Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.542.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą prawną – spółką akcyjną, która posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587 z późn. zm.) (dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawca jest producentem (...). Podstawowy zakres działania obejmuje produkcję
    na (...). Wytwarzane przez Wnioskodawcę produkty (...). Wnioskodawca specjalizuje się w
    produkcji (...).
    Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co (...). W tym
    celu, Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R). Prowadzenie
    działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp
    technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla
    Wnioskodawcy, aby inwestować w nowatorskie pomysły oraz wprowadzać innowacyjne
    rozwiązania w procesie projektowania i produkcji. Wnioskodawca prowadzi (...).

    Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników,
    na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. (...). Każdy z pracowników Wnioskodawcy
    posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub
    wykształceniem, które są konieczne dla realizacji projektów.
    Działalność B+R Wnioskodawca realizuje/będzie realizował w formie projektów
    ukierunkowanych na opracowanie nowych, nie istniejących na rynku lub znacząco
    ulepszonych wyrobów branży (...), które podzielone są na dwa rodzaje:
    · projekty realizowane na podstawie zleceń zewnętrznych, tj. wynikających z otrzymania
    zlecenia od innego podmiotu za ustalone wynagrodzenie;
    · projekty wynikające z pojawienia się koncepcji B+R wewnątrz Spółki;
    kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających
    pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów/wyrobów branży (...) oraz
    umożliwiających wykonywanie testów produktów (dalej: „Projekty”).
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów.
    Wnioskodawca przystępując do realizacji Projektów, wpisujących się w potrzeby (...), bądź
    też realizując koncepcję powstałą wewnątrz Spółki, decyduje się na stworzenie nowego,
    innowacyjnego produktu branży (...) lub dokonanie ulepszenia istniejącego produktu.
    Należy podkreślić, że każdy realizowany Projekt wymaga indywidualnego i odrębnego
    podejścia. Kolejne Projekty nie stanowią powielenia Projektów realizowanych uprzednio w
    działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na
    oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności Wnioskodawcy jest
    projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny,
    ulepszony charakter. W konsekwencji, kolejne Projekty nie stanowią rutynowych i
    okresowych zmian produktów, a każdy z powstałych produktów odznacza się oryginalnym
    i twórczym charakterem.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac
    rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, realizowane „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób
    zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace rozwojowe.
    Wnioskodawca realizuje Projekty, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w
    zakresie wytworzenia wyrobów branży (...). Stosuje przy tym określony schemat
    postępowania, w oparciu o który opracowywane są Projekty, a następnie ich wykonanie.
    Wnioskodawca w ramach działalności badawczo rozwojowej w latach (...) zrealizował (...).
    W latach kolejnych Wnioskodawca będzie realizował Projekty spełniające kryteria
    działalności badawczo-rozwojowej (...).
    Przykładowymi Projektami jakie realizował w latach poprzednich Wnioskodawca są:
    1. (...)
    (...) (...) (...).
    2. (...)
    (...) (...) (...)
    3. (...)
    (...) (...) (...)

    4. (...)
    (...) (...) (...)
    Wszystkie Projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę
    oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    Projektów.
    Całkowite opracowanie każdego z wyrobów (...) czy też ich modernizacja od etapu
    koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy.
    W rezultacie powyższego, to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji,
    następnie całego Projektu i zasad jego funkcjonowania, testowanie a następnie w
    poszczególnych przypadkach wyprodukowanie stworzonych wyrobów branży (...).
    Jak wskazano powyżej, każdy z Projektów realizowany jest przez osoby zatrudnione przez
    Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, posiadające specjalistyczną wiedzę,
    doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków.
    Każdy Projekt wymagający prac badawczo-rozwojowych jest wykonywany według
    określonego schematu w celu osiągnięcia zakładanych parametrów, co jednoznacznie
    wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Wnioskodawca realizuje prace badawczo-rozwojowe zgodnie z wewnętrznymi regulacjami
    /standardami zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi (w tym: Polityka
    Zarządzania Projektami i Standard Zarządzania Projektami) oraz zgodnie z regulacjami
    /standardami obowiązującymi w Grupie (...).
    Polityka Zarządzania Projektami stanowi w firmie Wnioskodawcy element polityki
    projektowej realizowanej przez pion rozwoju, który odpowiada za kompleksową
    koordynację działań związanych z realizacją projektów realizowanych w Spółce w
    szczególności projektów badawczo-rozwojowych. Polityka Zarządzania Projektami jest
    dokumentem ramowym wskazującym na główne założenia i wymagania dotyczące
    mechanizmów zarządzania projektami i funkcjonowania całego środowiska projektowego.
    Charakteryzuje podejście Wnioskodawcy wobec działalności projektowej. Stanowi
    kompendium wiedzy jak rozumieć projekt oraz jego najważniejsze elementy. Podkreśla
    dobre praktyki, definiuje pryncypia oraz wskazuje metodologię i techniki jakimi powinny
    być prowadzone projekty. Razem z dokumentami towarzyszącymi stanowi standard
    prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
    Standard Zarządzania Projektami stanowi źródło zasad i obowiązków dla funkcjonowania
    pionu rozwoju oraz wszystkich biorących udział w realizacji Projektów. Wszystkie opisane
    w standardzie zasady i praktyki oraz prawa i obowiązki tworzą razem metodykę
    zarządzania projektami funkcjonującą w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Standard
    Zarządzania Projektami ma na celu usprawnienie zarządzania portfelem Projektów
    poprzez wprowadzenie jednego jednolitego sposobu prowadzenia projektów wobec
    całego portfela w oparciu o narzędzia informatyczne współdzielenia pracy, wyodrębnienie
    kluczowych udziałowców procesu, wskazanie ról i odpowiedzialności, ułatwienie obiegu
    dokumentów i informacji. Standard Zarządzania Projektami jest dokumentem, który
    podlega stałym aktualizacjom oraz zawsze powinien być zgodny z aktualną polityką

    zarządzania projektami i strategią biznesową Wnioskodawcy. Dokument jest cyklicznie
    weryfikowany wobec aktualnych praktyk rynkowych oraz najnowszych osiągnięć z
    dziedziny zarządzania projektami.
    Stosowanie obowiązujących regulacji/standardów zapewnia, że:
    · realizowane projekty są uzasadnione;
    · realizowane projekty są celowe;
    · realizowane projekty są zaplanowane;
    · realizowane projekty są sformalizowane;
    · realizowane projekty są skoordynowane;
    · realizowane projekty są kontrolowane;
    · realizowane projekty są zarządzane etapowo;
    · sporządzana jest dokumentacja projektowa dla każdego etapu.
    Nadzór strategiczny nad działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy sprawuje
    członek zarządu właściwy ds. rozwoju, nadzór operacyjny dyrektor rozwoju i kierownicy
    komórek organizacyjnych, które podlegają pod dyrektora rozwoju. Ponadto, w każdym
    Projekcie powoływana jest struktura projektowa, dedykowana do realizacji Projektu, w
    tym: (...).
    W celu unifikacji cyklu życia Projektów, zgodnie z obowiązującymi dokumentami,
    wyodrębnia się trzy etapy projektowe, które kształtują przepływ pracy w każdym
    projekcie: etap 1 – etap przygotowania Projektu, etap 2 – etap realizacji Projektu oraz etap
    3 – etap zamykania Projektu.
    Proces ten podzielony jest na etapy:
    Etap 1 – przygotowania, obejmuje działania podejmowane od powstania pomysłu do
    podjęcia udokumentowanej decyzji uruchamiającej Projekt i powołującej strukturę
    zespołu projektowego. Celem tego etapu jest dostarczenie Kierownictwu Spółki informacji
    niezbędnych do uruchomienia Projektu, w tym między innymi o jego planowanych
    kosztach, terminach, celach, korzyściach, zasobach w oparciu o zebrane dane wejściowe.
    W tej fazie powstają założenia koncepcyjne nowego rozwiązania, zawierające szczegółowy
    opis celów, zakresu, metodyki i planu działania, stanowiące punkt odniesienia do dalszych
    działań w ramach Projektu. Jeżeli Projekt polega na wykonaniu wyrobu branży (...)
    realizowanego w ramach umowy zawartej z (...), na tym etapie Klient przedstawia
    Wnioskodawcy swoje oczekiwania, natomiast pracownicy Wnioskodawcy oceniają czy
    wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania. Jest to faza, w której pracownicy
    Wnioskodawcy posiadający wiedzę z zakresu (...), przystępują do opracowania założeń
    Projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny.
    Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi
    zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dany Projekt.
    Etap 2 – realizacji, obejmuje działania podejmowane po podjęciu przez Kierownictwo
    Spółki decyzji o uruchomieniu Projektu, związane z prawidłową realizacją, monitoringiem i
    raportowaniem/sprawozdaniem z przebiegu Projektu. Etap kończy się osiągnięciem celów
    zdefiniowanych na etapie przygotowania Projektu. W przypadku utraty uzasadnienia w
    trakcie realizacji Projektu należy przejść do etapu zamykania.
    W ramach realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych, pracownicy
    Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na
    opracowanie czy to zupełnie nowych wyrobów branży (...), czy też na modyfikację

    istniejących wyrobów branży (...) w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie
    produktu o cechach spełniających końcowe wymagania. W ramach tych zagadnień
    badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują
    hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie
    nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz
    infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane.
    Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę
    Projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku iteracji prac i żadna może nie dać
    pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały
    przekazane do produkcji, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów
    technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych.
    Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback RandD),
    zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są
    również do projektów badawczo-rozwojowych.
    Innowacje oraz nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowym, lecz
    również na etapie wykonania prototypowych czy testowych partii produktów, z uwagi na
    wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie wykonywania
    niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań stosowanych na rynku
    oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie
    bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania
    wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie
    wykonywania partii próbnych/prototypów produktów.
    Kiedy prototyp/partia próbna jest gotowa następuje faza testów, podczas której
    przeprowadzane są próby działania produktu. Często początkowe testy kończą się
    niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą wytwarzania
    innowacyjnych wyrobów branży (...) jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko
    niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia
    analiz oraz nowych prób.
    Etap 3 – zamykania, obejmuje działania podejmowane w okresie od zakończenia prac
    projektowych do podjęcia udokumentowanej decyzji zamykającej Projekt. Celem tego
    etapu jest dostarczenie Kierownictwu Spółki informacji niezbędnych do zamykania
    Projektu.
    Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za realizację
    całego Projektu odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt produktu. Dzięki temu jest ono
    niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów
    odtwórczych.
    Powyższy opis procesu wykonania Projektu, uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że
    wykonywane przez Wnioskodawcę wyroby branży (...) nie występują powszechnie na
    rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.
    Wnioskodawca realizuje Projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają
    nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie (...).
    Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym Projektem, prowadzonych przez
    Wnioskodawcę, wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub
    konkretne zamówienie klienta, a także (...). Wnioskodawca (...).

    Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Twórczy
    charakter ma nie tylko praca wykonywana przez pracowników Wykonawcy na etapie
    opracowania koncepcji (konstruktorzy i inni specjaliści działów technicznych), lecz również
    na etapie realizowania prac związanych z fizycznym wykonaniem części, zespołów i
    gotowych demonstratorów technologii, prototypów i partii próbnych, przez technologów i
    pracowników wydziałów produkcyjnych, którzy stanowią liczną grupę pracowników.
    Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na ulepszaniu już istniejących
    rozwiązań. Pracownicy, tacy jak konstruktorzy i inni specjaliści działów technicznych, łączą
    i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu (...).
    Wobec faktu, iż dany Projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również
    na etapie wykonywania prototypów/partii próbnych pracownicy Wnioskodawcy na
    bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe
    dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są
    sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Przedmiotem prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są więc prace mające na celu
    poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz
    procesów technologicznych.
    Uruchomienie nowego Projektu każdorazowo odbywa się na podstawie dokumentów
    formalnych (uchwały, zarządzenia, polecenia służbowe, pisma według rozdzielnika), które
    obejmują działania takie jak zatwierdzenie (...). Ustalenie zakresu, treści oraz
    przygotowanie poszczególnych dokumentów odbywa się zawsze w ścisłej współpracy z
    (...). (...).
    Na etapie przygotowania Projektu sporządza się Wniosek na posiedzenie Zarządu
    Wnioskodawcy w sprawie podjęcia decyzji o utworzeniu Projektu. (...). Wniosek musi
    zawierać uzasadnienie biznesowe dla uruchomienia projektu (informację o korzyściach) z
    uwzględnieniem możliwości Spółki i wskazaniem zagrożeń, a także estymowany budżet i
    termin zakończenia Projektu oraz (dla Projektów strategicznych i kluczowych)
    scenariuszowe symulacje rentowności. Wniosek po autoryzacji przez Dyrektora Rozwoju
    (zastępcy) zostaje skierowany na posiedzenie Zarządu Wnioskodawcy. Po pozytywnym
    rozpatrzeniu wniosku przez Zarząd Wnioskodawcy Biuro Zarządu emituje Zarządzenie
    Zarządu Spółki Wnioskodawcy o utworzeniu Projektu.
    Utworzenie Projektu stanowi podstawę do utworzenia struktury projektowej. W tym celu
    przygotowuje się wniosek na posiedzenie Zarządu Wnioskodawcy w sprawie podjęcia
    decyzji o utworzeniu struktury projektowej. (...). Wniosek zawiera propozycję (...). Wniosek
    po autoryzacji przez (...). Po pozytywnym rozpatrzeniu (...) Na etapie realizacji Projektu
    sporządza się (...). Zatwierdzony wniosek jest (...).
    Na etapie zamknięcia Projektu sporządza się (...).
    Poza ww. dokumentami, zgodnie z obowiązującą u Wnioskodawcy Instrukcją
    Budżetowania, corocznie jest sporządzany Plan działalności badawczo-rozwojowej na
    kolejny rok kalendarzowy. Plan opracowuje wyznaczona komórka organizacyjna pionu
    rozwoju w uzgodnieniu z dyrekcjami dywizji, kierownictwami projektów i innymi
    komórkami zaangażowanymi w realizację Projektów – w zakresie Projektów będących w
    trakcie realizacji oraz inicjatorami Projektów będących na etapie przygotowania.
    Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie i modernizacji wyrobów
    branży (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o

    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Podejmowana
    działalność:
    · Ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych,
    oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy;
    · Prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny – w sposób metodyczny,
    uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób
    będą prowadzone również w przyszłości;
    · Obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca
    wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu
    projektowania i tworzenia nowych produktów;
    · Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do
    powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji;
    · Nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku
    stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach
    (...) oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych.
    W konsekwencji powyższego, podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na
    projektowaniu, wytworzeniu lub modernizacji wyrobów branży (...) były, są i będą pracami
    rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania
    danego Projektu, od etapu koncepcji do etapu testów.
    Każdy z Projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle
    opracowywanych Projektów, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie
    każdego skonkretyzowanego Projektu.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi/będzie
    ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki można zaliczyć
    do następujących kategorii:
    1. WYNAGRODZENIA
  · wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo- rozwojowe, zatrudnionych na
    podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez
    Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją
    Czasu Pracy;
    Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu:
    ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty
    kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez
    pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK);(...).

    2. MATERIAŁY I SUROWCE
    Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu wytworzenia prototypów
    wyrobów branży (...). W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych
    prototypów wyrobów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał
    odrębną dla każdego Projektu, ewidencję kosztów materiałów i surowców,
    wykorzystanych podczas realizacji każdego Projektu.
    Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja
    zawiera/będzie zawierała jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do
    realizacji danego Projektu.
    3. Zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ODPISY AMORTYZACYJNE OD ŚRODKÓW
    TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własność.
    4. Nabycie niebędącego środkami trwałymi SPRZĘTU SPECJALISTYCZNEGO
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    5. EKSPERTYZY, OPINIE, USŁUGI DORADCZE I USŁUGI RÓWNORZĘDNE, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,
    2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
    na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    6. KOSZTY UZYSKANIA I UTRZYMANIA PATENTU, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
    prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny wnioskodawca oświadcza, że:

    i. Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań
        naukowych;
    ii. W ramach działalności, Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które
        mają być rozliczone w ramach ulgi B+R;
    iii. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i
        będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty wyszczególnione w
        punkcie VI opisu stanu faktycznego. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał
        odrębną dla każdego Projektu ewidencję kosztów, wykorzystanych podczas budowy
        realizacji Projektu. Ewidencja zawiera i będzie zawierała jedynie koszty
        wykorzystywane do realizacji danego Projektu;
    iv. Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia
        pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności
        badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków
        mają zadania związane z działalnością badawczo rozwojową zgodnie w prowadzoną
        przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy
        poświęcony na realizację projektów B+R;
    v. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
        art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    vi. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał
        koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych
        należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
        ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na
        pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy,
        Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy
        oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:
    · Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata (...) oraz
    lata kolejne;
    · nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    · zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    · Koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty
    uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce skorzystać z
    ulgi badawczo-rozwojowej;
    · prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
    zakresie opisanym powyżej;
    · Wnioskodawca nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    · koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym;
    · w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
    korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

    · nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
    zakresie opisanym powyżej;
    · pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie
    otrzymuje żadnych dotacji na pokrycie kosztów stanowiących koszty kwalifikowane
    projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;
    · Wnioskodawca realizuje również projekty dofinansowane ze źródeł zewnętrznych, w
    takim przypadku kosztem kwalifikowanym stanowiącym podstawę do rozliczenia ulgi
    B+R będą jedynie koszty stanowiące udział własny Wnioskodawcy w danym Projekcie;
    · działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na działalność nowatorską -
    umożliwiającą pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych
    koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów,
    opartą na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca
    wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie).
    Prowadzi to do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania
    opracowywanych rozwiązań;
    · efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów
    które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy,
    bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od
    tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;
    · tworzenie i rozwijanie innowacyjnych produktów i technologii ich wytwarzania są i będą
    stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy;
    · mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
    testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości
    techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych wyrobów branży
    (...), na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na
    każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego Projektu, co
    wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza
    testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i
    projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu
    oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest
    stwierdzenie, iż przystępując do realizacji Projektów brak było pewności co do wyniku
    końcowego;
    · przystępując do realizacji Projektów Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy na temat
    zarówno zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania produktów.
    Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem Projektu i
    opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób wiedza stanowi
    nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie.
    Wiedza tam może zostać powielona poprzez realizację kolejnych wyrobów branży (...).
    Obowiązek raportowania schematów podatkowych
    Opisany powyżej model działalności, Wnioskodawca prowadzi (...), przy czym sposób
    realizacji Projektów, metodologia projektowania oraz zakres świadczonych usług nie
    uległy zmianom w związku z wprowadzeniem do polskiego porządku prawnego przepisów

    dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Działalność badawczo-rozwojowa
    stanowi naturalny i nieodłączny element procesu wytwarzania wyrobów branży (...), będąc
    konieczną przesłanką realizacji Projektów.
    Wnioskodawca zamierza skorygować swoje zeznania podatkowe CIT#8 za okres objęte
    niniejszym wnioskiem włącznie w celu rozliczenia zidentyfikowanej przez w Wnioskodawcę
    przysługującej mu ulgi na działalność badawczo-rozwojową od kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w związku z realizacją Projektów w tym okresie. Ponadto, Wnioskodawca
    planuje kontynuację rozliczeń ulgi B+R w zeznaniach podatkowych w latach następnych,
    stosownie do realizowanych projektów badawczo-rozwojowych.
    Rozliczenie przedmiotowej ulgi powierzone zostało kancelarii radców prawnych
    („Doradca”), z którym Wnioskodawca zawarł stosowną umowę o świadczenie usług
    doradczych. Konstrukcja wynagrodzenia Doradcy przewiduje element stały, obejmujący
    wynagrodzenie za prace analityczne, a także składnik zmienny w postaci premii za sukces
    („success fee”), stanowiącej określony w umowie procent wartości uzyskanej przez
    Wnioskodawcę korzyści podatkowej z tytułu zastosowania ulgi B+R. Wynagrodzenie
    zależne od rezultatu wypłacane jest wyłącznie po uzyskaniu przez Wnioskodawcę prawa
    do zwrotu powstałej nadpłaty podatku dochodowego.
    Zasadniczym jest podkreślenie, że Wnioskodawca nie wprowadził ani nie planuje
    wprowadzenia jakichkolwiek modyfikacji w sposobie prowadzenia działalności
    gospodarczej wyłącznie w celu pozyskania korzyści podatkowej z tytułu ulgi B+R.
    Działalność badawczo-rozwojowa była i pozostaje immanentną cechą procesu
    wytwarzania unikatowych rozwiązań technicznych i technologicznych, wynikającą z
    konieczności sprostania indywidualnym wymaganiom każdego zleceniodawcy oraz
    zachowania konkurencyjności na rynku (...). Jednocześnie, ponoszenie wydatków
    stanowiących koszty kwalifikowane rozliczane jako ulga B+R jest typowe dla prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jak również było, jest i będzie uzasadnione
    ekonomicznie, a nie podyktowane względami podatkowymi.
    W okresie objętym rozliczeniem ulgi B+R (lata 2019-2024), Wnioskodawca nie realizował
    działań mogących spełniać kryteria szczególnych lub innych szczególnych cech
    rozpoznawczych schematu podatkowego w rozumieniu art. 86a § 1pkt 1 oraz 13 Ordynacji
    podatkowej.
    W szczególności, Wnioskodawca potwierdza, że w analizowanym okresie nie dokonywał:
    transakcji z podmiotami powiązanymi posiadającymi siedzibę poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej; płatności do podmiotów z siedzibą w krajach stosujących
    szkodliwą konkurencję podatkową; podwójnych odpisów amortyzacyjnych w więcej niż
    jednym państwie; transferu wartości niematerialnych i prawnych do podmiotów
    zagranicznych; przeniesień funkcji, aktywów lub ryzyk powodujących spadek EBIT
    przekraczający pięćdziesiąt procent; oraz że nie wystąpił wpływ na podatek odroczony
    przekraczający kwotę pięciu milionów złotych w którymkolwiek roku kalendarzowym, nie
    dokonywano wypłat dywidend do nierezydentów ani nie uzyskiwano dochodów z
    działalności zagranicznej przekraczających dwadzieścia pięć milionów złotych.
    Wnioskodawca w każdym z dwóch ostatnich lat obrotowych osiągnął wartość aktywów,
    przychodów lub kosztów przekraczającą równowartość dziesięciu milionów euro,
    spełniając tym samym kryterium kwalifikowanego korzystającego określone w art. 86a § 4
    Ordynacji podatkowej.

    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji
    innowacyjnych wyrobów branży (...) oraz podejmowana w sposób przedstawiony w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi
    badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?
    2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, koszty
    materiałów i surowców, oraz koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz
    opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz
    koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas
    choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego polegające na
    opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (...) - stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w
    konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwało prawo do skorzystania z
    dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Stanowisko Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń
    pracowników, materiałów i surowców, nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz
    opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz
    koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej
    stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Ad. 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast, definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od
    osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z

    którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace
    rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy prowadzone przez niego prace,
    polegające na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży
    (...) – zarówno na potrzeby indywidualnych zamówień, jak i w ramach własnych koncepcji
    rozwojowych – wpisują się w działalność badawczo-rozwojową, w szczególności w prace
    rozwojowe. (...).
    Działania Wnioskodawcy nie sprowadzają się do odtwarzania dostępnych rozwiązań
    rynkowych, lecz wymagają twórczego podejścia do każdego Projektu, niezależnie od tego,
    czy powstaje on w odpowiedzi na potrzeby odbiorcy, czy też wynika z inicjatywy
    wewnętrznej Spółki. Każdorazowo realizacja Projektu, zarówno na etapie koncepcyjnym,
    jak i technologicznym, wiąże się z wykorzystaniem interdyscyplinarnej wiedzy
    zatrudnionych pracowników – (...) – oraz ich aktywnego udziału w tworzeniu,
    weryfikowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań.
    Proces opracowywania innowacyjnych produktów, (...), wymaga przeprowadzania szeregu
    specjalistycznych działań: od (...), wykonanie partii prototypowych (próbnych) i
    przeprowadzenie badań kwalifikacyjnych. Wszystkie te działania mają twórczy charakter i
    przekładają się na wdrażanie rozwiązań nieobecnych dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    W ramach projektów realizowanych przez Wnioskodawcę nabywane są nowe
    kompetencje technologiczne i inżynierskie, rozwijane są unikalne metody produkcji i
    badań, a w efekcie powstają produkty cechujące się wysokim poziomem innowacyjności i
    zaawansowania technicznego. Prace te mają kluczowe znaczenie dla utrzymania
    konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku (...), zarówno krajowym, jak i
    międzynarodowym, oraz przyczyniają się do zwiększenia (...).
    Podkreślenia wymaga, że działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy realizowana
    jest własnymi siłami – przez pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę – i
    obejmuje cały cykl rozwojowy: od fazy koncepcyjnej, przez projektowanie i testowanie, aż
    po przygotowanie do wdrożenia seryjnej produkcji. Prace prowadzone są w ramach
    zorganizowanych Projektów, które mają charakter unikatowy, nienoszący cech
    rutynowości, i które zawsze prowadzą do powstania oryginalnych, zaawansowanych
    technicznie wyrobów branży (...).

    W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność w polegająca na opracowywaniu i wdrażaniu do
    produkcji innowacyjnych wyrobów branży (...) obejmuje działalność badawczo rozwojową,
    stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:
    · działalność stanowi działalność twórczą,
    · działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    · celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań,
    · działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    · działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    KRYTERIUM TWÓRCZOŚCI
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box (dalej: „Objaśnienia”). Przedmiotowe Objaśnienia dotyczą innej
    ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna
    zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została
    przewidziana w art. 4a pkt 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak wskazano w Objaśnieniach, za działalność twórczą uznaje się działalność, której
    rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma
    charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych
    działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi
    nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat
    pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już
    dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13).
    W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob.
    J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters

    Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w
    dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności
    twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć
    charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
    powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy
    kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie
    nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne,
    uprzednio stworzone dzieło).
    W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13).
    Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych
    prototypów wyrobów branży (...) więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się
    na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników,
    niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności
    Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego
    działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem
    ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca (...) jak i prac (...), opiera się
    tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub
    odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza typowe zmiany w
    produkcie.
    W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego
    prace składają się na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów
    branży (...), w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji produktów, koncepcji
    modernizacji, tworzenia nowej technologii produkcji ww. wyrobów, tworzenie
    dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii
    wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z
    projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, lub
    konkretnych potrzeb zidentyfikowanych na rynku przez pracowników Wnioskodawcy a to
    zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane
    rozwiązania, których zastosowanie pozwoli stworzyć produkt jakiego nie ma jeszcze na
    rynku. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe

    rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace polegające na tworzeniu innowacyjnych prototypów
    wyrobów branży (...) odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z
    celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania
    nowego, oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji. Jednocześnie,
    realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i
    wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych innowacyjnych prototypów
    wyrobów branży (...) (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych
    rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry prototypów wyrobów
    branży (...) są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego.
    KRYTERIUM SYSTEMATYCZNOŚCI
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2018 r., nr 0114-
    KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań
    podatnika”).
    Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12
    stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność
    badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne
    jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i
    rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w
    przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy
    zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową
    incydentalnych działań podatnika”.
    Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy, należy wskazać, że
    prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób
    metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru
    jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do
    stworzenia nowego bądź zmodernizowanego wyrobu branży (...).
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest
    zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób
    zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym
    celem w postaci stworzenia konkretnego wyrobu branży (...). Wnioskodawca realizuje
    prace w podziale na Projekty i według ściśle określonego harmonogramu, a prowadzone
    prace mają charakter systematyczny.
    Wnioskodawca realizuje Projekty w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku
    podatkowego. Proces wykonywania Projektów jest długotrwały. W toku prac
    wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych
    Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na

    potrzeby realizacji danego Projektu, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda realizacja jest
    zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona
    przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie
    ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w
    sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym Projektem charakteryzują się
    niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego
    pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanego wyrobu branży (...), muszą zmierzyć się
    z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie
    posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie
    rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie
    opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu
    prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego Projektu. Prace są nieprzewidywalne w
    zakresie kosztów i czasu. Do momentu zakończenia testów, mających na celu sprawdzenie
    czy został osiągnięty zakładany poziom funkcjonalności opracowywanego wyrobu, a także
    czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku
    końcowego prowadzonych prac B+R. W toku wykonywania prac napotykane są różnego
    rodzaju trudności i przeszkody techniczne i technologiczne, które skutkują koniecznością
    modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research
    and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu
    wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych na rynek innowacyjnych wyrobów branży
    (...). Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest
    działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.
    ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE AKTUALNIE DOSTĘPNYCH
    ZASOBÓW WIEDZY
    Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym
    Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe
    zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz
    umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych Projektach. Opisana
    powyżej działalność, prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia prototypów
    wyrobów branży (...), ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych
    innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma
    charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w
    szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych
    z projektowaniem i wykonywaniem prototypów wyrobów branży (...) i ich innowacyjnym
    ulepszaniem i udoskonalaniem.
    W toku prac nad każdym z Projektów, wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez
    pracowników w ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia
    nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo
    pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnego Projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej -
    każdy Projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie,
    prace (...) mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub
    udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych
    funkcjonalności.

    W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac
    rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...).
    W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
    dostępną wiedzę i umiejętności, w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub
    udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich
    nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych wyrobów branży (...). Prace (...) nie stanowią
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.
    W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin (...)
    tj.: (...) tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny wyrób, bądź też zmodernizować
    istniejący wyrób w sposób zgodny z opracowanymi wcześniej wewnętrznie założeniami
    bądź wymaganiami odbiorcy. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu
    samego Wnioskodawcy i jego pracowników.
    W efekcie zatem, prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej,
    powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak
    wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN
    „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
    dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja
    działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik
    poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności, w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Stworzenie prototypów wyrobów branży (...) bądź modernizacja istniejących, każdorazowo
    wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania. W wyniku prac powstaje
    zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie
    różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego
    wzorcowego sposobu postępowania.
    Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć
    nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają
    pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego
    pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę, w celu odpowiedniej realizacji Projektu – w
    szczególności w zakresie (...). Realizacja Projektów wymaga przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie
    opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac
    pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w
    której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych
    informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest

    charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy
    samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego
    opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    W trakcie realizacji Projektów, pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem poszukiwać nowej
    wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób
    poprzez m.in. (...).
    Zdarzyło się również, że pracownicy Wnioskodawcy doszli do wniosku, iż osiągnięcie
    pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych
    parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach,
    pracownicy Wnioskodawcy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie
    spełnić założone na wstępnym etapie wymagania produktu. A zatem, pozyskanie nowej
    wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac,
    po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy
    prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy
    dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie
    przyjętych rozwiązań.
    Rezultaty prac nad każdym Projektem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było
    ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub
    opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad
    innymi Projektami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane
    do tworzenia konkretnych wyrobów branży (...) stanowią źródło nowej wiedzy. W
    przypadku opracowania nowego wyrobu branży (...) o niezadawalających cechach i
    właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę.
    Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji
    każdego Projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy tworzony przez Wnioskodawcę
    wyrób branży (...) ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i
    zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac (...) , co
    odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac (...) prowadzą do
    uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego Projektu
    oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego
    unikatowego Projektu.
    Wszystkie Projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę
    oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    Projektów.
    Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się
    do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie
    procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący
    prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i
    testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu
    wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia
    zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją, tworzenie nowych,
    nie istniejących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub w ogóle na rynku wyrobów
    branży (...) to prace rozwojowe.

    Tym samym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona
    określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych Projektów, działalność ta
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w zakresie projektowania, budowy, testowania innowacyjnych
    wyrobów branży (...), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę
    jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań,
    niezależenie od tego, czy Projekt obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też
    zmodernizowanie istniejącego.
    W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy
    polegająca na projektowaniu i produkcji innowacyjnych wyrobów branży (...), bądź ich
    modernizacji stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 i
    28 Ustawy CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w
    art. 18d ust. 2 Ustawy.
    Uzasadnienie stanowiska Ad. 2
    Zgodnie art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    kwalifikowanymi są:
    · koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac
    rozwojowych. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdej z realizowanych Projektów koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z
    kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją Projektu. Wszystkie materiały i surowce
    wykorzystane przy realizacji Projektów, stanowią części składowe wyrobów, do których
    zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane
    ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.
    · poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace
    B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny
    nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na
    okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych
    należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na

    ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Dodatkowo, do kosztów
    kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom
    należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop.
    Ponadto, Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki z
    tytułu poniesienia następujących kosztów:
    · Nabycie niebędącego środkami trwałymi SPRZĘTU SPECJALISTYCZNEGO
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    · EKSPERTYZY, OPINIE, USŁUGI DORADCZE I USŁUGI RÓWNORZĘDNE, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,
    2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
    na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    · KOSZTY UZYSKANIA I UTRZYMANIA PATENTU, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
    prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    · Zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ODPISY AMORTYZACYJNE OD ŚRODKÓW
    TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własność.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją każdego z Projektów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy koszty działalności
    B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, koszty materiałów i surowców, oraz
    koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i
    równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    ponoszone przez Państwa w ramach działalności badawczo-rozwojowej, podejmowanej w
    sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią/będą
    stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania oznaczonego nr 2 we wniosku, wskazać
    należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”,
    „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
      podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
      koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
      ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
      z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
      jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
      w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
      podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
      kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
      koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
      nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, ponoszą Państwo/będą ponosić koszty wynagrodzeń na rzecz osób
    realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę,
    oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu
    zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy.

    Wskazali Państwo, że do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, włączyli Państwo również
    należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop. Państwa Spółka jako koszty
    kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczać koszty wynagrodzeń, wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez
    pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); (...).
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo także koszty nabycia niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu (...).
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
    · sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się do ponoszonych przez Państwa kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych
    i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot,
    o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
    prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej, należy wskazać na art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, zgodnie z którym za koszty
    kwalifikowane uznaje się,
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    · na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
    szkolnictwie wyższym i nauce,
    · na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      poniesione na:

      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 uCIT.
    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów
    wynagrodzeń pracowników, koszty materiałów i surowców, oraz koszty nabycia sprzętu
    specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty
    uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT (część pytania z wyłączeniem
    kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników
    zatrudnionych na postawie umowy o pracę), jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę, zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W zakresie pytania, oznaczonego we wniosku nr 3 dot. schematów podatkowych, zostanie
    /zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.