Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-498/12-7/KOM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-31
Teza: obowiązek wystawiania faktury VAT marża przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą oraz obowiązek rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; faktura-faktura VAT; marża; osoba-osoby fizyczne; rolnik-rolnik ryczałtowy; samochód-sprzedaż samochodu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 24.05.2012r. (data wpływu 28.05.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 9.08.2012 r. (data wpływu 13.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług (pytanie 3) jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie obowiązku wystawianie faktury VAT marża przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą oraz obowiązku rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
*   **nieprawidłowe** \- w zakresie obowiązku wystawianie faktury VAT marża przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

W dniu 28.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania sprzedaży samochodów osobowych używanych na rzecz osób fizycznych prowadzących i nieprowadzących działalność gospodarczą. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9.08.2012 r. (data wpływu 13.08.2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie znak IPPP2/443-498/12-2/KOM z dnia 2.08.2012 r. (skutecznie doręczone 7.08.2012r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (sprecyzowane w uzupełnieniu z dnia 13.08.2012 r.):

Dnia 26 marca 2012 roku Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach auto - handlu. Jest to Jej pierwsza działalność gospodarcza i jest zarejestrowana jako podatnik VAT, a zakupy związane z prowadzoną przez Nią działalnością są opodatkowane podatkiem VAT, w systemie VAT marża. W ramach auto - handlu zakupuje pojazdy osobowe używane, uszkodzone od osoby prowadzącej działalność w Polsce, trudniącej się sprowadzaniem aut z krajów Unii Europejskiej, która jest płatnikiem VAT UE, na podstawie faktury VAT marża

Po zakupie takiego auta będzie ono naprawione w firmie męża Wnioskodawczyni, który udokumentuje usługę wystawiając fakturę VAT i przeznaczone do dalszej odsprzedaży osobie fizycznej prowadzącej lub nieprowadzącej działalność gospodarczą.

W swojej działalności Wnioskodawczyni zamierza również sprzedawać części samochodowe i w związku z tym obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej powstanie u Wnioskodawczyni z chwilą dokonania pierwszej sprzedaży, bowiem zwolnienia w zakresie ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej bezwzględnie nie przysługują m.in. przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3).

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 13.08.2012 r.):

Jak prawidłowo udokumentować sprzedaż samochodu osobowego na podstawie faktury VAT marża osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i osobie prowadzącej działalność gospodarczą. Czy występuje obowiązek dołączenia paragonu do faktury VAT marża?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 13.08.2012 r.)

Obowiązek wystawiania faktury VAT marża oraz dodatkowa rejestracja sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, natomiast wystawianie faktury VAT marża bez rejestracji na kasie fiskalnej dotyczy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, zgodnie bowiem z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej dokonuje się w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jeżeli klientami firmy są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej wówczas występuje obowiązek wystawienia do faktury VAT-marża paragonu fiskalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   prawidłowe - w zakresie obowiązku wystawianie faktury VAT marża przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą oraz obowiązku rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
*   nieprawidłowe - w zakresie obowiązku wystawianie faktury VAT marża przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dostawa towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT prowadzącym od marca 2012 r. działalność gospodarczą w zakresie auto-handlu i dokonuje sprzedaży samochodów używanych na rzecz osób fizycznych prowadzących lub nieprowadzących działalność gospodarczą, na podstawie faktury VAT marża. Wątpliwość Wnioskodawczyni dotyczy sposobu dokumentowania tej sprzedaży na rzecz ww. osób.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Stosownie do art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Obowiązek dotyczący wystawiania faktur został doprecyzowany w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Faktura VAT (VAT marża) jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił, w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury VAT muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.

Zgodnie natomiast z art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zasady prowadzenia ewidencji przy pomocy kas rejestrujących określono w obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 212, poz. 1338 ze zm.).

W myśl § 7 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.

Zgodnie z przepisem § 2 pkt 11 ww. rozporządzenia paragon fiskalny jest to wydrukowany dla nabywcy przez kasę rejestrującą w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.

Z § 7 ust. 7 ww. rozporządzenia wynika, że podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynikają zatem obowiązki dokumentowania dokonywanej sprzedaży przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych powinna być obowiązkowo udokumentowana fakturą VAT, ale już transakcja sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej wymaga udokumentowania paragonem fiskalnym.

Celem udokumentowania transakcji opodatkowanych marżą wystawiane są szczególnego rodzaju faktury – faktury VAT marża. Należy jednakże mieć na uwadze ogólną zasadę, zgodnie z którą bezwzględny obowiązek wystawiania faktur dotyczy przypadków, gdy nabywcami są podmioty inne niż osoby fizycznie nieprowadzące działalności gospodarczych. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych obowiązek wystawienia faktury VAT marża ma miejsce tylko wówczas, gdy zażądają oni takiej faktury.

Faktury VAT marża różnią się od „zwykłych” faktur tym, iż cena wskazana na takiej fakturze określa wartość towaru wraz z marżą podatnika (zawierającą podatek), przy czym z ceny tej nie wyodrębnia się ceny netto oraz wysokości podatku.

Należy zauważyć, że niezależnie od zarejestrowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej klient może wystąpić o wystawienie faktury VAT. Spełnienie żądania wystawienia faktury VAT nie zwalnia jednak sprzedawcy z obowiązku ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej. Sprzedaż udokumentowaną jednocześnie paragonem fiskalnym i wystawioną fakturą VAT należy ująć w ewidencji sprzedaży tylko raz. Jeżeli podatnik wystawił fakturę VAT, która dokumentuje sprzedaż zaewidencjonowaną wcześniej w kasie fiskalnej, to wystawionej faktury nie ujmuje ponownie w ewidencji sprzedaży VAT. Kwoty, które wynikają z faktury, znajdą się bowiem odpowiednio w dobowym oraz miesięcznym raporcie fiskalnym, które stanowią podstawę ujęcia dokonanej transakcji w ewidencji sprzedaży VAT.

Mając powyższe na uwadze należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że w przypadku, gdy dokonuje Ona sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, to taką sprzedaż musi każdorazowo udokumentować poprzez wystawienie faktury VAT marża, a gdy sprzedaje samochód osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnikowi ryczałtowemu, to ma obowiązek ewidencjonowania takiej sprzedaży na kasie fiskalnej, przy założeniu jednak, że u Wnioskodawczyni powstał obowiązek ewidencji sprzedaży na kasie np. wskutek przekroczenia w 2012 r. kwoty obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust.1 ustawy, tj. kwoty 40000 zł. W tej części uznaje się stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe.

Nie można natomiast zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że przy sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej istnieje obowiązek wystawiania faktury VAT i dodatkowa rejestracja sprzedazy za pośrednictwem kasy rejestrujacej, bowiem jak stwierdzono wyżej, sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jest z zasady dokumentowana paragonami fiskalnymi, a tylko wyjątkowo, tj. na żądanie kupującego, fakturą VAT. Znajduje tutaj zastosowanie przepis § 7 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do kopii faktury podatnik obowiązany jest dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż. Tak więc dokumentowanie sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz emitowanie paragonów fiskalnych z tych kas nie wyłącza obowiązku wystawiania faktury VAT (w tym przypadku VAT marża), ale tylko na żądanie osoby fizycznej nieprowadzacej działalności gospodarczej. Zasadą pozostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.. W tej części uznaje się stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.

Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży części samochodowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku VAT objętym pytaniem nr 1 i 2 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.