Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.433.2025.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
stawką w wysokości 0%.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
stawka-stawka zerowa
transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    stawką w wysokości 0%. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 lipca
    2025 r. (wpływ, za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy 25 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma „(...)” zajmuje się produkcją (...). Firma zarejestrowana jest w Polsce, firma jest
    czynnym płatnikiem VAT.
    Jednym z nabywców (...) od firmy (...) jest firma (...) S.A.S. zarejestrowana w Meksyku (z
    siedzibą w Meksyku), dodatkowo jest aktywnie zarejestrowana do VAT w Polsce i składa
    deklaracje VAT.
    Końcowymi odbiorcami (...) sprzedawanych przez firmę (...) są osoby fizyczne w Niemczech
    - towary są fizycznie wywożone z Polski do Niemiec. (...) wywożone są przez zewnętrzną
    firmę transportową, do każdego przewozu istnieje dowód transportu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Czy podmiot wskazany w zdarzeniu przyszłym jako „(...)” jest Wnioskodawcą?
    Tak. „(...)” jest wnioskodawcą.
    2) Na czym polega działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę?
    Działalność gospodarcza prowadzona przez wnioskodawcę polega na produkcji i
    sprzedaży (...).
    3) Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce, jeśli tak
      to od kiedy (proszę wskazać datę) oraz w związku z jakimi czynnościami
      Wnioskodawca dokonał tej rejestracji?
    Tak, zgłoszenie do VAT dobrowolnie od 1 lutego 2022 r. (podatnik rezygnuje (zrezygnował)
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9.
    4) Czy sprzedaż Wnioskodawcy nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust.
      1 i 9 albo art. 113a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”?
    Tak, sprzedaż aktualnie nie jest zwolniona, ponieważ podatnik przekroczył limit
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 w roku 2024.
    5) Czy Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce dla transakcji
      wewnątrzwspólnotowych (VAT UE), jeśli nie - to czy będzie zarejestrowany jako
      podatnik VAT UE składając deklarację podatkową, w której wykaże dostawę towarów
      będącą przedmiotem wniosku?
    Tak, jest zarejestrowany.
    6) Czy firma (...) S.A.S. jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej lub
      podatku o podobnym charakterze (w jakim kraju?), na czym polega działalność firmy
      (...) S.A.S. (proszę opisać ogólnie)?
    Firma (...) S.A.S. zajmuje się handlem (...). Firma (...) S.A.S. posiada aktywność numeru VAT
    nadanego przez Państwo Członkowskie/Irlandii Północnej: (...).
    7) Czy firma (...) S.A.S. jest zarejestrowana w Polsce dla celów transakcji
      wewnątrzwspólnotowych (VAT UE)?
    Tak.

    8) Czy w ramach transakcji będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawca sprzeda (...)
      firmie (...) S.A.S. i wystawi fakturę dokumentującą sprzedaż na jej rzecz, a następnie
      firma (...) S.A.S. sprzeda te (...) konsumentowi niemieckiemu i wystawi fakturę (lub inny
      dokument sprzedaży) na jego rzecz?
    Tak. Firma (...) sprzeda (...) firmie (...) S.A.S. i wystawi fakturę dokumentującą tę sprzedaż,
    następnie firma (...) S.A.S. sprzeda te (...) konsumentowi niemieckiemu i wystawi fakturę
    na jego rzecz.
    9) Jakim numerem identyfikacji podatkowej/nadanym w jakim kraju posłuży się firma (...)
      S.A.S. w transakcji będącej przedmiotem zapytania?
    (...)
    10) Czy towary ((...)) będą transportowane z Polski do Niemiec w wyniku dostawy towarów
      dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy (...) S.A.S.?
    Towary ((...)) będą transportowane z Polski do Niemiec w wyniku dostawy towarów
    dokonanej przez firmę (...) S.A.S. Firma (...) S.A.S. zamawia przewoźnika i opłaca całą
    dostawę.
    11) Czy towary ((...)) będą transportowane bezpośrednio od producenta z Polski do
      końcowego nabywcy na terytorium Niemiec, w ramach transportu o nieprzerwanym
      charakterze, jeśli transport towarów będzie miał inny przebieg proszę wskazać gdzie
      trafią towary po wyjeździe z Polski zanim trafią do ostatecznego nabywcy, kto/w czyim
      imieniu będzie je np. magazynował, czy kupując towary od Wnioskodawcy firma (...) S.
      A.S. będzie znała/będzie miała podpisaną umowę na sprzedaż (...) z konkretnym
      klientem, czy też będzie poszukiwała klienta dopiero po przetransportowaniu (...) do
      Niemiec?
    Tak - (...) będą transportowane bezpośrednio od producenta z Polski (firma (...)) do
    końcowego nabywcy na terytorium Niemiec w ramach transportu o nieprzerwanym
    charakterze. Firma (...) S.A.S. będzie już miała zamówienie (podpisaną umowę) z
    konkretnym klientem na te (...).
    12) Który uczestnik transakcji będzie miał zawartą umowę z zewnętrzną firmą
      transportową na przewóz towarów z Polski do Niemiec, w czyim imieniu/na czyją rzecz
      będzie działał przewoźnik (kto będzie odpowiedzialny za transport)?
    Firma (...) S.A.S. będzie miała zawartą umowę z zewnętrzną firmą transportową na
    przewóz (...) z Polski do Niemiec (od producenta do końcowego nabywcy).
    13) Czy Wnioskodawca będzie składał terminowo informacje podsumowujące, dotyczące
      sprzedaży towarów będących przedmiotem wniosku, zawierające prawidłowe dane, o
      których mowa w art. 100 ust. 8 ustawy o VAT, a w przypadku uchybień, należycie
      wyjaśni na piśmie te uchybienia naczelnikowi urzędu skarbowego?
    Tak.
    14) Jakie konkretnie dokumenty/komplet dokumentów potwierdzające wywóz towarów z
      Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (Niemiec) będzie
      posiadał Wnioskodawca?
    Wnioskodawca będzie posiadał dokument CMR, czyli międzynarodowy list przewozowy.
    15) Czy posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty (wskazane w odpowiedzi na ww.
      punkt niniejszego wezwania) łącznie będą potwierdzały dostarczenie towarów do
      nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (Niemcy)?
    Tak.
    16) Czy Wnioskodawca będzie posiadał ww. dokumenty przed upływem terminu do
      złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy?
    Tak.

## Pytanie

1) Czy firma (...) wystawiając fakturę na nabywcę (firma (...) S.A.S.) może zastosować
      stawkę 0%, jeśli odbiorcą jest osoba fizyczna w Niemczech i są przy tym spełnione
      warunki wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami dotyczącymi wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów (WDT), jeżeli nabywca jest zarejestrowany do VAT UE w Polsce i towar
    jest wywożony do innego kraju UE, to może być zastosowana stawka 0% - pod warunkiem,
    że istnieje dowód transportu poza terytorium Polski.
    Zdaje Pan sobie sprawę, że fakt, iż odbiorcą jest osoba fizyczna, budzi często wątpliwości
    co do możliwości zastosowania stawki 0%. W praktyce jednak nie jest to przeszkoda -
    przepisy oraz wytyczne UE dopuszczają taką możliwość, jeśli spełnione są warunki
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1, 2, 3 lit. d) i 4 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      - terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a;
      - państwie członkowskim - rozumie się przez to państwo członkowskie Unii
      Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie
      Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa
      Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty
      Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.1);
      - terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich
      Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy Irlandię Północną
      traktuje się jako terytorium Unii Europejskiej w zakresie określonym w Protokole w
      sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego
      Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej
      Wspólnoty Energii Atomowej;
      - terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ponadto, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 pkt 1-3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
      1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby
      transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym
      niż terytorium kraju;
      2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
      3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą
      podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na
      terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w
      pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z
      przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą.
    Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
      jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w
    transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy
    następuje wywóz towarów z Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W takiej sytuacji
    zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie
    nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę

      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
      dostawy.
    Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
      w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
    W myśl art. 22 ust. 2b ustawy:
      W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
    Definicja podmiotu pośredniczącego zawarta została w art. 22 ust. 2d ustawy:
      Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż
      pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    Natomiast art. 22 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
    Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W przypadku transakcji, do których odnosi się art. 22 ust. 2 ustawy, kiedy ten sam towar
    jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego
    dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna
    wysyłka (transport) więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce
    świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do
    pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca
    świadczenia odbywa się na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy.
    W myśl tego przepisu wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której
    przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego
    towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po
    transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru. Sama
    transakcja ruchoma będzie generowała po stronie dostawcy wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów, a po stronie nabywcy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez:

        podatnika pierwszego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest
        ten transport jest dostawa dokonana przez ten podmiot (a więc pierwsza z dwóch
        dostaw) - zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy,
        podatnika drugiego w kolejności (tzw. podmiot pośredniczący), to na zasadzie
        domniemania transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten transport jest
        dostawa dokonana do tego podmiotu (a więc pierwsza z dwóch dostaw) - zgodnie z
        art. 22 ust. 2b ustawy (za wyjątkiem sytuacji określonej w art. 22 ust. 2c ustawy),
        podatnika trzeciego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest
        ten transport jest dostawa dokonana do tego podmiotu - ostatniego w łańcuchu (a
        więc druga z dwóch dostaw) - zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są
      obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych
      wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do
      których ma zastosowanie art. 42 ust. 1, na rzecz podatników podatku od wartości
      dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na
      potrzeby podatku od wartości dodanej,
      - zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
    Według art. 100 ust. 8 pkt 1-3 ustawy:
      Informacja podsumowująca powinna zawierać następujące dane:
      1) nazwę lub imię i nazwisko podmiotu składającego informację podsumowującą
      oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez
      naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 97 ust. 9, który zastosował dla
      transakcji i przemieszczeń, o których mowa w ust. 1;
      2) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
      nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości
      dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, nabywających towary lub
      usługi, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
      3) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
      nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości
      dodanej dokonującego dostawy towarów, zawierający dwuliterowy kod stosowany
      dla podatku od wartości dodanej - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą (...). Jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (od 2022 roku), nie korzystającym ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (przekroczenie limitu w 2024
    r.). Jest Pan również zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE).
    Przedmiotem wniosku jest transakcja, która dotyczy sprzedaży (...) na rzecz firmy
    zajmującej się handlem (...), tj. (...) S.A.S. Kontrahent ma siedzibę w Meksyku, ale jest
    zarejestrowany do VAT w Polsce, w tym jako VAT UE i składa deklaracje VAT. Kontrahent
    jest również zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w Irlandii
    Północnej (nr identyfikacji podatkowej: (...)) i posłuży się tym numerem w ramach
    transakcji objętej wnioskiem. Końcowymi odbiorcami (...) sprzedanych przez Pana firmie
    (...) S.A.S. są osoby fizyczne w Niemczech. W momencie zakupu (...) od Pana, firma (...) S.A.
    S. będzie miała podpisaną umowę na sprzedaż (...) z konkretnym klientem. (...) będą
    transportowane bezpośrednio od producenta z Polski (od Pana) do Niemiec (do
    końcowego nabywcy), w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze, przez
    zewnętrzną firmę transportową zatrudnioną przez (...) S.A.S.

    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wystawiając fakturę na nabywcę ((...) S.A.S.) może
    Pan zastosować stawkę VAT w wysokości 0%, jeśli są spełnione warunki
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a końcowym odbiorcą towarów jest osoba
    fizyczna w Niemczech.
    Z powołanych przepisów prawa wynika, że w sytuacji gdy wywóz towarów następuje w
    wyniku dokonania transakcji dostawy (sprzedaży) z ustalonym nabywcą, w celu
    przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak
    właściciel, zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).
    Warunkiem rozpoznania danej dostawy towarów (której towarzyszy wywóz towarów
    towaru z Polski do innego kraju członkowskiego), jako wewnątrzwspólnotowej dostawy
    towarów jest dokonanie tej dostawy na rzecz podmiotu zidentyfikowanego na potrzeby
    transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż
    Polska. Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów
    biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art.
    7 ustawy następuje wywóz towarów z kraju na terytorium innego niż Polska państwa
    członkowskiego UE, wówczas występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży,
    której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
    Przy czym, podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy
    wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i
    materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisana dostawa towarów będzie
    stanowiła transakcję łańcuchową, w której będą uczestniczyły trzy podmioty, tj. producent
    (...) (Pan), nabywca z Meksyku ((...) S.A.S.) oraz konsument z Niemiec. W ramach ww.
    transakcji, ten sam towar będzie przedmiotem kolejnych dostaw (pomiędzy Panem i (...) S.
    A.S., a następnie pomiędzy (...) S.A.S. i niemieckim konsumentem) oraz będzie
    transportowany bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, tj. od Pana z terytorium Polski do ostatniego podmiotu w łańcuchu podmiotu, tj.
    osoby fizycznej na terytorium Niemiec. Przy tym, podmiotem odpowiedzialnym za
    transport towarów z Polski do Niemiec będzie firma (...) S.A.S. (drugi podmiot w łańcuchu
    dostaw).
    Zatem, stosownie do art. 22 ust. 2d ustawy - firmę (...) S.A.S. należy uznać za podmiot
    pośredniczący, który w opisanym łańcuchu dostaw będzie transportował towar za
    pośrednictwem zewnętrznego przewoźnika działającego na jego rzecz. Przy tym, firma (...)
    S.A.S. nie przekaże Panu numeru identyfikacyjnego dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowych nadanego w państwie członkowskim, z którego będzie
    transportowany towar (Polska). Oznacza to, że w analizowanym przypadku nie znajduje
    zastosowania art. 22 ust. 2c ustawy, który przewiduje możliwość odstępstwa od zasady
    ogólnej, zgodnie z którą transport towarów przypisuje się do dostawy dokonanej do
    podmiotu pośredniczącego.
    W tej sytuacji, transport towaru należy przyporządkować dostawie dokonanej przez Pana
    na rzecz (...) S.A.S. W konsekwencji, dostawę towarów dokonaną przez Pana na rzecz (...) S.
    A.S. należy traktować - stosownie do art. 22 ust. 2 w zw. z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy - jako
    dostawę „ruchomą”, dokonaną i podlegającą opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia
    transportu, tj. w Polsce. W wyniku tej dostawy towar będzie przetransportowany z Polski
    na terytorium innego państwa członkowskiego UE (Niemcy). Natomiast kolejną dostawę
    towarów dokonaną pomiędzy (...) S.A.S. i odbiorcą końcowym z Niemiec należy uznać -
    stosownie do art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu
    zakończenia transportu, tj. na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE
    (Niemcy). Opodatkowanie transakcji dokonanej pomiędzy (...) S.A.S. i osobą fizyczną z
    Niemiec, nastąpi na podstawie przepisów obowiązujących w tym kraju.
    Tym samym, skoro Pan - czynny podatnik VAT, zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT
    UE dokona dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej

    posługującego się ważnym numerem identyfikacji podatkowej wydanym przez inne niż
    Polska państwo członkowskie UE (Irlandia Północna), jednocześnie towar będzie
    transportowany bezpośrednio z Polski na terytorium innego niż Polska państwa
    członkowskiego UE (Niemcy) w wyniku dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz
    (...) S.A.S., to w związku z dostawą towarów dokonaną na rzecz (...) S.A.S. będzie Pan
    zobowiązany do rozliczenia na terytorium Polski podatku od towarów i usług z tytułu
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do wątpliwości dotyczących możliwości opodatkowania analizowanej
    dostawy stawką VAT w wysokości 0% należy wskazać, że według art. 41 ust. 3 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny
      numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
      państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
      stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
      przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju
      i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
      terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
      jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować,
    że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy
    i zostanie tam faktycznie opodatkowana, natomiast drugi wskazuje, że istotnie nastąpił
    wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport
    (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji
    wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie
    przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która
    następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w
    państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam
    właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania
    konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania.
    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:
      Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:
        1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust.
          3 pkt 1, lub
        2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych
          dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o
          których mowa w art. 100 ust. 8
      - chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu
      skarbowego.
    Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub
    spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty
    wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

    Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:
      Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie
      potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju:
        1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora)
          odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których
          jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich
          przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju
          - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
        2) (uchylony),
        3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
        4) (uchylony),
      - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
    Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:
      W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają
      jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa
      wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
        1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
        2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
        3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy
          dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej
          formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie
          zobowiązania;
        4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
          członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Powołany art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów,
    potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium
    innego niż Polska państwa członkowskiego UE, który może być uzupełniony dodatkowymi
    dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla
    potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów
    dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty
    jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego
    państwa członkowskiego.
    Również w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn.
    akt I FPS 1/10 podkreślono, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na
    podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich
    dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony
    dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Zdaniem Sądu, w
    świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał
    jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione
    dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie
    dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie
    potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
    członkowskiego innym niż terytorium kraju.

    Zatem, mając na uwadze powołane przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki VAT 0% dla
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich
    przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3
    ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla
    udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie
    dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy
    dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z
    prawem.
    Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% podatnik musi
    posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z
    terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
    dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    Polska.
    Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera
    dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy,
    umożliwiając jego identyfikację. Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 9 grudnia 2009 r. o sygn. I FSK 1388/08, w którym Sąd wskazał, że:
    „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji
    odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została
    zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać
    specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w
    istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim
    przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest
    konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.
    Wnioskodawca - czynny podatnik VAT, zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT UE,
    dokona dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej posługującego
    się numerem VAT UE wydanym przez inne niż Polska państwo członkowskie (Irlandia
    Północna). W wyniku dostawy towar zostanie przetransportowany z Polski na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE (Niemcy). Przy tym, wskazał Pan, że wypełni
    obowiązek terminowego złożenia informacji podsumowującej, dotyczącej sprzedaży
    towarów będących przedmiotem wniosku, zawierającej prawidłowe dane, o których mowa
    w art. 100 ust. 8 ustawy, a w przypadku uchybień, należycie wyjaśni Pan na piśmie te
    uchybienia naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Odnośnie posiadanej dokumentacji wskazał Pan, że sprzedaż dokonaną na rzecz (...) S.A.S.
    będzie Pan dokumentował fakturą. Oprócz faktury, na potwierdzenie wywozu towarów z
    Polski do Niemiec będzie Pan posiadał międzynarodowy list przewozowy CMR. Jak Pan
    wskazuje, dokumenty, które będzie Pan posiadał, łącznie będą potwierdzały dostarczenie
    towarów do nabywcy na terytorium Niemiec. Jednocześnie, będzie Pan posiadał ww.
    dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy uznać, że w sytuacji gdy ostatecznym odbiorcą (...) sprzedanych przez Pana firmie
    (...) S.A.S. będzie osoba fizyczna z Niemiec i w związku z dokonaną transakcją będzie Pan
    posiadał fakturę zawierającą specyfikację towarów oraz międzynarodowy list przewozowy
    CMR, które będą potwierdzały dostarczenie towarów do nabywcy na terytorium Niemiec,
    będzie Pan miał prawo do opodatkowania dostawy dokonanej na rzecz (...) S.A.S. stawką
    VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 42 ust. 3 w zw. z art. 41 ust. 3 ustawy.
    Tym samym stanowisko, z którego wynika, że przy spełnieniu warunków
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i posiadania dowodu transportu towarów poza
    terytorium Polski, Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej

    dostawy towarów stawką VAT w wysokości 0% w sytuacji, gdy odbiorcą końcowym towaru
    jest osoba fizyczna, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów
    regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego
    dla pozostałych uczestników transakcji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we
    wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z
    Polski do innego kraju UE mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ
    podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.