Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.570.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Obowiązek umieszczenia w spisie z natury budynku hali oraz zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy budynku hali wykazanego w spisie z natury.
Słowa kluczowe: budynek; działalność-działalność gospodarcza; spis-spis z natury; sprzedaż-sprzedaż budynków; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną-Spis z natury; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 21 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku umieszczenia w spisie z natury budynku hali oraz zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy budynku hali wykazanego w spisie z natury. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 września 2022 r. (data wpływu 27 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od 13.12.2002 r.

Podatnik (zwany dalej „Spółką”) powstał na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 11.12.2002 r. pomiędzy małżonkami J.i P. D. W umowie spółki cywilnej przewidziano, że Spółka będzie prowadzić zakład szklarski. W umowie przewidziano również, że wspólnicy wniosą wkłady pieniężne - po … zł. Zobowiązali się również do osobistego świadczenia swojej pracy na rzecz Spółki. Nie przewidziano wniesienia wkładów niepieniężnych. Nie zastrzeżono również bezpłatnego prawa do używania rzeczy, ani praw wspólników na rzecz Spółki.

W trakcie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wzniosła:

1\. budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz ze zjazdem z drogi krajowej nr …, przyjęty do użytkowania, na potrzeby własne, w całości, przez Spółkę w dniu 31.7.2008 r. (na podstawie pozwolenia na użytkowanie z dnia 1.7.2008 r. wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w …);

2\. dobudówkę do ww. budynku hali od strony północnej - część magazynowo techniczna (kotłownia) przyjętą do użytkowania, na potrzeby własne, w całości, przez Spółkę w dniu 30.12.2008 r. zwane dalej „Obiektami”.

Budynek hali magazynowo-usługowej został zaliczony do kategorii XVIII obiektów budowlanych.

Zgodnie z brzmieniem Załącznika do ustawy Prawo budowlane, do tej kategorii należą: „budynki przemysłowe jak: budynki produkcyjne, służące energetyce, montownie, wytwórnie, rzeźnie oraz obiekty magazynowe, jak: budynki składowe, chłodnie, hangary, wiaty, a także budynki kolejowe, jak: nastawnie, podstacje trakcyjne, lokomotywownie, wagonownie, strażnice przejazdowe, myjnie taboru kolejowego”.

Budynek hali jest trwale związany z gruntem i stanowi „budynek” w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Obiekty w dominującej większości znajdują się na obszarze działki 1. Niewielka część infrastruktury technicznej Obiektów, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna znajduje się na obszarze działki 2, zwanych dalej „Działkami”. Obiekty wzniesiono na obszarze działek oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy … symbolem UC - tereny usług komercyjnych.

Budynek hali magazynowo-usługowej rozpoznano w Spółce jako środek trwały w Spółce. Dobudówkę do budynku hali od strony północnej rozpoznano jako ulepszenie tego środka trwałego. Wartość początkowa budynku hali wyniosła: … zł. Łączna wartość przyjętych do użytkowania ulepszeń budynku hali wyniosła: … zł, czyli mniej niż 30% wartości początkowej budynku hali. Poszczególne ulepszenia budynku hali przyjęto do użytkowania, na potrzeby własne Spółki, jak następuje:

‒ … zł - 29.8.2008 r.,

‒ … zł - 29.8.2008 r.,

‒ … zł - 30.12.2008 r. (dobudówka - część magazynowo techniczna, kotłownia),

‒ … zł - 28.2.2009 r.,

‒ … zł - 31.5.2009 r.,

‒ … zł - 30.9.2010 r.,

‒ … zł - 30.11.2012 r.,

‒ … zł - 31.12.2012 r.,

‒ … zł - 1.7.2013 r.

W stosunku do wydatków na wzniesienie oraz w stosunku do wydatków na przebudowy (ulepszenia) budynku hali, bez wyjątku, przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek hali został w całości przeznaczony i był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Nie został przeznaczony, ani nie był wykorzystywany do czynności nieopodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Działki, na których Spółka wzniosła budynek hali nie „weszły” do współwłasności łącznej wspólników Spółki. Nigdy nie stanowiły „majątku” Spółki. Działek nigdy nie sprzedano Spółce, ani nie wniesiono aportem do Spółki. Działki jedynie faktycznie przeznaczono na użytek Spółki. Faktycznie więc Spółka była i jest posiadaczem zależnym tych Działek, choć formalnie nie uregulowano ani podstawy ani zasad korzystania z Działek przez Spółkę.

W związku z osiągnięciem wieku emerytalnego oraz stanem zdrowia, Wspólnicy Spółki planują zakończenie prowadzonej działalności gospodarczej oraz rozwiązanie Spółki. Na dzień planowanego rozwiązania Spółki, budynek hali nie zmieni swojego dotychczasowego statusu. Będzie wykazany w ewidencji środków trwałych Spółki jako środek trwały. Nie zostanie sprzedany przed rozwiązaniem Spółki.

W dniu 23.9.2022 r. w piśmie sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.570.2022.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poprosił Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku m.in. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, tj. udzielenie odpowiedzi na poszczególne pytania zadane w piśmie. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na poszczególne pytania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej poniżej. Dla lepszej przejrzystości Wnioskodawca zacytował poszczególne pytania organu i bezpośrednio na nie odpowiedział.

Pytanie Organu: „1. Kto jest właścicielem działek, na których posadowiony jest budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno- biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz techniczną?”.

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 1: Właścicielami przedmiotowych działek, tj. działki nr 1 (…) oraz działki nr 2 (…) są J. i P. D., czyli wspólnicy spółki cywilnej Zakład \`(...)\`. Działki wchodzą w skład wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej J. i P. D. Nie stanowią majątku spółki cywilnej.

Pytanie Organu: „2. Czy na dzień rozwiązania Państwa Spółki, działki będą własnością Państwa Spółki czy własnością innego podmiotu?”.

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 2: Właścicielami przedmiotowych działek na dzień rozwiązania spółki będą J. i P. D., czyli wspólnicy spółki cywilnej Zakład \`(...)\`. Na dzień rozwiązania spółki działki będą wchodzić w skład wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej J. i P. D. Nie będą stanowiły majątku spółki cywilnej.

Pytanie Organu: „3. Czy wskazana we wniosku infrastruktura techniczna, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna, o której mowa we wniosku jest objęta zakresem zadanych we wniosku pytań? Jeżeli tak to to należy wskazać:

a) Czy w skład infrastruktury technicznej, poza oczyszczalnią ścieków i studnią chłonną, wchodzą inne obiekty? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie.

b) Czy obiekty infrastruktury technicznej stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.)?

c) Czy obiekty infrastruktury technicznej są trwale związane z gruntem?

d) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektów infrastruktury technicznej w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem obiektów infrastruktury technicznej a rozwiązaniem Państwa Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania obiektów infrastruktury technicznej? Należy wskazać dokładną datę.

g) Czy w stosunku do wydatków na wybudowanie obiektów infrastruktury technicznej Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

h) Czy Państwa Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone lit. h):

‒ w jakim okresie Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej?

‒ jakie obiekty infrastruktury technicznej były ulepszane?

‒ czy nakłady, ponoszone przez Państwa Spółkę na ulepszenie obiektów infrastruktury technicznej stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania obiektów lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

‒ czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej, Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

‒ kiedy obiekty infrastruktury technicznej po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

‒ czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych obiektów? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

‒ w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej po oddaniu ich do użytkowania?

‒ czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej, a rozwiązaniem Państwa Spółki, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

‒ w jaki sposób, do jakich czynności Państwa Spółka wykorzystywała ulepszone obiekty infrastruktury technicznej po oddaniu ich do użytkowania?

Odpowiedzi na pytania oznaczone lit. b) - lit. h) należy udzielić odrębnie dla każdego z obiektów infrastruktury technicznej.”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 3 lit. a-h: Przedmiotowa infrastruktura techniczna, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna nie jest objęta zakresem zadanych we wniosku pytań, ponieważ oczyszczalnia ścieków jak i studnia chłonna stanowią tylko urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 1994 Nr 89, poz. 414 t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351) zapewniające możliwość użytkowania budynku hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno- biurową. Nie są budynkami, ani budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Pytanie Organu: „4. Jeżeli na dzień rozwiązania Państwa Spółki, działki będą własnością innego podmiotu, to należy wskazać czy pomiędzy Państwa Spółką a właścicielem/właścicielami działek nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów poniesionych przez Państwa Spółkę na wybudowanie budynku hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno-biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz techniczną?”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 4: Nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami działek.

Pytanie Organu: „5. Jeśli nastąpi rozliczenie nakładów, to należy wskazać kiedy dojdzie to rozliczenia, tj. przed rozwiązaniem Państwa Spółki, czy po rozwiązaniu?”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 5: Nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami działek, ani przed ani po rozwiązaniu spółki.

### Pytania

1\. Czy w momencie rozwiązania Spółki pozostały w niej budynek hali powinien być umieszczony w spisie z natury na podstawie art. 14 ust. 5 w zw. z ust. 1 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy budynek hali umieszczony w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 w zw. z ust. 1 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Budynek hali pozostały na dzień rozwiązania Spółki powinien być umieszczony w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek hali podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, spółka cywilna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, „jej” majątek stanowi współwłasność łączną wspólników, którzy swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki. Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatkowi podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.

Na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 1 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek hali wzniesiony przez Spółkę spełnia definicję towaru z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku budynku wybudowanego na gruncie nie należącym do podatnika mamy do czynienia z sytuacją, w której podatnik ponosi nakłady na środek trwały niestanowiący jego własności, z zastrzeżeniem, że w takim wypadku nakłady mają charakter budynku lub budowli. Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na gruncie nie należącym do podatnika stosuje się takie same zasady, jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.

W przypadkach, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”.

Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w tychże ust. 1 pkt 3 (art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług).

W przypadku rozwiązania spółki cywilnej opodatkowaniu podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki trwałe czy wyposażenie, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 14 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1\. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

2\. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1\. wybudowaniu lub

2\. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W odniesieniu do przedmiotowego budynku hali, doszło do pierwszego zasiedlenia z dniem 31.7.2008 r. w wyniku rozpoczęcia jego użytkowania na potrzeby własne Spółki, po wybudowaniu, a więc od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanego rozwiązania Spółki minie okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w odniesieniu do przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej budynku hali.

Zostaną spełnione więc warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 5 ust. 3 ustawy

Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na gruncie ustawy, spółka cywilna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem.

Spółka cywilna jest zawierana na podstawie umowy pomiędzy wspólnikami na zasadach określonych w art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, jej majątek stanowi w rzeczywistości współwłasność łączną zawiązujących ją wspólników, którzy swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki, w tym także zobowiązania wynikające z podatków, z tytułu rękojmi czy też gwarancji. Z istoty spółki wynika natomiast, że jedną z podstawowych przesłanek jej istnienia jest udział w niej co najmniej dwóch wspólników.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.

Na mocy art. 14 ust. 4 ustawy:

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy:

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 14 ust. 7 ustawy:

Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.

Według art. 14 ust. 8 ustawy:

Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.

Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary te podzielono na takie, które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego środków trwałych. Aby towary podlegały ujawnieniu w spisie z natury, muszą stanowić składnik majątku likwidowanej spółki.

W świetle powyższych regulacji prawnych w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.

Obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych przez spółkę cywilną towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku, do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. A zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie wynikającym z art. 14 ustawy jest istnienie po stronie podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru.

W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie, w tym również środki trwałe oraz wyposażenie.

Opodatkowanie towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, uzasadnione jest konstrukcją podatku od towarów i usług jako podatku konsumpcyjnego, jak również jest przejawem zasady neutralności tego podatku. Jeśli bowiem podatnik odliczył podatek od nabycia towarów, które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, to wówczas powinien zostać obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne, jednokrotne opodatkowanie konsumpcji. W takim bowiem przypadku następuje zrównanie pozycji byłego podatnika, który nabytych towarów nie wykorzystał w opodatkowanej działalności gospodarczej, z pozycją ostatecznego konsumenta, który musi ponieść ciężar podatku zawartego w cenie nabycia towarów.

W chwili rozwiązania spółki cywilnej na podatniku ciążą obowiązki wynikające z przepisu art. 14 ustawy. Jak bowiem wskazano, w świetle art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W trakcie prowadzonej działalności gospodarczej Państwa Spółka wzniosła budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz ze zjazdem z drogi krajowej oraz dobudówkę do ww. budynku hali od strony północnej - część magazynowo techniczna (kotłownia). Budynek hali jest trwale związany z gruntem i stanowi „budynek” w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Budynek hali magazynowo-usługowej rozpoznano w Państwa Spółce jako środek trwały w Spółce. Dobudówkę do budynku hali od strony północnej rozpoznano jako ulepszenie tego środka trwałego. W stosunku do wydatków na wzniesienie oraz w stosunku do wydatków na przebudowy (ulepszenia) budynku hali Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działki, na których Państwa Spółka wzniosła budynek nie stanowią majątku Państwa Spółki. Właścicielami działek na dzień rozwiązania Państwa Spółki będą wspólnicy spółki cywilnej. Na dzień rozwiązania Państwa Spółki działki nie będą stanowiły majątku spółki cywilnej. Nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów pomiędzy Państwa Spółką a właścicielami działek, ani przed ani po rozwiązaniu spółki. Wspólnicy Państwa Spółki planują zakończenie prowadzonej działalności gospodarczej oraz rozwiązanie Państwa Spółki. Na dzień planowanego rozwiązania Państwa Spółki, budynek hali będzie wykazany w ewidencji środków trwałych Państwa Spółki jako środek trwały.

Opodatkowaniu w trybie art. 14 ustawy podlegają wszystkie towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, które na dzień likwidacji spółki cywilnej znajdują się w jej posiadaniu (są jej majątkiem), a spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych składników majątkowych.

Odnosząc się do budynku hali magazynowo-usługowej wybudowanego przez Państwa Spółkę na gruncie, który należy do majątku prywatnego wspólników Państwa Spółki wskazać należy, że ww. budynek hali spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.

W przypadku budynku wybudowanego na cudzym gruncie mamy do czynienia z sytuacją, w której podatnik ponosi nakłady na środek trwały niestanowiący jego własności, z zastrzeżeniem, że w takim wypadku nakłady mają charakter budynku lub budowli. Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie stosuje się takie same zasady, jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.

W sytuacji Państwa Spółki budynek hali magazynowo-usługowej, który został w całości wybudowany przez Spółkę, oddany do użytkowania w 2008 r., był wykorzystywany w działalności gospodarczej Państwa Spółki. Na dzień rozwiązania Państwa Spółki budynek hali magazynowo-usługowej będzie widniał na stanie środków trwałych Państwa Spółki. Powyższe będzie determinowało na Państwa Spółce obowiązek sporządzenia na dzień rozwiązania Państwa Spółki spisu z natury, w którym ww. budynek będzie musiał zostać uwzględniony. Jak bowiem wskazała Państwa Spółka, w stosunku do wydatków na wzniesienie oraz w stosunku do wydatków na przebudowy (ulepszenia) budynku hali Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, budynek hali magazynowo-usługowej, w związku z rozwiązaniem Państwa Spółki, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy na zasadach obowiązujących przy sprzedaży tego budynku.

Tym samym, stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą również zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy budynku hali wykazanego w spisie z natury.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku lub budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek lub budowla jest wykorzystywany, w tym używany na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, przeanalizowania wymaga możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o wyżej cytowany przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do budynku hali magazynowo-usługowej ujętego w spisie z natury zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, czy opodatkowanie podatkiem VAT należy określić, czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynku i jaki czas upłynął od tego momentu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że ujęty w spisie z natury budynek hali magazynowo-usługowej będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie w stosunku do ww. budynku doszło do jego pierwszego zasiedlenia i od tego momentu do dnia rozwiązania Państwa Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak wynika z wniosku budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz ze zjazdem z drogi został przyjęty do użytkowania, na potrzeby własne Państwa Spółki 31.7.2008 r. Łączna wartość przyjętych do użytkowania ulepszeń budynku hali wyniosła mniej niż 30% wartości początkowej budynku hali.

Zatem, spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, ujęty - w sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy - spisie z natury budynek hali magazynowo-usługowej będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).