Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.619.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnego udostępniania
Terenu rekreacyjnego oraz prawo do odliczenia podatku VAT
od wydatków dotyczących realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego
    udostępniania Terenu rekreacyjnego oraz prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    dotyczących realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 7 ust. 1
    pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą sprawy
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach wykonywania ww. zadań Gmina realizuje w latach 2023-2025 inwestycję pn.
    „(...)” (dalej: Inwestycja), polegającą na budowie (...). W ramach Inwestycji zostaną
    wykonane prace polegające w szczególności na: (...).
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/poniesie liczne wydatki inwestycyjne
    (dalej: Wydatki inwestycyjne).
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Inwestycja finansowana jest w części ze środków własnych oraz w części ze środków
    zewnętrznych tj. w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych.
    Majątek powstały w ramach realizacji Inwestycji (dalej: Teren rekreacyjny)
    administrowany będzie przez Ośrodek Sportu i Rekreacji, posiadający status jednostki
    budżetowej Gminy.
    Zamiarem Gminy jest, aby powstały w ramach realizacji Inwestycji Teren rekreacyjny był
    odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na
    podstawie umów najmu. Ponadto, powstały w ramach Inwestycji Teren rekreacyjny nie
    będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina
    nie będzie wykorzystywać rzeczonego majątku nieodpłatnie na cele stricte publiczne,
    np. w celu organizacji spotkań lokalnej społeczności.
    Pobierane opłaty Gmina wykazywać będzie w składanych plikach JPK_V7M i
    odprowadzać będzie z tego tytułu VAT należny.
    Gmina przyjmie stosowny regulamin udostępniania Terenu rekreacyjnego, który będzie
    określał m.in. wartość wynagrodzenia należnego Gminie.
    Pytania
    1. Czy świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Terenu
      rekreacyjnego na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowić będą
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    2. Czy w związku z planowanym odpłatnym udostępnieniem Terenu rekreacyjnego na
      rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, Gminie przysługuje
      /przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Terenu rekreacyjnego na
      rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowić będą działalność
      gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT.
    2. W związku z planowanym odpłatnym udostępnieniem Terenu rekreacyjnego na rzecz
      zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, Gminie przysługuje/przysługiwać będzie
      prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09,
    w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT
    gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8

    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych Terenu
    rekreacyjnego na podstawie zawartych między stronami umów, Gmina działać będzie w
    roli podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działać będzie w tym zakresie w roli podatnika
    VAT oraz wykonywać będzie usługi najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych za wynagrodzeniem (zainteresowany podmiot zobowiązany będzie do
    zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy), przedmiotowa transakcja podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych nie będą korzystały przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani
    ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z
    opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie
    faktycznym.
    Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.500.2023.1.EB, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) z tytułu odpłatnego udostępniania przez
    Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie
    umowy, Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta
    stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.
    Reasumując świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Terenu
    rekreacyjnego na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowić będą
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8
    ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też
    w rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT.
    Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności
    ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
    Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
    każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
        pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych,
        a także,
        czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w
        art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże
        ustawy.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1
    wynika, iż usługi odpłatnego udostępniania Terenu rekreacyjnego stanowić będą
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania, w ramach których to czynności Gmina działać będzie jako podatnik VAT, o
    którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, związek pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami, a
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych wydaje się bezpośredni i
    oczywisty. Bez utworzenia Terenu Rekreacyjnego nie byłoby bowiem możliwe
    dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia
    odpłatnych usług udostępniania majątku, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje/przysługiwać jej będzie pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w cenie wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Gmina pragnie jeszcze raz wskazać, iż Teren rekreacyjny udostępniany będzie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych wyłącznie odpłatnie. Gmina już na etapie
    planowania realizacji Inwestycji miała zamiar udostępniać ww. majątek wyłącznie
    odpłatnie.
    Prawo do odliczenia VAT w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych
    zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    4 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.72.2022.1.DK, organ podatkowy stwierdza, że
    „W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem Świetlicy wyłącznie do celów
    opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na Świetlicę. Zaznaczenia wymaga, że
    Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Ponadto Gmina wskazała, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina,
    jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu

    świadczonych odpłatnych usług udostępniania majątku na rzecz zainteresowanych
    podmiotów, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tych usług.
    W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z
    negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Ponadto, w związku z tym, iż Teren rekreacyjny będzie w całości wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym
    przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz
    korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji,
    Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w przedmiotowym zakresie.
    Reasumując, Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, z uwagi na planowane wykorzystanie
    Terenu rekreacyjnego do świadczenia odpłatnych usług udostępniania go na rzecz
    zainteresowanych podmiotów, które to usługi w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT podlegać będą opodatkowaniu tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy
    towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie
    czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
        terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z
    podatku konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
        czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo w latach 2023-2025 inwestycję pn. „(...)”,
    polegającą na budowie (...).
    Państwa zamiarem jest, aby powstały w ramach realizacji Inwestycji Teren rekreacyjny był
    odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na
    podstawie umów najmu. Ponadto, powstały w ramach Inwestycji Teren rekreacyjny nie

    będzie udostępniany na rzecz Państwa jednostek organizacyjnych, w szczególności nie
    będą Państwo wykorzystywać rzeczonego majątku nieodpłatnie na cele stricte publiczne,
    np. w celu organizacji spotkań lokalnej społeczności.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy usługi odpłatnego
    udostępniania Terenu rekreacyjnego na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych stanowić będą działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Najem został zdefiniowany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 659 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
        § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
        używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się
        płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
        § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego
        rodzaju.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę –
    określone obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy – płacenie umówionego czynszu.
    Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu
    najmu przez najemcę.
    Najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatne usługi udostępnienia Terenu rekreacyjnego na rzecz podmiotów zewnętrznych
    stanowić będą czynności cywilnoprawne, które będą Państwo wykonywać jako podatnik w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach świadczenia odpłatnych usług udostępniania
    Terenu rekreacyjnego nie będą Państwo korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od
    podatku dla usługi polegającej na udostępnianiu Terenu rekreacyjnego, za który będzie
    pobierane wynagrodzenie. Zatem czynność odpłatnego udostępnienia Terenu
    rekreacyjnego na rzecz zewnętrznych podmiotów będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia całości podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację
    Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:

        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych (tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego – powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak już wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, powstały w ramach Inwestycji Teren rekreacyjny nie będzie
    udostępniany na rzecz Państwa jednostek organizacyjnych, w szczególności nie będą
    Państwo wykorzystywać rzeczonego majątku nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np.
    w celu organizacji spotkań lokalnej społeczności.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, czynność odpłatnego udostępnienia Terenu
    rekreacyjnego na rzecz zewnętrznych podmiotów będzie opodatkowana podatkiem
    VAT.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione
    na realizację Inwestycji. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a wydatki mają/będą miały związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w
    ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to
    przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację

    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.