Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.148.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Z opisu zdarzenia zawartego we wniosku wynika, że
zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
której Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności
Nieruchomości. Na działkach na dzień sprzedaży znajdować
się będzie sieć gazociągowa, która należy do przedsiębiorstwa
przesyłowego i nie będzie przedmiotem Transakcji. Podmiot
trzeci (Cedent) jeszcze przed dokonaniem Transakcji zamierza
rozpocząć na Nieruchomości prace budowlane polegające na
realizacji inwestycji, jednakże na moment dokonania
Transakcji na Nieruchomości nie będzie jeszcze ukończony
żaden budynek ani budowla.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”) jest spółką kapitałową
    prawa polskiego posiadającą osobowość prawną. Kupujący jest spółką zawiązaną dla
    celów prowadzenia działalności gospodarczej w sektorze nieruchomości. Kupujący
    zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, polegająca głównie na zakupie i odprzedaży nieruchomości.
    B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”) jest podmiotem,
    którego działalność polega głównie na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    Sprzedający prowadzi działalność związaną z rynkiem nieruchomości. Sprzedający
    prowadzi swoją działalność na terytorium Polski, działalność Sprzedającego podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Cedent”) jest spółką kapitałową
    prawa polskiego posiadającą osobowość prawną. Cedent jest spółką zawiązaną dla celów
    prowadzenia działalności gospodarczej w sektorze nieruchomości. Cedent zamierza
    prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, polegającą głównie na wynajmie powierzchni magazynowych dla celów
    komercyjnych.
    W dalszej części wniosku Sprzedający i Kupujący są łącznie określani jako
    „Zainteresowani”.
    Wniosek dotyczy dostawy prawa własności działek gruntu (dalej: „Transakcja”).
    Szczegółowy opis przedmiotu Transakcji jest przedstawiony w pkt 2 i 4 poniżej.

    Zainteresowani planują zawrzeć Transakcję w pierwszej połowie 2025 r.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Pomiędzy Cedentem a Sprzedawcą doszło do zawarcia:
    1) (...) r. warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży - repertorium A numer (...)
      zmienionej aneksem nr 1 z (...) r., repertorium A nr (...) (dalej: „Umowa
      Przedwstępna”) oraz
    2) (...) r. - umowy dzierżawy
      - dotyczących m.in. nieruchomości położonej w miejscowości (...):
        1. przy ulicy (...), składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym:
          - (...), obręb ewidencyjny (...), objętej księgą wieczystą numer (...);
          - (...), obręb ewidencyjny (...), objętej księgą wieczystą numer (...);
        2. przy ulicy (...) i (...), składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym:
          - (...), obręb ewidencyjny (...), objętej księgą wieczystą numer (...).
          o łącznym obszarze 0,9600 ha.
    (dalej: „Nieruchomość”).
    Zgodnie z postanowieniami § 10 Umowy przedwstępnej, Cedent może dokonać cesji praw
    i obowiązków wynikających z tej Umowy na inny podmiot - spółkę mającą siedzibę na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Warunkami dokonania cesji jest:
    a) pisemna zgoda na taką cesję udzielona przez Sprzedającego,
    b) nabycie przez Cedenta i ewentualnego cesjonariusza całego przedmiotu sprzedaży,
    c) zawarcie umów kupna/sprzedaży (dalej „Umowy/Umów Sprzedaży”) w tym samym
      terminie.
    Cedent, zgodnie z postanowieniami Umowy przedwstępnej, zamierza dokonać cesji praw i
    obowiązków części Umowy przedwstępnej w zakresie uprawnień do nabycia
    Nieruchomości (dalej: „Cesji”) na inną spółkę - Kupującego.
    W wyniku dokonania Cesji - Transakcji ze Sprzedającym w zakresie Nieruchomości dokona
    nie Cedent, a właśnie Kupujący. Jednocześnie, po dokonaniu Cesji to na Kupującego
    przejdą wszelkie pełnomocnictwa oraz prawa związane z Nieruchomością.
    Cesja dokonana zostanie jako odpłatna cesja praw i obowiązków w rozumieniu art. 509
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Nieruchomość jest obecnie zabudowana zdewastowanymi budynkami oraz budowlami,
    takimi jak m.in. zewnętrzne instalacje wodociągowe, kanalizacji deszczowej,
    energetycznej, wolnostojące słupy, utwardzony plac, plac składowania, ogrodzenie.
    Stan dewastacji naniesień na Nieruchomości powoduje, że są one niezdatne do użytku.
    Stąd - Sprzedający wystąpił do prezydenta Miasta (...) o pozwolenie na ich rozbiórkę.
    Decyzją nr (...) z (...) r., pozwolenie to zostało udzielone. W ramach prac rozbiórkowych z
    Nieruchomości zostaną usunięte wszystkie znajdujące się tam naniesienia - nie zostanie
    nic z budynków i infrastruktury towarzyszącej. Usunięte zostaną również wszystkie sieci.
    Tym samym Nieruchomość, na moment dokonania Transakcji, będzie nieruchomością
    niezabudowaną, żadne więc budynki, budowle ani ich części nie będą przedmiotem
    sprzedaży.

    Zainteresowani pragną jednak zastrzec, że Cedent jeszcze przed dokonaniem Transakcji
    (w kwietniu 2025 r.), za zgodą Sprzedającego, zamierza rozpocząć prace budowlane
    polegające na realizacji inwestycji (o czym więcej w dalszej części wniosku). Zgodnie z
    harmonogramem planowanych prac, na moment dokonania Transakcji na Nieruchomości
    nie będzie jednak ukończony żaden budynek ani budowla.
    Należy jednocześnie wskazać, że na Nieruchomości znajduje się i znajdować się będzie na
    moment dokonania Transakcji sieć gazociągowa, która przechodzi przez działki gruntu nr
    (...), (...). Właścicielem sieci jest Polska Spółka Gazownictwa. Sieć gazociągowa, jako
    nienależąca do Sprzedającego, nie będzie przedmiotem sprzedaży.
    Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej tj. ulicy (...).
    Nieruchomość w całości jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z (...) roku, zgodnie z którym
    położone są one w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenach
    zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości (symbol „12.PP,
    SM, UR”).
    Na terenie Nieruchomości na moment składania wniosku nie są prowadzone prace
    budowlane. Tym niemniej do daty dokonania Transakcji zostaną wykonane prace
    związane z:
    1) rozbiórką „słupów wolnostojących, budynku halowego, utwardzonego placu, placu
      składowania oraz budynków gospodarczych” - uzyskane pozwolenie na rozbiórkę,
    2) remediacją terenu (prowadzone postępowanie administracyjne),
    3) wycinką drzew i krzewów (prowadzone postępowanie administracyjne).
    Ponadto, jak wskazano wyżej, Cedent jeszcze przed dokonaniem Transakcji (w kwietniu
    2025 r.), za zgodą Sprzedającego, zamierza rozpocząć prace budowlane polegające na
    realizacji własnej inwestycji. Ewentualne efekty tych prac nie będą jednak przedmiotem
    Transakcji - pozostaną one własnością Cedenta.
    Nieruchomość była przedmiotem podziałów, w zakresie których wydano następujące
    decyzje:
    1. Decyzja Prezydenta (...) z (...) r. znak: (...) w sprawie zatwierdzenia projektu podziału
      nieruchomości;
    2. Decyzja Prezydenta (...) z (...) r. znak: (...) w sprawie zatwierdzenia projektu podziału
      nieruchomości;
    3. Decyzja Prezydenta (...) z (...) r. znak: (...) w sprawie zatwierdzenia projektu podziału
      nieruchomości;
    4. Decyzja Prezydenta (...) z (...) r. znak: (...) w sprawie zatwierdzenia projektu podziału
      nieruchomości;
    5. Decyzja Prezydenta (...) z (...) r. znak: (...) w sprawie zatwierdzenia projektu podziału
      nieruchomości.
    3. Zarys działalności Sprzedającego, Kupującego i Cedenta
    Sprzedający jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, obejmującą głównie wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Sprzedający nie zatrudnia żadnych

    pracowników celem wykonywania pracy związanej z Nieruchomością. Wszelkie czynności
    związane z realizacją jego działalności gospodarczej odnośnie Nieruchomości są
    wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi podmiotami.
    Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi formalnie odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych.
    Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący zamierza nabyć
    Nieruchomość w celu jej odprzedaży na rzecz Cedenta w późniejszym czasie (tj. po
    uzyskaniu przez Cedenta pozwolenia na użytkowanie obiektów budowlanych budowanych
    na nieruchomości sąsiadującej z Nieruchomością). Zarówno przed Transakcją jak i po niej,
    Cedent za zgodą Kupującego, na swój własny koszt i ryzyko, zamierza prowadzić prace
    budowlane na Nieruchomości. Nie jest wykluczone, że w momencie planowanej przez
    Kupującego późniejszej odprzedaży Nieruchomości na rzecz Cedenta prace te dalej będą
    kontynuowane. W ocenie Kupującego, odprzedaż Nieruchomości będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym Kupujący zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do celów działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług i nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości dla celów działalności
    zwolnionej z podatku od towarów i usług lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu późniejszej
    opodatkowanej sprzedaży Nieruchomości.
    Cedent jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Cedent zamierza budować
    (m.in. na Nieruchomości) budynki i budowle usługowe, a następnie wykorzystywać je w
    przyszłości do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej wynajem na cele
    komercyjne (usługowe i handlowe, ewentualnie produkcyjne lub magazynowe)
    powierzchni znajdujących się w nowo wybudowanych budynkach. Cedent zaznacza, że na
    moment składania wniosku zamierzeniem jest budowa budynków i budowli usługowych,
    jednak przeznaczenie inwestycji może ulec zmianie, wtedy Cedent zamierza wybudować
    budynki magazynowe i/lub budynki produkcyjne. Cedent zamierza prowadzić działalność
    wyłącznie w zakresie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie
    zamierza prowadzić działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno Sprzedający jak i Kupujący oraz Cedent na moment Transakcji będą
    zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług w Polsce.
    Sprzedający i Kupujący wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
    11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Sprzedającym i Kupującym nie zachodzą również powiązania o charakterze
    rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Cedent i Kupujący są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Cedentem i Kupującym zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w
      działalności gospodarczej Sprzedającego
    Prawo własności Nieruchomości zostało nabyte przez Sprzedającego na podstawie
    umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej (...) r. (repertorium
    A nr (...)). Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Nieruchomość była i jest obecnie przedmiotem dzierżawy na rzecz Cedenta. Dzierżawa
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%. Nieruchomość nie
    jest i nie była nigdy wykorzystywana do wykonywania działalności zwolnionej z podatku od
    towarów i usług czy też niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    Jak Zainteresowani wskazali powyżej, (...) r. Sprzedający i Cedent zawarli Umowę
    Przedwstępną. Postanowili w niej, że Cedentowi od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej
    do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, przysługiwać będzie prawo do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych oraz
    decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej), a także do wejścia
    na teren Nieruchomości w celu prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym
    do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe
    umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-
    logistyczno-produkcyjnego. Sprzedający zobowiązał się do udzielenia na żądanie Cedenta
    pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń, warunków
    technicznych i przyłączeniowych, decyzji. Pełnomocnictwa te zostały następnie udzielone.
    Jednocześnie, w ramach Umowy Przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnikom
    Cedenta pełnomocnictwa do przeglądania ksiąg wieczystych prowadzonych dla
    Nieruchomości, które obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu
    Sprzedającego wniosków o sporządzanie kserokopii z akt oraz do odbioru takich
    kserokopii, jak również ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania,
    uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich
    podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym
    w szczególności, ale nie wyłącznie: wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i
    rejestru lokali wraz z wyrysem odpowiednich map ewidencyjnych: wszelkich urzędowych
    dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian poszczególnych części
    Nieruchomości; wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego; zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń
    reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności
    Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego; zaświadczeń
    dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków; zaświadczeń dotyczących
    kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody; zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru
    rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; informacji
    dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości; zaświadczeń
    dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych; innych odpisów, informacji i
    zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się
    potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz podejmowania wszelkich innych czynności
    prawnych lub faktycznych, składania i odbioru wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy,
    podpisywania, składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą okazać się
    konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu pełnomocnictwa. Powyższe
    pełnomocnictwo upoważnia do ustanawiania dalszych pełnomocników, jest nieodwołalne
    i pozostaje w mocy do czasu rozwiązania lub wygaśnięcia Umowy Przedwstępnej. A
    ponadto, na żądanie Cedenta, Sprzedający udzieli dodatkowych pełnomocnictw w
    zakresie koniecznym dla wykonywania praw Cedenta wynikających z Umowy
    Przedwstępnej.
    Ponadto, Sprzedający udzielił pełnomocnikom Cedenta pełnomocnictwa do
    reprezentowania Sprzedającego w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia oraz prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na
    budowę inwestycji na Nieruchomości, przed wszelkimi organami administracji publicznej,
    instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającego

    wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania
    złożonych wniosków, przy czym pełnomocnictwo to upoważnia do udzielania dalszych
    pełnomocnictw w ramach tego umocowania i pozostanie nieodwołalne do dnia
    wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy Przedwstępnej.
    Sprzedający, oświadczył ponadto, że znane są mu zamierzenia Cedenta, tj. realizacja
    inwestycji i że zobowiązuje się do niepodejmowania żadnych działań, które mogłoby
    uniemożliwić lub utrudnić (w tym opóźnić) realizację przez Cedenta inwestycji, polegającej
    na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego na Nieruchomości.
    Ponadto, w trakcie obowiązywania Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do:
    1) bez uprzedniej zgody Cedenta, nie podejmować jakichkolwiek czynności faktycznych
      lub prawnych i nie dopuścić do dokonania jakichkolwiek czynności przez osoby
      trzecie lub wystąpienia zdarzeń mogących niekorzystnie wpłynąć na prawa
      Sprzedającego do Nieruchomości lub stan faktyczny Nieruchomości,
    2) nie zawierać umów dotyczących Nieruchomości,
    3) nie dokonać zmiany aktualnego sposobu korzystania z Nieruchomości, a także nie
      wznosić na terenie Nieruchomości jakichkolwiek budynków ani budowli.
    Sprzedający i Cedent zamierzają podpisać dodatkowy aneks, na podstawie którego
    Cedent będzie uprawniony m.in. do rozpoczęcia prac budowlanych związanych z
    planowaną na Nieruchomości inwestycją. Na moment dokonania Transakcji na
    Nieruchomości będą więc prowadzone przez Cedenta prace budowlane. W aneksie
    zostanie również zawarte zobowiązanie Cedenta do zapłaty na rzecz Sprzedającego zaliczki
    /zadatku.
    Jak już wskazano powyżej, w wyniku Cesji Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki Cedenta
    wynikające z Umowy Przedwstępnej, w efekcie czego nabędzie Nieruchomość od
    Sprzedającego. Cesja nastąpi już po:
    1) wykonaniu prac rozbiórkowych na Nieruchomości,
    2) rozpoczęciu prac budowlanych przez Cedenta.
    W efekcie powyższego, w wyniku planowanej Transakcji Kupujący kupi od Sprzedającego
    Nieruchomość jako niezabudowaną działkę gruntu z rozpoczętym procesem budowlanym
    przez Cedenta, przy czym Cedent będzie ten proces budowlany kontynuować.
    Transakcja zostanie dokonana na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu
    notarialnego.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności
    następujących elementów:
    1) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Sprzedającego (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    2) dokumentacji prawnej i księgowej, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii
      dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopii dokumentów podatkowych
      Sprzedającego;

    3) praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z umów rachunków bankowych
      zawartych przez Sprzedającego i bank;
    4) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    5) praw i obowiązków wynikających z Umowy o Zarządzanie Nieruchomością.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań
    Sprzedającego. W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
    Kupującego praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych służących
    finansowaniu działalności Sprzedającego. Przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie
    niezabudowane działki gruntu.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, w związku z czym na skutek Transakcji nie
                              1dojdzie do przejścia zakładu na podstawie art. 23 Kodeksu pracy.
    Zainteresowani są zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i
    usług. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez Sprzedającego.
    Intencją Zainteresowanych jest opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług.
    Stąd, niezależnie od oceny prawnopodatkowej Transakcji, Zainteresowani zamierzają
    złożyć w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z Transakcją,
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
    podatku od towarów i usług, aby zabezpieczyć Transakcję w sytuacji, w której według
    organów podatkowych dostawa Nieruchomości, w całości lub części, podlegałaby
    zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy
    podkreślić, że z przyczyn ostrożnościowych ww. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    będzie dotyczyło wszystkich potencjalnie istniejących na Nieruchomości budynków i
    budowli objętych Transakcją, niezależnie od daty oddania ich do użytkowania.
    6. Opis działalności Kupującego po Transakcji
    Jak wskazano, Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu jej odprzedaży na rzecz
    Cedenta w późniejszym czasie (tj. po uzyskaniu przez Cedenta pozwolenia na użytkowanie
    obiektów budowlanych budowanych na nieruchomości sąsiadującej z Nieruchomością).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że naniesienia, które powstaną w wyniku prac
    budowlanych dokonanych przez Cedenta, w momencie sprzedaży nie będą jeszcze
    stanowiły budynków lub budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, na moment
    dokonania Transakcji na Nieruchomości nie będzie ukończony żaden budynek ani
    budowla.
    Naniesienia, które powstaną w wyniku prac budowlanych dokonanych przez Cedenta,
    będą trwale związane z gruntem, jednak jak zostało wskazane we wniosku (strona 7),
    prace budowlane nie zostaną zakończone przed dokonaniem Transakcji, zatem
    naniesienia powstałe w wyniku prac budowlanych nie będą jej przedmiotem. Zaznaczyli
    Państwo również, że na moment dokonania Transakcji, Nieruchomość będzie
    nieruchomością niezabudowaną, żadne więc budynki, budowle ani ich części nie będą
    przedmiotem sprzedaży.
    Na działce gruntu nr (...) znajdują się: sieć gazociągowa, sieć wodociągowa, sieć
    kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna. Zainteresowani zaznaczają, że na moment
    Transakcji wymienione sieci (poza siecią gazociągową) będą zlikwidowane lub będą w
    procesie rozbiórki.
    Na działce gruntu nr (...) znajdują się: sieć gazociągowa, sieć kanalizacyjna, sieć
    elektroenergetyczna. Zainteresowani zaznaczają, że na moment Transakcji wymienione
    sieci (poza siecią gazociągową) będą zlikwidowane lub będą w procesie rozbiórki.
    Na działce gruntu nr (...) znajdują się: sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna, sieć
    telekomunikacyjna. Zainteresowani zaznaczają, że na moment Transakcji wymienione
    sieci będą zlikwidowane lub będą w procesie rozbiórki.

    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej
    Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako
    czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany - w
    przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku
    w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych)
    obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    i. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    ii. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      a. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      b. umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W myśl art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie
    sformułowanie „podatek od towarów i usług” oznacza podatek od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej
    pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich Unii
    Europejskiej.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Zainteresowanych, opisana w stanie
    faktycznym (winno być w zdarzeniu przyszłym) sprzedaż Nieruchomości nie powinna
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że
    transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług - co wykazano w uzasadnieniu stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2.
    W związku z powyższym Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska przedstawionego na wstępie.

    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku - wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest - tytułu
    tej czynności - z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym,
    mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość czy prawo
    wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego
    przepisu (lit. a)) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym). Zatem czynność (np.
    umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od
    towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług
    jako dostawa (czynność - np. umowa sprzedaży czy jej część) lub świadczenie usług, będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z opisu zdarzenia zawartego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę
    sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności
    Nieruchomości tj. działki nr (...), (...) oraz (...). Na działkach nr (...) oraz (...) na dzień
    sprzedaży znajdować się będzie sieć gazociągowa, która należy do przedsiębiorstwa
    przesyłowego i nie będzie przedmiotem Transakcji. Podmiot trzeci (Cedent) jeszcze przed
    dokonaniem Transakcji zamierza rozpocząć na Nieruchomości prace budowlane
    polegające na realizacji inwestycji, jednakże na moment dokonania Transakcji na
    Nieruchomości nie będzie jeszcze ukończony żaden budynek ani budowla. W uzupełnieniu
    wniosku wskazali Państwo, że naniesienia które powstaną w wyniku prac budowlanych
    dokonanych przez Cedenta, będą trwale związane z gruntem.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z
    tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi
    jej integralną część (część składową) dla celów opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie do art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej
      odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
      istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla
      przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część
    składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności
    gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem
    obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę,
    urządzenie), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią
    składową.
    W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego
      budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność.
    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia
    wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o
    tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład przedsiębiorstwa
    przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego).
    Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego
    przysługującego do nieruchomości (gruntu).
    Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy podkreślić, że jakkolwiek
    zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy
    powyższa Transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia
    umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...), (...) oraz (...)) będzie stanowić czynność
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1
      pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy;
    - naniesienia, które powstaną w wyniku prac budowlanych dokonanych przez Cedenta,
      w momencie sprzedaży nie będą stanowiły budynków lub budowli w rozumieniu
      ustawy Prawo budowlane. Wobec tego przedmiotem dostawy - w myśl ustawy o
      podatku od towarów i usług - będzie tylko sam grunt - działka nr (...), nr (...) oraz nr
      (...);
    - sprzedaż działek nr (...), (...) i (...) będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust.
      1 ustawy o podatku od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ww. ustawy, a zatem będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku.
    Jak wynika z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług umowa sprzedaży w
    części obejmującej naniesienia powstałe w wyniku prac budowlanych dokonanych przez
    Cedenta polegających na realizacji inwestycji, będzie wyłączona z zakresu opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowi ona dostawy towaru w rozumieniu tej
    ustawy. Tym samym w tym zakresie czynność sprzedaży nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany zakresie, w jakim są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów
    sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Powyższe oznacza, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ww. ustawy analizować należy w ścisłym
    powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów, gdzie okoliczność
    opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem warunkuje możliwości
    zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie ww. przepisu. Zatem w przypadku, gdy poza zakresem danej transakcji w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się określone jej składniki,
    które w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie są/nie będą przedmiotem
    dostawy, zastosowanie wyłączenia określonego ww. przepisem ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części transakcji, która dotyczy ww. składnika,
    nie jest możliwe.
    Taki przypadek ma miejsce w omawianej sprawie w odniesieniu do części transakcji, która
    obejmuje naniesienia powstałe w wyniku prac budowlanych dokonanych przez Cedenta.
    Naniesienia te nie będą bowiem przedmiotem planowanej dostawy w rozumieniu ustawy
    o podatku od towarów i usług. Stwierdzić więc należy, iż powyższa okoliczność
    uniemożliwia zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części umowy sprzedaży, która dotyczy ww.
    przedmiotu.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami Kodeksu cywilnego, w ujęciu cywilistycznym (a takie
    właśnie podejście należy zastosować do oceny skutków podatkowych transakcji na
    gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) przedmiotem sprzedaży jest

    własność nieruchomości gruntowej wraz z jej częściami składowymi, tj. naniesieniami
    powstałymi w wyniku prac budowlanych, które jak wynika z wniosku (jego uzupełnienia)
    będą trwale związane z gruntem.
    Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem sprzedaży jest własność
    nieruchomości gruntowej - co oznacza, że znajdujące się na niej obiekty, które są związane
    z gruntem nie mogą być cywilistycznie oderwane od własności gruntu. To oznacza, że w
    ujęciu cywilistycznym przedmiotem sprzedaży nieruchomości jest grunt oraz obiekty z nim
    związane.
    Jak już powyżej wskazano, części składowe nieruchomości gruntowej (np. budynki/obiekty)
    nie mogą być - poza przypadkami ściśle w Kodeksie cywilnym określonymi (m.in. dotyczy
    to tzw. urządzeń przesyłowych) - odrębnym przedmiotem własności i odrębnym
    przedmiotem obrotu prawnego. Jeżeli zatem przedmiotem umowy sprzedaży jest
    sprzedaż nieruchomości gruntowej, której częścią składową są obiekty trwale z gruntem
    związane, to również te obiekty stają się przedmiotem umowy sprzedaży.-
    Z uwagi na powyższe, w części transakcji (umowy sprzedaży) obejmującej naniesienia
    powstałe w wyniku prac budowlanych dokonanych przez Cedenta, umowa sprzedaży
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, skoro w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług umowa sprzedaży w tej
    części nie stanowi przedmiotu dostawy. Podkreślić należy, że kwestia władztwa
    ekonomicznego dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    ma znaczenia, ponieważ w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych opodatkowaniu podlega umowa sprzedaży (czynność) a nie dostawa, jak
    to ma miejsce w przypadku podatku od towarów i usług. Zatem zgodnie z uregulowaniami
    zawartymi w treści art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    obowiązek podatkowy - dotyczący tej części umowy sprzedaży - będzie ciążył na
    Kupującym.
    Zatem w części transakcji obejmującej naniesienia powstałe w wyniku prac budowlanych,
    umowa sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, skoro w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    ich sprzedaż nie stanowi przedmiotu dostawy.
    W tej części stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.
    W pozostałym zakresie należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem.
    Jak bowiem wynika z interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie
    transakcji obejmującej sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...), (...) oraz (...)) będzie miało
    miejsce opodatkowanie podatkiem od towarów i usług właściwą stawką tego podatku.
    Tym samym do tej części transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z tych względów Państwa stanowisko należało w tej części uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i
    usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.