Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.373.2023.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-25
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: oprogramowanie; ryczałt; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2023 r. (wpływ 28 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
------------------------------------------------

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność obejmuje:

\- tworzenie architektury systemów IT,

\- organizację projektów IT,

\- integrację funkcjonalną założeń projektowych,

\- weryfikację poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem,

\- rozwój procesu tworzenia projektów IT,

\- implementację wypracowanych rozwiązań funkcjonalnych w projektach,

\- dekompozycję założeń projektowych i delegowanie zadań,

\- prezentację postępu prac i ich dokumentację,

\- przeprowadzanie wdrożeń na rynek i wsparcie post-produkcyjne.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych Kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

\- tworzenie architektury systemów IT,

\- organizację projektów IT,

\- integrację funkcjonalną założeń projektowych,

\- weryfikację poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem,

\- rozwój procesu tworzenia projektów IT,

\- implementację wypracowanych rozwiązań funkcjonalnych w projektach,

\- dekompozycję założeń projektowych i delegowanie zadań,

\- prezentację postępu prac i ich dokumentacje,

\- przeprowadzanie wdrożeń na rynek i wsparcie post-produkcyjne

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 28 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2\. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: 28 lutego 2022 r.

3\. Kiedy (dd-mm-rrrr) złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: 9 stycznia 2022 r.

4\. Wobec wskazania we wniosku, że:

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro

proszę wyjaśnić, czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej miały/mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie, do wykonywanej działalności nie miały/nie mają/nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6\. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:

a) tworzenia architektury systemów IT;

b) organizacji projektów IT;

c) integracji funkcjonalnej założeń projektowych;

d) weryfikacji poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem;

e) rozwoju procesu tworzenia projektów IT;

f) implementacji wypracowanych rozwiązań funkcjonujących w projektach;

g) dekompozycji założeń projektowych i delegowania zadań;

h) prezentacji postępu prac i ich dokumentacji;

i) przeprowadzania wdrożeń na rynek i wsparcia post-produkcyjnego.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi/czynności:

1) czego dotyczą?

2) jaki jest ich zakres?

3) co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wyżej wymienionych w lit. a-i przez Pana usług/zadań.

Odpowiedź:

a. Tworzenie architektury systemów IT: Architektura systemów IT jest sposobem zaplanowania oraz organizowania systemu, w szczególności dotyczy to jego komponentów, środowiska pracy, reguł, zależności co przekłada się na sposób budowy systemów IT oraz jego rozwoju. W ramach prowadzonych czynności zajmuje się Pan:

\- identyfikacją wymagań, które bezpośrednio wpływają na strukturę oraz sposób działania systemów IT,

\- określenie przypadków użycia, platform na jakie ma być tworzony system IT oraz scenariusze użycia,

\- określenie oraz uzgodnienie wymagań funkcjonalnych wraz z kryteriami akceptacji systemów IT, które ma być tworzone,

\- stworzenie dokumentacji projektowej, która zawiera wymagania funkcjonalne oraz wymagania niefunkcjonalne z uwzględnieniem wymagań biznesowych oraz technologicznych.

b. Organizacji projektów IT: Po określeniu zakresu projektu IT, należy zorganizować realizację projektu z określeniem podstawowych warunków oraz ograniczeń. Czynnościami, którymi się Pan zajmuje to:

\- Kick-off projektu, na którym wraz z zespołem projektowym na podstawie przygotowanej przez Pana Karty Projektu, przedstawia:

· górno poziomowy zakres projektu,

· cele i produkty końcowe,

· członkowie zespołu projektowego oraz interesariusze,

· ryzyka projektu,

· korzyści biznesowe,

· budżet projektowy,

· uzasadnienie biznesowe.

\- Opracowanie planu zarządzania projektem:

· określenie szczegółowego zakresu projektu IT,

· stworzenie struktury podziału pracy,

· stworzenie harmonogramu projektu,

· przeprowadzenie oceny ryzyka oraz planów zaradczych.

\- Zarządzanie pracą nad projektem:

· kierowanie zespołem projektowym,

· prowadzenie spotkań z interesariuszami,

· śledzenie postępu projektu oraz nadzór nad budżetem,

· nadzór nad realizacją zadań projektowych,

· śledzenie czasu pracy osób zaangażowanych w projekt.

\- Nadzór nad zmianami w projekcie:

· określenie oraz zdefiniowanie zmiany,

· weryfikacja wpływu zmiany na projekt,

· wdrożenie zmiany wraz z zaplanowaniem realizacji.

c. Integracja funkcjonalnych założeń projektowych: Zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami projektowymi, należy odpowiednio zaplanować i wdrożyć założenia aby powstał wymagany system informatyczny. Czynności jakimi się Pan zajmuje w celu realizacji integracji funkcjonalnej:

\- zaplanowanie realizacji zadań projektowych w sprintach, najczęściej są to dwu-tygodniowe plany prac,

\- plan realizacji zadań projektowych w sprintach obejmuje różne platformy systemów IT, od systemów IT serwerowych poprzez systemy IT mobilne, webowe czy wbudowane,

\- na podstawie stworzonych sprintów, tworzy Pan mapę funkcjonalności w czasie, która przedstawia szczegółowy plan prac realizacji wdrożenia funkcjonalności na poszczególne platformy.

d. Weryfikacja poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem. Zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami projektowymi, należy odpowiednio zaplanować i wdrożyć założenia aby powstał wymagany system informatyczny. Czynności jakimi się Pan zajmuje w celu weryfikacji realizacji systemów IT zgodnie z procesem:

\- zaplanowanie realizacji zadań projektowych w sprintach dwu-tygodniowych po każdym sprincie zespół tworzy nową wersję systemów IT projektowych, które jest testowane funkcjonalnie przez osobę testującą,

\- testy funkcjonalne mają na celu weryfikację czy założenia projektowe zostały poprawnie zrealizowane,

\- po pomyślnie przeprowadzonych testach tworzy Pan dokument, w którym opisywane są zrealizowane i wdrożone w nowej wersji funkcjonalności systemów IT.

e. Rozwój procesu tworzenia projektów IT. Proces tworzenia projektów IT wymaga ciągłego rozwoju oraz udoskonalenia metodyk stosowanych w projektach. Czynności jakie wykonuje Pan w ramach rozwoju procesu tworzenia projektów IT:

\- określenie problemu czy też luki procesowej, która nie jest w żaden sposób sformalizowana,

\- prowadzenie warsztatów, na których w ramach zespołu określają Państwo wzorcową ścieżkę projektową,

\- na podstawie warsztatów opracowuje Pan nową procedurę dotyczącą danego problemu projektowego, samego procesu wytwarzania systemów IT, tworzenia dokumentacji itd.

f. Implementacja wypracowanych rozwiązań funkcjonujących w projektach. W ramach wypracowanych wcześniej procedur oraz dobrych praktyk projektowych, zajmuje się Pan prowadzeniem projektów z uwzględnieniem wypracowanych rozwiązań w innych projektach przez mianowicie:

\- praktyki związane z samym procesem projektowym oraz prowadzeniem projektu IT,

\- rozwiązań technologicznych oraz architektonicznych realizowanych w projektach,

\- specyficzne ścieżki krytyczne oraz sposoby zarządzania ryzykami projektowymi.

Efekty tych prac są tworzone na każdym etapie wdrażania projektu w ramach opracowywania architektury, karty projektu, nadzoru nad pracami projektowymi, planu realizacji projektu itd.

g. Dekompozycja założeń projektowych i delegowanie zadań. Założenia projektowe, szczególnie te funkcjonalne, w początkowej fazie projektu rozpisuje Pan na wymagania biznesowe. Następnie takie wymagania biznesowe uszczegóławia Pan do wymagań funkcjonalnych w ramach danego wymagania biznesowego. W kolejnym etapie określa Pan kryteria akceptacji danego wymagania funkcjonalnego co daje pełny zestaw informacji dla programistów pozwalający im zrealizować daną funkcjonalność, a testerowi pozwala zweryfikować czy funkcjonalność została właściwie zrealizowana. W (\`(...)\`) dekomponuje Pan wymagania funkcjonalne do zadań projektowych na poszczególne platformy projektu IT, przypisuje Pan zadania programistom i testerom oraz planuje Pan realizację tych prac w sprintach projektowych.

h. Prezentacji postępu prac i ich dokumentacji. Planując sprinty projektowe, tworzy Pan mapę funkcjonalności w czasie, która przedstawia szczegółowy plan prac realizacji wdrożenia funkcjonalności na poszczególne platformy. Podczas realizacji prac monitoruje Pan postęp oraz weryfikuje Pan przepracowany czas poświęcony na realizację projektu przez zespół projektowy. Czas przepracowany przez zespół projektowy przekłada się bezpośrednio na zużycie budżetu przeznaczonego na zrealizowanie projektu. Po każdym zakończonym sprincie projektowym zespół tworzy kolejną, nową wersję projektowego systemu IT, które jest testowane funkcjonalnie przez osobę testującą. Po pomyślnie przeprowadzonych testach tworzy Pan dokument, w którym opisywane są:

\- zrealizowane i wdrożone w nowej wersji funkcjonalności systemów IT,

\- odniesienie do harmonogramu projektu, wskazanie czy projekt jest realizowany na czas czy też ma opóźnienia,

\- określa Pan stan bieżący budżetu projektowego,

\- wskazuje Pan nowe ryzyka projektowe lub te, które już wystąpiły i w jaki sposób je można zminimalizować.

i. Przeprowadzania wdrożeń na rynek i wsparcia post-produkcyjnego. Po wdrożeniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych w ramach wytwarzania systemów IT, planuje Pan wdrożenie na rynek wersji produkcyjnej systemów IT. Czynności realizowane w ramach wdrożenia produkcyjnego:

\- przygotowanie protokołu odbioru prac oraz potwierdzenia zrealizowania prac w ramach projektu IT,

\- zebranie informacji na temat wymagań dotyczących infrastruktury rynkowego wdrożenia systemu IT,

\- zaplanowanie prac oraz nadzór nad przygotowaniem infrastruktury wdrożenia rynkowego,

\- zaplanowanie, dekompozycja oraz nadzór nad realizacją przygotowania systemu IT do wdrożenia rynkowego. Gdy wdrożenie rynkowe już nastąpi i system IT jest już dostępny w wersji produkcyjnej, kolejnym etapem jest wsparcie post-produkcyjne, gdy system IT już działa. Czynności związane z wsparciem post-produkcyjnym:

· cykliczne planowanie przeglądów bibliotek programistycznych użytych w systemie IT i planowanie ich aktualizacji,

· przyjmowanie zgłoszeń dotyczących systemu IT oraz jeśli to konieczne, definiowanie oraz planowanie prac w ramach zgłoszeń takich jak poprawki, naprawy błędów, nowe funkcjonalności,

· monitorowanie dostępności systemu IT dla użytkowników,

· nadzór nad infrastrukturą systemu IT, jego skalowalnością, poziomem bezpieczeństwa.

7\. Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Odpowiedź: Nie.

Ponadto prosi Pan o uwzględnienie orzeczenia WSA w Gdańsku I SA/Gd 1399/22 i o nieprzypisywanie Panu realizacji czynności, których Pan nie wykonuje.

### Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- tworzenie architektury systemów IT,

\- organizację projektów IT,

\- integrację funkcjonalną założeń projektowych,

\- weryfikację poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem,

\- rozwój procesu tworzenia projektów IT,

\- implementację wypracowanych rozwiązań funkcjonalnych w projektach,

\- dekompozycję założeń projektowych i delegowanie zadań,

\- prezentację postępu prac i ich dokumentacje,

\- przeprowadzanie wdrożeń na rynek i wsparcie post-produkcyjne,

### które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany przez niego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym – zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody. Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Wnioskodawca spełnia ten warunek. W stosunku do Wnioskodawcy nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Wnioskodawca złożył też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 2b lit. b oraz pkt 5 lit. a tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na wniosek Wnioskodawcy) i z tego tytułu osiąga przychody. Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług – od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania. Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0 jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje się w sytuacji faktycznej Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem. Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobowi Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.)). Zgodnie z ww. objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, Wnioskodawca nie pisze kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku Wnioskodawcy zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) -e) uchylona,

e) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. 9 stycznia 2022 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych, przy czym pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan 28 lutego 2022 r. W przypadku działalności wykonywanej w latach 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie miały/nie mają/nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskał i nie uzyska Pan z działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w symbolu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce Pana działalność obejmuje:

\- tworzenie architektury systemów IT,

\- organizację projektów IT,

\- integrację funkcjonalną założeń projektowych,

\- weryfikację poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem,

\- rozwój procesu tworzenia projektów IT,

\- implementację wypracowanych rozwiązań funkcjonalnych w projektach,

\- dekompozycję założeń projektowych i delegowanie zadań,

\- prezentację postępu prac i ich dokumentację,

\- przeprowadzanie wdrożeń na rynek i wsparcie post-produkcyjne.

Jak Pan wskazał, bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Charakter wykonywanych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

\- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że dotyczą one czynności:

a) tworzenia architektury systemów IT: Architektura systemów IT jest sposobem zaplanowania oraz organizowania systemu, w szczególności dotyczy to jego komponentów, środowiska pracy, reguł, zależności co przekłada się na sposób budowy systemów IT oraz jego rozwoju. W ramach prowadzonych czynności zajmuje się Pan: identyfikacją wymagań, które bezpośrednio wpływają na strukturę oraz sposób działania systemów IT, określenie przypadków użycia, platform na jakie ma być tworzony system IT oraz scenariusze użycia, określenie oraz uzgodnienie wymagań funkcjonalnych wraz z kryteriami akceptacji systemów IT, które ma być tworzone, stworzenie dokumentacji projektowej, która zawiera wymagania funkcjonalne oraz wymagania niefunkcjonalne z uwzględnieniem wymagań biznesowych oraz technologicznych.

b) organizacji projektów IT: Po określeniu zakresu projektu IT, należy zorganizować realizację projektu z określeniem podstawowych warunków oraz ograniczeń. Czynnościami, którymi się Pan zajmuje to: Kick-off projektu, na którym wraz z zespołem projektowym na podstawie przygotowanej przez Pana Karty Projektu, przedstawia: górno poziomowy zakres projektu, cele i produkty końcowe, członkowie zespołu projektowego oraz interesariusze, ryzyka projektu, korzyści biznesowe, budżet projektowy, uzasadnienie biznesowe. Opracowanie planu zarządzania projektem: określenie szczegółowego zakresu projektu IT, stworzenie struktury podziału pracy, stworzenie harmonogramu projektu, przeprowadzenie oceny ryzyka oraz planów zaradczych. Zarządzanie pracą nad projektem: kierowanie zespołem projektowym, prowadzenie spotkań z interesariuszami, śledzenie postępu projektu oraz nadzór nad budżetem, nadzór nad realizacją zadań projektowych, śledzenie czasu pracy osób zaangażowanych w projekt. Nadzór nad zmianami w projekcie: określenie oraz zdefiniowanie zmiany, weryfikacja wpływu zmiany na projekt, wdrożenie zmiany wraz z zaplanowaniem realizacji.

c) integracji funkcjonalnych założeń projektowych: Zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami projektowymi, należy odpowiednio zaplanować i wdrożyć założenia aby powstał wymagany system informatyczny. Czynności jakimi się Pan zajmuje w celu realizacji integracji funkcjonalnej: zaplanowanie realizacji zadań projektowych w sprintach, najczęściej są to dwu-tygodniowe plany prac, plan realizacji zadań projektowych w sprintach obejmuje różne platformy systemów IT, od systemów IT serwerowych poprzez systemy IT mobilne, webowe czy wbudowane, na podstawie stworzonych sprintów, tworzy Pan mapę funkcjonalności w czasie, która przedstawia szczegółowy plan prac realizacji wdrożenia funkcjonalności na poszczególne platformy.

d) weryfikacji poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem. Zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami projektowymi, należy odpowiednio zaplanować i wdrożyć założenia aby powstał wymagany system informatyczny. Czynności jakimi się Pan zajmuje w celu weryfikacji realizacji systemów IT zgodnie z procesem: zaplanowanie realizacji zadań projektowych w sprintach dwu-tygodniowych po każdym sprincie zespół tworzy nową wersję systemów IT projektowych, które jest testowane funkcjonalnie przez osobę testującą, testy funkcjonalne mają na celu weryfikację czy założenia projektowe zostały poprawnie zrealizowane, po pomyślnie przeprowadzonych testach tworzy Pan dokument, w którym opisywane są zrealizowane i wdrożone w nowej wersji funkcjonalności systemów IT.

e) rozwoju procesu tworzenia projektów IT. Proces tworzenia projektów IT wymaga ciągłego rozwoju oraz udoskonalenia metodyk stosowanych w projektach. Czynności jakie wykonuje Pan w ramach rozwoju procesu tworzenia projektów IT: określenie problemu czy też luki procesowej, która nie jest w żaden sposób sformalizowana, prowadzenie warsztatów, na których w ramach zespołu określają Państwo wzorcową ścieżkę projektową, na podstawie warsztatów opracowuje Pan nową procedurę dotyczącą danego problemu projektowego, samego procesu wytwarzania systemów IT, tworzenia dokumentacji itd.

f) implementacji wypracowanych rozwiązań funkcjonujących w projektach. W ramach wypracowanych wcześniej procedur oraz dobrych praktyk projektowych, zajmuje się Pan prowadzeniem projektów z uwzględnieniem wypracowanych rozwiązań w innych projektach przez mianowicie: praktyki związane z samym procesem projektowym oraz prowadzeniem projektu IT, rozwiązań technologicznych oraz architektonicznych realizowanych w projektach, specyficzne ścieżki krytyczne oraz sposoby zarządzania ryzykami projektowymi. Efekty tych prac są tworzone na każdym etapie wdrażania projektu w ramach opracowywania architektury, karty projektu, nadzoru nad pracami projektowymi, planu realizacji projektu itd.

g) dekompozycji założeń projektowych i delegowanie zadań. Założenia projektowe, szczególnie te funkcjonalne, w początkowej fazie projektu rozpisuje Pan na wymagania biznesowe. Następnie takie wymagania biznesowe uszczegóławia Pan do wymagań funkcjonalnych w ramach danego wymagania biznesowego. W kolejnym etapie określa Pan kryteria akceptacji danego wymagania funkcjonalnego co daje pełny zestaw informacji dla programistów pozwalający im zrealizować daną funkcjonalność, a testerowi pozwala zweryfikować czy funkcjonalność została właściwie zrealizowana. W (\`(...)\`) dekomponuje Pan wymagania funkcjonalne do zadań projektowych na poszczególne platformy projektu IT, przypisuje Pan zadania programistom i testerom oraz planuje Pan realizację tych prac w sprintach projektowych.

h) prezentacji postępu prac i ich dokumentacji. Planując sprinty projektowe, tworzy Pan mapę funkcjonalności w czasie, która przedstawia szczegółowy plan prac realizacji wdrożenia funkcjonalności na poszczególne platformy. Podczas realizacji prac monitoruje Pan postęp oraz weryfikuje Pan przepracowany czas poświęcony na realizację projektu przez zespół projektowy. Czas przepracowany przez zespół projektowy przekłada się bezpośrednio na zużycie budżetu przeznaczonego na zrealizowanie projektu. Po każdym zakończonym sprincie projektowym zespół tworzy kolejną, nową wersję projektowego systemu IT, które jest testowane funkcjonalnie przez osobę testującą. Po pomyślnie przeprowadzonych testach tworzy Pan dokument, w którym opisywane są: zrealizowane i wdrożone w nowej wersji funkcjonalności systemów IT, odniesienie do harmonogramu projektu, wskazanie czy projekt jest realizowany na czas czy też ma opóźnienia, określa Pan stan bieżący budżetu projektowego, wskazuje Pan nowe ryzyka projektowe lub te, które już wystąpiły i w jaki sposób je można zminimalizować.

i) przeprowadzania wdrożeń na rynek i wsparcia post-produkcyjnego. Po wdrożeniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych w ramach wytwarzania systemów IT, planuje Pan wdrożenie na rynek wersji produkcyjnej systemów IT. Czynności realizowane w ramach wdrożenia produkcyjnego: przygotowanie protokołu odbioru prac oraz potwierdzenia zrealizowania prac w ramach projektu IT, zebranie informacji na temat wymagań dotyczących infrastruktury rynkowego wdrożenia systemu IT, zaplanowanie prac oraz nadzór nad przygotowaniem infrastruktury wdrożenia rynkowego, zaplanowanie, dekompozycja oraz nadzór nad realizacją przygotowania systemu IT do wdrożenia rynkowego. Gdy wdrożenie rynkowe już nastąpi i system IT jest już dostępny w wersji produkcyjnej, kolejnym etapem jest wsparcie post-produkcyjne, gdy system IT już działa. Czynności związane z wsparciem post-produkcyjnym: cykliczne planowanie przeglądów bibliotek programistycznych użytych w systemie IT i planowanie ich aktualizacji, przyjmowanie zgłoszeń dotyczących systemu IT oraz jeśli to konieczne, definiowanie oraz planowanie prac w ramach zgłoszeń takich jak poprawki, naprawy błędów, nowe funkcjonalności, monitorowanie dostępności systemu IT dla użytkowników, nadzór nad infrastrukturą systemu IT, jego skalowalnością, poziomem bezpieczeństwa.

Okoliczność, że w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzi programowanie (pisanie kodów), tworzenie oprogramowania, analiza kodu oprogramowania czy poprawianie błędów oprogramowania nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych i informatycznych.

Co istotne w sprawie wskazał Pan, że bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a charakter wykonywanych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zauważam, że systemy komputerowe, systemy informatyczne, wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

**Podsumowując, przychód osiągnięty przez Pana w latach 2022, 2023 i następnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:**

\- **tworzenie architektury systemów IT,**

\- **organizację projektów IT,**

\- **integrację funkcjonalną założeń projektowych,**

\- **weryfikację poprawności realizacji oprogramowania zgodnie z procesem,**

\- **rozwój procesu tworzenia projektów IT,**

\- **implementację wypracowanych rozwiązań funkcjonalnych w projektach,**

\- **dekompozycję założeń projektowych i delegowanie zadań,**

\- **prezentację postępu prac i ich dokumentacje,**

\- **przeprowadzanie wdrożeń na rynek i wsparcie post-produkcyjne,**

**które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem** **od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b** **ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanego przez Pana wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego – wskazać należy, że powołany wyrok dotyczy konkretnej sprawy podatnika, osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).