Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.162.2017.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-18
Teza: Zastosowanie procedury opodatkowania marży dla samochodu.
Słowa kluczowe: marża; opodatkowanie; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z 14 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania procedury opodatkowania marży dla dostawy samochodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania procedury opodatkowania marży dla dostawy samochodu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.162.2017.1.AB.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 4 października 2011 Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi doradcze. Jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 25-04-2013, a także zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE od 05-10-2011.

W styczniu 2013 Wnioskodawca wprowadził na ewidencję środków trwałych samochód osobowy, który nabył jako osoba fizyczna w marcu 2010. Samochód był niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym celem wprowadzenia tego samochodu na ewidencję środków trwałych było wykorzystywanie go na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca brał jednak pod uwagę jego późniejszą odsprzedaż, gdy po pewnym czasie jego użyteczność ulegnie zmniejszeniu lub gdy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej będzie potrzebował samochodu o innych parametrach użytkowych.

W marcu 2017 Wnioskodawca sprzedał w/w samochód osobie fizycznej i wystawił fakturę VAT marża (procedura marży - towary używane). Samochód ten okazał się mieć parametry użytkowe niewystarczające do dalszego użytkowania na potrzeby działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Samochód będący przedmiotem sprzedaży stanowił towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
2.  Przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej (art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
3.  Przedmiotowy samochód był wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej, tj. świadczenia usług doradczych na rzecz kontrahenta unijnego, które nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży wyżej wymienionego samochodu (wprowadzonego na ewidencję środków trwałych) Wnioskodawca poprawnie zastosował procedurę VAT marża określoną w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy.**

Samochód został przez Wnioskodawcę wprowadzony na ewidencję środków trwałych, gdyż był niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, ale brał pod uwagę jego odsprzedaż po kilku latach użytkowania. Został on wprowadzony na majątek firmowy jako towar używany. W rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy przy sprzedaży tego samochodu, towaru używanego przysługiwało mu prawo do zastosowania procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.

W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z definicją art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotowy samochód był towarem używanym. Sprzedając samochód Wnioskodawca dokonał dostawy towaru używanego, wykorzystywanego uprzednio w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatem zostały spełnione kryteria zastosowania procedury VAT marża dla towarów używanych

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podatnikami - w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do ust. 2 tego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 (art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).

Natomiast przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).

Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1.  osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2.  podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3.  podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Przepisy ustawy o VAT przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył w celu odsprzedaży, od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 25-04-2013, a także zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE od 05-10-2011. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi doradcze. W styczniu 2013 Wnioskodawca wprowadził na ewidencję środków trwałych samochód osobowy, który nabył jako osoba fizyczna w marcu 2010. Samochód był niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym celem wprowadzenia tego samochodu na ewidencję środków trwałych było wykorzystywanie go na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca brał jednak pod uwagę jego późniejszą odsprzedaż. Samochód będący przedmiotem sprzedaży stanowił towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej (art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że skoro przedmiotowy samochód, który był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, był na dzień sprzedaży towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, a Wnioskodawca nabył go od osoby fizycznej (art. 120 ust. 10 pkt 1 o VAT), przewidując dalszą jego odsprzedaż, to Wnioskodawca miał prawo do zastosowania przy sprzedaży przedmiotowego samochodu szczególnej procedury VAT - marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.