Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.78.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca niniejszego wniosku – Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego
    działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania
    publiczne i jest zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków zewnętrznych na realizację inwestycji pn.
    „(...)”. Dofinansowanie wnioskowane z krajowych środków publicznych i środków
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego oraz rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich
    w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Wniosek o pozyskanie dofinansowania został złożony w dniu 21.06.2024 r. Zakłada on
    przebudowę urządzeń wodnych na terenie gminy, zaplanowana inwestycja w
    szczególności będzie polegać na:
    • koszeniu porostów,
    • wykonaniu tymczasowych dróg dojazdowych,
    • przebudowie wlotu do stawu,
    • przebudowie zastawek powyżej wlotu do stawu,
    • przebudowie wylotu ze stawu,
    • wykonaniu ciągów pieszych i rowerowych wokół stawu.
    Zaplanowane działania przyczynią się do prawidłowego funkcjonowania stawu „(...)”,
    szczególnie w okresach intensywnych opadów, tak aby nie dochodziło do zalewania
    terenów przyległych. Rodzaj planowanych robót obejmuję przebudowę urządzenia
    melioracji wodnych w postaci istniejącego ziemnego stawu rybnego „(...)” w (...) poprzez
    przebudowę dopływu i odpływu. Przebudowa wylotu do stawu „ (...)”, polegają na
    zastąpieniu istniejącego wlotu do stawu poprzez przedłużenia betonowego koryta o
    szerokości 80 cm do stawu. W korycie od strony napływu wody zainstalowana zostanie
    zastawka kanałowa z ręcznym mechanizmem podnoszącym zastawkę. Wykonane zostaną
    dwa zestawy prowadnic dla szandorów drewnianych z zakotwionych ceowników. Po
    koronie odtworzony zostanie ciąg pieszo rowerowy z barierkami równolegle do istniejącej
    trasy.
    Na podstawie zawartej umowy na wykonanie zadanie pn. „(...)”, termin zakończenia
    realizacji zadania został określony do dnia 15.05.2025 r.
    Zapisy umowy zawartej w związku z przyznaniem pomocy finansowej na zadanie oraz
    zasady programu stanowią, iż wszystkie wydatki związane z realizacją zadania muszą
    zostać poniesione nie później niż do dnia złożenia wniosku o płatność. W terminie od 1
    czerwca 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. należy złożyć wniosek o płatność wraz z
    wymaganymi dokumentami niezbędnymi do wypłaty dofinansowana. Ponoszone wydatki
    w odniesieniu do realizowanego zadania inwestycyjnego będą bezpośrednio i wyłącznie
    związane z ww. inwestycją i będą udokumentowane wystawionymi fakturami na Gminę,
    NIP: (...) jako nabywcę. Przewidywana wartość inwestycji wyniesie (...) zł brutto (w tym VAT
    (...) zł netto - koszty kwalifikowane). W zakresie realizacji przedmiotowej inwestycji podatek
    VAT będzie kosztem kwalifikowanym.
    Inwestycja będzie realizowana na terenie stanowiącym własność gminy – wnioskodawcy.
    Realizacja zadania będzie stanowić zadanie własne gminy a podstawie art. 7 ust. 1 ustawy

    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym pkt 14 - porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Efekt
    zrealizowanego zadania przyczyni się do prawidłowego funkcjonowania stawu „(...)”,
    szczególnie w okresach intensywnych opadów, zostanie osiągnięty następujący cel
    „Poprawa gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów” ale nie będzie
    wykorzystywany przez Gminę wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do prowadzenia
    działalności gospodarczej, jak i do innych celów poza działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatkach od towarów i usług,
    więc nie nastąpi możliwość przyporządkowana kwot podatku.
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał zrealizowany efekt zadania, o którym mowa we
    wniosku, do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy gmina Krzyżanowice ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do przedstawionego zderzenia przyszłego oraz zdania Wnioskodawcy,
    gmina (...) w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania
    naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na
    inwestycje jak i po jej zakończeniu ponieważ inwestycja ta zalicza się do inwestycji z
    zakresu zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym oraz, na podstawie faktu iż gmina nie będzie prowadziła sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i ubiegają się
    Państwo o dofinansowanie ze środków zewnętrznych na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Inwestycja zakłada przebudowę urządzeń wodnych na terenie gminy (...) – staw (...),
    zaplanowana inwestycja w szczególności będzie polegać na:
    • koszeniu porostów,
    • wykonaniu tymczasowych dróg dojazdowych,
    • przebudowie wlotu do stawu,
    • przebudowie zastawek powyżej wlotu do stawu,
    • przebudowie wylotu ze stawu,
    • wykonaniu ciągów pieszych i rowerowych wokół stawu.
    Zaplanowane działania przyczynią się do prawidłowego funkcjonowania stawu „(...)”,
    szczególnie w okresach intensywnych opadów, tak aby nie dochodziło do zalewania
    terenów przyległych. Rodzaj planowanych robót obejmuję przebudowę urządzenia
    melioracji wodnych w postaci istniejącego ziemnego stawu rybnego „(...)” w (...) poprzez
    przebudowę dopływu i odpływu. Przebudowa wylotu do stawu „(...)”, polegają na
    zastąpieniu istniejącego wlotu do stawu poprzez przedłużenia betonowego koryta o
    szerokości 80 cm do stawu. W korycie od strony napływu wody zainstalowana zostanie
    zastawka kanałowa z ręcznym mechanizmem podnoszącym zastawkę. Wykonane zostaną
    dwa zestawy prowadnic dla szandorów drewnianych z zakotwionych ceowników. Po
    koronie odtworzony zostanie ciąg pieszo rowerowy z barierkami równolegle do istniejącej
    trasy.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww.
    inwestycji.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – zrealizowany efekt zadania, o którym mowa we wniosku, będą Państwo
    wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Ponadto z opisu sprawy wynika, że realizacja zadania będzie stanowiła Państwa
    zadanie własne na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym.
    Realizując więc to zadanie, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź straci swą aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.