Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.936.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektów.
Słowa kluczowe: miasto
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych wydatków w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)” i „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2024 r.
    (wpływ 19 grudnia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) dla inwestycji związanej z budową (...) złożyło do Urzędu Marszałkowskiego
    Województwa (...) dwa wnioski o dofinansowanie projektów pn.:
    (...)
    Aktualnie trwa ocena złożonych wniosków o dofinansowanie.
    Podstawą realizacji projektu jest dokumentacja projektowa:
        I. Tereny sportowo-rekreacyjne (...)
        II. Budowa kanalizacji kablowej na potrzeby budowy monitoringu (...) - na odcinku
        (...) - istniejące (...)
        III. Opracowanie dokumentacji technicznej na monitoring (...) - na odcinku (...) -
        istniejące (...)
    Powstała w wyniku realizacji ww. projektów infrastruktura będzie zarządzana przez Miasto
    (...) poprzez Urząd Miejski w (...): Wydział Inwestycji, Rozwoju i Funduszy Zewnętrznych,
    Wydział Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska. Miejskie Przedsiębiorstwo
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...) (Zakład budżetowy) będzie odpowiedzialne
    w zakresie obsługi produktów projektu, tj. usuwanie zanieczyszczeń, utrzymanie zieleni i
    małej architektury, odpowiednia regulacja urządzeń. Działania te będą realizowane na
    podstawie zlecenia z Wydziału Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska.
    Termin rzeczowej realizacji projektów: 2 stycznia 2026 r. - 30 czerwca 2028 r.
    Finansowanie projektu: Środki Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego - 85% kosztów kwalifikowalnych, wkład własny finansowany z
    budżetu Miasta (...) - 15% kosztów kwalifikowalnych.
    Projekt będzie realizowany w województwie (...), w mieście na prawach powiatu (...).
    Elementy projektu powstałe w wyniku jego realizacji nie będą generowały sprzedaży
    opodatkowanej, ich realizacja nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto (...) w przedmiotowym zakresie nie występuje
    w charakterze podatnika podatku VAT, w momencie ich ponoszenia nie mają i nie będą
    miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta, lecz z czynnościami
    publicznoprawnymi. Wykonanie przedmiotowego zakresu nie będzie służyło działalności

    Miasta (...) opodatkowanej podatkiem VAT. Miasto (...) nie będzie osiągało dochodów
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Miasto (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowany zakres
    projektu obejmuje zakres zadań własnych nałożonych na jednostkę samorządu
    terytorialnego - Miasto (...) - przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym.
    Przedmiotowa interpretacja indywidualna jest niezbędna do rozliczenia projektów celem
    potwierdzenia, iż właściwie zakwalifikowano podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych, od
    których liczona jest kwota dofinansowania (85% wydatków kwalifikowalnych) oraz że
    występuje brak możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony zarówno na dzień
    sporządzenia wniosków o dofinansowanie, jak również mając na uwadze planowany
    sposób wykorzystania w przyszłości (w okresie realizacji projektów oraz w okresie
    trwałości projektów) majątku wytworzonego w związku z realizacją projektów. W tym celu
    Miasto (...) musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez nie odzyskany
    zarówno podczas realizacji inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Miasto
    (...) może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek
    kwalifikowalny opisanych projektów.

## Pytanie

Czy Miasto (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektów pn.:
      - „(...)”
      - „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki w ramach projektów pn. „(...)”, „(...)” zarówno w fazie
    realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie
    ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, którego wysokość została wskazana w
    budżecie Projektów.
    Miasto (...) występuje jako organ władzy publicznej, wykonując zadania nałożone
    przepisami prawa, stąd też od wydatków ponoszonych w projekcie Miasto (...) nie będzie
    miało prawa odliczyć podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia
    „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały
    zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
      podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
      wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
      czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast
    podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):
      Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10, 12 i 13 ww. ustawy:

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie: gospodarki nieruchomościami; gospodarki wodnej;
      ochrony środowiska i przyrody;
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego czy Miasto (...) ma prawo do odliczenia podatku
    VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektów
    pn.:
        „(...)”
        „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż ponoszone wydatki w
    związku z realizacją zadania polegającego na zagospodarowaniu terenów (...) nie będą
    wykorzystywane przez Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Operacja polegająca na budowie (...) obejmuje zagospodarowanie (...) (po koronie
    poprowadzone zostaną dwa ciągi komunikacyjne) jak i wykonanie systemu
    odprowadzania wód deszczowych, w tym m.in. rowy przykryte i otwarte obsiane
    mieszanką traw, przepusty.
    Celem projektów jest zwiększenie odporności Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego Miasta
    (...) na skutki zmian klimatu oraz ograniczenie ryzyka związanego z klęskami żywiołowymi
    poprzez zagospodarowanie terenów (...) i osiągnięcie zrównoważonego rozwoju
    terytorialnego Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego Miasta (...) poprzez rozwój publicznych
    walorów turystycznych, wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu
    społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury,
    dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach
    miejskich.
    Powstała w wyniku realizacji ww. projektów infrastruktura będzie zarządzana przez Miasto
    poprzez Urząd Miejski. Elementy projektu powstałe w wyniku jego realizacji nie będą
    generowały sprzedaży opodatkowanej, ich realizacja nie stanowi czynności
    opodatkowanych wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto realizując
    projekty polegające na zagospodarowaniu terenów (...) nie występuje w charakterze
    podatnika podatku VAT. Wydatki ponoszone na realizację projektów pn. „(...)” i „(...)”, nie
    mają i nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta. Projekty te
    są wykonywane przez Miasto w ramach zadań własnych, a ponoszone z tego tytułu
    wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektów nie będą wykorzystywane przez
    Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadania pn.
    „(...)” i „(...)”, Miastu (...) nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, na podstawie art. 86 ust.
    1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.