Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.777.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług odpłatnych
usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych
oraz prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego do
ponoszonych wydatków inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych oraz prawa do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego do ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z
    majątkiem, który służyć będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. 2024 poz.
    1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy występuje m.in. Zakład ... (dalej: Zakład), funkcjonujący
    w formie samorządowego zakładu budżetowego.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in.
    sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie Gmina, za pośrednictwem Zakładu,
    świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania
    ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to
    podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy
    zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w
    innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy
    wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą jest
    Zakład.
    Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które są wykorzystywane dla potrzeb
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie
    wykorzystywane do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w
    infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju urządzenia związane odbiorem
    ścieków, w tym przede wszystkim sieci kanalizacyjne, ale również inne urządzenia
    towarzyszące.
    W szczególności, w 2025 r. Gmina realizuje/zamierza realizować następujące inwestycje:
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,

      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Przedłużenie sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ... oraz
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ... - cele projektowe
    (dalej łącznie: Inwestycje).
    Inwestycje będą wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie będą jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina podkreśla, że majątek powstały w ramach wskazanych powyżej Inwestycji stanowić
    będzie własność Gminy.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż ww. majątek wykorzystywany będzie przez Gminę
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Ww. wydatki inwestycyjne są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który nie
    będzie wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służyć będzie wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
      będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służyć będzie wyłącznie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć
      do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie

    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców").
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje/będzie dokonywać ona opodatkowanych VAT usług odbioru ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez siebie w tym zakresie
    działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odbioru
    ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że ,,(...) odpłatne czynności w zakresie
    dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT,
    jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu
    według właściwej stawki VAT".
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej
    w dniu 25 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.578.2019.1.SR, Organ zgodził się w
    pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi w
    zakresie odbioru ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:

      z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
      z dnia 14 lipca 2020 r„ sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK,
      z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.594.2024.1.AK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania ścieków
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność
    gospodarczą oraz że czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne są niewątpliwie
    związane z majątkiem, który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te,
    jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane w związku ze
    świadczeniem przez Gminę usług odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych, które to
    czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi
    przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który został wykazany na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.928.2024.1.MH „(...) majątek
      powstały w związku realizacją inwestycji jest/będzie wykorzystywany wyłącznie przez
      Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj.
      świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
      Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z
      realizacją Inwestycji, z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących
      to prawo”.
      z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.516.2024.1.SM, w której
      wskazano, iż: „(...) majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie
      wyłącznie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarowi usług (tj. świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych). Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo

      do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
      poniesionych w związku z realizacją Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych
      przesłanek warunkujących to prawo”;
      z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.739.2022.1.KK, w której Organ
      wskazał, iż: „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury
      kanalizacyjnej, powstałej w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji, wyłącznie do
      celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne, związane z
      przedmiotową infrastrukturą”;
      z dnia 23 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.254.2022.UJ, w której Organ
      potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT
      naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
      wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych;
      z dnia 9 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.566.2022.1.AM, w której Organ
      odstąpił od uzasadnienia, w pełni potwierdzając stanowisko wnioskodawcy:
      z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.164.2019.2.AB, w której wskazano,
      że: „Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
      rzecz mieszkańców i przedsiębiorców z terenu objętego inwestycją (odbiorcy
      zewnętrzni) w sposób ciągły. Odpłatna usługa w zakresie odprowadzania ścieków
      przez Gminę jest czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał również,
      że inwestycja (powstała w jej wyniku kanalizacja sanitarna w miejscowości ....) będzie
      wykorzystywana w całości do czynności opodatkowanych. W konsekwencji należy
      stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego w całości z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją
      inwestycji pn.: „...I” oraz po zakończeniu inwestycji od wydatków bieżących
      dotyczących bezpośrednio tego odliczenia kanalizacji sanitarnej w pełnej wysokości";
      z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano,
      że „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
      będą spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie
      pytania nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową
      infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i
      wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru ścieków do/od
      Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru
      ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
      negatywnych wymienionych wart. 88 ustawy”.

    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    majątkiem, który służyć będzie Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
      wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
      podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
      przedmiotowy,
      w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
        czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być
        wykonane przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    W Państwa strukturze organizacyjnej występuje m.in. Zakład, funkcjonujący w formie
    samorządowego zakładu budżetowego. Do Państwa zadań własnych wymienionych w
    ustawie o samorządzie gminnym należą m.in. sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Państwa infrastruktura kanalizacyjna. Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną
    za zarządzanie infrastrukturą jest ww. Zakład. Za pośrednictwem Zakładu, świadczą
    Państwo, na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania
    ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to
    podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (Odbiorcy zewnętrzni), jak
    również dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (Odbiorcy wewnętrzni).
    W szczególności, w 2025 r. Gmina realizuje/zamierza realizować następujące inwestycje:
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Przedłużenie sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ...,
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ... oraz
      Budowa odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w ... - cele projektowe.
    Ww. majątek wykorzystywany będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym
    zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie odbioru ścieków
    są/będą wykonywane przez Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych – w
    odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli

    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności, jako wypełniające definicję
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru ścieków nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne świadczenie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych podlega/będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków stanowi/stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć
    będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Wobec powyższego, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, ponieważ

    wydatki inwestycyjne związane z majątkiem służą/będą służyć – jak rozstrzygnięto wyżej –
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, oraz są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy
    /nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      i zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.