Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.187.2022.1.MKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: 1) Czy Wnioskodawca powinien otrzymane kwoty uznać jako przychód podlegający opodatkowaniu? 2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących równowartość dotacji, i w związku z czym Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od kwoty otrzymanej dotacji?
Słowa kluczowe: dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 58; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 47

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 28 marca 2022 r. za pośrednictwem epuap, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1) czy Wnioskodawca powinien otrzymane kwoty uznać jako przychód podlegający opodatkowaniu?

2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących równowartość dotacji, i w związku z czym Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od kwoty otrzymanej dotacji?

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca będzie otrzymywać oraz będzie zobowiązany do rozliczenia dotacji z Urzędu Marszałkowskiego za sprzedaż biletów ulgowych. Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób na liniach regularnych. Zgodnie z zawartą umową z Urzędem Marszałkowskim w autobusach i kasach sprzedawane są bilety ulgowe i normalne. Bilety ulgowe sprzedawane są w oparciu o ustawę z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego. Na podstawie zawartej umowy z Urzędem Marszałkowskim, Wnioskodawca będzie otrzymywać za sprzedaż biletów ulgowych dotacje. Kwota dotacji to różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według obowiązującego w firmie cennika bez uwzględnienia ulg a wartością sprzedaży biletów w cenach uwzględniających ulgi. Otrzymane dopłaty stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych. Dotacja za dany miesiąc jest otrzymywana w miesiącu następnym, a koszty są płacone przed jej otrzymaniem.

### Pytania

1) Czy Wnioskodawca powinien otrzymane kwoty uznać jako przychód podlegający opodatkowaniu?

2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących równowartość dotacji, i w związku z czym Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od kwoty otrzymanej dotacji?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozpoznania kwot uzyskanych dotacji jako przychód podatkowy oraz nie jest zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących równowartość dotacji, i w związku z czym Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od kwoty otrzymanej dotacji.

Wydatki poniesione na rzecz dotacji, co których Wnioskodawca nie ma pokrycia w przychodach dotacyjnych powinny być księgowane w kosztach uzyskania przychodu. Jedynie koszty pokryte z dotacji nie powinny być księgowane w kosztach podatkowych, ponieważ dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego.

Wolne od podatku dochodowego są m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (Art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2021.1800 ze zm., dalej: u.p.d.o.p.)). Taką dotacją, dopłatą w rozumieniu ww. przepisu bez wątpienia jest refundacja z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych. Z kolei nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) pochodzących z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (Art. 16 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.p.).

Zatem z punktu widzenia prawa podatkowego, nie należy traktować jako kosztów uzyskania przychodów kwot, które mają lub mają mieć odzwierciedlenie w otrzymanych dotacjach. Należy przy tym podkreślić, że jeżeli dane koszty są ponoszone z zamiarem pokrycia ich z dotacji, nie należy ich księgować w koszty - nawet, jeżeli dotacja zostanie otrzymana dopiero w miesiącu następnym. Ostatecznie kwota przychodów zwolnionych od podatku powinna równać się kwotom poniesionych wydatków, które w konkretnej części nie są wprowadzone jako koszty uzyskania przychodów.

Środki otrzymanej dotacji, z woli ustawodawcy, są neutralne podatkowo, co stanowi istotną wskazówkę interpretacyjną odnośnie wykładni przepisów traktującego o kosztach uzyskania przychodów. Skoro bowiem wpływy z dotacji mają pozostać bez wpływu na wysokość podatku - zobowiązania podatkowego, to w konsekwencji nie powinny też rzutować na kwotę kosztów uzyskania przychodów. W przeciwnym razie doszłoby bowiem do sytuacji nieuzasadnionego premiowania podatników pobierających dotacje ze środków samorządowych, które nie podlegałyby opodatkowaniu, natomiast zwiększałyby, w odpowiednim zakresie, koszty uzyskania przychodów (Wyrok WSA Rzeszów z dnia 2017-07-20, I SA/Rz 135/17, Neutralność podatkowa środków otrzymanych z dotacji).

Nie ma zatem podstaw do uznania przez organy podatkowe, by środki z dotacji miały być dodatkowo opodatkowane lub należy wyłączyć z kosztów podatkowych większą kwotę niż tą wobec której mamy pokrycie z dotacji.

Bezpośredniość sfinansowania wydatków i kosztów z dotacji należy rozumieć jako bezpośredniość pochodzenia środków finansujących lub refinansujących te wydatki i koszty z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego; sfinansowanie z dotacji określonych wydatków powinno być rozumiane jako ostateczne poniesienie ich ciężaru ekonomicznego przez budżety (fundusze) publiczne, a nie jako sfinansowanie określonego wydatku z wcześniej otrzymanej kwoty dotacji (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2021-10-29, II FSK 3765/17, Wydatki finansowane z dotacji a koszty uzyskania przychodów).

Skoro strona uzyskała przychód z dotacji, który korzystał ze zwolnienia od podatku to jednocześnie wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tego przychodu nie mogą powiększać kosztów uzyskania przychodów, lecz tylko do wysokości otrzymanej dotacji (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 2017-11-15, I SA/Ol 632/17, Uzyskanie dotacji i pokrycie nią wydatku na wynagrodzenie z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej).

W związku z powyższym, wnioskodawca na podstawie art. 14b ust. 1 o.p. wnosi o wydanie w jej sprawie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej) i uznanie stanowisk Wnioskodawcy za prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 z późn. zm., dalej: „updop”)

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 updop można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Otrzymywane przez podatników dofinansowania spełniają co do zasady warunek uznania ich za przychód.

W art. 17 ww. ustawy, wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 47 updop,

wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zwolnienie to dotyczy więc dochodów z tytułu wszelkich dotacji, a dla zakresu tego zwolnienia nie jest istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy są określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy też celowe. Nie ma również znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych). Ważne jest natomiast źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Ustalenie zatem, czy otrzymane środki będą korzystać z tego zwolnienia przedmiotowego, jest uzależnione od źródła ich finansowania.

Jednocześnie – zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 updop –

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56j i 59.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „dotacja”. Brak ustawowej definicji tego słowa nie uprawnia jednak do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego. Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy o finansach publicznych w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych.

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 305),

wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy wydatków dotacje i subwencje.

Dotacjami, w myśl art. 126 ww. ustawy,

są podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

W myśl art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych,

podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.

Zlecenie zadania i udzielenie dotacji następuje zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a jeżeli dotyczy ono innych zadań niż określone w tej ustawie - na podstawie umowy jednostki samorządu terytorialnego z podmiotem, o którym mowa w ust. 1 (art. 221 ust. 2 ustawy o finansach publicznych).

Stosownie do art. 221 ust. 3 ustawy o finansach publicznych umowa, o której mowa w ust. 2, powinna określać:

1\. szczegółowy opis zadania, w tym cel, na jaki dotacja została przyznana, i termin jego wykonania;

2\. wysokość dotacji udzielanej podmiotowi wykonującemu zadanie i tryb płatności;

3\. termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego;

4\. tryb kontroli wykonywania zadania;

5\. termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji;

6\. termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji, nie dłuższy niż terminy zwrotu dotacji określone w niniejszym dziale.

Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia (art. 221 ust. 4 ustawy o finansach publicznych).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób na liniach regularnych. Na podstawie zawartej umowy z Urzędem Marszałkowskim, Wnioskodawca będzie otrzymywać za sprzedaż biletów ulgowych dotacje oraz będzie zobowiązany jej do rozliczenia.

Skoro, jak wynika z wniosku, Wnioskodawcy Dotacji udzielił Urząd Marszałkowski na podstawie właściwej umowy to zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że otrzymana Dotacja stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Prawidłowe jest również stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym, skoro otrzymana przez Wnioskodawcę Dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT to Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z tej Dotacji, do wysokości odpowiadającej kwocie tej Dotacji. Natomiast nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, może stanowić koszt podatkowy, o ile oczywiście wydatki z tego tytułu spełniają przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).