Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.121.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanej budynkiem gospodarczym.
Słowa kluczowe: budynek-budynek gospodarczy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku
    VAT aportu nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 20 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowej o numerze 1 obręb (...) o powierzchni
    (...) ha. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym
    uchwałą Rady Gminy (...) NR (...) z dnia (...) r. (Dz. Urz. Woj. z (...)), działka ewidencyjna nr 1
    położona jest na obszarze oznaczonym symbolem 1M/U oraz 3M/U z przeznaczeniem pod
    teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej wolnostojącej lub
    bliźniaczej.
    Na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest budynek gospodarczy o powierzchni
      2254 m (murowany, z dachem płaskim, krytym papą, drzwi z desek, w bardzo słabym
    stanie technicznym). Gmina nabyła nieruchomość w latach 90 w drodze komunalizacji.
    Dokładna data wybudowania budynku nie jest znana, wiadomo, że budynek został
    wybudowany więcej niż 30 lat temu. Obecnie Gmina wynajmuje poszczególne lokale
    znajdujące się z budynku na potrzeby komórek lokatorskich. Gmina nalicza VAT należny w
    związku z wynajmem przedmiotowych pomieszczeń w opisanym budynku.
    Gmina w ostatnich 2 latach nie ponosiła żadnych wydatków, które mogłyby stanowić
    ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Budynek jest w złym stanie technicznym.
    Gmina planuje dokonać aportu, tj. wkładu niepieniężnego w postaci opisanego gruntu
    wraz z zabudową w postaci budynku gospodarczego do spółki (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka)
    w zamian za udziały w Spółce.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Ad.1.
    Gmina nabyła działkę decyzją Wojewody (...) w dniu 28 czerwca 1991 roku, miała ona
    wówczas nr (...). W dniu 22.10.2022 r. nastąpił jej podział na 3 działki 2, 3, 1 tylko działka 1
    będzie przekazana aportem.
    11 czerwca 1992 r. Gmina uzyskała pozwolenie na budowę istniejącego do dziś budynku
    gospodarczego zlokalizowanego w całości na działce o obecnym numerze 1. Od 1993 r.
    budynek był wynajmowany. Gmina nie jest w stanie podać dokładnej daty oddania
    budynku do użytkowania.
    Ad.2.
    Gmina nabyła nieruchomość gruntową w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT – drodze komunalizacji. Na przedmiotowym gruncie Gmina
    wybudowała budynek gospodarczy.
    Ad.3.
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości gruntowej.
    Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków na budowę budynku gospodarczego,
    jednakże jak rozumie Gmina powinno jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku
    z wykorzystywaniem budynku do czynności opodatkowanych VAT – wynajem na cele inne
    niż mieszkaniowe.
    Ad.4.
    Od 1993 r. budynek był wynajmowany mieszkańcom sąsiadującego budynku
    mieszkalnego. Gmina nie jest w stanie ustalić dokładnej daty, tj. dnia i miesiąca.
    Ad.5.

    Od momentu wybudowania budynku gospodarczego Gmina nie poniosła żadnych
    nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym
    budynku gospodarczego ani nawet na remont przedmiotowej nieruchomości. W ogóle nie
    ponosiła od 1993 r. żadnych nakładów finansowych na tę nieruchomość.
    Ad.6.
    Brak takich wydatków.
    Ad.7.
    Brak takich wydatków.
    Ad.8.
    Brak takich wydatków.
    Ad.9.
    Wszystkie lokale/komórki są wynajmowane od 1993 r. Gmina nie jest w stanie ustalić dnia
    i miesiąca.
    Ad.10
    Brak jest lokali lub części w budynku gospodarczym, które nie były nigdy przedmiotem
    najmu.

## Pytanie

Czy wniesienie przez Gminę aportem opisanej nieruchomości wraz z posadowionym na
    niej budynkiem gospodarczym w zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję
    zwolnioną z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wniesienie przez Gminę aportem opisanej nieruchomości wraz z posadowionym na niej
    budynkiem gospodarczym w zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję
    zwolnioną z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT),
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;

    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
      również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
      lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
      własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
      rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że wniesienie aportem nieruchomości w zamian za
    udziały na gruncie VAT stanowi czynność podlegającą ustawie o VAT. W przypadku, gdy
    przedmiotem aportu są rzeczy i dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W analizowanej sytuacji czynność ta dokonywana będzie
    przez Gminę na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej w formie aktu
    notarialnego.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W związku z faktem, że dokonywana przez Gminę czynność nastąpi na podstawie
    zawieranej umowy cywilnoprawnej wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT nie będzie miało zastosowania. Gmina będzie podatnikiem z tytułu dokonanej
    czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki.
    Na marginesie należałoby wskazać, że w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia ze
    sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy przedsiębiorstwa (przedmiotem
    aportu nie są np. zobowiązania, należności, składniki niematerialne, umowy).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (dalej: Prawo
    budowalne), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to
    rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
    zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
    wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek – należy rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W świetle powyższego zdaniem Gminy, zbywana przez Gminę działka zabudowana jest
    budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie – rozumie
    się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1) wybudowaniu lub
    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W analizowanej sytuacji, od pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego minął okres
    dłuższy niż dwa lata. Gmina w ostatnich 2 latach nie ponosiła żadnych wydatków na
    budynek gospodarczy, które mogłyby zwiększać wartość początkową o co najmniej 30%.
    W związku z powyższym, skoro wniesienie aportem budynku gospodarczego nie jest
    dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia minął okres
    dłuższy niż 2 lata, przedmiotowa transakcja powinna korzystać ze zwolnienia z VAT na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Tym samym zbycie gruntu zabudowanego budynkiem trwale z nim związanym mając na
    uwadze powyżej przedstawione konkluzje, powinno korzystać ze zwolnienia z VAT na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia
    27 września 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.423.2019.1.JK, w której stwierdzono, „W celu
    ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy działki zabudowanej budynkiem gospodarczym,
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć,
    czy względem ww. budynków doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina użytkowała budynek gospodarczy ponad 2 lata.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy, w kontekście pierwszego zasiedlenia -
    należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    przedmiotowego budynku, a ponadto jak wskazał Wnioskodawca - Gmina, w okresie
    użytkowania (wynoszącym ponad 2 lata) - nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku
    gospodarczego.
    Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku do chwili
    jego dostawy, upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił
    żadnych nakładów na jego ulepszenie, to w odniesieniu do transakcji dostawy (aportu)
    tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 22
    września 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.295.2020.2.MB, w której wskazano, że „Analiza
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynków i budowli posadowionych na
    przedmiotowej działce będącej przedmiotem aportu nie będzie następować w ramach
    pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu
    sprawy, względem zarówno budynków, jak i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie, a
    od pierwszego zasiedlenia każdego z ww. budynków oraz budowli do dnia ich
    planowanego aportu minęły ponad 2 lata. Ponadto, jak wskazano we wniosku,
    Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli. Z opisu sprawy
    nie wynika również, że Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynków i budowli
    mających być przedmiotem aportu.

    Zatem zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Takie podejście zostało też przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia
    2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.511.2022.2.DP, w której wskazano, że „Zatem w
    rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy budowli w postaci budynków
    kontenerowych i sieci uzbrojenia terenu wraz z przyłączami. Zwolnieniem zostanie
    również objęty grunt, na którym powyższe budowle są posadowione, zgodnie z art. 29 ust.
    8 ustawy. Oznacza to, że wniesienie przez Gminę aportem opisanej nieruchomości w
    zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję zwolnioną z VAT”.
    Podsumowując, zdaniem Gminy, wniesienie przez Gminę aportem opisanej
    nieruchomości wraz z budynkiem gospodarczym w zamian za udziały w Spółce będzie
    stanowiło transakcję zwolnioną z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian
    za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W

    związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Z odpłatnością za dostawę towarów lub
    świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać
    różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym
    wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa
    handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia
    definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8
    (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw
    do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy,
    uznawane jest za sprzedaż.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Z opisu sprawy wynika, są Państwo właścicielem nieruchomości gruntowej o numerze 1
    zabudowanej budynkiem gospodarczym. Nieruchomość nabyli Państwo w latach 90 w
    drodze komunalizacji - w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Na
    przedmiotowym gruncie wybudowali Państwo budynek gospodarczy. Od 1993 r. budynek
    był wynajmowany mieszkańcom sąsiadującego budynku mieszkalnego. Wszystkie lokale
    /komórki są wynajmowane od 1993 r. Od momentu wybudowania budynku
    gospodarczego nie ponieśli Państwo żadnych nakładów na ulepszenie w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku gospodarczego ani nawet na remont
    przedmiotowej nieruchomości. Obecnie zamierzają Państwa wnieść aportem do Spółki
    przedmiotową nieruchomość zabudowaną budynkiem gospodarczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia budynku
    gospodarczego doszło w 1993 r. gdy przedmiotowy budynek był przedmiotem najmu.
    Ponadto nie ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym budynku gospodarczego.
    Zatem analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że aport opisanego w zdarzeniu przyszłym budynku gospodarczego
    nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy
    jego pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa (aport)
    ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego
    zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również aport działki nr 1, z
    którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.