Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.346.2017.1.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-08
Teza: Jaką stawkę podatku powinna zastosować Spółka w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. innych aniżeli dochód, o którym mowa w art. 21, 22 i 24a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności do dochodu ze sprzedaży udziałów?
Słowa kluczowe: podatek; stawka-stawki podatku; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. m.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 października 2017 r. (data wpływu za pośrednictwem e-Puap 10 października 2017 r.), uzupełnionym 24 października 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. ze sprzedaży udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. ze sprzedaży udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: „Spółka”) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka została utworzona ponad 30 lat temu i niezmiennie funkcjonuje w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Od wielu lat Spółka nie prowadzi już istotnej działalności operacyjnej i pełni jedynie rolę podmiotu holdingowego w ramach grupy kapitałowej. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka nie należy przy tym do podatkowej grupy kapitałowej.

Kluczowymi aktywami Spółki są udziały w spółkach zależnych, które prowadzą działalność operacyjną. Wartość tych aktywów wielokrotnie przekracza równowartość 1.200.000 euro. Na przestrzeni kilku ostatnich lat Spółka nie uzyskiwała istotnych przychodów, tzn. roczny poziom wszelkiego rodzaju przychodów Spółki nie przekraczał kilku tysięcy złotych rocznie. W 2016 r. Spółka nie uzyskała jakichkolwiek przychodów ze sprzedaży. Spółka uzyskała w 2016 r. jedynie przychody finansowe na poziomie kilkuset złotych.

Zakłada się, że sytuacja Spółki co do poziomu uzyskanych przychodów w 2017 r. będzie podobna jak w 2016 r., w szczególności poziom przychodów uzyskanych przez Spółkę, niezależnie od ich kwalifikacji i źródła, będzie niższy od wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2017 r., w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Nie jest wykluczone, że w 2018 r. dojdzie do sprzedaży części udziałów będących własnością Spółki. Przedmiotem transakcji byłyby udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których Spółka jest właścicielem co najmniej od kilkunastu lat. Zakłada się przy tym, że przychód ze sprzedaży udziałów przekroczy znacznie wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 1.200.000 euro, przeliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2017 r., w zaokrągleniu do 1.000 zł. Co więcej, zakłada się, że Spółka uzyska w 2018 r. również inne przychody aniżeli przychód ze sprzedaży udziałów, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku powinna zastosować Spółka w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. innych aniżeli dochód, o którym mowa w art. 21, 22 i 24a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), w szczególności do dochodu ze sprzedaży udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. innych aniżeli dochód, o którym mowa w art. 21, 22 i 24a Ustawy CIT, a w szczególności do dochodu ze sprzedaży udziałów powinna zastosować stawkę 15%.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 Ustawy CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania - w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Tym samym, co do zasady, stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie, dla części podatników stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania. Z obniżonej stawki korzystać mogą między innymi mali podatnicy i podatnicy, którzy rozpoczynają działalność.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 Ustawy CIT, przez małego podatnika rozumie się natomiast podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 Euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Ustawa CIT przewiduje przy tym pewne wyjątki od owej zasady. Zgodnie z art. 19 ust. 1a Ustawy CIT, stawki 15% nie stosuje się do dochodów podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeżeli podatnik został utworzony:

*   w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
*   w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
*   przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro - przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
*   przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Obniżona stawka ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może być stosowana także w przypadku podatkowych grup kapitałowych (art. 19 ust. 1b Ustawy CIT).

Zgodnie z przedstawionym stanem przyszłym:

1.  Spółka została utworzona ponad 30 lat temu i niezmiennie funkcjonuje w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stąd nie jest podatnikiem nowo utworzonym ani podatnikiem, dla którego 2018 r. będzie pierwszym bądź drugim rokiem podatkowym.
2.  Spółka nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej.

W konsekwencji, jednym kryterium w oparciu o które należy ustalić stawkę podatkową dla dochodów Spółki w 2018 r. pozostaje poziom przychodów ze sprzedaży uzyskanych przez Spółkę w 2017 r.

Jak zostało wskazane:

1.  Od wielu lat spółka nie prowadzi już istotnej działalności operacyjnej i pełni jedynie rolę podmiotu holdingowego w ramach grupy kapitałowej.
2.  Na przestrzeni kilku ostatnich lat Spółka nie uzyskiwała istotnych przychodów, tzn. roczny poziom wszelkiego rodzaju przychodów Spółki nie przekraczał kilku tysięcy złotych rocznie.
3.  W 2016 r. Spółka nie uzyskała jakichkolwiek przychodów ze sprzedaży. Spółka uzyskała w 2016 r. jedynie przychody finansowe na poziomie kilkuset złotych.
4.  Zakłada się, że sytuacja Spółki co do poziomu uzyskanych przychodów w 2017 r. będzie podobna jak w 2016 r., w szczególności poziom przychodów uzyskanych przez Spółkę, niezależnie od ich kwalifikacji i źródła, będzie niższy od wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 Euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2017 r., w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Tym samym, w świetle wskazanych okoliczności i przyjętych założeń, nie ulega wątpliwości, że Spółka jest obecnie i pozostanie w 2018 r. „małym podatnikiem” w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy CIT.

Należy też zauważyć, że dochód ze sprzedaży udziałów polskiej spółki z o.o. nie stanowi dochodu, o którym mowa w art. 21, 22 ani 24a Ustawy CIT.

Finalnie zatem, Spółka w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. innych aniżeli dochód, o którym mowa w art. 21, 22 i 24a Ustawy CIT, a w szczególności do dochodu ze sprzedaży udziałów powinna zastosować stawkę 15%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy dotyczące 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych zostały wprowadzone ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1550), która nadała nowe brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: „updop”), wprowadzając stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 15% m.in. dla małych podatników.

W myśl art. 4a pkt 10 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2018 r. wejdzie w życie ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175, dalej: „ustawa zmieniająca”), która nie modyfikuje wskazanej powyżej definicji małego podatnika. Tym samym, ustalenie posiadania tego statusu będzie dokonywane w oparciu o dotychczasowe zasady.

Stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatek, z zastrzeżeniem, art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, w przypadku małych podatników wynosi 15% podstawy opodatkowania.

W art. 19 ust. 1a updop, ustawodawca przewiduje się ograniczenie możliwości stosowania stawki 15% dla podatników rozpoczynających działalność, którzy powstali w wyniku szeregu wskazanych w nim operacji restrukturyzacyjnych. W myśl tego przepisu podatnik, który został utworzony:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\-nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Ponadto, z treści art. 19 ust. 1b updop, wynika, że przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 7b ust. 1 updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1.  przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
    
    1.  dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
    2.  przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
    3.  przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    4.  przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    5.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    6.  równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
    7.  dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
    8.  przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    9.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
    10.  wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
    11.  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    12.  odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
    13.  przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
    
    *   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
    *   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    *   przychody spółki dzielonej;
2.  przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3.  inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
    1.  przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
    2.  przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka została utworzona ponad 30 lat temu i niezmiennie funkcjonuje w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nie należy do podatkowej grupy kapitałowej. W 2017 r. poziom przychodów uzyskanych przez Spółkę, niezależnie od ich kwalifikacji i źródła, będzie niższy od wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2017 r., w zaokrągleniu do 1.000 zł. Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży części udziałów będących własnością Spółki. Przedmiotem transakcji byłyby udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których Spółka jest właścicielem co najmniej od kilkunastu lat. Zakłada się przy tym, że przychód ze sprzedaży udziałów przekroczy znacznie wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 1.200.000 Euro, przeliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2017 r., w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca powziął wątpliwość co do ustalenia stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2018 r. ze sprzedaży udziałów.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że skoro wartość przychodów Spółki wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2017 r. nie przekroczy kwoty 1.200.000 zł (przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł), a do Spółki nie znajdą zastosowania ograniczenia określone w art. 19 ust. 1a i ust. 1b updop, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów. Określona w art. 22 ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., 19% stawka podatku nie ma zastosowania do dochodów ze sprzedaży udziałów, bowiem jak wynika z tego przepisu, stawka 19% odnosi się do przychodów określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 updop, natomiast przychody ze zbycia udziału (akcji) zostały wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a updop.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2018 r.

W przypadku zmiany stanu prawnego obejmującego przepisy będące przedmiotem interpretacji, niniejsza interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.