Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.748.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego ustanowienia na rzecz
właściciela lokalu służebności gruntowej polegającej na prawie
do korzystania z miejsca postojowego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
lokal-lokal mieszkalny
miejsce-miejsce postojowe
służebność-służebność gruntowa
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że:
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje wraz z dostawą lokalu;
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje w terminie późniejszym niż dostawa lokalu;
    - równocześnie z dostawą lokalu lub w terminie późniejszym niż dostawa lokalu mogą
      być i być może będą ustanawiane na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu również
      inne prawa (komórka lokatorska, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub
      większej liczby boksów rowerowych, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub
      większej liczby miejsc postojowych w garażu), spowoduje, że czynność odpłatnego
      ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie
      do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na
      parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 będzie uznawana za element
      świadczenia kompleksowego i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu VAT
      na zasadach właściwych dla dostawy lokalu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2025 r.
    (wpływ 31 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - polskim rezydentem
    podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą w branży deweloperskiej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje przedsięwzięcie
    deweloperskie (dalej: Przedsięwzięcie Deweloperskie) polegające na budowie zespołu

    pięciu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z lokalami usługowymi, garażami
    podziemnymi, parkingiem terenowym, dojściami oraz niezbędną infrastrukturą
    techniczną. Przedsięwzięcie Deweloperskie jest objęte jedną decyzją w przedmiocie
    zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu, projektu architektoniczno-
    budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę, wydaną przez (...).
    Realizacja Przedsięwzięcia Deweloperskiego została podzielona na dwa etapy:
    Zadanie A
    W ramach tego zadania na trzech działkach geodezyjnych (nr 1/2, 1/3 oraz 1/4) zostaną
    wybudowane cztery budynki mieszkalne (1, 2, 3 i 4). W każdym budynku będzie się
    znajdować kondygnacja podziemna (garaż wielostanowiskowy, w którym będą się
    znajdować miejsca garażowe oraz boksy rowerowe) i trzy kondygnacje nadziemne
    (mieszkalne). Oprócz lokali mieszkalnych w każdym budynku będą się znajdowały również
    lokale usługowe na kondygnacjach nadziemnych, komórki lokatorskie, części wspólne
    (korytarze, klatki schodowe itp.) oraz pomieszczenia techniczne (rozdzielnie, kotłownie
    gazowe, pomieszczenie wodomierzy itp.) niezbędne do poprawnego funkcjonowania
    obiektów. Działki, na których zostaną wybudowane budynki 1, 2, 3 i 4 w ramach
    niniejszego zadania, na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte jedną księgą
    wieczystą. Planowane jest objęcie tych działek jedną księgą wieczystą. Do sądu
    wieczystoksięgowego został już złożony wniosek o odłączenie działki nr 1/3 oraz działki nr
    1/4 z dotychczasowych ksiąg wieczystych i przyłączenie ich do księgi wieczystej
    prowadzonej dla działki nr 1/2. Na dzień złożenia niniejszego wniosku wniosek ten nie
    został jednak jeszcze rozpoznany.
    Sytuacja będzie się przedstawiała następująco:
    a) działki nr 1/2, 1/3 oraz 1/4 zabudowane budynkami 1, 2, 3 i 4 będą objęte jedną księgą
      wieczystą, tj. w dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, na której
      zostanie zrealizowane Zadanie A, ujawnione będą: działki o nr 1/2, 1/3, 1/4 oraz
      budynki 1, 2, 3 i 4 niestanowiące odrębnych od gruntu przedmiotów własności,
    b) każdy lokal w budynkach 1, 2, 3 i 4 będzie posiadał własną księgę wieczystą,
    c) hale garażowe pod budynkami (1, 2, 3 i 4) nie będą miały własnych ksiąg wieczystych i
      będą stanowiły część nieruchomości wspólnej - nie będą stanowiły odrębnych,
      samodzielnych lokali; żadne z miejsc postojowych znajdujących się w tych halach
      również nie będzie stanowiło odrębnej nieruchomości i żadne z tych miejsc nie będzie
      posiadało własnej księgi wieczystej.
    Ogół właścicieli, których lokale wejdą w skład nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
    utworzy wspólnotę mieszkaniową (Wspólnota Mieszkaniowa A).
    Zadanie B
    W ramach tego zadania na dwóch działkach geodezyjnych (nr 1/5 oraz 1/1) zostanie
    wybudowany jeden budynek mieszkalny (4) oraz zostanie urządzony parking zewnętrzny,
    jak również plac zabaw oraz tereny rekreacyjne. Budynek 4 będzie położony na działce nr 1
    /5, a parking zewnętrzny, plac zabaw i tereny rekreacyjne na działce nr 1/1. W budynku 4
    będzie się znajdować kondygnacja podziemna (garaż wielostanowiskowy, w którym będą
    się znajdować miejsca garażowe oraz boksy rowerowe) i trzy kondygnacje nadziemne
    (mieszkalne). Oprócz lokali mieszkalnych w tym budynku będzie się znajdował również
    jeden lokal usługowy na kondygnacjach nadziemnych, komórki lokatorskie, części wspólne
    (korytarze, klatki schodowe itp.) oraz pomieszczenia techniczne (rozdzielnia,
    pomieszczenie wodomierzy, kotłownia gazowa itp.) niezbędne do poprawnego
    funkcjonowania obiektu. Działki, na których zostanie zrealizowane Zadanie B, na dzień
    złożenia niniejszego wniosku nie są objęte jedną księgą wieczystą. Planowane jest objęcie
    tych działek jedną księgą wieczystą. Do sądu wieczystoksięgowego został już złożony

    wniosek o odłączenie działki nr 1/1 z dotychczasowej księgi wieczystej i przyłączenie jej do
    księgi wieczystej prowadzonej dla działki nr 1/5. Na dzień złożenia niniejszego wniosku
    wniosek ten nie został jednak jeszcze rozpoznany.
    Sytuacja będzie się przedstawiała następująco:
    a) działka nr 1/5 zabudowana budynkiem 4 oraz działka nr 1/1 będą objęte jedną księgą
      wieczystą, tj. w dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, na której
      zostanie zrealizowane Zadanie B, ujawnione będą: działki o nr 1/5 i 1/1 oraz budynek 4
      niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności,
    b) każdy lokal w budynku 4 będzie posiadał własną księgę wieczystą,
    c) hala garażowa pod budynkiem 4 nie będzie miała własnej księgi wieczystej i będzie
      stanowiła część nieruchomości wspólnej - nie będzie stanowiła odrębnego,
      samodzielnego lokalu; żadne z miejsc postojowych znajdujących się w tej hali również
      nie będzie stanowiło odrębnej nieruchomości i żadne z tych miejsc nie będzie
      posiadało własnej księgi wieczystej;
    d) przeznaczony na zaspokojenie potrzeb całego Przedsięwzięcia Deweloperskiego plac
      zabaw, teren rekreacyjny ani parking zewnętrzny urządzone na działce nr 1/1 nie będą
      stanowiły odrębnej/odrębnych nieruchomości i nie będą posiadały własnych ksiąg
      wieczystych;
    e) poszczególne miejsca postojowe na parkingu zewnętrznym nie będą stanowiły
      odrębnych nieruchomości i nie będą posiadały własnych ksiąg wieczystych.
    Ogół właścicieli, których lokale wejdą w skład nieruchomości objętej ww. księgą wieczystą,
    utworzy wspólnotę mieszkaniową (Wspólnota Mieszkaniowa B).
    Rozpoczęcie robót budowlanych dla Zadania A planowane jest na wrzesień 2025 r., a dla
    Zadania B - na maj lub czerwiec 2026 r. Tuż po złożeniu niniejszego wniosku
    Wnioskodawca planuje rozpocząć zawieranie umów deweloperskich dotyczących lokali
    mających powstać w ramach wykonania Zadania A.
    Informując o możliwości nabycia lokalu (usługowego lub mieszkalnego) wybudowanego w
    ramach Zadania A, tj. lokalu znajdującego się w budynku 1, 2, 3 lub 4, Wnioskodawca
    będzie informował również o możliwości:
    1) odpłatnego nabycia pomieszczenia przynależnego do lokalu, tj. komórki lokatorskiej,
      znajdującej się w tym samym budynku, w którym znajduje się nabywany lokal (tj.
      odpowiednio w budynku 1, 2, 3 lub 4),
    2) odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu, którego nabyciem
      zainteresowany jest nabywca, prawa do wyłącznego korzystania z boksu rowerowego,
      znajdującego się w hali garażowej tego samego budynku, w którym znajduje się
      nabywany lokal, tj. odpowiednio budynku 1, 2, 3 lub 4 (co nastąpi w drodze podziału
      do wyłącznego korzystania z nieruchomości wspólnej poprzez zawarcie umowy quoad
      usum),
    3) odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu, którego nabyciem
      zainteresowany jest nabywca, prawa do wyłącznego korzystania z miejsca
      postojowego w garażu znajdującym się w hali garażowej tego samego budynku, w
      którym znajduje się nabywany lokal, tj. odpowiednio budynku 1, 2, 3 lub 4 (co nastąpi
      w drodze podziału do wyłącznego korzystania z nieruchomości wspólnej poprzez
      zawarcie umowy quoad usum),
    4) odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu, którego nabyciem
      zainteresowany jest nabywca, służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do
      wyłącznego korzystanie z określonego miejsca postojowego, znajdującego się na

      parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 (tj. prawie do parkowania
      pojazdów we wskazanym przez Wnioskodawcę miejscu lub miejscach) oraz na prawie
      przejścia i przejazdu przez nieruchomość obciążoną, przy czym:
        a) wykonywanie powyższej służebności zostanie ograniczone do części działki nr 1/1
        przeznaczonej na parking zewnętrzny i drogę dojazdową do parkingu,
        b) każdoczesny właściciel (współwłaściciel) nieruchomości władnącej zobowiązany
        będzie do partycypowania w kosztach utrzymania parkingu zewnętrznego w
        zakresie związanym z bieżącą eksploatacją (w tym sprzątanie, odśnieżanie,
        oświetlenie, itp.), a także w kosztach konserwacji, naprawy, remontów,
        administrowania i dozoru, które to koszty będą rozliczane ze Wspólnotą
        Mieszkaniową B budynku 4, wybudowanego w ramach Zadania B oraz na
        zasadach określanych przez Wspólnotę Mieszkaniową B.
    Postanowienia dotyczące kwestii ewentualnego nabycia przez nabywcę lokalu ww. praw
    będą się znajdowały w umowach deweloperskich, przedwstępnych umowach
    ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży lub umowach zobowiązujących
    ustanowienia odrębnej własności lokali i przeniesienia ich własności (dla lokali
    mieszkalnych) oraz w przedwstępnych umowach ustanowienia odrębnej własności lokali i
    ich sprzedaży (dla lokali użytkowych).
    Nabywca lokalu w budynku 1, 2, 3 lub 4 nie będzie miał obowiązku nabycia wraz z
    lokalem, ani komórki lokatorskiej jako pomieszczenia przynależnego do lokalu, ani prawa
    do wyłącznego korzystania z boksu rowerowego, ani prawa do wyłącznego korzystania z
    miejsca postojowego w garażu, ani uprawnień wynikających ze służebności gruntowej
    dotyczącej miejsca postojowego na parkingu zewnętrznym. W związku z nabyciem lokalu
    wchodzącego w skład Przedsięwzięcia Deweloperskiego będzie mógł nie nabywać
    żadnego z tych praw, nabyć tylko niektóre z nich lub nabyć je wszystkie, w tym
    wielokrotnie (na przykład będzie mógł nabyć prawo do więcej niż jednego miejsca
    postojowego). Nabywca lokalu będzie mógł nabyć ww. prawa (w tym prawa wynikające ze
    służebności gruntowej opisanej w pkt 4 powyżej) jednocześnie z nabyciem prawa
    własności lokalu (w umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
    użytkowego i przeniesienia jego własności/sprzedaży) lub już po nabyciu prawa własności
    lokalu, przy czym po nabyciu prawa własności lokalu:
    a) prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej w postaci miejsca
      postojowego lub boksu rowerowego w garażu, właściciel lokalu w budynku 1, 2, 3 lub
      4 będzie mógł nabyć od Wnioskodawcy za wynagrodzeniem (odpłatnie) na podstawie
      odrębnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego,
    b) służebność gruntowa opisana w pkt 4 powyżej będzie ustanawiana na rzecz
      każdoczesnych właścicieli lokali w budynkach 1, 2, 3 lub 4 wyłącznie przez
      Wnioskodawcę do czasu powstania Wspólnoty Mieszkaniowej B za wynagrodzeniem
      (odpłatnie) na podstawie odrębnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego -
      planowane jest bowiem ustanowienie tych służebności przed wyodrębnieniem
      pierwszego lokalu w budynku 4, a zatem przed powstaniem Wspólnoty Mieszkaniowej
      B.
    Ustanowienie powyższej służebności na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu, którego
    nabywca zdecydował się nabyć uprawnienia wynikające z ww. służebności, będzie
    następować w umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu (mieszkalnego lub
    użytkowego) i przeniesienia jego własności/sprzedaży w wykonaniu umowy deweloperskiej
    /umowy zobowiązującej/umowy przedwstępnej. Mogą się jednak zdarzyć sytuacje, w
    których ustanowienie tej służebności, podobnie jak prawa do wyłącznego korzystania z
    części nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego lub boksu rowerowego,
    nastąpi dopiero po zawarciu ww. umów. Odpłatne nabycie ww. praw, w tym uprawnień

    wynikających z opisanej wyżej służebności gruntowej, będzie oferowane wyłącznie
    nabywcom lokali wybudowanych w ramach Zadania A, tj. lokali w budynkach 1, 2, 3 i 4,
    bowiem:
    a) prawa do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych/boksów rowerowych w halach
      garażowych usytuowanych pod budynkami 1, 2, 3 i 4 mogą zostać przypisane jedynie
      do lokali, a nie do osób, co oznacza, że jedynie właściciele lokali w budynkach
      zrealizowanych w ramach Zadania A będą mieli możliwość uzyskania tych praw,
    b) nabywcy lokali w budynku 4 realizowanym w ramach Zadania B będą mieli możliwość
      nabycia prawa do wyłącznego korzystania z miejsc parkingowych na działce nr 1/1 na
      podstawie umowy o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum), a
      nie na podstawie umowy ustanowienia służebności gruntowej,
    c) Wnioskodawca będzie oferował możliwość nabycia prawa do wyłącznego korzystania z
      miejsc postojowych na parkingu zewnętrznym na zasadzie służebności gruntowej
      nabywcom/ właścicielom lokali w budynkach 1, 2, 3 i 4, gdyż:
        - osoby te nie będą posiadały udziałów w prawie własności nieruchomości, na której
        zostanie urządzony parking zewnętrzny - udostępnienie im miejsc postojowych
        na tym parkingu będzie zatem możliwe wyłącznie w drodze ustanowienia
        służebności gruntowej opisanej w niniejszym wniosku,
        - istnieje potrzeba ustanowienia tej służebności na rzecz każdoczesnych właścicieli
        lokali w budynkach 1, 2, 3 i 4, ponieważ liczba miejsc postojowych w halach
        garażowych znajdujących się na podziemnej kondygnacji każdego z tych
        budynków najprawdopodobniej nie będzie wystarczająca do zaspokojenia
        potrzeb parkingowych ich mieszkańców; nawet gdyby Wnioskodawca mógł
        ustanowić takie prawo na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości
        niewchodzącej w skład osiedla realizowanego w ramach Przedsięwzięcia
        Deweloperskiego, to uczynienie tego doprowadziłoby do niedoboru miejsc
        postojowych w ramach osiedla, na co Wnioskodawca nie chce i nie może sobie
        pozwolić.
    Nie będzie zatem możliwości nabycia żadnego z tych praw przez podmioty spoza tego
    kręgu. Powyższe prawa, w tym opisana w pkt 4 powyżej służebność gruntowa, będą
    dzieliły losy lokalu, to znaczy będą mogły być przenoszone wyłącznie wraz z prawem
    własności lokalu. Zgodnie bowiem z:
    a) art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali komórka lokatorska przynależy do lokalu jako
      jego część składowa;
    b) art. 221 k.c. czynność prawna polegająca na ustanowieniu na rzecz każdoczesnego
      właściciela lokalu prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu
      oraz prawa do wyłącznego korzystania z boksu rowerowego znajdującego się w hali
      garażowej (co nastąpi w drodze podziału do wyłącznego korzystania z nieruchomości
      wspólnej poprzez zawarcie umowy quoad usum) będzie odnosiła skutek również
      względem nabywcy udziału w nieruchomości wspólnej, na której znajduje się m.in.
      hala garażowa, jeżeli nabywca o niej wiedział lub z łatwością mógł się dowiedzieć.
      Warunek ten zostanie spełniony, gdyż prawa te zostaną ujawnione w dziale (...) księgi
      wieczystej prowadzonej dla nieruchomości wspólnej budynków zrealizowanych w
      ramach Zadania A;
    c) art. 50 k.c. służebność gruntowa polegająca m.in. na prawie do wyłącznego korzystania
      z określonego miejsca postojowego, znajdującego się na parkingu zewnętrznym
      urządzonym na działce nr 1/1 (tj. prawie do parkowania pojazdów we wskazanym
      przez Wnioskodawcę miejscu lub miejscach) oraz na prawie przejścia i przejazdu przez
      nieruchomość obciążoną będzie stanowiła część składową lokalu.
    Powyższe prawa zostaną ujawnione w księgach wieczystych w następujący sposób:

    1) komórka lokatorska jako pomieszczenie przynależne do lokalu znajdującego się w
      budynku 1, 2, 3 lub 4 zostanie ujawniona w dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej
      dla lokalu, do którego dana komórka lokatorska będzie przynależeć, stanowiąc jego
      część składową,
    2) prawo do wyłącznego korzystania z boksu rowerowego na rzecz każdoczesnego
      właściciela lokalu w budynku 1, 2, 3 lub 4 zostanie ujawnione w dziale (...) księgi
      wieczystej prowadzonej dla nieruchomości wspólnej budynków zrealizowanych w
      ramach Zadania A,
    3) prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu na rzecz
      każdoczesnego właściciela lokalu w budynku 1, 2, 3 lub 4 zostanie ujawnione w dziale
      (...) księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości wspólnej budynków
      zrealizowanych w ramach Zadania A,
    4) służebność gruntowa w zakresie miejsca postojowego na parkingu zewnętrznym na
      rzecz każdoczesnego właściciela lokalu w budynku 1, 2, 3 lub 4 zostanie wpisana w
      dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości obciążonej (tj.
      nieruchomości przeznaczonej do realizacji Zadania B), a uprawnienia z niej wynikające
      zostaną ujawnione w dziale (...) księgi wieczystej nieruchomości władnącej (tj. księgi
      wieczystej lokalu, do którego prawo to będzie przynależeć, stanowiąc jego część
      składową).
    Wszystkie pięć budynków wybudowanych w ramach Przedsięwzięcia Deweloperskiego
    będzie stanowiło funkcjonalną całość. Mieszkańcy wszystkich pięciu budynków będą
    korzystali ze wspólnego placu zabaw urządzonego na działce nr 1/1 oraz wspólnych
    terenów rekreacyjnych - także urządzonych na części działki nr 1/1. Parking zewnętrzny
    również został zaprojektowany tak, aby - wraz z garażami podziemnymi znajdującymi się
    na podziemnej kondygnacji każdego z budynków - zabezpieczyć potrzeby parkingowe
    mieszkańców wszystkich pięciu budynków. Urządzenie tego parkingu jest niezbędne do
    tego, aby zapewnić całemu Przedsięwzięciu Deweloperskiemu minimalną liczbę miejsc
    postojowych wynikającą z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
    obszaru, na którym jest realizowane Przedsięwzięcie Deweloperskie.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy
    nabywcy lokali będą zainteresowani nabywaniem również komórek lokatorskich, praw do
    wyłącznego korzystania z boksów rowerowych oraz praw do wyłącznego korzystania z
    miejsc postojowych w garażu podziemnym lub na parkingu zewnętrznym. Doświadczenie
    wskazuje na to, że tak - nie wiadomo jednak, w jakich konkretnie „zestawach” będą
    sprzedawane lokale, tj. na przykład nie wiadomo, do jakiej liczby miejsc postojowych czy
    boksów rowerowych będzie chciał nabyć prawo dany nabywca. Zależy to od potrzeb
    nabywców, a te zostaną w sposób wiążący zdefiniowane najwcześniej w dniu podpisania
    umowy deweloperskiej lub umowy przedwstępnej.
    Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwość
    dotyczącą sytuacji, w której nabywca/właściciel lokalu znajdującego się w budynku 1, 2, 3
    lub 4 (zrealizowanego w ramach Zadania A) zdecyduje się na nabycie uprawnień
    wynikających ze służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
    korzystania z miejsca postojowego na parkingu zewnętrznym, znajdującym się na terenie
    nieruchomości przeznaczonej do realizacji Zadania B, tj. innej niż ta, w ramach której jest
    położony nabywany przez niego lub należący już do niego lokal. Taka transakcja będzie
    możliwa w różnych wariantach. Nabywca lokalu może bowiem nabywać nie tylko lokal z
    prawem wynikającym z ww. służebności dotyczącej miejsca postojowego na parkingu
    zewnętrznym, ale również z prawem do wyłącznego korzystania z jednego lub większej
    liczby boksów rowerowych lub prawem do wyłącznego korzystania z jednego lub większej
    liczby miejsc parkingowych w garażu. Co więcej, nabywca lokalu może nabyć wszystkie
    prawa, którymi jest zainteresowany (w tym służebność polegającą na prawie wyłącznego
    korzystania z miejsca postojowego na parkingu zewnętrznym), jednocześnie z nabyciem
    prawa własności lokalu, ale również może te prawa nabyć w całości lub częściowo już po

    nabyciu lokalu na podstawie odrębnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
    Wyjątkiem jest komórka lokatorska, która zawsze będzie nabywana od Wnioskodawcy
    wraz z lokalem.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego
      lub użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej
      m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje wraz z dostawą lokalu?
    2. Czy odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego
      lub użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej
      m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje w terminie późniejszym niż dostawa lokalu?
    3. Czy to, że równocześnie z dostawą lokalu lub w terminie późniejszym niż dostawa
      lokalu mogą być i być może będą ustanawiane na rzecz każdoczesnego właściciela
      lokalu również inne prawa, o których mowa w niniejszym wniosku (komórka
      lokatorska, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby boksów
      rowerowych, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby miejsc
      postojowych w garażu), spowoduje, że czynność odpłatnego ustanowienia na rzecz
      każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w
      budynku 1, 2, 3 lub 4służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
      korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu
      zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 nie będzie uznawana za element
      świadczenia kompleksowego i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu
      VAT na zasadach właściwych dla dostawy lokalu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1 i 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej
    polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca
    postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1,
    stanowi element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
    właściwych dla dostawy tego lokalu. Taka kwalifikacja tego świadczenia jest właściwa
    zarówno w przypadku, kiedy ustanowienie tego prawa następuje wraz z dostawą lokalu
    (pytanie nr 1), jak również w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa następuje w terminie
    późniejszym niż dostawa lokalu (pytanie nr 2).
    Na wstępie Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    ustalenie stawki VAT, ani klasyfikacji statystycznej towarów, jakimi są lokale, ani usług,
    jakimi są czynności polegające na odpłatnym ustanowieniu służebności gruntowej.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest potwierdzenie, czy sposób, w jaki Wnioskodawca
    zamierza kwalifikować czynność polegającą na odpłatnym ustanowieniu na rzecz
    każdoczesnego nabywcy lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1, 2,
    3 lub 4 służebności gruntowej jest prawidłowy, to znaczy czy prawidłowe jest traktowanie
    tej czynności jako pomocniczego elementu świadczenia kompleksowego, w którym
    świadczeniem głównym jest dostawa lokalu. W konsekwencji postępowaniem właściwym
    dla osiągnięcia celu Wnioskodawcy jest postępowanie w sprawie indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego, a nie postępowanie z wniosku o wydanie

    wiążącej informacji stawkowej. Wnioskodawca nie jest bowiem zainteresowany
    ustaleniem stawki VAT właściwej dla opodatkowania ww. świadczenia ani właściwej dla
    niego klasyfikacji statystycznej. Chce się tylko upewnić, że ma do czynienia z jednym,
    niepodzielnym świadczeniem.
    Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części,
    a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie zatem z ww. przepisami budynek, budowla lub ich części (w tym lokal) spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie, dokonywane przez
    podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi
    art. 7 ust. 1 ustawy, podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma charakter prawny
    służebności gruntowej.
    Zgodnie z art. 285 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomość można obciążyć na rzecz
    właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega
    bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym
    zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej
    zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań,
    bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać
    określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na
    podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
    W myśl art. 285 § 2 k.c. służebność gruntowa może mieć jedynie na celu zwiększenie
    użyteczności nieruchomości władnącej lub jej oznaczonej części.
    Służebności gruntowe nie mają samoistnego charakteru, są bowiem związane z
    własnością nieruchomości władnącej w taki sposób, że stanowią jej część składową.
    Zgodnie z art. 50 Kodeksu cywilnego za części składowe nieruchomości uważa się także
    prawa związane z jej własnością.
    Z kolei art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy (m.in. prawo związane z
    lokalem) nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    Charakter służebności gruntowej determinuje zasady dotyczące przenoszenia tego prawa.
    Skoro przysługuje ono każdoczesnemu właścicielowi nieruchomości władnącej i stanowi
    jej część składową, przeniesienie własności nieruchomości władnącej skutkuje przejściem
    na nabywcę z mocy umowy przenoszącej własność także służebności gruntowej.
    Rozporządzanie nieruchomością władnącą wywołuje równocześnie skutek rzeczowy
    odnośnie do służebności (jako jej części składowej). W konsekwencji służebność gruntowa
    nie może stanowić samodzielnego przedmiotu sprzedaży - nie można przenieść
    służebności bez przeniesienia prawa własności nieruchomości, której część składową
    stanowi ta służebność.
    Ustanowienie służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu
    zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 będzie mogło nastąpić wyłącznie na rzecz
    nabywcy/właściciela lokalu znajdującego się w budynku 1, 2, 3 lub 4, a więc w jednym z
    czterech budynków wchodzących w skład osiedla objętego Przedsięwzięciem
    Deweloperskim. Po pierwsze, zgodnie z art. 285 § 2 k.c, służebność gruntowa może mieć

    jedynie na celu zwiększenie użyteczności nieruchomości władnącej lub jej oznaczonej
    części. Ustanowienie służebności uprawniającej do wyłącznego korzystania z miejsca
    postojowego na parkingu zewnętrznym musi mieć więc na celu zwiększenie użyteczności
    danego lokalu. Ustanowienie ww. służebności może zaś zwiększyć użyteczność wyłącznie
    nieruchomości znajdującej się w obrębie osiedla, tj. lokalu znajdującego się w obrębie
    tego osiedla. Uprawnienie do korzystania z miejsca postojowego na parkingu
    zewnętrznym mogłoby rzecz jasna być użyteczne również dla właściciela lokalu
    znajdującego się na innym osiedlu, ale w takim wypadku można by było mówić jedynie o
    korzyści osobistej dla właściciela takiego lokalu, a nie o zwiększeniu użyteczności samego
    lokalu, którego osoba ta jest właścicielem. Po drugie, nieruchomość władnąca musi
    pozostawać z nieruchomością obciążoną służebnością w funkcjonalnym związku. Osiedle
    składające się z pięciu budynków mieszkalnych z lokalami użytkowymi, placem zabaw,
    terenami rekreacyjnymi, parkingami podziemnymi oraz parkingiem zewnętrznym tworzyć
    będzie funkcjonalną, oddzieloną od innych elementów infrastruktury miasta całość.
    Ogólna liczba miejsc postojowych (w halach garażowych na kondygnacjach podziemnych
    oraz na parkingu zewnętrznym) została obliczona tak, aby sprostać potrzebom
    parkingowym mieszkańców osiedla objętego Przedsięwzięciem Deweloperskim i aby
    spełnić wymogi wynikające z postanowień miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego obowiązującego na obszarze, na którym położone będzie właśnie to
    osiedle. Nie będzie występował funkcjonalny związek pomiędzy miejscem postojowym na
    parkingu zewnętrznym, a inną nieruchomością niż lokal znajdujący się w obrębie osiedla
    objętego Przedsięwzięciem Deweloperskim. Ponadto Wnioskodawca będzie oferował
    ustanowienie służebności uprawniającej do wyłącznego korzystania z miejsca
    postojowego na parkingu zewnętrznym wyłącznie nabywcom/właścicielom lokali w
    budynkach 1, 2, 3, lub 4, wchodzących w skład osiedla objętego Przedsięwzięciem
    Deweloperskim. Ustanowienie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego
    na parkingu zewnętrznym będzie oferowane - poza podmiotami, o których mowa wyżej -
    wyłącznie nabywcom/właścicielom lokali w budynku 4 - tu jednak nie będzie to
    następowało na zasadzie ustanowienia służebności gruntowej, lecz na podstawie umowy
    o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usuom). Ustanowienie prawa
    do wyłącznego korzystania z ww. miejsc parkingowych nie będzie oferowane nikomu
    innemu. Służebność gruntowa, której ustanowienie jest objęte niniejszym wnioskiem w
    kontekście kwalifikacji tej czynności na potrzeby VAT, nie stanowi dla nabywcy celu
    samego w sobie. Zawsze będzie świadczeniem pomocniczym względem świadczenia
    głównego, jakim jest dostawa lokalu. Z perspektywy funkcjonalnej i gospodarczej miejsce
    postojowe zwiększy atrakcyjność i użyteczność lokalu, umożliwiając jego pełniejsze
    wykorzystanie. Nie może i nie będzie nigdy stanowić samodzielnego przedmiotu
    transakcji, niezależnego od jednoczesnego bądź uprzedniego nabycia prawa własności
    lokalu w budynku 1, 2, 3 lub 4. Po jej ustanowieniu będzie dzieliła losy lokalu, tj.
    jakiekolwiek rozporządzenie lokalem wywoła skutek w postaci przeniesienia na nabywcę
    lokalu również prawa w postaci służebności gruntowej, stanowiącej część składową tego
    lokalu.
    Z powyższych względów odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej
    polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca
    postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1
    należy uznać za element świadczenia kompleksowego - usługę ściśle związaną z dostawą
    lokalu, umożliwiającą jego pełniejsze i bardziej funkcjonalne wykorzystanie.
    Ustalenie zasad opodatkowania wymaga w pierwszej kolejności określenia charakteru
    czynności - a więc rozstrzygnięcia, czy stanowią one razem jedno niepodzielne
    świadczenie, czy też szereg odrębnych czynności, które same w sobie i rozpatrywane
    pojedynczo mają ekonomiczny sens i mogłyby być samodzielnie opodatkowane. Co do
    zasady każde świadczenie powinno być traktowane jako niezależne. W sytuacji jednak, gdy
    jedna transakcja obejmuje kilka elementów, które są ze sobą ściśle powiązane i z

    ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, sztuczne ich rozdzielanie na
    potrzeby podatkowe jest niedopuszczalne.
    W takich przypadkach o sposobie opodatkowania decyduje świadczenie główne.
    Świadczenie kompleksowe jako całość podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
    właściwych dla świadczenia głównego.
    W wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd. - CPP, sygn. akt C-349
    /96, Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że „w celu ustalenia, dla celów podatku od
    wartości dodanej, czy świadczenie usług, na które składa się kilka elementów, należy
    traktować jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenianych
    odrębnie, należy przede wszystkim wziąć pod uwagę, po pierwsze, że z treści przepisu art.
    2 pkt 1 szóstej dyrektywy 77/388 wynika, że każde świadczenie usług powinno być
    normalnie traktowane jako odrębne i niezależne oraz po drugie, że świadczenie
    obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia pojedynczą usługę nie powinno być
    sztucznie dzielone, aby nie zakłócić funkcjonowania systemu podatku od wartości
    dodanej. Z pojedynczym świadczeniem mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub
    więcej elementów uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
    traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania
    jak do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi
    zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do
    lepszego wykonania usługi zasadniczej”.
    W wyroku z 2 grudnia 2010 r. w sprawie Everything Everywhere, sygn. akt C-276/09,
    Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że „dane świadczenie należy uważać za świadczenie
    pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu
    samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi
    usługodawcy”.
    W wyroku z 17 stycznia 2013 r. w sprawie BGŻ Leasing sp. z o.o. sygn. akt C-224/11,
    Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że „(...) do celów podatku od wartości dodanej każde
    świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne. Jednakże w pewnych
    okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie,
    a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy
    uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne. Jedno świadczenie
    występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności
    dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny. Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co
    najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub
    elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
    świadczenia głównego W tym kontekście, świadczenie należy uznać za dodatkowe w
    stosunku do świadczenia głównego, w szczególności, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu
    samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Jak wynika z powyższego, świadczenie należy uznać za kompleksowe, jeśli zostaną
    spełnione następujące warunki:
    a) występuje jedno świadczenie główne oraz co najmniej jedno świadczenie pomocnicze
      służące realizacji lub pełniejszemu wykorzystaniu świadczenia głównego,
    b) poszczególne elementy są ze sobą tak ściśle związane, że stanowią z ekonomicznego
      punktu widzenia jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,
    c) wszystkie elementy realizują wspólnie jeden nadrzędny cel, określony przez
      świadczenie główne,
    d) element pomocniczy nie ma dla nabywcy znaczenia samoistnego, lecz pełni wyłącznie
      funkcję uzupełniającą względem transakcji głównej.

    Świadczenie o charakterze kompleksowym podlega opodatkowaniu jako całość według
    jednolitych zasad, właściwych dla świadczenia głównego. Oznacza to, że jeśli w skład
    transakcji wchodzą elementy pomocnicze, to nie mają one wpływu na sposób
    opodatkowania - na potrzeby podatku od towarów i usług całość należy rozliczyć na
    zasadach, w tym wg stawki VAT, właściwych dla czynności zasadniczej.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku świadczeniem głównym jest dostawa lokalu,
    natomiast ustanowienie służebności gruntowej zapewniającej każdoczesnemu
    właścicielowi lokalu prawo do korzystania z miejsca postojowego na parkingu
    zewnętrznym stanowi świadczenie pomocnicze. Spełnione są bowiem wszystkie warunki
    uzasadniające kwalifikację całej transakcji jako świadczenia kompleksowego, tj.:
    a) Istnieje świadczenie główne i świadczenie pomocnicze - zasadniczym przedmiotem
      transakcji jest nabycie lokalu (mieszkalnego bądź użytkowego), natomiast
      ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu służebności gruntowej ma
      charakter uzupełniający. Świadczenie w postaci ustanowienia ww. służebności czyni
      lokal bardziej funkcjonalnym i pozwala na zaspokojenie potrzeb parkingowych jego
      właściciela. Osoba ta nie ma przy tym na celu zapewnienia sobie miejsca
      parkingowego gdziekolwiek, lecz właśnie w najbliższym sąsiedztwie swojego lokalu.
      Potrzeby parkingowe są zwykłymi, przeciętnymi potrzebami większości ludzi
      zamieszkujących czy pracujących w danym miejscu - z tego też względu akty prawa
      miejscowego określają minimalną liczbę miejsc postojowych, jaką należy zapewnić
      mieszkańcom i użytkownikom planowanych przedsięwzięć budowlanych. W tym
      sensie można stwierdzić, że miejsce postojowe jest ściśle, funkcjonalnie związane z
      lokalem mieszkalnym lub usługowym.
    b) Istnieje ścisły (faktyczny oraz prawny) związek elementów składających się na
      świadczenie kompleksowe - dostawa lokalu oraz ustanowienie służebności gruntowej
      są ze sobą nierozerwalnie powiązane. Z ekonomicznego punktu widzenia stanowią
      one jedną całość, gdyż nabywca nie ma możliwości nabycia samej służebności, bez
      jednoczesnego bądź wcześniejszego nabycia lokalu. Po ustanowieniu służebności
      będzie ona dzieliła losy lokalu, to znaczy będzie ona przysługiwała każdoczesnemu
      właścicielowi lokalu i każde rozporządzenie lokalem wywrze skutek także w zakresie
      służebności. Służebność gruntowa nie może samodzielnie funkcjonować w obrocie.
    c) Istnieje jeden nadrzędny cel wszystkich elementów świadczenia kompleksowego -
      wszystkie elementy świadczenia służą realizacji jednego celu, jakim jest nabycie i
      korzystanie z lokalu w sposób w sposób optymalny, zgodny z jego funkcją użytkową i
      gospodarczą. Służebność gruntowa nie ma samodzielnego znaczenia - jej rola polega
      na zwiększeniu użyteczności lokalu poprzez zapewnienie każdoczesnemu
      właścicielowi tego lokalu miejsca postojowego, co z kolei ma zwiększyć komfort
      korzystania z lokalu oraz uczynić go w pełni funkcjonalnym. W tym sensie pełni ona
      funkcję całkowicie podporządkowaną świadczeniu głównemu, jakim jest dostawa
      lokalu.
    d) Brak samodzielnego i oderwanego od lokalu znaczenia ekonomicznego służebności
      gruntowej - służebność gruntowa sama w sobie nie stanowi dla nabywcy wartości, a
      nabycie wynikających z niej praw nie jest celem transakcji. Gdyby nie doszło do
      nabycia lokalu, nie powstałaby potrzeba nabycia prawa do korzystania miejsca
      parkingowego w tym miejscu. Wynikające ze służebności prawa posiadają wartość
      ekonomiczną tylko wraz z lokalem, do którego będzie dojeżdżał i przy którym będzie
      parkował pojazd jego użytkownik. Bez lokalu prawa wynikające z tej służebności nie są
      do niczego potrzebne. Jej rola jest więc ściśle wtórna względem świadczenia głównego
      - ma wyłącznie ułatwiać korzystanie z lokalu.

    e) Faktyczne uzależnienie możliwości nabycia prawa do wyłącznego korzystania z miejsca
      postojowego na parkingu zewnętrznym od tego, czy osoba zainteresowana nabyciem
      tego prawa równocześnie nabędzie bądź już wcześniej nabyła lokal mieszkalny lub
      użytkowy na osiedlu wybudowanym w ramach Przedsięwzięcia Deweloperskiego.
    W rezultacie dostawę lokalu oraz czynność odpłatnego ustanowienia na rzecz
    każdoczesnego nabywcy lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1, 2,
    3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z
    określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym
    urządzonym na działce nr 1/1 należy uznać za pomocniczy element świadczenia
    kompleksowego, podlegający opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla dostawy
    lokalu, która będzie zasadniczym elementem tego świadczenia.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe stanowisko jest trafne zarówno w sytuacji, kiedy
    ustanowienie służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu
    zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu w
    budynku 1, 2, 3 lub 4 nastąpi wraz z dostawą lokalu (pytanie nr 1), jak również w sytuacji,
    kiedy ustanowienie tego prawa nastąpi w terminie późniejszym niż dostawa lokalu
    (pytanie nr 2). W obu przypadkach funkcja tej służebności będzie jednakowa. Taki sam
    będzie również związek (faktyczny oraz prawny) służebności z lokalem, charakter prawny
    tej służebności oraz jej ekonomiczne znaczenie dla właściciela lokalu.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. indywidualna interpretacja przepisów prawa
    podatkowego z 29 listopada 2013 r., nr IBPP2/443-805/13/ICz, wydana przez Dyrektora
    Izby Skarbowej w Katowicach. Organ uznał, że ustanowienie na rzecz każdoczesnego
    właściciela lokalu służebności gruntowej w postaci przyznania mu prawa do korzystania z
    miejsca postojowego znajdującego się na nieruchomości sąsiedniej (odrębnej od tej, na
    której jest położony sam lokal), stanowi element jednego, nierozerwalnego świadczenia
    kompleksowego. Służebność pełni bowiem wyłącznie funkcję pomocniczą wobec dostawy
    lokalu i nie może być traktowana jako odrębny przedmiot obrotu. W ocenie Organu nie
    ma przy tym znaczenia, czy do ustanowienia służebności dochodzi wraz z dostawą lokalu
    czy w terminie późniejszym niż dostawa lokalu.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że równocześnie z dostawą lokalu nabywca lokalu będzie
    ewentualnie nabywał komórkę lokatorską, albo że wraz z dostawą lokalu albo w terminie
    późniejszym niż dostawa lokalu będą ewentualnie ustanawiane na rzecz każdoczesnego
    właściciela lokalu również inne prawa, o których mowa w niniejszym wniosku, tj. prawo do
    wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby boksów rowerowych lub prawo do
    wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby miejsc postojowych w garażu, nie
    zmienia zaprezentowanej powyżej kwalifikacji czynności odpłatnego ustanowienia na
    rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w
    budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu
    zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, a w konsekwencji nie wpływa na ustalenie, że
    czynność ta podlega opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla opodatkowania VAT
    dostawy lokalu. Innymi słowy: czynność w postaci odpłatnego ustanowienia na rzecz
    każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1,
    2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z
    określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym
    urządzonym na działce nr 1/1 będzie podlegać opodatkowaniu VAT na takich samych
    zasadach, jak dostawa lokalu, nawet w sytuacji, kiedy wraz z dostawą lokalu albo w
    terminie późniejszym niż dostawa lokalu będą ewentualnie ustanawiane na rzecz
    każdoczesnego właściciela lokalu również inne prawa, o których mowa w niniejszym

    wniosku, tj. prawo do komórki lokatorskiej, prawo do wyłącznego korzystania z jednego
    lub większej liczby boksów rowerowych lub prawo do wyłącznego korzystania z jednego
    lub większej liczby miejsc postojowych w garażu.
    Niezależnie bowiem od tego, czy świadczenie Wnioskodawcy będzie się składało wyłącznie
    z dostawy lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 oraz
    czynności odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela tego lokalu
    służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z
    określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym
    urządzonym na działce nr 1/1, czy w jego skład wejdzie również jedna lub więcej komórek
    lokatorskich lub prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby boksów
    rowerowych lub prawo do korzystania z jednego lub większej liczby miejsc postojowych w
    hali garażowej, czynność polegająca na odpłatnym ustanowieniu na rzecz każdoczesnego
    właściciela lokalu służebności gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego znajdującego się na parkingu
    zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 będzie należało kwalifikować jako element
    świadczenia kompleksowego, pomocniczego względem świadczenia głównego w postaci
    dostawy lokalu. Ewentualne istnienie innych świadczeń obok tych dwóch, których
    wzajemna relacja stanowi przedmiot niniejszego wniosku, nie wpływa w żaden sposób na
    ich związek - nie wzmacnia go ani nie osłabia, nie zmienia jego faktycznego ani prawnego
    charakteru.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zatem dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji
    lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Przepis art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali wskazuje, że:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie
      zaświadczenia.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Treść przywołanych wyżej przepisów wskazuje na wyraźne rozróżnienie pomiędzy
    pomieszczeniami pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb
    przeznaczonych na pobyt stały w sposób funkcjonalny, polegający na wykorzystaniu całej
    przestrzeni bezpośrednio dla zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a
    pomieszczeniami przynależnymi, które chociaż w sensie prawnym stanowią część lokalu
    mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż
    mieszkaniowe potrzeb ludzi.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa
    warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
    Stosownie do art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę na definicję pojęcia „lokal użytkowy” zawartą w § 3 pkt
    14 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków
    technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1225 ze zm.), zwanym dalej „Rozporządzeniem”. Zgodnie z tym przepisem:
      Przez lokal użytkowy należy rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń,
      wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem,
      pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.
    Na podstawie § 3 pkt 9 Rozporządzenia:

      Przez mieszkanie należy rozumieć zespół pomieszczeń mieszkalnych i
      pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony stałymi przegrodami
      budowlanymi, umożliwiający stały pobyt ludzi i prowadzenie samodzielnego
      gospodarstwa domowego.
    W myśl § 3 pkt 12 Rozporządzenia:
      Przez pomieszczenie techniczne należy rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla
      urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku.
    Z kolei według § 3 pkt 13 Rozporządzenia:
      Przez pomieszczenie gospodarcze należy rozumieć pomieszczenie znajdujące się
      poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania
      przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub
      sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych.
    Na podstawie powyższych uregulowań można m.in. stwierdzić, że kondygnacja budynku
    mieszkalnego, w części w której znajdują się konkretne garaże lub miejsca postojowe, nie
    mieści się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego,
    w związku z czym, stanowi lokal użytkowy.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Jak stanowi art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Zgodnie z art. 285 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości
      (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel
      nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości
      obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony
      w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym,
      że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych
      uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie
      przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
      § 2. Służebność gruntowa może mieć jedynie na celu zwiększenie użyteczności
      nieruchomości władnącej lub jej oznaczonej części.
    Podmiotowo-rzeczowy charakter służebności gruntowej determinuje zasady dotyczące
    przenoszenia tego prawa. Skoro może ono przysługiwać każdoczesnemu właścicielowi
    nieruchomości władnącej, przeniesienie własności skutkuje przejściem z mocy umowy
    przenoszącej własność także służebności gruntowej na nabywcę prawa własności tej
    nieruchomości. Rozporządzanie nieruchomością władnącą wywołuje równocześnie skutek
    rzeczowy odnośnie do służebności (jako jej części składowej).W konsekwencji służebność
    gruntowa nie może stanowić samodzielnego przedmiotu rozporządzeń – nie można
    przenieść służebności bez przeniesienia prawa własności.
    Służebność jest obciążeniem cudzej nieruchomości, mającym na celu zwiększenie
    użyteczności innej nieruchomości albo zaspokojenie określonych potrzeb oznaczonej
    osoby fizycznej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą
      w branży deweloperskiej,

    - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizują Państwo Przedsięwzięcie
      Deweloperskie polegające na budowie zespołu pięciu budynków mieszkalnych
      wielorodzinnych z lokalami usługowymi, garażami podziemnymi, parkingiem
      terenowym, dojściami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną,
    - realizacja Przedsięwzięcia Deweloperskiego została podzielona na dwa etapy,
    - w ramach Zadania A na trzech działkach geodezyjnych (nr 1/2, 1/3 oraz 1/4) zostaną
      wybudowane cztery budynki mieszkalne (1, 2, 3 i 4). W każdym budynku będzie
      znajdować się kondygnacja podziemna (garaż wielostanowiskowy, w którym będą
      znajdować się miejsca garażowe oraz boksy rowerowe) i trzy kondygnacje nadziemne
      (mieszkalne, lokale usługowe, komórki lokatorskie, części wspólne, takie jak korytarze,
      klatki schodowe, itp. oraz pomieszczenia techniczne niezbędne do poprawnego
      funkcjonowania obiektów, takie jak rozdzielnie, kotłownie gazowe, pomieszczenia
      wodomierzy, itp.),
    - działki nr 1/2, 1/3 oraz 1/4 zabudowane budynkami 1, 2, 3 i 4 będą objęte jedną księgą
      wieczystą,
    - każdy lokal w budynkach 1, 2, 3 i 4 będzie posiadał własną księgę wieczyste. Hale
      garażowe pod ww. budynkami nie będą miały własnych ksiąg wieczystych i będą
      stanowiły część nieruchomości wspólnej - nie będą stanowiły odrębnych,
      samodzielnych lokali (żadne z miejsc postojowych znajdujących się w tych halach nie
      będzie stanowiło odrębnej nieruchomości i żadne z tych miejsc nie będzie posiadało
      własnej księgi wieczystej),
    - ogół właścicieli, których lokale wejdą w skład nieruchomości realizowanych w ramach
      Zadania A utworzy wspólnotę mieszkaniową (Wspólnota Mieszkaniowa A),
    - w ramach Zadania B na dwóch działkach (nr 1/5 oraz 1/1) zostanie wybudowany jeden
      budynek (4) oraz zostanie urządzony parking zewnętrzny, plac zabaw oraz tereny
      rekreacyjne,
    - budynek 4 będzie położony na działce 1/5, a parking zewnętrzny, plac zabaw i tereny
      rekreacyjne na działce nr 1/1,
    - w budynku 4 będzie znajdować się kondygnacja podziemna (garaż wielostanowiskowy,
      w którym będą znajdować się miejsca garażowe oraz boksy rowerowe), trzy
      kondygnacje nadziemne (mieszkalne), jeden lokal usługowy na kondygnacji
      nadziemnej, komórki lokatorskie, części wspólne (korytarze, klatki schodowe, itp.) oraz
      pomieszczenia techniczne niezbędne do poprawnego funkcjonowania obiektu
      (rozdzielnia, pomieszczenia wodomierzy, kotłownia gazowa, itp.),
    - planują Państwo objecie działek nr 1/5 oraz 1/1 jedną księgą wieczystą, w ten sposób, że
      działka nr 1/1 zostanie odłączona z dotychczasowej księgi wieczystej i przyłączona do
      księgi wieczystej prowadzonej dla działki nr 1/5,
    - każdy lokal w budynku 4 będzie posiadał własną księgę wieczysta,
    - hala garażowa pod budynkiem 4 nie będzie miała własnej księgi wieczystej i będzie
      stanowiła część nieruchomości wspólnej - nie będzie stanowiła odrębnego,
      samodzielnego lokalu; żadne z miejsc postojowych znajdujących w tej hali nie będzie
      stanowiło odrębnej nieruchomości i nie będzie posiadało własnej księgi wieczystej,
    - przeznaczone na zaspokojenie potrzeb całego Przedsięwzięcia Deweloperskiego pac
      zabaw, teren rekreacyjny, parking zewnętrzny urządzony na działce nr 1/1 nie będą
      stanowiły odrębnej/ odrębnych nieruchomości i nie będą posiadały własnych ksiąg
      wieczystych,
    - poszczególne miejsca postojowe na parkingu zewnętrznym nie będą stanowiły
      odrębnych nieruchomości i nie będą posiadały własnych ksiąg wieczystych,

    - ogół właścicieli, których lokale wejdą w skład nieruchomości objętych księgą wieczystą
      dla działki nr 1/1 utworzy wspólnotę mieszkaniową (Wspólnota Mieszkaniowa B).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy:
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje wraz z dostawą lokalu;
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, stanowi
      element świadczenia kompleksowego i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach
      właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy ustanowienie tego prawa
      następuje w terminie późniejszym niż dostawa lokalu;
    - kiedy równocześnie z dostawą lokalu lub w terminie późniejszym niż dostawa lokalu
      mogą być i być może będą ustanawiane na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu
      również inne prawa (komórka lokatorska, prawo do wyłącznego korzystania z jednego
      lub większej liczby boksów rowerowych, prawo do wyłącznego korzystania z jednego
      lub większej liczby miejsc postojowych w garażu), to spowoduje, że to czynność
      odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 nie będzie
      uznawana za element świadczenia kompleksowego i w konsekwencji nie będzie
      podlegała opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla dostawy lokalu.
    W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia jedną usługę/jedną dostawę towarów, świadczenie to nie powinno być sztucznie
    dzielone dla celów podatkowych.
    W przypadku czynności o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować
    będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem
    kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności.
    Stanowisko to potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in.
    wyrok w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs &
    Excise (sygn. C-349/96), wyrok w sprawie pomiędzy Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV
    przeciwko Statssecretaris van Financiën (C-41/04).
    Natomiast w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ukształtował się pogląd,
    zgodnie z którym dla określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży na odrębną
    własność lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu
    wielostanowiskowym istotnym jest precyzyjne wskazanie przedmiotu tej czynności. NSA w
    wydanych orzeczeniach (por. wyroki z 11 maja 2010 r. sygn. akt I FSK 724/09; z 6 grudnia
    2012 r. sygn. akt I FSK 156/12) dokonuje podziału stanów faktycznych, w ramach którego
    wyróżnia:
    - uznanie lokalu garażu wielostanowiskowego jako elementu nieruchomości wspólnej
      (podobnie jak ciągów komunikacyjnych, strychów itp.) z określeniem korzystania z
      poszczególnych miejsc postojowych w ramach podziału quad usum,

    - wyodrębnienie garażu na odrębną własność i sprzedaż udziału we współwłasności na
      rzecz właścicieli lokali korzystających z miejsc postojowych w ramach podziału quad
      usum.
    Z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wynika, że jeżeli w ramach jednej
    nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z
    przynależnym udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, w ramach którego
    określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że
    przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca
    postojowego, dla którego nie zostaną założone odrębne księgi wieczyste, znajdującego się
    wewnątrz budynku lub na zewnątrz budynku, integralnie związanego z prawem własności
    lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta stanowi jednolite świadczenie. Miejsca postojowe nie
    mogą być wówczas odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu. Tylko w
    takim przypadku sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji zbycia lokalu mieszkalnego
    wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego i w całości
    stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej.
    Natomiast jeżeli w ramach sprzedaży lokalu mieszkalnego lub użytkowego wraz z prawem
    do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego zostaną założone odrębne
    księgi wieczyste, wówczas mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami i tym
    samym miejsce postojowe jest odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu.
    Dla ustalenia, czy w przedstawionej przez Państwa sytuacji ustanowienie na rzecz
    każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub użytkowego położonego w budynku
    1, 2, 3 i 4 (które będą objęte księgą wieczystą prowadzaną dla działki nr 1/2) służebności
    gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z miejsca
    postojowego znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1,
    będzie miała charakter jednolitej (kompleksowej) transakcji niezbędna jest analiza
    okoliczności, w których dochodzi do tej dostawy.
    W przypadku czynności o charakterze złożonym, o uznaniu dostawy za jednolitą
    transakcję decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z
    jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności.
    Ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej
    strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia)
    wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość,
    której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, tzn. określenie w
    jej treści, że celem transakcji jest nabycie świadczenia kompleksowego, a nie
    poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę), to nie
    powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej
    świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że
    obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie
    miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite
    świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że informując o możliwości nabycia lokalu
    usługowego lub mieszkalnego wybudowanego w ramach Zadania A, tj. lokalu
    znajdującego się w budynku 1, 2, 3 lub 4 będą Państwo informowali również o
    możliwości:
    - odpłatnego nabycia pomieszczenia przynależnego do lokalu, tj. komórki lokatorskiej
      znajdującej się w tym samym budynku, w którym znajduje się nabywany lokal (tj.
      odpowiednio w budynku 1, 2, 3 lub 4);

    - odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu prawa do
      wyłącznego korzystania z boksu rowerowego, znajdującego się w hali garażowej
      tego samego budynku, w którym znajduje się nabywany lokal, tj. odpowiednio
      budynku 1, 2, 3 i 4 (co nastąpi w drodze podziału do wyłącznego korzystania z
      nieruchomości wspólnej poprzez zawarcie umowy quoad usum);
    - odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu prawa do
      wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu znajdującego się w hali
      garażowej tego samego budynku, w którym znajduje się nabywany lokal, tj.
      odpowiednio budynku 1, 2, 3 i 4 (co nastąpi również w drodze podziału do
      wyłącznego korzystania z nieruchomości wspólnej poprzez zawarcie umowy quoad
      usum);
    - odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu służebności
      gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego
      miejsca postojowego, znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na
      działce nr 1/1 (tj. prawie do parkowania pojazdów we wskazanym przez Państwa
      miejscu lub miejscach) oraz na prawie przejścia i przejazdu przez nieruchomość
      obciążoną przy czym:
        - wykonywanie powyższej służebności zostanie ograniczone do części działki nr 1
        /1 przeznaczonej na parking zewnętrzny i drogę dojazdową do parkingu,
        - każdoczesny właściciel (współwłaściciel) nieruchomości władnącej zobowiązany
        będzie do partycypowania w kosztach utrzymania parkingu zewnętrznego w
        zakresie związanym z bieżącą eksploatacją (w tym sprzątanie, odśnieżanie,
        oświetlenie, itp.), a także w kosztach konserwacji, naprawy, remontów,
        administrowania i dozoru, które to koszty będą rozliczane ze Wspólnotą
        Mieszkaniową B budynku 4, wybudowanego w ramach Zadania B oraz na
        zasadach określanych przez Wspólnotę Mieszkaniową B.
    Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie prawo do wyłącznego korzystania z
    określonego miejsca postojowego, znajdującego się na parkingu zewnętrznym
    urządzonym na działce nr 1/1 (tj. prawie do parkowania pojazdów we wskazanym przez
    Państwa miejscu lub miejscach) oraz na prawie przejścia i przejazdu przez
    nieruchomość objęte będzie odrębną księgą wieczystą niż budynki 1, 2, 3 i 4 położone
    na działce nr 1/5, dla której będzie ustanowiona inna księga wieczysta.
    Dodatkowo należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że będą
    Państwo świadczyć kompleksową usługę, ponieważ nabywca lokalu w budynku 1, 2, 3
    lub 4 nie będzie miał obowiązku nabycia wraz z lokalem, komórki lokatorskiej jako
    pomieszczenia przynależnego do lokalu, prawa do wyłącznego korzystania z boksu
    rowerowego, prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu,
    uprawnień wynikających ze służebności gruntowej dotyczącej miejsca postojowego na
    parkingu zewnętrznym. Jak wskazali Państwo we wniosku, w związku z nabyciem lokalu
    wchodzącego w skład Przedsięwzięcia Deweloperskiego nabywca będzie mógł nie
    nabywać żadnego z tych praw, nabyć tylko niektóre z nich lub nabyć je wszystkie, w tym
    wielokrotnie (np. będzie mógł nabyć prawo do więcej niż jednego miejsca postojowego).
    Nabywca lokalu będzie mógł nabyć ww. prawa (w tym prawa wynikające ze służebności
    gruntowej) jednocześnie z nabyciem prawa własności lokalu (w umowie ustanowienia
    odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub użytkowego i przeniesienia jego własności
    /sprzedaży) lub już po nabyciu prawa własności lokalu.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonywane przez Państwa transakcje
    nie mogą być uznane jako jednolite świadczenia, ponieważ ustanowienie służebności
    gruntowej polegającej m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca
    postojowego, znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1
    oraz na prawie przejścia i przejazdu przez nieruchomość objęte będzie odrębną księgą
    wieczystą niż położone budynki 1, 2, 3 i 4, które położone będą na działce nr 1/5, dla której

    będzie ustanowiona inna księga wieczysta, a także ustanowienie ww. prawa może
    nastąpić wraz z dostawą lokalu, w terminie późniejszym niż dostawa lokalu, równocześnie
    z dostawą lokalu lub w terminie późniejszym niż dostawa lokalu mogą być i być może
    będą ustanawiane na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu również inne prawa
    (komórka lokatorska, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby
    boksów rowerowych, prawo do wyłącznego korzystania z jednego lub większej liczby
    miejsc postojowych w garażu).
    W związku z powyższym, z uwagi na okoliczność, że w przedmiotowej sprawie, jak
    wywiodłem powyżej, mamy do czynienia z odrębnymi świadczeniami:
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej
      m.in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, nie
      będzie stanowiło elementu świadczenia kompleksowego i nie będzie podlegało
      opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji,
      kiedy ustanowienie tego prawa następuje wraz z dostawą lokalu;
    - odpłatne ustanowienie na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1, nie będzie
      stanowiło elementu świadczenia kompleksowego i nie będzie podlegało
      opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla dostawy tego lokalu w sytuacji, kiedy
      ustanowienie tego prawa następuje w terminie późniejszym niż dostawa lokalu;
    - to, że równocześnie z dostawą lokalu lub w terminie późniejszym niż dostawa lokalu
      mogą być i być może będą ustanawiane na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu
      również inne prawa (komórka lokatorska, prawo do wyłącznego korzystania z jednego
      lub większej liczby boksów rowerowych, prawo do wyłącznego korzystania z jednego
      lub większej liczby miejsc postojowych w garażu), nie spowoduje, że czynność
      odpłatnego ustanowienia na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego lub
      użytkowego położonego w budynku 1, 2, 3 lub 4 służebności gruntowej polegającej m.
      in. na prawie do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego
      znajdującego się na parkingu zewnętrznym urządzonym na działce nr 1/1 będzie
      uznawana za element świadczenia kompleksowego i w konsekwencji będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla dostawy lokalu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 uznałem za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy
    wskazać, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie
    art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej
    może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
    nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
    Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że
    interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo
    podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.