Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-414/14-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-08-01
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania w drodze darowizny znaków lub innych praw.
Słowa kluczowe: darowizna; opodatkowanie; znak-znak towarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania w drodze darowizny znaków lub innych praw – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania w drodze darowizny znaków lub innych praw.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

„A” Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka będzie wspólnikiem posiadającym więcej niż 95% udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka zależna).

Spółka oraz Spółka zależna (dalej łącznie: Spółki) planują utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: PGK) w rozumieniu art. la ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej: ustawa o PDOP) na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego (dalej: umowa PGK), która zostanie zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z umową PGK:

*   PGK zostanie utworzona na okres trzech kolejnych lat podatkowych (o ile wcześniej nie nastąpi utrata statusu podatnika przez PGK),
*   w ramach PGK, Spółka będzie spółką dominującą w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP oraz zostanie wyznaczona jako spółka reprezentująca PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP,
*   w ramach PGK, Spółka zależna będzie spółką zależną w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP.

Ze względów biznesowych, w okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, PGK rozważa wprowadzenie modelu biznesowego, w którym jedna spółka (tj. Spółka zależna) będzie zarządzać znakami towarowymi lub innymi prawami własności intelektualnej, jak również autorskimi lub pokrewnymi prawami majątkowymi (znaki lub inne prawa). Celem analizowanej operacji jest długoterminowe usprawnienie wewnątrzgrupowych procesów zarządczych i biznesowych oraz optymalne wykorzystanie zasobów znajdujących się w posiadaniu poszczególnych podmiotów z PGK.

W związku z powyższym planowane jest przekazanie przez Spółkę na rzecz Spółki zależnej własności znaków towarowych lub innych praw, wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

Znaki lub inne prawa posiadają ustaloną wartość rynkową (możliwe jest ustalenie tej wartości w drodze odpowiedniej wyceny).

Historycznie, Spółka poniosła w stosunku do znaków lub innych praw wydatki na ich nabycie, jak również wydatki związane z rejestracją/obsługą formalną procesu rejestracji znaków lub innych praw, obejmujące w szczególności opłaty za zgłoszenie rejestracyjne przedmiotowych znaków lub innych praw, koszty usług prawnych, patentowych oraz rejestracyjnych, ponoszonych w tym zakresie.

W związku z planowanym przekazaniem znaków lub innych praw Spółka poniesie także określone koszty towarzyszące ich przekazaniu (tj. koszty takie jak np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty opłat sądowych).

Prawo do znaków lub innych praw zostanie przeniesione na Spółkę zależną w formie umowy darowizny, tj. w szczególności (i) podstawą przekazania będzie umowa darowizny zawarta w sposób oraz w formie wynikającej z odpowiednich przepisów prawa cywilnego oraz (ii) w związku z przeniesieniem znaków lub innych praw Spółka zależna nie dokona, ani nie będzie zobowiązana do dokonania na rzecz Spółki żadnego świadczenia ekwiwalentnego / zwrotnego ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości.

Jednocześnie, wartość przedmiotowego nieodpłatnego przekazania wskazana w umowie darowizny będzie odpowiadała wartości rynkowej znaków lub innych praw, stanowiących przedmiot tej darowizny.

Po przeniesieniu znaków lub innych praw na rzecz Spółki zależnej Spółka będzie w dalszym ciągu wykorzystywała je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w oparciu o umowę licencyjną zawartą ze Spółką zależną). Opisana powyżej reorganizacja ma bowiem na celu poprawienie efektywności zarządzania strategicznego (w tym lepszego wykorzystania znaków lub innych praw posiadanych przez Spółkę), a w konsekwencji zwiększenie przychodów Spółki oraz wzmocnienie jej pozytywnego wizerunku na rynku (z uwagi na zakładane uproszczenie i uporządkowanie procesu zarządzania znakami i innymi prawami, co może potencjalnie wpłynąć np. na bardziej efektywne lub sprawniejsze przeprowadzenie procedury wprowadzania do sprzedaży produktów oznaczonych tymi znakami lub innymi prawami, a w konsekwencji zwiększenie przychodów Spółki oraz ograniczenie kosztów jej zarządzania).

Spółka zależna będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przekazanie w drodze darowizny znaków lub innych praw będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze, czy podstawę opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu w drodze darowizny znaków lub innych praw będą stanowić koszty świadczenia tej usługi poniesione przez darczyńcę, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Przekazanie w drodze darowizny znaków lub innych praw nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę definicję „towarów” zawartą w ustawie o VAT, należy uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z czynnością dotyczącą dysponowania rzeczami, ich częściami lub postaciami energii, a zatem w konsekwencji nie dochodzi tu do dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT (w ramach analizowanej czynności nie dochodzi bowiem do przeniesienia przez Spółkę prawa do dysponowania żadnym - towarem jak właściciel na rzecz Spółki zależnej).

Skoro zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mowa jest o czynności, której nie można zakwalifikować jako dostawa towarów należy uznać, że w przypadku darowizny znaków lub innych praw mamy do czynienia ze świadczeniem usługi (w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT).

Należy podkreślić, że skutki świadczenia usług na gruncie podatku VAT są zależne od tego, czy świadczenie usług następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Zgodnie z wyżej cyt. art. 5 ustawy o VAT, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług.

Jednakże ustawa o VAT przewiduje także w pewnych sytuacjach możliwość potraktowania nieodpłatnego świadczenia usług na równi z odpłatnym świadczeniem usług i w konsekwencji objęcie takich czynności zakresem opodatkowania VAT.

W myśl bowiem art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z powyższym, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego usługę, może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Konstrukcja powyższego przepisu wskazuje więc, że aby norma w nim zawarta znalazła zastosowanie, tj. nastąpiło opodatkowanie VAT nieodpłatnie świadczonej usługi, konieczne jest spełnienie warunku, zgodnie z którym świadczenie usługi musi nastąpić dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W sytuacji ziszczenia się tego warunku istnieje podstawa do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Niedopełnienie powyższego warunku jest zatem podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, co znajduje potwierdzenie w:

1.  doktrynie prawa podatkowego, zgodnie z którą za usługi wykonane dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, wyd. Wolters Kluwer, Warszawa 2011),
2.  pismach wydawanych przez organy podatkowe, np. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 października 2011 r., sygn. IPPP1-443-1148/11-2/IGo, w której stwierdzono: „(\`(...)\`) aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie tego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnie świadczonej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Jak zostało wskazane powyżej, opisana w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność przekazania przez Spółkę znaków lub innych praw dokonana zostanie nieodpłatnie. Należy zatem rozważyć, czy w sytuacji Spółki zostanie spełniony wskazany powyżej warunek, tj. czy przekazanie w drodze darowizny na rzecz Spółki zależnej znaków lub innych praw będzie przez Spółkę dokonane dla celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, a w rezultacie czy omawiana czynność będzie stanowiła usługę opodatkowaną na gruncie VAT, zgodnie z przywołanym wcześniej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki, planowana darowizna będzie pozostawała w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą z następujących powodów:

1.  przedmiotem planowanej darowizny, w ramach uprzednio utworzonej PGK, będą znaki lub inne prawa wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a przeprowadzana reorganizacja zgodnie z założeniami powinna pozwolić Spółce na efektywniejsze niż dotychczas prowadzenie opodatkowanej działalności gospodarczej w zakresie jej specjalizacji,
2.  darowizna znaków lub innych praw dokonana zostanie w ramach procesu reorganizacyjnego w ramach PGK, którego celem jest długoterminowe usprawnienie wewnątrzgrupowych procesów zarządczych i biznesowych oraz optymalne wykorzystanie zasobów znajdujących się w posiadaniu poszczególnych podmiotów z PGK. Przedmiotowa reorganizacja, a więc i darowizna znaków lub innych praw, która jest jej elementem, ma w założeniu wpłynąć pozytywnie na wizerunek oraz odbiór Spółek wśród klientów oraz kontrahentów,
3.  należy przy tym podkreślić, że przedmiotowa reorganizacja, a w jej ramach także darowizna znaków lub innych praw może docelowo pozwolić na bardziej efektywne zarządzanie strategiczne znakami lub innymi prawami w ramach grupy kapitałowej, tj. na uproszczenie i uporządkowanie procesu zarządzania znakami i innymi prawami, co może potencjalnie wpłynąć np. na przyspieszenie lub bardziej efektywne lub sprawniejsze przeprowadzenie procedury wprowadzania do sprzedaży produktów oznaczonych tymi znakami lub innymi prawami, a w konsekwencji zwiększenie przychodów Spółki oraz ograniczenie kosztów jej zarządzania,
4.  z biznesowego punktu widzenia planowana darowizna znaków lub innych praw ma na celu centralizację zarządzania znakami lub innymi prawami w ramach grupy kapitałowej, ustalenie spójnej i jednolitej strategii wykorzystania znaków lub innych praw, pozwalając przy tym na efektywne wykorzystywanie znaków lub innych praw przez podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, co w konsekwencji może doprowadzić do zwiększenia skuteczności sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że przekazanie w drodze darowizny znaków lub innych praw jest elementem reorganizacji, która ma na celu poprawienie efektywności zarządzania strategicznego (w tym lepszego wykorzystania znaków lub innych praw), a w konsekwencji zwiększenia przychodów Spółki oraz wzmocnienia jej pozytywnego wizerunku na rynku. Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest uznanie, że planowana transakcja (darowizna znaków lub innych praw) będzie związana z działalnością Spółki (będzie się wiązać z prowadzoną przez nią sprzedażą opodatkowaną VAT).

W rezultacie, zdaniem Spółki, w jej indywidualnej sytuacji nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zakładający opodatkowanie podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług. Przedmiotowa czynność, tj. przekazanie w drodze darowizny znaków lub innych praw pomiędzy spółkami należącymi do PGK, w ramach reorganizacji wewnątrzgrupowej, będzie bowiem związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, czynność polegająca na przekazaniu w ramach umowy darowizny znaków lub innych praw nie będzie spełniać przesłanek do uznania jej za odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT, a tym samym analizowana czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT u Wnioskodawcy.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w: interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 20 stycznia 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP3/443-1140/13-2/KC oraz interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 29 marca 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/443-56/12-2/IG.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze, podstawę opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu w drodze darowizny znaków lub innych praw będą stanowić koszty świadczenia tej usługi poniesione przez darczyńcę, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie:

Zdaniem Spółki, w przypadku uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochodzi jednak do nieodpłatnego świadczenia usług opodatkowanego, na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, podstawą prawną do ustalenia podstawy opodatkowania winien być art. 29a ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

A zatem podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług - na mocy przepisu szczególnego - jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem kosztu świadczenia usługi poniesionego przez podatnika. Posiłkując się wykładnią celowościową omawianego przepisu, należy uznać, że podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi ich wyświadczenia (por. Jerzy Martini, Przemysław Skorupa, Marek Wojda. VAT 2010. Komentarz, wyd. CH Beck, Warszawa 2010).

Podobne stanowisko można odnaleźć w pismach wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2010 r., sygn. ITPP1/443-354/10/KM. W stanie faktycznym dotyczącym usługi polegającej na nieodpłatnym użyczeniu lokalu organ uznał za prawidłowe stanowisko zgodnie z którym: „zgodnie z art. 29 ust. 12 podstawą opodatkowania w tym przypadku jest koszt świadczenia tych usług prawidłowo uwzględniający faktyczne koszty związane z utrzymaniem budynku, tj. energii elektrycznej, ścieków, wody, monitoringu i opału przy ustalonym procentowym wskaźniku odpowiadającym powierzchni użyczonego lokalu”, a jednocześnie organ stwierdził: „Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 29 ust. 12 ustawy w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Zatem nie oceniając prawidłowości wskazanych w stanie faktycznym wyliczeń dotyczących wysokości kosztów, sposób określenia podstawy opodatkowania można uznać za prawidłowy, przy założeniu, że uwzględnia rzeczywiste koszty związane z utrzymaniem budynku (tj. faktyczne koszty świadczenia tych usług.)” (uwaga Spółki: w wyniku nowelizacji ustawy o VAT, która weszła w życie 1 stycznia 2014 r. art. 29 ust. 12 został zastąpiony przez art. 29a ust. 5 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w celu ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku świadczenia usług objętych normą art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:

*   istotny jest faktycznie poniesiony koszt świadczenia tych usług,
*   nie jest przy tym istotna cena rynkowa świadczonej usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii Spółki, ustalając podstawę opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu w drodze darowizny znaków lub innych praw (zakładając, że podlegałaby ona opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), należy wziąć pod uwagę koszty faktycznie poniesione przez Spółkę w związku z nabyciem i przekazaniem znaków lub innych praw będących przedmiotem darowizny.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, podstawą opodatkowania powinna być kwota będąca sumą kosztów poniesionych w przeszłości związanych z nabyciem znaków lub innych praw, w tym z ustanowieniem prawa ochronnego (koszty usług graficznych, koszty rejestracji znaku i inne koszty wskazane w stanie faktycznym wniosku), kosztów utrzymywania praw ochronnych oraz kosztów towarzyszących dokonaniu darowizny (koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty opłat sądowych). Natomiast do kosztów świadczenia powyższej usługi Spółka nie powinna wliczać jakichkolwiek wydatków związanych z całokształtem działalności gospodarczej Spółki, jak również przy ustalaniu podstawy opodatkowania Spółka nie powinna uwzględniać wartości rynkowej znaków lub innych praw.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania planowanej darowizny za nieodpłatną usługę objętą opodatkowaniem VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania powyższej czynności stanowić powinny, zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy o VAT, koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Spółkę, przedstawione szczegółowo powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołane wyżej unormowanie wskazuje, że przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są czynności odpłatne, natomiast nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m. in. w art. 8 ust. 2 ustawy.

Za odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z ww. powołanego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

*   w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia, w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych (warunki te muszą być spełnione łącznie),
*   w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Spółka), mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka będzie wspólnikiem posiadającym więcej niż 95% udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tzw. Spółka zależna). Spółka oraz Spółka zależna planują utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (PDOP) na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, która zostanie zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z umową PGK:

*   PGK zostanie utworzona na okres trzech kolejnych lat podatkowych (o ile wcześniej nie nastąpi utrata statusu podatnika przez PGK),
*   w ramach PGK, Spółka będzie spółką dominującą w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP oraz zostanie wyznaczona jako spółka reprezentująca PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP,
*   w ramach PGK, Spółka zależna będzie spółką zależną w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP.

Ze względów biznesowych, w okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, PGK rozważa wprowadzenie modelu biznesowego, w którym jedna spółka (tj. Spółka zależna) będzie zarządzać znakami towarowymi lub innymi prawami własności intelektualnej, jak również autorskimi lub pokrewnymi prawami majątkowymi (znaki lub inne prawa). Celem analizowanej operacji jest długoterminowe usprawnienie wewnątrzgrupowych procesów zarządczych i biznesowych oraz optymalne wykorzystanie zasobów znajdujących się w posiadaniu poszczególnych podmiotów z PGK. W związku z powyższym planowane jest przekazanie przez Spółkę na rzecz Spółki zależnej własności znaków towarowych lub innych praw, wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki. Znaki lub inne prawa posiadają ustaloną wartość rynkową (możliwe jest ustalenie tej wartości w drodze odpowiedniej wyceny). Spółka poniosła w stosunku do znaków lub innych praw wydatki na ich nabycie, jak również wydatki związane z rejestracją/obsługą formalną procesu rejestracji znaków lub innych praw, obejmujące w szczególności opłaty za zgłoszenie rejestracyjne przedmiotowych znaków lub innych praw, koszty usług prawnych patentowych oraz rejestracyjnych, ponoszonych w tym zakresie. W związku z planowanym przekazaniem znaków lub innych praw Spółka poniesie także określone koszty towarzyszące ich przekazaniu (tj. koszty takie jak np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty opłat sądowych). Prawo do znaków lub innych praw zostanie przeniesione na Spółkę zależną w formie umowy darowizny, tj. w szczególności (1) podstawą przekazania będzie umowa darowizny zawarta w sposób oraz w formie wynikającej z odpowiednich przepisów prawa cywilnego oraz (ii) w związku z przeniesieniem znaków lub innych praw Spółka zależna nie dokona ani nie będzie zobowiązana do dokonania na rzecz Spółki żadnego świadczenia ekwiwalentnego / zwrotnego ani w chwili otrzymania darowizny. ani w przyszłości. Jednocześnie, wartość przedmiotowego nieodpłatnego przekazania wskazana w umowie darowizny będzie odpowiadała wartości rynkowej znaków lub innych praw, stanowiących przedmiot tej darowizny. Po przeniesieniu znaków lub innych praw na rzecz Spółki zależnej Spółka będzie w dalszym ciągu wykorzystywała je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w oparciu o umowę licencyjną zawartą ze Spółką zależną). Opisana powyżej reorganizacja ma bowiem na celu poprawienie efektywności zarządzania strategicznego (w tym lepszego wykorzystania znaków lub innych praw posiadanych przez Spółkę), a w konsekwencji zwiększenie przychodów Spółki oraz wzmocnienie jej pozytywnego wizerunku na rynku (z uwagi na zakładane uproszczenie i uporządkowanie procesu zarządzania znakami i innymi prawami, co może potencjalnie wpłynąć np. na bardziej efektywne lub sprawniejsze przeprowadzenie procedury wprowadzania do sprzedaży produktów oznaczonych tymi znakami lub innymi prawami, a w konsekwencji zwiększenie przychodów Spółki oraz ograniczenie kosztów jej zarządzania). Spółka zależna będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług darowizny (nieodpłatnego przekazania) znaków lub innych praw.

Jak wskazano powyżej, nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika – należy traktować jako odpłatne świadczenie usług.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że znaki lub inne prawa będą nieodpłatnie przekazane nie na cele osobiste, ale na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc będą związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i będą służyły celom PGK, w tym również Wnioskodawcy, czynność ta nie będzie stanowić odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym przedmiotowa darowizna nie będzie podlegała opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, czynność nieodpłatnego przekazania (darowizny) znaków lub innych praw nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem tut. Organu i uznaniem czynności nieodpłatnego przekazania (darowizny) znaków lub innych praw za niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pytanie nr 2 dotyczące podstawy opodatkowania stało się bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.