Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-181/08-4/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-23
Teza: Czy Bank jako Agent P będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy w stosunku do osób fizycznych będących rezydentami, jak nierezydentami w Polsce i czy w związku z tym będzie obowiązany do poboru podatku oraz do sporządzania informacji o uzyskanych przychodach uczestników funduszu zagranicznego? Czy w odniesieniu do funduszy inwestycyjnych, o których mowa w art. 42c ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Bank jest w analizowanej transakcji zobowiązany do sporządzania imiennych informacji, o których mowa w art. 42c ust. 1
Słowa kluczowe: fundusz; fundusz-fundusz inwestycyjny; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; rezydent podatkowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.01.2008 r. (data wpływu 28.01.2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16.04.2008 r. (data wpływu: faxem 16.04.2008 r., pocztą 21.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika i obowiązku sporządzania imiennych informacji o wysokości przychodów (dochodów) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji faktycznemu lub pośredniemu odbiorcy niemającemu w Polsce miejsca zamieszkania (IFT-3/IFT-3R) z tytułu pełnienia funkcji Agenta P wobec zagranicznych funduszy inwestycyjnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie obowiązków płatnika i obowiązku sporządzania imiennych informacji o wysokości przychodów (dochodów) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji faktycznemu lub pośredniemu odbiorcy niemającemu w Polsce miejsca zamieszkania (IFT-3/IFT-3R) z tytułu pełnienia funkcji Agenta P wobec zagranicznych funduszy inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – X Bank Polska S.A.(zwany dalej „Bankiem” lub Agentem P), planuje rozszerzyć działalność o pośrednictwo w zakresie nabywania jednostek uczestnictwa w zagranicznych funduszach inwestycyjnych z siedzibą w L i I przez klientów - osoby fizyczne będące rezydentami Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie będące rezydentami.

Bank zamierza pełnić rolę Agenta P dla funduszy zagranicznych z siedzibą w L i I.

Funkcje Banku jako Agenta P będą się sprowadzać do przelewania, na prowadzone przez Bank konto Agenta Transferowego, wpłat klientów na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym.

Podstawą działania banku jako Agenta P jest umowa pomiędzy Bankiem a funduszem zagranicznym.

Proces nabycia jednostek uczestnictwa przebiegać będzie w następujący sposób:

1.  klient Banku, będący osobą fizyczną, zamierzający nabyć tytuły uczestnictwa w zagranicznym funduszu, składa odpowiednie zlecenie dokonania przelewu odpowiednich środków z posiadanego rachunku bankowego w Banku na wskazany rachunek Agenta Transferowego prowadzony przez Bank (Agenta P)
2.  następnie S Transferowy weryfikuje zlecenia nabycia tytułów uczestnictwa w wybranym zagranicznym funduszu inwestycyjnym z dokonanymi wpłatami na odpowiedni rachunek bankowy Agenta Transferowego, prowadzony przez Agenta P;
3.  zlecenie nabycia tytułów uczestnictwa będzie następnie przekazywane przez Subagenta Transferowego do Agenta Transferowego, który na zlecenie funduszu zagranicznego, między innymi prowadzi rejestry uczestników oraz dokonuje rozliczeń związanych z nabywaniem i umarzaniem tytułów uczestnictwa;
4.  Agent Transferowy, realizując zlecenie, przydzielać będzie klientowi określoną liczbę tytułów uczestnictwa;
5.  każdorazowo Agent Transferowy będzie przekazywać potwierdzenia realizacji zleceń za pośrednictwem Subagenta Transferowego uczestnikom funduszu zagranicznego.

Proces odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa przebiegać będzie w następujący sposób:

1.  klient - uczestnik funduszu zagranicznego składa zlecenie w Banku;
2.  Bank przekazuje zlecenie do Subagenta Transferowego;
3.  Subagent przekazuje zlecenie Agentowi Transferowemu;
4.  Agent Transferowy realizuje zlecenie poprzez umorzenie wskazanej w zleceniu liczby tytułów uczestnictwa;
5.  Agent Transferowy przekazuje na rachunek bankowy klienta kwoty z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa należnych klientowi;
6.  Bank otrzymane kwoty zarachowuje na rachunku bankowym klienta;
7.  każdorazowo Agent Transferowy przekazuje potwierdzenia realizacji zleceń za pośrednictwem Subagenta Transferowego uczestnikom funduszu zagranicznego.

Fundusze zagraniczne, w dystrybucji których pośredniczy Wnioskodawca są to zarówno fundusze akcyjne, obligacyjne, zrównoważone i inne. W związku z powyższym w analizowanym przypadku w odniesieniu do niektórych funduszy zagranicznych mogą być spełnione przesłanki, o których mowa w art. 42c ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Regulacjom ww. przepisu podlegają przychody (dochody) uzyskane w związku ze sprzedażą, zwrotem lub umorzeniem akcji udziałów lub jednostek w:

*   funduszach inwestycyjnych,

*   podmiotach, które na podstawie wydanego przez właściwy organ zaświadczenia są traktowane jako fundusz inwestycyjny,

*   przedsiębiorstwach wspólnego inwestowania, ustanowionych poza terytorium Unii Europejskiej,

jeżeli zainwestowały one bezpośrednio lub pośrednio przez inne podmioty lub przedsiębiorstwa ponad 40% swoich aktywów w wierzytelności wszelkiego rodzaju, a w szczególności w skarbowe papiery wartościowe z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi papierami obligacjami i skryptami dłużnymi, z wyjątkiem opłat karnych za opóźnione płatności, w zakresie, w jakim przychód (dochód) ten odpowiada zyskom, osiąganym bezpośrednio lub pośrednio z odsetek.

Wśród funduszy zagranicznych uczestniczących w transakcji będą zatem fundusze spełniające warunki, o których mowa w art. 42c ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Bank jako Agent P będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy w stosunku do osób fizycznych będących rezydentami, jak nierezydentami w Polsce i czy w związku z tym będzie obowiązany do poboru podatku oraz do sporządzania informacji o uzyskanych przychodach uczestników funduszu zagranicznego?
2.  Czy w odniesieniu do funduszy inwestycyjnych, o których mowa w art. 42c ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Bank jest w analizowanej transakcji zobowiązany do sporządzania imiennych informacji, o których mowa w art. 42c ust. 1

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1) W analizowanej transakcji Bank nie będzie pełnił roli płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy w stosunku do osób fizycznych będących rezydentami, jak i nierezydentami w Polsce i nie będzie obowiązany do sporządzania informacji o uzyskanych przychodach uczestników funduszu zagranicznego.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest każdy podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczania i pobierania od podatnika podatku i wpłacania go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się zryczałtowany 19% podatek dochodowy.

Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, jednakże zastosowanie stawki wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Pojęcie funduszu kapitałowego zostało zdefiniowane w art. 5a ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym funduszem kapitałowym jest fundusz inwestycyjny oraz fundusz zagraniczny, o którym mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy działający na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546) pod pojęciem fundusz zagraniczny rozumie się „fundusz inwestycyjny otwarty lub spółkę inwestycyjną z siedzibą w państwie członkowskim prowadzące działalność zgodnie z prawem wspólnotowym regulującym zasady zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe”.

W związku z powyższym, fundusz zagraniczny z siedzibą w L lub I, w sprzedaży jednostek którego będzie pośredniczył Bank, jest „funduszem kapitałowym”, o którym mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem, dochody (przychody) uzyskane przez osoby fizyczne z tytułu udziału w funduszach zagranicznych z siedzibą w L lub I podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym - zgodnie z regulacją art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku klientów będących nierezydentami stawkę podatku należy ustalić z uwzględnieniem zapisów właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, po uprzednim udokumentowaniu dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a (tj. z tytułu udziału w funduszach kapitałowych).

Ponadto płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy, w myśl art. 42 ust. 1a obowiązany jest w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

Natomiast na podstawie art. 42 ust. 2 ustawy płatnik, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, obowiązany jest przesłać podatnikom, o których mowa:

1.  w art. 3 ust. 1 ustawy, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa wart. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru,
2.  w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

W opinii Banku, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki uznania Banku za płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych przez klientów Banku.

Należy podkreślić, iż w myśl art. 41 ust. 1 płatnikiem jest podmiot dokonujący świadczenia, tj. podmiot prawnie zobowiązany do realizacji świadczenia (wypłaty środków) na rzecz klienta. W analizowanym przypadku, Bank jest zobowiązany jedynie do transferu środków z rachunku bankowego klienta na rachunek bankowy Agenta Transferowego (zgodnie z dyspozycją klienta w momencie nabycia jednostek uczestnictwa w funduszu), nie jest natomiast podmiotem zobowiązanym do realizacji świadczenia, tj. wypłaty dochodu (przychodu) uzyskanego przez klienta z tytułu udziału w zagranicznych funduszach inwestycyjnych.

Funkcje Banku ograniczają się wyłącznie do dokonania przelewu środków z rachunku bieżącego klienta na rachunek Agenta Transferowego prowadzony przez Bank w momencie zakupu jednostek uczestnictwa w funduszu kapitałowym, Bank nie uczestniczy natomiast w zarządzaniu jednostkami uczestnictwa posiadanymi przez klienta w funduszach zagranicznych, tj. w szczególności w prowadzeniu rejestrów oraz w wypłacie środków (dochodu) z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach. Nie można zatem uznać Banku za podmiot zobowiązany do realizacji świadczenia, o którym mowa w art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, Bank uważa, iż nie jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do osób fizycznych będących rezydentami, jak i nierezydentami w Polsce i nie jest obowiązany do sporządzania informacji o uzyskanych przychodach uczestników funduszu zagranicznego. Bank wskazuje, iż stanowisko to potwierdzają również organy podatkowe, na podparcie czego podaje przykładowo, że Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w piśmie z dnia 17.08.2007 r. (1471/DPF/415/36/2007/PP) uznał za prawidłowe stanowisko wyrażone przez podatnika, w świetle którego bank pełniący rolę agenta płatności nie jest płatnikiem w rozumieniu art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2) Bank uważa, iż nie spoczywa na nim obowiązek sporządzania imiennych informacji dotyczących przychodów (dochodów), o których mowa w art. 42c ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 42c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, podmiot ten jest obowiązany przesłać, sporządzone według ustalonego wzoru, imienne informacje o tych przychodach (dochodach):

1.  faktycznemu albo pośredniemu odbiorcy, któremu wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody) i który ze względu na miejsce zamieszkania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w innym niż Rzeczypospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, lub na terytoriach zależnych lub terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którymi Rzeczypospolita Polska zawarła umowy w sprawie opodatkowania przychodów (dochodów) z oszczędności osób fizycznych,
2.  urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Podmiotem wypłacającym jest, zgodnie z art. 42c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

*   osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, która wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na rzecz faktycznego lub pośredniego odbiorcy,

*   pośredni odbiorca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, na rzecz faktycznego odbiorcy.

W opinii Banku, w analizowanym stanie faktycznym na banku nie ciąży obowiązek sporządzania imiennych informacji o przychodach (dochodach) osiągniętych przez nierezydentów, o których mowa w art. 42c ust. 1 z tytułów wymienionych w art. 42c ust. 5 pkt 3 i 4.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, nie można uznać Banku „za podmiot wypłacający przychody(…)”, gdyż rola banku sprowadzać się będzie wyłącznie do dokonania przelewu zgodnie z dyspozycją klienta z rachunku bieżącego klienta na rachunek Agenta Transferowego na poczet zakupu jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

W przypadku umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych przelewu z konta Agenta Transferowego na konto klienta dokona Subagent Transferowy. Bank nie jest zatem stroną uczestniczącą w rozliczeniu transakcji umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych oraz nie jest podmiotem dokonującym wypłaty przychodu (dochodu) z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

Reasumując, Bank uważa, iż w analizowanej sytuacji nie ciąży na nim obowiązek sporządzania imiennych informacji. o których mowa w art. 42c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.