Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.941.2021.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: 1. Czy wydatki poniesione na usługi i materiały do remontu płyt balkonowych budynku położonego przy ul. (…) (akt notarialny rep. A numer (…)) można odliczyć od dochodu w ramach ulgi związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług poprzez ich docieplenie związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)? 2. Czy uldze termomodernizacyjnej podlegają docieplenia jedynie płyt balkonowych stanowiących jednocześnie strop powierzchni mieszkalnej czy wszystkich płyt balkonowych i tarasów stanowiących integralną część budynku? 3. Czy nazwanie w fakturze nr (…) płyty balkonowej "tarasem", skutkuje niemożnością odliczenia od dochodu zawartej tam kwoty zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług poprzez ich docieplenie wiązanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. Z 2018r. poz. 2489)?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 10 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2021 r. (wpływ 30 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W 2017 r. nabyła Pani wraz z mężem K.G. (PESEL (…)), do wspólnego majątku, budynek mieszkalny, jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane, art. 3 pkt. 2a) położony przy ul. (…) (akt notarialny rep. A numer (…)).

Budynek został wzniesiony w latach osiemdziesiątych, wymagał na dzień zakupu nieruchomości remontu. W 2018 i 2019 roku dokonała Pani wraz z mężem m.in.: wymiany stolarki okiennej, instalacji cieplnej, wymiany źródła ciepła na kocioł gazowy kondensacyjny.

W związku z dalszymi znacznymi ubytkami ciepła i dużym zapotrzebowaniem na energię do ogrzania budynku w 2020 r. dokonała Pani wraz z mężem termomodernizacji budynku. Przedsięwzięcie polegało na dociepleniu wszystkich ścian zewnętrznych warstwą styropianu o grubości minimum 12 cm, wymianą rynien, drenażu i dociepleniu fundamentów, wymianie stolarki drzwiowej oraz dociepleniu płyt balkonowych i tarasów. Przedsięwzięcie zostało ukończone w 2020 r. W wyniku inwestycji nie doszło do przebudowy, rozbudowy i nadbudowy budynku.

Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych. Nie otrzymała Pani ani Pani mąż dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone w inny sposób jak i nie zostały uwzględnione w innych ulgach podatkowych.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2019 r. poz. 1387, z póżn. zm.) poniesione wydatki w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia lub usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku w złożonym przez Panią wraz z mężem wspólnym zeznaniu podatkowym za rok 2020 r. ( PIT 37) (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pismem z 2 września 2021 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w J.G. wezwał Panią do przedłożenia między innymi faktur potwierdzających poniesienie wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Po złożeniu wyjaśnień i przedstawieniu wymaganych dokumentów, ustnie ekspert skarbowy Pani A.K. poinformowała Panią, iż wydatki i usługi związane z termomodernizacją płyt balkonowych i tarasowych nie mogą zostać uwzględnione w całości, ewentualnie odliczeniu podlegają wydatki i usługi dotyczące balkonów i tarasów nad powierzchnią mieszkalną.

Budynek mieszkalny przy ul. (…) posiada trzy balkony/tarasy:

1\. pierwszy z balkonów/tarasów stanowi jednocześnie stropodach przedsionka i korytarza wewnętrznego;

2\. drugi stanowi stropodach nad pomieszczeniami gospodarczymi i garażem;

3\. trzeci jest elementem nadwieszonym, posiada formę otwartą.

Przed remontem wszystkie trzy powierzchnie były pokryte płytkami, nie posiadały izolacji ani docieplenia, w miejscach łączenia z przegrodami zewnętrznymi budynku istniały duże liniowe mostki termiczne, brak ciągłości izolacji. Płyty balkonowe nie posiadały odpowiedniego spadku o wielkości 1,5-2% (minimalny spadek to 1%). Ponadto duże powierzchnie płyt balkonowych zwiększały intensywność wymiany ciepła z otoczeniem. Mostki cieplne powodowały przemarzanie i skraplanie się tam pary wodnej zawartej w powietrzu w pomieszczeniu, co powodowało zawilgocenia. W związku z powyższym zatrudniliście Państwo do remontu i termomodernizacji płyt balkonowych profesjonalną firmę (…).

Wykonawca wykonał następujące prace na wszystkich powierzchniach nazywanych zamiennie balkonem lub tarasem:

‒ usunięcie starej nawierzchni i nieszczelnej hydroizolacji z papy,

‒ wyrównanie płyt betonowych,

‒ wykonanie warstwy paroizolacji,

‒ docieplenie płytami PIR górnej powierzchni balkonów,

‒ montaż płyt cementowo – włóknowych,

‒ uszczelnienie taśmą elastyczną łączeń płyt,

‒ oczyszczenie i uszczelnienie (…),

‒ uszczelnienie obwodowe przy ścianach,

‒ wklejenie taśm uszczelniających,

‒ hydroizolacja szlamem elastycznym pierwsza warstwa,

‒ druga warstwa szlamu,

‒ położenie nawierzchni kamienny dywan.

Na wykonane usługi i zakup materiałów wykonawca wystawił faktury VAT o numerach: (…) na kwotę 5.430 zł, (…) na kwotę 5.400 zł, (…) na kwotę 7.570 zł.

W Państwa ocenie remont płyt balkonowych, a co za tym idzie związane z nim usługi i poniesione wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków zgodnie z art. 2 pkt 2 przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzaju materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) odliczeniu podlegają wydatki m.in. na:

*   materiały budowlane i urządzenia:

1.materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

*   usługi m.in.:

5.docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

W 2020 r. uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Prace termomodernizacyjne związane z dociepleniem płyt balkonowych i tarasów wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego położonego przy ul. (…).

W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośnika energii w postaci gazu ziemnego potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego położonego przy ul. (…).

W związku z przeprowadzonymi pracami termomodernizacyjnymi zostały wystawione przez firmę (…) następujące faktury VAT na usługi i materiały:

‒ (…), nabywca (…), ul. (…);

‒ (…), nabywca (…), ul. (…)

‒ (…), nabywca (…), ul. (…).

Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53.000 zł.

Stropodach nad pomieszczeniami gospodarczymi i garażem, stanowi integralną część budynku mieszkalnego poddanego termomodemizacji.

**Pytania**

1\. Czy wydatki poniesione na usługi i materiały do remontu płyt balkonowych budynku położonego przy ul. (…) (akt notarialny rep. A numer (…)) można odliczyć od dochodu w ramach ulgi związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług poprzez ich docieplenie związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)?

2\. Czy uldze termomodernizacyjnej podlegają docieplenia jedynie płyt balkonowych stanowiących jednocześnie strop powierzchni mieszkalnej czy wszystkich płyt balkonowych i tarasów stanowiących integralną część budynku?

3\. Czy nazwanie w fakturze nr (…) płyty balkonowej "tarasem", skutkuje niemożnością odliczenia od dochodu zawartej tam kwoty zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług poprzez ich docieplenie wiązanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. Z 2018r. poz. 2489)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest pytanie nr 1 i nr 2. W zakresie pytania nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z rozporządzeniem z 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) wydatki poniesione na usługi i materiały do remontu płyt balkonowych budynku położonego przy ul. (…) (akt notarialny rep. A numer (…)) można odliczyć od dochodu w ramach ulgi związanej z termomodernizacją.

Uldze termomodernizacyjnej podlegają docieplenia wszystkich płyt balkonowych i tarasowych będących integralną częścią budynku, niezależnie czy stanowią jednocześnie strop powierzchni mieszkalnej czy są elementem nadwieszonym, posiadającym formę otwartą. Docieplenie płyt balkonowych ma na celu ograniczenie mostków termicznych na styku balkonu ze ścianą. Ocieplenie powinno się układać zarówno na spodniej, jak i na górnej płaszczyźnie balkonu. Wtedy ciepło przedostające się do płyty balkonu przez wieniec stropowy musi przebyć dużo dłuższą drogę, by wydostać się na zewnątrz (w nieocieplonym balkonie ucieka tuż przy wieńcu). Układanie ocieplenia tylko po spodniej stronie płyty spowodowałoby, że ciepło, znajdzie sobie najkrótszą drogę i wydostanie się przez tę drugą, nieosłoniętą płaszczyznę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. Jest Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego, jednorodzinnego typu bliźniak.

2\. W 2020 r. dokonała Pani wraz z mężem termomodernizacji budynku. Przedsięwzięcie polegało na dociepleniu wszystkich ścian zewnętrznych warstwą styropianu o grubości minimum 12 cm, wymianą rynien, drenażu i dociepleniu fundamentów, wymianie stolarki drzwiowej oraz dociepleniu płyt balkonowych i 3 tarasów – trzeci taras to stropodach nad pomieszczeniami gospodarczymi i garażem, który stanowi integralną część budynku mieszkalnego poddanego termomodemizacji. W wyniku inwestycji nie doszło do przebudowy, rozbudowy i nadbudowy budynku.

3\. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

4\. Na wykonane usługi i zakup materiałów wykonawca wystawił faktury VAT na Panią i Pani męża.

5\. W 2020 r. Uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

6\. Prace termomodernizacyjne związane z dociepleniem płyt balkonowych i tarasów wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośnika energii w postaci gazu ziemnego potrzebnego do ogrzania ww. budynku.

7\. Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53.000 zł.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1.Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2.Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego wynika, że trzy balkony poddane termomodernizacji nie posiadały izolacji ani odpowiedniego spadku. Mostki cieplne powodowały przemarzanie i skraplanie pary wodnej, co powodowało zawilgocenia. Do remontu płyt balkonowych została zatrudniona profesjonalna firma, która wykonała prace polegające na:

‒ usunięciu starej nawierzchni i nieszczelnej hydroizolacji z papy,

‒ wyrównaniu płyt betonowych,

‒ wykonaniu warstwy paroizolacji,

‒ dociepleniu płytami górnej powierzchni balkonów (montażu płyt cementowo – włóknowych),

‒ oczyszczeniu i uszczelnieniu (taśmą elastyczną łączeń płyt oraz uszczelnieniu obwodowym przy ścianach, wklejeniu taśm uszczelniających),

‒ hydroizolacji dwiema warstwami szlamu elastycznego,

‒ położeniu nawierzchni kamienny dywan.

Wskazała Pani, że prace termomodernizacyjne związane z dociepleniem płyt balkonowych i tarasów wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Zmniejszyło się zużycie nośnika energii w postaci gazu ziemnego potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego.

Zatem spełniła Pani wszystkie warunki uprawniające Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na usługi i materiały do remontu płyt balkonowych. Uldze termomodernizacyjnej podlegają docieplenia wszystkich płyt balkonowych i tarasów, ponieważ stanowią integralną część budynku mieszkalnego.

**Dodatkowe informacje**

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawiła Pani we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).