Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-462/11-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-01
Teza: Dotyczy obowiązku przechowywania dokumentów, tj. faktur, rachunków oraz ksiąg podatkowych
Słowa kluczowe: dokumenty-przechowywanie dokumentów; przedawnienie; rachunki; termin-termin przedawnienia
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 11-art. 86; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 12-art. 88; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 8 -art. 70

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 02.04.2011 r. (data wpływu 11.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie obowiązku przechowywania dokumentów, tj. faktur, rachunków oraz ksiąg podatkowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.04.2011 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie obowiązku przechowywania dokumentów, tj. faktur, rachunków oraz ksiąg podatkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2003 r. prowadzona była działalność gospodarcza, zwolniona z podatku VAT, opodatkowana na zasadach ogólnych, polegająca na prowadzeniu kursów szkoleniowych, w zakresie przygotowania młodzieży do egzaminów maturalnych. W ramach kursów słuchacze (młodzież szkolna) otrzymali książki stanowiące uzupełnienie oferty szkoleniowej. Książki te zostały zakupione w 2003 r. od wydawnictw, na podstawie faktur VAT. Książki te sukcesywnie były wydawane słuchaczom w poszczególnych latach tj. 2003 r. 2004, 2005, 2006 r. W związku z tym, że część książek wydanych zostało słuchaczom w roku 2003., natomiast pozostałe zostały wydawane systematycznie słuchaczom w następnych latach. Ich pozostała wartość na dzień 31.12.2003 r., 31,12.2004 r., 31.12.2005 r., 31.12.2006 r. została wykazana w spisie z natury. W okresie od 2003 r. do chwili obecnej nie miały miejsca sytuacje, o których mowa w art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące okresu zawieszania bądź przerwania biegu przedawnienia. Zobowiązanie podatkowe nie było zabezpieczone hipoteką bądź zastawem skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje obowiązek przechowywania dokumentów, tj. faktur, rachunków związanych z zakupem książek dla celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz ksiąg podatkowych do 31.12.2010 r. w sytuacji kiedy nie miało miejsce zawieszenie bądź przerwanie biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa i również gdy wartość książek została wykazana w spisie z natury sporządzonym na dzień 31.12.2003 r., 31.12.2004 r. 31.12.2005 r. i 31.12.2006 r.

Zgodnie z art. 88 § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, podatnicy wystawiający rachunki są obowiązani kolejno je numerować i przechowywać kopie tych rachunków, w kolejności ich wystawienia, do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Okres przechowywania dotyczy odpowiednio podatników obowiązanych do żądania rachunków. Ponadto zgodnie z art. 86 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Termin płatności podatku za 2003 r. upłynął 30.04.2004 r. - zatem okres 5 lat liczy się od 01.01.2005 r., czyli okres przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2003 r. upłynął 31.12.2009 r.

Biorąc pod uwagę powyższe nie istnieje obowiązek przechowywania dokumentów z 2003 roku dot. zakupu m. in książek do 31.12.2010 r., również w sytuacji kiedy wartość książek została wykazana w spisie z natury sporządzonym na dzień 31.12.2003 r. 31.12.2004 r., 31 12.2005 r., 31.12.2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W myśl § 2 powyższego artykułu bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:

1.  od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej;
2.  od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.

Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego - § 3 art. 70 ustawy.

§ 4 art. 70 Ordynacji podatkowej stanowi, iż bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.

Stosownie do zapisu art. 70 § 6 ustawy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem:

1.  wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania;
2.  wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą tego zobowiązania;
3.  wniesienia żądania ustalenia przez sąd powszechny istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4.  doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o którym mowa w art. 33d § 2, lub doręczenia zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Zgodnie z § 7 ww. artykułu bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu:

1.  prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe;
2.  doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności;
3.  uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4.  wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu;
5.  zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Natomiast zgodnie z zapisem art. 70 § 8 ww. ustawy nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.

W myśl art. 86 § 1 ww. ustawy, podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Stosownie do zapisu 88 § 1 Ordynacji podatkowej, podatnicy wystawiający rachunki są obowiązani kolejno je numerować i przechowywać kopie tych rachunków, w kolejności ich wystawienia, do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do podatników obowiązanych do żądania rachunków.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca w 2003 roku, w ramach prowadzonej działalności prowadził kursy szkoleniowe, w zakresie przygotowania młodzieży do egzaminów maturalnych. Na potrzeby tej działalności, w 2003 r. zakupił książki, które stanowiły uzupełnienie oferty szkoleniowej. Ich nabycie było udokumentowane fakturami VAT. Książki były sukcesywnie były wydawane słuchaczom w poszczególnych latach tj. 2003, 2004, 2005, 2006. Ksiązki które nie zostały wydane Wnioskodawca ujmował w spisach z natury sporządzonych na dzień 31.12.2003 r., 31,12.2004 r., 31.12.2005 r., 31.12.2006 r.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w sprawie objętej zakresem przedmiotowego wniosku nie miały miejsca sytuacje określone w art. 70 Ordynacji podatkowej dotyczące zwieszenia bądź przerwania biegu przedawnienia. Zobowiązanie podatkowe nie było również zabezpieczone hipoteką ani zastawem skarbowym.

Strona powzięła wątpliwość czy ma obowiązek przechowywania faktur, rachunków ksiąg podatkowych za 2003 roku do dnia 31.12.2010 r. Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanego art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdzić należy, iż zobowiązanie podatkowe za 2003 r., przy założeniu, że nie miały miejsca żadne z okoliczności wskazane w art. 70 § 2-4, 6-8 ustawy, przedawniło się z upływem 5 lat, w którym upłynął termin płatności podatku.

Przedstawiając własne stanowisko Podatnik wskazał, iż termin płatności podatku upłynął z dniem 30.04.2004 r., zatem zobowiązanie podatkowe za 2003 r. przedawniło się z dniem 31.12.2009 roku. Organ podatkowy podziela w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy, jednakże zauważa, iż wskazany przez Wnioskodawcę termin płatności podatku, a w konsekwencji okres przedawnienia dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, iż w 2003 r. Podatnik prowadził działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług.

Z uwagi na to, przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, w wyżej powołanych art. 86 § 1 i art. 88 § 1, nakładają na podatników obowiązek przechowywania ksiąg podatkowych i związanych z nimi dokumentów oraz rachunków do czasu upływu okresu przedawnienia, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, iż nie ma On obowiązku przechowywania ksiąg podatkowych, faktur, rachunków związanych z zakupem książek zakupionych w 2003 r. do dnia 31.12.2010 r., gdyż okres przedawnienia zobowiązania za 2003 rok upłynął z dniem 31.12.2009 roku. W tym miejscu wskazać należy, iż fakt wykazywania w sporządzanych spisach z natury za lata 2003, 2004, 2005, 2006 niewydanych w ramach prowadzonych szkoleń książek pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.