Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.70.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Wniosek ORD-IN o wydanie interpretacji indywidualnej - dotyczy możliwości zastosowania preferencyjnego opodatkowania (IP BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wskaźnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawczyni do celów podatkowych prowadzi
    podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni wykonuje działalność
    opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek
    od 1 stycznia 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to programowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wnioskodawczyni ponosi ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Ona
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawczyni nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie
    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawczynię.
    Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych
    Wnioskodawczyni.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zajmuje się tworzeniem nowych
    funkcjonalności, w tym, w szczególności rozwojem i budowaniem aplikacji na wszystkich
    płaszczyznach, co wiąże się z kreowaniem interfejsu użytkownika, jak i przygotowaniem
    logiki znajdującej się na serwerze, w celu optymalnego działania aplikacji.
    Nowo opracowywane funkcje, nad którymi pracuje Wnioskodawczyni, mają na celu:
    1) usprawnienie zarządzania wiadomościami i zgłoszeniami:
      - automatyczne przechwytywanie wiadomości e-mail i ich konwersja na zgłoszenia w
        systemie ...;
      - implementacja reguł i filtrów (np. słów kluczowych lub przypisań do konkretnego
        działu) pozwalających na szybszą i bardziej precyzyjną obsługę zgłoszeń;

      - tworzenie mechanizmów automatyzujących odpowiedzi, np. potwierdzenia przyjęcia
        zgłoszenia czy informowanie o statusie sprawy;
      2) rozbudowa i ulepszanie widoków i interfejsu użytkownika:
      - opracowywanie nowych widoków dostosowanych do wymagań klienta (np. panel
        zbiorczy ..., panel raportowania);
      - dostosowywanie interfejsu do różnych ról użytkowników (obsługa ..., ..., ...);
      - ułatwianie nawigacji w systemie, np. poprzez wprowadzenie spersonalizowanych ...,
        filtrowanie i sortowanie zgłoszeń;
      3) tworzenie nowej logiki biznesowej na podstawie wymagań klienta:
      - analiza i wdrażanie nowych reguł priorytetyzacji zgłoszeń (np. opartych na czasie
        reakcji, ...);
      - implementacja systemu powiadomień (e-mail, SMS, komunikatory) w zależności od
        etapów rozwiązania zgłoszenia;
      - integracje z innymi systemami wewnętrznymi i zewnętrznymi (np. ..., ... w celu
        wymiany danych);
      4) rozwój funkcjonalności typu ... i integracje:
      - tworzenie ... pozwalających innym aplikacjom na odbieranie i przetwarzanie zdarzeń
        z systemu (np. zamknięcie zgłoszenia, zmiana statusu, aktualizacja danych);
      - integracja z zewnętrznymi usługami, takimi jak: platformy komunikacyjne, narzędzia
        analityczne czy systemy do raportowania;
      - rozbudowa integracji ..., żeby umożliwić spójne zarządzanie danymi pomiędzy
        różnymi rozwiązaniami używanymi w organizacji;
      5) tworzenie i optymalizacja skryptów bazodanowych:
      - pisanie procedur, funkcji i zapytań ... do przetwarzania danych zgłoszeń oraz
        usprawnianie aktualnych rozwiązań;
      - automatyzacja raportowania czy generowania zestawień analitycznych na podstawie
        zgłoszeń;
      - dbanie o wydajność bazy danych poprzez optymalizację istniejących operacji i
        struktury tabel.
    Głównym celem nowych funkcji jest automatyzacja, usprawnienie oraz zwiększenie
    przejrzystości pracy z ..., żeby użytkownicy mogli sprawniej zarządzać zgłoszeniami i
    komunikacją w organizacji. Dzięki temu cały proces obsługi ... jest szybszy, bardziej
    uporządkowany i dopasowany do indywidualnych wymagań klientów.
    Aplikacje rozwijane przez Wnioskodawczynię mają na celu standaryzację procesu
    przetwarzania zamówień, przekazywania informacji na temat produktu lub zleceń zmiany
    dostępu. W tym przypadku, produkt może mieć wiele definicji – od fizycznego przedmiotu,
    który przestał działać, po inne oferowane aplikacje, których żądania nie zostają poprawnie
    przetworzone.
    Główne założenia i korzyści dla użytkowników to:
    a) centralizacja zgłoszeń:
      - aplikacje przechwytują wiadomości e-mail i w przejrzysty sposób przekształcają je w
        ...;
      - wszystkie zgłoszenia dostępne są w jednym panelu, który pozwala na ich skuteczną
        kategoryzację i priorytetyzację;
      - integracje z zewnętrznymi systemami ..., ... czy komunikatory umożliwiają spójne
        zarządzanie danymi i reakcję w czasie rzeczywistym;
    b) automatyzacja i oszczędność czasu:
      - reguły i filtry automatycznie przyporządkowują ... do odpowiednich działów czy osób;
      - możliwe jest ustawienie automatycznych odpowiedzi, np. informujących użytkownika
        o przyjęciu zgłoszenia czy przypomnieniach o zbliżającym się ...;

      - system ... pozwala na uruchamianie zewnętrznych akcji (np. wysyłanie powiadomień
        do innych aplikacji) bez konieczności ręcznej interwencji;
    c) możliwość dostosowania do indywidualnych potrzeb:
      - logika biznesowa jest stale rozwijana, żeby odpowiadać na specyficzne wymagania
        klientów, np. unikalne reguły priorytetyzacji, nietypowe pola w ... czy złożone
        przepływy akceptacyjne;
      - elastyczna architektura aplikacji pozwala na wprowadzanie zmian i ulepszeń na
        bieżąco bez dużego obciążenia dla działu IT;
    d) wzrost transparentności i lepszy przepływ informacji:
      - zintegrowane narzędzia raportujące umożliwiają podgląd aktualnego obciążenia
        zespołów, wgląd w statystyki, wskaźniki wydajności i rozkład ... w czasie;
      - łatwość przeglądania historii komunikacji w obrębie pojedynczego zgłoszenia
        przekłada się na szybkie rozwiązywanie problemów i uniknięcie duplikowania
        działań;
    Opis poszczególnych funkcjonalności:
    1) Zarządzanie wiadomościami ... i konwersja do ...:
      a) zbieranie zgłoszeń z dedykowanej skrzynki ...: aplikacja regularnie sprawdza
        wskazane adresy ..., a każda otrzymana wiadomość jest automatycznie
        konwertowana na nowe zgłoszenie w systemie. Dzięki temu użytkownicy nie muszą
        ręcznie rejestrować ..., co eliminuje ryzyko przeoczenia lub zgubienia zgłoszenia;
      b) reguły filtrowania i przypisywania: w oparciu o zdefiniowane słowa kluczowe,
        nadawcę, treść wiadomości lub załączniki, system może automatycznie przypisać ...
        do odpowiedniego działu (np. ..., ..., ...) lub osoby. Zwiększa to efektywność pracy i
        pozwala uniknąć manualnego rozdzielania zgłoszeń;
      c) automatyczne odpowiedzi: istnieje możliwość skonfigurowania powiadomienia
        zwrotnego informującego nadawcę wiadomości o przyjęciu zgłoszenia czy o
        aktualnym statusie, np. „Twoje zgłoszenie zostało przyjęte i aktualnie jest w trakcie
        rozpatrywania”.
    2) Tworzenie nowych widoków i paneli:
      a) nowe panele użytkownika: spersonalizowane ...., które pokazują najważniejsze
        informacje dla konkretnego rodzaju użytkowników (np. ..., ..., ....). Każda z grup ma
        nieco inne potrzeby w zakresie wglądu w dane i narzędzia raportowe;
      b) widok zbiorczy ...: użytkownicy mogą przeglądać wszystkie zgłoszenia w jednym
        miejscu, z możliwością filtrowania po statusie, priorytecie, dziale czy innych
        kryteriach;
      c) raportowanie i analityka: kluczowe metryki, takie jak: liczba otwartych zgłoszeń,
        średni czas obsługi czy ... są wyświetlane w formie wykresów i tabel, co ułatwia
        analizę i podejmowanie decyzji.
    Nowa logika biznesowa oparta na wymaganiach Zleceniodawcy:
    1) priorytetyzacja zgłoszeń: w zależności od potrzeb klienta, wprowadzane są różne
    modele ustalania priorytetu zgłoszeń, np. w oparciu o kategorię, typ zadania, istotność
    biznesową czy ... ustalone z klientem;
    2) powiadomienia w wielu kanałach: oprócz wiadomości e-mail, aplikacja może wysyłać
    powiadomienia przez dedykowane ...;
    3) zarządzanie grupami roboczymi: system pozwala tworzyć „grupy ekspertów” czy
    „zespoły tematyczne”, które przejmują zgłoszenie w momencie wystąpienia
    określonego typu problemu.
    Nowe funkcjonalności typu ...:
    1) integracje z zewnętrznymi aplikacjami: dzięki ... aplikacja może reagować na zdarzenia w
    czasie rzeczywistym i wysyłać dane do innej platformy, np. gdy zgłoszenie zostanie
    zamknięte, ... może automatycznie wywołać dalsze akcje w systemie ... (np. wysłać
    podsumowanie do klienta);

    2) wielokierunkowy przepływ danych: ... umożliwiają również integracje zwrotne – inne
    systemy mogą poinformować system ... o potrzebie utworzenia nowego zgłoszenia czy
    zmiany statusu (np. w wypadku wykrycia awarii).
    Pisanie skryptów bazodanowych i praca z bazą danych:
    1) procedury i funkcje ...: tworzenie i optymalizacja złożonych zapytań ..., które
    usprawniają przetwarzanie danych, np. masowe aktualizacje statusów ...;
    2) optymalizacja wydajności obejmuje analizę struktur tabel, indeksów oraz zapytań w
    celu przyspieszenia czasu odpowiedzi systemu i usprawnienia codziennej pracy
    użytkowników.
    Innowacyjność rozwiązania wyraża się w:
    1) możliwość personalizacji: dzięki elastycznej architekturze, każdy klient może
    wprowadzać własne zasady biznesowe, a aplikacja może je w prosty sposób
    przechwytywać i obsługiwać;
    2) skalowalność i modularna budowa: system jest zaprojektowany w taki sposób, że łatwo
    go rozbudować o nowe komponenty (np. dodatkowe integracje, niestandardowe
    raporty czy moduły analityczne) bez konieczności przebudowy całej aplikacji;
    3) wykorzystanie technologii chmurowych (w zależności od potrzeb klienta): możliwość
    wdrożenia systemu w różnych środowiskach (lokalnie lub w chmurze) pozwala osiągać
    wysoką dostępność, bezpieczne przechowywanie danych oraz łatwe skalowanie
    zasobów w razie zwiększonej liczby ...;
    4) automatyzacja kluczowych procesów: wiele rozwiązań stosowanych aplikacjach
    rozwijanych przez Wnioskodawczynię pozwala zredukować liczbę czynności
    wymaganych od użytkowników, dzięki czemu oszczędza się czas i zasoby ludzkie (np.
    automatyczne odpowiedzi, reguły wspomagające sortowanie i przydział zgłoszeń).
    Aplikacje, które rozwija Wnioskodawczyni, to kompleksowe systemy zarządzania
    zgłoszeniami dla organizacji, w których zarządzanie zgłoszeniami od pracowników,
    klientów czy partnerów biznesowych ma istotne znaczenie. Dzięki szerokiemu
    wachlarzowi funkcjonalności – od automatycznego pobierania wiadomości email, przez
    tworzenie nowych widoków i logik biznesowych, aż po zaawansowane ... i skrypty
    bazodanowe – oprogramowanie to dostarcza narzędzia, które realnie usprawniają pracę i
    podnoszą jej efektywność. Wysoka konfigurowalność i modularność pozwalają na
    personalizację rozwiązań pod kątem konkretnych wymagań i specyfiki każdej organizacji.
    Jednocześnie zastosowane innowacje, takie jak: wszechstronna integracja z zewnętrznymi
    usługami, dynamicznie konfigurowane reguły priorytetyzacji i powiadomień, stawiają
    rozwijane aplikacje w czołówce narzędzi służących do zarządzania przepływem pracy oraz
    komunikacją w organizacjach. W rezultacie użytkownicy otrzymują system, w którym
    mogą łatwo śledzić swoje zgłoszenia, efektywnie współpracować z innymi działami i
    dostarczać wysoki poziom obsługi, co bezpośrednio przekłada się na satysfakcję
    końcowego odbiorcy (np. klientów). Dzięki ciągłemu rozwojowi aplikacji i dodawaniu
    nowych funkcji, system stale dopasowuje się do zmieniających się potrzeb rynkowych oraz
    wymagań branżowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Wskazać
    także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawczyni dokonuje rozwoju
    Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawczynię do wytworzenia lub rozwoju
    Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym
    wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni podzieliła
    swoją działalność na poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie

        działalności, by zrozumieć, jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie tworzyła Wnioskodawczyni np. poprzez omówienie
        funkcjonalności;
      2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania – etap tworzenia oprogramowania, na który składa się np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) bądź
    poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę
    (opracowanie) istniejącego programu komputerowego. Wnioskodawczyni wytwarza
    programy komputerowe – utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego
    cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawczyni nie
    jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko
    związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do
    stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie są projektami powtarzalnymi,
    ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawczyni wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawczynię czynności. Wnioskodawczyni nie prowadzi
    badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawczynię od
    momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym, Wnioskodawczyni
    prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawczyni wskazuje, że brak prowadzenia prac
    rozwojowych uniemożliwiłby Jej uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem

    oprogramowania Wnioskodawczyni nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących
    programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i
    unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności Wnioskodawczyni zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych
    rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z
    różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania
    wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które Wnioskodawczyni wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Jej wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawczynię
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawczyni uwzględnia w swojej
    działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w
    ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast
    oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym
    miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawczyni nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawczyni jest twórcą swoich programów, z
    których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez
    Wnioskodawczynię, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) –
    opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Jej Zleceniodawcy. Oprogramowanie
    nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą
    realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po
    stronie Wnioskodawczyni. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania
    tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię nie były wcześniej tworzone i znane w Jej
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię Oprogramowania
    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania

    dostępnego na rynku. Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz
    Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Ona prawa autorskie
    odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę
    następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to
    warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawczyni uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT). Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata
    kolejne. Wnioskodawczyni w latach następnych będzie uzyskiwała dochody na zasadach
    dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) –
      dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję
      w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
      działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami
      poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony
      księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto
      wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i
      kwalifikacji zawodowych Wnioskodawczyni.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawczynię podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez
    pozostały dochód Wnioskodawczyni rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i
    konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych,
    natomiast tego wynagrodzenia Wnioskodawczyni nie zamierza obejmować preferencyjną
    stawką opodatkowania. Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawczyni wyodrębnia w
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP
    Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z

    art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji dokonuje
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawczyni dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2025 r.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się
    pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu
    sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek?
      Odpowiedź: Dochodów za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. i lat przyszłych.
    2. Wnioskodawczyni wskazuje:
      a) W jakich okresach prowadziła Pani lub od kiedy prowadzi Pani prace rozwojowe?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadziła i prowadzi je od 1 stycznia 2025 r.
      b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują te
      prace?
      Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania.
      Prace można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
        1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego np. poprzez
          rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za
          prowadzenie działalności, by zrozumieć, jakie docelowe kryteria powinien
          spełniać dany program komputerowy, który będzie tworzyła Wnioskodawczyni
          np. poprzez omówienie funkcjonalności;
        2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się np.: wybór
          technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
          poszczególnych etapów prac;
        3) Faza programowania – etap tworzenia oprogramowania, na który składa się np.:
          pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
        4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
          docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta
          (Zleceniodawcy).
      c) Czy Pani prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli
      tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych
      mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą
      wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności?
      Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawczynię prace rozwojowe zostały/zostaną
      zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one
      zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku
      programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni w celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.

      d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony
      lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny
      produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani oferowała
      produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
      gospodarczej?
      Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła
      nowy, zmieniony lub ulepszony produkt – oprogramowanie i dokona tego również w
      przyszłości. Wnioskodawczyni tworzy oprogramowanie opisane we wniosku.
      Wnioskodawczyni oferuje i będzie oferowała produkty, które są wynikiem prac
      rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
      e) Czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
      mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony
      charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej
      wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub
      usług?
      Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawczyni te produkty
      mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter
      produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i
      okresowych zmian do tych produktów.
      f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pani
      przychodami, których dotyczy wniosek?
      Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
      zależność, Wnioskodawczyni bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
      czynności?
      Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, zgodnie z zawartą umową,
      nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności.
    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
      Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane
      z prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
      Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi Pani czy zlecający wykonanie tych czynności?
      Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
      podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie ponosi
      Wnioskodawczyni.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, rozwija oraz ulepsza
      produkty, niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
      Pani funkcjonujących?
      Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opracowuje nowe,
      rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
      Wnioskodawczyni lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawczyni funkcjonujących.

    7. Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
      i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
      powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
      Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
        - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
        - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani
      prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
      działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a
      mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich
      prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjna stawką podatkową. Usługi takie
      (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
      gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od dnia 1 stycznia 2025 r. Jeśli odnosi się do
      działalności rozwojowej Wnioskodawczyni, to nie realizuje Ona innych czynności w jej
      obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
      charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności
      Wnioskodawczyni, nie są przedmiotem wniosku i Wnioskodawczyni nie domaga się ich
      oceny.
    9. Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pani prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez
      Wnioskodawczynię „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem
      przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni prowadziła lub prowadzi odrębne
      prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”,
      który jest efektem Jej pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Panią
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
      rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
      Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez
      Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    11. Czy prowadziła Pani albo prowadzi Pani odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pani
      pracy?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadziła lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla
      celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Jej
      pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pani wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
      Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Wnioskodawczyni
      nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw
      do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawczyni przez Zleceniodawcę
      wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
      ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z
      wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi informatyczne a
      mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką
      podatkową Wnioskodawczyni zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy
      a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
      Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawczyni
      przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za
      co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
      prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani
      prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
      autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach
      gospodarczych z Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnych
      stworzonych przez Panią „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z
      nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony
      przez Wnioskodawczynię wersjonowany był przez Nią w odpowiednim systemie, który
      następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
      Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z
      momentem zapłaty należnego Wnioskodawczyni wynagrodzenia. Wnioskodawczyni
      tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa
      autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
      repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza
      umowa i umieszczenie go na serwerze.

    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
      faktury, to czy prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie
      kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez
      comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
      Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
      wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawczyni może świadczyć usługi w
      przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów,
      prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów
      zagranicznych, będzie Pani wykonywała działalność za pomocą zakładu/placówki w
      państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartych między Polską a tymi państwami?
      Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawczyni prowadzi, odrębną od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:
        - czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
        - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art.
        30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2025 r. Ewidencja prowadzona jest
    „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
      (a + b) x 1,3/ a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawczynię powstaje autorskie prawo do
      programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
      tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawczynię
      oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Wnioskodawczyni jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
      wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
      przychodową. Wnioskodawczyni nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków
      jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
      wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawczyni nie stosuje innych
      zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu i
        rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
        o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
        do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego
        we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do uwzględniania
        kosztów opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika
        Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzona przez Nią działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni
    jest twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-
    rozwojową – w ocenie Wnioskodawczyni – przemawia:
      1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawczyni i
        wymagają od Wnioskodawczyni kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie
        (tworzenie) przez Wnioskodawczynię nowych kodów źródłowych, w wyniku czego
        powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegającego ochronie na
        podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po
        stronie Wnioskodawczyni. W rezultacie w działalności Wnioskodawczyni tworzone
        są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas
        w praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni, jak również w praktyce gospodarczej
        Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
        funkcjonujących;
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawczynię w celu
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawczynię
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
        tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania.
        Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
        okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawczyni nie prowadzi
        rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez
        Wnioskodawczynię powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy
        komputerowe) – przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni z
        zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
        Wnioskodawczyni nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
        poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
        informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
      3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawczynię w sposób systematyczny –
        prace nad oprogramowaniem Wnioskodawczyni prowadzi bowiem w sposób
        metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone
        cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego, zdaniem

        Wnioskodawczyni, prowadzi Ona działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
        a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    We wniosku Wnioskodawczyni wykazała, że przejaw Jej działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT.
    Jej praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.
    in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Jej
    prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawczynię są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi
    IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować
    szeroko. W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawczyni wytwarza program komputerowy
    w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi
    działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych
    na zlecenie.
    Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie
    wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawczyni ponosi
    koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawczyni
    jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawczyni
    ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej
    działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone
    funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.

    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    Wnioskodawczyni spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który
    zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw.
    wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym
    wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące
    koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
      1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi
        utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,

        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
      5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
        działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami
        poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze
        strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
        ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawczyni
    będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    1) został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    2) jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    1) art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    2) art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    3) art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w art.
    30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24). Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu,
    programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału

    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww.
    ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać z
    tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony autorskim
    prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy
    – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), a
        więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.

    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
        i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w
        sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.

    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć
    również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i

      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pani działalności
    W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest
    tworzenie i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczyła Pani, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i
      systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
      siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego
      do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
      Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
      systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy

      wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia
      oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      (...) w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność
      twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
      Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym
      samym Wnioskodawczyni prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawczyni wskazuje, że
      brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Jej uzyskanie przychodu.
      Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawczyni nabywa, łączy,
      kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących
      narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
      zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
      Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu
      nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego
      nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego
      Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że
      cecha twórczości jest spełniona.
      Wnioskodawczyni prowadziła lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Jej pracy.
    A zatem wskazała Pani, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pani pierwsze pytanie:
      · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
        wiedzy i umiejętności,
      służą tworzeniu nowych produktów,
      mają twórczy charakter,
      są podejmowane systematycznie,
      nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
      produktów.
    Opisała więc Pani działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Potwierdza to Pani wskazując:
      W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawczynię
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez
      Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pani poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pani zaznaczyła w opisie sprawy:

      (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię w każdym przypadku są
      chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych (...).
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy
      umowy o świadczenie usług. Przenosi Ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz
      Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki
      zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wobec powyższego, przysługujące Pani majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Podsumowując, Pani dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z
    kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy
    zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5
    ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).
    Dochód ten ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika,
    które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego
    przychodu.
    Odnosząc się do Pani dalszych wątpliwości należy wskazać, że celem ustalenia podstawy
    opodatkowania musi Pani m.in. ustalić wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP. Przy ustalaniu wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze
    swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak Pani zaznaczyła w opisie okoliczności faktycznych sprawy w odniesieniu do wydatków
    wskazanych we wniosku:
      Wnioskodawczyni jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
      wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
      przychodową. Wnioskodawczyni nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich
      wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio
      związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawczyni nie
      stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Wobec tego, wskazane we wniosku wydatki, w zakresie w jakim są przeznaczone na Pani
    poszczególne prace rozwojowe – ustalone z zachowaniem metody przyporządkowania,
    która najlepiej odzwierciedla związek poszczególnych wydatków z danymi pracami
    rozwojowymi i wytworzonym kwalifikowanym IP – można uwzględnić przy ustalaniu
    poszczególnych wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy). Suma ustalonych we

    wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP będzie podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką podatku – 5%.
    W konsekwencji, poniesione przez Panią wydatki, do których odnosi się pytanie czwarte,
    które są związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy
    uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z
    zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 powołanej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku
    wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art.
    9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.