Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-65a/10/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-19
Teza: Czy Wnioskodawczyni, rozliczając się indywidualnie może skorzystać z ulgi odsetkowej i po raz pierwszy odliczyć połowę odsetek ze spłaconego kredytu z lat 2007, 2008 i 2009 (miesiące od stycznia do marca) połowę, którą według oświadczenia woli przekazywała małżonkowi i która stanowi faktycznie poniesione przez Nią wydatki?
Słowa kluczowe: dokumentowanie-dokumentowanie wydatków; kredyt; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-prawo do odliczenia; odsetki-odsetki od kredytu; udział; ulga-ulga odsetkowa; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2010 r. (data wpływu 22 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 2 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z przyszłym małżonkiem podpisała umowę deweloperską na zakup mieszkania w nowo wybudowanym budynku. Zgodnie z zawartą umową nabycie lokalu mieszkalnego miało nastąpić na współwłasność w udziałach wynoszących po ½ części.

Dnia 12 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni i jej przyszły małżonek podpisali umowę kredytu na pokrycie części ceny lokalu mieszkalnego. W umowie kredytowej obydwoje są „kredytobiorcami” i każdy odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia.

Dnia 5 maja 2008 r. została sporządzona umowa w formie aktu notarialnego, na mocy której ustanowiona została odrębna własność lokalu mieszkalnego i dokonana została jego sprzedaż na rzecz Wnioskodawczyni i jej przyszłego małżonka, w udziałach wynoszących po ½ części.

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej przyszły małżonek nie korzystali i nie korzystają z odliczeń od dochodu wymienionych w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 2007 r. do marca 2009 r. kredyt był spłacany z konta bankowego przyszłego małżonka Wnioskodawczyni. Na zaświadczeniu banku zostało napisane, że kredytobiorcy spłacili określoną kwotę tytułem odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego, a wpłaty dokonano z konta współkredytobiorcy Wnioskodawczyni. Przy czym Wnioskodawczyni przekazywała przyszłemu małżonkowi pieniądze na spłatę połowy kredytu, przez co faktycznie dokonywała spłaty swej części kredytu wraz z należnymi odsetkami.

Od kwietnia 2009 r. kredyt mieszkaniowy spłacany jest ze wspólnego konta.

W zeznaniu podatkowym za rok 2008 r. przyszły małżonek Wnioskodawczyni po raz pierwszy skorzystał z przysługującej mu ulgi odsetkowej, odliczając od podstawy obliczenia podatku wydatki na spłatę połowy odsetek od kredytu. W załączniku do zeznania PIT-2K wykazał, iż poniósł wydatki z tytułu nowowybudowanego lokalu mieszkalnego w wysokości połowy wartości mieszkania oraz, że udzielono mu kredytu mieszkaniowego w tej części, która odpowiada wartości udziału nabytego przez niego lokalu mieszkalnego.

W sierpniu 2009 r. nabywcy przedmiotowego lokalu mieszkalnego zawarli związek małżeński.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy małżonek Wnioskodawczyni właściwie wypełnił PIT-2K wykazując, iż poniósł wydatki z tytułu nowowybudowanego lokalu mieszkalnego w wysokości połowy wartości mieszkania oraz że udzielono mu kredytu mieszkaniowego w tej części, która odpowiada wartości udziału nabytego przez niego lokalu mieszkalnego?
2.  Czy Wnioskodawczyni, rozliczając się indywidualnie może skorzystać z ulgi odsetkowej i po raz pierwszy odliczyć połowę odsetek ze spłaconego kredytu z lat 2007, 2008 i 2009 (miesiące od stycznia do marca) połowę, którą według oświadczenia woli przekazywała małżonkowi i która stanowi faktycznie poniesione przez Nią wydatki?
3.  Czy rozliczając się indywidualnie małżonek Wnioskodawczyni może rozliczyć w zeznaniu podatkowym za rok 2009 drugą, jeszcze nie odliczoną połowę odsetek z lat 2007, 2008 i 2009 (miesiące od stycznia do marca)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania drugiego, w zakresie pytania pierwszego i trzeciego wydane rozstało odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy – odnośnie pytania drugiego – ze względu na fakt, iż każdy ze współkredytobiorców odpowiadał i odpowiada solidarnie za zobowiązania wynikające z kredytu oraz ze względu na to, iż zaświadczenie o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., wydane zostało na imię i nazwisko obu kredytobiorców, tj. na Wnioskodawczynię i jej małżonka oraz ze względu na oświadczenie woli obu współkredytobiorców, iż Wnioskodawczyni przekazywała współkredytobiorcy pieniądze, jako faktyczną spłatę odsetek na rzecz banku i niezależnie od tego iż spłata kredytu i odsetek następowała z rachunku bankowego, którego posiadaczem jest małżonek Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania – na mocy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - z ulgi podatkowej od udzielonego przez bank kredytu i odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu, w tej części, która nie przekroczy wartości udziału w nabytym przez Nią lokalu mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego odnośnie pytania drugiego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2 (o zryczałtowanym podatku dochodowym), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w ust. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo ,
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu -określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Stosownie do art. 26b ust. 10 ww ustawy w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona.

Z powyższych przepisów wynika zatem że, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, iż odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione przez podatnika w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Zatem w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma kto faktycznie dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek.

W sytuacji gdy z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), w przypadku braku przeciwnych dowodów - należy przyjąć, że prawo do odliczeń na podstawie ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy) - niezależnie od jego udziału w nieruchomości lub w zaciągniętym kredycie - który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w okresie od początku spłaty kredytu, tj od 2007 r. do marca 2009 r., operacje należnych wpłat dokonywane były z rachunku bankowego współkredytobiorcy (obecnie małżonka Wnioskodawczyni). Tym samym oznacza to, że Wnioskodawczyni – niezależnie od tego, że jest współkredytobiorcą i współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, na zakup którego został udzielony kredyt oraz przeznaczała środki finansowe na jego spłatę - to z uwagi na fakt, iż spłata kredytu dokonywana była za pośrednictwem konta współkredytobiorcy (obecnie małżonka), nie będzie posiadała dokumentów uprawniających do korzystania z przedmiotowej ulgi, a określonych w art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokumentem tym jest dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek, który bezwzględnie musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania przez podatnika wpłat. Spełnienie powyższego wymogu wynikającego z dyspozycji art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest warunkiem skorzystania z ulgi odsetkowej. Nie będąc zaś współwłaścicielem rachunku bankowego Wnioskodawczyni nie figurowała na przedmiotowym dokumencie jako osoba, z rachunku której dokonywane były spłaty odsetek.

Wobec powyższego należy przyjąć, iż to współkredytobiorca (a nie Wnioskodawczyni) posiada dokumenty uprawniające do dokonywania odliczeń w ramach ulgi odsetkowej. W świetle powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do ulgi odsetkowej z tytułu wydatków poniesionych w okresie od 2007 r. do marca 2009 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.