Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.667.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu
towaru pracownikowi.
Słowa kluczowe: deputat
drewno-drewno opałowe
nadleśnictwo
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - nieodpłatna
dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania przy
    nieodpłatnym przekazaniu towaru pracownikowi.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2025 r.
    (wpływ 27 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo (...)
    (dalej „Nadleśnictwo (...)”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991
    r. o lasach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) – dalej „ustawa o lasach”, jest państwową
    jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów
    Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, Lasy Państwowe w ramach sprawowanego
    zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i
    innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także
    prowadzą
    ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Nadleśnictwo (...) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art.15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników PGL Lasy
    Państwowe z 29 stycznia 1998 r. (z późniejszymi zmianami) wynika, że pracownikowi za
    każdy przepracowany miesiąc należy się deputat opałowy lub równowartość w gotówce:
    § 15
    1. Pracownik otrzymuje drewno opałowe w ilości 30 mp grubizny opałowej sosnowej lub,
      na jego wniosek, 27 mp grubizny opałowej liściastej twardej rocznie, w naturze,
      bezpłatnie.

    2. Drewno, o którym mowa w ust. 1, wydaje się loco droga wywozowa.
    3. Pracownikowi, zatrudnionemu w niepełnym wymiarze czasu pracy, świadczenie, o
      którym mowa w ust. 1-3, przysługuje w ilości proporcjonalnej do jego wymiaru czasu
      pracy.
    Polityka rachunkowości określa wartość drewna wydanego pracownikom w formie
    deputatu na podstawie Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy – według średniej
    ceny drewna w Lasach Państwowych z grudnia roku poprzedniego.
    W Nadleśnictwie obowiązuje też cennik sprzedaży detalicznej.
    W celu realizacji postanowień zawartych ww. § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego
    Pracy dla Pracowników PGL LP Nadleśnictwo będzie przekazywać pracownikom drewno
    jako deputat opałowy oraz będzie naliczać VAT od wydanego nieodpłatnie pracownikom
    towaru. Podstawa opodatkowania będzie wyliczona jako koszt wytworzenia tego towaru,
    ustalonym przez Nadleśnictwo na dzień nieodpłatnego wydania towaru.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Według Nadleśnictwa (...) nieodpłatne przekazanie pracownikom towaru (drewna) stanowi
    dostawę towarów zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. przez dostawę towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez
    podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W ramach podstawowej działalności Nadleśnictwo (...) jako pracodawca jest zobowiązany
    na podstawie §15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy do wydania bezpłatnego
    pracownikom drewna opałowego w naturze lub na wniosek wypłacać równowartość w
    gotówce.
    Nadleśnictwo realizuje powyższy obowiązek przeznaczając część pozyskanego drewna na
    deputat dla pracowników. Drewno było pozyskane w poprzednich okresach w celu
    sprzedaży, w związku z tym VAT naliczony od usługi pozyskania został w całości odliczony.
    W październiku zmieniło się przeznaczenie wcześniej pozyskanego drewna i Nadleśnictwo
    wystawiło faktury wewnętrzne w celu opodatkowania, przyjmując za podstawę koszt
    wytworzenia.
    Natomiast drewno opałowe pozyskiwane w konkretnym celu jako deputat – bezpłatnie
    wydawane pracownikowi uprawnionemu nie podlega w ocenie Wnioskodawcy
    opodatkowaniu ponieważ od usługi pozyskania VAT naliczony nie jest odliczony.

## Pytanie

Czy przyjęty sposób określenia podstawy opodatkowania nieodpłatnego przekazania
    towaru pracownikowi jest prawidłowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Nadleśnictwa (...) przyjęty sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT jest
    prawidłowy. Zgodnie z treścią art. 29a ust. 2 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub
    towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w
    momencie tej dostawy towarów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne
    przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne
    darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50
    /88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości
    dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.

    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak Państwo wskazali zgodnie z
    Ponadzakładowym Układem Zbiorowym Pracy dla Pracowników PGL Lasy Państwowe
    pracownikowi za każdy przepracowany miesiąc należy się deputat opałowy lub jego
    równowartość w gotówce. Według Państwa nieodpłatne przekazanie pracownikom
    towaru (drewna) stanowi dostawę towarów zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy. Będą
    przekazywać Państwo pracownikom drewno jako deputat opałowy oraz jak Państwo
    wskazali będą Państwo naliczać podatek VAT od wydanego nieodpłatnie pracownikom
    towaru. Drewno było pozyskane w poprzednich okresach w celu sprzedaży, w związku z
    tym VAT naliczony od usługi pozyskania został w całości odliczony.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym
    przekazaniu towaru pracownikowi.
    Jak wynika z przedstawionej wyżej analizy przepisów podatkowych, aby nieodpłatne
    przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało
    opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
    · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    W rozpatrywanej sprawie wszystkie powyższe warunki są spełnione. Są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będą Państwo
    nieodpłatnie przekazywać pracownikom drewno jako deputat opałowy. Drewno było
    pozyskane w poprzednich okresach w celu sprzedaży, w związku z tym VAT naliczony od
    usługi pozyskania został w całości odliczony.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:
      W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
      opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma
      ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

    Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów
    spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na
    mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt
    wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego
    przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub
    koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do
    nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.
    Wobec powyższego należy wskazać, że podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji
    ustalana jest na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, zatem jest nią cena wytworzenia
    towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego
    przekazania towaru (drewna), czyli cena jaką zapłaciliby Państwo za wytworzenie tego
    towaru (drewna) w dniu jego nieodpłatnego przekazania pracownikowi.
    Zatem w omawianej sprawie, przy przekazywaniu pracownikom deputatu opałowego za
    podstawę opodatkowania powinni przyjąć Państwo kwotę odpowiadającą kosztom
    wytworzenia drewna skorygowaną na dzień, w którym doszło do jego przekazania na
    rzecz pracowników.
    Podsumowując stwierdzam, że przyjęty przez Państwa sposób określenia podstawy
    opodatkowania – wyliczonej jako koszt wytworzenia drewna ustalony przez Państwa na
    dzień nieodpłatnego wydania pracownikowi – jest prawidłowy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.