Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.430.2022.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-23
Teza: Czy do Spółki będzie miało zastosowanie wyłączenie podmiotowe o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy Spółka po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Spółki obowiązywać będzie decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w sytuacji gdy jednocześnie Spółka zaprzestanie korzystania przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia (...) 2019 r., tj. nie będzie przez okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; podatek-podatek ryczałtowy; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy do Spółki będzie miało zastosowanie wyłączenie podmiotowe o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy Spółka po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Spółki obowiązywać będzie decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w sytuacji gdy jednocześnie Spółka zaprzestanie korzystania przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia (\`(...)\`) 2019 r., tj. nie będzie przez okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) w dniu (\`(...)\`) 2019 r. złożyła wniosek o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „ustawa o wsparciu”). We wniosku Spółka wskazała, że planowanym przedsięwzięciem jest rozbudowa zakładu produkcyjnego na nieruchomościach będących jej własnością oraz na dzierżawionych nieruchomościach. Jako przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji wskazane zostały lody (\`(...)\`) i pozostałe lody jadalne (10.52.10.0). We wniosku wskazano także koszty kwalifikowane inwestycji w wysokości (\`(...)\`) zł oraz maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych w wysokości (\`(...)\`) zł.

Zarząd (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej S A. pozytywnie rozpatrzył wniosek Spółki i w dniu (\`(...)\`) 2019 r. wydał decyzję o wsparciu nr (…). Decyzja została wydana na okres 12 lat liczonych od dnia jej wydania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o wsparciu, wsparcie na realizację inwestycji udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Spółka skorzystała ze wsparcia będącego konsekwencją uzyskania decyzji o wsparciu. Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwota dochodu osiągniętego przez Spółkę, który podlegał zwolnieniu od podatku CIT wynosi (\`(...)\`) zł, a kwota pomocy udzielonej w ramach decyzji o wsparciu stanowi (\`(...)\`) zł.

Wnioskodawca zamierza zaprzestać korzystania z uprawnienia, które przysługuje mu na podstawie decyzji o wsparciu.

Spółka planuje również dokonać wyboru opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek. W tym zamiarze Spółka planuje dokonać zamknięcia ksiąg podatkowych na koniec miesiąc, w którym zaprzestanie korzystania z przysługującego jej uprawnienia. Wraz z początkiem następnego miesiąca Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z decyzji o wsparciu i jednocześnie będzie korzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Przez cały okres korzystania z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie decyzji o wsparciu, tj. dochód który mógłby podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego na postawie art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT, będzie traktowany jak dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów.

### Pytanie

Czy do Spółki będzie miało zastosowanie wyłączenie podmiotowe o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy Spółka po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Spółki obowiązywać będzie decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w sytuacji gdy jednocześnie Spółka zaprzestanie korzystania przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia (\`(...)\`) 2019 r., tj. nie będzie przez okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, wobec Spółki nie będzie miało zastosowania wyłączenie podmiotowe z ryczałtu od dochodów spółek o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT.

Art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT stanowi, że z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie może korzystać podatnik osiągający dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT. Z kolei z treści art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT wynika, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody osiągane z realizacji inwestycji i na terenie określonych w decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Słowem kluczowym jest tutaj użyte w treści art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT słowo „osiągający” to znaczy, że przepis wskazuje że ma być to rzeczywiście osiągany dochód w warunkach art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT, tj. dochód który podatnik potraktował jako zwolniony od podatku CIT zgodnie z przyznanym mu uprawnieniem. Zatem należy przyjąć, że brak rzeczywistego/efektywnego osiągania przez Spółkę dochodu w warunkach zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT nie stanowi przeszkody w wyborze formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Ustawodawca w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, nie łączy przedmiotowego wyłączenia z podatnikiem wobec którego została w ogóle wydana decyzja o wsparciu, a ze skutkiem jaki wywołała w postaci rzeczywistego zwolnienia dochodów z opodatkowania podatkiem CIT.

Zgodnie z § 9 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm.), wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Przepis ten określa zatem jedynie ramy czasowe okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia. Wskazuje to, że decyzja o wsparciu kreuje podatnikowi w określonym czasie możliwość skorzystania z uprawnienia. Istotą uprawnienia jest że zapewnia ono podatnikowi możliwość swobodnej decyzji czy z niego skorzysta, czy też nie.

Wskazać należy także na treść interpretacji z 6 maja 2020 r., Znak: 0112-KDIL2-2.4011.167.2020.1.IM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „KIS”) stwierdził, że podatnikowi przysługuje prawo wyboru momentu rozpoczęcia zwalniania dochodu przypadającego na okres, w którym podatnik poniósł wydatki na realizację nowej inwestycji (wydatki kwalifikowane) oraz generuje już dochody z działalności określonej w decyzji na terenie nią objętym. Innymi słowy „(\`(...)\`) Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia”.

Wskazać należy również na interpretacje podatkowe z 18 czerwca 2019 r., Znak: 0113-KDIPT2-1.4011.240.2019.1.MD, Znak: 0113-KDIPT2-1.4011.239.2019.1.MD, Znak: 0113- KDIPT2-1.4011.238.2019.1.MD, a także Znak: 0113-KDIPT2- 1.4011.237.2019.1 MD, gdzie Dyrektor KIS potwierdził dodatkowo, że skorzystanie ze zwolnienia ma charakter uprawnienia, a nie obowiązku oraz, że „(\`(...)\`) możliwa jest sytuacja, w której beneficjent pomocy publicznej uzyskał decyzję o wsparciu, natomiast nie rozpoczął jeszcze prowadzenia działalności na terenie nowej inwestycji, np. z uwagi na długotrwały proces inwestycyjny (projekt, prace przygotowawcze, budowa). Dlatego § 9 rozporządzenia określa jedynie ramy dotyczące okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia, a (\`(...)\`) § 9 ust. 1 rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (wsparcie „przysługuje” od miesiąca, w którym poniósł koszty)”.

Interpretacje oraz brzmienie § 9 ust. 1 powyższego rozporządzenia nie pozostawiają wątpliwości, że korzystanie przez Spółkę z pomocy na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu ma charakter fakultatywnego uprawnienia Spółki.

Ponadto, opierając się na uzasadnieniu do ustawy z dnia 8 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw na podstawie której wprowadzono formę ryczałtowego opodatkowania dochodów spółek można określić jaki był cel wprowadzenia przez ustawodawcę art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT. Wskazano w uzasadnieniu, że „Na wybór tych podmiotów istotny wpływ miał również sposób ustalania podstawy opodatkowania w ryczałcie, która odpowiada wartości zysku wypracowanego na całej działalności gospodarczej, bez względu na fakt czy działalność taka jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów prawa, czy nie. Ponieważ system opodatkowania ryczałtem ma charakter wspierający podmioty pozostające w gorszej sytuacji ekonomiczno-prawnej nieuzasadnione jest również nakładanie się na ten system innych form wsparcia państwa (np. wsparcie w sse czy PSI)”. Zamiarem ustawodawcy było zatem uniknięcie sytuacji, w której podatnik-przedsiębiorca korzystać będzie z obu tych form wsparcia jednocześnie.

Podsumowując:

\- literalna wykładnia wskazuje, że wyłączenie dotyczy tych przypadków, w których podatnik osiągałby dochód traktowany przez niego jako zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT,

\- w sytuacji gdy podatnik zaprzestanie rzeczywistego korzystania z uprawnienia

o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT, nie wystąpi sytuacja do której odnosi art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT (wystąpienie dwóch form wsparcia jednocześnie),

\- cel art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT (niewystępowanie dwóch form wsparcia jednocześnie) zostanie zrealizowany, gdyż podatnik nie doprowadzi do sytuacji, w której będzie korzystał z dwóch form wsparcia.

Wskazując na powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż w podanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), w odpowiedzi na postawione pytanie należy uznać, że nie będzie miało wobec Spółki zastosowania wyłączenie podmiotowe wskazane w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, które stanowi wyłączenie z możliwości wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Od 1 stycznia 2021 r. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

2) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

3) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

4) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

6) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Natomiast art. 17 ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu

W myśl art. 17 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”):

Prawo do korzystania ze zwolnienia, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.

Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek złożony przez przedsiębiorcę.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek kapitałowych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania ww. opodatkowania w przypadku, gdy działalność gospodarcza Wnioskodawcy objęta jest decyzją o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Spółka skorzystała ze wsparcia będącego konsekwencją uzyskania decyzji o wsparciu. Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwota dochodu osiągniętego przez Spółkę, który podlegał zwolnieniu od podatku CIT wynosi (\`(...)\`) zł, a kwota pomocy udzielonej w ramach decyzji o wsparciu stanowi (\`(...)\`) zł. Wnioskodawca zamierza zaprzestać korzystania z uprawnienia, które przysługuje mu na podstawie decyzji o wparciu.

Mając na uwadze treść wniosku zauważyć należy, że w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) wskazano:

Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę. Wyłączeniu podlega również podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub decyzję na działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów. Podatnicy tacy podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w całości czy w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.

Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, wskazuje, że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych, a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem.

Z literalnego brzmienia art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy o CIT, wprost wynika, które dochody są wolne od podatku. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość skorzystania przez podatnika lub nieskorzystania przez niego z konkretnego zwolnienia przedmiotowego, to byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie, przy pomocy sformułowań typu „wolne od podatku mogą być”.

Z tego wynika, że spełnienie przez Spółkę warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, tj. posiadanie decyzji o wsparciu oznacza, że dochody osiągnięte na terenie SSE z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu są zwolnione z opodatkowania.

Zatem, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z posiadaną decyzją o wsparciu, Wnioskodawca byłby uprawniony do opodatkowania zysku na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6B ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak już wyżej wskazano, dopiero po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy do Spółki będzie miało zastosowanie wyłączenie podmiotowe o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy Spółka po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Spółki obowiązywać będzie decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w sytuacji gdy jednocześnie Spółka zaprzestanie korzystania przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia (\`(...)\`) 2019 r., tj. nie będzie przez okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).