Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.428.2025.1.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Stawka ryczałtu; sprzedaż okularów korekcyjnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność handlowa
działalność-działalność wytwórcza
okulary
ryczałt
sprzedaż
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
1

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą z
    siedzibą na terytorium RP zarejestrowaną pod numerem (...). Działalność Wnioskodawcy
    obejmuje prowadzenie dwóch salonów optycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowany jest
    obecnie podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca zatrudnia personel sprzedażowy oraz optometrystę (tj. specjalistę, który
    diagnozuje wady wzroku i na tej podstawie dobiera odpowiednią korekcję optyczną).
    Wnioskodawca rozważa dokonanie zmiany formy opodatkowania na ryczałt
    ewidencjonowany. W tym zakresie Wnioskodawca rozważa złożenie oświadczenia o
    wyborze tej formy opodatkowania w ustawowym terminie roku następnego, tj. do 20
    lutego 2026 r.
    Mając na uwadze wymogi w zakresie prowadzenia ewidencji przychodów niezbędnej do
    wyodrębnienia czynności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu Wnioskodawca
    wnosi o potwierdzenie stawek zryczałtowanego podatku właściwych do realizowanej
    działalności.
    W związku z powyższym Wnioskodawca poniżej przedstawia zakresy prowadzonej
    działalności:
    ZAKRES 1 – sprzedaż okularów korekcyjnych z elementem pracy własnej (wytwórczej)
    W tym zakresie działania Wnioskodawcy sprowadzają się do:
    · pomocy w doborze oprawek (stanowiących towary handlowe zakupywane przez
      Wnioskodawcę od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali
      obsługi klienta salonu optycznego Wnioskodawcy) wraz z soczewkami okularowymi. W
      tym zakresie przeprowadzany jest wywiad z klientem na temat jego potrzeb
      wzrokowych i oczekiwań. Na tej podstawie dokonywana jest analiza produktowa i

      przedstawiane są szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych
      klienta (wraz z uzasadnieniem). Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy
      okularowej w salonie optycznym Wnioskodawcy wg swojego gustu i uznania;
    · przeprowadzenia badania wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
      potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta wykonywane będzie
      przez zatrudnionego/współpracującego z Wnioskodawcą optometrystę;
    · zlecenie producentowi soczewek okularowych wykonania ustalonego rodzaju soczewek
      okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a
      następnie po ich wykonaniu i otrzymaniu Wnioskodawca – przy wykorzystaniu
      własnego sprzętu – odpowiednio centruje szkła, oszlifowuje je, obrabia i montuje do
      wybranej przez klienta oprawki;
    · poinformowania klienta o sposobie użytkowania i pielęgnacji okularów.
    W konsekwencji, klient Wnioskodawcy otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci
    okularów korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta.
    ZAKRES 2 – sprzedaż okularów korekcyjnych – bez elementu pracy własnej (wytwórczej)
    W tym zakresie działania Wnioskodawcy sprowadzają się do:
    · pomocy w doborze oprawek (stanowiących towary handlowe zakupywane przez
      Wnioskodawcę od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali
      obsługi klienta salonu optycznego Wnioskodawcy) wraz z soczewkami okularowymi. W
      tym zakresie przeprowadzany jest wywiad z klientem na temat jego potrzeb
      wzrokowych i oczekiwań. Na tej podstawie dokonywana jest analiza produktowa i
      przedstawiane są szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych
      klienta (wraz z uzasadnieniem). Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy
      okularowej w salonie optycznym Wnioskodawcy wg swojego gustu i uznania;
    · przeprowadzenia badania wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
      potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta wykonywane będzie
      przez zatrudnionego/współpracującego z Wnioskodawcą optometrystę;
    · zlecenia producentowi soczewek okularowych kompleksowego wykonanie ustalonego
      rodzaju soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów
      zamawiającego, a następnie po ich kompleksowym wykonaniu przez producenta
      soczewek (szkła odpowiednio wycentrowane, oszlifowane i obrobione) i otrzymaniu
      Wnioskodawca montuje kompletnie wykonane soczewki do wybranej przez klienta
      oprawki (przy czym montaż sprowadza się jedynie do prostej czynności włożenia
      soczewki do oprawki bez specjalistycznego sprzętu bez jakiejkolwiek ingerencji w ich
      wykonanie bądź strukturę). Zlecenie całościowego wytworzenia, wycentrowania i
      oszlifowania soczewek okularowych do konkretnego modelu opraw w laboratorium
      producenta wynika z ograniczonych mocy przerobowych w działalności Wnioskodawcy;
    · poinformowania klienta o sposobie użytkowania i pielęgnacji okularów.
    W konsekwencji, klient Wnioskodawcy otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci
    okularów korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta.
    ZAKRES 3 – sprzedaż okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów
    czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych,
    płynów do pielęgnacji soczewek.
    W tym zakresie działania Wnioskodawcy sprowadzają się do nabycia towarów
    handlowych, które są eksponowane w salonach optycznych Wnioskodawcy i sprzedawane
    bez jakiejkolwiek ingerencji w ich strukturę.
    ZAKRES 4 – badaniu wzroku
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na ustaleniu najlepszych mocy soczewek
    okularowych, które polepszają widzenie oraz zapewniają komfort widzenia. Jest ono

    przeprowadzane w oparciu o specjalistyczny sprzęt, wiedzę i doświadczenie optometrysty,
    który przeprowadza badanie wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
    potrzebnych soczewek okularowych.
    W celu doprecyzowania Wnioskodawca pragnie wskazać, że w głównej mierze wykonuje
    badanie wzroku jako element świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent
    /klient ma na celu otrzymanie soczewek okularowych dopasowanych do jego wady
    wzroku. W konsekwencji, należy uznać, iż podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a
    badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, ponieważ badanie optometryczne zwykle
    nie jest „celem samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów; badanie
    optometryczne ma znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być
    zamontowane w okularach klienta – z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie
    złożone i taka jest też wola stron. Wyjątkiem jest sytuacja gdzie badanie wzroku
    wykonywane jest bez wykonania okularów (Zakres 4) – w sytuacji, gdy klient chce
    wyłącznie zakupić usługę badania wzroku.
    Uzupełniająco Wnioskodawca pragnie wskazać, iż:
    · usługi opisane w zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego
      pracodawcy (tj. Wnioskodawca nie uzyska w 2026 r. z prowadzonej działalności
      przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających
      czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym lub bieżącym w ramach
      stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy);
    · do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
      zawarte w art. 8 Ustawy (w szczególności Wnioskodawca nie będzie osiągał
      przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży
      wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do
      pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych
      podatkiem akcyzowym);
    · wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez
      Wnioskodawcę nie przekroczy 2 mln EUR;
    · prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową
      w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6
      ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają
      zastosowania/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne;
    · Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2022.2540 t. j. z późn. zm);
    · Wniosek dotyczy kolejnego roku podatkowego (2026 r.) i lat następnych. Oświadczenie o
      wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, które Wnioskodawca planuje złożyć, złożone zostanie w 2026 r. i
      znajdzie zastosowanie do przychodów jakie będzie osiągał Wnioskodawca w 2026 r.
      (oraz w latach następnych – o ile w kolejnych latach Wnioskodawca nie zdecyduje się
      na zmianę formy opodatkowania);
    · Wnioskodawca nie występował oficjalnie o potwierdzenie grupowania PKWiU dla
      poszczególnych usług. Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, właściwymi kodami będą
      odpowiednio:

      - Sprzedaż okularów korekcyjnych: PKWiU 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne
        wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. interpretacje indywidualne
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 15 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.337.2023.1.AP; z 23 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT;
        z 1 września 2023 r., sygn. 0114-KDWP.4011.85.2023.1.ASZ; interpretacja
        indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-
        KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB;
      - Sprzedaż okularów przeciwsłonecznych:
        o PKWiU 47.00.86.0, tj. „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych,
        nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”,
        o PKWiU 47.00.75.0, tj. „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając
        ortopedyczne”;
      - Badanie wzroku: PKWiU 86.90.19.0, tj. „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej,
        gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Pytania
    Czy do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na prowadzeniu salonu
    optycznego, obejmującej:
    1) przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta (ZAKRES
      1), będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 5,5%?
    2) przychód uzyskany ze sprzedaży okularów bez elementu pracy własnej/wytwórczej
      (ZAKRES 2), będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości
      3%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na
    prowadzeniu salonu optycznego, obejmującej:
    - przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta (ZAKRES 1)
      z istotnym elementem pracy własnej Wnioskodawcy, będzie miała zastosowanie
      stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 5,5% zaś
    - przychód uzyskany ze sprzedaży okularów bez elementu pracy własnej/wytwórczej
      (ZAKRES 2), będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości
      3%.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: Ustawa), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumiemy
    „pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) „Ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: „Za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością”.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy: „opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy: „użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym”.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 Ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 Ustawy: „opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) uchylony
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) uchylony
    e) uchylony
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,

    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.
    W myśl art. 8 ust. 2 Ustawy: „jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy: „sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    Ustawy i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie art. 12 ust. 1 Ustawy: „ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    - 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3
      (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b);
    - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
      przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12
      ust. 1 pkt 6 lit. a);
    - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)”.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 3, 4 i 5 lit. a Ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:
    - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3
      (art. 4 ust. 1 pkt 1);
    - działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
      nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które

      zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo
      rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 1);
    - działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust.
      1 pkt 1).
    - towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami
      handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
      nieprzetworzonym.
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, określenie „działalność usługowa” oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    - wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    - usługi stanowią:
      o wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
        bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      o wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Ponieważ Ustawa nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją
    słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.:
    - „zrobić, wyprodukować coś” (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl);
    - „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka
      polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka
    polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie
    powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że
    przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika
    (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz. R. Kubacki.
    Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy sformułowanie „sprzedaż, w stanie
    nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza
    sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji
    sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją

    słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną
    postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa
    2002 r.).
    W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
    a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W
      ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej
      produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego
      podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy
      też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem
      darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby
      sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez
      jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też
      wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);
    b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli
      towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy
      towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie
      jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić
      będzie o jego przetworzeniu;
    c) konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje nadal
      działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu (rozważeniu,
      rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników. Teoretycznie możliwe
      są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby przepakowane do opakowań
      (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w praktyce nie będą występować.
    A. Bartosiewicz w komentarzu praktycznym „Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów
    ewidencjonowanych” (lex 70591) wskazuje, że:
    „Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od materiału, z
    którego powstał. Nie można uznać za działalność wytwórczą czynności polegających na
    konfekcjonowaniu zakupywanych produktów, czy też dzieleniu zakupywanych towarów na
    mniejsze części. Jest to bowiem w istocie – w zależności od okoliczności – albo działalność
    usługowa (opodatkowana stawką 8,5%), albo działalność handlowa (dla której stawka
    właściwa wynosi 3%). Efektem działalności wytwórczej powinno być powstanie całkiem
    nowego – co do cech jakościowych i charakteru – wyrobu”.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „Sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez

    Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz
    art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi:
    - 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86);
    - 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z
      materiału powierzonego przez zamawiającego;
    - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
      przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
    - 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3”.
    Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „Jeżeli podatnik
    obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której
    przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z
    każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W
    przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku
    osiągania również przychodów, o których mowa w:
    1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
    2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
    2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
    2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
    3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

    4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność gospodarcza, polegająca na realizacji
    świadczenia kompleksowego obejmującego wykonanie okularów korekcyjnych do
    wybranej oprawy będącej towarem handlowym, z wykorzystaniem szkieł okularowych
    zamówionych przez Wnioskodawcę u ich producenta wraz z wcześniejszym badaniem
    wzroku i wykonaniem szeregu czynności własnych w zakresie obróbki szkieł okularowych
    (ZAKRES 1) spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art.
    4 ust. 1 pkt 4 Ustawy – Wnioskodawca wytwarza okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego
    tytułu przychodów zastosowanie znajdzie zatem stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6
    lit. a Ustawy.
    Potwierdzenie powyższego znajduje odzwierciedlenie w szeregu znanych Wnioskodawcy
    interpretacjach podatkowych, przykładowo:
    · Interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.694.2024.1.AW);
    · Interpretacji indywidualnej z 4 października 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.417.
      2024.3.AW).
    Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje okulary korekcyjne do wybranej
    oprawy, gdzie działania Wnioskodawcy ograniczają się do badania wzroku i jedynie
    włożenia do oprawy szkieł okularowych wytworzonych i obrobionych przez producenta
    szkła (ZAKRES 2) – 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne
    lub do innych celów”, należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów
    zastosowanie znajdzie stawka 3% właściwa dla przychodów z działalności usługowej w
    zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy (analogicznie jak w przypadku
    sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących,
    sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do
    pielęgnacji soczewek, itp. – PKWiU 47.00.75.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych,
    włączając ortopedyczne”; PKWiU 47.00.86.0 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów
    konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych” (ZAKRES 3), która
    polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę).
    W ramach ZAKRESU 1 i 2 podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli
    los” świadczenia zasadniczego, zatem badanie optometryczne ma znaczenie pomocnicze –
    pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w okulary klienta.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w
    odniesieniu do działalności, polegającej na wykonaniu okularów korekcyjnych:
    - w ramach ZAKRESU 1 – stwierdzić należy, że ta część działalności Wnioskodawcy spełnia
      przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4
      Ustawy. W opisanych okolicznościach Wnioskodawca wytwarza bowiem okulary
      korekcyjne z materiałów będących własnością Wnioskodawcy. W wyniku
      wykonywanych czynności polegających na m.in. odpowiednim przygotowaniu szkieł
      (centrowanie, oszlifowanie, obrabianie) oraz ich montażu do oprawki dochodzi do
      powstania (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych. W konsekwencji,
      do uzyskanych przychodów z tytułu działalności, efektem której będzie wytworzony
      przez Wnioskodawcę z własnych materiałów nowy produkt w postaci okularów
      korekcyjnych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidziana
      dla przychodów z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww.
      ustawy;
    - w ramach ZAKRESU 2 i 3 – stwierdzić należy, że ta część działalności Wnioskodawcy
      spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności usługowej w zakresie handlu w
      rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy. W opisanych okolicznościach Wnioskodawca
      jedynie odsprzedaje okulary korekcyjne z materiałów będących jej własnością. W
      wyniku wykonywanych czynności nie dochodzi do powstania (wytworzenia) przez
      Wnioskodawcę nowego wyrobu – okularów korekcyjnych. W konsekwencji, do

      uzyskanych przychodów ze sprzedaży okularów korekcyjnych, zastosowanie znajdzie
      stawka ryczałtu w wysokości 3%, przewidziana dla przychodów z działalności
      wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do przychodów z tytułu usługi badania wzroku, mieszczącej się w
    grupowaniu PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie
    indziej niesklasyfikowane”, w sytuacji, gdy klient nie wykonuje u Wnioskodawcy okularów
    korekcyjnych, a jego celem jest wykonanie wyłącznie badania, wskazać należy, że właściwa
    stawka ryczałtu wynosi 14%, przewidziana dla przychodów z tytułu świadczenia usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Niemniej jednak, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, który
    polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży
    wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka
    ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej lub handlowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym wg art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarczą oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie
      spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    ich części.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza –
      sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i

      towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
      rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
      pojemników.
    Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:
      Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w
      stanie nieprzetworzonym.
    W odniesieniu do pojęcia działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowanej według
    stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji
    statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności.
    Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji
    działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została
    zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może
    być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.
    Użyte w treści wyżej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sformułowanie
    „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż
    produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji
    sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją
    słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną
    postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa
    2002 r.).
    Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza – działalność, w wyniku
      której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
      prowadzoną przez podatnika.
    W odniesieniu do działalności wytwórczej, wskazać należy, że skoro ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją
    słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik
    języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).
    W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
      a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych.
        W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary
        własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny
        – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w
        ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również
        nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw.
        wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika
        nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku

        odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska
        (np. kopaliny);
      b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono.
        Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których
        cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar
        ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już
        działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do
        działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem
        zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu;
      c) konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje
        nadal działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu
        (rozważeniu, rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników.
        Teoretycznie możliwe są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby
        przepakowane do opakowań (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w
        praktyce nie będą występować.
    Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A.
    Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:
      Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika
      języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo
      „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez
      towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar
      został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru
      (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest
      towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej.
    Ponadto, A. Bartosiewicz w komentarzu praktycznym „Stawki podatkowe w ryczałcie od
    przychodów ewidencjonowanych” (lex 70591) wskazuje, że:
      Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od
      materiału, z którego powstał. Nie można uznać za działalność wytwórczą czynności
      polegających na konfekcjonowaniu zakupywanych produktów, czy też dzieleniu
      zakupywanych towarów na mniejsze części. Jest to bowiem w istocie – w zależności
      od okoliczności – albo działalność usługowa (opodatkowana stawką 8,5%), albo
      działalność handlowa (dla której stawka właściwa wynosi 3%). Efektem działalności
      wytwórczej powinno być powstanie całkiem nowego – co do cech jakościowych i
      charakteru – wyrobu.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

    Z kolei z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Ponadto podkreślić również należy, że według art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną
    prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą z siedzibą na terytorium Polski. Pani
    działalność obejmuje prowadzenie dwóch salonów optycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej obecnie jest Pani opodatkowana podatkiem liniowym. Zatrudnia
    Pani personel sprzedażowy oraz optometrystę (tj. specjalistę, który diagnozuje wady
    wzroku i na tej podstawie dobiera odpowiednią korekcję optyczną). Rozważa Pani
    dokonanie zmiany formy opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. W tym zakresie
    rozważa Pani złożenie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w ustawowym
    terminie roku następnego, tj. do 20 lutego 2026 r. Mając na uwadze wymogi w zakresie
    prowadzenia ewidencji przychodów niezbędnej do wyodrębnienia czynności
    opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu wnosi Pani o potwierdzenie stawek
    zryczałtowanego podatku właściwych do realizowanej działalności. Przedmiotem Pani
    zapytania są dwa zakresy prowadzonej przez Panią działalności, tj.:
    ZAKRES 1 – sprzedaż okularów korekcyjnych z elementem pracy własnej (wytwórczej). W
    tym zakresie Pani działania sprowadzają się do:
    · pomocy w doborze oprawek (stanowiących towary handlowe zakupywane przez Panią
      od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta Pani
      salonu optycznego) wraz z soczewkami okularowymi. W tym zakresie przeprowadzany
      jest wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na tej
      podstawie dokonywana jest analiza produktowa i przedstawiane są szczegółowo

      różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta (wraz z uzasadnieniem).
      Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy okularowej w Pani salonie optycznym
      wg swojego gustu i uznania;
    · przeprowadzenia badania wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
      potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta wykonywane będzie
      przez zatrudnionego/współpracującego z Panią optometrystę;
    · zlecenia producentowi soczewek okularowych wykonania ustalonego rodzaju soczewek
      okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a
      następnie po ich wykonaniu i otrzymaniu – przy wykorzystaniu własnego sprzętu –
      odpowiednio centruje Pani szkła, oszlifowuje je, obrabia i montuje do wybranej przez
      klienta oprawki;
    · poinformowania klienta o sposobie użytkowania i pielęgnacji okularów.
    W konsekwencji, Pani klient otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci okularów
    korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta.
    ZAKRES 2 – sprzedaż okularów korekcyjnych – bez elementu pracy własnej (wytwórczej). W
    tym zakresie Pani działania sprowadzają się do:
    · pomocy w doborze oprawek (stanowiących towary handlowe zakupywane przez Panią
      od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta Pani
      salonu optycznego) wraz z soczewkami okularowymi. W tym zakresie przeprowadzany
      jest wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na tej
      podstawie dokonywana jest analiza produktowa i przedstawiane są szczegółowo
      różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta (wraz z uzasadnieniem).
      Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy okularowej w Pani salonie optycznym
      wg swojego gustu i uznania;
    · przeprowadzenia badania wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
      potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta wykonywane będzie
      przez zatrudnionego/współpracującego z Panią optometrystę;
    · zlecenia producentowi soczewek okularowych kompleksowego wykonanie ustalonego
      rodzaju soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów
      zamawiającego, a następnie po ich kompleksowym wykonaniu przez producenta
      soczewek (szkła odpowiednio wycentrowane, oszlifowane i obrobione) i otrzymaniu
      montuje Pani kompletnie wykonane soczewki do wybranej przez klienta oprawki (przy
      czym montaż sprowadza się jedynie do prostej czynności włożenia soczewki do
      oprawki bez specjalistycznego sprzętu bez jakiejkolwiek ingerencji w ich wykonanie
      bądź strukturę). Zlecenie całościowego wytworzenia, wycentrowania i oszlifowania
      soczewek okularowych do konkretnego modelu opraw w laboratorium producenta
      wynika z ograniczonych mocy przerobowych w Pani działalności;
    · poinformowania klienta o sposobie użytkowania i pielęgnacji okularów.
    W konsekwencji, Pani klient otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci okularów
    korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta.
    W celu doprecyzowania wskazała Pani, że w głównej mierze wykonuje Pani badanie
    wzroku jako element świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent/klient ma na
    celu otrzymanie soczewek okularowych dopasowanych do jego wady wzroku. W
    konsekwencji, należy uznać, iż podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie
    „dzieli los” świadczenia zasadniczego, ponieważ badanie optometryczne zwykle nie jest
    „celem samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów; badanie
    optometryczne ma znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być
    zamontowane w okularach klienta – z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie
    złożone i taka jest też wola stron.

    Wskazała Pani także, że usługi opisane w zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą
    świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. nie uzyska Pani w 2026 r. z prowadzonej
    działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy
    odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym lub bieżącym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy); do wykonywanej przez Panią
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w
    szczególności nie będzie osiągała Pani przychodów z tytułu prowadzenia aptek,
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać
    wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym); wysokość przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią nie przekroczy 2 mln euro; w
    odniesieniu do Pani zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne; oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, które planuje Pani złożyć, złożone zostanie w 2026 r. i
    znajdzie zastosowanie do przychodów jakie będzie osiągała Pani w 2026 r. (oraz w latach
    następnych – o ile w kolejnych latach nie zdecyduje się Pani na zmianę formy
    opodatkowania).
    Odnosząc się do działalności określonej przez Panią jako „sprzedaż okularów korekcyjnych
    z elementem pracy własnej (wytwórczej)” (ZAKRES 1), stwierdzić należy, że ta część Pani
    działalności spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z opisanych okoliczności wynika, że pomaga
    Pani klientowi w doborze oprawek (stanowiących towary handlowe zakupywane przez
    Panią od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta
    Pani salonu optycznego) wraz z soczewkami okularowymi. W tym zakresie przeprowadza
    Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na tej podstawie
    dokonywana jest analiza produktowa i przedstawiane są szczegółowo różne sposoby
    rozwiązania problemów wzrokowych klienta (wraz z uzasadnieniem). Na tym etapie klient
    dokonuje wyboru oprawy okularowej w Pani salonie optycznym wg swojego gustu i
    uznania, dodatkowo zostaje przeprowadzane badania wzroku klienta, by ustalić wadę
    widzenia pacjenta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta
    wykonywane będzie przez zatrudnionego/współpracującego z Panią optometrystę.
    Następnie zleca Pani producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju
    soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego i
    po ich wykonaniu i otrzymaniu – przy wykorzystaniu własnego sprzętu – odpowiednio
    centruje Pani szkła, oszlifowuje je, obrabia i montuje do wybranej przez klienta oprawki. W
    konsekwencji, Pani klient otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci okularów
    korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta. W wyniku czynności wykonywanych przez
    Panią, polegających na m.in. odpowiednim przygotowaniu szkieł (centrowanie,
    oszlifowanie, obrabianie) oraz ich montażu do oprawki dochodzi do powstania
    (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych. W konsekwencji, do uzyskanych
    przychodów z tytułu tej części działalności, efektem której będzie wytworzony przez Panią
    nowy produkt w postaci okularów korekcyjnych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w
    wysokości 5,5%, przewidziana dla przychodów z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że
    prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w ZAKRESIE 1 stanowi działalność
    wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane
    przez Panią z tytułu sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta (ZAKRES 1)
    będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do części Pani działalności określonej przez Panią jako „sprzedaż
    okularów korekcyjnych – bez elementu pracy własnej (wytwórczej)” (ZAKRES 2), wskazała
    Pani w opisie sprawy, że pomaga Pani klientowi w doborze oprawek (stanowiących towary
    handlowe zakupywane przez Panią od producentów i dostawców opraw, które są
    eksponowane w sali obsługi klienta Pani salonu optycznego) wraz z soczewkami
    okularowymi. W tym zakresie przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego
    potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na tej podstawie dokonywana jest analiza produktowa i
    przedstawiane są szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych
    klienta (wraz z uzasadnieniem). Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy okularowej
    w Pani salonie optycznym wg swojego gustu i uznania, dodatkowo zostaje
    przeprowadzane badania wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce
    potrzebnych soczewek okularowych. Badanie wzroku pacjenta wykonywane będzie przez
    zatrudnionego /współpracującego z Panią optometrystę, następnie zleca Pani
    producentowi soczewek okularowych kompleksowe wykonanie ustalonego rodzaju
    soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego,
    a następnie po ich kompleksowym wykonaniu przez producenta soczewek (szkła
    odpowiednio wycentrowane, oszlifowane i obrobione) i otrzymaniu montuje Pani
    kompletnie wykonane soczewki do wybranej przez klienta oprawki (przy czym montaż
    sprowadza się jedynie do prostej czynności włożenia soczewki do oprawki bez
    specjalistycznego sprzętu bez jakiejkolwiek ingerencji w ich wykonanie bądź strukturę). W
    konsekwencji, Pani klient otrzymuje kompleksowe świadczenie w postaci okularów
    korekcyjnych dopasowanych do potrzeb klienta.
    Analizując powyższy opis nie sposób zgodzić się z Pani stanowiskiem, że ta część Pani
    działalności spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności usługowej w zakresie
    handlu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani zdaniem, w opisanych okolicznościach
    jedynie odsprzedaje Pani okulary korekcyjne z materiałów będących Pani własnością.
    Według Pani, w wyniku wykonywanych czynności nie dochodzi do powstania
    (wytworzenia) przez Panią nowego wyrobu – okularów korekcyjnych.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, tj. fakt, że to Pani zleca
    producentowi soczewek okularowych kompleksowe wykonanie ustalonego rodzaju
    soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego,
    a następnie po ich kompleksowym wykonaniu przez producenta soczewek (szkła
    odpowiednio wycentrowane, oszlifowane i obrobione) i otrzymaniu montuje Pani
    kompletnie wykonane soczewki do wybranej przez klienta oprawki (nawet jeśli montaż
    sprowadza się jedynie do prostej czynności włożenia soczewki do oprawki bez
    specjalistycznego sprzętu), uznać należy, że skoro to z Pani inicjatywy i na Pani zlecenie
    odbywa się kompleksowe wykonanie ustalonego rodzaju soczewek okularowych według
    recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie to Pani montuje
    kompletnie wykonane soczewki do wybranej przez klienta oprawki, to przychody
    uzyskiwane z ww. działań kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Pani działalność jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4
    ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, gdyż w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań są
    wytwarzane nowe wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia
    kompleksowego wykonania soczewek ich producentowi, tj. wraz z ich wycentrowaniem,
    oszlifowaniem i obrobieniem. Trwałe połączenie soczewki okularowej z oprawą świadczy o
    przetworzeniu tych towarów, w konsekwencji sprzedaż wytworzonych okularów
    korekcyjnych nie wpisuje się w definicję działalności usługowej w zakresie handlu, o której

    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że
    prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w ZAKRESIE 2 stanowi działalność
    wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane
    przez Panią ze sprzedaży okularów korekcyjnych (ZAKRES 2) będą podlegały
    opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W tej części należało ocenić Pani stanowisko jako nieprawidłowe.
    Wskazana stawka ryczałtu w wysokości 5,5% odnosząca się do czynności objętych
    ZAKRESEM 1 i ZAKRESEM 2, będących przedmiotem wniosku, będzie miała zastosowanie,
    jeżeli będzie prowadziła Pani stosowną ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    opodatkowania właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych czynności
    objętych ZAKRESEM 3 oraz ZAKRESEM 4.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.