Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.950.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Czy wydatki poniesione na uczestnictwo w studiach MBA i inne wydatki związane ze studiami takie jak koszty transportu do miejsca odbywania zajęć, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; studia-studia podyplomowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na uczestnictwo w studiach MBA i innych wydatków związanych ze studiami, takich jak koszty transportu do miejsca odbywania zajęć, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2022 r. (data wpływu 16 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania kontrahentów w obszarze branży energetyki wiatrowej, współpracując ze spółką A1 Spółka z o. o. na podstawie zawartej umowy. W ramach świadczonych usług zajmuje się Pan wyszukiwaniem kontrahentów zainteresowanych nabyciem masztów do pomiaru kierunku i siły wiatru, tzw. masztów pomiarowych wraz z usługami towarzyszącymi w postaci: transportu masztu pomiarowego, jego budowie, wykonywaniu przeglądów prewencyjnych, sprawowaniu opieki nad pomiarami. Odpowiedzialny jest Pan także za zawieranie umów dzierżawy masztów pomiarowych, umów o dostawę danych wiatrowych z masztów pomiarowych, umów o wykonywanie przeglądów prewencyjnych, umów o wykonywanie serwisów awaryjnych, umów o sprawowanie opieki nad pomiarami, umów o demontaż masztu pomiarowego wraz z usługami towarzyszącymi, umów o dopełnienie procedury związanej z uzyskaniem pozwolenia na budowę masztu pomiarowego lub jego rozbiórkę czy złożenia wniosku o tymczasowe posadowienie masztu pomiarowego.

Głównym Pana zadaniem jest składanie ofert potencjalnym klientom, negocjacje handlowe oraz bieżące wsparcie pracowników, bądź współpracowników Spółki A1 w prowadzeniu bieżącej działalności, w tym realizacji zawartych wyżej wymienionych umów. Główny \[przedmiot – dopisek organu\] Pana działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności to „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” - PKD 74.90.Z. Jest Pan rezydentem podatkowym w podatku dochodowym w Polsce. Jest Pan również czynnym podatnikiem VAT.

Aby skutecznie świadczyć usługi musi Pan dysponować bardzo szerokimi kompetencjami, tj. kompetencje z zakresu zarządzania, marketingu i rachunkowości zarządczej. Pana rolą jest bowiem nie tylko umiejętność budowania właściwych relacji z klientem, stosowania odpowiednich technik negocjacji i sprzedażowych, ale także dostosowania oferty do potrzeb klienta, rozumiejąc przy tym specyfikę jego działalności, funkcjonowania i zarządzania przedsiębiorstwem. Oferując dane usługi, przydatne stają się także umiejętności budżetowania działań i oceny rentowności potencjalnego klienta. Wobec powyższego postanowił Pan podjąć dwuletnie odpłatne studia podyplomowe Master of Business Administration (MBA) na Uniwersytecie organizowane przez Wydział \`(...)\` . Nauka odbywa się w formie zjazdów weekendowych. W ciągu semestru planowanych jest przeważnie 10 zjazdów weekendowych po 14 godzin w trakcie trwania zjazdu (łącznie jest to 4 semestry). Od Pana wymagane jest fizyczne uczestnictwo we wszystkich zajęciach. Celem programu MBA jest pogłębienie wiedzy i uzyskanie narzędzi i umiejętności w zakresie zarządzania organizacją biznesową i jej zasobami, w tym budowanie strategii marketingowej, zarządzanie zasobami ludzkimi, a także uzyskania wiedzy w obszarze ekonomicznych podstaw funkcjonowania firm oraz konsumentów. Wyżej opisany program MBA ściśle koresponduje z zakresem Pana działalności gospodarczej i umożliwi Panu pogłębienie, usystematyzowanie, aktualizację i rozszerzenie zawodowych kompetencji i kwalifikacji. Podczas studiów zapozna się Pan z najnowszymi trendami, metodami i narzędziami, które będzie mógł wykorzystać w zakresie oferowanych przez siebie usług. Uczestnictwo w programie MBA pozwoli więc Panu poszerzyć sieć kontaktów biznesowych, co może przełożyć się w przyszłości na nowe możliwości biznesowe (nowi klienci, nowe oferty współpracy, łatwy dostęp do sieci ekspertów i wiedzy eksperckiej). Będzie finansował Pan uczestnictwo w programie MBA z własnych środków. Uniwersytet będzie wystawiał faktury za usługi edukacyjne. Z własnych środków będzie również pokrywał Pan inne koszty związane z uczestnictwem w programie, tj. koszty transportu na uczelnię i do miejsca zamieszkania w Polsce, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych. Koszty te będą dokumentowane fakturami lub odpowiednimi rachunkami.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Ad. I

Działalność gospodarcza w zakresie wskazanym we wniosku prowadzona jest przez Pana od czerwca 2016 r. Zgodnie z wpisem do CEiDG data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 10 czerwca 2016 r.

Ad. II

Osiągane przez Pana dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane według stawki liniowej, tj. 19% stawką podatku.

Ad. III

Dla potrzeb działalności gospodarczej stosuje Pan dokumentację podatkową w oparciu o księgowość uproszczoną w formie Księgi Przychodów i Rozchodów.

Ad. IV

Zgodnie z zawartą umową na czas nieokreślony świadczy Pan także usługi na rzecz A2 Sp. z o. o. W ramach tej współpracy usługi świadczone przez Pana obejmują następujące czynności:

‒ sprzedaż towarów i usług Zleceniodawcy, w tym składanie ofert,

‒ prowadzenie negocjacji handlowych,

‒ reprezentowanie Zleceniodawcy na zewnątrz (w tym podczas targów i konferencji),

‒ doradztwo biznesowe na rzecz Zleceniodawcy,

‒ rozwój nowych usług i produktów Zleceniodawcy.

Dodatkowo wykonuje Pan swoje obowiązki samodzielnie i nie podlega kierownictwu Spółki A2 Sp. z o. o, a czas wykonywania usług wynikających ze współpracy ze Spółką A2 Sp. z o. o. jest wyznaczany wymiarem zadań zleconych Panu i jest kształtowany przez Pana samodzielnie. Ponosi Pan w pełni odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności objętych umową ze wskazaną Spółką oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych. Ponadto wykonując czynności wynikające z umowy ponosi w całości ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Ad. V

Spółka A3 Sp. z o. o. zleca Panu wykonywanie usług na bieżąco zgodnie z zapotrzebowaniem Zleceniodawcy. Zlecanie usług może odbywać się w formie ustnej, pisemnej, za pośrednictwem poczty elektronicznej lub faksu. Wykonuje Pan swoje obowiązki samodzielnie i nie podlega kierownictwu Spółki A3 Sp. z o. o. Dodatkowo może Pan powierzyć wykonywanie usług wynikających z zawartej umowy między Panem a Spółką A3 Sp. z o. o. osobom trzecim za pisemną zgodą A3 Sp. z o. o. Usługi świadczone przez osoby trzecie wykonywane są w miejscu i czasie określonym przez Pana.

Ad. VI

Ponosi Pan w pełni odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności objętych umową w przedmiotowym wniosku oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych.

Ad. VII

Czas wykonywania usług wynikających ze współpracy ze Spółką A3 Sp. z o. o. jest wyznaczany wymiarem zadań zleconych Panu i jest kształtowany przez Pana samodzielnie, przy czym jest Pan zobowiązany tak kształtować czas pracy, aby wszelkie usługi były wykonywane w terminie.

Ad. VIII

Wykonując czynności wynikające z umowy ponosi Pan w całości ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Ad. IX

Rozpoczął Pan studia MBA w październiku 2021 r. i zakończy je w czerwcu 2023 r.

Ad. X

Master of Business Administration (MBA) to kierunek kształcenia pozwalający poznać podstawowe zasady, metody i praktyczne wskazówki umożliwiające profesjonalne zarządzanie organizacjami.

Studia MBA obejmują 12 modułów programowych:

1) Ekonomika Biznesu - celem modułu jest zapoznanie słuchaczy studiów MBA z ekonomicznymi podstawami funkcjonowania gospodarki, firm i konsumenta. W skład modułu wchodzą następujące jednostki tematyczne: \* Determinanty krótkookresowego wzrostu gospodarczego \* Prognozowanie zmiennych makrootoczenia \* Analiza wpływu makrootoczenia na funkcjonowanie podmiotów gospodarczych \* Polityka fiskalna i monetarna w procesie bieżącego sterowania gospodarką \* Polityka kursu walutowego w warunkach gospodarki otwartej \* Inflacja i zatrudnienie \* Metody analizy makro- i mikrootoczenia

2) Zarządzanie projektami - celem modułu jest przedstawienie w sposób kompleksowy nowoczesnego zarządzanie projektami, które jest ukierunkowane na ciągłe doskonalenie umiejętności oraz integrację różnych obszarów działalności PM’a. Podczas tego modułu omówione są wszystkie etapy zarządzania projektami oraz przedstawione są problemy napotykające zespół projektowy. Przeprowadzone są również warsztaty, na których grupa ćwiczy m.in. zarządzanie ryzykiem projektu, zarządzanie wartością wytworzoną oraz zarządzanie zmianą w organizacji. Zakres tematyczny tego modułu obejmuje: \* Wprowadzenie – co to jest projekt i proces, jakie są cele projektu, rola menagera projektu, najpopularniejsze metodologie projektowe \* Inicjacja projektu – cykl życia projektu, zarzadzanie interesariuszami projektu i komunikacją, portfel projektów, struktura celów, karta projektu \* Budżetowanie projektu – co oznacza dobry budżet projektu, budżet w czasie, metody budżetowania, metody szacowania kosztów \* Planowanie projektów – co powinien zawierać plan projektu, jak stworzyć plan projektu, dylematy szacowania czasu \* Zarządzanie ryzykiem projektów – planowanie zarządzania ryzkiem, identyfikacja ryzyka, ilościowa analiza ryzyka, planowanie reakcji na ryzyko, monitorowanie i kontrolowanie ryzyka, narzędzia oceny i szacowania ryzyka \* Realizacja projektów – co to jest Kick-off projektu, jak rozpocząć realizację, budowanie zespołu, struktury organizacyjne w projektach, zarządzanie zasobami ludzkimi w projekcie \* Systemy informatyczne wspomagające zarządzanie projektami – kontrola i monitoring postępu projektu, w jaki sposób mierzyć postęp projektu, monitorowanie efektywności projektu, KPIs w projektach i w zarządzaniu portfelem projektów, analiza ścieżki krytycznej, crashing w projektach \* Zamknięcie projektu – czym jest zamknięcie projektu, na co zwrócić uwagę przy zamykaniu projektu, formalne zamknięcie projektu, co powinien zawierać raport końcowy.

3) Metody ilościowe w Ekonomii - celem tego modułu jest zaprezentowanie możliwości wykorzystania narzędzi statystycznych, ekonometrycznych oraz z dziedziny badań operacyjnych w ekonomii biznesu. W module ujęto następujące problemy: \* Metody analizy struktury, dynamiki i współzależności zjawisk ekonomicznych \* Czas i przestrzeń w modelowaniu ekonometrycznym \* Prawidłowości w zakresie struktury, współzależności w czasie i przestrzeni oraz dynamiki w gospodarce \* Zastosowanie statystycznych pakietów komputerowych w modelowaniu ekonometrycznym \* Modele prognostyczne \* Modele decyzyjne \* Rozwiązywanie zadań decyzyjnych z użyciem komputera.

4) Marketing - celem modułu jest prezentacja roli współczesnego marketingu w zarządzaniu przedsiębiorstwem oraz wyzwań marketingowych jakie pojawiają się we współczesnym otoczeniu przedsiębiorstwa. W skład zakresu tematycznego modułu wchodzą: \* Analiza modeli teoretycznych i praktycznych wykorzystywanych do pomocy przy tworzeniu strategii marketingowych \* Testowanie metod stosowanych w konstruowaniu i wdrażaniu planu marketingowego organizacji \* Analiza procesów planowania i kontroli w marketingu \* Zastosowanie macierzy Boston Group, koncepcji cyklu życia produktu, macierzy Ansoffa, siatki General Electric \* Operacjonalizacja marketing-mixu, rozwinięcie podejścia Pestle, analiza audytu wewnętrznego i zewnętrznego \* Ocena procesu SOSTAC i STRATIC. Wprowadzenie do strategii Generic i modelu 5 sił jako rozwiązania procesu planowania.

5) Zachowania organizacyjne – celem modułu jest prezentacja zachowań organizacyjnych, metod ich modyfikacji, ukierunkowanie, kształtowanie cech twórczych, ukazanie wpływu grupy pracowniczej i struktury organizacyjnej na zachowania członków organizacji. W module uwzględniono następujące zagadnienia: \* Indywidualne zachowania organizacyjne \* Motywacja i jej rola w modyfikowaniu zachowań organizacyjnych pracowników \* Proces uczenia się zachowań organizacyjnych \* Percepcja i jej znaczenie w zachowaniach organizacyjnych \* Zachowania interpersonalne i grupowe \* Komunikowanie się interpersonalne w organizacji \* Organizacja, struktura, proces a zmiany \* Negocjacje \* Badanie osobowości: Eysenck (najnowsza metoda stosowana w firmach doradczych i szkoleniowych na zachodzie).

6) Kontrola i rachunkowość zarządcza - celem modułu jest zapoznanie z nowoczesną koncepcją wspierającą zarządzanie przedsiębiorstwem w warunkach zmiennego i dynamicznego otoczenia. Przedstawienie skrzynki narzędziowej controllera i sposobu wykorzystania zawartych w niej instrumentów w zarządzaniu przedsiębiorstwem zgodnie z przyjętym celem. Ustalenie zasad wprowadzania i organizacji controllingu w przedsiębiorstwie. Moduł obejmuje swym zakresem następujące zagadnienia: \* Wprowadzenie do controllingu \* Sprawozdawczość finansowa i jej interpretacja \* Rachunek kosztów w controllingu \* Wybrane instrumenty controllingu i strategicznej oraz operatywnej rachunkowości zarządczej – wartość poznawcza i przydatność praktyczna w świetle wyników badań \* Analiza opłacalności klienta \* Budżetowanie działań \* Strategiczna rachunkowość zarządcza \* Ocena sytuacji finansowej na podstawie sprawozdania finansowego organizacji \* Zastosowanie rachunku kosztów w controllingu \* Rachunkowość zarządcza w decyzjach operacyjnych \* Konstrukcja systemu pomiaru wyników organizacji.

7) Zarządzanie strategiczne - moduł ten pełni rolę integrującą oraz syntetyzującą wobec nabywanej wcześniej przez uczestników studiów wiedzy funkcjonalnej (marketing, finanse przedsiębiorstwa, zachowania organizacyjne), umożliwiając tym samym potrzebne w praktyce menedżerskie myślenie kategoriami firmy jako całości oraz firmy zorientowanej na wzrost i rozwój. Głównym celem zajęć jest zapoznanie uczestników studiów z podstawami zarządzania strategicznymi oraz rozwój umiejętności myślenia i działania strategicznego w warunkach nasilającej się konkurencji na rynku lokalnym i międzynarodowym. Zawartość programowa tego modułu to: \* Rozwój podejścia strategicznego w praktyce zarządzania przedsiębiorstwem \* Proces zarządzania strategicznego: wizja, misja, cele strategiczne; poziomy zarządzania strategicznego; procesy formułowania i implementacji strategii) \* Strategie w praktyce \* Analiza sektorów i konkurentów: model Portera; punktowa ocena atrakcyjności otoczenia i profil ekonomiczny sektora; analiza grup strategicznych \* Analiza makrootoczenia przedsiębiorstwa \* Restrukturyzacja i budowa orientacji strategicznej polskich przedsiębiorstw w okresie transformacji oraz w obliczu wejścia do Unii Europejskiej \* Analiza potencjału wewnętrznego przedsiębiorstwa – kreowanie i utrzymywanie przewagi konkurencyjnej: analiza łańcucha wartości, analiza kluczowych czynników sukcesu, koncepcja core competence \* Strategiczna karta wyników \* Strategie na poziomie korporacji \* Zarządzanie strategiczne zorientowane na wzrost wartości dla akcjonariuszy.

8) Zarządzanie finansami - celem modułu jest przyswojenie wiedzy na temat teoretycznych i praktycznych aspektów podejmowania decyzji inwestycyjnych i finansowych w organizacjach gospodarczych. Zawartość programowa tego modułu to: \* Teoria oraz metody wyceny \* Tworzenie i zarządzanie portfelem papierów wartościowych \* Finansowanie działalności organizacji gospodarczej w długim oraz krótkim horyzoncie czasu \* Elementy międzynarodowego zarządzania finansami \* Analiza i zarządzanie strukturą kapitału oraz koszt kapitału \* Zastosowanie wskaźników finansowych w analizie standingu firmy oraz tworzeniu planów finansowych \* Fuzje, alianse i przejęcia strategiczne \* Analiza i zarządzanie instrumentami finansowymi (w tym instrumentami pochodnymi); tworzenie strategii inwestowania.

9) Zarządzanie zasobami ludzkimi - Celem modułu jest przedstawienie koncepcji systemu zarządzania personelem, zasad funkcjonowania tego systemu a także zaprezentowanie nowoczesnych rozwiązań w obszarze zarządzania personelem. W programie tego modułu uwzględniono: \* Strategiczne planowanie w dziedzinie zarządzania zasobami ludzkimi \* Planowanie niezbędnych zasobów ludzkich \* Rekrutacja \* Selekcja \* Systemy wynagradzania oraz motywowania pracowników \* Doskonalenia pracownika \* Wybrane zagadnienia z kodeksu pracy.

10) Systemy informacyjne w biznesie - celem modułu jest zademonstrowanie z perspektywy kadry zarządzającej firmą zadań systemu informacyjnego we współczesnych firmach oraz możliwości jego zastosowań przy budowie, wdrażaniu i konserwacji. Zawartość tego modułu to: \* Wprowadzenie do współczesnych systemów informacyjnych (SI) \* Systemy informacyjne a zarządzanie \* Ekonomiczne efekty informatyzacji przedsiębiorstw \* Zarządzanie projektami informatycznymi \* Nowoczesne technologie informatyczne wspomagające zarządzanie \* E-biznes: zastosowania, stan obecny, perspektywy rozwoju.

11) Gry strategiczne - Celem modułu jest przeprowadzenie treningu polegającego na uczestnictwie w grze symulacyjnej. Wykorzystywany program komputerowy jest grą typu gry kierowniczej. Ocena i obserwowanie rezultatów finansowych uzyskiwanych przez przedsiębiorstwo, jako efekt zaplanowanych decyzji kierowniczych, pozwala uczestnikom na rywalizowanie z innymi ekipami oraz przybliża głębsze zrozumienie złożonych interakcji różnych decyzji. Zagadnienia decyzyjne obejmują takie problemy jak: \* Planowanie strategii \* Marketing \* Planowanie zdolności produkcyjnych \* Finanse \* Strategiczna karta wyników \* Sprzedaż \* Analiza wyników finansowych.

12) Prawo gospodarcze - celem modułu jest zapoznanie uczestników studiów z instytucjami prawa gospodarczego i ich zastosowaniem w praktyce obrotu gospodarczego. Na moduł składają się takie tematy, jak: \* pojęcie i źródła prawa gospodarczego \* pojęcie działalności gospodarczej i przesłanki tej działalności \* pojęcie przedsiębiorstwa i przedsiębiorcy; formy organizacyjno-prawne działania przedsiębiorców \* pojęcie czynności handlowych i umów handlowych \* pojęcie spółki cywilnej \* tworzenie, organizacja i funkcjonowanie spółek osobowych: jawnej, partnerskiej, komandytowej i komandytowo-akcyjnej \* tworzenie, organizacja i funkcjonowanie spółek kapitałowych: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej \* upadłość przedsiębiorcy \* przekształcenia przedsiębiorców \* fundacje i stowarzyszenia \* ewidencjonowanie i rejestrowanie przedsiębiorców \* dochodzenie należności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej na drodze sądowej \* występowanie przedsiębiorcy w roli pracodawcy.

Ad. XI

Faktury będą wystawiane na Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, prowadzonej pod firmą: X.

Ad. XII

Spółka A1 Sp. z o. o. zawarła z Panem umowę zawierającą klauzulę lojalnościową, w ramach której zobowiązuje się Pan nie wypowiedzieć tej umowy w okresie co najmniej do końca trwania studiów MBA, tj. 2023 roku. Dodatkowo Spółka A1 udzieliła Panu pożyczki w roku 2021, zaś Pan ma zwrócić tę pożyczkę wraz z odsetkami do końca roku 2022. W związku z tym, że ma Pan zobowiązanie tytułem zaciągniętej pożyczki co miesiąc dokonywana jest kompensata na odpowiednią kwotę.

Ad. XIII

Biorąc pod uwagę wskazany w punkcie X zakres studiów MBA oraz nabywaną wiedzę i umiejętności, a zakres podejmowanych czynności w ramach świadczonych usług na rzecz A1 Sp. z o. o. oraz A2 Sp. z o. o. należy uznać, że poniesiony wydatek na w/w studia jest związany z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, których posiadanie jest niezbędne w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i ma z nią związek. Dzięki uczestnictwu w tych studiach nabywa Pan dodatkowe kompetencje (wiedzę plus umiejętności) menedżerskie obejmujące m.in. umiejętności prowadzenia analizy strategicznej i marketingowej, budowy planów strategicznych, marketingowych, kadrowych i finansowych, prowadzenia negocjacji, rozwiązywania konfliktów, planowania i organizowania projektów, a także ich kontrolowania i oceny.

Ad. XIV

Wydatek związany z udziałem w studiach podyplomowych MBA jest ściśle związany z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej i nie ma on charakteru osobistego. Nie służy on bowiem podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, w tym podniesienia stopnia wykształcenia, gdyż podejmując współpracę ze wskazanymi Zleceniodawcami posiadał już Pan kwalifikacje pozwalające wywiązywać się z powierzonych mu czynności, będących przedmiotem współpracy.

Ad. XV.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki na kształcenie na studiach podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 Ustawy o PIT, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie, czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy, kwalifikacji i innych korzyści, które są potrzebne lub pożądane w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością.

Zdecydował się Pan podjąć studia MBA w celu utrzymania i wzmocnienia swojej pozycji na rynku, a także zdobycia nowej wiedzy oraz kontaktów, które pozwolą Panu świadczyć usługi w obszarze Pana specjalizacji na wyższym poziomie i w bardziej kompleksowym zakresie. Zdobyta na studiach MBA wiedza i kontakty pozwolą na wzmocnienie kompetencji w zakresie m.in. strategicznego zarządzania przedsiębiorstwem, zarządzania finansowego, zarządzania kryzysowego w przedsiębiorstwie, zarządzania innowacjami, zarządzania zasobami ludzkimi oraz wpłyną na umiejętności negocjacyjne, sprzedażowe, marketingowe oraz w zakresie komunikacji i autoprezentacji (czyli wiedzy niezbędnej do świadczenia usług na rzecz zleceniodawców) co przełoży się na dynamiczniejszy rozwój, a co za tym idzie wzrost przychodów. Tym samym koszty jakie Pan ponosi i będzie ponosił w przyszłości bezpośrednio związane ze studiami MBA powinny zostać uznane za koszty uzyskania i zwiększenia przychodu.

### Pana pytanie:

Czy wydatki poniesione przez Pana na uczestnictwo w studiach MBA i inne wydatki związane ze studiami takie jak koszty transportu do miejsca odbywania zajęć, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych będą dla Pana kosztem uzyskania przychodu?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedmiotowej sprawie wydatki poniesione przez Pana na uczestnictwo w studiach MBA, w tym inne wydatki związane ze studiami, takie jak koszty transportu do miejsca odbywania zajęć, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodu. Wydatki te stanowić będą pośrednie koszty uzyskania przychodu i staną się kosztem uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Jeżeli koszty te będą dotyczyć okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie będzie możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku powinny zostać ujęte jako koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo - skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód). Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki: a. pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu; b. nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 Ustawy o PIT; oraz c. być właściwie udokumentowany.

Wydatki na kształcenie na studiach podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 Ustawy o PIT, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie, czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy, kwalifikacji i innych korzyści, które są potrzebne lub pożądane w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością. Wówczas takie koszty można uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, a więc ich poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza lub zabezpieczenia tego źródła przychodów.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego studia MBA, w których Pan uczestniczy, ściśle koresponduje z zakresem Pana działalności gospodarczej. Uczestnictwo w tym programie umożliwi Panu pogłębienie, usystematyzowanie, aktualizację i rozszerzenie zawodowych kompetencji i kwalifikacji. Podczas studiów zapozna się Pan z najnowszymi trendami, metodami i narzędziami z zakresu ekonomii, zarządzania, a także finansów i rachunkowości, które będzie mógł wykorzystać w swoim doradztwie na rzecz przedsiębiorstw. Dzięki uczestnictwu w programie MBA będzie Pan w stanie skuteczniej konkurować o klientów świadcząc usługi najwyższej jakości. To z kolei powinno przełożyć się na Pana wynagrodzenie adekwatne do eksperckiego charakteru świadczonych usług, a w konsekwencji na wzrost Pana przychodów. W świetle powyższych uwag, wydatki na studia MBA należy Pana zdaniem uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty. Pana zdaniem, mają one związek z Pana działalnością gospodarczą i ich poniesienie przyczyni się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, a także do zabezpieczenia przychodów z tego źródła. Wobec tego, wydatki poniesione w związku ze studiami podyplomowymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane (w tym fakturami i rachunkami) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydanych przez organy podatkowe w podobnych sprawach: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2019 r., 0114- KDIP3-1.4011.278.2019.1.AC, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2018 r., 0114-KDIP3-1.4011.331.2018.2.AM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2016 r., IPPB1/4511-854/16-3/AM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2015 r., IPPB1/415-1430/14-2/AM, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2014 r., IBPBI/1/415-1158/13/WRz, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2011 r., IPPB1/415-956/10-2/KS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2009 r., IPPB1/415-826/09-2/EC.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

‒ pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

‒ nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ być właściwie udokumentowany.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wyłącznie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

‒ czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

‒ czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od czerwca 2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania kontrahentów w obszarze branży energetyki wiatrowej, współpracując ze spółką A1 Spółka z o. o. Głównym Pana zadaniem jest składanie ofert potencjalnym klientom, negocjacje handlowe oraz bieżące wsparcie pracowników, bądź współpracowników Spółki A1 w prowadzeniu bieżącej działalności, w tym realizacji zawartych wyżej wymienionych umów.

Zawarł Pan również na czas nieokreślony umowę z A2 Sp. z o. o. W ramach tej współpracy świadczy Pan następujące czynności: sprzedaż towarów i usług Zleceniodawcy, w tym składanie ofert, prowadzenie negocjacji handlowych, reprezentowanie Zleceniodawcy na zewnątrz (w tym podczas targów i konferencji), doradztwo biznesowe na rzecz Zleceniodawcy, rozwój nowych usług i produktów Zleceniodawcy. W październiku 2021 r. rozpoczął Pan studia MBA na Uniwersytecie. Jest to kierunek kształcenia pozwalający poznać podstawowe zasady, metody i praktyczne wskazówki umożliwiające profesjonalne zarządzanie organizacjami. Uczestnictwo w programie MBA pozwoli Panu poszerzyć sieć kontaktów biznesowych, co może przełożyć się w przyszłości na nowe możliwości biznesowe (nowi klienci, nowe oferty współpracy, łatwy dostęp do sieci ekspertów i wiedzy eksperckiej). Będzie finansował Pan uczestnictwo w programie MBA z własnych środków. Z własnych środków będzie również pokrywał Pan inne koszty związane z uczestnictwem w programie, tj. koszty transportu na uczelnię i do miejsca zamieszkania w Polsce, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych. Spółka A1 udzieliła Panu pożyczki w roku 2021, zaś Pan ma zwrócić tę pożyczkę wraz odsetkami do końca roku 2022. W związku z tym, że ma Pan zobowiązanie tytułem zaciągniętej pożyczki co miesiąc dokonywana jest kompensata na odpowiednią kwotę. Faktury będą wystawiane na Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, prowadzonej pod firmą: X.

Mając na uwadze powyższe, odpowiadając na pytanie zawarte we wniosku, uznać należy, że wydatki na uczestnictwo i inne wydatki, takie jak koszty transportu do miejsca odbywania zajęć, koszty noclegów i koszty pomocy naukowych - poniesione w związku z podjęciem nauki na dwuletnich odpłatnych studiach podyplomowych MBA, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to, jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Odnośnie natomiast powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i kształtują ich sytuację prawną w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem Pana zapytania. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Ze względu zatem na zakres Pana żądania ocenie zostało poddane przedstawione stanowisko dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z uczestnictwem w studiach MBA. W związku z powyższym, tut. Organ nie odniósł się do kwestii ustalenia momentu zaliczenia powyższych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).