Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.204.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej oraz z
preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dzieci.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 9 września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W październiku 2023 r. wyprowadziła się Pani z dwójką małoletnich dzieci od męża (mąż
    miał założoną niebieską kartę ze względu na przemoc w rodzinie). W październiku 2023 r.,
    zaraz po wyprowadzce Sąd Okręgowy w ... wydał postanowienie zabezpieczenia miejsca
    pobytu dzieci przy matce. Od 10 października 2023 r. mieszka Pani sama z dwójką dzieci,
    wychowuje je Pani, utrzymuje, opiekuje się, jeździ na wizyty lekarskie, gdy są chore
    przebywa Pani na opiece, a ich stałe miejsce zamieszkania jest uwarunkowane sądownie -
    postanowienie zabezpieczenia i ustalenia miejsca pobytu dzieci przy matce. Ojciec dzieci
    ma zasądzone przez Sąd Okręgowy alimenty oraz od kwietnia 2024 r. ma ustalone przez
    sąd kontakty z dziećmi w określone dni. Pani oraz Pani mąż macie prawa rodzicielskie,
    natomiast dzieci mieszkają z Panią. Sprawa rozwodowa jest cały czas w toku.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Pismem złożonym 9 września 2025 r., udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu:
    1) Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pani wniosek w zakresie
    preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci?
    Odpowiedź: Lata podatkowe, które we wniosku dotyczą preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dzieci to: 2023 r. oraz 2024 r..
    2) Czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek podlegała Pan na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Tak – w roku podatkowym, którego dot. wniosek podlegała Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    3) Jaki stan cywilny posiadała/posiada Pani w roku (latach), którego (których) dotyczy
    wniosek?
    Odpowiedź: Stan cywilny w latach, których dot. wniosek: mężatka
    4) Czy w Pani małżeństwie została orzeczona separacja – jeżeli tak, to prosimy wskazać
    dokładną datę, w jakim okresie oraz na podstawie jakiej decyzji orzeczono separację
    oraz kiedy stała się ona prawomocna.
    Odpowiedź: Podczas małżeństwa nie było oficjalnej, orzeczonej przez sąd separacji.
    5) Datę urodzenia Pani dzieci.

    Odpowiedź: Data urodzenia dzieci: ..., ....
    6) Czy Pani dzieci otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
    Odpowiedź: Nie
    7) Czego dokładnie dotyczył wyrok Sądu, o którym mowa we wniosku:
    a) komu Sąd w wyroku powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi
      dziećmi?
        Odpowiedź: Pani oraz Pani mąż macie władzę rodzicielską, nie ma mowy o
        ograniczeniu władzy rodzicielskiej komukolwiek z rodziców w orzeczeniu Sądu.
    b) w jaki sposób ustalono w wyroku Sądu kontakty Pani męża z dziećmi?
    Odpowiedź: Kontakty ojca z dziećmi Sąd ustalił 23 kwietnia 2024 r. następująco:
      w każdą środę od godz.15:00- 18:00,
      w co drugi weekend od soboty od godz. 10:00 do niedzieli do godz. 17:00,
      wakacje: tydzień w lipcu i tydzień w sierpniu,
      tydzień ferii,
      Święta Wielkanocne i Bożego Narodzenia w określone lata naprzemiennie z Panią.
    c) Czy w wyroku sądowym zostało Pani ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz.U. z 2023 r. poz. 810 i 1565)? Należy dokładnie opisać kwestię ustalenia
      przez Sąd w przedmiotowym wyroku kwoty świadczenia wychowawczego?
        Odpowiedź: W wyroku sądowym nie zostało ustalone świadczenie wychowawcze.
    d) Kiedy uprawomocnił się przedmiotowy wyrok Sądu?
      Odpowiedź: Nie było ustalone.
    8) Czy miejsce zamieszkania Pani małoletnich dzieci w roku (latach), którego (których)
    dotyczy wniosek było/jest takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny? Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) miejscem zamieszkania
    osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego
    pobytu.
    Odpowiedź: Tak, miejsce zamieszkania Pani małoletnich dzieci w latach, których dotyczy
    wniosek (tj. 2023/2024) było i jest nadal takie samo jak Pani i jest to orzeczone sądownie tj.
    miejsce zamieszkania dzieci na czas trwania sprawy o rozwód sąd ustalił przy Pani
    (postanowienie sądu z dnia ... października 2023 r.).
    9) Czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, to wyłącznie Pani samotnie (tj.
    bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dzieci) i faktycznie wykonywała władzę rodzicielską
    w stosunku do dzieci (uczestniczyła w ich wychowaniu, sprawowała nad nimi pieczę
    /opiekę, ponosiła koszty ich utrzymania, troszczyła się/troszczy się o rozwój fizyczny i
    duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki
    związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w
    sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.
    )? Należy konkretnie i jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres
    czasu wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie
    dzieci przez Panią.
    Odpowiedź: Od dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj. od października 2023 r.
    dzieci mieszkają z Panią. To Pani chodzi z dziećmi do lekarza gdy są chore i przebywa

    wówczas na zwolnieniu lekarskim na okres opieki nad dziećmi. To Pani jeździ z dziećmi do
    lekarzy specjalistów, jeśli jest taka potrzeba. Z córką uczęszcza Pani od 2023 r. stale na
    zajęcia z integracji sensorycznej.Z synem stale jest Pani od 2024 r. w kontakcie z
    dermatologiem. Brała Pani w latach 2023/2024 i bierze Pani udział dalej w zajęciach
    dodatkowych z dziećmi, tj. zajęcia taneczne, akrobatyczne, sportowe. Jest Pani w stałym
    kontakcie z przedszkolem i potrzebami dzieci. Wspiera Pani dzieci w przedstawieniach
    szkolnych, konkursach – zachęca je Pani i pomaga w robieniu prac konkursowych do
    przedszkola. Jeździ Pani z dziećmi na wakacje, kupuje niezbędne rzeczy (ubrania,
    kosmetyki do pielęgnacji, suplementy, leki, zabawki, rowerki, wszystko co jest potrzebne).
    10) Proszę wyjaśnić, czy w okresie którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci:
    a) interesował się dziećmi, ich zdrowiem, samopoczuciem itd.?
        Odpowiedź: W latach których dot. wniosek 2023 r./2024 r. nie dopytywał o dzieci,
        Pani relacja z mężem była oschła i nie rozmawia z Panią o dzieciach i ich
        potrzebach, samopoczuciu, zdrowiu.
    b) uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dzieci, np. związanych ze
      zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?
    Odpowiedź: To Pani podejmowała decyzję w sprawach dzieci ze względu na trudność w
    porozumieniu się z ojcem dzieci. Ojciec dzieci nie uczestniczył w szczepieniach,
    dodatkowych zajęciach (jeżeli dodatkowe zajęcia dzieci np. taneczne wypadały w dzień
    jego kontaktu z dziećmi to na te zajęcia dodatkowe nie chodził z dziećmi, nie chodził do
    lekarzy pediatrów ani specjalistów z dziećmi. Ojciec dzieci utrzymuje tylko suche
    kontakty, które ma orzeczone przez sąd w postanowieniu w sprawie kontaktów.
    c) łożył na utrzymanie dzieci, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy kupował
      ubrania, zabawki lub też finansował inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty
      lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia
      dodatkowe, pozalekcyjne?
    Odpowiedź: Ojciec dzieci płaci alimenty na dzieci, które ma orzeczone sądownie od
    października 2023 r. Poza alimentami nie dokłada się do niczego, dzieci nie otrzymują
    prezentów, ubrań, nie dokłada się do niczego poza alimentami.
    11) Czy zawarła Pani z ojcem dzieci porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na
      dziecko przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli
      tak, prosimy wskazać w jakich proporcjach rodzice ustalili prawo do dokonania
      odliczenia w ramach ulgi na dziecko roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek?
  Odpowiedź: Nie, nie było porozumienia w tej sprawie.
    12) Czy w roku podatkowym, którego dotyczy przedmiotowy wniosek (zapytanie) uzyskała
      Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. z tytułu umowy o pracę, umowy
      zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: Tak, z tytułu umowy o pracę.
    13) Czy w stosunku do Pani, bądź w stosunku do Pani dzieci miały zastosowanie przepisy:
      · art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w
        zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz

      · opodatkowania na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
        podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie.
    Pismem złożonym 12 października 2025 r., udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu II:
    1) Czy od początku 2023 r. do dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj. do
      października 2023 r. to wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj.
      ojca dzieci) i faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dzieci
      (uczestniczyła w ich wychowaniu, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, ponosiła koszty
      ich utrzymania, troszczyła się/troszczy się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała
      potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem,
      pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci
      związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.)? Należy konkretnie i
      jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres czasu wykonywane,
      składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Panią.
      Należy zauważyć, że w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 9, w którym
      pytałem Panią o to czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, to wyłącznie
      Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dzieci) i faktycznie wykonywała
      władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, odniosła się Pani tylko do okresu od
      października 2023 r. Zatem, należy dokładnie przedstawić kwestię wykonywania przez
      Panią władzy rodzicielskiej w okresie, od początku 2023 r. do dnia Pani wyprowadzki z
      dziećmi od męża, tj. do października 2023 r.
    Odpowiedź: Przebywała Pani na urlopie macierzyńskim do 2023 r., wróciła Pani do pracy z
    początkiem ... 2023 r. Na urlopie macierzyńskim zajmowała Pani się cały czas dziećmi, była
    Pani z nimi w domu, chodziła Pani: na adaptację do przedszkola, wizyty do specjalistów,
    wizyty lekarskie gdy dzieci były chore. Gdy wróciła Pani do pracy, tj. z początkiem maja
    2023 r. woziła Pani rano dzieci do przedszkola, po pracy odbierała Pani dzieci najwcześniej
    jak Pani mogła (pracę mogła Pani kończyć wcześniej o godzinę z racji karmienia synka
    piersią), chodziła Pani z dziećmi na spacery, kupowała Pani ubranka, zabawki, robiła
    zdrowe posiłki dla dzieci, karmiła Pani dzieci, usypiała do snu, czytała bajki, płaciła Pani za
    zajęcia dodatkowe w przedszkolu np. rytmikę i ..., chodziła Pani z córką do neurologopedy
    z racji opóźnionego rozwoju mowy, gdy dzieci były chore przebywała Pani na opiece, Pani
    czas był 100 % wypełniony opieką nad dziećmi.
    2) Czy w okresie od początku 2023 r. do dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj. do
    października 2023 r. ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci:
    a) interesował się dziećmi, ich zdrowiem, samopoczuciem itd.?
    Odpowiedź: Ojciec dzieci, gdy wracał z pracy ok. 16:00/17:00 był w domu, w którym
    razem Pani z nim mieszkała, rozmawiał z dziećmi, bawił się z nimi, z racji faktu że
    mieszkała Pani z nim i z dziećmi. Natomiast jego zainteresowanie i udział w rozwój
    dzieci był ograniczony i ograniczał się do minimum. Nie wykazywał większego udziału
    w zajmowaniu się dziećmi (np. jeżdżenie do lekarzy), prócz zabawy w domu.
    b) uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dzieci, np. związanych ze
        zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?
    Odpowiedź: To Pani organizowała szczepienie dodatkowe np. na ospę lub
    angażowała się Pani w życie przedszkolne dzieci. Ojciec dzieci nie uczestniczył w
    szczepieniach, nie jeździł z dziećmi do lekarzy, specjalistów. Spędzał z dziećmi
    minimum czasu po pracy. Poza tym był agresywny i przemocowy względem Pani i

    dzieci, czego skutkiem była założona mu przez policję niebieska karta. Od lipca 2023
    r., kiedy otrzymał pozew rozwodowy kontakty jego z rodziną się oziębiły. Był jeszcze
    bardziej agresywny dla Pani i dzieci. Córka miała opóźniony rozwój mowy i ani razu
    nie był z Panią i córką u specjalisty, ciągle negował Pani zdanie dotyczące
    wychowania dzieci, wykazywał cały czas zachowania toksyczne, agresywne i
    przemocowe przy dzieciach, dlatego w październiku 2023 r. wyprowadziła się Pani
    wraz z dziećmi, ponieważ nie dało się wspólnie już mieszkać do czasu rozprawy
    rozwodowej.
    c) łożył na utrzymanie dzieci, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy kupował
        ubrania, zabawki lub też finansował inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty
        lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia
        dodatkowe, pozalekcyjne?
    Odpowiedź: Od stycznia 2023 r. do października 2023 r. mieszkała Pani z mężem i
    dziećmi razem. Ojciec dzieci w tym czasie robił zakupy spożywcze, opłacał rachunki za
    mieszkanie i kredyt. Jeśli chodzi o dzieci, to płacił za przedszkole. Nie kupował dla dzieci
    ubrań, kosmetyków ani zabawek. Od lipca 2023 r., kiedy dowiedział się o pozwie
    rozwodowym złożonym przez Panią odciął Panią i dzieci od pieniędzy i do niczego
    względem dzieci się nie dokładał. Nie chciał opłacać wizyt lekarskich np. neurologopeda,
    stomatolog. Zakupy spożywcze ograniczał do minimum i robił wg siebie a nie dzieci.
    3) Czy w okresie od początku 2023 r. do dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj.
    do października 2023 r. miejsce zamieszkania Pani dzieci było takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców, tj. Pani i Pani męża?
    Odpowiedź: Od stycznia 2023 do dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj. do
    października 2023 r. miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak miejsce zamieszkania
    obojga rodziców, tj. Pani i Pani męża (mieszkała Pani wspólnie z mężem od stycznia 2023
    r. do października 2023 r.).
    Pytania
      1) Czy Pani, jako matka mieszkająca z dziećmi może odliczyć ulgę prorodzinną w 100%
        za cały rok za dwójkę dzieci za 2023 r. i 2024 r.?
      2) Czy może Pani rozliczyć ulgę prorodzinną, jako samotnie wychowująca matka jeżeli
        jeszcze nie ma Pani wydanego orzeczenia rozwodu, ale nie mieszka Pani z mężem
        od października 2023 r. a miejsce zamieszkania dwójki Pani dzieci jest
        uwarunkowane sądownie, tj. przy matce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Pani zdaniem, w przypadku braku porozumienia między podatnikami odliczenie 100% ulgi
    prorodzinnej stosuje podatnik, u którego dziecko ma stałe miejsce zamieszkania i który
    dzieci wychowuje w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Ad. 2.
    Jeżeli nie mieszka Pani z mężem od października 2023 r. (sprawa rozwodowa jest w toku),
    a mieszka Pani sama z dwójką dzieci, ma Pani postanowienie z Sądu o zabezpieczeniu
    miejsca pobytu dzieci przy matce, to jest to dowód na to że samotnie wychowuje Pani
    dzieci i może Pani rozliczyć ulgę prorodzinną jako samotny rodzic na zasadach
    preferencyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ulga prorodzinna
    Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.,):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
        wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego
        w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit.
        a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W świetle art. 27f ust. 2b omawianej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      a) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      b) wstąpiło w związek małżeński.

    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 tej ustawy:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Stosownie zaś do art. 26 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.
    z 2025 r. poz. 1071):
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub

      a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym
    jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Wobec tego
    samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym
    przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z
    małoletnimi dziećmi nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę

    rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko
    jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać
    tylko ten rodzic.
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi
    prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy
    spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w
    stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
    W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że do 2023 r. przebywała Pani na urlopie
    macierzyńskim, wróciła Pani do pracy z początkiem maja 2023 r. Na urlopie
    macierzyńskim zajmowała Pani się cały czas dziećmi, była Pani z nimi w domu, chodziła
    Pani: na adaptację do przedszkola, wizyty do specjalistów, wizyty lekarskie gdy dzieci były
    chore. Gdy wróciła Pani do pracy, tj. z początkiem maja 2023 r. woziła Pani rano dzieci do
    przedszkola, po pracy odbierała Pani dzieci najwcześniej jak Pani mogła (pracę mogła Pani
    kończyć wcześniej o godzinę z racji karmienia synka piersią), chodziła Pani z dziećmi na
    spacery, kupowała Pani ubranka, zabawki, robiła zdrowe posiłki dla dzieci, karmiła Pani
    dzieci, usypiała do snu, czytała bajki, płaciła Pani za zajęcia dodatkowe w przedszkolu np.
    rytmikę i ..., chodziła Pani z córką do neurologopedy z racji opóźnionego rozwoju mowy,
    gdy dzieci były chore przebywała Pani na opiece, Pani czas był 100 % wypełniony opieką
    nad dziećmi. Od stycznia 2023 r. do października 2023 r. kiedy mieszkała Pani z mężem i
    dziećmi razem, ojciec dzieci robił zakupy spożywcze, opłacał rachunki za mieszkanie i
    kredyt. Jeśli chodzi o dzieci, to płacił za przedszkole. Nie kupował dla dzieci ubrań,
    kosmetyków ani zabawek. Ojciec dzieci, gdy wracał z pracy ok. 16:00/17:00, rozmawiał z
    dziećmi, bawił się z nimi, z racji faktu że mieszkała Pani z nim i z dziećmi. Natomiast jego
    zainteresowanie i udział w rozwój dzieci był ograniczony i ograniczał się do minimum. Nie
    wykazywał większego udziału w zajmowaniu się dziećmi (np. jeżdżenie do lekarzy), oprócz
    zabawy w domu. To Pani organizowała szczepienie dodatkowe np. na ospę lub
    angażowała się Pani w życie przedszkolne dzieci. Ojciec dzieci nie uczestniczył w
    szczepieniach, nie jeździł z dziećmi do lekarzy, specjalistów. Spędzał z dziećmi minimum
    czasu po pracy. Poza tym był agresywny i przemocowy względem Pani i dzieci, czego
    skutkiem była założona mu przez policję niebieska karta. Od lipca 2023 r., kiedy otrzymał
    pozew rozwodowy kontakty jego z rodziną się oziębiły. Był jeszcze bardziej agresywny dla
    Pani i dzieci. Córka miała opóźniony rozwój mowy i ani razu nie był z Panią i córką u
    specjalisty, ciągle negował Pani zdanie dotyczące wychowania dzieci, wykazywał cały czas
    zachowania toksyczne, agresywne i przemocowe przy dzieciach, dlatego w październiku
    2023 r. wyprowadziła się Pani wraz z dziećmi, ponieważ nie dało się wspólnie już mieszkać
    do czasu rozprawy rozwodowej. Od lipca 2023 r., kiedy dowiedział się o pozwie
    rozwodowym złożonym przez Panią odciął Panią i dzieci od pieniędzy i do niczego
    względem dzieci się nie dokładał. Nie chciał opłacać wizyt lekarskich np. neurologopeda,
    stomatolog. Zakupy spożywcze ograniczał do minimum i robił wg siebie a nie dzieci. Od
    dnia Pani wyprowadzki z dziećmi od męża, tj. od października 2023 r. dzieci mieszkają z
    Panią. To Pani chodzi z dziećmi do lekarza gdy są chore i przebywa wówczas na zwolnieniu
    lekarskim na okres opieki nad dziećmi. To Pani jeździ z dziećmi do lekarzy specjalistów,
    jeśli jest taka potrzeba. Z córką uczęszcza Pani od 2023 r. stale na zajęcia z integracji
    sensorycznej. Z synem stale jest Pani od 2024 r. w kontakcie z dermatologiem. Brała Pani

    w latach 2023/2024 i bierze Pani udział dalej w zajęciach dodatkowych z dziećmi, tj. zajęcia
    taneczne, akrobatyczne, sportowe. Jest Pani w stałym kontakcie z przedszkolem i
    potrzebami dzieci. Wspiera Pani dzieci w przedstawieniach szkolnych, konkursach –
    zachęca je Pani i pomaga w robieniu prac konkursowych do przedszkola. Jeździ Pani z
    dziećmi na wakacje, kupuje niezbędne rzeczy (ubrania, kosmetyki do pielęgnacji,
    suplementy, leki, zabawki, rowerki, wszystko co jest potrzebne). Pani relacja z mężem była
    oschła i mąż nie rozmawiał z Panią o dzieciach i ich potrzebach, samopoczuciu, zdrowiu.
    To Pani podejmowała decyzję w sprawach dzieci ze względu na trudność w porozumieniu
    się z ojcem dzieci. Ojciec dzieci nie uczestniczył w szczepieniach, dodatkowych zajęciach
    (jeżeli dodatkowe zajęcia dzieci np. taneczne wypadały w dzień jego kontaktu z dziećmi to
    na te zajęcia dodatkowe nie chodził z dziećmi, nie chodził do lekarzy pediatrów ani
    specjalistów z dziećmi od Pani wyprowadzki z dziećmi. Ojciec dzieci utrzymuje tylko suche
    kontakty, które ma orzeczone przez sąd w postanowieniu w sprawie kontaktów. Ojciec
    dzieci płaci alimenty na dzieci, które ma orzeczone sądownie od października 2023 r. Poza
    alimentami nie dokłada się do niczego, dzieci nie otrzymują prezentów, ubrań, nie
    dokłada się do niczego poza alimentami. Sprawa rozwodowa jest cały czas w toku. Nie,
    zawarła Pani z mężem porozumienia w sprawie podziału ulgi prorodzinnej.
    Zatem, skoro w okresie od stycznia 2023 r. do października 2023 r. dzieci mieszkały z
    obojgiem rodziców, to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec małoletnich
    dzieci. W tym okresie opiekowała się Pani dziećmi, chodziła Pani na adaptację do
    przedszkola, wizyty do specjalistów, wizyty lekarskie gdy dzieci były chore, płaciła Pani za
    zajęcia dodatkowe w przedszkolu np. rytmikę i dogoterapię, chodziła Pani z córką do
    neurologopedy z racji opóźnionego rozwoju mowy, gdy dzieci były chore przebywała Pani
    na opiece. Ojciec dzieci robił zakupy spożywcze, opłacał rachunki za mieszkanie, płacił
    kredyt oraz płacił za przedszkole, a gdy wracał z pracy rozmawiał z dziećmi i bawił się z
    nimi.
    W konsekwencji, oboje rodziców jest uprawnionych do skorzystania z ulgi wynikającej z
    art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące. W
    związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a mężem, co do proporcji podziału ulgi
    na dzieci, za okres od stycznia 2023 r. do października 2023 r. przysługiwało Pani
    odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci ustalonej
    zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
    Natomiast od listopada 2023 r. – jak wynika z opisu sprawy – tj. od czasu kiedy
    wyprowadziła się Pani z dziećmi od męża i mieszkała Pani sama z dwójką dzieci, to Pani
    chodziła z dziećmi do lekarza, z córką uczęszcza Pani na zajęcia z integracji sensorycznej,
    była Pani w stałym kontakcie z przedszkolem i potrzebami dzieci, wspierała Pani dzieci w
    przedstawieniach szkolnych, konkursach, jeździła Pani z dziećmi na wakacje, kupowała
    niezbędne rzeczy (ubrania, kosmetyki do pielęgnacji, suplementy, leki, zabawki, rowerki,
    wszystko co jest potrzebne). To Pani podejmowała decyzję w sprawach dzieci ze względu
    na trudność w porozumieniu się z ojcem dzieci. Ojciec dzieci utrzymywał tylko kontakty,
    które ma orzeczone przez sąd oraz płacił alimenty.
    Zatem w tym okresie, to wyłącznie Pani wykonywała faktyczną władzę rodzicielską
    względem dzieci. W związku z tym, za okres od listopada 2023 r. do końca roku 2023 oraz
    za cały 2024 r., to Pani przysługiwało wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej
    na dwoje małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww.
    ustawy.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, w którym wskazała
    Pani, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, odliczenie 100% ulgi
    prorodzinnej stosuje podatnik, u którego dziecko ma stałe miejsce zamieszkania i który
    dzieci wychowuje w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny,
    uznałem za nieprawidłowe
    Preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dzieci

    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
    podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
    wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku
    podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      b) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa,
    wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie

    obowiązek korzystania. Muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych, należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w
    art. 6 ust. 4d w powiązaniu z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może korzystać rodzic lub opiekun prawny samotnie wychowujący dzieci, będący w roku
    podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć – panną, kawalerem. Ustawodawca określił
    również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której związek małżeński ustał
    wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez
    orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci może być
    również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub
    odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w
    proces wychowawczy małoletnich dzieci – nie sposób uznać, że w świetle tak
    przedstawionego opisu sprawy w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki
    wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Fakt, że w okresie,
    którego dotyczy wniosek, samotnie wychowuje oraz sprawuje Pani opiekę nad dziećmi nie
    jest wystarczającą przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji.
    Konieczne jest również bycie jedną z osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani zaś nie należy do żadnej z kategorii osób
    wymienionych w tym przepisie, gdyż jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani mężatką i nie
    została orzeczona separacja. Toczące się postępowanie w sprawie rozwodu samoistnie nie
    rozwiązuje małżeństwa. Małżeństwo trwa do daty uprawomocnienia się wyroku
    rozwodowego.
    W konsekwencji, za 2023 r. oraz 2024 r. nie przysługiwało Pani rozliczenie jako rodzic
    samotnie wychowujący dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełniła Pani przesłanek
    wynikających z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie
    należy Pani do żadnej z kategorii osób wymienionych w tym przepisie).
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).