Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.449.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
usługi-usługi ubezpieczeniowe
warsztat
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Brak praw do obniżenia podatku
należnego o podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 37
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1
      oraz ust. 9 ustawy w przypadku dostawy usług naprawy pojazdów samochodowych;
      wliczania do limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz 9 ustawy,
      wartości sprzedaży uzyskanej z pośrednictwa usług ubezpieczeniowych, które są
      zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną
    następującymi kodami PKD:
    66.22.Z, działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,
    63.99.Z, pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowana,
    64.99.Z, pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z
    wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
    66.19.Z, pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
    ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
    66.22.Z, działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,
    66.29.Z, pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne,
    70.22.Z, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    zarządzania,
    73.11.Z, działalność agencji reklamowych,
    79.11.Z, działalność agentów i pośredników turystycznych,
    82.91.Z, działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe.
    Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej (...) 2023 r. Spółka posiada
    siedzibę działalności gospodarczej na terytorium RP.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest pośrednictwo w świadczeniu usług
    ubezpieczeniowych na rzecz konsumentów – osób fizycznych oraz dla firm. Spółka
    korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania VAT, na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.
    Spółka nie jest i nigdy nie była czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na dzień składania wniosku i w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka nie dokonuje
    żadnej innej sprzedaży niż pośrednictwo w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, więc
    całość sprzedaży zwolniona jest z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy
    o VAT.
    Wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w roku
    podatkowym, w którym Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą (2023 r.), przekroczyła
    kwotę 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast
    sprzedaż w roku 2023 korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.
    Cała sprzedaż w roku 2023 dotyczyła pośrednictwa w świadczeniu usług
    ubezpieczeniowych. Sprzedaż w roku 2023 wyniosła (...) zł. Spółka rozpoczęła działalność
    (...) 2023 r. Sprzedaż w roku 2024 wyniosła (...) zł. Cała sprzedaż w roku 2024 dotyczyła
    pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

    Spółka zamierza rozszerzyć swoją działalność o warsztat samochodowy, w którym będą
    świadczone usługi naprawy pojazdów samochodowych, sklasyfikowane pod PKD: 45.20.Z
    – Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. Nastąpi
    także rozszerzenie usług o świadczenie korepetycji, sklasyfikowane PKD: 85.59.B –
    Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 85.60.Z –
    Działalność wspomagająca edukację. W tym zakresie działalności Spółka chciałaby
    korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT.
    W związku z tym, że w wyniku rozszerzenia usług Spółki powstanie nowy warsztat, który
    będzie dopiero pozyskiwał bazę klientów, odbiorców swoich usług, Spółka nie przekroczy z
    tytułu świadczenia wprowadzonych usług kwoty sprzedaży określonej w limicie zwolnienia
    z VAT w wysokości. 200 000,00 zł. Spółka nie będzie sprzedawać części samochodowych.
    Spółka nie będzie świadczyła dostaw towarów i usług z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Spółka nie będzie dokonywała dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy VAT,
    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku
      akcyzowym,
    c) budynków, budowli lub ich części,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,
    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
    - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
    - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
    - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
    - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28).
    g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
    - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
    - motocykli (PKWiU ex 45.4).
    Spółka nie będzie świadczyła usług:
    a) prawniczych,
    b) w zakresie doradztwa,
    c) jubilerskich,
    d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Świadczona usługa będzie dotyczyła tylko zdiagnozowania usterki oraz naprawy pojazdu
    samochodowego, przy użyciu części samochodowej dostarczonej przez klienta. Klient
    będzie zamawiał więc usługę naprawy lub serwisu pojazdu samochodowego i będzie to
    jedyny element sprzedaży, a usługa zostanie wykonana przy użyciu części przekazanych
    od klienta. Klient zakupuje części w dowolnym wybranym przez siebie podmiocie
    gospodarczym.
    Pytania
    W związku z przedstawionym powyżej stanem sprawy, Spółka powzięła wątpliwość:

    1. Czy w przypadku dostawy usług naprawy pojazdów samochodowych może korzystać ze
      zwolnienia podmiotowego w VAT określonego w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o
      VAT?
    2. Czy wartość sprzedaży uzyskana z pośrednictwa usług ubezpieczeniowych, zwolniona z
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, będzie wliczała się do limitu
      zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz 9 ustawy o
      VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1)
    Wnioskodawca uważa, że sprzedaż usług naprawy pojazdów będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT.
    Ad. 2)
    Wnioskodawca uważa, że wartość sprzedaży uzyskana z pośrednictwa w sprzedaży usług
    ubezpieczeniowych, nie będzie wliczała się do limitu zwolnienia z VAT określonego w art.
    113 ust. 1 oraz 9 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie: Ad. 1)
    Ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT,
    sprzedaży dokonywanej przez podatnika, która w danym roku podatkowym nie
    przekroczyła kwoty 200 000,00 zł.
    Regulacje w powyższym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy o VAT, art. 113. ust. 1:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Natomiast stosowanie do art. 113 ust. 5: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku
    na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc
    począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Prognozowana wartość sprzedaży w warsztacie motoryzacyjnym nie przekroczy w danym
    roku podatkowym kwoty 200 000 zł. W związku z tym, że klient będzie zamawiał tylko
    usługę naprawy pojazdu samochodowego, a części niezbędne do wykonania danej usługi
    zostaną dostarczone przez klienta, sprzedaż będzie zawierała tylko i wyłącznie cenę usługi
    naprawy pojazdu samochodowego.
    Natomiast, ustawodawca w art. 113 ust. 13 zastrzegł wyłączenia z możliwości stosowania
    zwolnienia: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku
      akcyzowym, z wyjątkiem:
    - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
    - wyrobów tytoniowych,
    - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika,
      na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających
      amortyzacji,
    c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      10 lit. a i b,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,

    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
    - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
    - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
    - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
    - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
    g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
    - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
    - motocykli (PKWiU ex 45.4);
    2) świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Spółka nie będzie świadczyła usług, ani nie będzie dokonywała dostawy towarów
    wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Państwa zdaniem, skoro nabywca usługi dokonuje wyłącznie nabycia usługi i w transakcji
    tej nie jest dokonywana sprzedaż części motoryzacyjnych wymienionych w art. 113 ust. 13
    lit. g, a jedynie ich użycie w celu prawidłowego wykonania usługi, wówczas nie wyklucza to
    możliwości opodatkowania takich usług, jak usług zwolnionych z VAT do limitu 200 000 zł
    wartości sprzedaży.
    Ad. 2) Podstawowa działalność podatnika – pośrednictwo w świadczeniu usług
    ubezpieczeniowych – zwolniona jest z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT: Art. 43 ust. 1 pkt 37) usługi ubezpieczeniowe, usługi
    reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i
    reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie
    zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem
    zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów
    reasekuracji.
    Natomiast, stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy o VAT: Do wartości sprzedaży, o której
    mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem na terytorium kraju.
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych.

    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Ustawodawca, dla celów prawidłowego ustalenia wysokości osiągniętego limitu, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 określił, iż do wysokości limitu wlicza się sprzedaż usług
    ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych.
    Zważywszy na powyżej przedstawione przepisy prawa, zauważyć należy, że przepis art.
    113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy, dotyczy świadczenia usług ubezpieczeniowych. Nie
    wprowadza odwołania do usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Art. 43 ust. 1
    pkt 37 ustawy o VAT zawiera szerszy katalog czynności, wśród których wymienić można
    usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Z powyższego
    wywnioskować można, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
    nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego,
    gdyż artykuł ten nie wprowadza odwołania do art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, a jedynie
    wskazuje na konieczność doliczenia do limitu wartości sprzedaży uzyskanej z usług
    ubezpieczeniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      – energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

      – wyrobów tytoniowych,
      – samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej
      obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
      porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      – preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      – komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      – urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      – maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      – pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      – motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik
    nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy
    ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej
    kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania
    rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej (...)
    2023 r. Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium RP. Głównym
    przedmiotem działalności Spółki jest pośrednictwo w świadczeniu usług
    ubezpieczeniowych na rzecz konsumentów – osób fizycznych oraz dla firm. Spółka
    korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania VAT, na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Spółka nie jest i nigdy nie była czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Na dzień składania wniosku i w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka nie
    dokonuje żadnej innej sprzedaży niż pośrednictwo w świadczeniu usług
    ubezpieczeniowych, więc całość sprzedaży zwolniona jest z opodatkowania VAT na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Wskazali Państwo również, iż wartość sprzedaży z tytułu
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w roku podatkowym, w którym
    Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą (2023 r.), przekroczyła kwotę 200 000 zł w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast sprzedaż w roku

    2023 korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Cała sprzedaż w roku
    2023 dotyczyła pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Sprzedaż w roku
    2023 wyniosła (...) zł. Sprzedaż w roku 2024 wyniosła (...) zł. Cała sprzedaż w roku 2024
    dotyczyła pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Spółka zamierza
    rozszerzyć swoją działalność o warsztat samochodowy, w którym będą świadczone usługi
    naprawy pojazdów samochodowych, sklasyfikowane pod PKD: 45.20.Z – Konserwacja i
    naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. Świadczona usługa będzie
    dotyczyła tylko zdiagnozowania usterki oraz naprawy pojazdu samochodowego, przy
    użyciu części samochodowej dostarczonej przez klienta. Klient będzie zamawiał więc
    usługę naprawy lub serwisu pojazdu samochodowego i będzie to jedyny element
    sprzedaży, a usługa zostanie wykonana przy użyciu części przekazanych od klienta. Klient
    zakupuje części w dowolnym wybranym przez siebie podmiocie gospodarczym. Nastąpi
    także rozszerzenie usług o świadczenie korepetycji, sklasyfikowane PKD: 85.59.B –
    Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 85.60.Z –
    Działalność wspomagająca edukację.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w przypadku
    świadczenia usług naprawy pojazdów samochodowych, będą mogli Państwo korzystać ze
    zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w wyniku rozszerzenia usług Spółki powstanie nowy
    warsztat, który będzie dopiero pozyskiwał bazę klientów, odbiorców swoich usług, Spółka
    nie przekroczy z tytułu świadczenia wprowadzonych usług kwoty sprzedaży określonej w
    limicie zwolnienia z VAT w wysokości. 200 000,00 zł. Spółka nie będzie sprzedawać części
    samochodowych. Spółka nie będzie świadczyła dostaw towarów i usług z art. 113 ust. 13
    ustawy. Świadczona usługa, będzie dotyczyła tylko zdiagnozowania usterki oraz naprawy
    pojazdu samochodowego, przy użyciu części samochodowej dostarczonej przez klienta.
    Klient będzie zamawiał więc usługę naprawy lub serwisu pojazdu samochodowego i
    będzie to jedyny element sprzedaży, a usługa zostanie wykonana przy użyciu części
    przekazanych od klienta. Klient zakupuje części w dowolnym wybranym przez siebie
    podmiocie gospodarczym.
    Skoro zatem, przedmiotem świadczenia będzie usługa zdiagnozowania usterki oraz
    naprawy pojazdu samochodowego przy użyciu części samochodowej dostarczonej przez
    klienta, a nie dostawa części/materiałów do pojazdów samochodowych wskazanych w art.
    113 ust. 13 pkt 1 lit. b) i g) ustawy o podatku od towarów i usług, to przy spełnieniu
    warunków wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy, będą mogli Państwo korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy, wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT,
    o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz 9 ustawy, wartości sprzedaży uzyskanej z
    pośrednictwa usług ubezpieczeniowych.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje
    kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Zgodnie z powołanymi przepisami należy wskazać, że – co do zasady – podatnik ma prawo
    do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu
    przekroczenia wartości sprzedaży 200.000 zł. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z
    tytułu świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest
    do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych
    w ustawie.
    Z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art.
    113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, jeżeli
    nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały również określone w art. 43 ustawy. Podkreślenia wymaga, że
    pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej
    zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi
    świadczonej odpłatnie przez podatnika.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego
      umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w
      związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    W myśl z art. 43 ust. 15 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2
    pkt 2 lit. c ustawy dotyczy tylko usług ubezpieczeniowych, nie powołując się na usługi
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, które obejmują szerszy zakres czynności, a
    wśród nich usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. A zatem, do
    wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.
    Według art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      – i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie
      art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    pośrednictwo w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na rzecz konsumentów – osób
    fizycznych oraz dla firm. Spółka korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego z
    opodatkowania VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Spółka nie jest i nigdy nie była
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Spółkę
    działalności gospodarczej, w roku podatkowym, w którym Spółka rozpoczęła działalność
    gospodarczą (2023 r.), przekroczyła kwotę 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej, natomiast sprzedaż w roku 2023 korzysta ze zwolnienia na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Cała sprzedaż w roku 2023 dotyczyła pośrednictwa w
    świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Sprzedaż w roku 2023 wyniosła (...) zł. Spółka
    rozpoczęła działalność 6 czerwca 2023 r. Sprzedaż w roku 2024 wyniosła (...) zł. Cała
    sprzedaż w roku 2024 dotyczyła pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.
    Jak wynika z wniosku, Spółka zamierza rozszerzyć swoją działalność o warsztat
    samochodowy, w którym będą świadczone usługi naprawy pojazdów samochodowych,
    sklasyfikowane pod PKD: 45.20.Z – Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z
    wyłączeniem motocykli. W związku z tym, że w wyniku rozszerzenia usług Spółki powstanie
    nowy warsztat, który będzie dopiero pozyskiwał bazę klientów, odbiorców swoich usług,
    wskazują Państwo, iż Spółka nie przekroczy z tytułu świadczenia wprowadzonych usług
    kwoty sprzedaży określonej w limicie zwolnienia z VAT w wysokości 200 000,00 zł.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonują Państwo m.in. usługi pośrednictwa w świadczeniu
    usług ubezpieczeniowych, których wartość przekracza wartość sprzedaży wskazaną w art.
    113 ust. 1 ustawy. Wskazali Państwo jednak, że są one zwolnione od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Zatem, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy,
    nie należy wartości ich sprzedaży wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Tym samym, w związku rozszerzeniem działalności Spółki o warsztat samochodowy, w
    którym będą świadczone usługi naprawy pojazdów samochodowych oraz kontynuacją
    świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, nie utracą Państwo prawa do
    zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo
    z tego tytułu obowiązku rejestracji, jako podatnik VAT czynny poprzez złożenie we
    właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R pod warunkiem, że z
    tytułu prowadzenia warsztatu samochodowego limit wynikający z ustawy również nie
    zostanie przekroczony.

    Podsumowując, należy stwierdzić, że wartość sprzedaży uzyskana z pośrednictwa usług
    ubezpieczeniowych zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 37 ustawy nie będzie wliczała się do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 oraz 9 ustawy.
    Jednakże podkreślić należy, że jeśli przekroczą Państwo limit sprzedaży, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy (bez uwzględnienia sprzedaży z pośrednictwa usług
    ubezpieczeniowych) lub zaczną Państwo wykonywać czynności, o których mowa w art. 113
    ust. 13 ustawy utracą Państwo prawo do skorzystania z ww. zwolnienia.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Panoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacjach, że:
    · „Głównym przedmiotem działalności Spółki jest pośrednictwo w świadczeniu usług
      ubezpieczeniowych na rzecz konsumentów – osób fizycznych oraz dla firm. Spółka
      korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania VAT, na
      mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT”.
    · „Na dzień składania wniosku i w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka nie
      dokonuje żadnej innej sprzedaży niż pośrednictwo w świadczeniu usług
      ubezpieczeniowych, więc całość sprzedaży zwolniona jest z opodatkowania VAT na
      mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT”.
    · „Cała sprzedaż w roku 2023 dotyczyła pośrednictwa w świadczeniu usług
      ubezpieczeniowych”.
    · „Świadczona usługa będzie dotyczyła tylko zdiagnozowania usterki oraz naprawy
      pojazdu samochodowego, przy użyciu części samochodowej dostarczonej przez
      klienta. Klient będzie zamawiał więc usługę naprawy lub serwisu pojazdu
      samochodowego i będzie to jedyny element sprzedaży, a usługa zostanie wykonana
      przy użyciu części przekazanych od klienta. Klient zakupuje części w dowolnym
      wybranym przez siebie podmiocie gospodarczym”.
    · „Spółka nie będzie sprzedawać części samochodowych. Spółka nie będzie świadczyła
      dostaw towarów i usług z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT”.
    Zatem, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.