Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.798.2024.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Dotyczy ustalenia, czy: • dochody osiągane przez Instytut, w przypadku ich przeznaczenia i wydatkowania na działalność statutową będą zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP; • dochody osiągane przez Instytut stanowiące równowartość dokonanych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sfinansowanych przez Instytut z dotacji stanowiących przychody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, 47, 48 lub 53 ustawy o PDOP, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych i nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.
Słowa kluczowe: dotacja; działalność-działalność statutowa; instytut; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 roku, wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Instytut (...) (dalej jako: „Instytut” lub „Wnioskodawca”) jest państwową jednostką
    organizacyjną posiadającą osobowość prawną. Instytut jest (...). Wnioskodawca jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku
    podatkowym na terytorium Polski.
    Instytut działa m.in. na podstawie:
    - ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2010 r., Nr 96, poz.
      619, ze zm. – dalej jako: „ustawa o PAN”),
    - Statutu Polskiej Akademii Nauk,
    - uchwały w sprawie utworzenia Instytutu (...),
    - statutu Instytutu (...) (dalej jako: „Statut”).
    Zgodnie z § 5 Statutu, przedmiotem działania Instytutu jest (...).
    Stosownie do § 6 Statutu, do zadań Instytutu należy w szczególności:
      1) Prowadzenie badań naukowych (...).
      2) Prowadzenie prac rozwojowych i wdrażanie tych badań do gospodarki.
      3) Kształcenie pracowników naukowych i specjalistów o szczególnych kwalifikacjach w
        dziedzinie (...).
      4) Współpraca z uczelniami, instytutami naukowymi lub badawczymi oraz
        towarzystwami naukowymi, w szczególności w zakresie badań naukowych i prac
        rozwojowych.
      5) Współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań
        naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia.
      6) Rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej, w szczególności przez tworzenie
        konsorcjów naukowych i prowadzenie projektów badawczych wspólnie z
        partnerami zagranicznymi.
      7) Upowszechnianie wiedzy w zakresie działalności Instytutu.
      8) Wykonywanie innych zadań wynikających z obowiązujących przepisów oraz
        zleconych przez władze Polskiej Akademii Nauk.
    Zgodnie z § 7 Statutu, zadania wymienione w § 6 Statutu, Instytut realizuje w szczególności
    poprzez:
      1) prowadzenie badań naukowych,
      2) prowadzenie działalności (...),
      3) (...),

      4) nadawanie tytułów naukowych zgodnie z posiadanymi uprawnieniami,
      5) prowadzenie działalności z zakresu (...),
      6) ochronę prawną własnych oryginalnych rozwiązań (...),
      7) współpracę z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi,
      8) opracowywanie ekspertyz i udzielanie opinii (...),
      9) organizowanie zebrań (...),
      10) współdziałanie z instytucjami (...),
      11) wydawanie (...),
      12) prowadzenie działalności (...),
      13) (...).
    Statut nie określa źródeł przychodów jakie Instytut może uzyskiwać, ale uregulowania w
    tym zakresie wynikają z przepisów na podstawie których działa m.in. Instytut (ustawa o
    PAN). Mianowicie, zgodnie z art. 42 ustawy o PAN, podstawową jednostką naukową
    Akademii jest instytut naukowy, zwany w ustawie o PAN „instytutem”.
    Wnioskodawca posiada statut „instytutu” na podstawie ustawy o PAN. Z kolei, stosownie
    do art. 84 ust. 6 ustawy o PAN, instytuty prowadzą samodzielną gospodarkę finansową,
    pokrywając koszty działalności z przydzielonych im środków publicznych, a także z innych
    środków pozyskiwanych przez instytuty, w tym z wynagrodzenia, o którym mowa w art.
    94c decyzja uczelni o nie komercjalizacji wyników badań lub prac pracownika uczelni ust.
    2, oraz z części środków przysługujących instytutom z tytułu komercjalizacji przez
    pracownika instytutu wyników badań naukowych, prac rozwojowych lub know-how
    związanego z tymi wynikami.
    Zgodnie z art. 86 ustawy o PAN, minister właściwy do spraw szkolnictwa wyższego i nauki
    określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy tryb finansowania i gospodarki finansowej
    Akademii oraz gospodarki finansowej jej instytutów, sposób sporządzania planu
    finansowego, sprawozdawczości i rozliczania kosztów przez Akademię i jej instytuty, z
    zachowaniem zasady prawidłowej gospodarki majątkiem Akademii i jej instytutów.
    Natomiast, zgodnie z § 6 rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 20
    grudnia 2010 r. w sprawie szczegółowego trybu finansowania i gospodarki finansowej
    Polskiej Akademii Nauk i jej instytutów naukowych, przychodami instytutu są:
      1) środki przyznane ze środków finansowych na szkolnictwo wyższe i naukę, o których
        mowa w art. 365 pkt 2 lit. a-d i g, pkt 4 lit. b oraz pkt 5, 7 i 9 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695,
        875 i 1086);
      2) środki uzyskane z tytułu komercjalizacji wyników badań naukowych, prac
        rozwojowych oraz know-how związanego z tymi wynikami;
      3) opłaty za kształcenie na studiach podyplomowych lub kształcenie w innych formach;
      4) środki uzyskane ze sprzedaży praw własności przemysłowej i licencji na te prawa;
      5) środki uzyskane ze sprzedaży, użytkowania rzeczy i praw majątkowych instytutu;
      6) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, niepodlegające zwrotowi środki z
        pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
        Wolnym Handlu (EFTA) oraz z innych zagranicznych źródeł, w tym środki uzyskane
        w ramach programów międzynarodowych;
      7) środki otrzymane z Akademii;
      8) darowizny, spadki i zapisy;
      9) przychody z działalności gospodarczej;

      10) przychody z tytułu udziałów lub akcji spółek handlowych;
      11) środki finansowe pochodzące z innych źródeł.
    Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie, faktycznymi przychodami Instytutu są m.in.:
    - subwencje otrzymane na prowadzenie działalności (dotacje podmiotowe),
    - dotacje otrzymane na realizację projektów ze środków krajowych i unijnych na
      podstawie stosownych umów zawartych przez Instytut,
    - czynsze z tytułu wynajmu mienia posiadanego przez Instytut,
    - opłaty licencyjne za sprzedaż czasopism,
    - usługi komercyjne świadczone przez Instytut (np. analizy chemiczne),
    - przychody na podstawie umów sponsoringu,
    - opłaty za dyplomy wydawane przez Instytut oraz inne opłaty pobierane przez Instytut,
    - sprzedaż majątku Instytutu,
    - refaktury (np. dot. wynajmu mienia przez Instytut),
    - odszkodowania.
    Pytania
    1. Czy dochody osiągane przez Instytut, w przypadku ich przeznaczenia i wydatkowania
      na działalność statutową będą zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z art. 17
      ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
      (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”)?
    2. Czy dochody osiągane przez Instytut stanowiące równowartość dokonanych wydatków
      niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, sfinansowanych przez Instytut z dotacji
      stanowiących przychody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, 47, 48
      lub 53 ustawy o PDOP, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób
      prawnych i nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Instytut dochody, w przypadku ich przeznaczenia
    i wydatkowania na działalność statutową będą zwolnione z podatku dochodowego
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej jako „ustawa o PDOP”), przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o PDOP, dochodem ze źródła przychodów, z
    zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest
    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    W świetle przepisów ustawy o PDOP, niektóre dochody podlegają jednakże zwolnieniu od
    opodatkowania. Z analizy przepisów ustawy o PDOP wynika, że przewidują one dwa
    rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

    - podmiotowe - przewidziane w art. 6 ustawy o PDOP, które polega na zwolnieniu od
      podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez
      wymienione w tym przepisie podmioty,
    - przedmiotowe – przewidziane w przepisach art. 17 ustawy o PDOP, które polega na
      zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym
      przepisie dochodów i na warunkach przewidzianych w tych przepisach. Katalog
      dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o
      PDOP.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Warunkiem zwolnienia dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP jest
    jednak wykazanie przez podatnika zbieżnością celu statutowego jego działalności z celami
    wynikającymi z ww. przepisu. Wykazanie tych celów w statucie powinno być precyzyjne i
    ścisłe. Pojęcie celu statutowego to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez podatnika
    jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze
    statutu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
        piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
        powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
        dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
        dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
        lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
        polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez
    względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na
    nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Przepisy ustawy o PDOP przewidują także wyłączenia z możliwości skorzystania z
    preferencji wymienionej w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, bowiem zgodnie z art. 17
    ust. 1c ustawy o PDOP, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
        organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
        pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    W świetle analizy przepisów dot. zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    PDOP wynika zatem, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w
    przypadku spełnienia następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową w zakresie wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o PDOP,
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP,
    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o PDOP.
    Podkreślenia wymaga, że skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o PDOP nie jest uzależnione od rodzaju dochodu uzyskiwanego przez podatnika,
    oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o PDOP. Ważny jest bowiem cel
    na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem
    dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej lub z działalności
    gospodarczej. Ponieważ przepisy ustawy o PDOP nie zawierają definicji pojęcia „cel
    statutowy”, można odwołać się w tym zakresie do rozumienia tego pojęcia w orzecznictwie
    sądów administracyjnych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że cel statutowy użyty w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP,
    należy rozumieć jako cel przywołany w statucie, który winien być badany dla oceny - czy
    na podstawie normującego w stosunku do danych podmiotów prawa może stanowić ich
    cel statutowy, a następnie, w razie odpowiedzi twierdzącej – czy cel ten zgodny jest z
    celami statutowymi przewidzianymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP (Wyroki NSA:
    sygn. akt II FSK 1974/15 z 4 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 910/13 z 3 marca 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 1291/08 z 3 marca 2009 r.).
    Z kolei w zakresie pojęć dochód „przeznaczony” oraz „wydatkowany” można odwołać się
    do rozumienia tych pojęć w języku potocznym, bowiem przepisy ustawy o PDOP, również
    nie zawierają ich definicji. Zgodnie z definicjami znajdującymi się w internetowej wersji
    słownika języka polskiego (https://sjp.pwn.pl/), pojęcia te nie są bezpośrednio
    zdefiniowane, ale związane są z następującymi pojęciami:
    1. pojęcie „przeznaczony” tzn. „przeznaczyć — przeznaczać”: 1. «określić z góry cel,
      któremu coś ma służyć, przekazać coś dla kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść» 2.
      «z góry określić zakres czyichś obowiązków, wybrać komuś zawód, wyznaczyć do
      pełnienia jakiejś funkcji»;
    2. pojęcie „wydatkowany” tzn. „wydatkować”: 1. «wydać pieniądze na coś» 2. «zużyć coś».
    Reasumując, użycie w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP sformułowania „w
    części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również
    realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów
    podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia
    od opodatkowania.

    Zatem przedmiotowe zwolnienie obejmuje tylko tę część dochodów, która zostanie
    przeznaczona (przekazana) na cele statutowe wskazane w tym przepisie i nie zostanie
    wydana na inne cele. Jak wynika to z przedstawionego stanu faktycznego, Instytut jest
    instytutem badawczym prowadzącym działalność, której celem statutowym jest
    „prowadzenie badań naukowych w zakresie (...)” (§ 5 Statutu Wnioskodawcy).
    Ponadto, zgodnie z § 6 Statutu Wnioskodawcy, wśród celów statutowych (zadań
    wykonywanych przez Instytut), wymienia się m.in.:
      1) Prowadzenie badań naukowych (...);
      2) Prowadzenie prac rozwojowych i wdrażanie tych badań do gospodarki;
      3) Kształcenie pracowników naukowych i specjalistów o szczególnych kwalifikacjach w
        dziedzinie (...).
    Reasumując, ponieważ Wnioskodawca jest państwową jednostką naukową, której celem
    statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna i oświatowa, zatem Instytut
    może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, jeżeli
    uzyskane dochody zostaną przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe, z
    uwzględnieniem ograniczeń wynikających z przepisów ustawy o PDOP.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Instytut stanowiące równowartość
    dokonanych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sfinansowanych przez Instytut z
    dotacji stanowiących przychody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, 47,
    48 lub 53 ustawy o PDOP, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób
    prawnych i jednocześnie nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, a
    więc nie podlegają warunkom skorzystania z tego zwolnienia (przeznaczenia wydatku na
    działalność statutową).
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Zwolnienie
    przedmiotowe, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, ma zastosowanie do
    dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o PDOP.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
        piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
        powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
        dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
        dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
        lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
        polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
    określonych w art. 17a-17k;

      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez
    względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na
    nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego
    dochodu na preferowane ustawą o PDOP cele statutowe, ale także od faktycznego
    wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    PDOP sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie
    przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to
    przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów" nie będzie stanowiło
    podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
    W przypadku podatników, w tym Instytutu, którzy uzyskują dochody zwolnione od
    podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej,
    wszelkie ponoszone wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem
    możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 z
    uwzględnieniem art. 16 ustawy o PDOP. Powyższe oznacza, że w przypadku wystąpienia
    wydatków, które są objęte tzw. katalogiem negatywnym przewidzianym przepisem art. 16
    ust. 1 ustawy o PDOP (np. wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych, wydatki na cele związane z reprezentacją, odsetki budżetowe itp.),
    które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 w związku z art.
    16 ustawy o PDOP. Jeżeli zostaną one sfinansowane dotacją stanowiącą przychód wolny
    od podatku dochodowego od osób prawnych (np. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, 47,
    48 lub 53 ustawy o PDOP), to przychód (dochód) stanowiący równowartość tych wydatków
    (kosztów) jest wolny od tego podatku, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków
    stanowiących przychody (dochody) wolne od podatku.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, dochód stanowiący równowartość dokonanych
    wydatków, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, sfinansowanych otrzymaną
    dotacją stanowiącą przychód wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, 47, 48
    lub 53 ustawy o PDOP, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych i
    nie jest jednocześnie objęty zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, a więc nie
    podlega warunkom skorzystania z tego zwolnienia (przeznaczenia wydatku na działalność
    statutową).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.