Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.375.2021.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości – nie w działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 26 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2021 r. (data wpływu 17 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3, art. 14f § 1 i § 2 oraz art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 10 czerwca 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.375.2021.2.JK oraz 0112-KDIL1-1.4012.295. 2021.3.JKU na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 10 czerwca 2021 r., skutecznie doręczono 11 czerwca 2021 r., natomiast w dniu 17 czerwca 2021 r. do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Zainteresowany w sprawie Podatnik (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem działek o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3, 4, 5, 6 (dalej: „Nieruchomość 1”) - położonych w (…), w obrębie (…), w dzielnicy (…), w następujących częściach:

1.  84/138 udziału w prawie własności Nieruchomości 1, z czego:
    1.  23/138 — Wnioskodawca nabył w wyniku nabycia spadku po zmarłej matce w 2008 roku;
    2.  61/138 - Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od ojca w 2020 roku.

Nieruchomość 1 składa się z działek o charakterze gruntów rolnych, z przeznaczeniem częściowo na drogi, oraz gruntów rolnych zabudowanych.

Działki stanowiące Nieruchomość 1 znajdują się w majątku osobistym Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest właścicielem działki o numerze ewidencyjnym 7, położonej w (…), w obrębie (…), w dzielnicy (…), stanowiącej nieruchomość rolną, niezabudowaną (dalej: „Nieruchomość 2”).

Wnioskodawca nabył własność Nieruchomości 2 w drodze darowizny w 1992 roku.

Nieruchomość 2 również znajduje się w majątku osobistym Wnioskodawcy.

Nieruchomości 1 i 2 nie były i nie są obecnie wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości nie stanowią środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Nieruchomości były niegdyś częściowo wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej przez ojca Wnioskodawcy — (…).

Działalność została zakończona z dniem (…) listopada 2010 roku.

Wnioskodawca prowadzi od (…) grudnia 2014 roku pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, NIP (…), REGON: (…), zarejestrowaną w (…), w dzielnicy (…), pod adresem (…).

Głównym przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest przede wszystkim: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (kod PKD: 70.22.Z).

Ponadto, działalność Wnioskodawcy obejmuje: obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (55.20.Z), działalność związaną z oprogramowaniem (62.01.Z), działalność związaną z doradztwem w zakresie informatyki (62.02.Z), przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (63.11.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z), stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (70.21.Z), działalność związaną z tłumaczeniami (74.30.Z), wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek (77.11.Z), działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura (82.11.Z).

Wnioskodawca w przeszłości sporadycznie kupował nieruchomości w celu ich sprzedaży z zyskiem bądź ich wynajmu. Miało to miejsce dwukrotnie w przeszłości, jednakże obecnie, od kilku lat Wnioskodawca nie prowadzi już takiej działalności, ponadto przedmiotem owej działalności nigdy nie były nieruchomości wskazane w powyższym stanie faktycznym, a więc wszelkie nieruchomości, jakich jest właścicielem wykorzystywane są do celów prywatnych.

W 2019 r. Wnioskodawca nabył działkę rekreacyjną, którą obecnie wykorzystuje do prowadzenia działalności noclegowej.

Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie dokonać sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

Kupującym będzie podmiot zajmujący się działalnością deweloperską (dalej „Deweloper”), który jako warunek kupna nieruchomości postawił uzyskanie przez sprzedających prawomocnego podziału nieruchomości zgodnie z projektem Dewelopera.

Proces podziału ma zostać zrealizowany pomiędzy umową przedwstępną, a umową sprzedaży. Z uwagi na fakt, iż proces ma rozpocząć się jeszcze przed formalnym przeniesieniem własności Nieruchomości to formalnie stroną ubiegającą się o podział mają być aktualni właściciele Nieruchomości - (…) (Wnioskodawca) i P. (współwłaściciel). Faktycznie jednak, proces podziału nieruchomości ma przeprowadzić Deweloper, na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa. Projekt podziału zostanie sporządzony na zlecenie i koszt Dewelopera. W tym celu Wnioskodawca zobowiązał się do udzielenia stosowego pełnomocnictwa osobie wyznaczonej przez Dewelopera, która prowadzić będzie proces przed formalnym przeniesieniem własności Nieruchomości 1 i 2. W tym zakresie Deweloperowi zostanie udzielone prawo do dysponowania nieruchomością w celach przeprowadzenia podziału, zgodnie z umową.

Deweloper zastrzega, iż zawarcie umowy sprzedaży jest uzależnione od uzyskania przez dewelopera prawomocnej i ostatecznej decyzji w przedmiocie zatwierdzenia podziału nieruchomości, według projektu i założeń Dewelopera oraz uzyskania przez Wnioskodawcę, za pośrednictwem Dewelopera wszystkich wymaganych dokumentów dotyczących Nieruchomości, w tym wyrysów z map ewidencyjnych, wypisu z rejestru gruntów, wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania, itp. określonych w umowie przedwstępnej.

Czynności podejmowane przed sprzedażą nieruchomości wynikają wyłącznie z inicjatywy Dewelopera i stanowią warunek dokonania transakcji. Koszty służące realizacji warunków sprzedaży w wykonaniu umowy przedwstępnej zobowiązuje się pokryć Deweloper.

Wszelkie czynności Wnioskodawcy związane z ponoszeniem nakładów na Nieruchomość 1 i 2 od dnia jej nabycia miały charakter wyłącznie prywatny, związany z prywatnym zarządem majątkiem osobistym i nie wiązały się z przygotowywaniem Nieruchomości 1 i 2 do sprzedaży w celach związanych z prowadzeniem zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej.

Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości 1 w częściach nabytych w drodze darowizny od ojca w 2020 roku (w części 61/138) oraz Nieruchomości 2 Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca posiada już inne nieruchomości typu mieszkalnego, znajdujące się w małżeńskiej wspólności majątkowej Wnioskodawcy - dom oraz mieszkanie. Dodatkowo Wnioskodawca posiada trzy działki (oprócz Nieruchomości 1 i 2), na których nie znajdują się nieruchomości typu mieszkaniowego.

Wnioskodawca planuje, ze środków uzyskanych ze sprzedaży, zakupić kolejne nieruchomości mieszkalne i przeznaczyć je również jedynie na cele mieszkaniowe. Nieruchomości te nie będą wykorzystywane na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, nie będą wynajmowane ani odsprzedawane w celu osiągnięcia zysku. Nieruchomości te służyć będą zaspokajaniu jedynie prywatnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy oraz jego rodziny.

Wnioskodawca zamierza zbyć obecnie posiadane przez siebie nieruchomości i wykorzystywać w celach mieszkaniowych nieruchomość zakupioną ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości 1 w częściach nabytych w drodze darowizny od ojca w 2020 roku oraz Nieruchomości 2.

Ponadto Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy Wnioskodawca poczynił jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, ich uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i kiedy zostały podjęte - wskazać datę/daty?

Nie. Wnioskodawca nie dokonywał i nie będzie dokonywał żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości, czy ich uatrakcyjnienia. Czynności przystosowujące podejmowane przed sprzedażą Nieruchomości wynikają wyłącznie z inicjatywy Dewelopera i stanowią warunek dokonania transakcji. Odpowiedź dotyczy wszystkich Nieruchomości będących przedmiotem zapytania, tj. działek 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

W jaki sposób Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotowe nieruchomości, należy podać faktyczny sposób wykorzystywania dla każdej z działek?

Działka o numerze ewidencyjnym 1:

Działka stanowi fragment prywatnej drogi dojazdowej do działek 5 oraz 6, których Wnioskodawca jest współwłaścicielem, jak i dla działek 8, 9 oraz 10, których właścicielami są strony trzecie korzystające z dojazdu poprzez działkę 1 na mocy służebności gruntowych ustanowionych przed wejściem w posiadanie działki 1 przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca od momentu nabycia nie korzystał z działki 1.

Działka o numerze ewidencyjnym 2:

Działka stanowi fragment prywatnej drogi dojazdowej do działek 5 oraz 6, których Wnioskodawca jest współwłaścicielem, jak i dla działek 8, 9 oraz 10, których właścicielami są strony trzecie korzystające z dojazdu poprzez działkę 2 na mocy służebności gruntowych ustanowionych przed wejściem w posiadanie działki 2 przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca od momentu nabycia nie korzystał z działki 2.

Działka o numerze ewidencyjnym 3:

Na działce 3 znajduje się budynek mieszkalny oraz dwa budynki gospodarcze, resztę działki stanowi nieużytkowany grunt. Z budynków korzysta tymczasowo ojciec Wnioskodawcy, który wykorzystuje je na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie korzysta z budynków ani gruntu na działce 3, poza sporadycznymi odwiedzinami ojca w jego miejscu zamieszkania.

Działka o numerze ewidencyjnym 4:

Działka 4 stanowi nieużytkowany grunt, Wnioskodawca nie korzysta z tej działki.

Działka o numerze ewidencyjnym 5:

Działka 5 stanowi nieużytkowany grunt, Wnioskodawca nie korzysta z tej działki.

Działka o numerze ewidencyjnym 6:

Działka 6 stanowi nieużytkowany grunt, Wnioskodawca nie korzysta z tej działki.

Działka o numerze ewidencyjnym 7:

Działka stanowi fragment prywatnej drogi dojazdowej do działek 5 oraz 6, których Wnioskodawca jest współwłaścicielem, działki 11, której Wnioskodawca jest właścicielem, jak i dla działek 8, 9, 10, 12, 13 oraz 14, których właścicielami są strony trzecie korzystające z dojazdu poprzez działkę 7 na mocy służebności gruntowych. Wnioskodawca od momentu nabycia nie korzystał z działki 7.

Czy nieruchomość lub jej część była kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy, a jeśli tak to w jakim okresie i jakie pożytki Wnioskodawca czerpał z tego tytułu?

Nie. Nieruchomości czy ich części nie były i nie będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu czy dzierżawy. Odpowiedź dotyczy wszystkich Nieruchomości będących przedmiotem zapytania, tj. działek 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

Ojciec Wnioskodawcy, mimo przeniesienia własności Nieruchomości na synów, do tej pory zajmował budynek mieszkalny na działce 3, ze względu na brak posiadania innej nieruchomości mieszkaniowej. W dniu (…) czerwca 2021 roku ojciec Wnioskodawcy nabył nieruchomość mieszkaniową, do której, po remoncie, będzie się przeprowadzał.

Czy w stosunku do przedmiotowych działek Wnioskodawca podejmował takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu?

Nie. W stosunku do przedmiotowych działek Wnioskodawca nie podejmował działań takich jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek innych działań tego typu. Odpowiedź dotyczy wszystkich Nieruchomości będących przedmiotem zapytania, tj. działek 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

Jakie jest przeznaczenie nieruchomości (gruntów wymienionych we wniosku) według planu zagospodarowania przestrzennego?

Wszystkie działki położone są na terenie, dla którego obowiązuje uchwalony w 2010 roku miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (…) (Uchwała Rady (…) z dnia (…) 2010 roku).

Dla przedmiotowych działek, plan zakłada przeznaczenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem usług \[symbol MN(U)\], jednostka terenowa (…). Wskaźnik intensywności zabudowy (…) Minimalny wskaźnik powierzchni biologicznie czynnej (…). Maksymalna wysokość zabudowy (…) m. Minimalna wysokość zabudowy - nie określono.

Plan dopuszcza podział nieruchomości z minimalną powierzchnią działki dla zabudowy wolnostojącej (…) m2 i minimalną powierzchnią działki dla zabudowy bliźniaczej (…) m22.

Warunki planu są identyczne dla wszystkich działek, tj. 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

Czy Wnioskodawca wystąpił/wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla sprzedawanego obszaru?

Nie. Wnioskodawca nie wystąpił/wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla sprzedawanego obszaru.

Czy przed sprzedażą nieruchomości podejmował/będzie podejmował Pan (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych nieruchomości (jeśli tak należy wskazać, jakie to były czynności/nakłady)?

Nie. Przed sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca nie będzie podejmował i nie podejmował (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowych nieruchomości. Odpowiedź dotyczy wszystkich Nieruchomości będących przedmiotem zapytania, tj. działek 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

Czy podejmował/będzie Pan podejmował aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (np. reklama)?

Nie. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia w zakresie obrotu nieruchomościami. Odpowiedź dotyczy wszystkich Nieruchomości będących przedmiotem zapytania, tj. działek 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7.

Jakie konkretnie czynności podejmuje/będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży?

Tak. Na podstawie umowy przedwstępnej, Wnioskodawca zobowiązuje się w odrębnym dokumencie udzielić Deweloperowi (osobie wyznaczonej przez Dewelopera) pełnomocnictwa do (zakres pełnomocnictwa):

1.  występowania przed wszelkim władzami, instytucjami i urzędami w celu uzyskania dokumentów takich jak:
    1.  wyrys z mapy ewidencyjnej wraz z wypisem z rejestru gruntów wydanych przez właściwy organ, które wykazują wprowadzenie do ewidencji gruntów wszystkich działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), sporządzonych na zlecenie i koszt Dewelopera, zaopatrzonych w pieczęć organu prowadzącego ewidencję gruntów, że służą one za podstawę wpisu w księdze wieczystej, wydane nie wcześniej niż 60 (sześćdziesiąt) dni przez zawarciem umów przyrzeczonych,
    2.  wyrysów z mapy ewidencyjnej oraz wypisów z rejestru gruntów wydanych przez właściwy organ, dotyczących działek nr 15, 16, 7, 1 i 2, zaopatrzonych w pieczęć organu prowadzącego ewidencję gruntów, że służą ona za podstawę wypisu w księdze wieczystej, wydane nie wcześniej niż 60 (sześćdziesiąt) dnie przez zawarciem umów przyrzeczonych,
    3.  wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr: 3, 4, 5 i 6 (bądź działek powstałych w wyniku podziału tych działek), 15, 16, 7, 1 i 2, wydanych nie wcześniej niż 3 (trzy) miesiące przed zwarciem umów przyrzeczonych,
    4.  zaświadczenia wydanego przez właściwy organ, z którego będzie wynikać, że działki nr 3, 4, 5 i 6 (bądź działki powstałe w wyniku podziału tych działek), 15, 16, 7, 1 i 2, nie zostały objęte uproszczonym planem urządzenia lasu oraz, że dla przedmiotowych działek nr: 3, 4, 5 i 6 (bądź działek powstałych w wyniku podziału tych działek), 15, 16, 7, 1 i 2, nie została wydane decyzja, o której mowa art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września roku 1991 o lasach, wydanego nie wcześniej niż 6 (sześć) miesięcy przez zawarciem umów przyrzeczonych.
2.  przeprowadzenia podziału nieruchomości objętej księgą wieczystą (…), według projektu podziału sporządzonego na zlecenie Dewelopera,

przy czym z zakresu pełnomocnictwa wykluczone zostanie zaciąganie jakichkolwiek zobowiązań o charakterze finansowym, za wyjątkiem kosztów wynikających z opłat administracyjnych, skarbowych, sądowych, itp., które w całości pokrywać będzie pełnomocnik.

Koszty związane z uzyskaniem dokumentów wskazanych powyżej ponosić będzie Deweloper.

Dodatkowo, Deweloper wystąpił do Wnioskodawcy z prośbą o wyrażenie zgody na rozbiórkę budynków zlokalizowanych na działce 3, na potrzeby uzyskania pozwolenia na rozbiórkę. Jednocześnie, w powyższej zgodzie zastrzeżono, że zgoda ta nie oznacza zgody na wejście w teren, jak również zgody na rozpoczęcie prac rozbiórkowych.

Odnośnie wcześniej sprzedanych nieruchomości należy doprecyzować:

1.  kiedy (wskazać datę/daty) wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości,

Pierwsza nieruchomość została sprzedana dnia (…) grudnia 2018 r.

Druga nieruchomość została sprzedana dnia (…) września 2019 r.

1.  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,

W przypadku pierwszej nieruchomości nabytej jako nieruchomość niezabudowana, Wnioskodawca opracował projekt budowalny zabudowy tej nieruchomości oraz uzyskał pozwolenie na budowę. Sprzedaż udziału (50% całości udziału) nastąpiła po uzyskaniu pozwolenia na budowę, przed rozpoczęciem prac budowlanych.

Druga nieruchomości, nabyta jako nieruchomość zabudowana, była przedmiotem pełnego procesu inwestycyjnego począwszy od przygotowania inwentaryzacji nieruchomości, opracowaniu projektu budowlanego rozbudowy nieruchomości, uzyskania pozwolenia na budowę, następnie poprzez realizację prac budowlanych i wykończeniowych aż po odbiór nieruchomości i przyjęcie do użytkowania. Po procesie inwestycyjnym Wnioskodawca sprzedał swój udział (50% całości udziału).

1.  ile (wskazać liczbę) nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziałów w 2 (dwóch) nieruchomościach, w tym jednej niezabudowanej oraz drugiej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W każdym z tych przypadków Wnioskodawca sprzedawał 50% udziałów w nieruchomości, których był właścicielem.

1.  na co (wskazać cel) przeznaczył Pan środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na zapłacenie stosownych podatków i danin, na cele konsumpcyjne oraz na inwestycje kapitałowe.

Czy w nieruchomości zakupionej ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 Wnioskodawca będzie faktycznie realizował własne cele mieszkaniowe, czyli tzw. potrzebę zapewnienia Zainteresowanemu „dachu nad głową”?

Tak. W nieruchomości zakupionej ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 Wnioskodawca będzie faktycznie realizował własne cele mieszkaniowe.

Czy środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 zostaną wydatkowane, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup ww. nieruchomości?

Tak. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 zostaną wydatkowane, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę – (…) przysługujących mu udziałów w prawie własności Nieruchomości 1, w części 23/138, które Wnioskodawca nabył w wyniku nabycia spadku po zmarłej matce w 2008 roku, skutkować będzie u niego powstaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT a tym samym podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę - (…) Nieruchomości 2, której własność Wnioskodawca nabył w drodze darowizny w 1992 roku, skutkować będzie u niego powstaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PIT a tym samym podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy w przypadku realizacji transakcji sprzedaży na rzecz profesjonalnego przedsiębiorcy zajmującego się działalnością deweloperską, sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 stanowić będzie opodatkowaną dostawę nieruchomości, w rozumieniu przepisów VAT i Wnioskodawca powinien zostać uznany za podatnika podatku VAT w odniesieniu do tej transakcji?
4.  Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT w stosunku do Nieruchomości 1, w części 61/138, którą Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od ojca w 2020 roku?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (pytania oznaczone w złożonym wniosku numerami 1, 2, 4), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr 3).

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 oraz 2, sprzedaż przysługujących mu udziałów w prawie własności Nieruchomości 1, w części 23/138, które Wnioskodawca nabył w wyniku nabycia spadku po zmarłej matce w 2008 roku nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 2, której własność Wnioskodawca nabył w drodze darowizny w 1992 roku nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli: -nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej - zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie — nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c PIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób jej nabycia.

Wnioskodawca nabył 23/138 udziału we własności Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia ustawowego, w związku z nabyciem spadku po zmarłej matce w 2008 roku. W tym przypadku, stosownie do art. 10 ust. 5 PIT, pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony być powinien od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni nabyła przedmiotową działkę, tj. przed 2008 rokiem. Zatem, uznać należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, niewątpliwie minął w odniesieniu do Wnioskodawcy, bowiem od momentu, kiedy przedmiotowa Nieruchomość 1 została nabyta przez spadkodawczynię do dnia dzisiejszego upłynęło ponad pięć lat.

Wnioskodawca —nabył własność Nieruchomości 2 w drodze darowizny w 1992 roku. W stosunku do Nieruchomości 2 warunek 5-letniego okresu od dnia nabycia Nieruchomości 2 jest również spełniony. Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa i opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że odpłatne zbycie Nieruchomości 1, w częściach 23/138, którą Wnioskodawca nabył w wyniku nabycia spadku po zmarłej matce w 2008 roku oraz Nieruchomości 2 na moment złożenia przedmiotowego wniosku nie stanowić będzie dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT, gdyż odpłatne zbycie tych nieruchomości w latach 2021 i kolejnych nastąpiłoby już po upływie 5 lat, w którym nieruchomości te zostały nabyte.

W związku z powyższym, Wnioskodawca z tytułu odpłatnego zbycia w części 23/138, którą Wnioskodawca nabył w wyniku nabycia spadku po zmarłej matce w 2008 roku oraz Nieruchomości 2 nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 2 PIT, ponieważ Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 ma zostać zbyta na podstawie umowy sprzedaży oraz nie była i nie jest wykorzystywana na potrzeby związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Nieruchomości były kiedyś wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, jednak działalność ta została zakończona w 2010 roku. Dodatkowo prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej nie zajmował się sam Wnioskodawca a tylko jego ojciec, który był uprzednio współwłaścicielem Nieruchomości 1 i 2. Nieruchomość 1 i 2 nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, z uwagi na fakt, iż nie spełniały ustawowej definicji środka trwałego (art. 22 ust. 1 PIT), tj. nie zostały przyjęte do używania i wykorzystywania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość 1 i 2 zostały otrzymane w drodze dziedziczenia lub darowizny od osób najbliższych i jako takie spełniały jedynie cele osobiste, nie zaś cel gospodarczy.

Nieruchomości 1 i 2 nie zostały zakupione celem ich odsprzedaży po wyższej cenie jedynie w celu osiągnięcia zysku, a przechodzą w rodzinie z pokolenia na pokolenie w wykonaniu zwykłego prawa własności. Budynek stojący na działce nie był wykorzystywany w celach gospodarczych, ani nawet na najem prywatny, a właściciele i ich najbliższa rodzina korzystali z niego przez cały okres własności jedynie w prywatnym zakresie. Grunty nie były dzierżawione w celach zarobkowych.

Sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 nie nastąpi również w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

Proces podziału Nieruchomości 1 i 2, jaki ma być realizowany pomiędzy umową przedwstępną, a umową sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 wynika jedynie z warunków zawarcia umowy przedstawionych przez Dewelopera— nie stanowi natomiast przejawu wykonywanie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4, w zaistniałym stanie faktycznym, może on skorzystać z ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT w stosunku do części Nieruchomości, w części 61/138, objętej na podstawie darowizny z roku 2020.

W razie odpłatnego zbycia nieruchomości objętej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, podatnik musi wykazać uzyskany przychód na formularzu PIT-39, który należy złożyć do końca kwietnia roku następującego po roku, w którym dokonano odpłatnego zbycia, oraz zapłacić podatek w wysokości 19% dochodu z tego tytułu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, jednakże w art. 21 ust. 1 pkt 131 zwolnienie z opodatkowania na gruncie art. 10 ust. 8 pkt 1 PIT. Zwolnienie takie przysługuje podatnikom od dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli uzyskane przychody z tego tytułu przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe. Warunkiem zwolnienia jest poniesienie takich wydatków w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Samo pojęcie „własnych celów mieszkaniowych” było niejednokrotnie szeroko podejmowane na gruncie orzecznictwa sądów administracyjnych, jak i na gruncie interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Pojęcie to powinno być — zgodnie z potwierdzoną wykładnią — rozumiane jak najbardziej wąsko. „Własne cele mieszkaniowe” nie oznaczają wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe najbliższej rodziny, jedynie na własny użytek sprzedającego. Mogą być to wydatki poniesione na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego a także budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego jak również wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika na własne cele mieszkaniowe przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż osobisty charakter podlegających uldze wydatków stanowi istotny aspekt interpretacyjny, na gruncie którego według Wnioskodawcy należy umożliwić zastosowanie ulgi w przedstawionej w stanie faktycznym sytuacji polegającej na zamiarze zakupienia przez Wnioskodawcę nieruchomości mającej spełniać własne cele mieszkaniowe pomimo, iż Wnioskodawca jest już właścicielem innych nieruchomości. Wnioskodawca planuje bowiem w przyszłości zbyć obecnie posiadane przez siebie nieruchomości i wykorzystywać w celach mieszkaniowych nieruchomość zakupioną ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości 1 w częściach nabytych w drodze darowizny od ojca w 2020 roku oraz Nieruchomości 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem działek o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 – Nieruchomość 1 oraz właścicielem działki 7 – Nieruchomość 2. Udziały w Nieruchomości 1 zostały nabyte w części 23/138 w drodze spadku po zmarłej w 2008 r. matce oraz w części 61/138 w drodze darowizny od ojca w 2020 r. Natomiast Nieruchomość 2 została nabyta w drodze darowizny w 1992 r. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą, jednak udziały w Nieruchomości 1 i Nieruchomość 2 nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie były one składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Nieruchomości te stanowią majątek prywatny Zainteresowanego. Wnioskodawca od momentu wejścia w posiadanie działek nie korzystał z nich. Działki były w posiadaniu rodziny Zainteresowanego od wielu lat. Wnioskodawca nie dokonywał oraz nie będzie dokonywał czynności zwiększających wartość nieruchomości, ich uatrakcyjnienia, nie podejmował też działań mających na celu zmianę przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Działki znajdują się na terenie, dla którego w 2010 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zakładającego zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem usług. Zainteresowany posiada również dom i mieszkanie należące do wspólnego majątku małżeńskiego. Dotychczas Wnioskodawca sprzedał dwie nieruchomości w 2018 r. i 2019 r. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na Nieruchomość 1 i 2. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedać udziały w działkach i działkę Deweloperowi, jednak w celu ich sprzedaży nie podejmował działań marketingowych w tym celu wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Warunkiem podpisania umowy przeniesienia własności nieruchomości będzie dokonanie podziału działek. W tym celu Wnioskodawca udzieli pełnomocnictwa obejmującego prawo do dysponowania nieruchomościami w celu przeprowadzenia rzeczonego podziału, osobie wyznaczonej przez dewelopera.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi m. in. kwestia, czy planowana przez niego sprzedaż udziałów w nieruchomości nabytych w 1992 r. oraz 2008 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych nieruchomości, mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane. Zainteresowany nie nabył przedmiotowych nieruchomości w celu ich odsprzedaży i czerpania korzyści. Udziały w nieruchomościach Wnioskodawca nabył w drodze darowizny w 1992 r., w drodze spadku w 2008 r. oraz w drodze darowizny w 2020 r. Nieruchomości przechodziły w rodzinie Zainteresowanego z pokolenia na pokolenie. Sprzedaż części udziałów nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia przez Wnioskodawcę. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanego wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem prywatnym majątkiem. Pełnomocnictwo, które ma otrzymać kupujący zostanie udzielone na podstawie umowy przedwstępnej oraz określa szczegółowo zakres czynności na poczet jakich jest ono udzielane. Celem udzielenia pełnomocnictwa jest dokonanie podziału nieruchomości zgodnie z umową.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości/udziałów w nieruchomości przez Wnioskodawcę wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel działania Wnioskodawcy, a zwłaszcza argumenty, że sprzedaż części nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia, sposób jej nabycia, a także sposób zarządzania nieruchomościami w czasie ich posiadania sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Mając powyższe na uwadze skutki podatkowe odpłatnego zbycia ww. Nieruchomości 1 i 2 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części.

W przypadku sprzedaży nieruchomości lub jej części decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Wnioskodawca wskazał, że część udziałów w Nieruchomości 1 otrzymał w drodze spadku po zmarłej w 2008 r. matce.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust. 5 w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Mając powyższe na uwadze w przypadku udziałów w Nieruchomości 1, nabytych przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłej matce w 2008 r., niewątpliwie 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 minął.

Zatem sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 nabytych w drodze spadku nie będzie stanowić źródła opodatkowania w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 a tym samym nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do Nieruchomości 2 nabytej w drodze darowizny w 1992 r., mając na względzie art. 10 ust. 1 pkt 8, również należy zauważyć, że sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia.

Tak więc odpłatne zbycie Nieruchomości 2 nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia, czy dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1 nabytych w drodze darowizny w 2020 r. będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży ww. udziałów na zakup nieruchomości z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze, że Wnioskodawca planuje obecnie sprzedaż udziałów nabytych w 2020 r. zauważyć należy, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 stanowić będzie ona źródło opodatkowania, gdyż nastąpi przed upływem okresu 5 letniego, o którym mowa w ww. przepisie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Koszty te – jako koszty odpłatnego zbycia – pomniejszają przychód. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy. Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem, samo poniesienie wydatku na nabycie nieruchomości nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 – wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

*   D – dochód ze sprzedaży,
*   W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zauważyć należy, że podstawową przesłanką w przypadku zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 jest wydatkowanie przychodu ze zbycia nieruchomości, przed upływem 5 lat, na własne cele mieszkaniowe. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w nowo nabytej nieruchomości realizować własne cele mieszkaniowe. Zatem podatnik, który uzyskała przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.

Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, że planuje zakup – ze środków pochodzących ze sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1 otrzymanych w drodze umowy darowizny od ojca w 2020 r. – nieruchomości w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wydatkowanie środków, które Wnioskodawca uzyska z odpłatnego zbycia udziałów w Nieruchomości 1, które zostały nabyte w drodze darowizny w 2020 r., w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na zakup nieruchomości, w której będzie realizował własne cele mieszkaniowe, uprawnia Zainteresowanego do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. sprzedaży, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zauważyć należy, iż zwolnienie obejmie wyłącznie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziałów, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe (zakup nieruchomości) w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.