Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.20.2025.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z art.
21 ust. 1 pkt 131 ( nadpłata kredytu na mieszkanie).
Słowa kluczowe: działki
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kredyt-spłata kredytu
nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
udział
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Opis zdarzenia przyszłego

Zakupiliście Państwo w lutym 2023 roku działkę. Obecnie tę działkę chcielibyście sprzedać,
    a środki ze sprzedaży chcecie Państwo przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na obecne mieszkanie, którego właścicielami jesteście od 2019 roku.
    W latach 2013-2019 właścicielami mieszkania byli BB i CC. W roku 2019 część mieszkania
    należącą do CC odkupiliście Państwo, a hipotekę ciążącą na mieszkaniu przenieśliście do
    innego banku.
    Między Państwem istnieje ustawowa wspólność majątkowa rozszerzona obejmująca
    majątek również sprzed ślubu. Akt notarialny na mieszkanie został podpisany po zawarciu
    ślubu.
    Działkę oraz lokal mieszkalny nabyliście Państwo do majątku wspólnego. Działkę
    nabyliście Państwo w celach rekreacyjnych z ewentualnym planem budowy domku
    letniego na użytek własny. Sytuacja życiowa spowodowała, że zrezygnowaliście Państwo z
    tych planów.
    Działka od czasu zakupu nie jest przez Państwa w żaden sposób wykorzystywana. Działka
    nie jest i nie będzie przedmiotem najmu.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie doradztwa w zakresie nauk inżynierskich i środowiskowych.
    Działka ma obecnie status działki budowlanej. Działka nie jest w żaden sposób
    zabudowana.
    Kredyt na zakup mieszkania został zaciągnięty w PLN w Banku A. Umowa kredytu
    obejmuje cel hipoteczny na wskazane mieszkanie w (...) przy ul. (...). Jesteście Państwo
    zobowiązani do solidarnej spłaty kredytu.
    W dniu 8 sierpnia 2019 r. nabyliście Państwo udział w lokalu mieszkalnym należącym do
    CC w wymiarze 1/2, gdyż 1/2 mieszkania należała wciąż do Zainteresowanego
    niebędącego strona postępowania i weszła do Państwa majątku wspólnego.

    CC i Zainteresowany niebędący strona postępowania nabyli mieszkanie w udziałach po
    50% w dniu 10 czerwca 2013 r.
    Obecnie jesteście Państwo właścicielami całego mieszkania bez podziału na udziału.
    Przychód ze sprzedaży działki planujecie Państwo przeznaczyć na nadpłatę kredytu nie
    później niż w okresie 3 lat.
    W lokalu mieszkalnym realizujecie Państwo cele mieszkaniowe – mieszkacie Państwo w
    nim. Zainteresowany niebędący stroną postępowania 15% wykorzystuje również jako
    miejsce swojej pracy (w ramach działalności).
    Nie posiadacie Państwo innych nieruchomości, nie zbywaliście i nie zamierzacie zbywać.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Data zaciągnięcia pierwotnego kredytu na mieszkanie przez CC i BB to 27 maja 2013 r.
    Kredyt, na którego nadpłatę planujecie przeznaczyć środki ze sprzedaży działki jest
    zaciągnięty na Państwa, tj. AA oraz BB.
    Hipoteka została przeniesiona do banku A. Pierwotny kredyt został zaciągnięty w banku B.
    przez CC i BB. W dniu 7 listopada 2019 r. zaciągnęliście Państwo kredyt w banku A. celem
    spłacenia kredytu zaciągniętego przez CC i BB - procedura ta była wówczas dogodniejsza
    niż dopisanie Zainteresowanej będącej stroną postępowania i wypisanie CC z pierwotnego
    kredytu. Zainteresowana będąca stroną postępowania jest dopisana do kredytu, który
    chcecie Państwo nadpłacić.
    Kredytobiorcą w umowie jest Zainteresowana będąca stroną postępowania - AA oraz
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania (mąż) - BB.
    Nie podpisywaliście Państwo aneksu do umowy pierwotnego kredytu. Zaciągnęliście nowy
    kredyt, na którym Państwo jesteście wyłącznie podpisani, tj. AA oraz BB.
    Data zaciągnięcia pierwotnego kredytu na mieszkanie przez CC i BB to 27 maja 2013 r.
    Zgodnie z umową kredytu byli oni zobowiązani do solidarnego spłacania kredytu. Spłata
    kredytu następowała ze wspólnego konta.

## Pytanie

Po sprzedaży działki, zakupionej w lutym 2023 r. ze środków wspólnych, dochód
    planujecie Państwo przeznaczyć w całości na nadpłatę kredytu hipotecznego zatem czy w
    tej sytuacji zostaniecie zwolnieni z płacenia podatku od przychodu ze sprzedaży działki
    przed upływem 5 lat od jej zakupu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jeśli środki pieniężne - przychód ze sprzedaży działki, której jesteście Państwo
    właścicielami w całości przeznaczycie na nadpłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego
    na Państwa mieszkanie, używane do celów mieszkaniowych, to będziecie Państwo
    zwolnieni z podatku od przychodu za sprzedaż tej działki, jeśli nadpłaty dokonacie w ciągu
    3 lat od daty sprzedaży działki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Z treści wniosku wynika, że nieruchomość, tj. działkę, którą planujecie Państwo sprzedać,
    nabyliście w lutym 2023 r.
    Skoro odpłatne zbycie działki nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym
    nastąpiło jej nabycie, to sprzedaż ta będzie stanowiła dla Państwa źródło przychodu w
    rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub
    6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to
    wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa
        w lit. a),
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b),
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Nadpłata kredytu zaciągniętego na spłatę innego kredytu
    W Państwa sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przeznaczenie środków z
    odpłatnego zbycia działki na nadpłatę kredytu, który Państwo zaciągnęliście celem spłaty
    kredytu zaciągniętego przez Zainteresowanego niebędącego strona postępowania, tj.
    Pana BB oraz Panią CC, jest wydatkiem na Państwa własne cele mieszkaniowe, a tym
    samym czy uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednym z tych celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21
    ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej
    kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Wobec powyższego, spłacany kredyt nie może być
    jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika.
    Zatem musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z cytowanego przepisu
    zaciągnięty przez podatnika na spłatę kredytu udzielonego na cele określone w pkt 1.
    Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która
    uzyskuje przychód ze sprzedaży. Wydatkowanie środków ma służyć także własnym celom
    mieszkaniowym podatnika.

    Jeśli kredyt refinansowy jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest
    na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe - podatnik zachowuje prawo do zwolnienia.
    Jednakże jeśli kredyt refinansowy jest związany z restrukturyzacją kilku zobowiązań
    kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas do
    zwolnienia kwalifikują się te przychody, które odpowiadają tej części kredytu
    refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od
    niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika
    chcącego skorzystać z ulgi.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    Cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):
      § 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może
      żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich
      lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z
      dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      § 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    W związku z powyższym, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za
    zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy
    odpowiadają solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie
    wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości. W
    takiej sytuacji bez znaczenia pozostaje fakt, że podatnik jest współwłaścicielem
    nieruchomości i posiada określoną wielkość udziału we współwłasności. Przy obliczaniu
    dochodu zwolnionego można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowana na spłatę
    kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości.
    Zatem, aby w Państwa sprawie mogło dojść do skutecznego zastosowania ww. zwolnienia
    od podatku, koniecznym jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        musicie mieć Państwo status kredytobiorców,
        kredyt musiał zostać zaciągnięty przed dniem uzyskania przez Państwa przychodu z
        opłatnego zbycia nieruchomości,
        kredyt powinien być przeznaczony na spłatę poprzedniego kredytu (kredyt
        refinansowy),
        poprzedni kredyt musiał zostać zaciągnięty przez Państwa na odpowiedni cel (w
        omawianej sprawie – na nabycie własnego lokalu mieszkalnego).
    Tymczasem, w przedmiotowej sprawie 7 listopada 2019 r. zaciągnęliście Państwo kredyt w
    celu spłaty kredytu zaciągniętego 27 maja 2013 r. przez Panią CC oraz przez
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. BB na nabycie lokalu
    mieszkalnego.
    Zatem, nadpłata kredytu, ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki, który zaciągnęliście
    Państwo w 2019 r. będzie spełniała dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) tylko w stosunku
    do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. Pana BB, ponieważ nadpłata
    ta będzie wiązała się ze spłatą innego kredytu zaciągniętego w 2013 r. tylko przez Pana
    wraz z Panią CC na zakup lokalu mieszkalnego, do którego spłaty był Pan solidarnie
    zobowiązany wraz z Panią CC.
    Natomiast Zainteresowana będąca stroną postępowania, tj. Pani AA nie była
    kredytobiorcą pierwotnego kredytu z 2013 r. Zatem, nadpłata kredytu, ze środków
    uzyskanych ze sprzedaży działki, który zaciągnęliście Państwo w 2019 r. nie będzie
    spełniała dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) w stosunku do Zainteresowanej będącej
    stroną postępowania.

    Przy czym każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od
    przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji każdy z
    Państwa zobowiązany jest do rozliczenia połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżeński. Warunki zastosowania zwolnienia
    zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy należy również rozpatrywać odrębnie dla
    każdego małżonka.
    Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wykorzystywania lokalu
    mieszkalnego w części do prowadzenia działalności gospodarczej
    Z treści wniosku wynika także, że lokal mieszkalny, na którego nabycie został zaciągnięty
    kredyt w 2013 r., a następnie kolejny kredyt w 2019 r. celem spłaty pierwotnego kredytu,
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania w 15% wykorzystuje jako miejsce swojej
    pracy w ramach działalności gospodarczej.
    Okoliczność ta będzie miała istotny wpływ na możliwość zastosowania przez Pana
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem w tej części lokalu
    mieszkalnego nie są realizowane Pana własne cele mieszkaniowe, natomiast służy ona
    prowadzeniu przez Pana działalności gospodarczej. Sytuacja ta powoduje, że Pana
    wydatkami na własne cele mieszkaniowe nie będzie cała kwota środków przeznaczonych
    na nadpłatę zaciągniętego w 2019 r. kredytu refinansowego, a jedynie część
    proporcjonalnie przypadająca na Pana udział w cenie sprzedaży oraz na udział
    powierzchni przeznaczonej na Pana cele mieszkalne.
    Zwolnienie miało służyć realizacji celu mieszkaniowego, a do takiego nie należy nadpłata
    kredytu zaciągniętego na spłatę pierwotnego kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu
    mieszkalnego do prowadzenia działalności gospodarczej. Jeżeli zatem 15% lokalu
    mieszkalnego nie służy Pana celom mieszkaniowym, ale prowadzeniu w tej części
    działalności gospodarczej, to jest oczywiste, że 15% wydatków przeznaczonych z Pana
    udziału uzyskanego ze sprzedaży działki na nadpłatę kredytu w części, w której
    wykorzystuje Pan lokal mieszkalny do prowadzenia działalności gospodarczej – nie mogą
    być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Podsumowanie
    Planowana przez Państwa sprzedaż działki nabytej w 2023 roku, przed upływem 5 lat od
    daty jej nabycia, będzie stanowić dla Państwa źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem części
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki na nadpłatę kredytu zaciągniętego na spłatę
    innego kredytu, będzie przysługiwało jedynie Zainteresowanemu niebędącemu stroną
    postępowania, tj. Panu BB odpowiednio do posiadanego udziału w wydatkach na własne
    cele mieszkaniowe. Przy czym, zwolnieniu będzie podlega jedynie część dochodu
    uzyskanego z tytułu sprzedaży działki jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi
    ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    przez Pana z odpłatnego zbycia (tj. przychodzie odpowiadającemu 1/2 ceny sprzedaży
    mieszkania oraz udziału powierzchni przeznaczonej na Pana cele mieszkalne, z
    wyłączeniem udziału w lokalu mieszkalnym przeznaczonym na działalność gospodarczą).
    Natomiast, Zainteresowana będąca stroną postępowania, tj. Pani AA w ogóle nie będzie
    mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem części
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki na nadpłatę kredytu zaciągniętego na spłatę
    innego kredytu, z uwagi na fakt, że pierwotny kredyt nie został zaciągnięty przez Panią.

    Dochód uzyskany ze sprzedaży działki, do którego nie ma zastosowanie zwolnienie
    wynikające z ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, będzie podlegał opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe, gdyż przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje
    swoim zakresem całości Państwa wydatków.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani AA (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.