Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.747.2024.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: W zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód-powstanie przychodu
spółki-podział spółki przez wydzielenie
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 16a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 13
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 14
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 15
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 16
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
        Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany, będą stanowić zorganizowane części
        przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w
        związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
        dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w
        Polsce na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT;
        w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
        dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na
        podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT;
        przychód Wnioskodawcy powstały w związku z planowanym podziałem przez
        wydzielenie powinien być traktowany jako przychód z zysków kapitałowych na
        podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT, a w konsekwencji przychód ten nie
        powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 Konwencji
        między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania
        podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
        zakresie podatków od dochodu podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r.
        zmienionej protokołem podpisanym dnia 29 października 2020 r. („DTT”).

    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 17 luty 2025 r.) - w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Niderlandów,
    podlegającą w Niderlandach obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od
    osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca nie posiada na terytorium Polski
    zakładu.
    Wnioskodawca należy do Grupy L. („Grupa”). Grupa prowadzi działalność w sektorze (...).
    Działając w ponad (...) krajach, firma zapewnia dostawy do klientów w (...) państwach,
    pełniąc istotną rolę w globalnych sieciach dostaw (...).
    Efektem działalności jest m.in. zaopatrywanie regionów najbardziej potrzebujących,
    uznając swoją odpowiedzialność w zapewnianiu dostępu do żywności na całym świecie.
    Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem w A. sp. z o.o. („Spółka Dzielona” lub „A.”).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest świadczenie usług w zakresie (...).
    Ponadto, Spółka prowadzi działalność (...). Spółka posiada (...) w miejscowości: (...).
    Spółka Dzielona powstała w wyniku podziału B. sp. z o.o. (obecnie: C. sp. z o.o.) w drodze
    wydzielenia co miało miejsce w 2008 r. w wyniku czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej
    (D.) objął udziały w E. sp. z o.o. (obecnie: Spółka Dzielona). W 2015 r. F. nabyło całość
    udziałów w Spółce Dzielonej od ówczesnego jedynego wspólnika D. AG (tj. podmiotu
    należącego do Grupy).
    Spółka Dzielona nie spełnia definicji spółki nieruchomościowej określonej w art. 4a pkt 35
    Ustawy o CIT. Ponadto, wartość aktywów Spółki Dzielonej, bezpośrednio lub pośrednio, w
    mniej niż 75% stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub prawa do takich nieruchomości oraz stan ten będzie się utrzymywał w każdym
    momencie w okresie 365 dni poprzedzającym Podział.
    W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:
    a) Działalność w zakresie obsługi, magazynowania i przechowywania towarów (...)
      („Majątek Pozostający”);
    b) Działalność w zakresie obsługi, magazynowania i przechowywania towarów (...)
      („Majątek Wydzielany”).
    Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej, w którego wyniku dojdzie do wydzielenia
    ze Spółki Dzielonej na rzecz nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    („Spółka Przejmująca”) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego
    („Podział”). Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności
    gospodarczej w oparciu o Majątek Pozostający, natomiast Spółka Przejmowana będzie
    kontynuować działalność w oparciu o Majątek Wydzielany.
    Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki
    Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4
    Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) tj. w ramach podziału przez wydzielenie.
    Spółka Dzielona (przed Podziałem) i Spółka Przejmująca (po Podziale) będą należeć do tej
    samej grupy kapitałowej.
    Wnioskodawca wskazuje, że na moment składania niniejszego wniosku Spółka
    Przejmująca jeszcze nie istnieje. Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie
    części majątku Spółki Dzielonej w postaci Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą,
    która będzie spółką nowo zawiązaną, tj. spółką która powstanie na moment wydzielenia
    (w dniu wpisu Podziału do Krajowego Rejestru Sądowego). Kapitał zakładowy Spółki
    Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielone w postaci Majątku

    Wydzielanego, którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę
    według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki
    Dzielonej (F.) udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego
    Majątku Wydzielanego. W zależności od ustalonego stosunku wymiany udziałów Spółki
    Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej może również wystąpić sytuacja, w której Spółka
    Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki Dzielonej (F.) udziały o wartości nominalnej niższej
    niż wartość rynkowa wniesionego Majątku Wydzielanego.
    Nadwyżka natomiast wartości rynkowej wniesionego Wydzielanego ponad wartość
    nominalną wydanych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki
    Przejmującej.
    W każdej sytuacji jednak wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, która zostanie
    przeniesiona na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału będzie równa wartości emisyjnej
    udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz F.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki
    Dzielonej obejmujących działalność realizowaną za pomocą Majątku Pozostającego oraz
    Majątku Wydzielanego z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników
    majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio
    działalności w ramach Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.
      Działalność Majątku Pozostającego
    Działalność Majątku Pozostającego polega obsłudze, magazynowaniu i przechowywaniu
    towarów (...).
    W celu realizacji powyższych działań do Majątku Pozostającego zostały przypisane, w
    szczególności następujące składniki majątkowe:
    a) Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z
      Majątkiem Pozostającym.
    b) Prawa użytkowania wieczystego gruntów znajdujący się w (...).
    c) Prawa własności gruntów znajdujących się w (...).
    d) Środki trwałe (inne niż ww. prawa własności i prawa użytkowania wieczystego
      gruntów): (...).
    e) Środki trwałe w (...).
    f) Polisa ubezpieczeniowa dotycząca samochodu osobowego.
    g) Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji oprogramowania do serwera,
      licencji na program (...).
    h) Wyposażenie w postaci: anemometru, biurek, CB radia, czajników, drukarek,
      ekspresów do kawy, elektronarzędzi, foteli, grzejników, infrastruktury sieciowej IT,
      tableta, klimatyzatorów, komód, komputerów stacjonarnych, kredensu kuchennego,
      krótkofalówki, krzeseł, kuchenek, laminarki, lodówek, mierników, mikrofalówek,
      monitorów, narzędzi, niszczarek, laptopów, odkurzaczy, opryskiwacza, panelu
      grzewczego, pipet laboratoryjnych, płyty indukcyjnej, artkułów biurowych,
      wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, pralek, radiotelefonu, regału,
      routerów, rowera, sejfu, stolików i stołów, suszarki, szaf, tablicy ledowej, telefonów,
      urządzeń sieciowych, wagi laboratoryjnej, mebli kuchennych, zestawu monitoringu
      oraz żmijki.
    i) Udzielone zabezpieczenie w postaci oświadczenia o poddaniu się egzekucji (beneficjent
      oświadczenia (...)).
    j) Prawa autorskie do projektu modernizacji i (...) oraz ewentualnych wytworów pracy
      twórczej pracowników.
    k) Rachunki bankowe wraz z środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach.

    l) Prawa i obowiązki z umów kredytu w rachunku bieżącym.
    m)Prawa i obowiązki z umów: na najem powierzchni magazynowych zawartych z C. sp. z
      o.o. w celu składowania towarów do niej należących, o przeprowadzenie badania
      sprawozdania finansowego, o prowadzenie skupu produktów rolnych oraz o
      oświadczenie usług doradczych zawarte z C. sp. z o.o.
    n) Prawa i obowiązki z umów: ramowej usługi i/lub dostawy towarów, na projekt
      rozbudowy (...) pracy, umów bocznicowych, najmu kabin WC dla kierowców oraz o
      świadczenie usług ważenia samochodu wraz z kontenerem.
    o) Należności i zobowiązania handlowe, w tym wobec podmiotów powiązanych.
    p) Decyzje administracyjne/zgłoszenia: (...).
    q) Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestrów: uczestnictwo w systemie zrównoważonego
      rozwoju, certyfikacja produkcji zrównoważonej, wpis do ewidencji producentów, wpisy
      do (...), wpisy do rejestru podmiotów podlegających urzędowej kontroli Inspekcji
      Sanitarnej.
    r) Postępowania sądowe i administracyjne: o zniesienie współwłasności / ewentualnie
      ustalenie wygaśnięcia służebności przejazdu i przechodu oraz korzystania z (...), w
      zakresie wypowiedzenia wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, w
      zakresie pozwolenia na budowę na działce sąsiadującej z nieruchomością Spółki
      Dzielonej.
    s) Oprogramowanie.
      Działalność Majątku Wydzielanego
    Działalność Majątku Wydzielanego polega na obsłudze (...).
    W celu realizacji powyższych działań do Majątku Wydzielanego zostały przypisane, w
    szczególności następujące składniki majątkowe:
    a) Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z
      Majątkiem Wydzielanym, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej w ramach
      przejścia zakładu pracy na mocy art. 23[1] Kodeksu pracy, a także prawa i obowiązku z
      umowy zlecenia zawartej ze zleceniobiorcą.
    b) Prawa użytkowania wieczystego gruntów znajdujących się (...).
    c) Prawa własności gruntów znajdujących się w (...) wraz ze znajdującymi się na nich
      budynkami i budowlami.
    d) Środki trwałe (inne niż ww. prawa własności i prawa użytkowania wieczystego
      gruntów) w postaci: (...) oraz zestawu komputerowego.
    Środki trwałe w budowie na które składa się zakup (...).
    e) Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych.
    f) Wyposażenie w postaci: biurek, bojlera, CB radia, czajników, czujniku do wykrywania
      gazu, dozownika laboratoryjnego, drabiny, drukarek, ekspresów do kawy,
      elektronarzędzi, foteli, gęstościomierzy, grilla/tostera, grzejników, infrastruktury
      sieciowej IT, myjki ciśnieniowej, odkurzaczy, klimatyzatorów, komód, komputerów
      stacjonarnych, kos spalinowych i kosiarki, krzeseł, mikrofalówek, lejka do pakowania
      wtórników, lodówek, ławy, monitorów, monitoringu, niszczarki dokumentów,
      laptopów, oczyszczacza powietrza, opryskiwacza, pieców, piekarnika, płyty indukcyjnej,
      podestów, podgrzewaczy, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny,
      wyposażenia biurowego, pralek, przecinarki, regałów, routera, rozdzielacza, skanera,
      sofy, spawarki, sprężarki, stolików i stołów, przełączników sieciowych (Switch), szaf,
      szlabanów wraz z sterowaniem, szlifierki, telefonów, urządzeń sieciowych,
      wentylatora, wiertarki, wieszaka, wirówki, wyświetlacza ściennego, zestawu szafek
      kuchennych oraz zmywarki.

    g) Udzielone zabezpieczenie w postaci weksla niezupełnego (in blanco)
      zabezpieczającego zobowiązanie wobec (...).
    h) Prawa autorskie do projektu modernizacji i rozbudowy (...) oraz ewentualnych
      wytworów pracy twórczej pracowników.
    i) Rachunki bankowe wraz z środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach.
    j) Prawa i obowiązki z umów: na składowanie towarów zawarte z (...), z umów na najem
      powierzchni magazynowych zawartych z C. sp. z o.o. w celu składowania towarów do
      niej należących.
    k) Prawa i obowiązki z umów: (...), na dostarczanie i przesył energii elektrycznej, na
      dostawy mediów (wody, odprowadzania ścieków, odbiór odpadów, gazu, usług
      telekomunikacyjnych, internetu), służebności przesyłu, na świadczenie usług
      prawnych, na świadczenie usług ochrony fizycznej, dzierżaw gruntu pod tory, najmu
      infrastruktury kolejowej, najmu lokalów mieszkalnych, najmu budynku i placu, najmu
      powierzchni pod anteny, na konserwację dźwigu, o wzajemnym przekazywaniu
      wagonów, o elektronicznej wymianie listu przewozowego, na usługi sprzątania biura,
      na monitorowanie pojazdu, na serwisowanie sprężarki, najmu kabin WC dla
      kierowców oraz dotyczącej wysyłki sms i NDA.
    l) Należności i zobowiązania handlowe, w tym wobec podmiotów powiązanych.
    m)Decyzje administracyjne/zgłoszenia: (...), pozwolenie na rozbiórkę magazynu płaskiego,
      pozwolenia na budowę stacji transformatorowych, pozwolenie na budowę wagi
      samochodowej.
    n) Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestru: wpisy do (...), wpisy do rejestru podmiotów
      podlegających urzędowej kontroli Inspekcji Sanitarnej.
    o) Postępowania sądowe i administracyjne: pozew o zapłatę faktury, dotyczące
      wypowiedzenia wysokości opłaty rocznej za grunt oddany w użytkowanie wieczyste.
    p) Oprogramowanie.
      Planowana reorganizacja działalności
    Planowana reorganizacja działalności Spółki Dzielonej, poprzez przeniesienie Majątku
    Wydzielanego na Spółkę Przejmującą związana jest z uwzględnieniem wątpliwości
    wyrażonych przez Komisję Europejską na posiedzeniu z dnia 4 lipca 2024 r., w odniesieniu
    do zgłoszenia chęci połączenia grupy G. oraz L., poprzez nabycie przez spółkę G. 100%
    udziałów w spółce I. Wątpliwości te dotyczyły, w szczególności, kwestii zachowania zasad
    prawidłowej konkurencji, a w szczególności wpływu transakcji na rynek (...) w Polsce oraz
    krajach sąsiednich.
    W celu utrzymania konkurencji rynkowej, G. oraz I. zobowiązały się względem Komisji
    Europejskiej doprowadzić do podziału majątku Spółki Dzielonej w ten sposób, że część
    działalności w postaci Majątku Wydzielanego zostanie przeniesiona na rzecz podmiotu z
    grupy L., natomiast pozostały po Podziale majątek, a więc Majątek Pozostający (znajdujący
    się w Spółce Dzielonej) przejdzie w kontrolę niezależnego nabywcy spoza grupy.
    Podział majątku Spółki Dzielonej powinien więc przebiegać w taki sposób, aby
    zagwarantować, że po nabyciu Majątku Pozostającego przez niezależnego nabywcę, oba
    podmioty (Spółka Przejmująca i nabywca) staną się względem siebie podmiotami
    równorzędnymi i konkurencyjnymi. W tym celu, po Podziale dojdzie do sprzedaży całości
    udziałów posiadanych w Spółce Dzielonej (posiadającej Majątek Pozostający) na rzecz
    inwestora trzeciego, podczas gdy Spółka Przejmująca (wraz z przejętym Majątkiem
    Wydzielanym) pozostanie w ramach grupy G.
    W tym kontekście należy również wskazać, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego
    sposobu przeniesienia Majątku Wydzielanego (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli
    podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie jest jedynym sposobem na

    zachowanie sukcesji praw i obowiązku wynikających z uzyskanych zezwoleń, rejestracji w
    odpowiednich rejestrach czy notyfikacji (vide art. 531 § 2 KSH), które są niezbędne do
    prowadzenia działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Dzięki temu Spółka
    Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzielona w
    oparciu o nabyty dział bez zakłóceń związanych z uzyskiwaniem zezwoleń, rejestracji czy
    notyfikacji.
      Funkcjonowanie obu działów po Podziale
    Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o
    Majątek Pozostający. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła
    funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach
    Majątku Pozostającego, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i
    niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o
    Majątek Pozostający opisany w pkt powyżej.
    Po Podziale, również Spółka Przejmująca będzie kontynuować wykonywanie działalności w
    oparciu o Majątek Wydzielany. Z tego powodu, aby Spółka Przejmująca po Podziale mogła
    funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach
    Majątku Wydzielanego, Spółka Przejmująca w wyniku Podziału otrzyma zasoby majątkowe
    i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o
    Majątek Wydzielany opisane w pkt powyżej.
    Po Podziale również:
    a) Spółka Dzielona może zawrzeć ze Spółką Przejmującą umowę, na podstawie której
      Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej usługi magazynowania
      produktów rolnych dla potrzeb obsługi kontraktu zawartego z RARS. Możliwość
      zwarcia takiej umowy i świadczenie usług magazynowania wynika z faktu, że prawa i
      obowiązki z umowy zawartej z RARS są przypisane do Majątku Wydzielanego,
      natomiast produkty rolne, które są przedmiotem magazynowania są magazynowane
      w elewatorach przypisanych zarówno do Majątku Dzielonego oraz Majątku
      Przejmującego. W efekcie, w celu prawidłowego wykonania zobowiązania wobec RARS
      wynikającego z zawartej z RARS umowy oczekiwane jest, że Spółka Dzielona będzie
      świadczyła usługi magazynowania na rzecz Spółki Przejmującej w ramach elewatorów,
      w których przechowywane są produkty rolne należące do RARS.
    b) C. sp. z o.o. (która również będzie przedmiotem podziału - postępowanie w zakresie
      wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej potwierdzenia skutków podatkowych
      podziału tej spółki jest przedmiotem odrębnego wniosku) może zawrzeć ze Spółką
      Dzieloną umowę podnajmu adresu siedziby (jako adres wirtualny), po to aby Spółka
      Dzielona miała formalny tytuł prawny do adresu siedziby w (...) ponieważ w ramach
      podziału Spółki Dzielonej dojdzie m.in. do przeniesienia nieruchomości posiadanych
      przez tą spółkę zlokalizowanych w (...), które obecnie stanowią tytuł prawny do adresu
      siedziby Spółki Dzielonej w (...). Zawarcie przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i
      będzie zależeć od decyzji inwestora trzeciego, który nabędzie udziały w Spółce
      Dzielonej po Podziale oraz w C. sp. z o.o. po jej podziale.
    c) Alternatywnie, jeżeli nie będzie możliwe zawarcie umowy, o której mowa w pkt b.
      powyżej, G. sp. z o.o. (jako spółka przejmująca majątek C. sp. z o.o. w ramach jej
      podziału) zawrze analogiczną umowę ze Spółką Dzieloną.
    d) Spółka Dzielona zawrze ze spółką z grupy - J. z siedzibą w Niderlandach umowę na
      świadczenie różnych usług informatycznych (IT) wspierających procesy informatyczne
      Spółki Dzielonej po Podziale, a mianowicie:

        Usługi business services - obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi
        aplikacjami biznesowymi, które wspierają codzienne operacje, w dużej mierze
        aplikacje te odnoszą się do pozyskiwania, handlu, logistyki, HSE, przetwarzania i
        możliwości obsługi.
        Usługi back-office - obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi
        aplikacjami back- office, w dużej mierze związanymi z zarządzaniem finansami i
        raportowaniem, w tym m.in. dostarczanie systemu księgowego. Dotyczą
        codziennego korzystania z istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.
        Usługi przechowywania danych oraz raportowania (Datawarehouse and
        reporting) - obejmujące dostarczanie danych i narzędzi analityki biznesowej w
        celu ułatwienia certyfikowanego i samoobsługowego raportowania biznesowego
        (w dużej mierze są to pulpity nawigacyjne/raporty Tableau. Baza danych
        (wykorzystywana do przetwarzania i przechowywania danych), a także narzędzia
        wykorzystywane do tworzenia pulpitów nawigacyjnych/raportów nie będą
        dostępne dla Spółki Dzielonej.
        Usługi hostingu, sieci i łączności infrastruktury - obejmujące hosting, sieć i
        łączność oraz usługi biznesowe. Dotyczą codziennego użytkowania i obsługi
        istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.
        Usługi w ramach urządzeń użytkowników końcowych i narzędzi do współpracy
        (End User Devices & collaboration tools) - obejmujące wsparcie informatyczne
        dla urządzeń użytkowników końcowych używanych lokalnie (np. laptopy,
        telefony komórkowe), dostęp do narzędzi/platform współpracy, w tym wsparcie
        w ramach pierwszej linii wsparcia.
        Usługi ciągłości i bezpieczeństwa IT/OT - obejmujące procesy i procedury,
        używane narzędzia i częstotliwość wsparcia w oparciu o bieżące poziomy usług
        już świadczonych przez IT Grupy. Dotyczą codziennego wsparcia i konserwacji
        aplikacji IT i OT dla lokalnych lokalizacji, w tym usług konserwacyjnych i
        regularnych aktualizacji, a także wsparcia ze strony S. w zakresie monitorowania
        i wykrywania luk w zabezpieczeniach.
    Wskazane powyżej usługi będą świadczone tymczasowo przez okres 9 miesięcy z
    możliwością wydłużenia o dalsze trzy miesiące.
    Spółka Dzielona zawrze z K. sp. z o.o. umowę na świadczenie usług BHP. Przedmiotowe
    usługi będą świadczone przez K. sp. z o.o. na rzecz Spółki Dzielonej z tego względu, że
    Spółka Dzielona nie będzie posiadać personelu zajmującego się tymi kwestiami.
    Spółka Dzielona może zawrzeć z K. sp. z o.o. umowę na świadczenie usług księgowo-
    doradczych, w tym finansowych, inwestycyjnych, technicznych, administracyjnych, HR etc.
    (tzw. usługi back-office). Przedmiotowe usługi przed i po podziale będą świadczone
    pomiędzy C. i Spółką Dzieloną, gdyż prawa i obowiązki z tej umowy pozostaną w ramach
    Majątków Pozostających. Jednakże, inwestor trzeci, który nabędzie udziały w Spółce
    Dzielonej, C. sp. z o.o. i K. sp. z o.o. może zdecydować się, aby przedmiotowe usługi były
    świadczone przez K. (zamiast C. sp. z o.o.) na rzecz Spółki Dzielonej. Zatem zawarcie
    przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i będzie zależeć od decyzji inwestora
    trzeciego.

    Na moment Podziału oba majątki będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej jako
    działy na podstawie uchwały zarządu tego podmiotu.
    Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji
    gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących
    działalności w ramach Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.
    Przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów, która zostanie
    przydzielona przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
    Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do Podziału.
    Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Podział nie jest przeprowadzany jak
    również niniejszy wniosek nie jest składany w celu obejścia przepisów prawa
    podatkowego lub unikania opodatkowania. Wnioskodawca nie oczekuje dokonania przez
    organ podatkowy oceny, czy planowany Podział zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności czy za jego główny cel (lub jeden
    z głównych celów) można byłoby uznać uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Wnioskodawca jest świadomy braku możliwości wydania interpretacji indywidualnej w
    zakresie wskazanym w art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Dla celów wydania
    interpretacji Wnioskodawca prosi zatem o przyjęcie założenia, że głównym celem Podziału
    ani jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od
    opodatkowania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że
    wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiać się w tym, że na moment Podziału
    zarówno Majątek Pozostający, jak i Majątek Wydzielany będą wyodrębnione w strukturze
    Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Do działu
    obejmującego Majątek Pozostający zostaną przypisane składniki materialne i
    niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób
    autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.
    Natomiast do działu obejmującego Majątek Wydzielany zostaną przypisane składniki
    materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w
    sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.
    Jednocześnie, należy wskazać, że zarówno do działu obejmującego Majątek Pozostający,
    jak i działu obejmującego Majątek Wydzielany nie zostały przypisane przypadkowe
    składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, ale takie, które pozwalają na
    prowadzenie, w sposób autonomiczny, działalności w oparciu o te dwa działy, a wskazane
    we wniosku.
    Ponadto wskazali Państwo, że samodzielność finansowa pozwalająca na autonomiczne
    funkcjonowanie w obrocie gospodarczym będzie przejawiać się w tym, że do działów
    obejmujących Majątek Pozostający i Majątek Wydzielany zostaną przypisane rachunki
    bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami finansowymi. Ponadto, do każdego
    działu zostały przypisane prawa i obowiązki z umów „przychodowych” i „kosztowych”,
    należności i zobowiązania handlowe umożliwiające uzyskiwanie przez te działy
    przychodów oraz ponoszenie kosztów związanych z prowadzonymi działalnościami
    gospodarczymi.
    Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Majątku
    Pozostającego i Majątku Wydzielanego. Bowiem systemem księgowym Spółki Dzielonej
    jest system (...), natomiast gospodarka magazynowa oraz fakturowanie są prowadzone w
    systemie (...). Transfer danych do systemu (...) pozwala na identyfikację przychodów i

    kosztów oraz należności i zobowiązań dla poszczególnych silosów wchodzących w skład
    Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego w następujący sposób:
    1) W zakresie należności i zobowiązań handlowych (towarowych):
        a) Faktury sprzedaży dotyczące każdego (...) mają swoją serię i numerację, podczas
        transferu i księgowania z (...) do (...) otrzymują numer osobny identyfikowalny dla
        każdego (...). Dodatkowo przy księgowaniu dokumentu system księgowy pozwala
        na zaznaczenie atrybutu pozwalającego na szybką identyfikację należności i
        zobowiązania (tzw. nadawanie atrybutu w toku). Plan kont jest również
        przystosowany do uzyskania informacji o przychodach i kosztach dla
        poszczególnej lokalizacji dla transakcji „towarowych”. Plan kont posiada
        odpowiednią analitykę - sprzedaż i wartość sprzedaży odpowiednio dla każdego
        (...).
        b) Analogiczne zasady jak powyżej mają zastosowanie do faktur kosztowych
        dotyczących zakupu towarów. Plan kont odpowiednio rozbudowany analitycznie
        pozwala na księgowanie kosztów na odpowiedniego (...) przy czym: jeżeli faktura
        dotyczy jednej lokalizacji to można zaksięgować zakup na odpowiednie konto
        analityczne w koszt oraz zobowiązanie używając znacznika „atrybut” (co pozwoli
        odpowiednio rozpoznać zobowiązanie).
    2) W zakresie rozrachunków niehandlowych, ogólnych, administracyjnych, w tym
      dotyczących przychodów za najem, przychody, koszty oraz należności i zobowiązania
      wynikające z takich rozrachunków będą księgowane na odrębnych kontach
      analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego.
    3) Należności podatkowe zasadniczo dotyczą całej działalności Spółki Dzielonej stąd
      Spółka Dzielona nie dokonuje rozdzielenia należności podatkowych pomiędzy
      poszczególne majątki. Wyjątkiem są należności z tytułu podatku od nieruchomości i z
      tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste gruntów, które będą księgowane w odrębnych
      kontach analitycznych w planie kont właściwych dla Majtku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego, w zależności od lokalizacji danego (...).
    4) W zakresie rozrachunków z pracownikami (wynikające z przypisania pracowników do
      obu majątków (działów)), rozrachunki te będą księgowane na odrębnych kontach
      analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego.
    5) W zakresie rozliczeń międzyokresowych kosztów czynnych i biernych będą one
      ujmowane w odrębnych kontach analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku
      Pozostającego i Majątku Wydzielanego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wyodrębnienie funkcjonalne będzie
    przejawiać się, w tym, że pomimo tego, że Majątek Pozostający i Majątek wydzielany
    funkcjonują w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to prowadzą niezależne i samodzielne
    działalności gospodarcze wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    wskazanego we wniosku. Składniki majątkowe, zarówno materialne jaki i niematerialne, w
    tym zobowiązania, wchodzące w skład Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego są
    na tyle ze sobą powiązane, że mogą prowadzić działalność gospodarczą bez konieczności
    ich uzupełniania dodatkowymi składnikami majątkowymi, które byłyby niezbędne do
    prowadzenia takiej działalności. Ponadto, zarówno Majątek Pozostający i jak i Majątek
    Wydzielany mogą służyć kontynuowaniu prowadzonych przez nie działalności
    gospodarczych w sposób autonomiczny.
    Podziałowi Spółki Dzielonej, a także włączeniu wydzielonej części Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej nie będą towarzyszyły dopłaty w gotówce na rzecz wspólnika lub
    Spółki Przejmującej.

    Spółka Dzielona powstała w wyniku podziału B. sp. z o.o. (obecnie: C. sp. z o.o.) w drodze
    wydzielenia co miało miejsce w 2008 r. w wyniku czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej
    (D.) objął udziały w E. sp. z o.o. (obecnie: Spółka Dzielona).
    Całość udziałów w Spółce Dzielonej (A. sp. z o.o.) została nabyta przez Spółkę w 2015 r. w
    drodze transakcji kupna-sprzedaży od ówczesnego jedynego wspólnika Spółki Dzielonej -
    D. (podmiotu należącego do Grupy). Po nabyciu udziałów przez Spółkę w opisany sposób
    nie doszło do dalszego nabycia lub objęcia udziałów w wyniku wymiany udziałów albo
    przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Ponadto przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów, która zostanie
    przydzielona przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
    Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
    podziału.
    Wartość emisyjna udziałów zostanie określona w umowie spółki.
    Pytania
    1) Czy Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany, będą stanowić zorganizowane
      części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w
      związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
      dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w
      Polsce na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT?
    2) W przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, czy w
      związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
      dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na
      podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT?
    3) W przypadku niepotwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 lub
      nr 2, czy przychód Wnioskodawcy powstały w związku z planowanym podziałem przez
      wydzielenie powinien być traktowany jako przychód z zysków kapitałowych na
      podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT, a w konsekwencji przychód ten nie
      powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 Konwencji
      między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
      zakresie podatków od dochodu podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r.
      zmienionej protokołem podpisanym dnia 29 października 2020 r. („DTT”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
      Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany, będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w
    konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie
    powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych
    w Polsce na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT.
      Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1:
    W świetle art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Przychody uzyskane w następstwie połączenia podmiotów zaliczane są do przychodów z
    zysków kapitałowych. Stosownie do art. 7b ust. 1 lit. m Ustawy o CIT za przychody z

    zysków kapitałowych uważa się między innymi przychody uzyskane w następstwie
    podziałów podmiotów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej,
    jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie -
    majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się
    odpowiednio.
    Powyższy przepis odnosi się do ustalenia przychodu dla wspólnika spółki dzielonej, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz majątek pozostający w
    spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wówczas przychodem jest
    wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki
    dzielonej. A contrario, przychód po stronie wspólnika spółki dzielonej nie powstanie, gdy
    majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, celem prawidłowego określenia skutków podatkowych podziału dla
    Spółki Dzielonej, niezbędnym jest zweryfikowanie, czy Majątek Pozostający oraz Majątek
    Wydzielany mogą zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    Ustawa o CIT definiuje pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jako
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (vide art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT).
    Z tego powodu, aby mówić o w zorganizowanej części przedsiębiorstwa to powinna ona
    wypełniać następujące przesłanki:
    a) musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący
      składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania,
      przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    b) składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
    c) składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
    d) być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz
    e) móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone
      zadania gospodarcze.
    Dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niezbędnym jest, aby składniki
    materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach
    w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.
    Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne
    związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć
    kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym
    zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle
    określonych zadań gospodarczych.
    Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie,
    które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj.
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych

    realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa. Po to, aby zatem część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, muszą więc umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu
    przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać
    zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające
    jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną
    odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak wskazał Dyrektor KIS: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy” (por. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., 0114-
    KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa w zakresie Majątku Pozostającego oraz
      Majątku Wydzielanego
    W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku zespół składników wyodrębnionych
    do segmentu działalności tj. do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego
    posiadają zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Zdolność ta
    jest widoczna w tym, że właśnie taki sposób zorganizowane składniki materialne i
    niematerialne były wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności w
    zakresie magazynowania, przeładunku i handlu. Oba te zespoły składników stanowią z
    osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle
    określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem
    organizacyjnym i finansowym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych tworzących
    Majątek Pozostający obejmuje w szczególności:
    a) Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z
      Majątkiem Pozostającym.
    b) Prawa użytkowania wieczystego gruntów znajdujący się w (...).
    c) Prawa własności gruntów znajdujących się w (...).
    d) Środki trwałe (inne niż ww. prawa własności i prawa użytkowania wieczystego
      gruntów): (...).
    e) Środki trwałe w (...).
    f) Polisa ubezpieczeniowa dotycząca samochodu osobowego.
    g) Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji oprogramowania do serwera,
      licencji na program (...), licencji na system magazynowy (...), licencji na system (...).
    h) Wyposażenie w postaci: anemometru, biurek, CB radia, czajników, drukarek,
      ekspresów do kawy, elektronarzędzi, foteli, grzejników, infrastruktury sieciowej IT,
      tableta, klimatyzatorów, komód, komputerów stacjonarnych, kredensu kuchennego,
      krótkofalówki, krzeseł, kuchenek, laminarki, lodówek, mierników, mikrofalówek,
      monitorów, narzędzi, niszczarek, laptopów, odkurzaczy, opryskiwacza, panelu
      grzewczego, pipet laboratoryjnych, płyty indukcyjnej, artkułów biurowych,
      wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, pralek, radiotelefonu, regału,
      routerów, rowera, sejfu, stolików i stołów, suszarki, szaf, tablicy ledowej, telefonów,

      urządzeń sieciowych, wagi laboratoryjnej, mebli kuchennych, zestawu monitoringu
      oraz żmijki.
    i) Udzielone zabezpieczenie w postaci oświadczenia o poddaniu się egzekucji (beneficjent
      oświadczenia (...)).
    j) Prawa autorskie do projektu (...) oraz ewentualnych wytworów pracy twórczej
      pracowników.
    k) Rachunki bankowe wraz z środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach.
    l) Prawa i obowiązki z umów kredytu w rachunku bieżącym.
    m)Prawa i obowiązki z umów: na najem powierzchni magazynowych zawartych z C. sp. z
      o.o. w celu składowania towarów do niej należących, o przeprowadzenie badania
      sprawozdania finansowego, o prowadzenie skupu produktów rolnych oraz o
      oświadczenie usług doradczych zawarte z C. sp. z o.o.
    n) Prawa i obowiązki z umów: (...).
    o) Należności i zobowiązania handlowe, w tym wobec podmiotów powiązanych.
    p) Decyzje administracyjne/zgłoszenia: (...).
    q) Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestrów: uczestnictwo w systemie zrównoważonego
      rozwoju, certyfikacja produkcji zrównoważonej, wpis do ewidencji producentów, wpisy
      do (...), wpisy do rejestru podmiotów podlegających urzędowej kontroli Inspekcji
      Sanitarnej.
    r) Postępowania sądowe i administracyjne: o zniesienie współwłasności / ewentualnie
      ustalenie wygaśnięcia służebności przejazdu i przechodu oraz (...) na działce
      sąsiadującej z nieruchomością Spółki Dzielonej.
    s) Oprogramowanie.
    Do Majątku Pozostającego nie zostały przyporządkowane zatem przypadkowe składniki
    majątku, ale takie, które zostały odpowiednio wybrane i alokowane do tego obszaru
    działalności. W rezultacie, wchodzące w jej skład składniki majątkowe, pozostają we
    wzajemnych relacjach. Wynika to z faktu, że Majątek Pozostający realizując jeden z
    obszarów działalności Spółki Dzielonej, tworzy wyodrębnioną całość.
    W konsekwencji, opisany zespół aktywów przypisanych do Majątek Pozostający stanowi
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań wskazany w definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Za zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa należy uznać także zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który składa się oraz Majątku Wydzielanego, na który składają się:
    a) Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z
      Majątkiem Wydzielanym, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej w ramach
      przejścia zakładu pracy na mocy art. 23[1] Kodeksu pracy, a także prawa i obowiązku z
      umowy zlecenia zawartej ze zleceniobiorcą.
    b) Prawa użytkowania wieczystego gruntów znajdujących się w (...).
    c) Prawa własności gruntów znajdujących się w (...).
    d) Środki trwałe (inne niż ww. prawa własności i prawa użytkowania wieczystego
      gruntów) w postaci: (...) oraz zestawu komputerowego.
    Środki trwałe w budowie na które składa się zakup (...).
    e) Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych.
    f) Wyposażenie w postaci: biurek, bojlera, CB radia, czajników, czujniku do wykrywania
      gazu, dozownika laboratoryjnego, drabiny, drukarek, ekspresów do kawy,

      elektronarzędzi, foteli, gęstościomierzy, grilla/tostera, grzejników, infrastruktury
      sieciowej IT, myjki ciśnieniowej, odkurzaczy, klimatyzatorów, komód, komputerów
      stacjonarnych, kos spalinowych i kosiarki, krzeseł, mikrofalówek, lejka do pakowania
      wtórników, lodówek, ławy, monitorów, monitoringu, niszczarki dokumentów,
      laptopów, oczyszczacza powietrza, opryskiwacza, pieców, piekarnika, płyty indukcyjnej,
      podestów, podgrzewaczy, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny,
      wyposażenia biurowego, pralek, przecinarki, regałów, routera, rozdzielacza, skanera,
      sofy, spawarki, sprężarki, stolików i stołów, przełączników sieciowych (Switch), szaf,
      szlabanów wraz z sterowaniem, szlifierki, telefonów, urządzeń sieciowych,
      wentylatora, wiertarki, wieszaka, wirówki, wyświetlacza ściennego, zestawu szafek
      kuchennych oraz zmywarki.
    g) Udzielone zabezpieczenie w postaci weksla niezupełnego (in blanco)
      zabezpieczającego zobowiązanie wobec (...).
    h) Prawa autorskie do projektu modernizacji i rozbudowy (...) oraz ewentualnych
      wytworów pracy twórczej pracowników.
    i) Rachunki bankowe wraz z środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach.
    j) Prawa i obowiązki z umów: na składowanie towarów zawarte z (...), z umów na najem
      powierzchni magazynowych zawartych z C. sp. z o.o. w celu składowania towarów do
      niej należących.
    k) Prawa i obowiązki z umów: na projekt (...).
    l) Należności i zobowiązania handlowe, w tym wobec podmiotów powiązanych.
    m)Decyzje administracyjne/zgłoszenia: (...).
    n) Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestru: wpisy do (...), wpisy do rejestru podmiotów
      podlegających urzędowej kontroli Inspekcji Sanitarnej.
    o) Postępowania sądowe i administracyjne: pozew o zapłatę faktury, dotyczące
      wypowiedzenia wysokości opłaty rocznej za grunt oddany w użytkowanie wieczyste.
    p) Oprogramowanie.
    Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Majątku
    Wydzielanego również pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach i z racji funkcji
    pełnionych przez ten segment działalności, także tworzy wyodrębnioną całość zdolną do
    bycia niezależnym i samodzielnym podmiotem realizującym założone cele gospodarcze
    (tak samo jak ma to miejsce w odniesieniu do opisanych powyżej składników majątkowych
    alokowanych do Majątku Pozostającego).
      Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie
    Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” również nie zostało zdefiniowane w Ustawie o
    CIT. Pomocne w rozstrzygnięciu znaczenia wyodrębnienia organizacyjnego jest natomiast
    orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2019 r. (II FSK 79/17),
    zgodnie z którym: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in.
    na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika
    w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.”
    Jednakże w literaturze przedmiotu wskazuje się, że: „[...] wyodrębnienie organizacyjne
    oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami
    niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może
    przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu.” (K. Gil, A.
    Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych.
    Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis).
    Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK):

    „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.”
    Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: „[...] nawet w przypadku,
    gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w
    dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a
    takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w
    dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” [K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter
    (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019,
    Legalis].
    Jak wskazano powyżej, zespoły składników majątku Spółki Dzielonej, które zostały
    przyporządkowane do segmentu Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego są
    faktycznie wyodrębnione. Wyodrębnienie to ma charakter formalny i faktyczny i
    funkcjonuje w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    W kontekście powyższego Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na moment Podziału
    poszczególne majątki będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie
    uchwały zarządu jako działy.
    Jednocześnie, poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład obu majątków
    stanowią zespoły funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników majątkowych, które po
    Podziale będą kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej wynikającej ze
    specjalizacji przypisanej działowi.
    Zgodnie z powyższym, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowi odrębną
    organizacyjnie całość, dającą się oddzielić w obrębie działalności prowadzonej przez
    Spółkę Dzieloną. Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego, w odniesieniu do obu działów należy uznać za spełniony.
    Finansowe wyodrębnienie części przedsiębiorstwa w istniejącym przedsiębiorstwie
    Pod pojęciem wyodrębnienia finansowego należy rozumieć sytuację, gdy sposób
    prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych danego przedsiębiorstwa pozwala na
    przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    realizowanych zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną
    samodzielnością finansową. „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
    finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.
    PC).
    Podobnie podkreśla się w doktrynie prawa podatkowego: „W zakresie wyodrębnienia
    finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły
    zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. (...) Co
    także kluczowe, należy zwrócić uwagę, że ustawa nie wymaga, aby zorganizowana część
    przedsiębiorstwa była >>samodzielna<< finansowo (...) ale by była >>wyodrębniona<< bez
    jednoczesnego wskazania, na czym to wyodrębnienie ma polegać i jak daleko ma sięgać.”
    (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób
    prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019)
    Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji
    gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Majątku
    Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.
    W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o
    wyodrębnieniu obu segmentów działalności Spółki Dzielonej pod względem finansowym

    wewnątrz jej struktury organizacyjnej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy,
    warunek wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do obu działów należy uznać za
    spełniony.
      Wyodrębnienie funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie
    Kolejnym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby zespół składników majątkowych
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym
    przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część
    mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona -
    obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część
    przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie
    (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25
    sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).
    Zarówno do Majątek Pozostający jak i Majątku Wydzielanego przydzielone zostały
    wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie powierzonych
    funkcji (alokowane składniki zostały wyszczególnione w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca podkreśla przy tym, że ww. składniki majątkowe są
    wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie
    sprawowanych przez nie funkcji.
    Zgodnie z powyższym, oba działy stanowią funkcjonalnie odrębne całości, przeznaczoną
    do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań.
      Zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
      realizującego zadania gospodarcze
    Ostatnim elementem determinującym poziom zorganizowana składników majątku w taki
    sposób, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do
    samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje
    zadania gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi obiektywnie oceniając posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego, samodzielnego przedsiębiorstwa (por. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2018 r. sygn. II FSK 2288/16).
    Dlatego też przyjmuje się, że zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, jeżeli te składniki posiadają samodzielność gospodarczą, jeszcze
    zanim dojdzie do transakcji ich przeniesienia np. w ramach sprzedaży lub aportu.
    Wydzielona jednostka jeszcze przed zbyciem powinna uzyskać samodzielność
    gospodarczą i realizować ją w praktyce (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2017 r., 3063-ILPP2-2.4512.35.2017.2.
    EW).
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nie ma wątpliwości, że składniki
    przypisane do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego osiągnęły
    samodzielność gospodarczą, ponieważ pomimo tego, że funkcjonowały w obrębie
    jednego przedsiębiorstwa, to prowadziły w pełni niezależną i samodzielną działalność.
    W konsekwencji, nie powinno budzić wątpliwości, że ta samodzielność gospodarcza
    widoczna w obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostanie po Podziale. A tym samym, że
    składniki majątku alokowane do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego
    posiadają zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizującego zadania gospodarcze.

    Jednocześnie, jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 października 2011
    r., sygn. akt I FSK 1589/10, brak przeniesienia pracowników związanych np. z obsługą
    kadrową, informatyczną czy finansową do nowego podmiotu oraz korzystanie z takich
    usług świadczonych przez zewnętrzne podmioty nie wyklucza przyjęcia, że przenoszony
    zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP. Podobne stanowisko
    prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6
    sierpnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.211.2021.2.SG, wskazując:
    „W tym kontekście, należy wskazać przykładowo na prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 10 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Gl 954/15, w
    którym Sąd uznał że "brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących
    jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa
    możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych", a także na interpretację
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2020 r., Znak: 0112-KDIL3.
    4012.533.2020.1.LS, w której organ ten, wskazał (powołując się na wyrok NSA z 27
    września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10), że „istotą przedsiębiorstwa, jako
    zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem
    prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań
    gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi
    kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być
    przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te
    bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań
    gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu
    gospodarczego”. Model outsourcingu stanowi popularne rozwiązanie wśród
    przedsiębiorców pozwalając na optymalizację kosztów, zapewnienie wysokiego poziomu
    obsługi przez wyspecjalizowanego dostawce usług i brak ryzyka rotacji wewnętrznego
    personelu.”
    Mając więc na uwadze, że zespół składników majątkowych przyporządkowany do Majątku
    Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego, jest jednocześnie: (i) zespołem składników
    materialnych i niematerialnych, który jest (ii) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej, a także (iii) jest finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz (iv) jest przeznaczony do realizacji
    określonych zadań gospodarczych i (v) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to zespół składników materialnych i
    niematerialnych przyporządkowany do segmentu Majątku Pozostającego, który
    pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych
    przyporządkowany do Majątku Wydzielanego, który zostanie przeniesiony na Spółkę
    Przejmującą, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu regulacji art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Konsekwentnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT, Wspólnik nie uzyska
    przychodu w związku z Podziałem przez wydzielenie Majątku Wydzielanego. Zarówno
    bowiem Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w
    konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie
    powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych
    w Polsce na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT.
      Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2:
    W związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód
    (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art.
    12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT.
      Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 2:

    W świetle art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Przychody uzyskane w następstwie połączenia podmiotów zaliczane są do przychodów z
    zysków kapitałowych. Stosownie do art. 7b ust. 1 lit. m Ustawy o CIT za przychody z
    zysków kapitałowych uważa się między innymi przychody uzyskane w następstwie
    podziałów podmiotów.
    W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w
    następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust 4 pkt 12 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w
    przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub
    dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę
    przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
    a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów oraz
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału;
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w opisywanym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy, w związku z podziałem przez wydzielenie
    nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT. Dochodzi bowiem w tym
    zakresie do spełnienia się wszystkich przesłanek umożliwiających wyłączenie powstania
    przychodu z tego tytułu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 Ustawy o CIT:
    a) Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wnioskodawca
      bowiem nabył udziały w Spółce Dzielonej od byłego wspólnika Spółki Dzielonej (D.) w
      2015 r. Okoliczność, że przedmiotowe udziały w Spółce Dzielonej historycznie (w 2008
      r.) zostały objęte przez byłego wspólnika Spółki Dzielonej (D.) w wyniku podziału w tej
      sytuacji nie ma znaczenia, gdyż z perspektywy Wnioskodawcy jako obecnego
      wspólnika Spółki Dzielonej udziały te zostały nabyte od podmiotu trzeciego (D.).
    b) Przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów, która zostanie
      przydzielona przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w
      Spółce Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych,
      gdyby nie doszło do Podziału.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3:
    W przypadku uznania przez organ interpretacyjny, że w związku z planowanym podziałem
    przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód podatkowych, przychód
    taki powinien być traktowany jako przychód z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b
    ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT, a w konsekwencji przychód ten nie powinien podlegać
    opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 DTT.

      Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3:
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Katalog dochodów i przychodów mających swoje źródło na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej zawarty został w art. 3 ust. 3 ustawy o CIT. Z uwagi na otwarty charakter
    wyliczenia zawartego w art. 3 ust. 3 ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy przychód
    uzyskany wskutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie i
    odpowiadający wartości emisyjnej udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą, będzie
    mieć źródło na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7
    ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i,
    art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych
    z tego źródła przychodów nad kosztami ich zyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
    źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
    pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody
    uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
        przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
        przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
        przychody spółki dzielonej.
    Stosownie natomiast do art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub
    podziału podmiotów.
    Tym samym mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że aby mówić o
    przychodzie faktycznie uzyskanym z udziału w zyskach osób prawnych, co do zasady
    konieczne jest uprawnienie danego podmiotu do udziału w zyskach osoby prawnej, co
    wynika przede wszystkim z posiadania udziałów lub akcji osoby prawnej. Zatem
    uzasadniona jest interpretacja, iż - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    - art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT odnosi się do przychodów danego podmiotu, który
    posiada, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji (tutaj podziału), udział w kapitale
    lub prawo do zysku innej osoby prawnej i który przejmuje majątek albo udziały/akcje tej
    innej osoby prawnej w drodze restrukturyzacji.
    W szczególności kwalifikacja taka dotyczyć będzie przypadków, gdy przychody osiąga
    wspólnik spółki przejmowanej lub dzielonej, któremu przydzielane są udziały spółki
    przejmującej lub nowo zawiązanej i który posiada już udział w kapitale lub prawo do zysku
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej.
    W opisie sprawy wskazano, że obecnie rozważane jest przeniesienie, w drodze podziału
    przez wydzielenie, Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej będącej nowo utworzoną
    spółką mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której jedynym
    wspólnikiem będzie Wnioskodawca. Wnioskodawca jednakże stanie się wspólnikiem
    Spółki Przejmującej dopiero w dacie wydzielenia (odpowiedniego wpisu w Krajowym

    Rejestrze Sądowym). W rezultacie na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca
    nie będzie posiadał udziału w Spółce Przejmującej, gdyż spółka ta na ten moment nie
    będzie istnieć.
    Stąd, mając na uwadze przedstawione rozważania dotyczące źródeł przychodu, w
    przypadku przychodu powstałego po stronie Wnioskodawcy, właściwy będzie art. 7b ust. 1
    pkt 1a Ustawy o CIT. Nie ma więc podstaw do zastosowania w niniejszej sprawie art. 7b
    ust. 1 pkt lit. m Ustawy CIT (który dotyczy przychodów z restrukturyzacji powstałych u
    podmiotów, które posiadały, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udziału w
    kapitale lub praw do zysku osoby prawnej której majątek albo udziały/akcje przejmują w
    drodze restrukturyzacji).
    Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, przykładowo:
    a) w interpretacji z dnia 15 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.390.2022.1.DD, gdzie
      organ stwierdził, że: „Natomiast art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT odnosi się do
      przychodów z restrukturyzacji powstałych u podmiotów, które nie posiadały, na dzień
      poprzedzający dzień restrukturyzacji, udziału w kapitale lub praw do zysku osoby
      prawnej, którego majątek albo udziały/akcje przejmują w drodze restrukturyzacji.”.
    b) w interpretacji z dnia 28 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.534.2023.2.JF, gdzie
      organ stwierdził, że: „Nie ma więc podstaw do zastosowania w niniejszej sprawie art.
      7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT (który dotyczy przychodów z restrukturyzacji powstałych u
      podmiotów, które nie posiadały, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji,
      udziału w kapitale lub praw do zysku osoby prawnej której majątek albo udziały/akcje
      przejmują w drodze restrukturyzacji).”.
    Ponadto, powyższa konkluzja znajduje również potwierdzenie w informacji dotyczącej
    wydania opinii zabezpieczającej wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z
    dnia 26 marca 2024, nr DKP3.8082.9.2023 gdzie wskazano, że: „Natomiast art. 7b ust. 1
    pkt 1a ustawy o CIT odnosi się do przychodów z restrukturyzacji powstałych u podmiotów,
    które nie posiadały, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udziału w kapitale lub
    praw do zysku osoby prawnej, tj. odnosi się m.in. do sytuacji gdy przychody osiąga
    wspólnik, któremu przydzielane są udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, lecz
    który nie posiadał udziału lub prawa do zysku tej spółki.”
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku podmiotu, który nie ma na terytorium
    Polski siedziby lub zarządu, a uzyskuje przychody na terytorium Polski (innymi słowy - jest
    nierezydentem podatkowym podlegającym ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce), w kwestii sposobu opodatkowania, pierwszeństwo mają postanowienia właściwej
    umowy w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Niderlandów, a
    zatem zastosowanie znajdą przepisy DTT. W niniejszej sprawie przychód Wnioskodawcy
    (Udziałowca Spółki Dzielonej) osiągnięty w związku z planowanym podziałem przez
    wydzielenie należy rozpatrywać na gruncie art. 13 DTT „Zyski z tytułu przeniesienia
    własności majątku” (tzw. zyski kapitałowe).
    W myśl art. 13 ust. 3a DTT, zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
    siedzibę na terytorium Umawiającego się Państwa z tytułu przeniesienia własności
    udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej lub
    truście, mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli w
    jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności tych
    udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła bezpośrednio lub
    pośrednio w więcej niż 75% z majątku nieruchomego (nieruchomości), zdefiniowanego w
    artykule 6, położonego na terytorium tego drugiego Umawiającego się Państwa.

    Dalej, stosownie do art. 13 ust. 4 DTT zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek
    majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w
    umawiającym się Państwie, w którym zbywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Biorąc pod uwagę, że - jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego -
    Spółka Dzielona nie spełnia definicji spółki nieruchomościowej określonej w art. 4a pkt 35
    Ustawy o CIT. Ponadto, wartość aktywów Spółki Dzielonej, bezpośrednio lub pośrednio, w
    mniej niż 75% stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub prawa do takich nieruchomości oraz stan ten będzie się utrzymywał w jakimkolwiek
    momencie w okresie 365 dni poprzedzającym Podział. W konsekwencji, art. 13 ust. 3a DTT
    nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie, gdyż majątek Spółki Dzielonej nie
    składa się głównie z majątku nieruchomego położonego w Polsce.
    Sytuacja wnioskodawcy wypełnia natomiast dyspozycję przepisu art. 13 ust. 4 DTT, co
    prowadzi do konkluzji, iż przychód Wnioskodawcy będzie w całości podlegał
    opodatkowaniu poza Polską, tj. w Niderlandach.
    Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji z dnia 28 listopada 2023 r., nr 0114-
    KDIP2-1.4010.534.2023.2.JF, gdzie organ stwierdził, że: „Biorąc pod uwagę, iż - jak
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - nieruchomości położone na terytorium Polski
    stanowią mniej niż (...) wartości aktywów Spółki Dzielonej, art. 13 ust. 2 PL-SE UPO nie
    znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie, gdyż majątek Spółki Dzielonej nie składa
    się głównie z majątku nieruchomego położonego w Polsce. Sytuacja Wnioskodawcy
    wypełnia natomiast dyspozycję przepisu art. 13 ust. 4 PL-SE UPO, co prowadzi do
    konkluzji, iż przychód Wnioskodawcy będzie w całości podlegał opodatkowaniu poza
    Polską, tj. w Szwecji.”
    Powyższe konkluzje znajdują również potwierdzenie w informacji dotyczącej wydania
    opinii zabezpieczającej wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 26
    marca 2024, nr DKP3.8082.9.2023 gdzie wskazano, że: „Zastosowanie art. 7b ust. 1 pkt 1a
    ustawy o CIT skutkuje brakiem obowiązku pobrania podatku u źródła na podstawie art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1
    pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). W tym stanie rzeczy
    zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 4 UPO, zgodnie z którym zyski z przeniesienia własności
    jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają
    opodatkowaniu tylko w Umawiającym się Państwie, w którym zbywca ma miejsce
    zamieszkania lub siedzibę, tj. w przedmiotowej sprawie w państwie rezydencji Wspólnika.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej
      spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. (...)
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

    Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2
    Ksh).
    Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
    następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wspólnika spółki
    dzielonej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
      spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
    a jedynie wskazówkę, do źródła przychodów wskazane powyżej przychody powinny być
    zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku
    do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić
    będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód
    podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym
    wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość -
    Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014).
    Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn.

    akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on
    ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem
    jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
    Ponadto w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
      rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
      kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1,
      uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane,
      po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego
    aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust.
    4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji)
      spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z
      zastrzeżeniem pkt 8b.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT wskazuje natomiast, że:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi)
      spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
      wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
      spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14
      ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a
    pkt 16a ustawy o CIT:
      Cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki,
      a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
      wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:
      W przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu
      wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów
      (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa
      w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
        podziału podmiotów oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
        przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
        podziału.
    W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

    Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
      Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach,
      gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek,
      wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie
      się od opodatkowania.
    W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
      Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
        albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo
        wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:
      Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
      Ad 1 i 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy Majątek
    Pozostający oraz Majątek Wydzielany, będą stanowić zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z
    podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód)
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce na podstawie art. 12
    ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT.
    Jednocześnie Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 budzi kwestia, czy w związku z
    podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód)
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt
    8ba Ustawy o CIT.
    W tym miejscu należy wskazać, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować
    łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Organ podatkowy nie może ograniczać się
    tylko do interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Tym samym art. 12 ust. 1 pkt 8b
    oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT ustawy o CIT należy rozpatrywać łącznie.
    Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą
    stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu,

    o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez
    obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.

    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
    o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
    gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Z opisu sprawy wynika m.in., że w Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary
    działalności operacyjnej:
    a) Działalność w zakresie obsługi, magazynowania i przechowywania (...) z
      wykorzystaniem infrastruktury wyżej wymienionych elewatorów („Majątek
      Pozostający”);
    b) Działalność w zakresie obsługi, magazynowania i przechowywania (...) z
      wykorzystaniem infrastruktury wyżej wymienionych elewatorów („Majątek
      Wydzielany”).
    Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej, w którego wyniku dojdzie do wydzielenia
    ze Spółki Dzielonej na rzecz nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    („Spółka Przejmująca”) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego. Po
    podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w
    oparciu o Majątek Pozostający, natomiast Spółka Przejmowana będzie kontynuować
    działalność w oparciu o Majątek Wydzielany.
    Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki
    Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4
    Kodeksu Spółek Handlowych, tj. w ramach podziału przez wydzielenie.
    Działalność Majątku Pozostającego polega obsłudze, magazynowaniu i przechowywaniu
    towarów (...).
    W celu realizacji powyższych działań do Majątku Pozostającego zostały przypisane
    składniki majątkowe szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Natomiast działalność Majątku Pozostającego polega obsłudze, magazynowaniu i
    przechowywaniu (...).
    W celu realizacji powyższych działań do Majątku Pozostającego zostały przypisane
    składniki majątkowe szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Z opisu sprawy wynika, że zespół składników materialnych i niematerialnych mających być
    przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Spółki przejmującej, jak i zespół
    składników materialnych i niematerialnych, który po podziale zostanie w Spółce Dzielonej,
    będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
    Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiać się w tym, że na moment Podziału
    zarówno Majątek Pozostający, jak i Majątek Wydzielany będą wyodrębnione w strukturze
    Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Do działu
    obejmującego Majątek Pozostający zostaną przypisane składniki materialne i
    niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób
    autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.

    Natomiast do działu obejmującego Majątek Wydzielany zostaną przypisane składniki
    materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w
    sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.
    Jednocześnie, należy wskazać, że zarówno do działu obejmującego Majątek Pozostający,
    jak i działu obejmującego Majątek Wydzielany nie zostały przypisane przypadkowe
    składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, ale takie, które pozwalają na
    prowadzenie, w sposób autonomiczny, działalności w oparciu o te dwa działy, a wskazane
    we wniosku.
    Samodzielność finansowa pozwalająca na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
    gospodarczym będzie przejawiać się w tym, że do działów obejmujących Majątek
    Pozostający i Majątek Wydzielany zostaną przypisane rachunki bankowe wraz ze
    znajdującymi się na nich środkami finansowymi. Ponadto, do każdego działu zostały
    przypisane prawa i obowiązki z umów „przychodowych” i „kosztowych”, należności i
    zobowiązania handlowe umożliwiające uzyskiwanie przez te działy przychodów oraz
    ponoszenie kosztów związanych z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi.
    Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Majątku
    Pozostającego i Majątku Wydzielanego. Bowiem systemem księgowym Spółki Dzielonej
    jest system (...), natomiast gospodarka magazynowa oraz fakturowanie są prowadzone w
    systemie (...). Transfer danych do systemu (...) pozwala na identyfikację przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań dla poszczególnych silosów wchodzących w skład
    Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego w następujący sposób:
    1) W zakresie należności i zobowiązań handlowych (towarowych):
        a) Faktury sprzedaży dotyczące każdego (...) mają swoją serię i numerację, podczas
        transferu i księgowania z (...) do (...) otrzymują numer osobny identyfikowalny dla
        każdego (...). Dodatkowo przy księgowaniu dokumentu system księgowy pozwala
        na zaznaczenie atrybutu pozwalającego na szybką identyfikację należności i
        zobowiązania (tzw. nadawanie atrybutu w toku). Plan kont jest również
        przystosowany do uzyskania informacji o przychodach i kosztach dla
        poszczególnej lokalizacji dla transakcji „towarowych”. Plan kont posiada
        odpowiednią analitykę - sprzedaż i wartość sprzedaży odpowiednio dla każdego
        (...).
        b) Analogiczne zasady jak powyżej mają zastosowanie do faktur kosztowych
        dotyczących zakupu towarów. Plan kont odpowiednio rozbudowany analitycznie
        pozwala na księgowanie kosztów na odpowiedniego (...) przy czym: jeżeli faktura
        dotyczy jednej lokalizacji to można zaksięgować zakup na odpowiednie konto
        analityczne w koszt oraz zobowiązanie używając znacznika „atrybut” (co pozwoli
        odpowiednio rozpoznać zobowiązanie).
    2) W zakresie rozrachunków niehandlowych, ogólnych, administracyjnych, w tym
      dotyczących przychodów za najem, przychody, koszty oraz należności i zobowiązania
      wynikające z takich rozrachunków będą księgowane na odrębnych kontach
      analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego.
    3) Należności podatkowe zasadniczo dotyczą całej działalności Spółki Dzielonej stąd
      Spółka Dzielona nie dokonuje rozdzielenia należności podatkowych pomiędzy
      poszczególne majątki. Wyjątkiem są należności z tytułu podatku od nieruchomości i z
      tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste gruntów, które będą księgowane w odrębnych
      kontach analitycznych w planie kont właściwych dla Majtku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego, w zależności od lokalizacji danego (...).

    4) W zakresie rozrachunków z pracownikami (wynikające z przypisania pracowników do
      obu majątków (działów)), rozrachunki te będą księgowane na odrębnych kontach
      analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku Pozostającego i Majątku
      Wydzielanego.
    5) W zakresie rozliczeń międzyokresowych kosztów czynnych i biernych będą one
      ujmowane w odrębnych kontach analitycznych w planie kont właściwych dla Majątku
      Pozostającego i Majątku Wydzielanego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiać się, w tym, że pomimo tego, że Majątek
    Pozostający i Majątek wydzielany funkcjonują w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to
    prowadzą niezależne i samodzielne działalności gospodarcze wskazane w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku. Składniki majątkowe, zarówno
    materialne jaki i niematerialne, w tym zobowiązania, wchodzące w skład Majątku
    Pozostającego i Majątku Wydzielanego są na tyle ze sobą powiązane, że mogą prowadzić
    działalność gospodarczą bez konieczności ich uzupełniania dodatkowymi składnikami
    majątkowymi, które byłyby niezbędne do prowadzenia takiej działalności. Ponadto,
    zarówno Majątek Pozostający i jak i Majątek Wydzielany mogą służyć kontynuowaniu
    prowadzonych przez nie działalności gospodarczych w sposób autonomiczny.
    Planowana reorganizacja działalności Spółki Dzielonej, poprzez przeniesienie Majątku
    Wydzielanego na Spółkę Przejmującą związana jest z uwzględnieniem wątpliwości
    wyrażonych przez Komisję Europejską na posiedzeniu z dnia 4 lipca 2024 r., w odniesieniu
    do zgłoszenia chęci połączenia grupy G. oraz L., poprzez nabycie przez spółkę G. 100%
    udziałów w spółce I.. Wątpliwości te dotyczyły, w szczególności, kwestii zachowania zasad
    prawidłowej konkurencji, a w szczególności wpływu transakcji na rynek (...) w Polsce oraz
    krajach sąsiednich.
    W celu utrzymania konkurencji rynkowej, G. oraz I. zobowiązały się względem Komisji
    Europejskiej doprowadzić do podziału majątku Spółki Dzielonej w ten sposób, że część
    działalności w postaci Majątku Wydzielanego zostanie przeniesiona na rzecz podmiotu z
    grupy L., natomiast pozostały po Podziale majątek, a więc Majątek Pozostający (znajdujący
    się w Spółce Dzielonej) przejdzie w kontrolę niezależnego nabywcy spoza grupy.
    Podział majątku Spółki Dzielonej powinien więc przebiegać w taki sposób, aby
    zagwarantować, że po nabyciu Majątku Pozostającego przez niezależnego nabywcę, oba
    podmioty (Spółka Przejmująca i nabywca) staną się względem siebie podmiotami
    równorzędnymi i konkurencyjnymi. W tym celu, po Podziale dojdzie do sprzedaży całości
    udziałów posiadanych w Spółce Dzielonej (posiadającej Majątek Pozostający) na rzecz
    inwestora trzeciego, podczas gdy Spółka Przejmująca (wraz z przejętym Majątkiem
    Wydzielanym) pozostanie w ramach grupy G.
    W tym kontekście należy również wskazać, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego
    sposobu przeniesienia Majątku Wydzielanego (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli
    podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie jest jedynym sposobem na
    zachowanie sukcesji praw i obowiązku wynikających z uzyskanych zezwoleń, rejestracji w
    odpowiednich rejestrach czy notyfikacji (vide art. 531 § 2 KSH), które są niezbędne do
    prowadzenia działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Dzięki temu Spółka
    Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzielona w
    oparciu o nabyty dział bez zakłóceń związanych z uzyskiwaniem zezwoleń, rejestracji czy
    notyfikacji.
    Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o
    Majątek Pozostający. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła
    funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach
    Majątku Pozostającego, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i
    niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o
    Majątek Pozostający opisany w sprawie w pkt powyżej.

    Po Podziale, również Spółka Przejmująca będzie kontynuować wykonywanie działalności w
    oparciu o Majątek Wydzielany. Z tego powodu, aby Spółka Przejmująca po Podziale mogła
    funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach
    Majątku Wydzielanego, Spółka Przejmująca w wyniku Podziału otrzyma zasoby majątkowe
    i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o
    Majątek Wydzielany opisane w sprawie w pkt powyżej.
    Wobec powyższego z opisu sprawy wynika, że zarówno Majątek Pozostający w Spółce
    Dzielonej oraz Majątek Wydzielany w momencie podziału będą stanowić zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    W tym miejscu należy wskazać, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować
    łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Organ podatkowy nie może ograniczać się
    tylko do interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Tym samym art. 12 ust. 1 pkt 8b
    oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT ustawy o CIT należy rozpatrywać łącznie.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, ww. artykuł należy stosować z
    zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Ustalenie przychodu tylko na podstawie
    jednego z ww. artykułów doprowadziłoby do ustalenia błędnej podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Skutki podatkowe dla udziałowca określone są w przepisach art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art.
    12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. W związku z tym tutejszy Organ dokonał interpretacji art.
    12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.
    Jak już wskazano wyżej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi)
      spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
      wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
      spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14
      ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie z kolei do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji)
      spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z
      zastrzeżeniem pkt 8b.
    Wskazać należy, że przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika,
    powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na
    podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o
    CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”, przez które - stosownie do
    art. 4a pkt 16a ww. ustawy rozumie się:
      cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki,
      a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
      wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105,
    tj. ustawy zmieniającej), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu

    podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności
    reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku.
    W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:
      W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w
      ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter
      transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie
      neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny
      restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej
      neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału (str. 163
      uzasadnienia).
    Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów,
    łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności
    podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach
    której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana
    zasada kontynuacji wyceny.
    Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r.
    wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz
    wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status
    majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce
    dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.
    Zakładając racjonalność ustawodawcy właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do
    ustawy CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.
    Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z
    zastrzeżeniem pkt 8b.
    W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem”
    należy wskazać, że przepis tekstu aktu prawnego interpretuje się, uwzględniając treść
    innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z
    przepisów modyfikujących wskazuje się przez użycie, w przepisie centralnym, wyrażenia „z
    zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny.
    To, czy w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego powstanie sytuacja zwężenia
    zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od
    treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.
    Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia, w przepisie art. 12 ust. 1 pkt
    8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez
    ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku
    polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i
    przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.
    Neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt
    8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu
    warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.
    Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że aby nie wystąpił dla
    wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy muszą być spełnione następujące warunki:
    a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów oraz
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż

      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału.
    Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie ma
    miejsce.
    Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wniosku wynika, że Spółka Dzielona powstała w wyniku
    podziału B. sp. z o.o. (obecnie: C. sp. z o.o.) w drodze wydzielenia co miało miejsce w 2008
    r. w wyniku czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej (D.) objął udziały w E. sp. z o.o.
    (obecnie: Spółka Dzielona).
    Całość udziałów w Spółce Dzielonej (A. sp. z o.o.) została nabyta przez Spółkę w 2015 r. w
    drodze transakcji kupna-sprzedaży od ówczesnego jedynego wspólnika Spółki Dzielonej -
    D. (podmiotu należącego do Grupy). Po nabyciu udziałów przez Spółkę w opisany sposób
    nie doszło do dalszego nabycia lub objęcia udziałów w wyniku wymiany udziałów albo
    przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Ponadto przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów, która zostanie
    przydzielona przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
    Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
    podziału.
    Wartość emisyjna udziałów zostanie określona w umowie spółki.
    Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie
    „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej
    przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie
    znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.
    Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w
    art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT regulacją martwą a to
    podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub
    nieistotnych, czy zbędnych nie ustanawia.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej
    przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z
    zastrzeżeniem pkt 8b.
    Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww.
    ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest
    od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli
    będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, lub
    majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie
    stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca
    (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału.
    Jak już wskazano, w ocenie Organu w ramach planowanej procedury podziału przez
    wydzielenie Majątek Wydzielany ze Spółki Dzielonej, jak i Majątek Pozostający w Spółce
    Dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT odnosi
    się do przypadku gdy majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub majątek pozostający w spółce
    dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podkreślenia wymaga, że w

    omawianej sprawie nie mamy z powyższym do czynienia, ponieważ zarówno przeniesiony
    Majątek Wydzielany ze Spółki Dzielonej, jak i Majątek Pozostający w Spółce Dzielonej
    stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym w przedmiotowym przypadku nie powstanie przychód z tego tytułu na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa pytania nr 2, wskazać jeszcze raz należy, że w wyniku użycia, w
    przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji
    jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in.
    w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w
    spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Z powyższego wynika zatem, że co do zasady planowana reorganizacja będzie skutkowała
    powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 8ba.
    Zgodnie jednak z powołanym wyżej art. 12 ust 4 pkt 12 ustawy CIT do przychodów nie
    zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki
    przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji)
    przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1
    pkt 8ba, jeżeli:
    a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów oraz
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału;
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w opisywanym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, po Państwa stronie, w związku z podziałem przez wydzielenie nie
    powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych
    na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Spółka Dzielona powstała w wyniku podziału B. sp. z
    o.o. (obecnie: C. sp. z o.o.) w drodze wydzielenia co miało miejsce w 2008 r. w wyniku
    czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej (D.) objął udziały w E. sp. z o.o. (obecnie: Spółka
    Dzielona). Całość udziałów w Spółce Dzielonej (A. sp. z o.o.) została nabyta przez Spółkę w
    2015 r. w drodze transakcji kupna-sprzedaży od ówczesnego jedynego wspólnika Spółki
    Dzielonej - D. (podmiotu należącego do Grupy). Po nabyciu udziałów przez Spółkę w
    opisany sposób nie doszło do dalszego nabycia lub objęcia udziałów w wyniku wymiany
    udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Ponadto
    przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów, która zostanie
    przydzielona przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
    Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
    podziału.
    Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w związku z podziałem przez
    wydzielenie po Państwa stronie nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany
    podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy
    CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej
    zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym

    bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
    nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
    interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie
    element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
      Ad 3
    Mając na uwadze fakt, że otrzymanie odpowiedzi na pytanie nr 3, warunkuje Spółka
    niepotwierdzeniem jej stanowiska na wcześniejsze pytania (stanowisko Spółki w zakresie
    pytania nr 1 i 2 oceniono jako prawidłowe), ocena Państwa stanowiska w tym zakresie jest
    niezasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.