Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.62.2025.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: W zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu przez
opiekuna osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej, posiadającej
orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność
osoba-osoba ubezwłasnowolniona
samochód-samochód osobowy
umowa-umowa sprzedaży
ustawa-ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej
oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
podmiotowe-Osoby nabywające na potrzeby własne
sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,
motocykle lub samochody osobowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 8-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zakupu samochodu przez opiekuna osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej,
    posiadającej orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności. Uzupełniła go Pani
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani opiekunem prawnym swojej ciotki G. D., która jest osobą niesamodzielną w życiu
    codziennym i jest ubezwłasnowolniona całkowicie.
    Zakupiła Pani dla wspólnych potrzeb samochód, na własne nazwisko.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opis stanu faktycznego
    Nie posiada Pani orzeczenia o niepełnosprawności, posiada je Pani ciotka – orzeczenie o
    niepełnosprawności wydane (...), na podstawie ustawy o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (stopień – umiarkowany).
    Niepełnosprawność od wczesnego dzieciństwa. Samochód został zakupiony (...) 2023 r.

## Pytanie

Czy z takiego stanu faktycznego przysługiwało Pani zwolnienie z opłaty podatku PCC-3 od
    zakupionego samochodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z literą prawa może Pani być zwolniona z uiszczenia opłaty PCC-3.
    Jest Pani opiekunem prawnym osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej, która we własnym
    imieniu nie może zakupić pojazdu, a służy on w głównym celu zaspokajaniu potrzeb Pani
    ciotki.
    Zgodnie z art. 8 pkt 6 ustawy o PCC zwalnia się od podatku osoby nabywające na potrzeby
    własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle, lub samochody
    osobowe zaliczane w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
    zatrudnieniu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym
    stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim
    stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządu ruchu. Pani ciotka ma
    utrudnienia w poruszaniu się i potrzebuje opieki przy poruszaniu się.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:
      Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: osoby
      nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie,
      motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu
      przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
      niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu
      niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu
      niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.
    Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania
    powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy
    osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj
    schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami
    narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy.
    A zatem ze wskazanego zwolnienia mogą skorzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do
    grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44) i
    posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy

    lub w zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne
    nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle
    lub samochody osobowe.
    Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani opiekunem prawnym swojej
    ciotki G. D., która jest osobą niesamodzielną w życiu codziennym i jest
    ubezwłasnowolniona całkowicie. Nie posiada Pani orzeczenia o niepełnosprawności,
    posiada je Pani ciotka – orzeczenie o niepełnosprawności wydane (...), na podstawie
    ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych
    (stopień – umiarkowany). Niepełnosprawność od wczesnego dzieciństwa. Zakupiła Pani
    (...) 2023 r. dla wspólnych potrzeb samochód, na własne nazwisko.
    Zgodnie z treścią art. 12 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Nie mają zdolności do czynności prawnych osoby, które nie ukończyły lat trzynastu,
      oraz osoby ubezwłasnowolnione całkowicie.
    W myśl art. 13 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Osoba, która ukończyła lat trzynaście, może być ubezwłasnowolniona całkowicie,
      jeżeli wskutek choroby psychicznej, niedorozwoju umysłowego albo innego rodzaju
      zaburzeń psychicznych, w szczególności pijaństwa lub narkomanii, nie jest w stanie
      kierować swym postępowaniem.
      § 2. Dla ubezwłasnowolnionego całkowicie ustanawia się opiekę, chyba że pozostaje
      on jeszcze pod władzą rodzicielską.
    Pani wątpliwość budzi to, czy Pani jako opiekunowi prawnemu osoby całkowicie
    ubezwłasnowolnionej posiadającej umiarkowany stopień niepełnosprawności
    przysługiwało zwolnienie z opłaty podatku PCC-3 od zakupionego samochodu.
    Z ww. zwolnienia jasno wynika, że zwalnia się z podatku osoby niepełnosprawne
    nabywające na potrzeby własne m.in. samochody. Przenosząc powyższe przepisy na grunt
    niniejszej sprawy, zauważyć należy, że z opisu nie wynika aby samochód nabyła Pani
    ciotka działając przez opiekuna prawnego, którym Pani jest. Nabywcą samochodu była
    Pani, a nie Pani ciotka posiadająca status osoby niepełnosprawnej. Tym samym nie
    została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych warunkująca zwolnienie.
    Ulga z art. 8 pkt 6 ustawy podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od
    zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego,
    że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
    podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Przepisów prawa podatkowego, w tym zwolnień podatkowych nie można zatem
    interpretować w sposób swobodny i szeroki i wywodząc z nich daleko posunięte konkluzje
    i przemyślenia.
    Reasumując, jako podmiot niespełniający przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 8
    pkt 6 ww. ustawy była Pani zobowiązana do opodatkowania zawartej umowy sprzedaży
    samochodu osobowego 2% podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.