Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.773.2021.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: W zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu inkubacyjnego.
Słowa kluczowe: fundusz-Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu inkubacyjnego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany dalej Wnioskodawcą lub Uczelnią) jest publiczną uczelnią akademicką działającą, w szczególności, na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., zwanej dalej Prawo o szkolnictwie wyższym), aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uczelni.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej także podatkiem VAT), tj. czynności będące poza zakresem ustawy o VAT (tzw. nieodpłatna działalność statutowa), działalnością zwolnioną z podatku VAT jak też działalnością opodatkowaną tym podatkiem.

Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa m.in. art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:

1) prowadzenie kształcenia na studiach;

2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Wnioskodawca podjął działania w ramach projektu inkubacyjnego, który zmierza do przygotowania i złożenia wniosku projektu LIFE (…).

Projekt LIFE (…) dotyczy przekształcenia środowiska, w szczególności ekosystemów leśnych, w taki sposób by zwiększyć ich odporność na zmiany klimatu. Główne działania projektu będą realizowane na terenie lasów (…).

Projekt podzielony jest na 7 pakietów działań (Work Packages):

1) WP1 – Zarządzanie projektem: dotyczy przede wszystkim pracy wykonywanej przez koordynatorów (w wyniku tych działań nie powstaną żadne efekty materialne).

2) WP2 – Gromadzenie wiedzy i doświadczeń na temat odporności lasów: działania tego pakietu to będą głównie spotkania i wyjazdy studyjne do różnych krajów UE oraz kwerenda literatury, efektem materialnym będzie wydanie poradnika (w wersji drukowanej i elektronicznej), który będzie rozpowszechniany bezpłatnie.

3) WP3 – Zwiększanie odporności lasów lokalnych: będą to takie czynności jak retencja wody, zwiększanie bioróżnorodności, przebudowa składu gatunkowego i struktury lasów, tworzenie systemów ostrzegania przed pożarami, huraganami i gradacjami owadów, angażowanie lokalnych mieszkańców, plany zarządzania z uwzględnieniem sytuacji kryzysowych.

4) WP4 – Monitoring lasów: będzie to założenie regularnej sieci 1050 stałych punktów monitoringowych i okresowe pomiary parametrów lasu oraz założenie 75 punktów do automatycznego i stałego monitoringu przy pomocy różnych sensorów.

5) WP5 – Internetowa platforma wsparcia dla lasów prywatnych: pakiet realizowany przez partnera zagranicznego FOROS (Litwa).

6) WP6 – Powielanie i wdrażania wyników projektu: będą to różnego typu działania służące nieodpłatnemu udostępnieniu wyników projektu właścicielom i zarządcom lasów w Polsce i innych krajach UE, w szczególności wyjazdy, konferencje, spotkania, udostępnianie materiałów.

7) WP7 – Promocja projektu: różnego typu działania informacyjne.

Aktualnie Uczelnia podejmuje działania polegające na przygotowaniu i złożeniu wniosku do Komisji Europejskiej na sfinansowanie projektu w ramach programu LIFE pn. „Budowanie (\`(...)\`)”. Jest to tzw. projekt inkubacyjny.

Realizacja tych działań finansowana jest z dotacji otrzymanej od Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej NFOŚiGW). Środki uzyskane z tej dotacji Wnioskodawca może wykorzystać jedynie na potrzeby tego projektu. Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia NFOŚiGW, sprawozdania na zakończenie realizacji projektu, a NFOŚiGW ma prawo kontrolowania projektu. Wszelkie prawa związane z projektem przynależą Wnioskodawcy, gdyż środki uzyskane z NFOŚiGW mają charakter dotacji, tj. sfinansowania kosztów kwalifikowanych tego projektu.

Działania projektu inkubacyjnego ograniczają się do przygotowania i złożenia wniosku projektu LIFE (…). W ramach tych działań Uczelnia nie przewiduje uzyskania rezultatów, które mogłyby wygenerować jakiekolwiek dochody (jako działalność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). Również działania zrealizowane w ramach projektu LIEF (…) nie będą skutkowały powstaniem jakichkolwiek produktów, usług, praw, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z wydatkami sfinansowanymi z dotacji otrzymanej od NFOŚiGW w ramach realizowanego projektu inkubacyjnego nie będzie Uczelni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wydatkami sfinansowanymi z dotacji otrzymanej od NFOŚiGW w ramach realizowanego projektu inkubacyjnego nie będzie Uczelni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dokonanie odliczenia warunkowane jest więc istnieniem związku pomiędzy danym zakupem, a sprzedażą opodatkowaną. Należy zatem zidentyfikować, czy zakupy finansowane ze środków projektu inkubacyjnego mają być wykorzystane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc zasadniczo do odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Uczelnia w ramach projektu inkubacyjnego nie zamierza wykonywać jakichkolwiek czynności polegających na dostawie towarów lub świadczeniu usług. Ogranicza się bowiem do przygotowania i złożenia wniosku projektu LIFE (…). Jednocześnie w ramach projektu LIFE (…) również nie jest planowane uzyskanie jakichkolwiek rezultatów, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży.

Powielanie i wdrażanie ewentualnych wyników projektu będzie następowało w ramach nieodpłatnego udostępnienia wyników projektu właścicielom i zarządcom lasów w Polsce i innych krajach UE (np. na konferencjach, spotkaniach czy przez zwykłe udostępnienie materiałów). Skoro więc Uczelnia nie zamierza w związku z realizacją projektu inkubacyjnego oraz projektu LIFE (…) realizować jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w związku z nabyciem towarów lub usług nie będzie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Poza działalnością podlegającą VAT Uczelnia wykonuje także działalność pozostającą poza zakresem opodatkowania tym podatkiem (studia dzienne) oraz usługi zwolnione od podatku od towarów i usług (np. odpłatne kształcenie). Niemniej jednak zasada zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wyklucza skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupów wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT. Stosownie do tego przepisu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zaznaczyć należy, że status podatnika VAT powinien być weryfikowany w odniesieniu do każdej wykonywanej przez dany podmiot czynności z osobna. Jak wynika bowiem z art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, opodatkowaniu podlegają, z zasady wyłącznie czynności wykonywane przez podatnika VAT działającego w takim charakterze. Regulacja ta daje podstawy do twierdzenia, że ten sam podmiot część czynności może dokonywać jako podatnik VAT, a części nie działając w takim charakterze. Okoliczność ta została podkreślona w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przykładowo w wyroku z 4 października 1995 r., w sprawie C-291/92.

Nieodpłatne rozpowszechnianie wyników stanowić będzie przejaw działalności statutowej Wnioskodawcy – upowszechniania wiedzy. Nie będzie to jednak miało związku z działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT wykonywaną przez podatnika.

W związku z tym, Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przy realizacji projektu inkubacyjnego.

Powyższe zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.668.2020.1.SL: "Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Jak wynika z wniosku, po zakończeniu Projektu Uczelnia będzie wykorzystywać jego efekty do czynności niepodlegających opodatkowaniu – wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie będą upowszechniane nieodpłatnie. W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji projektu pn. (\`(...)\`)”.

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego został potwierdzony także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.96.2021.2.MK – „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca będzie udostępniał wyniki przeprowadzanych badań i analiz nieodpłatnie w formie sprawozdań dla Agencji lub ogólnodostępnych publikacji na prowadzonej stronie internetowej. Uzyskane w ramach Projektu wyniki badań nie będą wykorzystywane w celach komercyjnych, tzn. nie będą odsprzedawane, udostępniane w ramach odpłatnej licencji lub w inny odpłatny sposób. Wnioskodawca nie będzie odpłatnie udostępniał wyników badań zarówno Agencji jak i innym podmiotom. Nie zamierza też komercjalizować (sprzedawać) efektów prac w przyszłości. Zatem Instytutowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją Projektu”.

Podsumowując, w związku z wydatkami sfinansowanymi z dotacji otrzymanej od NFOŚiGW w ramach realizowanego projektu inkubacyjnego nie będzie Uczelni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.