Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.59.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Prowadzenie ewidencji dla celów VAT.
Słowa kluczowe: ewidencja-prowadzenie ewidencji
odliczenia-odliczenie częściowe
pojazdy-pojazd samochodowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania, że kwota 50% kwoty podatku VAT dotycząca pojazdów ekologicznych nie
      stanowi podatku naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla
      celów podatku VAT,
    - prawa do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zmniejszenia kwoty
      podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej
      dla celów podatku VAT tej kwoty,
    - prawa do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zwiększenia kwoty
      podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej
      dla celów podatku VAT tej kwoty.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 2
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... Spółka Akcyjna (dalej „Spółka”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Okresem rozliczeniowym
    dla celów VAT jest miesiąc.
    Spółka nabywa energię elektryczną oraz usługi dystrybucji energii elektrycznej. W związku
    z nabyciem energii elektrycznej oraz usług dystrybucji energii elektrycznej Spółka
    otrzymuje od dostawców i usługodawców faktury i faktury korygujące. Faktury i faktury
    korygujące określają przedmiot dostawy (energia elektryczna) lub usługi (usługa
    dystrybucji). W załącznikach do faktur i faktur korygujących zawarte jest rozliczenie
    należności za nabywaną energię elektryczną lub usługę dystrybucji. Kalkulując należność
    za dostarczoną energię elektryczną oraz usługi dystrybucji dostawcy oraz usługodawcy, w
    zależności od konkretnego przypadku, biorą pod uwagę różnego rodzaju składniki takie
    jak np. stałe opłaty handlowe, stałe opłaty jakościowe, opłaty zmienne, opłaty OZE, opłaty
    mocowe, opłaty kogeneracyjne, rozliczenia za ponadumowny pobór energii biernej
    indukcyjnej, rozliczenia energii biernej pojemnościowej.
    Spółka zawiera umowy na dostawę energii elektrycznej i usługi dystrybucji. Faktury za
    energię elektryczną i usługi dystrybucji dotyczą konkretnego punktu poboru energii
    przypisanego Spółce na podstawie zawartych umów. Spółka na podstawie otrzymanych
    faktur jest w stanie ustalić ilość energii elektrycznej dostarczonej do danego punktu
    poboru energii w okresie, którego dotyczy faktura.
    Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem pojazdów samochodowych elektrycznych o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony elektrycznych tj.
    wykorzystujących do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez
    podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania oraz pojazdów samochodowych
    hybrydowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony tj. pojazdów o
    napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna jest akumulowana przez
    podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania (dalej „Pojazdy ekologiczne"). Pojazdy
    ekologiczne są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej Spółki jak i dla
    innych celów. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, samochody
    te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj.
    czynności takich jak: sprzedaż energii cieplnej, usługi dystrybucji energii cieplnej, usługi
    usuwania awarii centralnego ogrzewania, usługi przyłączania do sieci ciepłowniczej oraz
    usługi budowlane i budowlano-montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są konstrukcyjnie

    przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Pojazdy ekologiczne
    nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Otrzymane faktury i faktury korygujące dotyczą nabycia energii elektrycznej i usług
    dystrybucji. Otrzymane faktury dotyczące nabywanej energii elektrycznej i nabywanych
    usług dystrybucji nie dokumentują nabycia towarów i usług, które wyłącznie są związane z
    ładowaniem Pojazdów ekologicznych (np. nabywana energia elektryczna, której nabycia
    dotyczą otrzymywane przez Spółkę faktury nie jest wykorzystywana wyłącznie do
    ładowania Pojazdu ekologicznego, ale służy też do zasilania w energię elektryczną
    budynków, budowli, maszyn, urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę).
    Spółka będzie w stanie ustalić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania
    Pojazdów ekologicznych. Spółka uruchomi bowiem tzw. punkty ładowania będące
    urządzeniami umożliwiającymi ładowanie Pojazdów ekologicznych w energię elektryczną.
    Punkty te będą wykorzystywane wyłącznie do ładowania Pojazdów ekologicznych. Punkt
    ładowania zawiera sublicznik, który pozwala określić ilość energii elektrycznej
    wykorzystanych do ładowania Pojazdów ekologicznych.
    Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
    Spółka otrzyma faktury dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii
    elektrycznej dostarczono Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce
    wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali, stosując odpowiednią
    proporcję ilości energii wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej
    ilości energii dostarczonej Spółce, zbiorczą kwotę należności netto dotyczącą Pojazdów
    ekologicznych oraz kwotę podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych związanych z
    nabywanymi towarami (energia elektryczna) oraz usługami (usługi dystrybucji). Kwota
    należności netto oraz kwota podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych określona
    zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur za energię elektryczną i za usługi
    dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu. Kwota należności netto
    dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
    sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota należności netto dotycząca Pojazdów
    ekologicznych”). Podobnie kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta
    zostanie w dowodzie wewnętrznym sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota podatku
    VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych").
    Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
    Spółka otrzyma faktury korygujące in minus (obniżające podstawę opodatkowania)
    dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono
    Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce wykorzystano do ładowania
    Pojazdów ekologicznych, Spółka ustali, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
    wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
    Spółce, zbiorczo, o ile zmniejszyła się kwota należności netto oraz kwota podatku VAT
    dotycząca Pojazdów ekologicznych. Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto
    oraz kwota, o jaką zmniejszyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
    określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in minus za
    energię elektryczną i za usługi dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu.
    Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto ujęta zostanie w dowodzie
    wewnętrznym sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zmniejszenia kwoty należności
    netto dotycząca Pojazdów ekologicznych"). Podobnie kwota o jaką zmniejszyła się kwota
    podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
    sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca
    Pojazdów ekologicznych”).
    Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
    Spółka otrzyma faktury korygujące in plus (zwiększające podstawę opodatkowania)
    dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono
    Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce wykorzystano do ładowania

    Pojazdów ekologicznych, Spółka ustali, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
    wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
    Spółce, zbiorczo, o ile zwiększyła się kwota należności netto oraz kwota podatku VAT
    dotycząca Pojazdów ekologicznych. Kwota, o jaką zwiększyła się kwota należności netto
    oraz kwota o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
    określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in plus za
    energię elektryczną i za usługi, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu. Kwota, o
    jaką zwiększyła się kwota należności netto ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
    sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zwiększenia kwoty należności netto dotycząca
    Pojazdów ekologicznych”). Podobnie kwota o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT
    dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
    sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zwiększenia kwoty podatku VAT dotycząca
    Pojazdów ekologicznych”).
    Pytania
    1. Czy 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku
      naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT?
    2. Czy Spółka obowiązana jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
      zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
      ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
      podatku naliczonego?
    3. Czy Spółka uprawniona jest do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
      zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
      ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zwiększono kwotę
      podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku
      naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.
    2. Spółka obowiązana jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
      zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
      ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
      podatku naliczonego.
    3. Spółka uprawniona jest do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
      zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
      ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zwiększono kwotę
      podatku naliczonego
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
    usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
    którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
    składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
    napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
    towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
    z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
    przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
    towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
    wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
    ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
    przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą jest nieistotne.
    Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa
    w ust. 4 pkt 2, należą:
    1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
    oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
    przegrodą:
    a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
    wielozadaniowy, van lub
    b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
    2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
    z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
    konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
    3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
    określone dla następujących przeznaczeń:
    a) agregat elektryczny/spawalniczy,
    b) do prac wiertniczych,
    c) koparka, koparko-spycharka,

    d) ładowarka,
    e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
    f) żuraw samochodowy
    - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany
    pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
    1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
    przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
    zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
    zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
    2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
    użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
    do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany”). Pojazdy
    ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
    z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury dotyczące
    nabycia energii elektrycznej i usług dystrybucji. Otrzymane faktury dotyczące nabywanej
    energii elektrycznej i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i
    usług, które są także wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest
    jednak w stanie określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania
    Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania
    Pojazdów ekologicznych Spółka ustali kwotę podatku VAT dotyczącą Pojazdów
    ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów
    ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
    wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
    od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
    zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
    informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
    1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
    tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
    2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
    podatku naliczonego;
    3) kontrahentów;
    4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
    wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
    wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali kwotę podatku VAT
    dotyczącą Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej
    Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego i nie będzie podlegać
    wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów VAT.
    Ad.2
    Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania,
    o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na
    fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany
    do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki

    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub
    kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub
    usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały
    spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały
    spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
    nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
    korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
    podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje
    tego obniżenia.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
    usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
    którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
    składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
    napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
    towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
    z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
    przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
    towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
    wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
    ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną

    przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą jest nieistotne.
    Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa
    w ust. 4 pkt 2, należą:
    1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
    oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
    przegrodą:
    a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
    wielozadaniowy, van lub
    b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
    2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
    z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
    konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
    3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
    określone dla następujących przeznaczeń:
    a) agregat elektryczny/spawalniczy,
    b) do prac wiertniczych,
    e) koparka, koparko-spycharka,
    d) ładowarka,
    e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
    f) żuraw samochodowy
    g) jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że
    dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
    1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
    przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
    zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
    zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
    2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
    użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
    do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany"). Pojazdy
    ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
    z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej, zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury korygujące in
    minus (obniżające podstawę opodatkowania) dotyczące nabycia energii elektrycznej i
    usług dystrybucji. Otrzymane faktury korygujące dotyczące nabywanej energii elektrycznej
    i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i usług, które są także
    wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest jednak w stanie
    określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
    ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania Pojazdów

    ekologicznych Spółka ustali Kwotę zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów
    ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwotę zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca
    Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
    wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
    od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
    zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
    informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
    1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
    tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
    2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
    podatku naliczonego;
    3) kontrahentów;
    4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
    wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
    wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali Kwotę zmniejszenia
    kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty
    zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić
    podatku naliczonego i Spółka będzie miała obowiązek zmniejszenia w ewidencji
    prowadzonej dla celów podatku VAT kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
    zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych.
    Ad.3
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
    usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
    którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
    składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
    napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
    towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
    z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
    przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
    towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
    wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
    ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
    przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą jest nieistotne.
    Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT Do pojazdów samochodowych, o których mowa
    w ust. 4 pkt 2, należą:
    1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
    oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
    przegrodą:
    a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
    wielozadaniowy, van lub
    b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
    2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
    z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
    konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
    3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
    określone dla następujących przeznaczeń:
    a) agregat elektryczny/spawalniczy,
    b) do prac wiertniczych,
    c) koparka, koparko-spycharka,

    d) ładowarka,
    e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
    f) żuraw samochodowy
    - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany
    pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
    1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
    przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
    zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
    zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
    2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
    użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
    do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany"). Pojazdy
    ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
    z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej, zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury korygujące in
    plus (zwiększające podstawę opodatkowania) dotyczące nabycia energii elektrycznej i
    usług dystrybucji. Otrzymane faktury korygujące dotyczące nabywanej energii elektrycznej
    i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i usług, które są także
    wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest jednak w stanie
    określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
    ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania Pojazdów
    ekologicznych Spółka ustali Kwotę zwiększenia kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów
    ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej
    Pojazdów ekologicznych zwiększa kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
    wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
    od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
    zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
    informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
    1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
    tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
    2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
    podatku naliczonego;
    3) kontrahentów;
    4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
    wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
    wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali Kwotę zwiększenia
    kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty
    zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych zwiększy kwotę
    podatku naliczonego i Spółka będzie uprawniona do zwiększenia w ewidencji
    prowadzonej dla celów podatku VAT kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty zwiększenia
    kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
      pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych
      pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
    Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub

      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.).
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
    sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    We wniosku wskazaliście Państwo, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem pojazdów
    samochodowych elektrycznych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
    tony elektrycznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno do działalności
    gospodarczej Spółki jak i dla innych celów. W ramach działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Spółkę, samochody te będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. czynności takich jak: sprzedaż energii
    cieplnej, usługi dystrybucji energii cieplnej, usługi usuwania awarii centralnego
    ogrzewania, usługi przyłączania do sieci ciepłowniczej oraz usługi budowlane i budowlano-
    montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co
    najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Jak wskazano powyżej, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia
    podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
    przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych nie tylko w działalności
    gospodarczej, ale również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych.
    Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy wskazać, że z uwagi na fakt, że
    samochody, o których mowa we wniosku – jak Państwo wskazali – są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przy czym pojazdy te są
    wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw.
    „użytek mieszany”) i nie są to pojazdy uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, tym samym zgodnie z art. 86a ust.
    1 i ust. 2 ustawy – będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia 50% podatku
    naliczonego od wydatków związanych z tymi samochodami.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    · doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    · podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust.
      13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art.
      29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z
      dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
      rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia
      podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
      spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
      uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
      Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu
      za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do

    obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek
    warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.
    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
    warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
    zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym
    warunki te zostały spełnione.
    Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy
    opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym
    podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny
    jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych
    warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w
    którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy
    opodatkowania lub podatku należnego.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) (uchylony)
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym
    zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi

    wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie
    stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy
    rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje
    gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające
    wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy,
    podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia
    się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w
    jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie
    wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury
    korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych
    i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności
    wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Nabywają Państwo energię elektryczną oraz usługi dystrybucji energii
    elektrycznej. W związku z nabyciem energii elektrycznej oraz usług dystrybucji energii
    elektrycznej otrzymują Państwo od dostawców i usługodawców faktury i faktury
    korygujące. Faktury i faktury korygujące określają przedmiot dostawy (energia elektryczna)
    lub usługi (usługa dystrybucji). W załącznikach do faktur i faktur korygujących zawarte jest
    rozliczenie należności za nabywaną energię elektryczną lub usługę dystrybucji. Zawierają
    Państwa umowy na dostawę energii elektrycznej i usługi dystrybucji. Faktury za energię
    elektryczną i usługi dystrybucji dotyczą konkretnego punktu poboru energii przypisanego
    Państwu na podstawie zawartych umów. Na podstawie otrzymanych faktur są Państwo w
    stanie ustalić ilość energii elektrycznej dostarczonej do danego punktu poboru energii w
    okresie, którego dotyczy faktura. Są Państwo właścicielem lub użytkownikiem pojazdów
    samochodowych elektrycznych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
    tony elektrycznych. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa,
    samochody te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług tj. czynności takich jak: sprzedaż energii cieplnej, usługi dystrybucji energii
    cieplnej, usługi usuwania awarii centralnego ogrzewania, usługi przyłączania do sieci
    ciepłowniczej oraz usługi budowlane i budowlano-montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są
    konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
    Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Od dostawców energii elektrycznej i
    usługodawców świadczących usługi dystrybucji otrzymują Państwo faktury dotyczące
    danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono Państwu
    oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Państwu wykorzystano do ładowania Pojazdów
    ekologicznych ustalą Państwo, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
    wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
    Państwu, zbiorczą kwotę należności netto dotyczącą Pojazdów ekologicznych oraz kwotę
    podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych związanych z nabywanymi towarami
    (energia elektryczna) oraz usługami (usługi dystrybucji). Otrzymane faktury i faktury
    korygujące dotyczą nabycia energii elektrycznej i usług dystrybucji. Otrzymane faktury
    dotyczące nabywanej energii elektrycznej i nabywanych usługi dystrybucji nie
    dokumentują nabycia towarów i usług, które wyłącznie są związane z ładowaniem
    Pojazdów ekologicznych (np. nabywana energia elektryczna, której nabycia dotyczą
    otrzymywane przez Spółkę faktury nie jest wykorzystywana wyłącznie do ładowania
    Pojazdu ekologicznego, ale służy też do zasilania w energię elektryczną budynków,
    budowli, maszyn, urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę). Spółka będzie w stanie
    ustalić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
    ekologicznych. Spółka uruchomi bowiem tzw. punkty ładowania będące urządzeniami
    umożliwiającymi ładowanie Pojazdów ekologicznych w energię elektryczną. Punkty te
    będą wykorzystywane wyłącznie do ładowania Pojazdów ekologicznych. Punkt ładowania

    zawiera sublicznik, który pozwala określić ilość energii elektrycznej wykorzystanych do
    ładowania Pojazdów ekologicznych.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą uznania, że kwota 50% kwoty
    podatku VAT dotycząca pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku naliczonego i nie
    podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.
    Stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
      podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Ustawodawca w analizowanym przepisie art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i
    usług wskazuje, iż podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencję dla celów podatku od
    towarów i usług oraz określa co taka ewidencja powinna zawierać. Przy czym nie jest to
    katalog zamknięty. Ustawodawca poza obowiązkowymi, wyszczególnionymi
    enumeratywnie, elementami ewidencji, wskazał, iż ewidencja prowadzona dla celów
    podatku VAT może zawierać inne dane - jeżeli mają one na celu prawidłowe, zgodne z
    rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym, sporządzenie deklaracji podatkowej.
    Powołany przepis nie nakłada jednak na podatnika obowiązku prowadzenia
    przedmiotowej ewidencji w sposób sformalizowany.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy więc stwierdzić, iż z treści art. 109 ust. 3 ustawy nie
    wynika obowiązek ujmowania zakupów związanych wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi, nieopodatkowanych oraz od których nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (ww. przepis nakazuje ujmować w ewidencji nabycia towarów i usług
    związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami
    opodatkowanymi i zwolnionymi).
    Należy zauważyć, że ustawodawca jednoznacznie wskazał jakie dane powinny się
    znajdować w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
    ustawy, ujmuje się dane z faktur zakupu, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Nie wykazuje się zatem w ewidencji VAT danych z faktur zakupu w zakresie w jakim
    podatnikowi nie przysługuje to uprawnienie.
    Jak wynika z wniosku, są Państwo w stanie ustalić, ile energii elektrycznej jest
    wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych.
    Jak wskazano wyżej w niniejszej interpretacji, zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy – od
    wydatków związanych z przedmiotowymi samochodami ekologicznymi będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego.
    W konsekwencji 50 % kwoty podatku VAT dotyczącej energii wykorzystywanej do
    pojazdów ekologicznych, wynikającej z otrzymanych faktur będzie podlegała wykazaniu w
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, a pozostała kwota podatku w wysokości
    50% nie powinna być ujmowana w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.

    Kolejną kwestią będącą przedmiotem Państwa wątpliwości dotyczy prawa do zmniejszenia
    /zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zmniejszenia/zwiększenia kwoty
    podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej dla
    celów podatku VAT tej kwoty.
    Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
    zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
    wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
    ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem
    faktur. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące
    wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wartości sprzedaży w danym okresie
    rozliczeniowym. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu
    odpowiadającego rzeczywistości. Faktura korygująca w systemie VAT ma zatem taką samą
    wartość dowodową jak faktura wystawiona pierwotnie.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Jak wynika z opisu sprawy od dostawców energii elektrycznej i usługodawców
    świadczących usługi dystrybucji otrzymują Państwo:
    - faktury korygujące in minus (obniżające podstawę opodatkowania) dotyczące danego
      punktu poboru energii. Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto oraz
      kwota, o jaką zmniejszyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
      określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in minus za
      energię elektryczną i za usługi dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym
      miesiącu.
    - faktury korygujące in plus (zwiększające podstawę opodatkowania) dotyczące danego
      punktu poboru energii. Kwota, o jaką zwiększyła się kwota należności netto oraz kwota
      o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych określona
      zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in plus za energię
      elektryczną i za usługi, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy wskazać, że w przypadku otrzymania faktur korygujących „in minus” dotyczących
    energii elektrycznej wykorzystywanej do pojazdów ekologicznych, będą Państwo
    zobligowani do dokonania zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
    zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
    podatku naliczonego.
    Natomiast w przypadku otrzymania faktur korygujących „in plus”, dotyczących energii
    elektrycznej wykorzystywanej do pojazdów ekologicznych, będą mieli Państwo prawo do
    zwieszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty zwiększenia kwoty podatku VAT
    dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.
    3 ustawy tej kwoty o jaką zwiększono kwotę podatku naliczonego.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje
    skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Końcowo wskazuję, że opłata należna od Państwa wniosku wynosi 120 zł. Dokonali
    Państwo łącznej opłaty w wysokości 240 zł, zatem kwota 120 zł stanowi nadpłatę
    podlegającą zwrotowi stosownie do art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej. Opłata
    zostanie zwrócona zgodnie z Państwa dyspozycją zawartą we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej – na wskazany przez Państwa rachunek bankowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.