Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.517.2024.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-14
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości (sprzedaż działek nabytych w wyniku częściowego działu spadku).
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2024 r. (wpływ 30 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Na podstawie postanowień spadkowych nabyła Pani wraz z siostrami udziały w majątku spadkowym po rodzicach, tj.:

\- na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (…) września 2000 r. sygn. akt (…) o stwierdzenie nabycia spadku – spadek po ojcu zmarłym (…) grudnia 1998 r. wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym nabyły: żona oraz córki – MM, EL, MT po 1/4 części,

\- na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (…) października 2006 r. sygn. akt (…) o stwierdzeniu nabycia spadku – spadek po matce zmarłej (…) marca 2006 r. nabyły córki: MM, EL, MT po 1/4 części.

W skład spadku po rodzicach wchodziła między innymi nieruchomość położona w (\`(...)\`), składająca się z działek nr A, B, C, D i E objęta Kw nr (…).

Na podstawie powyższych postanowień spadkowych Pani udział w tej nieruchomości wynosi 1/3 część. Udziały w majątku spadkowym nabyła Pani z chwilą śmierci rodziców, tj. odpowiednio (…) grudnia 1998 r. oraz (…) marca 2006 r.

(…) lipca 2014 r. (…) zawarła Pani wraz z siostrami umowę o częściowy dział spadku w zakresie działki nr C, która uległa podziałowi na działki: C/1 o powierzchni 0,0997 ha, C/2 o powierzchni 0,0914 ha, C/3 o powierzchni 0,0912 ha, C/4 o powierzchni 0,0913 ha, C/5 o powierzchni 0,0787 ha, C/6 o powierzchni 0,0769 ha, C/7 o powierzchni 0,1136 ha, C/8 o powierzchni 0,0993 ha, C/9 o powierzchni 0,0917 ha, C/10 o powierzchni 0,0915 ha, C/11 o powierzchni 0,0914 ha, C/12 o powierzchni 0,0915 ha, C/13 o powierzchni 0,0790 ha.

W wyniku tego częściowego działu spadku po rodzicach nabyły:

\- MM – nieruchomość składająca się z działek nr: C/1, C/3, C/4, C/5 o powierzchni 0,3589 ha,

\- EL – nieruchomość składająca się z działek nr: C/8, C/11, C/12, C/13 o powierzchni 0,3612 ha,

\- MT – nieruchomość składająca się z działek nr: C/2, C/6, C/9, C/10 o powierzchni 0,3515 ha.

Wartość przedmiotu umowy o częściowy dział spadku została ustalona na kwotę (\`(...)\`) tys. zł i nie zostały dokonywane między Panią i siostrami żadne dopłaty.

16 kwietnia 2015 r. otrzymała Pani indywidualną interpretację podatkową dotyczącą ww. częściowego działu spadku działki C, o którą wystąpiła Pani.

(…) lipca 2024 r. (…) zawarła Pani z siostrą i spadkobiercami po zmarłej siostrze (zmarła (…) maja 2021 r.), tj. ze szwagrem – WM i dwoma córkami – KK i IN, które nabyły udział po 1/9 części na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej siostrze MM umowę o dział spadku w zakresie działki E, która uległa podziałowi na działki nr: E/1 o powierzchni 0,7396 ha, E/2 o powierzchni 0,0254 ha, E/3 o powierzchni 0,3309 ha, E/4 o powierzchni 0,0889 ha, E/5 o powierzchni 0,0652 ha, E/6 o powierzchni 0,0305 ha, E/7 o powierzchni 0,1055 ha.

W wyniku tego częściowego działu spadku po Pani rodzicach nabyły:

\- EL, MT – po 1/2 części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr: E/1, E/4, E/5 o powierzchni 0,8937 ha,

\- KK, IN – po1/2 części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr: E/3, E/7 o powierzchni 0,4364 ha.

W majątku spadkowym jest Pani wraz z Pani siostrą MT oraz współwłaścicielkami po 1/3 części udziału w spadku, natomiast szwagier – WM wraz z dwoma córkami – KK oraz IN po 1/9 części udziału w spadku.

Wartość przedmiotu umowy o częściowy dział spadku została ustalona na kwotę (…) tys. zł.

W najbliższym czasie, tj. przed upływem 5 lat zamierza Pani wraz z siostrą zbyć nieruchomości nabyte tytułem powyższego działu spadku, tj. działki o numerach: E/1, E/4, E/5.

W piśmie z 28 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1\. Czy prowadzi Pani albo kiedykolwiek wcześniej prowadziła Pani działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami i czy sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr E nastąpi w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani, ani nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i sprzedaż działek powstałych z działki nr E nie nastąpi w ramach tej działalności.

2\. Kiedy (proszę, żeby wskazała Pani przybliżoną datę) dokona Pani sprzedaży działek, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Sprzedaży działek, o których mowa we wniosku planuje Pani dokonać w 2025 r. jeżeli uda się Pani znaleźć kupca.

3\. Z czyjej inicjatywy nastąpił podział działki nr E na działki o nr: E/1, E/2, E/3, E/4, E/5, E/6 oraz E/7?

Odpowiedź: Podział działki nr E na działki o nr: E/1, E/2, E/3, E/4, E/5, E/6 oraz E/7 nastąpił z inicjatywy wszystkich spadkobierców.

4\. W jaki sposób:

a) była przez Panią wykorzystywana działka nr E przed jej podziałem?

b) były/są/będą przez Panią wykorzystywane działki powstałe z podziału działki nr E, tj. działki nr E/1, E/4 i E/5 do chwili ich sprzedaży?

W szczególności proszę wskazać, czy korzystała/korzysta/będzie Pani korzystała z działki nr E oraz z działek (których?) powstałych po jej podziale dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

Odpowiedź:

a) Działka nr E nie była wykorzystywana przez Panią przed jej podziałem.

b) Działki powstałe z podziału działki nr E, tj. działki nr E/1, E/4 i E/5 nie były, nie są i nie będą przez Panią wykorzystywane w żaden sposób, ponieważ mieszka Pani w X, nie posiada Pani samochodu i ma Pani poważne problemy zdrowotne, a działka jest położona w (…), tj. około xx km od Pani miejsca zamieszkania. Nie korzystała Pani, nie korzysta i nie będzie korzystała z działki nr E oraz z działek powstałych po jej podziale, a więc działek o nr E/1, E/4 i E/5 dla Pani celów osobistych.

5\. Czy umowie częściowego działu spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były/są uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat.

Odpowiedź: Umowie o częściowy dział spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.

6\. Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze częściowego działu spadku w zakresie działki nr E przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po Pani zmarłych rodzicach (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Wartość majątku nabytego w drodze częściowego działu spadku w zakresie działki nr E wynosił 1/3 udziału i nie przekroczy wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłych rodzicach (również 1/3 udziału).

Pytanie
-------

Czy w związku ze sprzedażą wszystkich bądź niektórych spośród działek nabytych w wyniku powyższego częściowego działu spadku przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dochód uzyskany tytułem tego zbycia, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

W Pani ocenie, sprzedaż wszystkich lub niektórych spośród działek nabytych w wyniku częściowego działu spadku z (…) lipca 2024 r. (…), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż uzyskana cena bądź ceny sprzedaży nie będą stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nabycie udziałów w majątku spadkowym nastąpiło odpowiednio – po ojcu – (…) grudnia 1998 r., po matce – (…) marca 2006 r., tzn. że minęło już 5 lat od nabycia udziałów w tym majątku.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W wyniku częściowego działu spadku nie nabyła Pani własności nieruchomości ponad przysługujący Pani udział w majątku spadkowym po rodzicach. W majątku spadkowym jest Pani wraz z siostrą MT współwłaścicielką po 1/3 części, natomiast mąż Pani zmarłej siostry WM i jej córki – KK oraz IN po 1/9 części. Łączna wartość przedmiotu umowy o dział spadku została ustalona na kwotę (…) tys. zł. W wyniku działu spadku zgodnie z aktem notarialnym nabyła Pani wraz z siostrą MT po 1/2 części nieruchomości składającej się z działek o łącznej powierzchni 0,8937 ha, a więc na jedną osobę przypada 0,4469 ha, natomiast KK oraz IN nabyły po 1/2 części nieruchomości składającej się z działek o łącznej powierzchni 0,4364 ha. W związku z tym, że łączny udział Pani i Pani siostry w majątku spadkowym wynosił 2/3 części, z kolei udział zmarłej siostry MM wynosił 1/3 części powierzchnia Pani i Pani siostry nieruchomości, w której posiadają Panie po 1/2 części udziału jest dwa razy większa od nieruchomości, którą posiadają córki Pani zmarłej siostry. Nie dokonywały Panie między sobą żadnych dopłat, zaś wartość nabytych przez Panią wynosi łącznie (…) tys. zł, tj. nie przekracza wartości przysługującego Pani udziału w majątku spadkowym.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie postanowień spadkowych nabyła Pani wraz z siostrami udziały w majątku spadkowym po rodzicach – ojcu (zmarłym (…) grudnia 1998 r.) i matce (zmarłej (…) marca 2006 r.). W skład spadku po rodzicach wchodziła między innymi nieruchomość położona w (…), składająca się z działek nr A, B, C, D i E objęta Kw nr (…). Na podstawie powyższych postanowień spadkowych Pani udział w tej nieruchomości wynosi 1/3 część. (…) lipca 2024 r. Rep. A nr (…) zawarła Pani z siostrą i spadkobiercami po zmarłej siostrze (zmarła (…) maja 2021 r.), tj. ze szwagrem i dwoma córkami, które nabyły udział po 1/9 części na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej siostrze MM umowę o dział spadku w zakresie działki E, która uległa podziałowi na działki nr: E/1 o powierzchni 0,7396 ha; E/2 o powierzchni 0,0254 ha; E/3 o powierzchni 0,3309 ha; E/4 o powierzchni 0,0889 ha; E/5 o powierzchni 0,0652 ha; E/6 o powierzchni 0,0305 ha; E/7 o powierzchni 0,1055 ha. W wyniku tego częściowego działu spadku po Pani rodzicach nabyły: EL, MT – po 1/2 części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr: E/1, E/4, E/5 o powierzchni 0,8937 ha, KK i IN – po 1/2 części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr: E/3, E/7 o powierzchni 0,4364 ha. W majątku spadkowym jest Pani wraz z Pani siostrą MT oraz współwłaścicielkami po 1/3 części udziału w spadku, natomiast szwagier wraz z dwoma córkami po 1/9 części udziału w spadku. Wartość przedmiotu umowy o częściowy dział spadku została ustalona na kwotę (…) tys. zł. W najbliższym czasie, tj. przed upływem 5 lat zamierza Pani wraz z siostrą zbyć nieruchomości nabyte tytułem powyższego działu spadku, tj. działki o numerach: E/1, E/4, E/5. Nie prowadzi Pani, ani nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i sprzedaż działek powstałych z działki nr E nie nastąpi w ramach tej działalności. Sprzedaży działek, o których mowa we wniosku planuje Pani dokonać w 2025 r. jeżeli uda się Pani znaleźć kupca. Podział działki nr E na działki o nr: E/1, E/2, E/3, E/4, E/5, E/6 oraz E/7 nastąpił z inicjatywy wszystkich spadkobierców. Działka nr E nie była wykorzystywana przez Panią przed jej podziałem. Działki powstałe z podziału działki nr E, tj. działki nr E/1, E/4 i E/5 nie były, nie są i nie będą przez Panią wykorzystywane w żaden sposób. Nie korzystała Pani, nie korzysta i nie będzie korzystała z działki nr E oraz z działek powstałych po jej podziale, a więc działek o nr E/1, E/4 i E/5 dla Pani celów osobistych. Umowie o częściowy dział spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość majątku nabytego w drodze częściowego działu spadku w zakresie działki nr E wynosił 1/3 udziału i nie przekroczy wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłych rodzicach (również 1/3 udziału).

Jeżeli więc w wyniku częściowego działu spadku dokonanego między Panią a pozostałymi spadkobiercami – jak Pani wskazała – otrzymała Pani udział nie przekraczający wartości majątku jaki przysługiwał Pani ustawowo, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. nieruchomości, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie wyżej wymienionych działek przez Pani rodziców.

W konsekwencji, w odniesieniu do działek nr E/1, E/4 oraz E/5 powstałych z podziału działki E, które zamierza Pani sprzedać – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.

Zatem, sprzedaż wszystkich działek bądź niektórych spośród działek nabytych w wyniku częściowego działu spadku, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców (tj. Pani rodziców).

**Reasumując****, sprzedaż wszystkich bądź niektórych spośród działek nabytych w wyniku częściowego działu spadku, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie będzie stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a** **w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7** **ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.** **Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych spadkobierców.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).