Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.758.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków
poniesionych na realizację Inwestycji za pomocą
indywidualnego prewspółczynnika metrażowego.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-odliczenie częściowe
powierzchnia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji
    pn.: „...” za pomocą indywidualnego prewspółczynnika metrażowego.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 26 sierpnia 2025 r. (data wpływu 26 sierpnia 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2023.40 t.j.), dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym
    i na własną odpowiedzialność.

    W myśl ust. 2 ww. przepisu Gmina posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do
    działania we własnym imieniu.
    W latach 2025-2026 r. w Gminie ... jest planowana realizacja inwestycji pn.: „...”.
    Termin realizacji zadania według umowy: do 05.12.2026 r.
    Wartość robót budowlanych: ...PLN brutto
    Wartość usług (nadzór): ... PLN brutto
    Opis planowanego zadania inwestycyjnego:
    Zadanie realizowane jest w formule „zaprojektuj i wybuduj”, tzn.: na podstawie wymagań
    Zamawiającego opisanych w Programie Funkcjonalno-Użytkowym (PFU ), zadaniem
    Wykonawcy będzie sporządzenie zgodnie z przepisami prawa projektów dokumentacji
    projektowych, a następie realizacja robót budowlanych na podstawie opracowanych
    dokumentacji.
    Zakres rzeczowy obejmuje: przygotowanie niezbędnych materiałów do realizacji inwestycji
    – tj. pozyskanie między innymi: mapy zasadniczej, wypisów i wyrysów z miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego, uzyskanie nowej decyzji pozwolenia wodno-
    prawnego, sporządzenie projektów budowlanych i uzyskanie dla nich niezbędnych opinii i
    zgód, uzyskanie pozwoleń wraz z pozwoleniem na budowę, a następnie wykonanie robót
    budowlanych i montażowych na podstawie projektów oraz robót towarzyszących w
    niezbędnym zakresie, aby zapewnić ciągłość dostawy wody.
    Stan obecny:
    Stacja uzdatniania wody w miejscowości ... wraz z dwoma studniami głębinowymi
    zabezpiecza dostawę wody do celów socjalno-bytowych dla miejscowości: ... (dla około
    500 osób, w tym ok. 450 osób to mieszkańcy Gminy ..., ok. 50 osób to mieszkańcy
    miejscowości ..., która administracyjnie leży w granicy Gminy ..., ale gospodarstwa te są
    podłączone do Stacji w ...). Stacja w... zabezpiecza więc dostawy wody dla ok. 10 %
    mieszkańców Gminy (bez wliczania mieszkańców ...).
    Stan techniczny obu studni kwalifikuje się do remontu i przebudowy. Jakość wody surowej
    pobieranej ze studni przekracza 10-krotną dopuszczalną (wg normy) zawartość żelaza, 2-
    krotną dopuszczalną zawartość manganu oraz 10-krotność normy w zakresie mętności i
    nie nadaje się do spożycia, biorąc pod uwagę parametry zgodne z Rozporządzeniem
    Ministra Zdrowia z dnia 7 grudnia 2017 r., w sprawie jakości wody przeznaczonej do
    spożycia przez ludzi (Dz. U. z 2017 r. poz. 2294).
    Ze względu na zanieczyszczenie wody surowej (ponadnormatywne ilości żelaza, manganu,
    mętności, barwy i jonu amonowego), woda ta stanowi poważny problem dla zdrowia
    mieszkańców, co ma swoje odzwierciedlenie w badaniach próbek wody i wydawanych
    decyzjach i komunikatach odpowiednich służb, prowadzących nadzór sanitarny.
    Zła jakość wody z SUW w ... to także problemy życia codziennego mieszkańców, których
    efektem są rosnące koszty bieżące napraw sprzętu AGD (pralki, zmywarki), czy wydatki na
    filtry do wody w gospodarstwach domowych.
    Na uwagę zasługuje też fakt, że miejscowości obsługiwane przez SUW są też
    miejscowościami turystycznymi, z licznymi kwaterami agroturystycznymi, czy miejscami
    noclegowymi, w związku z czym jakość wody, która pozostawia wiele do życzenia ze
    względu na swoje właściwości organoleptyczne (mętność, kolor, zapach), niweczy wysiłek
    mieszkańców zajmujących się działalnością turystyczną, pozostawiając odwiedzającym
    niemiłe wspomnienia związane z zapachem i smakiem wody, w dodatku na terenie Gminy,
    która słynie z cennych przyrodniczo i chronionych terenów.
    W obecnym stanie istniejącej infrastruktury SUW ..., prowadzone prace, takie jak płukanie
    odżelaziaczy i sieci, uszczelnianie obudów studni głębinowych, czy montaż sterylizatora UV
    są działaniami doraźnym i, o krótkotrwałym efekcie.

    Główny cel inwestycji:
    Obiekt wymaga gruntownej przebudowy i modernizacji, a przede wszystkim zmiany
    technologii uzdatniania wody. Projektowany zakres robót ma na celu poprawę jakości
    wody z dużą zawartością żelaza, likwidację okresowych niedoborów wody i zwiększenie
    niezawodności dostaw wody, a przede wszystkim Zamawiający oczekuje, że Stacja
    Uzdatniania Wody po przebudowie zapewni dostawę wodę o parametrach zgodnych z
    Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 7 grudnia 2017 r. w sprawie jakości wody
    przeznaczonej do spożycia przez ludzi.
    Stacja uzdatniania wody w miejscowości ... jest własnością gminy ..., a eksploatowana jest
    przez Zakład Usług Komunalnych w ... (jednostka organizacyjna gminy).
    Zadanie będzie realizowane w formule „zaprojektuj – wybuduj”, tzn. zakres
    przedsięwzięcia po stronie wykonawcy będzie obejmował wykonanie projektu
    budowlanego wraz z uzyskaniem niezbędnych decyzji administracyjnych (pozwoleń,
    uzgodnień), a następnie wykonanie robót budowlanych, uruchomienie, przekazanie do
    użytkowania, a na końcu wykonanie instrukcji eksploatacji i dokumentacji powykonawczej.
    Realizując inwestycję Gminie ... będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony. Możliwość odzyskania podatku VAT wynika z faktu, że zgodnie z
    zapisami ustawy o podatku od towarów i usług jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają
    charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego, bowiem tylko
    w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 u.p.t.u.
    Po wykonaniu zadania inwestycyjnego wszystkie jego efekty przekazane zostaną do
    Zakładu Usług Komunalnych w ..., który jest jednostką budżetową Gminy .... Jednym z
    zadań tej jednostki jest zaopatrzenie mieszkańców Gminy ... w wodę oraz odbiór
    nieczystości płynnych. Gmina ... zgodnie z wydaną w roku 2020 indywidualną interpretacją
    Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.OS ma możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego według udziału procentowego w jakim infrastruktura wodociągowa i
    kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej.
    Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji będzie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Towary i usługi nabywane przez Gminę ...w związku z realizacją inwestycji będą
    wykorzystywane za pośrednictwem Zakładu Usług Komunalnych zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W Zakładzie Usług Komunalnych nie istnieje
    możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
      1. Czy wszystkie wydatki, będące przedmiotem wniosku, są bezpośrednio i wyłącznie
        związane z realizacją inwestycji pn.: „...”?
        Odp.: Wydatki związane z przebudową stacji uzdatniania wody są bezpośrednio i
        wyłącznie związane z realizacją inwestycji.
      2. Czy dla opisanej infrastruktury stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy oparty
        na ilości zużytej wody przez poszczególnych odbiorców?

        Odp.: TAK, stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy oparty na ilości zużytej
        wody.
      3. W jaki sposób będą Państwo ustalać zużycie wody ogółem. Proszę wskazać metody
        /sposoby?
        Odp.: Pobór wody ogółem ustalany jest na podstawie wskazań wodomierza
        umieszczonego w punkcie wprowadzania wody do sieci na każdej ze Stacji
        Uzdatniania Wody. Dla odbiorców zewnętrznych i wewnętrznych Gmina będzie
        ustalała ilość dostarczonej wody na podstawie wodomierzy.
      4. W jaki sposób przy użyciu jakich urządzeń (aparatura pomiarowa, wodomierze, inne
        – jakie?) będą dokonywać Państwo pomiaru ilości dostarczonej wody? Proszę
        wskazać dla wszystkich odbiorców.
        Odp.: Gmina będzie ustalała ilość dostarczonej wody na podstawie wodomierzy.
      5. Czy urządzenia pomiarowe, przy użyciu których będą Państwo dokonywać pomiaru
        ilości dostarczonej wody umożliwią dokładny pomiar dostawy wody dla
        poszczególnych odbiorców?
        Odp.: TAK, urządzenia pomiarowe umożliwią dokładny pomiar dostawy wody
      6. W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (aparatura pomiarowa, wodomierze, inne
        – jakie?) dokonywane są/będą pomiary ilości dostarczanej wody na cele
        technologiczne i przeciwpożarowe? Czy urządzenia te pozwalają na precyzyjne
        określenie ilości metrów sześciennych wody pobranej na cele techniczne i
        przeciwpożarowe? Jeśli pomiar wody na cele techniczne i przeciwpożarowe nie jest
        dokonywany przez Państwa, prosimy o wskazanie, kto dokonuje tego pomiaru i na
        jakiej podstawie będziecie Państwo opierać faktyczne zużycie (raporty,
        sprawozdania itp.)?
        Odp.: Pomiary na cele technologiczne i przeciwpożarowe dokonywane są i będą za
        pomocą urządzeń pomiarowych tj. wodomierzy. Pomiar ilości wody na cele
        technologiczne jest prowadzony przez serwisantów odpowiedzialnych za
        poszczególne stacje uzdatniania wody, którzy spisują wodomierze stacyjne. Ilość
        wody zużywanej na cele przeciwpożarowe jest obecnie ustalana na podstawie
        danych wykazywanych w zestawieniach OSP.
      7. Czy woda wykorzystywana do celów technologicznych i przeciwpożarowych będzie
        uwzględniana w opisanym sposobie określenia proporcji, jeśli tak, to prosimy
        wskazać w jaki sposób? Jeśli nie, prosimy o wyjaśnienie dlaczego.
        Odp.: TAK.
                              3  3PRE (woda) = Woda dostarczana do OZ (m)/Woda dostarczana do OZ (m)+Woda
                    3dostarczana do OW (m)
        gdzie:
        OZ – oznacza Odbiorców zewnętrznych;
        OW – oznacza Odbiorców wewnętrznych (w tym zużycie na cele przeciwpożarowe);
        Woda przeznaczona na potrzeby przeciwpożarowe wynika z realizacji zadań
        własnych, czyli na potrzeby odbiorców wewnętrznych.
      8. Jeśli pomiar wody na cele technologiczne i przeciwpożarowe nie będzie dokonywany
        przez Państwa, to prosimy o wskazanie, kto będzie dokonywał tego pomiaru i na
        jakiej podstawie będą Państwo opierać faktyczne zużycie (raporty, sprawozdania
        itp.)?
        Odp.: Odpowiedz w pytaniu 6.

      9. Należy wskazać czy aparatura pomiarowa, przy użyciu której dokonują Państwo
        pomiaru dostawy wody, umożliwia dokładny pomiar dostawy wody dla
        poszczególnych odbiorców oraz spełnia wymagane warunki techniczne, tj. czy
        posiada stosowne atesty, czy jest dopuszczona do użytkowania.
        Odp.: Aparatura pomiarowa, przy użyciu której dokonują Państwo pomiaru dostaw
        wody umożliwia dokładny pomiar dostawy wody dla poszczególnych odbiorców
        oraz spełnia wymagane warunki techniczne. Wodomierze są z legalizacją ważną 5
        lat.
      10. Według jakiego wzoru wyliczyli Państwo prewspółczynnik, za pomocą którego
        dokonują Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na
        Inwestycje? Prosimy wskazać dokładny wzór.
                                  3  3Odp.: PRE (woda) = Woda dostarczana do OZ (m)/Woda dostarczana do OZ (m)
                        3+Woda dostarczana do OW (m).
      11. Prosimy podać przesłanki, jakimi kierowali się Państwo, uznając że ustalony sposób
        obliczenia proporcji dla wydatków poniesionych na Inwestycje jest najbardziej
        reprezentatywny, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa
        działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?
        Odp.: Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
        wykonywanej przez Zakład działalności w zakresie gospodarki wodociągowej, pre-
        współczynnik metrażowy oparty o przypisane wyłącznie do czynności
        opodatkowanych VAT oraz odrębne zużycie do czynności innych, które nie
        podlegają przepisom ustawy o VAT. Zatem Gmina jest w stanie precyzyjnie
        (procentowo) wskazać, ile dostarcza wody z wykorzystaniem Infrastruktury na
        potrzeby Odbiorców zewnętrznych (w ramach działalności gospodarczej, dającej
        prawo do odliczenia VAT naliczonego), a ile na potrzeby Odbiorców wewnętrznych
        (w toku działalności innej niż gospodarcza, niedającej prawa do odliczenia).
      12. Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określenia proporcji wynikający z
        rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
        określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
        działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
        poz. 999) jest mniej reprezentatywny od sposobu zaproponowanego przez Państwa
        w złożonym wniosku?
        Odp.: Sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu Ministra Finansów z
        dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
        nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
        niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999, z późn. zm.); obliczany jest jako
        udział całego obrotu z działalności gospodarczej Zakładu w całości przychodów
        wykonanych Zakładu, z których część nie ma żadnego związku z wykorzystaniem
        Infrastruktury. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie przychody
        zrealizowane przez Zakład ze wszystkich segmentów jego działalności, podczas gdy
        rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z Infrastrukturą.
      13. Prosimy o przedstawienie analizy porównawczej sposobu określenia proporcji
        ustalonego według klucza metrażowego oraz wynikającego z ww. rozporządzenia
        Ministra Finansów.
        Odp.: Gmina wskazuje, że uwzględniając wzór proporcji "metrażowej" udział liczby
        metrów sześciennych dostarczonej wody od Odbiorców zewnętrznych, w całkowitej
        ilości metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury
        wodociągowej za 2024 r. wyniósł ok. 97% - po zaokrągleniu zgodnie z zasadami
        wynikającymi z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT Gmina dokonuje kalkulacji wartości pre-
        współczynnika Zakładu. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że średnia wartość pre-

        współczynnika dla zakładów budżetowych za 2024 rok wynosi ok. 22%. W 2025 roku
        wskaźniki te nie uległy zmianie.
      14. Czy zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał
        dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane?
        Odp.: Gmina jest/będzie w stanie precyzyjnie określić udział liczby metrów
        sześciennych dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych wody w liczbie metrów
        sześciennych dostarczonej wody ogółem (do Odbiorców zewnętrznych oraz do
        Odbiorców wewnętrznych). Proporcja obliczona na podstawie metrów sześciennych
        dostawy wody stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania Infrastruktury, a
        tym samym Instalacji, do poszczególnych rodzajów czynności (odpłatnych i
        nieodpłatnych). Na podstawie dokonanych obliczeń, opartych na danych w pełni
        mierzalnych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje
        Infrastrukturę do działalności gospodarczej, a w jakim stopniu do pozostałej
        działalności.
      15. Czy zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji, będzie
        odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
        osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku
        od towarów i usług?
        Odp.: Wskazany przez Gminę sposób obliczenia proporcji, tj. pre-współczynnik
        metrażowy, pozwala na najbardziej obiektywne ze znanych Gminie sposobów
        ustalenie proporcji dla celów odliczenia VAT, tj. proporcji między czynnościami
        stanowiącymi działalność gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi VAT) a
        działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami nieopodatkowanymi
        VAT - niepodlegającymi przepisom ustawy o VAT), wykonywanymi za pomocą
        opisanej we wniosku Infrastruktury.
      16. Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa stacja uzdatniania wody
        powstała w ramach projektu, o której mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
        a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Odp.: Przedmiotowa przebudowa wykorzystywana jest do czynności
        opodatkowanych odpłatne świadczenie usług dostarczania wody na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w
        przypadku wykorzystywania Infrastruktury na rzecz Odbiorców wewnętrznych,
        czynność ta nie jest objęta regulacjami ustawy o VAT.
      17. W sytuacji gdy, powstała stacja uzdatniania wody w ramach projektu będzie przez
        Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku
        VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
        przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Odp.: Gmina wykorzystuje Infrastrukturę wyłącznie do dostawy wody.
        Infrastruktura ta nie jest wykorzystywana w żaden inny sposób. Zważywszy na
        charakter wykorzystania, jest ono w pełni mierzalne, tj. Gmina rozlicza je wyłącznie

        według ilości metrów sześciennych dostarczonej wody. Dotyczy to zarówno
        świadczeń na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych. W
        obu tych przypadkach Gmina jest w stanie wskazać, ile metrów sześciennych wody
        dostarczono z wykorzystaniem Infrastruktury na potrzeby Odbiorców
        zewnętrznych, a ile na potrzeby Odbiorców wewnętrznych. Stosowny pomiar opiera
        się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach wynikających z zastosowania
        dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy (liczników) spełniających wszelkie
        wymagania prawne dla tego typu urządzeń.

## Pytanie

Czy Gminie ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację inwestycji: „...” w ten sposób, że odliczenia podatku dokonają
    Państwo przy zastosowaniu wskaźników ustalonych dla jednostki budżetowej Zakład
    Usług Komunalnych, do którego docelowo trafi inwestycja.
    Dla Zakładu Usług Komunalnych w roku 2020 wydano indywidualną interpretacją Nr 0113-
    KDIPT1-3.4012.67.2020.1.OS, która daje możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego według udziału procentowego w jakim infrastruktura wodociągowa i
    kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług dotyczących planowanej realizowanej inwestycji „...”.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy
    towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.
    Gminie ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację inwestycji: „...” w ten sposób, że do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dotyczących ww. inwestycji dokonają Państwo z zastosowaniem
    wskaźników ustalonych w Zakładzie Usług Komunalnych zgodnie z wydaną w roku 2020
    indywidualną interpretacją Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.OS, która daje możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego według udziału procentowego w jakim
    infrastruktura wodociągowa jest wykorzystywana w działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.),
    zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z uwagi na treść cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.

        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:

      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = (A x 100) / D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:

          odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          eksportu towarów,
          wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Stosownie do § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      - rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek
      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z
    działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów
    przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, w jaki sposób obliczać
    kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych

    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych. Prawidłowa wykładnia tego przepisu wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z
    czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także
    nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w
    przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    27/35 podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn.
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do

    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej – do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. zamierzają Państwo realizować inwestycję pn.: „...”. Stacja uzdatniania
    wody w miejscowości ... jest własnością gminy ..., a eksploatowana jest przez Zakład Usług
    Komunalnych, który jest Państwa jednostką budżetową. Po wykonaniu zadania
    inwestycyjnego wszystkie jego efekty przekazane zostaną do Zakładu Usług Komunalnych.
    Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji będzie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z
    realizacją inwestycji będą wykorzystywane za pośrednictwem Zakładu Usług Komunalnych
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W Zakładzie Usług
    Komunalnych nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Wydatki związane z przebudową stacji uzdatniania wody są bezpośrednio
    i wyłącznie związane z realizacją inwestycji. Stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy
    oparty na ilości zużytej wody:
                          3  3PRE (woda) = Woda dostarczana do OZ (m)/Woda dostarczana do OZ (m)+Woda
                3dostarczana do OW (m)
    gdzie:
    OZ – oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW – oznacza Odbiorców wewnętrznych (w tym zużycie na cele przeciwpożarowe ); Woda
    przeznaczona na potrzeby przeciwpożarowe wynika z realizacji zadań własnych, czyli na
    potrzeby odbiorców wewnętrznych.
    Pobór wody ogółem ustalany jest na podstawie wskazań wodomierza umieszczonego w
    punkcie wprowadzania wody do sieci na każdej ze Stacji Uzdatniania Wody. Dla odbiorców
    zewnętrznych i wewnętrznych Gmina będzie ustalała ilość dostarczonej wody na
    podstawie wodomierzy. Urządzenia pomiarowe umożliwią dokładny pomiar dostawy
    wody. Pomiary na cele technologiczne i przeciwpożarowe dokonywane są i będą za
    pomocą urządzeń pomiarowych tj. wodomierzy. Pomiar ilości wody na cele
    technologiczne jest prowadzony przez serwisantów odpowiedzialnych za poszczególne
    stacje uzdatniania wody, którzy spisują wodomierze stacyjne. Ilość wody zużywanej na
    cele przeciwpożarowe jest obecnie ustalana na podstawie danych wykazywanych w
    zestawieniach OSP. Aparatura pomiarowa, przy użyciu której dokonują Państwo pomiaru
    dostaw wody umożliwia dokładny pomiar dostawy wody dla poszczególnych odbiorców
    oraz spełnia wymagane warunki techniczne
    Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności
    niepodlegających VAT.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania wskazać należy, że w
    przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest

    możliwe, są Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej
    wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej
      na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych
      VAT) oraz
      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Podkreślić należy, że Gmina – na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy – może zastosować inną
    metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana przez Państwa metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji, należy w szczególności mieć na uwadze
    charakter działalności prowadzonej przez jednostkę.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT).

    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy o VAT,
    jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.
    Zatem podatnik może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego
    metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej działalności. Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy w
    szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez jednostkę, a
    także sposób finansowania tego podmiotu.
    NSA, wypowiadając się w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    infrastruktury wodnokanalizacyjnej, wskazuje, że cechy konstrukcyjne systemu VAT
    uzasadniają taką wykładnię art. 86 ust. 2a, ust. 2b i ust. 2h ustawy o VAT, która dopuszcza
    możliwość określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez daną gminę.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18,
    podkreślił, że:
      zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia
      w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym kontekście uwagę
      na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania
      proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po pierwsze,
      rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
      dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
      odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki
      budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje
      działalności) opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze
      działalności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek
      wynikał już z samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku
      naliczonego w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów
      mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej
      kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi
      jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują działania
      pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie podejmują
      działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT – System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że motywując zasadność stosowania
    odrębnego prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    infrastrukturą wodociągową wskazali Państwo, że sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez Zakład działalności w zakresie
    gospodarki wodociągowej, pre-współczynnik metrażowy oparty o przypisane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT oraz odrębne zużycie do czynności innych, które nie
    podlegają przepisom ustawy o VAT. Zatem są Państwo w stanie precyzyjnie (procentowo)
    wskazać, ile dostarcza wody z wykorzystaniem Infrastruktury na potrzeby Odbiorców

    zewnętrznych (w ramach działalności gospodarczej, dającej prawo do odliczenia VAT
    naliczonego), a ile na potrzeby Odbiorców wewnętrznych (w toku działalności innej niż
    gospodarcza, niedającej prawa do odliczenia).
    W Państwa opinii, sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, obliczany jest jako udział całego obrotu z działalności
    gospodarczej Zakładu w całości przychodów wykonanych Zakładu, z których część nie ma
    żadnego związku z wykorzystaniem Infrastruktury. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia
    wszystkie przychody zrealizowane przez Zakład ze wszystkich segmentów jego
    działalności, podczas gdy rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z
    Infrastrukturą.
    Wskazują Państwo, że uwzględniając wzór proporcji "metrażowej" udział liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody od Odbiorców zewnętrznych, w całkowitej ilości metrów
    sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej za 2024
    r. wyniósł ok. 97% - po zaokrągleniu zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2g
    ustawy o VAT Gmina dokonuje kalkulacji wartości pre-współczynnika Zakładu. Niemniej,
    wskazują Państwo, że średnia wartość pre-współczynnika dla zakładów budżetowych za
    2024 rok wynosi ok. 22%. W 2025 roku wskaźniki te nie uległy zmianie. Są i będą Państwo
    w stanie precyzyjnie określić udział liczby metrów sześciennych dostarczonej do
    Odbiorców zewnętrznych wody w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem
    (do Odbiorców zewnętrznych oraz do Odbiorców wewnętrznych). Proporcja obliczona na
    podstawie metrów sześciennych dostawy wody stanowi obiektywny miernik realnego
    wykorzystania Infrastruktury, a tym samym Instalacji, do poszczególnych rodzajów
    czynności (odpłatnych i nieodpłatnych). Na podstawie dokonanych obliczeń, opartych na
    danych w pełni mierzalnych, są Państwo w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje
    Infrastrukturę do działalności gospodarczej, a w jakim stopniu do pozostałej działalności.
    W Państwa opinii, wskazany przez Państwa sposób obliczenia proporcji, tj. pre-
    współczynnik metrażowy, pozwala na najbardziej obiektywne ze znanych Gminie
    sposobów ustalenie proporcji dla celów odliczenia VAT, tj. proporcji między czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi VAT) a
    działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami nieopodatkowanymi VAT -
    niepodlegającymi przepisom ustawy o VAT), wykonywanymi za pomocą opisanej we
    wniosku Infrastruktury.
    Zatem, analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle powołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji, w tym
    konkretnym przypadku, może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze
    Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej
    wydatków na prowadzenie działalności w zakresie infrastruktury wodociągowej należy
    stwierdzić, że metoda ta będzie zapewniała dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane. Pomiaru dokonują Państwo za pomocą dokładnej
    aparatury pomiarowej, tzw. wodomierzy spełniających wszystkie wymagania prawne dla
    tego typu urządzeń.
    Przyjęta przez Państwa metoda zapewnia zgodnie z wymogiem art. 86 ust. 2b ustawy
    dokonanie obniżenia VAT wyłącznie w części przypadającej na czynności opodatkowane
    VAT i obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą na oba realizowane przez
    Gminę z wykorzystaniem infrastruktury rodzaje działalności.
    Mając na uwadze opis sprawy i przedstawiony sposób wyliczenia prewspółczynnika
    określonego w oparciu o metodę metrażową dotyczącego wydatków związanych z
    realizacją zadania pn.: „..." należy stwierdzić, że zapewnia on dokonanie obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Zatem w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „...” będą mieli
    Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego według prewspółczynnika
    metrażowego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT.
    Prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, oceniając Państwa stanowisko uznałem je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że:
      Gmina jest/będzie w stanie precyzyjnie określić udział liczby metrów sześciennych
      dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych wody w liczbie metrów sześciennych
      dostarczonej wody ogółem (do Odbiorców zewnętrznych oraz do Odbiorców
      wewnętrznych). Proporcja obliczona na podstawie metrów sześciennych dostawy
      wody stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania Infrastruktury, a tym
      samym Instalacji, do poszczególnych rodzajów czynności (odpłatnych i
      nieodpłatnych). Na podstawie dokonanych obliczeń, opartych na danych w pełni
      mierzalnych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje Infrastrukturę
      do działalności gospodarczej, a w jakim stopniu do pozostałej działalności
    oraz że:
      Wskazany przez Gminę sposób obliczenia proporcji, tj. pre-współczynnik metrażowy,
      pozwala na najbardziej obiektywne ze znanych Gminie sposobów ustalenie proporcji
      dla celów odliczenia VAT, tj. proporcji między czynnościami stanowiącymi działalność
      gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi VAT) a działalnością inną niż
      działalność gospodarcza (czynnościami nieopodatkowanymi VAT - niepodlegającymi
      przepisom ustawy o VAT), wykonywanymi za pomocą opisanej we wniosku
      Infrastruktury
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z
    infrastrukturą wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie
    będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów
    prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot,

    zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia
    „prewspółczynników” proporcji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.