Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.407.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka skutecznie dokonała wyboru
opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek
(rozdział 6b ustawy o CIT) z dniem 1 sierpnia 2022 r.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
rachunkowość
skuteczność
sprawozdania-sprawozdania finansowe
wybór
zawiadomienie
zawiadomienie-ZAW-RD
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika
opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 6a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. za pośrednictwem usługi eUS wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka z dniem 1 sierpnia 2022 r. skutecznie
    dokonała wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym
    mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną (spółką z o.o.), opodatkowaną w Polsce od całości
    osiąganych przychodów. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż
    detaliczna (...). Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Spółka od dnia 1 sierpnia 2022 r. jest opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów
    spółek (rozdział 6b ustawy o CIT) (dalej także jako „estoński CIT”), tj. Spółka wybrała
    opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego przez nią roku podatkowego (rok
    podatkowy w Spółce równy jest rokowi kalendarzowemu).
    Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień 31 lipca 2022 r., a także przygotowała
    sprawozdanie finansowe za okres 1 stycznia 2022 r. – 31 lipca 2022 r., które zostało
    sporządzone dnia 31 października 2022 r. (dalej jako: „Sprawozdanie Finansowe”).
    Sprawozdanie Finansowe zostało podpisane wyłącznie przez główną księgową Spółki (tj.
    osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki). Spółka otworzyła
    księgi rachunkowe na dzień 1 sierpnia 2022 r.
    Spółka dnia 30 sierpnia 2022 r. złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD).
    Na dzień rozpoczęcia opodatkowania estońskim CIT, Spółka spełniała wszelkie niezbędne
    warunki do możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. spełniała
    warunki określone w art. 28j ustawy o CIT (z wątpliwościami Spółki w zakresie art. 28j ust.
    ust. 5 ustawy o CIT, o czym będzie mowa dalej w niniejszym wniosku), a także nie miał do
    niej zastosowania przepis art. 28k ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtu od
    dochodów spółek (rozdział 6b ustawy o CIT) z dniem 1 sierpnia 2022 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania na zasadach
    ryczałtu od dochodów spółek (rozdział 6b ustawy o CIT) z dniem 1 sierpnia 2022 r.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
      liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
        etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
        przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
        podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
        najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
      prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
      odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
      fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
      świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
      podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
      fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
    1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
    2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
    3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
    4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
    5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
        podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
        likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
        tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
        niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
      dnia utworzenia;
    6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
        te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
        oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
      okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego wniosku, na dzień rozpoczęcia opodatkowania
    estońskim CIT, Spółka spełniała wszelkie niezbędne warunki do możliwości
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. spełniała warunki określone w art. 28j
    ustawy o CIT (z wątpliwościami Spółki w zakresie art. 28j ust. ust. 5 ustawy o CIT, o czym
    będzie mowa dalej w niniejszym wniosku), a także nie miał do niej zastosowania przepis
    art. 28k ustawy o CIT.
    Cytowany wyżej przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje, iż jednym z warunków do
    skutecznego wyboru estońskiego CIT jest sporządzenie sprawozdania finansowego
    zgodnie z przepisami o rachunkowości – na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem. W niniejszej sprawie Spółka sporządziła
    Sprawozdanie Finansowe za okres 1 stycznia 2022 r. – 31 lipca 2022 r. (tj. na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem). Sprawozdanie

    Finansowe zostało sporządzone dnia 31 października 2022 r., a więc w terminie
    wymaganym przez przepisy ustawy o rachunkowości (art. 52 ust. 1 UoR - kierownik
    jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w
    ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z
    obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy).
    Zdaniem Spółki, nie ma znaczenia, że Sprawozdanie Finansowe zostało podpisane
    wyłącznie przez główną księgową Spółki (tj. osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych Spółki). Kwestie formalne związane ze sprawozdaniem finansowym, które
    zostało sporządzone w terminie oraz za okres przewidziany przez ustawy podatkowe i
    rachunkowe – nie powinny wpływać na skuteczność wyboru i prawa do korzystania z
    opodatkowania estońskim CIT. Ani ustawa o CIT, ani ustawa o rachunkowości nie
    wskazuje, by ewentualny błąd formalny popełniony przy sporządzaniu sprawozdania
    finansowego – pozbawiał tego dokumentu cech sprawozdania finansowego. A skoro nadal
    mamy do czynienia ze sprawozdaniem finansowym w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości, to należy uznać, że Spółka spełniła wszystkie warunki niezbędne, by w
    świetle ustawy o CIT skutecznie przejść na estoński CIT z dniem 1 sierpnia 2022 r.
    O tym, że podpisanie dokumentu w niewłaściwy sposób nie pozbawia go przymiotu
    sprawozdania finansowego, świadczą m.in. następujące orzeczenia sądów:
    a) wyrok Sądu Apelacyjnego w Poznaniu z dnia 20 stycznia 2011 r. (I ACa 1048/10)
      „(...) z art. 52 ust. 2 UOR ma wynikać, że sprawozdanie finansowe mają podpisać
      wszyscy członkowie zarządu. Niepodpisanie sprawozdania w taki sposób nie ma być
      jednak równoznaczne z nieistnieniem sprawozdania finansowego, jego nieważnością
      czy jego niesporządzeniem (...)”.
    b) wyrok Sądu Apelacyjnego w Katowicach - I Wydział Cywilny z dnia 5 maja 2017 r. (I ACa
      1152/16)
      „(...) uregulowanie zawarte w ustawie o rachunkowości jest wymogiem o charakterze
      bezwzględnym, którego nie może zmienić zapis umowny lub regulaminowy. Brak
      zaopatrzenia sprawozdania finansowego podpisami wszystkich członków zarządu
      powoduje, że sprawozdanie to obarczone jest wadą formalną (...)”.
    Powyższe oznacza, że Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania na zasadach
    ryczałtu od dochodów spółek (rozdział 6b ustawy o CIT) z dniem 1 sierpnia 2022 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: złoży zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
      podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru
    na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz
    sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również
    obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.,
    dalej: „uor”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w

      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
      3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
      1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub
        na inny dzień bilansowy;
      2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
        podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 30 sierpnia 2022 r. złożyli Państwo do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek od 1 sierpnia 2022 r. Na dzień 31 lipca 2022 r. zamknęli
    Państwo księgi rachunkowe Spółki. 31 października 2022 r. przygotowali Państwo
    sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 lipca 2022 r. Sprawozdanie
    finansowe zostało podpisane wyłącznie przez główną księgową Spółki, tj. osobę, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki. Spółka otworzyła księgi rachunkowe
    na dzień 1 sierpnia 2022 r. Na dzień rozpoczęcia opodatkowania estońskim CIT, Spółka
    spełniała wszelkie niezbędne warunki do możliwości opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, tj. spełniała warunki określone w art. 28j ustawy o CIT oraz nie miał do
    niej zastosowania przepis art. 28k ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy z dniem 1 sierpnia 2022 r. Spółka
    skutecznie dokonała wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek
    określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości wskazać należy, że art. 28j ust. 5 ustawy
    o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z
    przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o rachunkowości
    wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie finansowe i tym
    samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o rachunkowości.
    Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest integralną częścią
    sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie sprawozdania
    finansowego bez opatrzenia go podpisem osób uprawnionych nie stanowi o sporządzeniu
    sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji, samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez podpisania go przez
    wszystkie wymagane podmioty) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od
    dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe
    ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem, że spełnia
    ono wymagania przewidziane tą ustawą jest złożenie podpisów uprawnionych podmiotów
    pod sporządzonym sprawozdaniem finansowym.
    Jak wskazano powyżej, sprawozdanie finansowe wymaga podpisu, który to pod
    sprawozdaniem powinien zostać złożony najpóźniej ostatniego dnia w którym upływa
    termin na jego sporządzenie. Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza
    się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono
    sporządzone nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Tym
    samym również podpis pod sprawozdaniem finansowym należy złożyć nie później niż w
    ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Ponadto art. 52 ust. 2 uor wskazuje, że
    sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego
    sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art. 52
    ust. 3 uor). Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor, który

    reguluje zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki, co do sporządzenia
    sprawozdania finansowego, jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc
    uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia
    sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3
    stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym
    przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) – wyraźnie precyzuje, że podpisanie
    sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania
    przewidziane w ustawie.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy
    dokonać w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.
    Podsumowując, dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, najpóźniej w dniu
    upływu ostatniego dnia wynikającego z przepisów na sporządzenie sprawozdania
    finansowego, podpisują je podmioty do tego uprawnione.
    Jak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, a złożenie podpisu pod sprawozdaniem
    finansowym przez uprawnione do tego osoby potwierdza prawidłowość (zgodność z
    przepisami ustawy o rachunkowości) sporządzenia sprawozdania finansowego. Tym
    samym należy przyjąć, że sprawozdanie finansowe uważa się za sporządzone w dacie jego
    podpisania przez uprawnione do tego osoby.
    Zatem za faktyczne sporządzenie sprawozdania finansowego pod kątem
    formalnoprawnym należy uznać złożenie pod nim wymaganych przepisami ustawy o
    rachunkowości podpisów, podając zarazem datę złożenia tych podpisów. Podpis pod
    sprawozdaniem stanowi o zakończeniu prac nad jego opracowywaniem i świadczy o
    ostatecznym sporządzeniu sprawozdania finansowego.
    W niniejszej sprawie, sprawozdanie finansowe zostało podpisane wyłącznie przez główną
    księgową Spółki, tym samym nie zostało podpisane przez osoby uprawnione. Bowiem, jak
    wynika z KRS, Organem uprawnionym do reprezentowania Państwa Spółki jest Zarząd.
    Zgodnie z Rubryką 1 Działu 2 KRS: „W przypadku Zarządu jednoosobowego oświadczenia
    w imieniu Spółki składa Członek Zarządu. W przypadku Zarządu składającego się z dwóch
    lub większej liczby osób do składania oświadczeń w imieniu Spółki jest wymagane
    współdziałanie dwóch Członków Zarządu albo jednego Członka Zarządu łącznie z
    Prokurentem.” Tym samym brak złożenia podpisu pod sprawozdaniem finansowym przez
    osoby uprawnione oznacza, że nie zostało ono sporządzone zgodnie z przepisami ustawy
    o rachunkowości, co naruszyło dyspozycję przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, a w
    konsekwencji oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów
    spółek. Samo sporządzenie sprawozdania finansowego i podpisanie go przez główną
    księgową Spółki (bez jego podpisania przez osoby uprawnione do reprezentacji Spółki) nie
    jest więc wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek. Podpisanie sprawozdania finansowego przez osoby uprawnione
    stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sporządzenie sprawozdania
    finansowego i jego podpisanie wyłącznie przez główną księgową Spółki spełnia wymóg
    określony w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i skutkuje skutecznym wyborem opodatkowania
    estońskim CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek przedstawionego we wniosku
    elementu opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku Sądu Apelacyjnego w
    Poznaniu z dnia 20 stycznia 2011 r., sygn. akt I ACa 1048/10 oraz wyroku Sądu
    Apelacyjnego w Katowicach, sygn. akt I ACa 1152/16 z 5 maja 2017 r. zauważyć należy,
    że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące
    jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Co przy tym istotne, zauważyć jednocześnie należy, że w przywołanym przez Państwa
    wyroku Sądu Apelacyjnego w Katowicach, sygn. akt I ACa 1152/16 z 5 maja 2017 r. Sąd
    podzielił stanowisko Organu, bowiem jak wskazał w orzeczeniu: „ (...) uregulowanie
    zawarte w ustawie o rachunkowości jest wymogiem o charakterze bezwzględnym,
    którego nie może zmienić zapis umowny lub regulaminowy. Brak zaopatrzenia
    sprawozdania finansowego podpisami wszystkich członków zarządu powoduje, że
    sprawozdanie to obarczone jest wadą formalną jako niezgodne z powołanym
    przepisem ustawy o rachunkowości. Pociąga to za sobą konsekwencje w postaci
    wadliwości uchwały wspólnoty mieszkaniowej zatwierdzającej takie sprawozdanie.”
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za

    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.