Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.708.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Obowiązki płatnika – wypłata z funduszu kapitałowego.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz kapitałowy
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
ubezpieczenia
ubezpieczony
ubezpieczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, jest spółką akcyjną i polskim rezydentem podatkowym.
    Spółka na podstawie stosownego zezwolenia prowadzi działalność ubezpieczeniową na
    terytorium Polski, o której mowa w art. 4 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności
    ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności oferuje szeroki wachlarz produktów
    ubezpieczeniowych typu ubezpieczenia na życie oraz bancassurance przeznaczonych
    zarówno dla klientów indywidualnych, jak i grupowych.
    Jednym z rodzajów oferowanych produktów są ubezpieczenia na życie z funduszami
    kapitałowymi (dalej jako: „Umowa ubezpieczenia z UFK”), obejmujące m.in. produkt „A”
    oraz produkt „B”, w przypadku których składka ubezpieczeniowa jest inwestowana w
    ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy (dalej jako: „UFK”).
    Umowa ubezpieczenia z UFK ma charakter szczególny, zawiera bowiem zarówno element
    inwestycyjny oraz element ochronny:
    · element inwestycyjny polega na inwestowaniu zgromadzonych środków w jednostki
      uczestnictwa UFK. Te środki mogą później zostać wypłacone w formie wykupu
      częściowego lub całkowitego;
    · element ochronny polega na uzyskaniu ochrony ubezpieczeniowej, zgodnie z
      warunkami określonymi w umowie. Jeśli w trakcie obowiązywania umowy wystąpią
      przewidziane w niej zdarzenia, określona osoba otrzymuje świadczenie
      ubezpieczeniowe.
    Podmiotami występującymi w ramach Umowy ubezpieczenia z UFK są:
    · ubezpieczyciel – Wnioskodawca, tj. zakład ubezpieczeń,
    · ubezpieczający – jak wynika z ogólnych warunków ubezpieczenia, ubezpieczający jest
      definiowany osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      nieposiadająca osobowości prawnej, która zawarła z Wnioskodawcą umowę
      ubezpieczenia i zobowiązała się do opłacania składek ubezpieczeniowych (dalej:
      „Ubezpieczający”); przy czym niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie
      sytuacji, w których Ubezpieczającym jest osoba fizyczna (Wnioskodawca nie posiada w
      ramach Umów ubezpieczenia z UFK Ubezpieczających innych niż osoby fizyczne),
    · ubezpieczony – osoba, która jest objęta ubezpieczeniem, tj. której życie jest
      przedmiotem ubezpieczenia (dalej jako: „Ubezpieczony”),
    · uposażony – wskazana przez Ubezpieczonego osoba, uprawniona do otrzymania od
      ubezpieczyciela świadczenia w przypadku wystąpienia zdarzenia ubezpieczeniowego,
      tj. śmierci Ubezpieczonego lub dożycia przez Ubezpieczonego określonego wieku.
    W odniesieniu do oferowanych przez Wnioskodawcę produktów (Umowy ubezpieczenia z
    UFK), będących przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, Ubezpieczający i
    Ubezpieczony są tą samą osobą (osobą fizyczną).
    W ramach Umów ubezpieczenia z UFK składka wpłacana przez Ubezpieczającego, po
    potrąceniu opłat przewidzianych w umowie, podlega alokacji w wysokości określonej w
    ogólnych warunkach ubezpieczenia dla danego produktu. Dla produktów, „A” oraz „C”
    alokacja składek wymaganych wynosi odpowiednio: 25% w pierwszym roku trwania
    umowy, 90% w drugim roku, 95% w trzecim roku oraz 96% w czwartym i kolejnych latach,
    natomiast dla produktu „B” – 60% w pierwszym roku, 99% w drugim i kolejnych latach
    oraz 100% dla składek dodatkowych, niezależnie od roku trwania umowy. Wyodrębniona
    w wyniku alokacji część składki przeznaczana jest na nabycie jednostek uczestnictwa w
    ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych, które zapisywane są na indywidualnym

    rachunku jednostek funduszy prowadzonym dla Ubezpieczającego. Ubezpieczyciel
    pobiera opłatę administracyjną oraz opłatę z tytułu ponoszonego ryzyka
    ubezpieczeniowego, naliczane i potrącane z rachunku poprzez umorzenie odpowiedniej
    liczby jednostek funduszy. Nabyte jednostki stanowią część portfela inwestycyjnego
    związanego z daną umową, którego zasady lokowania, struktura aktywów, kryteria
    doboru i wyceny określone są w regulaminach funduszy przyjętych przez ubezpieczyciela,
    a ich wartość publikowana jest w prasie o zasięgu ogólnopolskim zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.
    W okresie obowiązywania Umowy ubezpieczenia z UFK, Ubezpieczony ma możliwość
    skorzystania z przysługującego mu prawa do wypłaty środków z części inwestycyjnej,
    poprzez realizację wykupu. Wypłaty środków są dokonywane wyłącznie na wniosek
    Ubezpieczającego (będącego jednocześnie Ubezpieczonym), który samodzielnie decyduje
    o momencie i zakresie takiej wypłaty. Wypłata z części inwestycyjnej może mieć formę:
    · wykupu częściowego polegającego na wypłacie środków pochodzących z umorzenia
      części jednostek uczestnictwa w UFK zapisanych na rachunku inwestycyjnym,
    · wykupu całkowitego polegającego na wypłacie środków pochodzących z umorzenia
      wszystkich jednostek uczestnictwa w UFK zapisanych na rachunku inwestycyjnym.
    Wnioskodawca wskazuje również, że umorzenie jednostek uczestnictwa w UFK nie
    następuje w ramach działalności gospodarczej.
    Od 1 stycznia 2024 r. w wyniku zmiany przepisów ustawy o PIT, ubezpieczeni zobowiązani
    są do samodzielnego rozliczenia dochodu uzyskanego z tytułu UFK. Wnioskodawca
    powziął natomiast wątpliwość czy okoliczność ta przekłada się na potencjalny obowiązek
    Spółki do wystawienia informacji PIT-8C.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest zatem ustalenie, czy w związku z realizacją wypłat z
    części inwestycyjnej Umów ubezpieczenia z UFK – dokonywanych na wniosek
    Ubezpieczającego (będącego jednocześnie Ubezpieczonym) po 31 grudnia 2023 r. – na
    Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.
    Pytania
    1) Czy w przypadku wypłaty środków zapisanych na rachunku inwestycyjnym przez
      Ubezpieczonego będącego osobą fizyczną, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      sporządzenia oraz przesłania Ubezpieczonym oraz właściwym urzędom skarbowym
      informacji PIT-8C?
    2) Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna, czy w przypadku umorzenia
      jednostek uczestnictwa w UFK, momentem generującym obowiązek wystawienia PIT-
      8C będzie moment fizycznej wypłaty środków z UFK na rzecz Ubezpieczonego
      będącego osobą fizyczną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Ad. 1.
    W przypadku wypłaty środków zapisanych na rachunku inwestycyjnym przez
    Ubezpieczonego będącego osobą fizyczną Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    sporządzenia oraz przesłania Ubezpieczonym oraz właściwym urzędom skarbowym
    informacji PIT-8C.
    Ad. 2.
    Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna (z czym Spółka się nie zgadza),
    zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia jednostek uczestnictwa w UFK,
    momentem generującym obowiązek wystawienia PIT-8C będzie moment wypłaty z UFK na
    rzecz Ubezpieczonego będącego osobą fizyczną.

    Uzasadnienie Państwa stanowiska:
    Ad. 1.
    Jak stanowi art. 5a pkt 14 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach
    kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których
    mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze
    kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
    reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o
    organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art 14-15,
    art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne
    i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w
    pkt 8 lit. a-c.
    Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wskazuje, że źródłami przychodów są inne
    źródła.
    Jak wskazuje art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” zawarte w omawianym przepisie wskazuje na otwarty
    charakter definicji przychodów zaliczanych do innych źródeł. Oznacza to, że do tej
    kategorii mogą zostać przyporządkowane również przychody, które nie zostały
    wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Przychód podatkowy z innych źródeł występuje
    w każdej sytuacji, w której podatnik uzyskuje rzeczywiste korzyści majątkowe.
    W przypadku przychodów osiąganych przez podatnika w związku z inwestowaniem
    składek ubezpieczeniowych w ramach umów ubezpieczenia z UFK, ustawodawca
    wprowadził szczególne zasady określania dochodu.
    W tym zakresie zastosowanie znajduje art. 24 ust. 15 ustawy o PIT, który stanowi, że
    dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
    ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
    reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest
    różnica między wypłacona kwota świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu
    ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    Natomiast, zgodnie z art. 39 ust 3 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne

    niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o
    którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2
    ustawy o PIT, sporządzone według ustalonego wzoru.
    Z literalnej wykładni art. 39 ust. 3 ustawy o PIT wynika, że obowiązek wystawienia
    informacji PIT-8C odnosi się wyłącznie do dochodów wskazanych w art. 30b ust. 2 ustawy
    o PIT.
    Jak wskazuje art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych:
    1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
    2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
    3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
    4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
    5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
    – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W art. 30b ust. 2 pkt 7 ustawy o PIT, ustawodawca wskazuje, że dochodem, o którym
    mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia,
    odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
    funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie
    art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągnięta w roku podatkowym.
    Przywołany przepis odnosi się do instrumentów inwestycyjnych, lecz w ocenie
    Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania do wypłat świadczeń z tytułu ubezpieczeń na
    życie powiązanych z UFK, w przypadku których przepisem regulującym ustalenie dochodu
    jest wyłącznie art. 24 ust. 15 ustawy o PIT.
    Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor
    KIS”), wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 26 września 2024 r., o sygn. 0112-
    KDIL2-1.4011.670.2024.1.KF:
      Ustawa o PIT w art. 24 ust. 15 przewiduje szczególny sposób ustalania dochodu w
      przypadku wypłat z umów ubezpieczenia z UFK. Zgodnie z niniejszym przepisem,
      dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umowa
      ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,
      jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do
      zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Dyrektor KIS
      w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdza, że niniejszy przepis ma
      charakter szczególny i ma zastosowanie również w odniesieniu do zasad
      opodatkowania dochodów z Umów ubezpieczenia z UFK obowiązujących od 1
      stycznia 2024 r. (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 29 września 2023 r.,
      sygn. 0112-KDIL2-1.4011.558.2023.1.TR).
    Do analogicznych wniosków, doszedł Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24
    maja 2024 r., o sygn. 0114-KDWP.4011.9.2024.1 .AS1, w której stwierdził, że:
      Dochodem, o którym mowa w art 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych nie jest każde wypłacone przez towarzystwo ubezpieczeniowe
      świadczenie pomniejszone o sumę wpłaconych składek do funduszu, ale wyłącznie

      takie świadczenie, które pochodzi z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w
      fundusz kapitałowy, na co wyraźnie wskazuje ww. przepis.
      Jak słusznie Państwo wskazali, kwota dopłat do Produktów wypłacana klientom jest
      związana z ubezpieczeniem na życie z UFK. (...)
      Zatem dokonywane przez Państwa dopłaty do Produktów na rzecz klientów
      stanowią element świadczenia, o którym mowa w art. 24 ust. 15 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że dochód z tytułu wypłaty świadczenia z UFK jest
    kwalifikowany jako dochód z art. 24 ust. 15 ustawy o PIT (przepis szczególny w stosunku
    do art. 30b ust. 2 na co wskazują chociażby powyższe interpretacje indywidualne), przepis
    art. 39 ust. 3 ustawy o PIT, przewidujący obowiązek wystawienia informacji PIT-8C nie
    znajduje zastosowania, gdyż ten odnosi się w swojej treści jedynie do art. 30b ustawy o PIT.
    W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzania PIT-8C, gdyż:
    · w przypadku wypłat z UFK nie występuje dochód z tytułów, o którym mowa w art. 30b
      ust. 2 ustawy o PIT,
    · dochód jest ustalany w oparciu o odrębny przepis (przepis o charakterze szczególnym),
      tj. art. 24 ust. 15 ustawy o PIT. który nie został wskazany w art. 39 ust. 3 ustawy o PIT
      jako podstawa do sporządzania informacji PIT-8C.
    Ad. 2.
    W przypadku, gdyby stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za
    nieprawidłowe, z czym Wnioskodawca nie może się zgodzić, należy wskazać, że przepisy
    ustawy o PIT nie przewidują szczególnych zasad powstawania przychodu z tytułu
    umorzenia jednostek uczestnictwa w UFK. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, w
    przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie znajdą zasady ogólne, zgodnie z
    którymi obowiązek podatkowy powstaje w dacie osiągnięcia przysporzenia.
    Zgodnie z art. 24 ust. 15 ustawy o PIT, dochodem z tytułu inwestowania składki
    ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o
    działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z
    funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą
    składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz
    kapitałowy.
    Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że powstanie dochodu – a tym samym
    moment powstania obowiązku podatkowego – następuje dopiero w momencie wypłaty
    środków z umowy ubezpieczenia z UFK przez zakład ubezpieczeń, gdyż w przeciwnym
    razie nie jest możliwe ustalenie dochodu.
    Samo umorzenie jednostek uczestnictwa w UFK, bez faktycznej wypłaty świadczenia, nie
    skutkuje powstaniem przysporzenia po stronie podatnika, a więc nie generuje obowiązku
    podatkowego. Brakuje w takim przypadku zarówno podstawy do ustalenia wartości
    dochodu skoro ten możliwy jest do ustalenia i niejako uzależniony jest od faktu wypłaty
    (co zresztą literalnie potwierdza art. 24 ust. 15 ustawy o PIT).
    Za powyższą argumentacją przemawiają również wydawana przez Dyrektora KIS
    interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2024 r., o sygn. 0112-KDIL2-
    1.4011.670.2024.1.KF, dotycząca rozpoznania dopłat wyrównawczych jako przychodów z
    tytułu udziału w UFK, w której Dyrektor KIS wskazał, iż:
      Podatnik, który otrzymał wypłatę z Umowy ubezpieczenia z UFK, samodzielnie
      dokonuje rozliczenia podatku należnego od osiągniętego dochodu. (...)

      W związku z tym, obowiązek podatkowy po stronie Uprawnionego, który otrzyma
      Dopłaty wyrównawcze, powstaje w roku kalendarzowym, w którym taką opłatę
      otrzyma. W efekcie, również informacja PIT-8C powinna zostać sporządzona za rok
      podatkowy, w którym dokonana została wypłata Dopłaty wyrównawczej.
    W analogicznym tonie wypowiedział się również Dyrektor KIS w:
      · interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2024 r. sygn. 0114-KDWP.4011.9.2024.1.
        AS1, w której stwierdzono:
      W przypadku otrzymania świadczenia w postaci zysku z umowy ubezpieczenia
      związanej z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, opodatkowaniu podlega
      dochód, rozumiany zgodnie z ww. art. 24 ust. 15 ww. ustawy. Dochód ten będzie
      równy różnicy między wypłaconą klientowi kwota, świadczenia a sumą składek
      wpłaconych przez niego do zakładu ubezpieczeń i przekazanych na fundusz
      kapitałowy, przy czym wypłacona kwota świadczenia stanowi wartość świadczenia
      faktycznie pozostawioną do dyspozycji klienta w związku z dokonaną wypłatą,
      natomiast suma składek wpłaconych i przekazanych na ubezpieczeniowy fundusz
      kapitałowy jest rozumiana jako całość wpłaconej przez klienta i przekazanej na
      fundusz składki, za którą pierwotnie nabywane są jednostki uczestnictwa w
      funduszu.
      · interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-
        1.4011.558.2023.1.TR. w której stwierdzono:
      Na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia, w odniesieniu do wypłat z Umów
      ubezpieczenia na życie z UFK dokonywanych po 31 grudnia 2023 r., będą Państwo
      zobowiązani do ustalania kosztów uzyskania przychodów na podstawie cyt. art 24
      ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...).
    Dyrektor KIS w przedmiotowej interpretacji potwierdził, że przepis art. 24 ust. 15 ustawy o
    PIT ma charakter szczególny i ma zastosowanie w odniesieniu do zasad opodatkowania
    dochodów z Umów ubezpieczenia z UFK obowiązujących od 1 stycznia 2024 r. Przywołane
    interpretacje potwierdzają, że dla celów podatkowych kluczowy jest moment faktycznego
    otrzymania świadczenia pieniężnego, a nie wcześniejsze umorzenie jednostek
    uczestnictwa w UFK.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdyby odpowiedź na pytanie nr 1
    okazała się nieprawidłowa, w przypadku umorzenia jednostek uczestnictwa w UFK
    momentem generującym obowiązek wystawienia informacji PIT-8C będzie moment
    faktycznej wypłaty środków z UFK na rzecz Ubezpieczonego będącego osobą fizyczną,
    gdyż dopiero w momencie wypłaty możliwe jest ustalenie dochodu na co wprost wskazuje
    regulacja art. 24 ust. 15 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że:
    1. prowadzą Państwo działalność ubezpieczeniową;
    2. w ramach prowadzonej działalności oferują Państwo swoim klientom m.in. umowy
      ubezpieczenia na życie związane z funduszami kapitałowymi (Umowa ubezpieczenia z
      UFK);
    3. realizują Państwo wypłaty z części inwestycyjnej Umów ubezpieczenia z UFK
      dokonywanych na wniosek Ubezpieczającego będącego jednocześnie Ubezpieczonym.
    Powzięli Państwo m.in. wątpliwość, czy wypłacając ww. świadczenie zobowiązani jesteście
    Państwo do sporządzania oraz przesłania Ubezpieczonym oraz właściwemu urzędowi
    skarbowemu informacji PIT-8C.
    W pierwszej kolejności należy zatem omówić charakter wypłacanego świadczenia.
    Świadczenie wypłacane z ubezpieczenia – co do zasady – stanowi przychód w rozumieniu
    cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Świadczenie to będzie przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Niektóre ze świadczeń – wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w
    art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mogą jednakże
    korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
      a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji
        rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
      b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

    W powyższej cytowanym przepisie ustawodawca posługuje się zwrotem „kwoty otrzymane
    z tytułu ubezpieczeń”. W związku z powyższym, jeżeli świadczenie wypłacone zostało z
    tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, a nie mieści się ono w punktach a) i b)
    przepisu, to takie świadczenie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przez kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń objęte dyspozycją ww. przepisu rozumie się
    świadczenia, do wypłaty których zobowiązany jest ubezpieczyciel w związku z zawartą
    umową ubezpieczenia.
    Stosownie do art. 805 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      § 1. Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie
      działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia
      przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić
      składkę.
      § 2. Świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
      1) przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę
      powstałą wskutek przewidzianego w umowie wypadku;
      2) przy ubezpieczeniu osobowym – umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego
      świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby
      ubezpieczonej.
    W myśl art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o
      funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające
      na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z
      wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i
      funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
    Zgodnie zaś z art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,
      jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do
      zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    Z powyższego przepisu wynika, że dotyczy on dochodów uzyskanych w związku z umową
    ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 września 2015 r. o
    działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 838).
    Świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
    · przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę powstałą
      wskutek przewidzianego w umowie wypadku;
    · przy ubezpieczeniu osobowym – umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego
      świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby
      ubezpieczonej.
    Stosownie do art. 829 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć:
      1) przy ubezpieczeniu na życie – śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią
        oznaczonego wieku;

        przy ubezpieczeniu następstw nieszczęśliwych wypadków – uszkodzenia ciała,
        rozstroju zdrowia lub
      2) śmierci wskutek nieszczęśliwego wypadku.
    Natomiast na podstawie art. 24 ust. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w
      której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:
      1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
      2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie
        ubezpieczenia wskaźnik
      - jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu
        ubezpieczeń.
    Zacytowany wcześniej przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dotyczy dochodów uzyskanych w związku z umową ubezpieczenia
    zawartą na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej.
    Jednocześnie przepis ten wyłącza ze zwolnienia od podatku kwoty otrzymane z tytułu
    inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na
    podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku
    ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi oraz kwoty otrzymane z tytułu
    inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub
    dożycie zawartą na podstawie odrębnych przepisów.
    Z powyższych przepisów wynika, że dochód powstaje w przypadku inwestowania
    (wpłacania) składki w ramach danej umowy – czyli dochód powstaje wobec osoby, która
    inwestuje (wpłaca) składkę. Składki ponosi Ubezpieczający, który zasadniczo jest również
    Ubezpieczonym i to on może osiągać ewentualny dochód z tytułu tej inwestycji. Zatem
    świadczenie, które jest wypłacane z umowy ubezpieczenia z UFK na rzecz
    Ubezpieczonego, nie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem Ubezpieczony będący jednocześnie
    Ubezpieczającym uzyskuje przychód, o którym mowa w cyt. przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii Państwa obowiązków informacyjnych związanych z wypłatą
    świadczeń realizowanych z ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego na rzecz osób
    uposażonych, należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z kolei stosownie do art. 30 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    poprzez:
    · określenie rodzaju podmiotu, który dokonuje wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników – przy czym ustawodawca określa rodzaj podmiotu poprzez wskazanie
      jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
      podatnikiem oraz

    · określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązku płatnika jest jednak istnienie relacji:
    udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik). Co do zasady,
    udzielaniem świadczenia jest sytuacja, w której świadczenie jest przekazywane
    bezpośrednio przez płatnika.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Państwa wątpliwości wynikają ze zmiany sposobu opodatkowania dochodów z umów
    ubezpieczenia z UFK.
    Zgodnie ze nowelizowanymi przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2024 r. -
    opodatkowanie dochodu uzyskanego z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
    unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wynika z
    art. 30b ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy. Natomiast art. 30b ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych określa, co jest dochodem, o którym mowa w ust. 1 art.
    30b ustawy. Z kolei art. 39 ust. 3 cytowanej ustawy nakłada na wskazane podmioty
    obowiązek przesłania imiennej informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art.
    30b ust. 2 ustawy.
    Ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1059) wprowadzono bowiem zmiany w
    ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022
    r. poz. 2647 ze zm.).
    I tak w myśl art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych: z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia
      w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych - podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Jednocześnie ustawodawca wskazał, że zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 7 tej ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania
      przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągnięta w roku
      podatkowym.
    Powyższy artykuł wskazuje na określone kategorie dochodów, w przypadku których
    podatnik zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dokonuje samodzielnego rozliczenia podatku według stawki 19%.
    Przy czym na podmiocie wypłacającym (tj. przykładowo instytucji finansowej,
    ubezpieczeniowej) ciążą obowiązki informacyjne. Podmioty te są zobowiązane przesłać
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu

    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a
    w przypadku nierezydenta urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
    zadania, imienne informacje o wysokości dochodu ze zbycia tytułów jednostek
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Informację w tym zakresie powyższe instytucje
    mają obowiązek złożyć na formularzu PIT 8C.
    Stosownie bowiem do art. 39 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są
      obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone
      według ustalonego wzoru.
    Od 1 stycznia 2024 r. zmianie uległ sposób rozliczenia podatku, kwalifikacja dochodu z
    perspektywy jego zwolnienia lub opodatkowania pozostaje taka sama. Zatem w
    przypadku wypłaty Świadczeń UFK na rzecz Ubezpieczonych będących jednocześnie
    Ubezpieczającymi uzyskującymi przychód, o którym mowa w zacytowanych przepisach
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, realizowanych od 1 stycznia 2024 r.
    są Państwo zobowiązani do sporządzenia oraz przesłania Ubezpieczonym będącym
    jednocześnie Ubezpieczającymi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-
    8C. Zgodzić się natomiast należy z Państwem, że w przypadku umorzenia jednostek
    uczestnictwa w UFK, momentem generującym obowiązek wystawienia PIT-8C będzie
    moment wypłaty z UFK na rzecz Ubezpieczonego będącego osobą fizyczną. Z literalnego
    brzmienia zacytowanych przepisów dotyczących przychodów uzyskanych z tytułu
    przedmiotowych umów ubezpieczenia powstanie dochodu – a tym samym moment
    powstania obowiązku podatkowego – następuje dopiero w momencie wypłaty środków z
    umowy ubezpieczenia z UFK przez zakład ubezpieczeń, gdyż w przeciwnym razie nie jest
    możliwe ustalenie dochodu. Zatem w tym momencie materializuje się po Państwa stronie
    obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    § stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    § zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.