Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1365/08-5/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-08
Teza: W związku z tym, że powołane w stanie faktycznym wydatki zostały poniesione na całą nieruchomość łącznie (tzn. przed wydzieleniem części przeznaczonej do sprzedaży/wniesienia aportem), nie jest możliwe zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT odrębne określenie kwot podatku naliczonego wynikającego z tych wydatków w podziale na czynności dotyczące części nieruchomości wydzielonej i zbytej (generującej obrót zwolniony od podatku VAT)
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; proporcja; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2008 r. (data wpływu 17.07.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia planowanej transakcji przy zastosowaniu art. 90 ust. 2 ustawy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.07.2008 r. wpłynął ww. wniosek (uzupełniony pismem z dnia 21.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia planowanej transakcji przy zastosowaniu art. 90 ust. 2 ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach prowadzonej działalności deweloperskiej (polegającej na budowie i sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych) Wnioskodawca nabył na podstawie aktu notarialnego sporządzonego 31 marca 2006 r. nieruchomość składającą się z prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego jedną działkę geodezyjną (działka nr 6, …) oraz własności posadowionych na tym gruncie budynków pofabrycznych. Część z tych budynków objętych jest obecnie opieką konserwatora zabytków. Przedmiotowe budynki zostały nabyte przez Spółkę przy zastosowaniu zwolnienia od podatku od towarów i sług ( VAT) z uwagi na fakt ze spełniały one przesłanki art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT (tzw. sprzedaż towarów używanych). Odpowiednio, zwolnieniu z VAT podlegało również nabycie w części dotyczącej prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego wraz z posadowionymi na nim budynkami od momentu nabycia stanowią element majątku obrotowego Wnioskodawcy z uwagi na intencję wykorzystania nieruchomości w związku z prowadzoną działalnością deweloperską (nieruchomość przeznaczona do budowy i zbycia). Wnioskodawca poczynił na omawianej nieruchomości szereg wydatków o charakterze przygotowawczym w związku z przygotowaniem terenu pod planowaną działalność jak również wydatków związanych z nadzorem oraz pracami pianistyczno — architektonicznymi. Między innymi - na podstawie stosowanych decyzji administracyjnych — wydatki te dotyczyły kosztów wyburzenia część budynków.

Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane pośrednio lub bezpośrednio z przedmiotową nieruchomością można sklasyfikować w następujący sposób (z wyłączeniem ceny nabycia nieruchomości):

1.  wydatki związane z wyburzeniem niektórych budynków,
2.  wydatki związane z bieżącym utrzymaniem całej nieruchomości np. dozór nieruchomości itp.;
3.  wydatki związane z pracami planistyczno — architektonicznymi w zakresie całej nieruchomości;
4.  wydatki związane z nabyciem całej nieruchomości, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty notarialne;
5.  wydatki o charakterze ogólnym jak np. wydatki na usługi doradztwa prawnego (w tym przy nabyciu nieruchomości) oraz wydatki na inne usługi związane z inwestycją.

Wnioskodawca planuje dokonanie podziału nieruchomości w sensie prawnym i zbycie wydzielonej części jako odrębnej nieruchomości w formie sprzedaży bądź w formie wniesienia aportem (wkład niepieniężny) do spółki osobowej w rozumieniu kodeksu spółek handlowych. Na pozostałej części nieruchomości Wnioskodawca zamierza kontynuować swoją podstawową działalność deweloperską.

Ponadto, należy zaznaczyć, że budynki, w stosunku do których przeprowadzono prace wyburzeniowe, znajdowały się zarówno na wydzielonej części nieruchomości, przeznaczonej do sprzedaży/wniesienia aportem, jak i na tej części nieruchomości, która pozostanie u Wnioskodawcy. Ogół prac wyburzeniowych został zrealizowany w ramach jednego kontraktu budowlanego, który określał ryczałtowe wynagrodzenie za całość prac.

W piśmie z dnia 21.08.2008 r. Wnioskodawca wskazał, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków przez niego poniesionych, a związanych z całą nieruchomością powstaje w momencie nabycia towarów/usług, lecz zakres tego prawa może podlegać modyfikacji w zależności od tego, czy - w związku z planowanymi czynnościami - będzie miał w przypadku wnioskodawcy zastosowanie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT tzn. czy wskazane we wniosku kategorie wydatków (i wynikających z tych wydatków kwot podatku naliczonego) podlegają rozliczeniu przy użyciu proporcji, czy też podlegają regulacji art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzn. możliwe jest ich dokładne wyodrębnienie i przyporządkowanie do kategorii czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku. Konieczność uzyskania odpowiedzi na to pytanie wynika z planowanych działań Wnioskodawcy (odnośnie dokonania podziału i sprzedaży/wniesienia części nieruchomości) i tym samym dotyczą one zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca celowo nie sformułował pytania odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego od omawianych wydatków w aktualnym stanie faktycznym, lecz w stanie rzeczy ukształtowanym w przyszłości poprzez dokonanie planowanych czynności.

W opinii Wnioskodawcy opis stanu faktycznego został przedstawiony w sposób wyczerpujący. Do dnia 31 lipca 2008 r. Spółka nie wykazywała sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z tym cały podatek naliczony od omawianych wydatków związanych z nieruchomością wykazywany jest w deklaracji dla podatku VAT w pozycji „Kwota do przeniesienia na następny okres”. Jak wyjaśniono powyżej, planowane czynności (wydzielenie i sprzedaż/aport części nieruchomości) wykreują dopiero zagadnienie zakresu prawa do odliczenia w przypadku dokonywania jednocześnie dwóch kategorii sprzedaży (opodatkowanej i w przyszłości zwolnionej). Zdaniem Wnioskodawcy, żądanie określone w wezwaniu dotyczące konieczności wyjaśnienia przez Wnioskodawcę zasady zastosowania art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wykracza poza precyzowanie opisu stanu faktycznego.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że planowana sprzedaż/wniesienie jako wkład niepieniężny do osobowej spółki handlowej dotyczy wydzielonej części nieruchomości, tj. gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, wraz z posadowionymi na tej części gruntu budynkami. Zarówno sprzedaż, jak i wniesienie jako wkład niepieniężny do osobowej spółki kapitałowej wydzielonej części nieruchomości będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną sprzedażą wydzielonej części nieruchomości bądź wniesieniem jej jako wkład niepieniężny do osobowej spółki handlowej, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, podatek naliczony związany z wydatkami wskazanymi, będzie podlegać rozliczeniu przy zastosowaniu art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nie będzie możliwe zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony VAT związany z wydatkami wskazanymi w stanie faktycznym, podlega rozliczeniu przy zastosowaniu art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, tj. nie jest możliwe zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Stosownie do art. 90 ust. 1 cytowanej ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jednocześnie według ust. 2 cyt. powyżej artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ustępu 10.

Ponadto należy wskazać, że proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).

W związku z tym, że powołane w stanie faktycznym wydatki zostały poniesione na całą nieruchomość łącznie (tzn. przed wydzieleniem części przeznaczonej do sprzedaży/wniesienia aportem), nie jest możliwe zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT odrębne określenie kwot podatku naliczonego wynikającego z tych wydatków w podziale na czynności dotyczące części nieruchomości wydzielonej i zbytej (generującej obrót zwolniony od podatku VAT — a zatem bez prawa do odliczenia podatku naliczonego) i części nieruchomości pozostającej u Wnioskodawcy (generującej obrót opodatkowany podatkiem VAT — a zatem dających prawo do odliczenia podatku VAT). Wydatki te z natury swej dotyczą całości nieruchomości, ponoszone są na całą nieruchomość bez ograniczania ich tylko do wybranej fizycznie części nieruchomości, i w związku z tym nie ma możliwości ścisłego wyodrębnienia wśród nich tych wartości, które są związane bądź tylko z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, bądź tylko z planowaną sprzedażą bądź wniesieniem w postaci wkładu niepieniężnego do osobowej spółki handlowej wydzielonej części nieruchomości.

W związku z powyższym znajdzie zastosowanie metoda proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, w celu ustalenia prawidłowej wielkości podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.