Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1029.2024.1.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Ustalenie sposobu wyliczania kwoty odsetek podlegającej
odliczeniu z tytułu korzystania z ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
odsetki
ugody
ulga-ulga odsetkowa
umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    ustalenia sposobu wyliczania kwoty odsetek podlegającej odliczeniu z tytułu korzystania z
    ulgi odsetkowej po podpisaniu ugody z bankiem.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu ... grudnia 2006 r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „...”
    waloryzowany kursem CHF na finansowanie budowy domu jednorodzinnego. Kredyt był
    uruchomiony w transzach w łącznej wysokości 760 000,01 zł. Jest to kredyt mieszkaniowy
    przeznaczony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    W związku z zakończeniem budowy w grudniu 2010 r., w zeznaniu podatkowym za 2010 r.
    po raz pierwszy skorzystał Pan w ramach praw nabytych z ulgi mieszkaniowej na
    podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (uchylony).
    Biorąc pod uwagę rok zakończenia budowy (2010 r.), to limit kredytu od jakiego może Pan
    odliczać odsetki to 264 810 zł (vide: obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 30 listopada
    2009 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe),
    czyli w Pana przypadku to 34,84% zapłaconych odsetek.
    W dniu 29 października 2024 r. w ramach porozumienia (odstąpienie od roszczeń z tytułu
    zastosowanych klauzul abuzywnych w umowie kredytowej) podpisał Pan z ... ugodę i w
    związku z tym aneks do ww. umowy o kredyt hipoteczny. Przedmiotem aneksu była:
    1) zmiana kredytu waloryzowanego do waluty obcej na kredyt złotowy oraz
    2) zmiana wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z umowy.
    Na dzień zawarcia ugody (po 18 latach spłaty) zadłużenie wynosiło 151 244,13CHF, co po
    przeliczeniu po średnim kursie NBP wynosi 702 861,72 zł (92,48% pierwotnej kwoty
    kredytu). W wyniku ugody ... umorzył część pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu
    (kapitał) w kwocie 587 861,72 zł i do spłaty pozostało 115 000 zł. W związku z ww. ugodą
    od dnia 29 października 2024 r. odsetki są naliczane od kwoty 115 000 zł.
    W związku z powyższym ma Pan wątpliwości w zakresie poprawności interpretacji
    przepisu dotyczącego kwoty kredytu, i tym samym limitu odliczania ulgi odsetkowej.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę fakt przyznania się przez ... do stosowania klauzul abuzywnych i
    zawarcia ugody powodującej umorzenie części długu, może Pan od dnia 29 października
    2024 r. odliczać odsetki od całości kredytu od dnia zawarcia ugody, tj. od 115 000 zł (gdzie
    limit wynosi 264 810 zł), czy jednak w dalszym ciągu przysługuje Panu limit 34,84%
    zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego, czyli uwzględniania pierwotnie
    wypłaconej kwoty kredytu, tj. 760 000,01?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zasadnym jest odliczanie całości odsetek począwszy od 29 października
    2024 r. Aktualna kwota kredytu po podpisaniu ugody mieści się w limicie wynikającym z
    obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2009 r. w sprawie wysokości ogólnej
    kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe. Fakt ten wynika z umorzenia części
    kapitału kredytu przez ... Obecnie wysokość kredytu wynosi 115 000 zł po podpisaniu
    ugody. W przypadku odniesienia kwoty umorzenia (587 861,72 zł) do pierwotnie
    uruchomionej kwoty kredytu (760 000,01 zł), to kwota kredytu wynosiłaby wówczas 172
    138,29 zł, też mieściłaby się w ww. limicie.
    Nadmienia Pan, że:

    1) umorzenie części długu (kapitału) i zawarta ugoda wynika z faktu, że przez znaczną
      część okresu kredytowania spłacał Pan teoretycznie tylko kapitał, ponieważ
      oprocentowanie miał Pan ujemne w związku z ujemnym LIBORem;
    2) jak wynika z rozliczenia kredytu, spłacił Pan do czasu ugody teoretycznie 650 919,28 zł
      kapitału (85,65% kredytu), faktycznie zaś, co wynikało z budowy waloryzowanego
      zobowiązania, finansował Pan tylko ryzyko kursowe, nie zaś kapitał czy też odsetki od
      kredytu, dlatego też dotychczas w sposób marginalny korzystał Pan z ulgi odsetkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),
    obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.
    Nr 217 poz. 1588).
    Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed
    dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do
    odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu
    spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007
    r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w
    ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1,
    w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”,
    przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2,
    w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia
    wydatków na spłatę odsetek:
    1. od kredytu mieszkaniowego,
    2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
    3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o
      którym mowa w pkt 1 lub 2,
    − do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed
    dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych
    osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.
    Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do
    końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu
    (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i

    warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu,
    natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki)
    zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
        1. budową budynku mieszkalnego albo
        2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
        3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
        4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
        1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
        2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie
          przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach
          oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy
          kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w
          ust. 1,
        3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali
          mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod
          budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania
          przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o
          warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie
          obowiązujących ustaw,
        4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu
          mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.,
          a ponadto w przypadku inwestycji:
          a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed
            upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
            zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę,
            nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę
            (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
            niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w
            przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku
            mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania -
            zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
          b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o
            ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do
            lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o

            ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na
            podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
            której jedną ze stron jest podatnik,
        5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz
          pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy
          oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych
          wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków
          udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od
          towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
        6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
        a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są
          udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
        b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały
          zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki
          zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
        c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o
          zryczałtowanym podatku dochodowym,
        7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od
          dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele
          mieszkaniowe, przeznaczonych na:
        a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu
          pod budowę budynku mieszkalnego,
        b) budowę budynku mieszkalnego,
        c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
        d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
          takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
          wykonywaniu działalności gospodarczej,
        e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
        f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na
          cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym
          budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
        g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-
          kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad
          określonych w odrębnych przepisach.
    Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:
      Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
        1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom
          budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na
          przedsięwzięcia inwestycyjno – budowlane mające na celu budowę mieszkań na
          wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego
          lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach
          popierania budownictwa mieszkaniowego,
        2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o
          niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
        3. (uchylony),

        4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w
          przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych
          na usuwanie skutków powodzi,
        5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach
          określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów
          mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
        6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w
          związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu
          na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego
          użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu
          ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo
          prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa
          w ust. 2 pkt 5.
    Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
        1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i
          zapłacone od tego dnia,
                                                  22) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                        2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni
          użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii
          gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych
          za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok
          zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Zauważyć należy, że w przepisie art. 26b ust. 4 ww. ustawy ustawodawca określił
    wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie
                                                2odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                    2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej
    budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów
    na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego
    rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 26b ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w
      którym została zakończona dana inwestycja.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 10 ww. ustawy:
      W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w
      ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy

      przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1
        2m powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania
      premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach
      mieszkaniowych za III kwartał.
    Stosownie do art. 26b ust. 11 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, do dnia 31 grudnia roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” wysokość kwoty, o której mowa w ust. 4
      pkt 2, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Pomimo uchylenia art. 26b ww. ustawy ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi
    odsetkowej w ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217
    poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002–2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw
    nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia
    2002 r. do 31 grudnia 2006 r.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że ... grudnia 2006 r. zaciągnął Pan w banku kredyt
    hipoteczny waloryzowany kursem CHF na finansowanie budowy domu jednorodzinnego.
    Kredyt był uruchomiony w transzach w łącznej wysokości 760 000,01 zł. Jest to kredyt
    mieszkaniowy przeznaczony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    Pana potrzeb mieszkaniowych. W związku z zakończeniem budowy w grudniu 2010 r., w
    zeznaniu podatkowym za 2010 r. po raz pierwszy skorzystał Pan w ramach praw nabytych
    z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Biorąc pod uwagę rok zakończenia budowy (2010 r.), ustawowy limit odliczeń
    wynosi 264 810 zł. W dniu 29 października 2024 r. w ramach porozumienia (odstąpienie
    od roszczeń z tytułu zastosowanych klauzul abuzywnych w umowie kredytowej) podpisał
    Pan ugodę z bankiem i w związku z tym aneks do ww. umowy o kredyt hipoteczny.
    Przedmiotem aneksu była: zmiana kredytu waloryzowanego do waluty obcej na kredyt
    złotowy oraz zmiana wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z
    umowy. Na dzień zawarcia ugody zadłużenie wynosiło 151 244,13 CHF, co po przeliczeniu
    po średnim kursie NBP wynosi 702 861,72 zł. W wyniku ugody bank umorzył Panu część
    pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu (kapitał) w kwocie 587 861,72 zł i do spłaty
    pozostało 115 000 zł. W związku z ww. ugodą od 29 października 2024 r. odsetki są
    naliczane od kwoty 115 000 zł.
    W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość w zakresie sposobu wyliczania kwoty
    odsetek podlegającej odliczeniu z tytułu korzystania z ulgi odsetkowej po podpisaniu
    ugody z bankiem.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej
    części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu, tj. kwoty stanowiącej iloczyn 70 m²
    powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku
    mieszkalnego, ustalonego od wkładów na oszczędnościowych książeczkach
    mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok
    zakończenia inwestycji. Kwota stanowiąca podstawę określenia przysługującej kwoty
    odliczeń w roku 2010 nie może przekroczyć 264 810 zł.

    W celu obliczenia wysokości przysługującej ulgi odsetkowej należy skorzystać z
    następującego wzoru:
    limit × kwota zapłaconych odsetek/wysokość zaciągniętego kredytu.
    Ulga odsetkowa to prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku, faktycznie
    poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki)
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie
    poszczególnych transz lub pozostałej do spłacenia kwoty zadłużenia. Istotne jest to, jaką
    kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową.
    Wobec powyższego wskazać należy, że skoro w 2006 r. zaciągnął Pan kredyt w wysokości
    760 000 zł, i w 2010 r. zakończył Pan inwestycję mieszkaniową (budowę domu), to w
    zeznaniach podatkowych składanych zarówno przed podpisaniem ugody z bankiem, jak i
    po podpisaniu ugody mógł/będzie mógł Pan odliczyć od dochodu faktycznie zapłacone
    odsetki w części przypadającej na kredyt w kwocie 264 810 zł, czyli w takim procencie jaki
    uzyskał z podzielenia kwoty limitowanej (264 810 zł) przez całą kwotę kredytu (760 000 zł)
    x 100, a nie – jak wskazał Pan we własnym stanowisku – od kwoty pozostałej do spłaty po
    umorzeniu przez bank części kredytu (tj. od kwoty 115 000 zł), gdyż zgodnie z art. 26b ust.
    4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wyliczenia wysokości
    odliczenia odsetek należy brać pod uwagę kwotę zaciągniętego kredytu w 2006 r., a nie
    kwotę kredytu jaka pozostała Panu do spłaty po podpisaniu ugody z bankiem.
    Zatem stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje w trybie ww. przepisu Organ nie odnosi
    się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania,
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek
    dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się
    zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia
    podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy w postępowaniu
    podatkowym.
    Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z

    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.