Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.190.2020.2.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-25
Teza: WIS TOWAR – tytoń.
Słowa kluczowe: towar; tytoń
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 czerwca 2020 r. (data wpływu 22 czerwca 2020 r.), uzupełnionego w dniu 24 września 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „tytoń nieprzetworzony”

**Opis towaru:** towar

**Rozstrzygnięcie:** CN 24

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 24 września 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „tytoń nieprzetworzony” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest towar „tytoń nieprzetworzony”.

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów tytoniowych oraz wyrobów nowatorskich.

Do prowadzenia tej działalności Spółka wykorzystuje tytoń nieprzetworzony klasyfikowany na gruncie Nomenklatury Scalonej do pozycji CN 24011060 – „Tytoń nieprzetworzony: tytoń nieodżyłowany; Tytoń typu Oriental suszony na słońcu”, a na gruncie PKWIU do kodu 01.15.10.0. Dotychczas Spółka importowała tytoń nieprzetworzony klasyfikowany do pozycji CN 24011060 „Tytoń nieprzetworzony; tytoń nieodżyłowany; Tytoń typu Oriental suszony na słońcu”, stosując dla importu stawką VAT 8% zgodnie z pkt 187 załącznika 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku VAT w imporcie.

Spółka zakłada, że tytoń nieprzetworzony klasyfikowany do pozycji CN 2401 oraz PKWiU 01.15.10.0 może również nabywać na terenie kraju. Jednocześnie, Spółka może sprzedawać ten tytoń do innych podmiotów na terenie kraju.

Sprzedaż tego tytoniu jest/będzie następowała w opakowaniach kartonowych 140 kg, 180 kg, 200 kg bądź 220 kg. Wyrób ten jest/będzie sprzedawany w postaci wysuszonych liści w stania naturalnym nieodżyłowanych i niearomatyzowanych. W przypadku tego wyrobu są/mogą być stosowane odpowiednie roztwory w celu zapobieżeniu pleśnieniu. Tytoń nie nadaje się do bezpośredniego palenia. Produkt nie posiada karty charakterystyki. Spółka nie jest również w posiadaniu specyfikacji produktu. Klasyfikacja wyrobu następuje po kodzie CN.

Spółka rozważa czy w przypadku dostawy ww. tytoniu w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 lipca 2020 r. do krajowego kontrahenta będącego podatnikiem VAT powinna naliczyć podatek VAT z zastosowaniem stawki VAT 23% czy też 8%.

W stanie prawnym obowiązującym do 1 lipca 2020 r. tytoń nieprzetworzony był objęty stawką VAT 8%, co potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 grudnia 2013 r., o sygn. IBPP2/443- 828/13/KO,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 października 2012 r. o sygn. IPTPP3/443A- 105/12-7/BJ,
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIP1 - 2.4012.78.2020.2.PC.

Celem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej jest więc potwierdzenie czy po wejściu nowej matrycy stawek VAT zmieni się stawka podatku VAT na tytoń nieprzetworzony w przypadku jego dostawy na terenie kraju oraz importu.

Ponadto Spółka przedstawiła własne stanowisko w sprawie oraz jego uzasadnienie.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2020 r. wobec tytoniu nieprzetworzonego klasyfikowanego do pozycji CN ex 24011060 „Tytoń nieprzetworzony; tytoń nieodżyłowany; Tytoń typu Oriental suszony na słońcu”, oraz PKWiU 01.15.10.0 niestanowiącego odpadu tytoniowego o kodzie CN 24013000 Spółka powinna stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje: „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%. z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1”.

Przy czym, zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f; „stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%”.

Stosowanie stawki VAT w wysokości 8% dla wyrobów z załącznika nr 3 do ustawy o VAT zostało przedłużone na kolejne okresy i ta stawka VAT obowiązuje również w 2020 r. dla wyrobów z tego załącznika.

W ocenie, Spółki stawkę VAT 8% stosuje się również do dostawy tego wyrobu na terenie kraju oraz jego importu w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 lipca 2020 r., gdyż tytoń nieprzetworzony jest rośliną przemysłową i został wskazany w załączniku nr 3 do ustawy o podatku VAT.

(…)

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu”.

Pozycja 2401 zawiera „Tytoń nieprzetworzony; odpady tytoniowe”

Natomiast w podpozycji 240110 wskazano - „Tytoń nieodżyłowany”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 24 Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „tytoń nieprzetworzony” klasyfikowany jest do działu 24 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).