Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.259.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Uznanie Dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze
sprzedażą egzekucyjną nieruchomości oraz sposób
opodatkowania dostawy części budynku wynajmowanego.
Słowa kluczowe: dłużnik
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    kwestii uznania Dłużniczki za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną
    nieruchomości oraz sposobu opodatkowania dostawy części budynku P. wynajmowanego
    na rzecz Pani B.B. i Pubu Pizzeria - (...). Uzupełniła go Pani pismem z 20 czerwca 2025 r.
    (wpływ 26 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Egzekucja zgodnie z wnioskiem wierzyciela została skierowana do działek o charakterze
    komercyjnym nr 1, 2, 3, 4, o łącznej powierzchni 0,5006ha położonych w (...), dla których
    Sąd Rejonowy w (...) KW (...).
    Działki te zostały zakupione przez dłużniczkę i jej męża 24 kwietnia 2003 r. od Y. w (...),
    aktem notarialnym nr (...) sporządzonym w kancelarii notarialnej w (...).
    Działki nr 3 i 4 w chwili zakupu były niezabudowane.
                                  2Na działce nr 2 znajdował się budynek o pow. 112,80 m który był domem pogrzebowym.
    Sprzedający działki Y. w (...) w dniu podpisania umowy sprzedaży był płatnikiem VAT,
    natomiast kupujący Pani C.C., D.D. nie była w tym okresie podatnikiem VAT, w związku z
    czym nie odliczyła podatku VAT. W chwili zakupu działek dłużniczka nie prowadziła
    działalności gospodarczej.
    Do 2005 r. działalność gospodarczą w tym budynku prowadził mąż dłużniczki, który
    przekształcił ten budynek w myjnię samochodową. 8 lutego 2005 r. D.D. umową
    darowizny przekazał dłużniczce myjnię, a z dniem 28 stycznia 2005 r. dłużniczka
    rozpoczęła działalność gospodarczą i zarejestrowała się jako podatnik VAT.
    W 2008 r. dokonała rozbudowy myjni o jeszcze jedno stanowisko użytkowe i wg
    oświadczenia w związku z tym poniosła nakłady, które przekraczały 30% wartości
    początkowej zakupionego budynku. Nakłady te zostały odliczone od podatku VAT.
    Działalność na tej działce była prowadzona nieprzerwanie od 28 stycznia 2005 r. do 19
    maja 2016 r., gdyż z tym dniem Sąd Rejonowy (...) z siedzibą w (...) zakazał dłużniczce
    prowadzenia działalności na okres 5 lat. Z dniem 14 listopada 2017 r. Pani (...) została
    wykreślona z rejestru przedsiębiorców.
    Pismem z 8 grudnia sygn. (...) Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) poinformował, że
    dłużniczka figuruje jako podmiot wykreślony z rejestru podatników VAT.
    Budynki komercyjne P. i U. zostały zbudowane od podstaw przez dłużniczkę w okresie
    kiedy była czynnym podatnikiem VAT. I tak:
    1. na działce 3 i części działki 2 wybudowany został budynek szkoleniowo-hotelowy pod
      nazwą U. (...) i oddany do użytku 24 listopada 2011 r. Było to pierwsze zasiedlenie.
    W budynku tym prowadzono punkt gastronomiczno-rozrywkowy jako klub.
    Działalność w tym budynku prowadzona była do 2013 r.
    Po 2013 zaprzestano działalności w tym budynku.
    2. na działce 4 został wybudowany budynek wystawienniczo-bankietowy P. na budowę
      którego wydano pozwolenie 11 lipca 2007 r. a oddany do użytku został 3 listopada
      2010 r. było to pierwsze zasiedlenie.
    Działalność gastronomiczna w tym budynku prowadzona była do dnia zakazu wydanego
    przez Sąd czyli do 19 maja 2016 r.

    Przy budowie budynków P. i U. dłużniczce, wg oświadczenia, przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT z którego korzystała i odliczała VAT.
    Obecnie budynki są wynajmowane.
    I tak:
    Budynek "U."
    1. od 1 marca 2018 r. do chwili obecnej część środkową budynku wynajmuje Pan O.O., w
    której to części prowadzona jest sala zabaw dla dzieci,
    2. pozostałe 2 kondygnacje wynajmuje od 1 września 2024 r. F.F.
    - w jednej kondygnacji, w podpiwniczeniu jest prowadzona działalność w postaci
    magazynu sklepu internetowego (...),
    - druga kondygnacja przekształcona została w hotel dla pracowników.
    Nakłady na modernizację 2 wynajmowanych przez nią kondygnacji budynku i jego
    przebudowę poniosła Pani F.F., która wydatki te wg oświadczenia odliczyła od podatku
    VAT.
    Według okazanej umowy dłużniczka C.C. wydatki zaliczy na poczet czynszu.
    (roczna wartość czynszu ustalona została na potrzeby rozliczeń na kwotę 60.000zł).
    Według okazanej umowy, na czas trwania umowy wynajmująca dokonuje obniżenia
    czynszu najmu do kwoty 0,00 zł.
    Umowa została zawarta w dniu 1 września 2024 r. na lat 10.
    Budynek myjni samochodowej
    (...) K.K. od 1 marca 2019 r. do chwili obecnej.
    Budynek P.
    R.R. Hotel - 1 marca 2019 r. - 31 lipca 2019 r.
    N.N. od 1 czerwca 2019 r. do 1 stycznia 2020 r.
    M. sp. z o.o. (...) umowa od 19 lutego 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Obecnie w budynku P. działalność gospodarczą prowadzą:
    1. Z.Z. (...)
    2. B.B. Hotel
    3. Pub Pizzeria - (...)
    Wg oświadczenia dłużniczki, najemcy prowadzący działalność gospodarczą ww.
    budynkach ponosili nakłady na ich remonty i modernizację i odliczali VAT z tych kosztów.
    Dłużniczka oświadczyła, że od 2016 r. nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nie
    ponosiła żadnych nakładów na nieruchomości, w związku z czym nie odliczała podatku
    VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W oparciu o wyjaśnienie dłużniczki pani C.C. Wnioskodawca wyjaśnia, że działki nr 1, 2, 3,
    4 zostały zakupione do majątku wspólnego. Następnie umową z 8 lutego 2005 r. zawartą
    w kancelarii notarialnej w (...) przed notariuszem (...) o zniesienie współwłasności i podział
    majątku dorobkowego i darowiznę Pan D.D. darował działki nr 1, 2, 3, 4 żonie C.C., Pani C.
    C. oświadczyła, że posiada z mężem D.D. rozdzielność majątkową. Działki zostały
    zakupione w celu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według oświadczenia dłużniczki Pan D.D. nie jest podatnikiem podatku VAT. Jest rencistą i
    ma wypłacaną rentę z ZUS.

    Najemcy wg. oświadczenia dłużniczki P. C.C. ponosili nakłady na ulepszenie i konserwację
    budynków. Jeśli chodzi o budynek "U." nakłady najemcy - F.F. oscylują na kwotę ok. 1 000
    000,00 zł. Umowa najmu z 1 września 2024 r. i trwa do dnia udzielenia odpowiedzi.
    Najemca P. O.O. prowadzący działalność w ww. budynku, poniósł nakłady ok. 30 000,00zł.
    Umowa najmu z 1 marca 2019 r. i trwa do dnia udzielenia odpowiedzi i wg oświadczenia
    nie odliczył podatku VAT.
    Jeśli chodzi o budynek myjni samochodowej - najemca P. K.K. poniósł nakłady na kwotę
    ok. 45 000,00zł - umowa najmu z Panem K.K. została zawarta 1 marca 2019 r. i trwa do
    dnia udzielenia odpowiedzi i wg oświadczenia odliczył podatek VAT. Pan K.K. oświadczył,
    że nakłady nie zostały rozliczone.
    Pan E.E. - mąż P. B.B. oświadczył, że działalność w budynku "P." została zakończona w
    październiku 2024 r. Ponadto oświadczył, że w okresie wynajmu lokalu nie były
    wykonywane prace remontowe które podnosiłyby wartość lokalu, były to tylko bieżące
    prace konserwacyjne - które nie były odliczane od podatku VAT. Pub Pizzeria (...) również
    oświadczyła, że nie dokonywała nakładów które byłyby odliczane od podatku VAT.
    Według oświadczenia dłużniczki po zakazie prowadzenia działalności, tj. 19 maja 2016 r.,
    P. C.C. nie dokonywała żadnych nakładów na budynek "U.", budynek myjni
    samochodowej, oraz budynek "P.".
    Umowy najmu wg oświadczenia miały charakter odpłatny.
    Czynsz najmu nie był udokumentowany fakturami. Według umów najemcy mieli uiszczać
    czynsz na konto komornika.
    Stronami umów byli: dłużniczka Pani C.C. i najemcy lokali. Roczny przychód z umów najmu
    budynków wg oświadczenia P. C.C. nie przekracza kwoty 200 000,00zł.
    Działka numer 1 jest działką niezabudowaną.
    Działka nr 1 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (...)
    zatwierdzonym Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej (...) z 30 stycznia 2002 r. (Dz. Urz. Woj. (...)
    2002 r. ze zm.) leży na terenie przeznaczonym pod "Obszar Miejskiej Zieleni Publicznej: z
    podstawowym przeznaczeniem gruntów pod tereny dostępności ograniczonej: zieleń
    łęgową nieurządzoną i zieleń towarzyszącą ciekom wodnym - otwartą (łącznie z
    zagospodarowaniem cieku) - ZŁ (symbol planu A 34 ZŁ): w strefach: SK-I i SP-I".
    Działa nr 1 wg oświadczenia P. C.C. nie jest w ogóle użytkowana.
                                      2Wg wyceny z 7 maja 2018 roku działka nr 2 i 3 o pow. 2.503m zabudowana budynkami
                    2  2"U." o pow. zabudowy 528,00m i pow. użytkowej 1.452,80m i budynkiem Myjni
                            2  2samochodowej o pow. zabudowy 273,00m i pow. użytkowej 233,00m wyceniona na
    kwotę (...) zł netto, wartość działki nr 4 zabudowanej budynkiem "P." pow. 0,1723 ha wg
    wyceny z 24 listopada 2019 r. wynosi (...) zł netto.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W przypadku sprzedaży zajętej nieruchomości w drodze licytacji powinien być
    odprowadzony podatek VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:

      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy Dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że egzekucja zgodnie z wnioskiem wierzyciela została skierowana
    do działek o charakterze komercyjnym nr 1, 2, 3, 4.
    Działki te zostały zakupione przez dłużniczkę i jej męża 24 kwietnia 2003 r. od Y. w (...).
    Działki nr 3 i 4 w chwili zakupu były niezabudowane. Na działce nr 2 znajdował się
                  2budynek o pow. 112,80 m który był domem pogrzebowym.
    Sprzedający działki Y. w (...) w dniu podpisania umowy sprzedaży był płatnikiem VAT,
    natomiast kupująca Pani C.C. nie była w tym okresie podatnikiem VAT, w związku z czym
    nie odliczyła podatku VAT. W chwili zakupu działek dłużniczka nie prowadziła działalności
    gospodarczej.
    Do 2005 r. działalność gospodarczą w tym budynku prowadził mąż dłużniczki, który
    przekształcił ten budynek w myjnię samochodową. 8 lutego 2005 r. D.D. umową
    darowizny przekazał dłużniczce myjnię, a z dniem 28 stycznia 2005 r. dłużniczka
    rozpoczęła działalność gospodarczą i zarejestrowała się jako podatnik VAT.
    W 2008 r. dokonała rozbudowy myjni o jeszcze jedno stanowisko użytkowe i wg
    oświadczenia w związku z tym poniosła nakłady, które przekraczały 30% wartości
    początkowej zakupionego budynku. Nakłady te zostały odliczone od podatku VAT.

    Działalność na tej działce była prowadzona nieprzerwanie od 28 stycznia 2005 r. do 19
    maja 2016 r., gdyż z tym dniem Sąd Rejonowy zakazał dłużniczce prowadzenia działalności
    na okres 5 lat.
    Budynki komercyjne P. i U. zostały zbudowane od podstaw przez dłużniczkę w okresie
    kiedy była czynnym podatnikiem VAT. I tak:
    1. na działce 3 i części działki 2 wybudowany został budynek szkoleniowo-hotelowy pod
    nazwą U. (...) i oddany do użytku 24 listopada 2011 r. Było to pierwsze zasiedlenie. W
    budynku tym prowadzono punkt gastronomiczno-rozrywkowy jako klub. Działalność w
    tym budynku prowadzona była do 2013 r. Po 2013 zaprzestano działalności w tym
    budynku.
    2. na działce 4 został wybudowany budynek wystawienniczo-bankietowy P. na budowę
    którego wydano pozwolenie 11 lipca 2007 r. a oddany do użytku został 3 listopada 2010 r.
    było to pierwsze zasiedlenie. Działalność gastronomiczna w tym budynku prowadzona
    była do dnia zakazu wydanego przez Sąd czyli do 19 maja 2016 r. Przy budowie budynków
    P. i U. dłużniczce, wg oświadczenia, przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
    którego korzystała i odliczała VAT.
    Obecnie budynki są wynajmowane. Wg oświadczenia dłużniczki, najemcy prowadzący
    działalność gospodarczą ww. budynkach ponosili nakłady na ich remonty i modernizację i
    odliczali VAT z tych kosztów.
    W oparciu o wyjaśnienie dłużniczki pani C.C. wskazała Pani, że działki nr 1, 2, 3, 4 zostały
    zakupione do majątku wspólnego. Następnie umową z 8 lutego 2005 r. o zniesienie
    współwłasności i podział majątku dorobkowego i darowiznę Pan D.D. darował działki nr 1,
    2, 3, 4 żonie C.C. Pani C.C. oświadczyła, że posiada z mężem D.D. rozdzielność majątkową.
    Działki zostały zakupione w celu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Umowy najmu wg oświadczenia miały charakter odpłatny. Działka numer 1 jest działką
    niezabudowaną i wg oświadczenia P. C.C. nie jest w ogóle użytkowana.
    Pani wątpliwości dotyczą określenia, czy w odniesieniu do planowanej w ramach licytacji
    komorniczej sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości Dłużniczka będzie działała
    jak podatnik w rozumieniu ustawy oraz sposobu opodatkowania dostawy tych
    nieruchomości.
    Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do ww. sprzedaży dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł
    Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między

    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast -
    wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy, gdyż działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-2/92
    (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży
    przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że budynki znajdujące się na działkach nr 2, 3 i 4 są
    przedmiotem odpłatnego najmu.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego
    najemcę.

    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu
    wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Zatem na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art.
    8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że dostawa
    budynków znajdujących się na działkach nr 2, 3 i 4 będzie stanowić zbycie majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem przy dostawie ww. budynków spełnione będą przesłanki do uznania Dłużniczki za
    podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie działki zostały nabyte przez Dłużniczkę w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z tym, również w odniesieniu do
    dostawy niezabudowanej działki nr 1 spełnione będą przesłanki do uznania Dłużniczki za
    podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Okoliczności sprawy wprost bowiem
    wskazują, że również ww. działkę Dłużniczka zamierzała wykorzystywać w celach
    zarobkowych a nie osobistych.
    Mając na uwadze powyższe, przy sprzedaży prawa własności wskazanych we wniosku
    działek (zarówno zabudowanych jak i niezabudowanej), spełnione będą przesłanki do
    uznania Dłużniczki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości przez Panią - komornika
    sądowego - w drodze licytacji publicznej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej
    stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim
    posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia
    od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    W tym miejscu należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana,
    jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez
    komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej
    dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Wskazała Pani, że przedmiotem licytacji komorniczej będzie m.in. znajdujący się na działce
    4 budynek wystawienniczo-bankietowy P. na budowę którego wydano pozwolenie 11 lipca
    2007 r. a oddany do użytku został 3 listopada 2010 r. Było to pierwsze zasiedlenie.
    Budynek został zbudowany od podstaw przez Dłużniczkę w okresie kiedy była czynnym
    podatnikiem VAT. Obecnie ww. budynek jest wynajmowany.
    R.R. Hotel - 1 marca 2019 r. - 31 lipca 2019 r.
    N.N. od 1 czerwca 2019 r. do 1 stycznia 2020 r.
    M. sp. z o.o. (...) umowa od 19 lutego 2019 r. do 31 grudnia
    2024 r.
    Obecnie w budynku P. działalność gospodarczą prowadzą:
    1. Z.Z. (...)
    2. B.B. Hotel
    3. Pub Pizzeria - (...)
    Pan E.E. - mąż P. B.B. oświadczył, że działalność w budynku "P." została zakończona w
    październiku 2024 r. Ponadto oświadczył, że w okresie wynajmu lokalu nie były
    wykonywane prace remontowe które podnosiłyby wartość lokalu, były to tylko bieżące
    prace konserwacyjne - które nie były odliczane od podatku VAT. Pub Pizzeria (...) również
    oświadczyła, że nie dokonywała nakładów które byłyby odliczane od podatku VAT.
    Po zakazie prowadzenia działalności, tj. 19 maja 2016 r., P. C.C. nie dokonywała żadnych
    nakładów na budynek P.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do dostawy części
    budynku P. wynajmowanego na rzecz Pani B.B. i Pubu Pizzeria - (...) będą spełnione
    warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, dostawa tej części budynku nie będzie dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata. Z wniosku nie wynika również, by w odniesieniu do tej części
    budynku były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym. W konsekwencji, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano, grunt będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym - na

    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie gruntu, z którym związana jest wskazana
    część budynku, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Nadmienić również należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy,
      podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy,
      oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony
    transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku. Tym samym, w sytuacji
    gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając
    warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. części budynku P. znajdującego
    się na działce nr 4 wraz z częścią gruntu związaną z ww. nieruchomością, będzie podlegać
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w części dotyczącej uznania Dłużniczki za podatnika
    podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości oraz sposobu
    opodatkowania dostawy części budynku P. wynajmowanego na rzecz Pani B.B. i Pubu
    Pizzeria - (...) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi

    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w części dotyczącej uznania Dłużniczki za
    podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości oraz sposobu
    opodatkowania dostawy części budynku P. wynajmowanego na rzecz Pani B.B. i Pubu
    Pizzeria - (...). W odniesieniu do części dotyczącej sposobu opodatkowania części budynku
    P. wynajmowanego na rzecz Pana Z.Z. i M. sp. z o.o. (...), budynku U. i myjni
    samochodowej oraz niezabudowanej działki nr 1 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.