Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1363/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-10
Teza: Czy wystarczy zameldowanie w jednym z lokali mieszkalnych w kamienicy w której udziały otrzymano w formie darowizny w 2007r. dla uzyskania prawa do ulgi meldunkowej przy sprzedaży całości posiadanych udziałów (w tym w lokalach użytkowych) w tej kamienicy?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 11 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w formie darowizny - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w formie darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w marcu 2007r. otrzymała od ojca w formie darowizny 21,75% udziału w kamienicy. Kamienica ta posiada zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe, z tym, że ponad połowę jej powierzchni zajmują lokale mieszkalne. Nie ma podziału fizycznego. W lipcu 2008r. wnioskodawczyni zameldowała się w kamienicy, w której uzyskała udział. Zameldowanie będzie trwało nie krócej niż 12 miesięcy, po czym wnioskodawczyni ma zamiar skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży kamienicy pod koniec przyszłego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystarczy zameldowanie w jednym z lokali mieszkalnych w tej kamienicy dla uzyskania prawa do ulgi meldunkowej przy sprzedaży całości posiadanych udziałów (w tym w lokalach użytkowych) w tej kamienicy?

Zdaniem wnioskodawczyni przychody uzyskane z odpłatnego zbycia udziału w budynku mieszkalnym, jeżeli będzie ona zameldowana w tym budynku przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż w tym budynku są lokale użytkowe również objęte jej udziałem w całości nieruchomości. Istotnym jest fakt, że budynek ten jest budynkiem mieszkalnym a przychody z udziałów w budynku mieszkalnym, po spełnieniu warunku związanego z okresem zameldowania w tym budynku mogą korzystać ze zwolnienia z podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. W niniejszym przypadku wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze darowizny w marcu 2007r. w związku z czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do opodatkowania dochodu (przychodu) ze zbycia udziału w kamienicy zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 01 stycznia 2007r. W świetle art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ). Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy) Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy). Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia. Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż w marcu 2007r. wnioskodawczyni nabyła w formie darowizny udział w budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. Rozważa sprzedaż swojego udziału w tej nieruchomości po upływie 12 miesięcznego okresu zameldowania w jednym z lokali mieszkalnych. Aby móc skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego tzw. ulgą meldunkową niezbędnym jest spełnienie każdego w wymienionych wcześniej warunków. Jednym z tych warunków jest warunek zameldowania. W kamienicy, której udziały wnioskodawczyni będzie zbywać, są lokale mieszkalne i użytkowe, które nie są przedmiotem odrębnej własności. Z faktu tego wnioskodawczyni wywodzi swoje prawo do zwolnienia całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w kamienicy. Ze stanowiskiem tym nie można się jednak zgodzić. Zaznaczyć należy, iż niemożliwym jest aby w opisanym zdarzeniu przyszłym prawo do ulgi meldunkowej wywodzić z faktu braku prawnego wyodrębnienia lokali. Niewyodrębnienie prawne lokali nie ma znaczenia wobec sytuacji, gdy mamy do czynienia z wyodrębnieniem faktycznym, a zatem kiedy w kamienicy znajdują się samodzielne lokale tak mieszkalne jak i użytkowe. W takiej bowiem sytuacji zameldowanie nie następuje w całej kamienicy, ale w konkretnym lokalu mieszkalnym, mającym swój konkretny numer. Zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do tej części przychodu, która przypadać będzie na ten lokal mieszkalny (udział tego lokalu w całości posiadanego udziału), w którym wnioskodawczyni jest zameldowana na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy. Pozostała część przychodu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy. Zatem nie stanowi przesłanki do przedmiotowego zwolnienia fakt zameldowana wnioskodawczyni w budynku mieszkalnym, z którego lokale te zostały wyodrębnione, gdyż w świetle prawa podatkowego posiada udziały w kilku lokalach mieszkalnych i użytkowych. Mając na względzie powyższe należy stwierdzić iż:

*   uzyskany ze sprzedaży 21,75% udziału w przedmiotowej nieruchomości dochód może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy tylko do wysokości wartości przychodu przypadającego na wnioskodawczynię w tym lokalu mieszkalnym, w którym będzie zameldowana wnioskodawczyni przez minimum 12 miesięcy przed datą jego zbycia, o ile w przewidzianym prawem okresie złoży oświadczenie o którym mówi art. 21 ust. 21 ww. ustawy.
*   uzyskany ze sprzedaży udziału w pozostałych lokalach dochód, a także dochód ze sprzedaży udziału w gruncie przynależnym przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty będzie wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu, lub udziału w gruncie. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych na wstępie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.