Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-1366/15-7/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-03-23
Teza: Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ¼ udziału w nieruchomości Y2 przez Spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego? Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1 na rzecz Spółki jawnej X są koszty odpłatnego zbycia,w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y1, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 poniesione w ramach Spółki jawnej X, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; nakłady; przychód; udział-zbycie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 17 marca 2016 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS oraz z dnia 9 marca 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-5/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną - wspólnikiem Spółki jawnej X. Wnioskodawca nabył nieruchomość Y w 1980 roku w drodze kupna. W 2008 roku Wnioskodawca wniósł aportem udział w nieruchomości Y do Spółki jawnej X, po czym z tej nieruchomości zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 i Y2. Obecnie Spółka jawna X oraz Wnioskodawca są współwłaścicielami nieruchomości Y, przy czym Spółka jawna posiada ¼ udziału w nieruchomościach Y1 i Y2, a Wnioskodawca posiada ¾ udziału w nieruchomościach Y1 i Y2. Po wniesieniu aportu, Spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego.

Spółka jawna X oraz Wnioskodawca zamierzają dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności, Spółka jawna X ma otrzymać całą nieruchomość Y1, natomiast Wnioskodawca ma otrzymać całą nieruchomość Y2 co spowoduje, że spółka jawna X otrzyma nieruchomość Y1, o wartości ponad swój dotychczasowy udział, a Wnioskodawca otrzyma nieruchomość wartości poniżej swojego dotychczasowego udziału w nieruchomościach Yl i Y2. W związku z powyższym Spółka jawna X będzie zobowiązana do spłaty Wnioskodawcy w kwocie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Yl a wartością swojego dotychczasowego udziału.

W rezultacie odpłatnego zniesienia współwłasności Spółka otrzyma również roszczenie o zapłatę od Wnioskodawcy ¾ wartości poniesionych nakładów Z zł na nieruchomość Y1 polegających na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ wartość roszczenia Spółki jawnej X z tytułu nakładów na nieruchomość Yl jest równa różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Yl a wartością dotychczasowego udziału spółki w nieruchomościach Yl i Y2, spółka jawna X oraz Wnioskodawca oświadczą, że spłata Wnioskodawcy nastąpi poprzez wzajemne potrącenie powyższych wierzytelności.

Pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) oraz z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS i z dnia 9 marca 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-5/KS Wnioskodawca poinformował, że:

*   ¼ udziału w zbywanej nieruchomości Y2 stanowi własność Spółki jawnej X, natomiast ¾ udziału w nieruchomości Y1 stanowi własność Wnioskodawcy,
*   zbywana przez Spółkę jawną X nieruchomość (¼ udziału w nieruchomości Y2) stanowi środek trwały, wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki,
*   zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (¾ udziału w nieruchomości Y1) nie jest zakwalifikowana jako towar handlowy i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki.
*   wspólnicy spółki jawnej X wnieśli do niej udział w nieruchomości Y w drodze aportu. Po wniesieniu aportu, z nieruchomości Y zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 oraz Y2. W wyniku powyższego Spółka jawna X (która od momentu wniesienia aportu była właścicielem ¼ udziału w nieruchomości Y) stała się właścicielem ¼ udziału w nieruchomości Yl oraz ¼ udziału w nieruchomości Y2. Inny wspólnik jest właścicielem ¾ udziału w nieruchomości Y1 oraz ¾ udziału w nieruchomości Y2 i stanowi to od początku jego odrębny względem spółki jawnej X majątek,
*   Wnioskodawca nabył ¾ udziału w nieruchomości Y1 w dniu 15 maja 1980 r.,
*   przedmiotem zbycia na rzecz spółki jawnej ¾ udziału w nieruchomości Y1 będzie jedynie grunt będący własnością Wnioskodawcy,
*   zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (¾ udziału w nieruchomości Y1) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ¼ udziału w nieruchomości Y2 przez Spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego?
2.  Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1 na rzecz Spółki jawnej X są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y1, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 poniesione w ramach Spółki jawnej X, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2. W zakresie pytania oznaczonego nr 1 wydane zostało odrębnie rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1 przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki jawnej X. W rezultacie na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 updof Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 22 ust. 6c updof, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Należy zauważyć, że Spółka jawna X ponosiła nakłady w wysokości Z zł na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej X, w przypadku odpłatnego zbycia ¾ udziału w nieruchomości Y1 przez Wnioskodawcę na rzecz spółki jawnej X, kosztami uzyskania przychodów będą również nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomość Y1, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego, w części przypadającej na Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Podkreślić należy, że w rozpatrywanej sprawie przystępując do rozważenie kwestii ewentualnych kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę na rzecz spółki jawnej udziału w nieruchomości należy przede wszystkim dokonać analizy przepisów w zakresie występowania przesłanek warunkujących powstanie przychodu określonego w katalogu źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt 8).

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Podkreślić jednocześnie należy, że w takim przypadku nie wystąpią również koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości skoro zdarzenie to nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

\- wykorzystywanych na potrzeby związane działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się co do zasady przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy pod warunkiem, że były wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oznacza to, że jeżeli dany składnik majątku nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej jego odpłatne zbycie nie wygeneruje przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego wniosku wskazano, że Wnioskodawca nabył ¾ udziału w nieruchomości Y1 w dniu 15 maja 1980 r. Zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (¾ udziału w nieruchomości Y1) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

W ocenie tut. organu podatkowego w przedmiotowej sprawie, w wyniku przeniesienia własności udziału w nieruchomości na rzecz spółki jawnej przez Wnioskodawcę, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy, gdyż udział w nieruchomości, nie stanowił składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. W rezultacie czynność ta nie mieści się w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktującego o przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że zbycie ¾ udziału w nieruchomości Y1 na rzecz spółki jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego zdarzenie to należy rozpatrywać w kontekście źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 powoływanej ustawy. Przy czym, w przedmiotowej sprawie, przychód ze zbycia ww. udziału w nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, albowiem zdarzenie to będzie mieć miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Skoro zatem zdarzenie to nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, to tym samym nie wystąpią koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę ¾ udziału w nieruchomości Y1 na rzecz spółki jawnej.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ,ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.