Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.735.2021.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: niepodleganie opodatkowaniu refundacji kosztów na realizację Operacji pt. „...”, brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. Operacji,
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dotacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- niepodlegania opodatkowaniu refundacji kosztów na realizację Operacji pt. „…”,

\- braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. Operacji,

**jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

5 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- niepodlegania opodatkowaniu refundacji kosztów na realizację Operacji pt. „…”,

\- braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. Operacji.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

… Ośrodek \`(...)\`.. (Wnioskodawca) z siedzibą w … jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 roku o jednostkach \`(...)\`.. (Dz. U. z 2019 r.poz.896 z p. z.) zwanej dalej „Ustawą”, zgodnie z art. 2 ust. 2b Ustawy, zadaniem Ośrodka jest prowadzenie \`(...)\`. obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz gospodarstw wiejskiego, mającego na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich.

Ponadto zgodnie art. 4 ustawy, Ośrodek może wykonywać usługi płatne i bezpłatne.

Wnioskodawca w dniu 19.02.2021 zawarł umowę na realizację operacji „…” z … sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w … zwanym dalej „Liderem Grupy Operacyjnej”.

Do realizacji ww. Operacji powołano Grupę Operacyjną w skład której weszli:

\- 1 sp. z o.o. sp. k z siedzibą \`(...)\`. zwanym dalej „Liderem Grupy Operacyjnej”

\- 2, zwanym dalej „Partnerem 1”

\- 3, zwanym dalej „Partnerem 2”

\- 4 zwanym dalej „Partner 3”

\- 5 zwanym dalej „Partnerem 4”

\- 6 zwanym dalej „Partnerem 5”

\- 7 zwanym dalej „Partnerem 6”

\- 8 zwany dalej „Partner 7”.

Strony tworzą Grupę Operacyjną o charakterze nieformalnym, nieposiadającym zdolności prawnej o formie organizacyjnej - konsorcjum naukowo-przemysłowego działającego pod nazwą „…”.

Umowa reguluje sprawy związane z przygotowaniem Wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania Współpraca i wspólna realizacji Operacji pt. „…”, mającej na celu wykorzystanie (\`(...)\`) poprzez opracowanie i wdrożenie nowych produktów - przetworów owocowo warzywnych zachowujących optymalny i korzystny skład substancji prozdrowotnych przy jednoczesnym wprowadzeniu znacznie udoskonalonej technologii, metody organizacji i marketingu.

Umowa określa zasady funkcjonowania Grupy Operacyjnej, zasady współpracy Partnerów przy realizacji Operacji oraz określa prawa i obowiązki Stron związanie z jej wykonywaniem.

Niezależnie od zakończenia Operacji Strony zobowiązują się do współdziałania i współpracy w okresie 5 lat od zakończenia Operacji oraz podejmowania wszelkich niezbędnych i wymaganych przez ARiMR czynności związanych z kontrolą, audytem i ewaluacją Operacji.

Celem Grupy Operacyjnej jest realizacja Operacji pt. „…” dotyczącej wykorzystania (\`(...)\`) wprowadzonych w ramach projektu do uprawy w gospodarstwach rolnych, poprzez opracowanie i wdrożenia innowacyjnych technologii przedprodukcyjnych warunków obróbki termicznej, przez co wzrosną dochody gospodarstw rolnych i zróżnicuje się ich działalność produkcyjną oraz zwiększy się ich udział w rynku.

Do osiągnięcia wskazanego wyżej celu Członkowie Grupy Operacyjnej będą prowadzić wspólne prace badawczo-rozwojowe, których wynikiem będą produkty (\`(...)\`). Równocześnie nastąpi znaczne udoskonalenie przedprodukcyjnych warunków uprawy, metod marketingu i organizacji produkcji, przetwarzania oraz wprowadzania do obrotu opracowanego w ramach operacji produktu.

Realizacja celów Grupy Operacyjnej nastąpi w szczególności poprzez:

\- uzyskanie pomocy finansowej w ramach działania Współpraca na przygotowanie i realizację wyżej wymienionej Operacji,

\- współpracę i wymianę wiedzy i doświadczenia,

\- przeprowadzenie badań i prac rozwojowych,

\- rozpowszechnianie wyników Operacji na stronie internetowej Grupy Operacyjnej i podczas zorganizowanych w ramach Operacji spotkań czy konferencji.

W wyniku realizacji Operacji zostanie osiągnięty następujący cel, poprzez następujące wskaźniki jego realizacji:

\- opracowanie i wdrożenie nowych produktów z (\`(...)\`);

\- opracowanie i wdrożenie znacznie udoskonalonej technologii przedprodukcyjnego przygotowania (\`(...)\`), służącej do otrzymywania przetworów owocowo-warzywnych o zwiększonej biopodatności wybranych składników bioaktywnych;

\- opracowania i wdrożenia znacznie udoskonalonej metody marketingu dotyczącej wprowadzenia do obrotu produktów owocowo-warzywnych o wysokiej wartości prozdrowotnej z dodatkiem (\`(...)\`), do produkcji których wykorzystany został surowiec pochodzący ze ściśle określonego obszaru upraw w bliskiej odległości rolnika od przetwórcy;

\- rozwój rynku lokalnego dotyczący wprowadzenia do obrotu nowych produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Zgodnie z § 6 umowy, Ośrodek (Partner 2) zobowiązuje się do:

\- stworzenia strony internetowej dotyczącej Operacji, prowadzenie jej na bieżąco, regularne aktualizowanie w trakcie trwania Operacji oraz w ciągu 5 lat od jej zakończenia na podstawie materiałów dostarczonych przez Członków Grupy operacyjnej

\- zorganizowanie dwóch konferencji, w czasie których będą przedstawiane, efekty realizacji projektu,

\- organizowanie bieżącej działalności Grupy Operacyjnej (spotkania, telekonferencje),

\- promocja projektu, w tym zakup tablic informacyjnych do miejsc, w których będzie realizowana Operacja.

Operacja zostanie wykonana w miejscu badań wymienionych w załączniku do wniosku o dofinansowanie - siedzibie Lidera i Partnerów konsorcjum oraz na działkach rolniczych, do których rolnicy biorący udział w operacji posiadają prawo do dysponowania nieruchomością. Partnerzy wykonują przyjęte na siebie zadania i ponoszą pełną odpowiedzialność za ich realizacje.

Strony zobowiązują się do ponoszenia wszelkich kosztów kwalifikowalnych przewidzianych do poniesienia zgodnie z zestawienie rzeczowo-finansowy Operacji z zachowaniem zasad równego traktowania, uczciwej konkurencji i przejrzystości oraz dołożenia wszelkich starań w celu uniknięcia konfliktu interesu, rozumianego jako brak bezstronności i obiektywności w wypełnianiu zadań objętych Umową.

Dokumentacja realizowanych zadań będzie dotyczyła zakupu oraz prowadzenia i aktualizacji strony internetowej na której będą umieszczane wyniki będą wyniki badań naukowych.

Faktury będą wystawiane na Ośrodek \`(...)\`. z s. w …, pozostałe koszty Ośrodka będą stanowiły wynagrodzenia osób biorących udział w projekcie.

Lider Grupy Operacyjnej zobowiązuje się do przedłożenia ARiMR, wraz wnioskiem o płatność końcową, sprawozdania z realizacji operacji, według załącznika nr 2 do wniosku o płatność oraz upowszechnienia tej informacji na stronie internetowej oraz za pośrednictwem Sieci na rzecz innowacji w rolnictwie i na obszarach wiejskich.

Strony zobowiązują się do nieodpłatnego udostępnienia do publicznej wiadomości rezultatów Operacji, co najmniej na stronie internetowej, do dnia w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Lider Grupy Operacyjnej zobowiązuje się do przedłożenia ARiMR, wraz wnioskiem o płatność końcową wyników przeprowadzonych analiz, prób lub testów które będą potwierdzać możliwość zastosowania rezultatów zrealizowanej operacji w praktyce.

Strony zobowiązują się do informowania i rozpowszechniania informacji o pomocy otrzymanej z EFRROW, a w szczególności do oznakowania materiałów promocyjnych, szkoleniowych, edukacyjnych i publikacji zgodnie z zasadami określonymi w umowie o przyznaniu pomocy.

W związku z realizacją projektu Ośrodek nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów.

Pomoc finansowa przyznana na realizację operacji z publicznych środków krajowych i unijnych będzie stanowić refundacje poniesionych wcześniej przez Ośrodek kosztów kwalifikowanych operacji. Nie jest to zatem wynagrodzenia dla Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania projektu z publicznych środków krajowych i unijnych. Zatem Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu.

… Ośrodek \`(...)\`..z siedzibą w … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W ramach dofinansowania Projektu ARiMR wymaga, aby beneficjent uzyskał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towaru/usługi w toku jego realizacji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy otrzymana przez Ośrodek refundacja poniesionych kosztów na realizację „…”, zwiększy podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Operacji?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

Ad.1

\`(...)\`. … jest podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towaru i usług.

Mając na uwadze art. 5 ust. 1 oraz art. 29 ww. ustawy, otrzymany zwrot kosztów w trakcie realizacji Operacji należy uznać za środki finansowe niemające bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez podatnika w ramach ww. operacji. Dla osiągnięcia celu projektu będą prowadzone wspólne prace badawczo rozwojowe, których wyniki będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości co najmniej na stronie internetowej do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej. Nie występuje zatem odpłatne świadczenie usług o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z uwagi na brak bezpośredniego konsumenta, odbiorcy odnoszącego korzyści o charakterze majątkowym.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymany zwrot poniesionych kosztów kwalifikowalnych nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu Ustawy Vat art. 29a ust. 1.

Ad.2

… jest Partnerem 2 Grupy Operacyjnej i jednocześnie beneficjentem w Umowie o przyznanie pomocy Nr …, jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W niniejszej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Ośrodek nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. Operacji.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przy czym towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że … Ośrodek \`(...)\`. z siedzibą w … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca w dniu 19.02.2021 zawarł umowę na realizację operacji „…” z „Liderem Grupy Operacyjnej”. Celem Grupy Operacyjnej jest realizacja Operacji pt. „….” dotyczącej wykorzystania walorów prozdrowotnych nowych rodzajów (\`(...)\`) wprowadzonych w ramach projektu do uprawy w gospodarstwach rolnych, poprzez opracowanie i wdrożenia innowacyjnych technologii przedprodukcyjnych warunków obróbki termicznej, przez co wzrosną dochody gospodarstw rolnych i zróżnicuje się ich działalność produkcyjną oraz zwiększy się ich udział w rynku. Strony zobowiązują się do nieodpłatnego udostępnienia do publicznej wiadomości rezultatów Operacji, co najmniej na stronie internetowej, do dnia w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Zgodnie z § 6 umowy, Ośrodek (Partner 2) zobowiązuje się do:

\- stworzenia strony internetowej dotyczącej Operacji, prowadzenie jej na bieżąco, regularne aktualizowanie w trakcie trwania Operacji oraz w ciągu 5 lat od jej zakończenia na podstawie materiałów dostarczonych przez Członków Grupy operacyjnej,

\- zorganizowanie dwóch konferencji, w czasie których będą przedstawiane, efekty realizacji projektu,

\- organizowanie bieżącej działalności Grupy Operacyjnej (spotkania, telekonferencje),

\- promocja projektu, w tym zakup tablic informacyjnych do miejsc, w których będzie realizowana Operacja.

Faktury będą wystawiane na \`(...)\`. z s. w …, pozostałe koszty Ośrodka będą stanowiły wynagrodzenia osób biorących udział w projekcie. W związku z realizacją projektu Ośrodek nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Pomoc finansowa przyznana na realizację operacji z publicznych środków krajowych i unijnych będzie stanowić refundacje poniesionych wcześniej przez Ośrodek kosztów kwalifikowanych operacji. Nie jest to wynagrodzenie dla Ośrodka za świadczone usługi, a forma finansowania projektu z publicznych środków krajowych i unijnych.

Wątpliwości objęte zakresem pytania nr 1 dotyczą niepodlegania opodatkowaniu refundacji kosztów na realizację Operacji pt. „…”.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić że w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę pomoc finansowa na realizację operacji nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu. W związku z realizacją projektu Ośrodek nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Pomoc finansowa przyznana na realizację operacji z publicznych środków krajowych i unijnych będzie stanowić refundacje poniesionych wcześniej przez Ośrodek kosztów kwalifikowanych operacji. Nie jest to zatem wynagrodzenie dla Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania projektu z publicznych środków krajowych i unijnych.

Tym samym, otrzymane dofinansowanie nie stanowi subsydia do konkretnych dostaw lub usług. Otrzymana przez Wnioskodawcę pomoc finansowa nie jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej oznaczonej czynności podlegającej opodatkowaniu. W tej sprawie otrzymanej przez Wnioskodawcę pomocy finansowej nie można przyporządkować konkretnej usłudze bądź dostawie towarów. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią podstawy opodatkowania. W związku z realizacją projektu Ośrodek nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Zatem należy stwierdzić, że otrzymana pomoc finansowa nie przekłada się na cenę.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że otrzymana przez Wnioskodawcę refundacja kosztów na realizację Operacji pt. „…”, nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnośnie natomiast pytania nr 2, dotyczącego kwestii czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Operacji, wskazać należy, że:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. Operacji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Operacji pt. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się(art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.