Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.52.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-28
Teza: Organu w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jeszcze raz podkreślić należy, że aby poniesione wydatki mogły być uznane jako koszty kwalifikowane, wydatki te muszą stanowić koszty inwestycji, tj. mieć wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Warunek ten w przypadku opisanym we wniosku nie został w całości spełniony. Tym samym, nie można zgodzić się w całości z Państwa stanowiskiem.
Słowa kluczowe: budynek; instalacja; instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; koszt-koszty kwalifikowane; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji wydatków poniesionych na:

‒ budowę hali produkcyjnej – jest prawidłowe,

‒ budowę budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego) – jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty kwalifikowane całości wydatków związanych z Inwestycją.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

(…) wydał 25 czerwca 2021 roku dla Wnioskodawcy decyzję o wsparciu, w której ustalił między innymi następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

1\. poniesienie na terenie, na którym jest realizowana nowa inwestycja, kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w wysokości 15 000 000 zł (piętnastu milionów złotych) do 31.12.2027 r.,

2\. w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów nowej inwestycji, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wyniesie 19 500 000 zł (dziewiętnaście milionów pięćset tysięcy złotych).

stan faktyczny

W ramach inwestycji, objętej decyzją o wsparciu, Wnioskodawca realizuje budowę stanowiącej jeden obiekt budowalny hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego (hala jest na etapie wykończenia, budynek w stanie surowym), a także wykonał instalację kanalizacyjną, instalację wodną, instalację do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalację p.poż., a do wykonania pozostaje instalacja fotowoltaiczna.

Z jednopoziomową halą produkcyjną wykonaną z elementów stalowych połączony jest - między innymi wspólnym dachem, przegrodami budowlanymi, fundamentami - dwupoziomowy murowany budynek socjalno-biurowy, w którym na parterze znajdować się będą biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, zaś na piętrze znajdować się będą dwie szatnie dla pracowników.

Budynek socjalno-biurowy pozostaje w funkcjonalnym, techniczno-lokalizacyjnym i prawnym związku z halą produkcyjną, z poniższych przyczyn:

1\. związek techniczno — lokalizacyjny polega na tym, że hala produkcyjna i budynek socjalnobiurowy mają (a) wspólny dach, który stanowi niepodzielną całość rozciągającą się nad halą i budynkiem socjalnym, (b) wspólne przegrody budowalne — ściana wewnętrzna murowana pomiędzy budynkiem socjalno-biurowym podtrzymuje wspólny dach, c) wspólne fundamenty,

2\. związek funkcjonalny polega na tym, że budynek socjalno-biurowy pełni funkcję służebną wobec hali produkcyjnej — jego celem jest zapewnienie pracownikom wykonującym pracę w hali odpowiednich warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych, także szatni i biur dla kadry kierującej pracownikami; budynek socjalno-biurowy pozostaje w bezpośrednim i koniecznym związku z procesem produkcji i jest jej ściśle podporządkowany,

3\. związek prawny wynika z obowiązujących przepisów, określających warunki bezpiecznego i higienicznego wykonywania pracy, które pracodawca musi stworzyć pracownikom; zgodnie z przepisami Kodeksu pracy (art. 213-214) i z przepisami rozporządzenia MPiPS z 26.09.1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (§ 111 oraz załącznik nr 3 do rozporządzenia) pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz warunków, w jakich ta praca jest wykonywana. To oznacza, że budynek socjalno-biurowy jest w świetle przywołanych przepisów koniecznym warunkiem prowadzenia produkcji w hali, inaczej mówiąc bez stworzenia określonych przez przepisy warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych oraz przechowania odzieży nie można polecić pracownikom wykonywać pracę w budowanej hali produkcyjnej.

Obiekt składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. oraz instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.

zdarzenie przyszłe

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem ma być energia pozyskiwana z (…). Instalacja będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym — nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; nie wyklucza się możliwości odsprzedaży nadwyżki wytworzonego prądu do (…) lub innego zakładu energetycznego (ale nie do odbiorców nie mających statusu zakładu energetycznego), o ile taka nadwyżka powstanie (stanowiąc zawsze znikomy procent), jednak instalacja będzie nakierowana na dostawę prądu do nowej inwestycji i w tym celu zostanie wybudowana.

Wszystkie składniki inwestycji (zarówno stanowiące stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe), do których odnoszą się pytania zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a to dwupoziomowy budynek socjalno-biurowy, instalacja kanalizacyjna, instalacja wodna, instalacja do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. oraz instalacja fotowoltaiczna będą środkami trwałymi zaliczonymi do składników majątku podatnika i zaliczonymi do ewidencji środków trwałych.

**Pytanie**

Czy kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7 i art 3 ustawy z 10.05.2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8. rozporządzenia RM z 28.08.2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione przez Wnioskodawcę na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:

1\. dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną?,

2\. instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż.?,

3\. instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji, gdy:

a. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom?

b. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do (…) lub innego zakładu energetycznego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty poniesione przez Wnioskodawcę i które jeszcze Spółka poniesie na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:

1\. dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną,

2\. instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż.,

3\. instalacji fotowoltaicznej (zarówno w przypadku, gdy energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, jak i w przypadku, gdy nadwyżka będzie sprzedawana do (…) lub innego zakładu energetycznego) są kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z 10.05.2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 28.08.2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jeśli chodzi o budynek socjalno-biurowy przesądza o tym jego ścisły związek z halą produkcyjną, z prowadzoną w tej hali działalnością gospodarczą — związek techniczno-lokalizacyjny, funkcjonalny i prawny, szczegółowo scharakteryzowany przy opisie stanu faktycznego. Więź techniczna i lokalizacyjna powoduje, że budynek socjalno-biurowy i hala produkcyjna w istocie stanowią jedną całość, mają szereg wspólnych elementów. Ostatecznie o ich koniecznym związku, rozstrzygają więzi funkcjonalna i prawna, nie ulega bowiem wątpliwości, że nie można wykonywać produkcji bez zaplecza socjalno-biurowego dla pracowników, które podlega restrykcjom wynikających z Obowiązujących przepisów (Kodeks pracy oraz rozporządzenie w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy), czyli zaplecze socjalne jest warunkiem koniecznym prowadzenia działalności gospodarczej na hali produkcyjnej, a zatem koszt poniesiony na budowę tego zaplecza jest kosztem poniesionym w celu prowadzenia działalności zarobkowej w hali produkcyjnej.

Obiekt budowlany, składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. oraz instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem ma być energia pozyskiwana z (…). Instalacja ma być przeznaczona wyłącznie na potrzeby tej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do (…). Będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym — nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie jak wspomniano - obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; fakt odsprzedaży nadwyżki do (…) lub innego zakładu energetycznego (jeżeli będzie miał miejsce) w żaden sposób nie wpłynie na zmianę przeznaczenie tej instalacji, która pozostanie w ścisłym związku z inwestycją.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”), w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.:

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, który od 1 stycznia 2022 r. otrzymał nowe brzmienie:

wolne od podatku są dochody podatników dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, który wszedł w życie 1 stycznia 2022 r.

przez nową inwestycję należy rozumieć:

a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, który wszedł w życie 1 stycznia 2022 r., koszty kwalifikowane nowej inwestycji to:

poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:

a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub

b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,:

1\. Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o WNI, który wszedł w życie 1 stycznia 2022 r.:

2\. Przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych albo przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się również do dochodów z praw własności intelektualnej osiąganych przez przedsiębiorców realizujących nową inwestycję na podstawie decyzji o wsparciu.

Natomiast, zgodnie z art. 4 tej ustawy:

zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 280sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. Z 2018 r. poz 1713 ze zm.,dalej: rozporządzenie o WNI). Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

\- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji (pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.).

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI:

wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:

koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania decyzji o wsparciu.

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.

Zatem, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w sposób konkretyzujący nową inwestycję.

Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:

‒ stanowić koszty inwestycji,

‒ zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

‒ być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

‒ środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z treści wniosku wynika, że 25 czerwca 2021 r. została wydana dla Państwa decyzja o wsparciu. W ramach inwestycji, objętej decyzją o wsparciu, realizują Państwo budowę stanowiącą jeden obiekt budowalny hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego (hala jest na etapie wykończenia, budynek w stanie surowym), a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż., a do wykonania pozostaje (zdarzanie przyszłe) instalacja fotowoltaiczna.

Z jednopoziomową halą produkcyjną wykonaną z elementów stalowych połączony jest - między innymi wspólnym dachem, przegrodami budowlanymi, fundamentami - dwupoziomowy murowany budynek socjalno-biurowy, w którym na parterze znajdować się będą biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, zaś na piętrze znajdować się będą dwie szatnie dla pracowników.

Budynek socjalno-biurowy pozostaje w funkcjonalnym, techniczno-lokalizacyjnym i prawnym związku z halą produkcyjną, z poniższych przyczyn:

1\. związek techniczno — lokalizacyjny polega na tym, że hala produkcyjna i budynek socjalnobiurowy mają (a) wspólny dach, który stanowi niepodzielną całość rozciągającą się nad halą i budynkiem socjalnym, (b) wspólne przegrody budowalne — ściana wewnętrzna murowana pomiędzy budynkiem socjalno-biurowym podtrzymuje wspólny dach, c) wspólne fundamenty,

2\. związek funkcjonalny polega na tym, że budynek socjalno-biurowy pełni funkcję służebną wobec hali produkcyjnej — jego celem jest zapewnienie pracownikom wykonującym pracę w hali odpowiednich warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych, także szatni i biur dla kadry kierującej pracownikami; budynek socjalno-biurowy pozostaje w bezpośrednim i koniecznym związku z procesem produkcji i jest jej ściśle podporządkowany,

3\. związek prawny wynika z obowiązujących przepisów, określających warunki bezpiecznego i higienicznego wykonywania pracy, które pracodawca musi stworzyć pracownikom; zgodnie z przepisami Kodeksu pracy (art. 213-214) i z przepisami rozporządzenia MPiPS z 26.09.1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (§ 111 oraz załącznik nr 3 do rozporządzenia) pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz warunków, w jakich ta praca jest wykonywana. To oznacza, że budynek socjalno-biurowy jest w świetle przywołanych przepisów koniecznym warunkiem prowadzenia produkcji w hali, inaczej mówiąc bez stworzenia określonych przez przepisy warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych oraz przechowania odzieży nie można polecić pracownikom wykonywać pracę w budowanej hali produkcyjnej.

Korzystanie z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego możliwe jest dzięki wykonaniu instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. oraz instalacji fotowoltaicznej. Zdaniem Państwa, wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem ma być energia pozyskiwana z (…). Instalacja będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, jej głównym celem będzie obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; nie wykluczają Państwo możliwości odsprzedaży nadwyżki wytworzonego prądu do zakładu energetycznego, o ile taka nadwyżka powstanie (stanowiąc zawsze znikomy procent), jednak instalacja będzie nakierowana na dostawę prądu do nowej inwestycji i w tym celu zostanie wybudowana.

Wszystkie składniki inwestycji (zarówno stanowiące stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe), do których odnoszą się pytania zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a to dwupoziomowy budynek socjalno-biurowy, instalacja kanalizacyjna, instalacja wodna, instalacja do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. oraz instalacja fotowoltaiczna będą środkami trwałymi zaliczonymi do składników majątku podatnika i zaliczonymi do ewidencji środków trwałych.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku nie sposób zgodzić się z Państwem, że wymienione we wniosku nakłady poniesione na budowę budynku socjalno-biurowego wraz z instalacją kanalizacyjną, instalacją wodną, instalacją do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacją p.poż. i instalacją fotowoltaiczną będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w § 8 Rozporządzenia, a co za tym idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.

Warunku uznania za koszty, które będą miały wpływ na działalność produkcyjną Spółki nie sposób dopatrzyć się bowiem w wydatkach, które mając zostać poniesione przez Spółkę na pomieszczenia socjalno-biurowe (tj. biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, szatnie dla pracowników) oraz na infrastrukturę w postaci instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego) .

Wydatki te ponoszone są przez Spółkę niezależnie od faktu uzyskania Decyzji o wsparciu nowej inwestycji i w istocie pozostają bez wpływu na proces produkcji w nowej inwestycji. Pomieszczenia socjalno-biurowe wraz z ww. infrastrukturą służą innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

Stanowisko tutejszego Organu potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach podatkowych z 6 marca 2020 r. (przykłady nr 3 i 11) w których wskazano, że za koszt kwalifikowany należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym, za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na wybudowanie m.in. zaplecza biurowo-administracyjnego, gdyż taka inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych.

Kosztem może być natomiast koszt dotyczący zakupu maszyn i urządzeń. Inwestycja w budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia natomiast definicji nowej inwestycji, określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe każdego przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

W przykładzie nr 11 ww. Objaśnień wskazano, że „Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.

W ww. Objaśnieniach wskazano także, że: „Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.”

Zatem, jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie powodują zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać ujęty jako koszt kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.

Produkcja energii, nawet jeśli będzie wykorzystywana w ramach nowego przedsięwzięcia nie wpłynie na zwiększenie zdolności produkcyjnej Spółki, dywersyfikację jej działalności, pozostaje także bez wpływu na zmianę procesu produkcyjnego.

Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

Pozostałe wydatki związane z budową hali produkcyjnej spełniają warunki pozwalające na zaliczenie ich do kosztów kwalifikowanych, bowiem ich budowa wywierać będzie wpływ na proces produkcji w nowej inwestycji.

Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na budowę obiektu budowlanego hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. i instalacji fotowoltaicznej stanowią koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w art. 2 pkt 7 art. 3 ustawy WNI i § 8 Rozporządzenia, a co za tym idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, w części dotyczącej:

‒ wydatków na budowę hali produkcyjnej – jest prawidłowe,

‒ wydatków na budowę budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji p.poż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego) – jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego i wyjaśnienia Organu w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jeszcze raz podkreślić należy, że aby poniesione wydatki mogły być uznane jako koszty kwalifikowane, wydatki te muszą stanowić koszty inwestycji, tj. mieć wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Warunek ten w przypadku opisanym we wniosku nie został w całości spełniony. Tym samym, nie można zgodzić się w całości z Państwa stanowiskiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).