Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.343.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ze względu na fakt, że w części w której przysługuje zwolnienie strony umowy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: sprzedaż; użytkowanie (używanie); użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 13 września 2021 r. (data wpływu - 13 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności naniesień na tym gruncie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności naniesień na tym gruncie.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: F. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: B. (dalej: Kupujący, Nabywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wstęp oraz charakterystyka stron planowanej Transakcji (zdefiniowanej poniżej)

F. (dalej: Sprzedający) ma zamiar sprzedać spółce B. (dalej: Kupujący) nieruchomość położoną w (…) wraz ze składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej: Nieruchomość).

W tym celu Sprzedający i Kupujący zawrą umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego na Nieruchomość. Sprzedaż Nieruchomości w dalszej części zwana będzie „Transakcją”. Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ani ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedający jest (i był od początku obowiązywania w Polsce podatku od towarów i usług) zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny i będzie zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę planowanej Transakcji.

Podstawowym przedmiotem działalności Sprzedającego, zgodnie z brzmieniem statutu tej spółki, jest w szczególności:

\- (…)

Sprzedający jest następcą prawnym (…) w wyniku niżej opisanych zdarzeń i czynności prawnych. (…), produkujące (…), zlokalizowane w (…), zbudowane zostało od podstaw na przełomie lat (…) ubiegłego wieku.

Sprzedający (lub jego poprzednicy prawni) nabył z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. tytuł wieczystego użytkowania gruntów, co zostało stwierdzone:

\- decyzją (…) z 6 lipca 1995 r.,

\- decyzją (…) z 12 lipca 1995 r.,

\- decyzją (…) z 17 lutego 1991 r., zmienioną decyzją (…) z 7 lutego 1992 r.

\- decyzją (…) w (…) z 13.09.2010 r.,

\- decyzją (…) w (…) z 24.11.2017 r. nr (…), (…) i (\`(...)\`),

\- decyzją (…) w (…) z 12.09.2018 r., która to nieruchomość jest przedmiotem wniosku.

\-

Na podstawie art. 37 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, Zarządzeniem (…) z (…) Przedsiębiorstwo (…) postawione zostało w stan likwidacji w celu prywatyzacji. Z Zarządzenia tego wynikało nadto, że:

\- likwidacja Przedsiębiorstwa następuje z inicjatywy własnej organu założycielskiego, w związku z uchwałą (…) z (…) w celu realizacji podpisanej (…) „umowy wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy (…) reprezentowanym przez (\`(...)\`) oraz (…) w (…) z jednej strony, a (…) i (…) z drugiej”,

\- w nowo tworzonej spółce, w wyniku wniesienia do niej (…), z wyjątkiem składników określonych w przedmiotowym Zarządzeniu, (…) obejmie wszystkie udziały.

W dniu 29 lutego 1996 r. aktem założycielskim spółki z ograniczoną odpowiedzialnością założona została przez (…) spółka pod nazwą (…) Sp. z o.o., w której udziały w całości objął (…) w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą (…) w (…), będący zarazem przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Spółka pod firmą „(…)” sp. z o.o. z siedzibą w (…). zarejestrowana została przez Sąd Rejonowy (\`(...)\`). Decyzją nr (…) (…) z (…) (…) pod nazwą (…) w (…) uznane zostało za zlikwidowane (wykreślone z rejestru (…) prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z (…) r.).

Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki pod firmą „(…)” spółka z o.o. w (…) (…) r. podwyższono kapitał zakładowy Spółki (akt notarialny z (…) r.), w którym udziały objęły „(…)” i „(…)” z siedzibą w (…) i równocześnie zmieniona została firma spółki z „(…)” Sp. z o.o. na „(…)” Sp. z o.o.

Uchwałą Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki „(…)” sp. z o.o.

z (…) r. przekształcono „(…)” sp. z o.o. w spółkę akcyjną pod firmą „(…)” S.A., której przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki „(…)” sp. z o.o. (akt notarialny z (…) r.). Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki „(…)” S.A. z (…) zmieniono nazwę „(…)S.A. na „(…)” S.A. (akt notarialny z (…) r.).

Wniesienie aportem przedsiębiorstwa państwowego na pokrycie kapitału zakładowego Sprzedającego nastąpiło bez podatku od towarów i usług, a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony przy tym nabyciu.

Majątek dawnego (…) (grunty, budynki, budowle, infrastruktura, maszyny i urządzenia) był wykorzystywany przez Sprzedającego do produkcji (…) i ich komponentów, aż do (…) r. Niektóre nieruchomości były przedmiotem najmu/dzierżawy. Obiekty wybudowane przez Sprzedającego, były wykorzystywane przez niego we własnym zakresie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ((…) oraz najem i dzierżawę całych lub części nieruchomości), zarówno przez poprzednich właścicieli bądź użytkowników nieruchomości (od dnia wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r.), jak i następnie przez Sprzedającego (od ich nabycia, tj. od (..) r.).

W związku z zakończeniem kontraktu z (…)z siedzibą w (…) od (…) r. działalność Sprzedającego w postaci (…) została zakończona i nie będzie podjęta.

Od (…) r. Sprzedający zintensyfikował działania mające na celu wykorzystanie posiadanego prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych posadowionych na tym gruncie poprzez ich najem/dzierżawę lub wykorzystywał je na własne cele działalności gospodarczej.

Znacząca część nieruchomości była częściami lub w całości wynajmowana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Niewynajęta część nieruchomości, zarówno obiekty biurowe jak i powierzchnie magazynowe, były wykorzystywane przez Sprzedającego na własne cele. W ostatnim okresie (…) sprzedało kilka nieruchomości w tym nieruchomość, na której prowadzona była (…).

(…) posiada adres siedziby w (…) i posiada nieruchomości położone:

\- w (…),

\- w (…),

\- w (…),

\- w (…);

\- w (…).

Niektóre z powyższych nieruchomości (ale nie wszystkie) mogą zostać zbyte przez Sprzedającego do dnia zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości objętej wnioskiem.

Opis przedmiotu transakcji

Przedmiotem dostawy w ramach planowanej Transakcji, między Sprzedającym oraz Kupującym będzie Nieruchomość, na którą składają się:

1) prawo wieczystego użytkowania działek gruntu nr ewidencyjny:

\- (…) o powierzchni gruntu 2,1419 ha,

\- (…) o powierzchni gruntu 0,3254 ha,

\- (…) powierzchni gruntu 0,5107 ha,

\- (…) powierzchni gruntu 0,1373 ha,

\- (…) o powierzchni gruntu 0,4608 ha

o łącznym obszarze 3.5761 ha z obrębu (…), zlokalizowane w (…), (objęte KW nr (…)),

2) budynki, budowle posadowione na Nieruchomości objętej Transakcją:

a) działka nr (…)

\- Budynki :

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy” - znajduje się na działce w ok. 98°%,

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „pozostałe budynki nieszklane”,

\- Budowle:

\- sieć sprężonego powietrza,

\- zakładowa sieć cieplna,

\- zewnętrzna sieć wodociągowa,

\- sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej,

\- linia kablowa wysokiego napięcia (dalej: WN) od głównej rozdzielni do podrozdzielni i niskiego napięcia (dalej: NW),

\- linia kablowa oświetlenia zewnętrznego,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa,

\- parking samochodowy,

\- drogi, place, chodniki,

\- ogrodzenie zakładu,

b) działka nr (…) - Budowle:

\- sieć sprężonego powietrza,

\- zakładowa sieć cieplna,

\- zewnętrzna sieć wodociągowa,

\- sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej,

\- linia kablowa WN od głównej rozdzielni do podrozdzielni i NW,

\- linia kablowa oświetlenia zewnętrznego,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa,

\- drogi, place, chodniki,

\- zbiornik i przepompownia wody przeciwpożarowej,

\- ogrodzenie zakładu,

c) działka nr (…)

\- Budynki:

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy”,

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy”,

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy”,

\- jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „zbiorniki silosy i budynki magazynowe, inny budynek magazynowy”,

\- Budowle:

\- sieć sprężonego powietrza,

\- zakładowa sieć cieplna,

\- zewnętrzna sieć wodociągowa,

\- sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej,

\- linia kablowa WN od głównej rozdzielni do podrozdzielni i NW,

\- linia kablowa oświetlenia zewnętrznego,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa,

\- drogi, place, chodniki,

\- ogrodzenie zakładu,

\- wiata magazynowa wolnostojąca,

d) działka nr (…):

\- Budynki: jednokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy” - znajduje się na działce w ok. 2%,

\- Budowle:

\- sieć sprężonego powietrza,

\- zakładowa sieć cieplna,

\- zewnętrzna sieć wodociągowa,

\- sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej,

\- linia kablowa WN od głównej rozdzielni do podrozdzielni i NW,

\- linia kablowa oświetlenia zewnętrznego,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa,

\- drogi, place, chodniki,

\- ogrodzenie zakładu,

e) działka nr (…):

\- Budynki:

\- trzykondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek przemysłowy”,

\- pięciokondygnacyjny budynek oznaczony jako „budynek biurowy”,

\- Budowle:

\- sieć sprężonego powietrza,

\- zakładowa sieć cieplna,

\- zewnętrzna sieć wodociągowa,

\- sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej,

\- linia kablowa WN od głównej rozdzielni do podrozdzielni i NW,

\- linia kablowa oświetlenia zewnętrznego,

\- linia telefoniczna kablowa wewnątrzzakładowa

\- drogi, place, chodniki,

\- ogrodzenie zakładu,

3) inne elementy wyposażenia wnętrz budynków i budowli posadowionych na Nieruchomościach, trwale wbudowane lub połączone (np. instalacje, dźwigi towarowo- obsługowe, windy, switche, system wentylacyjny, itd.).

Z naniesień znajdujących się na tej Nieruchomości, budowlą są sieci energetyczne, sieci wodno­kanalizacyjne, sieci cieplne i teletechniczne oraz drogi, chodniki i tereny utwardzone, zaś ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane.

Sprzedający nie ma pewności, co do klasyfikacji zgodnie z prawem budowlanym oświetlenia terenu, jednak mając na uwadze brak ulepszenia tych naniesień w okresie ostatnich dwóch lat i wykorzystywanie tych naniesień do prowadzonej działalności oraz sam fakt istnienia wskazanych powyżej budowli rozstrzyga o ocenie prawnej zasad opodatkowania tej działki jako działki zabudowanej, zaś występowanie dodatkowych naniesień niebędących ani budynkami, ani budowlami nie ma wpływu na ocenę zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej nieruchomości.

Nieruchomość na potrzeby wniosku jest zwana dalej także „Przedmiotem Transakcji”.

Sprzedający pod wskazanym adresem w (…) posiada również niebędące przedmiotem transakcji działki gruntu nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) z obrębu (…), opisane w księdze wieczystej oraz budynki, budowle oraz urządzenia budowlane posadowione na tych działkach, dzierżawione przez (…) i (…).

Natomiast na działkach (…) i (…), które zgodnie z podziałem geodezyjnym wyznaczone są jako działki dojazdowe, ustanowiona zostanie służebność przejazdu lub sprzedany zostanie udział w tych działkach na rzecz Kupującego.

Sprzedający nie jest przedsiębiorstwem przesyłowym, a opisane we wniosku sieci, m.in. energetyczne, kanalizacyjne, cieplne są sieciami wewnętrznymi i stanowią jego własność. W związku z tym, stanowią one Przedmiot Transakcji i ich własność zostanie przeniesiona na Kupującego w wyniku Transakcji.

Przedmiotem transakcji nie będzie sieć energetyczna WN przebiegająca przez działki nr (…), (…), (…), (…), (…) i (…), która zasila główną rozdzielnię energetyczną zlokalizowaną w budynku położonym na działce nr (…).

Sieć energetyczna jest własnością operatora – (…). Sprzedający aktualnie nie ma ustanowionej służebności na rzecz ww. operatora, o którą w przyszłości może wystąpić.

Opisane we wniosku budowle i inne obiekty oraz urządzenia budowlane są posadowione na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym; stanowią nieruchomość w rozumieniu Kodeksu cywilnego w powiązaniu z prawem budowlanym i nie stanowią ruchomości za wyjątkiem pozycji opisanych w pkt 3 powyżej.

Wszystkie wskazane powyżej naniesienia były przedmiotem pierwszego zasiedlenia w wyniku wykorzystywania ich na potrzeby własnej działalności gospodarczej lub oddania ich

w dzierżawę. Wszystkie wskazane powyżej naniesienia po ich ostatnim pierwszym zasiedleniu nie były przedmiotem ulepszenia przekraczającego 30% ich wartości początkowej, w tym niektóre nie były przedmiotem ulepszenia.

W przypadku wskazanych powyżej naniesień, wszystkich z wyjątkiem niżej wymienionych w pkt 1, 2 i 3 przypadków, od ostatniego pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat. Wyłącznie w przypadku:

1\. Wiaty magazynowej wolnostojącej posadowionej na działce nr (…) - to obiekt zakupiony i wprowadzony na stan środków trwałych w lutym 2021 r., mamy do czynienia z sytuacją, w której od momentu jej pierwszego zasiedlenia - zakupu wiaty magazynowej, do momentu dokonania planowanej Transakcji nie upłyną co najmniej dwa lata; do jej pierwszego zasiedlenia doszło bowiem z chwilą zakupu, tj. w lutym 2021 r.; przy zakupie powyżej wskazanej wiaty magazynowej Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

2\. Budynku trzykondygnacyjnego oznaczony jako „budynek przemysłowy” położonego na działce (…) w rozumieniu ewidencyjnym o nr (…), który był ulepszany poniżej 30% wartości początkowej w poszczególnych latach: w 2015 r. - 15,42% (30 listopada 2015 r.), w 2018 r. - 15,42% (31 marca 2018 r., 31 lipca 2018 r., 31 grudnia 2018 r.), w 2019 r. - 10,22% (31 maja 2019 r., 30 listopada 2019 r., 31 grudnia 2019 r.), w 2020 r. - 1,06% (17 kwiecień 2020 r.), w 2021 r. - 3,48 % (28 luty 2021 r.); wartość łączna wszystkich ulepszeń (suma) odniesiona do wartości początkowej sprzed ulepszenia w 2015 r., wyniosła 42,94% tej wartości, przy czym ulepszenie o ponad 30% nastąpiło 30 listopada 2019 r. - 33,98% i od tego czasu budynek był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności; kolejne ulepszenie wyniosły sumarycznie 8,96 %; w tym przypadku można uznać, że mamy do czynienia z sytuacją, w której od momentu jego ostatniego pierwszego zasiedlenia (po jego ulepszeniu o ponad 30% wartości początkowej), do momentu dokonania planowanej Transakcji nie upłyną co najmniej dwa lata (o ile transakcja będzie mieć miejsce przed dniem 1 grudnia 2021 r.); do jego pierwszego zasiedlenia doszło bowiem z chwilą oddania do używania ulepszenia które przekroczyło wartość 30% (lub suma kolejnych ulepszeń przekroczyła łącznie wartość 30 % - w budynku przemysłowym) jego wartości początkowej z chwili poprzedniego pierwszego zasiedlenia; tym samym został on objęty pierwszym zasiedleniem 30 listopada 2019 r.; przy dokonywaniu wszystkich wskazanych powyżej ulepszeń w tym budynku Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

3\. Ogrodzenia zakładu, które budowane było w latach od 1980 do 1985 i przekracza granice działek, zostanie ono rozebrane przed transakcją, a w jego miejsce postawione nowe ogrodzenie również przed planowaną datą transakcji; przy budowie nowego ogrodzenia Sprzedającemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomość (ani poszczególne budynki, budowle lub ich części) nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionych z podatku od towarów i usług przez Sprzedającego. Nieruchomość jest dzierżawiona przez Sprzedającego swojej spółce zależnej (…) z siedzibą w (…) (zwanej dalej „Dzierżawcą”) oraz w części drugiemu podmiotowi zależnemu Spółce (…). (…) Spółka z o.o Sp. k. z siedzibą w (…) (dawniej (…) Sp. z o.o.) jest spółką działającą od 1997 roku, powstałą z części majątku (…), która posiada w niej 99,60% udziałów. Głównym celem powołania spółki było zwiększenie efektywności wykorzystania posiadanego majątku, jak również dopuszczenie branżowych udziałowców dla dalszego rozwoju produkowanych wyrobów.

Dzierżawca na dzierżawionym majątku od (…) realizuje głównie kontrakty dla innych podmiotów. Zbywana Nieruchomość, która jest przedmiotem dzierżawy przez Dzierżawcę i (…), na moment dokonania dostawy Nieruchomości nadal będzie obciążona tymi umowami, które z mocy prawa przejdą na Kupującego. Kupujący Nieruchomość nabędzie również od Sprzedającego - na podstawie innej transakcji - ogół praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą (…) i wszystkich udziałów w kapitale zakładowym (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) stając się właścicielem zarówno Spółki częściowo wydzierżawiającej Nieruchomość, jak i przedmiotowej Nieruchomości.

W celu przedstawienia wszelkich okoliczności dotyczących wzajemnych relacji stron, Strony wskazują, iż Sprzedający jest właścicielem wszystkich 50 udziałów w kapitale zakładowym (…)Sp. z o.o. z siedzibą w (…), („Komplementariusz Spółki”) KRS: (…), REGON: (…), oraz ogółu praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…), w stosunku do których Sprzedający dysponuje nieograniczoną możliwością faktyczną i prawną sprzedania i przeniesienia tychże praw i obowiązków na rzecz Kupującego.

Kupujący ma zamiar nabyć od Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami, wszystkie 50 udziałów w kapitale zakładowym Komplementariusza Spółki oraz ogółu praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…) wolnych od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w celu prowadzenia na Przedmiotowej Nieruchomości dalszej działalności gospodarczej o profilu produkcyjnym, w szczególności w ramach (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…).

Nabycie przez Kupującego 50 udziałów w kapitale zakładowym (…)Sp. z o.o. KRS: (…), REGON: (…) oraz ogółu praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) KRS: (…), REGON: (…), NIP: (…) odbędzie się aktem notarialnym, odrębnym od aktu notarialnego sprzedaży Nieruchomości.

Sprzedaż ww. udziałów i ogółu praw będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Opis organizacji przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Wszystkie nieruchomości Sprzedającego położone w (…) oraz w innych miastach, o których mowa powyżej, w tym będąca Przedmiotem Transakcji, przyporządkowane są w celu obsługi i zarządzania nimi, z poniższym zastrzeżeniem, do komórki organizacyjnej Sprzedającego pod nazwą (…). Przy czym niektóre nieruchomości, w tym Nieruchomość w (…) przy (…), (…), są wynajęte lub wydzierżawione w całości na rzecz jednego najemcy lub dzierżawcy.

Nieruchomości w (…) przy (…) wydzierżawione są na rzecz dwóch dzierżawców. Ich bieżąca obsługa oraz bieżące zarządzanie nimi obciążają najemcę lub dzierżawcę i nie są realizowane przez (…) Sprzedającego. W tym przypadku funkcja (…) ogranicza się do nadzoru nad wynajętą lub wydzierżawioną nieruchomością (kontroli prowadzenia działalności przez Dzierżawcę zgodnie z zawartą umową najmu lub dzierżawy, kontroli prawidłowości wykonywania obowiązków przez najemcę lub dzierżawcę, wyrażania zgody na prowadzenie prac modernizacyjnych powodujących zmiany wartości użytkowych budynków i budowli, uzgadnianie metody ich finansowania, itp.).

Główne funkcje realizowane przez (…) to:

a) zarządzanie całością nieruchomości i ruchomości należących do Sprzedającego (w tym m.in. zbywanie, wynajem/dzierżawa nieruchomości i ruchomości),

b) nadzór nad usługami serwisowymi świadczonymi przez firmy obce na rzecz budynków i budowli położonych w (…) przy (…), (…), w (…), w (…),

c) nadzór nad administratorami wydzierżawionych Nieruchomości (kontrole prowadzenia działalności przez najemców lub dzierżawców zgodnie z zawartymi umowami najmu lub dzierżawy, wyrażanie zgody na prowadzenie prac modernizacyjnych powodujących zmiany wartości użytkowych budynków i budowli, uzgadnianie metody ich finansowania); dotyczy nieruchomości w (…) przy (…) oraz przy (…) i w (…) przy (…);

d) administrowanie budynkami i terenami położonymi w (…) przy (…), (…), w (…), w (…);

e) realizacja zakupów administracyjnych na potrzeby Sprzedającego,

f) bieżąca obsługa administracyjna Sprzedającego.

Funkcje (…), w którym na dzień złożenia wniosku nie ma zatrudnionych pracowników, a tym samym przejście pracowników nie jest Przedmiotem

Transakcji i żadne umowy w tym zakresie nie przejdą na Kupującego, w tym zakresie w szczególności nie dojdzie także do przejścia zakładu pracy na Kupującego na mocy obowiązujących przepisów prawa pracy.

Brak jest, jak wyżej wskazano, jednostek organizacyjnych przypisanych wyłącznie i w całości do zbywanego majątku. Co do zasady funkcje (…) pozostaną u Sprzedającego.

W przedsiębiorstwie Sprzedającego nie ma oddzielnych procedur i jednostek organizacyjnych odnoszących się tylko do Przedmiotu Transakcji. Składniki majątkowe stanowiące Przedmiot Transakcji nie są wyodrębnione pod względem organizacyjnym w przedsiębiorstwie Sprzedającego w szczególności jako odrębny oddział, zakład, itp. Sprzedający nie prowadzi dla zbywanej Nieruchomości odrębnej księgowości, nie sporządza odrębnego bilansu.

Przedmiot Transakcji nie posiada własnych służb finansowo-księgowych, czy kadrowo- płacowych. Tylko koszty bezpośrednie odnoszone są na poszczególne nieruchomości, budynki albo powierzchnie magazynowe, place i inne obiekty/naniesienia. Są to takie koszty, jak np.: koszty zużycia mediów, remonty, podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie i amortyzacja. Natomiast całość kosztów pośrednich nie jest odnoszona do poszczególnych obiektów, są to koszty wspólne, ogólnozakładowe, itp. Dotyczy to w szczególności takich pozycji kosztowych jak wynagrodzenia pracowników, różnego rodzaju usługi, zakupy materiałów.

Przychody ze sprzedaży dotyczące najmu poszczególnych obiektów przyporządkowywane są księgowo do tych obiektów.

Okoliczności towarzyszące Transakcji.

W związku z Transakcją planowane jest również przekazanie przez Sprzedającego na rzecz Kupującego posiadanej dokumentacji techniczno-budowlanej dotyczącej Przedmiotu Transakcji (np. książek obiektów budowlanych, dokumentacji technicznej budynku i budowli, itp.). Ich przekazanie jest niezbędne z punktu widzenia prawa budowlanego w celu umożliwienia Kupującemu wypełnienia ustawowego obowiązku dotyczącego przechowywania dokumentacji budowlanej.

Ponadto Kupujący w ramach odrębnej transakcji ma zamiar nabyć od Sprzedającego wszystkie 50 udziałów w kapitale zakładowym Komplementariusza Spółki oraz ogółu praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…) wolnych od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w celu prowadzenia na Nieruchomości dalszej działalności gospodarczej o profilu produkcyjnym, w szczególności w ramach Spółki (…) Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…). Jednocześnie zaznaczyć należy, że w związku z planowaną Transakcją nie zostaną przeniesione przez Sprzedającego na Kupującego składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym takie, które są ekonomicznie i funkcjonalnie związane ze sprzedawaną Nieruchomością.

Na Kupującego nie przejdą w szczególności:

1) firma Sprzedającego ani nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego, ani znak towarowy „(…)”,

2) środki pieniężne Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),

3) know-how Sprzedającego, z zastrzeżeniem zaznajomienia się przez Kupującego z informacjami o takim (lub podobnym) charakterze zawartymi w dokumentach okazanych/przekazywanych Kupującemu w ramach transakcji i badania due diligence Nieruchomości,

4) księgi rachunkowe Sprzedającego,

5) długi obciążające Sprzedającego,

6) należności i zobowiązania handlowe oraz zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego,

7) wartości niematerialne i prawne Sprzedającego,

8) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Na Kupującego przejdą ponadto w ramach odrębnej, od sprzedaży Nieruchomości, transakcji sprzedaży pomiędzy Sprzedającym i Kupującym wszystkie udziały w kapitale zakładowym (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) oraz ogół praw i obowiązków jedynego komandytariusza spółki (…)Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w (…) z siedzibą przy (…).

Zainteresowani mają zamiar podzielić bieżące przychody i koszty związane z Nieruchomością mając na uwadze moment przeniesienia posiadania Nieruchomości na Kupującego.

W wyniku Transakcji Kupujący wstąpi, z mocy prawa, w miejsce Sprzedającego w obowiązujące umowy dzierżawy dotyczące sprzedawanej Nieruchomości, jeżeli umowy nie zostaną rozwiązane wcześniej.

Ponadto Zainteresowani nie mogą wykluczyć przeniesienia praw i obowiązków na Kupującego z innych umów z dostawcami usług niezbędnych dla używania i utrzymania zbywanej Nieruchomości w stanie niepogorszonym, w szczególności umów na dostawę mediów do Nieruchomości (np. energii, wody, odprowadzania ścieków, itp.). Kupujący nie zamierza kontynuować wskazanych umów, a zamierza podjąć działania w celu zawarcia umów z podmiotami wybranymi według własnego uznania we własnym zakresie. Może się jednak okazać, że w stosunku do niektórych z tych umów zamiast wskazanej powyżej konstrukcji, Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki Sprzedającego. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Kupującego i jeśli będzie miała miejsce, to będzie to sytuacja wyjątkowa.

W związku z tym, że Sprzedający posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Kupujący jest również podatnikiem od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą VAT.

Sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą w odniesieniu do całości Nieruchomości (budynku i budowli), do właściwego naczelnika urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym (o ile dostawa nastąpi po 1 października 2021 r.), zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o od towarów i usług, o rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o od towarów i usług.

Umowa sprzedaży będzie określała odrębnie cenę za grunty, budynki oraz budowle.

Sprzedający i Kupujący w umowie wyłączą rękojmię Sprzedawcy z tytułu wad fizycznych Nieruchomości. Kupujący przejmie przy zakupie wszelkie obowiązujące służebności obciążające sprzedawaną Nieruchomość jak i również służebności ustanowione na rzecz Nieruchomości.

W związku z dokonaniem planowanej Transakcji Sprzedający nie planuje i nie rozpocznie procesu likwidacji Sprzedającego bezpośrednio po Transakcji i będzie kontynuował dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o inne składniki swojego majątku. Planowana Transakcja będzie mieć miejsce w 2021 r. lub w pierwszym kwartale 2022 r . Przed transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Sprzedającego lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Opis działalności Kupującego i jego planów względem nabywanej Nieruchomości

Kupujący planuje zakupić od Sprzedającego Nieruchomość oraz wstąpić w obowiązujące umowy dzierżawy budynków i budowli, posadowionych na działkach, z dotychczasowymi dzierżawcami. Jednakże celem zakupu przez Kupującego Nieruchomości nie jest jedynie uzyskiwanie przychodu z dzierżawy majątku dotychczas znajdującego się na Nieruchomości.

Celem zakupu jest przejęcie terenu wraz z infrastrukturą przemysłową w celu dokonania jej modernizacji i rozbudowy. W planowanych działaniach jest poniesienie dodatkowych nakładów inwestycyjnych aby możliwa była realizacja wszystkich założonych na okres 2021-2025 celów produkcyjnych, w tym w szczególności: przygotowanie istniejącej infrastruktury zakładu oraz jego otoczenia do obsługi zwiększonej produkcji (dostosowanie placu manewrowego, dostosowanie oświetlenia stanowiskowego do wymagań jakościowych, doposażenie systemu PPOŻ, stworzenie stanowisk podmontaży modułów, uzupełnienie ilości regałów magazynowych), a ponadto zwiększenie wyposażenia obejmujące w szczególności rozbudowę parku maszynowego poprzez zakup wtryskarek wraz z niezbędnym wyposażeniem.

Niezbędne będą również wydatki na infrastrukturę IT umożliwiające sprawne funkcjonowanie procesów, bieżący dostęp do informacji, zapewnienie bezpieczeństwa zasobów. Rozbudowa parku będzie wykonywana w porozumieniu z dotychczasowymi dzierżawcami, ale będzie wykraczać poza zaspokojenie ich potrzeb. Docelowo Kupujący zmierza poprzez dodatkowe nakłady inwestycyjne stworzyć na Nieruchomości nowoczesny park produkcyjny odpowiadający wymaganiom aktualnych technologii. Planuje się, że powstały park produkcyjny ma być docelowo wykorzystywany nie tylko na rzecz dotychczasowych dzierżawców, ale także na potrzeby własne czy innych spółek z grupy. Dzięki temu zapewnia się lepsze wykorzystanie budowanej infrastruktury. Nie wyklucza się także odpłatnego udostępniania stworzonego parku produkcyjnego czy jego części na rzecz osób trzecich.

Jednoczesny zakup ogółu praw i obowiązków komandytariusza spółki (…) Sp. z o.o. Sp.k. oraz wszystkich udziałów w kapitale zakładowym (…) Sp. z o.o. będącego komplementariuszem (…) Sp. z o.o. Sp.k. jest realizowany odrębnie od zakupu Nieruchomości i jest elementem strategii rozwoju spółki (…) S.A. i tworzenia grupy kapitałowej ukierunkowanej na rozwój współpracy z obecnymi klientami (…) S.A. oraz (…) Sp. z o.o. Sp.k. oraz pozyskanie nowych klientów dzięki synergii możliwości i doświadczenia obu podmiotów. Kupujący jest zainteresowany nie tylko wykorzystaniem dostępnych w spółce (…) Sp. z o.o. Sp.k. rozwiązań technologicznych i wiedzy, ale również pozyskaniem nowych poprzez wspólnie opracowane inwestycje.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie:

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Zdaniem Zainteresowanych**, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06) jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych (np. interpretacje indywidualne z 16 kwietnia 2014 r. i z 27 stycznia 2015 r.) potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych.

Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany - w przypadku sprzedaży nieruchomości - do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w ocenie Zainteresowanych, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż Nieruchomości wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w opisie zdarzenia przyszłego w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego, w związku z tym, że dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa lub ZCP (pytanie 1) oraz będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (pytanie 2) umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 12 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.590.2021.2.SK.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji prawa wieczystego użytkowania ani też nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2021 r. poz. 1805) - nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego - część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z przepisów tych wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego - budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika m.in., że przedmiotem Transakcji - umowy sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie w postaci budynków, budowli i urządzeń budowlanych, określone łącznie we wniosku jako Nieruchomość.

W interpretacji indywidualnej z 12 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.590.2021.2.SK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

\- opisany we wniosku Przedmiot Transakcji, tj. Nieruchomość zabudowana nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, jak również zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym jej sprzedaż nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej

z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy;

\- dostawa wiaty magazynowej oraz budynku trzykondygnacyjnego dokonana przed 30 listopada 2021 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy o podatku od towarów i usług);

\- dostawa pozostałych Budynków i Budowli (w tym dostawa budynku trzykondygnacyjnego w sytuacji, gdy dostawa nastąpi po 30 listopada 2021 r.) będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

\- Zainteresowani mogą skorzystać z opcji opodatkowania dostawy tych elementów transakcji, które korzystają zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy zachowaniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas transakcja sprzedaży tej Nieruchomości będzie

w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

\- również transakcja sprzedaży ogrodzenia zakładu, będącego urządzeniem budowlanym, jako elementu przynależnego do ww. Budynków i Budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

\- sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż Budynków i Budowli na nim posadowionych.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ze względu na fakt, że w części w której przysługuje zwolnienie strony umowy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.