Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.882.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: A. sp. z o.o. nie będzie zobowiązana do pobrania i wpłacenia podatku PIT z dokonanych na rzecz wspólników (zainteresowanych) wypłat z zysków wypracowanych przez B. spółka jawna opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a-§ 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną po przekształceniu w spółkę z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Spółka A. sp. z o.o. (dawniej: Spółka B. spółka jawna)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Z. Z.

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan K. Z.

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Ł. Z.

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada trzech wspólników - osoby fizyczne (zainteresowani). Wszyscy wspólnicy (zainteresowani) posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. Do prowadzenia spraw spółki jawnej uprawnieni byli wszyscy trzej wspólnicy (zainteresowani), wobec czego przy przekształceniu nie stosowano przepisów art. 557-561 kodeksu spółek handlowych z wyłączeniem art. 558 § 2 pkt 1 i pkt 2 kodeksu spółek handlowych. KRS dokonał wpisu Spółki przekształconej w dniu 11 maja 2022 roku. Po przekształceniu wszyscy trzej wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) stali się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Skład osobowy wspólników spółki jawnej (przekształcanej) jest identyczny ze składem osobowym wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej). Głównym powodem przekształcenia był dynamiczny rozwój działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną od chwili jej założenia i chęć ograniczenia odpowiedzialności osobistej wspólników (zainteresowani) za zobowiązania spółki.

Spółka jawna przed przekształceniem ewidencjonowała zdarzenia gospodarcze w księgach rachunkowych.

Spółka jawna posiadała kapitał własny, dzielący się na kapitał właściciela, zyski (strata) z lat ubiegłych oraz zysk (strata) netto z bieżącego roku. Wszyscy wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu osiągniętych przychodów z udziału w spółce jawnej pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy (zainteresowani) wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego. Dochody nie podlegały zwolnieniu z PIT.

W ramach przekształcenia nie doszło do wniesienia żadnych dodatkowych wkładów ani przyznania wspólnikom żadnych praw osobistych.

Przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) działając na podstawie umowy spółki podjęli uchwałę o podziale niewypłaconego i niepodzielonego zysku z lat ubiegłych. Uchwała została podjęta w styczniu 2022 roku.

W styczniu 2022 roku wspólnicy spółki jawnej podjęli jednomyślną uchwałę o przeznaczeniu zysku wypracowanego do końca 2020 roku w sposób następujący:

1\. część zysku pozostawić w spółce jako niepodzielone zyski z lat ubiegłych bez zwiększania wkładów wspólników;

2\. część zysku przeznaczyć do wypłaty wspólnikom zgodnie z umową spółki i według proporcji wynikających z umowy spółki, według następującego harmonogramu:

a. kwota X zostanie wypłacona wspólnikom do końca kwietnia 2022 r.

b. kwota Y zostanie wypłacona wspólnikom w 5 (pięciu) równych rocznych ratach przez okres kolejnych 5 lat, rozpoczynając od 2023 roku, to jest:

i. do końca 2023 roku kwota 1/5Y;

ii. do końca 2024 roku kwota 1/5Y;

iii. do końca 2025 roku kwota 1/5Y;

iv. do końca 2026 roku kwota 1/5Y;

v. do końca 2027 roku kwota 1/5Y.

Powyższa uchwała spowodowała przeksięgowanie kwot wskazanych w uchwale do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) na pozycję zobowiązania spółki jawnej (krótko- i długoterminowe). Zostało to również odzwierciedlone w bilansie spółki jawnej sporządzonym na cele przekształcenia i złożonym wraz z wnioskiem o przekształcenie do Krajowego Rejestru Sądowego w następujący sposób:

‒ kwota X jako zobowiązania krótkoterminowe wobec jednostek powiązanych;

‒ kwota Y jako zobowiązania długoterminowe wobec jednostek powiązanych.

Zatem cały zysk przeznaczony do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) zgodnie z uchwałą ze stycznia 2022 roku został ujęty w księgach i w bilansie spółki jawnej w pozycji zobowiązania - na dzień przekształcenia nie stanowił kapitałów własnych.

W kwietniu 2022 roku wspólnicy spółki jawnej (przekształcanej) podjęli w formie aktu notarialnego uchwałę w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz o wyrażeniu zgody na brzmienie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Następnie spółka jawna uległa przekształceniu w maju 2022 roku w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 11 maja 2022 roku spółka przekształcona (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - Wnioskodawca) została wpisana Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Krajowy rejestr Sądowy.

Po przekształceniu, kwoty przeznaczone do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) zostały również ujawnione w bilansie spółki jako zobowiązania (długoterminowe).

Spółka jawna, aż do chwili przekształcenia nie miała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż od początku istnienia jej wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne.

W związku z powyższym zysk przeznaczony do wypłaty zgodnie z uchwałą podjętą przez wspólników (zainteresowani) spółki jawnej w styczniu 2022 roku zostanie w części wypłacony już po przekształceniu, przez spółkę przekształconą (wnioskodawca), czyli przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłata ta stanowić będzie realizację roszczenia wspólników (zainteresowani) spółki jawnej (spółki przekształcanej), którzy wskutek przekształcenia stali się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca). Wypłata spowoduje jedynie obniżenie wartości zobowiązań długoterminowych Spółki i nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki.

Spółka rozważa w przyszłości (w kolejnych latach) wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT).

### Pytanie

1\. Czy wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana) stanowi dla zainteresowanych (wspólników wnioskodawcy) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) - będzie zobowiązany do pobrania i wpłacenia podatku PIT z dokonywanych na rzecz wspólników (zainteresowanych) wypłat zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonanych na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana)?

3\. Czy Wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), będącej podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (po potencjalnym wyborze przez wnioskodawcę tej formy opodatkowania), zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana), będzie powodowała obowiązek opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 i 2 wniosku, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie numer 3 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wyplata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana) (dalej „Wypłata”) nie stanowi dla zainteresowanych (wspólników wnioskodawcy) przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z odpowiedzą na pytanie 1, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) - nie będzie zobowiązany do pobrania i wpłacenia podatku PIT od dokonywanych na rzecz wspólników (zainteresowanych) wypłat zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonanych na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana).

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), będącej podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (po potencjalnym wyborze przez wnioskodawcę tej formy opodatkowania), zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana), nie będzie powodowała obowiązku opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Uzasadnienie

Dokonana wypłata będzie dotyczyła wyłącznie zysków osiągniętych przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną) przed datą jej przekształcenia. Zysk osiągnięty przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną), a w konsekwencji dochód osiągnięty przez jej wspólników z tytułu udziału w spółce jawnej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ciągu każdego roku podatkowego. Zdaniem wnioskodawcy, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną) po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) nie będzie świadczeniem należnym wspólnikowi (zainteresowani) z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na rzecz wspólnika (zainteresowani) w związku z wcześniejszą działalnością spółki jawnej, której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata będzie jedynie spłatą zobowiązań spółki jawnej względem wspólników (zainteresowani), powstałych i odzwierciedlonych w księgach i w bilansie spółki zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu jako zobowiązania.

Potencjalna zmiana formy opodatkowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) na ryczałt od dochodów spółek kapitałowych nie będzie mieć jakiegokolwiek wpływu na opodatkowanie Wypłat podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W szczególności Wypłata taka również po ewentualnym wyborze przez wnioskodawcę ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, nie będzie stanowiła dla zainteresowanych (wspólników wnioskodawcy) przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526, z późn. zm., dalej: "k.s.h."), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 k.s.h.). Z kolei w myśl art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów k.s.h. powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm., dalej: „o.p.”). Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2) o.p., osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów k.s.h., to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki osobowej.

W świetle orzeczeń sądów administracyjnych: „przy przekształceniu spółki osób fizycznych niemającej osobowości prawnej w spółkę kapitałową - w zakresie podatków dochodowych sukcesja oznacza, że na spółkę przekształconą przejdą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca’’ (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1224/15).

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia będąca przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) zysku wypracowanego i podzielonego, lecz niewypłaconego przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną), której wspólnikiem są trzy osoby fizyczne (zainteresowani).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm., dalej: „p.d.o.f.”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2. p.d.o.f., jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 p.d.o.f. spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 p.d.o.f. spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Do dnia 31 grudnia 2020 r., na potrzeby art. 8 ust. 1 p.d.o.f., każda spółka jawna była traktowana jako spółka niebędąca osobą prawną. Począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., przez spółkę niebędącą osobą prawną rozumie się - w przypadku spółki jawnej - spółkę inną niż spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 26 w związku z art. 5a pkt 28 ustawy o p.d.o.f.). Biorąc pod uwagę, iż wspólnikami wnioskodawcy przez cały okres istnienia byli wyłącznie zainteresowani, czyli osoby fizyczne, wnioskodawca posiadał status podmiotu transparentnego podatkowo, aż do chwili przekształcenia.

W myśl art. 8 ust. 1 p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1 a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 p.d.o.f., zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki osobowej przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 p.d.o.f., za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.f. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 p.d.o.f., podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej), opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Fakt wypłaty zysku u wspólników spółki jawnej nie skutkuje, co do zasady, powstaniem dochodu do opodatkowania. Tego rodzaju poglądy są aprobowane w orzecznictwie: „wypłata z tytułu podziału zysku, uregulowana w art. 52 Ksh, stanowi odzwierciedlenie uzyskanego dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, od którego wspólnicy w ciągu roku opłacają zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku ewentualnie uiszczają dopłatę podatku wynikającego z rocznego zeznania podatkowego. W konsekwencji, wypłata na rzecz wspólnika środków z tytułu podziału zysku spółki jawnej, nie skutkuje powstaniem obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych.” (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 24 kwietnia 2017 r., sygn. I SA/G11417/16, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 marca 2015 r., sygn.. II FSK462/13).

Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszego wniosku należy wskazać, że wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) zostały już raz opodatkowane na bieżąco w trakcie roku podatkowego, którego dotyczyły.

Na wskazaną neutralność podatkową dokonanych wypłat z zysku spółki niebędącej osobą prawną z perspektywy wspólników w żaden sposób nie wpływa fakt dokonania wypłaty z zysku po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (kiedy to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako podmiot przekształcony, realizuje wypłatę). Uchwała o wypłacie z zysku została podjęta w styczniu 2022 r., przed przekształceniem spółki jawnej i dotyczyła zysków wypracowanych do końca 2020 roku włącznie.

Po podjęciu uchwały, kwota do wypłaty została wykazana dla celów rachunkowych jako zobowiązanie spółki jawnej wobec jej wspólników. Wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą), które zostały wypracowane przez spółkę jawną i opodatkowane uprzednio przez wspólników, nie spowoduje powstania u wspólników (zainteresowani) przychodu podlegającego opodatkowaniu. Spółka przekształcona nie wypłaca bowiem swojego wypracowanego zysku, a zysk wypracowany przez spółkę jawną przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak wskazywano, w księgach rachunkowych prowadzonych przez spółkę przekształconą, zysk spółki jawnej podzielony i przeznaczony do wypłaty jest wykazany w bilansie i księgach jako zobowiązanie wobec wspólników.

Należy wskazać, że podjęcie przez wspólników spółki jawnej (spółki przekształconej) uchwały o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków z lat ubiegłych zobowiązuje spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) do wypłaty tego zysku. W tym zakresie, z uwagi na wstąpienie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki jawnej, spółka z ograniczona odpowiedzialnością realizuje swoje obowiązki wynikające z sukcesji. Wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i podzielonych przed dniem jej przekształcenia, a wypłaconych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) - już po przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej będzie jedynie realizowaniem zobowiązania powstałego względem wspólników i ujętego w bilansie spółki przekształcanej i przekształconej w pozycji zobowiązania. W wyniku przekształcenia nie dojdzie do zmiany charakteru prawnego ww. zobowiązania, w szczególności nie będzie mogło ono podlegać kwalifikacji jako zobowiązanie do wypłaty zysków osoby prawnej.

A contrario, należy wskazać, że opodatkowanie podatkiem dochodowym cd osób fizycznych zysku wypracowanego przez spółkę jawną a wypłaconego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością prowadziłoby do faktycznego podwójnego opodatkowania tego samego zysku, tj. najpierw w czasie istnienia spółki jawnej (spółki przekształcanej), a następnie w czasie istnienia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona).

Należy również wskazać, że wypłacone wspólnikom zyski w żadnej mierze nie stanowią wypłat z tytułu zysków osób prawnych. Nie podlegają one zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.f. Wypłacane środki, mimo iż dysponuje nimi spółka przekształcona, w istocie nie pochodzą z jej działalności, a są jedynie przez spółkę po przekształceniu przechowywane i dysponowane. Wypłata tych środków stanowi wyłącznie spłatę zobowiązania i nie wpływa na kapitały własne spółki przekształconej a jedynie powoduje zmniejszenie pozycji zobowiązań w bilansie. Wypłata zysków lat ubiegłych z punktu widzenia przekształconej spółki z o.o. będzie jedynie realizacją zobowiązania przejętego zgodnie z k.s.h. w związku z przekształceniem. Techniczna wypłata zysku dokonana przez przekształconą spółkę z o.o. nie spowoduje więc dla wspólnika żadnych konsekwencji podatkowych.

Należy wskazać, że przytoczone podstawy prawne oraz powyższa argumentacja pozostaje aktualna również w przypadku zmiany formy opodatkowania przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą), tj. w przypadku przejścia przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem od dochodów spółek kapitałowych. Należy powtórzyć, że podobnie jak zmiana formy prawnej, zmiana formy opodatkowania spółki przekształconej nie będzie mieć wpływu na charakter wypracowanego zysku, tj. zysk w dalszym ciągu będzie zyskiem wypracowanym przez spółkę przekształcaną, a wypłata tego zysku będzie w dalszym ciągu realizacją zobowiązania przejętego zgodnie z k.s.h.

W tym miejscu należy również pomocniczo odnieść się do treści art. 13 ust. 1 Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123), który wskazuje, że do dochodów wspólników spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku CIT, stosuje się przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z póżn. zm.) i ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, zyski wypłacane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnym lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko zostało przytoczone w odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację poselską nr 17270.

Zgodnie z art. 30a ust. 1. pkt 4) p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 2.

Zgodnie z art. 41 ust. 4ab p.d.o.f. Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Biorąc pod uwagę powyżej powołane argumenty przepisy te nie znajdą zastosowania w objętym wnioskiem stanie faktycznym i w związku z tym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku PIT od dokonywanych na rzecz wspólników (zainteresowani) Wypłat.

Zgodnie z art. 28n ust. 1. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800), podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę powyżej przedstawioną argumentację wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej, dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (spółka przekształcana) nie może być przypisana do żadnej z kategorii wskazanych w art. 28n ust. 1 p.d.o.p. (w szczególności, iż będzie ona stanowiła wyłącznie spłatę zobowiązania spółki jawnej), w związku z tym nie będzie implikowała obowiązku opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. W przeciwnym razie, prowadziłoby to do faktycznego podwójnego opodatkowania tego samego zysku, tj. najpierw w czasie istnienia spółki jawnej (spółki przekształcanej), a następnie w czasie istnienia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Z kolei w myśl art. 553 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej z uwzględnieniem art. 5761.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia będąca przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy skutków podatkowych wypłaty wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) zysków wypracowanych do końca 2020 roku przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną) i opodatkowanych uprzednio przez jej wspólników, w przypadku gdy wypłata następuje po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a uchwała o podziale tych zysków została podjęta przed podjęciem uchwały o przekształceniu.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…).

Z wniosku wynika, że wspólnikami wskazanej we wniosku spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej) opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Co do zasady, przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie generowała wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka niebędąca osobą prawną dokona tej wypłaty.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Państwo (dalej: Spółka z o.o.) powstali w wyniku przekształcenia spółki jawnej (dalej: Spółka jawna), w której wspólnikami były te same osoby fizyczne, które są obecnie wspólnikami Spółki z o.o. Uchwała o przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. została podjęta w kwietniu 2022 r., a do przekształcenia doszło w maju 2022r.(11 maja 2022r. spółka przekształcona została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez KRS). Jeszcze przed podjęciem uchwały o przekształceniu wspólnicy Spółki jawnej w styczniu 2022 r. podjęli uchwałę o podziale zysku Spółki jawnej osiągniętego do końca 2020 roku. Zgodnie z tą uchwałą część zysku została przeznaczona jako pozostawione niepodzielone zyski z lat ubiegłych bez zwiększania wkładów wspólników Spółki jawnej, część zaś została przeznaczona na wypłaty dla wspólników Spółki jawnej. Na podstawie podjętej przez wspólników Spółki jawnej uchwały o podziale zysku Spółki jawnej osiągniętego do końca 2020 r. nastąpiło przeksięgowanie części zysku, która została przeznaczona na wypłaty dla wspólników Spółki jawnej, na zobowiązania (krótko i długoterminowe) tej Spółki wobec jej wspólników.

Zatem w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej w Spółkę z o.o. – wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – wypłata wspólnikom Spółki A. Sp. z o.o. (spółka przekształcona) zysków wypracowanych do końca 2020 roku przez Spółkę B. Spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez jej wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o., przy uwzględnieniu, że uchwała o ich wypłacie została podjęta przed podjęciem uchwały o przekształceniu, nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Odnosząc się natomiast do Państwa pytania oznaczonego we wniosku numerem 2, należy wskazać, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Spółka A. sp. z o.o. nie będzie zobowiązana do pobrania i wpłacenia podatku PIT z dokonanych na rzecz wspólników (zainteresowanych) wypłat z zysków wypracowanych przez spółkę B. spółka jawna opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej.

**W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 3, dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Spółka A. Sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).