Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-97/08-2/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-04
Teza: Spółka otrzymała pożyczkę od wspólnika w walucie obcej, która zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy została przeliczona w dniu otrzymania, według kursu faktycznie zastosowanego przez bank prowadzący konto Spółki. W związku z tym, że w omawianym przypadku nie wystąpił drugi z elementów określonych w wyżej określonych artykułach prawa, nie dochodzi do powstania różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ z samego faktu wpływu pożyczki na konto oraz jej przewalutowania (po kursie wynegocjowanym) nie powstają różnice kursowe. W tym zakresie stanowisko Spółki jest nieprawidłowe. Nadmienić należy także, iż w drugim przypadku, na który wskazuje Spółka, gdzie pożyczka w tym samym dniu wpływa na konto walutowe i zostaje przekazana na konto złotówkowe różnice kursowe również nie powstają
Słowa kluczowe: konto; pożyczka-pożyczka od wspólnika; przewalutowanie; rozliczanie (rozliczenia); różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2007r. (data wpływu 07.01.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka przyjęła podatkową metodę rozliczania różnic kursowych.

Spółka otrzymała pożyczkę od wspólnika na konto należące do spółki prowadzone w walucie obcej. W dniu wpływu waluty na konto pożyczka została przeliczona po kursie kupna ogłoszonym przez bank prowadzący konto z danego dnia. Za kilka dni środki pochodzące z pożyczki zostały przelane na konto Spółki prowadzone w złotych. Kurs przewalutowania został wynegocjowany z bankiem i był korzystniejszy od kursu kupna zamieszczonego w tabeli z danego dnia. Ponieważ wartość otrzymanych środków w walucie obcej przeliczona po kursie kupna ogłoszonym przez bank prowadzący konto z dnia otrzymania pożyczki była niższa od wartości tych środków przeliczonych po kursie faktycznie zastosowanym (wynegocjowanym) powstały różnice kursowe.

W wypadku kiedy pożyczka w tym samym dniu wpłynęła na konto walutowe i została przekazana na konto złotówkowe różnice kursowe nie powstaną, ponieważ wejście i wyjście waluty zostaje przeliczone według kursu faktycznie zastosowanego, w wypadku Spółki – wynegocjowanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawiony w opisie stanu faktycznego podatkowy sposób rozliczania różnic kursowych jest poprawny?

Zdaniem wnioskodawcy przedstawiony sposób rozliczania różnic kursowych jest poprawny.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3 ustawy.

Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast stosownie do art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z powyższych przepisów prawa wynika, iż o różnicach kursowych, określonych w art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy, można mówić wówczas gdy wystąpią łącznie dwa elementy, a mianowicie faktyczne otrzymanie kredytu (pożyczki) oraz jego spłata. Przy czym wpływ na podatek dochodowy mają wyłącznie zrealizowane różnice kursowe. W omawianym przypadku będzie to data spłaty pożyczki w walucie obcej. Oczywiście różnice takie powstaną, jeżeli wystąpią różne kursy waluty obcej między dniem otrzymania pożyczki, a dniem jej spłaty.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka otrzymała pożyczkę od wspólnika w walucie obcej, która zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy została przeliczona w dniu otrzymania, według kursu faktycznie zastosowanego przez bank prowadzący konto Spółki.

W związku z tym, że w omawianym przypadku nie wystąpił drugi z elementów określonych w wyżej określonych artykułach prawa, nie dochodzi do powstania różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ z samego faktu wpływu pożyczki na konto oraz jej przewalutowania (po kursie wynegocjowanym) nie powstają różnice kursowe. W tym zakresie stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Nadmienić należy także, iż w drugim przypadku, na który wskazuje Spółka, gdzie pożyczka w tym samym dniu wpływa na konto walutowe i zostaje przekazana na konto złotówkowe różnice kursowe również nie powstają.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.