Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.32.2025.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Ustalenie, czy w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego w podatku minimalnym, o którym mowa w art. 24ca Ustawy CIT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R z bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi B+R z poprzednich lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1 Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek minimalny; strata; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 10-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    w zakresie ustalenia, czy w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego w podatku
    minimalnym, o którym mowa w art. 24ca Ustawy CIT, Spółce będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R z
    bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi B+R z poprzednich
    lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania
    podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1 Ustawy CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie minimalnego
    podatku dochodowego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce na gruncie Ustawy CIT
    posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka przewiduje, że w
    roku podatkowym 2024 lub w kolejnych latach podatkowych mogą w jej przypadku
    zaistnieć przesłanki do zastosowania przepisów o tzw. minimalnym podatku dochodowym
    od osób prawnych (art. 24ca Ustawy CIT, dalej: „podatek minimalny”). To jest, w roku
    podatkowym 2024 lub w kolejnych latach podatkowych Spółka może ponieść stratę ze
    źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnąć udział dochodów ze
    źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków
    kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%. Jednocześnie, Spółka w poprzednich latach
    podatkowych oraz w 2024 r. ponosiła koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    Ustawy CIT, a tym samym ma podstawy do korzystania z tzw. ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”) za te lata podatkowe. Niewykluczone, że koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy CIT, Spółka będzie ponosić w przyszłych
    okresach rozliczeniowych.
    Dodatkowo, nie jest wykluczone, że w momencie rozliczenia podatku dochodowego od
    osób prawnych za rok podatkowy 2024 Spółka będzie miała nieodliczone kwoty ulgi B+R z
    wcześniejszych lat podatkowych, zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT. Taka sytuacja może
    wystąpić również w przyszłych latach podatkowych. W momencie złożenia niniejszego
    wniosku nie są Spółce znane ani kwota ewentualnej podstawy opodatkowania podatkiem
    minimalnym, ani kwota ulgi B+R z roku podatkowego 2024, niemniej jednak możliwa jest
    zarówno sytuacja, w której kwota ulgi B+R za rok podatkowy 2024 będzie wyższa od kwoty
    ewentualnej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, jak i sytuacja odwrotna.

## Pytanie

Czy w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego w podatku minimalnym, o którym
    mowa w art. 24ca Ustawy CIT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R z bieżącego roku
    podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi B+R z poprzednich lat
    podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem
    minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego w podatku
    minimalnym, o którym mowa w art. 24ca Ustawy CIT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R

    z bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi B+R z
    poprzednich lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy
    opodatkowania podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT podatek od spółek będących podatnikami w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
    1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
    2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
      określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
      zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%, - wynosi 10% podstawy
      opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Wedle ust. 3 ww. art. podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowi suma:
    1) kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z
      zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym oraz
    2) poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, z
      wyjątkiem gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub
      jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, kosztów finansowania
      dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 w takiej części, w jakiej koszty te przewyższają
      kwotę obliczoną według następującego wzoru:
                                      [(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%
    w którym poszczególne symbole oznaczają:
    P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
    K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1,
    Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
    podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
    Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty
    finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z art.
    15c ust. 1,
    oraz
    3) kosztów:
    a) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,
      przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym
      charakterze,
    b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
      lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
    c) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż
      udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w
      ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz
      świadczeń o podobnym charakterze
    - poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę

    lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie
    art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają o 3 000
    000 zł kwotę obliczoną według następującego wzoru:
    [(P - Po) - (K - Am - O)] × 5%
    w którym poszczególne symbole oznaczają:
    P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
    K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1,
    Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
    podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
    O - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, bez
    pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 10 pkt 1) Ustawy CIT podstawa opodatkowania podlega
    pomniejszeniu o wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 18, z wyłączeniem pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18f, przy czym art. 27 ust. 4a stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 24ca ust. 11 Ustawy CIT podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego
    podatku dochodowego są obowiązani w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1,
    wykazać podstawę opodatkowania, pomniejszenia, o których mowa w ust. 10, i kwotę
    minimalnego podatku dochodowego.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 Ustawy CIT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21,
    art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód
    ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a (...).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Stosowanie do art. 18d ust. 8 Ustawy CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Minimalny podatek dochodowy jest podatkiem rocznym, obliczanym po zakończeniu
    danego roku obrotowego. Podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku
    dochodowego, w rocznym zeznaniu podatkowym, wykazują podstawę opodatkowania
    wraz z pomniejszeniami o ewentualne odliczenia i kwotę minimalnego podatku
    dochodowego.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż w przypadku zaistnienia
    przesłanek do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, podatnikowi
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku
    bieżącego oraz - stosownie do art. 18d ust. 8 Ustawy CIT - o nieodliczone jeszcze kwoty
    ulgi B+R z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej
    podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym. Kwota podstawy opodatkowania

    podatkiem minimalnym w danym roku podatkowym wyznacza górną granicę odliczenia
    przysługującego podatnikowi z tytułu ulgi B+R z roku bieżącego oraz nieodliczonej ulgi B+R
    z wcześniejszych lat podatkowych. W ocenie Spółki, zaprezentowane stanowisko jest
    zgodne z literalnym brzmieniem przytoczonych przepisów, w szczególności art. 24ca ust.
    10 pkt 1 Ustawy CIT, jak również z wykładnią celowościową tych przepisów, których
    funkcją jest umożliwienie podatnikom rzeczywistego wykorzystania ulgi B+R również w
    przypadku zaistnienia przesłanek do kalkulacji podatku minimalnego. Końcowo, w
    analogicznych opisach stanu faktycznego/zdarzeń przyszłych Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdzał prawo podatnika do pomniejszenia podstawy opodatkowania
    podatkiem minimalnym o nieodliczone jeszcze kwoty ulgi B+R. Powyższe stanowisko
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął m.in. w interpretacjach indywidualnych:
        z dnia 28 marca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.123.2024.1.MBD: Mając powyższe
        przepisy na uwadze, stwierdzić należy, że w przypadku zaistnienia przesłanek do
        obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym podatnikowi będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku
        bieżącego oraz stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy CIT, o nieodliczone jeszcze
        kwoty ulgi B+R z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty
        nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym. (...) Tym
        samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przypadku zaistnienia
        obowiązku podatkowego w podatku minimalnym Spółce będzie przysługiwało
        prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty
        ulgi B+R z bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi
        B+R z poprzednich lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy
        opodatkowania podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1
        ustawy CIT, należy uznać za prawidłowe.
        z dnia 17 listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.580.2022.2.JKU: Mając na
        względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, zgodzić należy się z
        Wnioskodawcą, że w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego w tzw.
        podatku minimalnym, o którym mowa w art. 24ca ustawy o podatku dochodowym
        od osób prawnych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
        kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych, od podstawy opodatkowania podatkiem
        minimalnym, o której mowa w art. 24ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych.
        z dnia 10 maja 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.101.2022.1.MBD: Mając powyższe
        przepisy na uwadze, stwierdzić należy, że w przypadku zaistnienia przesłanek do
        obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym podatnikowi będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku
        bieżącego oraz stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy CIT, o nieodliczone jeszcze
        kwoty ulgi B+R z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty
        nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym. Kwota

        podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym w danym roku podatkowym
        wyznacza górną granicę odliczenia przysługującego podatnikowi z tytułu ulgi B+R z
        roku bieżącego oraz nieodliczonej ulgi B+R z wcześniejszych lat podatkowych.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w w przypadku zaistnienia
    obowiązku podatkowego w podatku minimalnym Spółce będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R z
    bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot nieodliczonej ulgi B+R z poprzednich
    lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania
    podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1) Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
      podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
        1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
        2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
          kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
          przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Zgodnie z art. 24ca ust. 3 ustawy CIT:
      podstawę opodatkowania stanowi suma:
        1) kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych
          niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym
          oraz
        2) poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
          4, z wyjątkiem gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem
          Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, kosztów
          finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 w takiej części, w jakiej
          koszty te przewyższają kwotę obliczoną według następującego wzoru:
                                      [(P - Po) - (K - Am - Kfd)] ×
                                      30%
      w którym poszczególne symbole oznaczają:
      P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których
      dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
      Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
      K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c
      ust. 1,
      Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
      podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
      Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty
      finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń
      wynikających z art. 15c ust. 1,

      oraz
        3) (uchylony)
        4) kosztów:
        a) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,
          przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
          podobnym charakterze,
        b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z
          praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
        c) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż
          udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym
          w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych
          oraz świadczeń o podobnym charakterze
      - poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych
      na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym
      przekraczają o 3 000 000 zł kwotę obliczoną według następującego wzoru:
      [(P - Po) - (K - Am - O)] × 5%
      w którym poszczególne symbole oznaczają:
      P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których
      dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
      Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
      K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c
      ust. 1,
      Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
      podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
      O - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, bez
      pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 10 pkt 1 ustawy CIT:
      podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o wartość odliczeń
      zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, o której mowa w
      art. 18, z wyłączeniem pomniejszeń, o których mowa w art. 18f, przy czym art. 27 ust.
      4a stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 24ca ust. 11 ustawy CIT:
      podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać podstawę opodatkowania,
      pomniejszenia, o których mowa w ust. 10, i kwotę minimalnego podatku
      dochodowego.
    Stosownie do art. 18 ustawy CIT:
      podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a (...).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami

      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Stosowanie do art. 18d ust. 8 ustawy CIT:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Minimalny podatek dochodowy jest podatkiem rocznym, obliczanym po zakończeniu
    danego roku obrotowego. Podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku
    dochodowego są obowiązani w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać podstawę
    opodatkowania wraz z pomniejszeniami o ewentualne odliczenia i kwotę minimalnego
    podatku dochodowego.
    Mając powyższe przepisy na uwadze, stwierdzić należy, że w przypadku zaistnienia
    przesłanek do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym podatnikowi
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku
    bieżącego oraz stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy CIT, o nieodliczone jeszcze kwoty ulgi
    B+R z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej
    podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.
    Kwota podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym w danym roku podatkowym
    wyznacza górną granicę odliczenia przysługującego podatnikowi z tytułu ulgi B+R z roku
    bieżącego oraz nieodliczonej ulgi B+R z wcześniejszych lat podatkowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przypadku zaistnienia
    obowiązku podatkowego w podatku minimalnym, o którym mowa w art. 24ca Ustawy CIT,
    Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem
    minimalnym kwoty ulgi B+R z bieżącego roku podatkowego oraz ewentualnie kwot
    nieodliczonej ulgi B+R z poprzednich lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej
    podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, na podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 1
    Ustawy CIT, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego tę interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.