Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.600.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Określenie limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1
ustawy, w związku z wznowieniem działalności gospodarczej
po okresie zawieszenia jej wykonywania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
wznowienie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zawieszenie
działalności
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy, w związku z wznowieniem działalności gospodarczej po okresie zawieszenia jej
    wykonywania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która została zawieszona
    31.12.2024 r. Działalność ta została wznowiona 02 czerwca 2025 r.
    W 2024 roku korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT. Po wznowieniu Działalności chciałby Pan nadal korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT.
    Nie osiągnął Pan w 2025 roku żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej do dnia jej wznowienia.

## Pytanie

Czy po wznowieniu działalności gospodarczej 2.06.2025 r. ma Pan prawo do korzystania z
    pełnego rocznego limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w wysokości 200.000,00 zł, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, bez proporcjonalnego pomniejszenia za
    okres zawieszenia działalności?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej, limit 200.000,00 zł
    wynikający z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie powinien być proporcjonalnie pomniejszany
    za okres zawieszenia działalności. Kluczowe jest bowiem, że w okresie zawieszenia,
    działalność gospodarcza nie była faktycznie prowadzona, a tym samym nie generowała
    sprzedaży objętej podatkiem VAT.
    Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 05.09.2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.538.2022.1. „W przypadku
    zawieszenia działalności gospodarczej limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia z
    VAT określony w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu.
    Zatem po odwieszeniu działalności podatnikowi przysługuje prawo do korzystania z
    całego limitu 200 tys. Dyrektor KIS stwierdził, że zawieszenie działalności nie oznacza jej
    zakończenia, a po wznowieniu Przedsiębiorca kontynuuje działalność, co uprawnia go do
    pełnego limitu zwolnienia z VAT”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      # energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      # wyrobów tytoniowych,
      # samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      # preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      # komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      # urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      # maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      # pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      # motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że ustawa o
    podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia zawieszenia działalności gospodarczej.
    Kwestia ta uregulowana została m.in. w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 326 ze zm.).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

      Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z
      uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
    W myśl art. 23 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas
      nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 23 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
      może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30 dni do 24
      miesięcy.
    Stosownie do treści przepisu art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie
      może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z kolei zgodnie z art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
      1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub
      zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;
      2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe
      przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
      3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
      4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych,
      postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością
      gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności
      gospodarczej;
      5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
      6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą
      zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
      7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców
      wykonujących działalność gospodarczą;
      8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z
      dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i
      innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170).
    Przepis art. 24 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stanowi, że:
      Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej oraz wznowienie wykonywania
      działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis
      odrębny stanowi inaczej.
    Wobec powyższego zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi
    zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który
    zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje
    podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania
    działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia
    działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie
    przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.

    Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione we
    wniosku należy stwierdzić, że po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej, nie
    jest Pan uznawany za podatnika rozpoczynającego działalność, lecz występuje Pan jako
    podatnik kontynuujący tą działalność.
    W związku z tym, kwota limitu 200.000,00 zł, wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy, dająca
    prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, dotyczy Pana w pełnej wysokości,
    niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a
    następnie jej wznowienia (w kolejnych latach). Fakt zawieszenia działalności gospodarczej
    nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Tym samym, po wznowieniu przez Pana działalności gospodarczej 2 czerwca 2025 r., limit
    do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, na rok 2025 r., wynosi 200.000,00
    zł.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.