Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.58.2019.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-05
Teza: Prawo do odliczenia w związku z projektem
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2019 r. (data wpływu 9 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. ,,(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. ,,(\`(...)\`)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina Miejska … zrealizowała projekt pod nazwą ,,(…)” w ramach Osi Priorytetowej 4 - ,,Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast”. Działanie 4.2. - ,,Rewitalizacja Miast”.

Było to działanie Regionalnego Programu Operacyjnego … i … na lata 2007-2013. Na projekt został złożony wniosek nr … Umowa do projektu została zawarta dnia 18 maja 2012 r., zaś aneksowana 11 kwietnia 2016 r.

Wartość projektu wyniosła: 5.332.110,30 zł. Wydatki kwalifikowane Projektu wyniosły: 4.833.036,95 zł, w tym:

1.  środki europejskie (EFRR) w kwocie: 3.287.915,01 zł, co stanowi 68,03% wydatków kwalifikowanych;
2.  wkład własny Beneficjenta wyniósł: 1.545.121,94 zł, co stanowi 31,97% wydatków kwalifikowanych. rozpoczęcie realizacji - 2010.02.27
3.  rozpoczęcie rzeczowe realizacji - 2010.10.01
4.  zakończenie rzeczowe realizacji - 2014.10.31
5.  zakończenie finansowe realizacji - 2014.11.30.

Zadaniem projektu było nadanie obiektowi funkcji kulturowych i edukacyjnych poprzez renowację, przebudowę i remont byłego Dworca PKP. W rewitalizowanym obiekcie obecnie mieszczą się:

1.  Zakład Aktywności Zawodowej, który ma na celu przygotowanie pracowników niepełnosprawnych do pracy na otwartym rynku pracy, umożliwiając poprawę sytuacji osób dyskryminowanych z uwagi na niepełnosprawność. Dzięki działalności osoby o niskim statusie ekonomicznym i społecznym mają szansę na podniesienie standardu własnego życia.
2.  Ochotnicze (…).
3.  Pomieszczenia stowarzyszeń działających w sferze kultury i edukacji w których to prowadzona jest działalność związana z wystawami artystycznymi, zajęcia warsztatowe stacjonarne i plenerowe dla dzieci i młodzieży, sztuki wizualne, koncerty akustyczne, wieczory tematyczne, mini spektakle teatralne, wieczory poezji, warsztaty literackie, świetlica artystyczna, czytelnia/wymienialnia.
4.  Hol dworcowy.
5.  Kasy biletowe PKP.

Części budynku opisane w punktach 1-4 służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty zgodnie z art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. 2019 r., poz. 506 z późn. zm.). Wszystkie podmioty tj. (…) oraz stowarzyszenia działające w sferze kultury i edukacji korzystają z pomieszczeń byłego dworca nieodpłatnie na podstawie umów użyczenia. Pomieszczenia przez nich używane nie służą sprzedaży opodatkowanej. Powierzchnia holu stanowi część ogólnodostępną, nie jest wydzierżawiana, zatem nie służy działalności opodatkowanej.

Pomieszczenia kas biletowych PKP są wydzierżawiane, służą sprzedaży opodatkowanej. Wydatki poniesione na remont kas biletowych zostały wyodrębnione na etapie realizacji projektu z całości wydatków poniesionych na rewitalizację dworca.

Podatek VAT od remontu pomieszczeń kas biletowych został odliczony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina Miejska … - Beneficjent projektu pod nazwą ,,(…)” ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych od wyremontowanych pomieszczeń, które nie służą działalności opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatkach od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Wyremontowane pomieszczenia kas PKP są wydzierżawiane i służą działalności opodatkowanej. Od wydatków poniesionych przy realizacji robót budowlano-montażowych przy remoncie kas PKP Gmina korzystała z możliwości odliczenia VAT.

Od pozostałych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pod nazwą ,,(\`(...)\`)” Gmina Miejskiej \`(...)\` nie odliczała podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych, gdyż wyremontowane pomieszczenia służą działalności nieopodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 powyższej ustawy) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że Gmina Miejska \`(...)\`zrealizowała projekt pod nazwą ,,(\`(...)\`)” w ramach Osi Priorytetowej 4 - ,,Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast”. Działanie 4.2. - ,,Rewitalizacja Miast”. Było to działanie Regionalnego Programu Operacyjnego … i … na lata 2007-2013. Na projekt został złożony wniosek nr … Umowa do projektu została zawarta dnia 18 maja 2012 r., zaś aneksowana 11 kwietnia 2016 r.

Zadaniem projektu było nadanie obiektowi funkcji kulturowych i edukacyjnych poprzez renowację, przebudowę i remont byłego Dworca PKP. W rewitalizowanym obiekcie obecnie mieszczą się:

1.  Zakład Aktywności Zawodowej, który ma na celu przygotowanie pracowników niepełnosprawnych do pracy na otwartym rynku pracy, umożliwiając poprawę sytuacji osób dyskryminowanych z uwagi na niepełnosprawność. Dzięki działalności osoby o niskim statusie ekonomicznym i społecznym mają szansę na podniesienie standardu własnego życia.
2.  Ochotnicze (…).
3.  Pomieszczenia stowarzyszeń działających w sferze kultury i edukacji w których to prowadzona jest działalność związana z wystawami artystycznymi, zajęcia warsztatowe stacjonarne i plenerowe dla dzieci i młodzieży, sztuki wizualne, koncerty akustyczne, wieczory tematyczne, mini spektakle teatralne, wieczory poezji, warsztaty literackie, świetlica artystyczna, czytelnia/wymienialnia.
4.  Hol dworcowy.
5.  Kasy biletowe PKP.

Części budynku opisane w punktach 1-4 służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty zgodnie z art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. 2019 r., poz. 506 z późn. zm.). Wszystkie podmioty tj. (…) oraz stowarzyszenia działające w sferze kultury i edukacji korzystają z pomieszczeń byłego dworca nieodpłatnie na podstawie umów użyczenia. Pomieszczenia przez nich używane nie służą sprzedaży opodatkowanej. Powierzchnia holu stanowi część ogólnodostępną, nie jest wydzierżawiana, zatem nie służy działalności opodatkowanej. Pomieszczenia kas biletowych PKP są wydzierżawiane, służą sprzedaży opodatkowanej. Wydatki poniesione na remont kas biletowych zostały wyodrębnione na etapie realizacji projektu z całości wydatków poniesionych na rewitalizację dworca. Podatek VAT od remontu pomieszczeń kas biletowych został odliczony.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych od wyremontowanych pomieszczeń, które nie służą działalności opodatkowanej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z opisu sprawy wynika, że części budynku będące przedmiotem zapytania służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty zgodnie z art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu Gmina nie odliczała podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych, gdyż wyremontowane pomieszczenia służą działalności niepodatkowanej.

Należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. W konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych od wyremontowanych pomieszczeń, które nie służą działalności opodatkowanej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabytych od wyremontowanych pomieszczeń, które nie służą działalności opodatkowanej. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.