Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-358/08-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-23
Teza: Czy w przedstawionym przypadku mogą skorzystać z ulgi odsetkowej? W jakim procencie mogą z niej skorzystać, którą wielkością mają się posługiwać „powierzchnia użytkowa” czy „całkowita”? Jakiego kursu waluty użyć i z którego dnia aby wyliczyć kwotę wziętego z banku kredytu oraz spłaconych odsetek (odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej 189.000 PLN)?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kredyt; kredyt-spłata kredytu; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani A.P. przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 25 marca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni rozlicza się wspólnie z mężem, mąż pracuje w oparciu o umowę o pracę, wnioskodawczyni od maja 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą. Wraz z mężem wybudowała dom, który częściowo służy wnioskodawczyni do prowadzenia działalności gospodarczej, a częściowo zaspokaja ich potrzeby mieszkaniowe. Powierzchnia użytkowa mieszkalna to 114 m2 (36,92%), a użytkowa usługowa to 194,80 m2 (63,08%); powierzchnia całkowita mieszkalna to 138,70 m2 (38,05%), a całkowita usługowa to 224,20 m2 (61,95%).

Budowę domu małżonkowie rozpoczęli w czerwcu 2005 r. (pozwolenie na budowę z dnia 15 czerwca 2005 r.) a zakończyli w październiku 2006 r. Wniosek w sprawie uzyskania pozwolenia na użytkowanie złożyli 18 października 2006 r., a samo pozwolenie na użytkowanie uzyskali w dniu 24 stycznia 2007 r.

Umowę kredytową z bankiem małżonkowie podpisali 04 sierpnia 2005 r. na kwotę we frankach szwajcarskich z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalno-usługowego i w niedługim czasie (ok. 2 tygodnie) otrzymali pierwszą transzę. Pierwszą ratę kredytu spłacili już po zakończonej budowie 01 października 2006 r. Kredyt małżonkowie spłacają we frankach szwajcarskich. Na koncie we frankach szwajcarskich gromadzą odpowiednią kwotę w walucie i bank odpowiedniego dnia ściąga swoją należność (kapitał + odsetki). Ponadto wnioskodawczyni nadmieniła, że nigdy nie korzystali z innej starej ulgi budowlanej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

Czy w przedstawionym przypadku mogą skorzystać z ulgi odsetkowej?

W jakim procencie mogą z niej skorzystać, którą wielkością mają się posługiwać „powierzchnia użytkowa” czy „całkowita”?

Jakiego kursu waluty użyć i z którego dnia aby wyliczyć kwotę wziętego z banku kredytu oraz spłaconych odsetek (odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej 189.000 PLN)?

Zdaniem wnioskodawczyni, wraz z mężem mają prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, ale w części przypadającej na część mieszkalną wybudowanego domu (czyli albo 36,92% albo 38,05% kwoty wziętego kredytu). Odliczenia mogą już dokonać za rok 2007 r. (pozwolenie na użytkowanie styczeń 2007 r.) Jeśli średnio spłacają około 700 CHF odsetek miesięcznie to proporcjonalnie może odliczyć z konta.(zakładając, że to powierzchnia użytkowa 36,92% jest wielkością, którą może użyć do obliczeń) 258,44 CHF odsetek miesięcznie, razy 12 miesięcy + 3 miesiące za 2006 r. czyli około 3876,6 CHF do odliczenia od dochodu za 2007 r. CHF przeliczałaby na PLN po kursach średnich NBP z dni 1-go każdego miesiąca, kiedy to ich bank ściąga od nich należności.

**Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę budynku,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzw. PIT-2K),
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: **a)**zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, **b)**nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, **c)** nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: **a)**zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, **b)**budowę budynku mieszkalnego, **c)** wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, **d)**zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, **e)**nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, **f)**przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, **g)**systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia, jednak dłużej niż do 31 grudnia 2027r.- art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Wysokość odliczeń, w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z wniosku wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt, z którego sfinansowano budowę budynku mieszkalno-usługowego. Jednakże zgodnie z ww. art. 26b ust. 1 pkt 1 prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej dotyczy wyłącznie budowy budynku mieszkalnego mającego na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Warunku tego nie spełnia budowa budynku usługowego. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż jedynie odsetki od kredytu w części przypadającej na budowę budynku mieszkalnego będą podlegały odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi.

Dla ustalenia części będącej podstawą obliczenia wielkości odliczenia należy przyjąć całkowitą powierzchnię mieszkalną wybudowanego przez małżonków budynku. Organ podatkowy nie może jednak potwierdzić, że jest to wskazana przez wnioskodawczynię 138,70 m2 (38,05 %), gdyż wnioskodawczyni nie wskazała w jaki sposób dokonała tego obliczenia. Podkreślić trzeba, że dla prawidłowego ustalenia całkowitej powierzchni mieszkalnej budynku należy od całkowitej powierzchni budynku odjąć całkowitą powierzchnię usługową budynku. Zaznaczenia wymaga również fakt, że ustalając jaką powierzchnię zaliczyć do całkowitej powierzchni mieszkalnej a jaką do usługowej trzeba wziąć pod uwagę, iż niektóre pomieszczenia (powierzchnie) będą wykorzystywane wyłącznie do celów mieszkaniowych bądź wyłącznie od celów usługowych, ale mogą być też pomieszczenia (powierzchnie) np. korytarze, klatki schodowe, piwnice, strychy wykorzystywane zarówno do celów mieszkalnych jak i usługowych. Wówczas takie powierzchnie wspólne należy podzielić i dodać w części do całkowitej powierzchni mieszkalnej i w części do całkowitej powierzchni usługowej. Podziału części wspólnej należy dokonać proporcjonalnie do udziału powierzchni całkowitej mieszkalnej bądź usługowej w powierzchni całkowitej budynku.

Tak obliczona powierzchnia mieszkalna w stosunku do powierzchni całkowitej budynku mieszkalno-usługowego stanowi procent powierzchni całkowitej mieszkalnej, która może skorzystać z prawa do ulgi odsetkowej.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosił 189.000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenie inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Jeżeli kwota udzielonego kredytu przekracza ww. limit, należy 189.000 zł pomnożyć przez kwotę zapłaconych odsetek i podzielić przez wysokość zaciągniętego kredytu aby obliczyć limit odliczeń. Następnie otrzymaną wartość należy pomnożyć przez procentowy udział powierzchni całkowitej mieszkalnej (obliczony jak wyżej) aby ustalić wartość odsetek, które można odliczyć od podstawy obliczenia podatku.

Kredyt udzielony w walucie obcej nie jest przeszkodą do skorzystania z ulgi odsetkowej, należy jednak przeliczyć wartość kredytu i spłaconych odsetek na złote polskie.

Jeżeli w umowie kredytowej określono w złotych równowartość kredytu przyznanego w walucie, to dla celów określenia limitu odliczenia wartość tego kredytu przyjmuje się tak jak wynika z umowy kredytowej. Taką kwotę należy przyjąć, nawet w sytuacji, gdy kredyt jest wypłacany w transzach.

Jeżeli natomiast w umowie kredytowej nie określono wartości kredytu w złotych, to kredyt należy przeliczyć na złote według kursu kupna banku, w którym wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt z dnia jego wypłaty, a jeżeli wypłaty dokonywane są w transzach – to wg kursu kupna z dni wypłaty poszczególnych transz. Natomiast wartość spłacanych odsetek przelicza się na złote po kursie sprzedaży tego banku z dnia, w którym ściągane były należności z konta wnioskodawczyni.

Reasumując wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia odsetek odpowiadających proporcjonalnie wartości kredytu przeznaczonego na budowę części mieszkalnej budynku. Pierwsze odliczenie wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu wnioskodawczyni może dokonać w zeznaniu rocznym za 2007r., odliczając odsetki zapłacone przed 2007r. jak i w 2007 r. Przed ustaleniem limitu odliczeń należy kredyt przeliczyć na złote polskie według kursu banku, w którym zaciągnięto kredyt.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.