Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.133.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu udziału we
wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i
sprzedaży suplementów medycznych według 5,5% stawki
ryczałtu ewidencjonowanego
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
konsorcjum
przedsięwzięcie-przedsięwzięcie wspólne
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania przychodów z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu,
    polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych według 5,5% stawki
    ryczałtu ewidencjonowanego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą
    Indywidualna Praktyka Lekarska (...) (NIP). Wnioskodawca podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski, tzn. jest rezydentem podatkowym w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).
    Przedmiotem jednoosobowej działalności gospodarczej jest ogólna praktyka lekarska.
    Wnioskodawca planuje zaangażować się w złożone przedsięwzięcie polegające na
    produkcji i sprzedaży suplementu diety dla kobiet chorujących na (...) (dalej jako:
    Suplement), którego receptura zostanie opracowana w ramach przedmiotowego
    przedsięwzięcia.
    Ze względu na skomplikowany charakter projektu, wymagający współpracy wielu
    specjalistów, podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum, w którego skład wejdzie:
    I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
    II. spółka jawna,

    III. Wnioskodawca jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność
        gospodarczą.
    Struktura organizacyjna konsorcjum opierać się będzie na trzech kluczowych podmiotach.
    Pierwszym z nich jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która specjalizuje się w
    opracowywaniu i produkcji nowoczesnych, wieloskładnikowych preparatów
    farmaceutycznych i będzie odpowiedzialna za techniczne aspekty produkcji oraz
    dystrybucję Suplementu w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia. Dysponując
    nowoczesnym zapleczem technologicznym oraz doświadczeniem w zakresie wytwarzania
    produktów medycznych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zapewni odpowiednią
    skalę i jakość produkcji, zgodną z wymaganiami rynkowymi oraz przepisami regulującymi
    wytwarzanie i sprzedaż suplementów diety.
    Do podstawowych obowiązków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie należało
    m.in.:
      a) wprowadzenie do obrotu Suplementu zgodnie z właściwymi przepisami, w tym
        zgłoszenie Suplementu do właściwego organu nadzoru oraz wypełnieniem
        wszelkich wymogów, procedur, notyfikacji, itp. koniecznych dla wprowadzenia
        Suplementu na rynek zgodnie z wymogami prawa powszechnie obowiązującego
        oraz zaleceniami właściwych inspektoratów i organów władzy publicznej;
      b) realizacja wszelkich etapów produkcji, dystrybucji i sprzedaży Suplementu
        niezbędnych do zrealizowania przedsięwzięcia;
      c) realizacja wszelkich obowiązków wynikających z przepisów prawa po wprowadzeniu
        Suplementu do obrotu;
      d) promocja Suplementu, w dozwolony prawem sposób, w tym za pośrednictwem
        przedstawicieli medycznych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;
      e) konsultacja z konsorcjantami wszelkich etapów realizacji przedsięwzięcia;
      f) prowadzenia dokumentacji rachunkowej dot. przedsięwzięcia wyodrębnionej
        względem dokumentacji dotyczącej pozostałej działalności spółki z ograniczoną
        odpowiedzialnością;
      g) wypłata konsorcjantom zysku z przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie
        konsorcjum;
      h) przedłożenie na żądanie konsorcjanta dokumentacji potwierdzającej rozliczenie na
        zasadach określonych w umowie konsorcjum.
    Kluczowym elementem opisu zdarzenia przyszłego pozostaje fakt, że to opisana powyżej
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyłączną stroną umów przychodowych,
    jak i kosztowych związanych z Suplementem.
    Wskazana spółka samodzielnie będzie nabywać niezbędne materiały produkcyjne, opłacać
    koszty związane z produkcją Suplementu, jak i wystawiać faktury dotyczące jego zbycia.
    Suplement (jako rzecz fizyczna/towar) będzie stanowić wyłączną własność spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Przychody i koszty związane z produkcja i sprzedażą
    Suplementu będą ujmowane w księgach rachunkowych tylko tej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Drugim filarem konsorcjum będzie Wnioskodawca i spółka jawna (dalej jako: Konsorcjanci).
    Zgodnie z założeniami umowy przedsięwzięcia do podstawowych obowiązków
    Wnioskodawcy oraz spółki jawnej będzie należało:
      a) udzielenie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pożyczki;
      b) wniesienie bezzwrotnego wkładu finansowego przedsięwzięcia poprzez zapłatę na
        rachunek bankowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kwoty;

      c) wsparcie konsultacyjne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością co do założeń
        biznesowych, procesu produkcji, linii produktowej Suplementu;
      d) świadczenie usług konsultacyjnych, tj.:
    1. doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (...);
    2. współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne
      potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami;
    3. analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach
      leczenia (...);
    4. wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej;
    5. konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu;
    6. analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób
      chorych na (...);
    7. doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i
      profesjonalistów medycznych.
    W ramach wyżej wymienionych usług wykorzystane zostanie doświadczenie
    Wnioskodawcy oraz wspólników spółki jawnej, jako ekspertów w dziedzinie medycyny.
    Podstawowym celem przedsięwzięcia, w tym działań Wnioskodawcy, jest stworzenie
    produktu, który nie tylko spełni najwyższe standardy jakościowe i sanitarne, ale także
    wyróżni się na tle konkurencji skutecznością działania.
    Zakres praw i obowiązków Konsorcjantów w ramach konsorcjum pozostaje taki sam,
    jednakże z uwagi na specyficzne uwarunkowania biznesowe przyjęto strukturę, w której
    Konsorcjanci występują jako odrębne i niezależne podmioty.
    Jak wskazano powyżej, Konsorcjanci nie będą partycypować w kosztach, ani przychodach
    przedsięwzięcia, które są ponoszone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Konsorcjantom przysługiwać będzie udział w zysku przedsięwzięcia na zasadach
    określonych w umowie w zamian za wykonywanie swoich zobowiązań.
    Aktualnie planowana treść klauzuli o podziale zysku z umowy konsorcjum posiada
    następujące brzmienie:
    „5. Zysk z przedsięwzięcia
        1.Żaden z Konsorcjantów nie partycypuje w Kosztach Przedsięwzięcia ani w
        Przychodach Przedsięwzięcia, które ponoszone są przez Spółkę. W zamian za
        wykonywanie zobowiązań wynikających z niniejszej umowy, Konsorcjantom
        przysługuje udział w zysku osiąganym w ramach Przedsięwzięcia na zasadach
        określonych w niniejszym paragrafie.
        2.Jeżeli Przychody Przedsięwzięcia wskazane w Rozliczeniu będą większe niż
        Koszty Przedsięwzięcia tam wskazane („Zysk z Przedsięwzięcia”), Spółka
        zobowiązuje się w terminie 14 dni, od dnia kiedy Rozliczenie stanie się ostateczne,
        wypłacić Konsorcjantom Zysk z Przedsięwzięcia w następującej proporcji:
        1. Konsorcjantowi SJ (Spółka jawna) przysługuje (•) % Zysku z Przedsięwzięcia;
        2. Konsorcjantowi AA (osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność
          gospodarczą) przysługuje [•] % Zysku z Przedsięwzięcia.
        Pozostała część Zysku z Przedsięwzięcia przysługuje Spółce.
        3.Strony zgodnie potwierdzają, że w przypadku gdyby Koszty Przedsięwzięcia
        przekroczyły Przychody Przedsięwzięcia wskazane w Rozliczeniu („Strata z
        Przedsięwzięcia”), Spółce nie przysługuje względem żadnego z Konsorcjantów

        roszczenie o pokrycie Straty z Przedsięwzięcia, ani jakiekolwiek inne roszczenie
        mające na celu lub zmierzające do pokrycia ujemnej nadwyżki Kosztów
        Przedsięwzięcia nad Przychód Przedsięwzięcia.
        4.Strata z Przedsięwzięcia pomniejszać będzie Zysk z Przedsięwzięcia osiągany w
        kolejnych okresach, aż do momentu jej pokrycia. Strata z Przedsięwzięcia
        finansowana będzie ze środków Spółki do czasu jej pokrycia zgodnie ze zdaniem
        poprzedzającym.
        5.Spółka zobowiązana jest wypłacić każdemu z Konsorcjantów przypadający im
        Zysk z Przedsięwzięcia w terminie (•) dni od dnia, kiedy Rozliczenie stanie się
        ostateczne i wiążące. Wypłata Zysku z Przedsięwzięcia następowała będzie na
        podstawie właściwych dokumentów księgowych wystawionych przez każdego z
        Konsorcjantów doręczonych Spółce na adres mailowy do doręczeń wskazany w
        niniejszej Umowie.”
    Wnioskodawca wskazuje, że wciąż dopuszczalne są pewne modyfikacje opisanej powyżej
    klauzuli podziału zysku. Niemniej, jej podstawowa istota pozostanie niezmieniona.
    Współpraca między Wnioskodawcą oraz innymi uczestnikami konsorcjum pozwoli na
    skuteczne połączenie merytorycznego wsparcia oraz zasobów organizacyjnych, co
    zapewni realizację projektu w sposób efektywny i bezpieczny dla inwestorów. Tym
    samym, konsorcjum ma szansę nie tylko na stworzenie produktu o przełomowym
    charakterze, ale także na jego wprowadzenie na rynek z zachowaniem pełnej kontroli nad
    jakością i bezpieczeństwem.
    Co więcej, realizowane przedsięwzięcie pozwoli nie tylko na efektywne wykorzystanie
    specjalistycznej wiedzy Konsorcjantów, ale także umożliwi zdobycie nowych kompetencji
    oraz doświadczeń. Ponadto, dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej,
    poprzez zaangażowanie w innowacyjne projekty medyczne, otwiera przed Wnioskodawcą
    nowe możliwości biznesowe, mogące przełożyć się na wzrost dochodów oraz stabilność
    finansową działalności.
    Podsumowując, planowane przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży
    suplementu medycznego w ramach konsorcjum stanowi przykład strategicznego
    podejścia do realizacji złożonych projektów. Tego rodzaju struktura organizacyjna sprzyja
    efektywnej koordynacji działań oraz optymalnemu wykorzystaniu zasobów i kompetencji
    poszczególnych uczestników, co w konsekwencji zwiększa szanse na powodzenie całego
    przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca planuje, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wybór
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu, polegającym
    na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych, mogą być opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego przychody uzyskiwane z tytułu udziału w opisanym
    wspólnym przedsięwzięciu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d.
    Wnioskodawca zamierza uczestniczyć w konsorcjum jako osoba fizyczna, prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem wspólnego przedsięwzięcia w

    ramach konsorcjum będzie produkcja i sprzedaż nowego suplementu wspomagającego
    leczenie (...).
    Konsorcjum nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, co oznacza, że
    opodatkowaniu podlegają jej uczestnicy, tj. Konsorcjanci. Ta cecha pozwala na
    zastosowanie zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co w sposób przejrzysty
    odzwierciedla udział wspólników w przychodach generowanych przez wspólne
    przedsięwzięcie.
    Odnosząc się do samego przedmiotu przedsięwzięcia należy mieć na uwadze art. 4 ust. 1
    pkt 4 u.z.p.d., który stanowi, że działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której
    powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona
    przez podatnika.
    Kluczowym elementem tej definicji jest pojęcie „nowych wyrobów”. Ustawa nie precyzuje
    jednak, co należy rozumieć przez „nowe wyroby”, dlatego zasadne jest odwołanie się do
    wykładni językowej oraz interpretacji organów podatkowych.
    Jak słusznie zauważono w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 5 listopada 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.589.2024.3.LS:
    „Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania′′, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać′′ to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy′′ m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony′′. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).”
    Pojęcie działalności wytwórczej należy rozumieć w sposób szeroki, obejmujący wszystkie
    procesy prowadzące do powstania nowego produktu, który wcześniej nie istniał w
    określonej formie. W przypadku analizowanego przedsięwzięcia, działalność
    Wnioskodawcy, polegająca na aktywnym uczestnictwie w działaniach niezbędnych dla
    procesu produkcji prowadzi bezpośrednio do powstania nowych wyrobów - suplementów
    medycznych wspierających leczenie (...).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d. przewiduje się stawkę 5,5% ryczałtu dla
    przychodów z działalności wytwórczej.
    W przypadku Wnioskodawcy, produkcja suplementów medycznych w ramach konsorcjum
    nie jest objęta innymi stawkami ryczałtu, co oznacza, że preferencyjna stawka 5,5% może
    znaleźć zastosowanie. Kluczowym argumentem przemawiającym za zastosowaniem tej
    stawki jest charakter działalności Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej
    jednoosobową działalność gospodarczą, który uczestniczy w procesie wytwarzania
    nowych produktów, w szczególności poprzez wkład merytoryczny, organizacyjny i
    inwestycyjny w realizację przedsięwzięcia.
    Niniejsze stanowisko potwierdza interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 10 lutego 2023 r. Nr 0115-KDIT3.4011.815.2022.3.MJ: „Jak wskazano wyżej
    przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi
    stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej. Mając na względzie
    powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że
    przychody, które będzie Pan uzyskiwał z działalności wytwórczej świadczonej w ramach

    działalności gospodarczej sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 32.50.22.0,
    polegające na wytwarzaniu nowych wyrobów protetycznych w zakresie protetyki
    stomatologicznej (uzupełnień protetycznych, koron, mostów, protez zębowych), zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, można opodatkować ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% przychodów uzyskanych z działalności
    wytwórczej.”
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji podatkowej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 21 marca 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.66.2023.1.PS i z
    17 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1064.2021.2.AP.
    Podsumowując, założona działalność Konsorcjantów spełnia wszystkie kryteria
    działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. W konsekwencji,
    przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w konsorcjum mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d. Taki sposób opodatkowania znajduje
    potwierdzenie zarówno w przepisach prawa, jak i w praktyce organów podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 163):
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Przy czym, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji przychodu,
    jednak w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Analizując przepis art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można
    stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku
    podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on
    rozporządzać jak własną. Przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego
    uzyskania przez podatnika.

    Zastrzeżenie, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje m.in. przychody wymienione w
    art. 14 ww. ustawy, a więc przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów z tego
    źródła podatnik powinien zaliczyć przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem
    jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać
    będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie
    majątkowe.
    Zgodnie zaś z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska. Planuje Pan zaangażować
    się w złożone przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu diety dla
    kobiet chorujących na (...) (Suplement), którego receptura zostanie opracowana w ramach
    przedmiotowego przedsięwzięcia.

    Ze względu na skomplikowany charakter projektu, wymagający współpracy wielu
    specjalistów, podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum, w którego skład wejdzie:
    i. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
    ii. spółka jawna,
    iii. Pan jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą.
    Struktura organizacyjna konsorcjum opierać się będzie na trzech kluczowych podmiotach.
    Pierwszym z nich jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która specjalizuje się w
    opracowywaniu i produkcji nowoczesnych, wieloskładnikowych preparatów
    farmaceutycznych i będzie odpowiedzialna za techniczne aspekty produkcji oraz
    dystrybucję Suplementu w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia. Dysponując
    nowoczesnym zapleczem technologicznym oraz doświadczeniem w zakresie wytwarzania
    produktów medycznych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zapewni odpowiednią
    skalę i jakość produkcji, zgodną z wymaganiami rynkowymi oraz przepisami regulującymi
    wytwarzanie i sprzedaż suplementów diety.
    Do podstawowych obowiązków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie należało
    m.in.:
      a) wprowadzenie do obrotu Suplementu zgodnie z właściwymi przepisami, w tym
        zgłoszenie Suplementu do właściwego organu nadzoru oraz wypełnieniem
        wszelkich wymogów, procedur, notyfikacji itp. koniecznych dla wprowadzenia
        Suplementu na rynek zgodnie z wymogami prawa powszechnie obowiązującego
        oraz zaleceniami właściwych inspektoratów i organów władzy publicznej;
      b) realizacja wszelkich etapów produkcji, dystrybucji i sprzedaży Suplementu
        niezbędnych do zrealizowania przedsięwzięcia;
      c) realizacja wszelkich obowiązków wynikających z przepisów prawa po wprowadzeniu
        Suplementu do obrotu;
      d) promocja Suplementu, w dozwolony prawem sposób, w tym za pośrednictwem
        przedstawicieli medycznych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;
      e) konsultacja z konsorcjantami wszelkich etapów realizacji przedsięwzięcia;
      f) prowadzenia dokumentacji rachunkowej dot. przedsięwzięcia wyodrębnionej
        względem dokumentacji dotyczącej pozostałej działalności spółki z ograniczoną
        odpowiedzialnością;
      g) wypłata konsorcjantom zysku z przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie
        konsorcjum;
      h) przedłożenie na żądanie konsorcjanta dokumentacji potwierdzającej rozliczenie na
        zasadach określonych w umowie konsorcjum.
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyłączną stroną umów przychodowych,
    jak i kosztowych związanych z Suplementem. Wskazana spółka samodzielnie będzie
    nabywać niezbędne materiały produkcyjne, opłacać koszty związane z produkcją
    Suplementu, jak i wystawiać faktury dotyczące jego zbycia.
    Suplement (jako rzecz fizyczna/towar) będzie stanowić wyłączną własność spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Przychody i koszty związane z produkcja i sprzedażą
    Suplementu będą ujmowane w księgach rachunkowych tylko tej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Drugim filarem konsorcjum będzie Pan i spółka jawna (Konsorcjanci).
    Zgodnie z założeniami umowy przedsięwzięcia do podstawowych obowiązków Pana oraz
    spółki jawnej oraz będzie należało:
      a) udzielenie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pożyczki;

      b) wniesienie bezzwrotnego wkładu finansowego przedsięwzięcia poprzez zapłatę na
        rachunek bankowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kwoty;
      c) wsparcie konsultacyjne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością co do założeń
        biznesowych, procesu produkcji, linii produktowej Suplementu;
      d) świadczenie usług konsultacyjnych, tj.:
    1. doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (...);
    2. współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne
      potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami;
    3. analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach
      leczenia (...);
    4. wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej;
    5. konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu;
    6. analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób
      chorych na (...);
    7. doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i
      profesjonalistów medycznych.
    W ramach wyżej wymienionych usług wykorzystane zostanie doświadczenie Pana oraz
    wspólników spółki jawnej, jako ekspertów w dziedzinie medycyny. Podstawowym celem
    przedsięwzięcia, w tym Pana działań, jest stworzenie produktu, który nie tylko spełni
    najwyższe standardy jakościowe i sanitarne, ale także wyróżni się na tle konkurencji
    skutecznością działania.
    Zakres praw i obowiązków Konsorcjantów (spółka jawna i osoba fizyczna) w ramach
    konsorcjum pozostaje taki sam, jednakże z uwagi na specyficzne uwarunkowania
    biznesowe przyjęto strukturę, w której Konsorcjanci występują jako odrębne i niezależne
    podmioty. Konsorcjanci nie będą partycypować w kosztach, ani przychodach
    przedsięwzięcia, które są ponoszone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Konsorcjantom przysługiwać będzie udział w zysku przedsięwzięcia na zasadach
    określonych w umowie w zamian za wykonywanie swoich zobowiązań.
    Współpraca między Panem oraz innymi uczestnikami konsorcjum pozwoli na skuteczne
    połączenie merytorycznego wsparcia oraz zasobów organizacyjnych, co zapewni realizację
    projektu w sposób efektywny i bezpieczny dla inwestorów. Tym samym, konsorcjum ma
    szansę nie tylko na stworzenie produktu o przełomowym charakterze, ale także na jego
    wprowadzenie na rynek z zachowaniem pełnej kontroli nad jakością i bezpieczeństwem.
    Realizowane przedsięwzięcie pozwoli nie tylko na efektywne wykorzystanie
    specjalistycznej wiedzy Konsorcjantów, ale także umożliwi zdobycie nowych kompetencji
    oraz doświadczeń. Ponadto, dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej,
    poprzez zaangażowanie w innowacyjne projekty medyczne, otwiera przed Panem nowe
    możliwości biznesowe, mogące przełożyć się na wzrost dochodów oraz stabilność
    finansową działalności.
    Planuje Pan, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wybór opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W okolicznościach przedstawionego opisu sprawy zwracam uwagę, że umowa konsorcjum
    jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji
    wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym
    ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - „umowy
    konsorcjum” - nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz
    stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu
    gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej
    wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz, że owe
    ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w

    ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób zorganizowany i
    ciągły, jednak do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie wystarczy
    jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na wykonanie w
    sposób powtarzający się. Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie
    w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał
    finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego
    podmiotu. Ponieważ prawo nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw.
    umów nienazwanych. Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma
    własnej osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc
    być rejestrowane, nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące
    konsorcjum są niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę
    finansową objętą porozumieniem.
                                          1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Umowa konsorcjum, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony takiej umowy -
    korzystając z powyższej zasady swobody umów - mogą dowolnie ułożyć swój stosunek
    zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o ile nie jest
    to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami współżycia
    społecznego, mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami Kodeksu
    cywilnego umowę konsorcjum. Zatem, dla uznania konsorcjum za wspólne
    przedsięwzięcie nie jest konieczne, aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje, określała
    procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu. Najprostszą formą
    konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność - związek firm powołany zostaje
    do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania zadania, z jasno określonym
    podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z których poszczególni
    konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest umocowany do
    podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia gospodarcze z
    zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez lidera.
    Konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń między
    podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny
    kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym. Przedsiębiorcy działający w
    ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy przychodów zgodnie z
    ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami konsorcjum, np. według
    zawartej umowy. Rozliczenia między konsorcjantami są sprawą wewnętrzną i pozostają
    poza sferą rozliczeń z zamawiającym. Dlatego też stwierdzam, że rozliczenia przychodów i
    kosztów między konsorcjantami, w zależności od ustaleń wynikających z zawartych umów
    /porozumień w ramach zawiązanego konsorcjum, mogą mieć miejsce na zasadzie
    procentowej lub zadaniowej. Należy jednak mieć na względzie, że rozliczenia między
    podmiotami powinny być dokonywane w sposób umożliwiający właściwe i niebudzące
    wątpliwości określenie przychodów podatkowych (a także kosztów) dla poszczególnych
    firm realizujących projekt - udokumentowane zgodnie z zasadami wystawiania dowodów
    księgowych.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania przychodów z tytułu udziału we wspólnym
    przedsięwzięciu polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych,
    wskazuję, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju
    świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej
    stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej

    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU, przy czym, klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
      · 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      · działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, a także przytoczone wyżej przepisy, w
    pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przychody uzyskiwane z tytułu udziału we
    wspólnym przedsięwzięciu polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów
    medycznych stanowią działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W Komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl Słownika języka polskiego, „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy
      produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.
      pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co
      „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone
      bądź wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy

      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem
      należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie
      istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na
      wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
    Jak wynika z opisu sprawy:
      · planuje Pan zaangażować się w ramach poprowadzonej jednoosobowej działalności
        gospodarczej w przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu
        diety dla kobiet chorujących na (...);
      · receptura suplementu zostanie opracowana w ramach przedmiotowego
        przedsięwzięcia;
      · w związku z skomplikowanym charakterem projektu podjęto decyzję o utworzeniu
        konsorcjum;
      · jako konsorcjant będzie Pan świadczył takie usługi konsultacyjne jak:
        1.  doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (...),
        2.  współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej
          specyficzne potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami,
        3.  analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych
          procedurach leczenia (...),
        4.  wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej,
        5.  konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu,
        6.  analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla
          osób chorych na (...),
        7.  doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i
          profesjonalistów medycznych;
      · przysługuje Panu udział w zysku osiąganym, w ramach przedsięwzięcia.
    Z powyższego wynika, że będzie Pan brał bezpośredni udział w powstaniu nowego wyrobu
    jakim jest suplement diety dla kobiet chorujących na (...).
    Zatem, przychody Pana osiągane z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu,
    polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych, mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Zastrzec jednak należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia objęta Pana
    zapytaniem dotyczacym możliwości opodatkowania Pana przychodów z tytułu udziału we

    wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów diety,
    według 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem oceny nie
    była natomiast kwestia, czy spełnia Pan warunki do zastosowania opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.