Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.650.2019.1.ISK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-24
Teza: Uznanie Transakcji za czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 31 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Transakcji za czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Transakcji za czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy działającej w obszarze dostawy produktów i usług dla przemysłu rolno-spożywczego i funkcjonuje w Polsce od kilkunastu lat. Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w następujących obszarach (…)

Wnioskodawca działa poprzez 22 oddziały na terenie całej Polski, wyodrębnione (w sposób opisany w dalszej części wniosku) w ramach struktury Wnioskodawcy. Jednym z oddziałów Wnioskodawcy jest oddział w S. (dalej: „Oddział”). Działalność Oddziału skupia się przede wszystkim na produkcji (…).

Obecnie Wnioskodawca rozważa sprzedaż Oddziału, tj. sprzedaż zespołu składników majątkowych wykorzystywanych do prowadzenia działalności Oddziału w obszarze produkcji (…), stanowiącego funkcjonalną całość (dalej: „Transakcja”). Pozostała działalność Wnioskodawcy (pozostałe oddziały czy poszczególne składniki majątku tych oddziałów, np. takie jak nieruchomości, inne środki trwałe, towary, zapasy, należności, zobowiązania itp. związane z funkcjonowaniem innych oddziałów) nie są w żaden sposób przedmiotem Transakcji (za wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z dwoma pracownikami działu handlowego pracujących m.in. na rzecz Oddziału, którzy fizycznie wykonują swoje obowiązki służbowe poza … - siedzibą Oddziału - i którzy potencjalnie mogą być przedmiotem Transakcji).

Rozważana Transakcja zostanie dokonana na rzecz zewnętrznego, niepowiązanego z Wnioskodawcą inwestora (dalej: „Nabywca”) posiadającego obecnie oraz na moment Transakcji status zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT.

Przedmiot Transakcji

Zakład zlokalizowany na terenie Oddziału jest technicznie przygotowany do produkcji (…). Intencją stron jest przeniesienie składników majątkowych, które umożliwią kontynuację działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`)y w szczególności dla (…), niemniej z uwagi na uniwersalność przenoszonych składników majątkowych, po dokonaniu Transakcji Nabywca będzie mógł zorganizować również działalność polegającą na produkcji (…).

W związku z dokonaniem Transakcji Wnioskodawca utraci możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w przenoszonej (…). Z tego względu, Wnioskodawca planuje zawrzeć z Nabywcą umowę na podstawie której Nabywca zobowiąże się do produkcji oraz dostawy na rzecz Wnioskodawcy (…) (dalej: „Umowa Toll Milling”). Umowa Toll Milling zostanie zawarta w celu zabezpieczenia realizacji dotychczasowych zobowiązań Wnioskodawcy wobec odbiorców z tego rejonu Polski do momentu kiedy Wnioskodawca uruchomi nowe kanały produkcji.

Jak wskazano wyżej, przedmiotem transakcji będą składniki związane z działalnością polegającą na produkcji (\`(...)\`), w tym niezbędne dla realizacji zobowiązań Nabywcy z tytułu Umowy Toll Milling, w szczególności:

*   prawo własności/użytkowanie wieczyste gruntów należących do Oddziału (dalej: „Grunty”):
    *   o działki gruntu nr … oraz … o łącznej powierzchni … ha w obrębie ewidencyjnym …., dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze …, oddane Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste;
    *   działki gruntu nr .. i .. o łącznej powierzchni … ha w obrębie ewidencyjnym … dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze …, których właścicielem jest Wnioskodawca;
    *   o działki gruntu nr … i … o łącznej powierzchni …. ha w obrębie ewidencyjnym … dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze …, których właścicielem jest Wnioskodawca;
*   prawo własności budynków posadowionych na Gruntach (dalej: „Budynki”):
    *   budynek produkcyjny z wieżą wraz z budynkiem magazynu … wyposażony w instalacje: elektryczną, teletechniczną, sygnalizacji oświetlenia przeszkodowego, wodną i pary technologicznej oraz sprężonego powietrza, stanowiące integralną część budynku;
    *   budynek czyszczalni surowców wyposażony w instalacje elektryczną oraz sprężonego powietrza, stanowiące integralną część budynku;
    *   budynek rozładunku surowców (z samochodów) wyposażony w instalację elektryczną, stanowiącą integralną część budynku;
    *   budynek magazynu wyrobów gotowych;
    *   budynek administracyjno-biurowy wyposażony w instalacje: elektryczną, teletechniczną, wodno-kanalizacyjną i centralnego ogrzewania, stanowiące integralną część budynku;
    *   budynek portierni wyposażony w instalacje: elektryczną i wodno-kanalizacyjną, stanowiące integralną część budynku;
    *   budynek stacji transformatorowej wyposażony w instalacje: elektryczną stanowiącą integralną część budynku;
*   prawo własności budowli/konstrukcji posadowionych na Gruntach (dalej: „Budowle”) za wyjątkiem światłowodu, który sięga sąsiednich nieruchomości, tj.:
    *   silosy (zbiorniki) (…)
    *   wagi samochodowe;
    *   sieć kanalizacji deszczowej;
    *   sieci kanalizacji sanitarnej zewnętrznej;
    *   sieć wodociągowa i wody p.poż.;
    *   linie energetyczne;
    *   sieć oświetleniowa;
    *   linia teletechniczna, instalacja telefoniczna;
    *   zbiornik na ścieki;
    *   zbiornik retencyjny;
    *   nawierzchnie utwardzone, drogi wewnętrzne, chodniki;
    *   ogrodzenie terenu, bramy wyjazdowe/wjazdowe;
    *   zbiorniki zewnętrzne, stalowe - na melasę, olej jadalny oraz olej opałowy;
    *   zbiorniki magazynowe, stalowe;
    *   droga dojazdowa (wjazd na teren obiektu);
    *   instalacja gazu ziemnego;
    *   bocznica kolejowa - infrastruktura nieczynna, technicznie niezdatna do użytku, częściowo zdemontowana;
    *   inne budowle/konstrukcje ujęte w rejestrze środków trwałych Wnioskodawcy;
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy zawartej między Wnioskodawcą a osobą fizyczną będącą dzierżawcą części nieruchomości należącej do Wnioskodawcy (dzierżawca jest również właścicielem budynku magazynowego, który został wzniesiony częściowo na sąsiadującej działce będącej jego własnością, a częściowo na działce Wnioskodawcy);
*   pozostałe środki trwałe przypisane do Oddziału i wyposażenie zakładu - m.in. maszyny, narzędzia, komputery przenośne i stacjonarne, serwery (z uwagi na ochronę i bezpieczeństwo danych Wnioskodawcy, przed dokonaniem Transakcji dojdzie do wyczyszczenia systemów operacyjnych/aplikacji w odniesieniu do przenoszonych komputerów oraz serwerów);
*   towary i zapasy Oddziału związane z działalnością polegającą na produkcji (…), w tym niezbędne dla realizacji zobowiązań Nabywcy z tytułu Umowy Toll Milling;
*   lista odbiorców (…) oraz nierozliczone należności z tytułu dostaw i usług związanych z działalnością polegającą na produkcji (…) oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z odbiorcami dotyczącymi tych należności (wraz z zabezpieczeniami wykonania tych umów) z wyłączeniem tych należności, w odniesieniu do których prowadzone są postępowania sądowe; ewentualnie należności wątpliwych;
*   zobowiązania względem jednostek powiązanych i niepowiązanych pozostałe na moment dokonania Transakcji (o ile wystąpią);
*   lista dostawców Oddziału;
*   inwestycja w toku w postaci modernizacji budynku administracyjno-biurowego;
*   prawa i obowiązki wynikające z umów dostawy mediów oraz umów serwisowych (na wywóz odpadów, sprzątanie, odśnieżanie, itp. za wyjątkiem umowy ochrony mienia, która nie będzie podlegać przeniesieniu z uwagi na to, że obejmuje również pozostałe lokalizacje Wnioskodawcy); przeniesienie umowy w zakresie dostawy energii elektrycznej będzie uzależnione od uzyskania zgody dostawcy (gdy zgoda taka nie zostanie uzyskana Nabywca zawrze umowę w swoim zakresie);
*   dokumentacja dotycząca bezpieczeństwa w Oddziale (ochrona przeciwpożarowa, plan ewakuacji);
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami produkcyjnymi, dla których miejscem pracy wskazanym w umowie jest Oddział, niezbędnymi do obsługi działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`) oraz łańcucha dostaw (w związku z Transakcją, dojdzie zatem do przejścia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 kodeksu Pracy na Nabywcę, tj. Nabywca stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pracowników produkcyjnych przypisanych do Oddziału niezbędnych do prowadzenia produkcji (\`(...)\`)); w ramach Transakcji może dojść również do przejścia praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z częścią pracowników biura obsługi klienta Wnioskodawcy (1-2 pracowników) dla których miejscem pracy wskazanym w umowie jest Oddział; dodatkowo Transakcja może objąć przeniesienie umów z pracownikami działu handlowego (2 pracowników) Wnioskodawcy pracujących m.in. na rzecz Oddziału, którzy fizycznie wykonują swoje obowiązki służbowe poza …- siedzibą Oddziału;
*   regulamin pracy łącznie z załącznikiem dotyczącym pracy w Oddziale;
*   decyzje/pozwolenia administracyjne w zakresie weterynarii oraz ochrony środowiska, jak również pozostałe decyzje niezbędne do kontynuacji działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`) dla (\`(...)\`); wskazane decyzje administracyjne będą przedmiotem Transakcji, a po dokonaniu Transakcji Nabywca wystąpi do właściwych organów w celu dopełnienia procedury notyfikacyjnej;
*   licencja na korzystanie z systemu operacyjno-produkcyjnego …, systemu wagopakarki .. oraz systemu wagowego … (po uzyskaniu zgód od licencjodawców);
*   technologia NIR (Near Infrared Spectroscopy) wraz z urządzeniem umożliwiającym badanie składu (\`(...)\`) - za wyjątkiem oprogramowania umożliwiającego kalibrację;
*   receptury produkcyjne w formie papierowej lub elektronicznej;



Wnioskodawca chciałby wskazać, że w przypadku gdy którykolwiek z wykonawców usług na dostawę mediów/serwisowych/pozostałych umów/licencjodawców/właściwych organów administracyjnych wymienionych powyżej nie wyrazi zgody na przeniesienie na Nabywcę praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z ww. umów/decyzji, wówczas Nabywca będzie dążył do zawarcia - w dacie Transakcji lub bezpośrednio po tej dacie - nowej umowy (o porównywalnej treści i warunkach) z tym samym podmiotem, który odmówił wyrażenia zgody na przeniesienie praw i obowiązków.

W ramach Transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione te składniki majątku przypisanego do Oddziału, które nie stanowią składników majątku umożliwiających kontynuację produkcji (\`(...)\`) w tym realizacji Umowy Toll Milling lub których przeniesienie nie jest możliwe z innych względów, w szczególności:

*   polisa ubezpieczenia należności i inne polisy ubezpieczeniowe Wnioskodawcy (polisy zostały zawarte na poziomie centrali i ich przeniesienie pozbawiłoby ubezpieczenia Wnioskodawcy w odniesieniu do pozostałych lokalizacji);

*   finansowanie (do przeniesienia nie dojdzie z podobnych względów jak wyżej, finansowanie jest organizowane na poziomie spółki a nie Oddziału);

*   środki pieniężne i rachunki bankowe (Wnioskodawca nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych - odpowiednich subkont rachunków bankowych - które byłyby przypisane do Oddziału);

*   księgi rachunkowe Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Oddziału);

*   know-how technologiczno-żywieniowy;

*   pozostałe prawa własności intelektualnej (patenty, wzory użytkowe, znaki towarowe itp.) wykorzystywane w działalności Oddziału, inne niż wymienione jako przechodzące w ramach Transakcji;

*   licencje na oprogramowanie do formulacji (\`(...)\`) oraz licencje na oprogramowanie służące kalibracji (\`(...)\`);

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami (są to kontrakty globalne zawierające dane wrażliwe z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, która nie będzie podlegać przeniesieniu) - Nabywca otrzyma od Wnioskodawcy natomiast listę dostawców, z którymi będzie mógł samodzielnie zawrzeć wspomniane umowy w swoim zakresie;

*   wybrane umowy, które miały być przedmiotem Transakcji, a co do których nie zostaną uzyskane zgody lub z innych przyczyn nie będą przedmiotem Transakcji (np. umowa ochrony mienia);

*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami zajmującymi się obsługą w zakresie; kadr, płac oraz księgowości, dla których miejscem pracy wskazanym w umowie jest Oddział (pracownicy Ci świadczą usługi nie tylko na rzecz Oddziału, ale również innych lokalizacji, w których Wnioskodawca prowadzi działalność i ich przeniesienie nie jest konieczne do kontynuacji działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`)); w ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z częścią pracowników biura obsługi klienta Wnioskodawcy (jak wskazano Transakcja może jednak objąć przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z 1-2 pracownikami z tego działu).

Wyodrębnienie przedmiotu Transakcji

Oddział jest wyodrębnioną jednostką organizacyjną w ramach struktur Wnioskodawcy powołaną na podstawie uchwały zarządu Wnioskodawcy i ujawnioną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddział posiada również oddzielny regulamin pracy regulujący zasady wykonywania obowiązków przez pracowników zatrudnionych na terenie Oddziału.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do Oddziału i / lub przedmiotu Transakcji przychody i koszty oraz aktywa i pasywa (choć Wnioskodawca nie tworzy osobnego bilansu / rachunku zysku i strat w tym zakresie). Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest także wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji (przy czym, jak wskazano wyżej, nie wszystkie one będą przedmiotem Transakcji). Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest także przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zespołu składników niematerialnych i materialnych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji.

Po dokonaniu Transakcji Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu pozostałych oddziałów / lokalizacji. W ocenie Wnioskodawcy w ramach Transakcji przenoszone są elementy działalności, które pozwolą Nabywcy na kontynuację działalności Wnioskodawcy (po ewentualnym uzupełnieniu o inne, mniej istotne elementy). Wyrazem możliwości dalszego kontynuowania działalności Wnioskodawcy przy wykorzystaniu przenoszonych elementów będzie m. in. możliwość realizacji Umowy Toll Milling, na podstawie której Nabywca zobowiąże się do produkcji (\`(...)\`) wskazanych w tej umowie na rzecz Wnioskodawcy w oparciu o przenoszone składniki majątkowe.

Zatem, tak jak wskazano wyżej, przenoszone są wszystkie składniki majątkowe Oddziału bez których prowadzenie działalności gospodarczej w tej lokalizacji nie jest możliwe. Tym samym, Wnioskodawca planuje zaprzestanie aktywności w lokalizacji w której znajduje się Oddział.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują przy tym na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP).

Pojęcie „transakcja zbycia” powinno być rozumiane przy tym w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinno się go interpretować ściśle. Oznacza to, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z jednolitą linią organów podatkowych i sądów administracyjnych w celu zdefiniowania pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, t.j. ze zm.; dalej: KC).

Zgodnie z art. 551 KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

*   koncesje, licencje i zezwolenia;

*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;

*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

*   tajemnice przedsiębiorstwa;

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Użycie sformułowania „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w skład „przedsiębiorstwa” mogą wchodzić inne dodatkowe elementy, których nie wymieniono w cytowanym przepisie, a z drugiej strony przedsiębiorstwem może być zespół składników majątkowych, który nie obejmuje wszystkich składników wskazanych w art. 551 KC. Kluczowym dla uznania, iż przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. przepisu (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 552 KC, zgodnie z którym „czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot Transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo. W szczególności wynika to z faktu, że przedmiot Transakcji obejmuje część składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, służący jedynie części działalności Wnioskodawcy. W szczególności, przenoszone nie będą składniki majątku Wnioskodawcy inne niż związane z działalnością operacyjną Oddziału - Wnioskodawca nie przeniesie w szczególności składników związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną w innych oddziałach / lokalizacjach Wnioskodawcy (za wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z dwoma pracownikami działu handlowego pracujących m.in. na rzecz Oddziału, którzy fizycznie wykonują swoje obowiązki służbowe poza … - siedzibą Oddziału - którzy potencjalnie mogą być przedmiotem Transakcji).

W związku z powyższym należy rozważyć, czy przedmiot Transakcji spełnia przesłanki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, zespół składników materialnych i niematerialnych, funkcjonalnie ze sobą powiązanych, składający się na ZCP powinien spełniać następujące warunki:

*   wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie:
    *   finansowe oraz
    *   organizacyjne;
*   ekonomiczna separacja - w kontekście wyznaczenia do realizacji konkretnych funkcji ekonomicznych - oraz możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego ww. funkcje ekonomiczne (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zatem, ZCP ma możliwość niezależnego działania (istnienia) tak długo jak (i) występuje związek funkcjonalny pomiędzy aktywami ZCP (ii) ww. mienie pozwala na wykonywanie działań przypisanych do ZCP.

W opinii Wnioskodawcy, istnieją argumenty za przyjęciem, że zorganizowany zespół składników majątkowych, będący przedmiotem Transakcji, stanowi ZCP. W szczególności, przedmiot Transakcji spełnia ustawowe przesłanki definicyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Oddział stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi Oddziału istnieją funkcjonalne połączenia - nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół składników objętych Transakcją służy realizacji określonych zadań, tj. produkcji (\`(...)\`) i tym zadaniom będzie służyć również po Transakcji. Oddział spełnia również pozostałe kryteria uprawniające do uznania go za ZCP, a mianowicie:

1.  wyodrębnienie funkcjonalne

Przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP należy rozumieć jako przeznaczenie ZCP do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP powinna się więc cechować zdolnością do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i funkcjonalną odrębnością od pozostałej części przedsiębiorstwa. Nie może być to przypadkowy zbiór aktywów i pasywów, ale zespół elementów powiązanych funkcjonalnie w takim stopniu, aby umożliwiać realizację wyznaczonych zadań ekonomicznych. Podobny pogląd został zaprezentowany m.in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 maja 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1216/15: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.”

W ocenie Wnioskodawcy, po dokonaniu Transakcji przeniesione składniki majątkowe umożliwią realizację dotychczasowych zadań Wnioskodawcy w ramach Oddziału tj. kontynuację działalności produkcji (…). Wszystkie składniki majątkowe i pozycje, które znalazłyby się w bilansie Oddziału (w sytuacji gdyby Oddział sporządzał taki bilans) na moment Transakcji będą przedmiotem tej Transakcji. W skład Transakcji wejdą aktywa niezbędne dla prowadzenia tego typu działalności. Transakcja obejmie tytuł prawny do nieruchomości wraz z budynkami oraz budowlami, wyposażeniem oraz pozostałymi środkami trwałymi. Nabywca przejmie również towary i zapasy związane z działalnością Wnioskodawcy polegającą na produkcji (\`(...)\`) oraz i zobowiązania w tym zakresie (przedmiotem Transakcji będą również umowy z odbiorcami oraz lista dostawców z którymi Nabywca będzie mógł podpisać nowe umowy). Nabywca stanie się stroną umów o pracę z personelem kluczowym dla kontynuacji procesu produkcyjnego, przejdą na niego również składniki majątku Oddziału umożliwiające skuteczną realizację produkcji (licencje na korzystanie z systemu operacyjno-produkcyjnego i wagowego, receptury, technologia NIR) oraz prawa i obowiązki z większości umów serwisowych i dostawy mediów. Nabywca uzyska decyzje administracyjne niezbędne do kontynuacji działalności Wnioskodawcy.

W oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i zasoby personalne Nabywca będzie mógł kontynuować działalność produkcji (\`(...)\`) i generować z tego tytułu zyski operacyjne. Tym samym, Transakcja nie będzie stanowić sprzedaży przypadkowego zbioru składników, ale powiązanych funkcjonalnie, co umożliwia podjęcie samodzielnej działalności przez Nabywcę po Transakcji w zakresie analogicznym do działalności prowadzonej przez Spółkę, przy użyciu tych samych składników majątkowych.

Tym samym, składniki majątkowe nie będą stanowić przypadkowego i luźnego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, których wzajemne funkcjonalne powiązania pozwalają na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej i umożliwiają osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, tj. uzyskiwania zysków z działalności produkcji (\`(...)\`).

Bez znaczenia jednocześnie pozostaje fakt wyłączenia z Transakcji niektórych elementów, w szczególności: środków pieniężnych, finansowania, know-how technologiczno-żywieniowego czy pozostałych praw własności intelektualnej Wnioskodawcy. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy wyłączenie wskazanych składników majątku nie ma wpływu na uznanie przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne jest bowiem, że pozostałe składniki umożliwiają realizację zadań gospodarczych Nabywcy. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m. in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.696.2018.1.KK, z dnia 5 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.508.2018.1.ISZ czy w wyroku NSA z dnia 17 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 690/14.

1.  wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Zgodnie z poglądem prezentowanym zarówno na gruncie interpretacji indywidualnych jak i wyroków sądów administracyjnych, uznaje się, że wyodrębnienie organizacyjne zachodzi w sytuacji, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie mieć swoje miejsce w strukturze przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dany zespół składników majątkowych powinien być niezależny i oddzielny organizacyjnie od pozostałych rodzajów działalności. Wskazuje się również, że wyodrębnienie organizacyjne powinno znajdować potwierdzenie zarówno w wewnętrznej dokumentacji przedsiębiorstwa (statut / regulamin / inny akt) jak i w sferze faktycznej, tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 listopada 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.495.2019.2.ASZ.

O wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników majątkowych świadczy przede wszystkim fakt wyodrębnienia zasobów będących przedmiotem Transakcji w postaci oddziału Wnioskodawcy. Oddział jest wewnętrznie wyodrębnioną jednostką działającą w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy (co znajduje potwierdzenie również w Rejestrze Przedsiębiorców KRS), a wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane w oparciu o formalny dokument w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Za istnieniem wyodrębnienia organizacyjnego Oddziału przemawiają również inne dokumenty, które odnoszą się wyłącznie do działalności Oddziału (np. oddzielny załącznik do regulaminu pracy określający zakres obowiązków pracowniczych w Oddziale).

Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce nie tylko w sferze dokumentacyjnej / formalnej, ale również faktycznej. Składniki majątkowe wchodzące w skład Oddziału są wyodrębnione lokalizacyjnie od innych składników majątkowych Wnioskodawcy oraz są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej obsługującej, co do zasady, odrębny od innych Oddziałów Wnioskodawcy region geograficzny Polski, co w naturalny sposób wpływa na organizacyjną odrębność Oddziału.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy istnieją argumenty przemawiające za uznaniem, że przedmiot Transakcji spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego. Stanowiska tego nie zmienia fakt wyłączenia z Transakcji pewnych elementów Oddziału - nie zmieniają one bowiem charakteru wyodrębnienia organizacyjnego.

1.  wyodrębnienie finansowe

Powszechnie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Podobny pogląd został zaprezentowany przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. o sygn. I FSK 572/14: „Z kolei wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się, ważnym jest jednak, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji jest wyodrębniony finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość ścisłego przypisania do niego zarówno osiąganych przychodów jak i generowanych kosztów. Podobnie, stosowany sposób ewidencji zdarzeń gospodarczych u Wnioskodawcy umożliwia identyfikację oraz wycenę aktywów przypisanych do działalności Oddziału. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest także wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji. Wszystkie składniki majątkowe i pozycje, które znalazłyby się w bilansie Oddziału (w sytuacji gdyby Oddział sporządzał taki bilans) na moment Transakcji będą przedmiotem tej Transakcji.

Reasumując, w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia finansowego powinna być spełniona.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy Oddział spełnia wszystkie przesłanki do uznania za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w szczególności stanowi zespół powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych na płaszczyźnie funkcjonalnej, organizacyjnej i finansowej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.