Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.521.2024.3.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie skutków sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    31 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 października 2024 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...)
    (...)
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    (...)
    (...)
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
      2. (...)
      3. (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki (...) (dalej „Zbywca”) (dalej Nabywca i
        Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) przysługujące Zbywcy:
    a) prawo własności zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w (...) przy (...):
    (i) działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr
    (...) (dalej „Działka (...)”), (ii) działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), dla której prowadzona
    jest księga wieczysta nr (...) (...)(...) (dalej „Działka (...)”), (iii) działkę ewidencyjną nr (...) z
    obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) (...) (dalej „Działka (...)”), a
    wszystkie Działki łącznie jako „Grunt”);
    b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie (na wszystkich Działkach), tj.
                                    2budynku hotelowego o powierzchni użytkowej około (...) m (obejmującej (...) pokoi
    hotelowych), oddanego do użytkowania w 2011 r. i zmodernizowanego w (...) r. (dalej
    „Budynek”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
    technicznych, w tym w szczególności: (a) parkingu (b) przyłączy wody, kanalizacji
    sanitarnej, deszczowej i teletechnicznej, (c) masztu (d) pylonu reklamowego oraz (e)
    szlabanu (będącego urządzeniem technicznym) (dalej łącznie „Budowle”) (dalej Grunt,
    Budynek oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego) oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej

    Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia
    Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą
    Zbywca i Nabywca będą prowadzili po Transakcji.
    4. Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji
    Nieruchomość jest własnością Zbywcy.
    Prawo własności Nieruchomości (w tym Budynku i Budowli), co zostało opisane
    szczegółowo w punkcie poniżej, zostało nabyte przez Zbywcę w (...) r.
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już zabudowany Budynkiem
    (hotelem) i Budowlami wybudowanymi przez poprzedniego właściciela Nieruchomości (a
    obecnego najemcę) - spółkę (...) (dalej jako „Najemca”). Oddanie Budynku i Budowli do
    użytkowania (tj. rozpoczęcie ich eksploatacji w formie otwarcia hotelu) nastąpiło w 2011 r.
    Po tej dacie na Gruncie nie były wznoszone nowe obiekty ani przez Zbywcę ani przez
    Najemcę.
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo własności Gruntu,
    Budynku i Budowli, zostały zakwalifikowane dla celów podatkowych przez Zbywcę jako
    „środki trwałe”. Ponadto Budynek i Budowle są amortyzowane przez Zbywcę dla celów
    podatkowych, na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej również jako „CIT”).
    W (...) r. Budynek był przedmiotem ulepszeń (modernizacji) dokonywanych przez
    ówczesnego właściciela (Najemcę), które zgodnie z wiedzą Zbywcy mogły przekroczyć 30%
    wartości początkowej Budynku. Po tej dacie, w samym w Budynku jak również w
    Budowlach nie dokonywano ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości
    początkowej w rozumieniu regulacji w zakresie CIT (w (...) r. były realizowane prace
    związane z ulepszeniem Budynku - w zakresie infrastruktury grzewczej - natomiast ich
    wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej). Ponadto do momentu zawarcia
    planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca ani Najemca nie zamierzają i
    nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać
    ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i Budowlach), których wartość przekroczyłaby
    30% wartości początkowej któregokolwiek z tych obiektów.
    Po modernizacji Budynku z (...) r. Nieruchomość (w tym Budynek) były nadal
    wykorzystywane przez Najemcę do prowadzenia działalności hotelowej opodatkowanej
    VAT.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w związku z
    nabyciem Nieruchomości, a także (b) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług
    związanych z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynku i Budowli - w zakresie
    wydatków ponoszonych przez Zbywcę (przy czym większość tego typu wydatków, zgodnie
    z umową najmu, ponosił Najemca).
    Po nabyciu Nieruchomości w dniu (...)r., Budynek oraz Budowle zlokalizowane na
    Nieruchomości były wykorzystywane w działalności gospodarczej Zbywcy, jako środki
    trwałe - tj. dla celów realizowanej przez Zbywcę działalności gospodarczej w postaci
    długoterminowego wynajmu Nieruchomości.
    Całość Nieruchomości jest obecnie przedmiotem najmu długoterminowego na podstawie
    umowy najmu zawartej przez Zbywcę z Najemcą w dniu (...) (...) r, z późniejszymi zmianami
    (aneksami).
    Na moment złożenia Wniosku, powyższa umowa najmu z Najemcą nie zostanie
    rozwiązana i zgodnie z przepisami prawa cywilnego, ogół praw i obowiązków Zbywcy
    wynikających z tej umowy z mocy prawa przejdzie na Nabywcę.
    Na Nieruchomości znajduje się stanowiąca własność Zbywcy podziemna infrastruktura
    energetyczna, infrastruktura do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej - jak
    również infrastruktura wodociągowa, gazowa i telekomunikacyjna.

    Dodatkowo należy zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np.
    przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju
    obiektów mogą należeć zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w
    szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej).
    Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    („Kodeks cywilny”) wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa
    gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie
    instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Nieruchomość nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego („MPZP”). W stosunku do Nieruchomości została wydana decyzja nr (...)
    Prezydenta (...) o warunkach zabudowy z dnia (...) roku. W oparciu o tę decyzję zostało
    wydane pozwolenie na budowę, na podstawie którego Grunt został zabudowany obecnie
    istniejącym Budynkiem i infrastrukturą towarzyszącą (Budowlami).
    5. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca jest francuskim funduszem nieruchomościowym zarządzanym przez francuską
    spółkę (...) (dalej „Spółka Zarządzająca”). Nabywca został utworzony w celu umożliwienia
    inwestorom inwestowania w nieruchomości komercyjne (biura, obiekty handlowe, hotele,
    obiekty rekreacyjne, związane z opieką zdrowotną i edukacją) zlokalizowane w (...) i w
    innych państwach (...) (m.in. w Polsce).
    Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej przedmiot,
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Nabywca po Transakcji planuje kontynuowanie umowy najmu Nieruchomości z obecnym
    Najemcą.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest spółką należąca do francuskiej Grupy (...) zarządzającej nieruchomościami,
    której działalność podzielona jest pomiędzy sektor nieruchomości biurowych,
    mieszkaniowych i hotelowych. Zbywca, stanowi część Grupy (...) specjalizującej się w
    nabywaniu i wynajmie obiektów hotelowych.
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość w całości do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej - wynajmu długoterminowego na rzecz Najemcy - podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
    jako dział, wydział czy też oddział;
    b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości / ksiąg rachunkowych dla
    Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu;
    c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
    gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
    podmiotami.
    Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1(...)2 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

    4 Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    Najemca, jako właściciel Nieruchomości, po wybudowaniu Budynku (hotelu) i Budowli w
    (...) r. korzystał z Nieruchomości prowadząc na niej działalność hotelową.
    W (...) r. Najemca zawarł z (...) sp. z o.o. umowę leasingu zwrotnego, w ramach której: (i)
    zbył własność Nieruchomości na rzecz (...) sp. z o.o., a następnie (ii) zawarł z nowym
    właścicielem umowę leasingu Nieruchomości (dalej „Umowa leasingu”). Umowa leasingu
    miała charakter tzw. umowy leasingu finansowego. Wydanie Nieruchomości do
    korzystania Najemcy przez (...) sp. z o.o. na podstawie Umowy leasingu w (...) r. stanowiło
    dostawę Nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    W (...) r. Najemca skrócił okres obowiązywania Umowy leasingu, w wyniku czego własność
    Nieruchomości została przeniesiona zwrotnie z (...) sp. z o.o. na Nabywcę.
    W (...) r. Budynek był przedmiotem modernizacji przez Najemcę, której wartość
    początkowa mogła przekraczać 30% wartości początkowej Budynku (ulepszenia w
    znacznej mierze zostały zakończone jeszcze przed późniejszym zbyciem Nieruchomości
    przez Najemcę na rzecz Zbywcy). Po tej dacie nie miały miejsca dalsze istotne ulepszenia
    (modernizacje) Budynku ani Budowli, których wartość przekraczałby 30% wartości
    początkowej jakiegokolwiek z obiektów zlokalizowanych na Gruncie.
    Następnie w dniu (...) r. Najemca sprzedał Nieruchomość na rzecz Zbywcy.
    Najemcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z
    nakładów ponoszonych w związku z budową Budynku wraz z infrastrukturą techniczną (w
    tym Budowli) w (...) r. oraz w związku z późniejszą modernizacją Budynku w (...) r.
    W związku z transakcją nabycia Nieruchomości przez Zbywcę od Najemcy w (...) r., Zbywcy
    przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony, co potwierdzała
    interpretacja indywidualna nr 0114- KDlP1-3.4012.308.2019.3.RMA wydania w dniu 1
    października (...) r., wydana na wspólny wniosek Najemcy i Zbywcy.
    Następnie, po nabyciu Nieruchomości, Zbywca wynajął Nieruchomość (stanowiącą
    kompleksowy obiekt hotelowy) na rzecz Najemcy (najem długoterminowy). Umowa najmu
    z Najemcą została zwarta w dniu (...) r. i weszła w życie w dniu nabycia Nieruchomości
    przez Zbywcę, tj. (...) r. Od tego momentu Nieruchomość pozostaje przedmiotem najmu
    między Zbywcą a Najemcą.
    5 Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1. Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynku oraz Budowli) - opisane
      szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości;
    3. prawa z gwarancji jakość/rękojmi z umów o roboty budowlane związane z Budynkiem i
      Budowlami (o ile nie wygasną do momentu Transakcji);
    4. prawa autorskie do projektu budowlanego Budynku;
    5. gwarancja korporacyjna na zabezpieczenie roszczeń Zbywcy jako wynajmującego wobec
      Najemcy wynikających z umowy najmu.
    Wnioskodawcy wskazują, że na moment złożenia Wniosku, zamiarem Wnioskodawców
    jest kontynuowanie umowy Najmu z Najemca oraz utrzymanie dotychczasowych umów o
    dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi
    dostawcami.
    W celu uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie

    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1. innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy, gdyż Zbywca nie posiada innych
      nieruchomości lub aktywów rzeczowych;
    2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
      pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy w chwili
      dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców przed datą
      Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
    6. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7. środków pieniężnych Zbywcy;
    8. praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: obecnie Zbywca posiada umowę o zarządzanie
      Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu o zewnętrznych
      profesjonalnych usługodawców);
    - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano powyżej,
      intencją Wnioskodawców jest kontynuowanie zawartych przez Najemcę
      dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących
      Nieruchomości;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy”
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy.
    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy
    podatku od towarów i usług. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie niniejszego Wniosku).
    Końcowo, Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W
    związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie
    fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z analizowanego
    zwolnienia z VAT - Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. przed

    Transakcją naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie
    notarialnym do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.
    6 Opis działalności Nabywcy po Transakcji
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych - tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżące
    przychodów z jej wynajmu.
    Mając na uwadze, że:
    (1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
    zarządzanie Nieruchomością;
    (2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
    profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    (3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
    transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę.
    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi - zapewni: (1) zarządzanie
    Nieruchomością, (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania
    Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych
    dotyczących obsługi Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Poza budowlami wymienionymi powyżej (za Wnioskiem), na działkach wchodzących w
    skład Nieruchomości znajduje się następujące budowle stanowiące własność (...):
    - oświetlenie zewnętrzne - lampy (Działki (...) oraz (...));
    - przyłącza instalacji na Działkach (...), (...), (...) stanowiące własność Zbywcy - poza
    przyłączem elektroenergetycznym na Działce (...) przy budynku sąsiadującym
    należącym do właściciela działki (...) oraz poza skrzynką i odcinkiem przyłącza
    elektroenergetycznego na działce (...) stanowiącym własność gestora;
    - ogrodzenia (Działki (...), (...), (...));
    - droga wewnętrzna (Działki (...), (...), (...)).
    Według wiedzy Wnioskodawców na Nieruchomości nie ma innych Budowli niż te wyraźnie
    wskazane we Wniosku i w niniejszym piśmie, z zastrzeżeniem, że przedmiotem sprzedaży
    będą wyłącznie te naniesienia, które stanowią własność Zbywcy, tj. bez uwzględnienia
    naniesień pozostających we własności odpowiednich gestorów lub właścicieli sąsiednich
    działek. Zaktualizowana lista naniesień (po przeprowadzeniu kwerendy i wizji lokalnej)
    została wskazana w treści niniejszego pisma.
    Jak wskazano we Wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego
    zasiedlenia” Budynku oraz wszystkich Budowli, doszło w (...) r. (tj. w dacie rozpoczęcia
    komercyjnej eksploatacji hotelu zlokalizowanego w Budynku i towarzyszącej mu
    infrastruktury w postaci Budowli). W przypadku Budynku, z uwagi na jego istotną
    modernizację, która miała miejsce w (...) r., mogło dojść ponownie do jego „pierwszego
    zasiedlenia” w rozumieniu definicji z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Stąd w ocenie
    Wnioskodawców najpóźniejszą datą „pierwszego zasiedlenia” Budynku i dla wszystkich
    Budowli jest (...) r. Wnioskodawcy pragną podkreślić raz jeszcze że po modernizacji
    Budynku z (...) r. był on w dalszym ciągu używany wraz z Budowlami do działalności
    opodatkowanej VAT (działalności hotelowej z perspektywy Najemcy i najmu z perspektywy
    Zbywcy).
    Jak Wnioskodawcy wskazali w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku - od momentu oddania
    do użytkowania i rozpoczęcia komercyjnej eksploatacji w (...) r., Budowle nie były w ogóle
    przedmiotem ulepszeń (modernizacji). Tym samym w Budowlach nie dokonywano

    ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej w rozumieniu
    regulacji w zakresie CIT. Ponadto do momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży
    Nieruchomości), Zbywca ani Najemca nie zamierzają i nie będą przeprowadzać żadnych
    istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach
    (Budynku i Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    któregokolwiek z tych obiektów.
    Jak wskazano we Wniosku podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości (nieruchomości z obiektem
    hotelowym) w celach inwestycyjnych - tj. uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia
    jej wartości w czasie oraz bieżące przychodów z jej wynajmu. Tym samym Nabywca będzie
    wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług.
    Jak wskazano we Wniosku podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości (nieruchomości z obiektem
    hotelowym) w celach inwestycyjnych - tj. uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia
    jej wartości w czasie oraz bieżące przychodów z jej wynajmu. Tym samym Nabywca będzie
    wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług.
    Wniosek, uszczegółowiony uzupełnieniem, wylicza wszystkie znane Wnioskodawcom
    obiekty (naniesienia) zlokalizowane na Gruncie, które mogą stanowić „budynki”, „budowle”
    lub części takich obiektów. Uszczegółowienie odnośnie lokalizacji poszczególnych
    obiektów (Budynku i Budowli) zostało szczegółowo opisane w odpowiedziach na pytania
    powyżej).
    Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają wszystkie naniesienia (Budynek i Budowle) będące
    przedmiotem Transakcji sprzedaży (niezależenie od ich uprzedniego ujęcia lub braku
    ujęcia we Wniosku):
    - Budynek - budynek hotelowy - własność Zbywcy,
    - parking - własność Zbywcy,
    - przyłącze instalacji wodociągowej - własność Zbywcy,
    - przyłącza kanalizacji sanitarnej i deszczowej - własność Zbywcy,
    - maszt - własność Zbywcy,
    - pylon reklamowy - własność Zbywcy,
    - szlaban - własność Zbywcy,
    - oświetlenie zewnętrzne - własność Zbywcy,
    - przyłącza sieci elektroenergetycznej - własność Zbywcy (poza przyłączem
    elektroenergetycznym na Działce (...) należącym do właściciela działki (...) oraz poza
    skrzynką i odcinkiem przyłącza na Działce (...) stanowiącym własność gestora),
    - ogrodzenia, chodniki, droga wewnętrzna - własność Zbywcy.
    - które z niewymienionych we wniosku naniesień stanowi własność przedsiębiorstwa
    przesyłowego w rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    Poniżej znajduje się lista naniesień stanowiących własność odpowiednich gestorów
    (niezależnie od tego czy były lub nie wymienione we Wniosku):
    - przyłącze sieci gazowej - własność gestora,
    - przyłącze sieci elektroenergetycznej - własność gestora w zakresie skrzynki i odcinka
    przyłącza na działce (...),
    - przyłącze elektroenergetyczne na Działce (...) - w zakresie stanowiącym własność
    właściciela działki (...),
    - stacja transformatorowa - własność gestora,

    - przyłącze telekomunikacyjne - własność gestora.
    Żadne z naniesień wymienionych we Wniosku nie stanowi ruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
    majątkowych (zasadniczo dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której strony złożą
    oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania Transakcji
    VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności
    opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do:
    (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po
        otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
        dokonanie, oraz do
    (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
        należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko Wnioskodawców:
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych (dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, z możliwością rezygnacji przez Wnioskodawców z tego zwolnienia i wyboru
    opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Ad.3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której
    strony złożą oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania
    Transakcji VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów
    działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z
    art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego organu podatkowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej tego samego zdarzenia
    przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości komercyjnych, a
    taki charakter mają Nieruchomości, stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako
    „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja
    taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na
    uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter
    wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało
    potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11
    grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (Uprawnienie organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych - tak np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09)).
    II. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami „przy ocenie czy składniki
    majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy

    o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
    (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
    wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników
    majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomości: prawo własności Gruntu, Budynek i Budowle oraz niektóre prawa i
    obowiązki ściśle związane z Nieruchomością.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości (b) umowa o zarządzenie
    Nieruchomością, (c) umowy zarządzania aktywami, czy też (d) należności o charakterze
    pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością.

    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli sama Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będzie
    natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów wskazanych
    przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że
    przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów z dostawcami mediów i dotyczących
    bieżącej obsługi Nieruchomości (w zakresie w jakim ew. zostaną rozwiązane przez
    Zbywcę), ubezpieczenia, umów o zarządzanie nieruchomością, zapewnienie obsługi
    księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach
    Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić działalności
    gospodarczej w oparciu o Nieruchomość. Innymi słowy, zespół składników majątkowych
    będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma obecnie w przedsiębiorstwie Zbywcy
    zdolności do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi
    na fakt, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane
    Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do
    prowadzenia działalności gospodarczej w sposób samoistny.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części.
    III. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach
    odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    prawa własności do zabudowanego Gruntu, wraz z posadowionymi na nim Budynkiem
    oraz Budowlami.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest

    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości w postaci budynków
    oraz budowli i ich części.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć jednak
    zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie
    wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym
    samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt (w tym każda z poszczególnych działek ewidencyjnych wchodzących w
    jego skład) jest zabudowany Budynkiem oraz Budowlami. Tym samym, dostawa prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta
    zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie „dzieliła” sposób
    opodatkowania VAT właściwy dla dostawy Budynku i Budowli (lub ich części)
    posadowionych odpowiednio na Gruncie (odpowiednio na każdej z działek ewidencyjnych
    wchodzących w jego skład).
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem poszczególnych Budynku i
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na
    moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego zasiedlenia” Budynku
    oraz wszystkich Budowli, doszło ponad dwa lata przed datą złożenia przedmiotowego
    wniosku - z uwagi na fakt rozpoczęcia ich użytkowania w 2011 r. (tj. rozpoczęcia
    komercyjnej eksploatacji hotelu zlokalizowanego w Budynku i towarzyszącej mu
    infrastruktury w postaci Budowli). W przypadku Budynku, z uwagi na jego istotną
    modernizację, która miała miejsce w (...) r., mogło dojść ponownie do jego „pierwszego
    zasiedlenia” w rozumieniu przytoczonej powyżej definicji z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Zbywca (ani
    Najemca) nie zamierzają przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynku i w zakresie
    Budowli, które powodowałby ulepszenie jakiegokolwiek z tych obiektów o wartość
    przekraczającą 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym należy uznać, że
    tego rodzaju okoliczność związana z ulepszeniem Budynku lub Budowli nie będzie
    wpływać na moment „pierwszego zasiedlenia” Budynku i Budowli w rozumieniu regulacji
    VAT i przed Transakcją nie dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    W konsekwencji, skoro w odniesieniu do Budynku oraz wszystkich Budowli, upłynęło już
    więcej niż dwa lata od ich "pierwszego zasiedlenia" w rozumieniu regulacji VAT (które
    miało miejsce najpóźniej w (...) r.) - w dacie Transakcji będą spełnione przesłanki
    wymagane dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w
    konsekwencji do ich dostawy znajdzie zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynku oraz Budowli, nie
    będzie miał również zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części z VAT należy
    zatem przeanalizować jedynie wówczas, gdy dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na tej podstawie, w ocenie
    Wnioskodawców analizowane Budynek oraz Budowle, nie będą objęte zwolnieniem z art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż jak wykazano powyżej, będą objęte zwolnieniem z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, Zbywca oraz Nabywca
    zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT zrezygnować z ew.
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w zakresie w
    jakim miałby on zastosowanie) i wybrać dla dostawy Budynku i Budowli (a w konsekwencji
    związanego z nimi prawa własności Gruntu) opodatkowanie zgodnie z właściwą stawką
    VAT. W tym celu, przed dniem dokonania planowanej dostawy Nieruchomości, Zbywca i
    Nabywca zamierzają złożyć właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego
    albo zawrzeć w ramach aktu notarialnego dokumentującego sprzedaż Nieruchomości,
    zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Budynku i Budowli, spełniające
    wymogi określone w art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w przypadku rezygnacji przez Strony z fakultatywnego zwolnienia od VAT
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (względem Budynku i Budowli objętych tym
    zwolnieniem oraz związanego z nimi prawa własności Gruntu), dostawa Budynku oraz
    Budowli (a w konsekwencji na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, także dostawa
    prawa własności Gruntu na których są posadowione) będzie w całości podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT (co
    zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1) ,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.

    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości,
    Nabywca będzie prowadził na niej działalność polegającą na długoterminowym wynajmie.
    Taki typ działalności, tj. wynajem nieruchomości - podlega co do zasady efektywnemu
    opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, zakup Nieruchomości będzie związany z wykonywaniem czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT po stronie Nabywcy, do których będzie
    wykorzystywana nabyta Nieruchomość.
    Zdaniem Wnioskodawców, jak przedstawiono w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, po rezygnacji z fakultatywnego zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opcji opodatkowania (w zakresie w jakim
    zwolnienie to znajdzie zastosowanie), nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    w całości opodatkowane VAT według odpowiedniej stawki. A zatem, okoliczności
    wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl których podatnik nie jest
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w
    sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest
    zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze (lub fakturach) VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl,
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel

    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C- 444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy
    interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w
    orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK
    955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    nabyć Nieruchomość na którą składają się:
      a) prawo własności zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych (...):
      (i) działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta
        nr (...) (dalej „Działka (...)”),
      (ii) działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga
        wieczysta nr (...) (...)(...) (dalej „Działka (...)”),
      (iii) działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga
        wieczysta nr (...) (...) (dalej „Działka (...)”), a wszystkie Działki łącznie jako „Grunt”);
    b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie (na wszystkich Działkach), tj.
                                    2budynku hotelowego o powierzchni użytkowej około (...) m (obejmującej (...) pokoi
    hotelowych), oddanego do użytkowania w (...) r. i zmodernizowanego w (...) r. (dalej
    „Budynek”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
    technicznych:
      - parking - własność Zbywcy,
      - przyłącze instalacji wodociągowej - własność Zbywcy,
      - przyłącza kanalizacji sanitarnej i deszczowej - własność Zbywcy,
      - maszt - własność Zbywcy,
      - pylon reklamowy - własność Zbywcy,
      - szlaban - własność Zbywcy,
      - oświetlenie zewnętrzne - własność Zbywcy,
      - przyłącza sieci elektroenergetycznej - własność Zbywcy (poza przyłączem
        elektroenergetycznym na Działce (...) należącym do właściciela działki (...) oraz poza
        skrzynką i odcinkiem przyłącza na Działce (...) stanowiącym własność gestora),
      - ogrodzenia, chodniki, droga wewnętrzna - własność Zbywcy.

    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego
    W ramach Transakcji na Nabywcę zostaną również przeniesione w szczególności:
    znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
    dotycząca Nieruchomości; prawa z gwarancji jakość/rękojmi z umów o roboty budowlane
    związane z Budynkiem i Budowlami (o ile będą obowiązywały w momencie Transakcji),
    prawa autorskie do projektu budowlanego Budynku, gwarancja korporacyjna na
    zabezpieczenie roszczeń Zbywcy jako wynajmującego wobec Najemcy wynikających z
    umowy najmu.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
    gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
    podmiotami.
    Wskazali Państwo, że na moment złożenia Wniosku intencją Wnioskodawców jest
    kontynuowanie umowy Najmu z Najemcą oraz utrzymanie dotychczasowych umów o
    dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi
    dostawcami.
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych - tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżące
    przychodów z jej wynajmu.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości (która obejmuje działki
    zabudowane o numerach (...), (...) i (...)) nie stanowi również zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że:
    (1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością;
    (2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    (3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca – w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi - zapewni:
    (1) zarządzanie Nieruchomością,
    (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości,
    (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących
      obsługi Nieruchomości.
    Z podanych okoliczności wynika, że przedmiot transakcji (Nieruchomość) nie będzie
    zdolny do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze bez wsparcia Nabywcy. Więc warunek wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełniony.
    Powyższe zostało zresztą przez Państwa wprost stwierdzone w opisie sprawy, gdzie
    wskazali Państwo, że przedmiot Transakcji nie będzie posiadał zdolności do działania jako

    niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze, zaś Nabywca nie
    będzie miał faktycznej możliwości nieprzerwanego kontynuowania działalności
    prowadzonej przez Sprzedającego bez podejmowania dodatkowych działań oraz
    wyłącznie w oparciu o nabyte w wyniku Transakcji składniki majątkowe. Okoliczności
    sprawy wskazują, że po stronie Nabywca konieczne będzie podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych i prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o nabyte składniki. Obecnie zarządzanie Nieruchomością po stronie Zbywcy
    realizowane jest w oparciu o zewnętrznych profesjonalnych usługodawców. Zbywca ma
    zawartą umowę o zarządzanie Nieruchomością, z której prawa i obowiązki nie zostaną
    przeniesione w ramach transakcji na Zbywcę. W celu wykorzystywania Nieruchomości do
    prowadzenia działalności gospodarczej – zgodnie z Państwa wskazaniem – Nabywca w
    oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej) lub na
    podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi zapewni m.in. zarządzanie Nieruchomością
    czy świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości.
    Podany opis sprawy wskazuje więc, że Nabywca podejmował będzie dodatkowe działania
    w celu kontynuowania działalności gospodarczej Zbywcy.
    Podali Państwo w opisie sprawy, że Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w
    strukturze organizacyjnej Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadził
    ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie
    sporządzał dla nich odrębnego bilansu.
    W związku z powyższym, planowana Transakcja sprzedaży opisanej we wniosku
    Nieruchomości nie może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiotem planowanej Transakcji
    będą bowiem tylko i wyłącznie określone składniki majątkowe tj. zasadniczo
    Nieruchomości (działki grunt nr (...), (...) i (...) z posadowionymi na nim budynkami czy
    budowlami), które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej,
    funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy
    też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności. Mając na
    uwadze zakres transakcji należy podkreślić, że przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się
    do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. Tym samym analiza
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wskazuje, że przedmiot planowanej
    sprzedaży, nie będzie spełniał kryteriów pozwalających uznać go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Podsumowując, przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż
    składników majątkowych (zabudowanych działek nr (...), (...) i (...) wraz z posadowionymi na
    nich Budynkiem i Budowlami) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1(...)4 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1333 z późn. zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2, i 9 ustawy - Prawo budowlane, przez:
    - budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem,
    wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i
    dach.

    - budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem
    małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele,
    przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    - urządzenia budowlane, należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub
    gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
    śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku
    od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne
    do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym
    należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego
    się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym

    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo nabyć Nieruchomość w skład, której
    wchodzą:
    - trzy zabudowane działki o numerach ewidencyjnych (...), (...), (...).
    - Budynek - budynek hotelowy (znajduje się na wszystkich Działkach),
    - Budowle - budowle i urządzenia techniczne (oraz ich części), tj.:
    (a) parking,
    (b) przyłączy wody, kanalizacji sanitarnej, deszczowej i teletechnicznej,
    (c) masztu,
    (d) pylonu reklamowego,
    (e) szlabanu,
    (f) oświetlenie zewnętrzne – lampy,
    (g) przyłącza instalacji na Działkach (...), (...), (...) stanowiące własność Zbywcy - poza
    przyłączem elektroenergetycznym na Działce (...) przy budynku sąsiadującym należącym
    do właściciela działki (...) oraz poza skrzynką i odcinkiem przyłącza elektroenergetycznego
    na działce (...) stanowiącym własność gestora,
    (h) ogrodzenia,
    (i) droga wewnętrzna.
    Z wniosku wynika, że na działce znajdują się instalacje należących do przedsiębiorstwa, o
    którym mowa w art. 49 § 1 ustawy - Kodeks cywilny.
    W myśl art. 49 § 1 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
      elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym znajdujące się na ww. działkach naniesieniami przedsiębiorstwa,
    o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, nie stanowią własności Zbywcy, lecz
    przedsiębiorstwa przesyłowego i nie stanowią przedmiotu dostawy, a tym samym nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z opisana Transakcją.
    Ponadto należy mieć na uwadze, że z punktu widzenia prawa cywilnego (art. 46-48
    kodeksu cywilnego) sprzedający jako właściciel gruntu jest również właścicielem naniesień
    znajdujących się na gruncie, w szczególności budynków i innych urządzeń trwale z
    gruntem związanych, a przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość (grunt z tymi
    naniesieniami).
    Jednakże mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy i stan sprawy zauważyć należy, że -
    jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy - dostawą towarów jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres niż sprzedaż w ujęciu
    cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to
    nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała
    tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce
    dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn.
    będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania otrzymanym towarem.
    Uwagi powyższe wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki transakcji należy mieć na
    uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia
    ustawy. O ile jest oczywiste, że zbycie prawa własności działki gruntu spowoduje
    przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budynków i

    budowli, jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym
    dojdzie do dostawy towarów, jakimi są naniesienia na gruncie należące do podmiotów
    trzecich.
    Zatem, w tym przypadku przedmiotem dostawy (w rozumieniu podatku VAT) nie są (nie
    podlegają opodatkowaniu) naniesienia znajdujące się na zbywanych działkach należące do
    podmiotów trzecich (właściciela działki (...))
    Podali Państwo, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług wszystkich obiektów będących przedmiotem Transakcji. Od
    pierwszego zasiedlenia wszystkich obiektów (Budynku i Budowli) będących przedmiotem
    Transakcji do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W ciągu ostatnich dwóch lat Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie obiektów
    będących przedmiotem Transakcji w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej żadnego Budynku ani żadnej Budowli.
    W związku z powyższym, w przypadku dostawy ww. Budynku i Budowli posadowionych na
    działkach o nr (...), (...), (...) Sprzedający będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą tych budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem w opisanym we
    wniosku zdarzeniu przyszłym, sprzedaż działek o nr: (...), (...) oraz (...), na którym
    posadowione są Budynek i Budowle będzie opodatkowana podatkiem VAT, na podstawie
    tych samych przepisów co ww. naniesienia.
    Z uwagi na fakt, że ww. sprzedaż Budynku i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – po skutecznym
    spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43
    ust. 11 ustawy – będą mogli Państwo wraz ze Zbywcą skorzystać z opcji opodatkowania
    dostawy ww. Budynku i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki VAT.
    Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach planowanej transakcji, wskazać należy, że zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nabywca będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie
    do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług tj. świadczenia usług najmu
    na rzecz obecnego Najemcy.
    W analizowanej sprawie nie wystąpią przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, w
    tym w szczególności odliczenie VAT naliczonego dotyczyć będzie, jak wyjaśniono wyżej,
    wyłącznie będących przedmiotem Transakcji składników majątkowych, które nie będą
    wyłączone z opodatkowania VAT, a w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z VAT i
    skutecznego wyboru opodatkowania dostawy Budynku i Budowli posadowionych na
    działkach o nr (...), (...) oraz (...) przez Sprzedającego i Nabywcę, nie będą podlegały
    zwolnieniu od VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabywca nie
    planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT. Sprzedający
    oraz Nabywca (będąc zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    Obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości.

    Zatem Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z zakupem Nieruchomości
    (zabudowanych działek nr (...), (...) oraz (...)) oraz będzie miał prawo do zwrotu ewentualnej
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.