Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-323/11-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-09-30
Teza: Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego można przyjąć, że: Wnioskodawca uzyskując przychód ze sprzedaży pierwszego mieszkania w dniu 25 października 2010 r. w kwocie 170.000 zł, prawidłowo skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przed upływem dwuletniego okresu od daty sprzedaży tego mieszkania całą uzyskaną kwotę przychodu 170.000 zł wydatkował na własne cele mieszkaniowe gdyż: - kwotę 77.700 zł wydatkował na zakup drugiego mieszkania przy ulicy H, którego licytację wygrał dnia 3 września 2010 r, ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 29 października 2010 r. ze środków pochodzących ze sprzedaży pierwszego mieszkania przy ul. L; - kwotę 97.000 zł wydatkował na zakup trzeciego mieszkania przy ulicy P, którego licytację wygrał dnia 24 listopada 2010 r., ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 31 stycznia 2011 r.
Słowa kluczowe: nabycie; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2011 r. (data wpływu 28 czerwca 2011 r.) uzupełnionego pismem z dnia 26 września 2011 r. (data wpływu 27 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2011 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 21 września 2011 r., Nr IPTPB2/415-323/11-2/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 21 września 2011 r., natomiast w dniu 27 września 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie złożona na piśmie z dnia 26 września 2011 r. (data nadania 26 września 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny.

W dniu 18 maja 2010 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty rękojmi w kwocie 14.870 zł, w celu przystąpienia do licytacji sądowej lokalu mieszkalnego przy ul. L. Dnia 25 maja 2010 r., Wnioskodawca wygrał sądową licytację na której zakupił lokal mieszkalny za kwotę 99.134 zł.

Lokal ten sprzedał za kwotę 170.000 zł w dniu 25 października 2010 r.W dniu 26 kwietnia 2011 r., Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego PIT-39 wykazując w nim:

*   przychód ze sprzedaży 170.000 zł (poz. 21)

*   koszty uzyskania przychodu 100.226,10 zł (poz. 22)

*   dochód 69.773,90 zł (poz. 24)

*   kwotę dochodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy - 69.700,00 zł (poz. 26)

*   dochód do opodatkowania 74 zł (poz. 27)

*   podatek należny 14 zł (poz. 30 i 37), który uiścił.

W dniu 30 sierpnia 2010 r., Wnioskodawca dokonał wpłaty rękojmi w kwocie 11.900 zł w celu przystąpienia do licytacji sądowej lokalu mieszkalnego przy ul. H. Dnia 3 września 2010 r. Wnioskodawca wygrał sądową licytację, na której zakupił lokal mieszkalny za kwotę 89,600 zł.

Kwotę 77.700 zł stanowiącą różnicę pomiędzy wylicytowaną ceną (89.600 zł) pomniejszoną o kwotę rękojmi (11.900 zł) wpłaconej dnia 30 sierpnia 2010 r., uiścił dnia 29 października 2010 r., ze środków finansowych uzyskanych z wcześniejszej sprzedaży lokalu przy ul. L. Wnioskodawca lokal ten (przy ul. H) sprzedał za kwotę 143.000 zł w dniu 20 maja 2011 r., a jego rozliczenie do wykazania w deklaracji PIT-39 za 2011 r. przedstawia się następująco;

*   przychód ze sprzedaży 143.000 zł

*   koszty uzyskania przychodu 105.303,62 zł -- dochód 37.696,38 zł

*   kwota dochodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy tj. 37.696,38 zł

*   dochód do opodatkowania 0 zł

*   podatek należny 0 zł.

W dniu 15 listopada 2010 r. Wnioskodawca, dokonał wpłaty rękojmi w kwocie 10.300 zł w celu przystąpienia do licytacji sądowej lokalu mieszkalnego przy ul. P. Dnia 24 listopada 2010 r. wygrał sądową licytację na której zakupił lokal mieszkalny za kwotę 97,000 zł., kwotę 86.700 zł, stanowiącą różnicę pomiędzy wyIicytowaną ceną (97.000 zł), pomniejszoną o kwotę rękojmi (10.300,00 zł) wpłaconej dnia 15 listopada 2010 r., Wnioskodawca uiścił dnia 31 stycznia 2011 r.

W uzupełnieniu wniosku pismem z dnia 26 września 2011 r. Wnioskodawca podaje, że dokonana w dniu 25 października 2010 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego przy ul. L i dokonana w dniu 20 maja 2011 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego przy ul. H, nie nastąpiły cyt. „w wykonywaniu prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Odnośnie daty nabycia lokali mieszkalnych Wnioskodawca podaje, iż postanowienie Sądu Rejonowego o przysądzeniu na Jego rzecz własności prawa do: lokalu mieszkalnego położonego przy ul. L jest prawomocne od dnia 26 lipca 2010 r; lokalu mieszkalnego przy ul. H jest prawomocne od dnia 17 grudnia 2010 r. i lokalu mieszkalnego przy ul. P. jest prawomocne od dnia 24 marca 2011 r.

Wnioskodawca podaje, że mieszkanie przy ul. H nabył na potrzeby własne, ale po jego nabyciu i wyremontowaniu podjął decyzję o sprzedaży z zyskiem. Mieszkanie przy ul. P, nabył także na potrzeby własne, jakimi są dla Niego uzyskiwane przychody z jego wynajmowania. Dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przy ul. L przeznaczył na zakup mieszkań przy ul. H i ul. P., zaś przychodu w kwocie 143.000 zł i tym samym dochodu w kwocie 38.000 zł) uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. H, dotychczas w żaden sposób nie wydatkował.

W piśmie z dnia 26 września 2011 r., Wnioskodawca podaje, iż cyt. „przez własne cele mieszkaniowe rozumiem zakup mieszkania w celu późniejszej jego sprzedaży z zyskiem, bądź jego wynajmowania i uzyskiwania z tego tytułu przychodu z najmu”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego można przyjąć, że:

1.  Wnioskodawca uzyskując przychód ze sprzedaży pierwszego mieszkania w dniu 25 października 2010 r. w kwocie 170.000 zł, prawidłowo skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przed upływem dwuletniego okresu od daty sprzedaży tego mieszkania całą uzyskaną kwotę przychodu 170.000 zł wydatkował na własne cele mieszkaniowe gdyż:
    1.  kwotę 77.700 zł wydatkował na zakup drugiego mieszkania przy ulicy H, którego licytację wygrał dnia 3 września 2010 r, ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 29 października 2010 r. ze środków pochodzących ze sprzedaży pierwszego mieszkania przy ul. L;
    2.  kwotę 97.000 zł wydatkował na zakup trzeciego mieszkania przy ulicy P, którego licytację wygrał dnia 24 listopada 2010 r., ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 31 stycznia 2011 r.
2.  dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, do wydatkowania pozostaje Wnioskodawcy jeszcze kwota 143.000 zł przychodu uzyskanego ze sprzedaży drugiego mieszkania przy ul. H, którą powinienem wydatkować do dnia 31 grudnia 2013 r. na własne cele mieszkaniowe - pod rygorem zapłacenia podatku dochodowego w stawce 19% z odsetkami od dnia 1 maja 2012 r. do dnia zapłaty.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdza, iż pyt. nr 2 przedstawione we wniosku dotyczy sposobu wydatkowania przychodu w kwocie 143.000 zł uzyskanego ze sprzedaży dokonanej w dniu 20 maja 2011 r. mieszkania przy ul. H w celu możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, „prosi Biuro o potwierdzenie konkretnie wskazanej kwoty 143.000 zł przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 20 maja 2011 r. mieszkania przy ul. H jako kwoty, którą powinien wydatkować na własne cele mieszkaniowe w sytuacji, gdy chce skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Przedmiotem niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest odpowiedź na pytanie zawarte w pkt 1, dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego, natomiast w zakresie pytania nr 2 dotyczącego potwierdzenia kwoty uzyskanego przychodu zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Odnosząc zatem, przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy Wnioskodawca uważa, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem poznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Według Wnioskodawcy mając na uwadze, że dnia 25 października 2010 r. uzyskał przychód w kwocie 170.000 zł ze sprzedaży pierwszego mieszkania przy ul. L i wydatkował go na zakup kolejnych mieszkań płacąc:

1.  dnia 29 października 2010 r., kwotę 77.700 zł, jako dopłatę do zakupu drugiego mieszkania przy ul. H,
2.  dnia 15 listopada 2010 r., kwotę 10.300 zł, jako rękojmię do zakupu trzeciego mieszkania przy ul. P,
3.  dnia 31 stycznia 2011 r., kwotę 86.700 zł, jako dopłatę do zakupu trzeciego mieszkania przy ul. P,

to prawidłowo skorzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ cyt. „drugie mieszkanie przy ul. H nabyte dnia 03.09.2010 r. sprzedałem dnia 20 maja 2011 r. tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie - dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatkowania pozostaje mi cała kwota 143.000 zł przychodu uzyskanego ze sprzedaży tego mieszkania, którą powinienem wydatkować do dnia 31 grudnia 2013 r. na własne cele mieszkaniowe – pod rygorem zapłacenia podatku dochodowego w stawce 19% z odsetkami od dnia 1 maja 2012 r. do dnia zapłaty”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, odrębnej własności lokalu mieszkalnego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku wraz z uzupełnieniem opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 26 lipca 2010 r., w wyniku uprawomocnienia się postanowienia Sądu o przysądzeniu własności, nabył własnościowe prawo (mimo wezwania nie wskazał jakie prawo nabył) do lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. L. Mieszkanie to Wnioskodawca sprzedał w dniu 25 października 2010 r. za kwotę 170.000 zł, a przychód z tej sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na:

1.  w części stanowiącej kwotę 77.000 zł na nabycie dniu 17 grudnia 2010 r., w wyniku uprawomocnienia się postanowienia Sądu o przysądzeniu własności Wnioskodawca - własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. H, Mieszkanie to nabył na potrzeby własne, ale po jego wyremontowaniu podjął decyzję o sprzedaży z zyskiem. Mieszkanie przy ul. H sprzedał w dniu 20 maja 2011 r.
2.  w części stanowiącej kwotę 97.000 na nabycie w dniu 24 marca 2011 r. w wyniku uprawomocnienia się postanowienia Sądu o przysądzeniu własności, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. P, które to mieszkanie nabył „w celu uzyskiwania przychodów z wynajmowania tego mieszkania”.

Zatem, w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. L miało miejsce w roku 2010 i sprzedaż tego lokalu mieszkalnego nastąpiła również w 2010 r., tym samym stanowi źródło przychodu, ponieważ została dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte mieszkanie.

W myśl przepisu art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1.  wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 28 cyt. ustawy wskazuje, że za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że Ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie (dwóch lat), środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym wydatki, których realizacja uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Enumeratywne wyliczenie zawartych w tym artykule wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Należy zauważyć, że w obowiązującym stanie prawnym Ustawodawca nie zastrzegł, że wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia jednego wydatku (np. lokalu mieszkalnego).

Istotne jest natomiast, że powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe” – jest to cel nadrzędny, przez pryzmat, którego należy interpretować ww. przepis. Przesłanka ta, stanowi jedną z form realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez Państwo polityki sprzyjającej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w szczególności przez przeciwdziałanie bezdomności, wspieranie rozwoju budownictwa socjalnego oraz popieranie działania obywateli zmierzającego do uzyskania własnego mieszkania (art. 75 ust. 1 Konstytucji RP). Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, jak należy rozumieć pojęcie „własne cele mieszkaniowe”. Niemniej jednak istotne jest, aby podatnik był w stanie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.

Zatem, przy ustaleniu prawa do skorzystania ze zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (np. lokalu mieszkalnego), w sytuacji wydatkowania tego dochodu na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (wydatek z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy) lub wydatkowania go na nabycie spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego (wydatek z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy), trzeba mieć na uwadze, iż jak wskazuje przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chodzi o wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż sposób wydatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania położonego przy ul. L. świadczy o tym, iż cel Wnioskodawcy stanowiło osiągnięcie zysku ze sprzedaży tego mieszkania, nie był to więc własny cel mieszkaniowy. Potwierdza to, sam Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 września 2011 r. podając, iż „przez własne cele mieszkaniowe rozumie On zakup mieszkania w celu późniejszej jego sprzedaży z zyskiem, bądź jego wynajmowania i uzyskiwania z tego tytułu przychodu z najmu”.

Wnioskodawca przeznaczając środki finansowe uzyskane ze sprzedaży pierwszego mieszkania przy ul. L w kwocie 170.000 zł, jak podaje m. in. na:

1.  zakup w dniu 17 grudnia 2010 r. mieszkania przy ul. H. (kwotę 77.700 zł wydatkował na zakup drugiego mieszkania przy ulicy H, którego licytację wygrał dnia 3 września 2010 r, ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 29 października 2010 r. ze środków pochodzących ze sprzedaży pierwszego mieszkania przy ul. L), nabytego w celu jego sprzedaży z zyskiem w dniu 20 maja 2011 r. , oraz
2.  zakup w dniu 24 marca 2011 r. mieszkania przy ul. (kwotę 97.000 zł wydatkował na zakup trzeciego mieszkania przy ulicy P., którego licytację wygrał dnia 24 listopada 2010 r., ale za które zapłacił wylicytowaną cenę w dniu 31 stycznia 2011 r.), nabytego w celu uzyskiwania przychodu z jego wynajmowania,

\- nie zrealizował określonej w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nadrzędnej przesłanki: własnego celu mieszkaniowego.

Tut. Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Reasumując, w sytuacji gdy Wnioskodawca dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego przy ul. L., przeznaczył: w części na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. H. oraz w części na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. P., które to lokale mieszkalne Wnioskodawca nabył - nie na własne cele mieszkaniowe, brak jest podstaw prawnych do zwolnienia tego dochodu i skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w tym zakresie (tj. pytania nr 1) jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że organ podatkowy dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie może dokonać ustalenia wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub kwoty podatku, do zapłaty którego Wnioskodawca będzie zobowiązany, bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady jego ustalania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.