Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-776/08-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-17
Teza: Czy po stronie członków spółdzielni w związku z otrzymanymi kwotami z tytułu obniżenia wkładu budowlanego, powstał dochód podlegający opodatkowaniu? Jakie w związku z tym deklaracje PIT Spółdzielnia jest obowiązana wystawić dla członków spółdzielni?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; ulga-ulga podatkowa; wkład-wycofanie wkładu; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 5.05.2008 r. (data wpływu 7.07.2008 r.) oraz piśmie (data nadania 22.09.2008 r., data wpływu 8.10.2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-776/08-2/ES z dnia 19.09.2008 r. (data nadania 22.09.2008 r., data doręczenia 2.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w sprawie zwrotu wkładu budowlanego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w sprawie zwrotu wkładu budowlanego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia zawarła 25.07.2006 r. ugodę z Gminą X. Na mocy tej ugody Gmina X. wypłaciła Spółdzielni odszkodowanie z tytułu przejęcia przez Gminę własności nieruchomości z przeznaczeniem na drogi publiczna położone na terenie osiedla spółdzielni. Ugoda przewidywała także zwrot nakładów poniesionych na realizację sieci wodno-kanalizacyjnej na nieruchomościach przejętych przez Gminę. Spółdzielnia postanowiła nie zwiększać przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi w następnym roku obrotowym (art. 6 ust 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Uchwałą zarządu spółdzielni postanowiono dokonać korekty ostatecznego rozliczenia w części dotyczącej nakładów poniesionych na zakup terenu oraz na budowę infrastruktury, przez dokonanie obniżenia nakładów poniesionych na zakup ww. działek gruntu oraz dokonanie obniżenia nakładów poniesionych na realizację sieci wodno-kanalizacyjnej na ulicach K i S.

Na mocy tej uchwały dokonano wypłat kwot wynikających z korekty wkładu budowlanego członkom Spółdzielni MB „Y”, a w stosunku do członków którzy mają wymagalne zobowiązania wobec Spółdzielni, dokonano potrącenia wierzytelności i wypłacono im kwotę pomniejszoną o sumę zobowiązań wg stanu na dzień 30.11.2006 r. Przed dokonaniem wypłaty Spółdzielnia zwróciła się do członków z zapytaniem czy wycofany wkład nie był odliczony od ich dochodów lub od podatku W związku z faktem ze żaden ze spółdzielców nie udzielił odpowiedzi twierdzącej na tak sformułowane pytanie spółdzielnia rozesłała do Urzędu Skarbowego i do członków spółdzielni deklarację PIT-14.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy po stronie członków spółdzielni w związku z otrzymanymi kwotami z tytułu obniżenia wkładu budowlanego, powstał dochód podlegający opodatkowaniu?
2.  Jakie w związku z tym deklaracje PIT Spółdzielnia jest obowiązana wystawić dla członków spółdzielni?

Zadaniem Wnioskodawcy kwota oddana (zwrócona) Członkom Spółdzielni z tytułu obniżenia wkładu budowlanego nie mieści się w pojęciu dochodów określonych w art. 30b i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie ma podstaw do wystawienia dokumentu PIT-8c. Strona uważa że oddawane (zwracane) Członkom Spółdzielni o wpłacone wcześniej tytułem wkładu budowlanego kwoty należy zakwalifikować jako kwoty wypłacane tytułem wycofanego wkładu i w związku z tym zgodnie z obowiązkiem przewidzianym w art. 7 ust 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134 poz. 1509) wystawiono i przesłano do Urzędu Skarbowego formularz PIT-14. W związku ze zwrotem części wkładu budowlanego osoby które korzystały z odliczeń powinny dokonać stosownej korekty swoich zeznań podatkowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 updof. Zgodnie z wyżej wskazanym przepisem, za przychody z innych źródeł należy uważać w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, iż przepis zawiera tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 updof, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Uwzględniając zatem dyspozycję wyżej cytowanego przepisu, w sytuacji przedstawionej we wniosku przychody otrzymane przez członków spółdzielni w związku ze zwrotem ich udziałów i wkładów będą wolne od podatku dochodowego tylko do wysokości wniesionych przez nich udziałów i wkładów do spółdzielni.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali przez wnoszenie wkładów mieszkaniowych lub budowlanych.

W sprawach nieuregulowanych w ustawie prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące w szczególności wnoszenia i ustalania wysokości wkładu mieszkaniowego i budowlanego określają postanowienia statutu spółdzielni (art. 8 pkt 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, art. 212 ustawy Prawo spółdzielcze).

Mając na względzie powyższe, wkład mieszkaniowy (budowlany) stanowi formę, w jakiej członek spółdzielni uczestniczy w pokrywaniu kosztów budowy budynku (lokalu). Wydatki na wkłady mieszkaniowe do spółdzielni wpłacane są natomiast w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru, imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub podatku.(…).

W związku z powyższym, jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa w wyniku uchwały zarządu zwraca uprawnionym spółdzielcom część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, to wypełniając dyspozycję zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) Spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru (PIT-14), imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenia, że wycofany wkład budowlany nie był odliczony od jego dochodu lub podatku. W terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Reasumując wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni mieszkaniowej, przy spełnieniu warunku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest obowiązany sporządzić za rok kalendarzowy, imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r. (PIT-14) chyba, że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, iż wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.