Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1143/12/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-03
Teza: Brak opodatkowania czynności zbycia w formie aportu składników materialnych i niematerialnych.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 479 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu 20 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności zbycia w formie aportu składników materialnych i niematerialnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności zbycia w formie aportu składników materialnych i niematerialnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest jednostką dominującą w ramach grupy i prowadzi działalność w zakresie projektowania, zakupu, dystrybucji i sprzedaży detalicznej odzieży. W ramach struktury przedsiębiorstwa, posiada wyodrębnione działy wewnętrzne, do których należą m.in.

*   dział merchandising \[komórka organizacyjna pełniąca funkcje handlowe na rzecz różnych podmiotów w ramach grupy, działających na różnych rynkach - w tym w zakresie tzw. visual merchandising, tzn. ekspozycji odzieży w sklepach (w tym koncepcje, standardy i zasady ekspozycji), alokacji zagranicznych (czyli planowania dostaw odzieży do sklepów na rynkach zagranicznych) oraz pracy zatrudnionych w ramach tego działu regionalnych dyrektorów handlowych dla rynków zagranicznych\],
*   dział inwestycji (w tym aranżacji i projektów, inwestycji krajowych, zagranicznych i planowania inwestycji),
*   dział najmów,
*   dział księgowy, controllingu, finansów oraz HR,
*   dział księgowy, controllingu, finansów oraz HR,
*   dział ogólnej administracji,

(dalej Działy)

Każdemu z powyższych Działów są przypisane zadania oraz poszczególni pracownicy oraz zasoby wykorzystywane na potrzeby funkcjonowania danego działu. Za wykonanie poszczególnych zadań odpowiedzialne są osoby przyporządkowane do struktur danego Działu. Realizacją zadań danego działu kierują liderzy, którzy podlegają bezpośrednio pod zarząd Spółki. Jednocześnie, w ramach każdego działu z osobna, istnieje wyodrębniona struktura oraz hierarchia pracowników. Spółka planuje dokonać reorganizacji grupy polegającej na wyodrębnieniu wybranych działalności do podmiotów zależnych, tak aby poza funkcją holdingową, ograniczyła swoją działalność do pełnienia roli dystrybutora na rynku polskim (tzn. prowadziła sprzedaż towarów, podobnie do innych dystrybutorów działających już obecnie w ramach grupy na rynkach zagranicznych), a inne działalności poza funkcją dystrybucyjną zostały przeniesione do podmiotów specjalizujących się danym obszarze działalności grupy (planowane jest przeniesienie prawie wszystkich działów, w tym wskazanych powyżej - przy czym w Spółce poza działem zajmującym się sprzedażą/dystrybucją pozostanie dział informatyczny, którego ewentualne przeniesienie do innego podmiotu byłoby bardzo skomplikowane od strony prawnej, ze względu na umowy licencyjne na oprogramowanie którym zarządza dział informatyczny, a z którego korzysta cała grupa lub wybrane podmioty wchodzące w jej skład). W ramach planowanej restrukturyzacji Spółka w pierwszym kroku zamierza przenieść działalność wykonywaną przez dział planowania produkcji do nowo utworzonego lub istniejącego podmiotu, który będzie prowadził działalność w zakresie projektowania, przygotowania i zakupu produkcji. W kolejnych krokach planowanej restrukturyzacji zamierza przenieść działalność wykonywaną przez działy do odrębnego podmiotu - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki zależnej), który będzie prowadził działalność jako tzw. Centrum Usług Wspólnych dla grupy w zakresie odpowiadającym działalności obecnie wykonywanej przez działy. W konsekwencji, Spółka planuje wnieść do spółki zależnej wkład niepieniężny w postaci wyodrębnionych w ramach struktury organizacyjnej poszczególnych działów, niestanowiących oddziałów lub innych jednostek samobilansujących, w zamian za objęcie udziałów w spółce zależnej. Po dokonaniu przedmiotowego aportu w oparciu o otrzymane składniki majątkowe, przejęte umowy i kontakty handlowe oraz przejętych pracowników spółka zależna będzie prowadzić działalność w obszarze aktywności działów zawierając umowy o współpracy ze Spółką i innymi podmiotami z grupy. Natomiast pozostałe funkcje biznesowe grupy (pozostające poza zakresem funkcji przypisanych do działów) będą nadal realizowane przez Spółkę, tj. głównie działalność sprzedażowa i dystrybucyjna oraz inne podmioty wchodzące w skład grupy (tzn. zasadniczo spółkę zajmującą się projektowaniem i przygotowaniem produkcji oraz dystrybutorów zagranicznych). Jednocześnie spółka zależna zawrze ze Spółką umowy outsourcingu na wybrane usługi świadczone przez pozostałe w Spółce działy (np. w zakresie IT, którego przeniesienie od strony prawnej do innego podmiotu byłoby bardzo skomplikowane ze względu na postanowienia umów licencyjnych na oprogramowanie i z uwagi na ten fakt nie zostanie przeprowadzone). W związku z planowanym aportem, wszyscy pracownicy działów zostaną przeniesieni do spółki zależnej na mocy art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy. Jednocześnie, po aporcie działów, spółka zależna zawrze ze Spółką umowę najmu na powierzchnię biurową, która będzie musiała być zapewniona przez spółkę zależną dla przenoszonych do niej pracowników. Działom przyporządkowane są m. in.

*   środki trwałe i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Działów w tym środki trwałe i wyposażenie, z których korzystają pracownicy tych Działów i komórek organizacyjnych,
*   wartości niematerialne związane z ich funkcjami i zadaniami,
*   inne elementy funkcjonalnie związane z danym działem.

Powyższe składniki majątkowe mają zostać przeniesione do spółki zależnej w ramach aportu działów. Do działów przyporządkowane są również zobowiązania funkcjonalnie związane z tymi działami. Zobowiązania te zostaną przeniesione do spółki zależnej w takim zakresie, w jakim będzie to możliwe od strony prawnej (przykładowo na spółkę zależną nie będą mogły zostać przeniesione w żadnym zakresie zobowiązania publicznoprawne Spółki). Po dokonaniu przedmiotowego aportu, w oparciu o otrzymane składniki majątkowe, przejęte urnowy i kontakty handlowe oraz przejętych pracowników, spółka zależna będzie prowadzić działalność w obszarze aktywności działów. Z funkcjonalnego punktu widzenia, Działy jako odrębny podmiot będą kontynuowały swe dotychczasowe zadania oraz będą samodzielnie funkcjonować na rynku. Działy posiadają zdolność do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy świadczący usługi na rzecz innych podmiotów. Tym samym umożliwią spółce zależnej podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej polegającej na pełnieniu funkcji Centrum Usług Wspólnych dla podmiotów z grupy. Spółka zależna działając w oparciu o składniki majątkowe otrzymane w formie aportu będzie osiągała przychody, a także ponosiła ryzyko gospodarcze. Spółka posiada system rachunkowy pozwalający na przypisanie poszczególnych kosztów do działów (prowadzenie ewidencji według miejsca powstawania kosztów) oraz aktywów i pasywów (w tym zobowiązań, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych). Jednocześnie, ze względu na fakt. iż działy działają na potrzeby wewnętrzne Spółki, szczegółowe wyodrębnianie przychodów dla działalności działów nie jest dokonywane. Dodatkowo działy działają w oparciu o zaplanowany i wydzielony odrębnie budżet w podziale na poszczególne zadania przypisane do tych działów. Budżet ten przygotowywany jest na podstawie przewidywanych wydatków związanych z poszczególnymi zadaniami działów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniesienie aportu w postaci działów do spółki zależnej będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie opisanego w zdarzeniu przyszłym wkładu niepieniężnego w postaci działów do spółki zależnej nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po powołaniu treści art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług Spółka wskazała, że definicja zawarta w tym przepisie odpowiada definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższej definicji, aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Spółka wskazała, że w świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z dnia 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09), a także w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych w imieniu Ministra Finansów, np. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 27 lipca 2012 r. (nr IPTPB3/423-137/12-4/MF), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 18 stycznia 2011 r. (nr ILPB3/423-840/10-4/EK) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 6 kwietnia 2009 r. (nr IPPP1-443-36/09-2/AK), w dniu 2 kwietnia 2009 r. (nr IPPB5/423-9/09-2/MB), w dniu 16 lutego 2009 r. (nr IPPP1-443-2207/08-5/MP), czy w dniu 19 listopada 2008 r. (nr IPPB3/423-1271 /08-2/MB). W opinii Spółki, poniżej wskazane okoliczności jednoznacznie wskazują, ze działy stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zespół składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki.

Podstawowym warunkiem uznania, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych. Spółka stwierdziła, że w praktyce organów podatkowych podkreśla się, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębną działalność. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przy czym punktem odniesienia jest rola jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w z dnia 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB). Dodatkowo zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 14 września 2005 r. (nr ZD/406- 137/CIT/05) warunkiem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. W ocenie Spółki, warunek istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniony w analizowanym przypadku, gdyż w skład wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (działów), wejdą wszystkie aktywa i pasywa pozwalające na realizację powierzonych tym działom funkcji. Będą to zarówno składniki materialne (w tym środki trwałe), jak i niematerialne (w szczególności prawa do znaków towarowych). W skład przenoszonych składników będą wchodziły również zobowiązania (istniejące na dzień planowanego aportu), które zostały wymienione jako element definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, przenoszone składniki będą tworzyły określony zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Zespół tych składników umożliwi bowiem spółce zależnej podjęcie działalności wykonywanej obecnie w ramach Spółki przez działy i osiąganie z tego tytułu przychodów.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika |jako dział, wydział, oddział itd. (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 stycznia 2011 r., nr ILPB3/423-840/10-4/EK oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2008 r. nr IPPB5/423-6/08-3/MB). Ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na określeniu roli składników materialnych i niematerialnych w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią one odrębną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Jednym z głównych czynników świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym działów jest ich spójna wewnętrzna organizacja, realizowane zadania jak również funkcjonalność przypisanych do tych działów stanowisk pracy. Spółka podkreśliła, iż działy są organizacyjnie wyodrębnione w ramach Jej wewnętrznej struktury. Istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza przyporządkowana wyłącznie do działów i tym samym „dedykowana” do wykonywania zadań przypisanych do tych działów. Pracownicy nie są służbowo zależni od pozostałych pracowników Spółki, za wyjątkiem najwyższego szczebla kierowniczego. Wyodrębnienie organizacyjne odbywa się także na innych płaszczyznach W szczególności istnieje możliwość ścisłego przypisania do działów poszczególnych składników majątku, takich jak środki trwałe (np komputery, meble), wartości niematerialne i prawne (w tym prawa ochronne na znaki towarowe) oraz zobowiązania. Tym samym na każdy z działów składa się zespół kluczowych składników przeznaczonych do realizacji zadań z zakresu działalności danego działu. Działy są swoistymi zorganizowanymi zespołami tych składników powiązanych funkcjonalnie i organizacyjnie pełniących szczególną rolę w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa, które to działania w znaczący sposób wpływają na wielkość przychodów osiąganych przez Spółkę, a także możliwość prowadzenia Jej bieżącej działalności.

Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie bilansu (czyli zakwalifikowanie do kategorii „samobilansującego się oddziału") nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego aby dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spółka wskazała, że „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne jest aby przenoszone należności i zobowiązana były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).", co potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB. Jednocześnie, organy podatkowe wskazują, iż „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej (…)" (np Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2011 r., nr ILPB3/423-840/10-4/EK). Spółka stwierdziła, że posiada i wykorzystuje narzędzia rachunkowe pozwalające na przypisanie poszczególnych kosztów do działów (prowadzenie ewidencji według miejsca powstawania kosztów) oraz aktywów i pasywów (w tym zobowiązań, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych). Jednocześnie, ze względu na fakt, iż działy działają na potrzeby wewnętrzne Spółki nie jest dokonywane szczegółowe wyodrębnianie przychodów dla działalności działów. Bez znaczenia dla uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, pozostaje zagadnienie portfela wierzytelności. Przepisy prawa nie wskazują na konieczność przenoszenia istniejących źródeł przychodów w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże działy będą osiągały przychody z tytułu świadczenia usług, jako Centrum Usług Wspólnych, działając na rynku jako odrębne przedsiębiorstwo. Sytuację tę można przyrównać do sytuacji przedsiębiorstwa, które właśnie rozpoczyna działalność na rynku. Przedsiębiorstwo takie nie ma z góry zapewnionego źródła przychodów - takie źródła generuje po rozpoczęciu działalność operacyjnej. Mimo to, takiemu nowoutworzonemu, gotowemu do podjęcia działalności przedsiębiorstwu nie można odmówić przymiotu przedsiębiorstwa. Spółka podkreśliła, iż działy działają w oparciu o zaplanowany i wydzielony odrębnie budżet w podziale na poszczególne zadania przypisane do tych działów, który przygotowywany jest na podstawie przewidywanych wydatków związanych z ich poszczególnymi zadaniami. Zdaniem Spółki, mając na uwadze powyższe, możliwe jest oddzielenie finansów całego przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części (działów). W efekcie, w przypadku planowanego aportu, będzie istniała możliwość przeniesienia do ksiąg rachunkowych spółki zależnej majątku i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działami.

Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot.

Zdaniem Spółki, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, iż przedmiot działalności działów stanowi jeden z elementów zakresu podstawowej działalności Spółki, a przypisane do nich zespoły składników majątkowych i ich struktura organizacyjna pozwalają na samodzielną realizację zadań z zakresu działalności poszczególnych działów. W opinii Spółki, z funkcjonalnego punktu widzenia, działy jako składniki odrębnego podmiotu są w stanie kontynuować realizację swoich dotychczasowych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Działy posiadają zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty gospodarcze świadczące usługi na rzecz innych podmiotów na zasadzie zbliżonej do wyspecjalizowanych firm outsourcingowych. Spółka wskazała, iż wydzielone działy są wyposażone we wszelkie aktywa i pasywa niezbędne do realizacji zadań, które mogą być powierzone spółce zależnej, a tym samym składniki majątkowe wchodzące w skład działów umożliwią spółce zależnej podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej polegającej na pełnieniu funkcji Centrum Usług Wspólnych dla spółek z grupy. Istotnym argumentem przemawiającym za uznaniem, że działy stanowią zorganizowaną i wyodrębnioną funkcjonalnie części przedsiębiorstwa Spółki jest fakt, że do działów zostały przydzielone grupy wyspecjalizowanych pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i doświadczenie w zakresie zadań przypisanych do tych działów. W związku z planowanym aportem, wszyscy pracownicy działów (kilkaset osób) zostaną przeniesieni na mocy art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy, a więc zostanie zachowana ciągłość funkcji personelu. Tym samym, podmiot otrzymujący aport w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do działów oraz zasoby ludzkie będzie mógł rozpocząć prowadzenie działalności w analogicznym zakresie. Spółka zależna będzie również w stanie uzyskiwać dochody, a więc prowadzić działalność rentowną, efektywną ekonomicznie. W ocenie Spółki, bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż nastąpi zawarcie umowy lub umów pomiędzy nią a spółką zależną dotyczących pozyskania wsparcia w zakresie IT (co odpowiada koncepcji tzw. outsourcingu) oraz umowy najmu powierzchni biurowej.

W opinii Spółki, opisane działy są wystarczające dla samodzielnego i sprawnego działania spółki zależnej, co potwierdza prawidłowość zakwalifikowania ich do kategorii zorganizowanych części przedsiębiorstwa. W świetle wyżej przedstawionych argumentów działy są wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników przeznaczonym do realizacji określonych zadań, które mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania i funkcjonujące na rynku. Zdaniem Spółki, mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę, wkład niepieniężny w postaci działów stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Po powołaniu treści art. 6 pkt 1 ww. ustawy Spółka stwierdziła, iż z uwagi na fakt, że aport jest szczególnym rodzajem transakcji zbycia, a opisany wkład niepieniężny w postaci działów stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zasadnym jest stwierdzenie, że na mocy wyżej powoływanego przepisu, transakcja wniesienia tego wkładu do spółki zależnej nie będzie podlegała opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.