Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.309.2025.2.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Nabycie Nieruchomości przez Spółkę od wspólnika nie będzie
skutkowało powstaniem ukrytego zysku. Spółka będzie
uprawniony do traktowania odpisów amortyzacyjnych jako w
całości związane z działalnością gospodarczą na podstawie art.
28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
wspólnik
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 lipca 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie (...).
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka wpisana została do Krajowego
    Rejestru Sądowego (...) r. i od tego dnia jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, stosującym formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
    (tzw. estoński CIT), o którym mowa w art. 28j ustawy o CIT. Spółka nie uzyskuje
    przychodów z praw autorskich, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.
    Wnioskodawca planuje nabycie nieruchomości zabudowanej od wspólnika Spółki oraz
    jego partnerki. Nieruchomość stanowi obecnie składnik majątku osobistego wspólnika i
    jego partnerki.
    Przed planowaną sprzedażą, dokonano formalnego podziału nieruchomości, (...) (dalej:
    „Nieruchomość”). Zatem Spółka nabędzie odrębny prawnie przedmiot własności.
    Przed wyodrębnieniem, nieruchomość zgodnie z przepisami prawa budowlanego
    stanowiła budynek o charakterze mieszanym usługowo-mieszkalny: (...).
    Nieruchomość przynosi Wnioskodawcy wymierne przychody z tytułu prowadzonej
    działalności (...).
    Nieruchomość ma zostać zakupiona przez Wnioskodawcę od obecnych właścicieli z
    zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez
    niezależnego rzeczoznawcę majątkowego. Sprzedaż na warunkach opisanych powyżej,
    będzie dotyczyła odrębnej prawnie Nieruchomości.
    Niemniej, od momentu powstania Spółki korzystała ona z części usługowej nieruchomości
    (...) nieodpłatnie - korzystanie nie było uregulowane stosowną umową najmu oraz nie były
    ponoszone z jego tytułu opłaty. Celem planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu
    faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności odrębnej
    Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej działalności
    gospodarczej, w części, która obecnie stanowi odrębny przedmiot prawa.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
      1) celem nabycia Nieruchomości jest zapewnienie niezakłóconej możliwości
        prowadzenia podstawowej działalności gospodarczej Spółki, (...);
      2) nabycie Nieruchomości jest niezbędne dla prowadzenia przez Spółkę działalności
        usługowej. Dotychczas czynności związane z tą działalnością były faktycznie
        wykonywane w przedmiotowej Nieruchomości. Jak zostało opisane w stanie
        faktycznym celem planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i

        prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności odrębnej
        Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej działalności
        gospodarczej, tj. Wnioskodawcę;
      3) [celem - przyp. organu] planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu
        faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności
        odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej
        działalności gospodarczej, tj. Wnioskodawcę;
      4) Nieruchomość ma zostać zakupiona przez Wnioskodawcę od obecnych właścicieli
        z zastosowaniem ceny rynkowej, tj. takiej, która zostałaby ustalona pomiędzy
        pomiotami niepowiązanymi. Cena ta wynikać będzie z operatu szacunkowego
        sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego;
      5) powiązania podmiotów nie mają wpływu na fakt zawarcia oraz warunki umowy
        kupna-sprzedaży Nieruchomości. Umowa zostanie zawarta na warunkach
        rynkowych, a planowane nabycie wynika z potrzeb biznesowych Spółki. (...);
      6) do zawarcia umowy kupna-sprzedaży Nieruchomości z podmiotami powiązanymi
        doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami. (...);
      7) (...);
      8) wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia
        działalności gospodarczej, takie jak np. niezbędne wyposażenie. Aktywa te są
        również na bieżąco uzupełniane w zależności od aktualnych zleceń i potrzeb
        Spółki;
      9) umowa kupna-sprzedaży Nieruchomości nie będzie służyła w rzeczywistości
        dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych. (...);
      10) nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość będzie wykorzystywana
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej Spółki. (...);
      11) nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość będzie stanowić środek
        trwały Spółki;
      12) Spółka nie prowadzi działalności deweloperskiej i w zakresie budowy budynków.
    Pytania
    1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę od
      wspólnika i jego partnerki, będzie skutkowało powstaniem ukrytego zysku, o którym
      mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od
      dochodów spółek przychodów na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    2) Czy w przedstawionym opisie, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, która
      po formalnym wydzieleniu stanowi odrębną prawnie nieruchomość i wykorzystaniu jej
      na cele działalności gospodarczej (...), Wnioskodawca będzie uprawniony do
      traktowania wydatków w tym odpisów amortyzacyjnych jako w całości związane z
      działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust.
      3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) opisane w zdarzeniu przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę, po dokonaniu
      formalno-prawnego podziału opisanego w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało
      powstaniem ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
      podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek przychodów na
      podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
    2) w opisanym zdarzeniu przyszłym, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości,
      stanowiącej odrębny przedmiot własności po dokonaniu podziału, o którym mowa w

      opisie zdarzenia przyszłego, z przeznaczeniem na wykorzystanie w działalności
      gospodarczej, Wnioskodawca może traktować wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w
      całości jako wydatki związane z działalnością, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2
      lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu
    ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze

      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w modelu ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady
    efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza
    /wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend,
    ale wskazują również na inne formy tej dystrybucji.
    Opodatkowania wypłacanego zysku odroczone jest do dnia podjęcia uchwały o
    przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Ustawodawca
    uwzględnił w katalogu dochodów do opodatkowania również inne, alternatywne niż
    dywidenda, świadczenia dokonywane na rzecz udziałowców/akcjonariuszy/wspólników
    lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi
    udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Wskazać należy, że stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT „Ilekroć w niniejszym
    rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w
    art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej
    5%”.
    W rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przez podmioty powiązane rozumie się:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
          ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.

    Przedmiotem wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy nabycie Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę od wspólnika i jego partnerki stanowi ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na
    podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że Spółka oraz wspólnik i jego partnerka stanowią podmioty powiązane w
    rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać
    uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady
    transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę
    tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że
    wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość ma zostać zakupiona przez
    Wnioskodawcę od obecnych właścicieli z zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z
    operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.
    Dodatkowo, przed dokonaniem sprzedaży nieruchomość została podzielona w taki
    sposób, aby obecnie wykorzystywana przez Spółkę powierzchnia stanowiła odrębną
    Nieruchomość (i to właśnie ona ma stanowić przedmiot transakcji). Wynagrodzenie, jak
    już wyżej wskazano ustalone zostanie na takim poziomie, jakby ustaliły je podmioty
    niepowiązane ze sobą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wobec zachowania warunków rynkowych ceny sprzedaży
    Nieruchomości, nie dojdzie do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, a tym samym transakcja nie będzie stanowić dla Spółki ukrytego zysku i nie
    będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W ocenie Wnioskodawcy
    przeniesienie własności Nieruchomości (po jej wyodrębnieniu z nieruchomości, zgodnie z
    przedłożonym opisem zdarzenia przyszłego) w wykonaniu umowy sprzedaży mogłoby się
    wiązać z powstaniem ukrytych zysków w przypadku, gdyby transakcja ta nie była
    realizowana na zasadach rynkowych. Wynika to z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym za ukryty zysk uważa się „nadwyżkę wartości rynkowej transakcji
    określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji”. Nadwyżka wartości
    rynkowej, o której mowa w tym przepisie, nie wystąpi, ponieważ jak wskazano w
    zdarzeniu przyszłym, umowa sprzedaży zostanie zawarta na warunkach, jakie ustaliłyby
    między sobą podmioty niepowiązane (w szczególności dotyczy to ceny sprzedaży).
    Dodatkowo jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości jest uzasadniona gospodarczo. Od momentu powstania Spółki korzystała
    ona z części usługowej nieruchomości (...) nieodpłatnie - korzystanie nie było uregulowane
    stosowną umową najmu oraz nie były ponoszone z jego tytułu opłaty. Celem planowanej
    transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i prawnego poprzez formalne
    przeniesienie prawa własności do odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie
    wykorzystujący Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzeniem m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB2-
    1.4010.648.2024.2.AS:
    - W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
      opisu sprawy stwierdzić należy, że przeniesienie własności nieruchomości w drodze
      transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy, będącego podmiotem powiązanym, na
      warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiło dochodu z tytułu
      ukrytego zysku, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie

      podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust.
      1 pkt 2 ustawy o CIT.
    - Wynika to z faktu, że sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu nie będzie
      służyła dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Cena sprzedaży
      nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej i zostanie poprzedzona wyceną przez
      biegłego rzeczoznawcę. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących
      powiązań pomiędzy stronami transakcji. Zawarcie planowanej transakcji wynika z
      faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, bowiem ze względu na duży popyt w branży
      społecznego budownictwa mieszkaniowego dla Spółki bardziej opłacalne
      ekonomicznie jest skoncentrowanie się na działalności deweloperskiej i budowie
      budynków i lokali mieszkalnych.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a i b ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych
    składników majątku:
      - w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      - w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wykorzystanych w całości do działalności” a także
    „nie wykorzystywanych w całości do działalności”, zatem w ocenie Wnioskodawcy należy
    uznać, że w przypadku, gdy Wnioskodawca nabędzie odrębną Nieruchomość, która w
    całości będzie przeznaczona do wykonywania działalności. Jak opisano w zdarzeniu
    przyszłym po formalnym wydzieleniu cześć mieszkalna, będąca również odrębną
    nieruchomością stanowi wyłączną własnością wspólnika).
    W ocenie Wnioskodawcy, kluczowe jest także odczytywanie powołanego przepisu art. 28m
    ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z tym przepisem
    (podkreślenie Wnioskodawcy): Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    W ocenie Wnioskodawcy, ukrytym zyskiem, także w zakresie wskazanym w art. 28m ust. 4
    pkt 2 ustawy o CIT, mogą być te świadczenia, w tym odpłatne wykonywane na rzecz
    udziałowca (w tym, gdy jest pośrednim beneficjentem), które pozostają w związku z
    prawem do udziału w zysku.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca nabędzie Nieruchomość na zasadach opisanych w
    zdarzeniu przyszłym w oderwaniu od jakichkolwiek świadczeń związanych z
    wykorzystaniem jej przez udziałowca, wówczas należy uznać, że w całości wskazana
    Nieruchomość będzie wykorzystywana od działalności Wnioskodawcy. W ocenie
    Wnioskodawcy nie znajdą tu zastosowania przesłanki z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit b) ustawy o
    CIT, a w związku z przeznaczeniem nieruchomości wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy, wydatki w tym odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły
    ukrytych zysków. Podsumowując, wykorzystanie nabytej Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę wyłącznie do celów działalności gospodarczej, będzie wyłączone w całości z
    ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a) ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
          a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
          b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
          a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
            wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
          b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
            wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano
      świadczenie.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.

    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytana nr 1 dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu
    przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę od wspólnika i jego partnerki, będzie
    skutkowało powstaniem ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek przychodów na podstawie
    art. 28m ust. 1 pkt 2 tej ustawy.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawarto otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać
    uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady
    transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę
    tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że
    wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Ustalenie, czy określona transakcja spełnia warunki do uznania za dochód z tytułu
    ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Wynika z niego że,
    dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku
    z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które
    jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W
    praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie
    zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań

    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub
    pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku
    którego stroną jest udziałowiec/akcjonariusz/ wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem,
    może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie
    świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej
    (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę
    zysku w formie dywidendy.
    Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego
    zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej
    działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są
    na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Jeśli warunki
    określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym
    przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na
    analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z
    podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności
    gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego
    zysku.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Zatem, ocena czy transakcja kupna-sprzedaży Nieruchomości zostałaby zawarta między
    Spółką i jej wspólnikiem oraz jego partnerką nie powinna ograniczać się jedynie do oceny
    ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić
    fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji. Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu Nieruchomości w aspekcie sytuacji majątkowej Spółki, czy jej faktycznych potrzeb
    biznesowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zamierzają
    Państwo nabyć od podmiotów powiązanych ze Spółką Nieruchomość konieczną do
    realizacji podstawowej działalności gospodarczej Spółki. Nieruchomość zakupią Państwo
    od obecnych właścicieli na warunkach analogicznych jak z podmiotami niepowiązanymi z
    zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez
    niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy i jego uzupełnieniu wykazali Państwo, że do
    zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami
    transakcji. Zawarcie planowanej transakcji wynika bowiem z faktycznych potrzeb
    biznesowych Spółki i nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu podmiotu
    powiązanego. Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w niezbędne aktywa do jej

    funkcjonowania. Nabywana Nieruchomość jest niezbędna w prowadzonej działalności
    gospodarczej Spółki.
    W świetle przywołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić
    należy, że nabycie Nieruchomości od podmiotów powiązanych ze Spółką na warunkach
    opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie podlegało
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ad 2.
    Jak wskazano wyżej, w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawarto otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wskazane zostały tam
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednocześnie zauważyć należy, że
    ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały
    określone w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do o ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz
    innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar
      dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
      gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym
    opisie, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, która po formalnym wydzieleniu
    stanowi odrębną prawnie nieruchomość i wykorzystaniu jej na cele działalności
    gospodarczej (...), Wnioskodawca będzie uprawniony do traktowania wydatków w tym
    odpisów amortyzacyjnych jako w całości związane z działalnością gospodarczą na
    podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    W przypadku, gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek wykorzystuje
    składniki majątku wyłącznie dla celów działalności gospodarczej, wówczas nie jest on
    zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu ukrytych zysków ani dochodu z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jednakże, zgodnie z art. 28m
    ust. 5 ustawy o CIT ciężar dowodu, że składniki majątku są wykorzystywane na cele
    działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Skoro nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość wykorzystywana będzie przez
    Państwa wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej, to ponoszone przez
    Spółkę wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w całości nie będą kwalifikowane jako ukryte
    zyski i nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art.
    28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, pod warunkiem że Spółka jest w stanie udowodnić ten
    fakt.
    Podkreślić należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z
    prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa będzie w

    postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania
    postępowania dowodnego.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.