Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-365/14/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-04-16
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odzyskanie; podatek; środek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W odpowiedzi na konkurs w ramach osi priorytetowej 4. Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast, działanie 4.2. Rewitalizacja miast, ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym \`(...)\` na lata 2007-2013, Gmina, jako beneficjent, złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu pn. „XXX” i w dniu 30 grudnia 2009 r. podpisała umowę o dofinansowanie. Przedmiotem projektu jest rewitalizacja trzech placów w centrum miasta – Pl\`(...)\` (zadanie I), Pl. \`(...)\` (zadanie II), Pl. \`(...)\` (zadanie III).

Zadanie I, obejmuje przebudowę placu, który pełni rolę przestrzeni publicznej umożliwiającej organizację imprez masowych oraz imprez kameralnych przy Urzędzie Stanu Cywilnego. Plac ma umożliwić indywidualny wypoczynek z możliwością korzystania z bezprzewodowego internetu, w sezonie zimowym – służyć jako miejsce ustawienia świątecznej choinki. W ramach zadania wybudowano nowe nawierzchnie, kaskadę wodną, amfiteatr, elementy plastyczne, małą architekturę, tzw. strukturę rekreacyjną i oświetlenie, a także urządzono zieleń i elementy ruchu drogowego.

Zadania II, rewitalizacja obejmuje:

*   przebudowę placu przed W.,
*   przebudowę zatoki postojowej dla taksówek,
*   przebudowę ciągów pieszych, uczytelnienie przebiegu murów miejskich z przebudową części ulicy na zieleń miejską,
*   budowę ścieżki rowerowej,
*   odprowadzenie wód deszczowych z projektowanych nawierzchni z włączeniem do istniejącej kanalizacji deszczowej,
*   przebudowę oświetlenia ulicznego i parkowego,
*   wykonanie elementów małej architektury,
*   przebudowę terenów zielonych.

Zadanie III w ramach projektu zrealizowano:

*   przebudowę placu w poziomie terenu wraz z likwidacją istniejących poziomów,
*   wymieniono nawierzchnię na placu,
*   wykonano pas wyłączenia od strony ulicy G., który usprawnił i ułatwił ruch drogowy,
*   wykonano fontannę na placu oraz wyeksponowano pomnik poprzez budowę łukowego ekranu wykonanego z płyt granitowych o wys. 1m z zamontowanymi masztami flagowymi,
*   utworzono parking na 120 stanowisk,
*   wykonano nasadzenia zieleni i nową iluminację świetlną.

Celem projektu była poprawa warunków i jakości życia mieszkańców. W tym celu Gmina w ramach projektu realizuje następujące założenia:

1.  Efektywne wykorzystanie przestrzeni śródmiejskiej. Poprzez rewitalizację obszaru między Starym Miastem a Ratuszem (zadanie II), zostanie uzyskany nowy plac przed W., maksymalnie odseparowany zielenią od ruchliwej ulicy. Przebudowa dwóch placów (zadanie I i III), pozwoliła na stworzenie reprezentacyjnej przestrzeni miejskiej, umożliwiającej organizację imprez masowych.
2.  Podniesienie standardu i atrakcyjności otoczenia w Śródmieściu i obrębie Starego Miasta – realizacja wszystkich zadań doprowadzi do uzyskania atrakcyjnej i współczesnej przestrzeni miejskiej w centrum miasta. Wykorzystanie nowoczesnych form (fontann na trzech zadaniach) w połączeniu z rewitalizacją istniejących obiektów (pomniki – trzy zadania) oraz uczytelnienie murów miejskich (zadanie II), znacznie podniesie walory turystyczne i kulturalne miasta.
3.  Zwiększenie ilości miejsc parkingowych poprzez przebudowę Pl. \`(...)\` (zadanie III).
4.  Likwidacja barier architektonicznych planowana jest przy realizacji wszystkich trzech zadań. Istotną rolę w społeczności lokalnej odgrywają osoby niepełnosprawne, dla których niewątpliwą szansą na pełne uczestniczenie w życiu miasta są udogodnienia architektoniczne.
5.  Wprowadzenie jednorodnej polityki urbanistycznej miasta. Poprzez rewitalizację trzech placów w kolejnych kwartałach zabudowy Śródmieścia i Starego Miasta stanowić będzie kompleksowe rozwiązanie prowadzące do uporządkowania przestrzeni publicznej.

Po zakończeniu realizacji projektu, jego właścicielem będzie Gmina. Za zarządzanie projektem oraz za powstałe rezultaty odpowiedzialny będzie Z. (dalej: „Z.”), jako jednostka budżetowa Gminy, odpowiedzialna za wdrażanie projektu. Z. działa na podstawie uchwały Rady Miejskiej, nadzór nad nim sprawuje Prezydent Miasta \`(...)\`, samą jednostką kieruje Dyrektor. Z. wykonuje zadania związane z zarządzaniem ruchem na drogach publicznych Gminy, organizowaniem publicznego transportu zbiorowego na terenie Gminy i gmin ościennych, zarządzaniem terenami zieleni miejskiej, lasami miejskimi i państwowymi oraz bierze udział w realizacji projektów inwestycyjnych. Do jego zadań w ramach projektu należy ogłaszanie przetargów, zawieranie umów z wykonawcami dokumentacji technicznej i robót budowlanych oraz ponoszenia w tym zakresie wydatków.

W zakres projektu wchodzą także wydatki kwalifikowane ponoszone przez Urząd Miasta, związane z opracowaniem Lokalnego Programu Rewitalizacji dla Miasta \`(...)\` i studium wykonalności dla projektu. Wydatki ponoszone w związku z eksploatacją projektu będą finansowane z budżetu Gminy, która co roku zabezpiecza w budżecie miasta środki na bieżące funkcjonowanie i remonty dróg, mostów, placów, skwerów. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu, na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie następujących obowiązujących przepisów prawnych nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu:

1.  zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;
2.  zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów;
3.  stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które w szczególności obejmują m. in. sprawy ładu przestrzennego, ochrony środowiska i przyrody oraz gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
4.  zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organu władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych;
5.  stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 4 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w powołanym rozporządzeniu. Końcowo zauważyć należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, gdyż kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.