Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.7.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług
wydatków związanych z samochodami służbowymi.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samochód
samochód-samochód służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług
    związanych z wydatkami związanymi z samochodami. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2025 r. (data wpływu 6 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 19 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowo-akcyjnej.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn i urządzeń. Prowadzony
    rodzaj działalności Wnioskodawcy wymaga, aby jego pracownicy i zleceniobiorcy w
    szybkim tempie odpowiadali na wezwania w sprawie awarii maszyn u klientów.
    Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochody
    osobowe. Samochody są użytkowane przez pracowników oraz zleceniobiorców
    Wnioskodawcy. Samochody są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o
    ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Samochody nie są pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10
    osób łącznie z kierowcą. Równocześnie samochody objęte niniejszym wnioskiem nie są
    pojazdami samochodowymi o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Wnioskodawca dla każdego samochodu prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu. Zawiera
    ona następujące dane:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd - dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, podatnik potwierdza na koniec
        każdego okresu rozliczeniowego autentyczność wpisu osoby kierującej pojazdem;
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    Ponadto Wnioskodawca stworzył oraz wprowadził regulamin użytkowania pojazdów.
    Określa on zakres wykorzystywania samochodów w przedsiębiorstwie.
    W regulaminie znajduje się bezwzględny zakaz używania samochodów do celów
    prywatnych przez pracowników oraz zleceniobiorców. Postanowienie regulaminu
    wskazuje, że używanie samochodu przez pracownika bądź zleceniobiorcę do celów
    prywatnych stanowi przewinienie pracownicze i będzie wiązało się z odpowiedzialnością
    służbową.

    Wnioskodawca poza wprowadzeniem powyższego regulaminu stosuje również metody
    egzekwowania go mające na celu zapobiegnięcie używania samochodów do celów
    prywatnych przez pracowników i zleceniobiorców. Samochody mają zainstalowane
    nadajniki GPS, które pozwalają Wnioskodawcy na przeglądanie przejazdów pracowników
    oraz zleceniobiorców. Pracownik administracji biurowej Wnioskodawcy na bieżąco
    sprawdza i analizuje czy którykolwiek z pracowników lub zleceniobiorców wykorzystał
    samochód do celów prywatnych oraz czy przestrzega wprowadzonego regulaminu.
    Wspomniany pracownik administracji biurowej dysponuje bieżącymi informacjami o
    przebytych trasach służbowych pracowników. Ponadto dokonuje on analizy porównawczej
    danych ewidencji przebiegu pojazdów z danymi GPS. Powyższe czynności należą do
    bieżących obowiązków pracownika administracji biurowej i są dokonywane regularnie. W
    przypadku nieobecności pracownika administracji biurowej, obowiązki jego są
    przekazywane innemu pracownikowi, aby zapewnić ciągłość kontroli nad wykorzystaniem
    samochodów. Opisane działania mają zastosowanie do wszystkich samochodów
    posiadanych przez Wnioskodawcę.
    Oprócz powyższego, pracownicy i zleceniobiorcy zapoznawani są z regulaminem i
    pouczani o braku możliwości wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych.
    Wszystkie samochody są również zgłoszone na formularzu VAT-26 do Urzędu Skarbowego.
    Wnioskodawca odlicza podatek od towarów i usług w wysokości 100% od wydatków
    eksploatacyjnych. Tytułem przykładu można wskazać paliwo, naprawy i konserwacja
    samochodów czy zakup części wymiennych.
    Ze względu na fakt, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej naprawia, konserwuje i instaluje maszyny i urządzenia w siedzibach swoich
    klientów wymagane jest, aby pracownicy lub zleceniobiorcy jak najszybciej mogli
    zareagować na zgłoszoną przez klienta awarię bądź usterkę. Powyższe szczególne
    okoliczności sprawiają, że pracownicy i zleceniobiorcy mają możliwość parkowania
    samochodów w miejscu swojego zamieszkania. Jest to jedyny sposób, aby zapewnić jak
    najszybszy czas reakcji na wezwanie klienta. W przypadku zgłoszenia przez klienta awarii
    pracownik bądź zleceniobiorca ma obowiązek stawić się u niego w najszybszym możliwym
    czasie. Taki obowiązek jest również nałożony na pracowników i zleceniobiorców poza
    standardowymi godzinami pracy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Działania Wnioskodawcy dotyczą linii produkcyjnych, na które składają się instalacje
    elektryczne, instalacje mechaniczne, instalacje pneumatyczne, szafy elektryczne, panele
    operatorskie.
    Wnioskodawca oferuje kompleksową realizację projektów z zakresu automatyki i robotyki
    dla przemysłu, w szczególności dla branży motoryzacyjnej.
    Klientami Wnioskodawcy są inne przedsiębiorstwa. W głównej mierze klienci
    Wnioskodawcy działają w branży motoryzacyjnej, ale możliwa jest też współpraca z innymi
    przedsiębiorcami, którzy potrzebowaliby usług z zakresu automatyki oraz robotyki.
    Zleceniobiorcy są przedsiębiorcami, którzy prowadzą indywidualną działalność
    gospodarczą. Współpraca ze zleceniobiorcami odbywa się na podstawie umów
    cywilnoprawnych. W ramach takich umów Wnioskodawca płaci zleceniobiorcy, a
    zleceniobiorca zobowiązany jest do wykonania określonej usługi. W zależności od zakresu
    usług świadczonych przez zleceniobiorcę może on - tytułem przykładu - świadczyć usługi
    konserwacji instalacji elektrycznych, instalacji mechanicznych bądź naprawy zespołów
    pneumatycznych. Samochody są udostępniane zleceniobiorcom na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Samochody przydzielane są zleceniobiorcom na czas trwania umowy
    cywilnoprawnej, której przedmiotem jest wykonanie danej usługi.

    Ilość samochodów osobowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    działalności jest zmienna na przestrzeni czasu – obejmuje przedział pomiędzy 10-15
    samochodów.
    Ilość pracowników i zleceniobiorców, którzy użytkują samochody osobowe jest zmienna
    na przestrzeni czasu – obejmuje przedział pomiędzy 10-15 osób.
    Samochody używane są jedynie przez pracowników i zleceniobiorców Wnioskodawcy w
    celu realizacji kontraktów zawartych z klientami, w tym kontrakty te wymagają również
    wyjazdów związanych ze zgłoszonymi awariami bądź usterkami.
    Awarie bądź usterki zgłaszane przez klientów polegają na błędach bądź w
    oprogramowaniu bądź mechanicznym działaniu wdrożonych u nich rozwiązań.
    Konsekwencją takiej awarii jest wstrzymanie procesu produkcyjnego u klienta. Wówczas
    pracownik bądź zleceniobiorca Wnioskodawcy wykonuje wszelkie czynności, które są
    wymagane w celu wznowienia takiego procesu produkcyjnego.
    Pracownik bądź zleceniobiorca Wnioskodawcy ma za zadanie zjawić się jak najszybciej u
    klienta, aby wyeliminować przerwę w procesie produkcyjnym u niego.
    Szybka reakcja na zgłoszenie klienta konieczna jest ze względu na fakt, że awaria bądź
    usterka powoduje u klienta przerwę w procesie produkcyjnym. A zatem pracownik bądź
    zleceniobiorca Wnioskodawcy muszą zjawić się u klienta jak najszybciej w celu
    wyeliminowania usterki albo awarii, aby przerwa w procesie produkcyjnym była możliwie
    jak najkrótsza.
    Pracownicy bądź zleceniobiorcy Wnioskodawcy realizują zgłoszenia dotyczące awarii albo
    naprawy kilka razy w miesiącu. Jednakże ze względu na fakt, iż naprawy ani usterki nie
    sposób jest przewidzieć, to pracownicy bądź zleceniobiorcy muszą pozostać w gotowości.
    Jest to wymóg zawieranych kontraktów pomiędzy Wnioskodawcą a klientami.
    Dla jednego klienta pełniony jest niejako dyżur przez jednego pracownika bądź
    zleceniobiorcę. Ze względu na fakt, iż Wnioskodawca posiada większą ilość klientów
    znajdujących się w różnych miejscach, to w tym samym czasie kilku pracowników bądź
    zleceniobiorców pełni równocześnie niejako dyżur, lecz dla różnych klientów.
    Pracownicy oraz zleceniobiorcy uprawnieni są do użytkowania przydzielonych im
    samochodów jedynie do celów związanych z obsługą klientów Wnioskodawcy. W ramach
    udostępnionych im samochodów mogą jedynie użytkować je w celu dojazdu do klienta i
    realizacji kontraktów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a klientami. W czasie gdy
    pracownik bądź zleceniobiorca nie pełni niejako dyżurów, to nie użytkuje takiego
    samochodu. Z kolei nie sposób jest przewidzieć czy usterki bądź awarie będą miały
    miejsce, ale dla realizacji kontraktów z klientami ważne jest pozostawanie przez
    pracowników i zleceniobiorców w gotowości w celu naprawy ewentualnych awarii lub
    usterek u klienta.
    Miejscem pracy pracowników oraz świadczenia usług przez zleceniobiorców jest
    każdorazowe miejsce wykonania kontraktu. A zatem zależne jest to od tego na rzecz
    jakiego klienta aktualnie realizowany jest kontrakt.
    Charakter pracy pracowników i zleceniobiorców sprawia, iż ich stałym miejscem pracy
    bądź świadczenia usług nie jest siedziba ani zakład pracy Wnioskodawcy. Pracownicy oraz
    zleceniobiorcy pracują przy danych projektach u klientów.
    Pracownicy oraz zleceniobiorcy pracują według ustalonych wcześniej grafików. Natomiast
    poza godzinami wskazanymi w przygotowywanych grafikach muszą być dostępni do
    świadczenia pracy bądź usług w celu jak najszybszej możliwości naprawy usterki bądź
    awarii u klienta. Dostępność pracowników oraz zleceniobiorców są również określane na
    zasadzie grafików w każdym miesiącu – w zależności od dostępności pracowników bądź
    zleceniobiorców.

    Pracownikowi grozi odpowiedzialność przewidziana w kodeksie pracy, czego skutkiem jest
    wypowiedzenie stosunku pracy. Z kolei użycie samochodu przez zleceniobiorcę do celów
    prywatnych jest przesłanką do wypowiedzenia umowy cywilnoprawnej. Za użycie
    samochodu do celów prywatnych uznawane jest użycie samochodu w innych celach niż w
    celach służbowych, tj.: w celu świadczenia usług określonych w kontrakcie z klientem.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego
    odliczenia podatku od towarów i usług związanych z wydatkami związanymi z
    samochodami?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym będzie on uprawniony do
    odliczenia 100% podatku od towarów i usług od wydatków związanych z samochodami.
    Stosownie do treści art. 86a ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Powyższego przepisu nie stosuje się w przypadku gdy pojazdy samochodowe są
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Artykuł 86a ust. 4
    wskazuje, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez
    podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania,
    dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją
    przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    Ustawodawca wprowadził również obowiązek prowadzenia przez podatnika ewidencji
    przebiegu pojazdu. Ponadto ustawodawca zobowiązał podatników do składania
    naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach w terminie do 25. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi
    pojazdami.
    Mając na uwadze spełnienie wszelkich ustawowych przesłanek uprawniających do
    pełnego odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z samochodami
    osobowymi, przedstawiony sposób używania przedmiotowych samochodów oraz
    działanie jakie podejmowane są przez Wnioskodawcę, mające na celu wykluczenie użycia
    samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza - należy stwierdzić, że
    potwierdzają one w sposób obiektywny, że samochody będą wykorzystywane wyłącznie
    do prowadzonej działalności gospodarczej, bez możliwości użycia tych pojazdu do celów
    prywatnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
      pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych
      pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

    Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.).
    Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego mogą
    być przykładowo:
        obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa
        pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi

        godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność
        przedsiębiorstwa,
        nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych,
        przykładowo za pomocą GPS,
        w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem
        działalności jest odprzedaż tych pojazdów – brak rejestracji tych pojazdów,
        uniemożliwiający ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji –
        brak możliwości użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogą to być zatem np.
        samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do
        pracy,
        w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem
        działalności jest wynajem tych pojazdów – określenie reguł wykluczających użytek
        prywatny,
        używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska
        pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwości opuszczania
        przez te pojazdy terenu lotniska.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
      prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
      zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
      wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd - dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
      na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,

      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
    sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub
    oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
        oraz wykonują wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
        które nie korzystają ze zwolnienia od podatku,
        głównym przedmiotem działalności jest naprawa, konserwacja i instalowanie
        maszyn i urządzeń,
        prowadzony rodzaj działalności wymaga, aby Państwa pracownicy i zleceniobiorcy
        w szybkim tempie odpowiadali na wezwania w sprawie awarii maszyn u klientów,
        w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystują Państwo samochody
        osobowe, które są użytkowane przez Państwa pracowników oraz zleceniobiorców,
        samochody są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu
        drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
        Samochody nie są pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co
        najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Równocześnie samochody objęte niniejszym
        wnioskiem nie są pojazdami samochodowymi o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt
        1-3 ustawy o podatku od towarów i usług,
        dla każdego samochodu prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu. Zawiera
        ona następujące dane: numer rejestracyjny pojazdu samochodowego, dzień
        rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji, stan licznika przebiegu pojazdu

        samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego
        okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji, wpis
        osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego
        pojazdu, obejmujący: kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd -
        dokąd), liczbę przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej
        pojazdem, podatnik potwierdza na koniec każdego okresu rozliczeniowego
        autentyczność wpisu osoby kierującej pojazdem oraz liczbę przejechanych
        kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
        prowadzenia ewidencji,
        stworzyli Państwo oraz wprowadzili regulamin użytkowania pojazdów. Określa on
        zakres wykorzystywania samochodów w przedsiębiorstwie. W regulaminie znajduje
        się bezwzględny zakaz używania samochodów do celów prywatnych przez
        pracowników oraz zleceniobiorców. Postanowienie regulaminu wskazuje, że
        używanie samochodu przez pracownika bądź zleceniobiorcę do celów prywatnych
        stanowi przewinienie pracownicze i będzie wiązało się z odpowiedzialnością
        służbową,
        poza wprowadzeniem powyższego regulaminu stosują Państwo również metody
        egzekwowania go mające na celu zapobiegnięcie używania samochodów do celów
        prywatnych przez pracowników i zleceniobiorców. Samochody mają zainstalowane
        nadajniki GPS, które pozwalają Państwu na przeglądanie przejazdów pracowników
        oraz zleceniobiorców. Państwa pracownik administracji biurowej na bieżąco
        sprawdza i analizuje czy którykolwiek z pracowników lub zleceniobiorców
        wykorzystał samochód do celów prywatnych oraz czy przestrzega wprowadzonego
        regulaminu. Wspomniany pracownik administracji biurowej dysponuje bieżącymi
        informacjami o przebytych trasach służbowych pracowników. Ponadto dokonuje on
        analizy porównawczej danych ewidencji przebiegu pojazdów z danymi GPS.
        Powyższe czynności należą do bieżących obowiązków pracownika administracji
        biurowej i są dokonywane regularnie. W przypadku nieobecności pracownika
        administracji biurowej, obowiązki jego są przekazywane innemu pracownikowi, aby
        zapewnić ciągłość kontroli nad wykorzystaniem samochodów,
        opisane działania mają zastosowanie do wszystkich samochodów posiadanych
        przez Państwa,
        oprócz powyższego, pracownicy i zleceniobiorcy zapoznawani są z regulaminem i
        pouczani o braku możliwości wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych,
        wszystkie samochody są również zgłoszone na formularzu VAT-26 do Urzędu
        Skarbowego,
        odliczają Państwo podatek od towarów i usług w wysokości 100% od wydatków
        eksploatacyjnych. Tytułem przykładu wskazują Państwo paliwo, naprawy i
        konserwacje samochodów czy zakup części wymiennych,
        w ramach prowadzonej działalności gospodarczej naprawiają, konserwują i
        instalują maszyny i urządzenia w siedzibach Państwa klientów wymagane jest, aby
        pracownicy lub zleceniobiorcy jak najszybciej mogli zareagować na zgłoszoną przez

        klienta awarię bądź usterkę. Powyższe szczególne okoliczności sprawiają, że
        pracownicy i zleceniobiorcy mają możliwość parkowania samochodów w miejscu
        swojego zamieszkania. Jest to jedyny sposób, aby zapewnić jak najszybszy czas
        reakcji na wezwanie klienta. W przypadku zgłoszenia przez klienta awarii pracownik
        bądź zleceniobiorca ma obowiązek stawić się u niego w najszybszym możliwym
        czasie. Taki obowiązek jest również nałożony na pracowników i zleceniobiorców
        poza standardowymi godzinami pracy,
        samochody są udostępniane zleceniobiorcom na podstawie umów
        cywilnoprawnych. Samochody przydzielane są zleceniobiorcom na czas trwania
        umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest wykonanie danej usługi,
        samochody używane są jedynie przez Państwa pracowników i zleceniobiorców w
        celu realizacji kontraktów zawartych z klientami, w tym kontrakty te wymagają
        również wyjazdów związanych ze zgłoszonymi awariami bądź usterkami,
        awarie bądź usterki zgłaszane przez klientów polegają na błędach bądź w
        oprogramowaniu bądź mechanicznym działaniu wdrożonych u nich rozwiązań.
        Konsekwencją takiej awarii jest wstrzymanie procesu produkcyjnego u klienta.
        Wówczas Państwa pracownik bądź zleceniobiorca wykonuje wszelkie czynności,
        które są wymagane w celu wznowienia takiego procesu produkcyjnego,
        Państwa pracownik bądź zleceniobiorca ma za zadanie zjawić się jak najszybciej u
        klienta, aby wyeliminować przerwę w procesie produkcyjnym, szybka reakcja na
        zgłoszenie klienta konieczna jest ze względu na fakt, że awaria bądź usterka
        powoduje u klienta przerwę w procesie produkcyjnym. A zatem Państwa pracownik
        bądź zleceniobiorca musi zjawić się u klienta jak najszybciej w celu wyeliminowania
        usterki albo awarii, aby przerwa w procesie produkcyjnym była możliwie jak
        najkrótsza,
        Państwa pracownicy bądź zleceniobiorcy realizują zgłoszenia dotyczące awarii albo
        naprawy kilka razy w miesiącu. Jednakże ze względu na fakt, iż naprawy ani usterki
        nie sposób jest przewidzieć, to pracownicy bądź zleceniobiorcy muszą pozostać w
        gotowości. Jest to wymóg zawieranych kontraktów pomiędzy Państwem a klientami,
        dla jednego klienta pełniony jest niejako dyżur przez jednego pracownika bądź
        zleceniobiorcę. Ze względu na fakt, iż posiadają Państwo większą ilość klientów
        znajdujących się w różnych miejscach, to w tym samym czasie kilku pracowników
        bądź zleceniobiorców pełni równocześnie niejako dyżur, lecz dla różnych klientów,
        pracownicy oraz zleceniobiorcy uprawnieni są do użytkowania przydzielonych im
        samochodów jedynie do celów związanych z obsługą Państwa klientów. W ramach
        udostępnionych im samochodów mogą jedynie użytkować je w celu dojazdu do
        klienta i realizacji kontraktów zawartych pomiędzy Państwem a klientami. W czasie
        gdy pracownik bądź zleceniobiorca nie pełni niejako dyżurów, to nie użytkuje
        takiego samochodu. Z kolei nie sposób jest przewidzieć czy usterki bądź awarie
        będą miały miejsce, ale dla realizacji kontraktów z klientami ważne jest
        pozostawanie przez pracowników i zleceniobiorców w gotowości w celu naprawy
        ewentualnych awarii lub usterek u klienta,

        miejscem pracy pracowników oraz świadczenia usług przez zleceniobiorców jest
        każdorazowe miejsce wykonania kontraktu. A zatem zależne jest to od tego na
        rzecz jakiego klienta aktualnie realizowany jest kontrakt,
        charakter pracy pracowników i zleceniobiorców sprawia, iż ich stałym miejscem
        pracy bądź świadczenia usług nie jest Państwa siedziba ani zakład pracy.
        Pracownicy oraz zleceniobiorcy pracują przy danych projektach u klientów,
        pracownicy oraz zleceniobiorcy pracują według ustalonych wcześniej grafików.
        Natomiast poza godzinami wskazanymi w przygotowywanych grafikach muszą być
        dostępni do świadczenia pracy bądź usług w celu jak najszybszej możliwości
        naprawy usterki bądź awarii u klienta. Dostępność pracowników oraz
        zleceniobiorców są również określane na zasadzie grafików w każdym miesiącu – w
        zależności od dostępności pracowników bądź zleceniobiorców,
        pracownikowi grozi odpowiedzialność przewidziana w kodeksie pracy, czego
        skutkiem jest wypowiedzenie stosunku pracy. Z kolei użycie samochodu przez
        zleceniobiorcę do celów prywatnych jest przesłanką do wypowiedzenia umowy
        cywilnoprawnej. Za użycie samochodu do celów prywatnych uznawane jest użycie
        samochodu w innych celach niż w celach służbowych, tj.: w celu świadczenia usług
        określonych w kontrakcie z klientem.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym będę
    mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług związanych z
    wydatkami związanymi z samochodami.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z treści cytowanych wyżej
    przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w
    sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do
    działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania
    pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób
    wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego
    zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu
    ewidencją przebiegu pojazdu.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym
    Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz
    „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego
    słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko;
    zupełnie.
    Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych
    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić
    wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla
    celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do
    specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez
    podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego

    użytku. Przy czym, użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie
    faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
    Nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej
    gdy np. zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne
    zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania
    przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz
    ten jest respektowany.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na ocenę czy
    podatnik wykorzystuje pojazdy wyłącznie do działalności gospodarczej oraz czy sposób
    użytkowania tych pojazdów pozwala wykluczyć użycie ich do celów innych niż działalność
    gospodarcza powinno być rozpatrywane przez pryzmat specyfiki prowadzonej działalności
    gospodarczej. Tym samym, należy poddać ocenie czy wprowadzone przez Państwa
    mechanizmy powodują, że opisane we wniosku pojazdy można uznać za wykorzystywane
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanych we
    wniosku samochodów osobowych nie zostaną spełnione przesłanki do uznania, że będą
    one wykorzystywane wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej i w związku z tym
    będą mieli Państwo prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z użytkowaniem samochodów osobowych.
    Opisany przez Państwa sposób użytkowania samochodów osobowych nie wyklucza użycia
    ich do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Wprawdzie prowadzą Państwo
    ewidencję przebiegu udostępnianych pojazdów oraz posiadają regulamin określający
    zasady używania udostępnionych pojazdów, jednakże sposób użytkowania tych pojazdów
    w oparciu o regulamin nie wyklucza użytku prywatnego tych samochodów. Istotne jest, że
    w związku z udostępnieniem samochodów osobowych pracownikom lub zleceniobiorcom,
    mogą powstać sytuacje, w których ze względu na konieczność świadczenia usług na rzecz
    Państwa klientów pracownicy i zleceniobiorcy mają możliwość parkowania samochodów
    w miejscu swojego zamieszkania.
    Należy wyjaśnić, że przejazdy pracowników i zleceniobiorców udostępnionym przez
    Państwa samochodem z miejsca ich zamieszkania do Państwa klientów oraz parkowanie
    samochodu w miejscu zamieszkania Państwa pracowników i zleceniobiorców, stanowią
    potencjalną możliwość użycia tych samochodów do ich celów prywatnych.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu użytkowania pojazdów samochodowych stanowi odstępstwo od zasady określonej
    w art. 86a ust. 1 ustawy i wymaga wypełnienia przesłanek określonych w art. 86a ust. 4
    pkt 1 ustawy, a także pełnej kontroli ich spełnienia, czyli wykluczenie a nie tylko
    ograniczenie czyli zminimalizowanie użytku prywatnego.
    Zatem w sytuacji powierzenia pracownikowi lub innemu użytkownikowi samochodu,
    również w czasie, w którym nie jest on zobowiązany do świadczenia pracy, zawsze istnieje
    potencjalna możliwość użycia go do celów prywatnych (osobistych).
    W przedmiotowej sprawie sposób uregulowania i sprawdzania wykorzystania pojazdów
    wprowadzony przez Państwa nie może być uznany za zabezpieczający przed
    wykorzystaniem samochodów dla celów prywatnych, skoro dla Państwa pracowników
    /zleceniobiorców samochody są dostępne, nawet w czasie wolnym od pracy, kiedy nie są
    oni zobowiązani do wykonywania jakichkolwiek obowiązków służbowych.
    Jak wynika z opisu sprawy samochody są powierzane zleceniobiorcom na cały czas
    trwania umowy. Pracownicy i zleceniobiorcy pracują wg ustalonych grafików i dyżury też
    pełnią wg grafików.
    Ponadto jeśli miejscem pracy pracowników i zleceniobiorców jest miejsce każdorazowego
    wykonywania danego kontraktu (czyli u klienta), a nie siedziba firmy/zakład firmy, to

    oznacza, że samochód pozostaje w istocie cały czas poza siedzibą firmy (zakładem) i jest
    dostępny dla pracownika czy zleceniobiorcy.
    Fakt parkowania pojazdu w miejscu zamieszkania co do zasady pozwala pracownikowi
    /zleceniobiorcy Spółki na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych.
    Ponadto, zakładają Państwo możliwość potencjalnego użycia przez pracowników
    /zleceniobiorców samochodów służbowych do celów prywatnych, na co wskazuje fakt, że
    ustalili Państwo negatywne konsekwencje nieprzestrzegania Regulaminu oraz wprowadzili
    zapisy w umowach cywilnoprawnych zawieranych ze zleceniobiorcami.
    Opisany we wniosku sposób wykorzystania samochodów osobowych i nadzór kontrolny
    nad ich wykorzystaniem wprowadzony przez Państwa, przy jednoczesnym powierzaniu
    samochodów na cały czas trwania umowy (samochody w tym czasie pozostają w istocie
    cały czas poza siedzibą firmy) nie jest wystarczający aby przyjąć, że samochody osobowe
    użytkowane przez pracowników/zleceniobiorców są wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej podatnika.
    Działania mające teoretycznie całkowicie wykluczyć użycie samochodów służbowych przez
    Państwa pracowników oraz zleceniobiorców do celów innych niż Państwa działalność
    gospodarcza nie są w stanie obiektywnie zapewnić, że samochody służbowe, o których
    mowa we wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, bez
    możliwości ich użycia do celów prywatnych, w sytuacji gdy możliwe będzie parkowanie ich
    w miejscu zamieszkania pracownika i pozostawanie samochodu przez cały czas wyłącznie
    w użytku pracownika czy zleceniobiorcy skoro miejscem ich pracy są miejsca u klientów.
    Powyższe stwarza zatem możliwość wykorzystania tych pojazdów do celów prywatnych i
    w żaden sposób nie zmienia tego wprowadzony przez Państwa Regulamin czy monitoring
    za pośrednictwem GPS. Samochody powierzane są bowiem pracownikom i
    zleceniobiorcom na cały czas trwania umowy pomiędzy ww. osobami a Państwem. Jak
    wynika z opisu sprawy, praca jak i dyżury pełnione są wg grafików, a wyjazdy do
    zgłoszonej awarii zdarzają się kilka razy w miesiącu, w pozostałym zatem czasie
    samochody pozostają fizycznie do dyspozycji pracowników/zleceniobiorców.
    Zatem jeżeli dobrowolnie ułatwiają Państwo dotarcie z miejsca zamieszkania do miejsca
    wykonywania obowiązków służbowych, poprzez przekazanie samochodów służbowych do
    wykorzystania w tym celu, niewątpliwie mamy do czynienia ze świadczeniem na rzecz
    pracownika lub zleceniobiorcy, za które – jak wynika z całokształtu opisu sprawy, nie
    pobierają Państwo wynagrodzenia.
    Wobec tego, w przypadku gdy pracownik lub zleceniobiorca wykonujący obowiązki
    służbowe przemieszcza się samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do Państwa
    klientów, nie daje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.
    W związku z powyższym okoliczności, na które Państwo wskazują, tj. sytuacje w których
    ma dochodzić do parkowania pojazdów służbowych w miejscu zamieszkania użytkownika
    zostały mocno zawężone i stanowią wyjątek od reguł obowiązujących w Spółce, nie można
    traktować jako wystarczających do wypełnienia wymagania przepisów, które stanowią o
    wyłącznym wykorzystywaniu pojazdów do działalności gospodarczej i wykluczeniu ich
    użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zatem samochody parkowane w miejscu zamieszkania pracowników i zleceniobiorców
    oraz wykorzystywane przez nich w celu dojazdu do miejsca świadczenia pracy, nie będą
    wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez Państwa działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4
    pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku
    naliczonego od wydatków, dotyczących pojazdów samochodowych.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.