Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.540.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z
realizacją zadania inwestycyjnego, w sytuacji gdy inwestycja
jest częściowa współfinansowana z Rządowego Funduszu
Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych.
Prawo do odliczenia części podatku naliczonego w związku z
realizacją ww. inwestycji, niezależnie od źródeł finansowania,
zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT w oparciu bardziej
reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej
działalności i dokonywanych nabyć, indywidualny
prewspółczynnik wyliczony według udziału ilości zrzucanych
ścieków do oczyszczalni ścieków w ramach transakcji
zewnętrznych podlegających VAT do ilości ogółem zrzucanych
ścieków do oczyszczalni ścieków w ramach transakcji
zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych
niepodlegających VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
współczynnik-prewspółczynnik
ścieki
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania
      inwestycyjnego pn. „...”, w sytuacji gdy inwestycja jest częściowa współfinansowana z
      Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych,
      prawa do odliczenia części podatku naliczonego w związku z realizacją ww.
      inwestycji, niezależnie od źródeł finansowania, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT
      w oparciu bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej
      działalności i dokonywanych nabyć, indywidualny prewspółczynnik wyliczony według
      udziału ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ramach transakcji
      zewnętrznych podlegających VAT do ilości ogółem zrzucanych ścieków do
      oczyszczalni ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i
      wewnętrznych niepodlegających VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która posiada osobowość prawną oraz
    wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności dokonuje zarówno czynności

    opodatkowane, zwolnione jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Gmina, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, jest organem wykonującym zadania
    publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a zgodnie
    z art 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    „wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz”.
    Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach reżimu publicznoprawnego,
    jednak niektóre z dokonywanych czynności Gmina wykonuje na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    W ramach struktury Gminy funkcjonują jednostki budżetowe (szkoły, zespół szkolno-
    przedszkolny, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ...) i zakłady budżetowe (Gminny
    Ośrodek Sportu i Rekreacji w ..., Zakład Usług Komunalnych i Mieszkaniowych w .... z
    siedzibą w ...), które nie posiadają osobowości prawnej i są powołane na podstawie
    odrębnych przepisów, w celu realizacji zadań własnych jednostki samorządu
    terytorialnego i które dokonują dostawy towarów i usług oraz dokonują zakupów w
    ramach centralizacji VAT (Sprzedawca/Nabywca Gmina i NIP gminy).
    Gmina realizuje swoje zadania w zakresie gospodarki komunalnej samodzielnie jak
    również poprzez samorządowy zakład budżetowy. Gospodarka komunalna obejmuje w
    szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i
    nieprzerwane zaspakajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług
    powszechnie dostępnych. Art. 14 ustawy o finansach publicznych, określający czynności,
    które mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe oraz przepisy art. 1,
    art. 2 i art. 7 ustawy o gospodarce komunalnej wskazują, że przepis ten określa czynności
    gospodarki komunalnej będące własnymi zadaniami o charakterze użyteczności
    publicznej jednostki samorządowej, która może te zadania realizować poprzez utworzony
    zakład budżetowy, niemogący jednocześnie realizować innych czynności. Innymi słowy, z
    regulacji tych wynika że samorządowy zakład budżetowy może być powołany jedynie do
    wykonywania w imieniu powołującej go jednostki samorządu terytorialnego do realizacji
    zadań własnych tej jednostki z zakresu gospodarki komunalnej o charakterze użyteczności
    publicznej. Gmina prowadziła i prowadzi szereg inwestycji wodno-kanalizacyjnych
    polegających na budowie kanalizacji, przepompowni oraz brakujących odcinków
    wodociągu. Inwestycje realizowane są etapami. Ukończone elementy sieci przekazywane
    są w użytkowanie zakładowi budżetowemu, który jest jednostką organizacyjną Gminy
    odpowiedzialną za prowadzenie gospodarki wodno-ściekowej i jednocześnie zakładem
    budżetowym działającym zgodnie z art. 15 w związku z art. 9 ustawy z dnia 27 sierpnia
    2009 r. o finansach publicznych, realizuje zadania Gminy wykorzystując majątek gminy
    przekazany w trwały zarząd do świadczenia usług opodatkowanych, zwolnionych oraz
    poza ustawą o VAT. Przedmiotem działalności zakładu budżetowego jest między innymi
    odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, zaopatrywania w wodę, a także wykonywanie
    remontów instalacji wodno-kanalizacyjnych. Zakład budżetowy wykonuje usługi na
    podstawie umów cywilnoprawnych, do czego obliguje go ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r.
    o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków. Odbiorcami
    usług, świadczonych przez zakład budżetowy są osoby fizyczne, przedsiębiorcy, jednostki i
    instytucje.
    Gmina w związku z Wnioskiem o dofinansowanie z Programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych z dnia .... na podstawie decyzji Prezesa Rady
    Ministrów otrzymała promesę finansowania ze środków Funduszu Przeciwdziałania
    COVID-19 zadania inwestycyjnego realizowanego przez gminę polegającego na „....”. W
    2023 roku po przeprowadzeniu postępowania przetargowego 30.05.2023r. podpisano
    umowę z wykonawcą inwestycji. Planowana data zakończenia inwestycji to 30.11.2025r.

    Wypłaty środków z Promesy planowane są w 2025. Wartość dofinansowania wynosi ... zł.
    Wynagrodzenie wykonawcy wyłonionego w drodze przetargu i zgodnie z podpisaną
    umową wynosi .... złotych. Gmina w pierwszej kolejności musi zapłacić udział własny, a
    następnie wnioskować o kwoty objęte dofinansowaniem. Rozbudowa i modernizacja
    istniejącej oczyszczalni ścieków realizowana będzie w formie zaprojektuj i wybuduj.
    Zadanie będzie polegało na opracowaniu dokumentacji technicznej i prawnej, uzyskaniu
    pozwolenia na budowę oraz rozbudowie i modernizacji części technologicznej, budowlano
    - konstrukcyjnej, instalacyjnej oraz budowie niezbędnej infrastruktury technicznej, w tym
    m.in. budowa kanału odprowadzającego ścieki oczyszczone, wykonanie instalacji
    higienizacji ścieku oczyszczonego, rozbudowa zaplecza technicznego, budowa linii
    zasilającej, zagospodarowanie terenu, ogrodzenie i utwardzenie terenu oczyszczalni
                                                    3(rozbudowa oczyszczalni ścieków do maksymalnej dobowej ilość ścieków Qdśr = 426,0 m
                3/d i Qdmax = 552,3 m/d wraz z infrastrukturą techniczną. Szczegółowy opis przedmiotu
    zamówienia Warunki realizacji Umowy i jej zakres przedmiotowy, w tym zakres prac
    projektowych oraz robót określa Program funkcjonalno-użytkowy - Załącznik Nr 1 a do
    SIWZ oraz wzór umowy - Załącznik Nr 2 do SIWZ.
    Finansowanie Inwestycji odbywać się będzie w ramach programu Fundusz Inwestycji
    Strategicznych Polski Ład w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w
    kwocie netto. Przyznawanie bezzwrotnego dofinansowania w kwocie brutto planowanej
    Inwestycji w ramach Programu Inwestycji Strategicznych odbywa się zgodnie z Uchwałą
    Rady Ministrów Nr .... z dnia 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: „Uchwała”). Zgodnie z § 4 pkt 1
    Uchwały „jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą łączną wartość
    wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym wartość ceny
    dostaw określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację zadania
    inwestycyjnego”. Inwestycja „....” dotyczy inwestycji służącej czynnościom opodatkowanym
    i poza zakresem podatku VAT. Do oczyszczalni ścieków w .... będącej przedmiotem
    inwestycji zrzucane są ścieki od odbiorców z którymi czynności są opodatkowane jak i
    niepodlegające podatkowi VAT (np. dotyczące odprowadzania ścieków z gminnych
    budynków użyteczności publicznej). Zakład budżetowy wystawia faktury VAT na podstawie
    podpisanych umów. Dla podmiotów poza sferą podatku VAT (np. budynki świetlic
    wiejskich) zakład wystawia noty księgowe dla gminy .... (bez podatku VAT ten sam
    podatnik). Na uwagę zasługuje jednak fakt, iż w przypadku oczyszczalni ścieków będącej
    przedmiotem inwestycji gmina tylko w marginalnym zakresie wykonuje czynności
    niepodlegające opodatkowaniu, polegające na przyjmowaniu ścieków do oczyszczalni na
    potrzeby podmiotów wewnętrznych. Wnioskodawca wyjaśnia ze przedmiotowa
    infrastruktura objęta inwestycją jest wykorzystywana do działalności gospodarczej zakładu
    budżetowego gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdzie Gmina jest w stanie
    precyzyjnie obliczyć, na podstawie odczytów - ilość opodatkowanych ścieków
    ogólnospławnych zrzucanych do oczyszczalni ścieków w ..., ilość opodatkowanych ścieków
                                              3dowożonych transportem asenizacyjnym liczona strukturą metrażową (w m) stanowi
    ponad 96% oraz - w marginalnym zakresie - do celów innych niż działalność gospodarcza
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (tj. odczyt Ilości niepodlegających
    opodatkowaniu ścieków ogólnospławnych zrzucanych do oczyszczalni ścieków w ...).
    Dlatego też Gmina planuje odliczyć podatek od towarów i usług od planowanej inwestycji
    metodą indywidualnego prewspółczynnika - metodą metrażową. Mając na uwadze
    powyższe Wnioskodawca pragnie przedstawić indywidualny prewspółczynnik, który
    wyliczany byłby według następującego wzoru
    X=Zx100%/(Z+W)
    gdzie
    X- prewspółczynnik,

    Z- ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach transakcji
    zewnętrznych, podlegających VAT (w metrach sześciennych),
    W - ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach transakcji
    wewnętrznych (Gmina i jednostki budżetowe), niepodlegające VAT (w metrach
    sześciennych).
    Z powyższego wzoru i posiadanych danych za rok 2023, 2024 wynika, że prewspółczynnik
    wyliczony według powyższego wzoru wynosi odpowiednio za rok - 2023 - 96%, 2024 - 96%.
    Prewspółczynnik zakładu budżetowego wyliczony według rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. wynosi za 2024 rok 48%.
    Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego (metrażowego) mają charakter realny
    oraz mierzalny i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez zakład
    budżetowy samodzielnie działalności kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć w tym
    zakresie. Po zakończonym roku realizacji inwestycji Gmina jest w stanie ustalić
    indywidualny wskaźnik na podstawie ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w
    ... w ramach transakcji zewnętrznych i wewnętrznych. Tak obliczony prewspółczynnik
    będzie skorygowany w styczniu następnego roku do faktycznej wielkości za dany rok.
    Zdaniem Wnioskodawcy proporcja wskazana w rozporządzeniu jest nieadekwatna w
    przypadku opisanych wydatków na infrastrukturę, bowiem w sposób ewidentny nie
    odpowiada najbardziej specyfice działalności Gminy i dokonywanych nabyć w zakresie
    infrastruktury, w przeciwieństwie do wskaźnika metrażowego.
    Wskazany przez Wnioskodawcę sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zgodnie z
    proporcją opartą o realne ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... Gmina
    jest w stanie określić precyzyjnie, wskazać (procentowo) nie tylko jaka część wydatków
    przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT (dające prawo do odliczenia), ale
    także jaka część przypada na czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT,
    niestanowiące działalności gospodarczej (niedające prawa do odliczenia).
    Ponadto, na pytania Organu:
      1) Czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....” będą Państwo mieli
        możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      2) Proszę o przedstawienie analizy porównawczej sposobu określenia proporcji
        ustalonego według klucza metrażowego oraz wynikającego z ww. rozporządzenia
        Ministra Finansów dla zakładu budżetowego.
      3) Czy wskazany przez Państwa prewspółczynnik metrażowy będzie zapewniał
        dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane?
      4) Czy wskazany przez Państwa prewspółczynnik metrażowy obiektywnie będzie
        odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
        osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
      5) W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (aparatura pomiarowa, wodomierze,
        inne – jakie?) dokonują Państwo pomiaru odbioru ścieków, w tym dowożonych
        wozami asenizacyjnymi?

      6) Czy urządzenia pomiarowe, przy użyciu których dokonują Państwo pomiaru
        odbioru ścieków umożliwiają dokładny pomiar odbioru ścieków dla
        poszczególnych odbiorców?
    wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Zadanie inwestycyjne realizowane przez Gminę „...” zostanie sfinansowane
        częściowo ze środków programu Rządowy fundusz Polski Ład: Program Inwestycji
        Strategicznych, a częściowo ze środków własnych Gminy. Głównym beneficjentem
        zadania inwestycyjnego jest Gmina, która jest inwestorem, natomiast jednostką
        zarządzającą oczyszczalnią ścieków będzie zakład budżetowy gminy prowadzący
        działalność m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Gmina
        realizując zadanie inwestycyjne „...” będzie ponosić wydatki inwestycyjne
        dokumentowane przez dostawców oraz wykonawców wystawianymi na Gminę
        fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego.
        W ramach prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej
        Gmina uzyskuje przychody z odpłatnej sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich, tj.
        mieszkańców Gminy, osób prowadzących działalność gospodarczą oraz
        przedsiębiorstw, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Czynności te
        wykonywane na rzecz osób trzecich, pomimo że stanowią zadania własne Gminy
        zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, są czynnościami
        opodatkowanymi VAT. W konsekwencji, w związku ze świadczeniem usług
        opodatkowanych VAT, Gmina odpowiednio rozlicza należny podatek w deklaracjach
        składanych miesięcznie w ramach JPK-V7M. Wytworzone w ramach Inwestycji „...”
        środki trwałe są i będą również wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
        odprowadzania ścieków z terenu gminy od jednostek budżetowych gminy (szkoły) i
        z budynków użyteczności publicznej (świetlic) na terenie gminy. Czynności te
        odbywają się w ramach potrzeb własnych Gminy i są dokumentowane notami
        księgowymi (czynności niepodlegające podatkowi VAT w ramach centralizacji
        jednostek).
        W związku z powyższym, modernizowana i rozbudowywana przez Gminę
        oczyszczalnia ścieków w miejscowości ... jest i będzie wykorzystywana zarówno do
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. do działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i czynności
        niepodlegających opodatkowaniu. Gmina wskazuje również, że infrastruktura
        wodno-kanalizacyjna nie jest i - zgodnie z posiadaną obecnie przez Gminę wiedzą -
        nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z
        opodatkowania VAT. Biorąc pod uwagę zakres działalności realizowanej w ramach
        gospodarki wodno-kanalizacyjnej, Wnioskodawca nie jest w stanie
        przyporządkować wydatków z nią związanych wyłącznie do czynności
        opodatkowanych VAT. Tym samym Gmina zobowiązana jest do stosowania
        proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
      2) W załączeniu analiza porównawcza sposobu określenia proporcji według klucza
        metrażowego oraz wynikającego z Rozporządzenia Ministra Finansów dla zakładu
        budżetowego.
        Wyliczenie prewspółczynnika na 2025 rok dot. inwestycji pn.: „...” metodą
        metrażową zaproponowaną we wniosku o wydanie interpretacji.
        Wyliczenie indywidualnego prewspółczynnika - metodą metrażową według
        następującego wzoru:
        X = Zx100%/(Z+W)
        gdzie:
        X - prewspółczynnik.

        Z - ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach transakcji
                            3zewnętrznych podlegających VAT w m
        W - ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach w ramach
                                                    3transakcji wewnętrznych (Gmina i jednostki budżetowe), niepodlegające VAT (w m).
        Ilość opodatkowanych ścieków dowożonych transportem asenizacyjnym w 2024r. –
          3.... m,
        Ilość opodatkowanych ścieków ogólnospławnych zrzucanych do oczyszczalni
                        3ścieków w ... w 2024r. - ..... m,
        Ilość niepodlegających opodatkowaniu ścieków ogólnospławnych zrzucanych do
                              3oczyszczalni ścieków w ... w 2024r. - .... m.
        X = .....
        X=96%
        Wyliczenie ostateczne współczynnika odliczenia podatku naliczonego za 2024 rok
        (na podstawie art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u.):
        A - roczny obrót z działalności gospodarczej za 2023 rok:
        styczeń: .....
        luty: ....
        marzec: .....
        kwiecień: .....
        maj: .....
        czerwiec: ....
        lipiec: ....
        sierpień: .....
        wrzesień: ....
        październik: ....
        listopad: ....
        grudzień: ....
        Razem 2023 r.: ....
        P - przychody wykonane za 2023 rok na podstawie sprawozdania Rb-30: .....
        I - równowartość odpisów amortyzacyjnych .....
        K - stan śr. obrót na początek okresu spraw 1....
        L - przychody ogółem: ....
        Przychody ze sprzedaży środków trwałych: ....
        Odsetki od środków na rachunkach bankowych: ....
        P=.....
        X=Ax100/P= 47,53%
        Po zaokrągleniu w górę: X=48%
      3) Zaprezentowany we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sposób
        obliczenia prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
        podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Gminę
        czynności opodatkowane w ramach działalności gospodarczej w zakresie
        gospodarki wodno-kanalizacyjnej w oparciu o rzeczywiste dane ilości zrzucanych
        ścieków do modernizowanej i rozbudowywanej oczyszczalni ścieków.
      4) Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia prewspółczynnika (odpowiedź na
        pytanie 2) będzie najbardziej obiektywnie odzwierciedlać część wydatków
        przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
        działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
        zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
        Mając na uwadze zakres zadań realizowanych przez Gminę, zarówno podlegających
        opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w
        rozumieniu VAT, a także możliwość odpowiedniego przyporządkowania wartości

        sprzedaży do odpowiednich zadań, zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę
        wydatki były rozliczone z zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej
        reprezentatywny sposób odpowiada specyfice działalności i dokonywanych nabyć w
        zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej. W ocenie Gminy, brak jest uzasadnienia
        stosowania do omawianych wydatków prewspółczynnika obliczonego wedle
        rekomendowanych przez Ministra Finansów zasad wskazanych w Rozporządzeniu z
        dnia 17 grudnia 2015 r. Jak wspomniano w uzasadnieniu wniosku o wydanie
        interpretacji, metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte zakresem
        zastosowania Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. są metodami o charakterze
        przykładowym, co znajduje potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, bowiem
        „W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
        przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
        wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
        odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
        niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
        proporcji.”. Oznacza to, iż podmioty te mogą stosować inną metodę określenia
        proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda
        wskazana w rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności
        dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
        przypadających na działalność gospodarczą. Mimo iż wskazana w Rozporządzeniu z
        dnia 17 grudnia 2015 r. metoda jest rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli
        sytuacja danej jednostki uzasadnia odstąpienie od jej stosowania).
        W ocenie Wnioskodawcy Gmina może zastosować inny, niż wymienione w ustawie o
        VAT oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. sposób
        obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice wykonywanych
        przez Gminę czynności i dokonywanych nabyć.
      5) Gmina w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej ustala ilości zużytych mediów
        przez poszczególnych odbiorców (mieszkańców gminy, przedsiębiorców, podmioty
        pozostałe niepodlegające podatkowi VAT w ramach transakcji wewnątrz gminy)
        zarówno dostarczonej wody jak i odebranych ścieków do/od odbiorców w oparciu o
        wskazania wynikające z wodomierzy i liczników dopuszczonych do użytkowania i
        zainstalowanych w poszczególnych punktach odbioru. Odczyt ilości zużytej wody
        /odebranych ścieków zaczytywany jest do systemu ewidencyjnego zakładu
        budżetowego. W przypadku odbioru ścieków dowożonych wozami asenizacyjnymi
        pomiar dokonywany jest na zlewni ścieków na oczyszczalni ścieków, zainstalowane
        jest urządzenie pomiarowe - czytnik ścieków, przepływomierz elektromagnetyczny i
        urządzenie do rejestracji ilości ścieków, które określa dokładne ilości zrzucanych
        ścieków (sporządzany jest wydruk). Następnie te ilości są zaczytywane i
        fakturowane na poszczególnych odbiorców, od których odbierane są ścieki wozami
        asenizacyjnymi.
      6) W ocenie Gminy, wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają na dokonanie
        możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do
        poszczególnych odbiorców. Stosowane urządzenia są powszechnie wykorzystywane
        na rynku przez podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki wodno-
        kanalizacyjnej.
    Pytania
      1) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług,
        wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania
        inwestycyjnego pn. „...”, podczas gdy częściowo inwestycja jest współfinansowana z
        Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych?

      2) Czy w związku z realizacją inwestycji „...”, współfinansowanej z Rządowego Funduszu
        Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych, Gmina ma prawo do
        odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z faktur w zakresie wydatków
        inwestycyjnych dotyczących przedmiotowej inwestycji - zgodnie z art. 86 ust. 2h
        ustawy o VAT zastosować bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice
        wykonywanej działalności i dokonywanych przez nią nabyć, indywidualny
        prewspółczynnik wyliczony według udziału ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni
        ścieków w .... w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT (w metrach
        sześciennych) do ilości ogółem zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w
        ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych
        niepodlegających VAT (w metrach sześciennych)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług i jak i innych przepisów krajowych dotyczących przyznania
    jednostce samorządu terytorialnego środków z Programu „Polski Ład” nie wynika
    ograniczenie w kwestii możliwości odliczenia podatku VAT dokumentujących opisane w
    stanie faktycznym inwestycje.
    W kwestii pytania nr 2 Wnioskodawca wyjaśnia, iż z powołanych przepisów ustawy o VAT
    wynika, że w przypadku ponoszenia przez gminę wydatków na realizację inwestycji,
    obowiązkiem gminy zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT, jest przypisanie
    konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej
    (opodatkowanej i zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi
    wydatki te są związane. Gmina będąca podatnikiem VAT ma obowiązek dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną
    inwestycją.
    Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe podatnikowi przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy gmina nie ma możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Podkreślić
    należy, że regulacje dotyczące obowiązku wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    przez podatników VAT, którzy wykonują również działalność nieobjętą systemem VAT,
    zapewniają realizację zasady neutralności podatku VAT, która nie daje możliwości
    odliczania podatku VAT w związku z działalnością pozostającą poza systemem VAT.
    W świetle powyższego, gminie w związku z ponoszeniem nakładów na realizację danej
    inwestycji generalnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim
    zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem opodatkowanej VAT działalności
    gospodarczej. Gmina powinna każdorazowo dokonać oceny tego prawa poprzez zbadanie
    okoliczności i ustalenie czy wydatki poniesione w ramach realizowanej inwestycji będą
    wykorzystywane do wykonywania tych czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz, w

    związku z tym, czy zostaną spełnione bądź wykluczone przesłanki do zastosowania zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Wnioskodawca uważa, iż w zakresie
    wydatków inwestycyjnych dot. opisanej inwestycji - ma prawo zastosować bardziej
    reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych
    przez nią nabyć, indywidualny prewspółczynnik wyliczony według udziału ilości zrzucanych
    ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach transakcji zewnętrznych podlegających
    VAT (w metrach sześciennych) do ilości ogółem zrzucanych ścieków do oczyszczalni
    ścieków w ... w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych
    niepodlegających VAT (w metrach sześciennych) ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 2a i 2b
    ustawy o VAT prewspółczynnik ten będzie bardziej reprezentatywny i odpowiadający
    specyfice dokonywanych nabyć.
    Prewspółczynnik obliczony na podstawie wzoru z rozporządzenia MF pozwala na
    odliczenie mniejszej kwoty podatku naliczonego i w przypadku zakładu budżetowego
    wynosi ok. 48% od zrealizowanych nabyć, co całkowicie nie odzwierciedla wydatków
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej ponoszonych na działalność gospodarczą.
    W przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej mamy do czynienia z sytuacją zasadniczo
    odmienną od powyżej zakładanej. Specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w
    odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT.
    Działalność wod-kan, jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne. W
    rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w Rozporządzeniu odpowiada
    charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to nie uwzględnia specyfiki
    działalności wodociągowej i kanalizacyjnej. Pogląd ten, był także wielokrotnie
    potwierdzany przez Naczelny Sąd Administracyjny, np. w wyroku I FSK 425/18 z dnia 19
    grudnia 2018 r. Swoboda przyznana podatnikom w ramach art. 86 ust. 2h ustawy o VAT,
    daje umożliwić wyboru bardziej reprezentatywnego, aniżeli zawarty w rozporządzeniu,
    sposobu określenia proporcji.
    Mając powyższe na uwadze art. 86 ust. 2h ustawy o VAT należy stwierdzić, że dla Gminy
    realizującej działalność wodnokanalizacyjną poprzez zakład bardziej reprezentatywnym
    sposobem jest indywidualnie wyliczony prewspółczynnik. Dane te Wnioskodawca jest w
    stanie precyzyjne określić na podstawie odczytów liczników wodomierzy i posiadanej
    dokumentacji.
    Reasumując, pomiar ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... pozwala
    wprost określić zakres wykorzystanych nabyć do czynności opodatkowanych i innych. Stan
    ten odpowiada treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym mowa jest o zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala
    jednocześnie na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane. Planowana inwestycja będzie służyła praktycznie w całości mieszkańcom
    gminy i tylko w niewielkim stopniu dotyczy działalności poza sferą podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że dla przejrzystości rozstrzygnięcia uznałem za zasadne udzielenie
    w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytanie nr 2, a następnie na pytanie nr 1 wniosku.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wskazuje, że:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.

        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Według art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za

      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    W myśl § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia stanowi, że:
      Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Według § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X= A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Według § 2 pkt 4 rozporządzenia stanowi, że:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
          odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          eksportu towarów,
          wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego - rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie natomiast z § 8 Rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach

    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Ponadto, jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają
    charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów

    cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych, podatnik - na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy - odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach wykonywanej działalności wykonują Państwo zarówno czynności
    opodatkowane, zwolnione jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Realizują Państwo swoje zadania w zakresie gospodarki komunalnej samodzielnie,
    jak również poprzez samorządowy zakład budżetowy.
    Prowadzili i prowadzą Państwo szereg inwestycji wodno-kanalizacyjnych polegających na
    budowie kanalizacji, przepompowni oraz brakujących odcinków wodociągu. Inwestycje
    realizowane są etapami. Ukończone elementy sieci przekazywane są w użytkowanie
    zakładowi budżetowemu, który jest Państwa jednostką organizacyjną. Przedmiotem
    działalności zakładu budżetowego jest między innymi odprowadzanie i oczyszczanie
    ścieków, zaopatrywania w wodę, a także wykonywanie remontów instalacji wodno-
    kanalizacyjnych. Zakład budżetowy wykonuje usługi na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Odbiorcami usług, świadczonych przez zakład budżetowy są osoby
    fizyczne, przedsiębiorcy, jednostki i instytucje. W związku z Wnioskiem o dofinansowanie z
    Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych z dnia 2022-02-
    25 nr ... na podstawie decyzji Prezesa Rady Ministrów otrzymali Państwo promesę
    finansowania ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 zadania inwestycyjnego
    realizowanego przez gminę polegającego na „...”. Po przeprowadzeniu postępowania
    przetargowego 30.05.2023r. podpisano umowę z wykonawcą inwestycji. Planowana data
    zakończenia inwestycji to 30.11.2025r. Wypłaty środków z Promesy planowane są w 2025.
    Wartość dofinansowania wynosi ... zł. Wynagrodzenie wykonawcy wyłonionego w drodze
    przetargu i zgodnie z podpisaną umową wynosi ... złotych.
    Finansowanie Inwestycji odbywać się będzie w ramach programu Fundusz Inwestycji
    Strategicznych Polski Ład w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w
    kwocie netto. Przyznawanie bezzwrotnego dofinansowania w kwocie brutto planowanej
    Inwestycji w ramach Programu Inwestycji Strategicznych odbywa się zgodnie z Uchwałą
    Rady Ministrów Nr ... z dnia 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: „Uchwała”). Inwestycja „...” dotyczy
    inwestycji służącej czynnościom opodatkowanym i poza zakresem podatku VAT. Do
    oczyszczalni ścieków w ... będącej przedmiotem inwestycji zrzucane są ścieki od
    odbiorców z którymi czynności są opodatkowane jak i niepodlegające podatkowi VAT (np.
    dotyczące odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej). Zakład
    budżetowy wystawia faktury VAT na podstawie podpisanych umów. Dla podmiotów poza
    sferą podatku VAT (np. budynki świetlic wiejskich) zakład wystawia noty księgowe dla
    gminy (bez podatku VAT ten sam podatnik). Na uwagę zasługuje jednak fakt, iż w
    przypadku oczyszczalni ścieków będącej przedmiotem inwestycji gmina tylko w
    marginalnym zakresie wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu, polegające na
    przyjmowaniu ścieków do oczyszczalni na potrzeby podmiotów wewnętrznych.
    Przedmiotowa infrastruktura objęta inwestycją jest wykorzystywana do działalności
    gospodarczej zakładu budżetowego gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdzie
    są Państwo w stanie precyzyjnie obliczyć, na podstawie odczytów - ilość opodatkowanych

    ścieków ogólnospławnych zrzucanych do oczyszczalni ścieków w ..., ilość opodatkowanych
                                                  3ścieków dowożonych transportem asenizacyjnym liczona strukturą metrażową (w m)
    stanowi ponad 96% oraz – w marginalnym zakresie – do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (tj. odczyt Ilości niepodlegających
    opodatkowaniu ścieków ogólnospławnych zrzucanych do oczyszczalni ścieków w ...).
    Dlatego też planują Państwo odliczyć podatek od towarów i usług od planowanej
    inwestycji metodą indywidualnego prewspółczynnika - metodą metrażową.
    Biorąc pod uwagę zakres działalności realizowanej w ramach gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej. Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować wydatków z nią
    związanych wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym Gmina
    zobowiązana jest do stosowania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca pragnie przedstawić indywidualny
    prewspółczynnik, który wyliczany byłby według następującego wzoru
    X=Zx100%/(Z+W)
    gdzie
    X- prewspółczynnik,
    Z- ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... w ramach transakcji
    zewnętrznych, podlegających VAT (w metrach sześciennych),
    W - ilość zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w .. w ramach transakcji
    wewnętrznych (Gmina i jednostki budżetowe), niepodlegające VAT (w metrach
    sześciennych).
    Z powyższego wzoru i posiadanych danych za rok 2023, 2024 wynika, że prewspółczynnik
    wyliczony według powyższego wzoru wynosi odpowiednio za rok - 2023 - 96%, 2024 - 96%.
    Prewspółczynnik zakładu budżetowego wyliczony według rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. wynosi za 2024 rok 48%.
    Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego (metrażowego) mają charakter realny
    oraz mierzalny i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez zakład
    budżetowy samodzielnie działalności kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć w tym
    zakresie. Po zakończonym roku realizacji inwestycji są Państwo w stanie ustalić
    indywidualny wskaźnik na podstawie ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w
    ... w ramach transakcji zewnętrznych i wewnętrznych. Tak obliczony prewspółczynnik
    będzie skorygowany w styczniu następnego roku do faktycznej wielkości za dany rok.
    Państwa zdaniem proporcja wskazana w rozporządzeniu jest nieadekwatna w przypadku
    opisanych wydatków na infrastrukturę, bowiem w sposób ewidentny nie odpowiada
    najbardziej specyfice działalności Gminy i dokonywanych nabyć w zakresie infrastruktury,
    w przeciwieństwie do wskaźnika metrażowego.
    Wskazany przez Państwa sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zgodnie z proporcją opartą o realne
    ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ... Gmina jest w stanie określić
    precyzyjnie, wskazać (procentowo) nie tylko jaka część wydatków przypada wyłącznie na
    czynności opodatkowane VAT (dające prawo do odliczenia), ale także jaka część przypada
    na czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, niestanowiące działalności
    gospodarczej (niedające prawa do odliczenia).
    Powyższy sposób obliczenia prewspółczynnika, Państwa zdaniem, będzie zapewniał
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane przez Gminę czynności opodatkowane w ramach działalności gospodarczej
    w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej w oparciu o rzeczywiste dane ilości
    zrzucanych ścieków do modernizowanej i rozbudowywanej oczyszczalni ścieków.

    Państwa zdaniem, sposób obliczenia prewspółczynnika będzie najbardziej obiektywnie
    odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których
    ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze zakres zadań realizowanych przez Gminę, zarówno podlegających
    opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w rozumieniu
    VAT, a także możliwość odpowiedniego przyporządkowania wartości sprzedaży do
    odpowiednich zadań, zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę wydatki były rozliczone
    z zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny sposób
    odpowiada specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej. W Państwa ocenie, brak jest uzasadnienia stosowania do omawianych
    wydatków prewspółczynnika obliczonego wedle rekomendowanych przez Ministra
    Finansów zasad wskazanych w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. Metody
    obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte zakresem zastosowania
    Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. są metodami o charakterze przykładowym, co
    znajduje potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, bowiem „W przypadku gdy
    podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na
    podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust.
    22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny
    bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.”. Oznacza to, iż podmioty te mogą
    stosować inną metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia
    bardziej dokładne, niż metoda wskazana w rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku
    naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla
    część wydatków przypadających na działalność gospodarczą. Mimo iż wskazana w
    Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. metoda jest rekomendowana, nie jest
    obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia odstąpienie od jej stosowania).
    Gmina w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej ustala ilości zużytych mediów przez
    poszczególnych odbiorców (mieszkańców gminy, przedsiębiorców, podmioty pozostałe
    niepodlegające podatkowi VAT w ramach transakcji wewnątrz gminy) zarówno
    dostarczonej wody jak i odebranych ścieków do/od odbiorców w oparciu o wskazania
    wynikające z wodomierzy i liczników dopuszczonych do użytkowania i zainstalowanych w
    poszczególnych punktach odbioru. Odczyt ilości zużytej wody/odebranych ścieków
    zaczytywany jest do systemu ewidencyjnego zakładu budżetowego. W przypadku odbioru
    ścieków dowożonych wozami asenizacyjnymi pomiar dokonywany jest na zlewni ścieków
    na oczyszczalni ścieków, zainstalowane jest urządzenie pomiarowe - czytnik ścieków,
    przepływomierz elektromagnetyczny i urządzenie do rejestracji ilości ścieków, które
    określa dokładne ilości zrzucanych ścieków (sporządzany jest wydruk). Następnie te ilości
    są zaczytywane i fakturowane na poszczególnych odbiorców, od których odbierane są
    ścieki wozami asenizacyjnymi.
    Wykorzystywane urządzenia pomiarowe, Państwa zdaniem, pozwalają na dokonanie
    możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do poszczególnych
    odbiorców. Stosowane urządzenia są powszechnie wykorzystywane na rynku przez
    podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    W Państwa ocenie Gmina może zastosować inny, niż wymienione w ustawie o VAT oraz w
    Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. sposób obliczania
    prewspółczynnika. precyzyjniej odpowiadający specyfice wykonywanych przez Gminę
    czynności i dokonywanych nabyć.
    Mają Państwo wątpliwości, czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”,
    będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z faktur
    w zakresie wydatków inwestycyjnych dotyczących przedmiotowej inwestycji, zgodnie z art.
    86 ust. 2h ustawy o VAT w oparciu bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice
    wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, indywidualny prewspółczynnik
    wyliczony według udziału ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ramach
    transakcji zewnętrznych podlegających VAT do ilości ogółem zrzucanych ścieków do

    oczyszczalni ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i
    wewnętrznych niepodlegających VAT (pytanie nr 2).
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przy obliczaniu podatku
    naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą, w pierwszej kolejności powinny
    znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku ww. inwestycji), podatnik
    zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika
    (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości,
    zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy. Co istotne, jak wynika
    z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej
      na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych
      VAT), oraz
      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów, w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., określił dla jednostek
    samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    W tym miejscu warto przywołać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „Skoro sposób określenia proporcji
    powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest, że wobec różnorodności zdarzeń
    gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego sposobu do zastosowania przez
    wszystkich podatników. Z tego względu ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie
    wymagania, którym powinien on czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy
    osiągnąć. Są one następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza (art.
    86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział” jedynie
    dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy o VAT)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy o VAT,
    jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem
    podatnik może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego
    metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT – System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa,
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym
    konkretnym przypadku, może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze
    Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...” należy stwierdzić, że metoda ta
    zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane.

    W Państwa ocenie, sposób obliczenia prewspółczynnika przedstawiony we wniosku będzie
    najbardziej obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na
    działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku
    od towarów i usług. Mając na uwadze zakres zadań realizowanych przez Gminę, zarówno
    podlegających opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w
    rozumieniu VAT, a także możliwość odpowiedniego przyporządkowania wartości
    sprzedaży do odpowiednich zadań, zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę wydatki
    były rozliczone z zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny
    sposób odpowiada specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej. Gmina w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej ustala ilości
    zużytych mediów przez poszczególnych odbiorców (mieszkańców gminy, przedsiębiorców,
    podmioty pozostałe niepodlegające podatkowi VAT w ramach transakcji wewnątrz gminy)
    zarówno dostarczonej wody jak i odebranych ścieków do/od odbiorców w oparciu o
    wskazania wynikające z wodomierzy i liczników dopuszczonych do użytkowania i
    zainstalowanych w poszczególnych punktach odbioru. Odczyt ilości zużytej wody
    /odebranych ścieków zaczytywany jest do systemu ewidencyjnego zakładu budżetowego.
    W przypadku odbioru ścieków dowożonych wozami asenizacyjnymi pomiar dokonywany
    jest na zlewni ścieków na oczyszczalni ścieków, zainstalowane jest urządzenie pomiarowe
    - czytnik ścieków, przepływomierz elektromagnetyczny i urządzenie do rejestracji ilości
    ścieków, które określa dokładne ilości zrzucanych ścieków (sporządzany jest wydruk).
    Następnie te ilości są zaczytywane i fakturowane na poszczególnych odbiorców, od
    których odbierane są ścieki wozami asenizacyjnymi. Wykorzystywane urządzenia
    pomiarowe, Państwa zdaniem, pozwalają na dokonanie możliwie najdokładniejszego
    pomiaru odebranych ścieków w stosunku do poszczególnych odbiorców. Stosowane
    urządzenia są powszechnie wykorzystywane na rynku przez podmioty prowadzące
    działalność w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Tym samym, wskazany przez Państwa sposób określenia proporcji będzie odzwierciedlał,
    w jakim stopniu będą wykorzystywali Państwo ww. infrastrukturę do działalności
    gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    Podsumowując, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” w zakresie, w jakim przedmiotowa
    infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, z zastosowaniem
    klucza odliczenia wyliczonego według udziału ilości zrzucanych ścieków do oczyszczalni
    ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT do ilości ogółem
    zrzucanych ścieków do oczyszczalni ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
    podlegających VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT. Prawo do odliczenia podatku
    VAT będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Ponadto, mają Państwo wątpliwości, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn. „....”, podczas gdy częściowo
    inwestycja jest współfinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu
    Inwestycji Strategicznych (pytanie nr 1).
    Zauważyć należy, że kwestia kwalifikowalności wydatków (w tym VAT) związana jest z
    założeniami i zasadami funkcjonowania danego programu, a nie z zasadami dotyczącymi
    opodatkowania podatkiem VAT określonych czynności, zawartymi w przepisach ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do
    tej ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego mogą - w odniesieniu do określonych
    czynności wykonywanych w ramach realizowanych przez nie działań - posiadać status
    podatnika VAT. W takiej sytuacji ciążą na nich obowiązki i przysługują im prawa wynikające
    z przepisów i zasad funkcjonowania systemu VAT, w tym prawo do obniżenia podatku

    należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do
    działalności opodatkowanej.
    Przepisy o VAT nie ograniczają możliwości pozyskania dofinansowania od podmiotu
    trzeciego lub z zewnętrznego funduszu na kwotę VAT - niezależnie od kwestii czy
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych
    zakupów, czy też prawo to nie przysługuje.
    Kwestia ewentualnego wpływu prawa do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu
    na kalkulację wysokości wsparcia inwestycji ze środków Funduszu Inwestycji
    Strategicznych Polski Ład wykracza poza ramy systemu VAT.
    W przedmiotowej sprawie, przy obliczaniu podatku naliczonego powinny znaleźć
    odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    W związku z powyższym, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”, w sytuacji gdy
    inwestycja jest częściowo współfinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach
    Programu Inwestycji Strategicznych, w zakresie w jakim towary i usługi zakupione do
    realizacji tego zadania inwestycyjnego będą służyły czynnościom opodatkowanym.
    Zauważyć trzeba, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części
    zależne jest od spełnienia przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy (w przypadku
    odliczenia częściowego – art. 86 ust. 2a i następne z uwzględnieniem zapisów
    rozporządzenia), i niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy, a
    tym samym nie jest zależne od źródła finansowania inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa we wniosku, że „(...)
    sposób obliczenia prewspółczynnika będzie najbardziej obiektywnie odzwierciedlać część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza (...)” oraz „(...) wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają
    na dokonanie możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do
    poszczególnych odbiorców.”
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z inwestycją
    wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie
    odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne
    cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez

    Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza,
    że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.