Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.376.2022.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-15
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy niezabudowanych działek zlokalizowanych w A oraz braku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy niezabudowanych działek zlokalizowanych w B.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; opodatkowanie-zakres opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy niezabudowanych działek zlokalizowanych w A ;

2) braku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy niezabudowanych działek zlokalizowanych w B.

Uzupełnił go Pan – pismami z 1 sierpnia 2022 r.(wpływ 1 sierpnia 2022 r.), 17 sierpnia 2022 r. (wpływ 17 sierpnia 2022 r.), 2 września 2022 r. (wpływ 2 września 2022 r.) i (wpływ 7 września 2022 r.) oraz z 9 września 2022 r. (wpływ 9 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Działalność gospodarczą prowadzi Pan od roku 2009 na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest wykonywanie instalacji elektrycznych PKD 43.21 .Z. Od początku prowadzenia działalności jest Pan czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Podatek dochodowy opłaca Pan wg stawki określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy).

### Dokumentację księgową prowadzi Pan w formie ksiąg rachunkowych. Nadwyżki finansowe generowane przez okres ostatnich kilkunastu lat inwestował Pan w nieruchomości gruntowe.

### Cel zakupu miał charakter wyłącznie inwestycyjny. W aktach notarialnych dokumentujących zakup większości gruntów znajdował się zapis o zakupie w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

### W księgach rachunkowych grunty zostały zakwalifikowane do pozycji „Inwestycje”.

### Zakup tych nieruchomości dokonywany był we wszystkich przypadkach od osób prywatnych bez podatku VAT. Nabycie nieruchomości zostało poprzedzone procedurą uzyskania zgody Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, wyrażonej w drodze decyzji administracyjnej. W zakupie niektórych działek pośredniczył pośrednik w obrocie nieruchomościami, który za swoje usługi wystawiał faktury. Od faktur za pośrednictwo podatek VAT został odliczony.

### Na żadną z działek nie dokonywał Pan jakichkolwiek nakładów, a jednym kosztem związanym z ich utrzymaniem jest podatek od nieruchomości.

### Posiada Pan kilka działek w dwóch lokalizacjach (ostatecznie informacje zawarte w uzupełnieniu do wniosku z 9 września 2022 r.):

### 1) B: kilka działek tworzących jeden obszar. Są to grunty orne nieużytkowane rolniczo. Plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje na tym obszarze budownictwo usługowe.

### 2) A: kilka działek tworzących jeden obszar. Są to grunty orne nieużytkowane rolniczo. Dla tego obszaru brak jest planu zagospodarowania przestrzennego. Nie występował Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy z 2 września 2022 r.**

W odpowiedzi na poniższe pytania udzielił Pan następujących informacji:

1) Jakie konkretnie będą nr geodezyjne sprzedawanych działek?

1a) Poniżej wykaz (…) działek, zlokalizowanych w A na terenie, dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

(…)

1b) Poniżej wykaz (…) działek, zlokalizowanych w miejscowości B na terenie, dla którego został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego

(…)

2) Kiedy i w jakim celu nabył Pan działki objęte wnioskiem?

Cel zakupu działek miał charakter inwestycyjny. Generalnie zamierza je Pan w przyszłości sprzedać. Termin sprzedaży nie był i nadal nie jest w żaden sposób skonkretyzowany. Pana celem od początku była sprzedaż po cenie wyższej od ceny zakupu. W momencie zakupu spodziewał się Pan wzrostu rynkowej wartości gruntów. Był Pan przekonany, że inwestycja w nieruchomości gruntowe będzie dobrym sposobem lokowania nadwyżek finansowych.

3) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży nabył Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Tak, działki zostały nabyte w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Stanowią one jednocześnie współwłasność majątkową Pana i Pana żony.

4) Czy działki, które będą przedmiotem sprzedaży, wykorzystywał/wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT wykonywał/wykonuje Pan wraz z podaniem podstawy prawnej zwolnienia.

Działek nie wykorzystuje Pan w żaden sposób. Stanowią one nieużytki.

5) W jaki sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży wykorzystywał Pan (w tym na potrzeby własne) działki będące przedmiotem sprzedaży?

Działek nie wykorzystuje Pan w żaden sposób. Stanowią one nieużytki. Na działkach nie prowadził Pan żadnej uprawy, ani jakichkolwiek innych czynności prawnych, jak również geodezyjnych, pomiarowych, budowlanych, itp.

6) czy nabycie przez Pana działek zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

Nabycie działek było czynnością zwolnioną od VAT. Działki zostały nabyte od osób prywatnych w ramach gospodarowania ich majątkiem osobistym. Z tytułu sprzedaży został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych.

7) czy w zakupie działek objętych wnioskiem pośredniczył pośrednik w obrocie nieruchomościami, który za swoje usługi wystawił fakturę VAT?

Tak, przy zakupie działek pośredniczył pośrednik w obrocie nieruchomościami, który za swoje usługi wystawił fakturę VAT.

8) czy z tytułu nabycia działek objętych wnioskiem przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na to, że sprzedający byli osobami fizycznymi niezarejestrowanymi, jako płatnicy VAT. Sprzedaż z ich strony była rozporządzeniem majątkiem osobistym i nie miała charakteru profesjonalnego.

9) czy działki będące przedmiotem zapytania były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała?

Działki nie były, nie są i do dnia sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej.

10) czy dokonywał/będzie dokonywał Pan jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, podział nieruchomości, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Nie dokonywał Pan i do dnia sprzedaży nie będzie Pan dokonywał żadnych nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Z tytułu sprzedaży zostanie opłacona prowizja należna dla pośrednika za znalezienie ewentualnego nabywcy.

11) czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich, ani żadnych innych tego rodzaju usług, jak również usług o zbliżonym charakterze.

12) czy ww. działki na moment sprzedaży objęte będą miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynikać będzie, że działki przeznaczone są pod zabudowę? Jeśli tak, to czy miał Pan wpływ na przeznaczenie działek wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jaki?

Na moment sprzedaży działki wymienione w punkcie 1a zlokalizowane w A nie będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działek wymienionych w podpunkcie 1b został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje na tym terenie budownictwo usługowe.

Nie były przez Pana składane żadne wnioski o zmianę przeznaczenia gruntów.

13) czy do momentu sprzedaży dla działek będących przedmiotem dostawy zostały/zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto o nie wystąpił?

Do momentu sprzedaży nie występował Pan i nie zamierza Pan występować o decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

14) czy zostanie zawarta umowa przedwstępna z przyszłym kupującym oraz czy zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywcę? Jeśli tak, należy wskazać konkretnie jakie?

Na dzień dzisiejszy nie ma Pan jeszcze potencjalnego nabywcy. Pana wniosek o interpretację w zakresie podatku VAT wynika z zamiaru ograniczenia ryzyka podatkowego w przypadku znalezienia przez biuro nieruchomości ewentualnego nabywcy.

Istnieje możliwość zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży. Ze względu na brak nabywcy, nie były ustalane i nie posiada Pan wiedzy czy będą ustalane dodatkowe warunki sprzedaży.

15) czy nabywca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Na dzień dzisiejszy nie została zawarta umowa przedwstępna z jakimkolwiek nabywcą. Nie prowadzi Pan nawet żadnych rozmów z potencjalnym nabywcą.

16) czy kupującemu zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w imieniu Wnioskodawcy w związku z uzyskaniem przez nabywcę zgód i uzgodnień związanych z nabyciem działek? Jeśli tak, to jakie „zgody i uzgodnienia” związane z nabyciem działek mają być uzyskane przez nabywcę przed sprzedażą działki?

### Kupującemu nie zostanie udzielone pełnomocnictwo, ani jakiekolwiek umocowanie prawne do działania w Pana imieniu. Nie uzyskał Pan, bowiem żadnych zgód, ani praw związanych z działkami. Na nabywcę zostaną przeniesione jedynie służebności oznaczone w księdze wieczystej, które przynależały do działek jeszcze przed tym, zanim je Pan zakupił.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy z 9 września 2022 r.**

W uzupełnieniu wniosku z 9 września 2022 r. wskazał Pan, iż omyłkowo we wniosku błędnie wskazno nazwę miejscowości C winna być miejscowość B.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 2 września 2022 r.)

### Czy sprzedaż gruntów opisanych w pkt 1a i 1b będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie zawarte w uzupełnieniu z 2 września 2022 r.)

W Pana ocenie, sprzedaż gruntów, o których mowa w pkt 1b na obszarze, dla którego plan zagospodarowania terenu przewiduje budownictwo usługowe nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntów, o których mowa w pkt 1a będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ze względu na brak planu zagospodarowania terenu na tym obszarze, jak również brak decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 ww. ustawy:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż pięć lat. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze pięć lat; przedłużenie można ponowić.

Z regulacji art. 211 tej ustawy wynika, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, aby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy, albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od roku 2009 działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest wykonywanie instalacji elektrycznych. Od początku prowadzenia działalności jest Pan czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Dokumentację księgową prowadzi Pan w formie ksiąg rachunkowych. Nadwyżki finansowe generowane przez okres ostatnich kilkunastu lat inwestował Pan w nieruchomości gruntowe. Cel zakupu miał charakter wyłącznie inwestycyjny. W aktach notarialnych dokumentujących zakup większości gruntów znajdował się zapis o zakupie w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W księgach rachunkowych grunty zostały zakwalifikowane do pozycji „Inwestycje”. Zakup tych nieruchomości dokonywany był we wszystkich przypadkach od osób prywatnych bez podatku VAT. Nabycie nieruchomości zostało poprzedzone procedurą uzyskania zgody Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, wyrażonej w drodze decyzji administracyjnej. W zakupie niektórych działek pośredniczył pośrednik w obrocie nieruchomościami, który za swoje usługi wystawiał faktury. Od faktur za pośrednictwo podatek VAT został odliczony. Na żadną z działek nie dokonywał Pan jakichkolwiek nakładów, a jednym kosztem związanym z utrzymaniem tych działek jest podatek od nieruchomości.

Posiada Pan (…) działki w dwóch lokalizacjach:

1) (…) działki zlokalizowane w A na terenie, dla którego nie został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz

2) (…) działki zlokalizowane w miejscowości B na terenie, dla którego został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego

Cel zakupu działek miał charakter inwestycyjny. Generalnie zamierzał je Pan w przyszłości sprzedać. Termin sprzedaży nie był i nadal nie jest w żaden sposób skonkretyzowany. Pana celem od początku była sprzedaż po cenie wyższej od ceny zakupu. W momencie zakupu spodziewał się Pan wzrostu rynkowej wartości gruntów. Był Pan przekonany, że inwestycja w nieruchomości gruntowe będzie dobrym sposobem lokowania nadwyżek finansowych. Działki zostały nabyte w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Stanowią one jednocześnie współwłasność majątkową Pana i Pana żony. Działek nie wykorzystuje Pan w żaden sposób. Stanowią one nieużytki. Na działkach nie prowadził Pan żadnej uprawy, ani jakichkolwiek innych czynności prawnych, jak również geodezyjnych, pomiarowych, budowlanych, itp. Działki zostały nabyte od osób prywatnych w ramach gospodarowania ich majątkiem osobistym. Z tytułu sprzedaży został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych. Przy zakupie działek pośredniczył pośrednik w obrocie nieruchomościami, który za swoje usługi wystawił fakturę VAT. Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na to, że sprzedający byli osobami fizycznymi niezarejestrowanymi, jako płatnicy VAT. Sprzedaż z ich strony była rozporządzeniem majątkiem osobistym i nie miała charakteru profesjonalnego. Działki nie były, nie są i do dnia sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. Nie dokonywał Pan i do dnia sprzedaży nie będzie Pan dokonywał żadnych nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Z tytułu sprzedaży zostanie opłacona prowizja należna dla pośrednika za znalezienie ewentualnego nabywcy. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich, ani żadnych innych tego rodzaju usług, jak również usług o zbliżonym charakterze. Nie były przez Pana składane żadne wnioski o zmianę przeznaczenia gruntów. Do momentu sprzedaży nie występował Pan i nie zamierza występować o decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na dzień dzisiejszy nie ma Pan jeszcze potencjalnego nabywcy. Pana wniosek o interpretację w zakresie podatku VAT wynika z zamiaru ograniczenia ryzyka podatkowego w przypadku znalezienia przez biuro nieruchomości ewentualnego nabywcy. Istnieje możliwość zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży. Ze względu na brak nabywcy, nie były ustalane i nie posiada Pan wiedzy czy będą ustalane dodatkowe warunki sprzedaży. Na dzień dzisiejszy nie została zawarta umowa przedwstępna z jakimkolwiek nabywcą. Nie prowadzi Pan nawet żadnych rozmów z potencjalnym nabywcą. Kupującemu nie zostanie udzielone pełnomocnictwo, ani jakiekolwiek umocowanie prawne do działania w Pana imieniu. Nie uzyskał Pan, bowiem żadnych zgód, ani praw związanych z działkami. Na nabywcę zostaną przeniesione jedynie służebności oznaczone w księdze wieczystej, które przynależały do działek jeszcze przed tym, zanim Pan je zakupił.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaży nieruchomości, ((…) działek opisanych we wniosku w pkt 1a i 1b) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W odniesieniu do powyższego należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy przy sprzedaży ww. działek wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Zaznaczyć należy, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazał Pan we wniosku od początku prowadzenia działalności jest Pan czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Cel zakupu działek miał charakter inwestycyjny. Generalnie zamierzał je Pan w przyszłości sprzedać. Pana celem od początku była sprzedaż po cenie wyższej od ceny zakupu. W momencie zakupu spodziewał się Pan wzrostu rynkowej wartości gruntów. Był Pan przekonany, że inwestycja w nieruchomości gruntowe będzie dobrym sposobem lokowania nadwyżek finansowych. Działki zostały nabyte w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy . Zatem dostawa nieruchomości będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy wskazać, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na podstawie ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Jak wynika z opisu sprawy na moment sprzedaży działek opisanych w pkt 1a zlokalizowanych w A nie zostanie opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działki te nie stanowią więc terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

**W konsekwencji mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż (…) działek zlokalizowanych w A będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.**

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – dla działek opisanych w pkt 1b zlokalizowanych w B został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje na tym terenie budownictwo usługowe. Z formalnego punktu widzenia działki te stanowić będą teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie ich sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

**W konsekwencji sprzedaż (…) działek opisanych w pkt 1b zlokalizowanych w B nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.**

**Stanowisko Pana należało zatem uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Wnioskodawcę, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla współwłaściciela nieruchomości, tj. współmałżonki Wnioskodawcy, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności nie analizowano możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż pytanie zostało zawężone do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).