Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-595b/08/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-19
Teza: W jaki sposób rozdzielić przychody i koszty Chorągwi przed i po uzyskaniu przez nią osobowości prawnej?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi podatkowe; księgi-księgi rachunkowe; następstwo prawne; osoba-osoby prawne; osobowość-osobowość prawna; podmiot-nowy podmiot; podział; przychód; stowarzyszenia; sukcesja-sukcesja prawna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku Harcerstwa Polskiego przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2008 r., (data wpływu 22 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej sposobu rozdzielenia przychodów i kosztów Chorągwi przed i po uzyskaniu przez nią osobowości prawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2008 roku do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej sposobu rozdzielenia przychodów i kosztów Chorągwi przed i po uzyskaniu przez nią osobowości prawnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

XXXIII Zjazd ZHP powziął uchwałę wprowadzając zmiany do statutu ZHP polegające na umożliwieniu nabywania przez poszczególne Chorągwie ZHP osobowości prawnej. Nabycie osobowości prawnej przez Chorągwie ZHP powoduje konieczność ich majątkowego i finansowego wydzielania z dotychczasowej struktury Związku, w której funkcjonowały jako jednostki samobilansujące (bez osobowości prawnej).

Na mocy postanowień § 3 ust. 1 przedmiotowej uchwały – Główna Kwatera ZHP została zobowiązana do protokolarnego przekazania dla Chorągwi – po jej zarejestrowaniu jako osoby prawnej – wszystkich składników majątku będących, w dniu przekazania, we władaniu ekonomicznym tej Chorągwi, w tym należących do niej hufców i innych jednostek organizacyjnych oraz związanych z tymi aktywami – pasywów.

Chorągiew uzyskała osobowość prawną w dniu 13 kwietnia 2007 r. Nr KRS (…) na mocy postanowień art. 17 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (j. t. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.).

W związku z powyższym, powstała konieczność przeprowadzenia wydzielenia Chorągwi z dotychczasowej struktury ZHP.

Przepisy prawa, na podstawie których dokonywany jest podział ZHP to:

1.  ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (j. t. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.),
2.  statut Związku Harcerstwa Polskiego,
3.  uchwała XXXIII Zjazdu ZHP wprowadzająca zmiany do statutu ZHP.

Przed uzyskaniem osobowości prawnej, Chorągiew stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Oznacza to, że Chorągiew, przed uzyskaniem osobowości prawnej, stanowiła organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, w istniejącym Związku, zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań statutowych i gospodarczych, i mogłaby, przed wydzieleniem stanowić niezależną jednostkę (przedsiębiorstwo) samodzielnie realizującą swoje zadania.

Przed uzyskaniem osobowości prawnej Chorągiew samodzielnie sporządzała jednostkowe sprawozdanie finansowe na podstawie wyodrębnionych, własnych ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób ustalić wartość początkową przejętych przez Chorągiew środków trwałych dla potrzeb amortyzacji oraz w jaki sposób amortyzować przejęte środki trwałe po uzyskaniu osobowości prawnej?
2.  W jaki sposób rozdzielić przychody i koszty Chorągwi przed i po uzyskaniu przez nią osobowości prawnej?
3.  Czy przekazany majątek dla Chorągwi nie będzie stanowił przychodu podatkowego?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie drugie, w zakresie pytania pierwszego i trzeciego wniosek zostanie rozpatrzony odrębnymi pismami.

W zakresie pytania drugiego Wnioskodawca wskazał, iż na podstawie postanowień art. 17 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenia uzyskują osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. Zdaniem Chorągwi, od tej daty wszelkie przychody i koszty osiągnięte i poniesione w Chorągwi będą dotyczyć już tylko nowej osoby prawnej, tj. Chorągwi i nie będą sumowane z przychodami i kosztami Związku Harcerstwa Polskiego. Natomiast do dnia poprzedzającego dzień uzyskania osobowości prawnej przez Chorągiew, przychody i koszty przez nią poniesione powinny zostać zsumowane z przychodami i kosztami ZHP jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”.

Na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (j. t. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. W przypadku Chorągwi, uzyskanie osobowości prawnej nastąpiło w dniu 13 kwietnia 2007 r. W tej samej dacie stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a – 16m. Tymi odrębnymi przepisami są regulacje zawarte w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j. t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, księgi rachunkowe otwiera się na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek) – w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

W związku z powyższym, w ciągu 15 dni od daty wpisu do rejestru (13 kwietnia 2007 r.), Chorągiew winna otworzyć księgi rachunkowe i prowadzić je na zasadach określonych we wskazanej powyżej ustawie o rachunkowości. Zatem wszystkie uzyskane od tego dnia przychody oraz poniesione koszty będą dotyczyć nowopowstałego podmiotu, tj. Wnioskodawcy. Natomiast przychody oraz koszty uzyskane bądź poniesione do dnia poprzedzającego dzień wpisu do rejestru sądowego dotyczą Chorągwi jako jednostki wewnętrznej, samobilansującej się, wchodzącej w skład ZHP.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.