Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.664.2018.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 18 grudnia 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 18 stycznia 2019 r. (data wpływu 24 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 stycznia 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Powiat zrealizował zadanie. Przedmiotem inwestycji była przebudowa zdegradowanego boiska na boisko wielofunkcyjne (piłka ręczna, piłka koszykowa, piłka siatkowa, tenis ziemny), wykonanie okrężnej bieżni lekkoatletycznej o długości 160,0 m z bieżnią prostą o dł. 60,0 m, wykonanie stanowisk dla dyscyplin lekkoatletycznych (rzutnia do pchnięcia kulą, skocznia do skoku w dal i trójskoku), wykonanie trybuny. Położenie nawierzchni z kostki brukowej, nawierzchni poliuretanowych, nawierzchni z mączki ceglanej oraz trawy naturalnej, wyposażenie terenu w ławki, kosze na odpady, wykonanie piłkochwytów, montaż części ogrodzenia terenu.

Zakres działań obejmował prace przygotowawcze (dokumentacja projektowa); studium wykonalności, roboty budowlane, nadzór w projekcie, promocja projektu. Projekt ma na celu podniesienie jakości kształcenia poprzez budowę infrastruktury pozwalającej na właściwe dopasowanie działań edukacyjnych do potrzeb szkoły, społeczności lokalnej oraz potrzeb zmieniającego się rynku pracy. Projekt poprzez propagowanie sportu, aktywności i działań zespołowych ma istotne znaczenie w kontekście przeciwdziałania ubóstwu i wykluczeniu społecznemu.

Zadanie wpisuje się w cele RPO 2014-2020 w oś priorytetową 9. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, działanie. 9.3. Infrastruktura edukacyjna, poddziałanie 9.3.4 Infrastruktura kształcenia ogólnokształcącego otrzymał dofinansowanie z ww. programu.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 18 stycznia 2019 r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług i był płatnikiem wszystkich faktur dotyczących projektu. Wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją projektu są związane z realizacją zadań własnych Powiatu. Powiat wykonuje zadania publiczne i stanowi organ prowadzący wobec powiatowych jednostek oświatowych. Obowiązek ten nakłada ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm. art. 4 ust. 1 pkt 1). Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: edukacji publicznej. Wydatki dotyczące ww. inwestycji nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za zajęcia przewidziane w planie według programów ramowych prowadzonych w określonych limitach godzinowych szkoła publiczna nie ma prawa pobierać żadnych opłat i ich nie pobiera. Powstała infrastruktura będzie służyć celom publicznym bez pobierania żadnych opłat. Powiat nie posiada żadnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. Ponadto po zakończeniu realizacji projektu powstałe środki trwałe zostały przekazane w użytkowanie Zespołowi Szkół.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Powiat realizując zadanie publiczne może odliczyć podatek naliczony od zakupów i usług związanych z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej nie przysługuje mu prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego od inwestycji, gdyż nie dokonuje zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z efektów realizacji projektu będzie nieodpłatne. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a tu taki nie zachodzi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. edukacji publicznej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zrealizował zadanie. Przedmiotem inwestycji była przebudowa zdegradowanego boiska na boisko wielofunkcyjne (piłka ręczna, piłka koszykowa, piłka siatkowa, tenis ziemny), wykonanie okrężnej bieżni lekkoatletycznej o długości 160,0 m z bieżnią prostą o dł. 60,0 m, wykonanie stanowisk dla dyscyplin lekkoatletycznych (rzutnia do pchnięcia kulą, skocznia do skoku w dal i trójskoku), wykonanie trybuny. Położenie nawierzchni z kostki brukowej, nawierzchni poliuretanowych, nawierzchni z mączki ceglanej oraz trawy naturalnej, wyposażenie terenu w ławki, kosze na odpady, wykonanie piłkochwytów, montaż części ogrodzenia terenu. Zakres działań obejmował prace przygotowawcze (dokumentacja projektowa); studium wykonalności, roboty budowlane, nadzór w projekcie, promocję projektu. Projekt ma na celu podniesienie jakości kształcenia poprzez budowę infrastruktury pozwalającej na właściwe dopasowanie działań edukacyjnych do potrzeb szkoły, społeczności lokalnej oraz potrzeb zmieniającego się rynku pracy. Projekt poprzez propagowanie sportu, aktywności i działań zespołowych ma istotne znaczenie w kontekście przeciwdziałania ubóstwu i wykluczeniu społecznemu. Zadanie wpisuje się w cele RPO 2014-2020 w oś priorytetową 9. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, działanie 9.3. Infrastruktura edukacyjna, poddziałanie 9.3.4 Infrastruktura kształcenia ogólnokształcącego otrzymał dofinansowanie z ww. programu. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług i był płatnikiem wszystkich faktur dotyczących projektu. Wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją projektu są związane z realizacją zadań własnych Powiatu. Powiat wykonuje zadania publiczne i stanowi organ prowadzący wobec powiatowych jednostek oświatowych. Obowiązek ten nakłada ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: edukacji publicznej. Wydatki dotyczące ww. inwestycji nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za zajęcia przewidziane w planie według programów ramowych prowadzonych w określonych limitach godzinowych szkoła publiczna nie ma prawa pobierać żadnych opłat i ich nie pobiera. Powstała infrastruktura będzie służyć celom publicznym bez pobierania żadnych opłat.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Bowiem w ramach realizowanego zadania Powiat nie będzie dokonywał zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika VAT. Jak wskazał Wnioskodawca – wydatki dotyczące przedmiotowej inwestycji nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie służyć celom publicznym bez pobierania żadnych opłat. Wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją projektu są związane z realizacją zadań własnych.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.