Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.358.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-15
Teza: SPRZEDAŻ ZCP
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Stawki podatku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 21 września 2021 r. (data wpływu – 21 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 września 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi.

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. Sp. z o. o. (dalej: Zbywca, Sprzedający)

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

E. Sp. z o.o. (dalej: Nabywca, Kupujący)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (tj. jest polskim rezydentem podatkowym). Zbywca jest również zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zbywca działa w ramach globalnej grupy A., która jest jednym z wiodących operatorów franczyzowych międzynarodowych marek. Działalność gospodarcza Zbywcy polega, między innymi, na prowadzeniu sklepów stacjonarnych oraz sklepów internetowych pod poszczególnymi markami ze swojego portfolio (m.in. marki kosmetyczne i bieliźniane), w celu sprzedaży produktów danej marki. Prawa do prowadzenia tego typu działalności Zbywca posiada na podstawie umów franczyzowych bądź licencyjnych zawartych z właścicielami poszczególnych marek z portfolio Zbywcy.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (tj. jest polskim rezydentem podatkowym). Nabywca jest również zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nabywca działa w ramach globalnej grupy E.C., która jest jednym z wiodących międzynarodowych producentów i sprzedawców prestiżowych produktów kosmetycznych. Działalność gospodarcza Nabywcy polega, między innymi, na hurtowej oraz detalicznej sprzedaży perfum i kosmetyków.

Nabywca jest uprawniony do udzielania licencji na znak towarowy (dalej: „Znak Towarowy”).

Nabywca w ramach globalnej grupy E.C. zajmuje się m.in. dystrybucją produktów oznaczonych Znakiem Towarowym (dalej: „Produkty”) na terytorium Polski. Nabywca jest wyłącznym dystrybutorem Produktów na terytorium Polski.

W dniu 1 lutego 2007 r. Zbywca zawarł wraz z Nabywcą „Master Supply and License Agreement” (dalej „Umowa Licencyjna”), na podstawie której Zbywca został uprawniony do prowadzenia sprzedaży Produktów.

Zgodnie z Umową Licencyjną, Sprzedający uprawniony jest do sprzedaży Produktów wyłącznie w sklepach stacjonarnych. Sklepy stacjonarne mogą być prowadzone wyłącznie na terytorium Polski. W Sklepach stacjonarnych Zbywca może realizować wyłącznie sprzedaż Produktów na rzecz klientów detalicznych.

Zgodnie z Umową Licencyjną, Zbywca nie posiada wyłącznych praw do handlu Produktami w Polsce. Z kolei, dostawcą Produktów do Zbywcy jest wyłącznie Nabywca.

Dla Zbywcy, sprzedaż Produktów i działalność z nią związana jest jednym z wielu źródeł generowania przychodów ze swojej działalności. Sprzedający posiada liczne sklepy stacjonarne oraz internetowe, w których prowadzi sprzedaż innych towarów aniżeli Produkty.

Działalność Zbywcy na terytorium Polski jest zorganizowana w ten sposób, że w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy faktycznie funkcjonuje podział na segmenty/linie biznesowe związane z prowadzeniem sprzedaży produktów chronionych różnymi znakami towarowymi (tj. związane z różnymi markami produktów) oraz, na bardziej szczegółowym poziomie, na sklepy, w których miejsce ma sprzedaż produktów poszczególnych marek. Nie jest to podział sformalizowany, ujęty w formie wewnętrznego aktu, bądź uchwały potwierdzającej wyodrębnienie, jednakże – w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Zbywcy – poszczególne placówki handlowe są wyodrębnione. W poszczególnych sklepach związanych z daną marką sprzedawane są jedynie produkty związane z tą marką. Zatem sklepy prowadzone w celu sprzedaży Produktów są prowadzone w innych lokalach niż pozostałe sklepy Zbywcy, tj. innych niż te, w których sprzedawane są produktu opatrzone innymi znakami towarowymi niż Znak Towarowy.

W chwili obecnej Zbywca prowadzi sprzedaż Produktów w kilkunastu sklepach stacjonarnych na terytorium Polski. Każdy ze sklepów stacjonarnych zawiera wyposażenie rekomendowane przez Nabywcę oraz prowadzony jest zgodnie ze specyficzną koncepcją sprzedaży Produktów udostępnioną przez Nabywcę (który, na podstawie Umowy Licencyjnej, jest m.in. licencjodawcą Znaku Towarowego).

Z uwagi na to, że wniosek o interpretację dotyczy planowanej transakcji pomiędzy Zbywcą a Nabywcą, rozważane operacje mogą mieć bezpośredni skutek na sytuację podatkową obu podmiotów. Stąd też, wniosek ten został przygotowany wspólnie przez strony planowanej transakcji.

Zatem, Zbywca wraz z Nabywcą w dalszej części wniosku określani będą łącznie jako Zainteresowani lub Strony.

Z uwagi na uwarunkowania biznesowe związane ze sprzedażą Produktów, które nie wpisują się w strategię rozwoju działalności Zbywcy, Zbywca podjął decyzję o niekontynuowaniu działalności w zakresie sprzedaży Produktów. Uwarunkowania te obejmują m.in. następujące kwestie:

– Strategia rozwoju działalności Zbywcy zakłada znaczne skupienie na rozwoju sprzedaży w sklepach internetowych, a nie stacjonarnych, co ma bezpośredni związek z obecną sytuacją gospodarczą oraz sanitarną, związaną ze stanem epidemii Covid-19.

– Od kilku lat, z roku na rok, przychody sklepów stacjonarnych, w których realizowana jest sprzedaż Produktów maleją, co zostało dodatkowo spotęgowane wymuszoną przerwą ich działalności w okresie epidemii i wprowadzonych obostrzeń w handlu (tzw. lockdown’ów).

Mając na względzie powyższe okoliczności, Zbywca podjął decyzję o zakończeniu sprzedaży Produktów najpóźniej z końcem ostatniego dnia 2021 r. Na dzień 1 stycznia 2022 r., Zbywca nie będzie prowadził już sprzedaży Produktów.

W związku z powyższym, Zbywca oraz Nabywca prowadzą w dobrej wierze negocjacje w przedmiocie nabycia przez Kupującego nie mniej niż 4 (cztery) i nie więcej niż 6 (sześć) sklepów stacjonarnych spośród wszystkich sklepów stacjonarnych prowadzonych aktualnie przez Zbywcę. Na dzień sporządzenia wniosku sprzedaż dwóch spośród tych sklepów nie jest jeszcze potwierdzona, gdyż jest ona uwarunkowana ustaleniami ze stronami trzecimi co do szczegółów kontynuacji umów najmu i podpisaniem stosownych porozumień lub aneksów (szczegóły w tym zakresie Zbywca opisuje poniżej).

Nabywca jest zainteresowany nabyciem sklepów, z uwagi na to, że jest dystrybutorem Produktów i zależy mu na utrzymaniu renomy i ciągłości dostępności Produktów na rynku, w uzgodnionych przez Zainteresowanych sklepach stacjonarnych. Sklepy, co do których prowadzone są negocjacje, obejmują te lokalizacje, które dla Nabywcy są najatrakcyjniejsze pod kątem wyników oraz będą najlepiej współgrać z prowadzoną już przez Nabywcę działalnością. Pozostała działalność Zbywcy związana ze sprzedażą Produktów, tj. sklepy stacjonarne, które nie zostaną sprzedane do Nabywcy, zgodnie z opisaną wyżej decyzją Zbywcy, mają zostać zamknięte najpóźniej z końcem 31 grudnia 2021 r.

Zainteresowani zakładają, że nie później niż w dniu 31 grudnia 2021 r. zostanie zawarta umowa przenosząca (dalej: „Umowa Przenosząca”), na podstawie której Kupujący od pierwszej chwili dnia 1 stycznia 2022 roku (dalej: „Moment Przeniesienia”) nabędzie od Sprzedającego nie mniej niż 4 i nie więcej niż 6 sklepów stacjonarnych.

Na podstawie Umowy Przenoszącej Zbywca dokona zbycia (sprzedaży) na rzecz Nabywcy:

1) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w pierwszej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące się w sklepie stacjonarnym;

c) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące lokalu w danym centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

d) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

e) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

f) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepie stacjonarnym);

(dalej: „Pierwszy Sklep Stacjonarny”);

2) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w drugiej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące się w sklepie stacjonarnym;

c) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące lokalu w danym centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

d) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

e) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

f) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepie stacjonarnym);

(dalej: „Drugi Sklep Stacjonarny”);

3) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w trzeciej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące się w sklepie stacjonarnym;

c) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące lokalu w danym centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

d) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

e) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

f) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepie stacjonarnym);

(dalej: „Trzeci Sklep Stacjonarny”);

4) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w czwartej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące z umowy najmu dotyczące lokalu w centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

c) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

d) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

e) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepi stacjonarnym);

(dalej: „Czwarty Sklep Stacjonarny”);

5) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w piątej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie danego sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące się w sklepie stacjonarnym;

c) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące lokalu w centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

d) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

e) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

f) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepie stacjonarnym);

(dalej: „Piąty Sklep Stacjonarny”), przy czym Piąty Sklep Stacjonarny będzie przedmiotem transakcji wyłącznie w przypadku, gdy przed Momentem Przeniesienia zostanie skrócony okres trwania umowy najmu lokalu w centrum handlowym (dalej: „Warunek Piąty Sklep Stacjonarny”);

6) zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym w szóstej z uzgodnionych lokalizacji, obejmującego w szczególności:

a) środki trwałe – wyposażenie danego sklepu stacjonarnego;

b) zapasy Produktów znajdujące się w sklepie stacjonarnym;

c) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące lokalu w centrum handlowym, w którym prowadzony jest sklep stacjonarny;

d) środki pieniężne w kasie sklepu stacjonarnego, pozwalające na podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego w dniu handlowym następującym po Momencie Przeniesienia;

e) pracowników świadczących pracę w sklepie stacjonarnym wraz z zobowiązaniami pracowniczymi wynikającymi z umów z tymi pracownikami;

f) dokumenty i dane operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu w sklepie stacjonarnym znajdującym się w centrum handlowym (takie jak np. grafiki pracownicze, plany urlopowe, potwierdzenia sprawdzenia sklepu w ramach wewnętrznych procedur audytowych, dokumenty przyjęcia reklamacji w sklepie stacjonarnym);

(dalej: „Szósty Sklep Stacjonarny”), przy czym Szósty Sklep Stacjonarny będzie przedmiotem transakcji wyłącznie w przypadku, gdy przed Momentem Przeniesienia wynajmujący wyrazi zgodę na przeniesienie praw i obowiązków z umowy najmu lokalu w centrum handlowym, w którym znajduje się Szósty Sklep Stacjonarny (dalej: „Warunek Szósty Sklep Stacjonarny”) dalej łącznie jako „Przedmiot Transakcji”;

Sprzedający zakłada, że do Momentu Przeniesienia jego działalność polegająca na sprzedaży detalicznej Produktów i świadczeniu usług wizażu zostanie ograniczona wyłącznie do działalności prowadzonej w:

1) Pierwszym Sklepie Stacjonarnym, oraz

2) Drugim Sklepie Stacjonarnym, oraz

3) Trzecim Sklepie Stacjonarnym, oraz

4) Czwartym Sklepie Stacjonarnym, oraz

5) Piątym Sklepie Stacjonarnym (z zastrzeżeniem ziszczenia się Warunku Piąty Sklep Stacjonarny) oraz

6) Szóstym Sklepie Stacjonarnym (z zastrzeżeniem ziszczenia się Warunku Szósty Sklep Stacjonarny).

W szczególności przed Momentem Przeniesienia Sprzedający wypowie umowy najmu w pozostałych lokalizacjach (sklepach stacjonarnych niestanowiących przedmiotu Umowy Przenoszącej) oraz rozwiąże umowy o pracę z pracownikami (lub alokuje ich w ramach swojej pozostałej działalności) zatrudnionymi w innych lokalizacjach (sklepach stacjonarnych), niestanowiących Przedmiotu Transakcji.

Jednocześnie Zbywca chciałby podkreślić, że Nabywca nie przejmie od Zbywcy wymagalnych wierzytelności związanych z działalnością operacyjną każdego ze sklepów stacjonarnych, które będą stanowiły Przedmiot Transakcji, tj. wierzytelności związanych ze sprzedażą Produktów (należności handlowe), gdyż ze względu na charakter tej działalności (głównie sprzedaż w sklepach stacjonarnych), u Zbywcy, co do zasady, nie powstają należności związane ze sprzedażą Produktów, ponieważ zapłata za sprzedawane towary uiszczana jest przez klientów na miejscu (w wyjątkowych przypadkach takie wierzytelności zostaną rozliczone przed transakcją).

Na Nabywcę nie przejdą także zobowiązania Zbywcy związane z bieżącą działalnością danego – stanowiącego Przedmiot Transakcji – sklepu stacjonarnego gdyż, co do zasady, zobowiązania te, zostaną uregulowane przez Sprzedającego do Momentu Przeniesienia.

Ponadto, składniki materialne i niematerialne wykorzystywane do działalności każdego sklepu stacjonarnego, z których każdy będzie podlegał sprzedaży na rzecz Nabywcy, będą dokładnie wyszczególnione w dokumentacji załączonej do Umowy Przenoszącej wraz z przypisaniem danego składnika do konkretnego sklepu stacjonarnego. Wyszczególnienie w dokumentacji załączonej do Umowy Przenoszącej obejmie także pracowników każdego ze sklepów stacjonarnych, które będą przedmiotem sprzedaży.

Zgodnie z intencją Sprzedającego i Kupującego planowana transakcja będzie obejmować wszystkie składniki majątkowe (zamortyzowane i niezamortyzowane) i niemajątkowe będące do Momentu Przeniesienia własnością Zbywcy, które znajdują się w każdym sklepie stacjonarnym, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji i są konieczne lub wymagane do kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej w każdym ze sklepów stacjonarnych, które będą sprzedane przez Zbywcę na rzecz Nabywcy.

Transakcja z kolei nie obejmie, pomocniczych składników takich jak m.in. dostarczane przez Zbywcę wsparcie księgowe, administracyjne i w zakresie ogólnego zarządzania, a także usługi korzystania z multimediów w poszczególnych sklepach oraz uprawnienie do prowadzenia sprzedaży wynikające z Umowy Licencyjnej. Dostarczane obecnie przez Zbywcę wsparcie administracyjne, księgowe, ogólne zarządzanie sklepami oraz inne składniki pomocnicze, które nie przejdą na Nabywcę z Momentem Przeniesienia, są albo możliwe do pozyskania z rynku (są bowiem świadczone przez podmioty trzecie w formie usługowej), albo są już obecne w wewnętrznej strukturze Nabywcy. Z kolei Umowa Licencyjna, zapewniająca dostęp do Produktów nie stanowi elementu związanego z planowaną transakcją i zostanie wygaszona, z uwagi na to, że licencjodawca i Nabywca to ten sam podmiot. W związku z tym, po dokonaniu transakcji, Nabywca będzie miał prawo do Znaku Towarowego i do prowadzenia sprzedaży Produktów w każdym ze sklepów stacjonarnych, które zostaną nabyte od Zbywcy.

W rezultacie,

1) Pierwszy Sklep Stacjonarny,

2) Drugi Sklep Stacjonarny,

3) Trzeci Sklep Stacjonarny,

4) Czwarty Sklep Stacjonarny,

5) Piaty Sklep Stacjonarny (z zastrzeżeniem ziszczenia się Warunku Piąty Sklep Stacjonarny),

6) Szósty Sklep Stacjonarny (z zastrzeżeniem ziszczenia się Warunku Szósty Sklep Stacjonarny)

zostaną przeniesione do Nabywcy wraz z odpowiednimi funkcjami umożliwiającymi ich działalność u Nabywcy w zakresie takim, w jakim prowadzona była ona u Zbywcy. W szczególności, Nabywca będzie dysponować majątkiem, wyposażeniem oraz personelem przypisanym do każdego z ww. sklepów stacjonarnych, wystarczającym do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży Produktów i świadczeniu usług wizażu w danej lokalizacji.

Odrębność organizacyjną każdego sklepu stacjonarnego, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji i będzie podlegał przeniesieniu na rzecz Nabywcy podkreśla wyodrębnienie u Zbywcy działalności prowadzonej w każdym sklepie w porównaniu do sklepów prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach jego pozostałej działalności związanej z innymi markami, tj. takich, w których nie jest prowadzona sprzedaż Produktów. O tej odrębności świadczą okoliczności faktyczne obejmujące m.in.:

– pracowników, którzy są rekrutowani specyficznie do poszczególnych sklepów składających się na Przedmiot Transakcji (wymagane są tu odpowiednie umiejętności w zakresie makijażu/wizażu, ogłoszenia o pracę i rozmowy rekrutacyjne prowadzone są dla danego sklepu), pomimo braku specyficznego przypisania w umowie o pracę do danego sklepu stacjonarnego, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji. Pracownicy Ci nie pracują dla sklepów prowadzonych pod innymi markami obsługiwanymi przez Zbywcę (z wyjątkiem niezwykle rzadkich sytuacji losowych);

– zamówienia Produktów w stosunku do poszczególnych sklepów realizowane są zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem każdego ze sklepów stacjonarnych, który będzie podlegał przeniesieniu do Nabywcy – bez korzystania z prowadzonego przez Sprzedającego dla innych marek magazynu centralnego;

– w każdym sklepie stacjonarnym, który będzie przenoszony do Nabywcy możliwe jest rozpoczęcie przez klienta procesu reklamacyjnego dotyczącego Produktów kupionych stacjonarnie.

Na marginesie Zainteresowani wskazują, że Nabywca, jako licencjodawca Znaku Towarowego jest bezpośrednio odpowiedzialny za obsługę reklamacji co do Produktów składanych przez klientów w poszczególnych sklepach Zbywcy związanych ze Znakiem Towarowym. Natomiast w pozostałych sklepach, które są prowadzone pod innymi markami i w których nie jest prowadzona sprzedaż detaliczna Produktów, Zbywca sam zarządza procesem reklamacji.

W zakresie odrębności finansowej każdego sklepu stacjonarnego, który będzie nabywany przez Nabywcę od Zbywcy , należy wskazać że:

– każdy sklep stacjonarny, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji został wydzielony finansowo, tj. do każdego, uzgodnionego przez Zainteresowanych sklepu stacjonarnego faktycznie przypisane są odpowiednie środki trwałe, zapasy oraz zobowiązania pracownicze niezbędne do prowadzenia działalności;

– Zbywca ma możliwość sporządzenia oddzielnego rachunku zysków i strat każdego ze sklepów stacjonarnych, pozwalającego na ocenę dochodowości każdego stanowiącego Przedmiot Transakcji sklepu stacjonarnego;

– istnieje możliwość przypisania do każdego sklepu stacjonarnego, który będzie przedmiotem nabycia od Zbywcy kosztów bezpośrednio związanych z działalnością danego sklepu, a także generujących te koszty zobowiązań, np. z tytułu czynszu najmu, płatności za niezbędne media.

Z kolei, koszty ogólne dotyczące działalności sklepów, w których prowadzona jest sprzedaż Produktów u Zbywcy (takie jak np. księgowość, funkcje administracyjne, czynności zarządzania sklepami Zbywcy związanymi ze Znakiem Towarowym), są alokowane wewnętrznie do całości działalności Zbywcy, tj. Zbywca nie przypisuje ani bezpośrednio ani za pomocą klucza alokacji ogólnych kosztów działalności ani do sklepów, w ramach których prowadzona jest sprzedaż Produktów, ani do żadnego z prowadzonych przez Zbywcę segmentów działalności. Tym samym, obecnie nie ma możliwości przypisania kosztów ogólnych działalności sklepów w których prowadzona jest sprzedaż Produktów do konkretnego, stanowiącego Przedmiot Transakcji, sklepu stacjonarnego

W konsekwencji Zbywca nie jest w stanie wygenerować pełnego bilansu dla każdego ze sklepów stacjonarnych, które będą przedmiotem nabycia przez Nabywcę. Gdyby Zbywca przyjął jednak klucz alokacji tych kosztów, takie przypisanie ogólnych kosztów działalności na poziom każdego z tych sklepów byłoby możliwe:

– Dla celów zarządczych, Zbywca jest w stanie prowadzić ewidencję środków trwałych i wyposażenia oraz przychodów i kosztów bezpośrednich na poziomie każdego ze sklepów stacjonarnych, które będą sprzedane przez Zbywcę na rzecz Nabywcy.

– Utargi sklepów stacjonarnych, które zostaną sprzedane do Nabywcy, deponowane są na rachunku cash collection (tj. subkoncie Zbywcy przeznaczonym do zarządzania gotówką) dedykowanym dla różnych sklepów Zbywcy, w tym dla sklepów związanych z innymi markami niż Znak Towarowy. Zatem technicznie bankowość dla poszczególnych sklepów nie jest prowadzona w ramach odrębnych rachunków. Jednakże, przypisanie wpływów z utargów do każdego ze sklepów stanowiących Przedmiot Transakcji jest możliwe na podstawie opisów poszczególnych przelewów.

Każdy ze sklepów wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji jest wyodrębniony funkcjonalne w ramach działalności Zbywcy. Odrębność funkcjonalną każdego, będącego Przedmiotem Transakcji, sklepu stacjonarnego podkreślają m.in. następujące okoliczności faktyczne:

– Każdy ze sklepów stacjonarnych, który będzie podlegał przeniesieniu do Nabywcy posiada prawa do prowadzenia działalności w lokalu w określonym centrum handlowym, co umożliwia działalność w danym konkretnym, atrakcyjnym handlowo miejscu, a jednocześnie, świadczy także o wyodrębnieniu lokalizacyjnym każdego sklepu stacjonarnego.

– Każdy sklep stacjonarny może niezależnie prowadzić sprzedaż Produktów – przy zapewnieniu odpowiedniego wsparcia w formie usług administracyjnych, księgowych, ogólnego zarządu.

Jak wskazano wyżej, usługi te i inne pomocnicze składniki dotyczące każdego ze stanowiących Przedmiot Transakcji, sklepów stacjonarnych, które nie przejdą na Nabywcę z Momentem Przeniesienia, są albo możliwe do pozyskania z rynku, albo już obecne w wewnętrznej strukturze Nabywcy – a więc, dostępne dla poszczególnych sklepów.

– Do każdego sklepu stacjonarnego, który będzie podlegał sprzedaży na rzecz Nabywcy przypisany jest zestaw wyposażenia oraz Produktów pozwalający na realizację sprzedaży w danym sklepie stacjonarnym;

– Każdy sklep stacjonarny, który będzie przenoszony do Nabywcy na podstawie Umowy Przenoszącej posiada kierownika sklepu oraz pracowników, którzy zatrudnieni są w danym sklepie. Pracownicy ci są odpowiednio wyszkoleni w zakresie usług makijażu oraz szkoleń wizażu.

W konsekwencji istnienia wydzielenia organizacyjnego, funkcjonalnego oraz finansowego każdego stanowiącego Przedmiot Transakcji sklepu stacjonarnego, Nabywca po zawarciu Umowy Przenoszącej będzie dysponował składnikami materialnymi i niematerialnymi umożliwiającymi dalsze samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu sprzedaży Produktów oraz świadczeniu usług wizażu niezależnie w każdym sklepie stacjonarnym, który będzie podlegał przeniesieniu na rzecz Nabywcy. Bez względu na liczbę nabytych sklepów stacjonarnych będących ostatecznie Przedmiotem Transakcji, Zbywca będzie mógł prowadzić sprzedaż Produktów w każdym nabytym sklepie stacjonarnym.

Po dokonaniu transakcji, Nabywca będzie kontynuował działalność każdego sklepu stacjonarnego, który zostanie nabyty od Zbywcy w zakresie stacjonarnej sprzedaży Produktów, tj. w kształcie, w jakim dotychczas prowadził ją Zbywca, przy wykorzystaniu zasobów materialnych i niematerialnych związanych z danym sklepem stacjonarnym.

W tym kontekście warto zaznaczyć, że już obecnie sklepy Zbywcy związane ze Znakiem Towarowym, zgodnie z Umową Licencyjną prowadzone są zgodnie ze specyficzną dla Znaku Towarowego koncepcją (dalej: „Koncepcja”). Na Koncepcję składa się szereg wytycznych dotyczących strategii promocyjno-marketingowej Produktów, specyficznych procedur dotyczących ubioru pracowników, technik sprzedaży oraz prezentacji Produktów klientom, a także szkoleń pracowników, współadministrowania danymi klientów, obsługi procesu reklamacji Produktów.

Ze względu na praktycznie wdrożenie Koncepcji, Nabywca bierze czynny udział w działalności operacyjnej prowadzonej przez Zbywcę w związku ze Znakiem Towarowym. Dodatkowo w ramach Koncepcji, Zbywca wraz z Nabywcą pełnią obowiązki współadministratorów danych osobowych Klientów.

Zatem, Nabywca posiada wiedzę o procesach i doświadczenie, która pozwala na płynne kontynuowanie od Momentu Przeniesienia działalności każdego sklepu stacjonarnego, który zostanie przez niego nabyty od Zbywcy.

Od Momentu Przeniesienia, Nabywca aby prowadzić swoją działalność w ramach każdego ze sklepów składających się na Przedmiot Transakcji nie będzie musiał korzystać z jakichkolwiek składników majątku Wnioskodawcy, ani nabywać od niego jakichkolwiek usług (jak i odwrotnie – Zbywca nie będzie musiał korzystać z jakichkolwiek składników majątku, ani nabywać jakichkolwiek usług od Nabywcy).

Nabywca i Sprzedający będą w momencie zawarcia Umowy Przenoszącej pozostawać zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług, a Nabywca będzie wykorzystywał nabyte, wchodzące w skład sklepów składających się na Przedmiot Transakcji, składniki materialnie i niematerialne w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, Zainteresowani nie są i na dzień Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie:**

Czy prawidłowe jest stanowisko Stron, zgodnie z którym na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przeniesienie na podstawie Umowy Przenoszącej, tj. w formie sprzedaży do Nabywcy, każdego sklepu stacjonarnego stanowiącego Przedmiot Transakcji będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Zdaniem Zainteresowanych**, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przeniesienie na podstawie Umowy Przenoszącej, tj. w formie sprzedaży do Nabywcy, każdego ze sklepów stacjonarnych, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Przy czym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1\. w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

2\. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zatem, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem o towarów i usług lub jest z niego zwolniona (z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy).

Jak wskazano w stanowisku dotyczącym pytania nr 2, przedmiotowa transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż Przedmiotu Transakcji mieści się w definicji czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego przeniesienie na podstawie Umowy Przenoszącej, tj. w formie sprzedaży do Nabywcy, Przedmiotu Transakcji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Nabywcy.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 9 listopada 2021 r., znak: **0114-KDIP4-2.4012.696.2021.2.AS.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy nie mniej niż 4 i nie więcej niż 6 sklepów stacjonarnych spośród wszystkich sklepów stacjonarnych prowadzonych aktualnie przez Zbywcę.

W interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.696.2021.1.AS, wydanej w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych zgodnie, z którym:

\- każdy sklep stacjonarny, który będzie stanowił Przedmiot Transakcji i zostanie zbyty na podstawie Umowy Przenoszącej przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie spełniać definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

\- do opisanego we wniosku przyszłego zbycia każdego ze sklepów składających się na Przedmiot Transakcji na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym, transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to transakcja ta będzie podlegała opodatkowan**i**u podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży, w myśl ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jeżeli jednak podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, to stosownie do art. 6 ust. 3 ww. ustawy – organ wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik (art. 6 ust. 4 cyt. ustawy).

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki – od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych (art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu, notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Podsumowując, skoro przedstawiona we wniosku sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ww. sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według zasad wyżej wskazanych. Na Nabywcy będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.