Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.753.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 13
    października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawczyni do 30 kwietnia 2025 r. była zatrudniona na podstawie umowy o pracę,
    w ramach której nie wykonywała usług testowania oprogramowania. W czerwcu 2025 r.
    Wnioskodawczyni rozpoczęła jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie PKD
    62.10.B - działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawczyni świadczy usługi
    testowania manualnego oprogramowania, sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 - Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Zakres wykonywanych czynności obejmuje m.in.:
      · tworzenie planów testów i przypadków testowych;
      · przygotowanie scenariuszy testowych;
      · wykonywanie testów i rejestrowanie wyników;
      · zarządzanie środowiskami testowymi;
      · przygotowanie danych testowych;
      · przygotowanie raportów z testów oraz rekomendacji optymalizacyjnych.
    Wnioskodawczyni nie zajmuje się programowaniem, automatyzacją testów, doradztwem
    informatycznym, ani wdrażaniem systemów.
    Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a przychody z
    działalności nie przekraczają 2 000 000 euro rocznie. Wnioskodawczyni świadczy usługi dla
    innego kontrahenta niż Jej były pracodawca. Wnioskodawczyni wynagrodzenie otrzymuje
    na podstawie faktur wystawianych na koniec każdego miesiąca.

## Dodatkowe informacje

wskazane przez Wnioskodawczynię istotne dla oceny stanu
    faktycznego:
    Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest opodatkowana w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Działalność ma charakter usługowy i stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług – PKWiU 62.02.30.0. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie są usługami
    doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), ani usługami
    programistycznymi, projektowymi lub wdrożeniowymi. Mają charakter techniczny i
    pomocniczy.
    W działalności Wnioskodawczyni nie występują przesłanki wyłączające możliwość
    opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym - Wnioskodawczyni nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy w
    zakresie tożsamym z wcześniejszymi obowiązkami. Oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu Wnioskodawczyni złożyła w czerwcu 2025 r. przy
    rejestracji działalności gospodarczej w CEiDG. Wniosek Wnioskodawczyni dotyczy roku
    podatkowego 2025 oraz lat kolejnych, o ile nie zmieni się charakter wykonywanych usług.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu świadczenia usług testowania
    manualnego oprogramowania, sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0, mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług testowania manualnego
    oprogramowania należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    według stawki 8,5%. Przemawiają za tym następujące argumenty:
      · usługi testowania manualnego nie obejmują czynności związanych z projektowaniem,
        rozwijaniem ani programowaniem oprogramowania;
      · nie stanowią usług doradczych w rozumieniu przepisów podatkowych - są to usługi
        techniczne i kontrolne;
      · zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
        przychody z działalności usługowej, o ile nie zostały wymienione w katalogu usług
        objętych wyższą stawką, podlegają stawce 8,5%.
    W analogicznych sprawach organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały możliwość
    stosowania stawki 8,5% w przypadku usług testowania manualnego oprogramowania.
    Przykłady interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:
      · 24 marca 2025 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.55.2025.2.PS - usługi testowania
        manualnego, bez elementów doradczych, podlegają stawce 8,5%;
      · 1 kwietnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.42.2025.3.KB - potwierdzono możliwość
        stosowania stawki 8,5% przy usługach testowych;
      · 24 października 2023 r. Nr 0114-KDWP.4011.125.2023.2.PP - testowanie manualne
        oprogramowania nie jest tożsame z programowaniem ani doradztwem
        informatycznym.
    Wszystkie przytoczone rozstrzygnięcia wskazują, że usługi testowania manualnego
    stanowią działalność usługową, która nie mieści się w kategoriach objętych wyższą stawką
    ryczałtu, a tym samym korzysta z preferencji podatkowej na poziomie 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie zaś do art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.

    Oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego
    dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania
    przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy.
    Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani usługi testowania manualnego
    oprogramowania, sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które polegają na:
      · tworzeniu planów testów i przypadków testowych;
      · przygotowaniu scenariuszy testowych;
      · wykonywaniu testów i rejestrowaniu wyników;
      · zarządzaniu środowiskami testowymi;
      · przygotowaniu danych testowych;
      · przygotowaniu raportów z testów oraz rekomendacji optymalizacyjnych.
    Wskazała Pani, że świadczone usługi nie są usługami doradztwa w zakresie
    oprogramowania.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy
    prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Panią z usług testowania
    manualnego oprogramowania sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą być
    opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile stan prawny przepisów prawnych nie
    ulegnie zmianie i nie zmieni się charakter wykonywanych usług.
    Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi sklasyfikowane według PKWiU
    62.02.30.0 – były usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    wówczas zastosowanie do tych usług miałaby 12% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust.
    1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pani
    wniosku.
    Wskazuję, że dokument dołączony do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach
    prowadzonego postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.