Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-716/10-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-18
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym przychodem podatkowym Wnioskodawczyni w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) z tytułu wniesienia aportu spółki akcyjnej jest wartość nominalna objętych akcji? Czy w w/w stanie faktycznym przychód podatkowy Wnioskodawczyni z tytułu otrzymania wartości nominalnej akcji podlega zwolnieniu od podatku? Czy kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu objęcia akcji jest wartość księgowa udziałów w nieruchomości wnoszonych w charakterze aportu, wynikająca z ksiąg Wnioskodawczyni i określona zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszona o dokonane zgodnie z przepisami odpisy amortyzacyjne?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zapasowy; przychód; spółki-spółka kapitałowa; udział; udział-objęcie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uczelni przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2010 r. (data wpływu 18.10.2010 r.) oraz piśmie z dnia 10.01.2011 r. (data nadania 10.01.2011 r., data wpływu 12.01.2011 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB5/423-716/10-2/AM z dnia 17.12.2010 r. (data nadania 17.12.2010 r., data doręczenia 03.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce akcyjnej - **jest prawidłowe,**

*   możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest nieprawidłowe,**

*   ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.10.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce akcyjnej, możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest niepubliczną szkołą wyższą działającą na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym, kształcącą studentów w dziedzinie finansów zgodnie ze swoim celem statutowym i blisko współpracuje ze spółką akcyjną/Spółką/ prowadzącą działalność wydawniczo - szkoleniową, której przedmiotem jest m.in. wydawanie podręczników, prac naukowych, z których korzysta m.in. Wnioskodawczyni w toku kształcenia studentów. Oba podmioty są również współwłaścicielami budynków użytkowych, w których - w wydzielonych częściach - prowadzą swoje działalności statutowe. W celu uporządkowania spraw majątkowych oraz poprawy administrowania nieruchomościami, oba podmioty rozważają decyzję o wniesieniu - w charakterze aportu - należących do Wnioskodawczyni udziałów w w/cyt nieruchomościach do majątku drugiego współwłaściciela /Spółki/, w zamian za co Wnioskodawczyni otrzyma akcje tej Spółki. Wnioskodawczyni oraz dotychczasowi akcjonariusze Spółki ustalili już przyszły parytet podziału głosów i zysków między Wnioskodawczynią, a akcjonariuszami i w rezultacie określili maksymalną łączną wartość nominalną akcji, które może objąć Wnioskodawczyni w kapitale zakładowym Spółki, ponadto Wnioskodawczyni zastrzegła, iż do obejmowanych przez nią akcji będzie przywiązane uprawnienie do dalszego wyłącznego korzystania z części nieruchomości dla celów prowadzenia działalności edukacyjnej /kształceniu studentów/, jako jej uprawnienie osobiste wynikające z akcji, na zasadach określonych w art. 354 kodeksu spółek handlowych. W konsekwencji ustalono, iż udziały w nieruchomościach zostaną wniesione przez Wnioskodawczynię do Spółki według ich wartości rynkowej, w zamian za akcje o wartości nominalnej określonej zgodnie z parytetem, o którym mowa powyżej. Różnica pomiędzy wartością rynkową udziałów w nieruchomościach oraz wartością nominalną obejmowanych akcji /o ile powstanie/ zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Wnioskodawczyni zamierza efektywnie nadal korzystać z nieruchomości na cele edukacyjne poprzez - określony w statucie Spółki - przywilej wyłącznego korzystania przez Wnioskodawczynię z części nieruchomości na swoje cele statutowe. Z tego też powodu przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu otrzymania akcji o określonej wartości nominalnej zostanie przez nią zadeklarowany jako przekazany na cele statutowe.

W uzupełnieniu z dnia 10.01.2011 r. (data wpływu 12.01.2011 r.) Wnioskodawczyni wskazała, iż z tytułu wniesionego aportu /nieruchomości/ obejmie wyłącznie akcje podmiotu otrzymującego aport z przywiązanym do nich uprawnieniem do korzystania z oznaczonej powierzchni tej nieruchomości; poza akcjami nie otrzyma żadnego innego ekwiwalentu za wniesiony aport. Wnioskodawczyni będzie korzystała z tej powierzchni dla celów prowadzenia działalności edukacyjnej, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Co do „wydatkowania” przez Wnioskodawczynię uzyskanego przychodu w postaci wartości nominalnej objętych przez Wnioskodawczynię akcji, oczywistym jest, iż takie wydatkowanie nie jest i nie będzie faktycznie możliwe, nie można bowiem wydatkować akcji jako zespołu uprawnień majątkowych i niemajątkowych. Wnioskodawczyni wydatkuje natomiast na bieżąco i będzie wydatkować w przyszłości na cele edukacyjne - kwoty uzyskane z prowadzenia działalności edukacyjnej, w tym równowartość dochodu wartości nominalnej akcji. Wnioskodawczyni nie będzie „wydatkować” tego przychodu w potocznym rozumieniu tego słowa, będzie natomiast właścicielką objętych akcji i z tego tytułu będzie efektywnie korzystała z uprawnień przywiązanych do tych akcji, między innymi w zakresie korzystania z powierzchni nieruchomości wniesionej jako aport; Wnioskodawczyni będzie korzystać z nieruchomości w celu świadczenia usług edukacyjnych, zgodnie z przepisami ustawy o szkolnictwie wyższym oraz jej statutem. Wnioskodawczyni po wniesieniu aportu i objęciu akcji nie planuje ich zbywania, gdyż wraz ze zbyciem akcji utraciłaby prawo do korzystania z w/w powierzchni na zasadach wyżej opisanych. Wnioskodawczyni uważa, iż w ten sposób będzie miało miejsce przeznaczenie oraz wydatkowanie otrzymanego dochodu na cele określone w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Żadne inne zdarzenie gospodarcze /poza dotychczas opisanym we wniosku oraz niniejszym piśmie/ rzutujące na zastosowanie przepisów prawa podatkowego w niniejszej sprawie nie będzie mało miejsca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w w/w stanie faktycznym przychodem podatkowym Wnioskodawczyni w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) z tytułu wniesienia aportu spółki akcyjnej jest wartość nominalna objętych akcji?
2.  Czy w przypadku uznania stanowiska ad.1 za nieprawidłowe - czy w przedmiotowym stanie faktycznym konieczność zachowania parytetu w akcjach (prawach głosu i zyskach) spółki akcyjnej stanowi uzasadnioną przyczynę, uzasadnia przekazanie przez Wnioskodawczynię części wartości aportu na kapitał zakładowy i ustalenia przychodu Wnioskodawczyni z tytułu wniesienia aportu na poziomie wartości nominalnej akcji?
3.  Czy w w/w stanie faktycznym przychód podatkowy Wnioskodawczyni z tytułu otrzymania wartości nominalnej akcji podlega zwolnieniu od podatku?
4.  W przypadku uznania stanowiska ad.3 za nieprawidłowe - czy kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu objęcia akcji jest wartość księgowa udziałów w nieruchomości wnoszonych w charakterze aportu, wynikająca z ksiąg Wnioskodawczyni i określona zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszona o dokonane zgodnie z przepisami odpisy amortyzacyjne?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1 i 2.

W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym wyżej stanie faktycznym jej przychodem będzie wartość nominalna objętych akcji. Skoro bowiem „cena” /wartość/ wnoszonych udziałów w nieruchomości została ukształtowana na poziomie rynkowym, czyniąc zadość przepisom art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdaniem Wnioskodawczyni uznać należy, iż podział wartości rynkowej tych udziałów w nieruchomości na część odpowiadającą wartości nominalnej objętych akcji oraz agio przekazane na kapitał zapasowy Spółki zostanie dokonany zgodnie z przepisami prawa. W ocenie Uczelni, gdyby podział ten wymagał - według organu - właściwego uzasadnienia, Spółka wskazuje, iż podział ten jest uzasadniony ustalonym wcześniej, a opisanym w stanie faktycznym, parytetem głosów na Zgromadzeniu Akcjonariuszy oraz udziału w zyskach Spółki. Na ustalenie tego parytetu miało również wpływ to, iż aport wnoszony przez Wnioskodawczynię ma być obciążony jej uprawnieniem do korzystania z nieruchomości w celu dalszego prowadzenia działalności edukacyjnej, a więc Spółka nie może z aportu tego w pełni i swobodnie korzystać. Odbija to się na realnej wartości komercyjnej wnoszonego aportu. Stąd też nie cała wartość rynkowa wnoszonych udziałów w nieruchomości może być przekazana na wartość nominalną akcji obejmowanych przez Wnioskodawczynię, gdyż zachwiałoby to ustalonym wcześniej parytetem głosów na Zgromadzeniu Akcjonariuszy, a inni niż Wnioskodawczyni akcjonariusze nie zgodziliby się na wyższy niż uzgodniony udział Wnioskodawczyni w kapitale zakładowym Spółki.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawczyni, jej przychód w wysokości wartości nominalnej objętych akcji w zamian za aport będzie wolny od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawczyni zamierza zadeklarować przeznaczenie tego dochodu na cele określone w tym przepisie. Jeżeli chodzi o faktyczne przeznaczenie uzyskanego dochodu, Wnioskodawczyni podkreśla, iż do obejmowanych przez Wnioskodawczynię akcji będzie przywiązane uprawnienie do dalszego korzystania z nieruchomości na cele statutowe Wnioskodawczyni jako uczelni wyższej, a to jest, w ocenie Wnioskodawczyni, przeznaczenie dochodu na cel wskazany w tym przepisie uzasadniający zastosowanie zwolnienia. Również przedmiot działalności Spółki, którym jest działalność oświatowa i wydawnicza pokrywają się z celami statutowymi Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni odwołała się do treści uchwały NSA sygn. II FPS 4/09 dotyczącej kwestii pokrewnej, zwraca jednak uwagę, iż uchwała ta dotyczyła innego stanu faktycznego, dotyczącego wydatkowania środków pieniężnych wcześniej wygenerowanych jako dochód fundacji, a następnie /później/ przeznaczonych i wydatkowanych na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako ewentualnej okoliczności stanowiącej o zwolnieniu od podatku. W niniejszej sprawie zbywane są środki trwale Wnioskodawczyni, których zbycie /wniesienie aportu/ powoduje powstanie u Wnioskodawczyni dochodu w postaci wartości nominalnej objętych akcji już w dacie ich objęcia; dopiero późniejsze przeznaczenie i późniejsze wydatkowanie tego dochodu może być rozważane pod kątem spełnienia warunków do zwolnienia. Przedmiotem uzyskanym w zamian za aport są akcje w Spółce zajmującej się działalnością wydawniczo - oświatową mieszczącą się również w ramach statutowej działalności Wnioskodawczyni, do których to akcji przywiązane jest ponadto prawo do korzystania z pomieszczeń w celu prowadzenia działalności oświatowej, polegającej na kształceniu studentów; korzystanie z tych pomieszczeń przez Wnioskodawczynię jest konieczne w celu wykonywania swoich zadań statutowych. Tym samym Wnioskodawczyni uznaje, iż posiadanie tych akcji przez Wnioskodawczynię i wykonywanie z nich praw mieści się w zakresie jej celu statutowego. Co do okoliczności wydatkowania dochodu na wspomniane cele, Wnioskodawczyni wskazuje, iż z uwagi na specyfikę uzyskanego dochodu /wartość nominalna objętych akcji/, iż sama okoliczność ich objęcia i wykonywanie z nich uprawnień stanowi równocześnie zarówno przeznaczenie, jak i wydatkowanie takiego dochodu na cele statutowe Wnioskodawczyni.

Ad. 4.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż gdyby stanowisko Ad.3 okazało się nieprawidłowe, wyraża Ona pogląd, iż w celu określenia dochodu do opodatkowania u Wnioskodawczyni od przychodu w wysokości wartości nominalnej objętych akcji należy odjąć wartość księgową udziałów w nieruchomościach wnoszonych w charakterze aportu, wynikającą z ksiąg Wnioskodawczyni i określoną zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszoną o dokonane zgodnie z przepisami odpisy amortyzacyjne. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1j pkt 1 w/cyt ustawy, w przypadku wniesienia środków trwałych do innej spółki w formie aportu kosztem uzyskania przychodów jest wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z właściwymi przepisami. Zgodnie z art. 16h w/cyt ustawy odpisów tych dokonuje się od wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 16g tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawczyni, zasadne jest przyjęcie, iż w przypadku braku zwolnienia podatkowego od przychodu Wnioskodawczyni z tytułu objętych akcji /tj. ich wartości nominalnej/ dla celów ustalenia podstawy opodatkowania od tego przychodu należy potrącić wartość księgową wnoszonych do innej Spółki udziałów w nieruchomościach, pomniejszoną o dokonane odpisy zgodnie z przepisami prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie:

*   powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce akcyjnej **za prawidłowe,**

*   możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego **za nieprawidłowe,**

*   ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji **za prawidłowe.**

Ad. 1

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Na mocy powołanego art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej zbywanych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Sposób określania wartości rynkowej normuje art. 14 ust. 2 ww. ustawy, natomiast zasady postępowania organu podatkowego w sytuacji, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw – art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Regulując powyższym przepisem skutki podatkowe objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawodawca w przepisie art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie określił moment powstania przychodu udziałowca z tego tytułu, stanowiąc, że powstaje on w dniu:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Wskazać należy, iż aport jest wkładem niepieniężnym, wnoszonym do spółki w celu pokrycia udziałów (akcji). Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług. Kodeks spółek handlowych używa tego pojęcia, ale go nie definiuje. W przepisach prawa podatkowego ustawodawca posługuje się terminem „wkład niepieniężny”, który należy traktować jako synonim aportu.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstającego po stronie udziałowca (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji), wkładów w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Przychodem nazwanym w tym przepisie jest nominalna, a więc zadeklarowana w umowie lub w statucie, wartość udziałów (akcji), wkładów.

Zauważyć również należy, iż w myśl art. 154 § 3 w związku z art. 261 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), udziały (akcje) nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się na kapitał zapasowy. Zatem zasadą jest obejmowanie udziałów (akcji) według wartości zbywczej wkładów z dnia ich wniesienia, co nie zmienia oczywiście faktu, że możliwe jest wystąpienie agio.

W związku z powyższym, w dniu objęcia przez Uczelnię akcji w spółce kapitałowej (tj. w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej bądź w dniu wpisu do rejestru podwyższenia jej kapitału zakładowego), w zamian za aport w postaci nieruchomości gruntowej, powstanie po stronie Uczelni przychód podatkowy. Przychód ten stanowić będzie – stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wartość nominalna objętych w spółce akcyjnej akcji. Jednakże zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki akcyjnej w charakterze aportu należące do Niej udziały w nieruchomościach, w zamian za co otrzyma akcje tej spółki. Udziały w nieruchomościach zostaną wniesione przez Wnioskodawczynię do Spółki według ich wartości rynkowej, w zamian za akcje o wartości nominalnej określonej zgodnie z parytetem, o którym mowa powyżej. Różnica pomiędzy wartością rynkową udziałów w nieruchomościach oraz wartością nominalną obejmowanych akcji /o ile powstanie/ zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Organ podatkowy uprawniony będzie do zastosowania art. 14 ust. 1- 3 ustawy, jedynie w sytuacji gdy wnoszący wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część zaniży bez uzasadnionej przyczyny jego wartość. Dokonanie przez organ podatkowy wyceny wkładu, a następnie określenie przychodu wspólnika w wysokości innej niż jego wartość nominalna obejmowanych udziałów (akcji) musi być zatem poprzedzone stwierdzeniem, że wnoszony aport z jednej strony nie został należycie oszacowany, z drugiej zaś niedoszacowanie jego wartości nie znajduje uzasadnienia w całokształcie okoliczności, które mają wpływ na jego wycenę. A zatem stwierdzić należy, iż w tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, przychodem Uczelni z tytułu wniesienia do spółki akcyjnej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w nieruchomościach jest wartość nominalna objętych akcji zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2

W związku z potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1, odpowiedź na pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa.

Ad. 3

Uczelnia działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164 poz. 1365, z późn. zm.).

W myśl art. 13 ust.1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6.  kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy;
7.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki akcyjnej w charakterze aportu należące do Niej udziały w nieruchomościach, w zamian za co otrzyma akcje tej spółki. Wnioskodawczyni zamierza efektywnie nadal korzystać z nieruchomości na cele edukacyjne poprzez - określony w statucie Spółki - przywilej wyłącznego korzystania przez Wnioskodawczynię z części nieruchomości na swoje cele statutowe. Z tego też powodu przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu otrzymania akcji o określonej wartości nominalnej zostanie przez nią zadeklarowany jako przekazany na cele statutowe. W uzupełnieniu z dnia 10.01.2011 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż co do „wydatkowania” uzyskanego przychodu w postaci wartości nominalnej objętych przez Wnioskodawczynię akcji, oczywistym jest, iż takie wydatkowanie nie jest i nie będzie faktycznie możliwe, nie można bowiem wydatkować akcji jako zespołu uprawnień majątkowych i niemajątkowych. Wnioskodawczyni wydatkuje natomiast na bieżąco i będzie wydatkować w przyszłości na cele edukacyjne - kwoty uzyskane z prowadzenia działalności edukacyjnej, w tym równowartość dochodu wartości nominalnej akcji.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej dalej jako „ustawa o pdop”). W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga, iż ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1b i art. 17 ust. 1a pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

A zatem zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 dotyczy dochodów podatników, których celem jest działalność wymieniona w tym przepisie, przeznaczonych wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Jak wykazano powyżej zwolnienie dotyczące podatników realizujących cele statutowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy uzyskiwanych przez podatników dochodów, a nie przychodu. A zatem dopiero dochód ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop można rozpatrywać pod kątem możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym.

W konsekwencji, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym przychód podatkowy z tytułu otrzymania wartości nominalnej akcji, którego przeznaczenie Wnioskodawczyni zadeklaruje na cele edukacyjne, określone w statucie Uczelni, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 4

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm. – dalej updop). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Na podstawie powyższego przepisu możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodu czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

Nie każdy koszt poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Takimi kosztami bowiem nie mogą być wydatki enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest niepubliczną szkołą wyższą działającą na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym, kształcącą studentów w dziedzinie finansów zgodnie ze swoim celem statutowym i blisko współpracuje ze spółką akcyjną/Spółką/ prowadzącą działalność wydawniczo - szkoleniową, której przedmiotem jest m.in. wydawanie podręczników, prac naukowych, z których korzysta m.in. Wnioskodawczyni w toku kształcenia studentów. Oba podmioty są również współwłaścicielami budynków użytkowych, w których - w wydzielonych częściach - prowadzą swoje działalności statutowe. W celu uporządkowania spraw majątkowych oraz poprawy administrowania nieruchomościami, oba podmioty rozważają decyzję o wniesieniu – w charakterze aportu - należących do Wnioskodawczyni udziałów w w/cyt nieruchomościach do majątku drugiego współwłaściciela /Spółki/, w zamian za co Wnioskodawczyni otrzyma akcje tej Spółki.

Jak wykazano powyżej na moment objęcia akcji z tytułu wniesienia do spółki akcyjnej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w nieruchomościach Uczelnia uzyskuje przychód w wysokości wartości nominalnej objętych akcji zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1j w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian z wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości, zgodnie z pkt 1 wartości początkowej przedmiotu wkładu, aktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Wartość początkową przedmiotu wkładu Wnioskodawca ustala zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A zatem analizując stan faktyczny przedstawiony we wniosku i powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż zasadnym jest przyjęcie, że kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu objęcia akcji stanowi wartość początkowa wnoszonych do Spółki nieruchomości, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.