Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.320.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków dotyczących zakupu samochodu w ramach
realizacji projektu oraz brak opodatkowania otrzymanego
dofinansowania.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
dotacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
samochód
samochód-samochód specjalistyczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących
    zakupu średniego samochodu (...) w ramach realizacji projektu pn. „(...)” oraz braku
    opodatkowania otrzymanego dofinansowania.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lipca 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 4
    sierpnia 2025 r. (wpływ 5 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina jest podmiotem prawa publicznego i planuje złożyć wniosek o przyznanie
    dofinansowania na projekt pn. „(...)” współfinansowany z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu (...): „(...)”, Działania (...) „(...)” programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, nr (...), zgodnie z Umową nr (...).
    Dofinansowanie inwestycji z ww. programu to maksymalnie 85% zaś pozostałe 15% to
    wkład własny. Szacowana wartość inwestycji to (...) zł brutto, wydatki kwalifikowalne to (...)
    zł. termin realizacji 28 listopada 2025 r. (wydatek niekwalifikowany to kampania
    informacyjno#edukacyjna).
    Zgodnie z regulaminem wyboru projektów w ramach Programu podatek VAT jest kosztem
    kwalifikowalnym.
    W ramach projektu przewidziana jest realizacja następujących zadań:
        (...) dla OSP (...),
        promocja projektu ((...)),
        kampania informacyjno-edukacyjna w zakresie wiedzy o (...) ((...)).
    Planowane zadanie jest zgodne z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym.
    Zgodnie z ww. ustawą Gmina realizuje zadanie własne dot. porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Mając na uwadze występujące zmiany klimatu oraz związane z nimi skutki wystąpienia
    klęsk żywiołowych Gmina (...) podjęła decyzję o wystąpienie z wnioskiem o dofinansowanie
    zakupu średniego samochodu (...) aby móc w pełni realizować zadania własne nałożone
    przez ustawodawcę.

    Projekt spełnia przesłanki zadania własnego Gminy z zakresu ochrony przyrody,
    bezpieczeństwa mieszkańców oraz ochrony przeciwpowodziowej i przeciwpożarowej.
    Faktura dokumentująca zakup średniego samochodu (...) będzie wystawiona na Gminę
    (...), a tym samym będzie stanowić jej własność w postaci środka trwałego. Gmina nie
    przekaże prawa własności do samochodu OSP (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) będzie wykorzystywała samochód (...) do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina (...) nie realizowałaby zadania dot. zakupu samochodu (...) gdyby nie otrzymane
    dofinansowanie z uwagi na wysoki koszt zakupu.
    Gmina (...) nie może przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na ogólną działalność
    jednostki. Dofinansowanie przyznane jest wyłącznie na zakup samochodu (...).
    W przypadku niezrealizowania zadania dot. zakupu samochodu (...) Gmina (...) i
    zobowiązana jest do zwrotu otrzymanego dofinansowania.
    Otrzymane dofinansowanie będzie stanowić zapłatę za zakup samochodu (...).
    a) świadczenie będzie miało charakter dostawy towaru,
    b) bezpośrednim beneficjentem czynności będą mieszkańcy Gminy (...).
    Pytania
    1. Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z faktury
      dokumentującej wydatek na zakup średniego samochodu (...) dla OSP (...)?
    2. Czy otrzymana dotacja przedmiotowa, stanowiąca dofinansowanie do kosztów
      realizacji zadania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktury dokumentującej poniesiony wydatek na realizację zadania pn. „(...)”.
    Gmina podejmując zadanie własne przewidziane dla Jednostki Samorządu Terytorialnego
    zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokaja
    zbiorowe potrzeby społeczności lokalnej w związku z czym nie wykonuje czynności
    mających znamiona działalności gospodarczej.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego występuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Samochód zakupiony w ramach Projektu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym
    podatkiem VAT.
    Ponadto zgodnie z regulaminem wyboru projektów w ramach Programu podatek VAT jest
    kosztem kwalifikowalnym i Gmina (...) nie ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty
    podatku należnego o wartość kwoty podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT
    poniesionego w ramach projektu.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługobiorca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, wyłącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej
    dostawy lub świadczenia.

    Dotacja jaką Gmina otrzyma na realizacje zadania pn. „(...)” nie jest dotacją bezpośrednio
    wpływającą na cenę transakcji i nie podlega opodatkowaniu. Dotacja jaka wpłynie na
    poczet zakupu samochodu stanowić będzie koszt związany z realizacją zadania
    statutowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Wyjątki od tej zasady wskazano w art. 88 ustawy. Przepis ten określa przesłanki
    negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej
        i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego;
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Planują Państwo złożyć wniosek o przyznanie dofinansowania na projekt pn. „(...)” (Projekt)
    współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    W ramach Projektu przewidziana jest realizacja następujących zadań:
        (...) dla OSP (...),
        promocja Projektu ((...)),
        kampania informacyjno-edukacyjna w zakresie wiedzy o (...) ((...)).
    Projekt spełnia przesłanki Państwa zadania własnego z zakresu ochrony przyrody,
    bezpieczeństwa mieszkańców oraz ochrony przeciwpowodziowej i przeciwpożarowej.
    Faktura dokumentująca zakup średniego samochodu (...) będzie wystawiona na Państwa,
    a tym samym będzie stanowić Państwa własność w postaci środka trwałego. Nie przekażą
    Państwo prawa własności do samochodu do OSP.
    Będą Państwo wykorzystywać samochód (...) do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej
    wydatek na zakup średniego samochodu (...) dla OSP (...).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zakupiony w ramach realizacji Projektu samochód (...)
    będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z realizacją Projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która
    pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup średniego
    samochodu (...) dla OSP (...).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także opodatkowania dotacji przedmiotowej, stanowiącej
    dofinansowanie do kosztów realizacji Projektu.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Definicja
    „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem, gdy istnieje bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 wykonującego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezwzględnie i bezpośrednio
    z ceną dostarczonych towarów lub świadczonych usług. W przypadku, gdy podatnik
    otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako
    pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania
    określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest więc podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Jeżeli
    taki bezpośredni związek nie występuję, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów
    działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienia pojęcia
    „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).

    W wyroku C-184/00 z dnia 22 listopada 2001 r., Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji
    (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie
    subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub
    świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy
    lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi
    wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w
    momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji
    dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej
    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony
    nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona.
    Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki
    sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub
    świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni.
    Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu
    szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż
    dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub
    świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest
    konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych
    towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być
    wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku C-353/00 z dnia 13 czerwca 2002 r., Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od
    tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie
    spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia
    (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług
    świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie
    zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i
    należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Wskazali Państwo, że nie realizowaliby Państwo zadania dotyczącego zakupu samochodu
    (...) gdyby nie otrzymane dofinansowanie z uwagi na wysoki koszt zakupu. Nie mogą
    Państwo przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na ogólną działalność jednostki.
    Dofinansowanie przyznane jest wyłącznie na zakup samochodu (...).
    W przypadku niezrealizowania zadania dotyczącego zakupu samochodu (...) będą Państwo
    zobowiązani do zwrotu otrzymanego dofinansowania.
    Otrzymane dofinansowanie będzie stanowić zapłatę za zakup samochodu (...).
    Bezpośrednim beneficjentem czynności wykonywanych z wykorzystaniem samochodu (...)
    będą mieszkańcy Gminy.

    Otrzymane oraz przeznaczone przez Państwa środki na realizację Projektu nie będą miały
    cenotwórczego charakteru, tj. nie będą stanowiły dopłaty do skonkretyzowanych dostaw
    towarów lub usług świadczonych na rzecz skonkretyzowanych beneficjentów. Działania,
    które będą Państwo wykonywać w związku z realizacją Projektu będą związane z
    bezpieczeństwem mieszkańców.
    Dofinansowanie do Projektu nie będzie stanowić dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
    podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez Państwa. Środki finansowe, które otrzymają Państwo w ramach
    dofinansowania stanowić będą zwrot kosztów ponoszonych przez Państwa na realizację
    zadania wskazanego w Projekcie.
    Środki otrzymane i przeznaczone na realizację Projektu nie będą stanowić podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zatem otrzymane dofinansowanie ze środków zewnętrznych w ramach Projektu
    przeznaczone na realizację Projektu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie
    .
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określone, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww.
    Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.