Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.996.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej montażu gazowej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy, montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... planuje realizację wniosku pn. „...” współfinansowanego ze środków Funduszu
    na rzecz Sprawiedliwej Transformacji Priorytet 9. Fundusze europejskie dla ... w
    transformacji Działanie FELD.09.03 Przestrzeń w transformacji, Fundusze Europejskie dla
    ... 2021-2027.
    Realizacja wniosku przewidziana jest .....
    Całkowita wartość projektu ....
    Dofinansowanie ....
    Maksymalny poziom dofinansowania projektu wynosi 95 % kosztów kwalifikowalnych, w
    tym maksymalny poziom dofinansowania ze środków UE wynosi 85 %, dofinansowanie z
    budżetu państwa wynosi 10 %.
    Wkład własny gminy to ...... Wkład własny będą stanowić zarówno wpłaty od mieszkańców
    gminy ... w przypadku instalacji dla mieszkańców oraz wkład własny z budżetu gminy w
    przypadku instalacji na budynkach użyteczności publicznej.
    Zgodnie z Regulaminem konkursowym dostępnym na stronie .... Wnioskodawca
    zobowiązany jest do przedłożenia indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej
    braku prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w terminie 60 dni od dnia zawarcia
    umowy o dofinansowanie projektu-lub aneksu, z którego wynika zwiększenie wartości
    projektu. Termin podpisania umowy z Zarządem Województwa ... przewidziany jest na
    grudzień 2024 roku.

    Zakres realizowanego projektu to:
    1. Budynki prywatne: montaż instalacji fotowoltaicznych łącznie .... szt., montaż
      magazynów energii łącznie .... szt., montaż pomp ciepła na potrzeby c.w.u. łącznie ....
      szt., montaż pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. łącznie .... szt.
    2. Budynek Urzędu Gminy ... - wymiana nieekologicznego źródło ciepła na gazową
      pompę ciepła.
    3. Budynki użyteczności publicznej montaż instalacji fotowoltaicznych i magazynów
      energii dla: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego, Oczyszczalni Ścieków.
    Realizowane przedsięwzięcie wynika z lokalnych dokumentów strategicznych tj. Strategii
    Rozwoju Gminy ...
    Wnioskodawca czyli Gmina ... NIP .... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Właścicielem inwestycji po jej zakończeniu będzie przez okres trwałości projektu (5 lat od
    płatności końcowej) będzie Gmina ....
    Po okresie trwałości projektu instalacje na budynkach przejdą na własność mieszkańców,
    w przypadku instalacji na budynkach użyteczności publicznej pozostaną własnością gminy.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadania będą
    wystawione na Gminę ..., a odbiorcą będzie Urząd Gminy ....
    Ostatecznymi odbiorcami zadania będą:
    W przypadku budynków mieszkalnych - ich właściciele (5% wkład własny mieszkańca) W
    przypadku użyteczności publicznej - mieszkańcy gminy, którzy nie będą obciążeni
    kosztami jego realizacji.
    Planowane zadanie będzie wykonywane przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z
    przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2019 r poz. 2019 z późn. zm.).
    Usługi wykonane w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, za wyjątkiem paneli fotowoltaicznych zamontowanych na budynku Oczyszczalni
    ścieków.
    Głównym celem przedsięwzięcia jest zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych, poprawa efektywności energetycznej regionu poprzez zastosowanie
    systemu energii odnawialnej, co przyczyni się do:
      ograniczenia emisji zanieczyszczeń
      zmniejszenia zapotrzebowania na energię wytwarzaną z tradycyjnego źródła,
      generującą zanieczyszczenie powietrza,
      rozwoju społeczno-gospodarczego regionu, w tym podniesienia komfortu życia oraz
      zdrowia mieszkańców
      wzrostu świadomości na temat działań proekologicznych, oszczędzania i
      pozyskiwania energii ze źródeł odnawialnych.
    Gmina jest nabywcą usługi zgodnie z art.7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o
    samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), do zadań własnych
    gminy należą sprawy dotyczące m.in:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej;
      2) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk

        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz;
      3) ochrony zdrowia;
      4) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych;
      5) promocji gminy;
    Uzupełnienie wniosku
    W odpowiedzi na pismo dotyczące wydania interpretacji indywidualnej dotyczące prawa
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Odnośnie budynku Przedszkola Samorządowego w ...:
    1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?
    Tak, Gmina ... jako właściciel budynku przedszkola będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
    mikroinstalację?
    Tak, instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.
      a) Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi
        prosumentów, w szczególności w ramach systemu net billingu.
      b) Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia dla przedszkola za
        wyprodukowaną energię, lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.
    4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?
    Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).
    5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?
    Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, przedszkole
    będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości
    energii pobranej.
    6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?
    Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji III
    kwartał 2025 do II kwartał 2026.
    7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?
    Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii
    elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po
    aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.
    8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?
    Instalacja będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ
    przedszkole jest jednostką samorządową i nie prowadzi działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności
    gospodarczej?
    Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.

    10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?
    Instalacja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT,
    ponieważ przedszkole jako jednostka budżetowa nie prowadzi działalności
    opodatkowanej VAT.
    11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z
    VAT?
    Nie, instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
    12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do
    poszczególnych czynności?
    Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    13 . Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?
    Budynek Przedszkola Samorządowego będzie wykorzystywany do działalności
    edukacyjnej, która nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Odnośnie budynku Oczyszczalni Ścieków w ...:
    1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?
    Tak, Gmina ... jako właściciel oczyszczalni ścieków będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
    mikroinstalację?
    Tak, instalacja spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.
    a) Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi
      prosumentów, czyli w ramach systemu net billingu.
    b) Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia za wyprodukowaną energię,
      lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.
    4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?
    Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).
    5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?
    Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, oczyszczalnia
    będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości
    energii pobranej.
    6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?
    Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji
    rok III kwartał 2025 do II kwartał 2026.
    7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?
    Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii
    elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po
    aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.
    8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?
    Gmina świadczy usługi w zakresie usług polegających na odprowadzeniu i oczyszczani u
    ścieków (zadanie własne gminy), działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

    9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności
    gospodarczej?
    Tak, jeżeli oczyszczalnia świadczy usługi podlegające VAT, możliwe będzie
    przyporządkowanie kosztów instalacji do działalności gospodarczej.
    10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?
    Instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj.
    świadczenia usług oczyszczania ścieków.
    11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z
    VAT?
    Instalacja będzie wykorzystywana głównie do czynności opodatkowanych VAT.
    12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do
    poszczególnych czynności?
    Tak, ponieważ czynność ta służy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    13. Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?
    a) Budynek oczyszczalni ścieków będzie służył głównie do czynności opodatkowanych VAT
    (świadczenie usług oczyszczania ścieków).
    Odnośnie budynku Urzędu Gminy w ...:
    1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?
    Tak, Gmina ... jako właściciel budynku Urzędu Gminy będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
    mikroinstalację?
    Tak, instalacja spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.
    a) Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi
      prosumentów, czyli w ramach systemu net-billingu.
    b) Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia za wyprodukowaną energię,
      lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.
    4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?
    Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).
    5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?
    Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, Urząd Gminy
    będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości
    energii pobranej.
    6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?
    Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji
    rok III kwartał 2025 do II kwartał 2026.
    7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?
    Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii
    elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po
    aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.

    8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?
    Instalacja będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ
    Urząd Gminy pełni funkcje administracyjne i nie prowadzi działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności
    gospodarczej?
    Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.
    10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?
    Instalacja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT,
    ponieważ Urząd Gminy wykonuje zadania publiczne, które nie są działalnością
    gospodarczą.
    11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z
    VAT?
    Nie, instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
    12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do
    poszczególnych czynności?
    Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    13. Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?
    Budynek Urzędu Gminy będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT, tj. realizacji zadań administracyjnych i publicznych gminy.

## Pytanie

Proszę o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie:
    1. Czy istnieje możliwość prawna odliczenia podatku VAT dla wydatków związanych z
    realizacją wyżej opisanego zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odnośnie zakresu wniosku dotyczącego budynków mieszkalnych oraz budynku
    Przedszkola Samorządowego w ... i budynku Urzędu Gminy ...
    Na podstawie obowiązujących przepisów gmina nie ma możliwości prawnej odzyskania
    podatku od towarów i usług (VAT) z realizacji ww. zadania. Gmina nie ma możliwości
    odliczenia podatku VAT, ponieważ taka usługa nie jest związana z prowadzoną przez
    Gminę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r , poz. 361 z późń. zm.) podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w zakresie wykonywania
    czynności opodatkowanych. Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem zrealizowanym przez Gminę, Gmina nie posiada
    możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją
    zadania, ponieważ zadanie nie podlega opodatkowaniu w ramach prowadzonej przez
    Gminę działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    2.Odnośnie zakresu wniosku dotyczącego budynku Oczyszczalni Ścieków.

    Na podstawie obowiązujących przepisów gmina ma możliwość prawną odzyskania
    podatku od towarów i usług (VAT) z realizacji ww. zadania. Gmina ma możliwość odliczenia
    podatku VAT, ponieważ taka usługa jest związana z prowadzoną przez Gminę
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6, art. 86 ust. 2a-2h i art. 90 ustawy z dnia
    11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r , poz. 361 z późń. zm.)
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w zakresie
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto Gmina ... posiada Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16.02.2021
    roku sygnatura akt ... w przedmiocie podatku towarów i usług mówiący o możliwości
    zastosowania wyższego prewspółczynnika tzn. 98% w przypadku realizowania inwestycji w
    zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie realizacji projektu na budynkach
    użyteczności publicznej.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    realizacja przez Państwa projektu pn. „...” na budynkach użyteczności publicznej ma
    związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za

    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.

    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:

          udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
          odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie,
          o której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
          ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
          niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo
          ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę
          na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji
          odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej

        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu
        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
        ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.

      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
          1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
          2) ust. 1a pkt 1.
          Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
          1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
            obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
            koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
          2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii
            elektrycznej dla czerwca 2022 r.– ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:

      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Państwo będąc zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku planują realizację zadania pn. „...” m. in. na budynkach użyteczności publicznej.
    Zakres realizowanego projektu to:
    1. Budynek Urzędu Gminy ... - wymiana nieekologicznego źródło ciepła na gazową
      pompę ciepła.
    2. Budynki użyteczności publicznej montaż instalacji fotowoltaicznych i magazynów
      energii dla: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego, Oczyszczalni Ścieków.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadania będą
    wystawione na Gminę ..., a odbiorcą będzie Urząd Gminy ....

    Z okoliczności sprawy wynika, że w przypadku instalacji fotowoltaicznych na Budynkach
    użyteczności publicznej będą Państwo korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu
    terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą
    dokonywać Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie
    jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie
    zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za
    wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają
    Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt
    prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o
    których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
    elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak
    wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonają na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym będą posiadać Państwo zawartą umowę, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w ww. instalacjach, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn.
    „...” na budynkach użyteczności publicznej, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym
    wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związana z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej licznie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością,
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością i poza tą działalnością,
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności
        innej niż gospodarcza, średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do
        działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej
        do działalności gospodarczej poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane.
    Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie
    jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy
    jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych
    do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub
    zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność
    gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają
    zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie
    wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z
    czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają
    Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji
    do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz
    ww. rozporządzenia.
    W świetle powyższego, odnosząc się do wydatków na realizację projektu pn. „...” na
    budynkach użyteczności publicznej, należy zauważyć, że w okolicznościach niniejszej
    sprawy zamontowane panele fotowoltaiczne na wskazanych we wniosku obiektach
    użyteczności publicznej - jak wyżej wskazano – będą służyć do produkcji prądu, którego
    dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że
    ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Wskazali Państwo, że budynki Urzędu Gminy i Przedszkola Samorządowego będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Wobec powyższego w budynkach: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego poza
    czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej realizowane będą
    również zadania własne gminy będące poza zakresem opodatkowania VAT. Tak więc

    wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu polegającego na montażu
    instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy
    oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku
    Przedszkola Samorządowego będą miały niezaprzeczalny związek z czynnościami
    wykonywanymi w tych budynkach w ramach działalności gospodarczej, jak również z
    działaniami gminy, które pozostają w sferze jej imperium, czyli zadań własnych, a zatem
    będą miały związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa
    działania w charakterze Prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym
    podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki ponoszone na
    montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu
    Gminy oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w
    Budynku Przedszkola Samorządowego – wbrew Państwa twierdzeniom – będą miały
    związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT) jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na montażu instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy i Budynku
    Przedszkola Samorządowego, w sytuacji gdy będą Państwo mieli możliwość
    przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż
    gospodarcza, to będzie przysługiwać Państwu pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać natomiast Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na towary i
    usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w
    Budynku Urzędu Gminy i Budynku Przedszkola Samorządowego w całości do
    działalności gospodarczej, będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników.
    Z kolei, w odniesieniu do montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem
    energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków, w którym – jak Państwo wskazali - służy
    głównie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto
    dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji
    stwierdzić należy, że będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim
    zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17

    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników.
    Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    będzie przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.
    Odnośnie montażu gazowej pompy ciepła w budynku Urzędu Gminy w ramach
    realizacji projektu pn. „...”, stwierdzam że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją tej części projektu, ponieważ jak wynika z
    opisu sprawy towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu ww. zakresie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zatem, w przypadku montażu gazowej pompy ciepła w
    budynku Urzędu Gminy nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem
    w swojej argumentacji nie uwzględnili Państwo wpływu na prawo do odliczenia podatku
    VAT czynności dostawy energii z zamontowanych instalacji fotowoltaicznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że wysokość prewspółczynnika dla realizowania inwestycji w zakresie
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie jest przedmiotem wniosku i w tym zakresie nie
    rozstrzygam wniosku.
    Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku
    VAT w części dotyczącej montażu gazowej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznych wraz z
    magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy, montażu instalacji fotowoltaicznych
    wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego oraz montażu
    instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków
    w ramach realizacji projektu pn. „...”.
    Natomiast w zakresie prawa do odliczenia w związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii oraz pomp ciepła na/w budynkach
    mieszkańców Gminy w ramach realizacji projektu pn. „...” wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.