Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1104/11-5/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-10-18
Teza: Opodatkowanie stawką podstawową usług szkoleniowych świadczonych w ramach projektu (POKL) oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług związanych z projektem.
Słowa kluczowe: dotacja; dotacja-dotacja celowa; dotacja-dotacja unijna; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; szkolenie; usługi; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 lipca 2011 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 21 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o potwierdzenie uiszczenia należnej opłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka rozpoczęła działalności w dniu 5 lipca 2008 r. i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest wsparcie dla przedsiębiorstw i projektantów w zakresie promocji Designu, edukacji, konsultacji, organizacji warsztatów, konferencji oraz docelowo stworzenie i zarządzanie (…). W ramach pozyskiwania funduszy, Spółka korzysta z dofinansowania projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pod nazwą „D”, w ramach którego prowadzi szkolenia. Instytucja pośrednicząca przyznała Spółce (Beneficjentowi) dofinansowanie powyżej 70% całkowitych kosztów kwalifikowalnych. Pozostała kwota kosztów projektów pokryta zostanie ze środków pozyskanych od inwestorów zewnętrznych. Wobec zmian przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w 2011 roku Spółka stwierdziła, iż nie spełnia warunków art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w zakresie zastosowania zwolnienia świadczonych usług z podatku VAT, w związku z tym winna naliczać podatek 23%, tym samym przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od usług zakupionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż otrzymane przez Spółkę dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki stanowi w 100% dofinansowanie kosztów związanych z zarządzaniem projektem oraz dofinansowanie 80% kosztów, które mają zapłacić przedsiębiorstwa z sektora MSP za udział pracowników w szkoleniu. Spółka nie świadczy usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wobec powyższego stanu faktycznego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych w ramach projektu usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych w ramach tego projektu usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest wsparcie dla przedsiębiorstw i projektantów w zakresie promocji Designu, edukacji, konsultacji, organizacji warsztatów, konferencji oraz docelowo stworzenie i zarządzanie (…). W ramach pozyskiwania funduszy, Spółka korzysta z dofinansowania projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, w ramach którego prowadzi szkolenia. Instytucja pośrednicząca przyznała Spółce (Beneficjentowi) dofinansowanie powyżej 70% całkowitych kosztów kwalifikowalnych. Pozostała kwota kosztów projektów pokryta zostanie ze środków pozyskanych od inwestorów zewnętrznych. Wobec zmian przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w 2011 roku Spółka stwierdziła, iż nie spełnia warunków art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w zakresie zastosowania zwolnienia świadczonych usług z podatku VAT. Otrzymane przez Spółkę dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki stanowi w 100% dofinansowanie kosztów związanych z zarządzaniem projektem oraz dofinansowanie 80% kosztów, które mają zapłacić przedsiębiorstwa z sektora MSP za udział pracowników w szkoleniu. Spółka nie świadczy usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 18 października 2011 r. sygn. ILPP2/443-1104/11-4/MN dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług wskazano, iż opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na organizowaniu szkoleń – nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a tym samym podlega opodatkowaniu według 23% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten został spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu.

Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, ponoszone przez niego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, ponieważ spełnione są przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług – w dniu 18 października 2011 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie Nr ILPP2/443 -1104/11-4/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.