Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.216.2021.1.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie ustalenia, czy złożenie informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.
Słowa kluczowe: informacja; księgi-księgi rachunkowe; rok-rok obrotowy; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Spółki jawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy złożenie informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy złożenie informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółka (…) spółka jawna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem zarejestrowanym w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (\`(...)\`). Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przedmiot przeważającej działalności Spółki został określony jako: 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Wspólnikami Spółki są trzy osoby fizyczne, tj. A.Z., S. Z. i M. K. oraz osoba prawna, tj. Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka powstała na skutek przekształcenia spółki Z. spółka komandytowa (dalej jako: „Spółka przekształcana”) na mocy podjętej Uchwały Zebrania Wspólników Z. spółka komandytowa nr (\`(...)\`)/2021 z dnia 13.01.2021 r. (Notariusz (\`(...)\`)). Przekształcenie nastąpiło zgodnie z art. 581-584 w zw. z art. 551 § 1 i art. 553 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.; dalej jako: „k.s.h.”). Przekształcenie zostało zarejestrowane w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 16 lutego 2021 r.

W związku z przekształceniem wspólnicy Spółki przekształcanej stali się wspólnikami Spółki, bez wprowadzania zmian w składzie wspólników lub poziomu posiadanych praw do udziału w zyskach.

W związku z wprowadzonymi na mocy art. 2 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) regulacjami art. 1 ust. 3 pkt 1a oraz ust. 4-5 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.; dalej jako: „ustawa CIT”), jako że wspólnikami przekształconej spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne, Spółka złożyła informację według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa PIT”). Informacja została złożona na formularzu CIT-15J oraz załączniku CIT/JW w dniu 1 marca 2021 r.

Jednocześnie należy nadmienić, że Spółka przekształcana na podstawie powziętej uchwały zdecydowała o odroczeniu stosowania przepisów ustawy CIT na mocy art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej, który wskazuje, że spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 tj. ustawy PIT i ustawy CIT - przyp. autora>, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku Spółka przekształcana miała uzyskać status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Natomiast Spółka przekształcana nie zdecydowała o odroczeniu roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. i stosowała w tym zakresie domyślenie ustalony rok obrotowy, tj. rok trwający w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku. Zatem Spółka przekształcana nie skorzystała z dyspozycji wskazanej w art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej.

W związku z tak zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie skuteczności złożenia informacji o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, które pozwalało Spółce na zachowanie transparentności podatkowej, czyli nieobjęcie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca słusznie uważa, że złożenie informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy PIT, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** złożenie informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy PIT, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

UZASADNIENIE

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy zmieniającej do ustawy CIT wprowadzono regulacje, na podstawie których określone spółki jawne mogą zostać objęte regulacjami tej ustawy w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT przepisy ustawy mają zastosowanie m.in. do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.( 4 )), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy CIT informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:

1\. imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

a. wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

b. podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

2\. nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Natomiast na podstawie art. 1 ust. 5 ustawy CIT spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Powyższe regulacje wprowadzają zasadę, w której spółki jawne mogą stać się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „podatnik CIT”). Spółki jawne, w odróżnieniu od spółek komandytowych, nie zostały bowiem objęte regulacjami ustawy CIT generalnie, lecz aby podlegały one jej przepisom muszą ziścić się przesłanki wskazane w przywołanym powyżej art. 1 ust. 3 pkt 1a. Przesłanki te normują m.in., że spółka jawna stanie się podatnikiem podatku CIT w sytuacji, kiedy jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne (a zatem w jej strukturze właścicielskiej ujawniony zostanie co najmniej jeden inny wspólnik niż osoba fizyczna), a spółka ta nie złoży w wyznaczonym terminie informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Brak złożenia powyższej informacji, zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 5, powoduje, że spółka jawna staje się podatnikiem podatku CIT (zostaje objęta regulacjami ustawy CIT) od pierwszego dnia roku obrotowego, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie wspólników. Objęcie spółki jawnej regulacjami ustawy CIT jest nieodwołalne, to znaczy że jeśli spółka jawna raz stanie się podatnikiem podatku CIT, to niezależnie od podejmowanych później czynności (w tym dokonanej zmiany składu wspólników) pozostaje podatnikiem podatku CIT do momentu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka powstała na skutek przekształcenia spółki komandytowej. Doszło zatem do przekształcenia jednej spółki osobowej w inną spółkę osobową. Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Natomiast na podstawie art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka dokonała złożenia informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT w dniu 1 marca 2021 r., co miało związek z jej przekształceniem ze spółki komandytowej. Wobec tego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka dokonała skutecznego złożenia wymaganej przepisami informacji o wspólnikach, co powoduje, że Spółka nie została objęta regulacjami ustawy CIT, a więc nie stała się podatnikiem podatku CIT i nadal zachowuje swoją transparentność podatkową.

Regulacja art. 1 ust. 5 ustawy CIT wskazuje bowiem, że spółka jawna posiada status podatnika „odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru”. Z przepisu zatem jasno wynika, że spółka jawna staje się podatnikiem od pierwszego dnia roku obrotowego. Takim samym określeniem posługuje się art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT, gdzie wskazano, że spółka jawna ma obowiązek złożenia informacji o swoich wspólnikach „przed rozpoczęciem roku obrotowego”.

Oba przepisy zatem wprost wskazują, że rok obrotowy spółki jawnej jest determinujący dla jej obowiązków względem złożenia informacji o wspólnikach oraz w efekcie momentu stania się podatnikiem CIT.

Przepisy ustawy CIT nie definiują czym jest rok obrotowy. Z jej regulacji wynika natomiast, że w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego (art. 8 ust. 2b). Rozumieć przez to należy, że dla spółki jawnej, która uzyskuje status podatnika CIT, rok podatkowy rozpoczyna się od dnia uzyskania tego statusu i trwa on do przyjętego przez tę spółkę końca roku obrotowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo winnym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Naturalnym jest więc, że skoro przed opodatkowaniem spółki jawnej podlegała ona innym zasadom rozliczeń podatku (według ustawy PIT), to należało wprowadzić odpowiednie regulacje określające jej „nowy” rok podatkowy. Przepisy te jednak nadal nie tłumaczą czym jest rok obrotowy.

Kierunkiem do jego zrozumienia może być natomiast dyspozycja art. 8 ust. 6 ustawy CIT, który wskazuje, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Przepis ten wiąże zatem rok podatkowy z momentem zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych. Na tej podstawie, skoro przepisy ustawy CIT nie dają jasnej odpowiedzi czym jest „rok obrotowy” oraz wiążą rok podatkowy z momentem zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowym uzasadnionym jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.; dalej jako: „UoR”). Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 UoR ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Na podstawie powyższych definicji można zatem uznać, że rok obrotowy, podobnie jak rok podatkowy, to co do zasady rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 miesięcy, który z uwagi na występujące zdarzenia (określone w przepisach), może podlegać skróceniu lub wydłużeniu.

Dalej przepisy UoR wskazują, że księgi rachunkowe otwiera się, zgodnie z art. 12 ust. 1:

1\. na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,

2\. na początek każdego następnego roku obrotowego,

3\. na dzień zmiany formy prawnej,

4\. na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek),

5\. na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości

\- w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Z kolei art. 12 ust. 2 wskazuje, że księgi rachunkowe zamyka się:

1\. na dzień kończący rok obrotowy,

2\. na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,

3\. na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

4\. w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,

5\. na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,

6\. na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,

7\. na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

\- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Z powyższych regulacji zatem jasno wynika obowiązek otwarcia i zamknięcia ksiąg rachunkowych odpowiednio na dzień zmiany formy prawnej i na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Czynność ta powoduje zatem zakończenie trwającego roku obrotowego, a także roku podatkowego (zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy CIT) i rozpoczęcie nowego roku obrotowego i roku podatkowego. Wobec powyższego zatem zmiana formy prawnej, jaką niewątpliwie jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną powinna wywołać skutek w postaci obowiązku zamknięcia i otwarcia na właściwy moment ksiąg rachunkowych. Jednakże UoR pozwala w takim przypadku na niezamykania ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.

Spółka komandytowa oraz spółka jawna niewątpliwe są spółkami osobowymi (art. 4a § 1 pkt 1 k.s.h.), zatem w przypadku ich przekształcenia z jednej formy prawnej w drugą możliwe jest zastosowanie dyspozycji z art. 12 ust. 3 pkt 1 UoR. Zatem przy przekształceniu spółki komandytowej w spółkę jawną nie wystąpił obowiązek zamknięcia i otworzenia na nowo ksiąg rachunkowych. Co za tym idzie, w przypadku takiego przekształcenia nie dochodzi do zakończenia bieżącego i kolejno rozpoczęcia nowego roku obrotowego, a tym samym nie mają zastosowania przepisy art. 8 ust. 6 ustawy CIT o zakończeniu i rozpoczęciu roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że spółka jawna ma obowiązek złożenia informacji o wspólnikach (w przypadku przewidzianym w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a) przed rozpoczęciem roku obrotowego i jednocześnie spółka jawna staje się podatnikiem CIT od pierwszego dnia roku obrotowego - jeśli spełni ustawowe przesłanki (art. 1 ust. 5). Rok obrotowy spółki to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych - co do zasady rok kalendarzowy. Zatem jak wynika wyraźnie z przepisów spółka jawna musi złożyć swoją informację o wspólnikach zanim jej rok obrotowy się rozpocznie. Od tej zasady Ustawa zmieniająca wprowadziła jeden wyjątek. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1\. 1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2\. rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Powyższy przepis nie normuje jednak momentu złożenia informacji o wspólnikach dla spółek jawnych, które powstały po dniu 31 stycznia 2021 r., zatem w tym zakresie zastosowanie znajdują już docelowe regulacje art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, czyli spółka jawna składa taką informację przed rozpoczęciem roku obrotowego.

Przenosząc powyższe na przedstawiony stan faktyczny, należy wskazać, że:

a) Spółka została przekształcona ze spółki komandytowej na mocy uchwały wspólników,

b) rejestracja przekształcenia w KRS nastąpiła w dniu 16 lutego 2021 r.,

c) wspólnikami Spółki były trzy osoby fizyczne oraz osoba prawna (sp. z o.o.) - skład wspólników nie został zmieniony względem składu wspólników Spółki przekształcanej,

d) Spółka przekształcana podjęła decyzję o odroczeniu stosowania przepisów ustawy CIT w zakresie jej opodatkowania do dnia 1 maja 2021 r.,

e) rok obrotowy Spółki przekształcanej to rok kalendarzowy, zatem jej rok obrotowy trwał od dnia 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., a następny rok obrotowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2021 r. i powinien trwać do 31 grudnia 2021 r.,

f) na skutek przekształcenia jednej spółki osobowej w drugą spółkę osobową, Spółka przekształcana nie dokonała zamknięcia swoich ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, a Spółka nie dokonała otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień zmiany formy prawnej, zatem rok obrotowy nie uległ przerwaniu.

Wobec powyższego należy wyraźnie wskazać, że rok obrotowy Spółki trwa od dnia 1 stycznia 2021 r. i zakończy się z dniem 31 grudnia 2021 r. Przepisy UoR (ani przepisy ustawy CIT) nie nakazywały bowiem przerwania tego roku obrotowego, a Spółka jako kontynuator Spółki przekształcanej ma prawo do jego dalszego prowadzenia.

Z uwagi na skład wspólników Spółki, była ona zobowiązana do złożenia informacji o wspólnikach. Zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 3 pkt 1a lit a ustawy CIT Spółka miała obowiązek złożenia tej informacji przed rozpoczęciem roku obrotowego, według ustalonego wzoru do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki.

Wobec niedochowania powyższego terminu, Spółka stałaby się podatnikiem CIT od pierwszego dnia roku obrotowego, do dnia likwidacji Spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Mając jednak na uwadze dyspozycję art. 12 ust. 3 pkt 1 UoR, a także art. 8 ust. 6 ustawy CIT, skoro Spółka nie miała obowiązku zamykania i otwierania na nowo ksiąg rachunkowych, to tym samym nie zakończyła i nie rozpoczęła na nowo roku obrotowego. Zatem bieżący rok obrotowy Spółki, jak już wspomniano, trwa od 1 stycznia 2021 r. i zakończy się z dniem 31 grudnia 2021 r.

Przepisy ustawy CIT wyraźnie odwołują się tutaj do momentu rozpoczęcia roku obrotowego i to z nim wiążą termin dochowania obowiązku związanego ze złożeniem informacji o wspólnikach oraz ewentualnym rozpoczęciem roku obrotowego. Inne przepisy ustawy CIT, UoR ani też ustawy zmieniającej nie modyfikują definicji roku obrotowego, też nie wprowadzają szczególnych regulacji, które należałoby zastosować w przedstawionym stanie faktycznym. Wnioskodawca uważa zatem, że należy tutaj odnieść się do zasad ogólnych, wyrażonych w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, art. 1 ust. 5, art. 8 ust. 1, art. 8 ust. 2b oraz art. 8 ust. 6 ustawy CIT, a także właściwych przepisów UoR, m.in. art. 3 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 1 pkt 3, art. 12 ust. 2 pkt 3 i art. 12 ust. 3.

Spółka dokonała przekształcenia w lutym 2021 r., a rejestracja tego przekształcenia w KRS nastąpiła w dniu 16 lutego 2021 r. Zatem Spółka nie mogła dokonać zgłoszenia informacji o swoich wspólnikach przed dniem 1 stycznia 2021 r., czyli przed rozpoczęciem roku obrotowego, ponieważ na tamten moment nie wiedziała jeszcze o przekształceniu, a przepisy art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT na tamten moment nie obowiązywały.

Przepisy ustawy CIT ani ustaw zmieniającej nie przewidują innego momentu na złożenie informacji o wspólnikach (poza wyjątkami wskazanymi w art. 21 ustawy zmieniającej), zatem Spółka miała obowiązek złożenia informacji o wspólnikach przed dniem 1 stycznia 2022 r., ponieważ w tym dniu rozpocznie się jej rok obrotowy, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT.

Zgodnie z informacjami przedstawionym w stanie faktycznym, Spółka dokonała złożenia informacji o wspólnikach w dniu 1 marca 2021 r.

Mając zatem na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka dokonała złożenia informacji o wspólnikach w terminie, tj. przed rozpoczęciem jej roku obrotowego, który rozpocznie się dla niej od 1 stycznia 2022 r. Wobec tego, Wnioskodawca uważa, że Spółka dokonała prawidłowego złożenia informacji o wspólnikach, co powoduje, że Spółka nie stała się podatnikiem CIT po dokonanym przekształceniu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego zakresie ustalenia, czy złożenie informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych - jest nieprawidłowe.**

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: ustawa CIT, updop), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub
2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1.  1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;
2.  rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

W myśl natomiast art. 1 ust. 4 ustawy CIT, informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:

1\. imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

a. wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

b. podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

2\. nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, jest zobowiązana do złożenia informacji, przed rozpoczęciem roku obrotowego, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Zobowiązana jest także do składania aktualizacji informacji, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian. Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy CIT).

Powyższe przepisy dotyczą także nowopowstających spółek jawnych oraz spółek jawnych powstałych w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego, które chciałyby zachować status podmiotów podatkowo transparentnych, to jest podmiotów, w przypadku których opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy takiego podmiotu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wspólnikami Spółki są trzy osoby fizyczne oraz osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka powstała na skutek przekształcenia spółki komandytowej na mocy podjętej Uchwały Zebrania Wspólników spółki komandytowej z dnia 13.01.2021 r. Przekształcenie zostało zarejestrowane w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 16 lutego 2021 r.

W związku z przekształceniem wspólnicy Spółki przekształcanej stali się wspólnikami Spółki, bez wprowadzania zmian w składzie wspólników lub poziomu posiadanych praw do udziału w zyskach.

Spółka złożyła informację na formularzu CIT-15J oraz załączniku CIT/JW w dniu 1 marca 2021 r., o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka przekształcana uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Natomiast Spółka przekształcana nie zdecydowała o odroczeniu roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. i stosowała w tym zakresie domyślenie ustalony rok obrotowy, tj. rok trwający w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku. Zatem Spółka przekształcana nie skorzystała z dyspozycji wskazanej w art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie czy złożenie informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, w dniu 1 marca 2021 r. zostało skutecznie dokonane i spowodowało, że w stosunku do Spółki nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych

Mając na uwadze powyższe uregulowania w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że, jeżeli spółka jawna powstaje w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego, w tym np. spółki komandytowej, to wówczas informację, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a, powinna złożyć w terminie:

*   14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia), lub
*   przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną nie doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia); w tym przypadku informację taką zobowiązana byłaby złożyć spółka przekształcana.

W uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej Ustawodawca wyraźnie wskazał, iż „założeniem proponowanych regulacji nie jest nałożenie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym na spółki jawne przez generalne nadanie im statusu podatnika podatku dochodowego, lecz zapewnienie możliwości weryfikacji prawidłowości rozliczeń w tym podatku przez będących podatnikami tego podatku wspólników takich spółek (bezpośrednich i pośrednich).”

W uzasadnieniu tym Ustawodawca wskazał również: „podstawowym celem wprowadzenia tych przepisów jest zatem uszczelnienie polskiego systemu podatkowego przez skuteczniejsze egzekwowanie już istniejącego i wynikającego z aktualnych przepisów obowiązku podatkowego oraz faktyczna realizacja akceptowanej również przez inne ustawodawstwa podatkowe zasady, iż dochody powinny podlegać opodatkowaniu w miejscu/w kraju, w którym były rzeczywiście wypracowane.”

Z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT wynika, że informację o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki – spółka jawna składa przed rozpoczęciem roku obrotowego. Ponadto powinna złożyć aktualizację informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników.

Jak już wykazano powyżej w przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego zachowa status podmiotu podatkowo transparentnego, a tym samym będzie uprawniona do rozliczania przychodów i kosztów przez jej bezpośrednich i pośrednich wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach przewidzianych w art. 5 updop.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 updop przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Natomiast przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła (art. 5 ust. 1a updop).

W myśl art. 5 ust. 2 updop zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217), księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:

1\. na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,

2\. na początek każdego następnego roku obrotowego,

3\. na dzień zmiany formy prawnej,

W myśl art. 12 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 6 ustawy CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zatem zamknięcie ksiąg rachunkowych prowadzi do zakończenia roku obrotowego podatnika.

Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.

Z powyższego przepisu wynika zatem uprawnienie przysługujące przekształcającym się spółkom osobowym (m.in. spółce komandytowej przekształcającej się w spółkę jawną), w zakresie zamknięcia (bądź też nie) ksiąg rachunkowych.

Wskazać należy, iż rozpoczęcie pierwszego roku obrotowego przedsiębiorcy będącego spółką jawną nie jest tożsame z datą rejestracji w KRS-ie takiego przedsiębiorcy. Początkiem roku obrotowego nowotworzonego podmiotu zobowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym spółek prawa handlowego, jest dzień otwarcia przez taki podmiot ksiąg rachunkowych.

W sprawie będącej przedmiotem interpretacji istotne jest, że w wyniku zmiany formy prawnej Wnioskodawcy (poprzedzonej przyjęciem w dniu 13 stycznia 2021 r. Uchwały Zebrania Wspólników), nie doszło do zmiany w składzie wspólników Spółki oraz do zmiany udziału wspólników w zyskach. Spółka jawna powstała z przekształcenia ze Spółki komandytowej została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 16 lutego 2021 roku. Spółka jawna powstała z przekształcenia ze Spółki komandytowej z dniem 1 marca 2021 roku złożyła informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do właściwych Urzędów Skarbowych ze względu na siedzibę Spółki jawnej oraz podatników osiągających dochody z takiej spółki na formularzu CIT-15J oraz załączników do tego formularzu CIT/JW.

Mając powyższe na względzie należy podkreślić (co zostało wskazane już powyżej), że aby spółka jawna, która powstanie w 2021 r. z przekształcenia spółki komandytowej nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana w tym celu do złożenia w urzędzie skarbowym informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o CIT przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w istocie w trakcie przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną nie dojdzie do zmiany wspólników takiej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia).

Wynika to także z odpowiedzi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2021 r. znak DD5.054.8.2021 na interpelację poselską nr 18645. Wskazano w niej, że: „jak wynika z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej jednostka, co do zasady, zamyka księgi rachunkowe. Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 tej ustawy można nie zamykać ksiąg rachunkowych m.in. w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową”.

W konsekwencji, Ministerstwo Finansów wskazało, jak należy postąpić, gdy w wyniku transformacji powstanie spółka jawna z mieszanym składem, uznając, że powyższą informację powinna ona złożyć w terminie:

*   14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia), lub
*   przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną nie doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia); w tym przypadku informację taką zobowiązana byłaby złożyć spółka przekształcana.

W przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego zachowa status podmiotu podatkowo transparentnego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, należy wskazać, że informacja, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT złożona w dniu 1 marca 2021 r., a więc po dniu rejestracji przekształcenia spółki (16 lutego 2021r.) nie jest dokonana skutecznie. Skuteczne złożenie informacji (pod rygorem uzyskania statusu podatnika CIT w razie niedochowania ww. obowiązku) wymaga aby czynność ta była dokonana przez spółkę przekształcaną przed dniem rejestracji jej przekształcenia. Oznacza to, że Wnioskodawca uzyskał status podatnika CIT po dokonanym przekształceniu.

W związku z powyższym nie będą miały do niego zastosowania regulacje zawarte w treści art. 5 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że choć jak Wnioskodawca wskazuje:

*   rok obrotowy Spółki przekształcanej to rok kalendarzowy, zatem jej rok obrotowy trwał od dnia 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., a następny rok obrotowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2021 r. i powinien trwać do 31 grudnia 2021 r.,
*   na skutek przekształcenia jednej spółki osobowej w drugą spółkę osobową, Spółka przekształcana nie dokonała zamknięcia swoich ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, a Spółka nie dokonała otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień zmiany formy prawnej, zatem rok obrotowy nie uległ przerwaniu,

to nie można potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy, że w stosunku do spółki została skutecznie złożona informacja CIT-15J wraz z załącznikiem CIT/J i spowodowało to, że w stosunku do przekształconej spółki nie znajdą zastosowania przepisy ustawy CIT.

Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu pandemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.