Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.215.2024.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania wpłat od
Patronów.
Słowa kluczowe: darczyńca
darowizna
internet
internet-strona internetowa
podatek-podatek od spadków i darowizn
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-
Czysta wartość
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 9-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 9-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania wpłat od Patronów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.) oraz pismem z 7 marca
    2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pan konto na platformie (...), w ramach tworzenia treści na (...) związanych z Pana
    pasją. Są osoby, które chciałyby Pana wesprzeć w tych działaniach w formie darowizny
    przez platformę (...). Darowizny te są od osób niespokrewnionych z Panem.
    Ma Pan także na uwadze, że darowizny te są zwolnione z opodatkowania do kwoty 5308
    zł, biorąc pod uwagę łączną kwotę wpłat od jednej osoby w ciągu 5 lat poprzedzających
    rok ostatniej wpłaty.
    Osoby, które zechcą Pana wesprzeć, mogą to zrobić całkowicie dobrowolnie i nie
    warunkuje to dostępu do generowanych przez Pana treści.
    Patroni/darczyńcy za okazane wsparcie nie otrzymują w zamian żadnych materialnych
    przedmiotów. Jedynie mogą być na własne życzenie umieszczeni na liście wspierających,
    dostęp do zamkniętej grupy, drobny upominek. To wszystko ma być drobnym,
    symbolicznym wyrazem wdzięczności i podziękowania za dokonane wsparcie.
    Jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą, forma opodatkowania to ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Aktualnie nie posiada Pan przychodów z platformy (...), ale w niedługim czasie może się to
    zmienić.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Platforma (...) udostępnia comiesięczne zestawienia wpłat od konkretnych osób, w celu
    systematycznego i kontrolowanego podliczania łącznej kwoty darowizny od
    poszczególnych osób.
    Na Pana kanale (...) umieszcza Pan wzmianki o tym, że można Pana wesprzeć poprzez
    platformę (...), ale jest to zupełnie dobrowolne. Nie wymusza Pan ani nie prosi o wsparcie
    na (...), ponieważ zależy Panu aby darowizna wynikała z czystej chęci wsparcia Pana przez
    oglądających Pana widzów. Chęć ta nie jest w żaden sposób wymuszona.
    (...) wymaga określenia progów ewentualnego wsparcia przez patronów. Tworząc swoje
    progi sugerował się Pan tym, aby każdy z progów dawał wspierającym symboliczne
    podziękowanie za ich wsparcie. Progi te w żaden sposób nie oferują dostępu do unikalnej
    treści, dodatkowych filmów, gotowych wyrobów.
    Progi te zawierają m.in. możliwość e-mailowego powiadomienia o najnowszym filmie,
    który został opublikowany na kanale, wzmiankę o patronach na filmie, kupon rabatowy na
    1 wykrój w ramach drobnego upominku (ten próg nie jest atrakcyjny kwotowo w stosunku
    do cen wykrojów na Pana sklepie, aby specjalnie nie zachęcał do wykupienia progu
    wyłącznie w celu skorzystania z kodu rabatowego, jest to tylko miły, symboliczny dodatek)
    oraz dobrowolny dostęp do grupy na (...). Wszystkie te dodatki, które Pan wymienił
    powyżej są także w pełni dobrowolne i zawsze można z nich zrezygnować, lub po prostu
    nie skorzystać. Kod rabatowy jest generowany dopiero na prośbę darczyńcy.

    (...) działa na takiej zasadzie, że za każdą wpłatę, której dokona darczyńca pobiera
    prowizję. Każda wpłata wpływa na Pana konto na (...), a następnie jest Panu wypłacana na
    konto.
    Z uwagi na zakres interpretacji przywołano powyżej tylko tę część opisu stanu
    faktycznego, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i
    darowizn.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowe jest rozliczanie darowizn na (...) w ramach podatku od spadków i
    darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, powinny być opodatkowane podatkiem od darowizn, o ile przekroczą
    limity zwolnienia z tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą
    jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

    Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż świadczenia,
    tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz
    oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pan konto na
    platformie (...), w ramach tworzenia treści na (...) związanych z Pana pasją. Są osoby, które
    chciałyby Pana wesprzeć w tych działaniach w formie darowizny przez platformę (...).
    Darowizny te są od osób niespokrewnionych z Panem. Osoby, które zechcą Pana
    wesprzeć, mogą to zrobić całkowicie dobrowolnie i nie warunkuje to dostępu do
    generowanych przez Pana treści. Patroni/darczyńcy za okazane wsparcie nie otrzymują w
    zamian żadnych materialnych przedmiotów. Jedynie mogą być na własne życzenie
    umieszczeni na liście wspierających, dostęp do zamkniętej grupy, drobny upominek. To
    wszystko ma być drobnym, symbolicznym wyrazem wdzięczności i podziękowania za
    dokonane wsparcie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że platforma (...) udostępnia comiesięczne
    zestawienia wpłat od konkretnych osób, w celu systematycznego i kontrolowanego
    podliczania łącznej kwoty darowizny od poszczególnych osób.
    Pana wątpliwości budzi to, czy prawidłowe jest rozliczanie darowizn na (...) w ramach
    podatku od spadków i darowizn.
    Pana zdaniem, ww. darowizny powinny być opodatkowane podatkiem od darowizn, o ile
    przekroczą limity zwolnienia z tego podatku.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wpłaty wpłacone przez Patronów, skoro
    – jak wskazał Pan – stanowią darowizny, to podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku jest każda osoba wspierająca,
    przekazująca środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem portalu (...)).
    Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych

      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
          małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
          małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III – innych nabywców.
    Podatek oblicza się na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych ustala, w drodze rozporządzenia,
      kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające
      opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 1, oraz skale podatkowe, o których
      mowa w art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 1-3.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot
    wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których
    oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226):
      Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od
      podatku, według następujących skal:
      Kwoty nadwyżki w złPodatek wynosiponaddo
      1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
          11 833  3%
      11 83323 665  355 zł i 5% od nadwyżki ponad 11 833 zł
      23 665  946 zł 60 gr i 7% od nadwyżki ponad 23 665 zł
      2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej
          11 833  7%
      11 83323 665  828zł 40 gr i 9% od nadwyżki ponad 11 833 zł
      23 665  1893 zł 30 gr i 12% od nadwyżki ponad 23 665 zł
      3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej

          11 833  12%
      11 83323 665  1420 zł i 16% od nadwyżki ponad 11 833 zł
      23 665  3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w
    okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Opodatkowanie kształtuje się w zależności od przyporządkowania Patrona do
    odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o
    czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Darczyńcą w
    przypadku ww. wpłat jest każda osoba wspierająca, przekazująca na Pana rzecz środki
    pieniężne.
    Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na Pana rzecz darowiznę wielokrotnie,
    zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego
    zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
    ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
    dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
    okresie 5 lat poprzedzających ten rok.
    Jest Pan zatem zobowiązany do składania zeznania podatkowego w każdej sytuacji, w
    której kwota otrzymana od jednej osoby sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w
    którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny przekroczy kwotę 5733 zł – wskazał Pan
    bowiem w treści wniosku, że wpłaty otrzymuje Pan od osób niespokrewnionych z Panem,
    a więc osób zaliczonych do III grupy podatkowej.
    Zeznanie podatkowe składa się z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej
    odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od
    dnia otrzymania darowizny. Zgłoszenia dokonuje się na druku zeznania podatkowego SD-
    3, stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r.
    w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 2068).
    Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie w
    ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie
    przekroczy ww. kwoty, to wartość tych darowizn mieści się w kwocie wolnej i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie
    podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.