Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.314.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Brak prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w całości
lub w części w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: miasto
odliczenia-brak prawa do odliczenia
place-plac zabaw
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia naliczonego podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu
    pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej zwane „Miastem”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Miasto realizuje inwestycję pn. (...), dalej zwane dalej „inwestycją”. Przedmiotem
    inwestycji jest budowa placu zabaw na nieruchomości obejmującej część działki nr 1
    położonej przy ulicy (...) w miejscowości (...). Działka przeznaczona pod planowaną
    inwestycję zabudowana jest budynkiem, w którym zlokalizowane jest Przedszkole Miejskie
    Nr (...) w (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Do obiektów małej architektury należeć
    będą: urządzenia zabawowe metalowe typu np. zoo oraz mały komandos, huśtawka
    wagowa, piramida linowa, karuzela talerzowa, bujaki sprężynowe oraz elementy
    dodatkowe tj. tablica regulaminowa oraz ławki z oparciem. Obiekty te planuje się sadowić
    na powierzchni trawiastej oraz nawierzchni bezpiecznej EPDM. Budowa nie powoduje
    zacienienia ani przesłaniania budynków sąsiednich oraz dostosuje układ przestrzenny do
    zgodności z ustaleniami dla tego typu inwestycji. Projektowana budowa jest zgodna z
    wymaganiami dla placów zabaw. Plac zabaw wraz ze związanymi z nim urządzeniami,
    zaprojektowano w sposób określony w przepisach, w tym techniczno-budowlanych, oraz
    zgodnie z zasadami wiedzy technicznej, zapewniając spełnienie wymagań podstawowych
    dotyczących: bezpieczeństwa konstrukcji; bezpieczeństwa pożarowego; bezpieczeństwa
    użytkowania; warunki higieniczne, zdrowotnych i ochrony środowiska; ochrony przed
    hałasem i drganiami. Plac zabaw zaprojektowano zgodnie z przepisami w tym zakresie.
    Funkcję obiektów małej architektury przeznacza się pod nieuciążliwy charakter sportowo
    rekreacyjny. Elementy małej architektury używane będą sezonowo w okresach głównie
    dodatnich temperatur. Teren placu zabaw będzie ogólnodostępny, korzystanie z niego
    będzie odbywać się nieodpłatnie. Komunikacja na działkę jest możliwa bezpośrednio z
    drogi gminnej działka nr ew. 2 od strony wschodniej. Do działki inwestora prowadzi
    istniejący zjazd publiczny z urządzonej drogi gminnej. Na terenie działki inwestora
    wyznaczone są miejsca parkowania pojazdów osobowych. Dodatkowo na działce
    sąsiedniej znajduje się parking ogólnodostępny. Teren działki nr 1 jest w całości
    ogrodzony posiada sieci uzbrojenia tj.: gazową, elektroenergetyczną podziemną oraz
    napowietrzną, kanalizację sanitarną oraz sieć wodociągową. Teren działki jest porośnięty
    drzewami oraz krzewami. Sąsiednie działki zabudowane są budynkami mieszkaniowymi
    wielorodzinnymi oraz usługowymi. Planowana inwestycja lokalizowana jest na gruntach
    Bi. Teren działki nr 1 zlokalizowany w miejscowości (...) nie znajduje się w ścisłej strefie
    konserwatorskiej oraz nie jest wpisany do rejestru zabytków. Projektowane obiekty małej
    architektury – urządzenia o charakterze sportowo - rekreacyjnym (otwarte strefy
    aktywności) oraz zastosowane rozwiązania nie wymagają uzgodnienia z WUOZ. Budowana
    infrastruktura w całości stanowi majątek miasta. Zadania w ramach projektu realizowane
    będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z
    wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień publicznych (zgodnie z
    obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa). Podmiotem realizującym projekt i
    ponoszącym wydatki będzie Miasto (...). Nakłady inwestycyjne oraz funduszy europejskich.
    Zmodernizowana infrastruktura stanowić będzie majątek Miasta, służyć będzie wyłącznie
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto nie pobiera i nie będzie pobierało od
    nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej infrastruktury. Projekt nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Miasta. Z tytułu
    realizowanego projektu Miasto nie będzie uzyskiwać przychodów, a także zawierać w
    związku z tą inwestycją umów cywilnoprawnych.
    Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina,
    zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.

    Dz. U. z 2024 r. z poz. 361 ze zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami
    zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności
    podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przewidziane do realizacji zadanie należy do zadań własnych gminy, o których mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.) - podstawa prawna działania: art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, tj.
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie:
    · ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej;
    · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz
    · utrzymania zieleni gminnej i prowadzenia zadrzewień.
    Reasumując, towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie są i nie będą
    wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Na terenie wskazanym w projekcie Miasto nie prowadzi i nie będzie prowadziło
    działalności generującej dochody. Utworzona infrastruktura w związku z zadaniem pn.: (...)
    będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponieważ Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i
    usług związanych ze zrealizowanym zadaniem, dlatego występuje z wnioskiem do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji. Jest ona
    niezbędnym załącznikiem w celu uznania poniesionego kosztu podatku VAT jako kosztu
    kwalifikowalnego w związku z opisanym powyżej przedsięwzięciem.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Miasto będzie miało możliwość na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać odliczenia
    w całości lub części podatku naliczonego związanych z realizacją projektu pod nazwą (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczenia w
    sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako
    podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co
    do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że za podatnika nie uznaje się organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.) - Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy - do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie
    gminnym - zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1), kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (pkt 10), zieleni
    gminnej i zadrzewień (pkt 12).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi

    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ Miasto nie będzie pobierać od
    nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej infrastruktury oraz towary i usługi
    związane z realizacją projektu nie będą przez Miasto wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Z tytułu realizowanego projektu Miasto nie będzie
    uzyskiwać przychodów, a także zawierać w związku z tą inwestycją umów
    cywilnoprawnych. W związku z powyższym, Miasto nie będą miało prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi
    nabyte w ramach realizowanego zadania nie są i nie będą wykorzystywane przez Miasto
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na terenie wskazanym w
    projekcie Miasto nie prowadzi i nie będzie prowadziło działalności generującej dochody. W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu
    realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w
    całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. (...), ponieważ towary i usługi
    nabywane w ramach ww. projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.