Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.480.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 8 i 31 października 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X z siedzibą w A, wpisaną do
    rejestru CEDIG, gdzie jako przeważający przedmiot prowadzonej działalności wskazana
    jest działalność kwalifikująca się do grupowania PKWiU 62.20.B – Pozostała działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami
    informatycznymi.
    W dniu 1 września 2025 r. Wnioskodawca zawarł z klientem umowę o świadczenie usług
    polegających na doradztwie oraz projektowaniu systemów ERP dla klientów i ich
    kontrahentów, uwzględniając zapotrzebowanie tych podmiotów na konkretne elementy
    takiego systemu. ERP jest to system komputerowy służący do zarządzania
    przedsiębiorstwem i jego zasobami. Działa on w oparciu o bazę danych, w której
    przechowywane i przetwarzane są dane ze wszystkich aspektów działalności danego
    przedsiębiorstwa. Dzięki temu działalność poszczególnych działów jest bardziej
    zintegrowana ze sobą, nawet jeżeli operują one na innym oprogramowaniu. Przykładowo,
    (...).
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności świadczy wobec swoich klientów oraz ich
    kontrahentów usługi polegające na projektowaniu systemu ERP i jego funkcji, które będą
    najbardziej odpowiadać ich zapotrzebowaniu, mając na uwadze działalność, którą
    podmioty te prowadzą. Po dokładnym zapoznaniu się z potrzebami klienta lub jego
    kontrahenta Wnioskodawca dobiera odpowiednie elementy systemu ERP oraz konfiguruje
    je w taki sposób, aby działy jak najbardziej efektywnie i odpowiadały zapotrzebowaniu
    podmiotu, dla którego są tworzone. Ponadto Wnioskodawca nie wyklucza możliwości
    przeprowadzenia szkolenia dla pracowników klientów i ich kontrahentów, w zakresie
    korzystania z systemu ERP jako dodatkowej usługi wspierającej podstawą usługę
    doradztwa w zakresie systemu ERP.
    Działania wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności można
    scharakteryzować jako:
    · mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie
      informatycznym ERP (analiza biznesowa);
    · konfigurowanie w systemie ERP gotowych rozwiązań;
    · opracowywanie i doskonalenie koncepcji procesów operacyjnych, dostosowanych do
      specyfiki i celów organizacji w obszarze (...);
    · współpraca z zespołami eksperckimi w celu zapewnienia spójności rozwiązań z
      oczekiwaniami biznesowymi i wymogami organizacji;
    · przygotowanie klienta do pracy z systemem ERP, uwzględniając szkolenia oraz migrację
      danych z innych systemów do systemu ERP;
    · wykonywanie analizy przedwdrożeniowej systemu informatycznego ERP;
    · wsparcie w trakcie uruchamiania systemu informatycznego ERP;

    · ułatwianie komunikacji między jednostkami biznesowymi a zespołami realizującymi
      zmiany, w tym doprecyzowanie wymagań oraz bieżące monitorowanie ich wdrażania.
    W celu kompleksowego świadczenia oferowanych usług Wnioskodawca może podróżować
    do siedziby lub zakładu podmiotu, dla którego ma być skonfigurowany system ERP.
    Konieczność podróżowania w celu świadczenia omawianych usług, może wynikać z
    potrzeby zgłoszonej przez klienta, że część czynności związanych z projektowaniem
    systemów ERP jest możliwa do dokonania jedynie poprzez bezpośredni kontakt oraz
    zbadanie struktur sieci komputerowej i informatycznej klienta. Podróż ta wiąże się z
    różnymi dodatkowymi kosztami jak np. koszty dojazdu, zakwaterowania, diety (dalej:
    koszty logistyczne). Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że możliwość opłacania oraz
    wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju
    świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec powyższego Wnioskodawca podjął
    wątpliwość co do wysokości stawki ryczałtu PIT, którą powinien uiszczać od dochodów,
    które zostały osiągnięte w wyniku prowadzenia przez niego działalności gospodarczej w
    zakresie Systemów ERP (tj. w zakresie opisanym powyżej).
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 (tj. rozpoczęcie jednoosobowej działalności
    gospodarczej z datą rejestracji w CEIDG 1 września 2025 r.) a także kolejnych lat
    podatkowych.
    Wnioskodawca nie uzyskał żadnego dochodu z tytułu działalności gospodarczej w roku
    ubiegłym. Jest to jego pierwsza działalność.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają/nie będą miały zastosowanie
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.)
    Wnioskodawca wskazał, że złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów
    z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych nastąpiło poprzez rejestrację w CEIDG, gdzie wybrana została właśnie
    ta forma opodatkowania.
    Dokumentację podatkową prowadzoną przez Wnioskodawcę stanowią faktury VAT,
    ewidencja przychodów, rejestr VAT, deklaracja VAT-7, deklaracja podatku dochodowego.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga dochody z tytułu
    umowy o pracę na pełen etat.
    Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi podlegać będą
    pod PKWiU 62.01.12.0, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wnioskodawca nadmienił, że
    system SAP winien być traktowany jako zintegrowany system zarządzania
    przedsiębiorstwem (ERP), a nie oprogramowanie jako takie.
    Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez
      Wnioskodawcę, w zakresie w jakim zajmować on będzie się projektowaniem
      Systemów ERP na potrzeby konkretnych klientów w sposób opisany w niniejszym
      wniosku, tj. przychód z działalności oznaczonej kodem PKWiU 62.01.12.0, może być
      opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego stawką podatku PIT w
      wysokości 8,5%?

    2. Czy stawką ryczałtu jaką należy opodatkować usługi wskazane w pytaniu nr 1,
      opodatkowane będą również przychody Wnioskodawcy wynikające z wystawienia
      refakturowania na klienta kosztów logistycznych powstałych w związku z
      świadczonymi usługami?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, celem prawidłowego wyliczenia kwoty należnego podatku PIT z
    tytułu przychodu uzyskanego w związku wykonywaniem działalności w zakresie usług
    klasyfikowanych kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, należy zastosować
    stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie).
    Realizowane przez Wnioskodawcę czynności i usługi dotyczą branży IT i technologii
    informatycznych. W procesie świadczenia usługi nie powstaje jednak program
    komputerowy. Wszelkie czynności związane z tworzeniem, rozwojem i testowaniem
    nowego/rozwiniętego oprogramowania wykonywane będą przez inne, kompetentne w
    tym zakresie osoby. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest typową
    działalnością usługową łączącą usługi o różnym charakterze (wymienione w punktach
    powyżej). Dodatkowo wszelkie prace na rzecz klienta wykonywane są w ramach ściśle
    określonych standardów klienta odnośnie do technologii, urządzeń, oprogramowania,
    bezpieczeństwa.
    Tym samym Wnioskodawca nie doradza swoim kontrahentom (lub ich klientom) w
    zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego.
    W zakresie właściwej stawki ryczałtu Wnioskodawca wskazał, że skoro świadczone przez
    niego usługi nie zostały wymienione wprost w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to zastosowanie powinna
    znaleźć stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 5 lit. a tej ustawy.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że obecnie w ramach prowadzonej przez siebie
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy usług związanych z
    oprogramowaniem, a wyłącznie działalność związaną z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie prac
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia tych usług nie ma i nie będzie
    mieć miejsca programowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania.
    Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że każda interpretacja indywidualna wydawana jest w
    odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, z
    uwzględnieniem jego specyfiki, a treść interpretacji nie stanowi prawa powszechnie
    obowiązującego znajdującego zastosowanie wobec innych podatników. Jednak, zdaniem
    Wnioskodawcy, warto mieć na uwadze, że stanowisko podobne do stanowiska
    wyrażonego przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku, przedstawiły już organy
    podatkowe w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    będących przedmiotami wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej. Jako przykłady
    takich decyzji organów można wskazać, zgodnie z wcześniejszą klasyfikacją przed rokiem
    2025:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2021
      r., sygn. 0115-KDIT1.4011.132.2021.1 .MR;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 marca
      2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca
      2019 r., sygn. 0112-KDIL3-1.4011.68.2019.1 .KF;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego
      2018 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.482.2017.3.MJ;

    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 marca 2016
      r., sygn. ILPB1/4511-1-14/16-2/AA;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 kwietnia
      2015 r., sygn. ILPB1/4511-1-92/15-2/AA.
    Wnioskodawca zaznaczył, że przedmiotem pytania nr 1 zawartego w niniejszym wniosku
    jest kwestia tego, czy Wnioskodawca prawidłowo wskazał stawkę ryczałtu podatkowego
    PIT dla prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w wysokości 8,5%. W
    szczególności przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie jest ustalenie tego czy
    Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował usługi świadczone w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej do odpowiedniego grupowania klasyfikacji PKWiU.
    Ad. 2
    Świadczenie przez Wnioskodawcę usług wskazanych w stanie faktycznym opisanym w
    niniejszym wniosku wiąże się z koniecznością podróżowania do zakładów podmiotów, dla
    których świadczona jest usługa projektowania systemu ERP.
    Część czynności związanych z projektowaniem systemów ERP jest możliwa do dokonania
    jedynie poprzez bezpośredni kontakt oraz zbadanie struktur sieci komputerowej i
    informatycznej klienta. Również skonfigurowanie nowego systemu ERP, sprawdzenie
    poprawności jego działania oraz funkcjonalności, jak również przeprowadzenia szkolenia
    pracowników klienta w zakresie obsługi nowego systemu ERP wymaga od Wnioskodawcy
    osobistego pojawienia się w siedzibie lub zakładzie klienta.
    Wobec powyższego Wnioskodawca ponosi koszty logistyczne w celu świadczenia usług,
    które muszą zostać zrealizowane w siedzibie lub zakładzie klienta. Koszty te
    Wnioskodawca początkowo pokrywa z własnych środków, a następnie „refakturuje” je na
    klienta, dla którego jest wykonywana usługa, tj. Wnioskodawca wystawia swojemu
    klientowi fakturę obejmującą właśnie koszty logistyczne.
    Wnioskodawca oświadcza, że w zakresie kosztów logistycznych faktura obejmuje tylko ich
    rzeczywisty koszt. Wnioskodawca nie nakłada z tego tytułu marży.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że koszty objęte refakturowaniem, którymi w
    ostateczności obciążony jest klient, wiążą się z wykonaniem umowy, której przedmiotem
    jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług skwalifikowanych pod kodem PKWiU
    62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych. Wnioskodawca w trakcie podróży służbowej, w
    związku z którą ponoszone są koszty logistyczne, nie świadczy usług innego rodzaju.
    W świetle rozważań dotyczących stawki ryczałtu podatku PIT jaką Wnioskodawca powinien
    zastosować w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej opisanych w pkt 1 stanowiska własnego w
    niniejszym wniosku, Wnioskodawca podjął wątpliwość co do tego czy przychody
    osiągnięte w wyniku refakturowania na klienta kosztów logistycznych, powinny być
    opodatkowane taką samą stawką jak przychody z usług, w wyniku których koszty te są
    ponoszone.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wobec przychodów osiąganych w wyniku przenoszenia na
    klienta kosztów logistycznych, które ponoszone są w celu realizacji usług oznaczonych
    kodem PKWiU 62.01.12.0, opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku, należy
    zastosować stawkę ryczałtu podatkowego w takiej samej wysokości jak dla przychodów
    wynikających z świadczenia tych usług, tj. 8,5%.
    Mając na uwadze, że kwestie związane z rozliczaniem refakturowanych kosztów nie
    zostały wprost uregulowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym, należy
    stwierdzić, że powinno się w tym przypadku stosować ogólne reguły prawa podatkowego.
    Jak wskazuje art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z działalność gospodarczej, o

    której mowa w art. 14 ustawy o ryczałcie. Należy stwierdzić, że przepis ten dotyczy
    wszystkich przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    prowadzonej przez podatnika, który złożył oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ustawy i
    którego nie obejmuje katalog wyłączeń wskazanych w art. 8 ustawy.
    Stawka opodatkowania jaką należy przyjąć zależy od przedmiotu działalności podatnika i
    ustala się ją w oparciu o treść art. 12 ust. 1 ustawy.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki ryczałtu podatkowego PIT, jaką powinien
    zastosować w odniesieniu do przychodów osiąganych w wyniku prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej opisane zostało w pkt 1 stanowiska własnego.
    Wobec faktu, że przychody wynikające z refakturowania kosztów logistycznych na klienta
    powstają w wyniku świadczenia usług oznaczonych kodem PKWiU 62.01.12.0 oraz w celu
    umożliwienia prawidłowego świadczenia tych usług, a zarówno przychód ten, jak i koszt
    podatkowy nie powstałaby, gdyby Wnioskodawca nie świadczył wobec klienta
    przedmiotowych usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód wynikający z refakturowania tych kosztów powinien być
    opodatkowany wg takiej samej stawki podatkowej, jak świadczone usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)

          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały
    określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik

    uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył
    się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pan dla klientów oraz ich kontrahentów usługi, polegające na
    projektowaniu systemu ERP i jego funkcji, które będą najbardziej odpowiadać ich
    zapotrzebowaniu, mając na uwadze działalność, którą podmioty te prowadzą. Po
    dokładnym zapoznaniu się z potrzebami klienta lub jego kontrahenta dobiera Pan
    odpowiednie elementy systemu ERP oraz konfiguruje je w taki sposób, aby działy jak
    najbardziej efektywnie i odpowiadały zapotrzebowaniu podmiotu, dla którego są
    tworzone. Ponadto nie wyklucza Pan możliwości przeprowadzenia szkolenia dla
    pracowników klientów i ich kontrahentów, w zakresie korzystania z systemu ERP jako
    dodatkowej usługi wspierającej podstawą usługę doradztwa w zakresie systemu ERP.
    Działania wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności można
    scharakteryzować jako:
    · mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie
      informatycznym ERP (analiza biznesowa);
    · konfigurowanie w systemie ERP gotowych rozwiązań;
    · opracowywanie i doskonalenie koncepcji procesów operacyjnych, dostosowanych do
      specyfiki i celów organizacji w obszarze (...);
    · współpraca z zespołami eksperckimi w celu zapewnienia spójności rozwiązań z
      oczekiwaniami biznesowymi i wymogami organizacji;
    · przygotowanie klienta do pracy z systemem ERP, uwzględniając szkolenia oraz migrację
      danych z innych systemów do systemu ERP;
    · wykonywanie analizy przedwdrożeniowej systemu informatycznego ERP;
    · wsparcie w trakcie uruchamiania systemu informatycznego ERP;

    · ułatwianie komunikacji między jednostkami biznesowymi a zespołami realizującymi
      zmiany, w tym doprecyzowanie wymagań oraz bieżące monitorowanie ich wdrażania.
    W celu kompleksowego świadczenia oferowanych usług może Pan podróżować do
    siedziby lub zakładu podmiotu, dla którego ma być skonfigurowany system ERP.
    Konieczność podróżowania w celu świadczenia omawianych usług może wynikać z
    potrzeby zgłoszonej przez klienta, że część czynności związanych z projektowaniem
    systemów ERP jest możliwa do dokonania jedynie poprzez bezpośredni kontakt oraz
    zbadanie struktur sieci komputerowej i informatycznej klienta. Podróż ta wiąże się z
    różnymi dodatkowymi kosztami, jak np. koszty dojazdu, zakwaterowania, diety (dalej:
    koszty logistyczne).
    Ww. usługi zaklasyfikował Pan do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”.
    Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na
    uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
      technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    − usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.

    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy zadania, które realizuje Pan w ramach
    prowadzonej działalności obejmują m.in. mapowanie wymagań klienta oraz
    projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym ERP, konfigurowanie w
    systemie ERP gotowych rozwiązań, opracowywanie i doskonalenie koncepcji procesów
    operacyjnych, dostosowanych do specyfiki i celów organizacji w obszarze (...),
    wykonywanie analizy przedwdrożeniowej systemu informatycznego ERP, wsparcie w
    trakcie uruchamiania systemu informatycznego ERP.
    System ERP, który – jak Pan wskazał – winien być traktowany jako zintegrowany system
    zarządzania przedsiębiorstwem, jest niewątpliwie systemem informatycznym,
    obejmującym oprogramowanie, który pomaga organizacjom usprawnić podstawowe
    procesy biznesowe — w tym (...) — dzięki ujednoliconemu wglądowi w działalność i
    stanowi jedno źródło wiarygodnych informacji. Jak sam Pan wskazał dla efektywnego
    działania przedsiębiorstwa pomiędzy tymi działami musi istnieć zorganizowany system
    wymiany danych, żeby np. (...). W tym celu wykorzystywany jest system ERP, który
    gromadzi wszystkie dane z poszczególnych oprogramowań wykorzystywanych w
    przedsiębiorstwie oraz umożliwia prosty sposób ich obsługi. Zatem Pana czynności
    dotyczące systemu ERP niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.
    Zauważyć należy ponadto, że system informatyczny to potocznie zespół systemów
    komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom
    kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji. Zatem biorąc pod
    uwagę opisany zakres świadczonych przez Pana usług nie sposób twierdzić, że nie dotyczą
    one oprogramowania. Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym
    elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to
    sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod
    indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności,
    stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o
    możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez
    przedsiębiorstwo. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie Pana działania
    dokonywane w ramach zawartej umowy, mają związek z oprogramowaniem.
    Wskazał Pan, że zawarł z klientem umowę o świadczenie usług, polegających na
    doradztwie oraz projektowaniu systemów ERP dla klientów i ich kontrahentów,
    uwzględniając zapotrzebowanie tych podmiotów na konkretne elementy takiego systemu.
    Dodatkowo wyjaśnił Pan, że ERP działa w oparciu o bazę danych, w której przechowywane
    i przetwarzane są dane ze wszystkich aspektów działalności danego przedsiębiorstwa.
    Dzięki temu działalność poszczególnych działów jest bardziej zintegrowana ze sobą, nawet
    jeżeli operują one na innym oprogramowaniu. Opisany przez Pana przedmiot
    wykonywanych usług przesądza o ich związku z oprogramowaniem. Pana prace
    projektowe stanowią bowiem bardzo wczesny etap tworzenia/rozwoju oprogramowania,
    jakim jest system ERP, w szczególności jego funkcjonalności.
    W przedstawionych okolicznościach trudno więc przyjąć, że Pana usługi, dla których
    wskazał grupowanie PKWiU 62.01.12.0, a więc mieszczące się w kategorii PKWiU 62.01.1,
    nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt
    2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W tym kontekście podnoszona okoliczność, że na żadnym etapie prac wykonywanych w
    ramach świadczenia usług nie ma i nie będzie mieć miejsca programowanie, pisanie kodu
    lub analiza kodu oprogramowania – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności
    opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności tworzenia
    /rozbudowy oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w kategorii PKWiU 62.01.1, dla których podał Pan grupowanie PKWiU 62.01.12.0

    „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z
    oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Przechodząc do kwestii zastosowania właściwej stawki ryczałtu w odniesieniu do Pana
    przychodów wynikających z refakturowania na klienta kosztów logistycznych powstałych w
    związku ze świadczonymi usługami, wskazać należy, że w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    „Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów jakim jest
    działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się
    wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano.
    Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie
    (wierzytelność)”.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych, umorzonych
      lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania
      przychodów.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych
      wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty zwrócone
    podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów tej działalności.
    Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania należy wskazać, że „zwrot” w języku
    powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.
    Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określenie „inne wydatki” koresponduje natomiast z poprzedzającym go art. 14 ust. 3 pkt
    3 ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne wydatki należy
    zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów,
    które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania

    przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem
    podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z treści art. 14 ust. 3 pkt
    3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając przy tym na względzie art.
    14 ust. 1 ww. ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów stanowią przychody podatnika.
    Tym samym skutki podatkowe związane ze zwrotem wydatków są generalnie uzależnione
    od tego, czy wydatki, które będą zwracane mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z przepisami, czy też nie.
    Powyższa zasada ma zastosowanie również do podatników, którzy jako formę
    opodatkowania wybrali zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W takim przypadku opodatkowaniu podlega przychód, a
    koszty uzyskania przychodu są tylko hipotetyczne, gdyby podatnik wybrał inną formę
    opodatkowania.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, zwrot wydatków poniesionych przez Pana
    w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dotyczy kosztów, które zgodnie z
    przepisami podatkowymi mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ustawa
    o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza takich wydatków z katalogu
    kosztów uzyskania przychodów. Zatem powinny stanowić u Pana przychód podlegający
    opodatkowaniu. Wobec tego Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą,
    otrzymująca rekompensatę pieniężną w kwocie odpowiadającej poniesionym wydatkom,
    jest zobowiązany uznać ten wpływ za przychód podatkowy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie otrzymany od klienta zwrot
    wydatków, jakie ponosi Pan w związku z usługami świadczonymi na podstawie umowy
    (kosztów logistycznych), stanowi przychód z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    który należy opodatkować stawką właściwą dla rodzaju działalności, w związku z którą ten
    przychód powstał.
    Z uwagi na fakt, iż – jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji – właściwą stawką ryczałtu
    dla świadczonych przez Pana usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    jako związanych z oprogramowaniem, jest stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, to konsekwentnie do przychodów osiąganych z tytułu
    refakturowania na klienta kosztów logistycznych należy również zastosować taką samą
    stawkę, a więc 12%.
    Zatem Pana stanowisko, zgodnie z którym dla przychodów z tytułu świadczenia opisanych
    usług oraz refakturowania kosztów logistycznych należy zastosować stawkę ryczałtu w
    wysokości 8,5% uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację indywidualną wydano w oparciu o opis okoliczności sprawy
    przedstawiony we wniosku, w szczególności wskazane grupowanie PKWiU dla
    świadczonych usług przyjęto jako element opisu stanu faktycznego.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.