Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.213.2022.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-15
Teza: Gmina ma prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Słowa kluczowe: dzierżawa; gmina; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; pływalnia 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2022 r. (wpływ 27 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.

Gmina zrealizowała Inwestycję pn. „(\`(...)\`)”. Inwestycja została zrealizowana przy udziale środków zewnętrznych. Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu (\`(...)\`) w ramach Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej.

W ramach prowadzonego Projektu została zrealizowana budowa:

· trzytorowego krytego basenu pływacko-rekreacyjnego o wymiarach niecki: (\`(...)\`);

· basenu do nauki pływania o wymiarach: (\`(...)\`);

· zaplecza szatniowo-sanitarno-technicznego;

· urządzeń do odnowy biologicznej składających się z wanny jacuzzi oraz sauny.

Wartość realizowanego Projektu zostanie sfinansowana z następujących źródeł:

· Rządowy Fundusz Inwestycji Lokalnych – (\`(...)\`) zł;

· Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej – (\`(...)\`) zł;

· środki własne Gminy – (\`(...)\`) zł.

Po zrealizowaniu Inwestycji Gmina wydzierżawi zrealizowany obiekt na rzecz Centrum Kultury w (\`(...)\`) (dalej: Centrum Kultury).

W celu zachowania warunków rynkowych dzierżawy Gmina zleciła radcy prawnemu oraz doradcy podatkowemu analizę wysokości zakładanego przez Wnioskodawcę czynszu pod kątem jego rynkowości. W otrzymanym dokumencie wskazano, że wartość czynszu dzierżawnego netto za korzystanie przez Centrum Kultury z zrealizowanej Inwestycji w wartości rocznej netto (\`(...)\`) zł jest ceną rynkową. W związku z czym, Gmina podpisze umowę dzierżawy, zawierającą czynsz na poziomie wskazanym w przywołanym dokumencie. Gmina do wskazanych kwot czynszu doliczy podatek VAT w wysokości 23%.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację Inwestycji objętej zakresem pytania są wystawione na Gminę.

Wnioskodawca informuje, że obecnie nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ww. Inwestycję. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Ponadto należy wskazać, że w przypadku, gdy podatnik nie skorzystał z możliwości odliczeń VAT „na bieżąco”, wówczas przysługuje mu prawo do skorygowania złożonej już deklaracji podatkowej. Wynika to bezpośrednio z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, który zakłada, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminie, może tego dokonać poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym przysługiwało mu takie prawo. Korektę należy złożyć w urzędzie skarbowym nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym nastąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W związku z powyższym prawem, Wnioskodawca uznał, że odliczenie podatku VAT przyniesie najbardziej wymierną korzyść w momencie odzyskania całej kwoty VAT naliczonego (kwoty z całej Inwestycji).

### Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wartość Inwestycji wynosi (\`(...)\`) zł.

Gmina wniosła do Inwestycji wkład własny w wysokości (\`(...)\`) zł.

W celu zachowania rynkowej wartości czynszu i zachowania jego odpowiedniego poziomu Gmina zleciła ustalenie wartości czynszu przez radcę prawnego oraz doradcę podatkowego, w związku z czym wskazana w otrzymanym dokumencie wartość czynszu (która będzie stosowana przez Gminę jako stawka czynszu dzierżawy) jest wartością rynkową.

Wartość czynszu została skalkulowana poprzez przeprowadzenie analizy funkcjonalnej (zawierającej m.in. analizę czynnika zaangażowania aktywów, ryzyka, struktury kosztów związanych z transakcją), czynnika finansowego, a także ograniczeniami wynikającymi z trwającej epidemii.

Wysokość czynszu dzierżawnego pobieranego od Centrum Kultury umożliwi Gminie zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów (ze środków własnych). Zwrot poniesionych własnych nakładów nastąpi w ciągu 45 lat.

Obrót z tytułu dzierżawy nie jest znaczący dla budżetu Gminy. Czynsz netto stanowi 0,063% dochodów ogółem w skali roku i 0,35% dochodów własnych Gminy.

W odpowiedzi na pytanie z punktu 7 wezwania o treści: „Jak przedstawia się stosunek poniesionych w ramach Inwestycji nakładów do rocznej kwoty czynszu dzierżawy?” Gmina wskazała, że: „Roczny czynsz netto (\`(...)\`) zł a wartość ogółem Inwestycji – (\`(...)\`) zł wartość środka trwałego. Czyli wartość czynszu w stosunku do poniesionych przez Gminę nakładów ze środków własnych wynosi 2,46%, natomiast w stosunku do wszystkich nakładów (wartości całej Inwestycji) jest to ok. 0,58%.”

Gmina obecnie podpisała umowę dzierżawy na 3 miesiące, tj. od XX marca 2022 r. do XX czerwca 2022 r. XX maja 2022 r. Rada Gminy podjęła uchwałę o wyrażeniu zgody na dalszy najem na okres od XX czerwca 2022 r. do XX czerwca 2025 r. Po wskazanym okresie Gmina ma zamiar w dalszym ciągu wynajmować obiekt.

W odpowiedzi na pytanie z punktu 9 wezwania o treści: „Kto pokrywa koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym przedmiotowego obiektu po oddaniu go w odpłatną dzierżawę na rzecz GCK?” Wnioskodawca wskazał, że: „Koszty są pokrywane przez Centrum Kultury (czyli najemcę).”

W odpowiedzi na pytanie z punktu 10 wezwania o treści: „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją Inwestycji pn. „(\`(...)\`)” są przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?” Gmina wskazała, że: „Przedmiotem dzierżawy jest cały obiekt – w związku z czym należy uznać, że Gmina wykorzystuje go w całości do czynności opodatkowanych.”

### Pytanie

Czy Gmina posiada pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. Inwestycji, gdyż w tym zakresie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) – dalej: ustawa o VAT, a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuje wyłącznie gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Gmina, posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych związanych z realizacją od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przekazanie Centrum Kultury w formie odpłatnej dzierżawy przedmiotu umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, dokonując dzierżawy wybudowanej Inwestycji, powstałej w efekcie przedmiotowego Projektu świadczy usługi, które nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, ponieważ przedmiotowe czynności będą wykonywane w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej (umowa dzierżawy).

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, realizowana w ramach Projektu Inwestycja związana jest z odpłatnym świadczeniem usług (dzierżawa na rzecz podmiotu trzeciego), a więc z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego Projektu, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatna umowa dzierżawy), Wnioskodawca nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Została bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał zarówno uznanie Gmin jako podatników VAT jak i prawo do odliczenia VAT w przypadku stosowania umów dzierżawy – m.in. w:

· interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2019 r. sygn. 0112-KDIL4.4012.436.2019.2.TKU, gdzie stwierdzono: „(\`(...)\`) Wnioskodawca w związku z czynnością odpłatnej dzierżawy (\`(...)\`) będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a wydatki na realizację projektu będą miały związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem (dzierżawą) przez Gminę (\`(...)\`). Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, a Wnioskodawca – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT;

· interpretacji indywidualnej z 15 marca 2018 r. sygn. 0111-KDIB3.2.4012.63.2018.2.AZ, gdzie stwierdzono: „W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Mając na uwadze przywołane powyżej unormowania należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę infrastruktury wytworzonej w ramach zrealizowanej inwestycji na podstawie umowy dzierżawy, z tyt. której Gmina pobiera wynagrodzenie, Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.”

Radcy prawnemu oraz doradcy podatkowemu analizę wysokości zakładanego przez Wnioskodawcę czynszu pod kątem jego rynkowości. W otrzymanym dokumencie wskazano, że wartość czynszu dzierżawnego netto za korzystanie przez Centrum Kultury z zrealizowanej Inwestycji w wartości rocznej netto (\`(...)\`) zł jest ceną rynkową. W związku z czym należy uznać stosowany przez Gminę czynsz jako w pełni rynkowy.

Zawarcie umowy dzierżawy daje Gminie możliwość uzyskiwania przychodów, które Gmina może przeznaczyć na realizację innych zadań własnych, w tym z zakresu użyteczności publicznej.

Warto wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał prawo do odliczenia podatku VAT, nawet w przypadku poziomu czynszu znacznie niższego niż wskazany czynsz dzierżawy. Przykładowo w interpretacji z 24 września 2019 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.486.2019.2.AD – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawo do odliczenia przez Gminę podatku VAT przy dzierżawie opiewającej na 1% wartości przedmiotowej inwestycji.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **– jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak wynika z treści art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie natomiast do art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanej z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy.

Gmina zrealizowała Inwestycję pn. „(\`(...)\`)”.

W ramach Projektu została zrealizowana budowa: trzytorowego krytego basenu pływacko-rekreacyjnego, basenu do nauki pływania, zaplecza szatniowo-sanitarno-technicznego, urządzeń do odnowy biologicznej składających się z wanny jacuzzi oraz sauny.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację Inwestycji objętej zakresem pytania są wystawione na Gminę.

Inwestycja została zrealizowana przy udziale środków zewnętrznych. Wartość Projektu zostanie sfinansowana z następujących źródeł: Rządowy Fundusz Inwestycji Lokalnych, Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej, środki własne Gminy.

Po zrealizowaniu Inwestycji Gmina wydzierżawi zrealizowany obiekt na rzecz Centrum Kultury.

W celu zachowania rynkowej wartości czynszu i zachowania jego odpowiedniego poziomu Gmina zleciła ustalenie wartości czynszu przez radcę prawnego oraz doradcę podatkowego.

W otrzymanym dokumencie wskazano, że wartość czynszu dzierżawnego za korzystanie przez Centrum Kultury z zrealizowanej Inwestycji w wartości rocznej netto (\`(...)\`) zł jest ceną rynkową. Wartość czynszu została skalkulowana poprzez przeprowadzenie analizy funkcjonalnej (zawierającej m.in. analizę czynnika zaangażowania aktywów, ryzyka, struktury kosztów związanych z transakcją), czynnika finansowego, a także ograniczeniami wynikającymi z trwającej epidemii. Gmina podpisze umowę dzierżawy, zawierającą czynsz na poziomie wskazanym w przywołanym dokumencie i do wskazanych kwot czynszu doliczy podatek VAT w wysokości 23%.

Wartość Inwestycji wynosi (\`(...)\`) zł, natomiast wkład własny Gminy – (\`(...)\`) zł.

Wysokość czynszu dzierżawnego pobieranego od Centrum Kultury umożliwi Gminie zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów (ze środków własnych). Zwrot poniesionych własnych nakładów nastąpi w ciągu 45 lat.

Obrót z tytułu dzierżawy nie jest znaczący dla budżetu Gminy. Wartość czynszu w stosunku do poniesionych przez Gminę nakładów ze środków własnych wynosi 2,46%, natomiast w stosunku do wszystkich nakładów (wartości całej Inwestycji) jest to ok. 0,58%.

Gmina obecnie podpisała umowę dzierżawy na 3 miesiące, tj. od XX marca 2022 r. do XX czerwca 2022 r. XX maja 2022 r. Rada Gminy podjęła uchwałę o wyrażeniu zgody na dalszy najem na okres od XX czerwca 2022 r. do XX czerwca 2025 r. Po wskazanym okresie Gmina ma zamiar w dalszym ciągu wynajmować obiekt.

Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym przedmiotowego obiektu po oddaniu go w dzierżawę pokrywane przez Centrum Kultury (czyli najemcę).

Przedmiotem dzierżawy jest cały obiekt – w związku z czym należy uznać, że Gmina wykorzystuje go w całości do czynności opodatkowanych.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`).

Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca –przedmiotem dzierżawy jest cały obiekt, w związku z czym należy uznać, że Gmina wykorzystuje go w całości do czynności opodatkowanych. W tej sytuacji, mając na uwadze, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wybudowaniem krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`).

**Podsumowując,** **Gmina** **ma prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy krytej pływalni wraz z zapleczem techniczno-szatniowo-sanitarnym przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Ponadto, zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).