Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.280.2025.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skutki podatkowe zniesienia współwłasności lokalu
mieszkalnego.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnie z A. A. (obecnie C.) jest Pan współwłaścicielem nieruchomości położonej w A.
    oraz udziału 1/36 w lokalu garażowym (miejsce postojowe nr 6 w garażu
    wielostanowiskowym dla którego prowadzona jest KW nr (...)), która została nabyta na
    zasadach współwłasności 29 marca 2010 r. Nieruchomość ta jest obciążona kredytem
    hipotecznym zaciągniętym w Bank SA na podstawie umowy z dnia 26 marca 2010 r.
    Obecnie planujecie Państwo dokonanie zniesienia współwłasności nieruchomości w
    drodze umowy cywilnoprawnej. Na mocy tej umowy całość prawa własności do
    nieruchomości przejmie jeden ze współwłaścicieli, który zobowiąże się do przejęcia
    zobowiązań kredytowych związanych z nieruchomością. Zniesienie współwłasności ma
    nastąpić bez spłat i dopłat między stronami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Lokal mieszkalny, będący przedmiotem planowanego zniesienia współwłasności,
    stanowi odrębną własność (lokal z księgą wieczystą).
    2. Planowane zniesienie współwłasności ma nastąpić w maju 2025 roku.
    3. Zniesienie współwłasności zostanie dokonane na podstawie aktu notarialnego.
    4. Kredyt hipoteczny, którym obciążona jest nieruchomość, został zaciągnięty wspólnie
    przez Pana (B.B.) i współwłaścicielkę A.A. w banku mającym siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej.
    5. Z umowy kredytowej wynika, że oboje kredytobiorcy (Pan oraz A.A.) odpowiadają
    solidarnie za wynikające z niej zobowiązania.
    6. Na mocy umowy o zniesienie współwłasności Pan, B.B., przejmie całość prawa
    własności do wskazanego lokalu mieszkalnego oraz zobowiązanie kredytowe związane z
    tą nieruchomością.
      a) Zwolnienie A.A. z długu wobec banku nastąpi za zgodą banku i zostanie
        potwierdzone poprzez aneks do umowy kredytowej.
      b) Nie jest warunkiem tej zmiany przeniesienie udziału w nieruchomości.
      c) Nie przewiduje się wypłaty zwrotu poniesionych nakładów z żadnej ze stron.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dokonanie zniesienia współwłasności
    nieruchomości obciążonej kredytem hipotecznym, bez spłat i dopłat, podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, planowane zniesienie współwłasności nie spowoduje powstania
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    gdyż:

        W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości
        podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem 5 lat od nabycia.
        Zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat nie stanowi odpłatnego zbycia, a tym
        samym nie generuje przychodu podlegającego PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    wymienił źródła przychodów i zgodnie z tym przepisem:
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

      9) inne źródła.
    Z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U z 2024 r., poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wspólnie z A.A. (obecnie C.) jest
    Pan współwłaścicielem nieruchomości położonej w A. oraz udziału 1/36 w lokalu
    garażowym, która została nabyta na zasadach współwłasności 29 marca 2010 r.
    Nieruchomość ta jest obciążona kredytem hipotecznym na podstawie umowy z dnia 26
    marca 2010 r. Obecnie planujecie Państwo dokonanie zniesienia współwłasności
    nieruchomości w drodze umowy cywilnoprawnej. Zniesienie współwłasności ma nastąpić
    bez spłat i dopłat między stronami. Planowane zniesienie współwłasności ma nastąpić w
    maju 2025 roku. Zniesienie współwłasności zostanie dokonane na podstawie aktu
    notarialnego. Z umowy kredytowej wynika, że oboje kredytobiorcy (Pan oraz A.A.)
    odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zobowiązania. Na mocy umowy o zniesienie
    współwłasności Pan, B.B., przejmie całość prawa własności do wskazanego lokalu
    mieszkalnego oraz zobowiązanie kredytowe związane z tą nieruchomością. Zwolnienie A.
    A. z długu wobec banku nastąpi za zgodą banku i zostanie potwierdzone poprzez aneks
    do umowy kredytowej. Nie jest warunkiem tej zmiany przeniesienie udziału w
    nieruchomości. Nie przewiduje się wypłaty zwrotu poniesionych nakładów z żadnej ze
    stron.
    W związku z opisanym zdarzeniem wskazać należy, że z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm) wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 210 tej ustawy:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Stosownie do art. 211 ww. ustawy:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W świetle zacytowanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro dokonana
    zostanie czynność prawna dotycząca zniesienia współwłasności nieruchomości lokalowej,
    bez spłat i dopłat, to na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn taka czynność
    traktowana jest jako nieodpłatne zniesienie współwłasności, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    W świetle powyższego przepisu, skoro nieodpłatne zniesienie współwłasności
    nieruchomości, z uwagi na treść art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, podlega przepisom tej ustawy, to uznać należy, że do przysporzenia

    majątkowego powstałego w drodze ww. zniesienia współwłasności, znajdzie zastosowanie
    przytoczony wcześniej art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzyskane w ten sposób przysporzenie wyłączone jest zatem z regulacji ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji Pana stanowisko odnośnie braku postania przychodu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych z tytułu zniesienia współwłasności jest prawidłowe.
    Natomiast nieprawidłowe jest Pana stanowisko odnośnie uzasadnienia prawnego i z tej
    przyczyny w tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku
    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.