Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.765.2020.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-07
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 lutego 2021 r. (data wpływu 27 lutego 2021 r.) i z dnia 2 kwietnia 2021 (data wpływu 2 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Wniosek został następnie uzupełniony pismami w dniu 27 lutego 2021 r. i w dniu 2 kwietnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia (…). prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (…) której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów z zastosowaniem podatku liniowego 19%.

Od (…) Wnioskodawca współpracuje (…) na podstawie umowy.

Zgodnie z umową Wnioskodawcy powierzono świadczenie usług w zakresie rozwoju i utrzymania oprogramowania komputerowego i zobowiązano w szczególności do:

1.  projektowania i implementacji algorytmów (…),
2.  podejmowania czynności niezbędnych do utrzymania stworzonych przez siebie rozwiązań w należytym stanie technicznym,
3.  tworzenia dokumentacji technicznej opracowanych rozwiązań.

W praktyce Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem autorskiego oprogramowania związanego ściśle z dziedziną (…). Wnioskodawca pełni rolę twórcy oprogramowania, co polega przede wszystkim na projektowaniu i implementowaniu różnego rodzaju algorytmów, dzięki którym możliwe staje się spojrzenie na dane zagadnienie z niedostępnych wcześniej perspektyw. W oparciu o uzyskiwane dzięki tym algorytmom rezultaty, klienci Wnioskodawcy nie tylko lepiej rozumieją naturę swoich problemów, ale też mogą je komercjalizować poprzez sprzedaż wiedzy uzyskanej przez (…)

Ważnym aspektem całego procesu, bez którego niemożliwe byłoby stworzenie wysokiej jakości (…)

Dzięki tworzonemu przez Wnioskodawcę oprogramowaniu możliwe staje się pozyskiwanie (…). Zdobyte informacje pozwalają na podejmowanie istotnych z punktu widzenia(…).

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, która jest przez niego wykonywana zgodnie ze sztuką inżynierską i polega na planowaniu i porządkowaniu kolejnych etapów procesu w celu wytworzenia nowych funkcjonalności. Wnioskodawca nieustannie zdobywa i pogłębia wiedzę, co jest następnie wykorzystywane przy wytwarzaniu opisanego powyżej oprogramowania. Na skutek prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca tworzy kod spełniający oczekiwania klienta.

Wnioskodawca pracując z danymi poszukuje nowych rozwiązań, ale również zajmuje się ich dalszą (…)powstaniem kolejnych innowacji i stwarza możliwości do pogłębienia wiedzy o naturze rozwiązywanego problemu.

*   (…)

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, jednak każdy w zespole odpowiada za własne, przydzielone mu zadania. Wnioskodawca wykonuje zadania samodzielnie i w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności wytwarza programy komputerowe (…) a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przy tym nie korzysta z wyników czyjejś działalności twórczej.

Wnioskodawca jest niezależny od (…) i nie pozostaje pod jej bezpośrednim kierownictwem, samodzielnie podejmuje decyzje co do sposobu oraz terminów realizacji obowiązków wynikających z umowy łączącej strony. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.

Zgodnie z postanowieniami umowy Wnioskodawca każdorazowo przenosi na (…) autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków umownych. Przejście autorskich praw majątkowych następuje w momencie stworzenia (ustalenia) utworów i dla swojej skuteczności nie wymaga żadnych dodatkowych czynności rozporządzających.

Nabycie autorskich praw majątkowych odbywa się w odniesieniu do wymienionych w umowie pól eksploatacji. W myśl postanowień umownych (…) kwoty wynagrodzenia za wykonanie usług stanowi wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia na rzecz (…) autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca zatem uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca na bieżąco powiększa zasób swojej wiedzy dokształcając się - codziennie śledzi najnowsze artykuły branżowe, bierze udział w kursach i szkoleniach, jak również czyta literaturę branżową.

Programy komputerowe były, są i będą wytwarzane na rzecz w/w Zleceniodawcy przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności wnioskodawcy w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową, która jest przez niego prowadzona od początku współpracy ze Zleceniodawcą.

Utwory - programy komputerowe są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Zleceniodawcę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw autorskich.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Zleceniodawcy a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi wydatki takie jak:

1.  zakup słuchawek bezprzewodowych z mikrofonem i aktywnym tłumieniem hałasu w celu przeprowadzania rozmów i wideokonferencji z klientem,
2.  zakup urządzenia wielofunkcyjnego (drukarka + skaner + ksero),
3.  zakup laptopa,
4.  zakup licencji na oprogramowanie oferujące zaawansowane funkcje usprawniające tworzenie kodu źródłowego,
5.  zakup monitora,
6.  wykupienie dostępu do internetowego szkolenia podnoszącego kwalifikacje i umożliwiającego zdobycie umiejętności, które będę mógł wykorzystać bezpośrednio w projektach realizowanych dla klienta,
7.  opłacanie składek na ZUS (po upłynięciu okresu zerowego).

Powyższe opłaty są bezpośrednimi kosztami koniecznymi do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy - fizycznego tworzenia na jego rzecz oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok (…)rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą w roku (…) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Zleceniodawcą również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Przy czym podkreślić należy, iż Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód w oparciu o preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych jedynie pochodzący z wytwarzanych przez niego kwalifikowanych praw IP.

Dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z prac nieprowadzących do wytwarzania kwalifikowanych IP nie będzie uwzględniany w przedmiotowej uldze.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od (…) r. (od początku współpracy ze(…) i obejmuje ona okres od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie Indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Natomiast w uzupełnieniu do wniosku z dnia 27 lutego 2021 r. Wnioskodawca wskazał:

*   Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, w okresie którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe. Jest to działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy obejmuje również badania naukowe - badania aplikacyjne rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
*   Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa we wniosku od (…) r., tj. od początku współpracy ze (…).
*   Wnioskodawca wykonujący czynności na rzecz wymienionego we wniosku podmiotu (…) ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
*   Tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, ze sprzedaży którego uzyskuje przychody, które ma zamiar opodatkować preferencyjną 5% stawką nie ma charakteru działań rutynowych ani nie dotyczy okresowych zmian tego oprogramowania.
*   Wnioskodawca zawarł umowę ze (…) na okres od dnia (…) r. Umowa ta została przedłużona na czas nieokreślony od dnia (…) r. Przy czym może zostać (…)
*   Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, jednak każdy w zespole odpowiada za własne przydzielone mu zadania oraz Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej oznacza, że Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, jednakże każdy z zespołu jest odpowiedzialny za własne zadania. Wnioskodawca samodzielnie w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizuje powierzone mu zadania, tj. wytwarza programy komputerowe i odbywa się to niezależnie od podejmowanych działań przez pozostałych programistów. Wnioskodawca jest autorem i właścicielem wytworzonych przez niego programów komputerowych - kodów źródłowych, do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na (…). Podział zadań następuje w ramach określonego projektu i dokonuje go (…) (Zleceniodawca) albo osoba przez nią wskazana. Kontrahent każdemu z osobna zleca wytworzenie oprogramowania bądź jego części i każdy osobno (w tym Wnioskodawca w ramach bezpośrednio własnej prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej) tworzy oprogramowanie/program komputerowy (autorskie prawo do programu komputerowego) lub jego części (tj. niezależnie od innych programistów tworzy Wnioskodawca), które stanowi/stanowiło/będzie stanowić osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
*   Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w jego działalności.
*   Wszystkie wytworzone, czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe – w ramach zawartej umowy (…), tj. efekty prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie powołanego przepisu czyli art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
*   W związku ze stwierdzeniem Wnioskodawcy w myśl postanowień umownych (…) kwoty wynagrodzenia za wykonanie usług stanowi wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia na rzecz (…) autorskich praw majątkowych. Pozostałe (…) kwoty wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za pozostałe usługi programistyczne niezwiązane ze sprzedażą kwalifikowanych praw IP na rzecz (…) (czynności administracyjne, techniczne). Wynagrodzenie w tej części nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku.
*   Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje/zamierza zastosować wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
*   Wynagrodzenie płatne jest w sposób zryczałtowany, comiesięczny. Wynagrodzenie każdorazowo obejmuje wynagrodzenie z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych lub rozwiniętych przez Wnioskodawcę.
*   Uzyskiwanie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich nie dotyczy podejmowania czynności niezbędnych do utrzymania stworzonych przez siebie rozwiązań w należytym stanie technicznym - są to czynności techniczne, za które Wnioskodawca uzyskuje pozostałe (…) wynagrodzenia, którego nie zamierza opodatkować preferencyjną stawką.
*   Wnioskodawca prowadzi przedmiotową odrębną ewidencję na bieżąco (…) r.
*   Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozważa skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania za (…) r. Wnioskodawca prowadzi ją od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
*   Wnioskodawca uzyskuje przychody z kwalifikowanych praw IP będące efektem współpracy ze (…)r. Pierwszy przychód został uzyskany (…). (a fakturę na ten przychód wystawiono w dniu (…).).
*   Wnioskodawca uzyskał w (…) r. i uzyska w latach następnych dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj. ze sprzedaży tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
*   Przedmiotem opodatkowania w (…) r. 5% preferencyjną stawką są kwalifikowane IP - autorskie prawa do programów komputerowych wyodrębnione szczegółowo w ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX.
*   Przedmiotem opodatkowania w latach następnych będą dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca uzyska przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do programów komputerowych.
*   Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie będące rezultatem jego własnej pracy twórczej, ale też rozwija i ulepsza istniejące już oprogramowanie autorstwa innych osób. Przy czym ponownie należy podkreślić, iż rozwijanie/ulepszanie odbywa się poprzez wytwarzanie nowych programów komputerowych tzw. rozwinięć/ulepszeń do których autorskie prawa majątkowe posiada Wnioskodawca i które następnie były/są przenoszone na daną (…).
*   Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego i/lub ulepszanego oprogramowania (części oprogramowania) nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian.
*   W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
*   Wnioskodawca nie nabył praw od innego podmiotu ani też nie przysługuje mu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszonego prawa. Rozwijania/ulepszania oprogramowania Wnioskodawca dokonuje na podstawie umowy zawartej ze (…) Przy czym Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż rozwijanie/ulepszanie odbywa się poprzez wytwarzanie nowych programów komputerowych tzw. rozwinięć/ulepszeń do których autorskie prawa majątkowe posiada Wnioskodawca i które następnie były/są przenoszone na daną (…)
*   Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy odbywa się po przeniesieniu na zleceniodawcę praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Wnioskodawcy nie przysługuje licencja wyłączna na korzystanie z tego oprogramowania. Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania odbywa się na podstawie umowy zawartej z daną (…). Przy czym Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż rozwijanie/ulepszanie odbywa się poprzez wytwarzanie nowych programów komputerowych tzw. rozwinięć/ulepszeń do których autorskie prawa majątkowe posiada Wnioskodawca i które następnie były/są przenoszone na daną (…).
*   Wnioskodawca korzysta z programu, którego dokonuje ulepszenia (rozwinięcie), na podstawie umowy zawartej ze (…)
*   pod pojęciem składek ZUS należy rozumieć składki na ubezpieczenie społeczne.
*   Wnioskodawca składki na ubezpieczenie społeczne będzie zaliczał w poczet kosztów uzyskania przychodów.
*   Składki ZUS, o których mowa we wniosku będą dotyczyć jedynie Wnioskodawcy.
*   Wszystkie koszty wymienione we wniosku są/będą kosztami faktycznie poniesionymi przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Poniżej przedstawione zostały powiązania poszczególnych wydatków z kwalifikowanymi prawami IP: Koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę w (…) roku: - zakup słuchawek bezprzewodowych z mikrofonem i aktywnym tłumieniem hałasu, które umożliwiają Wnioskodawcy przeprowadzania rozmów i wideokonferencji z klientem, - telefon komórkowy wraz z cyklicznym jego opłacaniem, który służy Wnioskodawcy do utrzymania stałego kontaktu z Kontrahentem, ponadto samo urządzenie pełni również funkcję urządzenia testowego w przypadku rozwijania programów komputerowych na urządzenia mobilne - wielofunkcyjne urządzenie laserowe, które jest konieczne do sprawnej pracy nad dokumentacją i dokumentami w formie papierowej - opłata za usługi księgowe, które pozwalają na prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z prawem. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem programów komputerowych. Powierzając swoją księgowość profesjonalnej obsłudze, Wnioskodawca ma więcej czasu na prowadzenie swojej działalności i wytwarzanie kwalifikowanych praw IP. - biurko (wraz z fotelem biurowym, który został zakupiony w (…) roku), które umożliwia pracę z komputerem w formie, która nie będzie uciążliwa dla zdrowia Wnioskodawcy. Dzięki biurku i fotelowi Wnioskodawca nie odczuwa zmęczenia mięśni, przez które musi przerywać pracę nad wytworzeniem oprogramowania. Ma to wpływ na terminowe realizowanie zleceń oraz ma bezpośredni wpływ na zdrowie Wnioskodawcy - ustrzega go przed wadami postawy spowodowanymi wielogodzinnym siedzeniem. - usługa doradztwa podatkowego, która dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza spełnia cechy działalności badawczo-rozwojowej. - koszty, które zostały poniesione przez Wnioskodawcę w (…) roku: - wyżej wspomniany fotel biurowy - mysz komputerowa, która umożliwia ergonomiczną pracę przy komputerze, nie nadwyrężając nadgarstków Wnioskodawcy, co przekłada się bezpośrednio pozytywnie na zdrowie Wnioskodawcy. Koszty, które zostaną poniesione w (…)roku: - składki na ubezpieczenie społeczne księgowane jako koszty uzyskania przychodu - laptop, który jest niezbędny Wnioskodawcy do wytwarzania oprogramowania - kod źródłowy jest tworzony przy pomocy laptopa i zapisywany w jego pamięci.
*   Obecnie posiadany sprzęt nie jest już wystarczający do sprawnego tworzenia programów komputerowych przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. Z tego powodu Wnioskodawca planuje konsekwentnie usprawniać posiadane urządzenia poprzez zakup odpowiedniego sprzętu elektronicznego oraz peryferiów komputerowych. Jest to konieczne, aby utrzymać wydajność pracy na właściwym poziomie. - koszty związane z dokształcaniem zawodowym (np. zakup literatury specjalistycznej, wykupienie dostępu do kursów doszkalających dostępnych na platformach e-learningowych typu Coursera). W związku z tym, że branża IT podlega ciągłym zmianom, konieczne jest ponoszenie wydatków na stałe dokształcanie się Wnioskodawcy. Programy komputerowe wytwarzane są na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie ma wiedza specjalistyczna, dlatego Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie i narzędzia, co bezpośrednio wpływa korzystnie i poszerza jego ofertę.
*   Ponadto opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - będą miały miejsce i dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 2 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca zawarł następujące informacje:

*   Przesłanki uzasadniające związek bezpośredni wydatku z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w odniesieniu do:

1.  zakupu monitora - monitor pozwala Wnioskodawcy na wyświetlanie pisanego, wytwarzanego przez niego kodu a tym samym pozwala na fizyczne wytworzenie programu komputerowego (kwalifikowanego prawa własności intelektualnej). Ekran obecnie posiadanego laptopa nie umożliwia efektywnej pracy w wielu oknach jednocześnie. Zakup dodatkowego monitora zmieni sytuację i zaadresuje powyższy problem - Wnioskodawca będzie w stanie efektywniej wytwarzać kwalifikowane IP;
2.  zakupu urządzenia wielofunkcyjnego (drukarka + skaner + ksero) - urządzenie to jest wykorzystywane przez wnioskodawcę do drukowania artykułów naukowych, z którymi Wnioskodawca zapoznaje się podczas realizowania zadań w ramach wytwarzanych kwalifikowanych IP. Wnioskodawca preferuje czytanie prac w formie papierowej, gdyż umożliwia ona wygodne nanoszenie notatek na stosowne fragmenty, jak również zapewnia odpoczynek oczu Wnioskodawcy od ekranu komputera. Nadto urządzenie jest wykorzystywane do drukowania i skanowania dokumentów związanych z księgowością (m.in. faktur).
3.  składki ZUS - są to składki na ubezpieczenie społeczne, których uiszczanie jest konieczne z uwagi na prowadzoną działalność przez Wnioskodawcę a polegającą na wytwarzaniu kwalifikowanych praw IP. Jest to obowiązek nałożony na niego przepisami prawa.

Za koszty zakupu urządzenia wielofunkcyjnego Wnioskodawca uznaje cenę uiszczoną za to urządzenie. Zakup ten nie podlega amortyzacji, ujmowany jest bezpośrednio w kosztach podatkowych.

Stwierdzenie zawarte w uzupełnieniu o treści Obecnie posiadany sprzęt nie jest już wystarczający do sprawnego tworzenia programów komputerowych przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. Z tego powodu Wnioskodawca planuje konsekwentnie usprawniać posiadane urządzenia poprzez zakup odpowiedniego sprzętu elektronicznego oraz peryferiów komputerowych, dotyczy uzasadnienia poniesionych i wymienionych w uzupełnieniu wydatków (w szczególności laptopa). Wnioskodawca nie uzupełnia stanu faktycznego o żadne nowe koszty.

Wnioskodawca w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego będzie korzystał w podatku dochodowym od osób fizycznych z liniowej stawki opodatkowania i będzie ewidencjonował zdarzenia gospodarcze w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów. Wnioskodawca również będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję na potrzeby ulgi IP BOX w sposób zgodny z przepisami ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie na bieżąco prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres obejmujący cały rok podatkowy (…) w którym to zdarzenie przyszłe zaistnieje. W okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego w wyniku prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe wytworzy on lub rozwinie programy komputerowe lub ich części, stanowiące odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie(…). Wnioskodawca w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego uzyska wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych i tylko te dochody ma zamiar opodatkować preferencyjną stawką, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie opracowywał w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jeśli Wnioskodawca uzyska interpretację potwierdzającą jego stanowisko w sprawie przed upływem terminu na złożenie zeznania rocznego za (…) r. to ma on zamiar uwzględnić kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskane w okresie od (…)

W związku z powyższym opisem sformułowano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym wyżej zdarzeniu wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok (…) i lata następne rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?
2.  Czy wymienione w opisanym we wniosku zdarzeniu i jego uzupełnieniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę takie jak: składki ZUS, zakup słuchawek bezprzewodowych z mikrofonem i aktywnym tłumieniem hałasu, zakup monitora, wydatki na telefon komórkowy, zakup wielofunkcyjnego urządzenia laserowego, opłaty za usługi księgowe, za zakup biurka i fotela biurowego, opłaty za usługi doradztwa podatkowego (za zasięgnięcie porady prawnej), zakup myszy komputerowej, zakup laptopa, koszty związane z dokształceniem zawodowym (zakup literatury branżowej, wykup dostępu do kursów), stanowią koszty o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lutego 2021 r. Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko do pytania 1.

Ad 1. Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe kody i algorytmy stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze (…) i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: - Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

*   Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok (…)i lata następne rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 2 kwietnia Wnioskodawca zaprezentował następujące stanowisko do pytania nr 2.

Ad. 2. Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki opisane szczegółowo we wniosku i jego uzupełnieniu takie jak: składki ZUS, zakup słuchawek bezprzewodowych z mikrofonem i aktywnym tłumieniem hałasu, zakup monitora, wydatki na telefon komórkowy, zakup wielofunkcyjnego urządzenia laserowego, opłaty za usługi księgowe, za zakup biurka i fotela biurowego, opłaty za usługi doradztwa podatkowego (za zasięgnięcie porady prawnej), zakup myszy komputerowej, zakup laptopa, koszty związane z dokształceniem zawodowym (zakup literatury branżowej, wykup dostępu do kursów), stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Każdy z ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wyeksponować trzeba w tym miejscu, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

\-----------------

a + b + c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.

Stosownie do art. 30ca ust. 6 tej ustaw w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Z okoliczności sprawy wynika wprost, że Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej od (…) natomiast działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od (…) r. Jak wynika z treści wniosku, działalność programistyczna Wnioskodawcy obejmuje działalność twórczą i systematyczną. Jak wskazał Wnioskodawca, swoją działalność opiera właśnie na działalności twórczej, bowiem jego zadaniem jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania w postaci programów komputerowych. Wnioskodawca wskazał również, że prowadzi badania aplikacyjne zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Jak wskazano we wniosku, w efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z powyższym, skoro prowadzona działalność obejmująca między innymi tworzenie programów komputerowych lub ich części, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tworzone przez Wnioskodawcę w ramach takiej działalności utwory (programy komputerowe lub ich części), podlegające ww. ochronie prawnej, stanowić mogą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programów komputerowych.

Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że Wnioskodawca pierwszy przychód ze zbycia praw autorskich do programów komputerowych, czyli z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskał w dniu (…) r. (a fakturę na ten przychód wystawił w dniu (…) r.).

Jak wskazał Wnioskodawca, od dnia (…) r. na bieżąco prowadzona jest odrębna ewidencja od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, którą prowadzi w sposób zapewniający między innymi wyodrębnienie przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, kosztów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i dochodu (straty) z IP, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja zawiera również wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów bezpośrednich, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca wypełnia więc obowiązki wynikające z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem prowadzi na bieżąco od dnia (…) r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję spełniającą warunki wskazane w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto jak zaznaczył opisane i wyeksponowane we wniosku oraz jego uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - będą miały miejsce i dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych.

W konsekwencji, jak słusznie wskazuje Wnioskodawca, może on opodatkować sumę ww. kwalifikowanych dochodów z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnych tj. autorskich praw do programów komputerowych w zeznaniu rocznym za (…)r. uzyskanych od (…) r, i w latach następnych preferencyjną 5% stawką podatkową.

Wyeksponować należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.

Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących ustalania wskaźnika nexus (możliwości uznania wydatków wymienionych w złożonym wniosku za koszty prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy), wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł/poniesie rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca poniósł wydatki na:

1.  zakup słuchawek bezprzewodowych z mikrofonem i aktywnym tłumieniem hałasu w celu przeprowadzania rozmów i wideokonferencji z klientem,
2.  zakup telefonu komórkowego wraz z cyklicznym jego opłacaniem, który służy Wnioskodawcy do utrzymania stałego kontaktu z Kontrahentem, ponadto samo urządzenie pełni również funkcję urządzenia testowego w przypadku rozwijania programów komputerowych na urządzenia mobilne
3.  zakup urządzenia wielofunkcyjnego (drukarka + skaner + ksero), które jest konieczne do sprawnej pracy nad dokumentacją i dokumentami w formie papierowej, urządzenie to jest wykorzystywane przez wnioskodawcę do drukowania artykułów naukowych, z którymi Wnioskodawca zapoznaje się podczas realizowania zadań w ramach wytwarzanych kwalifikowanych IP i do drukowania i skanowania dokumentów związanych z księgowością (m.in. faktur),
4.  zakup laptopa, który jest niezbędny Wnioskodawcy do wytwarzania oprogramowania - kod źródłowy jest tworzony przy pomocy laptopa i zapisywany w jego pamięci.
5.  mysz komputerowa, która umożliwia ergonomiczną pracę przy komputerze, nie nadwyrężając nadgarstków Wnioskodawcy, co przekłada się bezpośrednio pozytywnie na zdrowie Wnioskodawcy. Koszty, które zostaną poniesione w (…) roku:
6.  usługa doradztwa podatkowego, która dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza spełnia cechy działalności badawczo-rozwojowej,
7.  zakup licencji na oprogramowanie oferujące zaawansowane funkcje usprawniające tworzenie kodu źródłowego,
8.  zakup biurka wraz z fotelem biurowym (…) roku, które umożliwia pracę z komputerem w formie, która nie będzie uciążliwa dla zdrowia Wnioskodawcy. Dzięki biurku i fotelowi Wnioskodawca nie odczuwa zmęczenia mięśni, przez które musi przerywać pracę nad wytworzeniem oprogramowania. Ma to wpływ na terminowe realizowanie zleceń oraz ma bezpośredni wpływ na zdrowie Wnioskodawcy,
9.  zakup monitora, pozwala Wnioskodawcy na wyświetlanie pisanego, wytwarzanego przez niego kodu na monitorze a tym samym pozwala na fizyczne wytworzenie programu komputerowego (kwalifikowanego prawa własności intelektualnej). Ekran obecnie posiadanego laptopa nie umożliwia efektywnej pracy w wielu oknach jednocześnie. Wnioskodawca będzie w stanie efektywniej wytwarzać kwalifikowane IP,
10.  wykupienie dostępu do internetowego szkolenia podnoszącego kwalifikacje i umożliwiającego zdobycie umiejętności, zakup literatury specjalistycznej, które Wnioskodawca będzie mógł wykorzystać bezpośrednio w projektach realizowanych dla klienta,
11.  opłaty za usługi księgowe, które pozwalają na prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box),
12.  opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne (po upłynięciu okresu zerowego), uiszczanie tych składek jest konieczne z uwagi na prowadzoną działalność przez Wnioskodawcę, a polegającą na wytwarzaniu kwalifikowanych praw IP.

Wobec tego, ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4, lit. a wzoru).

Przy czym, to Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać wskazany przez niego związek danego wydatku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.