Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.50.2021.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-09
Teza: wypłata zysku wspólnikowi spółki komandytowej (źródło, zwolnienie) i rozliczenia strat
Słowa kluczowe: forma-forma prawna; komandytariusz; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; spółki-spółka komandytowa; strata; udział; zwolnienie; zyski-podział zysku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2021 r. (data wpływu 5 lutego 2021 r.), uzupełnionym 28 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – **jest prawidłowe**,
*   czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust 4a-4d tego przepisu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest prawidłowe**,
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – **jest nieprawidłowe**,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) – **jest prawidłowe**,
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) – **jest nieprawidłowe**,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 10) w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich – **jest prawidłowe**,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe**,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła) (pytanie oznaczone we wniosku Nr 11), w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich – **jest prawidłowe**,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe**.
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 12) w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich –**jest prawidłowe**,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. –**jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

1.  Czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy;
2.  Czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust. 4a-4d tego przepisu;
3.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona;
4.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 3, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła);
5.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytania 4, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy;
6.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu;
7.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona;
8.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 7, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła);
9.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 8, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy;
10.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona;
11.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła);
12.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.50.2021.1.SG, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 28 kwietnia 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Spółka z o.o. (dalej również jako: „Wnioskodawca”), posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wchodzi w skład grupy podmiotów powiązanych (dalej: „Grupa”). W skład Grupy wchodzą podmioty będące spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki komandytowe, w których wspólnikiem, jako komandytariusz, jest Wnioskodawca. Jednym z takich podmiotów jest X. Sp. z o.o. sp. k. (dalej jako: „Spółka”).

Struktura Spółki przedstawia się następująco.

Komplementariuszem Spółki jest X. Sp. z o.o. sp. k. Komandytariuszem Spółki jest Wnioskodawca.

Dotychczas Wnioskodawca osiągał przychody zaliczane do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”) wynikające z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej oraz z udziału w zysku spółek komandytowych.

W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawca poniósł straty z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że jako wspólnik spółek komandytowych, będąc komandytariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) poniesie w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że od momentu objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 30 listopada 2020 r. poz. 2123, dalej jako: „Ustawa”), poszczególne spółki komandytowe wchodzące w skład Grupy będą osiągały dochody, a także ponosiły straty z odpowiednich źródeł.

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia tak powstałych strat w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. w związku z uzyskaniem przez spółki komandytowe od 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółki komandytowe zasadniczo objęte zostały przepisami ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r. Jednakże w spółkach komandytowych, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem, stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy, na podstawie uchwał wspólników postanowiono, że nowe przepisy Ustawy stosuje się do spółek komandytowych oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tych spółkach - począwszy od 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółki komandytowe uzyskują status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca poniósł stratę podatkową w latach podatkowych: 1 stycznia 2016 r. – 31 grudnia 2016 r. oraz 1 stycznia 2017 r. – 31 grudnia 2017 r.

Na dzień wypłaty w przyszłości wypracowanego od 1 maja 2021 r. zysku komandytariusz ma zamiar spełnić warunek określony w art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce komandytowej - liczony od dnia kiedy spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy?
2.  Czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust. 4a-4d tego przepisu?
3.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona?
4.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 3, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła)?
5.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytania 4, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy?
6.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu?
7.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona?
8.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 7, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła)?
9.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 8, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy?
10.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona?
11.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła)?
12.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust 4a-4d tego przepisu.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do poniesionej straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu.

Ad. 7

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 10

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do poniesionej straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 11

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła).

Ad. 12

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT za przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r., zmienionym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 28 listopada 2020 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r., zmienionym przez art. 2 pkt 3 Ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1 a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od 1 stycznia 2021 r. art. 4a pkt 14 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych otrzyma brzmienie „Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21”. Natomiast w pkt 21 przedmiotowego przepisu (w brzmieniu również od 1 stycznia 2021 r.) wymienia się m.in. spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Spółka komandytowa, jako podatnik CIT, znajdzie się w katalogu art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r.

Biorąc pod uwagę cel przyświecający ustawodawcy (wskazany m.in. w uzasadnieniu do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), wprowadzającego opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem CIT i zrównanie ich sytuacji z sytuacją spółek komandytowo-akcyjnych, a także dokonując celowościowej oraz systemowej wykładni przepisów ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy - zysk wypłacany ze spółki komandytowej jej wspólnikowi, podlegającemu opodatkowaniu podatkiem CIT, stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Jak wynika bowiem ze wspomnianego uzasadnienia: „Zgodnie z wprowadzanymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi na nadaniu spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody wspólników takiej spółki, w tym komandytariuszy, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy”.

Dywidenda na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1526, dalej jako: „KSH”) stanowi metodę podziału zysku w spółkach będących osobami prawnymi. Spółka komandytowa, co do zasady, dokonuje wypłaty zysków do wspólników w innej formie niż dywidenda, co wynika ze specyfiki jej funkcjonowania na gruncie KSH.

Z uwagi jednak, że spółka komandytowa staje się podatnikiem CIT oraz jak wynika z uzasadnienia ustawodawcy do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, przychody wspólników uzyskiwane z udziału w spółce komandytowej podlegają opodatkowaniu analogicznie jak przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w ocenie Wnioskodawcy, wypłaty ze spółki komandytowej powinny być traktowane analogicznie jak dywidendy. Zatem winny być objęte ww. zwolnieniem dywidendowym, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w przepisie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w spółce komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak stanowi art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, me korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zwolnienie to, jak stanowi art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Przepisy ust. 4-4b stosuje się odpowiednio do:

1.  spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207 z 18.08.2003, z późn. zm.);
2.  dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki, o których mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przy czym określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3.  dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej zagranicznego zakładu spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jeżeli spółka ta spełnia warunki określone w ust. 4-4b (art. 22 ust. 4c ustawy o CIT).

Dalszy przepis, art. 22 ust. 4d ustawy o CIT stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności;
    2.  innego niż własność, pod warunkiem, że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Z brzmienia art. 13 ust. 3 Ustawy wynika, że przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że do przychodów z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej ustawodawca dopuszcza zastosowanie zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jednakże dopiero w odniesieniu do przychodów wypracowanych od dnia uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT.

W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawcy wypłacany zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, stanowiący przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT - po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT - będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust. 4a-4d tego przepisu.

Ad. 3

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. spółki komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo, a podatnikami z tytułu osiągniętego przez nie dochodu byli ich wspólnicy - stosownie do brzmienia art. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z Ustawą, co do zasady, od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy, „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

Dalsze przepisy art. 15 Ustawy wskazują, że do odliczenia powyższej straty, stosuje się zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Natomiast regulacji tych nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r.

Z powyższych regulacji jasno wynika, że wspólnik spółki komandytowej, będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Jak zostało również wskazane w uzasadnieniu do Ustawy, „Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób (\`(...)\`), o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej”.

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do wypłaconego przychodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, nie wpływa na prawo Wnioskodawcy, wynikające wprost z art. 15 ust. 1 Ustawy, do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, uzyskanego po dniu objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT, o nieodliczoną przed tym dniem, stratę z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że - w obliczu przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z którym osiąga dochody/straty jedynie w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT - na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 6

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zgodnie z dodanym przez art. 2 pkt 18 Ustawy do art. 22 ustawy o CIT ust. 4e zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

Dodany przez ww. przepis ust. 4f do art. 22 ustawy o CIT stanowi, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 4e, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1.  posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
2.  jest członkiem zarządu:
    1.  spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
    2.  spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
3.  jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do projektu Ustawy: „Celem uniknięcia zwiększenia obciążeń podatkowych takich komandytariuszy, w szczególności uzyskujących na relatywnie nie bardzo wysokim poziomie przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej małym podatnikiem, wprowadza się w art. 22 ust. 4e-4g ustawy CIT zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej. Zgodnie z tymi przepisami zwolnieniu takiemu podlegałoby 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż wartość 60.000 zł takiego przychodu rocznie”.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu.

Ad. 7

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. spółki komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo, a podatnikami z tytułu osiągniętego przez nie dochodu byli ich wspólnicy - stosownie do brzmienia art. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z Ustawą, co do zasady, od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

Dalsze przepisy art. 15 ustawy wskazują, że do odliczenia powyższej straty, stosuje się zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Natomiast regulacji tych nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r.

Z powyższych regulacji jasno wynika, że wspólnik spółki komandytowej, będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta me może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Jak zostało również wskazane w uzasadnieniu do Ustawy, „Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób (\`(...)\`), o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej”.

Fakt korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, w odniesieniu do wypłaconego przychodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, w ocenie Wnioskodawcy, nie wpływa na prawo Wnioskodawcy do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, uzyskanego po dniu objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT, o nieodliczoną przed tym dniem, stratę z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że - w obliczu przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z którym osiąga dochody/straty jedynie w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT - na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 10

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.  obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2.  obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat poniesione straty ze źródła przychodów w ramach działalności, która korzysta ze zwolnienia z podatku, nie może zostać odliczona od dochodu wolnego od podatku. Strata poniesiona na działalności zwolnionej jest stratą w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. Taka konstatacja wynika wprost z treści przywołanych powyżej przepisów; zarówno przychody, jak i koszty wpływające na dochód pozostają neutralne podatkowo, bowiem tworzą dochód zwolniony z opodatkowania. Konsekwentnie przy ustalaniu straty - powyższych przychodów i kosztów ich uzyskania - również się nie uwzględnia.

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy: „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

Dalsze przepisy art. 15 ustawy wskazują, że do odliczenia powyższej straty, stosuje się zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Natomiast regulacji tych nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r.

Z powyższych regulacji jasno wynika, że wspólnik spółki komandytowej, będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Jak zostało również wskazane w uzasadnieniu do Ustawy: „Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób (\`(...)\`), o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej”.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że - w obliczu przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z którym osiąga dochody/straty jedynie w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT - na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o stratę poniesioną w latach uprzednich oraz potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad. 11

Jak wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on miał prawo do odliczenia poniesionej straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczonej przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, o ile strata ta nie będzie mogła zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ponownie wskazać należy na treść art. 15 ust. 1 Ustawy, zgodnie z którym: „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

W ocenie Wnioskodawcy, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed dniem objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT), może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem z art. 22 ust. 4e ustawy o CIT niezależnie od tego, jakie będzie źródło (podmiot), z którego Wnioskodawca osiągnie ww. przychody z zysków kapitałowych, tj. niezależnie od tego, czy przychód z dywidend i udziału w zyskach osób prawnych, o który pomniejszona zostanie strata, wygenerowany zostanie przez:

*   spółkę komandytową, z tytułu w której udziale Wnioskodawca ponosił wyższe koszty uzyskania przychodów niż przychody (co de facto przyczyniło się do poniesienia straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT),
*   inną spółkę komandytową,
*   inną osobę prawną (np. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie więc on uprawniony do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, o wysokość poniesionej (przed dniem objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT) straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT od każdego przychodu z zysków kapitałowych, niezależnie od tego, czy przychód ten powstanie poprzez wypłatę zysku ze spółki komandytowej, z której sumarycznie Wnioskodawca nie osiągał dochodów, czy z innych spółek (komandytowych, komandytowo-akcyjnych, z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjnych).

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, o wysokość poniesionej w latach ubiegłych straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalnej straty z tego źródła w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed dniem objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT) z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Powyższy przepis wskazuje, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.  obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2.  obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych przepisów wynika możliwość rozliczenia straty podatkowej z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, poniesionej w latach ubiegłych oraz potencjalnej straty z tego źródła poniesionej w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed opodatkowaniem spółek komandytowych podatkiem CIT) w stosunku do osiąganych przychodów z zysków kapitałowych.

Oznacza to, że poniesiona przez Wnioskodawcę strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT z lat ubiegłych oraz potencjalna strata z tego źródła z okresu od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. mogłaby zostać odliczona od przychodu z zysków kapitałowych, nieobjętych zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Ad. 12

Jak wskazano, na podstawie art. 15 Ustawy, możliwe jest rozliczenie - przez wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku CIT - straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, poniesionej w latach ubiegłych oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z tego źródła, z przychodem z dywidend i udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, o ile nie będzie możliwe odliczenie tej straty od dochodu z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Dodatkowo, jak wskazał Wnioskodawca, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, jakie będzie źródło (podmiot), z którego Wnioskodawca osiągnie ww. przychody z zysków kapitałowych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uzasadnienie prawne, w ocenie Wnioskodawcy, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. może również zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, czy ww. strata powstała również w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy, a nie tylko z uwagi na osiąganie przychodów z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Ustawy dopuszczają odliczenie od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, poniesionej straty w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca, posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wchodzi w skład grupy podmiotów powiązanych (dalej: „Grupa”). W skład Grupy wchodzą podmioty będące spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki komandytowe, w których wspólnikiem, jako komandytariusz, jest Wnioskodawca. Jednym z takich podmiotów jest X. Sp. z o.o. sp. k. (dalej jako: „Spółka”). Struktura Spółki przedstawia się następująco. Komplementariuszem Spółki jest X. Sp. z o.o. sp. k. Komandytariuszem Spółki jest Wnioskodawca.

Dotychczas Wnioskodawca osiągał przychody zaliczane do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”) wynikające z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej oraz z udziału w zysku spółek komandytowych.

W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawca poniósł straty z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że jako wspólnik spółek komandytowych, będąc komandytariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych poniesie w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że od momentu objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej jako: „Ustawa”), poszczególne spółki komandytowe wchodzące w skład Grupy będą osiągały dochody, a także ponosiły straty z odpowiednich źródeł.

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia tak powstałych strat w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. w związku z uzyskaniem przez spółki komandytowe od 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółki komandytowe zasadniczo objęte zostały przepisami ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r. Jednakże w spółkach komandytowych, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem, stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy, na podstawie uchwał wspólników postanowiono, że nowe przepisy Ustawy stosuje się do spółek komandytowych oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tych spółkach - począwszy od 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółki komandytowe uzyskują status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca poniósł stratę podatkową w latach podatkowych: 1 stycznia 2016 r. – 31 grudnia 2016 r. oraz 1 stycznia 2017 r. – 31 grudnia 2017 r.

Na dzień wypłaty w przyszłości wypracowanego od 1 maja 2021 r. zysku komandytariusz ma zamiar spełnić warunek określony w art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce komandytowej - liczony od dnia kiedy spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa” lub „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zatem jak wynika z opisu sprawy, w spółkach komandytowych, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem na podstawie uchwał wspólników postanowiono, że nowe przepisy Ustawy stosuje się do spółek komandytowych oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tych spółkach - począwszy od 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółki komandytowe, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem uzyskują status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Oznacza to, że w spółkach komandytowych, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem uzyskają status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dopiero z dniem 1 maja 2021 r., a tym samym od tego dnia obowiązane będą do stosowania reżimu określonego w ustawie o CIT, w tym w zakresie dotyczącym wypłacanego zysku z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, zwolnień od opodatkowania, czy rozliczenia nieodliczonych strat z lat ubiegłych.

Ponadto ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21 (art. 4a pkt 14 ustawy o CIT),
*   udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 (art. 4a pkt 16 ustawy o CIT),
*   kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 (art. 4a pkt 18 ustawy o CIT),
*   udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 (art. 4a pkt 19 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

1.przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

2.przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;

2a.straty poniesionej ze źródła przychodów;

3.kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;

4.strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;

5.strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji;

6.strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2019 r. poz. 2357 oraz z 2020 r. poz. 284, 288, 321 i 1086);

7.strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:

1.  przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub
2.  co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji oraz strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się strat, o których mowa w ust. 3 pkt 7 (art. 7 ust. 4, 4a, 4b ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.  obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2.  obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jak wynika z brzmienia cytowanego powyżej art. 7 updop, łączeniu podlegać mają wyłącznie dochody z poszczególnych źródeł przychodów. Oznacza to, że nie podlegają takiemu sumowaniu poniesione przez podatnika straty z danego źródła przychodów. Stanowi o tym wprost dodany ust. 3 pkt 2a. Jeżeli zatem – w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym ze źródła dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 pkt 1). Analogiczne odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę z obu źródeł przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski kapitałowe” i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów. Ponadto, w myśl art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Przepis ust. 5 nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 7 ust. 6 ustawy o CIT).

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o CIT, podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie ust. 5:

1.  może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych;
2.  traci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

W przypadku niedotrzymania warunku, o którym mowa w ust. 7 pkt 1, podatnik traci prawo do dokonania obniżenia określonego w tym przepisie od dnia, w którym skorzystał z tego obniżenia, oraz jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę (art. 7 ust. 8 ustawy o CIT).

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Przy czym jak wynika z definicji określonej w art. 4a pkt 16 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3.

W myśl natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Jak stanowi art. 22 ust. 4d ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60.000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 4f ustawy o CIT, zwolnienia, o którym mowa w ust. 4e, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1.  posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
2.  jest członkiem zarządu:
    1.  spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
    2.  spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
3.  jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Z kolei zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Ad. 1

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy wskazać należy, na uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych (Druk sejmowy Nr 642). Z uzasadnienia wynika, że „Zgodnie z wprowadzanymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi na nadaniu spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody wspólników takiej spółki, w tym komandytariuszy, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy”.

Tym samym wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem, zysk wygenerowany z tytułu udziału w spółce komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT (w niniejszej sprawie od 1 maja 2021 r.), będzie stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy sprowadzające się do twierdzenia, że wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Z kolei odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust 4a-4d tego przepisu wskazać należy, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT.

Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Stosownie do treści art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1.  sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
2.  głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Jednocześnie, w przypadku spółek komandytowych, zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT będzie miało zastosowanie jedynie do przychodów z udziału w zyskach tych spółek uzyskanych przez ich wspólników od dnia, w którym do ww. spółki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o CIT (w niniejszej sprawie od 1 maja 2021 r.) Jak wynika bowiem z art. 13 ust. 3 Ustawy nowelizującej, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zauważyć zatem należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie jest wystarczające spełnienie przez Komandytariusza spółki komandytowej otrzymującego dochód z udziału w zyskach tej spółki jedynie warunków określonych w tym przepisie. Warunkiem koniecznym jest również określone w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT posiadanie udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Przy czym dwuletni termin posiadania akcji/udziałów – bądź ogółu praw i obowiązków - należy liczyć tylko w spółce (w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT), która jest podatnikiem w podatku CIT, czyli w okolicznościach przedstawionych we wniosku w przypadku spółek komandytowych, w których Wnioskodawca jest komandytariuszem od dnia 1 maja 2021 r. Wcześniejsze posiadanie przez Komandytariusza udziałów w zysku spółki osobowej niebędącej podatnikiem podatku CIT, a więc nie spełniającej warunku uznania za spółkę w rozumieniu ww. art. 4a pkt 21 ustawy o CIT powoduje, że bieg dwuletniego okresu posiadania przez Komandytariusza ogółu praw i obowiązków w Spółce komandytowej będącej jednocześnie podatnikiem CIT rozpocznie się dopiero od 1 maja 2021 r., tj. od dnia w której Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje Wnioskodawca, na dzień wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę komandytową od dnia 1 maja 2021 r. Wnioskodawca będzie spełniał warunek nieprzerwanego posiadania przez okres dwóch lat co najmniej 10% udziałów (akcji) w spółce komandytowej, o którym to warunku mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, liczonych od dnia w którym Spółka uzyskała status podatnika CIT (tj. od 1 maja 2021 r.).

Jak wskazano powyżej, zastosowanie zwolnienia możliwe jest po spełnieniu przewidzianych ustawą o CIT warunków w tym w szczególności warunku wynikającego z art. 22 ust. 4a-4b ustawy o CIT, dotyczącego nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej przez okres dwóch lat. Spełnienie tego warunku zgodnie z ww. przepisami jest konieczne w dniu uzyskania dochodu (przychodu) przez spółkę tj. przez udziałowca/akcjonariusza – zgodnie z art. 22 ust. 4a, ale jest również możliwe po tym dniu, z uwzględnieniem późniejszego dotrzymania tego warunku (ust. 4b ww. artykułu). Należy podkreślić, że ww. okres nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w kapitale spółki komandytowej, przez jej komandytariusza może być liczony jedynie od dnia kiedy spółka komandytowa stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust 4a-4d tego przepisu, należało uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2 albo art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona (art. 15 ust. 4 Ustawy nowelizującej).

Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2 oraz w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej).

Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej.

Okres 5 lat przewidziany na rozliczanie strat będzie liczony począwszy od roku następującego po roku, w którym poniesiono stratę, a nie począwszy od dnia wejścia w życie ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Jak to zostało wskazane powyżej Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypracowanego od 1 maja 2021 r. i wypłaconego na jego rzecz zysku spółki komandytowej na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Tym samym przychody od wypłaconego zysku spółki komandytowej w części objętej zwolnieniem nie będą uwzględniane w podstawie opodatkowania.

Zatem fakt korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do wypłaconego przychodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, wpływa na prawo Wnioskodawcy, wynikające wprost z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej.

Tym samym, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona, bowiem podmioty objęte zakresem art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, są pozbawione możliwości odliczenia strat poniesionych z działalności wolnej od podatku.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 4 i 5

Tut. Organ wskazuje, że w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczących pytań oznaczonych we wniosku Nr 4 i 5.

Ad. 6

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu wskazać należy, że jak wynika z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych (Druk sejmowy Nr 642) „Celem uniknięcia zwiększenia obciążeń podatkowych takich komandytariuszy, w szczególności uzyskujących na relatywnie nie bardzo wysokim poziomie przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej małym podatnikiem, wprowadza się w art. 22 ust. 4e i 4f ustawy o CIT zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej. Zgodnie z tymi przepisami zwolnieniu takiemu podlegałoby 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż wartość 60 000 zł takiego przychodu rocznie. Zwolnienie takie nie miałoby jednak zastosowania w przypadkach, kiedy istniejące między wspólnikami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką wskazywałyby na „optymalizacyjny cel” założenia takiej spółki przez jej wspólników (…)”.

Tym samym zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem (art. 22 ust. 4e ustawy o CIT).

Warunkiem zwolnienia jest brak spełnienia przez Komandytariusza przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4f ustawy o CIT.

Zwolnienia, o którym mowa, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1.  posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
2.  jest członkiem zarządu:
    1.  spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
    2.  spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
3.  jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Zatem wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy sprowadzające się do twierdzenia, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu, należało uznać z ww. zastrzeżeniem za prawidłowe.

Ad. 7

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2 albo art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona (art. 15 ust. 4 Ustawy nowelizującej).

Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2 oraz w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej).

Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej.

Okres 5 lat przewidziany na rozliczanie strat będzie liczony począwszy od roku następującego po roku, w którym poniesiono stratę, a nie począwszy od dnia wejścia w życie ustawy.

Jednakże na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Jak to zostało wskazane powyżej Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypracowanego od 1 maja 2021 r. i wypłaconego na jego rzecz zysku spółki komandytowej na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT.

Tym samym przychody od wypłaconego zysku spółki komandytowej w części objętej zwolnieniem nie będą uwzględniane w podstawie opodatkowania.

Zatem fakt korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, w odniesieniu do wypłaconego przychodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, wpływa na prawo Wnioskodawcy, wynikające wprost z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej.

Tym samym, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona, bowiem podmioty objęte zakresem art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, są pozbawione możliwości odliczenia strat poniesionych z działalności wolnej od podatku.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 8 i 9

Tut. Organ wskazuje, że w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 7 bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczących pytań oznaczonych we wniosku Nr 8 i 9.

Ad. 10

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona ponownie wskazać należy, że stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Do odliczenia powyższej straty, stosuje się zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona (art. 15 ust. 4 Ustawy nowelizującej).

Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2 oraz w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej).

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (…). Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że Wnioskodawca (wspólnik spółki komandytowej), będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jednakże tylko w odniesieniu do strat powstałych za cały rok podatkowy, a więc straty z lat poprzednich.

Natomiast odnośnie straty, która potencjalnie mogła powstać w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wskazać należy, że Wnioskodawca nie może obniżyć przychodu ww. tytułu o stratę powstałą za ten okres, ponieważ nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a więc trwa dwanaście miesięcy od stycznia do grudnia danego roku. Zatem strata powstała w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. nie jest stratą poniesioną w roku podatkowym Wnioskodawcy. Strata ta może jedynie wpłynąć na wysokość dochodu/straty Wnioskodawcy za 2021 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona, w zakresie dot.:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Ad. 11

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła) ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy, Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2 albo art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona (art. 15 ust. 4 Ustawy nowelizującej).

Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2 oraz w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej).

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (…) Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Uwzględniając powyższe regulacje prawne wskazać należy, że Wnioskodawca uzyskujący jako komandytariusz dochody ze spółki komandytowej objętej opodatkowaniem CIT od 1 maja 2021 r., będzie miał zatem możliwość, skorzystania z ww. przepisu przejściowego. Jednakże należy mieć na uwadze, że stratę ustala się w odniesieniu do roku podatkowego podatnika, tym samym odliczeniu mogą podlegać straty za 2018 r. i 2019 r. w części wynikającej z proporcji, o której mowa w przepisie przejściowym tj. „proporcji przychodu Wnioskodawcy z udziału w spółce komandytowej w ogólnej kwocie jego przychodów za te lata. Powyższe możliwe jest, o ile ww. straty nie mogą zostać odliczone zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy CIT, ze źródła przychodów, z którego zostały poniesione.

Tym samym Wnioskodawca będzie miał możliwość rozliczenia strat w oparciu o ww. przepis przejściowy, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwany będzie przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy CIT. Art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej odwołuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy CIT, bez wskazania rodzaju podmiotów, z których przychód ten miałby pochodzić. Zatem należy uznać, że przysługujące na podstawie ww. przepisu przejściowego odliczenie może mieć zastosowanie w odniesieniu do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy CIT, uzyskanego ze spółki komandytowej, w której udział Wnioskodawcy (w okresie jej niepodlegania opodatkowaniu CIT) „mógł się przyczynić” do powstania odliczanych strat, ale również do przychodu z tytułu udziału w zyskach innych osób prawnych np. sp. komandytowych, kapitałowych.

Reasumując, Wnioskodawca (wspólnik spółki komandytowej), będący podatnikiem CIT może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła), jednakże tylko w odniesieniu do strat powstałych za cały rok podatkowy, a więc straty z lat poprzednich.

Natomiast odnośnie straty, która potencjalnie mogła powstać w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wskazać należy, że Wnioskodawca nie może obniżyć przychodu ww. tytułu o stratę powstałą za ten okres, ponieważ nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a więc trwa dwanaście miesięcy od stycznia do grudnia danego roku. Zatem strata powstała w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. nie jest stratą poniesioną w roku podatkowym Wnioskodawcy. Strata ta może jedynie wpłynąć na wysokość dochodu/straty Wnioskodawcy za 2021 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła), w zakresie dot.:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Ad. 12

Z kolei odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (…). Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Zatem strata, o której mowa w ww. przepisie art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej to strata podatnika (jako również wspólnika spółki komandytowej), a nie strata ze spółki komandytowej. Podatnik jako wspólnik spółki komandytowej (przed jej objęciem opodatkowaniem CIT) zobowiązany był do łączenia przychodów i kosztów z udziału w takiej spółce z własnymi przychodami i kosztami (art. 5 ustawy CIT). Strata za dany rok podatkowy ustalana była więc w odniesieniu do całości przychodów/koszów podatnika z danego źródła przychodów i zgodnie z ww. przepisem przejściowym (art. 15 Ustawy nowelizującej), w odpowiedniej proporcji tj. w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, może podlegać odliczeniu wg zasad określonych w tym przepisie. Zatem strata podlegająca odliczeniu zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej może również wynikać z tzw. działalności operacyjnej Wnioskodawcy, o ile strata nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Tym samym, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, jedynie o poniesioną stratę w latach poprzednich, która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów pod warunkiem, że strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej.

Natomiast odnośnie straty, która potencjalnie mogła powstać w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wskazać należy, że Wnioskodawca nie może obniżyć przychodu ww. tytułu o stratę powstałą za ten okres, ponieważ nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a więc trwa dwanaście miesięcy od stycznia do grudnia danego roku. Zatem strata powstała w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. nie jest stratą poniesioną w roku podatkowym Wnioskodawcy. Strata ta może jedynie wpłynąć na wysokość dochodu/straty Wnioskodawcy za 2021 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 12) w zakresie dot.:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

*   czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe,
*   czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w ust 4a-4d tego przepisu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe,
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest nieprawidłowe,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, jeżeli nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w ust. 4f tego przepisu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) – jest prawidłowe,
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 6, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, również w części zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) – jest nieprawidłowe,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (pytanie oznaczone we wniosku Nr 10) w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich – jest prawidłowe,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe,
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT nieobjętych zwolnieniem, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła) (pytanie oznaczone we wniosku Nr 11), w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich – jest prawidłowe,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.
*   w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 7 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w części nieobjętej zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 12) w zakresie dot.:
    *   straty w latach poprzednich – jest prawidłowe,
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczących pytań oznaczonych we wniosku Nr 4 i 5. Ponadto w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 7 bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczących pytań oznaczonych we wniosku Nr 8 i 9.

Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ - stosownie do przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz zadanych pytań (wyznaczających zakres wniosku) - ocenił wyłącznie ww. kwestie. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie były jednakże kwestie dotyczące oceny, czy Wnioskodawca spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.