Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.649.2024.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-08
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu 74.90.12.0, 70.22.1, 85.59.19, 70.22.20.0, 70.22.14.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2024 r. (wpływ 31 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **zdarzenia przyszłego**

Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pani wieloletnie doświadczenie w obszarze kampanii (…) i zamierza założyć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której będzie świadczyła usługi w tym zakresie. Planuje Pani założyć działalność najprawdopodobniej we wrześniu 2024 r. (w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 2 października 2024 r.). Obecnie współpracuje Pani w ramach stosunku pracy ze Spółką działającą w branży (…). Przeważającym przedmiotem działalności tej Spółki jest działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z.).

W zakres Pani obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę wchodzą:

1\. bieżący kontakt z (…) współpracującymi ze Spółką,

2\. poszerzanie bazy (…) współpracujących ze Spółką,

3\. realizacja projektów marketingowych, w tym przede wszystkim: bieżący nadzór nad (…), analiza grupy docelowej kampanii marketingowej, wycena i raportowanie wykonania projektu, monitorowanie kampanii i ocena stworzonych przez (…) materiałów, raportowanie wyników zakończonej kampanii.

W ramach obowiązków pracowniczych nie kontaktuje się Pani bezpośrednio z klientami Spółki. W najbliższym czasie planuje Pani rozwiązać umowę o pracę ze Spółką i rozpocząć z nią współpracę jako przedsiębiorca w ramach umowy o współpracy (B2B).

Zamierza Pani świadczyć swoje usługi w pięciu głównych obszarach:

1\. pośrednictwo w sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę - przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych na rzecz klientów, prowadzenie konsultacji dla potencjalnych klientów, promocja świadczonych przez Spółkę usług oraz prezentowanie jej oferty, kontakt z klientem i udział w spotkaniach biznesowych. Kontakt z partnerami handlowymi, prowadzenie negocjacji, przygotowanie umów i podtrzymywanie relacji z klientami. Współtworzenie i wypełnianie planów i norm sprzedażowych. Co istotne, nie będzie Pani świadczyła usług marketingowych, a jedynie będzie pośredniczyła w ich sprzedaży, nie będzie również zawierała umów z klientami we własnym imieniu. Za świadczone usługi będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie godzinowe, zgodnie z prowadzoną przez siebie ewidencją;

2\. doradztwo w zakresie zarządzania w obszarze (…) oraz (…) - usługi te będą polegać w szczególności na rozwoju i poszerzaniu wiedzy kadry managerskiej Spółki w tworzeniu strategii związanej z (…), planowaniem, realizacją oraz ewaluacją procesów realizacji projektów. Korzystając ze swojego dotychczasowego doświadczenia, będzie Pani doradzała Project Managerom Spółki w jaki sposób konstruować (…), aby spełniać cele klienta. Jednocześnie będzie Pani udzielała fachowych porad, opinii i wyjaśnień Spółce oraz ich współpracownikom w zakresie planowania i organizacji, kontroli wydatków, czy planowania budżetu. Usługi doradztwa będzie Pani świadczyła w formie indywidualnych spotkań lub spotkań w grupie (on-line lub stacjonarnych). Za świadczone usługi będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie godzinowe, zgodnie z prowadzoną przez siebie ewidencją;

3\. prowadzenie szkoleń wewnętrznych dotyczących (…), komunikacji marki oraz strategii marketingowej dla pracowników i współpracowników Spółki oraz dla jej klientów. Szkolenia będą realizowane stacjonarnie oraz on-line, w formie spotkań indywidualnych lub grupowych, z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki. Będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie za każde szkolenie, a wysokość wynagrodzenia będzie zależała od rodzaju szkolenia, jego tematu oraz ilości osób w nim uczestniczących;

4\. zarządzanie projektami realizowanymi przez Spółkę - polegające na bezpośrednim nadzorowaniu projektów realizowanych przez Spółkę od strony klientów, przygotowaniu harmonogramu projektów, monitorowaniu i wsparciu zespołu realizującego kampanię, uczestnictwie w spotkaniach z klientami, raportowaniu postępów pracy nad projektem. W ramach tych usług nie będzie Pani kontaktowała się z (…). Będzie Pani zarządzała projektami z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki, a zakres wykonywanych działań będzie zależny od potrzeby i oczekiwań klienta Spółki;

5\. doradztwa w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi, w szczególności polegającego na prowadzeniu procesów rekrutacyjnych w Spółce.

Opisane powyżej usługi, będzie Pani wykonywała w zakresie i w wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania Spółki. Będzie prowadziła Pani miesięczną ewidencję wykonywanych przez siebie usług. W ramach umowy o pracę zajmuje się Pani realizacją projektów od strony (…), natomiast współpraca na B2B będzie się koncentrowała głównie na pracy z klientami Spółki oraz na doradztwie i realizacji projektów wewnątrz Spółki (zgodnie z powyższym opisem). Zmiana sposobu i zasad współpracy połączona ze zmianą obowiązków wynika ze wzrostu Pani doświadczenia i kompetencji. W ramach współpracy B2B będzie świadczyła bardziej zaawansowane usługi jako profesjonalny podmiot.

Nie jest Pani wspólnikiem Spółki, nie posiada w niej udziałów, ani nie jest w jakikolwiek inny sposób powiązana z właścicielem Spółki, nie zasiada również w jej zarządzie.

Ponadto:

· będzie Pani mogła świadczyć usługi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz innych podmiotów,

· będzie Pani ponosić odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług,

· nie będzie Pani wykonywała umowy ze Spółką pod kierownictwem,

· będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zamierza Pani założyć działalność gospodarczą w tym samym roku, w którym współpracowała ze Spółką na podstawie umowy o pracę (tj. w 2024 r.). Podczas zakładania jednoosobowej działalności planuje Pani złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pani prowadzić działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: u.z.p.d.). Nie będzie Pani świadczyła usług w ramach wolnego zawodu oraz nie będzie spełniała żadnych negatywnych przesłanek wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 u.z.p.d. uniemożliwiających rozliczenie w formie ryczałtu.

Pani działalność gospodarcza może być zakwalifikowana:

1\. w zakresie usług opisanych w punkcie 1 powyżej dot. pośrednictwa w sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę, jako Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0),

2\. w zakresie usług opisanych w punkcie 2 związanych z doradztwem w obszarze zarządzania (…) i (…), jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1),

3\. w zakresie usług szkoleniowych opisanych w punkcie 3 powyżej, jako Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19),

4\. w zakresie usług zarządzania projektami opisanych w punkcie 4 powyżej - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (PKWiU 70.22.20.0),

5\. w zakresie usług opisanych w punkcie 5 powyżej, związanych z prowadzeniem postępowań rekrutacyjnych jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14).

Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d. będzie Pani wyodrębniać na wystawianych fakturach jakiego rodzaju usługi były przez nią świadczone oraz będzie prowadzić odrębną ewidencję przychodów z każdego rodzaju źródeł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane pod kodami PKWiU: 74.90.12.0, 70.22.1, 85.59.19, 70.22.20.0, 70.22.14 i można je przyporządkować w następujący sposób:

1\. w zakresie usług opisanych w punkcie 1 wniosku, tj. pośrednictwa w sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę - przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych na rzecz klientów, prowadzenie konsultacji dla potencjalnych klientów, promocja świadczonych przez Spółkę usług oraz prezentowanie jej oferty, kontakt z klientem i udział w spotkaniach biznesowych. Kontakt z partnerami handlowymi, prowadzenie negocjacji, przygotowanie umów i podtrzymywanie relacji z klientami. Współtworzenie i wypełnianie planów i norm sprzedażowych - jako Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0);

2\. w zakresie usług opisanych w punkcie 2 wniosku, tj. doradztwo w zakresie zarządzania w obszarze (…) oraz (…) - usługi te będą polegać w szczególności na rozwoju i poszerzaniu wiedzy kadry managerskiej Spółki w tworzeniu strategii związanej z (…), planowaniem, realizacją oraz ewaluacją procesów realizacji projektów. Korzystając ze swojego dotychczasowego doświadczenia, będzie Pani doradzała Project Managerom Spółki w jaki sposób konstruować kampanie reklamowe, aby spełniać cele klienta. Jednocześnie będzie Pani udzielała fachowych porad, opinii i wyjaśnień Spółce oraz ich współpracownikom w zakresie planowania i organizacji, kontroli wydatków, czy planowania budżetu. Usługi doradztwa będzie Pani świadczyła w formie indywidualnych spotkań lub spotkań w grupie (on-line lub stacjonarnych) - jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1);

3\. w zakresie usług szkoleniowych opisanych w punkcie 3 wniosku, tj. prowadzenie szkoleń wewnętrznych dotyczących (…) dla pracowników i współpracowników Spółki oraz dla jej klientów. Szkolenia będą realizowane stacjonarnie oraz on-line, w formie spotkań indywidualnych lub grupowych, z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki - jako Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19);

4\. w zakresie usług zarządzania projektami opisanych w punkcie 4 wniosku, tj. zarządzanie projektami realizowanymi przez Spółkę - polegające na bezpośrednim nadzorowaniu projektów realizowanych przez Spółkę od strony klientów, przygotowaniu harmonogramu projektów, monitorowaniu i wsparciu zespołu realizującego kampanię, uczestnictwie w spotkaniach z klientami, raportowaniu postępów pracy nad projektem. W ramach tych usług nie będzie kontaktowała się Pani z (…). Będzie zarządzała Pani projektami z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki, a zakres wykonywanych działań będzie zależny od potrzeby i oczekiwań klienta Spółki - jako Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (PKWiU 70.22.20.0);

5\. w zakresie usług opisanych w punkcie 5 wniosku, tj. doradztwa w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi, w szczególności polegającego na prowadzeniu procesów rekrutacyjnych w Spółce - jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14).

Przy czym zaznacza Pani, że w orzecznictwie uznaje się, że przyjęcie za prawidłowe możliwości żądania przez organ podania symbolu PKWiU jako uzupełnienia stanu faktycznego, gdy strona nie ma pewności co do tego, jaki symbol jest właściwy, powoduje, że postępowanie interpretacyjne mija się z celem i w praktyce ogranicza się do odczytania treści przepisu ustawy podatkowej (tak NSA z 10 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 150/11, LEX nr 1131396; wyrok NSA z 10 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2840/18, LEX nr 3179336). Naczelny Sąd Administracyjny jednoznacznie wskazuje, że to obowiązkiem organu interpretacyjnego jest określenie kodu PKWiU do opisanych we wniosku usług.

Spółka działa w dwóch głównych sektorach - opieki nad (…) oraz kontaktu z klientami (markami, które chcą przeprowadzić kampanię w zakresie (…)). Jako pracownik, wykonywała Pani zadania w segmencie związanym z (…) oraz realizacją kampanii z ich udziałem. W tym czasie nabrała Pani doświadczenia w obszarze (…) oraz nauczyła się zarządzać projektami z udziałem (…).

Obecnie współpracuje Pani ze Spółką jako osoba odpowiedzialna za współpracę i budowanie relacji z klientem. Bada Pani potrzeby klientów, przygotowuje oferty handlowe, a następnie przedstawia je potencjalnym i bieżącym klientom, doradza w zakresie doboru działań odpowiednich dla danej marki oraz zarządza projektami (od strony kontaktu z klientem). Dodatkowo, wykorzystuje Pani nabyte dotychczasowe doświadczenie do udzielania Spółce porad w zakresie tworzenia strategii kampanii reklamowych. W niedalekiej przyszłości zamierza Pani zacząć prowadzić szkolenia wewnętrzne dla pracowników Spółki oraz zewnętrzne dla klientów Spółki. W razie potrzeby, doradza Pani również w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi - analizuje składy zespołów w Spółce oraz prowadzi proces rekrutacyjny.

Zatem czynności wykonywane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.

### Pytania

1\. Czy - uwzględniając charakter planowanej działalności i okoliczności jej powstania - może Pani opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej na rzecz Spółki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2\. Jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opłacać od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług związanych z pośrednictwem sprzedaży?

3\. Jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opłacać od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem?

4\. Jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opłacać od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług szkoleniowych?

5\. Jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opłacać od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług zarządzania projektami?

6\. Jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opłacać od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług doradztwa związanych z zasobami ludzkimi?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pani zdaniem, po założeniu indywidualnej działalności gospodarczej może Pani opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej na rzecz Spółki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 lit a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową (…) - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ograniczenia co do możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przewidziane zostały w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.; przepis ten nie ma jednak zastosowania w opisanym we wniosku stanie faktycznym, ponieważ dopiero rozpoczęła Pani prowadzenie indywidualnej działalności opodatkowanej. W opisanym zdarzeniu nie zostaną spełnione również przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1, 2 oraz 3.

W myśl art. 8 ust. 2 u.z.p.d., możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te będą odpowiadały czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09, Sąd wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej, w uzasadnieniu wskazał, że: „(\`(...)\`) zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” (\`(...)\`) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550).”

Natomiast w wyroku z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „Zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.”

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że działając w formie indywidualnej działalności gospodarczej planuje Pani wykonywać usługi doradcze, pośrednictwa sprzedaży oraz szkoleniowe dla Spółki, w której wcześnie pracowała na podstawie umowy o pracę. Usługi te nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Usługi wykonywane w ramach stosunku pracy ograniczały się do realizacji projektów marketingowych od strony (…) i polegały m.in. na bezpośrednim kontakcie z (…), monitorowaniem przebiegu kampanii marketingowej, analizy dot. grupy docelowej, czy statystyk i wyceny projektów.

Obecnie w ramach umowy o współpracy będzie Pani prowadzić działalność doradczą w zakresie (…) i (…), okazjonalnie będzie zarządzać realizacją projektów od strony klienckiej oraz pozyskiwać nowych klientów dla spółki w ramach usług pośrednictwa sprzedaży, a dodatkowo będzie Pani prowadzić szkolenia i postępowania rekrutacyjne. Zakres Pani obowiązków będzie znacznie szerszy, a dodatkowo będzie Pani pracowała bezpośrednio z klientami, podczas gdy w ramach umowy o pracę współpracuje Pani z (…). Usługi wykonywane w ramach umowy o współpracy (B2B) nie będą zbieżne z pracą świadczoną przez Panią na podstawie umowy o pracę.

Reasumując, w opisanym we wniosku zdarzeniu nie zachodzi wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 u.z.p.d., ponieważ świadczone przez Panią usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (działalność gastronomiczna oraz działalność usługowa w zakresie handlu).

Tym samym, skoro wykonywana przez Panią działalność mieści się pod kodem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym innym przepisie, to odpowiednią stawką dla wykonywanych przez Panią usług w ramach działalności będzie stawka 8,5%.

Powyższe zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 kwietnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.100.2023.1.AP, w której Organ potwierdził, że: „Przychody, które Pani uzyska ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem: 74.90.12.0, będzie mogła Pani opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone art. 12 u.z.p.d., zgodnie z którym rodzaj wykonywanych usług wpływa na wysokość ryczałtu, a stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług).

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. wskazano, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. W pozostałym zakresie zaś podlegają one opodatkowaniu inną stawką ryczałtu. Powyższe oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem i usługi firm centralnych (head offices). W Sekcji M PKWiU „Usługi Profesjonalne, Naukowe i Techniczne” zawarty jest m.in. dział 70 - Usługi Firm Centralnych (Head Offices); Usługi Doradztwa Związane z Zarządzaniem, który obejmuje m.in. usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej. W dziale 70 PKWiU mieści się klasa 70.22 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania, a pod pozycją PKWiU 70.22.1 sklasyfikowane zostały Usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje m.in.: 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym; 70.22.12.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków; 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem; 70.22.16.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Uwzględniając powyższe, przedstawione w opisie usługi doradcze spełniają kryteria PKWiU dział 70, wobec czego do przychodów ze świadczenia tych usług będzie należało stosować 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W związku z tym, że planuje Pani prowadzić szkolenia specjalistyczne dotyczące (…) - prowadzone przez Panią usługi szkoleniowe, klasyfikowane będą pod pozycją PKWiU 85.59.19, jako Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wobec powyższego, świadczone przez Panią usługi szkoleniowe będą podlegały 8,5% stawce ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

8,5% stawka dla usług szkoleniowych została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lipca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.495.2022.1.AP.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f., użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), należy podkreślić, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Te pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Zatem zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami u.z.p.d.f., opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi zaklasyfikowane do kategorii 70.22.1, tj. Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj. kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych; kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem stawką 8,5% opodatkowane są także usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).

Podsumowując, usługa przedstawiona szczegółowo w opisie zdarzenia związana z zarządzaniem projektami, sklasyfikowana według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, jest opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.838.2022.1.MAP.

Ad. 6.

Nawiązując do argumentacji opisanej w pkt 3 - w związku z tym, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) stawką 15% ryczałtu opodatkowane są usługi doradztwa związane z zarządzaniem, to również usługi klasyfikowane według kodu PKWiU 70.22.14.0, tj. Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, w ramach, których będzie Pani przeprowadzała postępowania rekrutacyjne, będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest zatem wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

\- 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje Pani założyć działalność najprawdopodobniej we wrześniu 2024 r. (w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej 2 października 2024 r.). Współpracuje Pani w ramach stosunku pracy ze Spółką działającą w branży (…). W zakres Pani obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę wchodzą:

1\. bieżący kontakt z (…) współpracującymi ze Spółką,

2\. poszerzanie bazy (…) współpracujących ze Spółką,

3\. realizacja projektów marketingowych, w tym przede wszystkim: bieżący nadzór nad (…), analiza grupy docelowej kampanii marketingowej, wycena i raportowanie wykonania projektu, monitorowanie kampanii i ocena stworzonych przez (…) materiałów, raportowanie wyników zakończonej kampanii.

W ramach obowiązków pracowniczych nie kontaktuje się Pani bezpośrednio z klientami Spółki. Po rozwiązaniu umowy o pracę ze Spółką rozpocznie Pani z nią współpracę jako przedsiębiorca w ramach umowy o współpracy (B2B).

Zamierza Pani świadczyć swoje usługi w pięciu głównych obszarach:

1\. pośrednictwo w sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę - przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych na rzecz klientów, prowadzenie konsultacji dla potencjalnych klientów, promocja świadczonych przez Spółkę usług oraz prezentowanie jej oferty, kontakt z klientem i udział w spotkaniach biznesowych. Kontakt z partnerami handlowymi, prowadzenie negocjacji, przygotowanie umów i podtrzymywanie relacji z klientami. Współtworzenie i wypełnianie planów i norm sprzedażowych. Co istotne, nie będzie Pani świadczyła usług marketingowych, a jedynie będzie pośredniczyła w ich sprzedaży, nie będzie również zawierała umów z klientami we własnym imieniu. Za świadczone usługi będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie godzinowe zgodnie z prowadzoną przez siebie ewidencją;

2\. doradztwo w zakresie zarządzania w obszarze (…) oraz (…) - usługi te będą polegać w szczególności na rozwoju i poszerzaniu wiedzy kadry managerskiej Spółki w tworzeniu strategii związanej z (…), planowaniem, realizacją oraz ewaluacją procesów realizacji projektów. Korzystając ze swojego dotychczasowego doświadczenia, będzie Pani doradzała Project Managerom Spółki w jaki sposób konstruować kampanie reklamowe, aby spełniać cele klienta. Jednocześnie będzie Pani udzielała fachowych porad, opinii i wyjaśnień Spółce oraz ich współpracownikom w zakresie planowania i organizacji, kontroli wydatków, czy planowania budżetu. Usługi doradztwa będzie Pani świadczyła w formie indywidualnych spotkań lub spotkań w grupie (on-line lub stacjonarnych). Za świadczone usługi będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie godzinowe zgodnie z prowadzoną przez siebie ewidencją;

3\. prowadzenie szkoleń wewnętrznych dotyczących (…), komunikacji marki oraz strategii marketingowej dla pracowników i współpracowników Spółki oraz dla jej klientów. Szkolenia będą realizowane stacjonarnie oraz on-line, w formie spotkań indywidualnych lub grupowych, z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki. Wnioskodawczyni będzie otrzymywała wynagrodzenie za każde szkolenie, a wysokość wynagrodzenia będzie zależała od rodzaju szkolenia, jego tematu oraz ilości uczestników w nim uczestniczących;

4\. zarządzanie projektami realizowanymi przez Spółkę - polegające na bezpośrednim nadzorowaniu projektów realizowanych przez Spółkę od strony klientów, przygotowaniu harmonogramu projektów, monitorowaniu i wsparciu zespołu realizującego kampanię, uczestnictwie w spotkaniach z klientami, raportowaniu postępów pracy nad projektem. W ramach tych usług nie będzie Pani kontaktowała się z (…). Będzie Pani zarządzała projektami z częstotliwością zależną od zapotrzebowania Spółki, a zakres wykonywanych działań będzie zależny od potrzeby i oczekiwań klienta Spółki;

5\. doradztwa w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi, w szczególności polegającego na prowadzeniu procesów rekrutacyjnych w Spółce.

Opisane powyżej usługi, będzie Pani wykonywała w zakresie i w wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania Spółki. Będzie prowadziła Pani miesięczną ewidencję wykonywanych przez siebie usług. W ramach umowy o pracę zajmuje się Pani realizacją projektów od strony (…), natomiast współpraca na B2B będzie się koncentrowała głównie na pracy z klientami Spółki oraz na doradztwie i realizacji projektów wewnątrz Spółki (zgodnie z powyższym opisem). Zmiana sposobu i zasad współpracy połączona ze zmianą obowiązków wynika ze wzrostu Pani doświadczenia i kompetencji. W ramach współpracy B2B będzie świadczyła bardziej zaawansowane usługi jako profesjonalny podmiot. Nie jest Pani wspólnikiem Spółki, nie posiada w niej udziałów, ani nie jest w jakikolwiek inny sposób powiązana z właścicielem Spółki, nie zasiada również w jej zarządzie.

Ponadto:

· będzie Pani mogła świadczyć usługi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz innych podmiotów,

· będzie Pani ponosić odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług,

· nie będzie Pani wykonywała umowy ze Spółką pod kierownictwem,

· będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zamierza Pani założyć działalność gospodarczą w tym samym roku, w którym współpracowała ze Spółką na podstawie umowy o pracę (tj. w 2024 r.). Złoży Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pani prowadzić działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pani świadczyła usług w ramach wolnego zawodu oraz nie będzie spełniała żadnych negatywnych przesłanek wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ww. ustawy uniemożliwiających rozliczenie w formie ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy będzie Pani wyodrębniać na wystawianych fakturach jakiego rodzaju usługi były świadczone oraz będzie prowadzić odrębną ewidencję przychodów z każdego rodzaju źródeł.

Świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane pod kodami PKWiU:

· 74.90.12.0 - w zakresie usług opisanych w punkcie 1 wniosku, tj. pośrednictwa w sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę - jako Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;

· 70.22.1 - w zakresie usług opisanych w punkcie 2 wniosku, tj. doradztwo w zakresie zarządzania w obszarze (…) oraz (…) - jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem;

· 85.59.19 - w zakresie usług szkoleniowych opisanych w punkcie 3 wniosku, tj. prowadzenie szkoleń wewnętrznych - jako Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 70.22.20.0 - w zakresie usług zarządzania projektami opisanych w punkcie 4 wniosku, tj. zarządzanie projektami realizowanymi przez Spółkę - jako Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

· 70.22.14 - w zakresie usług opisanych w punkcie 5 wniosku, tj. doradztwa w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi - jako Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkim.

Obecnie współpracuje Pani ze Spółką jako osoba odpowiedzialna za współpracę i budowanie relacji z klientem. Bada Pani potrzeby klientów, przygotowuje oferty handlowe, a następnie przedstawia je potencjalnym i bieżącym klientom, doradza w zakresie doboru działań odpowiednich dla danej marki oraz zarządza projektami (od strony kontaktu z klientem). Dodatkowo, wykorzystuje Pani nabyte dotychczasowe doświadczenie do udzielania Spółce porad w zakresie tworzenia strategii kampanii reklamowych. W niedalekiej przyszłości zamierza Pani zacząć prowadzić szkolenia wewnętrzne dla pracowników Spółki oraz zewnętrzne dla klientów Spółki. W razie potrzeby, doradza Pani również w obszarze zarządzania zasobami ludzkimi - analizuje składy zespołów w Spółce oraz prowadzi proces rekrutacyjny. Czynności wykonywane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podsumowując:

1\. może Pani opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej na rzecz Spółki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

2\. przychód ze świadczenia usług związanych z pośrednictwem sprzedaży, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0, może być opodatkowany wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3\. przychód ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.1, może być opodatkowany wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. przychód ze świadczenia usług szkoleniowych, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 85.59.19, może być opodatkowany wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

5\. przychód ze świadczenia usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, może być opodatkowany wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

6\. przychód ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.14, nalezy opodatkować wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).