Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1055.2020.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkodawca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2020 r. (data wpływu 17 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2021 r. (data wpływu 11 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 9 marca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.1055.2020.1.EC, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 9 marca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 marca 2021 r.), zaś w dniu 11 marca 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 11 marca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  K. (dalej jako „Wnioskodawca”, „Spadkobierca”, „Podatnik”) jest podatnikiem mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski i posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski. Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej matce (dalej jako „Spadkodawczyni”), potwierdzony aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 22 września 2017 r., Rep. A nr …, zarejestrowanym w systemie informatycznym do prowadzenia rejestru aktów poświadczenia pod numerem …, na mocy którego spadek nabył Wnioskodawca oraz dwójka Jego rodzeństwa, w udziałach po 1/3 części każde z nich.

W skład nabytego majątku wchodzą następujące składniki:

1.  Nieruchomość I – nieruchomość o powierzchni 6 100 m2, zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni 110 m2, położona w …., w odniesieniu do której w księdze wieczystej do chwili działu spadku jako właścicielka na podstawie umowy o dział spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 17 października 2013 r. wpisana była Spadkodawczyni;
2.  Nieruchomość II – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni 72,76 m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu niemieszkalnego (garażu), położona w … przy ul. …., w odniesieniu do których w księdze wieczystej na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia własności tego lokalu ze związanymi prawami w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 17 września 2014 r., wpisana była Spadkodawczyni.

Dział spadku został potwierdzony aktem notarialnym z dnia 24 listopada 2017 r., Rep. A nr …\`(...)\` Dział spadku został dokonany w ten sposób, że:

*   nieruchomość o powierzchni 6 100 m2, zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni 110 m2, położoną w ……, o wartości określonej w dziale na kwotę 600 000 zł nabył Wnioskodawca z siostrą na współwłasność w częściach równych;

*   lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni 72,76 m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu niemieszkalnego (garażu), położony w .., przy ul. …., o wartości określonej w dziale na kwotę 300 000 zł (wartość lokalu mieszkalnego 285 000 zł + wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego - garażu – 15 000 zł) - nabyła w całości siostra Wnioskodawcy.

Obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie powstał, z uwagi na zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dział spadku nastąpił bez żadnych dopłat. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskanie interpretacji podatkowej jest niezbędne celem umożliwienia sprzedaży nieruchomości, w ramach nabycia spadku po zmarłej matce. Sprzedaż ww. nieruchomości lub udziałów w tych nieruchomościach planowana jest przed upływem 5 lat od końca roku, w którym doszło do działu spadku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że Jego matka, K. K., zmarła w dniu 10 lipca 2017 r. Wnioskodawcy przysługiwał udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej w wysokości 1/3. Udział Wnioskodawcy w spadku oraz w wyniku działu spadku pozostał niezmienny, tj. równy 1/3 masy spadkowej. Pozostałym spadkobiercom (dwóm siostrom Wnioskodawcy) przysługiwał udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej, również w wysokości po 1/3 dla każdej z nich. W skład spadku wchodziły nieruchomości oznaczone we wniosku jako Nieruchomość I oraz Nieruchomość II. W dniu 24 listopada 2017 r. dokonano działu spadku w taki sposób, że Wnioskodawca wraz z siostrą w częściach równych zostali współwłaścicielami Nieruchomości I, o wartości rynkowej 600 000 zł, a druga siostra otrzymała na wyłączną własność Nieruchomość II, o wartości rynkowej 300 000 zł. Wartość nabytego przez Wnioskodawcę udziału w wyniku działu spadku w Nieruchomości I wyniosła 300 000 zł. Udział Wnioskodawcy w spadku oraz w wyniku działu spadku pozostał niezmienny, tj. równy 1/3 masy spadkowej i nie przekroczył wartości rynkowej składników majątkowych odpowiadających wielkością tego udziału. Dlatego też dział spadku pomiędzy spadkobiercami nastąpił bez żadnych dopłat. Tym samym Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Wnioskodawcy udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wnioskodawca w wyniku działu spadku nie nabył majątku o większej wartości rynkowej, aniżeli przypadająca na Wnioskodawcę wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wartość nieruchomości wchodzących w skład spadku została ustalona na podstawie średnio rynkowych cen nieruchomości na dzień działu spadku, na podstawie ogólnodostępnych cen nieruchomości w ogłoszeniach na portalach internetowych biur nieruchomości typu …., …., …., biura nieruchomości działające na terenie miasta …., na zasadzie porównania do aktualnie sprzedawanych nieruchomości podobnego rodzaju, co nieruchomości objęte spadkiem, z uwzględnieniem stanu technicznego nieruchomości, wielkości, położenia, czynników wpływających na wartość nieruchomości takich jak: rok budowy, stan techniczny nieruchomości, poziom wykończenia nieruchomości, konieczność poniesienia nakładów remontowych, atrakcyjność miejsca położenia nieruchomości, sąsiedztwo, dostępność komunikacyjna, odległość od obiektów zaspokajających podstawowe potrzeby życiowe typu: przystanek autobusowy, szkoła, przedszkole, sklep, ośrodek zdrowia, kościół.

Wstępna data sprzedaży udziału w Nieruchomości I to 2021 r. Planowana sprzedaż udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w wyniku zbycia Nieruchomości I lub udziałów w tej Nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku, w którym doszło do działu spadku, u Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku zbycia opisanych nieruchomości lub udziałów w tych nieruchomościach nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5-7, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W myśl art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.). spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w przedmiotowej sprawie udział Wnioskodawcy w spadku i w wyniku działu spadku pozostał niezmienny, tj. równy 1/3 masy spadkowej. Nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub,

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej) przed zniesieniem współwłasności.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości lub prawa uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości lub w prawie.

Zatem w niniejszej sprawie istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowych nieruchomości przez spadkodawczynię, co miało miejsce:

*   w dniu 17 października 2013 r. w odniesieniu do Nieruchomości I,

*   w dniu 17 września 2014 r. w odniesieniu do Nieruchomości II.

W związku z powyższym, dokonane przez Wnioskodawcę zbycie nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku, w którym doszło do działu spadku, nie będzie wiązało się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Przedstawione stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji z dnia 7 października 2020 r., Nr 0113-KDWPT.4011.184.2020.1.NM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, a w przypadku dokonania działu spadku istotne jest ustalenie, czy w wyniku jego dokonania nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski i posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski. W dniu 10 lipca 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 22 września 2017 r., na podstawie którego spadek nabył Wnioskodawca i dwójka Jego rodzeństwa, w udziałach po 1/3 części każde z nich.

W skład spadku wchodziły następujące nieruchomości:

1.  Nieruchomość I – nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, w odniesieniu do której w księdze wieczystej do chwili działu spadku jako właścicielka na podstawie umowy o dział spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 17 października 2013 r. wpisana była Spadkodawczyni;
2.  Nieruchomość II – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu niemieszkalnego (garażu), w odniesieniu do których w księdze wieczystej na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia własności tego lokalu ze związanymi prawami w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 17 września 2014 r., wpisana była Spadkodawczyni.

Wnioskodawcy przysługiwał udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej w wysokości 1/3.

W dniu 24 listopada 2017 r. na mocy aktu notarialnego został przeprowadzony dział spadku, w wyniku którego Nieruchomość I, o wartości określonej w dziale na kwotę 600 000 zł nabył Wnioskodawca z siostrą na współwłasność w częściach równych. Natomiast Nieruchomość II została nabyta przez drugą siostrę Wnioskodawcy w całości.

Udział Wnioskodawcy w spadku oraz w wyniku działu spadku pozostał niezmienny, tj. równy 1/3 masy spadkowej. Pozostałym spadkobiercom (dwóm siostrom Wnioskodawcy) przysługiwał udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej, również w wysokości po 1/3 dla każdej z nich. Dlatego też dział spadku pomiędzy spadkobiercami nastąpił bez żadnych dopłat. Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Wnioskodawcy udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wnioskodawca w wyniku działu spadku nie nabył majątku o większej wartości rynkowej, aniżeli przypadająca na Wnioskodawcę wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wartość nieruchomości wchodzących w skład spadku została ustalona na podstawie średnio rynkowych cen nieruchomości na dzień działu spadku, na podstawie ogólnodostępnych cen nieruchomości w ogłoszeniach na portalach internetowych biur nieruchomości.

W 2021 r. Wnioskodawca planuje sprzedaż udziału w Nieruchomości I. Odpłatne zbycie ww. udziału nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Wobec powyższego aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż Nieruchomości I (udziału w tej Nieruchomości) przez Wnioskodawcę w 2021 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stosownie do przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony u notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w Nieruchomości I, nastąpiło w różny sposób:

*   w drodze spadku po matce Wnioskodawcy, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Spadkodawczynię ‒ matkę Wnioskodawcy, tj. w 2013 r.,

*   w wyniku działu spadku, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje że nie stanowi nabycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabycie w drodze działu spadku udziału w nieruchomości do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Dokonując oceny skutków podatkowych planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży Nieruchomości I (udziału w Nieruchomości I), należy wskazać, że dział spadku między spadkobiercami, nie stanowi dla Wnioskodawcy nowej daty nabycia udziału w Nieruchomości I, gdyż jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, wartość rynkowa udziału w składnikach majątkowych przyznanego Wnioskodawcy w wyniku działu spadku nie zwiększyła się w stosunku do przysługującego Wnioskodawcy udziału w majątku spadkowym po matce. Wskutek działu spadku Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Niego w spadku udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

W związku z powyższym należy przyjąć, że wskutek działu spadku nie uzyskał On przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Niego w spadku udziału w majątku spadkowym, zatem w niniejszej sprawie istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości przez Spadkodawczynię.

W przedmiotowej sprawie za datę nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dzień nabycia ww. Nieruchomości przez Spadkodawczynię na podstawie umowy o dział spadku i podziału majątku wspólnego, tj. dzień 17 października 2013 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie Nieruchomości I (udziału w Nieruchomości I) w 2021 r., nienastępujące w wyniku wykonywania działalności gospodarczej, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Spadkodawczynię (matkę Wnioskodawcy). Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany z tego tytułu do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul. …., …., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.