Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1678/13/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-19
Teza: Czy w przypadku zbywania akcji S.A. APORTOWANEJ przez Sp. z o.o. (Wnioskodawca), otrzymanych w ramach neutralnego podatkowo aportu S.A. APORTOWANEJ (art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych), koszt podatkowy ustala się w wartości (kosztu nabycia/objęcia udziałów) nominalnej udziałów objętych w zamian za dokonany aport?
Słowa kluczowe: akcja; aport; spółki-spółka kapitałowa; udział; wartość-wartość nominalna; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2013 r.), uzupełniony 4 i 6 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji, nabytych w drodze „wymiany udziałów (akcji)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji, nabytych w drodze „wymiany udziałów (akcji)”. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lutego 2014 r. Znak IBPBI/2/423-1678/13/AP IBPB II/1/436-3/14/MZ wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 4 i 6 marca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Osoba prawna z siedzibą w jednym z krajów Unii Europejskiej, która jest właścicielem akcji spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej „S.A. APORTOWANA”) zamierza wnieść aportem powyższe akcje w celu pokrycia nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym celowej Spółki z o.o. (dalej również: „Wnioskodawca”); Wnioskodawca wyda swoje nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za pakiet akcji S.A. APORTOWANEJ, uzyskując w ten sposób bezwzględną większość praw głosów w S.A. APORTOWANEJ.

Zatem, nastąpi neutralna podatkowo w świetle art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, wymiana akcji (udziałów). Z przepisów tych wynika, że jeśli osoba prawna wnosi jako aport akcje lub udziały innej spółki kapitałowej, to transakcja ta jest neutralna podatkowo dla przekazującego wkład niepieniężny, pod warunkiem, że spółka obejmująca aport w wyniku danej transakcji obejmie akcje dające bezwzględną większość praw głosu (powyżej 50%) w spółce przejmowanej.

Następnie Wnioskodawca, w zależności od sytuacji gospodarczej, może zbyć akcje S.A. APORTOWANEJ, które zostały objęte w wyniku neutralnego podatkowo ww. aportu.

Przykład: SPÓŁKA X jest właścicielem 2.000 sztuk akcji spółki S.A APORTOWANEJ o łącznej wartości 100.000 zł. Zgodnie z wyceną akcji S.A. APORTOWANEJ ich wartość rynkowa w roku 2013 wynosi 200.000 zł (wartość aportu zbadana przez biegłego rewidenta). SPÓŁKA X wniosła aportem wszystkie akcje na podwyższony kapitał zakładowy Wnioskodawcy; w zamian otrzymała nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o łącznej wartości nominalnej 200.000 zł. W konsekwencji jeśli Wnioskodawca będzie sprzedawał 2.000 sztuk akcji spółki S.A. APORTOWANEJ, koszt uzyskania przychodu wynosił będzie 200.000 zł.

Wnioskodawca chciałby się upewnić co do sposobu ustalenia kosztu podatkowego przy zbyciu akcji S.A. APORTOWANEJ przez Spółkę z o.o. (Wnioskodawca), objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu S.A. APORTOWANEJ.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku zbywania akcji S.A. APORTOWANEJ przez Sp. z o.o. (Wnioskodawca), otrzymanych w ramach neutralnego podatkowo aportu S.A. APORTOWANEJ (art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych), koszt podatkowy ustala się w wartości (kosztu nabycia/objęcia udziałów) nominalnej udziałów objętych w zamian za dokonany aport? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Spółki, w przypadku zbywania akcji S.A. APORTOWANEJ przez Sp. z o.o., wniesionych w ramach neutralnego podatkowo aportu (art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych), koszt podatkowy ustala się w wysokości wartości nominalnej udziałów lub akcji wydanych w zamian za akcje lub udziały wniesione aportem przez wspólnika (w odniesieniu do kosztu nabycia/objęcia udziałów Spółki z o.o. w wartości dokonanego aportu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że okoliczność, że mamy do czynienia z transakcją wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „updop”) przyjęto za element opisu zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów z tyt. zbycia nabytych w ramach transakcji „wymiany udziałów (akcji)” akcji wskazać należy, że stosownie do art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z powyższymi uregulowaniami Spółka dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki niewymienione w art. 16 ust. 1 updop, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.

Zatem, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

W świetle powyższych przepisów w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym uznać należy, że w przypadku sprzedaży akcji (otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji „wymiany udziałów (akcji)”), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów (własnych) wydanych w zamian za aport w postaci akcji spółki akcyjnej.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do przykładu liczbowego ujętego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.