Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.755.2024.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa oraz ustalenie kosztów
kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: amortyzacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
leasing
prace-prace badawczo-rozwojowe
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    działalności badawczo – rozwojowej oraz ustalenia kosztów kwalifikowanych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 lutego 2025 r. (data
    wpływu 19 lutego 2025 r.) oraz pismami z 19 lutego (data wpływu 27 lutego 2025 r.), z 10
    marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) i z 14 marca 2025 r. (data wpływu 14 marca
    2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca :

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. spółka komandytowa z siedzibą w (...) („Spółka”) jest podmiotem podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów na terytorium Polski.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki pod firmą B. z siedzibą w (...) w związku z
    podjęciem dnia (...) uchwały przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie tej spółki.

    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie działa na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka nie jest mikro- ani małym przedsiębiorcą. Wnioskodawca może uzyskiwać
    przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy CIT, jednakże w stosunku
    do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach Ulgi B+R.
    Spółka jest (...). W bogatej ofercie Spółki znajdują się m.in. kosmetyki do pielęgnacji twarzy,
    produkty do ciała, kosmetyki do makijażu oraz lakiery i odżywki do paznokci („Produkty").
    W procesie wytwarzania Produktów wykorzystywane są najnowsze osiągnięcia światowej
    kosmetologii. Branża kosmetyczna jest bardzo dynamiczna i konkurencyjna. O pozycji na
    rynku decyduje innowacyjność, zastosowanie surowców o potwierdzonej badaniami
    skuteczności działania, szybkie reagowanie na trendy i zmieniające się oczekiwania
    konsumentów oraz dostosowanie receptur do zmieniającego się prawa tak aby produkty
    były zgodne z wymaganiami. Specyfika branży kosmetycznej wymaga od producentów
    ciągłych modyfikacji receptur produktów oraz wprowadzania innowacji. Wynika to z
    krótkiego cyklu życia produktu (około 2 lata). Mając powyższe na uwadze, Spółka w sposób
    ciągły pracuje nad ulepszaniem obecnych receptur Produktów oraz komponowaniem
    nowych Produktów. Od (...) Spółka opracowała i wdrożyła ponad (...) autorskich receptur
    dla kosmetyki kolorowej i kosmetyki białej na rynek polski i międzynarodowy.
    Opracowywanie nowych oraz udoskonalonych Produktów realizowane jest w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych
    prac Spółka stale poszukuje nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego,
    chemicznie lub biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów
    zastosowań znanych już składników aktywnych.
    Każdy z pracowników Spółki posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone
    doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji
    procesu opracowania produktów.
    Wśród projektów badawczo-rozwojowych („Projekty") obecnie realizowanych /
    zrealizowanych przez Spółkę wymienić należy:
    (...)
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że prowadzone przez niego prace badawczo-rozwojowe
    mogą opierać się o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania,
    niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie
    składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu
    receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność
    wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do
    sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega
    bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników wprowadzających ich
    do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji
    połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie zawsze
    prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, przykładowo prace nad nowymi
    Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Spółki
    (przykładowo, właściwości nowego Produktu mogą nie być zadowalające, wprowadzenie
    Produktu do sprzedaży może okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia,
    etc.), a prace mające na celu udoskonalenie Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem
    lepszych parametrów Produktów. Ponadto, niekiedy Produkty w toku prowadzonej
    działalności mają opracowywane nowe formuły lub zmienia się/modyfikuje pojedynczy
    składnik w Produkcie.
    Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze ukierunkowane na tworzenie
    nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących. Są to regularne, planowe działania, a

    nie incydentalne przedsięwzięcia. Udoskonalanie istniejących kosmetyków służy poprawie
    jakości dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii ich
    wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych
    surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych kolorów.
    W tym miejscu pragniemy zaznaczyć, że niniejszy wniosek nie dotyczy jednakże takich
    sytuacji w których następuje produkcja kolejnych partii tego samego produktu.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę polegała będzie wyłącznie na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług (z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń).
    W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej wyodrębnić
    można:
        prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach wyodrębnionego w Spółce
        centrum badawczo-rozwojowego („CBR"),
        prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach działu technologicznego /
        zakładu produkcyjnego Spółki („Dział Technologii / Produkcji" lub „DTP").
    Od 2019 roku prace badawczo-rozwojowe nad nowymi / ulepszonymi Produktami
    prowadzone są w ramach wyodrębnionego przez Spółkę centrum badawczo-
    rozwojowego, którego budowa została częściowo sfinansowana dotacją unijną w ramach
    (...) („Dotacja"). W ramach CBR wyodrębnić można Pion A („A") oraz Pion B („B"). Należy
    tutaj zaznaczyć, iż prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w ramach wewnętrznie
    wyodrębnionego centrum badawczo-rozwojowego, które nie jest centrum badawczo-
    rozwojowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej.
    Zapotrzebowanie na nowy / udoskonalony Produkt może być wynikiem różnych
    czynników, w rezultacie których Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu prac nad
    nowym Projektem, przykładowo:
      1) badanie rynku (m.in. brak dostępności danego Produktu na rynku, dostępność
        atrakcyjnego Produktu na konkurencyjnych rynkach bądź większe zainteresowanie
        konsumentów danym Produktem),
      2) wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia oraz podczas
        spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu
        zmierzającego do wytworzenia nowego Produktu,
      3) indywidualna inicjatywa pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami
        zaproponować stworzenie nowego / udoskonalonego Produktu,
      4) zmiana przepisów prawa (np. ograniczenia w zakresie ochrony środowiska, zakaz
        wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę
        zastąpienia go innym).
    Na wstępnym etapie prac badawczo-rozwojowych, Spółka określa tzw. parametry
    wyjściowe Produktu, to znaczy:
      1) barwa, zapach i konsystencja,
      2) waga jednostkowa wyrobu, pożądane wymiary wyrobu,
      3) sposób pakowania jednostkowego i zbiorczego,

      4) termin przydatności, maksymalna cena za wyrób gotowy akceptowalna przez klienta,
        oraz
      5) parametry dodatkowe (wykraczające poza standardowe normy i przepisy prawne)
        wymagania dotyczące substancji i związków chemicznych.
    W dalszym etapie następuje selekcja surowców, które nadawałyby się do realizacji
    Projektu i spełniały wszystkie wytyczne. Spółka analizuje możliwości pozyskania
    surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe.
    Osoby odpowiedzialne za przygotowanie receptur Produktów muszą wzbogacać
    nieustannie wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko pod względem możliwości ich
    technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod uwagę obowiązujące normy,
    przepisy unijne, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w przemyśle.
    Ww. osoby, bazując na doświadczeniu, wiedzy i zgromadzonych informacjach, opracowują
    wstępną recepturę (uwzględniającą skład surowców zgodny z wymaganiami
    obowiązującego prawa kosmetycznego czy z zakresu chemii gospodarczej, technologię
    kod próby i termin przydatności wyrobu oraz zakres badanych parametrów), określając m.
    in.: skład procentowy poszczególnych składników w wyrobie gotowym, cechy
    organoleptyczne (wygląd, zapach) oraz fizyko-chemiczne (zakres pH, lepkość, gęstość),
    sposób pakowania oraz wstępny termin przydatności na podstawie użytych surowców.
    Wstępna receptura Produktu sprawdzana jest pod kątem możliwości produkcyjnych, m.in.
    jak zachowywać będzie się tak stworzona receptura podczas przenoszenia jej ze skali
    laboratoryjnej na skalę wielotonażową i w trakcie konfekcji.
    Na podstawie zebranych materiałów osoby ze specjalistyczną wiedzą orzekają, czy
    realizacja danej receptury jest możliwa w przełożeniu na warunki produkcyjne Spółki, a
    jeżeli nie, zmieniane są niektóre parametry / surowce / etapy procesu technologicznego
    czy sposobu konfekcji tak, aby produkcja danego Produktu była możliwa. Po opracowaniu
    receptury i otrzymaniu próbek surowców, Spółka przystępuje do przygotowania próby
    laboratoryjnej.
    W sytuacji, gdy po przeprowadzonej próbie laboratoryjnej uzyskany zostaje pozytywny
    wynik, otrzymany produkt poddawany jest badaniom stabilności. Na podstawie
    przeprowadzonych czynności receptura uzyskuje status: "stabilnej", "nadającej się do
    modyfikacji" lub "niestabilnej".
    Receptury Produktów oceniane jako "stabilne" poddawane są szeregowi badań, które są
    niezbędne bądź wskazane do wdrożenia produktu na rynek, takie jak:
        badania mikrobiologiczne,
        badania na obecność ogólnej liczby drobnoustrojów; ocena produktu pod kątem
        zgodności z wymaganiem prawnym i bezpieczeństwa dla zdrowia człowieka pod
        kątem czystości mikrobiologicznej,
        badania dermatologiczne,
        badania wykonane za pomocą testów kontaktowych na grupie probantów, które
        ocenia właściwości drażniące i uczulające wyrobu,
        badania aplikacyjne,
        badania konsumenckie (Produkt testowany przez grupę probantów w warunkach
        jak najbliższych warunków konsumenckiego użycia; probanci otrzymują próbki
        wyrobu oraz opracowane ankiety, które zawierają pytania dotyczące właściwości
        użytkowych produktu; na podstawie zebranych wyników przygotowany zostaje
        raport z ogólną oceną Produktu),
        badania stabilności i kompatybilności z opakowaniem,

        badania polegające na przechowywaniu produktu w docelowym opakowaniu przez
        określony okres czasu w ustalonych przedziałach temperatur,
        badania konserwacji.
    Powyższe badania mogą być prowadzone samodzielnie przez Spółkę w ramach CBR, lub
    też zlecane akredytowanym laboratoriom zewnętrznym.
    Po uzyskaniu raportów z pozytywną oceną powyższych badań, Spółka kompletuje
    pozostałe dokumenty niezbędne do wdrożenia wyrobu (zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawnymi), do którego należy m.in. raport bezpieczeństwa produktu
    kosmetycznego.
    Na podstawie wszystkich danych zostaje opracowany raport oceniający produkt
    kosmetyczny za bezpieczny i nie stanowiący zagrożenia dla zdrowia ludzkiego w
    normalnych i dających się racjonalnie przewidzieć warunkach stosowania, po którym
    następuje:
      1) rejestracja produktu w portalu (...) dotyczącego produktów kosmetycznych,
      2) opracowanie opisów na etykietę produktu (opracowywana jest lista składników na
        podstawie zaakceptowanej receptury, którą należy umieścić na etykiecie Produktu
        zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi oraz propozycja opisu
        marketingowego podkreślającego walory produktu na tle konkurencyjnych
        dostępnych na rynku),
      3) opracowanie opisu technologicznego procesu mieszania (dokonywana jest analiza
        surowców wchodzących w skład zaakceptowanego Produktu oraz sposobu
        mieszania dotychczasowych prób; na podstawie wiedzy o poszczególnych
        surowcach, doświadczeniu z mieszania próbek prototypowych opracowuje się
        najoptymalniejszy opis technologiczny procesu mieszania wdrażanego Produktu).
    Ostatnim etapem w ramach procesu prac badawczo-rozwojowych jest wykonanie jednej
    lub kilku prób produkcyjnych, co następuje w ramach Działu Technologii / Produkcji
    (aczkolwiek osoby zatrudnione w ramach DTP mogą uczestniczyć w prowadzeniu prac
    badawczo-rozwojowych również na wcześniejszych etapach, np. konsultując
    opracowywane receptury pod kątem aspektów technologicznych związanych z produkcją).
    Próby produkcyjne wykonywane są w celu przeniesienia skali z laboratoryjnej na skalę
    produkcyjną. Próba produkcyjna jest przeprowadzona na urządzeniach produkcyjnych. Na
    tym etapie określane są finalne wszystkie parametry produkcji. Próba produkcyjna
    wykonywana jest przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, tzn.: przy udziale
    mechaników ustawiających linie produkcyjne i pakujące, pracowników produkcyjnych,
    pracowników działu jakości oraz technologów.
    Należy podkreślić, iż w celu usprawnienia procesu wdrażania Produktów do produkcji na
    skalę przemysłową, Spółka wdrożyła nowoczesną metodę skalowania x10, opartą o
    specjalnie przystosowane do tego celu mieszalniki homogenizujące. Dzięki zastosowaniu
    ww. mieszalników, Produkty opracowane na etapie prac laboratoryjnych są przenoszone
    bezpośrednio przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji na skalę produkcyjną
    (skalowanie), co znacznie usprawnia proces wdrożenia i ogranicza ilość / koszty prób
    produkcyjnych. Koszty wdrożenia metodologii skalowania x10 zostały częściowo
    sfinansowane w ramach dotacji unijnej.
    Próby produkcyjne wykonywane są do momentu, w którym Spółka uzna, iż zostały
    wypracowane paramenty niezbędne do wytwarzania Produktu na skalę przemysłową
    (powyższe może wymagać wykonania jednej lub kilku prób produkcyjnych). Wykonanie
    jednej lub kilku prób produkcyjnych jest ostatnim etapem prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych nad nowymi bądź ulepszonymi Produktami, umożliwiającym przeniesienie
    produkcji ze skali laboratoryjnej na skalę produkcyjną. Dzięki wykonywaniu prób

    produkcyjnych możliwa jest weryfikacja założeń dotyczących właściwości czy parametrów
    Produktów opracowanych na etapie prac laboratoryjnych, które to założenia z uwagi
    chociażby na ograniczenia techniczne linii produkcyjnych mogą okazać się bardzo trudne
    lub wręcz niemożliwe do przeniesienia na skalę przemysłową. Efektem przeprowadzanych
    prób może być konieczność stosownej zmiany właściwości / parametrów Produktów (a
    więc w istocie konieczność "powrotu" do etapu prac laboratoryjnych).
    Spółka ponosiła własne koszty niezbędne do prowadzenia działalności (,,Wydatki”), w tym:
      1) koszty materiałów / surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności
        badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), zarówno na etapie prowadzenia
        badań i opracowywania receptur Produktów, jak w procesie wykonywania prób
        produkcyjnych,
      2) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia („Materiały / Wyposażenie"),
      3) wydatki na nabycie urządzeń / sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego do
        prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach CBR („Urządzenia CBR"),
      4) wydatki na nabycie maszyn / urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia
        działalności badawczo-rozwojowej w ramach DTP (maszyny i urządzenia
        wykorzystywane do wykonywania prób produkcyjnych; „Urządzenia DTP"),
      5) wydatki na nabycie usług badań laboratoryjnych („Usługi") od podmiotów, o których
        mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571),
      6) wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentów, praw ochronnych na
        wzory użytkowe, praw z rejestracji wzorów przemysłowych („Prawa IP"),
      7) wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność
        gospodarczą,
      8) koszty usług najmu i dzierżawy sprzętu (środki trwałe i wyposażenie) służącego do
        prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych; („Cudze maszyny i urządzenia”)
      9) opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii
        próbnych nowych produktów,
    10) Wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców prowadzących
      działalność B+R („Wydatki na pracowników”)
    Ad. 1. Koszty Materiałów / Surowców
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Spółka nabywa Materiały /
    Surowce, zużywane zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur
    Produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Materiały / Surowce
    zużywane w trakcie wykonywania prób produkcyjnych mogą bądź podlegać utylizacji, w
    sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem, bądź stawać się składnikiem gotowych
    Produktów podlegających sprzedaży na rzecz kontrahentów, w sytuacji gdy próba
    zakończy się powodzeniem.
    Koszty Materiałów / Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z
    ogólnymi zasadami, wynikającymi z art. 15 ust. 4d i 15 ust. ustawy o CIT. Koszty te są
    ewidencjonowane w ewidencji rachunkowej na właściwych kontach księgowych
    dedykowanych dla danego rodzaju kosztu w sposób pozwalający na szczegółową analizę
    kosztów przypisanych dla działalności badawczo-rozwojowej. Innymi słowy, Spółka jest w
    stanie wskazać, który z poszczególnych kosztów nabycia Materiałów / Surowców ujętych
    na danym koncie związany jest z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka zamierza
    prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie tabel /
    zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej
    precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów Materiałów / Surowców jako kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Ad. 2. Wydatki na nabycie Materiałów / Wyposażenia
    Wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Wyposażenia obejmują / mogą obejmować w
    przyszłości następujące pozycje:
      1) wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywanych w CBR,
      2) na nabycie środków ochrony indywidualnej oraz środków czystości (m.in. odzież
        ochronna, płyny i pasty do mycia / czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywanych
        w CBR,
      3) wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma
        specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier)
        wykorzystywanych w CBR,
      4) wszelkie inne na nabycie wyposażenia CBR niezbędnego do jego prawidłowego
        funkcjonowania (np. meble).
    Ad. 3. Wydatki na nabycie Urządzeń CBR
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach wewnętrznego CBR
    Spółka Urządzenia CBR o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których
    wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł. Przedmiotowe Urządzenia CBR
    umożliwiają przede wszystkim prowadzenie badań / opracowywanie receptur Produktów.
    Do Urządzeń CBR zaliczyć można przykładowo:
      1) urządzenie do badań wytrzymałościowych pozwalające na w pełni zautomatyzowany
        proces pomiaru siły, umożliwiające pomiar siły w różnych przypadkach (rozciąganie,
        ściskanie itp.),
      2) cieplarki laboratoryjne (urządzenia do utrzymywania zadanej temperatury, powyżej
        0°C), dygestorium nastolowe,
      3) komora świetlna do wizualnej oceny barw, wiskozymetr (urządzenie pozwalające
        mierzyć lepkość),
      4) mieszalniki do półprodukcji (urządzenia do rozdrabniania, mieszania emulgowania),
      5) wagi elektroniczne,
      6) mieszadła mechaniczne z płynną kontrolą prędkości obrotów.
    Ad. 4. Wydatki na nabycie Urządzeń DTP
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach DTP Spółka
    wykorzystuje Urządzenia DTP o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
    których wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł. Przedmiotowe Urządzenia DTP
    wykorzystywane są w procesie wytwarzania prób produkcyjnych. Niezależnie od
    powyższego, Urządzenia DTP wykorzystywane są również do bieżącej działalności
    produkcyjnej. Spółka jest w stanie określić, jaka część czasu pracy Urządzeń DTP
    poświęcona była na działalność badawczo-rozwojową (wytwarzanie prób produkcyjnych),
    a jaka na bieżącą działalność produkcyjną.
    Do Urządzeń DTP zaliczyć można przykładowo:
      1) mieszalniki homogenizujące wykorzystywane w procesie skalowania,
      2) maszynę do produkcji pomadek w technologii form silikonowych.
    Ad. 5. Wydatki na Usługi
    W toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka korzysta z Usług świadczonych
    przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018
    r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przedmiotowe Usługi obejmują

    przeprowadzanie badań laboratoryjnych/ sporządzanie ekspertyz / opinii z takich badań,
    w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu nowych / ulepszonych Produktów.
    Ad. 6. Koszty uzyskania i utrzymania Praw IP
    Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Spółkę, zaliczyć należy
    wydatki na:
      1) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      2) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      3) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      4) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Powyższe opłaty dotyczyć mogą Patentu, a także innych Praw IP zarejestrowanych w
    przyszłości na rzecz Spółki.
    Ad. 7. Wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność
    gospodarczą
    Wnioskodawca może działać niekiedy na wynajmowanych nieruchomościach /
    pomieszczeniach, w których prowadzi działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 8. Koszty usług najmu i dzierżawy sprzętu (środki trwałe i wyposażenie) służącego do
    prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych
    Spółka może korzystać z wynajmowanego sprzętu lub sprzętu oddanego do używania na
    podstawie umowy leasingu.
    Ad. 9. Produkcja nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii próbnych nowych
    produktów
    Przez opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań Spółka rozumie
    ponoszone w przyszłości opłaty dotyczące przyszłych projektów opakowań, w tym opłat za
    różne siatki i wykrojniki. Zatem, będą to opłaty związane z przygotowaniem wzorów i
    wykrojników dla przyszłych opakowań na kosmetyki. Koszty te będą ponoszone na rzecz
    innych podmiotów gospodarczych (osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących
    działalność gospodarczą).
    Ad. 10. Koszty uzyskania i utrzymania pracowników i zleceniobiorców związanych z
    pracami B+R
    Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców związanych z
    prowadzonymi w tym wszystkie inne należne świadczenia i składki związane z tym
    zatrudnieniem. W szczególności ponosi wydatki na wynagrodzenie następujących
    kategorii pracowników / zleceniobiorców związanych z pracami B+R
      a) wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem
        koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz

      b) wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek
        Produktów („Wydatki na wykonawców”)
      c) wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów
        („Wydatki na testerów”),
      d) wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)
    Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w ewidencji
    rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka
    zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie
    tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze
    bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów jako kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej. Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w
    podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w
    jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 19 lutego 2025 r. (data wpływu 19 lutego 2025 r.) oraz pismami z 19 lutego (data
    wpływu 27 lutego 2025 r.), z 10 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) i z 14 marca
    2025 r. (data wpływu 14 marca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym
    zakresie:
    1. Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki B. z siedzibą w (...) i od tego momentu
      prowadzi prace badawczo – rozwojowe.
    2. Wniosek dotyczy bieżącego okresu działalności Spółki, tj. 2025 r.
    3. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
      stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych.
    4. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 updop.
    5. Wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w
      myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    6. Spółka zamierza zaliczyć wydatki, o których mowa we wniosku do następujących
      kategorii kosztów kwalifikowanych:
        Koszty Materiałów / Surowców - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT
        Wydatki na nabycie Materiałów / Wyposażenia - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT
        Wydatki na nabycie Urządzeń CBR, Wydatki na nabycie Urządzeń DTP – art. 18d
        ust. 3, art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 Ustawy o CIT
        Wydatki na Usługi - art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT
        Koszty uzyskania i utrzymania Praw IP- art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT
        Wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność
        gospodarczą - art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o CIT
        Koszty usług najmu i dzierżawy, leasingu sprzętu (środków trwałych i
        wyposażenia) służącego do prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych -
        art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT
        Produkcja nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii próbnych
        nowych produktów - art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT
        Koszty uzyskania i utrzymania pracowników i zleceniobiorców związanych z
        pracami B+R - art. 18d ust. 2 ust. 1 i 1a Ustawy o CIT

    7. Wszystkie koszty realizacji prac Spółka będzie ponosić ze środków własnych, które nie
      zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym, w tym nie zostaną pokryte dofinansowaniem. Jeżeli
      jakiekolwiek dofinansowanie by się pojawiło Spółka jest świadoma, iż w razie
      uzyskania zwrotu poniesionych wydatków w całości lub części z jakichkolwiek
      programów dofinansowań, Spółka będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego
      rozliczenia B+R na bieżąco za rok w którym owo dofinansowanie zostanie jej
      wypłacone, w rozliczeniu rocznym za ten rok w którym dofinansowanie zostało jej
      wypłacone.
    8. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, wyłącznie w
      tej części, w której nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną odliczone
      od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    9. Zamiarem Spółki jest tworzenie coraz to nowszych, ulepszonych i dostosowanych pod
      panujące potrzeby produktów. W ramach prowadzonych prac Spółka stale poszukuje
      nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub
      biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów zastosowań
      znanych już składników aktywnych.
    10. – 11. Efekty pracy Spółki w zakresie prac, których rezultatem są działania mające na
      celu opracowywanie nowych Produktów, których Spółka jest i będzie „twórcą” co do
      zasady są tworzeniem nowych produktów przez Spółkę. Wnioskodawca pragnie
      wskazać, że prowadzone przez niego prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się
      jednak o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej
      zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie
      składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu
      receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich
      atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność
      zdolność do sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność
      Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników
      wprowadzających ich do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów
      dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt.
      Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze ukierunkowane na
      tworzenie nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących.
    12. W ramach prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie
      nowych Produktów każdorazowo Spółka opracowywała/opracowuje nowe, rozwija
      oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce
      gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    13. Jak już Wnioskodawca wspomniał we wniosku, jego głównym celem jest tworzenie
      nowych produktów oraz rozwijanie ich zgodnie z potrzebami rynkowymi. Spółka
      dostosowuje się do wymagań jej konsumentów oraz wciąż rozszerza swoje portfolio
      oraz bazę klientów. Jak Wnioskodawca zastrzegł prowadzone przez niego prace
      badawczo-rozwojowe mogą opierać się jednak o znane już dotychczas składniki i
      wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich
      innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze składnikami je
      wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane potrzeby
      klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną
      jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o
      daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych
      składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na
      sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w
      komercyjnie udany produkt. Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze

      ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących.
      Wykorzystuje przy tym własne know-how, zasoby ludzkie, możliwości finansowe oraz
      posiadane przez siebie środki trwałe i maszyny, wciąż pozyskuje nowe surowce i
      materiały by swój biznes rozwijać.
    14. Wnioskodawca potwierdza, że wszystkie wymienione we wniosku czynności,
      wykonywane przez Spółkę w ramach prac, których rezultatem są działania mające na
      celu opracowywanie nowych Produktów, które w ocenie Spółki są pracami badawczo-
      rozwojowymi, będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań i nie będą stanowić:
      a) rutynowych  i  okresowych  zmian  tj.  projektów  dotyczących  standardowych  prac
        produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów
        np.  wprowadzenie  okresowych,  drobnych  zmian  i  ulepszeń  w  uprzednio
        opracowanych rozwiązaniach produktowych,
      b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?
      c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
      d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
      e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
      f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
        badawczo-rozwojowych,
      g) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
      h) czynności spoza prac B+R:
          testowania produktu/produktów,
          wykonania badań produktu/produktów,
          oceny produktu/produktów,
          bądź innych tego typu prac
      i) innych prac spoza prac B+R?
        Etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji,
        uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-
        rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to
        moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru
        twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej
        wersji produktu/usługi itd.
    15. Wnioskodawca wskazał przykładowo obecnie prowadzone projekty by zobrazować na
      czym polega jego działalność.
        Przy czym udoskonalanie istniejących kosmetyków służy poprawie jakości
        dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii ich
        wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania
        nowych surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych
        kolorów.
        W tym miejscu Spółka pragnie zaznaczyć, że niniejszy wniosek nie dotyczy jednakże
        takich sytuacji w których następuje produkcja kolejnych partii tego samego
        produktu.
        Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę polegała będzie
        wyłącznie na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub

        oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
        zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (z
        wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).
        Rynek kosmetyczny stale się rozwija więc ideą Spółki jest ciągłe ulepszanie
        produktów, tworzenie nowych receptur i odkrywanie nowych rozwiązań tak by
        rozwijać się wraz z tą gałęzią gospodarki i pozyskiwać nowych klientów wraz z
        poprawą jakości produktów.
    16. W odniesieniu do opisanych we wniosku prac, których rezultatem są działania mające
      na celu opracowywanie nowych Produktów, które Spółka uważa za działalność
      badawczo-rozwojową Wnioskodawca wskazał jaką konkretnie wiedzę istniejącą
      wykorzystuje/wykorzystywała Spółka do prac polegających na projektowaniu,
      produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych
      receptur w ramach opisanych Projektów: jest to głównie wiedza dotycząca specyfikacji
      substancji, powiązań chemicznych, możliwości łączenia produktów, jak również próby
      łączenia nowych składników.
    17. W wyniku prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie
      nowych Produktów powstanie nowa wiedza, która dotyczyć będzie ona kosmetologii.
    18. Na pytanie organu: Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano przy pracach,
      których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, co
      było efektem tego połączenia i kształtowania,
      Spółka odpowiedziała:
      Spółka wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody i stara się
      nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby
      konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy
      oraz działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać
      oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna,
      chemiczna, ale również informatyczna.
    19. Na pytanie organu: Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem
      działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku
      prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku? Prosimy, żeby
      opisali Państwo pokrótce w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we
      wniosku.
      Spółka odpowiedziała:
      Spółka wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody i stara się
      nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby
      konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy
      oraz działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać
      oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna,
      chemiczna, ale również informatyczna.
    20. Na pytanie organu: Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują, rozwijają oraz
      zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności – w odniesieniu do
      każdego projektu, o którym mowa we wniosku? Prosimy o wskazanie konkretnych
      dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które Państwo rozwijają oraz
      zdobywają, np. nauki informatyczne, nauki inżynierskie, czy inne – jakie?
      Spółka odpowiedziała:
      Spółka wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody i stara się
      nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby
      konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy
      oraz działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać

      oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna,
      chemiczna, ale również informatyczna.
    21. Działalność będąca przedmiotem zapytań nosząca znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i
      ciągły na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
      celów do osiągnięcia. Wszelkie działania Spółki są przemyślane i dokonywane zgodnie
      z przyjętym wewnętrznym harmonogramem.
    22. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w pracach, których
      rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów stanowią
      środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z
      art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    23. Wszystkie przedstawione w zdarzeniu przyszłym materiały i surowce, będące
      przedmiotem zapytań Spółki, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w
      związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i
      wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    24. Pozycje jakie będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Surowców
      będące przedmiotem Państwa pytania nr 2 to wszelkiego rodzaju substancje
      wchodzące w skład kosmetyków.
    25. Urządzenia CBR, Urządzenia DTP będące przedmiotem pytań nr 4 i 5 zaliczają się do
      kategorii „sprzętu specjalistycznego”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.
    26. Przedmiotem najmu i dzierżawy, leasingu są głównie sprzęty specjalistyczne i są one
      wykorzystywane przez Spółkę tylko i wyłącznie do prowadzenia projektów badawczo-
      rozwojowych.
    27. Spółka zamierza zaliczyć koszty leasingu, o których mowa w pkt 8 wniosku do kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    28. Wnioskodawca dopuszcza możliwość korzystania z leasingu pewnych sprzętów
      specjalistycznych i te koszty chciałby zaliczyć w przyszłości do kosztów kwalifikowanych
      działalności badawczo- rozwojowej.
    29. Co do zasady korzystanie z wynajmowanego/ dzierżawionego/ leasingowanego
      sprzętu nie będzie wynikało z umów zawartych z podmiotem powiązanym w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    30. Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców związanych z
      prowadzonymi w tym wszystkie inne należne świadczenia i składki związane z tym
      zatrudnieniem. W szczególności ponosi wydatki na wynagrodzenie następujących
      kategorii pracowników / zleceniobiorców związanych z pracami B+R
      a) wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem
        koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz
      b) wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek
        Produktów („Wydatki na wykonawców”)
      c) wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów
        („Wydatki na testerów”), d) wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)
        Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w
        ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b
        Ustawy o CIT. Spółka zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne
        ewidencje pomocnicze w formie tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy
        programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej precyzyjny pozwolą na
        wyodrębnienie kosztów jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki,

        kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi
        wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani
        odliczeniu od podstawy opodatkowania.
        Są to w szczególności wynagrodzenia pracowników i/lub zleceniobiorców wraz ze
        składkami na ubezpieczenia społeczne.
    31. Składniki wynagrodzenia, które zamierza Spółka rozpoznać jako koszty kwalifikowane
      nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
    32. Jeżeli Zleceniobiorcy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie
      dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.
    33. Jeżeli pracownicy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie
      dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.
    34. Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy
      wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników
      należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    35. Koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów
      cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności B+R,
      stanowią po stronie ww. osób należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    36. Na pytanie organu: „czy w ramach ww. kosztów zamierzają Państwo odliczyć składki
      na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części
      finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez
      pracowników na działalność badawczo-rozwojową?”, Spółka odpowiedziała: jeśli
      będzie taka konieczność, to Spółka byłaby zainteresowana taką możliwością.
    37. W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na
      dotychczasowych zasadach.
    W piśmie z 14 marca 2025 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytania nr 13, 14 oraz 15
    mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Pytania
      1. Czy działalność twórcza Spółki opisana powyżej polegająca na opisanych wyżej
        projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji
        poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi działalność
        badawczo rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT i nie
        stanowią rutynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę?
      2. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na materiały / surowce wykorzystywane w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), stanowią w
        pełni koszty prac badawczo rozwojowych?
      3. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w
        pełni koszty prac badawczo rozwojowych?
      4. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń CBR stanowią w pełni koszty
        prac badawczo rozwojowych?
      5. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty
        prac badawczo rozwojowych?

      6. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac
        badawczo rozwojowych?
      7. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni
        koszty prac badawczo rozwojowych?
      8. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty
        prac badawczo rozwojowych?
      9. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń
        stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?
      10. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na produkcje nowych kartonów i innych opakowań
        próbnych stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?
      11. Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac
        badawczo rozwojowych?
      12. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone
        od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-
        rozwojowe?
      13. Czy w razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-
        rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na
        ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło
        zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?
      14. Czy wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac
        badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art.
        18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy
        opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?
      15. Czy w razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-
        rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na
        ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło
        zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji
        czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu
        pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki?
      16. Czy wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac
        badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie
        przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie
        przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy
        opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania od 1 do 10 oraz od 11 do 16 z wyłączeniem
    części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy
    o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytań od 11 do 16 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    W ocenie Wnioskodawcy działalność twórcza Spółki opisana powyżej polegająca na
    opisanych wyżej projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej
    produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi działalność
    badawczo rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT i nie
    stanowią rutynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę.
    Ad. 2.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), stanowią w pełni koszty prac badawczo
    rozwojowych.
    Ad. 3.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac
    badawczo rozwojowych.
    Ad. 4.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac
    badawczo rozwojowych.
    Ad. 5.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na nabycie Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac badawczo
    rozwojowych.
    Ad. 6.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.
    Ad. 7.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo
    rozwojowych.
    Ad. 8.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac badawczo
    rozwojowych.
    Ad. 9.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń stanowią w pełni koszty
    prac badawczo rozwojowych.
    Ad. 10.
    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych stanowią
    w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.
    Ad. 11.

    Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.
    Ad. 12.
    Ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone od
    podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.
    Ad. 13.
    W razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na
    ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać w
    całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.
    Ad. 14.
    Wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy,
    jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.
    Ad. 15.
    W razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych
    opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać zakwalifikowane jako
    wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji czasu pracy faktycznie
    przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie
    przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki.
    Ad. 16.
    Wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace
    badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na
    rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek
    na prace badawczo-rozwojowe.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Uwagi ogólne:
    Zgodnie z treścią art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności
    badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”. Zgodnie z
    art. 4a pkt 27) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: badaniach naukowych -
    oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4
    ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1) oraz pkt 2) ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne
    natomiast rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą

    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.”.
    Ad. 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka prowadzi w ramach swojej działalności prace badawczo-
    rozwojowe. Po pierwsze, Spółka prowadzi badania naukowe, a dokładniej badania
    aplikacyjne polegające na prowadzeniu prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, z nastawieniem na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    oraz wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń. Dodatkowo Spółka prowadzi prace
    rozwojowe, bowiem nabywa, kształtuje oraz wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności
    w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
    lub nowych produktów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Mianowicie Wnioskodawca w celu tworzenia
    nowych produktów oraz doskonalenia procesów produkcji wykorzystuje wiedzę
    ogólnodostępną oraz wprowadza modyfikacje, a także ulepszenia w celu zwiększania tej
    wiedzy. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę jest
    usystematyzowana, a celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz
    wykorzystywanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, a tym samym stałe
    ulepszanie procesów podejmowanych w Spółce oraz produktów i usług oferowanych
    przez Spółkę.
    Głównym założeniem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów B+R jest
    opracowywanie nowych kosmetyków. Z legalnej definicji "działalności badawczo-
    rozwojowej" wynika, że owa działalność powinna mieć charakter twórczy. Posłużenie się
    sformułowaniem działalność twórcza wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to
    taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań
    często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (por. Wyrok
    WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Kr 624/17).
    Tak jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, Spółka specjalizuje się m.in. w
    opracowywaniu nowych oraz udoskonalonych Produktów, stale poszukując nowych
    substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub biotechnologicznie
    modyfikowanych, oraz nowych obszarów zastosowań znanych już składników aktywnych.
    Przedmiotowe prace badawczo-rozwojowe dotyczą przykładowo opracowania nowych linii
    kosmetyków (...).
    Jednocześnie, zwrócić należy uwagę że prace podejmowane w ramach działalności
    badawczo - rozwojowej nie mają charakteru prac rutynowych. Zadania wykonywane przez
    pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy i umiejętności. Prace badawczo-rozwojowe nad produktami
    kosmetycznymi są bowiem zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane
    przez Spółkę nie są produktami powtarzalnymi każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. opracowania od podstaw - choć oczywiście pewne
    podobieństwa pomiędzy nimi mogą istnieć, a niekiedy wynikają one z konieczności
    dostosowania danych składów / formuł kosmetyków do wymogów prawnych i unijnych.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że prace badawczo-
    rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę mają na celu tworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy, planuje i

    nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania założeń (idei Produktu), aż do
    zamknięcia procesu, który następuje wraz z opracowaniem docelowego Produktu i
    uzyskaniem zgody na wprowadzenie go do obrotu. Cały cykl począwszy od opracowania
    idei Produktu, aż po etap uzyskania możliwości jego komercjalizacji, stanowi
    nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Decyzje o podjęciu kolejnych działań
    rozwojowych są podejmowane na podstawie szczegółowych analiz oraz według
    określonych standardów przyjętych w przedsiębiorstwie. Jednym z głównych efektów
    uporządkowanych działań rozwojowych jest przy tym systematyczne budowanie zasobów
    wiedzy z zakresu kluczowych procesów produkcyjnych. Rezultaty i wyniki prac są
    archiwizowane i następnie implementowane na pozostałe tożsame lub podobne procesy
    produkcyjne.
    Ponadto niewątpliwie pomiędzy poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek -
    tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji
    Produktu. Stanowią nierozerwalną całość logiczną i ekonomiczną. Nie może bowiem
    powstać Produkt bez opracowania formuły kosmetycznej, przeprowadzenia szeregu
    badań i analiz, zwalidowania funkcjonalności produktu oraz finalnego uzyskania zgody na
    wdrożenie do obrotu. W konsekwencji, między fazami procesu tworzenia wyrobu
    medycznego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy.
    Ponadto, nie ulega wątpliwości, iż działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest
    na opracowywanie nowych Produktów oraz procesów na podstawie poszukiwań i badań,
    a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych Produktów i
    procesów technologicznych. W swojej działalności Spółka wykorzystuje oczywiście
    zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i
    działalności gospodarczej, jak i podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz
    umiejętności. W świetle definicji działalności badawczo-rozwojowej, charakteryzować się
    ona powinna tym, że musi mieć określony cel czyli powinna być nakierowana na (i)
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz/lub (ii) wykorzystanie tych zasobów do tworzenia
    nowych zastosowań. Działania Spółki sprowadzają się do więc realizacji celu, tj. do
    prowadzenia szeregu projektów dotyczących opracowania analitycznego oraz
    technologicznego produktów kosmetycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy nie ma przy tym znaczenia, że przedmiotowe prace nie zawsze
    prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo
    zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest
    więc cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż
    realizowane przez Spółkę prace podejmowane w ramach CBR jak i DTP spełniają definicję
    prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Opisane w
    stanie faktycznym prace sprowadzają się bowiem do wykorzystania aktualnie dostępnej
    wiedzy z dziedziny nauki i technologii do prowadzenia szeregu projektów dotyczących
    opracowania analitycznego oraz technologicznego produktów kosmetycznych.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji
    przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów
    ustalania zakresu zastosowania Ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce"
    funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne
    pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś
    produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", w ocenie Wnioskodawcy odwołać
    należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów
    ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., pon 1047
    z późn. zm., dalej: "UR"). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w
    doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w
    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Spółka nabywa Materiały /
    Surowce, zużywane zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur
    Produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Materiały / Surowce
    zużywane w trakcie wykonywania prób produkcyjnych mogą bądź podlegać utylizacji, w
    sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem, bądź stawać się składnikiem gotowych
    Produktów podlegających sprzedaży na rzecz kontrahentów, w sytuacji gdy próba
    zakończy się powodzeniem.
    Zakładanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę są
    działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, zatem w ocenie
    Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż koszty zakupu Materiałów / Surowców,
    zużywanych w procesie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej powinny zostać
    zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio
    z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę i tym samym powinny być
    uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.
    Powyższe stanowisko potwierdza:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca
        2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.133.2020.2.JS): "Przepisy omawianej ustawy
        podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i
        surowców, zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których
        istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się
        za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności",
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26
        kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3-4010.142.2019.1.MO): "Biorąc pod uwagę
        cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 udpop,
        pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów,
        surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i
        wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Przepisy
        omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
        materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
        których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej,

        uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z
        powyższym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisane we wniosku wydatki na
        nabycie materiałów i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
        art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w
        ramach ulgi",
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16
        maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3-4010.7.2017.1.APO): "konstrukcja art. 18d ust. 2
        pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów
        wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do
        opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i
        walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty
        kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów,
        rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do
        wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów
        złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie
        wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i
        surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać,
        że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z
        nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością
        badawczo-rozwojową".
    Ad. 3.
    Jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty
    kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. W ocenie Wnioskodawcy podstawą uwzględniania przedmiotowych
    wydatków w podstawie obliczania Ulgi powinien być art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Jak
    wynika bowiem z argumentacji Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym Materiały i
    Wyposażenie mogą zostać uznane za:
      1) surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (do tej kategorii w ocenie
        Spółki zaliczyć można chociażby papier, na którym zapisywana jest cała
        dokumentacja dotycząca Produktów, przy założeniu iż efektem prac badawczo-
        rozwojowych prowadzonych przez Spółkę są Produkty w znaczeniu abstrakcyjnym),
      2) materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (składniki majątku
        zużywane w toku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej).
    Wreszcie jak wskazał Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym, Materiały /
    Wyposażenie które nabywa Spółka związane są z działalnością CBR, stąd nie ulega
    wątpliwości, iż Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania
    Ulgi wydatków na nabycie Materiałów / Wyposażenia.
    Ad. 4, 5, 9
    W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    Należy zaznaczyć, iż w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych ustawa CIT nie zawiera zastrzeżenia, iż do celów kalkulacji ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową należy uwzględnić jedynie te środki, które są wykorzystywane
    wyłącznie do tego rodzaju działalności. Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest
    zakwalifikowanie do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są jedynie
    częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe stanowisko
    znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.233.2018.JS) stwierdzono, że w przypadku, gdy podatnik posiada środki trwałe,
    które wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności
    operacyjnej, podatnik będzie uprawniony do uznania za koszty kwalifikowane tej części
    odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w jakiej są one wykorzystywane do
    prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej w ramach CBR Spółka wykorzystuje Urządzenia CBR
    umożliwiające przede wszystkim prowadzenie badań / opracowywanie receptur
    Produktów. Spółka ujmuje nabywane Urządzenia CBR w ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości
    początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.
    Urządzenia są wykorzystywane w ramach CBR, które z założenia prowadzi wyłącznie
    działalność badawczo-rozwojową. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do
    uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od
    wartości początkowej Urządzeń CBR.
    W przypadku zaś Urządzeń DTP, wykorzystywanych również do bieżącej działalności
    produkcyjnej, Spółka jest w stanie określić, jaka część czasu pracy Urządzeń DTP
    poświęcona jest na działalność badawczo-rozwojową (wytwarzanie prób produkcyjnych), a
    jaka na bieżącą działalność produkcyjną. Stąd też również w tym przypadku,
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Urządzeń DTP, w
    proporcji do okresu, kiedy Urządzenia DTP wykorzystywane są w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Ad. 6.
    W opinii wnioskodawcy koszty wynikające z wydatków na nabycie Usług powinny być
    kwalifikowane jako wydatki poniesione na prace badawczo rozwojowe na podstawie art.
    18d ust. 2 pkt 3, bowiem umowa zawarta została z podmiotem, o którym mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Przedmiotowe Usługi obejmują przeprowadzanie badań laboratoryjnych, sporządzanie
    ekspertyz oraz opinii z takich badań, w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu
    Produktów.
    Ad. 7.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika wprost z treści art. 18d ust. 2 pkt 5
    ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      1) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

      2) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      3) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      4) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    A zatem, wszelkie wskazane powyżej Wydatki związane z utrzymaniem ochrony dla
    Patentu oraz potencjalnie rejestracją / utrzymaniem ochrony nowych Praw IP ponoszone
    przez Spółkę powinny być uwzględniane przez Wnioskodawcę w podstawie obliczania
    Ulgi.
    Ad. 8.
    W ocenie Wnioskodawcy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności
    badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nieruchomości stanowią koszty prac
    badawczo rozwojowych w proporcji kosztów ponoszonych na prace badawczo rozwojowe
    do wszystkich kosztów Spółki. Wnioskodawca jest świadomy, iż Spółka nie jest
    podatnikiem posiadającym status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Jednakże podatnik nie ponosi też kosztów w
    postaci wskazanych w tym przepisie odpisów amortyzacyjnych od własnych budowli i
    budynków. Wnioskodawca działa na wynajmowanych nieruchomościach i zakazu
    zaliczania takich kosztów do kosztów prac badawczo-rozwojowych ustawodawca nie
    przewidział. Z uwagi na brak uregulowania powyższego zagadnienia co do podmiotów
    nieposiadających status centrum badawczo-rozwojowego, Wnioskodawca uważa że
    powinien zastosować powyższy przepis w stosunku do Spółki a contrario tj. przyjmując
    brak zakazu rozliczania wydatków na najem nieruchomości w odniesieniu do Spółki.
    Ad. 10.
    Ze stanowiska Wnioskodawcy wynika, że jego zdaniem koszty kwalifikowane o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, będą stanowiły nasypujące koszty:
      1) opłaty za siatkę i wykrojnik dla nowych opakowań nowych produktów,
      2) opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań,
      3) koszty zakupu materiałów służących do stworzenia prototypów produktów, w tym
        np.: świece, próbki kosmetyków i półprodukty, sznurki, nici, farby, butelki,
        opakowania na kosmetyki, zapachy.
    Powyższe opłaty wykazują bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową polegająca na opracowaniu od podstaw receptur kosmetyków oraz wiążą się
    również z nabyciem materiałów i surowców.
    Ad. 11, 13-16
    Oddelegowanie pracownika do wyłącznego wykonywania prac badawczo-rozwojowych
    sprawi, że jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne będzie
    mogło stanowić koszt prac badawczo-rozwojowych. Z uwagi na wykonywanie przez
    pracownika wyłącznie prac zaliczanych do działalności badawczo-rozwojowej, wysokość
    jego wynagrodzenia wraz z odpowiednimi składkami na ubezpieczenie społeczne będzie

    mogła zostać odliczona od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy jako wydatek na
    prace badawczo-rozwojowe.
    Spółka angażując swoich pracowników w prace badawczo-rozwojowe, ponosi koszty w
    postaci wynagrodzenia pracownika. Koszty te obejmują również wynagrodzenie za czas
    choroby oraz urlopu, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi,
    ponoszonymi zarówno po stronie pracownika jak i pracodawcy, w przypadku
    pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę. Pracownicy zostali
    oddelegowani do konkretnie określonych zadań związanych z pracami badawczo-
    rozwojowymi. Tym samym Spółka ma dokładnie określony czas, który powinien zostać
    przepracowany przez oddelegowanego pracownika. Przepisy podatkowe nie przewidują
    mechanizmu wyliczania proporcji wydatków ponoszonych na prace badawczo-rozwojowe
    związane z oddelegowaniem pracownika do przeprowadzania tych prac. Z uwagi na brak
    ustawowej regulacji, podatnik powinien samodzielnie określić proporcję, która w
    najdokładniejszy sposób będzie wskazywała na proporcję w jakiej koszt będzie mógł uznać
    za kwalifikowany, tj. ponoszony w ramach prac badawczo-rozwojowych oraz będzie
    faktycznie związany z tymi pracami. Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja czasu pracownika
    faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu faktycznie
    przepracowanego na wszystkie prace (w ramach działalności Spółki), jest odpowiednia i
    pozwoli na uwzględnienie w kosztach prac badawczo-rozwojowych jedynie tę cześć
    wynagrodzenia, która jest związana z wykonywaniem konkretnie określonych prac
    badawczo-rozwojowych.
    Z uwagi na powyższe stanowisko zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez niego wydatki
    na wynagrodzenie pracownika wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne mogą być
    odliczane od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy (uwzględniając jego udział w zysku
    Spółki) we wskazanej proporcji czasu pracy pracownika przeznaczanego na prace B+R do
    czasu pracy na wszystkie zadania (zarówno związane z działalnością B+R, jak i pozostałe).
    Zdaniem Wnioskodawcy zaliczenie wynagrodzenia pracowników do kosztów B+R musi być
    dokonywane w oparciu o czas pracy faktycznie przez nich przepracowany. W
    konsekwencji to czas pracy, w jakim pracownik faktycznie wykonywał określone czynności
    B+R w stosunku do wszystkich prac faktycznie przez niego wykonywanych jest istotny dla
    ustalenia proporcji wydatków B+R. W konsekwencji w przypadku Kosztów Etapu 1-3
    stanowiących wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia
    społeczne, prawidłowym sposobem obliczenia proporcji wynagrodzenia pracowników,
    traktowanego jako wydatek B+R, będzie proporcja czasu faktycznie przepracowanego w
    danym miesiącu na prace B+R do całego czasu faktycznie przepracowanego przez
    pracownika w danym miesiącu.
    W przypadku pracownika dedykowanego tylko pracom B+R nie będzie konieczności
    stosowania żadnej proporcji i wynagrodzenie takiego pracownika będzie mogło być w
    100% zaliczone do kosztów B+R.
    Ponadto, w tym zakresie dnia 13 lutego 2024 roku Minister Finansów wydał Interpretację
    ogólną Nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
    nieobecnością pracownika. Na podstawie wyżej wymienionej interpretacji wszelkie
    należności wypłacone z tytułu umowy o pracę (w tym m.in. z tytułu urlopów i choroby)
    oraz odpowiadające im składki ZUS mogą być podstawą naliczenia kosztów
    kwalifikowanych B+R.
    Ad. 12.
    Wyżej wskazane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu
    do każdego z wydatków w dowolny sposób zgodnie z metodami określonymi w art. 15 ust.
    4a Ustawy o CIT. Ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być

    odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-
    rozwojowe na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe za wyjątkiem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników
    zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
    zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
    8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą polegające na opracowywaniu
    nowych oraz udoskonalonych Produktów, stanowią działalność badawczo-rozwojową,
    dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach
    wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka w sposób ciagły pracuje nad ulepszaniem
    obecnych receptur Produktów oraz komponowaniem nowych Produktów. Od (...) r. Spólka
    opracowała i wdrożyła ponad (... ) autorskich receptur dla kosmetyki kolorowej i kosmetyki
    bialej na rynek polski i międzynoarodowy. W ramach prowadzonych prac Spółka stale
    poszukuje nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub
    biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów zastosowań
    znanych już skladników aktywnych.
    Wśród projektów obecnie realizowanych/zrealizowanych przez Spółkę wymienić należy:
    (...)
    Prowadzone przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się o znane już
    dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem
    tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze

    składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane
    potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką
    inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o
    daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych
    składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na
    sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w
    komercyjnie udany produkt.
    Spółka zaznaczyła, że niniejszy wniosek nie dotyczy sytuacji w których następuje produkcja
    kolejnych partii tego samego produktu.
    W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo - rozwojowej wyodrębnić
    można:
        prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach wyodrębnionego w Spółce
        centrum badawczo-rozwojowego („CBR"),
        prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach działu technologicznego /
        zakładu produkcyjnego Spółki („Dział Technologii / Produkcji" lub „DTP").
    Spółka wskazała, iż prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w ramach wewnętrznie
    wyodrębnionego centrum badawczo-rozwojowego, które nie jest centrum badawczo-
    rozwojowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej.
    Jak wynika z opisu sprawy prace badawczo- rozwojowe nad produktami kosmetycznymi są
    zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane przez Spółkę nie są
    produktami powtarzalnymi, każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. opracowania od podstaw.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w ramach prac, których rezultatem są
    działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, Spółka każdorazowo
    opracowywała/opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie wymienione we
    wniosku czynności, wykonywane przez Spółkę w ramach prac, których rezultatem są
    działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów będą działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowić:
    rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac
    produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np.
    wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych
    rozwiązaniach produktowych; czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już
    produktów i usług; produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej; bieżącej operacyjnej
    działalności gospodarczej; działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza
    zakres prac B+R; innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu
    prac badawczo-rozwojowych; promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa
    działalności, czynności spoza prac B+R (testowania produktu/produktów, wykonania
    badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, i
    nnych prac spoza prac B+R). Przy czym etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już
    jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi
    działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu
    /usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru
    twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji
    produktu/usługi itd.

    Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w zakresie projektowania,
    produkcji i testowania oraz skalowania do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur
    w ramach opisanych Projektów, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
      efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku działalność będąca przedmiotem zapytań
    nosząca znamiona działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzona w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wszelkie działania
    Spółki są przemyślane i dokonywane zgodnie z przyjętym wewnętrznym
    harmonogramem.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac, które mają charakter twórczy.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.

    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa prowadzona przez Spółkę polegała będzie wyłącznie na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).
    Rynek kosmetyczny stale się rozwija więc ideą Spółki jest ciągłe ulepszanie produktów,
    tworzenie nowych receptur i odkrywanie nowych rozwiązań tak by rozwijać się wraz z tą
    gałęzią gospodarki i pozyskiwać nowych klientów wraz z poprawą jakości produktów.
    Ponadto w odniesieniu do opisanych we wniosku prac, których rezultatem są działania
    mające na celu opracowywanie nowych Produktów, które Spółka uważa za działalność
    badawczo-rozwojową Spółka wskazała jaką konkretnie wiedzę istniejącą wykorzystuje
    /wykorzystywała do prac polegających na projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz
    skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych
    Projektów: jest to głównie wiedza dotycząca specyfikacji substancji, powiązań
    chemicznych, możliwości łączenia produktów, jak również próby łączenia nowych
    składników. W wyniku prac, których rezultatem są działania mające na celu
    opracowywanie nowych Produktów powstanie nowa wiedza, która dotyczyć będzie ona
    kosmetologii.
    Spółka wskazała również, że wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody
    i stara się nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby
    konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy oraz
    działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać
    oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna, chemiczna,
    ale również informatyczna.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają
    charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia
    nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, prace podejmowane w ramach działalności
    badawczo - rozwojowej nie mają charakteru prac rutynowych. Zadania wykonywane przez
    pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy i umiejętności. Prace badawczo-rozwojowe nad produktami
    kosmetycznymi są bowiem zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane
    przez Spółkę nie są produktami powtarzalnymi każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. opracowania od podstaw - choć oczywiście pewne
    podobieństwa pomiędzy nimi mogą istnieć, a niekiedy wynikają one z konieczności
    dostosowania danych składów / formuł kosmetyków do wymogów prawnych i unijnych.
    Tym samym, opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność twórcza
    Spółki polegająca na opisanym we wniosku projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz
    skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych
    Projektów, stanowi dzialalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT i nie stanowią rytynowych zmian produktów produkowanych przez
    Spółkę.

    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad. 2-16
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
      4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
      5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do
          tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego
          i procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
          patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
        Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,

      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem
    sprawy wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Dodatkowo, wydatki,
    kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi
    wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu
    od podstawy opodatkowania.
    Nadto, wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Spółka nie działa na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie korzysta ze
    zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku

    dochodowym od osób prawnych. Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą
    zostaną wyodrębnione w ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie
    art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne
    ewidencje pomocnicze w formie tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy
    programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie
    kosztów jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki, kwalifikujące się do
    objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w
    jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy
    opodatkowania.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca przewidział odrębne
    uregulowania odnośnie możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop:
      Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
      1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że podatnik ma prawo wyboru jednego z
    trzech wskazanych sposobów zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania
    przychodów. W powołanym przepisie wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów
    prac rozwojowych, użyto spójnika „albo” oznacza to, że podatnik może wybrać jeden z
    trzech sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Podatnik może zatem zaliczyć
    koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały
    poniesione albo poczynając od miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż
    12 miesięcy (pkt 1). Może zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania
    przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym te prace zostały zakończone
    (pkt 2). Może wreszcie koszty prac rozwojowych zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
    wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 (pkt 3).
    Wybór ostatniego z wymienionych sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych
    możliwy jest wówczas, gdy w wyniku prac rozwojowych powstają wartości niematerialne i
    prawne, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. A zatem ustawodawca
    pozostawił podatnikowi wybór sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Jeżeli
    podatnik podejmuje decyzję o ich zakwalifikowaniu bezpośrednio do kosztów
    podatkowych, wówczas nie powinno się narzucać innych zasad.
    Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów
      amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż
      od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;
    Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
      pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
      podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
        prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
        odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
        wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii,
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 2, nr 3 oraz 10 jest ustalenie czy
    ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na:
        materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej („Materiały / Surowce");
        nabycie materiałów i wyposażenia;
        produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych
    stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka nabywa Materiały/Surowce, zużywane zarówno na
    etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur produktów, jak w procesie
    wykonywania prób produkcyjnych. Materiały/Surowce zużywane w trakcie wykonywania
    prób produkcyjnych mogą bądź podlegać utylizacji, w sytuacji gdy próba zakończy się
    niepowodzeniem, bądź stawać się składnikiem gotowych Produktów podlegających
    sprzedaży na rzecz kontrahentów, w sytuacji gdy próba zakończy się powodzeniem.
    Koszty Materiałów / Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z
    ogólnymi zasadami, wynikającymi z art. 15 ust. 4d i 15 ust. ustawy o CIT. Koszty te są
    ewidencjonowane w ewidencji rachunkowej na właściwych kontach księgowych
    dedykowanych dla danego rodzaju kosztu w sposób pozwalający na szczegółową analizę
    kosztów przypisanych dla działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku wszystkie przedstawione w zdarzeniu przyszłym
    materiały i surowce, będące przedmiotem zapytań spółki, są bezpośrednio przez Spółkę
    wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności
    badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-
    rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. Pozycje
    jakie będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów/ Surowców to wszelkiego
    rodzaju substancje wchodzące w skład kosmetyków.
    Wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Wyposażenia obejmują / mogą obejmować w
    przyszłości następujące pozycje:
      1. wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywanych w CBR,
      2. na nabycie środków ochrony indywidualnej oraz środków czystości (m.in. odzież
        ochronna, płyny i pasty do mycia / czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywanych
        w CBR,
      3. wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma
        specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier)
        wykorzystywanych w CBR,
      4. wszelkie inne na nabycie wyposażenia CBR niezbędnego do jego prawidłowego
        funkcjonowania (np. meble).
    Ponadto jak ze stanowiska Spółki wynika koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, będą stanowiły następujące koszty:
      1) opłaty za siatkę i wykrojnik dla nowych opakowań nowych produktów,
      2) opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań;
      3) koszty zakupu materiałów służących do stworzenia prototypów produktów, w tym
        np.: świece, próbki kosmetyków i półprodukty, sznurki, nici, farby, butelki,
        opakowania na kosmetyki, zapachy.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu zdarzenia
    przyszłego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na
        materiały/ surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej,
        nabycie materiałów i wyposażenia
        produkcji nowych kartonów i innych opakowań próbnych

    stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 oraz 10 należało
    uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 4 i 5 jest ustalenie, czy ponoszone
    przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci
    Wydatków na nabycie Urządzeń CBR oraz Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac
    badawczo -rozwojowych.
    W tym miejscu należy przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:
        za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi
        sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów
        laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
        sprzęt nie stanowi środka trwałego,
        zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
        jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w
    ramach wewnętrznego CBR Spółka wykorzystuje Urządzenia CBR o przewidywanym
    okresie używania dłuższym niż rok, których wartość początkowa przekracza kwotę 10.000
    zł. Przedmiotowe Urządzenia CBR umożliwiają przede wszystkim prowadzenie badań
    /opracowywanie receptur Produktów. Urządzenia są wykorzystywane w ramach CBR,
    które z założenia prowadzi wyłącznie działalność badawczo – rozwojową. Spółka ujmuje
    nabywanie Urządzenia CBR w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej wg stawek
    określonych w ustawie o CIT.
    W przypadku zaś Urządzeń DTP, wykorzystywanych również do bieżącej działalności
    produkcyjnej, Spółka jest w stanie określić, jaka część czasu pracy Urządzeń DTP
    poświęcona jest na działalność badawczo-rozwojową, a jaka na bieżącą działalność
    produkcyjną.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Urządzenia CBR, Urządzenia DTP będące
    przedmiotem zapytań nr 4 i 5 zaliczają się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, o
    którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.
    Jak wynika natomiast z opisu sprawy Państwa zamiarem jest uwzględnienie w podstawie
    obliczenia Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Urządzeń
    CBR i Urządzeń DTP, w proporcji do okresu, kiedy Urządzenia DTP wykorzystywane są w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu ponownie wskazać należy, że jeżeli sprzęt stanowi środek trwały kosztem
    kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3
    updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-
    rozwojowej, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust. 1 updop:
        Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
        współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
        kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 16b ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
        1) (uchylony)
        2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
        3) (uchylony)
        4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
        5) licencje,
        6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
        przemysłowej,

      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
        dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W myśl natomiast art. 16b ust. 2 updop:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania:
      1) (uchylony)
      2) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub
        jego zorganizowanej części w drodze:
        a) kupna,
        b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z
          przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
        c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
      2a) wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta
        została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem
        równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym
        mowa w art. 24f - w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
        przenoszone są z tego państwa,
      3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
        wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
          prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
          odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
          wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
          rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
          produktów lub zastosowania technologii,
        d) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub
          współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z
          prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1,
          zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do
          korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów
          amortyzacyjnych dokonuje korzystający
    - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
        odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
        początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu
        przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość
        początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d
        ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo

        jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości
        niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z
    Państwem, iż Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie odliczenia Ulgi
    podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej urządzeń CBR oraz tej
    części odpisów amortyzacyjnych Urządzeń DTP, w jakiej urządzenia DTP są
    wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei w sytuacji gdy dane Urządzenia CBR i DTP będą stanowiły sprzęt specjalistyczny
    wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej to mogą być kosztem
    kwalifikowanym w świetle art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 należało uznać za
    prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 jest ustalenie, czy ponoszone
    przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci
    Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;

      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
      6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);
      6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych
      systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
        na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
        Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka korzysta z Usług świadczonych przez podmioty,
    o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (powyższe zostało przyjęte przez organ jako element stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego nie podlegający weryfikacji). Przedmiotowe Usługi
    obejmują przeprowadzenie badań laboratoryjnych/ sporządzanie ekspertyz/ opinii z
    takich badań, w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu nowych/ ulepszonych
    Produktów.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-
    rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo-
    rozwojowych
    Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 6 wniosku należało uznać za
    prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 jest ustalenie, czy ponoszone
    przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci
    Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo-
    rozwojowych.

    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że do kategorii wydatków, które mogą
    być ponoszone przez Spółkę, zaliczyć należy wydatki na:
      1) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      2) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      3) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      4) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Powyższe opłaty dotyczyć mogą Patentu, a także innych Praw IP zarejestrowanych w
    przyszłości na rzecz Spółki.
    Z uwagi na opis sprawy oraz treść art. 18d ust. 2 pkt 5, należy uznać, że Wydatki na
    nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 8 i 9 jest ustalenie, czy ponoszone
    przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci
        Wydatków na najem pomieszczeń
        Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń
    stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.
    Jak wskazano wyżej art. 18d ust. 2 ustawy o CIT wymienia zamknięty katalog kosztów
    kwalifikowanych, które można odliczyć w ramach ulgi B+R. Wśród nich znajdują się m.in.:
        wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w B+R
        nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R
        odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej
        ekspertyzy, opinie i usługi doradcze.
    Najem pomieszczeń nie jest wymieniony w tym katalogu, co oznacza że nie można go
    zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.
    W uzupełnieniu wniosku przyporządkowali Państwo Wydatki na wynajem nieruchomości,
    w których Spółka prowadzi działalność gospodarczą do art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o CIT:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:

      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
        jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
        ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
        cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
        - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Jak już wcześniej wskazano wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to:
    przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach.
    Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot
    użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu,
    związane z jakąś dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
        sprzęt nie stanowi środka trwałego,
        zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
        jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Z kolei „aparatura” wg słownika języka polskiego PWN to: zespół współpracujących ze sobą
    urządzeń. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, aparatura to
    zespół aparatów, przyrządów, urządzeń stanowiących pewną całość.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych).
    Zatem, odnosząc się do powyższych wyjaśnień Wydatki na najem pomieszczeń nie mogą
    stanowić kosztów kwalifikowanych bowiem nie są one wymienione w zamkniętym
    katalogu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT a tym samym nie spełniają warunków do uznania ich
    za nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego w myśl art. 18d ust.

    2 pkt 2a ustawy o CIT oraz uznania za odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-
    badawczej w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.
    Wyjaśnić należy, że pomieszczenia, w których Spółka prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową nie stanowią sprzętu specjalistycznego oraz aparatury naukowo-badawczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z
    którym ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie działalności badawczo-
    rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac
    badawczo-rozwojowych.
    Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Tym samym wydatki związane z najmem pomieszczeń są wyłączone z kosztów
    kwalifikowanych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest nieprawidłowe.
    Ponadto jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka ponosiła własne koszty
    niezbędne do prowadzenia działalności w tym koszty najmu i dzierżawy sprzętu (środki
    trwałe i wyposażenie) służącego do prowadzenia projektów badawczo- rozwojowych.
    Koszty usług najmu i dzierżawy, leasingu sprzętu (środków trwałych i wyposażenia) Spółka
    przyporządkowała do kategorii kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a
    ustawy o CIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem najmu i dzierżawy, leasingu
    są głównie sprzęty specjalistyczne i są one wykorzystywane przez Spółkę tylko i wyłącznie
    do prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych.
    Ponadto jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku korzystanie z wynajmowanego/
    dzierżawionego/ leasingowanego sprzętu nie będzie wynikało z umów zawartych z
    podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, poniesione przez Spółkę Wydatki na najem i dzierżawę,
    leasing (operacyjny) Cudzych Maszyn i Urządzeń o ile będą one spełniały definicję
    aparatury naukowo-badawczej, o której mowa w przytoczonej powyżej definicji i będą
    wykorzystywane w ramach działalności B+R będą stanowiły koszty prac badawczo
    rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.
    Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na
    korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń na podstawie umów leasingu operacyjnego o ile
    będą one spełniały definicję niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego i
    będą wykorzystywane w ramach działalności B+R będą stanowiły koszty prac badawczo
    rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 11, 13-16 jest ustalenie czy
    ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w
    postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo- rozwojowych
    oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki.
    W związku z cytowanymi wyżej regulacjami stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne

    jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia
    pracowników i zleceniobiorców związanych z prowadzonymi pracami w tym wszystkie
    inne należne świadczenia i składki związane z tym zatrudnieniem. W szczególności ponosi
    wydatki na wynagrodzenie następujących kategorii pracowników / zleceniobiorców
    związanych z pracami B+R
      a) wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem
        koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz
      b) wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek
        Produktów („Wydatki na wykonawców”)
      c) wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów
        („Wydatki na testerów”), d) wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)
    Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w ewidencji
    rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka
    zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie
    tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze
    bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów jako kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej. Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w
    podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w
    jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania. Są to w szczególności
    wynagrodzenia pracowników i/lub zleceniobiorców wraz ze składkami na ubezpieczenia
    społeczne. Składniki wynagrodzenia, które zamierza Spółka rozpoznać jako koszty
    kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
    Jeżeli Zleceniobiorcy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie
    dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.
    Jeżeli pracownicy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie
    dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.

    Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy
    wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników
    należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Oznacza to, że poniesione koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu
    o umowy o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof,
    oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art.
    18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku koszty ponoszone na rzecz pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło),
    którzy wykonują czynności B+R, stanowią po stronie ww. osób należności z tytułów o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa
    zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej
    przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia
    mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o
    CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo – rozwojowej (Prac B+R).
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jeśli będzie taka konieczność, to
    Spółka w ramach ww. kosztów byłaby zainteresowana możliwością odliczenia składki na
    Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części
    finansowanej przez Spółkę.
    W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz
    Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 735 ze zm.). Składki na Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o
    ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 1087 ze zm.). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r. , a tylko takie mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których
    do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
    stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.
    Wobec powyższego nie będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową sfinansowanych przez Państwa składek na Fundusz
    Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń.
    Należy jeszcze raz podkreślić, że w art. 18d ust. 2pkt 1 i 1a ustawodawca wyraźnie
    wskazał, że kosztami kwalifikowanymi w ramach ulgi badawczo -rozwojowej są
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu. Składkami, o których mowa wyżej są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
        ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo
        rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac
        badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;
        w razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-
        rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na
        ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło
        zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest
        prawidłowe;

        wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac
        badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w
        art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy
        opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest
        prawidłowe;
        w razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-
        rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na
        ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło
        zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji
        czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu
        pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki – jest
        prawidłowe;
        wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac
        badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie
        przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie
        przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy
        opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest
        prawidłowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytań nr 11, 13-16 należało uznać za
    prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja
    ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024
    r. poz.16).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 12 jest również ustalenie czy
    ponoszone przez Spółkę wydatki, o których mowa powyżej mogą być odliczone od
    podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 12 jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz
    wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami

    wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 12
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.