Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.88.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Przychody z środków, w szczególności odsetki od rachunków
bankowych, odsetki od lokat, odsetki od pożyczek, prowizje i
inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych, nie
będą zwolnione z podatku, ponieważ s
Słowa kluczowe: inwestycje
odsetki
odsetki-odsetki od kapitału
odsetki-odsetki od kredytu
odsetki-odsetki od odsetek
projekt
prowizje
przychód
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Przychody
podmiotu wdrażającego instrument finansowy w części
zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 53a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe w zakresie pytania nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej również: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Wykonawca” lub „Pośrednik Finansowy”)
    została wpisana do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców dnia (...), a jej jedynym
    Wspólnikiem jest (...), które posiada 100% udział w kapitale Spółki. Fundusz jest spółką
    celową powołaną do realizacji zadań publicznych samorządu wojewódzkiego (...), a nie
    komercyjną. W związku z powyższym, wypracowany przez Spółkę zysk nie podlega
    podziałowi między wspólników, lecz przeznaczany jest wyłącznie na realizację jej celów.
    Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Decyzją Komisji Europejskiej z dnia (...) oraz uchwałą nr (...) z dnia (...) Zarządu
    Województwa (...) (dalej również: „Instytucja Zarządzająca”) został przyjęty Regionalny
    Program Operacyjny Województwa (...) na lata 2014-2020 (zwany dalej: „Program”;
    Program był kilku krotnie zmieniany).
    W ramach ww. (...) dnia (...) zawarł umowę z Instytucją Zarządzającą o finansowaniu
    Projektu (...) (dalej również: „Projekt”) współfinansowanego z (...).
    Celem Projektu jest (...).
    Wnioskodawca dnia (...) zawarł z Menadżerem Funduszu dwie umowy, na mocy których
    Menadżer powierzył Spółce za wynagrodzeniem zadanie wdrożenia i zarządzania
    Instrumentem Finansowym (utworzony przez Pośrednika Finansowego Fundusz
    Pożyczkowy) z którego udzielane są pożyczki Ostatecznym Odbiorcom (MŚP, o którym
    mowa w załączniku nr 2 lub 3 do Umowy, które zawarły z Pośrednikiem Finansowym
    Umowę Inwestycyjną, (...) prowadzących działalność gospodarczą na terenie województwa
    (...), na zasadach i warunkach określonych w Umowie.
    Ze względu na fakt, iż zapisy obu zawartych przez Spółkę z Menedżerem umów dnia (...) są
    analogiczne, w dalszej części wniosku będą nazywane łącznie jako jedna umowa (dalej
    również łącznie: „Umowa”).
    Strony zawarły Umowę działając w oparciu o m.in.:
    1. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr (...) z dnia (...) ustanawiające
      wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego,
      Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu
      Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego
      Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu
      Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające
      rozporządzenie Rady (WE) nr (...),
    2. Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr (...) z dnia (...) ustanawiające zasady
      stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr (...) w zakresie
      szczegółowych uregulowań dotyczących transferu wkładów z programów i
      zarządzania nimi, przekazywania sprawozdań z wdrażania instrumentów finansowych,
      charakterystyki technicznej działań informacyjnych i komunikacyjnych w odniesieniu
      do operacji oraz systemu rejestracji i przechowywania danych (...),

    3. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) nr (...) z dnia (...) w
      sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii oraz
      uchylające rozporządzenie Rady (WE, Euratom) (...),
    4. Ustawę z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki
      spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (t. j. Dz. U. z 2020 r.
      poz. 818 ze zm., dalej również „Ustawa Wdrożeniowa”).
    W ramach Umowy Wnioskodawca ustanowił we własnym imieniu Instrument Finansowy,
    który nie posiada osobowości prawnej.
    Natomiast, zadaniem Menadżera jest wniesienie Wkładu Funduszu Funduszy do
    Instrumentu Finansowego, tj. środki finansowe Funduszu Funduszy, o którym mowa w art.
    2 pkt 27 Rozporządzenia Ogólnego, utworzonego i zarządzanego przez Menedżera na
    podstawie umowy o finansowaniu w celu realizacji Projektu, w tym wkładu finansowego
    na rzecz instrumentów finansowych wniesionego do Funduszu Funduszy przez Instytucję
    Zarządzającą w ramach Programu oraz z Europejskich Funduszy Strukturalnych i
    Inwestycyjnych (EFSI).
    Wkład Funduszu Funduszy wnoszony jest transzami, wypłacanymi na wniosek Spółki do
    Menadżera Funduszu o wypłatę części Wkładu Funduszu Funduszy.
    Oprócz powyższego Menadżer ma prawo skorzystania z Prawa Opcji (prawo Menadżera
    na zasadach i warunkach określonych w postępowaniu o udzielenie zamówienia
    publicznego na wybór Pośredników Finansowych w celu wdrożenia i zarządzania
    Instrumentem Finansowym w ramach Programu). W ramach realizacji Prawa Opcji,
    Menadżer ma prawo do kilkukrotnego wniesienia do Instrumentu Finansowego
    dodatkowego Wkładu Funduszu Funduszy do wysokości wskazanej w Umowie.
    Spółka wykorzystuje ww. Wkład Funduszu Funduszy do realizacji swoich podstawowych
    zadań umownych.
    Do zadań Pośrednika Finansowego należą m.in.:
    1. wniesienie Wkładu Pośrednika Finansowego, tj. wkładu prywatnego lub publicznego
      na zasadach inwestowania prywatnego, który Spółka zobowiązana jest wnieść do
      Instrumentu Finansowego, a następnie przekazać na rzecz Ostatecznych Odbiorców
      razem w Wkładem Funduszu Funduszy w formie pożyczek, z zastrzeżeniem, iż jeżeli
      Menedżer skorzysta z Prawa Opcji, Pośrednik Finansowy zobowiązany jest do
      wniesienia dodatkowego wkładu, proporcjonalnego do wartości wniesionej przez
      Menedżera,
    2. ustanowienie we własnym imieniu Instrumentu Finansowego,
    3. wybór Ostatecznych Odbiorców spośród MŚP, które spełniają warunki z
      uwzględnieniem potencjalnej trwałości ekonomicznej inwestycji, które otrzymują
      finansowanie,
    4. zawieranie Umów Inwestycyjnych, uwzględniając w ich treści wszystkie wymogi
      określone w Umowie,
    5. wypłata Ostatecznym Odbiorcom pożyczki z Wkładem Funduszu Funduszy oraz
      odpowiadającym mu Wkładem Pośrednika Finansowego w Okresie Budowy Portfela
      (okres rozpoczynający się od dnia wypłaty przez Menadżera pierwszej transzy Wkładu
      Funduszu Funduszy do Instrumentu Finansowego i trwa 24 miesiące, w którym
      Pośrednik Finansowy wypłaca na rzecz Ostatecznych Odbiorców Wkład Funduszu
      Funduszy na podstawie zawartych w tym okresie Umów Inwestycyjnych, z
      zastrzeżeniem wskazanym w Umowie), na podstawie zawartych Umów Inwestycyjnych,
    6. zapewnienie, aby Umowy Inwestycyjne zawierane z Ostatecznymi Odbiorcami,
      obejmowały postanowienia w zakresie wskazanym w Umowie, w tym:

        a. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do realizowania Umowy Inwestycyjnej z
        należytą starannością z uwzględnieniem profesjonalnego charakteru jego
        działalności oraz nieangażowania się w działania sprzeczne z zasadami Unii
        Europejskiej, regulacjami unijnymi i krajowymi;
        b. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do prowadzenia odpowiedniej
        dokumentacji i ewidencji księgowej związanej z pożyczką;
        c. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do przestrzegania zasad dotyczących
        unikania nakładania się finansowania przyznanego z EFSI, z innych funduszy,
        programów, środków i instrumentów Unii Europejskiej, a także innych źródeł
        pomocy krajowej i zagranicznej;
        d. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do poddania się wszelkiego rodzaju
        kontrolom Komisji Europejskiej, Europejskiego Trybunału Obrachunkowego,
        Instytucji Zarządzającej, Menedżera, Pośrednika Finansowego lub innych
        uprawnionych podmiotów,
    7. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do zwrotu w całości kwoty wypłaconej z tytuły
      pożyczki zgodnie z Umową Inwestycyjną wraz z odsetkami i innymi zobowiązaniami
      wobec Pośrednika Finansowego wynikającymi z Umowy Inwestycyjnej i postanowień
      Umowy,
    8. otwarcia i prowadzenia rachunków bankowych, wskazanych poniżej.
    W celu realizacji Umowy Wnioskodawca otworzy i będzie prowadził w instytucji finansowej
    zlokalizowanej na terenie Unii Europejskiej następujące rachunki bankowe:
    1) rachunek bankowy z Wkładem Funduszu Funduszy (wyodrębnione konto ewidencyjno-
      księgowe, na którym zgromadzone są środki Wkładu Funduszu Funduszy przed jego
      przekazaniem Ostatecznym Odbiorcom lub środki zwrócone przez Ostatecznych
      Odbiorców w wyniku niewykorzystania części lub całości Wkładu Funduszu Funduszy
      zgodnie z Umową Inwestycyjną, a także Przychody Funduszu Funduszy, tj. wszelkie
      przychody ze środków Wkładu Funduszu Funduszy wpłacone do Instrumentu
      Finansowego, wygenerowane przez Pośrednika Finansowego),
    2) rachunek bankowy Wypłat Pożyczek (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe, z
      którego wypłacane są na rzecz Ostatecznych Odbiorców pożyczki zawierające Wkład
      Funduszu Funduszy oraz Wkład Pośrednika Finansowego),
    3) rachunek bankowy Zwrotów Pożyczek (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe,
      na które Ostateczni Odbiorcy dokonują spłat pożyczek wraz z odsetkami lub innymi
      płatnościami),
    4) rachunki bankowe z Zasobami Zwróconymi (wyodrębnione konto ewidencyjno-
      księgowe, na których gromadzone zasoby zwracane przez Ostatecznych Odbiorców z
      tytułu spłat pożyczek udzielonych i wykorzystanych zgodnie z Umową Inwestycyjną, w
      części odpowiadającej Wkładowi Funduszu Funduszy),
    5) rachunek bankowy Lokat (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe, z którego
      dokonywane są operacje związane z lokowaniem środków Wkładu Funduszu
      Funduszy dokonywane przez Pośrednika Finansowego lokaty bankowe),
    6) rachunek bankowy Własny (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe, inny niż
      rachunek bankowy z Wkładem Funduszu Funduszy, rachunek bankowy Wypłat
      Pożyczek, rachunek bankowy Zwrotów Pożyczek, rachunki bankowe z Zasobami
      Zwróconymi, wskazanymi przez Pośrednika Finansowego w celu prowadzenia
      rozliczeń z tytułu Opłaty za Zarządzanie).

    Za realizację Umowy, Spółka będzie otrzymywać wynagrodzenie w formie Opłaty za
    Zarządzanie, która jest powiązana z wynikami we wdrażaniu Instrumentu Finansowego i
    podzielona jest na dwie składowe:
    1) wynagrodzenie za wyniki w udzielaniu jednostkowych pożyczek,
    2) wynagrodzenie za wyniki w zwrocie przez Ostatecznych Odbiorców środków
      finansowych z Inwestycji, obliczane w proporcji, która została wskazana w Umowie, z
      zastrzeżeniem, iż łączna wartość Opłaty za zarządzanie nie może przekroczyć kwoty
      wskazanej w Umowie.
    Oprócz powyższego, środki udostępnione Spółce w ramach realizacji postanowień Umowy
    a następnie przeznaczone na wsparcie Ostatecznych Odbiorców stanowi źródło
    dodatkowych środków pieniężnych, którymi są odsetki od rachunków bankowych, odsetki
    od lokat, odsetki od pożyczek, prowizje oraz wszelkie inne korzyści odnoszące się do
    udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego.
    Wygenerowane ww. środki są wyodrębnione od pozostałych środków Spółki, w tym Opłaty
    za Zarządzanie, a Pośrednik Finansowy jest zobowiązany do ich zwrotu Menedżerowi wraz
    z Zasobami Zwróconymi (środki zwrócone z inwestycji w Ostatecznych Odbiorców
    odpowiadające udziałowi z Wkładu Funduszu Funduszy w zbiorze zgłoszonych do
    Menedżera pożyczek udzielonych i wypłaconych w Okresie Budowy Portfela przez
    Pośrednika Finansowego na rzecz Ostatecznych Odbiorców na zasadach określonych w
    Umowie, w tym zwroty kapitału, odsetki i wszelkie inne przychody wygenerowane przez
    inwestycje, a także przychody wygenerowane na tych środkach na poziomie Pośrednika
    Finansowego) oraz niewydatkowanego na inwestycje Ostatecznych Odbiorców Wkładu
    Funduszu Funduszy.
    Okres realizacji Umowy strony ustaliły jako okres od dnia zawarcia Umowy do dnia (...), z
    zastrzeżeniem tych postanowień, które ze względu na swój cel obowiązują także po
    zakończeniu obowiązywania Umowy, w szczególności dot. monitoringu i
    sprawozdawczości niezbędnych do prawidłowej realizacji Umowy, archiwizacji oraz
    przechowywania dokumentów związanych z realizacją Projektu oraz ochrony danych
    osobowych oraz danych objętych tajemnicą bankową.
    Pytania (ostatecznie sformułowane pismem z 5 maja 2025 r.)
    1. Czy wygenerowane środki w postaci odsetek od rachunków bankowych, odsetek od
      lokat, odsetek od pożyczek, prowizji oraz wszelkich inne korzyści odnoszących się do
      udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego,
      stanowią przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie pytania
      nr 1, czy przychody, jakie wygenerują zaangażowane środki w ramach Projektu, w
      szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od
      pożyczek, prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę
      są/będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane pismem z 5 maja 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dodatkowe fundusze jakie wygenerują zaangażowane środki w
    ramach Projektu, w szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat,
    odsetki od pożyczek, prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez
    Spółkę, nie stanowią przychodów Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również
    różnice kursowe.

    Przytoczony przepis nie określa ścisłej definicji legalnej pojęcia „przychód”, można jednak
    wskazać, iż przychodem na gruncie ustawy o CIT jest wszelkie trwałe, bezzwrotne i
    definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych
    oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika.
    W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również
    kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te
    spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).
    Do przychodów podatkowych można więc zaliczyć jedynie środki, które są danemu
    podatnikowi należne, tj. w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Definitywny charakter przychodu objawia się zaś w ten sposób, że faktycznie powiększa
    ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Przenosząc powyższe na płaszczyznę analizowanej sprawy, Wnioskodawca zawarł z
    Menadżerem Umowę, na mocy której Menadżer powierzył Spółce za wynagrodzeniem
    zadanie wdrożenia i zarządzania Instrumentem Finansowym, z którego udzielane są
    pożyczki Ostatecznym Odbiorcom prowadzących działalność gospodarczą na terenie
    województwa (...), na zasadach i warunkach określonych w Umowie.
    Celem umożliwienia Wnioskodawcy realizacji powierzonych zadań Menadżer Funduszu
    wniósł Instrumentu Finansowego Wkładu Funduszu Funduszy.
    Powierzone Spółce środki, generują dodatkowe fundusze, które, zdaniem Wnioskodawcy,
    nie stanowią jego przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż nie stanowią
    one trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego w postaci
    środków pieniężnych, dóbr majątkowych czy świadczeń w naturze ani kwot należnych
    spełniających warunki wymienione powyżej (trwałych, bezzwrotnych i definitywny
    charakter).
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, iż jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Spółka jest zobowiązana do oddzielenia powierzonych w ramach Projektu środków od
    pozostałych zasobów Spółki oraz prowadzenia dla nich odrębnej ewidencji księgowej.
    Natomiast, po zakończeniu realizacji Projektu, Spółka jest zobowiązania do zwrotu
    opisach we wniosku środków na wskazany rachunek bankowy. Trudno jest więc mówić,
    aby wygenerowane środki miały dla Wnioskodawcy trwały, bezzwrotny i definitywny
    charakter.
    Podsumowując powyższe, ze względu na fakt, iż:
    1) opisane środki pozostają wyodrębnione od majątku Spółki,
    2) podatnik jest zobowiązany do zwrotu opisanych środków po zakończeniu realizacji
      Projektu oraz okresu monitorowania,
      - środki wygenerowane na powierzonym kapitale nie stanowią przychodów Spółki.
    Powyższe należy jednakże oddzielić od Opłaty za Zarządzanie, która stanowi zapłatę Spółki
    za realizację powierzonych jej zadań, a tym samym stanowi przychód Wnioskodawcy w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie pytania nr
    1, zdaniem Wnioskodawcy przychody, które zostaną osiągnięte z tytułu zaangażowania
    opisanych we wniosku środków, w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i
    inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę są/będą zwolnione z
    podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z powyższego wynika, iż podatnik posiadający siedzibę na terytorium kraju ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy.
    W ustawie przewidziano jednakże wyłączenia oraz zwolnienia z obowiązku podatkowego,
    w tym m.in. w myśl art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, zwalnia się od opodatkowania
    przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki
    spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy
    z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
    europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027, w szczególności odsetki, opłaty
    gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten
    podmiot - w części zwiększającej wkład finansowy z programów służących realizacji
    umowy partnerstwa.
    Brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, iż ustawodawca wprowadził dwie przesłanki
    jego zastosowania:
    1) podmiotową - określającą podmiot wdrażający instrument finansowy oraz
    2) przedmiotową - określającą rodzaj przychodów oraz warunkującą ich zwolnienie w
      części zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego.
    Powyższe wskazuje, iż zwolnienie dotyczy jedynie tej części przychodu, która zwiększa
    wkład finansowy z regionalnych programów operacyjnych. Oprócz powyższego Spółka
    musi być podmiotem wdrażającym instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    Ustawy Wdrożeniowej.
    Na wstępie należy wskazać, iż w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej, nie został
    zdefiniowany instrument finansowy. Definicja tego pojęcia została zawarta w art. 2 pkt 7
    Ustawy Wdrożeniowej, zgodnie z którym instrumentem finansowym jest instrument
    finansowy, o którym mowa w części drugiej w tytule IV rozporządzenia ogólnego.
    W części drugiej w tytule IV Rozporządzenia Ogólnego wskazano m.in., iż EFSI mogą być
    wykorzystywane w celu wspierania instrumentów finansowych w ramach jednego lub
    kilku programów, w tym zorganizowanych poprzez fundusze funduszy, aby przyczynić się
    do osiągnięcia celów szczegółowych określonych w ramach priorytetu.
    Instrumenty finansowe wdraża się, by wesprzeć inwestycje, które uznaje się jako
    finansowo wykonalne i nie otrzymujące wystarczającego finansowania ze źródeł
    rynkowych. Stosując przepisy niniejszego tytułu, instytucje zarządzające, podmioty
    wdrażające fundusze funduszy i podmioty wdrażające instrumenty finansowe zapewniają
    zgodność z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności w zakresie pomocy
    państwa i zamówień publicznych.
    Powyższe również nie stanowi definicji legalnej pojęcia „instrument finansowy” (gdyż ta
    została wskazana w art. 2 pkt 11 Rozporządzenia Ogólnego i odsyła do dalszych aktów
    prawnych) jednakże wskazano cel instrumentów finansowych, którym jest wsparcie
    inwestycji, które uznaje się jako finansowo wykonalne i nie otrzymujące wystarczającego
    finansowania ze źródeł rynkowych.
    Zgodnie zaś z Umową Instrument Finansowy jest wykorzystywany do realizacji Projektu,
    którego celem jest (...).
    Opis Instrumentu Finansowego zawarty w Umowie odpowiada celowi z części drugiej,
    tytułu IV Rozporządzenia Ogólnego, tym samym stanowi on instrument finansowy, o
    którym mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej.

    Dodatkowo należy pamiętać, iż Umowa została zawarta w oparciu o przepisy wynikające z
    Ustawy Wdrożeniowej oraz Rozporządzenia Ogólnego i stanowi niejako dokument
    wykonawczy do Projektu współfinansowanego z EFRR. Natomiast, projekty
    współfinansowane ze środków unijnych szczególnie rygorystycznie muszą przestrzegać
    zasad wynikających z przepisów unijnych, w tym Instrument Finansowy musi stanowić
    instrument finansowy z Rozporządzenia Ogólnego, aby zostać zaakceptowane i
    realizowane.
    Powyższe oznacza, iż Instrument Finansowy stanowi instrument finansowy, o którym
    mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Przechodząc zaś do „podmiotu wdrażającego” instrument finansowy, zgodnie z utrwaloną
    linią interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB1-2.4010.610.2021.1.AK) odniesienie do rozdziału 10 ustawy wdrożeniowej tyczy się
    jedynie instrumentu finansowego, nie zaś samego podmiotu wdrażającego. Nie jest więc
    istotne, czy Spółka jest sama w sobie „podmiotem wdrażającym” w rozumieniu przepisów
    Rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „wdrażać” oznacza „wprowadzać coś nowego do
    użytku”. Zgodnie z Umową Menedżer powierzył wiele istotnych zadań w związku z
    wykorzystaniem środków finansowych Spółce. Tym samym Wnioskodawca jest
    zobowiązany do m.in. ustanowienia i zarządzania Instrumentem Finansowym, z którego
    udzielane są pożyczki dla Ostatecznych Odbiorców w ramach Instrumentu Finansowego,
    dokonuje wyboru Ostatecznych Odbiorców, wypłacania Ostatecznym Odbiorcom pożyczki
    z Wkładem Funduszu Funduszy w Okresie Budowy Portfela.
    Należy również zauważyć, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 Ustawy Wdrożeniowej, Instytucja
    zarządzająca może powierzyć instytucji pośredniczącej, w drodze porozumienia albo
    umowy, zadania związane z realizacją krajowego programu albo regionalnego programu,
    z zastrzeżeniem ust. 6, w tym:
    1. wydawanie decyzji o zwrocie środków przeznaczonych na realizację programów,
      projektów lub zadań oraz decyzji o zapłacie odsetek, o których mowa odpowiednio w
      art. 207 ust. 9 i art. 189 ust. 3b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
      publicznych;
    2. wydawanie decyzji o umorzeniu w całości albo w części oraz o odroczeniu albo
      rozłożeniu na raty spłaty należności wynikających z obowiązku zwrotu środków
      przeznaczonych na realizację programów, projektów lub zadań, o których mowa w art.
      61 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;
    3. rozpatrywanie odwołań od decyzji, o których mowa w pkt 1 i 2, wydawanych w
      pierwszej instancji przez instytucję wdrażającą.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 2 Ustawy Wdrożeniowej, za zgodą instytucji zarządzającej
    instytucja pośrednicząca może powierzyć instytucji wdrażającej, w drodze porozumienia
    albo umowy, zadania związane z realizacją krajowego programu albo regionalnego
    programu, w tym:
    1. wydawanie decyzji o zwrocie środków przeznaczonych na realizację programów,
      projektów lub zadań oraz decyzji o zapłacie odsetek, o których mowa odpowiednio w
      art. 207 ust. 9 i art. 189 ust. 3b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
      publicznych;

    2. wydawanie decyzji o umorzeniu w całości albo w części oraz o odroczeniu albo
      rozłożeniu na raty spłaty należności wynikających z obowiązku zwrotu środków
      przeznaczonych na realizację programów, projektów lub zadań, o których mowa w art.
      61 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Dodatkowo zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy Wdrożeniowej, Instytucja zarządzająca lub, za
    jej zgodą, instytucja pośrednicząca lub instytucja wdrażająca może zlecać usługi związane
    z realizacją swoich zadań innym podmiotom, z wyłączeniem usług polegających na
    prowadzeniu kontroli systemowych.
    Mając powyższe na uwadze, tj. możliwość przesuwania obowiązków na dalsze podmioty,
    jak i uznając zasadę racjonalności ustawodawcy należy przyjąć, że zwolnienie wskazane w
    art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT obejmuje podmioty dokonujące faktycznego wdrożenia
    instrumentów finansowych, a zatem Wnioskodawcę. W przeciwnym wypadku zwolnienie
    podatkowe nie realizowałoby zakładanego celu, gdyż z jednej strony poza zakresem
    zwolnienia znalazłyby się podmioty powołane/dedykowane tylko do celów wdrożenia tego
    typu instrumentów, a z drugiej strony zwolnienie obejmowałoby podmioty niedokonujące
    faktycznego wdrożenia i w efekcie nieosiągające przychodów, o których mowa w treści art.
    17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT.
    Podsumowując, należy stwierdzić, iż Spółka jest podmiotem wdrażającym instrument
    finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrażającej, tym samym pierwsza
    przesłanka została przez Spółkę spełniona.
    Przechodząc do przesłanki przedmiotowej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego
    wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zaangażowania powierzonych środków
    finansowych są wyodrębnione od pozostałych środków Spółki, w tym Opłaty za
    Zarządzanie i przekazywane do Menedżera, w celu ich dalszego wykorzystywania w
    ramach Projektu, tym samym będą zwiększać wkład finansowy.
    Dodatkowo jak wskazywał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.263.2021.1.AK „Należy
    zaznaczyć, że z uwagi na mające zastosowanie do działalności Funduszu normy prawa
    unijnego oraz prawa krajowego (tj. art. 44 i 45 Rozporządzenia Ogólnego oraz art. 29
    Ustawy Wdrożeniowej), wszystkie zwroty z inwestycji dokonanych w ramach instrumentu
    finansowego X, będą zawsze miały status przypisanych do wkładu publicznego i muszą
    być ponownie wykorzystane na realizację celów określonych w Ustawie Wdrożeniowej
    oraz Rozporządzeniu Ogólnym. Oznacza to, że Środki z inwestycji uzyskiwane przez
    Fundusz, ze względu na odgórnie ustalone zasady, zostaną przeznaczone w kolejnym
    obrocie na wsparcie realizacji określonych celów publicznych przez co będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego. Spełniona jest zatem przesłanka
    przedmiotowa, umożliwiająca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 53a Ustawy o CIT do Środków z inwestycji uzyskiwanych przez Fundusz”.
    Zaprezentowany przez Dyrektora KIS sposób wykładni należy przyjąć z pełną aprobatą i w
    tym miejscu należy zaznaczyć, iż ustawodawca, oprócz ww. dwóch przesłanek, nie wskazał
    żadnych dodatkowych kryteriów odnośnie do możliwości zastosowania omawianego
    zwolnienia.
    Rozdział 10 ustawy wdrożeniowej, w art. 29 ust. 1, wskazuje, że: Środki finansowe, po
    wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy o dofinansowanie projektu lub decyzji o
    dofinansowaniu projektu, przypisane do wkładu finansowego z programu operacyjnego,
    oraz odsetki i inne przychody, a także zyski powstałe na skutek obrotu tymi środkami
    podlegają zwrotowi na rachunek wskazany przez właściwą instytucję, a następnie są
    ponownie wykorzystywane (...).

    Powyższy przepis wraz z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT jednoznacznie wskazują, że
    konstrukcja przewidzianego zwolnienia stanowi dodatkową zachętę do kontynuowania
    inwestycji, co dodatkowo maksymalizuje cele założone przez ustawodawcę polegające na
    premiowaniu ponownego wykorzystania środków z inwestycji na cele publiczne.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż omawiane przychody będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego, a więc przesłanka przedmiotowa zostanie
    spełniona.
    Podsumowując odnosząc się do wykładni systemowej i celowościowej należy zauważyć, iż
    wprowadzając zwolnienie, Ustawodawca miał na celu wyeliminowanie ryzyka uszczuplenia
    środków przeznaczonych na cele publiczne oraz zachęcanie podmiotów do wielokrotnego
    obrotu tymi środkami, tj. na maksymalne wykorzystanie środków na realizację projektów.
    Potwierdzeniem powyższego jest pismo Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, podpisane
    przez Dyrektora Departamentu Koordynacji Wdrażania Funduszy UE, stanowiące
    odpowiedź na pismo Ministerstwa Finansów (Departament Podatków Dochodowych) z
    dnia 26 stycznia 2018 r. (sygn. DD6.8223.5.2018), w którym wskazano, że: „Celem
    wprowadzenia w art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT zwolnienia od podatku dochodowego
    przychodów podmiotów wdrażających instrumenty finansowe była ochrona przed
    opodatkowaniem i - w konsekwencji - uszczupleniem publicznych środków programów
    operacyjnych Polityki Spójności przeznaczonych na wdrażanie instrumentów finansowych.
    (...) Nałożenie na te środki podatku dochodowego powodowałoby uszczuplenie środków,
    które w kolejnym obrocie muszą być przeznaczone na wsparcie realizacji określonych
    celów publicznych. Zwolnienie podatkowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT
    pozwala zatem maksymalizować korzyści wynikające z użycia i wielokrotnego obrotu
    zwrotnych form finansowania projektów o istotnym znaczeniu dla gospodarki, ale przede
    wszystkim pozwala na wypełnienie obowiązków spoczywających na instytucjach
    zarządzających oraz państwie członkowskim, wynikających z prawa unijnego. (...) w opinii
    Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, wszystkie dochody przypisane do wkładu publicznego
    w ramach instrumentów finansowych realizowanych w programach operacyjnych,
    niezależnie od sposobu ich wypracowania, korzystają ze zwolnienia podatkowego
    określonego w art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.” (pismo to zostało przytoczone m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    2.4010.650.2021.1.AK z dnia 3 lutego 2022 r.).
    Powyższe należy jednakże oddzielić od Opłaty za Zarządzanie, która stanowi
    wynagrodzenie Spółki za realizację Umowy, a tym samym nie będzie zwiększać wkładu
    finansowego Projektu, tj. nie korzysta/nie będzie ona korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust.
    1 pkt 53a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr
    1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    W piśmiennictwie oraz judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym
    przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M.
    Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, LEX 2014). Z kolei w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt
    II FSK 1248/11 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, zgodnie z którym z istoty
    podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku
    podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej.
    Otrzymane świadczenie może być więc uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter
    definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę
    dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Zasadne jest więc
    twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika
    nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku
    uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w
    sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego
    jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy uznać, że Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia, czy wygenerowane środki w postaci odsetek od rachunków
    bankowych, odsetek od lokat, odsetek od pożyczek, prowizji oraz wszelkich inne korzyści
    odnoszących się do udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z
    Instrumentu Finansowego, stanowią przychody Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy
    o CIT, jest prawidłowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, zawarliście Państwo jako Pośrednik Finansowy, w dniu (...) dwie
    umowy z (...) (Menadżer Fundusz), na mocy których Menadżer powierzył Państwu za
    wynagrodzeniem zadanie wdrożenia i zarządzania Instrumentem Finansowym, z którego
    udzielane są pożyczki Ostatecznym Odbiorcom. W ramach Umowy ustanowiliście Państwo
    we własnym imieniu Instrument Finansowy, który nie posiada osobowości prawnej.
    Natomiast, zadaniem Menadżera jest wniesienie Wkładu Funduszu Funduszy do
    Instrumentu Finansowego, tj. środki finansowe Funduszu Funduszy, o którym mowa w art.
    2 pkt 27 Rozporządzenia Ogólnego, utworzonego i zarządzanego przez Menadżera na
    podstawie umowy o finansowaniu w celu realizacji Projektu. Wkład Funduszu Funduszy
    wnoszony jest transzami, wypłacanymi na Państwa wniosek do Menadżera Funduszu o
    wypłatę części Wkładu Funduszu Funduszy. Ww. Wkładu Funduszu Funduszy
    wykorzystujecie Państwo do realizacji swoich podstawowych zadań umownych.
    Środki udostępnione Państwu w ramach realizacji postanowień Umowy a następnie
    przeznaczone na wsparcie Ostatecznych Odbiorców stanowią źródło dodatkowych
    środków pieniężnych, którymi są odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat,
    odsetki od pożyczek, prowizje oraz wszelkie inne korzyści odnoszące się do
    udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego. Co
    istotne, ww. środki są wyodrębnione od pozostałych Państwa środków, a Państwo jako
    Pośrednik Finansowy jesteście zobowiązani do ich zwrotu Menadżerowi.
    W świetle powyższego opisu trudno uznać przychody w postaci odsetek od rachunków
    bankowych, odsetek od lokat, odsetek od pożyczek, prowizji osiągniętych w ramach

    zawartej umowy z Menadżerem Funduszu, za Państwa przychody. Wygenerowane ww.
    środki są wyodrębnione od pozostałych Państwa środków i jesteście Państwo zobowiązani
    do ich zwrotu Menadżerowi Funduszu, w celu ich dalszego wykorzystywania w ramach
    Projektu. Powyższy mechanizm wskazuje, że Państwo w istocie nie uzyskujecie
    przychodów w postaci odsetek od rachunków bankowych, odsetek od lokat, odsetek od
    pożyczek, prowizji, a pełnicie jedynie funkcję pośrednika w przekazywaniu tych środków
    finansowych.
    Dodatkowo, jesteście Państwo spółką celową powołaną do realizacji zadań publicznych
    samorządu wojewódzkiego, (...). W związku z realizacją tego celu w ramach zawartej (...)
    umowy z (...) będziecie Państwo realizować zadania w ramach Projektu (...), za co
    otrzymacie Państwo wynagrodzenie w formie opłaty za zarządzanie.
    Zatem, skoro przychody jakie wygenerują zaangażowane przez Państwa środki w ramach
    Projektu, tj. odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od pożyczek,
    prowizje i inne przychody odnoszące się do udostępnionego kapitału w ramach
    udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego, nie stanowią Państwa definitywnego
    przysporzenia majątkowego, nie stanowią one przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1
    updop.
    Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest więc prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego, ponieważ pytanie nr 2 zostało zadane warunkowo tj. na
    okoliczność gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostałoby ocenione jako
    nieprawidłowe, ocena w zakresie tego pytania jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.