Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-581/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-21
Teza: Czy w związku z amortyzacją nieruchomości i/lub maszyn zakwalifikowanych jako środki trwałe, wniesionych uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i maszyn w pełnej wysokości?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; składnik-składnik majątkowy; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2012 r. (wpływ do tut. BKIP 22 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i maszyn w pełnej wysokości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i maszyn w pełnej wysokości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka zamierza podwyższyć w przyszłości kapitał zakładowy poprzez emisję nowych udziałów, które zostaną pokryte wkładami niepieniężnymi w postaci nieruchomości i/lub maszyn. Żaden z planowanych aportów nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 4a pkt 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm.; dalej „ustawa o PDOP”).

W zamian za wniesione aporty w postaci zabudowanych nieruchomości i/lub maszyn udziałowiec otrzyma udziały w Spółce o określonej wartości nominalnej. Wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie odzwierciedlać wartość rynkową aportów i zostanie w całości przekazana na kapitał zakładowy Spółki (udziały będą emitowane bez premii emisyjnej).

Część nieruchomości i/lub maszyn otrzymana aportem może być w przyszłości wykorzystywana w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i w konsekwencji zostanie zakwalifikowana jako środki trwałe oraz będzie amortyzowana dla celów podatkowych. Inne nieruchomości i/lub maszyny mogą być traktowane jak aktywa obrotowe przeznaczone do sprzedaży (zapasy).

W przyszłości Spółka planuje dokonanie sprzedaży otrzymanych w drodze aportu składników majątku - zarówno aktywów rozpoznanych jako środki trwałe, jak również aktywów obrotowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z amortyzacją nieruchomości i/lub maszyn zakwalifikowanych jako środki trwałe, wniesionych uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i maszyn w pełnej wysokości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Spółki, w związku z amortyzacją nieruchomości i/lub maszyn zakwalifikowanych jako środki trwałe, wniesionych uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i/lub maszyn w pełnej wysokości.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – zwanej dalej „ustawą o PDOP”), odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wartość początkowa wniesionych do Spółki środków trwałych powinna zostać ustalona na podstawie przepisu art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W świetle powyżej zacytowanych przepisów nie ulega wątpliwości, iż w razie otrzymania w przyszłości przez Spółkę w drodze aportu składników majątku, które następnie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych, wartość początkową przedmiotowych składników majątku będzie stanowić wartość ustalona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa od ich wartości rynkowej. Jak natomiast Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, wartość przedmiotowych składników majątku ustalona na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego będzie równa ich wartości rynkowej. Co więcej, Spółka wskazała w niniejszym wniosku, iż wartość nominalna udziałów obejmowanych w Spółce w zamian za wkłady niepieniężne będzie równa wartości początkowej wnoszonych składników majątku. Oznacza to, iż wartość wkładu będzie w całości przekazana na kapitał zakładowy Spółki.

Skoro zatem planowany aport środków trwałych będzie w całości przekazany na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, to odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych środków trwałych, ustalonej w wysokości ich wartości rynkowej, będą stanowić koszty uzyskania przychodu w pełnej wysokości.

Stanowisko zaprezentowane powyżej znajduje potwierdzenie w poglądach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1136/11/CzP, potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym „w przypadku przekazania całej wartości wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Znaków Towarowych ustalonej w wysokości ich wartości rynkowej zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym w pytaniu nr 1, będą stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej wysokości." Także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2011 r., nr ILPB4/423-347/11-3/MC, przyznał, iż „wartość początkową środków trwałych, które zostały wniesione w postaci aportu do spółki kapitałowej- Wnioskodawcy, stanowić będzie - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ich wartość określona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od wartości rynkowej."

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, iż w związku z amortyzacją nieruchomości i/lub maszyn zakwalifikowanych jako środki trwałe, wniesionych uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości i/lub maszyn w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 zostały wydane odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.