Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.892.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od marca 2023 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wnioskodawca wykonuje
    czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego - aplikacji webowych.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o
    PIT"). Dochody osiągane przez wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem aplikacji webowych. Od marca 2023 r. Wnioskodawca
    prowadzi prace nad aplikacjami webowymi dla klientów swojego kontrahenta. Aplikacje,
    którymi zajmuje się wnioskodawca dotyczą m.in. obsługi wniosków o granty, biblioteki do
    tworzenia formularzy dynamicznych na podstawie plików płaskich, systemu do zgłaszania
    anonimowych zgłoszeń w strukturach organizacji oraz systemu do zarządzania i śledzenia
    flot pojazdów.
    Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie
    kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie oraz implementowanie
    oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy a także ulepsza
    oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wnioskodawca tworząc
    oprogramowanie korzysta z takich technologii, jak: java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type
    script, html5 oraz python. Wnioskodawca w codziennej pracy wykorzystuje również
    narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA, pgAdmin oraz podobne.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych,
    rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych
    umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć.
    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze
    mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych
    rozwiązań. Tworzone przez wnioskodawcę oprogramowanie zawsze odznacza się
    oryginalnym oraz autorskim charakterem. W związku z powyższym tworzone
    oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na
    podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).
    Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego
    oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują wnioskodawcy do
    momentu przeniesienia ich na kontrahenta. Na gruncie umowy, na podstawie której
    wnioskodawca obecnie świadczy usługi programistyczne, a która to została zawarta z
    zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na kontrahenta
    następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na następujących polach
    eksploatacji:

    a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania danego utworu - wytwarzanie każdą znaną w
      dacie zawarcia umowy techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską,
      reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,
    b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dany utwór utrwalono -
      wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,
    c) w zakresie rozpowszechniania danego utworu w sposób inny niż określony w punktach
      powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz
      nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby
      każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym
      w sieciach komputerowych,
    d) użyczenie lub najem Utworów lub ich opracowań.
    Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą
    dokonania zapłaty wynagrodzenia przez Zleceniodawcę za wykonaną pracę w danym
    miesiącu. Wynagrodzenie, które przewidziano umową łączącą strony obejmuje całość
    czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Faktury,
    które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż
    nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz
    postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają
    charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace
    realizowane przez wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa
    funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych
    nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy. W związku z tworzeniem
    oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, wnioskodawca
    pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie
    jak:
    1. zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza,
    planowanie prac;
    2. praca nad przygotowaniem oprogramowania;
    3. optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania;
    4. test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;
    5. przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy spełnia cechy
    działalności badawczo-rozwojowej:
    1. nowatorskość i twórczość - Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego
      komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca
      odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego
      zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
      sposobu,
    2. metodyczność - Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz
      uporządkowanie w sposób opisany powyżej.

    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi
    Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez
    siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje
    ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, a
    tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:
    a) koszty użytkowania samochodu - za koszty użytkowania samochodu wnioskodawca
      rozumie koszty zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne,
      jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z
      ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych,
      ubezpieczenia, przeglądów; wnioskodawca obecnie nie ponosi tych kosztów, lecz
      planuje je w przyszłości,
    b) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne - za koszty sprzętu komputerowego i
      urządzeń peryferyjnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera
      stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery
      internetowej, pamięci zewnętrznej; wnioskodawca planuje ponieść wskazane koszty, w
      tym dokonać zakupu laptopa oraz smartphona,
    c) usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy - za koszty usług telekomunikacyjnych
      wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny;
    d) książki branżowe i szkolenia - Wnioskodawca planuje ponosić wydatki związane z
      zakupem książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach
      oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania,
      technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu
      architektury systemów informatycznych oraz udziałem w szkoleniach branżowych,
      służących podniesieniu kwalifikacji lub poszerzeniu wiedzy z zakresu rozwiązań
      programistycznych;
    e) serwery i usługi internetowe - pod tą kategorią wnioskodawca rozumie koszty
      związane z zakupem domen, hosting, dostępem do platform chmurowych m.in.
      AZURE, AWS, dostępem do dysków sieciowych oraz VPN;
    f) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe - za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów
      biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych, drukarki, papieru,
      tonerów, zakupu długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na
      biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, a także wszelkich innych
      podobnych materiałów biurowych, jakie służą lub mogą służyć przy codziennej pracy;
      Wnioskodawca nie poniósł jeszcze kosztów ze wskazanej kategorii, lecz planuje je w
      przyszłości,
    g) księgowość - Wnioskodawca co miesiąc ponosi koszty usług księgowych.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz
    możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z
    kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym
    oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie
    zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług
    programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz
    sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia
    oprogramowania.
    Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej
    ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi
    IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych,

    urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt
    komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez
    Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca
    nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze
    jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom
    specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne
    jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki
    związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjny są
    wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje
    obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie
    zaplecze techniczne i biurowe.
    Wnioskodawca chciałby dokonać korekty rozliczenia podatkowego za rok 2023,
    korzystając z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca z
    uwagi na kontynuację prac chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku
    dochodowego także w rozliczeniu za bieżący rok podatkowy, jak i lata następne
    (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do tych
    przedstawionych w niniejszym wniosku).
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2023 r., tj. od rozpoczęcia prac
    związanych z tworzeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Wnioskodawca
    w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde
    ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1) Dotychczas Wnioskodawca wytworzył następujące oprogramowanie:
    1. Platforma do ewidencji i śledzenia flotą pojazdów
    Platforma przeznaczona jest do monitorowania i ewidencjonowania flotą pojazdów w
    danej organizacji i jej pododdziałów. Platforma przechowuje informacje m.in. o
    organizacjach, kierowcach i ich zatrudnieniu wraz z historią, pojazdach (w tym organizacja
    zarządzająca, dane techniczne, informacje o kierowcach, typ pojazdu, ubezpieczenia,
    przeglądy), trasy pobierane z zainstalowanych urządzeń w pojazdach, użytkownicy
    aplikacji.
    Innowacyjne funkcje:
    a) śledzenie pojazdów na mapie w czasie rzeczywistym,
    b) możliwość przeglądu tras i ich parametrów (czas, średnia prędkość, odcinkowa
    prędkość, punktowa prędkość) - z możliwością filtrowania np. po dacie, pojazdach,
    kierowcach,
    c) raporty z wykorzystaniem funkcjonalności (...),
    d) automatyczne powiadamianie o nadchodzących czynnościach - odnowienie
    ubezpieczenia, wykonanie przeglądu, wymiana oleju (po czasie lub przejechanych
    kilometrach).
    Aplikacja stworzona została w celach monitorowania kierowców - styl/ekonomiczność
    jazdy. Jak bezpieczeństwo pojazdów m.in. przewożących cenne ładunki.

    2. Dynamiczne Formularze
    Biblioteka/zewnętrzny komponent do łatwego, szybkiego i bezinwazyjnego w kod aplikacji
    tworzenia formularzy w aplikacji. Komponent ten po zaciągnięciu do aplikacji pozwala na
    wgrywanie plików płaskich/tekstowych w formacie (...) o zdefiniowanej strukturze tak, aby
    powstał dla użytkownika przyjemny i łatwy w obsłudze interfejs formularza do
    wypełnienia. Do wykorzystania są różne sekcje oraz elementy. Sekcje to m.in. tabele (z
    możliwością modyfikowania jej wyglądu), siatki (możliwość ustawiania pól w dostosowanej
    liczbie pól koło siebie), tabela addytywna (tabela pozwalająca na dynamiczne dodawanie
    kolejnych rekordów, również z możliwością dynamicznego modyfikowania wyglądu).
    Elementy to m.in. pola tekstowe, pola liczbowe, ładowanie plików, (...), (...), listy
    słownikowe. Pola i sekcje mogą być zależne (widoczne, wymagane) od innych elementów.
    Każdy element może zostać wyposażony w walidatory sprawdzające poprawność
    wprowadzonych danych. Możliwe jest również wyliczanie skomplikowanych reguł i
    wartości poprzez wykorzystanie wbudowanego/zaimplementowanego „kalkulatora”
    3. Platforma do składania i zarządzania grantami
    Platforma utworzona do zarządzania konkursami/naborami a uzyskanie grantów
    /stypendiów/pomocy stypendialnych z wykorzystaniem powyższej biblioteki. System ten
    posiada trzy poziomową strukturę Konkursu/Programu. Każdy Konkurs posiada działania
    /akcje. Do każdej akcji można przypisać Nabór. W naborach znajdują się formularze
    wniosków, ocen formalnych, ocen merytorycznych, umów, sprawozdań. Użytkownicy
    poprzez odpowiednie uprawnienia mają dostęp do poszczególnych modułów.
    Administracja może zarządzań konkursami oraz formularzami.
    Innowacyjne funkcjonalności:
    a) możliwość utworzenia mapowania pól (automatycznego przenoszenia danych z
    jednego formularza do drugiego) możliwe jest wybór: pierwsza/ostatnia wartość,
    połączenie wszystkich wartości, suma wszystkich wartości z wyszukanych formularzy.
    Mapowanie danych jest na podstawie unikalnych kluczy w plikach JSON.
    b) raporty - użytkownik ma możliwość utworzenia wzoru własnego raportu z wybranymi
    danymi z każdego formularza, bądź danych z Listy wcześniej ustalonej. Następnie ma
    możliwość generowania raportu do plików m.in. xlsx lub pdf.
    c) zarządzanie Formularzami oraz parametrami o czasem
    tworzenia/składania formularzy. System po wybraniu dat automatycznie pilnuje
    możliwość złożenia.
    d) słowniki dynamiczne - możliwość tworzenia własnych słowników do wykorzystania w
    formularzach. Wartości słownikowe mogą być zagnieżdżone (czyli posiadać rodzica
    /dziecko)
    e) funkcjonalność „Zaloguj jako” - pozwala dla administratora przelogowanie się a konto
    wybranego użytkownika, w ramach pomocy zdalnej, tak aby widzieć na ekranie te same
    wartości i moduły co użytkownik.
    4. Platforma elektronicznej karty obiegowej.
    Platforma utworzona w celu monitorowania pracowników i sprzętu w organizacji. Każdy
    nowy lub odchodzący pracownik ma do wypełnienia kartę obiegową - czyli przejście
    odpowiednich etapów przed przyjęciem lub odejściem m.in. pobranie/zdanie sprzętu,
    skontaktowanie się z odpowiednimi działami. Aplikacja pozwala też zarządzać sprzętem -
    jak składaniem wniosków o nowy sprzęt, wymianę sprzętu lub zmianę lokalizacji. Po
    wprowadzeniu danych nowego pracownika automatycznie tworzy się dla niego karta
    obiegowa oraz odpowiednie działy zostały poinformowane, że dana osoba się zgłosi np.
    po sprzęt bądź szkolenie. Każdy pracownik miał przypisany sprzęt.

    Użytkownik może zgodnie z uprawnieniami wnioskować o nowy/wymianę/utylizację
    sprzętu w swoim imieniu bądź w imieniu podwładnego. Następnie wniosek przechodzi
    poprzez proces zatwierdzania przez przełożonych kierowników danego działu. Na
    podstawie wniosku i akcji wykonanych przez odpowiednie osoby dane automatycznie się
    aktualizują systemie.
    2) - 4) Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych
    funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu
    istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich
    efektywność, skalowalność lub użyteczność.
    Proces ten obejmuje projektowanie, implementację i optymalizację algorytmów oraz
    wprowadzanie nowych rozwiązań m.in. przetwarzanie w chmurze czy analiza danych.
    Wnioskodawca tworząc lub rozwijając oprogramowanie korzysta z takich technologii, jak:
    java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type script, html5, Angular oraz python. Wnioskodawca w
    codziennej pracy wykorzystuje również narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA,
    pgAdmin, platformę chmurową Azure oraz narzędzia Jenkins, GitLab CI, Docker,
    Kubernetes.
    Tworzone rozwiązania programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań
    przede wszystkim z uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów.
    Oprogramowanie wyróżnia się nowoczesną architekturą pozwalającą na łatwiejszą
    skalowalność i wdrażanie nowych funkcji bez zakłócania działania całego systemu.
    Cele postawione podczas współpracy przy każdym z projektów to:
    a) opracowanie podstawowego prototypu systemu/programu komputerowego, który
    adresuje zidentyfikowane potrzeby klienta,
    b) rozwój funkcjonalności programu - integracja z systemami zewnętrznymi, dostosowanie
    procesów oraz ich automatyzacja,
    c) stworzenie intuicyjnego, responsywnego interfejsu użytkownika.
    Do każdego projektu jest tworzony harmonogram w zależności od czasu przeznaczonego
    na realizację systemu. Harmonogram składa się w zależności od czasu trwania współpracy
    z m.in. następujących elementów:
    a) zbieranie wymagań i stworzenie planu funkcjonalnego.
    b) stworzenie prototypu.
    c) testowanie i iteracyjne poprawki.
    d) wdrożenie pierwszej wersji systemu/programu.
    e) rozwój funkcji ora optymalizacja wydajności programu.
    f) finalizacja prac.
    Efektem prac wnioskodawcy jest oprogramowanie charakteryzujące się
    zautomatyzowanymi procesami, które oszczędzają czas i zasoby klienta.
    Wnioskodawca dysponuje następującymi zasobami wiedzy:
    a) znajomość języków programowania takich jak Python, Java,
    Angular/JavaScript (w zależności od używanej technologii),
    b) doświadczenia w projektowaniu systemów backendowych i frontendowych,
    c) znajomości architektury mikroserwisów oraz wzorców projektowych,
    d) znajomości algorytmów oraz metod optymalizacji,
    e) umiejętności analizy wymagań biznesowych i technicznych.

    Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem szczegółowo analizuję
    wymagania projektowe i wykonuję badania nad istniejącymi rozwiązaniami na rynku, aby
    określić, w jaki sposób moje oprogramowanie może wprowadzać innowacje.
    W codziennej pracy Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu
    zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów danych (big data), ich
    wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa oraz nowoczesnych
    technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na frameworkach takich jak
    Angular, Hibernate czy Spring Boot).
    5) - 10) Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są oryginalne, twórcze i nowatorskie.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono
    efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego
    oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują wnioskodawcy do
    momentu przeniesienia ich na kontrahenta.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych,
    rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych
    umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć.
    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze
    mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych
    rozwiązań.
    11) - 12) Zgodnie z zawartą umową z kontrahentem, wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie za całość czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach umowy.
    Wnioskodawca zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do oprogramowania, w
    tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie prac
    programistycznych prowadzących do powstania prawa własności intelektualnej.
    Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjnym opodatkowaniem jedynie wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do
    oprogramowania.
    13) - 14) Na gruncie umowy, na podstawie której wnioskodawca obecnie świadczy usługi
    programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych
    wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na
    następujących polach eksploatacji:
    a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania danego utworu - wytwarzanie każdą znaną w
    dacie zawarcia umowy techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską,
    reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,
    b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dany utwór utrwalono -
    wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,
    c) w zakresie rozpowszechniania danego utworu w sposób inny niż określony w punktach
    powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i
    reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł
    mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieciach
    komputerowych,
    d) użyczenie lub najem Utworów lub ich opracowań.
    Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą
    dokonania zapłaty wynagrodzenia przez Zleceniodawcę za wykonaną pracę w danym
    miesiącu i nie wymaga składania przez strony dodatkowych oświadczeń.

    15) Pod kategorią mebli biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu biurka, krzesła
    biurowego, podstawki pod komputer, kontenerków (szafek) biurowych oraz szafy i
    regałów biurowych.
    16) Pod kategorią materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu papieru,
    tonerów, długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko,
    segregatorów, koszulek i wkładek do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy,
    notatników, brulionów, dziurkacza, zszywacza wraz wkładami.
    17) Wskazane w kategorii serwery i usług internetowe wydatki Wnioskodawca może
    ponosić celem prowadzenia prac - m.in. dostęp do platformy Azure pozwala na tworzenie
    serwerów, magazynu danych, instalowania aplikacji oraz tworzenie usług obliczeniowych
    dla wytwarzanych programów komputerowych na rzecz klientów.
    18) W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz
    możliwymi podróżami służbowymi umożliwią wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z
    kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym
    oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie
    zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez wnioskodawcę usług
    programistycznych. Korzystanie przez wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz
    sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia
    oprogramowania. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz
    prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki
    podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego,
    usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby
    możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy wnioskodawcy.
    Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim
    posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu
    Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały
    edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji
    nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe),
    gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
    sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i
    szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz
    eksploatacyjny są wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc
    wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać
    odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
    19) Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań, które traktuje
    jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa, czy dany
    wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio związany z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w tym celu wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje i ujmuje w niej
    koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus
    wnioskodawca zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym
    samym nie wszystkie wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z
    konkretnego "programu komputerowego" są uwzględnione w wskaźniku nexus. Wydatki
    nieuwzględniane we wskaźniku nexus wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W
    takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego
    IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek-koszt pośredni
    (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie
    stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

    20) Kontrahent Wnioskodawcy jest polską spółką prawa handlowego z siedzibą w A.
    21) Wnioskodawca podtrzymuje dotychczas wyrażone stanowisko w sprawie.
    Pytania
    1. Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności
      realizowanej w ramach zawartej umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do
      oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
      7 pkt 2 ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
      zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus,
      o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    4. Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
      wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę
      opisie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, rozumiane jako całość
    działalności realizowanej w ramach umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT
    przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN). Tym samym,
    przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne
    rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie
    do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na zlecenie kontrahenta w sposób ciągły i systematyczny

    samodzielnie tworzy, a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty. Wytwarzane
    przez wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych
    prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie podstawowych umiejętności
    programistycznych. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych
    rozwiązań.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad
    oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami
    powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt lub oprogramowanie wymaga
    indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod
    źródłowy stanowiący oprogramowanie.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług
    programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód: 1. z opłat lub należności
    wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP; 2. Ze sprzedaży
    kwalifikowanego IP; 3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu
    lub usługi, 4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP,
    jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
    arbitrażu.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie
    oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do
    programu komputerowego. Umowa zawarta pomiędzy wnioskodawcą a kontrahentem
    wskazuje, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części
    przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich. Wynagrodzenie, które przewidziano
    umową łączącą strony obejmuje całość czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach
    umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych
    wnioskodawcy na rzecz kontrahenta.
    Treść wiążącej Wnioskodawcę z kontrahentem umowy stanowi, że prawa własności
    intelektualnej (prawa autorskie do oprogramowania), jakie wnioskodawca wytworzy w
    ramach zleconej usługi należą w całości do klientów kontrahenta za co nie przewiduje się
    dodatkowego wynagrodzenia poza tym wskazanym w umowie. Wobec tego otrzymywane
    przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw
    autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego,
    należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki
    podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i
    ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa

    własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego
    według wzoru: ((a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej (lit. a), 2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od
    podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b), 3. nabycie wyników
    prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c), 4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (lit. d).
    Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów,
    które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 ustawy o PIT). Za
    koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej są w
    szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Na mocy art. 30ca ust.
    6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest
    większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie
    praw autorskich do programu komputerowego. Za wykonane usługi wnioskodawca
    otrzymuje ustalone wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych. W związku z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wnioskodawca ponosi, planuje ponieść
    lub może ponieść wydatki na: koszty użytkowania samochodu, sprzęt komputerowy i
    urządzenia mobilne, usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy, książki branżowe i
    szkolenia, serwery i usługi internetowe, urządzenia, sprzęty i materiały biurowe,
    księgowość, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1
    ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie
    źródła przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem
    programu komputerowego.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów wnioskodawca nie mógłby
    prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Tworzenie oprogramowania wymaga zarówno ponoszenia kosztów
    podzespołów komputerowych oraz innych kosztów umożliwiających realizację prac nad
    tworzeniem programu komputerowego. Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio
    powiązane z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne
    tworzenie oprogramowania, winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. Zdaniem
    Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w
    jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego programu
    komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw
    do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na
    opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej
    sprzedaży, gdyż:
    1. zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie
    prawnej,

    2. spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową,
    tj.:
          działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
          obejmującą prace rozwojowe,
          podejmowaną w sposób systematyczny,
          w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    3. ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego
    programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności
        gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
        uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które
        podlegają ochronie prawnej,
        określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku
        za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
        prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności
        intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W ocenie Wnioskodawcy, w
    przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby
    sprzedaż prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych samodzielnie w
    ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pozwalała na
    opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej
    sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawcy przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie przepisów
    prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów
    uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego, które
    podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność badawczo-
    rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 136):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z
          późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od marca 2023 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wykonuje
    Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego - aplikacji
    webowych. Wytworzył Pan następujące oprogramowanie: 1. platforma do ewidencji i
    śledzenia flotą pojazdów - platforma przeznaczona jest do monitorowania i
    ewidencjonowania flotą pojazdów w danej organizacji i jej pododdziałów. Platforma
    przechowuje informacje m.in. o organizacjach, kierowcach i ich zatrudnieniu wraz z
    historią, pojazdach (w tym organizacja zarządzająca, dane techniczne, informacje o
    kierowcach, typ pojazdu, ubezpieczenia, przeglądy), trasy pobierane z zainstalowanych
    urządzeń w pojazdach, użytkownicy aplikacji, 2. Dynamiczne Formularze - biblioteka
    /zewnętrzny komponent do łatwego, szybkiego i bezinwazyjnego w kod aplikacji tworzenia
    formularzy w aplikacji, 3. Platforma do składania i zarządzania grantami - Platforma
    utworzona do zarządzania konkursami/ naborami a uzyskanie grantów/stypendiów
    /pomocy stypendialnych z wykorzystaniem powyższej biblioteki, 4. Platforma
    elektronicznej karty obiegowej - platforma utworzona w celu monitorowania pracowników
    i sprzętu w organizacji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o

    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie oprogramowania przez Pana opiera się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane
    zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie oraz
    implementowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy a także
    ulepsza Pan oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wytwarzane
    przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac,
    które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności
    programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności
    podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają
    charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań.
    Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim
    charakterem. W codziennej pracy wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu
    zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów danych (big data), ich
    wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa oraz nowoczesnych
    technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na frameworkach takich jak
    Angular, Hibernate czy Spring Boot). Efekty pracy Pana zawsze są oryginalne, twórcze i
    nowatorskie. Tworzone przez Pana oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono
    efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z powyższym tworzone
    oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na
    podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i

    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana
    spełnia cechy działalności badawczo- rozwojowej: 1. nowatorskość i twórczość - tworzy
    Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb
    kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec
    czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
    sposobu, 2. metodyczność - prowadzi Pan działalność systematycznie oraz
    uporządkowanie w sposób opisany powyżej. Realizowane przez Pana prace w zakresie
    tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych tworzone są zupełnie nowe rozwiązania, które mają sprostać wymogom
    rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie
    mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.
    Prace realizowane przez wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda
    nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych
    nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy. W związku z tworzeniem
    oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, wnioskodawca
    pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie
    jak: 1. zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza,
    planowanie prac; 2. praca nad przygotowaniem oprogramowania; 3. optymalizacja, w tym
    zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania; 4. test jakości,
    sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania; 5. przyjęcie przez
    kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych
    funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu
    istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich
    efektywność, skalowalność lub użyteczność. Tworzone rozwiązania programistyczne
    różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie
    ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. Oprogramowanie wyróżnia się nowoczesną
    architekturą pozwalającą na łatwiejszą skalowalność i wdrażanie nowych funkcji bez
    zakłócania działania całego systemu. Cele postawione podczas współpracy przy każdym z
    projektów to: a) opracowanie podstawowego prototypu systemu/programu
    komputerowego, który adresuje zidentyfikowane potrzeby klienta, b) rozwój
    funkcjonalności programu - integracja z systemami zewnętrznymi, dostosowanie
    procesów oraz ich automatyzacja, c) stworzenie intuicyjnego, responsywnego interfejsu
    użytkownika. Do każdego projektu jest tworzony harmonogram w zależności od czasu
    przeznaczonego na realizację systemu. Harmonogram składa się w zależności od czasu
    trwania współpracy z m.in. następujących elementów: a) zbieranie wymagań i stworzenie
    planu funkcjonalnego, b) stworzenie prototypu, c) testowanie i iteracyjne poprawki, d)
    wdrożenie pierwszej wersji systemu/programu, e) rozwój funkcji ora optymalizacja
    wydajności programu, f) finalizacja prac. Efektem prac Pana jest oprogramowanie
    charakteryzujące się zautomatyzowanymi procesami, które oszczędzają czas i zasoby
    Klienta.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy

    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że tworząc lub rozwijając oprogramowanie korzysta Pan z takich
    technologii, jak: java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type script, html5, Angular oraz python.
    W codziennej pracy wykorzystuje Pan również narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA,
    pgAdmin, platformę chmurową Azure oraz narzędzia Jenkins, GitLab CI, Docker,
    Kubernetes. Opracowuje Pan nowe funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe
    rozwiązania oraz w rozwijaniu istniejących programów komputerowych w sposób, który
    znacząco zwiększa ich efektywność, skalowalność lub użyteczność. Proces ten obejmuje
    projektowanie, implementację i optymalizację algorytmów oraz wprowadzanie nowych
    rozwiązań m.in. przetwarzanie w chmurze czy analiza danych. Tworzone rozwiązania
    programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z
    uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. Oprogramowanie
    wyróżnia się nowoczesną architekturą pozwalającą na łatwiejszą skalowalność i wdrażanie
    nowych funkcji bez zakłócania działania całego systemu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana
    spełnia cechy działalności badawczo- rozwojowej: 1. nowatorskość i twórczość - tworzy
    Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb
    kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec
    czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
    sposobu, 2. metodyczność - prowadzi Pan działalność systematycznie oraz
    uporządkowanie w sposób opisany powyżej. Realizowane przez Pana prace w zakresie
    tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych tworzone są zupełnie nowe rozwiązania, które mają sprostać wymogom
    rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie
    mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.
    Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa
    funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych
    funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu

    istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich
    efektywność, skalowalność lub użyteczność. Tworzone rozwiązania programistyczne
    różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie
    ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. W codziennej pracy wykorzystuje Pan i
    rozwija wiedzę z zakresu zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów
    danych (big data), ich wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa
    oraz nowoczesnych technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na
    frameworkach takich jak Angular, Hibernate czy Spring Boot).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od marca 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł Pan za 2023 r. oraz będzie Pan mógł za 2024 r. i za lata kolejne zastosować stawkę
    5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    opisanej we wniosku (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny).
    Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego za 2023 r. wyjaśniam, że stosownie
    do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.):
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 ww. ustawy, który
    stanowi, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o: deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie
    stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już -
    wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość
    zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres
    przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione
    zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.
    Skoro zatem, w złożonym zeznaniu rocznym za 2023 r. nie zastosował Pan preferencyjnej
    stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty deklaracji oraz skorzystanie
    z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jest Pan
    uprawniony do złożenia prawnie skutecznej korekty za 2023 r. i wykazania za ten rok
    kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta opodatkowanego stawką 5% na podstawie
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        użytkowania samochodu;
        zakupu sprzętu komputerowego i urządzenia mobilnego;
        usług telekomunikacyjnych i telefonu komórkowego;
        zakupu książek branżowych i szkoleń;
        zakupu serwera i usług internetowych;
        zakupu urządzeń, sprzętu i materiałów biurowych;
        usług księgowych
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty użytkowania samochodu, koszty
    zakupu sprzętu komputerowego i urządzenia mobilnego, koszty usług
    telekomunikacyjnych i telefonu komórkowego, koszty zakupu książek branżowych i
    szkoleń, koszty zakupu serwera i usług internetowych, koszty zakupu urządzeń, sprzętu i
    materiałów biurowych oraz koszty usług księgowych mogą stanowić koszty, o których

    mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.