Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.451.2025.4.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Ustalenie czy z tytułu sprzedaży działek będzie Wnioskodawca
podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy z tytułu
    sprzedaży działek nie będzie Pani podatnikiem podatku VAT jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek będzie
    Pani podatnikiem podatku VAT oraz czy dostawa działek będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani
    pismem z 7 lipca 2025 r. (data wpływu 8 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A. (dalej: „Podatniczka”, „Wnioskodawczyni”) jest czynnym podatnikiem VAT, który
    figuruje w wykazie podatników VAT (Białej Liście). Podatniczka prowadzi działalność
    gospodarczą w branży edukacyjnej i jednocześnie jest zatrudniona na umowie o pracę.
    Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) A. (NIP: ...). Stosownie do
    treści wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG)
    Podatniczki: (...)
    W marcu 2015 r. Pan B. – mąż Wnioskodawczyni (dalej: „Mąż”) – dokonał zakupu działki o
    powierzchni 0,7655 (dalej: „Nieruchomość”) do swojego majątku prywatnego ze środków
    własnych. Nieruchomość nabyto z zamiarem zagospodarowania wolnych środków
    finansowych i wybudowania na części Nieruchomości domu na własne potrzeby
    mieszkaniowe. Wnioskodawczyni i Mąż (dalej łącznie jako: „Małżeństwo”) żyją w ustroju
    rozdzielności majątkowej. W listopadzie 2015 r. Mąż dokonał darowizny Nieruchomości na
    Podatniczkę. W listopadzie 2018 r. doszło do podziału Nieruchomości na 6 działek oraz
    równoległą do nich drogę wewnętrzną. W maju 2019 r. doszło do wydania decyzji o
    warunkach zabudowy (dalej: „WZ”) dla działki 1 z zamiarem budowy domu na własne
    potrzeby. W 2021 r. doprowadzono wodę i energię elektryczną do działki 1. W 2022 r.
    uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla działek 2 i 3. W 2024 r. zakupiono
    projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej: „PNB”) na działce 3 na budynek
    jednorodzinny. Wszystkie decyzje (tj. WZ i PBN) zostały wydane na rzecz Podatniczki.
    Obecnie Podatniczka planuje dokonać sprzedaży 6 działek.
    Opis poszczególnych działek – dalej łącznie jako: „Działki”:
      4 - zabudowana: - na działce znajduje się budynek mieszkalny – stary budynek, jego
      stan aktualnie nie nadaje się do zamieszkania. W przeszłości budynek był
      wykorzystywany na cele mieszkaniowe przez poprzednich właścicieli. - działka nabyta
      na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będąca przedmiotem
      darowizny na rzecz Podatniczki; - nabycie działki w 2015 r. było poza zakresem VAT; -
      przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT; - Podatniczka nie
      wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; -
      Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej; - działka nie była wykorzystywana w żaden sposób (w tym w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem; - działka nie była oddana
      do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak
      najem czy dzierżawa; - działka nie była przedmiotem ulepszeń;
      2 i 3 – niezabudowane: - dla przedmiotowych działek nie wydano miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”); - dla przedmiotowych działek
      wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego w 2022 r.; - działki nabyte na rynku
      pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będące przedmiotem darowizny na
      rzecz Podatniczki; - nabycie działek w 2015 było poza zakresem VAT; - przy nabyciu
      działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT; - Podatniczka nie wykorzystywała

      działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; - działki nie były
      wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej), leżała odłogiem; - działki nie były oddane do użytkowania w ramach
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem czy dzierżawa;
      5 i 6 – niezabudowane: - dla przedmiotowych działek nie wydano MPZP ani WZ; -
      działki nabyte na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będące
      przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki; - nabycie działek w 2015 było poza
      zakresem VAT; - przy nabyciu działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT; -
      Podatniczka nie wykorzystywała działek w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej; - działki nie były wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem; - działki nie były oddane do
      użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak
      najem czy dzierżawa;
      1 – niezabudowana: - dla przedmiotowej działki nie wydano MPZP; - dla
      przedmiotowej działki wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego w 2019 r.; -
      działka nabyta na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będąca
      przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki; - nabycie działki w 2015 było poza
      zakresem VAT; - przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT; -
      Podatniczka nie wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej; - Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez
      siebie działalności gospodarczej; - działka nie była wykorzystywana w żaden sposób
      (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem; - działka
      nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
      VAT takich jak najem czy dzierżawa, - na przedmiotowej działce Podatniczka wraz z
      mężem planowała budowę domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe. W
      tym celu doprowadzono do działki media (wodę i prąd).
    Działki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych Podatniczki. Podatniczka nie
    sprzedawała wcześniej gruntów, budynków, budowli, lokali ani ich części. Podatniczka nie
    wykonywała i nie zamierza wykonywać w przyszłości czynności zmierzających do
    sprzedaży Nieruchomości takich jak działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Należy jednak zaznaczyć, że jak już
    wskazano powyżej 6 działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży „powstało” na
    skutek podziału Nieruchomości w listopadzie 2018 r. Podatniczka uzyskała dla części
    przedmiotowych działek decyzje administracyjne takie jak WZ czy PNB. Obecnie
    Podatniczka planuje dokonać sprzedaży Działek. Data planowanej sprzedaży jeszcze nie
    jest ustalona, nie ma jeszcze potencjalnego klienta zainteresowanego zakupem. Stąd, chce
    ustalić konsekwencje podatkowe tej transakcji na gruncie VAT i PIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Ad. 2
    a. jakie czynności do momentu sprzedaży wykona Pani w celu uatrakcyjnienia działek; czy
    w stosunku do działek objętych zakresem wniosku, do momentu sprzedaży, będzie Pani
    podejmowała działania takie jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć
    energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu, czy będzie ponosiła
    Pani nakłady na urządzenie dróg dojazdowych; jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą to
    działania;

    Wnioskodawczyni po otrzymaniu działki w darowiźnie od męża dokonała podziału działki
    na 6 odrębnych działek. Podziału dokonano w 2018 roku. W maju 2019 roku doszło do
    wydania decyzji o warunkach zabudowy (dalej: „WZ”) dla działki 1 z zamiarem budowy
    domu na własne potrzeby. W 2021 roku doprowadzono wodę i energię elektryczną do
    działki 1.
    W 2022 roku uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla działek 2 i 3.
    W 2024 roku zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej: „PNB”) na działce
    3 na budynek jednorodzinny.
    Do momentu sprzedaży Podatniczka nie będzie dokonywała żadnych innych działań, w
    szczególności takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną,
    gazową, wodno- kanalizacyjną, ogrodzenie terenu, urządzenie dróg dojazdowych.
    b. czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach)
    przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to, jakie;
    Nie. Wnioskodawczyni posiada co prawda jeszcze dwie nieruchomości:
                                  21. Działkę rolną niezabudowaną o powierzchni 550 m,
                      22. Działkę o powierzchni 2000 m zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
      natomiast Wnioskodawczyni nie planuje ich sprzedaży.
    c. czy w akcie notarialnym dotyczącym darowizny, otrzymała Pani działkę zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym, który obecnie znajduje się na działce nr 4; proszę wskazać jakie
    są zapisy w tym zakresie w ww. akcie notarialnym;
    Tak, darowizną otrzymano działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Zgodnie z
    zapisami w akcie darowizny: działka zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem
                                              2mieszkalnym, identyfikator budynku: (...) BUD o powierzchni zabudowy 134 m, o
                    2powierzchni użytkowej 120 m.
    d. w jaki sposób będzie Pani szukała nabywców działek;
    W związku z tym, że nie ma potrzeby szybkiej sprzedaży, Wnioskodawczyni będzie
    oczekiwała na oferty kupna od potencjalnych zainteresowanych. Wobec braku takich
    ofert, Wnioskodawczyni rozważy umieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w portalach
    dotyczących sprzedaży nieruchomości.
    W zakresie podatku VAT:
    e. czy dla działek niezabudowanych wskazanych we wniosku jest ustalony Miejscowy Plan
    Zagospodarowania Przestrzennego; jeśli tak, proszę podać jakie są zapisy w MPZP dla
    każdej z działek niezabudowanych odrębnie;
    Dla niezabudowanych działek nie wydano Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego.
    f. co wpłynęło na Pani decyzję o zmianie planów odnośnie nieruchomości nr 1 (decyzja o
    sprzedaży), będącej przedmiotem wniosku; kiedy nastąpiła zmiana ww. planów odnośnie
    nieruchomości;
    Na zmianę planów odnośnie nieruchomości wpłynęły problemy osobiste i rodzinne.
    Zmiana planów miała miejsce w 2023 roku.
    g. czy budynek, który znajduje się na działce nr 4 jest budynkiem w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418);
    Tak, jest budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

    h. czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, który znajduje się na działce nr 4; jeśli tak,
    to kiedy;
    W analizowanej sprawie, doszło do pierwszego zasiedlenia budynku przez poprzednich
    właścicieli. Pierwszym zasiedleniem budynku było wykorzystywanie budynku na własne
    cele mieszkaniowe przez poprzednich właścicieli budynku, od których Mąż
    Wnioskodawczyni odkupił ww. nieruchomość. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w
    ubiegłym wieku.
    i. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, który znajduje się na działce nr 4 a jego
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
    Poprzedni właściciele od których Mąż Podatniczki odkupił nieruchomość wykorzystywali
    budynek na cele mieszkaniowe przez okres dłuższy niż 2 lata (do momentu sprzedaży na
    rzecz Męża Podatniczki w marcu 2015 roku). Pomiędzy planowaną sprzedażą a pierwszym
    zasiedleniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    j. czy budynek, który znajduje się na działce nr 4, był/jest/będzie wykorzystywany przez
    Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT; jeśli tak, to jaką
    działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT Pani wykonywała/wykonuje –
    proszę podać podstawę prawną zwolnienia.
    Budynek nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT.

## Pytanie

1. Czy dokonując sprzedaży Działek, Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT?
    2. Zakładając, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi, że przy sprzedaży
      Działek Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT, czy transakcja może
      skorzystać ze zwolnienia z VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. dokonując sprzedaży Działek, Podatniczka nie działa w charakterze podatnika VAT;
    2. zakładając, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi, że przy sprzedaży
    Działek Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT, transakcja sprzedaży działki:
      4 – zabudowana budynkiem – powinna móc skorzystać ze zwolnienia z VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek jest nieużytkowany, do
      pierwszego zasiedlenia doszło w okresie dłuższym niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b
      ustawy o VAT). Nie doszło do „odnowienia” pierwszego zasiedlenia na skutek
      ulepszeń, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej budynku (art. 2 pkt 14
      ustawy o VAT). Alternatywnie, jeżeli prawo do skorzystania ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zostałoby zakwestionowane, dostawa
      może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy
      nabyciu tej działki nie przysługiwało prawo do odliczenia i nie dokonywano na niej
      ulepszeń;
      2 i 3 – niezabudowane – będzie opodatkowana stawką 23% VAT – działki są
      niezabudowane, ale przeznaczone pod zabudowę zgodnie z WZ – nie ma więc
      możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;
      5 i 6 – niezabudowane - powinna móc skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT – działki są niezabudowane i nie są przeznaczone pod
      zabudowę zgodnie z MPZP i WZ (nie wydano wobec nich tych decyzji);

      1 – niezabudowana - będzie opodatkowana stawką 23% VAT – działka jest
      niezabudowana, ale przeznaczona pod zabudowę zgodnie z WZ – nie ma więc
      możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Ad. 1
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Co do zasady, należy więc przyjąć, że w oparciu o
    definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości (np. działki),
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Nie oznacza to jednak automatycznie, że każda czynność stanowiąca dostawę towarów
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez profesjonalny
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem spełnia definicję podatnika podatku od
    towarów i usług.
    I tak, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Przy czym - co równie istotne na gruncie niniejszej sprawy - działalność
    gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analiza powyższych przepisów pozwala twierdzić, że opodatkowaniu VAT podlegają
    wyłącznie te czynności, w przypadku których łącznie spełnione są dwa warunki - tj.
    przedmiotowy i podmiotowy. Warunek przedmiotowy zostanie spełniony wówczas gdy
    dana czynność mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług - wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten reguluje m.in. dostawę
    towarów przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Jak wskazano powyżej, definicję towaru spełnia m.in. działka, co oznacza, że
    sprzedaż działek (gruntów) stanowi odpłatną dostawę towarów w myśl ustawy o VAT. Nie
    ma zatem wątpliwości, iż w związku z dokonaniem sprzedaży działki gruntu warunek
    przedmiotowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony.
    Dla okoliczności wskazanych w opisie sprawy kluczowe jest natomiast zbadanie czy w
    związku z dostawą Działek został spełniony warunek podmiotowy, co sprowadza się do
    ustalenia czy dana czynność jest wykonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika VAT. Mając na uwadze przedstawiony art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT,
    ogólnie można stwierdzić, że podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości
    będzie osoba fizyczna, która sprzedając nieruchomości czyni to tak jak profesjonalny
    podmiot zajmujący się działalnością handlową w zakresie sprzedaży nieruchomości.
    Oznacza to, że jeśli osoba fizyczna w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podejmie
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami i zaangażuje w to środki podobne

    do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się działalnością handlową w zakresie
    obrotu nieruchomościami, to należy uznać że wykonuje ona działalność gospodarczą i jest
    podatnikiem VAT. Z drugiej strony, należy natomiast zaznaczyć, że sprzedaż
    nieruchomości realizowana w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie stanowi
    działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Powołując się natomiast na przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, dalej "Dyrektywa VAT",
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu
    (art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy VAT). Jak wynika z utrwalonej linii orzeczniczej sądów
    administracyjnych, dany podmiot będzie podatnikiem tylko w odniesieniu do czynności
    opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej. Wykonywanie
    określonych czynności - będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług
    niemające miejsca w ramach działalności gospodarczej nie jest działaniem w charakterze
    podatnika, a w konsekwencji - nie podlega opodatkowaniu. Jeżeli zatem dana czynność
    została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy,
    pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle
    cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie można podmiotu dokonującego takiej
    dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności. W tym miejscu
    należy wskazać, że dla ustalenia znaczenia pojęcia "działalności gospodarczej" na gruncie
    VAT wielokrotnie wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, polskie sądy
    administracyjne oraz organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. (sygn. C-
    180/10) wskazano m.in., że: "osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby. Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot
    prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od wartości dodanej".
    W dalszej kolejności Trybunał unijny wskazał m.in., że: "Zgodnie z utrwalonym
    orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób
    ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9
    ust. 1 dyrektywy VAT, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być
    ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie
    działalności gospodarczej w rozumieniu dyrektywy (zob. wyroki z dnia 29 kwietnia 2004 r.
    w sprawie C-77/01 EDM, Rec. s. I-4295, pkt 58; z dnia 21 października 2004 r. w sprawie C-8
    /03 BBL, Zb. Orz. s. 1-10157, pkt 39).” W ocenie Wnioskodawczyni należy również
    uwzględnić, że wnioski płynące z przytoczonego wyroku wskazują jasno, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (pkt 36). Jednocześnie sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji
    sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy VAT, a czynnościami

    stanowiącymi działalność gospodarczą. Nic nie stoi zatem na przeszkodzie, aby "dużych"
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (pkt 37 -
    podobnie wyrok C-155/94 w sprawie Welcome Trust).
    Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania
    płynące z tego orzeczenia. W tym kontekście warto zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 6 lipca 2018 r. (sygn. I FSK 1716/16), w którym wskazano,
    że: "przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać
    czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w
    charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako
    handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną) czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze).
    Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia
    pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I
    FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn.
    akt I FSK 811/13).” W tym miejscu należy także wskazać na ugruntowaną linię
    interpretacyjną organów podatkowych.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2019 r. (sygn.
    0115-KDIT1-3.4012.254.2019.1.AT) wskazano: "Zatem w kwestii opodatkowania dostawy
    gruntów istotne jest to, czy zbywca w celu dokonania jego sprzedaży, podjął aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy tez sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe
    nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Dodatkowo należy wskazać, że działalność
    gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej
    wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest
    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odprzedaży i nie jest związany z prowadzoną
    działalnością gospodarczą". Analogicznie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z dnia 23 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.200.2019.1.
    RM, w której stwierdził, że: "pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w
    sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana
    czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca usługodawcy
    pozyskującego zasoby naturalne rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle
    cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy
    uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.

    Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku
    osobistego. Majątek taki nabywany jest bowiem na własne potrzeby danej osoby, a nie z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej, w tym handlowej, a zatem jego sprzedaż
    zarówno w całości jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie
    może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za
    podatnika VAT". Mając na uwadze treść przytoczonych powyżej przepisów ustawy o VAT
    oraz stanowiska prezentowane w orzecznictwie sądowym i interpretacjach
    indywidualnych organów podatkowych, biorąc pod uwagę fakt, że jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego:
      Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
      nieruchomościami. Prowadzona przez nią działalność edukacyjna dotyczy branży
      zupełnie niezwiązanej z nieruchomościami.
      Małżeństwo nabyło Nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej dla celów
      prywatnych – tj. w celu zagospodarowania wolnych środków finansowych oraz
      budowy domu, który miał być wykorzystany dla potrzeb własnych.
      Przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
      Nabycie Nieruchomości pozostawało poza zakresem VAT.
      Nieruchomość nie była przedmiotem ulepszeń.
      Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni.
      Nieruchomość nie była przedmiotem czynności opodatkowanej VAT takiej jak najem
      czy dzierżawa.
      Działki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych Podatniczki.
      Podatniczka nie sprzedawała wcześniej gruntów, budynków, budowli, lokali ani ich
      części – sprzedaż Działek jest więc dla niej czynnością o charakterze jednostkowym,
      wyjątkowym. Nie jest to więc działalność stała czy powtarzalna.
      Podatniczka nie wykonywała i nie zamierza wykonywać czynności zmierzających do
      sprzedaży
      Nieruchomości takich działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Jednocześnie należy zaznaczyć jednak,
      że:
      6 działek będących przedmiotem sprzedaży „powstało” na skutek podziału
      Nieruchomości w listopadzie 2018 roku.
      Podatniczka uzyskała dla części przedmiotowych działek decyzje administracyjne
      takie jak WZ czy PNB. W ocenie Wnioskodawczyni, sam fakt dokonania podziału
      Nieruchomości i uzyskanie WZ i PNB nie powinien prowadzić do wniosku, że
      sprzedaż Działek zostanie dokonania w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej Podatniczki. Działalność gospodarcza musi bowiem cechować się
      powtarzalnością i stałością, a w przypadku Podatniczki sprzedaż Działek będzie
      stanowić czynność o charakterze jednostkowym. W ocenie Wnioskodawczyni, przy
      sprzedaży Działek Podatniczka dokona obrotu swoim majątkiem prywatnym.
    Nie będzie więc działać w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność
    gospodarczą. Jej działalność w odniesieniu do sprzedaży Działek nie przyjęła bowiem

    charakteru zawodowego (profesjonalnego). Podatniczka nie podejmowała bowiem (i nie
    zamierza podejmować) aktywnych działań, które sprawiłyby, że sprzedaż Działek
    przybierze charakter zorganizowany, takich jak np.:
      działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży, wykraczające poza zwykłe formy
      ogłoszenia,
      prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
      tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Tej konkluzji nie powinien zmienić fakt, że Działki „powstały” na skutek podziału
    Nieruchomości i że Podatniczka dla części działek wystąpiła i uzyskała decyzje WZ i PNB (w
    tym w zakresie działki na której zamierzała wybudować budynek mieszkalny w celu
    realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych). Mając na uwadze powyższe,
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że odniesieniu do sprzedaży Działek, Podatniczka
    nie będzie działać jako podatnik VAT. W efekcie, sprzedaż Działek będzie pozostawać poza
    zakresem zastosowania przepisów ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zakładając, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna stanowisko Podatniczki w
    odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe i stwierdzi, że przy sprzedaży Działek
    Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT należy rozważyć możliwość zastosowania
    zwolnienia z VAT przy sprzedaży działek. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    zwalnia się z VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe, zakładając że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna
    stanowisko Podatniczki w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe i stwierdzi, że przy
    sprzedaży Działek Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT, transakcja sprzedaży
    działki:
      4 – zabudowana budynkiem mieszkalnym – powinna móc skorzystać ze zwolnienia z
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek jest nieużytkowany, do
      jego pierwszego zasiedlenia doszło w okresie dłuższym niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10
      lit. b ustawy o VAT). Nie doszło do „odnowienia” pierwszego zasiedlenia na skutek
      ulepszeń, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej budynku (art. 2 pkt 14
      ustawy o VAT). Alternatywnie, jeżeli prawo do skorzystania ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zostałby zakwestionowane, dostawa
      może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy
      nabyciu tej działki nie przysługiwało prawo do odliczenia i nie dokonywano na niej
      ulepszeń;
      2 i 3 – niezabudowane – będzie opodatkowana stawką 23% VAT – działki są
      niezabudowane, ale przeznaczone pod zabudowę zgodnie z WZ – nie ma więc
      możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;
      5 i 6 – niezabudowane - powinna móc skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT – działki są niezabudowane i nie są przeznaczone pod
      zabudowę zgodnie z MPZP i WZ (nie wydano wobec nich tych decyzji);
      1 – niezabudowana - będzie opodatkowana stawką 23% VAT – działka jest
      niezabudowana, ale przeznaczona pod zabudowę zgodnie z WZ – nie ma więc
      możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w podatku od towarów i usług w zakresie
    ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek nie będzie Pani podatnikiem podatku VAT jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.

      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości,
    podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do Nieruchomości będących przedmiotem
    sprzedaży.

    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać działki nr 4, 2, 3, 5, 6 i 1. Działki
    powstały z podziału nieruchomości, którą nabył Pani Mąż w 2015 r. do swojego majątku
    prywatnego ze środków własnych. Pani i Pani Mąż mają rozdzielność majątkową. W
    listopadzie 2015 r. Mąż podarował Pani Nieruchomość - otrzymała Pani działkę
    zabudowaną budynkiem mieszkalnym, który obecnie znajduje się na działce nr 4. Po
    otrzymaniu działki w darowiźnie od Męża dokonała Pani podziału działki na 6 odrębnych
    działek. Podziału dokonano w 2018 roku. Działka nr 4 jest zabudowana budynkiem
    mieszkalnym natomiast działki nr 2, 3, 5, 6 i 1 są niezabudowane. W maju 2019 roku
    doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy dla działki 1 z zamiarem budowy domu
    na własne potrzeby i w 2021 roku doprowadzono wodę i energię elektryczną do tej działki.
    Dla działek 2 i 3 w 2022 roku zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy na
    budownictwo jednorodzinne. W 2024 roku zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na
    budowę na działce 3 na budynek jednorodzinny.
    Nie wykorzystywała Pani działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działki
    nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Działki nie były wykorzystywane w
    żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie były oddane
    do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem
    czy dzierżawa.
    Nie wykonywała i nie zamierza Pani wykonywać w przyszłości czynności zmierzających do
    sprzedaży Nieruchomości takich jak działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Do momentu sprzedaży nie będzie
    Pani dokonywała żadnych innych działań, w szczególności takich jak uzbrojenie terenu,
    wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno- kanalizacyjną, ogrodzenie
    terenu, urządzenie dróg dojazdowych. W związku z tym, że nie ma Pani potrzeby szybkiej
    sprzedaży, będzie oczekiwała Pani na oferty kupna od potencjalnych zainteresowanych.
    Wobec braku takich ofert, rozważy Pani umieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w portalach
    dotyczących sprzedaży nieruchomości.
    Nie sprzedawała Pani wcześniej gruntów, budynków, budowli, lokali ani ich części. Nie
    zamierza Pani sprzedawać w przyszłości innych nieruchomości.
    Pani wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek będzie Pani
    podatnikiem podatku VAT.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie
    spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o
    takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tej Nieruchomości, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Panią działaniami przy sprzedaży
    Nieruchomości, było podzielenie Nieruchomości otrzymanej w darowiźnie. Na jednej z
    wydzielonych działek, tj. działce nr 1 zamierzała Pani wybudować dom na swoje potrzeby i
    tyko to tej działki w 2021 roku doprowadzono wodę i energię elektryczną. Na zmianę
    planów odnośnie działki nr 1 wpłynęły problemy osobiste i rodzinne. Zmiana planów miała
    miejsce w 2023 roku. Ponadto, w 2024 roku zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na
    budowę na działce 3 na budynek jednorodzinny.
    Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako
    dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej

    opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych
    okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia
    Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju działalnością.
    Należy podkreślić, że Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności
    gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym
    charakterze. Nie wykonywała i nie zamierza Pani wykonywać w przyszłości czynności
    zmierzających do sprzedaży Nieruchomości takich jak działania marketingowe podjęte w
    celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Do momentu
    sprzedaży nie będzie Pani dokonywała żadnych innych działań, w szczególności takich jak:
    uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-
    kanalizacyjną, ogrodzenie terenu, urządzenie dróg dojazdowych. W związku z tym, że nie
    ma Pani potrzeby szybkiej sprzedaży, będzie oczekiwała Pani na oferty kupna od
    potencjalnych zainteresowanych. Wobec braku takich ofert, rozważy Pani umieszczenie
    ogłoszenia o sprzedaży w portalach dotyczących sprzedaży nieruchomości.
    Działania podejmowane przez Panią w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości nie
    stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Panią
    Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu
    okoliczności sprawy, nie będzie Pani podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Panią czynności stanowiły jedynie
    racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt
    okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży Nieruchomości wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu
    transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania. Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, nie
    wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż Nieruchomości, tj. działki nr 4 zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    i działek niezabudowanych nr 2, 3, 5, 6 i 1, nie będzie stanowiła czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 w podatku od towarów i usług
    uznałem za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2 postawione we wniosku uzależniła Pani od odpowiedzi na
    pytanie nr 1, w ten sposób, że wnosi Pani o określenie czy transakcja może skorzystać ze
    zwolnienia z VAT, jeśli Organ uzna, że przy sprzedaży działek będzie działała Pani w
    charakterze podatnika VAT. Ponieważ uznałem, że w tej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z
    tytułu dostawy działek objętych wnioskiem, nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Ponieważ uznałem, że w tej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu dostawy działek
    objętych wnioskiem i nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2, to wniosek dotyczy
    jednego zdarzenia przyszłego. Zatem opłata należna od wniosku w zakresie podatku od
    towarów i usług wynosi 40 zł. Dokonała Pani opłaty od wniosku w zakresie podatku od
    towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w łącznej kwocie 280 zł
    (120 zł - wpłata z 15 kwietnia 2025 r. i 160 zł – wpłata z 8 lipca 2025 r.). W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych należna opłata to 40 zł. Zatem kwota 200 zł stanowi
    nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i
    zostanie zwrócona zgodnie z Pani wskazaniem we wniosku, na rachunek bankowy, z
    którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.