Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.652.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem; umorzenie
części kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt
kredyt-kredyt hipoteczny
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 10 września 2025 r. (data wpływu 24
    września 2025 r.) i z 11 września 2025 r. (data wpływu 11 września 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada kredyt hipoteczny i stoi przed podjęciem decyzji o zawarciu
    ugody z Bankiem ... . Bank w ramach proponowanej ugody umarza pozostałe do spłaty:
    kapitał kredytu (lub część kapitału kredytu) wraz z należnymi na dzień zawarcia ugody
    odsetkami oraz dodatkowymi kosztami i opłatami. Dokładna kwota umorzenia
    wskazywana jest przez Bank około 1 dzień przed zawarciem ugody (a więc obecnie nie jest
    znana Wnioskodawczyni). Bank w przygotowanym projekcie ugody wskazuje, iż w wyniku
    zwolnienia z części długu (umorzenia) po stronie kredytobiorców powstaje przychód, a na
    Banku ciąży wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11),
    czyli Bank w ramach ugody wystawi deklarację PIT-11 na umorzoną kwotę. Jednakże,
    odnosząc się do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytami hipotecznymi udzielanych na cele mieszkaniowe, uzyskać można
    zaniechanie poboru podatku.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni przedstawia historię realizacji inwestycji w
    nieruchomość mieszkaniową finansowaną z kredytu hipotecznego.
    Na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 grudnia 2005 r. w formie darowizny
    Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców działkę nr ... zabudowaną budynkiem ... r.
    położoną w ... (KW nr ....).
                                2W odniesieniu do budynku o powierzchni ok. 60 m podjęto decyzję o jego przebudowie –
    rozbudowie na cel mieszkalny.
    Powyższe działania rozpoczęto od uzyskania finansowania kredytem hipotecznym
    udzielonym przez ... w dniu 12 maja 2006 r. (umowa kredytu mieszkaniowego „...” nr ...).
    Udzielona wartość kredytu we frankach szwajcarskich w kwocie 38 544,83 CHF, była to
    maksymalna kwota, którą Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie zdolności
    kredytowej. Jednakże nie udało się zrealizować całej inwestycji.
    W związku z tym dnia 30 kwietnia 2008 r. umową kredytu nr ... w Banku ..., spłacono ww.
    kredyt hipoteczny wobec Banku ... podejmując wyższą kwotę kredytu w celu dokończenia
    rozbudowy domu. Spłacono kredyt w ..., a pozostałą kwotę (ok. 85 000 zł) przeznaczono na
    kontynuowanie rozbudowy ww. domu jednorodzinnego.
    Ww. finansowanie nie wystarczyło na wykończenie i 23 marca 2011 r. podjęto decyzję o
    wnioskowanie o dodatkowe środki finansowe. Otrzymano je na podstawie umowy nr ... o
    kredyt mieszkaniowy w ... (obecnie obsługiwany kredyt przez bank ...), podobnie jak
    wcześniej spłacając poprzednie zobowiązanie hipoteczne w banku ... oraz uzyskując
    dodatkowe środki, tj. ok. 46 000 zł przeznaczone na wykończenie realizacji domu
    jednorodzinnego w .... Jest to ostatnia umowa kredytu hipotecznego, na podstawie której
    do dziś Wnioskodawczyni realizuje spłatę zobowiązania kredytowego wobec Banku.
    W związku z istniejącymi propozycjami ugody ze strony Banku, Wnioskodawczyni chce
    podjąć decyzję o zawarciu takiej ugody bez dodatkowych niespodziewanych obciążeń ze
    strony podatkowej i wynikających z tytułu umorzenia części kredytu, odsetek i
    dodatkowych kosztów i opłat bankowych.
    Wnioskodawczyni oświadcza, że nieruchomość w postaci domu jednorodzinnego, którego
    jest jedyną właścicielką jest jedyną inwestycją, którą realizowała w życiu, do dziś
    zamieszkuje w niej z dziećmi, pełni Jej funkcje mieszkaniowe. Nieruchomość ta nigdy nie
    funkcjonowała jako obiekt pod wynajem lub dla innych celów zarobkowych. Podjęte
    finansowania z tytułu kredytów zostały w całości przeznaczone na przygotowanie
    nieruchomości jako domu jednorodzinnego, który użytkowany jest przez właściciela i jego
    rodzinę (dzieci), zaspokaja potrzeby mieszkaniowe i w której Wnioskodawczyni nadal
    zamieszkuje. Współkredytobiorca widniejący w umowie kredytowej (...) przebywa od wielu
    lat w ... .
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w odniesieniu do kredytu
    zaciągniętego ... maja 2006 r.:

      wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie do pełnej wysokości,
      kredyt w całości został przeznaczony na remont (rozbudowę) domu jednorodzinnego
      zgodnie z zawartą umową kredytową,
      kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
      państwowego nadzoru nad rynkiem finansowym uprawionym do udzielania
      kredytów,
      kredyt hipoteczny to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o
      których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),
      celem, na który zaciągnięto kredyt, jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego,
      kredyt został zabezpieczony hipoteką – wpis w księdze wieczystej nr ..., adres: ...,
      numery działek: ..., ... .
    W odniesieniu do kredytu zaciągniętego ... kwietnia 2008 r.:
      kredyt refinansowy (w rozumieniu Wnioskodawczyni) celem spłaty wcześniejszego
      kredytu i uzyskanie dodatkowych środków na kontynuację realizacji domu
      jednorodzinnego,
      wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie do pełnej wysokości,
      kredyt w całości został przeznaczony na rozbudowę (kontynuację rozbudowy) domu
      jednorodzinnego i spłatę wcześniejszego zobowiązania wynikającego z kredytu
      hipotecznego, zgodnie z zawartą umową,
      kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
      państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
      kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
      podmiotów,
      ww. kredyt hipoteczny to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o
      których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
      celem, na który zaciągnięto ww. kredyt było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego,
      ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką na nieruchomości znajdującej się pod
      adresem ..., numery działek: ..., ..., wpis w księdze wieczystej nr ... .
    W odniesieniu do kredytu zaciągniętego ... marca 2011 r.:
      w rozumieniu Wnioskodawczyni jest to kredyt refinansowy zaciągnięty celem spłaty
      wcześniejszego kredytu i uzyskanie dodatkowych środków na kontynuację realizacji
      rozbudowy domu jednorodzinnego,
      kredyt w całości został przeznaczony na kontynuację rozbudowy domu
      jednorodzinnego oraz spłatę wcześniejszego zobowiązania wynikającego z kredytu
      hipotecznego, zgodnie z zawartą umową,

      wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej
      wysokości,
      kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
      państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
      kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
      podmiotów,
      ww. kredyt hipoteczny to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o
      których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
      celem, na który zaciągnięto ww. kredyt było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego,
      ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką na nieruchomości znajdującej się pod
      adresem ..., numery działek: ..., ..., wpis w księdze wieczystej nr ...,
      na kwotę objętą ugodą, w stosunku do której zostanie zwolniona z długu (kwotę
      umorzenia) składa się: kwota kapitału, kwota odsetek skapitalizowanych i bieżących,
      odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), jednakże wg
      Wnioskodawczyni takich odsetek nie ma bo reguluje zobowiązanie terminowo, ale
      gdyby jakieś bank przedstawił w umowie ugody to będą wchodzić w skład, opłaty
      poniesione przez Wnioskodawczynię, które były niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w tym ubezpieczenia. W umowie
      kredytowej w § 27 są uregulowane kwestie odsetek karnych dla stron umowy,
      dodatkowe koszty i opłaty będą podane na dzień przed zawarciem ugody. Wyliczenie
      podaje bank (mogą to być: prowizja z tytułu udzielenia kredytu, opłaty za wezwania,
      monity, za zaświadczenia).
    Wnioskodawczyni będą zwrócone koszty procesu i koszty sądowe, które Ona opłacała z
    własnych środków. Obejmuje te koszty zwrot połowy opłaty od pozwu. Zaproponowana w
    ugodzie kwota nie będzie przewyższała faktycznie poniesionych przez Wnioskodawczynię
    wydatków z ww. tytułu.
    W ramach ugody dojdzie do zmiany umowy kredytowej w zakresie waluty. Zadłużenie
    określone w umowie kredytowej będzie zmienione na walutę polską (PLN).
    Zostanie wypłacona kwota dodatkowa, nie będzie ona przewyższała kwot uiszczonych
    tytułem spłaty kredytu. Dokładna kwota umorzenia będzie wskazana przez Bank na około
    1 dzień przed zawarciem ugody.
    Umorzenie przez bank kwoty kredytu będzie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców,
    co będzie skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości. Kredyt zostanie
    uznany za spłacony (zakończony).
    Wnioskodawczyni w przeszłości nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego o którym mowa w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 592 ze zm.).
    Pytania
    Czy w przedstawionej sprawie zawierając ugodę z Bankiem można zastosować
    zaniechanie (zwolnienie) z poboru podatku dochodowego od umorzenia części kapitału

    kredytu wraz z odsetkami i innymi opłatami związanymi z kredytem i ugodą (przy
    przedstawionym kredycie wziętym i wykorzystanym na cel mieszkaniowy)?
    Czy w ramach zawarcia ugody z Bankiem nie będzie ciążył obowiązek podatkowy od
    umorzonej kwoty?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, po wystawieniu deklaracji PIT-11 w ramach ugody z Bankiem
    dotyczącej umorzenia części kredytu hipotecznego wraz z odsetkami wykorzystanego na
    cel mieszkaniowy, czego wyrazem jest zrealizowana nieruchomość (dom jednorodzinny),
    która do nadal zaspokaja potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, nie obowiązuje pobór
    podatku dochodowego.
    Jest to kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej.
    Wnioskodawczyni jest jednym z kredytobiorców (jednocześnie jedynym właścicielem
    nieruchomości) i nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego. Kredyt zabezpieczony jest w postaci
    hipoteki ustanowionej na tę jedną nieruchomość.
    Według Wnioskodawczyni, wyżej wymienione wskazują na brak obowiązku poboru
    podatku dochodowego, czyli zwolnienie- zaniechanie z jego poboru.
    Uzupełniając własne stanowisko Wnioskodawczyni wskazuje, że przedstawione 3 umowy
    kredytowe dotyczą jednej (tej samej) nieruchomości, czyli domu jednorodzinnego, która
    przeznaczona jest na cele mieszkaniowe dla jednego gospodarstwa (zamieszkuje w tym
    domu nadal z dziećmi). Obecny kredyt, a także 2 wcześniejsze były zabezpieczone w
    postaci hipoteki ustanowionej na tej jednej (tej samej) nieruchomości. Środki z kredytów
    były w pełni wykorzystane przeznaczone na realizację omawianej nieruchomości
    znajdującej się pod adresem ... .
    Według Wnioskodawczyni, powyższe wskazuje na zwolnienie z obowiązku poboru
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    · dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz
    · dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z ww. przepisem:
      Źródłami przychodów są:

    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały
    uregulowane w art. 12-20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii

    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z
    definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko

    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru
    zwrotnego.
    Tym samym, umorzona Pani kwota wierzytelności (kwota kapitału i odsetek) z tytułu
    zaciągniętego 23 marca 2011 r. kredytu hipotecznego, stanowi przychód w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20
    ust. 1 ww. ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym

      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone
      w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:

    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku dochodowego do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione
    łącznie następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie
    kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że
    · ... maja 2006 r. zawarła Pani wraz drugim kredytobiorcą umowę kredytu na
      finansowanie rozbudowy domu jednorodzinnego,
    · kredyt został w całości przeznaczony na realizację jednej inwestycji (rozbudowy domu
      jednorodzinnego z przeznaczeniem na potrzeby własne),
    · z drugim kredytobiorcą solidarnie odpowiadała Pani za spłatę ww. kredytu
      mieszkaniowego,
    · ... kwietnia 2008 r. zawarła Pani wraz z drugim kredytobiorcą umowę kredytu na
      realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (celem zaspokojenia Pani celów
      mieszkaniowych) oraz spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu,
    · kredyt został w całości przeznaczony na spłatę wcześniejszego zobowiązania oraz
      dokończenie realizacji jednej inwestycji (rozbudowy domu jednorodzinnego z
      przeznaczeniem na potrzeby własne),

    · z drugim kredytobiorcą solidarnie odpowiadała Pani za spłatę ww. kredytu
      mieszkaniowego,
    · ... marca 2011 r. zawarła Pani wraz z drugim kredytobiorcą umowę kredytu na realizację
      jednej inwestycji mieszkaniowej (celem zaspokojenia Pani celów mieszkaniowych),
    · celem kredytu z 2011 r. było wykończenie budynku jednorodzinnego oraz spłata
      kredytu mieszkaniowego z 2008 r.,
    · Pani i drugi kredytobiorca solidarnie odpowiada za spłatę kredytu,
    · zamieszkała Pani w tym budynku ze swoją rodziną,
    · pomiędzy Panią a Bankiem planowane jest zawarcie ugody, na mocy której Bank
      częściowo zwolni Panią z długu,
    · na kwotę, w stosunku do której zostanie zwolniona z długu (kwotę umorzenia) składa
      się: kwota kapitału, kwota odsetek skapitalizowanych i bieżących, opłaty poniesione
      przez Panią, które były niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów
      usług dodatkowych, w tym ubezpieczenia,
    · na podstawie ugody dojdzie do zmiany umowy kredytowej w zakresie waluty na walutę
      polską i umorzenie części wierzytelności,
    · przewalutowanie/umorzenie kwoty kredytu hipotecznego przez Bank skutkowało będzie
      wygaśnięciem zobowiązania i będzie dotyczyło wszystkich kredytobiorców,
    · nie korzystała Pani w przeszłości z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu
      zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o którym
      mowa w przedmiotowym rozporządzeniu Ministra Finansów.
    Z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe jasno wynika, że
    kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty
    mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej.
    Przy czym, przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż
    jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować
    wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego
    gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3
    pkt 1 o podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast przez jedno gospodarstwo domowe rozumie się gospodarstwo prowadzone
    przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
    jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i
    gospodarującymi.
    Zatem z ww. rozporządzenia wynika wprost, że aby kwota umorzona mogła skorzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    omawianego rozporządzenia – to w przypadku dwóch kredytów hipotecznych – powinny
    one zostać zaciągnięte na jedną inwestycję mieszkaniową.
    W związku z tym, że kredyt z 2011 r. został zaciągnięty na refinansowanie kredytu
    hipotecznego z 2008 r. oraz finansowanie rozbudowy domu jednorodzinnego to należy
    zauważyć, że pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame.
    Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja
    pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu
    zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel.

    Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu,
    aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem
    czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia
    kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej
    zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości
    aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację
    pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia
    środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie
    wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny
    cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane
    z własnych zasobów.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty
    na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki.
    Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na
    refinansowanie środków własnych poniesionych na cele mieszkaniowe. Tego rodzaju
    wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem przychód uzyskany przez Panią z tytułu umorzenia kredytu hipotecznego celem,
    którego było finansowanie rozbudowy domu jednorodzinnego oraz refinansowanie
    kredytu przeznaczonego również na budowę domu jednorodzinnego, będzie korzystał z
    zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Podsumowując, umorzona przez Bank na podstawie ugody, którą zamierza Pani zawrzeć
    kwota kredytu (kapitału i odsetek) oraz innych opłat niezbędnych do zawarcia umowy
    kredytu, stanowić będzie dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie wskazuję, że w przypadku uzyskania przez Panią przychodu związanego z
    umorzeniem wierzytelności (kapitału, odsetek i opłat niezbędnych do zawarcia umowy
    kredytu) z tytułu zaciągniętego w 2011 r. kredytu indeksowanego kursem CHF (kredytu,
    którego celem było finansowanie rozbudowy domu jednorodzinnego oraz refinansowanie
    kredytu z 2008 r. przeznaczonego również na budowę domu jednorodzinnego, tj. na jedną
    inwestycję mieszkaniową), zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe. Przychód z tytułu ww. umorzenia kredytu nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, spełnia Pani bowiem
    przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania.
    W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu zdarzenia przyszłego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w
    sprawie oceny prawnej (wypłaty kwoty dodatkowej oraz zwrotu kosztów procesu i połowy
    opłaty od pozwu).

    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.