Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.664.2024.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Brak opodatkowania czynności i brak prawa do odliczenia w związku z realizowaną inwestycją.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania czynności, w ramach których

    będzie wykorzystywany majątek powstały w ramach inwestycji, za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Inwestycja zostanie sfinansowana częściowo ze środków własnych Gminy, jak również ze
    środków zewnętrznych, tj. na realizację przedmiotowego zadania Gmina zamierza ubiegać
    się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne), udokumentowane fakturami VAT, na których oznaczona będzie jako
    nabywca/usługobiorca przedmiotowych towarów i usług.
    Realizacja Inwestycji ma na celu rozszerzenie oferty Miejsko-Gminnego Ośrodka
    Działalności Kulturalnej w (...) (dalej: Ośrodek Kultury), będącego samorządową instytucją
    kultury utworzoną w celu prowadzenia działalności kulturalnej jako zadania własnego
    Gminy o charakterze obowiązkowym.
    W ramach realizacji Inwestycji, wykonane zostaną w szczególności prace polegające na:
        rozbiórce budynków gospodarczych,
        przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku,
        zagospodarowaniu i wyposażeniu powstałych przestrzeni,
        zabezpieczeniu ścian budynku, odkrytych w trakcie prac,
        zagospodarowaniu terenu zewnętrznego (miejsca postojowe, dojścia, zieleń,
        oświetlenie zewnętrzne oraz utworzenie tarasu).
    Obiekt będący przedmiotem Inwestycji (dalej: Budynek), po zakończeniu jej realizacji
    pozostanie własnością Gminy, niemniej na podstawie stosownej umowy użyczenia
    zostanie nieodpłatnie udostępniony na rzecz Ośrodka Kultury. W konsekwencji, Gmina nie
    będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż realizacja Inwestycji należy do zadań własnych
    Gminy, wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie
    bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych
    Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury oraz utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    (i) nieodpłatne udostępnianie Budynku na rzecz Ośrodka Kultury
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie
    usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika
    do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało,
    w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych.
    Artykuł 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT określa zatem następujące warunki, które muszą
    zostać spełnione łącznie, aby nieodpłatne użycie towarów podlegało opodatkowaniu:
        towary muszą zostać użyte (na określone cele) - Budynek zostanie udostępniony na
        rzecz Ośrodka Kultury;
        towary muszą być częścią przedsiębiorstwa podatnika - Budynek jest/będzie
        częścią majątku Gminy,
        towary muszą być użyte do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika -
        Budynek nie będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej,
        podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
        szczególności z tytułu nabycia lub wytworzenia - Gminie, w jej ocenie, nie będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych z
        związku z realizacją Inwestycji.
    Zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach
    również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego
    świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu VAT. Tylko
    łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie
    zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. W przypadku Gminy
    przesłanki te nie są spełnione łącznie (brak prawa do odliczenia).
    Zauważyć też należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu
    takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywać się będzie w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania tej czynności za
    odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej
    sprawie występują.

    Mając powyższe na względzie, zdaniem Gminy w analizowanym przypadku nie wystąpi
    obowiązek opodatkowania VAT nieodpłatnego użyczenia Budynku, który zostanie
    udostępniony na podstawie umowy zawartej między Gminą a Ośrodkiem Kultury. Tym
    samym w ocenie Gminy, nieodpłatne udostępnienie Budynku na rzecz Ośrodka Kultury
    stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    (ii) zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,
    kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji, a
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania Budynku, bowiem
    nie będzie wykorzystywała majątku będącego przedmiotem Inwestycji do żadnych
    czynności odpłatnych. Ponadto, jak zostało wykazane powyżej, w ocenie Gminy
    nieodpłatne udostępnienie Budynku na rzecz Ośrodka Kultury będzie stanowić czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji nie
    będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a w konsekwencji,
    zdaniem Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu realizowanej Inwestycji.
    W konsekwencji, w opinii Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od
    wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także
    wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Aby nieodpłatne przekazanie towarów w świetle ww. przepisu podlegało
    opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne
    przekazanie) pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich
    opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise) przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle
    określonych przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi musiało przysługiwać, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Zatem opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z
    prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa,
    jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „(...)”.

    W ramach realizacji Inwestycji będą Państwo ponosili wydatki inwestycyjne
    udokumentowane fakturami VAT, na których oznaczeni będą jako nabywca/usługobiorca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Obiekt będący przedmiotem Inwestycji, po zakończeniu jej realizacji pozostanie Państwa
    własnością, niemniej na podstawie stosownej umowy użyczenia zostanie nieodpłatnie
    udostępniony na rzecz Ośrodka Kultury. W konsekwencji, nie będą Państwo czerpać
    żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą
    stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Inwestycji będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, obiekt będący przedmiotem Inwestycji, po zakończeniu jej realizacji
    pozostanie Państwa własnością, niemniej na podstawie stosownej umowy użyczenia
    zostanie nieodpłatnie udostępniony na rzecz Ośrodka Kultury. W konsekwencji, nie będą
    Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Zatem realizując opisaną Inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną tu bowiem spełnione
    przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie
    można będzie Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji nie będą stanowić ani dostawy
    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku
    z tym czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w
    ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali
    majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.