Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.650.2025.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Skutki podatkowe częściowego działu spadku.
Słowa kluczowe: komandytariusz
przychód
spadek
spadek-dział spadku
spadkobiercy
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie przedsiębiorstwa w spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku od
    spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Na mocy zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w kancelarii
    notarialnej ..., Wnioskodawca - jako jeden z czterech spadkobierców - nabył w drodze
    spadku (dziedziczenie ustawowe z ograniczeniem odpowiedzialności za długi) po zmarłym
    w dniu ... ojcu ... (dalej: spadkodawca) - udział w spadku wynoszący ¼ części.
    Pozostałymi trzema współspadkobiercami jest małżonka spadkodawcy oraz pozostała
    dwójka dzieci spadkodawcy, którzy nabyli również po ¼ części udziału w spadku.
    Zgodnie z dziedziczeniem ustawowym Wnioskodawca i pozostali trzej spadkobiercy
    dziedziczą w równych częściach po ¼ masy spadkowej.
    Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie 6 miesięcy od prawomocnego stwierdzenia
    nabycia spadku - zgłoszenie w przedmiocie nabycia spadku (formularz SD-Z2) właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego, który wydał zaświadczenie o zwolnieniu od podatku od
    spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Na zgłoszeniu SD-Z2 Wnioskodawca wskazał - jako jeden ze składników nabywanego
    spadku - ¼ udziału w ogóle praw i obowiązków w ...sp. z o.o. sp. komandytowa, wynikający
    z posiadania przez spadkodawcę statusu komandytariusza w ww. spółce komandytowej.
    Wartość ww. praw i obowiązków w spółce komandytowej - dla celów złożenia zeznania SD-
    Z2 - została ustalona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego
    rzeczoznawcę majątkowego.
    Wskutek spadkobrania udział spadkodawcy - komandytariusza jest wiec aktualnie
    przedmiotem współwłasności ułamkowej czterech spadkobierców, w tym Wnioskodawcy
    w części ¼ udziału. Wartość wkładu komandytariusza figurująca w Krajowym Rejestrze
    Sądowym stanowi wartość wkładów, wniesionych do spółki komandytowej przez
    spadkodawcę przed śmiercią, która wynosi ... zł. Spadkobiercy komandytariusza od dnia
    nabycia spadku nie wnosili do chwili obecnej żadnych wkładów do spółki komandytowej,
    w związku z czym aktualnie każdy ze spadkobierców, w tym Wnioskodawca - posiada
    wkład w wysokości ... mln zł we współwłasności ułamkowej w części ¼ z pozostałymi
    spadkobiercami.
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi współspadkobiercami planują zgodnie dokonanie
    częściowego działu spadku w odniesieniu do wskazanego wyżej składnika masy
    spadkowej, poprzez podział udziału komandytariusza pomiędzy siebie, w częściach
    równych, przypadającym im wskutek dziedziczenia po spadkodawcy, oraz zmiany umowy
    spółki, w Której byłyby uwzględnione także inne zmiany.
    Powyższy podział udziału komandytariusza między spadkobierców zostałby dokonany w
    formie aktu notarialnego - umowy pomiędzy spadkobiercami, która będzie przewidywała
    podział udziału, skutkujący zniesieniem współwłasności ułamkowej, w częściach równych,
    bez jakichkolwiek spłat czy dopłat.
    Wartość udziału komandytariusza przed jego podziałem przysługująca Wnioskodawcy
    wynosi ... zł (¼ części z ... zł), a wartość udziału po podziale udziału komandytariusza
    wynosić będzie ... zł, w związku z czym Wnioskodawca nie nabędzie wartości ponad swój
    udział.
    Oznacza to tym samym, że w wyniku dokonanego częściowego działu spadku - tutaj w
    zakresie dotyczącym podziału udziału komandytariusza pomiędzy spadkobierców,

    Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami uzyskają status samodzielnych
    komandytariuszy w Spółce i każdemu z nich, w tym Wnioskodawcy, będzie przysługiwać
    wkład w Spółce o wartości ... zł.
    W konsekwencji planowanego podziału, każdy ze spadkobierców, w tym Wnioskodawca,
    otrzyma taką część majątku, która odpowiada jej aktualnemu udziałowi w masie
    spadkowej i nie będą przewidziane jakiekolwiek spłaty czy dopłaty dla Wnioskodawcy oraz
    pozostałych spadkobierców z tego tytułu.
    Pytania
      1. Czy w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w
        przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Wnioskodawcy wystąpi
        obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn i będzie
        On zobowiązany do zapłaty podatku?
      2. Czy w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w
        przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Wnioskodawcy wystąpi
        obowiązek złożenia jakichkolwiek zeznań bądź zgłoszeń na gruncie ustawy o
        podatku od spadków i darowizn?
      3. Czy w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w
        przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Wnioskodawcy wystąpi
        obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
      4. Czy w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w
        przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Wnioskodawcy wystąpi
        obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 i nr 2 w zakresie podatku od spadków i
    darowizn oraz pytania nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1 i Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym częściowym działem spadku w
    częściach równych w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie
    Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od
    spadków i darowizn i nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku.
    W ocenie Wnioskodawcy, dział spadku, w tym także częściowy dział spadku (obejmujący
    wybrane składniki majątku wchodzącego w skład masy spadkowej) jako czynność
    niewymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn określonym w art. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn - nie
    stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i
    darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
    rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
        darowizny lub w drodze dziedziczeni albo w postaci zapisu;

      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie natomiast do art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi podlega również nabycie
    praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek
    śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
    inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na
    wypadek jego śmierci.
    Mając na uwadze powyższą regulację, należy stwierdzić, że katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem
    zamkniętym, co oznacza, że tylko enumeratywnie wymienione w nim tytuły nabycia
    własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że dział
    spadku jest czynnością odrębną od nabycia spadku, którego mogą, ale nie muszą dokonać
    spadkobiercy po nabyciu spadku.
    Możliwość dokonania umownego, częściowego działu spadku wynika z przepisów kodeksu
    cywilnego.
    I tak, zgodnie z art. 1037 § 1 kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy
    umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie
    któregokolwiek ze spadkobierców. Oznacza to, że do momentu dokonania działu spadku,
    spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Stosownie natomiast do art. 1038 § 1 i 2 kodeksu cywilnego: § 1. Sądowy dział spadku
    powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony
    do części spadku. § 2. Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony
    do części spadku.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie w związku z działem
    spadku, bez względu na fakt, czy następuje ze spłatą czy nieodpłatnie - jako że stanowi
    czynność niewymienioną w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn określonych w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn - nie podlega w ogóle pod regulację ustawy o podatku od spadków i darowizn, a
    więc nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    W konsekwencji należy uznać, że po stronie Wnioskodawcy, w związku z planowanym
    częściowym działem spadku, w wyniku którego otrzyma majątek o wartości
    odpowiadającej wartości udziału Wnioskodawcy w dzielonym majątku wspólnym - nie
    wystąpi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie
    będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn.
    W konsekwencji powyższego stanowiska, po stronie Wnioskodawcy, nie wystąpi
    obowiązek złożenia jakichkolwiek zeznań bądź zgłoszeń na gruncie ustawy o podatku od
    spadków i darowizn w związku z planowaną czynnością częściowego działu spadku.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w pisemnych interpretacjach
    wydawanych przez organy podatkowe, których fragmenty przedstawiono poniżej:
    · interpretacja Dyrektora IS w Katowicach z dnia 15 lipca 2014 r. nr IBPBII/1/436-133/14
      /MCZ: „(...) W przedmiotowej sprawie doszło do sądowego działu spadku pomiędzy
      wszystkimi współspadkobiercami, którego przedmiotem był cały majątek spadkowy
      po J.K. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte tym spadkiem przyznane
      zostały poszczególnym spadkobiercom. Prawomocne orzeczenie sądowe o dziale
      spadku stanowi tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym
      spadkobiercom. Zatem podstawą nabycia przez Wnioskodawczynię #189; udziałów
      w ww. nieruchomościach, bez spłat i dopłat jest dział spadku, w ramach którego
      doszło do podziału masy spadkowej. Wobec tego, to nie nieodpłatne zniesienie
      współwłasności nieruchomości, o której mowa w art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku

      od spadków i darowizn jest tytułem nabycia przez Wnioskodawczynię opisanych we
      wniosku nieruchomości ale nieodpłatny dział spadku, w ramach którego doszło do
      zniesienia współwłasności nieruchomości miedzy spadkobiercami. Ponieważ
      nieodpłatny dział spadku nie został wymieniony w katalogu art. 1 ust. 1 i art. 2
      ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako czynność podlegająca
      opodatkowaniu tym podatkiem, to tym samym, nabycie przez Wnioskodawczynię w
      dziale spadku #189; udziału w nieruchomościach wymienionych w sądowym
      postanowieniu o dziale spadku po J.K. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
      spadków i darowizn, gdyż nie podlega w ogóle regulacjom ustawy o podatku od
      spadków i darowizn”.
    · interpretacja Dyrektora IS w Łodzi z dnia 6 lipca 2012 r. nr IPTPB2/436-49/12-2/k.k.:
      „(...) Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż dokonanie częściowego działu
      spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i
      darowizn, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
      Tym samym w przedstawionej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy w
      podatku od spadków i darowizn. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w
      zakresie braku obowiązku podatkowego należało uznać za prawidłowe. W niniejszej
      sprawie kwestią przesądzającą o niepodleganiu zawartej czynności opodatkowaniu
      podatkiem od spadków i darowizn nie jest odpłatny charakter działu spadku, ale
      okoliczność, że częściowy dział spadku nie podlega opodatkowaniu”.
    · interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB2-2.4015.53.2023.4.MM:
      „(...) Czy w związku z planowanym nierównym działem spadku przedstawionym w
      opisie zdarzenia przyszłego (winno być: stanu faktycznego), na mocy którego
      Wnioskodawczyni przypadnie majątek o wartości przewyższającej wartość części
      spadku, odpowiadającą udziałowi w jakim dziedziczy, po stronie Wnioskodawczyni
      wystąpi obowiązek zapłaty podatku? (...) katalog czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2
      ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego
      jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych
      stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
      Tym samym nabycie tytułem działu spadku (bez względu na to czy wiąże się ze
      spłatą czy też dokonywany jest nieodpłatnie) nie podlega opodatkowaniu podatkiem
      od spadków i darowizn. (...) Wobec tego skoro jak wskazali Zainteresowani w
      uzupełnieniu wniosku planowany podział majątku nastąpi na podstawie działu
      spadku, to nabycie tym tytułem, czyli tytułem czynności niewymienionej w
      zamkniętym katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
      nie będzie podlegać w ogóle regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn
      (...)”.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym częściowym działem spadku w
    częściach równych w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po stronie
    Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy
    art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie

    stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Przepis art. 10 ust.1 ustawy o PIT reguluje źródła przychodów na gruncie ustawy o PIT.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, planowane czynności mają
    polegać na dokonaniu częściowego działu spadku w zakresie nabytego przez
    Wnioskodawcę - wraz z trzema pozostałymi spadkobiercami - udziału we współwłasności
    „udziału” (wkładu) komandytariusza w spółce komandytowej. Podział ww. udziału ma
    nastąpić w częściach równych, tj. przypadających spadkobiercom wskutek dziedziczenia
    po spadkodawcy - w wyniku działu spadku udział ten nie zwiększy się, tj. nadal każdemu
    ze spadkobierców przypadnie po ¼ części.
    Należy zauważyć, że wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku skutkuje więc
    konkretyzacją składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom. Do momentu dokonania działu spadku spadkobiercy są
    współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Warto podkreślić, że dział spadku, w wyniku którego udział w danym składniku
    majątkowym nie uległ zwiększeniu, zmienia wyłącznie charakter własności, natomiast nie
    skutkuje nowym nabyciem. Zniesienie współwłasności będzie formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy w wyniku takiego zniesienia spadkobierca otrzyma składnik majątku,
    którego wartość - po dokonanym dziale spadku - przekracza wartość udziału, jaki mu
    pierwotnie przysługiwał.
    Oznacza to więc, że jedynie dział spadku, w wyniku którego udział danego spadkobiercy
    ulegnie powiększeniu i następowałoby to w sposób nieodpłatny - skutkować będzie
    powstaniem przysporzenia o charakterze przychodu na gruncie ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    planowane jest dokonanie częściowego działu spadku, w wyniku którego Wnioskodawca
    ma otrzymać składnik majątku - tutaj: udział w spółce komandytowej w charakterze
    komandytariusza, który to udział będzie odpowiadał wartości przysługującego udziału w
    dzielonym „udziale” spadkodawcy, tj. w wysokości ¼ - to tym samym należy uznać, że
    Wnioskodawca nie uzyskuje jakiegokolwiek przysporzenia na gruncie ustawy o PIT, a tym
    samym nie ma podstaw do ustalania jakiegokolwiek zobowiązania podatkowego w PIT po
    stronie Wnioskodawcy w takim przypadku.
    Bez znaczenia jest w tym przypadku okoliczność, iż wartość rynkowa będącego
    przedmiotem planowanego podziału spadku - udziału komandytariusza w spółce
    komandytowej ulega ciągłym zmianom, tj. inna była wartość rynkowa tego udziału na
    dzień nabycia spadku dla celów określenia wartości rynkowej tego składnika
    zadeklarowanej w zgłoszeniu SD-Z2, i inna będzie wartość rynkowa tego składnika na
    dzień dokonania planowanego podziału spadku.
    Kluczową kwestią jest bowiem w tym przypadku nie wartość rynkowa składnika majątku,
    ale to, że w wyniku nabycia spadku Wnioskodawcy przysługiwał udział w tym składniku

    majątku w wysokości ¼ udziału, i wysokość tego udziału nie ulegnie zmianie, bowiem
    planowany dział spadku nastąpi w częściach równych tj. nadal po ¼.
    Ewentualne skutki podatkowe na gruncie ustawy o PIT, związane z powstaniem po stronie
    Wnioskodawcy przychodu w PIT, mogłyby natomiast wystąpić w sytuacji, gdyby planowany
    dział spadku nie następował w częściach równych, a Wnioskodawca uzyskiwałby w wyniku
    podziału składnik majątku o wartości wyższej niż przysługujący jej aktualnie udział w
    masie spadkowej, tj. ¼.
    Taki przypadek nie będzie jednak miał miejsca - zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego
    planowany jest dział spadku w częściach równych.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez
    organy podatkowe, przykładowo:
    • interpretacja Dyrektora KIS z dnia 5 maja 2025 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.340.2025.1.KF:
    „(...) Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in.
    przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie
    rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Co do zasady,
    zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku
    tego zniesienia - podatnik otrzymuje składnik majątku, którego wartość po dokonanym
    podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał. Dział spadku
    /zniesienie współwłasności, w wyniku którego udział w danym składniku majątkowym
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Natomiast wszelkie przypadki
    gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia,
    gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad rzeczą (np. nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego (...)”.
    • interpretacja Dyrektora KIS z dnia 12 lipca 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.388.2023.4.KP:
    „(...) Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości
    nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku -
    na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie następuje nabycie
    podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku
    osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się,
    zmienia wyłącznie charakter własności. Natomiast wszelkie przypadki gdy udział danej
    osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten
    sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego (...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w
    nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki
    podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: „spadek”, „dział spadku” czy „zniesienie
    współwłasności” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych
      zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
    Stosownie do art. 925 w zw. z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 1035 cyt. ustawy:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych.
    W myśl art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 1 i 2 ww. ustawy:
      Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych
      powodów może być ograniczony do części spadku.
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    W przypadku, gdy spadek przypada kilku spadkobiercom powstaje między nimi
    współwłasność w częściach ułamkowych, co oznacza, że każdy z nich jest właścicielem
    całej rzeczy i żaden nie jest właścicielem całości. Od chwili nabycia spadku między
    współspadkobiercami istnieje wspólność majątku spadkowego, do której stosuje się
    odpowiednie przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Każdy ze
    współspadkobierców może swobodnie rozporządzać swoim udziałem w spadku, nie może
    natomiast swobodnie rozporządzać udziałem w konkretnej rzeczy należącej do spadku (tu
    potrzebna jest zgoda współspadkobierców, wyrażona przed lub po dokonaniu czynności);
    a w razie jej braku, zgodę taką może zastąpić zgoda sądu.
    Wspólność między spadkobiercami ma charakter przejściowy, tj. do chwili podziału
    między spadkobiercami majątku spadkowego. Zniesienie tej współwłasności następuje
    przez dział spadku. Ustawa nie nakłada jednak obowiązku działu, ani nie wprowadza
    terminu na jego dokonanie.
    Natomiast zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Przez współwłasność należy rozumieć stan, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje
    niepodzielnie kilku osobom. Co oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługują
    wszystkie atrybuty prawa własności (tzn. wszystkie uprawnienia składające się na
    własność). Z kolei niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje
    prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
    W myśl art. 210 zdanie 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Sposoby wyjścia ze stanu współwłasności regulują postanowienia art. 211 i art. 212
    Kodeksu cywilnego.
    W świetle wyżej powołanych przepisów zniesienie współwłasności może nastąpić w
    drodze umowy między współwłaścicielami albo, w braku zgody między
    współwłaścicielami, na podstawie orzeczenia sądu.
    W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia
    współwłasności:
    1) podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych
      (tzw. podział fizyczny),
    2) przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
    3) sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).
    Takie same zasady należy stosować do zniesienia współwłasności prawa majątkowego.
    Zatem dział spadku jest instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku), którego
    mogą ale nie muszą dokonać spadkobiercy po nabyciu spadku. Natomiast do momentu
    zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
    współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Dział spadku jest też instytucją odrębną od zniesienia współwłasności, dotyczy on bowiem
    tylko rzeczy wchodzących w skład masy spadkowej.
    Jak już wskazano na wstępie, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może
    podlegać jedynie nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww.
    art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych z innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż dział spadku, jako czynność
    niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nabył Pan – jako jeden z
    czterech spadkobierców – udział w spadku. W ustawowym terminie 6 miesięcy od
    prawomocnego stwierdzenia nabycia spadku złożył Pan – zgłoszenie nabycia spadku
    (formularz SD-Z2). Jako jeden ze składników nabywanego spadku wskazał Pan udział w
    ogóle praw i obowiązków w spółce komandytowej, wynikający z posiadania przez
    spadkodawcę statusu komandytariusza w ww. spółce. Wraz z pozostałymi
    współspadkobiercami planuje Pan dokonanie częściowego działu spadku poprzez podział
    udziału komandytariusza pomiędzy spadkobierców, w częściach równych. Podział ten
    zostałby dokonany w formie aktu notarialnego bez jakichkolwiek spłat czy dopłat. W
    wyniku działu spadku nie nabędzie Pan wartości ponad swój pierwotny udział.
    Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie, należy stwierdzić, iż przedmiotem planowanego
    podziału będzie de facto majątek, który wchodził w skład masy spadkowej. Nabycie

    tytułem działu spadku jako dokonane na podstawie czynności, która nie jest wymieniona
    w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn.
    A zatem planowane nabycie częściowego udziału komandytariusza tytułem działu spadku
    nie spowoduje powstania po Pana stronie obowiązku podatkowego wynikającego z
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Do takiego nabycia nie mają bowiem
    zastosowania żadne uregulowania zawarte w tej ustawie. Tym samym, po Pana stronie nie
    wystąpi także obowiązek złożenia jakichkolwiek zeznań bądź zgłoszeń na gruncie ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Odnośnie wystąpienia obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wskazuję że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przy czym, jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
        produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
        nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
        wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    W związku z tym wskazuję, że obok pieniędzy i wartości pieniężnych, ustawodawca za
    przychody uważa również wartość otrzymanych świadczeń w naturze. Świadczenia w
    naturze to takie świadczenia, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż
    pieniądz lub wartość pieniężna. Będą to w szczególności różnego rodzaju świadczenia
    rzeczowe, chociaż przedmiotem świadczenia mogą być również prawa.
    Powyższe związane jest z przyjętą zasadą kompletności opodatkowania, w myśl której
    opodatkowaniu powinny podlegać niemal wszelkie przysporzenia majątkowe, a nie tylko
    te o charakterze pieniężnym. W przypadku świadczeń w naturze przychody powstają
    dopiero z chwilą ich otrzymania.
    Z kolei na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego.
    Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w składnikach majątku przedsiębiorstwa nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie przedsiębiorstwa-
    składników majątku zmarłego - w drodze działu spadku w części przekraczającej udział
    spadkowy stanowi nabycie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jeżeli nabycie to jest nieodpłatne, to rodzi ono określone skutki podatkowe w
    rozumieniu przepisów ustawy. Otrzymując nieodpłatnie - w wyniku działu spadku - część
    przekraczającą udział spadkowy podatnik uzyskuje przysporzenie majątkowe mające
    konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy.
    Z powyższego wynika, że jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie
    może być rozpatrywany w kategoriach nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wszelkie przypadki gdy udział danej osoby
    ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega
    powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą
    (składnikami majątku przedsiębiorstwa), jak też stan jej majątku osobistego. W sytuacji
    natomiast, gdy dział spadku ma charakter nieodpłatny, a na skutek jego dokonania
    dotychczasowy udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z
    przysporzeniem, mającym konkretny wymiar finansowy.
    Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że skoro w
    opisanym zdarzeniu przyszłym, planowane jest dokonanie częściowego działu spadku, w
    wyniku którego ma Pan otrzymać składnik majątku – udział w spółce komandytowej w
    charakterze komandytariusza, który to udział będzie odpowiadał wartości przysługującego

    udziału w dzielonym „udziale” spadkodawcy, tj. w wysokości ¼ – to tym samym opisana
    przez Pana czynność nie mieści się w żadnym ze źródeł przychodów, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie powstanie u
    Pana obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że
    dotyczą one indywidualnych spraw i nie są wiążące dla organu wydającego tę
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.