Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.734.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w
fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych
do realizacji zadania przy zastosowaniu prewspółczynnika
szkoły oraz możliwość rezygnacji z odliczenia, jeśli proporcja
nie przekroczy 2%.
Słowa kluczowe: budynek
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
powiat
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
2

celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    do częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług nabytych do realizacji zadania przy zastosowaniu prewspółczynnika
    szkoły oraz możliwości rezygnacji z odliczenia, jeśli proporcja nie przekroczy 2%.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Od 1 stycznia 2017 r. Powiat (...) rozlicza podatek od towarów i usług łącznie z jednostkami
    budżetowymi, które podlegają centralizacji tego podatku. Powiat jest podmiotem praw
    publicznego o charakterze określonym przepisami w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 1526) i wykonuje zadania w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zadania te są realizowane przez Powiat (...) jako czynności stanowiące działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz.
    931 ze zm.).
    Powiat (...) składa jako podatnik VAT stosowne deklaracje rozliczeniowe dla potrzeb
    podatku od towarów i usług.
    Na terenie Powiatu funkcjonuje jednostka budżetowa Powiatu – (...) Liceum
    Ogólnokształcące w (...). Szkoła, co do zasady, prowadzi działalność pozostającą poza
    zakresem ustawy o VAT, tj. realizuje zadania w zakresie edukacji.
    Jednocześnie w budynku Szkoły funkcjonuje sklepik szkolny, na potrzeby którego
    jednostka użycza część powierzchni korytarza, jest to podmiot zewnętrzny –
    przedsiębiorca prowadzący działalność gastronomiczną. Podobnie jest z automatem z
    żywnością i napojami. Zajmowana powierzchnia to około 19 m kw do całkowitej
    powierzchni 3.700 m kw. Podmiot ten ponosi jedynie koszty eksploatacyjne tego
    pomieszczenia, które są dokumentowane za pomocą faktur VAT wystawianych przez (...)
    Liceum Ogólnokształcące. Działalność ta dedykowana jest dla młodzieży tej szkoły.
    W zarządzie jednostki pozostaje również sala gimnastyczna, która w czasie wolnym od
    zajęć szkolnych wynajmowana jest na zajęcia klubu sportowego. Sala jest obiektem
    ogólnodostępnym i służy rozwojowi kultury fizycznej wśród dzieci i młodzieży co zapewnia
    realizację zadań nałożonych na powiat art. 4 Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5

    czerwca 1998 r. (Dz.U.2024.01.107) Powiat realizuje inwestycję pn. „(...)”, w ramach której
    zostaną wykonane prace w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku Szkoły
    oraz modernizacji systemu grzewczego.
    Zakres prac w ramach inwestycji będzie obejmował w szczególności:
    - termomodernizację ścian, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, ocieplenie
      stropodachu,
    - wymianę oprawy świetlnej,
    - wymianę węzła cieplnego.
    Na realizację Inwestycji Powiat pozyskał dofinansowanie w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet 10: Sprawiedliwa transformacja (...), Działanie
    10.06: Przybliżenie (...) do osiągnięcia neutralności klimatycznej.
    Przedmiotowa inwestycja została zrealizowana w części ze środków własnych.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Powiat
    przez wykonawców fakturami VAT, na których Powiat jest/będzie oznaczony jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Powiatu, odbiorca (...) LO (...).
    Powiat poprzez Szkołę będzie zatem wykorzystywać majątek, który powstanie powiększy
    się, w ramach Inwestycji głównie do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o
    VAT, tj. do działalności edukacyjnej w ramach realizacji zadania publicznego oraz w
    marginalnym zakresie do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w postaci zwrotu
    kosztów eksploatacyjnych przez podmioty korzystające z budynku oraz wynajmu sali
    sportowej.
    Powiat nie jest w stanie dokonać, tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania poniesionych
    w ramach Inwestycji wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Powiat dokonał kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT, tj. tzw. prewspółczynnika VAT w oparciu o dane jednostki, która
    będzie administrować majątkiem objętym inwestycją, tj. LO, na podstawie przepisów
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz. 999; dalej:
    Rozporządzenie).
    Wyliczona w oparciu o ww. przepisy oraz dane dotyczące obrotu Szkoły za rok 2024,
    proporcja wyniosła 0,101% (po zaokrągleniu 1%).
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, w przypadku, gdy
    proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% podatnik ma prawo uznać, że
    proporcja ta wynosi 0%.

## Pytanie

Czy Powiat ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(...)” w sytuacji, w której wyliczony
    prewspółczynnik (dla jednostki organizacyjnej administrującej mieniem powstałym w
    ramach projektu), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wyniesie mniej niż 2%, i
    Powiat uzna, na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, że
    prewspółczynnik jednostki wynosi 0%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu
    pn. „(...)”, w sytuacji kiedy wyliczony prewspółczynnik (dla jednostki administrującej
    mieniem powstałym w ramach projektu), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,

    wyniesie mniej niż 2% i Powiat uzna na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust.
    2g ustawy o VAT, że wynosi on 0%.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej
    podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych
    wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi Ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku
    VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. W przypadku natomiast,
    gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich
    do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT i odliczać podatek częściowo według ustalonego
    prewspółczynnika VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których

    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    (tj. prewspółczynnikiem VAT). Zgodnie z art. 86 ust. 2g Ustawy o VAT, prewspółczynnik VAT
    określa się procentowo w stosunku rocznym i zaokrągla w górę do najbliższej liczby
    całkowitej.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g Ustawy o VAT, w zakresie prewspółczynnika VAT odpowiednio
    stosuje się przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g Ustawy o VAT, dotyczące tzw.
    współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, w przypadku gdy współczynnik VAT nie
    przekroczył 2% – podatnik ma prawo uznać, że wynosi on 0%.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g Ustawy o VAT, regulacja art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT ma
    także zastosowanie względem prewspółczynnika VAT. Jeśli zatem prewspółczynnik VAT nie
    przekracza 2%, podatnik może uznać, że prewspółczynnik VAT wynosi 0%.
    W efekcie podjęcia przez Powiat decyzji o skorzystaniu z uprawnienia do uznania, że
    prewspółczynnik VAT danej jednostki budżetowej wynosi 0%, podatek naliczony
    wynikający z wszelkich wydatków związanych z działalnością tej jednostki, których nie
    można przypisać w całości i wyłącznie do jej działalności opodatkowanej VAT, nie może
    być odliczany w jakimkolwiek zakresie, w całym roku, którego dotyczy decyzja o
    skorzystaniu z uprawnienia do uznania, że prewspółczynnik VAT wynosi 0%.
    Mając na względzie powyższe, w przypadku podjęcia decyzji o skorzystaniu z uprawnienia
    do uznania, że prewspółczynnik VAT (...) LO wynosi 0%, Powiat nie będzie miał prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wszelkich wydatków
    dotyczących działalności (...) LO, których Powiat nie będzie w stanie przypisać w całości i
    wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT (...) LO. Tym samym, Powiat nie będzie miał
    również prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z wydatków ponoszonych przez
    Powiat w związku z realizacją projektu, którego dotyczy wniosek, gdyż żadne z wydatków
    dotyczących projektu nie mogą zostać przypisane wyłącznie i w całości do działalności
    opodatkowanej VAT prowadzonej w budynkach (...) LO. Podsumowując, w przypadku
    skorzystania z uprawnienia do uznania, że prewspółczynnik ww. (...) LO w poszczególnych
    latach wynosi 0%, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie uprawniają Powiatu do
    odliczenia wynikającego z nich podatku naliczonego w jakimkolwiek zakresie, tj. Powiat nie
    ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,

    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną
    na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Powiat wykonuje
    zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej.
    Z przepisu art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony,
    który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
      podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Stosownie do art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak powiat nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (powiatu) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    Na podstawie § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
    1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
    2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:

    1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
    2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Powiat
      rozlicza podatek od towarów i usług łącznie z jednostkami budżetowymi, które
      podlegają centralizacji tego podatku. Powiat jest podmiotem praw publicznego o
      charakterze określonym przepisami w ustawie o samorządzie powiatowym i wykonuje
      zadania w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    · Zadania te są realizowane przez Powiat jako czynności stanowiące działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    · Powiat (...) składa jako podatnik VAT stosowne deklaracje rozliczeniowe dla potrzeb
      podatku od towarów i usług.
    · Na terenie Powiatu funkcjonuje jednostka budżetowa Powiatu – (...) Liceum
      Ogólnokształcące w (...). Szkoła, co do zasady, prowadzi działalność pozostającą poza
      zakresem ustawy o VAT, tj. realizuje zadania w zakresie edukacji.
    · W budynku Szkoły funkcjonuje sklepik szkolny, na potrzeby którego jednostka użycza
      część powierzchni korytarza, jest to podmiot zewnętrzny – przedsiębiorca prowadzący
      działalność gastronomiczną. Podobnie jest z automatem z żywnością i napojami.
                            2  2Zajmowana powierzchnia to około 19 m do całkowitej powierzchni 3.700 m. Podmiot
      ten ponosi jedynie koszty eksploatacyjne tego pomieszczenia, które są
      dokumentowane za pomocą faktur wystawianych przez (...) Liceum Ogólnokształcące.
      Działalność ta dedykowana jest dla młodzieży tej szkoły.
    · W zarządzie jednostki pozostaje również sala gimnastyczna, która w czasie wolnym od
      zająć szkolnych wynajmowana jest na zajęcia klubu sportowego. Sala jest obiektem
      ogólnodostępnym i służy rozwojowi kultury fizycznej wśród dzieci i młodzieży, co
      zapewnia realizację zadań nałożonych na powiat – art. 4 ustawy o samorządzie
      powiatowym, Powiat realizuje inwestycję pn. „(...)”, w ramach której zostaną wykonane
      prace w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku Szkoły oraz
      modernizacji systemu grzewczego.
    · Na realizację Inwestycji Powiat pozyskał dofinansowanie w ramach Programu Fundusze
      Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet 10: Sprawiedliwa transformacja (...) , Działanie
      10.06: Przybliżenie (...) do osiągnięcia neutralności klimatycznej. Przedmiotowa
      inwestycja została zrealizowana w części ze środków własnych.
    · Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
      Powiat przez wykonawców fakturami VAT, na których Powiat jest/będzie oznaczony
      jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Powiatu,
      odbiorca (...) LO (...).
    · Powiat poprzez Szkołę będzie zatem wykorzystywać majątek, który powstanie
      powiększy się, w ramach Inwestycji głównie do działalności pozostającej poza
      zakresem ustawy o VAT, tj. do działalności edukacyjnej w ramach realizacji zadania
      publicznego oraz w marginalnym zakresie do działalności podlegającej opodatkowaniu
      VAT, w postaci zwrotu kosztów eksploatacyjnych przez podmioty korzystające z
      budynku oraz wynajmu sali sportowej.
    · Powiat nie jest w stanie dokonać, tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania
      poniesionych w ramach Inwestycji wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych
      VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    · Powiat dokonał kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, tj. tzw.
      prewspółczynnika VAT w oparciu o dane jednostki, która będzie administrować

      majątkiem objętym inwestycją, tj. (...) LO, na podstawie przepisów rozporządzenia
      Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
      przypadku niektórych podatników
    · Wyliczona w oparciu o ww. przepisy oraz dane dotyczące obrotu Szkoły za rok 2024,
      proporcja wyniosła 0,101% (po zaokrągleniu 1%).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(...)” w sytuacji, w której
    wyliczony prewspółczynnik (dla jednostki organizacyjne administrującej mieniem
    powstałym w ramach projektu), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy wyniesie mniej
    niż 2%, i Powiat uzna, na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy, że
    prewspółczynnik jednostki wynosi 0%.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania – jak wynika z opisu sprawy – będą
    wykorzystywane przez Państwa do:
    • działalności innej niż działalność gospodarcza (edukacja publiczna – zadanie własne
      gminy) oraz
    • działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT – odpłatny wynajem
      powierzchni pod automat z żywnością i napojami, sklepik szkolny oraz wynajem sali
      gimnastycznej na zajęcia klubu sportowego).
    Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przypisania zakupionych towarów i usług
    do wykonywanych czynności opodatkowanych.
    Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
    zadania powinny znaleźć zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W konsekwencji – co do zasady – mają Państwo prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony od zakupów towarów i usług nabytych w celu realizacji Projektu, w
    takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi posłużą do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano wyżej, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że
    proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego, co wynika z art. 90
    ust. 10 pkt 2 ustawy. Zasada ta – na mocy art. 86 ust. 2g ustawy – ma również
    zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (prewspółczynnika). Nie
    oznacza to jednak, że wskaźnik (prewspółczynnik) poniżej 2% pozbawia podatnika prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji
    podatnik ma prawo wyboru, czy będzie odliczał podatek naliczony w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie go odliczał.
    Wskazali Państwo, że w oparciu o ww. przepisy oraz dane dotyczące obrotu Szkoły za rok
    2024, proporcja wyniosła 0,101% (po zaokrągleniu 1%).
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą
    Państwo przyjąć, że proporcja dla Szkoły wynosi 0% i nie odliczać podatku naliczonego.
    Nie oznacza to jednak, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji – mogą Państwo wybrać, czy odliczać podatek
    naliczony z zastosowaniem odpowiedniego wskaźnika, czy też rezygnują Państwo z prawa
    do odliczenia.
    Podsumowanie
    Mają Państwo możliwość częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu pn. „(...)”
    (wraz z dofinansowaniem) – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupy będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jeśli nie jest możliwe
    przyporządkowanie wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych i czynności

    niepodlegających opodatkowaniu, w celu odliczenia podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej to nabycie są Państwo zobowiązani zastosować odpowiedni
    prewspółczynnik, czyli sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Jeżeli proporcja nie przekroczy 2%,
    to mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, i nie odliczać podatku
    naliczonego.
    Tym samym, Państwa stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w własnym opisie sprawy,
    które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponadto w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości zakwalifikowania
    czynności wykonywanych w budynku jednostki budżetowej Powiatu – (...) Liceum
    Ogólnokształcącego, do poszczególnych kategorii działalności Powiatu, tj. opodatkowanej
    oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe przyjęto jako element
    opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem mojej oceny. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.