Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.458.2021.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: opodatkowanie dostawy prawa własności działek, prawa użytkowania wieczystego działek, udziału w działce (zabudowanych i niezabudowanych) oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem ww. działek
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; spółki-spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 14 września 2021 r. (doręczone 17 września 2021 r.) oraz pismem z 6 października 2021 r. (data wpływu 6 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• opodatkowania dostawy prawa własności działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek o nr: 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, udziału w działce o nr 31 – jest **prawidłowe**;

• opodatkowania dostawy prawa własności działki nr 32 oraz prawa użytkowania wieczystego działek o nr 33, 34 jako działek niezabudowanych – jest **nieprawidłowe**;

• oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem ww. działek **\- jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

20 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działek o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek o nr: 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, 30, udziału w działce o nr 31 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem ww. działek.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 14 września 2021 r. oraz pismem z 6 października 2021 r. (data wpływu 6 października 2021 r.).

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Spółka A

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Spółka B

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 września 2021 r.):**

Spółka A („A”) oraz Spółka B („B”) - dalej łącznie jako „Wnioskodawcy” - zawarły w dniu 16 czerwca 2021 r. warunkową umowę sprzedaży oraz warunkową przedwstępną umowę sprzedaży („Umowa”).

Przedmiotem Umowy były następujące nieruchomości, stanowiące pozostałość po dawnej Fabryce (…) w (…) (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”):

Nieruchomość 1

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr I, składająca się z działek nr:

*   9 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, drogami, placami, chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem i ogrodzeniem;
*   10 - działka ze znajdującą się na niej instalacją elektryczną oświetleniową;
*   11 - działka ze znajdującymi się na niej torami kolejowymi (bocznicowymi);
*   12 - działka ze znajdującymi się na niej torami kolejowymi (bocznicowymi) oraz drogami polnymi i leśną;
*   13 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu oraz ogrodzeniem terenu.

W dacie zawarcia Umowy A było użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 1.

Nieruchomość 2

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…)prowadzi księgę wieczystą KW nr II, składająca się z działki nr 14, ze znajdującymi się na niej budynkiem i wiatami, drogami polnymi i leśną, drogami placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu oraz ogrodzeniem terenu.

W dacie zawarcia Umowy A było użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 2.

Nieruchomość 3

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr III, składająca się z działek nr:

*   35 - na działce nie znajdują się żadne budynki i budowle;
*   1 - działka ze znajdującymi się na niej układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   32- działka ze znajdującymi się na niej drogami polnymi i leśną oraz ogrodzeniem;
*   2 - działka ze znajdującymi się na niej drogami polnymi i leśną, instalacją oświetleniową terenu i ogrodzeniem terenu;
*   3 - działka ze znajdującymi się na niej układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   4 - działka ze znajdującymi się na niej wiatą, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   5 - działka ze znajdującymi się na niej układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu.

W dacie zawarcia Umowy A było właścicielem Nieruchomości 3.

Nieruchomość 4

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr IV, składająca się z działek nr:

*   6 - działka ze znajdującymi się na niej podziemną instalacją oświetleniową terenu i ogrodzeniem terenu;
*   7 - działka ze znajdującą się na niej podziemną instalacją elektryczną oświetleniową;
*   36 - na działce nie znajdują się żadne budynki i budowle;
*   8 - działka ze znajdującymi się na niej budynkiem i oświetleniem terenu.

W dacie zawarcia Umowy A było właścicielem Nieruchomości 4.

Nieruchomość 5

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr V, składająca się z działek nr:

*   15 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami;
*   16 - działka ze znajdującą się na niej podziemną instalacją elektryczną oświetleniową;
*   17 - działka ze znajdującymi się na niej torami bocznicowymi;
*   18 - działka ze znajdującymi się na niej podziemną instalacją elektryczną oświetleniową terenu oraz ogrodzeniem terenu;
*   19 - działka ze znajdującymi się na niej podziemną instalacją elektryczną oświetleniową oraz ogrodzeniem terenu;
*   20 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, wiatą, wagą wagonową, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego) oraz oświetleniem terenu;
*   37 - na działce nie znajdują się żadne budynki i budowle;
*   38 - na działce nie znajdują się żadne budynki i budowle;
*   21 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami.

W dacie zawarcia Umowy A było użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 5.

Nieruchomości 6

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr VI, składająca się z działek nr:

*   33 - działka ze znajdującą się na niej drogą polną;
*   22 - działka ze znajdującymi się na niej wiatą, drogami polnymi i leśną, oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   23 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, wiatami, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   24 - działka ze znajdującymi się na niej posterunkiem zwrotniczego, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   34 - działka ze znajdującymi się na niej drogami polnymi i leśną oraz ogrodzeniem;
*   25 - działka ze znajdującymi się na niej drogami polnymi i leśną, podziemną instalacją elektryczną oświetleniową terenu i ogrodzeniem terenu;
*   26 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, torami bocznicowymi, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   27 - działka ze znajdującymi się na niej budynkiem, wiatami, torami bocznicowymi, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   28 - działka ze znajdującymi się na niej budynkami, wiatą, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, drogami, placami i chodnikami (drogi transportu wewnętrznego), oświetleniem terenu i ogrodzeniem terenu;
*   39 - na działce nie znajdują się żadne budynki i budowle;
*   29 - działka ze znajdującymi się na niej ogrodzeniem terenu, instalacjami podziemnymi elektrycznymi (oświetlenie terenu) i kanalizacyjnymi oraz drogą polną;
*   30 - na działce znajdują się instalacja telekomunikacyjna i odwodnienia torów, którymi dysponuje (władztwo ekonomiczne) podmiot trzeci, będący właścicielem sąsiedniej działki, która nie stanowi własności A ani też A nie jest jej użytkownikiem wieczystym.

W dacie zawarcia Umowy A było użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 6.

Nieruchomość 7

Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr VII, składająca się z działki nr 31, ze znajdującymi się na niej wiatą, układem torów wewnątrzzakładowych, drogami polnymi i leśną, oświetleniem terenu oraz ogrodzeniem terenu.

W dacie zawarcia Umowy A było współwłaścicielem Nieruchomości 7 (drugim współwłaścicielem jest Skarb Państwa).

W przypadku wszystkich budynków, budowli i ich części znajdujących się na Nieruchomościach, pierwsze zasiedlenie miało już miejsce, w związku z czym planowana ich dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęły co najmniej 2 lata. Przy nabyciu wszystkich Nieruchomości, w tym w zakresie budynków, budowli i ich części, A przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

A nie ponosiło nakładów inwestycyjnych (modernizacyjnych) na żaden środek trwały znajdujący się na którejkolwiek Nieruchomości, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tego środka.

Żadna spośród Nieruchomości nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu została wydana w odniesieniu do:

*   działki nr 40, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 41 (niebędącej obecnie własnością A i nie stanowiącej przedmiotu planowanej dostawy) oraz działki nr 42, która z kolei została następnie podzielona poprzez wydzielenie działki nr 21 (stanowiącej przedmiot planowanej dostawy) oraz działki nr 43 (niebędącej obecnie własnością A i niestanowiącej przedmiotu planowanej dostawy);
*   działki nr 44, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 9, działki nr 10 (stanowiących przedmiot planowanej dostawy) oraz działki nr 45 (niebędącej obecnie własnością A i niestanowiącej przedmiotu planowanej dostawy);
*   działki nr 46, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 47 (niebędącej obecnie własnością A i niestanowiącej przedmiotu planowanej dostawy) i działki nr 48, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 49, działki nr 50, działki nr 51 (niebędących obecnie własnością A i niestanowiących przedmiotu planowanej dostawy) oraz działki nr 11, działki nr 12 i działki nr 13 (stanowiących przedmiot planowanej dostawy).

Zgodnie z treścią Umowy A sprzedała B z zastrzeżeniem określonych w Umowie warunków zawieszających prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.

Ponadto Wnioskodawcy zobowiązali się pod warunkiem spełnienia warunków zawieszających zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości prawa własności Nieruchomości 3 i 4 prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 5 i 6 oraz udziału wynoszącego 1/2 we własności Nieruchomości 7.

Wnioskodawcy ustalili w Umowie, że zawarcie odpowiednio umowy przenoszącej prawa do Nieruchomości 1 i 2, na podstawie której A, w wykonaniu zobowiązania wynikającego z warunkowej umowy sprzedaży objętej § 5 Umowy przeniesie na B, a B nabędzie prawa do Nieruchomości 1 i 2 oraz przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości 3, 4, 5, 6 i 7 w wykonaniu zobowiązania wynikającego z przedwstępnej umowy sprzedaży objętej § 6 Umowy nastąpi niezwłocznie po spełnieniu się wszystkich warunków zawieszających, względnie po zrzeczeniu się ich przez B, nie później jednak niż w dniu 30 kwietnia 2022 roku. Przed zawarciem umowy przenoszącej prawa do Nieruchomości 1 i 2 oraz przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości 3, 4, 5, 6 i 7, Wnioskodawcy złożą właściwemu dla B naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy wszystkich Nieruchomości. Oświadczenie będzie zawierać wszystkie wymagane elementy określone w art. 43 ust. 10 i 11 u.p.t.u.

Spółka C (…) (dalej jako: Fabryka), do której należały niegdyś Nieruchomości, pierwotnie funkcjonowała jako przedsiębiorstwo państwowe zajmujące się remontami wagonów towarowych w zakładzie położonym na Nieruchomościach. Po prywatyzacji zakładu, oprócz remontów, działalność obejmowała również produkcję wagonów towarowych.

Liczne zmiany właścicielskie i brak stabilnej sytuacji w Fabryce przyczyniły się do przerwania działalności operacyjnej. W konsekwencji aktywa Fabryki przejął syndyk, a po nieudanych próbach kontynuowania działalności Fabryka została postawiona w stan upadłości likwidacyjnej.

Obecnie na terenie Nieruchomości nie jest prowadzona działalność związana z produkcją lub naprawą wagonów towarowych Obecny właściciel, A, koncentruje swoją działalność wyłącznie na wynajmie lub dzierżawie w niewielkiej części Nieruchomości dla podmiotów trzecich, natomiast znacząca część zakładu pozostaje w stanie nieużytku od 2014 r. Fabryka została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 17 lutego 2021 r.

Na dzień zawarcia Umowy A była stroną umowy dzierżawy powierzchni użytkowych i ruchomości zawartej z podmiotem trzecim. Po zawarciu umowy przenoszącej prawa do Nieruchomości 1 i 2 oraz przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości 3, 4, 5, 6 i 7, na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 k.c. B wstąpi w stosunek dzierżawy dotyczący części spośród Nieruchomości, wynikający z umowy dzierżawy zawartej z podmiotem trzecim przez A.

W Umowie Wnioskodawcy uzgodnili, że pod warunkiem spełnienia się wszystkich warunków zawieszających A sprzeda B określone w Umowie ruchomości, do których będą należeć również składniki majątku znajdujące się na terenie Nieruchomości, które stanowią własność A, a które nie zostały wskazane w Umowie. Cena za ruchomości została ustalona odrębnie od ceny za Nieruchomości.

Jednocześnie do dnia zawarcia Umowy działalność gospodarcza A była prowadzona z wykorzystaniem Nieruchomości, poprzez dzierżawę ich części. Po zbyciu Nieruchomości A nie będzie miała możliwości dalszego prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie. Natomiast B będzie dysponować zasobami umożliwiającymi kontynuowanie działalności A polegającej na dzierżawie Nieruchomości, z wykorzystaniem Nieruchomości stanowiących przedmiot dostawy. Jednak kontynuowanie działalności w tym zakresie będzie wymagało zaangażowania innych składników majątku niebędących przedmiotem transakcji oraz podjęcia dodatkowych działań (w tym zaangażowania własnych pracowników oraz zasobów, które nie stanowią przedmiotu transakcji).

Ponadto, nie następuje przeniesienie np. oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwa, zobowiązań i wierzytelności z umowy rachunku bankowego, majątkowych praw autorskich i praw pokrewnych nabytych przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością, systemu organizacyjnego przedsiębiorstwa, biznesplanów, planów inwestycyjnych, bazy kontaktów, umów o pracę z pracownikami i umów o współpracę z osobami świadczącymi pracę i usługi związane z ww. Nieruchomościami (w tym zobowiązań wobec pracowników), środków pieniężnych itp.

Wnioskodawcy zamierzają opodatkować planowaną transakcję w zakresie przeniesienia prawa do Nieruchomości 1 i 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3, 4, 5, 6 i 7 podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawcy są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

Wnioskodawcy ponadto wskazują:

*   instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 10 - w ocenie Wnioskodawców instalacja elektryczna oświetleniowa stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   tory kolejowe (bocznicowe) znajdujące się na działce nr 11 - w ocenie Wnioskodawców tory kolejowe (bocznicowe) stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   tory kolejowe, drogi polne oraz leśna znajdujące się na działce nr 12 - w ocenie Wnioskodawców tory kolejowe, drogi polne oraz leśna stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego), oświetlenie terenu znajdujące się na działkach nr 1 - w ocenie Wnioskodawców układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego), oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego), oświetlenie terenu znajdujące się na działkach nr 3 - w ocenie Wnioskodawców układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego), oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   drogi polne i leśna znajdujące się na działce nr 32- w ocenie Wnioskodawców drogi polne i leśna stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   drogi polne i leśna znajdujące się na działce nr 34 - w ocenie Wnioskodawców drogi polne i leśna stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   drogi polne i leśna, instalacja oświetleniowa terenu znajdujące się na działce nr 2 - w ocenie Wnioskodawców instalacja oświetleniowa terenu, drogi polne i leśne stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   wiata, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 4 - w ocenie Wnioskodawców wiata, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśne oraz oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (przy czym w zależności od interpretacji wiata mogłaby być kwalifikowana jako budynek);
*   układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 5 - w ocenie Wnioskodawców układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna oraz oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   podziemna instalacja oświetleniowa terenu znajdująca się na działce nr 6 – w ocenie Wnioskodawców podziemna instalacja oświetleniowa terenu stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   podziemna instalacja oświetleniowa terenu znajdująca się na działce nr 18 - w ocenie Wnioskodawców podziemna instalacja oświetleniowa terenu stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 7 – w ocenie Wnioskodawców instalacja elektryczna oświetleniowa stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 16 – w ocenie Wnioskodawców instalacja elektryczna oświetleniowa stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 19 – w ocenie Wnioskodawców instalacja elektryczna oświetleniowa stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   tory bocznicowe znajdujące się na działce nr 17 - w ocenie Wnioskodawców tory bocznicowe stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   droga polna znajdująca się na działce nr 33 - w ocenie Wnioskodawców droga polna stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   wiata, droga, drogi polne i leśna, oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 22 - w ocenie Wnioskodawców wiata, droga, drogi polne i leśna oraz oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (przy czym w zależności od interpretacji wiata mogłaby być kwalifikowana jako budynek);
*   posterunek zwrotniczego, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego), oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 24 - w ocenie Wnioskodawców układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, drogi, place, chodniki (drogi transportu wewnętrznego) i oświetlenie terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane; posterunek zwrotniczego stanowi budynek;
*   drogi polne i leśna, podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa terenu znajdujące się na działce nr 25 - w ocenie Wnioskodawców drogi polne i leśna, podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa terenu stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   instalacje podziemne elektryczne (oświetlenie terenu) i kanalizacyjne znajdujące się na działce nr 29 - w ocenie Wnioskodawców instalacje podziemne elektryczne (oświetlenie terenu) i kanalizacyjne stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   instalacje telekomunikacyjne i odwodnienia torów znajdujące się na działce nr 30 - w ocenie Wnioskodawców instalacje telekomunikacyjne i odwodnienia torów stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   wiata znajdująca się na działce nr 31 - w ocenie Wnioskodawców stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (przy czym w zależności od interpretacji mogłaby być kwalifikowana jako budynek);
*   układ torów wewnątrzzakładowych znajdujący się na działce nr 31 - w ocenie Wnioskodawców stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   drogi polne i leśna znajdujące się na działce nr 31 - w ocenie Wnioskodawców stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 31 - w ocenie Wnioskodawców stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
*   ogrodzenie terenu znajdujące się na działce nr 31 - w ocenie Wnioskodawców stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Ponadto uzupełniając opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawcy wskazują, że na działkach nr 32 oraz nr 34 znajdują się również ogrodzenie, linia oświetleniowa i tor kolejowy, które w ocenie Wnioskodawców stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Odnosząc się do każdej z budowli, Wnioskodawcy wskazują:

*   instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 10 – Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   tory kolejowe (bocznicowe) znajdujące się na działce nr 11 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   w odniesieniu do działki nr 12:

• tory kolejowe - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 1:

• układ torów wewnątrzzakładowych - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• place - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• chodniki - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 3:

• układ torów wewnątrzzakładowych - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• place - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• chodniki - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 32:

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• ogrodzenie - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• linia oświetleniowa - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• tor kolejowy - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 34:

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• ogrodzenie - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• linia oświetleniowa - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• tor kolejowy - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 2:

• instalacja oświetleniowa terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 4:

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• wiata - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• układ torów wewnątrzzakładowych - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 5:

• układ torów wewnątrzzakładowych - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   podziemna instalacja oświetleniowa terenu znajdująca się na działce nr 6 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   podziemna instalacja oświetleniowa terenu znajdująca się na działce nr 18 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 7 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 16 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa znajdująca się na działce nr 19 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   tory bocznicowe znajdujące się na działce nr 17 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   droga polna znajdująca się na działce nr 33 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej ;
*   w odniesieniu do działki nr 22:

• wiata - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• droga - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 24:

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• posterunek zwrotniczego - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• układ torów wewnątrzzakładowych - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• place - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• chodniki - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• oświetlenie terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 25:

• podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa terenu - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• drogi polne i leśna - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 29:

• instalacje podziemne elektryczne (oświetlenie terenu) - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• instalacje kanalizacyjne - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

*   w odniesieniu do działki nr 30:

• instalacje telekomunikacyjne - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A (przy czym A nie wykorzystuje tych instalacji) do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;

• odwodnienie torów - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A (przy czym A nie wykorzystuje odwodnienia) do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.

*   wiata znajdująca się na działce nr 31 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jej użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   układ torów wewnątrzzakładowych znajdujący się na działce nr 31 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   drogi polne i leśna znajdujące się na działce nr 31 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia ich użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   oświetlenie terenu znajdujące się na działce nr 31 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej;
*   ogrodzenie terenu znajdujące się na działce nr 31 - Wnioskodawcy nie znają dokładnej daty rozpoczęcia jego użytkowania, jednak nastąpiło to przed zakupieniem Nieruchomości przez Spółkę w 2011 r.; od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne A do dnia planowanej transakcji upłyną dwa lata; A nie ponosiła nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.

Dla żadnej z tych działek bezpośrednio nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (żadna z nich nie została wskazana w takiej decyzji). Natomiast decyzja taka została wydana w odniesieniu do działki nr 46, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 47 (niebędącej obecnie własnością A i nie stanowiącej przedmiotu planowanej dostawy) i działki nr 48, która następnie została podzielona poprzez wydzielenie działki nr 49, działki nr 50, działki nr 51 (niebędących obecnie własnością A i nie stanowiących przedmiotu planowanej dostawy) oraz działki nr 11, działki nr 12 i działki nr 13 (stanowiących przedmiot planowanej dostawy).

A jest właścicielem instalacji kanalizacyjnej znajdującej się na działce nr 29. Instalacja ta będzie przedmiotem dostawy.

W odniesieniu do działek nr 35, 36, 37, 38, 39 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W okresie, w którym właścicielem działek było A, nie były one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.

B na moment nabycia Nieruchomości będzie czynnym podatnikiem VAT, a wymienione we wniosku Nieruchomości w całości mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego i powstanie zobowiązania podatkowego.

Nieruchomości, na które składają się wszystkie działki, wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami, zostaną ujęte w oświadczeniu, o którym mowa w art. 43 ust. 10 u.p.t.u., w którym wymienione zostaną wszystkie działki składające się na Nieruchomości, ze wskazaniem, że oświadczenie obejmuje te działki wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 września 2021 r.):**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym planowana dostawa wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegająca na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7,8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, a w konsekwencji B będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegającego na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29,31, 32, 35, 36, 37, 38, 33,34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami?

**Stanowisko Wnioskodawców (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 września 2021 r.):**

Prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym planowana dostawa wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegająca na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19,20, 21, 22, 23, 24, 25 26, 27, 28, 29, 31, 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie art. 43 ust. 1 u.p.t.u. przewiduje szereg zwolnień dla dostawy nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwolnieniu podlega również dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto na podstawie art. 43 ust. 10 u.p.t.u. podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u p.t.u i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W przypadku poszczególnych Nieruchomości niektóre spośród działek są zabudowane, tj. znajdują się na nich budynki lub budowle. W ocenie Wnioskodawców należą do nich działki nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 oraz 31.

W takim przypadku przedmiotem dostawy jest budynek lub budowla, wobec czego zastosowanie do dostawy znajduje zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., ponieważ w każdym przypadku dostawa jest dokonywana po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części. Jednak w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy zrezygnują z tego zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust. 10 u.p.t.u. W związku z tym dostawa budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Natomiast w przypadku wchodzących w skład Nieruchomości działek, na których nie znajdują się budynki i budowle (tj. działki są niezabudowane, faktycznie są one przeznaczone do zabudowy, jako stanowiące część terenu poprzemysłowego (zakład produkcji wagonów kolejowych), w związku z czym nie podlegają one zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. W ocenie Wnioskodawców do działek tych należą działki nr: 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 (A nie dysponuje instalacjami zlokalizowanymi na tej działce).

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawców należy uznać za prawidłowe.

W ocenie Wnioskodawców stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym planowana dostawa wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegająca na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, a w konsekwencji B będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegającego na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29,31, 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami.

Powyższe stanowisko jest konsekwencją stanowiska przedstawionego w pierwotnej wersji wspólnego wniosku o interpretację. W sytuacji, w której planowana dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a B jest czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) B będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zdaniem Stron, w przedmiotowej sytuacji B będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wszystkich Nieruchomości wskazanych we wniosku, polegającego na dostawie działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 5, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 35, 36, 37, 38, 33, 34, 39 oraz 30 wraz z położonymi na nich budynkami i budowlami, gdyż B na moment nabycia będzie czynnym podatnikiem VAT, a wymienione we wniosku Nieruchomości działki w całości mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a ponadto dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek o nr: 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, udziału w działce o nr 31, nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działki nr 32i prawa użytkowania wieczystego działek o nr 33, 34 jako działek niezabudowanych oraz prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem własności działek o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 30.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami zaś, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej: Kodeksem cywilnym.

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Należy podkreślić, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W odniesieniu do działek zabudowanych budynkami/budowlami A jest:

1) użytkownikiem wieczystym działek o nr:

• 9 (na której znajdują się: budynek, drogi, place, chodniki, oświetlenie, ogrodzenie);

• 10 (na której znajduje się instalacja elektryczna oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę);

• 11 (na której znajdują się tory kolejowe, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowlę);

• 12 (na której znajdują się tory kolejowe, drogi polne i leśna, które jak wskazał Wnioskodawcą stanowią budowle);

• 13 (na której znajdują się budynki, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie terenu, ogrodzenie);

• 14 (na której znajdują się budynek, wiata, drogi polne, leśna, place, chodniki, oświetlenie terenu, ogrodzenie);

• 15 (na której znajdują się budynki);

• 16(na której znajduje się podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę);

• 17 (na której znajdują się tory bocznicowe, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowlę);

• 18 (na której znajduje się podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę oraz ogrodzenie);

• 19 (na której znajduje się podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę oraz ogrodzenie);

• 20 (na której znajdują się budynki, wiata, waga wagonowa, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie);

• 21 (na której znajdują się budynki);

• 33 (na której znajduje się droga polna, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę);

• 22 (na której znajduje się wiata, drogi polne, leśna, oświetlenie terenu, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 23 (na której znajdują się budynki, wiaty, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne, leśna, drogi, place, chodniki, oświetlenie, ogrodzenie);

• 24 (na której znajduje się posterunek zwrotniczego, który jak wskazał Wnioskodawca stanowi budynek oraz układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne, leśne, drogi, place, chodniki, oświetlenie, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 34 (na której znajdują się drogi polne, leśna, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 25 (na której znajdują się drogi polne, leśna, podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 26 (na której znajduja się budynki, tory bocznicowe, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie, ogrodzenie);

• 27 (na której znajdują się budynki, wiaty, tory bocznicowe, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie, ogrodzenie);

• 28 (na której znajdują się budynki, wiata, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, chodniki, oświetlenie terenu, ogrodzenie);

• 29 (na której znajdują się instalacje podziemne elektryczne i kanalizacyjne, której jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz droga polna i ogrodzenie);

• 30 (na której znajdują się instalacje telekomunikacyjne, odwodnienie torów, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle i które nie będą przedmiotem dostawy).

2) współwłaścicielem działki o nr 31 (na której znajduje się wiata, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne, leśna oświetlenie, ogrodzenie, które jak wskazał Wnioskodawca są budowlami);

3) właścicielem działek o nr:

• 1 (na której znajduje się układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 32(na której znajdują się drogi polne i leśna, ogrodzenie, linia oświetleniowa i tor kolejowy, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle);

• 2 (na której znajdują się drogi polne, leśna, instalacja oświetleniowa, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 3 (na której znajduje się układ torów wewnątrzzakładowych, drogi, place, chodniki, oświetlenie, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 4 (na której znajduje się wiata, układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, oświetlenie, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 5 (na której znajdują się: układ torów wewnątrzzakładowych, drogi polne i leśna, oświetlenie, które jak wskazał Wnioskodawca stanowią budowle oraz ogrodzenie);

• 6 (na której znajduje się podziemna instalacja oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowle oraz ogrodzenie);

• 7 (na której znajduje się podziemna instalacja elektryczna oświetleniowa, która jak wskazał Wnioskodawca stanowi budowlę);

• 8 (na której znajduje się budynek i oświetlenie terenu).

Wnioskodawca wskazał, że w przypadku wszystkich budynków/budowli pierwsze zasiedlenie miało już miejsce, w związku z czym planowana dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Dla każdej z ww. działek zabudowanych budynkiem/budowlą od oddania do użytkowania lub rozpoczęcia użytkowania do dnia planowanej dostawy upłyną co najmniej dwa lata. Ponadto, A nie ponosiło dla tych budynków/budowli nakładów inwestycyjnych, których wartość przekroczyłaby 30%. Przy nabyciu wszystkich nieruchomości, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

B na moment Nabycia nieruchomości będzie czynnym podatnikiem VAT, a wymienione we Wniosku Nieruchomości mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Nieruchomości, na które składają się wszystkie działki, wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami, zostaną ujęte w oświadczeniu, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, w którym wymienione zostaną wszystkie działki składające się na Nieruchomości, ze wskazaniem, że oświadczenie obejmuje te działki wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami. W okresie, w którym właścicielem działek było A, działki nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawców dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej dostawy działek oraz prawa nabywcy do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem działek.

Należy zauważyć, że czynność (usługa/dostawa), która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go np. w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Należy zauważyć, że w przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do dostawy działek zabudowanych budynkiem/budowlą o nr: 9, 10, 11, 12 , 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29 (dla których Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym), 31 (dla której Wnioskodawca jest współwłaścicielem), 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6,7, 8 (których Wnioskodawca jest właścicielem) należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków/budowli znajdujących się na ww. działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazano we wniosku, w odniesieniu do wszystkich budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie, jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłyną co najmniej dwa lata. Wnioskodawca nie ponosił nakładów inwestycyjnych na budynki/budowle posadowione na ww. działkach, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym w odniesieniu do planowanej dostawy działek zabudowanych budynkiem/budowlą o nr: 9, 10, 11, 12 , 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29 (dla których Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym), 31 (dla której Wnioskodawca jest współwłaścicielem), 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6,7, 8 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, należy wskazać, że badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to transakcję dostawy tych budynków i budowli oraz urządzeń budowlanych można opodatkować według właściwej stawki podatku VAT.

Ze złożonego wniosku wynika, że intencją Wnioskodawców jest rezygnacja ze zwolnienia od podatku oraz złożenie przed dniem Transakcji wspólnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części.

W związku z powyższym jeśli przed dokonaniem dostawy działek o nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29 (dla których Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym), 31 (dla której Wnioskodawca jest współwłaścicielem), 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 Wnioskodawcy złożą właściwemu (dla B) naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy budynków, budowli lub ich części z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy, to wówczas planowana dostawa budynków, budowli lub ich części będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Przy czym uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działek przyporządkowanych do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy będzie również opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy opodatkują dostawę właściwą stawką podatku VAT, wówczas dostawa prawa własności działek gruntu o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o nr: 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, udziału w działce o nr 31 również będzie opodatkowana taką samą stawką.

Odnosząc się z kolei do dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 30, na której znajdują się: instalacja telekomunikacyjna oraz odwodnienia torów – będące według wskazania Wnioskodawcy – budowlami, którymi dysponuje (władztwo ekonomiczne) podmiot trzeci należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 30 znajdują się budowle – sieć telekomunikacyjna oraz odwodnienia torów, których właścicielem jest podmiot trzeci – władztwo ekonomiczne (budowle nie będą przedmiotem planowanej dostawy). Dla działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W tym miejscu należy wskazać, że zawartego w art. 7 ust. 1 ustawy wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”, akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie europejskim (orzeczenie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien), w którym to orzeczeniu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem. Przykładowo dostawą towarów będzie faktyczne rozporządzanie nieruchomością nawet bez zachowania formy aktu notarialnego, sprzedaż rzeczy znalezionej, której własności znalazca jeszcze nie nabył.

Na działce nr 30 znajdują się budowle w postaci sieci telekomunikacyjnej oraz odwodnienia torów. Jak wskazał Wnioskodawca powyższe naniesienie nie stanowi własności A. Skoro A nie posiada władztwa ekonomicznego w odniesieniu do ww. naniesienia posadowionego na działce nr 30, to nie sposób przyjąć, że A dokona dostawy ww. naniesienia na zbywalnym gruncie. W świetle rozwiązań przyjętych w ustawie o podatku od towarów i usług, w ramach transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 30 nie wystąpi dostawa towaru jakim jest budowla w postaci sieci telekomunikacyjnej i odwodnienia torów, ponieważ A nie jest w ekonomicznym posiadaniu tego naniesienia.

Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce naniesienia w postaci sieci telekomunikacyjnej oraz odwodnienia torów nie stanowią własności A, to należy przyjąć, że w przypadku planowanej transakcji sprzedaży, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt.

Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działki nr 30, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na gruncie tym posadowione są budowle niestanowiące własności A, a więc budowa ich wymagała pozyskania przez inwestora odpowiednich dokumentów (pozwoleń/decyzji).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa działki nr 30 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany budowlami.

W konsekwencji, do omawianej dostawy działki nr 30 przez A nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W rezultacie, planowana sprzedaż przez A wskazanej powyżej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 30 nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Ponadto, Spółce A przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem przedmiotowej działki.

W konsekwencji nie zostały spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując, w opisanym wyżej stanie sprawy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 30 powinna nastąpić w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy bez uwzględniania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, tj. z naliczeniem należnego podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawców dotyczą ponadto kwestii, czy Kupującemu – spółce B w związku z nabyciem działek przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z wniosku wynika, że Kupujący - spółka B na moment nabycia Nieruchomości będzie czynnym podatnikiem VAT. Wymienione we wniosku Nieruchomości mają być w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wyżej stwierdził tut. Organ, dostawa prawa własności działek gruntu o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, udziału w działce o nr 31 będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółce będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania tej transakcji, po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Również sprzedaż użytkowania wieczystego działki nr 30 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa prawa użytkowania wieczystego tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9).

W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że spółka B będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek gruntu o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 30. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. B. na moment nabycie będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, zaś nabyte Nieruchomości będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Podsumowując czynność dostawy prawa własności działek gruntu o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o nr 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, udziału w działce o nr 31, po rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 (po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10) oraz dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 30 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji spółka B będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

Zatem stanowisko Wnioskodawców jest:

• prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, prawa użytkowania wieczystego działek o nr: 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, udziału w działce o nr 31 ;

• nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działki nr 32, prawa użytkowania wieczystego działek o nr 33, 34 jako działek niezabudowanych;

• prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem ww. działek.

Wyjaśnić należy, że Organ uznał stanowisko Wnioskodawców za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy prawa własności działki nr 32z uwagi na to, że ze stanowiska tego wynikało, że działki nr 32, 33, 34 są niezabudowane, a ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 9 ponieważ faktycznie są one przeznaczone do zabudowy, jako stanowiące część terenu poprzemysłowego. Jednakże z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu okoliczności sprawy wynikało, że działki nr 32, 33, 34 są zabudowane budowlami. Na tej podstawie Organ stwierdził, że dostawa działek będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43. ust. 1 pkt 10. W konsekwencji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawa prawa własności działki nr 32oraz prawa użytkowania wieczystego działek o nr 33, 34 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Natomiast niniejsza interpretacja nie dotyczy innych kwestii, tj. takich, które nie zostały objęte pytaniami.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej działek zabudowanych budynkiem/budowlą, tj. działek o nr: 1, 32, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 33, 22, 23, 24, 34, 25, 26, 27, 28, 29, 31 oraz działki nr 30. Natomiast dla działek niezabudowanych, tj. działek o nr: 35, 36, 37, 38, 39 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.