Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.925.2024.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Uznanie czynności, które Gmina będzie wykonywać w ramach
Projektu za czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
ww. Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      nieuznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali ponoszone
      wydatki w ramach projektu pn. „...”, za czynności podlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT,
      braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty m.in. w sprawach dotyczących ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także
    edukacji publicznej.

    W ramach wykonywania tak określonych zadań własnych, Gmina, jako partner projektu,
    zamierza zrealizować projekt pn. „...”, którego celem jest rozwój energetyki rozproszonej
    przyczyniającej się do poprawy jakości powietrza podregionu, zwiększenie udziału energii
    odnawialnej w ogólnym bilansie energetycznym gmin, redukcja zanieczyszczeń, poprawa
    zdrowia i sytuacji ekonomicznej mieszkańców, a także kształtowanie postaw
    proekologicznych (dalej: „Projekt”).
    Projekt realizowany jest na terenie Gmin Partnerskich: (...), na podstawie umowy
    partnerskiej zawartej pomiędzy ww. samorządami (dalej łącznie jako: „Partnerzy”). W
    ramach zawartego porozumienia rolę partnera wiodącego Projektu pełni (...).
    Projekt obejmuje trzy cele:
    1) udzielanie grantów na zakup, dostawę i montaż instalacji OZE wytwarzających energię
      cieplną i elektryczną na potrzeby socjalno-bytowe oraz magazynowanie energii,
    2) kampania edukacyjna, na którą składają się różne działania mające wpływ na
      kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców - zadanie realizowane
      przez wszystkich Partnerów,
    3) działania proekologiczne, które mają istotny wpływ na realizację celów
      środowiskowych określonych w Europejskim Zielonym Ładzie.
    Uwzględniając tryb realizacji Projektu, tj. jego realizację na podstawie ww. umowy
    partnerskiej jednocześnie przez kilka jednostek samorządu terytorialnego, w tym Gminę,
    Gmina pragnie podkreślić, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej części
    Projektu, która jest realizowana bezpośrednio przez Gminę.
    W ramach projektu Gmina odpowiedzialna będzie za:
    - posadowienie tablicy informacyjnej na swoim terenie,
    - przeprowadzenie kampanii edukacyjnych i działań proekologicznych na swoim terenie.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż z Projektu korzystać będą uczestnicy
    projektu, Grantobiorcy, dzieci i młodzież szkolna oraz mieszkańcy Gminy.
    Gmina zamierza zrealizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych, pozyskanych w ramach Programu (...) (Fundusz...).
    Wnioskodawca nie poniósł dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację Projektu.
    Niemniej, przyszłe wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane
    wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.
    Wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby
    działań proekologicznych oraz kształtowania świadomości ekologicznej uczestników
    Projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej oraz mieszkańców Gminy. Gmina nie
    będzie wykorzystywać wydatków na Zadanie do żadnych czynności odpłatnych. W
    konsekwencji w związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych
    dochodów.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać wydatki ponoszone w ramach Projektu, stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać wydatki ponoszone w ramach Projektu, nie stanowią czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zważywszy na fakt, że wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wykorzystywane przez
    Gminę wyłącznie na potrzeby prowadzenia kampanii informacyjno-edukacyjnej dla
    uczestników Projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej oraz mieszkańców
    Gminy, w ocenie Gminy, nie będą one wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe wydatki w ramach
    zadań własnych związanych z ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a
    także edukacją publiczną (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym). Wydatki
    te nie będą jednocześnie wykorzystywane do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym
    nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług,
    a wydatki wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o
    charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 15 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.513.2024.1.MG, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS") stwierdził, iż: „W omawianej sprawie
    podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo we wniosku -
    wydatki wynikające z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które są związane
    z zakupem materiałów dydaktycznych niezbędnych do przeprowadzenia kampanii
    edukacyjnej w placówkach oświatowych, montażem (...) na terenie Miasta (...) oraz
    ponoszenie innych wydatków pośrednich związanych z realizacją projektu, nie będą
    służyły wykonywaniu odpłatnych, opodatkowanych podatkiem czynności - dostawy
    towarów lub świadczenia usług. Ponadto, co również wynika z wniosku, efekty projektu
    nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami wykonywanymi przez Państwa i
    opodatkowanymi podatkiem VAT. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie
    podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo
    mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w trybie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT od wydatków związanych z realizacją projektu (...).”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.516.2024.1.JG,
    - 10 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.96.2024.2.AK,
    - 2 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.68.2024.1.BS,
    - 15 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.82.2024.1.DS,
    - 23 czerwca 2023 r„ sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG,
    - 10 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.137.2023.2.AS.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć
    również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    Zatem, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywy 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy:

    1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej
    8) edukacji publicznej;
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo w ramach wykonywania zadań własnych gminy,
    określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w sprawach dotyczących ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, a także edukacji publicznej, jako partner projektu, zamierzają
    zrealizować projekt pn. „...”.
    Projekt obejmuje trzy cele:
    - udzielanie grantów na zakup, dostawę i montaż instalacji OZE wytwarzających energię
      cieplną i elektryczną na potrzeby socjalno-bytowe oraz magazynowanie energii,
    - kampania edukacyjna, na którą składają się różne działania mające wpływ na
      kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców - zadanie realizowane
      przez wszystkich Partnerów,
    - działania proekologiczne, które mają istotny wpływ na realizację celów środowiskowych
      określonych w Europejskim Zielonym Ładzie.
    W ramach projektu będą Państwo odpowiedzialni za:
    - posadowienie tablicy informacyjnej na swoim terenie,
    - przeprowadzenie kampanii edukacyjnych i działań proekologicznych na swoim terenie.
    Zamierzają Państwo zrealizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze
    źródeł zewnętrznych, pozyskanych w ramach Programu (...) (Fundusz...). Wydatki związane
    z realizacją Projektu będą dokumentowane wystawionymi na Państwa przez dostawców
    /wykonawców fakturami VAT.
    Wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby
    działań proekologicznych oraz kształtowania świadomości ekologicznej uczestników
    Projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej oraz mieszkańców Państwa Gminy.
    Wskazali Państwo, że nie będą wykorzystywać wydatków na Zadanie do żadnych
    czynności odpłatnych, a także, że w związku z realizacją Projektu nie będą Państwo
    uzyskiwać żadnych dochodów.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że realizując w ramach zadań własnych
    opisany we wniosku projekt, w którym są Państwo odpowiedzialni za:
    - przeprowadzenie kampanii edukacyjnych i działań proekologicznych dla uczestników
      Projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej oraz mieszkańców Państwa
      Gminy, a także
    - posadowienie tablicy informacyjnej na swoim terenie,
    nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

    Zatem czynności w ramach których zrealizują Państwo przedmiotowy Projekt będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie
    będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W
    konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywali ponoszone wydatki w ramach projektu pn. „...”, nie będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją projektu pn. „...”, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i
    usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będą miały związku z czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.