Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.610.2024.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziału w zabudowanej działce (Nieruchomości) nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. zabudowanej działce jest bowiem w części poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w zakresie ww. Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej.
    Uzupełnili go Państwo samoistnie – 12 grudnia 2024 r. – oraz – w odpowiedzi na wezwanie
    – w piśmie z 29 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. Sp. z o.o. (Zainteresowany, Nabywca)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - Pani A.A. (Sprzedająca)
      - Pan B.B. (Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (zwana dalej również „Zainteresowanym” lub „Nabywcą”) jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym przedmiotem
    działalności nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych budynkach.
    B.B. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. B.B. nie prowadzi działalności gospodarczej
    zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). B.
    B. nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    A.A. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. A.A. nie prowadzi zarejestrowanej w CEIDG
    działalności gospodarczej ani nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    B.B. i A.A. („Sprzedający”) są małżeństwem. W ich majątku, objętym wspólnością
    majątkową małżeńską, znajduje się udział w nieruchomości zabudowanej budynkami i
    budowlami („Nieruchomość”). Poza tym, współwłaścicielami wskazanej Nieruchomości są
    osoby trzecie.
    Nieruchomość tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr (...), położona w (...), przy ul.
                2(...), o powierzchni (...) m, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...).
    Nieruchomość jest zabudowana następującymi budynkami:
    i. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 157 m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w 1980 roku;
    ii. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 161 m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w 1953
      roku;
    iii. budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 103
      m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku;
    iv. murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
      zabudowy 339 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
      1980 roku;

    v. budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
      powierzchni zabudowy 127 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
      wybudowanym w 1980 roku;
    vi. murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
      zabudowy 163 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
      1980 roku.
    Powyższe obiekty budowlane są oznaczone w załączniku do umowy przedwstępnej
    (opisanej poniżej) literami A-F. Na nieruchomości znajdują się także obiekty budowlane,
    takie jak podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Obiekty te istnieją w celu wykorzystywania
    znajdujących się na Nieruchomości budynków zgodnie z ich przeznaczeniem. Obiekty te
    nie są w ocenie Sprzedających budowlami w znaczeniu wskazanym w przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość nie jest formalnie podzielona pomiędzy współwłaścicieli, nie zawierali oni
    umowy o wyodrębnienie jej określonych części do wyłącznego korzystania (quoad usum).
    Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z Nieruchomości, w której jej część (w tym
    określone budynki mieszkalne i niemieszkalne) wykorzystują Sprzedający, zaś z pozostałej
    części korzysta jeden z pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. Nieruchomość, w
    części faktycznie przynależnej Sprzedającym, jest przedmiotem nieodpłatnego użyczenia
    na rzecz syna Sprzedających (z zastrzeżeniem budynków wskazanych poniżej). W celu
    uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości należy wskazać, że budynki będące we władaniu
    Sprzedających są oznaczone literami A-D w załączniku do opisanej poniżej umowy
    przedwstępnej.
    Sprzedający w części wykorzystują Nieruchomość oraz będące w ich władaniu budynki na
    Nieruchomości na potrzeby własne, m.in. na ich potrzeby mieszkaniowe oraz na potrzeby
    mieszkaniowe córki Sprzedających. Wykorzystywany w ten sposób jest jeden z budynków
    mieszkalnych istniejący na Nieruchomości oraz jeden z budynków niemieszkalnych
    (oznaczone w załączniku do umowy przedwstępnej literą A i D). Budynki użytkowe
    oznaczone literami C i B, pozostające we władaniu Sprzedających, są aktualnie
    przedmiotem dwóch umów najmu, które zostały zawarte przez B.B. na czas nieokreślony z
    osobami trzecimi. Umowy te obowiązują odpowiednio od (...) r. oraz (...) r. B.B. pobiera
    należny czynsz najmu zgodnie z zawartymi umowami. Stronami umów najmu nie są zaś
    pozostali współwłaściciele Nieruchomości ani nie partycypują oni w przychodzie z tytułu
    najmu tych budynków.
    Ponadto, na części Nieruchomości, która pozostaje we władaniu innego współwłaściciela,
    znajduje się jeden budynek mieszkalny (wykorzystywany przez tego współwłaściciela dla
    jego potrzeb osobistych, na cele mieszkaniowe) oraz budynek niemieszkalny,
    wykorzystywany przez małżonkę tego współwłaściciela dla potrzeb jej działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie mają ani faktycznego wpływu na sposób korzystania z tej
    części Nieruchomości, ani nie partycypują w przychodach z ewentualnego komercyjnego
    jej wykorzystywania przez innych współwłaścicieli.
    Sprzedający nabyli udział w prawie własności Nieruchomości (ówczesnej działki
    ewidencyjnej nr (...)) przez zasiedzenie (...) r. Udział ten nabyli do majątku wspólnego, w
    ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Przy nabyciu Nieruchomości
    Sprzedającym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony. Budynki istniejące na Nieruchomości zostały wybudowane oraz zasiedlone
    przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przez co w
    związku z budową tych obiektów nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia.
    Aktualny udział Sprzedających w prawie własności Nieruchomości wynika z zawartej w (...)
    r. umowy częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę
    ewidencyjną numer (...).

    Od momentu nabycia Nieruchomości, istniejące na niej obiekty budowlane były
    użytkowane przez Sprzedających (oraz innych ówczesnych współwłaścicieli, obecnie już
    nieżyjących) na własne cele mieszkaniowe oraz do prowadzenia działalności ogrodniczej.
    W związku z prowadzoną działalnością (...), Sprzedający dokonywali produkcji (...) i
    sprzedaży hodowanych przez siebie (...) (np. (...)) i (...) (np. (...)) odpowiednio na giełdzie
    kwiatowej i spożywczej. Wskazana działalność nie skutkowała rejestracją Sprzedających
    (odrębnie lub wspólnie) dla celów podatku od towarów i usług. W związku z przejściem na
    emeryturę, warunkowanym nieodpłatnym użyczeniem Nieruchomości na rzecz syna
    Sprzedających, Sprzedający zaprzestali prowadzenia działalności (...) w (...) r. i zaprzestali
    wykorzystywania Nieruchomości do celów tej działalności.
    Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów oraz nie dokonywali ulepszeń ww. obiektów
    budowlanych o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej budynków oraz nie
    poczynili jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w
    celu sprzedaży. Sprzedający nie planują także podejmowania takich czynności w
    przyszłości. Sprzedający nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Sprzedający nie prowadzili także działań marketingowych w celu sprzedaży
    Nieruchomości, w tym nie zawierali umowy z agencją nieruchomości w tym zakresie.
    Nieruchomość nie była ani nie jest częścią formalnego przedsiębiorstwa Sprzedających.
    Sprzedający nie planują także do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej
    wykorzystywania Nieruchomości dla celów jakiejkolwiek działalności gospodarczej
    (usługowej, handlowej, etc.).
    Sprzedający planują dokonać sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz Nabywcy. W
    związku z tym Sprzedający zawarli z Nabywcą warunkową umowę przedwstępną
    sprzedaży. W umowie strony zobowiązują się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    pod określonymi warunkami (tj. zawarcia przez Nabywcę umów sprzedaży, skutkujących
    przez niego nabyciem sąsiednich nieruchomości od osób trzecich oraz nabycia udziałów w
    Nieruchomości od innych współwłaścicieli). Sprzedający nie udzielali Nabywcy żadnych
    pełnomocnictw umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedających działań w
    celu pozyskania decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub
    prawnego Nieruchomości. Niemniej, w umowie przedwstępnej strony zobowiązały się do
    udzielenia sobie wzajemnie umocowania do zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Upoważnienie to ma charakter zabezpieczenia wykonania zobowiązania zarówno
    Nabywcy jak i Sprzedających, i ma służyć uniknięciu obstrukcji którejkolwiek ze stron
    przed zawarciem umowy przyrzeczonej.
    Po zawarciu umowy przyrzeczonej Nabywcy będą zobowiązani w terminie określonym w
    umowie do wydania Nieruchomości. Umowa przedwstępna przewiduje, że docelowo
    umowy najmu zostaną rozwiązane i na moment wydania Nieruchomości będzie ona
    pozbawiona najemców lub użytkowników (w tym osób zamieszkujących Nieruchomość).
    Oznacza to, że na moment zawarcia umowy sprzedaży umowy najmu będą już rozwiązane
    lub zostaną one rozwiązane do momentu wydania Nieruchomości (co nastąpi do
    kilkunastu miesięcy po zawarciu umowy sprzedaży).
    W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że Nieruchomość 2 ( winno być: Nieruchomość)
    jest zabudowana następującymi budynkami:
    i. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 157 m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą F
      w załączniku do umowy;
    ii. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 161 m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w 1953
      roku – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;
    iii. budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 103
      m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku – jest
      on oznaczony literą E w załączniku do umowy;

    iv. murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
      zabudowy 339 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
      1980 roku – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy;
    v. budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
      powierzchni zabudowy 127 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
      wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;
    vi. murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
      zabudowy 163 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
      1980 roku – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.
    We władaniu Sprzedających – Pani A.A. i Pana B.B. pozostają wskazane powyżej budynki,
    które są oznaczone literami A, B, C oraz D w załączniku do umowy.
    We władaniu pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości pozostają budynki oznaczone
    literami E oraz F.
    We władaniu Sprzedających pozostaje budynek mieszkalny (D), który był przez
    Sprzedających wykorzystywany dla ich celów osobistych, jako ich miejsce zamieszkania
    oraz na potrzeby mieszkaniowe córki Sprzedających. Dla potrzeb prywatnych był
    wykorzystywany również budynek niemieszkalny A. Natomiast budynki oznaczone literami
    B oraz C były i są wykorzystywane dla potrzeb sprzedaży zwolnionej z podatku od
    towarów i usług (najmu). Jest to zwolnienie podmiotowe z art. 113 ustawy o podatku od
    towarów i usług, z uwagi na nieprzekroczenie przez Pana B.B. jako usługodawcy limitu
    obrotu wskazanego w ustawie.
    Wskazane obiekty budowlane (w postaci podjazdu, bramy oraz ogrodzenia) stanowią
    część składową gruntu, a więc nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    Zwrócili Państwo uwagę, że skutki podatkowe zbycia Nieruchomości przez Sprzedających
    są tożsame, bez względu na to, czy podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu
    będzie B.B. czy A.A. W zakresie, w jakim transakcja będzie stanowić dostawę towarów
    przez podatnika działającego w takim charakterze, będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej
    Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych przez Zainteresowanego jako podatnika
    podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych przez Zainteresowanego
    (Nabywcę) jako podatnika tego podatku.
    Odpowiedź na pytanie 3 przedstawione we wniosku jest bezpośrednią konsekwencją
    odpowiedzi na pytanie 1 i 2, mając na uwadze następujące okoliczności:
    - Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
      podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne, jak umowa sprzedaży
      rzeczy i praw majątkowych.
    - Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania
      tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w
      zakresie w jaki są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej
      jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej

      czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest
      nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub
      udział w tych prawach.
    W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) objęcie opodatkowaniem lub
    zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży
    Nieruchomości uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1
    powyżej uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający (każde z nich odrębnie lub łącznie) nie
    mają statusu podatnika podatku od towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś
    Sprzedającym (lub jednemu ze Sprzedających) zostanie przypisany status podatnika
    podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że realizowana przez niego dostawa
    towarów będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to,
    że w każdym z powyższych scenariuszy umowa sprzedaży Nieruchomości w całości
    podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania w tej sytuacji.
    Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego
    podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od
    czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym (winno
    być: zdarzeniu przyszłym) sytuacji jest to Zainteresowany (Nabywca).
    Podsumowując, należy stwierdzić, że wobec braku statusu podatnika podatku od towarów
    i usług po stronie każdego ze Sprzedających konieczne jest opodatkowanie przedmiotowej
    transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a podatnikiem z tego tytułu będzie
    Zainteresowany (Nabywca).
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.

    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie umowy

    sprzedaży) od Sprzedających – Zainteresowanych niebędących stroną postępowania,
    udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości – działce nr (...) (udziały określane
    we wniosku jako Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.564.2024.3.MPU w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że sprzedając udziały w Nieruchomości przypisanych
    do budynków:
    - E i F zarówno Pan B.B. i Pani A.A. działają w charakterze podatnika podatku od towarów i
      usług,
    - C i B tylko Pan B.B. działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,
    - A i D żadne ze Sprzedających nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i
      usług,
    - do sprzedaży udziałów w Nieruchomości związanymi z budynkami literami B, C, E i F
      zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art.
      43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy; zaś w pozostałym zakresie odnośnie budynków, które są
      oznaczone literami A oraz D sprzedaż będzie pozostawała poza zakresem VAT,
    - podobne zasady dotyczą tych wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią
      urządzenia budowlane,
    - sprzedaż udziałów w działce o nr (...) w części, do której przypisane są budynki oznaczone
      literami B, C, E i F będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr (...)
    (Nieruchomości) nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b)
    tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. zabudowanej działce jest bowiem w
    części poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w
    zakresie ww. Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym należało zgodzić się z Państwa zdaniem, jednakże w części
    z innego powodu niż Państwo wskazali w uzasadnieniu swojego stanowiska.
    W opisanej sytuacji, Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy
    czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.564.2024.3.MPU.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.