Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.616.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
w celu spłaty kredytu zaciągniętego na jej zakup oraz nabycie
nowej nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
małżonek
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 20 sierpnia 2025 r. (wpływ) oraz pismem
    z 12 września 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2019 roku nabył Pan wraz z partnerką (obecnie żoną) nieruchomość w formie domu
    mieszkalnego, w udziałach po 50%.
    W maju 2024 roku sprzedaliście Państwo wspomniany dom.
    Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone w całości na cele mieszkaniowe, tj.: w
    części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego domu, w
    pozostałej części na zakup nowego mieszkania.
    Zakup nowego mieszkania został sfinalizowany jeszcze przed ślubem. W akcie notarialnym
    jako jedyny właściciel figuruje Pana ówczesna narzeczona (obecnie żona). Również kredyt
    hipoteczny zaciągnięty na zakup mieszkania został udzielony tylko na nią (z powodu, że
    zmienił Pan pracę i nie miał zdolności kredytowej).
    Jednakże środki finansowe na pokrycie wkładu własnego oraz koszty transakcyjne
    pochodziły również z Pana osobistego konta bankowego, co może Pan udokumentować
    odpowiednimi przelewami.
    Od momentu zakupu mieszkania aktywnie uczestniczy Pan również w spłacie rat kredytu –
    przelewy wychodzą z Pana rachunku bankowego. Po zakupie mieszkania wzięli Państwo
    ślub i urodziło się Wam dziecko. Jest Pan zameldowany w tym mieszkaniu, mieszka w nim
    na stałe z żoną i dzieckiem.
    Mimo, że nie figuruje na Pana własność nowej nieruchomości, traktuje ją Pan jako
    zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych i jest Pan faktycznie zaangażowany
    zarówno finansowo, jak i życiowo w jej utrzymanie i użytkowanie.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Przedmiotem umowy zawartej w roku 2019 r. było nabycie budynku mieszkalnego,
      konkretnie bliźniaka w udziale 50/50.
    2. W domu nabytym w roku 2019 r. mieszkał Pan wraz ze swoją narzeczoną, obecnie
      żoną.
    3. Sprzedaż domu nie miała nic wspólnego z działalnością gospodarczą.
    4. Dom położony był w Polsce.
    5. Kredyt hipoteczny pod zakup domu został zawarty w styczniu 2019 roku, umowa
      kredytowa była zawarta na 30 lat w walucie PLN, kredyt został zawarty w Banku z
      siedzibą w Polsce, kredytobiorcami był Pan w udziale 50 %, drugie 50% kredytu nabyła
      narzeczona, z umowy kredytowej wynika, że oboje kredytobiorcy odpowiadają
      solidarnie za zobowiązanie. Zgodnie z umową kredytową, kredyt został zaciągnięty na
      cele mieszkaniowe. Z ww. kredytu został zakupiony dom (bliźniak) w 2019 roku.
      Przychód ze sprzedaży domu został w części przeznaczony na spłatę pozostałego
      kredytu zaciągniętego w 2019 roku, pozostała kwota jako wkład własny do mieszkania
      zakupionego przez żonę.

    6. Prowadził Pan działalność w latach 2017-2018.
    7. Nabycie nowego mieszkania przez ówczesną narzeczoną nastąpiło na podstawie
      umowy sprzedaży. Przedmiotem nabycia był lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość oraz udział w gruncie.
    8. Zakupione mieszkanie znajduje się w Polce, w powiecie (...).
    9. Związek małżeński został zawarty (...) kwietnia 2025 r. i w czasie trwania związku
      obowiązuje Państwa wspólność majątkowa małżeńska.
    10. Żona zawarła umowę kredytu 17 kwietnia 2025 r., kredyt zawarty został na kres 30 lat
      w walucie polskiej przez A S.A. W umowie kredytowej wskazany cel to zakup
      mieszkania. Z pomocą kredytu zostało zakupione mieszanie. Przychód ze sprzedaży
      domu został w części przeznaczony na spłatę kredytu w roku sprzedaży i jednocześnie
      pozostała kwota na wkład własny na mieszkanie zakupione przez żonę.
    11. W najbliższym czasie mieszkanie zostanie przekazane przez małżonkę do majątku
      wspólnego (jeszcze w tym roku) i jednocześnie w tym samym dniu zostanie Pan
      dopisany do kredytu jako współkredytobiorca. Nie mają Państwo jednak ustalonej
      jeszcze daty u notariusza.
    12. Mieszkanie małżonki służy do zaspokojenia także Pana potrzeb mieszkaniowych.
    13. Cały przychód ze sprzedaży domu został przeznaczony na spłatę kredytu oraz wkład
      własny w nabycie nowego mieszkania.
    14. Sprzedany dom oraz nowe mieszkanie nie będą przedmiotem najmu ani dzierżawy.
    15. Sprzedany dom i nowe mieszkanie są przeznaczone do całorocznego zamieszkania.
    16. Nie są przeznaczone na cele rekreacyjne.
    17. Nie posiada Pan innych nieruchomości, ani też nie zbył innych nieruchomości poza
      domem wskazanym we wniosku.
    18. Data zawarcia kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania - 9 stycznia 2019 r.
    19. Data nabycia domu zgodnie z aktem notarialnym - 10 stycznia 2019 r.
    20. Nabycie mieszkania nastąpiło dnia 6 maja 2024 r., czyli przed zawarciem związku
      małżeńskiego, jednak żona nabyła mieszkanie wyłącznie na siebie z uwagi na brak
      Pana zdolności kredytowej po zmianie pracy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawo przewiduje możliwość zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem środków
    pieniężnych ze sprzedaży udziału w domu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup
    powyższego udziału jak i pokrycie części wkładu własnego w zakup mieszania
    stanowiącego własność małżonki.
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Pana zdaniem należy się Panu zwolnienie uwzględnione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód z odpłatnego udziału
    przeznaczył na spłatę kredytu na zakup udziału, pozostałą część wniósł jako wkład własny
    na zakup mieszkania żony (w którym mieszka wraz z rodziną), czyli na zaspokojenie
    swoich potrzeb mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że 10 stycznia 2019 r. nabył Pan 50% udziałów w domu mieszkalnym,
    który został sprzedany w maju 2024 r., tj. przed upływem 5 lat od jego nabycia.
    Tym samym, sprzedaż ww. udziału w domu stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem
    nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało
    miejsce nabycie udziału w tej nieruchomości.
    Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

    Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog
    tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca
    formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w
    stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym
    jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie
    „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu
    nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od
    podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub
    zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż
    podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić
    podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania
    przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    We wniosku wskazał Pan, że:
    · 10 stycznia 2019 r. nabył Pan wraz z partnerką (obecnie żoną) nieruchomość w formie
      domu mieszkalnego, w udziałach po 50%.
    · Kredyt hipoteczny pod zakup domu został zawarty 9 stycznia 2019 r., umowa kredytowa
      była zawarta na 30 lat w walucie PLN, kredyt został zawarty w Banku z siedzibą w
      Polsce, kredytobiorcami był Pan w udziale 50 %, drugie 50% kredytu nabyła
      narzeczona, z umowy kredytowej wynika, że oboje kredytobiorcy odpowiadają
      solidarnie za zobowiązanie. Zgodnie z umową kredytową kredyt został zaciągnięty na
      cele mieszkaniowe. Z ww. kredytu został zakupiony dom (bliźniak).
    · W maju 2024 roku sprzedaliście Państwo wspomniany dom.
    · 6 maja 2024 r., Pana ówczesna narzeczona (obecnie żona) na podstawie umowy
      sprzedaży nabyła nowe mieszkanie. Przedmiotem nabycia był lokal mieszkalny

      stanowiący odrębną nieruchomość oraz udział w gruncie. Również kredyt hipoteczny
      zaciągnięty na zakup mieszkania został udzielony tylko na nią (z powodu, że zmienił
      Pan pracę i nie miał zdolności kredytowej).
    · Środki finansowe na pokrycie wkładu własnego oraz koszty transakcyjne pochodziły
      również z Pana osobistego konta bankowego, co może Pan udokumentować
      odpowiednimi przelewami.
    · Po zakupie mieszkania, (...) kwietnia 2025 r. wzięli Państwo ślub i urodziło się Państwu
      dziecko. Mieszkanie małżonki służy do zaspokojenia także Pana potrzeb
      mieszkaniowych. Jest Pan zameldowany w tym mieszkaniu, mieszka w nim na stałe z
      żoną i dzieckiem.
    · W najbliższym czasie mieszkanie zostanie przekazane przez małżonkę do majątku
      wspólnego (jeszcze w tym roku) i jednocześnie w tym samym dniu zostanie Pan
      dopisany do kredytu jako współkredytobiorca.
    · Cały przychód ze sprzedaży domu został przeznaczony na spłatę kredytu oraz wkład
      własny w nabycie nowego mieszkania.
    W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy do ulgi mieszkaniowej, która pozwala
    na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, można zaliczyć
    spłatę kredytu zaciągniętego przez Pana na zakup 50% udziału w domu oraz na wkład
    własny na zakup mieszkania przez Pana obecną małżonkę, które to mieszkanie zostanie
    przekazane przez Pana małżonkę do majątku wspólnego małżonków.
    Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne
    cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby
    spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez
    podatnika, który uzyskuje przychód ze sprzedaży i chcącego skorzystać z ulgi.
    Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu.
    Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna
    polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym
    lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał.

    Mając więc na uwadze opis sprawy przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu oraz
    zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić
    należy, że wydatkowanie części środków uzyskanych ze sprzedaży 50% udziału w domu na
    spłatę kredytu zaciągniętego na zakup 50% udziału w tym domu uprawnia Pana do
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 30a ww.
    ustawy, albowiem w domu tym realizował Pan własne cele mieszkaniowe.
    W niniejszej sprawie konieczne jest także powołanie przepisów ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), normujących
    stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Stosownie do art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty
      majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.
    Jak stanowi art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku
    wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z
    małżonków nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że
    datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości
    przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.
    Zaznaczyć jednak należy, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest poniesienie wydatków na własne cele
    mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem, przeznaczenie przez Pana części środków otrzymanych z odpłatnego zbycia 50%
    udziałów w domu na wkład własny zakupu mieszkania przez Pana ówczesną narzeczoną
    (obecnie żonę), które to mieszkanie – przed upływem 3 lat liczonych od końca roku
    podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia 50% udziału w domu – zostanie
    włączone do wspólności majątkowej małżeńskiej, będzie uprawniało Pana do skorzystania
    ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście
    przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, że wydatkowanie przychodu uzyskanego
    przez Pana z odpłatnego zbycia 50% udziału w domu na spłatę kredytu zaciągniętego na
    jego nabycie, uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Ponadto, skoro mieszkanie, nabyte pierwotnie wyłączenie przez Pana obecną małżonkę,
    stanie się przedmiotem wspólności ustawowej małżeńskiej – w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie 50% udziału w domu –
    wydatkowanie przychodu z ww. odpłatnego zbycia w części poniesionej na wkład własny
    na nabycie mieszkania, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe uprawnia Pana
    do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
    dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.