Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-22/12-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-31
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. […], ponieważ poniesione wydatki nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 03 sierpnia 2012 r. (data wpływu 06 sierpnia 2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 października 2012 (data wpływu 25 października 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. \[…\] - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 sierpnia 2012 r. uzupełniony pismem z dnia 22 października 2012 (data wpływu 25 października 2012r.) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. \[…\].

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca realizuje operację pn. \[…\]. Stowarzyszenie \[…\] złożyło wniosek do Lokalnej Grupy Działania \[…\] o dofinansowanie wyżej wymienionej operacji, gdzie podatek VAT będzie zaliczony do kosztów kwalifikowanych. Wniosek ten został wybrany do dofinansowania w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.

Realizowana operacja nie będzie służyć sprzedaży opodatkowanej. Warsztaty kulinarne, które są przedmiotem operacji pn. \[…\] będą służyć rozwojowi tożsamości społeczności wiejskiej, zachowaniu dziedzictwa kulturowego oraz specyfiki obszarów wiejskich i kultywowaniu tradycji regionu Polski Wschodniej w sferze przygotowania regionalnych potraw i wypieku tradycyjnego chleba. Działania te wynikają z działalności statutowej Stowarzyszenia, polegają na wspieraniu edukacji, kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i tradycji, kształtowaniu poczucia własnej tożsamości regionalnej z jednoczesnym otwarciem się na inne społeczności i kultury. Przedmiotowe warsztaty są dostępne dla wszystkich mieszkańców Gminy \[…\]. Podatek VAT wynikający z zakupu towarów i usług dotyczących realizowanej operacji nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym, dlatego też Stowarzyszenie nie będzie mieć możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od przedmiotowej operacji, co zgodne jest z zasadami wynikającymi z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku podatek VAT będzie zaliczony do kosztów kwalifikowanych operacji.

Pismem z dnia 22 października 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek o następujące informacje:

Stowarzyszenie \[…\] nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Pełna nazwa programu to Program Rozwoju Obszarów Wiejskich, przewidziany przedział czasowy dla realizacji tego programu to lata 2007-2013. Zakupy towarów i usług nabywane w ramach operacji pn. \[…\] będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Udział/ uczestnictwo mieszkańców Gminy w ogólnodostępnej imprezie kulturalnej będzie nieodpłatne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie \[…\] w odniesieniu do realizowanej operacji ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie \[…\] nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług, ponieważ podatek VAT wynikający z zakupów i usług dokonywanych w ramach operacji nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje operację pn. \[…\] Warsztaty kulinarne, które są przedmiotem operacji będą służyć rozwojowi tożsamości społeczności wiejskiej, zachowaniu dziedzictwa kulturowego oraz specyfiki obszarów wiejskich i kultywowaniu tradycji regionu Polski Wschodniej w sferze przygotowania regionalnych potraw i wypieku tradycyjnego chleba. Realizowana operacja nie będzie służyć sprzedaży opodatkowanej. Podatek VAT wynikający z zakupu towarów i usług dotyczących realizowanej operacji nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym, dlatego też Stowarzyszenie nie będzie mieć możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od przedmiotowej operacji, co zgodne jest z zasadami wynikającymi z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku podatek VAT będzie zaliczony do kosztów kwalifikowanych operacji. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2007-2013. Zakupy towarów i usług nabywane w ramach operacji pn. \[…\] będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia \[…\]. Uczestnictwo mieszkańców Gminy w ogólnodostępnej imprezie kulturalnej będzie nieodpłatne.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – wykonanie przedmiotowego zadania inwestycyjnego nie będzie wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. \[…\], ponieważ poniesione wydatki nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi.