Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-408/11/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-08
Teza: Czy podatnik ma prawo odliczyć od należnego podatku dochodowego za 2010r. kwotę zaległych za poprzednie lata składek zdrowotnych ale zapłaconych w 2010r.?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatnik; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 12 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dochodowego składki na ubezpieczenie zdrowotne - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania możliwości odliczenia od podatku dochodowego składki na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni podatek dochodowy za 2010r. rozliczyła wspólnie z mężem. W 2010r. na ubezpieczenie zdrowotne zostało pobrane przez płatnika z emerytury wnioskodawczyni 1.282,76 zł. Na podstawie umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych z dnia 04 stycznia 2010r. wnioskodawczyni spłacała należność z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne za lata poprzednie. Kwota spłaconej należności wyniosła 3.918,00 zł (plus odsetki). Kwota została wyliczona przez ZUS w oparciu o podstawę z lat, których należność dotyczyła.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy „podstawą wymiaru tej składki” jest tylko wypłacona wnioskodawczyni w ubiegłym roku emerytura czy również hipotetyczne dochody jakie ZUS przyjął wyliczając zaległe składki? Inaczej ujmując: Czy wnioskodawczyni ma prawo odliczyć kwotę 3.918,00 zł zapłaconą w 2010r. jako zaległą składkę zdrowotną?

Zdaniem wnioskodawczyni, cała składka zdrowotna jaką wpłaciła do ZUS w roku 2010 spełnia warunek art. 27b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w powołanym przepisie nie ustalono, że „podstawą wymiaru tej składki” są tylko dochody z roku, którego dotyczy zeznanie podatkowe. Wpłacona kwota zaległości za lata poprzednie ma za „podstawę wymiaru tej składki” dochody, za które tę zaległość ZUS wyliczył.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.):

1.  opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
2.  pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

\-obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 27b ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście (faktycznie) zapłacone przez podatnika w roku podatkowym. Moment, w którym możliwe jest dokonanie odliczenia uzależniony jest od uiszczenia przez podatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne. W konsekwencji, podatek dochodowy może ulec obniżeniu o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne tylko w roku, w którym te składki opłacono.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2010r. na ubezpieczenie zdrowotne zostało pobrane przez płatnika z emerytury wnioskodawczyni 1.282,76 zł. Na podstawie umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych z dnia 04 stycznia 2010r. wnioskodawczyni spłacała należność z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne za lata poprzednie. Kwota spłaconej należności wyniosła 3.918,00 zł. Kwota została wyliczona przez ZUS w oparciu o podstawę z lat, których należność dotyczyła.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zarówno pobrane z emerytury przez płatnika w 2010r. składki na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 1.282,76 zł jak i spłacona w 2010r. przez wnioskodawczynię należność z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne za lata poprzednie w kwocie 3.918,00 zł podlega odliczeniu od podatku dochodowego należnego za 2010r., pod warunkiem, że kwota ta nie przekracza 7,75% podstawy wymiaru składki.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.