Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
wynikającą z faktur dokumentujących zakup usługi
kompleksowej (w skład której wchodzą również usługi
noclegowe oraz gastronomiczne). Również w odniesieniu do
usług noclegowych nabytych w celu odsprzedaży Spółka
będzie miała prawo do odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia
odsprzedaż
usługi-usługi gastronomiczne
usługi-usługi kompleksowe
usługi-usługi noclegowe
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od usług noclegowych i
      gastronomicznych będących elementem usługi kompleksowej nabywanej przez Spółkę
      od Usługodawcy,
    - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od usług noclegowych i
      gastronomicznych niebędących elementem usługi kompleksowej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. jest firmą, której przedmiotem przeważającej działalności jest pozostała
    działalność rozrywkowa i rekreacyjna (PKD 93.29.Z) oraz pozostała działalność rozrywkowa
    i rekreacyjna, gdzie indziej nie sklasyfikowana (PKD 93.29.B). Spółka posiada siedzibę oraz
    miejsce zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT, a także jest czynnym podatnikiem VAT.
    W ramach realizacji świadczeń, m.in. organizacji konferencji, eventów, imprez
    integracyjnych, szkoleń, klienci Spółki oczekują pakietowania usług, w skład których
    wchodzą m.in. usługi noclegowe, wyżywienie, zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe,
    produkcja materiałów graficznych.
    Żeby sprostać oczekiwaniom rynku, w zakresie organizowanych eventów, szkoleń, imprez
    integracyjnych lub innych spotkań, Spółka zamierza oferować swoim klientom usługi
    noclegowe, gastronomiczne oraz kompleksowe usługi hotelowe, które sama nabywa od
    podmiotu trzeciego będącego wyspecjalizowanym, niepowiązanym podmiotem
    zewnętrznym (głównie hoteli, pensjonatów lub innych podmiotów branżowych),
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i udokumentowane fakturami.
    Branża hotelowa dokumentuje powyższe świadczenia różnorodnie. Z informacji
    posiadanych przez Spółkę, faktury z hoteli często zawierają opis organizacja konferencji
    lub pakiet konferencyjny i są opodatkowane jedną stawką 23% VAT, ale zdarza się, że na
    fakturach jest specyfikacja poszczególnych usług: wynajmu sali, usługi noclegowej, usługi
    gastronomicznej itd. wg właściwych dla tych usług stawek VAT.
    W skład usługi stanowiącej kompleksowe świadczenie hotelowe wchodzić będzie wiele
    różnych elementów składowych, w tym np. wynajem sali konferencyjnej, usługi
    noclegowe, gastronomiczne, audiowizualne, techniczne, parking.
    Szczegółowy zakres oferty wynikać będzie każdorazowo z charakterystyki i profilu
    działalności usługodawcy kompleksowej usługi hotelowej. W szczególności niektóre
    podmioty mogą oferować również dostęp do strefy wellness, siłowni, basenu czy SPA,
    darmowe WiFi, parking lub inne udogodnienia.

    W przypadku świadczenia usług kompleksowych, klient będzie mieć możliwość wyboru
    jednej z opcji:
    a.  Organizacja konferencji/szkolenia/eventu (usługa z wyżywieniem).
    b.  Organizacja konferencji/szkolenia/eventu (usługa z wyżywieniem i noclegiem).
    Spółka będzie ponosić koszty zakupu noclegów i wyżywienia, kompleksowych usług
    hotelowych oraz innych usług pomocniczych (np. transportu, prelegenta, produkcji
    materiałów graficznych) dla uczestników imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub
    konferencji, które następnie będą stanowić składniki ceny jednolitej i niepodzielnej usługi
    kompleksowej organizacji imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji.
    Klient będzie uiszczał odpowiednią cenę zgodnie z wybraną opcją. W przypadku
    odsprzedaży usługi noclegowej, usługi wyżywienia lub kompleksowej usługi hotelowej
    Spółka będzie działać we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, a zamówienia
    ilościowe Spółki będą każdorazowo zgodne z ilością usług noclegowych i
    gastronomicznych zamówionych przez klientów.
    W każdym z powyższych przypadków, Spółka będzie dysponować dokumentacją, z której
    będzie jednoznacznie wynikało, że ostatecznym beneficjentem nabytej przez nią usługi
    noclegowej i gastronomicznej czy hotelowej w sensie faktycznym i ekonomicznym będzie
    klient, któremu Spółka wyświadczy usługę obejmującą m.in. te świadczenia. Dokumentami
    tymi będą przykładowo umowy handlowe, korespondencja email, faktury, załączniki do
    nich, udokumentowane zlecenia ilościowe i inne formalności związane z wydatkowaniem
    środków na zakup usług Spółki. Klienci Spółki skorzystają zatem z usług nabytych przez
    Spółkę.
    Usługi takie będą miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego:
    organizacji i koordynacji działań zapewniających prawidłowe przeprowadzenie konferencji
    /szkolenia/eventu. Klient może nabyć kompleksową usługę organizacji konferencji,
    szkolenia, eventu bez możliwości indywidualnego świadczenia, np. samej usługi
    noclegowej od Spółki.
    Usługi pomocnicze np.: transport dla uczestników konferencji, zakwaterowanie w hotelu,
    wynajem sali konferencyjnej, wyżywienie i napoje będą więc tylko łącznie sprzedawane z
    usługą podstawową. Spółka będzie wyłącznym organizatorem danego przedsięwzięcia.
    Zakup przedmiotowych usług nie nastąpi dla własnych korzyści Spółki, tylko celem dalszej
    odsprzedaży. Poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowić całość, z uwagi
    na wspólny cel oraz związek czasowy jaki zachodzi pomiędzy nimi.
    Usługi organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji będą
    traktowane przez Spółkę jako usługa kompleksowa, w związku z czym dokumentowane
    będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji imprezy eventowej,
    integracyjnej, szkolenia lub konferencji.
    Wynagrodzenie za realizację świadczenia będzie ustalane za całość wykonania umowy i
    będzie zależne od rodzaju usługi, kosztów jej organizacji i innych czynników, które mają
    wpływ na ustalanie tej ceny. Klient zapłaci jedną cenę za całość zrealizowanej umowy.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy są Państwo zainteresowani nabyciem od Usługodawcy
    (np. Hotelu) jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych
    czynności (np. usługi noclegowe, usługi gastronomiczne, usługi audiowizualne, wynajem
    sali itp.)?
    wskazali Państwo:

      W przypadku realizacji zamówienia od klienta jesteśmy zainteresowani nabyciem od
      Usługodawcy (hotelu) jednego kompleksowego świadczenia o charakterze złożonym.
    2. W odpowiedzi na pytanie: Co dokładnie wchodzi w skład nabywanej przez Państwa
    kompleksowej „usługi hotelowej”?
    wskazali Państwo:
      Na zamawianą usługę składają się m.in.: usługi noclegowe, śniadanie po noclegu,
      lunch, zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej, usługi audiowizualne,
      wynajęcie parkingu, sprzątanie pomieszczeń, a czasami/opcjonalnie open bar w
      czasie imprezy wieczornej, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, itp.
    3. W odpowiedzi na pytanie: Czy któraś spośród czynności wchodzących w skład
    nabywanej przez Państwa ww. usługi kompleksowej ma charakter dominujący? Jeśli którąś
    z czynności uznają Państwo za dominującą, proszę wskazać:
    - którą czynność uznają Państwo za dominującą, a które za czynności pomocnicze
    względem dominującej?
    wskazali Państwo:
      Świadczeniem podstawowym jest zapewnienie noclegu dla klienta (grupy), natomiast
      pozostałe usługi takie jak śniadania, lunch (usługi gastronomiczne) czy wynajęcie sali
      konferencyjnej stanowią czynności pomocnicze umożliwiające skorzystanie ze
      świadczenia podstawowego, ich celem jest uzupełnienie, uatrakcyjnienie świadczenia
      głównego.
    - jaki czynnik decyduje o dominującym charakterze?
    wskazali Państwo:
      czynnik – kryterium wyróżniającym świadczenie główne jest jego wartość (znacząco
      wyższa) w porównaniu ze świadczeniami pomocniczymi. W przypadku zapewnienia
      grupie „pobytu” na evencie kilkudniowym noclegi są najczęściej determinującym
      kosztem, często decydującym o wyborze hotelu, w którym będzie planowany event.
    - czy usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia
    zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej? Proszę wskazać na
    czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie główne?
    wskazali Państwo:
      Jeżeli Klient zamawia realizację konferencji/szkolenia/imprezy integracyjnej to
      wpisuje w podstawowych oczekiwaniach kompleksowej usługi dla niego, że zajmiemy
      się zamówieniem hotelu dla grupy, zorganizujemy atrakcje/zapewnimy szkolenie
      /zorganizujemy konferencję wraz z artystyczną oprawą/zapewnimy transport grupy
      do hotelu itp. Wówczas nabycie usług pomocniczych od hotelu jest niezbędnym
      elementem gwarantującym poprawne wykonanie przez nas usługi kompleksowej dla
      Klienta (spełniając jego oczekiwania i potrzeby składające się na planowany przez
      Klienta event). Poszczególne czynności są tak ściśle ze sobą powiązane, że
      obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.
    4. W odpowiedzi na pytanie: Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez
    Państwa ww. „usługi hotelowej” prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania
    świadczenia głównego przez Usługodawcę (np. Hotel)?
    wskazali Państwo:
      TAK, Poszczególne czynności są tak ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą
      w aspekcie gospodarczym jedną całość.

    5. W odpowiedzi na pytanie: Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez
    Państwa „usługi hotelowej” są niezbędne do realizacji nabywanej usługi?
    wskazali Państwo:
      Tak. Wszystkie czynności składające się na usługę kompleksową, tj. usługi noclegowe,
      śniadanie po noclegu, lunch, zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej, usługi
      audiowizualne, wynajęcie parkingu, sprzątanie pomieszczeń, opcjonalnie: open bar
      w czasie imprezy wieczornej, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, itp.
      jakie zapewnia hotel są zgodne z zamówieniem Klienta i są niezbędne do realizacji
      nabywanej usługi, tworzą one jedną całość gospodarczą.
    6. W odpowiedzi na pytanie: Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez
    Państwa „usługi hotelowej” zmierzają do wykonania świadczenia głównego i są ze sobą
    powiązane tak ściśle, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu
    widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?
    wskazali Państwo:
      Tak. Wszystkie czynności składające się na usługę kompleksową tj. usługi noclegowe,
      śniadanie po noclegu, lunch, zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej,
      wynajęcie parkingu, usługi audiowizualne, sprzątanie pomieszczeń, opcjonalnie:
      open bar w czasie imprezy wieczornej, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe
      WiFi, itp. tworzą jedną całość gospodarczą, a rozdzielenie tego świadczenia miałoby
      charakter sztuczny.
    7. W odpowiedzi na pytanie: Czy pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanej
    przez Państwa „usługi hotelowej” występuje zależność powodująca, że czynności te nie
    mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to proszę szczegółowo i precyzyjnie opisać tę
    zależność.
    wskazali Państwo:
      Tak, poszczególne czynności są ściśle ze sobą powiązane i obiektywnie tworzą jedną
      całość. Przykładowo w ramach realizowanej usługi np. organizacji kilkudniowej
      konferencji, hotel zapewnia nocleg dla 300 osób, dodatkowo po takim noclegu
      serwowane jest śniadanie a potem obiad. Spółka nie może posiłkować się innym
      usługodawcą (np. firmą cateringową) ponieważ hotel nie pozwoli na wejście innego
      usługodawcy konkurencyjnego na teren jego obiektu. Wiązałoby się to z
      przekazaniem usług podmiotowi zewnętrznemu, za czym idzie oddanie zysku
      innemu Usługodawcy, poza tym rozdzielenie tych czynności miałoby sztuczny
      charakter.
    8. W odpowiedzi na pytanie: Czy czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa
    „usługi hotelowej” mogłyby być wykonane przez różne podmioty?
    wskazali Państwo:
      Nie, jak wspomniano w odpowiedzi na pytanie nr 7, rozdzielenie czynności pomiędzy
      różnych Usługodawców miałoby sztuczny charakter, które w praktyce nie mogłoby
      mieć nawet miejsca, ponieważ hotel nie zezwoli na świadczenie tych samych usług
      jakie posiada w swojej ofercie, przez „obcego Usługodawcę” na terenie jego obiektu.
    9. W odpowiedzi na pytanie: Jakie świadczenie (jaka usługa) wskazane jest na wystawionej
    dla Państwa przez Usługodawcę fakturze?
      Zgodnie z uzyskaną wiedzą Hotel (Usługodawca) wystawiałby na Spółkę fakturę o
      treści: „kompleksowa usługa hotelowa” lub „kompleksowa organizacja konferencji”
      lub „organizacja konferencji” lub „pakiet konferencyjny”.
    10. W odpowiedzi na pytanie: Czy będą Państwo wykorzystywali nabywane towary i usługi
      do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

      Tak. Nabywane usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od
      towarów i usług.
    11. W odpowiedzi na pytanie: Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz
      Klientów będzie wyłącznie kompleksowa usługa „organizacji konferencji/szkolenia
      /eventu”? Czy również pojedyncze czynności (np. usługi noclegowe, wyżywienie,
      zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe, produkcja materiałów graficznych itp.)?
    wskazali Państwo:
      Przedmiotem sprzedaży dla naszych Klientów będzie wyłącznie kompleksowa usługa
      organizacji konferencji/szkolenia/eventu.

## Pytanie

Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup:
        usług noclegowych,
        usług gastronomicznych,
        pakietu konferencyjnego/organizacji konferencji,
    które będą stanowić usługę kompleksową (jako składnik kompleksowej usługi konferencji
    /szkolenia /eventu organizowanej przez Spółkę)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych usług.
    UZASADNIENIE
    W myśl przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami.
    Zgodnie jednak z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b i lit. c ustawy o VAT, obniżenia kwoty
    lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika
    usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
        nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób, oraz
        usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a u.p.t.u.
    Nabywając od hotelu usługę kompleksową, w której skład wejdą m.in.: zakwaterowanie w
    hotelu, wyżywienie, wynajem sali konferencyjnej, podatnik może odliczyć 100% wartości
    naliczonego VAT.
    Jak wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z
    22 lutego 2018 r., 0114-KDIP1-1.4012.52.2018.1.KOM nabywane usługi hotelowe
    /konferencyjne służące organizacji szkolenia/konferencji stanowią świadczenie
    kompleksowe, w ramach którego spółka nabywa m.in. usługi hotelowe i gastronomiczne
    jako elementy składowe, które nie są istotą zakupionego świadczenia, mają charakter
    pomocniczy i z pozostałymi usługami składowymi tworzą całość.
    Istotą usługi świadczonej przez Spółkę jest organizacja i koordynacja działań
    zapewniających prawidłowe przeprowadzenie konferencji/szkolenia/eventu. Zatem

    nabywane przez spółkę kompleksowe świadczenia hotelowe jako jedna całość, celem
    wykonania świadczenia głównego dają prawo do odliczenia podatku VAT.
    W przywołanym wyżej art. 88 ustawy o VAT, ustawodawca zawarł katalog przypadków, w
    których podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zdaniem Spółki, zakaz odliczenia VAT naliczonego od nabywanych przez podatnika usług
    noclegowych i gastronomicznych nie ma w ogóle zastosowania wobec tych podatników,
    którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży w formie świadczonej przez siebie
    usługi. W takim bowiem przypadku poniesione na nie wydatki są w ścisłym związku z
    działalnością gospodarczą takiego podatnika i analizowane ograniczenie z art. 88 w ogóle
    nie powinno mieć zastosowania, gdyż prowadziłoby ekonomicznie do podwójnego
    opodatkowania bez prawa do odliczenia.
    Stanowisko w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w jednym z wyroków NSA z
    dnia 25 kwietnia 2017 r., I FSK 1637/15: „(...) sformułowany w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy
    zakaz odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych: nie może on dotyczyć tych podatników, którzy nabywają te usługi w
    celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku
    poniesione na nie wydatki są w ścisłym związku z działalnością gospodarczą takiego
    podatnika (...) niezależnie od tego, czy świadczone przez Skarżącego usługi hotelowe
    należy zaliczyć, czy też nie do usług turystyki opodatkowanych na zasadach innych niż
    określone w art. 119 ustawy, do nabywanych przez niego usług gastronomicznych, z uwagi
    na ścisły ich związek z jego działalnością gospodarczą, nie ma zastosowania art. 88 ust. 1
    pkt 4 ustawy, ustanawiający zakaz odliczania podatku naliczonego z tytułu wydatków na
    usługi gastronomiczne, ale jedynie w zakresie, w jakim norma tego przepisu stanowi
    prawidłową implementację art. 176 dyrektywy 2006/112/WE, tzn. z wykluczeniem takiego
    zakazu odnośnie wydatków, które są ściśle związane z działalnością gospodarcza
    podatnika”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółce przysługiwać więc będzie prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur w zakresie, o
    którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nabywane usługi
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od usług noclegowych i
      gastronomicznych będących elementem usługi kompleksowej nabywanej przez Spółkę
      od Usługodawcy oraz usług noclegowych niebędących elementem usługi
      kompleksowej – jest prawidłowe,
    - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od usług gastronomicznych niebędących
      elementem usługi kompleksowej – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu,
    zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego
    świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W
    takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi
    w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    2) towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
    3) faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
      terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu
    osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez

    podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, tj. po
    nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą
    usługi).
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur
    dokumentujących zakup usług noclegowych i usług gastronomicznych, które będą
    stanowić element usługi kompleksowej nabywanej od Usługodawców, tj. kompleksowej
    usługi hotelowej/kompleksowej organizacji konferencji/organizacji konferencji /pakietu
    konferencyjnego.
    W tym miejscu wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w
    sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę,
    usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub
    więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz
    konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia
    lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.
    Powyższe znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w
    którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego
    działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z 25
    lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise
    (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części
    składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
    Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego
    w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie
    wypowiedział się Trybunał wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie
    prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.
    Zatem w celu ustalenia, czy podatnik świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę
    należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną,
    winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego
    celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do
    realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się
    różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie
    stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element
    usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi
    pomocniczej usługi głównej.
    Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie
    nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego
    konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy
    świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu,

    że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest pozostała
    działalność rozrywkowa i rekreacyjna (PKD 93.29.Z) oraz pozostała działalność rozrywkowa
    i rekreacyjna, gdzie indziej nie sklasyfikowana (PKD 93.29.B). Spółka posiada siedzibę oraz
    miejsce zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT, a także jest czynnym podatnikiem VAT. W
    ramach realizacji świadczeń, m.in. organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych,
    szkoleń, klienci Spółki oczekują pakietowania usług, w skład których wchodzą m.in. usługi
    noclegowe, wyżywienie, zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe, produkcja materiałów
    graficznych.
    W zakresie organizowanych eventów, szkoleń, imprez integracyjnych lub innych spotkań,
    Spółka zamierza oferować swoim klientom usługi noclegowe, gastronomiczne oraz
    kompleksowe usługi hotelowe, które nabywa od podmiotu trzeciego będącego
    wyspecjalizowanym, niepowiązanym podmiotem zewnętrznym (głównie hoteli,
    pensjonatów lub innych podmiotów branżowych), podlegające opodatkowaniu podatkiem
    VAT i udokumentowane fakturami.
    W skład usługi stanowiącej kompleksowe świadczenie hotelowe wchodzić będzie wiele
    różnych elementów składowych, w tym np. wynajem sali konferencyjnej, usługi
    noclegowe, gastronomiczne, audiowizualne, techniczne, parking.
    W szczególności niektóre podmioty mogą oferować również dostęp do strefy wellness,
    siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, parking lub inne udogodnienia.
    W przypadku świadczenia usług kompleksowych, klient będzie mieć możliwość wyboru
    jednej z opcji:
    a. Organizacja konferencji/szkolenia/eventu (usługa z wyżywieniem).
    b. Organizacja konferencji/szkolenia/eventu (usługa z wyżywieniem i noclegiem).
    Spółka będzie ponosić koszty zakupu noclegów i wyżywienia, kompleksowych usług
    hotelowych oraz innych usług pomocniczych (np. transportu, prelegenta, produkcji
    materiałów graficznych) dla uczestników imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub
    konferencji, które następnie będą stanowić składniki ceny jednolitej i niepodzielnej usługi
    kompleksowej organizacji imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji.
    Usługi organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji będą
    traktowane przez Spółkę jako usługa kompleksowa, w związku z czym dokumentowane
    będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji imprezy eventowej,
    integracyjnej, szkolenia lub konferencji. Wynagrodzenie za realizację świadczenia będzie
    ustalane za całość wykonania umowy i będzie zależne od rodzaju usługi, kosztów jej
    organizacji i innych czynników, które mają wpływ na ustalanie tej ceny. Klient zapłaci jedną
    cenę za całość zrealizowanej umowy.
    Usługi pomocnicze np.: transport dla uczestników konferencji, zakwaterowanie w hotelu,
    wynajem sali konferencyjnej, wyżywienie i napoje będą więc tylko łącznie sprzedawane z
    usługą podstawową. Spółka będzie wyłącznym organizatorem danego przedsięwzięcia.
    Zakup przedmiotowych usług nie nastąpi dla własnych korzyści Spółki, tylko celem dalszej
    odsprzedaży. Poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowić całość, z uwagi
    na wspólny cel oraz związek czasowy jaki zachodzi pomiędzy nimi.
    W przypadku realizacji zamówienia od klienta Spółka jest zainteresowana nabyciem od
    Usługodawcy (hotelu) jednego kompleksowego świadczenia o charakterze złożonym.
    Na zamawianą usługę składają się m.in.: usługi noclegowe, śniadanie po noclegu, lunch,
    zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej, usługi audiowizualne, wynajęcie parkingu,

    sprzątanie pomieszczeń, a czasami/opcjonalnie open bar w czasie imprezy wieczornej,
    dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi.
    Świadczeniem podstawowym jest zapewnienie noclegu dla klienta (grupy), natomiast
    pozostałe usługi takie jak śniadania, lunch (usługi gastronomiczne) czy wynajęcie sali
    konferencyjnej stanowią czynności pomocnicze umożliwiające skorzystanie ze świadczenia
    podstawowego, ich celem jest uzupełnienie, uatrakcyjnienie świadczenia głównego.
    Kryterium wyróżniającym świadczenie główne jest jego wartość (znacząco wyższa) w
    porównaniu ze świadczeniami pomocniczymi. W przypadku zapewnienia grupie „pobytu”
    na evencie kilkudniowym noclegi są najczęściej determinującym kosztem, często
    decydującym o wyborze hotelu, w którym będzie planowany event.
    Jeżeli Klient zamawia realizację konferencji/szkolenia/imprezy integracyjnej to wpisuje w
    podstawowych oczekiwaniach kompleksowej usługi dla niego, że Spółka zajmie się
    zamówieniem hotelu dla grupy, zorganizuje atrakcje/zapewni szkolenie/zorganizuje
    konferencję wraz z artystyczną oprawą/zapewni transport grupy do hotelu. Wówczas
    nabycie usług pomocniczych od hotelu jest niezbędnym elementem gwarantującym
    poprawne wykonanie przez Spółkę usługi kompleksowej dla Klienta (spełniając jego
    oczekiwania i potrzeby składające się na planowany przez Klienta event). Poszczególne
    czynności są tak ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie
    gospodarczym jedną całość.
    Wszystkie czynności składające się na usługę kompleksową, tj. usługi noclegowe,
    śniadanie po noclegu, lunch, zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej, usługi
    audiowizualne, wynajęcie parkingu, sprzątanie pomieszczeń, opcjonalnie: open bar w
    czasie imprezy wieczornej, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, jakie
    zapewnia hotel są zgodne z zamówieniem Klienta i są niezbędne do realizacji nabywanej
    usługi, tworzą one jedną całość gospodarczą.
    Wszystkie ww. czynności składające się na usługę kompleksową tworzą jedną całość
    gospodarczą, a rozdzielenie tego świadczenia miałoby charakter sztuczny.
    W ramach realizowanej usługi np. organizacji kilkudniowej konferencji, hotel zapewnia
    nocleg dla 300 osób, dodatkowo po takim noclegu serwowane jest śniadanie a potem
    obiad. Spółka nie może posiłkować się innym usługodawcą (np. firmą cateringową),
    ponieważ hotel nie pozwoli na wejście innego usługodawcy konkurencyjnego na teren
    jego obiektu. Wiązałoby się to z przekazaniem usług podmiotowi zewnętrznemu, za czym
    idzie oddanie zysku innemu Usługodawcy, poza tym rozdzielenie tych czynności miałoby
    sztuczny charakter.
    Rozdzielenie czynności pomiędzy różnych Usługodawców miałoby sztuczny charakter,
    które w praktyce nie mogłoby mieć nawet miejsca, ponieważ hotel nie zezwoli na
    świadczenie tych samych usług jakie posiada w swojej ofercie, przez „obcego
    Usługodawcę” na terenie jego obiektu.
    Hotel (Usługodawca) wystawiałby na Spółkę fakturę o treści: „kompleksowa usługa
    hotelowa” lub „kompleksowa organizacja konferencji” lub „organizacja konferencji” lub
    „pakiet konferencyjny”.
    Nabywane usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i
    usług.
    Przedmiotem sprzedaży dla Klientów Spółki będzie wyłącznie kompleksowa usługa
    organizacji konferencji/szkolenia/eventu.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że będą Państwo nabywać
    kompleksowe usługi hotelowe/kompleksowe usługi organizacji konferencji. Na nabywaną
    przez Państwa kompleksową usługę hotelową/organizacji konferencji składają się usługi
    nierozerwalnie ze sobą związane, które są świadczeniami niezbędnymi do realizacji usługi
    hotelowej/organizacji konferencji, tj.: usługi noclegowe, śniadanie po noclegu, lunch,

    zestaw kawowy, wynajęcie sali konferencyjnej, usługi audiowizualne, wynajęcie parkingu,
    sprzątanie pomieszczeń.
    Zatem, skoro nabywana przez Państwa kompleksowa usługa hotelowa/kompleksowa
    usługa organizacji konferencji obiektywnie tworzy – w aspekcie gospodarczym – jedną
    całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to na podstawie przepisów art. 86
    ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących ich nabycie. W
    niniejszej sprawie zachodzi bowiem związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww.
    wydatkami, a Państwa działalnością opodatkowaną.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek
    naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie
    podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w analizowanej
    sytuacji, gdyż przedmiotem zakupu przez Państwa jest kompleksowa usługa, czyli co do
    istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe i
    gastronomiczne.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur
    dokumentujących zakup usług stanowiących usługę kompleksową, tj. kompleksowa
    usługa hotelowa/kompleksowa organizacja konferencji/organizacja konferencji/pakiet
    konferencyjny (w skład której wchodzą również usługi noclegowe oraz gastronomiczne)
    skoro będą one służyć Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, tj. sprzedaży kompleksowych usług organizacji konferencji/szkoleń/eventów i innych
    spotkań. Również w odniesieniu do usług noclegowych nabytych w celu odsprzedaży będą
    Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych będących elementem usługi
    kompleksowej nabywanej przez Spółkę od Usługodawcy oraz usług noclegowych
    nabywanych w celu odsprzedaży jest prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do Państwa stanowiska w zakresie stwierdzenia, że: „zakaz
    odliczenia VAT naliczonego od nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych nie ma w ogóle zastosowania wobec tych podatników, którzy nabywają
    te usługi w celu ich odsprzedaży w formie świadczonej przez siebie usługi. W takim
    bowiem przypadku poniesione na nie wydatki są w ścisłym związku z działalnością
    gospodarczą takiego podatnika i analizowane ograniczenie z art. 88 w ogóle nie powinno
    mieć zastosowania, gdyż prowadziłoby ekonomicznie do podwójnego opodatkowania bez
    prawa do odliczenia”, wskazać należy, że z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że
    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
    przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie
    podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla
    pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich
    odprzedaży, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (tj. w
    związku z tzw. refakturą usługi).
    A zatem możliwe jest jedynie odliczenie podatku od nabywanych w celu odsprzedaży
    usług noclegowych. Natomiast przepisy nie wskazują na możliwość odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu usług gastronomicznych, nawet jeśli służą one dalszej
    odsprzedaży.
    A zatem Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    usług gastronomicznych niebędących elementem usługi kompleksowej jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.