Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.843.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 26 września 2025 r. (data wpływu).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) funkcjonuje na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2020 poz. 713, ze zm., dalej jako: ustawa o
    samorządzie gminnym). Gmina na mocy art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. o
    wprowadzeniu zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego państwa (Dz. U.
    1998 r. Nr 96 poz. 603, ze zm.) stanowi jednostkę samorządu terytorialnego.
    Gmina posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, uczestniczy w sprawowaniu
    władzy publicznej zgodnie z art. 16 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej oraz wykonuje
    zadania publiczne nie zastrzeżone dla innych organów władzy publicznej zgodnie z art.
    163 Konstytucji Rzeczypospolitej. W swoich działaniach organy samorządu korzystają ze
    środków prawnych właściwych władzy państwowej.
    W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokojenie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują
    sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i ścieżek, co wynika z art.
    7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.
    W ramach wykonywanych we wskazanych wyżej przepisach zadań, Wnioskodawca będzie
    realizował projekt pt. „...”.
    Poprawa dostępności oraz funkcjonalności przestrzeni publicznej poprzez realizację
    elementów małej infrastruktury służącej mieszkańcom oraz turystom, zwiększającej
    komfort życia, bezpieczeństwo oraz estetykę otoczenia.
    Teren zostanie dostosowany do osób niepełnosprawnych, dzieci oraz seniorów.
    Zagospodarowana infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Teren zostanie oczyszczony z samosiewów, usunięta zostanie betonowa nawierzchnia
    oraz stare ławki i kosze na śmieci. Odrestaurowane zostaną barierki metalowe.
    Wyznaczone zostaną ścieżki dla pieszych dostosowane do osób niepełnosprawnych z
    miejscami do odpoczynku, placu zabaw i wiaty z zadaszeniem z miejscem na rowery.
    Na terenie powstaną miejsca wypoczynku w formie zewnętrznych leżaków i hamaków
    oraz promenada spacerowa w otoczeniu nowo nasadzonej roślinności. Zostanie również
    zamontowana tablica z ciekawostkami Gminy, dzięki której turyści poznają szerzej historię
    Gminy oraz kod QR przekierowujący na stronę Urzędu Gminy, na której można znaleźć
    bieżące informację o wydarzeniach na terenie Gminy.
    Inwestycja będąca przedmiotem niniejszego wniosku realizowana będzie z udziałem
    środków przyznanych Gminie. Wsparcie finansowe udzielone zostało w ramach programu
    „Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027” (PS WPR 2023-2027).
    Przedsięwzięcie P.2.1 Urządzanie przestrzeni w zgodzie z krajobrazem i środowiskiem
    naturalnym. Wniosek w przedmiocie udzielenia pomocy finansowej został złożony
    04.06.2025 r. poprzez Stowarzyszenie Lokalnej Grupy Działania. Do wniosku dołączono
    oświadczenie i kwalifikowalności podatku od towarów i usług. Maksymalna kwota
    dofinansowania na to zadanie wynosić będzie .... zł.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że wydatki poniesionych w ramach projektu,
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatek od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuję prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturą VAT, które zostaną
    poniesione w związku z realizacją opisanego projektu pt. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturą VAT,
    które zostały poniesione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu pt. „....”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2021 poz. 685 ze zm., dalej jako: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Natomiast, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
    Z czynnościami opodatkowanymi ustawodawca, na podstawie art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust.
    2 ustawy o VAT zrównuje również czynności nieodpłatne wykonywane przez podatnika.
    W ocenie Wnioskodawcy jednak, przywołane wyżej przepisy nie będą miały zastosowania
    w stanie faktycznym opisanym we wniosku, bowiem zdaniem Wnioskodawcy nie
    występuje on w roli podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w zw. z art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zadania własne gminy
    obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych
    przeznaczonych do wypoczynku i aktywnego spędzania czasu.
    Mając na uwadze powyższy przepis, należy wskazać, że podstawowym celem realizacji
    opisanego projektu jest stworzenie obiektu publicznego oraz atrakcyjnej przestrzeni dla
    dzieci, seniorów i turystów, która jednocześnie będzie dostosowana do potrzeb lokalnej
    społeczności, która będzie pełnić funkcje społeczno-kulturalne.
    Realizowana inwestycja będzie realizowane w ramach zadań własnych Wnioskodawcy jako
    organu władzy publicznej bez pobierania odpłatności i bez zawiązywania jakichkolwiek
    stosunków cywilnoprawnych, a nie w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zatem, skoro Wnioskodawca nie jest w stanie powiązać wyników realizowanej inwestycji z
    jakimkolwiek nawet pośrednim przychodem opodatkowanym VAT stawką efektywną to na
    podstawie ww. art. 86 ust. 1 Wnioskodawcy jako podatnikowi VAT czynnemu nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony,
    który będzie wynikła z faktur dokumentujących wydatki na opisaną inwestycję.
    Podobne stanowisko w analogicznych sprawach jaki jest przedmiotem niniejszego
    wniosku, zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach
    indywidualnych, z dnia:
      1. 1 czerwca 2021 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.222.2021.1.JKU „Podsumowując, Gmina nie
        będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach

        zakupu związanego z realizacją inwestycji polegającej na utworzeniu miejsca
        rekreacji (...).”
      2. 31 maja 2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.243.2021.1.KW „Reasumując, Wnioskodawca
        nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ wydatki poniesione w ramach
        realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
      3. 25 maja 2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.298.2021.1.AMO „(...) warunek do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony,
        ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane towary i usługi związane z
        realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, powstałe efekty realizowanego
        projektu nie będą służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
        ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.”
    Mając na uwadze wyżej wskazane regulacje i przytoczone argumenty, zdaniem
    Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT, które zostaną
    poniesione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu pt. „......”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki
    poniesionych w ramach projektu, nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatek od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego
    tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że
    Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ wydatki
    poniesionych w ramach projektu, nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatek od towarów i usług
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. 2021 poz. 685 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie
    tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.