Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.619.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
na uregulowanie kwoty wynikającej z faktury za usługę
budowy domu, w którym będą realizowane własne cele
mieszkaniowe, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
darowizna
dom
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani 8 września 2025 r. – na wezwanie organu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    9 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny i część przychodu z
    odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego następnego dnia przeznaczyła na własne cele
    mieszkaniowe, tj. trwającą już budowę domu jednorodzinnego, opłacając fakturę na
    usługę budowy domu z materiałem wystawioną 29 listopada 2024 r. z terminem płatności
    do 11 grudnia 2024 r. Fakturę Wnioskodawczyni opłaciła już z przychodu z odpłatnego
    zbycia tego lokalu mieszkalnego 10 grudnia 2024 r., na co posiada potwierdzenie
    wykonania przelewu z Jej rachunku bankowego. Faktycznie więc dokonała wydatku z
    przychodu z odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego, mimo że faktura wystawiona
    była przed dniem zbycia lokalu.
    Uzupełnienie wniosku
    Sprzedany lokal mieszkalny Wnioskodawczyni nabyła 9 sierpnia 2021 r. w formie
    darowizny od rodziców. Wnioskodawczyni sprzedała go jako osoba fizyczna.
    Budowany obecnie dom jednorodzinny zlokalizowany jest w A przy ul. B. Dom jest
    budowany na działce, której Wnioskodawczyni jest właścicielką od maja 2024 r. – wówczas
    działkę otrzymała w darowiźnie od ojca do swojego majątku osobistego. Wnioskodawczyni
    wraz z mężem są w ramach wspólności majątkowej inwestorami w budowie tego domu.
    Dom po wybudowaniu i oddaniu go do użytkowania (prawdopodobnie przełom roku 2025
    /2026) stanie się współwłasnością Wnioskodawczyni we wspólności majątkowej z mężem.
    Dom jednorodzinny Wnioskodawczyni buduje dla własnych celów mieszkaniowych, to
    znaczy, że będzie w nim mieszkała na stałe.

## Pytanie

Czy jeśli Wnioskodawczyni dokonała wydatku na własne cele mieszkaniowe z przychodu z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na usługę udokumentowaną fakturą wystawioną
    przed dniem zbycia lokalu, jednak z terminem płatności po dniu zbyciu lokalu i ma na to
    potwierdzenie dokonania przelewu, że wydatek został poniesiony (płatność została
    dokonana) po dniu zbycia lokalu, to czy ten wydatek zostanie uznany jako zwolniony z
    podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) w zakresie wydatkowania na własne cele
    mieszkaniowe dochodu ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 30e?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że wydatek został faktycznie poniesiony po dniu zbycia lokalu
    mieszkalnego, czyli z przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i powinien
    zostać uznany jako udokumentowany wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe
    korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) w zakresie wydatkowania na
    własne cele mieszkaniowe dochodu ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e. Tym samym warunek ustawowy został spełniony, gdyż dla
    skorzystania z ulgi mieszkaniowej wymaga się, aby przychód ze zbycia mieszkania został
    wydatkowany w przewidzianym terminie na określone cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    We wniosku wskazała Pani, że 9 grudnia 2024 r. sprzedała lokal mieszkalny nabyty 9
    sierpnia 2021 r. w drodze darowizny od rodziców. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu
    działalności gospodarczej. Wobec tego sprzedaż nieruchomości jest Pani źródłem
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e
    ustawy. Może także być wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy
    o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1
    pkt 131 cytowanej ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym
    jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania
    tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Tym samym wydatkowanie przez Panią przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na
    uregulowanie kwoty wynikającej z faktury za usługę budowy domu, w którym będzie Pani
    realizować własne cele mieszkaniowe, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Bez znaczenia przy tym pozostaje data wystawienia faktury. Dla możliwości skorzystania z
    ulgi na własne cele mieszkaniowe kluczowy jest bowiem moment poniesienia wydatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.