Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.51.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej
nieruchomości i użytkowania wieczystego gruntu.
Zastosowanie zwolnienia oraz rezygnacja ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż
spółki-spółka cywilna
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - użytkowanie
wieczyste gruntu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT, sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - zwolnienia od podatku VAT, sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia
      (pytanie nr 1 i 3),

    - opodatkowania podatkiem VAT, transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania
      gruntu działki nr 4 oraz 5 (pytanie nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka Cywilna (...) z siedzibą w (...), będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi
    działalność w zakresie projektowania konstrukcji budynków.
    Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży nieruchomości będącej własnością
    wspólników i wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Akt Notarialny Repetytorium A
    numer (...) sporządzony został w Kancelarii Notarialnej przez notariusza (...). Umowa
    przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie do (...) 2025 r. Nabywcą jest (...) Spółka z
    ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w (...).
    Sprzedaż obejmie:
    1) Prawo własności nieruchomości położonej w (...), objętej księgą wieczystą (...),
      stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 o łącznej powierzchni (...) ha, zgodnie z danymi z
      ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane
      (symbol użytku: „(...)”). Powyższa nieruchomość zabudowana jest budynkiem
                            2biurowym o powierzchni zabudowy (...) m, budynkiem murowanym o powierzchni
              2zabudowy (...) m, ponadto znajdują się tam parking, drogi dojazdowe, ogrodzenie z
      siatki stalowej, sieć kanalizacji deszczowej, oświetlenie terenu okablowaniem oraz
      murki ogrodzeniowe.
    Budowle znajdujące się na działkach 1, 2, 3 stanowią budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 poz. 725 ze zm.).
    Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego właściciela
    nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli a planową ich
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub
    ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    2) Prawo wieczystego użytkowania gruntu, położonego w (...) objętego księgą wieczystą
      (...), stanowiącą działki 4 oraz 5 o łącznej powierzchni (...) ha, zgodnie z danymi z
      ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane
      (symbol użytku: „(...)”).
    Spółka nabyła powyższe nieruchomości w następujący sposób:
    – Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 1997 r. sporządzonym przez
    notariusza (...), Spółka nabyła: prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego
    działkę 1/1 wraz z budynkiem biurowym oddanym do użytku w (...) r., budowlami
    stanowiącymi parking i drogi dojazdowe oraz ogrodzenie z siatki stalowej. Na powyższy
    zakup wystawiona została faktura VAT (zakup budynku i budowli z naliczonym podatkiem
    VAT 22%, prawo wieczystego użytkowania ze stawką zwolnione z podatku VAT). Spółce
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego przy nabyciu.
    – Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 1998 r. sporządzonym przez
    notariusza (...), Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki
    2 oraz 3, budynek murowany stacji transformatorowej oraz budowle znajdujące się na
    tym gruncie. Na powyższy zakup wystawiona została faktura VAT (zakup budynku i
    budowli z naliczonym podatkiem VAT 22%, prawo wieczystego użytkowania ze stawką

    zwolnione z podatku VAT). Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.
    – Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 2008 r. sporządzonym przez
    notariusza (...), Spółka nabyła od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Gminę (...)
    prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 4 i 5. Powyższy zakup
    zgodnie z zapisami w akcie notarialnym został opodatkowany podatkiem VAT 22%. Nie
    została wystawiona faktura VAT. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.
    Powyższe nieruchomości zostały nabyte do majątku wspólnego wspólników spółki prawa
    cywilnego na prawach wspólności łącznej.
    Decyzją Starostwa Powiatowego (...) z dnia (...) 1999 r. wydaną na podstawie art. 1 ust. 2,
    ust. 1 pkt 1, ust. 2 i 3, art. 4, art. 5 ust. 1 pkt 2, ust. 1a, 2, 2a, 3, 4, 4a, 5, art. 6a, art. 7 ust. 1
    ustawy z dnia 4 września 1997 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego
    przysługującego osobom fizycznym w prawo własności, posiadane przez wspólników
    spółki cywilnej (...) prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 3, 2, 1
    zostało przekształcone w prawo własności na rzecz wieczystych użytkowników.
    Wyżej wymienione budynki i budowle stanowiły w Spółce środki trwałe.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:
    1) Czy przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy albo
    innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie Spółka udostępniała
    nieruchomości osobom trzecim?
      Odp. Nieruchomości objęte wnioskiem były przedmiotem umowy dzierżawy w
      okresach:
                                        2• (...) 2000 r. – (...) 2002 r. – teren utwardzony o pow. ok. (...) m na dz. 3 i 1;
                                        2• (...) 2004 r. – (...) 2006 r. – teren utwardzony o pow. ok. (...) m na dz. 3 i 1;
                                      2• (...) 2007 r. – (...) 2009 r. – teren utwardzony o pow. (...) m na dz. 3 i 1;
                                      2• (...) 2009 r. – (...) 2022 r. – teren utwardzony o pow. (...) m na dz. 3 i 1.
    2) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
            Budowle znajdujące się na działkach 1, 2, 3 stanowią budowle lub ich części
            w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.
            U. z 2024 poz. 725 ze zm.).
      a następnie wskazanie:
            Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego
            właściciela nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i
            budowli a planową ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
            Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę w/w
            budynków i budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
            dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej
            danego obiektu.
      Proszę o jednoznaczne wskazanie, które z naniesień znajdujących się na
      nieruchomości (działkach nr 1, 2 i 3), stanowią budynki, budowle lub ich części w
      rozumieniu przepisów Prawo budowlane. Należy odnieść się do każdego naniesienia
      osobno oraz wskazanie, na której działce znajduje się dane naniesienie.
    W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
    Prawo wieczystego użytkowania gruntu położonego w (...) objętego księgą wieczystą (...)
    stanowiącą działki 4 oraz 5 o łącznej powierzchni (...) ha, zgodnie z danymi z ewidencji

    gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane (symbol użytku:
    „Bi”).
    Proszę o jednoznaczne wskazanie:
    a) czy działki nr 4 oraz 5 są zabudowane?
    b) jakiego typu są to naniesienia, czy stanowią one budynki, budowle lub urządzenia
      budowlane w rozumieniu przepisów Prawo budowlane i wskazanie dokładnie co i na
      której z działek się znajduje?
    c) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych naniesień (proszę podać dla każdego
      naniesienia z osobna)?
    d) czy w okresie używania tych budynków, budowli lub ich części doszło do poniesienia
      nakładów na ulepszenie lub przebudowę tych obiektów lub ich części w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej ww. obiektów? Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to:
      - kiedy były one ponoszone?
      - czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty były oddane do użytkowania?
      - czy od momentu oddania obiektów do użytkowania po dokonanych ulepszeniach
        minął okres dłuższy niż dwa lata?
      - czy od ww. wydatków przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
    Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na danej
    działce.
    Jeśli działki nr 4 oraz 5 są niezabudowane należy wskazać:
    e) czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 4 i 5 jest uchwalony miejscowy plan
      zagospodarowania terenu i jakie przeznaczenia dla tych działek z niego wynika? Podać
      dla każdej z działek z osobna.
    f) czy przeznaczenie określone dla działek nr 4 i 5 przewiduje bądź dopuszcza możliwość
      zabudowy budynkami i/lub budowlami?
    g) czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 4 i 5 jest wydana albo będzie wydana
      do dnia sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy?
    3a) Działki nr 4 i 5 są zabudowane wyłącznie infrastrukturą podziemną, istniejącą już w
    dacie zakupu tych działek przez (...) spółka cywilna, w czerwcu 2008 r.
    3c) Wnioskodawca nie zna dokładnej daty pierwszego zasiedlenia tych naniesień przez
    poprzedniego właściciela – Gminę (...); był to okres dłuższy niż dwa lata przed dniem
    sprzedaży działek 4 i 5 na rzecz (...) s.c.
    3d) (...) s.c. nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków i budowli lub
    ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu na działkach 4 i 5.
    3e) Działka nr 4 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w trakcie przygotowywania.
    Działka nr 5 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w trakcie przygotowywania.
    Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej (...) z (...) 2023 r. przystąpiono do sporządzenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta (...) dla obszaru (...).
    3f) Wg obowiązującego wcześniej studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego Gminy (...), przedmiotowe tereny były przeznaczone pod zabudowę:
    • działka 4 – teren oznaczony symbolem (...) – tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej lub usługowej,

    • działka 5 – teren oznaczony symbolem (...) – tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej lub usługowej,
    3g) Dla działek 4 i 5 nie wydano dotychczas decyzji o warunkach zabudowy.
    Złożony jest wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości
    składającej się z działek nr 4 i 5 wraz z działkami nr 1, 2 i 3, ale trudno przewidzieć, czy
    decyzja zostanie wydana do dnia sprzedaży.
    Pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 3
    1. Czy planowana transakcja sprzedaży nieruchomości wymienionych w punkcie 1
      budynków, budowli, gruntu będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?
    3. Czy w sytuacji, gdy strony transakcji złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art.
      43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości wymienionych w punkcie 1, tj.
      działek nr 1, 2 i 3 będzie mogła być opodatkowana podstawową stawką podatku VAT?
      (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Artykuł 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Spółka sprzedaje nieruchomość, której dostawa nie jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spółka również w
    stosunku do tych budynków, budowli i ich części nie poniosła wydatków na ulepszenie lub
    przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Z powyższego wynika, że dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
    Ad 3.
    · Obie strony transakcji będą zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT czynnymi.
    · Strony planują złożyć przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy
      Naczelnikowi Urzędu Skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
      dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie stawką podstawową dostawy budynku, budowli lub ich części
      znajdujących się na działkach nr 1, 2 i 3.
    · W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa własności
      nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 wraz z budynkami, budowlami lub ich
      częściami, znajdującymi się na tym gruncie może być opodatkowana podstawową
      stawką VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:

    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
      budowli lub ich części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia (pytania nr 1 i 3) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie
    wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług oraz prowadzi działalność w zakresie projektowania konstrukcji
    budynków. Spółka jest również właścicielem nieruchomości zabudowanej, stanowiącej
    działki o nr 1, 2 i 3. Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży ww. nieruchomości
    będących własnością wspólników i wykorzystywanych w działalności gospodarczej Spółki.
    Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny
    takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa własności zabudowanych działek o nr 1, 2 i 3
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W
    związku z tym, sprzedając Nieruchomości, będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany
    w ramach działalności gospodarczej.
    Wątpliwości Państwa w pierwszej kolejności dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług przy sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca ustanowił zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są
    budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki,
    budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub
    zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ww. ustawy
    Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z wniosku wynika, że działki 1, 2 i 3 są zabudowane.
    · Na działce nr 1 znajdują się:

    - Naniesienia – Budowle na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – naniesienie sieci uzbrojenia
      terenu, tj.: (...)
    - Budynki na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – Budynek biurowy o powierzchni
              2zabudowy (...) m.
    - Część naniesienia – Nawierzchnie utwardzone, tj.: (...).
    · Na działce nr 2 znajdują się:
    - Budynki na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo
      budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – Budynek po byłej stacji
                                  2transformatorowej o powierzchni zabudowy (...) m.
    · Na działce nr 3 znajdują się:
    - Naniesienia – Budowle na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – naniesienia sieci uzbrojenia
      terenu, tj.: (...).
    - Część naniesienia – Nawierzchnie utwardzone, tj. (...).
    Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, znajdują się tam: parking, drogi dojazdowe,
    ogrodzenie z siatki stalowej, sieć kanalizacji deszczowej, oświetlenie terenu z
    okablowaniem oraz murki ogrodzeniowe. Jak Państwo wskazali, budowle znajdujące się
    na działkach o nr 1, 2, 3 stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez
    poprzedniego właściciela nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planową
    ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Państwa Spółka nie ponosiła wydatków na
    ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub ich części, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej danego obiektu.
    W związku z powyższym z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia przedmiotowych
    budynków/budowli, zlokalizowanych na działkach 1, 2, 3, do dnia ich sprzedaży upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata oraz, że nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie lub
    przebudowę ww. budynków i budowli lub ich części, to w odniesieniu do planowanej
    transakcji sprzedaży budynków i budowli usytuowanych na działkach o nr 1, 2, 3, zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym
    posadowione są ww. budynki, budowle również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Niezasadne jest tym samym badanie przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a
    ustawy.
    Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży nieruchomości, składającej się z
    zabudowanych działek o nr 1, 2, 3 korzysta – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy – ze zwolnienia od podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości budzi kwestia, możliwości rezygnacji z zastosowania
    zwolnienia przy sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 i 3 w sytuacji, gdy strony
    transakcji złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, a co za
    tym idzie, czy w takiej sytuacji, sprzedaż ww. działek będzie mogła być opodatkowana
    podatkiem VAT.

    Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje podatnikom,
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy.
    W efekcie, dostawa przedmiotowej Nieruchomości (zabudowanych działek 1, 2 i 3)
    będącej Państwa własnością, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie
    wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11
    ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku, będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa przedmiotowych Nieruchomości (zabudowanych działek nr 1, 2 i 3), będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania
    Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.
    Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy mogą Państwo wystąpić do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS),
    która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy
    towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia
    usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy
    czym WIS dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego,
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla
    Państwa, należy wskazać, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Ponadto, nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie
    pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2
    zostanie odrębnie rozpatrzony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.