Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.142.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Powstanie przychodu w zawiązku z pobieraniem opłat od
opakowań jednorazowego użytku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
opłata
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1 jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych

    (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Podatnik” lub „Franczyzobiorca”) jest podatnikiem
    prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny. Miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest Polska. Podatnik
    prowadzi jako franczyzobiorca lokale gastronomiczne funkcjonujące pod marką „(...)”.
    W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 kwietnia 2023 r. o zmianie
    ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami
    oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 877),
    implementujących Dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/904 z dnia 5
    czerwca 2019 r. w sprawie zmniejszenia wpływu niektórych produktów z tworzyw
    sztucznych na środowisko (Dz. U. UE. L. z 2019 r. Nr 155, str. 1, dalej: „Dyrektywa SUP”), na
    przedsiębiorców zajmujących się sprzedażą posiłków oraz napojów, także w formule „na
    wynos”, nałożono szereg obowiązków związanych ze zmniejszeniem produkcji towarów z
    tworzyw sztucznych oraz uświadamiania społeczeństwa w zakresie szkodliwego wpływu
    tych produktów na środowisko.
    Przedmiotowe przepisy wprowadziły obowiązek pobierania przez przedsiębiorców opłaty
    za jednorazowe opakowania na żywność i napoje sprzedawane na wynos (dalej: „opłata
    SUP”). Jednocześnie nie zostały zaimplementowane żadne regulacje odnoszące się do
    prawidłowego oznaczania wskazanej opłaty na paragonach fiskalnych/fakturach oraz
    kwestii jej rozliczeń podatkowych, zarówno w odniesieniu do podatku VAT oraz podatków
    dochodowych.
    Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach
    przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie
    produktowej (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1903 ze zm., dalej: „ustawa SUP”), w związku
    z implementacją Dyrektywy SUP, przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu
    detalicznego, jednostkę handlu hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są
    oferowane produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych wymienione w
    załączniku nr 6 do ustawy SUP będące opakowaniami lub napoje, lub żywność pakowane
    przez tego przedsiębiorcę w te produkty, jest obowiązany do pobrania opłaty od
    użytkownika końcowego nabywającego te produkty lub napoje, lub żywność w tych
    produktach.
    Kwota, która będzie pobierana od pojedynczego opakowania jest zróżnicowana i zależy od
    tego, czy jest to np. kubek, czy opakowanie typu box. Zgodnie z założeniami wdrażanych
    przepisów to na przedsiębiorcy – a zatem – na Franczyzobiorcy ciąży obowiązek
    „ściągnięcia” przedmiotowej opłaty od swojego klienta, ale to konsumenta obciążać ma ta
    opłata. Celem Dyrektywy SUP jest bowiem zniechęcenie właśnie tego końcowego
    odbiorcy, jakim jest konsument, do korzystania z jednorazowych opakowań z tworzyw
    sztucznych. Ma to skutkować z założenia zmniejszeniem ilości używanych opakowań
    plastikowych oraz ograniczeniem ich produkcji.
    Zatem Franczyzobiorca będzie zobowiązany do pobierania opłaty SUP od swoich klientów.
    Pierwsze rozliczenie opłaty SUP za 2024 r. nastąpi w sprawozdaniu o produktach,
    opakowaniach i o gospodarowaniu odpadami z nich powstającymi, składanym do
    marszałka województwa elektronicznie, za pomocą konta w systemie (...), do 15 marca
    2025 r.
    Wnioskodawca do tej pory traktował pobraną od klientów opłatę SUP jako przychód
    podatkowy i powiększał o ich wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Mając jednak na uwadze, że przedmiotowe przepisy nie regulują szczegółowo
    obowiązków podatkowych przedsiębiorcy w zakresie pobierania opłaty SUP, Podatnik ma
    wątpliwości, czy przedmiotowa opłata stanowi przychód i koszt jego uzyskania na gruncie
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
    Pytania

    1. Czy w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o PIT
      opłata SUP stanowi dla Wnioskodawcy przychód?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), czy Wnioskodawca ma prawo
      potraktować opłatę SUP jako koszt uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz
    przepisów ustawy o PIT, opłata SUP nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu.
    Podatnik nie ma prawa potraktować opłaty SUP jako koszt uzyskania przychodu.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłem przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
    rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
    praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
    charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej
    oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
    działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
    do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania
    gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Natomiast, jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-
    15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Najbardziej istotny wydaje się jednak przepis art. 14 ustawy o PIT. I tak ustęp 1
    cytowanego artykułu wskazuje, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu

    wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Natomiast ustęp 2 art. 14 wyszczególnia, co może być uznane za przychód z działalności
    gospodarczej na gruncie niniejszej ustawy. Co do zasady, jeśli jakiegoś przychodu nie ma
    wymienionego w cytowanych przepisach, nie można uznać go za przychód z działalności
    gospodarczej, choć trzeba przyznać, że katalog w nich określony jest dość szeroki.
    Jednym z kluczowych warunków uznania danych przysporzeń za przychód jest ich
    definitywny charakter. Nie stanowi przychodu kwota, która nie jest należna podatnikowi
    lub taka, którą być może będzie musiał zwrócić po zakończeniu umowy, np. kaucja, która
    już ze swej istoty ma zwrotny charakter. Nie będzie przychodem m.in. zwrot wydatków
    niezaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodów (por. art. 14 ust. 3 pkt 3a
    ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT). Chodzi o zwrot tzw. kosztów
    wyłożonych, które nie są elementem wynagrodzenia sprzedawcy (por. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16.7.2014 r., ITPB1/415- 447/14
    /AD). Przychodem jest natomiast opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z
    dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (tekst
    jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1658 ze zm.) (art. 14 ust. 2 pkt 18 ustawy o PIT). O ile, zgodnie z
    definicją przychodów określoną w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, opłata SUP mogłaby być
    uznana za przychód, tak fakt, że ta opłata wprost nie została wymieniona w katalogu
    przychodów (jak np. opłata recyklingowa) budzi wątpliwości dot. woli ustawodawcy w
    zakresie uznania jej za ów przychód. Racjonalny ustawodawca, wskazując przykładowe
    opłaty uznane w sposób szczególny za przychód podatkowy, powinien konsekwentnie
    wymienić wszystkie opłaty, które chciałby za ten przychód uznać. W przeciwnym razie,
    wyróżnienie opłaty recyklingowej nie miałoby większego sensu, gdyż i tak stanowiłaby ona
    przychód. Pobierana jest przecież na podobnych zasadach, co opłata SUP.
    Maksymalna stawka opłaty recyklingowej wynosi 1 zł za sztukę torby na zakupy z
    tworzywa sztucznego, a pobrana opłata recyklingowa jest wnoszona na odrębny rachunek
    bankowy prowadzony przez marszałka województwa w terminie do 15 dnia miesiąca
    następującego po kwartale, w którym została pobrana.
    Jak jednak wskazywano w opisie stanu faktycznego, opłata SUP jest pobierana od
    konsumenta i przekazywana na rachunek marszałka województwa. Przedsiębiorca pełni w
    tym przypadku jedynie formę płatnika zobowiązanego do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    opłaty SUP do właściwego organu. Opłata nie jest więc należna przedsiębiorcy jako
    element jego oferty powstały wyłącznie z jego inicjatywy. Gdyby nie ustawa SUP,
    przedsiębiorca takiej opłaty SUP od konsumentów by nie pobierał, gdyż celem tej opłaty
    jest zniechęcenie konsumentów do korzystania z plastikowych opakowań.
    Z tych powodów, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest przyjęcie, że opłata SUP nie
    stanowi dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego.
    W zakresie kosztów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów
    są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną
    spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy

    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem
    a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje
    związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów).
    Przyjmuje się, że warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt
    uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    − został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    − jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    − pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    − poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    − został właściwie udokumentowany,
    − nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają
    one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz czy nie podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy.
    Przenosząc jednak powyższe rozważania na grunt niniejszego stanu faktycznego, na
    wstępie należy wskazać, że ustawodawca w żadnym akcie prawnym nie wskazał, czy w
    zakresie opłaty SUP możemy mówić o przychodzi i koszcie podatkowym po stronie
    podatnika, tj. przedsiębiorcy pobierającego od konsumentów, a potem wpłacającego
    pobraną opłatę na konto marszałka województwa.
    Nie ma także żadnych wytycznych Ministerstwa odnoszących się do tych kwestii. Jedynie w
    zakresie podatku VAT Ministerstwo Finansów wypowiedziało się, podkreślając, że opłata
    SUP jest opodatkowana podatkiem VAT, a wynika to wprost z ustawy o VAT.
    Natomiast w odniesieniu do kosztów podatkowych, w ocenie Wnioskodawcy, nie ma
    wątpliwości, że opłata SUP nie powinna być kwalifikowana w ten sposób, po pierwsze ze
    względu na brak wymienienia jej w katalogu kosztów w art. 22 ustawy o PIT, a po drugie
    opłata SUP nie spełnia przesłanek definiujących dany wydatek jako kosz podatkowy.
    W katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymieniono
    wprost niektóre opłaty naliczane na podstawie ustawy SUP. Nie będzie takim kosztem
    dodatkowa opłata produktowa, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy SUP, z tym że
    kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art.
    12 ust. 2 tej ustawy (art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT). Przepis art. 17 ust. 2 ustawy SUP,
    do której odwołuje się art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT ma charakter sankcyjny. Chodzi
    bowiem o dodatkową opłatę produktową w wysokości odpowiadającej 50% kwoty
    niewpłaconej opłaty produktowej naliczanej przez marszałka województwa w drodze
    decyzji. Jednocześnie ten sam art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT doprecyzowuje, że
    kosztem uzyskania przychodów będzie już poniesiona opłata produktowa, o której mowa

    w art. 12 ust. 2 ustawy SUP. Ten z kolei stanowi, że przedsiębiorca, organizacja albo
    przedsiębiorca wprowadzający do obrotu narzędzia połowowe zawierające tworzywa
    sztuczne, którzy nie wykonali obowiązków, o których mowa odpowiednio w art. 3 albo w
    art. 8d ust. 3, są obowiązani do wniesienia opłaty produktowej, obliczonej oddzielnie w
    przypadku nieosiągnięcia odpowiednio wymaganego poziomu:
    1) odzysku;
    2) recyklingu;
    3) zbierania.
    Ponadto, kosztem uzyskania przychodu nie będzie także dodatkowa opłata produktowa, o
    której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce
    opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest
    poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy.
    Wskazać także należy, że za nieuznawaniem opłaty SUP za koszt podatkowy przemawia
    fakt, że koszt opłaty SUP nie będzie poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym
    rozrachunku nie zostanie pokryty z zasobów majątkowych podatnika, nie jest definitywny i
    nie zostanie poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, a
    jedynie może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    W tym kontekście można by posiłkować się wytycznymi wydanymi przy okazji
    wprowadzania tzw. opłaty recyklingowej za torebki foliowe. W tym przypadku resort
    finansów wskazał, że taka opłata dodatkowa stanowi dla przedsiębiorcy przychód oraz
    koszt podatkowy. Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    prawnych opłata recyklingowa, o której mowa powyżej, jest zaliczana nie tylko do
    przychodów z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 18 ustawy o PIT), lecz także do
    kosztów uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 1aa ustawy o PIT). I zostało to wprost w
    ustawie wskazane.
    Wydaje się zatem, że jeśli wolą ustawodawcy byłoby objęcie opłaty SUP możliwością
    zakwalifikowania jej do przychodów i kosztów działalności gospodarczej, to takie przepisy
    – jak w przypadku opłaty recyklingowej – zostałyby uwzględnione w ustawie o PIT.
    Kolejnym argumentem przemawiającym za tym, że przedmiotowa opłata nie stanowi ani
    przychodu, ani kosztu jego uzyskania jest fakt, iż tak naprawdę proces jej pobierania przez
    przedsiębiorcę, a następnie jej wpłacania na konto marszałka województwa sprawia, że
    ów przedsiębiorca jest swoistym płatnikiem.
    W ocenie Wnioskodawcy procedura poboru i wpłaty opłaty SUP jest niczym innym niż
    obliczeniem, pobraniem należności od podatnika, a następnie wpłaceniem jej na konto
    właściwego organu. Oznacza to, że pobrana opłata SUP „nie zasila” budżetu
    Wnioskodawcy, a jedynie trafia do niego tymczasowo, na okres od jej uiszczenia przez
    klienta do 15 dnia marca następującego po roku kalendarzowym, w którym opłata została
    pobrana. A zatem opłata SUP przez cały rok jest „zbierana” przez Wnioskodawcę, a
    następnie w terminie do 15 marca roku kolejnego wpłacana na rachunek bankowy
    właściwego marszałka województwa.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Ministerstwo Finansów oraz Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w swoich interpretacjach indywidualnych. Ministerstwo Finansów
    potwierdziło w komunikacie z 28.3.2024 r., że opłata SUP jest neutralna dla
    przedsiębiorcy, tj. nie stanowi ani przychodu, ani kosztu jego uzyskania. Skoro już nie
    stanowi przychodu, to tym samym nie powinna być podatkowym kosztem jego uzyskania,
    który w jakikolwiek sposób pozwala obniżyć podstawę opodatkowania. Jak wskazano w
    ww. dokumencie, cyt. „pobrana opłata nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu ani
    kosztu uzyskania przychodów. Pobrana opłata jest przez przedsiębiorcę wnoszona na
    odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze
    względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15. marca roku, następującego po
    roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Przepisy ustawy PIT i ustawy CIT nie

    zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby
    traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania
    przychodów” (źródło: https://www.podatki.gov.pl/wyjasnienia/zasady-rozliczenia-oplat-
    pobieranych-z-tytulu- sprzedazy-opakowan-jednorazowego-uzytku-z-tworzyw-sztucznych-
    na-napoje-lub-zywnosc-na- gruncie-vat-oraz-podatkow-dochodowych/, dostęp: 14.2.2025
    r.).
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 2.2.2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.128.2024.1.EC
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że opłata od plastiku jednorazowego
    użytku (tzw. single-use-plastic) nie stanowi dla podatnika trwałego, bezzwrotnego i
    definitywnego przysporzenia majątkowego. „Definitywne przysporzenie należy bowiem
    rozumieć jako w sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika. W
    analizowanej sprawie takie zwiększenie aktywów nie następuje.
    Pobrana opłata jest przez Panią wnoszona na odrębny rachunek bankowy, prowadzony
    przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie
    do dnia 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana.
    Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają
    szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie
    pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów”.
    W ocenie Franczyzobiorcy, skoro w żadnym akcie prawnym ani w ustawie SUP, ani w
    ustawie o PIT ustawodawca nie wskazał, że opłata SUP stanowi przychód oraz koszt
    podatkowy dla przedsiębiorcy, a proces jej pobierania jest niczym innym jak
    inkasowaniem należności podatkowych, to należy uznać, że prawidłowym jest
    stwierdzenie, że opłata SUP nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu oraz kosztu
    podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w części dotyczącej pytania nr 1, jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z tą regulacją:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 :
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Literalna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że do
    przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są
    trwałe, definitywne i bezwarunkowe.
    W konsekwencji, do przychodów podatkowych (zaliczanych do źródła działalność
    gospodarcza) podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie
    będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których
    podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego
    trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia
    majątkowego do przychodów danej osoby fizycznej decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa
    podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać jak właściciel.
    Opierając się na orzecznictwie, jak i wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa
    podatkowego, stwierdzam, że do powstania przychodu podatkowego konieczne jest, aby
    kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:
    1) dane przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;
    2) podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować, oraz

    3) przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Prowadzi Pan jako franczyzobiorca lokale gastronomiczne funkcjonujące
    pod marką „(...)”. W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 kwietnia 2023
    r. o zmianie ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania
    niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych ustaw, pobiera
    Pan opłatę za jednorazowe opakowania na żywność i napoje sprzedawane na wynos
    (dalej: opłata SUP). Kwota, która będzie pobierana od pojedynczego opakowania, jest
    zróżnicowana i zależy od tego, czy jest to np. kubek, czy opakowanie typu box. Zgodnie z
    założeniami wdrażanych przepisów to na przedsiębiorcy – a zatem – na Franczyzobiorcy
    (Panu) będzie ciążył obowiązek pobrania tej opłaty od swojego klienta, ale to konsumenta
    obciążać ma ta opłata.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ta opłata SUP stanowi przychód.
    W odniesieniu do przedstawionej kwestii wskazuję, że od 1 stycznia 2024 r. pobranie
    opłaty od opakowań jest obowiązkiem nałożonym na przedsiębiorców ustawą z dnia 14
    kwietnia 2023 r. o zmianie ustawy dotyczącej obowiązków przedsiębiorców w zakresie
    gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 433).
    Zgodnie z art. 3b ust. 1 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie
    gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej:
      Przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego, jednostkę handlu
      hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są oferowane produkty
      jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych wymienione w załączniku nr 6 do
      ustawy będące opakowaniami lub napoje lub żywność pakowane przez tego
      przedsiębiorcę w te produkty, jest obowiązany do pobrania opłaty od użytkownika
      końcowego nabywającego te produkty lub napoje lub żywność w tych produktach,
      zwanej dalej „opłatą”.
    W myśl art. 3d ust. 1 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania
    niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej:
      Przedsiębiorcy, o których mowa w art. 3b ust. 1 i 2, wnoszą pobraną opłatę na
      odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa właściwego
      ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15 marca roku
      następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana.
    Wysokość opłaty określa Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 7 grudnia
    2023 roku w sprawie stawek opłaty za produkty jednorazowego użytku z tworzyw
    sztucznych będące opakowaniami (Dz.U. z 2023 r. poz. 2679).
    Z powyższego wynika, że w przypadku opłaty za produkty jednorazowego użytku z
    tworzyw sztucznych przedsiębiorca jest zobowiązany do pobrania tej opłaty od
    użytkownika końcowego i przekazania jej do marszałka województwa.
    Wobec tego opłata SUP nie stanowi dla Pana trwałego, bezzwrotnego i definitywnego
    przysporzenia majątkowego. Definitywne przysporzenie należy bowiem rozumieć jako w
    sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika. W Pana sprawie takie
    zwiększenie aktywów nie następuje. Pobrana opłata SUP jest przez Pana wnoszona na
    odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze
    względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15. marca roku następującego po
    roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Ponadto, przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów
    podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty SUP
    jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów.

    W konsekwencji, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Wobec takiego rozstrzygnięcia, nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż zadał je Pan
    pod warunkiem uznania Pana stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe
    [„W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1)”].

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.