Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.832.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Skutki podatkowe uzyskania w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej na szwedzką dochodu ze stosunku pracy, z tytułu likwidacji lokaty terminowej oraz tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego.
Słowa kluczowe: dochód; fundusz-fundusz inwestycyjny; lokaty; odsetki-odsetki od kapitału; plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK) ; praca-stosunek pracy; rezydencja; rezydent podatkowy; Szwecja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 4a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 11d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 15; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ
    22 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 30 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Zdarzenie 1.
    Zmienia Pani rezydencję podatkową od 1 stycznia 2025 r. na Szwecję, zgłasza Pani ten fakt
    w urzędzie skarbowym 31 grudnia 2024 r. W 2025 r. uzyskuje Pani dochód z tytułu umowy
    o pracę rozwiązanej z dniem 31 grudnia 24 r.
    Zdarzenie 2.
    Zmienia Pani rezydencję podatkową od 1 stycznia 2025 r. na Szwecję, zgłasza Pani ten fakt
    w urzędzie skarbowym 31 grudnia 2024 r. W 2025 r. uzyskuje Pani dochód z lokaty
    terminowej (zysk z odsetek). Lokata zostaje, wygasa w 2025 r.
    Zdarzenie 3.
    Zmienia Pani rezydencję podatkową od 1 stycznia 2025 r. na Szwecję, zgłasza Pani ten fakt
    w urzędzie skarbowym 31 grudnia 2024 r. W 2025 r. uzyskuje Pani dochód z tytułu
    likwidacji funduszu inwestycyjnego i Pracowniczego Planu Kapitałowego.
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.

    Czy do 31 grudnia 2024 r. będzie posiadała Pani w Polsce nieograniczony obowiązek
    podatkowy w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Odpowiedź: Tak.
    Czy w związku ze zmianą rezydencji podatkowej na Szwedzką może (lub będzie mogła)
    potwierdzić Pani ten fakt certyfikatem rezydencji podatkowej uzyskanym od organu
    podatkowego w Szwecji?
    Odpowiedź: Nie. Oświadczenie w zakresie zmiany rezydencji złożone zostało w US (...)
    oraz banku poprzez zmianę danych adresowych. Obecnie w szwedzkim urzędzie
    skarbowym ma Pani nadany osobisty numer identyfikacyjny tzw. personnummer.
    Czy przedstawi Pani Bankowi – w którym posiada Pani produkty bankowe (lokaty
    terminowe) certyfikat rezydencji potwierdzający Pani miejsce zamieszkania w Szwecji w
    okresie będącym przedmiotem zapytania?
    Odpowiedź: Nie. Zgodnie z informacją od banku (...) przedstawienie takiego certyfikatu
    nie jest wymagane. Bankowi wystarczyło zgłoszenie miejsca zamieszkania od 1 stycznia
    2025 r.
    Czy dochód z tytułu umowy o pracę rozwiązanej 31 grudnia 2024 r., który otrzyma Pani
    w 2025 r. wypłacony zostanie Pani w związku z wykonywaniem przez Panią pracy w
    Polsce, czy w innym kraju, jeżeli w innym, prosimy wskazać w jakim?
    Odpowiedź: W Polsce.
    W związku z uzyskaniem dochodu z tytułu likwidacji funduszu inwestycyjnego i
    Pracowniczego Planu Kapitałowego proszę wyjaśnić:
    - Czy zostanie dokonana na Pani wniosek jako uczestnika PPK wypłata środków
      zgromadzonych w PPK na wskazany rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej
      kasie oszczędnościowo-kredytowej w przypadku spełnienia warunków określonych w
      ustawie?
    Odpowiedź: Tak. Zakłada Pani likwidację środków z PPK i wypłatę ich na rachunek
    bankowy.
    - Czy wypłata środków zgromadzonych na rachunku PPK nastąpi na Pani rzecz jako
      uczestnika PPK na po osiągnięciu przez Panią 60. roku życia (art. 97 ust. 1 pkt 1 ustawy
      z 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych Dz. U. z 2024 r. poz.
      427, ze zm.)?
    Odpowiedź: Nie. Jest Pani osobą przed 45 rokiem życia.
    - Czy  otrzyma  Pani  zwrot  pieniężny  zgromadzonych  środków,  dokonany  przed
      ukończeniem  60.  roku  Pani  życia  jako  uczestnika  PPK  (art.  105  ustawy  o
      pracowniczych planach kapitałowych)?
    Odpowiedź: Tak. Wypłata środków dotyczyłaby osoby przed 60 rokiem życia.
    - Czy otrzymane przez Panią środki pieniężne będą stanowiły dochód od kwoty
      wypłaconej na pokrycie wkładu własnego w zakresie, w jakim wypłacone środki nie
      zostały zwrócone w terminie wynikającym z umowy zawartej w ramach pracowniczych
      planów kapitałowych zgodnie z art. 98 ww. ustawy o pracowniczych planach
      kapitałowych?
    Odpowiedź: Nie.
    Jaki rodzaj dochodu w związku z „likwidacją funduszu inwestycyjnego” Pani otrzyma, czy
    będzie to np. dochód uzyskany z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub

    certyfikatów inwestycyjnych, czy może dochód ten będzie dotyczył wypłaty środków
    zgromadzonych przez Panią w ramach pracowniczego planu kapitałowego, prosimy
    wyjaśnić tę kwestię czego ów dochód będzie dotyczył?
    Odpowiedź: Dochód będzie dotyczył umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów
    inwestycyjnych.
    Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, jaki jest zakres tej działalności – w
    szczególności czy jest ona związana z inwestowaniem w jednostki uczestnictwa w
    funduszach?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Pytania (dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy dochód z tytułu umowy o pracę uzyskany w 2025 r. w Polsce, a dotyczący
        umowy o prace obowiązującej do końca 2024 r. zawartej z polskim pracodawcą
        należy wykazać w zeznaniu podatkowym w Polsce i odprowadzić od niego
        podatek dochodowy mimo zmiany rezydencji podatkowej od 1 stycznia 2025 r.
        na szwedzką?
      2. Czy dochód z tytułu likwidacji w 2025 r. lokaty terminowej (zysk z odsetek)
        założonej w polskim banku należy opodatkować w Polsce po zmianie rezydencji
        podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką poprzez automatyczne
        odprowadzenie tzw. „podatku Belki”?
      3. Czy dochód z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów
        inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego
        uzyskany w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na
        szwedzką należy wykazać w polskim urzędzie skarbowym i odprowadzić od niego
        podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    (zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – dochód z tytułu umowy o pracę
    uzyskany w 2025 r. w Polsce, a dotyczący umowy o pracę obowiązującej do końca 2024
    r. zawartej z polskim pracodawcą należy wykazać w zeznaniu podatkowym Polsce i
    odprowadzić od niego podatek dochodowy mimo zmiany rezydencji podatkowej od 1
    stycznia 2025 r. na szwedzką.
    Według Pani – w zakresie pytania nr 2 – dochód z tytułu likwidacji w 2025 r. lokaty
    terminowej (zysk z odsetek) założonej w polskim banku należy opodatkować w Polsce
    po zmianie rezydencji podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką poprzez
    automatyczne odprowadzenie tzw. „podatku Belki”.
    Pani zadaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – dochód z tytułu umorzenia jednostek
    uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego
    Planu Kapitałowego uzyskany w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej od 1 stycznia
    2025 r. na szwedzką nie jest objęty podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem analizy w niniejszej sprawie będą skutki podatkowe dotyczące ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Z kolei na podstawie art. 3 ust. 2b cytowanej ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,

      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia
    jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane czynności służące uzyskaniu przychodu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Główna zasada dotycząca ograniczonego obowiązku
    podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko
    przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to
    wyliczenie wyczerpujące.
    Według art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Pierwszą kwestią analizy będą skutki podatkowe uzyskania przez Panią w 2025 r. - tj. po
    zmianie rezydencji podatkowej na szwedzką - dochodu z tytułu umowy o pracę
    obowiązującej do końca 2024 r. zawartej z polskim pracodawcą.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z treścią art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

    W myśl natomiast art. 39 ust. 1 analizowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Z kolei zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby które nie mają w
    Polsce miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
    (przychodów) osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Zasadę tę stosuje się z uwzględnieniem odpowiednich umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania.
    Z uwagi na fakt, że od 1 stycznia 2025 r. zmieniła Pani rezydencję podatkową na szwedzką,
    w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy Konwencji między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu (Dz. U. z 2006 r., Nr 26, poz. 193).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18 i 19, pensje, płace i inne podobne
      wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie.
      Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Stosownie natomiast do postanowień art. 15 ust. 2 ww. umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną
      wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w
      pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
      a) odbiorca przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy
        nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu,
        rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i
      b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który
        nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
      c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
        pracodawca posiada w drugim Państwie.

    Z art. 15 ust. 1 umowy, wynika, że co do zasady dochody z pracy podlegają
    opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania, chyba, że praca jest wykonywana w
    drugim państwie. Jeżeli jest tam rzeczywiście wykonywana, to otrzymywane
    wynagrodzenie może być opodatkowane w obu państwach, za wyjątkiem przypadku
    opisanego szczegółowo w treści art. 15 ust. 2 Konwencji.
    Natomiast art. 15 ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 3 tego artykułu umowy, określa wyjątek od
    powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia pracowników podlegają
    opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Szwecji, o ile łącznie zostaną
    spełnione określone w tym artykule wyjątki. Niespełnienie któregokolwiek z tych
    warunków powoduje, że wynagrodzenie pracowników podlega opodatkowaniu na
    zasadach określonych w art. 15 ust. 1 umowy, czyli w państwie miejsca zamieszkania
    podatnika (w Szwecji) oraz w państwie, w których praca jest wykonywana, tj. w Polsce.
    W przedmiotowej sprawie nie został spełniony warunek określony w lit. b) art. 15 ust. 2
    konwencji polsko-szwedzkiej, gdyż wynagrodzenie jest wypłacane przez podmiot mający
    siedzibę w Polsce. Zatem wynagrodzenie z tytułu pracy wykonywanej w Polsce podlega
    opodatkowaniu w świetle art. 15 ust. 1 umowy zarówno w Polsce jak i w Szwecji.
    Mając powyższe na względzie dochód, który uzyska Pani w 2025 r. z tytułu umowy o pracę
    wykonywanej w Polsce w 2024 r. zgodnie z zacytowanym wyżej przepisem art. 45 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wykazać w Polsce w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok 2025 r.
    Zatem, zaprezentowane przez Panią w tej kwestii stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Kolejną kwestią budzącą Pani wątpliwości są skutki podatkowe uzyskania przez Panią w
    2025 r. dochodu z tytułu likwidacji lokaty terminowej (zysk z odsetek) założonej w polskim
    banku.
    Zasady opodatkowania w Polsce przychodów z tytułu odsetek reguluje art. 30a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z odsetek lub innych przychodów od środków
      pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach
      oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot
      uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.
    Jak wynika z art. 30a ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Certyfikat rezydencji – oznacza zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla
      celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa
      miejsca zamieszkania podatnika.
    Certyfikat rezydencji jest dokumentem potwierdzającym określony stan faktyczny –
    miejsce rezydencji podatnika dla celów podatkowych, którym w przypadku podatników
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest miejsce zamieszkania. Wydając takie
    zaświadczenie właściwy organ potwierdza, że – na moment wydania tego dokumentu,
    bądź na moment w nim określony – stan faktyczny wskazany w jego treści jest zgodny ze
    stanem faktycznym, wynikającym z ewidencji, rejestrów prowadzonych przez ten organ

    bądź z innych danych znajdujących się w jego posiadaniu; może zatem dotyczyć wyłącznie
    zaistniałych, tj. teraźniejszych lub przeszłych stanów faktycznych, nigdy przyszłych
    okoliczności faktycznych.
    Płatnik stosuje stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania lub nie pobiera podatku zgodnie z taką umową jeżeli podatnik przedstawi
    certyfikat rezydencji potwierdzający jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
    innym kraju.
    Warunek udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika za pomocą certyfikatu
    rezydencji w celu zastosowania niższej stawki podatku z umowy nie przesądza jednak o
    tym, że płatnik, w dniu dokonania wypłaty jest zobowiązany posiadać aktualny certyfikat
    rezydencji. Płatnik może, w dniu dokonania wypłaty, zastosować stawkę podatku
    wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zastosować
    zwolnienie zgodnie z taką umową.
    Udokumentowanie rezydencji podatkowej może nastąpić zarówno przed, jak i po
    dokonaniu płatności. Jednakże w razie uzyskania certyfikatu po dokonaniu płatności, taki
    certyfikat powinien potwierdzać rezydencję podatkową za okres, w którym została
    dokonana płatność. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymaga od
    płatnika posiadania certyfikatu rezydencji potwierdzającego miejsce zamieszkania
    podatnika w momencie dokonywania wypłaty należności z tytułów wymienionych w art.
    30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnik może – mając
    jednak na względzie ryzyko odpowiedzialności na podstawie art. 30 § 1 Ordynacji
    podatkowej – zastosować zwolnienie od podatku bądź stawkę podatku wynikającą z
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w oparciu o informacje uzyskane od
    podatnika bądź na podstawie uzyskanego wcześniej certyfikatu rezydencji i potwierdzenia
    przez podatnika, że dane w nim zawarte nie uległy zmianie. Nie zwalnia to jednak płatnika
    z obowiązku późniejszego uzyskania certyfikatu rezydencji dotyczącego okresu, w którym
    dokonana została ta wypłata.
    W przypadku gdy podatnik nie przedstawił certyfikatu rezydencji stosuje się zasady
    opodatkowania przewidziane w at. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W 2025 r. uzyska Pani dochodu z tytułu likwidacji lokaty terminowej (zysk z odsetek)
    założonej w polskim banku.
    Kwestia opodatkowania odsetek została zawarta w art. 11 Konwencji pomiędzy Polską a
    Szwecją.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. umowy:
      Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie, których rzeczywistym
      beneficjentem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
      Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    W świetle art. 11 ust. 2 Umowy:
      Użyte w tym artykule określenie „odsetki” oznacza dochód z wszelkiego rodzaju
      wierzytelności, zarówno zabezpieczonych jak i niezabezpieczonych hipoteką lub
      prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z
      pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z
      premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami
      dłużnymi. Opłat karnych z tytułu opóźnionej zapłaty nie uważa się za odsetki w
      rozumieniu tego artykułu.
    W myśl art. 11 ust. 3 umowy:
      Postanowienia ustępu 1 nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do tych
      odsetek mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie
      prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, w którym powstają odsetki,

      działalność gospodarczą poprzez zakład tam położony bądź wykonuje tam wolny
      zawód za pomocą stałej placówki, i jeżeli wierzytelność, z tytułu której płacone są
      odsetki, jest faktycznie związana z takim zakładem lub stałą placówką. W takim
      przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
    Jak wynika z art. 11 ust. 4 umowy:
      Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do
      odsetek lub między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związanych z zadłużeniem, z
      tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy
      płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek bez takich powiązań, wówczas
      postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej
      kwoty. W takim przypadku nadpłacona część podlega opodatkowaniu w każdym
      Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem odpowiednich
      postanowień niniejszej konwencji.
    Zatem, zgodnie z Konwencją, ww. odsetki podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w
    którym osoba będąca właścicielem odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (w
    analizowanej sprawie w Szwecji).
    Płatnik (Bank) zgodnie z ww. art. 11 Konwencji polsko-szwedzkiej nie pobiera podatku od
    wypłaconych odsetek, jednakże zastosowanie przez płatnika postanowienia wynikającego
    z art. 11 wspomnianej Konwencji jest możliwe jedynie pod warunkiem udokumentowania
    dla celów podatkowych miejsca Pani zamieszkania w Szwecji uzyskanym certyfikatem
    rezydencji.
    Wskazała Pani w sprawie, że nie przedstawi Pani Bankowi, w którym posiada Pani ww.
    lokatę certyfikatu rezydencji potwierdzającego Pani miejsce zamieszkania w Szwecji.
    Zatem, zgodnie z ww. art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy, odsetki od lokat bankowych podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami osiągniętymi w roku podatkowym i nie
    wykazuje się ich w zeznaniach rocznych. Podatek pobierany jest u źródła przez podmiot
    dokonujący wypłaty odsetek i przekazywany do urzędu skarbowego.
    Obowiązki płatnika określone zostały w art. 41 w podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na mocy przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
      dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy
      lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13
      i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
    Skoro więc na dzień wypłaty odsetek Bank nie będzie dysponował certyfikatem rezydencji
    potwierdzającym Pani miejsce zamieszkania w Szwecji, tym samym Bank jako płatnik
    zastosuje unormowania wynikające z polskiej ustawy o podatku dochodowym i pobierze
    od wypłaconych odsetek podatek w wysokości 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, który następnie zostanie odprowadzony na
    konto właściwego urzędu skarbowego.
    Zatem, Pani stanowisko, że dochód z tytułu likwidacji w 2025 r. lokaty terminowej (zysk z
    odsetek) założonej w polskim banku należy opodatkować w Polsce, uznałem za
    nieprawidłowe, bowiem jak wyżej wskazałem dochód ten – zgodnie Konwencją polsko-
    szwedzką dotyczącą unikania podwójnego opodatkowania – podlega opodatkowaniu w
    Szwecji. Natomiast w Polsce – w związku z brakiem dokumentu potwierdzającego Pani
    rezydencję podatkową w Szwecji – Bank jako płatnik zobowiązany będzie do poboru i
    przekazania do polskiego urzędu skarbowego 19% podatku dochodowego z tytułu ww.
    dochodu.

    Kolejną kwestią wymagająca rozstrzygnięcia są skutki podatkowe w podatku dochodowym
    od osób fizycznych, związane z uzyskaniem dochodu z tytułu wycofania środków z
    Pracowniczego Planu Kapitałowego uzyskanych w 2025 r. po zmianie rezydencji
    podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką.
    Z art. 5a pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o pracowniczych planach kapitałowych -
      oznacza to ustawę z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
      kapitałowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 46. 1723 i 1941).
    W kontekście powyższego, wskazuję, że zasady funkcjonowania PPK zostały uregulowane
    ustawą z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2024
    r. poz. 427). Ustawa ta określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
    kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
    prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat
    transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    Z art. 3 ust. 1 i 2 tej ustawy wynika, że:
      PPK jest tworzony w celu systematycznego gromadzenia oszczędności przez
      uczestnika PPK z przeznaczeniem na wypłatę po osiągnięciu przez niego 60. roku
      życia oraz na inne cele określone w ustawie. Środki gromadzone w PPK stanowią
      prywatną własność uczestnika PPK, z zastrzeżeniem art. 105.
    Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych użyte w ustawie o
    kreślenie wypłata oznacza - dokonaną na wniosek uczestnika PPK wypłatę środków
    zgromadzonych w PPK na wskazany rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
    Natomiast określenie zwrot - oznacza wycofanie środków zgromadzonych w PPK przed
    osiągnięciem przez uczestnika PPK 60 roku życia na wniosek uczestnika PPK, małżonka lub
    byłego małżonka uczestnika PPK, małżonka zmarłego uczestnika PPK lub osoby
    uprawnionej (art. 2 pkt 47 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych).
    W 2025 r. jako osoba przed 60-tym rokiem życia uzyska Pani na rachunek bankowy
    dochód z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz
    wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego.
    Zwrot zgromadzonych środków pieniężnych dokonany przed ukończeniem 60-tym rokiem
    życia jako uczestnika PPK określa art. 105 ww. ustawy z uwzględnieniem postanowień
    stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną będzie
    Rzeczpospolita Polska.
    Jak stanowi art. 105 ust. 1 ww. ustawy, zwrot dokonywany na wniosek uczestnika PPK
    następuje w formie pieniężnej, w terminach określonych w statucie funduszu
    inwestycyjnego, statucie funduszu emerytalnego lub regulaminie ubezpieczeniowego
    funduszu kapitałowego.
    Artykuł 105 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że w przypadku zwrotu, o którym mowa w ust. 1,
    instytucja finansowa przekazuje ze środków zgromadzonych na rachunku PPK uczestnika
    PPK:
      1) na rachunek bankowy wskazany przez ZUS, kwotę równą 30% środków pieniężnych
        pochodzących odpowiednio z odkupienia przez fundusz inwestycyjny lub zakład
        ubezpieczeń jednostek uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa
        ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego lub umorzenia przez fundusz
        emerytalny jednostek rozrachunkowych, które zostały nabyte, w przypadku
        funduszy inwestycyjnych, lub przeliczone, w przypadku funduszy emerytalnych, na
        rzecz uczestnika z wpłat finansowanych przez podmiot zatrudniający;

      2) na rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej wskazany przez uczestnika PPK, kwotę równą 70% środków pieniężnych
        pochodzących odpowiednio z odkupienia przez fundusz inwestycyjny lub zakład
        ubezpieczeń jednostek uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa
        ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego lub umorzenia przez fundusz
        emerytalny jednostek rozrachunkowych, które zostały nabyte, w przypadku
        funduszy inwestycyjnych, lub przeliczone, w przypadku funduszy emerytalnych, na
        rzecz uczestnika z wpłat finansowanych przez podmiot zatrudniający, po uprzednim
        pomniejszeniu o należną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, która
        zgodnie z odrębnymi przepisami przekazywana jest na rachunek właściwego
        urzędu skarbowego;
      3) na rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej wskazany przez uczestnika PPK, kwotę odpowiadającą środkom
        pieniężnym pochodzącym odpowiednio z odkupienia przez fundusz inwestycyjny
        lub zakład ubezpieczeń jednostek uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa
        ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego lub umorzenia przez fundusz
        emerytalny jednostek rozrachunkowych, które zostały nabyte, w przypadku
        funduszy inwestycyjnych, lub przeliczone, w przypadku funduszy emerytalnych, na
        rzecz uczestnika z wpłat finansowanych przez uczestnika PPK jako osobę
        zatrudnioną, po uprzednim pomniejszeniu o należną kwotę podatku dochodowego
        od osób fizycznych, która zgodnie z odrębnymi przepisami przekazywana jest na
        rachunek właściwego urzędu skarbowego;
      4) za pośrednictwem PFR, na rachunek bankowy wskazany przez ministra właściwego
        do spraw pracy, kwotę odpowiadającą środkom pieniężnym pochodzącym
        odpowiednio z odkupienia przez fundusz inwestycyjny lub zakład ubezpieczeń
        jednostek uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowego funduszu
        kapitałowego lub umorzenia przez fundusz emerytalny jednostek
        rozrachunkowych, które zostały nabyte, w przypadku funduszy inwestycyjnych, lub
        przeliczone, w przypadku funduszy emerytalnych, na rzecz uczestnika PPK z wpłaty
        powitalnej i dopłat rocznych.
    Z kolei stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 11d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od dochodu uczestnika pracowniczego planu kapitałowego uzyskanego z tytułu
      zwrotu zgromadzonych środków dokonanego na podstawie art. 105 ustawy o
      pracowniczych planach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy.
    Zgodnie z przepisem art. 30a ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochód, o którym mowa w ust. 1 pkt 11d, stanowi kwota zwrotu z dokonanego
      odkupienia jednostek uczestnictwa lub umorzenia jednostek rozrachunkowych,
      pomniejszona o wydatki na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa lub wpłaty
      na umorzone jednostki rozrachunkowe, z których dokonano zwrotu.
    Jak wynika z zacytowanego już wcześniej art. 30a ust. 2 wspomnianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

    Przywołany wyżej przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nakłada na płatnika obowiązek pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od
    dochodu z tytułu określonego w art. 30a ust. 1 pkt 11d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Płatnik w przypadku dokonywania przedmiotowych wypłat i zwrotów na rzecz osób
    fizycznych nie będących polskimi rezydentami, będzie uprawniony do stosowania
    przepisów odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z art. 21 ww. Konwencji zawartej pomiędzy Polską i Szwecją :
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Z powyższego wynika, że dochód, który Pani uzyska w 2025 r. z tytułu wycofania środków
    z Pracowniczego Planu Kapitałowego - jako osoba mająca miejsce zamieszkania w Szwecji
    - podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie. Jednak zastosowanie postanowień ww.
    Konwencji jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych
    miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Skoro więc na dzień wypłaty płatnik nie będzie dysponował certyfikatem rezydencji
    potwierdzającym Pani miejsce zamieszkania w Szwecji, płatnik zobowiązany będzie do
    zastosowania unormowań wynikających z polskiej ustawy o podatku dochodowym i
    pobrania od wypłaconych kwot podatku w wysokości 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3
    ustawy i przekazania na konto właściwego urzędu skarbowego płatnik.
    W konsekwencji Pani stanowisko w tej kwestii, że dochód z tytułu wycofania środków z
    Pracowniczego Planu Kapitałowego uzyskany w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej
    od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką nie jest objęty podatkiem dochodowym uznałem za
    nieprawidłowe.
    Wątpliwość Pani budzi również kwestia skutków podatkowych umorzenia jednostek
    uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych po zmianie przez Panią rezydencji
    podatkowej na szwedzką.
    W sytuacji uzyskiwania dochodów z tytułu jednostek uczestnictwa lub certyfikatów
    inwestycyjnych zastosowanie ma art. 13 Konwencji polsko-szwedzkiej, zatytułowany „Zyski
    z przeniesienia własności majątku”.
    W myśl art. 13 ust. 4 Konwencji polsko-szwedzkiej:
      Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku, innego niż majątek, o którym
      mowa w ustępach 1, 2 i 3, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Z kolei zgodnie z art. 13 ust. 5 wspomnianej Konwencji polsko-szwedzkiej:
      Bez względu na postanowienia ustępu 4, zyski z przeniesienia własności
      jakiegokolwiek majątku osiągane przez osobę, która miała miejsce zamieszkania w
      Umawiającym się Państwie i uzyskała miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie, mogą być opodatkowane w pierwszym Umawiającym się Państwie,
      jeżeli przeniesienie własności następuje w ciągu dziesięciu lat następujących po dniu,
      w którym osoba ta przestała posiadać miejsce zamieszkania w pierwszym
      Umawiającym się Państwie.
    Co do zasady zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku w rozumieniu art. 13
    ust. 4 ww. Konwencji podlega opodatkowaniu w tym państwie, w którym przenoszący
    własność ma miejsce zamieszkania (w Szwecji). Bez względu na postanowienia ww. art. 13

    ust. 4 zyski z przeniesienia jakiegokolwiek majątku może być opodatkowany w Polsce,
    jeżeli przeniesienie własności następuje w ciągu dziesięciu lat następujących po dniu, w
    którym osoba ta przestała posiadać miejsce zamieszkania w Polsce.
    W analizowanej sprawie dojdzie do uzyskania przez Panią dochodu w pierwszym roku
    następującym po dniu, w którym przestała Pani mieszkać w Polsce. Zatem, ww. dochód
    uzyskany z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych
    będzie w Polsce podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
      odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Jak stanowi art. 5a pkt 14 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach
      inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie
      przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy
      emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
      emerytalnych.
    Z kolei zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia
      w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych - podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Natomiast w myśli przepisu art. 30b ust. 2 pkt 7 tej ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania
      przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągnięta w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 30b ust. 3 wspomnianej ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a ustawy:

      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z m.in. kapitałów opodatkowanych
      na zasadach określonych w art. 30b.
    Stosownie do wskazanego wcześniej w niniejszej interpretacji przepisu art. 45 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pani zobowiązana do złożenia
    właściwemu urzędowi skarbowemu zeznanie podatkowe PIT-38 o wysokości osiągniętego
    dochodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych za
    rok podatkowy 2025 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym
    w którym uzyska Pani ww. dochód.
    Podsumowując, w związku z uzyskaniem w 2025 r. przez Panią w 2025 r. dochodu z tytułu
    umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych będzie Pani
    zobowiązana do złożenia właściwemu urzędowi skarbowemu w Polsce rozliczenia
    rocznego PIT-38 w terminie do 30 kwietnia 2026 r., tj. roku następującego po roku
    podatkowym w którym uzyska Pani ww. dochód.
    Mając na uwadze powyższe, Pani stanowisko, że dochód z tytułu umorzenia jednostek
    uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych uzyskany w 2025 r. po zmianie rezydencji
    podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką nie jest objęty podatkiem dochodowym
    uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).