Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.352.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Skutki podatkowe uzyskiwania przychodów z tytułu najmu
nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
najem-najem mieszkań
najem-najem prywatny
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie opodatkowania przychodów z najmu. Uzupełnił go Pan pismem z 20 maja 2025 r.
    (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, podatnik będący obywatelem Polski i zamieszkały w Polsce (rezydencja
    podatkowa w Polsce), posiada mieszkanie w Wielkiej Brytanii. Mieszkanie jest
    wynajmowane i generuje ono przychód z tytułu najmu.
    Mieszkanie generuje również znaczące koszty utrzymania, które po odjęciu od przychodu
    wpływają na znikomy dochód. Z uwagi na znikomą wartość dochodu podatnik nie płaci
    podatku w UK.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca precyzuje, że jego wątpliwości dotyczą okresu roku podatkowego 2024.
    Wnioskodawca jest wspólnikiem w pozarolniczej działalności gospodarczej – w spółce
    jawnej KRS (...). Najem mieszkania w Wielkiej Brytanii nie jest dokonywany w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i przychody z tego tytułu nie są
    zaliczane do jej źródła. Mieszkanie w Wielkiej Brytanii nie stanowi składnika majątku
    związanego z działalnością gospodarczą.
    Pytania
    1. Czy podatnik jest zobowiązany płacić podatek liniowy w Polsce poprzez PIT-28 od
      przychodu z ww. tytułu, bez możliwości odliczenia kosztów utrzymania ww.
      mieszkania?
    2. Jeżeli tak, to czy podatnik jest uprawniony do korzystania z Ulgi abolicyjnej w tym
      przypadku?
    3. Jeżeli tak, to czy Ulga Abolicyjna może być rozliczona na podatnika i małżonka, z
      którym podatnik rozlicza się wspólnie na PIT-36, czyli de facto podwójnie?
    4. Jeżeli rozliczenie na PIT-28 nie jest konieczne, to czy podatnik może rozliczać ww.
      dochód jako dochód „inny” zagraniczny na PIT-36 i PIT-ZG?
    Pana stanowisko w sprawie pytania 1 i 4
    Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy przychód z mieszkania z Wielkiej Brytanii winien
    być rozliczony wg art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. A zatem w zeznaniu podatkowym przedmiotowy przychód winien być
    pomniejszony o koszt uzyskania przychodu i wykazany w PIT/ZG jako dochód w polu „Inne
    źródła”, pole 21 i opodatkowany wg skali.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Według art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Opodatkowanie przychodów z najmu – umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
    Zgodnie z postanowieniami Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą
    Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz.
    1840; dalej: Konwencja polsko-brytyjska):
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce z
      majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego)
      położonego w Wielkiej Brytanii, może być opodatkowany w Wielkiej Brytanii (art. 6 ust.
      1 Konwencji polsko-brytyjskiej).
      Postanowienia art. 6 ust. 1 stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego
      użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego (art. 6
      ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej).
    Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są źródłem powszechnie
    obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    Użyty w art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej zwrot „może być opodatkowany w tym
    drugim państwie” oznacza, że o tym czy będzie tam opodatkowany zdecyduje już
    wyłącznie dane państwo, którego prawa taki zapis dotyczy, i które z prawa do
    opodatkowania takich dochodów może zrezygnować. Określenie „może być
    opodatkowany” nigdy nie zezwala podatnikowi na wybór miejsca opodatkowania, lecz
    daje możliwość opodatkowania dochodu danemu państwu, gdy jego wewnętrzne prawo
    przewiduje takie opodatkowanie, czyli jest to przywilej danego państwa, a nie podatnika.
    Równocześnie powyższe oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez
    państwo, w którym położony jest majątek nieruchomy.
    Wobec powyżej przedstawionych zapisów Konwencji polsko-brytyjskiej oraz Komentarza
    do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i Majątku (OECD) dotyczących
    opodatkowania dochodu z majątku nieruchomego, dochód z nieruchomości położonej w
    Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu zarówno w państwie położenia majątku
    będącego źródłem dochodu, czyli w Wielkiej Brytanii, jak i w państwie rezydencji, tj. w
    Polsce.
    Celem uniknięcia dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu należy zastosować
    przewidzianą w Konwencji polsko-brytyjskiej metodę unikania podwójnego
    opodatkowania.
    W tym miejscu należy wskazać, że postanowienia Konwencji polsko-brytyjskiej zostały
    zmodyfikowane przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7
    czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369; dalej: „Konwencja MLI”).
    Na mocy postanowień Konwencji MLI art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji polsko-brytyjskiej
    został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji MLI. Stosownie do art. 5 ust. 6 konwencji
    MLI:
      W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje
      dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-
      brytyjskiej mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem
      sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone
      Królestwo wyłącznie z powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także
      dochodem lub zyskami majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce

      zamieszkania lub siedzibę na terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na
      odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty
      równej podatkowi od dochodu lub zysków majątkowych zapłaconemu w
      Zjednoczonym Królestwie.
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od
      zysków majątkowych, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na
      taki dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym
      Królestwie.
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Konwencji polsko-brytyjskiej dochód lub
      zyski majątkowe uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu
      kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby
      uwzględnić zwolniony dochód lub zyski majątkowe.
    Od 1 stycznia 2020 r. Konwencja MLI zmieniła metodę unikania podwójnego
    opodatkowania z metody zwolnienia (wyłączenia z progresją) na metodę zaliczenia
    proporcjonalnego.
    Opodatkowanie przychodów z najmu – regulacje krajowe
    Zgodnie z polskim prawem podatkowym, jeżeli najem lub dzierżawa nie jest związana z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc stanowi odrębne źródło przychodów
    określane jako tzw. „najem lub dzierżawa prywatna”, przychody uzyskiwane z tego źródła
    są opodatkowane w Polsce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie bowiem do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy z ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o
      podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.

    W myśl art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.
    Przepisy te dotyczą zasad uwzględniania w rozliczeniach podatkowych dochodów
    zagranicznych.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8 (zwolnienia dochodów od podatku w Polsce), dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Na mocy art. 27 ust. 9a ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast jak stanowi art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego
      do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed
      początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po
      roku podatkowym.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Według art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej dochód z najmu nieruchomości
    położonej w Wielkiej Brytanii może być opodatkowany zarówno za granicą (tj. w Wielkiej
    Brytanii), jak i w Polsce.
    Pojęcie „dochodu” w Konwencji polsko-brytyjskiej nie zostało zdefiniowane. Odnosząc się
    zatem, w kontekście art. 3 ust. 2 Konwencji, do definicji „dochodu” w znaczeniu
    wynikającym z polskiego ustawodawstwa podatkowego, należy uwzględnić obowiązujące
    zasady opodatkowania przychodów z najmu.
    A zatem uzyskany przez Pana w 2024 r. przychód z najmu nieruchomości położonej w
    Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) w wysokości:
    · 8,5% do kwoty 100 000 zł;
    · 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.
    W Pana przypadku – w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania – odpowiednie
    zastosowanie znajdzie art. 27 ust. 9 bądź ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zw. z art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Co istotne, podatek „zapłacony”
    w Wielkiej Brytanii to taki, który już został uregulowany, uiszczony.

    Jeżeli więc nie zapłacił Pan podatku w Wielkiej Brytanii z tytułu przedmiotowego najmu –
    brak jest możliwości dokonania odliczenia, do którego uprawnia art. 12 ust. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Był Pan ponadto zobowiązany do wykazania przychodu uzyskanego z najmu mieszkania w
    Wielkiej Brytanii w składanym w Polsce zeznaniu podatkowym PIT-28 za 2024 r.
    Jednocześnie wskazane przez Pana wydatki w postaci kosztów utrzymania mieszkania nie
    pomniejszą przychodów z najmu, ponieważ – stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne – ryczałt pobiera się bez pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 4. W zakresie pytania nr 2 i
    3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.