Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.629.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie czy czynności, w
ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek
powstały w ramach Inwestycji, stanowić będą czynności
podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
ustawy oraz czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
organ-organ władzy publicznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej ustalenia:
    - czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w
      ramach Inwestycji, stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy;
    - czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialna m.in. za realizację
    projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, kultury oraz ochrony i opieki nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), do zadań własnych Gminy należą sprawy dotyczące w
    szczególności ładu przestrzennego, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i
    opiece nad zabytkami (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1292), opieka nad zabytkiem sprawowana
    przez jego właściciela lub posiadacza polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków
    prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).

    Inwestycja zostanie w całości sfinansowana ze środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych, tj. na jej realizację Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach programu (...)
    pochodzących z budżetu państwa.
    W ramach Inwestycji Wnioskodawca zamierza zdemontować rzeźbę będącą przedmiotem
    Inwestycji i poddać ją kompleksowym pracom konserwatorskim o charakterze
    profilaktycznym (konserwacja zachowawcza i techniczna) z elementami konserwacji
    estetycznej. Przedmiotowa rzeźba zostanie zdezynfekowana i odsolona, osłabiona
    struktura kamienia zostanie wzmocniona, a rozbite elementy zostaną sklejone. Ponadto
    uzupełnione będą drobne ubytki oraz zrekonstruowane zniszczone elementy. Po
    konserwacji rzeźba zostanie posadowiona na nowym fundamencie i wykonana zostanie
    hydrofobizacja.
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz planowany zakres
    realizacji Inwestycji, należy wskazać, iż realizacja Inwestycji będzie stanowiła realizację
    zadań własnych Gminy w zakresie ładu przestrzennego, kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami.
    Efekty zrealizowanej przez Gminę Inwestycji będę ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Majątek będący przedmiotem Inwestycji służyć
    będzie nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę,
    pozwalając na zaspokojenie ich bieżących potrzeb w zakresie kultury. Gmina nie planuje
    przy tym zmiany charakteru korzystania z ww. majątku, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o
    podobnym charakterze.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowić będą czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1 i 2.
    W ocenie Gminy, majątek, który zostanie poddany pracom konserwatorskim w ramach
    Inwestycji nie będzie wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    VAT – majątek ten nie będzie bowiem wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności.
    Tym samym nie dojdzie tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług, a przedmiotowy majątek wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi,
    przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie
    wykorzystywany do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb jego mieszkańców oraz osób odwiedzających Gminę w sferze
    kulturalnej. Jednocześnie z uwagi na przeznaczenie ww. majątku, Gmina nie zamierza
    wprowadzać jakichkolwiek odpłatności z tytułu korzystania z majątku przez mieszkańców i
    osób odwiedzających Gminę, w konsekwencji czego Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych
    przychodów z wykorzystania przedmiotowego majątku. Ponadto, Gmina nie planuje
    również zmiany charakteru korzystania z ww. majątku, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o
    podobnym charakterze.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.

    Przedstawione przez Gminę stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) w licznych indywidualnych interpretacji podatkowych
    wydanych dla jednostek samorządu terytorialnego w związku z realizacją inwestycji
    obejmujących konserwację zabytków.
    Przykładowo, jak wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2020 r.,
    sygn. 0114-KDIP1-2.4012.1.2020.1.RST: „(...) w analizowanym przypadku Gmina nie
    ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działała w charakterze
    podatnika podatku VAT. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca, pomnik nie służy i nie będzie
    służył sprzedaży opodatkowanej, a zrealizowana operacja nie jest komercyjna i nigdy nie
    będzie generowała dochodu. Realizacja projektu ma duże znaczenie dla miejscowej
    ludności ponieważ pomnik należy do lokalnego dziedzictwa historycznego i kulturowego.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające
    do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. W konsekwencji Gminie nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z
    realizacją projektu”.
    Analogiczne stanowisko zostało zajęte przez DKIS przykładowo w interpretacjach
    indywidualnych:
    - z dnia 10 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.531.2018.1.AP;
    - z dnia 5 listopada 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.511.2018.1 JSK oraz
    - z dnia 30 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.229.2021.1.PC.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz
      kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
      opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina,
    jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialna m.in. za realizację
    projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, kultury oraz ochrony i opieki nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy
    należą sprawy dotyczące w szczególności ładu przestrzennego, kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami. Jednocześnie, zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o ochronie
    zabytków i opiece nad zabytkami, opieka nad zabytkiem sprawowana przez jego
    właściciela lub posiadacza polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków
    prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Inwestycja zostanie w całości sfinansowana ze środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych, tj. na jej realizację Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach programu (...)
    pochodzących z budżetu państwa.

    W ramach Inwestycji Gmina zamierza zdemontować rzeźbę będącą przedmiotem
    Inwestycji i poddać ją kompleksowym pracom konserwatorskim o charakterze
    profilaktycznym (konserwacja zachowawcza i techniczna) z elementami konserwacji
    estetycznej. Przedmiotowa rzeźba zostanie zdezynfekowana i odsolona, osłabiona
    struktura kamienia zostanie wzmocniona, a rozbite elementy zostaną sklejone. Ponadto
    uzupełnione będą drobne ubytki oraz zrekonstruowane zniszczone elementy. Po
    konserwacji rzeźba zostanie posadowiona na nowym fundamencie i wykonana zostanie
    hydrofobizacja.
    Realizacja Inwestycji będzie stanowiła realizację zadań własnych Gminy w zakresie ładu
    przestrzennego, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Efekty
    zrealizowanej przez Gminę Inwestycji będę ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (nieodpłatnego). Majątek będący przedmiotem Inwestycji służyć będzie
    nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę, pozwalając na
    zaspokojenie ich bieżących potrzeb w zakresie kultury. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z ww. majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy w opisanym
    zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek
    powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że realizując w ramach zadań własnych
    obejmujących m.in. ład przestrzenny, kulturę, ochronę zabytków i opiekę nad zabytkami,
    opisaną we wniosku Inwestycję polegającą na (...), nie będą Państwo działać jako podatnik
    podatku od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, organy władzy publicznej są
    podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn.
    są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie, jak
    wskazano we wniosku, wytworzona w ramach zadań własnych Inwestycja będzie
    ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Majątek
    będący przedmiotem Inwestycji będzie służyć nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i
    osobom odwiedzającym Gminę. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z
    Inwestycji, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy, realizując w ramach zadań własnych ww.
    Inwestycję nie będą Państwo działać w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy wykonującego czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy. W zakresie, w jakim realizują Państwo przedmiotową Inwestycję są
    Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym, wykonywane przez
    Państwa czynności w związku z realizowaną w ramach zadań własnych ww. Inwestycją nie
    będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Gminie przysługiwać będzie prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustaw, w myśl którego:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika

    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ majątek będący przedmiotem
    Inwestycji (...) będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jak rozstrzygnięto bowiem wyżej, w opisanym zdarzeniu
    przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w
    ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.