Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.658.2021.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-21
Teza: prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności.
Słowa kluczowe: gmina; podatek; podatek-obniżenie podatku należnego o naliczony; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt; zadania; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła łączne (scentralizowane) rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, jednocześnie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT począwszy od 1 stycznia 2011 r. Oznacza to, że jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina, a jej rozliczenia VAT obejmować będą wszystkie transakcje sprzedaży i zakupu realizowane przez wszystkie jednostki organizacyjne Gminy. Jednostki te nie przestały jednak istnieć - zmienił się natomiast ich status na gruncie VAT, gdyż przestały one być traktowane jako odrębni od Gminy podatnicy VAT, lecz z punktu widzenia VAT stały się częścią jednego podatnika - tj. Gminy.

W odpowiedzi na konkurs nr (…) ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym (…) na lata 2014-2020 Gmina (…) jako Beneficjent, dnia (…) r. złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą „(…)”. W dniu (…) r. zawarto umowę o dofinansowanie projektu nr (…).

Projekt swoim zakresem obejmował między innymi:

1\. Zadanie 1:

Etap (…) (…) zad. (…) - budowa Trasy rowerowej (docelowo prowadząca wzdłuż (…) z os. (…) do (…) i granic (…)) - w ramach projektu zbudowano trasę od ul. (…) do Parku (…).

Etap (…) (…) - budowa prawostronnej drogi dla rowerów oraz połączenie tej drogi z ciągiem pieszo - rowerowym od ul. (…). Ustawiono (…) szt. stojaków rowerowych.

Etap (…) i (…) (…) - budowa prawostronnego ciągu pieszo - rowerowego, ścieżki rowerowej i chodnika wraz z regulacją wysokościową urządzeń infrastruktury.

2\. Zadanie 2:

Jako element projektu „(…)” niniejszy projekt uwzględniał budowę ścieżek rowerowych oraz chodników w pasie ul. (…) od skrzyżowania z ul. (…) do granicy (…) i gminy (…) oraz budowę chodników i ścieżek wzdłuż ul. (…),(…),(…).

Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie dotyczącym zadania 1 i 2 projekt zakładał osiągnięcie:

\- wskaźników produktu (VAT jest wydatkiem kwalifikowalnym)

Długość dróg dla rowerów - (…) km

Długość wybudowanych dróg dla rowerów - (…) km

Długość wyznaczonych ścieżek rowerowych - (…) km

Powstała infrastruktura została udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy.

Najważniejszym elementem w ramach projektu była poprawa zrównoważonego transportu miejskiego, poprzez poprawę warunków komunikacyjnych rowerzystów i pieszych. Realizacja zadań w zakresie chodników, ścieżek rowerowych, oświetlenia, wpłynęła pozytywnie na bezpieczeństwo uczestników ruchu i odciążyła centrum.

Celem głównym projektu było „Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich terytoriów, a w szczególności dla obszarów miejskich w tym wspieranie zrównoważonej, multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych w kierunku rozbudowy infrastruktury rowerowej w (…), mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu poprzez zmniejszenie aktualnej emisji komunikacyjnej”.

Celem szczegółowym była „Poprawa zrównoważonej mobilności mieszkańców w miejskim obszarze funkcjonalnym (…) poprzez zwiększenie ilości łańcuchów komunikacyjnych sieci rowerowej”.

Podsumowując, przedsięwzięcie dotyczyło rozbudowy infrastruktury rowerowej i pieszej wraz z elementami (…), co przyczyniło się do rozwoju łańcuchów ekomobilności w (…). Przyjęty zakres zadania pozytywnie wpłynął na klimat, poprzez łagodzenie jego zmian. Działania w kierunku rozwoju infrastruktury pieszo - rowerowej, realizują cele i założenia programu niskoemisyjnego dla (…). Stworzenie alternatywnych form komunikacji do transportu samochodowego ograniczyło emisję komunikacyjną, zapewniło zrównoważony rozwój miasta i obszarów przyległych.

Rozbudowa układu ścieżek rowerowych na terenie (…) zwiększyła dostępność kolejnych obszarów dla osób korzystających z tego środka transportu oraz, poprzez bezpieczną infrastrukturę odseparowaną od dróg publicznych samochodowych, zachęciła kolejne osoby do korzystania z roweru, nie tylko w celach rekreacyjnych, ale również do codziennego funkcjonowania (dojazd do pracy, szkoły, na zakupy itd.).

W ramach projektu podatek VAT od wydatków poniesionych na roboty budowlane, nadzór, promocję i studium wykonalności był wydatkiem kwalifikowalnym. Nie może zostać odzyskany zarówno w części, jak i w całości w oparciu o przepisy krajowe. Gmina (…) nie będzie wykorzystywała tych elementów infrastruktury, powstałych w wyniku projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685).

Faktury za towary i usługi związane z realizacją projektu wystawiane były na Gminę

Data rozpoczęcia realizacji projektu: (…)

Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: (…)

Wartość projektu: (…) PLN

Wydatki kwalifikowalne: (…) PLN

Dofinansowanie: ((…) % kosztów kwalifikowalnych) (…) PLN.

Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz ze środków budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Oś priorytetowa (…) - (…), Działanie (…)(…), Poddziałanie (…)(…) - ((…)).

### Pytanie

Czy Gminie (…) przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Gminy, przy realizacji zadań związanych z projektem „(…)” w zakresie prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności, Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu związanych z realizacją ww. zadań inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2021 r. poz. 1372 t.j.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Wskazany do realizacji projekt obejmujący zadania w zakresie rozbudowy infrastruktury rowerowej i pieszej należy do zadań własnych gminy, którego efektem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności prowadzenie spraw gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy ww. ustawy.

W ramach realizowanej inwestycji (części objętej wnioskiem o interpretację), Gmina nie dokonuje zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT.

Powstała infrastruktura została udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie generuje oraz nie będzie generowała dochodów dla Gminy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina (…) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wart.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021r., poz.685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ww. ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty \`(\`(...)\`)\`.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym

W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z Państwa opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W odpowiedzi na konkurs nr (…) ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym (…) na lata 2014-2020 Gmina (…) jako Beneficjent, dnia (…) r. złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą „(…)”. W dniu (…) r. zawarto umowę o dofinansowanie projektu nr (…).

Projekt swoim zakresem obejmował między innymi:

1\. Zadanie 1:

Etap (…) (…) zad. (…) - budowa Trasy rowerowej (docelowo prowadząca wzdłuż (…) z os. (…) do (…) i granic (…)) - w ramach projektu zbudowano trasę od ul. (…) do Parku (…).

Etap (…) (…) - budowa prawostronnej drogi dla rowerów oraz połączenie tej drogi z ciągiem pieszo - rowerowym od ul. (…). Ustawiono (…) szt. stojaków rowerowych.

Etap (…) i (…) (…) - budowa prawostronnego ciągu pieszo - rowerowego, ścieżki rowerowej i chodnika wraz z regulacją wysokościową urządzeń infrastruktury.

2\. Zadanie 2:

Jako element projektu „(…)” niniejszy projekt uwzględniał budowę ścieżek rowerowych oraz chodników w pasie ul. (…) od skrzyżowania z ul. (…) do granicy (…) i gminy (…) oraz budowę chodników i ścieżek wzdłuż ul. (…),(…),(…).

Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie dotyczącym zadania 1 i 2 projekt zakładał osiągnięcie:

\- wskaźników produktu (VAT jest wydatkiem kwalifikowalnym)

Długość dróg dla rowerów – (…) km

Długość wybudowanych dróg dla rowerów - (…) km

Długość wyznaczonych ścieżek rowerowych - (…) km

Powstała infrastruktura została udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy.

Najważniejszym elementem w ramach projektu była poprawa zrównoważonego transportu miejskiego, poprzez poprawę warunków komunikacyjnych rowerzystów i pieszych. Realizacja zadań w zakresie chodników, ścieżek rowerowych, oświetlenia, wpłynęła pozytywnie na bezpieczeństwo uczestników ruchu i odciążyła centrum. Celem głównym projektu było „Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich terytoriów, a w szczególności dla obszarów miejskich w tym wspieranie zrównoważonej, multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych w kierunku rozbudowy infrastruktury rowerowej w (…), mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu poprzez zmniejszenie aktualnej emisji komunikacyjnej”. Celem szczegółowym była „Poprawa zrównoważonej mobilności mieszkańców w miejskim obszarze funkcjonalnym (…) poprzez zwiększenie ilości łańcuchów komunikacyjnych sieci rowerowej”. Podsumowując, przedsięwzięcie dotyczyło rozbudowy infrastruktury rowerowej i pieszej wraz z elementami (…), co przyczyniło się do rozwoju łańcuchów ekomobilności w (…). Przyjęty zakres zadania pozytywnie wpłynął na klimat, poprzez łagodzenie jego zmian. Działania w kierunku rozwoju infrastruktury pieszo - rowerowej, realizują cele i założenia programu niskoemisyjnego dla (…). Stworzenie alternatywnych form komunikacji do transportu samochodowego ograniczyło emisję komunikacyjną, zapewniło zrównoważony rozwój miasta i obszarów przyległych. Rozbudowa układu ścieżek rowerowych na terenie (…) zwiększyła dostępność kolejnych obszarów dla osób korzystających z tego środka transportu oraz, poprzez bezpieczną infrastrukturę odseparowaną od dróg publicznych samochodowych, zachęciła kolejne osoby do korzystania z roweru, nie tylko w celach rekreacyjnych, ale również do codziennego funkcjonowania (dojazd do pracy, szkoły, na zakupy itd.). Gmina (…) nie będzie wykorzystywała tych elementów infrastruktury, powstałych w wyniku projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685). Faktury za towary i usługi związane z realizacją projektu wystawiane były na Gminę. Data rozpoczęcia realizacji projektu: (…). Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: (…). Wartość projektu: (…) PLN. Wydatki kwalifikowalne: (…) PLN. Dofinansowanie: ((…) % kosztów kwalifikowalnych) (…) PLN. Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz ze środków budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Oś priorytetowa (…) - (…), Działanie (…) (…), Poddziałanie (…) (…) (…) - ((…)(…)).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności.

Odpowiadając na Państwa pytanie wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Gmina (…) nie będzie wykorzystywała tych elementów infrastruktury, powstałych w wyniku projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685). Powstała infrastruktura została udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy. Zatem towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji opisanego we wniosku przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją (zadanie 1, zadanie 2 objętego wnioskiem) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia, dla następujących zadań: prac przygotowawczych, robót budowlanych, nadzoru w projekcie (zadanie 1, zadanie 2), promocji projektu oraz studium wykonalności.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo opostępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalejjako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy zdnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).