Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.245.2020.4.BFP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-30
Teza: Czy planowana transakcja sprzedaży prawa własności Działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 22 lipca 2020 r. (data wpływu – 5 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym 19 października 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej (rolnej) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej (rolnej).

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, w piśmie z 22 września 2020 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.474.2020.2.JG, 0111-KDIB2-3.4014.245.2020.3.BFP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 19 października 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: N. Sp. z o.o sp. K. (Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Panią B.M. (Sprzedająca);

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

N Sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w W. (dalej jako: „Kupujący”), jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w branży nieruchomości. Obecnie Kupujący planuje dokonać zakupu nieruchomości, w celu dalszego odpłatnego zbycia na rzecz celowej spółki powiązanej, wraz z cesją na jej rzecz uzyskanych zgód, decyzji administracyjnych i pozwoleń, w tym budowlanych. Planowana sprzedaż nieruchomości na rzecz spółki celowej zostanie przez Kupującego opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

W celu realizacji ww. inwestycji Kupujący zamierza nabyć prawo własności działki rolnej niezabudowanej nr A o powierzchni 3,9373 ha (dalej jako: „Działka”) położonej w S., wchodzącej w skład nieruchomości o łącznym obszarze 5,6370 ha, dla której Sąd Rejonowy w O., V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (…) (dalej jako: „Nieruchomość”).

Przedmiotowa Działka ma zostać nabyta od Pani B.J.M. (dalej jako: „Sprzedająca”). Działka ta weszła w skład majątku obecnej właścicielki na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2005 r., zaś transakcja dostawy tej Działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Działka została nabyta do majątku osobistego, przy czym celem jej nabycia było prowadzenie na niej gospodarstwa rolnego.

W dniu 16 kwietnia 2019 r. została zawarta notarialna przedwstępna umowa sprzedaży pod warunkiem, na mocy której Kupujący zobowiązał się do zakupu przedmiotowej Działki (dalej jako: „Umowa przedwstępna”). Jeżeli zostaną spełnione warunki zawieszające z Umowy przedwstępnej, Sprzedająca oraz Kupujący zawrą umowę przyrzeczoną (dalej jako: „Umowa przyrzeczona”).

Mając na uwadze fakt, iż intencją Kupującego jest realizacja inwestycji na przedmiotowej Działce, Sprzedająca udzieliła Kupującemu pełnomocnictwa do podjęcia działań niezbędnych do uzyskania zezwolenia na wycinkę drzew lub innej zieleni dla inwestycji realizowanej przez Kupującego.

Dodatkowo, w ramach zawartej Umowy przedwstępnej, Sprzedająca udzieliła Kupującemu zgody na wszelkie działania zmierzające do zrealizowania postanowień tejże umowy i zamierzonej inwestycji, a także do występowania o wszelkie zgody, zaświadczenia, decyzje zmierzające do spełnienia się i uzyskania decyzji opisanych w zawartej Umowie przedwstępnej. W nawiązaniu do powyższego, należy wskazać, iż zgodnie z postanowieniami Umowy przedwstępnej, Umowa przyrzeczona zostanie zawarta, jeśli spełnione zostaną wskazane w niej warunki, m.in.:

*   wynik analizy prawnej, faktycznej i urbanistyczno-architektonicznej Działki i lokalizacji pod kątem zamierzenia inwestycyjnego – budowy obiektów magazynowych, handlowych, usługowych wraz z kompletną infrastrukturą wymaganą przez Kupującego oraz badania geologicznego pod względem szkód, uwarunkowań wodnych, skażenia oraz występowania gruntów nośnych, potwierdzi brak jakichkolwiek zanieczyszczeń, skażeń i szkód, odpowiednią nośność i uwarunkowania wodne oraz możliwość posadowienia na Działce obiektów magazynowych, handlowych, usługowych, wraz z kompletną infrastrukturą wymaganą przez Kupującego;
*   Kupujący złoży stosowne wnioski, na które odpowiedzi potwierdzą, iż Działka będzie miała zapewnioną możliwość przyłączenia się do sieci oraz mediów (gaz, woda, prąd, ścieki), odprowadzania i dostaw zgodnie z zapotrzebowaniem Kupującego;
*   Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (dalej jako: „MPZP”) uchwalony przez Radę Miejską w S. zezwoli na realizację na Działce zamierzenia inwestycyjnego przez Kupującego, nie będzie do niego protestów oraz będzie prawomocnie obowiązywał;
*   Kupujący na własny koszt uzyska:
    *   wszelkie opinie, zgody i decyzje wymagane obowiązującymi przepisami prawa i zmierzające do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę;
    *   ostateczną i prawomocną decyzję o pozwoleniu na budowę obiektów magazynowych, handlowych, usługowych, wraz z kompletną infrastrukturą wymaganą przez Kupującego, m.in. techniczną, drogową, wjazdy i wyjazdy na pełnej relacji, parkingami, małą architekturą, totemami reklamowymi, pylonem oraz uzgadniającą warunki przyłączenia się do sieci i dostarczania (odprowadzania) mediów, zgodną z wymaganiami Kupującego.

Działka będąca przedmiotem Umowy przedwstępnej położona jest na terenie objętym MPZP. MPZP został przyjęty z inicjatywy władz samorządowych, Sprzedająca nie podejmowała jakichkolwiek działań w tym celu. Zgodnie z tym planem Działka znajduje się w terenie o przeznaczeniu pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, oznaczonym symbolem – 6P, co oznacza, że zgodnie z ww. planem Działka stanowi teren przeznaczony pod zabudowę, przy czym mogą zostać na nim wzniesione budynki i hale produkcyjne, magazyny i składy służące działalności produkcyjnej, obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, jak i obiekty komercyjne takie jak hurtownie, biura czy zaplecza biznesu.

Wobec powyższego, w związku z zawartą Umową przedwstępną, Sprzedająca udzieliła Kupującemu:

*   pełnomocnictwa, do wystąpienia w jego imieniu o udzielenie zezwolenia na wycinkę drzew i innej zieleni, a także
*   upoważnienia, na mocy którego Kupujący ma możliwość wystąpienia o wydanie wszelkich zgód, zaświadczeń i decyzji zmierzających do uzyskania decyzji opisanych w zawartej Umowie przedwstępnej.

Wskazać należy, że w tym wypadku Sprzedająca samodzielnie nie będzie podejmować żadnych działań, przy czym działania takie w razie potrzeby może podejmować Kupujący.

Sprzedająca dotychczas dokonała sprzedaży kilku posiadanych nieruchomości, tj. 3 sierpnia 2018 r. nastąpiła sprzedaż działek nr B, C oraz D, przy czym sprzedaże te nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Sprzedająca nie wklucza, że w przyszłości dokona sprzedaży innych nieruchomości, bądź odda je w najem lub dzierżawę.

Sprzedająca, prowadzi działalność rolniczą, przy czym 29 kwietnia 2010 r. dokonała rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Działka będąca przedmiotem Umowy przedwstępnej, od 29 kwietnia 2010 r., była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo, Działka była przedmiotem umowy dzierżawy zawartej 1 kwietnia 2017 r. oraz 19 grudnia 2019 r. na cele rolnicze realizowane przez innego rolnika. Czynności polegające na dzierżawie przedmiotowej Działki na cele rolnicze stanowiły czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo, 18 czerwca 2019 r. pomiędzy Kupującym a Sprzedającą została zawarta umowa dzierżawy 0,5 ha Działki w celu realizacji postanowień Umowy przedwstępnej (a więc na cele inne, niż rolnicze). Należy również wskazać, iż Sprzedająca dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług z zakupu środków do produkcji roślinnej prowadzonej na przedmiotowej Działce, z tytułu poniesionych kosztów na geodetę oraz innych bieżących wydatków.

Sprzedająca, w celu sprawnego znalezienia potencjalnego nabywcy, zawarła umowę z podmiotem pośredniczącym w obrocie nieruchomościami. Należy wskazać, że działanie to przyniosło rezultat w postaci znalezienia nabywcy w osobie Kupującego.

Dodatkowo, należy wskazać, że Nieruchomość była przedmiotem podziału, przy czym przedmiotowy podział nastąpił z uwagi na konieczność wydzielenia części Nieruchomości pod budowę drogi.

Jeżeli transakcja sprzedaży Działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na rzecz Kupującego zostanie wystawiona odpowiednia faktura VAT, dokumentująca przeniesienie na jego rzecz prawa własności Działki. Dla Kupującego, planowana transakcja zakupu Działki będzie stanowiła czynność związaną z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bowiem w efekcie zakupu przedmiotowej Działki Kupujący planuje dokonać odpłatnego zbycia przedmiotowej Działki na rzecz celowej spółki powiązanej, wraz z cesją na jej rzecz uzyskanych zgód, decyzji administracyjnych i pozwoleń, w tym budowlanych (przy czym zbycie tej Działki będzie stanowić odpłatną dostawę towaru opodatkowaną podatkiem od towarów i usług).

Sprzedająca oraz Kupujący określani będą dalej łącznie jako „Zainteresowani”.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 4):

Czy planowana transakcja sprzedaży prawa własności Działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, planowana transakcja sprzedaży prawa własności Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opinii Zainteresowanych, sprzedaż Działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, albowiem będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Wyjaśniając powyższe, Zainteresowani wskazują, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu co do zasady podlegają m.in. umowy sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce. Niemniej jednak, należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

*   w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, lub
*   jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży nieruchomości.

W ocenie Zainteresowanych, z powyższego wynika, iż aby transakcja zbycia nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi być ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług według jednej ze stawek podatku (tj. nie może być zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług).

Zainteresowani wskazują, że w ich ocenie, w celu zbadania, czy transakcja sprzedaży Działki powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii opodatkowania tejże transakcji podatkiem od towarów i usług, przy czym wskazać należy, iż w ocenie Zainteresowanych, czynność sprzedaży Działki wypełnia przesłanki niezbędne do opodatkowania jej podatkiem od towarów i usług według stawki 23% (o czym szerzej w pkt 1 oraz 2 uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług). Oznacza to, że sprzedaż Działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Skoro zaś sprzedaż Działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, w niniejszej sprawie na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Działki.

Podsumowując, na pytanie oznaczone we wniosku nr 4, należy zatem odpowiedzieć w ten sposób, że sprzedaż Działki nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przywołali interpretacje indywidualne.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia – interpretację indywidualną znak: 0114-KDIP1-3.4012.474.2020.3.JG oraz postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2020 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.672.2020.1.JG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach

wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawki podatku – wynoszą – od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedająca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Spółki (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży nieruchomości rolnej, stanowiącej niezabudowaną działkę.

Należy podkreślić, że jakkolwiek przedmiotem interpretacji jest zapytanie Zainteresowanych dotyczące opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług wg określonej stawki skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku transakcja sprzedaży Działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 23 listopada 2020 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.474.2020.3.JG, w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, z której wynika, że:

*   dostawa Działki wypełni przesłanki odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   z uwagi na to, że w sprawie nie znajdą zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa prawa własności Działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług to znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.