Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.220.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
dodatkowych wynagrodzeń oraz składek ZUS.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
moment
składki-składki ZUS
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4h
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 57
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 57a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodu dodatkowego wynagrodzenia oraz opłaconej przez Spółkę składki na
    ubezpieczenie społeczne od dodatkowych wynagrodzeń.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    polskim rezydentem podatkowym, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    odpowiada za realizację zadań o charakterze użyteczności publicznej w zakresie (...)
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników w ramach umowy o pracę, którym wypłaca
    wynagrodzenie w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania. Wnioskodawca w
    regulaminie wynagradzania wprowadził także możliwość przyznawania dodatków, premii
    oraz nagród uznaniowych.
    Przez premię regulaminową należy rozumieć stały dodatek do wynagrodzenia, który
    wypłacany jest w terminie wypłaty wynagrodzenia. Wysokość premii regulaminowej
    wyrażona jest w stawce % i wskazana jest w umowie o pracę. Natomiast w regulaminie
    wynagradzania nie wskazano terminu wypłaty dodatków czy nagród uznaniowych.
    Wnioskodawca przyjął, że jeżeli dodatek jest wypłacany z tytułu czasowego pełnienia
    dodatkowych obowiązków na podstawie zawartego porozumienia to traktowany jest on
    jako element wynagrodzenia. Kwalifikacja pozostałych rodzajów dodatków i nagród
    uznaniowych ustalana jest indywidualnie, ponieważ termin wypłaty dodatkowego
    wynagrodzenia nie został bezpośrednio wskazany w regulaminie wynagradzania.
    W grudniu 2024 roku i styczniu 2025 roku Spółka wypłaciła swoim pracownikom
    następujące dodatkowe wynagrodzenia:
      1. Dodatek w oparciu o uzgodnienia związków zawodowych z Urzędem Miasta -
        wypłata dodatków nastąpiła w grudniu na podstawie Oświadczenia
        Przewodniczącego Związków Zawodowych z grudnia 2024 r. W oświadczeniu
        zadeklarowano wypłatę dodatków jeszcze w miesiącu grudniu 2024 r.
      2. Nagroda świąteczna - nagrody na podstawie zarządzenia Prezesa Spółki z grudnia
        2024 roku wypłacono w grudniu. Nagroda została przyznana pracownikom Spółki
        pozostającym w zatrudnieniu na dzień podpisania oświadczenia. Wysokość nagrody
        świątecznej stanowi iloczyn miesięcy pozostawania pracownika w zatrudnieniu w
        2024 r. oraz - ustalonej stawki za każdy przepracowany miesiąc. Zatrudnienie
        pracownika w trakcie trwania miesiąca zaliczane jest jako pełny miesiąc
        zatrudnienia. Zarządzenie Prezesa Spółki nie reguluje terminu wypłaty nagrody
        świątecznej.
      3. Dodatkowa nagroda uznaniowa – ze wskazaniem, że zostanie wypłacona w grudniu.
      4. Nagroda dla kontrolerów – wypłacona na podstawie wniosku przełożonego. Jest to
        nagroda uznaniowa bez określenia daty wypłaty premii. Nagroda została przyznana
        w grudniu, ale wypłacona została w styczniu.

    Wnioskodawca od wypłaconego w grudniu dodatkowego wynagrodzenia opłacił składki
    ZUS w terminie do 15 stycznia 2025 roku, natomiast od wypłaconego w styczniu
    dodatkowego wynagrodzenia opłacił składki ZUS w terminie do 15 lutego 2025 r.
    Pytania
    1. Czy wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagród świątecznych, dodatku w
      oparciu o uzgodnienia związków zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej
      nagrody uznaniowej, dokonana przez Spółkę w grudniu 2024 roku będzie stanowić
      koszt uzyskania przychodu w momencie jej realizacji, tj. w grudniu 2024 roku?
    2. Czy wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagrody dla kontrolerów,
      przyznana w grudniu ale wypłacona w styczniu stanowić będzie koszt uzyskania
      przychodu w momencie jej realizacji, tj. w styczniu 2025 roku?
    3. Czy opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
      wynagrodzenia (nagród świątecznych, dodatku w oparciu o uzgodnienia związków
      zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej nagrody uznaniowej ) wypłaconego i
      przyznanego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
      momencie przyznania i wypłaty dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 roku?
    4. Czy opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
      wynagrodzenia – nagrody dla kontrolerów wypłaconego w styczniu 2025 roku ale
      przyznanego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
      momencie przyznania dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagród świątecznych, dodatku w
      oparciu o uzgodnienia związków zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej
      nagrody uznaniowej, dokonana przez Spółkę w grudniu 2024 roku będzie stanowić
      koszt uzyskania przychodu w momencie jej realizacji, tj. w grudniu 2024 roku.
    2. Wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagrody dla kontrolerów, przyznana w
      grudniu ale wypłacona w styczniu stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w
      momencie jej realizacji, tj. w styczniu 2025 roku.
    3. Opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
      wynagrodzenia (nagród świątecznych, dodatku w oparciu o uzgodnienia związków
      zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej nagrody uznaniowej) przyznanego i
      wypłaconego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
      momencie przyznania i wypłaty dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 roku.
    4. Opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
      wynagrodzenia –nagrody dla kontrolerów wypłaconego w styczniu 2025 roku ale
      przyznanego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
      momencie przyznania dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 roku.
    Ad 1 i Ad 2
    Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem
    ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
    warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
    W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt
    57 ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

    niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
    oraz innych należności.
    Zdaniem Wnioskodawcy w kontekście ustalenia właściwego momentu rozpoznania kosztu
    przyznanych premii istotne jest więc zdefiniowanie sformułowania „miesiąc, za który są
    należne”. Pojęcie to wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 7 maja 2019 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.128.2019.1.MS, gdzie czytamy, że:
    „Należy zaznaczyć, że uregulowania zawarte w art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., w odniesieniu do
    należności związanych ze stosunkiem pracy modyfikują ogólne zasady zaliczania
    wydatków do bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów wynikające z
    art. 15 ust. 4 i art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.
    Ustawodawca pozostawił przy tym zwrot „(...) za który są należne”, zawarty w art. 15 ust.
    4g u.p.d.o.p., niedookreślonym. Stąd konieczna jest analiza jego znaczenia na bazie
    wykładni literalnej. Słownik języka polskiego (http://sjp.pwn.pl/szukaj/należny) definiuje
    słowo „należny”, jako: „przysługujący, należący się komuś lub czemuś”. Z uwagi na brak
    definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej - w oparciu o wykładnię
    literalną za uzasadnione wydaje się zatem przyjęcie, że o "należnym" wynagrodzeniu
    można mówić wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne
    (również co do wysokości). W związku z tym przyjmuje się, że dla celów podatkowych dane
    świadczenie, np. - jak w rozpatrywanej sprawie: nagroda roczna czy też dodatkowa
    nagroda roczna - staje się należne, gdy zostaje ustalone i określone co do wysokości oraz
    wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony,
    np. Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy.
    Z treści cytowanych przepisów u.p.d.o.p. wynika więc, że wynagrodzenia, premie i nagrody
    oraz inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracownika mogą stanowić koszt
    uzyskania przychodu w okresie, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy, umowy o pracę lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
    W oparciu o przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że
    wydatki na wypłatę rocznej nagrody będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów w momencie, gdy przedmiotowe świadczenia są należne (czyli na zasadzie
    memoriałowej), tj. w miesiącu grudniu danego roku, choć jej wypłata będzie miała miejsce
    w roku następnym (w terminie do dnia 15 stycznia roku następnego), pod warunkiem, że
    zostanie wypłacona lub postawiona do dyspozycji w terminie wynikającym z uregulowań
    obowiązujących w Spółce.”
    Tożsame stanowisko zajął NSA w wyroku z 8 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1307/17:
    „Uwzględniając zatem językowe znaczenie sformułowania użytego w treści art. 15 ust. 4g
    u.p.d.o.p. rozumianego jako „przysługujące, należące się czemuś lub komuś” (Uniwersalny
    Słownik Języka Polskiego PWN - pod red. S. Dubisza, Warszawa 2006), należy wyraźnie
    odróżnić premie od wynagrodzenia zasadniczego. O ile bowiem regułą jest, że
    wynagrodzenie zasadnicze pracownikowi przysługuje (jako zasada), o tyle premia ma
    charakter wyróżnienia i jak sama spółka podała, premia ma cel solidarnościowy i
    uzależniona jest od indywidualnych lub zbiorczych osiągnięć pracowników. Pracownik nie
    ma zatem możliwości w sposób skuteczny domagać się od pracodawcy wypłacenia premii,
    dopóki nie będzie znana dokładnie jej wysokość oraz dopóki nie zostanie podjęta decyzja
    o jej przyznaniu. Powyższe świadczenia przysługują zatem pracownikowi jako należne
    dopiero po ich przyznaniu i naliczeniu. W konsekwencji w tym właśnie momencie, zgodnie
    z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., mogą stanowić koszt podatkowy.”
    W opinii Wnioskodawcy, jeśli termin wypłaty premii nie wynika z regulaminu
    wynagradzania ani z innego stosunku prawnego łączącego pracownika i Spółkę, koszt
    przyznanej premii należy ująć w miesiącu jej faktycznej wypłaty. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 23 listopada 2016 r., nr 2461-
    IBPB-1-1.4510.296.2016.2.AT, w której stwierdzono, że:

    „Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny należy stwierdzić, że nagrody z zysku po opodatkowaniu wypłacone
    pracownikom Spółki pełnią funkcję motywacyjną dla pracowników Spółki i jako takie
    stanowią „koszt pracowniczy” spełniający kryteria do uznania go za koszt podatkowy,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w momencie wynikającym z regulacji zawartych w art.
    15 ust. 4g oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. W niniejszej sprawie, skoro uchwała nie
    wskazywała terminu wypłaty nagród, nie jest możliwe zastosowanie art. 15 ust. 4g ustawy
    o CIT (uchwałę podjęto 7 czerwca 2016 r., a wypłaty nagród - w oparciu o podjętą uchwałę
    - dokonano 9 czerwca 2016 r.) tym samym nagrody będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodów w momencie ich wypłaty.”
    Analogiczne stanowisko zaprezentowano również w interpretacji Dyrektora KIS z 18 lipca
    2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.202.2018.JS oraz w interpretacji Izby Skarbowej w
    Katowicach z 31 grudnia 2015 r., nr IBPB-1-2/4510-681/15/MW.
    W opinii Wnioskodawcy dodatki, premie oraz nagrody uznaniowe stanowią koszty
    uzyskania przychodów spółki jako należności wynikające ze stosunku pracy. Koszt premii
    powinien być wykazywany w miesiącu, za który premia jest należna, pod warunkiem że
    została ona wypłacona w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku nagrody dla kontrolerów oraz nagrody świątecznej
    nie został określony termin wypłaty dodatkowego wynagrodzenia. Również regulamin
    wynagradzania przyjęty przez Wnioskodawcę nie precyzuje właściwego terminu wypłaty
    dodatkowego wynagrodzenia. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku
    braku jednoznacznego określenia terminu wypłaty dodatkowego wynagrodzenia, koszty
    należy rozpoznać w miesiącu faktycznej wypłaty premii.
    Natomiast w odniesieniu do dodatkowej nagrody uznaniowej oraz dodatku w oparciu o
    uzgodnienie związków zawodowych z Urzędem Miasta zdaniem Wnioskodawcy należy
    uznać, iż termin wypłaty został określony (grudzień), a tym samym w przypadku wypłaty w
    grudniu jest on uprawniony do zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów w grudniu.
    Ad 3 i Ad 4
    W myśl obecnie obowiązującego art. 15 ust. 4h ustawy o CIT składki z tytułu należności, o
    których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na
    Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku
    uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust.
    7d.
    Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem
    pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
    Na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 z późn. zm.), płatnik składek przesyła w tym
    samym terminie deklarację rozliczeniową, imienne raporty miesięczne oraz opłaca składki
    za dany miesiąc, z zastrzeżeniem ust. 1a, nie później niż:
      2) do 5 dnia następnego miesiąca - dla jednostek budżetowych i samorządowych
        zakładów budżetowych;
      3) do 15 dnia następnego miesiąca - dla płatników składek posiadających osobowość
        prawną;

      4) do 20 dnia następnego miesiąca - dla pozostałych płatników składek.
    W opinii Wnioskodawcy składki ZUS od przyznanej premii będą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, który co do zasady przypisany będzie do miesiąca, za który premie są
    należne (z zastrzeżeniem opłacenia składek ZUS w terminie). Jedynie koszty składek ZUS
    zapłaconych po ustawowym terminie będą rozliczane w momencie faktycznej wpłaty
    składek.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych regulacji, Spółka może więc zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów składki ZUS od dodatków, premii czy nagród uznaniowych
    w grudniu, czyli w miesiącu, w którym dodatkowe wynagrodzenie jest należne –
    niezależnie od faktycznej daty jego wypłaty. Takie stanowisko zostało potwierdzone
    między innymi w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2024 r., nr 0113-KDIPT2-
    4011.418.2024.1.SJ, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
    „Wykładnia powyższych przepisów wskazuje, iż składki ZUS od wynagrodzeń
    pracowników, w części finansowanej przez płatnika składek, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia, których składki te dotyczą, są należne,
    pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych
    przepisów. Zatem dla celów ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów składek ZUS w części finansowanej przez płatnika składek nie ma znaczenia
    moment wypłaty wynagrodzenia.
    Reasumując, wartość premii wykazana na liście płac za grudzień 2023 r., co do których
    Spółka podjęła decyzję o ich przyznaniu w terminie wynikającym z regulaminu
    wynagradzania, tj. w styczniu 2024 r., stanowi dla Pana jako jej wspólnika koszt uzyskania
    przychodu w styczniu 2024 r., proporcjonalnie do Pana udziału w zysku Spółki.
    Natomiast wypłacone w przyszłości przez Spółkę premie oraz finansowane przez
    pracodawcę (płatnika składek) składki ZUS od wypłaconych premii, będą stanowić dla
    Pana jako wspólnika Spółki koszty uzyskania przychodów w miesiącu podjęcia decyzji o
    przyznaniu premii wynikającym z regulaminu wynagradzania (jeżeli składki zostaną
    uregulowane w terminie wynikającym z odrębnych przepisów) w proporcji do Pana
    udziału w zysku Spółki.”
    Podsumowując, należy rozróżnić skutki podatkowe przyznania premii z określonym
    terminem wypłaty od przyznania premii bez określonego terminu wypłaty. Jeśli termin
    wypłaty premii jest ściśle określony, jej koszt zostaje rozpoznany w miesiącu, za który jest
    należna, pod warunkiem dochowania ustalonych terminów wypłaty. Analogicznie, koszt
    składek ZUS od przyznanej premii przypisuje się do tego samego miesiąca. Natomiast w
    przypadku braku określonego terminu wypłaty koszt premii ujmuje się w miesiącu jej
    faktycznej wypłaty. Natomiast koszt składek ZUS nadal przypisuje się do miesiąca, za który
    premia jest należna, pod warunkiem terminowego uregulowania składek.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym dodatkowe wynagrodzenie
    przyznawane jest bez określonego terminu wypłaty, dlatego koszt składek ZUS należy
    przypisać do grudnia, czyli miesiąca w którym przyznano dodatkowe wynagrodzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
      - musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
      - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
        gospodarczą,
      - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
      - musi zostać właściwie udokumentowany,
      - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa
    wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub
    wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podkreślić również należy, że wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania
    przychodów są także tzw. „koszty pracownicze” obejmujące m.in. świadczenia
    wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody,
    premie i diety, ale również i inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w
    sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy, poprawę jakości
    wykonywanej pracy oraz zdrowie i samopoczucie.
    Wydatki na rzecz pracowników co do zasady są kosztami podatkowymi, jednak tylko te,
    które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem)
    źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie, wszelkiego
    rodzaju nagrody, premie oraz zwrot kosztów podróży służbowych, zakwaterowania,
    różnego rodzaju świadczenia dodatkowe.
    W myśl art. 15 ust. 4g ustawy o CIT,
      należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że
      zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
      przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W
      przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1
      pkt 57.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, niewypłaconych, niedokonanych lub
      niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
      określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu
      odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r.
      o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu
      uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe (Dz.U. z 2021 r. poz. 1082, z późn. zm.19)), a także zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15
      ust. 4g.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia momentu
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowego wynagrodzenia wypłaconego
    pracownikom.
    We wniosku wskazali Państwo, że w grudniu 2024 roku i styczniu 2025 roku wypłacili
    Państwo swoim pracownikom następujące dodatkowe wynagrodzenia:
      1. Dodatek w oparciu o uzgodnienia związków zawodowych z Urzędem Miasta -
        wypłata dodatków nastąpiła w grudniu na podstawie Oświadczenia
        Przewodniczącego Związków Zawodowych.
      2. Nagroda świąteczna - nagrody na podstawie zarządzenia Prezesa Spółki z grudnia
        2024 roku wypłacono w grudniu.
      3. Dodatkowa nagroda uznaniowa – ze wskazaniem, że zostanie wypłacona w grudniu.
      4. Nagroda dla kontrolerów – wypłacona na podstawie wniosku przełożonego. Jest to
        nagroda uznaniowa bez określenia daty wypłaty premii. Nagroda została przyznana
        w grudniu, ale wypłacona została w styczniu.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że dodatkowe
    wynagrodzenia należy kwalifikować jako koszty podatkowe w oparciu o cytowany powyżej
    art. 15 ust. 4g w powiązaniu z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Natomiast jeśli termin
    wypłaty dodatkowych wynagrodzeń nie wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony, nie jest możliwe zastosowanie art. 15 ust. 4g
    ustawy o CIT, tym samym wypłata dodatkowego wynagrodzenia będzie stanowiła koszt
    uzyskania przychodu w momencie wypłaty.
    Należy zauważyć, że termin wypłaty dodatkowego wynagrodzenia wypłaconego w grudniu
    na podstawie Oświadczenia Przewodniczącego Związków Zawodowych czy też termin
    ustalony w wyniku wskazania w przypadku nagrody uznaniowej nie jest terminem
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. Powyższe oświadczenie oraz wskazanie jest jedynie jednostronnym
    zobowiązaniem na podstawie którego dokonali Państwo wypłaty.
    Skoro termin wypłaty dodatku w oparciu o uzgodnienia związków zawodowych oraz
    dodatkowej nagrody uznaniowej nie wynikał z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
    stosunku prawnego łączącego strony, nie jest możliwe zastosowanie do tej wypłaty art. 15
    ust. 4g ustawy o CIT, tym samym wypłata dodatkowego wynagrodzenia będzie stanowiła
    koszt uzyskania przychodu w momencie faktycznej wypłaty. Termin faktycznej wypłaty
    będzie również momentem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    poniesionych przez Państwa z tytułu wypłaty nagrody dla kontrolerów oraz nagrody
    świątecznej, których termin wypłaty również nie wynika z przepisów prawa pracy, umowy
    lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
    Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 i nr 2 zgodnie, z którym:
      - wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagród świątecznych, dodatku w
        oparciu o uzgodnienia związków zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej
        nagrody uznaniowej, dokonana przez Spółkę w grudniu 2024 roku będzie stanowić
        koszt uzyskania przychodu w momencie jej realizacji, tj. w grudniu 2024 roku – jest
        prawidłowe pod warunkiem faktycznej wypłaty dodatkowej nagrody uznaniowej w
        grudniu,
      - wypłata dodatkowego wynagrodzenia, w postaci nagrody dla kontrolerów, przyznana
        w grudniu ale wypłacona w styczniu stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w
        momencie jej realizacji, tj. w styczniu 2025 roku – jest prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów opłaconych przez Spółkę składek na ubezpieczenie społeczne od
    dodatkowych wynagrodzeń.

    Zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy o CIT,
      Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej
      przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1
      pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są
      należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z
      odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych
      stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
    Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nieopłaconych do Zakładu
      Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h,
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
    Zauważyć należy, że opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne, należy
    kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4h w powiązaniu
    z art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.
    Wykładnia powyższych przepisów wskazuje, że składki ZUS od wynagrodzeń pracowników,
    w części finansowanej przez płatnika, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu,
    za który wynagrodzenia, których składki te dotyczą, są należne, pod warunkiem, że składki
    zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku
    uchybienia terminu zapłaty składek ZUS, należy dokonać „wstecz” korektę kosztów
    związanych z tymi składkami, tj. skorygować koszty miesiąca, w którym zaliczono, na
    zasadzie memoriału, składki do kosztów podatkowych. Składki te stanowić będą koszt
    podatkowy w miesiącu ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są przepisy ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze
    zm.).
    Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych,
      Płatnik składek przesyła w tym samym terminie deklarację rozliczeniową, imienne
      raporty miesięczne oraz opłaca składki za dany miesiąc, z zastrzeżeniem ust. 1a, nie
      później niż:
      1) (uchylony)
      2) do 5 dnia następnego miesiąca - dla jednostek budżetowych i samorządowych
      zakładów budżetowych;
      3) do 15 dnia następnego miesiąca - dla płatników składek posiadających osobowość
      prawną;
      4) do 20 dnia następnego miesiąca - dla pozostałych płatników składek.
    Z powyższego wynika, że dla celów ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów składek ZUS w części finansowej przez płatnika nie ma znaczenia moment
    wypłaty wynagrodzenia. Istotne jest natomiast czy składki zostaną opłacone w terminie
    wynikającym z odrębnych przepisów.
    We wniosku wskazali Państwo, że od wypłaconego w grudniu dodatkowego
    wynagrodzenia składki ZUS zostały opłacone w terminie do 15 stycznia 2025 roku,
    natomiast od wypłaconego w styczniu dodatkowego wynagrodzenia składki ZUS zostały
    opłacone w terminie do 15 lutego 2025 r.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Państwa na
    składki ZUS od wynagrodzeń należnych za grudzień 2024 r., wypłaconych pracownikom
    zarówno w grudniu 2024 r. jak i w styczniu 2025 r., będą stanowiły dla Państwa koszt
    uzyskania przychodu w miesiącu, za który należne są wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 r.

    W związku z powyższym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 3 i nr 4 zgodnie, z
    którym:
      - opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
        wynagrodzenia (nagród świątecznych, dodatku w oparciu o uzgodnienia związków
        zawodowych z Urzędem Miasta oraz dodatkowej nagrody uznaniowej) przyznanego
        i wypłaconego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
        momencie przyznania i wypłaty dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024
        roku – jest prawidłowe,
      - opłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego
        wynagrodzenia –nagrody dla kontrolerów wypłaconego w styczniu 2025 roku ale
        przyznanego w grudniu 2024 roku będą stanowić koszt uzyskania przychodu w
        momencie przyznania dodatkowego wynagrodzenia, tj. w grudniu 2024 roku – jest
        prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje
    organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Odnosząc się z kolei do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych
    stwierdzić należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego
    prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.