Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.683.2024.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z termomodernizacją budynków użyteczności
publicznej (w tym montaż paneli fotowoltaicznych).
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
organ-organ władzy publicznej
podatek-podatek naliczony
proporcja
termomodernizacja
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 1-
pkt 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 1-
pkt 2
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z montażem
      instalacji fotowoltaicznych na budynku Szkoły Podstawowej w R., budynku Świetlicy w
      O. i budynku w D. przy ul. (...) w ramach inwestycji pn.: „(...)”, przy zastosowaniu
      sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją
      Szkoły Podstawowej w Z. w ramach inwestycji pn.: „(...)”, przy zastosowaniu sposobu
      określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych wydatków ponoszonych
      w ramach inwestycji pn. „(...)”, tj. wydatków niezwiązanych z montażem instalacji
      fotowoltaicznych dotyczących budynku Szkoły Podstawowej w R., budynku Świetlicy w
      O. i budynku w D. przy ul. (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Wnioskodawca wykonuje swoje zadania
    własne samodzielnie lub poprzez swoje jednostki budżetowe.
    Gmina posiada osobowość prawną, zdolność do czynności cywilnoprawnych i zgodnie z
    art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z

    2024 r. poz. 361) (dalej: „ustawa o VAT”) wykonuje nałożone na nią odrębnymi
    przepisami zadania, do realizacji których została powołana spoza zakresu VAT, jak
    również czynności podlegające VAT.
    Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „(...)” (dalej: „Projekt”, „Inwestycja”). Dzięki
    realizacji Inwestycji, objęte nią obiekty staną się bardziej energooszczędne, co przyczyni
    się do obniżenia kosztów ogrzewania i zużycia energii cieplnej. Projekt przewiduje
    zmodernizowanie energetyczne następujących budynków użyteczności publicznej
    stanowiących własność Gminy:
    · Szkoła Podstawowa w Z.,
    · Świetlica w O.,
    · budynek w D. przy ul. (...),
    · Szkoła Podstawowa w R.
    W ramach projektu przeprowadzona zostanie m.in. termomodernizacja Szkoły
    Podstawowej , będącej jednostką budżetową Gminy podlegającą obowiązkowi
    centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego.
    Planowany zakres prac w zakresie efektywności energetycznej obejmuje:
    · docieplenie: ścian zewnętrznych parteru, piętra i piwnic oraz stropu nad wnęką przy
      wejściu i stropodachu;
    · wymianę: okien piwnic, parteru i piętra; drzwi zewnętrznych, źródła ciepła i instalacji c.
      o.;
    · modernizację ocieplenia.
    Przedmiotowy budynek przeznaczony jest na działalność oświatową i edukacyjną
    Gminy wynikającą z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465), dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”.
    W ww. szkole są prowadzone zajęcia oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i
    młodzieży. Realizacja tych zadań wynika z nałożonych na Gminę zadań przez ustawę o
    samorządzie gminnym oraz ustawę o systemie oświaty i obejmuje opiekę nad dziećmi,
    kształcenie i wychowanie. Ponadto w ww. budynku szkoły odpłatnie wynajmowane jest
    pomieszczenie, przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej przez (...). Tym
    samym Gmina wykonuje w tym budynku zarówno działalność niepodlegającą
    podatkowi VAT (oświata, edukacja, wychowanie dzieci i młodzieży), jak i w niewielkim
    procencie opodatkowaną tym podatkiem (wynajem). Ponadto w przedmiotowym
    budynku znajdują się dwa lokale mieszkalne. Obecnie przedmiotowe mieszkania
    pozostają puste. Jednakże Gmina przewiduje możliwość ich wynajęcia mieszkańcom na
    cele mieszkaniowe, co będzie się wiązało z naliczeniem czynszu mieszkaniowego.
    Planowany w przyszłości najem lokali na cele mieszkaniowe spowoduje natomiast
    powstanie należności objętych zwolnieniem od VAT.
    Projekt przewiduje również przeprowadzenie termomodernizacji świetlicy w
    miejscowości O. W ww. budynku Gmina nie wykonuje jakiejkolwiek działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT. Jest to budynek udostępniany ogółowi społeczności
    nieodpłatnie na działalność rekreacyjną. Wiąże się to z wykonywaniem przez Gminę
    zadań własnych w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym m.in. terenów
    rekreacyjnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Planowany zakres prac w zakresie efektywności energetycznej
    oraz montaż OZE obejmuje zainstalowanie paneli fotowoltaicznych na ww. budynku
    oraz modernizację następujących elementów: podłogi na gruncie, dachu, systemu
    ciepłej wody użytkowej, stropu pod poddaszem nieogrzewanym, ściany wewnętrznej
    (garaż), ściany wewnętrznej (pom. gosp.), ściany zewnętrznej, podłogi na gruncie
    (garaż), drzwi, okna drewniane „Wentylacja grawitacyjna”, okna PCV „Wentylacja

    grawitacyjna”, drzwi zewnętrznych 2M „Wentylacja grawitacyjna”, drzwi zewnętrznych 1
    „Wentylacja grawitacyjna”, instalacji ciepłej wody użytkowej, instalacji grzewczej i
    oświetlenia.
    Ww. świetlica pełni funkcje rekreacyjne niepodlegające podatkowi VAT. Jednakże
    zamontowanie paneli fotowoltaicznych spowoduje, że Gmina zacznie wprowadzać do
    sieci energię elektryczną, co wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    W ramach projektu przeprowadzona zostanie również termomodernizacja budynku
    budynku w D. przy ul. (...). Planowany zakres prac w ramach realizacji Projektu obejmie
    w tym przypadku:
    · montaż paneli fotowoltaicznych na obiekcie;
    · modernizację przegrody: podłoga w piwnicy, stropodach wentylowany, ściana
      zewnętrzna kondygnacji nadziemnej, ściana zewnętrzna piwnic, ściana na gruncie,
      okna kondygnacji nadziemnej „Wentylacja grawitacyjna”, okna piwnic „Wentylacja
      grawitacyjna”, drzwi zewnętrznych „Wentylacja grawitacyjna”;
    · modernizację systemu ciepłej wody użytkowej, systemu grzewczego i oświetlenia.
    (...). Obecnie ww. budynek jest pustostanem, nie są w nim prowadzone jakiekolwiek
    działania objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT, jak i niepodlegających temu
    podatkowi. W przyszłości planowane jest prowadzenie w tym budynku i na terenie
    wokół niego działalności rekreacyjnej niepodlegającej podatkowi VAT. Tym samym
    Gmina zamierza wykonywanie w przypadku tego budynku zadań własnych w zakresie
    kultury fizycznej i turystyki, w tym m.in. terenów rekreacyjnych, o których mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jednakże
    zamontowanie paneli fotowoltaicznych spowoduje, że Gmina zacznie wprowadzać do
    sieci energię elektryczną, co wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Ponadto w ramach projektu przeprowadzona zostanie termomodernizacja Szkoły
    Podstawowej w R. Ww. szkoła nie jest jednostką budżetową/zakładem budżetowym
    Gminy podlegającą obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach
    jednostki samorządu terytorialnego. Jednakże w ww. szkole są prowadzone zajęcia
    oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i młodzieży. Realizacja tych zadań
    wynika z nałożonych na Gminę zadań przez ustawę o samorządzie gminnym oraz
    ustawę o systemie oświaty i obejmuje opiekę nad dziećmi, kształcenie i wychowanie.
    Ponadto w przedmiotowym budynku znajdują się dwa lokale mieszkalne, będące w
    zasobach mieszkaniowych Gminy. Obecnie przedmiotowe mieszkania pozostają puste.
    Jednakże Gmina przewiduje możliwość ich wynajęcia mieszkańcom na cele
    mieszkaniowe, co będzie się wiązało z naliczeniem czynszu mieszkaniowego. Planowany
    zakres prac w ramach realizacji Projektu obejmie w tym przypadku: montaż paneli
    fotowoltaicznych na obiekcie, modernizację oświetlenia oraz modernizację przegrody:
    ściana zewnętrzna nadziemia, stropodach, ściana zewnętrzna piwnic i ściana piwnic na
    gruncie. Ww. szkoła prowadzona jest przez Stowarzyszenie (...). Budynek szkoły został
    udostępniony ww. Stowarzyszeniu nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia w celu
    prowadzenia działalności oświatowej. Tym samym ww. szkoła pełni funkcje oświatowe
    niepodlegające podatkowi VAT. Podobnie jak czynnością niepodlegającą temu
    podatkowi jest nieodpłatne udostępnienie przedmiotowego budynku umową użyczenia
    na prowadzenie działalności oświatowej. Jednakże zamontowanie paneli
    fotowoltaicznych spowoduje, że Gmina zacznie wprowadzać do sieci energię
    elektryczną, co wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Planowany w przyszłości najem lokali na cele mieszkaniowe spowoduje
    natomiast powstanie należności objętych zwolnieniem od podatku VAT.
    Realizacja Inwestycji nastąpi dzięki uzyskaniu dotacji z budżetu Województwa (...) w
    ramach programu „Fundusze Europejskie dla (...)”. Wkład własny stanowią środki

    finansowe Wnioskodawcy. Na obecnym etapie planowanej realizacji Projektu została
    podpisana umowa nr (...) z dnia (...) 2024 r. z Urzędem (...). Wymienione powyżej
    budynki objęte Projektem są obecnie i nadal pozostaną własnością Gminy. Wszystkie
    faktury związane z realizacją Inwestycji zostaną wystawione na Gminę. Faktury
    dokumentujące wydatki związane z realizacją ww. Projektu będą dokumentować
    wydatki odrębnie dla każdego z obiektów użyteczności publicznej, objętego Projektem.
    Tym samym Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania podatku naliczonego
    VAT, wykazanego na fakturach odrębnie dla każdego z ww. budynków. Utworzone w
    przyszłości instalacje będą stanowić publiczną infrastrukturę służącą wykonywaniu
    zadań własnych Gminy, jak również będą wykorzystywane do wykonywania działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Wskutek założenia instalacji Wnioskodawca będzie wytwarzać jako prosument energię
    elektryczną, którą wprowadzi do sieci. Do rozliczeń energii elektrycznej wytworzonej w
    instalacji znajduje zastosowanie art. 4b ust. 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361) (dalej: „ustawa o OZE”),
    zgodnie z którym w przypadku gdy prosument energii odnawialnej (...) wytworzył
    energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
    kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla
    poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
    1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4
      ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
    2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
      tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
      wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
      prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W chwili obecnej Gmina powzięła wątpliwości, co do możliwości i zakresu prawa do
    odliczenia podatku VAT, w przypadku konieczności w przyszłości wprowadzenia do sieci
    elektroenergetycznej operatora sieci nadwyżki energii elektrycznej w 3 ww. budynkach
    użyteczności publicznej oraz występującą sprzedażą opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług w budynku Szkoły Podstawowej w Z.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku Szkoły
      Podstawowej w Z.
    Wnioskodawca uzupełniając stan faktyczny wyjaśnia, że w budynku Szkoły Podstawowej
    w Z. są wprawdzie dwa lokale mieszkalne, jednakże pozostają one niewykorzystane
    zarówno na cele mieszkaniowe, jak i na wszelkie pozostałe związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Nie są tam również prowadzone jakiekolwiek czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i lokale pozostają puste.
    Wnioskodawca pierwotnie przewidywał możliwość ich wynajęcia na cele mieszkaniowe,
    jednakże stopień degradacji tych mieszkań, konieczność przeprowadzenia kosztownych
    remontów wewnątrz tych pomieszczeń spowodowała, że Gmina po przeanalizowaniu
    swojego zasobu mieszkaniowego podjęła decyzję, iż nie planuje ich wynajmu w okresie
    2025 r. i przez kolejne 10 lat.
    Ad 1 pkt 1

    Efekty Projektu w zakresie realizacji inwestycji w budynku Szkoły Podstawowej w Z.
    Gmina będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 1 pkt 2
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji w odniesieniu do budynku
    Szkoły Podstawowej w Z. będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Ad 1 pkt 3
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji w odniesieniu do budynku
    Szkoły Podstawowej w Z. będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania
    wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 1 pkt 4
    Gmina wyjaśnia, że w odniesieniu do budynku Szkoły Podstawowej w Z. towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Mając na względzie powyższe Wnioskodawca ocenia, że nie będzie miał możliwości
    przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności
    zwolnionych i do pozostałych poszczególnych rodzajów czynności.
    2. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku
      świetlicy w miejscowości O.
    Ad 2 pkt 1
    Gmina oświadcza, iż faktury związane z realizacją inwestycji w budynku świetlicy w
    miejscowości O. będą dokumentowały odrębnie wydatki poniesione na zadania
    wymienione we wniosku, czyli będą obejmowały w odrębnych pozycjach prace
    budowlane, jak również montaż instalacji fotowoltaicznych. Wnioskodawca zamierza
    wybrać jednego wykonawcę dla całego zadania inwestycyjnego. W celu wyodrębnienia
    kosztów instalacji OZE oraz prac budowlanych, Gmina zawrze w formularzu ofertowym
    do postępowania przetargowego tabelę, w której wykonawcy będą zobligowani do
    podziału zaoferowanych przez siebie kosztów wykonania inwestycji (na koszty związane
    z wykonaniem instalacji OZE oraz z wykonaniem prac budowlanych).
    Ad 2 pkt 2
    Gmina otrzyma odrębne faktury dokumentujące wydatki na montaż instalacji
    fotowoltaicznych oraz na pozostałe prace związane z realizacją przedmiotowego
    Projektu. W sytuacji gdy wykonawca Inwestycji wystawi jedną fakturę Wnioskodawca
    zakłada, że w odrębnych pozycjach takiej faktury będą udokumentowane wydatki na
    montaż instalacji fotowoltaicznych oraz na pozostałe prace związane z realizacją
    przedmiotowego Projektu.
    Ad 2 pkt 3
    Gmina zamierza dopuścić płatności częściowe w trakcie realizacji inwestycji, tj.
    odbieranie części robót w trakcie trwania całego zadania. Harmonogram realizacji
    zadania jest przedkładany zamawiającemu (Gminie) przez wybranego wykonawcę przed
    podpisaniem umowy.
    Ad 2 pkt 4

    Gmina wyjaśnia, iż zamierza wybrać jednego wykonawcę dla całego zadania
    inwestycyjnego, w związku z czym instalację fotowoltaiczną będzie wykonywał ten sam
    podmiot, który wystawi fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części.
    Ad 2 pkt 5
    Wnioskodawca oświadcza, iż inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i
    wystawi on faktury lub jedną fakturę na wszystkie wykonane prace, wykazując w
    odrębnych pozycjach montaż instalacji fotowoltaicznych oraz pozostałe prace związane
    z realizacją przedmiotowego Projektu.
    Ad 2 pkt 6
    Gmina wyjaśnia, iż energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww.
    instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku
    świetlicy w O. Wnioskodawca przewiduje również, że nadwyżka energii elektrycznej
    będzie wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym dostawy
    towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego.
    Ad 2 pkt 7A
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku świetlicy
    w miejscowości O., Gmina planuje wyodrębnienie wydatków poniesionych na
    zainstalowanie paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków poniesionych na
    realizację Projektu.
    Gmina ocenia, że w przypadku zainstalowania paneli fotowoltaicznych nie będzie w stanie
    wyodrębnić i przyporządkować wydatków poniesionych do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do planowanego do realizacji
    projektu w pozostałym zakresie, tj. poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych,
    Wnioskodawca planuje przyporządkowanie wydatków do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2 pkt 7B
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez
    Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do
    pozostałych wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli
    fotowoltaicznych) zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 2 pkt 7C
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków na realizację
    inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych), zakupione towary i usługi
    Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 2 pkt 7D
    Gmina wyjaśnia, że w zakresie realizacji inwestycji w budynku świetlicy w miejscowości O.
    zarówno w odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli
    fotowoltaicznych, jak i w odniesieniu do pozostałej inwestycji objętej Projektem nie
    wystąpi konieczność przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    czynności zwolnionych od podatku VAT, gdyż Gmina nie wykonuje obecnie i nie planuje
    prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT w ww. budynku. Odnośnie

    zainstalowania paneli fotowoltaicznych Gmina nie będzie miała możliwości
    przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków na
    realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych), zakupione towary i
    usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 2 pkt 8A, 8B, 8C, 8D.
    Gmina będzie w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki poniesione na
    zainstalowanie paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków na realizację
    inwestycji w budynku świetlicy w miejscowości O. Tym samym stan faktyczny w
    przedmiotowej sprawie został przedstawiony zgodnie z zakresem pytań Ad 2 pkt 7 i
    odpowiedzi zostały udzielone powyżej.
    3. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku w D.
      przy ul. (...).
    Ad 3 pkt 1
    Gmina oświadcza, iż faktury związane z realizacją inwestycji w budynku w D. ul. (...)
    będą dokumentowały odrębnie wydatki poniesione na zadania wymienione we
    wniosku, czyli będą obejmowały odrębnie prace budowlane, jak również montaż
    instalacji fotowoltaicznych. Wnioskodawca zamierza wybrać jednego wykonawcę dla
    całego zadania inwestycyjnego. W celu wyodrębnienia kosztów instalacji OZE oraz prac
    budowlanych, Gmina zawrze w formularzu ofertowym do postępowania przetargowego
    tabelę, w której wykonawcy będą zobligowani do podziału zaoferowanych przez siebie
    kosztów wykonania inwestycji (na koszty związane z wykonaniem instalacji OZE, z
    wykonaniem prac budowlanych, z wykonaniem systemu ciepłej wody użytkowej,
    systemu grzewczego i oświetlenia oraz (...)).
    Ad 3 pkt 2
    Gmina wyjaśnia, iż w celu wyodrębnienia kosztów montażu instalacji fotowoltaicznych
    oraz prac budowlanych, Gmina zawrze w formularzu ofertowym do postępowania
    przetargowego tabelę, w której wykonawcy będą zobligowani do podziału
    zaoferowanych przez siebie kosztów wykonanej inwestycji (na koszty związane z
    wykonaniem instalacji OZE, z wykonaniem prac budowlanych, z wykonaniem systemu
    ciepłej wody użytkowej, systemu grzewczego i oświetlenia oraz instalację (...)).
    Adekwatny podział kosztów zostanie zastosowany w umowie z wykonawcą oraz
    wystawionej na jej podstawie fakturze.
    Ad 3 pkt 3
    Wnioskodawca oświadcza, iż zamierza dopuścić płatności częściowe w trakcie realizacji
    inwestycji, tj. odbieranie części robót w trakcie trwania całego zadania. Harmonogram
    realizacji zadania jest przedkładany zamawiającemu (Gminie) przez wybranego
    wykonawcę przed podpisaniem umowy.
    Ad 3 pkt 4
    Gmina oświadcza, iż zamierza wybrać jednego wykonawcę dla całego zadania
    inwestycyjnego, w związku z czym instalację fotowoltaiczną będzie wykonywał ten sam
    podmiot, który wystawi faktury lub fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części.
    Ad 3 pkt 5
    Gmina wyjaśnia, iż inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i wystawi
    on faktury lub jedną fakturę na wszystkie wykonane prace wykazując w odrębnych
    pozycjach montaż instalacji fotowoltaicznych oraz pozostałe prace związane z realizacją
    przedmiotowego Projektu.
    Ad 3 pkt 6

    Gmina informuje, iż energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww.
    instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku
    w D. przy ul. (...). Wnioskodawca przewiduje również, że nadwyżka energii elektrycznej
    będzie wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym dostawy
    towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego.
    Ad 3 pkt 7A
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji dot. budynku w D.
    przy ul. (...), Gmina planuje wyodrębnienie wydatków poniesionych na zainstalowanie
    paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Gmina ocenia, że w przypadku zainstalowania paneli fotowoltaicznych nie będzie w
    stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatków poniesionych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do
    planowanego do realizacji projektu w pozostałym zakresie, tj. poza zainstalowaniem
    paneli fotowoltaicznych, Wnioskodawca planuje przyporządkowanie wydatków do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 3 pkt 7B
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez
    Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do
    pozostałych wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli
    fotowoltaicznych) zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 3 pkt 7C
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do
    celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do pozostałych
    wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych),
    zakupy towarów i usług Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Ad 3 pkt 7D
    Gmina wyjaśnia, że w zakresie realizacji inwestycji dot. budynku w D. ul. (...) zarówno w
    odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych, jak i
    w odniesieniu do pozostałej inwestycji objętej Projektem, nie wystąpi konieczność
    przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności
    zwolnionych od podatku VAT, gdyż Gmina nie wykonuje obecnie i nie planuje
    prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT w ww. budynku. Odnośnie
    zainstalowania paneli fotowoltaicznych Gmina nie będzie miała możliwości
    przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków na
    realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych), zakupione towary
    i usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 3 pkt 8A, 8B, 8C, 8D
    Gmina będzie w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki poniesione na
    zainstalowanie paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków na realizację

    inwestycji dot. budynku w D. przy ul. (...). Tym samym stan faktyczny w przedmiotowej
    sprawie został przedstawiony zgodnie z zakresem pytań Ad 3 pkt 7 i odpowiedzi zostały
    udzielone powyżej.
    4. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku Szkoły
      Podstawowej w R.
    Ad. 4 pkt 1
    Gmina oświadcza, iż faktury związane z realizacją inwestycji w budynku Szkoły
    Podstawowej w R. będą dokumentowały odrębnie wydatki poniesione na zadania
    wymienione we wniosku, czyli będą obejmowały odrębnie prace budowlane, jak
    również montaż instalacji fotowoltaicznych. Wnioskodawca zamierza wybrać jednego
    wykonawcę dla całego zadania inwestycyjnego. W celu wyodrębnienia kosztów instalacji
    OZE oraz prac budowlanych, Gmina zawrze w formularzu ofertowym do postępowania
    przetargowego tabelę, w której wykonawcy będą zobligowani do podziału
    zaoferowanych przez siebie kosztów wykonania inwestycji (na koszty związane z
    wykonaniem instalacji OZE oraz z wykonaniem prac budowlanych).
    Ad 4 pkt 2
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż w celu wyodrębnienia kosztów zamontowania instalacji
    fotowoltaicznych oraz pozostałych prac budowlanych, Gmina zawrze w formularzu
    ofertowym do postępowania przetargowego tabelę, w której wykonawcy będą
    zobligowani do podziału zaoferowanych przez siebie kosztów wykonanej inwestycji (na
    koszty związane z wykonaniem instalacji OZE oraz z wykonaniem prac budowlanych).
    Adekwatny podział kosztów zostanie zastosowany w umowie z wykonawcą oraz
    wystawionej na jej podstawie fakturze.
    Ad 4 pkt 3
    Gmina oświadcza, iż zamierza dopuścić płatności częściowe w trakcie realizacji
    inwestycji, tj. odbieranie części robót w trakcie trwania całego zadania. Harmonogram
    realizacji zadania jest przedkładany zamawiającemu (Gminie) przez wybranego
    wykonawcę przed podpisaniem umowy.
    Ad 4 pkt 4
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż zamierza wybrać jednego wykonawcę dla całego zadania
    inwestycyjnego, w związku z czym instalację fotowoltaiczną będzie wykonywał ten sam
    podmiot, który wystawi faktury lub fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części.
    Ad 4 pkt 5
    Gmina oświadcza, iż inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i wystawi
    on faktury lub jedną fakturę na wszystkie wykonane prace wykazując w odrębnych
    pozycjach montaż instalacji fotowoltaicznych oraz pozostałe prace związane z realizacją
    przedmiotowego Projektu.
    Ad 4 pkt 6
    Gmina wyjaśnia, iż energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww.
    instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku
    Szkoły Podstawowej w R. Wnioskodawca przewiduje również, że nadwyżka energii
    elektrycznej będzie wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym
    dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego.
    Ad 4 pkt 7A
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku Szkoły
    Podstawowej w R., Gmina planuje wyodrębnienie wydatków poniesionych na
    zainstalowanie paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków poniesionych na

    realizację Projektu. Gmina ocenia, że w przypadku zainstalowania paneli
    fotowoltaicznych nie będzie w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatków
    poniesionych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług oraz opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w
    odniesieniu do planowanego do realizacji projektu w pozostałym zakresie, tj. poza
    zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych, Wnioskodawca planuje przyporządkowanie
    wydatków do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Gmina uzupełniając stan faktyczny wyjaśnia, że w budynku Szkoły Podstawowej w R. są
    wprawdzie dwa lokale mieszkalne, jednakże pozostają one niewykorzystane zarówno
    na cele mieszkaniowe, jak i na wszelkie pozostałe związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Nie są tam również prowadzone jakiekolwiek czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i lokale pozostają puste.
    Wnioskodawca pierwotnie przewidywał możliwość ich wynajęcia na cele mieszkaniowe,
    jednakże stopień degradacji tych mieszkań, konieczność przeprowadzenia gruntownych
    remontów wewnątrz ww. pomieszczeń oraz wysokie koszty ogrzewania tych mieszkań
    spowodowały, że Gmina po przeanalizowaniu swojego zasobu mieszkaniowego podjęła
    decyzję, iż nie planuje ich wynajmu w okresie 2025 r. i przez kolejne 10 lat.
    Ad 4 pkt 7B
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez
    Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do
    pozostałych wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli
    fotowoltaicznych) zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 4 pkt 7C
    W odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do
    celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do pozostałych
    wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych),
    zakupione towary i usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Ad 4 pkt 7D
    Gmina wyjaśnia, że w zakresie realizacji inwestycji w budynku Szkoły Podstawowej w R.
    zarówno w odniesieniu do wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli
    fotowoltaicznych, jak i w odniesieniu do pozostałej inwestycji objętej Projektem, nie
    wystąpi konieczność przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego
    do czynności zwolnionych od podatku VAT. Jak Wnioskodawca wyjaśnił w powyższym
    pkt 7A, nie jest planowany wynajem na cele mieszkaniowe lokali usytuowanych w
    budynku Szkoły Podstawowej w R. oraz prowadzenia jakiejkolwiek innej działalności
    zwolnionej od VAT. Odnośnie zainstalowania paneli fotowoltaicznych Gmina nie będzie
    miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do
    pozostałych wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli
    fotowoltaicznych), zakupione towary i usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Ad 4 pkt 8A, 8B, 8C, 8D

    Gmina będzie w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki poniesione na
    zainstalowanie paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków na realizację
    inwestycji w budynku Szkoły Podstawowej w R. Tym samym stan faktyczny w
    przedmiotowej sprawie został przedstawiony zgodnie z zakresem pytań Ad 4 pkt 7 i
    odpowiedzi zostały udzielone powyżej.
    Pytania
    1. Czy Gminie przysługuje prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku
      Szkoły Podstawowej w Z. oraz budynku Szkoły Podstawowej w R. z zastosowaniem
      prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT oraz według
      wskaźnika proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku
      Świetlicy w O. i budynku w D. przy ul. (...), z zastosowaniem prewspółczynnika, o
      którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie uzupełniającym)
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do proporcjonalnego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie
    dotyczącym budynku Szkoły Podstawowej w Z. z zastosowaniem prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT. Ponieważ w przedmiotowym budynku
    Wnioskodawca obecnie nie prowadzi i nie planuje prowadzenia sprzedaży zwolnionej od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT według wskaźnika proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy o VAT.
    Odnosząc się do prawa proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku Szkoły Podstawowej w
    R. z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT,
    Wnioskodawca uważa, iż takie prawo przysługuje jedynie w części dotyczącej
    zamontowania paneli fotowoltaicznych na ww. budynku. Ponieważ w przedmiotowym
    budynku Wnioskodawca nie prowadzi od maja 2023 r. i nie planuje prowadzenia
    sprzedaży zwolnionej od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT według wskaźnika proporcji ustalonej
    zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT w zakresie montażu paneli fotowoltaicznych na
    przedmiotowym budynku.
    Wnioskodawcy nie będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji w zakresie dotyczącym budynku Szkoły
    Podstawowej w R. w części dotyczącej prac w ramach realizacji Projektu obejmujących
    modernizację oświetlenia oraz modernizację przegrody: ściana zewnętrzna nadziemia
    stropodach, ściana zewnętrzna piwnic i ściana piwnic na gruncie i pozostałych w tym
    zakresie, poza montażem paneli fotowoltaicznych.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do proporcjonalnego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie
    dotyczącym budynku Świetlicy w O. i budynku w D. przy ul. (...), z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT, jedynie w części
    dotyczącej zamontowania paneli fotowoltaicznych na ww. budynkach.

    Natomiast Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji w zakresie dotyczącym budynku Świetlicy
    w O. i budynku w D. przy ul. (...) poza zakresem obejmującym zamontowanie paneli
    fotowoltaicznych.
    W ocenie Gminy, instalacje/panele fotowoltaiczne na budynku Świetlicy w O. i budynku w
    D. przy ul. (...) będące przedmiotem zakresu Inwestycji obejmującym zamontowanie paneli
    fotowoltaicznych będą służyły Gminie do dwojakiego rodzaju działalności – czynności
    niepodlegających VAT w postaci działalności publicznej realizowanej na podstawie ustawy
    o samorządzie gminnym oraz do czynności odpłatnych opodatkowanych podstawową
    stawką VAT w postaci sprzedaży nadwyżek wytworzonej w tych instalacjach energii
    elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w związku z rozliczaniem
    wartościowym tego zdarzenia w trybie przewidzianym przez ww. przepisy ustawy o OZE.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, zasadne jest założenie, że efekty Inwestycji w
    przedmiotowych zakresie będą wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i czynności opodatkowanych, a wydatki na Inwestycję
    stanowią tzw. wydatki mieszane, od których prawo do odliczenia VAT powstaje na
    podstawie art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT w oparciu o „sposób określenia proporcji”,
    potocznie zwany prewspółczynnikiem.
    Przedstawione stanowisko dotyczy jednak wyłącznie tego zakresu Projektu, który
    obejmuje zamontowanie paneli fotowoltaicznych na ww. budynkach. W pozostałym
    zakresie towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań, które
    stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    postaci działalności publicznej realizowanej na podstawie ustawy o samorządzie gminnym.
    Przedstawione powyżej stanowisko Gminy odnosi się również do kwestii przysługującego
    prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    Inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku Szkoły Podstawowej w R. z
    zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT, w
    tym zakresie, w którym Projekt przewiduje zainstalowanie paneli fotowoltaicznych na ww.
    budynku.
    W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a i następne ustawy.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny
    należy wskazać, że w odniesieniu do ponoszonych wydatków dotyczących budynku Szkoły
    Podstawowej w R., Gmina posiada prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione wydatki na podstawie „sposobu
    określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem
    przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Przedstawione stanowisko dotyczy jednak wyłącznie tego zakresu Projektu, który
    obejmuje zamontowanie paneli fotowoltaicznych na ww. budynku. W pozostałym zakresie
    towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań, które stanowią
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w postaci
    działalności publicznej realizowanej na podstawie ustawy o samorządzie gminnym.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej przysługującego prawa do proporcjonalnego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z Inwestycją pn. „(...)” w zakresie
    dotyczącym budynku Szkoły Podstawowej w Z., zdaniem Wnioskodawcy, planowana
    Inwestycja będzie służyła Gminie do dwojakiego rodzaju działalności – czynności
    niepodlegających VAT w postaci działalności publicznej realizowanej na podstawie ustawy

    o samorządzie gminnym i do czynności odpłatnych opodatkowanych podstawową stawką
    VAT w postaci usług najmu pomieszczenia na potrzeby działalności gospodarczej.
    Tym samym w tym zakresie objętym Projektem i obejmującym budynek Szkoły
    Podstawowej w Z. będą miały zastosowanie ww. przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarczej, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a i następne ustawy.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny
    należy wskazać, że w odniesieniu do ponoszonych wydatków dotyczących budynku Szkoły
    Podstawowej w Z., Gmina posiada prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione wydatki na podstawie „sposobu
    określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem
    przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, według „sposobu
    określenia proporcji” właściwego dla jednostki budżetowej faktycznie wykorzystującej ww.
    budynek, tj. Szkoły Podstawowej w Z.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających

    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem

      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej ,,sposobem określenia
      proporcji'';
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Jak stanowi § 3 pkt 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.

    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Przepisy te stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują

    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki
    dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną,
    podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości,
    natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub
    zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje
    w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe
    podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku
    wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze
    uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Przepisy dotyczące zasad odliczania
    częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu

    do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Dotyczą więc tylko czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i
    zwolnionych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiadają Państwo osobowość prawną,
    zdolność do czynności cywilnoprawnych i wykonują nałożone na Państwa odrębnymi
    przepisami zadania, do realizacji których Gmina została powołana, jak również
    czynności podlegające VAT. Planują Państwo realizację projektu pn. „(...)”, który
    przewiduje zmodernizowanie energetyczne budynków użyteczności publicznej, tj.:
    · Szkoły Podstawowej w Z.,
    · Świetlicy w O.,
    · budynku w D. przy ul. (...),
    · Szkoły Podstawowej w R.
    Wskazali Państwo, że budynki objęte ww. projektem są obecnie i nadal pozostaną
    własnością Gminy. Wszystkie faktury związane z realizacją inwestycji zostaną wystawione
    na Gminę. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją ww. projektu będą
    dokumentować wydatki odrębnie dla każdego z obiektów użyteczności publicznej,
    objętego projektem. Tym samym – jak Państwo podali – Gmina będzie miała możliwość
    przyporządkowania podatku naliczonego VAT, wykazanego na fakturach odrębnie dla
    każdego z ww. budynków. Utworzone w przyszłości instalacje będą stanowić publiczną
    infrastrukturę służącą wykonywaniu zadań własnych Gminy, jak również będą
    wykorzystywane do wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    1. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku Szkoły
      Podstawowej w Z. wskazali Państwo, że:
      · Budynek przeznaczony jest na działalność oświatową i edukacyjną Gminy wynikającą
        z ustawy o samorządzie gminnym.
                                                      2· W budynku szkoły odpłatnie wynajmowane jest także pomieszczenie o pow. 14,40 m
        , przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej przez (...) S.A.
      · Gmina wykonuje więc w tym budynku zarówno działalność niepodlegającą podatkowi
        VAT (oświata, edukacja, wychowanie dzieci i młodzieży), jak i w niewielkim
        procencie opodatkowaną tym podatkiem (wynajem).
      · W budynku szkoły znajdują się również dwa lokale mieszkalne, jednakże pozostają
        one niewykorzystane zarówno na cele mieszkaniowe, jak i na wszelkie pozostałe
        związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie są tam również
        prowadzone jakiekolwiek czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług i lokale pozostają puste. Pierwotnie przewidywali Państwo
        możliwość ich wynajęcia na cele mieszkaniowe, jednakże stopień degradacji tych
        mieszkań, konieczność przeprowadzenia kosztownych remontów wewnątrz tych
        pomieszczeń spowodowała, że Gmina po przeanalizowaniu swojego zasobu
        mieszkaniowego podjęła decyzję, iż nie planuje ich wynajmu w okresie 2025 r. i
        przez kolejne 10 lat.
      · Planowany zakres prac obejmuje docieplenie: ścian zewnętrznych parteru, piętra i
        piwnic oraz stropu nad wnęką przy wejściu i stropodachu; wymianę: okien piwnic,
        parteru i piętra; drzwi zewnętrznych, źródła ciepła i instalacji c.o.; modernizację
        ocieplenia.

      · Efekty projektu w zakresie realizacji inwestycji w budynku Szkoły Podstawowej w Z.
        Gmina będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług.
      · Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
        wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza.
    2. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku świetlicy
      w O. wskazali Państwo, że:
      · Jest to budynek udostępniany ogółowi społeczności nieodpłatnie na działalność
        rekreacyjną – wiąże się to z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych w
        zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym m.in. terenów rekreacyjnych, o których
        mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. W budynku tym
        Gmina nie wykonuje jakiejkolwiek działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
      · Planowany zakres prac obejmuje zainstalowanie paneli fotowoltaicznych na ww.
        budynku oraz modernizację: podłogi na gruncie, dachu, systemu ciepłej wody
        użytkowej, stropu pod poddaszem nieogrzewanym, ściany wewnętrznej (garaż),
        ściany wewnętrznej (pom. gosp.), ściany zewnętrznej, podłogi na gruncie (garaż),
        drzwi, okna drewniane „Wentylacja grawitacyjna”, okna PCV „Wentylacja
        grawitacyjna”, drzwi zewnętrznych 2M „Wentylacja grawitacyjna”, drzwi
        zewnętrznych 1 „Wentylacja grawitacyjna”, instalacji ciepłej wody użytkowej,
        instalacji grzewczej i oświetlenia.
      · Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku świetlicy będą dokumentowały
        odrębnie wydatki poniesione na zadania wymienione we wniosku, czyli będą
        obejmowały w odrębnych pozycjach prace budowlane, jak również montaż
        instalacji fotowoltaicznych.
      · Energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww. instalacji
        fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku
        świetlicy w O. Przewidują Państwo również, że nadwyżka energii elektrycznej
        będzie wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym dostawy
        towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa
        energetycznego.
      · W przypadku zainstalowania paneli fotowoltaicznych nie będą Państwo w stanie
        wyodrębnić i przyporządkować wydatków poniesionych do wykonywania
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do
        planowanego do realizacji projektu w pozostałym zakresie, tj. poza
        zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych, Wnioskodawca planuje
        przyporządkowanie wydatków do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
      · W zakresie wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych Gmina
        nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do celów innych
        niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków
        na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych), zakupione
        towary i usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż działalność
        gospodarcza.
    3. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku w D. przy
      ul. (...) wskazali Państwo, że:

      · Obecnie budynek jest pustostanem, nie są w nim prowadzone jakiekolwiek działania
        objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT, jak i niepodlegających temu
        podatkowi.
      · W przyszłości planowane jest prowadzenie w tym budynku i na terenie wokół niego
        działalności rekreacyjnej niepodlegającej podatkowi VAT – Gmina zamierza
        wykonywanie w przypadku tego budynku zadań własnych w zakresie kultury
        fizycznej i turystyki, w tym m.in. terenów rekreacyjnych, o których mowa w art. 7
        ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.
      · Planowany zakres prac obejmie: montaż paneli fotowoltaicznych na obiekcie;
        modernizację przegrody: podłoga w piwnicy, stropodach wentylowany, ściana
        zewnętrzna kondygnacji nadziemnej, ściana zewnętrzna piwnic, ściana na gruncie,
        okna kondygnacji nadziemnej „Wentylacja grawitacyjna”, okna piwnic „Wentylacja
        grawitacyjna”, drzwi zewnętrznych "Wentylacja grawitacyjna”; modernizację
        systemu ciepłej wody użytkowej, systemu grzewczego i oświetlenia.
      · Dodatkowo przy obiekcie przewidziano realizację dwóch inicjatyw: (...).
      · Faktury związane z realizacją inwestycji będą dokumentowały odrębnie wydatki
        poniesione na zadania wymienione we wniosku, czyli będą obejmowały odrębnie
        prace budowlane, jak również montaż instalacji fotowoltaicznych.
      · Energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww. instalacji
        fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku.
        Przewidują Państwo również, że nadwyżka energii elektrycznej będzie
        wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym dostawy
        towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa
        energetycznego.
      · W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji planują Państwo
        wyodrębnienie wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
        od pozostałych wydatków poniesionych na realizację projektu. W przypadku
        zainstalowania paneli fotowoltaicznych nie będą Państwo w stanie wyodrębnić i
        przyporządkować wydatków poniesionych do wykonywania czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do
        planowanego do realizacji projektu w pozostałym zakresie, tj. poza
        zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych, planują Państwo przyporządkowanie
        wydatków do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług.
      · W zakresie wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych Gmina
        nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz do celów innych
        niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków
        na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych), zakupy
        towarów i usług Gmina przyporządkuje wyłącznie do celów innych niż działalność
        gospodarcza.
    4. W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynku Szkoły
      Podstawowej w R. wskazali Państwo, że:
      · Szkoła nie jest jednostką budżetową/zakładem budżetowym Gminy podlegającą
        obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki
        samorządu terytorialnego. Szkoła prowadzona jest przez Stowarzyszenie (...).
        Budynek szkoły został udostępniony Stowarzyszeniu nieodpłatnie na podstawie
        umowy użyczenia w celu prowadzenia działalności oświatowej.

      · W szkole prowadzone są zajęcia oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i
        młodzieży – realizacja tych zadań wynika z nałożonych na Gminę zadań przez
        ustawę o samorządzie gminnym oraz ustawę o systemie oświaty i obejmuje
        opiekę nad dziećmi, kształcenie i wychowanie.
      · W budynku Szkoły są dwa lokale mieszkalne, jednakże pozostają one
        niewykorzystane zarówno na cele mieszkaniowe, jak i na wszelkie pozostałe
        związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie są tam również
        prowadzone jakiekolwiek czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług i lokale pozostają puste. Pierwotnie przewidywali Państwo
        możliwość ich wynajęcia na cele mieszkaniowe, jednakże stopień degradacji
        tych mieszkań, konieczność przeprowadzenia gruntownych remontów
        wewnątrz ww. pomieszczeń oraz wysokie koszty ogrzewania tych mieszkań
        spowodowały, że Gmina po przeanalizowaniu swojego zasobu mieszkaniowego
        podjęła decyzję, iż nie planuje ich wynajmu w okresie 2025 r. i przez kolejne 10
        lat.
      · Planowany zakres prac obejmie: montaż paneli fotowoltaicznych na obiekcie,
        modernizację oświetlenia oraz modernizację przegrody: ściana zewnętrzna
        nadziemia, stropodach, ściana zewnętrzna piwnic i ściana piwnic na gruncie.
      · Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku szkoły będą dokumentowały
        odrębnie wydatki poniesione na zadania wymienione we wniosku, czyli będą
        obejmowały odrębnie prace budowlane, jak również montaż instalacji
        fotowoltaicznych.
      · Energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem ww. instalacji
        fotowoltaicznej będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania budynku
        Szkoły. Przewidują Państwo również, że nadwyżka energii elektrycznej będzie
        wprowadzana do sieci energetycznej, a Gmina dokona tym samym dostawy
        towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz
        przedsiębiorstwa energetycznego.
      · W odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji planują Państwo
        wyodrębnienie wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli
        fotowoltaicznych od pozostałych wydatków poniesionych na realizację projektu.
        W przypadku zainstalowania paneli fotowoltaicznych nie będą Państwo w stanie
        wyodrębnić i przyporządkować wydatków poniesionych do wykonywania
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do
        planowanego do realizacji projektu w pozostałym zakresie, tj. poza
        zainstalowaniem paneli fotowoltaicznych, planują Państwo przyporządkowanie
        wydatków do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług.
      · W zakresie wydatków poniesionych na zainstalowanie paneli fotowoltaicznych
        Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
        wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz
        do celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast w odniesieniu do
        pozostałych wydatków na realizację inwestycji (poza zainstalowaniem paneli
        fotowoltaicznych), zakupione towary i usługi Gmina przyporządkuje wyłącznie
        do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ponadto wskazali Państwo, że będą Państwo w stanie przyporządkować wydatki
    związane z montażem paneli fotowoltaicznych do każdego obiektu.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą możliwości i
    zakresu prawa do odliczenia podatku VAT, w przypadku konieczności w przyszłości
    wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej operatora sieci nadwyżki energii

    elektrycznej w 3 ww. budynkach użyteczności publicznej oraz występującą sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w budynku Szkoły Podstawowej w Z.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów
    z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, aby rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji
    będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub
    usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług,
    w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy
    przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Następnie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot
    podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) –
    zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na budynku
    świetlicy w O., budynku w D. przy ul. (...) oraz Szkole Podstawowej w R. Wskutek
    założenia instalacji będą Państwo wytwarzać jako prosument energię elektryczną, którą
    wprowadzą Państwo do sieci – Gmina dokona tym samym dostawy towarów
    opodatkowanej podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Tak więc
    wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznych są/będą wykorzystywane

    zarówno do działalności niepodlegającej opodatkowaniu oraz opodatkowanej
    podatkiem VAT i nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej.
    Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w zakresie montażu paneli
    fotowoltaicznych przysługuje Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi
    podatku VAT – prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie
    warunków uprawniających Państwa do odliczenia.
    W związku z powyższym, skoro nabywane towary i usługi związane z panelami
    fotowoltaicznymi na ww. budynkach będą związane zarówno z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi tym
    podatkiem i jednocześnie nie będą Państwo mieli możliwości obiektywnie wyodrębnić
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej
    nabyte towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi, z
    zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Podobnie w sytuacji poniesienia przez Państwa wydatków na termomodernizację
    Szkoły Podstawowej w Z. obejmującą docieplenie: ścian zewnętrznych parteru, piętra i
    piwnic oraz stropu nad wnęką przy wejściu i stropodachu; wymianę: okien piwnic,
    parteru i piętra; drzwi zewnętrznych, źródła ciepła i instalacji c.o.; modernizację
    ocieplenia. Jak bowiem Państwo wskazali efekty projektu w zakresie realizacji inwestycji
    w budynku Szkoły Podstawowej w Z. będą Państwo wykorzystywali do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, i nie mają Państwo możliwości
    przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych (poza montażem paneli fotowoltaicznych)
    wydatków ponoszonych przez Państwa w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”
    dotyczących budynku Szkoły Podstawowej w R., budynku świetlicy w O. i budynku w D.
    przy ul. (...), nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, gdyż wydatki te nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowanie
    1. Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku Szkoły
      Podstawowej w Z. z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
      ust. 2a-2b ustawy.
      Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku Szkoły
      Podstawowej w R. z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
      ust. 2a-2b ustawy – jedynie w części dotyczącej zamontowania paneli
      fotowoltaicznych na ww. budynku. Gminie nie będzie natomiast przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww.
      inwestycji w zakresie dotyczącym budynku Szkoły Podstawowej w R. w części
      dotyczącej prac obejmujących modernizację oświetlenia oraz modernizację
      przegrody: ściana zewnętrzna nadziemia, stropodach, ściana zewnętrzna piwnic i
      ściana piwnic na gruncie, poza montażem paneli fotowoltaicznych.
    2. Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z inwestycją pn. „(...)” w zakresie dotyczącym budynku świetlicy w O. i

      budynku w D. przy ul. (...), z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a-2b ustawy – jedynie w części dotyczącej zamontowania paneli
      fotowoltaicznych na tych budynkach.
      Gminie nie będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji w zakresie
      dotyczącym budynku świetlicy w O. i budynku w D. przy ul. (...) poza zakresem
      obejmującym zamontowanie paneli fotowoltaicznych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i
    nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nadwyżki energii
    wprowadzonej do sieci, dokonywana przez Państwa jako prosumenta, jest
    opodatkowana podatkiem VAT, gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania.
    Informację tę przyjęto więc jako element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.