Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-644/09-4/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-18
Teza: Jaki wpływ na powinności podatkowe będzie miało przeniesienie własności wspólnej 1/2 udziału w lokalu na wynajem na jednego ze współmałżonków?
Słowa kluczowe: majątek; nieruchomości; odliczenia-utrata prawa do odliczenia; podział; ulga-ulga na budowę mieszkań pod wynajem; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2009 r. (data wpływu 23 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2009 r. (data wpływu 1 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej z tytułu budowy lokali mieszkalnych pod wynajem **\- jest prawidłowa.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej z tytułu budowy lokali mieszkalnych pod wynajem.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 26 sierpnia 2009 r., znak: ILPB2/415-644/09-2/AJ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 26 sierpnia 2009 r., skutecznie doręczono w dniu 29 sierpnia 2009 r. Natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 31 sierpnia 2009 r. (data wpływu 1 września 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wspólnie z żoną są współwłaścicielami lokalu mieszkalnego wybudowanego w obiekcie wielorodzinnym na wynajem. Dla lokalu jest ustanowiona odrębna księga wieczysta. Właścicielami lokalu są: Wnioskodawca wraz z żoną w 1/2 udziału i osoba trzecia w 1/2 udziału.

Inwestując w budowę obiektu wielorodzinnego Wnioskodawca wraz z żoną odpisywali poniesione wydatki od przychodu.

Na dzień złożenia wniosku lokal jest wynajmowany – zgodnie z przeznaczeniem, a podatek od wynajmu jest regulowany na bieżąco.

Z związku z decyzją o podziale posiadanego majątku – właścicielami lokalu będą: 1/2 udziału – jeden z małżonków , 1/2 udziału - osoba trzecia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż wniosek dotyczy skutków podatkowych ewentualnego zwrotu wykorzystanej ulgi podatkowej z tytułu budowy mieszkań przeznaczonych pod wynajem w związku z przeniesieniem własności wspólnej 1/2 udziału w lokalu na wynajem na jednego ze współmałżonków.

Wnioskodawca poinformował, że wspólnie z żoną są również współwłaścicielami ustawowymi innej nieruchomości na której także dokonają rozdziału majątku. Chcą Oni dokonać całkowitego rozdziału majątku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki wpływ na powinności podatkowe będzie miało przeniesienie własności wspólnej 1/2 udziału w lokalu na wynajem na jednego ze współmałżonków?

Zdaniem Wnioskodawcy, małżonkowie w momencie realizacji budowy mieszkania na wynajem posiadali wspólne konto na które były przelewane wynagrodzenia obojga małżonków. Z tego konta była finansowana budowa. Rozliczenia podatkowe roczne były wspólne.

Zainteresowany uważa, że planowany podział majątku nie powinien wpłynąć na zmianę istniejących skutków podatkowych.

Małżonkowie ze wspólnego konta realizowali swoje potrzeby, ambicje, projekty. Co do zasady budowy mieszkań na wynajem nic się nie zmienia.

Mieszkanie jest i będzie wynajmowane przez min. 10 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000r., podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4 - 7 lub art. 25, po odliczeniu kwot: wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wymieniona powyżej ulga została zlikwidowana z dniem 31 grudnia 2001 r., natomiast przysługiwała ona jeszcze do końca 2003 r., w przypadku inwestycji rozpoczętej przed 1 stycznia 2002 r. – zgodnie z art. 7 ust. 13 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw z dnia 9 listopada 2000 r. (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ze zm. ).

Przesłanki utraty nabytego już prawa do przedmiotowej ulgi regulował przepis art. 26 ust. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000 r., który stanowił, że jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8 :

1.  nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2.  wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3.  dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

\- podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wspólnie z żoną są współwłaścicielami lokalu mieszkalnego wybudowanego w obiekcie wielorodzinnym na wynajem, który na dzień złożenia wniosku jest wynajmowany – zgodnie z przeznaczeniem, a podatek od wynajmu jest regulowany na bieżąco.

W związku z decyzją o podziale posiadanego majątku – właścicielami lokalu będą: 1/2 udziału – jeden z małżonków , 1/2 udziału osoba trzecia.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że przeniesienie własności wspólnej 1/2 udziału w lokalu na wynajem na jednego ze współmałżonków nie stanowi przesłanki do utraty prawa do ulgi, a także nie wiąże się ze zwrotem wykorzystanej ulgi podatkowej. Nie stanowi ono bowiem zbycia budynku, lokalu mieszkalnego bądź udziału we współwłasności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.