Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.665.2024.3.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: W zakresie ustalenia: 1. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R; 2. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.; 3. czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa-umowa o pracę; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co
        uprawnia do korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku – jest prawidłowe;
        czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty
        – w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej,
        które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby,
        urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
        płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane

        ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma
        prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania
        z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. – jest prawidłowe;
        czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w
        programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku
        wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust.
        1b u.p.d.o.p. – jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 11 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) została utworzona zgodnie z
    przepisami prawa polskiego, posiada siedzibę na terytorium Polski oraz jest polskim
    rezydentem podatkowym. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w
    rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka nie posiada statusu
    centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej. Wg wpisów w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiot działalności
    Spółki to (wg PKD): 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią
    sklepową, straganami i targowiskami 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez
    domy sprzedaży wysyłkowej lub internet 47.9 - Sprzedaż detaliczna prowadzona poza
    siecią sklepową, straganami i targowiskami 46.6 - Sprzedaż hurtowa maszyn, urządzeń i
    dodatkowego wyposażenia 46.62.Z - Sprzedaż hurtowa obrabiarek 46.69.Z - Sprzedaż
    hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń 33 - Naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn
    i urządzeń 02.10.Z - Gospodarka leśna i pozostała działalność leśna, z wyłączeniem
    pozyskiwania produktów leśnych 10 - Produkcja artykułów spożywczych 11 - Produkcja
    napojów. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest handel wysokospecjalistycznymi
    maszynami do obróbki metali technologią skrawania i elektroerozji.
    W odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, Spółka wyodrębniła w swojej strukturze
    organizacyjnej Dział Aplikacji, zajmujący się testowaniem technologii oraz Zespół
    Projektowo – Wdrożeniowy ds. automatyzacji procesów obróbkowych. Ilekroć w dalszej
    części niniejszego wniosku mowa będzie o Dziale Aplikacji może to również oznaczać
    Zespół Projektowo – Wdrożeniowy ds. automatyzacji. Poszczególne projekty prowadzone
    przez ten dział inicjowane są wówczas, gdy klient Spółki wyraża zainteresowanie nabyciem
    znajdującej się w jej ofercie maszyny lub maszyn, pod warunkiem jednak, że Spółka
    przystosuje maszynę lub maszyny do wykonywania specyficznie określonych przez niego
    zadań: produkowanie zaprojektowanych detali, w określonym czasie, z danych
    materiałów, o określnej jakości albo w zautomatyzowany sposób. Dział nie otrzymuje
    jednak w żadnym z przypadków gotowej instrukcji zmiany danej maszyny. Zadanie Działu
    Aplikacji polega na zaprojektowaniu takiego rozwiązania od podstaw i przygotowania go
    do wdrożenia (faktycznego wykonania). To czy wykonanie danego rozwiązania jest
    ostatecznie wykonalne, okazuje się podczas realizacji projektu, w tym w związku z
    podejmowanymi próbami zastosowania dostępnej wiedzy. W przypadku sukcesu,
    (ponieważ tego typu projekty wiążą się zawsze z ryzykiem niepowodzenia) Spółka
    sprzedaje klientowi tak przystosowaną do jego potrzeb maszynę albo maszyny
    zintegrowane do zautomatyzowanej produkcji. Realizacja takich projektów wymaga

    wprowadzania innowacyjnych rozwiązań technologicznych, pozwalających na
    optymalizację kosztów i zwiększenie efektywności i precyzji procesów produkcyjnych.
    Dział Aplikacji wykorzystuje zaawansowaną wiedzę technologiczną do tworzenia
    innowacyjnych, bardziej efektywnych rozwiązań, w zakresie obróbki detali wykonanych z
    metalu lub automatyzacji ich produkcji. Projekty obejmują prowadzenie prac w zakresie
    projektowania i testowania procesów obróbkowych, tj. precyzyjne obliczanie czasu
    trwania cykli technologicznych oraz dobór odpowiednich maszyn, narzędzi i technologii do
    indywidualnego procesu obróbki detalu. Celem projektów jest opracowanie
    innowacyjnych rozwiązań czyli bardziej efektywnych i precyzyjnych procesów
    technologicznych w zakresie obróbki metali, zoptymalizowanych pod względem
    kosztowym bez utraty jakości produkcji. Dział Aplikacji opracowuje także rozwiązania w
    zakresie automatyzacji procesów obróbkowych. Takie projekty obejmują zaprojektowanie,
    wykonanie i zaprogramowanie zautomatyzowanych stanowisk służących do obróbki
    elementów metalowych. Wymaga to opracowania i zastosowania lepszych,
    usprawnionych rozwiązań automatyzacyjnych, które zwiększają efektywność, precyzję i
    elastyczność procesów produkcyjnych, a także prowadzą do oszczędności energetycznych
    i poprawiają ekonomię produkcji części. Automatyzacja procesów obróbkowych ma
    również na celu eliminację błędów ludzkich oraz skrócenie czasu cyklu produkcyjnego.
    Dział Aplikacji koncentruje się na realizacji projektów zgodnie z indywidualnymi
    wymaganiami danego przedsięwzięcia, co wiąże się każdorazowo z opracowaniem
    rozwiązania dostosowanego do konkretnego zastosowania. Działalność ta obejmuje
    projekty każdorazowo nowe (wcześniej nierealizowane) na skalę przynajmniej
    przedsiębiorstwa. Projekt rozpoczyna się od analizy indywidualnych potrzeb i wymagań
    dotyczących procesów obróbkowych oraz automatyzacji tych procesów. W Projektach
    obejmujących projektowanie i testowanie procesów obróbkowych prace rozpoczyna się
    od analizy rysunków technicznych detali, w celu zrozumienia specyfikacji ich budowy oraz
    wymagań dotyczących ich obróbki, co pozwala na identyfikację kluczowych parametrów
    technologicznych, które muszą zostać uwzględnione w procesie obróbkowym. Do w ten
    sposób zidentyfikowanych potrzeb dobierana, tworzona lub dostosowywana jest
    następnie odpowiednia technologia, wykorzystywana do produkcji prototypowej
    określonego detalu (z określonego materiału, którego właściwości (wymagania
    obróbkowe) także są wcześniej uwzględniane). Następnie określane są optymalne
    parametry technologiczne dla poszczególnych etapów obróbki. Na tym etapie dobierane
    są również odpowiednie narzędzia oraz maszyny do przeprowadzenia procesu
    obróbkowego. Kolejno następuje precyzyjna kalkulacja czasu trwania cyklu
    technologicznego w procesie produkcyjnym. Następnie przeprowadzane są testy
    obróbkowe, mające na celu ocenę dokładności obróbki, efektywności cyklu produkcyjnego
    oraz wydajności dobranych narzędzi i maszyn. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a
    na ich podstawie, na podstawie zdobytej nowej wiedzy, wprowadzane są niezbędne
    optymalizacje. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów Projekt jest poddawany
    ewaluacji na bazie otrzymanych wyników i w razie sukcesu przekazywany do sprzedaży
    klientowi.
    Natomiast w Projektach obejmujących automatyzację procesów obróbkowych projekt
    polega na stworzeniu zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych. Prace obejmują
    zintegrowanie i dostosowanie maszyn do zautomatyzowanego stanowiska i
    zoptymalizowanie ich pod kątem różnorodnych rodzajów obróbki, takich jak frezowanie,
    toczenie czy wiercenie. O ile kluczowe maszyny są przez Spółkę nabywane od ich
    producentów, o tyle stworzenie z nich zautomatyzowanego stanowiska produkcyjnego
    wymaga samodzielnego opracowania w ramach prac projektowych i testów dodatkowych
    konstrukcji zewnętrznych takich jak podajniki surowca i odbiorniki produktów finalnych.
    Kolejno następuje budowa i montaż prototypu zautomatyzowanego stanowiska oraz jego
    zaprogramowanie. Opracowane stanowiska są wdrażane w procesy produkcyjne, co
    obejmuje instalację i konfigurację systemów automatyzacji. Po wdrożeniu
    przeprowadzane są kompleksowe testy funkcjonalne, które obejmują ocenę precyzji,

    szybkości oraz niezawodności stanowiska. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na
    ich podstawie wprowadzane są niezbędne optymalizacje procesów i parametrów obróbki
    stanowiska w celu zwiększenia efektywności. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów
    gotowe zautomatyzowane stanowisko przekazywane jest do sprzedaży klientowi.
    Projekty stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Opracowywane rozwiązania są nowe w przedsiębiorstwie Spółki i wcześniej
    nieoferowane przez Spółkę. Charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie
    lepszymi parametrami technologicznymi. Projekty nie są powielane z innych rozwiązań i
    nie dotyczą bezpośredniego adaptowania już istniejących w Spółce rozwiązań. Dział
    Aplikacji nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę, do tworzenia
    lepszych rozwiązań. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają
    przeprowadzenia prac projektowych na każdym etapie. Począwszy od fazy koncepcyjnej,
    poprzez badania, aż do testów każdy Projekt skupia się na wypracowaniu nowych w skali
    przedsiębiorstwa Spółki rozwiązań technologicznych oraz optymalizacji procesów
    produkcyjnych. Proces ten wymaga ciągłego eksperymentowania, analizy otrzymanych
    wyników oraz dostosowania w toku bieżących postępów, a także charakteryzuje się
    niepewnością co do ostatecznego wyniku.
    Tworzone rozwiązania mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie
    prowadzonego przedsiębiorstwa. Spółka tworzy nowe, innowacyjne rozwiązania w celu
    efektywnego realizowania indywidualnych technologii. Aktywność w ramach
    realizowanych działań jest innowacyjna na skalę prowadzonego przedsiębiorstwa i jego
    praktyki gospodarczej. Dział Aplikacji prowadzi działalność w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. Spółka prowadzi działania w oparciu o wypracowany
    sposób postępowania. Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w
    określonych zespołach. W związku z powyższym, działalność przedsiębiorstwa ma
    charakter systematyczny, ponieważ jest realizowana według określonej metodyki
    działania. Przed rozpoczęciem działalności Spółka dysponowała podstawową wiedzą na
    temat technologii obróbki i automatyzacji procesów produkcyjnych. Spółka posiadała
    doświadczenie praktyczne w dziedzinie, znając podstawowe parametry procesów
    obróbkowych i automatyzacji stosowane w branży. Prace wykonywane przez Dział
    Aplikacji spowodowały i nadal powodują wzrost wiedzy Spółki na temat zastosowania
    nowych technologii obróbki oraz automatyzacji procesów produkcyjnych, które
    umożliwiają bardziej precyzyjne i efektywne wytwarzanie detali, a także zmniejszają czas
    produkcji. Spółka przeprowadziła analizę wpływu stosowania różnych technologii
    obróbkowych oraz automatyzacji na efektywność produkcji oraz jakość wytwarzanych
    detali. Dzięki wykorzystanej wiedzy Spółka stworzyła innowacyjne procesy obróbkowe
    oraz zautomatyzowane stanowiska obróbkowe, które znacząco zwiększają precyzję i
    wydajność produkcji.
    Kluczowymi aspektami nad którymi pracuje Spółka jest optymalizacja parametrów
    technologicznych procesów obróbkowych oraz integracja zaawansowanych systemów
    automatyzacji, co pozwala na redukcję kosztów produkcji i zwiększenie elastyczności
    produkcji. Na podstawie posiadanych zasobów wiedzy Dział Aplikacji opracował szereg
    zupełnie nowych lub zmienionych procesów, których wdrożenie byłoby niemożliwe przy
    zastosowaniu wyłącznie prostych, rutynowych usprawnień, a do których opracowania
    konieczne było przeprowadzenie całego procesu projektowego oraz odpowiednich prób i
    testów. Działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów
    produkcyjnych. Jej działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia
    nowych rozwiązań w zakresie opracowywanych procesów technologicznych.
    Podejmowane działania wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań
    rutynowych czy mechanicznych. Wykorzystanie dostępnej wiedzy w dziedzinie obróbki i
    automatyzacji jest niezbędne dla wprowadzania nowych rozwiązań w odpowiedzi na

    zmieniające się potrzeby. Spółka wykorzystuje wiedzę technologiczną w dziedzinie obróbki
    elementów metalowych i automatyzacji procesów obróbkowych m.in. do osiągnięcia
    wyższej jakości i efektywności. Specjaliści wykonujący prace związane z Projektami
    posiadają wiedzę na temat procesów obróbkowych oraz automatyzacji, włączając w to
    specjalistyczną wiedzę w obszarze inżynierii mechanicznej, systemów automatyki,
    właściwości materiałów oraz parametrów procesów produkcyjnych. Zespół projektowy
    posiada również wiedzę na temat właściwości fizyko-chemicznych materiałów oraz ich
    zastosowań w specyficznych branżach na rynku.
    Rosnące wymogi i oczekiwania dotyczące nowych technologii obróbkowych oraz
    automatyzacji procesów produkcyjnych sprawiają, że przedsiębiorstwa działające w tych
    branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju
    technologii. Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań
    występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Działalność
    Spółki charakteryzuje się tworzeniem innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa rozwiązań,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce, a
    rezultat działalności jest odpowiednio zaplanowany i ma charakter indywidualny i
    oryginalny. Spółka poprzez prowadzone działania tworzy i kształtuje nowe rozwiązania
    odzwierciedlające konkretne potrzeby technologiczne. Za obsługę i realizację Projektów
    odpowiedzialny jest zespół wysoko wykwalifikowanych pracowników.
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników Działu Aplikacji, co pozwala na
    przyporządkowanie godzinowego nakładu czasu pracy do Projektu. Spółka prowadzi
    szczegółową techniczną dokumentację projektową w postaci raportów do zrealizowanych
    Projektów, obejmującą rysunki techniczne detali wykonywanych z elementów
    metalowych, kalkulację czasu cykli technologicznych, parametry dobranych modeli
    maszyn i innych narzędzi służących przeprowadzeniu procesu produkcyjnego, dzięki
    czemu utrwalany jest wynik prac. Spółka wskazuje, że:
        Wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach
        działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa
        w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.,
        Oblicza i będzie obliczać w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
        ust. 2 u.p.d.o.p.,
        Dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7
        u.p.d.o.p.,
        Poniesione przez nią koszty kwalifikowane uwzględnione w kalkulacji ulgi B+R nie
        zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od
        podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
        Nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.
        d.o.p.,
        Koszty, które odlicza i zamierza odliczać w ramach ulgi B+R, stanowią koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych,
        Pracownicy, których wynagrodzenie odliczane jest i będzie odliczane w ramach ulgi
        badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę,
        W skład ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić następujące elementy:
        wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych,
        wynagrodzenie za czas urlopu, wynagrodzenie za czas choroby, premie, prowizje,
        nagrody, ekwiwalenty, prezenty,

        Ww. koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art.
        12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (t. j. Dz.U.2024.226 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.f.”).
        Równocześnie, w stosunku do kosztów Projektów które będą ponoszone w
        przyszłości, odliczeniu będą podlegać koszty Projektów, jedynie w części w jakiej nie
        zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostaną odliczone od
        podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ponadto Spółka:
        Nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, a w przypadku, gdyby w przyszłości
        Wnioskodawca osiągał przychody z zysków kapitałowych, wówczas w tym zakresie
        nie zamierza korzystać z ulgi B+R,
        Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia
        30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.
        U.2022.2474 z późn. zm.),
        Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie
        zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
        specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.U.2023.1604 z późn. zm.).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 11 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    Pytanie 1:
    Z zagadnieniem objętym treścią złożonego wniosku związane są projekty realizowane od
    okresu po 01.01.2019 roku do dnia dzisiejszego i Spółka planuje na takich zasadach
    prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.
    Pytanie 2:
    Na pytanie organu: za jaki okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej, odpowiedzieli Państwo, że za okres od 01.01.2019 roku.
    Pytanie 3:
    Na pytanie organu: czy Państwa intencją w zakresie zadanych we wniosku pytań jest
    uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących
    przed datą 1 października 2018 r. odpowiedzieli Państwo, że nie.
    Pytanie 4:
    Opisana we wniosku działalność, w okresie nim objętym, polega na:
    a. projektowaniu i testowaniu (opracowaniu) procesów obróbkowych detali; Spółka nie
      opracowuje samego detalu, lecz technologię wytwarzania z użyciem danej maszyny,
      słowem – wynikami prac rozwojowych jest zaprojektowany, wytworzony nowy proces,
      nie produkt,
    b. zautomatyzowaniu procesów obróbkowych poprzez stworzenie zautomatyzowanych
      stanowisk obróbkowych.
    W ramach działalności wskazanej w lit. a. Spółka opracowała procesy obróbki
    następujących detali:
    (...)

    W ramach działalności wskazanej w lit. a. Spółka zrealizowała także następujące procesy
    oraz opracowała technologie związane ogólnie z obróbką detali, tzn. nie ukierunkowane
    na konkretny detal, lecz na uzyskanie wyników prowadzących do optymalizacji w obróbce
    wielu konkretnych detali:
    1) Testy obróbkowe detali: Celem projektu było przeprowadzenie kompleksowych testów
      obróbkowych detali i zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego poprzez
      dokładną analizę rysunków technicznych, opracowanie precyzyjnej technologii
      obróbki, wykonanie prac rozwojowych w obszarze oprogramowania obróbkowego
      oraz przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie przemysłowej służącej do
      obróbki. Projekt poprzez analizę technologiczną oraz testowanie nowych rozwiązań
      skoncentrowany był na opracowaniu technologii obróbki oraz przeprowadzeniu
      testów obróbkowych, dążąc do zwiększenia precyzji, efektywności i wydajności
      procesu produkcyjnego.
    2) Test obróbki (...): Celem projektu było przeprowadzenie kompleksowych testów
      obróbkowych (...) i zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego poprzez
      dokładną analizę rysunków technicznych, opracowanie precyzyjnej technologii
      obróbki, wykonanie prac rozwojowych w obszarze oprogramowania obróbkowego
      oraz przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie przemysłowej służącej do
      obróbki. Opracowano precyzyjne programy obróbkowe uwzględniające
      skomplikowaną geometrię detalu, a także zoptymalizowano technologię obróbki i
      udoskonalono stabilność procesu produkcyjnego.
    3) Próba – (...): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki stali (...). Przeprowadzono
      testowanie operacji maszynowych obejmujące zaprogramowanie i ustawienie
      technologii operacji cięcia w dwóch technologiach. W rezultacie zakończonego
      projektu zaprogramowano i zaprojektowano operację cięcia. Detale zostały wykonane
      w tolerancji, pomimo przemieszczeń związanych z odkształceniem się materiału. (...).
    4) Próba – (...): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki stali nierdzewnej oraz
      osiągnięcie doskonałej dokładności i chropowatości cięcia. Przeprowadzono
      testowanie operacji maszynowych obejmujące zaprogramowanie i zaprojektowanie
      technologii operacji cięcia (...). Zaprogramowano i zaprojektowano operację cięcia (...)
      na maszynie (...). (...).
    5) Próba – (...): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki przygotówki na granicy
      pracy krańcówki pola roboczego. Przeprowadzono testowanie operacji maszynowych
      obejmujące zaprogramowanie i opracowanie technologii operacji cięcia (...) na
      maszynie (...). Wykorzystano (...).
    6) Testy znakowania (...).
    W ramach działalności wskazanej w lit. b. Spółka opracowała/stworzyła:
    (...)
    Pytanie 5:
    Prace, których dotyczy wniosek, w szczególności nad stworzeniem zautomatyzowanych
    stanowisk produkcyjnych, są w kluczowym zakresie działalnością twórczą, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nie są to projekty rutynowe czy okresowe,
    każdy z nich jest projektem unikalnym. Są to także prace mające na celu realizację badań i
    demonstracji ostatecznej formy technologii oraz sprawdzenie technologii w warunkach
    rzeczywistych tj. przygotowania jej do wdrożenia zgodnie z poziomami gotowości
    technologicznej (...), lecz nie obejmują samego wdrożenia i rozpoczęcia produkcji.
    Zarówno w zakresie projektowania i testowania (opracowania) procesów obróbkowych
    detali, jak i do tworzenia zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, Spółka
    wykorzystuje maszyny nabywane od ich producentów i nie ingeruje w ich budowę.

    Działalność rozwojowa Spółki opiera się przede wszystkim na opracowaniu technologii
    procesu obróbkowego detalu, a także zintegrowanie maszyn w prototypowe
    zautomatyzowane stanowisko produkcyjne. Należy podkreślić, że maszyny są produktami
    niezwykle zaawansowanymi technologicznie i dającymi ogromne możliwości w zakresie
    konkretnych sposobów ich wykorzystania, których dokładny zakres nie jest znany nawet
    producentowi. Maszynę można porównać do komputera, a inżynierów opracowujących
    konkretne sposoby ich używania do programistów. Programista wykorzystuje możliwości
    komputera do wykonywania działań, których zakres określony jest ogólnie przez granice
    możliwości działania komputera. Jednakże to programista, poprzez stworzenie
    oprogramowania twórczo konkretyzuje te ogólne możliwości komputera do wykonywania
    określonych zadań. Podobnie inżynierowie opracowujący procesy produkcyjne z użyciem
    maszyn w projektach rozwojowych (czego częścią w ramach realizowanych przez Spółkę
    projektów B+R jest także stworzenie kodów źródłowych do wbudowanych w nie i
    sterujących nimi komputerów) twórczo konkretyzują ogólne możliwości maszyn do
    wykonywania określonych zadań przy wykorzystaniu technologii opracowanej przez
    Spółkę. Dlatego też projektowanie i testowanie (opracowanie) procesów obróbkowych
    detali, jak tworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych jest działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowi/nie będzie
    stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów.
    Prace realizowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych obejmowały szereg
    działań mających na celu rozwój nowych metodologii, technologii oraz narzędzi mających
    na celu optymalizację procesów produkcyjnych. Projekty badawczo-rozwojowej były
    oparte na dokładnej analizie technologicznej, testach parametrów produkcyjnych oraz
    opracowaniu indywidualnego procesu. Projekty badawczo-rozwojowe koncentrowały się
    na opracowaniu nowatorskich rozwiązań technologicznych obejmujących optymalizację
    cykli technologicznych dla określonych detali, dobór parametrów technologicznych
    dostosowanych do specyficznych wymagań detali, testowanie procesów obróbki w celu
    osiągnięcia wysokiej jakości produktów przy jednoczesnej redukcji kosztów i czasu
    produkcji.
    Twórczość w projektach przejawiała się w opracowywaniu technologii obróbki detali przez
    projektowanie efektywnych procesów technologicznych obejmujących zastosowanie
    zaawansowanych metod kalkulacji szacunkowego czasu cyklu technologicznego i
    opracowania technologii do danego procesu, co miało wpływ na doskonalenie procesu
    obróbki metali oraz optymalizację procesów produkcji. Projekty spełniają cechę twórczości
    również przez kompleksowe podejście do przeprowadzania testów obróbkowych detali
    opartych na doskonaleniu procesu obróbkowego polegającego na szczegółowej analizie
    rysunków technicznych, opracowaniu innowacyjnej technologii obróbki detalu, wykonaniu
    precyzyjnych programów obróbkowych oraz przeprowadzeniu testów na specjalnie
    dostosowanych maszynach. Poza tym projekty spełniają cechę twórczości w odniesieniu
    do zdolności dostosowywania procesów obróbkowych poprzez stosowanie nowatorskiego
    podejścia do testowania operacji maszynowych, które obejmują programowanie oraz
    ustawianie technologii cięcia. W projektach badawczo-rozwojowych obejmujących
    stworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych twórczość przejawiała się w
    systematycznym poszukiwaniu oraz implementacji innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych, nowoczesnego podejścia do projektowania procesów obróbkowych
    oraz eksploracji nowych obszarów w dziedzinie automatyzacji przemysłowej. Twórcze
    podejście do wyzwań przemysłowych objawia się poprzez tworzenie rozwiązań, które
    mają zautomatyzować i usprawnić procesy obróbki elementów metalowych.
    Działania badawczo-rozwojowe były prowadzone w sposób systematyczny,
    uporządkowany, zgodnie z określonym harmonogramem. Prace badawczo-rozwojowe
    obejmowały takie etapy jak: analizę rysunków technicznych oraz zrozumienie specyfiki
    budowy detali, analizę poszczególnych etapów procesu produkcyjnego obróbki detali oraz
    identyfikację kluczowych operacji wymagających optymalizacji czasu cyklu

    technologicznego, badania właściwości materiałów wykorzystywanych do produkcji detali
    oraz określenie optymalnych parametrów technologicznych dla poszczególnych etapów
    obróbki, uwzględniającej rodzaj materiału, parametry technologiczne oraz specyfikację
    techniczną detalu, określenie efektywności maszyny w kontekście indywidualnego
    procesu produkcyjnego, opracowanie programu obróbkowego na maszynie przemysłowej
    dostosowanego do specyfikacji technicznej detalu oraz przygotowanej technologii
    obróbki, kalkulację czasu cyklu technologicznego w procesie produkcyjnym,
    przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie obróbkowej obejmujących ocenę
    dokładności obróbki, czasu cyklu technologicznego i wydajności maszyny dobranej do
    procesu, monitorowanie wydajności oraz bieżącą ocenę efektywności cyklu, a także
    reagowanie na ewentualne opóźnienia i nieprzewidziane problemy w ramach procesu
    projektowego. Natomiast prace badawczo-rozwojowe nad stworzeniem
    zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmowały: szczegółową analizę
    procesów produkcyjnych w celu identyfikacji obszarów, w których możliwe jest
    wprowadzenie automatyzacji, identyfikację wymagań dotyczących innowacyjnego
    zautomatyzowanego stanowiska do obróbki, opracowanie koncepcji stanowiska,
    opracowanie przyrządów obróbkowych dostosowanych do zautomatyzowanego
    stanowiska i zoptymalizowanie przyrządów pod kątem różnorodnych rodzajów obróbki,
    takich jak frezowanie, toczenie, wiercenie, budowę i montaż prototypu
    zautomatyzowanego stanowiska, programowanie zautomatyzowanego stanowiska,
    uruchomienie zautomatyzowanego stanowiska, przeprowadzenie kompleksowych testów
    funkcjonalnych i ocenę precyzji, szybkości oraz niezawodności stanowiska, optymalizację
    procesów i parametrów obróbki stanowiska w celu zwiększenia efektywności.
    Systematyczność prowadzonych prac badawczo-rozwojowych potwierdza dokumentacja
    techniczna projektów, obejmująca szczegółowe analizy technologiczne, w tym kalkulację
    czasu cyklu technologicznego, dobór technologii oraz raporty z przeprowadzonych testów.
    Działania badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę przyczyniają się do zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Projekty
    koncentrowały się na dokładnym zrozumieniu i analizie procesów technologicznych
    obróbki różnorodnych detali. Realizacja projektów wymagała szerokiej wiedzy oraz stałego
    pogłębiania wiedzy naukowo-technologicznej w zakresie stosowania nowoczesnych metod
    kalkulacyjnych oraz analizy i interpretacji danych dotyczących różnych maszyn, ich
    parametrów oraz efektywności w konkretnych procesach obróbkowych. Opracowywanie
    nowych technologii obróbkowych wymagało eksperymentowania z różnymi podejściami
    oraz ciągłego doskonalenia procesów produkcyjnych, co doprowadzało do zwiększania
    zasobów wiedzy technologicznej. Wykonywanie programów obróbkowych i
    przeprowadzanie testów na maszynie wymagało zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie
    specyfiki procesu oraz wiedzy programistycznej. Natomiast projekty badawczo-rozwojowe
    nad stworzeniem zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych spełniają cechę
    zwiększania zasobów wiedzy poprzez konieczność systematycznej analizy procesów
    związanych z automatyzacją, projektowaniem innowacyjnych rozwiązań oraz
    implementacją zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych. Opracowywanie
    nowoczesnych stanowisk doprowadziło do zwiększenia zasobów wiedzy w dziedzinie
    automatyki przemysłowej, właściwości materiałów oraz procesów automatyzacji i
    robotyzacji.
    Działania badawczo-rozwojowe nie miały charakteru rutynowego ani wdrożeniowego.
    Proces wdrożenia został oddzielone od prac badawczo-rozwojowych. Projekty
    koncentrowały się na badaniu i udoskonalaniu procesów technologicznych oraz na
    projektowaniu innowacyjnych rozwiązań. Optymalizacja czasu cykli technologicznych oraz
    opracowanie odpowiednich procesów opierały się na szerokiej analizie i testowaniu
    nowych rozwiązań, co pozwoliło na opracowanie innowacyjnych sposobów obróbki detali i
    redukcji kosztów produkcji przy jednoczesnym utrzymaniu wysokiej jakości.
    Pytanie 6:

    Wszystkie efekty prac badawczo-rozwojowych w Spółce, w tym tworzone
    zautomatyzowane stanowiska produkcyjne zawsze są/będą kreacją nowego,
    nieistniejącego wcześniej produktu, nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą
    „twórczą” realizacją szczegółowych projektów, nie stanowią prac polegających jedynie na
    montażu/ technicznym połączeniu ze sobą maszyn nabywanych od producentów.
    Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach projektów, w tym tworzenie
    zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, są ukierunkowane na opracowanie
    nowych technologii, metodologii oraz narzędzi, które nie istniały wcześniej w takiej formie
    w działalności gospodarczej Spółki. Projekty obejmują projektowanie innowacyjnych
    metod obróbki detali, optymalizację procesów produkcyjnych oraz opracowanie
    parametrów technologicznych w sposób indywidualny, zapewniające nowoczesne
    podejście do projektowania procesów obróbczych czy automatyzacji stanowisk
    produkcyjnych. Efektem działań są unikalne rozwiązania technologiczne, które odbiegają
    od wcześniej stosowanych metod w przedsiębiorstwie, co świadczy o ich twórczym
    charakterze. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób twórczy i nie
    ograniczają się do zwykłej realizacji projektów zleconych przez klienta. Prace polegają na
    kreatywnym opracowywaniu nowych koncepcji i technologii, optymalizacji procesów
    produkcyjnych i testowaniu innowacyjnych rozwiązań, które mają na celu poprawę jakości
    produktów, zmniejszenie kosztów i czasu produkcji. Prace mają charakter twórczy,
    wykraczający poza standardowe realizowanie zamówionych projektów.
    Prace badawczo-rozwojowe nie polegają jedynie na montażu lub połączeniu ze sobą
    maszyn nabywanych od producentów. Zamiast tego koncentrują się na opracowywaniu
    nowych technologii obróbczych, testowaniu innowacyjnych rozwiązań, opracowywaniu
    nowych procesów produkcyjnych. Działania te wymagają zaawansowanej wiedzy i
    kreatywności, co odróżnia je od prostych prac montażowych. Prace obejmujące tworzenie
    zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmują opracowanie, zaprojektowanie i
    wykonanie zautomatyzowanych stanowisk pracy służących do obróbki detali, co stanowi
    nowe rozwiązanie technologiczne mające na celu poprawę wydajności procesu
    produkcyjnego, minimalizację błędów oraz zwiększenie elastyczności produkcji.
    Projektowanie i optymalizacja takich stanowisk to działalność twórcza, obejmująca
    opracowywanie koncepcji oraz tworzenie nowych technologii, które są dostosowane do
    specyficznych potrzeb produkcyjnych i stanowią nowatorskie podejście do procesu
    obróbki.
    Pytanie 7:
    Oryginalność i innowacyjność zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, które Spółka
    tworzy/będzie tworzyła polega/będzie polegała na projektowaniu unikalnych rozwiązań
    technicznych, które poprawiają wydajność, precyzję i jakość procesów produkcyjnych.
    Projektowanie nie odbywa się poprzez prostą implementację zewnętrznych (np.
    klienckich) instrukcji czy projektów. W przypadku zautomatyzowanych stanowisk kluczowe
    są innowacyjne metody obróbcze, które są dostosowane do wymagań obróbki
    konkretnego typu detali. Projektowanie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych
    obejmuje integrację projektowanych systemów z robotami przemysłowymi
    odpowiedzialnymi za załadunek i rozładunek materiałów, co eliminuje konieczność udziału
    człowieka w monotonnych i powtarzalnych czynnościach. Konstrukcje są wyposażane w
    opracowywane sensory i oprogramowanie, które umożliwiają automatyczne
    dostosowanie parametrów pracy.
    Prace badawczo-rozwojowe obejmujące tworzenie zautomatyzowanych stanowisk
    produkcyjnych obejmowały m.in.:
    (...)
    Samodzielne opracowanie w ramach prac projektowych i testów dodatkowych konstrukcji
    zewnętrznych takich jak (...) polegało na kompleksowym zaprojektowaniu (bez gotowej
    metodyki, instrukcji oraz projektów zewnętrznych), wykonaniu oraz przetestowaniu

    elementów, które są integralną częścią zautomatyzowanych stanowisk, służących do (...) w
    procesie produkcji. Proces ten obejmował analizę wymagań technicznych i
    funkcjonalnych, które muszą spełniać (...). Projektowanie tych konstrukcji uwzględniało
    zarówno specyfikę transportowanego materiału, jak i konieczność zapewnienia jego
    odpowiedniego zabezpieczenia, precyzyjnego przemieszczania oraz dostosowania do
    innych elementów systemu, takich jak maszyny obróbcze. Kolejnym etapem było
    wykonanie prototypów (...). (...) zostały projektowane z uwzględnieniem specyfiki
    obrabianych materiałów, ich gabarytów, masy oraz właściwości fizycznych. (...) zapewniają
    przetransportowanie detali w celu rozpoczęcia procesu obróbczego, minimalizując ryzyko
    przerw w pracy oraz zapewniając maksymalną efektywność cyklu produkcyjnego. (...)
    zostały zaprojektowane w sposób umożliwiający precyzyjny odbiór gotowych wyrobów z
    maszyn produkcyjnych, co jest szczególnie istotne przy produkcji detali wymagających
    wysokiej precyzji. Konstrukcje (...) eliminują ryzyko uszkodzeń produktów oraz
    optymalizują proces ich dalszego transportu lub magazynowania. Przeprowadzono także
    testy, mające na celu zweryfikowanie skuteczności i niezawodności opracowanych
    konstrukcji, a także zapewnienie ich funkcjonowania w warunkach zbliżonych do
    rzeczywistego procesu produkcyjnego. Testy obejmowały dostosowanie (...) do
    zmieniających się warunków produkcji, takich jak zmiany w rodzaju materiału czy zmiana
    parametrów obróbki.
    Pytanie 8:
    Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać [do kosztów kwalifikowanych] świadczeń dla
    pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Pytanie 9:
    Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę realizuje/ będzie realizował prace, które Spółka
    uważa za badawczo-rozwojowe
    Pytanie 10:
    Ponoszone na działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uważa za badawczo-
    rozwojową, wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę Spółka
    planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe,
    w których te wydatki poniesiono.
    Pytanie 11:
    Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej zostały zaliczone/ zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    danego roku.
    Pytanie 12:
    Na pytanie organu: czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez
    Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach, odpowiedzieli Państwo, że tak.
    Pytania:
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone prace,
      przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową
      w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w świetle
      przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty

      kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym
      Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do
      korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.?
    3. Czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w
      programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia
      kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem
    części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy
    o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone
    prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”): Ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania
    aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 4a pkt 27 i 28 u.p.d.o.p.,
    rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t. j. Dz.U.2024 poz. 1571.742 ze zm.).
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych -
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. i art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów
    aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z
    zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które
    mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność
    (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac
    rozwojowych.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności łącznie. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności
    od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub
    dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
        Nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie
        się z wiedzą, zrozumienie jej,
        Łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych,
        Kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych,
        Wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i
    tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi
    przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne
    rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie
    ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług
    mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy
    (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter
    konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że prace związane z opisanymi Projektami stanowią
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia”) działalność badawczo-rozwojowa, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. oznacza działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu

    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania
    działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik
    prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.
    Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech
    sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej.
    W kontekście powyższego, aktywności Spółki w sferze badawczo-rozwojowej nie można
    także uznać za mającą charakter rutynowy czy okresowy. Pojęcia „rutynowy” i „okresowy”
    nie mają ustawowej definicji, więc określenie ich znaczenia powinno odbywać się w
    oparciu o znaczenia nadane tym pojęciom w języku powszechnym. Według słownika
    języka polskiego poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal
    automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Spółki nie
    można twierdzić, że realizowane Projekty mają charakter czynności wykonywanych
    „często”, „niemal automatycznie” i „według utartych schematów”, bowiem ich istota
    polega na wnoszeniu w ramach tej działalności istotnego wysiłku intelektualnego i
    technologicznego oraz wkładu twórczego, mającego na celu wzbogacanie istniejących już
    rozwiązań o dodatkowe funkcjonalności lub opracowanie całkiem nowych rozwiązań.
    Z kolei, według słownika języka polskiego słowo „okresowy” to „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Wskazane znaczenie
    sugeruje istnienie zamkniętego zespołu czynności, które w takim samym zestawie
    wykonywane są w takich samych lub podobnych odstępach czasu. Sformułowanie
    „okresowa zmiana” może nastręczać trudności interpretacyjnych, ponieważ „zmiana” jest
    zawsze unikalna, a zatem w sensie ścisłym nigdy nie jest taka sama, więc nie może się
    powtarzać. Zakładając jednak, że ustawodawca nie używa sprzecznych wewnętrznie pojęć,
    należy pojęciu „zmiana” użytemu w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, do którego odsyła art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. nadać mniej ścisłe rozumienie i uznać,
    że dotyczy ono „zmian” do siebie podobnych, a zatem mogących się powtórzyć. Znaczenie
    słowa „okresowy” sugeruje jednak regularność podobnych do siebie zdarzeń, które
    następują co pewien określony przedział czasu. Synonimami słowa „okresowy” są bowiem
    słowa „cykliczny”, „periodyczny”, czyli powtarzający się w pewnym cyklu i rytmie.
    Tymczasem, choć działalność Spółki ma charakter systematyczny (o czym szerzej w dalszej
    części niniejszego wniosku), to efekty tej działalności nie są do siebie podobne pod
    względem rodzaju i funkcjonalnej oraz komercyjnej wagi oraz nie pojawiają się w równym
    rytmie czasowym. Uznać zatem należy, że działalność Spółki w obszarze badań i rozwoju
    nie ma charakteru „okresowego”.
    Idąc dalej, z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Z racji tego, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia
    „twórczy: to poszukując jego znaczenia należy odwołać się do znaczenia tego słowa w
    języku potocznym. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie,
    tworzyć – powodować powstanie czegoś). Jednocześnie, w doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, kiedy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza więc, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (M. Poźniak-Niedzielska, A.
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, J. Barta (red), wyd. 3
    Warszawa 2013, s. 9.).
    Z kolei, zgodnie z Objaśnieniami uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę

    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że opracowywane rozwiązania są
    nowe i wcześniej nieoferowane przez Spółkę. Charakteryzują się zmienionymi oraz często
    znacznie lepszymi parametrami technologicznymi. Projekty skupiają się na opracowaniu i
    wdrożeniu zupełnie nowej technologii lub istotnej, nierutynowej zmianie istniejących
    rozwiązań. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają
    przeprowadzenia prac projektowych na każdym etapie. Począwszy od fazy koncepcyjnej,
    poprzez badania, aż do testów każdy Projekt skupia się na wypracowaniu nowych
    rozwiązań technologicznych oraz optymalizacji procesów produkcyjnych. Proces ten nie
    może być określany jako rutynowe działanie produkcyjne, gdyż jest niejako wyodrębniony
    ze standardowej działalności handlowej Spółki. Proces ten wymaga ciągłego
    eksperymentowania, analizy otrzymanych wyników oraz dostosowania w toku bieżących
    postępów, a także charakteryzuje się niepewnością co do ostatecznego wyniku. Tworzone
    rozwiązania mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego
    przedsiębiorstwa. Spółka tworzy nowe, innowacyjne rozwiązania w celu efektywnego
    realizowania indywidualnych potrzeb. Aktywność w ramach realizowanych działań jest
    innowacyjna na skalę prowadzonego przedsiębiorstwa i jego praktyki gospodarczej.
    Zatem działalność Spółki ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W definicji
    działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu
    „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”,
    czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro- i makroekonomicznej.
    Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od
    ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być
    prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że działalność Spółki związana z tworzeniem
    nowych, innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa rozwiązań rozpoczyna się od analizy
    indywidualnych potrzeb i wymagań dotyczących procesów obróbkowych oraz
    automatyzacji tych procesów. W Projektach obejmujących projektowanie i testowanie
    procesów obróbkowych prace rozpoczyna się od analizy rysunków technicznych detali, w
    celu zrozumienia specyfikacji ich budowy oraz wymagań dotyczących ich obróbki (z

    uwzględnieniem właściwości materiałów podlegających obróbce) , co pozwala na
    identyfikację kluczowych parametrów technologicznych, które muszą zostać uwzględnione
    w procesie obróbkowym. Następnie określane są optymalne parametry technologiczne
    dla poszczególnych etapów obróbki. Na tym etapie dobierane są również odpowiednie
    narzędzia oraz maszyny do przeprowadzenia procesu obróbkowego. Kolejno następuje
    precyzyjna kalkulacja czasu trwania cyklu technologicznego w procesie produkcyjnym.
    Następnie przeprowadzane są testy obróbkowe, mające na celu ocenę dokładności
    obróbki, efektywności cyklu produkcyjnego oraz wydajności dobranych narzędzi i maszyn.
    Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na ich podstawie wprowadzane są niezbędne
    optymalizacje. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów Projekt jest poddawany
    ewaluacji.
    Natomiast w Projektach obejmujących automatyzację procesów obróbkowych prace
    badawczo-rozwojowe rozpoczyna się od analizy istniejących procesów produkcyjnych w
    celu identyfikacji obszarów, w których możliwe jest wprowadzenie automatyzacji.
    Następnie opracowywane są koncepcje zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych,
    które uwzględniają najnowsze technologie w dziedzinie automatyki przemysłowej. Prace
    badawczo-rozwojowe obejmują opracowanie przyrządów obróbkowych dostosowanych
    do zautomatyzowanego stanowiska i zoptymalizowanie przyrządów pod kątem
    różnorodnych rodzajów obróbki, takich jak frezowanie, toczenie czy wiercenie. Kolejno
    następuje budowa i montaż prototypu zautomatyzowanego stanowiska oraz jego
    zaprogramowanie. Opracowane stanowiska są wdrażane w procesy produkcyjne, co
    obejmuje instalację i konfigurację systemów automatyzacji. Po wdrożeniu
    przeprowadzane są kompleksowe testy funkcjonalne, które obejmują ocenę precyzji,
    szybkości oraz niezawodności stanowiska. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na
    ich podstawie wprowadzane są niezbędne optymalizacje procesów i parametrów obróbki
    stanowiska w celu zwiększenia efektywności. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów
    Projekt jest poddawany ewaluacji.
    Spółka realizuje i będzie realizować w przyszłości wiele projektów ukierunkowanych na
    opracowanie i projektowanie innowacyjnych procesów obróbkowych, ich testowanie,
    prototypowanie oraz optymalizację, a także automatyzację procesów obróbkowych.
    Spółka prowadzi działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Działania są realizowane w oparciu o wypracowany sposób postępowania. Praca odbywa
    się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach. W związku z powyższym,
    działalność przedsiębiorstwa ma charakter systematyczny, ponieważ jest realizowana
    według określonej metodyki działania. To potwierdza zatem, że spełnione jest przez
    Spółkę kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – „systematyczność” -
    w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.
    Omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji
    prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia
    tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową,
    przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać
    w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że działalność Spółki ma na celu
    wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jej działania polegają na
    wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań.
    Podejmowane działania wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań
    rutynowych czy mechanicznych. Tym samym, jest spełniona przesłanka zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    Przed rozpoczęciem działalności Spółka dysponowała podstawową wiedzą na temat
    technologii obróbki i automatyzacji procesów produkcyjnych. Spółka posiadała
    doświadczenie praktyczne w dziedzinie, znając podstawowe parametry procesów
    obróbkowych i automatyzacji stosowane w branży. W trakcie prowadzonej działalności

    profil Spółki rozszerzył wiedzę na temat zaawansowanych technologii obróbkowych oraz
    systemów automatyzacji. Spółka w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych
    poszerzyła wiedzę z zakresu zastosowania nowych technologii obróbki oraz automatyzacji
    procesów produkcyjnych, które umożliwiają bardziej precyzyjne i efektywne wytwarzanie
    detali, a także zmniejszają czas produkcji. Spółka przeprowadziła analizę wpływu
    stosowania różnych technologii obróbkowych oraz automatyzacji na efektywność
    produkcji oraz jakość wytwarzanych detali. Dzięki wykorzystanej wiedzy Spółka stworzyła
    innowacyjne procesy obróbkowe oraz zautomatyzowane stanowiska obróbkowe, które
    znacząco zwiększają precyzję i wydajność produkcji. Kluczowymi aspektami nad którymi
    pracuje Spółka jest optymalizacja parametrów technologicznych procesów obróbkowych
    oraz integracja zaawansowanych systemów automatyzacji, co pozwala na redukcję
    kosztów produkcji i zwiększenie elastyczności produkcji. Na podstawie posiadanych
    zasobów wiedzy w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka opracowała szereg
    zupełnie nowych lub zmienionych procesów, których wdrożenie byłoby niemożliwe przy
    zastosowaniu wyłącznie prostych, rutynowych usprawnień, a do których opracowania
    konieczne było przeprowadzenie całego procesu badawczo-rozwojowego oraz
    odpowiednich prób i testów.
    Działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
    w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów produkcyjnych. Jej
    działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia nowych rozwiązań
    w zakresie opracowywanych procesów technologicznych. Podejmowane działania
    wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy
    mechanicznych. Wykorzystanie dostępnej wiedzy w dziedzinie obróbki i automatyzacji jest
    niezbędne dla wprowadzania nowych rozwiązań w odpowiedzi na zmieniające się
    potrzeby klientów. Tym samym, jest spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy
    oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności
    badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje wiedzę technologiczną w dziedzinie obróbki
    elementów metalowych i automatyzacji procesów obróbkowych m.in. do osiągnięcia
    wyższej jakości i efektywności.
    Specjaliści wykonujący prace związane z Projektami posiadają wiedzę na temat procesów
    obróbkowych oraz automatyzacji, włączając w to specjalistyczną wiedzę w obszarze
    inżynierii mechanicznej, systemów automatyki, właściwości materiałów oraz parametrów
    procesów produkcyjnych. Zespół projektowy posiada również wiedzę na temat
    właściwości fizyko-chemicznych materiałów oraz ich zastosowań w specyficznych
    branżach na rynku. Rosnące wymogi i oczekiwania dotyczące nowych technologii
    obróbkowych oraz automatyzacji procesów produkcyjnych sprawiają, że przedsiębiorstwa
    działające w tych branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością
    stałego rozwoju technologii. Zatem to pozwala uznać, że Spółka wykorzystuje i będzie
    wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Intencją Wnioskodawcy w zakresie zadanych we wniosku pytań jest uzyskanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października
    2018 r. oraz po tej dacie. Pomimo przytaczanych we wniosku przepisów z aktualnego
    stanu prawnego, w ocenie spółki realizowane prace spełniają definicję prac badawczo-
    rozwojowych i przesłanki w niej wskazywane również w ubiegłych latach tj.: 2018 (zarówno
    przed 1 października 2018 jak i po), 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i ew. w kolejnych (przy
    braku zmiany obecnego stanu prawnego). Ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane
    do ulgi zakwalifikowane zostaną zgodnie z obowiązującym w danym okresie katalogiem
    kosztów kwalifikowanych na podstawie obowiązujących w danym okresie przepisów oraz
    zgodnie ze wszystkimi obowiązującymi w danym okresie wymogami, w tym progami
    odliczeń dla danego roku podatkowego. Działalność określona we Wniosku realizowana
    jest przez Wnioskodawcę w podobnych charakterze w latach: 2018, 2019, 2020, 2021,
    2022, 2023, 2024. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy realizowane przez
    Spółkę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.
    o.p., co uprawnia ją do korzystania z ulgi B+R.

    Biorąc pod uwagę zaprezentowany pierwotnie stan faktyczny oraz przedstawione
    uzupełnienia do niego, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z
    którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do
    korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku, w szczególności biorąc pod uwagę
    literalne brzmienie definicji prac rozwojowych: „Prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.”
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty
    kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Ponoszone na działalność
    badawczo-rozwojową wydatki Wnioskodawca planuje odpisać od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki
    poniesiono. Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej są i będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania
    przychodów danego roku. Spółka sporządza ewidencję czasu pracy pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe w rozdziale na czas pracy poświęcany na
    projekty badawczo-rozwojowe oraz projekty pozostałe. Ewidencja czasu pracy
    sporządzana jest dla każdego pracownika w zestawieniach w programie Excel. Na tej
    podstawie Spółka może wyodrębnić wynagrodzenie pracownika za czas pracy poświęcany
    na działalność badawczo-rozwojową.
    Do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca może zaliczyć koszty wynagrodzeń
    pracowników biorących udział w projekcie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.: Za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 6 u.p.d.o.p.: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do
    odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
    skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której
    mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, czyli wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe, tj. wynagrodzenia zasadnicze oraz różnego rodzaju dodatki. Istotne
    jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w
    przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie
    z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych
    pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z prowadzonymi Projektami spełniają
    wszystkie warunki z art. 18d u.p.d.o.p. Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią i będą dla niego stanowić koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty
    kwalifikowane, o których mowa we wniosku nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek
    formie. Nie zostały one również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Dodatkowo Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego
    oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a u.p.d.o.p., jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz
    osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
    o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych
    strefach ekonomicznych. Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych. W
    przypadku, gdyby w przyszłości Wnioskodawca osiągał przychody z zysków kapitałowych,
    wówczas w tym zakresie nie zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.
    Wszystkie Projekty realizowane przez Spółkę są wyodrębnione od podstawowej
    działalności Spółki, a koszty ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów są
    wyodrębnione w ewidencji pomocniczej. Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty

    kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
    rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. Pracownicy, których wynagrodzenie
    odliczane jest i będzie odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na
    podstawie umowy o pracę. W skład ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić
    następujące elementy: Wynagrodzenie zasadnicze, Wynagrodzenie za pracę w godzinach
    nadliczbowych, Wynagrodzenie za czas urlopu, Wynagrodzenie za czas choroby, Premie,
    prowizje, nagrody, ekwiwalenty, prezenty. Ww. koszty wynagrodzeń stanowią należności
    pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wszystkie koszty wskazane we wniosku, dotyczące pracowników zatrudnionych w oparciu
    o umowę o pracę, mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Jednocześnie w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych
    jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.
    Ad 3
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym ewidencja
    kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest
    wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. Od 2016 roku ujednolicona
    jest linia interpretacji indywidualnych i wyroków sądów, mówiąca o tym, że w przypadku
    prowadzenia przez przedsiębiorstwo ksiąg rachunkowych ewidencja na potrzeby ulgi
    może być wyłącznie ewidencją księgową - zestawienie w programie Excel (odrębna
    ewidencja pomocnicza), nie jest konieczne w tym przypadku otwieranie dodatkowych kont
    analitycznych. Spółka przekazuje w tym zakresie przykładowe interpretacje, jednak
    podkreślić należy, że linia orzecznicza od 2016 roku jest tu jednolita - nie ma ani jednej
    interpretacji przeciwnej tj. wskazującej, że przedsiębiorstwo powinno mieć koszty
    wyodrębnione na kontach, a pomocnicze wyodrębnienie np. w księgach w Excelu jest
    niewystarczające:
    0112-KDIL2-2.4011.136.2019.1.AA: „Zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są
    obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o
    których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. W myśl art.
    13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r.
    poz. 351, z późn. zm.): księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów
    (sum zapisów) i sald, które tworzą: dziennik; księgę główną; księgi pomocnicze;
    zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych; wykaz
    składników aktywów i pasywów (inwentarz). Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
    rachunkowości: konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
    uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako
    wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych,
    uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej. Przywołane regulacje
    nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek

    wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa nie precyzuje
    jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie
    kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą
    do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem podatnik ma obowiązek dokonać
    wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów
    kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej
    kategorii. W związku z powyższym - dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową istotne będzie prowadzenie działalności, która spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych oraz posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.”
    0111-KDIB1-3.4010.240.2023.2.ZK: „W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca
    wyodrębniał w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności
    B+R. Wnioskodawca ewidencjonował koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów
    spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, poprzez prowadzenie
    ewidencji pomocniczej tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego
    (dotyczyło: kosztów osobowych pracowników fizycznych oraz kosztów materiałów) oraz w
    tabeli excel (dotyczyło: kosztów osobowych części pracowników umysłowych).
    Wnioskodawca nie wyodrębniał na oddzielnych kontach kosztów działalności B+R.”
    0114-KDIP3-1.4011.123.2023.3.EC: „Zainteresowani ewidencjonują koszty osobowe oraz
    koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 24a ust. 1b
    ustawy o PIT poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej w formie excel.”
    0114-KDIP2-1.4010.259.2023.3.KW: „W omawianym zakresie Wnioskodawca prowadzi
    więc odrębną ewidencję kosztów kwalifikowanych (w postaci arkusza excel), w której na
    podstawie ww. ewidencji czasu pracy jest w stanie ustalić wysokość kosztu
    kwalifikowanego.”
    0111-KDIB1-3.4010.5.2023.2.JMS: „W przypadku kosztów osobowych Pracowników
    umysłowych koszty osobowe wybranych zleceń ewidencjonowane są ręcznie procentowo,
    w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel). Koszt wynagrodzeń przypisywany do
    danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany.”
    114-KDIP2-1.4010.262.2022.2.MW: „W przypadku Pracowników umysłowych koszty
    osobowe każdego zlecenia ewidencjonowane są ręcznie procentowo, w formie ewidencji
    pomocniczej (zestawienia excel). Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu
    obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany.”

## Ocena stanowiska

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
        czy prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co
        uprawnia do korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku (pytanie 1 wniosku)
        – jest prawidłowe;
        czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty
        – w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej,
        które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby,
        urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
        płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.

        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane
        ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma
        prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania
        z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. (pytanie 2 wniosku) – jest prawidłowe;
        Czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w
        programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku
        wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust.
        1b u.p.d.o.p.(pytanie nr 3 wniosku) – jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska z zakresie pytania nr 1 i 3.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p..
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.

    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    ):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017
    r. do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa pracownicy, których wynagrodzenie odliczane jest i
    będzie odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie
    umowy o pracę. W skład wynagrodzeń pracowników wchodzą i będą wchodzić
    następujące elementy: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za pracę w godzinach
    nadliczbowych, premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty i prezenty. Ww. koszty
    wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty, które Spółka
    odlicza i zamierza odliczać w ramach ulgi B+R, stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie zalicza i nie
    będzie zaliczać [do kosztów kwalifikowanych] świadczeń dla pracowników sfinansowanych
    ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Nadto, Spółka zamierza
    odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę realizuje/ będzie realizował prace, które Spółka uważa za
    badawczo-rozwojowe.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p..
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., należnymi z tytułów
    wymienionych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. i finansowanymi (w całości lub w części) przez
    płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjął za Państwem jako element stanu
    faktycznego/ zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji to, że koszty wynagrodzeń,
    w tym premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty i prezenty stanowią należności
    pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz, że świadczenia nie będą sfinansowane z
    Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo – rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności,
    sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów

    kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2
    pkt 1 u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    We wniosku wskazali Państwo, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty
    kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
    rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Mogą Państwo zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2
    pkt 1 u.p.d.o.p., a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową,
    o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. wskazane koszty pracowników zatrudnionych w
    oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Jednocześnie w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Państwa Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe,
    do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d
    ustawy o CIT, począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części nieobejmującej kosztów
    kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
    zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
    8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w

    złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis
    okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 i 3
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.