Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.814.2025.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Uznanie Sprzedających za podatników z tytułu dostawy
nieruchomości, opodatkowanie tej dostawy oraz prawo do
odliczenia przez Nabywcę.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
opodatkowanie
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X sp. z o.o.
      (Nabywca, Kupujący)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      M. A.
      (Sprzedająca I, Zbywca I)
      B. C.
      (Sprzedająca II, Zbywca II)
      D. W.
      (Sprzedająca III, Zbywca III)
      dalej Zbywcy, Sprzedający
1.

## Opis zdarzenia przyszłego

a. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w...(dalej: „Spółka” lub „Nabywca”)
      jest spółką należącą do Podatkowej Grupy Kapitałowej (...). Nabywca jest spółką
      celową, prowadzącą na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na
      realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia
      budynków mieszkaniowych, a także sprzedaży nieruchomości.
    b. Spółka jest oraz będzie na moment Transakcji (zdefiniowanej w dalszej części wniosku)
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    c. Spółka zamierza nabyć od pani M. A., pani B. C. oraz pana D. W. (dalej łącznie:
      „Sprzedający”) nieruchomość gruntową opisaną szczegółowo w dalszej części

      wniosku. Sprzedający są oraz będą na moment Transakcji zarejestrowanymi
      czynnymi podatnikami VAT.
    d. Sprzedający łącznie z Nabywcą dalej będą określeni jako „Strony” lub „Zainteresowani”.
    e. Sprzedający są jedynymi właścicielami zabudowanej nieruchomości położonej (...),
      stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    f. Każdy ze Sprzedających jest współwłaścicielem Nieruchomości w równych udziałach
      wynoszących po jednej trzeciej.
    g. Sprzedający nabyli prawo własności Nieruchomości do majątku prywatnego w drodze
      spadku, (...). Nabycie prawa własności Nieruchomości przez Sprzedających nie jest i
      nie będzie w momencie Transakcji przedmiotem żadnego sporu z jakąkolwiek osobą
      trzecią.
    h. Nabycie prawa własności Nieruchomości było dokonane z zamiarem prowadzenia przez
      Sprzedających działalności rolniczej. Nieruchomość nie została wyłączona z produkcji
      rolniczej i w dalszym ciągu jest na niej prowadzona działalność rolnicza.
    i. Nieruchomość jest zabudowana:
      i budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym, z jedną kondygnacją podziemną, o
                        2powierzchni zabudowy 114 m,
                                                      2ii. budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy 92 m,
        iii. budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy 55
          2m,
        iv. budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy 35
          2m,
        v. budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki transportu i łączności o
                        2powierzchni zabudowy 66 m,
        vi. budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki produkcyjne, usługowe i
                                        2gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy 210 m,
        vii. budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki produkcyjne, usługowe i
                                        2gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy 288 m.
    j. Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (...)z
      dnia 24 września 2020 r. (...).
    k. W myśl MPZP, Nieruchomość znajduje się:
        i. na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, oznaczonych symbolami
        B8 MW, B9 MW, B11 MW,
        ii. na terenie zieleni urządzonej i usług sportu, oznaczonym symbolem B10 ZP/US,
        iii. na terenie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, oznaczonym
        symbolem B12 MW/U,
        iv. w liniach rozgraniczających drogi publicznej klasy lokalnej, oznaczonej
        symbolem 1KD-L,
        v. w liniach rozgraniczających dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonej
        symbolami 4KD-D i 5KD-D,
        vi. w liniach rozgraniczających drogi publicznej klasy zbiorczej, oznaczonej
        symbolem 2KD-Z.
    l. W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej, oznaczone symbolami B8 MW, B9 MW i B11 MW, ustalono:
      i. przeznaczenie terenu:
          - podstawowe - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,
          - dopuszczalne - usługi;

      ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania
        ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz
        zagospodarowania terenu:
          - minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni
          działki - 25%,
          - maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni działki - 40%,
          - maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
          działki - 1,5,
          - minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
          działki - 0,01,
          - maksymalna wysokość zabudowy - 17 m,
          - maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych - 5.
    m. W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zieleni urządzonej i usług
      sportu, oznaczone symbolem B10 ZP/US, ustalono:
        i. przeznaczenie terenu - zieleń urządzona i usługi sportu, inne usługi w formie
        pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP;
        ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania
        ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz
        zagospodarowania terenu:
          - realizacja budynków usług sportu w formie wolnostojącej,
          - realizacja pozostałych usług w formie pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt
            12 MPZP,
          - dopuszcza się lokalizację w szczególności: ciągów pieszo-rowerowych, oczek
            wodnych - zbiorników retencyjnych, infrastruktury technicznej,
          - minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni
            terenu - 70%,
          - maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni terenu -
            20%,
          - maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
            terenu - 0,2,
          - minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
            terenu - 0,01,
          - maksymalna wysokość zabudowy - 14 m, w tym dla pawilonów parkowych
            zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP.
    n. W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej i usług, oznaczone symbolem B12 MW/U, ustalono:
        i. przeznaczenie terenu - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, usługi;
        ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania
        ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz
        zagospodarowania terenu:
          - minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni
            działki - 25%,
          - maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni działki -
            40%,
          - maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
            działki - 2,1,
          - minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni
            działki - 0,01,

          - maksymalna wysokość zabudowy - 24 m,
          - maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych - 7.
    o. Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolem 1KD-L ustalono:
      i. przeznaczenie terenu:
        - podstawowe - droga publiczna klasy lokalnej,
        - dopuszczalne - podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z
          funkcjonowaniem metra;
      ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i
      kształtowania ładu przestrzennego:
        - szerokość w liniach rozgraniczających zmienna od 15 m do 25,5 m zgodnie z
          rysunkiem planu,
        - jedna jezdnia 2 pasy ruchu,
        - przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań.
    p. Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolami 4KD-D i 5KD-D ustalono:
    i. przeznaczenie terenu:
        - podstawowe - droga publiczna klasy dojazdowej,
        - dopuszczalne - podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z
          funkcjonowaniem metra;
      ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i
      kształtowania ładu przestrzennego:
        - szerokość w liniach rozgraniczających zgodnie z rysunkiem planu - 15 m,
        - jedna jezdnia 2 pasy ruchu,
        - przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań.
    q. Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolem 2KD-Z ustalono:
      i. przeznaczenie terenu:
        - podstawowe - droga publiczna klasy zbiorczej,
        - dopuszczalne - podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z
          funkcjonowaniem metra;
      ii. warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i
      kształtowania ładu przestrzennego:
          - w ciągu drogi wiadukt nad drogą KD-S,
          - szerokość w liniach rozgraniczających zmienna od 20 m do 40 m zgodnie z
          rysunkiem planu,
        - dwie jezdnie po 2 pasy ruchu,
        - przejście bezkolizyjne dla pieszych stanowiące połączenie drogi 3KDW i terenu
          D24 ZP,
        - bezkolizyjne przejścia dla pieszych (metro),
        - pozostałe przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań,
        - dopuszcza się prowadzenie torowiska transportu szynowego wraz z niezbędną
          infrastrukturą.
    r. Zgodnie z treścią MPZP, Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu
      ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
      poz. 423 ze zm.), ponieważ jest przeznaczona w MPZP na cele inne niż rolne.
    s. Planowane jest dokonanie podziału geodezyjnego Nieruchomości. Przedmiotem
      Transakcji będzie wyłącznie prawo własności niezabudowanych nieruchomości
      gruntowych, wydzielonych z Nieruchomości, składających się na następujące działki:

      i. działki ewidencyjne obejmujące niezabudowaną część Nieruchomości, stanowiącą
          obszar oznaczony w MPZP symbolami B8 MW, B9 MW, 1 KD-L, 5 KD-D oraz
                                        2część obszaru B10 ZP/US, o powierzchni około 6.478 m oraz
      ii. działki ewidencyjne obejmujące niezabudowaną część Nieruchomości, stanowiącą
          obszar oznaczony w MPZP symbolem B11 MW oraz część obszaru B10 ZP/US, o
                        2powierzchni około 3.079 m
        - dalej łącznie: „Wydzielona Nieruchomość”.
    t. W wyniku podziału Nieruchomości dojdzie jeszcze do wydzielenia trzeciej, zabudowanej
      nieruchomości, która nie będzie przedmiotem Transakcji i będzie składać się z
      działek ewidencyjnych stanowiących obszar oznaczony w MPZP symbolami B12 MW
      /U, 4KD-D oraz część obszaru B10 ZP/US. Nieruchomość ta pozostanie własnością
      Sprzedających (dalej: „Nieruchomość Sprzedających”). Przedmiotem Transakcji
      będzie zbycie prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.
    u. Wydzielona Nieruchomość (która powstanie po przeprowadzeniu planowanego podziału
      Nieruchomości) będzie niezabudowana w momencie zawarcia Transakcji. Na
      Wydzielonej Nieruchomości nie będą znajdować się jakiekolwiek budynki, budowle,
      obiekty budowlane lub elementy infrastruktury, w tym nad lub pod powierzchnią
      gruntu.
    v. Ta część Nieruchomości, która będzie stanowić Wydzieloną Nieruchomość, jest
      nieuzbrojona, tj. nie posiada przyłączy wody, prądu i kanalizacji. Nabywca (działając
      na podstawie Pełnomocnictw opisanych poniżej) podejmuje i będzie podejmował
      działania, żeby uzbroić Wydzieloną Nieruchomość.
    w. Wszelkie zabudowania znajdujące się obecnie na Nieruchomości (i opisane w punkcie i.
      powyżej), po przeprowadzeniu planowanego podziału będą znajdowały się wyłącznie
      na terenie Nieruchomości Sprzedających.
    x. Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności Wydzielonej
      Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) za ustaloną przez Strony cenę.
    y. Strony w ramach Umowy Przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych
      warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: „Umowa Przyrzeczona”;
      dalej w odniesieniu do transakcji sprzedaży prawa własności Wydzielonej
      Nieruchomości oraz czynności temu towarzyszących, których skutkiem będzie
      zawarcie Umowy Przyrzeczonej: „Transakcja”).
    z. Warunkami koniecznymi do zawarcia Umowy Przyrzeczonej są m.in. uzyskanie
      ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny
      Nieruchomości, w wyniku którego powstanie Wydzielona Nieruchomość, oraz
      uzyskanie przez Spółkę odpowiednich warunków technicznych przyłączenia
      Inwestycji do sieci gazowej lub cieplnej.
    aa. Spółka planuje zrealizować na Wydzielonej Nieruchomości inwestycję polegającą na
      budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych, garażem podziemnym i
      pozostałą infrastrukturą, w tym m.in. placem zabaw (dalej: „Inwestycja”).
    bb. W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej, Sprzedający udzielili Spółce
      pełnomocnictw, obejmujących w szczególności umocowanie do podejmowania przez
      Spółkę czynności mających na celu doprowadzenie do podziału geodezyjnego
      Nieruchomości, tak aby doszło do wyodrębnienia Wydzielonej Nieruchomości, jak
      również czynności mających na celu uchylenie postanowień MPZP w zakresie
      określania minimalnej powierzchni działek oraz obsługi komunikacyjnej w ramach
      zasad i warunków scalania i podziału nieruchomości dla obszaru oznaczonego w
      MPZP jako B10 ZP/US (dalej: „Pełnomocnictwa”).

    cc. W Umowie Przedwstępnej ustalono, że Sprzedający będą w dobrej wierze
      współpracować ze Spółką w celu doprowadzenia do podziału geodezyjnego
      Nieruchomości, w tym w szczególności na prośbę Spółki Sprzedający przekażą
      potrzebne oświadczenia lub podejmą inne potrzebne czynności.
    dd. W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili Nabywcy prawa
      do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.;
      dalej: „Prawo budowlane”) w celu uzyskania m.in. wszelkich decyzji, pozwoleń,
      zezwoleń, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów potrzebnych dla
      realizacji Inwestycji, a także uzyskania od gestorów mediów docelowych warunków
      technicznych i warunków przyłączenia do sieci, usunięcia kolizji, opinii
      komunikacyjnych oraz innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu
      Wydzielonej Nieruchomości do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg
      publicznych.
    ee. Ponadto, Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmą wszelkie działania
      niezbędne do uzyskania decyzji administracyjnych wymaganych w związku z
      realizacją Inwestycji przez Nabywcę.
    ff. Sprzedający w okresie posiadania Nieruchomości nie dokonywali czynności mających
      na celu podniesienie jej wartości.
    gg. Sprzedający nie podejmowali działań marketingowo-reklamowych w celu pozyskania
      potencjalnego nabywcy Nieruchomości. Spółka samodzielnie zgłosiła się do
      Sprzedających z ofertą zakupu prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.
    hh. W związku z realizacją Inwestycji, w oparciu o Wydzieloną Nieruchomość, Spółka
      będzie prowadziła działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, bez korzystania ze
      zwolnienia z tego podatku, w szczególności poprzez wybudowanie budynków w
      ramach Inwestycji oraz docelową sprzedaż znajdujących się w nich lokali.
    ii. Środki uzyskane z tytułu sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości
      zostaną przeznaczone przez Sprzedających m.in. na cele inwestycyjne, w
      szczególności na zakup lokali usługowych, które Sprzedający będą wynajmować.
    jj.Spółka uiściła na rzecz Sprzedających zaliczki na poczet ceny za prawo własności
      Wydzielonej Nieruchomości, powiększone o należny VAT. Zapłata zaliczek została
      potwierdzona fakturami VAT wystawionymi przez każdego ze Sprzedających.
      Pozostała część ceny za prawo własności Wydzielonej Nieruchomości zostanie
      uregulowana po zawarciu Transakcji.
    kk. Z tytułu zbycia prawa własności Wydzielonej Nieruchomości na rzecz Spółki, każdy ze
      Sprzedających wystawi fakturę VAT dokumentującą sprzedaż swoich udziałów w
      prawie własności Wydzielonej Nieruchomości.
    ll. Sprzedająca p. M. A. nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest przedsiębiorcą w
      rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024
      r., poz. 236 ze zm.).
    mm. Sprzedający, p. B. C. i p. D. W., są wspólnikami spółki cywilnej prowadzącej
      działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami
      własnymi. Ponadto p. D. W. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
      również obejmującą wynajem i zarządzanie nieruchomościami.
    nn. Nieruchomość nie jest ani nie była wykorzystywana w działalności prowadzonej w
      ramach spółki cywilnej, o której mowa w punkcie mm. W ramach Transakcji
      Sprzedający, p. B. C. i p. D. W., nie będą działać jako wspólnicy spółki cywilnej, lecz we
      własnym imieniu.

    oo. Część Nieruchomości została wydzierżawiona przez Sprzedających podmiotowi
      trzeciemu na potrzeby prac budowlanych prowadzonych na sąsiedniej
      nieruchomości. Dzierżawa nie była dokonana przez Sprzedających w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z Umową Przedwstępną
      Sprzedający zobowiązali się do rozwiązania umowy dzierżawy oraz zapewnienia
      opróżnienia Nieruchomości przez dzierżawcę przed zawarciem Umowy
      Przyrzeczonej.
    pp. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Sprzedających dla celów
      działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
                                          1qq. Nieruchomość stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu art. 46 ustawy z dnia 23
      kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.) i jest
      wykorzystywana przez Sprzedających na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej.
    rr. Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.
    ss. Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży prawa własności innych
      nieruchomości, które podlegały opodatkowaniu VAT.
    tt. Należy podkreślić, iż przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zbycie
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o
      VAT.
    uu. W ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie przeniosą na Nabywcę, żadnych
      innych składników majątkowych ani praw - tj. przedmiotem planowanej transakcji
      będzie wyłącznie sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
  1. Czy wydzierżawienie części Nieruchomości przez Sprzedających podmiotowi trzeciemu na
      potrzeby prac budowlanych prowadzonych na sąsiedniej nieruchomości było/jest
      czynnością odpłatną?
      Dzierżawa części Nieruchomości przez Sprzedających podmiotowi trzeciemu na
      potrzeby prac budowlanych prowadzonych na sąsiedniej nieruchomości była
      czynnością odpłatną. Obecnie Sprzedający nie wydzierżawiają już Nieruchomości.
  2. Czy Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, o
      której mowa w art. 2 pkt 15 tej ustawy?
      Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, o
      której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
      j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.).
    3. Na czym polega prowadzona przez Sprzedających działalność rolnicza?
      Sprzedający prowadzili wspólnie gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwali płody rolne
      - warzywa kapustne oraz warzywa okopowe. Część płodów rolnych była przeznaczona
      na sprzedaż, natomiast pozostała część była wykorzystywana na własne potrzeby.
    4. Czy Sprzedający dokonywali sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z
      własnej działalności rolniczej (proszę wskazać jakie to produkty oraz w jakim okresie
      sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?
      Sprzedający dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej
      działalności rolniczej. Były to produkty sezonowe - w okresie letnim warzywa
      kapustne, takie jak kalafior i kapusta, natomiast w okresie zimowym warzywa
      okopowe, tj. ziemniaki, marchew i buraki. Sprzedaż płodów rolnych była prowadzona
      do 2017 r. i nie była opodatkowana VAT.

      a. Czy na dzień transakcji dla przedmiotu dostawy tj. wyodrębnionych z
        nieruchomości niezabudowanych działek zostanie wydana decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu?
        Na dzień Transakcji dla przedmiotu dostawy, tj. wyodrębnionych z
        Nieruchomości niezabudowanych działek (określonych we Wniosku jako
        Wydzielona Nieruchomość), nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy
        i zagospodarowania terenu, ponieważ dla obszaru Nieruchomości - w tym
        Wydzielonej Nieruchomości, która będzie przedmiotem dostawy - obowiązuje
        miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, którego treść oraz ustalenia
        dotyczące przeznaczenia Wydzielonej Nieruchomości zostały przedstawione we
        Wniosku.
        Wydzielona Nieruchomość będzie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego (...).
        Mając powyższe na uwadze dla Wydzielonej Nieruchomości nie zostanie wydana
        decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      b. Ile wyodrębnionych działek gruntu będzie przedmiotem dostawy?
        Przedmiotem dostawy w ramach Transakcji będzie pięć działek ewidencyjnych o
        projektowanych numerach 4, 5, 6, 7 i 9 (...).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
  1. Czy w zakresie planowanej Transakcji każdy ze Sprzedających będzie działać w
      charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT?
  2. Czy Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż prawa własności Wydzielonej
      Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT?
  3. Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego z tytułu nabycia prawa własności Wydzielonej Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    1. W zakresie planowanej Transakcji, każdy ze Sprzedających będzie działać w charakterze
      podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT,
    2. Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż prawa własności Wydzielonej
      Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT,
    3. Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego z tytułu nabycia prawa własności Wydzielonej Nieruchomości,
    Ad 1.
  a. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
  b. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz

    zbycie praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT (tj. spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu czy prawa użytkowania wieczystego).
  c. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
  d. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
  e. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem ta, aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana
    przez podatnika.
  f. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na
    rezultat takiej działalności.
  g. Z powyższego wynika, że dana czynność (np. dostawa towarów) podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot
    mający status podatnika, który to zarazem w odniesieniu do danej transakcji działa w
    takim charakterze (tj. podatnika). Innymi słowy fakt, czy dany podmiot prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT będzie, w kontekście
    danej czynności, determinował następczo fakt jej opodatkowania VAT lub też braku
    takiego opodatkowania. Zarazem, dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika
    VAT - co do zasady - zastosowanie będą miały do niego ewentualne prawa oraz
    obowiązki przewidziane przez ustawę o VAT z uwagi na posiadany status.
  h. Mając powyższe na uwadze, zasadniczym jest ustalenie, czy w danych okolicznościach
    Sprzedający, każdy z osobna jako osoby fizyczna będzie działać w charakterze
    podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
  i. Jak wskazał Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
    Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
    Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja
    ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w ww. wyrokach czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku
    od wartości dodanej, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Z drugiej
    strony za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców, wykazując przy tym aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości

    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
  j. W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na orzecznictwo TSUE, w zakresie w jakim
    odwołuje się ono do pojęcia „majątku prywatnego” i dokonywanych w jego ramach
    czynność, w kontekście oceny podlegania takich czynności VAT. W pierwszej kolejności
    należy w tym miejscu przywołać wyrok TSUE z 4 października 1995 r. w sprawie Dieter
    Armbrecht przeciwko Finanzamt Uelzen (C-291/92), w którym analizowano kwestię
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. We wskazanym orzeczeniu TSUE
    rozgraniczył czynności jakie skarżący wykonywał jako podatnik podatku od wartości
    dodanej, a jakie dokonywał działając jako prywatna osoba fizyczna zarządzając
    majątkiem prywatnym. W ramach oceny w jakim charakterze dany podmiot dokonuje
    czynności TSUE wskazał, iż podatnik m.in. powinien co do zasady przez cały okres
    posiadania nieruchomości wykazać zamiar zachowania jej dla celów prywatnych, czego
    definitywnym przykładem może być np. wybudowanie na nieruchomości gruntowej
    domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych (analogicznie TSUE w
    wyroku z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie H. E. przeciwko Finanzamt Bergisch Gladbach (C-
    25/03).
  k. Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej,
    a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku
    danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla
    potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.
  l. Tym samym uznanie danego podmiotu za podatnika dla celów VAT wymaga ustalenia, że
    jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną) i nie
    stanowi zarazem czynności, która odnosi się do majątku prywatnego i jest wyrazem
    dysponowania przysługującym prawem własności co do tego majątku. W odniesieniu
    do obrotu nieruchomościami co do zasady przejawem takiej zawodowej formy będzie
    taka aktywność, która - mając zorganizowaną formę i charakter dokonywanych
    czynności - może uwidaczniać się przez takie czynności jak:
        i. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
        ii. wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
          sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,
        iii. uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
        iv. wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
          sprzedawanego obszaru,
        v. prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
          innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
  m. W konsekwencji ostateczna ocena co do tego, czy dany podmiot w odniesieniu do
    konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowego badania w
    kontekście danej czynności oraz towarzyszącym jej okolicznościom.

  n. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający nabyli prawo
    własności Nieruchomości w dobrej wierze, w drodze nabycia spadku. Każdy ze
    Sprzedających nabył prawo własności Nieruchomości do majątku prywatnego, a
    nabycie to nie było związane z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością
    gospodarczą.
  o. Jednocześnie, środki pieniężne pozyskane z tytułu sprzedaży prawa własności
    Nieruchomości Sprzedający przeznaczą na inwestycje, w szczególności na zakup lokali
    usługowych, które Sprzedający będą wynajmować.
  p. Planowana sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości zostanie dokonana na
    rzecz podmiotu trzeciego, tj. Spółki, w związku planowaną przez nią realizacją Inwestycji.
  q. W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej, Sprzedający udzielili Spółce Pełnomocnictw
    (obejmujących w szczególności umocowanie do podejmowania przez Spółkę czynności
    mających na celu doprowadzenie do podziału geodezyjnego Nieruchomości, tak aby
    doszło do wyodrębnienia Wydzielonej Nieruchomości, jak również czynności mających
    na celu uchylenie postanowień MPZP w zakresie określania minimalnej powierzchni
    działek oraz obsługi komunikacyjnej w ramach zasad i warunków scalania i podziału
    nieruchomości dla obszaru oznaczonego w MPZP jako B10 ZP/US) oraz uzgodnili, że
    będą w dobrej wierze współpracować ze Spółką w celu doprowadzenia do podziału
    geodezyjnego Nieruchomości, w tym w szczególności na prośbę Spółki Sprzedający
    przekażą potrzebne oświadczenia lub podejmą inne potrzebne czynności.
  r. Na potrzeby planowanej Transakcji Sprzedający i Spółka zawarli Umowę Przedwstępną, w
    ramach której Nabywca zyskał prawo do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane, obejmujące przygotowanie planowanej przez Spółkę Inwestycji. W
    szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień, zgód,
    warunków technicznych i innych aktów wymaganych dla realizacji Inwestycji, a także
    uzyskania od gestorów mediów docelowych warunków technicznych i
    przyłączeniowych, usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych oraz innych dokumentów
    związanych z zapewnieniem dostępu Wydzielonej Nieruchomości do dróg publicznych i
    możliwością korzystania z nich.
  s. W ocenie Zainteresowanych m.in. fakt wykonywania, w oparciu o udzielone
    Pełnomocnictwa, czynności na rzecz Sprzedających, w istocie należy poczytywać jako
    działania dokonywane przez każdego ze Sprzedających. Z istoty pełnomocnictwa
    wynika bowiem, iż pełnomocnik, mimo iż dokonuje czynności samodzielnie, z uwagi na
    przyznane umocowanie w praktyce działa w imieniu i na rzecz mocodawcy.
  t. W efekcie należy wskazać, iż Sprzedający, jak również Spółka, która we wskazanym zakresie
    działać będzie w imieniu i na rzecz każdego ze Sprzedających, będą wspólnie
    wykonywali szereg czynności, które pozostają ze sobą w swoistej synergii stanowiąc w
    pewnym sensie wspólne przedsięwzięcie.
  u. Charakter działań dokonywanych przez Zainteresowanych, zmierzających docelowo do
    sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości i możliwości wykonania na niej
    Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter tych czynności, których nie sposób
    uznać za jednostkowe działania. W efekcie, w ocenie Stron, całość powyższych działań
    wykracza dalece poza przysługujące Sprzedającym zwykłe wykonywanie prawa
    własności. Tego typu działań nie sposób poczytywać jako działań wykonywanych
    jedynie w obrębie majątku prywatnego, gdyż te stanowią w istocie działalność w sferze
    prawnopodatkowej Sprzedających.
  v. Mając powyższe na uwadze, planowaną Transakcję należy uznać za aktywność, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działania podejmowane przez Sprzedających i

    Nabywcę wskazują, że sprzedaż prawa własności Nieruchomości nie nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT), tzn. w
    przedmiotowej sprawie występują przesłanki uprawniające do uznania, że każdy ze
    Sprzedających w odniesieniu do planowanej Transakcji, działają w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
  w. Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że zaprezentowane wyżej stanowisko znajduje
    potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w analogicznych lub zbliżonych stanach
    faktycznych:
    i. w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2025 r., znak 0111-KDIB3-
        2.4012.145.2025.2.AK:
        „(...) należy mieć na uwadze, że Nabywca dokonując wskazanych we wniosku
        działań, do których został upoważniony przez Sprzedającego, dokonał/dokona
        uatrakcyjnienia przedmiotowej Nieruchomości - stanowiącej do dnia sprzedaży
        nadal własność Sprzedającego - skutkującej wzrostem jej wartości. Czynności te
        będą dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego działkę. Jednocześnie nie ulega
        wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania Nieruchomości do
        sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w
        zakresie zarządzania majątkiem prywatnym.
        Fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego,
        ale przez osobę trzecią (Nabywcę), nie oznacza, że pozostają one bez wpływu na
        sytuację prawną Sprzedającego. W efekcie wykonywanych czynności dostawie
        będzie podlegała nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili
        zawarcia umowy przedwstępnej. Efekty podejmowanych działań wywierają
        bezpośredni skutek dla Sprzedającego, tj. zmierzają do sprzedaży nieruchomości i
        osiągnięcia pożytku z tego tytułu.
        Przedstawiona we wniosku aktywność Sprzedającego wykracza poza ramy
        czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu
        do przedmiotowej Nieruchomości, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle
        przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Sprzedający będzie działać jak
        podatnik podatku VAT. Podejmowane przez Sprzedającego działania i
        dokonywane czynności wykluczają sprzedaż Nieruchomości w ramach
        zarządzania majątkiem osobistym.
        Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz przedstawiony opis sprawy
        należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego opisanej Nieruchomości
        (działki nr X) stanowić będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, dostawę
        dokonaną przez podatnika w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.
        Sprzedający, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmować
        działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
        obrotem nieruchomościami”;
      ii. w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2025 r., znak 0114-KDIP1-
      1.4012.891.2024.2.KOM:
        „Z wniosku wynika, że Sprzedający w odrębnym dokumencie udzielili Nabywcy w
        ramach zawartej Umowy Przedwstępnej Prawa Do Dysponowania
        Nieruchomością na cele budowlane dla celów koniecznych do przygotowania
        planowanej przez Spółkę Inwestycji (w tym przeprowadzenia badania
        Nieruchomości), które obejmować będzie w szczególności prawo do składania
        oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele

        budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień,
        opinii, ekspertyz, warunków technicznych, a także do prowadzenia na
        Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż
        Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają
        realizację na niej Inwestycji planowanej przez Spółkę wraz niezbędną
        infrastrukturą.
        Sprzedający zobowiązali się ponadto współpracować z Nabywcą w celu uzyskania
        przez Nabywcę decyzji środowiskowej, tj.m.in. złożenia na każde wezwanie
        Nabywcy stosownego oświadczenia wymaganego przepisami prawa w
        postępowaniu o uzyskanie decyzji środowiskowej i udzielenia każdej osobie
        wskazanej przez Nabywcę wymaganego pełnomocnictwa, w tym także do
        reprezentowania go jako strony we wszelkich postępowaniach administracyjnych,
        które zostaną wszczęte na wniosek Nabywcy w celu uzyskania przez niego decyzji
        środowiskowej.
        Ponadto, Strony umowy przewidziały, że w sytuacji, gdy udzielone Nabywcy Prawo
        Do Dysponowania Nieruchomością okazałoby się niewystarczające do uzyskania
        wszelkich zgód, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzań, opinii, czy też warunków
        technicznych i przyłączy, to Sprzedający zobowiązali się do zawarcia z Nabywcą
        odrębnej umowy uprawniającej do występowania o ww. pozwolenia, np. umowy
        dzierżawy lub użyczenia Nieruchomości za wynagrodzeniem wskazanym przez
        Nabywcę, na warunkach uzgodnionych przez Strony.
        (...) Mając na uwadze powyższy opis sprawy należy uznać, że charakter
        dokonywanych przez Sprzedających działań, zaangażowanie podmiotów trzecich,
        w kontekście podejmowanych czynności (które będą dokonywane równolegle
        przez Nabywcę lub oraz podmiot trzeci, którym Sprzedający udzielili
        pełnomocnictwa) zmierzających docelowo do sprzedaży Nieruchomości i
        możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter
        tych czynności, których nie sposób uznać za jednostkowe działania. Całość
        powyższych czynności wykracza dalece poza zakres zarządzania prawem
        własności. Tego typu działań, jak wymienione powyżej, nie sposób poczytywać
        jako wykonywanych jedynie w obrębie majątku prywatnego”;
      iii. w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1-
      3.4012.866.2024.1.KAK:
        „W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży
        dokonywany będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą
        Nieruchomości, w szczególności zostanie zbadany stan prawny Nieruchomości,
        zostaną uzyskane dokumenty z Ewidencji Gruntów i Budynków, zostanie
        wykonane badanie geotechniczne, pobrane zostaną próbki do badań
        środowiskowych oraz zostaną uzyskane stosowne zaświadczenia dotyczące
        kwestii niezalegania przez Sprzedającą z płatnością podatków i składek.
        W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce Kupującej pełnomocnictwa
        w zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie z przywołanym
        zakresem, Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania zaświadczeń,
        informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości, zaświadczeń o
        niezaleganiu przez Sprzedającą płatnością podatków oraz składek. Ponadto,
        wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z
        pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane prowadzeniem wszelkich prac
        oraz przygotowaniem dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną

        poniesione przez Spółkę Kupującą. Kupującemu przysługuje również prawo do
        dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na podstawie którego
        zostanie wykonane badanie geotechniczne i zostaną pobrane próbki do badań
        środowiskowych”;
      iv. w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2024 r., znak 0114-KDIP4-
      2.4012.478.2024.2.SKJ:
        „[...] Wnioskodawczyni oświadcza, że udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z
        prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed
        wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
        działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń
        opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
        wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
        uzyskaniem na terenie nieruchomości szczegółowo opisanej powyżej warunków
        technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
        kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
        złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru,
        uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
        wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedająca oświadcza, że przez cały
        okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
        nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
        Sprzedająca oświadcza, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą
        przedmiotową Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt
        2 w związku art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U.
        1994, Nr 89, poz. 414 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie
        na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Kupującej Nieruchomość
        celem przeprowadzenia badań gruntu”.
      W świetle takich działań, DKIS uznał, że:
        „[...] Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa Spółka kupująca
        podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie których
        nastąpi uatrakcyjnienie działek nr 1 i 2, co de facto skutkować będzie wzrostem
        ich wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania
        działek do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby
        fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym - prywatnym. W efekcie
        wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość (działki) o
        zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie
        zmienia tej okoliczności to, że działań tych nie podejmie Pani, lecz kupująca
        Spółka. Do dnia sprzedaży działek nr 1 i 2 czynności wykonywane przez Spółkę w
        ramach udzielonego jej pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani
        sferze prawnej, gdyż to Pani jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka
        występująca jako Pani pełnomocnik.
        Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze
        zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanego gruntu,
        a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jego sprzedaż nastąpi w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pani podatnikiem
        podatku VAT”;

      v. w interpretacji indywidualnej z 4 października 2024 r., znak 0113-KDIPT1-
      3.4012.601.2024.2.MWJ.DKIS, DKIS odniósł się wprost do oceny działań
      wykonywanych poprzez udzielone pełnomocnictwo, które pozostają zarazem w
      synergii z działaniami strony kupującej:
        „Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
        pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji
        publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
        niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności
        składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
        wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej
        nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
        wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
        elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
        przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację
        zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
        oraz odbioru.
        Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością opisaną
        w opisie powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku
        art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane, w zakresie
        wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
        udostępnia Kupującemu nabywaną Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy,
        celem przeprowadzenia badań gruntu.
        [...] W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał
        określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią nieruchomości
        opisanych we wniosku. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez
        przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to
        faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić
        stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach dotyczących
        nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać
        w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego
        pełnomocnictwa.
        Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez
        Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani
        sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez
        Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z
        kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości
        stanowiącą nadal Pani własność. Działania te, dokonywane za pełną Pani zgodą,
        wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i
        wzrost jej wartości.
        Wobec powyższego, dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr 1 i nr 2 oraz
        niezabudowanej działki nr 3, nie będzie Pani korzystała z przysługującego prawa
        do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe
        (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała Pani
        sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z
        działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne
        przedsięwzięcie.
        Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności
        nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu

        widzenia podatku VAT zostaną "wykonane" w Pani sferze prawnopodatkowej. W
        tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności
        przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie
        podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy
        przedwstępnej”.
  x. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy, planowana sprzedaż
    prawa własności Wydzielonej Nieruchomości, w okolicznościach wskazanych w opisie
    wniosku będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, dostawą dokonywaną
    przez podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
  y. Podsumowując, każdy ze Sprzedających jako osoba fizyczna dokonująca sprzedaży
    udziałów w prawie własności Wydzielonej Nieruchomości, w opisanych w opisie
    zdarzenia przyszłego warunkach, będzie działać w odniesieniu do Transakcji w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
  a. Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych na gruncie ustawy o VAT traktowane jest
      jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Równocześnie, w ramach art. 43 ust 1
      ustawy o VAT przewidziany jest katalog czynności, które na podstawie tego przepisu (z
      pewnymi wyjątkami) uznają za zwolnione z VAT. Zwolnienie takie ma przy tym
      charakter obligatoryjny i co do zasady jest niezależne od woli dokonującego czynność.
  b. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
      niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
  c. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „terenów budowlanych” należy
      rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
  d. Uzupełnieniem dla wykładni powyższego przepisu może stanowić orzeczenie TSUE z 28
      marca 1996 r. w sprawie Gemeente Emmen (C-468/93), gdzie wskazano, że przez
      „teren budowlany” rozumieć należy każdy nieuzbrojony, ale również uzbrojony teren,
      o ile jako taki zostanie uznany przez dane państwo członkowskie za teren z
      przeznaczeniem pod zabudowę.
  e. W efekcie, przeznaczenie określonego gruntu na gruncie ustawy o VAT należy oceniać
      wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego, lub też
      wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
  f. W przedmiotowej sprawie, kluczowe znaczenie dla określenia przeznaczenia terenów
      składających się na Wydzieloną Nieruchomość w kontekście zastosowania zwolnienia
      z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT będzie miał zatem miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
      Wydzielona Nieruchomość będzie objęta MPZP. W konsekwencji alternatywna metoda
      ustalania przeznaczenia terenu, tj. decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym, nie będzie miała zastosowania w niniejszej
      sprawie.
  g. Z uwagi na fakt, że na Wydzielonej Nieruchomości nie będą znajdowały się żadne
      budynki, budowle lub ich części, Wydzieloną Nieruchomość w myśl ustawy o VAT
      należy uznać za grunt niezabudowany.

  h. Z uwagi na fakt, iż w ocenie Wnioskodawców Wydzielona Nieruchomość będzie stanowić
      nieruchomość niezabudowaną, Transakcja będzie opodatkowana VAT, jeżeli
      Wydzielona Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie przeznaczona pod
      zabudowę zgodnie z MPZP.
  i. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z postanowieniami MPZP,
      Wydzielona Nieruchomość będzie stanowić obszary oznaczone w MPZP
      następującymi symbolami:
        i. B8 MW - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,
        ii. B9 MW - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,
        iii. B11 MW - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,
        iv. 1 KD-L - droga publiczna klasy lokalnej,
        v. 5 KD-D - droga publiczna klasy dojazdowej,
        vi. B10 ZP/US - zieleń urządzona i usługi sportu, inne usługi w formie pawilonów
        parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP.
  j. Zdaniem Wnioskodawców, przeznaczenie terenów należy ustalać na podstawie
      kompleksowych zapisów zawartych w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego, biorąc pod uwagę możliwość zabudowy działek o obiekty budowlane
      różnego typu, np. drogi, chodniki, budynki mieszkaniowe, budynki magazynowe.
  k. Ustawa o VAT, definiując pojęcie „terenów budowlanych”, używa pojęcia „gruntów
      przeznaczonych pod zabudowę”, którego jednocześnie nie definiuje. W związku z tym,
      zdaniem Wnioskodawców, w celu dokonania całościowej wykładni ww. przepisów,
      niezbędne jest odwołanie się do definicji zawartych w Prawie budowlanym.
  l. Ilekroć w Prawie budowlanym mowa jest o „obiekcie budowlanym” - należy przez to
      rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego).
  m. Ilekroć w Prawie budowlanym mowa jest o „budynku” - należy przez to rozumieć taki
      obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 Prawa
      budowlanego).
  n. Ilekroć w Prawie budowlanym mowa jest o „budowli” - należy przez to rozumieć każdy
      obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3
      Prawa budowlanego).
  o. Przez obiekty małej architektury, Prawo budowlane rozumie natomiast niewielkie obiekty,
      a w szczególności (art. 3 pkt 4 Prawa budowlanego):
        i. obiekty kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury;
        ii. posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej;

        iii. obiekty użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak:
            piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.
  p. Wydzielona Nieruchomość w zakresie, w jakim znajdzie się w na obszarze terenów
      oznaczonych w MPZP symbolami B8 MW, B9 MW i B11 MW (tereny zabudowy
      mieszkaniowej wielorodzinnej) będzie przeznaczona pod zabudowę, ponieważ
      zgodnie z warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu określonymi w MPZP,
      będą mogły zostać na niej wybudowane budynki mieszkaniowe wielorodzinne (z
      dopuszczalnością usług), o ile nie przekroczą 40% powierzchni zabudowy w stosunku
      do powierzchni działki, o maksymalnej wysokości zabudowy 17 m i maksymalnie
      pięciu kondygnacjach nadziemnych - które mogą stanowić „budynki” w rozumieniu
      Prawa budowlanego.
  q. Część Wydzielonej Nieruchomości, która będzie znajdować się w granicach terenów
      oznaczonych w MPZP symbolem B10 ZP/US (zieleń urządzona i usługi sportu, inne
      usługi w formie pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP), będzie
      przeznaczona pod zabudowę, ponieważ zgodnie z warunkami zabudowy i
      zagospodarowania terenu określonymi w MPZP na terenach tych mogą zostać
      wybudowane budynki usług sportu w formie wolnostojącej, pawilony parkowe
      zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP, ciągi pieszo- rowerowe, oczka wodne - zbiorniki retencyjne,
      infrastruktura techniczna, o ile nie przekroczą 20% powierzchni zabudowy w stosunku
      do powierzchni terenu i o maksymalnej wysokości zabudowy 14 m - które mogą
      stanowić budynki, budowle i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa
      budowlanego.
  r. Wniosek, że oznaczenie terenu w ramach MPZP jako „zieleń urządzona” (w niniejszym
      przypadku oznaczone symbolem B10 ZP/US), należy traktować w praktyce jako tereny
      przeznaczone pod zabudowę, znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
      indywidualnych wydawanych w przeszłości przez DKIS. Przykładowo, w interpretacji z
      22 października 2020 r., znak 0114-KDIP1-3.4012.405.2020.3.PRM, DKIS wskazał że: „Z
      opisu sprawy wynika, że zgodnie z postanowieniem miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego wszystkie działki stanowią grunt przeznaczony pod
      zabudowę (zieleń urządzoną i drogę publiczną klasy lokalnej, w ramach których mogą
      zostać wybudowane ciągi piesze w formie alej parkowych i placyków pieszych, ciągi
      pieszo-rowerowe, chodniki, pochylnie, schody, droga publiczna). A zatem
      przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany przeznaczony zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania pod zabudowę, a więc teren budowlany w
      rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, tym samym dostawa ww. działek nie będzie
      korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy”.
  s. Analogiczne stanowisko w powyższym zakresie wyrażane było również w szeregu innych
      interpretacji DKIS, w tym przykładowo z 22 marca 2024 r., znak 0114-KDIP4-
      3.4012.42.2024.1.KŁ, z 23 lutego 2024 r., znak 0114-KDIP1-3.4012.14.2024.1.KF, czy z 9
      listopada 2023 r., znak 0114-KDIP1-1.4012.501.2023.2.AWY oraz z 20 maja 2021 r.,
      znak 0114-KDIP4-1.4012.171.2021.2.MK.
  t. Wydzielona Nieruchomość w zakresie, w jakim znajdzie się na terenach oznaczonych w
      MPZP symbolem 1KD, będzie przeznaczona pod zabudowę, ponieważ zgodnie z
      warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu określonymi w MPZP, na tym
      obszarze mogą zostać wybudowane drogi publiczne klasy lokalnej oraz podziemne i
      nadziemne urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem metra - które mogą
      stanowić budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

  u. Wydzielona Nieruchomość w zakresie, w jakim znajdzie się na terenach oznaczonych w
      MPZP symbolem 5 KD-D, będzie przeznaczona pod zabudowę, ponieważ zgodnie z
      warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu określonymi w MPZP, na tym
      obszarze mogą zostać wybudowane drogi publiczne klasy dojazdowej oraz podziemne
      i nadziemne urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem metra - które mogą
      stanowić budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.
  v. Mając powyższe na uwadze, przedmiotem Transakcji będzie prawo własności Wydzielonej
      Nieruchomość, stanowiącej grunty niezabudowane. Zgodnie zaś z MPZP, w momencie
      dostawy Wydzielona Nieruchomość będzie stanowić teren budowlany w świetle art. 2
      pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa Wydzielonej Nieruchomości będzie
      opodatkowana VAT jako dostawa terenów niezabudowanych przeznaczonych pod
      zabudowę, do której nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
  w. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości w
      ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT.
    Ad 3.
  a. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT realizując fundamentalną dla systemu VAT zasadę
      neutralności tego podatku, przyznaje podatnikom prawo do odliczenia kwoty VAT
      naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi służą wykonywania
      działalności opodatkowanych.
  b. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT wskazuje zaś, że kwotę podatku naliczonego
      stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
      tytułu nabycia towarów i usług.
  c. Granicę w tak przyznanym podatnikom prawie do odliczenia podatku naliczonego określa
      art. 88 ustawy o VAT, który stanowi katalog sytuacji, w ramach których podatnik nie
      będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego (tzw. przesłanki negatywne
      odliczenia).
  d. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest
      zatem ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w
      związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
      podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto istotne jest
      ustalenie, czy w ramach danej sytuacji nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych z
      art. 88 ustawy o VAT.
  e. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabycie prawa
      własności Wydzielonej Nieruchomości będzie pozostawać w związku z czynnościami
      opodatkowanymi Spółki. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje
      zrealizować na Wydzielonej Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie zespołu
      budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażem podziemnym i
      pozostałą infrastrukturą, w tym m.in. placem zabaw, a następnie dokonać sprzedaży
      lokali znajdujących się w tych budynkach.
  f. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT i nie podlegających zarazem zwolnieniu z tego podatku. W tym
      kontekście nabycie prawa własności Wydzielonej Nieruchomości pozostawać będzie
      warunkiem niezbędnym dla zrealizowania przez Spółkę planowanej Inwestycji i
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

  g. Ponadto, na dzień dokonywania Transakcji, Spółka będzie pozostawać zarejestrowanym
      podatnikiem VAT czynnym.
  h. Zakładając jednocześnie, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione w odniesieniu
      do pytań nr 1 i 2 zostanie uznane za prawidłowe, należy wskazać, że sama Transakcja
      będzie stanowić czynność opodatkowaną. Oznacza to, że z tytułu sprzedaży prawa
      własności Wydzielonej Nieruchomości Sprzedający naliczą VAT w fakturach
      dokumentujących sprzedaż, a podatek ten będzie podlegał odliczeniu.
  i. Końcowo należy wskazać, że planowana Transakcja pozostaje poza katalogiem
      przypadków, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, tj. nie wystąpi negatywna
      przesłanka, która niwelowałby prawo do odliczenia VAT przez Spółkę.
  j. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawioną argumentację,
      przyjmując, iż stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 oraz nr 2 zostanie
      uznane za prawidłowe, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
      należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia prawa własności Wydzielonej
      Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1. określone udziały w nieruchomości,
        2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z
        nieruchomości,
        3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.

    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o

    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Sprzedający
    w ramach opisanej Transakcji występują w charakterze podatników VAT i w konsekwencji
    czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej Transakcji będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością
    jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest
    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też
    w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności

    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający (3 osoby) zamierzają sprzedać Zainteresowanemu
    będącemu stroną postępowania - Nabywcy 5 wyodrębnionych niezabudowanych działek
    gruntu o numerach 4, 5, 6, 7 i 9. Każdy ze Sprzedających jest współwłaścicielem
    Nieruchomości w równych udziałach wynoszących po jednej trzeciej. Sprzedający nabyli
    prawo własności Nieruchomości do majątku prywatnego w drodze spadku. Nabycie prawa
    własności Nieruchomości było dokonane z zamiarem prowadzenia przez Sprzedających
    działalności rolniczej. Nieruchomość nie została wyłączona z produkcji rolniczej i w
    dalszym ciągu jest na niej prowadzona działalność rolnicza. Nieruchomość w momencie
    nabycia była zabudowana. Jednakże w momencie sprzedaży wydzielone z niej ww. działki
    nie będą zabudowane. Sprzedający w okresie posiadania Nieruchomości nie dokonywali
    czynności mających na celu podniesienie jej wartości.
    Sprzedający nie podejmowali działań marketingowo-reklamowych w celu pozyskania
    potencjalnego nabywcy Nieruchomości. Spółka samodzielnie zgłosiła się do Sprzedających
    z ofertą zakupu prawa własności Wydzielonej Nieruchomości. Środki uzyskane z tytułu
    sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości zostaną przeznaczone przez
    Sprzedających m.in. na cele inwestycyjne, w szczególności na zakup lokali usługowych,
    które Sprzedający będą wynajmować.
    Sprzedająca p. M. A. nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest przedsiębiorcą w
    rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. Sprzedający, p. B. C. i p. D. W., są wspólnikami
    spółki cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi. Ponadto p. D. W. prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą, również obejmującą wynajem i zarządzanie nieruchomościami.
    Nieruchomość nie jest ani nie była wykorzystywana w działalności prowadzonej w ramach
    spółki cywilnej. W ramach Transakcji Sprzedający, p. B. C. i p. D. W., nie będą działać jako
    wspólnicy spółki cywilnej, lecz we własnym imieniu.
    Część Nieruchomości została wydzierżawiona odpłatnie przez Sprzedających podmiotowi
    trzeciemu na potrzeby prac budowlanych prowadzonych na sąsiedniej nieruchomości.
    Dzierżawa nie była dokonana przez Sprzedających w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający zobowiązali się do
    rozwiązania umowy dzierżawy oraz zapewnienia opróżnienia Nieruchomości przez
    dzierżawcę przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej. Obecnie Sprzedający nie
    wydzierżawiają już Nieruchomości.
    Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Sprzedających dla celów
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Nieruchomość stanowi
    nieruchomość rolną w rozumieniu art. 461 ustawy Kodeks cywilny i jest wykorzystywana
    przez Sprzedających na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej. Sprzedający nie są
    rolnikami ryczałtowymi w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Nieruchomość była
    wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt
    15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Sprzedający prowadzili
    wspólnie gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwali płody rolne - warzywa kapustne oraz
    warzywa okopowe. Część płodów rolnych była przeznaczona na sprzedaż, natomiast
    pozostała część była wykorzystywana na własne potrzeby. Sprzedający dokonywali
    sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Były to produkty
    sezonowe -- w okresie letnim warzywa kapustne, takie jak kalafior i kapusta, natomiast w
    okresie zimowym warzywa okopowe, tj. ziemniaki, marchew i buraki. Sprzedaż płodów
    rolnych była prowadzona do 2017 r. i nie była opodatkowana VAT.

    Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży prawa własności innych nieruchomości,
    które podlegały opodatkowaniu VAT.
    Strony w ramach Umowy Przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych
    warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej. Warunkami koniecznymi do
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej są m.in. uzyskanie ostatecznej i prawomocnej decyzji
    zatwierdzającej podział geodezyjny Nieruchomości, w wyniku którego powstanie
    Wydzielona Nieruchomość, oraz uzyskanie przez Spółkę odpowiednich warunków
    technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci gazowej lub cieplnej. W momencie zawarcia
    Umowy Przedwstępnej, Sprzedający udzielili Spółce pełnomocnictw, obejmujących w
    szczególności umocowanie do podejmowania przez Spółkę czynności mających na celu
    doprowadzenie do podziału geodezyjnego Nieruchomości, tak aby doszło do
    wyodrębnienia Wydzielonej Nieruchomości, jak również czynności mających na celu
    uchylenie postanowień MPZP w zakresie określania minimalnej powierzchni działek oraz
    obsługi komunikacyjnej w ramach zasad i warunków scalania i podziału nieruchomości dla
    obszaru oznaczonego w MPZP jako B10 ZP/US.
    W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili Nabywcy prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy
    prawo budowlane w celu uzyskania m.in. wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń,
    uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów potrzebnych dla realizacji
    Inwestycji, a także uzyskania od gestorów mediów docelowych warunków technicznych i
    warunków przyłączenia do sieci, usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych oraz innych
    dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu Wydzielonej Nieruchomości do dróg
    publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych. Ponadto, Sprzedający, jeżeli okaże się
    to konieczne, podejmą wszelkie działania niezbędne do uzyskania decyzji
    administracyjnych wymaganych w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wydzierżawiającego jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.
    Ponadto należy jeszcze zwrócić uwagę na wspomniane wcześniej orzeczenia TSUE w
    sprawie C- 291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht) oraz C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE które, które dotyczyły pojęcia „majątku prywatnego”. Z orzeczeń
    tych wynika, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie
    jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy stwierdzić, że działka, z
    której zostaną wyodrębnione działki, które będą przedmiotem sprzedaży, nie spełniają
    definicji majątku prywatnego, gdyż była wykorzystywana do dzierżawy. Ponadto
    Sprzedający w celu sprzedaży dokonali podziału działek i wyodrębnili nieruchomość do

    sprzedaży w postaci gruntu niezabudowanego. Sprzedający w przeszłości dokonywali już
    sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT. Środki
    uzyskane z tytułu sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości zostaną
    przeznaczone przez Sprzedających m.in. na cele inwestycyjne, w szczególności na zakup
    lokali usługowych, które Sprzedający będą wynajmować. Sprzedający nie są rolnikami
    ryczałtowymi i wykorzystywali nieruchomość do prowadzenia działalności rolniczej. Zatem
    przyjąć należy, że w związku ze sprzedażą gruntów wystąpił ciąg zdarzeń, które wskazują
    na profesjonalny obrót nieruchomościami. Planowana przez Sprzedających sprzedaż
    udziału w działkach, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiła dostawę
    dokonywaną przez nich jako podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, gdyż, jak wyżej wskazano, na podstawie przepisów ustawy, grunt nie
    stanowi majątku osobistego.
    Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Sprzedających za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzących
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż udziału w działkach
    przez każdego z nich powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 jest prawidłowe. Jednakże prawidłowość stanowiska wynika z innych
    przyczyn niż wskazane przez Zainteresowanych.
    Przechodząc do kolejnych wątpliwości Zainteresowanych, wskazać należy, że dokonywana
    czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy udziału działek, należy wyjaśnić, że
    zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu -
      zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
      mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma

    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od
    towarów i usług.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że część działek niezabudowanych zgodnie z Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego stanowi obszar oznaczony symbolami B8 MW, B9 MW,
    1KD-L, 5 KD-D oraz B10 ZP/US natomiast część z nich B11 MW oraz B10 Zp/US.
    Przy czym jak wynika z opisu sprawy:

    - symbol B8 MW, B9 MW oraz B11 MW oznacza, że działki znajdują się na terenach
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, dla których ustalono przeznaczenie
    podstawowe - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, przeznaczenie dopuszczalne
    drogi;
    - symbol 1 KD-L oznacza, że działki znajdują się w liniach rozgraniczających drogi publicznej
    klasy lokalnej, dla których ustalono przeznaczenie podstawowe- droga publiczna klasy
    lokalnej, dopuszczalne - podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z
    funkcjonowaniem metra;
    - symbol 5KD-D oznacza, że działki znajdują się w liniach rozgraniczających dróg
    publicznych klasy dojazdowej, dla których ustalono przeznaczenie podstawowe - droga
    publiczna klasy dojazdowej, dopuszczalne - podziemne i nadziemne urządzenia
    techniczne związane z funkcjonowaniem metra
    - symbol B10 Zp/US oznacza, że działki znajdują się na terenach zieleni urządzonej i usług
    sportu, dla których ustalono przeznaczenie - zieleń urządzona i usługi sporu, inne
    usługi w formie pawilonów parkowych, ponadto ustalono m.in. realizację budynków
    usług sportu w formie wolnostojącej, ciagów pieszo-rowerowych.
    Z powyższego wynika, że działki, zgodnie z postanowieniem miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę
    (mieszkaniową wielorodzinną, drogi, zieleń urządzoną, w ramach której mogą zostać
    wybudowane budynki usług sportu oraz ciągi pieszo-rowerowe). A zatem przedmiotem
    dostawy będzie grunt niezabudowany przeznaczony zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania pod zabudowę, a więc teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33
    ustawy, tym samym dostawa działek 4, 5, 6, 7 i 9 nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9, ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabyli prawo własności Nieruchomości do majątku
    prywatnego w drodze spadku. Zatem przy nabyciu nie został naliczony podatek.
    W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie, nie można mówić, że Sprzedającym
    przy nabyciu Nieruchomości, takie prawo nie przysługiwało. W rezultacie nie jest
    spełniony pierwszy z warunków do zastosowania ww. zwolnienia.
    W konsekwencji, dostawa działek niezabudowanych 4, 5, 6, 7 i 9 nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla przedmiotu
    dostawy.
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2 jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 3, należy wskazać, że:
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.

    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak wskazano wyżej dostawa działek niezabudowanych nie będzie korzystać ze zwolnienia
    i będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Każdy ze sprzedających wystawi
    fakturę dokumentującą sprzedaż swoich udziałów. Nabywca zaś jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W oparciu o nabyte od Sprzedających działki
    Nabywca będzie prowadził działalność podlegającą opodatkowaniu, bez korzystania ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan prawny, należy
    stwierdzić, że spełnione będą warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uprawniające Kupującego do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    Nieruchomości, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie ma
    zastosowania.
    Zatem w opisanej sytuacji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego związanego z nabyciem działek niezabudowanych na zasadach ogólnych,
    tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.