Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.448.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Ustalenie, czy może Pani funkcjonować jako odrębny podatnik
VAT, prowadzący działalność gospodarczą i rozliczać podatek
należny i naliczony od całości prowadzonej przez siebie
działalności, pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi działalność
gospodarczą jako rolnik ryczałtowy oraz prawo do odliczenia
podatku VAT naliczonego od zakupów traktora i kombajnu w
związku z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
maszyny-maszyny rolnicze
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
rolnik-rolnik ryczałtowy
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 16
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
2

Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) ustalenia, czy może Pani funkcjonować jako odrębny podatnik VAT, prowadzący
      działalność gospodarczą i rozliczać podatek należny i naliczony od całości
      prowadzonej przez siebie działalności, pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi
      działalność gospodarczą jako rolnik ryczałtowy;
    2) prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów traktora i kombajnu w
      związku z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
    Uzupełniła go Pani pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Mąż Wnioskodawczyni (Podatniczki) prowadzi gospodarstwo rolne, które przejął po
    rodzicach. Przez cały czas prowadzenia tej działalności posiadał on status rolnika
    ryczałtowego (VAT RR) oraz nie dokonywał formalnych zmian tego statusu, tj. formalnie
    nie zrezygnował z niego, ani nie ziściły się przesłanki z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, tj. nie
    został na niego nałożony obowiązek wg ustawy o rachunkowości do zaprowadzenia ksiąg
    rachunkowych.
    Należy przy tym zaznaczyć, że w świetle ustawy o PIT ta działalność jest uważana za
    działalność rolniczą i jest opodatkowana podatkiem rolnym.
    Jednocześnie Jego małżonka (...) pozostaje z nim w ustawowej wspólności majątkowej
    małżeńskiej oraz mieszka z nim na gospodarstwie, którego jest współwłaścicielką w
    ramach ww. wspólności.
    Dnia 2 grudnia 2024 r. założyła Pani działalność gospodarczą i od tego samego dnia jest
    Pani podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem jej działalności jest wg kodów PKD 2025:
    (...) – Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych,
    (...) – Sprzedaż hurtowa zboża i nasion roślin oleistych,
    (...) – Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów i środków ochrony roślin,
    (...) – Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie
    indziej niesklasyfikowane.

    W kwietniu 2025 r. (...) kupiła nowy ciągnik i kombajn na cele prowadzenia przez siebie
    działalności gospodarczej i wystąpiła o zwrot podatku VAT naliczonego. Źródła
    finansowania zakupów, to: pożyczka leasingowa oraz środki pieniężne wypracowane w
    trakcie istnienia wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Z racji faktu, że (...) posiada swój własny ciągnik, kombajn i inne maszyny rolnicze nie
    istnieje potrzeba korzystania przez niego z ciągnika czy kombajnu zakupionego w ramach
    odpłatnych czy nieodpłatnych umów o jego użyczenie pomiędzy małżonkami. Dodatkowo,
    pomiędzy małżonkami nie mają miejsca również inne transakcje.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania, wskazała Pani, że:
    1. Czy właścicielem gospodarstwa rolnego jest wyłącznie Pani mąż? Jeśli nie, to jaką rolę
      pełni Pani w prowadzeniu z mężem gospodarstwa rolnego?
      Odp. Właścicielem gospodarstwa rolnego w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej jest mąż.
    2. Czy gospodarstwo rolne objęte jest ustawową wspólnością majątkową małżeńską?
      Odp. Tak, gospodarstwo objęte jest wspólnością majątkową małżeńską.
    3. Czy Pani mąż jest nadal rolnikiem ryczałtowym, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy,
      zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?
      Odp. Tak, mąż nadal jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 oraz art. 43
      ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    4. W jakim zakresie prowadzone jest gospodarstwo rolne? Proszę szczegółowo opisać.
      Odp. Gospodarstwo rolne prowadzone jest w zakresie uprawy zbóż oraz pomidorów.
    5. Czy prowadzi Pani gospodarstwo rolne wraz z mężem i jednocześnie działalność w
      swoim zakresie?
      Odp. Pomaga Pani mężowi prowadzić gospodarstwo rolne oraz prowadzi Pani
      działalność w swoim zakresie.
    6. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w swoim zakresie samodzielnie?
      Odp. Tak, działalność gospodarczą prowadzi Pani samodzielnie.
    7. Czy prowadzi Pani swoją działalność we własnym imieniu, na własny rachunek i na
      własną odpowiedzialność?
      Odp. Tak, działalność gospodarcza prowadzona jest we własnym imieniu, na własny
      rachunek i na własną odpowiedzialność.
    8. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w swoim zakresie jest w
      jakikolwiek sposób związana z gospodarstwem rolnym Pani męża? Jeśli tak, to proszę
      szczegółowo opisać.
      Odp. Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią nie jest powiązana z
      gospodarstwem rolnym męża.
    9. Czy działalność, którą Pani prowadzi oraz działalność (gospodarstwo rolne) są odrębne
      od siebie?
      Odp. Tak, gospodarstwo rolne oraz Pani działalność gospodarcza są w pełni od siebie
    odrębne.
    10. Czy kombajn zbożowy i traktor stanowią środek trwały w prowadzonej przez Panią
      działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pani czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT?

      Odp. Tak, traktor zbożowy i kombajn stanowią środki trwałe (dalej łącznie jako: ŚT) w
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pani czynnym
      podatnikiem VAT.
    11. Na kogo są wystawione faktury dotyczące zakupu kombajnu zbożowego i traktora?
      Jeśli na Panią, to czy faktury wystawione są na Pani działalność gospodarczą z nr NIP
      firmy prowadzonej przez Panią?
      Odp. Faktury tytułem zakupów ŚT są wystawione na Pani działalność gospodarczą, z
      Pani NIP i Pani nazwą firmy.
    12. Czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonuje Pani
      wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
      Odp. Tak, w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonywane
      są usługi wyłącznie opodatkowane VAT.
    13. Czy zakupiony kombajn zbożowy i traktor są wykorzystywane przez Panią wyłącznie do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
      Odp. Tak, zakupione ŚT służą wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    14. Jeśli ww. kombajn zbożowy i traktor nie są wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to należy jednoznacznie wskazać do
      jakich czynności są one wykorzystywane:
      a) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jakich konkretnie),
      b) do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich konkretnie),
      c) niepodlegających opodatkowaniu VAT (jakich konkretnie)?
      Odp. Nie dotyczy.
    W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła Pani również wniosek o informację, że od
    zakupionego traktora oraz kombajnu zbożowego odliczyła Pani podatek VAT z faktur
    zakupowych zgodnie z art. 86 ustawy o VAT.
    Pytanie:
    Czy w świetle stanu faktycznego może Pani funkcjonować jako odrębny podatnik VAT
    prowadzący działalność gospodarczą i rozliczać podatek należny i naliczony od całości
    prowadzonej przez siebie działalności (w tym również tytułem zakupu ww. sprzętów)
    pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą jako rolnik ryczałtowy oraz
    czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów traktora
    i kombajnu? (pytanie ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, posiada Pani status podatnika VAT czynnego w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą oraz przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupów traktora i kombajnu.
    Uzasadnienie
    Na początku uzasadnienia Pani stanowiska należy zwrócić uwagę, że od roku 2022 w
    związku z wyrokiem TSUE w podobnej sprawie problematyka funkcjonowania na jednym
    gospodarstwie rolnym o charakterze rodzinnym dwóch podmiotów: rolnika ryczałtowego
    oraz podatnika VAT czynnego nie budzi wątpliwości i takie podejście jest aprobowane.
    TSUE w wyroku z 24 marca 2022 r. o sygn. C 697/20 stwierdził, że:
      Artykuły 9, 295 i 296 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że:

      – stoją one na przeszkodzie praktyce państwa członkowskiego, która wyklucza
      możliwość uznania małżonków prowadzących działalność rolniczą w ramach jednego
      gospodarstwa przy wykorzystaniu majątku objętego małżeńską wspólnością
      majątkową za odrębnych podatników podatku od wartości dodanej (VAT), w
      przypadku, gdy każde z tych małżonków prowadzi działalność gospodarczą w sposób
      samodzielny;
      – nie stoją one na przeszkodzie temu, by w okolicznościach, w których małżonkowie
      prowadzą tę działalność rolniczą w ramach systemu ryczałtowego dla rolników,
      wybór przez jedno z małżonków opodatkowania prowadzonej przez nie działalności
      na zasadach ogólnych VAT powodował utratę przez drugie z nich statusu rolnika
      ryczałtowego, jeżeli po zbadaniu konkretnej sytuacji skutek ten okaże się konieczny
      w celu przeciwdziałania ryzyku nadużyć i oszustw, którego nie można wykluczyć
      poprzez przedstawienie przez małżonków odpowiednich dowodów, lub jeżeli
      prowadzenie tej działalności przez owych małżonków w sposób samodzielny i tak, że
      każde z nich czyni to na podstawie zasad ogólnych VAT, nie powoduje trudności
      administracyjnych w porównaniu z sytuacją współistnienia po stronie wspomnianych
      małżonków dwóch różnych statusów.
    W ślad za tym wyrokiem TSUE Naczelny Sąd Administracyjny wydawał również wyroki
    korzystne dla Podatników, np.:
      - z dnia 12 lipca 2022 r. o sygn. I FSK 2058/18:
      Z wyżej cytowanego wyroku, zawierającego wykładnię przepisów unijnych wynika, że
      dotychczasowa praktyka wykładni i stosowania przepisów krajowych w
      przedmiotowym zakresie okazała się wadliwa i sprzeczna z prawem unijnym.
      Założenia, które legły u podstaw zaskarżonej interpretacji oraz zaskarżonego wyroku
      Sądu pierwszej instancji są więc błędne. Trybunał Sprawiedliwości wskazał bowiem
      jednoznacznie, że istnieje możliwość uznania małżonków prowadzących działalność
      rolniczą w ramach jednego gospodarstwa przy wykorzystaniu majątku objętego
      małżeńską wspólnością majątkową za odrębnych podatników podatku od wartości
      dodanej (VAT). Warunkiem jest to, że każde z tych małżonków musi prowadzić swoją
      działalność gospodarczą w sposób samodzielny. Przy czym w sytuacji, gdy oboje
      małżonkowie są podatnikami podatku VAT na zasadach ogólnych, nie ma obaw
      wykorzystywania tej sytuacji do nadużyć podatkowych.
      - z dnia 2 czerwca 2023 r. o sygn. I FSK 624/19 NSA stwierdził, że:
      Zatem w świetle art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, bez stwierdzenia ryzyka powstania
      nadużyć i oszustwa, nie jest możliwe pozbawienie jednego z małżonków wspólnie
      prowadzących działalność rolniczą, w ramach jednego gospodarstwa przy
      wykorzystaniu majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową, statusu
      podatnika VAT, z tego względu że drugi z tych małżonków również został
      zarejestrowany w charakterze podatnika rozliczającego się na zasadach ogólnych
      VAT.
    Podobnie stanowią interpretacje indywidualne, np.:
      - z dnia 7 czerwca 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.198.2024.2.WK
      Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji stwierdzić
      należy, że przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług nie
      stoją na przeszkodzie rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT przez rolnika
      ryczałtowego prowadzącego własne gospodarstwo rolne. Wnioskodawczyni oraz Jej
      małżonek będą posiadali odrębne gospodarstwa rolne. Mają Państwo rozdzielność
      majątkową. Właścicielem gospodarstwa rolnego jest wyłącznie mąż
      Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność w zakresie
      hodowli drobiu nieśnego i sprzedaży jaj konsumpcyjnych samodzielnie, we własnym
      imieniu i na własny rachunek. W związku z powyższym, będzie Pani mogła dokonać

      rejestracji jako odrębny podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy
      (niekorzystający ze zwolnienia od podatku jako rolnik ryczałtowy), w związku z
      prowadzoną na własny rachunek działalnością rolniczą w zakresie hodowli drobiu
      nieśnego i sprzedaży jaj konsumpcyjnych, gdyż nie posiadają Państwo wspólnego
      gospodarstwa rolnego, do którego miałyby zastosowanie przepisy art. 96 ust. 2
      ustawy.
      - z dnia 5 lipca 2022 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.37.2022.2.KP
      W świetle powyższego należy uznać, że Wnioskodawczyni może funkcjonować jako
      odrębny podatnik VAT i rozliczać podatek należny i naliczony od prowadzonej przez
      siebie działalności w tym również usług rolniczych, w przypadku gdy mąż
      Wnioskodawczyni jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu
      prowadzenia odrębnie gospodarstwa rolnego i mąż Wnioskodawczyni będzie jako
      odrębny podatnik również rozliczał VAT z użytkowania ziemi będącej wspólną
      własnością także Wnioskodawczyni.
      - z dnia 19 grudnia 2022 r., nr IPPP2/443-933/11-14/22/S/KOM
      Po analizie przedstawionego powyżej opisu w świetle powołanych przepisów prawa
      stwierdzić należy, że w omawianej sprawie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do
      odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem kombajnu zbożowego,
      wykorzystywanego do świadczenia usług na rzecz innych rolników (osób trzecich),
      gdyż zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
      VAT. Wnioskodawczynię, co wykazano powyżej, można uznać za podatnika podatku
      VAT czynnego (dokonała ona zgłoszenia rejestracyjnego VAT), a nabyty kombajn jest
      związany z wykonywaniem przez Nią czynności opodatkowanych. Przysługiwało
      zatem Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia kombajnu, a tym samym miała Ona prawo do
      otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
      ustawy.
    Mając powyższe należy stwierdzić, że:
    1) nabyła Pani traktor i kombajn w celu prowadzenia własnej działalności gospodarczej,
    2) traktor i kombajn nie służy do działalności rolniczej męża, tj. nie jest do niej
      wykorzystywany,
    3) środki pochodzące z pożyczki leasingowej zostały zawarte w związku z prowadzeniem
      przez Panią samodzielnie działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, twierdzi Pani, że należy uznać Panią za podatnika VAT czynnego
    prowadzącego działalność gospodarczą, niezależnie od działalności rolnej męża, a co za
    tym idzie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT, przy jednoczesnej
    możliwości rozliczania gospodarstwa rolnego przez Pani męża na zasadach właściwych dla
    rolnika ryczałtowego.
    Ponadto, można jeszcze pochylić się nad sytuacją prawno-podatkową Pani męża. Na
    wstępie należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 i ust. 2 oraz ust. 4 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o VAT, Pani mąż byłby uznany za podatnika VAT wyłącznie
    w sytuacji, gdyby złożył zgłoszenie rejestracyjne, czego nie dokonał. Dodatkowo, jego
    przychody nigdy nie przekroczyły progu zobowiązującego go do zaprowadzenia ksiąg
    rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy o VAT) oraz sam dobrowolnie z tego statusu nie
    zrezygnował.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:
      Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
      produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
      produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin
      ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
      zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
      przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
      żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
      uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów
      drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych
      i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników,
      prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem
      rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna
      okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10
      00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Z kolei, w świetle art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Przepis art. 9 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1, ze zm.), (zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady) stanowi, że:
      Podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Tytuł XII Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczący „procedur szczególnych”, zawiera
    między innymi rozdział 2, zatytułowany „Wspólny system ryczałtowy dla rolników”, który
    obejmuje art. 295-305 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Stosownie do art. 295 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów niniejszego rozdziału stosuje się następujące definicje:
      1) „rolnik” oznacza każdego podatnika prowadzącego działalność w ramach
        gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego;
      2) „gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie” oznacza gospodarstwa uznane za takie
        przez każde państwo członkowskie w ramach działalności produkcyjnej
        wymienionej w załączniku VII;
      3) „rolnik ryczałtowy” oznacza każdego rolnika objętego systemem ryczałtowym
        przewidzianym w niniejszym rozdziale;
    W myśl 296 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      1. W przypadku gdy zastosowanie do rolników zasad ogólnych VAT lub, w
        stosownych przypadkach, procedury szczególnej przewidzianej w rozdziale 1
        mogłoby powodować trudności, państwa członkowskie mogą zastosować w
        odniesieniu do rolników, zgodnie z niniejszym rozdziałem, system ryczałtowy
        mający na celu zrekompensowanie VAT zapłaconego od zakupów towarów i usług
        dokonanych przez rolników ryczałtowych.
      2. Każde państwo członkowskie może wyłączyć z systemu ryczałtowego niektóre
        kategorie rolników, jak również rolników, w przypadku których zastosowanie
        zasad ogólnych VAT lub, w stosownych przypadkach, procedur uproszczonych
        przewidzianych w art. 281 nie powinno spowodować trudności administracyjnych.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów
      rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
      odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:
      Przez produkty rolne rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności
      rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z
      2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:
      Przez usługi rolnicze – rozumie się:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
      usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
      prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
      lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
      02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
      związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Na mocy art. art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne
    szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo
    rolne oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach
    niż gospodarstwo rolne. Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż
    wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie
    można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem
    jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako
    podatnik.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają bowiem zasadę, że do
    złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna
    spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą).
    Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego tej działalności ma takie znaczenie, że faktury
    dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę
    właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba
    występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów
    rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy może Pani funkcjonować
    jako odrębny podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą i rozliczać podatek
    należny i naliczony od całości prowadzonej przez siebie działalności (w tym również
    tytułem zakupu ww. sprzętów) pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi działalność
    gospodarczą jako rolnik ryczałtowy.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z ww. przepisami ustawy, jeśli
    jeden ze współmałżonków prowadzących wspólnie gospodarstwo rolne (działalność
    rolniczą), prowadziłby odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą, to wówczas każde z
    małżonków może być odrębnym podatkiem (małżonek, który nie prowadzi pozarolniczej
    działalności gospodarczej może się zarejestrować jako podatnik z tytułu prowadzenia

    gospodarstwa rolnego, zaś ten małżonek, który prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą – z tytułu prowadzenia tej działalności). Nie ma przeszkód przeciw takiej
    odrębnej rejestracji małżonków, gdyż nie będzie wówczas spełniony określony w
    powyższych przepisach art. 15 ust. 4 i 5 ustawy warunek, aby dane osoby prowadziły
    wyłącznie gospodarstwo rolne (bądź działalność rolniczą).
    Natomiast w sytuacji, gdy prowadzone gospodarstwo rolne jest własnością wspólną,
    którego reprezentantem jest jeden z małżonków (z uwagi na fakt zarejestrowania się
    przez niego – w imieniu gospodarstwa – jako „podatnika VAT czynnego”), to zasadniczo w
    zakresie wspólnej działalności rolniczej, drugi małżonek nie powinien zarejestrować się
    jako podatnik VAT czynny. Jak już wcześniej wskazano, do złożenia zgłoszenia
    rejestracyjnego uprawniona jest wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które
    prowadzą wspólne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą).
    W wyroku z 24 marca 2022 r. w sprawie C-697/20 TSUE wskazał, że z przepisów art. 9, 295
    i 296 Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie można wywieść, że państwo członkowskie może w
    przypadku działalności prowadzonej w ramach gospodarstwa rolnego ograniczyć
    możliwość zarejestrowania się przez daną osobę w charakterze podatnika VAT z tego tylko
    powodu, że jej małżonek wykorzystuje to samo gospodarstwo na potrzeby swojej własnej
    działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W związku z tym, co do zasady, nie jest zgodna z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, praktyka
    państwa członkowskiego, która wyklucza możliwość uznania małżonków prowadzących
    działalność rolniczą w ramach jednego gospodarstwa przy wykorzystaniu majątku
    objętego małżeńską wspólnością majątkową za odrębnych podatników VAT.
    Przepis art. 296 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady przewiduje, iż państwa członkowskie
    „mogą zastosować” system ryczałtowy w odniesieniu do rolników, w przypadku których
    opodatkowanie na zasadach ogólnych VAT mogłoby powodować trudności, a w ust. 2
    uściśla, że każde państwo członkowskie „może wyłączyć” z systemu ryczałtowego, w
    szczególności rolników, w przypadku których zastosowanie zasad ogólnych VAT nie
    powoduje trudności administracyjnych.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że wspólny system ryczałtowy dla rolników stanowi odstępstwo
    od zasad ogólnych VAT i w związku z tym powinien mieć zastosowanie wyłącznie w
    zakresie niezbędnym do osiągnięcia swego celu. Wśród dwóch celów tego systemu
    znajduje się cel uproszczenia, który należy pogodzić z celem zrekompensowania
    obciążenia rolników naliczonym VAT (wyrok z dnia 12 października 2016 r., Nigl i in., C-340
    /15, EU:C:2016:764, pkt 37, 38 i przytoczone tam orzecznictwo).
    TSUE podkreślił, że prowadzenie przez małżonków działalności rolniczej w ramach
    jednego gospodarstwa i przy wykorzystaniu majątku objętego małżeńską wspólnością
    majątkową, w sposób samodzielny i tak, że każde z nich czyni to na podstawie zasad
    ogólnych VAT, nie powoduje trudności administracyjnych w porównaniu z sytuacją, w
    której jedno z nich podlegałoby owym zasadom ogólnym, a drugie byłoby objęte
    systemem ryczałtowym, dane państwo członkowskie może zasadnie postanowić, że
    rezygnacja przez jedno z małżonków z systemu ryczałtowego skutkuje utratą przez drugie
    z nich statusu rolnika ryczałtowego.
    Trybunał orzekł m.in., że przepisy art. 9, 295 i 296 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
    interpretować w ten sposób, że:
    - stoją one na przeszkodzie praktyce państwa członkowskiego, która wyklucza możliwość
      uznania małżonków prowadzących działalność rolniczą w ramach jednego
      gospodarstwa przy wykorzystaniu majątku objętego małżeńską wspólnością
      majątkową za odrębnych podatników podatku od wartości dodanej (VAT), w
      przypadku gdy każde z tych małżonków prowadzi działalność gospodarczą w sposób
      samodzielny;

    - nie stoją one na przeszkodzie temu, by w okolicznościach, w których małżonkowie
      prowadzą tę działalność rolniczą w ramach systemu ryczałtowego dla rolników, wybór
      przez jedno z małżonków opodatkowania prowadzonej przez nie działalności na
      zasadach ogólnych VAT powodował utratę przez drugie z nich statusu rolnika
      ryczałtowego, jeżeli po zbadaniu konkretnej sytuacji skutek ten okaże się konieczny w
      celu przeciwdziałania ryzyku nadużyć i oszustw, którego nie można wykluczyć poprzez
      przedstawienie przez małżonków odpowiednich dowodów, lub jeżeli prowadzenie tej
      działalności przez owych małżonków w sposób samodzielny i tak, że każde z nich czyni
      to na podstawie zasad ogólnych VAT, nie powoduje trudności administracyjnych w
      porównaniu z sytuacją współistnienia po stronie wspomnianych małżonków dwóch
      różnych statusów.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani mąż prowadzi gospodarstwo rolne, które przejął po
    rodzicach. Gospodarstwo to prowadzone jest w zakresie uprawy zbóż oraz pomidorów.
    Pani mąż przez cały czas prowadzenia tej działalności posiadał i nadal posiada status
    rolnika ryczałtowego (VAT RR). Gospodarstwo objęte jest wspólnością majątkową,
    małżeńską. Jednak właścicielem tego gospodarstwa rolnego – w ramach wspólności
    majątkowej, małżeńskiej – jest Pani mąż. Pomaga Pani mężowi prowadzić gospodarstwo
    rolne oraz prowadzi Pani działalność w swoim zakresie. Dnia 2 grudnia 2024 r. założyła
    Pani działalność gospodarczą i od tego samego dnia jest Pani podatnikiem VAT czynnym.
    Przedmiotem Pani działalności jest: wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych;
    sprzedaż hurtowa zboża i nasion roślin oleistych; sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin,
    nasion, nawozów i środków ochrony roślin oraz wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn,
    urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Działalność
    gospodarcza prowadzona przez Panią nie jest powiązana z gospodarstwem rolnym męża.
    Prowadzi ją Pani samodzielnie, we własnym imieniu, na własny rachunek i na własną
    odpowiedzialność. Gospodarstwo rolne oraz Pani działalność gospodarcza są w pełni od
    siebie odrębne.
    Uwzględniając opis analizowanej sprawy wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego
    w zakresie podatku od towarów i usług dają osobie prowadzącej własne gospodarstwo
    rolne (działalność rolniczą) wybór czy będzie rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
    podatku, czy też zrezygnuje z takiego zwolnienia i będzie czynnym podatnikiem VAT z
    tytułu takiej działalności rolniczej.
    Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji stwierdzić należy, że
    przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług nie stoją na
    przeszkodzie, by dokonać rejestracji jako odrębny podatnik VAT z tytułu odrębnie
    prowadzonej przez małżonka działalności gospodarczej. Jak wskazała Pani w opisie
    sprawy, prowadzona przez Panią ddziałalność gospodarcza nie jest powiązana z
    gospodarstwem rolnym męża. Prowadzi ją Pani samodzielnie, we własnym imieniu, na
    własny rachunek, na własną odpowiedzialność oraz w innym zakresie. Gospodarstwo
    rolne prowadzone przez Pani męża oraz Pani działalność gospodarcza są w pełni od siebie
    odrębne.
    Podsumowując, w analizowanej sytuacji może Pani funkcjonować jako odrębny podatnik
    VAT czynny, na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy, prowadzący samodzielnie, we własnym
    imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność działalność gospodarczą, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i rozliczać podatek należny i naliczony od całości
    prowadzonej przez siebie działalności (w tym również tytułem zakupu ww. sprzętów)
    pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą jako rolnik ryczałtowy. Nie
    posiadają Państwo (małżonkowie) bowiem wspólnego gospodarstwa rolnego, do którego
    miałyby zastosowanie przepisy art. 96 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, uznałem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    zakupów traktora i kombajnu w związku z prowadzoną przez Panią działalnością
    gospodarczą.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2025 r. kupiła Pani nowy ciągnik i kombajn na cele
    prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej i wystąpiła o zwrot podatku VAT
    naliczonego. Źródła finansowania zakupów, to: pożyczka leasingowa oraz środki pieniężne
    wypracowane w trakcie istnienia wspólności majątkowej małżeńskiej. Z racji faktu, że Pani
    mąż posiada swój własny ciągnik, kombajn i inne maszyny rolnicze nie istnieje potrzeba
    korzystania przez Niego z ciągnika czy kombajnu zakupionego w ramach odpłatnych czy
    nieodpłatnych umów o jego użyczenie pomiędzy małżonkami. Dodatkowo, pomiędzy
    małżonkami nie mają miejsca również inne transakcje. Traktor zbożowy i kombajn
    stanowią środki trwałe w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, z tytułu
    której jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Faktury tytułem zakupów ŚT są wystawione na
    Pani działalność gospodarczą, z Pani NIP i Pani nazwą firmy. W ramach prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej wykonywane są usługi wyłącznie opodatkowane VAT.

    Zakupione ŚT służą wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Od zakupionego
    traktora oraz kombajnu zbożowego odliczyła Pani podatek VAT z faktur zakupowych
    zgodnie z art. 86 ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego jest spełniony, ponieważ – jak wskazała Pani w opisie sprawy –
    jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nowy
    ciągnik i kombajn będą wykorzystywane przez Panią wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w ramach prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej wykonywane są usługi wyłącznie opodatkowane VAT.
    A zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na związek zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych, przysługuje Pani, prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupu nowego ciągnika i kombajnu. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, przysługuje Pani, w związku z prowadzoną przez Panią działalnością
    gospodarczą, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów traktora
    (ciągnika) i kombajnu.
    Tym samym, uznałem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy, będącej przedmiotem interpretacji, pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wskazuję również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zaznaczam więc, że ta interpretacja dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla Pani męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien
    wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani
    wniosku (zapytania) Zainteresowanego w zakresie ustalenia, czy może Pani funkcjonować
    jako odrębny podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą i rozliczać podatek
    należny i naliczony od całości prowadzonej przez siebie działalności (w tym również

    tytułem zakupu ww. sprzętów) pomimo faktu, że Pani mąż prowadzi działalność
    gospodarczą jako rolnik ryczałtowy oraz czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od zakupów traktora i kombajnu. Inne kwestie przedstawione w
    opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, m.in. to w
    jakiej części przysługuje Pani to prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów ww.
    maszyn rolniczych, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.