Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.329.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-11
Teza: Skoro planuje Pan wraz z małżonką nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi stanowiącymi garaże i pomieszczenie gospodarcze, a budynek mieszkalny i budynki gospodarcze (garaże i pomieszczenie gospodarcze) stanowią część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej, to w takiej sytuacji będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z małżonką kupuje Pan Waszą pierwszą własnościową nieruchomość z rynku wtórnego. Nigdy wcześniej nie posiadali Państwo prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do żadnej nieruchomości.

W skład nieruchomości, którą chcą Państwo zakupić wchodzą trzy budynki niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności:

1\. Dom o powierzchni zabudowy \[m2\]: 82 - 2 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów - budynek mieszkalny);

2\. Garaże o powierzchni zabudowy \[m2\]: 90 -1 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów nazwane - budynki transportu i łączności);

3\. Pomieszczenie gospodarcze o powierzchni zabudowy \[m2j: 49 - 1 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów nazwane - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe).

Działka zajmuje powierzchnię 0,0953 ha z czego 0,0902 ha to tereny mieszkaniowe a 0,0051 ha to tereny przemysłowe. W budynku nr 2 mieszczą się dwa stanowiska garażowe oraz kotłownia, natomiast budynek nr 3 choć w dokumentacji widnieje jako „Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe” w rzeczywistości niczym nie różni się od budynku nr 2, jest on z nim bezpośrednio połączony (w rzeczywistości budynki nr 2 i nr 3 stanowią jeden budynek. Aby wejść do kotłowni trzeba przejść przez budynek nr 3). Natomiast w samym budynku nr 3 znajduje się schowek, w którym przechowywane są stare meble, rowery i inne przedmioty nieregularnie użytkowane.

Id działki: (…), działka mieści się w (…).

W przedmiotowej nieruchomości nie jest, ani nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. Celem zakupu nieruchomości jest zapewnienie odpowiednich, podstawowych warunków bytowych dla Państwa i Państwa dzieci.

### Pytanie

Czy zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, znając stan faktyczny, przysługuje Państwu zwolnienie z podatku PCC na zakup pierwszego domu?

### Pana stanowisko w sprawie

### Sugerując się dotychczasowymi opiniami i interpretacjami wydawanymi w podobnych przypadkach uważają Państwo, że zakup pierwszego domu powinien być zwolniony z opłacenia podatku PCC na mocy art. 9 pkt 17 ustawy o PCC w brzmieniu nadanym od 31 sierpnia 2023 r. Jedyną wątpliwość stanowi nazewnictwo budynku gospodarczego (Rodzaj wg KŚT) "Zbiorniki silosy i budynki magazynowe". Jednak w praktyce jest to zwykły budynek gospodarczy. W dotychczasowych interpretacjach nie znaleźli Państwo nigdzie odniesienia do analogicznej sytuacji.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan nabycie swojej pierwszej nieruchomości z rynku wtórnego. Nigdy wcześniej nie posiadał Pan, ani Pana małżonka prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do żadnej nieruchomości. W skład nieruchomości, którą chce Pan zakupić wchodzą trzy budynki niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności:

1\. Dom o powierzchni zabudowy \[m2\]: 82 - 2 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów - budynek mieszkalny);

2\. Garaże o powierzchni zabudowy \[m2\]: 90 -1 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów nazwane - budynki transportu i łączności);

3\. Pomieszczenie gospodarcze o powierzchni zabudowy \[m2j: 49 - 1 kondygnacyjny (w wypisie z rejestru gruntów nazwane - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe).

Ww. budynki znajdują się na jednej działce o nr (…).

Pana zdaniem, zakup pierwszego domu powinien być zwolniony z opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z Pana stanowiskiem należy się zgodzić.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych – na podstawie ww. przepisu − objęta jest także sprzedaż gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wraz np. z garażem lub budynkiem gospodarczym, jeżeli stanowią one część składową tego gruntu. Zatem takie funkcjonalne powiązanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, np. z garażem lub budynkiem gospodarczym, powinno także skutkować zwolnieniem podatkowym, gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny związany z gruntem, którego częścią składową jest budynek gospodarczy oraz garaż.

Należy jednak zwrócić uwagę, że jedna nieruchomość (księga wieczysta) może obejmować jedną lub wiele działek ewidencyjnych. Z ewidencji gruntów i budynków wynika, że działka ewidencyjna jest najmniejszą jednostką powierzchniową podziału kraju dla celów ewidencji. Działka ta może być przedmiotem obrotu (w tym sprzedaży). Jednakże zgodnie z zasadą superficies solo cedit, gdy na działce takiej znajdują się budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe gruntu i bez wyjątku ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Zwolnieniu z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz innymi budynkami (np. garażem, pomieszczeniami gospodarczymi), o ile stanowią one część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej.

Reasumując, skoro planuje Pan wraz z małżonką nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi stanowiącymi garaże i pomieszczenie gospodarcze, a budynek mieszkalny i budynki gospodarcze (garaże i pomieszczenie gospodarcze) stanowią część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej, to w takiej sytuacji będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.

Bez znaczenia dla możliwości skorzystania ze zwolnienia pozostaje wskazana przez Pana okoliczność, że budynek gospodarczy jest sklasyfikowany jako „Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe”.

Ponadto, z treści wniosku wynika, że w omawianej sprawie spełniony został warunek nieposiadania w dniu sprzedaży i przed tym dniem przez kupujących praw określonych w ww. przepisie, bowiem nigdy nie posiadali Państwo prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do żadnej nieruchomości.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pana wniosek dotyczy również możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do Pana żony. W zakresie tym zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).