Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.297.2025.4.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Skutki podatkowe aportu po stronie spółki wnoszącej.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółki-wkład do spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Wkład niepieniężny do spółki lub spółdzielni
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Wniesienie do spółki albo spółdzielni wkładu
niepieniężnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych
    wniesienia wkładu niepieniężnego. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lipca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ustawy o CIT. Głównym przedmiotem
    działalności Spółki jest: działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z), a przedmiot
    pozostałej działalności stanowi działalność związane z oprogramowaniem i doradztwem w
    zakresie informatyki (PKD 62), przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi
    (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych (PKD 63.1); finansowa
    działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64),
    badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72), reklama, badanie rynku i opinii publicznej
    (PKD 73) oraz pozostała działalność profesjonalna naukowa i techniczna (PKD 74).
    Spółka prowadzi aktywną działalność inwestycyjną, koncentrując się na rozwijających się
    nowych.
    Wnioskodawca jest wiodącym, międzynarodowym brokerem finansowym, specjalizującym
    się w pośrednictwie usług z branży finansowej na rynkach polskim, hiszpańskim,
    meksykańskim oraz w innych krajach. Celem Wnioskodawcy jest ułatwienie klientom
    dostępu do bankowego i pozabankowego finansowania w trybie online - od szybkich
    pożyczek, przez kredyty konsumpcyjne, aż po produkty dla firm.
    Dzięki kompleksowemu podejściu opartemu na e-mail i SMS marketingu,
    porównywarkach finansowych, nowoczesnym rozwiązaniom API typu (...) oraz
    rozbudowanej sieci partnerskiej (affiliate network), Wnioskodawca zapewnia
    użytkownikom najwyższej jakości usługi, a swoim partnerom - efektywny kanał dotarcia do
    klientów. Systemy porównawcze automatycznie zestawiają oferty (...), natomiast
    algorytmy (...).
    W skład portfolio Wnioskodawcy wchodzą takie marki jak: (...) z (...) na rynku polskim,
    umożliwiająca szybkie i przejrzyste zestawienie ofert (...), (...) (platforma (...) wykorzystująca
    zaawansowane technologie i wielowarstwowe algorytmy, które kierują klienta natychmiast
    do najkorzystniejszej oferty kredytowej, zwiększając skuteczność procesu akwizycji), (...),
    (...).
    Atutem Wnioskodawcy jest połączenie rynkowej wiedzy, technologicznego doświadczenia i
    silnych relacji z partnerami finansowymi, dzięki czemu efektywnie wspiera on zarówno
    klientów indywidualnych, jak i korporacyjnych w realizacji ich planów, oferując przy tym
    najwyższe standardy obsługi oraz pełne bezpieczeństwo transakcji.
    Od początku swojej działalności inwestycyjnej Spółka konsekwentnie buduje swoją
    strategię rozwoju opierając się na wiedzy, doświadczeniu branżowym oraz unikalnym
    know-how swojej kadry, wyodrębniając przy tym działy stworzone z myślą o
    maksymalizacji efektywności zarządzania portfolio posiadanych marek oraz precyzyjnym
    dopasowaniu do potrzeb rynkowych w obszarach o największym potencjale wzrostu.
    Wyodrębnienie ma też wyraz w odrębnym podejściu strategicznym, ujmowaniu i
    prezentowaniu wyników finansowych oraz dedykowaniu kadry. Wyodrębnienie działów
    pozwala na bardziej skoncentrowane i efektywne działania w ramach tych działów oraz
    obszarów inwestycyjnych będących w ich zakresie.
    Wewnątrz organizacji Spółki funkcjonuje także Dział Narzędzi Finansów Osobistych,
    którego substrat stanową:

    1) prawa i obowiązki dotyczące domeny internetowej (...), w tym wynikające z umowy
    rejestracji nazwy oraz zarządzania nią, w tym z uwzględnieniem administrowania poczta
    elektroniczną oraz powiązanymi z nią adresami e-mail;
    2) prawo ochronne na znak towarowy „(...)” wpisane do rejestru znaków towarowych
    prowadzonego przez Urząd patentowy RP pod numerem (...);
    3) prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do wszystkich
    elementów i funkcjonalności m.in. do kodu źródłowego, nazw, oznaczeń, bibliotek,
    designów, baz danych, dodatków oraz innych utworów utrwalonych w formie
    elektronicznej, grafik, testów itp.,
    4) baza danych użytkowników aplikacji (...) zgromadzone w następstwie działania
    serwisu,
    5) dokumentacja dotycząca rozwoju i testowania aplikacji (...), w tym kodu źródłowego,
    6) certyfikaty SSL, rozumiane jako narzędzia poświadczające wiarygodność domeny (jej
    właściciela),
    7) serwery GCP: (...),
    8) osoby posiadające unikalną wiedzę i know-how w obszarze branż i inwestycji
    dokonywanych w ramach danego działu,
    9) dane finansowe (raporty i sprawozdania),
    10) regulaminy, polityki i pozostałe dokumenty (w tym ich wersje archiwalne), w
    szczególności regulujące zasady ochrony danych osobowych użytkowników oraz zasady
    korzystania z serwisu i aplikacji (...),
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami następujących usług
    /serwisów:
        a) A. Limited z siedzibą pod adresem (...) w zakresie korzystania z usługi (...),
        b) B. Inc. z siedzibą pod adresem (...) w zakresie współpracy z platformą (...),
        c) C. Inc. Z siedzibą pod adresem (...), w zakresie korzystania z platformy (...),
        d) D. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), w zakresie korzystania z konta (...),
        e) E. Inc. z siedzibą pod adresem (...), w zakresie związanym z prowadzeniem konta
        na (...),
    12) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z użytkownikami (...) zawartych na
    podstawie regulaminu.
    Przeniesienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych
    W ramach realizacji strategii rozwoju, Spółka planuje dalsze wzmacnianie obszarów ściśle
    związanych z rynkiem finansowym. Zgodnie z przyjętymi założeniami strategicznymi,
    Spółka zamierza dokonać wydzielenia Działu Narzędzi Finansów Osobistych do odrębnego
    podmiotu w ramach grupy kapitałowej. Działanie to ma na celu koncentrację na
    wybranych, bardziej wyspecjalizowanych obszarach działalności, wzmocnienie ich
    potencjału rozwojowego, realizację kluczowych celów strategicznych, a także zwiększenie
    efektywności zarządzania, budowanie silnych, tematycznie powiązanych marek oraz
    poprawę zdolności w zakresie pozyskiwania nowych klientów.
    W związku z innym zakresem działania Działu Narzędzi Finansów Osobistych, Spółka
    zamierza przenieść ten Dział do innego podmiotu, będącego spółką kapitałową (sp. z o.o.),
    która będzie posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od
    osób prawnych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie składniki
    majątku, które zostaną przeniesione do tego podmiotu w związku z przeniesieniem Działu
    Narzędzi Finansów Osobistych zostaną przyjęte przez ten podmiot dla celów podatkowych
    w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Przeniesienie to ma na celu

    nie tylko zwiększenie efektywności operacyjnej Spółki, ale również stworzenie bardziej
    elastycznych struktur zarządczych, umożliwiających lepsze zarządzanie zasobami
    dedykowanymi do tego obszaru.
    Głównym uzasadnieniem ekonomicznym planowanego działania jest dążenie do
    zwiększenia specjalizacji oraz dalszej profesjonalizacji wybranych obszarów działalności
    Spółki. Przeniesienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych do odrębnego podmiotu w
    ramach grupy umożliwi bardziej efektywne zarządzanie jego rozwojem, a także pozwoli na
    adekwatne alokowanie odpowiednich zasobów.
    Takie rozwiązanie stwarza również warunki do pogłębionej specjalizacji zespołów,
    zwiększenia tempa wdrażania innowacyjnych rozwiązań oraz elastycznego reagowania na
    potrzeby rynku, co w dłuższej perspektywie powinno przełożyć się na wzrost efektywności
    operacyjnej oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.
    Ponadto, przeniesienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych do innego podmiotu ułatwi
    przy tym przejrzystość finansową oraz możliwość lepszej oceny rentowności i skuteczności
    działań w sektorze ściśle związanym z fintech. Wyodrębnienie struktury operacyjnej
    pozwoli również na zwiększenie zdolności pozyskiwania zewnętrznego finansowania i
    kapitału na rozwój Działu Narzędzi Finansów Osobistych, w tym od inwestorów
    strategicznych zainteresowanych takim projektem, np. poprzez nabycie przez tych
    inwestorów udziałów tego innego podmiotu.
    Co więcej, przeniesienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych do innego podmiotu będzie
    stanowiło krok w kierunku budowania dedykowanej marki w tym sektorze, co zwiększy
    rozpoznawalność na rynku oraz wzmocni pozycję konkurencyjną, w tym także na
    poziomie międzynarodowym. Rozdzielenie działalności umożliwi również bardziej
    elastyczne i sprawne dostosowywanie się do zmiennych uwarunkowań rynkowych oraz
    regulacyjnych, co ma szczególne znaczenie w środowisku charakteryzującym się dużą
    dynamiką zmian zarówno po stronie technologii, jak i przepisów prawnych. Obszar
    nowoczesnych usług finansowych, w którym działa Spółka, podlega częstym aktualizacjom
    regulacyjnym oraz rosnącym wymaganiom w zakresie zgodności, bezpieczeństwa danych i
    transparentności. Wydzielenie wybranych segmentów działalności pozwoli na szybsze
    reagowanie na te zmiany, bardziej precyzyjne zarządzanie ryzykiem oraz efektywniejsze
    wdrażanie rozwiązań odpowiadających aktualnym potrzebom rynku i klientów.
    Spółka nie zamierza przenosić poszczególnych składników majątkowych przynależnych
    Działowi Narzędzi Finansów Osobistych Celem Spółki jest przeniesienie zespołu tych
    składników przynależnych temu Działowi, połączonych w jednorodną całość w postaci
    wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze Spółki Działu Narzędzi Finansów Osobistych.
    W ocenie Spółki Dział Narzędzi Finansów Osobistych spełnia poniższe kryteria
    wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego oraz funkcjonalnego:
    Wyodrębnienie finansowe
    Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzona przez Spółkę umożliwia
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu
    Narzędzi Finansów Osobistych. Możliwość ta wynika z prowadzenia odrębnych kont
    analitycznych dla Działu Narzędzi Finansów Osobistych, które porządkują i ewidencjonują
    zdarzenia gospodarcze związane z projektami prowadzonymi w ramach tego Działu.
    Faktury wystawiane przez Spółkę, związane z działalnością realizowaną w ramach Działu
    Narzędzi Finansów Osobistych, opisywane są w sposób, który pozwala na ich
    jednoznaczne przypisywanie do Działu Narzędzi Finansów Osobistych. W związku z tym, w
    pełni możliwe jest oddzielenie finansów Spółki od finansów Działu Narzędzi Finansów
    Osobistych. Ponadto Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada własne cele, prognozy i
    strategie finansowe.
    Wyodrębnienie organizacyjne

    Podstawą wyodrębnienia Działu Narzędzi Finansów Osobistych jest uchwała Zarządu
    Spółki. Uchwała w sposób deklaratywny potwierdza istniejące wyodrębnienie
    organizacyjne Działu Narzędzi Finansów Osobistych w ramach struktury wewnętrznej
    Spółki. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy odrębna strategia inwestycyjna,
    unikalny know-how, unikalna wiedza. Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada własną
    bazę umów oraz strategię dalszego rozwoju i prognozy finansowe.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Jak zaznaczano wyżej Dział Narzędzi Finansów Osobistych jest działem, który tworzy
    niezależną od pozostałych działów Spółki funkcjonalną całość. W ramach Działu Narzędzi
    Finansów Osobistych realizowane są projekty, które są całkowicie niezależne od
    pozostałych działań Spółki i mają odmienny charakter. Dział Narzędzi Finansów
    Osobistych posiada własny unikalny know-how oraz strategię inwestycyjną dedykowaną
    prowadzonej działalności. Składniki materialne i niematerialne związane z
    funkcjonowaniem Działu Narzędzi Finansów Osobistych, w tym substrat ludzki, są na tyle
    wewnętrznie powiązane, spójne oraz kompletne, że Dział Narzędzi Finansów Osobistych
    może pełnić samodzielnie funkcje, do których jest powołany.
    Wnioskodawca uważa, że po przeniesieniu Działu do innego podmiotu możliwe będzie
    niezmienione kontynuowanie działalności Działu Narzędzi Finansów Osobistych. Innymi
    słowy, w ocenie Wnioskodawcy Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada zdolność do
    działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Aport jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym
    z głównych jego celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W związku z planowanym aportem dojdzie do przejęcia przez spółkę otrzymującą aport
    kadry pracowniczej związanej ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano już we wniosku o wydanie interpretacji, Dział Narzędzi Finansów Osobistych
    może pełnić samodzielnie funkcje, do których jest powołany i nie będzie wymagał udziału
    pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy. Po przeniesieniu Działu do innego
    podmiotu możliwe będzie niezmienione kontynuowanie działalności Działu Narzędzi
    Finansów Osobistych. Innymi słowy, dział ten posiada zdolność do działania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Zobowiązania integralnie związane z funkcjonowaniem działu Działu Narzędzi Finansów
    Osobistych (z przedmiotową działalnością tego Działu), także będą podlegały przeniesieniu
    w ramach dokonywanego aportu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział Narzędzi Finansów Osobistych będzie
    stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a
    tym samym jego przeniesienie na rzecz innego podmiotu jako wkład niepieniężny nie
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział Narzędzi Finansów Osobistych będzie
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a
    tym samym przeniesienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych na rzecz innego
    podmiotu jako wkład niepieniężny nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy
    obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie CIT?
    Niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych (pytanie nr 2). W części dotyczącej podatku od towarów i usług (pytanie nr 1)
    wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział Narzędzi Finansów
    Osobistych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym przeniesienie wydzielonego Działu na rzecz innego
    podmiotu nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy obowiązkiem rozpoznania
    przychodu podatkowego na gruncie CIT.
    Stosownie do art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Ustawowa definicja ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o VAT została sformułowana
    w tożsamy sposób. Z tego względu oraz kierując się względami ekonomiki treści
    niniejszego wniosku Wnioskodawca uzasadniając swoje stanowisko, iż Dział stanowi ZCP
    w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT odsyła do stanowiska wskazanego w zakresie
    pytania oznaczonego nr 1.
    W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej jako: „K.c.”),
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
    prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że na gruncie podatkowym mamy do czynienia z
    ZCP, jeżeli spełnione są następujące przesłanki:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące określone zadania gospodarcze.
    W związku z tym, że ustawodawca nie definiuje w jaki sposób spełnienie powyższych
    przesłanek powinno być weryfikowane, pomocne będzie odwołanie się do stanowiska
    judykatury oraz organów podatkowych w tym zakresie.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa to przede wszystkim zespół składników
    materialnych i niematerialnych. Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji z dnia 31 lipca 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW:
    „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.
    Tożsame stanowisko zawarte jest w wielu innych interpretacjach indywidualnych, np. w
    interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.
    AD czy też interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.730.2022.1.MK.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być dodatkowo organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie organizacyjne
    oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej
    podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia
    jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym
    zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile
    stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji
    wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od
    finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie
    samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.
    Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest,
    aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować
    organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku, tak, aby można było przejąć
    funkcje gospodarcze (tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia
    2024 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).
    Wyodrębnienie finansowe wymaga więc posiadania takiego systemu ewidencji, który
    umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wynika ze stanowisk organów w
    indywidualnych interpretacjach przez taki system należy rozumieć odrębne plany
    finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których
    księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przykładowo, stanowisko takie przedstawił Dyrektor KIS w
    indywidualnej interpretacji z dnia 05 czerwca 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.148.2020.2.
    AW.
    Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, kryterium to sprowadza się do ustalenia czy
    wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie
    funkcjonować na rynku. Aby wydzielona część przedsiębiorstwa mogła być uznana za
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać
    potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny
    podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w
    skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach

    odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB2- 1.4010.272.2019.1.
    BJ).
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje się, że nie jest
    wystarczające proste porównanie katalogu składników należących do zbywcy
    prowadzącego przedsiębiorstwo z listą składników przekazanych nabywcy, gdyż istotne
    znaczenie ma funkcjonalny i organizacyjny związek pomiędzy nabytymi składnikami
    majątkowymi i niemajątkowymi, który w istocie decyduje o samodzielnej realizacji celów
    gospodarczych. Natomiast jeżeli braki w określonych składnikach majątku pozostają bez
    znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, wówczas nie mogą one przesądzić o tym
    czy doszło do dostawy przedsiębiorstwa, gdyż dla jego zbycia wystarczające jest
    przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
    realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (zob. wyrok
    NSA z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16; podobnie NSA w wyroku z dnia 30
    czerwca 2021 r. sygn. akt I FSK 1453/19).
    Analogiczne stanowisko wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. sygn. C-444/10, TSUE
    wskazał bowiem, że:
    „Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość
    przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
    gospodarczej”.
    Analogiczny pogląd TSUE wyraził w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01
    (Zita Modes Sarl vs Administration de l'enregistrement et des domains).
    Tytułem podsumowania należy stwierdzić, że w kwestii wyodrębnienia organizacyjnego
    należy mieć na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w
    strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania
    gospodarcze, np. w postaci działu czy wydziału przedsiębiorstwa zbywcy (por. wyrok NSA z
    22 marca 2019 r. sygn. akt I FSK 784/17), Z kolei wyodrębnienie finansowe oznacza
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Możliwym powinno być zatem oddzielenie
    finansów przedsiębiorstwa od finansów zorganizowanej jego części (por. wyrok NSA z dnia
    28 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 293/17).
    Zdaniem Wnioskodawcy zatem, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny zostać spełnione
    następujące przesłanki:
    1. finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie działalności ZCP;
    2. organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako
    dział, wydział, zakład itp.;
    3. przyporządkowanie zasobów ludzkich oraz majątku;
    4. możliwość kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku przeniesienia na
    nowy podmiot;
    5. przejście w ramach ZCP wszystkich istotnych składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań.
    Przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, w ocenie Wnioskodawcy,
    wskutek dokonania reorganizacji wewnętrznej i wydzielenia w funkcjonującym
    przedsiębiorstwie Działu Narzędzi Finansów Osobistych w sposób opisany w zdarzeniu
    przyszłym, wyodrębniony w strukturze Spółki Dział ten będzie stanowił ZCP, z uwagi, iż:

    1. posiada jasno zdefiniowaną strukturę organizacyjną, która potwierdza jego
    samodzielność w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wyodrębnienie to zostało
    potwierdzone uchwałą Zarządu Spółki, która formalnie potwierdziła istniejące od
    początku funkcjonowania Spółki wyodrębnienia organizacyjnego tego Działu;
    2. dysponuje odrębną strategią inwestycyjną, know-how oraz zasobami ludzkimi, który
    ma specyficzne kompetencje oraz know-how, a funkcje tego Działu nie są realizowane
    przez inne działy wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. To wskazuje, że
    Dział ten posiada zdolność do samodzielnego zarządzania i podejmowania decyzji
    inwestycyjnych tak jak gdyby stanowił samodzielny podmiot gospodarczy;
    3. posiada własne odrębne ewidencje księgowe, które pozwalają na przypisanie mu
    przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań, które umożliwiają pełną kontrolę
    nad finansami Działu. Dokumentacja księgowa i podatkowa związana z działalnością
    tego działu są jednoznacznie opisywane i przypisywane do niego, co potwierdza, że
    możliwe jest oddzielenie finansów Działu od finansów reszty działalności
    Wnioskodawcy;
    4. posiada własne cele, prognozy i strategie finansowe. To wskazuje, że wyodrębnienie
    finansowe i organizacyjne zostało dokonane w sposób pełny i umożliwia samodzielne
    funkcjonowanie działu po jego przeniesieniu do odrębnego podmiotu;
    5. funkcjonuje jako niezależna jednostka, w tym mogąca prowadzić działalność w tym
    zakresie, która to działalność jest odrębna od pozostałych działów Wnioskodawcy, ma
    swoje własne umowy oraz strategie rozwojowe, co dowodzi jego funkcjonalnej
    niezależności;
    6. jest wyposażony w specyficzny know-how, a po przeniesieniu Działu do innego
    podmiotu, działalność ta może być kontynuowana bez zmian, co dowodzi, że Dział ma
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy;
    7. mógłby potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące
    zadania gospodarcze, gdyż posiada on rzeczywistą zdolność do niezależnego działania
    jako odrębny podmiot gospodarczy, w tym własny dedykowany zasób ludzki.
    Dział spełnia więc kryteria ZCP, gdyż jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie. Jednocześnie Dział mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze,
    gdyż posiada on rzeczywistą zdolność do niezależnego działania jako odrębny podmiot
    gospodarczy. Posiadając taką zdolność mógłby funkcjonować na rynku samodzielnie
    kontynuując zadania wykonywane dotychczas w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Odnosząc się do drugiej części pytania oznaczonego nr 2, wskazać należy, iż stosownie do
    art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności wartość wkładu
    określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w
    innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo
    spółdzielni wkładu niepieniężnego. Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b)
    ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub
    jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla
    celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Mając na uwadze powyższe skoro Dział stanowi ZCP na gruncie ustawy o CIT (zgodnie z
    uwagami powyżej), wniesienie Działu do innego podmiotu wkładem niepieniężnym nie
    będzie podlegało opodatkowaniu CIT, przyjmując wskazane w opisie zdarzenia przyszłego
    założenia, tj. inny podmiot będzie spółką kapitałową, z siedzibą i zarządem na terytorium
    Polski, i przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład ZCP w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy, przeniesienie Działu do Wnioskodawcy
    będzie uzasadnione z przyczyn ekonomicznych.

    Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym przeniesienie
    wydzielonego Działu na rzecz innego podmiotu nie będzie skutkować po stronie
    Wnioskodawcy obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich
    otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala
    na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe
    i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów
    podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
      wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu
      określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia
      do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa
      od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w
      statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem
      jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności
      przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z ww. przepisem, wniesienie wkładu niepieniężnego skutkuje powstaniem
    przychodu do opodatkowania po stronie wnoszącego wkład. Ustawodawca przewidział
    jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu
    niepieniężnego.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli
      przedmiotem wkładu niepieniężnego do:
      a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez
      podmiot komercjalizujący,
      b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz
      spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
      wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości
      wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Przy czym, w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zawarto zastrzeżenie, że:
      Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

    W myśl natomiast art. 12 ust. 15 i 16 ustawy o CIT:
      15. Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
        1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej albo
        2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
        osiągania, albo
        3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
        osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
      16. Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Jednym z warunków, jaki należy spełnić, aby po stronie wnoszącego aport nie powstał
    przychód podatkowy, jest wniesienie wkładu w postaci zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych
    mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać
    powinien następujące warunki:
        musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
        składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań
        gospodarczych,
        zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące
        wskazane zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu

    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym

    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo dokonać wydzielenia Działu Narzędzi Finansów
    Osobistych do odrębnego podmiotu w ramach grupy kapitałowej (spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która będzie posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w
    podatku dochodowym od osób prawnych). Wskazali Państwo, że Dział Narzędzi Finansów
    Osobistych został wyodrębniony w ramach struktury wewnętrznej Spółki na podstawie
    uchwały Zarządu Spółki.
    Na Dział Narzędzi Finansów Osobistych składają się:
    1) prawa i obowiązki dotyczące domeny internetowej (...), w tym wynikające z umowy
    rejestracji nazwy oraz zarządzania nią, w tym z uwzględnieniem administrowania poczta
    elektroniczną oraz powiązanymi z nią adresami e-mail;
    2) prawo ochronne na znak towarowy „(...)” wpisane do rejestru znaków towarowych
    prowadzonego przez Urząd patentowy RP pod numerem (...);
    3) prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do wszystkich
    elementów i funkcjonalności m.in. do kodu źródłowego, nazw, oznaczeń, bibliotek,
    designów, baz danych, dodatków oraz innych utworów utrwalonych w formie
    elektronicznej, grafik, testów itp.,
    4) baza danych użytkowników aplikacji (...) zgromadzone w następstwie działania
    serwisu,
    5) dokumentacja dotycząca rozwoju i testowania aplikacji (...), w tym kodu źródłowego,
    6) certyfikaty SSL, rozumiane jako narzędzia poświadczające wiarygodność domeny (jej
    właściciela),
    7) serwery GCP: (...),
    8) osoby posiadające unikalną wiedzę i know-how w obszarze branż i inwestycji
    dokonywanych w ramach danego działu,
    9) dane finansowe (raporty i sprawozdania),
    10) regulaminy, polityki i pozostałe dokumenty (w tym ich wersje archiwalne), w
    szczególności regulujące zasady ochrony danych osobowych użytkowników oraz zasady
    korzystania z serwisu i aplikacji (...),
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami następujących usług
    /serwisów:

        a) A. Limited z siedzibą pod adresem (...) w zakresie korzystania z usługi (...),
        b) B. Inc. Z siedzibą pod adresem (...) w zakresie współpracy z platformą (...),
        c) C. Inc. Z siedzibą pod adresem (...), w zakresie korzystania z platformy (...),
        d) D. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), w zakresie korzystania z konta (...),
        e) E. Inc. z siedzibą pod adresem (...), w zakresie związanym z prowadzeniem konta
        na portalu społecznościowym (...),
    12) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z użytkownikami (...) zawartych na
    podstawie regulaminu.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już przed aportem
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu aportu powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę przyjmującą, w oparciu o nabyte
    składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyodrębnione składniki materialne i
    niematerialne wchodzące w skład Zakładu wyodrębnione w Państwa przedsiębiorstwie
    stanowić będą na dzień aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    4a pkt 4 ustawy, ponieważ będą odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak wynika z wniosku, wyodrębnienie Działu Narzędzi Finansów Osobistych jako zespołu
    składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych
    zadań gospodarczych będzie się przejawiać w:
        wyodrębnieniu organizacyjnym – podstawą wyodrębnienia Działu Narzędzi
        Finansów Osobistych jest uchwała Zarządu Spółki. Uchwała w sposób deklaratywny
        potwierdza istniejące wyodrębnienie organizacyjne Działu Narzędzi Finansów
        Osobistych w ramach struktury wewnętrznej Spółki. O wyodrębnieniu
        organizacyjnym świadczy odrębna strategia inwestycyjna, unikalny know-how,
        unikalna wiedza. Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada własną bazę umów
        oraz strategię dalszego rozwoju i prognozy finansowe.
        wyodrębnieniu finansowym - Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzona przez
        Spółkę umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
        zobowiązań do Działu Narzędzi Finansów Osobistych. Możliwość ta wynika z
        prowadzenia odrębnych kont analitycznych dla Działu Narzędzi Finansów
        Osobistych, które porządkują i ewidencjonują zdarzenia gospodarcze związane z
        projektami prowadzonymi w ramach tego Działu. Faktury wystawiane przez Spółkę,
        związane z działalnością realizowaną w ramach Działu Narzędzi Finansów
        Osobistych, opisywane są w sposób, który pozwala na ich jednoznaczne
        przypisywanie do Działu Narzędzi Finansów Osobistych. W związku z tym, w pełni
        możliwe jest oddzielenie finansów Spółki od finansów Działu Narzędzi Finansów

        Osobistych. Ponadto Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada własne cele,
        prognozy i strategie finansowe. Ponadto, do Działu Narzędzi Finansów Osobistych
        przypisane zostaną zobowiązania związane z tym Działem;
        wyodrębnieniu funkcjonalne- Jak zaznaczano wyżej Dział Narzędzi Finansów
        Osobistych jest działem, który tworzy niezależną od pozostałych działów Spółki
        funkcjonalną całość. W ramach Działu Narzędzi Finansów Osobistych realizowane
        są projekty, które są całkowicie niezależne od pozostałych działań Spółki i mają
        odmienny charakter. Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada własny unikalny
        know-how oraz strategię inwestycyjną dedykowaną prowadzonej działalności.
        Składniki materialne i niematerialne związane z funkcjonowaniem Działu Narzędzi
        Finansów Osobistych, w tym substrat ludzki, są na tyle wewnętrznie powiązane,
        spójne oraz kompletne, że Dział Narzędzi Finansów Osobistych może pełnić
        samodzielnie funkcje, do których jest powołany.
    Wnioskodawca uważa, że po przeniesieniu Działu do innego podmiotu możliwe będzie
    niezmienione kontynuowanie działalności Działu Narzędzi Finansów Osobistych. Innymi
    słowy, w ocenie Wnioskodawcy Dział Narzędzi Finansów Osobistych posiada zdolność do
    działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Ponadto, dojdzie do przejęcia kadry
    pracowniczej związanej ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
    Powyższe świadczy o tym, że zostały spełnione przesłanki do uznania Działu Narzędzi
    Finansów Osobistych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT.
    Podsumowując:
        wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątku będą tworzyły
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
        i to one będą przedmiotem aportu,
        spółka przyjmująca (spółka, do której zostanie wniesiony aport) – jak wynika z
        wniosku - przyjmie dla celów podatkowych składniki stanowiące przedmiot aportu
        w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład
        (tj. Wnioskodawcy),
        wniesienie wkładu niepieniężnego jest dokonywane z przyczyn ekonomicznych, a
        głównym lub jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
        opodatkowania,
        spółka wnosząca oraz spółka przyjmująca aport mają nieograniczony obowiązek
        podatkowy w Polsce.
    Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4
    pkt 25 lit. b ustawy o CIT (oraz dodatkowe warunki wynikające z art. 12 ust. 13-16 ustawy o
    CIT), planowany aport ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych nie będzie
    dla Państwa stanowił przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.
    Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.