Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.39.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: Możliwość skorzytania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzytania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2022 r. (wpływ 22 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego wybudowanego około roku 1907. W roku 2021 wymienił Pan stary piec węglowy na kocioł pelletowy spełniający wymagania ecodesign i 5 klasy. Aby było możliwe prawidłowe podłączenie nowego kotła, konieczne było zamontowanie go w nowej kotłowni, oraz zainstalowanie nowego, podwieszanego komina. Kominem tym odprowadzane są spaliny z pieca pelletowego, który służy do ogrzewania domu oraz ciepłej wody użytkowej.

Stary komin, do którego był podłączony piec węglowy nie nadaje się do dalszego użytkowania, miał bardzo duże straty ciepła, co powodowało większe zużycie opału. Ponadto był w złym stanie technicznym - spaliny przedostawały się do mieszkania, komin nagrzewał się, zwiększając ryzyko pożaru, powodował zadymienie kotłowni i domu. Z tego powodu niemożliwe jest jego wyremontowanie bądź zamontowanie wewnątrz specjalnego wkładu kominowego, komin nie nadaje się do dalszej eksploatacji, a jedynie do rozbiórki.

Ponieważ stary komin jest położony na środku budynku, nie było technicznej możliwości, aby podłączyć do niego nowy kocioł pelletowy, oraz zapewnić właściwą, wymaganą wentylację, a następnie uzyskać odbiór kominiarski. Jedyną możliwością na prawidłowe podłączenie kotła pelletowego było zamontowanie nowego zewnętrznego komina. Nowy komin spełnia wymogi producenta kotła oraz przepisy przeciwpożarowe i prawa budowlanego.

Koszt zakupu i podłączenia pieca pelletowego do instalacji hydrauliczno-grzewczej centralnego ogrzewania będzie częściowo sfinansowany z Gminnego programu na wymianę źródeł ciepła, w którym komin do kotłów na paliwo stałe jest kosztem niekwalifikowanym. Nie uzyska Pan na wyżej wymieniony komin dotacji z żadnego innego źródła, dlatego chciałby Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Zakup oraz montaż nowego komina zostały zlecone firmie, która po zakończeniu prac wystawiła Panu fakturę VAT na kwotę \`(...)\` zł. Faktura została przez Pan w całości uregulowana.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1) właścicielem budynku jest Pan od 10 sierpnia 2009 r.

2) Tak, wskazany we wniosku budynek jednorodzinny jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

_czy wskazany we wniosku budynek jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane._

_Zgodnie z tym przepisem:_

_Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku._

3) W momencie dokonania odliczenia będzie Pan dalej właścicielem opisanej nieruchomości.

4) A. Rozlicza się Pan z tytułu umowy o pracę, na deklaracji PIT-37. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

B. Rozliczać się będzie Pan z tytułu umowy o pracę na deklaracji PIT-37. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

5) A. Nie.

B. Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytania.

_A. czy wskazane we wniosku przedsięwzięcie (zakup i montaż nowego komina) dotyczyło również utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów?_

_B. czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych wyżej prac) elementów, również zamierza Pan uwzględnić/uwzględnił Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?_

6) Tak, zamontowany komin jest nieodłączną częścią zamontowanego kotła pelletowego, jest to jedyny sposób na odprowadzenie spalin.

7) A. Zakup i montaż nowego komina jest ściśle powiązany z wymianą starego pieca na nowy kocioł pelletowy, bez montażu nowego komina, nowy kocioł pelletowy nie mógłby funkcjonować prawidłowo i przedsięwzięcie nie zostałoby skończone.

7B. Przedsięwzięcie, czyli zakup i montaż nowego komina, zostało już zakończone.

8) A. Wyrażenie „nowa kotłownia” użyte przez Pana we wniosku oznacza przystosowanie innego pomieszczenia znajdującego się w opisanym budynku na kotłownię.

B. Tak, nowa kotłownia znajduje się w opisanym budynku jednorodzinnym.

9) Nie, montaż i podłączenie nowego kotła nie doprowadziły do przebudowy/rozbudowy/nadbudowy budynku.

10) A. Nie, prace związane z zamontowaniem opisanego komina nie doprowadziły do przebudowy/rozbudowy/nadbudowy budynku.

B. Nie dotyczy.

C. Jest to budynek poniemiecki, według wypisu z kartoteki budynku data oddania do użytkowania to 1 stycznia 1909 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytania.

_A._ _czy prace polegające na zamontowaniu opisanego komina doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku?_

_Jeżeli tak, prosimy by Pan wskazał w jakim (konkretnie) zakresie._

_B._ _czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku zamontowanie nowego komina?_

_Jeżeli tak, prosimy by Pan wskazał w jakim zakresie._

_W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy Pana również o wskazanie:_

_a)_ _czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?_

_b)_ _jakie prace budowlane wynikały z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?_

_c)_ _jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?_

_C._ _kiedy (w jakiej dacie/roku) oddano opisaną nieruchomość do użytkowania?_

11) Przedsięwzięcie zostało wykonane we wrześniu 2021 r., zakończyło się wystawieniem faktury z dnia 24 września 2021 r.

12) Wszystkie wydatki na zakup i montaż nowego komina poniósł Pan we wrześniu 2021 r.

13) Fakturę dotyczącą zakupu i montażu nowego komina wystawiono 24 września 2021 r. Na fakturze nie jest określona data wykonania usługi, została ona wystawiona po zakończeniu prac. Zakup i montaż komina zostały zlecone jednej firmie.

14) Faktura została wystawiona na Pana dane.

15) Nie ma Pan wiedzy na ten temat, na fakturze są następujące pozycje: numer faktury, data i miejsce wykonania, termin zapłaty, sprzedawca, nabywca, nazwa towaru i usługi, ilość, jm., cena netto, wartość netto, stawka VAT, kwota VAT, wartość brutto, kwota do zapłaty, termin zapłaty, rodzaj zapłaty, numer konta, pieczątka i podpis osoby upoważnionej do wystawienia faktury.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy wskazane faktury (faktura) zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?_

16) Tak, wydatki opisane we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

17) Osiągnięcie ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego było możliwe dzięki wymianie starego pieca na nowy kocioł pelletowy. Jednak montaż nowego kotła nie mógł się odbyć bez zakupu i montażu nowego komina. Stary komin jest zniszczony, popękany, nie jest w żaden sposób ocieplony i odizolowany oraz nie ma technicznej możliwości, aby podłączyć do niego kocioł. Poprzez nowy komin wyeliminowane zostało niebezpieczeństwo związane z przedostawaniem się spalin do budynku, a dzięki temu, że jest odpowiednio ocieplony i zaizolowany pozwala zmniejszyć straty ciepła, w efekcie teraz mniejsza ilość opału jest potrzebna do ogrzania budynku i wody niż to było w przypadku starego pieca i starego komina. Zamontowany kocioł na pellet jest wysokiej sprawności energetycznej, ale jego montaż był możliwy tylko i wyłącznie przy zamontowaniu nowego komina. Według wykonanego uproszczonego audytu energetycznego wskaźnik zapotrzebowania na energię pierwotną \[kWh/m2\*rok\] przed modernizacją źródła ciepła wynosił 197, po modernizacji źródła ciepła 40. Zamontowany przez Pana kocioł pelletowy zastąpił stary piec węglowy, dzięki czemu całkowicie zamienił Pan źródło energii na odnawialne.

18) Wydatek został w całości poniesiony przez Pana.

19) Wydatek poniesiony na przywołany we wniosku kocioł przynależy do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489).

20) Koszt związany z zakupem i montażem nowego komina nie został sfinansowany/dofinansowanych ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

21) Nie. Rozlicza się Pan z tytułu umowy o pracę, nie prowadzę działalności gospodarczej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina został/zostanie przez Pana zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?_

22) Nie. Rozlicza się Pan z tytułu umowy o pracę, nie prowadzę działalności gospodarczej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina został/zostanie przez Pana odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?_

23) Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina został/zostanie przez Pana uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?_

24) Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina został/zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek innej formie?_

25) Tak.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytanie:

_czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina został poniesiony z Pana majątku (Pana środków)?_

### Pytanie

Czy koszt związany z zakupem i montażem nowego komina do kotła pelletowego może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za rok 2021 na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. ulgi termomodernizacyjnej?

### Pana stanowisko w sprawie

### Pana zdaniem, koszt związany z zakupem i montażem komina odprowadzającego spaliny z kotła pelletowego może być odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

### Wskazał Pan, że wymiana starego pieca węglowego no ekologiczny kocioł nie mogła odbyć się bez budowy nowego komina. Stary komin nie nadawał się do remontu, a jego centralne położenie w budynku uniemożliwiało poprawne podłączenie pieca. Nowy komin zlikwidował problem zadymienia w domu oraz ryzyko pożaru. Nowy komin zmniejszył straty energii, spowodował lepszą wydajność w spalaniu opału, podniosła się znacząco efektywność ogrzewania budynku. Bez montażu nowego komina nie byłoby możliwe zamontowanie ekologicznego kotła pelletowego o wysokiej sprawności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny, stwierdzić należy, że stanowiący przedmiot Pana pytania wydatek na zakup i montaż nowego komina do kotła pelletowego mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione na:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiazanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:

‒ jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego wybudowanego około roku 1907,

‒ właścicielem budynku jest Pan od 10 sierpnia 2009 r.,

‒ wskazany we wniosku budynek jednorodzinny jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym,

‒ w roku 2021 wymienił Pan stary piec węglowy na kocioł pelletowy spełniający wymagania ecodesign i 5 klasy. Aby było możliwe prawidłowe podłączenie nowego kotła, konieczne było zamontowanie go w nowej kotłowni, oraz zainstalowanie nowego, podwieszanego komina,

‒ wyrażenie „nowa kotłownia” oznacza przystosowanie innego pomieszczenia znajdującego się w opisanym budynku na kotłownię. Nowa kotłownia znajduje się w opisanym budynku jednorodzinnym,

‒ jedyną możliwością na prawidłowe podłączenie kotła pelletowego było zamontowanie nowego zewnętrznego komina,

‒ kominem tym odprowadzane są spaliny z pieca pelletowego, który służy do ogrzewania domu oraz ciepłej wody użytkowej,

‒ zamontowany komin jest nieodłączną częścią zamontowanego kotła pelletowego, jest to jedyny sposób na odprowadzenie spalin,

‒ zakup i montaż nowego komina jest ściśle powiązany z wymianą starego pieca na nowy kocioł pelletowy, bez montażu nowego komina, nowy kocioł pelletowy nie mógłby funkcjonować prawidłowo i przedsięwzięcie nie zostałoby skończone,

‒ montaż i podłączenie nowego kotła nie doprowadziły do przebudowy/rozbudowy/nadbudowy budynku.

‒ prace związane z zamontowaniem opisanego komina nie doprowadziły do przebudowy/rozbudowy/nadbudowy budynku,

‒ wszystkie wydatki na zakup i montaż nowego komina poniósł Pan we wrześniu 2021 r.,

‒ fakturę dotyczącą zakupu i montażu nowego komina wystawiono 24 września 2021 r. Na fakturze nie jest określona data wykonania usługi, została ona wystawiona po zakończeniu prac. Zakup i montaż komina zostały zlecone jednej firmie,

‒ faktura została wystawiona na Pana dane,

‒ wydatki opisane we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Osiągnięcie ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego było możliwe dzięki wymianie starego pieca na nowy kocioł pelletowy. Jednak montaż nowego kotła nie mógł się odbyć bez zakupu i montażu nowego komina. Stary komin jest zniszczony, popękany, nie jest w żaden sposób ocieplony i odizolowany oraz nie ma technicznej możliwości, aby podłączyć do niego kocioł. Poprzez nowy komin wyeliminowane zostało niebezpieczeństwo związane z przedostawaniem się spalin do budynku, a dzięki temu, że jest odpowiednio ocieplony i zaizolowany pozwala zmniejszyć straty ciepła, w efekcie teraz mniejsza ilość opału jest potrzebna do ogrzania budynku i wody niż to było w przypadku starego pieca i starego komina. Zamontowany kocioł na pellet jest wysokiej sprawności energetycznej, ale jego montaż był możliwy tylko i wyłącznie przy zamontowaniu nowego komina. Według wykonanego uproszczonego audytu energetycznego wskaźnik zapotrzebowania na energię pierwotną \[kWh/m2\*rok\] przed modernizacją źródła ciepła wynosił 197, po modernizacji źródła ciepła 40. Zamontowany przez Pana kocioł pelletowy zastąpił stary piec węglowy, dzięki czemu całkowicie zamienił Pan źródło energii na odnawialne,

‒ wydatek został w całości poniesiony przez Pana,

‒ wydatek poniesiony na przywołany we wniosku kocioł przynależy do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489),

‒ przedsięwzięcie zostało wykonane we wrześniu 2021 r., zakończyło się wystawieniem faktury z dnia 24 września 2021 r.

Przechodząc do analizy przedstawionych okoliczności zauważyć należy, że używanie kotła na pellet w budynku mieszkalnym wiąże się z koniecznością odprowadzenia z niego spalin Zgodnie z Pana wskazaniem:

jedyną możliwością na prawidłowe podłączenie kotła pelletowego było zamontowanie nowego zewnętrznego komina.

Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Cechą wyróżniającą urządzenia budowlane pozostaje ich związanie z obiektem budowlanym w sposób funkcjonalny, umożliwiający użytkowanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, które z kolei przesądza o rodzaju urządzeń technicznych niezbędnych do jego eksploatacji.

Natomiast komin jest częścią instalacji centralnego ogrzewania, czyli częścią urządzenia technicznego związanego z obiektem budowlanym (wskazanie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II OSK 927/15).

Stosownie do powyższych ustaleń, tzn. mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny, stwierdzić należy, że stanowiący przedmiot Pana pytania wydatek na zakup i montaż nowego komina do kotła pelletowego mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z tego też względu, będzie Pan miał możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. poniesionych i udokumentowanych fakturą VAT wydatków na zakup i montaż nowego komina do kotła pelletowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznacza się, że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).