Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.32.2022.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: Nieuznanie Sprzedających za podatników związku ze sprzedażą nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; rolnik-rolnik ryczałtowy; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **nieprawidłowe**.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy, w związku z czym Sprzedający będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT; Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 1 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

· X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· Pan (…)

· Pani (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan (…) i pani (…) zamieszkali w (…) (dalej jako: „Sprzedający”), pozostający w związku małżeńskim, planują sprzedaż do X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Kupujący”; dalej Sprzedający i Kupujący łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”) wydzielonej części nieruchomości gruntowej będącej - na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej majątkowej - własnością Sprzedających, położonej w (…) (dalej jako: „Transakcja”). Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Y”), która to spółka jest podmiotem powiązanym z Kupującym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „Ustawa o CIT”), zawarła ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży z dnia (…) r. (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji. Y dokona cesji na rzecz Kupującego całości lub części praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej. W konsekwencji, Transakcja zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym i nieruchomości nabędzie Kupujący.

Wnioskodawcy są zainteresowani uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”), w tym prawa Kupującego do odliczenia VAT naliczonego oraz klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”). W związku z tym w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują:

(i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,

(ii) charakterystykę działalności Kupującego i Sprzedającego,

(iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz

(iv) zakres Transakcji.

(i) Nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji

Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w (…), w skład której wchodzą następujące działki gruntu:

1\. działka gruntu o obszarze około (…) ha wydzielona geodezyjnie z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW o numerze (…) (dalej jako: „Grunt I”) - Sprzedający są jedynymi właścicielami Gruntu I;

2\. działka gruntu o obszarze około (…) ha, składająca się z:

a) działki gruntu o obszarze około (…) ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym (…);

b) działki gruntu o obszarze około (…) ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym (…);

c) działki gruntu o obszarze około (…) ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym (…);

dla których prowadzona jest księga wieczysta KW o numerze (…) (dalej jako: „Grunt II”) - Sprzedający są jedynymi właścicielami Gruntu II.

Wydzielone geodezyjnie z Gruntu I oraz Gruntu II działki gruntu stanowiące przedmiot Transakcji dalej łącznie zwane są „Nieruchomością”.

Grunt I oraz Grunt II objęte są obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (…) Rady Gminy z dnia (…) r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy - Obszar I, obejmującego część wsi: (…) i (…), zgodnie z którą to uchwałą dla terenu, do którego zaliczają się m.in. grunty nr (…), (…), (…) i (…), przeznaczenie podstawowe terenu zostało ustalone jako tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej lub tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącą funkcją usług. W efekcie, Grunt I oraz Grunt II stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT.

Podziały geodezyjne działek gruntu nr (…), (…), (…) i (…), w wyniku których powstanie Nieruchomość, przeprowadzane są staraniem Sprzedających na koszt Y. W dniu (…) r. wydana została decyzja o podziale geodezyjnym Gruntu I oraz Gruntu II. Po podziale geodezyjnym wydzielone działki gruntu stanowiące Nieruchomość będą oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyłącznie jako teren zabudowy usługowo-produkcyjnej (w efekcie dla potrzeb VAT bez wątpienia będą terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT).

Działki gruntu stanowiące Nieruchomość są terenem niezabudowanym (nie znajdują się na ich terenie żadne budynki lub budowle) i w takim stanie pozostaną w momencie dokonywania Transakcji.

Grunt I oraz Grunt II nie są przedmiotem żadnych innych umów (oprócz Umowy Przedwstępnej), których stroną są Sprzedający, w szczególności umów najmu, dzierżawy, przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia nieruchomości. Nikt nie korzysta z Gruntu I lub Gruntu II bez tytułu prawnego.

(ii) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT i pozostanie zarejestrowany w dniu Transakcji. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej. Na terenie Nieruchomości zamierza wybudować budynki magazynowe i odpłatnie je wynajmować innym podmiotom - wynajem taki, co do zasady, podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT. Kupujący nie zamierza na terenie Nieruchomości świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości na cele mieszkaniowe. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Kupujący zamierza prowadzić działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców.

Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Jednakże, jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedający dokonają rejestracji jako czynni podatnicy VAT, aby na moment podpisania właściwej umowy sprzedaży Nieruchomości być czynnymi podatnikami VAT.

Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości. W dniu (…) r. Sprzedający sprzedali niezabudowaną działkę gruntu, która to transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji podlegała opodatkowaniu PCC.

Sprzedający na Gruncie I oraz Gruncie II prowadzą działalność rolniczą polegającą na uprawie łubinu. Sprzedający dokonywali dostawy produktów rolnych, w rozumieniu art. 2 pkt 20 Ustawy o VAT, podlegającej zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT, zatem w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT, Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi. W związku z prowadzoną działalnością Sprzedający pobierali z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dopłaty.

Kupujący i Sprzedający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

(iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji

Sprzedający nabyli Grunt I od osoby fizycznej na podstawie umowy o dożywocie z dnia (…) r. W (…) r. Sprzedający nabyli także Grunt II od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży, który to Grunt II położony jest w niedalekiej odległości od Gruntu I. Sprzedający wykorzystywali Grunt I oraz Grunt II do uprawy łubinu, celem sprzedaży jego ziaren. Grunt I oraz Grunt II nie były wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT.

Nabycie Gruntu I oraz Gruntu II przez Sprzedających nie nastąpiło w drodze czynności opodatkowanych VAT, natomiast było opodatkowane PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) i e) Ustawy o PCC.

Ze względu na atrakcyjne położenie Nieruchomości (w niedalekiej odległości od zjazdu z drogi krajowej nr …), Sprzedający postanowili przeznaczyć ten grunt na cele inwestycyjne/handlowe, tj. sprzedaż dla Kupującego. W celu sprawniejszego i bezpieczniejszego przeprowadzenia Transakcji, Sprzedający korzystają z usług pośrednika nieruchomościowego, z którym podpisali umowę.

(iv) Zakres Transakcji

Przed zawarciem Transakcji na mocy Umowy Przedwstępnej konieczne jest spełnienie m.in. następujących warunków:

• Staraniem Sprzedających i na koszt Y przeprowadzone zostaną podziały geodezyjne, w wyniku których powstanie Nieruchomość oraz zostaną sporządzone mapy przyjęte do składnicy map i dokumentów geodezyjnych zawierające projekty podziału działek gruntu nr (…), (…), (…) i (…). Powołane mapy zawierać będą klauzulę, że przeznaczone są do dokonywania wpisów do księgi wieczystej;

• zostaną wydane prawomocne i ostateczne decyzje zatwierdzające projekty podziałów przedstawione na mapie, przy czym dnia (…) r. została wydana decyzja o podziale geodezyjnym, która uprawomocni się w dniu (…) r.;

• zostaną wydane wypisy z rejestru gruntów obejmujące działkę lub działki powstałe w wyniku podziałów - działki gruntu nr (…), (…), (…) i (…);

• zostaną uzyskane dokumenty niezbędne do wykreślenia z działu III księgi wieczystej KW (…) prawa dożywocia lub odpowiednio dokumenty pozwalające na bezciężarowe odłączenie z księgi wieczystej Gruntu I, przy czym dotychczas przez Sprzedających zostały dokonane następujące czynności:

o zostało złożone oświadczenie z dnia (…) r., poświadczone notarialnie, dotyczące zrzeczenia się prawa dożywocia przez (…), wraz ze zgodą na bęzciężarowe odłączenie Gruntu I;

o został złożony wniosek do Sądu Rejonowego o udzielenie zezwolenia w ważniejszej sprawie dotyczącej majątku osoby ubezwłasnowolnionej, dotyczący zrzeczenia się przez (…) prawa dożywocia i udzielenia zgody na sprzedaż Gruntu I;

• zostanie przeprowadzony przez Y proces analizy stanu prawnego, glebowo - środowiskowego i technicznego Nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej i Y, według jego oceny, uzna wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;

• oświadczenia i zapewnienia Sprzedających z Umowy Przedwstępnej pozostaną ważne i aktualne w dacie Transakcji.

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, w ramach planowanej Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji) nastąpi:

• odpłatna cesja na rzecz Kupującego praw i obowiązków Y wynikających z Umowy Przedwstępnej, w szczególności prawa do zakupu Nieruchomości;

• odpłatne przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości.

Nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. do wynajmu powierzchni magazynowych w wybudowanych na terenie Nieruchomości budynkach.

Jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedający przed dniem podpisania przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości dokonają rejestracji, aby na moment Transakcji posiadać status czynnego podatnika VAT. Biorąc pod uwagę, że Kupujący jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą, w takim przypadku Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Przedmiotem sprzedaży (Transakcji opisanej we wniosku) będą 4 działki o numerach ewidencyjnych:

1) (…);

2) (…);

3) (…);

4) (…);

\- które powstały z wydzielenia opisanych we wniosku działek gruntu.

Opisane we wniosku działki gruntu nie były nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Opisane we wniosku działki gruntu są/były wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie (przez cały okres ich posiadania) na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Sprzedający nie udzielili Kupującemu pełnomocnictwa i w przedwstępnej umowie sprzedaży zawarcie końcowej umowy przyrzeczonej nie jest uwarunkowane udzieleniem przez Sprzedających pełnomocnictwa.

Sprzedający nie zawarli z Kupującym umowy dzierżawy/użyczenia działek, które zamierzają sprzedać.

Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości stanowiących przedmiot Transakcji.

Sprzedający nie publikowali żadnych ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości.

Oprócz nieruchomości wskazanych we wniosku, Sprzedający posiadają jeszcze inne nieruchomości, jednakże obecnie nie planują ich sprzedaży.

W stosunku do Nieruchomości, która ma stanowić przedmiot sprzedaży, Sprzedający podejmowali działania zwiększające wartość nieruchomości. Sprzedający po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży (i przed zawarciem umowy przyrzeczonej) dokonali podziału geodezyjnego nieruchomości opisanych we wniosku, w związku z czym wydzielone zostały Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji oraz nieruchomości przeznaczone pod drogi, m.in. drogi dojazdowe do Nieruchomości (niestanowiące przedmiotu sprzedaży). Podejmowane przez Sprzedających działania miały na celu spełnienie warunków określonych w przedwstępnej umowie sprzedaży.

Sprzedający nie ponieśli i nie zamierzają ponosić nakładów związanych ściśle z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży. Jednakże, Sprzedający ponoszą koszty usług pośrednictwa nieruchomościowego oraz koszty opłat administracyjnych i notarialnych, np. związanych z wykreśleniem prawa dożywocia z księgi wieczystej.

Sprzedający pozyskali potencjalnego nabywcę dla sprzedawanej Nieruchomości w drodze bezpośredniego kontaktu Kupującego, który wystąpił z ofertą kupna Nieruchomości.

**Pytania**

1\. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 Ustawy o VAT, w związku z czym Sprzedający będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT?

2\. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 Ustawy o VAT, w związku z czym Sprzedający będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawców, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCÓW

Ad. 1

W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie, na podstawie art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.

W myśl art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.

W świetle ww. definicji z Ustawy o VAT, jak również z uwagi na fakt, iż planowana Transakcja będzie przeprowadzana za wynagrodzeniem (sprzedaż), nie ulega wątpliwości, że, co do zasady, mieści się ona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Jednakże, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika VAT.

i) Kwalifikacja Sprzedających jako podatników VAT

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w Ustawie o VAT ma charakter uniwersalny, gdyż podatnikiem może być każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność stanowiącą profesjonalny obrót gospodarczy. Przy czym, w świetle przytoczonych przepisów, status podatnika VAT wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.

W przypadku osób fizycznych dokonujących sprzedaży majątku osobistego, gdy czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Podmiot dokonujący czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT powinien być zatem uznany za podatnika VAT.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku prywatnego osób fizycznych może również stanowić działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania VAT sprzedaży nieruchomości należących do majątku prywatnego jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych lub też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne.

Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C - 181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika VAT.

W świetle powołanego powyżej orzeczenia, nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który był nabyty i wykorzystywany w celach prywatnych. Pod pojęciem „handel”, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, rozumie się działalność polegającą na zakupie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług (https://sjp.pwn.pl/szukaj/handel.html). Jeżeli zatem dana czynność została wykonana w zakresie działań handlowca, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT można podmiot dokonujący dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.

Jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłych, przedmiotem Transakcji, tj. odpłatnej dostawy, mają być wydzielone geodezyjnie części Gruntu I oraz Gruntu II, stanowiące Nieruchomość. Tego typu czynność wpisuje się w powyższą definicję handlu, w związku z czym działania Sprzedających można porównać do działalności handlowców. Grunt I został nabyty przez Sprzedających w drodze umowy o dożywocie, a Grunt II w drodze umowy sprzedaży.

Sprzedający wykorzystywali ww. grunty (w tym Nieruchomość) do wykonywania działalności rolniczej, tj. uprawiali na nich łubin. Działalność rolnicza (polegająca na uprawie ziemi i roślin) nie wpisuje się w definicję działalności handlowca, przy czym nie ma przeciwwskazań ku temu, aby Nieruchomość wykorzystywaną uprzednio do działalności zwolnionej z VAT, wykorzystać w ramach obrotu profesjonalnego nieruchomościami. Innymi słowy, bez znaczenia dla kwestii opodatkowania VAT Transakcji pozostaje fakt, że Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi, korzystającymi ze zwolnienia od VAT.

Pomocne w celu określenia, czy działalność w zakresie sprzedaży nieruchomości danej osoby zmierza do osiągnięcia zysków i czy przybiera formę profesjonalną może być ustalenie, czy aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami przybiera formę zorganizowaną, tj. czy osoba ta wykonuje czynności takie jak np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, w stosunku do Gruntu I oraz Gruntu II będących własnością Sprzedających, będą dokonywane lub już zostały dokonane liczne czynności mające dostosować niniejsze grunty do wymagań Transakcji. Sprzedający podejmują działania (m.in. działania zmierzające do podziału geodezyjnego, uzyskują dokumenty niezbędne do wykreślenia prawa dożywocia z księgi wieczystej lub pozwalające na bezciążeniowe odłączenie z księgi wieczystej Gruntu I), w efekcie których dostawie podlegać będzie Nieruchomość, tj. grunt o zmienionym charakterze w stosunku do jego stanu w chwili zawarcia Umowy Przedwstępnej. Ponadto, Sprzedający dla zwiększenia efektów prowadzonej działalności handlowej korzystają z usług podmiotu wyspecjalizowanego w obrocie nieruchomościami, tj. pośrednika nieruchomościowego.

W związku z powyższym należy uznać, że w przedmiotowej sprawie Sprzedający angażują środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazują aktywność porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Czynności te należy interpretować nie jako rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży.

Konkludując, Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości nie będą rozporządzali własnym majątkiem prywatnym, lecz będą wykorzystywać ten majątek w ramach działalności gospodarczej. Majątek prywatny to majątek osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego - co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca.

ii) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania Transakcji

Przepisy Ustawy o VAT przewidują możliwość zwolnienia z opodatkowania dostawy niektórych nieruchomości gruntowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W konsekwencji, opodatkowane VAT są dostawy nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych stanowiących tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od opodatkowania VAT.

Grunt I oraz Grunt II, z których zostanie wyodrębniona Nieruchomość, zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (…) Rady Gminy z dnia (…) r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy - Obszar I, obejmującego część wsi: (…) i (…), zgodnie z którą to uchwałą dla działek o nr (…), (…), (…) i (…) nadane zostało przeznaczenie podstawowe terenu (w części): zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z towarzyszącą funkcją usług, natomiast dla pozostałej części Gruntu I oraz Gruntu II: tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej. Zatem Grunt I oraz Grunt II spełniają definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT i tym samym ich sprzedaż (oraz ich części) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, należy rozpatrzyć także warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT;

b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków powoduje, że dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Przy czym w myśl art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Sprzedający prowadząc uprawę łubinu, jako rolnicy ryczałtowi, wykorzystywali Grunt I oraz Grunt II wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. W takiej sytuacji należy stwierdzić, że pierwszy z warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT został spełniony.

Zgodnie z opisem zdarzeń przyszłych, Sprzedający nabyli Grunt I od osoby fizycznej na podstawie umowy o dożywocie, która to czynność była opodatkowana PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. e) Ustawy o PCC. Grunt II Sprzedający nabyli od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży, czyli czynności opodatkowanej PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC. W żadnym z przypadków nabycia przedmiotowych gruntów przez Sprzedających nie miało miejsca opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług, w efekcie czego nie można mówić o przysługiwaniu prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia Gruntu I czy Gruntu II. Potwierdzeniem prawidłowości takiego stanowiska jest Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lutego 2013 r. sygn. I FSK 627/12:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.

Wobec powyższego, drugi z warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie zostanie spełniony. W omawianej sytuacji dostawa Nieruchomości - powstałej w wyniku podziału geodezyjnego działek nr (…), (…), (…) (stanowiących Grunt II) i (…) (stanowiącej Grunt I) - nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż nie zostały łącznie spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze, że Sprzedający dokonując Transakcji będą działać w charakterze podatników VAT i dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała żadnym zwolnieniom przewidzianym w Ustawie o VAT należy stwierdzić, że w myśl przepisów Ustawy o VAT dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 Ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Z uwagi, że przedstawiona powyżej argumentacja wskazuje na spełnienie przez Sprzedających cech podatników VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT oraz, że sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i niepodlegającą zwolnieniom przewidzianym w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT, Sprzedający, będą zobowiązani przed dniem Transakcji do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 Ustawy o VAT, w związku z czym Sprzedający będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT.

Ad. 2

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Kupujący jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie je wykorzystywać w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.

Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 1. niniejszego wniosku będzie prawidłowe, tzn. Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniom, Sprzedający przed dniem Transakcji złożą zgłoszenie rejestracyjne w celu rejestracji jako podatnicy VAT czynni i wystawią na rzecz Kupującego fakturę VAT dokumentującą dostawę Nieruchomości. W świetle powyższego, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu od Sprzedających prawidłowo wystawionych faktur VAT potwierdzających faktyczne dokonanie Transakcji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo odliczenia VAT z niniejszych faktur.

Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać przepisom Ustawy o VAT jako dostawa towarów opodatkowana VAT i nie będzie podlegać pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia.

Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe.

A zatem, z uwagi na fakt, że Transakcja w całości będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości od Sprzedającego, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT.

W efekcie powyższego, zdaniem Wnioskodawców, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **nieprawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 2 pkt 6:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 ustawy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że definicję działalności gospodarczej wypełnia również rolnik ryczałtowy dokonujący dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do faktycznego opodatkowania danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT, należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy.

W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Jak wynika z ww. orzeczenia czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobnej kwestii wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Przyjęcie zatem, że sprzedając nieruchomości dana osoba fizyczna działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, na podstawie której zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji. Przedmiotem sprzedaży będą 4 działki o numerach ewidencyjnych: (…); (…); (…) i (…), powstałe w wyniku podziału geodezyjnego działek gruntu nr (…), (…), (…) i (…).

Grunty objęte są obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym przeznaczenie podstawowe terenu zostało ustalone jako tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej lub tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącą funkcją usług.

Po podziale geodezyjnym wydzielone działki gruntu stanowiące Nieruchomość będą oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyłącznie jako teren zabudowy usługowo-produkcyjnej.

Działki gruntu stanowiące Nieruchomość są terenem niezabudowanym (nie znajdują się na ich terenie żadne budynki lub budowle) i w takim stanie pozostaną w momencie dokonywania Transakcji.

Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT i pozostanie zarejestrowany w dniu Transakcji. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej. Na terenie Nieruchomości zamierza wybudować budynki magazynowe i odpłatnie je wynajmować innym podmiotom. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Sprzedający na przedmiotowych gruntach prowadzą działalność rolniczą polegającą na uprawie łubinu. Sprzedający dokonywali dostawy produktów rolnych, działki gruntu są/były wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie (przez cały okres ich posiadania) na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi.

Przed zawarciem Transakcji na mocy Umowy Przedwstępnej konieczne jest spełnienie m.in. następujących warunków:

• Staraniem Sprzedających i na koszt Y przeprowadzone zostaną podziały geodezyjne, w wyniku których powstanie Nieruchomość oraz zostaną sporządzone mapy przyjęte do składnicy map i dokumentów geodezyjnych zawierające projekty podziału działek gruntu nr (…), (…), (…) i (…). Powołane mapy zawierać będą klauzulę, że przeznaczone są do dokonywania wpisów do księgi wieczystej;

• zostaną wydane prawomocne i ostateczne decyzje zatwierdzające projekty podziałów przedstawione na mapie, przy czym dnia (…) r. została wydana decyzja o podziale geodezyjnym, która uprawomocni się w dniu (…) r.;

• zostaną wydane wypisy z rejestru gruntów obejmujące działkę lub działki powstałe w wyniku podziałów - działki gruntu nr (…), (…), (…) i (…);

• zostaną uzyskane dokumenty niezbędne do wykreślenia z działu III księgi wieczystej KW (…) prawa dożywocia lub odpowiednio dokumenty pozwalające na bezciężarowe odłączenie z księgi wieczystej Gruntu I, przy czym dotychczas przez Sprzedających zostały dokonane następujące czynności:

o zostało złożone oświadczenie z dnia (…) r., poświadczone notarialnie, dotyczące zrzeczenia się prawa dożywocia przez (…), wraz ze zgodą na bęzciężarowe odłączenie Gruntu I;

o został złożony wniosek do Sądu Rejonowego o udzielenie zezwolenia w ważniejszej sprawie dotyczącej majątku osoby ubezwłasnowolnionej, dotyczący zrzeczenia się przez (…) prawa dożywocia i udzielenia zgody na sprzedaż Gruntu I;

• zostanie przeprowadzony przez Y proces analizy stanu prawnego, glebowo - środowiskowego i technicznego Nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej i Y, według jego oceny, uzna wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;

• oświadczenia i zapewnienia Sprzedających z Umowy Przedwstępnej pozostaną ważne i aktualne w dacie Transakcji.

Nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. do wynajmu powierzchni magazynowych w wybudowanych na terenie Nieruchomości budynkach.

Opisane we wniosku działki gruntu nie były nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości stanowiących przedmiot Transakcji, nie publikowali żadnych ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości, potencjalnego nabywcę dla sprzedawanej Nieruchomości pozyskali w drodze bezpośredniego kontaktu Kupującego, który wystąpił z ofertą kupna Nieruchomości.

Sprzedający po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży (i przed zawarciem umowy przyrzeczonej) dokonali podziału geodezyjnego nieruchomości opisanych we wniosku, w związku z czym wydzielone zostały Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji oraz nieruchomości przeznaczone pod drogi, m.in. drogi dojazdowe do Nieruchomości (niestanowiące przedmiotu sprzedaży). Podejmowane przez Sprzedających działania miały na celu spełnienie warunków określonych w przedwstępnej umowie sprzedaży.

Sprzedający nie ponieśli i nie zamierzają ponosić nakładów związanych ściśle z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży. Jednakże, Sprzedający ponoszą koszty usług pośrednictwa nieruchomościowego oraz koszty opłat administracyjnych i notarialnych, np. związanych z wykreśleniem prawa dożywocia z księgi wieczystej.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii, czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niepodlegającą zwolnieniom, w związku z czym Sprzedający będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT; prawa Kupującego do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, oraz prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Kupującego lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe.

W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanych istotna jest ocena, czy w odniesieniu do działek mających być przedmiotem planowanej sprzedaży (w ramach umowy przyrzeczonej) Zainteresowani podejmowali działania charakterystyczne dla podatników dokonujących profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań, jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie brak jest podstaw do uznania Sprzedających – w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku działek – za podatników podatku od towarów i usług, prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami. Wskazane działki gruntu nie były nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, natomiast Sprzedający na przedmiotowych gruntach prowadzą działalność rolniczą polegającą na uprawie łubinu. Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi i dokonywali dostawy produktów rolnych. Działki gruntu są/były wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie (przez cały okres ich posiadania) na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ponadto Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie ponieśli i nie zamierzają ponosić nakładów związanych ściśle z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży. Jednakże, Sprzedający ponoszą koszty usług pośrednictwa nieruchomościowego oraz koszty opłat administracyjnych i notarialnych, np. związanych z wykreśleniem prawa dożywocia z księgi wieczystej. Sprzedający po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży (i przed zawarciem umowy przyrzeczonej) dokonali podziału geodezyjnego nieruchomości, w związku z czym wydzielone zostały Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji oraz nieruchomości przeznaczone pod drogi, m.in. drogi dojazdowe do Nieruchomości (niestanowiące przedmiotu sprzedaży). Podejmowane przez Sprzedających działania miały na celu spełnienie warunków określonych w przedwstępnej umowie sprzedaży.

Sprzedający nie publikowali żadnych ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający pozyskali potencjalnego nabywcę dla sprzedawanej Nieruchomości w drodze bezpośredniego kontaktu Kupującego, który wystąpił z ofertą kupna Nieruchomości.

W niniejszej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Sprzedających (w przedmiocie zbycia opisanej we wniosku Nieruchomości), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej.

Działania podejmowane przez Sprzedających należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W konsekwencji, sprzedając przedmiotową Nieruchomość, Sprzedający korzystać będą z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując - w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dokonując sprzedaży wskazanych działek w wykonaniu zawartej umowy przyrzeczonej, Sprzedający nie będą występowali jako podatnicy VAT.

W konsekwencji powyższego – braku uznania Sprzedających za podatników podatku VAT przy sprzedaży Nieruchomości czego konsekwencją jest brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług opisanej transakcji, a co za tym idzie także brak dokumentowania transakcji fakturami – odpowiedź na pytanie drugie jest bezzasadna.

Podsumowując, Państwa stanowisko oceniono całościowo jako **nieprawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).