Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.956.2025.1.AKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

... r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „...”. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina ... posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz
    samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina ... jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki
    JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in.
    podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii
    cieplnej oraz wynajmu i dzierżawy. Gmina jest właścicielem budynku, w którym mieści się
    oddział przedszkolny przy Zespole Szkół w .... Przedszkole wykonuje wyłącznie zadania
    własne w zakresie edukacji oraz opieki nad dziećmi. Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz
    działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Na mocy ustawy z dnia 5 września
    2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania
    zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z
    udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu
    terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do
    scentralizowania rozliczeń VAT Gminy ... i jej jednostek budżetowych. Jednostki
    organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane przez
    jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze Gminy ...
    funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
    1) Urząd Gminy ...,
    2) Ośrodek Pomocy Społecznej w ...,
    3) Zespół Szkół w ...,
    4) Żłobek w ....
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji
    zadań własnych odpowiada za sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15). Gmina wykonuje swoje zadania przy pomocy
    jednostek organizacyjnych – będących jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy z
    dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.).
    Jedną z takich jednostek jest Zespół Szkół w .., w skład którego wchodzi m. in. Przedszkole.
    Zespół Szkół w ... jest „szkołą” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 z późn. zm.), a więc jednostką tworzącą
    system oświaty. Podstawowym celem działalności Szkoły jest działalność oświatowa
    polegająca w szczególności na realizacji celów, o których mowa w art. 1 ustawy Prawo
    oświatowe. Zespół Szkół w ... jest jednostką organizacyjną Gminy, która nie posiada
    odrębnej od Gminy osobowości prawnej oraz która jest objęta centralizacją VAT (wraz z
    którą Gmina wspólnie rozlicza VAT). Zespół Szkół w ... to również „jednostka budżetowa” w
    rozumieniu § 2 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz.
    999). Zespół Szkół w ... wraz z oddziałem przedszkolnym jest zlokalizowany w budynku
    będącym własnością Gminy .... Zespół Szkół w ... dysponuje nieruchomością w ramach
    trwałego zarządu. Na podstawie umowy użyczenia z dnia 22 stycznia 2025 r. na okres
    realizacji Projektu Zespół Szkół w ... użyczył nieruchomość Gminie .... Na potrzeby
    edukacyjne Przedszkola przy Zespole Szkół w ..., Gmina podjęła się realizacji Projektu. W
    latach 2025-2026 realizowany będzie Projekt – „...”. Projekt dotyczy zapewnienia
    niezbędnego zaplecza edukacyjnego i poprawy jakości edukacji przedszkolnej

    realizowanej na terenie Gminy ... poprzez remont dwóch sal przedszkolnych w oddziale
    przedszkola w budynku Zespołu Szkół w ... zlokalizowanego przy ul. ... Pierwszych oraz
    wykonanie „naukowego” placu zabaw, jako innowacyjnego konceptu wzmacniającego
    proces nauki i poznawania świata, który będzie inspirować dzieci do odkrywania świata
    nauki i przyrody. Zespół Szkół w ... jest jedynym ośrodkiem oświaty edukacji przedszkolnej
    na terenie Gminy ....
    Oddziały przedszkolne zlokalizowane są przy ul. .... Przy budynku na ul. ...istniejąca
    infrastruktura edukacji przedszkolnej, a w szczególności plac zabaw, ze względu na swój
    stan techniczny wymaga kompleksowej przebudowy. Istniejący plac zabaw nie jest
    dostępny do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz nie gwarantuje wysokiej jakości
    kształcenia. Przy budowie „naukowego” placu zabaw zostanie uwzględniona infrastruktura
    włączająca dla osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi. Dodatkowo „naukowy” plac
    zabaw posłuży do realizacji zajęć opartych na zasadzie eksperymentu oraz zapewni
    środowisko potrzebne dzieciom do angażowania się w elementy rozwijające kluczowe
    umiejętności poznawcze, społeczne i fizyczne. Na skutek przeprowadzonych prac zwiększy
    się jakość świadczonych usług przedszkolnych oraz stworzone zostaną bezpieczne i
    efektywne warunki do kształcenia dzieci objętych edukacją przedszkolną. Celem Projektu
    jest także wyrównanie szans dzieci poprzez większą dostępność do edukacji przedszkolnej
    na terenie Gminy .... Obowiązkiem Gminy jest zapewnienie dla wszystkich chętnych dzieci
    opieki przedszkolnej. Realizacja tego zadania przyczyni się również do zwiększenia liczby
    dzieci ze specjalnymi potrzebami objętych kształceniem w placówkach ogólnodostępnych.
    Głównymi odbiorcami efektów Projektu będą dzieci w wieku przedszkolnym (w
    szczególności dzieci uczęszczające do oddziałów przedszkolnych przy Zespole Szkół w ...)
    oraz społeczność lokalna z obszaru Gminy.... W ramach realizacji Projektu przewidziano
    następujące prace remontowo-budowlane związane z poprawą stanu technicznego 2 sal,
    gdzie realizowane jest wychowanie przedszkolne:
    · przetarcie istniejących tynków na sufitach i ścianach murowanych oraz wykonanie
      wewnętrznych gładzi gipsowych,
    · malowanie wszystkich ścian i sufitów farbą lateksową,
    · wymiana wykładziny PCV na nową z wywinięciem cokolików,
    · przygotowanie posadzki: skucie wylewki celem wykonania warstwy wyrównawczej pod
      montaż wykładziny,
    · wymiana stolarki drzwiowej wraz z poszerzeniem otworów w ścianach
      niekonstrukcyjnych, montaż listew progowych,
    · montaż wentylatorów na istniejących otworach wentylacyjnych,
    · wykonanie instalacji oświetlenia podstawowego,
    · wykonanie instalacji gniazd wtyczkowych 230V,
    · wykonanie instalacji strukturalnej LAN,
    · wykonanie tras kablowych.
    Zakres prac dotyczący wykonania „naukowego” placu zabaw obejmuje:
    · przygotowanie terenu, w tym demontaż istniejących urządzeń zabawowych i
      nawierzchni utwardzonej,
    · demontaż istniejącego ogrodzenia, usunięcie martwych konarów drzew,
    · wykonanie elastycznej nawierzchni wylewanej,
    · wykonanie nawierzchni utwardzonej z kostki brukowej betonowej,
    · dostawa i montaż gotowych urządzeń placu zabaw,
    · montaż ogrodzenia panelowego,

    · wykonanie oświetlenia terenu,
    · montaż monitoringu,
    · pielęgnacja terenu,
    · uporządkowanie terenu.
    Ponadto w ramach kosztów pośrednich finansowane będą działania związane z
    zarządzaniem, obsługą finansowo-księgową, monitoringiem i promocją Projektu.
    Zarządzanie Projektem będzie realizowane przez personel Gminy z udziałem ekspertów
    zewnętrznych. W ramach zadania zaplanowano również działania informacyjne i
    promocyjne związane z promocją Projektu, tj. aktywność w mediach społecznościowych,
    zamieszczanie istotnych informacji związanych z procesem realizacji Projektu na stronie
    internetowej Gminy, tablice informacyjne. Na realizację powyższego zadania Gmina ...
    otrzyma dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027 w ramach Działania (...) (typ Projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6),
    Priorytetu (...) w ramach naboru nr ..., do kwoty ... zł. Gmina ... w dniu .... podpisała umowę
    o dofinansowanie z Województwem .... Wartość planowanych wydatków związanych z
    Projektem wyniesie ok. ... zł brutto.
    Koszty w części pokryte dofinansowaniem obejmują następujące wydatki:
    1) remont sal oraz budowa placu zabaw,
    2) opracowanie studium wykonalności,
    3) wykonanie dokumentacji technicznej,
    4) nadzór inwestorski,
    5) zarządzenie Projektem oraz promocję Projektu.
    Zestawienie planowanych wydatków związanych z realizacją Projektu i źródła ich
    finansowania przedstawia się następująco: (...).
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% – wyniosą ... zł ) w
    realizowanym projekcie przedstawia się następująco:
    · dofinansowanie – ...% (kwota ... zł),
    · wkład własny Gminy – ...% (... zł).
    Podatek VAT w Projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowalny w całości. Mieszkańcy
    Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach Projektu. Założeniem programu
    jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane środki
    będą mogły zostać przeznaczone na konkretne zadanie (poprawę dostępności
    infrastruktury edukacyjnej w gminie ...), nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną
    działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww.
    zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach
    Programu podlegają zwrotowi. Dofinansowanie z Programu nastąpi po zakończeniu
    realizacji każdego wydzielonego zadania. Dotychczas Gmina nie otrzymała
    dofinansowania.
    Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do
    ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie
    miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie
    wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania pn. „...”. Otrzymane przez Gminę ...
    dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją
    Projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane
    z remontem sal i budową placu zabaw oraz wydatki pośrednie. Projekt jest realizowany
    przez Gminę .... Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem jest
    Gmina (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty
    rzeczowe zostaną, z punktu widzenia księgowego, przekazane do Zespołu Szkół w .. i będą

    stanowić składniki majątkowe Zespołu Szkół w .... Rozliczenie wynagrodzenia
    poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace
    zostaną wystawione na Gminę ..., na fakturach będzie wykazany podatek VAT.
    Zrealizowany Projekt ma służyć przede wszystkim zadaniom własnym Gminy – edukacji i
    opiece nad dziećmi. Efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane przez Zespół Szkół –
    Przedszkole do wykonywania głównej działalności Szkoły (działalność oświatowa i
    edukacyjna). Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe Projektu nie mają służyć i nie będą
    wykorzystywane przez Szkołę do działalności gospodarczej, czyli wiążącej się z
    uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. Gmina ... pobiera tylko opłaty za pobyt w
    Przedszkolu, jeśli dziecko przebywa w przedszkolu powyżej 5 godzin dziennie oraz opłaty
    za wyżywienie dzieci. Realizacja Projektu nie wpłynie na zwiększenie opłat za Przedszkole.
    Gmina za pośrednictwem Przedszkola przede wszystkim prowadzi działalność
    publicznoprawną w zakresie edukacji, o której mowa w ustawie o samorządzie gminnym.
    Zespół Szkół/Przedszkole w ... – wykonuje czynności:
    · niepodlegające (nauczanie i opieka nad dziećmi) - opłaty za pobyt dzieci w Przedszkolu
      ponad 5 godzin dziennie, opłaty za wyżywienie dzieci podczas pobytu w Przedszkolu,
      opłaty za posiłki pracowników pedagogicznych zatrudnionych w Przedszkolu;
    · opodatkowane podatkiem VAT – m. in. wynajem sal lekcyjnych Zespołu Szkół (sale, w
      których odbywają się zajęcia przedszkolne nie są i nie będą wynajmowane) oraz
      wynajem Sali gimnastycznej;
    · zwolnione - czynsz za mieszkanie.
    Gmina po realizacji w/w zadania nie będzie uzyskiwała żadnych korzyści finansowych.
    Przedszkole (wraz z placem zabaw) ma charakter obiektu użyteczności publicznej, w
    którym wykonywane są i będą czynności nieodpłatne i jest ono ogólnodostępne dla
    użytkowników. Efekty Projektu Gmina ... wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług
    edukacyjnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Gmina nie będzie wynajmować wyremontowanych sal oraz placu zabaw,
    ani wykonywać jakichkolwiek czynności odpłatnych czy opodatkowanych. Przedszkole
    będzie wykorzystywało zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyremontowane sale oraz plac zabaw służyć będą wszystkim wychowankom Przedszkola
    zgodnie z potrzebami wyłącznie do celów dydaktycznych. Poniesione wydatki związane z
    realizacją Projektu stanowią nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy, które
    znajdują się w ewidencji środków trwałych Gminy i podlegają amortyzacji na podstawie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki wyniosą powyżej
    15 tys. zł. Obecnie Projekt jest na etapie przygotowania do procedury przetargowej i nie
    zostały zawarte jeszcze umowy z wykonawcami robót. Do szczegółowych obowiązków
    Gminy ...przy realizacji Projektu należy:
    1) wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych wykonawców
      robót budowlanych,
    2) zawarcie umów z wykonawcami,
    3) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez
      wykonawców,
    4) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego Projektu.
    Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców
    fakturami na Gminę ... z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy
    będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach
    Gmina ... oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług, a Urząd Gminy jako odbiorca
    faktur. Gmina dotychczas otrzymała w miesiącu maju 2025 r. następujące faktury:
    1) Faktura Nr ... z dnia ... r. na kwotę ... zł brutto (w tym VAT ... zł) za opracowanie studium
      wykonalności,

    2) Faktura Nr ... z dnia ... r. na kwotę ...zł brutto (w tym VAT ... zł) za opracowanie
      dokumentacji projektowo-kosztorysowej.
    Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie
    ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem udostępniania sal oraz
    placu zabaw nieodpłatnie na rzecz wychowanków przedszkola.

## Pytanie

Czy w związku z realizowanym Projektem „...”, Gmina ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, który będzie służył do czynności niepodlegających VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego). Realizowane w ramach Projektu „...” będzie
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta
    efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT. Podstawowym
    warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku
    Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, po zrealizowaniu Projektu „...”, sale oraz plac zabaw będą służyły do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT. Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację
    Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych:
    · z dnia 22 kwietnia 2025 r., sygn. 0111- KDIB3-3.4012.129.2025.1.JSU „tylko podatnik w
      rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto
      warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia
      podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
      uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
      należny. W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu
      faktycznego w odniesieniu do realizacji projektu nie działają Państwo w charakterze

      podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz
      jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi
      przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych.
      Projekt jest realizowany w ramach zadań powiatu tj. w zakresie działalności związanej
      m.in. z utrzymaniem powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych i nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych
      podatkiem VAT. Głównym celem projektu jest dostosowanie infrastruktury i
      wyposażenia szkoły do wymogów (...), co umożliwi uczniom zdobycie nowoczesnych
      kompetencji technicznych, które są niezbędne na rynku pracy. Nie będą Państwo
      pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z inwestycji ani nie będą
      Państwo osiągać z tego tytułu innych dochodów. Wykonana inwestycja nie będzie
      wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
      Zakupy w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wynika z okoliczności sprawy, realizując
      przedmiotowe zadanie nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od
      towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy
      publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
    Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych powiatu, niezwiązanych z
    czynnościami opodatkowanymi. Zatem, ze względu na niespełnienie przesłanek
    warunkujących prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy realizacji opisanego projektu – zarówno brak statusu podatnika VAT,
    jak i brak związku realizowanego zadania z czynnościami opodatkowanymi – nie
    przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z inwestycją pn. „(...)”. Tym samym, nie przysługuje Państwu
    również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;
    · z dnia 14 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.787.2024.2.KFK „Rozliczenie podatku
      naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym,
      aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
      podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku
      naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności
      zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że
      podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
      związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W
      omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie
      towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z
      prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
      konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi
      czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W opisie
      sprawy wskazali Państwo, że efekty rzeczowe Projektu (w tym przede wszystkim
      Budynek oraz zakupione wyposażenie) nie mają służyć i nie będą wykorzystywane
      przez szkołę do działań wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów, w
      szczególności w zakresie odpłatnego udostępnienia całości lub części Budynku lub
      realizacji przez szkołę odpłatnej działalności usługowej. Projekt jest realizowany w celu
      umożliwienia szkole wykonywania jej podstawowego zadania, a więc realizacji celów
      oświatowych i wykonywania w ten sposób zadania publicznego nałożonego na Powiat
      w zakresie edukacji publicznej. Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach
      komercyjnych, nie występuje zamiar prowadzenia przez Powiat – za pośrednictwem
      szkoły i przy wykorzystaniu efektów rzeczowych Projektu, w tym zwłaszcza Budynku –
      działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie nie są/nie będą zatem spełnione
      wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
      naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako
      podatnik podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą

      miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą
      związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując stwierdzam, że w analizowanej
      sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku
      VAT naliczonego, związanego z realizacją Projektu”;
    · z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.1021.2024.1.MK „jednostki
      samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
      zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
      realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
      realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
      cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
      wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając
      na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
      stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
      1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z
      opisu sprawy – przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną.
      W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu
      realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
      prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
      Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w
      związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach
      ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług”;
    · z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.598.2024.2.JM „przedszkole będzie
      wykorzystywało zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania wyłącznie
      do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
      związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
      ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
      zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając zatem na
      uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie
      będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
      realizacją projektu pn.: („...”) w ramach konkursu („...”), ponieważ towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
    · z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że „W
      konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
      warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów
      dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do
      odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze
      środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. „...”, ponieważ towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT”;
    · z dnia 29 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.19.2024.2.AK: „W omawianej sprawie
      warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu
      sprawy – Gmina z tytułu użytkowania przez dzieci przebudowanej i doposażonej
      infrastruktury nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów, a rodzice uczęszczających

      dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola. Przebudowywaną
      infrastrukturę przedszkolną w ramach wyżej wymienionego projektu, Gmina
      wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług edukacyjnych, które należą do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym
      samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia, ani prawa do jego zwrotu –
      zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”;
    · z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR: „Mając na uwadze
      powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
      przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
      ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku
    wskazuje bowiem, że nabywane w związku z projektem towary i usługi nie będą w żadnym
    zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych”. Zdaniem Gminy ..., nie będzie
    jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących projektu „...” z tego względu, że
    Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania, efekty tych prac udostępni
    wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi VAT (edukacja). Tym samym nie
    będzie związku z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:

    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    · nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT brzmi:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Projektu
    Gmina ... wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług edukacyjnych, które należą do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z

    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu pt. „...”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie
    będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.