Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.143.2023.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-25
Teza: Czy fakt refakturowania przez Spółkę części kosztów, określonych w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., wyłącza w tym zakresie możliwość ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, uregulowanej w przepisie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; podmiot-podmioty powiązane; refakturowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ograniczenie kosztów niektórych usług niematerialnych i praw świadczonych przez podmioty powiązane-Rodzaje usług i praw niepodlegające ograniczeniu-Usługi refakturowane; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy fakt refakturowania przez Spółkę części kosztów, określonych w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., wyłącza w tym zakresie możliwość ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, uregulowanej w przepisie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. działa w ramach międzynarodowej GRUPY KAPITAŁOWEJ X - funkcjonującej od xxx r. Grupy, która zajmuje się sprzedażą nasion, środków rolniczych do produkcji zwierzęcej lub roślinnej oraz od których zbiera zboża i olej roślinny. 100% udziałów w kapitale zakładowym X Sp. z o.o. posiada Y. Grupa od początku działała w branży rolniczej. Dziś grupa obecna jest w całej Europie. Sukces X bazuje na (…). W swojej ofercie (…).

Podstawowa działalność Spółki wg Polskiej Klasyfikacji Działalności, zgodnie z wpisem do rejestru Głównego Urzędu Statystycznego to

\- 4621z sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt.

Szczegółowy przedmiot działalności X Sp. z o.o. - zgodnie z wpisem do rejestru Głównego Urzędu Statystycznego - obejmuje również prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie:

\- 0111z uprawa zbóż, roślin strączkowych i roślin oleistych na nasiona, z wyłączeniem ryżu;

\- 0130z rozmnażanie roślin;

\- 0161z działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną;

\- 0163z działalność usługowa następująca po zbiorach;

\- 0164z obróbka nasion dla celów rozmnażania roślin;

\- 4622z sprzedaż hurtowa kwiatów i roślin;

\- 4675z sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych;

\- 4775z sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

\- 5210b magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów.

Strategia X Sp. z o.o. związana jest bezpośrednio z założeniami GRUPY KAPITAŁOWEJ X. Podstawową rolą Grupy X jest produkcja oraz sprzedaż nasion. Grupa X stopniowo poszerzała swoją własną działalność w zakresie badań, aby wyróżnić się na tle konkurencji. Zgodnie z przyjętymi założeniami produkcja nasion opiera się zatem na (…), czego konsekwencją jest (…). W tym celu Grupa skupia się na badaniach i rozwoju, tworząc m.in. (…). W tym celu przeprowadzane są (…). Spółka musi skupiać się na (\`(...)\`). W prowadzonej w ten sposób działalności istotne znaczenie odgrywają procedury, kontrole i analizy. W szczególności certyfikacja produktów przez odpowiednie w tym zakresie podmioty.

Podjęcie i dostosowywanie form kooperacji pomiędzy X Sp. z o.o., a podmiotami powiązanymi skutkuje stałym powiększaniem efektywności działania podmiotów w ramach całej Grupy X. Pozwala to na poprawianie jakości oferowanych produktów, a zatem lepsze zaspokajanie potrzeb klientów. Współpraca pomiędzy tymi podmiotami w szczególności umożliwia znaczne zredukowanie oraz optymalizację kosztów ponoszonych przez Spółki wchodzące w skład Grupy X, w tym przez Wnioskodawcę. Stosownie do powyższego, podmioty opisane w niniejszym wniosku, realizują pomiędzy sobą transakcje, które służyć mają równomiernemu rozwojowi poszczególnych podmiotów, a także jak najefektywniejszemu wykorzystaniu potencjału i specyfiki każdej ze Spółek.

W związku z powyżej opisaną strategią Spółki oraz Grupy X, Spółka podejmuje działalność, która w ocenie Wnioskodawcy spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 u.p.d.o.p., czego rezultatem jest możliwość korzystania przez Spółkę z ulgi na działalność badawczo-rozwojową uregulowaną w przepisie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. (zakresem przedmiotowego wniosku nie jest jednak pytanie, czy jest to działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.).

W myśl przepisu art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do przepisu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W przypadku, gdy w odpowiedzi na odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych, podatkowy organ interpretacyjny zgodzi się ze stanowiskiem Spółki, że część prowadzonych przez nią prac spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., Spółka będzie chciała skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową głównie w zakresie kosztów kwalifikowanych wskazanych w przepisie art. 18d ust. 2 pkt 1-1a oraz pkt 3 u.p.d.o.p.

W głównej mierze Spółka korzysta i będzie korzystać z usług świadczonych przez Centralny Ośrodek Badania Odmian Roślin Uprawnych zwany dalej „COBORU” działający w oparciu o ustawę z dnia 25 listopada 2010 r. o Centralnym Ośrodku Badania Odmian Roślin Uprawnych (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2109, zwaną dalej: „ustawą o COBORU”). COBORU zajmuje się badaniami naukowymi nad odmianami roślin uprawnych, w tym zbóż roślin pastewnych, roślin oleistych, ziemniaków i warzyw, a także prowadzi ich rejestrację i certyfikację. Głównym celem działalności COBORU jest rozwijanie i udoskonalanie odmian roślin uprawnych, które są dostosowane do specyficznych warunków klimatycznych i glebowych panujących w Polsce oraz spełniają wymagania rolników i przemysłu spożywczego. W ramach swojej działalności COBORU prowadzi badania nad cechami odmian, takimi jak plonowanie, odporność na choroby, jakość nasion, właściwości fizyczne i chemiczne, a także nad ich zastosowaniem w praktyce rolniczej. COBORU jest jednym z głównych ośrodków badawczych w Polsce zajmujących się hodowlą roślin uprawnych i jego wyniki mają duże znaczenie dla polskiej gospodarki rolnej. W skład COBORU wchodzą również stacje doświadczalne oceny odmian, które są swoistymi oddziałami terenowymi. Spółka korzysta oraz będzie nadal korzystać również z usług ww. stacji doświadczalnych.

Stosownie do przepisu art. 6 ustawy o COBORU, niniejszy podmiot może świadczyć usługi badawcze, doświadczalne, szkoleniowe lub informatyczne w zakresie nasiennictwa. W ramach prowadzonych przez Spółkę projektów, Spółka korzysta z usług COBORU głównie w zakresie usług badawczych i doświadczalnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, COBORU oraz jego jednostki będące stacjami doświadczalnymi są podmiotami, które wpisują się w zakres podmiotów wskazanych w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Spółka w ramach ww. prac stara się podejmować możliwie najtańszą współpracę z ww. podmiotami, o których mowa w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W celu obniżenia kosztów Spółka stara się również przeprowadzać możliwie najwięcej prac we własnym zakresie.

Podjęcie prac, które zdaniem Wnioskodawcy noszą charakter badawczo-rozwojowy, niesie za sobą ryzyko zakończenia tych prac niepowodzeniem, tzn. że Spółka w ramach prac nie otrzyma oczekiwanego rezultatu. W branży w jakiej działa Spółka, ryzyko to jest bardzo wysokie, a prace są bardzo kosztowne. Spółka nie tylko ponosi koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w niniejsze Projekty, ale także bardzo wysokie koszty związane zakupami ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez ww. podmioty. Spółka ponosi również duże nakłady finansowe na nabywanie od takich podmiotów wyników prowadzonych przez nie badań naukowych, na potrzeby opisanej wcześniej działalności, która zdaniem Wnioskodawcy nosi charakter działalności badawczo-rozwojowej. Koszty te co do zasady opiewają na kwoty od kilkunastu do kilkudziesięciu tysięcy złotych za jedną ekspertyzę lub opinię.

Spółka na tle całej ww. Grupy ma bardzo ograniczone środki własne, więc w takiej sytuacji, aby móc prowadzić Projekty o tak wysokim stopniu ryzyka, zmuszona jest - refakturować koszty na podmiot powiązany, tj. podmiot dysponujący dużo większym kapitałem. Ponoszone przez Spółkę koszty, związane z prowadzonymi pracami, które zdaniem Wnioskodawcy noszą charakter badawczo-rozwojowy są na tyle wysokie, że w dłuższym czasie, zakłócałyby pozostałą część standardowej działalności Spółki. Spółka nie byłaby w stanie ponosić codziennych kosztów związanych m.in. z zapewnieniem wynagrodzeń pozostałych pracowników, utrzymaniem najmowanych przestrzeni biurowych, w tym mediów.

Spółka realizuje część prac przy wsparciu ww. podmiotów, ponieważ nie posiada wewnętrznych zasobów technicznych i laboratoryjnych takich jak m.in. mikroskopy, spektofotometry, komory klimatyczne, wagi laboratoryjne, kalibratory nasion. Koszty zakupy tych sprzętów są zbyt wysokie dla Spółki.

Co ważne, Wnioskodawca przy refakturowaniu rozpoznaje przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów. Refaktura dokonywana jest na podstawie realnie poniesionych i wskazanych na fakturze pierwotnej wydatków w postaci cen nabycia usług przez Wnioskodawcę, i nie zawiera marży. Ceny stosowane przez Spółkę odpowiadają cenie wynikającej z faktury wystawionej przez usługodawcę także w przypadku częściowego refakturowania, a każda pozycja kosztów jest dokładnie określona pod względem ilości i ceny.

Wnioskodawca, koszty uzyskania przychodów związane z realizacją prac, które Jego zdaniem noszą charakter prac badawczo-rozwojowych traktuje, jako koszty pośrednie, a więc jako koszty, które rozliczane są w dacie ich poniesienia.

Spółka nabywa daną usługę np. usługę dokonania ekspertyzy we własnym imieniu, a więc w pierwszej kolejności traktowana jest jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi wobec podmiotu powiązanego.

Wnioskodawca oświadcza, że:

\- jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p.;

\- uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;

\- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej);

\- Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

\- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p.;

\- w przypadku uznania przez tutejszy podatkowy organ interpretacyjny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie, że refakturowanie kosztów związanych z pracami, które mogą być uznane za działalność badawczo-rozwojową nie wyklucza prawa do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, Wnioskodawca złoży odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych w zakresie, czy opisana przez Wnioskodawcę w odrębnym wniosku i prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłanki z przepisu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

### Pytanie

Czy fakt refakturowania przez Spółkę części kosztów, określonych w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., wyłącza w tym zakresie możliwość ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, uregulowanej w przepisie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, w sytuacji, gdy część ponoszonych przez nią kosztów, o których mowa w przepisie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. jest refakturowana na podmiot powiązany, Spółka nie jest zobligowana do ich wyłączania z katalogu kosztów kwalifikowanych i jest uprawniona do ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, uregulowanej w przepisie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem Spółki, refaktura nie oznacza zwrotu kosztów kwalifikowanych Spółce w rozumieniu przepisu art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że przedmiotem niniejszego pytania nie jest kwestia oceny, czy prowadzona przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

UZASADNIENIE:

Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p. przez badania naukowe należy rozumieć:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przez prace rozwojowe w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, prace rozwojowe na gruncie u.p.d.o.p. oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl przepisu art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do przepisu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Wnioskodawca ponosi oraz ponosić będzie koszty z tytułów:

1) których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz z tytułu sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz

2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabywa od takich podmiotów wyniki prowadzonych przez nie badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepis art. 18d ust. 5a u.p.d.o.p. przewiduje, że w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 u.p.d.o.p., składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Ustawa nie ogranicza sposobów komercjalizacji i wykorzystania wyników prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Można je więc wykorzystywać we własnej działalności, jak również udostępnić innym podmiotom powiązanym czy podmiotom zewnętrznym.

Zdaniem Spółki, bowiem, w zakresie regulacji przepisu art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p. celem ustawodawcy było uniknięcie tzw. podwójnego dofinansowania tych samych kosztów.

Przepisy u.p.d.o.p. nie wskazują co należy rozumieć przez „zwrot w jakiejkolwiek formie”. Zdaniem Wnioskodawcy, przez zwrot w jakiejkolwiek formie należy rozumieć otrzymane dopłaty, dofinansowania z budżetu i tym podobne „wsparcia finansowe”. Spółka nie otrzymuje zwrotu poniesionych kosztów w formie różnego rodzaju dotacji, dofinansowań.

Spółka w ramach takiej transakcji występuje w pierwszej kolejności jako usługobiorca usług, np. usługobiorca wobec podmiotu dokonującego ekspertyzy lub przygotowującego opinię dla Spółki. Następnie, Spółka staje się podmiotem świadczącym (sprzedającym) daną usługę nabytą we własnym imieniu na rzecz podmiotu powiązanego. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje.

Spółka, jak wcześniej wspomniano, przy refakturowaniu rozpoznaje przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów.

Płatności z tytułu refakturowania kosztów, które związane są z pracami, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią prace badawczo-rozwojowe, stanowią przychód podatkowy w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p, w myśl którego, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w związku z otrzymanymi płatnościami od podmiotu powiązanego w związku z wystawionymi przez Spółkę refakturami, po jej stronie powstaje przychód w kwocie wskazanej na refakturze, której wysokość będzie odpowiadać wartościom wskazanym na niniejszym dokumencie.

Natomiast, wydatki poniesione na zakup usług, które podlegają refakturowaniu na rzecz podmiotów powiązanych, w całości stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w przepisie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Wykładnia gramatyczna przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. wskazuje, że Wnioskodawca jako podatnik, co do zasady, ma możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodów każdego wydatku, który spełnia następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wyżej wskazywane koszty nie znajdują się w grupie wydatków, które ustawa wyklucza z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisu art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Wydatki związane z kosztami prac, które zdaniem Wnioskodawcy noszą charakter prac badawczo-rozwojowych wykazują ewidentny związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Wydatki związane z niniejszymi pracami są ponoszone w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mogą mieć stanowczy wpływ na wielkość osiągniętych przychodów Spółki, a także są właściwie udokumentowane, np. otrzymanymi od usługodawców fakturami. Wydatki te są ponoszone przez podatnika i mają definitywny charakter. Branża w jakiej działa Spółka wymaga wręcz ciągłych prac badawczych i rozwojowych ze względu na zmieniający się klimat, nierównomierne pory roku, zmiany w minerałach gleby oraz zmiany technologiczne uprawy roślin, co wpływa na zapotrzebowanie rolników, którzy są głównymi odbiorcami produktów Spółki. Spółka jest zmuszona nieustannie badać, czy dane gatunki zbóż będą odporne w danych warunkach na wybranym terytorium, aby móc dobrze dostosować produkt w postaci nasion do danego odbiorcy. Spółka prowadzi nieustannie testy, badania i prace rozwojowe, aby wzmacniać swoją pozycję na rynku, ale także aby sprostać oczekiwaniom obecnych i przyszłych Klientów. Spółka, co do zasady, musi dostosowywać opracowywane przez nią nasiona roślin uprawnych zważając na przyszłe zmiany warunków pogodowych, aby zapewnić rolnikom odpowiednio opracowane nasiona, umożliwiające uzyskiwanie możliwie dużych plonów. Wnioskodawca zaznacza, że powyższy opis prowadzonych przez niego prac jest bardzo skrótowy, ponieważ w przedmiotowym wniosku, Spółka nie wnioskuje o sklasyfikowanie Jej działalności do działalności, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

Refaktura dokonywana jest na podstawie realnie poniesionych i wskazanych na fakturze pierwotnej wydatków w postaci cen nabycia usług przez Wnioskodawcę, i nie zawiera marży. Ceny stosowane przez Spółkę odpowiadają cenie wynikającej z faktury wystawionej przez usługodawcę także w przypadku częściowego refakturowania, a każda pozycja kosztów jest dokładnie określona pod względem ilości i ceny.

Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie refakturowania nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Jednakże przyjęta praktyka i orzecznictwo dopuszczają sytuację, w której koszty usług mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na inne podmioty poprzez wystawienie tzw. „refaktury”.

Spółka posiada wewnętrzną dokumentację, zawierającą szczegółowy opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów, obejmującą także sposób kalkulacji ceny transferowej, wraz z przyjętymi założeniami występującymi między danymi podmiotami w Grupie. Podmiot bazując na powyższych dokumentach, dokonuje szczegółowej analizy, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów wynikających z realizowanych prac badawczo-rozwojowych.

Należy przede wszystkim podkreślić, że ustawodawca zawarł w ustawie o CIT dwa odrębne, niezależnie od siebie funkcjonujące sformułowania:

\- „przychód” oraz

\- „zwrot”.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że stosownie do przepisu art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast według art. 12 ust. 4 pkt 6 u.p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zestawiając powyższe normy art. 12 u.p.d.o.p. z przytoczonym wcześniej art. 18d ust. 5 niniejszej ustawy podkreślenia wymaga, że racjonalny ustawodawca w określonym kontekście używa danych pojęć na gruncie ustawowym. Skoro tak jest, to użycie przez niego w odrębnych miejscach w ustawie pojęć „przychód” i „zwrot” nie oznacza tożsamych pojęciowo zagadnień. Celem wykluczenie z odliczenia kosztów kwalifikowanych w art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p. jest sytuacja zwrotu podatnikowi kosztów, natomiast wskazane przepisy art. 12 u.p.d.o.p. warunkują brak uznania w przychodach, niezaliczonych do kosztów podatkowych zwróconych wydatków. Tak więc ww. pojęcia, użyte przez ustawodawcę w różnych miejscach tego samego aktu prawnego, nie mogą być rozumiane w takich samych kategoriach. Dlatego też art. 18 ust. 5 u.p.d.o.p. należy interpretować w taki sposób, że uzyskiwany przez Spółkę przychód w ramach wspomnianych refaktur nie może być traktowany w kategoriach zwrotu kosztu kwalifikowanego uniemożliwiającego skorzystanie z odliczenia.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, poprzez refakturowanie kosztów związanych z projektami dotyczącymi prac, które Jego zdaniem noszą charakter prac badawczo- rozwojowych, Spółka nie otrzymuje zwrotu, o którym mowa w przepisie art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., co prowadzi do tego, że Spółka może skorzystać z ulgi na działalność badawczo- rozwojową również w zakresie refakturowanych kosztów, pod warunkiem, że podatkowy organ interpretacyjny uzna w odrębnym piśmie, że działalność ta spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p

W ocenie Wnioskodawcy, do wskazanych wniosków prowadzi analiza obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa.

Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości zajętego w sprawie stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wskazać należy, że sformułowane przez Wnioskodawcę pytanie o charakterze ogólnym oraz stanowisko należy odnosić do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Należy więc przyjąć, że pytanie Wnioskodawcy jako dotyczące ponoszonych przez Spółkę kosztów kwalifikowanych - refakturowanych na podmiot powiązany - dotyczy w istocie jedynie ponoszonych kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”), tj. kosztów nabytych ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (…).

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że Wnioskodawca aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej musi spełnić łącznie 9 wymienionych warunków aby przysługiwało mu prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym.

Z treści wniosku wynika, że Spółka na tle Grupy Kapitałowej X, ma bardzo ograniczone środki własne, więc w takiej sytuacji, aby móc prowadzić Projekty o tak wysokim stopniu ryzyka, zmuszona jest - refakturować koszty na podmiot powiązany, tj. podmiot dysponujący dużo większym kapitałem. Refaktura dokonywana jest na podstawie realnie poniesionych i wskazanych na fakturze pierwotnej wydatków w postaci cen nabycia usług przez wnioskodawcę i nie zawiera marży.”

Wnioskodawca w głównej mierze korzysta i będzie korzystać z usług świadczonych przez Centralny Ośrodek Badania Odmian Roślin Uprawnych tzw. COBORU działający w oparciu o ustawę z dnia 25 listopada 2010 r. o Centralnym Ośrodku Badania Odmian Roślin Uprawnych (t. j. Dz. U. 2017 r. poz. 2109). Wnioskodawca nie wymienia innych podmiotów, na rzecz których ponosiłby wymienione we wniosku wydatki.

Wskazać należy, że ponoszone koszty kwalifikowane dotyczące ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, nabywane będą właśnie od ww. podmiotu tzw. COBORU.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t .j. Dz. U. 2023 r. poz. 742):

system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2022 r. poz. 498);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Zgodnie z ustawą o Centralnym Ośrodku Badania Odmian Roślin Uprawnych, COBORU jest agencją wykonawczą w rozumieniu art. 18 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1870, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa.

Z kolei zgodnie z art. 4 ustawy o Centralnym Ośrodku Badania Odmian Roślin Uprawnych:

Centralny Ośrodek realizuje zadania państwa w zakresie:

1) badania i rejestracji odmian roślin,

2) porejestrowego doświadczalnictwa odmianowego,

3) ochrony prawnej odmian roślin

\- na zasadach określonych w ustawie z dnia 9 listopada 2012 r. o nasiennictwie (Dz.U. z 2017 r. poz. 633) oraz w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2016 r. poz. 843 oraz z 2017 r. poz. 1238).

Analiza ww. przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 3 updop) oraz fakt, że COBORU jest agencją wykonawczą powołaną w celu realizacji zadań państwa, ze względu na jego charakter i podstawę prawną funkcjonowania, nie stanowi żadnego z podmiotów wymienionych w punktach 1-7 ww. przepisu. Z kolei, w pkt 8 ww. przepisu wymienione zostały dodatkowo: „inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły”.

Wskazać należy, że uznawanie podmiotu za „inny podmiot prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły”, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, za „inny podmiot prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły”, uznaje się wyłącznie podmiot ujęty w wykazie instytucji Zintegrowanego Systemu Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on. Wykaz jest dostępny publicznie pod adresem: https://radon.nauka.gov.pl/dane/instytucje-systemu-szkolnictwa-wyzszego-i-nauki. Ministerstwo Edukacji i Nauki opisuje również wymogi i procedurę wpisywania podmiotu do wykazu, która realizowana jest na wniosek podmiotu, opiniowany przez Komisję Ewaluacji Nauki.

Wskazać należy, że w powołanym wykazie nie figuruje wymieniony przez wnioskodawcę Centralny Ośrodek Badania Odmian Roślin Uprawnych (COBORU).

Mając na uwadze powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w zakresie w jakim usługodawcą będzie COBORU, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych ulgi B+R. Zatem, fakt ich dalszego refakturowania na podmiot powiązany, pozostaje bez wpływu na prawo do skorzystania z ulgi B+R, z której w zakresie kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, Wnioskodawca i tak nie może skorzystać.

Tym Samym, stanowisko Wnioskodawcy, że fakt refakturowania przez Spółkę części kosztów, określonych w art. 18d ust. 2 updop, na podmiot powiązany nie wyłącza w tym zakresie możliwość ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, uregulowanej w przepisie art. 18d ust. 1 updop, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zauważyć należy, że interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność, opisana w zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).