Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.843.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; współwłasność-współwłasność łączna; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    został uzupełniony na wezwanie organu 12 lutego 2025 r. (pismem z 11 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2016 otrzymał Pan wraz z żoną od ojca żony (w darowiźnie do majątku wspólnego
    małżonków) udział w części działki stanowiącej współwłasność 11 współwłaścicieli. W roku
    2017 podjął Pan czynności w celu zniesienia tej współwłasności na drodze sądowej ze
    względu na brak porozumienia się stron postępowania. W roku 2020 zostało wydane
    postanowienie kończące tą sprawę dzieląc przedmiotową działkę na 5 działek o
    powierzchniach i wartości odpowiadającej udziałom wszystkich współwłaścicieli. W
    związku z tym został Pan wraz z żoną oraz jej kuzynem właścicielem (Pan wraz z żoną
    pozostał we wspólności majątkowej małżeńskiej) dwóch działek, które wyczerpywały Pana
    i żony udział w tej działce.
    Pierwszą działką była działka przeznaczona pod drogi publiczne, natomiast druga była
    działką budowlaną, a ich wartość została określona przez biegłego sądowego
    rzeczoznawcę. W związku z tym, iż udział Pana i żony został wyczerpany w całości w
    przedmiotowej działce, nie dokonywał Pan i żona spłat względem innych współwłaścicieli.
    W roku 2021 przedstawiciele Urzędu Miasta A. zaczęli przymuszać Pana i żonę do
    sprzedania działki przeznaczonej pod drogę pod groźbą wywłaszczenia. W związku z
    podjętymi krokami ze strony Urzędu Miasta w A., chcąc uniknąć wywłaszczenia w roku
    2024 podjął Pan wspólną decyzję o sprzedaży działki drogowej na rzecz UM. Jednocześnie
    przy sprzedaży działki drogowej wykupił Pan współudział działki budowlanej od kuzyna
    żony, ponieważ ta działka przylegała do posiadanej już przez Pana nieruchomości.
    W trakcie odczytywania aktu notarialnego z UM notariusz poinformował Pana i żonę o
    konieczności opłacania podatku dochodowego, pomimo tego, iż prawo do nieruchomości
    nabył Pan z żoną w okresie dłuższym niż 5 lat od sprzedaży, ale krótszym niż sądowy
    podział tej nieruchomości na poszczególne działki.

## Pytanie

1. Czy powinien Pan zapłacić podatek dochodowy od sprzedanej działki drogowej i jeżeli
      tak, czy powinien Pan zrobić to oddzielnie i od którego momentu powinien Pan liczyć
      bieg 5 lat w celu sprzedaży działki bez konieczności uiszczenia podatku od sprzedaży
      nieruchomości?
    2. Czy regulacja stanu prawnego poprzez wykupienie udziałów pomiędzy Panem i żoną
      (w ciągu dalszym działka pozostaje wspólnością majątkową małżeńską) a kuzynem
      obarczona jest koniecznością opłacenia podatku od sprzedaży tych udziałów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie powinien Pan płacić podatku dochodowego od tych transakcji ze
    względu na to, iż każdy ze współwłaścicieli przedmiotowej działki był dłużej niż 5 lat, a
    zniesienie współwłasności polegało na wskazaniu Pana i żony udziału. Ponadto Urząd
    Miasta zmuszając Pana i żonę do sprzedaży tej nieruchomości pod groźbą postępowania
    wywłaszczeniowego celowo zataił przed Panem i żoną informację, iż sama sprzedaż działki
    może wiązać się z koniecznością opłacenia podatku, a w przypadku wystąpienia takiego
    postępowania byłby Pan i żona zwolnieni z tej opłaty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie
    w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu dochodu ma moment ich nabycia.
    Z treści wniosku wynika, że w roku 2016 otrzymał Pan wraz z żoną w darowiźnie do
    majątku wspólnego małżonków udział w części działki stanowiącej współwłasność 11
    współwłaścicieli. W roku 2017 podjął Pan czynności w celu zniesienia tej współwłasności
    na drodze sądowej, dokonał Pan zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości
    i następnie sprzedał działkę drogową. Zaznaczył Pan, że w roku 2020 zostało wydane
    postanowienie kończące tą sprawę, dzieląc przedmiotową działkę na 5 działek o
    powierzchniach i wartości odpowiadającej udziałom wszystkich współwłaścicieli.
    Stosownie do treści art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może
    nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie
    rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział
    cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do
    wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności
    dochodzi jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu
    prawu cechy wspólności.
    Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w myśl
    przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest
    przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału
    majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu
    spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału
    tego majątku mieści się w udziale, jaki współwłaścicielowi przysługuje w majątku
    wspólnym.
    Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy lub praw majątkowych tylko
    wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w
    rzeczy wspólnej lub prawach i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej
    osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii
    nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak
    więc co do zasady zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w
    wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość/prawo majątkowe, które
    przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    W konsekwencji sprzedaż przez Pana działki otrzymanej w wyniku zniesienia
    współwłasności nieruchomości nastąpiła po upływie pięcioletniego okresu, o którym

    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    stanowiła dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Nie będzie Pan
    zatem zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu tej sprzedaży.
    Natomiast sama transakcja nabycia udziału w działce budowlanej od kuzyna nie generuje
    dla Pana przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej – jej wydanie nie ma skutków
    prawnych dla Pana żony i Pana kuzyna.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.