Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.505.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: W zakresie ustalenia czy wspólnota mieszkaniowa (3 lokale; 3
właścicieli) korzystając z dotacji programu „(…)” realizując
inwestycje ocieplenie domu i wymianę okien w częściach
wspólnych budynku jest objęta przepisami ustawy o VAT a w
związku z tym czy może odliczyć od zakupu materiałów i usługi
podatek VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismami z 1 i 14 sierpnia 2025 r. będącymi odpowiedzią na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    Wspólnota mieszkaniowa realizuje inwestycje; ocieplenie domu i wymiana okien/części
    wspólne nieruchomości/ korzystając z dotacji programu „(...)”.
    Pismem z 1 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco:
    1. Wspólnota nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług.
    2. Stroną umowy inwestycji ocieplenie domu i wymiany okiem korzystającej z dotacji
      programu „(...)” jest (...).
    3. Inwestycję realizują Państwo od dnia 15 lipca br. prace ziemne, osuszanie oraz izolacje
      antywilgociowe, ocieplenie piwnic a od 1 sierpnia br. ocieplanie ścian oraz wymiana
      okien.
    4. Tak, faktury są wystawiane na Wspólnotę mieszkaniową.
    5. Tak, towary i usługi zakupione do ww. inwestycji służą wyłącznie celom mieszkaniowym
      w zakresie utrzymania części wspólnych.
    6. Nie wykorzystują Państwo materiałów ani usług związanych z inwestycją do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    7. Żadna część inwestycji nie jest i nie będzie przedmiotem dostawy (odsprzedana
      poszczególnym właścicielom).

## Pytanie

Czy wspólnota mieszkaniowa (3 lokale - 3 właścicieli) korzystając z dotacji programu „(...)”
    realizując inwestycje ocieplenie domu i wymianę okien w częściach wspólnych budynku
    jest objęta przepisami ustawy o VAT a w związku z tym czy może odliczyć od zakupu
    materiałów i usługi podatek VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismami z 1 i 14 sierpnia 2025 r.)
    Zdaniem wnioskodawcy interpretacja Ministra Finansów cytowana poniżej jest
    prawidłowa w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego we wniosku a stanowiącego
    przedmiot pytania. W celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez
    organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, Minister Finansów wydał w dniu 21
    czerwca 2011 r. interpretację ogólną dotyczącą kwestii rozliczeń podatku od towarów i
    usług (dalej podatek VAT) przez wspólnoty mieszkaniowe.
    W przypadku nabywania przez wspólnotę mieszkaniową towarów i usług na potrzeby
    zarządu nieruchomością wspólną, wspólnota, nie wykonuje żadnych czynności, które

    byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli lokali. Co za tym
    idzie, uiszczone przez członków wspólnoty należności tytułem pokrycia kosztów zarządu
    nieruchomością wspólną również nie są objęte przepisami ustawy o podatku VAT.
    Uważają Państwo, że zgodnie z wydaną przez Ministra Finansów w dniu 21 czerwca 2011
    r. interpretacją ogólną dotyczącą kwestii rozliczeń podatku od towarów i usług (dalej
    podatek VAT) przez wspólnoty mieszkaniowe, Wspólnota mieszkaniowa realizując
    inwestycję ocieplenie domu oraz wymianę okien, która korzysta z dotacji programu „(...)”
    realizuje wspólny interes wszystkich właścicieli, nabywa towary i usług w ramach zarządu
    nieruchomością wspólną.
    (...) Wspólnota, która jest odrębną jednostką, nie wykonuje żadnych czynności na rzecz
    właścicieli lokali. Wobec tego, działa ona w imieniu własnym oraz na własny rachunek. Jest
    wówczas podmiotem stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu
    nieruchomością wspólną. Jej działanie jest finansowane przez właścicieli lokali
    mieszkalnych, wyodrębnionych w tej określonej nieruchomości i mających w niej udziały.
    Jednocześnie odbiorcą nabywanych towarów i usług jest wspólnota mieszkaniowa, jako
    odrębny od jej członków podmiot praw. To właśnie wspólnota mieszkaniowa występuje
    jako ostateczny konsument. W takim więc zakresie nie świadczy ona żadnych czynności,
    które byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli lokali. Co za
    tym idzie, uiszczone przez członków wspólnoty należności tytułem pokrycia kosztów
    zarządu nieruchomością wspólną nie są objęte przepisami ustawy o podatku od towarów
    i usług. W konsekwencji powyższego, nie ma podstaw do fakturowania wewnętrznych
    rozliczeń między wspólnotą a jej członkami, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu
    nieruchomością wspólną. (...)
    Wspólnota Mieszkaniowa nie może odliczyć podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku VAT, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z

    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy
    organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez
    względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo ocieplenie domu i wymianę
    okien/części wspólne nieruchomości/ korzystając z dotacji programu „(...)”. Nie są Państwo
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi
    zakupione do ww. inwestycji służą wyłącznie celom mieszkaniowym w zakresie utrzymania
    części wspólnych. Nie wykorzystują Państwo materiałów ani usług związanych z inwestycją
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Żadna część inwestycji nie
    jest i nie będzie przedmiotem dostawy (odsprzedana poszczególnym właścicielom).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. inwestycji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane

    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo we wniosku - nie są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zakupione
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Mając na względzie powyższe, stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację opisanej we wniosku
    inwestycji dofinansowanej z dotacji w ramach programu „(...)”.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z którym Wspólnota Mieszkaniowa
    nie może odliczyć podatku VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestie będące
    przedmiotem Państwa pytania. Inne kwestie nie objęte pytaniem nie mogą być -- zgodnie
    z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.