Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.14.2022.1.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Brak powstania przychodu w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa od Spółki Dzielonej.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania przychodu w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa od Spółki Dzielonej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. jest spółką z o.o. w organizacji. Spółka będzie zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS oraz będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. A. będzie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym. Rejestracja A. w KRS oraz uzyskanie NIP i REGON zostaną dokończone przed końcem roku 2022 i zapewne przed wydaniem interpretacji w niniejszej sprawie. O zaistnieniu tych zmian A. powiadomi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, po ich wystąpieniu. Wprawdzie w chwili składania niniejszego wniosku A. jest spółką w organizacji, lecz w opisie przyszłego stanu faktycznego przyjmujemy, że A. będzie spełniała wszystkie poniższe cechy:

‒ będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w KRS, z siedzibą w (…), a jej jedynym udziałowcem będzie C. SE, z siedzibą Niemczech,

‒ będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

‒ będzie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym.

D. Sp. z o.o. (dalej: „D.” lub „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym.

A. i Spółka Dzielona są członkami międzynarodowej grupy kapitałowej E. (dalej: „Grupa E.” lub „Grupa”). Udziałowcem spółek posiadającym 100% ich udziałów i jednocześnie spółką kontrolującą podmioty Grupy E. jest C. z siedzibą w Niemczech (dalej „Spółka Dominująca” lub „C.”). C. jest spółką publiczną - jej akcje są notowane m.in. na giełdzie w F. Spółka C. jest rezydentem podatkowym Niemiec.

Informacje na temat Grupy E.

Grupa E. jest wiodącym na świecie producentem i dostawcą produktów należących do szeroko rozumianej branży chemicznej. Zawarte w niniejszym wniosku informacje o C. oraz Grupie E. są skrótowym opisem sporządzonym na potrzeby wniosku. W 2021 r. wartość sprzedaży Grupy osiągnęła wartość ok. (…) EUR. Szczegółowe i aktualne dane na temat Grupy E. dostępne są na stronie internetowej: (…). C. regularnie publikuje raporty ze swojej działalności oraz przekazuje ważne informacje instytucjom i opinii publicznej (dostępne m.in. na stronie (…). Raporty roczne i kwartalne w języku angielskim dostępne są na stronie (…). Grupa E. oferuje produkty podzielone na 6 głównych segmentów produktowych, wymienionych w pkt. 1.2. poniżej. W spółkach Grupy E. zatrudnionych jest ponad 100 tysięcy pracowników na świecie. Spółki Grupy obecne są w około 90 krajach. Z uwagi na skalę i zakres działalności, struktura organizacyjna Grupy jest bardzo złożona. Dla potrzeb zarządczych i organizacyjnych w Grupie wyodrębniono 11 dywizji operacyjnych (operating division, OD) oraz 75 strategicznych jednostek biznesowych (ang.: „strategic business unit”, SBU).

W strukturze Grupy dywizja operacyjna (OD) ponosi ogólną globalną odpowiedzialność operacyjną w dedykowanym jej obszarze działalności, łącznie z odpowiedzialnością za wyniki finansowe na poziomie EBIT (zysku przed wynikiem na operacjach finansowych i opodatkowaniem).

Strategiczna jednostka biznesowa (SBU) w strukturze Grupy jest zdefiniowana jako (wirtualna) jednostka w Grupie E. odzwierciedlająca fundamentalną logikę rynkową, produktową, zasobów lub łańcuchów wartości. Strategiczna jednostka biznesowa charakteryzuje się odrębnym planowaniem strategicznym uwzględniającym wyznaczanie celów i wykorzystanie zasobów.

Poszczególne segmenty, dywizje operacyjne (OD), strategiczne jednostki biznesowe (SBU), mają własną strukturę wewnętrzną, hierarchię i kierownictwo oraz zakres działalności.

Prócz segmentów, dywizji operacyjnych, strategicznych jednostek biznesowych (SBU) w organizacji Grupy funkcjonują ponadto platformy technologiczne, centrum korporacyjne oraz globalne centrum usługowe, które odpowiednio odpowiadają za realizację zadań badawczo-rozwojowych, zarządczych i wspierających.

Natomiast poszczególne spółki należące do Grupy posiadają własną strukturę organizacyjną, która zależy od zakresu działalności danej jednostki oraz lokalnych uwarunkowań.

Taka struktura organizacyjna jest nazywana strukturą macierzową i często występuje w dużych i złożonych organizacjach. W strukturach macierzowych, poza hierarchią w ramach danej jednostki (zależność administracyjna), obowiązuje również hierarchia i zadania wynikające z przynależności do struktury w Grupie (zależność operacyjna). Inaczej mówiąc, osoba w strukturze lokalnej (spółki) może podlegać jednej osobie, ale w strukturze Grupy należeć do zespołu kierowanego przez inną osobę i realizować cele wyznaczane przez tę osobę – pracującą w innej jednostce Grupy. Dalsze informacje na temat struktury organizacyjnej oraz organizacji w D. znajdują się poniżej.

Segmenty produktowe E.

Działalność Grupy E. realizowana jest przez 11 dywizji operacyjnych (OD) operujących w ramach sześciu segmentów produktowych wyszczególnionych poniżej:

‒ Segment G. obejmuje dwie dywizje operacyjne: H. oraz I. Ten segment zawiera podstawowe produkty chemiczne i półprodukty służące wytworzeniu produktów pozostałych segmentów produktów E. Oprócz transferów wewnętrznych produkty tego segmentu dostarczane są również klientom branż przetwórczych, zwłaszcza branży chemicznej i tworzyw sztucznych. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 17%.

‒ Segment J. obejmuje dwie dywizje operacyjne: K. oraz L. Ten segment zawiera zaawansowane materiały i produkty do produkcji plastyków oraz dla przemysłu przetwórstwa plastyku. Portfolio produktów segmentu obejmuje izocyjaniany i poliamidy oraz nieorganiczne produkty podstawowe i specjalistyczne do przetwórstwa tworzyw sztucznych. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 19%.

‒ Segment Ł. obejmuje dwie dywizje operacyjne: M. oraz N. Ten segment zawiera składniki i dodatki do zastosowań przemysłowych takie jak: dyspersje polimerowe, żywice, materiały elektroniczne, przeciwutleniacze i dodatki. Klienci tego segmentu wywodzą się z branż takich jak: motoryzacja, tworzywa sztuczne i elektronika, a także energetyka i surowce. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 11%.

‒ Segment O. obejmuje dwie dywizje operacyjne: P. oraz R. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 29%. Segment O. przedstawiony jest szerzej poniżej.

‒ Segment S. obejmują dwie dywizje operacyjne: T. oraz U. Ten segment zawiera składniki i rozwiązania do zastosowań konsumenckich w zakresie żywienia, gospodarstwa domowego i higieny osobistej. Klientami tego segmentu są przede wszystkim producenci żywności i pasz, a także przemysł farmaceutyczny, kosmetyczny i detergentowy. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 8%.

‒ Segment W. obejmuje dywizję operacyjną o tej samej nazwie. Ten segment zawiera m.in. nasiona, środki ochrony roślin, innowacyjne i zrównoważone rozwiązania dla rolnictwa. W 2021 r. udział sprzedaży produktów tego segmentu w sprzedaży ogółem wyniósł ok. 11%.

Segment O.

Segment O. skupia się głównie na produktach chemicznych dedykowanych ochronie, modyfikacji i obróbce powierzchni. W ramach tego segmentu Grupa opracowuje innowacyjne produkty i technologie w ścisłej współpracy z klientami z sektora katalizatorów, powłok oraz materiałów aktywnych katodowo. W ramach tego segmentu oferowane są również usługi kompleksowego zarządzania obiegiem metali szlachetnych i nieszlachetnych oraz usługi przygotowania powierzchni.

Głównymi czynnikami kształtującymi działalność w tym segmencie jest transformacja zachodząca na rynku motoryzacyjnym oraz trend w kierunku zrównoważonej, niskoemisyjnej mobilności i związany z tym wzrost popytu na materiały aktywne katodowo. We współpracy ze swoimi klientami Grupa dąży do wypracowania bardziej zrównoważonych rozwiązań w zakresie nowych technologii magazynowania energii, zmniejszenia emisji spalin, recyklingu oraz powłok użytkowych.

Będąc jednym z największych dostawców produktów przemysłu chemicznego dla branży motoryzacyjnej (ang.: automotive), Grupa E. ogłosiła w grudniu 2021 r. (…), że w tym segmencie skoncentruje się na materiałach aktywnych katodowo i recyklingu oraz będzie realizowała ambitny plan rozwoju. W tej informacji wskazano, że utworzona będzie nowa jednostka (X.) obejmująca katalizatory dla pojazdów, ich recykling oraz usługi związane z obrotem metali szlachetnych. Dalsze informacje nt. dywizji operacyjnej P. oraz planowanej restrukturyzacji znajdują się poniżej.

Dywizja operacyjna P.

Obecnie w ramach dywizji operacyjnej P. (w skrócie „P.”) na poziomie Grupy wchodzi sześć głównych strategicznych jednostek biznesowych SBU:

‒ (…) Y. (dalej zwana „Y.”) – zajmująca się produkcją i dostarczaniem materiałów aktywnych katodowo oraz ich prekursorów;

‒ (…) Z. (dalej „Z.”) – zajmująca się obrotem i recyklingiem metali bazowych;

‒ (…) AA. (dalej „AA.”) – zajmująca się wytwarzaniem substancji katalitycznych stosowanych w przemyśle;

‒ (…) AB. (dalej „AB.”) – zajmująca się wytwarzaniem substancji katalitycznych stosowanych w przemyśle rafineryjnym;

‒ (…) AC. (dalej „AC.”) – zajmująca się zarządzaniem obrotem, dystrybucją oraz odzyskiem (recyklingiem) metali szlachetnych;

‒ (…) AD. (dalej „AD.”) – zajmująca się wytwarzaniem katalizatorów redukujących emisję szkodliwych związków dla pojazdów samochodowych, ciężarowych i motocyklowych.

Restrukturyzacja dywizji operacyjnej P. na poziomie Grupy oraz „AE.”

Grupa E. ogłosiła w 2021 r. (…), że będzie koncentrowała się na materiałach aktywnych katodowo (battery materials) i ich recyklingu oraz będzie realizowała ambitny plan rozwoju.

W związku z tą zmianą utworzone zostaną dwie nowe jednostki organizacyjne:

‒ AF. (dalej: „AF.”), oraz

‒ AG. (dalej: „AG.”).

Nowa jednostka AE. (możliwa jest zmiana nazwy) będzie składała się z dotychczasowych strategicznych jednostek biznesowych: AC i AD.

Nowa jednostka AG. będzie składała się z dotychczasowych strategicznych jednostek biznesowych: Y., Z., AA. oraz AB.

Wprawdzie nie zapadły decyzje, ale można przyjąć, iż wspomniane utworzenie AF. i AG. będzie pierwszym etapem dalej idących zmian (w tym, ale nie wyłącznie, reorganizacji w ramach tych nowych struktur). Decyzja o restrukturyzacji dywizji operacyjnej P., utworzeniu jednostek AF. I AG. oraz zainicjowaniu dalszych działań dotyczących dotychczasowej dywizji operacyjnej P. jest decyzją o charakterze strategicznym podjętą na poziomie Grupy E.

Zgodnie ze wspomnianą informacją prasową Grupa E., będąc jednym z największych dostawców produktów chemicznych dla branży motoryzacyjnej, będzie koncentrowała się na materiałach aktywnych katodowo i ich recyklingu oraz ustanowi osobną jednostkę zajmującą się wytwarzaniem i recyklingiem katalizatorów samochodowych oraz powiązanymi usługami w zakresie metali szlachetnych.

Obszarem materiałów aktywnych katodowo i recyklingiem tych materiałów będzie się zajmowała jednostka AG. Natomiast podmiotem zajmującym się wytwarzaniem i recyklingiem katalizatorów samochodowych i powiązanymi z tym usługami w zakresie metali szlachetnych będzie zajmowała się AF.

AF ma być zarządzana i zorganizowana w sposób charakteryzujący się dużym stopniem niezależności w stosunku do pozostałej części Grupy E. Na dzień składania wniosku przyjmuje się, że po jej utworzeniu AF. będzie dalej częścią Grupy E., jednak z uwagi na zmiany zachodzące na rynku silników spalinowych, powinna być utworzona w sposób umożliwiający wybór różnych opcji strategicznych. W ramach Grupy omawiana reorganizacja w zakresie AF. jest nazywana terminem wydzielenia (ang. Carve-out) (dalej „Wydzielenie AF.”). Zgodnie ze wspomnianą informacją prasową AF. będzie nadal działała globalnie i obejmowała około 20 zakładów produkcyjnych zatrudniających ponad 4000 pracowników.

W celu Wydzielenia AF. powołano na poziomie Grupy specjalny zespół projektowy. Działania związane z Wydzieleniem AF. rozpoczęto w styczniu 2022 r. i planowane są na 18 miesięcy.

Po wydzieleniu AF., ta jednostka (AF.) ma mieć strukturę i zasoby pozwalające na działanie tak jakby była niezależną grupą kapitałową. Będzie dysponowała:

‒ własną strukturą organizacyjną,

‒ kierownictwem i „siedzibą” jednostki AF. (prawdopodobnie umiejscowione w stanie AH. (USA)),

‒ systemem księgowo-finansowym klasy AI., prawdopodobnie opartym o system AJ., odrębnym w stosunku do systemu AI. stosowanym obecnie w Grupie,

‒ niektóre usługi świadczone obecnie przez inne spółki Grupy E. będą zlecone podmiotom zewnętrznym (spoza Grupy),

‒ wypracowane mają zostać nowe macierze decyzyjne i procesy biznesowe, dostosowane do potrzeb AF.

Założenia Wydzielenia AF w ramach Grupy można ogólnie przedstawić jako utworzenie spójnej organizacji biznesowej w ramach Grupy, zawierającej poszczególne jednostki (spółki) prawne i posiadającej własne zasoby systemów i funkcji wewnętrznych – niezależnych od reszty Grupy, w celu (m.in.):

‒ szybszego (ang. agile) podejmowania decyzji, właściwego dla niestabilnego środowiska biznesowego,

‒ lepszego zarządzania dedykowanymi zasobami uwzględniając wyzwania tego rynku,

‒ intensyfikacji współpracy z klientami,

‒ ulepszenia procesów end-to-end dzięki wykorzystaniu prostszych narzędzi i zasad organizacji,

‒ generowania wolnych środków (cash flow) poprzez (m.in.):

‒ utworzenie wirtualnej struktury grupy od początku Wydzielenia AF.

‒ dedykowane jednostki prawne

‒ wykorzystanie outsourcingu jako narzędzia do zapewnienia szybkości reakcji

‒ własny, efektywny, mniej złożony lecz lepiej dostosowany do potrzeb, system IT.

Szczegółowe działania i plany dotyczące procesu wydzielania, jak i docelowy model operacyjny AF. (TOM (ang. target operating model)) są przedmiotem prac zespołu projektowego. Z uwagi na skalę (ilość krajów, spółek, zakładów, pracowników) i złożoność zagadnień wymagających koordynacji, dalsze szczegóły tego procesu na poziomie Grupy nie są szerzej przedstawione. W dalszej części przedstawione są działania Wydzielenia AF. w ramach Spółki Dzielonej, jednak należy podkreślić, że te działania - dotyczące D. - są częścią Wydzielenia AF. na poziomie Grupy, czyli są częścią znacznie szerszego zakresu działań. Odpowiednio, decyzje i czynności podejmowane w celu wydzielenia „polskiej” części AF. ze Spółki Dzielonej należy oceniać w kontekście Wydzielenia AF. w skali Grupy.

Obecna działalność D. i struktura D.

D. jest obecnie największą spółką z Grupy E. działającą w Polsce. Poza D. oraz A. w Polsce działają trzy inne spółki należące do Grupy E. - prowadzące działalność w mniejszej skali, niż D.

Portfolio produktów oferowanych przez D. w dużym stopniu odzwierciedla portfolio produktów Grupy - obejmuje m.in. chemikalia, katalizatory samochodowe, chemię kosmetyczną, rozwiązania dla rolnictwa. W dniu składania wniosku D. zatrudnia w Polsce około 700 osób.

Główne dziedziny działalności D.

W D. prowadzone są obecnie 3 główne dziedziny działalności:

a) działalność handlowa (dalej „Działalność Handlowa”), której przedmiotem są produkty różnych segmentów produktów E., głównie produkowanych poza Polską, nabywanych od innych spółek Grupy i dostarczanych głównie odbiorcom w Polsce; przez Działalność Handlową rozumie się zarówno działalność w charakterze dystrybutora (nabywającego i odsprzedającego produkty), jak i działalność w charakterze agenta (pośrednika), wynagradzanego w formie prowizji,

b) działalność usługowa (dalej: „Działalność Usługowa”), której przedmiotem jest realizowanie zadań wspierających na potrzeby innych jednostek organizacyjnych E.; Działalność Usługowa jest działalnością wspierającą w stosunku do głównych obszarów działalności, tj. Działalności Handlowej i Działalności AD.; Działalność Usługowa jest realizowana w działach odrębnych od działów zajmujących się Działalnością Handlową i Działalnością AD.,

c) działalność w zakresie produkcji i sprzedaży produktów z zakresu AD. (dalej „Działalność AD.” lub „Działalność Wydzielana”); Działalność AD. zawiera również usługi związane z produkcją i sprzedażą produktów z zakresu AD. oraz świadczenie usług dla zagranicznych spółek prowadzących działalność w ramach AD. w związku z centralizacją niektórych działań w regionie.

Działalność Handlowa i Działalność Usługowa (wskazane powyżej w lit. a) i b) zorganizowane są w działach, które są częścią dywizji operacyjnych innych, niż dywizja operacyjna P.).

Działalność w zakresie AD. (wskazana powyżej w lit. c)) należy do dywizji operacyjnej P.

Dodatkowo D. na przestrzeni lat angażowała się w inne działania, w tym inną działalność produkcyjną poza wskazaną powyżej Działalnością AD., nabywała i zbywała zakłady, przedsiębiorstwa lub inne aktywa, jednak w chwili składania wniosku, te zakresy działalności nie są już prowadzone lub stanowią niewielką część jej działalności w stosunku do wskazanych w lit. a), b) i c). Wskazana działalność nazywana jest poniżej „Działalnością Pozostałą”.

Działalność Handlowa i Działalność Usługowa (wskazane powyżej w lit. a) i b)) oraz Działalność Pozostała, o której mowa powyżej, stanowią łącznie działalność D., która nie będzie podlegać wydzieleniu (dalej „Działalność Niewydzielana”).

Struktura i hierarchia D.

Na czele Spółki Dzielonej stoi Prezes Zarządu, któremu podlegają m.in. Kierownik Zakładu i Dyrektorzy Departamentów. Na czele Działalności AD. stoi Kierownik Zakładu, zaś Dyrektorzy Departamentów kierują zespołami zajmującymi się dziedzinami wchodzącymi w zakres Działalności Niewydzielanej. Zatem na poziomie Spółki Dzielonej istnieje jasno wyodrębniona struktura i hierarchia - poniżej poziomu Zarządu - dla Działalności AD., odrębna od pozostałych zespołów.

Personel D.

D. zatrudnia na dzień złożenia wniosku około 700 osób. Stan osobowy, jak i organizacja zmienia się z upływem czasu, ale do Dnia Podziału nie są planowane istotne zmiany w stanie zatrudnienia Spółki Dzielonej lub istotne przesunięcia etatów lub osób pomiędzy Działalnością Wydzielaną i Działalnością Niewydzielaną.

Większość pracowników Spółki Dzielonej należy do jednostek organizacyjnych, które są przypisane do realizacji zadań zgodnie z podziałem na poziomie Grupy, tj. według podziału na segmenty, dywizje operacyjne (OD) oraz strategiczne jednostki biznesowe (SBU). Na moment złożenia wniosku, przybliżona (zaokrąglona do 100) ilość pracowników przypisanych do działalności Wydzielanej to 500, zaś do Działalności Niewydzielanej to 200.

Ponieważ obecnie obie działalności są prowadzone w ramach jednej spółki, istnieją osoby realizujące zadania wspólne (np. Zarząd Spółki Dzielonej, księgowość). Takie zadania wynikają z mocy prawa (nie można mieć dwóch odrębnych zarządów) albo mają charakter pomocniczy. Do dnia wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dzień Podziału”) zapewnione zostanie, by Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca mogły kontynuować - odrębne wówczas - działalności po tym dniu.

Zasoby majątkowe D.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Niewydzielana dysponują odrębnymi zasobami majątkowymi tj. składnikami majątku trwałego i obrotowego. Składniki te odpowiednio albo zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, albo pozostaną w Spółce Dzielonej. Ponieważ obecnie obie działalności są prowadzone w ramach jednej spółki, istnieją składniki majątkowe, które służą obu dziedzinom. W Dniu Podziału zapewnione zostanie, by każda z działalności dysponowała zasobami majątkowymi pozwalającymi na kontynuowanie działalności po tym dniu.

Ewidencja księgowa D.

W ewidencji księgowej Spółki Dzielonej rejestrowane są dane pozwalające m.in. na wyodrębnienie majątku trwałego związanego z Działalnością AD. i odpowiednio niezwiązanego z tą Działalnością.

Środki trwałe, zlokalizowane na terenie zakładu w AK. są oznaczone symbolem PL1I, podczas gdy inne środki trwałe są oznaczone symbolami x lub y (przypisanych do AL. i innych lokalizacji, za wyjątkiem przypisanych do zakładu w AK.).

Ewidencja księgowa, i między innymi system „miejsc powstawania kosztów”, tj. MPK, pozwalają na podział kosztów na koszty związane z działalnością bezpośrednio związaną z Działalnością AD. jak i z działalnością nie związaną z tą Działalnością. Pewne grupy kosztów (np. koszty działów wspierających) są wspólne i są alokowane kluczem podziału.

Odnośnie przychodów, magazynu produktów, materiałów, półwyrobów i towarów - stosowane w Spółce Dzielonej plan kont i zasady księgowe pozwalają odrębnie określać przychody, koszt własny sprzedaży, wartości magazynowe i zmiany stanu magazynowych - dla Działalności AD. oraz Działalności Niewydzielanej.

Z uwagi na prowadzoną działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz prowadzenie działalności poza strefą, Spółka Dzielona od początku uzyskiwania przychodów z Działalności AD. (2014 r.) do chwili obecnej dokonuje podziału przychodów i kosztów uzyskania przychodów na te związane z działalnością zwolnioną z podatku oraz te, które nie są z nią związane. Od 2013 roku Spółka Dzielona sporządza kwartalne informacje o funkcjonowaniu przedsiębiorcy na podstawie udzielonego zezwolenia, zawierającej m.in. dane o zrealizowanych inwestycjach i stanie zatrudnienia.

Podsumowując, obecna ewidencja księgowa Spółki Dzielonej zawiera dane, pozwalające na „wydzielenie” w tej ewidencji Działalności AD., i odpowiednie przygotowanie, na Dzień Podziału oraz w celu prowadzenia ewidencji księgowej po tym dniu:

‒ bilansu, tj. stanu aktywów i pasywów,

‒ danych potrzebnych do przygotowania rachunku wyników i innych elementów sprawozdania finansowego

‒ dla potrzeb Spółki Przejmującej oraz Spółki Dzielonej.

Zgodnie z planem dla potrzeb A. będzie przygotowany nowy system finansowo-księgowy. Zatem na Dzień Podziału Działalność Wydzielana będzie dysponowała odrębnym systemem finansowo-księgowym, w stosunku do tego, z którego korzysta obecnie Spółka Dzielona.

Odrębność organizacyjna, funkcjonalna i finansowa Działalności AD. względem Działalności Handlowej, Usługowej i Pozostałej (Działalności Niewydzielanej)

Dotychczasowa działalność D.

Spółka D. została założona w 1992 r. Spółka od początków swojej działalności prowadziła i do dziś prowadzi Działalność Handlową. Siedziba Spółki Dzielonej, miejsce sprawowania zarządu i główne biuro służące prowadzeniu Działalności Handlowej i Działalności Usługowej znajdowało i do dziś znajduje się w AL. Działalność Usługowa – jako działalność wspierająca prowadzona była i jest w miarę potrzeb wynikających z podstawowych obszarów działalności. Działalność Pozostała to działalność zaniechana lub uboczna.

D. w okresie 30 lat działalności angażowała się w projekty inwestycyjne, w tym również w opisaną poniżej w pkt 1.7.2. Działalność AD. Wydzielenie AD. oznacza dla Spółki Dzielonej, iż wydzielona zostanie działalność w zakresie produkcji i sprzedaży produktów z zakresu AD., a w Spółce Dzielonej pozostanie Działalność Handlowa, Usługowa i Pozostała. Nie jest wykluczone, iż Spółka Dzielona będzie rozszerzała w przyszłości zakres działalności, lecz nie będzie on obejmował Działalności AD., gdyż ten zakres będzie realizowany w ramach A. Zatem po wydzieleniu AD., Spółka Dzielona nie będzie już prowadziła działalności w zakresie, który będzie realizowany przez Spółkę Przejmującą.

Opis Działalności AD. w ramach D.

W 2014 roku w AK., D. otworzyła największy w Europie zakład produkcji katalizatorów grupy E., który był sukcesywnie rozbudowywany. Przygotowania i inwestycja zostały rozpoczęte kilka lat wcześniej.

Działalność AD. od jej rozpoczęcia charakteryzowała się znaczną odrębnością i niezależnością w stosunku do pozostałych dziedzin działalności prowadzonych przez D.

Poniżej przedstawionych jest skrótowo kilka podstawowych faktów potwierdzających tę odrębność i niezależność:

‒ Inwestycja miała charakter inwestycji „greenfield” tj. obejmowała budowę całkowicie nowego zakładu produkcyjnego, na terenie specjalnie wybranym i nabytym w tym celu (zakład w AK). Działalność wcześniej prowadzona przez Spółkę Dzieloną poza tym terenem (Działalność Handlowa) była kontynuowana bez istotnych zmian. Działalność AD. nie przejęła głównego zakresu wcześniej prowadzonej działalności Spółki Dzielonej;

‒ Inwestycja i działalność produkcyjna w zakresie Działalności AD. była (i na dzień składania wniosku jest nadal) prowadzona w oparciu o zezwolenia (dalej „Zezwolenia SSE”) wydane przez AŁ. S.A. (dalej: „AŁ.”) na terenie zakładu w AK.;

‒ Kierownik Zakładu w hierarchii Grupy podlega operacyjnie kierownictwu AD.; Pracownicy przypisani do Działalności AD. podlegają Kierownikowi Zakładu;

‒ Inwestycja i prowadzona działalność od początku miała i dalej ma dedykowany budżet, cele produkcyjne, kierownictwo, zespół, majątek (środki trwałe i obrotowe). Dla potrzeb księgowości zarządczej Działalność AD. była planowana i raportowana w ramach AD.;

‒ Konieczność prowadzenia ewidencji dla potrzeb Działalności AD. - niezależnie od potrzeb Grupy i innych obowiązków prawnych i biznesowych - wynikała również z konieczności przygotowania raportów i danych dla potrzeb m.in.: a) przedkładania AŁ. kwartalnych informacji o funkcjonowaniu przedsiębiorcy na podstawie udzielonego zezwolenia, oraz b) podatkowych.

Wpływ transformacji na ryku motoryzacyjnym na Działalność AD.

Wybudowany zakład produkcji katalizatorów w AK. jest nowoczesnym zakładem ukierunkowanym na wytwarzanie i sprzedaż produktów dla pojazdów napędzanych silnikami spalinowymi. Należy tu dodać, iż odbiorcami produktów zakładu są podmioty z rynku motoryzacyjnego, który jest rynkiem globalnym. Perspektywy sprzedaży produktów zakładu w AK są bardzo mocno związane z sytuacją na tym rynku.

Transformacja na rynku motoryzacyjnym (wzrost udziału silników napędzanych elektrycznie kosztem udziału silników spalinowych) znacząco wpłynęła na przewidywane zapotrzebowanie na produkty obecnie produkowane w tym zakładzie. Biorąc pod uwagę prognozy zamówień oraz zasady sporządzania sprawozdań finansowych, w sprawozdaniu finansowym za rok 2020 Spółka Dzielona dokonała dużych odpisów na utratę wartości składników majątkowych związanych z Działalnością AD.

Powyższe potwierdza, iż Działalność AD., podobnie jak działalność dywizji operacyjnej P. jest bardzo mocno dotknięta przemianą rynku motoryzacyjnego. Tak głęboka zmiana skłoniła Grupę jak i poszczególne jednostki należące do Grupy, w tym D., do podjęcia działań restrukturyzacyjnych, w tym Wydzielenia AF. (na poziomie Grupy) i odpowiednio wydzielenia Działalności AD. (w Polsce). Tak jak wskazano powyżej, A. ma być utworzona w sposób umożliwiający wybór różnych opcji strategicznych. W przypadkach takich jak D. (spółek, które posiadają zakłady produkcyjne i gdy w ramach jednej osoby prawnej prowadzona jest działalność zarówno z zakresu AF., jak i innych obszarów) - prowadzi to do wydzielenia tej działalności do odrębnej spółki.

Działalność inna niż Działalność AD. w ramach D. (Działalność Niewydzielana)

D. prowadziła działalność inną, niż Działalność AD. wiele lat i na szeroką skalę, zanim rozszerzyła swoją działalność o Działalność AD. Tak ja wskazano powyżej, Spółka Dzielona prowadzi również Działalność Handlową i Działalność Usługową, jak i Działalność Pozostałą. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność w dotychczasowym zakresie, z wyłączeniem Działalności AD. Dla uproszczenia w dalszej części wniosku będą nazywane odpowiednio:

‒ Działalność Wydzielana (lub Działalność AD): działalność, która zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej;

‒ Działalność Niewydzielana (Działalność Handlowa, Działalność Usługowa, Działalność Pozostała): działalność inna, niż Działalność Wydzielana (dalej: Działalność Niewydzielana).

Działalność Niewydzielana została już częściowo przedstawiona i nie jest przedstawiana szerzej, z uwagi na jej dużą skalę i różnorodność. Po Dniu Podziału, Spółka Dzielona będzie kontynuowała swoją działalność - w zakresie Działalności Niewydzielanej.

Wydzielenie AF. w Polsce - wydzielenie Działalności AD.

Zgodnie z informacjami zawartymi wcześniej, Grupa E. podjęła decyzję o restrukturyzacji dywizji operacyjnej P., poprzez utworzenie AG. oraz Wydzielenie AF.

W przypadku D. działalność leżąca w zakresie dywizji operacyjnej P. ograniczona jest do Działalności AD. oraz Działalności Handlowej w zakresie AA. I AB. Działalność AD. w ramach Grupy jest częścią AD. i zgodnie z planem ma znaleźć się w strukturze A. Natomiast Działalność Handlowa w zakresie AA. I AB. zgodnie z planem ma znaleźć się w strukturze AG., a zatem stanowi część Działalności Niewydzielanej.

W szczególności w D., poza Działalnością AD., nie istnieją odrębne jednostki organizacyjne zajmujące się działalnością będącą w zakresie strategicznych jednostek AD. i AC.

Ponieważ w D. jedyną częścią organizacyjną mającą stać się częścią A. jest Działalność AD., to Wydzielenie AF. (na poziomie Grupy) w przypadku D. sprowadza się do wydzielenia Działalności AD.

W związku z założeniami Wydzielenia AF. i docelowym modelem operacyjnym w przypadku Działalności AD. planowane jest przeniesie Działalności AD. do drugiej spółki – do Wnioskodawcy.

Przedstawione powyżej informacje nt. sytuacji rynkowej i Wydzielenia AF. na poziomie Grupy potwierdzają, że wydzielenie Działalności AD. jest motywowane istotnymi powodami ekonomicznymi i biznesowymi.

Spółka Przejmująca

Spółką Przejmującą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną przez C. przed Dniem Podziału. W Dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie miała swój zarząd, siedzibę, rachunek bankowy, będzie zarejestrowana w urzędzie skarbowym, będzie przygotowana do prowadzenia ewidencji księgowej i podjęcia działalności w zakresie Działalności AD.

Podział Spółki Dzielonej

Przeniesienie Działalności AD., prowadzonej obecnie w ramach D. ma nastąpić w drodze Podziału Spółki Dzielonej, w sposób opisany poniżej.

Podział D. i przeniesienie aktywów, zobowiązań oraz pracowników związanych z Działalnością AD. do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie przez Spółkę Przejmującą udziałów na rzecz udziałowca, tj. C. (dalej „Podział”) zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Handlowego Spółek (dalej: „KSH”). W wyniku podziału przez wydzielenie zorganizowana część działalności D. składająca się z Działalności AD. zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej. W zamian za przeniesienie Działalności AD. do Spółki Przejmującej udziałowiec D. (tj. C.) otrzyma nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej.

Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników D. oraz Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd D. sporządzi pisemne sprawozdanie określające przyczyny Podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.

W zamian za przeniesienie Działalności AD. do Spółki Przejmującej udziałowiec D. (tj. C.) otrzyma nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wartość nominalna udziałów Spółki Przejmującej będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (składników majątku Działalności AD.) ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału.

Co więcej, wartość emisyjna udziałów wyemitowanych w Spółce Przejmującej będzie równa ich wartości nominalnej.

Zatem wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej wyemitowanych na rzecz C. w związku z Podziałem będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (składników majątku Działalności AD.) ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału. Powyższe znajdzie odzwierciedlenie w dokumentach będących podstawą Podziału.

Spółka Przejmująca w wyniku Podziału przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku otrzymanego od Spółki Dzielonej w wartości tych składników wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Wartość tych składników majątku będzie przypisana do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział zostanie przeprowadzony z istotnych powodów ekonomicznych i biznesowych, opisanych powyżej, a jego celem nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

Wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działalności AD.

Jak wskazano powyżej, Działalność AD. i Działalność Niewydzielana są prowadzone w sposób charakteryzujący się znacznym stopniem niezależności. Jest to odzwierciedlone m.in. w strukturze spółki, hierarchii i organizacji wewnętrznej, dedykowanych zasobach, procesach i modelach biznesowych.

Użyty zwrot „w znacznym stopniu” służy wskazaniu, że między dniem złożenia wniosku a Dniem Podziału możliwe są zmiany w organizacji, funkcjach, składnikach majątkowych i sytuacji finansowej, ale jeśli zaistnieją, to będą dużo mniejszej skali, znaczenia, wartości, niż zmiany wynikające z Podziału.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze strukturą organizacyjną D., do danej dziedziny działalności przypisani są pracownicy wykonujący obowiązki związane z daną dziedziną. D. posiada strukturę organizacyjną przyjętą w formalny sposób w ramach D., w której widoczna jest m.in. odrębna organizacja zespołu dedykowanego do Działalności AD. Zespół pracowników przypisany do Działalności AD. liczy około 500 osób, podczas gdy pozostałe zespoły liczą około 200 osób.

Przed Dniem Podziału zarówno Działalność AD jak i Działalność Niewydzielana są i będą kierowane przez odrębne zespoły kierownicze i działają w oparciu o wyodrębnione zasoby kadrowe Spółki Dzielonej.

W celu realizacji zadań Działalności AD., D. przypisała do Działalności AD. odrębne środki trwałe (np. lokale, maszyny, urządzenia techniczne).

Działalność AD. jest realizowana co do zasady w zakładzie w AK. Tymczasem Działalność Niewydzielana realizowana jest: i) w AL, ii) w gminie AM., gdzie zlokalizowana jest Stacja Hodowli Rzepaku oraz iii) w innych miejscach w Polsce (np. poprzez przedstawicieli handlowych), ale poza zakładem w AK. W związku z tym istnieje również geograficzny aspekt wydzielenia organizacyjnego Działalności AD. od Działalności Niewydzielanej realizowanej przez Spółkę Dzieloną.

Działalność AD. jest w stanie przed Dniem Podziału planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze.

Kierowaniem zakładu w AK. i ogólnie Działalnością AD. zajmuje się Kierownik Zakładu (dalej „Kierownik Zakładu”). Funkcja (zadania) Kierownika Zakładu zostanie albo przeniesiona do Spółki Przejmującej, albo zostanie przejęta przez osobę na kierowniczym stanowisku w Spółce Przejmującej.

W związku z Podziałem zostanie dokonane przeniesienie zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy tj. pracownicy Spółki Dzielonej przypisani obecnie do Działalności AD. od Dnia Podziału będą pracownikami Spółki Przejmującej. Tym samym Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pomiędzy Spółką Dzieloną a pracownikami zaangażowanymi w Działalność AD.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność AD. od jej rozpoczęcia charakteryzowała się znaczną odrębnością i niezależnością w stosunku do pozostałych dziedzin działalności prowadzonych przez D.

Działalność AD. realizuje określone zadania gospodarcze, odrębne od zadań realizowanych w ramach Działalności Niewydzielanej. Działalność AD. jest skoncentrowana na realizacji celów związanych z rynkiem i produktami i usługami wchodzącymi w zakres strategicznej jednostki biznesowej AD.

Działalność Niewydzielana jest natomiast skoncentrowana na realizacji zadań innych, niż wchodzących w zakres AD.

Zarówno działalność Wydzielana, jak i Działalność Niewydzielana dysponują oddzielnymi od siebie, wyodrębnionymi zespołami pracowników oraz zasobami składników materialnych i niematerialnych. Ponieważ obecnie obie działalności są prowadzone w ramach jednej spółki, istnieją osoby, zasoby i zadania wspólne (np. Zarząd Spółki Dzielonej, księgowość). Takie funkcje, zasoby, zadania wspólne albo wynikają z mocy prawa (Zarząd), albo mają charakter pomocniczy. Na Dzień Podziału zapewnione zostanie, by Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca mogły kontynuować - odrębne wówczas - działalności po tym dniu.

Działalność Wydzielana będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą w znacznym stopniu w oparciu o te same zespoły pracowników i zasoby majątkowe, które były dotychczas wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia Działalności AD.

Działalność AD. realizuje strategie biznesowe i plany finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi AD. Autonomia Działalności AD. w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach, które Działalność AD. przygotowuje na potrzeby sprawozdawczości zarządczej (np. w budżetach i prognozach sporządzanych osobno dla działalności związanej z produkcją katalizatorów).

Podobnie Działalność Niewydzielana będzie, co do zasady, kontynuowana przez Spółkę Dzieloną w oparciu o te same zespoły pracowników i zasoby majątkowe, które były dotychczas wykorzystywane przez D. do prowadzenia Działalności Niewydzielanej. Poszczególne jednostki wchodzące w skład Działalności Niewydzielanej realizują strategie biznesowe i plany finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi tych strategicznych jednostek biznesowych (SBU), do których należą.

Ze względu na charakter ciągły prowadzenia działalności przez D. i Działalność AD., nie można wykluczyć, że pewne ograniczone czynności gospodarcze Działalności AD., mogą być zakończone lub zrealizowane przez Spółkę Dzieloną po dniu Podziału, co zostanie odpowiednio rozliczone między podmiotami.

Wyodrębnienie finansowe

W związku z funkcjonowaniem w ramach jednej jednostki prawnej, na dzień składania wniosku Działalność AD. nie posiada odrębnego od D. rachunku bankowego. Jednakże, Spółka Przejmująca, do której zostanie wydzielona Działalność AD. będzie posiadała własny rachunek bankowy. Na Dzień Podziału Spółka Przejmująca będzie posiadała zasoby finansowe wystarczające do pokrycia potrzeb finansowych określonych w przygotowanym w tym celu planie.

W dniu sporządzenia wniosku D. jest pożyczkobiorcą oraz stroną innych umów zapewniających jej finansowanie krótko i długoterminowe. Finansowanie inwestycji oraz działalności operacyjnej dotychczas zapewniane było D. w ramach Grupy tj. przez podmioty należące do Grupy, dysponujące odpowiednimi zasobami finansowymi i kompetencjami. Znaczna część otrzymywanych środków była przeznaczana na finansowanie Działalności AD. Szczegółowe ustalenia nie są znane D., ale nie ulega wątpliwości, iż Działalność AD. będzie miała zapewnione finansowanie oparte na prognozie przepływów pieniężnych. Podobnie Działalność Niewydzielana będzie dalej korzystała z finansowania z Grupy, jeśli będzie taka potrzeba.

D. prowadzi ewidencję księgową, w oparciu o klasyfikację miejsca powstawania kosztów (MPK). Dzięki tak prowadzonej ewidencji księgowej Spółka Dzielona ma możliwość wyodrębnienia przychodów i kosztów, które związane są z Działalnością AD. i odpowiednio z Działalnością Niewydzielaną. Ponadto Spółka Dzielona wyodrębnia przychody i koszty podatkowe związane z Działalnością AD. na potrzeby przygotowania deklaracji w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”) od 2014 roku w związku z prowadzeniem Działalności AD. na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie uzyskanych zezwoleń, a dochód uzyskany z tej działalności korzystał ze zwolnienia z CIT.

Możliwe jest również przypisanie aktywów trwałych używanych w Działalności AD. i odpowiednio – odrębnie – w Działalności Niewydzielanej, ze względu na fakt prowadzenia działalności w różnych lokalizacjach, a także zidentyfikowanie i podział innych składników majątku.

Ponadto na podstawie ewidencji jest możliwość przypisania aktywów i pasywów (w szczególności zobowiązań i należności dotyczących dostawców i klientów) oddzielnie do Działalności AD. oraz Działalności Niewydzielanej. Zaznaczyć należy, iż mogą również występować kategorie aktywów i pasywów (w tym: zobowiązań, należności, rezerw, rozliczeń międzyokresowych), które dotyczą zarówno Działalności AD. jak i Działalności Niewydzielanej. Takie aktywa i pasywa, jeśli wystąpią, będą dzielone kluczami alokacji, tak by w chwili podziału bilanse Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej jak najlepiej odzwierciedlały aktywa i pasywa związane odpowiednio z Działalnością Niewydzielaną i Działalnością AD.

Przed Dniem Podziału lub na Dzień Podziału kontrahenci Działalności AD. zostaną odpowiednio poinformowani o reorganizacji i zostaną poproszeni o wystawianie dokumentów rozliczeniowych i innych na Spółkę Przejmującą.

Składniki Działalności AD. i składniki Działalności Niewydzielanej jako zespoły składników pozwalających na kontynuację prowadzenia działalności po Wydzieleniu

W ramach Podziału nastąpi przeniesienie z D. do Spółki Przejmującej zespołów osobowych, zespołów składników materialnych i niematerialnych, jak i zobowiązań i rezerw związanych z Działalnością AD.

Planuje się, że w Dniu Podziału Działalność AD. podlegająca wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę Przejmującą będzie obejmowała (w zakresie, w jakim przeniesienie poszczególnych elementów jest dopuszczalne na mocy obowiązujących przepisów prawa) w szczególności:

1\. Aktywa trwałe (w tym m. in. środki trwałe (np. grunt, budynki, budowle, urządzenia), wartości niematerialne i prawne) związane z Działalnością AD.

2\. Aktywa obrotowe (w tym m. in. zapasy materiałów, surowców, półproduktów i produktów, należności) związane z Działalnością AD.

3\. Pasywa (w tym m. in. zobowiązania, rezerwy, rozliczenia międzyokresowe) związane z Działalnością AD.

4\. Personel związany z Działalnością AD., posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, w skład którego wchodzi zespół pracowników odpowiedzialnych za produkcję oraz obsługę produkcji katalizatorów, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub innych umów (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością AD. w D. Jak wskazano wcześniej, w związku z Podziałem zostanie dokonane przeniesienie zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy tj. pracownicy Spółki Dzielonej przypisani obecnie do Działalności AD. od Dnia Podziału będą pracownikami Spółki Przejmującej. Tym samym Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pomiędzy Spółką Dzieloną a pracownikami zaangażowanymi w Działalność AD.

5\. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty przypisane do Działalności AD., jeśli takie wystąpią.

6\. Dane finansowo-księgowe na Dzień Podziału niezbędne Spółce Przejmującej do prowadzenia ewidencji dla celów sprawozdawczych, zarządczych i innych.

D. przekaże Spółce Przejmującej dane księgowe i finansowe pozwalające Spółce Przejmującej na zaksięgowanie aktywów i pasywów oraz rozpoczęcie prowadzenia ewidencji rachunkowej zdarzeń gospodarczych, w tym dane dotyczące majątku, należności i zobowiązań.

7\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami D. dotyczące Działalności AD.

Umowy z klientami dotyczące wyłącznie Działalności AD. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej zgodnie z art. 531 KSH, tj. stroną tych umów będzie Spółka Przejmująca, a prawa i obowiązki wynikające z przenoszonych umów zostaną automatycznie przejęte przez Spółkę Przejmującą. Uzyskanie zgody od kontrahentów nie będzie wymagane, chyba że zostanie to wyraźnie określone w umowach.

Umowy z klientami dotyczące wyłącznie Działalności Niewydzielanej „pozostaną” w Spółce Dzielonej.

Co do zasady, umowy z klientami dotyczące Działalności AD. są odrębne od umów z klientami zawieranymi przez pozostałe jednostki Spółki Dzielonej. W przypadku jednak, gdyby zaistniały umowy z klientami, które są realizowane zarówno w ramach Działalności AD., jak i Działalności Niewydzielanej tj. obejmujące swym zakresem dostawę produktów lub świadczenie usług wchodzących w zakres zarówno Działalności AD., jak i Działalności Niewydzielanej - takie umowy zostaną przyporządkowane do jednej lub drugiej działalności, lub rozwiązane (co nie wyklucza zawarcia następnie nowych umów).

8\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami D. dotyczące Działalności AD.

Umowy z dostawcami dotyczące wyłącznie Działalności AD. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku tzw. sukcesji uniwersalnej zgodnie z art. 531 KSH, tj. stroną tych umów będzie Spółka Przejmująca, a prawa i obowiązki wynikające z przenoszonych umów zostaną przez Spółkę Przejmującą automatycznie przejęte. Co do zasady, uzyskanie zgody od dostawców nie będzie wymagane, chyba że taki wymóg jest wyraźnie określony w umowach.

Umowy z dostawcami dotyczące wyłącznie Działalności Niewydzielanej „pozostaną” w Spółce Dzielonej.

9\. Co do zasady, umowy z dostawcami Działalności AD. są odrębne od umów z dostawcami zawieranymi przez pozostałe jednostki Spółki Dzielonej. W przypadku jednak, gdyby zaistniały umowy z dostawcami, które służą zarówno Działalności AD. jak i Działalności Niewydzielanej tj. obejmujące swym zakresem dostawę produktów lub świadczenie usług wchodzących w zakres zarówno Działalności AD., jak i Działalności Niewydzielanej - takie umowy zostaną przyporządkowane do jednej lub drugiej działalności, lub rozwiązane (co nie wyklucza zawarcia następnie nowych umów).

10\. Prawa i obowiązki związane z zarejestrowanymi znakami towarowymi, wzorami przemysłowymi i lokalnymi domenami związane z Działalnością AD., jeśli takie wystąpią.

11\. Przedpłaty na poczet wydatków związanych z Działalnością AD., jeśli takie wystąpią.

Kopie lub oryginały dokumentacji (decyzji, zezwoleń, dokumentacji technicznej, certyfikatów) dotyczących Działalności AD., jeżeli możliwe jest ich przeniesienie, przekazanie, udostępnienie na podstawie odrębnych przepisów prawa. Jeżeli byłoby to niemożliwe ze względu na ograniczenia prawne, Spółka Przejmująca będzie się ubiegać o uzyskanie odpowiednich decyzji administracyjnych po Podziale.

Po Podziale (wydzieleniu Działalności AD. z D.) Działalność Niewydzielana będzie kontynuowana w ramach Spółki Dzielonej dzięki zespołom osobowym, zespołom składników materialnym i niematerialnym, jak i zobowiązaniom i rezerwom związanymi z nią.

Planuje się, że w Dniu Podziału Działalność Niewydzielana tj. zespoły osobowe i składniki materialne i niematerialne, zobowiązania i rezerwy - pozostające w D. po Podziale, będzie obejmowała w szczególności:

1\. Aktywa trwałe (w tym m. in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) związane z Działalnością Niewydzielaną.

2\. Aktywa obrotowe (w tym m. in. zapasy towarów, należności) związane z Działalnością Niewydzielaną.

3\. Pasywa (w tym m. in. zobowiązania, rezerwy, rozliczenia międzyokresowe) związane z Działalnością Niewydzielaną.

4\. Personel związany z Działalnością Niewydzielaną, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składający się z zespołów zajmujących się Działalnością Handlową oraz zespołów zajmujących się Działalnością Usługową, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z ich umów o pracę lub innych umów (w tym rozliczeniami międzyokresowymi z tytułu zobowiązań pracowniczych dotyczących przydzielonego personelu), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi w D.

5\. Rachunki bankowe wraz z środkami pieniężnymi - poza środkami pieniężnymi przypisanymi do Działalności Wydzielanej.

6\. Księgi (ewidencja księgowa) i dokumenty związane z Działalnością Niewydzielaną.

7\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami D. dotyczące Działalności Niewydzielanej.

8\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami D. dotyczące Działalności Niewydzielanej.

9\. Prawa i obowiązki związane z zarejestrowanymi znakami towarowymi, wzorami przemysłowymi i lokalnymi domenami dotyczące Działalności Niewydzielanej, jeśli takie wystąpią.

10\. Decyzje, zezwolenia, dokumentacja techniczna, certyfikaty dotyczące Działalności Niewydzielanej, jeśli takie wystąpią.

Zgodnie z założeniami docelowego modelu operacyjnego, Spółka Dzielona po Podziale ma działać w sposób w dużym stopniu niezależny od pozostałych spółek Grupy w Polsce. Niemniej w okresie przejściowym po Podziale nie jest wykluczone, że pojawią się przypadki wzajemnych rozliczeń między Spółką Dzieloną i Spółką Przejmującą.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że do dnia Podziału D. będzie kontynuować swoją bieżącą działalność gospodarczą, co oznacza, że skład i struktura aktywów i pasywów ulegnie zmianie do Dnia Podziału. Zasadniczo, wszelkie nowe aktywa, prawa lub zobowiązania (w tym zobowiązania, należności i roszczenia wobec osób trzecich) związane z działalnością Działalności AD., zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Wszelkie nowe aktywa, prawa i zobowiązania niezwiązane z Działalnością AD. pozostaną w D.

W związku z powyższym, po przeprowadzeniu Podziału, zarówno wydzielana Działalność AD., jak i D. (Działalność Niewydzielana) będą w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będą one w stanie zawierać i realizować umowy z klientami i dostawcami, korzystając z przydzielonych im aktywów, polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Zarówno Działalność AD. D., która będzie przenoszona w ramach Podziału, jak i Pozostała Działalność będą stanowić dwie odrębnie zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Dla kompletności Wnioskodawca wskazuje, że potwierdzenie uznania Działalności AD. oraz Pozostałej Działalności za ZCP nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, lecz jest przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, złożonego przez Spółkę Dzieloną.

Po Podziale, D. będzie kontynuowała swoją dotychczasową działalność, z wyłączeniem produkcji, sprzedaży i dystrybuowania produktów związanych z Działalnością AD. Działalność wchodząca w zakres Działalności AD. w Polsce będzie prowadzona wyłącznie przez Spółkę Przejmującą.

Jednocześnie, od dnia Podziału, Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą związaną z Działalnością AD. Wnioskodawca pragnie wskazać, że zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej jest, w ocenie Wnioskodawcy, ze sobą powiązany w sposób pozwalający na prowadzenie odrębnej działalności zapewniając jednocześnie jej spójność i skuteczność.

**Pytanie**

Czy w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym Podziałem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2021 poz. 1800, ze zm., dalej także „ustawa o CIT”) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

‒ przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

‒ przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

‒ przychody spółki dzielonej.

Ponadto art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT stanowi, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Ewentualny przychód, który może powstać dla spółki przejmującej w związku z podziałem spółki, został określony w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

‒ ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników (art. 12 ust. 1 pkt 8c);

‒ ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d).

Przepisy art. 12 ust. 1 należy rozpatrywać w związku z art. 12 ust. 4, który przewiduje przepisy ograniczające/wyłączające ewentualny przychód powstały na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się:

‒ w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu (art. 12 ust. 4 pkt 3e).

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W świetle zgodnej linii interpretacyjnej organów podatkowych, nie powinno ulegać wątpliwości, że pojęcie „majątku” występuje w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w znaczeniu cywilnoprawnym. Na gruncie prawa cywilnego pojęcie „majątku” występuje w dwóch znaczeniach:

1\. W znaczeniu węższym „majątek” oznacza ogół aktywów przysługujących danemu podmiotowi. W tym kontekście pojęcie „majątku” zrównane jest z pojęciem „mienia” występującego w art. 44 KC.

2\. W znaczeniu szerszym pojęcia „majątek” używa się dla określenia nie tylko ogółu aktywów, ale i pasywów danego podmiotu (tak: Z. Radwański, Prawo cywilne – część ogólna, wydanie 8, C.H. Beck, Warszawa 2005, str. 189).

W doktrynie prawa cywilnego podkreśla się przy tym, że to jakie znaczenie (węższe lub szersze) należy nadać pojęciu „majątku”, zależy od okoliczności, w których ono występuje, z tym zastrzeżeniem, że szersze ujęcie majątku występuje przede wszystkim w sytuacji, gdy mamy do czynienia z sukcesją uniwersalną (tak: M. Gutowski (red.), Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-352, komentarz do art. 44 KC, Legalis).

Powyższe rozumienie pojęcia „majątek” potwierdzone zostało również w orzecznictwie sądowym. Przykładowo wskazać należy, że Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 28 marca 2014 r., wydanym w sprawie o sygn. akt I ACa 1278/13 wskazał, że: _„(\`(...)\`) pojęcie „majątek” na gruncie przepisów kodeksu cywilnego jest bliskie pojęciu „mienia", zdefiniowanemu w art. 44 k.c., ale pojęcia te nie są tożsame. Mienie jest pojęciem ogólnym, oznaczającym ogół praw majątkowych, w szczególności prawo własności i inne prawa rzeczowe występujące w kodeksie cywilnym i poza tym kodeksem. Są to też takie prawa majątkowe jak wierzytelności oraz prawa osobiste o charakterze majątkowym. Mieniem są tylko prawa, nie są zaś obowiązki (długi), które własność i inne prawa majątkowe tylko obciążają. Pojęciem mienia są zatem objęte jedynie aktywa przysługujące określonemu podmiotowi (zob. komentarz do art. 44 kodeksu cywilnego, autorstwa Wojciech J. Katner, Lex 2009 r., wyrok Sądu Najwyższego z dnia 3 grudnia 2009 r., sygn. II CSK 215/09, Lex nr 551060)._

_Od pojęcia „mienia” należy jednak odróżnić pojęcie „majątek”. Choć terminy te niekiedy uznaje się za tożsame, to jednak nie mają one identycznego zakresu pojęciowego. W doktrynie przyjmuje się bowiem, że wyraz majątek używany jest w dwóch znaczeniach: węższym, oznaczającym tylko aktywa, czyli prawa majątkowe posiadane przez podmiot, co może być utożsamiane z pojęciem mienia, oraz w znaczeniu szerszym, oznaczającym ogół praw i obowiązków majątkowych podmiotu prawa. Majątkiem są składniki mienia dające się wyodrębnić jako zespół aktywów, ale i zespół pasywów, będących przedmiotem obrotu, dziedziczenia, podstawą odpowiedzialności za zobowiązania, itp. (zob. komentarz do art. 44 kodeksu cywilnego, autorstwa Wojciech J. Katner)”_.

Przywołane powyżej poglądy doktryny wskazują, że w przypadku, gdy mamy do czynienia z sukcesją uniwersalną, majątek rozumiany powinien być w ujęciu szerokim. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, również na gruncie regulacji art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT „majątek” obejmuje zarówno aktywa jak i pasywa spółki dzielonej.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy administracji skarbowej w szeregu wydanych interpretacji indywidualnych, np. w:

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lutego 2021 r., sygn.: 0111-KDIB2-1.4010.466.2020.1.PB, w której wnioskodawca w stanowisku uznanym przez organ za prawidłowe wskazał, co następuje: _"(\`(...)\`) Wnioskodawca pragnie wskazać, że na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wartość majątku należy rozumieć jako majątek w ujęciu szerszym, stanowiący zbiór aktywów oraz pasywów.”;_

‒ interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 i 20 października 2020 r., sygn.: 0111-KDIB1-1.4010.332.2020.1.SG oraz 0111-KDIB1-3.4010.394.2020.1.IZ, w których organ potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawców, zgodnie z którym: _„przez ustaloną na Dzień Wydzielenia wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, dalej: „ustawa o CIT”), należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań).”_

Stąd w świetle praktyki organów podatkowych, uzasadnione jest stanowisko, zgodnie z którym wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą powinna zostać określona jako wartość rynkowa ogółu praw i obowiązków podmiotu (spółki dzielonej) przypisanych do działalności przejmowanej przez spółkę przejmującą, nabywanych przez ten podmiot w drodze sukcesji uniwersalnej. Przez powyższe należy rozumieć wycenę uwzględniającą również zobowiązania, a nie wyłącznie aktywa spółki dzielonej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT powyższego przepisu nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Z kolei treść przepisu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje, iż jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc powyższe regulacje do planowanego Podziału, wskazać należy, że Spółka Przejmująca w wyniku Podziału przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku otrzymanego od Spółki Dzielonej w wartości tych składników wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Wartość tych składników majątku będzie przypisana do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie reorganizacja zostanie przeprowadzona z istotnych powodów ekonomicznych i biznesowych - co znajduje potwierdzenie w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, a jej celem nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że przesłanki do zastosowania przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione, to tym samym po stronie Spółki Przejmującej w wyniku Podziału nie powstanie przychód podatkowy na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Biorąc pod uwagę treść powyższego przepisu wskazać należy, że do przychodów nie zalicza się ustalonej na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jeśli odpowiada ona wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Odnosząc przytoczone regulacje do planowanego Podziału, wskazać należy, że w trakcie Podziału zorganizowana część działalności D. składająca się z Działalności AD. zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej w wyniku podziału przez wydzielenie.

W zamian za przeniesienie Działalności AD. do Spółki Przejmującej udziałowiec D. (tj. C.) otrzyma nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej. Należy zaznaczyć, że wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej wyemitowanych na rzecz C. w związku z Podziałem będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (składników majątku Działalności AD.) ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału. Powyższe znajdzie odzwierciedlenie w dokumentach będących podstawą Podziału.

W związku z tym, nie powstanie nadwyżka pomiędzy wartością emisyjną udziałów Spółki Przejmującej wyemitowanych na rzecz C. w związku z Podziałem a wartością rynkową majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział i otrzymanie w związku z nim majątku Spółki Dzielonej przypisanego do Działalności AD. nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu. Wnioskodawca przydzieli C. udziały w swoim kapitale zakładowym, których wartość emisyjna odpowiadać będzie wartości rynkowej majątku otrzymanego od Spółki Dzielonej ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przy zastosowaniu norm z przepisów art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT w związku z Podziałem nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Przejmującej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny**

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Państwa stanowiska.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenie czy przeprowadzony podział Spółki dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie podlega ocenie Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Oznacza to, że w toku ewentualnego postępowania podatkowego, czy kontrolnego przez upoważnione w tym zakresie organy, może zostać zweryfikowane czy głównym lub jednym z głównych celów wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc się zaś do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu, bowiem dotyczą konkretnych indywidualnych spraw podmiotów, które o ich interpretację wystąpiły i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Należy także stwierdzić, że zgodnie z zakresem określonym we wniosku, powyższa interpretacja nie potwierdza prawidłowości uznania działalności AD. oraz Pozostałej Działalności za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.