Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.673.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy zgłoszenia
celnego towarów dokonuje Spółka lub agencja celna
/przewoźnik działający na podstawie upoważnienia Spółki,
oraz w sytuacji, gdy zgłoszenia celnego towarów dokonuje
eksporter lub agencja celna/przewoźnik działający na
podstawie upoważnienia eksportera.
Słowa kluczowe: dług-dług celny
import-import towarów
odliczenia-prawo do odliczenia
przedstawiciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - import towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
importu towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 2a. Miejsce świadczenia przy
imporcie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII. Zasady
wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów-
Objęcie towarów procedurą uproszczoną - art. 33a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII. Zasady
wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów-
Obliczenie i wykazanie kwoty podatku w zgłoszeniu
celnym lub rozliczeniu zamknięcia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 grudnia 2024 r. (wpływ 27
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    „A” (dalej również jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową posiadającą
    siedzibę na terytorium Polski. Spółka podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    opodatkowaniu podatkiem od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). W zakresie prowadzonej
    działalności Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w sektorze (...). Specjalizuje się m.in. w wykonywaniu
    usług (...). W swoich zasobach posiada również specjalistyczne usługi (...) oraz usługi (...), co
    przekłada się na pełną kompleksowość realizacji zadań.
    Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka dokonuje zakupu
    różnorodnych towarów, w tym specjalistycznych narzędzi i urządzeń. Część towarów
    wykorzystywanych w działalności nabywana jest od podmiotów spoza Unii Europejskiej
    (np. sprowadzana jest ze Stanów Zjednoczonych). Nabywane towary są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zgodnie z profilem
    działalności Spółki. Przedmiotem złożonego wniosku są transakcje dotyczące zakupu
    towarów transportowanych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
    Transakcje te realizowane są pomiędzy kontrahentami z państwa trzeciego
    (nieposiadającymi siedziby na obszarze celnym Unii) a Spółką, która nabywa towary w celu
    dysponowania nimi jak właściciel.
    Wnioskodawca, realizując import towarów, zawiera transakcje na warunkach Incoterms
    DDP (Delivered Duty Paid). Reguła ta nakłada na sprzedawcę największy zakres
    odpowiedzialności spośród wszystkich reguł Incoterms. Sprzedawca zobowiązany jest
    dostarczyć towar do określonego miejsca wskazanego przez kupującego, pokrywając przy
    tym koszty związane z transportem, odprawą celną oraz uiszczeniem należnych podatków
    i ceł importowych w kraju docelowym. Oznacza to, że ryzyko i odpowiedzialność za towar
    spoczywa na sprzedawcy od momentu nadania towaru aż do jego dostarczenia w
    określone miejsce. Kupujący ponosi jedynie minimalne ryzyko związane z odbiorem
    towaru. W tym modelu dostaw, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel pomiędzy eksporterem a Spółką następuje w momencie odbioru towaru przez
    kupującego w oznaczonym miejscu docelowym.
    Sposób rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów zależy od podjętej decyzji
    biznesowej. Podatek należny z tytułu importu towarów może zostać rozliczany przez
    Spółkę na dwa sposoby:
    a) na zasadach ogólnych, określonych w art. 33 ust. 1 ustawy o VAT – w zgłoszeniu celnym
      lub

    b) w ramach procedury uproszczonej na podstawie art. 33a ustawy o VAT – w deklaracji
      podatkowej (jeśli Spółka spełnia warunki do jej stosowania, co nie stanowi przedmiotu
      zapytania w ramach złożonego wniosku, w analizowanych okolicznościach jest to
      element stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego).
    W opisanym modelu dostaw, Spółka otrzymuje dokumenty celne (Poświadczone
    Zgłoszenia Celne), w których jako Odbiorca towaru wskazana jest Spółka, natomiast jako
    Zgłaszający – agencja celna lub przewoźnik (zazwyczaj firma kurierska) z kodem
    przedstawicielstwa 2 lub 3 (przedstawicielstwo pośrednie lub bezpośrednie). Sprzedawca
    spoza UE wskazany jest jako nadawca/eksporter towaru.
    Zgodnie z zasadami warunków dostawy Incoterms 2020 DDP, do pokrycia kosztów
    związanych z należnościami celno-podatkowymi związanymi z importem towarów
    zobowiązany jest eksporter towarów. Zwykle proces rozliczeń przebiega w taki sposób, że
    przedstawiciel pobiera od eksportera towarów równowartość należnego cła (oraz VAT – w
    przypadku standardowej procedury rozliczenia importu towaru). Niemniej jednak zdarzają
    się sytuacje, w których w wyniku nieporozumień między Spółką, kontrahentem oraz
    zgłaszającym (firmą kurierską), Spółka pokrywa należności celno-podatkowe związane z
    importem towarów na rzecz przedstawiciela. W późniejszym czasie, gdy sytuacja zostaje
    wyjaśniona, przedstawiciel dokonujący zgłoszenia celnego zwraca Spółce równowartość
    nienależnie pobranej kwoty na pokrycie należności celnych oraz podatkowych z tytułu VAT.
    Złożony wniosek dotyczy zarówno transakcji już zawartych (stan faktyczny), jak i transakcji,
    które będą zawierane w przyszłości (zdarzenie przyszłe).
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy ciąży/będzie ciążył na Państwu obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną?
      wskazali Państwo, że:
      W ocenie Wnioskodawcy, ustalenia stron wynikające ze stosowania formuły
      Incoterms 2020 DDP i fakt ponoszenia ciężaru ekonomicznego należności celno-
      podatkowych przez eksportera pozostają bez wpływu na fakt, że to na rzecz
      Wnioskodawcy sprowadzane są towary na terytorium Unii Europejskiej, a więc
      Wnioskodawca jako odbiorca towarów wskazany w dokumentach celnych (a nie
      eksporter towarów nieposiadający siedziby na obszarze celnym Unii Europejskiej),
      powinien być uważany za importera, tj. za podmiot, na którym ciąży formalny
      obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
      importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w
      części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
      celną.
      Należy jednak zauważyć, że w opisanym przypadku zgłoszenia importu towarów
      najczęściej dokonuje agencja celna, pełniąca rolę przedstawiciela celnego na
      podstawie upoważnienia eksportera lub Wnioskodawcy. To właśnie agencja celna
      odpowiada za uiszczenie należności celno-podatkowych w imieniu podmiotu, który
      reprezentuje. Zgodnie natomiast z przyjętymi przez strony warunkami dostawy
      Incoterms 2020 DDP, koszt cła i podatku VAT jest ponoszony przez eksportera, co
      oznacza, że to ten podmiot ponosi ciężar ekonomiczny cła oraz podatków, a tym
      samym jest obowiązany do uiszczenia cła (w ujęciu ekonomicznym).
      W związku z powyższym, biorąc pod uwagę możliwość różnej interpretacji zapytania
      Organu, Wnioskodawca nie ma pewności co do tego, który z podmiotów w niniejszej
      relacji (Wnioskodawca, eksporter, czy tez agencja celna) powinien zostać uznany za
      podmiot, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła w kontekście zadanego pytania.
      Jednocześnie, treść pytania odpowiada normie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
      którą stanowi przepis podatkowy, od którego wykładni zależą prawa i obowiązki

      Wnioskodawcy. Jego interpretacja ma kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia
      niniejszej sprawy. W związku z tym, Wnioskodawca zwraca się do Organu z prośbą o
      dokonanie interpretacji tego przepisu w kontekście omawianej kwestii
      przedstawionej we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.
    2. W odpowiedzi na pytanie: Czy są/będą Państwo w posiadaniu dokumentu celnego, z
      którego wynika/będzie wynikać kwota podatku?
      wskazali Państwo, że:
      Tak, Wnioskodawca otrzymuje dokumenty celne, z których wynika kwota VAT, w tym
      w szczególności kartę 8 zgłoszenia SAD (egzemplarz dla odbiorcy), na której w pozycji
      48 określona jest wysokość należności celno-podatkowych.
    3. W odpowiedzi na pytanie: Kto (jaki podmiot) udzielił/udzieli pełnomocnictwa
      przedstawicielowi do dokonania w jego imieniu importu towarów?
      wskazali Państwo, że:
      Przedmiotem wniosku są transakcje realizowane na warunkach Incoterms DDP,
      zgodnie z którymi dostawca (eksporter) dostarcza towary do Wnioskodawcy po
      uprzedniej odprawie celnej w imporcie. Zazwyczaj eksporter udziela
      pełnomocnictwa i upoważnia agencję celną lub przewoźnika do przeprowadzenia
      formalności celnych i podatkowych. Niemniej jednak, zdarzają się również przypadki,
      w których Wnioskodawca jako odbiorca towarów udziela pełnomocnictwa agencji
      celnej lub przewoźnikowi do dokonania zgłoszenia celnego, podczas gdy eksporter
      pokrywa wszystkie koszty związane z odprawą importową (w tym cło oraz VAT).

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów od
    podmiotów nieposiadających siedziby na obszarze celnym Unii Europejskiej w ramach
    transakcji przeprowadzanych na warunkach Incoterms 2020 DDP?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem
    towarów od podmiotów mających siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej w ramach
    transakcji przeprowadzonych na warunkach Incoterms DDP.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od tego, która strona ponosi ciężar ekonomiczny
    związany z należnościami celno-podatkowymi w opisywanym modelu transakcji, zgodnie z
    przepisami ustawy o VAT, Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w zakresie importu
    towarów. W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że przysługuje mu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od importowanych towarów, jeżeli towary te będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Swoje stanowisko Wnioskodawca wywodzi z następujących przepisów prawa
    podatkowego:
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których
    ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
    importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części
    lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego,z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi w
    przypadku importu towarów:
      a) kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego;
      b) kwota podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ustawy o VAT;
      c) kwota podatku wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w
        art. 33b;
      d) kwota podatku wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, odliczenie podatku w przypadku
    importu jest uwarunkowane:
      1) posiadaniem statusu podatnika,
      2) wykorzystywaniem nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dla oceny, czy dany podmiot ma prawo do odliczenia VAT z tytułu importu towaru, w
    pierwszej kolejności należy dokonać analizy pojęcia „osoby prawnej, na której ciąży
    obowiązek uiszczenia cła”, która zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot ten odnosi się do podmiotu formalnie odpowiedzialnego
    za należności celne zgodnie z przepisami prawa celnego. Pojęcia tego nie należy
    natomiast interpretować dosłownie jako odnoszącego się do podmiotu, który faktycznie
    dokonuje zapłaty lub w ostatecznym rozrachunku ponosi ekonomiczny ciężar należności
    celnych.
    W celu ustalenia na jakich podmiotach ciąży obowiązek uiszczenia cła na potrzeby
    wykładni wskazanego przepisu ustawy o VAT, odnieść się należy do regulacji
    Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października
    2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz. U. UE. L. z 2013 r. Nr 269, str. 1 z późn. zm.;
    dalej: „UKC”). I tak, w myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 UKC:
    - „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego
      składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą,
      zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we
      własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub
      powiadomienie są składane;
    - „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty
      należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na
      mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
    - „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Jak wskazano w art. 77 ust. 2 i 3 UKC, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia
    celnego, a dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
    dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego.

    W świetle powyższego, podmiot będący zgłaszającym lub podmiot, w którego imieniu
    działa zgłaszający jest dłużnikiem celnym, a w konsekwencji – podatnikiem w rozumieniu
    art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Spośród uczestników transakcji to ten podmiot ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów pod warunkiem, że
    towary są wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych.
    W opisywanych we wniosku przypadkach, zgłoszenie celne jest dokonywane przez
    przedstawiciela celnego, którym najczęściej jest firma kurierska. Zgodnie z art. 18 ust. 1
    UKC: „każda osoba może ustanowić przedstawiciela celnego. Przedstawicielstwo może być
    bezpośrednie – w tym przypadku przedstawiciel celny działa w imieniu i na rzecz innej
    osoby, lub pośrednie – w tym przypadku przedstawiciel celny działa we własnym imieniu,
    lecz na rzecz innej osoby”.
    W sytuacji, gdy zgłoszenie celne jest dokonywane przez przedstawiciela pośredniego,
    dłużnikiem staje się również ten podmiot, na rzecz którego dokonano zgłoszenia. Przy
    przedstawicielstwie pośrednim zarówno importer towaru, jak i przedstawiciel pośredni są
    uznawani za dłużników z tytułu importu towaru, ponieważ obie strony odpowiadają
    solidarnie za uregulowanie należności celnych. Z tego względu, w przypadku korzystania z
    przedstawicielstwa pośredniego, importer towarów jest również podatnikiem, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Należy jednak zauważyć, że pośredni
    przedstawiciel celny nie posiada uprawnienia do odliczenia VAT pomimo solidarnej
    odpowiedzialności za należności celne. Wynika to z faktu, że nie nabywa on prawa
    własności do towarów objętych tymi należnościami, jak również koszt towarów nie jest
    uwzględniany w cenie usługi świadczonej przez przewoźnika na rzecz importera, w
    konsekwencji czego uiszczony VAT nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi
    przewoźnika.
    Natomiast zgodnie z istotą przedstawicielstwa bezpośredniego, przedstawiciel
    bezpośredni niejako wyręcza zgłaszającego w wypełnianiu jego obowiązków celnych, na
    podstawie i w granicach udzielonego mu upoważnienia. Czynność zgłoszenia dokonana
    przez przedstawiciela bezpośredniego w granicach umocowania pociąga za sobą skutki
    bezpośrednio dla reprezentowanego. Zatem to na osobie reprezentowanej przez
    przedstawiciela bezpośredniego (co do zasady importerze) ciąży obowiązek zapłaty cła z
    tytułu odprawy celnej towaru.
    Z powołanych powyżej przepisów prawa jednoznacznie wynika, iż powstanie długu
    celnego wyznacza powstanie obowiązku podatkowego z tytułu VAT od importu, a osoba
    uznana za dłużnika celnego staje się również co do zasady podatnikiem VAT z tyt. importu.
    W świetle powyższych ustaleń, to importer jako odbiorca towarów jest podmiotem, na
    którym według przepisów ciąży obowiązek uiszczenia cła, a więc w konsekwencji –
    podmiotem posiadającym status podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art.
    17 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT. Istotne jest, że obowiązek uiszczenia cła ciąży na importerze
    niezależnie od ustalonych warunków dostawy (reguł Incoterms 2020), w tym w
    szczególności od tego, który uczestnik transakcji ponosi ekonomiczną odpowiedzialność
    za należności celno-podatkowe.
    Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca jako podatnik z tytułu importu towarów w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od importowanych towarów również w przypadku, gdy strony ustaliły warunki dostawy
    Incoterms 2020 DDP, zgodnie z którymi ekonomiczny ciężar należności celnych i
    podatkowych spoczywa na sprzedawcy.

    Na poparcie powyższego stanowiska można przywołać wyrok WSA w Gliwicach z dnia 19
    grudnia 2022 r. (sygn. I SA/Gl 599/22), w którym Sąd I instancji rozpatrywał sprawę
    dotyczącą eksportera towarów. Przedmiotem orzeczenia była ocena, czy przyjęcie przez
    strony warunków dostawy Incoterms 2020 DDP, a tym samym pokrycie przez eksportera
    należności celno-podatkowych, skutkuje uznaniem eksportera za podatnika VAT z tyt.
    importu. W orzeczeniu tym Sąd I instancji nie zgodził się z poglądem eksportera uznając,
    że przyjęte przez strony warunki dostawy towarów nie zmieniają tego, że za podatnika
    VAT z tytułu importu towaru powinien być uznany podmiot wskazany jako odbiorca
    towarów w zgłoszeniu celnym.
    Zdaniem Sądu, „nie można umownie regulować kwestii statusu podatnika z związku z
    importem towarów. Tego rodzaju zagadnienie może być i jest uregulowane ustawowo. To,
    że Skarżąca faktycznie zapłaciła zarówno cła, jak i podatek nie oznacza, że w sensie
    prawnym nabyła status podatnika podatku VAT z tytułu importu towarów (...). W tym
    kontekście powoływanie się przez Skarżącą na warunki sprzedaży – Incoterms DDP jest
    dla określenia statusu podatnika podatku VAT z tytułu importu towarów irrelewantne. Z
    powołanych bowiem przepisów jednoznacznie wynika, że to importer (tu Podwykonawca)
    jest zobowiązany do zapłaty VAT z tytułu importu”.
    Uznanie, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT w opisanych we wniosku
    przypadkach jest również wyrazem dochowania zasady neutralności VAT, w myśl której
    VAT dla podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są
    ostatecznymi odbiorcami, nie może być obciążeniem. Mimo że Wnioskodawca nie ponosi
    ciężaru ekonomicznego z tytułu VAT od importu towarów w sposób bezpośredni, tj. nie
    dokonuje samodzielnie wpłaty podatku ani zasadniczo nie zwraca jego kwoty
    przedstawicielowi celnemu, który uiścił podatek i cło w jego imieniu, nie można stwierdzić,
    że Wnioskodawca nie ponosi tego ciężaru w sposób pośredni. W praktyce, z
    ekonomicznego punktu widzenia, ustalenie warunków Incoterms 2020 DDP między
    sprzedawcą i kupującym oznacza, że potencjalne opłaty importowe są już uwzględnione w
    kalkulacji ceny importowanego towaru, ponieważ inaczej transakcje nie byłyby opłacalne
    dla eksportera. Z tego względu, w myśl zasady neutralności, Wnioskodawca jako importer
    towaru powinien być uprawniony do odliczenia VAT-u importowego, o ile wykorzystuje
    importowany towar do czynności opodatkowanych.
    Za istnieniem prawa do odliczenia VAT z tytułu importu po stronie odbiorcy towarów w
    przypadku transakcji importowych realizowanych na warunkach Incoterms 2020 DDP
    przemawia również utrwalona praktyka interpretacyjna, uwidoczniona w zacytowanych
    poniżej stanowiskach organów podatkowych:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 stycznia
      2024 r., o nr 0111-KDIB3-3.4012.444.2023.1.MAZ – „Należy zauważyć, że do odliczenia
      kwot podatku z tytułu importu towarów uprawnieni są podatnicy będący podatnikami
      z tytułu importu towarów, a więc podatnicy, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.
      (...) Dostawa komponentów odbyła się na warunkach Incoterms DDP. Zgodnie z tymi
      warunkami to na sprzedawcy (dostawcy) ciąży obowiązek zapłaty cła oraz podatku VAT.
      Do dostawy sporządzono dokument Poświadczenia Zgłoszenia Celnego (ZC299), który
      jest w posiadaniu Wnioskodawcy. Odbiorcą towaru jest Wnioskodawca, nadawcą jest
      dostawca. Rozliczenie cła nastąpiło przez przedstawiciela pośredniego (kod 2), którym
      była agencja celna. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać
      należy, że (pomimo realizacji transakcji na warunkach Incoterms DDP, zgodnie z

      którymi sprzedający, tj. eksporter pokrywa wszystkie koszty związane z odprawą
      importową – w tym koszt cła oraz polskiego podatku VAT), to Spółka jest – na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnikiem z tytułu importu towaru spoza Unii
      Europejskiej (z Chin), gdyż na niej ciąży obowiązek uiszczenia cła z tytułu importu tych
      towarów”.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia
      2024 r., o nr 0114-KDIP1-2.4012.584.2023.2.RM – „Mając na uwadze obowiązujące
      przepisy prawa należy zatem uznać, że Spółka jako podmiot, na którym ciąży/będzie
      ciążył obowiązek uiszczenia cła z tytułu importu towarów (urządzeń) jest/będzie
      podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem po stronie Spółki, tj.
      importera towarów, z chwilą powstania długu celnego powstanie obowiązek
      podatkowy w odniesieniu do importowanych towarów (...). Zatem, w świetle
      obowiązujących przepisów prawa oraz przedstawionych okoliczności sprawy należy
      wskazać, że skoro importowane towary są/będą przez Państwa wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych, przysługuje Państwu/będzie Państwu przysługiwało prawo
      do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, pomimo tego, że to
      nie Państwo lecz eksporter faktycznie pokrył koszty związane z odprawą importową, w
      tym koszt cła oraz podatku VAT”.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia
      2021 r. o nr 0112-KDIL1-3.4012.399.2020.2.MR – „Skutkiem porozumienia Stron w
      zakresie stosowania warunków INCOTERMS 2010 DDP, jest zobowiązanie się
      eksportera (Kontrahenta) do poniesienia ekonomicznego ciężaru zapłaty cła i VAT
      wynikających z importu urządzeń. W ostatecznym rozrachunku Spółka nie uiszcza
      należności z tytułu cła i podatku VAT. Agencja celna otrzymuje (zgodnie z ustaleniami
      Stron) zwrot kwoty stanowiącej równowartość zapłaconego cła oraz podatku VAT od
      Kontrahenta (eksportera). (...) Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy,
      Wnioskodawca (podmiot, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła w związku z
      dokonanym importem) jest podatnikiem, stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy. Zatem po
      stronie Wnioskodawcy, tj. importera towaru, z chwilą powstania długu celnego
      powstanie obowiązek podatkowy. Towary (urządzenia) – jak wskazano w opisie sprawy
      – są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. W
      konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy jako importerowi towarów
      (urządzeń) wykorzystywanych w działalności gospodarczej do wykonywania czynności
      opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      importu urządzeń za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma dokument celny”.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 maja 2021
      r. o nr 0114-KDIP1-2.4012.68.2021.2.RM – „Zasadniczo, obowiązek uiszczenia cła
      spoczywa na Spółce jako importerze (odbiorcy) towarów. Ustalenia stron wynikające ze
      stosowania formuły Incoterms pozostają zdaniem Spółki bez wpływu na wskazaną
      powyżej kwalifikację Spółki jako importera oraz na możliwość odliczenia przez niego
      VAT importowego. Przytoczone regulacje (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) nie warunkują prawa
      do odliczenia VAT importowego od jego zapłaty przez nabywcę towarów. Należy
      zauważyć, że wybrana reguła Incoterms wskazuje jedynie stronę technicznie
      zobowiązaną do opłacenia VAT importowego. Zakładając racjonalność działania stron,
      ciężar ekonomiczny podatku importowego (o ile w ogóle wystąpi) ponosi zawsze
      nabywca towarów, choćby jako element kalkulacyjny ceny towaru”.

    Podobne spostrzeżenia zawarto również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2022 r. o nr 0112-KDIL1-3.4012.605.2021.2.JK oraz w
    interpretacji z dnia 15 grudnia 2022 r. o nr 0111-KDIB3-3.4012.517.2022.2.JSU.
    Opierając się więc na wykładni art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przedstawionej w licznych
    interpretacjach podatkowych, Wnioskodawca stwierdza, że pomimo tego, że stroną
    odpowiedzialną za pokrycie kwoty należności celnych i podatkowych w ramach transakcji
    jest eksporter, to Wnioskodawca jako odbiorca towarów uzyskuje status podatnika VAT w
    związku z importem towarów. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że zastosowanie
    reguły Incoterms DDP nie wpływa negatywnie na jego prawo do odliczenia podatku VAT
    importowego. W rezultacie, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86
    ustawy o VAT pod warunkiem, że nabywane towary będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      - prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy zgłoszenia
        celnego towarów dokonuje Spółka lub agencja celna/przewoźnik działający na
        podstawie upoważnienia Spółki,
      - nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy zgłoszenia
        celnego towarów dokonuje eksporter lub agencja celna/przewoźnik działający na
        podstawie upoważnienia eksportera.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

      Przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa
      trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
      celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952
    /2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L
    269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:
      15) „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do
        czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację
        skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym
        wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie,
        deklaracja lub powiadomienie są składane;
      18) „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
        kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
        towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
      19) „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Według art. 18 ust. 1 UKC:
      Każda osoba może ustanowić przedstawiciela celnego.
      Przedstawicielstwo może być bezpośrednie – w tym przypadku przedstawiciel celny
      działa w imieniu i na rzecz innej osoby, lub pośrednie – w tym przypadku
      przedstawiciel celny działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby.
    Na mocy art. 77 UKC:
      1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych
        podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących
        procedur celnych:
      a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
      b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
      2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
      3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
        dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego
        (...).
    Z powołanych regulacji prawa wynika, że dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia
    celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest
    zgłaszający.

    Zgodnie z istotą przedstawicielstwa bezpośredniego, przedstawiciel bezpośredni niejako
    wyręcza zgłaszającego w wypełnianiu jego obowiązków celnych, na podstawie i w
    granicach udzielonego mu upoważnienia.
    Przedstawiciel bezpośredni działa w imieniu i na rzecz osoby reprezentowanej, a tym
    samym czynność zgłoszenia dokonana przez niego w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Zatem to na osobie reprezentowanej
    przez przedstawiciela bezpośredniego ciąży obowiązek zapłaty cła z tytułu odprawy celnej
    towaru.
    W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której
    rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z ciążącym
    na określonym podmiocie długiem celnym. Zatem, w przypadku importu towarów
    podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot
    dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel
    pośredni.
    Ponadto, w myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest – w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Natomiast z art. 26a ust. 1 ustawy wynika, że:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Przy tym, zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do
      obliczenia i wykazania w:
      1) zgłoszeniu celnym albo
      2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w
        przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447
      – kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art.
      33b.
    Jak stanowi z art. 33 ust. 4 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia
      przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty
      obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a i art. 33b.
    Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, dokonują Państwo zakupu towarów,
    które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przedmiotem złożonego wniosku są transakcje dotyczące zakupu towarów
    transportowanych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Transakcje te
    realizowane są pomiędzy kontrahentami z państwa trzeciego (nieposiadającymi siedziby
    na obszarze celnym Unii) a Państwem.
    Realizując import towarów, zawierają Państwo transakcje na warunkach Incoterms DDP
    (Delivered Duty Paid). Sprzedawca zobowiązany jest dostarczyć towar do określonego
    miejsca wskazanego przez kupującego, pokrywając przy tym koszty związane z
    transportem, odprawą celną oraz uiszczeniem należnych podatków i ceł importowych w
    kraju docelowym. Oznacza to, że ryzyko i odpowiedzialność za towar spoczywa na
    sprzedawcy od momentu nadania towaru aż do jego dostarczenia w określone miejsce.
    Kupujący ponosi jedynie minimalne ryzyko związane z odbiorem towaru. W tym modelu
    dostaw, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel pomiędzy
    eksporterem a Państwem następuje w momencie odbioru towaru przez kupującego w
    oznaczonym miejscu docelowym.

    Sposób rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów zależy od podjętej decyzji
    biznesowej. Podatek należny z tytułu importu towarów może zostać rozliczany przez
    Państwa na dwa sposoby:
    a) na zasadach ogólnych, określonych w art. 33 ust. 1 ustawy o VAT – w zgłoszeniu celnym
      lub
    b) w ramach procedury uproszczonej na podstawie art. 33a ustawy o VAT – w deklaracji
      podatkowej (jeśli Spółka spełnia warunki do jej stosowania, co nie stanowi przedmiotu
      zapytania w ramach złożonego wniosku, w analizowanych okolicznościach jest to
      element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).
    W opisanym modelu dostaw, otrzymują Państwo dokumenty celne (Poświadczone
    Zgłoszenia Celne), w których jako Odbiorca towaru wskazani są Państwo, natomiast jako
    Zgłaszający – agencja celna lub przewoźnik (zazwyczaj firma kurierska) z kodem
    przedstawicielstwa 2 lub 3 (przedstawicielstwo pośrednie lub bezpośrednie). Sprzedawca
    spoza UE wskazany jest jako nadawca/eksporter towaru.
    Zgłoszenia importu towarów najczęściej dokonuje agencja celna, pełniąca rolę
    przedstawiciela celnego na podstawie upoważnienia eksportera lub Państwa. Agencja
    celna odpowiada za uiszczenie należności celno-podatkowych w imieniu podmiotu, który
    reprezentuje. Zazwyczaj eksporter udziela pełnomocnictwa i upoważnia agencję celną lub
    przewoźnika do przeprowadzenia formalności celnych i podatkowych. Niemniej jednak,
    zdarzają się również przypadki, w których Państwo jako odbiorca towarów udzielają
    pełnomocnictwa agencji celnej lub przewoźnikowi do dokonania zgłoszenia celnego,
    podczas gdy eksporter pokrywa wszystkie koszty związane z odprawą importową (w tym
    cło oraz VAT).
    Otrzymują Państwo dokumenty celne, z których wynika kwota VAT, w tym w szczególności
    kartę 8 zgłoszenia SAD (egzemplarz dla odbiorcy), na której w pozycji 48 określona jest
    wysokość należności celno-podatkowych.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo
    do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów od podmiotów
    nieposiadających siedziby na obszarze celnym Unii Europejskiej.
    Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Przy czym, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy – kwotę
    podatku naliczonego stanowi kwota podatku naliczonego wynikająca z otrzymanego
    dokumentu celnego.
    Jednocześnie, w myśl art. 168 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11.12.2006 str. 1 ze zm.):
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje

      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, który jest
      zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na
      terytorium tego państwa członkowskiego.
    Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub
    zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym
    przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te
    (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.
    Należy również zauważyć, że w wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV
    Road, TSUE rozpatrywał m.in. prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu
    towarów przez przewoźnika. W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że zgodnie z art. 168 lit. e)
    dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas, gdy przywiezione towary
    są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie
    Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie wtedy, gdy koszt świadczeń
    powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji
    objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez
    podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w sprawie badanej przez
    TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowi części kosztów składających się na cenę
    zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza się do przewozu tych
    towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e) dyrektywy VAT nie
    zostały spełnione. Zatem jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej dokonywane jest
    przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać zobowiązany do
    uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu importu towarów,
    uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu towarów nie będzie
    stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu. Te same zasady w
    kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich podmiotów, które w
    rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być uznane za dłużników i
    zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu towarów (np.
    przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące importu
    towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem badać, czy
    koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę
    transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług), świadczonych przez
    tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.
    Należy również zauważyć, że do odliczenia kwot podatku z tytułu importu towarów
    uprawnieni są podatnicy będący podatnikami z tytułu importu towarów, a więc podatnicy,
    na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. W tym przejawia się zasada neutralności
    podatku VAT, która zarezerwowana jest dla podatników nabywających towary i usługi
    wykorzystywane do celów działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie zgłoszenia importu towarów najczęściej dokonuje agencja celna,
    pełniąca rolę przedstawiciela celnego (bezpośredniego lub pośredniego) na podstawie
    upoważnienia eksportera lub Państwa. Pełnomocnictwa agencji celnej lub przewoźnikowi
    udziela i upoważnia do przeprowadzenia formalności celnych i podatkowych eksporter
    lub Państwo.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że w przypadku gdy zgłoszenia celnego dokonuje/będzie
    dokonywał eksporter lub agencja celna/przewoźnik na podstawie upoważnienia
    eksportera, to eksporter jest/będzie – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    podatnikiem z tytułu importu towarów, gdyż to na nim ciąży/będzie ciążył obowiązek
    uiszczenia cła z tytułu importu tych towarów.
    W sytuacji gdy zgłoszenia celnego dokonują/będą dokonywać Państwo lub agencja celna
    /przewoźnik na podstawie Państwa upoważnienia, to Państwo są/będą – na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnikiem z tytułu importu towarów, gdyż to na Państwu ciąży
    /będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła z tytułu importu tych towarów.

    Należy zauważyć, że do odliczenia kwot podatku z tytułu importu towarów uprawnieni są
    podatnicy będący podatnikami z tytułu importu towarów, a więc podatnicy, na których
    ciąży obowiązek uiszczenia cła.
    Jak wskazano powyżej, w przypadku gdy zgłoszenia celnego dokonuje/będzie dokonywał
    eksporter lub agencja celna/przewoźnik na podstawie upoważnienia eksportera,
    podatnikiem z tytułu importu towarów jest/będzie – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy – eksporter, a nie Państwo. Zatem w tym przypadku nie przysługuje/nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w
    dokumentach celnych z tytułu opisanego importu towarów.
    Natomiast gdy zgłoszenia celnego dokonują/będą dokonywać Państwo lub agencja celna
    /przewoźnik na podstawie Państwa upoważnienia, to Państwo są/będą – na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnikiem z tytułu importu towarów. Ponadto wskazali
    Państwo, że nabywane towary są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z profilem Państwa działalności. Zatem, w świetle
    obowiązujących przepisów prawa oraz przedstawionych okoliczności sprawy należy
    wskazać, że skoro importowane towary są przez Państwa wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, przysługuje Państwu/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów.
    Podsumowując, wskazać należy, że w przypadku gdy:
      - zgłoszenia celnego towarów dokonują Państwo lub agencja celna/przewoźnik
        działający na podstawie Państwa upoważnienia, przysługuje Państwu/będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
        importu towarów,
      - zgłoszenia celnego towarów dokonuje eksporter lub agencja celna/przewoźnik
        działający na podstawie upoważnienia eksportera, nie przysługuje Państwu/nie
        będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
        tytułu importu towarów.
    Tym samym Państwa stanowisko jest:
      - prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy zgłoszenia
        celnego towarów dokonuje Spółka lub agencja celna/przewoźnik działający na
        podstawie upoważnienia Spółki,
      - nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy zgłoszenia
        celnego towarów dokonuje eksporter lub agencja celna/przewoźnik działający na
        podstawie upoważnienia eksportera.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub

    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.