Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.577.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą stypendiów.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
stypendia-stypendia naukowe
stypendia-stypendia socjalne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – na wezwania organu –
    pismami z 1 grudnia 2025 r. oraz 10 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych – szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół
    publicznych (X).
    Za naukę w szkołach pobierana jest odpłatność (czesne) jako częściowy zwrot kosztów za
    te usługi. W ramach promocji edukacji oraz zachęty uczniów do uczęszczania do szkół
    wprowadzili Państwo do regulaminu i stosować będą opisane przypadki powodujące
    obniżenie czesnego.
    1. Stypendia naukowe:
      Zasady przyznawania stypendium zawarte będą w regulaminie, a finansowane ono
      będzie z własnych środków szkół jak również ze środków sponsorów, przekazywanych
      na ten cel do wysokości obowiązującej opłaty czesnego.
      Jednym z głównych kryteriów przyznania stypendium będą osiągnięcia w dziedzinie
      nauki (udział w Olimpiadach, konkursach) oraz wyniki w nauce. Stypendium naukowe
      będzie przyznawane wyłącznie na podstawie regulaminu stypendialnego utworzonego
      przez komisję stypendialną zatwierdzonego przez Organ Prowadzący jakim jest Y w A,
      B1 i upublicznionego za pomocą Internetu oraz wywieszonego dla zainteresowanych
      na tablicy informacyjnej w Państwa siedzibie.
      Stypendium nie będzie przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty.
    2. Stypendium socjalne:
      Zasady przyznawania stypendium zawarte będą w regulaminie utworzonym przez
      Komisję Stypendialną i zatwierdzonym przez Organ Prowadzący, Y, a finansowane ono
      będzie z własnych środków szkół jak również ze środków sponsorów przekazanych na
      ten cel do wysokości czesnego.
      Głównym kryterium przyznania stypendium będą po szczegółowej weryfikacji
      wniosków przez komisję stypendialną, zaświadczenia o dochodach na członka rodziny

      oraz informacje określające sytuację materialną ucznia oraz okoliczności
      przyczyniające się do tej trudnej sytuacji.
    Stypendium mogą otrzymać uczniowie znajdujący się w trudnej sytuacji materialnej,
    wynikającej z niskich dochodów na osobę w rodzinie, szczególnie gdy w rodzinie
    występuję utrata zatrudnienia, niepełnosprawność, ciężka i długotrwała choroba lub inne
    zdarzenie losowe, które wpłynęło na pogorszenie się sytuacji materialnej ucznia.
    Regulamin i kryteria przyznawania będą udostępnione zainteresowanym.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Stypendia, o których mowa we wniosku, będą przyznawane wyłącznie osobom mającym
    status ucznia.
    Stypendia, o których mowa we wniosku, nie pochodzą z budżetu państwa i nie pochodzą z
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Zasady przyznawania stypendiów nie
    zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zasady przyznawania stypendium naukowego, o którym mowa we wniosku, nie zostały
    zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    Nie są Państwo organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie.
    Regulaminy stypendium są zatwierdzane przez organ prowadzący jakim jest Y w A, B1.
    Regulaminy będą udostępnione do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
    masowego przekazu oraz będą wywieszone dla zainteresowanych w pomieszczeniach
    ogólnie dostępnych.
    Stypendia, o których mowa we wniosku, nie będą otrzymywane w ramach programów lub
    przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych – szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół
    publicznych, którego organem prowadzącym jest Y w A, B1, A.
    Y jako organ prowadzący i powołujący szkołę posiada status osoby prawnej na mocy art. 8
    ust. 1 pkt 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej
    z dnia 17 maja 1989 r.
    Y jest także organizacją, o której mowa art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r.
    o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
    Jak wspomnieli Państwo we wniosku stypendium naukowe jest przyznawane wyłącznie na
    podstawie regulaminu stypendialnego zatwierdzonego przez organ prowadzący jakim jest
    Y w A i upublicznionego za pomocą Internetu oraz wywieszonego dla zainteresowanych na
    tablicy informacyjnej w Państwa siedzibie i organu prowadzącego.
    Nie są Państwo uczelnią wyższą ani podmiotem działającym w systemie szkolnictwa
    wyższego, o którym mowa w art. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce w związku z czym stypendium socjalne przyznane przez Y nie jest
    stypendium, o którym mowa ww. ustawie. Jego przyznanie i odmowa nie następuje w
    formie decyzji administracyjnej.
    Stypendium socjalne nie jest przyznawane na podstawie przepisów z dnia 7 września 1991
    r. o systemie oświaty.
    Pytania:
    1) Czy stypendium naukowe będzie podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od
      osób fizycznych do wysokości obowiązującego zwolnienia bez względu czy zostało
      wypłacone z własnych środków, czy otrzymanych od sponsorów?

    2) Czy wypłacone uczniom stypendium naukowe ponad limit, tj. powyżej kwoty 3800 zł
      bez względu na źródło pochodzenia przyznanych środków będzie obligowało do
      pobierania od ucznia szkoły zaliczki na podatek dochodowy?
    3) Czy w przypadku gdy stypendium nie jest wypłacane fizycznie tylko kompensuje
      czesne mają Państwo obowiązek odprowadzać podatek od kwoty przekraczającej
      3800 zł, a uczeń zwrócić podatek do kasy szkoły?
    4) Czy jest możliwość w przypadku kompensaty, aby nie pobierali Państwo podatku, a
      stypendysta sam rozliczył podatki w rozliczeniu rocznym?
    5) Czy stypendium socjalne przyznane do wysokości czesnego w całości będzie zwolnione
      z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem – w zakresie pytań nr 1 i 2 – stypendium będzie korzystało ze zwolnienia
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 oraz pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku stypendium naukowego powinni Państwo, powyżej kwoty 3800 zł pobrać i
    odprowadzić podatek, a do końca stycznia następnego roku po roku podatkowym
    sporządzić informacje PIT-11 i przekazać urzędowi skarbowemu oraz do końca lutego
    stypendyście.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 3 – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. przychodami, z zastrzeżeniem art.
    14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, 30da i art 30f są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz otrzymane świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia.
    Stypendium naukowe, które nie jest wypłacane fizycznie, lecz kompensuje czesne
    powinno być opodatkowane powyżej 3800 zł (kwoty zwolnienia z art. 21 pkt 40b ww.
    ustawy).
    Podatek obliczony po przekroczeniu 3800 zł płatnik jakim jest Y ma obowiązek przekazać
    do urzędu skarbowego.
    Ponieważ stypendium naukowe kompensuje czesne i jest zróżnicowane, ale wypłacane w
    kwocie nie wyższej jak czesne to uczeń powinien zwrócić podatek do kasy szkoły tak aby
    szkoła nie ponosiła dodatkowych kosztów.
    Szkoła jako płatnik stypendium z art 21 ust. 1 pkt 40b ma obowiązek sporządzić
    informację PIT-11 o wysokości stypendium i odprowadzonym podatku i przekazać ją
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu według miejsca zamieszkania podatnika.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 4 – zgodnie z art. 32- 35 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych są obowiązani jako
    płatnicy.
    Nie ma takiej możliwości aby Y nie pobierało zaliczki na podatek.
    Wynika to bowiem z obowiązku zgodnie z art. 32-35 ww. ustawy.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 5 – tak, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Stypendium socjalne nie rodzi obowiązku
    opodatkowania nawet przyznane powyżej kwoty 3800 zł i nie ma obowiązku wystawiania
    PIT-11 dla stypendystów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. Przy czym, ustawodawca wprost wyszczególnił przychody ze stypendiów, jako
    objęte tym właśnie przepisem.
    Nie oznacza to jednak, że wszystkie stypendia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich,
    wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 cyt.
    ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Przy czym podkreślenia wymaga, że
    zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie

    przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia przysługuje
    podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w
    przepisie prawa.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i
      osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa,
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół
      przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki
      w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra
      właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    Powołane zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ma zastosowanie do świadczeń pomocy materialnej dla uczniów oraz
    osób uczestniczących w innych formach kształcenia (pochodzących ze ściśle określonych
    środków), które zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz do
    stypendiów za wyniki w nauce których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez
    ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których
      wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
      jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów
      przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
      pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
      statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
      masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w
      pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku
      podatkowym kwoty 3800 zł.
    Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 3800 zł – zawarte w przywołanym wyżej przepisie ustawy, może być
    zastosowane w sytuacji, jeżeli:
    · świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
    · wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu
      stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
    · świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych
      przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów
      zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości
      we wskazanych formach.
    Omawiane zwolnienie uzależnione jest od wysokości rocznego stypendium. Wolna od
    podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3800 zł rocznie. Jeżeli
    wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę kwotę podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku stypendiów obowiązek poboru zaliczek został uregulowany w art. 35 ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od
      wypłacanych przez nie stypendiów.
    W myśl natomiast art. 35 ust. 2 ww. ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się
      w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od

      emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
    Zgodnie zaś z art. 32 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy:
      Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
        1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym
        miesiącu;
        2) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w
        tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę
        120 000 zł;
        3) za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu
        uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.
      3. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować
      dochody w sposób określony w art. 6 ust. 2 albo 4d, a za rok podatkowy
      przewidywane, określone w oświadczeniu:
        1) dochody podatnika nie przekroczą kwoty 120 000 zł, a małżonek lub dziecko nie
        uzyskują żadnych dochodów, które łączy się z dochodami podatnika - zaliczki za
        wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w
        danym miesiącu od tego płatnika i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc
        o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w przypadku
        oświadczenia dotyczącego opodatkowania dochodów na zasadach określonych w
        art. 6 ust. 2 albo 4d;
        2) dochody podatnika przekroczą kwotę 120 000 zł, a dochody małżonka lub
        dziecka, które łączy się z dochodami podatnika, nie przekraczają tej kwoty -
        zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu
        uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika.
    Na podstawie art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Przy czym na mocy art. 35 ust. 6 omawianej ustawy:

      Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani
      sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego
      wzoru, i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania.
    Zatem, nawet gdy wypłacane stypendium w całości objęte jest zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy, istnieje obowiązek sporządzenia
    informacji podatkowej (PIT-11) i wykazania w niej kwoty stypendiów zwolnionych z
    opodatkowania.
    Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji
    Z analizy opisu zdarzenia wynika, że są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych o
    uprawnieniach szkół publicznych, którego organem prowadzącym jest Y w A. Y w A
    posiada osobowość prawną na mocy ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego
    w Rzeczpospolitej Polskiej oraz status organizacji określonej w art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Za naukę u Państwa pobierane jest
    czesne, a w ramach działalności wprowadzili Państwo możliwość jego obniżenia poprzez
    przyznawanie stypendiów naukowych i stypendiów socjalnych. Stypendia te są
    finansowane ze środków własnych szkół oraz ze środków przekazywanych przez
    sponsorów, do wysokości obowiązującego czesnego. Stypendia przyznawane będą
    wyłącznie osobom posiadającym status ucznia. Zasady przyznawania stypendiów są
    określane w regulaminach uchwalonych przez komisję stypendialną i zatwierdzanych
    przez organ prowadzący, tj. Y w A, a następnie udostępnianych do publicznej wiadomości
    (Internet, środki masowego przekazu, tablice informacyjne w Państwa siedzibie i organu
    prowadzącego). Stypendia naukowe są przyznawane m.in. za osiągnięcia w nauce i
    konkursach, natomiast stypendia socjalne uczniom znajdującym się w trudnej sytuacji
    materialnej po szczegółowej weryfikacji złożonych wniosków i dokumentów przez komisję
    stypendialną. Stypendia nie są przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty,
    nie pochodzą z budżetu państwa ani jednostek samorządu terytorialnego. Zasady
    przyznawania stypendium naukowego nie zostały zatwierdzane przez ministra właściwego
    do spraw oświaty i wychowania. Zasady przyznawania stypendiów nie zostały
    zatwierdzane przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki, a także
    nie są realizowane w ramach programów, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W konsekwencji, odpowiadając na zadane przez Państwa pytania, wyjaśniam, że
    stypendium naukowe dla uczniów, przyznane na podstawie regulaminu uchwalonego
    przez komisję stypendialną i zatwierdzonego przez organ prowadzący szkołę,
    udostępnionego do publicznej wiadomości, a finansowane zarówno ze środków własnych
    szkoły, jak i ze środków przekazanych przez sponsorów, korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – do wysokości 3800 zł w roku podatkowym, bez względu na źródło
    finansowania. Nadwyżka ponad tę kwotę stanowić będzie przychód podlegający
    opodatkowaniu, od którego na Państwu spoczywa obowiązek poboru zaliczki na podatek
    zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Przychód powstanie również wtedy, gdy
    stypendium nie jest wypłacane w formie pieniężnej, lecz kompensuje czesne, w takiej
    sytuacji także należy zastosować limit zwolnienia oraz pobrać zaliczkę od części
    przekraczającej 3800 zł.
    Ponadto, nie ma możliwości przeniesienia obowiązku poboru zaliczki na podatek na
    stypendystę ani zaniechania jej poboru. Jeżeli kwota stypendium przekracza limit
    zwolnienia określony w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę od nadwyżki.
    Jednocześnie stypendium socjalne dla uczniów, przyznane na podstawie regulaminu
    uchwalonego przez komisję stypendialną i zatwierdzonego przez organ prowadzący,
    udostępnionego do publicznej wiadomości również korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1

    pkt 40b omawianej ustawy w granicach ustawowego limitu, a ewentualna jego nadwyżka
    podlega opodatkowaniu na zasadach analogicznych jak w przypadku stypendium
    naukowego.
    Pamiętać jednakże należy, że nawet gdy wypłacane stypendia w całości objęte są
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy, istnieje
    obowiązek sporządzenia informacji podatkowej (PIT-11) i wykazania w niej kwoty
    stypendiów zwolnionych z opodatkowania – zgodnie z art. 35 ust. 6 omawianej ustawy.
    Państwa stanowisko należało jednak uznać za nieprawidłowe, ponieważ we własnym
    stanowisku błędnie przyjęli Państwo możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy, a także nieprawidłowo uznali, że stypendium socjalne
    korzysta ze zwolnienia bez względu na wysokość oraz że nie występuje obowiązek
    sporządzenia informacji PIT-11. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, gdyż nie
    zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie tego zwolnienia, w szczególności
    stypendia nie są przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty ani według
    zasad zatwierdzonych przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Z kolei
    stypendium socjalne – jak wskazano powyżej – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    wyłącznie do wysokości 3800 zł w roku podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę
    podlega opodatkowaniu i wykazaniu w PIT-11.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.