Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.559.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których gmina będzie
wykorzystywała efekty rzeczowe zadania obejmującego
projekty budowlane za czynności podlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy nieuznania czynności, w ramach których będziecie Państwo wykorzystywali efekty
    rzeczowe zadania pn. „...” obejmującego projekty budowlane o nazwach: „...” oraz „...” za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww.
    zadania. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej.
    Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” obejmujący projekty budowlane o nazwach:
    „...” oraz „...” (dalej: „Zadanie” lub „Projekt”).
    W ramach Projektu Gmina wykona budowę jednego zbiornika podziemnego
                                          3bezodpływowego na wody deszczowe o łącznej pojemności ok. ... m wraz z budową
    rurociągów do odprowadzania ww. wód deszczowych, studni rewizyjnych i osadników
    oraz wykona budowę wiaty rowerowej o szerokości ... m oraz głębokości ... m obejmującej
    ... stojaków na rowery. „Zielona” wiata zostanie z trzech stron obsadzona bluszczem.
    Zadanie zostanie zrealizowane przy nowo wybudowanym budynku Cgo w miejscowości ...
    (dalej: „C”).
    C pełni funkcję kulturalną, edukacyjną oraz – w sytuacjach kryzysowych – może zostać
    zaadaptowane jako lokalne centrum opieki społecznej i zarządzania kryzysowego.
    Równocześnie, Gmina pragnie wskazać, iż teren, na którym Projekt będzie realizowany,
    jest terenem ogólnodostępnym, przeznaczonym dla ludności, do którego dostęp jest
    nieodpłatny.
    Celem Projektu jest (...).
    Projekt będzie realizowany na podstawie umowy na roboty z wyłonionym przez Gminę
    wykonawcą, u którego Gmina zakupi usługę budowy rurociągów odprowadzających wody
    deszczowe do szczelnego zbiornika na deszczówkę o poj. ... m^3 oraz budowie szczelnego
    zbiornika na deszczówkę o poj. ... m^3 oraz zakupi usługę dostawy i montażu „zielonej”
    wiaty na rowery.
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotowy Projekt zarówno ze środków własnych, jak i ze
    środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania
    Gmina zamierza ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...i w ramach
    programu priorytetowego pn. „...”.

    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowego
    Zadania.
    Niemniej, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Zadania będą
    dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT,
    na których to fakturach Gmina będzie wskazana jako nabywca określonych towarów/usług.
    Efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane wyłącznie w celu gromadzenia wód
    opadowych i roztopowych oraz zwiększenia powierzchni zieleni na obszarze
    realizowanego Zadania.
    Po zakończeniu realizacji Projektu Gmina nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych
    Projektu do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest
    jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku.
    W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać jakichkolwiek dochodów w przedmiotowym
    zakresie.
    Ponadto w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytanie do jakich czynności będą
    wykorzystywane przez Państwa efekty realizacji zadania, o którym mowa we wniosku, tj.
    czy do czynności:
      a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak, to do jakich),
      b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak, to do jakich),
      c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak, to do
        jakich)?
    wskazali Państwo:
    Jak Gmina wskazała we Wniosku, efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie w celu gromadzenia wód opadowych i roztopowych. Gmina wykorzystywać
    będzie przedmiotowe mienie w ramach wykonywania zadań własnych związanych z
    ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, tj. wyłącznie na potrzeby realizacji
    czynności o charakterze publicznym.
    Gmina pragnie podkreślić, iż po zakończeniu realizacji Projektu nie będzie wykorzystywać
    efektów rzeczowych Projektu do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności
    zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego
    majątku. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać jakichkolwiek dochodów w
    przedmiotowym zakresie. Zatem zdaniem Gminy, efekty rzeczowe Projektu nie będą
    wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy efekty realizacji zadania, o którym mowa we wniosku
    będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina pragnie jednak podkreślić, iż ustalenie czy czynności, w ramach których Gmina
    będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT, jest przedmiotem
    zapytania Gminy (pytanie nr 1). Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe
    pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również w
    uzasadnieniu do Wniosku.
    Pytania
      1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu, stanowią czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT? (przedstawione w
        uzupełnieniu wniosku)

      2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu, nie stanowią czynności podlegających
        opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT. (przedstawione w
        uzupełnieniu wniosku)
      2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane wyłącznie w celu
    gromadzenia wód opadowych i roztopowych, oraz zwiększenia powierzchni zieleni na
    obszarze realizowanego Zadania zdaniem Gminy, nie będą one wykorzystywane w
    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych
    związanych z ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy o samorządzie gminnym). Efekty rzeczowe Projektu nie będą jednocześnie
    wykorzystywane do żadnych odpłatnych czynności.
    Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a zbiornik bezodpływowy oraz „Zielona” wiata zbudowane w ramach
    Projektu wykorzystywane będą wyłącznie w celu wykonywania zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, niepodlegających VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Zadania.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 30 kwietnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.131.2024.1.PM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające
    do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści
    wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja Inwestycji jest
    związana z Państwa zadaniami własnymi, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją Inwestycji. Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwać
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (w całości, ani w części) od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji”.
    Reasumując, zdaniem Gminy nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zrealizować zadanie pn. „...” obejmujący
    projekty budowlane o nazwach: „...” oraz „...”. W ramach ww. zadania wykonają Państwo
    budowę jednego zbiornika podziemnego bezodpływowego na wody deszczowe o łącznej
              3pojemności ok. ... m wraz z budową rurociągów do odprowadzania ww. wód
    deszczowych, studni rewizyjnych i osadników oraz wykonają Państwo budowę wiaty
    rowerowej o szerokości ... m oraz głębokości ... m obejmującej ... stojaków na rowery.
    „Zielona” wiata zostanie z trzech stron obsadzona bluszczem. Teren, na którym zadanie
    będzie realizowane jest terenem ogólnodostępnym, przeznaczonym dla ludności, do
    którego dostęp jest nieodpłatny. Celem zadania jest (...).
    Jak Państwo wskazali efekty rzeczowe ww. zadania pn. „...” będą wykorzystywane
    wyłącznie w celu gromadzenia wód opadowych i roztopowych oraz zwiększenia
    powierzchni zieleni na obszarze realizowanego zadania. Po zakończeniu realizacji ww.
    zadania nie będą Państwo wykorzystywać efektów rzeczowych tego zadania do żadnych
    czynności odpłatnych, w szczególności Państwa zamiarem nie jest jakakolwiek forma
    odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku. W konsekwencji, nie będą Państwo
    czerpać jakichkolwiek dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Zatem realizując opisane wyżej zadanie pn. „...” obejmującego projekty budowlane o
    nazwach: „...” oraz „...” nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w

    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki
    określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych
    i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych). Tym samym realizując ww. zadanie
    nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo jako organ
    władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywali efekty rzeczowe zadania pn. „...”, nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do pytania nr 2 należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej w związku z realizacją zadania
    pn. „...” nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, a efekty rzeczowe realizowanego zadania nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”
    obejmującego projekty budowlane o nazwach: „...” oraz „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.