Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.107.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa
lekarze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1-pkt 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w formie karty podatkowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem stomatologiem, specjalistą stomatologii ogólnej i protetyki
    stomatologicznej. Prowadzi Pani gabinet stomatologiczny, w którym świadczy usługi
    stomatologiczne z zakresu stomatologii zachowawczej, endodoncji i protetyki
    stomatologicznej. Na podstawie umowy o pracę zatrudnia Pani jedną osobę - pomoc
    stomatologiczną. Z podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się Pani na
    zasadach karty podatkowej.
    Planuje Pani poszerzyć zakres świadczonych usług stomatologicznych w zakresie swojej
    specjalizacji o usługi tzw. implantoprotetyki, czyli protetyki stomatologicznej, którymi
    filarami są implanty.
    W związku z tym, że nie posiada Pani specjalności i umiejętności w tym zakresie
    (implantologii), zamierza Pani zlecić wykonywanie tylko wszczepienia implantów
    lekarzowi stomatologowi, który posiada taką wiedzę i umiejętności.
    W piśmie z 19 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że
    działalność, o której mowa we wniosku, prowadzi Pani od 24 lutego 1992 r. Korzysta
    Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej od 1 stycznia 2012 r. W Pani
    specjalistycznej praktyce dentystycznej wykonuje Pani następujące zabiegi
    stomatologiczne: higienizacja jamy ustnej, leczenie chorób przyzębia, leczenie
    zachowawcze, leczenie kanałowe, leczenie protetyczne: odbudowa zębów koronami i
    mostami protetycznymi, uzupełnianie brakujących zębów protezami wyjmowanymi,
    leczenie zaburzeń zwarcia, leczenie zaburzeń w stawach skroniowo-żuchwowych.
    Symbol PKWiU dotyczący świadczonych przez Panią usług to 86.23. Spełnia Pani
    przesłanki, zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotyczące opodatkowania w
    formie karty podatkowej (przy prowadzeniu działalności gospodarczej zamierza Pani
    korzystać z usług innego lekarza stomatologa, niezatrudnionego przez Panią na umowę
    o pracę, tylko w zakresie specjalistycznych usług stomatologicznych -
    implantologicznych). Lekarz stomatolog wykonujący zabiegi implantologiczne nie będzie
    zatrudniony przez Panią na umowę o pracę. Będzie wykonywał zabiegi
    implantologiczne na zasadzie B2B. Wykonywanie specjalistycznych usług
    implantologicznych będzie wykonywane tylko wtedy, gdy będzie to niezbędne do
    wykonania kompleksowej usługi protetycznej. Zakres obowiązków lekarza implantologa
    będzie obejmował ocenę warunków anatomicznych pacjenta, pod względem
    chirurgicznych możliwości wszczepienia implantów, wszczepianie implantów, ocenę
    procesu integracji implantów umożliwiającą odbudowę protetyczną. Skorzystanie z
    usługi lekarza implantologa będzie niezbędne do wykonania odbudowy protetycznej
    osadzanej na stałe w jamie ustnej w przypadku niedostatecznej ilości lub niekorzystnym
    anatomicznym usytuowaniu zębów pacjenta. Umożliwi też wykonanie dodatkowego
    zakotwiczenia protez wyjmowanych w przypadku bezzębia. Pani rolą będzie
    zaplanowanie i wykonanie odbudowy protetycznej na wszczepionych implantach. Nie
    prowadzi Pani działalności usługowej lub wytwórczo-usługowej określonej w części I
    tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie wymienionym w

    załączniku nr 4 do ustawy przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w
    tabeli. Nie prowadzi Pani innej pozarolniczej działalności gospodarczej, poza jednym
    rodzajem działalności wymienionej w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi
    Pani działalności w innych zakładach, prowadzi Pani tylko działalność w ramach własnej
    specjalistycznej praktyki dentystycznej. W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się
    żadne postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa, ani kontrola celno-skarbowa.
    Usługi stomatologiczne wykonuje Pani wyłącznie dla osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w związku z tym nadal będzie Pani mogła być opodatkowana w formie karty
    podatkowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik podlega
    opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli przy prowadzeniu działalności nie
    korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z
    usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne.
    Usługi specjalistyczne definiuje natomiast art. 25 ust. 3 ww. ustawy. Zgodnie z powołanym
    przepisem, usługi specjalistyczne to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony
    zakres działalności podatnika, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub
    świadczonej usługi.
    Lekarz stomatolog, któremu zamierza Pani zlecić zabiegi implantologiczne, aktualnie
    prowadzi działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług
    ochrony zdrowia ludzkiego jako lekarz stomatolog, specjalizujący się w wykonywaniu
    zabiegów chirurgicznych, szczególnie implantologicznych.
    Natomiast Pani specjalizacja to stomatologia zachowawcza, endodoncja i protetyka
    stomatologiczna.
    Zlecenia wykonania specjalistycznej usługi - wszczepienia implantów stomatologicznych,
    dokona Pani wtedy, gdy będzie to niezbędne do całkowitego wykonania usług
    protetycznych, takich jak odbudowa protetyczna uzębienia oparta na implantach lub
    odbudowa protetyczna uzębienia oparta na implantach i opracowanych filarach własnych
    zębów. Zależeć to będzie od indywidualnych warunków stomatologicznych pacjenta i
    przyjętego indywidualnego planu leczenia.
    W związku z powyższym, Pani zdaniem, współpraca z innym lekarzem stomatologiem, w
    ramach usług specjalistycznych, tj. usług implantologicznych, świadczonych w związku z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, niezbędnych do wykonywania przez
    Panią usług protetycznych nie spowoduje utraty możliwości opodatkowania kartą
    podatkową, ani nie wpłynie na wysokość opłacanej stawki.
    Na poparcie stanowiska wskazuje Pani interpretację indywidualną z 7 września 2021 r. Nr
    0112-KDIL2-2.4011.703.2021.1.WS: „Ponadto skorzystanie z usług innego lekarza
    stomatologa, prowadzącego działalność w zakresie innej specjalizacji stomatologicznej niż
    ortodontyczna, w przypadku, gdyby pacjent musiał mieć wykonany zabieg z tego zakresu
    przed rozpoczęciem leczenia ortodontycznego lub w trakcie leczenia ortodontycznego u
    Wnioskodawczyni, spełnia przesłanki zawarte w art. 25 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. można je uznać za usługi
    specjalistyczne - czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności,
    niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić
      podatnicy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w zakresie
      ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.
    „Tabelą” jest załącznik nr 3 do ustawy. Część VIII tabeli to „Świadczenie usług w zakresie
    ochrony zdrowia ludzkiego”, gdzie w pkt 1 zarówno lekarz, jak i lekarz dentysta, zostali
    wskazani jako świadczący usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego.
    Na podstawie pkt 3 objaśnień do tego załącznika:
      Stawki nie dotyczą działalności wykonywanej na rzecz osób prawnych oraz jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych
      dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem
    stomatologiem, specjalistą stomatologii ogólnej i protetyki stomatologicznej. Prowadzi
    Pani gabinet stomatologiczny, w którym świadczy usługi stomatologiczne z zakresu
    stomatologii zachowawczej, endodoncji i protetyki stomatologicznej. Na podstawie
    umowy o pracę zatrudnia Pani jedną osobę - pomoc stomatologiczną. Z podatku
    dochodowego od osób fizycznych rozlicza się Pani na zasadach karty podatkowej.
    Planuje Pani poszerzyć zakres świadczonych usług stomatologicznych w zakresie swojej
    specjalizacji o usługi tzw. implantoprotetyki, czyli protetyki stomatologicznej, którymi
    filarami są implanty. W związku z tym, że nie posiada Pani specjalności i umiejętności w
    tym zakresie (implantologii), zamierza Pani zlecić wykonywanie tylko wszczepienia
    implantów lekarzowi stomatologowi, który posiada taką wiedzę i umiejętności. Lekarz
    stomatolog wykonujący zabiegi implantologiczne nie będzie zatrudniony przez Panią na
    umowę o pracę. Będzie wykonywał zabiegi implantologiczne na zasadzie B2B.
    Przepisy regulujące opodatkowanie w formie karty podatkowej zawierają ponadto dla
    lekarza i lekarza dentysty ograniczenie co do stanu zatrudnienia do jednej pomocy
    fachowej lub przyuczonej, bowiem jak wynika z pkt 1 objaśnień znajdujących się pod VIII
    częścią tabeli, wskazana w tabeli stawka dotyczy również wykonywania zawodu przy
    zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. Tak więc lekarz i lekarz dentysta
    może być opodatkowany w formie karty podatkowej, jeżeli działalność prowadzi tylko
    samodzielnie lub przy zatrudnieniu na umowę o pracę jednej pomocy fachowej lub
    przyuczonej.
    W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają
      opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

      1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
      oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie
      utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
      2) (uchylony)
      3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
      siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów,
      chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
      4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
      5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
      przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
      6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
      podatkiem akcyzowym;
      7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
      opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 25 ust. 6 pkt 2 ww. ustawy:
      Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i
      ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których
      mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1, do liczby pracowników nie wlicza się:
      a) członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z
      podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników - tylko
      członków rodziny jednego ze wspólników,
      b) osób zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania
      określonej pracy, zgodnie z odrębnymi przepisami o nauce zawodu lub przyuczaniu
      do wykonywania określonej pracy - w okresie nauki zawodu lub przyuczania oraz nie
      więcej niż trzech osób zatrudnionych w okresie pierwszych dwunastu miesięcy po
      złożeniu przez nie egzaminu; na równi z osobami zatrudnionymi w celu nauki
      zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej pracy traktuje się uczniów szkół
      średnich oraz studentów, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych,
      c) (uchylona)
      d) pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu
      zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i
      księgowości, kierowców i konwojentów - pod warunkiem, że podatnik określił na
      piśmie zakres czynności tych pracowników,
      e) osób, na których rachunek jest prowadzona działalność po śmierci podatnika,
      jeżeli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności,
      f) nie więcej niż czterech bezrobotnych absolwentów skierowanych, na podstawie
      odrębnych przepisów, przez właściwy urząd pracy do odbywania stażu u
      pracodawcy przez okres nieprzekraczający dwunastu miesięcy,
      g) łącznie nie więcej niż trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów - w
      rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu -
      zarejestrowanych w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzędzie
      pracy bezrobotnego musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio
      poprzedzającym jego zatrudnienie.
    Natomiast na podstawie art. 25 ust. 7 ww. ustawy:
      Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i
      ustalaniu wysokości stawek podatku w odniesieniu do podatników, o których mowa
      w art. 23 ust. 1 pkt 2-6 i 11, do liczby pracowników nie wlicza się małżonka, z
      zastrzeżeniem pkt 2 objaśnień do części V tabeli oraz pkt 1 objaśnień do części XI
      tabeli, i niepełnoletnich członków rodziny pozostających we wspólnym
      gospodarstwie domowym z podatnikiem. W razie prowadzenia działalności przez
      wspólników - do liczby pracowników nie wlicza się małżonka i niepełnoletnich
      członków rodziny tylko jednego wspólnika. Przy prowadzeniu działalności usługowej
      w zakresie handlu detalicznego i gastronomii - do liczby pracowników nie wlicza się

      ponadto osób zatrudnionych w celu praktycznej nauki zawodu, zgodnie z odrębnymi
      przepisami o nauce zawodu, oraz pracowników zatrudnionych wyłącznie do
      utrzymywania czystości w zakładzie, pod warunkiem że podatnik określił na piśmie
      zakres czynności tych pracowników.
    Przepisy art. 25 ust. 6 pkt 2 oraz art. 25 ust. 7 ww. ustawy, nie mają zastosowania w Pani
    sprawie, bowiem usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego nie zostały wymienione w
    art. 23 ust. 1 pkt 1, 2-6 i 11. Wymienione zostały w art. 23 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy. Ponadto,
    usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 podlegają
    opodatkowaniu w warunkach określonych w części VIII tabeli.
    Z zacytowanych powyżej regulacji jednoznacznie wynika, że osoby rozliczające się w
    formie karty podatkowej nie mogą korzystać z usług osób niezatrudnionych przez siebie
    na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że
    chodzi o usługi specjalistyczne. Przepis ten nie dotyczy w ogóle usług świadczonych na
    podstawie umowy o pracę.
    Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku
    informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z
    działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia
    warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ww. ustawy, jak również
    warunku, że przy prowadzeniu działalności podatnicy nie korzystają z usług osób
    niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych
    przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że
    małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody
    (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych
    zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Pojęcie usług specjalistycznych zdefiniowane zostało w art. 25 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, zgodnie z którym:
      Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace
      wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego
      wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace
      towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
    Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do
    całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika
    jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce
    specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości,
    umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej
    działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia
    własnej działalności.
    Zatem usługi specjalistyczne to czynności i prace:
      wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności,
      niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi,
      również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
    Z analizy wniosku wynika, że Prowadzi Pani gabinet stomatologiczny, w którym
    świadczy usługi stomatologiczne z zakresu stomatologii zachowawczej, endodoncji i
    protetyki stomatologicznej. W specjalistycznej praktyce dentystycznej wykonuje Pani
    następujące zabiegi stomatologiczne: higienizacja jamy ustnej, leczenie chorób
    przyzębia, leczenie zachowawcze, leczenie kanałowe, leczenie protetyczne: odbudowa
    zębów koronami i mostami protetycznymi, uzupełnianie brakujących zębów protezami
    wyjmowanymi, leczenie zaburzeń zwarcia, leczenie zaburzeń w stawach skroniowo-

    żuchwowych. Planuje Pani poszerzyć zakres świadczonych usług stomatologicznych w
    zakresie swojej specjalizacji o usługi tzw. implantoprotetyki, czyli protetyki
    stomatologicznej, którymi filarami są implanty. W związku z tym, że nie posiada Pani
    specjalności i umiejętności w tym zakresie (implantologii), zamierza Pani zlecić
    wykonywanie tylko wszczepienia implantów lekarzowi stomatologowi, który posiada
    taką wiedzę i umiejętności. Wykonywanie specjalistycznych usług implantologicznych
    będzie wykonywane tylko wtedy, gdy będzie to niezbędne do wykonania kompleksowej
    usługi protetycznej. Zakres obowiązków lekarza implantologa będzie obejmował ocenę
    warunków anatomicznych pacjenta, pod względem chirurgicznych możliwości
    wszczepienia implantów, wszczepianie implantów, ocenę procesu integracji implantów
    umożliwiającą odbudowę protetyczną. Skorzystanie z usługi lekarza implantologa
    będzie niezbędne do wykonania odbudowy protetycznej osadzanej na stałe w jamie
    ustnej w przypadku niedostatecznej ilości lub niekorzystnym anatomicznym
    usytuowaniu zębów pacjenta. Umożliwi też wykonanie dodatkowego zakotwiczenia
    protez wyjmowanych w przypadku bezzębia.
    W konsekwencji w przypadku lekarza stomatologa - specjalisty stomatologii ogólnej i
    protetyki stomatologicznej usługami specjalistycznymi w stosunku do prowadzonej
    działalności mogą być usługi innego lekarza stomatologa prowadzącego działalność w
    zakresie implantologii.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz wyżej powołane przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że korzystanie z usług innego lekarza stomatologa
    prowadzącego działalność z zakresu implantologii, w przypadku, gdy będzie to niezbędne
    do całkowitego wykonania usługi, spełnia przesłanki zawarte w art. 25 ust. 1 pkt 3 oraz
    ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. będzie można je uznać za usługi specjalistyczne -
    czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do
    całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, i nie wykluczy to możliwości
    opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów z prowadzonej działalności
    gospodarczej w formie karty podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej zaznaczam, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.