Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.683.2023.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-18
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną.
Słowa kluczowe: kodeks-kodeks pracy; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2023 r. (data wpływu 11 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

\`(...)\`(dalej: „\`(...)\`”, „Szpital” lub „Wnioskodawca”) jest szpitalem \`(...)\`, podmiotem leczniczym, który działa w oparciu o ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późniejszymi zmianami). \`(...)\` działa w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej. \`(...)\` jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się z tytułu tego podatku miesięcznie, składając JPK\_V7M. \`(...)\` wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu jak również zwolnione z VAT.

Podmiotem tworzącym \`(...)\` jest \`(...)\`. Siedzibę, obszar działania, cele oraz zadania \`(...)\`, rodzaje i zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych, organy \`(...)\`, strukturę organizacyjną, gospodarkę finansową oraz nadzór i kontrolę działalności \`(...)\` określa Statut \`(...)\`.

Zgodnie ze statutem, podstawowym celem \`(...)\` jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w powiązaniu z realizacją zadań dydaktycznych i badawczych Uczelni. \`(...)\` realizuje swoje cele statutowe w szczególności poprzez:

\- udział w realizacji zadań dydaktycznych i naukowo-badawczych Uczelni w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów i zawartych z Uczelnią umów,

\- udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych w warunkach szpitalnych lub ambulatoryjnych, ze szczególnym uwzględnieniem świadczeń wysokospecjalistycznych w ramach specjalności reprezentowanych przez komórki organizacyjne wchodzące w skład \`(...)\`,

\- uczestniczenie w przygotowaniu osób do wykonywania zawodów medycznych oraz doskonaleniu kadr wykonujących zawody medyczne,

\- prowadzenie bieżącej działalności mającej na celu promocję zdrowia i profilaktyki zdrowotnej oraz na podstawie zawartych umów, działalności o takim samym charakterze zlecanej przez inne podmioty.

Statut \`(...)\` pozwala Szpitalowi prowadzić działalność gospodarczą, w szczególności poprzez:

\- realizowanie usług,

\- prowadzenie szkoły rodzenia,

\- dzierżawę pomieszczeń i urządzeń

\- o ile nie pozostaje to w sprzeczności z obowiązującym prawem, nie ogranicza realizacji zadań dydaktycznych i naukowo-badawczych Uczelni, a także nie ogranicza dostępu do świadczeń zdrowotnych udzielanych osobom uprawnionym na podstawie obowiązujących przepisów.

\`(...)\` udziela świadczeń zdrowotnych:

\- w zakresie diagnostyki, leczenia stacjonarnego i ambulatoryjnego oraz rehabilitacji,

\- finansowanych ze środków publicznych określonych umowami zawartymi z dysponentami tych środków,

\- finansowanych z innych źródeł,

\- innym osobom, w przypadku bezpośredniego zagrożenia ich życia lub zdrowia.

Wśród czynności realizowanych komercyjnie przez \`(...)\` występują usługi opieki medycznej z zakresu medycyny pracy obejmujące wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, realizowane na rzecz:

1\. podmiotów gospodarczych zatrudniających pracowników na podstawie umów o pracę, na podstawie otrzymanych od tych podmiotów skierowań do odbycia przez pracowników wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, czego wymagają przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późniejszymi zmianami, dalej: „Kodeks pracy”),

2\. klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą wykonujących zawody: lekarzy, pielęgniarek, położnych, innych zawodów medycznych, na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną. Obowiązek wykonania badań przez zleceniobiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą w opisanym zakresie wynika z przepisów prawa.

Szpital przeprowadza takie badania również osobom wykonującym zawody medyczne, świadczącym pracę na rzecz \`(...)\` na podstawie:

\- umów cywilnoprawnych (głównie umów zlecenie) oraz

\- umów zawartych przez te osoby z Wnioskodawcą w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.

Przepisy prawa wymagają od \`(...)\`, aby osoby wykonujące te prace na rzecz Wnioskodawcy, pracujące z pacjentami Szpitala, miały ważne badania lekarskie w zakresie profilaktycznej opieki zdrowotnej. Aby przestrzegać wymaganych prawem zaleceń organów nadzoru nad warunkami pracy \`(...)\` wdrożyło wewnętrzną procedurę w sprawie udzielania świadczeń z zakresu Medycyny Pracy, w której Wnioskodawca zawarł następujące zapisy:

„5.2.8.1 Pracownik zgłasza się do poradni z uzyskanym skierowaniem od pracodawcy, skierowanie powinno być prawidłowo wypełnione, w szczególności powinno zawierać przekazaną przez pracodawcę informację o czynnikach szkodliwych dla zdrowia lub warunkach uciążliwych, które występują na danym stanowisku pracy.

UWAGA:

1\. Pracownik, który otrzymuje skierowanie od pracodawcy otrzymuje świadczenia zgodne do jego stanowiska pracy. Szczegółowe postępowanie zawarte jest w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (\`(...)\`). Ponadto, mogą wystąpić wyjątki wynikające z potrzeb podmiotów gospodarczych, ponieważ zakres usług z zakresu medycyny pracy może zostać rozszerzony na podstawie podpisanej umowy z daną firmą mając na uwadze specyfikę pracy i narażenie zawodowe pracowników.

2\. Pracownik, który prowadzi własną działalność, jednoosobową firmę lub Indywidualną Praktykę Lekarską wypełnia swoje dane we Wniosku o Objęcie Opieką Profilaktyczną - załącznik nr 9 i udaje się do Inspektoratu ds. BHP, OŚ w celu zaznaczenia czynników środowiska pracy. Wizytę lekarską oraz koszt badań ponosi osoba prowadząca własną działalność, jednoosobowa firma lub Indywidualna Praktyka Lekarska.

3\. Wniosek o Objęcie Profilaktyczną Opieką Zdrowotną jest również dostępny w Dziale Analiz i Rozliczeń Umów Kontraktowych i sam opłaca wizytę lekarską oraz badania.”

W niniejszej procedurze przez pojęcie Pracownika rozumie się „osobę, której udzielane są świadczenia z zakresu medycyny pracy w Poradni Medycyny Pracy \`(...)\`. Osobą tą może być pracownik \`(...)\`, współpracownik \`(...)\` lub inna osoba z podmiotu zewnętrznego, z którą \`(...)\` podpisało umowę na realizację usług z zakresu medycyny pracy.”.

Ponadto \`(...)\` uważa, że badania cząstkowe realizowane w ramach medycyny pracy (diagnostyka laboratoryjna i diagnostyka obrazowa) służą poprawie zdrowia, ponieważ podmiot badania (osoba wykonująca zawód medyczny, zlecająca wykonanie badania), może wykorzystać wyniki badań w swoim leczeniu w innym miejscu.

W tak opisanym stanie faktycznym po stronie \`(...)\` powstały wątpliwości, czy Szpitalowi przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy obejmujących wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na otrzymane pytania.

Odpowiedź na pytanie 1

\`(...)\` jest wpisane do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez wojewodę (organ prowadzący rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późn. zm.).

Odpowiedź na pytanie 2

W ocenie \`(...)\` to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien w ramach oceny stanowiska Wnioskodawcy dokonać wykładni warunków zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, w tym co to znaczy, że usługa służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Kwestia ta powinna być przedmiotem interpretacji, a nie stanu faktycznego.

Niemniej jednak Wnioskodawca zaznacza, że zawarł własne rozważania dotyczące tej kwestii w złożonym wniosku o interpretację. \`(...)\` opisało zakres świadczonych usług, podkreśliło, że wykonuje je jako podmiot leczniczy. Z kolei w uzasadnieniu własnego stanowiska przedstawionego we wniosku o interpretację na stronach 6-10 \`(...)\` szczegółowo uzasadniło, że w ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi służą profilaktyce i poprawie zdrowia. \`(...)\` argumentowało, że realizacja przedmiotowych badań służy profilaktyce zdrowia, ponieważ wynika to bezpośrednio z norm prawnych zawartych w przepisach ustawy o służbie medycyny pracy i Kodeksu pracy, które wprost zaliczają wykonywanie badań objętych wnioskiem do profilaktycznej opieki zdrowotnej, nie tylko w odniesieniu do pracowników, lecz także do osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych oraz w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Na poparcie tego stanowiska Wnioskodawca powołał we wniosku o interpretację konkretne przepisy prawa, jak też stanowisko Departamentu Prawnego Głównego Inspektoratu Pracy z dnia 8 sierpnia 2007 r., GNP/426/4560-364/07/PE, stanowisko wyrażane w orzecznictwie sądowym oraz fakt uregulowania tych kwestii wewnętrznie w odpowiedniej procedurze.

\`(...)\` udzieliło szczegółowych informacji w tym zakresie w samym wniosku i nie powiela jej w niniejszym piśmie, ponieważ podtrzymuje przedstawioną argumentację w całości.

Odpowiedź na pytanie 3

Uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 2 \`(...)\` uważa, że bezpośrednim celem świadczenia przedmiotowych usług objętych zakresem pytania zadanego we wniosku o interpretację jest opieka medyczna służąca profilaktyce i poprawie zdrowia, przy czym \`(...)\` podkreśla, że ta kwestia nie powinna być traktowana jako element stanu faktycznego sprawy, lecz stanowi przedmiot interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w kontekście spełniania przez Wnioskodawcę warunków do zastosowania zwolnienia z VAT w związku ze świadczeniem opisanych we wniosku usług. Szczegółowe uzasadnienie własnego stanowiska w tym temacie zostało przedstawione na str. 6-10 wniosku o interpretację, dlatego \`(...)\` nie powiela własnego stanowiska w tym piśmie.

Odpowiedź na pytanie 4

Zdaniem \`(...)\` usługi objęte zakresem pytania zadanego we wniosku są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi, ale nie tylko na podstawie stosunku pracy, lecz także w oparciu o umowy cywilnoprawne i w ramach prowadzonej przez pracujących działalności gospodarczej. Szczegółową argumentację w tym zakresie \`(...)\` przedstawiło na str. 6-10 wniosku o interpretację, więc nie powiela własnego stanowiska w niniejszym piśmie.

Odpowiedź na pytanie nr 5

\`(...)\` informuje, że wykonywanie usług opisanych we wniosku wynika z przepisów prawa: ustawy o służbie medycyny pracy, Kodeksu pracy, rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 czerwca 2010 r. w sprawie sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej nad osobami objętymi opieką na ich wniosek, rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy, które Wnioskodawca szczegółowo przedstawił na str. 6-10 wniosku o interpretację. Świadczenie objętych wnioskiem usług wykonywane jest zdaniem \`(...)\` w celu profilaktyki i poprawy zdrowia, co szczegółowo zostało opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy we wniosku o interpretację.

Odpowiedź na pytanie 6

Usługi objęte zakresem pytania zadanego we wniosku wykonywane są na podstawie wniosku złożonego przez zleceniobiorcę lub osobę wykonującą pracę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną. Zleceniobiorca oraz przedsiębiorca, jako osoby nie zatrudnione w ramach stosunku pracy, nie są więc kierowane na badania przez pracodawcę. Nie powoduje to jednak automatycznie stwierdzenia, że objęte wnioskiem usługi nie mieszczą się w zakresie świadczenia usług opieki medycznej służących profilaktyce i poprawie zdrowia. Szczegółowe uzasadnienie w tym względzie Wnioskodawca przedstawił na str. 6-10 wniosku o interpretację.

Odpowiedź na pytanie 7

Tak, usługi objęte zakresem pytania zadanego we wniosku, świadczone są przez \`(...)\` w ramach działalności leczniczej.

Pytanie
-------

Czy w opisanym stanie faktycznym Szpitalowi przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W opisanym stanie faktycznym Szpitalowi przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, ponieważ z jednej strony dotyczy podatników o ściśle określonym statusie (podmioty lecznicze), a z drugiej - usług opieki medycznej o określonym charakterze (służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z nimi związanych.

Niespełnienie łącznie obydwu przesłanek oznacza, że realizowane usługi medyczne nie podlegają zwolnieniu z VAT.

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez niego usługi medyczne z zakresu medycyny pracy obejmujące wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, wykonujących zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne) spełniają powyższe warunki do objęcia ich zwolnieniem z VAT na podstawie przywołanego przepisu.

W pierwszej kolejności Szpital pragnie podkreślić, iż spełnia kryterium podmiotowe, ponieważ jak zostało to przedstawione w opisie stanu faktycznego, \`(...)\` jest podmiotem leczniczym działającym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w oparciu o ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Spełniona jest więc pierwsza przesłanka do zastosowania niniejszego zwolnienia z VAT w odniesieniu do świadczenia opisanych we wniosku usług.

Z kolei przesłanka przedmiotowa wymaga analizy charakteru świadczonych przez Wnioskodawcę usług medycznych objętych wnioskiem o interpretację. Przepisy ustawy o VAT nie regulują, kiedy usługę opieki medycznej uznaje się za służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W ugruntowanym orzecznictwie sądów administracyjnych jak i w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych przeważa pogląd, zgodnie z którym:

\- profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganiu chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby,

\- zachowanie zdrowia rozumiane jest jako utrzymanie, dochowanie go w stanie niezmienionym, nienaruszonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,

\- ratowanie zdrowia, odwołując się do znaczenia usług ratowanie i ratownictwo, oznacza: starać się ocalić zdrowie, zachować zdrowie, podejmować środki i działania w celu ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia,

\- przywracanie zdrowia oznacza doprowadzenie go do poprzedniego stanu, odtworzenie go w pierwotnej postaci, sprawienie, że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji zdrowotnej, w takim stanie, w jakim był poprzednio,

\- poprawa zdrowia to zmiana stanu zdrowia na lepsze.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie usług medycyny pracy w zakresie wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich na rzecz klientów indywidualnych, których dotyczy wniosek o interpretację, odbywa się w celu profilaktyki zdrowotnej rozumianej w opisany wyżej sposób. Wynika to wprost z regulacji prawnych.

Przykładowo zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (tekst jednolity Dz. U. z 2022 r. poz. 437, dalej: „ustawa o służbie medycyny pracy”) w celu ochrony zdrowia pracujących przed wpływem niekorzystnych warunków środowiska pracy i sposobem jej wykonywania oraz sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w tym kontroli zdrowia pracujących, tworzy się służbę medycyny pracy. Art. 1 ust. 2 tejże ustawy określa, że systematyczna kontrola zdrowia pracujących, prowadzona także w celu aktywnego oddziaływania na poprawę warunków pracy przez pracodawcę i ograniczania w ten sposób ryzyka zawodowego, obejmuje procedury i badania służące ocenie zdrowia pracujących ukierunkowanej na identyfikowanie tych elementów stanu zdrowia, które pozostają w związku przyczynowym z warunkami pracy.

Natomiast na podstawie art. 1 ust. 3 ustawy o służbie medycyny pracy w ramach kontroli zdrowia osoby pracujące otrzymują informacje i wskazania lekarskie odnośnie sposobów zapobiegania niekorzystnym zmianom w stanie zdrowia.

Art. 4 pkt 1 przywołanej ustawy określa, że przez profilaktyczną opiekę zdrowotną należy rozumieć ogół działań zapobiegających powstawaniu i szerzeniu się niekorzystnych skutków zdrowotnych, które w sposób bezpośredni lub pośredni mają związek z warunkami albo charakterem pracy.

Dalej, art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o służbie medycyny pracy wskazuje, iż służba medycyny pracy jest właściwa do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy.

Jak wynika z art. 304 § 1, 3 Kodeksu pracy, pracodawca jest obowiązany zapewnić bezpieczne i higieniczne warunki pracy, o których mowa w art. 207 § 2 Kodeksu pracy, osobom fizycznym wykonującym pracę na innej podstawie niż stosunek pracy w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę, a także osobom prowadzącym w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę na własny rachunek działalność gospodarczą. Obowiązki określone w art. 207 § 2 Kodeksu pracy stosuje się odpowiednio do przedsiębiorców niebędących pracodawcami, organizujących pracę wykonywaną przez osoby fizyczne:

\- na innej podstawie niż stosunek pracy,

\- prowadzące na własny rachunek działalność gospodarczą.

Obowiązkiem Wnioskodawcy jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy podmiotowi świadczącemu osobiście pracę na jego rzecz na podstawie umowy o dzieło, umowy zlecenia, umowy agencyjnej, innej umowy o świadczenie usług zawartej z jednoosobowym podmiotem gospodarczym.

Tym samym hipoteza przepisu art. 304 § 1 Kodeksu pracy dotyczy podmiotu posiadającego przymiot pracodawcy i na rzecz którego praca jest świadczona na podstawie umów cywilnych lub korzysta z pracy jednoosobowych podmiotów gospodarczych. Przepis art. 304 § 1 Kodeksu pracy odsyła do normy zawartej w art. 207 § 2 Kodeksu pracy, która w sposób bardzo ogólny ustanawia obowiązki pracodawcy w zakresie bhp.

Co za tym idzie, każdy pracodawca winien znać i przestrzegać przepisy oraz zasady bhp, których obowiązek poszanowania odnosi się także do osób świadczących pracę poza stosunkiem pracy. Gdy tego nie uczyni, może być narażony na odpowiedzialność odszkodowawczą na podstawie art. 415 kodeksu cywilnego.

Niemniej w dalszym ciągu zachowuje aktualność stanowisko Departamentu Prawnego Głównego Inspektoratu Pracy z dnia 8 sierpnia 2007 r., GNP/426/4560-364/07/PE, w którym czytamy, że jeśli rodzaj wykonywanej pracy, stopień zagrożeń związanych z warunkami pracy lub przebiegiem procesów jest tak znaczny, że wskazane jest, aby nawet do doraźnego wykonywania tych prac lub przebywania w tych warunkach były dopuszczane wyłącznie osoby mające odpowiedni stan zdrowia i przeszkolenie w zakresie bhp, pracodawca może domagać się od osoby, z którą zawiera umowę, poddania się badaniu profilaktycznemu i przeszkoleniu w zakresie bhp. Swoje żądanie może oprzeć na art. 304 w związku z art. 211 Kodeksu pracy.

Konkretne postanowienia w tym zakresie winna zawierać umowa będąca podstawą świadczenia pracy. Co za tym idzie, jeżeli dany podmiot jest pracodawcą w rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy i na jego rzecz świadczą również pracę np. zleceniobiorcy, to wówczas inspektor pracy może wydać nakaz w celu zapewnienia im bezpiecznych i higienicznych warunków pracy (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 18 listopada 2009 r., II SA/Po 440/09, LEX nr 551962). Pomimo tego, że przepisy bhp są ustanawiane w interesie pracowników, ich naruszenie, jeśli spowoduje szkodę osobie niezatrudnionej w danym zakładzie pracy, a uprawnionej do przebywania w nim, uzasadnia odpowiedzialność pracodawcy na zasadzie winy (por. wyrok SN z dnia 2 czerwca 1966 r., II CR 421/65, OSP 1967/3/67).

Ponadto z art. 3041 Kodeksu pracy wynika, że obowiązki, o których mowa w art. 211 Kodeksu pracy, w zakresie określonym przez pracodawcę lub inny podmiot organizujący pracę, ciążą również na osobach fizycznych wykonujących pracę na innej podstawie niż stosunek pracy w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę lub inny podmiot organizujący pracę, a także na osobach prowadzących na własny rachunek działalność gospodarczą, w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę lub inny podmiot organizujący pracę.

Pracodawca lub inny podmiot organizujący pracę w ramach stosunku pracy lub na innej podstawie (np. umowa zlecenia, umowa o dzieło, samozatrudnienie) zobowiązany jest, aby wszystkie osoby i podmioty gospodarcze świadczące pracę przestrzegały przepisów i zasad bhp. Dotyczy to w szczególności obowiązku uzyskania przez osobę świadczącą pracę od lekarza profilaktyka stosownego orzeczenia lekarskiego o braku przeciwwskazań do zatrudnienia na zajmowanym stanowisku, ukończenia wymaganych szkoleń w zakresie bhp, używania odzieży, obuwia roboczego czy środków ochrony indywidualnej. Fakt stawiania podmiotowi zatrudnianemu poza stosunkiem pracy szeregu wymogów w zakresie bhp nie oznacza, że podmiot korzystający z jego pracy winien pokryć wszelkie koszty z tym związane. Może być nimi odciążony sam pracujący lub należy rozstrzygnąć ten problem w umowie o świadczenie usług (A.Patulski, G.Orłowski, Kodeks pracy - Komentarz dla praktyków, Gdańsk, 2016, s. 1239).

Niepodjęcie przez zleceniodawcę możliwych działań, podyktowanych doświadczeniem życiowym i dbałością o życie i zdrowie, zapobiegających naruszeniu tych dóbr, jest naruszeniem porządku prawnego kwalifikowanym jako delikt. Wobec czego podjęcie przez zleceniobiorcę pracy ze świadomością zagrożeń, jakie stwarza ona dla jego zdrowia lub życia, nie zwalnia zleceniodawcy od odpowiedzialności za stan bhp (por. wyrok SA w Łodzi z dnia 17 stycznia 2013 r., I ACa 1015/12, LEX nr 1280408).

W myśl § 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 czerwca 2010 r. w sprawie sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej nad osobami objętymi opieką na ich wniosek (Dz. U Nr 113, poz. 758), osoby, o których mowa w § 1 (m. in. prowadzące działalność gospodarczą), składają w wybranej przez siebie podstawowej jednostce służby medycyny pracy wniosek o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną.

Badanie lekarskie mające na celu wydanie orzeczenia o możliwości wykonywania określonej pracy (\`(...)\`), przeprowadza się na podstawie oceny narażeń zawodowych przy odpowiednim zastosowaniu wskazówek metodycznych w sprawie przeprowadzania badań profilaktycznych pracowników, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 229 § 8 k.p. (§ 3 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia), czyli na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 607).

W czasie kontroli warunków pracy kontrolerzy Państwowej Inspekcji Pracy i Państwowej Inspekcji Sanitarnej stoją na stanowisku, że zakres badań lekarskich osób świadczących pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, np. samozatrudnionych, w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, winien być taki sam jak i pracowników.

\`(...)\` w opisie stanu faktycznego podkreśliło, że wdrożyło wewnętrzną procedurę w sprawie udzielania świadczeń z zakresu Medycyny Pracy, aby przestrzegać powyższych przepisów prawa i zaleceń organów nadzoru nad warunkami pracy osób wykonujących zawody medyczne, świadczących pracę na rzecz \`(...)\` m.in. na podstawie umów cywilnoprawnych lub w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. W procedurze tej Wnioskodawca zawarł następujące zapisy:

„5.2.8.1 Pracownik zgłasza się do poradni z uzyskanym skierowaniem od pracodawcy, skierowanie powinno być prawidłowo wypełnione, w szczególności powinno zawierać przekazaną przez pracodawcę informację o czynnikach szkodliwych dla zdrowia lub warunkach uciążliwych, które występuję na danym stanowisku pracy.

UWAGA:

1\. Pracownik, który otrzymuje skierowanie od pracodawcy otrzymuje świadczenia zgodne do jego stanowiska pracy. Szczegółowe postępowanie zawarte jest w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (\`(...)\`). Ponadto, mogą wystąpić wyjątki wynikające z potrzeb podmiotów gospodarczych, ponieważ zakres usług z zakresu medycyny pracy może zostać rozszerzony na podstawie podpisanej umowy z daną firmą mając na uwadze specyfikę pracy i narażenie zawodowe pracowników.

2\. Pracownik, który prowadzi własną działalność, jednoosobową firmę lub Indywidualną Praktykę Lekarską wypełnia swoje dane we Wniosku o Objęcie Opieką Profilaktyczną - załącznik nr 9 i udaje się do Inspektoratu ds. BHP, OŚ w celu zaznaczenia czynników środowiska pracy. Wizytę lekarską oraz koszt badań ponosi osoba prowadząca własną działalność, jednoosobowa firma lub Indywidualna Praktyka Lekarska.

3\. Wniosek o Objęcie Profilaktyczną Opieką Zdrowotną jest również dostępny w Dziale Analiz i Rozliczeń Umów Kontraktowych, i sam opłaca wizytę lekarską oraz badania.”

W niniejszej procedurze przez pojęcie Pracownika rozumie się „osobę, której udzielane są świadczenia z zakresu medycyny pracy w Poradni Medycyny Pracy \`(...)\`. Osobą tą może być pracownik \`(...)\`, współpracownik \`(...)\` lub inna osoba z podmiotu zewnętrznego, z którą \`(...)\` podpisało umowę na realizację usług z zakresu medycyny pracy.".

Ponadto \`(...)\` uważa, że badania cząstkowe realizowane w ramach medycyny pracy (diagnostyka laboratoryjna i diagnostyka obrazowa) służą poprawie zdrowia, ponieważ podmiot badania (osoba wykonująca zawód medyczny, zlecająca wykonanie badania), może wykorzystać wyniki badań w swoim leczeniu w innym miejscu. W ramach leczenia dojdzie bowiem do zmiany stanu zdrowia na lepsze, co wypełnia opisany wcześniej przedmiotowy warunek do zastosowania zwolnienia z VAT.

Podsumowując, cytowane przepisy ustawy o służbie medycyny pracy i Kodeksu pracy wprost zaliczają wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich do profilaktycznej opieki zdrowotnej nie tylko w odniesieniu do pracowników, ale również do osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych oraz w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca wdrożył wewnętrzną procedurę mającą zapewnić przestrzeganie tych przepisów oraz zaleceń organów nadzoru. Uwzględniając przedstawione argumenty Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym Szpitalowi przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w odniesieniu do wykonywanych usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, skoro:

1\. są one wykonywane przez \`(...)\` będące podmiotem leczniczym,

2\. usługi te służą profilaktyce i poprawie zdrowia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

W treści ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 991, z późn. zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

Podmiot wykonujący działalność leczniczą - podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę lub fizjoterapeutę wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.

Natomiast według art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

Na mocy art. 3 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Działalność lecznicza może również polegać na:

1) promocji zdrowia lub

2) realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.

Analiza ww. przepisów prawa wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Zatem zastosowanie zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy wymaga każdorazowo ustalenia, czy dana czynność:

a) stanowi usługę w zakresie opieki medycznej,

b) służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

c) jest wykonywana przez podmiot leczniczy w ramach prowadzonej działalności leczniczej.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że \`(...)\`jest szpitalem \`(...)\`, podmiotem leczniczym, który działa w oparciu o ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. \`(...)\` jest wpisane do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez wojewodę, organ prowadzący rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Usługi objęte zakresem pytania zadanego we wniosku, świadczone są przez \`(...)\` w ramach działalności leczniczej.

W związku z tym, w Państwa przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje zatem do przeanalizowania, czy wykonywane przez Państwa czynności stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (a zatem czy spełniona jest przesłanka o charakterze przedmiotowym, odnosząca się do rodzaju świadczonych usług). Nie można bowiem przyjąć, że każda usługa świadczona przez podmiot leczniczy stanowi opiekę medyczną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Przy definiowaniu zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej, należy oprzeć się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje, że ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ponadto, jak wskazuje TSUE, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.

Zdefiniowanie w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy zakresu zwolnienia przez zawężenie go wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, odpowiada co do zasady używanym przez Trybunał określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych (wyrok w sprawie Peter d’Ambrumenil, Dispute Resolution Services Ltd v Commissioners of Customs and Excise C-307/01).

Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT. Takie stanowisko było prezentowane przez Trybunał Sprawiedliwości UE w licznych orzeczeniach (wyrok z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Peter d’Ambrumenil C-307/01; wyrok z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok z dnia 10 września 2002 r. w sprawie Kügler, C-141/00).

W orzeczeniu w sprawie Peter d’Ambrumenil Trybunał wskazał przykładowe usługi medyczne, które ze względu na spełnienie wskazanego warunku (celu terapeutycznego) – podlegają zwolnieniu z VAT oraz takie, w stosunku do których zwolnienie nie ma zastosowania.

Zgodnie z pkt 61 ww. wyroku, gdy usługa medyczna polega na sporządzeniu specjalistycznego raportu medycznego, oczywistym jest to, że dla wykonania tej usługi konieczne są specjalistyczne kwalifikacje i wiedza medyczna osoby oraz to, że może łączyć się z czynnościami typowymi dla zawodu medycznego, takimi jak badanie pacjenta czy analiza medycznej historii, wówczas głównym celem tej usługi nie jest ochrona, w tym zachowanie, jak i odratowanie zdrowia osoby, do której raport się odnosi. Taka usługa, której celem jest dostarczenie odpowiedzi na pytania postawione w zleceniu sporządzenia raportu, jest wykonywana w celu umożliwienia osobie trzeciej podjęcia decyzji pociągającej za sobą prawne konsekwencje dla osoby zainteresowanej lub innych osób. Prawdą jest to, że taki specjalistyczny medyczny raport może być sporządzony na żądanie osoby zainteresowanej i może pośrednio przyczynić się do ochrony zdrowia tej osoby przez wykrycie nowego problemu zdrowotnego lub przez skorygowanie wcześniejszej diagnozy, jednakże główny cel każdej usługi tego typu polega na spełnieniu prawnego lub umownego warunku wymaganego przez inne podmioty w ramach procesu podejmowania określonych decyzji. Taka usługa medyczna nie może korzystać ze zwolnienia z art. 13A(1)(c).

Ponadto, w myśl pkt 64 wyroku w sprawie C-307/01, gdy zaświadczenie o stanie zdrowia jest wymagane przez osobę trzecią jako warunek poprzedzający wykonywanie przez osobę zainteresowaną określonej działalności zawodowej lub wykonywanie określonej czynności zależnej od pełnej fizycznej zdolności tej osoby, głównym celem tej usługi świadczonej przez lekarza jest dostarczenie osobie trzeciej elementu koniecznego dla podjęcia określonej decyzji. Taka usługa medyczna nie ma zasadniczo na celu ochrony zdrowia osób, które zamierzają wykonywać określone rodzaje działalności, nie może więc być objęta zwolnieniem z art. 13A(1)(c).

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie do zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny, bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

W świetle powyższego ze zwolnienia będą korzystały jedynie badania związane z profilaktyką i ochroną zdrowotną. Natomiast badania mające cel wyłącznie ekspercki czy dowodowy – nie będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zaznaczyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla określenia czy wykonywanie usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, podlega zwolnieniu od podatku, konieczne jest stwierdzenie, czy głównym celem wykonywanych badań jest ochrona zdrowia osoby poddawanej badaniu, czy też służą jedynie dostarczeniu informacji, będącej wstępnym warunkiem wykonywania przez daną osobę konkretnej działalności zawodowej lub realizacji pewnych działań wymagających dobrego stanu zdrowia.

Instytucją właściwą do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy jest służba medycyny pracy.

W ustawie z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 437) zawarte są regulacje dotyczące badań lekarskich pracowników.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

W celu ochrony zdrowia pracujących przed wpływem niekorzystnych warunków środowiska pracy i sposobem jej wykonywania oraz sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w tym kontroli zdrowia pracujących, tworzy się służbę medycyny pracy.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o służbie medycyny pracy:

Systematyczna kontrola zdrowia pracujących, prowadzona także w celu aktywnego oddziaływania na poprawę warunków pracy przez pracodawcę i ograniczania w ten sposób ryzyka zawodowego, obejmuje procedury i badania służące ocenie zdrowia pracujących ukierunkowanej na identyfikowanie tych elementów stanu zdrowia, które pozostają w związku przyczynowym z warunkami pracy.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

W ramach kontroli zdrowia osoby pracujące otrzymują informacje i wskazania lekarskie odnośnie sposobów zapobiegania niekorzystnym zmianom w stanie zdrowia.

Z art. 4 pkt 1 ustawy o służbie medycyny pracy wynika, że:

Przez profilaktyczną opiekę zdrowotną - należy rozumieć ogół działań zapobiegających powstawaniu i szerzeniu się niekorzystnych skutków zdrowotnych, które w sposób bezpośredni lub pośredni mają związek z warunkami albo charakterem pracy.

Stosownie do art. 4 pkt 2 ustawy o służbie medycyny:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracującym - należy przez to rozumieć osoby wymienione w art. 5 ust. 1 i 3.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1-3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Służba medycyny pracy realizuje zadania określone w ustawie w odniesieniu do: pracowników, osób pozostających w stosunku służbowym, osób wykonujących pracę na podstawie umowy o pracę nakładczą.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Profilaktyczną opieką zdrowotną służby medycyny pracy obejmuje się, na ich wniosek:

1) osoby prowadzące działalność gospodarczą na własny rachunek i osoby z nimi współpracujące;

2) osoby wykonujące pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, z wyjątkiem osób wymienionych w ust. 1 pkt 3;

3) rolników indywidualnych i pracujących z nimi domowników oraz członków spółdzielni produkcji rolnej;

4) byłych pracowników oraz osoby, które wykonywały pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, a także osoby, które pozostawały w stosunku służbowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy:

Służba medycyny pracy jest właściwa do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy.

W myśl art. 6 ust. 6 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Minister właściwy do spraw zdrowia określi, w drodze rozporządzenia, zakres i tryb sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej w stosunku do osób wymienionych w art. 5 ust. 3, objętych opieką na ich wniosek, uwzględniając zakres zadań służby medycyny pracy.

W konsekwencji, dnia 25 czerwca 2010 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 21 czerwca 2010 r. w sprawie sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej nad osobami objętymi opieką na ich wniosek (Dz. U. Nr 113, poz. 758).

Zgodnie z § 1 i § 2 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej nad osobami objętymi opieką na ich wniosek:

§ 1. Rozporządzenie określa zakres i tryb sprawowania przez służbę medycyny pracy profilaktycznej opieki zdrowotnej w stosunku do:

1) osób prowadzących działalność gospodarczą na własny rachunek i osób z nimi współpracujących,

2) osób wykonujących pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, z wyjątkiem osób wykonujących pracę na podstawie umowy o pracę nakładczą,

3) rolników indywidualnych i pracujących z nimi domowników oraz członków spółdzielni produkcji rolnej,

4) byłych pracowników oraz osób, które wykonywały pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, a także osób, które pozostawały w stosunku służbowym

\- objętych opieką na ich wniosek.

§ 2. 1. Osoby, o których mowa w § 1, składają w wybranej przez siebie podstawowej jednostce służby medycyny pracy wniosek o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, zwany dalej "wnioskiem".

2\. Wniosek zawiera:

1) imię, nazwisko, adres miejsca pracy i numer PESEL, a w przypadku osoby nieposiadającej numeru PESEL - nazwę i numer dokumentu potwierdzającego tożsamość;

2) imię, nazwisko, adres miejsca wykonywania działalności gospodarczej i numer REGON – w przypadku osoby prowadzącej działalność gospodarczą;

3) określenie rodzaju wykonywanej pracy albo działalności gospodarczej;

4) informacje o czynnikach szkodliwych występujących w miejscu pracy albo w miejscu wykonywania działalności gospodarczej.

3\. Zakres profilaktycznej opieki zdrowotnej oraz okres, w jakim ma być ona sprawowana, osoba składająca wniosek ustala z lekarzem podstawowej jednostki służby medycyny pracy.

4\. Określając zakres profilaktycznej opieki zdrowotnej, lekarz podstawowej jednostki służby medycyny pracy zaleca osobie składającej wniosek wykonywanie badań umożliwiających wczesną diagnostykę chorób zawodowych.

Zgodnie z § 3 ww. rozporządzenia:

Badanie lekarskie mające na celu wydanie orzeczenia o możliwości wykonywania określonej pracy, uwzględniające zalecenia, o których mowa w § 2 ust. 4, przeprowadza się na podstawie oceny narażeń zawodowych przy odpowiednim zastosowaniu wskazówek metodycznych w sprawie przeprowadzania badań profilaktycznych pracowników, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 229 § 8 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94, z późn. zm.).

Przepisy ustawy o służbie medycyny pracy, tak jak przepisy ustawy Kodeks pracy – zaliczają wykonywanie badań lekarskich pracowników (zarówno wstępnych, okresowych oraz kontrolnych) do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”.

W myśl art. 207 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1465):

Pracodawca jest obowiązany chronić zdrowie i życie pracowników przez zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy przy odpowiednim wykorzystaniu osiągnięć nauki i techniki.

W myśl art. 304 § 1 ustawy Kodeks pracy:

Pracodawca jest obowiązany zapewnić bezpieczne i higieniczne warunki pracy, o których mowa w art. 207 § 2, osobom fizycznym wykonującym pracę na innej podstawie niż stosunek pracy w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę, a także osobom prowadzącym w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę na własny rachunek działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 229 § 1 ustawy Kodeks pracy:

Wstępnym badaniom lekarskim, z zastrzeżeniem § 11, podlegają:

1) osoby przyjmowane do pracy;

2) pracownicy młodociani przenoszeni na inne stanowiska pracy i inni pracownicy przenoszeni na stanowiska pracy, na których występują czynniki szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe.

Zgodnie z art. 229 § 2 ww. ustawy Kodeks pracy:

Pracownik podlega okresowym badaniom lekarskim. W przypadku niezdolności do pracy trwającej dłużej niż 30 dni, spowodowanej chorobą, pracownik podlega ponadto kontrolnym badaniom lekarskim w celu ustalenia zdolności do wykonywania pracy na dotychczasowym stanowisku.

Art. 229 § 4 Kodeksu pracy mówi, że:

Pracodawca nie może dopuścić do pracy pracownika bez aktualnego orzeczenia lekarskiego stwierdzającego brak przeciwwskazań do pracy na określonym stanowisku w warunkach pracy opisanych w skierowaniu na badania lekarskie.

W myśl art. 229 § 4a ustawy Kodeks pracy:

Wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie przeprowadza się na podstawie skierowania wydanego przez pracodawcę.

Stosownie do art. 236 ustawy Kodeks pracy:

Pracodawca jest obowiązany systematycznie analizować przyczyny wypadków przy pracy, chorób zawodowych i innych chorób związanych z warunkami środowiska pracy i na podstawie wyników tych analiz stosować właściwe środki zapobiegawcze.

Zgodnie z art. 229 § 8 ww. ustawy Kodeks pracy:

Minister właściwy do spraw zdrowia w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw pracy określi, w drodze rozporządzenia:

1) tryb i zakres badań lekarskich, o których mowa w § 1, 2 i 5, oraz częstotliwość badań okresowych, a także sposób dokumentowania i kontroli badań lekarskich,

2) tryb wydawania i przechowywania orzeczeń lekarskich do celów przewidzianych w niniejszej ustawie i w przepisach wydanych na jej podstawie,

3) zakres informacji objętych skierowaniem na badania lekarskie i orzeczeniem lekarskim, a także wzory tych dokumentów,

4) zakres profilaktycznej opieki zdrowotnej, o której mowa w § 6 zdanie drugie,

5) dodatkowe wymagania kwalifikacyjne, jakie powinni spełniać lekarze przeprowadzający badania, o których mowa w § 1, 2 i 5, oraz sprawujący profilaktyczną opiekę zdrowotną, o której mowa w § 6 zdanie drugie

\- uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego przebiegu i kompleksowości badań lekarskich, o których mowa w § 1, 2 i 5, profilaktycznej opieki zdrowotnej, o której mowa w § 6 zdanie drugie, a także informacji umożliwiających porównanie warunków pracy u pracodawcy oraz ochrony danych osobowych osób poddanych badaniom.

Dyspozycja ww. treści przepisu została zrealizowana na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (t. j. Dz. U. 2016 r., poz. 2067), które daje uprawnienie do świadczenia usługi z zakresu medycyny pracy polegające na przeprowadzaniu badań profilaktycznych pracowników, służące profilaktycznej opiece zdrowotnej, przeprowadzaniu badań i wydawaniu orzeczeń do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.

Zgodnie z § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Lekarz przeprowadzający badanie profilaktyczne może poszerzyć jego zakres o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne, w zależności od wskazań, w szczególności: otolaryngologiczne, neurologiczne, okulistyczne, dermatologiczne, alergologiczne lub psychologiczne, oraz badania dodatkowe, a także wyznaczyć krótszy termin następnego badania, niż to określono we wskazówkach metodycznych, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia osoby przyjmowanej do pracy lub pracownika.

Natomiast § 2 ust. 3 ww. rozporządzenia stanowi:

Specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, o których mowa w ust. 2, stanowią część badania profilaktycznego.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Nawet jeżeli „opiece medycznej” powinien przyświecać cel terapeutyczny, to jednak niekoniecznie dowodzi to tego, że należy nadać terapeutycznemu celowi świadczenia szczególnie wąskie znaczenie. W rzeczywistości nawet jeżeli w pewnych przypadkach okaże się, że osoby poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpią z powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburzeń zdrowia, to badania te mogą przyczynić się do utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu, czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby.

W ramach profilaktycznej opieki medycznej nie jest diagnozowana żadna choroba i nie jest wykonywana żadna czynność terapeutyczna sensu stricte. Centralnym jej elementem jest obserwacja i badanie pacjenta (pracownika) właśnie w celu uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych. Zgodnie z ustawą o służbie medycyny pracy, ilekroć jest mowa o profilaktycznej opiece zdrowotnej, której częścią są badania profilaktyczne, należy przez to rozumieć ogół działań zapobiegających powstawaniu i szerzeniu się niekorzystnych skutków zdrowotnych, które w sposób bezpośredni lub pośredni mają związek z warunkami albo charakterem pracy.

Wykonanie badań medycznych stanowi integralną część opieki medycznej nad pacjentem, bez której nie może oczywiście być mowy o ochronie, w tym o utrzymaniu bądź przywróceniu dobrego stanu zdrowia osób. Innymi słowy opieka medyczna w rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności – których celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia obejmujący na wstępie czynności polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu.

Jak wynika z opisu sprawy, wśród czynności realizowanych komercyjnie przez \`(...)\` występują usługi opieki medycznej z zakresu medycyny pracy obejmujące wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, realizowane na rzecz m.in. klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą wykonujących zawody: lekarzy, pielęgniarek, położnych, innych zawodów medycznych, na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną. Obowiązek wykonania badań przez zleceniobiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą w opisanym zakresie wynika z przepisów prawa. Szpital przeprowadza takie badania również osobom wykonującym zawody medyczne, świadczącym pracę na rzecz \`(...)\` na podstawie: umów cywilnoprawnych (głównie umów zlecenie) oraz umów zawartych przez te osoby z Wnioskodawcą w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Przepisy prawa wymagają od \`(...)\`, aby osoby wykonujące te prace na rzecz Wnioskodawcy, pracujące z pacjentami Szpitala, miały ważne badania lekarskie w zakresie profilaktycznej opieki zdrowotnej. Aby przestrzegać wymaganych prawem zaleceń organów nadzoru nad warunkami pracy \`(...)\` wdrożyło wewnętrzną procedurę w sprawie udzielania świadczeń z zakresu Medycyny Pracy.

Obowiązek objęcia profilaktyczną opieką zdrowotną spoczywa na pracodawcach w odniesieniu do pracowników, osób pozostających w stosunku służbowym, osób wykonujących pracę na podstawie umowy o pracę nakładczą, natomiast zgodnie z art. 5 ust. 3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy, profilaktyczną opieką zdrowotną służby medycyny pracy obejmuje się, na ich wniosek m.in. osoby prowadzące działalność gospodarczą na własny rachunek i osoby z nimi współpracujące, osoby wykonujące pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, z wyjątkiem osób wykonujących pracę na podstawie umowy o pracę nakładczą.

Zatem, przepisy ustawy o służbie medycyny pracy zaliczają wykonywanie objętych zakresem wniosku badań lekarskich, na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”, która obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie realizowane przez Państwa, na podstawie wniosków o objęcie profilaktyczną opieką lekarską na rzecz ww. podmiotów (nie będących pracownikami) stanowią element profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy, której podstawowym celem jest ochrona zdrowia. Badania te umożliwiają wczesną diagnostykę chorób zawodowych, a w ich ramach osoby badane otrzymują informacje i wskazania lekarskie odnośnie sposobu zapobiegania niekorzystnym zmianom w stanie ich zdrowia. Ponadto - jak wynika z wniosku - osoba objęta ww. badaniami może wykorzystać wyniki badań w swoim leczeniu w innym miejscu. Należy więc uznać, że badania objęte Państwa zapytaniem mają przede wszystkim profilaktyczny charakter związany z zapobieganiem chorobom zawodowym oraz kontrolowaniem stanu zdrowia osób poddających się tym badaniom, a tym samym są one związane z ochroną zdrowia osób składających wniosek o objęcie ich profilaktyczną opieką zdrowotną.

W tym też znaczeniu wykonywanie przez Państwa na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, jako badań służących profilaktyce i umożliwiających zapobieganie i wykrywanie chorób, zawiera się w pojęciu opieki medycznej korzystającej ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W okolicznościach niniejszej sprawy, jak wynika z treści wniosku, bezpośrednim celem świadczenia usług objętych zakresem pytania zadanego we wniosku jest opieka medyczna służąca profilaktyce i poprawie zdrowia.

Tym samym, w odniesieniu do wykonywanych przez Państwa usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonania wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, spełniona jest także przesłanka przedmiotowa warunkująca skorzystanie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, świadczone przez Państwa usługi opieki medycznej z zakresu medycyny pracy (wykonanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich) realizowanych na rzecz klientów indywidualnych: zleceniobiorców oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, w ramach których wykonują zawody medyczne (na rzecz lekarzy, pielęgniarek, położnych, osób wykonujących inne zawody medyczne), na podstawie złożonych wniosków o objęcie profilaktyczną opieką zdrowotną, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż spełniają one zarówno przesłankę podmiotową – są świadczone przez podmiot leczniczy – jak i przesłankę przedmiotową – służą profilaktyce i poprawie zdrowia.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).