Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.70.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie nieuznania Powiatu za
podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu,
określenia związku ponoszonych wydatków z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem oraz brakiem prawa do
odliczenia.
Słowa kluczowe: pomoc-pomoc społeczna
projekt
stowarzyszenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(...) r. wpłynął Państwa wniosek z (...) r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:
    · ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika
      podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);
    · ustalenia, czy efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) będą
      wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej
      dostawy towarów”(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2);
    · ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie
      towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest/będzie uznanie, że występuje związek
      uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z
      realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);
    · braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją Projektu w szczególności
      do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej
      (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).
    Uzupełnili go Państwo pismem z (...) r. (wpływ (...) r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat (...) (dalej: „Powiat” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i
    jednocześnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w
    art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”).
    Powiat posiada osobowość prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem

    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym.
    Do zadań Powiatu – stosownie do usp – należą m.in. zadania z zakresu edukacji
    publicznej, polityki prorodzinnej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej,
    wspierania rodziny, kultury fizycznej oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji
    pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia
    2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy Starostwa Powiatowego w (...) (dalej:
    „Starostwo”) oraz powiatowych jednostek organizacyjnych (będących jednostkami
    budżetowymi w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych).
    Powiat podjął się realizacji projektu pn.: „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Projekt jest realizowany w ramach Programu Regionalnego (...).
    Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na
    sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług.
    Projekt zakłada przede wszystkim budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na cele
    społeczne – (...).
    Projekt będzie realizowany przez Powiat w ramach własnych struktur organizacyjnych – za
    prowadzenie Projektu będą odpowiedzialni pracownicy Starostwa.
    Przy realizacji Projektu partnerem Powiatu jest (...).
    Zakres rzeczowy Projektu obejmuje realizację następujących zadań:
    1. Sporządzenie studium wykonalności i wniosku o dofinansowanie.
    2. Roboty budowlane - budowa budynku (...).
    3. Nadzór inwestorski.
    4. Zakup wyposażenia niezbędnego do odpowiedniego funkcjonowania (...).
    5. Promocję Projektu (...).
    Projekt stanowi odpowiedź na zidentyfikowane problemy oraz potrzeby Powiatu, a
    planowane działania są adekwatne do tych potrzeb. Główny cel Projektu – jak już
    wskazano – obejmuje budowę nowego budynku z przeznaczeniem na (...) (dalej jako:
    „Budynek”). Efektem realizacji tych działań będzie stworzenie w pełni funkcjonalnej i
    operacyjnej infrastruktury.
                                              2Budynek będzie obiektem 2-kondygnacyjnym o powierzchni użytkowej (...) m i
                    2powierzchni całkowitej (...) m (a więc wraz z terenem przyległym, w tym dojściami i
    miejscami parkingowymi). Budynek zostanie wyposażony w niezbędne instalacje:
    - instalacja wod.-kan. i p.poż;
    - instalacja wentylacji mechanicznej;
    - instalacja klimatyzacji;
    - instalacja ogrzewcza hybrydowa pompy ciepła i pieca gazowego oraz ogniw
      fotowoltaicznych (z magazynem energii);
    - instalacja elektryczna i teletechniczna.

    W ramach budowy – (...) (Budynku) zaplanowano zastosowanie rozwiązań w zakresie
    efektywności energetycznej i użycia energii ze źródeł odnawialnych. Budynek zostanie
    wyposażony w instalację fotowoltaiczną (z magazynem energii) oraz instalację ogrzewczą
    hybrydową pompy ciepła. Przewidziano instalację fotowoltaiczną na dachu budynku o
    mocy ok (...) kWp. Celem głównym instalacji będzie dostarczenie energii elektrycznej na
    cele zasilania pompy ciepła. Źródłem ciepła będzie gazowy, kondensacyjny kocioł
    współpracujący z powietrzną pompą ciepła. Będzie to źródło biwalentne z pracą zamienną
    po przekroczeniu punktu biwalencyjnego. Instalacja fotowoltaiczna i pompa ciepła,
    zamontowane na Budynku, przyczynią się do znaczącego zmniejszenia zużycia energii
    elektrycznej pochodzącej z konwencjonalnych źródeł, co jest zgodne z zasadami zielonej
    infrastruktury.
    Przyjęcie rozwiązania polegającego na wyposażeniu Budynku w magazyn energii umożliwi
    gromadzenie wytworzonej (przy wykorzystaniu instalacji fotowoltaicznej) energii
    elektrycznej we wspomnianym magazynie energii i wykorzystanie energii na potrzeby
    Budynku. Magazynowanie energii elektrycznej w magazynie energii dotyczyłoby
    oczywiście sytuacji, gdy ilość wytwarzanej w danym momencie (czasie) energii
    przekraczałaby zapotrzebowanie.
    Może jednak w przyszłości wystąpić sytuacja, że powstaną nadwyżki energii, których nie
    będzie można zmagazynować w magazynie energii (z uwagi na zbyt dużą ilość
    wytwarzanej energii, a więc przekraczającą bieżące zapotrzebowanie oraz możliwości
    zgromadzenia w magazynie energii). W konsekwencji – w takim przypadku – będzie
    następowało wprowadzanie niewielkiej ilości wyprodukowanej energii (tzw. nadwyżek
    energii) do sieci energetycznej. Na obecnym etapie realizacji Projektu nie można takiej
    sytuacji całkowicie wykluczyć (zwłaszcza z uwagi na specyfikę okresu letniego), natomiast
    nie jest intencją Powiatu, aby taka sytuacja wystąpiła.
    W tym świetle zakładany montaż magazynu energii znacząco ograniczy możliwość
    wprowadzania (oddawania) energii do sieci energetycznej, jednak całkowicie takiej
    możliwości nie wyeliminuje (okresowo mogą wystąpić nadwyżki energii elektrycznej, które
    będą oddawane do sieci).
    Nowy Budynek (...). Na układ funkcjonalny Budynku składać się będą pomieszczenia
    przeznaczone do zajęć terapeutycznych, pomieszczenia biurowe dla pracowników,
    pomieszczenia pomocnicze oraz magazynowe, przeznaczone w większości na prace
    powstające w pracowniach.
    Ponadto, w ramach Projektu, poniesione zostaną wydatki na zakup wyposażenia Budynku,
    które obejmie m.in meble oraz sprzęt do pracowni.
    Głównym celem Projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług
    społecznych w postaci (...), czyli działań sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu.
    Realizacja Projektu zapewni pełny dostęp do nowego, w pełni wyposażonego,
    funkcjonalnego i komfortowego Budynku (...) oraz do rozszerzonej oferty prowadzonych
    działań uwzględniającej indywidualne cechy wszystkich osób, które będą odbiorcami tego
    rodzaju świadczeń.
    Cel główny projektu będzie realizowany poprzez cele szczegółowe, które obejmują:
    - poprawę dostępności do nowoczesnej infrastruktury społecznej;
    - zwiększenie dostępności usług świadczonych w lokalnej społeczności;
    - poprawę dostępności do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (...);
    - rozszerzenie prowadzonej działalności;
    - wzrost poziomu bezpieczeństwa uczestników (...);
    - poprawę komfortu przebywania osób w placówce;

    - poprawę warunków pracy personelu zatrudnionego w (...);
    - ograniczenie występujących problemów społecznych;
    - redukcję kosztów funkcjonowania (...);
    - poprawę skuteczności działań w zakresie włączenia społecznego;
    - rozwój społeczno-gospodarczy powiatu (...).
    Na terenie Powiatu występuje obecnie problem z brakiem dostępności miejsc związanych
    z realizacją świadczeń społecznych. Analiza demograficzna pokazuje, że poziom
    zapotrzebowania na takie miejsca będzie wzrastać. Brakuje zwłaszcza miejsc w dziennych
    domach pomocy społecznej, mieszkaniach treningowych oraz warsztatach terapii
    zajęciowej. Realizacja Projektu obejmującego budowę nowego Budynku (...) stanowi
    odpowiedź na zidentyfikowane wyżej problemy i potrzeby Wnioskodawcy.
    W nowym Budynku realizowana będzie rehabilitacja społeczno-zawodowa i działanie
    mające na celu wspieranie zatrudnienia. Terapia w (...) będzie mieć na celu poprawę
    zaradności osobistej uczestnika i sprawności psychofizycznej, przygotowując go do
    pełnienia ról społecznych i zawodowych. Taka działalność będzie realizacją interesu
    ogólnego – umożliwienie określonym osobom niezależne życie w środowisku lokalnym.
    Działania mają zapobiegać odizolowaniu osób od rodziny i społeczności lokalnej oraz mają
    umożliwiać podtrzymywanie więzi rodzinnych i sąsiedzkich.
    Terapia prowadzona w (...) realizowana będzie na podstawie indywidualnego programu
    rehabilitacji uczestnika, który zawiera informacje dotyczące osoby niepełnosprawnej,
    planowanych działań wobec uczestnika i spodziewanych efektów tych działań.
    W (...) działać będzie specjalna rada programowa, która będzie dokonywać okresowej
    kompleksowej oceny realizacji indywidualnego programu rehabilitacji uczestnika (...), a
    następnie będzie zajmować stanowisko w kwestii osiągniętych przez niego postępów w
    rehabilitacji oraz możliwości dalszego funkcjonowania.
    Powiat zakłada, że powstałych efektów rzeczowych Projektu (generalnie Budynku) nie
    będzie wykorzystywać bezpośrednio i samodzielnie. Budynek wraz z wyposażeniem
    zostanie udostępniony innej instytucji (podmiotowi trzeciemu), którą będzie
    Stowarzyszenie. To Stowarzyszenie będzie realizować wyżej opisane działania społeczne
    związane z prowadzeniem (...).
    Stowarzyszenie jest odrębnym od Powiatu podmiotem posiadającym osobowość prawną.
    Stowarzyszenie posiada status podatnika VAT zwolnionego podmiotowo na podstawie art.
    113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Powiat zakłada, że udostępnienie Budynku (wraz z wyposażeniem) na rzecz
    Stowarzyszenia nastąpi nieodpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej. W tym sensie,
    instytucją odpowiedzialną za wdrożenie Projektu, a także za jego organizacyjną i
    finansową trwałość będzie Powiat (który zapewni również zachowanie celów inwestycji
    /Projektu/ przez co najmniej 5 lat od daty dokonania płatności końcowej). Z kolei Partner –
    a więc Stowarzyszenie – będzie odpowiedzialny w szczególności za określenie programu
    (planu) wykorzystania infrastruktury (a więc Budynku wraz z jego wyposażeniem) oraz
    prowadzenie (...). Z kolei na wcześniejszym etapie Partner będzie również współpracował z
    Powiatem w celu właściwego wyposażenia Budynku.
    Innymi słowy, na etapie operacyjnym Projektu, to Stowarzyszenie będzie wykorzystywać
    efekty rzeczowe Projektu (a więc Budynek z wyposażeniem) na podstawie nieodpłatnej
    umowy cywilnoprawnej. Powiat nie zakłada uzyskiwania dzięki Budynkowi jakichkolwiek
    dochodów w zakresie odpłatnego udostępnienia (najmu) całości lub części Budynku.

    Dodatkowo Powiat informuje, że po wybudowaniu Budynku – w celu dokonania
    niezbędnych formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące
    zasady realizacji Projektu – to Powiat zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym
    dotyczącą Budynku.
    Natomiast w najkrótszym możliwym czasie od zakończenia prac związanych z Budynkiem
    Powiat będzie chciał zawrzeć ze Stowarzyszeniem umowę cywilnoprawną dotyczącą
    nieodpłatnego udostępnienia Budynku (wraz z wyposażeniem), a w związku z zawarciem
    tej umowy zakłada się również, że umowa z przedsiębiorstwem energetycznym zostanie
    „przepisana” na Stowarzyszenie (wraz z momentem zawarcia umowy nieodpłatnego
    udostępnienia Budynku zostaną podjęte czynności mające na celu doprowadzenie do
    sytuacji, że to Stowarzyszenie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem energetycznym,
    która to umowa będzie dotyczyć Budynku).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat wskazuje, że w niniejszej odpowiedzi na wezwanie, stosuje pojęcia (określenia,
    definicje) zgodnie ze znaczeniem nadanym im we wniosku o wydanie interpretacji
    podatkowej (dalej również jako: „Wniosek”).
    W skierowanym wezwaniu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poprosił o
    doprecyzowanie opisu sprawy (pytania 1-14). Jednocześnie w pytaniu nr 1 Dyrektor
    zastrzegł, że w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na przedmiotowe pytanie,
    konieczne jest dodatkowo udzielenie odpowiedzi na pytania 7-14.
    Odpowiedź na pytanie nr 1 nie jest twierdząca w związku z czym Powiat przyjmuje, że
    udzielenie odpowiedzi na pytania 7-14 nie jest konieczne.
    1. Czy pomiędzy zawarciem przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym
      a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie, dojdzie przez Państwa do dostawy
      /sprzedaży energii, wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną na
      dachu nowo wybudowanego budynku w ramach realizacji projektu pn.: (...) Proszę o
      jednoznacznie wskazanie. Jeżeli udzielą Państwo odpowiedzi twierdzącej na ww.
      pytanie, proszę aby udzielili Państwo dodatkowo odpowiedzi na pytania 7-14.
        Państwa Odpowiedź:
    Wnioskodawca zakłada, że w okresie pomiędzy zawarciem przez Powiat umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie
    (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej Budynku) nie
    dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez Powiat. Jak wskazano we Wniosku, po
    wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych formalności związanych
    z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu. Zakłada się, że
    po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie wyłączona i nie będzie
    używana do czasu „przepisania” na Stowarzyszenie umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu
    na Stowarzyszenie).
    2. Czy realizując Projekt będą Państwo realizować zadania statutowe jako organ władzy
      publicznej, tj. w ramach władztwa publicznego, proszę wskazać dokładnie jakie to
      zadania?
        Państwa Odpowiedź:
    Generalnie, zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej:
    „usp”), Powiat może wykonywać wyłącznie zadania publiczne (w szczególności zadania
    własne w rozumieniu usp). Realizacja tych zadań może następować w ramach relacji
    administracyjnoprawnych (publicznoprawnych) i/lub cywilnoprawnych. Projekt stanowi

    realizację przez Powiat w szczególności szeroko rozumianych zadań z zakresu edukacji,
    polityki prorodzinnej, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny,
    wspierania osób niepełnosprawnych.
    Realizacja Projektu następuje w standardowym trybie, tj. w drodze nabycia towarów i
    usług na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych (np. umowa o roboty
    budowlane), w tym umów zawieranych z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 11
    września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. W tym sensie, wytworzenie efektów
    rzeczowych składających się na Projekt (zgodnie z charakterystyką przedstawioną we
    Wniosku) nie następuje w ramach reżimu administracyjnoprawnego (Powiat nie działa w
    tym zakresie jako organ władzy publicznej).
    3. Czy efekty Projektu będą wykorzystywane przez Państwa na podstawie zawartych
      umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, proszę wskazać jakie są konkretne postanowienia
      ww. umów cywilnoprawnych w tym zakresie.
        Państwa Odpowiedź:
    Projekt ma służyć realizacji zadań Powiatu wymienionych w ramach odpowiedzi na
    pytanie 2. Jak wskazano we Wniosku, Powiat zakłada wykorzystanie efektów rzeczowych
    Projektu w drodze umowy cywilnoprawnej w tym sensie, że udostępnienie Budynku (wraz
    z wyposażeniem) na rzecz Stowarzyszenia nastąpi nieodpłatnie na podstawie umowy
    cywilnoprawnej. Umowa taka nie została jeszcze zawarta, przy czym będzie to umowa
    wzorowana na przepisach art. 710-719 Kodeksu cywilnego, a więc przepisach regulujących
    umowę użyczenia. W szczególności, zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego „przez umowę
    użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub
    nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy”.
    4. Wobec informacji:
      „Może jednak w przyszłości wystąpić sytuacja, że powstaną nadwyżki energii, których
      nie będzie można zmagazynować w magazynie energii (z uwagi na zbyt dużą ilość
      wytwarzanej energii, a więc przekraczającą bieżące zapotrzebowanie oraz możliwości
      zgromadzenia w magazynie energii). W konsekwencji - w takim przypadku - będzie
      następowało wprowadzanie niewielkiej ilości wyprodukowanej energii (tzw.
      nadwyżek energii) do sieci energetycznej”.
    Proszę o jednoznaczne określenie:
    a) Kiedy i przez kogo będzie następowało magazynowanie energii? Proszę o wyjaśnienie.
    b) Kiedy i przez kogo będzie następowało wprowadzenie energii do sieci energetycznej?
      Proszę o wyjaśnienie.
    c) Czy ww. czynności będą występowały w czasie pomiędzy zawarciem przez Państwa
      umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na
      Stowarzyszenie, czy po „przepisaniu” ww. umowy na Stowarzyszenie?
        Państwa Odpowiedź:
    Jak wskazano we Wniosku, po wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Powiat umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych
    formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji
    Projektu. Zakłada się, że po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie
    wyłączona i nie będzie używana do czasu „przepisania” umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym na Stowarzyszenie (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie).
    Po zawarciu umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem ma być nieodpłatne
    udostępnienie Budynku (wraz z wyposażeniem) przez Powiat na rzecz Stowarzyszenia
    oraz „przepisaniu” umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, nastąpi uruchomienie
    instalacji fotowoltaicznej.

    A zatem zakłada się, że to Stowarzyszenie – jako podmiot władający Budynkiem (w tym
    instalacją fotowoltaiczną) na podstawie umowy cywilnoprawnej i jednocześnie strona
    umowy z przedsiębiorstwem energetycznym – będzie magazynować energię i to
    Stowarzyszenie będzie wprowadzać (w rozumieniu VAT) ewentualne nadwyżki energii do
    sieci energetycznej.
    Jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1: zakłada się, że w okresie pomiędzy
    zawarciem przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem”
    ww. umowy na Stowarzyszenie (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym) nie dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez Powiat. Z uwagi na
    zakładane wyłączenie instalacji fotowoltaicznej w tym okresie w ogóle taka sytuacja nie
    wystąpi.
    Magazynowanie energii i ewentualna dostawa nadwyżek energii wystąpią po
    „przepisaniu” umowy z przedsiębiorstwem energetycznym na Stowarzyszenie (po zmianie
    strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie).
    5. W sytuacji gdy efekty Projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa), jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to
      czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do
      celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
      towarów i usług?
        Państwa Odpowiedź:
    W takiej sytuacji (gdyby efekty Projektu były wykorzystywane przez Powiat zarówno do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu), to w ocenie Powiatu, nie
    istniałaby możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.
    6. W sytuacji gdy efekty Projektu będą przez Państwa wykorzystywane w ramach
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
      czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?
        Państwa Odpowiedź:
    W takiej sytuacji (gdyby efekty Projektu były wykorzystywane przez Powiat w ramach
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności zwolnionych od podatku VAT) Powiat nie miałby obiektywnej możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    7. Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na nowo wybudowanym budynku
      w ramach realizacji Projektu pn.: „(...)”, są/będą Państwo prosumentem energii
      odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
      ustawą o odnawialnych źródłach energii?
    8. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    9. W przypadku gdy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z
      przedsiębiorstwem energetycznym, proszę wskazać:
    a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?

    b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
      związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    10. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    11. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 10 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z
      tego tytułu wynagrodzenie?
    12. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    13. Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii [6]? Jeśli tak to, proszę wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
    14. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
    a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Pytania nr 7-14: pomięte z uwagi na negatywną odpowiedź Powiatu na pytanie nr 1 (i
    zawarte w pytaniu nr 1 zastrzeżenie Dyrektora o konieczności odpowiedzi na pytania 7-14
    wyłącznie w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1).
    Pytania
    1. Czy realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (czy Powiat realizując
      Projekt działa w charakterze podatnika VAT) (pytanie oznaczone we wniosku numerem
      1)?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach można uznać, że Powiat będzie wykorzystywać
      efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do wykonywania
      jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w
      szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz
      art. 8 uptu) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art.
      7 uptu), a jeśli tak to jakich (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2)?
    3. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług
      w ramach Projektu możliwe jest (będzie) uznanie, że występuje związek (w rozumieniu
      art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku
      naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku
      numerem 3)?
    4. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie (w
      odniesieniu, do których/jakich wydatków ponoszonych w ramach Projektu), w
      szczególności czy Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku
      naliczonego w odniesieniu do:
    a) wydatków dotyczących Budynku obejmujących zakup i montaż instalacji
      fotowoltaicznej;

    b) wydatków dotyczących Budynku innych niż obejmujące zakup i montaż instalacji
      fotowoltaicznej; (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach
    przedstawionych w opisie zdarzenia) nie następuje w ramach statusu podatnika podatku
    VAT (Powiat realizując Projekt nie działa w charakterze podatnika VAT).
    Ad. 2
    Wnioskodawca uważa, że w przedstawionych okolicznościach nie można uznać, że Powiat
    będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w
    szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8
    uptu) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 uptu).
    Ad. 3
    Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na
    nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie jest możliwe uznanie, że występuje
    (wystąpi) związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia
    jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada
    jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z Projektem.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z
    tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z
    art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    W ocenie Wnioskodawcy — w odniesieniu do realizowanych zadań i działań obejmujących
    Projekt – Powiat nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 uptu. W przypadku
    przedmiotowego Projektu Powiat nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu
    podatnika VAT.
    W ocenie Powiatu, realizacja czynności składających się na Projekt odbywa się w ramach
    władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat – wykonując te czynności
    – działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania
    stanowią realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu) w
    zakresie szeroko rozumianej pomocy społecznej. W szczególności należy podkreślić, że
    Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania)
    jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o niekomercyjnym
    (niegospodarczym) charakterze Projektu i w konsekwencji braku jakiegokolwiek związku
    Projektu z działalnością gospodarczą w rozumieniu uptu. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    – kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek) –
    ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu. Stanowi to dodatkowy argument i
    przesądza jednocześnie o niegospodarczym charakterze działań Wnioskodawcy.
    W takim ujęciu – w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu – Powiat bez
    wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania
    własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (stanowiące
    działania niepodlegające opodatkowaniu VAT), a dodatkowo działania te nie mają podłoża
    gospodarczego.
    Oznacza to – po pierwsze – że efekty rzeczowe Projektu (Budynek) nie są i nie będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Powiat jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    VAT.
    Oznacza to również – po drugie – że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego –
    Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Projektu nie działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat – ponosząc wydatki
    związane z Projektem – działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa
    do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć
    stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).
    W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania bezpośrednio przez
    Powiat jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT związanych z efektami rzeczowymi
    Projektu (Budynkiem) skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności
    opodatkowane VAT. W przedstawionych okolicznościach nie można zatem uznać, że
    Powiat będzie wykorzystywać Projekt (efekty rzeczowe Projektu) do wykonywania
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu) – wg Powiatu nie
    będzie on wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu do „odpłatnego świadczenia usług”
    i/lub „odpłatnej dostawy towarów” w rozumieniu uptu.
    Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1
    uptu. Stanowi to kolejny argument potwierdzający brak prawa Powiatu do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z Projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
          1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
            na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
          2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
            tolerowania czynności lub sytuacji;
          3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub
            podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy
            prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.

    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w
    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku

    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;

      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie,
    np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych przepisów,
    jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Podjęli się Państwo realizacji projektu pn.: „(...)” (dalej: „Projekt”). Projekt zakłada
    przede wszystkim budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na cele społeczne – (...)
    (pomoc społeczna dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych). Projekt będzie
    realizowany przez Powiat w ramach własnych struktur organizacyjnych – za prowadzenie
    Projektu będą odpowiedzialni będą pracownicy Starostwa. Przy realizacji Projektu
    partnerem Powiatu jest Stowarzyszenie (...) (dalej jako: „Partner” lub „Stowarzyszenie”). Jak
    wskazali Państwo we wniosku, realizacja czynności składających się na Projekt odbywa się
    w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT), które stanowią
    realizację zadań w zakresie szeroko rozumianej pomocy społecznej. W szczególności
    należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania
    (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej. Kluczowy składnik
    majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek wraz z wyposażeniem)
    – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu. Głównym celem Projektu jest
    poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (...), czyli
    działań sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu. W nowym Budynku realizowana będzie
    rehabilitacja społeczno-zawodowa i działanie mające na celu wspieranie zatrudnienia.
    Terapia w (...) będzie mieć na celu poprawę zaradności osobistej uczestnika i sprawności
    psychofizycznej, przygotowując go do pełnienia ról społecznych i zawodowych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności w analizowanej sprawie dotyczą:
    · ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika
      podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);

    · ustalenia, czy efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) będą
      wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej
      dostawy towarów”(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2);
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Powiatu. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego
    w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek,
    a dotyczące mienia Powiatu, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Powiat
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    /Będą one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności, nie występuje/nie
    będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1
    ustawy, bowiem w tym zakresie działa/będzie działał jako organ władzy w rozumieniu art.
    15 ust. 6 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że głównym celem Projektu jest poprawa
    równego dostępu do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (...), czyli działań
    sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu. Powiat nie realizuje Projektu w celu (z
    zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej.
    Kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek wraz
    z wyposażeniem) – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu.
    Tym samym, skoro w analizowanej sprawie efekty rzeczowe Projektu będą udostępniane
    przez Państwa wyłącznie nieodpłatnie oraz, jak wskazali Państwo we wniosku, efekty
    rzeczowe Projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy, w
    szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8
    ustawy) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7
    ustawy).
    Zatem ww. czynności, tj. nieodpłatne udostępnienie efektów rzeczowych powstałych w
    ramach Projektu, realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Powiat realizując tę czynności nie występuje/nie będzie występował
    w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że:
    · realizacja przez Powiat Projektu nie następuje w ramach statusu podatnika podatku
      VAT;
    · Powiat nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu (Budynek wraz z
      wyposażeniem) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”
      (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą:
    · ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie
      towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest/będzie uznanie, że występuje związek
      uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z
      realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);

    · braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją Projektu w szczególności
      do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej
      (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy
      nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
      przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Powiat musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo że, budowa nowego budynku z przeznaczeniem na cele
    społeczne – (...) oraz zakup odpowiedniego wyposażenia realizowane w ramach ww.
    Projektu, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje
    Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z
    działalności gospodarczej. Kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach
    Projektu (a więc Budynek wraz z wyposażeniem) – ma być nieodpłatnie udostępniony
    Stowarzyszeniu. W ramach budowy dziennego ośrodka dla osób niepełnosprawnych
    zaplanowano zastosowanie rozwiązań w zakresie efektywności energetycznej i użycia
    energii ze źródeł odnawialnych. Budynek zostanie wyposażony w instalację fotowoltaiczną
    (z magazynem energii) oraz instalację ogrzewczą hybrydową pompy ciepła. Przewidziano
    instalację fotowoltaiczną na dachu budynku o mocy ok. 14 kWp. W okresie pomiędzy
    zawarciem przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem”

    ww. umowy na Stowarzyszenie (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym dotyczącej Budynku) nie dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez
    Powiat. Po wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych formalności związanych
    z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu. Zakłada się, że
    po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie wyłączona i nie będzie
    używana do czasu „przepisania” na Stowarzyszenie umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu
    na Stowarzyszenie). Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 1 i 2, w związku z realizacją
    Projektu nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT oraz nie będą Państwo
    wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności
    „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”.
    W omawianej sprawie, związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa
    pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że efekty rzeczowe Projektu nie są i nie będą
    wykorzystywane przez Powiat do jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. To Stowarzyszenie będzie wykorzystywać efekty rzeczowe projektu (Budynek z
    wyposażeniem) na podstawie nieodpłatnej umowy cywilnoprawnej.
    Wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie
    nie wystąpił związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego VAT związanego z Projektem.
    Podsumowując stwierdzam, że w analizowanej sprawie:
    · w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w
      ramach Projektu, nie występuje i nie wystąpi związek uprawniający Państwa do
      odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu
      (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);
    · Nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją
      Projektu w szczególności do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu
      instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i 4 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Zatem w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    ustalone, że efekty realizacji Projektu są/będą wykorzystywane – oprócz realizacji zadań
    własnych Powiatu – również do innych czynności (np. odpłatne udostępnianie powierzchni
    obiektu w ramach umów cywilnoprawnych i/lub dostawy/sprzedaży energii, wytworzonej
    przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną na dachu nowo wybudowanego budynku w
    ramach realizacji projektu pn.: „(...), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          4) z zastosowaniem art. 119a;
          5) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          6) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.