Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-976/10-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-03
Teza: Sprzedaż przez Spółkę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jak również – po przekształceniu go w odrębną własność – sprzedaż lokalu, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, ponieważ dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a dostawą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu/odrębnej własności lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; lokal-własność lokalu; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.09.2010 r. (data wpływu 22.09.2010 r.) – uzupełnionym w dniu 29.10.2010 r. na wezwanie Organu z dnia 19.10.2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz zwolnienia z podatku sprzedaży lokalu, po przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 22.09.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz zwolnienia z podatku sprzedaży lokalu, po przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte przez wspólnika Wnioskodawcy tj. spółkę z siedzibą w F 26 marca 1991 r. od osoby fizycznej. W akcie notarialnym dotychczasowy właściciel oświadczył, iż posiada zgodę spółdzielni mieszkaniowej na zmianę przeznaczenia lokalu mieszkalnego na lokal biurowy oraz na przyjęcie osoby prawnej w poczet członków spółdzielni.

Następnie, w dniu 5 września 1994 r., wspólnik Wnioskodawcy, tj. spółka z siedzibą w F dokonał - na rzecz wnioskodawcy tj. swojej spółki zależnej - sprzedaży przedmiotowego prawa do lokalu.

Na podstawie zaświadczenia zarządu spółdzielni wartość lokalu określona została na ok. 154.000.000 starych złotych, kwota umorzenia to 77.000.000 starych złotych, a wartość netto wyniosła 77.000.000 starych złotych. Sprzedaż nastąpiła za kwotę ok. 75.000 USD, w oparciu o decyzję dewizową zawierającą zgodę na transakcję. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Kwota dokonywanych ulepszeń w związku z adaptacją wyniosła ok. 12.000 w przeliczeniu na nowe złote, a poniesiona została przed 2002 r.

W przedmiotowym lokalu Spółka prowadzi działalność biurową, przy czym od 2001 r. dodatkowo wynajmuje jeden pokój innej osobie prawnej również z przeznaczeniem na cele biurowe.

Spółka zamierza sprzedać przedmiotowe prawo do lokalu. Spółka podjęła czynności zmierzające do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, a następnie dokona sprzedaży tego lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zamierzona przez Spółkę sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu podlega zwolnieniu od VAT i na jakiej podstawie?
2.  Czy po przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, sprzedaż lokalu podlegać będzie zwolnieniu od VAT, i na jakiej podstawie?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu - będzie wtedy korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie, Spółka będzie mogła skorzystać z rezygnacji z ww. zwolnienia i wystawić fakturę w wysokości 22% VAT, o ile - zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy - nowy nabywca lokalu będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i złożone zostanie w tej sprawie zgodne oświadczenie, o wyborze opodatkowania.

Ponadto, w świetle powyższego stanu faktycznego, Spółka stoi na stanowisku, iż pierwsze zasiedlenie lokalu - zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy - nastąpiło z chwilą przystąpienia do wykorzystywania lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, oraz z oddaniem części lokalu w najem - a więc co najmniej przed 2001 r.

W przypadku, gdy Wnioskodawca - w skutek przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyska odrębną własność do przedmiotowego lokalu, zdaniem Wnioskodawcy, nadal przysługiwać mu będzie zwolnienie w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Także w tym wypadku, Spółka będzie mogła skorzystać z rezygnacji z ww. zwolnienia wystawić fakturę w wysokości 22% VAT, o ile - zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy - nowy nabywca lokalu będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i złożone zostanie w tej sprawie zgodne oświadczenie, o wyborze opodatkowania.

Zdaniem Spółki pierwsze zasiedlenie nastąpiło również w tym wypadku w chwili rozpoczęcia korzystania z lokalu na potrzeby prowadzonej działalności i wynajmu pozostałej części lokalu, niezależnie od faktu, iż doszło do przekształcenia prawa w odrębną własność. Zdaniem Spółki, nie można traktować w charakterze pierwszego zasiedlenia, ponownego podjęcia działalności po faktycznym uzyskaniu odrębnej własności do lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Nadmienić należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Istotą pierwszego zasiedlenia jest zatem oddanie do użytkowania, które następuje poprzez wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków, budowli lub ich części. Jednocześnie zaznaczyć należy, iż pierwsze zasiedlenie dotyczy tylko określonych budynków, budowli lub ich części, tzn. budynków wybudowanych lub budynków (ich części) wybudowanych, które zostały poddane ulepszeniom podnoszącym ich wartość początkową (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) o co najmniej 30%.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 5 września 1994 r. Spółka nabyła od swojego wspólnika spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Sprzedaż nastąpiła za kwotę ok. 75.000 USD, w oparciu o decyzję dewizową zawierającą zgodę na transakcję. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Kwota dokonywanych ulepszeń w związku z adaptacją wyniosła ok. 12.000 w przeliczeniu na nowe złote, a poniesiona została przed 2002 r. Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte przez wspólnika Wnioskodawcy 26 marca 1991 r. od osoby fizycznej. W przedmiotowym lokalu Spółka prowadzi działalność biurową, przy czym od 2001 r. dodatkowo wynajmuje jeden pokój innej osobie prawnej również z przeznaczeniem na cele biurowe.

Na podstawie przedstawionych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Spółkę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jak również – po przekształceniu go w odrębną własność – sprzedaż lokalu, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, ponieważ dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a dostawą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu/odrębnej własności lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Spółka nabyła bowiem to prawo w dniu 5 września 1994 roku i prowadzi w lokalu do chwili obecnej działalność biurową oraz od roku 2001 – wynajmuje jeden pokój z przeznaczeniem na cele biurowe. W 1994 roku doszło więc do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Po uzyskaniu przez Spółkę odrębnej własności przedmiotowego lokalu nie zmieni się moment jego pierwszego zasiedlenia, a więc pierwszym zasiedleniem lokalu będzie jego oddanie do użytkowania w wyniku sprzedaży przez wspólnika na rzecz Spółki w dniu 5 września 1994 roku.

W obu przypadkach Spółka będzie mogła skorzystać z rezygnacji z ww. zwolnienia na podstawie cyt. art. 43 ust. 10 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w tym przepisie (Spółka oraz nabywca spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu/odrębnej własności lokalu będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT i złożą zgodne oświadczenie, o wyborze opcji opodatkowania transakcji). Ponieważ z wniosku wynika, że lokal został przekształcony na użytkowy (Spółka prowadzi w nim działalność biurową), w przypadku wyboru opcji rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania w przedmiotowej sprawie Spółka zobowiązana będzie wystawić fakturę VAT ze stawką 22%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.