Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-657/10-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-29
Teza: 1. Czy przychód z refundacji odsetek należy traktować jako pochodzący z gospodarki zasobem mieszkaniowym korzystającym ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 updop, czy też spoza gospodarki zasobem mieszkaniowym i opodatkować na zasadach ogólnych? 2. Czy zapłacone przez wspólnotę mieszkaniową odsetki od kredytu są kosztami uzyskania przychodu z gospodarki zasobem mieszkaniowym, czy spoza gospodarki zasobem mieszkaniowym i mogą pomniejszać dochód podlegający opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; przychód; remonty; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot odsetek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2010 r. (data wpływu 30.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   przychodu uzyskanego z tytułu refundacji odsetek od kredytu bankowego – **jest nieprawidłowe,**

*   kosztów uzyskania przychodów z tytułu zapłaconych odsetek od kredytu bankowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 30 września 2010 r. (data wpływu 07.10.2010 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   przychodu uzyskanego z tytułu refundacji odsetek od kredytu bankowego,

*   kosztów uzyskania przychodów z tytułu zapłaconych odsetek od kredytu bankowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota mieszkaniowa na remont budynku zaciągnęła kredyt bankowy. Odsetki obciążyły koszty finansowe Wspólnoty. Wspólnota zwróciła się jednocześnie do Gminy o pomoc w spłacie odsetek od kredytu. Gmina, wyrażając zgodę na refundację odsetek, podpisała ze Wspólnotą Mieszkaniową umowę. W myśl postanowień umowy, Gmina wpłacała odsetki na rachunek bankowy wspólnoty. Kwoty te stanowiły przychody finansowe Wspólnoty.

W piśmie z dnia 30 września 2010 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, iż:

*   Wspólnota zaciągnęła kredyt bankowy z przeznaczeniem na remont kapitalny dachu, podpisując z bankiem umowę kredytu inwestycyjnego. Uruchomienie kredytu nastąpiło w dniu 22.12.2006 r.,

*   całkowita spłata kredytu nastąpiła w dniu 04.05.2010 r.,

*   umowę na refundację odsetek pomiędzy Gminą a Wspólnotą Mieszkaniową podpisano dnia 05.02.2007 r.,

*   zgodnie z § 4 umowy o spłatę odsetek, Gmina dokonywała wpłat na rachunek bankowy Wspólnoty Mieszkaniowej w okresie od 31.01.2007 r. do 31.12.2009 r.,

*   Wspólnota Mieszkaniowa nie dysponuje informacją co do źródeł dochodów Gminy. Treść umowy pn. „Umowa o spłatę odsetek zawarta, w związku z uruchomieniem programu – systemu dofinansowania remontów oraz kredytów remontowych dla wspólnot mieszkaniowych subsydiowanych przez władze Gminy zawartym w wieloletnim programie gospodarowania zasobem mieszkaniowym Gminy na lata 2004 - 2008” sugeruje jako źródło finansowania dochody własne Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przychód z refundacji odsetek należy traktować jako pochodzący z gospodarki zasobem mieszkaniowym korzystającym ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też spoza gospodarki zasobem mieszkaniowym i opodatkować na zasadach ogólnych?
2.  Czy zapłacone przez Wspólnotę Mieszkaniową odsetki od kredytu są kosztami uzyskania przychodu z gospodarki zasobem mieszkaniowym, czy spoza gospodarki zasobem mieszkaniowym i mogą pomniejszać dochód podlegający opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu refundacji odsetek od kredytu nie stanowią przychodów z gospodarki zasobem mieszkaniowym i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Zapłacone odsetki od kredytu są kosztem uzyskania przychodu spoza gospodarki zasobem mieszkaniowym i pomniejszają dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko takie prezentuje również w wydanej interpretacji indywidualnej Izba Skarbowa w Poznaniu nr ILPB3/423-224/08-7/ŁM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 powołanej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 wskazanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, przychodami (…) są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (pkt 1), jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości wspólnej czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej (bądź są wpłacane do kasy), bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Dochodem Wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która – w myśl art. 7 ust. 1 tejże ustawy – stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wspólnota Mieszkaniowa zaciągnęła kredyt bankowy z przeznaczeniem na remont budynku, zwracając się jednocześnie do Gminy o pomoc w spłacie odsetek od tego kredytu. Gmina, wyrażając zgodę na refundację odsetek od kredytu, podpisała ze Wspólnotą w dniu (…) 2007 r. umowę o spłatę odsetek, na mocy której dokonywała wpłat na rachunek bankowy Wspólnoty w okresie od 31.01.2007 r. do 31.12.2009 r. Całkowita spłata kredytu nastąpiła w dniu 04.05.2010 r.

Uwzględniając powyższe, a także mając na uwadze regulacje art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…), należy wskazać na treść art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Powyższe oznacza, że zapłacone przez Wspólnotę Mieszkaniową odsetki od kredytu są kosztem uzyskania w dniu dokonania ich zapłaty bankowi.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Z przepisu tego wynika, że wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zwrócone, stanowią przychody w rachunku podatkowym. Zatem zwrócone przez Gminę odsetki, jako otrzymane pieniądze stanowią przychód Wspólnoty w dniu ich otrzymania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w tym przepisie mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1.  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
2.  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo -kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług.

Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się, zgodnie z wyżej wymienionymi wyjaśnieniami, m. in. budynki mieszkalne, uzasadnione jest stwierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w wybudowanych budynkach mieszkalnych. Przejawia się to m. in. w ponoszeniu kosztów (wydatków) mających związek z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych w należytym stanie.

Tego rodzaju kosztami są m. in. zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na remont budynku mieszkalnego (zasobu mieszkaniowego, w analizowanym przypadku części wspólnej – dachu). Spłata kredytu, jak i odsetek od niego jest zatem niezbędna dla utrzymania zasobów mieszkaniowych przez Wspólnotę.

Omawiane koszty pomniejszają przychody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym mają wpływ na ustalenie dochodu z tej gospodarki. Dochód ten w przypadku przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych wolny jest od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na remont dachu stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi w dniu dokonania ich zapłaty bankowi, natomiast zwrócone przez Gminę odsetki, jako otrzymane pieniądze, stanowią przychód Wspólnoty w dniu ich otrzymania. Dochód powstały z tego tytułu będzie zwolniony z opodatkowania, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy sprawy konkretnego zainteresowanego i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.