Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.214.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
zaliczka
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 26 marca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy w podatku od towarów i usług uznania, że:
    - sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie
    wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    - sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT i nie będzie od
    tego podatku zwolniona w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
    dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    - po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej kwotę
    podatku na fakturze VAT wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to
    korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do
    złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT,
    - Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, wynikającego z faktur
    wystawionych w związku ze sprzedażą Nieruchomości, w tym faktury korygującej,
    wpłynął 31 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ
    15 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.). z
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...),
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    1.1. Przedmiotem niniejszego wniosku jest transakcja opisana w dalszej części niniejszego
    wniosku (pkt 1.26 i następne) (dalej: „Transakcja”).
    1.2. W dniu (...) 2024 r. (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) oraz (...) z siedzibą w (...)
    (dalej: „(...)”) podpisały umowę przedwstępną sprzedaży udokumentowaną aktem
    notarialnym sporządzonym przez notariusza (...), prowadzącego kancelarię notarialną w
    (...) (Repertorium A nr (...)) („Umowa Przedwstępna”).
    1.3. W Umowie Przedwstępnej, z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się, jak
    dozwolono na podstawie tejże umowy, określonych w niej warunków zawieszających,
    Sprzedający zobowiązał się sprzedać (...), a (...) zobowiązała się kupić od Sprzedającego, na
    podstawie umowy sprzedaży, która ma zostać zawarta w wykonaniu oraz na
    zasadach i warunkach opisanych w Umowie Przedwstępnej:
        1.3.1. prawo użytkowania wieczystego Działki (jak zdefiniowano poniżej);
        1.3.2. prawo własności Budynków (jak zdefiniowano poniżej);
        1.3.3. prawo własności Budowli (jak zdefiniowano poniżej);

        1.3.4. prawo własności Urządzeń (jak zdefiniowano poniżej).
    1.4. W związku ze zmianą założeń inwestycyjnych, w dniu 28 lutego 2025 r. Sprzedający
    oraz (...) podpisali umowę zmieniającą Umowę Przedwstępną, udokumentowaną aktem
    notarialnym sporządzonym przez notariusza (...), prowadzącego kancelarię notarialną w
    (...) (Repertorium A nr (...)) („Umowa Zmieniająca”)
    1.5. W Umowie Zmieniającej postanowiono, że intencją (...) jest, aby docelowym nabywcą
    Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) była (...) z siedzibą w (...) (dalej: „(...)”), wobec
    czego Sprzedający i (...) uzgodnili, że na wniosek (...):
      1.5.1. Sprzedający i (...) rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim
      rozwiązaniem (...) (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą nową przedwstępną umowę
      sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści tożsamej do Umowy Przedwstępnej: albo
      1.5.2. o ile zostały już spełnione wszystkie uzgodnione warunki zawieszające
          (względnie - co do tego lub tych warunków zawieszających, które nie zostały
          spełnione, (...) wykonała uprawnienie do ich zrzeczenia się), Sprzedający i (...)
          rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim rozwiązaniem (...)
          (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą umowę sprzedaży o treści zgodnej z
          opisaną w Umowie Przedwstępnej.
          W związku z powyższym, ilekroć w niniejszym wniosku jest mowa o
          „Kupującym” lub „Nabywcy”, należy przez to rozumieć (...) lub (...) - w zależności
          od tego, czy (oraz kiedy, tj. na którym etapie Transakcji) dojdzie do zmiany
          podmiotowej, o której mowa powyżej. Odpowiednio Sprzedający oraz Kupujący
          będą zaś określani łącznie jako „Strony”.
    1.6. Sprzedający jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny
    podatnik VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej.
    Przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z). Ponadto przedmiotem działalności
    Sprzedającego jest także m.in. (...), a także realizacja projektów budowlanych oraz roboty
    budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    1.7. (...) jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT
    w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej.
    Przedmiotem przeważającej działalności (...) jest działalność (...). Ponadto przedmiotem
    działalności (...) jest między innymi kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek (PKD 68.10.Z), w szczególności w związku z realizacją inwestycji mieszkaniowych
    wielorodzinnych, a także wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    1.8. (...) jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT
    w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej.
    Przedmiotem przeważającej działalności (...) jest pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Ponadto
    przedmiotem działalności (...) jest działalność (...).
    1.9. W ramach Transakcji ma dojść do nabycia przez (...) Nieruchomości (zdefiniowanej
    poniżej), po czym (...) dokona wyburzenia Budynków i Budowli (zdefiniowanych poniżej),
    położonych na Gruncie (zdefiniowanym poniżej), w celu realizacji przez (...) inwestycji
    mieszkaniowej wielorodzinnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (w tym drogową i
    zjazdem/zjazdami z drogi publicznej) i zagospodarowaniem terenu („Inwestycja”). W tym
    celu Nabywca wystąpi o uzyskanie niezbędnych zgód administracyjnych
    pozwalających na realizację opisanego przedsięwzięcia. Po zrealizowaniu Inwestycji (...)
    planuje dokonać jej sprzedaży lub sprzedaży wyodrębnionych lokali, która to

    sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
    (...) nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości do celów działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Informacje dotyczące nieruchomości
    1.10. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości gruntowej
        położonej przy ul. (...) w (...), składającej się z działki gruntowej o numerze
        ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...),
        Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) („Działka” lub
        „Grunt”).
    1.11. Ponadto Sprzedający jest właścicielem posadowionych na Działce budynków
    wskazanych w pkt 1.11.1.-1.11.17 poniżej („Budynki”) oraz budowli wymienionych w pkt
    1.11.18-1.11.20 poniżej („Budowle”), które spełniają definicję budowli zawartą w ustawie z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.; „Prawo
    budowlane”):
        1.11.1. budynek (...);
        1.11.18. drogi i place (...);
        1.11.19. ogrodzenie (...);
        1.11.20. część sieci kanalizacyjnej (...).
    1.12. Poza wyżej wymienionymi obiektami, na Działce położona jest również
        infrastruktura związana z mediami oraz przyłączeniem mediów do Budynków
        (sieć wodna i kanalizacyjna, sieć energetyczna, stacja transformatorowa, sieć
        ciepłownicza, infrastruktura telekomunikacyjna), wchodząca w skład
        przedsiębiorstwa podmiotów trzecich. W świetle Prawa budowlanego ww.
        instalacje powinny być kwalifikowane jako budowle, jednak z perspektywy
        prawnej zgodnie z art. 49 kodeksu cywilnego należą one do przedsiębiorstwa
        przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    1.13. Ponadto na Działce znajdują się urządzenia (posadowione na lub pod powierzchnią
        Działki), które nie spełniają definicji budynku ani budowli w rozumieniu przepisów
        Prawa budowlanego, takie jak szyldy, reklamy, klimatyzatory, drabiny (które to
        urządzenia są zamontowane do ścian Budynków) czy hydranty (zwane dalej
        łącznie „Urządzeniami”).
    1.14. Opisana wyżej Działka, Budynki, Budowle i Urządzenia w dalszej części niniejszego
        wniosku będą łącznie określane jako „Nieruchomość”.
    1.15. Sprzedający nabył Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego Gruntu i
        własność Budynków, Budowli i Urządzeń) na podstawie umowy sprzedaży - aktu
        notarialnego z dnia 28 października 2022 r. sporządzonego przez (...), notariusza
        w (...), za Repertorium A numer (...).
    1.16. Sprzedający ujął wszelkie Budynki i Budowle w księgach rachunkowych jako
        inwestycje długoterminowe, zaś dla celów podatkowych jako środki trwałe
        (wykazane również w rejestrze środków trwałych i wartości niematerialnych i
        prawnych).
    1.17. Na terenie Nieruchomości była prowadzona działalność przemysłowa i
        produkcyjna - od lat sześćdziesiątych XX w. funkcjonował tam (...), którego
        podstawowym produktem były (...). Na Nieruchomości działały również (...).
    1.18. Cała powierzchnia Budynków jak i Budowle została oddana do używania dawniej
        niż w ciągu ostatnich 2 lat, licząc od daty złożenia niniejszego wniosku.

    1.19. Dostawa Nieruchomości na rzecz Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży,
        o której mowa w pkt 1.15 powyżej, została opodatkowana VAT w związku ze
        złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od VAT i wyborze
        opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Sprzedający jest i był
        uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
        Nieruchomości.
    1.20. Obecnie na Działce znajdują się dokładnie te same obiekty (Budynki i Budowle
        wymienione powyżej), które znajdowały się na niej w chwili nabycia przez
        Sprzedającego 28 października 2022 r. Od momentu nabycia Nieruchomości przez
        Sprzedającego na Działce nie zostały wzniesione żadne nowe budynki ani budowle
        w rozumieniu Prawa budowlanego.
    1.21. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do wykonywania
        czynności zwolnionych od podatku VAT. Po nabyciu Sprzedający zaczął
        wykorzystywać Nieruchomość (w tym Budynki i Budowle) do celów działalności
        opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku, polegającej na najmie
        komercyjnym lokali użytkowych w Budynkach wykorzystywanych przez najemców
        do prowadzenia działalności gospodarczej (lokale są wykorzystywane przez
        najemców m.in. na cele warsztatowo-magazynowe, biurowe, produkcyjne lub
        usługowe). Poza działalnością gospodarczą w zakresie najmu lokali użytkowych w
        Budynkach Sprzedający nie prowadzi innej działalności, a Nieruchomość stanowi
        w istocie całość majątku Sprzedającego.
    1.22. Na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający osiąga dochody (przychody)
        z tytułu wynajmu Budynków i Budowli. Zasadniczo Budowle nie są przedmiotem
        odrębnych umów najmu, obsługują one bowiem Budynki i warunkują ich
        prawidłowe użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem (są z nim funkcjonalnie
        związane).
    1.23. Sprzedający nie dokonywał ulepszeń, modernizacji, adaptacji, przebudowy,
        rozbudowy czy innych czynności, które zwiększyłyby wartość początkową ww.
        obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Sprzedający nie
        ponosił zatem wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, które mogłyby stanowić co najmniej 30%
        wartości początkowej poszczególnych Budynków i Budowli.
    1.24. Sprzedający jest stroną umów o świadczenie usług i umów dostawy mediów w
        odniesieniu do Nieruchomości, tj. dotyczących:
          1.24.1. bieżącej konserwacji i napraw;
          1.24.2. dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej;
          1.24.3. odprowadzania ścieków odpadowych oraz wód opadowych;
          1.24.4. zaopatrzenia w wodę i ścieki przemysłowe;
          1.24.5. ochrony mienia;
          1.24.6. odbioru odpadów komunalnych;
          1.24.7. zarządzania najmem - usługi te obejmują m.in. renegocjowanie
              warunków umów najmu, organizowanie spotkań z potencjalnymi
              najemcami, utrzymywanie bieżącego kontaktu z najemcami, reagowanie
              na ich potrzeby i zgłaszane problemy, wykonywanie prac adaptacyjnych i
              remontowych czy nawiązywanie i utrzymywanie współpracy z
              dostawcami usług.

              W ramach Transakcji prawa i obowiązki Sprzedającego z ww. umów
              („Umowy na Dostawę Usług i Mediów”) nie będą przenoszone na
              Kupującego.
              Sprzedający nie zawarł umowy o zarządzanie Nieruchomością z
              podmiotem zewnętrznym który zawodowo świadczy tego rodzaju usługi
              (Sprzedający zarządza Nieruchomością we własnym zakresie).
    1.25. Sprzedający jest również stroną umów najmu powierzchni użytkowej Budynków
        (co zostało wskazane powyżej) oraz innych umów, które dotyczą całokształtu jego
        działalności,
        tj. np. umów na usługi księgowe, umów na obsługę rachunków bankowych. Na
        dzień Transakcji, Sprzedający może być stroną także innych umów niż wyżej
        wymienione.
        Opis Transakcji sprzedaży
    1.26. W związku z podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający zawarł z
        (...) w dniu 23 maja 2024 r. Umowę Przedwstępną.
    1.27. Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej doszło do wpłaty przez (...) zaliczki na poczet
        ceny sprzedaży („Zaliczka”). Wpłata Zaliczki została udokumentowana wystawioną
        przez Sprzedającego fakturą VAT, zawierającą oznaczenie ,,ZW” z uwagi na
        zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
        albowiem na czas zawarcia Umowy Przedwstępnej nie doszło jeszcze do złożenia
        przez strony tej umowy oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze
        opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    1.28. W zawartej w dniu 28 lutego 2025 r. Umowie Zmieniającej Sprzedający oraz (...)
        uzgodnili, że intencją (...) jest, aby docelowym nabywcą Nieruchomości była (...),
        wobec czego w Umowie Zmieniającej postanowiono, że na wniosek (...):
          1.28.1. Sprzedający i (...) rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z
              takim rozwiązaniem (...) (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą nową
              przedwstępną umowę sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści
              tożsamej do Umowy Przedwstępnej („Nowa Umowa Przedwstępna”) -
              dodatkowo, wraz z takim rozwiązaniem Sprzedający i (...) oraz (w
              wymaganym zakresie) (...) zawrą dodatkowe porozumienia i podpiszą
              dodatkowe dokumenty związane z rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem
              kwoty uiszczonej przez (...) na poczet Nowej Umowy Przedwstępnej;
              albo
          1.28.2. o ile zostały już spełnione wszystkie uzgodnione warunki zawieszające
            (względnie - co do tego lub tych warunków zawieszających, które nie
            zostały spełnione, (...) wykonała uprawnienie do ich zrzeczenia się),
            Sprzedający i (...) rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a
            jednocześnie (...) (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą umowę
            sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści zgodnej z opisaną w
            Umowie Przedwstępnej („Umowa Sprzedaży”). Wraz z takim
            rozwiązaniem Sprzedający i (...) oraz (w wymaganym zakresie) (...) zawrą
            dodatkowe porozumienia i podpiszą dodatkowe dokumenty związane z
            rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem kwoty uiszczonej przez (...) na poczet
            ceny sprzedaży płatnej przez (...).
    1.29. Zakładane jest, że w związku z rozwiązaniem Umowy Przedwstępnej, o którym
        mowa w pkt 1.28 powyżej, po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek zwrotu
        Zaliczki na rzecz (...). Natomiast w związku z tym, że w takiej sytuacji docelowym

        nabywcą Nieruchomości ma być (...), Zaliczka nie zostanie fizycznie zwrócona (...),
        lecz przy wykorzystaniu instytucji przekazu uregulowanej w art. 921(1) Kodeksu
        cywilnego zostanie zaliczona na poczet zaliczki, do której uiszczenia będzie
        zobowiązana (...) („Zaliczka 2”) - w przypadku zawarcia Nowej Umowy
        Przedwstępnej - lub zostanie zaliczona na poczet ceny sprzedaży w przypadku
        zawarcia Umowy Sprzedaży (tj. z pominięciem zawarcia Nowej Umowy
        Przedwstępnej).
    1.30. Zwrot Zaliczki zostanie udokumentowany poprzez wystawienie przez
        Sprzedającego faktury korygującej.
    1.31. Jednocześnie w przypadku zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej zaliczenie kwoty
        Zaliczki na poczet Zaliczki 2 zostanie udokumentowane wystawioną przez
        Sprzedającego na rzecz (...) fakturą VAT, zawierającą oznaczenie „ZW” z uwagi na
        zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
        albowiem na czas zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej nie dojdzie jeszcze do
        złożenia przez strony tej umowy oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i
        wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    1.32. Z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się, jak dozwolono na podstawie Umowy
        Przedwstępnej, określonych w Umowie Przedwstępnej warunków zawieszających,
        Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu, a Kupujący zobowiązał się
        kupić od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, którą Strony mają
        zamiar zawrzeć w wykonaniu oraz na zasadach i warunkach opisanych w Umowie
        Przedwstępnej:
          1) prawo użytkowania wieczystego Działki;
          2) prawo własności Budynków;
          3) prawo własności Budowli;
          4) prawo własności Urządzeń.
        Odpowiednio, w razie rozwiązania w całości Umowy Przedwstępnej i zawarcia
        Nowej Umowy Przedwstępnej (jak opisano w pkt 1.28.1 powyżej), Nowa Umowa
        Przedwstępna będzie stanowić, że z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się
        określonych w tej umowie warunków zawieszających, Sprzedający zobowiąże się
        sprzedać (...), a (...) zobowiąże się kupić od Sprzedającego, na podstawie umowy
        sprzedaży, która ma zostać zawarta w wykonaniu oraz na zasadach i warunkach
        opisanych w Nowej Umowie Przedwstępnej („Umowa Przyrzeczona” lub „Umowa
        Przenosząca):
            1) prawo użytkowania wieczystego Działki;
            2) prawo własności Budynków;
            3) prawo własności Budowli;
            4) prawo własności Urządzeń.
        Odpowiednio, w razie rozwiązania w całości Umowy Przedwstępnej i zawarcia
        Umowy Sprzedaży (jak opisano w pkt 1.28.2 powyżej), Umowa Sprzedaży będzie
        stanowić, że Sprzedający sprzeda, a (...) kupi od Sprzedającego, na zasadach
        określonych w tejże umowie:
            1) prawo użytkowania wieczystego Działki;
            2) prawo własności Budynków;
            3) prawo własności Budowli;
            4) prawo własności Urządzeń.
        Ponadto, w związku z zawarciem Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży i
        nabyciem Nieruchomości (nabyciem prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz

        własności Budynków, Budowli i Urządzeń) przez Kupującego, Kupujący wstąpi - z
        chwilą zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży - w te umowy
        najmu, które będą obowiązywać w momencie zawarcia Umowy Przyrzeczonej
        albo Umowy Sprzedaży, w miejsce Sprzedającego (jako wynajmujący) zgodnie z
        art. 678 § 1 kodeksu cywilnego („Umowy Najmu”) oraz wszelkie prawa wynikające
        z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (na
        które w szczególności mogą się składać gwarancje bankowe oraz oświadczenia o
        dobrowolnym poddaniu się egzekucji), w zakresie, w jakim prawa te są zbywalne
        lub dana strona wyraziła zgodę na takie przeniesienie (o ile takie wystąpią), przy
        czym docelowo Umowy Najmu zostaną przez Kupującego rozwiązane z uwagi na
        planowaną Inwestycję (zakładane jest, że nastąpi to najpóźniej niezwłocznie po
        uzyskaniu pozwolenia na budowę uzyskanego w związku z realizacją Inwestycji).
        Sprzedający zapłaci na rzecz Kupującego również kaucje gotówkowe wpłacone
        przez najemców na podstawie umów najmu jako zabezpieczenie zobowiązań
        najemców z tytułu umów najmu (o ile takie wystąpią).
    1.33. Działka, Budynki, Budowle, Urządzenia oraz przeniesienie praw i obowiązków
        wynikających z Umów Najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 kodeksu
        cywilnego będą dalej łącznie zwane „Przedmiotem Transakcji”.
    1.34. Sprzedającemu nie przysługują żadne autorskie prawa majątkowe do jakiejkolwiek
        dokumentacji związanej z Nieruchomością lub Budynkami i Budowlami lub
        jakiejkolwiek infrastruktury obsługującej Budynki i Budowle (np.
        oprogramowanie). W dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży
        Sprzedający wyda Kupującemu wszelkie dokumenty dotyczące Działki, Budynków i
        Budowli lub Inwestycji oraz Umów Najmu („Dokumentacja”).
    1.35. Zawarcie Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży nastąpi pod warunkiem, że
        wszystkie warunki zawieszające zostaną spełnione do daty uzgodnionej między
        Stronami, chyba że nastąpi zrzeczenie się takiego warunku zawieszającego przez
        Kupującego albo Sprzedającego. Wśród uzgodnionych warunków zawieszających
        znajdują się m.in. poniższe:
          1.35.1. zaistnieje jedno z następujących zdarzeń:
            (i) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna,
                prawomocna i wykonalna uchwała o ustaleniu lokalizacji inwestycji
                mieszkaniowej, obejmująca obszar Działki i uchwalona w
                odniesieniu do planowanej na Inwestycji, o szczegółowej treści
                zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego; albo
            (ii) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna,
                prawomocna i wykonalna uchwała w przedmiocie zmiany MPZP w
                taki sposób, że na obszarze, na którym zlokalizowana jest
                Nieruchomość, możliwe będzie zrealizowanie Inwestycji, o treści
                zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego lub uwzględniającej uwagi
                Kupującego zgłoszone w toku procedury związanej z uchwaleniem
                zmiany obowiązującego MPZP; albo
            (iii) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna,
                prawomocna i wykonalna uchwała w przedmiocie uchwalenia dla
                obszaru Nieruchomości zintegrowanego planu inwestycyjnego
                („ZPI”), o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 27 marca 2003
                roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, z
                uwzględnieniem ewentualnych zmian tej ustawy, na podstawie

                którego to zintegrowanego planu inwestycyjnego możliwa będzie
                realizacja Inwestycji, o treści zgodnej z wnioskowaną przez
                Kupującego lub uwzględniającej uwagi Kupującego zgłoszone w toku
                procedury związanej z uchwaleniem ZPI; albo
            (iv) Kupujący uzyska na swoją rzecz decyzję o warunkach zabudowy
                („Decyzja WZ”), przez co należy rozumieć ostateczną, prawomocną i
                wykonalną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania
                terenu, jaka może zostać uzyskana przez Kupującego i na jego rzecz,
                określającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla
                Inwestycji na Nieruchomości, o treści zgodnej z wnioskowaną przez
                Kupującego, z uwzględnieniem ewentualnych modyfikacji tego
                wniosku dokonanych przez Kupującego;
            1.35.2. Kupujący przeprowadzi badanie due diligence i wyniki takiego
              badania będą satysfakcjonujące dla Kupującego, w szczególności zaś
              badanie nie wykaże (w wyłącznej ocenie Kupującego) jakichkolwiek
              ryzyk (w tym prawnych, technicznych, środowiskowych lub innych)
              dotyczących Działki, Budynków i Budowli, Urządzeń, Umów Najmu,
              Umów na Dostawę Usług i Mediów lub innych składników
              majątkowych opisanych w Umowie Przedwstępnej lub ryzyk (w tym
              ryzyk związanych z dodatkowymi kosztami lub ryzyk związanych z
              zagrożeniem harmonogramu Inwestycji zakładanego przez
              Kupującego) związanych z możliwością realizacji na Nieruchomości
              Inwestycji planowanej przez Kupującego (warunek ten został już
              spełniony); oraz
            1.35.3. zostanie uzyskana interpretacja indywidualna przepisów prawa
              podatkowego w odpowiedzi na niniejszy wniosek o rozstrzygnięciu
              uzgodnionym między Stronami.
      1.36. Sprzedający nie występował o wydanie jakichkolwiek decyzji administracyjnych
          dotyczących Inwestycji (w szczególności Decyzji WZ) czy pozwoleń związanych
          z Inwestycją (w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach Inwestycji
          czy pozwolenia na budowę), a także zezwoleń, postanowień, uzgodnień,
          warunków, stanowisk, zgód, opinii czy innych aktów administracji związanych
          z zamiarem realizacji lub realizacją Inwestycji. Tym samym, w ramach
          Transakcji nie dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z ww.
          aktów na Kupującego.
        1.37. Sprzedający nie przeniesie również na Kupującego w ramach Transakcji
          żadnych innych składników majątku, praw i obowiązków lub innych
          elementów poza wskazanymi powyżej i wyraźnie uzgodnionymi między
          stronami, w szczególności przedmiotem Transakcji nie będą:
            1.37.1. firma (oznaczenia Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu
                cywilnego);
            1.37.2. prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych
                uzyskanych w odniesieniu do Nieruchomości - Sprzedający nie jest
                stroną takich umów i nie będzie na moment Transakcji;
            1.37.3. prawa i obowiązki z umów na roboty budowlane związane z
                realizacją inwestycji budowlanej na Gruncie oraz prawa i obowiązki

                z umowy o zarządzanie Nieruchomością
                - Sprzedający nie jest stroną takich umów i nie będzie na moment
                Transakcji;
            1.37.4. prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Usług i Mediów;
                zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający zobowiązany będzie
                do rozwiązania lub wypowiedzenia wszystkich Umów na Dostawę
                Usług i Mediów, w terminie nie dłuższym niż 7 dni roboczych od
                otrzymania stosownego żądania od Kupującego. Sprzedający
                zobowiązuje się, że nie rozwiąże żadnej z Umów na Dostawę Usług
                i Mediów do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego i
                będzie należycie wykonywał te umowy. Kupujący zobowiązany
                będzie do zwrotu na rzecz Sprzedającego kosztów zużycia mediów
                za okres od dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Nabywca nie
                wyklucza, że w tym zakresie zawrze odpowiednie umowy z tymi
                samymi dostawcami mediów, z których usług korzystał
                Sprzedający, byłoby to jednak dokonane wyłącznie po analizie
                konkurencyjności ofert innych dostawców oraz możliwości
                zawarcia takich umów z innymi dostawcami;
            1.37.5. prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż
                wymienione w powyższym opisie Przedmiotu Transakcji, takich jak
                prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania czy
                prawa i obowiązki wynikające z umowy na obsługę finansowo-
                księgową;
            1.37.6. należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym
                zobowiązania handlowe;
            1.37.7. prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów rachunków
                bankowych zawartych przez Sprzedającego;
            1.37.8. środki pieniężne;
            1.37.9. księgi rachunkowe (dokumentacja księgowa) i inne dokumenty
                prawne (w tym korporacyjne) lub ich kopie, związane z
                działalnością operacyjną Sprzedającego, inne niż dokumentacja
                wskazana powyżej w opisie Przedmiotu Transakcji.
    Wydzielenie organizacyjne i finansowe
      1.38. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami
          będącymi przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, działu,
          departamentu czy też innej oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w
          szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów
          wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającego.
      1.39. W oparciu o prowadzoną przez Sprzedającego ewidencję księgową jest możliwe
          przyporządkowanie do sprzedawanej Nieruchomości przychodów i należności z
          tytułu najmów oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących utrzymania
          Nieruchomości oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi
          przychodami.
      1.40. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku
          Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy ani części
          zakładu pracy Sprzedającego na Nabywcę.

    Pozostałe informacje
  1.41. W zakresie w jakim Budynki, Budowle lub ich części wchodzące w skład
          Nieruchomości podlegać będą na planowaną datę Transakcji zwolnieniu od
          podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i
          Kupujący zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru
          opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części
          wchodzących w skład Nieruchomości, przez złożenie przed dniem planowanej
          Transakcji (do urzędu skarbowego) lub w dniu Transakcji (w akcie notarialnym)
          zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust.
          10 ustawy o VAT
          w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy
          Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
  1.42. Sprzedający i Kupujący są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu
          ustawy o VAT jak i w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
  1.43. Kupujący zamierza sfinansować nabycie Nieruchomości pożyczką udzieloną przez
          udziałowca. Kupujący nie przejmie od Sprzedającego długu z tytułu
          finansowania na nabycie Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego we wniosku, przedstawionym w punkcie 1.13.
    „Ponadto na Działce znajdują się urządzenia (posadowione na lub pod powierzchnią
    Działki), które nie spełniają definicji budynku ani budowli w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego, takie jak szyldy, reklamy, klimatyzatory, drabiny (które to urządzenia są
    zamontowane do ścian Budynków) czy hydranty (zwane dalej łącznie „Urządzeniami”)”.
    Spółka pragnie wyjaśnić, iż za urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego można uznać następujące z ww. Urządzeń:
    - klimatyzatory - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania
    budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (komfort cieplny), zamontowane trwale do
    ścian budynku i podłączone do jego instalacji,
    - hydranty - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania budynku
    zgodnie z jego przeznaczeniem, stanowiące część instalacji przeciwpożarowej, również
    trwale połączone z budynkiem i jego instalacjami.
    Pozostałe wymienione w punkcie 1.13 Wniosku Urządzenia, tj. szyldy, reklamy oraz
    drabiny - nie spełniają definicji urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego, ponieważ nie są urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwość
    użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem. Są to elementy o charakterze wiz
    ualnym lub pomocniczym.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że:
      - szyldy i reklamy są trwale przymocowane do elewacji budynku (np. przy pomocy
      wsporników, haków lub wkrętów), jednak nie są powiązane z instalacjami budynku;
      - drabiny - są zamontowane trwale do elewacji budynku i pełnią funkcję techniczną
      (jako dostęp na dachu budynków).

    Kolejno Spółka wskazuje, iż:
    - Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu i własność Budynków,
      Budowli i Urządzeń na podstawie umowy sprzedaży - aktu notarialnego z dnia 28
      października 2022 r. sporządzonego przez (...), notariusza w (...), za Repertorium A
      numer (...) (pkt 1.15 Wniosku). Urządzenia zostały nabyte jako element składowy
      Nieruchomości i były już na niej zainstalowane w momencie zakupu przez
      Sprzedającego. Cena za Urządzenia nie była wyodrębniona w ww. umowie. Dostawa
      na rzecz Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży została opodatkowana VAT w
      związku ze złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od VAT i wyborze
      opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Sprzedający jest i był
      uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
      Nieruchomości, w tym w stosunku do tej części podatku naliczonego, która przypadała
      na Urządzenia, i skorzystał z tego prawa (pkt 1.19 Wniosku).
    - Od momentu nabycia nieruchomości Urządzenia były wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych VAT i nie zwolnionych od tego podatku. Urządzenia nie były więc
      wykorzystywane przez cały okres od momentu ich wybudowania lub nabycia
      wyłącznie do czynności zwolnionych.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
2.1. Czy sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z tym, że nie będzie ona stanowić zbycia
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o
      VAT, która to transakcja byłaby wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie
      art. 6 pkt 1 tej ustawy? (dalej „Pytanie nr 1”)
2.2. Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu
      VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona? (dalej „Pytanie nr 2”)
2.3. Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT po dniu otrzymania przez Sprzedającego Zaliczki, po stronie
      Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej kwotę
      podatku VAT na fakturze wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to
      korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do
      złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, tj. w
      rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym złożono takie oświadczenie do
      naczelnika urzędu skarbowego lub w którym złożono takie oświadczenie w akcie
      notarialnym obejmującym Umowę Przenoszącą albo Umowę Sprzedaży? (dalej:
      „Pytanie nr 3”)
2.4. Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Kupujący
      będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, wynikającego z faktur
      wystawionych w związku ze sprzedażą Nieruchomości, w tym faktury korygującej (o
      której mowa w Pytaniu nr 3)? (dalej: „Pytanie nr 4”)

    Państwa stanowisko w sprawie
  3.1. Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z tym, że
        nie będzie ona stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
        rozumieniu przepisów ustawy o VAT, która to transakcja byłaby wyłączona spod
        opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy (dalej: „Stanowisko w
        zakresie Pytania nr 1”).
  3.2. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
        dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w
        całości opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona (dalej:
        „Stanowisko w zakresie Pytania nr 2”).
  3.3. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
        dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po dniu otrzymania przez Sprzedającego Zaliczki,
        po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej
        kwotę podatku na fakturze VAT wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki,
        której to korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
        doszło do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o
        VAT, tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym złożono takie oświadczenie
        do naczelnika urzędu skarbowego lub w którym złożono takie oświadczenie w akcie
        notarialnym obejmującym Umowę Przenoszącą albo Umowę Sprzedaży (dalej:
        „Stanowisko w zakresie Pytania nr 3”).
  3.4. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
        wyboru opodatkowania VAT Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty
        podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
        Nieruchomości, wynikającego z faktur wystawionych w związku ze sprzedażą
        Nieruchomości, w tym faktury korygującej (o której mowa w Pytaniu nr 3) (dalej:
        „Stanowisko w zakresie Pytania nr 4”).
      4. Uzasadnienie
        4.1. Uzasadnienie Stanowiska w zakresie Pytania nr 1
          4.1.1. Sprzedaż Nieruchomości jako niestanowiąca przedsiębiorstwa lub jego
            zorganizowanej części
            (i) W celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
                będzie opodatkowana VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest
                ustalenie, czy sprzedaż Przedmiotu Transakcji mieści się w katalogu
                czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartych w art. 5 ust.
                1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń od opodatkowania VAT,
                wskazanych w art. 6 tej ustawy, nie znajdzie zastosowania do tej
                transakcji.
            (ii) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega
                odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
                terytorium kraju.
            (iii) Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłączeniu z zakresu
                opodatkowania VAT podlega transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub
                zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Powyższe
                oznacza, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub

                ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym
                wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj.
                „przedsiębiorstwo” oraz „ZCP” ma kluczowe znaczenie dla oceny
                sytuacji podatkowej Stron, gdyż rozstrzyga o opodatkowaniu
                Transakcji VAT.
          4.1.2. Analiza klasyfikacji przedmiotu transakcji jako przedsiębiorstwa
            (i) Pojęcie „przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT,
                jednak zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą pojęcie
                przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją
                zawartą w art. 55(1) kodeksu cywilnego, zgodnie z którą
                przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
                niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
                działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
                oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego
                wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność
                nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów,
                towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości
                lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy
                nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z
                nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
                prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki
                pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa
                własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe
                prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty
                związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            (ii) Jak wynika z powyższego, składniki materialne i niematerialne
                wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą
                we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich
                jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby
                w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne
                związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazane
                składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu działalności
                gospodarczej zbywcy.
            (iii) Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze, że Przedmiotem
                Transakcji będzie Działka, Budynki, Budowle, jak również
                przeniesienie praw i obowiązków z Umów Najmu z mocy prawa,
                przy czym docelowo nie jest intencją Nabywcy kontynuowanie
                takich umów, ale ich rozwiązanie i realizacja Inwestycji, to nie
                można tego przedmiotu traktować jako powiązanego funkcjonalnie
                zespołu składników, służących wykonywaniu (przeznaczonych do
                prowadzenia) określonej działalności jako przedsiębiorstwo. Nadal
                będą to niepowiązane ze sobą składniki, za pomocą których nie
                można będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie
                najmu (co i tak nie jest celem Nabywcy, który nabywa
                Nieruchomość z zamiarem realizacji Inwestycji) - aby potencjalnie
                realizować taki cel, powinny być one uzupełnione o dodatkowe
                kluczowe elementy, jak np. umowy w zakresie obsługi umów najmu
                lub dostawy mediów, w oparciu o które nabyte składniki majątkowe

                mogłyby służyć prowadzeniu działalności. Powyższe wnioski mają
                również zastosowanie do działalności deweloperskiej, w związku z
                tym, że Sprzedający nie jest stroną umów na roboty budowlane
                związane z realizacją Inwestycji na Gruncie, nie rozpoczął rozbiórki
                obiektów na Gruncie oraz nie uzyskał żadnych decyzji
                administracyjnych i w związku z tym w ramach Transakcji nie
                dojdzie do przeniesienia praw z decyzji administracyjnych, np. w
                przedmiocie pozwolenia na rozbiórkę czy pozwolenia na budowę,
                ani też cesji żadnych umów związanych z realizacją jakiejkolwiek
                inwestycji na Działce, w tym w szczególności umowy na realizację
                prac rozbiórkowych czy prac projektowych oraz deweloperskich
                (Sprzedający bowiem nie będzie stroną takich umów w dacie
                Transakcji). Nie można zatem Przedmiotu Transakcji traktować jako
                powiązanego funkcjonalnie zespołu składników, służących
                wykonywaniu (przeznaczonych do prowadzenia) określanej
                działalności deweloperskiej.
            (iv) Na przedmiot Transakcji składają się bowiem niepowiązane ze sobą
                składniki, za pomocą których nie można będzie prowadzić
                działalności ani polegającej na najmie ani działalności
                deweloperskiej. Nie będą to składniki zdolne do realizacji swojej
                funkcji. Aby realizować swoje cele, powinny być one uzupełnione o
                dodatkowe kluczowe elementy, jak np. umowy, w oparciu o które
                nabyte składniki majątkowe będą mogły służyć prowadzeniu
                działalności. Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer
                szeregu kluczowych składników, o których mowa w definicji
                przedsiębiorstwa zawartej w art. 55(1) kodeksu cywilnego (w tym
                umów lub zaplecza technicznego, w oparciu o które może być
                prowadzona działalność), zaś przy użyciu wyłącznie Przedmiotu
                Transakcji nie będzie możliwe prowadzenie jakiejkolwiek
                działalności, w tym w szczególności działalności deweloperskiej lub
                działalności polegającej na najmie bez uzupełnienia przedmiotu
                Transakcji o dodatkowe elementy.
            (v) Co prawda Kupujący wstąpi - z chwilą zawarcia Umowy Przyrzeczonej
                albo Umowy Sprzedaży - w prawa i obowiązki z Umów Najmu,
                jednakże docelowo Umowy Najmu zostaną przez Kupującego
                rozwiązane. Przejęcie praw i obowiązków z tych umów i czerpanie
                zysków z tytułu ich wykonywania nie jest celem Kupującego,
                albowiem po nabyciu Nieruchomości i uzyskaniu niezbędnych
                decyzji administracyjnych do celu realizacji Inwestycji, Kupujący
                rozwiąże obowiązujące Umowy Najmu i dokona wyburzenia
                Budynków będących obecnie przedmiotem tych umów.
          (vi) Nabywca nie przejmie również jakichkolwiek środków finansowych, lecz
                sfinansuje inwestycję z własnych środków. Konsekwentnie Nabywca
                będzie w stanie prowadzić inwestycję deweloperską dopiero po
                uzupełnieniu Przedmiotu Transakcji o dodatkowe elementy, m.in. o
                zawarcie umowy na roboty budowlane lub zorganizowanie
                własnego zaplecza technicznego i osobowego, uzyskanie decyzji o
                pozwoleniu na rozbiórkę i pozwoleniu na budowę, zawarcie umowy

                na opracowanie projektu architektonicznego czy pozyskanie
                (zorganizowanie) środków finansowych niezbędnych na realizację
                Inwestycji. Te właśnie składniki determinują działalność
                gospodarczą prowadzoną przez Nabywcę. Nie jest bowiem możliwe
                prowadzenie działalności deweloperskiej zasadniczo wyłącznie w
                oparciu o posiadaną Nieruchomość.
          (vii) Mając powyższe na uwadze, w opinii Zainteresowanych nie można
                uznać, że Przedmiot Transakcji stanowi kompleks praw,
                obowiązków i rzeczy zdolny do realizacji jakichkolwiek zadań
                gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedmiotem
                Transakcji będą bowiem wyłącznie wybrane elementy, które same
                w sobie nie warunkują prowadzenia działalności gospodarczej, w
                tym w szczególności działalności deweloperskiej lub działalności
                polegającej na najmie, nie można więc uznać, że łączy je więź o
                charakterze organizacyjnym. Powyższe jednoznacznie potwierdza,
                że w wyniku planowanej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
                całości przedsiębiorstwa Sprzedającego, a jedynie poszczególnych
                składników jego majątku.
            (viii) W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych Przedmiot Transakcji nie
                spełnia przesłanek uzasadniających uznanie go za przedsiębiorstwo
                w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
        4.1.3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Przedmiotu Transakcji za ZCP
            (i) Zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Transakcji nie spełnia również
                warunków do zakwalifikowania go jako ZCP. Zgodnie z art. 2 pkt
                27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
                rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
                istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
                niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
                realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem
                mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
                realizujące te zadania.
            (ii) Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów
                administracyjnych i organów podatkowych, aby zespół składników
                majątku mógł zostać uznany za ZCP, muszą zostać spełnione
                łącznie następujące przesłanki:
                    (a) istnienie zespołu składników materialnych i
                      niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych
                      funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych
                      zadań gospodarczych („Przesłanka nr 1”);
                    (b) organizacyjne wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym
                      przedsiębiorstwie („Przesłanka nr 2”);
                    (c) finansowe wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym
                      przedsiębiorstwie („Przesłanka nr 3”);
                    (d) przeznaczenie składników majątku do realizacji
                      określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie
                      funkcjonalne) („Przesłanka nr 4”);

                    (e) zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
                      samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
                      („Przesłanka nr 5”).
                (iii) Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy
                    przedmiotem danej transakcji (zbycia) jest ZCP, konieczne jest
                    przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych pod
                    kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status
                    w istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na
                    moment poprzedzający daną transakcję.
        4.1.4. Przesłanka nr 1: Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
              zobowiązań)
                (i) Analogicznie jak przy definicji przedsiębiorstwa, również definicja
                    ZCP kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia więzi łączących
                    poszczególne składniki w majątku danego podmiotu w
                    sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne
                    wyodrębnienie od pozostałych aktywów. Jak Zainteresowani
                    dowiedli w argumentacji dot. analizy kwalifikacji Przedmiotu
                    Transakcji jako przedsiębiorstwa, Przedmiot Transakcji nie
                    tworzy zespołu składników majątkowych umożliwiających
                    prowadzenie działalności w zakresie działalności polegającej
                    na najmie lub działalności deweloperskiej lub jakiejkolwiek
                    innej działalności. Szersza analiza w tym zakresie została
                    przedstawiona w pkt 4.1.2 powyżej.
                (ii) Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, nie sposób stwierdzić,
                    że Przedmiot Transakcji stanowi zespół składników
                    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
                    powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji
                    określonych zadań gospodarczych.
          4.1.5. Przesłanka nr 2: Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym
              przedsiębiorstwie Sprzedającego
                (i) Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia
                    organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się
                    jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy
                    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną
                    jednostkę organizacyjną w strukturze danego
                    przedsiębiorstwa, np. dział, departament czy oddział. Takie
                    organizacyjne wydzielenie powinno nastąpić na podstawie
                    statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o
                    podobnym charakterze.
                (ii) Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza
                    możliwość ustalenia w każdym momencie, które zasoby
                    przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej, w
                    ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga,
                    by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego
                    zespołu składników majątkowych odrębnej dokumentacji,
                    łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi

                    źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu
                    działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź
                    wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
                (iii) Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot
                    Transakcji nie stanowi oddziału, zakładu czy oddzielnej
                    jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa Sprzedającego ani
                    nie obejmuje takiej jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa
                    Sprzedającego
                    (np. w postaci oddziału czy zakładu), która mogłaby
                    ewentualnie zostać wydzielona bądź utworzona w
                    przedsiębiorstwie Sprzedającego na potrzeby Transakcji (w
                    związku z realizacją Transakcji nie dojdzie do wydzielenia ani
                    utworzenia żadnej takiej jednostki).
                (iv) W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, nie można mówić
                    o wyodrębnieniu organizacyjnym Przedmiotu Transakcji w
                    istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
        4.1.6. Przesłanka nr 3: Wyodrębnienie finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie
            Sprzedającego
                (i) Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem
                    wyodrębnienia finansowego. Jak wynika z ukształtowanej
                    praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych,
                    wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego
                    systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie
                    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, a także
                    innych składników aktywów (np. środków pieniężnych) i
                    źródeł ich finansowania, do zorganizowanej części
                    przedsiębiorstwa. Przez taki system należy rozumieć m.in.
                    prowadzenie zakładowego planu kont w taki sposób, by było
                    możliwe ewidencyjne wyodrębnienie zdarzeń gospodarczych
                    związanych z działalnością zorganizowanej części
                    przedsiębiorstwa (np. na wyodrębnionych kontach).
                (ii) W ocenie Zainteresowanych, wyodrębnienie finansowe ZCP nie
                    może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi
                    rzeczywiście występować. To oznacza, że dla stwierdzenia
                    wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników
                    majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu,
                    jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i
                    w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów oraz
                    należności i zobowiązań, a także innych składników aktywów
                    (np. środków pieniężnych) i źródeł ich finansowania,
                    związanych z takim zespołem składników majątkowych
                    traktowanym jako pewna odrębna całość, była możliwa bez
                    wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na
                    odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z
                    poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich
                    sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w
                    różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie
                    ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o

                    wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby
                    możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
                (iii) Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, w
                    oparciu o prowadzoną przez Sprzedającego ewidencję
                    księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedawanej
                    Nieruchomości przychodów i należności z tytułu najmów oraz
                    opłat eksploatacyjnych dotyczących utrzymania
                    Nieruchomości oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio
                    związanych z tymi przychodami. Sprzedający w swoich
                    strukturach nie posiada bowiem innego rodzaju działalności.
                (iv) Powyższe nie wynika jednak z odrębności finansowej Przedmiotu
                    Transakcji, ale z dedykowanej działalności Sprzedającego,
                    która jest ograniczona do świadczenia usług najmu.
                (v) W związku z tym, że w strukturach Sprzedającego nie istnieje
                    jakiekolwiek wyodrębnienie finansowe jakiejkolwiek części
                    działalności, to nie sposób uznać, że Przedmiot Transakcji jest
                    wyodrębniony pod względem finansowym.
          4.1.7. Przesłanka 4: Wyodrębnienie funkcjonalne Przedmiotu Transakcji jako
              zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
              w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego
              (i) Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego.
                  Niemniej jednak przesłankę tę (zgodnie z ukształtowaną linią
                  orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych)
                  należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
                  zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako
                  niezależne przedsiębiorstwo. Zorganizowana część
                  przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną
                  całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do
                  samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym
                  służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać,
                  że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych
                  zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych
                  realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W
                  konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o
                  wyodrębnieniu funkcjonalnym:
                    (a) funkcje przypisane do danego zespołu składników
                        majątkowych muszą być w sposób widoczny
                        odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w
                        ramach przedsiębiorstwa,
                    (b) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych
                        nie powinny być realizowane funkcje przypisane do
                        składników wchodzących w skład pozostałej części
                        przedsiębiorstwa,
                    (c) składniki wchodzące w skład pozostałej części
                        przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do
                        realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu
                        składników majątkowych.

              (ii) W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze Przedmiot
                  Transakcji oraz określenie funkcji i zakresu działalności, jakim
                  ma służyć Przedmiot Transakcji, nie ulega wątpliwości, iż nie
                  będzie on stanowił zorganizowanego kompleksu składników
                  materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji
                  określonych zadań gospodarczych polegających na
                  wykonywaniu jakiejkolwiek działalności, w tym w szczególności
                  działalności polegającej na świadczeniu usług najmu lub
                  działalności deweloperskiej. W szczególności, choć prawa i
                  obowiązki wynikające z Umów Najmu przejdą na Nabywcę z
                  mocy prawa, to jednak docelowo Nabywca nie zamierza umów
                  tych kontynuować. Zupełnie inny jest bowiem cel nabycia
                  Przedmiotu Transakcji - celem tym jest zrealizowanie
                  Inwestycji. Trudno mówić w takim przypadku o przejęciu
                  funkcji wynajmującego, a to z uwagi na fakt, że po nabyciu
                  Nieruchomości Nabywca nie zamierza kontynuować najmów,
                  ale zamierza rozwiązać przedmiotowe umowy i wyburzyć
                  znajdujące się na Działce Budynki i wznieść nowe budynki
                  mieszkalne wielorodzinne. W tym celu niezbędne będzie
                  zawarcie chociażby umowy na roboty budowlane, które
                  zapewnią mu realizację tej funkcji lub zorganizowanie
                  odpowiedniego zaplecza w ramach przedsiębiorstwa Nabywcy.
                  Bez zawiązania dodatkowych umów Nabywca nie będzie w
                  stanie przy użyciu Przedmiotu Transakcji zrealizować budowy
                  Inwestycji. Powyższe jednoznacznie oznacza, że przedmiot
                  majątku nie jest wyodrębniony funkcjonalnie w
                  przedsiębiorstwie Sprzedającego, bowiem nie jest możliwe
                  prowadzenie jakiejkolwiek działalności przez Nabywcę
                  wyłącznie w oparciu o przedmiot Transakcji.
              (iii) Konkludując, zdaniem Zainteresowanych nie można mówić o
                  funkcjonalnym wyodrębnieniu Przedmiotu Transakcji w
                  istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
        4.1.8. Przesłanka 5: Zdolność Przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego
            przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
              (i) Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym
                  przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone
                  zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się
                  (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną
                  dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i
                  orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia
                  przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną
                  część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania
                  jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia
                  niezależnej od reszty przedsiębiorstwa działalności
                  gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
                  samodzielnie realizującego zadania gospodarcze).
              (ii) Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą
                  poszczególnych składników majątku, przy pomocy których w

                  przyszłości będzie można prowadzić (zorganizować) odrębne
                  przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym zespołem tych
                  składników umożliwiającym samodzielne prowadzenie
                  działalności gospodarczej. Przy czym punktem odniesienia jest
                  tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
                  funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile
                  stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
                  całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone składniki
                  majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań
                  gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.
              (iii) W doktrynie wskazuje się w tym zakresie, iż „celowe może być
                  także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno
                  „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość
                  mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać,
                  że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
                  przedsiębiorstwa.
              (iv) Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu,
                  polegającego na - jak już wspomniano powyżej - „oderwaniu”
                  określonych składników majątkowych od pozostałej części
                  mienia ich właściciela.
              (v) Zainteresowani wskazują, że Nabywca nie zamierza docelowo
                  wykorzystywać Nieruchomości do prowadzenia działalności
                  gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Sprzedającego,
                  polegającej na wynajmie powierzchni A. Bartosiewicz [w:] VAT.
                  Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 2. użytkowej
                  Budynków. Tym samym można przyjąć, że okoliczność, czy
                  nabywane składniki majątkowe umożliwiają prowadzenie
                  działalności gospodarczej, z perspektywy Nabywcy jest
                  pozbawiona znaczenia.
              (vi) Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiotem
                  Transakcji będzie zasadniczo Nieruchomość. Jednocześnie, w
                  skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą żadne inne składniki,
                  które determinują funkcjonowanie przedsiębiorstwa,
                  pozwalając mu na prowadzenie działalności gospodarczej w
                  jakimkolwiek zakresie, w szczególności działalności polegającej
                  na najmie lub działalności deweloperskiej. W wyniku Transakcji
                  nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę środków pieniężnych,
                  należności czy praw i obowiązków z umów, których stroną jest
                  Sprzedający (poza Umowami Najmu, w przypadku których
                  wstąpienie w prawa i obowiązki wynajmującego nastąpi z mocy
                  prawa). Aby Nabywca mógł rozpocząć realizację projektu
                  deweloperskiego, niezbędne jest zapewnienie odpowiednich
                  umów lub zaplecza technicznego oraz finansowania Inwestycji.
                  Takie elementy nie będą przedmiotem Transakcji. Tym samym,
                  to w gestii Nabywcy leży takie zorganizowanie Przedmiotu
                  Transakcji (i dodanie nowych składników), aby Nieruchomość

                  mogła być wykorzystywana do prowadzenia działalności
                  gospodarczej (tj. by mogła samodzielnie realizować zadania
                  gospodarcze w sposób charakterystyczny dla przedsiębiorstwa).
              (vii) Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Transakcji
                  nie będzie miał zdolności do stanowienia niezależnego
                  przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
                  gospodarcze bez doposażenia go w dodatkowe podstawowe
                  elementy.
              (viii) Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają również
                  organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
                  indywidualnych. Przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28
        czerwca 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.194.2024.3.IK):
        „Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako
        wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie
        poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
        Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał i
        regulaminów. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z
        działalnością gospodarczą Zbywcy polegającą na Wynajmie Nieruchomości są
        zewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
        Skoro transakcja nie będzie wiązała się z przejściem na Kupującego zakładu
                        1pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy, zbywane składniki majątkowe nie
        zostały wyodrębnione organizacyjnie, finansowo, przedmiotem transakcji nie
        będą umowy o świadczenie usług, umowa o zarządzanie nieruchomością,
        umowa o zarządzanie aktywami oraz wierzytelności pieniężne związane z
        przenoszoną nieruchomością, w konsekwencji przedmiot Transakcji nie będzie
                                    1stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
        r. - Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
        2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym
        samym sprzedaż składników majątkowych nie będzie stanowiła transakcji
        wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6
        pkt 1 ustawy”.
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacja indywidualnej z dnia 29
        maja 2024 r. (0111-KDIB3-3.4012.136.2024.2.MW):
        „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
        przedmiot planowanej transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w
                          1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
        towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
        normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
        przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będą wyłącznie opisane
        nieruchomości obejmujące prawo użytkowania wieczystego działki nr (...) oraz
        prawo własności posadowionych na niej Budynku, Budowli i obiekty małej
        architektury oraz związane z nimi wymienione wyżej składniki majątkowe,
        których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
        przepisu.

        Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w
        art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że
        Nieruchomość nie była wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze
        Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie były dla Nieruchomości
        prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
        Wskazali Państwo, że Nabywca docelowo nie zamierza kontynuować działalności
        Zbywcy polegającej na wynajmie powierzchni biurowej. Nabywca zamierza
        wykorzystać Nieruchomość na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej
        zgodnie z polityką Grupy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
        Natomiast, ponieważ na moment Transakcji część Nieruchomości była
        przedmiotem umów najmu, to Nabywca wynajmuje powierzchnię biurową
        dotychczasowym Najemcom do czasu wygaśnięcia umów najmu”.
      Dodatkowo stanowisko Zainteresowanych znajduje swoje potwierdzenie w
      aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych:
      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 324
      /20:
      „W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wstąpienie nabywcy w uprzednio
      zawarte umowy najmu nie świadczy o tym, że przedmiotem transakcji była
      zorganizowana część przedsiębiorstwa. Samo przejęcie z mocy prawa umów najmu,
      zawartych przez spółkę zbywającą, nie daje podstaw do przyjęcia, że Skarżąca nabyła
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Do prowadzenia działalności w zakresie
      najmu lokali nie jest bowiem wystarczające istnienie umów najmu lokali, konieczna
      jest obsługa zarówno tych umów jak i obsługa nieruchomości, w której lokale te się
      znajdują. Same w sobie nieruchomości nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
      samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
      działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, (zob. wyrok NSA z
      28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 29(...)7). Również okoliczność, że Skarżąca zawarła
      w krótkim czasie od nabycia nieruchomości nowe umowy z dostawcami mediów nie
      może przesądzać, że doszło do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla
      właściciela nieruchomości, którym stała się Skarżąca, zawarcie takich umów było
      wręcz koniecznością (zob. wyrok NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15).
    Analogiczne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zaprezentował także w wyroku z
    12 marca 2021 r. sygn. akt I FSK 177/20, wskazując ponadto, że:
    „Podnoszona przez organy podatkowe okoliczność, iż w ramach swojej działalności
    nabywca nieruchomości, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w
    zakresie wynajmu nieruchomości nie oznacza, że nieruchomość w momencie sprzedaży
    stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art.
    6 pkt 1 VATU. Fakt, że nieruchomość może stanowić przedmiot najmu tak u zbywcy, jak
    i następnie u nabywcy, nie czyni z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Konieczne jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa u zbywcy (tak wyroki NSA: z 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15; z
    26 stycznia 2018 r., sygn. akt I FSK 1127/17; z 28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 29(...)7 -
    dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie
    http://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej: „CBOSA”)/
    Przedstawione powyżej stanowisko znajduje również potwierdzenie w opublikowanych
    w dniu 11 grudnia 2018 r. w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów

    objaśnieniach podatkowych w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: „Objaśnienia”).
    Zgodnie z Objaśnieniami traktowanie zbycia nieruchomości komercyjnych jako dostawy
    towaru opodatkowanej VAT powinno stanowić zasadę. Objaśnienia wskazują na zamiar
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną
    możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem
    transakcji jako na istotne elementy transakcji, w oparciu o które dokonane powinno być
    rozstrzygnięcie, czy przedmiot sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo/jego zorganizowaną
    część, czy wyłącznie odrębne składniki majątkowe.
    Zgodnie z Objaśnieniami, jeżeli nabywca, aby kontynuować działalność zbywcy, musi
    zaangażować inne składniki majątku lub podejmować dodatkowe działania, to taki zespół
    składników majątkowych nie stanowi ani przedsiębiorstwa, ani ZCP. W szczególności,
    zgodnie z Objaśnieniami, niezbędne jest ustalenie, czy w ramach transakcji przejdą
    następujące elementy, które pozwalają na kontynuację działalności:
      (ix) prawa i obowiązki z umów kredytowych na nabycie, modernizację bądź
        przebudowę zbywanej nieruchomości,
      (x) prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie nieruchomością,
      (xi) prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami,
      (xii) należności pieniężne,
    z zastrzeżeniem rodzaju i skali prowadzonej działalności (nie wszystkie elementy muszą
    wystąpić, jeżeli przy pomocy przeniesionych elementów nabywca będzie w stanie
    prowadzić działalność wykonywaną uprzednio przez sprzedającego). Weryfikacja, czy w
    danym przypadku wystąpią kryteria warunkujące uznanie danego przedmiotu transakcji
    za przedsiębiorstwo/ZCP powinna być dokonana na moment transakcji.
    Zgodnie z Objaśnieniami, kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez
    jakiś okres po zawarciu transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej
    zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę, jeżeli z obiektywnych okoliczności wynika, że jego zamiarem - na moment
    zawarcia transakcji - było wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów
    gospodarczych niepolegających na wynajmie nieruchomości komercyjnych.
    Objaśnienia posługują się w tym kontekście następującym przykładem (Przykład 4):
    Zbywca jest właścicielem pawilonu z lokalami usługowymi, a po jego nabyciu nabywca
    wyburzy pawilon i wybuduje hale magazynową dla potrzeb prowadzonej działalności
    hurtowej sprzedaży środków spożywczych. Możliwe jest utrzymywanie przez pewien
    czas umów najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa. Przed zawarciem
    transakcji nabywca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji
    polegającej na budowie hali magazynowej.
    Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w Objaśnieniach, opisana w powyższym
    przykładzie transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP. Nabywca nie nabył
    bowiem nieruchomości z zamiarem ich wykorzystania do komercyjnego najmu. Na
    moment transakcji zachowanie nabywcy potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego
    sposobu wykorzystania nieruchomości, tj. wystąpił on o wydanie decyzji stanowiącej
    element procesu budowy hali magazynowej.
    W związku z powyższym, poszczególne składniki, które podlegają przeniesieniu w
    ramach Transakcji, tj. Grunt, Budynki, Budowle oraz przeniesienie praw i obowiązków z
    Umów Najmu z mocy prawa (przy czym intencją Nabywcy nie jest kontynuowanie takich
    umów po Transakcji, ale ich rozwiązanie i realizacja nowej inwestycji), nie stanowią w
    świetle Objaśnień wystarczających składników do kontynuowania przez Nabywcę

    działalności Zbywcy. Zgodnie z Objaśnieniami, w sytuacji, w której nabywca nabędzie
    nieruchomość w celu realizacji na gruncie nowej inwestycji, ale przez pewien czas
    będzie kontynuował umowy najmu, to taka okoliczność nie powoduje, że dochodzi o
    nabycia ZCP/przedsiębiorstwa. Co więcej, warunkiem zawieszającym zawarcia przez
    Kupującego Umowy Przyrzeczonej jest uzyskanie stosownych decyzji administracyjnych
    (wskazanych w pkt 1.32 opisu zdarzenia przyszłego) pozwalających na realizację
    zamierzonej przez niego inwestycji deweloperskiej na Nieruchomości, co potwierdza
    brak jakiegokolwiek zamiaru Kupującego nabycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w celu prowadzenia działalności polegającej na najmie lokali w
    Nieruchomości, lecz wyłącznie zamiar nabycia gruntu budowlanego pod przyszłą
    inwestycję. Niezależnie należy wskazać, że nabywane przez Kupującego składniki nie są
    powiązane ze sobą funkcjonalnie w sposób pozwalający na prowadzenie działalności
    polegającej na najmie - aby służyć prowadzeniu tej działalności powinny być one
    uzupełnione o dodatkowe kluczowe elementy, jak np. umowy.
    Podsumowując, przedstawiona powyżej argumentacja w sposób jednoznaczny
    wskazuje, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji jego
    nabycie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
  4.2. Uzasadnienie Stanowiska w zakresie Pytania nr 2
4.2.1. Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 1, w analizowanej sprawie sprzedaż Przedmiotu
          Transakcji nie może być uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa lub
          zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. do Transakcji tej
          nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania VAT zawarte w art. 6
          pkt 1 ustawy o VAT.
4.2.2. W konsekwencji, dostawa Przedmiotu Transakcji będzie stanowiła odpłatną dostawę
          towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
          tej ustawy, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i
          odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, zgodnie z art. 2
          pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
          postacie energii.
4.2.3. Z kolei jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa
          w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
          towarami jak właściciel.
      4.2.4. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego,
          Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (w tym Grunt, Budynki,
          Budowle, Urządzenia), a dodatkowo także przeniesienie praw i obowiązków
          wynikających z Umów Najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1
          kodeksu cywilnego.
      4.2.5. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
          budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
          budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
          Powyższe oznacza, iż opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu, na którym
          posadowiony jest budynek lub budowla będzie uzależnione od sposobu
          opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie posadowionych. Wobec
          powyższego, sposób opodatkowania VAT dostawy gruntów, na których
          posadowione są Budynki i Budowle, będzie uzależniony od tego w jaki sposób
          opodatkowana będzie ich dostawa.

      4.2.6. Mając powyższe na uwadze, rozstrzygnięcia wymaga, czy dostawa Budynków i
          Budowli będzie transakcją zwolnioną od VAT, czy też podlegającą
          opodatkowaniu.
      4.2.7. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT
          dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
          zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
          towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
      4.2.8. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była przez
          Sprzedającego wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej. W
          związku z tym, dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie korzystać z ww.
          zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
      4.2.9. Kolejno ustawa o VAT wart. 43 ust. 1 pkt 10 przewiduje, iż dostawa budynków,
          budowli lub ich części jest zwolniona z podatku, z wyjątkiem gdy:
              (a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub
                    przed nim,
              (b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli
                    lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
      4.2.10. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub
          ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki
          upłynął okres od tego momentu.
      4.2.11. Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o
          należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
          użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
          budowli lub ich części, po ich:
              (a) wybudowaniu lub
              (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
                  przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
                  wartości początkowej.
      4.2.12. Zgodnie z ww. przepisami, aby mówić o pierwszym zasiedleniu budynku,
          budowli lub ich części musi nastąpić jego oddanie do używania pierwszemu
          nabywcy lub użytkownikowi np. na podstawie najmu lub dzierżawy lub
          rozpoczęcie użytkowania budynku, budowli lub ich części przez jego
          właściciela na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej bez względu
          na to, czy wymienione czynności nastąpiły i są związane z wykonywaniem
          działalności opodatkowanej VAT. Takie rozumienie ww. przepisu jest
          bezsporne.
      4.2.13. W analizowanym zdarzeniu przyszłym cała powierzchnia Budynków, jak i
          Budowle zostały oddane do używania ponad 2 lata przed planowaną datą
          Transakcji.
      4.2.14. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynków ani
          ulepszenie Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (tj.
          przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację, aranżacje, modernizację
          lub remont Budynków lub Budowli), ani nie dokonał ulepszeń (przebudowy,
          rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, aranżacji, modernizacji lub remontu
          Budynku lub Budowli), które skutkowałyby zwiększeniem wartości
          początkowej poszczególnych obiektów (tj. Budynków lub Budowli).

      4.2.15. Sprzedający nie ponosił zatem wydatków na ulepszenie Budynków lub
          Budowli (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).
      4.2.16. Ponadto Sprzedający w okresie, w którym był właścicielem Nieruchomości,
          nie wybudował na Działce żadnych nowych obiektów.
      4.2.17. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że do
          pierwszego zasiedlenia Budynków oraz Budowli doszło wcześniej niż 2 lata
          przed datą Transakcji (nie nastąpiło bowiem kolejne pierwsze zasiedlenie w
          związku z poniesieniem istotnych wydatków na ulepszenia poszczególnych
          Budynków lub Budowli).
      4.2.18. W konsekwencji, należy stwierdzić, że dostawa Budynków oraz Budowli (a
          tym samym dostawa Przedmiotu Transakcji) nie będzie dokonywana w
          ramach pierwszego zasiedlenia (ani w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia),
          gdyż pomiędzy dostawą Budynku i Budowli w ramach Transakcji, a pierwszym
          zasiedleniem tych obiektów upłynie okres dłuższy niż 2 lata (co więcej, okres
          ten upłynął już na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
          indywidualnej).
      4.2.19. W związku z powyższym należy uznać, że do Transakcji znajdzie
          zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      4.2.20. Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu podlega
          dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym
          mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że:
            (a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich
                dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
                podatku naliczonego,
            (b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
                stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
                należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
                wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
                obiektów.
      4.2.21. Mając na uwadze, że Transakcja będzie wypełniała hipotezę przepisu art. 43
          ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej
          ustawy nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.
      4.2.22. Skoro w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowania obligatoryjne
          zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ale zwolnienie
          fakultatywne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to zgodnie z
          treścią art. 43 ust. 10 ustawy o VAT możliwe jest zrezygnowanie ze zwolnienia
          od podatku VAT, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybór opodatkowania
          dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący
          dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
              (a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
              (b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu
                  dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, lub
              (c) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z
                  dostawą tych obiektów
                - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
                  budynku, budowli lub ich części.
      4.2.23. Zainteresowani wskazują, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będą
          uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust.

          1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonania wyboru opodatkowania dostawy
          Budynków i Budowli podatkiem VAT. Dokonany wybór będzie również
          dotyczył opodatkowania VAT Działki, która dzieli zasady opodatkowania VAT
          Budynków i Budowli, co oznacza, że dostawa Nieruchomości powinna
          podlegać opodatkowaniu VAT.
      4.2.24. Mając zatem na uwadze, że Sprzedający i Nabywca będą na moment
          dostawy czynnymi podatnikami VAT oraz złożą oświadczenie o wyborze
          opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust.
          10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT (bądź to przed dniem dokonania dostawy do
          właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie
          notarialnym obejmującym Umowę Przenoszącą), dostawa ta będzie podlegać
          opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
    4.2.25. Reasumując, w opinii Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości będzie
          podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów i nie
          będzie od tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Strony
          oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    4.3. Uzasadnienie Stanowiska w zakresie Pytania nr 3
    4.3.1. Jak wynika z argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu
          Stanowiska w zakresie Pytania nr 2, opodatkowaniu VAT w niniejszej sprawie
          powinna podlegać całość ceny sprzedaży. Powinno to zatem dotyczyć także
          zaliczki na poczet ceny, która została pierwotnie udokumentowana fakturą
          niezawierającą podatku VAT z uwagi na zastosowanie zwolnienia, o którym
          mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (wobec braku oświadczenia Stron o
          rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania na tamten moment).
    4.3.2. Złożenie przez Strony tego oświadczenia należało będzie uznać za podstawę do
          wystawienia przez Sprzedającego faktury korygującej do faktury zaliczkowej, w
          której to fakturze korygującej powiększy on otrzymaną kwotę zaliczki o kwotę
          podatku VAT. Fakturę korygującą należało będzie przy tym ująć w deklaracji za
          bieżący okres rozliczeniowy,
          tj. w rozliczeniu za ten okres rozliczeniowy, w którym zostanie złożone
          oświadczenie Stron o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT -
          jako zdarzenie skutkujące zmianą zasad opodatkowania VAT (ze sprzedaży
          zwolnionej na sprzedaż opodatkowaną).
    4.3.3. Powyższe stanowisko potwierdza m.in. interpretacja indywidualna tutejszego
          Organu z dnia 26 września 2023 r. 0111-KDIB3-1.4012.477.2023.3.IK, w której
          za prawidłowe zostało uznane następujące stanowisko:
          Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
          Informacji Skarbowej, w przypadku złożenia oświadczenia o rezygnacji ze
          zwolnienia VAT, obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej zaliczki
          powstaje w momencie złożenia tego oświadczenia, a nie ze skutkiem
          wstecznym na moment otrzymania zaliczki: „W momencie złożenia przez
          Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT u Wnioskodawcy
          powstaje obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanych wcześniej
          zaliczek, a kwota VAT należnego z tego tytułu powinna zostać ujęta przez
          Wnioskodawcę w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym Strony złożyły
          takie oświadczenie (interpretacja indywidualna DKIS z 20 października 2017
          r., 0114-KDIP1-3.4012.307.2017.1.KC).

    Podobne wnioski wynikają z interpretacji indywidualnych DKIS z 8 lutego 2019 r., sygn.
    0115-KDIT1-3.4012.863.2018.2.EB oraz z dnia 28 lutego 2019 r. 0115-KDIT1-3.4012.
    863.2018.2.EB. W interpretacjach tych wyjaśniono, że jeżeli zaliczka została
    udokumentowaną fakturą (jako czynność zwolniona), to późniejsza rezygnacja ze
    zwolnienia wiąże się z koniecznością skorygowania faktury zaliczkowej oraz ujęcia
    faktury korygującej na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym złożono
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.
    Podobny pogląd jest prezentowany w orzecznictwie, m.in. w wyroku WSA w
    Białymstoku z dnia 14 stycznia 2022 r., I SA/Bk 550/21:
    Złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, aby mogło skutkować
    opodatkowaniem transakcji, jest konieczne zarówno w odniesieniu do dostawy
    właściwej, jak też do zaliczek wpłaconych na poczet przyszłej transakcji. Dopóki nie
    zostanie złożone oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania
    dostawy, zaliczka wpłacona na poczet ceny przyszłej transakcji, tak jak dostawa,
    korzysta ze zwolnienia. Dopiero prawidłowe i skuteczne złożenie oświadczenia powinno
    skutkować przyjęciem transakcji za opodatkowaną, co pozwoli zbywcy wystawić fakturę
    korygującą, a nabywcy dokonać odliczenia VAT naliczonego. Dopóki istnieje podstawa
    do zwolnienia z opodatkowania dostawy, to również zaliczka powiązana z taką dostawą
    korzysta ze zwolnienia, nawet jeśli strony deklarują wolę jej opodatkowania. Dla
    rezygnacji ze zwolnienia nie wystarcza zgodna wola wyrażona przez kontrahentów
    transakcji sobie nawzajem, musi ona jeszcze zostać w odpowiedni sposób wyrażona w
    oświadczeniu, o jakim mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    4.3.4. W związku z powyższym, na skutek złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43
          ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, Sprzedający będzie zobowiązany do
          wystawienia faktury korygującej do faktury zaliczkowej, w której to fakturze
          korygującej powiększy otrzymaną kwotę Zaliczki o kwotę podatku VAT, a
          także do wystawienia faktury końcowej (dotyczącej pozostałej części ceny)
          uwzględniającej podatek VAT.
    4.3.5. Reasumując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji przez Strony ze
          zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na
          podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po
          dniu otrzymania przez Sprzedającego Zaliczki, po stronie Sprzedającego
          powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku na
          fakturze wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to korekty
          należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do
          złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT,
          tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym złożono takie oświadczenie
          do naczelnika urzędu skarbowego lub w którym złożono takie oświadczenie
          w akcie notarialnym obejmującym Umowę Przenoszącą albo Umowę
          Sprzedaży.
    4.4. Uzasadnienie Stanowiska w zakresie Pytania nr 4
    4.4.1. Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
          przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie podlegała
          opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona) na podstawie
          złożonego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, wyłączenie prawa do

          odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
          naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało
          zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie
          przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do
          zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie
          przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    4.4.2. Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
          obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
          przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do
          wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Stosownie do
          art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
          suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
          tytułu nabycia towarów i usług.
    4.4.3. Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
          podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za
          okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
          podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie,
          zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w
          rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument
          celny. Z kolei w myśl art. 86 ust. 10c ustawy o VAT przepis ust. 10 stosuje się
          odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem
          dostawy lub wykonaniem usługi.
    4.4.4. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
          podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
          naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
          udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
          od podatku. Powyższe ograniczenie nie znajdzie jednak zastosowania w
          przedmiotowej sprawie, gdyż Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia od
          opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    4.4.5. Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co
          powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny
          ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do
          odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego
          lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną
          opodatkowaną działalnością gospodarczą.
    4.4.6. Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są
          przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są
          związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast
          związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą
          się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.
    4.4.7. Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do
          wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia
          wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością
          opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane
          towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
          opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości
          podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

    4.4.8. Zgodnie z ustaleniami Stron, planowane jest, że na podstawie Umowy
          Przenoszącej Nabywca nabędzie Działkę, Budynki, Budowle oraz prawa i
          obowiązki z Umów Najmu, przy czym intencją Nabywcy nie jest
          kontynuowanie takich umów po Transakcji, ale ich rozwiązanie i realizacja
          Inwestycji.
    4.4.9. Nabywca planuje realizację Inwestycji - tj. nowej inwestycji mieszkaniowej
          wielorodzinnej, wraz z infrastrukturą towarzyszącą (inwestycja
          deweloperska). W tym celu Nabywca wystąpi o uzyskanie wszelkich
          niezbędnych zgód administracyjnych pozwalających na realizację opisanego
          przedsięwzięcia. Po jej zrealizowaniu Kupujący planuje dokonać sprzedaży
          przedmiotowej inwestycji, która będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie
          będzie od tego podatku zwolniona. W konsekwencji, jak wynika z
          powyższego, nabycie Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem
          czynności podlegających opodatkowaniu VAT (i nie zwolnionych od tego
          podatku).
    4.4.10. Dodatkowo, w związku z czasowym, krótkoterminowym wykonywaniem umów
          najmu po nabyciu Nieruchomości przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji,
          Nabywca będzie opodatkowywał najem VAT według właściwej stawki i taki
          najem nie będzie zwolniony od VAT.
    4.4.11. Sprzedający oraz Nabywca są i na dzień dokonania Transakcji będą
          zarejestrowanymi czynnym podatnikami VAT.
    4.4.12. W świetle powyższego - zdaniem Zainteresowanych - po dokonaniu Transakcji i
          otrzymaniu od Sprzedającego prawidłowo wystawionych faktur VAT
          potwierdzających sprzedaż Nieruchomości w reżimie opodatkowania VAT i
          braku zastosowania zwolnienia od VAT w związku ze złożonym
          oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania (w
          związku z czym uprzednio Sprzedający skoryguje fakturę zaliczkową poprzez
          powiększenie kwoty otrzymanej Zaliczki o kwotę podatku VAT), Nabywcy
          będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
          podatek VAT naliczony przy nabyciu Przedmiotu Transakcji (w tym także VAT
          naliczony wykazany w fakturze dokumentującej otrzymanie Zaliczki), gdyż
          spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia,
          określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    4.4.13. Podsumowując, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru
          opodatkowania VAT Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty
          podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z
          nabyciem Nieruchomości, wynikającego z faktur wystawionych w związku ze
          sprzedażą Nieruchomości, w tym faktury korygującej (o której mowa w
          Pytaniu nr 3 oraz w uzasadnieniu do stanowiska nr 3),
    4.4.14. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów
          podatkowych, które zostały wydane w stanach faktycznych wskazujących, iż
          po nabyciu nieruchomości zostanie dokonane ich wyburzenie, a na ich
          miejscu zostanie zrealizowana nowa inwestycja deweloperska. Poniżej
          Zainteresowani przytaczają wybrane interpretacje.
    4.4.15. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3
          listopada 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.576.2020.2.IK w opisie zdarzenia
          przyszłego podatnik wskazał, że:

            „po Transakcji Kupujący planuje wystąpić o pozwolenie (bądź pozwolenia)
            na rozbiórkę wszystkich naniesień znajdujących się na Działkach oraz o
            pozwolenie (bądź pozwolenia) na budowę na Działkach nowych
            budynków o mieszanym przeznaczeniu, realizujących głównie funkcje
            mieszkaniowe („Nowe Budynki”). Po wybudowaniu Nowych Budynków
            Kupujący planuje sprzedać znajdujące się w nich lokale podmiotom
            trzecim (osobom fizycznym lub osobom prawnym). Alternatywnie,
            Kupujący nie wyklucza, że w niedługim czasie po Transakcji Kupujący
            może sprzedać nabytą Nieruchomość do podmiotu powiązanego (innej
            spółki z grupy kapitałowej Kupującego) w ramach transakcji podlegającej
            opodatkowaniu VAT. Decyzja w tym zakresie nie została jeszcze podjęta i
            uzależniona jest od oceny okoliczności komercyjnych mających wpływ na
            działalność gospodarczą Kupującego”.
          Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że.
            „Mając na uwadze powyższe przepisy w analizowanym przypadku
            wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunki uprawniające do odliczenia
            podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości będą spełnione. Jak
            wynika bowiem z opisu sprawy Nabywca jest czynnym, zarejestrowanym
            podatnikiem VAT, a nabyte Nieruchomości będą wykorzystywane do
            wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Co istotne, w
            przedmiotowej sprawie nie wystąpi także jedna z negatywnych przesłanek
            wyłączająca prawo do odliczenia wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2
            ustawy, a mianowicie - jak rozstrzygnięto powyżej - sprzedaż
            Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności niepodlegającej
            opodatkowaniu VAT. ani też zwolnionej od podatku VAT. (...) Biorąc pod
            uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego
            opisu sprawy należy stwierdzić, że Nabywca będzie uprawniony do
            obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
            wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości
            opisanych we wniosku”.
    4.4.16. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23
          marca 2021 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.11.2021 2.ST, podatnik wskazał, że:
          „przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości A, Kupujący uzyska
          decyzję zawierającą pozwolenie na rozbiórkę obiektów budowlanych
          znajdujących się na Nieruchomości A lub pozwolenie na wykonanie innych
          robót budowlanych w tym zakresie, zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. -
          Prawo budowalne”.
    Podatnik zapytał o to, czy Kupujący będzie uprawniony do skorzystania z prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wskazanego w treści
    faktur dokumentujących sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B na jego rzecz, w
    przypadku, gdy Sprzedający zrezygnuje ze zwolnienia tej transakcji od podatku od
    towarów i usług, a Kupujący będzie wykorzystywać nabyte Nieruchomość A i
    Nieruchomość B do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że w opisanym stanie faktycznym:
    „Kupujący będzie uprawniony do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, wskazanego w treści faktur dokumentujących

    sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B na jego rzecz, w przypadku, gdy Sprzedający
    zrezygnuje ze zwolnienia tej transakcji w podatku od towarów i usług, a Kupujący będzie
    wykorzystywać nabyte Nieruchomości A i B do wykonywania czynności opodatkowanych”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji

    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający jest użytkownikiem
    wieczystym zabudowanej nieruchomości, którą zamierza zbyć na rzecz Kupującego,
    składającej się z działki nr (...) oraz właścicielem posadowionych na Działce Budynków,
    Budowli i Urządzeń.
    Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość (w tym Budynki i Budowle) do celów
    działalności polegającej na najmie komercyjnym lokali użytkowych w Budynkach
    wykorzystywanych przez najemców do prowadzenia działalności gospodarczej (lokale są
    wykorzystywane przez najemców m.in. na cele warsztatowo-magazynowe, biurowe,
    produkcyjne lub usługowe). Poza działalnością gospodarczą w zakresie najmu lokali
    użytkowych w Budynkach Sprzedający nie prowadzi innej działalności, a Nieruchomość
    stanowi całość majątku Sprzedającego.
    Sprzedający jest stroną umów o świadczenie usług i umów dostawy mediów w odniesieniu
    do Nieruchomości, tj. dotyczących:
      - bieżącej konserwacji i napraw;
      - dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej;
      - odprowadzania ścieków odpadowych oraz wód opadowych;
      - zaopatrzenia w wodę i ścieki przemysłowe;
      - ochrony mienia;
      - odbioru odpadów komunalnych;
  - zarządzania najmem - usługi te obejmują m.in. renegocjowanie warunków umów najmu,
    organizowanie spotkań z potencjalnymi najemcami, utrzymywanie bieżącego kontaktu z
    najemcami, reagowanie na ich potrzeby i zgłaszane problemy, wykonywanie prac
    adaptacyjnych i remontowych czy nawiązywanie i utrzymywanie współpracy z dostawcami
    usług.
    W ramach Transakcji prawa i obowiązki Sprzedającego z ww. umów nie będą przenoszone
    na Kupującego.

    Sprzedający jest również stroną umów najmu powierzchni użytkowej Budynków oraz
    innych umów, które dotyczą całokształtu jego działalności, tj. np. umów na usługi
    księgowe, umów na obsługę rachunków bankowych. Na dzień Transakcji, Sprzedający
    może być stroną także innych umów niż wyżej wymienione.
    Ponadto, w związku z zawarciem Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży i nabyciem
    Nieruchomości (nabyciem prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz własności
    Budynków, Budowli i Urządzeń) przez Kupującego, Kupujący wstąpi - z chwilą zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży - w te umowy najmu, które będą
    obowiązywać w momencie zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży, w
    miejsce Sprzedającego (jako wynajmujący) oraz wszelkie prawa wynikające z zabezpieczeń
    wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (na które w szczególności
    mogą się składać gwarancje bankowe oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się
    egzekucji), w zakresie, w jakim prawa te są zbywalne lub dana strona wyraziła zgodę na
    takie przeniesienie (o ile takie wystąpią), przy czym docelowo Umowy Najmu zostaną
    przez Kupującego rozwiązane z uwagi na planowaną Inwestycję (zakładane jest, że nastąpi
    to najpóźniej niezwłocznie po uzyskaniu pozwolenia na budowę uzyskanego w związku z
    realizacją Inwestycji). Sprzedający zapłaci na rzecz Kupującego również kaucje gotówkowe
    wpłacone przez najemców na podstawie umów najmu jako zabezpieczenie zobowiązań
    najemców z tytułu umów najmu (o ile takie wystąpią).
    Sprzedającemu nie przysługują żadne autorskie prawa majątkowe do jakiejkolwiek
    dokumentacji związanej z Nieruchomością lub Budynkami i Budowlami lub jakiejkolwiek
    infrastruktury obsługującej Budynki i Budowle (np. oprogramowanie). W dniu zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży Sprzedający wyda Kupującemu wszelkie
    dokumenty dotyczące Działki, Budynków i Budowli lub Inwestycji oraz Umów Najmu.
    Sprzedający nie występował o wydanie jakichkolwiek decyzji administracyjnych
    dotyczących Inwestycji (w szczególności Decyzji WZ) czy pozwoleń związanych z Inwestycją
    (w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach Inwestycji czy pozwolenia na
    budowę), a także zezwoleń, postanowień, uzgodnień, warunków, stanowisk, zgód, opinii
    czy innych aktów administracji związanych z zamiarem realizacji lub realizacją Inwestycji.
    Tym samym, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków
    wynikających z ww. aktów na Kupującego.
    Podali Państwo, że Sprzedający nie zawarł umowy o zarządzanie Nieruchomością z
    podmiotem zewnętrznym, który zawodowo świadczy tego rodzaju usługi, bowiem
    Sprzedający zarządza Nieruchomością we własnym zakresie.
    Sprzedający nie przeniesie również na Kupującego w ramach Transakcji żadnych innych
    składników majątku, praw i obowiązków lub innych elementów poza wymienionymi we
    wniosku i wyraźnie uzgodnionymi między stronami.

    W szczególności - jak Państwo podali - przedmiotem Transakcji nie będą:
    - firma (oznaczenia Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);
    - prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych w odniesieniu do
      Nieruchomości - Sprzedający nie jest stroną takich umów i nie będzie na moment
      Transakcji;
    - prawa i obowiązki z umów na roboty budowlane związane z realizacją inwestycji
      budowlanej na Gruncie oraz prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie
      Nieruchomością - Sprzedający nie jest stroną takich umów i nie będzie na moment
      Transakcji;
    - prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Usług i Mediów; zgodnie z Umową
      Przedwstępną Sprzedający zobowiązany będzie do rozwiązania lub wypowiedzenia
      wszystkich Umów na Dostawę Usług i Mediów, w terminie nie dłuższym niż 7 dni
      roboczych od otrzymania stosownego żądania od Kupującego. Sprzedający
      zobowiązuje się, że nie rozwiąże żadnej z Umów na Dostawę Usług i Mediów do czasu
      zawarcia nowych umów przez Kupującego i będzie należycie wykonywał te umowy.
      Kupujący zobowiązany będzie do zwrotu na rzecz Sprzedającego kosztów zużycia
      mediów za okres od dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Nabywca nie wyklucza, że w
      tym zakresie zawrze odpowiednie umowy z tymi samymi dostawcami mediów, z
      których usług korzystał Sprzedający, byłoby to jednak dokonane wyłącznie po analizie
      konkurencyjności ofert innych dostawców oraz możliwości zawarcia takich umów z
      innymi dostawcami;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie Przedmiotu Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z
      dokumentów finansowania czy prawa i obowiązki wynikające z umowy na obsługę
      finansowo-księgową;
    - należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Sprzedającego;
    - środki pieniężne;
    - księgi rachunkowe (dokumentacja księgowa) i inne dokumenty prawne (w tym
      korporacyjne) lub ich kopie, związane z działalnością operacyjną Sprzedającego, inne
      niż dokumentacja wskazana powyżej w opisie Przedmiotu Transakcji.
    Ponadto, w ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy ani
    części zakładu pracy Sprzedającego na Nabywcę, gdyż Sprzedający nie zatrudnia żadnych
    pracowników.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Przedmiotem Transakcji będzie: prawo
    użytkowania wieczystego Działki, własność Budynków, Budowli, Urządzeń oraz prawa i
    obowiązki wynikające z Umów Najmu.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie

    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi
    przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, działu, departamentu czy też innej
    oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w szczególności na podstawie uchwały
    odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Zatem, nie można uznać, że przedmiot Transakcji będzie spełniał kryterium
    wyodrębnienia organizacyjnego.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełnione. Przedmiot transakcji nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej
    całości - obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po nabyciu Nieruchomości,
    Nabywca dokona wyburzenia Budynków i Budowli, położonych na Gruncie, w celu
    realizacji inwestycji mieszkaniowej wielorodzinnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w tym celu Nabywca wystąpi o uzyskanie niezbędnych
    zgód administracyjnych pozwalających na realizację planowanego przedsięwzięcia.
    Ponadto, z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Nabywca w celu realizacji
    planowanej inwestycji mieszkaniowej będzie musiał zawrzeć własne umowy: na roboty
    budowlane związane z realizacją inwestycji budowlanej na Gruncie, umowy o zarządzanie
    Nieruchomością, na dostawę usług i mediów (Sprzedający zobowiązany będzie do
    rozwiązania lub wypowiedzenia wszystkich umów na dostawę usług i mediów). Po
    zrealizowaniu Inwestycji Nabywca planuje dokonać jej sprzedaży lub sprzedaży
    wyodrębnionych lokali. Z powyższego wynika, że działalność Nabywcy będzie prowadzona
    przez Niego przy wykorzystaniu własnych zasobów.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek
    umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników majątkowych
    będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość (prawo użytkowania
    wieczystego działki nr (...), prawo własności budynków, budowli i urządzeń) oraz prawa i
    obowiązki wynikające z Umów Najmu, które na dzień dokonania transakcji nie będą
    tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić
    działalność gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach
    takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Przedmiotu
    Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    i nie będzie wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w
    związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w
    całości opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia
    techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania
    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od
    towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne

    do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą
    są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego
    obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie budowlane.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji będą Budynki, Budowle i Urządzenia
    będące własnością Sprzedającego tj.:
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1967;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1974;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1983;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1979;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1974;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1977;
    - budynek o dwóch kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy (...) m.kw.,
      którego budowę ukończono w roku 1988;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1975;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1975;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1967;

    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1977;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1983;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1974;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1974;
    - budynek o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy (...) m.kw., którego
      budowę ukończono w roku 1967;
    - budynek o trzech kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy (...) m.kw.,
      którego budowę ukończono w roku 1974;
    - budynek o dwóch kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy (...) m.kw.,
      którego budowę ukończono w roku 1988;
    - drogi i place oznaczone jako (rodzaj wg KŚT) autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi
      pozostałe ((...));
    - ogrodzenie oznaczone jako (rodzaj wg KŚT) pozostałe obiekty inżynierii lądowej i
      wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane ((...));
    - część sieci kanalizacyjnej oznaczona jako (rodzaj wg KŚT) rurociągi sieci rozdzielczej
      oraz linie telekomunikacyjne i elektromagnetyczne, rozdzielcze ((...)).
    Wskazali Państwo, że wymienione budowle spełniają definicję budowli zawartą w ustawie
    Prawo budowlane.
    Na Działce położona jest również infrastruktura związana z mediami oraz przyłączeniem
    mediów do Budynków (sieć wodna i kanalizacyjna, sieć energetyczna, stacja
    transformatorowa, sieć ciepłownicza, infrastruktura telekomunikacyjna), wchodząca w
    skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich - w konsekwencji - zgodnie z Państwa
    wskazaniem - instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Ponadto na Działce znajdują się urządzenia (posadowione na lub pod powierzchnią
    Działki), które nie spełniają definicji budynku ani budowli w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego, takie jak szyldy, reklamy, klimatyzatory, drabiny (które to urządzenia są
    zamontowane do ścian Budynków) czy hydranty.
    W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wyjaśnili Państwo, że za urządzenia
    budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego można uznać:
    - klimatyzatory - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania
      budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (komfort cieplny), zamontowane trwale do
      ścian budynku i podłączone do jego instalacji,
    - hydranty - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania budynku
      zgodnie z jego przeznaczeniem, stanowiące część instalacji przeciwpożarowej, również
      trwale połączone z budynkiem i jego instalacjami.
    Ponadto, podali Państwo, że pozostałe Urządzenia, tj. szyldy, reklamy oraz drabiny - nie
    spełniają definicji urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
    ponieważ nie są urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwość użytkowania
    budynku zgodnie z jego przeznaczeniem. Są to elementy o charakterze wizualnym lub
    pomocniczym.
    Dodatkowo wskazali Państwo, że:
      - szyldy i reklamy są trwale przymocowane do elewacji budynku (np. przy pomocy
        wsporników, haków lub wkrętów), jednak nie są powiązane z instalacjami budynku;

      - drabiny - są zamontowane trwale do elewacji budynku i pełnią funkcję techniczną
        (jako dostęp na dachu budynków).
    Wskazali Państwo, że Sprzedający nabył Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego
    Gruntu i własność Budynków, Budowli i Urządzeń) 28 października 2022 r. Po nabyciu
    Sprzedający zaczął wykorzystywać Nieruchomość (w tym Budynki i Budowle) do celów
    działalności, polegającej na najmie komercyjnym lokali użytkowych w Budynkach
    wykorzystywanych przez najemców do prowadzenia działalności gospodarczej (lokale są
    wykorzystywane przez najemców m.in. na cele warsztatowo-magazynowe, biurowe,
    produkcyjne lub usługowe).
    Podali Państwo również, że zasadniczo Budowle nie są przedmiotem odrębnych umów
    najmu, obsługują one Budynki i warunkują ich prawidłowe użytkowanie zgodnie z przeznac
    zeniem (są z nim funkcjonalnie związane).
    Sprzedający nie dokonywał ulepszeń, modernizacji, adaptacji, przebudowy, rozbudowy czy
    innych czynności, które zwiększyłyby wartość początkową ww. obiektów w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym. Sprzedający nie ponosił zatem wydatków na
    ulepszenie Budynków i Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    mogłyby stanowić co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków i
    Budowli.
    Ponadto, jak wynika z doprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego, Urządzenia zostały nabyte jako element składowy Nieruchomości i były już na
    niej zainstalowane w momencie zakupu przez Sprzedającego.
    W opisie sprawy, jednoznacznie Państwo wskazali, że cała powierzchnia Budynków jak i
    Budowle została oddana do używania dawniej niż w ciągu ostatnich 2 lat, licząc od daty
    złożenia niniejszego wniosku [wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej -
    przyp. Organu].
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa będących przedmiotem Transakcji Budynków i
    Budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak
    wynika z opisu sprawy - Budynki i Budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem Budynków oraz Budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres
    krótszy niż 2 lata.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków, jak i Budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży Budynków oraz
    Budowli przez Sprzedającego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy również zauważyć, że w analizowanej sprawie przedmiotem dostawy będą - oprócz
    Budynków oraz Budowli - Urządzenia znajdujące się na Działce tj.
    - urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego:
      - klimatyzatory - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania
        budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (komfort cieplny), zamontowane trwale
        do ścian budynku i podłączone do jego instalacji,
      - hydranty - jako urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania
        budynku zgodnie z jego przeznaczeniem, stanowiące część instalacji
        przeciwpożarowej, również trwale połączone z budynkiem i jego instalacjami;
    - Pozostałe Urządzenia, które nie spełniają definicji urządzeń budowlanych w rozumieniu
      przepisów Prawa budowlanego (ponieważ - zgodnie z Państwa wskazaniem - nie są
      urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwość użytkowania budynku zgodnie

      z jego przeznaczeniem. Są to elementy o charakterze wizualnym lub pomocniczym) tj.
      szyldy, reklamy oraz drabiny.
    Wyjaśnić należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji,
    gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności,
    świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
    Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej
    części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
    traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
    Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym),
    powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do
    jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności,
    prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na
    które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za
    pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego
    zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność
    traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel
    świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie
    można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
    W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być
    dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone
    (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie
    wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny,
    to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego
    (kompleksowego).
    Świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności
    (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie
    podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze
    świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia
    podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich
    charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny
    być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
    Należy podkreślić, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej, nie regulują pojęcia „części składowych”. Zatem w tym celu należy
    odwołać się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 1 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
        uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
        przedmiotu odłączonego.
    Aby uzyskać atrybut części składowej rzeczy nadrzędnej, w tym przypadku budynku,
    wyposażenie dodatkowe powinno być połączone z tą rzeczą w taki sposób, że będzie
    istniała:
      - więź fizykalno-przestrzenna oraz,
      - więź funkcjonalna (gospodarcza),
    a połączenie będzie miało charakter trwały (nie dla przemijającego użytku). Przy czym
    przesłanki te muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji takiego połączenia elementy

    wykończenia dodatkowego powinny stracić byt w sensie prawnym, gospodarczym i
    fizycznym. Zatem elementy wykończenia dodatkowego nie będą mogły samoistnie
    stanowić rzeczy, lecz powinny tworzyć z budynkiem jedną całość.
    Stosownie jednak do art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Według przepisu art. 51 § 1 i § 3 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy
        (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym
        związku odpowiadającym temu celowi.
      § 3. Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej
        faktycznego związku z rzeczą główną.
    Pojęcie przynależności należy zatem odróżnić od pojęcia części składowej, bowiem
    związek, jaki zachodzi pomiędzy rzeczą przynależną (pomocniczą), a rzeczą główną, jest
    luźniejszy niż związek pomiędzy częścią składową, a rzeczą nadrzędną. Wprawdzie
    przynależności i części składowe dzielą los prawny rzeczy głównej (nadrzędnej), lecz w
    przypadku przynależności zasada ta nie ma charakteru bezwzględnie obowiązującego.
    Pomiędzy rzeczą główną, a przynależną zachodzi wyłącznie związek funkcjonalny. Nie ma
    więc ścisłej więzi fizycznej, która powoduje, że rzecz staje się częścią składową innej
    rzeczy. W stosunku przynależności występują dwa odrębne podmiotowe prawa własności
    - do rzeczy głównej i do rzeczy pomocniczej. Zatem przynależność (rzecz pomocnicza) nie
    traci samodzielnego bytu prawnego wskutek jej związku z rzeczą główną
    - pozostaje, w przeciwieństwie do części składowej, samoistną rzeczą ruchomą. Dlatego
    też przynależność może stanowić przedmiot samoistnego obrotu, natomiast część
    składowa nie może być przedmiotem odrębnej dostawy.
    W kontekście powyższych uwag podkreślić należy, że wszelkie elementy, które są
    połączone z budynkiem w sposób trwały, będąc jego częściami składowymi, mogą
    stanowić nierozerwalną część budynku. I wyłącznie w takiej sytuacji nie można przenieść
    prawa do rozporządzenia budynkiem bez przenoszenia własności jego części składowych.
    Takiego związku nie wykazują jednak te rzeczy, które nie będą z budynkiem połączone w
    sposób trwały. Elementy, które nie będą w sposób trwały związane z bryłą budynku, jako
    mogące być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego, będą stanowić elementy niebędące cz
    ęściami składowymi budynku i winny zostać opodatkowane odrębnie od dostawy
    budynku, według stawki właściwej dla dostawy danego rodzaju towaru.
    W uzupełnieniu opisu sprawy podali Państwo, że:
      - szyldy i reklamy są trwale przymocowane do elewacji budynku (np. przy pomocy
        wsporników, haków lub wkrętów), jednak nie są powiązane z instalacjami budynku;
      - drabiny - są zamontowane trwale do elewacji budynku i pełnią funkcję techniczną
        (jako dostęp na dachu budynków).
    Zatem mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w
    analizowanym przypadku dostawa Urządzeń (niebędących urządzeniami budowlanymi w
    rozumieniu Prawa Budowlanego) tj. szyldów, reklam i drabin, które są trwale związane z
    budynkiem będzie podlegała opodatkowaniu według zasad właściwych dla dostawy tego
    budynku.
    Zatem, nie sposób uznać, że dostawa Urządzeń będzie stanowiła odrębne świadczenie, od
    świadczenia głównego jakim będzie dostawa Nieruchomości - Działki, Budynków i Budowli.

    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że w zakresie w jakim Budynki, Budowle lub ich części wchodzące w
    skład Nieruchomości podlegać będą na planowaną datę Transakcji zwolnieniu od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący
    zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład
    Nieruchomości, przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji (do urzędu
    skarbowego) lub w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego oświadczenia
    Sprzedającego i Kupującego, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynków, Budowli i
    ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
    W związku z tym, w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby zwolnieniu od podatku,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz Strony będą spełniać wymogi
    formalne do rezygnacji ze zwolnienia - złożą Państwo zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Ponadto, zarówno Sprzedający jak i
    Nabywca są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynków oraz Budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww.
    Budynków oraz Budowli, a także Urządzeń znajdujących się na Działce, będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr
    (...)) na którym posadowione są ww. Budynki i Budowle, a także Urządzenia znajdujące się
    na Działce - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
    dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po dniu otrzymania przez Sprzedającego Zaliczki, po stronie
    Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku VAT
    na fakturze wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to korekty należy
    dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do złożenia oświadczenia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w którym złożono takie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego lub
    w którym złożono takie oświadczenie w akcie notarialnym obejmującym Umowę
    Przenoszącą albo Umowę Sprzedaży.
    Kwestie dotyczące obowiązku podatkowego zawarte są w art. 19 ustawy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
    usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

    W oparciu o art. 19a ust. 8 ustawy:
    Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
    część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
    mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
    odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
          sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
          podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Powyższe oznacza, że na podatniku ciąży obowiązek rozpoznania obowiązku
    podatkowego, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymał jakąkolwiek płatność na poczet tej
    dostawy. Zatem jeżeli dana płatność (zaliczka) nie stanowi całości ustalonej ceny,
    obowiązek podatkowy powstaje w takim przypadku w odniesieniu do kwoty otrzymanej
    według stawki obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego tj. otrzymania
    przedmiotowej zaliczki.
    Zaznaczyć należy, że wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek
    obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment
    powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika
    podatku z tytułu wykonanej czynności.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5)stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
          - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy:

      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
        których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
          a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
          b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego
          - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
            podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
            podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Z przytoczonych uregulowań wynika, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej
    wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    Tak więc należy zauważyć, że powołane powyżej przepisy wskazują przypadki, kiedy
    podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej, z których wynika, że
    faktury korygujące wystawiane są w przypadkach, gdy po wystawieniu faktury:
      - udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
      - udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
      - dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      - dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
        pkt 4,
      - podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w
        jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
    Sposób rozliczenia przez wystawcę faktur korygujących zwiększających podstawę
    opodatkowania i kwotę podatku należnego uzależniony jest od okoliczności powodujących
    konieczność dokonania korekty faktur pierwotnych.
    Jeśli faktura pierwotna była nieprawidłowa już w momencie jej wystawiania, a faktura
    korygująca została wystawiona w celu podwyższenia zaniżonej kwoty podatku, to korektę
    należy rozliczyć w miesiącu zgodnie z obowiązkiem podatkowym jaki dotyczył faktury
    pierwotnej. Jeżeli bowiem podwyższenie ceny dostawy lub usługi zostało spowodowane
    okolicznościami istniejącymi już w dacie wystawienia faktury pierwotnej (lecz np.
    nieprzekazanymi do wiadomości podatnika), to należy uznać, że faktura pierwotna była
    nieprawidłowa już w momencie jej wystawienia, co powoduje konieczność rozliczenia

    faktury korygującej w deklaracji VAT-7 złożonej za okres, w którym została rozliczona
    faktura pierwotna.
    W przypadku natomiast gdy faktura pierwotna dokumentująca dostawę towarów lub
    świadczenie usługi została wystawiona prawidłowo, tzn. w momencie wystawienia faktury
    pierwotnej nie istniały żadne przesłanki świadczące o ewentualnych pomyłkach (w cenie,
    stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury), co oznacza iż
    zdarzenie tworzące obowiązek podatkowy zostało w sposób prawidłowy ujęte i rozliczone
    przez podatnika, to zdarzenie następujące po wystawieniu powyższej faktury pierwotnej
    (np. podwyższenie ceny dostawy lub usługi w wyniku podpisania aneksu do umowy), które
    ma wpływ na zwiększenie wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego, nie
    powoduje powstania u podatnika obowiązku korygowania wcześniejszego rozliczenia.
    Zatem faktura korygująca powinna zostać rozliczona na bieżąco w deklaracji podatkowej
    za okres zaistnienia ww. zdarzenia skutkującego zwiększeniem podstawy opodatkowania i
    podatku.
    Zatem należy uznać, że w dacie złożenia skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT powstanie nowa okoliczność prawna dla Wnioskodawcy, która będzie
    obligowała do opodatkowania otrzymanych wcześniej zaliczek, które korzystały ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takim przypadku
    Wnioskodawca, w rozliczeniu za miesiąc złożenia oświadczenia o rezygnacji z VAT, będzie
    zobowiązany wystawić faktury korygujące, w których wykaże podatek należny i winny
    zostać ujęte w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w którym zaistniało zdarzenie
    powodujące zmianę stawki (tj. w momencie złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru
    opodatkowania dostawy).
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w związku z podjęciem decyzji o sprzedaży
    Nieruchomości, Sprzedający zawarł z (...) w dniu 23 maja 2024 r. Umowę Przedwstępną.
    Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej doszło do wpłaty przez (...) zaliczki na poczet ceny
    sprzedaży („Zaliczka”). Wpłata Zaliczki została udokumentowana wystawioną przez
    Sprzedającego fakturą VAT, zawierającą oznaczenie ,,ZW’ z uwagi na zastosowanie
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem na czas
    zawarcia Umowy Przedwstępnej nie doszło jeszcze do złożenia przez strony tej umowy
    oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    W zawartej w dniu 28 lutego 2025 r. Umowie Zmieniającej Sprzedający oraz (...) uzgodnili,
    że intencją (...) jest, aby docelowym nabywcą Nieruchomości była (...), wobec czego w
    Umowie Zmieniającej postanowiono, że na wniosek (...):
    - Sprzedający i (...) rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim
      rozwiązaniem (...) (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą nową przedwstępną umowę
      sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści tożsamej do Umowy Przedwstępnej

      („Nowa Umowa Przedwstępna”)
      - dodatkowo, wraz z takim rozwiązaniem Sprzedający i (...) oraz (w wymaganym
      zakresie) (...) zawrą dodatkowe porozumienia i podpiszą dodatkowe dokumenty
      związane z rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem kwoty uiszczonej przez (...) na poczet
      Nowej Umowy Przedwstępnej;
      albo
    - o ile zostały już spełnione wszystkie uzgodnione warunki zawieszające (względnie - co
      do tego lub tych warunków zawieszających, które nie zostały spełnione, (...) wykonała
      uprawnienie do ich zrzeczenia się), Sprzedający i (...) rozwiążą w całości Umowę
      Przedwstępną, a jednocześnie (...) (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą umowę
      sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści zgodnej z opisaną w Umowie
      Przedwstępnej („Umowa Sprzedaży”). Wraz z takim rozwiązaniem Sprzedający i (...)
      oraz (w wymaganym zakresie) (...) zawrą dodatkowe porozumienia i podpiszą
      dodatkowe dokumenty związane z rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem kwoty uiszczonej
      przez (...) na poczet ceny sprzedaży płatnej przez (...).
    Zakładają Państwo, że w związku z rozwiązaniem Umowy Przedwstępnej, po stronie
    Sprzedającego powstanie obowiązek zwrotu Zaliczki na rzecz (...). Natomiast w związku z
    tym, że w takiej sytuacji docelowym nabywcą Nieruchomości ma być (...), Zaliczka nie
    zostanie fizycznie zwrócona (...), lecz przy wykorzystaniu instytucji przekazu uregulowanej
    w art. 921(1) Kodeksu cywilnego zostanie zaliczona na poczet zaliczki, do której uiszczenia
    będzie zobowiązana (...) („Zaliczka 2”) - w przypadku zawarcia Nowej Umowy
    Przedwstępnej - lub zostanie zaliczona na poczet ceny sprzedaży w przypadku zawarcia
    Umowy Sprzedaży (tj. z pominięciem zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej).
    Zwrot Zaliczki zostanie udokumentowany poprzez wystawienie przez Sprzedającego
    faktury korygującej.
    Jednocześnie w przypadku zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej zaliczenie kwoty
    Zaliczki na poczet Zaliczki 2 zostanie udokumentowane wystawioną przez Sprzedającego
    na rzecz (...) fakturą VAT, zawierającą oznaczenie „ZW” z uwagi na zastosowanie
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem na czas
    zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej nie dojdzie jeszcze do złożenia przez strony tej
    umowy oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy, zgodzić należy się z
    Państwem, że na skutek złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i
    ust. 11 ustawy o VAT, Sprzedający będzie zobowiązany do wystawienia faktury korygującej
    do faktury zaliczkowej, w której to fakturze korygującej powiększy otrzymaną kwotę
    Zaliczki o kwotę podatku VAT, a także do wystawienia faktury końcowej (dotyczącej
    pozostałej części ceny) uwzględniającej podatek VAT.

    Zatem, słusznie Państwo wywiedli, że w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia
    od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w
    związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po dniu otrzymania przez Sprzedającego
    Zaliczki, po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej
    kwotę podatku na fakturze wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to
    korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do złożenia
    oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za
    okres rozliczeniowy, w którym złożono takie oświadczenie do naczelnika urzędu
    skarbowego lub w którym złożono takie oświadczenie w akcie notarialnym obejmującym
    Umowę Przenoszącą albo Umowę Sprzedaży.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości, wynikającego z faktur wystawionych w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości, w tym faktury korygującej, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem

    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Nabywca po nabyciu Nieruchomości zamierza
    zrealizować inwestycję mieszkaniową wielorodzinną wraz z infrastrukturą towarzyszącą i
    zagospodarowaniem terenu. Po zrealizowaniu Inwestycji Nabywca planuje dokonać jej
    sprzedaży lub sprzedaży wyodrębnionych lokali, która to sprzedaż będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona. Nabywca nie zamierza
    wykorzystywać Nieruchomości do celów działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto,
    we wniosku wskazali Państwo, że zarówno Sprzedający jak i Nabywca są zarejestrowani
    jako czynni podatnicy VAT.
    Jednocześnie jak wykazano powyżej planowana Transakcja, w świetle przedstawionych we
    wniosku okoliczności, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z
    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w odniesieniu do planowanej
    dostawy Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy tym jak wynika z Państwa wskazania, zamierzają Państwo
    wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości przez złożenie przed dniem planowanej
    Transakcji (do urzędu skarbowego) lub w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego
    oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw.
    z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynków, Budowli i
    ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
    W związku z powyższym, że dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana (w przypadku
    skutecznego skorzystania przez Państwa z opcji wyboru opodatkowania), to Nabywcy
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy nabyciu Przedmiotu Transakcji (w tym także VAT naliczony wykazany w
    fakturze dokumentującej otrzymanie Zaliczki).

    Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku VAT i wyboru opodatkowania VAT Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości, wynikającego z faktur wystawionych w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości, w tym faktury korygującej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) z siedzibą w (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.