Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-107/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-06-29
Teza: Czy od sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uwzględniając okoliczność, że spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu Wnioskodawca nabył wraz z żoną w 1995 roku, a więc planowana sprzedaż w roku 2011 będzie dokonana, po upływie 5 lat od daty faktycznego nabycia?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przekształcanie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziału we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziału we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 16 lutego 1995 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarł w formie aktu notarialnego (na zasadzie wspólności ustawowej) umowę kupna spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, obejmującego dwa pokoje, kuchnię, łazienkę, przedpokój. Do mieszkania przynależała piwnica. W mieszkaniu tym Wnioskodawca wraz z żoną był zameldowany do 2007 roku.

W dniu 24 lutego 2010 r. w drodze aktu notarialnego została zawarta umowa o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności ww. lokalu na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej z 2009 r. w sprawie określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w nieruchomości, podjętej w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r.

Przedstawiciele Spółdzielni Mieszkaniowej na podstawie ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowili odrębną własność samodzielnego lokalu mieszkalnego znajdującego się wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnica) i określili, że wraz z własnością lokalu związany jest udział w części we współwłasności części wspólnych budynku mieszkalnego i innych urządzaniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu. Jednocześnie przenieśli własność tak ustanowionego lokalu wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu na rzecz Wnioskodawcy i Jego małżonki (na zasadzie wspólności ustawowej). Dla wydzielonego lokalu założona została nowa księga wieczysta.

W najbliższych miesiącach 2011 roku Wnioskodawca (wraz z żoną) zamierza sprzedać powyższy lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uwzględniając okoliczność, że spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu Wnioskodawca nabył wraz z żoną w 1995 roku, a więc planowana sprzedaż w roku 2011 będzie dokonana, po upływie 5 lat od daty faktycznego nabycia?

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, nie będzie ciążył na Nim i Jego małżonce obowiązek podatkowy w związku z planowaną sprzedażą tej nieruchomości w 2011 roku. Według Wnioskodawcy, sprzedaż będzie dokonana po upływie 5 lat od daty faktycznego nabycia spółdzielczego własnościowego prawa w 1995 r. W roku 2010 na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej lokalu faktycznie nabytego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę w 1995 r. Z tego względu Wnioskodawca uważa, że od przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jak zatem wynika z powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 1995 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, do którego przynależała piwnica. W dniu 24 lutego 2010 r. w wyniku podjętej uchwały przez Spółdzielnię Mieszkaniową została zawarta w drodze aktu notarialnego, umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca planuje sprzedać w 2011 roku.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym, a następnie w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu, za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać daty ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2010 roku odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu i przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (w przypadku Wnioskodawcy: 1995 rok). Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2010 roku, w istocie było tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Reasumując, mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu, nie będzie dla Wnioskodawcy stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 1995 roku, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym, dla Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczacej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy. Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.