Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/4512-61/16-2/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-13
Teza: w zakresie opodatkowania, prawa do odliczenia podatku oraz fakturowania świadczonych czynności
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; faktura-faktura korygująca; odliczenia-odliczenie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania, prawa do odliczenia podatku oraz fakturowania świadczonych czynności - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania, prawa do odliczenia podatku oraz fakturowania świadczonych czynności.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

V. Spółka Akcyjna (dalej: V.) jest czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi swoją podstawową działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji i sprzedaży ciepła na obszarze Miasta.

T. S.A. (dalej: T.) jest czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi swoją podstawową działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, dystrybucji i sprzedaży ciepła oraz produkcji energii elektrycznej m.in. na obszarze Miasta.

T., jako właściciel czterech źródeł wytwarzania ciepła w Mieście, uznała za konieczne podjęcie działań mogących zapewnić utrzymanie zapotrzebowania na ciepło wytwarzane w wysokosprawnej kogeneracji, co jednocześnie w sposób istotny koreluje z żywotnym zainteresowaniem V. rozwojem rynku ciepła w Aglomeracji Miasta.

Mając na uwadze fakt, że V.:

1.  jest zobowiązana na podstawie ustawy Prawo energetyczne do dążenia do rozbudowy systemu ciepłowniczego,
2.  dysponuje szeroką wiedzą w zakresie rynku ciepła systemowego w Aglomeracji Miasta, posiada odpowiednie zapiecze techniczne oraz dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników, wyspecjalizowaną w podejmowaniu zorganizowanych działań promocyjnych i marketingowych, oraz
3.  jest zainteresowana rozwojem rynku ciepła systemowego, posiadając w tym zakresie stosowne doświadczenie,

zawarła w dniu 12 stycznia 2016 r. umowę o świadczenie usług rozwoju rynku ciepła w Mieście z firmą T., której zakładanym efektem finalnym będzie zwiększenie zamówienia mocy cieplnej i zakupu ciepła w źródłach wytwarzania T. zlokalizowanych na terenie Miasta.

Przedmiotem wskazanej powyżej umowy jest przede wszystkim podejmowanie przez V. działań w celu zapewnienia rozwoju lokalnego rynku ciepła na terenie Aglomeracji Miasta (usługi rozwoju rynku ciepła), prowadzących do zwiększenia zamówionej mocy cieplnej w źródłach T. oraz przyłączania nowych odbiorców końcowych do warszawskiej sieci ciepłowniczej, w szczególności poprzez przedsięwzięcia związane z marketingiem i rozwojem.

Należy bowiem wskazać, że sprzedaż ciepła przez T. do V. reguluje odrębna, wieloletnia umowa, której elementem jest coroczne uzgodnienie przez strony możliwości wprowadzenia zmian ilościowych zamówionej mocy cieplnej oraz ciepła.

Mając na uwadze zbieżność interesów w postaci rozwoju lokalnego rynku ciepła systemowego, a co za tym idzie obopólne korzyści, strony zdecydowały się rozszerzyć i zintensyfikować dotychczasową współpracę. Ich antycypacją będą ukierunkowane i zintensyfikowane działania, które będą podejmowane przez jedną ze stron, tj. przez V.

W ramach przywołanej umowy V. zobligowała się świadczyć odpłatnie na rzecz T. usługi w zakresie:

1.  rozpoznania rynku ciepła na terenie Aglomeracji Miasta, poprzez ustalenie i monitorowanie jego potrzeb oraz oczekiwań,
2.  realizacji przedsięwzięć zwiększających użytkowanie ciepła z warszawskiej sieci ciepłowniczej,
3.  podejmowania działań zmierzających do rozbudowy istniejącego warszawskiego systemu ciepłowniczego, w tym budowy sieci ciepłowniczych, przyłączy i węzłów cieplnych oraz ich modernizacji,
4.  zamiany źródeł pozyskania ciepła z lokalnych ciepłowni na ciepło sieciowe,
5.  utrzymywania i utrwalania pozytywnego wizerunku ciepła systemowego.

Przywołany wyżej zakres działania ma charakter założeń generalnych, które w pierwszej kolejności powinny przełożyć się na pozyskanie nowych odbiorców i wykonanie dodatkowych przyłączeń do istniejących sieci ciepłowniczych V., a co za tym idzie doprowadzić do zwiększenia zamawianej mocy cieplnej oraz ciepła przez V. w źródłach T.

Co istotne jednak, na każdy z wyżej wymienionych punktów składać się będą szczegółowe prace, które będą faktycznie realizowane. Dla przykładu, w celu propagowania zalet ciepła systemowego i utrwalania pozytywnego wizerunku tego produktu, V. na podstawie ww. umowy będzie podejmowała następujące działania:

1.  reklama w mediach, w ogólnodostępnej przestrzeni publicznej i w trakcie imprez kulturalnych,
2.  przekazywanie materiałów informacyjnych w trakcie kampanii edukacyjnych i projektów prośrodowiskowych,
3.  uczestniczenie w targach branżowych, zebraniach spółdzielni lub wspólnot mieszkaniowych,
4.  organizowanie konferencji i seminariów dla zarządców nieruchomości, przedstawicieli spółdzielni mieszkaniowych/wspólnot i deweloperów.

Mając na uwadze szeroką gamę działań - analitycznych, planistycznych, modernizacyjnych, budowlanych, promocyjnych i wizerunkowych - po stronie V. istnieje potrzeba zaangażowania znacznych zasobów ludzkich i finansowych.

W celu wsparcia i koordynacji tych działań V. planuje powołać zespół projektowy. Jego aktywność, poza zadaniami stricte merytorycznymi (takimi jak: sporządzanie okresowych planów promocyjno-reklamowych, opracowanie prognoz w zakresie zapotrzebowania na ciepło systemowe, czy analiz rynkowych uwzględniających możliwość przyłączenia do sieci nowo powstających lokalizacji mieszkaniowych lub biurowych), byłaby również ukierunkowana na zadania organizacyjne. W tym zakresie należy uwzględnić kooperację z T., która poza weryfikacją działań V., winna przekazywać informacje w zakresie swojego potencjału produkcyjnego i technicznego, co może okazać się niezbędne dla prawidłowej realizacji zadań przez V.

Przywołane obowiązki T. należy oczywiście poszerzyć o wypłatę V. wynagrodzenia, którego kalkulacja oparta jest o mierzalny i zakładany efekt działań wynikających z umowy, czyli przyrost zamówionej przez V. mocy cieplnej i ciepła w źródłach wytwarzania T. Dodatkowym elementem rozliczenia będzie również ilość ciepła zużytego przez pozyskanych odbiorców, a co za tym idzie finalna ilość ciepła zakupionego przez V. od T. (Bilans Mocy Zamówionej).

Zgodnie z postanowieniami umowy, wyliczenie wynagrodzenia będzie dokonywane każdorazowo na podstawie Bilansu Mocy Zamówionej przedkładanego T. przez V..

Wypłata Wynagrodzenia, określonego w oparciu o Bilans Mocy Zamówionej będzie realizowana przez T. na rzecz V. w trzech transzach, na podstawie faktur wystawianych przez V., po zajściu niżej wskazanych zdarzeń:

1.  30% Wynagrodzenia (Pierwsza transza) - po przedstawieniu zapotrzebowania na Zamówioną Moc Cieplną na najbliższy rok grzewczy, zgodnie z Wieloletnią Umową Sprzedaży zawartą między T. a V. nie wcześniej niż w dniu 31 marca każdego roku (n+1),
2.  30% Wynagrodzenia (Druga transza) - po złożeniu zapotrzebowania na Zamówioną Moc Cieplną zgodnie z Wieloletnią Umową Sprzedaży zawartą pomiędzy T. a V. nie wcześniej niż w dniu 31 marca każdego roku (n+2),
3.  40% Wynagrodzenia (Trzecia transza) - po upływie okresu obowiązywania danego Uzgodnienia rocznego, dla którego została zwiększona Zamówiona Moc Cieplna, tj. nie wcześniej niż w dniu 1 września następującego po zakończonym w/w okresie Uzgodnienia rocznego (n+2).

Ponadto Strony przewidziały możliwość dokonania korekty wynagrodzenia. Po upływie Okresu Weryfikacji (wynoszącego 36 miesięcy) ma następować sprawdzenie rzeczywistych poziomów rozwoju rynku ciepła zrealizowanych wskutek działań V. i na jego podstawie dokonywana będzie korekta wynagrodzenia.

Kwota korekty Wynagrodzenia wyliczonej według określonego w umowie wzoru powinna zostać wypłacona przez jedną ze Stron (w zależności czy korekta dotyczy wzrostu wynagrodzenia, czy też obniżenia wynagrodzenia) nie później niż 30 dni od zakończenia Okresu Weryfikacji którego dotyczy. Wielkość korekty wynagrodzenia wraz z należnym podatkiem VAT zostanie udokumentowana fakturą korygującą sporządzoną przez V..

Korekta wynagrodzenia, dotyczy w pierwszej kolejności ostatniej wypłaconej za dany rok transzy wynagrodzenia. W sytuacji, gdy korekta wynagrodzenia przekroczy wartość ostatniej transzy, korygowane są kolejne transze wypłaconego za dany rok wynagrodzenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy realizacja czynności określonych w umowie podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie winna być dokumentowana przez V. poprzez wystawienie faktur?
2.  Czy T. będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez V. z tytułu świadczenia usług, na zasadach określonych w przedstawionym stanie faktycznym?
3.  Czy w przypadku opodatkowania podatkiem VAT czynności określonych w umowie prawidłowym rozwiązaniem jest dokonanie korekty faktur dotyczących poszczególnych transzy, po okresie weryfikacji wynoszącym 36 miesięcy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja czynności określonych w umowie podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym powinna być udokumentowana fakturą zgodnie z art. 106b ustawy o VAT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, T. będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez V. z tytułu świadczenia Usług, na zasadach określonych w przedstawionym stanie faktycznym.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest dokonanie korekty wystawionych faktur VAT w związku z dokonaną weryfikacją wysokości wynagrodzenia, na zasadach przewidzianych w umowie.

Uzasadnienie ad. 1.

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług rozumie się zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Świadczenie usług jest zatem bardzo szerokim pojęciem, którego zakres obejmuje zarówno działanie, jak i zaniechanie. Jednak pomimo tak szerokiego zakresu, nie każda czynność będzie mogła zostać uznana za usługę na gruncie VAT.

Przede wszystkim należy określić beneficjenta usługi. Zgodnie z powszechnie akceptowanym poglądem judykatury i doktryny potwierdzonym chociażby stanowiskiem WSA w Warszawie zaprezentowanym w wyroku z dnia 9 kwietnia 2009 r. (sygn. III SA/Wa 154/09) „elementem koniecznym do uznania, że umowa obejmowała świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy VAT jest wyodrębnienie podmiotu będącego odbiorcą świadczenia.”

Brak odbiorcy świadczenia, który choćby potencjalnie odnosił korzyść ze świadczenia, wyklucza istnienie świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT. W przypadku świadczenia usług musi bowiem istnieć związek pomiędzy świadczeniem danej usługi a korzyścią odniesioną przez jej konsumenta (nabywcę). Podkreślenia wymaga również, że konsumentem usługi nie może być podmiot, który świadczy daną usługę.

Dla istnienia usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, istotne jest również, aby dane świadczenie było świadczeniem odpłatnym. Musi zatem istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wynagrodzenie to nie musi być wynagrodzeniem pieniężnym, ważne aby ze stosunku prawnego łączącego usługodawcę oraz usługobiorcę wynikała wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Najjaskrawszym przykładem w powyższej kwestii jest orzeczenie C-16/93 (R.J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden), w którym ETS wskazał, że brak bezpośredniego związku pomiędzy wykonywanym świadczeniem a otrzymywanymi datkami jest wystarczającą przesłanką, aby uznać iż nie dochodzi do świadczenia usług w rozumieniu VI dyrektywy.

Ponadto, w orzeczeniu 102/86 (Apple & Pear Development Council v. Commissioners of Customs and Excise), ETS wskazał, że dla istnienia usługi w rozumieniu podatku od towarów i usług, konieczne jest aby związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności miał charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.

Warto w tym miejscu również odwołać się do interpretacji IPTPP1/443-921/13-5/MW z dnia 11 marca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, wydanej w podobnym stanie faktycznym. Przedmiotowa interpretacja również odnosiła się do umowy o współpracy przy rozwoju lokalnego rynku ciepła, której celem było zwiększenie mocy ciepła zamawianej przez dystrybutora od spółki, poprzez pozyskanie nowych odbiorców ciepła lub zwiększenie zamawianej przez dotychczasowych odbiorców. W interpretacji tej organ uznał, że usługi pozyskiwania odbiorców stanowią czynności opodatkowane uzasadniając swoje stanowisko tym, że: „Dystrybutor świadczyć będzie na rzecz Wnioskodawcy usługi pozyskiwania nowych odbiorców, które będzie dokumentował fakturami. Jednocześnie za świadczenie ww. czynności kontrahent otrzymywać będzie od Wnioskodawcy wynagrodzenie. A zatem relację zobowiązań miedzy stronami umowy wskazywać będą na istnienie odpłatnego świadczenia usług, które na gruncie ustawy o podatku VAT podlega opodatkowaniu.”

Przytoczone powyżej przepisy oraz stanowiska doktryny i judykatury wskazują, że zakwalifikowanie danych czynności jako świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga, aby:

1.  czynność była wykonana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze,
2.  wykonywane czynności nie stanowiły dostawy towarów wskazanej w art. 7 ustawy o VAT,
3.  istniał odbiorca (konsument) przedmiotowych czynności, który choćby potencjalnie odnosił korzyść z tytułu wykonania przedmiotowych czynności,
4.  przedmiotowe czynności były wykonywane za wynagrodzeniem.

W przedstawionym stanie faktycznym V. na podstawie umowy świadczyć będzie usługi na rzecz T.. Jak już wskazano w stanie faktycznym, usługi polegają na:

1.  podejmowaniu działań zmierzających do rozwoju lokalnego rynku ciepła systemowego, w szczególności rozbudowy istniejącego warszawskiego systemu ciepłowniczego, w tym budowy sieci ciepłowniczych, przyłączy i węzłów cieplnych oraz ich modernizacji, a także zamiany źródeł pozyskania ciepła z lokalnych ciepłowni na ciepło sieciowe (ograniczając tym niską emisję) skutkujących osiągnięciem poziomów rozwoju rynku określonych w umowie,
2.  rozpoznaniu rynku ciepła na terenie Aglomeracji Miasta, poprzez ustalenie jego potrzeb oraz oczekiwań,
3.  podejmowaniu działań zwiększających użytkowanie ciepła z Warszawskiej Sieci Ciepłowniczej,
4.  utrzymywaniu i utrwalaniu pozytywnego wizerunku ciepła systemowego jako pewnego, dbającego o jakość oraz środowisko naturalne.

Dodatkowo wskazać należy, iż w ramach działań marketingowych V. zobowiązana jest między innymi do:

1.  sporządzania w okresach rocznych planów promocyjno-reklamowych mających służyć promocji i rozwojowi zaopatrzenia w ciepło systemowe na terenie Aglomeracji Miasta,
2.  opracowania w okresach pięcioletnich prognozy lub aktualizacji istniejącej prognozy zapotrzebowania Aglomeracji Miasta na ciepło systemowe ze wskazaniem propozycji obszarów do uciepłownienia, przygotowanej na potrzeby T.,
3.  podejmowania w granicach dopuszczalnych prawem działań zachęcających potencjalnych odbiorców końcowych ciepła i utrzymywania z nowymi odbiorcami końcowymi możliwie długoterminowych relacji handlowych.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe czynności należy bezsprzecznie uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że żadna z czynności wykonywanych przez V. na podstawie planowanej umowy nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczonymi usługami, a korzyścią uzyskaną przez T. Zaangażowanie V. w działania promujące rozwój rynku ciepła systemowego mogą się bowiem przełożyć na konkretne korzyści finansowe uzyskiwane przez T. w postaci zwiększenia dostępu do rynku ciepła, czego skutkiem powinna być możliwość zbycia większej ilości wytworzonej przez T. energii cieplnej, a tym samym wzrost obrotu realizowanego przez T. w ramach dokonywanej dostawy ciepła.

Również analizy i raporty, sporządzone przez V. - podmiot będący ekspertem w dziedzinie ciepłownictwa, oraz posiadający wieloletnią praktykę na badanym rynku - dają T. możliwość podejmowania decyzji w oparciu o rzetelnie przygotowane dane, niewątpliwie przekładając się tym samym na korzyści dla T.

Miernikiem i potwierdzeniem uzyskania przez T. określonych korzyści jest z pewnością wartość mocy cieplnej i ciepła wytworzonych w źródłach T. i zamówionych przez V.. Skuteczność V. określać będzie bowiem zmiana wartości zamawianej i zakupionej energii cieplnej. Realizacja usług wykonywanych przez V. prowadzić będzie do realnych wzrostów zamówień na energię cieplną rozprowadzaną przy pomocy systemu ciepłowniczego. W związku z powyższym nie powinno budzić żadnych wątpliwości, iż prawidłowa realizacja postanowień umowy przez V. powinna wpływać pozytywnie na wzrost przychodów T.

Co więcej, powyższe stanowi jednocześnie podstawowy wskaźnik kalkulacji wynagrodzenia V. za wykonane czynności. W umowie wiążącej strony wskazane zostało, że im wyższa wartość energii cieplnej zostanie zamówiona oraz zakupiona przez odbiorców na terenie Aglomeracji Miasta, tym wyższe wynagrodzenie przysługiwać będzie V..

W ocenie Wnioskodawcy spełnione zostały zatem wszystkie przesłanki niezbędne do uznania czynności realizowanych na podstawie zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

W szczególności wskazać należy, że:

1.  V. wykonuje przedmiotowe czynności jako czynny podatnik VAT działając w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
2.  wykonywane czynności nie stanowią dostawy towarów wskazanych w art. 7 ustawy o VAT,
3.  odbiorcą przedmiotowych czynności jest T.,
4.  czynności te są wykonywane za wynagrodzeniem określonym w umowie.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizacja czynności określonych w umowie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym powinna być udokumentowana fakturą, zgodnie z art. 106b ustawy o VAT.

Uzasadnienie ad. 2.

Uwzględniając stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu stanowiska do pyt. 1 wskazuje się, że zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1) ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1.  nabycia towarów i usług,
    2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

O pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakupy towarów i usług nie przyczynią się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez podmiot obrotów.

Z relacji handlowych, które T. zawarła z V. wynika, że V. świadczyć będzie na rzecz T. między innymi usługi pozyskiwania nowych odbiorców - rozwoju lokalnego rynku ciepła. Jednocześnie za świadczenie ww. czynności V. otrzymywać będzie od T. wynagrodzenie. Ww. usługi świadczone przez V. będą miały związek z wykonywanymi przez T. czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT T. będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od V. faktur dokumentujących usługi rozwoju lokalnego rynku ciepła, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Uzasadnienie ad. 3.

Zgodnie z postanowieniami umowy, wyliczenie wynagrodzenia będzie dokonywane każdorazowo na podstawie Bilansu Mocy Zamówionej przedkładanego T. przez V.

Wypłata Wynagrodzenia, określonego w oparciu o Bilans Mocy Zamówionej będzie realizowana przez T. na rzecz V. w trzech transzach, na zasadach przedstawionych w stanie faktycznym.

Strony przewidziały możliwość dokonania korekty zapłaconego wynagrodzenia. Po upływie Okresu Weryfikacji (wynoszącego 36 miesięcy) ma następować sprawdzenie rzeczywistych poziomów rozwoju rynku ciepła zrealizowanych wskutek działań V. i na jego podstawie dokonywana będzie korekta wynagrodzenia.

Kwota korekty Wynagrodzenia wyliczonej według określonego w umowie wzoru powinna zostać wypłacona przez jedną ze Stron (w zależności czy korekta dotyczy wzrostu wynagrodzenia, czy też obniżenia wynagrodzenia) nie później niż 30 dni od zakończenia Okresu Weryfikacji którego dotyczy.

Wielkość korekty wynagrodzenia wraz z należnym podatkiem VAT zostanie udokumentowana fakturą korygującą sporządzoną przez V.

W ocenie Wnioskodawcy możliwe jest dokonanie weryfikacji wynagrodzenia w sposób przewidziany w umowie. Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji - podatnik wystawi fakturę korygującą.

Strony ustaliły w umowie, iż wynagrodzenie liczone jest w oparciu o Bilans Mocy Zamówionej. Niemniej jednak bilans nie odzwierciedla rzeczywistych poziomów rozwoju rynku ciepła. W rzeczywistości wysokość wynagrodzenia może być niższa lub wyższa. Korekta wynagrodzenia będzie dokonywana w oparciu o rzeczywiste, średnie zużycie GJ u odbiorców końcowych, przy zastosowaniu odpowiedniego wzoru przewidzianego w umowie. To właśnie w oparciu o ten wskaźnik zostanie dokonana korekta na plus lub na minus. Z tych też powodów koniecznym będzie wystawienie faktury korygującej, w okresach przewidzianych postanowieniami umowy.

W ocenie Wnioskodawcy sposób wyliczenia wynagrodzenia i dokonania jego korekty przewidziany w umowie jest prawidłowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.