Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-556/11/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-29
Teza: dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego
Słowa kluczowe: przychód-przychody z innych źródeł; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 27 maja 2011r.), uzupełnionym w dniu 13 lipca 2011r. oraz 05 sierpnia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego:

*   w zakresie rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym – **jest prawidłowe,**
*   w pozostałym zakresie – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego.

Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 05 lipca 2011r. oraz 21 lipca 2011. wezwano wnioskodawczynię o jego uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniach 13 lipca 2011r. oraz 05 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą ubezwłasnowolnioną. W związku z umieszczeniem jej w domu pomocy społecznej na pobyt stały, do dyspozycji spółdzielni mieszkaniowej zostało oddane spółdzielcze lokatorskie mieszkanie.

W dniu 11 marca 2011r. spółdzielnia mieszkaniowa przelała na konto wnioskodawczyni środki pochodzące ze zwrotu wkładu mieszkaniowego w kwocie 78.057,25 zł. Przy czym:

*   wartość rynkowa lokalu - 79.000,00 zł
*   nominalna kwota umorzenia kredytu - 2,42 zł,
*   koszt operatu szacunkowego - 305,00 zł,
*   niedopłata z tytułu rozliczenia opłat – 635,38 zł,
*   zwrot udziału członkowskiego – 0,05 zł.

Uiszczenie podatku przez opiekuna pranego wnioskodawczyni, jako czynność przekraczająca zwykły zarząd, wymaga zgody sądu rodzinnego.

Zdaniem wnioskodawczyni, od kwoty uzyskanej z rozliczenia wkładu mieszkaniowego, wypłaconej przez spółdzielnię mieszkaniową (w wysokości 78.057,25 zł) należy uiścić podatek dochodowy wraz z rozliczeniem rocznym za 2011r. , w wysokości 18% od ww. kwoty (tj. 14.050,31 zł).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów, stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Zgodnie z art. 11 ust. 1 tejże ustawy, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale. W myśl art. 11 ust. 2¹ ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.

Zatem zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w związku z umieszczeniem wnioskodawczyni w domu pomocy społecznej na pobyt stały, do dyspozycji spółdzielni mieszkaniowej zostało oddane spółdzielcze lokatorskie mieszkanie. W dniu 11 marca 2011r. spółdzielnia mieszkaniowa przelała na konto wnioskodawczyni środki pochodzące ze zwrotu wkładu mieszkaniowego w kwocie 78.057,25 zł.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego do wysokości wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym różnica pomiędzy wartością rynkową lokalu a wniesionym wcześniej wkładem mieszkaniowym stanowi przychód osoby uprawnionej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwota nadwyżki powinna być wykazana w sporządzonej przez spółdzielnię informacji PIT-8C za rok, w którym dokonana zostanie jej wypłata. Zgodnie bowiem z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Kwotę przychodów wskazaną w informacji PIT-8C należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazana kwota przychodu podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, łącznie z pozostałymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 1, z zastrzeżeniem art. 29-30e, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:

Podstawa obliczenia podatku w złotych------------------- Podatek wynosi

Ponad------------------do

\-----------------------85.528----------------18 % minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

85.528---------------------------------------14.839 zł 02 gr + 32 % nadwyżki ponad 85.528 zł

Zatem kwota podatku przypadająca na omawiany przychód będzie uzależniona od tego w jakim przedziale skali podatkowej będą plasowały się łącznie przychody (dochody) uzyskane przez wnioskodawczynię w 2011r. podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Przychód ten może być więc opodatkowany w/g stawki 18% (przy uwzględnieniu kwoty wolnej) lub też wg stawki 32%.

Reasumując wobec powyższego należy zgodzić się ze stanowiskiem wnioskodawczyni, iż przychód podlegający opodatkowaniu należy wykazać w zeznaniu rocznym uiszczając odpowiednią kwotę podatku.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Natomiast w pozostałym zakresie stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Nie można bowiem podzielić jej zdania, gdyż wbrew - twierdzeniu wnioskodawczyni – opodatkowaniu nie będzie podlegała cała kwota otrzymana od spółdzielni lecz wskazana powyżej różnica. Ponadto kwota podatku nie będzie stanowiła równowartości 18% otrzymanego przychodu, bowiem winna być obliczona wg skali podatkowej wskazanej powyżej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.