Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1071/13-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; nakłady; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 7 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 lutego 2014 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 1996 Wnioskodawca przystąpiła do uwłaszczenia użytkowanych nieruchomości, które były własnością Gminy Miejskiej. W grudniu 1996 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca kupił (uwłaszczył) od Urzędu Miasta budynek użytkowy. Na tę okoliczność Urząd Miasta wystawił fakturę VAT kwota netto + 22% podatku VAT.

W roku 1997 Urząd Miasta wystawił fakturę korygującą, ponieważ zgodnie z obowiązującymi przepisami – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług odpłatne i nieodpłatne przeniesienie własności budynków na rzecz spółdzielni, związków spółdzielczych i innych osób prawnych na podstawie art. 88a ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz.U. z 1991 r. Nr 30, poz. 127 ze zm.) i art. 2c ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz.U. Nr 79, poz. 464 ze zm.) – na podstawie odpowiedzi Izby Skarbowej z dnia 25 lutego 1997 r.

Reasumując powyższe od zakupionego (uwłaszczonego) budynku użytkowego Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku VAT, gdyż była to sprzedaż zwolniona.

Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych – wartość budynku 59.353,45 zł. W roku 2000 zostały poniesione nakłady finansowe na remont hali – parteru, I piętra oraz II pietra. Łączne nakłady wynosiły: 56.132,00 + 22% podatek VAT, który został odliczony w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W roku 2003 zostały poniesione nakłady na remont strychu w kwocie 24.300,00 + 22% podatku VAT, który został odliczony w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W całym okresie budynek był i jest wykorzystywany do działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu z dnia 3 lutego 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że budynek był wykorzystywany na własną działalność gospodarczą. W roku 1996 został uwłaszczony od Urzędu Miasta w związku z tym nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – nabycie budynku nastąpiło bez podatku VAT – uwłaszczenie korzystało ze zwolnienia.

Poniesione zostały nakłady na ulepszenie w roku 2000 oraz w roku 2003 – które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku, ale budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do działalności dłużej niż 5 lat.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14, gdyż ww. budynek nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze podlegającym opodatkowaniu. Zatem dostawa ta (sprzedaż nieruchomości) nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a tego artykułu, ponieważ przy nabyciu budynku Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Wnioskodawca planuje ww. budynek sprzedać, w związku z powyższym pyta, czy sprzedaż budynku związanego z działalnością gospodarczą będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a z dołączeniem ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.

1.  Przy zakupie budynku nie dokonano odliczenia podatku VAT – była to sprzedaż zwolniona.
2.  Poniesione nakłady w roku 2000 przekroczyły 30% wartości nieruchomości, jednak ust. 7a wyłącza budynki, które w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat – warunek ten jest spełniony przez Zainteresowanego – ponieważ minął dłuższy okres użytkowania budynku niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Należy zauważyć, że na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1608) w art. 146a ustawy wprowadzenie do wyliczenia – z dniem 31 grudnia 2013 r. – otrzymało następujące brzmienie: „W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f”.

Zatem zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki obniżone, jak również zwolnienie od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.

Należy wskazać, że w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b – stosownie do art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy wskazać, że treść art. 29a ust. 8 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r., stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Z treści wniosku wynika, że w roku 1996 Wnioskodawca przystąpił do uwłaszczenia użytkowanych nieruchomości, które były własnością Gminy Miejskiej. W grudniu 1996 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca kupił (uwłaszczył) od Urzędu Miasta budynek użytkowy. Na tę okoliczność Urząd Miasta wystawił fakturę VAT kwota netto + 22% podatku VAT.

W roku 1997 Urząd Miasta wystawił fakturę korygującą, ponieważ ww. transakcja dostawy nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem od zakupionego (uwłaszczonego) budynku użytkowego Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku VAT.

Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W roku 2000 zostały poniesione nakłady finansowe na remont hali – parteru, I piętra oraz II pietra, od których został odliczony podatek naliczony. W roku 2003 zostały również poniesione nakłady na remont strychu, który został odliczony w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W całym okresie budynek był i jest wykorzystywany do opodatkowanej działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w roku 1996 został uwłaszczony od Urzędu Miasta w związku z tym nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy – nabycie budynku nastąpiło bez podatku VAT – uwłaszczenie korzystało ze zwolnienia.

Poniesione zostały nakłady na ulepszenie w roku 2000 oraz w roku 2003 – które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku, ale budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.

Zatem sprzedaż nieruchomości będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlania w rozumieniu art. 2 pkt 14, gdyż ww. budynek nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze podlegającym opodatkowaniu.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości czy sprzedaż budynku związanego z działalnością gospodarczą będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, sprzedaż dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca po nabyciu ww. budynku poniósł bowiem nakłady ulepszające go, przekraczające 30% jego wartości początkowej i po ich zakończeniu nieruchomość nie była wydana w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.

Należy jednak mieć na uwadze, że zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynku, budowli lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do ww. obiektu będącego przedmiotem sprzedaży, Zainteresowanemu w związku z jego nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto Zainteresowany poniósł nakłady na ulepszenie budynku użytkowego przekraczające 30% jego wartości początkowej i w związku z tymi wydatkami korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże w stanie ulepszonym budynek ten – jak wskazał Wnioskodawca – wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.

Zatem z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z ust. 7a tego przepisu, dostawa ww. budynku użytkowego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji powyższego zbycie gruntu, na którym budynek jest posadowiony, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności wskazania czy czynność nabycia przez Wnioskodawcę budynku korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, czy też stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.