Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.704.2018.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 31 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.) oraz pismem, które wpłynęło w dniu 6 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P. Wniosek uzupełniono pismem z 31 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.) oraz pismem, które wpłynęło w dniu 6 listopada 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, uzupełniony pismem z 31 października 2018 r. oraz pismem z 6 listopada 2018 r.:

Wnioskodawca prowadzi swą działalność gospodarczą pod firmą „O.” od 1999 r. świadcząc głównie usługi oznaczone symbolem:

*   PKD 42.21.Z – roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych,
*   PKD 47.52.Z – sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Przedmiotowa działalność świadczona jest pod adresem xxxx.

Wnioskodawca od momentu rozpoczęcia działalności jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W roku 2017 Wnioskodawca rozszerzył swoją działalność o usługi w zakresie:

*   PKD 87.10.Z – pomoc społeczna z zakwaterowaniem zapewniająca opiekę pielęgniarską,
*   PKD 87.30.Z – pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych, pod firmą „X Dom Seniora” – P.”

W związku z tym Wnioskodawca podjął inwestycję polegającą na zakupie ziemi (pod adresem: xxx) i budowie obiektu pomocy społecznej, wraz z jego wyposażeniem. W budynku znajdują się pokoje dla pensjonariuszy z zapewnioną całodobową opieką lekarsko-pielęgniarską, gabinety lekarskie, zabiegowo-rehabilitacyjne, pomieszczenia do hydromasażu i inhalacji, świetlice, kaplica, pomieszczenia socjalne, magazynowe, techniczne i pomocnicze, stołówka, kuchnia, administracja.

Kategoria obiektu budowlanego według załącznika ustawy Prawo Budowlane to dział 11. Symbol klasyfikacji budowanego budynku w rozumieniu PKOB – 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”.

Klasa obejmuje:

*   budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, itp.
*   budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,
*   budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Zakres robót budowlanych wykonanych w związku z budową obiektu to: roboty budowlane, instalacyjne obiektu kubaturowego wraz z wyposażeniem technologicznym, socjalnym i rehabilitacyjnym budynku, sieci przyłączy i urządzeń infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych i przeciwpożarowych, parkingów, małej architektury, ukształtowania i zagospodarowania terenu zielenią.

Ziemia jak i budynek, stanowi własność Wnioskodawcy. Budowa jak i wyposażenie obiektu zostało sfinansowanane ze środków własnych Wnioskodawcy jak również z zaciągniętych pożyczek i dofinansowań.

Wnioskodawca po uzyskaniu zezwolenia od Wojewody na mocy art. 67 ustawy o pomocy społecznej, który to reguluje działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, spełniając standardy zawarte w art. 68 ustawy, o usługach w placówkach całodobowej opieki, realizuje zadania zawarte w ww. ustawie, świadcząc usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających, uwzględniając w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności:

*   w zakresie potrzeb bytowych, zapewniając miejsce zamieszkania, wyżywienie, utrzymanie czystości,
*   opiekuńcze, polegające na udzieleniu pomocy w podstawowych czynnościach życiowych, pielęgnacji, niezbędnej pomocy w załatwianiu spraw życiowych,
*   wspomagające, polegające na:
    *   umożliwieniu udziału w terapii zajęciowej,
    *   podnoszeniu sprawności i aktywizowaniu mieszkańców „domu”,
    *   umożliwieniu zaspokojenia potrzeb religijnych i kulturalnych,
    *   zapewnieniu warunków do rozwoju samorządności mieszkańców „domu”,
    *   stymulowaniu nawiązania, utrzymania i rozwijania kontaktu z rodziną i społecznością lokalną,
    *   zapewnieniu bezpiecznego przechowywania środków pieniężnych i przedmiotów wartościowych,
    *   zapewnieniu przestrzegania praw mieszkańców „domu” oraz zapewnieniu mieszkańcom dostępności do informacji o ich prawach,
    *   sprawnym wnoszeniu i załatwianiu skarg i wniosków mieszkańców w „X Domu Seniora”.

Placówka umożliwia zorganizowanie pomocy mieszkańcom w dostępie do korzystania ze świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zapewnia mieszkańcom opiekę lekarza. Zapewnia również opiekę medyczną poprzez opiekę pielęgniarek, które wykonują zlecone przez lekarzy zabiegi, tj. iniekcje, opatrunki, zakrapianie oczu i uszu, pobór materiałów do analiz laboratoryjnych, podawanie leków doustnych, pomiar podstawowych parametrów organizmu, profilaktykę odleżynową, zindywidualizowana higiena osobista. Wnioskodawca zapewnia również, rehabilitację oraz masaże i zabiegi inhalacyjne.

Wnioskodawca planuje udostępnić usługi medyczne dla osób z zewnątrz, tj. głównie masaże, usługi rehabilitacyjne i zabiegi inhalacyjne o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, będące usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi medyczne świadczone na rzecz osób z zewnątrz będą wykonywane przez lekarza, pielęgniarkę, psychologa i inne osoby świadczące usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca zawarł współpracę w zakresie świadczenia usług rehabilitacyjnych, masaży, zabiegów inhalacyjnych oraz innych usług medycznych z osobami mającymi odpowiednie wykształcenie i doświadczenie w tym kierunku.

Zaznaczyć należy, że pierwotna działalność polegająca na usługach budowlanych (PKD 42.21.Z, PKD 47.52.Z), jest prowadzona tylko w obiekcie pod adresem xxx, a działalność związana z X Domem Seniora (PKD 87.10.Z, PKD 87.30.Z ) tylko pod adresem xxx.

Wnioskodawca co do zasady od kosztów związanych z działalnością budowlaną odlicza podatek VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy od towarów i usług a od kosztów związanych z prowadzonym „X Domem Seniora” nie dokonuje odliczeń podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, na podstawie którego zwolnione z opodatkowania są usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z tymi usługami, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez te jednostki:

*   regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
*   wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,
*   placówki specjalistycznego poradnictwa,
*   inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
*   specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Od kosztów wspólnych, których nie da się bezpośrednio przypisać prowadzonemu rodzajowi działalności Wnioskodawca stosuje zasadę zgodną z art. 90 ustawy o VAT, który mówi o tym że: „w sytuacji prowadzenia sprzedaży mieszanej przedsiębiorca powinien stosować się do zapisów art. 90 ustawy o VAT co oznacza, że podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”. Co niniejszym czyni.

W roku 2017 w trakcie budowy obiektu „X Dom Seniora w P.” Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie w ramach „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020” na zakup sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P.

Wniosek został rozpatrzony pozytywnie. Dofinansowanie polega na zrefundowaniu poniesionych kosztów związanych z:

*   wyposażeniem gabinetu lekarskiego (wielofunkcyjny aparat do elektroterapii lub równoważne, stół rehabilitacyjny z elektryczną regulacją wysokości lub równoważne, laser wysokoenergetyczny lub równoważne),
*   wyposażeniem gabinetu zabiegowego (urządzenie do diatermii oporowo–pojemnościowej, do terapii celowanej lub równoważnej),
*   wyposażeniem dyżurki pielęgniarskiej, (fala uderzeniowa lub równoważne),
*   wyposażeniem izolatki (lampa Sollux, wanna uchylna do higieny mieszkańców, wanna podnośna),
*   wykonaniem instalacji niskoprądowych (nowoczesny system obserwacji, monitoringu ruchu, przywoływania i sterowania, rtv w pokojach pensjonariuszy).

Ww. wyposażenie zostało sfinansowane ze środków własnych Wnioskodawcy i w związku ze spełnieniem wymogów stawianych przez organizatora programu „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020” Urząd Marszałkowski, Wnioskodawca składa zapytanie w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku do Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej co do możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów, które podlegają refundacji z omawianego programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W związku z przyznanym dofinansowaniem w programie „Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020” w postaci refundacji kosztów poniesionych na:

*   wyposażenie gabinetu lekarskiego (wielofunkcyjny aparat do elektroterapii lub równoważne, stół rehabilitacyjny z elektryczną regulacją wysokości lub równoważne, laser wysokoenergetyczny lub równoważne),
*   wyposażenie gabinetu zabiegowego (urządzenie do diatermii oporowo–pojemnościowej, do terapii celowanej lub równoważnej),
*   wyposażenie dyżurki pielęgniarskiej (fala uderzeniowa lub równoważne),
*   wyposażenie izolatki (lampa Sollux, wanna uchylna do higieny mieszkańców, wanna podnośna),
*   instalacje niskoprądowe (nowoczesny system obserwacji, monitoringu ruchu, przywoływania i sterowania, rtv w pokojach)

Urząd Marszałkowski, organizator omawianego programu „Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014- 2020”, aby dokonać zwrotu (refundacji) w całości (w kwocie brutto), kosztów na ww. wydatki wymaga interpretacji na podstawie ORD-IN co do możliwości odliczenia podatku VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi związane z realizacją projektu są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT. Efekty projektu w postaci:

*   wyposażenia gabinetu lekarskiego (wielofunkcyjny aparat do elektroterapii lub równoważne, stół rehabilitacyjny z elektryczną regulacją wysokości lub równoważne, laser wysokoenergetyczny lub równoważne),
*   wyposażenia gabinetu zabiegowego (urządzenie do diatermii oporowo–pojemnościowej, do terapii celowanej lub równoważne),
*   wyposażenia dyżurki pielęgniarskiej (fala uderzeniowa lub równoważne),
*   wyposażenia izolatki (lampa Sollux, wanna uchylna do higieny mieszkańców, wanna podnośna),
*   wykonania instalacji niskoprądowych (nowoczesny system obserwacji, monitoring ruchu, przywoływanie i sterowanie, RTV w pokojach pensjonariuszy)

będą służyły do czynności zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługiwała możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od ww. kosztów, będących przedmiotem refundacji.

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowane pismem z 31 października 2018 r.):

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczania podatku naliczonego od zakupów związanych z projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na mocy art. 67 ustawy o pomocy społecznej, który to reguluje działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, spełniając standardy zawarte w art. 68 ustawy, o usługach w placówkach całodobowej opieki, realizuje zadania zawarte w ww. ustawie, świadcząc usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających. Wnioskodawca podjął inwestycję polegającą na budowie obiektu pomocy społecznej, wraz z jego wyposażeniem. W budynku znajdują się pokoje dla pensjonariuszy z zapewnioną całodobową opieką lekarsko-pielęgniarską, gabinety lekarskie, zabiegowo-rehabilitacyjne, pomieszczenia do hydromasażu i inhalacji, świetlice, kaplica, pomieszczenia socjalne, magazynowe, techniczne i pomocnicze, stołówka, kuchnia, administracja. Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie na zakup sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi związane z realizacją projektu są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT. Efekty projektu będą służyły do czynności zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupy towarów i usług będące przedmiotem refundacji mają związek wyłącznie ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.

Zatem, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem sprzętu i wyposażenia oraz wykonania instalacji niskoprądowych w X Domu Seniora w P., gdyż zakupione towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że Organ nie dokonał oceny, czy usługi świadczone przez Wnioskodawczynię korzystają ze zwolnienia od podatku. Przedmiotową informację przyjęto jako element opisu stanu faktycznego, kwestia ta nie była przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tej części.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego\`(...)\`, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.