Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.166.2025.2.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: W zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca może ujmować w
kosztach uzyskania przychodów wydatki z tytułu czynszu za
dzierżawę nieruchomości, płatnego na rzecz
Wydzierżawiającego na jego rachunek prywatny, niewidniejący
w wykazie, o którym mowa w art. 96b ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: biała lista
dzierżawa
koszt-koszty uzyskania przychodów
majątek-majątek prywatny
nieruchomości
rachunki-rachunek płatniczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Limit transakcji
gotówkowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15d-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym (spółką komandytową). Głównym i
    podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...).
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca wykorzystuje
    nieruchomość - halę produkcyjną stanowiącą własność osoby trzeciej. Wnioskodawca
    korzysta z tej nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy.
    Wydzierżawiający jest osobą fizyczną niezarejestrowaną jako podmiot gospodarczy w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Pomimo tego
    Wydzierżawiający jest czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu dzierżawy Wydzierżawiający
    wystawia faktury ze stawką 23%.
    Wydzierżawiający złożył Wnioskodawcy oświadczenie, że nieruchomość będąca
    przedmiotem najmu jest jego majątkiem prywatnym. Wydzierżawiający widnieje w
    wykazie o którym mowa w art. 96b ustawy o VAT (dalej: „Biała lista”) jako podatnik VAT
    czynny, ale w związku z faktem, iż przedmiotem najmu jest nieruchomość, która stanowi
    jego majątek prywatny, wskazuje do płatności czynszu najmu rachunek prywatny
    niewidoczny na Białej liście. Kwota czynszu najmu przekracza w stosunku miesięcznym, a
    tym bardziej rocznym kwotę 15.000,00 (piętnaście tysięcy) złotych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może ujmować w kosztach uzyskania
    przychodów wydatki z tytułu czynszu za dzierżawę nieruchomości, płatnego na rzecz
    Wydzierżawiającego na jego rachunek prywatny, niewidniejący w wykazie, o którym mowa
    w art. 96b ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT [ustawa z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.,
    dalej: „ustawa o CIT”) – przyp. organu], kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Zgodnie z art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania
    przychodów kosztów w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art.
    19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, została dokonana przelewem
    na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym

    mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia
    usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę
    zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny.
    Na mocy art. 96b ust. 1 ustawy o VAT [ustawa z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – przyp. organu], Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej prowadzi w postaci elektronicznej wykaz podmiotów:
      1. w odniesieniu do których naczelnik urzędu skarbowego nie dokonał rejestracji albo
        które wykreślił z rejestru jako podatników VAT;
      2. zarejestrowanych jako podatnicy VAT, w tym podmiotów, których rejestracja jako
        podatników VAT została przywrócona.
    Zgodnie z przywołanym art. 19 Prawa przedsiębiorców [ustawa z dnia 6 marca 2018 r.
    Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 646 ze zm.) – przyp. oganu], dokonywanie
    lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą
    następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku
    gdy:
      1. stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
      2. jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
        przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach
        obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego
        przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
        dokonania transakcji.
    Klasyfikacja czy mamy do czynienia z najmem rozliczanym prywatnie, czy związanym z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, kluczowe jest powiązanie danej nieruchomości ze
    składnikiem majątku przedsiębiorstwa bądź jego brak.
    Zdaniem Wnioskodawcy, to Wydzierżawiający określa czy powiązać określone składniki
    swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w
    zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (tak
    wyr. Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2021 r., o sygn. akt II FPS 1/21).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym [winno być: w stanie
    faktycznym – przyp. organu] nie dojdzie do przyjmowania płatności związanych z
    wykonywaną działalnością gospodarczą Wydzierżawiającego, o których mowa w art. 19
    Prawa przedsiębiorców.
    W związku z powyższym, czynsz zapłacony na rachunek Wydzierżawiającego niewidniejący
    w wykazie o którym mowa w art. 96b ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie mógł ująć w
    kosztach uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Jednocześnie wskazać należy, że Państwa stanowisko uznano za prawidłowe, albowiem z
    niepodlegającego ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opisu sprawy
    wynika, że jesteście Państwo w posiadaniu oświadczenia Wydzierżawiającego, że
    przedmiotem najmu jest nieruchomość, która stanowi jego majątek prywatny,
    niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.