Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.8.2025.3.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Opodatkowanie renty otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania; renta-renta zagraniczna; Stany Zjednoczone; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; żołnierze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala podatkowa.-Dochody z zagranicy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala podatkowa.-Metody unikania podwójnego opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania renty wojskowej otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych
    Ameryki. W odpowiedzi na wezwania uzupełnił go Pan w dniach 31 stycznia i 6 lutego 2025
    r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan weteranem X (X Stanów Zjednoczonych) aktualnie zamieszkałym w Polsce.
    Obecnie Pana jedynym źródłem dochodu jest zdrowotna renta wojskowa przyznana przez
    D (D).
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy okresu od lipca 2024 r. na czas
    bliżej nie określony (renta przyznana jest dożywotnio z możliwością ewentualnego
    odebrania). Posiada Pan zameldowanie zarówno w Polsce, jak i w USA (aktualnie
    przebywa Pan na terenie Polski przez większość roku kalendarzowego). Posiada Pan
    obywatelstwo zarówno amerykańskie, jak i polskie. Zdrowotna renta wojskowa wypłacana
    jest / będzie z funduszy publicznych USA. Służba wojskowa w USA traktowana jest jako
    pełnienie funkcji rządowych. Renta wojskowa wypłacana jest jako następstwo pracy dla
    rządu Stanów Zjednoczonych. Ze względu na przebywanie na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym oraz posiadanie zameldowania w Polsce,
    uważa Pan, że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Jednocześnie jako obywatel USA jest Pan zobowiązany do płacenia tam podatków, bez
    względu na miejsce zamieszkania.

## Pytanie

Czy otrzymywana przez Pana renta podlega zwolnieniu z podatku dochodowego w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, otrzymywana renta, z uwagi na fakt wypłacania jej przez instytucję
    rządową, jest zwolniona z podatku dochodowego w Polsce na mocy polsko-amerykańskiej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 1976 r. nr 31 poz. 178 z 18
    września 1976 r. ), w szczególności art. 19, zgodnie z którym:

    1. Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne
      dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw
      obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście
      świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub
      jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą
      zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
    2. Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z
      Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo
      jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są
      tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazał Pan, że jest weteranem X (X Stanów Zjednoczonych) aktualnie
    zamieszkałym w Polsce. Obecnie Pana jedynym źródłem dochodu jest zdrowotna renta
    wojskowa przyznana przez D (D).
    Ze względu na przebywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w
    roku podatkowym oraz posiadanie zameldowania w Polsce, uważa Pan, że podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednocześnie jako obywatel USA
    jest Pan zobowiązany do płacenia tam podatków, bez względu na miejsce zamieszkania.
    Posiada Pan obywatelstwo zarówno amerykańskie, jak i polskie. Zdrowotna renta
    wojskowa wypłacana jest / będzie z funduszy publicznych USA. Służba wojskowa w USA
    traktowana jest jako pełnienie funkcji rządowych. Renta wojskowa wypłacana jest jako
    następstwo pracy dla rządu Stanów Zjednoczonych.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy
    między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8
    października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

    Na podstawie art. 19 ust. 1 tej umowy:
      Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub
      podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się
      Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście
      świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub
      jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą
      zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
    W myśl natomiast art. 19 ust. 2 umowy:
      Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z
      Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo
      jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są
      tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.
    Zgodnie z komentarzem do art. 19 Konwencji Modelowej OECD postanowienia tego
    przepisu dotyczą opodatkowania pensji i płac i innych podobnych wynagrodzeń, a także
    emerytur lub innych podobnych świadczeń uzyskiwanych przez osoby fizyczne w związku
    ze świadczeniem aktualnie lub w przeszłości, usług na rzecz państwa lub jego
    odpowiednich jednostek. W komentarzu tym stwierdza się również, że celem artykułu jest
    zasadniczo zapewnienie państwu wypłacającemu wynagrodzenie, czy świadczenia
    związane z pełnieniem funkcji publicznych wyłącznego prawa do opodatkowania
    wynagrodzeń, czy świadczeń, których koszt państwo to ponosi, tak więc postanowienia
    tego artykułu stanowią lex specialis do art. 15, 16, 17, 18 Konwencji Modelowej. W
    powołanym komentarzu stwierdza się, iż w przypadku polskiego systemu emerytalnego
    takimi emeryturami powinny być w całości tzw. emerytury mundurowe (tak również J.
    Banach, Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, Warszawa 2002 r., s. 342).
    Należy  mieć  jednak  na  uwadze,  że  umowa  o  unikaniu  podwójnego  opodatkowania
    zawarta  ze  Stanami  Zjednoczonymi  zawiera  odmienne  uregulowania  niż  te  oparte  na
    wzorcu Konwencji Modelowej OECD.
    Przepis ten odnosi się bowiem do płac, wynagrodzeń i podobnych świadczeń, w tym
    emerytur i rent lub podobnych dochodów, wypłacanych z funduszy publicznych jednego
    państwa obywatelowi tego państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako
    pracownikowi Rządu tego państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi
    funkcjami rządowymi.
    Skoro zatem jest Pan weteranem X Stanów Zjednoczonych, otrzymującym z USA
    zdrowotną rentę wojskową wypłacaną z funduszy publicznych tego państwa, a ponadto –
    jak Pan wyjaśnił służba wojskowa w USA traktowana jest jako pełnienie funkcji rządowych,
    w związku z czym renta wojskowa wypłacana jest jako następstwo pracy dla rządu Stanów
    Zjednoczonych to zgodzić się z Panem należy, że świadczenie to podlega dyspozycji art. 19
    ust. 1 polsko – amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Oznacza to,
    że otrzymywana przez Pana renta wojskowa jest zwolniona w Polsce z opodatkowania.
    Jednocześnie jednak, w myśl art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;

        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli
    podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu
    w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia
    rocznego, np. łącznie z małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku
    składania zeznania podatkowego w Polsce.
    W sytuacji zatem, gdy w Polsce nie osiągnął Pan dochodów opodatkowanych według skali
    podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie ma Pan obowiązku uwzględniania renty wojskowej z USA do obliczenia
    podatku od pozostałych dochodów, jak również nie ma Pan obowiązku złożenia w Polsce
    zeznania podatkowego z tytułu dochodów uzyskiwanych z renty wojskowej z USA.
    Powyższe ustalenia będą miały zastosowanie również do opodatkowania opisanej we
    wniosku renty wojskowej jaka będzie Panu wypłacana w przyszłości, o ile nie ulegnie
    zmianie stan faktyczny i prawny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.