Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415W-18/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-03-12
Teza: Jakie konkretnie przepisy stanowią o tym jak liczyć okres 12 miesięcy zameldowania w sprzedawanym lokalu przed datą jego zbycia, a w związku z tym czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 19% podatku od wartości sprzedanej nieruchomości jeżeli nabyła lokal w dniu 27 marca 2007r. zbyła go w dniu 31 maja 2007r. a zameldowana w nim była od września 1990r. do chwili sprzedaży ?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

W odpowiedzi na wezwanie wnioskodawczyni z dnia 12 lutego 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 15 lutego 2008r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 08 lutego 2008r. Znak IBPB2/415-362/07/JT, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.

UZASADNIENIE

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, znaleziono podstawy do zmiany w/w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa.

1.  Informacja z interpretacji na stronie 2 akapit 6 stwierdzająca iż „ Do okresu zameldowania, warunkującego powyższe zwolnienie od podatku dochodowego nie może być jednak uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007r.”. nie jest poparta żadnym przepisem prawa, interpretacja nie podaje żadnej regulacji prawnej mówiącej iż okres zameldowania może być uwzględniony wyłącznie od dnia 1 stycznia 2007r. Art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym miejscu nie blokuje zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku posiadania zameldowania przed nabyciem lokalu. Dzień zameldowania nie ma nic wspólnego z dniem nabycia lokalu mieszkalnego, toteż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje się jedynie do momentów zbycia lokalu mieszkalnego, zameldowania się w nim przez okres 12 miesięcy, właśnie przed datą zbycia.
2.  W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma żadnego przepisu na podstawie którego można stwierdzić, że liczy się jedynie okres zameldowania w czasie posiadania prawa własności do lokalu. Art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy nie ma żadnego związku z datą, która stanowiłaby możliwość liczenia początku okresu meldunkowego.
3.  Błędne są stwierdzenia o treści: „Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy” oraz „Tylko w sytuacji, kiedy podatnik nabył budynek lub lokal po dniu 31 grudnia 2006r. i był następnie zameldowany na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy – zbywając ten budynek lub lokal przed upływem pięcioletniego okresu od nabycia praw własności do tego lokalu, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego”.

Na poparcie ww. zarzutów podatnik przywołał decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007r. Nr DPB-2.35-416003-19/07 oraz wyroki: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 stycznia 2008r. sygn. akt III SA /Wa 2015/07; z dnia 14 listopada 2007r. sygn. akt III SA/Wa 1387/07; Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 18 lipca 2007r. sygn. akt I SA/Sz 330/07, które jednoznacznie określają iż okres zameldowania należy liczyć od momentu rzeczywistego zameldowania, a nie od dnia nabycia nieruchomości.

We wniosku z dnia 02 listopada 2007r. wnioskodawczyni przedstawiła następujący stan faktyczny:

Dnia 27 marca 2007r. wnioskodawczyni w drodze darowizny potwierdzonej aktem notarialnym, otrzymała od swoich rodziców mieszkanie, które następnie dnia 31 maja 2007r. sprzedała, co potwierdzono aktem notarialnym. W powyższym lokalu wnioskodawczyni zameldowana była od września 1990r. do 2 listopada 2006r.

Zdaniem wnioskodawczyni art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. wskazuje iż wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego(\`(...)\`) jeśli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W sprzedawanej nieruchomości wnioskodawczyni była zameldowana od września 1990r. do dnia 2 listopada 2006r. zatem ponad 16 lat. Wyżej wymieniona ustawa a konkretnie żaden jej przepis nie precyzuje w jaki sposób należy liczyć okres 12 miesięcy zameldowania, wskazuje jedynie koniec tego okresu jako moment odpłatnego zbycia. Zgodnie z tym liczyć się powinien łączny okres zameldowania , niezależnie od tego kiedy podatnik się w przedmiotowej nieruchomości zameldował. Ważne by od zameldowania do momentu sprzedaży upłynęło łącznie 12 miesięcy. Wnioskodawczyni uważa, że nie ma obowiązku zapłaty tego podatku, ponieważ warunek zameldowania na pobyt stały minimum 12 miesięcy w lokalu, którego stała się właścicielem i sprzedała należy liczyć bez względu na okres posiadania tytułu własności do tego lokalu. Na poparcie słuszności tego stanowiska przywołuje decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007r. Nr DPB-2.35-4 16003-19/07. Jest to interpretacja dotycząca sposobu liczenia okresu zameldowania przed datą zbycia i jest pozytywna dla podatnika i uwzględnia w całości jego żądania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe stwierdzając, że do okresu zameldowania warunkującego zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 08 lutego 2008r. znak IBPB2/415-362/07/JT i stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębna nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej , mają zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych po 1 stycznia 2007r.

W świetle art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Do kosztów tych można także zaliczyć kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków (art. 21 ust.22 ww. ustawy). Oznacza to , że w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność małżonków, dla skorzystania z ww. ulgi przez oboje małżonków niezbędne jest aby każdy z nich był zameldowany w zbywanym lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Należy zaznaczyć że w przypadku lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość zwolnieniem określonym w ww. przepisie objęty jest przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego. przychód ze sprzedaży gruntu związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz jest istotny fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Nie jest więc konieczne by wnioskodawczyni była właścicielką lokalu przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Wobec powyższego zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwarunkowane jest spełnieniem łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Jeśli zatem zostaną spełnione powyższe warunki, podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzn. ulga meldunkowa).

Z opisanego stanu faktycznego wynika że w 2007r. wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny mieszkanie, które sprzedała w tym samym roku. Wnioskodawczyni była zameldowana w tym mieszkaniu od 1990r. do 1 listopada 2006r, co oznacza iż spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wobec tego, jeżeli wnioskodawczyni w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia mieszkania ( od dnia 31 maja 2007r.) złożyła we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia to wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów uznaje Pani stanowisko za prawidłowe, o ile spełniony został warunek wynikający z zastrzeżenia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust 21 ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wypadku nie spełnienia tego warunku przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej

Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 08 lutego 2008r. Znak IBPB2/415-362/07/JT, stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała