Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.482.2024.3.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 24 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki, nr ew. (...),
    wpłynął 21 października 2024 r.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 12 grudnia 2024 r. oraz pismem
    z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

wraz z uzupełnieniem
    Jest Pan właścicielem działki (...) (...) w (...) (...), (...), na której prowadzi Pan działalność
    gospodarczą pod nazwą (...). W dniu (...) r. wraz z małżonką (...) zakupił Pan tą działkę bez
    podatku od towarów i usług.
    Zakup nastąpił na podstawie Aktu Notarialnego Rep. (...) od firmy (...) „(...)” z siedzibą w (...).
    Zakupił Pan działkę o (...) powierzchni (...) ha. Opisana nieruchomość objęta jest księgą
    wieczystą KW. (...). Zakupił Pan tą działkę bez podatku od towarów i usług ponieważ
    sprzedawca zapewnił, że ta sprzedaż jest zwolniona z podatku. Taki wpis dokonany jest w
    (...) akcie notarialnym. W dniu (...) r. wydzierżawił Pan firmie (...). (wcześniej (...).)
    niezabudowaną część tej działki ((...)) z (...) przeznaczeniem na budowę infrastruktury
    telekomunikacyjnej, w tym wieży telekomunikacyjnej/masztu wolnostojącego. Stacja
    bazowa (...) (...) została wybudowana przez firmę (...) w (...) r. Pan jako właściciel działki nie
    poczynił żadnych inwestycji na tej dzierżawionej części. Firma (...). wybudowała, za Pana
    zgodą, maszt na dzierżawionej działce. Teraz zastanawia się Pan nad sprzedażą tej części
    działki firmie (...). ((...)). Nie jest Pan pewny jaką stawkę podatku od towarów i (...) usług
    powinien zastosować? Czy też będzie to sprzedaż zwolniona z podatku, tak jak ją Pan
    kupił?
    W uzupełnieniu w odpowiedzi na pytanie:
    I. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży została/zostanie wydzielona? Jeśli tak to
      proszę wskazać nr ewidencyjny działki będącej przedmiotem wniosku.
      Wskazał Pan, że:
      Działka będąca przedmiotem sprzedaży zostanie wydzielona i zostanie jej nadany nr
      (...) Otrzymaliśmy już postanowienie w sprawie zaopiniowania projektu podziału
      nieruchomości z dnia (...) r. w tej sprawie z tutejszego Urzędu Miasta, które
      uprawomocniło się w dniu (...). W grudniu złożyłem wniosek
      o wydanie decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, która powinna być wydana
      do końca grudnia (...) roku. W załączeniu przekazuję skan postanowienia.
    II. Czy między Wydzierżawiającym a Dzierżawcą - firmą (...) nastąpiły/nastąpią rozliczenia z
      tytułu nakładów poniesionych w związku z (...) wybudowaniem stacji bazowej (...)
      znajdującej się na ww. gruncie na Pana rzecz?
      Odpowiedział Pan, że:
      Między Wydzierżawiającym a Dzierżawcą - firmą (...). nie nastąpiły i (...) nie nastąpią
      rozliczenia z tytułu nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem stacji (...)

      znajdującej się na ww. gruncie. Firma (...). sama wybudowała maszt i poniosła z tego
      tytułu wszystkie wydatki. (...). załatwiła wszystkie formalne sprawy, by maszt
      wybudować zgodnie z przepisami prawa.
    Na

## Pytanie

a) to czy miały/będą miały miejsce przed sprzedażą działki, i w jaki sposób nastąpiło
      /nastąpi rozliczenie ww. nakładów?
      Odpowiedział Pan: NIE
    b) Czy umowa sprzedaży ww. działki będzie zawierała rozliczenie ww. nakładów?
    Odpowiedział Pan: NIE
    III. Jeżeli nastąpiło rozliczenie ww. nakładów to proszę o określenie czy stacja bazowa
    telefonii komórkowej (...) stanowi budynki/budowle w myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. 2024 poz. 725 ze zm.)? -
      Odpowiedział Pan: NIE NASTĄPIŁO ROZLICZENIE WW NAKŁADÓW.
    Jeżeli tak należy wskazać (odpowiedzi udzielić odrębnie dla każdego budynku, budowli
    znajdujących się na moment sprzedaży na przedmiotowej nieruchomości):
    a) Jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) znajdują się na przedmiotowej
    nieruchomości?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    b) Czy te budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    c) Czy z tytułu ich wybudowania przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedział Pan: NIE/NIE DOTYCZY
    d) Czy dla tych budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy od pierwszego zasiedlenia do dnia
    sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    e) Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie tych budowli/budynków w rozumieniu przepisów
    o(...)podatku dochodowym? Jeżeli ponosił Pan takie wydatki to proszę wskazać dla każdej
    budowli/budynku oddzielnie:
    Odpowiedział Pan: NIE PONOSIŁEM
    - czy nakłady na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    - kiedy ulepszenie zostało dokonane?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    - czy od tego ulepszenia przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o(...)kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedział Pan: NIE DOTYCZY
    IV. Czy działka nr (...) (część działki przeznaczonej na sprzedaż) znajduje się na terenie
    objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie jest
    przeznaczenie poszczególnych działek zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego? Czy jeżeli dla poszczególnych działek. MPZP
    przewiduje różne przeznaczenie, to czy znajdują się w tym planie linie rozgraniczające
    tereny o różnym przeznaczeniu?

    Wskazał Pan, że:
    Sprzedawana działka, która z podziału działki (...) otrzyma nr (...) znajduje się na terenie
    objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Dzielnicy (...).
    Projektowane działki znajdują się w obszarze oznaczonym symbolem (...). (...) - teren
    obiektów produkcyjnych, składów magazynów, zabudowy usługowej. Działka (...) (...)
    wydzielana będzie pod infrastrukturę techniczną. Pozostała moja działka, która otrzyma
    nr (...) (...) pozostanie
    w moim użytkowaniu. Dla obu działek jest/będzie to to samo przeznaczenie MPZP.
    V. Czy jeżeli dla części działki nr (...) (części przeznaczonej do sprzedaży), nie będzie
    uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to czy dla działki
    będącej przedmiotem sprzedaży na dzień transakcji będą wydane warunki zabudowy? Kto
    wystąpi/ł o (...) te warunki zabudowy?
    Wskazał Pan, że: NIE DOTYCZY - jest uchwalony MPZP.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    Czy będzie Pan mógł sprzedać działkę, która po podziale działki nr (...) będzie miała nr ew.
    (...) bez podatku od towarów i usług skoro kupił Pan całą działkę nr (...) zwolnioną z (...)
    tego podatku i nie poniósł Pan na nią żadnych nakładów i wydatków związanych z (...)
    budową stacji bazowej, nie obniżył Pan także kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z (...) jej ulepszeniem ponieważ nie poniósł Pan takich kosztów?
    Pana stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu
    Zakup działki był zwolniony od podatku od towarowi usług, to sprzedaż też jest zwolniona
    z podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla nieruchomości niezabudowanych przewidziane jest zwolnienie, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe przepisy jednoznacznie wskazują, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który
    determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu
    gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany
    teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Ponadto jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z ww. warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze
    zwolnienia od podatku przewidzianego w ww. przepisie.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza

    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działki (...) na której
    prowadzi Pan działalność gospodarczą. (...) r. na podstawie Aktu Notarialnego Rep (...)
    wraz z małżonką (...) zakupił Pan od firmy (...) tą działkę bez podatku od towarów i usług.
                                            2(...) r. wydzierżawił Pan firmie (...). (...) niezabudowaną część tej działki (...m) z
    przeznaczeniem na budowę infrastruktury telekomunikacyjnej, w tym wieży
    telekomunikacyjnej/masztu wolnostojącego. Stacja bazowa (...) sieci (...) została
    wybudowana przez firmę (...). w (...) r. Pan jako właściciel działki nie poczynił żadnych
    inwestycji na tej dzierżawionej części. (...). z o.o. wybudowała, za Pana zgodą, maszt na
    dzierżawionej działce. Zastanawia się Pan nad sprzedażą tej części działki firmie. (...).
    Działka będąca przedmiotem sprzedaży zostanie wydzielona i zostanie jej nadany nr (...)
    (...). Otrzymał już Pan postanowienie w sprawie zaopiniowania projektu podziału
    nieruchomości z dnia (...) października (...) r. z Urzędu Miasta, które uprawomocniło się w
    dniu (...). W grudniu złożył Pan wniosek o wydanie decyzji zatwierdzającej podział
    nieruchomości, która powinna być wydana do końca grudnia (...) roku.
    Między Wydzierżawiającym a Dzierżawcą - firmą (...). nie nastąpiły i nie nastąpią rozliczenia
    z tytułu nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem stacji bazowej telefonii
    komórkowej (...) znajdującej się na ww. gruncie. (...). sama wybudowała maszt i poniosła z
    tego tytułu wszystkie wydatki. (...). załatwiła wszystkie formalne sprawy, by maszt
    wybudować zgodnie z przepisami prawa. Nie miały/będą miały miejsca rozliczenia ww.
    nakładów przed sprzedażą działki. Umowa sprzedaży ww. działki nie będzie zawierała
    rozliczenie ww. nakładów. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie tych budowli
    /budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Sprzedawana działka, która
    z podziału działki (...) otrzyma nr (...) (...) znajduje się na terenie objętym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego Dzielnicy (...). Projektowane działki znajdują się
    w obszarze oznaczonym symbolem (...). (...) - teren obiektów produkcyjnych, składów
    magazynów, zabudowy usługowej. Działka (...) (...) wydzielana będzie pod infrastrukturę
    techniczną. Pozostała Pana działka, która otrzyma nr (...) (...) pozostanie w Pana
    użytkowaniu. Dla obu działek jest/będzie to samo przeznaczenie MPZP.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, sprzedaży Pana działki, która po podziale działki nr (...)
                    2będzie miała nr ew. (...) (...) (...m) bez podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku działka, którą ma Pan zamiar sprzedać, w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę. Dlatego dostawa ta
    nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tej sytuacji nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 10 i 10a ustawy. Zwolnienie to dotyczy dostawy budynków i budowli. Jak wynika z
    wniosku Stacja bazowa (...) znajdująca się na działce została wybudowana przez firmę (...).
    Jednocześnie pomiędzy Panem a Spółką i nie nastąpiły i nie nastąpią rozliczenia z tytułu
    nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem stacji bazowej (...).
    Należy mieć na uwadze, że z punktu widzenia prawa cywilnego (art. 46-48 kodeksu
    cywilnego) sprzedający jako właściciel gruntu jest również właścicielem naniesień
    znajdujących się na gruncie, w szczególności budynków i innych urządzeń trwale z
    gruntem związanych, a przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość (grunt z tymi
    naniesieniami).
    Jednakże mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy i stan sprawy zauważyć należy, że -
    jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy - dostawą towarów jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres niż sprzedaż w ujęciu

    cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to
    nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała
    tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce
    dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn.
    będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania otrzymanym towarem.
    Uwagi powyższe wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki transakcji należy mieć na
    uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia
    ustawy. O ile jest oczywiste, że zbycie prawa własności działki gruntu spowoduje
    przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budynków i
    budowli, jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym
    dojdzie do dostawy towarów, jakimi są naniesienia na gruncie należące do podmiotów
    trzecich.
    Zatem, w tym przypadku przedmiotem dostawy (w rozumieniu podatku VAT) nie są
    naniesienia znajdujące się na zbywanej działce należące do operatora sieci komórkowej.
    Dlatego też na gruncie podatku VAT w tym przypadku przedmiotem dostawy jest tylko
    działka, bez zabudowań, czyli bez możliwości zastosowania zwolnień wynikających z art.
    43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Opisana dostawa nie będzie objęta również zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Przedmiotowa działka była przedmiotem dzierżawy. W tym miejscu należy wyjaśnić, że
    zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa dzierżawy wypełnia
    definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    Jednocześnie dla dzierżawy nieruchomości, przeznaczonych pod cele inne niż rolnicze,
    przepisy nie przewidują zwolnienia z podatku.
    Skoro zatem sprzedawana działka była przedmiotem dzierżawy, to nie była
    wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT, co jest jednym z
    warunków zastosowania zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W związku z powyższym sprzedaż przez Pana części działki nr (...) (...) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, stąd wszelkie inne
    kwestie poruszone w stanowisku nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.