Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-116/07/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-05
Teza: Czy Spółka będzie mogła w przyszłości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione w przyszłości wydatki związane z usługami firmy doradczej na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych z funduszy strukturalnych w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjne Gospodarka 2007 – 2013 do Regionalnej Instytucji Finansującej w celu współfinansowania projektu inwestycyjnego służącego podstawowej działalności opodatkowanej?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; pomoc-środki pomocowe; projekt-projekt pomocowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 6 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z usługami firmy doradczej na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z usługami firmy doradczej na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka zamierza ubiegać się o przyznanie dotacji z funduszy strukturalnych w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 – 2013 do Regionalnej Instytucji Finansującej w celu współfinansowania projektu inwestycyjnego, który będzie służył opodatkowanej podstawowej działalności Spółki. Spółka ma zamiar zawrzeć umowę z wyspecjalizowaną firmą na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych i ponieść koszty z tym związane i zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy Spółka będzie mogła w przyszłości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione w przyszłości wydatki związane z usługami firmy doradczej na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych z funduszy strukturalnych w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 – 2013 do Regionalnej Instytucji Finansującej w celu współfinansowania projektu inwestycyjnego służącego podstawowej działalności opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy poniesione wydatki na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych Spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z obowiązującym obecnie brzmieniem przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. **Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl powyższego przepisu, zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu powinien być uznany za koszt uzyskania tego przychodu, chyba że został wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, zawartym w art. 16 tej ustawy. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest więc od spełnienia następujących warunków:

*   powiązania poniesionego wydatku z działalnością podatnika, który zalicza ten wydatek do kosztów,
*   istnienia bezpośredniego lub nawet tylko potencjalnego związku przyczynowego między wydatkiem, a uzyskanym przychodem,
*   nie wykazania go w tzw. negatywnym katalogu kosztów ujętym w art. 16 ust. 1 ustawy,
*   właściwego udokumentowania tego wydatku; przy czym przesłanki te musza być spełnione łącznie.

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład. Od 1 stycznia 2007r., przepisem art. 1 pkt 18 lit. a ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589 ), wprowadzono nowe zwolnienia od tego podatku ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Jednakże wydatki sfinansowane środkami pochodzącymi z dotacji o których mowa w w/w przepisach nie stanowią kosztów uzyskania przychodów; zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust.1 pkt. 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie ( Dz. U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.).

Jednym z rodzajów środków pomocowych są fundusze unijne przyznane Polsce do wykorzystania na lata 2007 – 2013 w ramach Narodowej Strategii Spójności. W przypadku otrzymania środków z programów operacyjnych, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, znowelizowana ustawa o finansach publicznych (art. 106 ust. 2 pkt 3a) pozwala na traktowanie środków pomocowych pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz współfinansujących środków krajowych przeznaczonych na realizację tych programów operacyjnych będących wydatkami budżetu państwa jako dotacji rozwojowych. Skoro takie dotacje rozwojowe uzyskane w 2007 r. będą podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wydatków bezpośrednio nimi sfinansowanych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. w/w 16 ust. 1 pkt 58 ustawy.

W takiej sytuacji również wydatki związane z ubieganiem się dotacje, takie jak koszty związane z usługami firmy doradczej na opracowanie wniosku o pozyskanie środków pomocowych nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku należy uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.