Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.672.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Skutki podatkowe umorzenia akcji.
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji
instrumenty-instrumenty finansowe
instrumenty-pochodne instrumenty finansowe
programy-program motywacyjny
wypłata-wypłata pieniężna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem, które wpłynęło 19 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest
    rezydentem podatkowym w Polsce.
    Wnioskodawca w okresach: od ... 2015 r. do ... 2018 r., oraz od ... 2019 r. do ... 2021 r.
    zatrudniony był bezpośrednio w ... GmbH z siedzibą w Niemczech (dalej jako: „AA”).
    AA posiada wyodrębnioną jednostkę organizacyjną prowadzącą działalność w Polsce, tj.....
    Oddział w Polsce, z siedzibą w ... (dalej jako: „AA Oddział w Polsce”).
    Wnioskodawca w ramach swoich relacji z AA od ... 2021 r. został przeniesiony do AA
    Oddział w Polsce, na rzecz którego na podstawie umowy o pracę świadczy pracę na
    stanowisku .... Podstawowym przedmiotem działalności AA Oddział w Polsce jest
    działalność w zakresie ....
    AA należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, której spółką dominującą jest
    szwajcarska spółka akcyjna (...) ... AA z siedzibą w Szwajcarii (dalej jako: „AAA”).
    W okresie, w którym Wnioskodawca zatrudniony był bezpośrednio w AA Wnioskodawca
    przystąpił do planu motywacyjnego przyjętego w dniu ... 2011 r. przez Radę Dyrektorów
    oraz Akcjonariuszy AAA (dalej jako: „Plan”) będącego kontynuacją planu motywacyjnego
    wprowadzonego w AAA w 2003 r.
    Plan skierowany był do pracowników, dyrektorów, konsultantów zatrudnionych w AAA lub
    każdym innym podmiocie powiązanym z AAA (dalej jako: „Uczestnicy Planu”).
    Celem Planu było związanie Uczestników Planu z AAA oraz z jej podmiotami powiązanymi i
    zmotywowanie ich do podejmowania maksymalnych wysiłków na rzecz wzrostu wartości
    AAA i każdego podmiotu powiązanego z AAA, w tym do wzrostu wartości akcji AAA.
    Zasady wdrażania i funkcjonowania Planu, zawarte zostały w przyjętym przez AAA
    regulaminie planu motywacyjnego (dalej jako: „Regulamin”). Plan został utworzony i
    zatwierdzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia AAA.
    W ramach realizacji Planu Wnioskodawca jako Uczestnik Planu otrzymał nieodpłatnie
    opcje na akcje uprawniające do nabycia w przyszłości akcji AAA po z góry ustalonej cenie.
    Opcje na akcje były niezbywalne i nieprzenoszalne.
    Uczestnictwo w Planie nie wynikało z umowy o pracę, jaką Wnioskodawca zawarł w czasie
    przystąpienia do Planu z AA ani z obecnie zawartej umowy o pracę z oddziałem polskim
    AA, tj. AA Oddział w Polsce. Uprawnienie do uczestnictwa w Planie jest wynikiem decyzji
    Rady Dyrektorów AAA, która ustala zasady i warunki uczestnictwa w Planie.
    Opcje na akcje AAA przyznane zostały Wnioskodawcy na podstawie indywidualnej umowy
    zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a AAA. Zapisy umowy regulują liczbę opcji na akcje
    jakie Wnioskodawca mógł otrzymać od AAA uprawniających do nabycia akcji zwykłych
    AAA, oraz termin ich realizacji.
    Opcje na akcje Wnioskodawca otrzymywał według ustalonego harmonogramu.
    Wszystkie opcje na akcje jakie Wnioskodawca mógł otrzymać w ramach Planu zostały Mu
    przyznane w okresie, w którym świadczył pracę bezpośrednio na rzecz AA.
    Po spełnieniu określonych w Regulaminie Planu warunków Wnioskodawca w okresie, w
    którym pozostawał w zatrudnieniu bezpośrednio z AA zrealizował część opcji na akcje
    poprzez nabycie określonej liczby akcji AAA, następnie dokonał ich sprzedaży. Przychody

    uzyskane ze sprzedaży ww. akcji Wnioskodawca opodatkował dla celów rozliczeń w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce jako przychody z kapitałów
    pieniężnych.
    Następnie Wnioskodawca został przeniesiony do pracy do AA Oddział w Polsce.
    Wnioskodawca nadal posiadał niezrealizowaną część opcji na akcje. Wnioskodawca
    planował zrealizować przyznane Mu uprawnienia i dokonać w odpowiednim terminie
    wykupu odpowiedniej liczby akcji AAA, a następnie w stosownym momencie dokonać
    zbycia tych akcji.
    Jednakże, w ... 2024 r. AAA zawarła z podmiotem zewnętrznym (inwestorem) umowę
    sprzedaży akcji zwykłych AAA. W związku z powyższą okolicznością AAA zmieniła zasady
    Planu i umorzyła - na podstawie zawartego z Wnioskodawcą porozumienia, tj. umowy o
    anulowaniu i zwolnieniu opcji - pozostałe opcje na akcje wypłacając Wnioskodawcy
    ekwiwalent pieniężny (dalej jako: „Świadczenie pieniężne”).
    Świadczenie pieniężne zostało wypłacone Wnioskodawcy przelewem bankowym w ... 2025
    r. Świadczenie pieniężne zostało przekazane za pośrednictwem AA Oddział w Polsce.
    Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia opcji na akcje potraktowany
    został przez AA Oddział w Polsce jako przychód ze stosunku pracy. W momencie
    przekazywania Świadczenia pieniężnego AA Oddział w Polsce będący pracodawcą
    Wnioskodawcy uznał, iż Świadczenie pieniężne należne Wnioskodawcy stanowi przychód
    ze stosunku pracy oraz że w zakresie wypłaty Świadczenia pieniężnego ma obowiązek
    pełnić funkcje, pełnił funkcję płatnika podatku PIT.
    W opinii Wnioskodawcy uzyskany przychód z tytułu umorzenia opcji na akcje,
    otrzymanych w ramach Planu nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, dlatego też
    Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu
    potwierdzenia prawidłowości tego stanowiska.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca wskazał, że przyznane nieodpłatnie opcje na akcje dające prawo do
    nabycia w przyszłości akcji AAA były instrumentami finansowymi, o których mowa w art 2
    ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. instrumentami
    pochodnymi, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, ponieważ opcje te
    inkorporowały uprawnienie do nabycia papierów wartościowych, tj. akcji AAA (spółki
    akcyjnej prawa szwajcarskiego).
    Jak to zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, po spełnieniu
    określonych w Regulaminie Planu warunków Wnioskodawca zrealizował część opcji na
    akcje poprzez nabycie określonej liczby akcji AAA, następnie dokonał ich sprzedaży.
    Ekwiwalent pieniężny dalej jako: „Swiadczenie pieniężne”, które Wnioskodawca otrzymał
    zostało ustalone według ceny rynkowej przy uwzględnieniu specyfiki przeprowadzonej
    transakcji, tj. w wysokości zysku/dochodu jaki Wnioskodawca uzyskałby gdyby mógł
    zrealizować posiadane opcje na akcje i nabyć akcje AAA, a następnie dokonać ich
    sprzedaży w ramach tej transakcji.
    Jak to zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, na podstawie
    umowy zawartej między Wnioskodawcą a AAA Wnioskodawcy zostały przyznane opcje na
    akcje uprawniające Wnioskodawcę do nabycia akcji AAA za określoną cenę za akcje (dalej
    jako „Cena Nabycia Akcji”).
    Cena Nabycia Akcji została określona w umowie zawartej między Wnioskodawcą a AAA na
    podstawie wartości księgowej AAA. Dokonując realizacji opcji na akcje, Wnioskodawca
    zobowiązany był dokonać wpłaty Ceny Nabycia Akcji w celu nabycia akcji AAA.
    W zakresie opcji na akcje Wnioskodawcy, które zrealizował i nabył akcje AAA, a następnie
    dokonał ich sprzedaży, uiszczona Cena Nabycia Akcji była wydatkiem/kosztem
    Wnioskodawcy rozliczanym z przychodem uzyskanym ze sprzedaży tych akcji dla potrzeb

    rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce jako przychodów
    z kapitałów pieniężnych.
    Jak to zostało zaznaczone we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, w związku z
    transakcją między AAA a inwestorem, Wnioskodawca nie mógł zrealizować opcji na akcje i
    otrzymał Świadczenie pieniężne.
    Wysokość Świadczenia pieniężnego została skalkulowana w taki sposób, aby
    ekonomicznie Wnioskodawca uzyskał takie samo przysporzenie majątkowe, jak w
    przypadku gdyby dokonał realizacji opcji na akcje oraz sprzedaży akcji do inwestora, tj.:
    1) w transakcji między AAA a inwestorem została określona cena za każdą akcję AAA
      (dalej jako: „Cena Sprzedaży Akcji”),
    2) ponieważ Wnioskodawca nie mógł nabyć akcji za Cenę Nabycia Akcji i nie poniósł
      wydatków z tym związanych to wartość Świadczenia pieniężnego została określona
      jako różnica między Ceną Sprzedaży Akcji a Ceną Nabycia Akcji (tj. Świadczenie
      pieniężne = Cena Sprzedaży Akcji – Cena Nabycia Akcji). A więc wysokość Świadczenia
      pieniężnego była równa zyskowi/dochodowi Wnioskodawcy jaki osiągnąłby gdyby
      nabył akcje w wyniku realizacji opcji na akcje po Cenie Nabycia Akcji, a następnie
      dokonał sprzedaży tych akcji po Cenie Sprzedaży Akcji.
    Należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca nie miał wpływu na sposób określenia Ceny Sprzedaży
    Akcji i biorąc pod uwagę specyfikę transakcji między AAA i inwestorem przyjmuje, iż cena
    ta odpowiada wartości rynkowej akcji AAA.
    Ponadto, dla celów realizacji Planu, AAA emitował lub nabywał akcje, aby zapewnić w
    przyszłości możliwość realizacji opcji na akcje i faktycznego nabycia akcji AAA. Akcje te były
    zarezerwowane dla potrzeb realizacji Planu i oczekiwały, aż uczestnicy Planu, w tym
    Wnioskodawca będą uprawnieni do realizacji opcji na akcje i skorzystają z tego prawa
    nabywając te akcje. Natomiast w związku z ww. transakcją z inwestorem, akcje te również
    były przedmiotem sprzedaży i z uwagi na warunki tej transakcji, które zostały ustalone bez
    zaangażowania ani wpływu Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie miał możliwości ich
    nabycia. Jednakże, tak jak to zostało przedstawione powyżej, rozliczenie z Wnioskodawca
    zostało skalkulowane w taki sposób, aby wysokość Świadczenia pieniężnego odpowiadała
    ekonomicznie wynikowi/zyskowi/dochodowi jaki osiągnąłby Wnioskodawca, gdyby wpierw
    realizując posiadane opcje na akcje dokonał nabycia akcji AAA po Cenie Nabycia Akcji, a
    następnie dokonał ich sprzedaży na rzecz inwestora po Cenie Sprzedaży Akcji.
    Opcje na akcje w ramach Planu na podstawie indywidualnej umowy zawartej pomiędzy
    Wnioskodawcą a AAA zostały przyznane Wnioskodawcy w 2015 r.
    Natomiast uprawnienie do realizacji opcji na akcje i nabycia akcji zostało rozłożone w
    czasie zgodnie z ustalonym harmonogramem.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Plan był administrowany i obsługiwany przez AAA, oraz
    to AAA ponosił koszty organizacji i funkcjonowania Planu.
    Jak to zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, Świadczenie
    pieniężne zostało przekazane za pośrednictwem AA Oddział w Polsce, tj. pracodawcy
    Wnioskodawcy. Natomiast, Wnioskodawca nie posiada informacji, dlaczego AAA
    zaangażował AA Oddział w Polsce w przekazanie Świadczenia pieniężnego do
    Wnioskodawcy.
    Plan skierowany był do pracowników, dyrektorów, konsultantów zatrudnionych w AAA lub
    w innym podmiocie powiązanym z AAA. Podstawowym warunkiem jaki Wnioskodawca
    musiał spełnić, aby otrzymać świadczenia przewidziane w Planie (opcje na akcje) było
    pozostawanie w stosunku zatrudnienia z podmiotem z Grupy A. Ponadto, musiały zostać
    spełnione warunki formalne, tj. w szczególności zawarcie odpowiedniej umowy z AAA.

    Wnioskodawca zaznacza, iż uzyskanie świadczeń przewidzianych w Planie (tj. opcji na
    akcje) a następnie możliwość realizacji opcji na akcje poprzez nabycie akcji AAA w żaden
    sposób nie było uzależnione lub powiązane z wynikami pracy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie istniał rynek obrotu opcjami na akcje nabywanymi w
    ramach Planu z uwagi na ich niezbywalny i nieprzenoszalny charakter.
    Opcje na akcje przyznane w ramach realizacji Planu nie miały określonej wartości
    rynkowej na moment ich przyznania.
    Na podstawie umowy zawartej między Wnioskodawcą a AAA Wnioskodawcy zostały
    przyznane opcje na akcje uprawniające Wnioskodawcę do nabycia akcji AAA za Cenę
    Nabycia Akcji.
    Cena Nabycia Akcji została określona w umowie zawartej między Wnioskodawcą a AAA na
    podstawie wartości księgowej AAA ustalonej na moment przyznania opcji. Dokonując
    realizacji opcji na akcje, Wnioskodawca zobowiązany był dokonać wpłaty Ceny Nabycia
    Akcji w celu nabycia akcji AAA.
    Natomiast realizacja uprawnień wynikających z posiadanych opcji na akcje nie była
    możliwa od razu po nabyciu opcji na akcje. Jak to zostało wskazane powyżej, uprawnienie
    do realizacji opcji na akcje i nabycia akcji zostało rozłożone w czasie zgodnie z ustalonym
    harmonogramem.
    W konsekwencji, w momencie nabycia opcji na akcje Wnioskodawca miał informację ile
    będzie wynosić Cena Nabycia Akcji w przypadku realizacji przez Niego opcji na akcje.
    Natomiast, na moment nabycia opcji nie była znana wartość rynkowa akcji AAA w chwili
    gdy:
    a) będzie możliwa realizacja opcji na akcje, oraz
    b) Wnioskodawca zdecyduje się zrealizować takie opcje. Wnioskodawca zaznacza, iż z
      posiadanych przez Niego informacji wynika, iż wartość księgowa akcji AAA zmieniała
      się na przestrzeni lat, już po nabyciu przez Niego opcji na akcje, m.in. był okres gdy
      była ona niższa niż Cena Nabycia Akcji, a było to bezpośrednio powiązane z wynikami
      finansowymi AAA. W związku z tym, nabycie przez Wnioskodawcę akcji AAA w ramach
      realizacji opcji na akcje wiązało się z określonym ryzykiem inwestycyjnym.
    Ponadto, sama realizacja opcji na akcje i nabycie akcji przez Wnioskodawcę nie oznaczało
    powstania korzyści dla Wnioskodawcy, ponieważ te pojawiały się dopiero w momencie
    sprzedaży akcji nabytych przez Wnioskodawcę. Ponieważ akcje AAA nie były przedmiotem
    obrotu na rynku publicznym, musiał pojawić się podmiot zainteresowany nabyciem akcji
    AAA posiadanych przez Wnioskodawcę za odpowiednią cenę.
    W świetle powyższego, nie można było określić wartości rynkowej opcji na akcje na
    moment ich przyznania, ponieważ na ten moment nie były znane następujące
    okoliczności:
    i. moment w którym Wnioskodawca dokona realizacji opcji na akcje i nabędzie akcje AAA;
    ii. pojawi się podmiot zainteresowany nabyciem akcji AAA od Wnioskodawcy, oraz
    iii. po jakiej cenie Wnioskodawca dokona zbycia akcji AAA,
    Wnioskodawcę nie łączy i nie łączyła ze spółką AAA umowa o pracę bądź inna umowa.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Plan spełnia definicję programu
      motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, a w konsekwencji
      otrzymane przez Wnioskodawcę Świadczenie pieniężne stanowi przychód ze źródła

      kapitały pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający
      opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1
      Ustawy o PIT?
    2. Czy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 pomimo braku spełnienia
      definicji programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT
      uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia opcji na akcje,
      przyznanych nieodpłatnie w ramach Planu, stanowi przychód ze źródła kapitały
      pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu
      z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Plan spełnia definicję
    programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, a w
    konsekwencji otrzymany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia opcji na akcje
    stanowi przychód ze źródła kapitały pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art.
    30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 pomimo braku
    spełnienia definicji programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 Ustawy o
    PIT, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia opcji na akcje,
    przyznanych nieodpłatnie w ramach Planu, stanowi przychód ze źródła kapitały pieniężne
    w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu z
    zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    V. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Artykuł 24 ust. 11-12a Ustawy o PIT zawiera regulacje szczególne dotyczące
    opodatkowania świadczeń uzyskiwanych w związku z uczestnictwem w programach
    motywacyjnych opartych o akcje spółek akcyjnych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
    utworzonego przez:
    1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
      niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
      akcji.
    Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 11a Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że dochodem z
    odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem
    uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na
    podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Stosownie zaś do art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT, przez program motywacyjny, o którym
    mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
    walnego zgromadzenia przez:

    1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
      wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Z kolei w art. 24 ust. 12a Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że przepisy ust. 11-11b mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium
    państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Podsumowując, program motywacyjny w rozumieniu Ustawy o PIT to program, który
    spełnia następujące warunki:
    1) jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
      zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą
      w stosunku do spółki,
    2) obejmowane lub nabywane akcje są akcjami spółki, z którą uczestników programu
      łączy stosunek prawny określony w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT, bądź są akcjami
      spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do
      spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art.
      13 ustawy o PIT,
    3) w ramach programu uczestnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje spółki wskazanej
      w pkt 3, przy czym następuje to:
    - bezpośrednio lub
    - w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z
      papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o Obrocie lub
      realizacji innych praw majątkowych,
    4) przyznane akcje są akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii
      Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska
      zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W przedstawionym stanie faktycznym realizowany Plan ma na celu motywowanie
    kluczowych dla AAA i jej podmiotów powiązanych osób tworzących przyszłą wartość AAA.
    Plan ten jako dodatkowy element wynagradzania Uczestników Planu przyczyniać się ma
    do związania Uczestników Planu z AAA oraz z jej podmiotami powiązanymi i
    zmotywowanie ich do podejmowania maksymalnych wysiłków na rzecz wzrostu wartości
    AAA i każdego podmiotu powiązanego z AAA, w tym do wzrostu wartości akcji AAA.
    W przestawionym stanie faktycznym wszystkie wskazane w pkt 1-4 powyżej warunki
    zostały spełnione:
    1) Plan został uchwalony przez Radę Dyrektorów i Akcjonariuszy AAA - a zatem przez
      organy uprawnione do tworzenia planów motywacyjnych w rozumieniu przepisów
      podatkowych. Plan był kontynuacją wcześniejszych uchwał wdrażanych od 2003 r.;

    2) Wnioskodawca uzyskał prawo do objęcia akcji AAA po z góry określonej cenie - co
      spełnia kluczową przesłankę programu motywacyjnego polegającą na przyznaniu opcji
      zrealizowanych przez nabycie (lub możliwość nabycia) akcji spółki dominującej;
    3) Wnioskodawca był uczestnikiem planu jako pracownik AA - a więc jako osoba
      uzyskująca przychody ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), co spełnia
      warunek podmiotowy;
    4) AAA posiada siedzibę w Szwajcarii, tj. w państwie z którym Polska zawarła umowę o
      unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nawet jeśli część przyznanych opcji na akcje nie została
    zrealizowana przez objęcie akcji, a zamiast tego nastąpiło umorzenie i wypłata
    ekwiwalentu pieniężnego (Świadczenia pieniężnego), to nie przekreśla faktu, że cały Plan
    spełniał definicję programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11–12 PIT. W ocenie
    Wnioskodawcy, warunkiem zastosowania art. 24 ust. 11-12 Ustawy o PIT, jest przyznanie
    prawa do objęcia akcji w ramach programu motywacyjnego - a niekoniecznie jego
    późniejsze faktyczne wykonanie. Zdaniem Wnioskodawcy kluczowy powinien być zamiar i
    struktura programu, a nie to, czy wszystkie prawa zostały zrealizowane w drodze emisji
    akcji, czy przez inny mechanizm rozliczenia (np. cash settlement).
    Zatem, mimo że w przypadku Wnioskodawcy częściowo Plan został zrealizowany w formie
    pieniężnej w związku z umorzeniem opcji, nie powinno to zmieniać kwalifikacji Planu jako
    programu motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT.
    Powyższe powoduje zatem, że otrzymane przez Wnioskodawcę Świadczenie pieniężne
    należy kwalifikować do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o PIT. Przychód ten na zasadach określonych w art. 30b ust. 1
    Ustawy o PIT powinien podlegać opodatkowaniu według stawki 19% PIT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Powyższy przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega całość dochodów ze wszystkich źródeł przychodów, z wyjątkiem tych,
    które podlegają opodatkowaniu ryczałtowemu lub też podlegają wyłączeniu z
    opodatkowania lub zastosowano w stosunku do nich określone zwolnienia.
    Jednocześnie ust. 2 powyższego przepisu zawiera definicję legalną dochodu, stanowiąc, iż
    co do zasady dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego
    źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 Ustawy o PIT. W art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o
    PIT jako źródło przychodu wymieniono m.in.
    · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      pracę nakładczą, emeryturę lub rentę,
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie

    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Artykuł 12 ustawy o PIT określa, co może zostać uznane za przychód ze stosunku pracy
    oraz stosunków podobnych. Katalog ten ma charakter otwarty – obejmuje różnego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń rzeczowych lub ich ekwiwalentów. Co
    istotne, nie ma znaczenia, z jakiego źródła pochodzą te świadczenia – kluczowe jest, że
    pracownik je otrzymuje.
    Z kolei jak wskazuje art. 12 ust. 4 Ustawy o PIT, za pracownika w rozumieniu ustawy uważa
    się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej
    lub spółdzielczym stosunku pracy.
    Zatem, aby uznać dany przychód za pochodzący ze stosunku pracy, nie jest konieczne, by
    wypłata stanowiła bezpośrednie wynagrodzenie za wykonaną pracę. Do tego źródła
    zaliczane są również inne świadczenia, takie jak ekwiwalenty czy dofinansowania jednakże
    pod warunkiem, że mają one charakter definitywny (a więc w ogóle stanowią przychód) i
    pozostają w bezpośrednim związku z istniejącym stosunkiem pracy.
    Z kolei do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 7 Ustawy o PIT ustawodawca zaliczył m.in. wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 10 przychody
    z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich
    wynikających.
    Stosownie do art. 5a pkt 13 Ustawy o PIT, przez pochodne instrumenty finansowe należy
    rozumieć instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia
    29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Przyznane nieodpłatnie w ramach Planu opcje na akcje AAA kwalifikują się jako pochodny
    instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
    obrocie instrumentami finansowymi, dla którego instrumentem bazowym są akcje AAA.
    W ocenie Wnioskodawcy nawet gdyby przyjąć, że Plan nie spełnia warunków z art. 24 ust.
    11-12 Ustawy PIT, Świadczenie pieniężne wypłacone Wnioskodawcy w 2025 r. z tytułu
    umorzenia opcji na akcje nie może zostać zakwalifikowane jako przychód ze stosunku
    pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), ponieważ:
    i. opcje na akcje stanowią pochodny instrument finansowy, gdzie Ustawa o PIT wprost
      wskazuje, że przychody z realizacji pochodnych instrumentów finansowych stanowią
      przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o PIT);
    ii. Wnioskodawca nigdy nie świadczył na rzecz AAA pracy czy to w ramach stosunku pracy
      czy innych umów cywilnoprawnych;
    iii. Świadczenie pieniężne nie jest wynagrodzeniem za pracę wykonaną na rzecz AA ani jej
      oddziału zagranicznego, tj. AA Oddział w Polsce a także nie zostało przyznane przez AA
      ani jej oddział zagraniczny, tj. AA Oddział w Polsce. Świadczenie pieniężne/Środki
      pochodzące na zapłatę Świadczenia pieniężnego pochodziły z AAA zaś AA Oddział w
      Polsce pełnił jedynie rolę pośrednika w ich przekazaniu. Świadczenie pieniężne
      wynikało wyłącznie z odrębnej umowy zawartej z AAA – odrębnej od stosunku pracy.
    Niemniej należy mieć na uwadze, że w przypadku m.in. realizacji praw z pochodnych
    instrumentów finansowych, ustawodawca przewidział w art. 10 ust. 4 Ustawy o PIT
    szczególną sytuację przypisania przychodu do odpowiedniego źródła. Dlatego też, w celu
    prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez Osoby Uprawnione przychodu, ocenie należy
    poddać czy do przedstawionego zdarzenia przyszłego przepis ten znajdzie zastosowanie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 4 Ustawy o PIT, przychody z realizacji praw z papierów
    wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w

    następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne
    świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w
    naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym choć opcje na akcje
    zostały przyznane w ramach Planu nieodpłatnie to art. 10 ust. 4 Ustawy o PIT nie znajdzie
    zastosowania.
    W ocenie Wnioskodawcy, art. 10 ust. 4 Ustawy o PIT odnosi się do przypadków, w których
    nie można przypisać przychodu do konkretnego źródła, a nie do sytuacji takich jak
    niniejsza – w której mamy do czynienia z:
    i. określonym podmiotem wypłacającym. W przedstawionym stanie faktycznym
      wypłacającym Świadczenie pieniężne była AAA zaś AA Oddział w Polsce pełnił jedynie
      rolę pośrednika w przekazaniu Świadczenia pieniężnego;
    ii. odrębną umową cywilnoprawną (a nie umową o pracę);
    iii. źródłem przychodu wyraźnie przewidzianym w ustawie (kapitały pieniężne – art. 17 ust.
      1 pkt 10 Ustawy o PIT).
    Ponadto podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca uczestniczył w Planie, którego celem
    było przyznanie Mu opcji na akcje AAA, a następnie realizacja tych opcji poprzez objęcie
    akcji AAA. W istocie Plan ten miał charakter kapitałowy ponieważ zakładał nabycie przez
    Uczestnika Planu - po spełnieniu określonych warunków – instrumentów udziałowych AAA
    (tj. akcji).
    W toku trwania Planu AAA decyzją jednostronną zmodyfikowała jego zasady, przewidując
    częściową realizację przyznanych opcji nie w formie objęcia akcji, lecz poprzez wypłatę
    Świadczenia pieniężnego odpowiadającego wartości tych akcji. Warto jednak podkreślić,
    że zmiana ta nastąpiła niezależnie od woli Wnioskodawcy, który nie miał żadnego wpływu
    na ostateczną formę realizacji świadczenia. Gdyby nie zmiana okoliczności, na które
    Wnioskodawca nie miał wpływu, Wnioskodawca realizując posiadane opcje dokonałby
    wykupu akcji AA, a następnie w stosownym momencie dokonałby zbycia tych akcji.
    W związku z powyższym należy uznać, że wypłacone Świadczenie pieniężne stanowi
    ekonomiczny odpowiednik zbycia akcji lub realizacji praw kapitałowych, do którego
    doszłoby, gdyby AAA nie zmieniła zasad Planu. Kluczowe znaczenie ma fakt, że źródłem
    uzyskanego przysporzenia były instrumenty kapitałowe (opcje na akcje) a nie
    wykonywanie pracy.
    W konsekwencji otrzymane przez Wnioskodawcę Świadczenie pieniężne powinno
    stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    PIT. podlegający opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30b Ustawy o PIT,
    według stawki 19% PIT.
    Podkreślić należy również, że część Planu została zrealizowana zgodnie z pierwotnymi
    założeniami – poprzez przyznanie akcji AAA. W tym zakresie nie budzi wątpliwości, że
    przychód ze zbycia tych akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. W ocenie
    Wnioskodawcy analogicznie należy traktować także tę część Planu, która z przyczyn
    niezależnych od Wnioskodawcy została zrealizowana w formie pieniężnej, ponieważ
    różnica dotyczy jedynie technicznej formy świadczenia, a nie jego źródła prawnego ani
    charakteru ekonomicznego.
    Wnioskodawca działał w zaufaniu do pierwotnych zasad i warunków Planu, zaś zmiana
    jego realizacji nie może prowadzić do niekorzystnej dla Niego kwalifikacji podatkowej. W
    przeciwnym wypadku doszłoby do sytuacji, w której Wnioskodawca jako podatnik byłby
    obarczony negatywnymi skutkami decyzji podjętych wyłącznie przez AAA.
    W świetle powyższego, wypłacone Wnioskodawcy Świadczenie pieniężne powinno być
    kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10

    Ustawy o PIT (a nie jako przychód ze stosunku pracy), podlegający opodatkowaniu według
    zasad określonych w art. 30b Ustawy o PIT, według stawki 19% PIT.
    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3 Ustawy o PIT, opodatkowaniu według stawki 19% PIT będzie
    podlegał dochód rozumiany jako różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich
    wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1
    pkt 38a tej ustawy.
    W art. 23 ust. 1 pkt 38a Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów: wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów
    finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z
    realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile
    wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka
    trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    A contrario oznacza to, że podatnik PIT w momencie realizacji praw wynikających z
    pochodnych instrumentów finansowych ma prawo rozliczenia w kosztach uzyskania
    przychodów wydatki poniesione na objęcie lub nabycie pochodnych instrumentów
    finansowych.
    Z uwagi jednak na to, że Wnioskodawca otrzymał opcje na akcje nieodpłatnie nie będzie
    miał prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tego tytułu. Tym samym, w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu według
    19% stawki PIT powinna podlegać cała wartość otrzymanego Świadczenia pieniężnego.
    Rozliczenia tego dochodu Wnioskodawca na mocy art. 45 ust. 1a pkt 1 Ustawy o PIT,
    powinien dokonać samodzielnie w rocznym zeznaniu PIT-38 składanym w terminie od
    dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym
    uzyskano przychód a więc do końca kwietnia 2026 r.
    Podsumowując, przychód w postaci Świadczenia pieniężnego należy zaliczyć do
    przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasada powszechności opodatkowania
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w
    oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Pojęcie przychodu
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    O przychodzie podatkowym można mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne (mające konkretny wymiar finansowy) korzyści majątkowe. Poza tym z
    powyższych regulacji wynika, że przychód stanowią pieniądze i wartości pieniężne
    otrzymane lub postawione do dyspozycji oraz świadczenia otrzymane.
    Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod redakcją prof. M.
    Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN – 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253), należy
    rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne lub świadczenia, które zostały podatnikowi
    dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane
    pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek
    bankowy podatnika. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości
    pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do
    swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy,
    a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do
    dyspozycji.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych regulują przy tym art. 11 ust. 2-2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym
    przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest
    przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Źródłami przychodów są m.in.:
    · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
    · inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).
    Ustawodawca przewidział również szczególną sytuację przypisania przychodu do
    odpowiedniego źródła. Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy:
      Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
      lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z
      pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia

      tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do
      tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    Przychody ze stosunku pracy
    O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Pojęcie przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy ma szerokie znaczenie. Obejmuje ono zarówno
    świadczenia pieniężne, jak i wartość świadczeń niepieniężnych, w tym świadczeń
    nieodpłatnych. Ustawodawca nie ogranicza omawianego pojęcia do wynagrodzenia za
    pracę, a wskazany przez niego katalog rodzajów przychodów ze stosunku pracy i
    stosunków pokrewnych jest jedynie przykładowym wyliczeniem (świadczy o tym użyte
    sformułowanie „w szczególności”).
    O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy
    może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą.
    Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z
    istniejącym stosunkiem pracy. Nie ma natomiast znaczenia, z jakiego źródła pracodawca
    pokrywa wypłatę danych świadczeń dla pracowników – czy pokrywa wypłatę tych
    świadczeń bezpośrednio ze środków własnych czy pośrednio poprzez zapewnienie
    wypłaty świadczeń ze źródeł bezpośrednio z pracodawcą niezwiązanych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia
    majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje
    źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przychody z kapitałów pieniężnych
    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in.:
      przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10).
    Na podstawie art. 5a pkt 13 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to
      instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29
      lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):
      Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami
      wartościowymi:
      c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne
      instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy,
      waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny

      instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są
      wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów
      pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,
      d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz
      inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
      wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
      pieniężne według wyboru jednej ze stron,
      e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których
      instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod
      warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami
      finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem
      obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
      f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje,
      kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne,
      których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez
      dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości
      innych pochodnych instrumentów finansowych,
      g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
      h) kontrakty na różnicę,
      i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych
      oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek
      frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które
      są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez
      rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne,
      o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości
      innych pochodnych instrumentów finansowych.
    Szczególne regulacje dotyczące przychodów – programy motywacyjne
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
    Przychód określony w ust. 1 pkt 6 – w myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy – z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji):
      powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów
      w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    W myśl art. 30b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających-
      podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
      różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
      albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
          tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
          ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
          świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Stosownie do art. 24 ust. 11b ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
        1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
          tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
          ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
          otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
          świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jak wynika z art. 24 ust. 12a omawianej ustawy:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane
    w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem
    zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez
    uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
    Co istotne, powołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są
    obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:
    § państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
    § państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub
    § państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania
    (art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Elementem definicji programu motywacyjnego jest wymóg, aby program był „utworzony
    na podstawie uchwały walnego zgromadzenia” odpowiednio przez:

    – spółkę akcyjną, od której osoby uprawnione w ramach programu uzyskują świadczenia
      lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    – spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
      rachunkowości w stosunku do ww. spółki.
    Podstawą funkcjonowania programu musi być więc uchwała walnego zgromadzenia spółki
    akcyjnej. Program jest „utworzony” na podstawie takiej uchwały, gdy:
    – decyzja o utworzeniu programu motywacyjnego jest podjęta przez walne zgromadzenie
      spółki oraz
    – decyzja ta jest podjęta w formie uchwały walnego zgromadzenia.
    Nie ma natomiast znaczenia, czy uchwała tworząca program w pełni określa szczegółowe
    zasady i warunki jego funkcjonowania, czy zleca opracowanie takich szczegółowych zasad i
    wykonanie programu innym organom spółki.
    Przychody z innych źródeł
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o
    ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    Ocena Pana sytuacji
    Opisany przez Pana plan motywacyjny (dalej: „Plan”) – jak wynika z opisanych okoliczności
    sprawy:
    – został zorganizowany przez spółkę akcyjną będącą podmiotem dominującym, tj. AAA z
      siedzibą w Szwajcarii,
    – zasady wdrażania i funkcjonowania Planu, zawarte zostały w przyjętym przez AAA
      regulaminie Planu motywacyjnego,
    – uczestnictwo w Planie nie wynikało z umowy o pracę, jaką zawarł Pan w czasie
      przystąpienia do Planu z AA ani z obecnie zawartej umowy o pracę z Oddziałem
      polskim AA, tj. AA Oddział w Polsce,
    – Plan został utworzony i zatwierdzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      AAA,
    – w ramach realizacji Planu Pan jako Uczestnik Planu otrzymał nieodpłatnie opcje na
      akcje uprawniające do nabycia w przyszłości akcji AAA po z góry ustalonej cenie. Opcje
      na akcje były niezbywalne i nieprzenoszalne,

    – wszystkie opcje na akcje przyznane zostały Panu w ramach Planu w okresie, w którym
      świadczył Pan pracę bezpośrednio na rzecz AA,
    – po spełnieniu określonych w Regulaminie Planu warunków w okresie, w którym
      pozostawał Pan w zatrudnieniu bezpośrednio z AA zrealizował Pan część opcji na akcje
      poprzez nabycie określonej liczby akcji AAA, następnie dokonał Pan ich sprzedaży.
      Przychody uzyskane ze sprzedaży ww. akcji opodatkował Pan dla celów rozliczeń w
      zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce jako przychody z
      kapitałów pieniężnych,
    – następnie został Pan przeniesiony do pracy do AA Oddział w Polsce. Nadal posiadał Pan
      niezrealizowaną część opcji na akcje,
    – w sierpniu 2024 r. AAA zawarła z podmiotem zewnętrznym (inwestorem) umowę
      sprzedaży akcji zwykłych AAA. W związku z powyższą okolicznością AAA zmieniła
      zasady Planu i umorzyła - na podstawie zawartego z Panem porozumienia, tj. umowy
      o anulowaniu i zwolnieniu opcji - pozostałe opcje na akcje wypłacając Panu ekwiwalent
      pieniężny (dalej jako: „Świadczenie pieniężne”),
    – Świadczenie pieniężne zostało Panu wypłacone przelewem bankowym w ... 2025 r.
    Niemniej jednak, choć ze wskazanych okoliczności wynika, że Plan został utworzony
    uchwałą walnego zgromadzenia AAA, to jego realizacja w Pana przypadku nie spełnia
    kryteriów programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że nie nabył Pan akcji w ramach Planu
    – opcje zostały umorzone, a zamiast realizacji prawa do akcji wypłacono Panu świadczenie
    pieniężne. Zasadniczą cechą programu motywacyjnego w myśl art. 24 ust. 11 ww. ustawy -
    jest możliwość nabycia akcji spółki dominującej. W Pana przypadku do tego nie doszło.
    Opcje zostały umorzone przed realizacją, a w ich miejsce wypłacono jednorazowe
    świadczenie pieniężne. W efekcie nie stał się Pan akcjonariuszem i nie uczestniczył we
    wzroście wartości spółki jako inwestor. Artykuł 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, opiera się na koncepcji najpierw nabycia akcji, a w następnym etapie
    opodatkowania przy ich zbyciu. Natomiast w sytuacji gdy Pan jednak nigdy nie nabył akcji
    AAA w ramach umorzonych opcji – dostał Pan od razu gotówkę – to oznacza, że nie
    wystąpił mechanizm „przychodu odroczonego do chwili sprzedaży akcji” tylko zwykła
    wypłata pieniężna. Wypłata ta nie była realizacją prawa z akcji ani z opcji, lecz
    ekwiwalentem ustalonym w porozumieniu o anulowaniu i zwolnieniu opcji. To
    świadczenie pieniężne miało charakter umowny, nie zaś inwestycyjny. Tym samym, nie
    ziściły się podstawowe warunki konstrukcji podatkowej przewidzianej w art. 24 ust. 11
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego Pana stanowisko odnośnie możliwości uznania opisanego programu za
    program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest nieprawidłowe.
    Dokonując oceny skutków podatkowych Pana wynagrodzenia z tytułu umorzenia opcji
    otrzymanych w związku z realizacją programu o charakterze motywacyjnym wskazać
    należy, że – jak wynika z opisu stanu faktycznego – opcje te:
    · uzyskał Pan nieodpłatnie,
    · uprawniały one Pana do preferencyjnego nabycia akcji spółki,
    · są instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o
      obrocie instrumentami finansowymi;
    · zostały umorzone – w wyniku wykonania umowy zatytułowanej „ (...) o anulowaniu i
      zwolnieniu opcji” zawartej po zmianie planu motywacyjnego przez spółkę AAA będącej
      organizatorem programu o charakterze motywacyjnym z zewnętrznym inwestorem.

    Wykonanie opcji nastąpiło poprzez wypłatę ekwiwalentu pieniężnego, tym samym – jak
    wskazał Pan we wniosku – uzyskał Pan przychód z umorzenia opcji na akcje.
    Ponadto, uczestnictwo w Planie nie wynikało z umowy o pracę, jaką zawarł Pan w czasie
    przystąpienia do Planu z AA ani z obecnie zawartej umowy o pracę z Oddziałem polskim
    AA, tj. AA Oddział w Polsce.
    Reasumując, w związku z tym, że umorzenie opcji – nabytych przez Pana nieodpłatnie –
    stanowi realizację praw z instrumentów finansowych, w Pana sprawie będzie miała
    zastosowanie szczególna regulacja, o której mowa w art. art. 10 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj.:
      Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
      lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z
      pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia
      tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do
      tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    Przychody uczestników z tytułu dokonywanych wypłat gotówkowych z realizacji praw
    wynikających z pochodnych instrumentów finansowych nabytych nieodpłatnie w ramach
    planów motywacyjnych, na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Wypłata gotówkowa, uzyskana w następstwie nieodpłatnego
    nabycia pochodnych instrumentów finansowych, powinna być zaliczona do tego źródła
    przychodów, w ramach którego zostały uzyskane pochodne instrumenty finansowe.
    Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Pana przychód z tytułu otrzymanej wypłaty w związku z umorzeniem opcji
    należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.
    Otrzymane świadczenie pieniężnie nie stanowi zatem przychodu z kapitałów pieniężnych,
    o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ze względu na brzmienie ww. art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.