Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.64.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Moment od którego spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskiwanych przez nią dochodów, na podstawie decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: czas; decyzja-decyzja o wsparciu; dochód; uprawnienie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Polski i podlega w
    Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
    podatkowy). Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji soków, napojów i wód
    butelkowanych. Wnioskodawca posiada zakłady w trzech lokalizacjach: w (...), w (...) oraz w
    (...). Zakład w (...) (dalej: „Zakład”) wyposażony jest w dwie linie produkcyjne służące
    produkcji soków i napojów.
    Dnia (...) 2023 r. została wydana w stosunku do Spółki decyzja o wsparciu, o której mowa
    w art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji z 10 maja 2018 r. (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 459 ze zm.; dalej jako: „ustawa o WNI”), o nr (...), dotycząca inwestycji realizowanej na
    terenie Zakładu (dalej: „nowa inwestycja”). Wniosek Spółki w przedmiocie wydania decyzji
    został doręczony właściwemu organowi w dniu 30 grudnia 2022 r. Nowa inwestycja ma na
    celu zwiększenie mocy produkcyjnej Zakładu poprzez rozbudowę i modernizację jego
    dotychczasowej powierzchni produkcyjno-magazynowej oraz zakup nowych urządzeń
    produkcyjnych. W ramach jej realizacji nastąpi m.in. instalacja trzeciej linii produkcyjnej
    służącej do wytwarzania soków i napojów.
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy wskazany w decyzji o wsparciu obejmuje
    następujące kody Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU):
    - (...)
    Realizacja nowej inwestycji obejmuje następujące prace:
    - przebudowa dotychczasowych budynków hal produkcyjnych w celu adaptacji do
      zmodernizowanej linii procesowej i nowej linii produkcyjnej,
    - instalacja nowej, trzeciej linii produkcyjnej,
    - instalacja nowej stacji mieszania,
    - rozbudowa infrastruktury magazynu surowców (w zakresie koncentratów soków),
    - rozbudowa magazynu wyrobów gotowych,
    - instalacja dodatkowych maszyn, urządzeń oraz instalacji niezbędnych do zwiększenia
      mocy produkcyjnych i poszerzenia zdolności wytwórczych, które obsługiwać będą
      wspólnie wszystkie linie procesowe i linie nalewu oraz sekcje magazynowe, tj. nowo
      uruchamianą oraz dotychczasowe linie.
    Dotychczasowa infrastruktura Zakładu oraz środki trwałe zakupione w ramach nowej
    inwestycji będą ściśle powiązane pod względem funkcjonalnym i technologicznym. Nowa
    inwestycja będzie zintegrowana z Zakładem, w tym ze środkami trwałymi posiadanymi już
    przez Spółkę i wykorzystywanymi przez nią w działalności produkcyjnej. Zarówno
    dotychczasowa działalność Zakładu, jak i nowa inwestycja dotyczą tego samego procesu
    produkcyjnego, tj. wytwarzania soków, nektarów i napojów bezalkoholowych. Wszystkie
    elementy zaplecza technologicznego Zakładu, wraz ze środkami trwałymi zakupionymi w
    ramach nowej inwestycji będą służyły więc uzyskaniu dochodu z tej samej działalności
    (określonej tymi samymi kodami PKWIU), to jest dochodu ze sprzedaży napojów
    bezalkoholowych lub soków.
    W ramach nowej inwestycji zostaną m.in. zainstalowane środki trwałe, które będą
    obsługiwały i wspomagały procesy produkcyjne zarówno nowej linii produkcyjnej, jak
    również dotychczasowych linii. Będą to:

    a) automatyczna stacja mieszania, w której będzie następował proces mieszania
      składników napojów (woda, koncentrat, substancje słodzące, witaminy itp.), po
      wymieszaniu odpowiednich składników powstaje gotowy produkt, który może zostać
      przelany do właściwego opakowania; wcześniej każda z dwóch linii miała przypisaną
      własną mieszalnię, nowa stacja będzie obsługiwała jednocześnie wszystkie trzy linie, a
      proces mieszania składników niezbędnych w produkcji napojów będzie odbywał się
      wyłącznie za pomocą tego zespołu urządzeń, niezależnie od tego, za pomocą której z
      linii produkcyjnych dany napój będzie wytwarzany - w zależności od struktury
      zamówień, przygotowany produkt może być podawany na jedną z linii lub na
      wszystkie jednocześnie, więc dokładne ustalenie, która część pracy instalacji
      odpowiada za produkcję na obecnych i nowo zakupionej linii nie będzie możliwe;
    b) powiększona stacja mycia służąca myciu i dezynfekcji linii, na których rozlewane są
      produkowane przez Spółkę napoje - wcześniej istniały dwie stacje mycia, każda
      przypisana do jednej linii produkcyjnej, powiększona stacja mycia będzie obsługiwała
      wszystkie trzy linie (w użyciu pozostanie też jedna ze „starych” stacji mycia, ale będzie
      ona obsługiwała wyłącznie jedną „starą” linię produkcyjną),
    c) transporter palet z wyrobami gotowymi, na których są magazynowane i
      transportowane wyroby Spółki - transport wózków paletowych (przewożących wyroby
      gotowe) pomiędzy strefą produkcyjną a magazynową zostanie zastąpiony linią
      transferu palet, obsługującą wszystkie trzy linie produkcyjne.
    Wszystkie wskazane powyżej elementy inwestycji będą związane bezpośrednio z
    procesem produkcyjnym, realizowanym zarówno na istniejących, jak i nowej linii
    produkcyjnej - stacja mieszania jest niezbędna do przygotowania napojów o określonym
    składzie, stacja mycia jest niezbędna do zapewnienia odpowiedniej jakości (higieny) linii,
    na których rozlewane są produkty, a transporter jest niezbędny do transferowania
    gotowych produktów do magazynu wyrobów gotowych. Wskazane składniki majątkowe
    będą tym samym uczestniczyły w produkcji wszystkich wyrobów Spółki wytwarzanych w
    Zakładzie.
    Bezpośrednio z procesem produkcji będzie związany również pasteryzator, urządzenie,
    dzięki któremu napoje i soki mają odpowiednio długi okres przydatności do spożycia.
    Pasteryzator nabywany w ramach nowej inwestycji będzie umiejscowiony w procesie
    produkcji między stacją mieszania a linią produkcyjną i będzie obsługiwał wyłącznie nową
    linię.
    Rozbudowany został jednocześnie magazyn koncentratów soków, zbiornik buforowy
    wody, magazyn wyrobów gotowych oraz zwiększone zostały moce instalacji
    dostarczających media - te składniki majątkowe będą pośrednio uczestniczyły w procesie
    produkcyjnym, gdyż będą zaangażowane w procesy pomocnicze.
    Istniejące składniki majątku oraz składniki nabyte w ramach realizacji nowej inwestycji
    będą więc współdziałały w procesie produkcji napojów, które stanowią dla Spółki produkty
    sprzedawane klientom. Środki trwałe, które zostały i zostaną zakupione w ramach nowej
    inwestycji nie stanowią w całości niezależnego elementu służącego do produkcji
    wyodrębnionych lub nowych wyrobów, stanowiących część lub całość produkcji, ani nie
    tworzą wyodrębnionej i ściśle określonej linii produkcyjnej dla określonych produktów.
    Urządzenia te - poza nową linią produkcyjną - są umiejscowione w ciągu funkcjonujących
    obecnie linii produkcyjnych, a więc w połączeniu z nimi. Ze względu na to, wyodrębnienie
    dochodu z nowej inwestycji nie jest możliwe. Nowe środki trwałe stanowią nieodłączny i
    funkcjonalnie zależny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników
    majątkowych (ścisłe powiązania). Nowa inwestycja oraz istniejący Zakład są zintegrowane
    w sposób, który nie pozwala na określenie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji, bez
    uwzględnienia zintegrowanego z nią istniejącego zakładu. W wyniku realizacji
    przedsięwzięcia Spółka będzie uzyskiwać więcej przychodów ze sprzedaży napojów,
    jednak będą to przychody tożsame rodzajowo z obecnie uzyskiwanymi. Takie

    zintegrowanie powoduje objęcie zwolnieniem z opodatkowania, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, całego dochodu ze sprzedaży produktów Spółki osiągniętego
    w ramach działalności gospodarczej Zakładu jako dochodu uzyskanego z działalności
    określonej w decyzji o wsparciu oraz na terenie wskazanym w tej decyzji (do wysokości
    limitu przyznanej pomocy publicznej), bez konieczności wyodrębniania dochodu
    wygenerowanego z nowej inwestycji, co wynika z wydanej przez Ministerstwo Finansów
    dnia 25 października 2019 r. interpretacji ogólnej o numerze DD5.8201.10.2019 (dalej
    jako: „Interpretacja ogólna”) oraz objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 6
    marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania
    podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
    wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
    (dalej jako: „Objaśnienia”).
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku zostały zrealizowane, tj. koszty zostały poniesione
    w rozumieniu kasowym, a środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, następujące
    elementy dotyczące nowej inwestycji:
    - rozbudowa magazynu koncentratów (służące całej produkcji),
    - rozbudowa magazynu wyrobów gotowych (służącego całej produkcji),
    - budowa zbiornika buforowego wody (służącego całej produkcji, woda jest
      wykorzystywana zarówno jako surowiec do produkcji napojów, jak i do mycia linii, na
      których napoje są rozlewane),
    - oświetlenie nowej linii,
    - nabycie i montaż systemu regałów magazynowych (służącego całej produkcji).
    Zostały również poniesione wydatki na nabycie pasteryzatora, nie został on jednak jeszcze
    wprowadzony do ewidencji.
    Dodatkowo, wpłacone zostały zaliczki na poczet nabycia nowej linii produkcyjnej,
    automatycznej stacji mieszania oraz kompresora niskiego ciśnienia (który będzie służył
    całej produkcji, na wszystkich liniach).

## Pytanie

Od kiedy Spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym uzyskiwanych przez nią dochodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym będzie mu przysługiwało w stosunku do dochodów uzyskanych od
    momentu poniesienia kosztów i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych pierwszego
    ze środków trwałych zaangażowanych bezpośrednio w proces produkcyjny, nabytych w
    ramach nowej inwestycji, stanowiących jednocześnie element wspólny procesów
    produkcyjnych realizowanych na nowej linii oraz liniach już istniejących. Spółka zakłada, że
    tym środkiem trwałym będzie automatyczna stacja mieszania, która będzie służyła
    przygotowaniu napojów o określonym składzie i jednocześnie będzie obsługiwała
    wszystkie trzy linie produkcyjne. Wobec tego dochody uzyskane z produktów
    wytworzonych po oddaniu stacji mieszania do używania będą stanowiły dochody z
    inwestycji objętej decyzją o wsparciu, a więc dochody zwolnione z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej
    „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach
    określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo
    w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników,
    z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej

    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r.
    o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do § 12 Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z dnia 27 grudnia
    2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861, dalej jako: „Rozporządzenie z 2022 r.”), do spraw
    wszczętych i niezakończonych oraz decyzji o wsparciu wydanych przed dniem wejścia w
    życie niniejszego rozporządzenia stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z
    dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713 oraz z 2021 r. poz.
    2483; dalej: „Rozporządzenie z 2018 r.”).
    Zgodnie z § 13 Rozporządzenia z 2022 r., rozporządzenie to weszło w życie z dniem 1
    stycznia 2023 r. Wniosek Spółki w przedmiocie wydania decyzji nr (...) został doręczony
    właściwemu organowi w dniu 30 grudnia 2022 r. Sprawa dotycząca decyzji została więc
    wszczęta i niezakończona przed dniem wejścia w życie Rozporządzenia z 2022 r., tj. przed
    1 stycznia 2023 r. Z tego względu, do pomocy publicznej uzyskanej przez Wnioskodawcę
    na realizację nowej inwestycji należy stosować przepisy Rozporządzenia z 2018 r.
    Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia z 2018 r., wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych
    nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te
    koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
    wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
    zdarzenie wystąpi wcześniej. W sprawie dotyczącej nowej inwestycji nie znajduje więc
    zastosowania reguła przewidziana w § 9 ust. 1 Rozporządzenia z 2022 r., zgodnie z którą
    przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.
    Tym samym Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania już w
    trakcie realizacji inwestycji.
    Jak stanowi § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia z 2018 r., do kosztów kwalifikujących się do
    objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące ceną nabycia albo
    kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia
    ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z powyższych
    przepisów wynika wprost, że dla określenia momentu, od którego możliwe jest
    korzystanie ze wsparcia na podstawie decyzji o wsparciu konieczne jest ustalenie
    miesiąca, w którym zostały poniesione pierwsze koszty kwalifikowane nowej inwestycji,
    nie wcześniej jednak niż przed wprowadzeniem danego środka trwałego nabytego w
    ramach tej inwestycji do ewidencji środków trwałych.
    Regulacji tych nie należy jednak interpretować w oderwaniu od art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT, który jasno wskazuje, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji przysługuje w stosunku do dochodów osiągniętych z realizacji tej inwestycji na
    terenie określonym w decyzji o wsparciu. Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że dopiero
    wygenerowanie dochodu z nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu daje prawo do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT. Dla określenia momentu, od którego podatnik jest uprawniony do zastosowania
    omawianego zwolnienia istotny jest więc również moment, w którym podatnik zaczął
    uzyskiwać dochód wypracowany w oparciu o zespół środków trwałych nabytych lub
    wytworzonych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją.
    Na wymóg prowadzenia działalności gospodarczej w ramach nowej inwestycji zwraca
    również uwagę pkt 3.1. Objaśnień, zgodnie z którym „(...) Rozliczenie pomocy publicznej
    przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do

    decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję
    prowadzona jest działalność gospodarcza (art. 13 ust. 8 ustawy o WNI). Wsparcie (pomoc
    publiczna) w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodu dotyczy bowiem tylko
    działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja i nie dotyczy
    innych dochodów (nie wynikających ze zrealizowania nowej inwestycji), osiąganych przez
    przedsiębiorcę na określonym terenie. Zakres wsparcia stanowiącego pomoc publiczną,
    udzielanego w postaci zwolnienia podatkowego, determinuje więc zakres oraz sposób
    stosowania interpretowanych przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT albo art. 21
    ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. Zwolnienie podatkowe nie może bowiem wykraczać poza
    sytuacje, dla których ustawa o WNI przewiduje wsparcie (pomoc publiczną)”.
    Podsumowując powyższe rozważania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatnik
    uzyskuje uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT w momencie, w którym łącznie zaistnieją następujące
    zdarzenia: uzyskanie dochodu z nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu, poniesienie
    kosztu kwalifikowanego i wprowadzenie do ewidencji środków trwałego składnika
    majątkowego nabytego w ramach nowej inwestycji.
    Spółka jest w toku realizacji nowej inwestycji, która ma na celu przede wszystkim
    zwiększenie zdolności produkcyjnych Zakładu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    nowa inwestycja stanowi wieloetapowe przedsięwzięcie, na które składają się prace nad
    rozbudową dotychczasowych budynków hal produkcyjnych, magazynów surowców i
    wyrobów gotowych, instalacją i przyłączeniem kolejnej linii produkcyjnej oraz instalacją
    dodatkowych maszyn i urządzeń służących procesom produkcyjnym zarówno na
    istniejących jak i na nowej linii produkcyjnej. Do tej pory Wnioskodawca poniósł koszty
    kwalifikowane na rozbudowę magazynu koncentratów, budowę magazynu wyrobów
    gotowych, zainstalowanie zbiornika buforowego wody, regałów gęstego składowania oraz
    oświetlenia dla nowej linii produkcyjnej. Wszystkie wytworzone oraz nabyte w tym
    zakresie środki trwałe zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, a koszty z nimi związane zostały poniesione. Wnioskodawca
    poniósł także wydatki na nabycie pasteryzatora, ten środek trwały nie został jednak
    jeszcze wprowadzony do ewidencji. Spółka wpłaciła również zaliczki na poczet nabycia
    nowej linii produkcyjnej, automatycznej stacji mieszania oraz kompresora niskiego
    ciśnienia.
    Spółka wprawdzie poniosła już część kosztów nowej inwestycji, wprowadziła także do
    ewidencji środków trwałych niektóre nabyte w ramach tej inwestycji środki trwałe, ale nie
    są to jeszcze środki trwałe zaangażowane bezpośrednio w procesie produkcyjnym. W
    momencie sporządzenia niniejszego wniosku wprowadzone do ewidencji składniki
    majątkowe nabyte w ramach inwestycji służą magazynowaniu - surowców i wyrobów
    gotowych. Oddany do używania został także zbiornik buforowy wody - woda z tego
    zbiornika stanowi dla Spółki surowiec do produkcji napojów, jest też wykorzystywana do
    mycia linii, na których napoje są rozlewane. Zdaniem Wnioskodawcy, obecny stan
    realizacji prac w ramach nowej inwestycji nie pozwala więc jeszcze na uznanie, że dochód
    generowany w Zakładzie może zostać uznany za dochód z nowej inwestycji. Biorąc pod
    uwagę wskazane w opisie stanu faktycznego ścisłe powiązania, które będą występować
    pomiędzy nową inwestycją a środkami trwałymi posiadanymi przez Spółkę jeszcze przed
    rozpoczęciem tej inwestycji, zdaniem Wnioskodawcy, samo rozpoczęcie nowej inwestycji
    nie powoduje jeszcze, że dochody osiągane z działalności gospodarczej prowadzonej w
    ramach Zakładu są dochodami z nowej inwestycji.
    W ocenie Spółki, dochody generowane w Zakładzie będzie można uznać za dochody z
    nowej inwestycji, które będą mogły zostać objęte zwolnieniem z opodatkowania, w
    momencie, w którym środki trwałe nabyte lub wytworzone w toku jej realizacji będą brać
    udział bezpośrednio w procesie produkcji (a nie jedynie w procesach pomocniczych). Ze
    względu na zintegrowanie funkcjonalne i technologiczne dotychczasowej infrastruktury
    Zakładu oraz nowej inwestycji moment ten nastąpi, gdy w ramach cyklu produkcyjnego

    zostanie oddane do używania pierwsze urządzenie stanowiące wspólny element
    wszystkich linii produkcyjnych. Na chwilę obecną Spółka zakłada, że pierwszym takim
    urządzeniem będzie automatyczna stacja mieszania. Jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, automatyczna stacja mieszania będzie wykorzystywana do mieszania
    koncentratów z wodą zarówno w ramach nowej linii produkcyjnej, jak i dotychczasowych
    linii. Proces ten będzie odbywał się wyłącznie za pomocą tego urządzenia, niezależnie od
    tego, na której linii produkcyjnej dany napój będzie wytwarzany. Dopiero więc po oddaniu
    do używania tego środka trwałego dochody z produkcji Zakładu będą mogły zostać
    uznane za dochody z nowej inwestycji. Zainstalowanie automatycznej stacji mieszania
    pozwala na połączenie wszystkich linii produkcyjnych, a zatem dochodami z nowej
    inwestycji będą także dochody ze sprzedaży produktów wytworzonych na posiadanych
    obecnie przez Spółkę liniach produkcyjnych.
    Tym samym, momentem, w którym Spółka uzyska uprawnienie do korzystania ze
    wsparcia z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji będzie miesiąc poniesienia
    wydatków na nabycie pierwszego urządzenia stanowiącego wspólny element wszystkich
    linii produkcyjnych i wykorzystywanego bezpośrednio w procesie produkcyjnym, nie
    wcześniej jednak niż wprowadzenie tego środka trwałego do ewidencji środków trwałych.
    Dopiero wyposażenie infrastruktury produkcyjnej w to urządzenie pozwoli bowiem na
    generowanie dochodów z nowej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
    wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
    gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o
    której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z
    2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
    przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami;
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
    zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
    wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie
    zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
    przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    Szczegółowe zasady korzystania z pomocy publicznej określa rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 ze zm.).
    Wskazać należy, że zgodnie z § 12 ww. rozporządzenia,
    do spraw wszczętych i niezakończonych oraz decyzji o wsparciu wydanych przed dniem
    wejścia w życie niniejszego rozporządzenia stosuje się przepisy rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713 oraz z 2021 r. poz.
    2483).
    Powyższe oznacza, że treść rozporządzenia o WNI obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.
    ma zastosowanie jedynie do podmiotów których sprawy o wydanie decyzji o wsparciu
    zostały wszczęte po 1 stycznia 2023 r.
    Z uwagi na to, że w opisie sprawy wskazano, że wniosek Spółki w przedmiocie wydania
    decyzji został doręczony właściwemu organowi w dniu 30 grudnia 2022 r., rozporządzenie
    obowiązujące od 1 stycznia 2023 r. w opisanej sprawie nie znajduje zastosowania.
    Natomiast, zastosowanie w sprawie znajdzie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28
    sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”),
    obowiązujące do 31 grudnia 2022 r.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 Rozporządzenia,
    maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
    udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
        1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się
        do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż
        maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo
        2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako
        iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i
        dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących
        koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie
        jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia
        zatrudnienia tych pracowników
    - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 Rozporządzenia,
    do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty
    będące:
        1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
        2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,

        3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
        4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
        5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
        6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu
        finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu
        okresu najmu lub dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5
    lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców,
    małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej
    inwestycji.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia,
    wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy,
    począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż
    do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Wyjaśnić należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, którego wartość
    uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków
    kwalifikowanych, to wyrażenie „poniesienie” musi oznaczać wydatek faktycznie
    poniesiony, a nie deklarację o zamiarze jego poniesienia w przyszłości. Zwolnienia
    podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy
    dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich
    wykładnią językową. Wychodząc z tego założenia, należy uznać, że aby przedsiębiorca
    mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, którego wartość uzależniona
    jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikujących się
    jako koszty inwestycji, nie jest wystarczające dla obliczenia wielkości zwolnienia
    podatkowego (pomocy publicznej) jedynie dokonanie w księgach odpisu, niebędącego
    wydatkiem lub zarachowanie wydatku w księgach bez jego faktycznego poniesienia.
    Pamiętać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg metody kasowej
    nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia. Jak wskazano
    powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu
    uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc
    podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie
    ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można
    natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które
    będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w
    oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z
    nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu.
    Zatem, należy podkreślić, że przepis § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wskazuje na
    najwcześniejszy moment skorzystania ze wsparcia z tytułu poniesienia kosztów
    kwalifikowanych i nie można interpretować go w oderwaniu od treści art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT.

    Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z
    istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji,
    położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu)
    wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części
    istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach
    tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym
    nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z
    podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek
    przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji
    dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj.
    uznania, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji,
    zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową
    inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z
    wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Poza tym, takie działanie
    byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym, rozliczenie
    pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma
    zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o
    którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Dochodem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT jest dochód uzyskiwany z zaangażowaniem nakładów inwestycyjnych
    poniesionych w ramach decyzji o wsparciu, w taki sposób, że uczestniczą one w
    wytworzeniu dochodu podlegającego zwolnieniu.
    Na wymóg prowadzenia działalności w oparciu o nową inwestycję wskazano także w pkt
    3.1. (akapit 20-21) Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Zgodnie z Objaśnieniami
    „Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
    wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest
    realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza (art. 13
    ust. 8 ustawy o WNI). Wsparcie (pomoc publiczna) w postaci zwolnienia z opodatkowania
    dochodu dotyczy bowiem tylko działalności gospodarczej, w ramach której realizowana
    jest nowa inwestycja i nie dotyczy innych dochodów (nie wynikających ze zrealizowania
    nowej inwestycji), osiąganych przez przedsiębiorcę na określonym terenie”.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu Nowa inwestycja ma na celu zwiększenie
    mocy produkcyjnej Zakładu poprzez rozbudowę i modernizację jego dotychczasowej
    powierzchni produkcyjno-magazynowej oraz zakup nowych urządzeń produkcyjnych. W
    ramach jej realizacji nastąpi m.in. instalacja trzeciej linii produkcyjnej służącej do
    wytwarzania soków i napojów. Nowa inwestycja oraz istniejący Zakład są zintegrowane w
    sposób, który nie pozwala na określenie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji, bez
    uwzględnienia zintegrowanego z nią istniejącego zakładu. W wyniku realizacji
    przedsięwzięcia Spółka będzie uzyskiwać więcej przychodów ze sprzedaży napojów,
    jednak będą to przychody tożsame rodzajowo z obecnie uzyskiwanymi. Takie
    zintegrowanie powoduje objęcie zwolnieniem z opodatkowania, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, całego dochodu ze sprzedaży produktów Spółki osiągniętego
    w ramach działalności gospodarczej Zakładu jako dochodu uzyskanego z działalności
    określonej w decyzji o wsparciu oraz na terenie wskazanym w tej decyzji (do wysokości
    limitu przyznanej pomocy publicznej), bez konieczności wyodrębniania dochodu
    wygenerowanego z nowej inwestycji,
    W konsekwencji, momentem od którego Spółka jest uprawniona do korzystania ze
    zwolnienia z podatku CIT jest miesiąc (po dniu wydania decyzji o wsparciu), w którym
    inwestor poniósł pierwsze koszty na realizację nowej inwestycji, stanowiące koszty
    kwalifikowane zgodnie z definicją kosztów kwalifikowanych określoną w § 8

    Rozporządzenia, pod warunkiem, że Spółka dysponuje dochodem pochodzącym z nowej
    inwestycji. Jeżeli nowa inwestycja związana jest ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej
    istniejącego przedsiębiorstwa, przychodem stanowiącym podstawę do obliczenia
    dochodu zwolnionego z opodatkowania jest przychód z tej części działalności
    przedsiębiorstwa, która w wyniku realizacji nowej inwestycji odnotowuje zwiększony
    wolumen produkcji.
    Zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym będzie przysługiwało w stosunku do dochodów uzyskanych od momentu
    poniesienia kosztów i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych pierwszego ze
    środków trwałych zaangażowanych bezpośrednio w proces produkcyjny, nabytych w
    ramach nowej inwestycji, stanowiących jednocześnie element wspólny procesów
    produkcyjnych realizowanych na nowej linii oraz liniach już istniejących jest prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.