Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.2.2020.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-28
Teza: Ulga na działalność badawczo-rozwojową, koszty kwalifikowane.
Słowa kluczowe: odliczenia; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2019 r. (data wpływu 2 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącej działu B+R w zakresie technologii (punkt II stanu faktycznego) – **jest prawidłowe,**
*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącą działalności zespołu (\`(...)\`) w zakresie tworzenia receptury produktów oraz udoskonalania receptur istniejących (punkt III stanu faktycznego) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącej działu B+R w zakresie technologii (punkt II stanu faktycznego),
*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącą działalności zespołu (\`(...)\`) w zakresie tworzenia receptury produktów oraz udoskonalania receptur istniejących (punkt III stanu faktycznego).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący osobą fizyczną, prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki komandytowej (dalej jako Spółka opisywana będzie zatem działalność spółki komandytowej), posiada on miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

I. Opis działalności Spółki

Spółka zajmuje się produkcją wysokiej jakości kosmetyków do pielęgnacji ciała oraz chemii gospodarczej oraz obsługą obejmującą wszystkie etapy wprowadzenia na rynek nowych produktów.

Spółka realizuje procesy produkcji wyrobów kosmetycznych (w tym: żeli pod prysznic, mydeł w płynie, soli do kąpieli, kremów do rąk, balsamów, odżywek do włosów), oferując przy tym produkty charakteryzujące się najwyższą jakością, bezpieczeństwem i higieną produkcji. Priorytetowym zadaniem jest opracowywanie odpowiednich produktów dla indywidualnych wymagań odbiorców z branży chemii kosmetycznej i gospodarczej. Spółka ma na uwadze wsparcie klientów w trudnym procesie wprowadzania nowego produktu na rynek. Spółka opracowała strategię pozyskania największych, ale zarazem najbardziej wymagających klientów, którymi są krajowe i zagraniczne sieci handlowe. W związku z tym swoje działania rozwija tak, by móc zapewnić kompleksową obsługę klienta od samego początku do ostatecznego etapu towarzyszyć klientom w tworzeniu nowych produktów.

Mając na celu osiągniecie maksymalnej satysfakcji klienta, Spółka oferuje:

1.  opracowywanie odpowiednich receptur dla indywidualnych wymagań odbiorców z branży chemii kosmetycznej i gospodarczej,
2.  produkcję na skalę wielotonażową opracowanych wsadów,
3.  projektowanie oraz przygotowanie materiału opakowaniowego, który ma zapewnić utrzymanie pożądanej trwałości produktów z zachowaniem ich walorów użytkowych,
4.  przez cały okres przydatności wyrobu do użycia i zarazem sprostać wzrastającym wymaganiom środowiskowym, a także restrykcjom związanym z zagospodarowaniem odpadów,
5.  masową produkcję artkułów opracowanych na podstawie indywidualnych wymagań odbiorców z branży chemii kosmetycznej i gospodarczej.

Współczesny rynek kosmetyków stawia jednak coraz więcej wymagań na drodze producentów. Wzrastająca świadomość konsumentów, szeroki dostęp do informacji oraz szybkość ich przekazu powoduje, że oczekiwania co do jakości i składu kosmetyków znajdujących się na rynku zmieniają się w zastraszającym tempie. Chcąc nie tylko utrzymać się w branży, ale także zajmować godne miejsce wśród europejskich, a nawet światowych liderów, Spółka musi rozwijać działalność badawczo-rozwojową. Prace te prowadzi zespół (\`(...)\`), który koncertuje się na tworzeniu receptury produktów, jak również udoskonalaniem receptur istniejących.

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej również B+R) obejmuje także opracowywanie nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcyjnego.

W celu sprostania wymogom technicznym i opracowywaniu nowych technologii ‒ rozwiązań dla procesu produkcyjnego ‒ Spółka stworzyła nowy dział badawczo-rozwojowy, w skład którego wchodzą pracownicy następujących działów Spółki:

1.  Działu technologicznego, którzy odpowiedzialni są za badania i próby laboratoryjne, weryfikacja założeń projektowych, nadzór testów i rozruchu nowych linii, opracowywanie opisów technologicznych dla procesu produkcyjnego, opracowanie założeń projektowych i schematów ideowych instalacji,
2.  Działu technicznego, którzy odpowiedzialni są za opracowanie projektu wykonawczego instalacji i jej wykonanie, montaż instalacji,
3.  Działu automatyki i IT, którzy odpowiedzialni są za opracowanie systemów obsługi maszyn i urządzeń według założeń projektowych, kontrola i zabezpieczenia systemu, opracowanie sterowania procesem według założeń projektowych (zakładane parametry).

II. Działalność B+R w zakresie nowych technologii

Jak wskazano wyżej, współczesny rynek kosmetyków stawia coraz więcej wymagań na drodze producentów. Wymaga to podejmowania przez Spółkę działań zmierzających do ciągłego ulepszania i udoskonalania linii produkcyjnych oraz wdrażania nowych rozwiązań, które będą odpowiedzią na problemy występujące w Spółce. Do zidentyfikowanych problemów w obecnych procesach produkcji należą:

1.  mała elastyczność procesu przejawiająca się w czasie przezbrojenia instalacji na inny produkt,
2.  straty produkcyjne wyrobu luzem przejawiające się w potrzebie wypłukania rurociągu wypełnionego produktem (straty produktu mają również wpływ na wysoki ładunek w ściekach, które stanowią problem w procesie utylizacji),
3.  duży koszt operacyjny obsługi małych partii ‒ aktualna technologia pozwala na generowanie partii o maksymalnej wielkości 3300 kg, przy produkcji wielkoseryjnej takie rozdrobnienie generuje duże koszty z tytułu: obsługi dokumentacji/rozliczania zleceń, poboru prób dla działu (\`(...)\`) z każdej partii. Analiza dla produkcji wielkoseryjnej rekomenduje zwiększenie partii,
4.  koszt robocizny ‒ aktualna technologia generuje dużą ilość pracy ręcznej z tytułu: ważenia surowców, wydłużonego procesu mieszania (małe partie produkowanego asortymentu), procesów mycia i dezynfekcji. Analiza rekomenduje większą automatyzację dla procesów z zachowaniem jednak dużej elastyczności dla procesu produkcyjnego,
5.  jakość wody ‒ obecna technologia zapewniała do produkcji uzdatnioną wodę z sieci miejskiej. Uzdatnianie obejmowało częściowe zmiękczenie wody i stabilizację mikrobiologiczną wody za pomocą dwutlenku chloru. Badania wykazały znacznie większe odchylenia parametrów produktu w stosunku do użycia wody demineralizowanej zgodnej ze standardami klienta.

W ostatnim czasie, ze względu na pozyskiwanie nowych klientów i skokowy wzrost produkcji, wymagane było dostosowanie obszarów produkcyjnych i zwiększenie mocy produkcyjnych. Obszar zakładu, w którym obecnie jest prowadzona działalność, był już niewystarczający i uniemożliwiał dalszy rozwój (zwiększanie mocy produkcyjnych).

Podjęto decyzję o budowie nowego zakładu oraz stworzeniu projektu instalacji z wykorzystaniem własnego know-how działów: technologicznego (technolog) i działów technicznych (dział instalacyjny, dział elektryki i automatyki i dział IT), które stworzyły nowy dział B+R. Przed wdrożeniem projektu przeanalizowano aktualną strukturę produkcji ‒ projekt zakłada przeniesienie dużych serii produkcyjnych na nową instalację. Dokonano również analizy problemów, jakie generują obecne rozwiązania technologiczne, tak żeby uniknąć ich i zoptymalizować produkcję na nowej instalacji.

Jedynym z elementów w ramach budowy nowego zakładu jest stworzenie innowacyjnego w pełni autonomicznego systemu czyszczenia instalacji przesyłowej, która łączy poszczególne maszyny produkcyjne. Z uwagi na brak tego typu rozwiązań na rynku, zdecydowano się na budowę wskazanego systemu od podstaw. Linie przesyłowe produktu z urządzeń mieszających do zbiorników buforowych połączone są w taki sposób, który zapewnia możliwość pompowania z danego urządzenia mieszającego do kilku zbiorników magazynowych (z których następnie odbywa się proces konfekcjonowania, czyli rozlewu masy kosmetycznej do docelowego opakowania jednostkowego). W celu zapewnienia odpowiedniej elastyczności i wydajności procesu zbudowano 2 układy połączeń, z czego każdy składa się z trzech mieszalników połączonych z dziewięcioma zbiornikami magazynowymi.

Problemem dla tak zbudowanej instalacji jest to, że istnieje potencjalne ryzyko zmieszania produkowanych mas, co stanowi zagrożenie dla bezpieczeństwa produktu. Ponadto po zakończonym procesie produkcyjnym w rurociągach pozostaje znacząca ilość masy produktu, która stanowi straty produkcyjne i której należy się skutecznie pozbyć (umyć instalację) w celu zachowania odpowiednich standardów higienicznych, a także w celu przygotowania instalacji do pompowania innej masy produktu.

W celu zachowania odpowiedniej elastyczności instalacji i wyeliminowaniu problemów z tym związanych zdecydowano się na wdrożenie automatycznego systemu czyszczącego obejmującego proces (\`(...)\`) instalacji oraz automatyczny proces mycia i dezynfekcji instalacji.

Proces (\`(...)\`) ‒ polega na przepuszczeniu przez rurociąg tłoka czyszczącego wykonanego z odpowiedniego tworzywa, który pozwala wypchnąć pozostałości masy produktu na odcinku od mieszalnika do zbiornika magazynowego (do którego to odbywał się proces pompowania masy produktu). Mianem (\`(...)\`) przyjęło się nazywać właśnie tłok czyszczący wykorzystywany w procesie. Tłok czyszczący porusza się w rurociągu z wykorzystaniem sprężonego powietrza pomiędzy portem startowym (znajdującym się na początku instalacji odcinka instalacji) i portem końcowym (znajdującym się na końcu danego odcinka instalacji). Po zakończonym procesie czyszczenia rurociąg zawiera śladowe ilości mas produktu, którą następnie usuwa się podczas automatycznego procesu mycia i dezynfekcji. Proces czyszczenia z wykorzystaniem tłoka wykorzystano również w procesie ważenia i dozowania surowców.

Automatyczny proces mycia i dezynfekcji ((\`(...)\`)) polega na wykonaniu odpowiednich operacji płukania wstępnego, mycia, dezynfekcji (opcjonalnie ‒ według harmonogramu) oraz płukania końcowego. W tym celu wykorzystuje się zbiorniki magazynowe odpowiednich roztworów środków wykorzystywanych w procesie mycia i dezynfekcji, które są połączone rurociągami z odpowiednimi punktami instalacji w celu zapewnienia jej kompleksowego i skutecznego mycia. Kontrola procesu mycia i dezynfekcji jest również zautomatyzowana i polega na pomiarze przewodności medium dopływającego do stacji mycia. Oprócz przewodności monitorowany jest parametr przepływu i ciśnienia, dane te są potrzebne do określenia, czy w instalacji odbywa się przepływ turbulentny, który jest niezbędny dla efektywnego procesu mycia instalacji, oraz czy dysze myjące poszczególne urządzenia (zbiorniki i mieszalniki) osiągnęły odpowiednią wartość ciśnienia. Rozwiązania polegające na wykorzystaniu tłoka czyszczącego i automatycznego procesu mycia są znane na rynku i wykorzystywane w innych zakładach o podobnym profilu działalności (produkcja kosmetyków i chemii gospodarczej). Również w Spółce (\`(...)\`) wdrożono pilotażowe instalacje, w których zastosowano technologię tłoka czyszczącego i automatycznego procesu mycia ((\`(...)\`)) ‒ instalacje te aktualnie realizują produkcję dla jednego z klientów (\`(...)\`).

Innowacyjność przedstawionych rozwiązań wdrażanych w nowym zakładzie przedstawiono w poniższych punktach:

System tłoka czyszczącego ((\`(...)\`)):

1.  układ połączeń mieszalników i zbiorników wymagał zaprojektowania matryc zaworowych. Matryce przełączeniowe są w pełni automatyczne (typowe rozwiązania na rynku przewidują ręczne przełączanie się pomiędzy poszczególnymi urządzeniami mieszającymi i zbiornikami magazynowymi). W celu zapewnienie skutecznego wyczyszczenia instalacji za pomocą tłoka czyszczącego należało opracować rozwiązanie polegające na podwójnym „(\`(...)\`)”, tzn. odcinków od mieszalnika do matrycy zaworowej, a następnie odcinka od matrycy zaworowej do zbiornika produktu,
2.  zastosowanie zaworów trójdrogowych kierunkowych w instalacji dozowania surowców, pozwalające na minimalizację strat i poprawę dokładności dozowania surowca. Zastosowanie przyłącza gorącej wody (do 55 stop. C) w porcie startowym tłoka czyszczącego, co pozwala na przepłukanie instalacji po zakończonym procesie dozowania. Takie rozwiązanie pozwala nawet na automatyzację procesu dozowania kompozycji zapachowych, System automatycznego mycia i dezynfekcji („(\`(...)\`)”):
3.  zastosowanie czterech zbiorników buforowych stacji mycia (zbiornik wody czystej, popłuczyn, środka myjącego i środka dezynfekującego). Wcześniej w Spółce (\`(...)\`) funkcjonował układ trzech zbiorników. Zastosowanie czwartego zbiornika na popłuczyny po procesie mycia pozwala na ich zastosowanie w kolejnym procesie mycia (na proces płukania wstępnego). Dzięki temu ograniczono ilość generowanych ścieków w procesie mycia i dezynfekcji,
4.  zastosowanie tłoka czyszczącego w instalacji automatycznego mycia i dezynfekcji (odcinki instalacji doprowadzające środki myjące do punktów instalacji). Zastosowanie takiego rozwiązania pozwala na zminimalizowanie strat środka myjącego po zakończonym procesie mycia (odzysk środka poprzez wypchnięcie roztworu tłokiem czyszczącym do zbiornika roztworu myjącego) i przyspieszenie procesu mycia. Takie rozwiązanie pozwala również na szybszą stabilizację parametrów przy rozpoczęciu procesu mycia lub/i dezynfekcji.

Realizacja projektu odbędzie się w okresie wrzesień 2019 ‒ sierpień 2020. W tym okresie w realizację prac będzie zaangażowany działy B+R technologiczny. W czasie realizacji prowadzone są testy i próby. Wszelkie zmiany koncepcji i usprawnienia są omawiane regularnie na spotkaniach wdrożeniowych organizowanych przez dyrektora operacyjnego.

Założenia koncepcyjne dla instalacji:

Obniżenie kosztów produkcyjnych i poprawa jakości. Wprowadzone usprawnienia, które poprawiają ekonomię procesu, mają także bezpośredni wpływ na środowisko. Ekologia przejawia się przede wszystkim w obniżeniu zużycie energii (mniejsza energochłonność procesu), generowaniu ścieków o znacznie mniejszym ładunku, które to łatwiej jest zutylizować. Powyższe zrealizowane będzie poprzez:

1.  zwiększenie szarży produkcyjnej do 10 ton ‒ zastosowanie mieszalników o większej objętości. Przeniesienie skali wymaga prób produkcyjnych z każdym produktem,
2.  budowa kolektorów dolnego dozowania surowców chemicznych do mieszalników ‒ optymalizacja procesu mieszania (zwiększenie wydajności) poprzez dozowanie surowców o właściwościach spieniających oraz zmieniających parametry fizykochemiczne pod lustro mieszanego produktu,
3.  produkcja z zastosowaniem wody demineralizowanej według standardu klienta ‒ stabilizacja parametrów, poprawa standardów mikrobiologicznych i jakości produktu,
4.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców ‒ nie wymaga to ważenia ręcznego i przewożenia surowca do urządzenia mieszającego. Transport odbywać się będzie na zasadzie pompowania surowca znajdującego się na platformie wagowej do urządzenia mieszającego i (\`(...)\`) instalacji w celu redukcji strat surowca. System zapewniać ma możliwość (\`(...)\`) bezpośrednio do samego mieszalnika poprzez zastosowanie zaworów trójdrogowych. Dodatkowo zastosowany ma być system przepłukiwania instalacji co umożliwia automatyczne dozowanie zapachów,
5.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`) (dystrybucja produktu) ‒ poprawa elastyczności procesu produkcyjnego. Matryce umożliwiają pompowanie mas kosmetycznych z jednego urządzenia mieszającego do wielu zbiorników. System ponadto umożliwić ma odzysk masy z rurociągu, minimalizując straty,
6.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)) ‒ opracowano projekt systemu mycia automatycznego. Układ będzie w pełni automatyczny, a obsługa ręczna jest ograniczona do minimum. Prowadzenie procesu w ten sposób zapewnia większe bezpieczeństwo dla produktu (kontrola parametrów procesu mycia), poprawia bezpieczeństwo pracy (zminimalizowanie kontaktu pracownika z niebezpiecznymi chemikaliami wykorzystywanymi do procesu mycia) oraz obniża koszty robocizny. Ponadto system został zaprojektowany w ten sposób, że wykonywanie mycia na jednym urządzeniu nie blokuje procesu produkcyjnego pozostałych, co poprawia elastyczność,
7.  system przygotowania surowców sypkich w postaci roztworów ‒ obniżenie kosztów robocizny poprzez przygotowanie surowców w postaci sypkiej ‒ w formie roztworów. Roztwory będą automatycznie dozowane do mieszalnika, co eliminuje pracę związaną z ręcznym ważeniem surowca i jego transportem do urządzenia mieszającego.

Opracowanie wskazanej koncepcji projektu obejmowało następujące kroki:

1.  analiza struktury produkcji ‒ wielkość produkcji i związana z tym wymagana wydajność, zakres maszyn do przeniesienia, wyznaczenie grup indeksów do wdrożenia w nowym zakładzie (grup asortymentu). W ramach tego etapu wyznaczono produktów/klientów, którzy zostaną wdrożeni na nowej instalacji. Za analizę struktury produkcji odpowiedzialny był,
2.  analiza wymagań klientów/prawnych/certyfikacyjnych ‒ produkcja Spółki obejmuje w przewarzającej części produkcję marek sieciowych, przy czym udział produkcji marki własnej jest znikomy. Klienci Spółki posiadają szereg wymagań jakościowych dot. procesu produkcyjnego, które należy uwzględnić przy projektowaniu nowych rozwiązań. Ponadto dokonano analizy wymagań związanych z wdrożonymi w Spółce certyfikatami ((\`(...)\`)) oraz dot. wymagań prawnych,
3.  analiza problemów ‒ przeanalizowanie obecnych problemów produkcyjnych, które generują koszty. Wdrożenie nowej instalacji miało zredukować te problemy i tym samym zoptymalizować koszty (czas zwrotu z inwestycji),
4.  badania i testy ‒ przeprowadzona analiza wymagała przeprowadzenia badań i testów, które pozwoliłby na wyeliminowanie lub zminimalizowanie problemów występujących w obecnej technologii przy zachowaniu odpowiednich standardów i wymagań,
5.  opracowanie schematu ideowego instalacji ((\`(...)\`)) oraz plan instalacji (logistyka ‒ rzut z góry) na hali produkcyjnej ‒ opracowanie schematu technologicznego procesu przygotowania i dozowania (przy jednoczesnym procesie ważenia) surowców chemicznych, uzdatniania i dystrybucji wody, procesu mieszania i dystrybucji mas kosmetycznych. Określenie długości instalacji (materiał), zaworów, pomp, opomiarowania (sterowanie), zbiorników, mieszalników, stacji ważenia itd.,
6.  ofertowanie materiałów do wykonania instalacji technologicznej ‒ realizacja projektu wymagała zakupu odpowiednich materiałów i urządzeń do jej wykonania. Przeprowadzono konkurs ofert i wybrano dostawców spełniających odpowiednie kryteria cenowe i jakościowe,
7.  przygotowanie harmonogramu realizacji inwestycji ‒ zdefiniowano listę dostawców oraz zespół wykonawczy, który stanowiły osoby zatrudnione w Spółce. Na podstawie zebranych ofert, terminów realizacji i określeniu mocy produkcyjnych zespołu ‒ zbudowano harmonogram realizacji inwestycji.

Należy również wskazać, że w Spółce przed rozpoczęciem prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w zakresie nowych technologii, wykonana została instalacja, która zawierała pewne elementy opisanych powyżej rozwiązań. Instalacja została wykorzystana w mikroskali przy produkcji białej kosmetyki i została wykorzystana w opisanym projekcie przy badaniach i testach opisanych poniżej, celem ustalenia potencjału projektowanych rozwiązań i możliwości ich zastosowania w produkcji masowej.

W ramach prowadzonych prac, przeprowadzono również badania laboratoryjne i testy pilotażowe:

Badania:

*   zbadanie wpływu zastosowania wody demineralizowanej o określonych parametrach na jakość produktów ‒ technolog,
*   określenie strat surowca generowanych przez stacje automatycznego ważenia surowca (testy na instalacji „biała kosmetyka”) ‒ technolog. Pojęcie „biała kosmetyka” oznacza strefę o podwyższonych standardach higienicznych według wymagań jednego z klientów,
*   zbadanie zastosowania roztworów surowców sypkich na parametry fiz.-chem. produktu,
*   walidacja środków myjących do procesu mycia automatycznego (\`(...)\`).

Testy:

*   zbadanie wpływu dozowania roztworu chlorku sodu pod lustro cieczy na proces spieniania mas kosmetycznych w mieszalniku ‒ technolog,
*   skonstruowanie i przetestowanie matryc zaworowych,
*   testowe mieszanie na zaprojektowanym mieszalniku 10T,
*   testowanie/walidacja procesu mycia na instalacji „biała kosmetyka”.

W ramach opracowywania koncepcji i badań przygotowano dokumentację:

*   schematy (\`(...)\`) oraz layout instalacji,
*   dokumentacja (\`(...)\`) zakupionych urządzeń oraz specyfikacje materiałów zakupionych, niezbędnych do wykonania instalacji,
*   harmonogram prac,
*   raporty badań i testów,
*   listę urządzeń z definicją parametrów wydajnościowych, materiałowych, jakościowych,
*   analizę procesu produkcyjnego ‒ wymagania wydajnościowe dla nowo projektowanej instalacji,
*   specyfikacje produktów i surowców wykorzystywanych w procesie produkcyjnym,
*   raporty/notatki ze spotkań wdrożeniowych organizowanych przez dyrektora operacyjnego.

III. Działalność zespołu (\`(...)\`) w zakresie tworzenia receptury produktów oraz udoskonalania receptur istniejących.

Prace zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych receptur oraz ulepszenia procesów (dalej: „Projekty”) są prowadzone w sposób systematyczny, czego przykładem jest m.in. wewnętrzna procedura Spółki dot. przeprowadzania projektów. Każdy Projekt prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki odnoszących się do produktów finalnych.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub znacznie zmienionych wyrobów. Spółka dysponuje maszynami i programami pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych/zmienionych produktów.

Spółka wdrożyła systemy, maszyny i urządzenia (w tym do sporządzania raportów, jak komputery czy oprogramowanie niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, m.in. do przeprowadzania symulacji, testowania nowych wyrobów, analizy produktów rynkowych czy badań właściwości fizyko-chemicznych), które są wykorzystywane w realizowanej działalności badawczo-rozwojowej.

Prace działu (\`(...)\`) skupiają się na następujących działaniach:

1.  opracowywanie receptur;
2.  opracowywanie i wdrażanie nowych wyrobów i technologii ich wytwarzania;
3.  przygotowanie opisów technologicznych;
4.  przeprowadzenie badań oraz testów;
5.  dokonywanie modyfikacji w produktach;
6.  optymalizacji procesów produkcyjnych;
7.  sporządzanie specyfikacji, kalkulacji oraz symulacji procesu produkcyjnego;
8.  przygotowanie instrukcji dla operatorów procesów;
9.  szkolenie pracowników Produkcji;
10.  analizę rynku kosmetycznego i chemii gospodarczej przez osoby posiadające specjalistyczną wiedzę;
11.  pozyskiwanie nowych surowców oraz innowacyjnych składników;
12.  zwiększanie zasobów wiedzy na temat nowych dostępnych surowców, technologii, obsługi urządzeń.

Z kolei w ramach wskazanych powyżej czynności, będących elementami realizowanych Projektów, Spółka prowadzi następujące prace:

1.  opracowaniu odpowiedniego produktu dla indywidualnych wymagań odbiorcy z branży kosmetycznej i chemii gospodarczej w oparciu o wymagania dostarczone przez Klienta,
2.  opracowanie odpowiedniego zapachu i składu produktu poprzez zastosowanie nowych składników i komponentów,
3.  prace nad zastąpieniem poszczególnych negatywnie spostrzeganych przez konsumentów i stowarzyszenia składników receptur innymi odpowiednikami, mającymi pozytywniejszą opinię,
4.  wprowadzanie nowego surowca do produkcji wyrobów w postaci dodatków funkcjonalnych, np.: witaminy, kofeina, kolagen, ekstrakty lub inne posiadające właściwości pozytywne właściwości dla skóry i włosów,
5.  praca nad procesem produkcji, stabilnością wyrobu (tj. zachowanie pożądanych parametrów i cech produktu w czasie),
6.  opracowanie receptur spełniających ponad europejskie wymagania oceniane przez (\`(...)\`)test oraz (\`(...)\`) dla produktów sprzedawanych przez niemieckie sieci handlowe,
7.  dostosowanie etapów produkcji np. topienie, mieszanie, schładzanie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie,
8.  prace badawcze nad ustaleniem terminu przydatności nowego produktu (określanie terminu stabilności na półce),
9.  opracowanie receptury mydła kuchennego eliminującego nieprzyjemne zapachy ze skóry dłoni, takie jak czosnek, ryba, cebula,
10.  projektowanie oraz przygotowanie materiału opakowaniowego, który ma zapewnić utrzymanie pożądanej trwałości produktów z zachowaniem ich walorów użytkowych,
11.  poszukiwanie zamienników surowców w celu pozyskania oszczędności lub uniezależnieniu się od jednego dostawcy i praca przy wprowadzaniu ich do receptur,
12.  wdrożenia nowych innowacyjnych technologii produkcji wyrobów z tzw. „czystą etykietą” bez konserwantów,
13.  opracowanie formulacji produktów kosmetycznych i chemii gospodarczej certyfikowanych (\`(...)\`).

Mając powyższe na uwadze, Spółka wskazuje, że w ramach działalności B+R w zakresie receptur można wyróżnić cztery główne obszary, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią działalności badawczo-rozwojową. Należą do nich:

1.  tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikające z propozycji pracowników (dalej: „Nowości”‒ np. próbki targowe);
2.  tworzenie receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”);
3.  optymalizacja procesów wewnątrz Spółki polegająca na wdrożeniu programu/zautomatyzowaniu jakiejś czynności, monitorowaniu parametrów, usprawnianiu technologii procesu, co w rezultacie zapewnia większą efektywność działalności Spółki (dalej: „Optymalizacje”);
4.  ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w ofercie Spółki (dalej: „Modernizacje”);

‒ dalej zbiorczo: Obszary B+R.

Projekty z obszarów „Nowości i Zlecenia” różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu, tj. wskazane powyżej obszary B+R przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii:

1.  Zapotrzebowanie na nowy Produkt. Zapotrzebowanie na nowy produkt w większości inicjowane jest zapytaniem ofertowym przesłanym przez potencjalnego klienta, ale może być również wynikiem różnych czynników, w rezultacie których Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu prac nad nowym projektem, przykładowo poprzez:
    1.  badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem ‒ wówczas można stworzyć coś nowego, co być może również zostanie zaakceptowane przez konsumentów);
    2.  wewnętrzne rozmowy ‒ na podstawie własnego doświadczenia oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego projektu zmierzającego do wytworzenia nowego produktu;
    3.  indywidualną inicjatywę pracownika spółki ‒ niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu;
    4.  zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).
2.  Inicjacja Projektu i analiza wytycznych. W ramach prac z obszaru „Zlecenia” Klient określa wyjściowe parametry wyrobu, takie jak:
    1.  barwa, zapach i konsystencja,
    2.  waga jednostkowa wyrobu, pożądane wymiary wyrobu,
    3.  sposób pakowania jednostkowego i zbiorczego,
    4.  termin przydatności,
    5.  maksymalna cena za wyrób gotowy akceptowalna przez klienta,
    6.  dodatkowe (wykraczające poza standardowe normy i przepisy prawne) wymagania dotyczące substancji i związków chemicznych.W tym zakresie Spółka natomiast podkreśla, że określone zostają same parametry wyjściowe (tj. jaki wyrób Klient chce otrzymać finalnie), po stronie Spółki pozostaje natomiast całość związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Innymi słowy, Klient nie przekazuje Spółce instrukcji, pozwalającej na uzyskanie ‒ w sposób odtworzeniowy ‒ zamówionego przez Klienta produktu. Przekazywane przez Klienta informacje są oczekiwaniami co do finalnego wyrobu. W przypadku „Nowości” Spółka określa parametry wyjściowe, jakie chce osiągnąć przy produkcji danego wyrobu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są próby i badania. Po uzyskaniu pozytywnych efektów „Nowości” prezentowane są na corocznych targach, odbywających się zagranicą. Po otrzymaniu wytycznych przetargowych z działu handlowego dotyczących nowego projektu osoby zatrudnione w dziale (\`(...)\`) przystępują do analizy przesłanej dokumentacji oraz wymagań związanych z przygotowaniem nowych produktów. Należy wspomnieć, że każde spływające zapytanie różni się wymaganiami i asortymentem. Sytuacja ta wynika z nieustannie zmieniających się trendów, wymagań prawnych, a także z wzrastającej świadomości konsumentów, gdzie szeroki dostęp do informacji oraz szybkość ich przekazu powoduje, iż oczekiwania co do jakości i składu kosmetyków, znajdujących się na rynku zmieniają się w szybkim tempie.
3.  Badania rynku. Znając obowiązujące w przetargu warunki, dział przystępuje do analizy rynku ukierunkowanego na dany segment, wyznaczony w zapytaniu ofertowym. W celu przeprowadzenia wnikliwej analizy rynku zakupione zostają produkty, które poddane są testom, mającym określić jakość konkurencyjnych marek, obecnie znajdujących się w obrocie. Chcąc pozyskać najdokładniejsze informacje o produktach konkurencji, Spółka zainwestowała w odpowiednie narzędzia i zakupiła potrzebny do tego procesu sprzęt analityczny ((\`(...)\`) itp.).
4.  Wybór surowców, wstępne kalkulacje zamówienia próbek surowców. W dalszym etapie następuje selekcja surowców, które nadawałyby się do tego typu projektu i spełniały wszystkie wytyczne. Specjaliści (\`(...)\`) analizują możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe. Osoby odpowiedzialne za przygotowanie receptur muszą wzbogacać nieustannie wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko pod względem możliwości ich technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod uwagę obowiązujące normy, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w przemyśle. Specjaliści (\`(...)\`), bazując na doświadczeniu, wiedzy i zgromadzonych informacjach, opracowują wstępną recepturę (uwzględniającą skład surowców zgodny z wymaganiami obowiązującego prawa kosmetycznego czy z zakresu chemii gospodarczej, technologię wykonania, kod próby i termin przydatności wyrobu oraz zakres badanych parametrów). Obliczają m.in.: skład procentowy poszczególnych składników w wyrobie gotowym, określają cechy organoleptyczne (wygląd, zapach) oraz fizyko-chemiczne (zakres pH, lepkość, gęstość), wskazanie sposobu pakowania oraz wstępnego terminu przydatności na podstawie użytych surowców. Dodatkowo obliczana jest m.in. zawartość procentowa masy organicznej. W konsultacji z Technologiem sprawdzają recepturę pod kątem możliwości produkcyjnych, m.in. jak zachowywać będzie się tak stworzona receptura podczas przenoszenia jej ze skali laboratoryjnej na skalę wielotonażową i w trakcie konfekcji. Na podstawie zebranych materiałów osoby ze specjalistyczną wiedzą orzekają, czy realizacja danej receptury jest możliwa w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/etapy procesu technologicznego czy sposobu konfekcji tak, aby produkcja danego wyrobu była możliwa. Poza tym na tym etapie zostaje pozyskana także cena surowców i przeprowadzane są wstępne kalkulacje opracowanych receptur.
5.  Próba laboratoryjna ‒ prototypy. Po otrzymaniu próbek surowców i zgromadzeniu powyższych danych specjaliści przystępują do przygotowania próby laboratoryjnej. Chcąc zwiększyć swoje możliwości technologiczne i ofertowe opracowania, a także przygotowania różnych formulacji, Spółka zainwestowała w specjalistyczny sprzęt laboratoryjny (mieszadła, homogenizator, blendery itp.). W sytuacji, gdy po przeprowadzonej próbie laboratoryjnej uzyskany zostaje pozytywny wynik, otrzymany produkt poddawany jest badaniom stabilności ‒ wykonywanym wewnętrznie. Na podstawie przeprowadzonych czynności receptura uzyskuje status: „stabilnej”, „nadającej się do modyfikacji” lub „niestabilnej”. Receptury określane jako stabilne zostają poddane szeregowi badań, tj. ocenie organoleptycznej oraz właściwości formuły dokonanej przez wewnętrzną grupę panelową oraz fizyko-chemicznych zgodnie z zakresem parametrów wskazanych na początku Projektu. Wybrane badania są zlecane do przeprowadzenia w laboratoriach wewnętrznych (badanie zawartości suchej masy, pomiary parametrów fizyko-chemicznych, np. wartości pH, gęstości, lepkości). W sytuacji gdy próba laboratoryjna ‒ prototyp zostanie określona jako stabilna i spełniająca oczekiwania specjalistów ją tworzących, laboratorium przystępuje do wykonania prób dla klienta.
6.  Pierwsze próbki wysyłane klientowi ‒ Próba I. Finalnie Próba I wysyłana jest do Klienta. Spółka zawsze pokrywa koszty wysyłki do klienta wszystkich prób, co może stanowić znaczący koszt w przeciągu całego roku podatkowego. Jeżeli Klient uzna, że wyprodukowany produkt w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących, tj. Specjalista (\`(...)\`) wprowadza stosowne zmiany i przygotowuje kolejne wersje prób o zmienionym składzie. Próby technologiczne są tworzone i wysyłane do Klienta aż do momentu uzyskania jego pozytywnej opinii bądź zaprzestaniu prac w ramach danego Projektu. Dodatkowo dokonywana jest przez działa (\`(...)\`) kalkulacja wyrobu, na podstawie cen przewidywanych surowców. Uzyskana cena przekazywana jest do działu handlowego, gdzie przygotowywana jest oferta dla klienta, uwzględniająca docelowy sposób pakowania wyrobu zarówno jednostkowego i zbiorczego, a także koszty produkcyjne. Tak przygotowana kalkulacja musi następnie zostać zaakceptowana przez Dyrektora działu, który ustala wstępną cenę wyrobu. Wstępna cena produktu zostaje przedstawiona do Klienta wraz z wstępną próbą technologiczną (Próba I) oraz specyfikacją wyrobu. Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak: nazwa i nr formulacji, opis produktu, skład surowcowy przeznaczony na etykietę produktu zgodny z obowiązującymi przepisami, właściwości organoleptyczne (zapach, barwa i wygląd), właściwości fizykochemiczne (lepkość, gęstość, wartość pH), właściwości mikrobiologiczne (liczba drobnoustrojów, drożdży i pleśni), alergeny zawarte w produkcie, termin przydatności do spożycia, warunki przechowywania, inne informacje (tj. np. sposób użytkowania).
7.  Ocena próbek przez klienta. Po otrzymaniu przygotowanych propozycji Klient testuje i ocenia przesłane próbki. Analizowane są parametry, takie jak:
    1.  zapach: czy zaproponowane nuty zapachowe spełniają oczekiwania klienta i czy intensywność jest na zadowalającym poziomie,
    2.  barwa: odcień oraz intensywność koloru,
    3.  konsystencja: czy produkt ma odpowiednią lepkość, ma odpowiednie właściwości aplikacyjne (np. dobrze rozprowadza się na skórze),
    4.  walory użytkowe po zastosowaniu produktu, np. nawilżenie bądź odżywienie skóry, regeneracja, łatwość rozczesywania włosów.Przedstawione próbki są oceniane przez Kontrahenta w grupie osób odpowiedzialnych za poszczególny projekt bądź w zewnętrznej jednostce wskazanej przez Klienta. W przypadku spełnienia wszystkich wymagań i oczekiwań klienta dotyczących jakości próbek otrzymujemy ostateczną akceptację próbki z numerem referencyjnym. W sytuacji braku akceptacji przygotowanych próbek Klient wskazuje parametry, które nie spełniają jego oczekiwań. Następuje analiza przedstawionych propozycji oraz możliwości modyfikacji receptury w celu uzyskania produktu, który będzie spełniał wymagania Klienta. W dalszych etapach postępowanie zgodnie z pkt 4-7 aż do momentu zaakceptowania receptury.
8.  Etap badań. Po ostatecznej akceptacji próbek przez Klienta Dział (\`(...)\`) rozpoczyna etap wykonania badań, które są niezbędne bądź wskazane do wdrożenia produktu na rynek, takie jak:
    1.  badanie mikrobiologiczne,
    2.  badanie na obecność ogólnej liczby drobnoustrojów (…); ocena produktu pod kątem zgodności z wymaganiem prawnym i bezpieczeństwa dla zdrowia człowieka pod kątem czystości mikrobiologicznej,
    3.  badanie dermatologiczne,
    4.  badanie wykonane za pomocą testów kontaktowych na grupie probantów, które ocenia właściwości drażniące i uczulające wyrobu. Polega na umieszczeniu na skórze krążków bibułowych z preparatem w stężeniu użytkowych i ocenie stanu skóry po określonych odstępach czasu,
    5.  badanie aplikacyjne,
    6.  produkt testowany przez grupę probantów w warunkach jak najbliższych warunków konsumenckiego użycia; probanci otrzymują próbki wyrobu oraz opracowane ankiety, które zawierają pytania dotyczące właściwości użytkowych produktu. Na podstawie zebranych wyników przygotowany zostaje raport z ogólną oceną preparatu,
    7.  badanie stabilności i kompatybilności z opakowaniem,
    8.  badanie polega na przechowywaniu produktu w docelowym opakowaniu przez określony okres czasu w temperaturach +4°C, +20° i +40° oraz w warunkach wahadłowych 15/+40°C (polega na poddaniu preparatu gwałtownym zmianom temperatur). Na podstawie tych badań określa się, czy nie wpłynęło ono na zmianę właściwości sensorycznych próbki (wygląd, kolor, zapach, pH) oraz czy opakowanie, w którym umieszczona była próbka, zachowało swój wygląd oraz funkcjonalność,
    9.  badanie konserwacji,
    10.  przed przystąpieniem do badań zostaje sprawdzona czystość mikrobiologiczna wyrobu, po czym następuje nadkażanie próbek drobnoustrojami poprzez wprowadzenie szczepów mikroorganizmów o znanej gęstości i ponowne sprawdzenie czystości mikrobiologicznej. Na podstawie wyników wykonana zostaje ocena, czy produkt jest prawidłowo zakonserwowany przez co oporny na nadkażenia drobnoustrojami, które mogą wystąpić podczas użytkowania wyrobu.(Powyższe badania dotyczą produktów kosmetycznych). W celu wykonania powyższych badań Dział (\`(...)\`) przygotowuje określoną ilość próbek analogicznych do próbki referencyjnej zaakceptowanej przez Klienta oraz zleca wykonanie oceny poszczególnych kryteriów w zewnętrznym akredytowanym laboratorium. Wyjątek stanowi badanie stabilności i kompatybilności z opakowaniem, które wykonywane jest przez pracownika Działu Kontroli Jakości odpowiedzialnego za ww. analizy. W przypadku dodatkowych wymagań założonych przez klienta, np. „produkt dla skóry wrażliwej” wykonywane są dodatkowe badania potwierdzające dane kryterium. Badania te są zlecane do zewnętrznych akredytowanych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy. Zespół (\`(...)\`) analizuje otrzymane wyniki laboratoryjne, ocenia próbę, weryfikuje właściwości wyrobu i na bieżąco wprowadzają zmiany w dokumentacji technologicznej.
9.  Próba II. Po akceptacji przez Klienta Próby I, czasami zdarza się bowiem, że Klient prosi o próbę „na testy marketingowe” (dalej: „Próba II”), którą zamawia handlowiec po rozmowach z Klientem. Próba ta może być zamówiona przez Klienta celem przeprowadzenia własnych badań aplikacyjnych na odbiorcach finalnych na wyrobie lub celem przedstawienia propozycji wyrobu do sieci handlowych i potencjalnych kupców. Specjalista (\`(...)\`) przygotowuje Próbę II.
10.  Kompletowanie dokumentacji wyrobu. Po uzyskaniu raportów z pozytywną oceną powyższych badań Dział (\`(...)\`) kompletuje pozostałe dokumenty niezbędne do wdrożenia wyrobu (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi, do którego należy m.in. raport bezpieczeństwa produktu kosmetycznego. Dział (\`(...)\`) zleca wykonanie raportu w zewnętrznej jednostce zajmującej się przygotowywaniem w/w dokumentów. Ocena zostaje dokonana na podstawie m.in. ilościowego i jakościowego składu produktu, właściwości fizykochemicznych masy produktu, raportów z badań, danych toksykologicznych dla poszczególnych składników z uwzględnieniem wyliczenia marginesu bezpieczeństwa MoS. Na podstawie wszystkich danych zostaje opracowany raport oceniający produkt kosmetyczny za bezpieczny i nie stanowiący zagrożenia dla zdrowia ludzkiego w normalnych i dających się racjonalnie przewidzieć warunkach stosowania:
    1.  rejestracja produktu w portalu CPNP (Cosmetic Products Notification Portal) – zgodnie z przepisami rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 dot. produktów kosmetycznych, będący elektronicznym system zgłaszania informacji o kosmetyku, który wprowadzany jest do obrotu lub udostępniany na rynku europejskim. Rejestracji dokonuje Dział (\`(...)\`),
    2.  tworzenie opisów na etykietę produktu ‒ Dział (\`(...)\`) przygotowuje listę składników na podstawie zaakceptowanej receptury, którą należy umieścić na etykiecie produktu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi oraz propozycję opisu marketingowego podkreślającego walory produktu na tle konkurencyjnych dostępnych na rynku. Stworzony opis marketingowy jest następnie przesłany do akceptacji przez Klienta,
    3.  opis technologiczny procesu mieszania ‒ Dział (\`(...)\`) analizuje surowce wchodzące w skład zaakceptowanego produktu oraz sposób mieszania dotychczasowych prób. Na podstawie wiedzy o poszczególnych surowcach, doświadczeniu z mieszania próbek prototypowych opracowuje najoptymalniejszy opis technologiczny procesu mieszania wdrażanego produktu.
11.  Zlecenie zakupu surowców. W następnym etapie wdrożenia produktu Dział (\`(...)\`) analizuje zaakceptowaną recepturę pod kątem obecności nowych surowców, które do tej pory nie występowały w produkowanych wyrobach, a następnie wypełnia formularz informujący o konieczności zakupu nowego surowca do Działu Zakupów.
12.  Próba produkcyjna. Wykonywana jest w celu przeniesienia skali z laboratoryjne na skalę produkcyjną. Przeważnie przygotowywana jest szarża wielkości 50-1000 kg. Dział (\`(...)\`) wprowadza zgłoszenie w systemie (\`(...)\`) (zintegrowany system (\`(...)\`) wspomagający zarządzanie przedsiębiorstwem), informujące o konieczności wprowadzenia nowych rozwiązań technologicznych w Dziale Mieszania. W kolejnym etapie odbywa się spotkanie Działu (\`(...)\`), IT i Mieszania, podczas którego zostaje ustalone najoptymalniejsze rozwiązanie dla wdrażanego wyrobu. Ponadto Dział (\`(...)\`) przekazuje Technologowi zakładu instrukcje dotyczące mieszania masy kosmetycznej. Instrukcja obejmuje m.in. kolejność dozowanych surowców, postępowanie z surowcami (uwzględniając ewentualny premix ‒ wstępne rozprowadzenie surowca w odpowiednim rozpuszczalniku w celu ułatwienia wprowadzenia surowca do układu), ostateczny zakres pH masy kosmetycznej. Na podstawie powyższych informacji Technolog tworzy ostateczny opis technologiczny, który przekazuje do Działu Mieszania. Następnie Dział Planowania w porozumieniu z Działem Mieszania oraz Działem (\`(...)\`) ustala termin testowego mieszania na ilość 1 tony masy kosmetycznej w mieszalniku wdrożeniowym. Mieszanie wsadu odbywa się w oparciu o recepturę wprowadzoną do systemu (\`(...)\`) oraz opis technologiczny. Dział (\`(...)\`) nadzoruje dozowanie barwników i ustala ich dokładną ilość przez porównanie efektu końcowego barwy mieszanego wsadu z zaakceptowaną przez Klienta próbką. Ostatnim etapem mieszania jest zagęszczenie masy kosmetycznej składnikiem wpływającym na reologię produktu (np. chlorkiem sodu). Dział (\`(...)\`) ustala ostateczną ilość tego składnika na takim poziomie, aby parametry fizykochemiczne opisujące reologię wsadu (gęstość i lepkość) były zgodne ze specyfikacją wyrobu.
13.  Badanie masy kosmetycznej. Dział (\`(...)\`) przekazuje do Działu Kontroli Jakości wytyczne dotyczące dopuszczalnych zakresów parametrów fizykochemicznych wdrażanego wsadu (barwa, zapach, pH, lepkość, gęstość). Po zwolnieniu przez Dział (\`(...)\`) testowej partii wsadu Dział Kontroli Jakości bada wskazane parametry i ocenia zgodność masy produkcyjnej z zaakceptowaną próbką, a następnie informuje Dział (\`(...)\`) o wynikach. W przypadku niezgodności z wytycznymi następuje modyfikacja wsadu (np. gdy parametr lepkości jest zbyt niski Dział (\`(...)\`) dozuje większą ilość surowca poprawiającego reologię produktu), po czym masa kosmetyczna zostaje ponownie zbadana przez Dział Kontroli Jakości. W przypadku zgodności partia zostaje zwolniona do dalszej konfekcji.
14.  Konfekcja. Po uzyskaniu masy kosmetycznej o parametrach zgodnych z założonymi zakresami produkt zostaje zwolniony do konfekcji.

Mając powyższe na uwadze, poniżej przedstawiono przykładowe Projekty realizowane w 2019 r. przez Spółkę.

1.  Kreowanie nowych wariantów obecnych produktów (obszar „Modernizacje”). W oparciu o receptury i obecnie funkcjonujące produkty dział (\`(...)\`) opracowuje nowe koncepcje wariantów, np. klient, który posiada w stałej sprzedaży serię mydeł w płynie (…), chce wprowadzić do sprzedaży sezonowej serię ciekawych, niestandardowych wariantów tego samego produktu. Dział (\`(...)\`) przygotowuje propozycje pod wytyczne klienta bądź kreuje własne pomysły/tematy przewodnie, np.:(…) W celu przygotowania propozycji Dział (\`(...)\`) wykonuje analizę rynku aktualnych trendów oraz innowacji pod kątem zapachu oraz dodatków aktywnych oraz zakupuje przykładowe produkty dostępne na rynku w celu weryfikacji podstawowych parametrów. Kolejnym krokiem jest przygotowanie koncepcji serii produktów dla klienta, które opierają się na tych samych surowcach bazowych, natomiast różnią się kompozycją zapachową (zapachem), barwą oraz składnikami aktywnymi (ekstrakty, oleje). Standardowo każda przygotowana propozycja podlega podstawowym badaniom weryfikującym m.in. stabilność masy kosmetycznej czy czystość mikrobiologiczną. W rozumieniu aktualnych wymagań prawnych każda modyfikacja receptury i zmiana składnika, szczególnie kompozycji zapachowej, która jest czynnikiem potencjalnie alergizującym stanowi nowy produkt, który podlega pełnej procedurze wdrożeniowej. W związku z tym po akceptacji Dział (\`(...)\`) przed wdrożeniem takiego produktu na rynek jest zobligowany do wykonania kompletu badań (mikrobiologia, dermatologia, aplikacja, test stabilności i kompatybilności z opakowaniem, test konserwacji), opracowania raportu bezpieczeństwa produktu oraz rejestracji na portalu (…).
2.  Opracowanie żelu do higieny intymnej (\`(...)\`) (obszar „Modernizacje”). Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klienta oraz w obliczu coraz większej świadomości konsumentów, (\`(...)\`). W tym celu przeprowadzono analizę produktów do higieny intymnej dostępnych na rynku oraz wykorzystano wiedzę zdobytą na seminariach i szkoleniach organizowanych przez dostawców surowców i wybrano kilka surowców o podobnych właściwościach myjących (…). Następnie przeprowadzono szereg prób testowych sprawdzających kompatybilność dobranych surowców, właściwości myjące oraz stabilność. Stabilność próbek została zbadana w komorze starzeniowej w Dziale Kontroli Jakości. W kolejnym etapie skupiono się na dobraniu właściwego dodatkowego składnika aktywnego, wykazującego działanie nawilżające i regenerujące. W tym celu zapoznano się z danymi literaturowymi dotyczącymi dodatków aktywnych przeznaczonych do produktów do higieny intymnej i wybrano (\`(...)\`). Docelowo, jeśli produkt zostanie zaakceptowany przez Klienta, zostaną przeprowadzone zewnętrzne badania aplikacyjne pod kontrolą lekarza ginekologa.
3.  Opracowanie serii płynów do kąpieli „(\`(...)\`)” we współpracy z producentem kompozycji zapachowych (Obszar „Nowości”, „Zlecenia”). W wyniku licznych spotkań branżowych z dostawcami surowców oraz dostawcami kompozycji zapachowych powstają nowe koncepcje/pomysły na realizację innowacyjnych projektów. Jednym z nich był koncept (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`). W projekcie „(\`(...)\`)” wykorzystano kompozycje zapachowe, które zawierają substancje chemiczne wpływające na poprawę nastroju (działanie relaksujące, energetyzujące, wprawiające w dobry nastrój). Z kolei w temacie „(\`(...)\`)” wykorzystane kompozycje zapachowe zawierały substancje o właściwościach relaksujących, wyciszających i ułatwiających zasypianie. Biorąc pod uwagę typ projektu zdecydowano o stworzeniu linii płynów do kąpieli o powyższej tematyce. Następnie dział (\`(...)\`) przeanalizował dostępne surowce i stworzył recepturę prototypową, na podstawie której wykonał próby referencyjne. Każda przygotowana próbka przeszła podstawowe badania weryfikujące, m.in. stabilność masy kosmetycznej, czystość mikrobiologiczną, jak również wewnętrzne testy użytkowe w celu potwierdzenia założonej koncepcji. Po uzyskaniu pozytywnych wyników testów próbki zostały przedstawione klientom.
4.  Tworzenie nowych produktów ‒ innowacyjnych na skalę wewnątrzzakładową (obszar „Nowości”). Chcąc wyjść naprzeciw oczekiwaniom klientów, Dział (\`(...)\`) na bieżąco monitoruje trendy rynkowe i pojawiające się nowości wśród produktów kosmetycznych. W tym celu zakupuje innowacyjne produkty rynkowe oraz analizuje ich skład za pomocą specjalistycznego wyposażenia laboratorium (…) tak, aby móc ocenić, jaka jest ich jakość i przygotować propozycję, które będą spełniać wymagania rynku oraz oczekiwania klientów i Sprzedawców. Realizacja tego typu projektów rozpoczyna się od weryfikacji dostępności surowców możliwych do wykorzystania w produkcji tego typu kosmetyku i zgłębiania wiedzy na ich temat. Po wstępnej selekcji i wyborze najoptymalniejszych rozwiązań Dział (\`(...)\`) przygotowuje kilka prototypowych receptur, na podstawie których mieszane są wstępne próbki (w celu oceny stabilności, czystości mikrobiologicznej i właściwości użytkowych) oraz ustalana jest właściwa technologia procesu mieszania. Po wyborze najlepszego układu przygotowuje się docelowe próbki do klienta i przedstawia pomysł klientowi. Przykładowe projekty związane z nowymi produktami realizowane w 2019 r.:
    *   seria produktów (\`(...)\`) ‒ mydła w płynie oraz żele pod prysznic z węglem aktywnym oraz glinką,
    *   seria naturalnych produktów z olejami tłoczonymi na zimno (żel pod prysznic, szampon, odżywka do włosów),
    *   rozświetlający balsam do ciała,
    *   żel pod prysznic z ochroną,
    *   mydło w płynie zawierającego składniki kremu nawilżającego,
    *   oliwka do masażu dla dzieci,
    *   żel wielofunkcyjnego zawierającego powyżej 90% soku z aloesu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie wytworzenia nowych technologii tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne opisane w punkcie II stanu faktycznego, obejmującej m.in.:
    1.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców,
    2.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`) (dystrybucja produktu),
    3.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)),stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace opisane w punkcie III stanu faktycznego w ramach obszarów:
    1.  „Zlecenia”,
    2.  „Modernizacje”,
    3.  „Nowości”
    4.  „Optymalizacja”stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzone przez niego prace w ramach działów badawczo-rozwojowych:

1.  w zakresie wytworzenia nowych technologii, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne opisane w punkcie II stanu faktycznego, obejmującej m.in.:
    1.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców,
    2.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`) (dystrybucja produktu),
    3.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)),
2.  w zakresie prac opisanych w punkcie III stanu faktycznego w ramach obszarów:
    1.  „Zlecenia”,
    2.  „Modernizacje”,
    3.  „Nowości”,
    4.  „Optymalizacja”stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej UPDOF) działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Co istotne, zgodnie z art. 5a pkt 39 UPDOF, poprzez badania naukowe rozumie się:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ‒ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ‒ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym określone zostały również prace rozwojowe, które również mogą korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zgodnie z art. 5a pkt 39 UPDOF, poprzez prace rozwojowe należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ‒ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy, definiujące działalności badawczo-rozwojowej, taka działalność ma miejsce, gdy realizowane projekty:

*   mają twórczy charakter,
*   są prowadzone w systematyczny sposób,
*   mają określony cel ‒ zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej stanowisko prezentowane jest również przez Ministerstwo Finansów. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej ‒ IP BOX wskazane zostało:

„Powyższe ukazuje, że ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w ustawie o CIT i ustawie o PIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów podatkowych. Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

1.  twórczość;
2.  systematyczność; oraz
3.  zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

W objaśnieniach tych zdefiniowano również znaczenie wskazanych pojęć na gruncie ustawy o podatku dochodowym, i tak:

1.  Twórczość należy rozumieć jako: „Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
2.  Systematyczność należy rozumieć jako: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. (\`(...)\`) Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
3.  Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań należy rozumieć jako: W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania, jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne, czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że z powyższym stanowiskiem dotyczącym przesłanek, jakie musi spełniać działalność badawczo-rozwojowa, zgadzają się organy podatkowe, które również w podobny sposób definiują wskazane powyżej przesłanki.

Przykładem tego może być interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 04 grudnia 2017 r., wskazano, że „Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka”.

Również w Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2019 r. sygn. 0114- KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES, w której wskazano:

„Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku realizowanych przez Spółkę prac opisanych w stanie faktycznym.

1\. Prace w zakresie wytworzenia nowych technologii, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne, opisane w punkcie II stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy realizowane przez niego prace zmierzające do wytworzenia nowych technologii, które opisane zostały w punkcie II stanu faktycznego, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne, obejmującej m.in.:

1.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców,
2.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`)(dystrybucja produktu),
3.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)),

spełniają przesłanki pozwalające je uznać za prace badawcze rozwojowe. Prace te bowiem charakteryzują się innowacyjnością, są prowadzone w sposób systematyczny i dążą do zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wskazane zostało w stanie faktycznym, Spółka z uwagi na brak tego typu rozwiązań na rynku, zdecydowała się na stworzenie własnych rozwiązań technicznych zwiększających wydajność produkcji, ekologiczność oraz zapewniających przewagę na rynku. Konieczność podjęcia tych działań była podyktowana decyzją o budowie nowego zakładu oraz stworzeniu projektu instalacji z wykorzystaniem własnego know-how nowo utworzonego działu B+R technologicznego, w skład którego weszli pracownicy działów technologicznego i technicznych (dział instalacyjno-konstrukcyjny oraz dział automatyki i IT).

W ocenie Wnioskodawcy działalność B+R w zakresie wytworzenia nowych technologii prowadzona przez Spółkę wpisuje się we wszystkie kryteria, warunkujące istnienie działalności badawczo- rozwojowej. Działalność ta ma bowiem charakter:

1.  nowatorski ‒ Spółka prowadzi eksperymentalny proces badawczy, w ramach którego pozyskuje i wykorzystuje nową wiedzę niezbędną do wdrożenia nowych rozwiązań, usprawniających produkcję, zwiększających ekologiczność produkcji, oraz powalającej ograniczyć koszty,
2.  twórczy ‒ działalność ta bowiem jest oparta na oryginalnych hipotezach oraz koncepcjach nowych rozwiązań technicznych, a prototypy powstałe podczas realizacji prac posiadają unikatowy charakter, działalność ta opiera się na oryginalnych koncepcjach konstrukcji nowych rozwiązań technicznych w zakresie produkcji,
3.  realizowana jest w warunkach niepewności technologicznej ‒ Spółka nie ma pewności co do ostatecznego wyniku projektów B+R ‒ w celu osiągnięcia planowanych rezultatów musi m.in. podejmować się rozwiązywania problemów badawczych/wyzwań technologicznych w zakresie odpowiednich funkcjonalności,
4.  systematyczny ‒ jest prowadzona w sposób zaplanowany i ciągły, posiada określony budżet i zaalokowane zasoby (czego odzwierciedleniem jest prowadzona przez Spółkę ewidencja projektowa),
5.  powtarzalny ‒ jej rezultaty są możliwe do odtworzenia, w oparciu o powstającą na bieżąco dokumentację projektu.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace zmierzające do wytworzenia nowych technologii w zakresie produkcji, nastawione są na stworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, na obecną chwilę na rynku nie są dostępne rozwiązania o wystarczająco porównywalnych funkcjonalnościach, które spełniałyby wymagania Spółki. Co istotne, realizowane projekty nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji, tylko tworzą rozwiązania, która są innowacyjne. Ponadto w przypadku opisanych we wniosku projektów nie występuje element standaryzacji, a cele, jakie są zakładane do osiągnięcia, wymagają unikatowego podejścia oraz twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Wdrożenie projektowanych rozwiązań technicznych pozwoli osiągnąć szereg korzyści związanych np. z ekologią produkcji. Dotychczasowe rozwiązania techniczne mają bowiem wpływ na wysoki ładunek w ściekach, które stanowią problem w procesie utylizacji. Wprowadzenie projektowanego rozwiązania pozwoli Spółce zmaksymalizować efektywność przesyłu materiału produkcyjnego za pośrednictwem rur łączących różne maszyny produkcyjne. Pozwoli to na ograniczenia ilości materiału produkcyjnego zalegającego w rurach przesyłowych, które później w wyniku czyszczenia instalacji trafia do instalacji ściekowej.

Co istotne, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie tworzenia nowych technologii realizowana przez Wnioskodawcę jest również podejmowana w systematyczny sposób. Wynika to z faktu, że prace realizowane przez Spółkę nie mają incydentalnego charakteru, lecz są wykonywane w sposób ciągły. Działania w ramach projektów są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych technologicznych jest na bieżąco monitorowane. W ramach prac przygotowany został harmonogram realizacji inwestycji, zdefiniowano listę dostawców oraz zespół wykonawczy, który stanowiły osoby zatrudnione w Spółce. Na podstawie zebranych ofert, terminów realizacji i określeniu mocy produkcyjnych zespołu ‒ przygotowany został harmonogram realizacji prac. Każdy etap wykonywanych prac jest dokładnie dokumentowany, czego wynikiem jest dokumentacja projektowa, opisana szczegółowo w stanie faktycznym. Organizowane są także regularne spotkania, na których omawiane są aktualnie przeprowadzone prace. W konsekwencji należy również uznać, że prowadzone przez Wnioskodawcę pracę spełniają przesłankę systematyczności.

Końcowo należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac aktywności zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która obejmuje również wiedzę nieodstępną na rynku. Nie ulega wątpliwości, że pracownicy działu badawczo-rozwojowego uczestniczący w pracach nad projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy, np. poprzez testy różnych rozwiązań technicznych. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu zdobywanej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań w zakresie produkcji, które oprócz czynników ekonomicznych, np. zmniejszenie kosztów produkcji, wpływają również na czynniki środowiskowe, np. poprzez zmniejszenie ilości materiału produkcyjnego, który w wyniku niedoskonałości produkcji trafia do instalacji ściekowej i musi zostać poddany utylizacji. Mając to na uwadze, należy uznać, że działalność Wnioskodawcy spełnia również przesłankę dotyczącą zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie wytworzenia nowych technologii, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne opisane w punkcie II stanu faktycznego, obejmującej m.in.:

1.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców,
2.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`)(dystrybucja produktu),
3.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)),

stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. Prace opisane w punkcie III stanu faktycznego w ramach obszarów: „Zlecenia”, „Modernizacje”, „Nowości” „Optymalizacja”.

Odnosząc wskazaną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach wskazanych obszarów, należy zauważyć, że wszystkie projekty:

1.  dotyczą opracowywania nowych receptur lub wprowadzania zmian do już wcześniej przygotowanych receptur, przy czym nie są to zmiany rutynowe bądź okresowe zmiany;
2.  są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz nakreślonego planu;
3.  mają charakter twórczy, gdyż działania Pracowników nakierowane są na stworzenie nowego produktu, korzystając przy tym m.in. ze specjalistycznego oprogramowania oraz sprzętu laboratoryjnego;
4.  są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z Obszarów B+R;
5.  dotyczą wdrażania nowych rozwiązań optymalizacyjnych przyspieszających procesy produkcji Wnioskodawcy.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Spółka opracowuje recepturę od samego początku, bez pomocy ze strony Klienta, który wskazuje jedynie, jak ma wyglądać końcowy produkt, tzn. jakie ma posiadać właściwości. Ponadto, część receptur tworzona jest przez Spółkę samodzielnie, a dopiero po stworzeniu produktu Spółka proponuje jego produkcję klientowi. Powoduje to, że czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tworzenia receptur nie mają charakteru „odtwórczego”. Spółka jest wówczas odpowiedzialna za opracowanie receptur począwszy od idei, aż po dostosowanie produktu do linii produkcyjnej. Przygotowanie receptury produktu „od zera” wymaga specjalistycznej wiedzy i przeprowadzenia szeregu prób i testów, w celu doboru właściwego składu czy proporcji składników. Powoduje to, że działanie te są niewątpliwe nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.

Przechodząc do kwestii zmian wprowadzanych do receptur, również należy wskazać, że nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą ‒ podobnie jak w przypadku tworzenia receptur od „zera” ‒ jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki włożony w ulepszanie receptur (np. usuwanie konserwantów). Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Spółki innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. Wprowadzenie jakikolwiek zmiany w recepturze powoduje bowiem, że musi ona zostać poddana całemu procesowi twórczemu, tak jak każda nowa receptura. Wynika to z faktu, że nawet najmniejsza zmiana w zakresie parametrów produktu, skutkuje daleko idącymi zmianami i wpływa na pozostałe składniki produktu. W konsekwencji, wprowadzając nowy składnik, np. nowy zapach lub usuwając jakiś składnik, np. konserwant i zastępując go naturalnym odpowiednikiem, Spółka musi przeprowadzić od nowa szereg prób i testów pozwalających na dobór właściwych proporcji pozostałych składników, tak aby produkt zachował te same właściwości.

Co istotne, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie tworzenia receptur jest również podejmowana przez Wnioskodawcę w systematyczny sposób. Wynika to z faktu, że prace realizowane w ramach obszarów „Zlecenia”, „Modernizacje”, „Nowości” „Optymalizacja” nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania w ramach projektów są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Każdy etap wykonywanych prac w ramach realizacji projektów jest dokumentowany poprzez wyniki badań, raporty z przeprowadzonych testów czy finalnie poprzez receptury produktów, umożliwiających ich produkcję. Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która obejmuje również wiedzę nieodstępną na rynku. Nie ulega wątpliwości, że pracownicy uczestniczący w pracach nad projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy, umożliwiającej im tworzenie coraz to lepszych receptur produktów. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Spółki oraz wykorzystaniu zdobywanej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo receptur produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań, np. zastępowanie konserwantów naturalnymi składnikami.

Powoduje to, że działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych receptur lub ich modyfikacji charakteryzuje się tym, że:

1.  u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność innowacyjna);
2.  jest zaplanowana, wykonywana w sposób ciągły oraz jest uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna);
3.  jej wyniki mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Z tego względu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez Spółkę prace opisane w punkcie III stanu faktycznego w ramach obszarów:

1.  „Zlecenia”,
2.  „Modernizacje”,
3.  „Nowości”,
4.  „Optymalizacja”

stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko takie podzielają również organy skarbowe, czego przykładem są m.in.:

*   Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT,
*   Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC,
*   Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2018.1.APO,
*   Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2017 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4010.160.2017.2.PS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącej działu B+R w zakresie technologii (punkt II stanu faktycznego) – **jest prawidłowe,**
*   ulgi na działalność badawczo-rozwojową dotyczącą działalności zespołu (\`(...)\`) w zakresie tworzenia receptury produktów oraz udoskonalania receptur istniejących (punkt III stanu faktycznego) – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.): spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 102 Kodeksu spółek handlowych: spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy: jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że spółka komandytowa (dalej: Spółka), której jest wspólnikiem, zajmuje się produkcją wysokiej jakości kosmetyków do pielęgnacji ciała oraz chemii gospodarczej oraz obsługą obejmującą wszystkie etapy wprowadzenia na rynek nowych produktów. Priorytetowym zadaniem jest opracowywanie odpowiednich produktów dla indywidualnych wymagań odbiorców z branży chemii kosmetycznej i gospodarczej. Spółka opracowała strategię pozyskania największych, ale zarazem najbardziej wymagających klientów, którymi są krajowe i zagraniczne sieci handlowe. Chcąc utrzymać się w branży oraz zajmować godne miejsce wśród europejskich, a nawet światowych liderów, Spółka rozwija działalność badawczo-rozwojową. Prace te prowadzi zespół (\`(...)\`), który koncertuje się na tworzeniu receptury produktów, jak również udoskonalaniem receptur istniejących. Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje także opracowywanie nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcyjnego. W celu sprostania wymogom technicznym i opracowywaniu nowych technologii Spółka stworzyła nowy dział badawczo-rozwojowy oraz podjęła decyzję o budowie nowego zakładu oraz stworzeniu projektu instalacji z wykorzystaniem własnego know-how działów: technologicznego i działów technicznych, które stworzyły nowy dział B+R. Jedynym z elementów w ramach budowy nowego zakładu jest stworzenie innowacyjnego w pełni autonomicznego systemu czyszczenia instalacji przesyłowej, która łączy poszczególne maszyny produkcyjne. Realizacja projektu odbędzie się w okresie wrzesień 2019 ‒ sierpień 2020. W tym okresie w realizację prac będzie zaangażowany działy B+R technologiczny. W czasie realizacji Spółka prowadzi testy i próby. W odniesieniu do tych projektów Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie wytworzenia nowych technologii, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne opisane w punkcie II stanu faktycznego oraz czy prowadzone przez niego prace opisane w punkcie III stanu faktycznego stanowią działalność badawczo-rozwojową, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej − oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Wnioskodawca opisując sprawę, wskazał zarówno na twórczość podejmowanych działań (są one nakierowane na tworzenie nowych technologii produkcji i nowych lub ulepszonych produktów), systematyczny sposób prowadzenia tych działań (są one prowadzone wg określonego harmonogramu), jaki i na zwiększenie zasobów wiedzy oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań w zakresie technologii produkcji oraz oferty produktów Spółki. Co warte również podkreślenia, prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że działania realizowane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Powyższy przepis daje podatnikowi, który uzyskuje przychody ze źródła działalność gospodarcza, możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez tego podatnika na działalność badawczo-rozwojową. Przy czym ‒ należy podkreślić, że kolejne regulacje art. 26e ustawy podatkowej precyzują wszystkie przesłanki co do możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Jednocześnie należy podkreślić, że odliczeniu po stronie Wnioskodawcy będzie podlegać wskazana ulga w proporcji do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w zyskach Spółki.

Reasumując:

1.  prowadzone prace w zakresie wytworzenia nowych technologii, tzn. instalacji mającej usprawnić procesy produkcyjne opisane w punkcie II stanu faktycznego, obejmującej m.in.:
    1.  wdrożenie automatycznych stacji dozowania surowców,
    2.  wdrożenie matryc zaworowych systemu (\`(...)\`) (dystrybucja produktu),
    3.  wdrożenie stacji automatycznego mycia instalacji i urządzeń ((\`(...)\`)),
2.  prowadzone prace opisane w punkcie III stanu faktycznego w ramach obszarów:
    1.  „Zlecenia”,
    2.  „Modernizacje”,
    3.  „Nowości”
    4.  „Optymalizacja”

stanowią działalności badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Si(\`(...)\`)ta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.