Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.429.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-06
Teza: Możliwości opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; opodatkowanie; podatek-podatek liniowy; podatek-podatek liniowy-utrata prawa do podatku liniowego; umowa-umowa o pracę
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 maja 2021 r. (data wpływu 2 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie.

W ww. wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, lekarka, od 2008 r, prowadzi działalność gospodarczą w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Wnioskodawczyni, do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej wybrała art. 30c, tj. 19% podstawy obliczenia podatku. Wnioskodawczyni do 30 kwietnia 2021r. była zatrudniona na umowę o pracę w X w Y na oddziale okulistycznym. Od 1 maja 2021 r. Wnioskodawczyni, w ramach podpisanego kontraktu (umowa cywilnoprawna) z X w Y, tj. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, będzie wykonywała usługi, które będą odpowiadały zakresowi czynności z umowy o pracę.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni w roku podatkowym 2021, uzyskując przychody z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c?
2.  Czy art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do Wnioskodawczyni?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie utraci prawa do dalszego stosowania podatku liniowego, bowiem nie zostaną jednocześnie spełnione trzy warunki:

1.  Podatnik otworzy działalność gospodarczą, wybierze podatek liniowy, a następnie będzie wykonywał usługi na rzecz swojego byłego pracodawcy,
2.  rodzaj wykonywanych usług będzie odpowiadał zakresowi czynności z umowy o pracę,
3.  okres świadczenia tej samej pracy w ramach działalności gospodarczej i na podstawie umowy o pracę będzie odbywał się w roku opodatkowania działalności podatkiem liniowym.

Nie zostanie spełniony warunek otwarcia działalności, bo działalność gospodarcza będzie kontynuowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest lekarką i od 2008 r prowadzi działalność gospodarczą w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Wnioskodawczyni do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej wybrała art. 30c, tj. 19% podstawy obliczenia podatku. Wnioskodawczyni do 30 kwietnia 2021 r. była zatrudniona na umowę o pracę w X w Y na oddziale okulistycznym. Od 1 maja 2021 r. Wnioskodawczyni, w ramach podpisanego kontraktu (umowa cywilnoprawna) z X w Y tj. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, będzie wykonywała usługi, które będą odpowiadały zakresowi czynności z umowy o pracę.

Jak wyraźnie wskazano w treści opisu stanu faktycznego, zakres obowiązków Wnioskodawczyni w ramach kontraktu ze szpitalem pokrywa się z obowiązkami w ramach umowy o pracę, którą Wnioskodawczyni miała zawartą z tym szpitalem. Innymi słowy, świadczone obecnie usług na rzecz szpitala odpowiadają więc czynnościom wykonywanym poprzednio w ramach umowy o pracę dla tego samego podmiotu. Fakt ten powoduje, że zastosowanie znajdzie wyłączenie przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo wskazany przez Wnioskodawczynię warunek odnoszący się do rozpoczęcia działalności gospodarczej nie znajduje odzwierciedlenia w przepisach prawa podatkowego. Tym samym nie rzutuje na możliwość rozliczenia podatku od osób fizycznych w formie liniowej.

Odpowiadając zatem wprost na zadane przez Wnioskodawczynię pytania, wskazać należy, że Wnioskodawczyni w roku podatkowym 2021, uzyskując przychody z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, które odpowiadają czynnościom, które podatniczka wykonywała w ramach stosunku pracy traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c, a tym samym wyłącznie przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do Wnioskodawczyni.

Podkreślenia wymaga fakt, że w sytuacji, gdy utraciła Pani prawo do opodatkowania podatkiem liniowym jest Pani zobowiązana do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.