Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.686.2019.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-16
Teza: Czy w związku ze zbyciem udziału Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego w wysokości 18% od kwoty spłaty za przekazanie praw wynikających z posiadanego udziału wynoszącej 12.500 zł?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; spadek; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2019 r. (data wpływu 20 grudnia 2019 r.) uzupełnione pismem z dnia 16 lutego 2020 r. (data nadania 17 lutego 2020 r., data wpływu 19 lutego 2020 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.686.2019.1.AK z dnia 31 stycznia 2020 r. (data wysłania 3 lutego 2020 r., data doręczenia 10 lutego 2020 r.), pismem z dnia 27 lutego 2020 r. (data nadania 27 lutego 2020 r., data wpływu 27 lutego 2020 r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2020 r. (data nadania 11 marca 2020 r., data doręczenia 11 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 31 stycznia 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.686.2019.1.AK (data nadania 3 lutego 2020 r., data doręczenia 10 lutego 2020 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Pismem z dnia 16 lutego 2020 r. (data nadania 17 lutego 2020 r., data wpływu 19 lutego 2020 r.), pismem z dnia 27 lutego 2020 r. (data nadania 27 lutego 2020 r., data wpływu 27 lutego 2020 r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2020 r. (data nadania 11 marca 2020 r., data wpływu 11 marca 2020 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

Pierwszym zdarzeniem, które miało miejsce była śmierć ojca Wnioskodawczyni w dniu 30 lipca 2017 r., wynikiem czego Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym udział w lokalu mieszkalnym należącym do również zmarłego J.G. – udział wynoszący 2/48 (dwie czterdzieste ósme) części stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Nabycie wyżej wymienionego spadku nastąpiło na mocy postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Cywilny wydanym w dniu 23 kwietnia 2018 roku.

Spadek po zmarłym E. G. (ojcu Wnioskodawczyni) na podstawie ustawy nabyli żona R.G., córka A.R. (Wnioskodawczyni) oraz syn W.G.

Nabycie spadku, o którym mowa powyżej zostało zwolnione z podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r., poz. 644).

Zaświadczenia o zwolnieniu zostały wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z aktem notarialnym sporządzonym dnia 20 listopada 2019 roku, Wnioskodawczyni sprzedała jednej ze spadkobierców – E.D. cały należący do Wnioskodawczyni udział wynoszący 2/48 części we współwłasności lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę w kwocie 12.500 zł. Otrzymana w wyniku działu spadku spłata jest zdaniem Wnioskodawczyni ekwiwalentna do posiadanego przez Nią udziału nabytego w drodze spadku.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 31 stycznia 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.686.2019.1.AK (data nadania 3 lutego 2020 r., data doręczenia 10 lutego 2020 r.), wezwano Wnioskodawczynię do doprecyzowania stanu faktycznego o następujące informacje:

1.  poproszono o jednoznaczne wskazanie sposobu zbycia przez Wnioskodawczynię otrzymanego w drodze spadku udziału w lokalu mieszkalnym. Wątpliwość tut. Organu wzbudził fakt, że Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym wskazała, że, cyt.: „Zgodnie z aktem notarialnym (…) sporządzonym dnia 20.11.2019 roku, sprzedałam jednej ze spadkobierców, E.D. cały należący do mnie udział wynoszący 2/48 części we współwłasności lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę w kwocie 12500 zł.”, natomiast w dalszej części opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała: „Otrzymana w wyniku działu spadku spłata jest moim zdaniem ekwiwalentna do posiadanego przeze mnie udziału nabytego w drodze spadku.” We własnym stanowisku Wnioskodawczyni wskazała, że, cyt.: „(…) jeśli kwota otrzymana w wyniku działu spadku jest ekwiwalentna do posiadanego przeze mnie udziału nabytego w drodze spadku to nie nastąpiło żadne przysporzenie majątkowe.” Zatem należało jednoznacznie wskazać w jaki sposób Wnioskodawczyni zbyła przedmiotowy udział w lokalu mieszkalnym: w drodze sprzedaży czy w drodze odpłatnego działu spadku?
2.  czy otrzymana w wyniku działu spadku spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału nabytego w drodze spadku? Pouczono, że ta informacja nie może być subiektywnym zdaniem Wnioskodawczyni, lecz musi stanowić informację pewną, zgodną ze stanem faktycznym sprawy.
3.  czy Wnioskodawczyni w dziale spadku otrzymała jeszcze inne składniki masy spadkowej? Jeśli tak, to czy kwota tytułem spłaty oraz ewentualnie udział w innych składnikach nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku?
4.  poproszono o wskazanie sposobu nabycia udziału w lokalu mieszkalnym przez ojca Wnioskodawczyni. Jeśli ojciec Wnioskodawczyni nabył udział w lokalu mieszkalnym w drodze spadku, poproszono o wskazanie daty śmierci spadkodawcy, po którym ojciec Wnioskodawczyni nabył ten lokal.
5.  Jeśli Wnioskodawczyni dokonała zbycia przedmiotowego udziału w lokalu mieszkalnym w drodze odpłatnego działu spadku, to czy dzień 20 listopada 2019 r. jest datą sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego działu spadku?

W uzupełnieniu z dnia 16 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny o następujące informacje:

ad. a) Nawiązując do treści aktu notarialnego, przedmiotowy udział w lokalu mieszkalnym został zbyty w drodze sprzedaży.

ad. b) Otrzymana kwota jest ekwiwalentna do posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału nabytego w drodze spadku. Informacja ta jest na tyle obiektywna, na ile obiektywne są wyceny lokali mieszkalnych na rynku wtórnym, o zbliżonej powierzchni oraz lokalizacji.

ad. c) Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnych innych składników spadkowych.

ad. d) J.G. zmarł w dniu 24 kwietnia 2008 r.

ad. e) Akt dotyczący działu spadku nastąpił w dniu 23 kwietnia 2018 roku. Akt notarialny dotyczący sprzedaży został sporządzony dnia 20 listopada 2019 roku.

W uzupełnieniu z dnia 27 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny o kolejne informacje:

W skład spadku po ojcu Wnioskodawczyni wchodził udział wynoszący 2/48 (dwie czterdzieste ósme) części stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr …. Podział spadku nastąpił dnia 3 lipca 2018 roku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego. Postanowienie stwierdza, że spadek po J.G. został odziedziczony w 1/4 (jednej czwartej) przez brata zmarłego, a ojca Wnioskodawczyni E.G. Część spadku nabyta przez zmarłego ojca Wnioskodawczyni została podzielona na R.G. (macochę), W.G. (brata) oraz na Wnioskodawczynię, co wynikowo stanowi 2/48 (dwie czterdzieste ósme) lokalu o powierzchni całkowitej 38,53 metra kwadratowego.

Część spadku nabyła również żona zmarłego J.G. – K.G. w udziale wynoszącym 1/2 (jedna druga). K.G. zmarła w dniu 2 lutego 2018 roku, a spadek po niej nabyła na podstawie ustawy w całości jej siostra E.D., co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 14 marca 2018 roku przez czyniącego notariusza. Nabycie spadku przez Wnioskodawczynię nastąpiło na mocy postanowienia Sądu Rejonowego wydanym w dniu 23 kwietnia 2018 roku.

W uzupełnieniu z dnia 11 marca 2020 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny o następujące informacje:

Postanowienie z dnia 23 kwietnia 2018 r. dotyczyło stwierdzenia nabycia spadku po E.G. przez żonę spadkodawcy R.G., córkę spadkodawcy - Wnioskodawczynię i syna spadkodawcy W.G. – każdy z nich po 1/3 części spadku.

Postanowienie z dnia 3 lipca 2018 r. dotyczyło stwierdzenia nabycia spadku po J.G. przez żonę K.G. w udziale 1/2, brata E.G. w udziale 1/4, bratanka K.G. w udziale 1/8 i bratanka M.G. w udziale 1/8.

W związku z nabyciem spadku nie przeprowadzano działu spadku, nie dokonywano żadnych spłat ani dopłat.

Kwotę 12.500 zł Wnioskodawczyni otrzymała w związku ze sprzedażą udziału p. E.D.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze zbyciem udziału na rzecz p. E.D., Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego w wysokości 18% od kwoty spłaty za przekazanie praw wynikających z posiadanego udziału wynoszącej 12.500 zł?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest Ona zobowiązana do uiszczenia podatku w związku ze zbyciem udziału w lokalu mieszkalnym w drodze sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 powyższej ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W związku z tym, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku po ojcu nastąpiła w dniu 20 listopada 2019 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy – w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159), a mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez Spadkodawcę, czyli ojca Wnioskodawczyni.

Z informacji przedstawionych we wniosku i uzupełnianiach wynika, że Wnioskodawczyni sprzedała w 2019 r. udział w lokalu mieszkalnym, odziedziczonym po ojcu zmarłym w dniu 30 lipca 2017 r. Przedmiotowy udział w lokalu mieszkalnym ojciec Wnioskodawczyni nabył po bracie zmarłym w dniu 24 kwietnia 2008 r.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że za datę nabycia udziału w nieruchomości przez ojca Wnioskodawczyni – E.G. (Spadkodawcy) należy uznać dzień śmierci brata Spadkodawcy (J.G.), tj. dzień 24 kwietnia 2008 r.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z treści wniosku – od końca roku, w którym ojciec Wnioskodawczyni nabył udział w lokalu mieszkalnym (tj. w 2008 r.) niewątpliwie upłynęło ponad 5 lat.

Zatem odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym nie stanowi dla Niej źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Spadkodawcę.

W związku ze sprzedażą udziału w lokalu mieszkalnym u Wnioskodawczyni nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia.

Stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W związku z uiszczeniem opłaty wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 80,00 zł podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) oraz z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz.1718). Opłata zostanie zwrócona, na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD - IN.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto wyjaśnić należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.