Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.60.2021.11.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Skutki podatkowe wypłaty na rzecz komplementariuszy zaliczek na poczet udziału w zyskach spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz; spółki-spółka komandytowa; zaliczka-zaliczka na poczet zysku; zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki X (dalej: Spółka). Spółka prowadzi
    wyłącznie działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawnych (kod PKD 69.10.
    Z).
    Wspólnikami Spółki (komplementariuszami i komandytariuszami) są wyłącznie osoby
    fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową
    w Polsce. Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby posiadające uprawnienia
    adwokata lub radcy prawnego.
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123; dalej: Ustawa Zmieniająca),
    wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem
    dochodowym od osób prawnych oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania
    przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w tym w szczególności
    komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz
    przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja
    2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd
    skarbowy. Stosowne zawiadomienie zostało również przesłane przez Wnioskodawcę do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Tym samym Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od
    dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu
    udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Wnioskodawcy) będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.) w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Spółka dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie –
    w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej
    – dla celów podatkowych dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30 kwietnia
    2021 r. Księgi rachunkowe zostaną otwarte na dzień 1 maja 2021 r. i następnie zamknięte
    na dzień 31 grudnia 2021 r.
    Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała
    miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.).
    Wszyscy Wspólnicy Spółki, w tym również Wnioskodawca, są uprawnieni do udziału w
    zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych.
    Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych wspólników Spółki (komplementariuszy i
    komandytariuszy) w zysku Spółki określa uchwała wspólników.
    W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Wnioskodawcy (podobnie jak wszystkim
    pozostałym wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jego udziału w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy. Zaliczki na poczet udziału w zysku są wypłacane po

    zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego i po ustaleniu zysku wypracowanego przez
    Spółkę w danym miesiącu. Kwota zaliczki należnej i wypłacanej Wnioskodawcy obliczana
    jest w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego w danym miesiącu kalendarzowym oraz
    według przewidzianych w stosownej uchwale wspólników zasad właściwych dla ustalania
    udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki. Całościowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki
    rozliczany jest po zakończeniu danego roku obrotowego. Co do zasady łączna kwota
    zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych Wnioskodawcy w trakcie roku
    obrotowego jest równa łącznej kwocie udziału w zysku Spółki przypadającego na rzecz
    Wnioskodawcy za dany rok obrotowy. Zdarza się jednak, że łączna kwota wypłaconych
    Wnioskodawcy zaliczek nie wyczerpuje całości należnego Mu udziału w zysku.
    Jeżeli łączna kwota zaliczek na poczet zysku wypłacona na rzecz Wnioskodawcy w trakcie
    roku obrotowego jest niższa niż kwota zysku przypadającego na Niego za dany rok
    obrotowy, pozostała kwota zysku wypłacana jest Wnioskodawcy w kolejnym roku
    obrotowym (w kolejnych latach obrotowych), aż do wyczerpania należnej Mu kwoty.
    Dalsze wypłaty na rzecz Wnioskodawcy dokonywane w takim roku obrotowym
    dokonywane są tytułem zaliczek na poczet udziału w zysku za bieżący rok obrotowy.
    Rozliczenie tych wypłat następuje corocznie według takich samych zasad, jak wskazane
    powyżej.
    W taki sam sposób i na takich samych zasadach, jak wskazane powyżej, również po dniu 1
    maja 2021 r. Spółka będzie wypłacać Wnioskodawcy (oraz wszystkim pozostałym
    wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jego udziału w zysku Spółki za
    2021 r. Również w kolejnych latach obrotowych Spółka planuje wypłacać Wnioskodawcy
    (oraz wszystkim pozostałym wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jego
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
      zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zw. z art. 19 i art. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych) w przypadku dokonania w trakcie roku
      obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału
      Wnioskodawcy w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki
      osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy od
      wypłaconych na rzecz Wnioskodawcy zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony
      zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
      pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich
      zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
      Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, za dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego) poprzedzającą
      dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki,
      wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych
      od dochodu Spółki za okres do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet
      udziału w zysku?
    2. W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt
      31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych) – po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego
      zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w którym były wypłacane na rzecz
      Wnioskodawcy miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki osiągniętych
      przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. – zryczałtowany podatek dochodowy
      obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych od przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako komplementariusza)
      z tytułu udziału w zyskach Spółki za ten sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę

      zeznanie CIT-8, który to podatek został już wcześniej pobrany i zapłacony przy
      dokonywaniu na rzecz Wnioskodawcy wypłat miesięcznych zaliczek na poczet udziału
      w zysku Spółki, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
      Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych za ten rok podatkowy, a realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego
      podatku dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, będzie mogła nastąpić przez złożenie przez Wnioskodawcę wniosku o
      stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym oraz zwrot takiej
      nadpłaty na rzecz Wnioskodawcy przez właściwy urząd skarbowy?
    3. W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt
      31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych) – po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego
      zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy – stosowna (odpowiadająca
      procentowemu udziałowi Wnioskodawcy w zyskach Spółki) kwota podatku
      dochodowego należnego od dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po
      dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok
      podatkowy, będzie pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony
      zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz
      Wnioskodawcy po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego
      wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na
      poczet zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku za lata
      następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a
      ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt
    4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f. oraz w zw. z art. 19 i art. 25 u.p.d.o.p.), w przypadku
    dokonania w trakcie danego roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.),
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i
    pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek,
    będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za dotychczasową część roku obrotowego
    (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem
    udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych należnych od dochodu Spółki za okres do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy
    zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Ad 2.
    W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za
    rok podatkowy, w którym były wypłacane na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet
    udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r.,
    zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od
    przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako komplementariusza) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki za ten sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę zeznanie CIT-8, który
    to podatek został już wcześniej pobrany i zapłacony przy dokonywaniu na rzecz

    Wnioskodawcy wypłat zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.
    p., za ten rok podatkowy, a realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie mogła nastąpić przez złożenie
    przez Wnioskodawcę wniosku o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku
    dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz Wnioskodawcy przez właściwy urząd
    skarbowy.
    Ad 3.
    W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za
    dany rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca procentowemu udziałowi Wnioskodawcy
    w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego należnego od dochodów Spółki za dany
    rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu
    podatkowym za ten rok podatkowy będzie pomniejszała zryczałtowany podatek
    dochodowy, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., pobierany przez Spółkę
    (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz Wnioskodawcy po dniu złożenia przez
    Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym
    również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub
    na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej
    zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 u.p.d.o.p., w brzmieniu nadanym mu
    Ustawą Zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    podatkowej na gruncie u.p.d.o.p., jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania
    dochodu osiągniętego przez tę spółkę – najpierw na poziomie spółki, a następnie u jej
    wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy).
    Na gruncie ustaw o podatku dochodowym spółka komandytowa jest zatem traktowana
    jako spółka kapitałowa. Zgodnie z art. 7 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania w spółce
    komandytowej jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został
    osiągnięty lub przychód, w wypadkach, o których mowa w art. 21 i art. 22 u.p.d.o.p. Co do
    zasady, zgodnie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.p., stawka podatku dochodowego wynosi 19%.
    U wspólników spółki komandytowej, będących osobami fizycznymi, udział w zysku tej
    spółki jest traktowany jak przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej i
    opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym.
    Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia
    2021 r.), za udział w zyskach osób prawnych na gruncie tej ustawy uważa się również
    udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) u.p.d.o.f., w tym spółki
    komandytowej. Zgodnie zaś z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów
    (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zobowiązanie podatkowe u wspólników spółki komandytowej (będących osobami
    fizycznymi) powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego
    udziału w zysku lub zaliczki na poczet udziału w zysku spółki. Opodatkowanie u wspólnika
    nastąpi już po wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki
    komandytowej.
    Wprowadzając w 2014 r. nowelizację przepisów w zakresie opodatkowania spółek
    komandytowo-akcyjnych ustawodawca stworzył hybrydowy mechanizm opodatkowania
    spółki komandytowo-akcyjnej, wprowadzając (w odniesieniu do wspólników będących

    osobami fizycznymi) w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mechanizm odliczania podatku, mający
    skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki komandytowo-akcyjnej
    po stronie jej komplementariuszy, tj. wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania
    spółki bez ograniczeń.
    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy mechanizm
    znajduje zastosowanie również do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki.
    Jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu komplementariusza
    spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki. W uzasadnieniu tym wskazano, że do komplementariusza spółki
    komandytowej „znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT
    oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od
    podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki
    komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej
    zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
    komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
    podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących
    podatnikami podatku dochodowego)”.
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) Wnioskodawcy (jako jej komplementariusza) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki.
    Jednocześnie w świetle art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, do dochodów wspólników
    spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych przez taką
    spółkę przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, stosuje się przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym
    przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Powyższe oznacza, że do dochodów Wnioskodawcy (oraz wszystkich wspólników Spółki)
    uzyskanych (jakie zostaną uzyskane) przez Niego z udziału w zyskach Spółki, osiągniętych
    przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r. (nawet, jeżeli wypłaty z tytułu tego zysku na rzecz
    Wnioskodawcy zostaną dokonane po dniu 30 kwietnia 2021 r.) będą miały zastosowanie
    przepisy u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić,
    że przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f., w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, stosuje się
    do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce
    począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje
    status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Spółka skorzystała z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej.
    Stąd zarówno do Spółki, jak również do przychodów i kosztów jej wspólników, w tym
    Wnioskodawcy, związanych z uczestnictwem w Spółce, przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w
    brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą będą mieć zastosowanie począwszy od dnia 1
    maja 2021 r.
    Powyższe oznacza, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Spółka będzie zobowiązana
    pobierać i wpłacać do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od przychodów uzyskiwanych przez
    Wnioskodawcę z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30
    kwietnia 2021 r. Ten zryczałtowany podatek dochodowy będzie przy tym podlegał regułom
    wskazanym w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f.

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt
    4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f., kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku,
    gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Oznacza to, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r., kiedy to przychody (dochody)
    Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki zaczną być opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w u.p.d.o.f., w brzmieniu
    nadanym jej Ustawą Zmieniającą, zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
    Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30
    kwietnia 2021 r. będzie podlegał pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z
    tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W modelowej sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową, a jej
    wspólnikami z tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w
    danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku. Niemniej jednak Kodeks
    spółek handlowych nie zawiera regulacji zakazujących wypłaty na rzecz wspólników w
    ciągu roku zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki i w obrocie gospodarczym taka
    praktyka jest bardzo często stosowana. W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku
    obrotowego i po ustaleniu kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym
    następuje rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami ustalonymi
    przez wspólników spółki.
    Po dniu, w którym Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych, tj. po dniu 30 kwietnia 2021 r., otrzymywane przez Wnioskodawcę zaliczki na
    poczet Jego udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r.
    stanowić będą przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w
    art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Tym samym, w momencie dokonywania na rzecz
    Wnioskodawcy wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku Spółka będzie zobowiązana do
    pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, a to zgodnie z art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.
    d.o.f. Przepis art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. stanowi przy tym, że pobranie zryczałtowanego
    podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
    6e u.p.d.o.f.
    Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od
    przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki
    komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu powyższej regulacji
    przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek
    wypłacanych Wnioskodawcy na poczet udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę
    po dniu 30 kwietnia 2021 r. powinien podlegać pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą

    iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od
    dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.
    Pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., powinno bowiem zostać
    dokonane już na etapie pobrania podatku przez płatnika (tutaj przez Spółkę), co wynika
    wprost z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28
    lit. c) u.p.d.o.f. (w tym spółki komandytowe) obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mówi o „podatku należnym od dochodu spółki,
    obliczonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.”. W związku z tym powstaje pytanie, czy (z uwagi na
    to, że wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczek na poczet udziału w zysku dokonywane
    będą w trakcie roku obrotowego) w pojęciu tym mieści się również stosowna część
    podatku od dochodów Spółki należna za daną część roku podatkowego, a wyrażona w
    miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, jakie zostały obliczone
    i zapłacone przez Spółkę zgodnie z art. 25 u.o.d.o.p. do dnia wypłaty zaliczki na poczet
    udziału w zysku. Zdaniem Wnioskodawcy, na tak postawione pytanie odpowiedź powinna
    być twierdząca.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w pojęciu „podatek” mieści się
    również zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych obliczana i wpłacana na
    podstawie przepisów u.p.d.o.p., która spełnia wszystkie wymogi podatku wskazane w art.
    6 ustawy Ordynacja podatkowa, jako publicznoprawne, nieodpłatne oraz bezzwrotne
    świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa.
    Przepisy dotyczące obowiązku dokonywania wpłat zaliczek na podatek dochodowy od
    osób prawnych i zasad dokonywania tych wpłat (art. 25 u.p.d.o.p.) zostały zamieszczone w
    rozdziale 6 u.p.d.o.p., zatytułowanym „Pobór podatku”.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p., podstawą obliczenia zaliczki na poczet podatku
    dochodowego jest dochód osiągnięty od początku roku podatkowego (a więc podstawa
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych obliczona zgodnie z art. 19 u.
    p.d.o.p.), zaś kwota miesięcznej zaliczki stanowi różnicę między podatkiem dochodowym
    należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek
    należnych za poprzednie miesiące. Po zakończeniu danego roku podatkowego i obliczeniu
    podatku dochodowego należnego za ten rok podatkowy wpłacone zaliczki podlegają
    rozliczeniu w ramach wykazanej w złożonym rocznym zeznaniu podatkowym kwoty
    podatku należnego za dany rok podatkowy. Wpłacane przez podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych
    stanowią więc element podatku należnego od tego podatnika od dochodu osiągniętego
    przez niego w danym roku podatkowym, z tym jedynie zastrzeżeniem, że jego końcowe
    rozliczenie następuje w rocznym zeznaniu podatkowym.
    W związku z powyższym, mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., przy dokonywaniu przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na rzecz
    Wnioskodawcy (jako jej komplementariusza) miesięcznych zaliczek na poczet Jego udziału
    w zysku osiągniętym przez Spółkę w danym roku obrotowym (począwszy od zysku
    osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), Spółka będzie zobowiązana do
    obliczenia i pobrania przy każdej takiej wypłacie, a następnie do wpłaty na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób
    fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego, pobieranego i podlegającego wpłacie na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku wypłaconej Wnioskodawcy
    za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku od dochodów Spółki należnego za dotychczasową
    część roku podatkowego, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., objętą zaliczkami na

    podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania Spółka będzie zobowiązana
    od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stosuje się również
    w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym. Wynika z tego, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodu wspólnika z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej może zostać
    pomniejszona nie tylko o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok
    podatkowy poprzedzający rok powstania przychodu u tego wspólnika, gdyż na gruncie art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f., pomniejszony może zostać zryczałtowany podatek od przychodu
    powstałego w dowolnym roku podatkowym, nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty. W związku z tym zasadne jest twierdzenie, że pomniejszeniu podlega
    zryczałtowany podatek od przychodu powstałego również w tym samym roku, w którym
    spółka osiąga zysk wypłacany na rzecz Wnioskodawcy.
    W takim przypadku kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu
    Wnioskodawcy jako komplementariusza Spółki może zostać pomniejszona o kwotę
    podatku należnego od dochodów Spółki za ten rok obrotowy (podatkowy), przy czym,
    ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie to kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za jego dotychczasową część, objęta zaliczkami na podatek dochodowy
    od osób prawnych, do których uiszczania Spółka będzie zobowiązana od dnia 1 maja 2021
    r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Należy więc uznać, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez
    Spółkę i odprowadzonego na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w związku z
    wypłatą na rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku obrotowego miesięcznych zaliczek na
    poczet udziału w zysku osiągniętym po dniu 30 kwietnia 2021 r., będzie podlegała
    pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.
    p., za dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego), poprzedzającą dzień wypłaty
    na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki do dnia
    wypłaty na rzecz Wnioskodawcy tej zaliczki.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby bowiem, że zryczałtowany podatek dochodowy
    pobierany i wpłacany do urzędu skarbowego przez Spółkę (jako płatnika) przy
    dokonywaniu na rzecz Wnioskodawcy w ciągu roku obrotowego wypłat miesięcznych
    zaliczek na poczet Jego udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy, nie podlegałby
    pomniejszeniu zgodnie z regułą wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., co stałoby w
    sprzeczności z tym przepisem, zupełnie niwecząc jego cel, bo skutkując podwójnym
    opodatkowaniem po stronie komplementariusza Spółki, któremu to podwójnemu
    opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać.
    Wobec rocznego rozliczenia udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki oraz wobec
    rozliczenia wpłaconych przez Spółkę zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w
    zeznaniu rocznym, po zakończeniu danego roku podatkowego (po raz pierwszy po
    zakończeniu roku podatkowego kończącego się w dniu 31 grudnia 2021 r., a następnie po
    zakończeniu każdego kolejnego roku podatkowego) może się pojawić konieczność
    dokonania stosownej korekty rozliczeń z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego
    od przychodów Wnioskodawcy z udziału w zyskach Spółki, do czego będą zobowiązani
    Spółka (jako płatnik) oraz Wnioskodawca (jako podatnik).
    Ad 2.
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr
    1 oraz przyjęcia, że nie ma możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku

    dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i zaliczek
    na podatek dochodowy od osób prawnych, obliczonych zgodnie z art. 19 i art. 25 ust. 1 u.
    p.d.o.p. i należnych od Spółki do dnia wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku, a to
    wobec stanowiska, że takie pomniejszenie możliwe jest tylko poprzez odliczenie
    odpowiedniej kwoty podatku dochodowego należnego od Spółki za dany rok podatkowy,
    wykazanego przez Spółkę w rocznym zeznaniu podatkowym, należałoby przyjąć, że Spółka
    jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych będzie
    zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku od przychodu uzyskiwanego przez
    Wnioskodawcę z tytułu miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zyskach Spółki bez
    uwzględnienia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Powstaje w związku z tym pytanie o sposób, w jaki możliwa jest realizacja przewidzianego
    w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako komplementariusza)
    z tytułu udziału w zyskach Spółki, w sytuacji, gdy w trakcie danego roku obrotowego
    (podatkowego) następuje wypłata na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na
    poczet Jego udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy, od których to wypłat
    każdorazowo pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z art.
    30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    W związku z tym, że Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych od dnia 1 maja 2021 r., a jej pierwszy rok podatkowy zakończy się z dniem 31
    grudnia 2021 r., dopiero po zakończeniu tego roku i złożeniu rocznego zeznania
    podatkowego możliwe będzie ustalenie kwoty podatku należnego od dochodu Spółki za
    ten rok podatkowy (obrotowy). Analogiczna sytuacja będzie występować w odniesieniu do
    każdego kolejnego roku podatkowego (obrotowego) Spółki.
    Jeżeli wcześniej w trakcie roku obrotowego Spółka będzie dokonywać na rzecz
    Wnioskodawcy wypłat zaliczek na poczet Jego udziału w zysku za dany rok obrotowy
    (począwszy od zysku osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), będąc
    jednocześnie obowiązaną do pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1
    pkt 4 u.p.d.o.f., przy każdej wypłacie zaliczki na poczet udziału w zysku, całość
    zryczałtowanego podatku dochodowego od całości przychodów Wnioskodawcy z tytułu
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy (jeżeli kwota wypłaconych Wnioskodawcy
    zaliczek na poczet udziału w zysku będzie równa kwocie Jego udziału w zysku za dany rok
    obrotowy) lub stosowna część takiego podatku (jeżeli kwota wypłaconych Wnioskodawcy
    zaliczek na poczet udziału w zysku nie wyczerpie całej kwoty Jego udziału w zysku za dany
    rok obrotowy) zostanie pobrana przez Spółkę i zapłacona przed końcem danego roku
    podatkowego, a więc przed ustaleniem kwoty podatku dochodowego należnego od
    dochodu Spółki za dany rok podatkowy (obrotowy) i przed złożeniem przez Spółkę
    rocznego zeznania podatkowego, w którym wykazana zostanie kwota tego podatku.
    W opisanej sytuacji kwota tak pobranego i zapłaconego zryczałtowanego podatku
    dochodowego nie zostanie pomniejszona o kwotę wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. W
    chwili bowiem dokonywania na rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku wypłat miesięcznych
    zaliczek na poczet zysku (skoro będzie to miało miejsce przed zakończeniem danego roku
    podatkowego i złożeniem przez Spółkę rocznego zeznania podatkowego w zakresie
    dochodów za ten rok podatkowy) nie będzie znana kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za dany rok podatkowy wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Jeżeli Wnioskodawca ma prawo do wypłaty w trakcie roku obrotowego zaliczek na poczet
    Jego udziału w zysku Spółki osiągniętym w danym roku obrotowym, a przychód
    Wnioskodawcy z tytułu tych zaliczek jest elementem Jego przychodu z tytułu udziału w
    zysku Spółki, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., podlegającym
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, musi istnieć stosowny
    mechanizm, który w opisanej sytuacji dawałby możliwość realizacji prawa Wnioskodawcy

    do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f.
    Nie można bowiem uznać, że realizacja prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki
    poprzez wypłaty miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku niweczy lub w
    jakikolwiek sposób ogranicza ustawowe prawo Wnioskodawcy do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od Jego przychodu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku
    należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy,
    z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Jeżeli zostanie uznane, że nie jest prawnie możliwe pomniejszenie zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobieranego od zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych, obliczonych zgodnie z art. 19 i art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p., i należnych od Spółki do
    dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet udziału w zysku, to w opisanej
    sytuacji należy uznać, że dla realizacji normy zawartej w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., po
    zakończeniu danego roku obrotowego (podatkowego) i po ustaleniu kwoty podatku
    należnego od dochodu Spółki za ten rok, a także po ustaleniu kwoty udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki za ten rok, powinno nastąpić rozliczenie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zysku Spółki za
    powyższy rok obrotowy (podatkowy), przy uwzględnieniu kwot zryczałtowanego podatku
    dochodowego pobranego przez Spółkę i wpłaconego do właściwego urzędu skarbowego
    w trakcie roku przy okazji dokonywanych w trakcie tego roku wypłat miesięcznych zaliczek
    na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki.
    Przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. muszą bowiem być wykładane w taki sposób, aby
    istniała możliwość późniejszego pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    pobieranego z tytułu realizowanych na rzecz Wnioskodawcy wypłat tytułem Jego udziału w
    zysku Spółki o stosowną (odpowiadającą temu udziałowi w zysku) część podatku
    dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki i wykazanego w rocznym
    zeznaniu podatkowym Spółki za każdy kolejny rok podatkowy.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby brak możliwości realizacji przez Wnioskodawcę prawa
    do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, przewidzianego w art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f., co oznaczałoby nie tylko nieuzasadnione nierówne traktowanie podatników
    uzyskujących przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ale również
    prowadziłoby do nieuprawnionego wyłączenia stosowania przepisu art. 30a ust. 6a u.p.d.o.
    f.
    Jeżeli okaże się, iż po pomniejszeniu łącznej kwoty zryczałtowanego podatku
    dochodowego należnego od całego przychodu Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach
    Spółki za dany rok obrotowy (podatkowy), uwzględniającej kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobrane i wpłacone do urzędu skarbowego przy okazji wypłaty na
    rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet udziału
    w zysku Spółki, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy
    w zysku Spółki za ten rok i podatku należnego od dochodu Spółki za ten rok, obliczonego
    zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., kwota zryczałtowanego podatku od przychodu Wnioskodawcy
    pobranego wcześniej przez Spółkę przekracza kwotę podatku należnego, Wnioskodawca
    będzie uprawniony do żądania stwierdzenia nadpłaty w zakresie kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobranego przez Spółkę jako płatnika od wypłat z tytułu udziału w
    zysku Spółki za dany rok obrotowy (podatkowy), w tym wypłat w formie miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku, ponad kwotę podatku należnego za dany rok
    podatkowy.
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, za nadpłatę uważa się również
    kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
    W omawianej sytuacji kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobrana przez

    płatnika (Spółkę) w wysokości przekraczającej kwotę podatku należnego, przy
    uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie stanowiła
    kwotę podatku pobranego w wysokości większej od należnej, a więc będzie stanowiła
    nadpłatę. Nie ma przy tym znaczenia, że to, że podatek ten został pobrany nienależnie,
    będzie mogło zostać stwierdzone dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego i
    ustaleniu kwoty podatku należnego od dochodu Spółki za rok obrotowy (podatkowy), w
    którym wypłacone zostały Wnioskodawcy zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność
    pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek
    o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli z przepisów prawa podatkowego
    wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent
    równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane
    zeznanie (deklarację). Tym samym, jeżeli z przepisów prawa podatkowego nie wynika
    obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), składany jest tylko wniosek o stwierdzenie
    nadpłaty.
    Przepisy prawa nie przewidują po stronie komplementariusza obowiązku złożenia
    zeznania (deklaracji) na zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych obejmujących udział w zyskach spółki komandytowej. W związku z tym,
    przy składaniu wniosku o stwierdzenie nadpłaty Wnioskodawca nie będzie obowiązany do
    złożenia skorygowanego zeznania (deklaracji). Nie zmienia to jednak faktu, że będzie On
    mógł złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty, którą będzie stanowiła kwota
    odpowiadająca kwocie pobranego przez płatnika (tutaj - Spółkę) podatku ponad kwotę
    podatku należnego, z uwzględnieniem jego pomniejszenia na podstawie art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.p.
    Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym, w
    przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, po złożeniu przez Spółkę
    do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w którym
    były wypłacane na rzecz Wnioskodawcy miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach
    Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r., zryczałtowany podatek
    dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od przychodów uzyskanych
    przez Wnioskodawcę (jako komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki za ten
    sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę zeznanie CIT-8, który to podatek został już
    wcześniej pobrany i zapłacony przy dokonywaniu na rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku
    obrotowego wypłat zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.
    p., za ten rok podatkowy, a realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego należnego z tytułu przychodów z udziału w zysku Spółki za cały rok
    podatkowy (obrotowy), zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie mogła nastąpić przez
    złożenie przez Wnioskodawcę wniosku o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym
    podatku dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz Wnioskodawcy przez właściwy
    urząd skarbowy.
    Ad 3.
    Jeżeli zostanie stwierdzone, że w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. Wnioskodawca nie
    ma możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego pobieranego od
    zaliczek wypłacanych Mu w trakcie roku obrotowego na poczet udziału w zyskach Spółki, o
    którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., poprzez pomniejszenie tego podatku o
    stosowną część zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od
    dochodów Spółki za stosowną część roku podatkowego, jak to zostało przedstawione
    powyżej w pkt Ad 1, powstaje pytanie o możliwość realizacji prawa do pomniejszenia tego
    podatku dochodowego w sposób opisany poniżej.

    Jak zostało to już wskazane wcześniej, w związku z tym, że Spółka uzyska status podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r., a jej pierwszy rok
    podatkowy zakończy się z dniem 31 grudnia 2021 r., dopiero po zakończeniu tego roku i
    złożeniu rocznego zeznania podatkowego możliwe będzie ustalenie kwoty podatku
    należnego od dochodu Spółki za ten rok podatkowy (obrotowy). Analogiczna sytuacja
    będzie występować w odniesieniu do każdego kolejnego roku podatkowego (obrotowego)
    Spółki.
    Jednakże, jeżeli wcześniej w trakcie roku obrotowego Spółka będzie dokonywać na rzecz
    Wnioskodawcy wypłat zaliczek na poczet Jego udziału w zysku za dany rok obrotowy
    (począwszy od zysku osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), to przy każdej
    takiej wypłacie Spółka będzie obowiązana do pobrania i odprowadzenia na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Kwota tak pobranego i zapłaconego
    zryczałtowanego podatku dochodowego nie zostanie pomniejszona o kwotę wynikającą z
    art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., skoro w chwili dokonywania na rzecz Wnioskodawcy wypłat
    zaliczek na poczet zysku (skoro będzie to miało miejsce przed zakończeniem danego roku
    podatkowego i złożeniem przez Spółkę rocznego zeznania podatkowego w zakresie
    dochodów za ten rok podatkowy) nie będzie znana kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za dany rok podatkowy wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Jeżeli Wnioskodawca ma prawo do wypłaty w trakcie roku obrotowego zaliczek na poczet
    Jego udziału w zysku Spółki osiągniętym w danym roku obrotowym, a przychód
    Wnioskodawcy z tytułu tych zaliczek jest elementem Jego przychodu z tytułu udziału w
    zysku Spółki, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., musi istnieć stosowny
    mechanizm, który w opisanej sytuacji dawałby możliwość realizacji prawa Wnioskodawcy
    do skorzystania z pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa
    w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Nie można bowiem uznać, że realizacja prawa Wnioskodawcy
    do udziału w zysku Spółki poprzez wypłaty w trakcie roku obrotowego miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku niweczy lub w jakikolwiek sposób ogranicza ustawowe
    prawo Wnioskodawcy do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego
    należnego od Jego przychodu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    został uzyskany.
    Jeżeli przed dniem ustalenia kwoty podatku należnego od dochodów Spółki za dany rok
    podatkowy i złożenia przez Spółkę zeznania rocznego za ten rok podatkowy zostaną na
    rzecz Wnioskodawcy wypłacone zaliczki na poczet Jego udziału w zysku Spółki,
    wyczerpujące w całości lub w części Jego udział w zysku Spółki za dany rok obrotowy
    (podatkowy), a jednocześnie nie będzie mogło nastąpić pomniejszenie pobranego od tych
    zaliczek zryczałtowanego podatku dochodowego w sposób opisany powyżej w pkt Ad 1, to
    przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f., muszą być wykładane w taki sposób, aby istniała
    możliwość późniejszego pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    pobieranego z tytułu realizowanych na rzecz Wnioskodawcy wypłat tytułem Jego udziału w
    zysku Spółki o stosowną (odpowiadającą temu udziałowi w zysku) część podatku
    dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki i wykazanego w rocznym
    zeznaniu podatkowym Spółki za każdy kolejny rok podatkowy.
    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stwierdza, że kwota pomniejszenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego ustalana jest jako iloczyn procentowego udziału wspólnika w
    zyskach spółki i podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zawarte w tym przepisie stwierdzenie: „podatku należnego od dochodu spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany” odnosi się tylko do sposobu obliczenia kwoty
    pomniejszenia. Nie odnosi się ono natomiast do tego, czy zryczałtowany podatek

    dochodowy podlegający pomniejszeniu musi dotyczyć przychodów wspólnika z tego
    samego roku podatkowego. W odniesieniu do „zryczałtowanego podatku, obliczonego
    zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki” przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie zawiera żadnych określeń
    dotyczących roku podatkowego, w którym został uzyskany przychód komplementariusza,
    podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegającym
    pomniejszeniu o kwotę wskazaną w tym przepisie.
    Nie ma więc żadnych prawnych przeszkód do tego, aby stosowna (odpowiadająca
    procentowemu udziałowi Wnioskodawcy w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego
    należnego od dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia
    2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy pomniejszała
    zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz Wnioskodawcy
    po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat tytułem
    udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący
    rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej
    kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 19 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1.4011.60.2021.1.MR, w której uznałem Pana stanowisko za:
    • nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania pierwszego i trzeciego,
    • prawidłowe – w części dotyczącej pytania drugiego.
    Interpretację doręczono Panu 19 kwietna 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 maja 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Wniósł Pan o:
    1) uchylenie zaskarżonej interpretacji w części odnoszącej się do oceny stanowiska
      Skarżącego i stanowiska Dyrektora KIS wraz z uzasadnieniem w zakresie objętym
      pytaniem oznaczonym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej numerem 1;
    2) zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację w
    zaskarżonym zakresie – wyrokiem z 31 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 881/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 2 lipca 2024 r. sygn. akt II FSK 5/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 2 lipca 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.

    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123) (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę

    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Krakowie w wyroku z 16 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 852/21:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
      przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
      nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca
      wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga
      szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien
      wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc
      pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku,
      powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia
      językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po
      inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku
      należnego" ale także "podatku za rok podatkowy". Podatek należny w odniesieniu do
      roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej:
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie
      podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
      terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W

    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału
      w zysku został uzyskany.
    W świetle powyższego – według Sądu:
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty
      zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od
      podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę
      komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę
      podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden
      z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę
      komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.
      sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł
      odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy
      wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku
      komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 16
    grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 852/21, zgodnie z którym:
      wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe. Wskazał Pan bowiem, że przy
    dokonywaniu przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na Pana rzecz miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku osiągniętym przez Spółkę, Spółka będzie zobowiązana
    do obliczenia i pobrania przy każdej takiej wypłacie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie
    będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego z
    tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Pana w zysku Spółki i podatku od
    dochodów Spółki należnego za dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Wobec powyższego rozstrzygnięcia odpowiedź na pytania nr 2 i 3 stała się
    bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.