Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.340.2024.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-19
Teza: Dotyczy ustalenia, czy jeżeli nastąpi podział Spółki A opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, to Spółka A zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz czy jeżeli Spółka B, opodatkowana na dzień podziału ryczałtem od dochodów spółek, przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa od Spółki A w wyniku podziału Spółki A przez wydzielenie, to Spółka B, po nabyciu tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 czerwca 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP do Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego (…) wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Ww. wniosek został przekazany do tut. Organu w załączeniu przy piśmie z 20 czerwca 2024 r. Znak: (…) (data wpływu 20 czerwca 2024 r.). Państwa wniosek dotyczy ustalenia:

\- czy, jeżeli nastąpi podział Spółki A opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, to Spółka A zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;

\- czy jeżeli Spółka B, opodatkowana na dzień podziału ryczałtem od dochodów spółek, przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa od Spółki A w wyniku podziału Spółki A przez wydzielenie, to Spółka B, po nabyciu tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania

A Spółka komandytowo-akcyjna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka A”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka B”)

**Opis zdarzenia przyszłego**

A spółka komandytowo-akcyjna jest spółką z siedzibą w Polsce, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie (…) na terenie nieruchomości stanowiącej jej własność. Nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem o funkcji (…). Wnioskodawca zamierza wydzielić ZCP obejmującą m.in. tą nieruchomość do Spółki B (spółki kapitałowej) z siedzibą w Polsce.

Zainteresowany będący stroną postępowania (spółka A) oraz zainteresowany niebędący stroną postępowania (Spółka B) podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów).

Spółka A (…) powstała w wyniku przekształcenia C spółka jawna w spółkę komandytowo-akcyjną. Spółka A nie podlegała dotychczas połączeniu, podziałowi, wyodrębnieniu, czy wymianie udziałów. Spółka B nie powstała w wyniku działań restrukturyzacyjnych, tj. połączenia, podziału, przekształceniu lub wymiany udziałów.

Spółka A, oraz Spółka B będą na moment wydzielenia opodatkowane w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Spółka B planuje rozpoczęcie działalności kwalifikowanej na gruncie PKD jako „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” (PKD 68.20.Z).

Spółka A zamierza dokonać wydzielenia z jej majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) do istniejącej Spółki B. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie ZCP na rzecz istniejącej Spółki B, pozostałą w Spółce A część majątku nadal stanowić będzie ZCP.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że ustalenie czy majątek Spółki A składa się z ZCP, nie stanowi przedmiotu zapytania niniejszego wniosku.

Zgodnie z art. 528 § 1 k.s.h. spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych.

Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h. podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Podział Spółki A nie nastąpi poprzez:

\- przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

\- zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

\- przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

\- przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną;

\- nie będzie to także wniesienie ZCP na poczet kapitału ani podział przez wyodrębnienie.

Podział Spółki A dokonany zostanie przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez ZCP należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z kolei NSA w wyroku z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17 zauważył, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Spółka A, prowadząca działalność operacyjną polegającą na (…), tak przed podziałem jak i po podziale posiadać będzie zdolność do funkcjonowaniu na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Pozostały w Spółce A zespół składników materialnych jak i niematerialnych umożliwiać będzie kontynuowanie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa Spółki A.

Restrukturyzacja, polegająca na podziale przez wydzielenie ZCP obejmującego nieruchomość, wynika z potrzeby rozdzielenia majątku trwałego od działalności operacyjnej i dywersyfikacji ryzyka. Wspólnicy Spółki A mają obawy, że dotychczasowe łączenie funkcji operacyjnej z majątkową może okazać się niepraktyczne i ryzykowne. W tym celu zamierzają oddzielić działalność operacyjną (pozostawiając ją w Spółce A od majątku nieruchomego (przenosząc go do Spółki B).

Właściciele Spółki A szacują, że wydzielenie działalności związanej z nieruchomością do innej spółki kapitałowej pozwoli też na rozwój Spółki A poprzez pozyskanie zewnętrznych inwestorów. Obecnie, to jest przed podziałem Spółki A, pozyskanie inwestora oznaczałoby konieczność udzielenia mu pośrednio udziału w nieruchomości, a tego obecni właściciele chcieliby uniknąć. Taka operacja znacznie podwyższałaby także próg wejścia takiego inwestora (skoro wartość Spółki A uwzględnia m.in. wartość nieruchomości).

Dla potencjalnego inwestora, któremu zależeć będzie na inwestycji (i stopie zwrotu) w działalność (…), ważniejsze jest know-how, umiejętności, rozpoznawalności marki Spółki A na rynku, niźli budynek, w którym prowadzona jest jej działalność. Zakładając otwieranie nowych (…) (w nowych lokalizacjach), sensownym jest alokowanie majątku nieruchomego w jednej spółce, a działalności operacyjnej w drugiej.

Spółka A i Spółka B podkreślają, że ani głównym, ani jednym z głównych celów planowanego podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a jedynie zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności prowadzonych działalności.

**Pytania**

1\. Czy, jeżeli nastąpi podział Spółki A opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, to Spółka A zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

2\. Czy jeżeli Spółka B, opodatkowana na dzień podziału ryczałtem od dochodów spółek, przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa od Spółki A w wyniku podziału Spółki A przez wydzielenie, to Spółka B, po nabyciu tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

1\. W ocenie Zainteresowanych, Spółka A w wyniku dokonania podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

2\. Zdaniem Zainteresowanych, w wyniku przejęcia ZCP od Spółki A, również opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, Spółka B nie utraci prawa do korzystania z tej formy opodatkowania.

Uzasadnienie

Ad. 1.

W wyniku dokonania podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki A do Spółki B, która również jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, Spółka A zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W niniejszej sprawie podmiotem, który zostanie poddany procedurze podziału przez wydzielenie ZCP, jest Spółka A, będąca opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast podmiotem przejmującym ZCP będzie Spółka B, która również, na moment przejęcia ZCP, opodatkowana będzie ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, Spółka A nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ponieważ podmiot przejmujący ZCP również będzie na moment wydzielenia opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.281.2022.4.AW., a także z 17 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.33.2023.2.KK.

Ad. 2.

Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji gdy Spółka B będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, w wyniku przejęcia ZCP od Spółki A, również opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, nie utraci ona prawa do korzystania z tej formy opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie Spółka B będzie występować w roli przejmującego ZCP w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki A.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału, albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14,

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Żadne z wyżej zacytowanych wyłączeń, wylistowanych w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, nie znajdzie zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym. W szczególności, wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a nie będzie dotyczyć Spółki B, ponieważ spółka ta nie została utworzona w wyniku podziału.

Należy także zauważyć, że powyższe znajduje potwierdzenie w Objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2021 r. dot. stosowania przepisów ustawy CIT w zakresie nowych zasad opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek w przykładzie nr 41, który poniżej został przywołany:

„Spółka Y Sp. z o.o. od 2022 r. stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonała przejęcia innego podmiotu poprzez połączenie (przy czym podmiot przejmowany jest opodatkowany ryczałtem co oznacza, zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT (patrz Rozdział 13 Przewodnika), że nie doszło do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym doszło do przejęcia) (\`(...)\`)”.

Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w wyniku przejęcia ZCP od spółki A, Spółka B nie utraci prawa do korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.281.2022.4.AW., a także z 17 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.33.2023.2.KK.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:

obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

\- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

\- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka A, (…) powstała w wyniku przekształcenia C spółka jawna w spółkę komandytowo-akcyjną. Spółka A nie podlegała dotychczas połączeniu, podziałowi, wyodrębnieniu, czy wymianie udziałów. Spółka B nie powstała w wyniku działań restrukturyzacyjnych, tj. połączenia, podziału, przekształceniu lub wymiany udziałów. Spółka A oraz spółka B będą na moment wydzielenia opodatkowane w formie ryczałtu od dochodów spółek. (\`(...)\`) Spółka A zamierza dokonać wydzielenia z jej majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) do istniejącej Spółki B. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie ZCP na rzecz istniejącej Spółki B, pozostałą w Spółce A część majątku nadal stanowić będzie ZCP.

Podział Spółki A dokonany zostanie przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę (podział przez wydzielenie).

Restrukturyzacja, polegająca na podziale przez wydzielenie ZCP obejmującego nieruchomość, wynika z potrzeby rozdzielenia majątku trwałego od działalności operacyjnej i dywersyfikacji ryzyka. (…) Spółka A i Spółka B podkreślają, że ani głównym, ani jednym z głównych celów planowanego podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a jedynie zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności prowadzonych działalności.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy jeżeli nastąpi podział Spółki A opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, to zarówno Spółka A jak i Spółka B zachowają prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności wskazać należy, iż podział spółki przez wydzielenie reguluje art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 18). Z komentarza (Kodeks spółek handlowych. Komentarz, red. Zbigniew Jara 2022, wyd. 4) dotyczącego ww. przepisu wynika, że:

\- podział przez wydzielenie polega na przeniesieniu tylko części majątku na inną spółkę (lub spółki) - spółka wydzielająca tę część majątku istnieje nadal;

\- spółka dzielona w dalszym ciągu zachowuje byt prawny i trwa nadal w dotychczasowej formie prawnej. Z tego powodu nie jest możliwe przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na spółkę wydzieloną, bowiem istotą podziału przez wydzielenie jest zachowanie podmiotowości prawnej spółki dzielonej. Jest to zatem szczególny przypadek podziału spółek (sensu largo).

Zatem, podział przez wydzielenie zasadniczo różni się od podziału zwykłego - przez rozdzielenie, który polega na tym, że cały majątek spółki dzielonej zostaje rozdzielony na inne spółki. (\`(...)\`) z jednoczesnym skutkiem w postaci rozwiązania (utraty bytu) spółki dzielonej (Kodeks spółek handlowych. Komentarz, red. Zbigniew Jara 2022, wyd. 4).

Ponadto, wskazać należy, że utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek mogą skutkować działania o charakterze restrukturyzacyjnym. Przypadki prowadzące do utraty tego prawa zostały enumeratywnie wymienione w powołanym wyżej przepisie art. 28l ust. 1 ustawy o CIT.

Z treści art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT wynika, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części chyba, że podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem. Natomiast w pkt 4 lit. d tego przepisu wskazano, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Ustawodawca wyraźnie zatem wskazał jakie czynności prawne prowadzące do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogą rodzić skutek w postaci utraty prawa do opodatkowania ryczałtem, a także dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od spółek, pomimo dokonanych działań restrukturyzacyjnych m.in. w sytuacji przewidzianej w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c oraz lit. d tego przepisu ustawy o CIT. Dzięki zawarciu w ww. przepisie zwrotu „chyba że” prawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części lub podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma miejsce wtedy, gdy zarówno podmiot przejmowany jak i podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z opisu sprawy wyraźnie wynika, że:

\- Spółka A opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek, dokona podziału przez wydzielenie ze swojego majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej spółki B,

\- Spółka B jako podmiot przejmujący ww. zorganizowaną część przedsiębiorstwa na moment wydzielenia będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym, mamy do czynienia z sytuacją, w której spółka A (spółka dzielona) jak i spółka B (spółka przejmująca) do której wydzielona zostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek. Zatem, zarówno spółka dzielona jak i spółka przejmująca nadal będą mogły być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia:

\- czy, jeżeli nastąpi podział Spółki A opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki B, która również będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, to Spółka A zachowa prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;

\- czy jeżeli Spółka B, opodatkowana na dzień podziału ryczałtem od dochodów spółek, przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa od Spółki A w wyniku podziału Spółki A przez wydzielenie, to Spółka B, po nabyciu tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;

\- jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w zw. z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).