Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.245.2024.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Brak zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w
opisanych wyrobach; obowiązki ewidencyjne, przemieszczanie
na podstawie dokumentu e; SAD, obowiązki składania
zabezpieczenia akcyzowego oraz składania deklaracji
podatkowych.
Słowa kluczowe: SAD-e-SAD
akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy
aromaty
artykuły-artykuły spożywcze
deklaracje-deklaracja podatkowa
dodatki-środki spożywcze
dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa
eksport-eksport towarów
nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe
napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy-alkohol
etylowy nieskażony
zabezpieczenie-zabezpieczenie akcyzowe
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 16a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 6-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1aa-art. 46pa
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Podmioty prowadzące ewidencję wyrobów nabywanych
wewnątrzwspólnotowo
Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Wyroby akcyzowe znajdujące się poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy- Obowiązki
podatnika przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Zabezpieczenie akcyzowe- Zabezpieczenie
akcyzowe; podmioty zobowiązane
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie alkoholu etylowego
3

Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie ze względu na
przeznaczenie
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - alkohol etylowy.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - definicja.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 30-ust. 9-pkt 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 4-pkt 3-lit. d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 38-ust. 2-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
6-art. 63-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
6-art. 63-ust. 1a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
7-art. 78-ust. 1-pkt 3
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
7-art. 78-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 93-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138c-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie dotyczącym zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w opisanych

    wyrobach, a także obowiązków ewidencyjnych, przemieszczania na podstawie dokumentu
    e-SAD, obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego oraz składania deklaracji
    podatkowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa półprodukty stanowiące
    dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych o właściwościach m.in.
    aromatyzujących (dalej jako: „Wyrób”), zarówno od dostawców krajowych, jak i
    zagranicznych (w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu). Nabywane
    przez Spółkę aromaty zostały pierwotnie zaklasyfikowane do kodu CN 3302 10 90.
    W dniu 11 stycznia 2022 r., na wniosek Spółki została wydana interpretacja indywidualna o
    sygn. 0111-KDIB3-3.4013.295.2021.1.MAZ, w której to Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor KIS” lub „Organ”) uznał, iż stanowisko Spółki w zakresie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy
    akcyzowej jest prawidłowe.
    Po analizie przedstawionego stanu faktycznego Dyrektor KIS stwierdził, że w przypadku
    importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia aromatów zawierających w swym składzie
    alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
    objętości, które są odsprzedawane jako dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów
    spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza
    1,2% objętości, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego,
    określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania
    dodatkowych warunków.
    Ponadto Spółka w dniu 2 marca 2023 r. wystąpiła o uzyskanie Wiążących Informacji
    Taryfowych (dalej jako: „WIT”) wobec wskazanych czterech rodzajów Wyrobów, wnioskując
    o zaklasyfikowanie ich do kodu CN 3302 10 90, tj. Mieszaniny substancji zapachowych i
    mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich
    substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty
    oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów; W
    rodzaju stosowanych w przemyśle spożywczym, tym samym chcąc potwierdzić
    poprawność stosowanej dotychczas klasyfikacji.
    W dniu ... 2023 r. Spółka uzyskała cztery decyzje WIT o numerach:
    1) ...
    2) ...
    3) ...
    4) ...
    - klasyfikujące Wyroby do kodu CN 2103 90 90, tj. Sosy i preparaty do nich; zmieszane
    przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa
    musztarda; Pozostałe.
    Spółka zaskarżyła ww. decyzje WIT, tym niemniej od dnia ich wydania stosuje klasyfikację
    do kodu CN 2103 90 90 wobec Wyrobów.
    Wyroby są nabywane w zbiorczych pojemnikach, np. 1 000 l, a następnie w zakładzie
    Spółki jest dokonywany ich rozlew do buteleczek o pojemności 30-38 ml, przy czym ich
    właściwości nie ulegają zmianie. Wyroby nie są rozcieńczane i nie dodaje się do nich
    żadnych innych dodatkowych składników – Spółka nie poddaje sprzedawanych Wyrobów
    procesowi przetwórczemu (skład rozlewanych Wyrobów faktycznie pozostaje
    niezmieniony).

    Procentowy udział alkoholu etylowego w składzie Wyrobów jest bardzo różny i wynosi od
    1,2 % do 70%. Wyroby są sprzedawane przez Spółkę zarówno do odbiorców krajowych, jak
    i zagranicznych (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport) w buteleczkach o
    pojemności 30-38 ml.
    Nabywane i sprzedawane przez Spółkę Wyroby nie są przeznaczone do bezpośredniego
    spożycia, stanowią jedynie dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych,
    w których ostateczna rzeczywista objętościowa mocy alkoholu nie przekracza 1,2%
    objętości ani zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza
    8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5
    litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Odsprzedawane przez Spółkę Wyroby (zarówno w kraju, jak i za granicę) są przez
    kontrahentów (jednostki powiązane ze Spółką) odsprzedawane dalej do finalnych
    nabywców, z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych (m.in. do wypieku
    ciast) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości oraz
    zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Kontrahenci Spółki pełnią wyłącznie funkcję podmiotów handlowych – te podmioty nigdy
    nie zużywają bezpośrednio Wyrobów, tylko zajmują się ich dystrybucją na rynkach
    lokalnych.
    Spółka na moment złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    prawa podatkowego nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy w zakresie nabywanych przez
    nią Wyrobów.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 marca 2025 r. podali Państwo następujące informacje:
    Spółka wskazuje, że Wyroby opisane we wniosku są wyrobami nieakcyzowymi. Wyroby te
    nie są wyrobami czekoladowymi.
    Alkohol etylowy zawarty we wskazanych we wniosku Wyrobach klasyfikowany jest do
    kodu CN 2207 10 00 90.
    Zawartość alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w 100 kg Wyrobów prezentuje
    poniższa tabela:
                                  Zawartość alkoholu etylowego 100% vol. [l] na 100 kgRodzaj  WyrobuLp.  Zawartość alkoholu etylowego w Wyrobie [%]Wyrobu
      1.  Waniliowy  28,50%  36,11 l
      2.  Migdałowy  70,00%  88,69 l
      3.  Rumowy  10,00%  12,67
      4.  Kawowy  1,20%  1,52 l
    [Dla Wyrobu „Waniliowy”] Spółka przyjęła maksymalną procentową zawartość alkoholu
    etylowego w Wyrobie; w przypadku Wyrobu waniliowego może wystąpić również
    zawartość 20,90% alkoholu etylowego w Wyrobie, co w rezultacie daje 26,48 l alkoholu
    etylowego 100% vol. na 100 kg Wyrobu, natomiast w przypadku Wyrobu rumowego
    również 7,00% alkoholu etylowego w Wyrobie, co daje 8,87 l alkoholu etylowego 100% vol.
    na 100 kg Wyrobu.
    Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej nie jest ustalenie statusu akcyzowego Wyrobów.
    Jak to zostało wskazane we wniosku o interpretację, Spółka dla Wyrobów uzyskała decyzje
    WIT, zgodnie z którymi Wyroby te są wyrobami nieakcyzowymi o kodzie CN 2103 90 90.

    Zgodnie z informacją zawartą na stronie internetowej Krajowej Informacji Skarbowej
    (https://www.kis.gov.pl/start) „Różnica pomiędzy indywidualną interpretacją podatkową a
    WIA:
    - interpretacja indywidualna stanowi wykładnię prawa dokonaną przez właściwe organy
      podatkowe w odniesieniu do przedstawionego przez wnioskodawcę zaistniałego stanu
      faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego,  które  mogą  rodzić  określone  konsekwencje
      (obowiązki podatkowe), natomiast
    - wiążąca informacja akcyzowa określa kod klasyfikacji taryfowej według Nomenklatury
      Scalonej (CN) dla wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych albo wskazuje
      rodzaj wyrobów akcyzowych”.
    Wnioskodawcy znana jest klasyfikacja taryfowa wskazanych we wniosku Wyrobów, nie jest
    więc konieczne występowanie o decyzję WIA. Celem złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej jest wykładnia prawa w zakresie podatku akcyzowego, w
    odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Pytania
    1. Czy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia Wyrobów zawierających w swym
      składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej
      1,2% objętości, które są odsprzedawane jako składnik do półproduktów służących do
      wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w
      każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie
      przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
      czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu,
      Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu
      etylowego zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach, określonego w art.
      30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków?
    2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku
      akcyzowego dla alkoholu etylowego, zawartego w artykułach spożywczych lub
      półproduktach, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, również w
      sytuacji, gdy nabywane przez Wnioskodawcę Wyroby o rzeczywistej objętościowej
      mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie zostają zastosowane bezpośrednio
      do wyprodukowania produktów spożywczych przez Wnioskodawcę, lecz zostają
      odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają dalszej odsprzedaży Wyrobów z
      przeznaczeniem do zastosowania jako składnik do półproduktów służących do
      wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w
      każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie
      przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
      czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu?
    3. Czy w przypadku sprzedaży zagranicznej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
      eksport) Wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt
      6 ustawy akcyzowej, zawierających w swym składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej
      objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które to stanowią
      dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, dla udowodnienia
      przeznaczenia odsprzedawanych Wyrobów wystarczającym będzie, jeżeli
      Wnioskodawca uzyska od nabywców oświadczenie, że sprzedawane Wyroby będą
      stosowane lub będą odsprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania
      artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów
      służących do wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod
      warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach

      spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu
      dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg
      produktu dla wszystkich innych wyrobów?
    4. Czy alkohol etylowy zawarty w Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o
      rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj. należy traktować
      jako wyrób akcyzowy z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej?
    5. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów
      akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2
      ustawy akcyzowej w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach
      niebędących wyrobami akcyzowymi, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
      przekraczającej 1,2% obj., objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9
      pkt 6 ustawy akcyzowej?
    6. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów
      akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 3
      ustawy akcyzowej w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach
      niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
      przekraczającej 1,2% obj., objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9
      pkt 6 ustawy akcyzowej?
    7. Czy w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach niebędących wyrobami
      akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.,
      korzystających ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
      akcyzowej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do stosowania elektronicznego
      uproszczonego dokumentu administracyjnego e-SAD w przypadku ich
      wewnątrzwspólnotowego nabycia i wewnątrzwspólnotowej dostawy poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy?
    8. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w
      związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem i wewnątrzwspólnotową dostawą
      alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi, o
      rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., korzystających ze
      zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, na podstawie
      elektronicznego uproszczonego dokumentu administracyjnego e-SAD?
    9. Czy w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem alkoholu etylowego zawartego w
      Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy
      alkoholu przekraczającej 1,2% obj., korzystających ze zwolnienia od akcyzy na
      podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 Ustawy akcyzowej, Wnioskodawca będzie zobowiązany
      do składania deklaracji akcyzowych, o których mowa w art. 24e ustawy akcyzowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka stoi na stanowisku, iż:
    1. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia Wyrobów zawierających w swym
      składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej
      1,2% objętości, które są odsprzedawane jako dodatek do wytwarzania ciast i innych
      artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod warunkiem, że w każdym
      przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie
      przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
      czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu,
      Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu
      etylowego zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach, określonego w art.
      30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków.

    2. Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego
      dla alkoholu etylowego zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach,
      określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6 Ustawy akcyzowej, również w sytuacji, gdy nabywane
      przez Wnioskodawcę Wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
      przekraczającej 1,2% objętości nie zostają zastosowane bezpośrednio do
      wyprodukowania produktów spożywczych przez Wnioskodawcę, lecz zostają
      odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają dalszej odsprzedaży Wyrobów z
      przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych,
      rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu
      etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego
      100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu
      etylowego 100% vol. na 100 kg produktu.
    3. W przypadku sprzedaży zagranicznej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
      eksport) Wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zawierających w swym składzie
      alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
      objętości, które to stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów
      spożywczych, dla udowodnienia przeznaczenia odsprzedawanych Wyrobów,
      wystarczającym będzie, jeżeli Wnioskodawca uzyska od nabywców oświadczenie, że
      sprzedawane Wyroby będą stosowane lub będą odsprzedane z przeznaczeniem do
      zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, lub
      jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych,
      rozlewanych lub innych, pod warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu
      etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego
      100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu
      etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    4. Alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o
      rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj. nie należy
      traktować jako wyrobu akcyzowego z załącznika nr 2 do Ustawy akcyzowej.
    5. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów
      akcyzowych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo, na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2
      ustawy akcyzowej, w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach
      niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
      przekraczającej 1,2% obj., objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9
      pkt 6 ustawy akcyzowej.
    6. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów
      akcyzowych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo, na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 3
      ustawy akcyzowej, w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach
      niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
      przekraczającej 1,2% obj., objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9
      pkt 6 ustawy akcyzowej.
    7. W stosunku do alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach niebędących wyrobami
      akcyzowymi, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.,
      korzystających ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
      akcyzowej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania elektronicznego
      uproszczonego dokumentu administracyjnego e-SAD w przypadku ich
      wewnątrzwspólnotowego nabycia i wewnątrzwspólnotowej dostawy poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy.
    8. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w
      związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem i wewnątrzwspólnotową dostawą
      alkoholu etylowego, zawartego w Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi, o
      rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., korzystających ze
      zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, na podstawie
      elektronicznego uproszczonego dokumentu administracyjnego e-SAD.

    9. W związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem alkoholu etylowego zawartego w
      Wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi, o rzeczywistej objętościowej mocy
      alkoholu przekraczającej 1,2% obj., korzystających ze zwolnienia od akcyzy na
      podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, Wnioskodawca nie będzie
      zobowiązany do składania deklaracji akcyzowych, o których mowa w art. 24e ustawy
      akcyzowej.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Alkohol etylowy jako wyrób akcyzowy
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, wyrobami akcyzowymi są wyroby
    energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
    płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
    1 do Ustawy akcyzowej.
    W myśl art. 93 ust. 1 ustawy akcyzowej, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy
    zalicza się:
    1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
      objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część
      wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
    2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy
      alkoholu przekraczającej 22% objętości;
    3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
    Z powyższego wynika zatem, że katalog wyrobów akcyzowych wymieniony został w
    załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej. Same Wyroby, klasyfikowane do kodu CN 2103 90
    90, nie zostały wymienione w ww. załączniku. Niemniej Wyroby te zawierają w swym
    składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy przekraczającej 1,2% objętości.
    Alkohol etylowy zawarty w Wyrobach stanowi już natomiast wyrób akcyzowy.
    W pozycji 43 załącznika nr 1 do ustawy akcyzowej jako wyrób akcyzowy został wskazany
    alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej
    objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, bez względu na kod CN
    wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Tym samym, w powyższym przypadku za wyrób
    akcyzowy należy uznać alkohol etylowy zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby
    zawierające w swym składzie alkohol etylowy.
    Wobec powyższego obrót i czynności wobec Wyrobów o rzeczywistej objętościowej mocy
    alkoholu etylowego przekraczającej 1,2% objętości, na gruncie przepisów ustawy
    akcyzowej, należy traktować tak jakby były one dokonywane wobec alkoholu etylowego.
    Uwzględniając powyższe, alkohol etylowy zawarty w Wyrobach jest wyrobem akcyzowym,
    a więc, co do zasady, podlega opodatkowaniu akcyzą. Niemniej regulacje akcyzowe
    przewidują szereg zwolnień od opodatkowania podatkiem akcyzowym, również dla
    alkoholu etylowego, tak jak m.in. zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
    akcyzowej.
    Zwolnienie od akcyzy dla alkoholu etylowego stanowiącego składnik do półproduktów
    służących do wytwarzania artykułów spożywczych
    Zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy
    zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt
    3 lit. d.
    Art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej stanowi natomiast, iż zwalnia się od akcyzy ze
    względu na przeznaczenie napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania
    artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów
    służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod
    warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach
    spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla
    wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla

    wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4
    lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13;
    w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości
    nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2
    lit. b oraz ust. 2 pkt 3 ustawy akcyzowej.
    Rozkładając powyższe na czynniki pierwsze wskazać należy, że zwalnia się od akcyzy ze
    względu na przeznaczenie napoje alkoholowe:
    1) używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub
      innych, lub
    2) jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych -
      rozlewanych lub innych,
    3) pod warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych
      artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100
      kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na
      100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów (ma zastosowanie zarówno do punktu
      1 i 2),
    4) wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są
      warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku
      podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających
      dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2
      pkt 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, Wyroby nie są napojami alkoholowymi więc pierwszy warunek
    nie powinien być brany pod uwagę.
    Zgodnie z przywołaną treścią art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej, zwolnieniu od
    akcyzy podlegają napoje alkoholowe używane jako składnik do półproduktów służących
    do wytwarzania artykułów spożywczych, przy założeniu, że spełnione zostaną pozostałe
    warunki określone w Ustawie (warunek ilościowy alkoholu etylowego w artykule
    spożywczym). Ustawa akcyzowa nie definiuje pojęć takich jak artykuły spożywcze, czy
    półprodukty służące do wytwarzania artykułów spożywczych. W tym zakresie konieczne
    jest zatem odniesienie się do definicji legalnych wynikających z innych aktów prawnych
    bądź w przypadku ich braku, do definicji słownikowych.
    Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia w art. 3 ust. 1, jako żywność (środek
    spożywczy) definiuje każdą substancję lub produkt w rozumieniu art. 2 rozporządzenia nr
    178/2002. Zgodnie z art. 2 rozporządzenia nr 178/2002 żywność (środek spożywczy)
    oznacza jakiekolwiek substancje lub produkty, przetworzone, częściowo przetworzone lub
    nieprzetworzone, przeznaczone do spożycia przez ludzi lub których spożycia przez ludzi
    można się spodziewać.
    Półprodukt natomiast, zgodnie z definicjami słownika języka polskiego, jest to produkt
    przeznaczony do dalszej obróbki lub przeróbki. Dodatkowo słownik języka polskiego pod
    red. W. Doroszewskiego pod pojęciem „półproduktu” rozumie również produkt nie
    wykończony, nie nadający się do użytku bez dalszej przeróbki; także gotowy element
    składowy jakiegoś wyrobu; półfabrykat; półwyrób.
    Zważając na powyższe przepisy i definicje słownikowe należy stwierdzić, iż artykuł
    żywnościowy/spożywczy, bez względu na stopień przetworzenia, jest produktem finalnym
    procesu produkcji żywności, który jest przeznaczony do spożycia przez ludzi. Półprodukt,
    w tym Wyrób, będzie natomiast służył do produkcji artykułów żywnościowych
    /spożywczych, a zatem jest produktem podlegającym dalszej przeróbce.
    W tym miejscu przywołania wymaga art. 3 ust. 3 pkt 2 ustawy o bezpieczeństwie żywności
    i żywienia zgodnie z którym Wyrób to środek aromatyzujący w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit.
    a rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1334/2008 z dnia 16 grudnia
    2008 r. w sprawie środków aromatyzujących i niektórych składników żywności o
    właściwościach aromatyzujących do użycia w oraz na środkach spożywczych oraz

    zmieniającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 1601/91, rozporządzenia (WE) nr 2232/96
    oraz (WE) nr 110/2008 oraz dyrektywę 2000/13/WE (Dz.Urz. UE. L 354 z 31.12.2008, str.
    34), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 1334/2008”.
    I tak w myśl ww. art. 3 ust. 2 lit. a przywołanego rozporządzenia nr 1334/2008:
    Na użytek niniejszego rozporządzenia stosuje się również następujące definicje:
    a) „środki aromatyzujące (aromaty)” to produkty:
      (i) nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia, dodawane do środków
        spożywczych w celu nadania im aromatu lub smaku lub zmiany ich aromatu lub
        smaku;
      (ii) wytworzone z produktów lub zawierające produkty z następujących kategorii:
        substancje aromatyczne, preparaty aromatyczne, środki aromatyzujące z
        przetworzenia termicznego, środki aromatyzujące dymu wędzarniczego,
        prekursory środków aromatyzujących lub inne środki aromatyzujące albo ich
        mieszanki.
    Mając powyższe na uwadze oraz okoliczności przedstawione w stanie faktycznym
    [zdarzeniu przyszłym] stwierdzić należy, że nabywane przez Spółkę Wyroby stanowią
    półprodukty służące do wytwarzania artykułów spożywczych.
    Kolejnym ustawowym wymogiem skorzystania z omawianego zwolnienia jest, aby
    zawartość alkoholu etylowego w artykułach spożywczych nie przekraczała:
    1) 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
      czekoladowych bądź;
    2) 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych
      wyrobów.
    Zawartość alkoholu etylowego w gotowym wyrobie, do którego wytworzenia użyte
    zostaną Wyroby (przy stosowaniu zalecanych proporcji) nie będzie przekraczała limitów
    wskazanych powyżej, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy, warunek ustawowy uprawniający
    do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
    akcyzowej powinien zostać spełniony.
    Poniżej przedstawione zostały maksymalne wartości dla każdego rodzaju Wyrobów:
    Tabela nr 1 – maksymalna procentowa zawartość alkoholu etylowego w 1 kg ciasta
                Zawartość alkoholu  Zawartość Wyrobu w 1Zawartość alkoholu w 1Lp.  Rodzaj Wyrobu  etylowego w  Maksymalne dozowanie [ml]  kg ciasta [g]  kg ciasta [%]Wyrobie [%]
                              38 ml (cała1.  Waniliowy  27,80%  36,67 g  1,02 %buteleczka)
                              7,5 ml2.  Migdałowy  70,00%  67,275 g  0,47 %(1,5 łyżeczki)
                              38 ml (cała3.  Rumowy  10,00%  37,506 g  0,38 %buteleczka)
    4.  Kawowy  1,20%  5 ml (1 łyżeczka)  5,19 g  0,01 %
    Spółka przyjęła maksymalne zalecane dozowanie w odniesieniu do każdego rodzaju
    Wyrobów.
    Spółka przyjęła maksymalną procentową zawartość alkoholu etylowego w Wyrobie; w
    przypadku Wyrobu waniliowego może wystąpić również zawartość 20,90% alkoholu

    etylowego w Wyrobie, co w rezultacie daje 0,77% zawartości alkoholu w cieście, natomiast
    w przypadku Wyrobu rumowego również 7,00% alkoholu etylowego w Wyrobie, co daje
    0,21% zawartości alkoholu w cieście.
    Tabela nr 2 - maksymalna zawartość alkoholu etylowego (l) w 100 kg ciasta
                          Dozowanie (cała  Zawartość alkoholuZawartość alkoholubutelka Wyrobu na 1  w 100 kgetylowego w Wyrobie [%]  Zawartość alkoholu Lp.  Rodzaj Wyrobu  kg ciasta[ml]  ciasta [l]w 1 kg ciasta [l]
    1.  Waniliowy  27,80%  38 ml  (27,8%*38)/1000 = 0,010564 l  1,0564 l
    2.  Migdałowy  70,00%  38 ml  (70%*38)/1000 = 0,0266 l  2,66 l
                  10,00%  38 ml  (10%*38)/1000= 0,038 l  0,38 l
    3.  Rumowy
                                    (1,2%*38)/1000 =1,20%  38 ml  0,0456 l0,000456 l4.  Kawowy
    Spółka przyjęła maksymalne możliwe dozowanie w odniesieniu do każdego rodzaju
    Wyrobów. Wskazania wymaga, że w zakresie niektórych Wyrobów zalecane dozowanie
    jest znacznie mniejsze, a zatem współczynnik procentowy ulegnie zmniejszeniu.
    Spółka przyjęła maksymalną procentową zawartość alkoholu etylowego w Wyrobie; w
    przypadku Wyrobu waniliowego może wystąpić również zawartość 20,90% alkoholu
    etylowego w Wyrobie, co w rezultacie daje 0,7942 l alkoholu w 100 kg ciasta, natomiast w
    przypadku Wyrobu rumowego również 7,00% alkoholu etylowego w Wyrobie, co daje
    0,266 l alkoholu w 100 kg ciasta.
    Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w finalnym artykule spożywczym (do
    którego wytworzenia służą Wyroby) nie powinny być przekroczone limity alkoholu
    etylowego, a zatem warunek ustawowy uprawniający do skorzystania ze zwolnienia od
    akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej powinien zostać spełniony.
    Jednocześnie w tym miejscu Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że w jego ocenie,
    limity ilościowe alkoholu etylowego powinny odnosić się do finalnego artykułu
    spożywczego, nie zaś do samego półproduktu, który służy do wytworzenia takiego
    artykułu spożywczego – przede wszystkim z uwagi na literalne brzmienie przepisu art. 32
    ust. 4 pkt lit. d ustawy akcyzowej, zgodnie z którym limity ilościowe alkoholu etylowego
    odnoszą się w każdym przypadku do finalnego artykułu spożywczego, nie zaś samego
    półproduktu, z którego ten finalny artykuł będzie stworzony.
    W ocenie Wnioskodawcy, stwierdzenie „w każdym przypadku” użyte w art. 32 ust. 4 pkt 3
    lit. d [ustawy akcyzowej], powinno być rozumiane jako: w przypadku, gdy alkohol jest
    dodawany bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych lub w przypadku, gdy
    alkohol znajduje się w półproduktach wykorzystywanych do wytwarzania artykułów
    spożywczych.
    Te dwie powyższe sytuacje powinny być rozumiane jako „każdy przypadek”, zaś limity
    zawartości alkoholu odnoszą się do „tych artykułów spożywczych”, co wprost wynika z
    przepisu - użyto słowa „tych”.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że w niniejszej sprawie nie ma konieczności
    dokonywania dalszej wykładni poza wykładnią językową, bowiem brzmienie art. 32 ust. 4
    pkt 3 lit d ustawy akcyzowej jest na tyle jasne, że nie wymaga innej wykładni niż wykładnia
    językowa. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu

    Najwyższego, jak i w doktrynie dominują poglądy o preferowaniu w wykładni przepisów
    prawa podatkowego wykładni językowej, w szczególności, gdy podlegające interpretacji
    normy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych. Jak skonstatował Naczelny Sąd
    Administracyjny, poglądy te wskazują przede wszystkim na to, że źródłem wiedzy dla
    podatnika i organów stosujących prawo jest tylko językowe znaczenie norm prawnych,
    albowiem przekaz językowy, rozumiany jako możliwy sens słów, jest powszechną metodą
    komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organem stosującym prawo.
    Dokonując interpretacji tekstu prawnego należy kierować się znaczeniem słów języka
    etnicznego oraz racjonalnością ustawodawcy, gdy używał określonych słów, ponieważ nie
    można a priori zakładać, że określonych słów użyto w akcie prawnym bez ewidentnej
    potrzeby. Jednocześnie, konstrukcje prawne są tworzone za pomocą słów, które razem
    stanowią określoną całość i nie można ich interpretować nie mając na względzie całości,
    co uzasadnia stosowanie wykładni systemowej, a wyjątkowo celowościowej. Zważając na
    powyższe, dominującą wykładnią norm podatkowych jest wykładnia językowa ze ścisłym
    rozumieniem tekstu prawnego, wykluczającym wykładnię rozszerzającą lub zawężającą.
    Wykładnia systemowa i celowościowa służą interpretacji prawa podatkowego jedynie w
    granicach zakreślonych przez wykładnię językową.
    Jak z kolei zauważono w uchwale siedmiu sędziów Sądu Najwyższego (sygn. akt III CZP 94
    /06): „zastosowanie wykładni, w której interpretator odchodzi od sensu językowego
    przepisu, może być uzasadnione tylko w wyjątkowych okolicznościach, ponieważ adresaci
    norm prawnych mają prawo polegać na tym, co ustawodawca w przepisie rzeczywiście
    wyraził, a nie na tym, co chciał uczynić lub co uczyniłby, gdyby znał nowe lub inne
    okoliczności.
    Reguły odstępstwa od jasnego i oczywistego sensu językowego wynikającego z brzmienia
    przepisu wymagają szczególnej ostrożności przy ich stosowaniu i zobowiązują do
    wskazania ważnych racji mających uzasadniać odstępstwo od wyniku poprawnie
    przeprowadzonej wykładni językowej. W konsekwencji, odejście od jasnego,
    jednoznacznego sensu przepisu z naruszeniem wskazanych reguł powoduje dokonanie
    wykładni prawotwórczej, będącej przykładem wykładni contra legem.
    Z kolei zastosowanie wykładni językowej wymaga uwzględniania dyrektyw języka
    potocznego, a zatem przypisywania zawartym w normie prawnej wyrażeniom
    podstawowego i powszechnie przyjętego znaczenia”.
    Warto również w tym miejscu przywołać pogląd Sądu Najwyższego, który zajmował się
    kwestią interpretacji w zakresie prawa podatkowego i w uchwale z dnia 11 czerwca 1996
    r., sygn. akt III CZP 52/96, (OSNC 1996/9 poz. 111) stwierdził, że w drodze wykładni nie
    można uzupełniać ustawodawcy, a podstawy do ustalenia praw i obowiązków powinny
    wynikać wprost z ustawy; prymat wykładni językowej trzeba przyznać na gruncie prawa
    podatkowego, gdyż tam właśnie każde odejście od gramatycznej treści przepisu powoduje
    niepożądane konsekwencje praktyczne, zwłaszcza gdy się uwzględni zasadę
    powszechności obowiązku podatkowego.
    Tym samym naczelną zasadą interpretacji prawa podatkowego jest dokonywanie tej
    interpretacji w sposób ścisły, tj. z uwzględnieniem dominującej wykładni norm
    podatkowych w postaci wykładni językowej, nadającej pierwszeństwo literalnemu
    rozumieniu tekstu prawnego, a także w sposób wykluczający stosowanie wykładni
    rozszerzającej lub zawężającej rozumienie przepisów.
    Reasumując powyższe, w opinii Wnioskodawcy, o ile zawartość alkoholu etylowego w
    artykułach spożywczych, do których wytworzenia wykorzystane zostały Wyroby, nie
    przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
    czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich
    innych wyrobów, Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla
    alkoholu etylowego stanowiącego składnik Wyrobów. Powyższa wykładnia przepisu bazuje
    na literalnym brzmieniu art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej, jak i art. 27 ust. 1 lit. f
    Dyrektywy 92/83/EWG.

    Zwolnienie dla napojów alkoholowych wykorzystywanych jako półprodukty służące do
    wytwarzania artykułów spożywczych, przewidziane w ustawie akcyzowej, stanowi
    implementację art. 27 ust. 1 lit. f Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992
    r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów
    alkoholowych (Dz.U. UE. L. z 1992 r. Nr 316, str. 21 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, iż
    państwa członkowskie stosują zwolnienia od akcyzy dla alkoholi, gdy są one używane
    bezpośrednio lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania środków
    spożywczych (rozlewanych lub innych), pod warunkiem, że w każdym przypadku
    zawartość alkoholu w tych produktach nie przekracza: 8,5 litra czystego alkoholu na 100
    kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów czystego alkoholu na 100 kg produktu
    dla wszystkich innych wyrobów. Jest to zatem tożsamy warunek jak na gruncie art. 32 ust.
    4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej z jednym zastrzeżeniem – dyrektywa 92/83/EWG nie
    zawiera żadnych dodatkowych obostrzeń w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    .
    Przywołania wymaga, że ustawa akcyzowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 tiret pierwsze sugeruje, że
    zwolnienie, o którym mowa w literze d stosuje się wyłącznie w przypadkach, o których
    mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2
    oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy
    ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1
    pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3. Zgodnie jednak z poglądem wyrażanym w doktrynie prawa
    podatkowego, uzależnianie możliwości skorzystania ze zwolnienia od spełnienia
    warunków wymienionych w art. 32 ust. 4 pkt 3 tiret pierwsze ustawy akcyzowej, jest
    sprzeczne z art. 27 ust. 1 lit. f Dyrektywy 92/83/EWG.
    Należy uwzględnić także, że w stanowisku zajmowanym przez organy podatkowe w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacja indywidualna z dnia
    07.10.2016 r., sygn. 2461-IBPP4.4513.290.2016.2.EK; interpretacja indywidualna z dnia
    30.05.2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.52.2018.3.WR; interpretacja indywidualna z dnia
    25.04.2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.49.2019.1.MAZ), prezentowany był pogląd, iż
    wyłącznymi przesłankami warunkującymi możliwość skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia jest fakt, iż:
    - zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych (do wytworzenia których
      użyte zostały półprodukty) w każdym przypadku nie przekracza 8,5 litra alkoholu
      etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
      alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Jak zostało to podkreślone przez organ w interpretacjach [interpretacja indywidualna z
    dnia 30 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.52.2018.3.WR]: „według przepisów ustawy
    o podatku akcyzowym, dla korzystania ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6
    ustawy, nie jest konieczne wypełnienie wymogów formalnych przewidzianych w przepisie
    art. 32 ust. 4 pkt 3 tiret pierwszy. Wspomniane wymogi odnoszą się bowiem, jedynie do
    zwolnienia określonego w art. 32 ust. 4 pkt 3 ustawy. Dotyczy ono użycia alkoholu
    etylowego do produkcji wyrobów wymienionych w tym przepisie. Natomiast zwolnienie z
    art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy dotyczy alkoholu etylowego zawartego w artykułach
    spożywczych i półproduktach, a nie alkoholu etylowego przeznaczonego do użycia w
    produkcji tych wyrobów”.
    Tym samym uznać należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
    akcyzowej dotyczy alkoholu już zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach,
    zaś zwolnienie, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 in fine ustawy akcyzowej dotyczy
    alkoholu, który ma dopiero zostać użyty do produkcji określonych wyrobów.
    Ponadto nabycie Wyrobów nie w celu produkcji określonych artykułów i napojów, a
    jedynie w celu ich rozlewu oraz późniejszej sprzedaży na cele wytworzenia artykułów
    spożywczych, w których objętość alkoholu będzie wypełniała limity określone w art. 32 ust.
    4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno być utożsamiane z
    jakąkolwiek zmianą przeznaczenia tychże Wyrobów i niedopełnieniem warunków

    zastosowania zwolnienia. Do zastosowania przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia jest
    fakt, że na etapie nabycia Wyrobów, a następnie ich sprzedaży nie dochodzi do ich
    faktycznego wykorzystania do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia.
    Wskazania wymaga, iż Wyroby stanowiące półprodukty mają służyć do wytwarzania
    artykułów spożywczych, co nie musi oznaczać, że wyroby te muszą być bezpośrednio
    wykorzystane do wytworzenia artykułów spożywczych, lecz powinny być przeznaczone do
    wytworzenia takich artykułów w przyszłości.
    Na koniec należy również zauważyć, że na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z
    art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, Minister Finansów mógł określić w drodze
    rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30,
    31a i 32 ustawy akcyzowej, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i
    dokumentowania uprawnienia do stosowania tychże zwolnień. Co prawda na podstawie
    wskazanego upoważnienia zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych
    zwolnień od podatku akcyzowego, jednakże nie określono w nim żadnych dodatkowych
    warunków dotyczących stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej.
    Wnioskodawca będzie nabywał Wyroby zarówno od polskich dostawców, jak i z zagranicy
    (w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego). Niektóre Wyroby zawierają w swym
    składzie alkohol etylowy, którego procentowy udział jest zróżnicowany i waha się w
    przedziale od 1,2% do 70%. Wyroby te stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych
    artykułów spożywczych.
    W związku z powyższym, alkohol etylowy zawarty w Wyrobach o rzeczywistej
    objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, stosowanych do wytwarzania
    ciast i innych artykułów spożywczych, korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego
    określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania
    dodatkowych warunków oraz bez względu na to, czy Wyroby te są nabywane w Polsce czy
    też w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2
    Część Wyrobów niezawierająca w składzie alkoholu etylowego odsprzedawana jest do
    odbiorców zagranicznych i krajowych a część z nich zawierająca alkohol etylowy w
    niezmienionym składzie jest odsprzedawana wyłącznie do odbiorców zagranicznych
    (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport). Wyroby są przez kontrahentów
    odsprzedawane z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych.
    Odnosząc się do warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy określonego w art. 32 ust.
    4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej, nabycie Wyrobów zawierających alkohol etylowy
    niebezpośrednio w celu wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub
    jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych -
    rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu
    etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów, w ocenie Spółki, nie
    powinno być utożsamiane z jakąkolwiek zmianą przeznaczenia tychże Wyrobów i
    niespełnianiem warunków zastosowania zwolnienia.
    W ocenie Spółki, zgodnie z omawianymi powyżej przepisami ustawy akcyzowej, do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia jest fakt, że na etapie nabycia
    Wyrobów, a następnie ich odsprzedaży nie dochodzi do ich faktycznego wykorzystania do
    celów uprawniających do zastosowania zwolnienia. Istotny jest zamiar, w jakim owe
    Wyroby zostały bądź zostaną nabyte i odsprzedane, tj. zamiar stosowania do wytwarzania
    artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej
    1,2% objętości, a w efekcie ich ostateczne zastosowanie w produkcji artykułów
    spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2%
    objętości – rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do

    wytwarzania artykułów spożywczych – rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w
    każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie
    przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
    czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich
    innych wyrobów.
    Powyższe podejście zostało potwierdzone przez organy administracji podatkowej w
    wydanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, dotyczących
    pośrednictwa w handlu aromatami, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2010 r., znak: IPPP3/443-1070/09-2/KB oraz
    z dnia 2 lutego 2010 r., znak: IPPP3/443-1033/09-2/JK oraz w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 września 2015 r., znak: IBPP4/4513-99
    /15/BP.
    Mając na uwadze przedstawioną argumentacje, zdaniem Wnioskodawcy, jest on
    uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu
    etylowego, zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach, określonego w art. 30
    ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, również w sytuacji, gdy nabywane przez Wnioskodawcę
    Wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie
    zostają zastosowane bezpośrednio do wyprodukowania produktów spożywczych przez
    Wnioskodawcę, lecz zostają odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają ich
    dalszej odsprzedaży z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów
    spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2%
    objętości – rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do
    wytwarzania artykułów spożywczych – rozlewanych lub innych, pod warunkiem, że w
    każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie
    przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
    czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich
    innych wyrobów.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3
    Kwestia obrotu wyrobami zwolnionymi od akcyzy nie jest jednoznacznie uregulowana w
    przepisach akcyzowych. W przypadku odsprzedaży Wyrobów zawierających alkohol
    etylowy podstawą zwolnienia nadal będzie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, zgodnie z
    którym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub
    półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d. Tym samym, gdy
    przeznaczeniem odsprzedawanych Wyrobów zawierających w składzie alkohol etylowy
    jest produkcja artykułów spożywczych charakteryzujących się rzeczywistą objętościową
    mocą alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości, Spółka uprawniona jest do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia.
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1,
    alkohol etylowy zawarty w Wyrobach o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2% objętości, stosowanych do wytwarzania ciast i innych artykułów
    spożywczych, korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego określonego w art. 30 ust. 9
    pkt 6 ustawy akcyzowej bez konieczności spełniania dodatkowych warunków. Żadne
    dodatkowe warunki nie zostały również określone w przepisach wykonawczych do tej
    ustawy. Wnioskodawca nie ma zatem obowiązku spełniania dodatkowych warunków
    formalnych, które potwierdzałyby m.in. fakt, że odsprzedawane Wyroby rzeczywiście
    zostaną wykorzystane do celów objętych zwolnieniem, jak na przykład pobieranie od
    nabywców oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych i odsprzedawanych
    Wyrobów. Oczywistym jest fakt, że Spółka może nie mieć możliwości weryfikacji ani
    wpływu na to, w jaki sposób Wyroby zostaną wykorzystane przez nabywców.
    Niemniej zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania
    akcyzą jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy wiązaną z ich
    przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

    a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy lub
    b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy.
    Zatem zdaniem Wnioskodawcy możliwość zastosowania przez Spółkę zwolnienia od
    akcyzy względem Wyrobów nie może być zakwestionowana nawet w przypadku, w którym
    późniejsze działania nabywców stanowiłyby naruszenie warunków do zastosowania tego
    zwolnienia. Finalnie to nabywca złamałby warunki zwolnienia i to nabywca zobowiązany
    by był do uiszczenia podatku akcyzowego z tego tytułu, co nie powinno mieć wpływu na
    możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
    akcyzowej.
    Powyższe stanowisko potwierdzane jest m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2017 r., znak 1462-IPPP3.4513.10.2017.1.
    MC, w której stwierdzono: „wypełnienie przez Wnioskodawcę wszystkich warunków
    zastosowania zwolnienia podatkowego określonych we właściwych przepisach ustawy,
    uwalnia Wnioskodawcę od odpowiedzialności za dalsze użycie niezgodne z
    przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów
    akcyzowych. Podmiot odbierający (podmiot zużywający) wyroby akcyzowe objęte
    zwolnieniem od akcyzy nadaje im odpowiednie przeznaczenie, określone w dokumencie
    dostawy, które ostatecznie zostaje zrealizowane w momencie zużycia ich do wskazanych
    celów. Zatem zużycie odebranych wyrobów akcyzowych do celów innych niż wynika to z
    dokumentu dostawy, obciążać będzie podmiot zużywający”.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjął również w
    interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2021 r., znak 0111-KDIB3-3.4013.212.2020.2.
    JS, w której Organ stwierdził, że: „zatem ewentualne zużycie odebranych wyrobów
    akcyzowych przez podmiot zużywający do celów innych niż wynika to z dokumentu
    dostawy bądź e-DD, nie będzie obciążać Spółki (zarejestrowanego odbiorcy, który
    dostarczył wyroby z zachowaniem wszystkich warunków niezbędnych do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 1 ustawy). W szczególności, w sytuacji będącej
    przedmiotem pytania Spółka nie będzie podatnikiem z tytułu czynności, o której mowa w
    art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy”.
    „Niemniej jednak, należy zaznaczyć, że w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku
    prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty zawierające
    alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia
    wewnątrzwspólnotowego i zużycia zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem”, co
    wskazał w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z
    dnia 25 sierpnia 2020 r., znak: 0111-KDIB3-3. 4013.121.2020.2.JS.
    Jak to zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z dnia 27 kwietnia 2012 r., znak: IBPP4/443-170/12/PK: „zatem uznać należy, iż
    powyższe zwolnienie nie jest uwarunkowane formalnymi wymogami, a jedynie zużyciem
    alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji
    zapachowych w określonym celu. Tak więc, wystarczającym do zastosowania zwolnienia
    będzie wykazanie przez Wnioskodawcę, iż sprzeda mieszaniny substancji zapachowych
    zawierających alkohol etylowy określonym podmiotom na cele, o których mowa w art. 30
    ust. 9 pkt 5 ustawy”.
    Spółka zaznacza jednak, że ustawa akcyzowa oraz akty wykonawcze nie wskazują, jakimi
    dokumentami podmiot powinien się posłużyć, aby wykazać zasadność skorzystania z ww.
    zwolnienia. W związku z powyższym, w najlepszym interesie Wnioskodawcy jest to, że
    pomimo braku wyraźnych obowiązków wynikających z regulacji akcyzowych, gromadził
    oświadczenia nabywców o przeznaczeniu odsprzedawanych Wyrobów. Powyższe nie stoi
    w sprzeczności z regulacjami akcyzowymi ani też z praktyką rynkową czy też stanowiskami
    organów. Co więcej, organy podatkowe same podkreślają zasadność gromadzenia przez
    podatników, na wypadek ewentualnej kontroli lub postępowania podatkowego, dowodów

    potwierdzających sposób zużycia Wyrobów przez kontrahentów, uprawniający do
    stosowania zwolnienia od akcyzy.
    Wskazać tutaj choćby należy stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte
    w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.204.
    2018.1.WR: „(...) nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących
    przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych wyrobów oraz nie
    ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy. Niemniej jednak w interesie podatników
    jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww.
    aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia
    wewnątrzwspólnotowego i dalszej odsprzedaży, zostały przeznaczone na cele objęte
    zwolnieniem”. Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w
    interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2015 r., znak: IBPP4/4513-48/15/MK.
    Zasadność wprowadzenia przez Wnioskodawcę odpowiednich mechanizmów
    zabezpieczających jego pozycję podatkową względem możliwości korzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania akcyzą odsprzedawanych Wyrobów, potwierdza również
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 października
    2013 r., znak: ILPP3/443-45/13-2/TW.
    Dodatkowo wskazać należy, że oświadczenie o przeznaczeniu stanowić może dozwolony
    przepisami prawa podatkowego dowód. Jak wynika bowiem z art. 180 § 1 Ordynacji
    podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
    sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W Ordynacji podatkowej zawarty zatem został
    otwarty katalog dowodów, w który wpisuje się oświadczenie o przeznaczeniu bez względu
    na jego formę.
    Za poprawne i wystarczające procedury nabywania i sprzedaży Wyrobów Wnioskodawca
    uważa zatem:
    1. Zamieszczenie oświadczenia Spółki na fakturze VAT sprzedażowej o następującej treści:
      „Nabywca oświadcza, że zakupione aromaty, zgodnie z ich przeznaczeniem, będą
      stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy
      alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Zakupione aromaty przeznaczone
      bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych; w każdym przypadku zawartość
      alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekroczy 8,5 litra alkoholu
      etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
      alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
      Sprzedawca nie będzie ponosił odpowiedzialności w przypadku wykorzystania
      aromatów niezgodnie z ich przeznaczeniem”.
    2. Uzyskanie od odbiorcy Wyrobów podlegającego zwolnieniu oświadczenia o takiej samej
      treści (np. jednorazowo przy rozpoczęciu sprzedaży Wyrobów na rzecz danego
      odbiorcy lub poprzez umieszczenie go w umowie z kontrahentem).
    3. Prowadzenie ewidencji nabycia i sprzedaży Wyrobów z zawartością alkoholu etylowego
      podlegających zwolnieniu.
    4. Dodanie w specyfikacji produktu informacji o zalecanym dawkowaniu, które
      gwarantuje, że produkt finalny nie przekroczy 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na
      100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol.
      na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Reasumując, w przypadku sprzedaży zagranicznej Wyrobów objętych zwolnieniem od
    akcyzy, zawierających w swym składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy
    alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które to stanowią dodatek do wytwarzania ciast i
    innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc
    alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, dla udowodnienia przeznaczenia zgodnego ze
    zwolnieniem odsprzedawanych Wyrobów, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy
    akcyzowej, wystarczającym będzie, jeżeli Wnioskodawca uzyska od nabywców
    oświadczenie, że sprzedawane Wyroby będą stosowane lub będą odsprzedane z
    przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej

    objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, Wyrobów – rozlewanych
    lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów
    spożywczych – rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku
    zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 4
    Z uwagi na fakt, iż w przypadku Wyrobów mamy do czynienia z alkoholem etylowym
    zawartym w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej
    mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., a więc z wyrobem akcyzowym wymienionym w
    pozycji nr 43 załącznika nr 1 do ustawy akcyzowej, jednak nie wymienionym wprost w
    załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, rozważenia wymaga czy taki alkohol etylowy,
    zawarty w wyrobie niebędącym wyrobem akcyzowym, uznać należy za wyrób wymieniony
    w załączniku nr 2.
    W załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, do
    których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy, i których produkcja odbywa się
    w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG wymieniono:
    - W pozycji 17 pod kodem CN 2207 - Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy
      alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o
      dowolnej mocy, skażone;
    - W pozycji 18 pod kodem CN 2208 - Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy
      alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.
    W załączniku nr 2 nie został natomiast wymieniony „alkohol etylowy zawarty w wyrobach
    niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2 proc obj.”. Taka kategoria została natomiast umieszczona w załączniku
    nr 1 do Ustawy akcyzowej pod pozycją 43.
    Zaznaczyć należy, iż pozycja 17 i 18 załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej obejmuje tylko
    samoistny alkohol etylowy, a nie alkohol będący składnikiem wyrobów nieakcyzowych.
    Gdyby intencją ustawodawcy było uznawanie alkoholu etylowego zawartego w wyrobach
    niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2% obj., za wyrób z załącznika nr 2, to zdaniem Wnioskodawcy, taka
    kategoria znalazłaby się właśnie w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej.
    Takie stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 17 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.96.2023.1.MAZ, w
    której Organ wskazał, że: „Wprawdzie produkt o wskazanym kodzie CN 3820 00 00 nie jest
    wyrobem akcyzowym (nie został wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy), natomiast
    wyrobem akcyzowym jest zawarty w tym produkcie alkohol etylowy całkowicie skażony.
    Wynika to z faktu, że w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy został wymieniony alkohol
    etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi, o rzeczywistej
    objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.”.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, alkohol etylowy zawarty w Wyrobach należy
    traktować jako wyrób akcyzowy niewymieniony w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 5
    Zgodnie z art. 138c ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej, ewidencję wyrobów akcyzowych
    nabywanych wewnątrzwspólnotowo jest obowiązany prowadzić podatnik nabywający
    wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej
    działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytania nr 4,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących
    wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%

    obj., nie można uznać za wyrób z załącznika nr 2, gdyż pozycje 17 i 18 załącznika nr 2 do
    ustawy akcyzowej odnoszą się do wyłącznie do samoistnego alkoholu etylowego.
    Z uwagi więc na to, że załącznik nr 2 do ustawy akcyzowej nie zawiera pozycji odnoszącej
    się do alkoholu etylowego zawartego w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o
    rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., tak jak ma to miejsce
    w załączniku nr 1 pod pozycją 43, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż alkohol etylowy
    zawarty w Wyrobach nie powinien być traktowany jako wyrób z załącznika nr 2 do ustawy
    akcyzowej. Dodać również należy, że zgodnie z informacją zamieszczoną na stronie
    podatki.gov.pl (link: https://www.podatki.gov.pl/akcyza/abc-akcyza/rejestracja/),
    Wnioskodawca nie podlega obowiązkowi dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku
    akcyzowym, a więc nie jest podatnikiem.
    Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie powinna prowadzić ewidencji akcyzowej
    wyrobów nabywanych wewnątrzwspólnotowo, o której mowa w art. 138c ust. 1 pkt 2
    ustawy akcyzowej.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 6
    W myśl art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej, ewidencję wyrobów akcyzowych
    nabywanych wewnątrzwspólnotowo obowiązany jest prowadzić podatnik nabywający
    wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.
    Artykuł 138c ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej precyzuje, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo dotyczy podatnika
    podatku akcyzowego.
    Zgodnie z artykułem 7 § 1 Ordynacji podatkowej, podatnik to osoba fizyczna, prawna lub
    inna jednostka organizacyjna bez osobowości prawnej, która na podstawie ustaw
    podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu.
    Artykuł 13 ust. 1 ustawy akcyzowej określa podatnika tego podatku jako podmiot
    wykonujący czynności opodatkowane akcyzą albo wobec którego zaistniał stan faktyczny
    podlegający opodatkowaniu akcyzą.
    W świetle artykułu 10 ust. 1 ustawy akcyzowej, obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy
    powstaje w dniu wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających
    opodatkowaniu. Przedmiotem akcyzy są natomiast określone stany faktyczne lub
    czynności wymienione w artykule 8 tej ustawy.
    W zaistniałym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] Spółka nie przeprowadza innych
    działań, które skutkowałyby powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie akcyzy –
    Spółka korzystać będzie ze zwolnienia od podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 30
    ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej.
    Dodatkowo, zgodnie z informacją zamieszczoną na stronie podatki.gov.pl (link:
    https://www.podatki.gov.pl/akcyza/abc-akcyza/rejestracja/), Wnioskodawca nie podlega
    obowiązkowi dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie kwalifikuje się jako podatnik akcyzy
    w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy akcyzowej, a więc nie podlega regulacjom zawartym w
    art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej i nie powinna prowadzić ewidencji akcyzowej.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 7
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy akcyzowej, e-SAD jest to elektroniczny uproszczony
    dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia
    wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy:
    a) wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

    b) alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu
      etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada
      1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażania alkoholu
      etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 288 z 23.11.1993,
      str. 12, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z
      późn. zm.).
    Natomiast, w myśl art. 46pa ustawy akcyzowej, wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie
    wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem
    Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są przemieszczane w ramach:
    1) dostawy wewnątrzwspólnotowej od uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju
      do uprawnionego odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego,
    2) nabycia wewnątrzwspólnotowego do uprawnionego odbiorcy na terytorium kraju od
      uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego
      - z tym, że w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a,
        wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu
        zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.
    Korzystanie z dokumentów e-SAD jest równoznaczne z koniecznością posiadania
    odpowiedniego statusu, w związku z czym do przepisów ustawy akcyzowej dodano
    definicję „uprawnionego wysyłającego” oraz „uprawnionego odbiorcy”; zgodnie z:
    - art. 2 ust. 1 pkt 16c ustawy akcyzowej, „uprawniony wysyłający” to podmiot posiadający
      numer akcyzowy, który wysyła w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyroby
      akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo
      dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
      w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego;
    - art. 2 ust. 1 pkt 16d [ustawy akcyzowej], „uprawniony odbiorca” to podmiot posiadający
      numer akcyzowy, który odbiera w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby
      akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo
      dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
      w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak już zostało wspomniane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
    nr 4, w ocenie Wnioskodawcy alkohol etylowy zawarty w Wyrobach nie jest wyrobem
    wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej. Zatem z przytoczonych wyżej
    przepisów wynika, że obowiązek stosowania dokumentów e-SAD nie dotyczy alkoholu
    etylowego zawartego w wyrobach nieakcyzowych o rzeczywistej objętościowej mocy
    alkoholu przekraczającej 1,2% obj.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na opublikowane przez Ministerstwo
    Finansów wyjaśnienia w zakresie stosowania dokumentów e-SAD, w przypadku
    przemieszczania wyrobów nieakcyzowych zawierających w swoim składzie alkohol etylowy
    całkowicie skażony. Zgodnie z tymi wyjaśnieniami: „W przypadku wyrobów nieakcyzowych,
    które zawierają w swoim składzie alkohol etylowy o mocy objętościowej powyżej 1,2%,
    całkowicie skażony zgodnie z rozporządzeniem Komisji (WE) nr 3199/931), nie jest
    wymagane przemieszczanie w obrocie wewnątrzwspólnotowym poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy w Systemie EMCS na podstawie dokumentu e-SAD (albo
    dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli System EMCS jest niedostępny)”.
    Co prawda powyższe wyjaśnienia dotyczą alkoholu etylowego skażonego, niemniej, w
    ocenie Wnioskodawcy, tożsame wyłączenie powinno dotyczyć także
    wewnątrzwspólnotowego przemieszczania wyrobów nieakcyzowych, zawierających w
    swoim składzie alkohol etylowy nieskażony, zwolniony od podatku akcyzowego.

    Na koniec należy dodać argument racjonalnego ustawodawcy – gdyby ustawodawca
    chciał, aby alkohol zawarty w wyrobach nieakcyzowych, zwolniony z podatku akcyzowego
    na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej był objęty obowiązkiem e-SAD,
    wskazałby to wprost w art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy akcyzowej.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, uznać należy, iż w stosunku do alkoholu etylowego
    przekraczającego 1,2% rzeczywistej objętości, zawartego w Wyrobach nabywanych i
    dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    stosowania elektronicznego uproszczonego dokumentu administracyjnego e-SAD.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 8
    Przepis art. 63 ust 1 ustawy akcyzowej przewiduje, że do złożenia zabezpieczenia
    akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie
    podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę
    paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane
    następujące podmioty:
    1) podmiot prowadzący skład podatkowy;
    2) zarejestrowany odbiorca;
    3) zarejestrowany wysyłający;
    4) podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
    5) uprawniony odbiorca;
    6) podmiot pośredniczący;
    7) przedstawiciel podatkowy;
    8) pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o
      którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;
    9) podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt
      1 lit. c;
    10) wysyłający podmiot zagraniczny;
    11) podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3.
    Jednocześnie ustawa akcyzowa przewiduje także wyłączenie od powyższego. Zgodnie z
    art. 63 ust. 1a ustawy akcyzowej, obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie
    dotyczy wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich
    przeznaczenie.
    W świetle art. 78 ust. 1 ustawy akcyzowej, w przypadku, gdy uprawniony odbiorca nabywa
    wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na
    terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:
    a. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru oraz obliczyć akcyzę i
      dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego,
      w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku, gdy
      nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż
      stawka zerowa;
    b . złożyć zabezpieczenie akcyzowe, przed wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych z
      miejsca wysyłki na terytorium państwa członkowskiego przez uprawnionego
      wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego, w przypadku, gdy nabywane
      wyroby są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;
    c. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego deklarację, o której mowa w art. 24e ust. 1, w terminie określonym w tym
      przepisie, w przypadku, gdy nabywane wyroby akcyzowe są objęte na terytorium kraju
      zerową stawką akcyzy.

    Mając na uwadze, że alkohol etylowy zawarty w Wyrobach nabywanych i dostarczanych
    wewnątrzwspólnotowo nie korzysta z zerowej stawki akcyzy ze względu na przeznaczenie,
    wspomniane w art. 63 ust. 1a [ustawy akcyzowej] wyłączenie od obowiązku złożenia
    zabezpieczenia akcyzowego nie będzie miało zastosowania w przypadku Wnioskodawcy.
    Niemniej nabywane wewnątrzwspólnotowo Wyroby, w ocenie Wnioskodawcy, mogą
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej. Oznacza to, iż
    w stosunku do Wyrobów z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
    podatkowe w podatku akcyzowym, podobnie jak w przypadku wyrobów akcyzowych
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie. W opinii
    Wnioskodawcy oznacza to, że ostatecznie wyroby zwolnione od akcyzy również powinny
    móc korzystać z tożsamych uprawnień, tj. ze zwolnienia z obowiązku złożenia
    zabezpieczenia akcyzowego.
    Tym samym, uznać należy, że w opisanej sytuacji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
    do złożenia zabezpieczenia akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego
    Wyrobów na podstawie dokumentów e-SAD.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 9
    Zgodnie z art. 24e ust. 1 Ustawy akcyzowej w zakresie wyrobów akcyzowych:
    1. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
      realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
      całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
    2. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
      - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru
        za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca
        następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy (dokonano
        wewnątrzwspólnotowego nabycia).
    W przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca jako podmiot dokonuje czynności faktycznych dotyczących Wyrobów,
    które w opinii Wnioskodawcy powinny móc korzystać ze zwolnienia od akcyzy na
    podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy akcyzowej, i jednocześnie nie dokonuje czynności
    opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nie ma obowiązku składania deklaracji
    kwartalnych AKC-KZ, o których mowa w art. 24e ustawy akcyzowej.
    Zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych
    objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
    realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
    całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3, podatnik
    jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres
    rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w
    którym powstał obowiązek podatkowy.
    Literalne brzmienie art. 24e ust. 1 ustawy akcyzowej wskazuje, że obowiązek składania
    deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) obejmuje podatnika podatku akcyzowego. Podatnikiem, w
    rozumieniu art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub
    jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw
    podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Z kolei w art. 13 ust. 1 ustawy akcyzowej
    ustawodawca zdefiniował podatnika podatku akcyzowego jako podmiot dokonujący
    czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec którego zaistniał stan
    faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy akcyzowej, obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym
    powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających
    opodatkowaniu akcyzą. Natomiast przedmiotem opodatkowania akcyzą są stany
    faktyczne lub czynności wymienione w art. 8 ustawy akcyzowej.
    W przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] Spółka nie dokonuje innych
    czynności, z którymi wiązałoby się powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    akcyzowym. Biorąc zatem pod uwagę, że Spółka nie jest podatnikiem akcyzy w rozumieniu
    przywołanego powyżej art. 13 ust. 1 ustawy akcyzowej, nie jest adresatem normy
    wynikającej z art. 24e ust. 1a ustawy akcyzowej.
    W ocenie Spółki potencjalne zaistnienie jednego z wymienionych w powyższych
    przepisach stanów faktycznych lub wykonanie czynności (np. niedochowanie warunków
    uprawniających do zastosowania zwolnienia z akcyzy) skutkowałoby obowiązkiem złożenia
    deklaracji AKC-4. Tym samym, na podstawie art. 24e ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym,
    Spółka nie byłaby zobowiązana do składania deklaracji AKC-KZ.
    Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę, że w sprawach dotyczących podmiotów
    niedokonujących czynności opodatkowanych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wydawał rozstrzygnięcie analogiczne do stanowiska Spółki. W interpretacji indywidualnej z
    7 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.162.2023.1.AM), dyrektor KIS wskazał, że:
    „W związku z tym, w sytuacji, gdy użycie tych wyrobów akcyzowych (objętych zwolnieniem
    od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie) będzie zgodne z przeznaczeniem
    uprawniającym do zwolnienia od akcyzy i nastąpi z zachowaniem warunków
    uprawniających do tego zwolnienia od akcyzy, nie powstanie po Państwa stronie
    obowiązek podatkowy. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do składania
    deklaracji podatkowej za kwartalne okresy rozliczeniowe w zakresie nabywanych i
    zużywanych olejów i preparatów smarowych objętych zwolnieniem ze względu na
    przeznaczenie. Natomiast w przypadku, gdy użycie tych wyrobów akcyzowych, objętych
    zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, będzie niezgodne z
    przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub nastąpi bez zachowania
    warunków uprawniających do tego zwolnienia od akcyzy, powstanie obowiązek
    podatkowy i Spółka będzie zobowiązana do złożenia deklaracji miesięcznych, co wyklucza
    obowiązek złożenia deklaracji kwartalnych”.
    Ponadto w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.133. 2024.1.AM), Dyrektor KIS wskazał, że: „mając na uwadze powyższe wskazać
    należy, że nie są Państwo zobowiązani do składania deklaracji kwartalnych na podstawie
    art. 24e ust. 1 ustawy.
    Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem, aby byli Państwo podatnikiem podatku
    akcyzowego, zobowiązanym do składania deklaracji kwartalnych w podatku akcyzowym.
    Jak wynika bezpośrednio z treści złożonego przez Państwa wniosku, nie dokonują Państwo
    czynności, w wyniku których powstaje po Państwa stronie obowiązek podatkowy.
    Zatem odpowiadając bezpośrednio na przedstawione przez Państwa wątpliwości wskazać
    należy, że jako podmiot pośredniczący, dostarczając wyroby akcyzowe oznaczone kodami
    CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 oraz 2901 10 00 w zwolnieniu od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie oraz nie dokonując czynności opodatkowanych akcyzą, nie są Państwo
    zobowiązani do składania deklaracji podatkowych na podstawie art. 24e ustawy”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jako podmiot niedokonujący czynności
    opodatkowanych podatkiem akcyzowym, i wobec którego co do zasady nie powstanie
    obowiązek podatkowy, nie ma obowiązku składania deklaracji kwartalnej AKC-KZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w
      opisanych Wyrobach nabywanych wewnątrzwspólnotowo (pytanie nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w
      nabywanych Wyrobach, które zostaną sprzedane na rzecz kontrahentów,
      dokonujących dalszej odsprzedaży tych Wyrobów (pytanie nr 2);
    - prawidłowe w zakresie uzyskania od nabywców Wyrobów sprzedawanych za granicę,
      zawierających alkohol etylowy zwolniony od akcyzy, oświadczeń o ich przeznaczeniu
      (pytanie nr 3);
    - prawidłowe w zakresie rozpoznania, czy zawarty w Wyrobach alkohol etylowy należy
      traktować jako wyrób akcyzowy z załącznika nr 2 do ustawy (pytanie nr 4);
    - prawidłowe w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji alkoholu etylowego
      zawartego w nabywanych wewnątrzwspólnotowo Wyrobach, na podstawie art. 138c
      ust. 1 pkt 2 ustawy (pytania nr 5);
    - nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji alkoholu etylowego
      zawartego w nabywanych wewnątrzwspólnotowo Wyrobach, na podstawie art. 138c
      ust. 1 pkt 3 ustawy (pytanie nr 6);
    - prawidłowe w zakresie braku obowiązku stosowania dokumentu e-SAD w przypadku
      nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej alkoholu
      etylowego zawartego w opisanych Wyrobach (pytanie nr 7);
    - nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego w
      przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej
      alkoholu etylowego zawartego w opisanych Wyrobach (pytanie nr 8);
    - nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku składania deklaracji podatkowych, w związku
      z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego zawartego w opisanych
      Wyrobach (pytanie nr 9).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
    nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
    saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
    Pod pozycją 17 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod
    kodem CN 2207, został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy
    alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o
    dowolnej mocy, skażone.
    Pod pozycją 18 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2208, został wymieniony alkohol
    etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i
    pozostałe napoje spirytusowe.
    Natomiast pod pozycją 43 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN wyrobu
    zawierającego alkohol etylowy, został wymieniony alkohol etylowy zawarty w wyrobach
    niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2% obj.
    W świetle art. 93 ust. 1 ustawy:
    Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

    1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
      objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące
      część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
    2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy
      alkoholu przekraczającej 22% objętości;
    3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:
    Określenie terytorium państwa członkowskiego oznacza terytorium państwa, do którego
    zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o
    funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem
    terytorium kraju [...].
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Określenie terytorium Unii Europejskiej oznacza terytorium kraju oraz terytoria państw
    członkowskich.
    W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku akcyzowym:
    Użyte w ustawie określenie eksport oznacza wywóz wyrobów akcyzowych lub
    samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej
    potwierdzony przez organ celny, o którym mowa w art. 221 ust. 2 lub art. 332 ust. 3-4
    rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r.
    ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia
    Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny
    (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem
    2015/2447”, zgodnie z przepisami tego rozporządzenia.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:
    Użyte w ustawie określenie dostawa wewnątrzwspólnotowa oznacza przemieszczanie
    wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium
    państwa członkowskiego.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Nabycie wewnątrzwspólnotowe oznacza przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub
    samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy:
    Określenie e-SAD oznacza elektroniczny uproszczony dokument administracyjny, na
    podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub
    dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:
    a) wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    b) alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu
      etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada
      1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu
      etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. WE L 288 z
      23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1,
      str. 249, z późn. zm.).
    Jak wskazano w art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
    1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
      ich użycie:
        a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
          zastosowania tej stawki akcyzy lub
        b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy.
    2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do
      zastosowania zwolnienia od akcyzy.
    W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:
    Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
    podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota
    akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub
    zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
    faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
    inaczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy:
    Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych
    innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka
    zerowa, z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów akcyzowych, o których mowa w
    art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika.
    W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:

    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą [...].
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:
    Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według
        ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
        - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca
          następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że
          przepisy szczególne stanowią inaczej.
    Zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy:
    W zakresie wyrobów akcyzowych:
    1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
      realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
      całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
    2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
      - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać
        właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według
        ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia
        drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek
        podatkowy.
    W myśl art. 24e ust. 1a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a, art. 24b ust. 1 i art. 24ba,
    również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1,
    z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.
    Jak wskazano w art. 21 ust. 3 pkt 1 ustawy:
    Przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do
    złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust.
    1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy:
    Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub
    półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d.
    Stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy:
    Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również napoje alkoholowe używane
    bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako
    składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych -
    rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu
    etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach,
    o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust.
    5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od
    akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa
    w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3.
    Powyższy przepis ustawy stanowi wyraz implementacji art. 27 ust. 1 lit. f dyrektywy
    Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury
    podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz.Urz. UE. L 1992 Nr 316,
    str. 21; dalej jako: „Dyrektywa 92/83/EWG”), który stanowi, że:
    Państwa Członkowskie zwalniają produkty objęte niniejszą dyrektywą z ujednoliconego
    podatku akcyzowego na warunkach, które zostaną przez nie określone w celu

    zagwarantowania prawidłowego i uczciwego stosowania takich zwolnień oraz
    zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania się, omijania lub naruszania
    tych przepisów gdy są one używane bezpośrednio lub jako składnik do półproduktów
    służących do wytwarzania środków spożywczych (rozlewanych lub innych), pod
    warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu w tych produktach nie przekracza:
    8,5 litra czystego alkoholu na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    czystego alkoholu na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Stosownie do art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia
    dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30, art. 31a i art. 32
    , w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do
    stosowania zwolnień - uwzględniając specyfikę obrotu wyrobami akcyzowymi objętymi
    zwolnieniem oraz konieczność zapewnienia właściwej kontroli stosowania zwolnień od
    akcyzy.
    W myśl art. 46pa ustawy:
    Wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub
    dokumentu zastępującego
    e-SAD, jeżeli wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są przemieszczane w
    ramach:
      1) dostawy wewnątrzwspólnotowej od uprawnionego wysyłającego na terytorium
        kraju do uprawnionego odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego,
      2) nabycia wewnątrzwspólnotowego do uprawnionego odbiorcy na terytorium kraju
        od uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego
      - z tym że w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a,
        wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu
        zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.
    Zgodnie z art. 63 ust. 1 ustawy:
    Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące
    powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie
    podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać,
    są obowiązane następujące podmioty:
      1) podmiot prowadzący skład podatkowy;
      2) zarejestrowany odbiorca;
      3) zarejestrowany wysyłający;
      4) podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      5) uprawniony odbiorca;
      6) podmiot pośredniczący;
      7) przedstawiciel podatkowy;
      8) pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o
        którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;
      9) podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d
        pkt 1 lit. c;
      10) wysyłający podmiot zagraniczny;
      11) podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3.
    W art. 63 ust. 1a ustawy wskazano, że:
    Obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy wyrobów akcyzowych
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
    Stosownie do art. 78 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym:

    W przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe
    niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w art. 40 ust. 7, które są
    objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, na potrzeby
    wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:
      1) przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać
        zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego
        naczelnika urzędu skarbowego;
      2) złożyć zabezpieczenie akcyzowe;
      3) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu
        skarbowego deklarację uproszczoną, o której mowa w ust. 1 pkt 3, oraz obliczyć
        akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju w sposób i terminie określonych w
        tym przepisie.
    W myśl art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy:
    W przypadku gdy uprawniony odbiorca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej,
    jest obowiązany bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć
    akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku
    gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż
    stawka zerowa.
    Jak wskazano w art. 138c ust. 1 ustawy:
    Ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:
      1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
        zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
        odbiorca;
      2) podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w
        załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      3) podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w
        załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną
        niż stawka zerowa.
    Państwa wątpliwości dotyczą:
    - zastosowania zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w artykułach
      spożywczych lub półproduktach, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków,
      w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego opisanych Wyrobów (pytanie nr 1);
    - możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od akcyzy alkoholu
      etylowego zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach w sytuacji, gdy
      nabywane Wyroby zostaną sprzedane na rzecz kontrahentów, dokonujących dalszej
      odsprzedaży tych Wyrobów (pytanie nr 2);
    - uzyskania od nabywców Wyrobów – sprzedawanych za granicę (wewnątrzwspólnotowa
      dostawa towarów lub eksport), zawierających alkohol etylowy zwolniony od akcyzy -
      oświadczenia, że Wyroby będą stosowane lub będą odsprzedawane z przeznaczeniem
      do wytwarzania artykułów spożywczych o zawartości alkoholu nie większej niż
      wskazana w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy (pytanie nr 3);
    - rozpoznania, czy zawarty w Wyrobach alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy
      przekraczającej 1,2% obj., należy traktować jako wyrób akcyzowy z załącznika nr 2 do
      ustawy (pytanie nr 4);
    - obowiązku prowadzenia ewidencji alkoholu etylowego zawartego w nabywanych
      wewnątrzwspólnotowo Wyrobach, na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2 ustawy (

## Pytanie

nr 5);

    - obowiązku prowadzenia ewidencji alkoholu etylowego zawartego w nabywanych
      wewnątrzwspólnotowo Wyrobach, na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy (pytanie
      nr 6);
    - obowiązku stosowania dokumentu e-SAD w przypadku nabycia
      wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, alkoholu etylowego zawartego w opisanych Wyrobach
      (pytanie nr 7);
    - obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego w przypadku nabycia
      wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej alkoholu etylowego
      zawartego w opisanych Wyrobach (pytanie nr 8);
    - obowiązku składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 24e ustawy w
      związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego zawartego w
      opisanych wyrobach (pytanie nr 9).
    Spółka nabywa półprodukty stanowiące dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów
    spożywczych o właściwościach m.in aromatyzujących (dalej określone jako: „Wyrób”),
    zarówno od dostawców krajowych, jak i zagranicznych (w ramach nabycia
    wewnątrzwspólnotowego oraz importu). Wyroby są wyrobami nieakcyzowymi i nie są
    wyrobami czekoladowymi. Nabywane przez Spółkę aromaty zostały pierwotnie
    zaklasyfikowane do kodu CN 3302 10 90. Wnioskodawca otrzymał, dla czterech
    wskazanych rodzajów Wyrobów, wiążące informacje taryfowe (WIT), które
    zaklasyfikowano do kodu CN 2103 90 90. Od dnia ich wydania Spółka stosuje klasyfikację
    do kodu CN 2103 90 90 wobec Wyrobów. Wyroby są nabywane w zbiorczych pojemnikach,
    np. 1 000 l, a następnie w zakładzie Spółki jest dokonywany ich rozlew do buteleczek o
    pojemności 30-38 ml, przy czym ich właściwości nie ulegają zmianie. Wyroby nie są
    rozcieńczane i nie dodaje się do nich żadnych innych dodatkowych składników – Spółka
    nie poddaje sprzedawanych Wyrobów procesowi przetwórczemu (skład rozlewanych
    Wyrobów faktycznie pozostaje niezmieniony). Alkohol etylowy zawarty w Wyrobach jest
    klasyfikowany do kodu CN 2207 10 00 90. Procentowy udział alkoholu etylowego w
    składzie Wyrobów jest bardzo różny i wynosi od 1,2 % do 70%. Zawartość alkoholu
    etylowego 100% vol. na 100 kg Wyrobu jest następująca: waniliowy – 36,11 l lub 26,48 l;
    migdałowy – 88,69 l; rumowy – 12,67 l lub 8,87 l; kawowy – 1,52 l. Wyroby są sprzedawane
    przez Spółkę zarówno do odbiorców krajowych, jak i zagranicznych (dostawa
    wewnątrzwspólnotowa, eksport) w buteleczkach o pojemności 30-38 ml. Nabywane i
    sprzedawane przez Spółkę Wyroby nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia,
    stanowią jedynie dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których
    ostateczna rzeczywista objętościowa mocy alkoholu nie przekracza 1,2% objętości ani
    zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Odsprzedawane przez Spółkę Wyroby (zarówno w kraju, jak i za granicę) są przez
    kontrahentów (jednostki powiązane ze Spółką) odsprzedawane dalej do finalnych
    nabywców, z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych (m.in. do wypieku
    ciast) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości oraz
    zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Kontrahenci Spółki pełnią wyłącznie funkcję podmiotów handlowych – te podmioty nigdy
    nie zużywają bezpośrednio Wyrobów, tylko zajmują się ich dystrybucją na rynkach
    lokalnych.
    Mając na uwadze przedstawione w sprawie okoliczności i zacytowane wyżej przepisy
    wyjaśnić na wstępie należy, że alkohol etylowy, w tym zawarty w innych wyrobach o
    rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości podlega co do
    zasady opodatkowaniu akcyzą. Tym samym w przypadku nabycia
    wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2207 10 00 90,

    zawartego w wyrobach nieakcyzowych (Wyrobach), alkohol ten podlega opodatkowaniu
    akcyzą, a Spółka dokonując tego nabycia staje się podatnikiem z tytułu czynności o której
    mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Należy zauważyć, że od wskazanych w art. 8 ustawy zasad opodatkowania akcyzą nabycia
    wewnątrzwspólnotowego, importu oraz nabycia na terytorium kraju alkoholu etylowego o
    rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%, zawartego we wskazanych
    we wniosku Wyrobach, istnieje wyjątek wynikający z brzmienia art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy.
    W myśl tego przepisu zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w zawarty w
    artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d
    ustawy. Przepis art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy służy więc doprecyzowaniu w jakich
    artykułach spożywczych lub półproduktach ma być zawarty alkohol etylowy, który korzysta
    ze wskazanego zwolnienia. Zwolnienie od akcyzy dotyczy zatem alkoholu etylowego
    zawartego w artykułach spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do
    półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych,
    pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach
    spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla
    wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla
    wszystkich innych wyrobów. Ustawodawca posłużył się w tym przepisie sformułowaniem
    „w każdym przypadku”, co wskazuje, że zamieszczone w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy
    limity ilościowe alkoholu dotyczą zarówno artykułów spożywczych, czyli gotowych
    produktów, jak i półproduktów (towarów handlowych), służących do wytwarzania tych
    artykułów spożywczych.
    Powyższą wykładnię potwierdza przepis art. 27 ust. 1 lit. f Dyrektywy 92/83/EWG, który
    zwalnia produkty objęte tą Dyrektywą, gdy są one używane bezpośrednio lub jako
    składnik do półproduktów do wytwarzania środków spożywczych (rozlewanych lub innych)
    pod warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu w tych produktach nie
    przekracza: 8,5 litra czystego alkoholu na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5
    litrów czystego alkoholu na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów. Brzmienie
    tego przepisu przesądza, że prawodawca unijny miał na myśli zastosowanie powyższych
    limitów zarówno do wytwarzanych środków spożywczych, jak i do półproduktów
    używanych do wytwarzania tych środków spożywczych. Taki sposób rozumienia
    potwierdza zawarte w tym przepisie odniesienie do alkoholu etylowego jako składnika
    półproduktów oraz posłużenie się wyrażeniem „w każdym przypadku”.
    Podobny wniosek wynika z wyroku TSUE z dnia 19 kwietnia 2007 r. sygn. akt C-63/06,
    zgodnie, z którym „[...] celem, któremu służą zwolnienia przewidziane w dyrektywie 92/83
    jest między innymi zneutralizowanie wpływu akcyzy na alkohol będący półproduktem
    wchodzącym w skład innych produktów handlowych lub przemysłowych”. Tym samym już
    sam alkohol, który podlega zwolnieniu jest półproduktem stanowiącym część innych
    produktów lub półproduktów.
    W innym miejscu tego orzeczenia Trybunał, odnosząc się do art. 27 ust. 1 lit. f Dyrektywy
    92/83/EWG, wskazał, że: „[...] z wyjątkiem wersji litewskiej wszystkie wersje językowe tego
    artykułu przewidują, iż państwa członkowskie zwalniają na warunkach przez nie
    określonych z ujednoliconego podatku akcyzowego produkty objęte tą dyrektywą, w
    których skład wchodzi alkohol etylowy, gdy są one używane bezpośrednio do wytwarzania
    środków spożywczych, pod warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu w
    tych produktach nie przekracza 8,5 litra czystego alkoholu na 100 kilogramów produktu
    dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów czystego alkoholu na 100 kilogramów produktu dla
    wszystkich innych wyrobów”. Oznacza to, że wskazane progi ilościowe należy odnosić
    również do produktów używanych bezpośrednio do wytwarzania środków spożywczych, a
    więc także do półproduktów.
    Powyższe rozważania zatem dowodzą, że skorzystanie przez Wnioskodawcę ze zwolnienia
    od akcyzy określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy jest możliwe wówczas, gdy Wyroby
    (określone przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego półprodukty) będą spełniały

    wymogi ilościowe co do zawartego w nich alkoholu, zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d
    ustawy. Skoro więc Wyroby nie są wyrobami czekoladowymi, to zawartość alkoholu
    etylowego 100% vol. w tych Wyrobach nie może przekraczać 5 litrów na 100 kg. Z
    przedstawionego przez Spółkę, w opisie zdarzenia przyszłego, zestawienia wynika, że tylko
    w Wyrobie kawowym zawartość alkoholu etylowego 100% vol. nie będzie przekraczała 5
    litrów na 100 kg (będzie wynosiła 1,52 litra). Dla pozostałych Wyrobów zawartość alkoholu
    w 100 kg będzie się kształtowała powyżej 5 litrów i ma wynieść od 8,87 l lub 12,67 l dla
    Wyrobu rumowego, do 88,69 l dla Wyrobu migdałowego. Zatem skorzystanie ze
    zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy będzie możliwe wyłącznie w
    przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego Wyrobu kawowego, w którym zawartość
    alkoholu etylowego 100% vol. nie będzie przekraczała 5 litrów na 100 kg Wyrobu. W
    przypadku pozostałych wskazanych Wyrobów (waniliowego, migdałowego i rumowego)
    Spółka nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt
    6 ustawy, ponieważ zawarta w nich ilość alkoholu etylowego 100% vol. będzie
    przekraczała 5 litrów na 100 kg Wyrobów. W opisanym zdarzeniu przyszłym jedynie Wyrób
    kawowy będzie półproduktem, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy.
    Pozostałe Wyroby (waniliowy, migdałowy i rumowy) nie będą spełniały wymagań
    zawartych w tym przepisie.
    Natomiast fakt, że Wyroby będą odsprzedawane jako składnik do półproduktów służących
    do wytwarzania artykułów spożywczych, w których zawartość alkoholu nie będzie
    przekraczała 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów
    czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich
    innych wyrobów, nie jest wystarczający dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 30
    ust. 9 pkt 6 ustawy. Jak bowiem Organ wskazał powyżej, w każdym przypadku jest
    niezbędne, aby nie tylko wyrób końcowy w postaci artykułu spożywczego, ale także
    półprodukty używane do jego wytworzenia zawierały alkohol etylowy 100% vol. w ilościach
    nieprzekraczających tych, jakie zostały wskazane w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy (por.
    wyrok WSA w Warszawie z 29 października 2019 r., sygn. akt V SA/Wa 1239/19 oraz wyrok
    NSA z 20 marca 2024 r., sygn. akt I GSK 462/20).
    Zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6, choć odwołuje się do art. 32 ust. 4
    pkt 3 lit. d ustawy, to nie nakłada obowiązku spełnienia dodatkowych warunków, które by
    nie wynikały z literalnego interpretowania wskazanych przepisów w odniesieniu do
    definicji artykułów spożywczych lub półproduktów służących do wytwarzania artykułów
    spożywczych. Zatem stosowanie zwolnienia od akcyzy jest dopuszczalne w odniesieniu
    wyłącznie do takich artykułów spożywczych lub półproduktów, służących do wytwarzania
    artykułów spożywczych, w których zawartość alkoholu etylowego nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
    Pozostałe zapisy zawarte w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy dotyczą warunków zwolnienia
    od akcyzy napojów alkoholowych na podstawie tego przepisu.
    Przy czym należy mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych,
    na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy, może określić
    w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa
    w art. 30 ustawy. Na podstawie powyższej delegacji ustawowej wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021
    r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z
    2021 r., poz. 205). W rozporządzeniu tym nie zostały jednak określone dodatkowe warunki
    dla stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy (inne
    warunki niż wynikające z samego brzmienia przepisu).
    Reasumując – w przypadku alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach, które Spółka
    będzie nabywała wewnątrzwspólnotowo, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2% objętości, które są odsprzedawane jako składnik do półproduktów
    służących do wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod

    warunkiem, że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach
    spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla
    wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu,
    Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego, określonego
    w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, wyłącznie dla Wyrobu kawowego, bez konieczności
    spełniania dodatkowych warunków. Natomiast alkohol etylowy zawarty w Wyrobach
    waniliowym, migdałowym i rumowym nie będzie zwolniony od akcyzy na podstawie art.
    30 ust. 9 pkt 6 ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, oceniane całościowo,
    należy uznać za nieprawidłowe.
    W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, zwolnienie od akcyzy na
    podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy znajdzie również zastosowanie w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca nie zastosuje Wyrobów kawowych do produkcji artykułów spożywczych,
    natomiast będzie sprzedawał opisane Wyroby kawowe (półprodukty stanowiące dodatek
    do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych) na rzecz kontrahentów.
    Podstawowym wymogiem jest, aby te Wyroby kawowe były u ostatecznego nabywcy (w
    przypadku, gdy będą przedmiotem dalszej odsprzedaży) przeznaczone do zastosowania
    jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych,
    rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu
    etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego
    100% vol. na 100 kg produktu.
    Natomiast z uwagi na rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1, gdzie Organ uznał, że
    alkohol etylowy zawarty w Wyrobach waniliowych, migdałowych i rumowych nie będzie
    korzystał ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, z uwagi na
    przekroczenie dopuszczalnej ilości alkoholu etylowego wskazanej w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d
    ustawy, w przypadku ich odsprzedaży również nie będzie korzystał ze zwolnienia od
    akcyzy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, oceniane całościowo w
    odniesieniu do wszystkich wskazanych Wyrobów, należy uznać za nieprawidłowe.
    Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 3 nie można
    zapominać o dokonanej przez Organ ocenie stanowiska Spółki w zakresie objętym
    pytaniem nr 1. Ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy będzie
    mógł bowiem korzystać wyłącznie alkohol etylowy zawarty w Wyrobie kawowym. Zatem
    pytanie nr 3 – jak to wynika z jego treści – odnosi się w istocie wyłącznie do Wyrobu
    kawowego, ponieważ to ten wyrób zawierał będzie alkohol etylowy korzystający ze
    zwolnienia od akcyzy.
    Z przepisu art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy nie wynika wymóg pobierania oświadczeń od
    nabywców Wyrobów kawowych, że zakupione Wyroby kawowe będą stosowane lub będą
    odsprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych,
    rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania
    artykułów spożywczych, rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku
    zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów
    alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów. Dotyczy
    to również przypadków, gdy Spółka będzie sprzedawała Wyroby kawowe w ramach
    dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu.
    Jednak należy zaznaczyć, że w interesie Spółki będzie leżało wykazanie, np. w przypadku
    prowadzonej kontroli celno-skarbowej lub postępowania, że Wyroby kawowe zawierające
    alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy (nabyte, a
    następnie sprzedane w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu), zostały
    przeznaczone do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych, rozlewanych lub

    innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych
    artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg
    produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg
    produktu dla wszystkich innych wyrobów. Zatem forma i treść udokumentowania
    przeznaczenia Wyrobów kawowych do celów uprawniających do stosowania zwolnienia
    od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, pozostaje w gestii Wnioskodawcy.
    Z uwagi na treść pytania nr 3 Organ pragnie zauważyć, że ze zwolnienia od akcyzy na
    podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy będzie korzystał alkohol etylowy zawarty w
    Wyrobach kawowych, a nie same Wyroby kawowe.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, które z uwagi na
    rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1 dotyczy Wyrobów kawowych i zawartego w nich
    alkoholu etylowego, należy uznać za prawidłowe.
    Zawarty w ustawie załącznik nr 2 stanowi wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje
    się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie
    podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG. W załączniku tym – inaczej
    niż to ma miejsce w przypadku załącznika nr 1 – nie został wymieniony w żadnej pozycji
    alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej
    objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu
    zawierającego alkohol. Zatem alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 00 90, o rzeczywistej
    objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., zawarty w opisanych przez Spółkę
    Wyrobach (wyrobach nieakcyzowych – półproduktach stanowiących dodatek do
    wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych), nie został wymieniony w załączniku nr
    2 do ustawy, nie jest wyrobem akcyzowym wymienionym w tym załączniku.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za
    prawidłowe.
    Przepis art. 138c ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy nakłada obowiązek prowadzenia ewidencji
    wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo. Obowiązek ten dotyczy
    podatników oraz nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych zarówno
    wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy (art. 138c ust. 1 pkt 2), jak również w tym
    załączniku niewymienionych (art. 138c ust. 1 pkt 3). Przy czym w przypadku wyrobów
    akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2, ewidencja dotyczy takich, które są objęte
    na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.
    Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego oraz dokonanej oceny stanowiska
    Spółki w zakresie pytania nr 4 należy zauważyć, że skoro alkohol etylowy zawarty w
    Wyrobach nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy, to z tego powodu Spółka
    nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji nabywanego alkoholu etylowego na
    podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5, dotyczące obowiązku
    prowadzenia ewidencji na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2 ustawy, należy uznać za
    prawidłowe.
    Przepis art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy dotyczy obowiązku prowadzenia przez podatnika
    ewidencji wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku
    akcyzowym, które są objęte na terytorium kraju stawka akcyzy inną niż stawka zerowa.
    Wnioskodawca wskazał, że alkohol etylowy zawarty w opisanych Wyrobach nabywa
    wewnątrzwspólnotowo, co oznacza dokonywanie jednej z czynności podlegających
    opodatkowaniu akcyzą, wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy. Konsekwencją
    dokonywania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą jest opodatkowanie akcyzą
    alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach. Oceniając stanowisko Wnioskodawcy w
    zakresie wskazanym w pytaniu nr 6 należy pamiętać o rozstrzygnięciu Organu dotyczącym
    pytania nr 1. Organ uznał mianowicie, że Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze
    zwolnienia od podatku akcyzowego, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, wyłącznie

    dla nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego zawartego w Wyrobie
    kawowym. Natomiast alkohol etylowy zawarty w nabywanych wewnątrzwspólnotowo
    Wyrobach waniliowym, migdałowym i rumowym nie będzie zwolniony od akcyzy na
    podstawie wskazanego przepisu – będzie opodatkowany. Jednak, aby alkohol etylowy
    zawarty w Wyrobie kawowym mógł korzystać ze zwolnienia od akcyzy, musi najpierw
    podlegać opodatkowaniu. Zastosowanie zwolnienia od podatku oznacza bowiem
    uwolnienie od potencjalnego podatku wyrobu/czynności, dla których co do zasady
    ustalona jest określona stawka podatku w związku z zaistnieniem czynności rodzącej
    obowiązek podatkowy.
    Zatem w odniesieniu do alkoholu etylowego zawartego w nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo Wyrobach, Spółka będzie posiadała status podatnika w myśl art.
    13 ust. 1 ustawy. Status ten będzie wynikał z dokonywania przez Wnioskodawcę czynności
    podlegającej opodatkowaniu akcyzą jaką jest – w myśl art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy – nabycie
    wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, także w przypadku zastosowania
    zwolnienia względem Wyrobów kawowych.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji
    wskazanej w art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy. Obowiązek ten będzie dotyczył ewidencji
    alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach waniliowym, migdałowym i rumowym,
    niewymienionego w załączniku nr 2 do ustawy, objętego na terytorium kraju stawką
    akcyzy inną niż stawka zerowa.
    Natomiast Wnioskodawcy nie będzie dotyczył obowiązek prowadzenia ewidencji alkoholu
    etylowego zawartego w Wyrobie kawowym. Co prawda także w tym zakresie Spółka jest
    podatnikiem, niemniej ten alkohol jest niewymieniony w załączniku nr 2 do ustawy i nie
    będzie objęty na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa (będzie korzystał
    ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy).
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6, dotyczącego obowiązku
    prowadzenia ewidencji na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy, należy uznać
    całościowo za nieprawidłowe.
    Z definicji dokumentu e-SAD, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy, wynika, że jest to
    dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia
    wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy
    oraz alkohol etylowy całkowicie skażony zgodnie ze wskazanymi przepisami. Natomiast
    przedmiotem wniosku Spółki jest alkohol etylowy zawarty w Wyrobach, który nie został
    wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy (co Organ wskazał oceniając stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4). Nie jest to również alkohol etylowy skażony.
    Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia lub wewnątrzwspólnotowej
    dostawy alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach, Spółka nie będzie zobowiązana do
    stosowania dokumentu e-SAD.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7 należy uznać za
    prawidłowe.
    Katalog podmiotów zobowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego został
    wymieniony w art. 63 ust. 1 ustawy. Jak wskazano w art. 63 ust. 1 pkt 11, do złożenia
    zabezpieczenia akcyzowego zobowiązany jest podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3
    ustawy. W przepisie tym jest mowa o podatniku, który nabywa wewnątrzwspólnotowo
    wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w art.
    40 ust. 7, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, na
    potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej.
    Spółka będzie posiadała status podatnika w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym
    alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach waniliowym, migdałowym i rumowym. W
    konsekwencji Spółka będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 78 ust. 3 ustawy, w
    odniesieniu do nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego zawartego w

    Wyrobach. Powyższe oznacza, że Spółka będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia
    akcyzowego w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego
    zawartego w Wyrobach waniliowym, migdałowym i rumowym.
    Natomiast Spółka nie będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w
    związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego zawartego w Wyrobie
    kawowym. Spółka w tym wypadku będzie podatnikiem, jednakże nie będzie nabywała
    wyrobów, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, a
    więc nie będzie spełniała w tym zakresie przesłanek, o których mowa w art. 78 ust. 3, w
    zw. z art. 63 ust. 1 pkt 11 ustawy.
    Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8,
    dotyczącego obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 9 dotyczą obowiązku składnia deklaracji
    kwartalnych na podstawie art. 24e ustawy. W tym zakresie wyjaśnienia wymaga, że od 1
    lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania
    deklaracji. Na mocy wspomnianej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono
    nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-
    KZ), który dotyczy m.in. wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, dla których
    nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.
    Niemniej jeśli podatnik dokonuje czynności opodatkowanych, względem których należny
    będzie podatek akcyzowy, jak i czynności które będą objęte zwolnieniem, to wówczas
    zobowiązany jest składać deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno
    wyroby opodatkowane stawką pozytywną jak i zwolnione (art. 24e ust. 1a ustawy). W
    takiej sytuacji tych podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne,
    wynikający z art. 24e ustawy, nie dotyczy.
    Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których
    mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do
    złożenia deklaracji uproszczonej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów
    akcyzowych (art. 21 ust. 3 pkt 1 ustawy).
    Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych w zakresie wyrobów objętych
    zwolnieniem o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku
    składania deklaracji miesięcznych i deklaracji uproszczonych.
    Stwierdzić zatem należy, że w sytuacji, w której podatnik dokonujący nabycia
    wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych w deklaracji uproszczonej o której mowa
    w art. 78 ustawy winien wykazać zarówno wyroby od których należna jest akcyza jak i
    wyroby które są objęte zwolnieniem, podobnie jak to ma miejsce w przypadku składnia
    deklaracji w oparciu o art. 21 ust. 1 ustawy, gdzie wykazuje się wówczas zarówno wyroby
    opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione.
    Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że w przypadku nabycia
    wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach, Spółka będzie
    podatnikiem wymienionym w art. 78 ust. 3 ustawy w odniesieniu do nabywanego
    wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego zawartego w Wyrobach. Oznacza to, że w
    odniesieniu do alkoholu etylowego zawartego w tych Wyrobach, Spółka będzie
    zobowiązana do składania deklaracji uproszczonej o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 w
    zw. z art. 78 ust. 3 pkt 3 ustawy, w której w ocenie Organu powinien zostać uwzględniony
    zarówno alkohol opodatkowany (zawarty w Wyrobie waniliowym, migdałowym,
    rumowym,) jak i alkohol, który będzie objęty zwolnieniem (zawarty w Wyrobie kawowym).
    W takim wypadku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji
    podatkowych, o których mowa w art. 24e ustawy.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9 – choć wskazuje na skutek analogiczny
    z rozstrzygnięciem Organu (w odniesieniu do braku obowiązku składania deklaracji

    wskazanych w art. 24e ustawy), to jednak oparte zostało na argumentacji odmiennej niż
    przedstawił Organ – oceniane całościowo, należy jednak uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111;
    dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na
    funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć,
    że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie
    obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt
    III SA/Łd 109/15).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.