Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-258/15/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-04-28
Teza: Czy Fundacja ma możliwość odzyskania VAT od towarów i usług poniesionego w toku realizacji umowy zawartej z Samorządem Województwa?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „\`(...)\`" – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „\`(...)\`".

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy przyznania pomocy nr … z dnia 30 grudnia 2014 r. (aneks z dnia 26 stycznia 2015 r.) na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 Fundacja realizuje projekt „\`(...)\`”, którego celem jest promocja lokalnego dziedzictwa historycznego i kulturowego poprzez wydanie napisanego na obszarze Ziemi \`(...)\` dzieła \`(...)\` będącego pierwszym opracowaniem niewydanego jeszcze dzieła \`(...)\` „\`(...)\`”. Projekt ma przypomnieć o działalności \`(...)\`. na \`(...)\`, a w szczególności jego pobycie na Ziemi \`(...)\` i podjęcia właśnie w tym miejscu decyzji o wydaniu dzieła „..”. Celem jest zwiększenie atrakcyjności turystycznej Ziemi \`(...)\` poprzez prezentacje dzieła \`(...)\` i miejsca jego powstania. Umowa została zawarta z Samorządem Województwa. Projekt jest w trakcie realizacji i zakończy się 31 marca 2015 r. Zgodnie z rozporządzeniem Rady/WE/1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. – art. 71 kosztem kwalifikowanym w zakresie realizacji projektu wynikającego z zawartej umowy może być też podatek VAT, pod warunkiem braku możliwości jego odzyskania przez beneficjenta.

Stosownie do wskazanej umowy, na beneficjencie (Fundacji) spoczywa obowiązek uzyskania interpretacji od uprawnionego organu w zakresie możliwości odzyskania VAT. Wszelkie działania realizowane z Samorządem Województwa w ramach zawartej umowy będą odbywały się na zasadzie non profit. Od uczestników działań nie będą pobierane żadne należności. Wszelkie działania będą prowadzone z wykluczeniem możliwości prowadzenia działalności gospodarczej. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców i rejestru podatników VAT. Zestawienie kosztów: wydanie książki (ISBN) 64.965,00 zł (VAT 3.093,57 zł), nadzór nad realizacją operacji – 1.676,80 zł (wartość pracy wolontariackiej, nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji). Od uczestników projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Fundacja ma możliwość odzyskania VAT od towarów i usług poniesionego w toku realizacji umowy zawartej z Samorządem Województwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może odzyskać kosztu podatku od towarów i usług poniesionych w związku z realizacją projektu, na dofinasowanie którego otrzymał środki od Samorządu Województwa.

Fundacja działa w oparciu o ustawę z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach i ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Na podstawie umowy Fundacja uzyskała wsparcie na realizację projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich. VAT może zostać uznany za koszt kwalifikowany w przypadku gdy beneficjent nie ma możliwości odzyskania kosztu podatku w trybie przepisów szczególnych prawa krajowego. Zgodnie z wpisem do KRS, Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej, nie figuruje w rejestrach podatników VAT jak również podmiotów gospodarczych. Sytuacja prawna Fundacji zarówno w czasie realizacji projektu, jak również obecnie, nie uległa zmianie i jest zgodna z opisem powyżej. Dlatego brak jest prawnych możliwości odzyskania przez Fundację VAT w związku ze zrealizowanym projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) omawianego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 4 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Fundacji nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto Fundacja nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość odliczenia podatku. Fundacji nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, gdyż kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.