Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.280.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Prawo do odliczenia i odzyskania podatku VAT
udokumentowanego fakturami związanymi z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
zadania-zadania własne
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT udokumentowanego fakturami
    związanymi z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Gmina w 2023 r. złożyła wniosek o dofinasowanie operacji w zakresie działania
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”, objętego
    Programem Operacyjnym Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pn. „(...)”.
    Działki stanowią własność Gminy (...). Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł a
    dofinansowanie opiewa na kwotę (...) zł. Podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących
    tego zadania będzie stanowił koszt kwalifikowalny i będzie objęty refundacją.
    W chwili obecnej na tym obszarze zlokalizowane są dwa zbiorniki. Teren jest zaniżony w
    stosunku do terenów sąsiednich, podmokły i nawodniony. Dodatkowo na trenie inwestycji
    zlokalizowana jest sieć kanalizacyjna, sieć napowietrzna energetyczna wysokiego napięcia
    oraz sieć gazowa. Docelowo na ww. działkach powstanie jeden zbiornik retencyjny. Roboty
    ziemne podczas budowy polegać będą na wykonaniu stawu w kształcie zbliżonym do
    prostokąta poprzez pogłębienie oraz umieszczenie urobku wokół stawu i wyrównanie tym
    samym terenu działek z terenem sąsiadującym w bezpośrednim otoczeniu. Dodatkowo
    brzegi nowo ukształtowanego stawu zostaną wyprofilowane i umocnione. Planowana

                              2powierzchnia całkowita stawu wynosi 2 747,30 m a głębokość 2,20 m. Planowany termin
    zakończenia inwestycji przypada na maj 2025 r.
    Budowa stawu retencyjnego ma na celu poprawę gospodarki wodnej i uregulowanie
    stanów i przepływów wód gruntowych, opadowych i roztopowych na działkach rolnych, na
    które ten staw będzie miał swoje oddziaływanie. Realizacja tego typu zadań wynika ze
    statutowej działalności Gminy. Budowa obiektu wpłynie na zwiększenie zasobów
    wodnych, regulacji wody w cieku, zmniejszenie fali powodziowej i zwiększenie przepływów
    niskich. Ponadto retencjonowanie wody w stawie zapewni zapas wody dla celów
    rolniczych. Inwestycja będzie wykorzystywana przez Gminę przede wszystkim do
    zapobiegania skutkom klęsk żywiołowych oraz zapewnienia retencji wodnej.
    Mając na uwadze, iż zbiornik retencyjny będzie wybudowany w pobliżu pól uprawnych,
    Gmina realizując powyższą inwestycję wykonuje zadania własne określone w art. 7 ustawy
    o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Jest
    to działalność statutowa gminy i nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 15
    ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Gmina (...) będzie
    realizowała inwestycję w ramach zadania własnego obejmującego zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w
    zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Planowane do realizacji zadanie inwestycyjne, polegające na budowie stawu retencyjnego
    będzie stanowiło własność Gminy. Faktury VAT za usługi/zakup towarów w ramach
    realizacji zadania wystawione zostaną na Gminę. Teren nie będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych (będzie dostępny publicznie). Nabyte towary i
    usługi w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Gmina jako beneficjent środków unijnych zaliczył podatek VAT do kosztów
    kwalifikowalnych operacji. Zgodnie z zasadami programu, gdy wnioskodawca zalicza
    podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji, powinien zwrócić się do Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku
    możliwości odzyskania podatku VAT, która będzie konieczna na etapie rozpatrywania
    wniosku o płatność.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT i odliczenia VAT naliczonego,
    udokumentowanego fakturami VAT dotyczącymi poniesionych wydatków inwestycyjnych
    w ramach realizacji zadania pn. „(...)”?
    Państwo stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie może odzyskać podatku VAT i nie przysługuje Jej
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.
    „(...)”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W myśl art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane są w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 tej ustawy w myśl, którego nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Artykuł 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym
    stanowi, iż gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania
    własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także w zakresie porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji projektu, tj. rozbudowy i przebudowy stawów, nie będzie nabywać ich do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie
    będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. inwestycji będą bowiem służyły realizacji
    nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej w zakresie spraw z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego. Jak zostało wskazane, Gmina nie przewiduje
    wykorzystywania nabytych towarów i usług w ramach realizacji projektu do świadczenia
    odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po
    stronie Wnioskodawcy i stanowiłyby działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na projekt zostaną poniesione wyłącznie w celu realizacji zadań własnych, poza
    działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie
    zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca
    o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez
    niego działalności gospodarczej.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazano powyżej, wybudowany w
    ramach projektu obiekt ma nieodpłatnie służyć na rzecz wszystkich mieszkańców. Wobec
    powyższego, w omawianych okolicznościach, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy,
    który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi
    realizacji projektu.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje Mu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione w ramach projektu
    wydatki.
    W podobnych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentował
    podobne do Gminy stanowisko, należy tutaj wskazać przykładowo interpretację
    indywidualną z 8 października 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.649.2024.1.AG, gdzie
    wskazano:
    „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od

    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest / nie będzie spełniony, ponieważ
    - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty realizowanego projektu pn. (...) nie są / nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Po realizacji Inwestycji
    teren Zbiornika będzie ogólnodostępny, a więc nie będą pobierane żadne opłaty za
    wejście na teren Zbiornika. Ponadto Zbiornik nie będzie wynajmowany czy
    wydzierżawiany przez Gminę ani Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z
    infrastruktury zmodernizowanej w ramach Inwestycji. W związku z powyższym, nie mają /
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z
    tego tytułu nie przysługuje / nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie mają / nie będą mieli
    Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji pn. (...), ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty tej
    inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,

    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od
    towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
          ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
          porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
          przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
          gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Wątpliwości Gminy dotyczą możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT naliczonego
    udokumentowanego fakturami związanymi z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane

    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie ww. warunki nie będą spełnione, gdyż Gmina ponosząc wydatki
    związane z budową stawu retencyjnego ma na celu poprawę gospodarki wodnej i
    uregulowanie stanów i przepływów wód gruntowych, opadowych i roztopowych na
    działkach rolnych, na które ten staw będzie miał swoje oddziaływanie nie będzie działała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, lecz będzie działać jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych. Planowane czynności dotyczące ww. projektu wykonywane będą w
    ramach zadań własnych Gminy. Ponadto, w ramach inwestycji Gmina nie będzie
    prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i nabyte towary i
    usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji należy zgodzić się z Gminą, że nie będzie Jej przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.
    „(...)”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż warunki wynikające z tego przepisu nie
    będą spełnione. Tym samym, Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do
    odzyskania podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stanowisko Gminy, uznaję zatem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.