Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-266/13-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-10-18
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w świetle art. 10 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział przez wydzielenie Sp. z o.o. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie będzie powodował powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie Wnioskodawcy, będącego komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w spółce dzielonej?
Słowa kluczowe: dochód; podział; przychód; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest komplementariuszem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Sp. z o.o. (Spółka) prowadzi obecnie działalność polegającą na budowie elektrowni wiatrowych na terytorium Polski w województwach (\`(...)\`).

Spółka prowadzi działalność, zgodnie z PKD, w zakresie:

35.11.Z Wytwarzanie energii elektrycznej,

35.12.Z Przesyłanie energii elektrycznej,

35.13.Z Dystrybucja energii elektrycznej,

35.14.Z Handel energią elektryczną.

Rozpoczęcie produkcji energii elektrycznej i osiąganie przychodów ze sprzedaży energii elektrycznej wyprodukowanej przez budowane elektrownie wiatrowe planowane jest na przełomie 2013/2014 roku, lecz może to ulec opóźnieniu.

Przyłączenie do sieci elektroenergetycznej elektrowni wiatrowych nastąpi poprzez stację elektroenergetyczną (\`(...)\`), na podstawie umowy przyłączenia zawartej przez Spółkę z S.A. w sierpniu 2010 r.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 2.456.000 zł i dzieli się na 200 udziałów o wartości nominalnej 12.280 zł każdy.

Wspólnikami Spółki są:

1.  Sp. z o.o. S.K.A., posiadająca 80 udziałów w kapitale zakładowym, w której akcjonariuszami są osoby fizyczne, a komplementariuszem Wnioskodawca,
2.  T. z Republiki Irlandii, posiadająca 120 udziałów w kapitale zakładowym.

W związku z powyższym, T. z Republiki Irlandii posiada powyżej 25% głosów w Spółce.

Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Po podwyższeniu kapitału zakładowego i objęciu nowych udziałów T. będzie posiadała także powyżej 25% głosów w Spółce.

Działalność Spółki, w tym budowa elektrowni wiatrowych, finansowana jest przede wszystkim ze środków stanowiących wkłady na kapitał zakładowy Spółki oraz pożyczką od wspólnika T. z Republiki Irlandii.

Ze względów organizacyjnych, biorąc pod uwagę rozmieszczenie poszczególnych zespołów elektrowni wiatrowych (ZEW) i ich specyfikę, zostały podjęte uchwały – w dniu 7 grudnia 2012 r. Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki oraz w dniu 10 grudnia 2012 r. Zarządu Spółki – celem powołania oddziałów Spółki:

1.  Oddział A,
2.  Oddział B,
3.  Oddział C.

Oddziały zostały wpisane do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego w dniu 3 stycznia 2013 r.

Oddziały otrzymały numery identyfikacji podatkowej NIP oraz numery statystyczne REGON.

Na mocy uchwał zarządu Spółki, podjętych w dniu 3 stycznia 2013 r. z mocą obowiązująca od dnia 4 stycznia 2013 r.. Oddział A, Oddział C oraz Oddział B zostały wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w strukturach Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne obejmowało w szczególności przydzielenie Oddziałom materialnych i niematerialnych składników majątkowych, takich jak decyzje, zezwolenia, umowy itp. oraz przydzielenie Oddziałom pracowników, i tak:

1.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału A w Y, zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej Oddział A w Y umowy dzierżawy nieruchomości – szt. 24, umowy ustanowienia służebności przesyłu – szt. 63 oraz decyzję – pozwolenia na budowę – szt. 48,
2.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału C w Y, zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej Oddział C w Y umowy dzierżawy nieruchomości – szt. 7, umowy ustanowienia służebności przesyłu – szt. 12 oraz decyzję –pozwolenia na budowę – szt. 24,
3.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału B w Koszalinie, zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej Oddział B w Y umowy dzierżawy nieruchomości – szt. 12, umowy ustanowienia służebności przesyłu – szt. 50 oraz decyzję – pozwolenia na budowę – szt. 44,
4.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału A w Y, zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą Odział A w Y Pana,
5.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału C w Y, zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą Odział C w Y Pana,
6.  Uchwałą nr (\`(...)\`) zarządu Spółki z o.o. z siedzibą w X z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego Sp. z o.o. Oddziału B w Y, zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą Odział Zachód w Y Pana,

– tak więc wydzielone części przedsiębiorstwa posiadają autonomię w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionych części przedsiębiorstwa.

Ponadto wyodrębnione części (oddziały) przedsiębiorstwa posiadają również tytuł prawny (umowę podnajmu z dnia 12 grudnia 2012 r.) do lokalu użytkowego, znajdującego się w Y przy ul. (\`(...)\`). I tak:

*   Sp. z o.oOddział C podnajmuje lokal nr (.. Oddział B podnajmuje lokal nr (\`(...)\`),
*   Sp. z o.o. Oddział A podnajmuje 1/2 lokalu nr (\`(...)\`),
*   Sp. z o.o\`(...)\`).

Jednocześnie, na mocy uchwał zarządu z dniem 4 stycznia 2013 r. Oddział A, Oddział C oraz Oddział B stały się oddziałami samodzielnie sporządzającymi sprawozdanie finansowe (art. 51 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości) i założyły odrębne księgi rachunkowe (wyodrębnienie finansowe). W związku z wyodrębnieniem finansowym, oddziały posiadają wydzielone środki pieniężne, odrębne rachunki bankowe oraz zostały przypisane oddziałom zobowiązania (długi) związane funkcjonalnie z ich działalnością.

Każdy z oddziałów prowadzi działalność i realizuje swoje zadania na obszarze kilku gmin województw pomorskiego i zachodniopomorskiego.

Ad. 1.

Oddział A prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (\`(...)\`).

Planowane jest, iż Oddział A będzie posiadał docelowo 38 elektrowni wiatrowych, tworzących zespoły elektrowni wiatrowych (ZEW):

1.  ZEW D,
2.  ZEW E,
3.  ZEW F,
4.  ZEW G,

wraz z liniami kablowymi 30 KV, liniami kablowymi 110 KV, stacjami transformatorowymi oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Ad. 2.

Oddział B prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (\`(...)\`).

Planowane jest, iż Oddział B będzie posiadał docelowo 43 elektrownie wiatrowe, tworzące zespoły elektrowni wiatrowych (ZEW):

1.  ZEW H,
2.  ZEW I,
3.  ZEW J,

wraz z liniami kablowymi 30 KV, linią kablową 110 KV, stacją transformatorową oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Ad. 3.

Oddział C prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (\`(...)\`).

Planowane jest, iż Oddział C będzie posiadał docelowo 17 elektrowni wiatrowych, tworzących zespół elektrowni wiatrowych ZEW K, położony w obrębach (\`(...)\`), wraz z linią kablową 30 KV, linią kablową 110 KV, stacją transformatorową oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Każdy z przedstawionych we wniosku zespołów składników materialnych i niematerialnych, przypisanych do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa, tj. Oddziału A w Y, Oddziału B w Y i Oddziału C w Y jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań przez te oddziały. W chwili obecnej Spółka z o.o. w X ma zawartą umowę z operatorem sieci elektroenergetycznej dotyczącą przesyłu energii elektrycznej. Umowa ta przewiduje wybudowanie trzech odrębnych linii 110 KV, z przeznaczeniem dla każdego z oddziałów. Każda z tych trzech linii zostanie podłączona do stacji transformatorowej operatora sieci elektroenergetycznej. Operator sieci elektroenergetycznej zamierza wyodrębnić dla każdej z wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (oddziałów) trzy oddzielne pola w rozdzielni i trzy odrębne liczniki, dla każdej z tych linii 110 KV. Tak więc, przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych składających się na oddziały jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań.

Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych każdego oddziału jest wyodrębniony funkcjonalnie. Uchwały nr (\`(...)\`) z dnia 3 stycznia 2013 r. zarządu Spółki z o.o. w X zawierają opis funkcjonowania wyodrębnionych części przedsiębiorstwa (oddziałów). Funkcja poszczególnych oddziałów początkowo polega na budowie elektrowni wiatrowych na przypisanych do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa dzierżawionych gruntach, a następnie po ukończeniu budów elektrowni odrębność funkcjonalna polegać będzie na wytwarzaniu energii i jej przesyle odrębną linią 110 KV do stacji transformatorowej operatora sieci elektroenergetycznej. Ilość dostarczanej energii mierzona będzie odrębnym licznikiem właściwym dla każdej sieci.

Ze względów organizacyjnych i ekonomicznych, w szczególności w związku z zamiarem pozyskania w przyszłości inwestorów, rozważane było dokonanie podziału spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie, zgodnie z planem podziału, Oddziału B i Oddziału C, każdego z nich na odrębną spółkę nowo zawiązaną.

W związku z tym, w dniu 20 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie oraz w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wydzielonych oddziałów spółki i przeniesienia Oddziału B i Oddziału C do spółek nowo zawiązanych. W dniu 10 maja 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną o nr ILPB4/423-43/13-6/MC, zgodnie z którą stanowisko wnioskodawcy w zakresie uznania, iż w wyniku podziału Spółki z o.o. przez wydzielenie, po stronie komplementariusza spółki komandytowej będącej wspólnikiem spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z tego tytułu, gdyż art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania. Zastosowanie natomiast znajdzie w tym przypadku art. 12 ust 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z pouczenia zawartego w interpretacji indywidualnej wynika, iż interpretacja ta rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, a w przeciwnym wypadku interpretacja ta traci swoją aktualność. W związku z tym, iż w chwili obecnej zarząd Spółki z o.o. oraz jej wspólnicy rozważają nową koncepcję podziału spółki, polegającą na podziale Spółki z o.o. przez wydzielenie, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. w taki sposób, że w wyniku podziału zostanie wydzielona tylko jedna spółka nowo zawiązana, do której zostanie przeniesiony Oddział B. Na tę nowo zawiązaną spółkę zostaną przeniesione wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek Oddziału B, który zostanie przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną, Odział C i Oddział A pozostaną w spółce dzielonej.

Odziały Sp. Z O.O., tj. Oddział B, który będzie stanowić majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę nowo zawiązaną oraz Oddziały A i C, które będą stanowić majątek pozostający w spółce dzielonej po podziale, zdaniem Wnioskodawcy, są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Udziały w nowo zawiązanej spółce będą przyznane dotychczasowym wspólnikom Sp. z o.o. (spółka dzielona), którzy obejmą udziały w spółce nowo zawiązanej w takich samych proporcjach, w jakich posiadać będą udziały w spółce dzielonej w dniu podziału oraz będą posiadali prawo głosu proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Podział Spółki nie będzie się wiązał z dopłatami, o których mowa w art. 529 § 3 i § 4.

Po dokonaniu podziału oraz po ukończeniu budów elektrowni wiatrowych przez Sp. z o.o. oraz spółkę wydzieloną –Sp. z o.o. będzie dostarczać energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz będzie świadczyć usługi przesyłu energii elektrycznej na rzecz spółki wydzielonej, na podstawie umowy zawartej przez Sp. z o.o. z S.A.

Zakłada się, że podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych i przeniesienie do spółki nowo zawiązanej Oddziału B nastąpi przed zakończeniem budowy elektrowni wiatrowych i przed rozpoczęciem produkcji energii elektrycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w świetle art. 10 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział przez wydzielenie Sp. z o.o. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie będzie powodował powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie Wnioskodawcy, będącego komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w spółce dzielonej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż wyodrębnienie organizacyjne Oddziałów Sp. z o.o., tj. Oddziału A, Oddziału C oraz Oddziału B polega na przypisaniu poszczególnym oddziałom materialnych i niematerialnych składników majątkowych, takich jak decyzje, zezwolenia, umowy itp. oraz przydzielenie oddziałom pracowników. Jednocześnie wyodrębnienie organizacyjne cechuje terytorialność oddziałów, która poprawia ekonomię zarządzania i nadzorowania prowadzonych budów, a w przyszłości eksploatację elektrowni wiatrowych. Celem tego wyodrębnienia jest osiągnięcie więc realizacji określonych zadań gospodarczych, w postaci zakończenia budów, a następnie eksploatacji elektrowni wiatrowych.

Wyodrębnienie finansowe zaznacza się odrębnością sprawozdań finansowych, co daje możliwość przypisania poszczególnym oddziałom podstawowych danych finansowych takich jak: przychody, koszty, należności i zobowiązania. Każdy z oddziałów posługuje się też odrębnymi rachunkami bankowymi, na których to rachunkach zostały wyodrębnione środki do prowadzenia działalności przez te oddziały. Cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym zadania gospodarcze. Przy tym, w zakresie pojęcia „przedsiębiorstwo” ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 4a pkt 3 zawiera odesłanie do definicji zawartej w art. 551 k.c. Zgodnie z tym przepisem, „przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, oddziały są organizacyjnie samodzielne w strukturze przedsiębiorstwa Sp. z o.o. i pomimo, że nie osiągają jeszcze własnych przychodów ponoszą własne koszty związane z realizowaną działalnością gospodarczą i inwestycyjną.

Ponieważ każdy z wydzielonych oddziałów sporządza samodzielnie sprawozdanie finansowe (bilans), prowadzona dokumentacja księgowa zapewnia przyporządkowanie majątku, ponoszonych kosztów oraz powstałych zobowiązań związanych z każdym z oddziałów.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż oddziały: Oddział C, Oddział B i Oddział A spełniają wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym, pozwalające uznać każdy z tych oddziałów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h., spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 125 k.s.h., spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Art. 126 § 1 k.s.h. stanowi natomiast, iż w sprawach nieuregulowanych w dziale IV k.s.h do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:

1.  w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy – odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej,
2.  w pozostałych sprawach – odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, gdyż zgodnie z art. 12 k.s.h., osobami prawnymi są wyłącznie spółki kapitałowe. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Opodatkowaniu nie podlega więc dochód uzyskany przez spółkę osobową, lecz opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli prawna – podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, w przypadku podziału spółki kapitałowej, w której wspólnikiem jest spółka osobowa, przychód (dochód) z tego tytułu będzie rozpatrywany u wspólnika spółki osobowej, będącej wspólnikiem spółki dzielonej.

Ponieważ Wnioskodawca jest osobą prawną, w jego przypadku będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku podziału spółek, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy majątek przejmowany lub pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to zgodnie z art. 26 ust. 6 tej ustawy, spółka przejmująca lub nowo zawiązana będzie obowiązana, jako płatnik, pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu Wnioskodawcy określonego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie stanowiącej 19% tego dochodu (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

A contrario, jeśli majątek przejmowany i pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie stanowić będzie zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas podział spółki przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo dla komplementariusza spółki komandytowej – osoby prawnej, w przypadku gdy ta spółka komandytowa jest wspólnikiem spółki dzielonej.

Część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Oddział B, a jednocześnie majątek pozostający w Spółce po podziale, tj. Oddział A i Oddział C, również stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku opisanego wyżej podziału Sp. z o.o. przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy (komplementariusza spółki komandytowej, będącej wspólnikiem spółki dzielonej) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z tego tytułu, gdyż art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania.

Zastosowanie natomiast znajdzie w tym przypadku art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym dochód (przychód) komplementariusza spółki komandytowej, będącej wspólnikiem spółki dzielonej nie będzie podlegał opodatkowaniu w momencie podziału Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie dodaje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to uznania Oddziałów Sp. z o.o. za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Końcowo należy zaznaczyć, że na stronach:

*   5 wiersz ostatni,
*   6 wiersz 1,
*   6 wiersz 6,
*   6 wiersz 10

Wnioskodawca wskazał, że jest komplementariuszem spółki komandytowej. Przy czym, z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest on komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Organ uznał to za oczywiste omyłki nie mające wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.