Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-439/10-5/JW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanych projektów.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; organizacje-organizacje pożytku publicznego; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21.06.2010 r. (data wpływu 25.06.2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 23.08.2010 r. (data wpływu 25.08.2010 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 12.08.2010 r. sygn. IPPP2/443-439/10-2/JW oraz uzupełnione pismem z dnia 08.09.2010 r. (data wpływu 10.09.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.06.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową odpłatną i nieodpłatną. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT, a w związku z tym nie może się ubiegać o zwrot tego podatku. Stowarzyszenie prowadzi ww. działalność statutową biorąc udział w konkursach - działalność statutową Wnioskodawca prowadzi dzięki otrzymanym grantom i dotacjom. Jednym z grantodawców Wnioskodawcy jest W. Programy Europejskie zarządzająca Funduszami Europejskimi (Europejski Fundusz na rzecz Uchodźców i Europejski Fundusz na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich) została zobowiązana do spełnienia wymogów Komisji Europejskiej do przedstawienia przez grantobiorców czyli m. in. Stowarzyszenie kopii interpretacji indywidualnej stwierdzającej kwalifikowalność podatku od towarów i usług, czyli stwierdzenia braku prawnych możliwości odzyskania VAT przez Stowarzyszenie. Stowarzyszenie otrzymało granty z następujących funduszy:

Europejski Fundusz na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich (/2007);

Europejski Fundusz na rzecz Uchodźców (/2008, /2008, /2009-II).

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał:

\- nazwy realizowanych projektów:

1.  „Imigranci w polskiej szkole” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich;
2.  „Uchodźcy w polskim społeczeństwie” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców;
3.  „Uchodźca - mój kolega i sąsiad. Aktywny udział dzieci uchodźców w społeczności lokalnej” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców;
4.  „Uchodźcy i polska szkoła” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców;
5.  „Imigranci w polskiej szkole - c.d.” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich.

oraz, że towary i usługi nabywane do realizacji ww. projektów nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (VAT) związanego z realizowanymi projektami?

Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszenie nie posiada prawnych możliwości odzyskania podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten jednak nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową odpłatną i nieodpłatną. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową biorąc udział w konkursach oraz dzięki otrzymanym grantom i dotacjom. Stowarzyszenie otrzymało granty na realizację projektów: „Imigranci w polskiej szkole” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich, „Uchodźcy w polskim społeczeństwie” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców, „Uchodźca - mój kolega i sąsiad. Aktywny udział dzieci uchodźców w społeczności lokalnej” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców, „Uchodźcy i polska szkoła” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców, „Imigranci w polskiej szkole - c.d.” finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich. Towary i usługi nabywane do realizacji projektów nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Stowarzyszenie do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabywanych towarów i usług w ramach realizowanych projektów do wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a więc brak jest związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług do realizacji ww. projektów.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem odrębne przepisy regulujące zasady korzystania z refundacji. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.