Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.12.2025.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości bądź w części, związanego z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości
    bądź w części, związanego z realizowanym projektem. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od dnia 1 stycznia 2017 r.
    Gmina rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016
    r. poz. 1454).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w
    myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m.in. ochrona środowiska i przyrody.
    Gmina (...) w celu poprawy jakości powietrza na terenie gminy przystąpiła do realizacji
    projektu pn. (...) nr (...) w ramach Programu (...), priorytet 2 Fundusze europejskie dla
    środowiska, działanie 2.5 Wdrażanie Programu Ochrony Powietrza, typ projektu B. (...).
    (...) to projekt, w którym instytucją zarządzającą FEM jest Zarząd Województwa (...).
    Celem projektu jest realizacja założeń programu ochrony powietrza dla województwa (...)
    poprzez utworzenie punktu obsługi mieszkańców oraz zatrudnienie ekodoradcy.
    W ramach projektu realizowane będą zadania:
    1. Zatrudnienie ekodoradcy w wymiarze 1 pełnego etatu na 36 miesięcy (od 1 października
    2024 r. do 30 września 2027 r.), który będzie prowadził działania doradcze i informacyjno-
    edukacyjne w zakresie ochrony powietrza, środowiska i klimatu, odnawialnych źródeł
    energii, efektywności energetycznej, dostępnych programów dofinansowania, źródeł
    ogrzewania, uchwały antysmogowej.
    2. Utworzenie i wyposażenie stacjonarnego punktu obsługi mieszkańców oraz
    dostosowanie go do obsługi osób ze specjalnymi potrzebami.
    3. Prowadzenie działań edukacyjno-informacyjnych w zakresie ochrony klimatu,
    powietrza, uchwał antysmogowych dedykowanych dla każdej grupy społecznej. W ramach
    zadania planowana jest także publikacja informacji edukacyjnych w prasie lokalnej.

    4. Przygotowanie gminnej strategii transformacji energetycznej, w ramach której zostanie
    wykonany kompleksowy bilans energetyczny, na podstawie którego określony zostanie
    plan redukcji emisji gazów cieplarnianych i zanieczyszczeń powietrza w gminie oraz
    harmonogramu wdrażania wymagań wynikających z programu ochrony powietrza oraz
    polityki energetyczno-klimatycznej.
    5. Wykonanie analizy problemu ubóstwa energetycznego w gminie przez zespół
    zadaniowy ds. ograniczenia problemu ubóstwa energetycznego na terenie gminy.
    6. Analiza zużycia energii w budynkach, w tym w budynkach użyteczności publicznej, w
    ramach którego zakupiona zostanie aplikacja internetowa umożliwiająca gromadzenie i
    monitorowanie zużycia energii w budynkach. Wykonana zostanie również analiza w
    zakresie zastosowania nowoczesnych technologii wpływających na redukcję emisji gazów
    cieplarnianych, wzrost wykorzystania OZE, poprawę efektywności energetycznej oraz
    dążenia do osiągnięcia neutralności klimatycznej.
    Zgodnie z koncepcją projektu pozyskane środki zostaną przeznaczone na:
    1. Koszty osobowe z tytułu zatrudnienia ekodoradcy w pełnym wymiarze czasu pracy
    (umowa o pracę), delegacje i opłaty za szkolenia.
    2. Modernizację, adaptację i wyposażenie punktu obsługi mieszkańców i stanowiska pracy,
    m.in.: sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, urządzenie wielofunkcyjne, meble
    biurowe, aparat telefoniczny, aparat fotograficzny, roll-up, stojaki do ekspozycji
    materiałów informacyjnych i promocyjnych, zakup i montaż elementów kontrastowych i
    wypukłych ułatwiających dostępność osobom z zaburzonym postrzeganiem, plany
    tyflograficzne, fakturowy system oznaczeń nawierzchniowych, przenośna pętla
    indukcyjna, program powiększający dedykowany dla osób niedowidzących.
    3. Akcje informacyjno-edukacyjne w zakresie ochrony klimatu, powietrza, uchwał
    antysmogowych dedykowanych dla każdej grupy społecznej w tym organizacja wydarzeń
    o tematyce ochrony powietrza.
    4. Wykonanie analizy problemu ubóstwa energetycznego w gminie, zakup akcesoriów
    zwiększających oszczędność wody i energii w gospodarstwie domowym, np. żarówki LED,
    termostaty grzejnikowe, perlatory, reduktory prysznicowe, ekrany zagrzejnikowe, audyty
    energetyczne, uproszczone charakterystyki energetyczne dla budynków osób dotkniętych
    ubóstwem energetycznym.
    5. Zakup sprzętu do wsparcia prowadzonych działań doradczych, edukacyjnych i
    inwentaryzacji, tj. kamera termowizyjna i mobilny terminal wraz z oprogramowaniem oraz
    aplikacji internetowej umożliwiającej monitorowanie zużycia energii w budynkach
    użyteczności publicznej.
    Planowany łączny koszt realizacji Projektu w gminie (...) to (...) zł, w tym 85% planowanych
    kosztów zostanie pokryte z dotacji, natomiast 15% planowanych kosztów zostanie pokryte
    z wkładu własnego. Gmina otrzyma środki od Instytucji zarządzającej FEM na podstawie
    wniosku o płatność. Faktury będą wystawione na Gminę (...).
    Wyżej wymieniony projekt służyć będzie tylko do celów niekomercyjnej aktywności
    społecznej i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną ani zwolnioną od podatku
    VAT. Działania podejmowane przez ekodoradcę będą bezpłatne, z tego tytułu nie
    przewiduje się żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi w ramach projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia w całości lub części podatku VAT od
    wydatków związanych z projektem?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. (...), gminie nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT. Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez gminę
    wynika z faktu, iż realizowany projekt nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    1 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w szczególności m.in. ochrony środowiska i przyrody.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi (przy nabyciu, których został
    naliczony podatek) są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt gmina nie działa jako podatnik VAT, bowiem wykonuje jedynie zadania
    własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), tak więc
    przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co więcej brak
    jest odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców. Tym samym z uwagi na brak
    związku ponoszonych w związku z realizacją projektu wydatków z występującymi po
    stronie gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, gmina nie ma i nie będzie miała
    możliwości odliczenia VAT.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazano w opisie sprawy - towary i
    usługi nabyte dla realizacji opisanego projektu nie będą służyć czynnościom
    opodatkowanym. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W podobnych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajmował
    stanowisko tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy, przykładowo:
    - w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2018 r. 0111-KDIB3-1.4012.488.2018.1.MP,
    gdzie stwierdzono:
    „W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał,
    że towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu
    nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. W ramach realizacji projektu
    Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w projekcie i nie zawierał
    żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Mieszkańcy nie będą wnosili na rzecz Gminy
    żadnych opłat z tytułu projektu. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez
    Wnioskodawcę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub
    świadczenie usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w
    ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług”.
    - w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2018 r. 0111-KDIB3-2.4012.328.2018.1.JM, gdzie
    stwierdzono:
    „Podnieść należy, że zasadniczym przedmiotem działalności gminy są czynności
    wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy
    publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Jak zostało wcześniej
    wskazane, do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze
    publicznoprawnej mieści się również m.in. ochrona środowiska i przyrody, co wynika z
    treści art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Powyższe wskazuje, że
    Wnioskodawca nabyte w ramach projektu towary i usługi, związane z działaniami
    informacyjno- promocyjno-edukacyjnymi podejmowanymi w ramach projektu
    wykorzystuje w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych na
    Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie
    gminnym), do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka samorządu
    terytorialnego powołany”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    W celu poprawy jakości powietrza na terenie gminy przystąpili Państwo do realizacji
    projektu pn. „(...)”.
    Celem projektu jest realizacja założeń programu ochrony powietrza dla województwa (...)
    poprzez utworzenie punktu obsługi mieszkańców oraz zatrudnienie ekodoradcy. Faktury
    będą wystawione na Państwa. Wymieniony projekt służyć będzie tylko do celów
    niekomercyjnej aktywności społecznej i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną
    ani zwolnioną od podatku VAT. Działania podejmowane przez ekodoradcę będą
    bezpłatne, z tego tytułu nie przewiduje się żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi
    w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia w całości lub części podatku VAT od wydatków związanych z projektem.

    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, nabywane towary i
    usługi w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działania podejmowane przez ekodoradcę
    będą bezpłatne.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji Projektu.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.