Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-902/08-2/GZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-24
Teza: Aport środków trwałych będących wcześniej przedmiotem leasingu operacyjnego (stan po 1 grudnia 2008 r.)
Słowa kluczowe: aport; leasing; leasing-leasing operacyjny; zbycie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu 3 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem środków trwałych do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem środków trwałych do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 1980 w zakresie transportu krajowego i międzynarodowego oraz załadunków i rozładunków rzeczy, a także robót ziemnych. Zainteresowany posiada majątek trwały, tj. samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe, naczepy, maszyny budowlane itp. Część majątku jest całkowicie umorzona, a część jest amortyzowana na bieżąco wg wartości wskazanej na fakturze dokumentującej wykup z leasingu.

W roku 2006 Wnioskodawca z członkami rodziny założył spółkę jawną (4 wspólników po 25% udziałów), do której jako wkład niepieniężny zamierza przekazać w miesiącu listopadzie:

1.  Ciągnik siodłowy marki X, rok produkcji 1998, który został zakupiony dnia 20 czerwca 2007 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 48 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 10.000 zł, przy wartości pojazdu w dniu podpisania umowy leasingowej na dzień 1 czerwca 2003 r. wynosiła 120.000 zł. Od miesiąca lipca 2007 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej ciągnika siodłowego, czyli od kwoty 5.000 zł. Okres trwania leasingu wynosił 48 miesięcy, a raty – zgodnie z zawartą umową leasingową – były dokumentowane fakturami VAT, które co miesiąc księgowano w poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT. W czasie trwania umowy leasingowej i już po wykupie, ciągnik służył tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych.
2.  Naczepę marki Y, rok produkcji 2005, która została zakupiona w lipcu 2008 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 36 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 9.000 zł, przy czym wartość naczepy w dniu podpisania umowy leasingowej dnia 1 lipca 2005 r. wynosiła 90.000 zł. Od miesiąca sierpnia 2008 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej naczepy, czyli od kwoty 9.000 zł. Leasing został zawarty na 36 miesięcy, a raty – zgodnie z zawartą umową leasingową – były dokumentowane fakturami VAT, które co miesiąc księgowano na poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT od rat leasingowych. W czasie trwania umowy leasingowej, jak i po wykupie naczepa służyła tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych.

Wnioskodawca uważa, iż ww. środki trwałe, które zamierza przekazać jako wkład niepieniężny do spółki jawnej, z chwilą ich przekazania podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy aport środków trwałych przedstawionych w opisanej sytuacji podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia ich aportem do spółki jawnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą VAT w przypadku przekazania środków trwałych w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej mamy do czynienia z odpłatną dostawą środków trwałych, która podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z przepisu § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanym dalej rozporządzeniem, wynika, że w okresie do 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Zatem Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku VAT do czynności wniesienia aportem środków trwałych, bądź też czynność tą opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ pragnie zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) oraz rozporządzenia Ministra Finansów wydane na podstawie ustawy o podatku VAT.

I tak, w stanie prawnym obowiązującym przed 1 grudnia 2008 r., uwzględniając przepisy wówczas obowiązujące sytuacja ta wyglądałaby następująco:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W art. 2 pkt 22 ustawy wskazano, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w myśl definicji wynikającej z art. 2 pkt 22 ustawy.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 6 obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalniało się od podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zatem, Wnioskodawca dokonując w miesiącu listopadzie 2008 r. czynności wniesienia aportem wymienionych we wniosku środków trwałych, był zobowiązany do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej czynności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie korekty podatku naliczonego została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2008 r. nr ILPP2/443-902/08-3/GZ.

Stronie przysługuje prawo do w/niesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.