Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-490/13-2/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-10
Teza: Czy spłata przez dłużnika Wierzytelności uprzednio wniesionej przez Wnioskodawcę aportem do Spółki Jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, jako przyszłego wspólnika Spółki Jawnej, powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; wierzytelność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2013 r. (data wpływu 18 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uregulowania wierzytelności wniesionej uprzednio do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uregulowania wierzytelności wniesionej uprzednio do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem W… Sp. J. (dalej W… lub Spółka). W… posiada wierzytelność wobec spółki kapitałowej. Część wskazanej wierzytelności zostanie na mocy uchwały wspólników nieodpłatnie wycofana z W… do majątku osobistego Wnioskodawcy oraz do majątku osobistego jednego z pozostałych wspólników Spółki. W konsekwencji, Wnioskodawca w ramach swojego majątku osobistego będzie posiadał część wierzytelności wobec spółki kapitałowej (dalej: Wierzytelność).

Możliwe jest, że w sytuacji, w której Wnioskodawca zdecyduje się wykorzystywać Wierzytelność w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wniesie ją (jako wkład lub aportem) do spółki jawnej (dalej: Spółka Jawna). Wartość Wierzytelności, która zostanie wniesiona (jako wkład lub aportem) do Spółki Jawnej zostanie określona w wysokości wartości rynkowej, która na chwilę obecną odpowiada wartości nominalnej wierzytelności, gdyż w tym przypadku nie mamy do czynienia z dłużnikiem niewypłacalnym i wierzytelnością nieściągalną (złym długiem) i brak jest argumentów by sądzić, że dłużnik będzie niewypłacalny a przez to wartość rynkowa wierzytelności będzie mniejsza niż jej wartość nominalna. Wnioskodawca wskazuje, że w tak przedstawionym stanie faktycznym pragnie dokonać potwierdzenia konsekwencji podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych działania polegającego na spłacie przez dłużnika Wierzytelności uprzednio wniesionej przez Niego aportem do Spółki Jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spłata przez dłużnika Wierzytelności uprzednio wniesionej przez Wnioskodawcę aportem do Spółki Jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, jako przyszłego wspólnika Spółki Jawnej, powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spłata przez dłużnika Wierzytelności uprzednio wniesionej przez Wnioskodawcę aportem do Spółki Jawnej, nie spowoduje po Jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o PIT).

Na wstępie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Natomiast w myśl art. 8 § 1 KSH spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, a także zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

W przeciwieństwie do spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej), którym zgodnie z art. 12 KSH przyznaje się osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi. Tym samym z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, spółka jawna jest transparentna podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom. Zważywszy, że spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego, konsekwencje podatkowe związane z gospodarczą aktywnością spółki osobowej należy rozpatrywać wyłącznie na poziomie wspólników tej spółki. Zatem konsekwencje podatkowe związane z gospodarczą aktywnością Spółki Jawnej będą rozpatrywane na poziomie Wnioskodawcy jako wspólnika tej spółki.

Z tego też względu, do analizy skutków podatkowych związanych z funkcjonowaniem Spółki Jawnej, a odnoszących się do Wnioskodawcy będącego osobą fizyczną, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro wspólnikiem Spółki Jawnej jest osoba fizyczna, to przychody z udziału w takiej spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sposób określony w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl powołanego przepisu, przychody z udziału w spółce niebędacej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).

W rezultacie, uzyskane przez Spółkę Jawną przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów będą podlegać rozliczeniu u jej wspólników (Wnioskodawcy), proporcjonalnie do ich udziału w spółce. Zatem wszelkie przychody uzyskiwane przez Spółkę Jawną są jednocześnie przychodami Wnioskodawcy stosownie do liczby posiadanych przez Niego udziałów.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania przez Spółkę Jawną spłaty Wierzytelności, która została uprzednio wniesiona do niej aportem, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego po stronie wspólników tej spółki, w tym Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że spłata ta nie spowoduje wzrostu wartości majątku Spółki Jawnej, ani też żadnego przysporzenia majątkowego u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane przez Niego stanowisko jest zbieżne z utrwaloną linią orzeczniczą, zgodnie z którą przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym są wyłącznie takie przysporzenia majątkowe, które mają charakter trwały i definitywny tj. bezzwrotny. Powyższy pogląd został potwierdzony między innymi w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 4 marca 2010 r. (sygn. akt I SA/Ke 71/10).

Wnioskodawca uważa, że w przypadku opisanej w stanie faktycznym spłaty Wierzytelności uprzednio wniesionej aportem do Spółki Jawnej nie sposób przyjąć, że po Jego stronie, jak i samej Spółki Jawnej, wystąpi jakikolwiek przyrost majątku.

Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania przez Spółkę Jawną spłaty Wierzytelności (która zostanie wniesiona do niej aportem) nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Spłata ta oznaczać będzie jedynie pewnego rodzaju „zamianę” wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności do Spółki Jawnej na wkład pieniężny (w praktyce dojdzie do spieniężenia majątku Spółki Jawnej, ale jego wartość nadal będzie taka sama, gdyż wskutek spłaty nie zwiększy się jej majątek ani nie nastąpi żadne przysporzenie po jej stronie ani po stronie Wnioskodawcy).

W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego zarówno po Jego stronie jak i wspólnika Spółki Jawnej.

Wnioskodawca podkreśla, że zaprezentowane przez Niego stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Przykładowo:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 sierpnia 2012 r. (nr ILPB4/423-169/12-2/ŁM);

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 maja 2012 r. (nr ILPB4/423-72/12-3/MC);

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2011 r. (nr ILPB3/423-103/11-3/KS).

Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że spłata przez dłużnika Wierzytelności uprzednio wniesionej przez Niego aportem do Spółki Jawnej, nie spowoduje po Jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego wierzytelność pieniężną. Wniesienie wierzytelności do spółki osobowej powoduje zmianę jej właściciela – właścicielem staje się bowiem spółka osobowa – stąd mamy do czynienia ze zbyciem wniesionej wierzytelności. Wniesienie wierzytelności do spółki osobowej jest więc przeniesieniem własności wierzytelności, za którą Wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej.

Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych Wspólników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.