Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.566.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Dotyczy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT przy
sprzedaży zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: dzierżawa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
opodatkowanie
pełnomocnictwo
podatnik
sprzedaż
spółki-spółka jawna
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT przy sprzedaży zabudowanej
                      2działki nr (A) o powierzchni (...) m, wpłynął 12 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo
    pismami z 28 października 2025 r. i 5 listopada 2025 r. odnośnie pełnomocnictw oraz
    pismem z 31 października 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 9
    października 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (...),
    obręb ewidencyjny: (...) (...), jednostka ewidencyjna: (...) (...)- (...), (...) (...) - (...), województwie
    (...), stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym: (A) o
    obszarze (...) ha.
    Zaświadczenie wydane z upoważnienia (...) (...) (...) w dniu (...) (...) (...) roku, znak: (...)
    zaświadczające, że dla nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę o numerze
    geodezyjnym: (A), obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta

    (...) terenów (...) (...) pod (...) - Obszar (...) - od ulicy (...) do ulicy (...), zatwierdzony Uchwałą
    Nr (...) Rady (...) w (...) z dnia (...) (...) (...) roku, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym
    Województwa (...) Nr (...) z dnia (...) (...) (...) roku, poz. (...).
    Wpisana jest jako właściciel Nieruchomości Spółka pod firmą: (B.), z siedzibą w (...),
    REGON: (...), KRS (...) - na podstawie Umowy sprzedaży dokumentowanej aktem
    notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku,
    Repertorium „(...)” Nr - (...) (działka gruntu numer: (...)), Umowy sprzedaży
    dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu
    (...) (...) (...) roku, Repertorium ,, (...)” Nr - (...) (...) (działka gruntu numer: (...)), Umowy
    zamiany dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w
    (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium „(...)” Nr - (...) (działka gruntu numer: (...)) oraz
    Umowy sprzedaży dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...)
    notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium „(...)” Nr - (...).
    W rejestrze gruntów działka oznaczona jest jako (...) (...) ((...)) ZAŚWIADCZENIE wydane z
    upoważnienia (...) (...) (...) w dniu (...) (...) (...) roku, znak: (...) zaświadczające, że dla
    nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę o numerze geodezyjnym: (A),
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta (...) terenów byłej
    (...) pod (...) - Obszar (...) - od ulicy (...) do ulicy (...), zatwierdzony Uchwałą Nr (...) Rady (...) w
    (...) z dnia (...) (...) (...) roku, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym (...) (...) Nr (...) z dnia (...)
    (...) (...) roku, poz. (...). Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka
    numer (A) nie zostały objęte decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie zostały
    objęte decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie zostały objęte obszarem specjalnej
    strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach specjalnej
    strefy rewitalizacji. Działka (A) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.
                                                1Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn.
    zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części. Nieruchomość nie została
    nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością
    gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie
    wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
                                                      2Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działki gruntu nr numer (A) o powierzchni (...) m
    . Co ważne, Wnioskodawca oddał w dzierżawę działki gruntu o nr gruntu (A) - spółce pod
    działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu
    określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto
    kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane
    poniżej. Działki były także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny.
    Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa
    została zawarta na czas nieoznaczony. Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować
                                          2obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr (...) z dnia
    (...) r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do
    załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych działce. To jest spółka
    zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
      zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym

                                                  2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)m
      wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m w tym sala
                        2 sprzedaży o powierzchni (...) mwraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum
      (...) miejsc parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i
      budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
      zamiennych.
    5. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
    6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowym.
      Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i
                                                    2pozwoleń, Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać działkę (A) o powierzchni (...) m.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu
      ich uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie
      podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie,
      radiu.
    4. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
                        25. Działka nr (A) o powierzchni (...) m jest zabudowana.
    6. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na
      ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które

      stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli
      nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata.
    7. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę spółce, która planuje je zakupić po
      uzyskaniu ww. pozwoleń.
    8. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej,
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2
    pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t.j. Dz.
    U. z 2023 r., poz. 628 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
    budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą
    przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca
    oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i
    staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza
    energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią
    umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w
    przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Czy zabudowana działka nr (A) stanowiąca przedmiot planowanej transakcji, stanowi
      składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki?
      - Tak, działka nr (A) stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej spółki.
    2. Czy działka nr (A) jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z przepisami
      ustawy o podatku dochodowym?
      - Tak, działka nr (A) jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z przepisami
        ustawy o podatku dochodowym.
    3. Czy działka nr (A) stanowi towar handlowy państwa spółki?
      - Nie, działka nr (A) nie stanowi towaru handlowego Spółki.
    4. Czy nabycie przez Spółkę zabudowanej działki nr (A) nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy
      transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      - Działka nr (A) powstała ze scalenia innych działek. Część zabudowana
        przedmiotowym budynkiem została nabyta od osoby prywatnej ((...) r) poza
        działalnością gospodarczą i nie była opodatkowana podatkiem VAT ani

        udokumentowana fakturą VAT. Z kolei część niezabudowana obecnej działki nr
        (A) została nabyta ((...) r.) od miasta i to nabycie podlegało opodatkowaniu
        podatkiem VAT.
    5. Czy przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      zabudowanej działki nr (A)? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Spółka skorzystała i
      odliczyła podatek VAT?
      - Jak już wspomniano wyżej, część obecnej działki nr (A) zabudowana
        przedmiotowym budynkiem została nabyta od osoby prywatnej poza
        działalnością gospodarczą i nie była opodatkowana podatkiem VAT. Tylko część
        niezabudowana obecnej działki nr (A) została nabyta od miasta i to nabycie
        podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, który to podatek naliczony VAT spółka
        odliczyła od podatku należnego VAT.
    6. Czy zabudowana działka nr (A) stanowiąca przedmiot planowanej transakcji, była/jest
      przez Spółkę wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
      od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, Spółka wykonywała -
      należy podać podstawę prawną zwolnienia?
        - Nie, działka nr (A) nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej
          od podatku VAT.
    7. W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo:
        (...) stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym:
        (A) o obszarze 0,(...) ha.
        (...) Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę
        budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
    Natomiast w stanowisku wskazali Państwo:
                                                2W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (A) o powierzchni (...) m, doszło
    do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego
    zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były
    przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14
    ustawy.
    Zatem proszę o wskazanie:
    a) Jakie konkretnie budynki/budowle/naniesienia znajdują się na działce nr (A) na
      moment sprzedaży? (proszę wskazać wszystkie naniesienia znajdujące się na działce
      będącej przedmiotem sprzedaży)
    b) Czy wszystkie naniesienia będące przedmiotem sprzedaży stanowią budynki,
      budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? (proszę odnieść się do każdego
      obiektu odrębnie)

      - Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o
                            2powierzchni użytkowej około (...)m, wybudowany w (...) r. Tak, wyżej opisany
        budynek posadowiony na działce nr (A) stanowi budynek w rozumieniu ustawy
        Prawo budowlane.
    c) Czy budynki/budowle znajdowały się na sprzedawanej działce w momencie jej
      nabycia czy zostały przez Państwa Spółkę wybudowane? Jeśli je Państwo
      wybudowali, prosimy wskazać kiedy to nastąpiło?
    d) Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli znajdujących się na ww.
      działce przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
      dokumentujących nabycie lub wydatki poniesione na ich budowę? (należy odnieść
      się do każdego obiektu osobno)
      - Budynek znajdował się na działce już w momencie zakupu przez Spółkę tej części
        działki. Budynek został wzniesiony przed zakupem go przez Spółkę w (...) r. Na
        działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o
                            2powierzchni użytkowej około (...) m.
    e) Czy budynki/budowle były/są wprowadzony/wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym?
      - Tak, budynek na działce nr (A) jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych
        zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym. Na działce nr (A) znajduje
        się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej
              2 około (...) m.
    f) W jaki dokładnie sposób wykorzystywali Państwo budynki/budowle znajdujące się na
      działce nr (A) (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)?
      - Obecnie budynek na działce (A) to pustostan, osoby w nim mieszkające opuściły go
        jeszcze przed jego nabyciem przez spółkę. Budynek wraz z działką był
        wynajmowany przez Spółkę na (...) (...) od (...) do końca (...) (...), nie był
        remontowany i nie były ponoszone przez Spółkę żadne nakłady na działkę ani na
        ten budynek.
    g) Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynków/budowli do chwili ich sprzedaży
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata? (należy odnieść się do każdego budynku/budowli
      osobno)
      - Spółka nabyła budynek (...) r., przy czym wcześniej był on zamieszkały, tak więc do
        pierwszego używania doszło co najmniej przed zakupem przez spółkę t.j. przed
        (...) r., tak więc okres dwóch lat upłynął. Na działce nr (A) znajduje się jeden
                                                      2budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...),m
        .
    h) Jeżeli któryś z budynków/budowli nie został zasiedlony w całości to należy wskazać w
      stosunku do jakiej części nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i czy pierwsze zasiedlenie
      tej części miało miejsce 2 lata przed planowaną sprzedażą? (należy odnieść się do
      każdego budynku/budowli osobno)?

      - Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o
                            2powierzchni użytkowej około (...) m Budynek został zasiedlony w całości, jeszcze
        przez poprzednich właścicieli (przed spółką).
    j) Czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym
      charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu (należy odnieść się do
      każdego budynku/budowli osobno)?
      - Jak wskazano powyżej, działka z budynkiem została wynajęta przez spółkę osobie
        trzeciej na okres od (...)-(...)r na potrzeby prowadzenia komisu samochodowego.
        Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o
                            2powierzchni użytkowej około (...) m.
    i) Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku (należy wskazać przepis na podstawie którego
      działalność korzystała ze zwolnienia) (należy odnieść się do każdego budynku
      /budowli osobno)?
    - Nie, budynek na działce nr (A) nigdy nie był wykorzystywany przez spółkę na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT. Na działce nr (A) znajduje się jeden
                                                      2 budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m
        .
    k) Czy na podstawie uzyskanej przez Spółkę Kupującą decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
      zlokalizowanych na działce nr (A) budynków/budowli, prace rozbiórkowe rozpoczną
      się jeszcze przed ostateczną sprzedażą działki, czy już po nabyciu działki przez Spółkę
      Kupującą?
      - Prace rozbiórkowe rozpoczną się po nabyciu działki przez Spółkę Kupującą. Na
        działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o
                            2powierzchni użytkowej około (...) m.

## Pytanie

2Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m, opisanej w stanie
    faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki
                2(A) o powierzchni (...) m, nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca
    przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia
    znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i
    usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna
    dostawa towarów.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia.
                                                2W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (A) o powierzchni (...) m, doszło
    do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego
    zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były
    przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14
    ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w naszej ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu
    przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki
    określone przez ustawodawcę w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana
    dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust.1
    pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział w
    możliwość rezygnacji z tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że
                                  2sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m, stanowiącej teren budowlany
    nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT. Na zakończenie
    w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaż
    udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma
    konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż
    zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze
    zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada prawo własności nieruchomości stanowiącej
    zabudowaną działkę gruntu nr (A) o obszarze (...) ha na której znajduje się jeden budynek
                                            2mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m. Budynek wraz z
    działką był wynajmowany przez Spółkę na (...) (...) od (...) r. do końca (...) (...) r. Działka była
    także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła

    działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas
    nieoznaczony. Zamierzają Państwo sprzedać Spółce prawo własności ww. nieruchomości,
    która planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni
                  2zabudowy minimum (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
    postojowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o
              2powierzchni (...) m, opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt. 10
    ustawy o VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo spółką, czyli podmiotem powołanym w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie
    dokonywane przez Państwa transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności
    dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, jako wskazali
    Państwo w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego - działka nr (A) stanowi składnik
    majątkowy działalności gospodarczej Spółki i jest wprowadzona do środków trwałych.
    Zatem przy dostawie zabudowanej nieruchomości będą Państwo podatnikiem podatku, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa ww. prawa własności nieruchomości opisanej we
    wniosku będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt
    2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je

    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego wpkt10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art.43 ust.1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego
    sposobu opodatkowania dostawy działki nr (A) o obszarze (...) ha zabudowanej budynkiem
                                              2mieszkalnym, parterowy, (...)-izbowym o powierzchni użytkowej około (...) m, kluczowe
    jest określenie czy i kiedy po nabyciu, wybudowaniu lub ulepszeniu budynku znajdującego
    się na tej działce doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja
    będzie podlegała zwolnieniu zart.43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Z opisu spraw wynika, że na działce nr (A) o obszarze (...) ha znajduje się budynek
                                            2mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m spełniający
    definicję budynku zgodnie z przepisami prawa budowlanego.
    Wskazali Państwo również, że Budynek znajdował się na działce już w momencie zakupu
    przez Spółkę tej części działki. Budynek został wzniesiony przed zakupem go przez Spółkę
    w (...) r. Spółka nabyła budynek (...)r., przy czym wcześniej był on zamieszkały, tak więc do
    pierwszego używania doszło co najmniej przed zakupem przez spółkę t.j. przed (...) r., tak
    więc okres dwóch lat upłynął. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata. Budynek nie był remontowany i nie
    były ponoszone przez Spółkę żadne nakłady na działkę ani na ten budynek.
    Zatem dostawa budynku będzie podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa wart.43
    ust. 1 pkt 10. Tym samym dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów
    art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezpodstawna.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt na którym posadowiony został budynek lub
    budowle, dzieli byt prawny budynku w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Zatem sprzedaż działki gruntu nr (A) o obszarze (...) ha, której planują Państwo
    dokonać, a na której znajduje się przedmiotowy budynek, również będzie mogła korzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa działki nr (A) o obszarze (...) ha
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym, będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust.1 pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego
    pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym
    stanowisku (dotyczące możliwości rezygnacji ze zwolnienia oraz udokumentowania
    sprzedaży fakturą VAT), które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art.
    14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...) (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.