Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.604.2025.3.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla świadczonych usług
dostępu do platformy e; learningowej.
Słowa kluczowe: szkolenie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług dostępu do
    platformy e-learningowej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 2 września 2025 r.
    (wpływ 2 września 2025 r.) oraz z pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność
    gospodarczą w sektorze szkoleń. Są Państwo wpisani do rejestru instytucji szkoleniowych
    pod numerem (...). Posiadają Państwo pozytywną weryfikację z A. (...), że spełniają
    Państwo wymagania dla podmiotów prowadzących szkolenia o których mowa w art. 50
    ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1907) oraz w § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i
    Administracji dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programu szkoleń ochrony ludności i obrony
    cywilnej oraz dla podmiotów prowadzących szkolenia (Dz. U. z 2025 r. poz. 162).
    W związku z wejściem w życie Ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i
    obronie cywilnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1907; dalej: „Ustawa o OL”), zamierzają Państwo
    wprowadzić na rynek i świadczyć nową, wyspecjalizowaną usługę skierowaną do
    jednostek samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), w szczególności gmin.
    Charakterystyka usługi: Usługa polega na odpłatnym udostępnianiu JST zaawansowanej
    platformy e- learningowej, która stanowi kompleksowe narzędzie do realizacji nałożonego
    na te jednostki, obligatoryjnego zadania własnego w zakresie powszechnej edukacji
    obywateli z zakresu ochrony ludności. Platforma technologiczna oparta jest na
    architekturze wielodostępnej (multi-tenant), co pozwala na tworzenie dla każdej JST
    odrębnej, spersonalizowanej wizualnie instancji (white-label).
    W ramach rocznej opłaty licencyjnej, JST otrzymuje dostęp do:
    Biblioteki gotowych kursów: Zestawu kilkunastu kursów multimedialnych (wideo,
    materiały interaktywne) pokrywających ogólnokrajowe zagadnienia wynikające z
    programów szkoleń określonych w przepisach wykonawczych do Ustawy o OL.
    Narzędzi do dodawania treści lokalnych: Możliwości samodzielnego wgrywania przez
    pracowników JST własnych materiałów, specyficznych dla danego terenu (np. lokalne
    plany ewakuacji, instrukcje dotyczące lokalnych zagrożeń).
    Systemu raportowania i certyfikacji: Funkcjonalności umożliwiającej śledzenie postępów w
    nauce mieszkańców oraz automatyczne generowanie imiennych certyfikatów ukończenia
    szkoleń, co stanowi dla JST dowód realizacji obowiązku ustawowego.
    Podstawa prawna obowiązku JST: Ustawa o OL nakłada na JST (wójtów, burmistrzów,
    prezydentów miast) obligatoryjny obowiązek planowania, organizowania i prowadzenia
    szkoleń dla ludności cywilnej. Przepisy wykonawcze do ustawy wprost dopuszczają
    realizację tego obowiązku w formie „samokształcenia”, co stanowi fundament prawny dla
    oferowanej usługi e-learningowej.
    Państwa usługa jest zatem pozycjonowana jako narzędzie do zapewnienia zgodności z
    prawem (Compliance-as-a-Service), umożliwiające JST efektywne i mierzalne wykonanie
    nowego zadania publicznego.
    Model finansowania usługi:
    Zgodnie z art. 155 Ustawy o OL, realizacja zadań z jej zakresu jest finansowana z budżetu
    państwa w formie corocznych dotacji celowych, przekazywanych JST za pośrednictwem
    Wojewodów. Dotacje te mogą pokrywać do 100% kosztów realizacji zadania. Zakładają
    Państwo, że JST będą nabywać opisaną usługę, przeznaczając na ten cel środki
    pochodzące w przeważającej mierze z ww. dotacji celowych.
    W każdym przypadku usługa będzie finansowana ze środków publicznych w rozumieniu
    Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w stopniu wynoszącym co
    najmniej 70% jej wartości, a w większości przypadków finansowanie to będzie wynosiło
    100%.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    W odpowiedzi na pytanie, czy usługa dostępu do platformy e-learningowej będzie
    polegała na opracowaniu i przekazaniu gotowych materiałów do przeprowadzania przez
    jednostki samorządu terytorialnego szkoleń dla ludności?
    odpowiedzieli Państwo:
    Usługa dostępu do platformy e-learningowej nie będzie polegała wyłącznie na
    opracowaniu i przekazaniu gotowych materiałów. Jest to kompleksowa usługa polegająca
    na zapewnieniu i utrzymaniu dedykowanej, aktywnej platformy edukacyjnej, która
    umożliwia jednostkom samorządu terytorialnego (JST) realizację ich ustawowego
    obowiązku edukacji ludności w dopuszczalnej przez prawo formie „samokształcenia”.
    Usługa obejmuje dostarczenie biblioteki gotowych kursów, ale również zapewnienie całej
    infrastruktury technologicznej niezbędnej do przeprowadzenia procesu szkoleniowego,
    monitorowania postępów, weryfikacji wiedzy oraz automatycznego generowania
    certyfikatów.
    W odpowiedzi na pytanie, czy umieszczane na platformie materiały będą wyłącznie
    Państwa autorstwa?
    odpowiedzieli Państwo:
    Nie. Materiały umieszczane na platformie będą składały się z dwóch komponentów:
    1. Biblioteki kursów podstawowych autorstwa Wnioskodawcy, obejmujących zagadnienia
      ogólnokrajowe.
    2. Materiałów o charakterze lokalnym, opracowanych i wgrywanych samodzielnie przez
      JST, do czego platforma dostarcza odpowiednie narzędzia techniczne.
    W odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku usługi dostępu do platformy e-learningowej
    będzie dochodziło do przekazania przez Państwa autorskich praw majątkowych na rzecz
    jednostki samorządu terytorialnego? Jeśli tak, na jakich polach eksploatacji jednostki
    samorządu terytorialnego uzyskają prawa do przygotowanych przez Państwa materiałów
    /kursów?
    odpowiedzieli Państwo:
    Nie, w ramach świadczonej usługi nie będzie dochodziło do przekazania autorskich praw
    majątkowych do materiałów przygotowanych przez Państwa. Usługa świadczona jest w
    modelu licencyjnym (Software as a Service), w ramach którego JST nabywa prawo do
    korzystania z platformy i udostępnionych na niej kursów w celu przeszkolenia swoich
    mieszkańców, wyłącznie w okresie obowiązywania umowy. JST nie uzyskuje praw na
    żadnym z pól eksploatacji, w szczególności nie nabywa prawa do dalszego
    rozpowszechniania, modyfikowania czy odsprzedaży Państwa materiałów.
    W odpowiedzi na pytanie, kto będzie podmiotem organizującym i przeprowadzającym
    szkolenia na rzecz ludności? Państwo czy jednostki samorządu terytorialnego?
    odpowiedzieli Państwo:
    Podmiotem prawnie zobowiązanym do zorganizowania i przeprowadzenia szkolenia na
    rzecz ludności jest jednostka samorządu terytorialnego, gdyż jest to jej zadanie własne,
    nałożone Ustawą o ochronie ludności. Dostarczają Państwo narzędzie technologiczno-
    merytoryczne (platformę e- learningową), które umożliwia JST realizację tego obowiązku w
    formie samokształcenia. JST zarządza dostępem dla swoich mieszkańców i nadzoruje cały
    proces.
    W odpowiedzi na pytanie, kto będzie przeprowadzał testy końcowe dla szkoleń e-
    learningowych za pomocą platformy i wydawał zaświadczenie o ukończeniu szkoleń?
    Państwo czy jednostki samorządu terytorialnego?
    odpowiedzieli Państwo:

    Testy końcowe stanowią zintegrowaną i zautomatyzowaną część kursów dostępnych na
    platformie e-learningowej. Zaświadczenia (certyfikaty) o ukończeniu szkoleń również
    generowane są automatycznie przez system po pomyślnym ukończeniu danego kursu.
    Certyfikaty te wydawane są w imieniu podmiotu organizującego szkolenie, czyli JST i są
    opatrzone jej identyfikacją wizualną (np. herbem lub logotypem). Państwa rolą jest
    dostarczenie technologii umożliwiającej ten zautomatyzowany proces.
    W odpowiedzi na pytanie, jakie czynności będą realizowali Państwo w związku ze
    świadczeniem usług za pośrednictwem platformy?
    odpowiedzieli Państwo:
    W związku ze świadczeniem usług za pośrednictwem platformy, będą Państwo realizowali
    następujące czynności:
        Opracowywanie, utrzymywanie i okresowe aktualizowanie biblioteki podstawowych
        kursów szkoleniowych.
        Zapewnienie i utrzymanie ciągłości działania platformy technologicznej (hosting,
        administracja serwerami, aktualizacje bezpieczeństwa, zapewnienie odpowiedniej
        przepustowości).
        Świadczenie wsparcia technicznego dla wyznaczonych pracowników JST
        (administratorów platformy po stronie klienta).
        Konfiguracja i personalizacja wizualna odrębnej instancji platformy dla każdej JST
        (tzw. white-label).
        Dostarczanie i utrzymywanie narzędzi umożliwiających JST samodzielne dodawanie
        treści o charakterze lokalnym.
        Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania modułów do raportowania postępów
        w nauce oraz automatycznego generowania certyfikatów.
    W odpowiedzi na pytanie, czy świadczenie ww. usług będzie zautomatyzowane, a udział
    człowieka jest niewielki?
    odpowiedzieli Państwo:
    Sposób dostarczania wiedzy użytkownikowi końcowemu (mieszkańcowi) jest
    zautomatyzowany, co stanowi istotę formy „samokształcenia”. Jednakże usługa
    świadczona przez Państwa na rzecz JST wymaga stałego i znaczącego udziału człowieka.
    Obejmuje to pracę zespołu specjalistów odpowiedzialnych za utrzymanie platformy, jej
    bezpieczeństwo, aktualizacje, wsparcie techniczne dla administratorów z JST oraz bieżące
    prace nad rozwojem i aktualizacją treści merytorycznych.
    W odpowiedzi na pytanie, jaki będzie konkretnie Państwa udział w oferowanych na
    platformie szkoleniach? Czy szkolenia będą realizowane w czasie rzeczywistym? Czy
    będzie następowała interakcja z kursantami?
    odpowiedzieli Państwo:
    Państwa udział w szkoleniach polega na przygotowaniu treści merytorycznych (kursów) i
    udostępnieniu ich na platformie. Szkolenia nie są realizowane w czasie rzeczywistym.
    Mają one charakter asynchronicznego e-learningu, umożliwiającego mieszkańcom
    realizację kursów w dowolnym, wybranym przez siebie czasie, co jest zgodne z koncepcją
    „samokształcenia”. Nie następuje bezpośrednia, synchroniczna interakcja pomiędzy
    Państwa pracownikami a uczestnikami kursów (mieszkańcami). Państwa interakcja
    odbywa się z administratorami po stronie JST (wsparcie techniczne).

    W odpowiedzi na pytanie, czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1043)? Jeżeli tak, to czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do
    ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo? Czy usługi
    objęte wnioskiem będą świadczyli Państwo w ramach ww. wpisu do ewidencji?
    odpowiedzieli Państwo:
    Nie, Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. W konsekwencji Wnioskodawca nie
    posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 tejże ustawy i nie
    będzie świadczył usług w ramach ww. wpisu do ewidencji.
    W odpowiedzi na pytanie, czy są Państwo uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii
    Nauk lub instytutem badawczym:
    odpowiedzieli Państwo:
    Nie, Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani
    instytutem badawczym.
    W odpowiedzi na pytanie, czy usługa dostępu do platformy e-learningowej będzie
    stanowiła nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź
    nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy do celów zawodowych? Jeśli tak, to:
    a) do kogo konkretnie będą skierowanie usługi dostępu do platformy e-learningowej, kto
      będzie uczestnikiem szkoleń?
    b) czy nabywcy usług będą wykorzystywać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego
      zawodu, pracy (proszę wskazać jakich),
    c) będzie prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub
    d) będzie świadczona przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie
      usług objętych akredytacją,
    e) czy z dokumentów jakie będą Państwo posiadali będzie wynikało, że usługi te
      finansowane są ze środków publicznych oraz w jakiej wysokości?
    odpowiedzieli Państwo:
    Tak, usługa dostępu do platformy e-learningowej będzie stanowiła nauczanie mające na
    celu uzyskanie wiedzy do celów zawodowych.
    Ustawa o ochronie ludności oraz nadrzędna Ustawa o obronie Ojczyzny nakładają na
    każdego obywatela prawny obowiązek posiadania określonej wiedzy i umiejętności z
    zakresu samoobrony i reagowania kryzysowego. Tworzy to nową, powszechną i prawnie
    zdefiniowaną rolę obywatela jako aktywnego uczestnika systemu bezpieczeństwa
    państwa. Szkolenie dostarczane za pośrednictwem platformy jest bezpośrednio
    ukierunkowane na wyposażenie obywateli w kompetencje niezbędne do prawidłowego i
    skutecznego wypełniania tej ustawowej roli. W tym ujęciu „celem zawodowym” jest
    skuteczne i zgodne z prawem wypełnianie przez obywatela jego nowych, ustawowych
    obowiązków w systemie bezpieczeństwa narodowego.
    Usługa jest skierowana do jednostek samorządu terytorialnego (nabywca usługi).
    Uczestnikami szkoleń (użytkownikami końcowymi) są mieszkańcy (obywatele) danej JST,
    wobec których JST ma ustawowy obowiązek prowadzenia edukacji.
    Bezpośredni nabywcy usługi (JST) wykorzystują ją do realizacji swoich zadań publicznych.
    Użytkownicy końcowi (mieszkańcy) będą wykorzystywać nabytą wiedzę do wypełniania

    swojego obywatelskiego obowiązku obrony Ojczyzny oraz udziału w systemie ochrony
    ludności, który na mocy nowych przepisów prawa nabrał charakteru powszechnej,
    prawnie zdefiniowanej roli publicznej.
    Szkolenie prowadzone jest w formie „samokształcenia”, która jest formą wprost
    przewidzianą w przepisach wykonawczych do Ustawy o ochronie ludności dla celów
    powszechnej edukacji ludności.
    Nie są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów Prawa
    oświatowego.
    Będą Państwo w posiadaniu dokumentów potwierdzających, że usługa jest finansowana
    ze środków publicznych. Dokumentację tę będzie stanowiła przede wszystkim umowa
    zawarta z JST, zawierająca oświadczenie JST, iż zakup jest finansowany z dotacji celowej
    otrzymanej z budżetu państwa na realizację zadań z Ustawy o ochronie ludności.
    Będą Państwo również, w razie potrzeby, pozyskiwali od JST odrębne oświadczenie
    potwierdzające źródło i procentowy udział finansowania usługi ze środków publicznych.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, świadczona przez Państwa na rzecz JST usługa
    dostępu do platformy e-learningowej, mająca na celu realizację ustawowego obowiązku
    edukacji obywateli w zakresie ochrony ludności i finansowana w co najmniej 70% ze
    środków publicznych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), a w
    przypadku finansowania w co najmniej w 70% - na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. 2013 poz.
    1722)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, opisana usługa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług na podstawie wskazanych przepisów, ponieważ spełnia łącznie obie przesłanki
    wymagane przez ustawodawcę:
    1. Jest szeroko rozumianą usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego.
    2. Jest finansowana w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Ad. 1.
    Kwalifikacja usługi jako „kształcenia zawodowego”
    Zgodnie z art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, pojęcie „usługi w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania” obejmuje „nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie
    mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”. Orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości UE wskazuje na konieczność stosowania szerokiej,
    celowościowej wykładni tego pojęcia. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Ustawa o
    ochronie ludności i obronie cywilnej, w powiązaniu z nadrzędną Ustawą o obronie
    Ojczyzny, de facto kreuje nową, uniwersalną i prawnie zdefiniowaną rolę dla każdego
    obywatela w systemie bezpieczeństwa państwa. Obywatel przestaje być biernym odbiorcą
    ochrony, a staje się aktywnym uczestnikiem tego systemu, na którego nałożono
    konkretne, prawne obowiązki. W tym kontekście, oferowane szkolenie nie ma charakteru
    ogólnego czy hobbystycznego, lecz jest ściśle ukierunkowane na dostarczenie obywatelom
    wiedzy i umiejętności niezbędnych do prawidłowego wypełnienia tej nowej, ustawowej
    roli. Nabywane kompetencje (np. z zakresu reagowania na alarmy, pierwszej pomocy,
    cyberbezpieczeństwa, postępowania w razie skażenia) są bezpośrednio powiązane z

    „celem zawodowym”, którym jest skuteczne i zgodne z prawem wypełnianie przez
    obywatela jego obowiązków w systemie bezpieczeństwa narodowego. Można tu mówić o
    nabywaniu „kompetencji obywatelsko-zawodowej”. Argumentację tę wzmacnia
    ugruntowana praktyka interpretacyjna organów podatkowych w odniesieniu do szkoleń z
    pierwszej pomocy. KIS konsekwentnie uznaje, że takie szkolenia są zwolnione z VAT jako
    zawodowe, jeśli są świadczone na rzecz grup, na które odrębne przepisy nakładają
    obowiązek posiadania takich umiejętności (np. nauczyciele, wyznaczeni pracownicy w
    zakładach pracy). Jednocześnie, to samo szkolenie dla ogółu ludności jest opodatkowane
    stawką 23%. Ustawa o ochronie ludności i obronie cywilnej właśnie taki obowiązek -
    posiadania określonych umiejętności z zakresu samoobrony i reagowania kryzysowego -
    nakłada w sposób powszechny na wszystkich obywateli. W związku z tym, zasada
    akceptowana przez KIS w przypadku wąskich grup zawodowych, z mocy nowego prawa,
    powinna zostać rozszerzona na całą populację. Istnienie ustawowego obowiązku
    posiadania określonych umiejętności nadaje szkoleniu w tym zakresie charakter
    zawodowy dla celów VAT.
    Ad. 2.
    Spełnienie warunku finansowania ze środków publicznych
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT, zwolnienie ma zastosowanie do usług
    kształcenia zawodowego finansowanych w całości ze środków publicznych. Z kolei § 3 ust.
    1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów obniża ten próg, zwalniając usługi
    finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, usługa Wnioskodawcy będzie nabywana przez JST, które na jej sfinansowanie
    przeznaczą środki otrzymane z budżetu państwa w formie dotacji celowych,
    dedykowanych realizacji zadań z Ustawy o OL. Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o finansach
    publicznych, środki pochodzące z budżetu państwa oraz budżetów JST są bezsprzecznie
    środkami publicznymi.
    W konsekwencji, usługa finansowana w całości z dotacji celowej spełni warunek ze 100%
    finansowaniem ze środków publicznych (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT).
    Natomiast w sytuacji, gdyby JST częściowo współfinansowała zakup ze środków własnych
    (również publicznych), usługa wciąż będzie korzystała ze zwolnienia, o ile udział środków
    publicznych wyniesie co najmniej 70% (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia). Warunek
    finansowania jest zatem w każdym przewidywanym scenariuszu spełniony.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, świadczona usługa e-learningowa, jako forma
    realizacji ustawowego obowiązku powszechnej edukacji obronnej obywateli, stanowi
    usługę kształcenia zawodowego, a jej finansowanie w co najmniej 70% ze środków
    publicznych uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r.
    str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
        a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem,
          jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
        b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
          sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
        c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
          lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
          usługobiorcę;
        d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
          pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
          potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
          automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
          sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
          komputer;
        e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
          telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
          wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
          elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
          informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting
          witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
        f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
        a) usług nadawczych;
        b) usług telekomunikacyjnych;
        c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
          elektronicznie;
        d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
        e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
        f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

        g) kaset wideo i płyt DVD;
        h) gier na płytach CD-ROM;
        i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
          którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
        j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
          nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
          połączenie);
        k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
        l) hurtowni danych off-line;
        m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
        n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
        o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
          kursy za pośrednictwem poczty;
        p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
          udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
        q) (uchylona)
        r) (uchylona)
        s) (uchylona)
        t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
          edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
        u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
          lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
        a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
          Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
          niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
          wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
          wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się
          nauczyciela z uczniem,
        b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
          udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej

    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres
    i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
        - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
        - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
        dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle
    z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest
    uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a
    następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj.
    prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego
    szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co
    najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z 15 marca2011 r. ustanawiającego
    środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.) określa, że:

      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Ponadto należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg
    finansowania usługi ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą w sektorze szkoleń.
    W związku z wejściem w życie Ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej, zamierzają
    Państwo wprowadzić na rynek i świadczyć nową, wyspecjalizowaną usługę skierowaną do
    jednostek samorządu terytorialnego w szczególności gmin. Usługa polega na odpłatnym
    udostępnianiu JST zaawansowanej platformy e- learningowej, która stanowi kompleksowe
    narzędzie do realizacji nałożonego na te jednostki, obligatoryjnego zadania własnego w
    zakresie powszechnej edukacji obywateli z zakresu ochrony ludności. Platforma
    technologiczna oparta jest na architekturze wielodostępnej (multi-tenant), co pozwala na
    tworzenie dla każdej JST odrębnej, spersonalizowanej wizualnie instancji (white-label).
    Usługa obejmuje dostarczenie biblioteki gotowych kursów, ale również zapewnienie całej
    infrastruktury technologicznej niezbędnej do przeprowadzenia procesu szkoleniowego,
    monitorowania postępów, weryfikacji wiedzy oraz automatycznego generowania.
    Państwa watpliwości dotyczą tego, czy świadczona przez Państwa na rzecz JST usługa
    dostępu do platformy e-learningowej, mająca na celu realizację ustawowego obowiązku
    edukacji obywateli w zakresie ochrony ludności i finansowana w co najmniej 70% ze
    środków publicznych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, a w przypadku finansowania w co najmniej w
    70% - na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień.
    Dokonując oceny, czy świadczona przez Państwa usługa dostępu do platformy e-
    learningowej, będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w
    pkt 26.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie są jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy oraz że usług, objętych zakresem wniosku, nie świadczą
    Państwo jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie wypełniają przesłanek
    podmiotowych zwolnienia wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy.
    W konsekwencji usługa dostępu do platformy e-learningowej nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla usługi dostępu do platformy e-
    learningowej którą zamierzają Państwo świadczyć spełnione będą przesłanki warunkujące
    prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Dla oceny, czy dla usługi dostępu do platformy e-learningowej którą zamierzają Państwo
    świadczyć, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczona usługa jest
    usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową
    przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE,
    zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, stwierdzenia wymaga, że kształcenie
    zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej
    dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej
    przez uczestnika takiego szkolenia.
    Usługi szkoleniowe stanowią więc usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do
    podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w
    szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że dostarczają Państwo narzędzie technologiczno-
    merytoryczne (platformę e-learningową), które umożliwia JST realizację obowiązku w
    zakresie powszechnej edukacji obywateli w formie samokształcenia. Natomiast JST
    zarządza dostępem dla swoich mieszkańców i nadzoruje cały proces. Podmiotem prawnie
    zobowiązanym do zorganizowania i przeprowadzenia szkolenia na rzecz ludności jest
    jednostka samorządu terytorialnego, gdyż jest to jej zadanie własne, nałożone Ustawą o
    ochronie ludności. Państwa udział w szkoleniach polega na przygotowaniu treści
    merytorycznych (kursów) i udostępnieniu ich na platformie. Wskazali Państwo także, że
    nie następuje bezpośrednia, synchroniczna interakcja pomiędzy Państwa pracownikami a
    uczestnikami kursów (mieszkańcami).
    Ponadto wskazali Państwo, że w związku ze świadczeniem usług za pośrednictwem
    platformy, będą Państwo realizowali następujące czynności: opracowywanie,
    utrzymywanie i okresowe aktualizowanie biblioteki podstawowych kursów szkoleniowych,
    zapewnienie i utrzymanie ciągłości działania platformy technologicznej (hosting,
    administracja serwerami, aktualizacje bezpieczeństwa, zapewnienie odpowiedniej
    przepustowości), świadczenie wsparcia technicznego dla wyznaczonych pracowników JST
    (administratorów platformy po stronie klienta), konfigurację i personalizację wizualną

    odrębnej instancji platformy dla każdej JST (tzw. white-label), dostarczanie i utrzymywanie
    narzędzi umożliwiających JST samodzielne dodawanie treści o charakterze lokalnym,
    zapewnienie prawidłowego funkcjonowania modułów do raportowania postępów w nauce
    oraz automatycznego generowania certyfikatów.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że usługi dostępu do platformy e-learningowej, którą zamierzają
    Państwo świadczyć na rzecz JST nie można uznać za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, ponieważ jak sami Państwo wskazali świadczona przez
    Państwa usługa będzie polegała na udostępnieniu narzędzia technologiczno-
    merytorycznego, czyli platformy e-learningowej za pomocą, której JST będą umożliwiały
    obywatelom samokształcenie. Tym samym udostępnienie platformy e- learningowej nie
    można wbrew Państwa twierdzeniu uznać za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego.
    W konsekwencji, dla usługi dostępu do platformy e-learningowej, którą zamierzają
    Państwo świadczyć nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z uwagi na to, że wykonywana przez Państwa
    usługa nie będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania
    zawodowego.
    Ponadto należy zauważyć, że wypełnienie przez JST ciążącego na nich obowiązku edukacji
    ludności nałożonego Ustawą o ochronie ludności nie można uznać za nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w
    szkoleniach oraz nie jest to nauczanie mające na celu uzyskanie bądź uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych. O braku zawodowego charakteru przedmiotowych usług
    świadczy krąg osób, do których ta usługa będzie adresowana, tj. mieszkańcy JST. Należy
    podkreślić, że w sytuacji gdy w szkoleniach będą uczestniczyli mieszkańcy, którzy
    wykonują różne zawody, to nie można mówić o zdobywaniu wiedzy na takich szkoleniach
    do celów zawodowych. Kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie,
    przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź
    uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika szkolenia. Określone usługi
    będą więc stanowiły usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania gdy w
    zamierzeniu mają prowadzić do podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy
    osób biorących udział w szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój
    zawodowy. Natomiast w analizowanym przypadku mieszkańcy będą zdobywali ogólną
    wiedzę z zakresu ochrony ludności. Przy czym co istotne, Państwa rola ogranicza się do
    udostępnienia narzędzia technologiczno-merytorycznego, czyli platformy e-learningowej
    za pomocą, której JST będą umożliwiały obywatelom samokształcenie.
    Zatem w analizowanym przypadku nie można uznać, że usługa szkoleniowa dla
    mieszkańców JST będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W rozpatrywanej sprawie nie
    mamy bowiem do czynienia z nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem ani nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych.
    W związku z niespełnieniem podstawowego warunku do zastosowania zwolnienia od
    podatku, tj. uznania usługi, które będą Państwo świadczyć za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, rozpatrywanie spełnienia pozostałych przesłanek
    warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy stało się niezasadne.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.