Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.156.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej o
której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Słowa kluczowe: małżonek
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2023 roku wraz z małżonką dokonał Pan modernizacji kotłowni i centralnego
    ogrzewania łącznie z wymianą pieca. Modernizacja kotłowni jak również zakupiony piec
    znajdują się w wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych na 2023 r., zgodnie z obowiązującym
    ówcześnie Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Faktura za powyższe kompleksowe usługi termomodernizacyjne została wystawiona
    wyłącznie na Pana małżonkę, która w 2023 roku była jedynym właścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, w którym dokonano modernizacji. Jednocześnie Pana
    małżonka również nie skorzystała z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    ponieważ w roku 2023 osiągnęła przychody w kwocie 0,00 zł. Usługodawca, tj. firma
    wykonująca termomodernizację na Pana zlecenie była czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, tj. nie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.
    W rozliczeniu PIT-37 za 2023 r, na mocy istniejącej wspólności majątkowej małżeńskiej, nie
    skorzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie był
    wówczas współwłaścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego.
    W 2025 roku została rozszerzona wspólność majątkowa małżeńska o dom, który wcześniej
    należał wyłącznie do Pana małżonki, tj. został Pan współwłaścicielem domu.

## Pytanie

Czy może Pan w korekcie PIT-37 za 2023 r. (rozliczenie wspólne małżonków) uwzględnić
    wydatki poniesione na termomodernizację budynku, którego współwłaścicielem stał się
    Pan w 2025 r., a tym samym skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan w korekcie PIT-37 za 2023 r. uwzględnić wydatki poniesione na
    termomodernizację budynku, którego współwłaścicielem stał się Pan w 2025 r., a tym
    samym może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie.
    Prawo do ulgi termomodernizacyjnej ma podatnik, który m.in.:
    · jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    · ponosił wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    · zakończy ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniósł pierwszy wydatek,
    · uzyskał w danym roku dochód opodatkowany wg skali podatkowej, 19% podatkiem
      liniowym lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ma osoba, która posiada status
    właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia.
    Za dzień dokonania odliczenia należy uznać dzień złożenia zeznania lub jego korekty.
    Zatem, w przypadku gdy podatnik poniósł w roku podatkowym wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku, którego właścicielem lub
    współwłaścicielem wówczas nie był, może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o ile
    najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (korekty zeznania), jest już właścicielem lub
    współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

    Powyższe stanowisko zostało również kilkukrotnie potwierdzone przez konsultantów
    Krajowej Informacji Skarbowej (pisemna informacja z KIS w załączeniu do niniejszego
    wniosku).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.
    U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi natomiast, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Na podstawie art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma

    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Zgodnie z art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    W myśl tego przepisu (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Podkreślam, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają
    wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3
    pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 poz. 2496
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej

        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2023 r. Z tego powodu, w niniejszej
    sprawie należy wziąć pod uwagę wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu
    wprowadzonym nowelizacją z 25 stycznia 2023 r. (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).
    Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:
    · w 2023 roku wraz z żoną dokonał Pan modernizacji kotłowni i centralnego ogrzewania
      łącznie z wymianą pieca,
    · modernizacja kotłowni jak również zakupiony piec znajdują się w wykazie rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych na 2023 r., zgodnie z obowiązującym ówcześnie
      Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych,
    · faktura za powyższe usługi termomodernizacyjne została wystawiona wyłącznie na Pana
      żonę, która w 2023 roku była jedynym właścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego, w którym dokonano modernizacji,
    · Pana żona nie skorzystała z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ
      w roku 2023 nie osiągnęła przychodów,
    · w rozliczeniu PIT-37 za 2023 r. nie skorzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej, ponieważ nie był Pan wówczas współwłaścicielem
      przedmiotowego budynku mieszkalnego,
    · w 2025 roku została rozszerzona wspólność majątkowa małżeńska o dom, który
      wcześniej należał wyłącznie do Pana żony, tj. został Pan współwłaścicielem domu.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać
    podatnik, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono wydatki. Zatem, podatnik ma prawo skorzystać z ulgi, jeśli ponosił wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne domu, którego był właścicielem lub
    współwłaścicielem, na dzień dokonania odliczenia. Za dzień dokonania odliczenia należy
    uznać dzień złożenia zeznania za rok podatkowy w którym podatnik poniósł wydatki na

    przedsięwzięcie termomodernizacyjne domu, jeżeli składając zeznanie roczne był jego
    właścicielem.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w Objaśnieniach podatkowych wydanych 30
    czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych”:
      W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć tylko te wydatki z listy
      wydatków, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
      budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub
      współwłaścicielem.
      (...)
      Ważne! Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment
      zastosowania ulgi w zeznaniu składanym za rok podatkowy, z zachowaniem
      ustawowego terminu na jego złożenie, w którym podatnik poniósł wydatki
      kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.
    W sytuacji, gdy w 2023 r. poniósł Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane, jednym z warunków skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest to, aby –
    najpóźniej na dzień złożenia zeznania za 2023 r. – był Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem tego budynku.
    Zatem, nie może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków
    wskazanych we wniosku, skoro na moment złożenia zeznania za 2023 r. nie był Pan
    właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.
    Wobec tego, Pana stanowisko, zgodnie z którym może Pan skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej składając korektę zeznania za 2023 r., należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o obowiązujące przepisy oraz
    okoliczności wskazane w złożonym przez Pana wniosku. Brak jest podstaw aby w trybie
    rozpatrywania wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej dokonać weryfikacji
    odpowiedzi uzyskanej od Krajowej Informacji Skarbowej innym kanałem.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie
    sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie
    sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.