Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1246/14/PW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-02-24
Teza: Czy Wnioskodawca może jako koszty uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej traktować wydatki związane bezpośrednio z kontynuowaną nauką na kierunku Automatyka i robotyka (czesne, zakup pomocy dydaktycznych, zakwaterowanie)?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kwalifikacje-podnoszenie kwalifikacji; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r. poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na studia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na studia II stopnia na kierunku Automatyka i robotyka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, począwszy od 1 kwietnia 2013 roku, prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest naprawa i konserwacja maszyn, sklasyfikowana pod numerem PKD – 33.12.Z. Wnioskodawca zajmuje się m.in. koordynacją i wsparciem technicznym z zakresu branży HVAC&R (ogrzewanie, wentylacja, wymiana powietrza oraz chłodnictwo). Z dniem 1 września 2014 roku Wnioskodawca podjął studia uzupełniające II stopnia na kierunku Automatyka i robotyka prowadzone na Politechnice.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może jako koszty uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej traktować wydatki związane bezpośrednio z kontynuowaną nauką na kierunku Automatyka i robotyka (czesne, zakup pomocy dydaktycznych, zakwaterowanie)?

Zdaniem Wnioskodawcy koszty studiów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów odpowiednio do zapisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie zostały ujęte w art. 23 ww. ustawy (wyłączenie przedmiotowe). Kierunek studiów pozostaje w ścisłym korelacie z charakterem działalności gospodarczej wykonywanej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podkreśla, że są to koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania przychodów i zabezpieczenia ich źródła. Wiedza i doświadczenie nabyte w trakcie studiów będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca podnosi, że prowadzi działalność w specjalistycznej branży wymagającej, choćby z uwagi na trwający postęp technologiczny, stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Jedną z podstawowych form samokształcenia jest kontynuacja nauki na kierunku technicznym Automatyka i robotyka na renomowanej uczelni. W ocenie Wnioskodawcy, realizowany na studiach program nauczania nie pozwala na ujęcie tego kierunku do kategorii tzw. kierunków uniwersalnych (np. filologia, politologia, socjologia, itp.), co jednoznacznie przesądza o dopuszczalności zakwalifikowania takich wydatków jako kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności. Użyte w przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie „w celu” oznacza pozostawanie wydatku (kosztu) w takim związku z przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródeł. Zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów określony wydatek wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu (wyrok WSA w Gdańsku z dnia 22 lipca 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 689/14). W ocenie Wnioskodawcy, o ile studia pozostają w związku z rodzajem prowadzonej działalności, służą rozwijaniu tej działalności, o tyle wydatki na ten cel można klasyfikować jako koszty podatkowe (wyrok WSA w Krakowie z dnia 26 sierpnia 2014 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Kr 1081/14).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zatem aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto wydatek taki musi być udokumentowany prawidłowo oraz w sposób nie budzący wątpliwości.

Zwrot „w celu” użyty w ww. przepisie oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź też ewentualnie zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodu. W przypadku źródła przychodów, jakim jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodu albo zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Należy wskazać, że wydatki na dokształcanie nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

*   czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

Za koszty uzyskania przychodu uznać więc można uzasadnione racjonalnie i gospodarczo wydatki na kształcenie, których celem jest nabycie uprawnień, umiejętności i wiedzy bezpośrednio związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca wskazał, że począwszy od 1 kwietnia 2013 roku prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest naprawa i konserwacja maszyn, sklasyfikowana pod numerem PKD – 33.12.Z. Wnioskodawca zajmuje się m.in. koordynacją i wsparciem technicznym z zakresu branży HVAC&R (ogrzewanie, wentylacja, wymiana powietrza oraz chłodnictwo). Z dniem 1 września 2014 roku Wnioskodawca podjął studia uzupełniające II stopnia na kierunku Automatyka i robotyka prowadzone na Politechnice.

Mając na uwadze treść wniosku i powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy że w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem, jak wskazał Wnioskodawca, wiedza i doświadczenie nabyte w trakcie studiów będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej w specjalistycznej branży wymagającej stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych z uwagi na trwający postęp technologiczny, a kierunek studiów ma z prowadzoną działalnością bezpośredni związek, to należy uznać, że wydatki związane z dokształcaniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując, wydatki bezpośrednio związane ze studiami na kierunku Automatyka i robotyka (czesne, zakup pomocy dydaktycznych, zakwaterowanie) Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią bezpośredni związek.

Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że poniesiony wydatek spełnia znamiona kosztu podatkowego. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Przy tym, jak wyjaśniono, ciężar wykazania związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

W odniesieniu do przytoczonych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych należy wskazać, że wyroki sądowe nie mają charakteru powszechnie obowiązującego prawa, a zatem nie mogą mieć wpływu na sposób rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, ponieważ zostały wydane w konkretnych sprawach i dotyczą wyłącznie stanów prawnych i faktycznych, w których zostały wydane.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.