Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.507.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Możliwość zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 30a
ust. 19 ustawy o PIT w odniesieniu do wypłacanych
wspólnikom zysków pochodzących z zysku osiągniętego w
trakcie opodatkowania ryczałtem.
Słowa kluczowe: internet-sklep internetowy
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
przychód
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wspólnik
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest
    jednym z czterech wspólników (dalej: „Wspólnicy”) w spółce X. z siedzibą w (...), KRS: (...), w
    której posiada (...) udziałów, tj. tyle samo, co każdy z pozostałych czterech wspólników.
    Przeważający przedmiot działalności X. to (...).
    Spółka X. działa (...).
    W zakresie prowadzenia magazynu i wysyłki X. korzysta z usług podmiotów trzecich, w
    szczególności (...). Podmioty trzecie w tym względzie świadczą na rzecz X. usługi w zakresie:
    1) przechowywania towaru,
    2) inwentaryzacji,
    3) raportowania,
    4) wysyłki do klientów końcowych X,
    5) obsługi procesu zwrotów i reklamacji,
    6) magazynowania towarów uszkodzonych i poreklamacyjnych,
    7) przyjmowania dostaw towarów awizowanych przez X. w ramach normalnego
      uzupełniania stanów magazynowych.
    X. jest właścicielem towarów magazynowanych przez podmioty trzecie.
    X. zajmuje się promocją (...), prowadzi akcje marketingowe sprzedawanych produktów,
    obsługuje klientów końcowych.
    X. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w
    Rozdziale 6b Oddział 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, Dz.U.2025.278 t. j. z 2025.03.07 (dalej: „Ustawa o CIT”).
    W związku z opodatkowaniem X. Ryczałtem Wnioskodawca uzyskuje przychody z wypłat
    podzielonych zysków X. osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. Względem uzyskiwanych przychodów z tytułu dywidend od X.
    Wnioskodawca pomniejsza zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt
    4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.
    2025.163 t.j. z 2025.02.07 (dalej: „Ustawa o PIT”), stosownie do treści art. 30a ust. 19
    Ustawy o PIT.
    Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, planują utworzyć nową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w której każdy ze Wspólników będzie posiadał równą ilość udziałów
    (dalej: „Nowa Spółka”). Wspólnicy chcą, aby Nowa Spółka była opodatkowana Ryczałtem.
    Powołanie Nowej Spółki jest uzasadnione choćby z następujących powodów biznesowych:
    w związku ze specyfiką oferty X. spółka dysponuje wrażliwymi danymi swych klientów,
    dotyczącymi nabywanych produktów z branży (...), w związku z czym działalność w tym
    zakresie jest narażona na ataki hakerskie, nakierowane na nielegalne pobranie danych
    klientów i ich zakupów. Głównie przez ryzyko z tym związane Wspólnicy pragną powołać

    Nową Spółkę, która zajmowałaby się kluczowymi działaniami w łańcuchu dystrybucji, tj.
    zamówieniami od producentów i magazynowaniem towarów, ale nie miałaby dostępu do
    danych osobowych klientów (...). Tym sposobem Nowa Spółka byłaby niezależna od X, a jej
    funkcjonowanie byłoby bezpieczniejsze, gdyż byłaby znacznie mniej narażona na próby
    ataków hakerskich i negatywne konsekwencje z tym związane.
    Nowa Spółka będzie blisko współpracowała z X. Założeniem jest doprowadzenie do stanu,
    w którym – co do zasady – X. działa na poziomie „detalicznym”, a Nowa Spółka na
    poziomie „hurtowym”. Wspólnicy zakładają, że na etapie funkcjonowania obu spółek:
    I. X.:
      1) zarządzałaby sklepem (...);
      2) prowadziłaby działania reklamowe i marketingowe;
      3) zajmowałaby się obsługą klienta końcowego;
      4) administrowałaby danymi osobowymi klientów końcowych;
      5) odpowiadałaby za wysyłkę do klientów końcowych;
      6) czynności związane z magazynowaniem i wysyłką realizowałaby przy pomocy
      podmiotów trzecich, tak jak to opisano powyżej,
      7) zasadniczo nabywałaby towary zakupione wcześniej przez Nową Spółkę i
      prowadziłaby ich sprzedaż i dystrybucję do klienta końcowego; towary byłyby
      nabywane na bieżąco – stopniowo w stosunku do spływania na nie zamówień przez
      (...).
    II. Nowa Spółka:
      1) szukałaby potencjalnych kontrahentów (hurtowni i producentów) i negocjowała
      warunki dostaw z hurtowniami i producentami w Polsce i UE;
      2) byłaby stroną umów z producentami i innymi dostawcami hurtowymi produktów,
      które mogłyby być później sprzedawane przez (...);
      3) zajmowałaby się importem tych produktów i ich magazynowaniem, w tym kwestiami
      celnymi;
      4) w zakresie magazynowania, podobnie jak X., korzystałaby z usług niepowiązanych
      podmiotów trzecich. Usługi te obejmowałyby:
        · przechowywanie towaru,
        · inwentaryzację,
        · raportowanie,
        · wymianę informacji o stanach magazynowych,
        · przyjmowanie dostaw towarów awizowanych przez Nową Spółkę w ramach
        normalnego uzupełniania stanów magazynowych;
      5) na własny koszt i ryzyko prowadziłaby rozmowy z partnerami handlowymi w
      przedmiocie dostaw produktów, jak i ich magazynowania;
      6) sprzedając towar na rzecz X. uzyskiwałaby z tego tytułu marżę;
      7) będzie dysponowała odpowiednim know-how do realizacji zadanych jej celów.
    Przy takim modelu współpracy:
    · X. zminimalizowałaby zaangażowanie w organizację transportu towarów na szczeblu
      hurtowym, jak też zminimalizowałaby koszty związane z usługami magazynowymi;
      zasadniczo towary zmagazynowane przez Nową Spółkę (lub na rzecz Nowej Spółki)
      były nabywane i pobierane z magazynów Nowej Spółki na bieżąco, w miarę
      otrzymywania zamówień od klientów;

    · Stany magazynowe byłyby bezpiecznie utrzymywane przez Nową Spółkę;
    · Nowa Spółka uzyskiwałaby więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami
      powiązanymi, gdyż podstawowym nabywcą jej towarów byłaby X. Przy czym wskaźnik
      ten może być wysoki, w tym nawet i równy 100%;
    · Nowa Spółka uzyskiwałaby ze sprzedaży towarów na rzecz X. marżę.
    Z perspektywy podatkowej Wnioskodawcy i Wspólników istotnym jest czy Nowa Spółka
    mogłaby podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, co ma dla nich istotne konsekwencje
    podatkowe, gdyż od tego zależy, czy będą mogli zastosować pomniejszenia
    zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od
    przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o
    których to pomniejszeniach mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT. Dlatego też
    interpretacja art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g Ustawy o CIT będzie miała bezpośrednie przełożenie
    na sytuację podatkową Wnioskodawcy i dotyczy jego indywidualnej sprawy, a
    Wnioskodawca posiada interes prawnopodatkowy w uzyskaniu interpretacji indywidualnej
    w tym zakresie. W wyżej opisanym stanie faktycznym przyjmuje się również, że Nowa
    Spółka spełniałaby wszystkie pozostałe warunki do opodatkowania Ryczałtem.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 2
    i 4)
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca, zakładając opodatkowanie Nowej
      Spółki Ryczałtem, będzie mógł pomniejszyć zryczałtowany podatek od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez
      tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, jeżeli pochodzą z podziału zysków z
      tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, o którym to pomniejszeniu
      mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT?
    2. Czy przy takich założeniach co do stanu faktycznego przy opodatkowaniu Nowej Spółki
      Ryczałtem Wnioskodawca będzie mógł zastosować pomniejszenie zryczałtowanego
      podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytania jest twierdząca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W zakresie pytań przedstawionych we wniosku nr 1 i 3 (...) 2025 r. została wydana
    interpretacja (...) oceniająca Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych jako prawidłowe.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...).
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera
      się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
      okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami
      rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z
      podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki,
      pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego
        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego
        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
        1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
        2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
        pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z

      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.
    W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.
    Tym samym w razie uzyskania przez Pana wypłaty podzielonego zysku Nowej Spółki
    (osiągniętego przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem), pochodzącego z
    podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym Spółki, będzie Pan
    mógł zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1
    i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.