Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.879.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
dokumentujących zakup sprzętów związanych z realizacją
Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup
      Sprzętów związanych z realizacją Projektu pn. „...”, w części dotyczącej sprzętu, który
      trafi do osoby wykonującej zadania organu władzy publicznej, to jest innej niż
      działalność gospodarcza Miasta,
    - prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
      zakup Sprzętów związanych z realizacją Projektu pn. „...”, w części dotyczącej sprzętu,
      który trafi do osoby wykonującej zadania wykorzystywane przez Miasto zarówno dla
      potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i zwolnionej z
      VAT), jak i do wykonywania zadań własnych jako organ władzy publicznej,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup
      sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... związanego z realizacją Projektu.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 października 2025 r.
    (data wpływu), 9 października 2025 r. (data wpływu) oraz pismem z 10 października 2025
    r. (data wpływu) i 7 listopada 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.1 Uwagi ogólne
    ... (dalej: „Miasto”, „Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 107 z późn. zm., dalej: ustawa o samorządzie powiatowym), miasto na
    prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej
    ustawie.
    Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z
    2024 r., poz. 1465 z późn. zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Miasto jest
    jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, wykonującą
    zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2

    ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają
    na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu
    administracji rządowej (art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
    W działalność Miasta wpisane są różne inwestycje służące tzw. działalności mieszanej, tj.:
    a) opodatkowanej i zwolnionej z VAT,
    b) opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT,
    c) bądź opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Każda z komórek organizacyjnych Miasta, która poza zadaniami publicznymi
    (pozostającymi poza zakresem VAT stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) realizuje
    sprzedaż opodatkowaną VAT lub podlegającą zwolnieniu z VAT, stosuje dla określenia
    możliwego poziomu odliczenia VAT naliczonego od zakupów służących ich działalności
    mieszanej, proporcje, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2-10 ustawy o
    VAT, zwanymi dalej odpowiednio „Prewspółczynnikiem” i „Współczynnikiem”, a łącznie
    „Proporcjami”.
    Wartości wskazanych powyżej Proporcji obliczane są odrębnie dla każdej jednostki
    budżetowej, w tym wypadku, Urzędu Miasta w oparciu o jej dane finansowe, stosownie do
    przepisów ustawy o VAT i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz.U. z 2021 r.
    poz. 999, dalej jako: „Rozporządzenie MF”).
    Miasto w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 przystępuje do
    realizacji projektu pn.: „...” (dalej: Projekt). Celem Projektu jest ... (dalej także jako: UM),
    poprzez ... .
    Projekt wdrażany jest w oparciu o: „...” (dalej: Diagnoza) (w stosunku do oceny ryzyka
    zawodowego wymaganej przepisami art. 226 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    pracy, art. 39a ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 26 września
    1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy) w zakresie ... .
    Wyniki i wnioski z Diagnozy stanowiły punkt wyjścia do przeprowadzenia identyfikacji
    problemów i potrzeb grupy docelowej planowanej do objęcia wsparciem pracowników
    UM. Świadczenia zdrowotne będą realizowane w oparciu o medycynę opartą na
    dowodach (Evidence Based Medicine), przez podmioty wykonujące działalność leczniczą
    uprawnione do tego na mocy przepisów prawa powszechnie obowiązującego.
    Grupą docelową (dalej: GD) jest 500 pracowników (360K, 140M) Urzędu Miasta i Urząd
    Miasta jako pracodawca, który jest odbiorcą wsparcia. Oczywiście docelowo to uczestnicy
    /uczestniczki projektu otrzymują sprzęt, ale to Urząd Miasta jest doposażany jako
    instytucja. Zaplanowano objęcie czynnym wsparciem 500 pracowników z ... pracowników
    UM (1 pracownik może należeć do kilku grup objętych) i UM. Szczegółowy opis grup ryzyka
    GD znajduje się w Diagnozie.
    Wnioskodawca posiada siedzibę na terenie woj. ..., na dzień 13.08.2024 r. w Urzędzie
    Miasta zatrudnionych było ... osób (72%K). Ze względu na staż pracy największą grupę
    stanowią osoby pracujące 25-35 lat. W sumie osoby ze stażem ponad 15 lat stanowią
    prawie 65% ogółu pracowników, 97% pracowników UM wykonuje prace administracyjno -
    biurowe (1876 os.-1381K). Na stanowiskach robotniczych pracowały 43 osoby (19K), a
    kierowców było 15 (0K). Spośród wszystkich pracujących 77 osób to osoby z
    niepełnosprawnością (dalej: OzN) (4%). Większość OzN to K-50 (65% OzN). Wśród OzN: 2
    os.(0K) mają znaczny stopień niepełnosprawności, 45 (29K) umiarkowany i 30 (21K) lekki.
    Zgodnie z danymi ZUS (W-wa VI 2024r.) średni wiek osoby, której przyznano rentę z tytułu
    niezdolności do pracy w 2023 r. to 52,7 (49,4K/54,4M). K stanowiły 65,2%. Średni staż

    pracy tych osób to 27,6 lat pracy (23,8K/29,7M). W 2023 r. w Rejestrze zaświadczeń
    lekarskich zarejestrowano 27 mln zaświadczeń lekarskich o czasowej niezdolności do
    pracy na łączną liczbę 287,2 mln dni absencji chorobowej.
    Wszystkie dane przedstawione w projekcie uwzględniają sytuację kobiet (K), mężczyzn (M)
    i osób z niepełnosprawnością (OzN), a przedstawiony wyżej podział liczbowy ze względu
    na płeć wynika z analizy i jest do niej adekwatny.
    Projekt zapewnia dostępność do wsparcia oraz wszystkich jego produktów (w tym także
    usług), które nie zostały uznane za neutralne, zgodnie ze standardami dostępności,
    stanowiącymi załącznik do „...”. Zgodnie z wytycznymi wszystkie produkty projektu oraz
    świadczone usługi muszą umożliwiać swobodne korzystanie z nich każdej osobie, w tym
    osobie z niepełnosprawnościami (np. zapewnienie tłumacza języka migowego w
    przypadku osób niesłyszących, materiały informacyjno - promocyjne muszą być zgodne ze
    standardem WCAG 2.1 - zbiór wytycznych dotyczących dostępności stron internetowych i
    aplikacji mobilnych, opracowany przez W3C (World Wide Web Consortium). Gwarantuje
    przy tym równość wsparcia wszystkim bez względu na płeć, rasę, kolor skóry, pochodzenie
    etniczne lub społeczne, cechy genetyczne, język, religię lub przekonania, poglądy
    polityczne lub wszelkie inne poglądy, przynależność do mniejszości narodowych, majątek,
    urodzenie, niepełnosprawność, wiek lub orientację seksualną, zgodnie z ww. wytycznymi.
    Projekt jest zgodny z ... (...), aktualnym na dzień ogłaszania naboru, w zakresie typów
    beneficjentów oraz typów projektów w ramach Działania, których dotyczy nabór. Projekt
    jest zgodny z Konwencją o Prawach Osób Niepełnosprawnych, Kartą Praw Podstawowych
    Unii Europejskiej, a jego założenia zostały opracowane z uwzględnieniem przyjętych przez
    Komisję Europejską Wytycznych dotyczących zapewnienia poszanowania Karty Praw
    Podstawowych Unii Europejskiej przy wdrażaniu europejskich funduszy strukturalnych i
    inwestycji, w szczególności załącznika nr III.
    Zasada równości szans i niedyskryminacji w tym dostępności dla OzN, została
    uwzględniona na każdym etapie realizacji Projektu, tj. w analizie potrzeb i oczekiwań
    grupy docelowej, promocji i informacji o Projekcie, rekrutacji, poszczególnych zadaniach,
    wydatkach i monitoringu Projektu, jak również w strukturze zespołu projektowego oraz
    sposobie zarządzania nim.
    W Projekcie przewidziano realizację działań dotyczących:
    - promocji zdrowia w miejscu pracy i edukacji prozdrowotnej (w tym m.in. szkolenia z
      zakresu: zdrowe odżywianie, zarządzanie stresem i emocjami, zapobieganie wypaleniu
      zawodowemu, ergonomii i higieny pracy, emisji głosu, ergonomiczne przenoszenie i
      podnoszenie ciężkich przedmiotów, radzenie sobie z emocjami w trudnych
      rozmowach i sytuacjach stresogennych, siedzący tryb pracy a nadwaga, doskonalenia
      umiejętności prowadzenia pojazdu w trudnych/niebezpiecznych warunkach dla
      kierowców i konsultacje ze specjalistą w zakresie zapobiegania wypaleniu
      zawodowemu i radzenia sobie ze stresem),
    - usług zdrowotnych – rozszerzenie katalogu badań profilaktycznych,
    - poprawy ergonomii i dostosowanie miejsca pracy do potrzeb pracowników, w tym:
      zakup krzeseł o wyższych parametrach udźwigu, głośników umożliwiających lepszy
      odsłuch szkoleń i spotkań, sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń zapobiegających
      cieśni nadgarstka, produktów ergonomicznych zapobiegających cieśni nadgarstka –
      ergonomiczne myszki, klawiatury, podkładki żelowe, monitorów o wyższych
      parametrach, rozdzielczości i wielkości, podstawek pod monitor, białych urządzeń
      peryferyjnych - klawiatura, telefonów dla osób z problemem słuchu i niedosłyszących,
      słuchawek o lepszych parametrach dla pracowników Call Center, okularów
      przeciwsłonecznych z polaryzacją dla kierowców, przegrody akustyczne dla
      pracowników Call Center, biurek z możliwością regulacji wysokości, lampek biurowych
      z szerszym kątem o\doświetlenia dla osób niedowidzących, pasów na kręgosłup do
      dźwigania, toreb na kółkach do przewożenia ciężkich narzędzi.

    Zaplanowane działania pozwolą na osiągnięcie efektów:
    - liczba osób objętych wsparciem w obszarze zdrowia – 500
    - liczba osób, które dzięki wsparciu w obszarze zdrowia podjęły pracę lub kontynuowały
      zatrudnienie – 475
    - liczba osób, które w wyniku realizacji wsparcia z zakresu outplacementu/poprawy
      środowiska pracy podjęły pracę lub kontynuowały zatrudnienie - 475.
    Opisane działania w Projekcie nie zastępują obowiązkowych działań z zakresu medycyny
    pracy, które są obowiązkiem pracodawcy wynikającym z przepisów prawa. Szkolenia oraz
    zakup usług medycznych są zwolnione z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dni
    11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług.
    Sprzęty służyć będą bezpośrednio pracownikom celem podniesienia jakości i
    bezpieczeństwa pracy.
    Sprzęty, zakupione w Projekcie, trafią do pracowników Urzędu Miasta, zgodnie ze
    zdiagnozowanymi czynnikami ryzyka w miejscu pracy w Diagnozie. Natomiast nabór do
    udziału w Projekcie nastąpi w wyniku rekrutacji, która zostanie przeprowadzona w okresie
    trwania Projektu.
    Udział w Projekcie będzie dobrowolny.
    Nabór będzie otwarty dla wszystkich pracowników z zachowaniem zasady równego
    dostępu dla osób z niepełnosprawnościami, dotarcie do nich zostanie zapewnione
    poprzez spotkania bezpośrednie/mailing/telefony.
    Nabór na przydział sprzętów poprawiających ergonomię i dostosowanie miejsca pracy do
    potrzeb pracowników zostanie przeprowadzony poprzez wysyłkę mail’i do wszystkich
    pracowników z prośbą o zgłaszanie się do tego etapu Projektu.
    Spośród nadesłanych zgłoszeń zostaną wyselekcjonowani pracownicy, decyduje: kolejność
    zgłoszeń oraz opinia pracodawcy przy współudziale służb BHP i analiza stanowiska pracy
    przy współudziale BHP, ponadto zgodność z Diagnozą („...”).
    Sprzęt rehabilitacyjny do ćwiczeń ... zostaną przekazane do sekretariatów komórek
    organizacyjnych Urzędu Miasta skąd chętni pracownicy będą mogli wypożyczyć taki sprzęt
    i ćwiczyć w razie potrzeb.
    Poza szkoleniami i rozszerzonym wachlarzem badań profilaktycznych, stanowiącymi
    usługi medyczne, wydatki w ramach Projektu zostaną poniesione na:
    a) zakup (...) (zwane dalej łącznie: Sprzętami),
    b) zakup sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... .
    Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na
    Miasto.
    Niniejszy wniosek dotyczy odpowiednio:
    a) Sprzętów wskazanych powyżej w lit. a) oraz
    b) sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... wskazanego powyżej w lit. b).
    Sprzęty zakupione przez Miasto w ramach realizacji Projektu, będą wykorzystywane przez
    Miasto do wypełniana zadań niezwiązanych z działalnością gospodarczą i mogą być
    częściowo wykorzystywane przez Miasto dla potrzeb prowadzenia działalności
    gospodarczej (w tym do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT) lub do
    czynności w ogóle niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Po zakończonym naborze
    uczestników Projektu będzie można określić czy i w jakim wymiarze, Sprzęty trafią do
    użytku osób realizujących zadania wykorzystywane przez Miasto dla potrzeb prowadzenia
    działalności gospodarczej. Sprzęty zostaną zakupione po przeprowadzeniu naboru

    uczestników projektu – to znaczy, że na moment zakupu Miasto będzie znało
    przeznaczenie Sprzętów.
    Przy czym Miasto przewiduje dwie możliwości:
    i. Sprzęty mogą być wykorzystywane przez pracowników UM zaangażowanych tylko w
      wypełnianie zadań własnych Miasta – tj. w działalność Miasta jako organu władzy
      publicznej,
    ii. Sprzęty mogą być wykorzystywane przez pracowników UM zaangażowanych
      jednocześnie w wypełnianie zadań własnych Miasta – tj. w działalność Miasta jako
      organu władzy publicznej oraz w wykonywanie czynności opodatkowanych VAT i
      zwolnionych z VAT.
    Sprzęt rehabilitacyjny do ćwiczeń ... zostanie przekazany do sekretariatów komórek
    organizacyjnych Urzędu Miasta, skąd chętni pracownicy będą mogli wypożyczyć taki
    sprzęt i ćwiczyć w razie potrzeb. Należy zaznaczyć, że sprzęt rehabilitacyjny będzie mógł
    być wykorzystywany przez wszystkich pracowników UM. Zatem nie da się w tej sytuacji
    określić, czy ze sprzętu będzie korzystał pracownik wykonujący zadania związane z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Na Urzędzie Miasta nie ciąży wynikający z przepisów prawa obowiązek rehabilitacji
    pracowników.
    W uzupełnieniach wniosku wskazali Państwo:
    Miasto nie będzie mieć możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków na zakup sprzętów, objętych zakresem wniosku w lit. a) i b), w całości do celów
    wykonywanej przez Miasto działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zakupione w ramach realizowanego projektu Sprzęty, objęte zakresem wniosku w lit. a),
    będą wykorzystywane:
    - do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub
    - do czynności mieszanych (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT niepodlegających
      opodatkowaniu VAT).
    Nie ma możliwości, żeby były wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanej VAT.
    Przy czym Miasto przewiduje dwie możliwości:
    i. Sprzęty, objęte zakresem wniosku w lit. a), będą wykorzystywane przez Urząd Miasta
      tylko do wypełniania zadań własnych Miasta jako organu władzy publicznej – tj. do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    ii. Sprzęty, objęte zakresem wniosku w lit. a), będą wykorzystywane przez UM
      jednocześnie do wypełniania zadań własnych Miasta (tj. w działalność Miasta jako
      organu władzy publicznej) oraz do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i
      zwolnionych z VAT – a zatem jednocześnie do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności opodatkowanych VAT i czynności
      zwolnionych z VAT.
    Natomiast sprzęty objęte zakresem wniosku w lit. b) (tj. sprzęt rehabilitacyjny) ze względu
    na charakter użytkowania (w razie pojawienia się dolegliwości związanych z przeciążeniem
    nadgarstka podczas pracy u każdego z pracowników Urzędu Miasta i potrzeby odciążenia
    nadgarstka innym zakresem ruchów podczas codziennej pracy) nie będą wykorzystywane
    do żadnej z czynności: opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu,
    ponieważ ich użytkowanie następuje w przerwie realizacji zadań przez pracownika.
    W zakresie Sprzętów objętych zakresem wniosku w lit. a) Miasto nie będzie miało
    obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego

    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku, ze względu na zakres realizowanych zadań w poszczególnych
    komórkach UM przez pracowników związanych jednocześnie z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT,
    niepodlegającymi opodatkowaniu VAT i mieszanymi.
    Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że nie przewiduje wykorzystania Sprzętów objętych
    zakresem wniosku w lit. a) tylko w ramach działalności gospodarczej. Sprzęty te będą
    wykorzystywane jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Sprzęty objęte wnioskiem w lit. b) (tj. sprzęt rehabilitacyjny) nie będą wykorzystywane do
    żadnej z czynności: opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT, niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Urząd Miasta jako pracodawca nie jest zobligowany przepisami ustawy z 26 czerwca 1974
    r. – Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) do zapewnienia pracownikom
    sprzętu objętego zakresem wniosku w lit. a) i b).
    Urząd Miasta jako pracodawca nie jest zobligowany przepisami prawa pracy lub BHP do
    zapewnienia pracownikom sprzętu objętego zakresem wniosku w lit. a) i b).
    Zasadniczo, pracownicy sami będą decydować, czy chcą skorzystać ze sprzętów objętych
    zakresem wniosku w lit. a) i b).
    Wnioskodawca chciałby natomiast wyjaśnić w zakresie Sprzętów, objętych zakresem
    wniosku w lit. a), że pracownicy UM dobrowolnie przystępują do Projektu i tym samym
    mogą skorzystać ze Sprzętów, objętych zakresem wniosku w lit. a), zakupionych w ramach
    Projektu, ale dopiero po wpisaniu się w kryteria formalne i merytoryczne projektu. Co
    oznacza, że w praktyce pracownicy UM nie będą mogli korzystać z dowolnie wybranych
    przez nich Sprzętów, ale tylko z takich Sprzętów, które zostaną przydzielone
    poszczególnym pracownikom UM w ramach Projektu zgodnie z kryteriami formalnymi i
    merytorycznymi Projektu. W szczególności o przydziale Sprzętu pracownikom UM będzie
    decydować: kolejność zgłoszeń oraz opinia pracodawcy przy współudziale służb BHP i
    analiza stanowiska pracy przy współudziale BHP, ponadto zgodność z Diagnozą.
    W zakresie sprzętów objętych zakresem wniosku w lit. b) (tj. sprzęt rehabilitacyjny)
    formalne przystąpienie do Projektu nie będzie wymagane - każdy z pracowników Urzędu
    Miasta będzie sam decydował czy chce skorzystać ze sprzętów objętych zakresem
    wniosku w lit. b). Każdy pracownik UM będzie mógł skorzystać ze sprzętów objętych
    zakresem wniosku w lit. b).
    Na pytanie: Czy wszystkie zakupione przez Państwa sprzęty objęte zakresem wniosku
    będą Państwa własnością, czy jakiś sprzęt (proszę wskazać jaki) zostanie przekazany na
    rzecz pracownika dla celów osobistych? wskazali Państwo:
    Tak, wszystkie zakupione sprzęty objęte zakresem wniosku w lit. a) i b) będą własnością
    Miasta/Urzędu Miasta.
    Żaden sprzęt zarówno z lit. a) jak i z lit. b) nie zostanie przekazany na rzecz pracowników.
    Zatem, wszystkie zakupione sprzęty objęte zakresem wniosku w lit. a) i b) pozostaną
    własnością Miasta/Urzędu Miasta.
    Następnie na pytanie: W jaki sposób zakup sprzętów objętych zakresem wniosku będzie
    się przekładać na wykonywane przez Państwa czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług? odpowiedzieli Państwo:
    Zakup Sprzętów, objętych zakresem wniosku w lit. a) będzie miał wpływ pośredni na
    wykonywane czynności opodatkowane. Nastąpi polepszenie warunków pracy osób o
    niestandardowych wymaganiach takich jak na przykład wysoki wzrost i odpowiednio
    dostosowane biurka z regulacją ich wysokości. Standardowe wymagane przepisami prawa
    wyposażenie zostanie zastąpione sprzętem o wyższych parametrach dostosowanych do

    specyficznych wymagań uczestników Projektu. Zakupione Sprzęty będą wyposażeniem
    stanowiska pracy pracownika UM realizującego zadania związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Sprzęty wymienione we wniosku w lit. b) nie będą miały związku z działalnością
    opodatkowaną Miasta stanowiąc dodatkowy sprzęt możliwy do użycia w razie pojawienia
    się dolegliwości związanych z przeciążeniem nadgarstka podczas pracy u każdego z
    pracowników Urzędu Miasta i potrzeby odciążenia nadgarstka innym zakresem ruchów
    niż podczas codziennej pracy.
    Dalej na pytanie: Jaki będzie związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionych sprzętów
    objętych zakresem wniosku z działalnością opodatkowaną Państwa Miasta i w czym ten
    związek się przejawia? wskazali Państwo:
    Sprzęty wymienione we wniosku w lit. a) będą miały związek pośredni z działalnością
    opodatkowaną Miasta stanowiąc wyposażenie stanowiska pracy o wyższych parametrach,
    niż wymagane do zapewnienia przez pracodawcę przepisami prawa. Sprzęty te stanowić
    będą lepsze wyposażenie dostosowane do specyficznych potrzeb uczestników Projektu.
    Sprzęty wymienione we wniosku w lit. b) nie będą miały związku z działalnością
    opodatkowaną Miasta stanowiąc dodatkowy sprzęt możliwy do użycia w razie pojawienia
    się dolegliwości związanych z przeciążeniem nadgarstka podczas pracy u każdego z
    pracowników Urzędu Miasta i potrzeby odciążenia nadgarstka innym zakresem ruchów
    niż podczas codziennej pracy.
    Zakupione w ramach realizowanego projektu Sprzęty, objęte zakresem wniosku w lit. b),
    będą wykorzystywane poza działalnością gospodarczą Miasta to jest do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Dodatkowo wskazali Państwo, iż zakupione w ramach realizowanego projektu Sprzęty,
    objęte zakresem wniosku w lit. a) i b), będą objęte odrębnymi fakturami.
    Poinformowali Państwo również, iż nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków
    objętych zakresem pytania nr 1 do celów tylko innych niż działalność gospodarcza.
    Przed zakończeniem rekrutacji do projektu trudno jest określić definitywnie, do jakiego
    zbioru realizowanych zadań zakwalifikują Państwo wydatki objęte zakresem pytania nr 1.
    Z dużą dozą prawdopodobieństwa będą to jednocześnie cele dwóch typów:
    - mieszane czyli opodatkowane, zwolnione, niepodlegające VAT i zadania niezwiązane z
      działalnością gospodarczą (obliczane proporcjami),
    - inne niż działalność gospodarcza.
    Pytania
    1. Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wykazanego na fakturach dokumentujących zakup Sprzętów związanych z realizacją
      Projektu pn.: „...” w części dotyczącej sprzętu, który trafi do osoby wykonującej zadania
      organu władzy publicznej, to jest innej niż działalność gospodarcza Miasta?
    2. Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup Sprzętów związanych z
      realizacją Projektu pn.: „...” w części dotyczącej sprzętu, który trafi do osoby
      wykonującej zadania wykorzystywane przez Miasto dla potrzeb prowadzenia
      działalności gospodarczej (w tym do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT i zwolnionych z VAT) oraz dla potrzeb wykonywania zadań własnych
      jako organ władzy publicznej?
    3. Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wykazanego na fakturach dokumentujących zakup sprzętu rehabilitacyjnego do
      ćwiczeń ... związanego z realizacją Projektu pn.: „...”?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup Sprzętów
      związanych z realizacją Projektu w części dotyczącej sprzętu, który trafi do osoby
      wykonującej zadania organu władzy publicznej, to jest innej niż działalność
      gospodarcza Miasta. W przypadku bowiem, gdy nie ma prowadzonej działalności
      komercyjnej ani nie wykonuje się czynności na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych, wspomniany sprzęt nie będzie w żaden sposób wykorzystywany do
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT w komórkach
      organizacyjnych Urzędu Miasta. Wnioskodawca nie będzie zatem uprawniony do
      odliczenia VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego
      odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
      zakup Sprzętów związanych z realizacją Projektu w części dotyczącej sprzętu, który
      trafi do osoby wykonującej zadania wykorzystywane przez Miasto zarówno dla
      potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i zwolnionej z
      VAT) jak i do wykonywania zadań własnych jako organ władzy publicznej. Zakres prawa
      do odliczenia powinien uwzględniać Prewspółczynnik i Współczynnik obliczone dla
      Urzędu Miasta.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku
      VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup sprzętu
      rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... związanego z realizacją Projektu, ponieważ na
      Urzędzie Miasta nie ciąży wynikający z przepisów prawa obowiązek rehabilitacji
      pracowników. Ponadto nie wiadomo, czy osoba wypożyczająca sprzęt to osoba
      wykonująca czynności uprawniające do odliczenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 Brak prawa do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego z
    tytułu nabytych towarów, tj. tych Sprzętów, które nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi w charakterze podatnika VAT.
    Ad. 2. Prawo do częściowego odliczenia VAT
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    · wydatek został poniesiony przez podatnika VAT,
    · nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku lub w ogóle niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest ściśle związany z zasadą neutralności VAT. Zasadza się ona
    na założeniu, że podatek ten powinien być neutralny dla podatnika, a jego ciężar powinien
    ponosić konsument danego towaru lub usługi. Z tego powodu, podatnik ma możliwość
    odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, przez co podatek przestaje stanowić dla niego
    ekonomiczne obciążenie. W ten sposób, system VAT ma gwarantować neutralność
    obciążeń podatkowych dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT (art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 i następne), w
    przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności mieszanej (tzn.
    zarówno do działalności dającej prawo do odliczenia, jak i niedającej takiego prawa),
    obligują podatnika do odrębnego określania kwot VAT naliczonego związanego z
    czynnościami, które dają prawo do odliczenia, jak i kwot VAT naliczonego związanego z
    czynnościami, które nie dają takiego prawa.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik nie jest w stanie jednoznacznie określić, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli niemożliwe jest dokonanie tzw. bezpośredniej alokacji, konieczne jest
    zastosowanie odpowiedniej proporcji – współczynnika (w przypadku powiązania VAT
    naliczonego zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i zwolnionymi z VAT) lub
    prewspółczynnika (w przypadku powiązania VAT naliczonego zarówno z działalnością
    gospodarczą w postaci czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jak i
    wykorzystywanymi do celów innych niż działalność gospodarcza).
    Mając na uwadze brzmienie wyżej powołanych przepisów, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że będzie przysługiwało mu prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn.: „...” w oparciu
    o prawidłowo skalkulowane Proporcje, ponieważ Sprzęty, które będą nabywane w związku
    z jego realizacją mogą być w części związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    i zwolnionych z VAT oraz działaniami podjętymi przez Wnioskodawcę jako organ władzy
    publicznej (niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie ma możliwości obiektywnego wyodrębnienia,
    jaka część wydatków ponoszonych w ramach Projektu będzie dotyczyła działalności
    opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, dlatego przy zakupach
    mieszanych, a takimi niewątpliwie jest realizacja Projektu w części Sprzętu, przeznaczonej
    dla pracowników UM wykonujących jednocześnie obowiązki z zakresu działalności
    gospodarczej Miasta jak i zadań własnych Miasta jako organu władzy publicznej, przy
    odliczeniu podatku winien skorzystać ze struktury sprzedaży, zgodnie z art. 90 ustawy o
    VAT oraz ze sposobu określenia proporcji, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy.
    Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, Miasto wskazuje na szereg
    przykładowych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych dla innych
    jednostek samorządu terytorialnego, wskazując jednocześnie, że interpretacje te dotyczą

    zastosowania częściowego odliczenia VAT przez gminy dokonujące inwestycji
    termomodernizacyjnych przez gminy, tj.:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca
      2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.39.2021.2.APR,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września
      2019 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.415.2019.1.AJ,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 kwietnia
      2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.63.2018.3.AP.
    Taki pogląd wyraził również w interpretacji indywidualnej z 25 września 2019 r. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1-1.4012.495.2019.1.IK, w której stwierdził,
    że: „(...) w stosunku do wydatków poniesionych na realizację zadania polegającego na
    wykonaniu instalacji fotowoltaicznych w budynku Urzędu Gminy oraz budynku Zakładu
    Usług Publicznych, które będą służyć zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej (wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT) i Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków w całości do
    działalności, to Wnioskodawca w pierwszej kolejności będzie zobowiązany, na podstawie
    art. 86 ust. 2a ustawy i następne ustawy oraz § 3 ust. 2 i ust. 4 ww. rozporządzenia w
    sprawie sposobu określenia proporcji, do obliczenia podatku naliczonego zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej. Ponadto ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    nabywane towary i usługi w ramach realizowanego zadania będą służyły w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do
    czynności zwolnionych od podatku, to w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami,
    w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będzie
    on obowiązany, do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i
    następne ustawy. W konsekwencji, Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania polegającego na wykonaniu
    paneli fotowoltaicznych w budynku Urzędu Gminy oraz budynku Zakładu Usług
    Publicznych, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    przepisów ww. rozporządzenia, a następnie przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.”
    Pogląd ten jest także zbieżny ze stanowiskiem Miasta.
    Ad. 3 Brak prawa do odliczenia VAT
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy oraz ustaw regulujących system opieki
    zdrowotnej, na pracodawcy spoczywa obowiązek zapewnienia pracownikom bezpiecznych
    i higienicznych warunków pracy oraz przeprowadzania badań profilaktycznych. Jednak
    przepisy te nie nakładają na pracodawcę obowiązku świadczenia rehabilitacji leczniczej na
    rzecz pracowników.
    Z zapisów Kodeksu pracy wynika, że pracodawca ponosi koszty profilaktycznej opieki
    zdrowotnej, ale dotyczy to badań lekarskich, nie rehabilitacji. Art. 229 § 6 wskazuje:
    „Badania, o których mowa w § 1, 2 i 5, są przeprowadzane na koszt pracodawcy, z
    zastrzeżeniem § 61. Pracodawca ponosi ponadto inne koszty profilaktycznej opieki
    zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy.” Ponadto w myśl art.
    207 § 2 pkt 3 Kodeksu pracy – Pracodawca ma obowiązek zapewnienia pracownikowi
    bezpiecznych i higienicznych warunków pracy, ale to również nie obejmuje świadczenia
    rehabilitacyjnego: „Pracodawca jest obowiązany chronić zdrowie i życie pracowników

    przez zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy...”. Ten przepis mówi o
    obowiązkach BHP, ale nie nakłada obowiązku rehabilitacji – rehabilitacja nie jest
    elementem BHP.
    Obowiązki pracodawcy dotyczą profilaktyki i ergonomii, ale nie obejmują świadczenia
    rehabilitacyjnego. Rehabilitacja jako proces medyczny to zadanie systemu ochrony
    zdrowia, a nie pracodawcy. Zapewnienie dostępu do świadczeń opieki zdrowotnej
    spoczywa na państwie, a nie na pracodawcy (Art. 68 Konstytucji RP).
    Urząd Miasta jako pracodawca nie ma obowiązku rehabilitacyjnego wobec swoich
    pracowników, ponieważ obowiązki te nie wynikają ani z Kodeksu pracy, ani z przepisów o
    świadczeniach zdrowotnych.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Po myśli art. 15 ustawy o VAT:
    ust. 1: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    ust. 6: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do
    cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku VAT niezbędne jest istnienie związku między
    zakupem towarów lub usług a prowadzoną działalnością, przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą podatnika musi mieć charakter
    pośredni lub bezpośredni.
    Zauważyć należy, że sprzęt rehabilitacyjny będzie mógł być wykorzystywany przez
    wszystkich pracowników UM. Zatem nie da się w tej sytuacji określić, czy ze sprzętu będzie
    korzystał jakikolwiek pracownik, wykonujący zadania związane z czynnościami
    opodatkowanymi. Przyjmując, iż związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi ma
    mieć charakter niewątpliwy i musi być oparty na obiektywnych kryteriach, wskazać należy
    na trudności w ustaleniu w zdarzeniu przyszłym tego warunku umożliwiającego
    podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując powyższe, w ocenie Miasta, nie przysługuje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od zakupów sprzętu rehabilitacyjnego ponieważ:
    · Urząd Miasta jako pracodawca nie ma obowiązku rehabilitacyjnego wobec swoich
      pracowników oraz
    · nie da się określić, czy ze sprzętu będzie korzystał jakikolwiek pracownik, wykonujący
      zadania związane z czynnościami opodatkowanymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

      nieprawidłowe - w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
      faktur dokumentujących zakup Sprzętów związanych z realizacją Projektu pn. „...”, w
      części dotyczącej sprzętu, który trafi do osoby wykonującej zadania organu władzy
      publicznej, to jest innej niż działalność gospodarcza Miasta,
      prawidłowe – w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego
      z faktur dokumentujących zakup Sprzętów związanych z realizacją Projektu pn. „...”,
      w części dotyczącej sprzętu, który trafi do osoby wykonującej zadania
      wykorzystywane przez Miasto zarówno dla potrzeb prowadzenia działalności
      gospodarczej (opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT), jak i do wykonywania zadań
      własnych jako organ władzy publicznej.
      prawidłowe – w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
      faktur dokumentujących zakup sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... związanego z
      realizacją Projektu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały w art. 86 ust. 1
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
    zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za

      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe, zakłady
    budżetowe, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X=Ax100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się dochody obejmujące dochody
      publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze
      źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze
      sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
      pomniejszone o:
        a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
          publicznych,
        b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
          podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
        c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
          równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
          podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
          podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań
          jednostki samorządu terytorialnego,
        d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
          223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
          jednostki samorządu terytorialnego,
        e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
        f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o
          której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym,
          innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym
          lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
          wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
          zadań jednostki samorządu terytorialnego,
        g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
          kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
          ustawy.

    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu
          terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego
          do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
          amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są
          zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu
          terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
          – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w
          jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi

      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art.
    90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...)..
    Z opisu sprawy wynika, że przystępują Państwo do realizacji projektu pn.: „...”. Celem
    Projektu jest ....
    Wydatki w ramach Projektu zostaną poniesione m.in. na:
    a) zakup (...) (zwane dalej łącznie: Sprzętami),
    b) zakup sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń ... .
    Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na
    Miasto.
    Sprzęty zakupione przez Miasto w ramach realizacji Projektu, będą wykorzystywane przez
    Miasto do wypełniana zadań niezwiązanych z działalnością gospodarczą i mogą być
    częściowo wykorzystywane przez Miasto dla potrzeb prowadzenia działalności
    gospodarczej (w tym do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT) lub do
    czynności w ogóle nie związanych z działalnością gospodarczą.
    Przewidują Państwo dwie możliwości:
    i. Sprzęty mogą być wykorzystywane przez pracowników UM zaangażowanych tylko w
      wypełnianie zadań własnych Miasta – tj. w działalność Miasta jako organu władzy
      publicznej,
    ii. Sprzęty mogą być wykorzystywane przez pracowników UM zaangażowanych
      jednocześnie w wypełnianie zadań własnych Miasta – tj. w działalność Miasta jako
      organu władzy publicznej oraz w wykonywanie czynności opodatkowanych VAT i
      zwolnionych z VAT.
    Sprzęty rehabilitacyjne do ćwiczeń ... zostaną przekazane do sekretariatów komórek
    organizacyjnych Urzędu Miasta skąd chętni pracownicy będą mogli wypożyczyć taki sprzęt
    i ćwiczyć w razie potrzeb. Należy zaznaczyć, że sprzęt rehabilitacyjny będzie mógł być
    wykorzystywany przez wszystkich pracowników UM. Zatem nie da się w tej sytuacji
    określić, czy ze sprzętu będzie korzystał pracownik wykonujący zadania związane z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Miasto nie będzie mieć możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków na zakup sprzętów, objętych zakresem wniosku w lit. a) i b), w całości do celów
    wykonywanej przez Miasto działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zakupione w ramach realizowanego projektu Sprzęty, objęte zakresem wniosku w lit. a),
    będą wykorzystywane;
    - do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub
    - do czynności mieszanych (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT, niepodlegających
      opodatkowaniu VAT).
    W zakresie Sprzętów objętych zakresem wniosku w lit. a) Miasto nie będzie miało
    obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku.

    Jak Państwo wskazali, nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków objętych
    zakresem pytania nr 1 do celów tylko innych niż działalność gospodarcza.
    Przed zakończeniem rekrutacji do projektu trudno jest określić definitywnie do jakiego
    zbioru realizowanych zadań zakwalifikują Państwo wydatki objęte zakresem pytania nr 1.
    Natomiast sprzęty objęte zakresem wniosku w lit. b) (tj. sprzęt rehabilitacyjny) ze względu
    na charakter użytkowania (w razie pojawienia się dolegliwości związanych z przeciążeniem
    nadgarstka podczas pracy u każdego z pracowników Urzędu Miasta i potrzeby odciążenia
    nadgarstka innym zakresem ruchów podczas codziennej pracy) nie będą wykorzystywane
    do żadnej z czynności: opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu,
    ponieważ ich użytkowanie następuje w przerwie realizacji zadań przez pracownika.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Ww. zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie
    do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie będzie możliwe, a wydatki będą
    służyły zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku w pierwszej kolejności wskazania
    wymaga, że Miasto, realizując swoje zadania, działa w dwóch odrębnych sferach:
    działalności gospodarczej oraz sferze publicznoprawnej (poza działalnością gospodarczą).
    Dodatkowo w ramach działalności gospodarczej może wykonywać czynności
    opodatkowane i czynności zwolnione od podatku VAT. Zatem realizowane przez Miasto
    zadania mogą być wykonywane w ramach działalności gospodarczej i dotyczyć czynności
    opodatkowanych lub zwolnionych od podatku VAT oraz poza działalnością gospodarczą w
    ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie - co do
    zasady - wydatki związane z tą sferą, tj. strefą czynności wykonywanych poza działalnością
    gospodarczą w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT nie
    uprawniają do odliczenia VAT naliczonego.

    W analizowanym przypadku - jak wynika z wniosku – zakupione sprzęty wymienione we
    wniosku w lit. a), zamierzacie Państwo wykorzystywać do celów innych niż działalność
    gospodarcza, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz dla potrzeb
    prowadzenia działalności gospodarczej i dla potrzeb wykonywania zadań własnych jako
    organ władzy publicznej, tj. do czynności mieszanych (opodatkowanych VAT, zwolnionych
    z VAT i niepodlegających opodatkowaniu VAT).
    Jednocześnie – jak Państwo wskazaliście - nie będzie możliwości przyporządkowania
    wydatków objętych zakresem pytania nr 1 do celów tylko innych niż działalność
    gospodarcza. Miasto nie będzie mieć również możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków na zakup sprzętów, objętych zakresem
    wniosku w lit. a), w całości do celów wykonywanej przez Miasto działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższego nie będziecie mieć Państwo również możliwości
    bezpośredniego przypisania podatku naliczonego od poniesionych wydatków
    wykorzystywanych do celów innych niż działalność gospodarcza i do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług
    Zatem, w świetle przedstawionych okoliczności, z uwagi na fakt, że nie będą mieli Państwo
    możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych na zakup ww. sprzętów wyłącznie
    do celów innych niż działalność gospodarcza i wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej należy stwierdzić, że wszystkie wydatki poniesione przez Państwa na zakup
    sprzętów wymienionych we wniosku w lit. a), będą wykorzystywane zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ponadto w ramach działalności gospodarczej ww. sprzęt będzie wykorzystywany do
    czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku VAT i nie będą mieli
    Państwo obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku.
    Wobec powyższego, skoro w przedstawionych okolicznościach wydatki poniesione przez
    Państwa na zakup sprzętów wymienionych we wniosku w lit. a), będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż
    działalność gospodarcza i nie będą mieli Państwo możliwości przypisania poniesionych
    wydatków do celów prowadzonej działalności gospodarczej i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to w pierwszej kolejności, będą Państwo zobowiązani do
    obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z
    uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015
    r., skalkulowanym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    W dalszej kolejności, z uwagi na to, że nabyty sprzęt będzie służył w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz nie istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i ze zwolnionymi
    od podatku VAT, to będą Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku
    naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
    Tym samym, skoro zakupione w ramach realizowanego projektu sprzęty, wymienione we
    wniosku w lit. a) będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będą mieli Państwo możliwości
    przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to z tytułu
    wydatków objętych zakresem pytania nr 1 i pytania nr 2 będzie przysługiwało Państwu
    prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisu § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia z 17 grudnia
    2015 r. Następnie, skoro nabywane sprzęty będą wykorzystywane również do czynności

    zwolnionych od podatku od towarów i usług, to winni Państwo zastosować przepisy art.
    90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, z uwagi na brak możliwości
    przyporządkowania wydatków poniesionych na zakup ww. sprzętów wymienionych w lit.
    a) wyłącznie do czynności wykonywanych poza działalnością gospodarczą, uznałem za
    nieprawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do sprzętu rehabilitacyjnego wymienionego we wniosku w lit. b
    zauważenia wymaga, że – jak wynika z okoliczności sprawy - ww. sprzęt nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem w
    odniesieniu do ww. sprzętu nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym z tytułu wydatków objętych zakresem pytania nr 3 nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    zakup sprzętu rehabilitacyjnego do ćwiczeń zapobiegających cieśni nadgarstka – trenażery
    i piłeczki związanego z realizacją Projektu.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. Jako element zdarzenia przyszłego przyjąłem wskazaną przez
    Państwa okoliczność, że nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków objętych
    zakresem pytania nr 1 do celów tylko innych niż działalność gospodarcza oraz że Miasto
    nie będzie mieć również możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków na zakup sprzętów, objętych zakresem wniosku w lit. a), w całości do celów
    wykonywanej przez Miasto działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.

    Dodatkowo w odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.