Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.596.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Określenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 12 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek
    dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2023 i kolejnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje
    rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w
    grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
    - analizę i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla systemów
      informatycznych,
    - dokumentowanie koncepcyjnego/funkcjonalnego modelu systemu na podstawie
      pozyskanych wymagań,
    - udzielanie wsparcia merytorycznego i pomoc zespołom wdrażającym proponowane
      rozwiązania i technologie,
    - wspieranie wiedzą i pomoc w uruchomieniu systemów komputerowych stworzonych w
      oparciu o zaprojektowane technologie informatyczne,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,
    - prezentowanie klientom projektowanych rozwiązań informatycznych,
    - projektowanie standardów architektury, komponentów i konfiguracji systemów
      komputerowych,
    - definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
      procesów automatyzujących ich wdrażanie, integrację, konfigurację, standaryzację,
    - koordynację prac wykonywanych przez zespoły programistyczne klienta w ramach ich
      pracy oraz zapewnienie ich poprawności i zgodności ze standardami klienta w zakresie
      systemów komputerowych i technologii informatycznych,
    - wsparcie wiedzą i udzielanie pomocy zespołom wdrażającym proponowane rozwiązania
      i technologie,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,

    - tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia
      wszystkich działów klienta w obszarze systemów komputerowych i technologii
      informatycznych,
    - tworzenie dokumentacji określającej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie
      narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii
      informatycznych.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że
    Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla
    sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione
    czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem
    (pisaniem kodów).
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres
    opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem,
    rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie
    oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy. Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o
    ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył
    pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o
    znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację
    podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
    - analizę i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla systemów
      informatycznych,
    - dokumentowanie koncepcyjnego/funkcjonalnego modelu systemu na podstawie
      pozyskanych wymagań,
    - udzielanie wsparcia merytorycznego i pomoc zespołom wdrażającym proponowane
      rozwiązania i technologie,
    - wspieranie wiedzą i pomoc w uruchomieniu systemów komputerowych stworzonych w
      oparciu o zaprojektowane technologie informatyczne,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,
    - prezentowanie klientom projektowanych rozwiązań informatycznych,
    - projektowanie standardów architektury, komponentów i konfiguracji systemów
      komputerowych,
    - definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
      procesów automatyzujących ich wdrażanie, integrację, konfigurację, standaryzację,
    - koordynację prac wykonywanych przez zespoły programistyczne klienta w ramach ich
      pracy oraz zapewnienie ich poprawności i zgodności ze standardami klienta w zakresie
      systemów komputerowych i technologii informatycznych,

    - wsparcie wiedzą i udzielanie pomocy zespołom wdrażającym proponowane rozwiązania
      i technologie,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,
    - tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia
      wszystkich działów klienta w obszarze systemów komputerowych i technologii
      informatycznych,
    - tworzenie dokumentacji określającej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie
      narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii
      informatycznych,
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z
    nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1). Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje
    oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i
    doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował
    pod PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia
    usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania,
    wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem
    sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt
    ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000
    euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych,
    zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawca przedstawia swoje usługi:
    1) Analiza i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla systemów
      informatycznych
      (...)
    2) Dokumentowanie koncepcyjnego/funkcjonalnego modelu systemu na podstawie
      pozyskanych wymagań

      (...)
    3) Udzielanie wsparcia merytorycznego zespołom wdrażającym proponowane
      rozwiązania i technologie
      (...)
    4) Wsparcie przy uruchomieniu systemów komputerowych zbudowanych w oparciu o
      zaprojektowane technologie
      (...)
    5) Udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      (...)
    6) Prezentowanie klientom projektowanych rozwiązań informatycznych
      (...)
    7) Projektowanie standardów architektury, komponentów i konfiguracji systemów
      (...)
    8) Definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej systemów, procesów
      automatyzacji wdrożeń, integracji, konfiguracji i standaryzacji
      (...)
    9) Koordynacja prac zespołów programistycznych klienta oraz zapewnienie zgodności ze
      standardami
      (...)
    10) Wsparcie wiedzą i pomoc zespołom wdrażającym rozwiązania i technologie (ciągłość
      działań z pkt 3)
      (...)
    11) Udział w spotkaniach projektowych dot. rozwoju i modyfikacji systemów (aspekt
      zarządczy)
      (...)
    12) Tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy oraz wzajemnego wsparcia
      wszystkich działów klienta w obszarze IT
      (...)
    13) Tworzenie dokumentacji dobrych praktyk oraz narzędzi na potrzeby procesu rozwoju
      systemów i technologii informatycznych
      (...)
    Wymienione czynności/zadania nie są świadczone na jakimkolwiek etapie tworzenia
    oprogramowania. Nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Nie
    usprawniają działania oprogramowania i nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów
    komputerowych.
    W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie przygotowuje wytycznych dla
    programistów.
    (...)
    Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie
    sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie
    również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12
    ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą
    należy rozumieć działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność
    usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług. Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym - zarobkową działalność usługową i z tego
    tytułu osiąga przychody. Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 Euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku).
    Wnioskodawca spełnia ten warunek.
    W stosunku do Wnioskodawcy nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8
    ust 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Wnioskodawca złożył też stosowne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny
    warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody.
    Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały określone w art. 12
    ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:
    – 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);
    – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania
    62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu
    Statystycznego wydanej na wniosek Wnioskodawcy) i z tego tytułu osiąga przychody.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy
    opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach
    działalności usług – od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji
    tej – przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje
    sam podatnik.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się
    oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów
    lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu
    przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego
    przepisu tylko do danej części grupowania. Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in.
    mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku,
    obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego)
    poziomu, tj. 62.01.12.0.
    Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia
    „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów
    uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje
    się w sytuacji faktycznej Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje bowiem
    tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą czynności
    związanych z oprogramowaniem.
    Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie
    stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r.
    (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.). Zgodnie z ww.
    objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do
    użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację
    oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów
    na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

    Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego
    Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek
    czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest
    tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, Wnioskodawca nie pisze kodu, nie
    modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy
    usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do
    różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej
    działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w
    zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku Wnioskodawcy
    zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i
    opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.
    Podsumowując, okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość
    opodatkowania osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności
    wyłączające taką możliwość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
        - działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
        nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich,
        które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych
        opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania
        komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział
    zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości
    12%.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pan usługi obejmujące:
    - analizę i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla systemów
      informatycznych,
    - dokumentowanie koncepcyjnego/funkcjonalnego modelu systemu na podstawie
      pozyskanych wymagań,
    - udzielanie wsparcia merytorycznego i pomoc zespołom wdrażającym proponowane
      rozwiązania i technologie,
    - wspieranie wiedzą i pomoc w uruchomieniu systemów komputerowych stworzonych w
      oparciu o zaprojektowane technologie informatyczne,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,

    - prezentowanie klientom projektowanych rozwiązań informatycznych,
    - projektowanie standardów architektury, komponentów i konfiguracji systemów
      komputerowych,
    - definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
      procesów automatyzujących ich wdrażanie, integrację, konfigurację, standaryzację,
    - koordynację prac wykonywanych przez zespoły programistyczne klienta w ramach ich
      pracy oraz zapewnienie ich poprawności i zgodności ze standardami klienta w zakresie
      systemów komputerowych i technologii informatycznych,
    - wsparcie wiedzą i udzielanie pomocy zespołom wdrażającym proponowane rozwiązania
      i technologie,
    - udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i modyfikacją systemów
      komputerowych,
    - tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia
      wszystkich działów klienta w obszarze systemów komputerowych i technologii
      informatycznych,
    - tworzenie dokumentacji określającej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie
      narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii
      informatycznych,
    mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Klasyfikację
    tę potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z
    oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.

    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. analizą i
    dokumentowaniem wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla systemów
    informatycznych, dokumentowaniem koncepcyjnego/funkcjonalnego modelu systemu na
    podstawie pozyskanych wymagań, projektowaniem standardów architektury,
    komponentów i konfiguracji systemów komputerowych.
    Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pana usług
    takich jak: (...), itp.
    Wskazać należy, że skonfigurowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta,
    odpowiadające charakterowi jego działalności oprogramowanie decyduje o możliwości
    zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez
    przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów,
    specyfikacje, działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli
    bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu
    12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

    W tym kontekście okoliczność, że świadczone przez Pana usługi nie obejmują wytwarzania
    oprogramowania, w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może
    wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.