Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-777/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-11-18
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży działek budowlanych wyodrębnionych z działek rolnych.
Słowa kluczowe: sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż działek; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu 19 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 13 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży działek budowlanych wyodrębnionych z działek rolnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dnia 19 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży działek budowlanych wyodrębnionych z działek rolnych.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 24 października 2014 r. Nr \`(...)\` i ITPB2/415-777/14-2/MM wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniono w dniu 13 listopada 2014 r.

W ww. wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W roku 1997 oraz 1999 aktem notarialnym Wnioskodawca dokonał zakupu ziemi rolnej – działki nr 196/1 oraz nr 196/3. Z uwagi na fakt, że ziemia ta jest w przeważającej części słabej klasy (6 klasa) gospodarowanie na niej stało się nieopłacalne.

Ww. ziemię Wnioskodawca kupił ze swoich własnych oszczędności jako osoba fizyczna.

Z uwagi na nieopłacalność gospodarowania, w 2013 r. Wnioskodawca uzyskał od Wójta Gminy decyzję zezwalającą na dokonanie podziału gruntu na mniejsze działki, gdyż było to możliwe zgodnie z koncepcją rozwoju gminy, albowiem ten region jest przeznaczony pod budownictwo domów jednorodzinnych.

Od roku 2007 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wg klasyfikacji GUS – PKD 2007, pod nr 7490Z – pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana lecz przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży wydzielonych działek budowlanych. Sprzedaż tych działek nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, prowadzonej we własnym imieniu, ani też w sposób zorganizowany i ciągły.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany „zastosować podatek VAT do ceny sprzedaży”?
2.  Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?
3.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanego przychodu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3. W zakresie pytania nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy – odnośnie pytania nr 3 – z uwagi na to, że przedmiotową ziemię kupił ze środków własnych – oszczędności i użytkował ją przez ponad 15 lat powinien być zwolniony z podatku dochodowego, gdyż z uzyskanych środków zamierza dokonać zakupu mieszkania na swoją rzecz. Dodatkowym zajęciem Wnioskodawcy jest działalność usługowa PKD-74902 – pozostała działalność naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana i Wnioskodawca nie zajmuje się zarobkowo obrotem ziemią.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 tej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 3 tej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 1997 oraz 1999 aktem notarialnym Wnioskodawca dokonał zakupu ziemi rolnej – działki nr 196/1 oraz nr 196/3. Z uwagi na fakt, że ziemia ta jest w przeważającej części słabej klasy (6 klasa) gospodarowanie na niej stało się nieopłacalne.

Ww. ziemię Wnioskodawca kupił ze swoich własnych oszczędności jako osoba fizyczna.

Z uwagi na nieopłacalność gospodarowania, w 2013 r. Wnioskodawca uzyskał od Wójta Gminy decyzję zezwalającą na dokonanie podziału gruntu na mniejsze działki, gdyż było to możliwe zgodnie z koncepcją rozwoju gminy, albowiem ten region jest przeznaczony pod budownictwo domów jednorodzinnych.

Od roku 2007 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wg klasyfikacji GUS – PKD 2007, pod nr 7490Z – pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana lecz przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży wydzielonych działek budowlanych. Sprzedaż tych działek nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, prowadzonej we własnym imieniu, ani też w sposób zorganizowany i ciągły.

Analizując przedmiotową sprawę należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Aby określone czynności związane ze zbyciem składników majątku, uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą one mieć charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej należy ocenić zamiar, okoliczności i cel nabycia nieruchomości, z której wyodrębnione zostały działki, które Wnioskodawca zamierza sprzedać, działań poprzedzających ich zbycie i samego zbycia.

Okoliczności przedstawione we wniosku, tj.: nabycie przez Wnioskodawcę – jako osobę fizyczną z jego własnych oszczędności - w 1997 i 1999 r. dwóch działek rolnych, które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej przez niego prowadzonej, a także fakt, że z uwagi na nieopłacalność gospodarowania (grunty wchodzące w skład tych działek są niskiej klasy) Wnioskodawca w 2013 r. – zgodnie z koncepcją rozwoju gminy - uzyskał od Wójta Gminy decyzję zezwalającą na dokonanie podziału gruntu na mniejsze działki przemawiają za tym, że ich sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za powyższym przemawia również fakt, że sprzedaż działek nie będzie następowała w sposób zorganizowany i ciągły.

Przychodu ze sprzedaży wyodrębnionych działek, nie sposób również zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem sprzedaż ta zostanie dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działek rolnych, a w konsekwencji, przychód jaki uzyska Wnioskodawca z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.