Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.205.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Skoro posiada Pani kartę stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabycie środków pieniężnych tytułem darowizny – jak wyjaśniono powyżej - będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na fakt, że w chwili nabycia planowanej darowizny od Pani matki będzie Pani miała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to w powyższej sprawie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna; grupa-grupa podatkowa; pobyt-miejsce stałego pobytu
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4-ust. 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 ; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 3; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania
    darowizny środków pieniężnych od matki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.) oraz w odpowiedzi na
    drugie wezwanie – pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Ukrainy, posiadającą zezwolenie na pobyt stały w Polsce. Pani Matka,
    obywatelka Ukrainy, która posiada w Polsce zezwolenie na pobyt czasowy, planuje
    przekazać Pani darowiznę.
    W związku z tym, że darowizna miałaby zostać dokonana w linii prostej (od matki do
    córki), zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1626 z późn. zm.) istnieje możliwość zwolnienia darowizny
    od podatku, pod warunkiem zgłoszenia jej przez obdarowaną w terminie 6 miesięcy od
    dnia jej otrzymania na formularzu SD-Z2.
    W uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że w chwili nabycia planowanej darowizny od
    matki będzie miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Przedmiotem planowanej darowizny będzie gotówka. W chwili zawarcia umowy darowizny
    gotówka będzie znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Darowizna (środki pieniężne) zostanie przekazana poprzez wykonanie przelewu
    bankowego z konta Pani matki na Pani konto. Zarówno Pani, jaki i Pani matka posiadają
    Panie konta w polskich bankach, więc będzie to przelew krajowy.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) darowizna od matki
    (obywatelki Ukrainy, posiadającej w Polsce zezwolenie na pobyt czasowy) na rzecz córki
    (obywatelki Ukrainy, posiadającej w Polsce zezwolenie na pobyt stały) będzie zwolniona z
    podatku od darowizny, pod warunkiem złożenia formularza SD-Z2 w ustawowym terminie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, osoba obdarowana (córka) będzie zwolniona z uiszczenia podatku pod
    warunkiem złożenia formularza SD-Z2 w ustawowym terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
    Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też
    spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego
    pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy
    lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też
    miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Drugi stan prawny, określony w art. 2
    cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę
    domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za
    granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada
    obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy

    powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca
    jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W świetle powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że nabycie przez Panią w drodze
    darowizny środków pieniężnych od matki podlegać będzie – co do zasady –
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn. W sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z
    opodatkowania określone w art. 3 pkt 1 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednego zbywcy, własności rzeczy i
    praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy:
    Do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
    synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz
        ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od
        dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W myśl art. 4a ust. 3 ww. ustawy:

    W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
    rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
    nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
        albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
    Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia
    nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw
    członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o
    Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego
    państwa.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Należy podkreślić, że zgodnie z wolą ustawodawcy pewność prawnopodatkowa nabycia
    środków pieniężnych tytułem darowizny jest zachowana wówczas, gdy ponad wszelką
    wątpliwość zostanie stwierdzone, że wpłacone pieniądze pochodzą od darczyńcy. Element
    podmiotowy posiada w tym wypadku fundamentalne znaczenie dlatego
    udokumentowanie nabycia środków pieniężnych dowodem przekazania ich przez
    darczyńcę na rachunek nabywcy (obdarowanego) powinno się odbyć w sposób
    zapewniający identyfikację stron umowy. Tylko wtedy bowiem można mieć pewność, że
    korzystniejszy model opodatkowania (zwolnienie podatkowe) znalazł zastosowanie w
    sytuacji odpowiadającej woli ustawodawcy.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy,
    posiadającą zezwolenie na pobyt stały w Polsce. Pani Matka, obywatelka Ukrainy, która
    posiada w Polsce zezwolenie na pobyt czasowy, planuje przekazać Pani darowiznę. W
    chwili nabycia planowanej darowizny od matki będzie miała Pani miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem planowanej darowizny będzie
    gotówka. W chwili zawarcia umowy darowizny gotówka będzie znajdować się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Darowizna (środki pieniężne) zostanie przekazana
    poprzez wykonanie przelewu bankowego z konta Pani matki na Pani konto. Zarówno Pani,
    jaki i Pani matka posiadają Panie konta w polskich bankach, więc będzie to przelew
    krajowy.

    W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione będą warunki do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należy przeanalizować przesłanki wskazane w
    przepisach prawa.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenie – w terminie określonym w ustawie – zgłoszenia o nabyciu własności środków
      pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    A zatem, skoro posiada Pani kartę stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    nabycie środków pieniężnych tytułem darowizny – jak wyjaśniono powyżej - będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na fakt, że w chwili
    nabycia planowanej darowizny od Pani matki będzie Pani miała miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to w powyższej sprawie będzie Pani mogła
    skorzystać ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Darowizna środków pieniężnych będzie dokonana przez Pani matkę na Pani rzecz, czyli
    pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Przelew
    środków nastąpi z konta Pani matki na Pani konto, jako osoby obdarowanej. Tym samym,
    darowizna ta będzie w całości zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i
    darowizn, ponieważ jej dokonanie nastąpi zgodnie z wymogami ustawodawcy –
    udokumentowana będzie wpływem na Pani rachunek bankowy.
    Reasumując, jeżeli spełni Pani warunek dokonania zgłoszenia do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od otrzymania darowizny
    nabycia środków pieniężnych, to wypełni Pani swoje ustawowe obowiązki celem
    zwolnienia z opodatkowania otrzymanej darowizny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.