Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.776.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług; PKWiU
70.22.17.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 października 2025 r. (wpływ
    31 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa
    o PIT). Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w 2025 r. i jako
    formę opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach ww. działalności skutecznie
    wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję
    przychodu oraz wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi
    zarządzania sprzedażą na rzecz kontrahenta, na podstawie umowy (dalej: Umowa)
    zawartej z kontrahentem. Wnioskodawca, w ramach wykonywanych na podstawie Umowy
    usług podejmuje faktyczne czynności zarządcze w zakresie Działu Sprzedaży, tj. wydaje
    polecenia, podejmuje decyzje oraz wdraża ich realizację, a także nadzoruje procesy
    sprzedażowe.
    Usługi świadczone w ramach Umowy obejmują:
    · nadzór nad pracą Działu Sprzedaży, w szczególności zespołu Regionalnych Menadżerów
      Sprzedaży;
    · stały nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta w sieci podległych punktów
      handlowych;
    · opracowywanie strategii sprzedaży, w tym m.in. ustalanie celów każdego z podległych
      punktów handlowych;
    · nadzór i rozwój systemu szkoleń dla handlowców w zakresie podnoszenia kompetencji
      sprzedażowych oraz wiedzy produktowej;
    · stałe monitorowanie i raportowanie wyników sprzedaży do Zarządu;
    · bezpośrednie prowadzenie i merytoryczny nadzór nad obsługą handlową kluczowych
      klientów kontrahenta;
    · współpracę z partnerami kontrahenta oraz innymi działami kontrahenta, w
      szczególności Marketingu i E-commerce oraz Tradingu, Logistyki i Wsparcia Biznesu, a
      także dbanie o współpracę i komunikację między pracownikami Działu Sprzedaży z
      Centralą;
    · nadzór nad salonami w zakresie przestrzegania procedur przyjętych w firmie (w
      szczególności obiegu dokumentów i inwentaryzacji towaru i gotówki);
    · rozwój i nadzór nad bazą klientów CRM, w tym współpraca z e-commerce w zakresie
      pozyskiwania leadów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie
    opisywanej działalności w 2025 r. i nie korzysta z opodatkowania w formie karty
    podatkowej. Jednocześnie, w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania
    wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843; dalej: ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym).
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Niego działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi świadczone na podstawie Umowy,
    Wnioskodawca klasyfikuje pod symbolem PKWiU 70.22.17.0 - Usługi zarządzania
    procesami gospodarczymi. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi wolnego zawodu, o
    którym mowa w art. 4 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    Wnioskodawca nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
    Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym
    (PKWiU 70.22.11.0).

## Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na podstawie
    Umowy, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany przez Niego z tytułu świadczenia usług na
    podstawie Umowy, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Jak stanowi natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie
    stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków;
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony).
    Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy,
    - podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do
    końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług
    firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w
    ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
    której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676,
    z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Mając na uwadze powyższe przepisy Wnioskodawca wskazuje, że spełnia wszelkie warunki
    dotyczące wyboru opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W stosunku do
    Wnioskodawcy nie znajdują również zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałem
    wskazane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ustalenie właściwej stawki
    ryczałtu wymaga natomiast dokonania analizy art. 12 ww. ustawy.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w ustawie używa się
    oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów
    lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego
    grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Uzupełniając
    powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu

    od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Analiza treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15% podlega świadczenie usług
    objętych grupowaniem PKWiU dział 70 jedynie w takim zakresie, w jakim usługi te
    stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, inne niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej świadczy On usługi zarządzania sprzedażą na rzecz
    kontrahenta, na podstawie Umowy. Wnioskodawca w ramach wykonywanych na
    podstawie Umowy usług podejmuje faktyczne czynności zarządcze w zakresie Działu
    Sprzedaży, tj. wydaje polecenia, podejmuje decyzje oraz wdraża ich realizację, a także
    nadzoruje procesy sprzedażowe. Szczegółowy zakres wykonywanych czynności wskazany
    został w opisie stanu faktycznego. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe czynności nie mają
    charakteru doradztwa, gdyż ich celem nie jest udzielanie kontrahentowi porad i
    rekomendacji bez ingerowania w samą ich realizację, a faktyczne podejmowanie decyzji i
    nadzorowanie ich wykonania. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe usługi
    powinny zostać sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako Usługi zarządzania
    procesami gospodarczymi.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015),
    grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane
    technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od
    przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług
    komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:
    · finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi
      płatnicze, usługi udzielania pożyczek, kredytów);
    · zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac,
      administrowanie personelem);
    · zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z
      zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień);
    · zarządzania relacjami z klientami (help desk, call center, obsługa klienta);
    · wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego,
      chemicznego, naftowego);
    · pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.
    Wnioskodawca mając na uwadze powołane przepisy, a także zakres wykonywanych
    czynności zawarty w opisie stanu faktycznego wskazuje, że świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi na podstawie Umowy nie stanowią usług, o których mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto,
    przedmiotowe usługi nie stanowią również innych usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2
    ww. ustawy, a także nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2a, 2b, 3, 4, 6, 7 i
    8 ww. ustawy.
    Wnioskodawca ma również na uwadze fakt, że usługi świadczone na podstawie Umowy
    nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) – h) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. W stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w
    ramach Umowy zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, zgodnie z którym właściwa stawka ryczałtu w przypadku
    Wnioskodawcy wynosi 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji.
    Jednocześnie zaznaczam, że stosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów
    ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem, do których to usług
    przypisana jest 15% stawka ryczałtu oraz jeśli spełnione są ustawowe przesłanki do
    opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu).
    Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.