Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.191.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (cele
mieszkaniowe).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt
kredyt-kredyt refinansowy
majątek-rozdzielność majątkowa
nieruchomości
remonty
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 29
    kwietnia 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży,
    zawartej za aktem notarialnym z dnia 29 sierpnia 2018 r., Repertorium A nr ..., zakupiła
    Pani wraz z mężem ..., na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość położony przy ul. ... w ... (księga wieczysta nr ...).
    W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., majątkową umową
    małżeńską ustanowiła Pani z mężem rozdzielność majątkową.
    W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., samodzielnie i w
    ramach majątku odrębnego zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży
    deweloperskiego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. ... w ... (księga wieczysta nr ...),
    za łączną cenę 551 950 zł, płatną w następujących ratach: 1 rata w kwocie 55 195 zł płatna
    do 17 września 2021 r., 2 rata w kwocie 82 792,50 zł płatna do 14 października 2021 r., 3
    rata w kwocie 413 962,50 zł płatna do 30 listopada 2021 r.
    Powyższe raty za zakup tej nieruchomości zapłaciła Pani w terminach wskazanych w
    umowie.
    Następnie w dniu 8 października 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ...,
    przedwstępną umową sprzedaży, Pani wraz z mężem zobowiązali się do sprzedaży na
    rzecz Kupujących lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położoną
    przy ul. ... w ... za kwotę 455 000 zł, z czego do dnia 11 października 2021 r. otrzymała Pani
    kwotę 60 000 zł zadatku (płatną w całości dla Pani i na Jej indywidualne konto bankowe).
    W dniu 14 października 2021 r. Pani wraz z mężem zawarli umowę mieszkaniowego
    kredytu hipotecznego nr ... w ... w ... na zakup deweloperskiego lokalu mieszkalnego
    położonego przy ul. ... w ....
    W dniu 8 listopada 2021 r. umową sprzedaży, za aktem notarialnym Repertorium A nr ...,
    nabyła Pani samodzielnie i do własnego majątku deweloperski lokal mieszkalny położony
    przy ul. ... w ..., z którego to tytułu spłacała Pani mieszkaniowy kredyt hipoteczny nr ... do
    ... w ... − spłata Pani rat w okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r.
    włącznie, spłaciła Pani raty kredytu na ww. mieszkanie w łącznej kwocie 17 268,64 zł na
    rzecz Banku ....
    W dniu 23 listopada 2021 r. umową sprzedaży oraz oświadczeniem o ustanowieniu
    hipoteki, za aktem notarialnym Repertorium A nr ... sprzedała Pani wraz z mężem lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony przy ul. ... w ... za łączną cenę 455
    000 zł, z czego 1/2 tej kwoty, tj. 227 500 zł przypadła dla Pani. Wskazany lokal zakupiła Pani
    w dniu 29 sierpnia 2018 r. (wówczas w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) za
    łączną kwotę 248 004,58 zł (po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Pani udział to
    kwota 124 002,29 zł), zatem dochód ze zbycia nieruchomości położonej przy ul. ... w ...
    został obliczony w następujący sposób:

    455 000 zł (łączna cena sprzedaży mieszkania) / 2 – 227 500 zł (cena sprzedanego przez
    Panią udziału).
    124 002,29 zł − cena za jaką nabyła Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. ... w
    ... na podstawie umowy z dnia 29 sierpnia 2018 r.
    227 500 zł − cena za jaką sprzedała Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. ... w
    ... na podstawie umowy z dnia 23 listopada 2021 r.
    Obliczenie dochodu do opodatkowania: 227 500 zł – 124 002,29 zł = 103 497,71 zł (dochód
    uzyskany z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. ... w ...).
    W okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, spłaciła Pani raty
    kredytu na mieszkanie położone przy ul. ... w ... w łącznej kwocie 17 268,64 zł na rzecz
    Banku ..., a następnie po przejęciu całego kredytu (z części Pani męża/rozdzielność
    majątkowa) i kredytowania całego tego mieszkania przez ... (umowa kredytu
    mieszkaniowego zawarta wyłącznie przez Panią z dnia 30 grudnia 2022 r.), w okresie
    począwszy od stycznia 2023 r. do grudnia 2024 r. włącznie, spłaciła Pani kredyt na
    mieszkanie położone przy ul. ... w ... w łącznej kwocie 83 975 zł.
    Dodatkowo w ww. okresach opłaciła Pani obowiązkowe ubezpieczenie mieszkania z tytułu
    zaciągniętego samodzielnego kredytu mieszkaniowego w ... w łącznej kwocie 4 464,44 zł.
    Ponadto, na remont i wyposażenie mieszkania położonego przy ul. ... w ... wydatkowała
    Pani udokumentowaną fakturami imiennymi kwotę 23 893,63 zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Lokal mieszkalny położony przy ul. ... w ... (dalej: „lokal nr 1”) był wykorzystywany przez
    Panią i Pani męża wyłącznie dla Państwa prywatnych celów mieszkaniowych, mieszkali
    Państwo w tym lokalu (była to jedyna Państwa wspólna nieruchomość). Lokal ten nigdy nie
    był dzierżawiony (ani odpłatnie, ani nieodpłatnie).
    Przed sprzedażą lokalu nr 1 nie podejmowała Pani żadnych czynności w celu jego
    uatrakcyjnienia.
    Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży lokalu nr 1,
    lokal wystawiony został wyłącznie na lokalnym internetowym portalu ogłoszeniowym i na
    tej podstawie zgłosił się Kupujący.
    W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., Pani wraz z
    mężem zawarli umowę majątkową małżeńską, oświadczając, że tą umową „wyłączają
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej obowiązującej w Ich małżeństwie zgodnie z
    właściwym dla Ich stosunków majątkowych małżeńskich prawem ukraińskim, i
    ustanawiają od dnia 14 września 2021 r. ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej w
    rozumieniu prawa właściwego dla Ich stosunków majątkowych małżeńskich”. Z dniem 14
    września 2021 r. lokal nr 1 stał się przedmiotem współwłasności, z czego każdy ze
    współmałżonków był współwłaścicielem po 1/2 (umową małżeńską wyodrębniono udziały
    po 1/2 dla każdego). Umową sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z dnia
    23 listopada 2021 r. oboje małżonkowie sprzedali ww. lokal nr 1 i uzyskane ze sprzedaży
    środki zostały podzielone pomiędzy małżonków po 1/2 dla każdego. Na zakup lokalu nr 1
    nie zaciągali Państwo kredytu.
    Dokonana w dniu 23 listopada 2021 r. sprzedaż udziału w lokalu nr 1 nie nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Cały przychód uzyskany ze sprzedaży przypadającego udziału w lokalu nr 1 został do
    końca 2024 r. wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1 wydatkowała Pani na:

    - remont i wyposażenie zakupionego na własny cel mieszkaniowy lokalu mieszkalnego
      położonego przy ul. ... w ... (dalej: „lokal nr 2”), tj.: zakup i montaż klimatyzatora z
      funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup baterii
      umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej, zakup baterii
      umywalkowej i termostatu, zakup materiałów budowlanych: grunt, masy
      uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup materiałów do wykończenia ścian:
      szczotki, gips gładziowy, folie ochronne, zakup kleju uszczelniającego do prysznica,
      zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich − udokumentowane wystawionymi na Pani
      imię i nazwisko fakturami oraz rachunkami w łącznej kwocie 23 893,63 zł;
    - koszt ubezpieczenia lokalu nr 2 w kwocie 1 079 zł;
    - spłatę rat kredytu udzielonego Pani i Pani mężowi w Banku ... (dalej: „kredyt nr 1”) na
      zakup lokalu nr 2, tj. spłatę rat kredytu w okresie począwszy od listopada 2022 r. do
      grudnia 2022 r. włącznie, które wyniosły 17 268,64 zł;
    - spłatę rat kredytu udzielonego wyłącznie Pani w ... (dalej: „kredyt nr 2”) na
      refinansowanie kredytu nr 1 w Banku ..., które w okresie począwszy od stycznia 2023
      r. do grudnia 2024 r. włącznie wyniosły 83 975 zł.
    Przysługuje Pani wyłączne prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość (lokalu nr 2).
    Lokal nr 2 zakupiła Pani dla wyłącznych własnych celów mieszkaniowych, w związku z
    zawartą z Pani mężem w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A
    nr ..., umową majątkową małżeńską oraz rozstaniem. W lokalu nr 2 zamieszkuje Pani
    samodzielnie, tj. od daty jego zakupu do chwili obecnej realizuje w nim swój własny cel
    mieszkaniowy. Lokal nr 2 nie był i nie jest przedmiotem żadnej umowy najmu, dzierżawy
    ani użyczenia, zarówno w części, jak też w całości.
    Pani wraz z mężem zawarli umowę o mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 w dniu 14
    października 2021 r. w Banku ... w ... na okres od 14 października 2021 r. do 15
    października 2051 r.
    Prostuje i wyjaśnia Pani, że kredyt nr 1 zaciągnięty na podstawie umowy o mieszkaniowy
    kredyt hipoteczny w dniu 14 października 2021 r. z Bankiem ... w ... został zawarty w celu
    zakupu lokalu nr 2.
    Środki pieniężne pozyskane na podstawie umowy o mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1
    z dnia 14 października 2021 r. z Bankiem ... w ... zostały w całości przeznaczone wyłącznie
    na nabycie lokalu nr 2, na żadne inne cele nie zostały przeznaczone.
    Lokal nr 2 nabyła Pani w całości na Pani wyłączną własność, a udzielony Pani
    mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 2 dla osób fizycznych w ... spłacił kredyt nr 1 w dniu 19
    stycznia 2023 r., a do czasu spłaty ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu nr 1,
    spłaciła Pani na rzecz Banku ... (kredytującego zakup lokalu nr 2) raty kredytu w okresie
    począwszy od listopada 2021 r. do grudnia 2022 r. włącznie, w łącznej kwocie 17 268,64 zł.
    To oznacza przejęcie przez Panią w całości kredytu mieszkaniowego w Banku ...
    W celu spłaty pozostałego kredytu nr 1 w Banku ..., udzielono Pani mieszkaniowy
    hipoteczny kredyt nr 2 dla osób fizycznych w ..., w celu refinansowania kredytu wspólnego
    w Banku ..., spłaconego w dniu 19 stycznia 2023 r.
    Zabezpieczenie hipoteczne ustanowiono na lokalu nr 2 w związku z zaciągniętym
    kredytem nr 1. Następnie, po zawarciu przez Panią kredytu refinansującego w ... w celu
    spłaty kredytu zaciągniętego wspólnie z Pani mężem w Banku ..., hipoteka wpisana na
    rzecz Banku ... została wykreślona w całości i w to miejsce ustanowiono hipotekę na rzecz
    ..., w którym Pani ma kredyt mieszkaniowy, i który stale spłaca.
    Mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 zawarty umową z dnia 14 października 2021 r. z
    Bankiem ... w ... na zakup lokalu nr 2 spłaciła Pani w dniu 19 stycznia 2023 r.

    Spłata hipotecznego kredytu nr 1 obejmowała kwotę kredytu i odsetki.
    Prostuje i wyjaśnia Pani, co następuje:
    - umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży, zawartej za aktem
      notarialnym z dnia 29 sierpnia 2018 r., Repertorium A nr ..., zakupiła Pani wraz z
      mężem, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący
      odrębną nieruchomość (lokal nr 1);
    - w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., majątkową
      umową małżeńską ustanowiła Pani z mężem rozdzielność majątkową;
    - w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., samodzielnie i w
      ramach majątku odrębnego zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży
      deweloperskiego lokalu mieszkalnego (lokal nr 2), za łączną cenę 551 950 zł, płatną w
      następujących ratach: 1 rata w kwocie 55 195 zł płatna do 17 września 2021 r., 2 rata w
      kwocie 82 792,50 zł płatna do 14 października 2021 r., 3 rata w kwocie 413 962,50 zł
      płatna do 30 listopada 2021 r. Powyższe raty za zakup tej nieruchomości zapłaciła Pani
      w terminach wskazanych w umowie;
    - w dniu 8 października 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr ..., przedwstępną
      umową sprzedaży, Pani wraz z mężem zobowiązali się do sprzedaży na rzecz
      Kupujących lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokal nr 1) za
      kwotę 455 000 zł, z czego do dnia 11 października 2021 r. otrzymała Pani kwotę 60 000
      zł zadatku (płatną w całości dla Pani i na Jej indywidulane konto bankowe);
    - w dniu 14 października 2021 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę mieszkaniowego
      hipotecznego kredytu nr 1 w ... w ... na zakup deweloperskiego lokalu mieszkalnego
      (lokal nr 2);
    - w dniu 8 listopada 2021 r. umową sprzedaży, za aktem notarialnym Repertorium A nr ...,
      nabyła Pani samodzielnie i do własnego majątku deweloperski lokal mieszkalny (lokal
      nr 2), z którego to tytułu spłacała Pani mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 do ... w ...
      − spłata Pani rat w okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie,
      spłaciła Pani raty kredytu na mieszkanie (lokal nr 2) w łącznej kwocie 17 268,64 zł na
      rzecz Banku ...;
    - w dniu 23 listopada 2021 r. umową sprzedaży oraz oświadczeniem o ustanowieniu
      hipoteki, za aktem notarialnym Repertorium A nr ... sprzedała Pani wraz z mężem lokal
      mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (lokal nr 1) za łączną cenę 455 000 zł, z
      czego 1/2 tej kwoty, tj. 227 500 zł przypadła dla Pani. Wskazany lokal zakupiła Pani w
      dniu 29 sierpnia 2018 r. za łączną kwotę (wówczas w ramach wspólności majątkowej
      małżeńskiej) 248 004,58 zł (po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Pani udział to
      kwota 124 002,29 zł), zatem dochód ze zbycia nieruchomości (lokalu nr 1) został
      obliczony w następujący sposób:
        455 000 zł (łączna cena sprzedaży mieszkania) / 2 – 227 500 zł (cena sprzedanego
        przez Panią udziału).
        124 002,29 zł − cena za jaką nabyła Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul.
        ... w ... na podstawie umowy z dnia 29 sierpnia 2018 r.
        227 500 zł − cena za jaką sprzedała Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul.
        ... w ... na podstawie umowy z dnia 23 listopada 2021 r.
    - w dniu 30 grudnia 2022 r. zawarła Pani samodzielnie umowę z ... o refinansowanie
      umowy kredytu mieszkaniowego (przejęcie), z którego dokonała Pani całkowitej spłaty
      kredytu mieszkaniowego w Banku ... (splata całkowita nastąpiła w dniu 19
      października 2023 r.);
    - kredyt mieszkaniowy refinansowany w ... został zawarty na okres od 30 grudnia 2022 r.
      do 29 grudnia 2052 r. (kredyt nr 2);

    - kredyt nr 2 był kredytem refinansującym (spłacającym) kredyt nr 1. W umowie z ... jako
      cel wpisano refinansowanie kredytu hipotecznego mieszkaniowego udzielonego przez
      Bank ...;
    - z kredytu nr 2 spłacono kredyt nr 1, z wyłączeniem rat kredytu za okres począwszy od
      stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, które to raty (w łącznej kwocie 17 268,64
      zł) zostały spłacone przez Panią ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu nr 1;
    - na lokalu nr 2 ustanowiono hipotekę dla zabezpieczenia kredytu nr 2;
    - całkowita spłata kredytu nr 2 ma nastąpić do 29 grudnia 2052 r., tj. zgodnie z
      postanowieniami umowy.
    Oświadcza Pani, że wydatki na remont i wyposażenie mieszkania w łącznej kwocie 23
    893,63 zł zostały poniesione na lokal nr 2.
    Poniosła Pani następujące wydatki na remont i wyposażenie zakupionego na własny cel
    mieszkaniowy lokalu nr 2:
    - zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia,
    - zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
    - zakup baterii umywalkowej i wannowej,
    - zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej,
    - zakup baterii umywalkowej i termostatu,
    - zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe,
      impregnaty,
    - zakup materiałów do wykończenia ścian: szczotki, gips gładziowy, folie ochronne,
    - zakup kleju uszczelniającego do prysznica,
    - zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich,
    udokumentowane wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami oraz rachunkami w
    łącznej kwocie 23 893,63 zł.
    Ww. wydatki zostały poniesione przez Panią w okresie od 25 listopada 2021 r. do 24
    kwietnia 2024 r.
    Oświadcza Pani, że posiada wystawione na swoje imię i nazwisko faktury, rachunki i
    umowy potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont i wyposażenie lokalu nr 2.
    W kwestii obowiązkowego ubezpieczenia mieszkania (lokalu nr 2) z tytułu zaciągniętego
    kredytu mieszkaniowego w ... prostuje Pani kwotę i wskazuje, że udokumentowane
    polisami obowiązkowe ubezpieczenie wyniosło 1 079 zł (TU ...):
    - ubezpieczenie dotyczyło lokalu nr 2,
    - ubezpieczenie na okres od 6 stycznia 2023 r. do 5 stycznia 2024 r. opłaciła Pani w dniu 5
      stycznia 2023 r., zaś za okres od 6 stycznia 2024 r. do 5 stycznia 2025 r. opłaciła Pani w
      dniu 5 stycznia 2024 r.,
    - koszt ubezpieczenia jest dodatkowym wydatkiem,
    - ubezpieczenie nie jest formą zabezpieczenia kredytu, lecz jest ochroną mienia,
    - ubezpieczenie jest obowiązkowe.
    Ani Pani, ani Pani mąż, nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej (zarobkowej) w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedany lokal nr 1 służył wyłącznie
    dla Państwa małżeńskich celów mieszkaniowych.
    Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości.

    Poza sprzedażą lokalu nr 1 nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu nr 1 w kwocie 103
      497,71 zł wydatkowany na spłatę rat hipotecznego mieszkaniowego kredytu nr 1 na
      zakup lokalu nr 2, a także opłacenie ubezpieczenia oraz remont i wykończenie lokalu
      nr 2 stanowi wydatek na cele mieszkaniowe i tym samym czy korzysta ze zwolnienia
      podatkowego?
    2. Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu nr 1 na
      remont i wyposażenie lokalu nr 2 stanowi podstawę do zwolnienia z podatku, ze
      względu na realizację własnego celu mieszkaniowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, wydatkowanie środków uzyskanych ze zbytego udziału w lokalu nr 1 na
    spłatę rat mieszkaniowego hipotecznego kredytu nr 1 na zakup innego lokalu
    mieszkalnego (lokalu nr 2) oraz zapłatę corocznego ubezpieczenia lokalu nr 2, jak również
    remont i wyposażenie lokalu nr 2, w sytuacji, w której w tym mieszkaniu zamieszkuje
    podatnik i jest to jedyne mieszkanie podatnika, stanowi to realizację własnego celu
    mieszkaniowego, a tym samym stanowi podstawę do zwolnienia od podatku w całości
    środków pochodzących ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód, będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w' takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego łub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu łub udziału w' takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budowlą budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawdę,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę,
      nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku
      niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego

    − położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Po sprzedaży lokalu nr 1, z uzyskanego w ten sposób przychodu, spłaciła Pani raty kredytu
    udzielonego na zakup lokalu nr 2 (kredyt refinansowany), a także na ubezpieczenie lokalu
    nr 2, jego remont oraz wykończenie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło
    nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z
    którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: za wydatki, o których mowa w ust. 25,
    nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
    − przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1177 z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
    umowa deweloperska − umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na podstawie
    której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz ustanowienia odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu oraz praw
    niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo zabudowania nieruchomości
    gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub użytkowania wieczystego domem
    jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę własności tej nieruchomości lub użytkowania
    wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej
    posadowionego stanowiącego odrębną nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części
    własności tej nieruchomości wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części
    nieruchomości służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nabywca zobowiązuje się
    do spełnienia świadczenia pieniężnego na poczet nabycia tego prawa.
    Zauważyć należy, że wskazany wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „nabycie”. Pojęcie to nie zostało
    zdefiniowane w ustawie, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie
    własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa
    cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z
    normami prawda cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1610 z póżn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub

    inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości
    oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej
    albo że strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 156 ww. Kodeksu, jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w
    wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do
    przeniesienia własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego
    zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.
    Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia
    własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem łub z zastrzeżeniem terminu, do
    przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich
    bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu, umowa zobowiązująca do
    przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
    To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania
    istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości;
    zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
    Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności
    nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też
    dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić
    do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment
    przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego,
    a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa
    deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako
    przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia
    deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np.
    umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej
    jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po
    zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i
    przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa
    deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu notarialnego umowy
    przeniesienia własności nieruchomości w terminie trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (udziału w nieruchomości) ma oczywisty skutek
    w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak
    spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia
    określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem
    wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem
    własności lub współwłasności.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy na wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego,
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną
    najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej)
    ludzkie działanie. Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek
    dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w
    przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który
    powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.
    Jednocześnie, ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się
    tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych

    potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby
    wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego
    w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, co ma miejsce w
    przedmiotowej sprawie (lokal nr 2 zamieszkuje Pani samodzielnie).
    Zauważyć należy, że w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/ 14,
    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: podatnik może skorzystać z omawianego
    zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w
    sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Dodać należy, że same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu mieszkalnego
    w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków
    mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny
    artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości
    mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji
    takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i
    późniejszym wykorzystaniem nieruchomości do deklarowanych motywów działania
    podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
    W dalszej kolejności podnosi Pani, w ślad za interpretacją ogólną nr DD2.8202.4.2020
    Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r. w sprawie
    stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych
    należy uznać, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki − w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    d) okapów kuchennych − wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu pod szafkowego,
    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
      kuchenna wolnostojąca - mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele
      mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    Tym samym poniesione przez Panią wydatki również mieszczą się w ramach tego celu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało
    miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód
    uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 29 sierpnia 2018 r. zakupiła Pani wraz z
    mężem, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość położony przy ul. ... w ... (tj. lokal nr 1). Następnie, 14 września
    2021 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę majątkową małżeńską, ustanawiając od tego
    dnia ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, w wyniku której z dniem 14 września
    2021 r. lokal nr 1 stał się przedmiotem współwłasności, z czego każdy z małżonków
    posiadał udział 1/2 w ww. lokalu nr 1. W dniu 8 października 2021 r., przedwstępną
    umową sprzedaży, zobowiązała się Pani wraz z mężem do sprzedaży na rzecz Kupujących
    lokalu nr 1. Umową sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z dnia 23
    listopada 2021 r. oboje małżonkowie sprzedali ww. lokal nr 1 i uzyskane ze sprzedaży
    środki zostały podzielone pomiędzy małżonków po połowie dla każdego.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek

      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie – poprzez zawarcie
    stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od
    przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim
    ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter
    organizacyjny.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią udziału w
    przedmiotowym lokalu mieszkalnym (lokalu nr 1) dokonana została przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi ona
    dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu
    19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (nie mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało
    przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne)

    rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są
    konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki
    bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Pani nabyła lokal mieszkalny odpłatnie, więc zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie – w przedmiotowej sprawie –
    z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód
    podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia

      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (lub
    prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków
    na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,
    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe,
    to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy przeznaczając środki uzyskane ze
    sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1)
    na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2), przysługuje Pani prawo do zwolnienia
    od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymienionych w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy ma charakter zamknięty − jest to wyliczenie
    enumeratywne.
    Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy
    interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca,
    systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym
    zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.
    Wobec tego podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia)
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele
    mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na
    cele określone w pkt 1.

    W art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma
    zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została
    spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww.
    zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego
    podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo –
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt,
    na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które
    zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek
    kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem
    kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez
    podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na zakup/budowę własnego budynku
    mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł własności bądź
    współwłasności. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt ma być zaciągnięty na cele
    określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę
    kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest także, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Z informacji zawartych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że 23 listopada 2021 r.
    został sprzedany przez Panią i Pani męża przedmiotowy lokal nr 1, w którym posiadała
    Pani udział w wysokości 1/2. Należący do Pani udział 1/2 w lokalu nr 1 został sprzedany
    przed upływem pięciu lat, licząc od daty jego nabycia 29 sierpnia 2018 r. Środki ze
    sprzedaży ww. udziału 1/2 w lokalu nr 1 przeznaczyła Pani m.in. na spłatę kredytu
    hipotecznego (kredytu nr 1) zaciągniętego przez Panią i Pani męża w dniu 14 października
    2021 r. na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2),
    w którym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe– w terminie trzech lat, licząc od
    końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu
    nr 1.

    Zatem, kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1, która została
    przeznaczona przez Panią na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z
    mężem na zakup lokalu nr 2, stanowi wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe,
    uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej części stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że ze środków ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1
    poniosła Pani koszt ubezpieczenia mieszkania (lokalu nr 2). Ww. wydatek na obowiązkowe
    ubezpieczenie lokalu nr 2 z tytułu zaciągniętego kredytu nr 2 poniosła Pani 5 stycznia 2023
    r. oraz 5 stycznia 2024 r. Wskazała Pani również, że koszt ubezpieczenia lokalu nr 2 był
    dodatkowym wydatkiem, oraz że ubezpieczenie było obowiązkowe. Uważa Pani, że
    poniesiony przez Panią ww. wydatek stanowi podstawę do zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Ustawodawca wprowadzając bowiem zwolnienie od podatku dochodowego od osób
    fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazał cel wydatkowania uzyskanego
    przychodu ze sprzedaży. Wymienione w tym przepisie rodzaje wydatków dające podstawę
    do uzyskania zwolnienia podatkowego stanowią katalog zamknięty.
    Zauważyć należy, że wszelkie koszty okołokredytowe (np. prowizja z tytułu udzielonego
    kredytu), czy też różnego rodzaju ubezpieczenia (np. ubezpieczenie mieszkania,
    ubezpieczenie na życie, ubezpieczenie kredytu), które kredytobiorca musiał ponieść jako
    warunek konieczny przy zawarciu umowy kredytowej, nie są wydatkami na cel
    mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wydatki te wynikają wyłącznie z umowy zawartej pomiędzy kredytobiorcą
    a bankiem i są wydatkiem dodatkowym, a nie kwotą kredytu. Wysokość kapitału kredytu
    to wysokość kwoty kredytu na zakup lokalu mieszkalnego, a nie wydatków jakie kredytowi
    towarzyszą. Zatem, ww. wydatek na ubezpieczenie mieszkania nie stanowi wydatku na
    własne cele mieszkaniowe. Dlatego też wydatku związanego z ubezpieczeniem lokalu nr 2
    nie można traktować jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, gdyż wydatek ten nie
    został przez ustawodawcę wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy – przepis ten
    wymienia tylko spłatę kredytu i odsetek.
    Zatem stwierdzić należy, że część dochodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży udziału 1
    /2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1) przeznaczona
    na sfinansowanie kosztów ubezpieczenia lokalu stanowiącego odrębną własność (lokalu
    nr 2) nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji w tej części stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.
    Przechodząc do Pani wątpliwości, związanych z przeznaczeniem środków uzyskanych ze
    sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1 na remont i wykończenie zakupionego przez Panią
    lokalu nr 2, należy wskazać, że ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w
    sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na
    skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą
    być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w którym podatnik zamierza
    realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków
    na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w
    języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia
    do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek

    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    Z opisu sprawy wynika, że część środków ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1
    przeznaczyła Pani również na cele remontowe, tj. remont i wyposażenie zakupionego do
    Pani majątku osobistego lokalu nr 2 – w terminie trzech lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia ww. udziału w lokalu nr 1.
    Na remont i wyposażenie zakupionego na własny cel mieszkaniowy lokalu nr 2 poniosła
    Pani następujące wydatki na:
    - zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia,
    - zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
    - zakup baterii umywalkowej i wannowej,
    - zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej,
    - zakup baterii umywalkowej i termostatu,
    - zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe,
      impregnaty,
    - zakup materiałów do wykończenia ścian: szczotki, gips gładziowy, folie ochronne,
    - zakup kleju uszczelniającego do prysznica,
    - zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich.
    Posiada Pani wystawione na swoje imię i nazwisko faktury, rachunki i umowy
    potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont i wyposażenie lokalu nr 2. Ww.
    wydatki zostały poniesione przez Panią w okresie od 25 listopada 2021 r. do 24 kwietnia
    2024 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa wskazać należy, że wydatkowanie przez Panią części środków pieniężnych
    (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość (lokalu nr 1) na remont i wyposażenie lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2), tj. wydatki na zakup i montaż
    klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
    zakup baterii umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej, zakup
    baterii umywalkowej i termostatu, zakup materiałów budowlanych: grunt, masy
    uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup materiałów do wykończenia ścian: gips
    gładziowy, zakup kleju uszczelniającego do prysznica, zakup farb, mieszczą się w kategorii
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego. Tym samym
    wydatki te są wydatkami związanymi z celami mieszkaniowymi i uprawniają Panią do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W tej części stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast wydatki poniesione na zakup szczotek, folii ochronnych, pędzli, wałków i folii
    malarskich, nie kwalifikują się do wydatków na cele mieszkaniowe. Jakkolwiek zakup ww.
    rzeczy jest niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one
    bezpośredniego wpływu na udział w przywróceniu lub poprawie stanu technicznego
    remontowanego lokalu mieszkalnego, a nadto mogą być nadal używane po zakończeniu
    remontu albo służyć innym celom. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przy
    wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.
    W konsekwencji, w tej części stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

    Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz
    przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że kwota przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży w 2021 r. udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość (lokalu nr 1), którą przeznaczyła Pani na:
    - spłatę kredytu hipotecznego (kredytu nr 1) zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup
      lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2),
    - remont i wykończenie tego lokalu nr 2 (w zakresie wydatków na zakup i montaż
      klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi
      wewnętrznych, zakup baterii umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej
      zlewozmywakowej, zakup baterii umywalkowej i termostatu, zakup materiałów
      budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup
      materiałów do wykończenia ścian: gips gładziowy, zakup kleju uszczelniającego do
      prysznica, zakup farb),
    stanowi wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a) i pkt 1
    lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatkowanie przez Panią przychodu z ww. odpłatnego zbycia na
    ubezpieczenie mieszkania (lokalu nr 2) oraz zakup szczotek, folii ochronnych, pędzli,
    wałków i folii malarskich, nie może być uznane za uprawniające do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. wydatki nie
    mieszczą się bowiem w dyspozycji ww. przepisu jako wydatki poniesione na cel, o którym
    mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania środków ze
    sprzedaży ww. udziału 1/2 w lokalu nr 1 na własne cele mieszkaniowe.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia. Zatem, w sytuacji, gdy przychód osiągnięty przez Panią z odpłatnego
    zbycia nie został wydatkowany w całości na wskazane wyżej cele, to pozostała część
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1, odpowiadająca
    proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Panią na własne cele
    mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww.
    odpłatne zbycie (tj. w 2021 r.), podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionych pytań i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ
    dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku (nie analizował załączonych
    dokumentów). Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji

    przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Ponadto, odnosząc się do kwot i sposobu wyliczeń zawartych w opisie stanu faktycznego
    wyjaśnić należy, że jednym z celów interpretacji indywidualnych jest zinterpretowanie
    przepisów budzących wątpliwość wśród podatników, w określonych stanach faktycznych
    czy zdarzeniach przyszłych, nie jest nim natomiast przeprowadzanie postępowania
    podatkowego, czy sprawdzającego, zmierzającego do wskazywania konkretnej drogi
    postępowania w zakresie rozliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika, kosztów
    uzyskania przychodu, dochodu, zwolnienia dochodu lub kwoty podatku.
    Należy nadmienić, że tutejszy Organ nie ma możliwości przeprowadzania wyliczeń,
    przeliczeń, w tym ustalenia wysokości podatku, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy
    Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej
    interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. W
    związku z tym Organ podatkowy nie sprawdza prawidłowości przedstawionych we
    wniosku wartości liczbowych oraz nie zajmuje się weryfikacją prawidłowości
    przedstawionych w nim kwot i wyliczeń. Prawidłowość, bądź nieprawidłowość wyliczeń
    podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania
    kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.
    Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ
    prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji
    podatkowej.