Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.21.2022.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: opodatkowanie akcyzą wyrobów produkowanych i sprzedawanych z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych oraz opodatkowanie płynu do papierosów elektronicznych w składzie podatkowym
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-wyroby akcyzowe; akcyza-wyroby nieakcyzowe; deklaracje; deklaracje-deklaracja kwartalna; deklaracje-deklaracja podatkowa; opodatkowanie; produkcja; przeznaczenie; sprzedaż; wyroby-wyroby tytoniowe-e-papierosy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 35

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym, dotyczącego opodatkowania akcyzą wyrobów produkowanych i sprzedawanych z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych oraz opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych w składzie podatkowym:

\- jest prawidłowe w zakresie pytań oznaczonych nr 1-10;

\- jest nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 11.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący opodatkowania akcyzą wyrobów produkowanych i sprzedawanych z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych oraz opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych w składzie podatkowym. Ww. wniosek uzupełnili Państwo pismem z 22 marca 2022 r. (data wpływu 17 marca 2022 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 4 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.21.2022.1.JS, a także pismem z 5 kwietnia 2022 r. (data wpływu 5 kwietnia 2022 r.), stanowiącym odpowiedź na II wezwanie z 22 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.21.2022.2.JS. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

1.

Wnioskodawca jest podmiotem działającym w sektorze papierosów elektronicznych. Wnioskodawca posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego dla produkcji płynów do papierosów elektronicznych. Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku akcyzowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się produkcją następujących płynów z przeznaczeniem do wykorzystania do papierosów elektronicznych (dalej: „e-papierosy”):

\- płyny nikotynowe do e-papierosów składające się z mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, aromatu spożywczego oraz nikotyny;

\- płyny beznikotynowe do e-papierosów składające się z mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego;

\- bazy nikotynowe służące do wytwarzania płynów do e-papierosów składające się z mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz nikotyny;

\- bazy beznikotynowe służące do wytwarzania płynów do e-papierosów składające się z mieszaniny gliceryny roślinnej oraz glikolu propylenowego.

Wszystkie przedstawione powyżej produkty jako przeznaczone do e-papierosów, są wyrobami akcyzowymi.

Aby wyprodukować wskazane wyroby, Wnioskodawca nabywa składniki od różnych dostawców (najczęściej dużych zakładów chemicznych). Składniki te, tj. gliceryna roślinna, glikol, aromaty spożywcze oraz nikotyna, są sprzedawane w dużych opakowaniach zbiorczych bez deklarowanego przeznaczenia. Tym samym, składniki te z punktu widzenia ich producentów nie są z założenia przeznaczone wyłącznie na potrzebę produkcji wyrobów akcyzowych, jakimi są różne rodzaje płynów przeznaczonych do e-papierosów. Wnioskodawca nadaje przeznaczenie wyrobom na etapie produkcji poprzez umieszczenie stosownych informacji dotyczących przeznaczenia każdego wyrobu i oznaczenia opakowania zgodnie z wymaganymi wynikającymi z przepisów. Swoje produkty Wnioskodawca sprzedaje do jedynego odbiorcy, którym jest inna spółka specjalizująca się w ich dystrybucji. Za jej pośrednictwem wszystkie opisane wyroby przeznaczone do e-papierosów są dalej sprzedawane do sieci własnych sklepów detalicznych oraz innych odbiorców hurtowych i detalicznych w Polsce.

2.

Podatnik planuje rozszerzenie swojej oferty produktowej o nowe kategorie produktów, które nie będą związane z e-papierosami. Produkty te będą pod względem składu oraz zasad produkcji zbliżone z produktami związanymi z e-papierosami. Planowana produkcja oparta będzie na wykorzystaniu tych samych składników, jakie używane są w produkcji płynów do e-papierosów, tj. gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, nikotyny oraz aromatów spożywczych według różnych receptur z wykorzystaniem wszystkich wymienionych składników lub części z nich oraz z zachowaniem podobnych lub takich samych właściwości fizyko-chemicznych, jednak zawsze z innym przeznaczeniem wyrobów, niż z wykorzystaniem ich do e-papierosów.

Integralną częścią każdego nowego produktu będzie jego opakowanie, zawierające wszystkie wymagane przepisami oznaczenia wynikające ze składu produktu z jednoznacznym wskazaniem przeznaczenia – zastosowania produktu, jak ma to zawsze miejsce w przypadku produkowanych przez podatnika płynów do e-papierosów. Etykieta umieszczona na opakowaniu lub dołączona do niego w formie ulotki będzie informować o przeznaczeniu danego produktu oraz o odradzanym wykorzystaniu produktu do innych celów, niż zamierzone przez podatnika.

Dodatkowo zastosowanie produktu oraz zastosowania odradzane będą odzwierciedlone w sekcji 1, pkt 1.2 karty charakterystyki produktu: „Istotne zidentyfikowane zastosowania substancji lub mieszaniny oraz zastosowania odradzane”, dla wszystkich produktów, wobec których karta charakterystyki jest wymagana.

Wnioskodawca planuje rozszerzenie działalności o:

\- rozlewanie i sprzedaż hurtową i detaliczną gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego oddzielnie oraz w postaci ich mieszaniny, mających bardzo szerokie zastosowanie m.in. do

nawilżania tytoniu, produkcji kosmetyków w tym popularnych kosmetyków CBD. Zarówno każdemu z produktów oddzielnie, jak też ich mieszaninie producent nadał uniwersalne

przeznaczenie, mogące zostać użyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych. Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić dokładnie do czego

przedmiotowe produkty będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtowa i detaliczna aromatów spożywczych oraz mieszanin tych aromatów. Aromaty zgodnie z deklarowanym przeznaczeniem będą przeznaczone np.

do produktów spożywczych, ale będą mogły zostać użyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych. Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić

dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtowa i detaliczna płynów do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych. Płyny te stanowić będą mieszaninę gliceryny roślinnej, glikolu

propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów spożywczych. W takiej postaci mogą zostać one użyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych.

Wnioskodawca na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtowa i detaliczna płynów do shishy. Wnioskodawca planuje rozszerzyć swoją ofertę o całą sekcję płynów do shishy zarówno z nikotyną jak i bez

nikotyny. Przez płyny te należy rozumieć aromatyzowaną glicerynę, tj. mieszaninę gliceryny roślinnej i aromatu spożywczego lub mieszaniny tych aromatów zarówno z

dodatkiem nikotyny, jak i bez niej. W takiej postaci mogą zostać one użyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych. Wnioskodawca na etapie produkcji i sprzedaży

nie jest w stanie określić dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtową roztworów nikotyny w glikolu i/lub gliceryny jako wyrób z przeznaczeniem do wykorzystania w dalszej produkcji nowatorskich wyrobów

tytoniowych takich jak: tytoniu do fajek wodnych, torebek nikotynowych lub snusa nie będących jednak płynem do e-papierosów w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt. lit o podatku

akcyzowym, a przeznaczonych do produkcji wyrobów nowatorskich przez inne podmioty gospodarcze. Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić

dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtową innym podmiotom mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych

przeznaczonych do dalszej produkcji:

\- wkładów zapachowych do kominków

\- dyfuzorów zapachowych z patyczkami

\- wkładów zapachowych do nawilżaczy powietrza

\- wkładów zapachowych do odświeżaczy samochodowych

\- wkładów zapachowych do odkurzaczy

Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtowa gliceryny roślinnej z przeznaczeniem do dalszej produkcji: kosmetyków, detergentów, jako nośnik w zapachach do kominków, dyfuzorów z

patyczkami, wkładach zapachowych do samochodów i odkurzaczy. Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić dokładnie do czego przedmiotowe wyroby

będą użyte;

\- rozlewanie i sprzedaż hurtowa glikolu propylenowego z przeznaczeniem jako: chłodziwo do samochodów i do maszyn, składnik w płynach nisko krzepnących do zastosowania

w pompach ciepła i instalacjach C.O. Podatnik na etapie produkcji i sprzedaży nie jest w stanie określić dokładnie do czego przedmiotowe wyroby będą użyte.

Biorąc pod uwagę, że określenie przez Wnioskodawcę ostatecznego wykorzystania i przeznaczenia wszystkich wyżej opisanych produktów, nie jest możliwe, Wnioskodawca określi deklarowane ze swojej strony przeznaczenie wyrobów lub produktów gotowych poprzez umieszczenie stosownych informacji na etykietach wyrobów i produktach gotowych oraz w ich kartach charakterystyki w odniesieniu do wyrobów i produktów, które karty takiej wymagają. Tego typu działanie ma na celu jednoznaczne rozróżnienie produkowanych przez podatnika dotychczas płynów do e-papierosów, od wszystkich opisanych powyżej nowych wyrobów i produktów gotowych, które zgodnie z ich przeznaczeniem innym niż jako płyn do e-papierosów nie są wyrobami akcyzowymi i tym samym nie podlegają takiemu obowiązkowi.

Pismem z 5 kwietnia 2022 r., w odpowiedzi na wezwanie Organu o sprecyzowanie jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości – czy poszczególne wyroby, o których mowa we wniosku, będą produkowane jako nieprzeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych oraz będą sprzedawane jako wyroby nieprzeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych, Wnioskodawca wskazał:

Spółka we wniosku wskazała, że zamierza rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o nowe produkty, tj. glicerynę roślinną, glikol propylenowy, aromaty spożywcze, płyny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, płyny do shishy, roztwory nikotyny w glikolu i/lub glicerynie, mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych. Spółka wskazała z jakim przeznaczeniem będzie sprzedawała każdy z tych produktów. Nie będzie to przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych.

Spółka wskazała również, że każdy z tych produktów może potencjalnie zostać wykorzystany do papierosów elektronicznych. Jednakże, Spółka będzie nabywała, produkowała te produkty, a następnie sprzedawała je z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych.

W odpowiedzi na wezwanie Organu o wskazanie, czy aromaty spożywcze i mieszaniny aromatów spożywczych zawierają w swoim składzie alkohol etylowy, Spółka wskazała:

Aromaty spożywcze i mieszaniny aromatów spożywczych zawierają w swoim składzie alkohol etylowy. Zawartość alkoholu waha się od 0% do 97%. Jest to alkohol, od którego została zapłacona akcyza przez podmioty występujące w łańcuchu dostaw przed Wnioskodawcą.

W odniesieniu do pytań 1 oraz 2, Spółka wskazała również:

Gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy, o których w mowa w pytaniu 1 oraz 2, będą przez Spółkę sprzedawane z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych. Produkty te będą sprzedawane ze wskazaniem ich uniwersalnego przeznaczenia.

W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 7, Spółka wskazała, że produktami, o których mowa w pytaniu 7 będą:

\- gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy oddzielnie oraz w postaci ich mieszanin, które mogą zostać wykorzystane do zwilżania tytoniu;

\- płyny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, które są mieszaniną gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów

spożywczych.

Zdaniem Spółki, wskazane produkty ze względu na płynny stan skupienia nie nadają się do palenia bez dalszego przetworzenia, a także nie służą do uwalniania dymu pochodzącego ze spalania lub podgrzewania.

W odpowiedzi na prośbę Organu o wskazanie, czy którykolwiek z wyrobów opisanych we wniosku stanowi mieszaninę, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, bądź mieszaninę, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inną niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która dostarcza aerozol bez spalania mieszaniny, Spółka podała:

Żaden ze wskazanych we wniosku produktów nie stanowi mieszaniny, w skład której:

\- wchodzi tytoń lub susz tytoniowy;

\- tytoń lub susz tytoniowy, zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych.

W odniesieniu do pytania 10, Spółka wskazała:

Spółka potwierdza, że ubytki powstają w trakcie produkcji w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.

W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 11, dotyczącego kwestii, czy w ramach zwolnienia od akcyzy płynu do papierosów elektronicznych z uwagi na przeznaczenie go do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu spełnione będą warunki, o których mowa w §14 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, Spółka wskazała:

Zgodnie z §14 Rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy, z chwilą przeznaczenia do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu m.in. płyn do papierosów elektronicznych w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 \[dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego\], jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust 5 i 6 ustawy, oraz w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 8 \[zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający\].

Spółka spełnia warunki, od których mowa w §14 Rozporządzenia. Spółka jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, występującym jako podmiot zużywający (art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym).

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy gliceryna roślinna może zostać uznana za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów?

2\. Czy glikol propylenowy może zostać uznana za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów?

3\. Czy gliceryna roślinna może zostać uznana za wyrób nie podlegający akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli jej przeznaczenie jest inne niż do

wykorzystania jako płyn do e-papierosów?

4\. Czy glikol propylenowy może zostać uznany za wyrób nie podlegający akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli jego przeznaczenie jest inne niż do

wykorzystania jako płyn do e-papierosów?

5\. Czy mieszanina gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego z nikotyną lub bez niej może zostać uznana za wyrób nie podlegający akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku

akcyzowym, jeżeli jej przeznaczenie jest inne, niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów?

6\. Czy mieszaniny gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych mogą zostać uznana za wyrób nie podlegające

akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli jej przeznaczenie jest inne, niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów?

7\. Czy wyroby przeznaczone do tytoniu, same jeszcze nie nadające się do palenia, mogą zostać uznane za tytoń do palenia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym i jako

takie podlegać akcyzie?

8\. Czy planowana produkcja w składzie podatkowym wyrobów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym nie będzie naruszała obowiązków spoczywających na

Spółce, wynikających z ustawy o podatku akcyzowym?

9\. Czy produkcja wyrobów nie podlegających akcyzie wymaga zmiany zezwolenia akcyzowego?

10\. Czy straty produkcyjne płynów do e-papierosów podlegają akcyzie?

11\. W przypadku, gdy Spółka jako skład podatkowy chciałaby skorzystać ze zwolnienia w zakresie płynu do e-papierosów wykorzystanego w badaniach jakościowych, czy

zwolnienie akcyzowe w tym zakresie powinno zostać ujęte w deklaracji miesięcznej, czy też kwartalnej, dotyczącej możliwości zastosowania preferencji?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym dla rozstrzygnięcia wskazanych przez niego wątpliwości jest zrozumienie możliwego i wszechstronnego zastosowania gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, nikotyny, aromatów spożywczych. Produkty te mogą zostać wykorzystanie zarówno do płynów przeznaczonych do e-papierosów, jak też płynów o innym przeznaczeniu niż do e-papierosów. W obu przypadkach wytwarzane mieszanin z wykorzystaniem wszystkich lub części składników w dowolnych proporcjach i według różnych receptur oznaczać może, że płyny o przeznaczeniu zarówno do e-papierosów, jak też z innym przeznaczeniem niż do e-papierosów mogą różnić się nieznacznie lub w ogóle pod względem receptury oraz właściwości fizyk chemicznych.

Gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy mogą być kupowane od innych firm i sprzedawane dalej w sklepach w niezmienionej formie. Zakupione gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy mogą być również rozlewane w składzie podatkowym lub w innym miejscu, świadczącym takie usługi i dopiero potem sprzedawane.

Z kolei aromaty spożywcze przeznaczone do zastosowania, m.in. w branży spożywczej, zawsze jednak z wyłączeniem wykorzystania w e-papierosach, są:

\- kupowane w małych buteleczkach, a następnie sprzedawane dalej do podmiotów gospodarczych lub też oferowane w sklepach jako produkt gotowy dla konsumenta,

\- rozlewane w składzie lub poza składem podatkowym do małych butelek bez zmiany ich właściwości fizyko-chemicznych,

\- zmieszane różne aromaty i rozlewane do butelek, stosownie do własnych kompozycji zapachowych,

\- zmieszane różne aromaty i rozcieńczane gliceryną roślinną i glikolem propylenowym, wyrób gotowy jest przeznaczony do tytoniu, zaznaczyć należy, że wyrób gotowy na bazie aromatów dalej dystrybuowany nie nadaje się jeszcze samodzielnie do palenia.

2.

Zdaniem Wnioskodawcy, gliceryna roślinna nie może zostać uznana za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów. Kluczowa dla udzielenia takiej odpowiedzi jest definicja ustawowa płynu do e-papierosów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, określenie „płyn do papierosów elektronicznych” oznacza roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.

Niewątpliwie ustawowa definicja jest bardzo szeroka, bo praktycznie wszystko co potencjalnie może być przeznaczone do wykorzystania w e-papierosach powinno zostać uznane za wyrób akcyzowy.

Z drugiej strony definicja ustawowa opiera się przede wszystkim na jednej podstawie, przeznaczeniu wyrobu, niezależnie od tego, czy mówimy o wyrobie gotowym, czy też surowcu, stanowiącym bazę do roztworu. Tym samym wszystko, co nie jest przeznaczone do wykorzystania w e-papierosach, nie zostanie uznane za płyn do e-papierosów. Nie będzie zatem też wyrobem akcyzowym.

Uwzględniając powyższe, w tym przede wszystkim przeznaczenie sprzedawanej gliceryny roślinnej do innych celów niż wykorzystanie w e-papierosach, należy wskazać, że wyrób, którym podatnik obraca nie jest płynem do e-papierosów, który należałoby uznać za wyrób akcyzowy. Powyższe stanowisko jest zbieżne ze stanowiskiem reprezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.26.2021.1.MW z dnia 9 kwietnia 2021 r.

Powyższe stanowisko znajdzie również zastosowanie w przypadku glikolu propylenowego.

W związku z tym glikol propylenowy oraz gliceryna roślina przeznaczone do innych celów niż do wykorzystania w papierosach elektronicznych nie mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów. Obrót takim wyrobem będzie zatem następować z pominięciem przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

3.

Mając na uwadze powyższe rozważania w odniesieniu do gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego, należy zauważyć, że znajdują one również zastosowanie w przypadku aromatów spożywczych. W związku z tym aromaty spożywcze przeznaczone przede wszystkim do wykorzystania w branży spożywczej, a zatem dedykowane do innych celów niż do wykorzystania w papierosach elektronicznych, nie mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów. Obrót nimi będzie zatem następować z pominięciem przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Uwzględniając powyższe, należy również zauważyć, że znajdą one również zastosowanie w przypadku planowanej przez wnioskodawcę działalności w zakresie kosmetyków CBD. W związku z tym kosmetyki CBD przeznaczone do innych celów niż do wykorzystania w papierosach elektronicznych nie mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy, tj. płyn do e-papierosów. Obrót nimi będzie zatem następować z pominięciem przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

4.

Pomimo, że definicja płynów do e-papierosów jest bardzo szeroka, jej granicę stanowi przeznaczenie wyrobów. Kiedy wyrób przeznaczony jest do wykorzystania w e-papierosach jest on traktowany jako wyrób akcyzowy. Z kolei w każdym innym przypadku przeznaczenia nie jest on uznawany za płyn do e-papierosów. Analogiczne rozwiązanie można spotkać przy definiowaniu wyrobów tytoniowych, które też są wyrobami akcyzowymi.

Pomijając w tym miejscu cele medyczne, które nie odnoszą się do wyrobów podatnika, należy wskazać, że stosownie do art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Kryteria te można uprościć i sprowadzić do jednej cechy takich produktów, stosownie do której wyrób ten nadaje się do palenia. Innymi słowy, wyrobem tytoniowym, w szczególności tytoniem do palenia jest wyrób, nawet nie zawierający tytoniu, o ile tylko nadaje się do palenia. Ponownie definicja jest bardzo szeroka. Nie obejmuje on jednak wskazanych przez wnioskodawcę wyrobów przeznaczonych do tytoniu. Wynika to z faktu, że wyroby przeznaczone do tytoniu przez wnioskodawcę i oferowane w tej formie na sprzedaże nie nadają się jeszcze do palenia. Nie mogą stąd zostać uznane za tytoń do palenia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

W zakresie pytania 5 \[Czy mieszanina gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego z nikotyną lub bez niej może zostać uznana za wyrób nie podlegający akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli jej przeznaczenie jest inne, niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów?\] oraz pytania 6 \[Czy mieszaniny gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych mogą zostać uznane za wyrób nie podlegające akcyzie w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli jej przeznaczenie jest inne, niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów\], Spółka wskazuje, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.

Tym samym, za wyrób akcyzowy – płyn do papierosów elektronicznych – uznaje się wszelkie wyroby w postaci roztworu, które przeznaczone są do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Katalog roztworów stanowiących płyn do papierosów elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji danej substancji jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jej przeznaczenie.

Kryterium do uznania danego roztworu za płyn do papierosów elektronicznych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy, stanowi zatem jego przeznaczenie, a nie rodzaj, składniki tego wyrobu czy też miejsce jego sprzedaży. Rozumienie to potwierdza również fakt, że ustawodawca traktuje każdy płyn do papierosów elektronicznych jako wyrób akcyzowy, wskazując go w załączniku nr 1 do ustawy w poz. 46, bez względu na kod CN. Decydującym warunkiem uznania roztworu, w tym liquidu, bazy, czystego glikolu czy gliceryny za wyrób akcyzowy, jest przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Powyższe oznacza równocześnie, że nie są wyrobami akcyzowymi roztwory (w tym glikol, gliceryna, koncentraty, aromaty) w sytuacji, gdy nie są same w sobie przeznaczone do ich wykorzystania w papierosach elektronicznych.

W związku z powyższym, Spółka uważa, że mieszaniny gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego z nikotyną lub bez niej nie podlegają pod opodatkowanie podatkiem akcyzowym jako płyn do papierosów elektronicznych bowiem nie są przeznaczone do papierosów elektronicznych.

Spółka uważa, że mieszaniny gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych nie podlegają pod opodatkowanie podatkiem akcyzowym jako płyn do papierosów elektronicznych bowiem nie są przeznaczone do papierosów elektronicznych.

W zakresie pytania 7 \[Czy wyroby przeznaczone do tytoniu, same jeszcze nie nadające się do palenia, mogą zostać uznane za tytoń do palenia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym i jako takie podlegać akcyzie?\] Spółka wskazuje, że:

Zgodnie z art. 98 ust. 5 ustawy akcyzowej: Za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do

sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Jednocześnie, produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Co do zasady w myśl powyższych przepisów, za tytoń do palenia, uznaje się tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków, nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Ponadto za tytoń do palenia, w rozumieniu ustawy, uważa się również produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń - spełniające kryteria ustalone w ust. 5 art. 98 ustawy. Zatem akcyzie mogą podlegać produkty, które nie zawierają tytoniu, ale spełniają kryteria określone w przepisie art. 98 ust. 5 ustawy.

Z opodatkowania akcyzą wyłączono natomiast wyroby, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

W świetle art. 98 ust. 8 w związku z art. 98 ust. 5 pkt 1 ustawy, kryterium rozstrzygającym, czy wyrób niezawierający tytoniu należy uznać za tytoń do palenia w rozumieniu ustawy, jest fakt, czy wyrób ten nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Tym samym, skoro wyroby przeznaczone do tytoniu, same jeszcze nie nadają się do palenia to w świetle powyższych przepisów nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

5.

Odnosząc się do sprawy planowania produkcji w składzie podatkowym wyrobów niepodlegających akcyzie, czy też zlecania takiej produkcji w usługowym składzie podatkowym, Wnioskodawca uważa, że taka działalność gospodarcza jest możliwa w świetle przepisów prawa. Należy podkreślić, że ustawa o podatku akcyzowym określa tylko zasady obrotu wyrobami akcyzowymi oraz ich produkcji. Zgodnie z art. 47 ustawy o podatku akcyzowego produkcja wyrobów akcyzowych określonych w zał. nr 2 do ustawy oraz wyrobów innych niż określone w zał. nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zero co do zasady może odbywać się tylko w składzie podatkowym. Szczegółowo przesłanki udzielenia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego zostały określone w art. 48 ustawy o podatku akcyzowym.

Natomiast warunki magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym zostały określone w art. 48a ustawy o podatku akcyzowym. Skład podatkowy to jedna z podstawowych instytucji akcyzowych. Dzięki składowi podatkowemu wyroby akcyzowe mogą korzystać z odroczenia w czasie płatności podatku akcyzowego. Skład podatkowy umożliwia bowiem zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy. Akcyza oczywiście ma swoją specyfikę, ale nie ulega wątpliwości, że przedsiębiorcy obracający wyrobami akcyzowymi często prowadzą działalność gospodarczą wykraczającą poza obszar akcyzy. W takiej sytuacji zasadniczo nie zakładają dwóch ośrodków działalności gospodarczej, a tylko w jednym miejscu starają się tę działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych i nieakcyzowych prowadzić. Może być oczywiście tak, że te dwa ośrodki działalności powstaną, niemniej jednak, podkreślmy to, przepisy tego na pewno nie wymagają. Wracając jednak do modelu, w którym działalność akcyzowa i nie podlegająca akcyzie jest prowadzona w jednym miejscu. W takiej sytuacji dla produkcji wyrobów akcyzowych wymagany jest, co do zasady, skład podatkowy. Skład podatkowy gwarantuje integralność składowanych, czy też produkowanych w nim wyrobów akcyzowych. Jednocześnie jednak przepisy akcyzowe, milczą, kiedy chodzi o możliwość produkcji w składzie podatkowym wyrobów, które nie podlegają akcyzie, np. gliceryna roślinna, glikol propylenowy, czy też aromaty spożywcze. W związku z tym należy wskazać na art. 8 ustawy prawo przedsiębiorców. Stosownie do tego przepisu przedsiębiorca może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa. Przedsiębiorca może być obowiązany do określonego zachowania tylko na podstawie przepisów prawa. Mając na uwadze fakt, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zakazują takiej dodatkowej działalności poza akcyzowej w składzie podatkowym, należy równocześnie pamiętać, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nakazują, żeby zawsze miejsce prowadzanie składu podatkowego umożliwiało sprawowanie kontroli nad prowadzoną tam działalnością w zakresie wyrobów akcyzowych (niezależnie, czy działalnością produkcyjną, czy magazynową).

W związku z tym, Wnioskodawca jest zdania, że produkcja w składzie podatkowym wyrobów nie podlegających podatkowi akcyzowemu jest możliwa. Zasady produkcji wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym muszą tylko gwarantować, że kontrola w składzie podatkowym nad wyrobami akcyzowymi będzie dalej możliwa. Produkcja wyrobów niepodlegających akcyzie musi też być jasno komunikowana właściwym organom Krajowej Administracji Skarbowej w trakcie zatwierdzania akt weryfikacyjnych.

Potwierdzeniem powyższego jest m.in. interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB3-3.4013.131.2018.1.MK z dnia 8 sierpnia 2018 r., w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, w którym wskazano, że analiza przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz aktów wykonawczych do ustawy nie zawiera regulacji, które wyłączałyby możliwość produkowania na terenie składu podatkowego wyrobów innych niż wyłącznie wyroby akcyzowe. Podobnie, brak jest regulacji wyłączającej możliwość wykorzystania do tej produkcji maszyn i urządzeń będących na wyposażeniu składu podatkowego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązujące przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie stoją na przeszkodzie, żeby w składzie podatkowym, z wykorzystaniem jego infrastruktury, były również produkowane wyroby nie będące wyrobami akcyzowymi.

Mając na uwadze stanowisko własne w kwestii dotyczącej produkcji wyrobów nieakcyzowych na terenie składu podatkowego, stosownie do którego przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w tym zakresie odnoszą się tylko do wyrobów akcyzowych, produkcja wyrobów niepodlegających akcyzie nie wymaga zmiany zezwolenia akcyzowego.

Ewentualna produkcja wyrobów, które akcyzie nie podlegają powinna być tylko zgłoszona wcześniej do naczelnika urzędu celno-skarbowego. Gdy podatnik posiadał już skład podatkowy i zamierzał dodatkowo w tym składzie produkować wyroby niepodlegające akcyzie, należałoby tę informację zgłosić jako zmiana akt weryfikacyjnych do naczelnika urzędu celno-skarbowego przed datą planowanej produkcji wyrobów nieakcyzowych.

Natomiast w zakresie odpowiedzi na przeformułowane pytanie 9 \[winno być: pytanie 8 – przyp. Organu\] Spółka wskazuje, że planowanie produkcji w składzie podatkowym wyrobów niepodlegających akcyzie, czy też zlecania takiej produkcji w usługowym składzie podatkowym, nie będzie stanowiło naruszenia obowiązków spoczywających na Spółce na gruncie ustawy o podatku akcyzowym. W dalszym zakresie Spółka podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we Wniosku. Ustawa o podatku akcyzowym określa tylko zasady obrotu wyrobami akcyzowymi oraz ich produkcji. Zgodnie z art. 47 ustawy o podatku akcyzowego produkcja wyrobów akcyzowych określonych w zał. nr 2 do ustawy oraz wyrobów innych niż określone w zał. nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zero co do zasady może odbywać się tylko w składzie podatkowym. Szczegółowo przesłanki udzielenia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego zostały określone w art. 48 ustawy o podatku akcyzowym. Natomiast warunki magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym zostały określone w art. 48a ustawy o podatku akcyzowym.

W modelu, w którym działalność akcyzowa i niepodlegająca akcyzie jest prowadzona w jednym miejscu, dla produkcji wyrobów akcyzowych wymagany jest, co do zasady, skład podatkowy. Skład podatkowy gwarantuje integralność składowanych, czy też produkowanych w nim wyrobów akcyzowych. Jednocześnie jednak przepisy akcyzowe nie wskazują, kiedy chodzi o możliwość produkcji w składzie podatkowym wyrobów, które nie podlegają akcyzie, w przypadku Spółki będą to m.in gliceryna roślinna, glikol propylenowy, czy też aromaty spożywcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, a także posiłkowo uwzględniając postanowienia art. 8 ustawy prawo przedsiębiorców, zgodnie z którym przedsiębiorca może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa, przedsiębiorca może być obowiązany do określonego zachowania tylko na podstawie przepisów prawa. Mając na uwadze fakt, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zakazują takiej dodatkowej działalności poza akcyzowej w składzie podatkowym, nakazują tylko, żeby zawsze miejsce prowadzanie składu podatkowego umożliwiało sprawowanie kontroli nad prowadzoną tam działalnością w zakresie wyrobów akcyzowych (niezależnie, czy działalnością produkcyjną, czy magazynową).

W związku z tym, Wnioskodawca jest zdania, że produkcja w składzie podatkowym wyrobów nie podlegających podatkowi akcyzowemu jest dopuszczalna na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Zasady produkcji wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym muszą tylko gwarantować, że kontrola w składzie podatkowym nad wyrobami akcyzowymi będzie dalej możliwa.

Spółka wskazuje, że powyższe zostało również potwierdzone na gruncie interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 8 sierpnia 2018 r., o sygn. 0111-KDIB3- 3.4013.131.2018.1.MK, w której zostało uznane za prawidłowe stanowisko podatnika, w którym wskazano, że analiza przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz aktów wykonawczych do ustawy nie zawiera regulacji, które wyłączałyby możliwość produkowania na terenie składu podatkowego wyrobów innych niż wyłącznie wyroby akcyzowe. Podobnie, brak jest regulacji wyłączającej możliwość wykorzystania do tej produkcji maszyn i urządzeń będących na wyposażeniu składu podatkowego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązujące przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie stoją na przeszkodzie, żeby w składzie podatkowym, z wykorzystaniem jego infrastruktury, były również produkowane wyroby nie będące wyrobami akcyzowymi.

6.

Straty produkcyjne płynu do e-papierosów nie podlegają podatkowi akcyzowemu. Stanowi o tym art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym, który z definicji ubytków wyłącza straty powstałe podczas produkcji wyrobów akcyzowych nie wskazanych w zał. nr 2 do ustawy, opodatkowanych realną stawką akcyzy. W tej kategorii mieszczą się również płyny do e-papierosów, które zostały wymienione jedynie w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Reasumując straty produkcyjne płynów do e-papierosów nie stanowią ubytków w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Takie straty nie podlegają zatem podatkowi akcyzowemu.

7.

Stosownie do § 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwalnia się od akcyzy, z chwilą przeznaczenia do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu płyn do e-papierosów zużywany, m.in. przez podmiot prowadzący skład podatkowy, występujący jako podmiot zużywający.

Podatnik jest zdania, że w chwili obecnej nie ma obowiązku ujmować ww. zwolnienia podatkowego w składanej deklaracji akcyzowej, stosownie bowiem do art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym jest zwolniony z takiego obowiązku.

Oczywiście ww. zużycie do badań jakościowych, korzystające ze zwolnienia, powinno zostać ujęte ewidencji akcyzowej. Jednocześnie Wnioskodawca jest przekonany, że wraz z wejściem w życie z dniem 1 lipca 2021 r. przepisów ustawy z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 694) ww. zwolnienie płynu do e-papierosów zużytego do badań jakościowych powinno zostać ujęte w akcyzowej deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, za 3 kwartał bieżącego roku. Deklaracja ta jest bowiem dedykowana stosowanym preferencjom akcyzowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytań oznaczonych nr 1-10 oraz nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 11.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
----------------------------------

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN, został wymieniony w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy. Jednocześnie, wyrób ten nie został wskazany w załączniku nr 2 do ustawy.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy:

Za papierosy elektroniczne rozumie się urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:

Za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10, 11, 12, 20, 22, użyte w ustawie określenia oznaczają:

\- skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego

są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w

zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

\- podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

\- procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której,

gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie

podatkowe;

\- ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty:

a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury

zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów fermentowanych, wyrobów pośrednich lub

wyrobów tytoniowych,

b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:

\- napojów alkoholowych,

\- wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych,

c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą,

d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury

zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas:

\- stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

\- przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.

\- podmiot zużywający - podmiot:

a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od

akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne

objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

\- art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

\- art. 32 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca

importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane

do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład

podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego

niebędącego importerem tych wyrobów.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
---------------------------------------------------------------------------

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich

użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających

do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli

ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w

należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Jak wynika z art. 99b ustawy:
-----------------------------

1\. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.

2\. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie domowym

na własne potrzeby.

3\. Podstawą opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych jest jego ilość wyrażona w mililitrach.

4\. Stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych wynosi 0,55 zł za każdy mililitr.

5\. W przypadku produkcji, o której mowa w art. 99b ust. 1, niezgodnej z art. 47 ustawy, stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych wynosi dwukrotność stawki, o

której mowa w ust. 4.

6\. W przypadku nabycia lub posiadania płynu do papierosów elektronicznych znajdującego się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tego płynu nie została

zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został

zapłacony, stosuje się stawkę w wysokości określonej w ust. 5.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem działającym w sektorze papierosów elektronicznych, posiadającym zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, w którym dokonuje produkcji płynów z przeznaczeniem do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Aby wyprodukować wskazane wyroby, Wnioskodawca nabywa składniki od różnych dostawców. Składniki te, tj. gliceryna roślinna, glikol, aromaty spożywcze oraz nikotyna, są sprzedawane w dużych opakowaniach zbiorczych bez deklarowanego przeznaczenia. Tym samym, składniki te z punktu widzenia ich producentów nie są z założenia przeznaczone wyłącznie na potrzebę produkcji wyrobów akcyzowych, jakimi są różne rodzaje płynów przeznaczonych do e-papierosów. Wnioskodawca nadaje przeznaczenie wyrobom na etapie produkcji poprzez umieszczenie stosownych informacji dotyczących przeznaczenia każdego wyrobu i oznaczenia opakowania zgodnie z wymaganymi wynikającymi z przepisów.

Spółka zamierza rozszerzyć swoją ofertę o nowe kategorie produktów, które nie będą związane z e-papierosami. Planowana produkcja oparta będzie na wykorzystaniu tych samych składników, jakie używane są w produkcji płynów do e-papierosów, tj. gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, nikotyny oraz aromatów spożywczych według różnych receptur. Działalność będzie polegać na rozlewaniu i sprzedaży hurtowej oraz detalicznej gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego oddzielnie oraz w postaci mieszaniny, aromatów spożywczych oraz mieszanin tych aromatów, płynów do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, płynów do shishy, roztworów nikotyny w glikolu i/lub glicerynie, mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych.

Aromaty spożywcze i mieszaniny aromatów spożywczych zawierają w swoim składzie alkohol etylowy. Zawartość alkoholu waha się od 0% do 97%, przy czym – zgodnie ze wskazaniem Spółki – jest to alkohol, od którego została zapłacona akcyza przez podmioty występujące w łańcuchu dostaw przed Wnioskodawcą. Żaden ze wskazanych we wniosku produktów nie stanowi mieszaniny, w skład której wchodzi tytoń lub susz tytoniowy lub tytoń lub susz tytoniowy, zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych.

Wnioskodawca określi deklarowane ze swojej strony przeznaczenie wyrobów lub produktów gotowych poprzez umieszczenie stosownych informacji na etykietach wyrobów i produktach gotowych oraz w ich kartach charakterystyki w odniesieniu do wyrobów i produktów, które karty takiej wymagają. Działanie to ma na celu jednoznaczne rozróżnienie produkowanych przez podatnika dotychczas płynów do e-papierosów, od wszystkich opisanych powyżej nowych wyrobów i produktów gotowych, które zgodnie z ich przeznaczeniem innym niż jako płyn do e-papierosów nie są wyrobami akcyzowymi. Produkty te będą sprzedawane przez Spółkę z przeznaczeniem m.in. do nawilżania tytoniu; do produkcji kosmetyków; do produktów spożywczych; do aromatyzowania tytoniu i wkładek papierosowych; jako płyny do shishy; do dalszej produkcji wyrobów nowatorskich, tytoniu do fajek wodnych, torebek nikotynowych lub snusa niebędące płynem do e-papierosów; do dalszej produkcji kosmetyków, detergentów; jako nośnik w zapachach do kominków, dyfuzorach, wkładach zapachowych do samochodów i odkurzaczy; jako chłodziwo do samochodów i maszyn, jako składnik w płynach nisko krzepnących w pompach ciepła i instalacjach C.O.

Przy czym – jak wskazano wprost w uzupełnieniu wniosku – Spółka wskazała z jakim przeznaczeniem będzie sprzedawała każdy z wymienionych produktów. Nie będzie to przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Spółka będzie nabywała, produkowała te produkty, a następnie sprzedawała je z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych.

Na tle powyższego opisu, w pierwszej kolejności Spółka przedstawiła wątpliwości w zakresie opodatkowania akcyzą gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego. Gliceryna roślinna i glikol propylenowy, o których mowa w pytaniu 1 oraz 2, będą przez Spółkę sprzedawane z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych. Produkty te będą sprzedawane ze wskazaniem ich uniwersalnego przeznaczenia. Pytania nr 3 i 4 dotyczą również glikolu propylenowego i gliceryny roślinnej w sytuacji, jeżeli ich przeznaczenie jest inne niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę. Tym samym, za wyrób akcyzowy – płyn do papierosów elektronicznych – uznaje się wszelkie wyroby, które przeznaczone są do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Katalog wyrobów stanowiących płyn do papierosów elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji danej substancji jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jej przeznaczenie.

Płynem do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy są więc m.in. liquidy, aromaty, mieszaniny, koncentraty, a także bazy do roztworów przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych, w tym baza zawierająca glikol lub zawierająca glicerynę. Nie wyklucza to uznania za płyn do papierosów elektronicznych innych niż zawierające glikol lub glicerynę roztworów, a także - samego glikolu lub gliceryny niezmieszanych z innymi substancjami, pod warunkiem, że są one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Jak wyżej wskazano, decydującym kryterium do uznania danego wyrobu za płyn do papierosów elektronicznych na gruncie ustawy jest jego przeznaczenie. Rozumienie to potwierdza również fakt, że ustawodawca traktuje każdy płyn do papierosów elektronicznych jako wyrób akcyzowy, wskazując go w załączniku nr 1 do ustawy w poz. 46, bez względu na jego kod CN.

Kryterium do uznania aromatu, glikolu, gliceryny czy ich mieszanin za płyn do e-papierosów jest zatem to, do czego wyrób ten jest faktycznie przeznaczony. W ten sposób ustawodawca rozgraniczył na gruncie akcyzy roztwory mające podobny (lub nawet ten sam) skład surowcowy, ale różne przeznaczenie, tj. roztwory służące wyłącznie do celów innych niż użycie w e-papierosach (np. stosowane w branży kosmetycznej, jako surowce chemiczne itp.) oraz roztwory służące do wykorzystania w e-papierosach, niezależnie od tego czy będą bezpośrednio zastosowane w e-papierosach czy dopiero w połączeniu z innymi składnikami.

Uwidoczniona jest tutaj racjonalność ustawodawcy, który objął opodatkowaniem również inne wyroby (w tym półprodukty), m.in. roztwory beznikotynowe, bazy z glikolem lub gliceryną i inne mieszaniny przeznaczone do wytwarzania płynu do papierosów elektronicznych – jeśli są to substancje służące do wykorzystania w papierosach elektronicznych, analogicznie w ten sam sposób co tytoń do palenia i jego substytuty.

Roztwory, zarówno z nikotyną jak i beznikotynowe, bazy do roztworów zawierające glikol lub glicerynę oraz inne mieszaniny, należy traktować jako wyrób przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych na etapie ich bezpośredniego przeznaczenia do tego celu, tj. wówczas gdy znajdują się one u podmiotu, który wykorzystuje je jako płyn do papierosów elektronicznych lub który używa ich jako półprodukt (bazę) do produkcji tego płynu; jak również gdy są sprzedawane podmiotowi wykorzystującemu je jako płyn do papierosów elektronicznych lub jako półprodukt (bazę) do produkcji tego płynu.

Podkreślenia przy tym wymaga, że nawet jeśli na wcześniejszym etapie wyroby zostały wytworzone/nabyte jako wyroby nieakcyzowe, to w sytuacji przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosach elektronicznych staną się one wyrobami akcyzowymi wymienionymi w pozycji 46 załącznika nr 1 do ustawy, tj. będą stanowiły płyn do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy.

Powyższe oznacza równocześnie, że nie są wyrobami akcyzowymi wyroby (w tym glikol, gliceryna, aromaty, mieszaniny) w sytuacji, gdy nie są same w sobie przeznaczone do ich wykorzystania w papierosach elektronicznych.

Odpowiadając zatem na pytania Wnioskodawcy oznaczone we wniosku nr 1-4 należy wskazać, że gliceryna roślinna i glikol propylenowy mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosie elektronicznym lub jako bazy do produkcji płynu do papierosów elektronicznych. Natomiast w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, tj. w sytuacji, w której gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy będą przez Wnioskodawcę sprzedawane jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach oraz innych niż jako baza do e-papierosów – to wówczas wyroby te nie będą stanowić wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (płynu do papierosów elektronicznych).

Stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych nr 1-4 odnoszące się do braku uznania gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego sprzedawanych przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem wyłącznie do innych celów niż do papierosów elektronicznych – należało zatem uznać za prawidłowe.

Również w zakresie pytań oznaczonych nr 5 oraz 6, dotyczących opodatkowania akcyzą mieszanin gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszanin gliceryny i glikolu z aromatem spożywczym lub mieszanin aromatów, należy wskazać, że będą one przez Spółkę sprzedawane z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych. Zgodnie bowiem z opisem stanu faktycznego: „nie będzie to przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych”.

Należy zatem stwierdzić, że wyroby, o których mowa w pytaniu nr 5 i 6, tj. mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosie elektronicznym lub jako bazy do produkcji płynu do papierosów elektronicznych. Natomiast w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, tj. w sytuacji, w której ww. mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych będą przez Wnioskodawcę sprzedawane jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach oraz innych niż jako baza do e-papierosów – to wówczas wyroby te nie będą stanowić wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (płynu do papierosów elektronicznych).

Stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych nr 5 i 6, odnoszące się do braku uznania mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszanin glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym oraz mieszanin aromatów spożywczych sprzedawanych przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem wyłącznie do innych celów niż do papierosów elektronicznych – należało zatem uznać za prawidłowe.

Przy czym, Organ pragnie w tym miejscu podkreślić, że każdy podmiot dokonujący nabycia, produkcji, jak i oferujący wyżej wymienione wyroby (glikol propylenowy, glicerynę roślinną, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych) na sprzedaż jako płyn do papierosów elektronicznych lub jako bazę do tego płynu – przeznacza te wyroby do wykorzystania jako płyn do papierosów elektronicznych, przesądzając tym samym o konieczności traktowania tej substancji jako wyrobu akcyzowego.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie stanowią, w jakiej formie podmiot winien informować o przeznaczeniu danego wyrobu. Wymaga jednak zaznaczenia, że to w gestii podmiotu dokonującego sprzedaży wyrobów zawierających m.in. glikol i glicerynę, aromatów, koncentratów i ich mieszanin leży właściwe wykazanie (uprawdopodobnienie) tego przeznaczenia. W szczególności ma to znaczenie w przypadku wyrobów, które mogą zostać wykorzystane w e-papierosach w tym znaczeniu, że są to wyroby, których charakter, skład i właściwości wskazują na takie właśnie przeznaczenie.

Zauważyć przy tym należy, że w trybie wydawania interpretacji indywidualnej przedstawiony opis stanu faktycznego stanowi podstawę do wydania rozstrzygnięcia. Samo natomiast stwierdzenie, czy w konkretnym przypadku, dane wyroby oferowane przez Wnioskodawcę na sprzedaż z uwagi na swój charakter, skład i właściwości są czy też nie są przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych – a tym samym, czy spełniają kryterium wyrobów akcyzowych – może być dokonywane wyłącznie w ramach postępowania prowadzonego przez właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe. Organ wydający interpretację indywidualną nie dokonuje natomiast takiej oceny. To w trakcie kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego właściwy organ może badać okoliczności sprawy i przesądzić, czy nabywane i sprzedawane przez Wnioskodawcę wyroby w konkretnym przypadku spełniają warunki uznania ich za wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy.

Tym samym wyroby takie jak np. glikol, gliceryna, aromaty czy mieszaniny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, płyny do shishy, roztwory nikotyny w glikolu i/lub glicerynie, mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych, przeznaczone m.in. do nawilżania tytoniu, produkcji kosmetyków, produktów spożywczych, do aromatyzowania tytoniu i wkładek papierosowych, jako płyny do shishy, do dalszej produkcji wyrobów nowatorskich, tytoniu do fajek wodnych, torebek nikotynowych lub snusa niebędące płynem do e-papierosów, do dalszej produkcji kosmetyków, detergentów, jako nośnik w zapachach do kominków, dyfuzorach, wkładach zapachowych do samochodów i odkurzaczy, jako chłodziwo do samochodów i maszyn, jako składnik w płynach nisko krzepnących w pompach ciepła i instalacjach C.O. itp. – z uwagi m.in. na swój skład chemiczny i właściwości mogą zostać uznane za płyn do papierosów elektronicznych. Jednak ocena taka może zostać dokonana wyłącznie w związku z kontrolą stanu rzeczywistego, a nie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie oznaczone nr 7 zgodnie ze wskazaniem Spółki dotyczy gliceryny roślinnej oraz glikolu propylenowego oddzielnie oraz w postaci ich mieszanin, które mogą zostać wykorzystane do zwilżania tytoniu oraz płynów do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, które są mieszaniną gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów spożywczych.

Jak wskazała Spółka w stanie faktycznym, wskazane produkty ze względu na płynny stan skupienia nie nadają się do palenia bez dalszego przetworzenia, a także nie służą do uwalniania dymu pochodzącego ze spalania lub podgrzewania.

Zauważyć jednocześnie należy, że zgodnie z art. 98 ust. 5 i 8 ustawy o podatku akcyzowym:

5\. Za tytoń do palenia uznaje się:

1) który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych,

oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

8\. Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Mając zatem na uwadze opis stanu faktycznego, zgodnie z którym produkty, których dotyczy pytanie oznaczone nr 7 (tj. gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy oddzielnie oraz w postaci ich mieszanin oraz płyny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, które są mieszaniną gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów spożywczych, niezawierające w składzie tytoniu ani suszu tytoniowego oraz nienadające się do palenia bez dalszego przetworzenia przemysłowego, a także niesłużące do uwalniania dymu pochodzącego ze spalania lub podgrzewania) – należy stwierdzić, że w ocenie Organu nie stanowią one tytoniu do palenia, o którym mowa w art. 98 ust. 5 w zw. z ust. 8 tego przepisu. Stanowisko Spółki odnośnie pytania oznaczonego nr 7 należało zatem uznać za prawidłowe.

Pytania oznaczone we wniosku nr 8 i 9 dotyczą kwestii, czy w planowana przez Spółkę produkcja w składzie podatkowym wyrobów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym nie będzie naruszała obowiązków spoczywających na Spółce, wynikających z ustawy o podatku akcyzowym, a także czy wymaga ona zmiany zezwolenia akcyzowego.

W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że zgodnie z art. 47 ust. 1-3a ustawy:

1\. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów

akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z

wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy

przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na

przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku:

a) winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z co najmniej trzech kolejnych lat winiarskich,

b) kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z co najmniej trzech kolejnych lat kalendarzowych, jeżeli

napoje te:

\- spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2

grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2022 r. poz. 24) oraz

\- są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu wyrobów winiarskich,

o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich;

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni

oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych.

2\. Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

3\. W składzie podatkowym wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być magazynowane w jednym pomieszczeniu z innymi wyrobami, pod

warunkiem że wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą magazynowane oddzielnie, a miejsce ich magazynowania będzie wskazane w ewidencji

wyrobów akcyzowych prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy.

3a. W składzie podatkowym mogą być magazynowane wyroby akcyzowe nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi, pod

warunkiem że:

1) spełnione są warunki określone w ust. 3;

2) sposób magazynowania pozwala na określenie ilości wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów niebędących wyrobami

akcyzowymi.

Stosownie do art. 48a ust. 1-3 ustawy:

1\. Miejsce magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym powinno być dostosowane do bezpiecznego składowania tych wyrobów, a proponowana lokalizacja

składu podatkowego, stan lub wielkość pomieszczeń, w których ma być prowadzony skład podatkowy, lub ich wyposażenie powinny umożliwiać sprawowanie kontroli.

2\. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego może być udzielone po zatwierdzeniu akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, o którym mowa w dziale V

rozdziale 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2021 r. poz. 422, z późn. zm.48)).

3\. Zmiana zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego może być dokonana po zatwierdzeniu akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, o którym mowa w

dziale V rozdziale 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, w zakresie zmiany.

Jak stanowi art. 49 ust. 1-3 i 6-10 ustawy:

1\. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu.

2\. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego może być wydane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony.

3\. Wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego powinien zawierać dane dotyczące podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w

szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, numer w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile podmiot

taki numer posiada, numer identyfikacji podatkowej (NIP), adres poczty elektronicznej oraz określenie rodzaju i zakresu działalności, która będzie prowadzona w składzie

podatkowym, jak również wskazanie planowanej lokalizacji składu podatkowego, proponowanego zabezpieczenia akcyzowego oraz liczby już prowadzonych przez podmiot

składów podatkowych.

6\. Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, załącza się plan składu podatkowego, dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych w art. 48 oraz dokumenty określone

w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, które są wymagane do

przeprowadzenia urzędowego sprawdzenia.

7\. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do powiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie danych zawartych we wniosku, o którym

mowa w ust. 1, w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, z zastrzeżeniem ust. 8 i 10.

8\. Powiadomienia o planowanej zmianie danych objętych treścią zezwolenia należy dokonywać przed dokonaniem tej zmiany, z zastrzeżeniem ust. 10.

9\. Powiadomienie, o którym mowa w ust. 8, stanowi jednocześnie wniosek o zmianę zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w zakresie dotyczącym zgłoszonej zmiany.

10\. Zmiana miejsca prowadzenia składu podatkowego lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy wymaga uzyskania nowego zezwolenia na prowadzenie składu

podatkowego, z wyłączeniem:

1) następców prawnych lub podmiotów przekształconych w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i

obowiązki, określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

2) wykonywania działalności na podstawie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, które posiadał zmarły przedsiębiorca, na zasadach, o których mowa w art.

84a;

3) wstąpienia jednego z następców prawnych zmarłego przedsiębiorcy w prawa i obowiązki wynikające z zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, na zasadach,

o których mowa w art. 84e.

W myśl art. 50 ust. 3 ustawy:

Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego określa w szczególności:

1) numer akcyzowy składu podatkowego;

2) adres, pod którym zlokalizowany jest skład podatkowy;

3) rodzaj prowadzonej działalności w składzie podatkowym;

4) rodzaj wyrobów akcyzowych będących przedmiotem działalności w składzie podatkowym;

5) formę i termin obowiązywania zabezpieczenia akcyzowego, a w przypadku zwolnienia podmiotu występującego z wnioskiem o zezwolenie na prowadzenie składu

podatkowego z obowiązku złożenia zabezpieczenia - przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego albo przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania

podatkowego oraz opłaty paliwowej podlegających zabezpieczeniu akcyzowemu oraz termin ważności zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Szczegółowe warunki dotyczące prowadzenia składu podatkowego zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 55), wydanym na podstawie delegacji ustawowej z art. 59 ust. 7 ustawy.

Przy czym, wzór wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego został określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 kwietnia 2019 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. z 2019 r., poz. 745), wydanego na podstawie delegacji ustawowej z art. 84 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym wzorem, we wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego podmiot określa m.in. rodzaj(e) wyrobów akcyzowych oraz zakres działalności planowanej w składzie podatkowym, tj. zakres działalności oraz szacunkowe dane dotyczące ilości wyrobów akcyzowych będących przedmiotem poszczególnych rodzajów działalności prowadzonej w składzie podatkowym w okresie jednego miesiąca (w jednostkach miary stosowanych przy obliczaniu akcyzy).

Raz jeszcze wskazać należy, że – jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego – Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, w którym zasadniczo produkuje wyroby akcyzowe (płyn do papierosów elektronicznych). Jednocześnie, Spółka ma zamiar wykorzystać infrastrukturę prowadzonego składu podatkowego również do produkcji wyrobów nieakcyzowych, tj.: gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych produkowanych i sprzedawanych jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach i innych niż bazy do e-papierosów, niebędących wyrobami akcyzowymi.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że przepisy akcyzowe nie zawierają regulacji, które wyłączałyby możliwość produkowania w składzie podatkowym (z wykorzystaniem infrastruktury tego składu) wyrobów innych, aniżeli wyłącznie wyroby akcyzowe. Działalność ta, jak słusznie wskazał Wnioskodawca, winna jednak gwarantować możliwość kontroli ze strony odpowiednich organów nad wyrobami akcyzowymi.

Organ tym samym podziela stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązujące przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie stoją na przeszkodzie, żeby w składzie podatkowym, z wykorzystaniem jego infrastruktury, były również produkowane wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 8 należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, w ocenie Organu, opisana we wniosku produkcja wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym Spółki nie wymaga zmiany zezwolenia akcyzowego. Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 9 należało zatem uznać za prawidłowe.

Przy czym podkreślić należy, że magazynowanie jednocześnie wyrobów akcyzowych i wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym wiąże się m.in. z obowiązkiem takiego magazynowania wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, które pozwoli na dokładne ich rozróżnienie oraz określenie ilości tych wyrobów. Miejsce prowadzenia składu podatkowego powinno być wyposażone m.in. w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym. Tym samym, w interesie podmiotu prowadzącego skład podatkowy, w którym będą produkowane wyroby akcyzowe oraz wyroby nieakcyzowe jest stosowanie takich rozwiązań, które pozwalać będą na uniknięcie ewentualnych wątpliwości co do rozróżnienia produkowanych w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych i nie akcyzowych, a także związanych z tym ewentualnych postępowań wyjaśniających ze strony odpowiednich organów.

Jednocześnie, Organ w tym miejscu zastrzega, że przedmiotem interpretacji indywidualnej są wyłącznie przepisy materialnego prawa podatkowego. Przedmiotem rozstrzygnięcia nie były natomiast regulacje m.in. w zakresie zatwierdzania akt weryfikacyjnych przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego w wyniku urzędowego sprawdzenia, wynikające z ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

Kolejne pytanie, oznaczone we wniosku nr 10, dotyczy braku opodatkowania strat produkcyjnych powstałych w trakcie produkcji płynu do papierosów elektronicznych podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy. Pytanie to dotyczy zatem wyłącznie produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów mających charakter wyrobów akcyzowych (płynów przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych) w składzie podatkowym. W tym zakresie Spółka wskazała, że przedmiotowe straty powstają w trakcie produkcji, w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że zgodnie z cyt. wyżej art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy, ubytki wyrobów akcyzowych, które podlegają opodatkowaniu akcyzą na mocy art. 8 ust. 3 ustawy, oznaczają wszelkie straty wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy – z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji.

Zatem w sytuacji objętej pytaniem nr 10, w której zgodnie z opisem stanu faktycznego przedmiotowe straty płynu do papierosów elektronicznych powstają u Spółki w trakcie produkcji w składzie podatkowym w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym – wówczas nie stanowią one ubytków wyrobów akcyzowych, o których mowa w tym przepisie i tym samym nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 10 należało zatem uznać za prawidłowe.

Z kolei ostatnie pytanie Spółki, oznaczone nr 11, dotyczyło sytuacji, w której w ramach produkcji w składzie podatkowym Spółka chciałaby skorzystać ze zwolnienia od akcyzy płynu do e-papierosów wykorzystanego w badaniach jakościowych. Wnioskodawca ma wątpliwość, czy zwolnienie od akcyzy w tym zakresie powinno zostać ujęte w deklaracji miesięcznej, czy też w deklaracji kwartalnej dotyczącej możliwości zastosowania preferencji.

Należy zauważyć, że zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178 ze zm.):

1\. Zwalnia się od akcyzy, z chwilą przeznaczenia do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu:

1) wyroby tytoniowe,

2) płyn do papierosów elektronicznych,

3) wyroby nowatorskie,

4) susz tytoniowy w ilości 20 gramów na każde 200 kg badanego suszu tytoniowego

\- w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy, oraz w przypadku, o którym mowa w

art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym:

2\. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

3\. Przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2)w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3)do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:

1\. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie natomiast z art. 24e ust. 1a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wprowadzonym ustawą z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2427)):

1a. W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:

1.Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

Należy zauważyć, że przedstawione pytanie nr 11 odnosi się do produkcji przez Wnioskodawcę w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy płynów do papierosów elektronicznych, będących wyrobami akcyzowymi. Mając zatem na uwadze powyższy opis oraz cytowane przepisy ustawy należy wskazać, że na podstawie art. 21 ust. 2 Wnioskodawca w związku z planowaną działalnością w składzie podatkowym jako producent i sprzedawca wyrobów akcyzowych będzie zobowiązany do składania deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru, a także do obliczania i wpłacania akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego – za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Tym samym, zgodnie z treścią załącznika nr 1 i załącznika nr 13 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 2436), wydanego na podstawie delegacji ustawowej z art. 26 ust. 1 ustawy – Spółka winna składać deklaracje miesięczne w sprawie podatku akcyzowego AKC-4, wraz z załącznikiem AKC-4/M (Podatek akcyzowy od płynu do papierosów elektronicznych).

Przy czym, w części C. (Obliczenie wysokości podatku akcyzowego) w poz. 10 załącznika AKC-4/M wykazuje się kwotę zwolnień od akcyzy, którą należy następnie odjąć od obliczonej kwoty podatku akcyzowego z poz. 9 tego załącznika – w celu obliczenia podatku do zapłaty, wykazywanego w części C. poz. 13 załącznika. Następnie, obliczoną w ten sposób kwotę podatku (czyli pomniejszoną o kwotę wykazanego zwolnienia z poz. 10 tego formularza) przenosi się do części C. poz. 32 deklaracji miesięcznej w sprawie podatku akcyzowego (formularza AKC-4).

Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że „w chwili obecnej nie ma obowiązku ujmować ww. zwolnienia podatkowego w składanej deklaracji akcyzowej”. W sytuacji bowiem, w której zgodnie z opisem stanu faktycznego Spółka spełni warunki, o których mowa w § 14 rozporządzenia (jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, występującym jako podmiot zużywający, który przeznacza do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu płyn do papierosów elektronicznych) – to wówczas przedmiotowe zwolnienie od akcyzy płynu do papierosów elektronicznych przeznaczonego do badań jakościowych będzie wykazywane w składanej przez Spółkę deklaracji w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/M, za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Jednocześnie należy zauważyć, że w sprawie nie znajdzie zastosowania powołany przez Spółkę art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy. Przepis ten wprowadza bowiem wyłączenie z obowiązku składania deklaracji za okres miesięczny dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Natomiast w myśl art. 99b ust. 4 ustawy, płyn do papierosów elektronicznych objęty jest stawką akcyzy w wysokości 0,55 zł za każdy mililitr i jednocześnie w aktualnie obowiązującym stanie prawnym ustawodawca nie przewidział stosowania dla ww. wyrobów (płynu do papierosów elektronicznych) stawki zerowej akcyzy.

Równocześnie Wnioskodawca dokonujący produkcji w składzie podatkowym płynów do papierosów elektronicznych opodatkowanych pozytywną stawką akcyzy, który będzie korzystać ze zwolnienia od akcyzy części z tych wyrobów przeznaczanych do badań jakościowych (po spełnieniu warunków z §14 rozporządzenia w sprawie zwolnień) – nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnej w sprawie podatku akcyzowego.

Zgodnie bowiem z art. 24e ust. 1a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.) – w przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1 – nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 11, w myśl którego w sytuacji opisanej w stanie faktycznym zwolnienie od akcyzy płynu do e-papierosów przeznaczonych do badań jakościowych po spełnieniu warunków, o których mowa w § 14 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień powinno zostać ujęte w deklaracji kwartalnej – należało uznać za nieprawidłowe. Zgodnie bowiem z powołanymi przepisami, Spółka dokonująca produkcji płynu do papierosów elektronicznych opodatkowanego pozytywną stawką akcyzy winna składać deklarację miesięczną w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/M, w której wykaże również kwotę zwolnienia od akcyzy (w części C., poz. 10 załącznika AKC-4/M).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 11 należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionych we wniosku pytań Spółki i stanowiska wyrażonego w odpowiedzi na postawione pytania. Inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo Organ raz jeszcze podkreśla, przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być wyłącznie przepisy materialnego prawa podatkowego. Przedmiotem rozstrzygnięcia nie mogą natomiast być m.in. przepisy w zakresie zatwierdzenia akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, wynikające z ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).