Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.277.2021.10.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Możliwość złożenia zeznania rocznego w sposób przewidziany
dla osób samotnie wychowujących dzieci.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice-władza rodzicielska
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
zeznania-zeznania roczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 9 (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2021 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma dwóch synów w wieku 10 i 15 lat. Od 17 lutego 2020 r. Wnioskodawca
    jest rozwiedziony, a od stycznia 2019 r. zamieszkuje oddzielnie. Wnioskodawca nie
    znajduje się w ponownym związku małżeńskim. Wnioskodawca nie został pozbawiony
    praw rodzicielskich co do dzieci - w treści wyroku. Sąd (ustalając miejsce zamieszkania
    dzieci przy matce) pozostawił wykonywanie pełnej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom i
    jednocześnie zatwierdził przedstawione we wniosku rozwodowym porozumienie
    rodzicielskie, mówiące o tym, że dla usprawnienia procesu wychowawczego, codzienne
    decyzje wychowawcze podejmuje ten rodzic, z którym faktycznie pozostają dzieci. Stan
    faktyczny jest taki, że dzieci spędzają z Wnioskodawcą co drugi weekend (dwie noce) oraz
    prawie każdy poniedziałek po zajęciach szkolnych - pozostają wtedy na utrzymaniu i pod
    wyłączną opieką Wnioskodawcy. W zależności od aktualnej potrzeby i możliwości
    Wnioskodawcy - dzieci odwiedzają Zainteresowanego także w inne dni. Weekendy
    Wnioskodawca spędza z dziećmi albo w obecnym miejscu zamieszkania Wnioskodawcy,
    albo na wyjeździe z noclegiem w innej miejscowości, albo odwiedzając dziadków lub
    pozostałą rodzinę. Dodatkowo - również zgodnie z zawartym porozumieniem
    rodzicielskim - dzieci spędzają z Wnioskodawcą część ferii zimowych i wakacji letnich. W
    2020 r. były to między innymi kilkudniowe pobyty w (...). Dzieci pozostawały pod opieką
    Wnioskodawcy także w okresie Świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia (częściowo z
    Wnioskodawcą, a częściowo z matką). W 2020 r. pod wyłączną opieką Wnioskodawcy
    dzieci przebywały ponad 100 dni. Jeśli zachodzi taka potrzeba dzieci pod nadzorem
    Wnioskodawcy odrabiają lekcje i przygotowują się do zajęć szkolnych. Wnioskodawca ma
    dostęp i wiedzę odnośnie ich wyników nauczania, a także bierze udział w przygotowaniu
    młodszego syna do pierwszej komunii świętej. Interesuje się pasjami dzieci, zachęca i
    wspiera je w rozwoju. Wnioskodawca w 2020 r. dowoził starszego syna na zajęcia z
    programowania, a w czasie kwarantanny zapewniał mu dostęp do tych zajęć online.
    Urozmaicenie wspólnie spędzonego czasu stanowiły także wspólne wyjścia na basen,
    kręgle itp. Wnioskodawca dla dzieci organizuje także przyjęcia urodzinowe, na których
    mają możliwość spotkania się i rozwijania relacji z rodzicami Zainteresowanego, rodziną i
    dziećmi brata oraz innym wspólnymi znajomymi. W razie potrzeby (oprócz
    comiesięcznych alimentów płaconych matce) Wnioskodawca dokonuje także niezbędnych
    zakupów ubrań, obuwia, itp. Biorąc pod uwagę istniejący stan faktyczny, a także Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2020 r. II FSK 383/20, na który powołał
    się również Naczelny Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 12 stycznia 2021 r. (SA
    /Gd 785/20), stwierdzający iż „kryterium samotnego wychowywania dzieci jest spełnione
    również wtedy, gdy rozwiedziony rodzic wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim
    rodzicem, tj. w odosobnieniu od drugiego rodzica oraz bez jego udziału wykonuje
    czynności stanowiące proces wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic.”
    Wnioskodawca obecnie rozlicza się według skali podatkowej (jest zatrudniony wyłącznie w

    oparciu o umowę o pracę. Wnioskodawca nie rozlicza się podatkiem liniowym ani
    ryczałtem.

## Pytanie

Czy w ramach rocznego rozliczenia podatkowego Wnioskodawca może rozliczać się jako
    samotny rodzic - wspólnie z dzieckiem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionych faktów oraz opierając się na
    istniejącym w tym zakresie orzecznictwie, Wnioskodawca kwalifikuje się do uznania go za
    osobę samotnie wychowującą dziecko i może w ten sposób się rozliczyć za 2020 r.
    Wnioskodawca dysponuje dokumentami potwierdzającymi jego udział w wychowaniu
    dzieci - są to faktury za pobyty, potwierdzenia rezerwacji, rachunki za zakupione ubrania,
    korespondencja elektroniczna, zdjęcia z urodzin itp. Ponadto Wnioskodawca dysponuje
    także kopią orzeczenia sądu o rozwodzie i jego warunkach (porozumienie rodzicielskie).
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 28 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-1.4011.277.2021.1.MKA, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 29 kwietnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 maja 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    31 stycznia 2022 sygn. akt I SA/Gl 802/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 6 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK 608/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 6 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej
        wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek
        określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym
        przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Natomiast stosownie do art. 6 ust. 9 cyt. ustawy:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego przewidzianych dla osób samotnie
    wychowujących małoletnie dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko,
    - wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka).
    Wskazać należy, że – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i
    w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady
    powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma

    prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez
    dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej dany przepis prawa
    podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach
    odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim
    wykładnią językową.
    Podkreślenia wymaga fakt, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby
    osoba w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z
    rodziców wychowywała dziecko.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Z istoty pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” należy wyprowadzić taki stan, w
    którym nie wystąpi konkurencja wspomnianych w analizowanym przepisie art. 6 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osób. Używając określeń „rodzic albo
    opiekun prawny” ustawodawca przesądził bowiem, że możliwość preferencyjnego
    rozliczenia dochodów rodzica w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko przysługuje tylko temu z rodzicowi, który faktycznie wychowuje dziecko.
    Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan ojcem dwojga
    małoletnich dzieci. Od stycznia 2019 r. zamieszkuje Pan oddzielnie, natomiast od 17
    lutego 2020 r. jest Pan osobą rozwiedzioną. Nie został Pan pozbawiony praw rodzicielskich
    co do dzieci. Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci przy matce, pozostawił wykonywanie
    pełnej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom oraz zatwierdził przedstawione we wniosku
    rozwodowym porozumienie rodzicielskie. Zgodnie z porozumieniem codzienne decyzje
    wychowawcze podejmuje ten rodzic, z którym faktycznie pozostają dzieci. Dzieci spędzają
    z Panem co drugi weekend oraz prawie każdy poniedziałek po zajęciach szkolnych,
    odwiedzają Pana także w inne dni - pozostają wtedy na Pana utrzymaniu i pod Pana
    wyłączną opieką. Weekendy spędza Pan z dziećmi w Pana obecnym miejscu zamieszkania
    lub na wyjeździe z noclegiem w innej miejscowości, odwiedzając rodzinę. Dodatkowo
    dzieci spędzają z Panem część ferii zimowych i wakacji letnich oraz Święta Wielkanocne i
    Bożego Narodzenia. W 2020 r. pod Pana wyłączną opieką dzieci przebywały ponad 100
    dni. Dzieci pod Pana nadzorem odrabiają lekcje i przygotowują się do zajęć szkolnych.
    Interesuje się Pan ich wynikami w szkole. Bierze Pan udział w przygotowaniu syna do
    pierwszej komunii świętej. Interesuje się Pan pasjami dzieci, zachęca i wspiera je w
    rozwoju. Urozmaicenie wspólnie spędzonego czasu stanowiły także wyjścia na basen,
    kręgle itp. Organizuje Pan dla dzieci przyjęcia urodzinowe. W razie potrzeby (oprócz
    comiesięcznych alimentów płaconych matce) dokonuje Pan także niezbędnych zakupów
    ubrań, obuwia, itp.
    Przy czym, jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 31
    stycznia 2022 r. sygn. I SA/Gl 802/21 zapadłym w tej sprawie:
      Wykładnia literalna art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. nie pozwala na ograniczenie statusu osoby
      samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku
      podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje
      dziecko. Ustawodawca nie zastrzegł tego wprost w tym przepisie, wskazując tylko, że
      rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w roku podatkowym samotnie wychowywać
      dzieci". Należy mieć przy tym na uwadze fakt, że ustawodawca nowelizując ustawę
      od dnia 1 stycznia 2011 r. (Dz. U. z 2010 r. nr 226, poz. 1478) uchylił ust. 5 art. 6 u.p.d.
      o.f., który regulował definicję „osoby samotnie wychowującej dzieci”. Literalna
      wykładnia aktualnie obowiązującego przepisu nie pozwala na ograniczenie takiego

      statusu wyłącznie do rodziców wychowujących dzieci bez wsparcia drugiego z
      rodziców, bowiem przepis wskazuje tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w
      roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci". (...) Wykładnię literalną art. 6 ust. 4
      u.p.d.o.f. wspiera wykładnia celowościowa i systemowa art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. Należy
      mieć na uwadze, że celem wprowadzenia ulgi było umożliwienie preferencyjnego
      rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły
      samotnej, samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem. (...) Nie jest
      przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był w tym czasie wyeliminowany z opieki i
      wychowania dzieci, taki bowiem warunek przeczyłby polityce prorodzinnej Państwa
      zmierzającej do systemowego wsparcia rodziców w wychowaniu dzieci, zwłaszcza w
      samotnym wychowaniu dzieci.
      Zatem literalna, celowościowa i systemowa wykładania art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f.
      prowadzi do wniosku, że określone w tym przepisie kryterium samotnego
      wychowywania dzieci jest spełnione również wtedy, gdy rozwiedziony rodzic
      wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, tj. w odosobnieniu od drugiego
      rodzica dzieci oraz bez jego udziału wykonuje czynności stanowiące proces
      wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic, a więc tak jak to przedstawił
      skarżący w opisie stanu faktycznego.
    W konsekwencji powyższego przysługuje Panu prawo do rozliczenia podatku
    dochodowego w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.
    Zatem, ma Pan prawo do złożenia zeznania podatkowego w sposób przewidziany dla osób
    samotnie wychowujących dzieci.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.