Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.65.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od
Komornika dotyczącej zakupu prawa użytkowania wieczystego
gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli.
Słowa kluczowe: faktura
komornik
odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od
    Komornika dotyczącej zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem
    własności budynków i budowli. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 6
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) r. do A zwanej dalej „Spółką”, wpłynęła faktura zakupowa nr (...) (wystawiona
    przez Komornika sądowego, który prowadzi egzekucję przeciwko X), dotycząca sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli
    położonych w (...). Wartość netto: (...) zł, VAT: (...) zł, wartość brutto: (...) zł. Sprzedawca: X.
    A jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (jest wierzycielem i wierzycielem
    hipotecznym).
    X została wykreślona z rejestru podatników VAT w dniu (...) r. na podstawie art. 96 ust. 9
    pkt 4 (jest dłużnikiem i jednocześnie była wieczystym użytkownikiem nieruchomości i
    właścicielem budynków i budowli na tej nieruchomości).
    Informacja uzupełniająca: nabyta nieruchomość to:
    · dziesięć działek gruntu w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 r.,
    · budynki produkcyjno-magazynowe z częścią biurowo-socjalną,
    · pozostałe zagospodarowanie gruntu w postaci przyłączy, utwardzeń, ogrodzenia.
    Spółka nabyła ww. nieruchomość w ramach czynności egzekucyjnej Komornika (sygn. akt:
    (...), przy czym A jest wierzycielem i wierzycielem hipotecznym).
    Z uwagi na fakt, że otrzymana faktura nr (...) nie zawierała informacji dotyczących
    Komornika sądowego, Komornik Sądowy wystawił w dniu (...) r. fakturę korygującą nr (...),
    podając adres Kancelarii Komornika Sądowego, imię i nazwisko Komornika. Wszystkie
    pozostałe dane faktury pierwotnej pozostały bez zmian.
    Faktura korekta nr (...) wpłynęła do Spółki w dniu (...) r., tj. przed dniem sporządzenia
    deklaracji za (...).
    W dniu (...) r. doszło do spotkania Komornika Sądowego w postępowaniu egzekucyjnym
    prowadzonym w sprawie (...) oraz reprezentujących wierzyciela, tj. A celem
    przeanalizowania kwestii podatku VAT od dostawy nieruchomości zabudowanej.
    Komornik Sądowy przekazał (sygn. akt (...)):
      odpis pism wysłanych do X z dnia: (... ) r. (w których wezwał m.in. do udzielenia
      odpowiedzi na pytania dotyczące ustalenia skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT
      sprzedaży nieruchomości):

    - czy przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      nieruchomości?
    - kiedy i w jaki sposób, w ramach jakiej czynności wystąpiło pierwsze zajęcie, używanie?
    - czy nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT?
    - czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
      wytworzeniu budynku, budowli?
    - kiedy i w jakich warunkach wystąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynku, budowli?
    - czy budynki, budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy? a jeśli, tak to należy wskazać
      datę najmu budynków, budowli,
    - czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    - czy jeśli dłużnik poniósł te wydatki to były one wyższe niż 30% wartości początkowej
      tych budowli, budynków? i kiedy zakończono ich ulepszenie,
    - czy w przypadku kiedy dłużnik poniósł te wydatki miało miejsce pierwsze zajęcie
      budynków, budowli po ich ulepszeniu?
    - czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej z VAT?
      elektroniczne potwierdzenie odbioru z dnia (...) r. oraz z dnia (...) r. (dotyczące
      wysłanych pism),
      postanowienie z dnia (... ) r. – grzywna dla Prezesa Spółki dłużnej X z uwagi na brak
      odpowiedzi na wysłane i odebrane pisma z (...) r.,
      elektroniczne potwierdzenie odbioru z dnia (...) r. (dotyczące postanowienia o
      nałożeniu grzywny – X),
      elektroniczne potwierdzenie odbioru z dnia (...) r. (dotyczące postanowienia o
      nałożeniu grzywny – adresat Prezes Zarządu X).
    Stwierdzono co następuje:
    Komornik wysyłał do dłużnika, tj. X:
    · pisma w marcu i lipcu 2020 r. z żądaniem podania informacji niezbędnych do ustalenia,
      czy sprzedaż nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (odbiór pism
      potwierdzają elektroniczne potwierdzenie odbioru),
    · postanowienie o nałożeniu grzywny na Prezesa Zarządu dłużnika, za nieudzielanie
      odpowiedzi na zadane (wyszczególnione powyżej) pytania (odbiór postanowienia
      potwierdzają elektroniczne potwierdzenie odbioru).
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 UoV, Komornik uznał, że przy sprzedaży prawa wieczystego
    użytkowania wraz z budynkami i budowlami należy zastosować 23% stawkę VAT.
    Uregulowanie zobowiązania przez A za fakturę nr (...) wystawioną przez Komornika miało
    następujący przebieg:
    · w dniu (...) r. została wpłacona przez Spółkę rękojmia do sprawy (...) zł na konto Sądu
      Rejonowego,
    · w dniu (...) r. została wpłacona kwota (...) zł – reszta ceny nabycia w sprawie (...) i inne na
      konto Sądu Rejonowego,

    · Sąd zaliczył na poczet ceny nabycia prawa wieczystego użytkowania, budynków i
      budowli KW nr (...), tj. wierzytelność hipoteczna dochodzona w postępowaniu
      egzekucyjnym a stwierdzona tytułem wykonawczym (wystawionym przez Sąd
      Okręgowy).
    Postanowienie o przysądzeniu własności ww. nieruchomości na rzecz A stało się
    prawomocne z dniem (...) r. i z tym dniem w myśl art. 999 k.p.c należą się pożytki i
    przychody dla A. Sąd przesłał postanowienie wraz z klauzulą prawomocności do Spółki w
    grudniu 2024 r.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Spółka A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
    nabyta przez Spółkę nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (przedmiot przeważającej działalności Spółki: 68.20.Z –
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi), czyli zostaną
    spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 UoV.

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od faktury zakupu prawa
    użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli
    położonych w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki A, ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od faktury zakupu prawa
    użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli
    położonych w (...).
    Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17
    czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479)
    oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2021 r. poz.
    1805 ze zm.), są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
    towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.
    Zgodnie z art. 106c ustawy o VAT, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w
    rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego wystawiają w imieniu i na rzecz
    dłużnika faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18 ustawy o VAT.
    Faktura wystawiona na tę okoliczność, poza elementami, które są obowiązkowe, powinna
    posiadać dodatkowo nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika
    sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika – imię i nazwisko lub
    nazwę dłużnika oraz jego adres (art. 106e ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT).
    Komornik sądowy nie jest podatnikiem VAT z tytułu sprzedaży dokonanych w ramach
    czynności egzekucyjnych (w tym przypadku: dostawy nieruchomości), a jest płatnikiem, tj.
    osobą zobowiązaną do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we
    właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem VAT jest w tym przypadku w
    dalszym ciągu dłużnik (...).
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2022 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.5.
    2022.1.MW wyjaśnił, że: „(...) Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika
    pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne
    podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach
    wykonywania czynności egzekucyjnych. (...) Ustanowienie organu egzekucyjnego
    płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający
    dostawę w ramach czynności egzekucyjnych. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest

    do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w
    trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (...)”.
    Zatem Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona
    przez niego sprzedaż nieruchomości będących własnością dłużnika jest opodatkowana
    podatkiem VAT, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w
    przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu VAT lub byłaby od
    niego zwolniona, to komornik sądowy nie jest zobowiązany do odprowadzania podatku.
    Kwestia zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy budynków (a także
    budowli lub ich części) oraz dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane została uregulowana w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9-10a ustawy o VAT.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona z VAT jest dostawa budynków (a
    także budowli lub ich części), jeżeli następuje po upływie 2 lat od tzw. pierwszego
    zasiedlenia. Zatem zwolnienie to, nie ma zastosowania, gdy:
    · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Natomiast z treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wynika, że zwalnia się również dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Niemniej, jeżeli
    udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których
    mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych
    informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy
    towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o VAT, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od
    podatku nie są spełnione. Tak wynika z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.
    Dokonana w trybie egzekucji dostawa nieruchomości, jest opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Ww. dokumenty dały podstawę do opodatkowania sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.
    Zasadność zastosowania przez komorników sądowych przepisów art. 43 ust. 21 ustawy o
    VAT była poruszana wielokrotnie przez Dyrektora KIS w interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji z dnia 25 marca 2022 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.24.2022.2.RG
    – w analizowanej sprawie komornik wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia na
    podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, lecz przedmiotowa korespondencja nie została
    odebrana przez dłużnika (korespondencja została zwrócona z adnotacją adresat nieznany,
    brak szyldu, brak możliwości doręczenia).
    Podatnik X Sp. z o.o. jest wykreślona z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 4 UoV.
    Art. 88 ust 3a pkt 1 lit a mówi, że nie można odliczyć VAT z faktury wystawionej przez
    podmiot nieistniejący.
    W opisywanym przypadku fakturę wystawia zgodnie z art. 106c UoV Komornik, a więc art.
    88 ust. 3 lit. a nie ma zastosowania.

    Spółka A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
    nabyta przez Spółkę nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (przedmiot przeważającej działalności Spółki: 68.20.Z –
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi), czyli zostaną
    spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 UoV.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w 88 ust. 3a ustawy, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      1) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      2) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
    Natomiast przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których
    naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności
    opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 9 grudnia 2024 r. do A wpłynęła faktura zakupowa nr (...)
    (wystawiona przez Komornika sądowego, który prowadzi egzekucję przeciwko X),
    dotycząca sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności
    budynków i budowli. Wartość netto: (...) zł, VAT: (...) zł, wartość brutto: (...) zł. Spółka nabyła
    ww. nieruchomość w ramach czynności egzekucyjnej Komornika. Z uwagi na fakt, że
    otrzymana faktura nr (...) nie zawierała informacji dotyczących Komornika sądowego,
    Komornik Sądowy wystawił w dniu (...) r. fakturę korygującą nr (...), podając adres
    Kancelarii Komornika Sądowego, imię i nazwisko Komornika. Wszystkie pozostałe dane
    faktury pierwotnej pozostały bez zmian. Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, Komornik uznał,

    że przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami należy
    zastosować 23% stawkę VAT.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyta
    przez Spółkę nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktury wystawionej przez Komornika sądowego dotyczącej zakupu prawa
    użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 18 ustawy:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.), zgodnie z którą:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Zatem, przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy
    regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego
    przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika
    pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne
    podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach
    wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje
    zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu
    postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku
    należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    W tym miejscu należy wskazać, iż w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Na podstawie art. 106c ustawy:
      Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na
      dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
        1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o
          postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
        2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
          Kodeksu postępowania cywilnego.
    Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 20 ustawy:
      Faktura powinna zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106c – nazwę i adres
      organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w
      miejscu określonym dla podatnika – imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego
      adres.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Jednocześnie należy wskazać na brzmienie art. 43 ust. 21 ustawy, zgodnie z którym:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy
    oraz do uwzględnienia, w trakcie sprzedaży towarów, okoliczności decydujących o jej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez Komornika należy
    wskazać, że jednym z najistotniejszych warunków umożliwiających czynnemu podatnikowi
    VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych.
    Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków
    wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, Komornik uznał, że przy
    sprzedaży prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami należy
    zastosować 23% stawkę podatku VAT.
    Zatem w okolicznościach omawianej sprawy, skoro są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane od Komornika wskazane wyżej
    nieruchomości będą służyły Państwu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to
    należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturze wystawionej przez Komornika. Należy, jednak wskazać, że prawo
    to przysługuje Państwu, w sytuacji, gdy nie zaistnieją ograniczenia wynikające z art. 88
    ustawy, inne niż wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    faktury wystawionej przez Komornika dotyczącej zakupu prawa użytkowania wieczystego
    gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli położonych w (...).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.