Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-630/10/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-06
Teza: Jak opodatkować stypendia sportowe w przypadku gdy stypendyści otrzymują dodatkowy dochód?
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; stypendia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 07 lipca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów sportowych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 lipca 2010r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów sportowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zarządzeniem Prezydenta Miasta w sprawie ustanowienia stypendiów sportowych dla zawodników, którzy osiągnęli wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub krajowym współzawodnictwie sportowym przyznano stypendia dla dzieci i młodzieży płatne w równych miesięcznych ratach. Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. stypendia stanowią przychód wynikający z art. 13 pkt 2 i podlegają opodatkowaniu. Przed pierwszą wypłatą stypendyści złożyli oświadczenia PIT-2C w związku z czym stypendia za m-c styczeń i luty zostały zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 lit. b) do kwoty 380 zł. W marcu, Zarządzeniem Prezydenta Miasta przyznano jednorazowe nagrody i wyróżnienia za wysokie wyniki w sporcie kwalifikowanym, które nie podlegały zwolnieniu z podatku. Wypłata nagród spowodowała, iż od wypłacanych stypendiów w następnych miesiącach przestało obowiązywać zwolnienie z opodatkowania. W związku z czym od stypendiów w wysokości powyżej 200 zł, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 obliczono 20% koszty uzyskania przychodu i 18% podatku. Natomiast od stypendiów mniejszych niż 200 zł brutto, zgodnie z art. 30 pkt 5 lit. a) ustawy, pobrano zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowo pobierany jest podatek od ww. stypendiów sportowych?

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z wypłatą jednorazowych nagród i wyróżnień za wysokie wyniki w sporcie kwalifikowanym nie spełniony został jeden z warunków koniecznych do zwolnienia stypendium z podatku (dodatkowy dochód), dlatego od wypłacanych w późniejszych miesiącach stypendiów jest naliczany podatek. Stypendia dla sportowców stanowią przychód wynikający z art. 13 pkt 2. W sytuacji gdy stypendium nie mogło być zwolnione z opodatkowania, a w umowie kwota stypendium brutto była większa niż 200 zł należało zastosować 20% koszty i 18% podatek. Natomiast stypendia niższe niż 200 zł, zgodnie z art. 30 pkt 5 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy opodatkować 18% podatkiem zryczałtowanym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 30 marca 2010r. - tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm., natomiast w brzmieniu obowiązującym od 31 marca 2010r. – tj. z 2010r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście, przez którą rozumie się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Płatnik dokonujący wypłaty ww. świadczeń zobowiązany jest do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego według uregulowań zawartych w art. 30 ust. 1 pkt 5a tejże ustawy.

Treść art. 41 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie zaś do art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18 % przychodu.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie to przysługuje, jeżeli zgodnie z art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29 - 30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT – 2C.

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów (w tym stypendiów sportowych) zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

*   świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
*   wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
*   będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,
*   podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w ust. 10 art. 21 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Zarządzeniem w sprawie ustanowienia stypendiów sportowych dla zawodników, którzy osiągnęli wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub krajowym współzawodnictwie sportowym przyznano stypendia dla dzieci i młodzieży płatne w równych miesięcznych ratach. Przed pierwszą wypłatą stypendyści złożyli oświadczenia PIT-2C w związku z czym stypendia za m-c styczeń i luty zostały zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 380 zł. W marcu Zarządzeniem przyznano jednorazowe nagrody i wyróżnienia za wysokie wyniki w sporcie kwalifikowanym.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. Nr 155, poz. 1298 ze zm.) stypendia sportowe dla zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub w krajowym współzawodnictwie sportowym mogą być przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego i finansowane z budżetów tych jednostek.

Stosownie do art. 35 ust. 2 ww. ustawy organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, w drodze uchwały, określa warunki i tryb przyznawania, wstrzymywania i pozbawiania stypendiów sportowych, o których mowa w ust. 1.

Uwzględniając powyższe, stypendia sportowe przedstawione we wniosku stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, iż na podstawie powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są m.in. stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10. Zwolnienie, o którym mowa powyżej, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e (art. 21 ust. 10 ww. ustawy) (…).

Z treści powołanego powyżej przepisu wynika, iż zwolnienie będzie miało zastosowanie jeżeli podatnik „nie uzyskuje równocześnie innych dochodów”. Takie sformułowanie oznacza, że zwolnienie nie będzie miało miejsca w sytuacji uzyskiwania innych dochodów w miesiącach, za które przyznawane jest stypendium. Dlatego też uzyskanie przez stypendystę innego dodatkowego dochodu (podlegającego opodatkowaniu) po lub przed miesiącem, za który wypłacono mu stypendium sportowe nie pozbawia go prawa do zwolnienia.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego należy wyjaśnić, iż otrzymanie w danym miesiącu przez dzieci i młodzież oprócz stypendium sportowego dodatkowo jednorazowej nagrody bądź wyróżnienia za wysokie wyniki w sporcie kwalifikowanym nie pozbawia ich prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kolejnych miesiącach, w których otrzymywać będą tylko przyznane stypendia sportowe. Zwolnienie to nie będzie przysługiwało tylko za ten miesiąc, w którym dzieci i młodzież otrzymały oprócz stypendium sportowego dodatkowo jednorazową nagrodę bądź wyróżnienie za wysokie wyniki w sporcie kwalifikowanym, bowiem w tym samym czasie (równocześnie) uzyskiwały inne, niż stypendium, dochody podlegające opodatkowaniu. Zatem w tym miesiącu wnioskodawca winien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od całej sumy wypłaconego stypendium i nagrody bądź wyróżnienia zgodnie z regulacjami prawnymi zawartymi w art. 41 ww. ustawy z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust 9 cyt. ustawy i całość zaliczyć do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ww. ustawy. Dodatkowo zaznaczyć należy, że o ile w przypadku wypłacanych stypendiów dla dzieci i młodzieży określona jest miesięczna kwota przyznanego stypendium dla każdego z osobna(jak wynika z wniosku – stypendium przyznawane jest w miesięcznych kwotach), to w sytuacji przyznania jednorazowego wyróżnienia bądź nagrody dla ww. stypendystów miesięczna kwota tejże nagrody czy wyróżnienia nie jest określona. Jak bowiem wynika z wniosku wyróżnienie (nagroda) wypłacona jest jednorazowo. Powołany powyżej przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy nie będzie miał zatem zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Sposób opodatkowania określony cytowanym przepisem dotyczy bowiem tych przychodów, co do których należność określona jest miesięcznie w akcie przyznającym świadczenie (np. w umowie, uchwale, powołaniu, zarządzeniu).

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy nie mogło zostać uznane za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.