Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.428.2024.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-07
Teza: WIS USŁUGA – zabieg na ciało wykonywany przez kosmetologa/masażystę.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 3-§ 8; [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Załącznik

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 lipca 2024 r. (data wpływu 24 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.), 24 października 2024 r. (data wpływu 24 października 2024 r.) oraz 4 listopada 2024 r. (data wpływu 4 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zabieg na ciało wykonywany przez kosmetologa/masażystę - (…)

**Opis usługi**: Zabieg jest realizowany na ciało przy użyciu kosmetyków (peeling, olej, maska do ciała) do pielęgnacji ciała. Usługa wykonywana przez kosmetologa/masażystę skierowana jest do (…), a przed zabiegiem konsultacja lekarska nie jest wymagana. Zabieg przebiega następująco:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Rozbiera się do zabiegu i ubiera bieliznę jednorazową.

3\. Kładzie się na łóżku do masażu.

4\. Pracownik aplikuje peeling na skórę całego ciała, a następnie wykonuje eksfoliację.

5\. Klient zmywa peeling w kabinie natryskowej.

6\. Pracownik nakłada kosmetyk, następnie rozgrzewa/masuje mięśnie poprzez delikatne ugniatanie, wklepywanie lub rozcieranie ciała (plecy, nogi, ręce).

7\. Pracownik dokładnie wymieszany kosmetyk nakłada na ciało oraz owija folią zabiegową i przykrywa kocem.

8\. Po 30 minutach usuwa kosmetyk do pielęgnacji ciała.

9\. Klient zmywa preparat w kabinie natryskowej, potem kładzie się na łóżku.

10\. Pracownik wmasowuje w skórę całego ciała kosmetyk pielęgnacyjny.

11\. Po wmasowaniu produktu, klient ubiera się i wychodzi.

W trakcie zabiegu wykorzystywane są: peeling – używany jest do złuszczania martwego naskórka, aplikowany na skórę całego ciała; olej do masażu – jest używany do wmasowania w skórę ciała, odżywia i pielęgnuje, ułatwia masaż; maska do ciała - służy do wsmarowania w skórę ciała w celach pielęgnacyjnych i odżywczych. Celem wykonania eksfoliacji (peelingu) przed wykonaniem masażu jest usunięcie martwego naskórka i dotlenienie skóry. Korzyści wykonania peelingu przed wykonaniem masażu - skóra jest przygotowana do wchłonięcia oleju i maski, poprawia się tekstura i jednolitość kolorytu skóry. (…) znajdują się w peelingu i są stosowane na początku zabiegu. (…) nasycają skórę (…) minerałami i mikroelementami, remineralizują i rewitalizują skórę. Celem jest regeneracja, uzupełnienie braków lipidów i minerałów, przyspieszenie metabolizmu komórkowego. Oczekiwania klienta: redukcja napięć i rozluźnienie mięśni, poprawa krążenia krwi, poprawa metabolizmu, złagodzenie bólu mięśni, kręgosłupa i stawów, szybsza regeneracja po wysiłku lub kontuzjach, poprawa sprawności, zmniejszenie stresu i ukojenie nerwów, poprawa nastroju.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.), m.in. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów, pismem z dnia 24 października 2024 r. o potwierdzenie usługi mającej być przedmiotem wniosku oraz przesłanie dokumentów, a także pismem z dnia 4 listopada 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

(…) prowadzi działalność sklasyfikowaną pod PKD (…). W ramach tej działalności Spółka posiada bazę zabiegową (…). Zatrudnieni w niej są pracownicy (…), wszyscy na stanowisku kosmetolog/masażysta. Jedną z oferowanych usług jest zabieg na ciało realizowany przez kosmetologa/masażystę przy użyciu kosmetyków do pielęgnacji ciała, a przebiega on następująco:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Rozbiera się do zabiegu i ubiera bieliznę jednorazową.

3\. Kładzie się na łóżku do masażu.

4\. Pracownik aplikuje peeling na skórę całego ciała, a następnie wykonuje eksfoliację.

5\. Klient zmywa peeling w kabinie natryskowej.

6\. Pracownik nakłada kosmetyk, następnie rozgrzewa/masuje mięśnie poprzez delikatne ugniatanie, wklepywanie lub rozcieranie ciała (plecy, nogi, ręce).

7\. Pracownik dokładnie wymieszany kosmetyk nakłada na ciało oraz owija folią zabiegową i przykrywa kocem.

8\. Po 30 minutach usuwa kosmetyk do pielęgnacji ciała.

9\. Klient zmywa preparat w kabinie natryskowej, potem kładzie się na łóżku.

10\. Pracownik wmasowuje w skórę całego ciała kosmetyk pielęgnacyjny.

11\. Po wmasowaniu produktu, klient ubiera się i wychodzi.

Czy ww. zabieg wchodzi w zakres usług opodatkowanych od 1 kwietnia 2024 r. stawką 8%, objętych usługą sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure?

W piśmie z dnia 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, potwierdził, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, a także – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 19 września 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.428.2024.1.AP – udzielił następujących informacji:

1\. Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa jest skierowana do osoby fizycznej: (…).

2\. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Celem jest regeneracja, uzupełnienie braków lipidów i minerałów, przyspieszenie metabolizmu komórkowego.

3\. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Oczekiwania klienta: redukcja napięć i rozluźnienie mięśni, poprawa krążenia krwi, poprawa metabolizmu, złagodzenie bólu mięśni, kręgosłupa i stawów, szybsza regeneracja po wysiłku lub kontuzjach, poprawa sprawności, zmniejszenie stresu i ukojenie nerwów, poprawa nastroju.

4\. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Biorąc pod uwagę ofertę i cennik, klient decyduje się na zakup masażu, (…).

5\. Czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku, niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odpowiedź:

Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

6\. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, kwalifikacji? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Realizacja usługi wymaga minimum kursu bądź szkolenia z tematyki masażu oraz posiadaniem fachowych umiejętności, zdobytych w trakcie nauki w szkole.

7\. Jakiego rodzaju kosmetyki używane są w trakcie wykonywania zabiegu na ciało opisanego we wniosku?

Odpowiedź:

Kosmetyki do ciała: peeling/ olej do masażu/maska do ciała.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył (…)

Pismem z dnia 17 października 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez wskazanie, że przedmiotem złożonego wniosku jest pojedyncza usługa - (…) - ZABIEG NA CIAŁO.

W wyniku analizy wniosku, uzupełnienia oraz dołączonego dokumentu stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi mającej być przedmiotem złożonego wniosku. W związku z powyższym, pismem z dnia 30 października 2024 r. znak 0112-KDSL2-1.440.428.2024.2.AP (wezwanie II) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

1\. Wskazanie do jakich, wymienionych we wniosku czynności, używany jest:

\- peeling,

\- olej do masażu,

\- maska do ciała?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie w odniesieniu do każdego z ww. kosmetyków.

2\. Jaki jest cel wykonania eksfoliacji (peelingu) przed wykonaniem masażu?

3\. Jakie są korzyści wykonania eksfoliacji (peelingu) przed wykonaniem masażu?

4\. Jakie właściwości/zadania mają zastosowane kosmetyki (peeling, olej do masażu, maska do ciała) w realizowanym zabiegu?

5\. Jakie są efekty/korzyści przynosi stosowanie podczas przedmiotowego masażu kosmetyków w postaci olejku i maski do ciała. Należy odpowiedzieć odrębnie dla każdego kosmetyku.

6\. W jakim kosmetyku i na jakim etapie zabiegu stosowane są (…)?

7\. Jakie działania mają zastosowane podczas zabiegu (…)?

W piśmie z dnia 4 listopada 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Peeling jest używany do złuszczania martwego naskórka, aplikowany na skórę całego ciała. Olej do masażu jest używany do wmasowania w skórę ciała, odżywia i pielęgnuje, ułatwia masaż. Maska do ciała służy do wsmarowania w skórę ciała w celach pielęgnacyjnych i odżywczych.

2\. Celem wykonania eksfoliacji (peelingu) przed wykonaniem masażu jest usunięcie martwego naskórka i dotlenienie skóry.

3\. Korzyści wykonania peelingu przed wykonaniem masażu - skóra jest przygotowana do wchłonięcia oleju i maski, poprawia się tekstura i jednolitość kolorytu skóry.

4\. Właściwości:

\- peeling - oczyszczające, odżywcze, wygładzające,

\- olej do masażu - odżywcze i pielęgnujące,

\- maska do ciała - nawilżające, zmiękczające, wygładzające.

5\. Korzyści z olejku - odżywiona i wypielęgnowana skóra ciała.

6\. Korzyści z maski - nawilżenie, zmiękczenie i wygładzenie skóry ciała.

7\. (…) są w peelingu i są stosowane na początku zabiegu.

8\. Działania (…) - nasycają skórę (…) minerałami i mikroelementami, remineralizują i rewitalizują skórę.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg (…) jest realizowany na ciało przy użyciu kosmetyków (peeling, olej, maska do ciała) do pielęgnacji ciała. Usługa wykonywana przez kosmetologa/masażystę skierowana jest do (…), a przed zabiegiem konsultacja lekarska nie jest wymagana. Zabieg przebiega następująco:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Rozbiera się do zabiegu i ubiera bieliznę jednorazową.

3\. Kładzie się na łóżku do masażu.

4\. Pracownik aplikuje peeling na skórę całego ciała, a następnie wykonuje eksfoliację.

5\. Klient zmywa peeling w kabinie natryskowej.

6\. Pracownik nakłada kosmetyk, następnie rozgrzewa/masuje mięśnie poprzez delikatne ugniatanie, wklepywanie lub rozcieranie ciała (plecy, nogi, ręce).

7\. Pracownik dokładnie wymieszany kosmetyk nakłada na ciało oraz owija folią zabiegową i przykrywa kocem.

8\. Po 30 minutach usuwa kosmetyk do pielęgnacji ciała.

9\. Klient zmywa preparat w kabinie natryskowej, potem kładzie się na łóżku.

10\. Pracownik wmasowuje w skórę całego ciała kosmetyk pielęgnacyjny.

11\. Po wmasowaniu produktu, klient ubiera się i wychodzi.

W trakcie zabiegu wykorzystywane są: peeling – używany jest do złuszczania martwego naskórka, aplikowany na skórę całego ciała; olej do masażu – jest używany do wmasowania w skórę ciała, odżywia i pielęgnuje, ułatwia masaż; maska do ciała - służy do wsmarowania w skórę ciała w celach pielęgnacyjnych i odżywczych. Celem wykonania eksfoliacji (peelingu) przed wykonaniem masażu jest usunięcie martwego naskórka i dotlenienie skóry. Korzyści wykonania peelingu przed wykonaniem masażu - skóra jest przygotowana do wchłonięcia oleju i maski, poprawia się tekstura i jednolitość kolorytu skóry. (…) znajdują się w peelingu i są stosowane na początku zabiegu. (…) nasycają skórę (…) minerałami i mikroelementami, remineralizują i rewitalizują skórę. Celem jest regeneracja, uzupełnienie braków lipidów i minerałów, przyspieszenie metabolizmu komórkowego. Oczekiwania klienta: redukcja napięć i rozluźnienie mięśni, poprawa krążenia krwi, poprawa metabolizmu, złagodzenie bólu mięśni, kręgosłupa i stawów, szybsza regeneracja po wysiłku lub kontuzjach, poprawa sprawności, zmniejszenie stresu i ukojenie nerwów, poprawa nastroju.

Z zebranego materiału wynika, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo pielęgnacyjnym, bowiem pracownik wykonuje szereg czynności opartych na kosmetykach, a mianowicie aplikuje peeling z (…) na skórę całego ciała, dzięki czemu skóra jest przygotowana do wchłonięcia następnych kosmetyków, tj. olejku i maski. Następnie nakłada kosmetyk w postaci olejku i rozgrzewa/masuje mięśnie poprzez delikatne ugniatanie, wklepywanie lub rozcieranie ciała (plecy, nogi, ręce) oraz owija folią zabiegową i przykrywa kocem, usuwa kosmetyk do pielęgnacji ciała, a także na końcu zabiegu wmasowuje w skórę całego ciała kosmetyk pielęgnacyjny. W czasie zabiegu używany jest peeling, który oczyszcza, odżywia i wygładza skórę całego ciała, a zawarte w nim (…) nasycają skórę (…) minerałami i mikroelementami, remineralizują i ją rewitalizują. Wmasowywany podczas zabiegu olejek odżywia i pielęgnuje skórę ciała, zaś zastosowana maska do ciała ma właściwości nawilżające, zmiękczające i wygładzające. Wykonany podczas zabiegu masaż nie stanowi głównego celu świadczonej usługi, a jest jedynie sposobem zaaplikowania/wprowadzenia kosmetyku pielęgnacyjnego.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- **usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne**,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i **upiększające dotyczące urody i twarzy**, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi **związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody** i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 - „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

**W myśl art. 146ej ust.** 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. **146ej ust.** 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 - „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Opisana we wniosku usługa – zabieg na ciało wykonywany przez kosmetologa/masażystę - (…) – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).