Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.451.2019.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 listopada 2019 r. (data wpływu 13 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\]. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 14 stycznia 2020 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 8 stycznia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.451.2019.1.MPU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 stycznia 2020 r.:

Stowarzyszenie X zostało zawiązane uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków, na czas nieograniczony. Posiada osobowość prawną. Działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r. poz. 713) oraz zapisów statutu. W zakresie ustawodawstwa krajowego realizuje zadania na podstawie ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2015 r. poz. 349, 1888, z 2016 r. poz. 337), ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności (Dz. U. poz. 378).

Właściwym miejscowo dla Stowarzyszenia jest Urząd Skarbowy w A, posiada NIP: \[…\] i nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny podatku od towarów usług. Stowarzyszenie X nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Podstawowym celem działalności stowarzyszenia jest działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich z uwzględnieniem należytej ochrony oraz promocji środowiska naturalnego (w tym potencjału obszarów chronionych i należących do sieci NATURA 2000), krajobrazu i zasobów historyczno-kulturowych oraz równości szans. Aktywizowanie społeczności lokalnych do wzięcia udziału w procesie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich leżących na obszarze lokalnej grupy działania. Stowarzyszenie X realizuje zadania określone w podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] w dniu \[…\] roku. Umowa ta jest umową ramową i nakłada na Stowarzyszenie obowiązek realizacji określonych zadań w wyniku których zostaną osiągnięte cele wskazane w dokumencie o nazwie Lokalna Strategia Rozwoju (LSR). Istotą tej umowy jest pośredniczenie stowarzyszenia pomiędzy Zarządem Województwa Y a potencjalnymi beneficjentami środków z funduszy Unii Europejskiej w fazie początkowej przed zawarciem umów pomiędzy stronami w celu zwiększenia udziału tych środków na ograniczonym terytorialnie obszarze do 15 gmin, z przeznaczeniem na cele wskazane w LSR.

Jest to działanie wypełniające podstawowy cel statutowy, którego finansowanie jest zagwarantowane w umowie ramowej pod warunkiem wywiązania się z nałożonych zadań generujących koszty po stronie Stowarzyszenia do których należą:

*   zorganizowania oraz utrzymania biura LGD z odpowiednim wyposażeniem,
*   stworzenia i utrzymania strony internetowej, oraz jej bieżącej aktualizacji,
*   zapewnienia odpowiedniej liczby pracowników do realizacji zadań o określonych kwalifikacjach,
*   świadczenia doradztwa w zakresie przygotowywania wniosków i prowadzenie odpowiednich rejestrów, dokumentacji, sprawozdań i przekazywanie ich Zarządowi Województwa Y,
*   rozpowszechnianie informacji w mediach i innymi kanałami komunikacji o zasadach przyznawania pomocy na realizację operacji w ramach LSR,
*   ogłaszanie zgodnie z harmonogramem naborów wniosków w ramach wsparcia realizacji operacji w ramach LSR,
*   terminowe oraz prawidłowe przeprowadzanie postępowania w sprawie wyboru operacji realizujących cele LSR zgodnie z zatwierdzonymi procedurami,
*   współpracy z Krajową Siecią Obszarów Wiejskich, oraz z poszczególnymi krajowymi i zagranicznymi lokalnymi grupami działania w ramach projektów współpracy,
*   monitorowanie realizacji LSR poprzez przeprowadzanie ankietowania, wewnętrznej i zewnętrznej ewaluacji,
*   organizowanie, udział w działaniach animacyjnych lokalnej społeczności.

Zgodnie z harmonogramem realizacji LSR ze Stowarzyszeniem są zawierane umowy szczegółowe (wykonawcze) na wykonanie zadań i osiągnięcie określonych rezultatów, których rozliczenie odbywa się niezależnie do każdej umowy zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym. Jednocześnie Stowarzyszenie pokrywa wymagany wkład własny ze statutowych środków własnych głównie składek członkowskich.

Umowy wykonawcze w swej treści zawierają zakres działań z katalogu wymienionego powyżej jednak odnoszą się do konkretnego wycinka okresu umowy ramowej tj. od 2016 r. do 2023 r. Określone w LSR i umowie ramowej działania których beneficjentem jest stowarzyszenie są finansowane z różnych funduszy strukturalnych i stanowią trzy typy operacji:

1.  Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji Stowarzyszenia X- dofinansowanie operacji w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014 -2020. Umowy zawierane corocznie.
2.  Projekty współpracy - w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zawarto umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r., oraz nr \[…\] z dn. \[…\] r.
3.  Projekty grantowe - w ramach poddziałania \[…\] objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Dotychczas zawarto umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r., oraz umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r. dofinansowanie operacji z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Ponosząc wydatki w ramach wszystkich projektów i umów zawieranych w związku z umową ramową nr \[…\] Stowarzyszenie \[…\] będzie wykazane jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją tych umów.

Wspólny katalog występujących wydatków dotyczący w różnym stopniu poszczególnych umów dotyczy: wydatków na pokrycie kosztów uczestniczenia osób fizycznych w organizowanych przedsięwzięciach, koszty funkcjonowania biura, kosztów organów statutowych stowarzyszenia, kosztów pracowniczych, kosztów usług na rzecz organizatorów wydarzeń, wyjazdów, kosztów ogłoszeń w mediach, wydawnictw kolportowanych bezpłatnie, refundowanie działań statutowych które realizują inne podmioty, usług obcych w ramach kosztów administracyjnych.

W związku z ponoszonymi wydatkami, Stowarzyszenie X będzie się ubiegać o ich refundację po zakończeniu realizacji poszczególnych operacji.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektów do umowy nr \[…\] nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Efekty zrealizowanych projektów do umowy nr \[…\] nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ramach realizacji projektów do umowy nr \[…\] w sytuacji gdy w jednym projekcie występują partnerzy, Stowarzyszenie \[…\] będzie wykazane jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją tych umów tylko w takim zakresie w jakim ponosi samodzielnie koszty związane z tym projektem.

W ramach realizowanych operacji nie będą osiągane przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu ustawy, oraz nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszeniu \[…\] przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego po nabyciu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. \[…\] na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] w dniu \[…\] roku współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz w ramach umów wykonawczych do tej umowy?

Stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 stycznia 2020 r.:

Na podstawie art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Stowarzyszenie X, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie może ubiegać się o odliczenie i zwrot podatku VAT naliczonego po nabyciu towarów i usług w ramach „…” nr \[…\] w dniu \[…\] r. współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i zawieranych na jej podstawie innych umów wykonawczych z Województwem \[…\]. Chociaż Stowarzyszenie X będzie wykazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją tych umów, to towary i usługi wynikające z tych faktur nie były i nie będą w przyszłości wykorzystywane przez Stowarzyszenie do czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji umów wystawiane na Stowarzyszenie (zdarzenie przeszłe) dotyczą wydarzeń o charakterze ogólnodostępnym dla mieszkańców/uczestników bez pobierania opłat. Powstałe efekty pozostają własnością Stowarzyszenia do czasu ich zużycia. Realizowane zadania są zgodne z działalnością statutową i nie mają charakteru zarobkowego.

Dlatego zdaniem Wnioskodawcy realizacja działań wynikających z ww. umowy nie doprowadzi również w przyszłości do tego, że Stowarzyszenie nabędzie status podatnika podatku VAT od towarów i usług.

Mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ efekty dotyczące realizowanej umowy nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, w związku z tym nie dojdzie również w przyszłości do możliwości odzyskania podatku VAT w formie zwrotu lub rozliczenia z podatkiem należnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje zadanie pn. „…” na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] w dniu \[…\] roku. Zadanie obejmuje trzy typy operacji:

1.  Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji Stowarzyszenia \[…\]- dofinansowanie operacji w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \[…\] na lata 2014 -2020. Umowy zawierane corocznie.
2.  Projekty współpracy - w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zawarto umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r., oraz nr \[…\] z dn. \[…\] r.
3.  Projekty grantowe - w ramach poddziałania \[…\] objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Dotychczas zawarto umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r., oraz umowę nr \[…\] z dn. \[…\] r. dofinansowanie operacji z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Ponosząc wydatki w ramach wszystkich projektów i umów zawieranych w związku z umową ramową nr \[…\] Stowarzyszenie \[…\] będzie wykazane jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją tych umów. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektów nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanych projektów do umowy nr \[…\] nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] w dniu \[…\] roku nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, zakupy towarów i usług dokonywane do realizacji projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a efekty zrealizowanego projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Oznacza to równocześnie, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 714). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie wypełnił ww. warunków rozporządzenia, nie znajduje zastosowania zawarta w nim regulacja w zakresie zwrotu podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” na podstawie podpisanej z Województwem Y „…” nr \[…\] należało uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\], za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.