Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.109.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na
podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów
rolnych.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zryczałtowany
podatek od towarów i usług
podatek-zwrot podatku-zryczałtowany zwrot podatku
podatnik-podatnik czynny
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
produktów rolnych nabytych od rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura
dokumentująca nabycie produktów rolnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Zryczałtowany zwrot
podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 115-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia

    zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu
    produktów rolnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu
    na miejsce ich osiągania – jest tym samym polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i
    jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce w rozumieniu art. 15 ustawy o
    podatku od wartości dodanej, zwanej dalej jako „ustawa o VAT”.
    W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa powyżej (X Sp. z o.o.), zwanej
    dalej „Spółką”, wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, który posiada
    80% udziałów, natomiast pozostałe 20% udziałów posiada jego syn.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Spółka wykonuje następującą działalność:
    (...).
    Spółka rozpoczęła swoją działalność (...) 2023 r., a jej rok podatkowy pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym.
    Wnioskodawca będący wspólnikiem oraz prezesem zarządu w Spółce prowadzi również
    indywidualne gospodarstwo rolne, zwane dalej „Gospodarstwem”, które zajmuje się
    uprawą roślin, która to jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej jako „ustawa o PIT”.
    Gospodarstwo uprawia oraz sprzedaje następujące rośliny:
    · pszenica,
    · jęczmień,
    · kukurydza,
    · cebula,
    · pietruszka,
    · buraki cukrowe.
    Działalność Gospodarstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.
    Gospodarstwo rozlicza się z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy, zgodnie z art. 2 pkt 19
    ustawy o VAT.
    Gospodarstwo sprzedaje do Spółki pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, a Spółka w ramach
    tych transakcji wystawia fakturę VAT RR zgodnie z przepisami ustawy o VAT oraz wypłaca
    Gospodarstwu zryczałtowany zwrot podatku VAT, który z kolei stanowi podatek VAT
    naliczony Spółki, zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT. Transakcje są zawierane na
    warunkach rynkowych, na zasadach, jakie ustaliłyby ze sobą podmioty niepowiązane.
    Pierwsza transakcja pomiędzy Spółką a Gospodarstwem odbyła się 29 grudnia 2023 r.
    Gospodarstwo sprzedaje pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, przede wszystkim do Spółki.
    Sprzedaż powyższych produktów rolnych do pozostałych podmiotów niepowiązanych jest
    niewielka.
    Spółka dokonuje zakupu produktów rolnych nie tylko od Gospodarstwa, lecz przede
    wszystkim od innych podmiotów niepowiązanych – zakup od Gospodarstwa stanowi
    niewielki procent transakcji zawieranych przez Spółkę.

    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Nabycie przez Spółkę produktów rolnych (pszenicy, jęczmienia oraz kukurydzy) od
    Gospodarstwa będzie związane z dostawą opodatkowaną.
    Spółka będzie dokonywała na rzecz Gospodarstwa płatności za produkty rolne (pszenicę,
    jęczmień oraz kukurydzę), a ta płatność należności za produkty rolne, obejmująca również
    kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika
    ryczałtowego.
    W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne (pszenicę,
    jęczmień oraz kukurydzę) zostanie podany numer i data wystawienia faktury
    potwierdzającej nabycie produktów rolnych.
    Spółka wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie produktów od
    rolnika ryczałtowego, a oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Faktura zawiera wszystkie elementy wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Wystawione przez Spółkę faktury VAT RR zawierają oświadczenie dostawcy produktów
    rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług”.

## Pytanie

Czy Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, przysługuje
    prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6
    ustawy o VAT z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa należącego również
    do Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu
    podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy o VAT z tytułu zakupu produktów rolnych
    od Gospodarstwa.
    Definicja rolnika ryczałtowego została zawarta w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT:
    „Rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego
    usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3,
    z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych”.
    Dostawa produktów rolnych dokonywanych przez rolnika ryczałtowego jest zwolniona z
    podatku VAT – stanowi o tym art. 43. ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT:
    „Zwalnia się od podatku: dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
    ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”.
    Rolnikowi ryczałtowemu, który dokonuje dostawy produktów rolnych, przysługuje
    natomiast zryczałtowany zwrot podatku VAT – mówi o tym art. 115 ust. 1 ustawy o VAT:
    „Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika
    podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu
    nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.
    Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez
    nabywcę produktów rolnych”.
    W opisanym stanie faktycznym nabywcą produktów rolnych jest Spółka, będąca czynnym
    podatnikiem podatku VAT, która wypłaca zryczałtowany zwrot podatku VAT Gospodarstwu.
    W myśl art. 116 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury dokumentującej
    nabycie produktów rolnych leży po stronie nabywcy:

    „Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika
    ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych
    produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy”.
    Art. 116 ust. 2 ustawy o VAT dokonuje wyliczenia, co powinna zawierać wspomniana
    powyżej faktura. „Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być
    oznaczona jako «Faktura VAT RR» i zawierać co najmniej:
    1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
    2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
    3) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
    4) nazwy nabytych produktów rolnych;
    5) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub
      jakości tych produktów;
    6) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
      podatku;
    7) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
    8) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
    9) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
    10) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
    11) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną
      cyfrowo i słownie;
    12) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy
      oraz imiona i nazwiska tych osób”.
    Art. 116 ust. 3 ustawy o VAT stwierdza także, iż:
    „Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w
    brzmieniu: «Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług»”.
    Zgodnie art. 116 ust. 10 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać
    oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4, przez okres 5 lat,
    licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę. Obowiązek ten obejmuje również
    faktury VAT RR i oświadczenia wystawione w formie elektronicznej.
    Art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków daje natomiast
    nabywcy produktów rolnych prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT,
    który został wypłacony rolnikowi ryczałtowemu:
    „Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
    1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
    2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego
      zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
      rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
    3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
      zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
      produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
      identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty”.
    W konsekwencji, pomimo tego, iż Spółka oraz Gospodarstwo stanowią podmioty
    powiązane, to zdaniem Wnioskodawcy, nie ma to wpływu na prawo do odliczenia

    zryczałtowanego zwrotu podatku VAT przez Spółkę, o którym mowa w art. 116 ust. 6
    ustawy o VAT. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a produkty rolne nabywane
    od Gospodarstwa są związane z dostawą opodatkowaną. Ceny ustalone przez powyższe
    podmioty odpowiadają warunkom rynkowym. Gospodarstwo oraz Spółka wypełniają
    wszystkie obowiązki przewidziane ustawą o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w
      art. 116 ust. 6.
    Stosownie do cytowanego wyżej przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz

      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego,
    należy powołać przepisy art. 115-116 ustawy, które określają szczególne procedury
    dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od
    towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:
      Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika
      podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z
      tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym
      podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi
      ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od
      rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą
      nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:
      Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako
      „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
      1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich
        adresy;
      2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
      3) (uchylony);
      4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
      5) nazwy nabytych produktów rolnych;
      6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy
        lub jakości tych produktów;
      7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
        podatku;

      8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
      9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
      10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
      11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
      12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,
        wyrażoną cyfrowo i słownie;
      13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub
        podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.
    Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:
      Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów
      rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
      towarów i usług”.
    W myśl art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie
      obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument.
      Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz
      datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu
      oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch
      egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez
    sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający
    produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę
    dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy,
    czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu
    stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla
    nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku
    naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy:
      Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
      którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
      1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
      2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego
        zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
      3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
        zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
        produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano
        dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej
    przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie
    warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.
    Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy:

      Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków
      finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli
      dyspozycja ta została zrealizowana.
    W myśl art. 116 ust. 8 ustawy:
      Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi
      różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności
      za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych
      produktów rolnych.
    Według art. 116 ust. 9 ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek
      udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane
      przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
      1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
        a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
        identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
      2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą
    szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że
    fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie
    rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatkiem podatku od towarów i usług. Jeżeli
    zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź
    usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od
    towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie
    sposobu postępowania.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W
    Spółce wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, który posiada 80%
    udziałów, natomiast pozostałe 20% udziałów posiada jego syn. Wnioskodawca, będący
    wspólnikiem oraz prezesem zarządu w Spółce, prowadzi również indywidualne
    gospodarstwo rolne, które zajmuje się uprawą roślin, która to jest działalnością rolniczą w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Gospodarstwo rozlicza się z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy zgodnie z art. 2 pkt 19
    ustawy. Gospodarstwo sprzedaje do Spółki pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, a Spółka w
    ramach tych transakcji wystawia fakturę VAT RR zgodnie z przepisami ustawy oraz
    wypłaca Gospodarstwu zryczałtowany zwrot podatku VAT, który z kolei stanowi podatek
    VAT naliczony Spółki zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości sprowadzają się do
    ustalenia, czy Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca,
    przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art.
    116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa należącego
    również do Wnioskodawcy.
    Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przy czym kwotę
    podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116
    ust. 6 ustawy.
    W przytoczonym przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, określono warunki, których spełnienie
    uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o

    której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Ponadto
    jak wynika z ww. przepisu warunkiem odliczenia jest, aby nabycie produktów rolnych było
    związane ze sprzedażą opodatkowaną (art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy) oraz aby zapłata
    spełniała warunki, o których mowa w pkt 2 i 3 wskazanego art. 116 ust. 6 ustawy.
    Okoliczności sprawy wskazują, że nabycie przez Spółkę produktów rolnych (pszenicy,
    jęczmienia oraz kukurydzy) od Gospodarstwa będzie związane z dostawą opodatkowaną.
    Spółka będzie dokonywała na rzecz Gospodarstwa płatności za produkty rolne (pszenicę,
    jęczmień oraz kukurydzę), a ta płatność należności za produkty rolne, obejmująca również
    kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika
    ryczałtowego. W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty
    rolne (pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę) zostanie podany numer i data wystawienia
    faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych. Spółka wystawia w dwóch
    egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie produktów od rolnika ryczałtowego, a
    oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura zawiera wszystkie elementy
    wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy. Wystawione przez Spółkę faktury VAT RR zawierają
    oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem
    rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że Spółka jako nabywca produktów rolnych od Gospodarstwa, celem
    udokumentowania transakcji zakupu, wystawi fakturę VAT RR i jednocześnie spełni
    warunki, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy. Zatem Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT RR wystawionej na Gospodarstwo, bowiem
    zostaną spełnione ustawowe warunki zdefiniowane w art. 116 ust. 6 ustawy.
    W konsekwencji, Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca,
    przysługuje prawo do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na
    podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa
    należącego również do Wnioskodawcy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.