Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.477.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu
Transakcji Premii.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka akcyjna (dalej również jako: Spółka), będąca czynnym
    podatnikiem VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar

    korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego jej przez podmiot
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Operator). Spółka chce skorzystać z
    serwisu internetowego (dalej: Platforma) w celu komunikacji i zdalnego zawierania
    porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółką a jej kontrahentami
    (dalej: Dostawcy). W ramach Platformy pomiędzy Spółką a Dostawcami będzie zawierana
    tzw. Transakcja Premii (dalej: Transakcja Premii).
    Mechanizm działania Platformy uregulowany będzie postanowieniami umowy zawieranej
    przez Operatora ze Spółką oraz zapisami „Regulaminu świadczenia usługi i korzystania z
    platformy (...)” (dalej: Regulamin) wraz z pozostałą dokumentacją, która zostanie
    udostępniona Spółce przed zawarciem umowy. Tytułem wynagrodzenia za udostępnienie
    Platformy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Operatora wynagrodzenia,
    którego wysokość uregulowana będzie w treści umowy zawieranej pomiędzy Operatorem
    a Spółką.
    Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym
    użytkownikiem Platformy (czyli w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcą), który
    zawarł z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie
    podmiotem gospodarczym, który uprzednio na rzecz Spółki świadczył usługi lub realizował
    dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z
    treścią Regulaminu.
    Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Spółkę i Dostawcę)
    porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy
    Wnioskodawcą a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia
    Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:
    1. Spółka po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych
    na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udziela określonemu Dostawcy pełnego
    dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.
    2. Spółka zobowiązuje się do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków
    finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Spółkę na rzecz Dostawcy z
    tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.
    3. Spółka i Dostawca ustalają nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury
    wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki, a Spółka zobowiązuje się do zapłaty
    należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o
    wysokość wynagrodzenia (dalej: Premia) za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz
    Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.
    4. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków
    danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu
    płatności przez Spółkę tytułem transakcji.
    5. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z
    wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.
    Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii
    (Dostawcę i Spółkę) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator
    Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Spółką i Dostawcą ma wspomagać
    automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i
    udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Spółkę i Dostawcę.
    Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w
    ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków
    przyspieszenia płatności, które trafią do akceptacji Spółki.
    Zgodnie z Regulaminem, zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą
    wykonania ostatniego postanowienia danej Transakcji Premii, tj. realizacji przez Spółkę
    płatności rozumianej jako obciążenie rachunku bankowego Spółki.

    Do wykonania usługi będzie zatem dochodzić w momencie, w którym obie strony
    zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności. W
    szczególności, w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. w momencie dokonania
    płatności) automatycznie zostają zrealizowane wszystkie elementy usługi świadczonej
    przez Spółkę na rzecz Dostawcy, tj.:
        udzielony zostaje pełen dostęp do Platformy, rozumiany jako możliwość
        zawnioskowania o zabezpieczenie i zagwarantowanie limitu środków finansowych
        pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę
        towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi;
        następuje zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków
        finansowych pozwalających na dokonanie terminowych płatności za otrzymaną
        dostawę towarów lub wyświadczone przez Dostawcę usługi;
        ustalony zostaje nowy termin płatności należności wynikającej z wystawionej przez
        Dostawcę na rzecz Spółki faktury;
        zostaje dokonana zapłata należności za transakcję.
    Zaakceptowanie warunków Transakcji Premii będzie każdorazowo udokumentowane
    potwierdzeniem dostępnym na Platformie w formie dokumentu elektronicznego, które
    może być pobrane przez strony.
    Kwota wynagrodzenia należnego Spółce od Dostawcy (czyli kwota Premii) będzie
    każdorazowo kalkulowana w oparciu o kwotę brutto wynikającą z faktury od Dostawcy.
    Z tytułu dokonanych w danym miesiącu Transakcji Premii Spółka będzie wystawiać na
    rzecz Dostawcy fakturę VAT, w której wykazywane będą wszystkie Transakcje Premii
    zawarte przez strony w danym okresie rozliczeniowym (tzw. faktura zbiorcza). Operator
    będzie udostępniał Spółce zestawienie dokonanych Transakcji Premii, które będzie
    stanowiło załącznik do faktury zbiorczej wystawianej przez Spółkę na rzecz Dostawcy.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT,
    obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w
    momencie, w którym Spółka dokona płatności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Transakcji Premii zastosowanie znajdą ogólne
    zasady powstawania obowiązku podatkowego w podatku VAT. W analizowanym zdarzeniu
    przyszłym obowiązek podatkowy będzie powstawał zatem z chwilą wykonania usługi,
    zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT (dalej: ustawa), przy czym moment ten
    nastąpi z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, tj. przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Z powyżej przytoczonego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż pod pojęciem usługi (świadczenia)
    należy rozumieć każde zachowanie w stosunku do innego podmiotu, na które składać się
    może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art.
    20 i art. 21 ust. 1, w których to przepisach określone zostały szczególne zasady
    powstawania obowiązku podatkowego.
    Z art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, do Transakcji Premii nie będą miały zastosowania szczególne
    zasady powstawania obowiązku podatkowego. W ocenie Spółki rozpoznając moment
    powstania obowiązku podatkowego w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy
    stosować zasady ogólne przewidziane w art. 19a ust. 1 ustawy. Moment powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii będzie uzależniony w takim razie od
    momentu wykonania usługi stanowiącej przedmiot transakcji.
    Ustawa nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem wykonania usługi. Tym niemniej, w
    praktyce przyjmuje się, że o momencie wykonania usługi decyduje zrealizowanie
    wszystkich czynności składających się na usługę, w tym spełnienie wszystkich warunków
    określonych w umowie. Pogląd taki prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA),
    który w uzasadnieniu do wyroku z 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1684/15 wskazał, że:
    „(...) przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że istotnym dla momentu powstania
    obowiązku podatkowego, jest moment dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności
    składających się na daną usługę”.
    Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane przez NSA w wyroku z 16 stycznia
    2019 r., sygn. akt I FSK 78/17, w którym NSA wskazał, że: „Momentem wykonania usługi
    jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.
    Takim momentem (...) jest dzień jej wykonania. Zatem wszystkie jej elementy, składające
    się na całość usługi są w tej dacie wykonane”.
    Analogicznie w interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.654.2018.2.RD) wskazano, iż:
    „Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże
    przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania
    wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest
    wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony
    rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter”.
    Podsumowując wnioski wynikające z przytoczonego orzecznictwa, w ocenie
    Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu zawarcia Transakcji Premii istotne jest zdefiniowanie momentu, w
    którym usługa została wykonana. Przy czym, każdorazowo, należy uwzględnić jej specyfikę
    i zakres wszystkich czynności koniecznych do określenia zobowiązania podatkowego oraz
    realizacji ww. usługi.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym na usługę Transakcji Premii mają składać się
    następujące czynności:
    1. Rejestracja na Platformie.
    2. Wysłanie przez Spółkę zaproszenia do Dostawcy.
    3. Rejestracja Dostawcy i akceptacja Regulaminu Platformy.

    4. Zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych
    pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów
    lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi.
    5. Akceptacja formy rozliczenia i warunków zapłaty za konkretną fakturę (tj. nowego
    terminu i kwoty Premii za usługi świadczone przez Spółkę).
    6. Dokonanie przez Spółkę wcześniejszej zapłaty z tytułu faktury wystawionej przez
    Dostawcę, pomniejszonej o wysokość Premii należnej Spółce.
    Powyższe etapy będą warunkami realizacji Transakcji Premii. W szczególności, bez
    akceptacji warunków zawieranego porozumienia oraz bez dokonania zapłaty za
    transakcję, niemożliwa byłaby realizacja usługi.
    Zgodnie z założeniami przedstawionymi w Komentarzu VAT, T. Michalika z roku 2019 (T.
    Michalik, VAT. Komentarz Wyd. 15, Warszawa 2019): „(...) niewątpliwie strony mogą w taki
    sposób określić moment wykonania usługi, aby uzależnić go od pewnego zdarzenia czy
    wystąpienia pewnych okoliczności, które będą bezpośrednim skutkiem wykonanych przez
    podatnika czynności i których wystąpienie było przyczyną (lub jedną z przyczyn)
    wykonywania tych czynności”.
    Spółka ze względu na specyfikę usługi jaką jest Transakcja Premii będzie identyfikować
    jako zdarzenie konieczne do realizacji usługi moment zapłaty należności przez Spółkę.
    Dokonanie zapłaty za transakcję przez Spółkę będzie bowiem stanowić warunek
    konieczny dla realizacji Transakcji Premii. Zapłata należności przez Spółkę będzie stanowić
    element konstrukcyjny świadczonej usługi, taki sam jak akceptacja warunków umowy
    (Transakcji Premii), od którego strony uzależniają aktywację zapisów umowy oraz dalsze
    świadczenie usług, w tym również potrącenie kwoty Premii z wierzytelnością Dostawcy
    celem przeprowadzenia rozliczeń między stronami.
    W ocenie Wnioskodawcy, za moment wykonania Transakcji Premii należy zatem uznać
    chwilę, w której zgodnie z postanowieniami Regulaminu Spółka dokona płatności.
    Mając na uwadze powyższe, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, moment wykonania usługi
    będzie powstawał nie wcześniej niż z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest rozliczyć daną czynność w
    momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i
    usług uregulowane zostały w art. 19a ustawy.
    Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Według art. 19a ust. 2 ustawy:
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Jak wynika z art. 19a ust. 4 ustawy:
      Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw
      towarów, o których mowa w:
      1) art. 7 ust. 1 pkt 2;
      2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy
      towarów oraz przez tego podatnika.
    Natomiast przepisy art. 19a ust. 5-7 ustawy określają szczególne zasady powstawania
    obowiązku podatkowego dla określonych przedmiotowo rodzajów dostaw i usług.
    W świetle powyższego, generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art.
    19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy jest szczególny moment
    powstania obowiązku podatkowego, który ma zastosowanie w przypadku spełnienia
    szczególnych warunków określonych ustawą.
    Ze złożonego wniosku wynika, że są Państwo spółką akcyjną (Spółka), czynnym
    podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają Państwo zamiar
    korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego Państwu przez
    podmiot A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Operator). Chcą Państwo skorzystać
    z serwisu internetowego (dalej: Platforma) w celu komunikacji i zdalnego zawierania
    porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem a Państwa
    kontrahentami (Dostawcy). W ramach Platformy pomiędzy Państwem a Dostawcami
    będzie zawierana tzw. Transakcja Premii (Transakcja Premii).
    Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym
    użytkownikiem Platformy (czyli Państwem), którzy zawarli z Operatorem umowę o
    korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym,
    który uprzednio świadczył na Państwa rzecz usługi lub realizował dostawy towarów
    (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.

    Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Państwa i Dostawcę)
    porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy
    Państwem a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia
    Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:
    1. Po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na
    świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udzielają Państwo określonemu Dostawcy
    pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.
    2. Zobowiązują się Państwo do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków
    finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Państwa na rzecz Dostawcy z
    tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.
    3. Ustalają Państwo z Dostawcą nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury
    wystawionej przez Dostawcę na Państwa rzecz, a Państwo zobowiązują się do zapłaty
    należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o
    wysokość wynagrodzenia (Premia) za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz
    Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.
    4. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Państwa i Dostawcę warunków
    danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu przez
    Państwa płatności tytułem transakcji.
    5. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie Państwa wierzytelności z tytułu Premii z
    wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.
    Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii
    (Dostawcę i Państwa) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator
    Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Państwem i Dostawcą ma wspomagać
    automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i
    udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Państwa i Dostawcę.
    Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w
    ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków
    przyspieszenia płatności, które trafią do Państwa akceptacji.
    Zgodnie z Regulaminem, zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą
    wykonania ostatniego postanowienia danej Transakcji Premii, tj. realizacji przez Państwa
    płatności rozumianej jako obciążenie Państwa rachunku bankowego.
    Do wykonania usługi będzie zatem dochodzić w momencie, w którym obie strony
    zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności. W
    szczególności, w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. w momencie dokonania
    płatności) automatycznie zostają zrealizowane wszystkie elementy usługi świadczonej
    przez Państwa na rzecz Dostawcy.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy –
    zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii
    powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie dokonania przez Państwa płatności.
    Należy zauważyć, że obowiązujące przepisy ustawy nie regulują odrębnie momentu
    powstania obowiązku podatkowego dla wskazanych przez Państwa ww. usług.
    Jednocześnie przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują, że w sytuacji opisanej w
    zdarzeniu przyszłym wystąpi jeden z przypadków powstania obowiązku podatkowego na
    zasadach szczególnych.
    Zatem, w przedstawionych okolicznościach znajdzie zastosowanie przepis regulujący
    ogólny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19a ust. 1 ustawy.
    Analiza przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że art. 19a ust. 1 ustawy, formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w

    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1
    ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006 r.
    Nr 347 str. 1), zgodnie z którym:
      Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje
      się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy,
    że określenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej
    usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje wprawdzie
    tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment
    faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.
    Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające
    się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.
    Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji
    momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że
    postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy mieć
    na uwadze specyfikę danej usługi i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności
    rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.
    Mając na uwadze powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy
    dla świadczonych przez Państwa usług (Transakcji Premii) powstanie z chwilą ich
    faktycznego wykonania. Okoliczności sprawy wskazują, że w momencie zawarcia
    Transakcji Premii wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez
    Państwa na rzecz Dostawcy. Zawarcie transakcji następuje po wykonaniu przez Państwa
    płatności tytułem transakcji. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak
    nie zostaną spełnione warunki polegające na dokonaniu przez Państwa płatności nie
    dochodzi do realizacji Transakcji Premii.
    Zatem, do wykonania usługi Transakcji Premii będzie dochodzić w momencie, w którym
    dokonają Państwo płatności. Tym samym obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z
    ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.