Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.504.2025.3.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: W zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłaty
zaliczek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
stawka
zaliczka
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Zaliczka na poczet przewidywanej
dywidendy (podzielonego zysku)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki 20% lub 10%
od niektórych przychodów osiąganych przez podatników
objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Termin płatności ryczałtu od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 listopada 2025 r. (data
    wpływu 14 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest
    podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z danymi uwidocznionymi w
    informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego, jest realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem
    budynków (PKD 41.10.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni są m. in.
    roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (PKD 41), roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej (PKD 42) oraz
    roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43).
    Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze
    skutkiem od dnia 01 grudnia 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości
    Wnioskodawczyni oświadcza, że:

    1. będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem
      przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.;
    2. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
      Ryczałtem, tj. na dzień 30 listopada 2025 roku zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również
      otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem, tj.
      na dzień 01 grudnia 2025 roku;
    3. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana Ryczałtem,
      tj. do dnia 31 grudnia 2025 roku.
    W odniesieniu do wartość przychodu Spółki Przekształcanej oraz Spółki Przekształconej,
    Wnioskodawczyni wskazuje, że:
    1. w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem,
      tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, osiągnięta
      przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;
    2. w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01
      grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w
      złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art.
      4a pkt 10 u.p.d.o.p.;
    3. w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01
      stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych
      kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt
      10 u.p.d.o.p.
    W toku swojej działalności, Spółka nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki
    wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. W przypadku
    podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na zasadach
    określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h., a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała
    środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe
    Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem
    wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:
    1. rok obrotowy Spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym;
    2. Umowa Spółki będzie zawierać upoważnienie dla zarządu Spółki do wypłaty
      wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli
      Spółka posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę;
    3. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku
      Opodatkowania Ryczałtem oraz trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym
      od dnia 01 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku
      osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem;
    4. do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:
      a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem -
        w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku,

      b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku,
      c) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Spółka, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik,
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.
    r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie
    m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu
    miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a
    zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez
    organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r. Zysk przeznaczony do wypłaty tytułem
    dywidendy, o ile pozwoli na to sytuacja finansowa Spółki, odpowiadać będzie przynajmniej
    kwocie, uprzednio wypłaconej wspólnikom Spółki, Zaliczki.
    Niezależnie od ewentualnej wypłaty Zaliczek, w ramach podziału zysku osiągniętego w
    okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka planuje przeznaczenie części albo całości zysku
    osiągniętego w danym roku obrotowym na kapitał zapasowy albo rezerwowy.
    Jednocześnie, Spółka nie wyklucza wystąpienia sytuacji, w której Spółka zrezygnuje z
    opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.
    p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała
    opodatkowanie Ryczałtem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2025 roku (dalej jako:
    „Wniosek”), Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki
    wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Pierwszym
    Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek
    handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty
    zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek
    na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Drugim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Drugi Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej
    wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2026 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek
    na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Trzecim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich

    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej
    wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.
    r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie
    m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu
    miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a
    zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez
    organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała
    w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Pierwszego Roku
    Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2026 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego
    przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w
    terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji
    art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w
    sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Drugiego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2027 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego
    przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w
    terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji
    art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w
    sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Trzeciego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2028 roku.
    Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni na dzień skierowania niniejszego pisma, w
    Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w
    złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a
    pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jednocześnie, celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości mogących powstać po stronie
    Organu, Wnioskodawczyni oświadcza, że nie modyfikuje stanowiska przedstawionego
    przez siebie w treści Wniosku w związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego we
    wskazanym powyżej zakresie.
    Pytania
    1. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

    2. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    3. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    4. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    5. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu podzielonego zysku za Drugi Rok
      Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20% podstawy
      opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?
    6. Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 5 zostanie uznane za
      prawidłowe - czy w związku z uwzględnieniem w uchwale o podziale wyniku
      finansowego netto (dalej jako: „Uchwała”) kwoty Zaliczek wypłaconych w poprzednim
      roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia wysokości należnego
      ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej
      Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak również
      wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o wysokości
      osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu CIT-8E
      (dalej jako: „Deklaracja CIT-8E”) składanej za rok podatkowy, w którym doszło do
      podjęcia Uchwały?
    7. Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 6 zostanie uznane za
      prawidłowe - czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z
      tytułu podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty
      ryczałtu należnego od Zaliczki wypłaconej przez Spółkę?
    8. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?
    9. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    10. Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z
      końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
      dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki?
    11. Czy w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień
      roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na
      potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia
      średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień
      roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka
      weryfikuje swój status?
    12. Czy Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed
      upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec
      wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie
      Ryczałtem?
    13. Czy w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować,
      w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania

      Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym
      Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania
      Ryczałtem?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku nr 1, 3, 5 - 8, 10 - 13 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób
    prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2, 4, 9)
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty
      Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie
      ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1
      u.p.d.o.p.
    3. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty
      Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie
      ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1
      u.p.d.o.p.
    5. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu podzielonego
      zysku za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce
      20% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
    6. W ocenie Wnioskodawczyni, w związku z uwzględnieniem w Uchwale kwoty Zaliczek
      wypłaconych w poprzednim roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia
      wysokości należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki
      ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia
      Uchwały, jak również wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w
      Deklaracji CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym doszło do podjęcia Uchwały.
    7. W ocenie Wnioskodawczyni, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od
      dochodu z tytułu podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały,
      pełnej kwoty ryczałtu należnego od Zaliczki wypłaconej przez Spółkę.
    8. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty
      Zaliczki w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie
      ryczałt w stawce 20% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2
      u.p.d.o.p.
    10. W ocenie Wnioskodawczyni, termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od
      wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz
      wspólnika tytułem Zaliczki.
    11. W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie
      występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu
      małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie
      uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank
      Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok
      podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.
    12. W ocenie Wnioskodawczyni, Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania
      Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze
      skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała
      opodatkowanie Ryczałtem.
    13. W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem
      Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w

      okresie opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale
      zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim
      roku opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1.:
    Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p.:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”.
    Jak stanowi art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.:
    „5. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust.
    1 pkt 7”.
    W myśl art. 28e ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:
    „1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
    rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
    podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego”.
    Jak stanowi art. 8 ust. 6a u.p.d.o.p.:
    „6a. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego
    tego podatnika”.
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub,
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat)”.
    Stosownie do regulacji art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:
    „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).”.

    W myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności”.
    Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.:
    „Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    10) małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim
    roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł”.
    Co więcej, jak wynika z treści objaśnień podatkowych „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Objaśnienia”):
    „[...] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
    za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 [...]” (str.
    48, nb. 74 Objaśnień).
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na
    rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie
    faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień.
    Tym samym, mając na względzie fakt, że:
    1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem,
      tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, wartość
      przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)
      osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym
      samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w
      Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) wypłaty Zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art.
      194 i art. 195 k.s.h. oraz;
    3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania
      Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia
      2025 roku
    - względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie ryczałt
    w stawce 10% podstawy opodatkowania.
    Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w treści
    interpretacji indywidualnych wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej na gruncie zbliżonych przedmiotowo wniosków, tj. m. in. w interpretacji
    indywidualnej:
    1) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2023 roku, znak 0114-
      KDIP2-2.4010.405.2023.2.ASK;
    2) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 roku, znak 0114-
      KDIP2-1.4010.635.2023.2.MW;
    3) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2024 roku, znak 0111-
      KDIB2-1.4010.532.2023.3.BJ;
    4) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2024 roku, znak 0111-
      KDIB2-1.4010.563.2024.2.AG.

    W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie
    Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 3.:
    Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja
    przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1. pozostają aktualne w
    zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 3., z
    zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    W tym kontekście Wnioskodawczyni ponownie wskazuje, że przyporządkowanie właściwej
    stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje
    uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co
    znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że:
    1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 grudnia 2025
      roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której
      mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka będzie posiadać statusu małego
      podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art.
      194 i art. 195 k.s.h. oraz
    3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem -
      na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku
    4) względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie
      ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania.
    W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie
    Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 5.:
    Zgodnie z treścią art. 28d ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale "ryczałtem", jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
    a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
    wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem”.
    Jak stanowi art. 28c pkt 3 i 4 u.p.d.o.p.:
    „Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
    3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie
    przepisów o rachunkowości;
    4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o
    rachunkowości”.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.d.o.p.:

    5) Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
    tytułu podzielonego zysku) lub”.
    Jak stanowi art. 28n ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28o ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1”.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że skoro właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym
    podejmowana jest uchwała o podziale zysku - co przesądza literalne brzmienie art. 28n
    ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. - a uchwała ta może zostać podjęta - stosownie do regulacji k.s.h.
    oraz u.r. - nie wcześniej niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten
    został wypracowany, to nie można zgodzić się poglądem, zgodnie z którym w przypadku
    wypłaty przez podatnika opodatkowanego Ryczałem zysku powstałego w danym roku
    podatkowym, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu właściwa w roku, za który
    dokonywana jest wypłata zysku.
    Tym samym, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za dany rok
    opodatkowania Ryczałtem winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu
    obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku
    finansowego osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem. Natomiast rok, w którym
    doszło do wypracowania zysku dzielonego wspomnianą uchwałą, pozostaje irrelewantny
    dla określenia stawki ryczałtu.
    Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w treści
    interpretacji indywidualnych wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej na gruncie zbliżonych przedmiotowo wniosków, tj. m. in. w interpretacji
    indywidualnej:
    1) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2023 roku, znak 0114-
      KDIP2-2.4010.405.2023.2.ASK;
    2) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca 2024 roku, znak: 0111-KDIB1-
      2.4010.318.2024.1.MK;
    3) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 09 września 2024 roku, znak 0111-
      KDIB2-1.4010.352.2024.1.ED;
    4) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 09 września 2024 roku, znak 0111-
      KDIB2-1.4010.354.2024.1.ED;
    5) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2024 roku, znak 0111-
      KDIB2-1.4010.563.2024.2.AG.
    W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu podzielonego zysku za Drugi
    Rok Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20% podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 6.:
    Zgodnie z brzmieniem art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub”.
    Stosownie do regulacji art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:
    „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”.
    Jak stanowi art. 28n ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto”.
    W myśl art. 28o ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1”.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że niezależnie od faktu dokonania wypłaty Zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy oraz dokonania zapłaty należnego ryczałtu od dochodu pochodzącego z tytułu
    wypłaty Zaliczki, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za dany rok
    opodatkowania ryczałtem winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu
    obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie Uchwała, a ustalona w ten
    sposób kwota ryczałtu wykazana w Deklaracji CIT-8E składanej za rok podatkowy, w
    którym doszło do podjęcia Uchwały.
    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w treści
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia
    2025 roku, znak 0111-KDIB2-1.4010.276.2025.2.ED.
    W konsekwencji, w związku z uwzględnieniem w Uchwale kwoty Zaliczek wypłaconych w
    poprzednim roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia wysokości
    należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu
    obowiązującej Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak
    również wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w Deklaracji CIT-8E
    składanej za rok podatkowy, w którym doszło do podjęcia Uchwały.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 7.:
    Zgodnie z brzmieniem art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
    tytułu podzielonego zysku) lub”.
    Stosownie do regulacji art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:

    „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto”.
    Zgodnie z regulacją art. 28p ust. 3 u.p.d.o.p.:
    „3. Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie z
    odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w ust. 2,
    odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia dokonuje się od
    ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została wypłacona,
    proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty”.
    Ponadto, jak wskazano w treści pisma Ministerstwa Finansów z dnia 18 marca 2025 roku
    przekazanej do mediów na zapytanie dziennikarza, ID: 631079:
    „[...] Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych przepisy rozdziału 6b dotyczące opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    dochodu z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. stosuje się
    odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. W przypadku
    wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zastosowanie znajduje stawka
    ryczałtu obowiązująca podatnika w roku jej wypłaty. Wysokość wypłaconej w roku
    podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy podatnicy wykazują w poz. 43
    deklaracji CIT-8E (4), a należny ryczałt z tego tytułu w poz. 44.
    Jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o
    podziale wyniku finansowego netto (podjętej w roku podatkowym następującym po roku,
    w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę
    wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od
    dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w
    roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta. Jak stanowi art. 28p ust. 3
    ustawy CIT: „Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy,
    zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których
    mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia
    dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została
    wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty”. Dochód z tytułu
    podzielonego zysku podatnicy wykazują w poz. 35 deklaracji CIT- 8E (4) wraz z dochodem z
    tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat. Następnie podatnicy dokonują obniżeń i
    podwyższeń, o których mowa w art. 28n ust. 4, 5 lub 6 ustawy CIT. Od tak ustalonego
    dochodu obliczany jest należny ryczałt, który wykazuje się w poz. 39 deklaracji CIT-8E (4).
    Zgodnie z art. 28p ust. 1 i 2 ustawy CIT podatnik na tym etapie ma możliwość obniżenia
    należnego ryczałtu o podatek zapłacony za granicą na zasadach określonych ww.
    przepisach ustawy CIT.
    Ostatnim etapem kalkulacji należnego ryczałtu od sumy dochodu z tytułu podzielonego
    zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat jest jego obniżenie o
    kwotę należnego ryczałtu od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy wykazanej w
    dochodzie z tytułu podzielonego zysku, która została wykazana w deklaracji CIT-8E
    złożonej za poprzedni rok podatkowy. Podatnik może dokonać odliczenia należnego
    ryczałtu od zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy w proporcji, w jakiej kwota
    wypłaconej zaliczki pozostaje do kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty [...]”.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać
    należy, że skoro Spółka:

    1) dokona wypłaty Zaliczki;
    2) podejmie Uchwałę, w ramach której zysk przeznaczony do wypłaty tytułem dywidendy
      odpowiadać będzie przynajmniej kwocie, uprzednio wypłaconej wspólnikom Spółki,
      Zaliczki;
    3) ustali wysokość należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według
      stawki ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do
      podjęcia Uchwały
    - Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
    zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty ryczałtu należnego od
    Zaliczki wypłaconej przez Spółkę.
    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w treści
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia
    2025 roku, znak 0111-KDIB2-1.4010.276.2025.2.ED.
    W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu
    podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty ryczałtu
    należnego od Zaliczki wypłaconej przez Spółkę.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 8.:
    Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja
    przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1. pozostają aktualne w
    zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 8., z
    zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    W tym kontekście Wnioskodawczyni ponownie wskazuje, że przyporządkowanie właściwej
    stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje
    uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co
    znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że:
    1) w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2026 roku
      do dnia 31 grudnia 2026 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną
      w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w
      art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka nie będzie posiadać statusu małego
      podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art.
      194 i art. 195 k.s.h. oraz
    3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem -
      na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2027 roku
    4) względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie
      ryczałt w stawce 20% podstawy opodatkowania.
    W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie
    Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20%
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 10.:
    Jak stanowi art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:

    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub,
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat)”.
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:
    „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”.
    Stosownie do regulacji art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
    urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
    osiągniętego za poprzedni rok podatkowy”.
    Ponadto, w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
    1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
    następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto”.
    Co więcej, jak wynika z wspomnianego już fragmentu Objaśnień:
    „[...] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
    za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 [...]” (str.
    48, pkt 74 Objaśnień).
    Przenosząc powyższe na grunt opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w treści
    niniejszego wniosku, przepisy stanowią więc jedynie o stosowaniu "odpowiednio" art. 28m
    ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku). Przepisy milczą z kolei, nie wprowadzając nawet odesłania, co do
    terminów złożenia deklaracji i zapłaty ryczałtu od środków pieniężnych wypłaconych
    tytułem zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
    Z powyższej analizy wynika zatem, że zdarzeniem rodzącym obowiązek podatkowy na
    gruncie Ryczałtu jest wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Z zestawienia
    wyżej przywołanych przepisów wynika także, że obowiązek zadeklarowania ryczałtu od
    dochodów spółek i zapłaty tego ryczałtu rodzi faktyczna wypłata zaliczki, a także to, że
    termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od zaliczki wypłaconej na poczet
    przewidywanej dywidendy upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego
    następującego po roku, w którym wypłacono tę zaliczkę.
    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 07 września
    2023 roku, znak 0111-KDIB1-2.4010.326.2023.2.DP, w treści której przesądzono, że:
    „[...] z wyżej wymienionych przepisów wynika, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy rodzi obowiązek podatkowy na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów
    spółek [...] mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie miał obowiązek
    zadeklarowania i zapłaty ryczałtu od kwoty faktycznie wypłaconej Wspólnikom zaliczki
    zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2
    updop [...]”.
    W konsekwencji, termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek
    upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
    dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 11.:

    Zgodnie z regulacją art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.:
    „Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    10) małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim
    roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł”.
    Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 i 6a u.p.d.o.p.:
    „1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że
    podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie
    odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem
    podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
    6a. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego
    tego podatnika”.
    Zgodnie z treścią art. 28e ust. 2 u.p.d.o.p.:
    „2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
    podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    W myśl art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.
    p.”):
    „Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga
    się na korzyść podatnika”.
    Jak wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym
    m. in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 04 kwietnia 2025 roku, sygn. akt
    III FSK 581/23: „[...] stosownie do art. 2a O.p., niedające się usunąć wątpliwości co do treści
    przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Należy podkreślić, że
    zasada in dubio pro tributario nie może być rozumiana w ten sposób, że w przypadku
    jakichkolwiek wątpliwości organy podatkowe są zobowiązane przyjąć punkt widzenia
    podatnika. Zasada ta ma bowiem zastosowanie wyłącznie do niedających się usunąć
    wątpliwości co do treści przepisów [...] Poza zakresem omawianej zasady pozostają
    wątpliwości zaistniałe co do stanu faktycznego sprawy [...]”.
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa oraz orzecznictwo sądów
    administracyjnych na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy,
    że w okolicznościach sprawy rzeczywiście występują „niedające się usunąć wątpliwości co
    do treści przepisów”, w związku z zakładaną długością Pierwszego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem. Ustawodawca nie uwzględnił bowiem w dyspozycji przepisu art. 4a pkt 10 u.p.d.
    o.p. alternatywy, w przypadku gdy „poprzedni rok podatkowy” nie obejmuje swoim
    zakresem „pierwszego dnia roboczego października”. Co również istotne, wątpliwości
    Wnioskodawczyni odnoszą się do „niedających się usunąć wątpliwości co do treści
    przepisów”, a nie „stanu faktycznego”.
    Tym samym, uprawnionym w ocenie Wnioskodawczyni pozostaje przyjęcie, że Spółka
    będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank
    Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok
    podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status w przypadku, gdy w poprzednim
    roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”.

    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2025
    roku, znak 0111-KDIB1-1.4010.63.2025.1.AND, w treści której wskazano, że:
    „[...] jednocześnie wskazać należy, że w przypadku, gdy w roku podatkowym nie występuje
    październik, a z takim rokiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie, ponieważ rok
    podatkowy trwał od 28 stycznia do 31 stycznia 2025 r., w celu przeliczenia kwoty 2.000.000
    euro na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika zastosowanie powinien znaleźć art.
    2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa [...]
    Zatem, podatnik może przyjąć średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na
    dowolny dzień roku podatkowego [...]”.
    W konsekwencji, w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje
    „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego
    podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki Ryczałtu - będzie uprawniona do
    przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny
    dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego
    Spółka weryfikuje swój status.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 12:
    W myśl art. 28f ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust.
    1 pkt 7.
    2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
    ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem”.
    Jak stanowi art. 28l ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
    podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p.:
    „1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
    urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
    osiągniętego za poprzedni rok podatkowy”.
    Stosownie do treści Objaśnień:
    „[...] opodatkowanie ryczałem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących
    czterech lat podatkowych i może być automatycznie przedłużone na kolejne okresy
    bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych, chyba że podatnik złoży
    informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji CIT-8E (art. 28r ust. 1
    ustawy o CIT), składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik ma być
    opodatkowany ryczałtem [...]” (str. 74, nb. 112 Objaśnień)
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa na grunt przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że zasadą pozostaje stosowanie Ryczałtu przez
    okres, następujących po sobie, czterech lat podatkowych.
    Jednocześnie zauważyć należy, że aktualne brzmienie przytoczonego wyżej art. 28l ust. 1
    pkt 1 zostało nadane wraz z wejściem w życie, ze skutkiem od dnia 01 stycznia 2022 roku,
    ustawy z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych. W poprzednio obowiązującym stanie prawnym, wspomniany art. 28l ust. 1 pkt 1 u.
    p.d.o.p. sformułowany był w sposób następujący:
    „1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w
    przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem”.
    W kontekście powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, umotywowanym pozostaje
    przyjęcie, że Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed
    upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec
    wybranego przez siebie roku podatkowego w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.
    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2024
    roku, znak 0111- KDIB1-2.4010.62.2024.1.EJ, w treści której wskazano: „[...] Państwa
    wątpliwość budzi kwestia ustalenia, czy podatnik może zrezygnować z opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2023 r., zatem przed upływem 4
    letniego okresu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że co do zasady, estoński CIT
    wybiera się na okresy czteroletnie. Po tym okresie możliwa jest rezygnacja z tej formy
    opodatkowania albo możliwość jej kontynuowania.
    Jednak z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek można zrezygnować w dowolnym
    momencie, przy czym rezygnacja musi nastąpić z końcem roku obrotowego
    (podatkowego). Rezygnacja z ryczałtu w trakcie 4-letniego opodatkowania estońskim CIT
    możliwa jest po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego
    zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w
    deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację
    podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest
    w poz. 4 i 5.
    Powyższe wynika z dyspozycji art. 28I ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym z
    estońskiego CIT można zrezygnować z końcem roku podatkowego [...]”.
    W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem
    przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec
    wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 13:
    Zgodnie z brzmieniem art. 28d ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:
    „1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale "ryczałtem", jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
    a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
    wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale
    własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym
    sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub
    pokrycia tych strat”.

    Jak stanowi art. 28h ust. 3 u.p.d.o.p.:
    „3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku
    netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o
    którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie
    rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich
    należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość
    odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto”.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie
    zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem”.
    Stosownie do regulacji art. 28n ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.:
    „1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
    opodatkowanie ryczałtem”.
    Zgodnie z treścią art. 28r ust. 1 i 3 u.p.d.o.p.:
    „1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
    urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
    osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
    3. Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w
    okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem
    rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu
    skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości
    rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana”.
    Jak stanowi natomiast art. 28t ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.d.o.p.:
    „1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
    2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego
    miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w
    części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie;
    2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie
    odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego
    miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
    W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się”.
    Jednocześnie, stosownie do treści Objaśnień:
    „[...] powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania
    ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy
    naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany
    jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. i odpowiada łącznej wartości
    zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania
    ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie
    strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania
    ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w
    kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków
    podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o
    CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysk netto wypracowanego w

    okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego
    dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji [...]” (str. 44, nb. 70
    Objaśnień).
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa na grunt przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w przypadku podatnika, który zakończył
    opodatkowanie Ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków
    netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania Ryczałtem w
    części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na
    pokrycie straty. Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., podatnik ustala
    w momencie zakończenia opodatkowania Ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o
    której mowa w art. 28r. ust. 1 u.p.d.o.p., składanej za ostatni rok opodatkowania
    Ryczałtem. We wspomnianej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego
    podatku od dochodu z tytułu zysku netto, tj.
    1) jednorazowo, po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem, stosownie do art. 28t ust. 2 u.
      p.d.o.p. albo
    2) dopiero po rozdysponowaniu dochodu z tytułu zysku netto.
    Mając na względzie powyższe, Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie
    zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto osiągniętego przez nią w okresie
    opodatkowania Ryczałtem i niepodzielonego albo przeznaczonego na kapitały (m. in.
    kapitał zapasowy lub rezerwowy) w terminie przewidzianym w art. 28t ust. 1 pkt 2 albo art.
    28t ust. 2 u.p.d.o.p. Podkreślenia w tym względzie wymaga jednocześnie fakt
    niewystępowania jakiejkolwiek regulacji normatywnej określającej sposób ustalenia stawki
    Ryczałtu znajdującej zastosowanie w takiej sytuacji.
    W opinii Wnioskodawczyni, jedynym rozwiązaniem cechującym się spójnością systemową
    pozostaje przyjęcie w takiej sytuacji, że prawidłową stawką ryczałtu - niezależnie od
    wybranego terminu zapłaty ryczałtu w granicach wyznaczonych regulacją art. 28t ust. 1
    pkt 2 albo art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p. - będzie stawka obowiązująca Spółkę w ostatnim roku
    opodatkowania Ryczałtem.
    Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 lipca 2025
    roku, znak 0114-KDIP2-2.4010.269.2025.3.KW, w treści której wskazano jednoznacznie, że:
    „[...] jak wynika z powyższych przepisów dochód z tytułu zysku netto podlega
    opodatkowaniu według stawki, o której mowa w art. 28o ustawy o CIT, właściwej w
    momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania
    ryczałtem, niezależnie od:
        okresu, za który był wypłacany zysk;
        statusu w roku podjęcia uchwały;
        statusu w momencie wypłaty [...]”.
    W konsekwencji, w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna
    zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie
    opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub
    rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku
    opodatkowania Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:

        Wypłata zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu
        Ryczałtem według stawki 10 % - jest nieprawidłowe;
        Wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu
        Ryczałtem według stawki 10 % - jest nieprawidłowe;
        Spółka będzie uprawniona do zastosowania 20 % stawki ryczałtu w trakcie
        Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku - jest
        prawidłowe;
        w związku z uwzględnieniem w uchwale o podziale wyniku finansowego netto
        kwoty zaliczek wypłaconych w poprzednim roku obrotowym, Spółka będzie
        obowiązana do ustalenia wysokości należnego ryczałtu do dochodu z tytułu
        podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku
        podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak również wykazania pełnej
        kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o wysokości osiągniętego
        dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu CIT-8E składanej
        za rok podatkowy, w którym doszło do podjęcia uchwały - jest prawidłowe;
        Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu
        podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem uchwały, pełnej kwoty
        ryczałtu należnego od zaliczki wypłaconej przez Spółkę - jest prawidłowe;
        Wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu
        Ryczałtem według stawki 20 % - jest nieprawidłowe;
        Termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z
        końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
        dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki - jest
        nieprawidłowe;
        W przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym, nie występuję „pierwszy dzień
        roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na
        potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia
        średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień
        roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego
        Spółka weryfikuje swój status - jest prawidłowe;
        Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed
        upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na
        koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała
        opodatkowanie ryczałtem - jest prawidłowe;
        W przypadku zakończenia opodatkowania ryczałtem Spółka powinna zastosować,
        w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania
        ryczałtem, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania
        ryczałtem - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 i 8
    Państwa wątpliwości zawarte w pytanie Nr 1 i Nr 3 i Nr 8 dotyczą zastosowania właściwej
    stawki ryczałtu do wypłaconych zaliczek na poczet wypracowanego zysku.
    W odniesieniu do powyższego, ponownie wskazać należy, na treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit.
    a ustawy o CIT, z którego wynika, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
      wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
      uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
      udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
      zysku).

    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje,
    iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
    bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem przeważającej działalności
    gospodarczej Spółki z o.o. jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków. Spółka planuje dokonać wyboru jako formy opodatkowania
    ryczałtu od dochodów spółek od 1 grudnia 2025 r. W roku podatkowym bezpośrednio
    poprzedzającym wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. w okresie od 1
    stycznia do 30 listopada 2025 r. osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych
    kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Spółka nie wyklucza dokonywania
    na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok
    obrotowy.
    W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na
    zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h., a zatem jedynie o ile Spółka będzie
    posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie
    finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako:
    „Zaliczki”). Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem oraz trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od
    dnia 01 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok
    Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku
    osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem.
    Do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:
        w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem -
        w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku
        w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku
        w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Spółka przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok Opodatkowania
    Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała
    zostanie podjęta po spełnieniu warunków w terminie umożliwiającym dokonanie
    faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 r.

    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na
    brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
    podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
    zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku).
    Natomiast jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w
    uchwale o podziale wyniku finansowego netto (podjętej w roku podatkowym
    następującym po roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy) kwotę wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia
    należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu
    obowiązującej podatnika w roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
    bowiem zauważyć, że z Ksh nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, że jest to częstą praktyką); ponadto
    szczególne regulacje KSH dotyczące dywidend nie dotyczą również spółek osobowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Pierwszym Roku
    Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym.
    Spółka posiadała status „małego podatnika”
    Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego
    podatnika w roku podatkowym:

        w którym występuje przedmiotowa wypłata - bez podjętej uprzednio uchwały;
        w którym doszło do podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy -
        podjęta uchwała.
    Wobec powyższego, na skutek wypłaty zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego
    zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z
    faktu, że zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki za Pierwszy
    Rok Opodatkowania Ryczałtem, tj. w 2025 roku, w którym to Spółka posiadała status
    „małego podatnika”. Jak wynika z opisu sprawy w roku bezpośrednio poprzedzającym
    wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. od 1 stycznia do 30 listopada 2025 r. osiągnięta przez
    Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
    usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    zł.
    Jednak zwrócić należy uwagę, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem
    zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w
    momencie faktycznego dokonania wypłaty zaliczki, w sytuacji gdy wypłata zostaje
    dokonana bez uprzednio podjętej uchwały.
    Natomiast w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do
    zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w
    momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.
    W analizowanej sprawie w stosunku do opodatkowania wypłaconej zaliczki w trakcie
    Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie 10 % stawka ryczałtu,
    jednak z innych powodów niż wskazali Państwo we własnym stanowisku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3, również należy się
    zgodzić z Państwem, że wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku
    Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu.
    Z wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała
    zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Ponieważ w
    Pierwszym Roku Podatkowym trwającym od 1 do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnie
    przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości
    nieprzekraczającej równowartość 2 000 000 euro to tym samym, nie utraci statusu
    „małego podatnika” w Drugim Roku Podatkowym. Spółka wypłaci zaliczki za Drugi Rok
    opodatkowania Ryczałtem na podstawie uprzednio podjętej uchwały przez Zarząd Spółki
    w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia
    2026 roku.
    W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet
    zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10
    % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Wynika to z faktu, że na moment podjęcia uchwały o podziale zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy, Spółka będzie posiadała statusu „małego podatnika”. Jak już
    powyżej wskazano w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki
    ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od
    statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 8

    W odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem
    wskazać należy, że w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki
    ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od
    statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.
    Jak wskazano w opisie sprawy przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci
    Rok opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej
    wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku. W Drugim Roku Opodatkowania ryczałtem,
    tj. trwającym od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2026 roku, Spółka osiągnęła wartość
    przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy
    wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
    W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet
    zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 20
    % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wynika to z faktu, że na moment podjęcia uchwały o podziale zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy, Spółka nie będzie posiadała statusu „małego podatnika”. Jak
    już powyżej wskazano w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki
    ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od
    statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 należało uznać za nieprawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 5
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania 20 % stawki ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z
    tytułu podzielonego zysku.
    Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT,
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale ,,ryczałtem'', jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
    podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
    w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
    przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
    podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
    wypłaty dywidendy.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
    ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
    podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
    tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
    ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.
    W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po
    zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok
    podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”.
    Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w
    księgach rachunkowych roku następnego - po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
    Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego,
    wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno
    nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z
    zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.
    Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

      Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.
    Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:
      Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o
      której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy,
      dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu miesięcy
      po upływie każdego roku obrotowego.
    W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:
      Przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników powinno być:
      1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
      sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;
      2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 §
      2 sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników;
      3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
      obowiązków.
    Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może
    zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok
    obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok
    podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników
    oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku
    obrotowego.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w Trzecim Roku Podatkowym Spółka wypłaci
    dywidendę z zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia
    wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku
    Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2027 r. W Drugim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2026 roku
    osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
    od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości
    2 000 000 euro. Uchwała w sprawie zysku za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem
    zostanie podjęta po zakończeniu Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem do dnia 30
    czerwca 2027 r.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 5 wskazać należy, że jak
    wynika z powyższego, w Trzecim Roku Podatkowym Spółka nie będzie posiadała statusu
    małego podatnika, bowiem w Drugim Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze
    sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy
    wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
    Skoro więc właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana
    jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku
    podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany to należy
    zgodzić się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zastosowania 20% stawki Ryczałtu

    w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku
    stosownie do art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 6
    Powzięli Państwo wątpliwość w zakresie przyjęcia, że w związku z uwzględnieniem w
    uchwale o podziale wyniku finansowego netto kwoty zaliczek wypłaconych w poprzednim
    roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia wysokości należnego ryczałtu do
    dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku
    podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak również wykazania pełnej kwoty
    ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i
    należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu CIT-8E składanej za rok
    podatkowy, w którym doszło do podjęcia uchwały.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 6 zauważyć należy, że jeśli
    zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o
    podziale wyniku finansowego netto (podjętej w roku podatkowym następującym po roku,
    w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę
    wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od
    dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w
    roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.
    Jak stanowi bowiem art. 28p ust. 3 ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy,
      zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których
      mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki.
      Odliczenia dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka
      została wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle przepisów zawartych w Rozdziale 6B ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, w celu wyliczenia ryczałtu od podzielonego
    zysku należy, w pierwszej kolejności wyliczyć ryczałt od całej kwoty zysku przeznaczonej do
    podziału (uwzględniającej wypłacone zaliczki na poczet dywidendy) wg obowiązującej
    podatnika stawki (zależnej od jego statusu) w dniu uzyskania tego dochodu. Następnie
    dokonuje się pomniejszenia tego ryczałtu o ryczałt od wypłaconych na poczet zysku
    zaliczek (bez względu na to, wg jakiej stawki ryczałt ten został wyliczony).
    Tym samym, za prawidłowe należy uznać Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 w
    związku z uwzględnieniem w uchwale o podziale wyniku finansowego netto kwoty zaliczek
    wypłaconych w poprzednim roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia
    wysokości należnego ryczałtu do dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki
    ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały,
    jak również wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o
    wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu
    CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym doszło do podjęcia uchwały.
    Odpowiedź na pytanie nr 7
    Istotą Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona
    do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku należnego w związku z
    podjęciem Uchwały, pełnej kwoty ryczałtu należnego od zaliczki wypłaconej przez Spółkę.
    Przykładowo, jeśli Spółka utraciła status małego podatnika w 2027 r., powinna wypełnić
    deklarację CIT-8E (wersja 4), składaną w 2028 roku, w następujący sposób:
        poz. 35 - dochód z tytułu podzielonego zysku w 2028 roku (obejmujący wypłacone
        w 2027 roku zaliczki);
        poz. 39 - należny ryczałt od powyższego dochodu wg stawki 20%;

        poz. 42 - należny ryczałt wg stawki 20% po obniżeniu o ryczałt obliczony wg stawki
        10% od zaliczek wypłaconych w 2027 roku;
        poz. 45 - zapłacony ryczałt;
        poz. 46 - ryczałt do zapłaty lub 47 - nadpłata.
    W świetle powyższego, w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za rok podatkowy, w
    którym doszło do podjęcia uchwały r., Spółka powinna, wykazać:
        w poz. 35 „Suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
        przeznaczonego na pokrycie strat” (tj. wysokość zysku podzielonego za dany rok r.
        na podstawie podjętej uchwały., niepomniejszonego o dokonaną wypłatę zaliczki);
        w poz. 39 „Należny ryczałt” (wysokość zysku przeznaczonego do podziału na
        podstawie uchwały x właściwa stawka ryczałtu);
        w poz. 42 „Należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt zaliczki wypłaconej na poczet
        dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” (należny ryczałt wg
        właściwej stawki po obniżeniu o ryczałt obliczony wg właściwej od zaliczek
        wypłaconych).
    Tym samym, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu
    podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty ryczałtu
    należnego od zaliczki wypłaconej przez Spółkę.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 10
    Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że Spółka powinna zapłacić
    ryczałt z tytułu wypłaconych zaliczek z końcem trzeciego roku podatkowego
    następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz
    wspólnika tytułem zaliczki.
    W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
    podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
    zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
    Podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto
    uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę
    o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak wcześniej wskazano, do zaliczek na poczet zysku odpowiednio stosuje się zasady,
    wymienione w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Jednakże odnosząc się do problemu terminu
    zapłaty zaliczek na poczet dywidendy kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT sformułowania „roku podatkowego”. Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o
    CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku w którym doszło do
    podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet
    dywidendy bez uprzedniej uchwały.
    W analizowanej sprawie na skutek wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    po stronie Spółki powstanie dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.

    Tym samym w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Spółka będzie zobowiązana do
    zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku
    podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę w sprawie wypłaty
    zaliczek na poczet dywidendy. Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku w terminie
    do 31 marca roku następującego po roku podjęcia uchwały w sprawie wypłaty zaliczki.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 10 w części
    dotyczącej przyjęcia, że termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych
    zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Jak wskazano powyżej, przepis art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku ze wskazanym
    art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, należy interpretować w ten sposób,
    że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego
    następującego po roku w którym doszło do:
        podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy.
        wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały.
    Ponieważ w analizowanej sprawie, każdorazowo podejmować będą Państwo uchwałę w
    sprawie wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy to wówczas termin zapłaty
    ryczałtu uzależniony jest od podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10 należało uznać za nieprawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 11
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w przypadku, gdy w
    poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”,
    Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej
    stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez
    Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio
    poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka planuję zmianę formy opodatkowania na ryczałt od
    dochodów spółek od 1 grudnia 2025 r. Rok podatkowy poprzedzający zmianę formy
    opodatkowania trwał od 1 stycznia do 30 listopada 2025 r. W roku poprzedzającym
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego
    przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła 2 mln euro. Również
    w pierwszym rok opodatkowania ryczałtem wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego
    przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła 2 mln euro.
    Ponownie wskazać należy, na treść art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, który stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł;
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.

    Zgodnie z art. 8 ust. 6 ww. ustawy:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego
    podatnika, proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt
    10 ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku
    podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    Zatem, do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie
    możliwości zastosowania stawki 10% w drugim roku stosowania ryczałtu od dochodu
    spółek, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia 2026 r., należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt
    10 ustawy o CIT, poprzedni rok podatkowy, tj. od 1 do 31 grudnia 2025 r.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku, gdy w roku podatkowym nie występuje
    październik, a z takim rokiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie, ponieważ rok
    podatkowy trwał od 1 do 31 grudnia 2025 r., w celu przeliczenia kwoty 2.000.000 euro na
    potrzeby ustalenia statusu małego podatnika zastosowanie powinien znaleźć art. 2a
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111),
    zgodnie z którym:
      niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego
      rozstrzyga się na korzyść podatnika.
    Zatem, podatnik może przyjąć średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na
    dowolny dzień roku podatkowego.
    Wobec powyższego w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje
    „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego
    podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do
    przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny
    dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego
    Spółka weryfikuje swój status.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 11 jest prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 12
    W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 12 skierowali Państwo wątpliwości w zakresie
    przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przed
    upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec
    wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie
    ryczałtem.
    W myśl art. 28f ustawy o CIT:
      1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
      2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Jak stanowi art. 28r ust. 1 ww. ustawy:

      Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
      podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Wskazać należy, że - co do zasady - ryczałt od dochodów spółek wybiera się na okresy
    czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy
    opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to,
    aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest
    dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).
    Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do
    końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie
    poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć
    poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania
    ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5.
    W przypadku natomiast, kiedy podatnik nie złoży rezygnacji z opodatkowania estońskim
    CIT w deklaracji rocznej CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym był opodatkowany
    ryczałtem, to ten sposób opodatkowania zostaje automatycznie przedłużony na kolejne 4
    lata podatkowe, co wynika z postanowień art. 28f ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, z estońskiego CIT można
    zrezygnować z końcem roku podatkowego, co oznacza, że będą mieli Państwo prawo
    zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek przed upływem
    czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD, a rezygnacja dokonana w
    deklaracji CIT-8E złożonej do końca trzeciego miesiąca danego roku podatkowego
    wywołała skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT z końcem tego
    roku podatkowego, czyli począwszy od 1 stycznia roku następującego po roku złożenia
    ww. deklaracji.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 12 zgodnie z którym, Spółka będzie
    uprawniona do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przed upływem okresu, o którym
    mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku
    podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie ryczałtem - jest prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 13
    Istotą Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w przypadku zakończenia
    opodatkowania ryczałtem Spółka powinna zastosować w stosunku do zysku netto
    osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem, w tym również
    zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu
    obowiązującą w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty
      w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

    Jak wskazano powyżej, podatnik może jednak zrezygnować z opodatkowania ryczałtem,
    bowiem w myśl art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
      podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z
      tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego
      po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub
      rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
    Stosownie do art. 28t ust. 2 i 3 ustawy o CIT:
      2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w
      kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do
      końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
      3. Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik
      zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny
      podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny,
      albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z
      dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
    Jak stanowi art. 28c pkt 5 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu
      zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została
      przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom,
      na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na
      wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału
      zakładowego.
    W myśl art. 28r ust. 3 ustawy o CIT:
      Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i
      w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem
      rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od
      wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta
      dyspozycja została dokonana.
    Wskazać należy, że - co do zasady - estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie.
    Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania,
    na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja
    nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z
    ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).
    Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku
    podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
    lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.
    Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem
    - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy
    naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany
    jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości

    zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania
    ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie
    strat w żadnym z tych lat podatkowych.
    Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu
    finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków
    niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art.
    28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT).
    O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu
    uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji.
    Z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że w przypadku podatnika, który zakończył
    opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków
    netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w
    części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na
    pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1
    pkt 5 ustawy o CIT, podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i
    wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej
    za ostatni rok opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także
    sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto.
    Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku
    netto nie wpływa na wysokość tego dochodu oraz należnego podatku. Dochód z tytułu
    zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest
    w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. Jedynie termin zapłaty podatku od
    tego dochodu uzależniony jest od terminu jego dystrybucji.
    Podatnik może zapłacić ryczałt:
        jednorazowo po zakończeniu opodatkowania CIT estońskim - o czym mówi art. 28t
        ust. 2 ustawy o CIT, albo
        dopiero po wypłacie zysku netto lub rozdysponowaniu w jakiejkolwiek formie.
    Powyższe przepisy rozstrzygają jednak tylko termin zapłaty. Przyjęty przez podatnika
    sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na
    wysokość dochodu z tytułu zysku netto oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku
    netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w
    momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem.
    Zatem w przypadku, gdy zdecydują się Państwo na rozdysponowanie zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania CIT estońskim już po zakończeniu tego
    opodatkowania, powinni Państwo zastosować stawkę, która obowiązywała Państwa w
    ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. Zatem w przypadku określenia właściwej stawki
    ryczałtu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok
    opodatkowania ryczałtem.
    Jak wynika z powyższych przepisów dochód z tytułu zysku netto podlega opodatkowaniu
    według stawki, o której mowa w art. 28o ustawy o CIT, właściwej w momencie ustalania
    dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie
    od:
        okresu, za który był wypłacany zysk;
        statusu w roku podjęcia uchwały;
        statusu w momencie wypłaty.

    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 13
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.