Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.690.2022.4.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-12
Teza: Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**
------------------------------------------------------------------

5 września 2022 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia m.in., czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 30 listopada 2022 r. (data wpływu 1 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

· Pani K. F.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

· Pani E. F.

· Pan J. F.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Osobą zainteresowaną będącą stroną postępowania oraz osobami zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania (zwanymi łącznie: „Zainteresowanymi”) są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki jawnej nieprowadząca działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka jawna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność w zakresie projektowania, produkcji, (\`(...)\`) kosmetyków (\`(...)\`) dostosowanych do indywidualnych potrzeb skóry w zależności od wieku i typu. Produkty, oparte na innowacyjnych formułach, powstają (\`(...)\`) Spółki jawnej, ze składników pochodzenia naturalnego.

Obecnie wspólnicy Spółki jawnej rozważają dokonanie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”), które może nastąpić w ciągu najbliższych kilku miesięcy.

W celu efektywnego prowadzenia działalności gospodarczej Spółka jawna zawarta umowę leasingu finansowego (dalej: „Umowa”), na podstawie której leasingodawca oddał do jej odpłatnego korzystania fabrycznie nową maszynę - (\`(...)\`) umieszczonym na specjalnym podeście (1 szt) (dalej: „Maszyna"). Umowa została zawarta na czas określony, a po upływie podstawowego okresu umowy leasingu własność Maszyny zostanie przeniesiona przez finansującego na korzystającego, tj. na Spółkę z o.o. powstałą w wyniku ewentualnego przekształcenia Spółki jawnej, które może nastąpić w ciągu kilku miesięcy.

Zgodnie ze specyfikacją techniczną Maszyna:

1) jest automatycznie sterowana - istnieje możliwość pełnego sterowania automatycznego zarówno z poziomu panelu operatorskiego, jak również przy użyciu sieci informatycznej z dowolnego komputera z zainstalowanym oprogramowaniem. Automatycznie można sterować takimi zespołami jak: mieszadło (obroty), homogenizatory (obroty), zawory, ciśnienie, temperatura.

2) jest programowalna - istnieje możliwość pełnego zaprogramowania przebiegu produkcji masy kosmetycznej. Funkcja ta pozwala na wykonywanie poszczególnych etapów procesu bez potrzeby wprowadzania zmian przez operatora.

3) jest wielozadaniowa - Linia umożliwia równoczesne wykonywanie więcej niż jednego procesu produkcyjnego. W każdym ze zbiorników może być realizowany inny proces z pełnym wykorzystaniem zainstalowanych funkcji (grzanie, chłodzenie, homogenizacja, mieszanie).

4) jest stacjonarna - Maszyna jest zainstalowana stacjonarnie, a zbiorniki są na stałe zakotwiczone do posadzki, szafy sterownicze poza strefą posadowione są również na stałe.

5) ma co najmniej 3 stopnie swobody - mechanicznie mieszadło ma 2 stopnie swobody (prawo-lewo). W układzie są również homogenizatory które mają 1 stopień swobody (ruch obrotowy).

6) posiada właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych - właściwości manipulacyjne to możliwość transferu masy i składników pomiędzy zbiornikami, jak również w obiegu zamkniętym z wykorzystaniem by-passu.

Maszyna przeznaczona jest do przygotowywania komponentów fazy tłuszczowej poprzez ich rozdrobnienie, stopienie i doprowadzenie do temperatury procesu. Zastosowanie emulsyfikatora z frezem w sposób znaczący przyśpiesza przygotowanie fazy. Dodatkowe wyposażenie mieszalnika we frez o unikalnej konstrukcji, ułatwia rozdrobnienie większych brył stałej fazy tłuszczowej, a zintegrowana instalacja CIP pozwala na dokładne i sprawne umycie urządzenia, dzięki czemu proces przygotowania kolejnej szarży ulega znacznemu skróceniu.

Maszyna jest wykorzystywana do produkcji mas kosmetycznych (toników, płynów, żeli, emulsji).

Urządzenie należy do grupy Przemysłowego Internetu Rzeczy (lloT), równocześnie wpisując się w technologię Przemysłu 4.0 roboty przemysłowe (poprzez automatyzację, cyfryzację produkcji).

Maszyna w sposób zdecydowany wpływa na zautoamtyzowanie procesu wytwarzania masy kosmetycznej, w znaczącym stopniu skracając go oraz eliminując możliwość pomyłek i błędów ludzkich, które mogą występować przy ręcznych nastawach urządzeń. Pozwala na zachowanie odpowiedniej ilości i proporcji poszczególnych składników oraz kolejności dozowania - zgodnie z procesem technologicznym. Zdecydowanie wpływa na poprawę warunków pracy zmniejszając poziom stresu operatorów, związanego z koncentracją ich uwagi i ryzykiem popełnienia błędu przy naważaniu składników, w stosunku do stanu obecnego. Zapewnia pełna powtarzalność realizowanych procesów oraz możliwość analizy parametrów procesowych w poszukiwaniu możliwości ich optymalizacji, które może skutkować skróceniem procesów a te oszczędnością energii.

Realizacja procesów inwestycyjnych związanych z przekształceniem dotychczasowego modelu produkcyjnego w zintegrowane środowisko, pozwoli Spółce na optymalizację w zakresie zarządzania łańcuchem dostaw, który będą skorelowane z całym procesem produkcyjnym występującym w Spółce oraz pozwoli na śledzenie i kontrolę używanych w procesie produkcji surowców oraz produkowanych mas w ramach trace ability.

W uzupełnieniu wniosku z 30 listopada 2022 r, ponadto wskazali Państwo m.in., że poszczególni wspólnicy spółki jawnej przychody osiągane z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej opodatkowują podatkiem liniowym.

Spółka jawna prowadzi księgi rachunkowe. Spółka jawna zawarła umowę leasingu 5 sierpnia 2022 r. Umowa leasingu finansowego spełnia wszystkie warunki określone w art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpisy amortyzacyjne od wskazanej we wniosku maszyny będą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Zainteresowani nie korzystają ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazane we wniosku wydatki dotyczące leasingu maszyny nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Maszyna, o której mowa we wniosku, spełnia łącznie następujące warunki:

\- wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

\- jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.

\- jest monitorowana za pomocą czujników, kamer i innych podobnych urządzeń.

\- jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

**Pytanie**

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

W ocenie Zainteresowanych w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację.

Zasada kontynuacji dot. przekształcenia formy prawnej została uregulowana w art 553 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks Spółek Handlowych(Dz. U. 2022 poz. 1467 ze zm.), dalej: jako „KSH”. Zgodnie z art. 553 § 1 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Spółka przekształcona jest zatem kontynuatorem praw i obowiązków spółki przekształcanej, a to oznacza, że z dniem przekształcenia automatycznie staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki przekształcanej. Znajduje tu zatem zastosowanie zasada kontynuacji, która obowiązuje również w przypadku umów, których stroną była do tej pory spółka przekształcana.

Przekładając powyższe na grunt niniejszej sprawie uznać należy, iż Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie, jako kontynuator Spółki jawnej, stroną umowy leasingu Maszyny, o której mowa w stanie faktycznym, a w konsekwencji będzie uprawniona do kontynuowania korzystania z ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PIT.

Wskazać należy, iż planowane przekształcenie nie będzie wpływało na sprostanie warunkom skorzystania z ulgi na robotyzację przewidzianym w art. 52jb ustawy o PIT. Maszyna nadal będzie posiadać cechy pozwalające na uznanie jej za robota przemysłowego, a fakt, że po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przeniesie własność Maszyny na Spółkę z o.o. pozostaje bez znaczenia. Spółka z o.o. w momencie przekształcenia wstąpi bowiem we wszystkie prawa i obowiązki Spółki jawnej, a więc to jej od tego momentu, przypisać należy tytuł „korzystającego”. Zmiana niektórych danych na skutek przekształcenia będzie miała jedynie charakter techniczny.

Końcowo wskazać należy, iż tożsame przepisy dotyczące ulgi na robotyzację znajdują się w art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 poz. 1800 ze zm.), którą obowiązana będzie stosować Spółka z o.o. jako osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej. Nie wpływa to zatem na analizę prawnopodatkową pod kątem możliwości stosowania ulgi na robotyzację i Spółka z .o.o. również będzie mogła z niej korzystać.

Mając powyższe na względzie, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Według art. 38eb ust. 2 updop:

za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Natomiast, zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: „KSH”),

spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 KSH,

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

W myśl art. 553 § 1 i 2 KSH,

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 KSH).

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 KSH).

Z kolei, stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Z powyższych przepisów wynika, że przekształcenie spółek powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki z o.o.). W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia, czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zatem, udzielenie odpowiedzi na to pytanie jest uzależnione od udzielenie pozytywnej odpowiedzi na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych o treści: _Czy wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT?_

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej udzielił odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 w interpretacji z 12 grudnia 2022 r. Znak: 0112-KDIL2-2.4011.715.2022.3.AA stwierdzając m.in., że:

_Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że przepis art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodów w danym roku podatkowym. Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpocznie się w 2026 r. Zatem możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodów. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w latach 2022-2026._

_W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przez Państwa Maszyny spełniającej przesłanki określone w art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tego środka trwałego (robota przemysłowego) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację._

_Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Maszyna:_

\- _jest automatycznie sterowana ­– istnieje możliwość pełnego sterowania automatycznego zarówno z poziomu panelu operatorskiego, jak również przy użyciu sieci informatycznej z dowolnego komputera z zainstalowanym oprogramowaniem; automatycznie można sterować takimi zespołami, jak: mieszadło (obroty), homogenizatory (obroty), zawory, ciśnienie, temperatura;_

\- _jest programowalna – istnieje możliwość pełnego zaprogramowania przebiegu produkcji masy kosmetycznej; funkcja ta pozwala na wykonywanie poszczególnych etapów procesu bez potrzeby wprowadzania zmian przez operatora;_

\- _jest wielozadaniowa – linia umożliwia równoczesne wykonywanie więcej niż jednego procesu produkcyjnego; w każdym ze zbiorników może być realizowany inny proces z pełnym wykorzystaniem zainstalowanych funkcji (grzanie, chłodzenie, homogenizacja, mieszanie);_

\- _jest stacjonarna – Maszyna jest zainstalowana stacjonarnie, a zbiorniki są na stałe zakotwiczone do posadzki, szafy sterownicze poza strefą posadowione są również na stałe;_

\- _ma co najmniej 3 stopnie swobody – mechanicznie mieszadło ma 2 stopnie swobody (prawo-lewo); w układzie są również homogenizatory, które mają 1 stopień swobody (ruch obrotowy);_

\- _posiada właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych – właściwości manipulacyjne to możliwość transferu masy i składników pomiędzy zbiornikami, jak również w obiegu zamkniętym z wykorzystaniem by-passu._

_Powyższe oznacza – co potwierdzili Zainteresowani – że Maszyna spełnia łącznie następujące warunki:_

\- _wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,_

\- _jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,_

\- _jest monitorowana za pomocą czujników, kamer i innych podobnych urządzeń,_

\- _jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika._

_Dlatego też stwierdzam, że Maszyna spełnia definicję robota przemysłowego, o której mowa w art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych._

_Reasumując – w odniesieniu do wydatków na nabycie Maszyny jest możliwe zastosowanie ulgi na robotyzację__, o której mowa w art. 52jb ust. 1 oraz ust. 2_ _ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych._

Zatem, skoro - jak wynika z ww. interpretacji – ww. Maszyna spełnia definicję robota przemysłowego, o której mowa w art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatki na nabycie tej Maszyny stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to mając na uwadze powyższe przepisy oraz wyjaśnienia przeprowadzone na gruncie niniejszej interpretacji, w szczególności zasadę sukcesji podatkowej, stwierdzić należy, że Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację, zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób i w okresie wskazanym w ww. interpretacji oraz przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, iż wydatki na nabycie Maszyny wskazanej w opisie stanu faktycznego stanowią koszt uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ustawy o PIT, to czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej będzie mogła kontynuować korzystanie z ulgi na robotyzację i dokonywać odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach podatkowych na robotyzację - jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku Nr 2), w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3), zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).