Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.79.2025.3.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
udzielonej bonifikaty przy zakupie mieszkania.
Słowa kluczowe: bonifikaty
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze-rolnicza spółdzielnia
produkcyjna
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Rzeczowe świadczenia pracownicze i ich
ekwiwalenty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 93

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 24 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.)
    oraz pismem z dnia 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Aktem notarialnym z dnia (...) 2024 r. zawarła Pani (wraz z mężem) z Rolniczą Spółdzielnią
    Produkcyjną (...) z siedzibą (...) umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego, umowę sprzedaży oraz umowę o podział nieruchomości do korzystania.
    Przedmiotowe umowy dotyczyły nabycia lokalu mieszkalnego nr (...) wraz z przynależnymi
    pomieszczeniami (...) oraz udział w częściach wspólnych ww. działki w ramach, którego
    będzie przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania z ogródka. Wszystkie wymienione
    elementy składowe objęte są jedną księgą wieczystą o numerze (...).
    W obecnym stanie prawnym, zgodnie z wydanym przez starostwo powiatowe
    zaświadczeniem do lokalu (...) składającego się z (...) oraz pomieszczenie gospodarcze (...)
    zlokalizowane w budynku gospodarczym na tej samej działce. Wszystkie te elementy
    składowe stanowią samodzielny lokal mieszkalny zgodnie z treścią wydanego
    zaświadczenia.
    Pomieszczenia przynależne do lokalu nr (...) są integralnie związane z prawem własności
    do tego lokalu, gdyż łącznie stanowią odrębną całość stanowiącą zgodnie z wydanym
    zaświadczeniem samodzielny lokal mieszkalny.
    Przy wyodrębnianiu lokalu zakładana będzie odrębna księga wieczysta, która opisuje dany
    lokal. W spisie spraw w księdze tego lokalu pojawi się wpis, że z własnością tego lokalu
    wiąże prawo własności w działce gruntowej w tym obszar obejmujący ogródek. Natomiast
    prawo do wyłącznego korzystania z ogródka znajdzie się w dziale (...), z której dany lokal
    zostanie wyodrębniony. Ogródek znajduje się na tej samej działce co lokal mieszkalny nr
    (...).
    Uprzednio, dnia (...) 2024 r. Walne Zgromadzenie Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) podjęło uchwały w sprawie sprzedaży przedmiotowych lokali
    mieszkalnych i nieruchomości zabudowanych m.in. budynkami mieszkalnymi na rzecz
    obecnych ich najemców. Zgodnie z zawartą tego dnia Uchwałą (...) Walnego Zgromadzenia
    Członków Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...), na mocy (...) tejże uchwały udzielono Pani
    (oraz Pani mężowi) bonifikaty od ceny równej wartości nieruchomości ustalonej przez
    rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym poprzez jej obniżenie o (...)%.
    Jest Pani (...) żoną byłego członka Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...), ponadto na
    podstawie zawartej umowy, jest Pani (wraz z mężem) najemcą przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego od lat (...).
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że na moment zawarcia
    umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, umowy sprzedaży oraz
    umowy o podział nieruchomości do korzystania przedmiotowy lokal mieszkalny (w
    rozumieniu opisanym we wniosku) stanowił mieszkanie zakładowe. Lokale mieszkalne
    stanowiące składniki majątkowe Spółdzielni były wykorzystywane dla zaspokojenia

    potrzeb mieszkaniowych świadczących na jej rzecz pracę członków spółdzielni oraz tzw.
    domowników w rozumieniu przepisów (art. 156 § 2) ustawy z dnia 16 września 1982 r.
    Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.) Po ustaniu członkostwa w Spółdzielni zakładowe
    lokale mieszkalne wynajmowane były także byłym członkom, ich rodzinom jak również
    spadkobiercom byłych członków i ich rodzinom. Spółdzielnia nigdy nie prowadziła
    komercyjnego najmu budynków i lokali mieszkalnych.
    Prawo do udzielonej bonifikaty na rzecz dotychczasowych najemców przyznane zostało na
    podstawie uchwały (...) Walnego Zgromadzenia Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie sprzedaży lokalu mieszkalnego nr (...)
    położonego (...).
    Przedmiotowa uchwała podjęta została na podstawie art. (...) ustawy z dnia 16 września
    1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.) zgodnie z brzmieniem którego do wyłącznej
    kompetencji walnego zgromadzenia należy podejmowanie uchwał w sprawie zbycia
    nieruchomości, zbycia zakładu lub innej wyodrębnionej jednostki organizacyjnej; oraz (...)
    Statutu Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej (...) zgodnie z brzmieniem którego: „Do
    wyłącznej kompetencji Walnego Zgromadzenia Członków należą sprawy: ....
    (...) podejmowanie uchwał w sprawach nabycia, zbycia nieruchomości, zakładu lub innej
    wyodrębnionej jednostki organizacyjnej."
    Uchwała z określonym prawem do bonifikaty skierowana była do indywidualnych
    adresatów - obecnych najemców. Oferta nabycia lokalu ze wskazaną bonifikatą była
    skierowana do konkretnych osób indywidualnie oznaczonych (obecnych najemców) na
    podstawie zamieszczonych w niej unikatowych danych osobowych.
    Pani mąż (...) był wieloletnim członkiem tutejszej Rolniczej Spółdzielni, Pani była
    „domownikiem" (art. 156 § 2 ustawy prawo spółdzielcze). Z uwagi na powyższe także
    świadczyła Pani na jej rzecz pracę na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 16
    września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U.2024.593 t.j.), oddział 3 - Praca, zgodnie z
    zasadami dotyczącymi „domowników”.
    Umowa najmu jest zawarta zarówno na Panią jak i na Pani męża. W czasie, kiedy Pani mąż
    był aktywnym członkiem Spółdzielni, Pani posiada status „domownika" i świadczyła na
    rzecz Spółdzielni pracę jako tzw. „domownik".

## Pytanie

Czy przyznana Pani przez Walne Zgromadzenie Członków Rolniczej Spółdzielni
    Produkcyjnej (...) bonifikata od ceny nabycia w wysokości odpowiadającej różnicy między
    ceną rynkową nabytego lokalu mieszkalnego ustaloną przez rzeczoznawcę a ceną zakupu
    stanowi dochód zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przyznana bonifikata wiąże się z powstaniem przychodu w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie jednak z
    brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    będzie to dochód zwolniony z podatku dochodowego. Jak wskazuje cytowany przepis
    „Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
    budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców - w
    wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną
    zakupu. W przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym wartość przyznanej bonifikaty
    od ceny sprzedaży równej wartości lokalu mieszkalnego wynikającej z operatu
    szacunkowego stanowić będzie dochód zwolniony. Spełnia Pani określone w przepisie art.
    21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanki, tj. jest
    najemcą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a przedmiotowy lokal posiadał status
    zakładowego lokalu mieszkalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Za przychody podatkowe mogą być uznane jednakże tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też na skutek określonego zdarzenia powodującego
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Niewątpliwie na skutek podjętej uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Rolniczej
    Spółdzielni Produkcyjnej (...) udzielającej Pani bonifikaty poprzez obniżenie o (...)% ceny
    równej wartości nieruchomości uzyskała Pani przysporzenie skutkujące powstaniem
    przychodu podlegającego opodatkowaniu. Osiągnęła bowiem Pani korzyść majątkową o
    konkretnym wymiarze, gdyż zmniejszyło się zobowiązanie jakie musiałaby Pani zapłacić
    gdyby nie udzielono Pani opisanej bonifikaty.
    Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 93 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
      budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców -
      w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali
      a ceną zakupu.
    Wskazać należy, że wprowadzanie w konstrukcji danego, konkretnego podatku ulg,
    zwolnień czy innych typów przywilejów podatkowych uważa się za odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania. Analiza wydawanych na przestrzeni ostatnich lat orzeczeń
    sądów administracyjnych, w kontekście wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień
    podatkowych, prowadzi zasadniczo do jednego wniosku: przepisy dotyczące zwolnień
    wykładać należy w sposób ścisły, wręcz zawężający, a w żadnym wypadku nie w sposób
    rozszerzający. Przepisy dotyczące ulg podatkowych i zwolnień to „przywileje, a te są
    odstępstwem od jednej z głównych zasad podatkowych, a mianowicie zasady
    sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności opodatkowania oraz
    równości podatkowej” (vide wyr. SN z 7.5.1997 r. (III RN 22/97, Legalis).

    Dokładna lektura przepisu art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych prowadzi do wniosku, iż rzeczone zwolnienie jest skierowane dla: osób
    będących w momencie zakupu najemcami zakładowych budynków lub lokali mieszkalnych
    (tytułem prawnym zajmowanego budynku lub lokalu jest umowa najmu).
    Zatem aby skorzystać z dobrodziejstwa omawianego zwolnienia należy łącznie spełnić
    dwa warunki, a mianowicie po pierwsze: dokonać nabycia lokalu/budynku zakładowego,
    po drugie do ww. lokalu/budynku posiadać umowę najmu. Status ww. lokalu należy
    oceniać w kontekście nabywcy, a nie zbywcy, a co za tym idzie dla zastosowania
    zwolnienia wystarczającym nie jest, że budynek/lokal stanowi składniki majątkowe
    Spółdzielni dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych świadczących na jej rzecz pracę
    członków spółdzielni oraz tzw. „domowników”. Ww. lokal/budynek musi posiadać status
    budynku/lokalu zakładowego dla nabywcy.
    Tymczasem, z treści wniosku wynika, że nabyła Pani – jako żona byłego wieloletniego
    członka spółdzielni i osoba świadcząca na rzecz Spółdzielni pracę jako tzw. „domownik” (w
    czasie, kiedy Pani mąż był aktywnym członkiem Spółdzielni) – lokal mieszkalny wraz z
    przynależnymi pomieszczeniami (stanowiącymi łącznie samodzielny lokal mieszkalny) oraz
    prawo do korzystania z ogródka. Ww. lokal mieszkalny (w rozumieniu opisanym we
    wniosku) stanowił mieszkanie zakładowe. Lokale mieszkalne stanowiące składniki
    majątkowe Spółdzielni były wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych
    świadczących na jej rzecz pracę członków spółdzielni oraz tzw. domowników w rozumieniu
    przepisów (art. 156 § 2 ustawy – Prawo spółdzielcze). Od lat (...) była Pani najemcą
    rzeczonego lokalu mieszkalnego. Nabycie nastąpiło – jak już wyżej wskazano – z
    zastosowaniem (...)% bonifikaty.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 155 ustawy z dnia 16 września 1982 r.
    Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593 ze zm):
      § 1. Zdolny do pracy członek spółdzielni ma prawo i obowiązek pracować w
      spółdzielni w rozmiarze ustalanym corocznie przez zarząd, stosownie do potrzeb
      wynikających z planu działalności gospodarczej spółdzielni.
      § 2. Przy przydzielaniu pracy członkom spółdzielnia powinna uwzględniać ich
      kwalifikacje zawodowe i osobiste.
    Zgodnie natomiast z art. 156 cyt. ustawy:
      § 1. Oprócz członków spółdzielnia może zatrudniać także ich domowników.
      § 2. Za domownika członka uważa się każdego członka jego rodziny, a także inne
      osoby, jeżeli zamieszkują z nim wspólnie i prowadzą z nim wspólne gospodarstwo
      domowe.
    Z powyższych zapisów wynika, że praca domownika wiąże się z prawem i obowiązkiem do
    świadczenia pracy przez członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Dopóki członek ma to
    prawo i obowiązek, a więc w czasie trwania stosunku członkostwa, domownik może
    pracować na rzecz rolniczej spółdzielni produkcyjnej. A zatem a contrario z chwilą utraty
    członkostwa w spółdzielni przez Pani męża utraciła Pani status domownika w rozumieniu
    ww. przepisów, a co za tym idzie zawarła Pani umowę nabycia ww. nieruchomości,
    wskazanej we wniosku jako niestanowiącej dla Pani budynku/lokalu zakładowego.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzić należy, iż w przypadku uzyskania przez Panią dochodów z tytułu
    zakupu omówionej we wniosku nieruchomości, w wysokości odpowiadającej różnicy
    między ceną rynkową tej nieruchomości a ceną zakupu, zastosowania nie znajdzie
    zwolnienie przedmiotowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że dokumenty dołączone do wniosku i jego uzupełnienia nie podlegały
    weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie niniejszej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.