Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.144.2023.1.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-09
Teza: Nieodpłatne wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej do majątku prywatnego wspólników.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką osobową, która prowadzi działalność pod nazwą „A.” spółka jawna. Umowa Spółki została zawarta dnia 17 października 2001 roku. Z dniem 16 stycznia 2002 roku Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Obecnie wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne. Wspólnicy posiadają równy udział w zyskach i stratach, wynoszący 50%.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. W swojej działalności Spółka wykorzystuje zabudowaną nieruchomość położoną w (\`(...)\`), przy ul. (\`(...)\`) (dalej jako: Nieruchomość). Nieruchomość obejmuje:

1\. Prawo użytkowania wieczystego, nabyte przez Spółkę 26 kwietnia 2005 roku;

2\. Budynki wraz z obiektami pomocniczymi obsługującymi te budynki, wytworzone przez Spółkę, stanowiące jej środki trwałe, w tym:

1) budynek biurowo-serwisowy, przyjęty do używania 31 października 2008 roku;

2) budynek magazynu, przyjęty do używania 31 stycznia 2008 roku;

3) magazyn w ciągu budynku biurowo-serwisowo-magazynowym, przyjęty do używania 31 października 2008 roku;

4) plac, przyjęty do używania 31 stycznia 2008 roku;

5) ogrodzenie, przyjęte do używania 31 stycznia 2008 roku;

6) portiernię, przyjętą do używania 30 czerwca 2009 roku;

7) przepompownię, przyjętą do używania 31 października 2008 roku;

8) zbiornik PPOŻ, przyjęty do używania 31 października 2008 roku.

Obiekty pomocnicze, takie jak ogrodzenie czy plac, zostały wyodrębnione w ewidencji środków trwałych w celu ich prawidłowego amortyzowania, niemniej stanowią one wraz z budynkami jedną, funkcjonalną całość. Obiekty pomocnicze to infrastruktura niezbędna do korzystania z budynków, przez co przeniesienie własności samych budynków, bez towarzyszącej im infrastruktury, byłoby niemożliwe.

Przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego, wskazanego w pkt 1. powyżej, jak również przy wytworzeniu środków trwałych wskazanych w pkt 2. powyżej, Spółce przysługiwało prawo obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z nabyciem oraz wytworzeniem Nieruchomości. Od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości, Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej, jak również nie ponosił nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które przekraczały kwotę 15.000,00 zł.

Wspólnicy Spółki zdecydowali, że ww. Nieruchomość ma zostać wycofana z majątku Spółki. W tym celu Wspólnicy planują podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z ewidencji środków trwałych i jej nieodpłatnym przekazaniu na potrzeby własne wspólników. Następnie Wspólnicy planują wykonać ww. uchwałę poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego, na podstawie której nastąpi przeniesienie własności Nieruchomości. Nieruchomość zostanie przekazana do majątku Wspólników po 50%, tj. w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki jawnej. Z umowy przenoszącej własność będzie wynikać, że wspólnicy stają się współwłaścicielami Nieruchomości w częściach 1/2 każdy.

Wycofanie Nieruchomości nie będzie dokonane odpłatnie (Spółka nie uzyska z tego tytułu żadnej korzyści majątkowej), jak również nie będzie dokonywane tytułem wypłaty z zysku w Spółce. W wyniku powyższej czynności wkłady Wspólników nie ulegną obniżeniu.

Żaden ze wspólników nie zamierza występować ze Spółki po nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku spółki jawnej. Wspólnicy nie planują również likwidacji Spółki. Wspólnicy nie zamierzają również zbywać Nieruchomości w ciągu najbliższych lat.

Po przeniesieniu własności Nieruchomości, wspólnicy planują przeznaczyć ją na wynajem. Wspólnicy zakładają, że roczny obrót z tytułu wynajmowania przez nich nieruchomości będzie przekraczał w roku podatkowym kwotę 200.000,00 zł, zatem będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

**Pytania**

1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości na rzecz wspólników Spółki jawnej, do ich majątków prywatnych, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

2) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jest także, zgodnie z art. 7 ust. 2, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

‒ dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

‒ przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒ przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową Nieruchomością - to nieodpłatne jej przekazanie wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 2

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko, tzn. musi dojść do zajęcia budynku, czyli jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności (\`(...)\`). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w wybudowanym budynku od momentu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z powyższym od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie, w ciągu ostatnich dwóch lat nie były ponoszone wydatki na ulepszenie Nieruchomości. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa budynku (nieodpłatne przekazanie) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nadto, obiekty pomocnicze, takie jak ogrodzenie, plac czy zbiornik PPOŻ, należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane. Obiekty te nie mają samodzielnego bytu, są związane z budynkiem i zapewniają możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, przez co dzielą los budynku, do którego przynależą. W konsekwencji obiekty te nie będą stanowiły samodzielnej budowli w rozumieniu art. 3 ust. 3 ustawy Prawo budowlane, a tym samym - nie będą stanowiły odrębnego towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W związku z powyższym nieodpłatne przekazanie ww. obiektów pomocniczych, będzie również korzystało ze wskazanego zwolnienia od podatku (zob. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 grudnia 2021 roku, nr 0114-KDIP4-1.4012.559.2021.3.APR).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W praktyce oznacza to, że dostawa gruntu będzie opodatkowana stawką właściwą dla dostawy budynków, a gdy dostawa budynków będzie zwolniona od podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do pełnej wartości transakcji. Przez dostawę gruntu należy rozumieć nie tylko dostawę prawa własności gruntu, ale także dostawę prawa użytkowania wieczystego (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 11 sierpnia 2017 roku, nr 0111-KDIB3-1.4012.281.2017.1.RSZ). W konsekwencji należy uznać, że gdy dostawa budynków będzie zwolniona od podatku VAT, to zwolnienie to znajdzie zastosowanie także do dostawy prawa użytkowania wieczystego, na którym posadowione są budynki.

Jedynie na marginesie warto wskazać, że co prawda art. 29a ust. 9 ustawy o VAT wskazuje, że ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania gruntu w użytkowanie wieczyste. Wyjątek ten dotyczy jednak wyłącznie czynności oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, tj. utworzenia prawa użytkowania wieczystego. Nie ma on natomiast zastosowania do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, tylko do zbycia wcześniej nabytego prawa użytkowania wieczystego, zatem wskazany powyżej przepis nie znajdzie zastosowania (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 1 lipca 2019 roku, nr 0111-KDIB3-3.4012.159.2019.1.PJ, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 4 lipca 2017 roku, I SA/Gd 555/17).

W konsekwencji, jak wykazano powyżej przekazanie nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca (Spółka) nie będzie jednak zobowiązany do zapłaty podatku VAT od tej dostawy, ponieważ czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa przeważającej działalności jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. W swojej działalności wykorzystują Państwo zabudowaną nieruchomość położoną w (\`(...)\`) (Nieruchomość). Nieruchomość obejmuje:

1\. Prawo użytkowania wieczystego, nabyte przez Państwa 26 kwietnia 2005 roku;

2\. Budynki wraz z obiektami pomocniczymi obsługującymi te budynki, wytworzone przez Państwa, stanowiące Państwa środki trwałe, w tym:

1) budynek biurowo-serwisowy, przyjęty do używania 31 października 2008 roku;

2) budynek magazynu, przyjęty do używania 31 stycznia 2008 roku;

3) magazyn w ciągu budynku biurowo-serwisowo-magazynowym, przyjęty do używania 31 października 2008 roku;

4) plac, przyjęty do używania 31 stycznia 2008 roku;

5) ogrodzenie, przyjęte do używania 31 stycznia 2008 roku;

6) portiernię, przyjętą do używania 30 czerwca 2009 roku;

7) przepompownię, przyjętą do używania 31 października 2008 roku;

8) zbiornik PPOŻ, przyjęty do używania 31 października 2008 roku.

Przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego, wskazanego w pkt 1. powyżej, jak również przy wytworzeniu środków trwałych wskazanych w pkt 2. powyżej, przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z nabyciem oraz wytworzeniem Nieruchomości. Od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości, nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej, jak również nie ponosili nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które przekraczały kwotę 15.000,00 zł.

Wspólnicy Spółki zdecydowali, że ww. Nieruchomość ma zostać wycofana z majątku Spółki. W tym celu Wspólnicy planują podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z ewidencji środków trwałych i jej nieodpłatnym przekazaniu na potrzeby własne wspólników. Następnie Wspólnicy planują wykonać ww. uchwałę poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego, na podstawie której nastąpi przeniesienie własności Nieruchomości. Nieruchomość zostanie przekazana do majątku Wspólników po 50%, tj. w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki jawnej. Z umowy przenoszącej własność będzie wynikać, że wspólnicy stają się współwłaścicielami Nieruchomości w częściach 1/2 każdy.

Wycofanie Nieruchomości nie będzie dokonane odpłatnie (nie uzyskają Państwo z tego tytułu żadnej korzyści majątkowej), jak również nie będzie dokonywane tytułem wypłaty z zysku w Spółce. W wyniku powyższej czynności wkłady Wspólników nie ulegną obniżeniu.

Po przeniesieniu własności Nieruchomości, wspólnicy planują przeznaczyć ją na wynajem. Wspólnicy zakładają, że roczny obrót z tytułu wynajmowania przez nich nieruchomości będzie przekraczał w roku podatkowym kwotę 200.000,00 zł, zatem będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości na rzecz wspólników Spółki jawnej, do ich majątków prywatnych, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po Państwa stronie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania Nieruchomości.

W tym miejscu ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega co do zasady każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Nieodpłatne przekazanie ww. towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane, w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że skoro przy nabyciu ww. prawa użytkowania wieczystego, jak również przy wytworzeniu opisanych środków trwałych, przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z nabyciem oraz wytworzeniem Nieruchomości, to nieodpłatne przekazanie Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Wspólników do ich majątków prywatnych będzie spełniało definicję odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest **prawidłowe**.

Państwa wątpliwości dotyczą również sposobu opodatkowania podatkiem VAT powyższej czynności.

W tym miejscu należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do użytkowania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności (\`(...)\`) podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Ustawodawca daje więc podatnikom, dokonującym dostawy budynków, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jednocześnie przepis ten ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że w swojej działalności wykorzystują Państwo zabudowaną nieruchomość położoną w (\`(...)\`). Nieruchomość obejmuje: prawo użytkowania wieczystego, nabyte przez Państwa w 2005 roku, a także budynki wraz z obiektami pomocniczymi obsługującymi te budynki, wytworzone przez Państwa, stanowiące Państwa środki trwałe, przyjęte do używania w 2008 r. i 2009 r.

Od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości, nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej, jak również nie ponosili nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które przekraczały kwotę 15.000,00 zł.

Zatem należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przedmiotowych budynków i budowli składających się na Nieruchomość i od tego momentu do dnia jej przeniesienia do majątku prywatnego wspólników z pewnością upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej.

W konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania do opisanej transakcji przeniesienia Nieruchomości do majątków wspólników zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa prawa wieczystego gruntu, na którym znajdują się przedmiotowe budynki i budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego analiza wniosku w zakresie możliwości zastosowania do opisanego przeniesienia Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy dodatkowo wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).