Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.339.2021.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-13
Teza: Prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021r.), uzupełnionym pismem z 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

1.  Model działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej A założonej w 2006 r. Grupa A została powołana do realizacji inwestycji komercyjnych w obszarze nieruchomości na rynku europejskim i jest obecna w następujących krajach: Belgia, Francja, Hiszpania, Holandia, Portugalia oraz Polska.

Inwestycje w zakresie nieruchomości realizowane przez podmioty z Grupy A obejmują szerokie spektrum projektów developerskich, w tym projekty z zakresu nieruchomości komercyjnych i mieszkaniowych, ale również akademików studenckich czy obiektów kultury. W chwili obecnej Wnioskodawca jest zainteresowany realizacją projektu mieszkaniowego w \[…\], dzielnica \[…\]. Realizacja tego projektu planowana jest na kilku działkach położonych w obrębie ulic \[…\].

Na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług podmiotów zewnętrznych.

1.  Transakcja nabycia nieruchomości

W 2020 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę cesji praw i obowiązków (dalej jako „Umowa Cesji”) z firmą B Sp. z o.o. (dalej jako „B”) w zakresie wstąpienia w przysługujące B prawa z umowy przedwstępnej i warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych położonych w dzielnicy \[…\] (dalej jako „Umowa Przedwstępna”), tj.:

1.  działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 1, o obszarze 4.722 m2 położonej przy ulicy \[…\]. W mieście \[…\], w obrębie ewidencyjnym 2, dla której Sąd Rejonowy dla \[…\], XIII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr \[…\],
2.  działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 2, o obszarze 2949 m2 położonej przy ulicy \[…\], w obrębie ewidencyjnym 2, dla której Sąd Rejonowy dla \[…\] w \[…\], XIII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr \[…\],
3.  działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 3, o obszarze 32.544 m2 położonej przy ulicy \[…\], w obrębie ewidencyjnym 2, dla której Sąd Rejonowy dla \[…\] w \[…\], XIII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr \[…\].

W stosunku do ostatniej ze wskazanych powyżej działek, tj. działki o numerze 3, 1 grudnia 2020 r. Prezydent Miasta \[…\] wydał decyzję podziałową, w której zatwierdził podział tej działki na trzy części, w wyniku czego powstały działki o numerach 4, 5 i 6, które nadal znajdują się pod jednym wpisem w Księdze Wieczystej (KW Nr \[…\]). Decyzja Prezydenta Miasta \[…\] z 1 grudnia 2020 r. stała się prawomocna w 17 grudnia 2020 r.

W konsekwencji pomimo, iż Umowa Przedwstępna dotyczyła działki o numerze ewidencyjnym 3, w istocie w jej wykonaniu będzie przenoszone prawo własności do działek o numerach 4, 5 i 6, gdzie działka 4 ma powierzchnię 16.477 m2, działka 5 to obszar o powierzchni 11.544 m2, a działka 6 to obszar 4.523 m2.

Przedmiotem niniejszego zapytania interpretacyjnego jest działka o numerze 6, i będzie ona w dalszej części zwana „Nieruchomością”.

Działki o numerach 4, 5 oraz działki 1 i 2 były przedmiotem odrębnych zapytań interpretacyjnych.

B zawarło wskazaną Umowę Przedwstępną w charakterze kupującego 28 grudnia 2019 r., gdzie w charakterze sprzedającego występowały spółki 7 C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w \[…\], numer KRS: \[…\] w zakresie sprzedaży działek o numerach 1 i 2, natomiast sprzedającym działkę o numerze 3 była spółka 8 C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w \[…\], numer KRS: \[…\]. Obie spółki będą w dalszej części zwane „spółki F”.

Po zawarciu Umowy Przedwstępnej z B, 29 września 2020 r. zawarły ze spółką A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w \[…\] (numer KRS: \[…\] - zwaną w dalszej części aktu także jako „A.” „Sprzedającym”) warunkowe umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działek o numerach 3 i 1 (pod warunkiem nie skorzystania przez Prezydenta Miasta\[…\] z ustawowego prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami) oraz umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki o numerze 2.

Wobec upływu ustawowego terminu na wykonanie prawa pierwokupu i nie skorzystanie przez Prezydent Miasta Stołecznego \[…\] z powyższego prawa pierwokupu A. zawarł 17 listopada 2020 r. i 2 grudnia 2020 r. w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego ze spółkami F i stał się właścicielem prawa użytkowania wieczystego w stosunku do działek 1 i 3.

W konsekwencji to na A. przeszły wszelkie prawa i obowiązki jakie wynikały z umowy jaką 28 grudnia 2019 r. B zawarło ze spółkami F.

Biorąc powyższe pod uwagę, zawarcie przez B oraz Wnioskodawcę Umowy Cesji w zakresie sprzedaży praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej oznacza, że Wnioskodawca stał się stroną tej Umowy Przedwstępnej, którą oryginalnie zawarło B z F, a w obliczu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości z F do A. umowa ostateczna została zawarta 12 kwietnia 2021 r. pomiędzy Wnioskodawcą a spółką A.

Umowa sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości zawarta pomiędzy Wnioskodawcą jako kupującym i A. jako sprzedającym, będzie w dalszej części niniejszego wniosku nazywana „Transakcją”.

Transakcja została opodatkowana podatkiem VAT.

1.  Przedmiot Transakcji

Tak jak już wspomniano powyżej przedmiotem Transakcji zawartej 12 kwietnia 2021 r. pomiędzy Wnioskodawcą a A. było nabycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonego w Rejestrze Gruntów numerami 6, która powstała w wyniku podziału działki 3 na mocy decyzji Prezydenta Miasta \[…\] z 1 grudnia 2020 r.

Działka położona jest na terenie postindustrialnych obszarów dzielnicy \[…\], które obecnie zmieniają swój pierwotny charakter, stając się sukcesywnie obszarami przeznaczonymi do zabudowy mieszkaniowej.

Działka o nr 6 znajduje się na terenie, dla którego została wydana uchwała Rady \[…\] z 3 lipca 2014 r. - Uchwała nr \[…\] Rady Miasta \[…\] w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów poprzemysłowych w rejonie ulicy \[…\] - część I, opublikowana w Dzienniku Urzędowym z 15 lipca 2014 r. (dalej jako „Plan Zagospodarowania Przestrzennego”).

Zgodnie z przedmiotową uchwałą obszar działki o nr 6 oznaczony jest symbolem UKS - teren obiektów sakralnych - kościół. Plan Zagospodarowania Przestrzennego zarówno dla terenów przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe, jak i sakralne formułuje specyficzne warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady obsługi terenu przez infrastrukturę techniczną, tj. warunki zaopatrzenia w wodę, ciepło, gaz, energię elektryczną, odprowadzanie ścieków, wód opadowych i roztopowych, dostęp do sieci teletechnicznych oraz usuwanie odpadów.

Zgodnie z decyzją nadzorczą Wojewody \[…\] Plan Zagospodarowania Przestrzennego jest częściowo nieważny, jednakże wskazana decyzja nie dotyczy Nieruchomości.

Na Nieruchomościach nie znajdują się żadne budowle, z wyłączeniem budowli i urządzeń należących do przedsiębiorstw sieciowych. Są to urządzenia/budowle z zakresu infrastruktury wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej. Cała infrastruktura przesyłowa nie należy do A., lecz do przedsiębiorstw sieciowych.

A. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego z zamiarem jej późniejszej odsprzedaży. Nieruchomość nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu czy leasingu.

Na skutek sprzedaży Nieruchomości nie doszło do przeniesienia na Wnioskodawcę umów dotyczących finansowania nabycia Nieruchomości oraz ewentualnie innych umów zawartych przez Sprzedającego. W szczególności Wnioskodawca nie przejął od A. żadnych pracowników czy innych aktywów, których właścicielem jest Sprzedający. Transakcja nie doprowadziła więc do przeniesienia na Wnioskodawcę zakładu pracy w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.

Jednocześnie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.102.2021.3.MKA (wydanej na wniosek Wnioskodawcy) potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotem Transakcji nie było ani przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, tym samym Transakcja nie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie tego, czy A. jest spółką celową, czy zatrudnia pracowników, czy prócz działek objętych Umową Przedwstępną posiada inne aktywa.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada wiedzy ani o sytuacji podatkowej (względnie księgowej) A., ani wiedzy co do dalszych planów w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej przez A. po Transakcji.

Wnioskodawca planuje, że po nabyciu Nieruchomości będzie chciał ją dalej odsprzedać, ewentualnie będzie ona przedmiotem zamiany na inną działkę w \[…\]. Nie jest wykluczone, że ewentualna sprzedaż lub zamiana będą dokonane do lub ze spółką B, z którą Wnioskodawca zawarł opisaną powyżej Umowę Cesji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z faktem, że dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT i konieczne będzie naliczenie tego podatku, będzie on miał prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu nadwyżki takiego podatku wynikających z tego nabycia na podstawie faktury otrzymanej od Sprzedającego?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT i Sprzedający był zobowiązany do naliczenia podatku VAT, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu nadwyżki takiego podatku wynikających z tego nabycia na podstawie faktury otrzymanej od Sprzedającego.

Uzasadnienie Wnioskodawcy

W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2021 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.102.2021.3.MKA potwierdzono już, że Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie stanowiła wyodrębnionego w strukturze Sprzedającego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego, jak również potwierdzono, że przedmiot Transakcji nie stanowił masy majątkowej wydzielonej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, przedmiot Transakcji - tj. Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy Kodeks cywilny, jak również zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

W rezultacie, Transakcja pomiędzy Wnioskodawcą (jako Kupującym) i A. (jako Sprzedającym) polegająca na zawarciu finalnej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości nie podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie, w ww. interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej 25 maja 2021 r. na wniosek Wnioskującego, potwierdzone zostało stanowisko, że:

*   przedmiotem dostawy dokonanej przez Sprzedającego był wyłącznie sam grunt, spełniający definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji, do dostawy prawa użytkowania wieczystego tej Nieruchomości nie będzie miało zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, jak również zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie znajduje zastosowania do zbycia prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej Nieruchomości.

Podsumowując, skoro sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości (działki nr 6) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, to Transakcja ta powinna być opodatkowana stawką podatku VAT właściwą dla przedmiotu Transakcji, w konsekwencji czego Sprzedający zobowiązany jest do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży tej Nieruchomości.

W świetle powyższego nie ulega już więc wątpliwości, że Transakcja stanowi sprzedaż aktywa, Nieruchomości, która podlega opodatkowaniu VAT.

Kwestią kluczową dla Wnioskodawcy staje się więc kwestia jego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupem Nieruchomości.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto, na gruncie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto, nie może zajść żadna z przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ust. 1-3a.

Tym samym w pierwszej kolejności należy zbadać, czy po stronie Wnioskodawcy zajdzie związek między nabyciem Nieruchomości, a wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika generalna zasada, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei w świetle art. 8 ustawy o VAT opodatkowanym świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż Nieruchomości lub też jej zamiana na inną działkę położoną w \[…\]. Z uwagi na status Nieruchomości, tj. teren niezabudowany objęty planem zagospodarowania przestrzennego przewidującego w stosunku do Nieruchomości prawo do budowy obiektów sakralnych/kultu religijnego, zarówno sprzedaż jak i zamiana Nieruchomości będą powodowały po stronie Wnioskodawcy obowiązek naliczenia podatku VAT. Tym samym należy uznać, że Nieruchomość (działka) będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Spełnione więc zostanie podstawowe kryterium prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem Nieruchomości od A.

Konsekwentnie, w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, możliwe będzie również dokonanie zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu nadwyżki tego podatku wynikających z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z nabyciem w ramach Transakcji Nieruchomości, w zakresie w jakim dostawa podlegała opodatkowaniu i nie została zwolniona z opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej założonej w 2006 r., która to grupa została powołana do realizacji inwestycji komercyjnych w obszarze nieruchomości na rynku europejskim i w Polsce. Wnioskodawca stał się stroną Umowy Przedwstępnej, którą oryginalnie zawarło B z F, a w obliczu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości z F do A. umowa ostateczna została zawarta 12 kwietnia 2021 r. pomiędzy Wnioskodawcą a spółką A.. Przedmiotem Transakcji było nabycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonego w Rejestrze Gruntów numerami 6, która powstała w wyniku podziału działki 3 na mocy decyzji Prezydenta Miasta \[…\] z 1 grudnia 2020 r.

Co istotne, Wnioskodawca wskazał, że uzyskał od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 25 maja 2021 r. interpretację indywidualną sygn. 0114-KDIP1-1.4012.102.2021.3.MKA (wydaną na wniosek Wnioskodawcy), w której Organ potwierdził, iż przedmiotem Transakcji nie było ani przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, tym samym Transakcja nie polegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Transakcja została opodatkowana podatkiem VAT z uwagi na to, że jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, dostawa Nieruchomości (działki nr 6) nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT i konieczne jest naliczenie tego podatku.

W chwili obecnej Wnioskodawca jest zainteresowany realizacją projektu mieszkaniowego w \[…\], dzielnica \[…\]. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, który nabył Nieruchomość (działkę nr 2) w celu jej dalszej sprzedaży lub zamiany na inną działkę położoną w \[…\].

Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą tego, czy z tytułu nabycia przedmiotowej Nieruchomości (działki nr 6), która to Transakcja nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT i Sprzedający był zobowiązany do naliczenia podatku VAT, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktury otrzymanej od Sprzedającego oraz do zwrotu nadwyżki takiego podatku wynikającego z tego nabycia.

Analiza wskazanych okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że po otrzymaniu przez Wnioskodawcę prawidłowo wystawionej przez Sprzedającego (podatnika VAT czynnego) faktury z wykazanym podatkiem VAT (bo Transakcja nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania) Wnioskodawca jako czynny zarejestrowany podatnik VAT będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu tego nabycia, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru (działki nr 6) z opodatkowaną podatkiem VAT działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Tym samym, w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, możliwe będzie również dokonanie zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy Wnioskodawcy, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy .

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu nadwyżki takiego podatku wynikających z tego nabycia na podstawie faktury otrzymanej od Sprzedającego należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\] w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.