Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-207/09-2/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-01
Teza: Czy wydatki ponoszone przez Spółkę związane z opłacaniem składki z tytułu ubezpieczenia Członków Zarządu od odpowiedzialności cywilnej mogą być zaliczone przez Spółkę dla celów podatku dochodowego od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; członkowie-członkowie zarządu-odpowiedzialność członków zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; odpowiedzialność-odpowiedzialność cywilna; ubezpieczenia; umowa-umowa ubezpieczenia; świadczenie; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 12.03.2009 r., data wpływu do BKIP w Lesznie 16.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków organu Spółki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2009 r. Spółka złożyła do Biura Krajowej Informacji w Płocku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków organu Spółki.

Pismem z dnia 13 marca 2009 r., nr (…), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - przekazał wniosek Spółki do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, celem załatwienia zgodnie z właściwością, stosownie do § 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.12.2008 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236, poz. 1632).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła umowę ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej. Członkowie Zarządu Spółki pełnią swoje funkcje w ramach zawartych umów o pracę.

Zgodnie z postanowieniami umowy, osoba ubezpieczona to:

1.  Członek organu Spółki,
2.  Pracownik Spółki, lecz wyłącznie w przypadku, gdy w postępowaniu wszczętym na skutek danego roszczenia, oprócz pracownika pozwanym jest i ma nim pozostać co najmniej jeden z członków organu Spółki.

W ramach zawartej polisy, Ubezpieczyciel zobowiązał się do spełnienia określonego świadczenia w razie zaistnienia zdarzeń określonych w umowie ubezpieczeniowej, a Spółka, jako ubezpieczający zobowiązała się do zapłaty pełnej rocznej składki.

Polisa ubezpieczeniowa przewiduje pokrycie przez Ubezpieczyciela następujących szkód:

1.  poniesionych przez każdą z osób ubezpieczonych na skutek roszczenia podniesionego wobec ubezpieczonego,
2.  poniesionych przez Spółkę na skutek roszczenia podniesionego wobec ubezpieczonego,
3.  koszty postępowania przygotowawczego prowadzonego w stosunku do każdej z osób ubezpieczonych, wynikające z obowiązku uczestnictwa przez osobę ubezpieczoną w śledztwie / dochodzeniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę związane z opłacaniem składki z tytułu ubezpieczenia Członków Zarządu od odpowiedzialności cywilnej mogą być zaliczone przez Spółkę dla celów podatku dochodowego od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę związane z opłacaniem składki z tytułu ubezpieczenia OC Członków Zarządu mogą zostać zaliczone przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że: „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”.

W opinii Spółki, wydatki związane z opłacaniem składki z tytułu polisy ubezpieczeniowej OC Członków Zarządu poniesione są w celu zabezpieczenia źródeł przychodów. Polisa taka jest zabezpieczeniem przychodów Spółki, dzięki któremu nie jest konieczna zapłata ewentualnego odszkodowania dla osób trzecich, spowodowanego szkodą wyrządzoną przez Członka Zarządu.

Ponadto, zapewnienie przez Spółkę ubezpieczenia OC Członkom Zarządu dotyczy wyłącznie ewentualnych skutków wykonywania przez nich działalności profesjonalnej dla dobra Spółki, służy więc zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki, a co za tym idzie, realizuje dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ubezpieczenie OC chroni, bowiem nie tyle interesy Członków Zarządu, ale przede wszystkim interesy Spółki, minimalizuje potencjalne straty wynikające z błędnych decyzji inwestycyjnych. Spółka zwraca uwagę, że organy Spółki działają w jej imieniu i na jej rzecz, a konsekwencje ich działań przekładają się bezpośrednio na uzyskiwane przychody i ponoszone wydatki. Zagwarantowanie członkom organów Spółki ubezpieczenia przyśpiesza i ułatwia procesy decyzyjne, co automatycznie przekłada się na osiągane przez Spółkę wyniki.

Ponadto, zdaniem Spółki, nie jest możliwe wyłączenie wydatków poniesionych na składki z tytułu ubezpieczenia OC Członków Zarządu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ przepis ten odnosi się jedynie do wydatków poniesionych przez pracodawcę na ubezpieczenie na życie pracowników. Dlatego uzasadnione jest, aby wydatki poniesione na składki z tytułu ubezpieczenia OC Członków Zarządu stanowiły koszty uzyskania przychodów, gdyż zostały poniesione w celu zachowania źródła przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1.

Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Natomiast wydatki poniesione przez Spółkę na opłacenie składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej Członków Zarządu nie mają na celu osiągnięcia przychodów przez Spółkę, nie można więc ich zaliczyć w ciężar kosztów podatkowych. Osoba fizyczna, przyjmując określone funkcje w Spółce za określone wynagrodzenie, przyjmuje jednocześnie odpowiedzialność za ich pełnienie.

Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

1.  wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2.  możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3.  wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Biorąc powyższe pod uwagę, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

1.  na życie (grupa 1 dział I).
2.  na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),
3.  wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I),
4.  na życie (grupa 1 dział II),
5.  wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II):
\- świadczenia jednorazowe, - świadczenia powtarzające się, - połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2, - przewóz osób,6.  ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II):
\- świadczenia jednorazowe, - świadczenia powtarzające się, - świadczenia kombinowane.

Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów ubezpieczenia innych niż wymienione powyżej. Ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, to jest w dziale II grupa 10 - 13, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów Spółki opłacającej składki na rzecz osób objętych tym ubezpieczeniem.

Dodatkowo, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Reasumując, w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem w terminie późniejszym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.