Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.74.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Uznanie, czy składniki majątkowe, przekazane przez spółkę
będą stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie
tego majątku na fundację rodzinną nie będzie podlegało
opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1
ustawy VAT. Brak obowiązku dokonania korekty kwoty
podatku odliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 1; 8 ustawy VAT, w
związku z otrzymaniem od spółki składników majątkowych,
które następnie będą darowane fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
korekta
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
1

naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący:
      uznania, czy składniki majątkowe, przekazane Panu przez spółkę będą stanowić
      przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na fundację rodzinną nie
      będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1 ustawy
      VAT,
      braku obowiązku dokonania korekty kwoty podatku odliczonego, zgodnie z art. 91
      ust. 1-8 ustawy VAT, w związku z otrzymaniem przez Pana od spółki składników
      majątkowych, które następnie będą darowane fundacji rodzinnej.
    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie 27 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i tym samym podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów - niezależnie od
    miejsca ich osiągania, tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r., poz. 211, ze zm.), która jest
    wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej:
    Przedsiębiorstwo).
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej („Spółka”). Wnioskodawca i Spółką są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), posiada
    siedzibę w Polsce. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (dalej łącznie: Wspólnicy, oddzielnie: Wspólnik).
    Wnioskodawca jest Wspólnikiem większościowym (dalej: Wspólnik większościowy).
    W związku z rozwojem działalności, a tym samym planowaną reorganizacją podmiotów
    powiązanych z Wnioskodawcą wpisaną w realizację planu sukcesji międzypokoleniowej,
    której jednym z elementów jest m.in. uproszczenie całej struktury korporacyjnej,
    Wspólnicy planują rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

    Rozwiązanie Spółki nastąpi na podstawie art. 58 § 1 pkt 2 w zw. z art. 67 § 1 Kodeksu
    spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), w rezultacie
    rozwiązanie Spółki nastąpi bez przeprowadzania jej likwidacji.
    Wspólnik większościowy w wyniku rozwiązania Spółki otrzyma zorganizowany zespół
    składników materialnych i niematerialnych prowadzony przez Spółkę (dalej:
    Przedsiębiorstwo lub ZCP), w tym w szczególności:
      1) prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych;
      2) zobowiązania wynikające z funkcjonowania ZCP;
      3) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP;
      4) tajemnice ZCP;
      5) nieruchomości położone w Polsce (grunty, budynki, budowle);
      6) ruchomości, tj. środki trwałe i wyposażenie obejmujące wyposażenie biura, sprzęty
        elektroniczne (komputery, telefony, sprzęty, zestawy mebli, itp.);
      7) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu nieruchomości;
      8) prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę i umów cywilnoprawnych.
    Rozliczenie ze Wspólnikiem mniejszościowym nastąpi w formie pieniężnej.
    Wspólnik większościowy, który otrzyma ZCP na moment jego otrzymania będzie czynnym
    podatnikiem VAT.
    Przeniesienie ZCP przez Wnioskodawcę na rzecz większościowego Wspólnika będzie
    przebiegało w następujący sposób:
      1. zostanie podjęta jednomyślna uchwała o innym niż likwidacja trybie zakończenia
        działalności Wnioskodawcy, która zobowiąże do zbycia ZCP na Wspólnika
        większościowego;
      2. zostanie zawarta umowa zbycia ZCP na rzecz wspólnika w większościowego w
        wykonaniu uchwały o innym niż likwidacja trybie zakończenia Spółki (pkt 1);
      3. zostanie złożony wniosek o wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców Krajowego
        Rejestru Sądowego, w rezultacie Wnioskodawca utraci swój byt prawny z chwilą
        wykreślenia z rejestru (tj. po uprawomocnieniu się postanowienia o wykreśleniu z
        rejestru).
    Co istotne, umowa zbycia będzie realizowana w oparciu o uchwałę o innym niż likwidacja
    trybie zakończenia działalności, zatem w zamian za zbycie nikt nie otrzyma wynagrodzenia.
    Zatem, do przeniesienia ZCP na rzecz Wnioskodawcy dojdzie przed ustaniem bytu
    prawnego Wnioskodawcy.
    W momencie wykreślenia Spółki z rejestru przedsiębiorców, Spółka nie będzie posiadać
    majątku.
    Następnie, Wnioskodawca w związku z zaplanowanym procesem sukcesyjnym w celu
    zintegrowania posiadanego przez siebie majątku i zarządzania nim w taki sposób, aby
    dostarczyć środków utrzymania kolejnym pokoleniom, zamierza darować (bez otrzymania
    jakiegokolwiek ekwiwalentu) otrzymany ZCP w całości do fundacji rodzinnej, której jest
    fundatorem.
    Darowizna ZCP do fundacji rodzinnej nastąpi, albo zaraz po otrzymaniu tego majątku,
    albo w niedługim czasie. W rezultacie nieruchomość, która jest wynajmowana w ramach
    ZCP do podmiotu niepowiązanego, będzie przez krótki czas wynajmowana przez
    Wnioskodawcę, albo tylko przez fundacje rodzinną (jeżeli darowizna ZCP na rzecz fundacji
    rodzinnej nastąpi bez żadnej zwłoki), która również będzie czynnym podatnikiem VAT.

    Obecnie, wynajem części nieruchomości przez Spółkę stanowi czynność opodatkowaną
    VAT. W sytuacji przejścia ZCP na Wnioskodawcę lub fundacje rodzinną wynajem również
    będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT (zarówno Wspólnik większościowy, jak i
    fundacja rodzinna, będą czynnymi podatnikami VAT).
    Pomimo tego, że Spółka nie ma takiego obowiązku, to jest w stanie przygotować oddzielny
    bilans i rachunek wyników dotyczący działalności ZCP. Nabywca ZCP (Wnioskodawca a
    następnie fundacja rodzinna), po jego nabyciu, będzie miał faktyczną oraz prawną
    możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności związanej z usługami
    świadczonymi przez Spółkę w oparciu o majątek i zasoby ludzkie nabyte w ramach ZCP.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazał Pan:
    Proszę o rozwinięcie używanego przez Pana we wniosku określenia „ZCP”? Czy określenie
    „ZCP” oznacza zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca uprzejmie wyjaśnia, że w opisie zdarzenia przyszłego posługuje się
    określeniem „ZCP” wyłącznie jako skrótem redakcyjnym, odnoszącym się do
    zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych prowadzonego
    przez Spółkę.
    W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    „Wspólnik większościowy w wyniku rozwiązania Spółki otrzyma zorganizowany zespół
    składników materialnych i niematerialnych prowadzony przez Spółkę (dalej:
    Przedsiębiorstwo lub ZCP), w tym w szczególności:
      prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych;
      zobowiązania wynikające z funkcjonowania ZCP;
      księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP;
      tajemnice ZCP;
      nieruchomości położone w Polsce (grunty, budynki, budowle);
      ruchomości, tj. środki trwałe i wyposażenie (wyposażenie biura, sprzęty
      elektroniczne, zestawy mebli itp.);
      prawa i obowiązki wynikające z umów najmu nieruchomości;
      prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę i umów cywilnoprawnych.”
    Wnioskodawca zaznacza, że nie posługuje się definicją „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ani definicją przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 6 tej ustawy. Gdyby bowiem celem było jednoznaczne zakwalifikowanie
    przenoszonego zespołu składników jako ZCP lub przedsiębiorstwa w rozumieniu ww.
    przepisów (w ramach opisu zdarzenia przyszłego), to złożenie wniosku o interpretację
    indywidualną byłoby niecelowe.
    Zatem określenie „ZCP” zostało użyte jedynie redakcyjnie, jako skrót odnoszący się do
    opisanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych. W ocenie Wnioskodawcy
    definicja ta została sformułowana w sposób wystarczająco precyzyjny w opisie zdarzenia
    przyszłego, jednak jeżeli budzi ona wątpliwości, niniejszym Wnioskodawca uprzejmie prosi
    o przyjęcie powyższego doprecyzowania.
    Czy przekazaniu na Pana rzecz - jako Wspólnika większościowego – będą podlegały
    wszystkie składniki niematerialne i materialne wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej spółki jawnej czy tylko ich zorganizowana część?
    Odpowiedź:

    W momencie podjęcia jednomyślnej uchwały o zakończeniu działalności Spółki w trybie
    innym niż likwidacja, na rzecz Wspólnika większościowego zostaną przeniesione wszystkie
    składniki materialne i niematerialne wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej Spółki – tj. cały majątek istniejący na ten moment.
    Proces ten będzie przebiegał w sposób opisany we wniosku, tj.:
      1. Podjęcie jednomyślnej uchwały wspólników o zakończeniu działalności Spółki w
        trybie innym niż likwidacja, zobowiązującej do zbycia majątku (ZCP) na rzecz
        Wspólnika większościowego;
      2. Zawarcie umowy zbycia ZCP na rzecz Wspólnika większościowego – w wykonaniu
        uchwały, o której mowa powyżej;
      3. Złożenie wniosku o wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców Krajowego
        Rejestru Sądowego, wskutek czego Spółka utraci byt prawny z chwilą
        uprawomocnienia się postanowienia o wykreśleniu.
    Istotne jest, że umowa zbycia będzie realizowana w ramach procesu zakończenia
    działalności bez likwidacji – a więc nieodpłatnie, bez wynagrodzenia. Tym samym,
    przeniesienie majątku (ZCP) na rzecz Wspólnika większościowego nastąpi przed utratą
    bytu prawnego przez Spółkę,
    a w momencie wykreślenia z rejestru Spółka nie będzie posiadać już żadnego majątku.
    Rozliczenie z Wspólnikiem mniejszościowym nastąpi w formie pieniężnej.
    Czy otrzymany przez Pana od spółki jawnej - jako wspólnika większościowego -
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił
                      1przedsiębiorstwo w myśl art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
    U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.)?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca pragnie uprzejmie wskazać, że nie przesądza, czy otrzymywany przez
    niego zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Gdyby Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że przedmiotem przekazania będzie
    przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego, Dyrektor KIS nie miałby możliwości
    dokonania własnej oceny przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego –
    co byłoby sprzeczne z istotą instytucji interpretacji indywidualnej.
    Celem złożenia wniosku jest właśnie uzyskanie stanowiska organu, czy – w świetle
    przedstawionego opisu zespołu składników majątkowych oraz kontekstu planowanej
    czynności – zespół ten może zostać uznany za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym czy zastosowanie
    znajdzie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Wnioskodawca szczegółowo przedstawił zarówno sposób przeprowadzenia planowanej
    czynności, jak i strukturę przekazywanego majątku, pozostawiając ocenę kwalifikacji
    prawnopodatkowej (w szczególności w zakresie ustawy o VAT) organowi
    interpretacyjnemu.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 proszę o wskazanie czy
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych otrzymany przez Pana
    od spółki jawnej będzie wyodrębniony w Spółce na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. czy wyodrębnienie zostanie dokonane na bazie statutu, regulaminu
    lub innego aktu o podobnym charakterze (tj. nastąpi ich faktyczne wyodrębnienie w
    strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki)? Jeśli tak, to jakie przesłanki o tym
    świadczą?

    b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
    autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
    prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności? Jeśli
    tak, to jakie przesłanki o tym świadczą?
    c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? Jeśli tak, to jakie przesłanki o tym
    świadczą?
    Odpowiedź:
    Ad a) Wyodrębnienie organizacyjne:
    W strukturze Spółki nie zostanie sporządzony żaden odrębny akt (np. statut, regulamin czy
    inny dokument o podobnym charakterze), który formalnie wyodrębniałby zespół
    składników majątkowych. Wynika to z faktu, że cały ten zespół składników będzie
    wykorzystywany do prowadzenia całości działalności Spółki i będzie do tego wystarczający.
    W związku z tym, tworzenie odrębnej dokumentacji organizacyjnej nie znajduje
    uzasadnienia praktycznego – nie ma potrzeby formalnego wyodrębniania zespołu
    składników w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki.
    Ad b) Wyodrębnienie finansowe:
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    „Pomimo tego, że Spółka nie ma takiego obowiązku, to jest w stanie przygotować
    oddzielny bilans i rachunek wyników dotyczący działalności ZCP. Nabywca ZCP
    (Wnioskodawca, a następnie fundacja rodzinna), po jego nabyciu, będzie miał faktyczną
    oraz prawną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności związanej z usługami
    świadczonymi przez Spółkę w oparciu o majątek i zasoby ludzkie nabyte w ramach ZCP.”
    Spółka jawna nie jest zobowiązana do prowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych, a
    opodatkowaniu podlegają wspólnicy, a nie sama Spółka. Niemniej jednak, na podstawie
    prowadzonej ewidencji możliwe jest wyodrębnienie przychodów, kosztów, należności i
    zobowiązań w ramach całej działalności Spółki, a w razie potrzeby możliwe byłoby
    przygotowanie odrębnych zestawień finansowych dla tej części działalności.
    Ad c) Wyodrębnienie funkcjonalne:
    Tak – przekazywany zespół składników będzie funkcjonalnie samodzielny i zdolny do
    realizacji zadań gospodarczych. Przemawia za tym fakt, że Spółka będzie prowadzić
    działalność gospodarczą w oparciu o ten właśnie zespół składników majątkowych – a
    zatem będzie posiadać on pełną zdolność operacyjną do samodzielnego świadczenia
    usług.
    W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    proszę o wskazanie w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?
    Odpowiedź:
    Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą świadcząc kompleksową
    usługę organizacji zaopatrzenia i sprzedaży z uwzględnieniem transportu, które są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Czy składniki majątkowe otrzymane przez Pana od spółki jawnej będą wykorzystywane w
    całości przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej?
    Odpowiedź:
    Celem Wnioskodawcy jest nie tyle prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
    otrzymanego majątku, ile jego przekazanie do fundacji rodzinnej.

    Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie, w jakim
    wykorzystywany jest otrzymywany zespół składników majątkowych (ZCP), dlatego jego
    nabycie może ewentualnie oznaczać rozszerzenie dotychczasowej działalności. Niemniej
    jednak, intencją Wnioskodawcy jest dokonanie darowizny ZCP na rzecz fundacji rodzinnej
    – albo niezwłocznie po jego otrzymaniu, albo w krótkim czasie po tym zdarzeniu.
    W rezultacie, nieruchomość wchodząca w skład ZCP, która jest obecnie wynajmowana
    podmiotowi niepowiązanemu (przy czym wynajem ten stanowi czynność opodatkowaną
    VAT), będzie nadal wykorzystywana do celów najmu – albo przez Wnioskodawcę przez
    krótki okres, albo od razu przez fundację rodzinną. Zarówno Wnioskodawca, jak i fundacja
    rodzinna będą czynnymi podatnikami VAT, co oznacza, że również po przeniesieniu ZCP
    czynności wynajmu będą nadal podlegać opodatkowaniu VAT.
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 jest twierdząca, to proszę o wskazanie do jakich
    czynności będą wykorzystywane przez Pana składniki majątkowe otrzymane przez Pana
    od spółki jawnej, tj. do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Jeżeli ZCP pozostanie na krótki czas u Wnioskodawcy, to będzie opodatkowany podatkiem
    od towarów i usług. Natomiast jeżeli zostanie przekazany od razu po otrzymaniu
    darowizną do fundacji rodzinnej, to nie będzie – chyba, że organ uzna, że przekazanie do
    fundacji rodzinnej należy opodatkować.
    Czy darowizna na rzecz fundacji rodzinnej, o której mowa we wniosku obejmować będzie
    wszystkie składniki niematerialne i materialne wykorzystywane przez Pana do
    prowadzenia działalności gospodarczej czy tylko część tych składników majątkowych?
    Odpowiedź:
    Darowizna na rzecz fundacji rodzinnej obejmie wyłącznie składniki materialne i
    niematerialne wchodzące w skład ZCP otrzymanego od spółki jawnej – w całości, bez
    jakichkolwiek wyłączeń.
    Wnioskodawca zamierza przekazać fundacji rodzinnej dokładnie ten zespół składników,
    który uprzednio zostanie mu przekazany przez Spółkę.
    Czy przedmiotem ww. darowizny na rzecz fundacji rodzinnej będzie zespół składników
                                                  1materialnych i niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo w myśl ww. art. 55
    ustawy Kodeks cywilny?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca nie przesądza, czy przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej
                            1będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Potwierdzenie przez Wnioskodawcę, że przekazywany zespół składników stanowi
    przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego, pozbawiłoby Dyrektora KIS
    możliwości dokonania własnej oceny przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Tymczasem to właśnie organ interpretacyjny – na podstawie szczegółowo
    opisanego procesu oraz charakterystyki przekazywanego majątku – powinien ocenić, czy
    dany zespół składników stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym czy może korzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 6 pkt 1 tej ustawy.

    Opisując strukturę darowizny oraz okoliczności jej dokonania, Wnioskodawca celowo nie
    posługuje się jednoznaczną kwalifikacją prawną w świetle Kodeksu cywilnego,
    pozostawiając tę ocenę organowi.
    Jeżeli przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej będzie zorganizowana część
    składników majątkowych, to czy będzie ona stanowiła zorganizowany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, który będzie wyodrębniony na płaszczyźnie
    organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej w Pana działalności gospodarczej? Jeżeli tak,
    to proszę wskazać przesłanki, które będą o tym świadczyły.
    Odpowiedź:
    Ad a) Wyodrębnienie organizacyjne:
    Po otrzymaniu ZCP Wnioskodawca sporządzi dokument wewnętrzny, z którego będzie
    jednoznacznie wynikać, że otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych
    stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną w ramach jego działalności gospodarczej.
    Dokument ten będzie stanowić potwierdzenie formalnego wyodrębnienia ZCP w
    strukturze organizacyjnej działalności.
    Ad b) Wyodrębnienie finansowe:
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    „Pomimo tego, że Spółka nie ma takiego obowiązku, to jest w stanie przygotować
    oddzielny bilans i rachunek wyników dotyczący działalności ZCP. Nabywca ZCP
    (Wnioskodawca, a następnie fundacja rodzinna), po jego nabyciu, będzie miał faktyczną
    oraz prawną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności związanej z usługami
    świadczonymi przez Spółkę w oparciu o majątek i zasoby ludzkie nabyte w ramach ZCP.”
    W związku z tym, również Wnioskodawca – po otrzymaniu ZCP – będzie w stanie
    przygotować odrębny bilans i rachunek wyników dotyczący działalności prowadzonej w
    oparciu o przejęty majątek. Na podstawie prowadzonej ewidencji będzie możliwe
    przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej części
    działalności.
    Ad c) Wyodrębnienie funkcjonalne:
    Zespół składników majątkowych, który zostanie przekazany, będzie funkcjonalnie
    samodzielny – umożliwiając niezależne prowadzenie działalności gospodarczej w takim
    samym zakresie, w jakim była ona prowadzona przez Spółkę. ZCP będzie zatem zdolny do
    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, bez konieczności korzystania z zasobów
    zewnętrznych.

## Pytanie

1. Czy w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę ZCP będzie stanowić
        przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na fundację rodzinną
        nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1
        Ustawy VAT?
      2. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę ZCP, na Wnioskodawcy będzie
        ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91
        ust. 1-8 Ustawy VAT, jeśli po otrzymaniu ZCP ze Spółki, będzie on następnie
        darowany do fundacji rodzinnej, gdzie fundacja rodzinna będzie go wykorzystywać
        do działalności opodatkowanej VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:

      1. W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę ZCP będzie stanowić
        przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na fundację rodzinną
        nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1
        Ustawy VAT.
      2. W związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę ZCP, na Wnioskodawcy nie będzie
        ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91
        ust. 1-8 Ustawy VAT, jeśli po otrzymaniu ZCP ze Spółki, będzie on następnie
        darowany do fundacji rodzinnej, gdzie fundacja rodzinna będzie go wykorzystywać
        do działalności opodatkowanej VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Powyższe przepisy stanowią implementację do polskiego prawa art. 19 zdanie pierwsze
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. (dalej: „Dyrektywa VAT”), w myśl
    którego w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
    całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie
    miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana
    jako następca prawny przekazującego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
      własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      koncesje, licencje i zezwolenia;
      patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      tajemnice przedsiębiorstwa;
      księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład
    kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem
    czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są
    na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe, żeby zespół składników mógł zostać uznany za
    przedsiębiorstwo, musi on funkcjonować na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej.

    W judykaturze podkreśla się, że warunkiem uznania zespołu składników za
    przedsiębiorstwo, jest zdolność majątku lub jego części do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej.
    Istotny jest także zamiar nabywcy do kontynuowania działalności z wykorzystaniem
    nabytych składników majątkowych.
    W rezultacie, analiza definicji legalnej, pozwala wskazać pewne kryteria, których łączne
    spełnienie pozwala uznać dany zespół składników za przedsiębiorstwo:
    (i) musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    (ii) zespół ten powinien być spójny organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie,
    (iii) zespół składników realizuje wskazane zadania.
    1.1. Funkcjonalność zespołu majątkowego
    Funkcjonalność zespołu majątkowego oznacza przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, tj. musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych (por.
    Dyrektor KIS z 24 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.294.2023.2.EB).
    Konsekwentnie, sprowadza się to do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość
    jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku.
    W związku z tym ZCP (przedsiębiorstwo) będzie posiadać wszelkie niezbędne elementy do
    tego, aby realizować swój cel, tym samym zostanie wyposażony we wszelkie składniki
    niezbędne dla dalszego, samodzielnego funkcjonowania.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ZCP spełni przesłankę
    funkcjonalności na potrzeby definicji wynikającej z ustawy VAT.
    1.2. Zorganizowanie zespołu majątkowego
    Składniki tworzące „przedsiębiorstwo” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta
    powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 sierpnia 2023 r.,
    sygn. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN).
    Zorganizowanie zespołu majątkowego dotyczące osób przypisanych do ZCP przejawia się
    m.in. tym, że zakres ich obowiązków obejmują zadania w całości związane tylko i wyłącznie
    z działalnością ZCP.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, ZCP spełnia również przesłankę
    zorganizowania zespołu majątkowego.
    1.3. Zorganizowanie finansowe
    Zorganizowanie finansowe należy rozumieć jako pewną sytuację, w której przez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przedsiębiorstwa, tj. okoliczności,
    które przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiają
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    przedsiębiorstwa.
    Stosownie do definicji powoływanej przez organy podatkowe, przez wyodrębnienie
    finansowe należy rozumieć sytuację, w której: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (por. Dyrektor KIS z 25.08.2023 r.,

    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.406.2023.2.DK).”Jak wskazane zostało w opisie zdarzenia
    przyszłego, mimo braku obowiązku sporządzania bilansów i rachunków wyników, będzie
    możliwe sporządzenie bilansu i rachunku wyników związanych z działalnością ZCP.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ZCP będzie spełniać przesłankę
    zorganizowania finansowego na potrzeby definicji wynikającej z ustawy.
    1.4. Możliwość samodzielnego prowadzenia oraz kontynuowania działalności
    W ślad za orzecznictwem TSUE, sądów administracyjnych oraz organów podatkowych,
    warunek dotyczący możliwości samodzielnego prowadzenia działalności jest istotny z
    perspektywy uznania zespołu składników za przedsiębiorstwo.
    Zgodnie z poglądem wyrażonym przez DKIS w interpretacji indywidualnej „(...) określony
    zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym” (por. Dyrektor KIS z 21 sierpnia 2023 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.336.2023.2.AKA).
    Mając na uwadze powyższe, całe przedsiębiorstwo Wnioskodawcy posiada pełną zdolność
    do dalszego samodzielnego i odrębnego funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo, więc niniejszy warunek należy uznać także za spełniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,

    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego).
    Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów
                                              1określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o podatku od towarów i usług) jest
    więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach
    „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu

    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” – wyrok NSA z 27 marca 2013 r. (sygn. akt II FSK 1896/11).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić, czy
    w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować to jakie składniki majątku będą
    przedmiotem transakcji. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne
    mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
      składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r., sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,

    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
    funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
    przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
    samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy,
    ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część
    przechodzi na własność nabywcy, który przy pomocy tego majątku prowadzi działalność
    gospodarczą zbywcy. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który
    stanowi, że – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aksjomat
    racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje
    przyjąć, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy
    nabywca prowadzi działalność gospodarczą przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa
    (zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
    Jak wskazano wyżej warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części jest wykorzystanie nabytego majątku do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Wykładnia art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, była już przedmiotem wypowiedzi Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. W orzecznictwie konsekwentnie prezentowany jest pogląd, że
    wyłączenie, o którym mowa w ww. unormowaniu, dotyczy tylko takiej transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w wyniku której następca
    prawny (nabywca) będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o przekazane
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część (por. np. wyroki NSA: z 6 listopada 2014 r.,
    I FSK 1668/13; z 29 maja 2014 r., I FSK 1028/13; z 1 marca 2013 r.).
    W opisanej sytuacji, jako wspólnik większościowy w wyniku rozwiązania Spółki otrzyma
    Pan składniki materialne i niematerialne wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę
    działalności gospodarczej. Jednakże, jak wynika z wniosku, nie zamierza Pan przy pomocy
    tego majątku prowadzić działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że Pana celem jest nie
    tyle prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie otrzymanego majątku, ile jego
    przekazanie do fundacji rodzinnej oraz, że Pana intencją jest dokonanie darowizny ZCP na
    rzecz fundacji rodzinnej – albo niezwłocznie po jego otrzymaniu, albo w krótkim czasie po
    tym zdarzeniu.
    Zatem, skoro w opisanej sytuacji, otrzymane przez Pana od Spółki składniki materialne i
    niematerialne nie będą służyły Panu do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz Pana
    celem będzie wniesienie tych składników w całości do fundacji rodzinnej, to nie zostanie

    spełniony warunek dotyczący wykorzystania otrzymanego majątku do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, skoro nie zamierza Pan nabytych od Spółki składników materialnych i
    niematerialnych wykorzystywać do działalności gospodarczej, a Pana intencją jest
    wniesienie tych składników majątkowych do fundacji rodzinnej, to nabyte przez Pana od
    Spółki składniki materialne i niematerialne nie mogą być traktowane jako
    przedsiębiorstwo.
    Ponadto, nabyte przez Pana od Spółki składniki materialne i niematerialne nie będą
    stanowiły również zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bowiem, jak wskazał Pan we
    wniosku, na Pana rzecz - jako Wspólnika większościowego - zostaną przeniesione
    wszystkie składniki materialne i niematerialne wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej Spółki, tj. cały majątek istniejący na ten moment. Jednocześnie,
    jak wyżej wskazano, otrzymane przez Pana od Spółki składniki materialne i niematerialne
    nie będą służyły Panu do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz Pana celem będzie
    wniesienie tych składników w całości do fundacji rodzinnej.
    W konsekwencji, na fundację rodzinną nie zostanie przeniesione przedsiębiorstwo, a
    składniki materialne i niematerialne. Przeniesienie na fundację rodzinną składników
    materialnych i niematerialnych nie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem, przekazanie przez Pana do fundacji rodzinnej tych
    składników będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach
    ogólnych.
    Tym samym, Pana stanowisko do pytania oznaczanego we wniosku nr 1, uznałem za
    nieprawidłowe.
    Zakresem pytania oznaczonego nr 2 we wniosku objęta jest kwestia obowiązku dokonania
    korekty kwoty podatku odliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy VAT, w związku z
    otrzymaniem przez Pana od spółki składników majątkowych, które następnie będą
    darowane fundacji rodzinnej.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    Ponadto, w myśl art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wskazałem wyżej, otrzymane przez Pana od Spółki składniki materialne i niematerialne
    nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym
    samym, w związku z otrzymaniem przez Pana od Spółki tych składników materialnych i
    niematerialnych, nie będzie na Panu ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku
    odliczonego przez Spółkę, zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2,
    również uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.

    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.