Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.125.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Podstawa opodatkowania urządzenia do waporyzacji.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatek-podatek akcyzowy
sprzedaż
urządzenie-urządzenie do waporyzacji
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99ca
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34e (od 01.04.2025 r.)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34f (od 01.04.2025 r.)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 5a (od 01.04.2025 r.)
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 1 jest prawidłowe.
    Informuję, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 zostanie wydanie
    odrębne rozstrzygnięcie.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 28
    kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 maja
    2025 r. (wpływ 30 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie (...). Zgodnie z danymi z Krajowego Rejestru Sądowego
    przedmiotem działalności Spółki jest (...).
    Spółka prowadzi działalność w ramach (...). Spółka oferuje swoim klientom (...).
    Spółka nie jest podatnikiem podatku akcyzowego zarejestrowanym na podstawie art. 16
    ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2025, poz. 126, tj. z 30
    stycznia 2025 r. ze zm., dalej: „ustawa akcyzowa”) oraz nie uzyskała któregokolwiek z
    zezwoleń z art. 84 ust. 1 ustawy akcyzowej.
    Spółka nie posiada działu produkcyjnego. Wszystkie sprzedawane produkty są nabywane
    od innych podmiotów (producentów, innych dystrybutorów).
    W związku z nowelizacją ustawy akcyzowej w drodze ustawy z dnia 20 lutego 2025 r. (Dz.U.
    2025 r. poz. 340), o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, ustawy o zdrowiu publicznym
    oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa nowelizująca), rozszerzony został katalog
    wyrobów, które podlegają opodatkowaniu akcyzą, m.in. o:
      - urządzenia do waporyzacji (obejmujące wielorazowe papierosy elektroniczne,
        podgrzewacze),
      - zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      - saszetki nikotynowe.
    Zgodnie z ustawą nowelizującą przepisy dotyczące urządzeń do waporyzacji oraz
    zestawów części do urządzeń do waporyzacji należy stosować od 1 lipca 2025 r. Nie
    zmienia to faktu, że zgodnie z art. 9 ustawy nowelizującej zmiany weszły w życie 1 kwietnia
    2025 r. i stanowią integralną część przepisów podatkowych.
    Spółka będzie po 1 lipca 2025 r. sprzedawać urządzenia do waporyzacji, jak również
    zestawy części do urządzeń do waporyzacji. Taki asortyment również obecnie znajduje się
    w ofercie sprzedażowej Spółki.
    1. Urządzenia do waporyzacji
      Spółka będzie nabywać urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju od
      producentów/dystrybutorów, którzy odprowadzą od nich akcyzę (według
      oświadczenia kontrahentów będzie to akcyza odprowadzona w należnej wysokości).
      Spółka zamierza również importować lub nabywać wewnątrzwspólnotowo tego typu
      urządzenia.
      Jednym z rodzajów produktów, który zamierza sprzedawać Spółka będzie zestaw,
      który składał się będzie z:
        - zasilania papierosa elektronicznego,
        - atomizera, czyli rodzaju zbiornika na płyn, wyposażonego w grzałkę, który po
          podłączeniu do zasilania umożliwia spożycie pary.
      Opisany atomizer może występować pod różnymi nazwami (handlowymi i
      obiegowymi): kartridż, clearomizer, kartomizer itd.
      Wątpliwości Spółki odnoszą się jednak do kwestii obliczenia wysokości podatku
      akcyzowego w stosunku do specyficznej sytuacji, w której opisane wyżej zestawy
      składają się z jednego źródła zasilania oraz kilku atomizerów (2, 3 lub więcej), które
      mogą być wielokrotnie napełniane.

      Opisane elementy będą stanowić jeden, kompleksowy produkt sprzedawany w
      ramach jednej transakcji, udokumentowanej paragonem fiskalnym. Produkt będzie
      zapakowany w jedno opakowanie. Opisany produkt stanowi urządzenie do
      waporyzacji w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
    2. Części urządzeń do waporyzacji
      Spółka będzie również nabywać wewnątrzwspólnotowo, importować lub nabywać w
      kraju części urządzeń do waporyzacji, które następnie będą przeznaczone do
      sprzedaży osobom fizycznym na terytorium Polski, nie na potrzeby prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    Wątpliwości Spółki odnoszą się do sytuacji sprzedaży łączonej, w której będzie dochodziło
    do nabycia przez osobę fizyczną dwóch produktów: pustego atomizera (nieposiadającego
    grzałki) wraz z grzałką pasującą do tego urządzenia. Oddzielnie produkty te nie tworzą
    urządzenia umożliwiającego wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów
    elektronicznych.
    Jednocześnie po ich połączeniu będą stanowić komplet części, który może służyć do
    wytworzenia urządzenia do waporyzacji poprzez złożenie lub połączenie części
    wchodzących w skład tego kompletu.
    Według zapowiedzi klientów, którym Spółka komunikuje nadchodzące zmiany - zamierzają
    oni nabywać opisane wyżej produkty oddzielnie, w szczególności dzieląc zakup na dwa
    oddzielne paragony w różnych odstępach czasowych.
    Będzie tym samym dochodziło w przyszłości do następujących sytuacji:
    a) Klient dokona zakupu podczas jednej wizyty w sklepie pustego atomizera oraz grzałki,
      która pasuje do wskazanego urządzenia. Wskazana sprzedaż zostanie wykazana w
      ramach jednego paragonu fiskalnego.
    b) Klient dokona zakupu podczas jednej wizyty w sklepie pustego atomizera oraz grzałki,
      która pasuje do wskazanego urządzenia. Na prośbę klienta, zakup każdego z wyrobów
      zostanie wykazany w ramach odrębnych paragonów fiskalnych w odstępie kilku lub
      kilkunastu minut.
    c) Klient podczas jednej wizyty w sklepie dokona zakupu pustego atomizera, następnie
      podczas kolejnej wizyty (np. tego samego dnia lub dzień później) kupi grzałkę pasującą
      do zakupionego wcześniej atomizera. Sprzedaż zostanie wykazana na odrębnych
      paragonach fiskalnych.
    23 maja 2025 r. zostało do Państwa wystosowane wezwanie do uzupełnienia wniosku, w
    odpowiedzi na które wskazali Państwo (w części dotyczącej pkt 1 opisu zdarzenia
    przyszłego - urządzenia do waporyzacji):
    1) Pytanie: „Czy opisany przez Państwa we wniosku kompleksowy produkt, zapakowany
      w jedno opakowanie i będący zestawem składającym się z zasilania papierosa
      elektronicznego oraz atomizerów (2, 3 lub więcej) do wielokrotnego napełniania
      będzie urządzeniem do waporyzacji w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy z dnia 6
      grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.) czy też
      zestawem części do waporyzacji w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34f ustawy o podatku
      akcyzowym?”.
      Odpowiedź:

      „Każdy z atomizerów wchodzących w skład opisanego produktu stanowi urządzenie
      do waporyzacji (wielorazowym papierosem elektronicznym) w rozumieniu art. 2 ust. 1
      pkt 34e w związku z pkt 34b ustawy o podatku akcyzowym.
    2) Pytanie: „Czy w skład opisanego przez Państwa we wniosku kompleksowego
      produktu, zapakowanego w jedno opakowanie i będącego zestawem składającym się
      z zasilania papierosa elektronicznego oraz atomizerów (2, 3 lub więcej) do
      wielokrotnego napełniania, wchodzi wyłącznie jedno urządzenie/zestaw czy też składa
      się z jeszcze innych wyrobów akcyzowych, a jeżeli tak to jakich?”.
      Odpowiedź:
      „Nie - w skład opisanego produktu nie wchodzą inne wyroby akcyzowe. Każdy z
      atomizerów wchodzących w skład zestawu (może być ich 2, 3 lub więcej) stanowi
      urządzenie umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów
      elektronicznych. Każdy z atomizerów jest przeznaczony do ponownego napełniania
      płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do
      papierosów elektronicznych. Każdy z atomizerów wymaga zewnętrznego zasilania,
      które znajduje się w każdym ze sprzedawanych zestawów (atomizerów w zestawie jest
      2, 3 lub więcej, a zasilanie zawsze jest jedno)”.
    3) Pytanie: „Czy w ramach opisanego przez Państwa we wniosku kompleksowego
      produktu, zapakowanego w jedno opakowanie i będącego zestawem składającym się
      z zasilania papierosa elektronicznego oraz atomizerów (2, 3 lub więcej) do
      wielokrotnego napełniania, będzie znajdował się płyn do papierosów elektronicznych
      w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym?”.
      Odpowiedź:
      „Nie - atomizery nie będą zawierały płynu do papierosów elektronicznych”.
    4) Pytanie: „Czy opisany we wniosku kompleksowy produkt jest na moment sprzedaży
      złożony/połączony?”.
      Odpowiedź:
      „Nie - na moment sprzedaży atomizery (2, 3 lub więcej) oraz zasilanie nie są na
      moment sprzedaży złożone/połączone”.
    5) Pytanie: „Czy dla objętych wnioskiem wyrobów uzyskali Państwo Wiążącą Informację
      Akcyzową (WIA), o której mowa w dziale IA ustawy o podatku akcyzowym, czy została
      wydana odmowa wydania WIA w odniesieniu do tych wyrobów bądź czy toczy się w tej
      sprawie postępowanie o wydanie WIA?”.
      Odpowiedź:
      „Nie uzyskano WIA i nie toczy się w tej sprawie postępowanie o wydanie WIA”.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy podstawą opodatkowania opisanego w zdarzeniu przyszłym produktu stanowi liczba
    atomizerów, które wchodzą w skład opisanych w pkt 1 urządzeń do waporyzacji?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku opisanego produktu z kilkoma atomizerami
    wielokrotnego użytku - podstawą opodatkowania będzie liczba atomizerów wchodzących
    w skład takiego urządzenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zmiany wprowadzone przez ustawę nowelizującą

    Ustawa nowelizująca przewiduje objęcie urządzeń do waporyzacji rozwiązaniami
    stosowanymi w przypadku innych wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych (m.in.
    płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich).
    Do urządzeń do waporyzacji będą miały zastosowanie ogólne przepisy dotyczące
    opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych. Ponadto w uzasadnieniu do projektu
    ustawy nowelizującej wskazano, że „w celu ograniczenia unikania opodatkowania akcyzą
    urządzeń do waporyzacji proponuje się zdefiniowanie zestawów części do urządzeń do wa
    poryzacji, które będą wyrobami akcyzowymi niezharmonizowanymi”.
    W przypadku zestawów części do urządzeń do waporyzacji przedmiotem opodatkowania
    akcyzą będzie wyłącznie:
      - sprzedaż zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie
        fizycznej nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      - nabycie wewnątrzwspólnotowe zestawu części do urządzenia do waporyzacji przez
        osobę fizyczną nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      - import zestawu części do urządzenia do waporyzacji przez osobę fizyczną nie na
        potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    Odniesienie powołanych przepisów i argumentacji do zdarzenia przyszłego opisanego
    przez Spółkę
    Ad. 1
    W zakresie pytania pierwszego kluczowa pozostaje definicja wielorazowych papierosów
    elektronicznych wprowadzona do ustawy akcyzowej w art. 2 ust. 1 pkt 34b. Zgodnie z nią
    za wielorazowe papierosy elektroniczne należy uznać urządzenia umożliwiające
    wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów elektronicznych, które są
    przeznaczone do ponownego napełniania płynem do papierosów elektronicznych,
    również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy o podatku akcyzowym urządzeniem do
    waporyzacji są m.in. wielorazowe papierosy elektroniczne.
    W definicji wielorazowego papierosa elektronicznego położona zatem nacisk na aspekt
    funkcjonalny, związany z możliwością wytworzenia i spożycia aerozolu z płynu do
    papierosów elektronicznych. Na charakter takiego urządzenia nie wpływa źródło zasilania
    lub sterowania, które mogą być elementem zewnętrznym, niezwiązanym bezpośrednio z
    wielorazowym papierosem elektronicznym.
    Na podstawie art. 99ca ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym podstawą opodatkowania w
    wypadku urządzeń do waporyzacji jest liczba ich sztuk.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym Spółka może być podatnikiem podatku akcyzowego w
    związku z następującymi okolicznościami dotyczącymi opisanych urządzeń:
    1) import;
    2) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów;
    3) posiadaniem wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej
      wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
      postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony (chodzi w

      szczególności o sytuację, w których dostawca Spółki nie rozliczy podatku w
      odpowiedniej wysokości - w tym zadeklaruje nieprawidłową podstawę
      opodatkowania).
    Spółka nie ma przy tym wątpliwości, że opisany produkt będzie stanowił urządzenie do
    waporyzacji.
    Jednocześnie charakterystyka atomizerów oraz definicja wielorazowych papierosów
    elektronicznych przesądza w opinii Spółki, że w opisanym zdarzeniu przyszłym podstawą
    opodatkowania będzie liczba sztuk atomizerów wchodzących w skład odpowiedniego
    produktu.
    Jeśli zatem Spółka będzie przykładowo importować produkt z dwoma atomizerami -
    podstawą opodatkowania będzie liczba atomizerów, które wchodzą w skład
    importowanego produktu. Tym samym, pomimo tego, że na gruncie handlowym
    (transakcyjnym) będziemy mieli do czynienia z jednym kompleksowym produktem - na
    gruncie akcyzowym będzie on stanowił odpowiednią ilość sztuk (atomizerów)
    stanowiących podstawę opodatkowania na podstawie art. 99ca ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy:
      Urządzenia do waporyzacji to wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i
      urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych wyłącznie do
      celów medycznych.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 34f ustawy:
      Zestaw części do urządzenia do waporyzacji to komplet części, który może służyć do
      wytworzenia urządzenia do waporyzacji poprzez złożenie lub połączenie części
      wchodzących w skład tego kompletu.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
    4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
      ich użycie:
      a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy lub
      b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
      ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
      do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru
      akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich
      sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej
      stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
      należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
      postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

    W myśl art. 8 ust. 5a ustawy:
    W przypadku zestawu części do urządzenia do waporyzacji przedmiotem opodatkowania
    akcyzą jest:
      1) sprzedaż zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie
        fizycznej nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      2) nabycie wewnątrzwspólnotowe zestawu części do urządzenia do waporyzacji przez
        osobę fizyczną nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      3) import zestawu części do urządzenia do waporyzacji przez osobę fizyczną nie na
        potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jak wynika z art. 8 ust 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    W świetle art. 10 ust. 8 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych, o której mowa w
      art. 8 ust. 2 pkt 3, ust. 5 i ust. 5a pkt 1, powstaje z dniem wydania ich nabywcy.
    Jak stanowi z art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Stosownie do art. 13 ust. 1a ustawy:
    Podatnikiem z tytułu produkcji:
      1) papierosów, o której mowa w art. 99 ust. 1a,
      2) płynu do papierosów elektronicznych, o której mowa w art. 99b ust. 1,
      3) wyrobów nowatorskich, o której mowa w art. 99c ust. 1,
      4) urządzeń do waporyzacji, o której mowa w art. 99ca ust. 1,
      5) saszetek nikotynowych, o której mowa w art. 99cc ust. 1,
      6) innych wyrobów nikotynowych, o której mowa w art. 99cd ust. 1
        - niezgodnej z art. 47, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka
          organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która produkuje te wyroby
          akcyzowe, oraz każda inna osoba, która uczestniczy w ich produkcji.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1b ustawy:
    Jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu produkcji:
      1) papierosów, o której mowa w art. 99 ust. 1a,
      2) płynu do papierosów elektronicznych, o której mowa w art. 99b ust. 1,

      3) wyrobów nowatorskich, o której mowa w art. 99c ust. 1,
      4) urządzeń do waporyzacji, o której mowa w art. 99ca ust. 1,
      5) saszetek nikotynowych, o której mowa w art. 99cc ust. 1,
      6) innych wyrobów nikotynowych, o której mowa w art. 99cd ust. 1
    - niezgodnej z art. 47, ciąży na kilku podatnikach, podatnicy ci ponoszą solidarną
      odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 13 ust. 4 ustawy:
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podatnikach z tytułu dokonania czynności
      lub zaistnienia stanu faktycznego, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 2, 3,
      5 i 5a, których przedmiotem są te same wyroby akcyzowe, zapłata akcyzy związanej z
      tymi wyrobami przez jednego z tych podatników powoduje wygaśnięcie
      zobowiązania podatkowego pozostałych podatników.
    W myśl art. 99ca ustawy:
      1. Produkcją urządzeń do waporyzacji w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie
      poprzez złożenie lub połączenie różnych części, a także pakowanie.
      2. Podstawą opodatkowania urządzeń do waporyzacji jest liczba ich sztuk.
      3. Stawka akcyzy na urządzenia do waporyzacji wynosi 40,00 zł za sztukę.
      4. W przypadku produkcji, o której mowa w ust. 1, niezgodnej z art. 47, stawka akcyzy
      na urządzenia do waporyzacji wynosi dwukrotność stawki, o której mowa w ust. 3.
      5. W przypadku nabycia lub posiadania urządzenia do waporyzacji znajdującego się
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli nie została od niego zapłacona
      akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-
      skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została
      zapłacona, stosuje się stawkę w wysokości określonej w ust. 4.
    Oceniając Państwa stanowisko w sprawie na wstępie należy wskazać, że w ramach
    postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej Organ opiera się wyłącznie na
    przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w kontekście
    zadanego pytania (zadanych pytań) i obowiązującego stanu prawnego. Jednocześnie,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w trybie przewidzianym w art. 14b Ordynacji
    podatkowej co do zasady nie jest uprawniony ani zobowiązany do samodzielnego
    modyfikowania czy uzupełnienia we własnym zakresie tej części wniosku, w tym
    określania statusu akcyzowego (oraz rodzaju i klasyfikacji w Nomenklaturze Scalonej)
    wyrobów będących przedmiotem wniosku.
    Zgodnie bowiem z art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej:
      W zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w
      przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz
      wiążącymi informacjami akcyzowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 6
      grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, nie wydaje się interpretacji indywidualnych.
    Powyższy przepis oznacza, że w aktualnie obowiązującym stanie prawnym nie jest
    możliwe wydanie interpretacji indywidualnej, która mógłby rozstrzygnąć czy dany wyrób
    stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Rozstrzygnięcie
    takich wątpliwości jest możliwe wyłącznie w innym trybie postępowania - poprzez
    zwrócenie się o wydanie Wiążącej Informacji Akcyzowej (WIA), o której mowa w dziale IA
    ustawy o podatku akcyzowym.

    Oznacza to tym samym, że oceniając stanowisko wnioskodawcy w zakresie jego praw i
    obowiązków w podatku akcyzowym związanych z czynnościami dokonywanymi względem
    określonych wyrobów, w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego winna znaleźć się
    informacja, z jakim wyrobem mamy do czynienia w sprawie (akcyzowym czy też
    nieakcyzowym). Element ten stanowić zatem powinien część stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego i nie stanowi elementu oceny prawnej (por. prawomocny wyrok WSA w
    Rzeszowie z 7 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 705/23).
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w
    ramach prowadzonej działalności będą Państwo sprzedawać m.in. urządzenia do
    waporyzacji, jak również zestawy części do waporyzacji.
    Będą Państwo nabywać urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju od producentów
    /dystrybutorów, którzy odprowadzą od nich akcyzę w należnej wysokości. Ponadto za
    mierzają Państwo importować lub nabywać wewnątrzwspólnotowo tego typu urządzenia.
    Jednym z rodzajów produktów, który zamierzają Państwo sprzedawać będzie zestaw,
    który składał się będzie z:
    - zasilania papierosa elektronicznego,
    - atomizera, czyli rodzaju zbiornika na płyn, wyposażonego w grzałkę, który po
      podłączeniu do zasilania umożliwia spożycie pary.
    Wskazali Państwo również, że opisane powyżej elementy będą stanowić jeden,
    kompleksowy produkt sprzedawany w ramach jednej transakcji, udokumentowanej
    paragonem fiskalnym. Produkt będzie zapakowany w jedno opakowanie.
    Opis sprawy wskazuje, że ww. produkt stanowi urządzenie do waporyzacji w rozumieniu
    ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie z uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika, że każdy z atomizerów
    wchodzących w skład produktu stanowi urządzenie do waporyzacji w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 34e w zw. z pkt 34b ustawy o podatku akcyzowym, a w skład opisanego
    produktu nie wchodzą inne wyroby akcyzowe. Każdy z atomizerów wchodzących w skład
    zestawu stanowi bowiem urządzenie umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z
    płynem do papierosów elektronicznych. Atomizery nie będą zawierały płynu do papierosó
    w elektronicznych. Każdy z atomizerów jest przeznaczony do ponownego napełnienia
    płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów
    elektronicznych. Każdy z atomizerów wymaga zewnętrznego źródła zasilania, które
    znajduje się w każdym ze sprzedawanych zestawów (atomizerów w zestawie jest 2,3 lub
    więcej, a zasilanie zawsze jest jedno).
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą określenia
    czy podstawę opodatkowania opisanego we wniosku produktu stanowi liczba atomizerów,
    które wchodzą w skład urządzeń do waporyzacji.
    Z powołanych powyżej przepisu ustawy wynika, że czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem akcyzowym w zakresie urządzeń do waporyzacji, mając na uwadze art. 8 ust. 1
    i 2 ustawy, jest m.in. ich produkcja, nabycie wewnątrzwspólnotowe, import oraz ich
    posiadanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w sytuacji, w której od tych
    wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że
    podatek został zapłacony.
    Natomiast zgodnie z art. 99ca ust. 2 ustawy podstawą opodatkowania urządzeń do
    waporyzacji jest liczba ich sztuk.
    Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony przez Państwa we wniosku opis sprawy
    wskazać należy, że skoro z okoliczności sprawy wynika, że w skład produktu wchodzi

    więcej niż 1 urządzenie stanowiące urządzenie do waporyzacji w rozumieniu art. 2 ust. 1
    pkt 34e w zw. z pkt 34b ustawy o podatku akcyzowym, to tym samym w przypadku
    dokonania czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym względem opisanego we
    wniosku produktu zawierającego kilka atomizerów będących urządzeniami do
    waporyzacji, podstawę opodatkowania będzie stanowiła ilość sztuk atomizerów
    wchodzących w skład opisanego we wniosku produktu.
    Tym samym Państwa stanowisko, ściśle względem przedstawionego przez Państwa we
    wniosku pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie
    przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku pytania oznaczonego nr 1, w
    odniesieniu do atomizerów wchodzących w skład produktu, gdzie każdy z nich stanowi
    urządzenie do waporyzacji w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34e w zw. z pkt 34b ustawy o
    podatku akcyzowym, a w skład opisanego we wniosku produktu nie wchodzą inne wyroby
    akcyzowe. Przy czym, kwestia ta (stwierdzenie, że każdy z atomizerów odrębnie jest
    wyrobem akcyzowym oraz że w skład produktu nie wchodzą inne wyroby akcyzowe)
    stanowiła element opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego jednoznacznie przez
    Wnioskodawcę - i nie podlegała ona ocenie w ramach wydawania interpretacji.
    Organ informuje, że interpretacja indywidualna dotyczy zagadnienia objętego pytaniem
    oznaczonym we wniosku nr 1. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 oraz nr 3
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.