Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.399.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT do świadczonych przez Państwa
usług.
Słowa kluczowe: pośrednictwo-pośrednictwo finansowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT do świadczonych przez Państwa usług. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...), dalej – „Wnioskodawca”, prowadzi działalność
    gospodarczą m.in. (...), jak również w zakresie tworzenia i dystrybucji kas fiskalnych.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i podlega w
    Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    W ramach prowadzonej działalności związanej z tworzeniem i dystrybucją kas fiskalnych
    Wnioskodawca prowadzi platformę internetową dla swoich klientów, którzy posiadają
    status przedsiębiorcy i którzy korzystają z kas online lub kas w postaci oprogramowania
    produkcji Wnioskodawcy, na której każdy z klientów uprawniony jest do posiadania
    własnego konta, w ramach panelu klienta (dalej: „Platforma”). Za pośrednictwem
    Platformy, w ramach panelu klienta, użytkownicy kas (dalej: Użytkownicy Platformy)
    zyskują dostęp do zdalnej analizy danych sprzedażowych oraz szeregu funkcjonalności,
    które wspierają codzienne prowadzenie biznesu, jak np. zdalny podgląd dokumentów
    fiskalnych wystawianych na kasach; łatwość weryfikacji danych o kasie i potwierdzenie
    prawidłowej pracy urządzenia; zdalne monitorowanie danych o sprzedaży, takich jak
    obrót, liczba klientów, najlepiej sprzedające się towary czy średnia wartość koszyka, itd.
    Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę współpracy z jednym z dostawców usług
    finansowania, z siedzibą w Polsce, specjalizującym się w udzielaniu finansowania małym i
    średnim przedsiębiorcom (dalej: „Pożyczkodawca”). Pożyczkodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT w Polsce. Pożyczkodawca nie jest podmiotem powiązanym z
    Wnioskodawcą. Współpraca Wnioskodawcy z Pożyczkodawcą nie będzie wyłączna i będzie
    istniała możliwość, że Wnioskodawca nawiąże kolejną współpracę z innym dostawcą usług
    finansowania.
    Intencją umowy współpracy jest to, aby Wnioskodawca, dzięki swojej infrastrukturze, za
    pośrednictwem Platformy, umożliwił Użytkownikom Platformy zawarcie z Pożyczkodawcą
    umowy finansowania, w ramach której zostanie udostępnione finansowanie
    przeznaczone na prowadzenie bieżącej działalności gospodarczej przez Użytkownika
    Platformy (dalej: Umowa finansowania). Tym samym, Wnioskodawca będzie pośredniczył
    w zawarciu Umowy finansowania pomiędzy Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą.
    Zgodnie z powyższym, aby pośrednictwo było możliwe, Wnioskodawca obowiązany będzie
    w ramach umowy współpracy z Pożyczkodawcą do zintegrowania swojej Platformy z
    platformą Pożyczkodawcy tak, aby Użytkownicy Platformy mogli zawierać Umowę
    finansowania z Pożyczkodawcą. Wnioskodawca pragnie niniejszym podkreślić, że wniosek
    o finansowanie (pożyczkę) Użytkownik Platformy będzie składał bezpośrednio na
    Platformie, bez przekierowania do systemu Pożyczkodawcy. Integracja będzie polegała na
    umieszczeniu na Platformie widżetów, które pozwalają przedstawić ofertę w postaci
    kalkulatora kredytowego na podstawie zanonimizowanych danych o Użytkowniku
    Platformy. Dodatkowym elementem integracji będzie możliwość złożenia wniosku na
    podstawie wybranych parametrów z kalkulatora wraz z wymaganymi zgodami do jego
    procedowania. Po dokonaniu przez Wnioskodawcę pełnego wdrożenia i zintegrowania

    Platformy i po zakończeniu z sukcesem etapu pilotażu, z którego będą zadowolone obie
    strony umowy współpracy, oferta świadczonej przez Pożyczkodawcę usługi finansowej
    będzie udostępniania na Platformie wszystkim Użytkownikom Platformy.
    Wnioskodawca w ramach usługi pośrednictwa będzie działał w imieniu i na rzecz
    Pożyczkodawcy. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej na
    rzecz Pożyczkodawcy usługi pośrednictwa w zawarciu Umowy finansowania nie stanowią
    usług o jakich mowa w art. 43 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) (dalej: „Ustawa VAT”). Wnioskodawca
    w ramach umowy współpracy ma na celu doprowadzenie do zawarcia Umowy
    finansowania pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikiem Platformy za pośrednictwem
    Platformy. Tym samym, celem Wnioskodawcy jest uczynienie wszystkiego co niezbędne,
    aby Użytkownicy Platformy i Pożyczkodawca zawarli Umowy finansowania o charakterze
    pożyczkowym, przy czym sam Wnioskodawca nie będzie miał żadnego interesu w zakresie
    treści Umowy finansowania. Przejawia się to w szczególności w tym, że po dokonaniu
    odpowiedniej integracji systemów informatycznych, Wnioskodawca działając jako
    pośrednik między Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą obowiązany będzie do:
      a) wyświetlania na Platformie informacji o ofercie Umowy finansowania Użytkownikom
        Platformy, udostępniając tę informację w panelu klienta;
      b) zbierania zgód Użytkowników Platformy na przedstawienie oferty Umowy
        finansowania;
      c) udzielania Użytkownikom Platformy informacji o zasadach działania Umowy
        finansowania za pośrednictwem powiadomienia e-mail, jeśli Użytkownik Platformy
        wyrazi taką zgodę;
      d) prowadzenia działań marketingowych tj. przekazywania informacji, że możliwość
        zawarcia Umowy finansowania jest dostępna w ramach Platformy oraz
        umieszczenia warunków Umowy finansowania w ramach regulaminu Platformy;
      e) przekazania Pożyczkodawcy, po odebraniu od Użytkowników Platformy
        odpowiedniej zgody, danych dotyczących Użytkownika Platformy wynikających z
        wypełnionego na Platformie wniosku o finansowanie, celem oceny przez
        Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowania i ewentualnego
        zawarcia pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą Umowy
        finansowania;
      f) utrzymania własnej infrastruktury technicznej i personelu niezbędnego do wykonania
        umowy współpracy;
      g) prowadzenia działań promujących ofertę Umowy finansowania;
      h) utrzymania własnej infrastruktury technicznej i personelu do obsługi zapytań
        Użytkowników Platformy w zakresie oferty Umowy finansowania.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie przekazywał Pożyczkodawcy zanonimizowane dane
    Użytkowników Platformy, którym na Platformie będzie udostępniana oferta Umowy
    finansowania, celem wyliczenia przez Pożyczkodawcę wstępnej oferty finansowania, tj.
    kwoty pożyczki. Wstępna oferta finansowania (tj. przybliżona kwota pożyczki możliwej do
    udzielenia) będzie następnie udostępniana Użytkownikowi Platformy na Platformie.
    W ramach funkcjonalności Platformy Wnioskodawca zapewni, aby Użytkownik Platformy
    zainteresowany ofertą Umowy finansowania mógł wybrać na Platformie odpowiednią

    opcję umożliwiającą dokładne wyliczenie przez Pożyczkodawcę kwoty pożyczki możliwej
    do udzielenia i wyrażenia zgody na przekazanie danych Użytkownika Platformy do
    Pożyczkodawcy. Po wyrażeniu zgody dane Użytkownika Platformy będą przekazywane do
    Pożyczkodawcy. Natomiast Pożyczkodawca będzie zobowiązany w szczególności do:
      a) pozyskania informacji odnośnie do Użytkownika Platformy z baz danych
        zawierających dostępne informacje gospodarcze wykorzystywane w celu
        sprawdzenia zdolności kredytowej Użytkownika Portalu prowadzone przez
        podmioty zajmujące się udostępnianiem i wymianą informacji gospodarczych, przy
        czym Pożyczkodawca nie jest zobowiązany do każdorazowego skorzystania ze
        wszystkich dostępnych źródeł informacji;
      b) na podstawie danych przesłanych przez Użytkownika Platformy, informacji z baz
        danych oraz innych posiadanych informacji do dokonania oceny zdolności
        kredytowej z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz wydania decyzji
        w zakresie możliwości świadczenia usługi finansowania i zawarcia Umowy
        finansowania z Użytkownikiem Platformy;
      c) przekazania Wnioskodawcy informacji o decyzji w zakresie możliwości świadczenia
        usługi finansowania i zawarcia Umowy finansowania z Użytkownikiem Platformy;
      d) przekazania Wnioskodawcy informacji o wysokości nadanego Użytkownikowi
        Platformy limitu finansowego, przy czym ustalenie wysokości tego limitu nastąpi na
        podstawie oceny przez Pożyczkodawcę historii konta;
      e) uruchomienia na rzecz Użytkownika Platformy kwoty pożyczki, nie później niż
        następnego dnia roboczego przypadającego po dniu, w którym nastąpiło spełnienie
        warunków określonych w Umowie finansowania oraz weryfikacji, przy czym
        informacja o zleconym przelewie zostanie przekazana niezwłocznie poprzez system
        informatyczny Wnioskodawcy;
      f) wystawiania faktury Użytkownikowi Platformy za usługi finansowania;
      g) archiwizacji Umowy finansowania i dokumentacji z nią związanej.
    Wnioskodawca, w ramach usługi pośrednictwa, będzie odpowiedzialny za przekazanie do
    Użytkownika Platformy informacji o decyzji oraz informacji o wysokości limitu
    finansowania, poprzez ich udostępnienie na Platformie. Użytkownik Platformy będzie
    uprawniony do wyboru na Platformie odpowiedniej opcji kierującej go do oferty
    finansowej i zawarcia Umowy finansowania. Zawarcie Umowy finansowania pomiędzy
    Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą będzie realizowane zgodnie z prawem. Za
    treść i prawidłowe zawarcie Umowy finansowania będzie odpowiadał Pożyczkodawca.
    Wnioskodawca będzie pośredniczył w zawarciu Umowy finansowania w ramach Platformy
    umożliwiając jej zawarcie przez Użytkownika Platformy, nie będzie zaś odpowiadał za jej
    treść czy formę prawną.
    Z tytułu pośrednictwa w zawarciu Umowy finansowania pomiędzy Pożyczkodawcą a
    Użytkownikiem Platformy, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie prowizyjne za wykonanie usług
    pośrednictwa obliczane według wzorów zawartych w umowie współpracy, uzależnione od
    spłaty przez Użytkownika Platformy uzyskanego finansowania, rozliczane na podstawie
    raportu przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu
    rozliczeniowego (dalej: „Wynagrodzenie prowizyjne”).

    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wpływają na zmianę sytuacji prawnej i
    finansowej Użytkownika Platformy. Ponadto działania Wnioskodawcy wpływają na zmianę
    sytuacji prawnej i finansowej Pożyczkodawcy. Wskutek wykonywanych przez
    Wnioskodawcę czynności pośrednictwa w zakresie możliwości świadczenia przez
    Pożyczkodawcę usługi finansowania i zawarcia Umowy finansowania z Użytkownikiem
    Platformy dochodzi do przeniesienia środków finansowych z rachunku Pożyczkodawcy na
    rzecz Użytkownika Platformy. Dochodzi zatem do zmiany sytuacji prawnej i finansowej
    stron transakcji, co stanowi jeden z warunków objęcia danej usługi zwolnieniem
    przedmiotowym z podatku od towarów i usług, o jakim mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy VAT.
    Tak jak już była o tym mowa powyżej, Wnioskodawca w ramach umowy współpracy będzie
    miał na celu oraz w interesie czynienie wszystkiego co możliwe, aby doszło do zawarcia
    Umowy finansowania pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą. Sposób
    kalkulacji wynagrodzenia prowizyjnego Wnioskodawcy uzależniony będzie od wielkości
    udzielonego finansowania o charakterze pożyczkowym przez Pożyczkodawcę za
    pośrednictwem Platformy. Będzie to determinowało zatem zaangażowanie Wnioskodawcy
    jako pośrednika, jak również będzie przesądzało o charakterze usług świadczonych na
    rzecz Pożyczkodawcy - cechą pośrednictwa jest bowiem prowizyjny system wynagrodzenia.
    Zakres czynności powierzonych Wnioskodawcy na podstawie umowy współpracy
    przemawia za kwalifikacją usług Wnioskodawcy jako pośrednictwa. Czynności te obejmują
    m.in. udostępnienie Użytkownikom Platformy oferty usług finansowania w postaci
    kalkulatora kredytowego, oferowanych przez Pożyczkodawcę, informowanie przez
    Wnioskodawcę o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez
    Pożyczkodawcę w ramach Umowy finansowania, zapewnienie możliwości złożenia
    wniosku na podstawie wybranych parametrów z kalkulatora kredytowego, odbieranie od
    Użytkownika zgód niezbędnych do przetworzenia dokumentów potrzebnych do zawarcia
    Umowy finansowania oraz pobieranie danych niezbędnych do oceny przez
    Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowej na rzecz Użytkowników
    Platformy, udostępnienie infrastruktury technicznej, za pośrednictwem której dochodzi do
    zawarcia Umowy finansowania. Czynności te, zdaniem Spółki definitywnie nie mają
    jedynie charakteru techniczno#administracyjnego, ale rozpatrywane jako całość stanowią
    usługę pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z VAT.
    Podkreślenia wymaga również to, że to właśnie Wnioskodawca umożliwi, dzięki swojej
    infrastrukturze informatycznej jaką jest Platforma, zawarcie Umowy finansowania poprzez
    możliwość składania wniosków o pożyczkę, a także będzie uczestniczył w procesie
    przekazywania i wymiany informacji pomiędzy Użytkownikiem Platformy a
    Pożyczkodawcą, np. zbieranie zgód Użytkowników Platformy; udzielanie Użytkownikom
    Platformy informacji o zasadach działania Umowy finansowania. Bez działalności
    Wnioskodawcy, jako pośrednika i łącznika między Użytkownikiem Platformy a
    Pożyczkodawcą strony Umowy finansowania mogłyby nie dostrzec możliwości jej
    zawarcia. Dopiero Wnioskodawca, poprzez prowadzoną Platformę, łączy potrzebę
    Użytkowników Platformy z ofertą Pożyczkodawcy wskazując możliwość zawarcia umowy o
    finansowanie na konkretnych warunkach. Wnioskodawca, także sam promuje usługę
    finansowania o charakterze pożyczkowym oferowaną przez Pożyczkodawcę w ramach
    prowadzonej Platformy, przez co czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie
    ograniczają się jedynie do dopełnienia formalności administracyjnych związanych z
    udzieleniem finansowania przez Pożyczkodawcę. Ponadto, z punktu widzenia nabywcy

    usługi finansowej, usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą stanowiły element usługi
    finansowej wykonywanej przez Pożyczkodawcę.
    Powyższe zatem, wpisuje się w przykładowy katalog przesłanek dla uznania danej usługi
    pośrednictwa za objętą zwolnieniem z VAT o jakim mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy
    VAT – jakie zostały wymienione przez TSUE w orzeczeniach C-2/95, C-235/00, C-453/05. To
    dzięki ofercie usługi finansowania skierowanej do Użytkowników Platformy przez
    Wnioskodawcę w porozumieniu z Pożyczkodawcą – będzie mogło dojść do wykonania
    usługi finansowej. Udział zaangażowania Wnioskodawcy w ramach pośrednictwa w
    zawieraniu Umów finansowania przez Pożyczkodawcę jest znaczący.

## Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkodawcy są usługami
    pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych
    korzystającymi ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT,
    a tym samym Wnioskodawca prawidłowo postąpi stosując zwolnienie z podatku VAT dla
    Wynagrodzenia Prowizyjnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkodawcy są usługami pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych korzystającymi ze zwolnienia z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT, a tym samym Wnioskodawca prawidłowo
    postąpi stosując zwolnienie z podatku VAT dla Wynagrodzenia Prowizyjnego.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1
    ustawy VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi
    23%.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń
    wykonawczych do tej ustawy, przewidują również dla niektórych towarów i usług stawki
    obniżone lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT, zwalnia
    się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także
    zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub
    pożyczkodawcę.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT, jest efektem implementacji do
    krajowego porządku prawnego przepisu art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

    (Dz. U. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w
    myśl którego: Państwa członkowskie zwalniają udzielanie kredytów i pośrednictwo
    kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    Dodatkowo, należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których
    mowa w art. 43 ustawy VAT, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te
    stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług
    pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia
    stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie
    rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które
    należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    Mając na uwadze wykładnię zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT
    oraz w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady, konieczne jest zdefiniowanie
    pojęcia „usług pośrednictwa”. W związku z tym, że ani ustawa VAT, ani Dyrektywa 112 nie
    definiują tego pojęcia, w celu określenia, jakie czynności należy rozumieć pod pojęciem
    usług pośrednictwa, należy oprzeć się na wykładni językowej, wspieranej przy tym
    orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja internetowa: http://sjp.pwn.pl), przez
    pośrednictwo należy rozumieć działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się
    między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Równorzędnie,
    przez pośrednictwo rozumie się kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, a
    więc załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema
    stronami, uczestniczenie w zawieraniu takich transakcji. W tym zakresie stwierdzić należy,
    że wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między
    dwiema różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo. Z kolei z
    doktrynalnego punktu widzenia cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten
    stosunek od innych umów jest fakt, że bezpośrednią przyczyną zawarcia bezpośrednio lub
    pośrednio umowy są działania pośrednika. Innymi słowy przez umowę o pośrednictwo
    należałoby rozumieć taki stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z
    których jedna (pośrednik) otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany
    gospodarczej świadczeń z osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić
    bezpośredni i decydujący rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności
    pośrednika jest wywołanie skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu
    zleceniodawcy (podmiotu zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.
    W celu rozstrzygnięcia, co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod
    pojęciem „pośrednictwa” warto odnieść się do wyroku z 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-
    453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, w którym TSUE stwierdził, że
    pojęcie pośrednictwa „(...) obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą,
    która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się
    od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie
    pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona
    wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. W tym kontekście celem takiej
    działalności jest uczynić wszystko co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, przy czym
    pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Natomiast nie ma miejsca
    działalność polegająca na pośrednictwie, jeśli jedna ze stron umowy zleca podwykonawcy
    część czynności faktycznych związanych z umową (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie
    CSC Financial Services, pkt 40)” - pkt 23.

    Z kolei w uzasadnieniu w sprawie CSC Financial Services Ltd. (wyrok TSUE z 13 grudnia
    2001 r., C#235/00), która to spółka świadczyła usługi typu call center na rzecz instytucji
    finansowych, Trybunał podjął się próby konstruowania definicji samego pośrednictwa.
    Pośrednikiem jest więc podmiot niebędący żadną ze stron umowy, ale świadczący usługę
    na rzecz strony w zamian za wynagrodzenie. W skład usługi wchodzić może zwłaszcza
    prowadzenie negocjacji. Celem pośrednictwa jest natomiast uczynienie wszystkiego co
    niezbędne, by dwie strony zawarły umowę. Z kolei nie może być mowy o pośrednictwie
    wówczas, gdy jedna ze stron umowy zleca tylko podwykonawcy część czynności
    faktycznych.
    W konsekwencji, w świetle orzecznictwa TSUE „usługa pośrednictwa” powinna mieć
    następujące cechy:
        pośrednik nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i jego
        działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez
        strony tych umów,
        strona transakcji finansowej wypłaca pośrednikowi wynagrodzenie za świadczoną
        przez niego usługę pośrednictwa,
        celem działań pośrednika jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, by dwie strony
        zawarły umowę (a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści
        umowy),
        czynności pośrednika nie ograniczają się do dopełnienia formalności
        administracyjnych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie
        udostępnianie informacji stronom transakcji finansowej).
    Z powołanego powyżej orzecznictwa TSUE wynika, że istotą pośrednictwa w zakresie usług
    finansowych jest kojarzenie kontrahentów transakcji finansowych przez podmiot trzeci,
    który nie musi być stroną umowy o świadczenie usług finansowych (np. kredytu, pożyczki).
    Pośrednik może zarówno sam zawierać umowę z klientem, jak też ograniczać się do
    nakłaniania ich do zawarcia tych umów z innym podmiotem. Działania pośrednika
    powinny być skierowane jednak zawsze na doprowadzenie do zawarcia umowy, a liczba
    /wartość zawartych umów powinna mieć wpływ na wysokość jego wynagrodzenia.
    Rozumienie pośrednictwa finansowego jako czynności polegającej w ogólnym ujęciu na
    kojarzeniu potencjalnych stron umowy jest wyrażane również w orzeczeniach polskich
    sądów administracyjnych, np. w wyroku z 11 września 2020 r., sygn. I FSK 2030/17,
    Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) wskazał, że na czynności pośrednictwa mogą
    składać się w szczególności następujące czynności:
        pozyskanie wszelkich informacji niezbędnych w celu przetworzenia wniosku o
        udzielenie pożyczki;
        zatwierdzenie wniosków pożyczkowych (w tym sprawdzanie potencjalnej zdolności
        kredytowej);
        wysyłanie dokumentów do pożyczkobiorcy (w tym informowanie o pozytywnym lub
        negatywnym wyniku weryfikacji wniosku, ewentualne zaprezentowanie produktu
        alternatywnego).

    NSA w przytoczonym wyżej wyroku podkreślił, iż tego rodzaju czynności nie mają
    charakteru administracyjnego (technicznego), ale są ukierunkowane na aktywne
    pozyskiwanie klienta i realizację tych działań, które na dalszym etapie procedury
    przyczynią się do skojarzenia stron umowy o produkt finansowy.
    Odnosząc powyższe uwagi do opisu zdarzenia przyszłego, nie budzi wątpliwości, że
    przyszłe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy współpracy,
    umożliwiające Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami
    Platformy usług finansowania o charakterze pożyczkowym oraz zawieranie umów z
    Użytkownikami Platformy w tym zakresie, będą stanowić usługi pośrednictwa w
    świadczeniu usług udzielania pożyczek pieniężnych, które podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
    Dzięki działaniom Wnioskodawcy będzie dochodzić do zawarcia Umowy finansowania
    bezpośrednio między Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą. Można więc stwierdzić,
    że celem działania Wnioskodawcy, zarówno ze względu na postanowienia zawarte w
    umowie współpracy, jak i na korzyści wynikające z ich realizacji, przejawiające się w
    wysokości otrzymywanego wynagrodzenia, jest dążenie do zawarcia Umów finansowania i
    to w jak największej liczbie/wartości, gdyż mają one wpływ na wysokość należnego
    Wnioskodawcy wynagrodzenia o charakterze prowizyjnym.
    Zakres czynności powierzonych Wnioskodawcy na podstawie umowy współpracy
    przemawia za kwalifikacją usług Wnioskodawcy jako pośrednictwa. Czynności te obejmują
    m.in. udostępnienie Użytkownikom Platformy oferty usług finansowania w postaci
    kalkulatora kredytowego, oferowanych przez Pożyczkodawcę, informowanie przez
    Wnioskodawcę o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez
    Pożyczkodawcę w ramach Umowy finansowania, zapewnienie możliwości złożenia
    wniosku na podstawie wybranych parametrów z kalkulatora kredytowego, odbieranie od
    Użytkownika zgód niezbędnych do przetworzenia dokumentów potrzebnych do zawarcia
    Umowy finansowania oraz pobieranie danych niezbędnych do oceny przez
    Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowej na rzecz Użytkowników
    Platformy, udostępnienie infrastruktury technicznej, za pośrednictwem której dochodzi do
    zawarcia Umowy finansowania. Czynności te, zdaniem Spółki, definitywnie nie mają
    jedynie charakteru techniczno#administracyjnego, ale rozpatrywane jako całość stanowią
    usługę pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z VAT.
    W kontekście świadczenia usług pośrednictwa przy wykorzystaniu serwisów
    internetowych należy wskazać, że w wyroku TSUE w sprawie C-2/95 SDC, podkreślono, że
    przepisy Dyrektywy VAT nie ograniczają możliwości zastosowania zwolnienia z VAT do
    czynności związanej z udzielaniem kredytów i pośrednictwem kredytowym „całkowicie lub
    częściowo wykonanych za pomocą środków elektronicznych lub techniką manualną”.
    Czynności wykonywane z wykorzystaniem internetowych platform transakcyjnych mogą
    nosić cechy typowe dla usług pośrednictwa, które zostały przedstawione w orzecznictwie
    TSUE, np. w wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig. Skoro Trybunał podkreślił, że
    podstawą klasyfikacji danej czynności do grupy usług finansowych zwolnionych z VAT ma
    być charakter świadczeń wykonujących je podmiotów, to należy uznać, że usługi
    pośrednictwa finansowego nie tracą swojego charakteru w zależności od metod,
    mechanizmów czy środków, za pomocą których są świadczone. TSUE zwrócił uwagę na

    ten aspekt już w powołanym wyżej wyroku z 2007 r., natomiast nabiera to jeszcze
    większego znaczenia w obecnej dobie rozwoju technologicznego, gdy coraz większa jest
    rola platform cyfrowych w różnego rodzaju obszarach biznesowych.
    Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku przyszłego świadczenia przez
    niego usług pośrednictwa na podstawie umowy współpracy, za pośrednictwem Platformy,
    będzie dochodzić do skojarzenia klienta z instytucją finansową, wypełniania i składania
    wniosku o finansowanie, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych
    do zawarcia umowy finansowania o charakterze pożyczkowym, a także dzięki
    zaangażowaniu Wnioskodawcy, będzie dochodzić do samego zawarcia Umów
    finansowania między Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą, zasadne będzie
    zastosowanie zwolnienia z VAT do przyszłych usług pośrednictwa świadczonych przez
    Wnioskodawcę.
    Głównym celem świadczenia przedmiotowych usług przez Wnioskodawcę będzie
    doprowadzenie do zawarcia umowy między Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą, a
    wartość i liczba zawartych umów będzie miała wpływ na wysokość wynagrodzenia
    Wnioskodawcy. Taka forma ustalenia wynagrodzenia - prowizja, jest formą typową dla
    umów związanych z pośrednictwem. Co istotne, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane
    przez niego czynności nie będą miały charakteru czynności wyłącznie w zakresie
    udostępniania informacji stronom transakcji finansowej. W szczególności, usługi
    Wnioskodawcy nie będą mogły być uznane za usługi promocyjne i marketingowe. Nie
    będą polegały one bowiem na promowaniu możliwości uzyskania pożyczki, ani też np.,
    tylko na zamieszczeniu banerów reklamowych na Platformie w celu reklamy usług
    Pożyczkodawcy. Usługi Wnioskodawcy będą obejmowały czynności umożliwiające
    Użytkownikom Platformy zapoznanie się z ofertą Pożyczkodawcy, ale również wypełnienie
    wniosku o finansowanie na Platformie, przekazanie danych do Pożyczkodawcy, uzyskanie
    i przekazanie Użytkownikowi Platformy wstępnej decyzji Pożyczkodawcy, uwierzytelnienie
    Użytkownika Platformy, umożliwienie akceptacji i w efekcie zawarcie samej Umowy
    finansowania pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą - czyli rolą
    Wnioskodawcy będzie dokonanie wszystkich wymaganych czynności niezbędnych do
    zawarcia umowy pożyczki pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą.
    Czynności informacyjne czy promocyjne Wnioskodawcy będą jedynie elementem usługi
    pośrednictwa finansowego, ponieważ są wykonywane wyłącznie w celu zachęcenia
    Użytkowników Platformy do skorzystania z finansowania za pośrednictwem
    Wnioskodawcy.
    W konsekwencji przedstawionych powyższej argumentów, Wnioskodawca jest zdania, że
    przyszłe usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkodawcy w związku z
    umową współpracy będą podlegały zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub
    pożyczek pieniężnych, a tym samym Wnioskodawca prawidłowo postąpi stosując
    zwolnienie z podatku VAT dla Wynagrodzenia Prowizyjnego.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jego usługi pośrednictwa świadczone z
    wykorzystaniem Platformy w związku z udzielanymi przez Pożyczkodawcę pożyczkami
    podlegają zwolnieniu z VAT znajduje potwierdzenie również w orzeczeniach polskich
    sądów administracyjnych wydanych w analogicznych sprawach, jak również w bieżących
    stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prezentowanych w interpretacjach
    podatkowych.

        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Naczelny Sąd
        Administracyjny w wyroku z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 731/21 wskazując:
    „Należy zgodzić się ze skarżącą spółką, że jej działania nie mają wyłącznie charakteru
    administracyjno-technicznego. Podejmowane przez nią działania to nie tylko czynność
    udostępniania (oddania do dyspozycji) przestrzeni na stronie internetowej, ale również
    stworzenie instytucjom finansowym możliwości przedstawienia ich oferty kredytowej, a
    klientowi wskazanie możliwości zawarcia takiej umowy. Skarżąca spółka nie tylko oddaje
    przestrzeń na stronie internetowej, ale również zapewnia narzędzia stwarzające
    możliwość przeglądania oferty, nawiązania kontaktu, a następnie zawarcia umowy z
    bankiem. Poza samym przekazywaniem informacji posiada narzędzia, które udostępnia w
    celu nawiązania kontaktu i zawarcia umowy. Nie stanowi to jedynie pasywnego
    udostępniania informacji stronom transakcji finansowej, a skarżąca spółka wychodzi poza
    czynności udostępniania na stronie internetowej informacji o produktach finansowych.
    Dzięki narzędziom strony skarżącej, umożliwia ona zawarcie umowy między klientem, a
    instytucją finansową i rozpoczęcie świadczenia usługi finansowej. Celem działania
    skarżącej spółki jest skojarzenie stron umowy i doprowadzenie do jej zawarcia.
    (...) skarżąca spółka spełnia warunek uczynienia wszystkiego, co niezbędne, aby dwie
    strony zawarły umowę, a sama jako pośrednik nie ma żadnego interesu w treści umowy.
    Wobec czego uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym skarżąca spółka
    świadczy usługi pośrednictwa finansowego korzystające ze zwolnienia z VAT”.
        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Naczelny Sąd
        Administracyjny w wyroku z 26 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 923/12 wskazując:
    „W dobie nowoczesnych technik komunikacji możliwe jest świadczenie usług
    pośrednictwa w nabywaniu szeroko rozumianych usług finansowych (ubezpieczeniowych i
    bankowych) przy wykorzystaniu sieci Internet i nowoczesnych narzędzi elektronicznych.
    Świadczone przez skarżącą usługi to nie tylko zamieszczanie linków o charakterze
    pasywnym - jak twierdzi organ podatkowy - lecz aktywne działania umożliwiające
    zapoznanie się z ofertą instytucji finansowych (ubezpieczeniowych i bankowych) i zawarcie
    umowy o nabycie ich produktów. Świadczone za pomocą sieci Internet usługi polegające
    na prezentacji i możliwości zapoznania się z ofertą instytucji finansowych, a w przypadku
    zainteresowania produktem danej instytucji finansowej stworzenia użytkownikowi
    możliwości kontaktu z doradcą lub możliwości pobrania, wypełnienia i złożenia wniosku, a
    następnie zawarcia umowy i nabycia danego produktu finansowego, stanowią usługi
    pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z
    2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT”.
        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 maja 2025 r. o sygn. 0114-
        KDIP4-3.4012.117.2020.13.S.KM:
    „Oceniając powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy się
    z Państwem zgodzić, że wykonywane przez Państwa czynności stanowią usługi
    pośrednictwa finansowego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi świadczone przez

    Państwa na rzecz Banku spełniają przedstawione wyżej przesłanki wynikające z
    orzecznictwa TSUE dla uznania ich za usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Z
    okoliczności sprawy wynika, że umożliwiają Państwo Klientom dokonywanie płatności za
    pośrednictwem sieci internet za towary lub usługi nabywane w sklepach internetowych -
    przy wykorzystaniu środków finansowych, które Klient uzyskał od Banku w ramach
    pożyczki. Umowa pożyczki zawierana jest pomiędzy Bankiem a Klientem po
    przekierowaniu z bramki płatniczej należącej do Państwa. Przekierowanie następuje w
    chwili dokonania przez Klienta wyboru płatności ratalnej jako formy zapłaty za zakupiony
    w sklepie internetowym produkt. Nie są Państwo stroną umowy pożyczki.”.
        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 r. o sygn.
        0111-KDIB3-1.4012.524.2024.4.IK:
    „Usługi pośrednictwa finansowego świadczone przez Państwa służą przeprowadzeniu
    pełnego procesu udzielania pożyczek, mającego na celu doprowadzenie do zawarcia
    umowy pożyczki Podejmują bowiem Państwo aktywne działania zmierzające do zawarcia
    umowy pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikiem platformy, a przy tym nie mają
    Państwo żadnego interesu co do treści tej umowy, jej rentowności ani innych aspektów z
    nią związanych. (...) Zatem świadczone przez Państwa usługi spełniają przedstawione
    wyżej przesłanki wynikające z orzecznictwa TSUE dla uznania ich za usługi pośrednictwa w
    świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 38 ustawy”.
        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2023 r. o sygn. 0111-
        KDIB3-1.4012.886.2022.2.WN:
    „Czynności wykonywane przez Państwa nie będą ograniczać się wyłącznie do dopełnienia
    formalności administracyjnych związanych z umową (np. wyłącznie do udostępniania
    informacji stronom transakcji finansowej), ale będą obejmować m.in. oferowanie na
    stronie internetowej sklepu internetowego możliwości zapłaty za towar/usługę z
    wykorzystaniem produktu kredytowego Banku, udostępnienie Konsumentowi na stronie
    sklepu internetowego narzędzia, tj. kalkulatora ratalnego, zapewnienie konsumentowi
    dostępu do formularza, wsparcie w wypełnieniu wniosku, prezentowanie produktów
    kredytowych Banku, informowanie Konsumenta o pozytywnej lub negatywnej decyzji
    kredytowej i udostępnienie Klientowi możliwości podpisania umowy z bankiem (w
    przypadku decyzji pozytywnej) poprzez odpowiednie przekierowania i instrukcje zależne
    od wymagań danego banku”.
        Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2018 r. o sygn. 0114-
        KDIP4.4012.346.2018.1.MP:
    „Podejmowane przez Wnioskodawcę działania, to nie tylko czynność udostępniania
    przestrzeni na stronie internetowej, ale również stworzenie instytucjom finansowym
    możliwości przedstawienia ich oferty, możliwość jej przeglądania i zapoznania się przez

    osoby zainteresowane oraz możliwość uzyskania kontaktu, otrzymania wniosku i zawarcia
    umowy na zakup danego produktu. (...) Opisane powyżej czynności będą wykonywane z
    wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi informatycznych, przy czym świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi obejmować będą aktywne działania umożliwiające Klientom
    zapoznanie się z ofertą Instytucji finansowych i zawarcie umowy kredytowej. Oceniając
    powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy zgodzić się z
    Wnioskodawcą, że wskazane usługi stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona,
        nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. (...), jak również w
    zakresie tworzenia i dystrybucji kas fiskalnych.
    W ramach prowadzonej działalności związanej z tworzeniem i dystrybucją kas fiskalnych
    prowadzą Państwo platformę internetową dla swoich klientów, którzy posiadają status
    przedsiębiorcy i którzy korzystają z kas online lub kas w postaci oprogramowania Państwa
    produkcji, na której każdy z klientów uprawniony jest do posiadania własnego konta, w
    ramach panelu klienta (Platforma). Za pośrednictwem Platformy, w ramach panelu
    klienta, użytkownicy kas (Użytkownicy Platformy) zyskują dostęp do zdalnej analizy danych
    sprzedażowych oraz szeregu funkcjonalności, które wspierają codzienne prowadzenie
    biznesu, jak np. zdalny podgląd dokumentów fiskalnych wystawianych na kasach; łatwość

    weryfikacji danych o kasie i potwierdzenie prawidłowej pracy urządzenia; zdalne
    monitorowanie danych o sprzedaży, takich jak obrót, liczba klientów, najlepiej sprzedające
    się towary czy średnia wartość koszyka, itd.
    Zamierzają Państwo zawrzeć umowę współpracy z jednym z dostawców usług
    finansowania, z siedzibą w Polsce, specjalizującym się w udzielaniu finansowania małym i
    średnim przedsiębiorcom (Pożyczkodawca). Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT w Polsce. Pożyczkodawca nie jest podmiotem powiązanym z Państwem.
    Państwa współpraca z Pożyczkodawcą nie będzie wyłączna i będzie istniała możliwość, że
    nawiążą Państwo kolejną współpracę z innym dostawcą usług finansowania.
    Intencją umowy współpracy jest to, aby Państwo, dzięki swojej infrastrukturze, za
    pośrednictwem Platformy, umożliwili Użytkownikom Platformy zawarcie z Pożyczkodawcą
    umowy finansowania, w ramach której zostanie udostępnione finansowanie
    przeznaczone na prowadzenie bieżącej działalności gospodarczej przez Użytkownika
    Platformy. Tym samym, będą Państwo pośredniczyć w zawarciu Umowy finansowania
    pomiędzy Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą.
    Aby pośrednictwo było możliwe, będą Państwo obowiązani w ramach umowy współpracy
    z Pożyczkodawcą do zintegrowania swojej Platformy z platformą Pożyczkodawcy tak, aby
    Użytkownicy Platformy mogli zawierać Umowę finansowania z Pożyczkodawcą. Wniosek o
    finansowanie (pożyczkę) Użytkownik Platformy będzie składał bezpośrednio na Platformie,
    bez przekierowania do systemu Pożyczkodawcy. Integracja będzie polegała na
    umieszczeniu na Platformie widżetów, które pozwalają przedstawić ofertę w postaci
    kalkulatora kredytowego na podstawie zanonimizowanych danych o Użytkowniku
    Platformy. Dodatkowym elementem integracji będzie możliwość złożenia wniosku na
    podstawie wybranych parametrów z kalkulatora wraz z wymaganymi zgodami do jego
    procedowania. Po dokonaniu przez Państwa pełnego wdrożenia i zintegrowania Platformy
    i po zakończeniu z sukcesem etapu pilotażu, z którego będą zadowolone obie strony
    umowy współpracy, oferta świadczonej przez Pożyczkodawcę usługi finansowej będzie
    udostępniania na Platformie wszystkim Użytkownikom Platformy.
    W ramach usługi pośrednictwa będą Państwo działać w imieniu i na rzecz Pożyczkodawcy.
    Czynności wykonywane przez Państwa w ramach świadczonej na rzecz Pożyczkodawcy
    usługi pośrednictwa w zawarciu Umowy finansowania nie stanowią usług o jakich mowa w
    art. 43 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach umowy współpracy mają
    Państwo na celu doprowadzenie do zawarcia Umowy finansowania pomiędzy
    Pożyczkodawcą a Użytkownikiem Platformy za pośrednictwem Platformy. Państwa celem
    jest uczynienie wszystkiego co niezbędne, aby Użytkownicy Platformy i Pożyczkodawca
    zawarli Umowy finansowania o charakterze pożyczkowym, przy czym nie będą mieli
    Państwo żadnego interesu w zakresie treści Umowy finansowania. Przejawia się to w
    szczególności w tym, że po dokonaniu odpowiedniej integracji systemów informatycznych,
    działając jako pośrednik między Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą, zobowiązani
    będą Państwo do:
      a) wyświetlania na Platformie informacji o ofercie Umowy finansowania Użytkownikom
        Platformy, udostępniając tę informację w panelu klienta;
      b) zbierania zgód Użytkowników Platformy na przedstawienie oferty Umowy
        finansowania;

      c) udzielania Użytkownikom Platformy informacji o zasadach działania Umowy
        finansowania za pośrednictwem powiadomienia e-mail, jeśli Użytkownik Platformy
        wyrazi taką zgodę;
      d) prowadzenia działań marketingowych, tj. przekazywania informacji, że możliwość
        zawarcia Umowy finansowania jest dostępna w ramach Platformy oraz
        umieszczenia warunków Umowy finansowania w ramach regulaminu Platformy;
      e) przekazania Pożyczkodawcy, po odebraniu od Użytkowników Platformy
        odpowiedniej zgody, danych dotyczących Użytkownika Platformy wynikających z
        wypełnionego na Platformie wniosku o finansowanie, celem oceny przez
        Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowania i ewentualnego
        zawarcia pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą Umowy
        finansowania;
      f) utrzymania własnej infrastruktury technicznej i personelu niezbędnego do wykonania
        umowy współpracy;
      g) prowadzenia działań promujących ofertę Umowy finansowania;
      h) utrzymania własnej infrastruktury technicznej i personelu do obsługi zapytań
        Użytkowników Platformy w zakresie oferty Umowy finansowania.
    Ponadto, będą Państwo przekazywali Pożyczkodawcy zanonimizowane dane
    Użytkowników Platformy, którym na Platformie będzie udostępniana oferta Umowy
    finansowania, celem wyliczenia przez Pożyczkodawcę wstępnej oferty finansowania, tj.
    kwoty pożyczki. Wstępna oferta finansowania (tj. przybliżona kwota pożyczki możliwej do
    udzielenia) będzie następnie udostępniana Użytkownikowi Platformy na Platformie.
    W ramach funkcjonalności Platformy zapewnią Państwo, aby Użytkownik Platformy
    zainteresowany ofertą Umowy finansowania mógł wybrać na Platformie odpowiednią
    opcję umożliwiającą dokładne wyliczenie przez Pożyczkodawcę kwoty pożyczki możliwej
    do udzielenia i wyrażenia zgody na przekazanie danych Użytkownika Platformy do
    Pożyczkodawcy. Po wyrażeniu zgody dane Użytkownika Platformy będą przekazywane do
    Pożyczkodawcy.
    Natomiast Pożyczkodawca będzie zobowiązany w szczególności do:
      a) pozyskania informacji odnośnie do Użytkownika Platformy z baz danych
        zawierających dostępne informacje gospodarcze wykorzystywane w celu
        sprawdzenia zdolności kredytowej Użytkownika Portalu prowadzone przez
        podmioty zajmujące się udostępnianiem i wymianą informacji gospodarczych, przy
        czym Pożyczkodawca nie jest zobowiązany do każdorazowego skorzystania ze
        wszystkich dostępnych źródeł informacji;
      b) na podstawie danych przesłanych przez Użytkownika Platformy, informacji z baz
        danych oraz innych posiadanych informacji do dokonania oceny zdolności
        kredytowej z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz wydania decyzji
        w zakresie możliwości świadczenia usługi finansowania i zawarcia Umowy
        finansowania z Użytkownikiem Platformy;
      c) przekazania Państwu informacji o decyzji w zakresie możliwości świadczenia usługi
        finansowania i zawarcia Umowy finansowania z Użytkownikiem Platformy;

      d) przekazania Państwu informacji o wysokości nadanego Użytkownikowi Platformy
        limitu finansowego, przy czym ustalenie wysokości tego limitu nastąpi na podstawie
        oceny przez Pożyczkodawcę historii konta;
      e) uruchomienia na rzecz Użytkownika Platformy kwoty pożyczki, nie później niż
        następnego dnia roboczego przypadającego po dniu, w którym nastąpiło spełnienie
        warunków określonych w Umowie finansowania oraz weryfikacji, przy czym
        informacja o zleconym przelewie zostanie przekazana niezwłocznie poprzez
        Państwa system informatyczny;
      f) wystawiania faktury Użytkownikowi Platformy za usługi finansowania;
      g) archiwizacji Umowy finansowania i dokumentacji z nią związanej.
    Będą Państwo odpowiedzialni za przekazanie do Użytkownika Platformy informacji o
    decyzji oraz informacji o wysokości limitu finansowania, poprzez ich udostępnienie na
    Platformie. Użytkownik Platformy będzie uprawniony do wyboru na Platformie
    odpowiedniej opcji kierującej go do oferty finansowej i zawarcia Umowy finansowania.
    Zawarcie Umowy finansowania pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą
    będzie realizowane zgodnie z prawem. Za treść i prawidłowe zawarcie Umowy
    finansowania będzie odpowiadał Pożyczkodawca. Będą Państwo pośredniczyć w zawarciu
    Umowy finansowania w ramach Platformy umożliwiając jej zawarcie przez Użytkownika
    Platformy, nie będą Państwo odpowiadać za jej treść czy formę prawną.
    Umożliwią Państwo, dzięki swojej infrastrukturze informatycznej jaką jest Platforma,
    zawarcie Umowy finansowania poprzez możliwość składania wniosków o pożyczkę, a
    także będą Państwo uczestniczyć w procesie przekazywania i wymiany informacji
    pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą, np. zbieranie zgód Użytkowników
    Platformy; udzielanie Użytkownikom Platformy informacji o zasadach działania Umowy
    finansowania. Bez Państwa działalności, jako pośrednika i łącznika między Użytkownikiem
    Platformy a Pożyczkodawcą strony Umowy finansowania mogłyby nie dostrzec możliwości
    jej zawarcia. Dopiero Państwo, poprzez prowadzoną Platformę, łączą potrzebę
    Użytkowników Platformy z ofertą Pożyczkodawcy wskazując możliwość zawarcia umowy o
    finansowanie na konkretnych warunkach. Promują Państwo także usługę finansowania o
    charakterze pożyczkowym oferowaną przez Pożyczkodawcę w ramach prowadzonej
    Platformy, przez co czynności wykonywane przez Państwa nie ograniczają się jedynie do
    dopełnienia formalności administracyjnych związanych z udzieleniem finansowania przez
    Pożyczkodawcę. Ponadto, z punktu widzenia nabywcy usługi finansowej, usługi
    świadczone przez Państwa będą stanowiły element usługi finansowej wykonywanej przez
    Pożyczkodawcę.
    Z tytułu pośrednictwa w zawarciu Umowy finansowania pomiędzy Pożyczkodawcą a
    Użytkownikiem Platformy, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, będzie
    Państwu przysługiwało Wynagrodzenie prowizyjne za wykonanie usług pośrednictwa
    obliczane według wzorów zawartych w umowie współpracy, uzależnione od spłaty przez
    Użytkownika Platformy uzyskanego finansowania, rozliczane na podstawie raportu
    przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Będą
    mieli państwo na celu oraz w interesie czynienie wszystkiego co możliwe, aby doszło do
    zawarcia Umowy finansowania pomiędzy Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą.

    Sposób kalkulacji Państwa wynagrodzenia prowizyjnego uzależniony będzie od wielkości
    udzielonego finansowania o charakterze pożyczkowym przez Pożyczkodawcę za
    pośrednictwem Platformy.
    Czynności wykonywane przez Państwa wpływają na zmianę sytuacji prawnej i finansowej
    Użytkownika Platformy. Ponadto, Państwa działania wpływają na zmianę sytuacji prawnej i
    finansowej Pożyczkodawcy. Wskutek wykonywanych przez Państwa czynności
    pośrednictwa w zakresie możliwości świadczenia przez Pożyczkodawcę usługi
    finansowania i zawarcia Umowy finansowania z Użytkownikiem Platformy dochodzi do
    przeniesienia środków finansowych z rachunku Pożyczkodawcy na rzecz Użytkownika
    Platformy. Dochodzi zatem, według Państwa, do zmiany sytuacji prawnej i finansowej
    stron transakcji.
    Państwa zdaniem wykonywane czynności nie mają jedynie charakteru
    techniczno#administracyjnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi można uznać
    za usługi pośrednictwa finansowego, zwolnione od podatku od towarów i usług zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
      usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
      kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1
    lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje udzielania kredytów i pośrednictwo
      kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    Należy wskazać, że ww. zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim
    istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi – cechy,
    które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie
    dokonując zawężenia omawianych zwolnień wyłącznie do określonej grupy podmiotów.
    Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem

    daną czynność jest wykazanie jej związku ze wskazanymi w ww. przepisach czynnościami,
    przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych,
    wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia.
    Powyższy pogląd potwierdza orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie C-2/95 pomiędzy Sparekassernes Datacenter (SDC) a Skatteministeriet (Dania), w
    którym Trybunał stwierdził, że:
      „(...) zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa
      jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym
      odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z
      punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez
      bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem”.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą, podatek od towarów i usług pobierany jest
    od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia
    autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
    ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    Mając na uwadze wykładnię zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy oraz
    w art. 135 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, konieczne jest zdefiniowanie pojęcia
    „usług pośrednictwa”. W związku z tym, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani
    Dyrektywa 112 nie definiują tego pojęcia, w celu określenia, jakie czynności należy
    rozumieć pod pojęciem usług pośrednictwa, należy oprzeć się na wykładni językowej,
    wspieranej przy tym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja
    internetowa: http://sjp.pwn.pl), przez pośrednictwo należy rozumieć działalność osoby
    trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw
    dotyczących obu stron. Równorzędnie, przez pośrednictwo rozumie się kojarzenie
    kontrahentów w transakcjach handlowych, a więc załatwianie dla zarobku różnego
    rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, uczestniczenie w zawieraniu
    takich transakcji. W tym zakresie stwierdzić należy, że wykonywane przez podmiot
    wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji
    handlowych można uznać za pośrednictwo. Z kolei z doktrynalnego punktu widzenia
    cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten stosunek od innych umów jest
    fakt, że bezpośrednią przyczyną zawarcia bezpośrednio lub pośrednio umowy są działania
    pośrednika. Innymi słowy przez umowę o pośrednictwo należałoby rozumieć taki
    stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z których jedna (pośrednik)
    otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany gospodarczej świadczeń z
    osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić bezpośredni i decydujący
    rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności pośrednika jest wywołanie
    skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu zleceniodawcy (podmiotu
    zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.
    W celu rozstrzygnięcia, co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod
    pojęciem „pośrednictwa” warto odnieść się do wyroku z 21 czerwca 2007 r. w sprawie
    C-453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, w którym TSUE stwierdził, że

      (...) pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może
      obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia
      takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz
      klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest
      uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam
      pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy.
      (...) Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający
      jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami
      umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego
      działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności
      faktycznych związanych z umową.
    Natomiast w wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs
    & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. Trybunał orzekł, że pojęcie pośrednictwa
    obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną
    umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych
    świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo
    stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie
    jako za odrębną działalność pośrednictwa.
    Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do
    zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na
    rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie
    wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma
    żadnego interesu w zakresie treści umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie
    słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się „do
    działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej
    produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie
    usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów.
    Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane
    przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.
    in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywaniu
    kontaktu z drugą stroną lub negocjowaniu, w imieniu i na rzecz klienta, warunków
    płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie
    wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy
    jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w
    warunkach umowy.
    Zatem, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, usługa
    pośrednictwa finansowego powinna stanowić:
        usługę świadczoną na rzecz strony transakcji finansowej, za którą strona ta wypłaca
        wynagrodzenie;
        z punktu widzenia nabywcy usługi finansowej usługi świadczone przez pośrednika
        powinny stanowić element usługi finansowej;
        celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym pośrednik nie ma żadnego
        interesu co do treści umowy);

        usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności
        faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie
        informacji stronom transakcji finansowej).
    W konsekwencji, żeby uznać daną działalność za pośrednictwo konieczne jest, aby
    pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z czynności:
        wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia umowy;
        uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę;
        prowadzenie negocjacji polegających na jednoznacznie określonym akcie mediacji;
        nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie w imieniu i na rzecz
        klienta warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron.
    Nie oznacza to, że pośrednik nie może wykonywać dodatkowych czynności, jednakże aby
    czynności te można było zaliczyć do czynności pośredniczących konieczne jest, aby
    wywoływały skutek lub miały na celu wywołanie skutku dla wszystkich stron transakcji,
    innymi słowy konieczne jest, aby skutek tych czynności znalazł odzwierciedlenie w
    zawartej umowie pomiędzy stronami.
    Oceniając powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy się z
    Państwem zgodzić, że wykonywane przez Państwa czynności będą stanowiły usługi
    pośrednictwa finansowego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi świadczone przez
    Państwa na rzecz Pożyczkodawcy będą spełniały przedstawione wyżej przesłanki
    wynikające z orzecznictwa TSUE dla uznania ich za usługi pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    38 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, dokonają Państwo szeregu czynności, które mają na celu
    doprowadzenie do zawarcia umowy między Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą
    (przy czym nie będą mieli Państwo interesu w zakresie treści zawieranych umów), tj. dzięki
    swojej infrastrukturze informatycznej jaką jest Platforma, Użytkownik Platformy będzie
    miał możliwość zawarcia Umowy finansowania. Czynności powierzone Państwu na
    podstawie umowy współpracy obejmują m.in. udostępnienie Użytkownikom Platformy
    oferty usług finansowania w postaci kalkulatora kredytowego, oferowanych przez
    Pożyczkodawcę, informowanie o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej
    przez Pożyczkodawcę w ramach Umowy finansowania, zapewnienie możliwości złożenia
    wniosku na podstawie wybranych parametrów z kalkulatora kredytowego, odbieranie od
    Użytkownika zgód niezbędnych do przetworzenia dokumentów potrzebnych do zawarcia
    Umowy finansowania oraz pobieranie danych niezbędnych do oceny przez
    Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowej na rzecz Użytkowników
    Platformy, udostępnienie infrastruktury technicznej, za pośrednictwem której dochodzi do
    zawarcia Umowy finansowania. Czynności te, zdaniem Spółki definitywnie nie mają
    jedynie charakteru techniczno-administracyjnego. Bez Państwa działalności, jako
    pośrednika i łącznika między Użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą strony Umowy
    finansowania mogłyby nie dostrzec możliwości jej zawarcia. Dopiero Państwo, poprzez
    prowadzoną Platformę, łączą potrzebę Użytkowników Platformy z ofertą Pożyczkodawcy
    wskazując możliwość zawarcia umowy o finansowanie na konkretnych warunkach.
    Promują Państwo także usługę finansowania o charakterze pożyczkowym oferowaną
    przez Pożyczkodawcę w ramach prowadzonej Platformy, przez co czynności wykonywane

    przez Państwa nie ograniczają się jedynie do dopełnienia formalności administracyjnych
    związanych z udzieleniem finansowania przez Pożyczkodawcę. Z punktu widzenia
    nabywcy usługi finansowej, usługi świadczone przez Państwa będą stanowiły element
    usługi finansowej wykonywanej przez Pożyczkodawcę. Będą więc Państwo dokonywali
    szeregu czynności wskazanych wcześniej w orzecznictwie TSUE jako wymagane elementy
    pośrednictwa. Co więcej, za wykonywanie opisanych czynności będzie Państwu
    przysługiwało Wynagrodzenie prowizyjne.
    Wskazane przez Państwa czynności wykonywane w imieniu i na rzecz Pożyczkodawcy
    należy uznać za czynności z zakresu pośrednictwa finansowego zmierzające w istocie do
    zawarcia umowy o produkt finansowy pomiędzy Użytkownikiem Platformy a właśnie
    Pożyczkodawcą. Celem ww. czynności jest wspieranie Pożyczkodawcy w czynnościach
    zmierzających do zawarcia przez tego Pożyczkodawcę umów z Użytkownikami Platformy.
    Państwa działania ukierunkowane będą na doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy
    Pożyczkodawcą a Użytkownikami Platformy. Zakres ww. usług niewątpliwie będzie
    wykraczał poza samo udzielanie informacji. Za wykonywane czynności otrzymają Państwo
    wynagrodzenie prowizyjne - sposób kalkulacji należnego Państwu wynagrodzenia
    uzależniony będzie od wielkości udzielonego finansowania o charakterze pożyczkowym
    przez Pożyczkodawcę za pośrednictwem Platformy.
    Zatem, z uwagi na powołane przepisy prawa oraz orzecznictwo TSUE w kontekście
    przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadcząc powyższe usługi
    zmierzające do zawarcia umowy pomiędzy Użytkownikami Platformy a Pożyczkodawcą,
    będą Państwo świadczyć usługi pośrednictwa zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy
    o podatku od towarów i usług. Tym samym, ww. usługi będą korzystały ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Na marginesie zwrócić należy uwagę na przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38–41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    Stosownie zaś do ust. 23 ww. przepisu:
      Podatnik, który zrezygnował z opodatkowania zgodnie z ust. 23, może ponownie
      wybrać opodatkowanie zgodnie z ust. 22, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od
      początku okresu rozliczeniowego, od którego ponownie korzysta ze zwolnienia.
    Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    tych usług, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług
    świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art.
    43 ust. 22 i 23 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.