Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.284.2025.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9
    czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym
    przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz rozlicza się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego oraz oświadcza, że
    nie prowadził ani nie prowadzi badań naukowych w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera
    umowy na świadczenie usług informatycznych, w tym w szczególności w zakresie
    tworzenia specjalistycznych programów komputerowych. Aktualnie Wnioskodawca
    świadczy usługi na podstawie umowy zawartej z A (dalej: Zleceniodawca), w ramach której
    zajmuje się tworzeniem autorskich programów komputerowych dla branży (...).
    Usługi tworzenia oprogramowania komputerowego wykonywane są przez Wnioskodawcę
    na terytorium RP. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie podlega
    kierownictwu ze strony Zleceniodawcy lub jakiejkolwiek z wyznaczonych przez niego osób.
    Umowy łączące Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą mają charakter kontraktu zawartego
    pomiędzy przedsiębiorcami. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług jest
    niezależnym wykonawcą oraz ponosi wobec Zleceniodawcy odpowiedzialność z tytułu
    niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.
    W ramach współpracy ze Zleceniodawcą Wnioskodawca tworzy programy komputerowe
    bądź moduły oprogramowania, przy czym każdy moduł należy rozumieć jako fragment
    oprogramowania odpowiedzialny za część procesu biznesowego i współpracujący z
    innymi systemami w celu realizacji procesów kompleksowych. W konsekwencji, w ramach

    współpracy ze Zleceniodawcą Wnioskodawca świadczy usługi polegające na tworzeniu
    kodu źródłowego programu komputerowego. Na podstawie umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą Wnioskodawca wytwarza nowatorskie oprogramowanie dla branży (...).
    Tworzenie takiego oprogramowania wymaga znajomości (...). Tworzenie tego rodzaju
    oprogramowania wymaga ciągłego udoskonalania, rozwijania i inwencji twórczej dla (...).
    (...).
    Opisane powyżej, wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania są rozwiązaniem
    innowacyjnym i nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w
    znacznym stopniu odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na
    rynku. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że praca nad wytworzeniem
    oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest
    systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces
    zakończony jest powstaniem zupełnie nowego rozwiązania informatycznego (konkretnego
    oprogramowania). W konsekwencji oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej stanowi utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Jednocześnie w przyszłości Wnioskodawca może
    wytwarzać także inne nowatorskie programy komputerowe, do których będzie posiadał
    prawa autorskie.
    W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca zajmuje się programowaniem,
    projektowaniem, wdrażaniem usprawnień, podwyższaniem jakości oraz integracją
    oprogramowania z innymi systemami i interfejsami. Prace programistyczne
    Wnioskodawcy polegające na tworzeniu programów komputerowych nie są związane ze
    standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone
    rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu,
    iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest indywidualne oraz posiada
    niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami Wnioskodawca staje
    przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie
    nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności.
    W trakcie świadczenia swoich usług Wnioskodawca stale wykorzystuje nowoczesne
    rozwiązania oraz praktyki światowe. Świadcząc swoje usługi Wnioskodawca korzysta z
    dedykowanych technologii, których przydatność na potrzeby danego projektu analizuje w
    ramach każdego zlecenia projektowego. Do wykorzystywanych przez Wnioskodawcę
    technologii zaliczyć można: (...). Jest to lista, która może ulec zmianie w przyszłości, gdyż w
    zależności od wymagań (...), zaistnieć może potrzeba użycia innych technologii dostępnych
    na rynku. Należy podkreślić, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania
    odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności
    Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania,
    matematyki i statystyki, rozwoju sieci i technologii internetowych, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci
    nowych programów komputerowych oraz modułów bądź nowych funkcjonalności do
    tychże programów.
    Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami
    rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Wnioskodawcę są dostosowanie w pełni do
    określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii,
    wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas
    opracowanymi rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę wyróżnia

    także bardzo wysoki poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów
    występowania błędów, a także wysoka automatyzacja procesów.
    W oparciu o zawartą ze Zleceniodawcą umowę Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę
    całość praw autorskich do opracowanych programów komputerowych na wskazanych w
    umowie polach eksploatacji. W konsekwencji z chwilą zapłaty wynagrodzenia
    Wnioskodawca traci prawa do wytworzonych utworów w zamian za wynagrodzenie.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi w istocie zapłatę za
    przeniesienie praw autorskich do napisanych przez Wnioskodawcę utworów. Sprzedaż
    tych praw następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Jednocześnie należy wskazać, że oprócz czynności tworzenia
    oprogramowania, w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą Wnioskodawca może
    świadczyć także inne niż tworzenie oprogramowania usługi informatyczne (zgodnie z
    treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą przykładowo usługi wprowadzania ulepszeń w
    strukturach i procesach Zleceniodawcy, dostarczanie zoptymalizowanych i wydajnych
    rozwiązań w zakresie IT, udział w procesie rekrutacji programistów), co oznacza, że
    Wnioskodawca może uzyskiwać od Zleceniodawcy także wynagrodzenie inne niż z tytułu
    przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych. Jednocześnie zgodnie z
    umową zawartą ze Zleceniodawcą wynagrodzenie z tytułu tworzenia oprogramowania
    ustalone zostało jako stawka ryczałtowa za godzinę pracy.
    W konsekwencji Wnioskodawca prowadzi na bieżąco ewidencję czasu pracy, w której
    oznacza godziny pracy przypadające na tworzenie autorskiego prawa do programu
    komputerowego (prace o charakterze twórczym) oraz, gdy wystąpi takie świadczenie,
    oznacza także godziny pracy związane ze świadczeniem pozostałych usług
    informatycznych niezwiązanych z tworzeniem programów komputerowych. Rozliczenia ze
    Zleceniodawcą odbywają się na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę po
    zakończeniu każdego miesiąca faktur (zgodnie z terminami i regulacjami wynikającymi z
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), w których wysokość
    wynagrodzenia za świadczone usługi stanowi w rzeczywistości sumę wynagrodzenia
    przypadającego na sprzedaż autorskich praw do programów komputerowych
    (kalkulowanego jako iloczyn ilości godzin prac twórczych przypadających na wytworzenie
    programu komputerowego i ryczałtowej stawki godzinowej) oraz wynagrodzenia
    przypadającego na świadczenie pozostałych usług niezwiązanych z IP (kalkulowanego jako
    iloczyn ilości godzin pracy przypadającej na świadczenie tychże usług i ryczałtowej stawki
    godzinowej).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi koszty związane
    z prowadzoną działalnością, niezbędne z punktu widzenia tej działalności, ponoszone w
    celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodu. Do takich kosztów
    należą w szczególności następujące wydatki, które Wnioskodawca poniósł lub może
    ponieść w przyszłości:
    1. koszty składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy;
    2. koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa,
      płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany
      opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia);
    3. amortyzacja pojazdu;
    4. zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych
      (przykładowo: (...));
    5. opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i
      mobilna, Internet oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego
      korzystanie z tych usług, tj. aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery,
      smartwatch, słuchawki z mikrofonem);
    6. płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (także online), zakup książek i
      czasopism branżowych;

    7. wydatki związane z doradztwem podatkowym;
    8. wydatki związane z księgowością;
    9. wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła,
      biurka, szafy i kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny,
      telewizor służący jako monitor lub jako narzędzie do przeprowadzania prezentacji
      wspomagającej prace koncepcyjne i związanej z planowaniem tworzenia
      oprogramowania);
    10. wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi
      (zakup laptopa/komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki,
      tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer
      internetowych, kart graficznych, kart pamięci);
    11. wydatki poniesione na kursy językowe w związku z prowadzeniem stałej współpracy z
      zagranicznym kontrahentem.
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a jednocześnie wszystkie wymienione powyżej
    wydatki związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu
    komputerowego. Prowadząc działalność gospodarczą, w tym działalność badawczo-
    rozwojową w zakresie wytwarzania programów komputerowych Wnioskodawca podlega
    obowiązkowym składkom na ubezpieczenia społeczne – tym samym składki te należy
    uznać za bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy.
    Należy podkreślić, że podstawowym źródłem przychodów Wnioskodawcy jest wytwarzanie
    i sprzedaż programów komputerowych stanowiących autorskie prawa majątkowe. Nie
    sposób jest zatem tworzyć oprogramowanie nie posiadając odpowiedniego sprzętu
    komputerowego i akcesoriów, dostępu do internetu, a także odpowiednich narzędzi
    (programy komputerowe, serwery, domeny itp.). Ponadto, aby Wnioskodawca mógł
    tworzyć innowacyjne programy komputerowe musi poszerzać na bieżąco wiedzę na temat
    funkcjonujących rozwiązań informatycznych i technologicznych (poprzez zakup fachowej
    literatury lub udział w szkoleniach/konferencjach branżowych). Należy wskazać, że w
    przeważającej mierze Wnioskodawca świadczy swoje usługi w zakresie tworzenia
    /rozwijania programów komputerowych „zdalnie”, co oznacza, że wówczas komunikacja z
    klientem (nabywcą autorskich praw do programów komputerowych), dotycząca
    bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym również dostarczania tego
    oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem Internetu (maile, wideokonferencje,
    udostępniane danych itp.), co oznacza, że bez odpowiedniego sprzętu komputerowego
    /telefonów/routerów oraz usług internetu i telefonii świadczenie takich usług nie jest w
    ogóle możliwe. Co więcej, urządzenia końcowe typu telefon, tablet czy komputer
    wykorzystywane są także na potrzeby kompilacji, uruchamiania i testowania tworzonych
    rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca pragnie zatem podkreślić, że prace
    programistyczne stanowiące trzon prac badawczo-rozwojowych w zakresie wytworzenia
    programów komputerowych wymagają użycia odpowiedniego sprzętu komputerowego,
    akcesoriów komputerowych, czy też narzędzi i oprogramowania.
    Mogą zdarzyć się także sytuacje, w których konieczna jest osobista wizyta u klienta/we
    wskazanym przez niego miejscu w celu wdrożenia oprogramowania bądź w celu pełnego
    zidentyfikowania założeń projektowanego nowatorskiego oprogramowania – w tym celu
    Wnioskodawca może wykorzystać pojazd osobowy (a tym samym wszelkie wydatki
    związane z eksploatacją tego pojazdu, opłatami leasingowymi bądź amortyzacją należy
    uznać za bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową). Z
    kolei koszty konferencji i szkoleń branżowych, czy zakup książek i czasopism branżowych
    to wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji Wnioskodawcy, które są niezbędne w
    procesie tworzenia nowego oprogramowania, tj. w procesie realizacji prac rozwojowych.

    Z uwagi na to, że umowa, na podstawie której Wnioskodawca sprzedaje kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej do programów komputerowych została zawarta z
    zagranicznym kontrahentem, Wnioskodawca musi stale rozwijać swoje kompetencje
    językowe (w tym słownictwo specjalistyczne) niezbędne do prowadzenia komunikacji z
    kontrahentem i jego klientami. Stąd i tego rodzaju wydatki należy uznać za bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Znajomość języka jest zatem
    dla Wnioskodawcy kluczowa, żeby określić wymagania Zleceniodawcy w zakresie
    konkretnego programu komputerowego wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach
    prac rozwojowych. Dla przykładu język angielski jest także językiem powszechnie
    używanym w branży IT, tym samym często Wnioskodawca korzysta z literatury fachowej
    czy szkoleń online prowadzonych w języku angielskim, aby doskonalić swoje umiejętności
    niezbędne do tworzenia oprogramowania. W konsekwencji wydatki na kursy językowe
    mają na celu podniesienie specjalistycznych kompetencji językowych w dziedzinie IT,
    przede wszystkim przez naukę profesjonalnego słownictwa funkcjonującego w branży
    programowania, ale też w celu realizowania kontraktów dotyczących tworzenia
    oprogramowań na rzecz zagranicznych kontrahentów.
    Z kolei pozostałe koszty wymienione w poz. 5, 7, 8, 9 stanowią ogólne koszty prowadzenia
    działalności, które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić,
    w tym także działalność badawczo-rozwojową:
    · koszty usług księgowych/doradztwa podatkowego – prowadząc działalność
      przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów, dodatkowo korzystając z ulgi IP BOX przedsiębiorca jest obowiązany
      prowadzić dodatkową zgodną z przepisami ewidencję dla tego celu,
    · wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła,
      biurka, szafy/ kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny) –
      prace koncepcyjne oraz prace programistyczne (stanowiące element prac badawczo-
      rozwojowych) wymagają skupienia i koncentracji i muszą być realizowane w
      odpowiednio wyposażonym biurze, zapewniającym komfort i efektywność pracy, a
      także bezpieczeństwo danych,
    · wydatki związane z telekomunikacją – na potrzeby komunikacji z klientami, dostawcami,
      biurem rachunkowym. Na etapie prac badawczo-rozwojowych związanych z
      tworzeniem koncepcji oprogramowania, ale także na etapie testowania, czy wdrażania
      oprogramowania, konieczne są częste kontakty z klientem w celu dokonania
      niezbędnych ustaleń biznesowych, weryfikacji założeń itp.
    Wśród wskazanych przez Wnioskodawcę wydatków, jedynie wydatki określone w pkt 4
    pytania, tj. wydatki na zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia
    usług informatycznych mogą być w pewnych sytuacjach ponoszone wyłącznie w związku z
    realizacją prac rozwojowych, w ramach których tworzone są konkretne programy
    komputerowe. Przykładowo może zdarzyć się tak, że na konkretnym serwerze
    przechowywane będą tworzone przez Wnioskodawcę dane/kody źródłowe dotyczące
    wyłącznie jednego konkretnego programu komputerowego (jednego konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) i serwer taki nie będzie wykorzystywany
    na żadne inne potrzeby.
    Z kolei pozostałe rodzaje wydatków wskazane przez Wnioskodawcę mogą być związane
    zarówno z pracami rozwojowymi w zakresie tworzenia programów komputerowych
    (kwalifikowanych IP) jak i z pozostałą działalnością. Wnioskodawca wskazuje, że nie
    wszystkie koszty uzyskania przychodu konkretnego programu komputerowego
    (kwalifikowanego IP) są przez Wnioskodawcę traktowane jako koszty bezpośrednio
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem
    kwalifikowanego IP (konkretnego programu komputerowego). Wnioskodawca stosuje
    zasadę, zgodnie z którą do kosztów prac badawczo-rozwojowych związanych z
    tworzeniem kwalifikowanego IP przyporządkowuje wyłącznie koszty związane z pracami

    twórczymi, ponoszone na etapie tworzenia konkretnego programu komputerowego (nie
    będą zatem wliczane do poszczególnych wskaźników nexus koszty uzyskania przychodów
    poniesione przez Wnioskodawcę już po zakończeniu prac rozwojowych nad konkretnym
    programem oraz koszty związane z pracami, które nie mają twórczego charakteru). Co do
    zasady część wymienionych powyżej kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia
    działalności (np. koszty usług telekomunikacyjnych i sprzętu do komunikacji mobilnej,
    koszty usług księgowych, koszty używania/eksploatacji pojazdu osobowego), które muszą
    być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji
    generować przychody podatkowe. Jednocześnie, jak wskazano w treści wniosku, oprócz
    przychodów ze sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych stanowiących
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, Wnioskodawca może realizować także inne
    przychody. Tym samym, każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana
    będzie pod kątem jej bezpośredniego związku z przychodami z tytułu sprzedaży
    programów komputerowych stanowiących kwalifikowane IP oraz z pozostałymi
    przychodami – jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii
    przychodów (przychodów z tytułu sprzedaży programów komputerowych stanowiących
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja
    będzie dokonywana. Natomiast, jeśli któraś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych
    (np. wydatki związane z księgowością czy doradztwem podatkowym, wydatki
    telekomunikacyjne itp.) będzie związana zarówno z działalnością badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem
    kwalifikowanego IP, wówczas Wnioskodawca podzieli wskazane powyżej koszty stosując
    tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe koszty na poszczególne typy
    działalności (w tym poszczególne IP) w proporcji, w jakiej przychody z poszczególnych IP i z
    działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z
    działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do wytwarzanego oprogramowania Wnioskodawca prowadzi na bieżąco,
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję zawierającą wszystkie
    elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, zapewniającą w szczególności:
    wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw do
    wytwarzanego oprogramowania (kodów źródłowych), wyodrębnienie przychodów,
    kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci
    arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego zestawienia powyższych danych. Wersja
    elektroniczna zestawienia jest archiwizowana.
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza korzystać w bieżącym roku podatkowym i w
    kolejnych latach podatkowych, tj. począwszy od 2025 r. z preferencyjnej 5% stawki
    opodatkowania w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (programów komputerowych), o których mowa w treści
    niniejszego wniosku.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne „oprogramowanie” Pan wytwarza/będzie wytwarzać w okresie, którego
      dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne, w
      stosunku do których będzie przenosić Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz
      kontrahenta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy,
      przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku o interpretację jest
      wytwarzane przez niego oprogramowanie związane z branżą (...), do którego
      Wnioskodawca zalicza:
      (...).

      Celem/funkcją wytwarzanego oprogramowania w postaci (...). (...).
      Innowacyjność tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania w głównej mierze
      oparta jest o nowatorski kod źródłowy tworzony przez Wnioskodawcę. (...).
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan „programy
      komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanego projektu?
      g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca w swojej działalności, w ramach której tworzy i rozwija
      programy komputerowe, korzysta z wiedzy i doświadczenia praktycznego, jakie zebrał
      na przestrzeni (...) już lat pracy w branży IT. Ponadto Wnioskodawca wykorzystuje
      wiedzę zdobytą podczas studiów, z książek, z różnych specjalistycznych i branżowych
      stron internetowych, prezentacji i konferencji oraz narzędzi informatycznych (...) i
      dokumentacji technicznej.
      W związku z tworzeniem oprogramowania będącego przedmiotem wniosku o
      interpretację Wnioskodawca wykorzystuje, rozwija i poznaje umiejętności
      programistyczne, technologie programowania, myślenie obiektowe, umiejętność
      pisania czystego kodu, wzorce projektowe czy narzędzie programistyczne.
      Wnioskodawca zawsze stara się być na bieżąco z nowościami w branży IT, nowymi
      sposobami tworzenia oprogramowania i wykorzystywania nowych bibliotek
      ułatwiających wykonywaną pracę. Ponadto w ramach realizowanych przez
      Wnioskodawcę projektów kluczowa jest również wiedza matematyczna oraz
      umiejętność analizy i statystyki matematycznej.
      Podczas diagnozowania kodu, ważnym aspektem jest także (...). Wnioskodawcy cały
      czas doskonali te umiejętności, aby dostarczać oprogramowanie jak najlepszej jakości.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że od początku prowadzenia swojej
      działalności głównie skupia się na dostarczaniu oprogramowania dla branży (...). Usługi
      /produkty oferowane przez Wnioskodawcę zawsze związane były z tworzeniem i
      wdrażaniem oprogramowania komputerowego, przy użyciu różnych dostępnych na
      rynku języków programowania.
      Dotychczas przy tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca bazował na
      następujących językach programowania: (...).
      Ponadto Wnioskodawca wykorzystywał następujące narzędzia i serwisy: (...).
      Przy tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca zawsze działa w sposób metodyczny i
      zorganizowany, tj. rozplanowuje jak dane oprogramowanie/funkcjonalność powinna
      wyglądać; na jakie obiekty/elementy składowe należy ją rozbić/podzielić; jak te obiekty
      mają ze sobą współgrać; jakie są wymagane informacje wpływające oraz czego
      oczekuje druga strona w odpowiedzi. Ponadto Wnioskodawca określa także ramy

      czasowe tworzenia oprogramowania/poszczególnych modułów oprogramowania oraz
      szacuje wartość biznesową oraz korzyści związane z wyborem konkretnego
      rozwiązania. Celem głównym Wnioskodawcy jest zawsze wytworzenie
      oprogramowania, które będzie w pełni funkcjonalne, które będzie działać bez błędów i
      usterek oraz zgodnie z opisanymi i oczekiwanymi założeniami.
      Efektem działań i pracy Wnioskodawcy jest wytworzenie (...), zgodnych ze specyfikacją
      i założeniami, a także stworzenie/modyfikacja innego rodzaju oprogramowania,
      związanego z (...).
    3) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania
      nowego/rozwijanego „programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano?
      c) co powoduje, iż wytworzony nowy „program komputerowy” różnił się od rozwiązań
        już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała oryginalność tego „programu
        komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało, iż „program
        komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
      Odpowiedź: Zleceniodawca, dla którego Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie
      będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację posiada własną, unikatową
      strukturę i działające oprogramowanie. Dlatego też Wnioskodawca wytwarzając
      oprogramowanie dla Zleceniodawcy każdorazowo musi umiejętnie analizować i
      diagnozować problemy, zadania, wymagania, aby precyzyjnie określić funkcjonalność
      oraz kroki jakie muszą zostać podjęte w celu realizacji tychże wymagań. Gdy określone
      zostanie rozwiązanie docelowe (ustalone zostaną założenia projektu), Wnioskodawca
      określa ramy czasowe na jego produkcję i wdrożenie. W tym momencie przy użyciu
      narzędzi do wytwarzania oprogramowania jak np. oprogramowanie (...), czy też
      narzędzi i języków programowania, z których Wnioskodawca korzystał już przy innych
      projektach (wskazanych szczegółowo w odpowiedzi na pytanie nr 2), rozpoczyna
      pisanie kodu i tworzenie ustalonego wcześniej rozwiązania.
      Oryginalność tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania polega na tym, że
      każde nowe rozwiązanie stanowi rozwinięcie poprzednich – w oparciu o wnioski
      wyciągnięte z wcześniejszych projektów oraz nowo nabyte kompetencje. Dzięki temu
      każde kolejne oprogramowanie/gra komputerowa różni się w sposób istotny zarówno
      pod względem struktury technicznej, jak i zastosowanych wzorców projektowych,
      narzędzi oraz sposobu organizacji kodu. Taki sposób pracy przyczynia się do
      nieustannego rozwoju działalności Wnioskodawcy i prowadzi do tworzenia coraz
      bardziej zoptymalizowanych i nowoczesnych rozwiązań.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
        „(...) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o
        charakterze twórczy, podejmowane w sposób systematyczny (metodyczny,
        zaplanowany i uporządkowany) (...).
      proszę wyjaśnić:

      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
        komputerowego?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija
      /ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób systematyczny tj.
      uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      Projekty, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego.
      Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
      · Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
      · Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,
      · Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
        wykorzystania w działalności gospodarczej.
      Co więcej, każdorazowo przyjęty harmonogram prac uwzględnia kwestie zasobów
      finansowych, technicznych i osobowych niezbędnych do realizacji określonego celu.
      Na etapie rozpoczęcia prac nad nowym oprogramowaniem, w każdym roku realizacji
      projektu Wnioskodawca określa konkretne cele związane z rozwojem jakości,
      wydajności i zgodności z aktualnymi standardami branżowymi. Główne założenia
      obejmowały/obejmują:
      - zapewnienie zgodności z aktualnymi standardami technologicznymi;
      - zwiększenie wydajności oprogramowania – poprzez wdrażanie bardziej
        zoptymalizowanych rozwiązań programistycznych;
      - zwiększenie niezawodności i skalowalności aplikacji;
      - uwzględnianie bezpieczeństwa od początku cyklu życia oprogramowania;
      - ciągłe doskonalenie procesu wytwarzania oprogramowania – przez automatyzację
        wdrożeń, testowanie kodu oraz wykorzystywanie narzędzi wspierających jakość i
        stabilność projektu.
      W ujęciu rocznym poszczególne cele różnią się w zależności od aktualnych potrzeb
      projektowych, zmian technologicznych oraz zdobytego doświadczenia – jednak
      nadrzędnym celem pozostaje zawsze tworzenie coraz bardziej nowoczesnego,
      wydajnego i bezpiecznego oprogramowania o wysokiej wartości użytkowej.
      W ramach realizowanych projektów informatycznych Wnioskodawca zakładał
      osiągnięcie w poszczególnych latach następujących celów:
      - 2024
        (...).
      - 2025
        (...)
      Zasoby ludzkie:

      Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników/zleceniobiorców. Prace programistyczne w
      ramach opisanych projektów realizuje samodzielnie i obejmują one opracowanie
      autorskiego rozwiązania w warstwie backendowej, w tym implementację oraz
      optymalizację kodu i architektury.
      Zasoby rzeczowe:
      Prace wykonywane były przy użyciu odpowiedniego sprzętu komputerowego i
      oprogramowania.
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
        bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej stanowi utwór podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku realizacji projektów opisanych
      szczegółowo w treści wniosku o interpretację tj. wytwarzania/rozwijania
      /modyfikowania/ulepszania oprogramowania każdorazowo powstaje odrębny
      program komputerowy, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, do którego Wnioskodawcy przysługują majątkowe
      prawa autorskie.
    6) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Jak wskazano w treści odpowiedzi na pytanie nr 5 – w wyniku realizacji
      projektów związanych z rozwijaniem/modyfikowaniem/ulepszaniem oprogramowania
      każdorazowo powstaje utwór będący odrębnym programem komputerowym, który
      podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, do którego Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie.
    7) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym”
      zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „programów komputerowych”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że efekty jego pracy w postaci programów
      komputerowych opisanych szczegółowo w treści wniosku o interpretację każdorazowo
      są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których Wnioskodawcy
      przysługują majątkowe prawa autorskie.
    8) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;

      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że tworzone przez niego programy
      komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, ponieważ odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem i kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
      Tworzone programy wymagają twórczej realizacji zleconych projektów i nie mają
      powtarzalnego charakteru (każdy projekt wymaga podjęcia nowej twórczej pracy).
    9) czy ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
      Odpowiedź: Wnioskodawca świadcząc usługi programistyczne (tj. tworząc lub
      rozwijając oprogramowanie) na rzecz Zleceniodawcy ponosi ryzyko gospodarcze
      prowadzonej działalności. Wnioskodawca jest bowiem odpowiedzialny za rezultat
      swoich prac wobec Zleceniodawcy i osób trzecich, a nieprawidłowe wykonanie
      zleconych prac może spowodować utratę spodziewanego przychodu.
    10) jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (według skali
      podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w okresie, którego dotyczy Pana
      wniosek?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w okresie objętym Wnioskiem o
      interpretację, tj. zarówno w 2024 r. jak i w 2025 r. jego działalność jest opodatkowana
      tzw. podatkiem liniowym (zgodnie z art. 30c ustawy o PIT).
    11) czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
      Odpowiedź: Zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 9 – Wnioskodawca potwierdza, że
      jest odpowiedzialny za rezultat swoich prac wobec Zleceniodawcy i osób trzecich.
    12) czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że przeniesienie majątkowych praw
      autorskich do oprogramowania (programu komputerowego) wytworzonego przez
      Wnioskodawcę każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    13) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że ewidencja podatkowa dotycząca
      kwalifikowanych praw z własności intelektualnej prowadzona jest w sposób
      umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, w celu terminowego
      złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
      wniosku.
    14) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi i oprogramowania niezbędnych do
      świadczenia usług informatycznych dotyczy Pana wniosek? W treści wniosku wskazał
      Pan: przykładowo: (...). Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje iż wniosek o interpretację dotyczy następujących
      narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych:

      (...).
    Pytania
    1. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w
      związku z wytwarzaniem oprogramowania (o którym mowa w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym
      spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki PIT, o której mowa w art.
      30ca ust. 1 ustawy o PIT do dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży autorskich praw
      majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę?
    2. Czy na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego wydatki należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do
      kategorii „a” tego wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    Wnioskodawca jest zdania, że w związku z wytwarzaniem oprogramowania prowadzi
    działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do
    stosowania 5% stawki PIT, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, do
    kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    Ad. 2)
    Wnioskodawca jest zdania, że na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus, wskazane w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki należy kwalifikować jako koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty
    kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika. Wskazane koszty powinny być ujmowane w
    literze „a” wskaźnika Nexus w wysokości stanowiącej sumę kosztów, które bezpośrednio
    mogą być przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem
    kwalifikowanego IP oraz kosztów, które mogą być przypisane działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP pośrednio, tj. na podstawie tzw.
    klucza przychodowego.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie przez prace rozwojowe należy
    rozumieć zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o
    SWiN). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych,
    jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,

    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia.
    Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać
    należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym,
    wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we
    własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
    już opracowane przez inny podmiot. Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany.
    Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także
    dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie
    prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines
    for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej:
    Podręcznik Frascati). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-
    rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,
    - rozwój technologii związanych z internetem – projektowanie i wdrożenie nowych
      wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,
    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające
      z procesu,
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
      oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,
    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
      technikach,
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
      niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie
    tworzenia oprogramowania wymaga m.in. opracowania koncepcji oprogramowania,
    analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej
    koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów
    obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów
    lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza,
    że ma w pełni twórczy charakter.
    Co więcej, prace programistyczne Wnioskodawcy w zakresie wytworzenia
    oprogramowania scharakteryzowanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w
    oprogramowaniu, zaś tworzone oprogramowanie jest rozwiązaniem innowacyjnym i
    nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w znacznym stopniu
    odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Ponadto prace

    w ramach projektu wytworzenia oprogramowania są prowadzone przez Wnioskodawcę w
    sposób uporządkowany, według określonego planu. Tym samym, prace w ramach
    tworzenia oprogramowania przez Wnioskodawcę można uznać za działalność
    podejmowaną w sposób systematyczny.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez
    niego prac w zakresie wytworzenia oprogramowania wyczerpuje opisane w ustawie o PIT
    kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego
    opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prowadzone przez Wnioskodawcę prace:
    - dotyczą opracowania nowych rozwiązań informatycznych (programy komputerowe
      wskazane w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego),
    - wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      rozwiązań IT (nowego oprogramowania),
    - są prowadzone w sposób systematyczny, uporządkowany, według określonego
      harmonogramu,
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowego oprogramowania,
    - są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga
      nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w
      szczególności z obszaru informatyki i technologii IT. Zakończeniem prac jest
      stworzenie nowego oprogramowania.
    W świetle powyższego uznać należy, że działalność programistyczna polegająca na
    wytworzeniu oprogramowania prowadzona przez Wnioskodawcę i opisana w niniejszym
    wniosku, ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w myśl art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowym,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r., poz. 213),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Zgodnie z treścią tego
    przepisu, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru
    (wskaźnik nexus). We wskaźniku nexus poszczególne litery wzoru oznaczają koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym
    dochód (strata):
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi,
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto, jak wskazuje art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy podlegający opodatkowaniu
    na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
      ewidencji rachunkowej;
    2) prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których
      mowa w pkt 2-4.
    Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w postaci autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

    Ponadto, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi ewidencję rachunkową pozwalającą w
    szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
    przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na wyżej
    wymienione prawa i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    W świetle powyższego oraz przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu przeniesienia na
    Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, z których
    każdy stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzonych w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT. W konsekwencji oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę
    5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za 2025
    r. oraz będzie mieć takie prawo przy rozliczeniu dochodu z tytułu przenoszenia autorskich
    praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za
    kolejne lata podatkowe.
    Ad. 2
    Wszystkie wydatki wskazane opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego związane są
    bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową,
    efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (co
    szczegółowo zostało opisane w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego niniejszego
    wniosku). Nie jest bowiem możliwe wytworzenie oprogramowania bez posiadania
    komputera, czy oprogramowania służącego tworzeniu. Inne ze wskazanych wydatków
    również stanowią podstawowe koszty związane z prowadzoną działalnością, bez których
    wykonywanie jakichkolwiek czynności (usług) w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej byłoby niemożliwe. Nie można zatem odmówić kosztom bezpośredniego
    związku z tworzeniem przez Wnioskodawcę oprogramowania. Co do zasady większość
    tych kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np. koszty usług
    księgowych, koszty używania i eksploatacji pojazdu osobowego), które muszą być
    ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować
    przychody podatkowe.
    A contrario, brak poniesienia tych kosztów uniemożliwiłby prowadzenie Wnioskodawcy
    działalności gospodarczej, w tym działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    tworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem oprogramowania.
    Tym samym, bezsprzecznie istnieje bezpośredni związek między ponoszonymi przez
    Wnioskodawcę wydatkami a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-
    rozwojową, efektem której jest powstanie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Jednocześnie biorąc pod uwagę charakter tych wydatków należy uznać, że
    stanowią one koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i tym samym powinny być ujęte w literze
    „a” wzoru Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zawiera Pan umowy na świadczenie usług informatycznych, w
    tym w szczególności w zakresie tworzenia specjalistycznych programów komputerowych.
    Aktualnie świadczy Pan usługi na podstawie umowy zawartej z A, w ramach której zajmuje
    się Pan tworzeniem autorskich programów komputerowych dla branży (...). (...). Tworzenie
    tego rodzaju oprogramowania wymaga ciągłego udoskonalania, rozwijania i inwencji
    twórczej dla (...). (...).
    Celem/funkcją wytwarzanego oprogramowania w postaci (...). (...).
    Innowacyjność tworzonego przez Pana oprogramowania w głównej mierze oparta jest o
    nowatorski kod źródłowy tworzony przez Pana. (...).
    Wskazał Pan również, że w wyniku realizacji projektów opisanych szczegółowo w treści
    wniosku o interpretację tj. wytwarzania/rozwijania/modyfikowania/ulepszania
    oprogramowania każdorazowo powstaje odrębny program komputerowy, który podlega
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do
    którego przysługują Panu majątkowe prawa autorskie. Potwierdza Pan, że efekty Pana
    pracy w postaci programów komputerowych opisanych szczegółowo w treści wniosku o
    interpretację każdorazowo są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do
    których przysługują Panu majątkowe prawa autorskie.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której

    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Jak wynika z wniosku, wytwarzane przez Pana oprogramowania są rozwiązaniem
    innowacyjnym i nowatorskim na poziomie Pana przedsiębiorstwa oraz w znacznym
    stopniu odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku.
    Jednocześnie podkreśla Pan, że praca nad wytworzeniem oprogramowania nie ma
    charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem
    konkretnego projektu informatycznego, który to proces zakończony jest powstaniem
    zupełnie nowego rozwiązania informatycznego (konkretnego oprogramowania). Pana p
    race programistyczne polegające na tworzeniu programów komputerowych nie są
    związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś
    tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który
    wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz
    posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami staje Pan
    przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie
    nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności. Efekty
    Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej
    lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań
    projektowanych i tworzonych przez Pana są dostosowanie w pełni do określonych
    funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii, wysoki stopień
    bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas opracowanymi
    rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Pana wyróżnia także bardzo wysoki
    poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów występowania błędów, a
    także wysoka automatyzacja procesów. Potwierdza, że tworzone przez Pana programy
    komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, ponieważ odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Tworzone programy
    wymagają twórczej realizacji zleconych projektów i nie mają powtarzalnego charakteru
    (każdy projekt wymaga podjęcia nowej twórczej pracy).
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Zleceniodawca, dla którego wytwarza Pan
    oprogramowanie będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację posiada
    własną, unikatową strukturę i działające oprogramowanie. Dlatego też wytwarzając
    oprogramowanie dla Zleceniodawcy każdorazowo musi Pan umiejętnie analizować i
    diagnozować problemy, zadania, wymagania, aby precyzyjnie określić funkcjonalność oraz
    kroki jakie muszą zostać podjęte w celu realizacji tychże wymagań. Gdy określone zostanie
    rozwiązanie docelowe (ustalone zostaną założenia projektu), określa Pan ramy czasowe
    na jego produkcję i wdrożenie. W tym momencie przy użyciu narzędzi do wytwarzania
    oprogramowania jak np. oprogramowanie (...), czy też narzędzi i języków programowania,
    z których korzystał Pan już przy innych projektach, rozpoczyna pisanie kodu i tworzenie
    ustalonego wcześniej rozwiązania. Oryginalność tworzonego przez Pana oprogramowania
    polega na tym, że każde nowe rozwiązanie stanowi rozwinięcie poprzednich – w oparciu o
    wnioski wyciągnięte z wcześniejszych projektów oraz nowo nabyte kompetencje. Dzięki
    temu każde kolejne oprogramowanie/(...) różni się w sposób istotny zarówno pod
    względem struktury technicznej, jak i zastosowanych wzorców projektowych, narzędzi
    oraz sposobu organizacji kodu. Taki sposób pracy przyczynia się do nieustannego rozwoju
    Pana działalności i prowadzi do tworzenia coraz bardziej zoptymalizowanych i
    nowoczesnych rozwiązań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania odbywa się w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu wnioksu wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija
    /ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób systematyczny tj. uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Projekty, co do
    zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl
    projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
    · Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    · Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,
    · Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
      wykorzystania w działalności gospodarczej.
    Każdorazowo przyjęty harmonogram prac uwzględnia kwestie zasobów finansowych,
    technicznych i osobowych niezbędnych do realizacji określonego celu. Na etapie
    rozpoczęcia prac nad nowym oprogramowaniem, w każdym roku realizacji projektu
    określa Pan konkretne cele związane z rozwojem jakości, wydajności i zgodności z
    aktualnymi standardami branżowymi. Nie zatrudnia Pan pracowników/zleceniobiorców.
    Prace programistyczne w ramach opisanych projektów realizuje Pan samodzielnie i
    obejmują one opracowanie autorskiego rozwiązania w warstwie backendowej, w tym
    implementację oraz optymalizację kodu i architektury. Prace wykonywane były przy użyciu
    odpowiedniego sprzętu komputerowego i oprogramowania. Przy tworzeniu
    oprogramowania zawsze działa Pan w sposób metodyczny i zorganizowany, tj.
    rozplanowuje jak dane oprogramowanie/funkcjonalność powinna wyglądać; na jakie
    obiekty/elementy składowe należy ją rozbić/podzielić; jak te obiekty mają ze sobą
    współgrać; jakie są wymagane informacje wpływające oraz czego oczekuje druga strona w

    odpowiedzi. Ponadto określa Pan także ramy czasowe tworzenia oprogramowania
    /poszczególnych modułów oprogramowania oraz szacuje wartość biznesową oraz korzyści
    związane z wyborem konkretnego rozwiązania.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu
    narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, rozwoju sieci i
    technologii internetowych, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz
    modułów bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. W trakcie świadczenia
    swoich usług stale wykorzystuje Pan nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe.
    Świadcząc swoje usługi korzysta Pan z dedykowanych technologii, których przydatność na
    potrzeby danego projektu analizuje w ramach każdego zlecenia projektowego. Do
    wykorzystywanych przez Pana technologii zaliczyć można: (...). Efekty Pana działalności są
    rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych
    przez Pana są dostosowanie w pełni do określonych funkcjonalności i przeznaczenia,
    wykorzystanie najnowszych technologii, wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności
    działania, integracja z dotychczas opracowanymi rozwiązaniami. Rozwiązania
    opracowywane przez Pana wyróżnia także bardzo wysoki poziom przewidywalności, mała
    liczba potencjalnych obszarów występowania błędów, a także wysoka automatyzacja
    procesów.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że w swojej działalności, w ramach której tworzy i
    rozwija programy komputerowe, korzysta Pan z wiedzy i doświadczenia praktycznego,
    jakie zebrał na przestrzeni (...) już lat pracy w branży IT. Ponadto wykorzystuje Pan wiedzę
    zdobytą podczas studiów, z książek, z różnych specjalistycznych i branżowych stron
    internetowych, prezentacji i konferencji oraz narzędzi informatycznych (...) i dokumentacji
    technicznej. W związku z tworzeniem oprogramowania będącego przedmiotem wniosku o
    interpretację wykorzystuje, rozwija i poznaje Pan umiejętności programistyczne,
    technologie programowania, myślenie obiektowe, umiejętność pisania czystego kodu,
    wzorce projektowe czy narzędzie programistyczne. Zawsze stara się Pan być na bieżąco z
    nowościami w branży IT, nowymi sposobami tworzenia oprogramowania i
    wykorzystywania nowych bibliotek ułatwiających wykonywaną pracę. Ponadto w ramach
    realizowanych przez Pana projektów kluczowa jest również wiedza matematyczna oraz
    umiejętność analizy i statystyki matematycznej. Podczas diagnozowania kodu, ważnym
    aspektem jest także zmysł gry, który pozwala wykryć i przewidzieć, że w tym lub innym
    miejscu, może wystąpić problem. Cały czas doskonali Pan te umiejętności, aby dostarczać
    oprogramowanie jak najlepszej jakości. Jednocześnie wskazuje Pan, że od początku
    prowadzenia swojej działalności głównie skupia się na dostarczaniu oprogramowania dla

    branży (...). Usługi/produkty oferowane przez Pana zawsze związane były z tworzeniem i
    wdrażaniem oprogramowania komputerowego, przy użyciu różnych dostępnych na rynku
    języków programowania. Dotychczas przy tworzeniu oprogramowania bazował Pan na
    następujących językach programowania: (...). Pana głównym celem jest zawsze
    wytworzenie oprogramowania, które będzie w pełni funkcjonalne, które będzie działać
    bez błędów i usterek oraz zgodnie z opisanymi i oczekiwanymi założeniami. Efektem Pana
    działań i pracy jest wytworzenie kilku gier, zgodnych ze specyfikacją i założeniami, a także
    stworzenie/modyfikacja innego rodzaju oprogramowania, związanego z (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania
    odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze
    twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in.
    z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, rozwoju
    sieci i technologii internetowych, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów
    komputerowych oraz modułów bądź nowych funkcjonalności do tychże programów.
    Podkreśla Pan, że praca nad wytworzeniem oprogramowania nie ma charakteru działań
    rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego
    projektu informatycznego, który to proces zakończony jest powstaniem zupełnie nowego
    rozwiązania informatycznego (konkretnego oprogramowania). Prace programistyczne
    polegające na tworzeniu programów komputerowych nie są związane ze standardowymi,
    rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania
    charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z
    opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne
    funkcjonalności. Do wykorzystywanych przez Pana technologii zaliczyć można: (...). Efekty
    Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej
    lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań
    projektowanych i tworzonych przez Pana są dostosowanie w pełni do określonych
    funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii, wysoki stopień
    bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas opracowanymi
    rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Pana wyróżnia także bardzo wysoki
    poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów występowania błędów, a
    także wysoka automatyzacja procesów. Wytwarzane przez Pana oprogramowania są
    rozwiązaniem innowacyjnym i nowatorskim na poziomie Pana przedsiębiorstwa oraz w
    znacznym stopniu odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na
    rynku.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i zawsze były, są oraz będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej
      ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
      świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za 2025 rok oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.

    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:
    1. składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy;
    2. eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy,
      części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat
      parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia);
    3. amortyzację pojazdu;
    4. narzędzia i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (...);
    5. usługi telekomunikacyjne (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet oraz wydatki
      związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj. aparaty
      telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem);
    6. szkolenia i konferencje branżowe (także online), książki i czasopisma branżowe;
    7. doradztwo podatkowe;
    8. księgowość;
    9. wyposażenie biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy i
      kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny, telewizor);
    10. sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (zakup laptopa/komputera
      stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku
      zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych,
      kart graficznych, kart pamięci);
    11. kursy językowe,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz

    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.