Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-551/09-4/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-12
Teza: W przypadku gdy najemca jest osobą trzecią tj. taką która nie wchodzi w skład wspólnoty, nie jest właścicielem lokalu mieszkalnego we wspólnocie, opłaty z tego tytułu nie będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych do zwolnienia, tzn. źródło pochodzenia dochodów – nie pochodzą one z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tylko z pozostałej działalności wspólnoty. Bez znaczenia w tym przypadku jest fakt przeznaczenia tego dochodu na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Dochód ten zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce postojowe; najemcy; nieruchomości-nieruchomości wspólne; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; wynajem; właściciel; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 12.08.2009r. (data wpływu 19.08.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, uzupełnionym o dokument potwierdzający upoważnienie do reprezentowania Wspólnoty w dniu 16.10.2009r. (data wpływu 21.10.2009r.) na wezwanie z dnia 02.10.2009r. Nr IPPB3/423-551/09-2/EŻ (doręczone dnia 09.10.2009r.), w zakresie:

*   pytania dotyczącego stanu faktycznego oznaczonego numerem 1, 2, oraz zdarzenia przyszłego oznaczonego numerem 4 - **jest nieprawidłowe,**
*   pytania dotyczącego stanu faktycznego oznaczonego numerem 3 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.08.2009r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

1.  Wspólnota Mieszkaniowa wynajmuje pomieszczenie na stację transformatorową dla R S.A. Nieruchomości, który jest właścicielem stacji transformatorowej. Budynek został tak zaprojektowany, że na jego terenie mieści się stacja transformatorowa, która zasila budynek Wspólnoty i inne w energię elektryczną. Wspólnota Mieszkaniowa uzyskany dochód przeznacza na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej.
2.  Wspólnota Mieszkaniowa środki pochodzące z zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnej i świadczenia gromadzonych na rachunku bankowym deklaruje na lokatach miesięcznych, 3-miesięcznych lub rocznych i uzyskane odsetki przeznacza na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej.
3.  Wspólnota Mieszkaniowa wynajmuje miejsca postojowe (utwardzony teren) właścicielom lokali i najemcom lokali\`(...)\` miejsca postojowe zostały wybudowane zgodnie z projektem w momencie przekazania nieruchomości w użytkowanie oraz miejsca postojowe wybudowane w okresie późniejszym przez poprzedniego właściciela C. w terminie przed powstaniem Wspólnoty Mieszkaniowej. Obecnie grunt wchodzi w skład nieruchomości wspólnej. Uzyskany dochód Wspólnota Mieszkaniowa przeznacza na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej.
4.  zdarzenie przyszłe dla stanu faktycznego opisanego w pkt 3: Wspólnota Mieszkaniowa zamierza wynająć miejsca postojowe (utwardzony teren) osobom trzecim nie będących właścicielami lub najemcami lokali w budynku\`(...)\`.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  pytanie do pkt 1, 2, 3: czy Wspólnota Mieszkaniowa ma płacić podatek dochodowy?
2.  pytanie do zdarzenia przyszłego: czy Wspólnota Mieszkaniowa będzie musiała płacić podatek od wynajmu miejsca postojowego dla sytuacji opisanej w pkt 4 dla osób trzecich nie będących właścicielami lub najemcami lokali w budynku\`(...)\`.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota nie musi płacić podatku dochodowego ponieważ uzyskane dochody są generowane z wynajmu części wspólnej i w całości przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie należy rozumieć:

*   znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

\- dźwigi osobowe i towarowe, - aparaty do wymiany ciepła, - kotłownie i hydrofornie wbudowane, - klatki schodowe, - strychy, piwnice, komórki, - balkony, loggie, - garaże,

*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

\- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, - kotłownie i hydrofornie wolno stojące, - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

\- zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, - sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, - budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe uregulowania, stwierdzić należy, iż:

1\. Wspólnota wynajmuje pomieszczenie na stację transformatorową, która niezbędna jest do prawidłowego funkcjonowania budynku i użytkowania go przez członków wspólnoty. Opłaty z tytułu najmu, które wnosi R S.A. wspólnota przeznacza na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej. Stacja transformatorowa zasila również inne budynki w energię elektryczną, więc to urządzenie służy nie tylko mieszkańcom Wspólnoty ale również mieszkańcom innych nieruchomości.

Zatem opisane przez Wnioskodawcę przychody generują dochód, który:

1.  podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (nie korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy) – ponieważ nie został spełniony jeden z warunków uprawniających do tego zwolnienia, dochód co prawda jest przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych natomiast źródłem jego pochodzenia w części przypadającej na mieszkańców innych nieruchomości nie jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi. R S.A. wynajmuje pomieszczenie na stację transformatorową w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej z tym, że w części w jakiej służy to mieszkańcom Wspólnoty do prawidłowego funkcjonowania budynku, dochód z wynajmu zaliczany jest do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast służy też osobom trzecim nie będącym członkami wspólnoty i w tej części nie można uznać tego dochodu jako wolnego z opodatkowania.
2.  jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 – jeżeli jest uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w tym przypadku w części przypadającej na mieszkańców Wspólnoty i przeznaczony na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. Zatem kwota otrzymywana przez Wspólnotę Mieszkaniową od R S.A. stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 updop. Dochód (przychód pomniejszony o koszty utrzymania tego pomieszczenia określone zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 updop) z tego tytułu, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

2\. Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje dochody z tytułu odsetek od lokat terminowych, na których lokuje środki pochodzące z zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnej i świadczeń gromadzonych na rachunku bankowym.

Dochody z oprocentowania lokat terminowych zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te są dochodami z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzyskane z tytułu odsetek od lokaty terminowej dochody (nawet jeśli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, bowiem nie został spełniony warunek, co do źródła ich pochodzenia. W konsekwencji, przedmiotowe odsetki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 powyższej ustawy.

3\. Zwolnienie z podatku dochodowego będzie miało zastosowanie do opłat za dzierżawę miejsc postojowych wydzielonych z części wspólnych w obrębie działki gruntu przynależnego do nieruchomości, gdzie najemcą jest właściciel lokalu mieszkalnego w tym budynku, czyli członek wspólnoty i miejsce postojowe służy zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych oraz jest wykorzystywane zgodnie z jego przeznaczeniem. Lokale mieszkalne zaliczają się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi i dochód uzyskany z tego źródła podlegał będzie zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44, pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie tych zasobów. 4. Natomiast w przypadku gdy najemca jest osobą trzecią tj. taką która nie wchodzi w skład wspólnoty, nie jest właścicielem lokalu mieszkalnego we wspólnocie, opłaty z tego tytułu nie będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych do zwolnienia, tzn. źródło pochodzenia dochodów – nie pochodzą one z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tylko z pozostałej działalności wspólnoty. Bez znaczenia w tym przypadku jest fakt przeznaczenia tego dochodu na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Dochód ten zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.