Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.850.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 t.j. z późn. zm.) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o
    samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 107 t.j.) Miasto (...), jako jednostka
    samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania
    określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami,
    zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej
    działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. sprawy z zakresu pomocy społecznej,
    w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz wspierania rodziny i systemu pieczy
    zastępczej.
    Miasto (...) złożyło wniosek o dofinansowanie projektu grantowego pod tytułem (...)
    realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, co
    skutkowało podpisaniem w dniu 31.12.2024 r. umowy nr (...) na dofinansowanie projektu
    grantowego (...).
    Zawarta umowa określa szczegółowe zasady, tryb i warunki, na jakich dokonywane będzie
    przekazywanie, wykorzystanie i rozliczenie dofinansowania oraz rozliczenie wydatków
    kwalifikowanych poniesionych na realizację Projektu grantowego.
    Projekt skierowany jest do mieszkańców (...) osób z niepełnosprawnościami oraz osób
    potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, nieprowadzących działalności
    gospodarczej w lokalach mieszkalnych.
    Celem projektu jest poprawa jakości życia w szczególności osób z niepełnosprawnościami,
    przewlekle chorych i osób starszych potrzebujących wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu. Wsparcie polegać będzie na refundacji wydatków poniesionych przez
    mieszkańców Miasta na usunięcie barier architektonicznych i komunikacyjnych w lokalach
    mieszkalnych. Przystosowanie mieszkania na potrzeby osoby niepełnosprawnej, chorej
    czy starszej oznacza możliwość poprawy jakości jej życia, ułatwienie wykonywania
    codziennych czynności, poruszania się po lokalu, łatwego korzystania z kuchni lub łazienki.
    Zgodnie z założeniami projektu grantowego głównymi i bezpośrednimi interesariuszami
    projektu będzie społeczność lokalna – mieszkańcy miasta (...).
    Projekt będzie polegał na wsparciu mieszkańców w zakresie przeprowadzenia robót
    remontowych w (...) lokalach mieszkalnych na terenie miasta (...) wraz z zakupem
    wyposażenia. Zakres robót remontowych oraz zakup wyposażenia będzie dostosowany do
    indywidualnych potrzeb poszczególnych osób i zapewni wolne od barier przestrzenie
    komunikacyjne i architektoniczne w codziennym funkcjonowaniu tych osób. Realizacja
    projektu pozwoli osobom z niepełnosprawnościami, chorym i starszym prowadzić
    samodzielne życie w społeczeństwie wraz z prawem dokonywania wyborów, na równi z
    innymi osobami.
    Projekt obejmuje wsparcie w postaci refundacji części wydatków poniesionych na
    przystosowanie mieszkań do indywidualnych potrzeb osób spełniających warunki naboru i
    obejmuje:

    a) prace remontowo-instalacyjne,
    b) instalację windy (zewnętrzna/wewnętrzna),
    c) budowę podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich,
    d) dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego swobodę poruszania się osobom z
      niepełnosprawnościami,
    e) budowę pochylni umożliwiającej dostęp do budynku z poziomu terenu,
    f) zakup i montaż domofonu przystosowanego technicznie osobom z
      niepełnosprawnościami,
    g) dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych (elementy montowane
      na stałe),
    h) możliwość zakupu wyposażenia (np. łóżko rehabilitacyjne, podnośnik sufitowy, krzesło
      przyschodowe, schodołazy itp.).
    Szczegółowy zakres robót będzie wynikał z indywidualnych potrzeb poszczególnych lokali
    mieszkalnych Grantobiorców oraz po przeprowadzeniu wizji lokalnej przez inspektora
    nadzoru.
    Całkowity koszt projektu wynosi (...) zł, wkład własny wynosi (....) zł (w tym (...) zł z budżetu
    Miasta, (...) środki prywatne mieszkańców na roboty objęte projektem).
    Wydatki rzeczywiście poniesione wyniosą (...) zł, a wydatki ryczałtowe wyniosą (...) zł i będą
    rozliczane za pomocą stawki ryczałtowej 5% liczonej od wydatków rzeczywistych.
    Dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosi (...) zł,
    z czego dofinansowanie na granty wynosi (...) zł.
    Maksymalna wysokość dofinansowania (Grantu) jaką może uzyskać Grantobiorca wynosi
    85% wartości kosztów kwalifikowanych inwestycji, które wynoszą (...) zł brutto na
    mieszkanie, czyli maksymalna wysokość grantu wynosi (...) zł.
    Beneficjentem i stroną umowy o dofinansowanie Projektu grantowego jest Miasto (...).
    Wprowadzony Zarządzeniem Prezydenta Miasta (...) Regulamin naboru i realizacji projektu
    grantowego (...) określa procedury realizacji projektu, w tym w szczególności kryteria
    wyboru Grantobiorców, tryb rozliczenia i wypłacania grantu oraz zakres wymaganej
    dokumentacji.
    Zgodnie z wprowadzonym Regulaminem naboru i realizacji projektu grantowego przez
    Grantobiorcę rozumie się osobę fizyczną będącą właścicielem lub współwłaścicielem
    nieruchomości lub najemcą lokalu mieszkalnego położonego na terenie Miasta (...).
    Wniosek składany przez Grantobiorcę będzie oceniany pod kątem:
    a) terminu złożenia dokumentów zgłoszeniowych,
    b) kwalifikowalności Grantobiorcy (zgodność z definicją Grantobiorcy, nieprowadzenie
      działalności gospodarczej w lokalu mieszkalnym, bycie osobą niepełnosprawną lub
      osobą potrzebującą wsparcia w codziennym funkcjonowaniu),
    c) kompletności dokumentów zgłoszeniowych,
    d) sprawdzenia, czy dokumentacja jest kompletna i prawidłowa, podpisana przez
      właściciela mieszkania lub upoważnioną osobę/osoby.
    Grantobiorcy będą zobowiązani do przedłożenia dokumentów dotyczących prawa do
    dysponowania nieruchomością (lokalem mieszkalnym) i przedłożenia dokumentacji
    technicznych dotyczących prac do wykonania w lokalu mieszkalnym.
    Procedura aplikowania o granty będzie składać się z poniższych etapów:
    1. złożenie wniosku przez Grantobiorcę wraz z dokumentami zgłoszeniowymi wskazanymi
      w Regulaminie,

    2. weryfikacja dokumentów oraz przeprowadzenie wstępnej wizji lokalnej potwierdzającej
      zasadność likwidacji barier wskazanych we wniosku,
    3. wybór Grantobiorców na podstawie kryteriów wskazanych w Regulaminie,
    4. przeprowadzenie badania rynku przez Grantobiorcę i wybór najkorzystniejszej oferty
      rynkowej, zgodnie z procedurą wskazaną w Regulaminie,
    5. zawarcie umowy między Grantobiorcą z Grantodawcą o powierzeniu Grantu,
    6. zawarcie umowy Grantobiorcy z wybranym przez siebie wykonawcą inwestycji,
    7. realizacja inwestycji przez Grantobiorcę oraz dokonanie płatności przez Grantobiorcę za
      usługi i zakupy objęte projektem,
    8. zgłoszenie przez Grantobiorcę gotowości inwestycji do odbioru (wraz z kosztorysem
      powykonawczym) inspektorowi nadzoru wyznaczonemu przez Miasto (...),
    9. dokonanie odbioru inwestycji pod kątem jej prawidłowego montażu oraz weryfikacja
      kosztorysu powykonawczego przez inspektora nadzoru wyznaczonego przez
      Grantodawcę,
    10. złożenie przez Grantobiorcę (po zakończonej inwestycji oraz dokonaniu płatności na
      rzecz Wykonawcy) wniosku o płatność wraz z dokumentami wymienionymi w
      Regulaminie,
    11. otrzymanie przez Grantobiorcę grantu (refundacji części poniesionych wydatków) na
      rachunek bankowy wskazany w umowie o udzielenie grantu niezwłocznie po
      weryfikacji wniosku o płatność oraz dokumentów, o których mowa w Regulaminie oraz
      w przypadku uzyskania refundacji projektu grantowego w ramach umowy zawartej
      pomiędzy Miastem (...) a Instytucją Zarządzającą.
    Miasto będzie zawierało umowy z mieszkańcami (...) o powierzenie grantu. W umowach
    będą wyszczególnione zasady, zadania i zobowiązania obu stron, wartość oraz warunki
    wypłaty grantu. W zawieranych umowach Miasto będzie występować jako Grantodawca, a
    mieszkaniec jako Grantobiorca, czyli osoba fizyczna wybrana w drodze otwartego naboru
    ogłoszonego przez beneficjenta projektu grantowego w ramach realizacji projektu
    grantowego. Grant zostanie przekazany mieszkańcowi Miasta w formie refundacji
    poniesionych przez Grantobiorcę wydatków. Wypłata grantu nastąpi przelewem
    bankowym na rachunek bankowy Grantobiorcy.
    Zabezpieczenie prawidłowej realizacji umowy o powierzenie grantu odbędzie się poprzez:
      wprowadzenie w umowie o powierzenie grantu zapisów dotyczących zobowiązania
      Grantobiorcy do zwrotu grantu w przypadku wykorzystania go niezgodnie z celami
      projektu,
      wprowadzenie w umowie o powierzenie grantu zapisów dotyczących obowiązku
      poddania się monitoringowi i kontroli grantów wg zasad opisanych w rozdziale 10
      Regulaminu przez Grantobiorcę,
      podpisanie weksla in blanco wraz z deklaracją wekslową przez Grantobiorcę.
    W ramach projektu nie przewiduje się przeprowadzania postępowań przetargowych.
    Grantobiorca będzie zobowiązany do przeprowadzenia rozeznania rynku oraz do wyboru
    najkorzystniejszej oferty, a następnie podpisania umowy z wyłonionym przez siebie
    wykonawcą.
    Wobec powyższego faktury dokumentujące prace remontowo-budowlane i zakup
    niezbędnego wyposażenia będą wystawione na Grantobiorców. Grantobiorcy będą
    opłacać faktury dokumentujące nabyte usługi i wyposażanie. Faktury wraz z
    potwierdzeniem ich opłacenia Grantobiorcy będą przedkładać w Urzędzie Miejskim celem
    refundacji poniesionych kosztów zgodnie z zawartą umową o grant.

    Wszyscy Grantobiorcy biorący udział w projekcie będą podlegać kontroli. Z każdej kontroli
    zostanie opracowany dokument podsumowujący czynności kontrolne zawierający co
    najmniej: informację, kiedy kontrola się odbyła, kto ją przeprowadził i jaki był jej wynik. W
    przypadku zmiany właściciela nieruchomości wszelkie prawa i obowiązki określone w
    umowie o powierzenie grantu przechodzą na nowego właściciela, w tym również
    konieczność poddania się czynnościom kontrolnym i monitorującym.
    Po zrealizowaniu przez Grantobiorcę inwestycji i odbiorze inwestycji ze strony Miasta oraz
    opłaceniu faktury/rachunku wystawionego przez Wykonawcę, Grantobiorca składa do
    Miejskiego Ośrodka Pomocy Rodzinie w (...) (podległej Miastu jednostki budżetowej)
    wniosek o płatność wraz z dokumentami wskazanymi w Regulaminie, celem rozliczenia
    inwestycji oraz otrzymania grantu (refundacji) zgodnie z podpisaną umową o powierzenie
    grantu.
    Rodzaj dokumentów, jakie Grantobiorca musi przedłożyć, celem rozliczenia umowy o
    powierzenie grantu wraz z wnioskiem o płatność (zgodnie z postanowieniami umowy o
    powierzenie grantu) to:
    a) kopie/kopia poprawnie wystawionej i zapłaconej (potwierdzenie zapłaty) faktury VAT
      /rachunku wystawionego przez Wykonawcę,
    b) kopia protokołu odbioru, podpisanego przez Grantobiorcę, Inspektora nadzoru
      inwestorskiego oraz Wykonawcę,
    c) kopia aneksu do umowy Grantobiorcy z Wykonawcą (jeśli dotyczy),
    d) kopia kosztorysu powykonawczego,
    e) oryginały oświadczeń podpisanych przez Grantobiorcę w zakresie:
      poniesienia wydatków w sposób oszczędny, tzn. niezawyżony w stosunku do
      średnich cen i stawek rynkowych i spełniający wymogi uzyskiwania najlepszych
      efektów z danych nakładów,
      braku wystąpienia podwójnego dofinansowania wydatków.
    Grantodawca (Miasto) przed przekazaniem środków do Grantobiorcy, zweryfikuje
    przedłożone przez Grantobiorcę dokumenty pod kątem sprawdzenia: czy produkty, które
    zostaną objęte wsparciem zostały dostarczone Grantobiorcy, usługi i prace budowlane
    zostały zrealizowane oraz czy wydatki deklarowane przez Grantobiorcę zostały
    poniesione. Granty przekazywane Grantobiorcom będą wyłącznie w formie refundacji
    poniesionych wydatków. Grantodawca będzie przekazywał środki finansowe na rachunek
    bankowy wskazany przez Grantobiorcę w umowie o powierzenie grantu w terminie 30 dni
    po otrzymaniu refundacji ze strony Urzędu Marszałkowskiego.
    Nie będzie możliwości zmiany przeznaczenia grantu określonego w umowie o powierzenie
    grantu.
    Grantobiorca jest zobowiązany do przechowywania oryginałów dokumentów tj. faktur
    /rachunków, potwierdzenia zapłaty za fakturę/rachunek, protokół odbioru robót dostaw
    /usług (oraz inne dokumenty potwierdzające wykonanie zadania lub jego części) przez cały
    okres trwałości projektu.
    Majątek wytworzony w ramach projektu będzie własnością Grantobiorcy (osób fizycznych)
    i będzie wykorzystywany zgodnie z celami, do których będzie realizowany.
    Grantobiorca zobowiązany jest do wykazania (w stosunku do Grantodawcy), iż dokonane
    wydatki kwalifikowane zostały przez niego poniesione w sposób oszczędny, tzn.
    niezawyżony w stosunku do średnich cen i stawek rynkowych i spełniający wymogi
    uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów.

    W związku z udziałem w przedmiotowym projekcie Miasto nie będzie pobierało żadnych
    dodatkowych opłat od Grantobiorców. Nadzór inwestorski nad projektem będzie pełnić w
    ramach dodatkowych obowiązków służbowych pracownik Wydziału Inwestycji Urzędu
    Miejskiego w (...).
    Miasto (...) zawarło z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Rodzinie w (...) (MOPR) porozumienie o
    współpracy w ramach realizacji przedmiotowego projektu. Miejski Ośrodek Pomocy
    Rodzinie, jako jednostka budżetowa Miasta, będzie odpowiedzialny za przyjmowanie
    wniosków, ich weryfikację pod kątem formalnym i merytorycznym oraz sporządzenie listy
    rankingowej Grantobiorców. Po zweryfikowaniu i przygotowaniu dokumentów do umowy
    z Grantobiorcami MOPR przekaże je Miastu (...), które będzie zawierać umowy z
    Grantobiorcami.
    Ponadto MOPR zobowiązany zostanie do promowania projektu wśród lokalnej
    społeczności oraz w mediach, celem zwiększenia zainteresowania projektem. Z tytułu
    obsługi projektu jako partner Miasta MOPR otrzyma środki w postaci 5% rzeczywistych
    kosztów projektu tj. kwotę (...) zł.
    Otrzymane środki stanowią kwotę ryczałtową, która stanowi koszt pośredni projektu i jest
    związana z personelem zaangażowanym w zarządzaniu i obsługą projektu wykonującym
    czynności związane z koordynowaniem projektu, monitorowaniem, prowadzeniem
    naboru Grantobiorców oraz promocją projektu.
    Miasto nie będzie osiągać z tytułu realizacji projektu jakichkolwiek dochodów, ani zawierać
    umów na wykonanie jakichkolwiek prac w ramach zadania, oprócz umów o powierzenie
    grantu.
    Miasto jako beneficjent projektu grantowego będzie jedynie zawierać umowy z
    mieszkańcami miasta – Grantobiorcami, którzy zakwalifikowali się do projektu oraz
    przekazywać kwoty dofinansowania w formie refundacji poniesionych wydatków przez
    mieszkańca miasta. Nabyty przez Grantobiorców majątek będzie własnością Grantobiorcy.
    Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji, zakupem i montażem
    zakupionych usług i wyposażenia będą po stronie Grantobiorcy (mieszkańca miasta).
    Miasto będzie weryfikować rozliczenia poniesionych wydatków przez mieszkańców
    uczestniczących w projekcie oraz przekazywać grant (dofinansowanie) na rzecz
    Grantobiorcy otrzymany od Instytucji Zarządzającej.
    Reasumując Miasto nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz
    mieszkańców (Grantobiorców).
    Miasto w tym zakresie będzie działało jako organ władzy publicznej, a otrzymane środki na
    realizację przedmiotowego projektu służyć będą do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Miastu (...), jako Grantodawcy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z realizacji projektu grantowego pn. (...) realizowanego w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących remont pomieszczeń i zakup niezbędnego
    wyposażenia na rzecz osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu,
    Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

    Miasto (...), jako podatnik VAT nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego wynikającego
    z realizacji projektu pn. (...), ponieważ udzielone przez Miasto dofinansowanie
    mieszkańcom w postaci refundacji poniesionych wydatków dotyczących prac remontowo-
    budowlanych oraz wyposażenia na rzecz osób potrzebujących wsparcia, nie będzie
    stanowić dopłaty do ceny. Miasto nie wejdzie w rolę inwestora, wobec czego nie będzie
    świadczyć usług, ani dostarczać towaru mieszkańcom. Miasto będzie jedynie przekazywać
    środki pieniężne (w postaci refundacji poniesionych wydatków) na rzecz mieszkańców, co
    nie stanowi świadczenia usług i nie jest dopłatą do ceny.
    Realizacja projektu stanowić będzie realizację zadań własnych Miasta z zakresu pomocy
    społecznej i wspierania rodziny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz
    gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W
    przypadku gdy nabyte towary i usługi nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT oraz niepodlegające podatkowi
    VAT) to zgodnie z art. 86 ust. 1 nie ma możliwości dokonania obniżenia podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powyższego wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które maja charakter cywilnoprawny, tzn. są
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych oraz wykorzystują nabyty towar do
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W myśl art. 7 ust. 1
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

    Przy realizacji przedmiotowego projektu Miasto nie będzie inwestorem, nie będzie
    również stroną umów cywilnoprawnych z wykonawcą. Miasto w ramach realizacji projektu
    nie będzie wykonywać żadnych czynności na rzecz mieszkańców w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. Inwestycja będzie realizowana jako projekt grantowy w
    ramach, którego Miasto będzie Grantodawcą, natomiast mieszkańcy biorący udział w
    projekcie będą Grantobiorcami.
    Majątek zakupiony i wytworzony w ramach przedmiotowego projektu będzie własnością
    mieszkańców Miasta, którzy jako Grantobiorcy złożyli stosowny wniosek i uzyskali
    dofinansowanie -grant w przedmiotowym projekcie. Miasto w żaden sposób nie
    wykorzysta nabytego z projektu majątki, ponieważ nie będzie stroną umowy z
    wykonawcami inwestycji, a faktury wystawione będą na osoby fizyczne biorące udział w
    projekcie.
    Reasumując Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabywanych przez mieszkańców towarów i
    usług w ramach realizacji projektu, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Wobec powyższego Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego pod
    nazwą (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    · nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy brzmi:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 6a ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków
      i zakładów opiekuńczych (pkt 6) oraz wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej
      (pkt 6a).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Miasto nie będzie
    osiągać z tytułu realizacji projektu jakichkolwiek dochodów, ani zawierać umów na
    wykonanie jakichkolwiek prac w ramach zadania, oprócz umów o powierzenie grantu.
    Miasto nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz mieszkańców
    (Grantobiorców). Miasto w tym zakresie będzie działało jako organ władzy publicznej, a
    otrzymane środki na realizację przedmiotowego projektu służyć będą do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,

    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwać Państwu
    z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwać Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.