Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.408.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Skutki podatkowe nabywania świadczeń od Spółki
(udostępnienie Aplikacji, w tym Portfela).
Słowa kluczowe: aplikacja
odliczenia-prawo do odliczenia
przelew
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie depozytów
środków pieniężnych, prowadzenia rachunków
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych nabywania świadczeń od Spółki B.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A jest krajowym operatorem sieci stacji paliw, hurtowym sprzedawcą oraz
    dystrybutorem paliw ciekłych (m.in. gaz płynny LPG, benzyny silnikowe, oleje napędowe),
    posiadającym własne stacje paliw i współpracującym ze stacjami franczyzowymi,
    zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności Spółka A
    dokonuje m.in. obrotu paliwami ciekłymi w Polsce w oparciu o posiadaną koncesję. Spółka
    A posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT w Polsce.
    Spółka A umożliwia klientom biznesowym dokonywanie zakupu określonych towarów i
    usług poprzez tzw. karty paliwowe (np.: benzyna, olej napędowy, LPG, płyn do
    spryskiwaczy, płyny eksploatacyjne, usługi czyszczenia, mycia pojazdu). W ramach użycia
    karty paliwowej przez posiadacza, Spółka A dokonuje sprzedaży towarów i usług nabywcy,
    który podpisał ze Spółką umowę regulującą zasady nabyć od Spółki i wykorzystania karty
    paliwowej (dalej: „Klient Spółki A”).
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca planuje rozpocząć współpracę z
    podmiotem (dalej: „Spółka B”), który jest firmą technologiczną, rozwijającą autorski system
    rozliczeń m.in. za opłaty parkingowe, który umożliwia dokonywanie płatności za pomocą
    dedykowanej aplikacji mobilnej (dalej: „Aplikacja”). Spółka B jest wpisana do
    prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego rejestru podmiotów prowadzących
    działalność określoną w art. 6 pkt 11 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach
    płatniczych w zakresie wydawania instrumentu płatniczego w ramach Aplikacji,

    umożliwiającego dokonywanie przez użytkowników płatności m.in. w związku z opłatami
    parkingowymi. Spółka B wraz z udostępnieniem Aplikacji oferuje klientom biznesowym
    funkcjonalności i wsparcie, które oprócz możliwości dokonywania bezgotówkowo opłat
    parkingowych umożliwiają m.in. zwiększenie kontroli nad finansami oraz uproszczenie
    ewidencjonowania i zarządzania pojazdami we flocie. Spółka B posiada siedzibę
    działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w
    Polsce.
    Aplikacja umożliwia użytkownikom m.in. realizację opłat za parkowanie pojazdów,
    należnych jednostkom samorządu terytorialnego lub podmiotom działającym na zlecenie
    jednostek samorządu terytorialnego, np. spółkom celowym należącym do jednostek
    samorządu terytorialnego (dalej łącznie: „Gminy”), na terenie, dla którego jednostka
    samorządu terytorialnego ustanowiła obowiązek wnoszenia opłat za parkowanie pojazdu
    oraz określiła stawki opłat za parkowanie pojazdu (tzw. strefa płatnego parkowania).
    W związku z powyższym, Spółka B jest stroną umów zawartych z Gminami, na podstawie
    których uprawniona jest do przyjmowania na rzecz Gminy zapłaty za parkowanie
    pojazdów w strefach płatnego parkowania od użytkowników Aplikacji. Umowy zawarte z
    Gminami nie przewidują nabywania przez Spółkę B jakichkolwiek świadczeń lub usług
    dotyczących parkowania pojazdów.
    W związku z tak określonym przedmiotem działalności, Spółka A i Spółka B planują
    rozpocząć współpracę, w ramach której na podstawie umowy między tymi spółkami
    Spółka B udostępni Spółce A odpowiednio dostosowany instrument płatniczy o
    ograniczonej akceptacji, o którym mowa w art. 6 pkt 11 lit. b Ustawy z dnia 19 sierpnia
    2011 r. o usługach płatniczych (dalej: „Portfel”) umożliwiający wykonywanie płatności
    związanych z opłatami parkingowymi na rzecz Gmin za pomocą Aplikacji, jak również ich
    ewidencjonowanie.
    Spółka A zamierza korzystać z Portfela również poprzez udostępnienie możliwości
    korzystania z niego Klientom Spółki A w określonym zakresie. Klienci Spółki A będą mogli
    korzystać z Portfela na warunkach określonych w ramach odrębnych umów zawieranych
    przez Spółkę A oraz Klientów Spółki A, przewidujących świadczenie usług przez Spółkę A i
    upoważnienie Klientów Spółki A do korzystania z Portfela. Spółka może korzystać z
    Portfela również bezpośrednio w odniesieniu do swoich pojazdów (np. w przypadku
    realizacji na rzecz Gminy należności za parkowanie pojazdu należącego do Spółki A).
    Klienci Spółki A, dzięki współpracy pomiędzy Spółką A i Spółką B zyskają możliwość
    połączenia rozliczeń z tytułu ww. opłat parkingowych z pozostałymi rozliczeniami
    dokonywanymi za pomocą kart paliwowych. Dzięki zintegrowaniu z systemem kart
    flotowych, dane o rozliczeniach będą przekazywane przez Spółkę A do klienta flotowego.
    Spółka A będzie przekazywać poszczególnym klientom informacje o opłatach oraz
    umożliwi ich bezgotówkowe rozliczenie.
    W ramach wykonywanych usług, Spółka B zobowiązuje się do wydania i udostępniania na
    czas trwania umowy Spółce A Portfela i udostępnienia systemu Spółki B oraz Aplikacji o
    odpowiednio dostosowanych do potrzeb Spółki A funkcjonalnościach, obejmujących m.in.:
        dokonywanie płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w
        strefach płatnego parkowania;
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów,

        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych.
    Spółka B zobowiązuje się również do:
        przedkładania Spółce A szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
        czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych);
        integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
        dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
        systemu Spółki A (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta
        Spółki A w ramach kart paliwowych.
    W ramach planowanej współpracy Spółka A nie nabędzie prawa własności do Aplikacji ani
    systemu Spółki B, - korzystanie z nich przez Spółkę A będzie oparte o udzielone przez
    Spółkę B licencje.
    W celu umożliwienia korzystania z Portfela w celu dokonywania płatności, Spółka B
    zarejestruje w systemie Spółki B dedykowane konto Spółki A zarządzane przez Spółkę A
    bądź przez Spółkę B na rzecz Spółki A. Klient Spółki A/Spółka A korzystając z Aplikacji będą
    mieli możliwość zlecenia dokonania płatności opłat parkingowych z wykorzystaniem
    udostępnionego Spółce A Portfela. Spółka B umożliwi Spółce A realizację płatności na
    rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego parkowania, za
    pomocą wydania tzw. „zlecenia” w Aplikacji. Zlecenie stanowić będzie oświadczenie o
    skorzystaniu przez Spółkę A lub Klienta Spółki A z parkowania w strefie płatnego
    parkowania przez wskazany okres przy wykorzystaniu systemu rozliczeń. Na poczet
    realizacji opłat na rzecz Gmin, Spółka A zasili Portfel środkami pieniężnymi. W związku ze
    zleceniem, Spółka B będzie upoważniona do pobrania środków przypisanych do konta
    Spółki A, należących do Spółki A i przekazania ich Gminie tytułem opłaty za parkowanie
    pojazdu. Spółka B zobowiązuje się w umowie wobec Spółki A, że w zakresie objętym w
    zleceniu, Gminy będą traktować dane parkowanie za opłacone, w wyniku wykonanych
    przez Spółkę B czynności.
    Z tytułu ww. czynności dokonywanych na podstawie umowy przez Spółkę B na rzecz Spółki
    A, Spółce B będzie przysługiwało:
        jednorazowe wynagrodzenie za przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z
        systemem informatycznym Spółki A;
        miesięczne wynagrodzenie zryczałtowane, uzależnione od liczby pojazdów, które
        były w tym okresie wpisane za pośrednictwem Spółki A do systemu Spółki B i tym
        samym, w odniesieniu do których Spółka A mogła wykorzystywać Portfel (dalej
        łącznie: „Wynagrodzenie”).
    Koszt opłat parkingowych należnym Gminom od Spółki A/Klientów Spółki A, Spółka B
    zamierza dokumentować w ramach przekazywanych Spółce A not zbiorczych
    niestanowiących faktur w rozumieniu ustawy o VAT. Na wysokość tych opłat nie będzie
    miała wpływu Spółka B, gdyż będą one ustalane przez Gminy i w tak ustalonej wartości
    wskazywane na notach przez Spółkę B w związku z parkowaniami pojazdów Spółki A
    /Klientów Spółki A.

    W zakresie odpowiedzialności i reklamacji, należy wskazać, że Spółka B będzie
    odpowiadała przed Spółką A za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie wyżej
    wskazanych czynności w ramach umowy zawartej ze Spółką A. Spółce A przysługuje w
    takim przypadku prawo do złożenia reklamacji do Spółki B. Natomiast za odpowiednie
    wykonanie czynności związanych z udostępnieniem Portfela Klientowi Spółki A będzie
    odpowiadała Spółka A, w związku z umową zawartą między tymi podmiotami.
    Za uiszczenie opłaty parkingowej na rzecz Gminy odpowiedzialna będzie Spółka A lub
    Klient Spółki A (w zależności od tego, który podmiot dokonuje parkowania). W przypadku
    braku możliwości wniesienia opłaty za parkowanie przy pomocy Portfela/Aplikacji,
    podmioty te zobowiązane będą do użycia innej dostępnej w danej strefie płatnego
    parkowania metody uiszczenia opłaty.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Spółka A na wstępie przytacza wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności
    wykonywane przez Spółkę B na rzecz Spółki A w ramach umowy:
        „Spółka B udostępni Spółce A odpowiednio dostosowany instrument płatniczy o
        ograniczonej akceptacji, o którym mowa w art. 6 pkt 11 lit. b Ustawy z dnia 19
        sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (dalej: „Portfel”) umożliwiający wykonywanie
        płatności związanych z opłatami parkingowymi na rzecz Gmin za pomocą Aplikacji,
        jak również ich ewidencjonowanie”.
        „W ramach wykonywanych usług, Spółka B zobowiązuje się do wydania i
        udostępniania na czas trwania umowy Spółce A Portfela i udostępnienia systemu
        Spółki B oraz Aplikacji o odpowiednio dostosowanych do potrzeb Spółki A
        funkcjonalnościach, obejmujących m.in.:
          dokonywanie płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania
          w strefach płatnego parkowania;
          dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
          dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
          powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
          rejestracyjnym pojazdu;
          otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
          otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
          zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
          płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie
          użytkownikom uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych;”
        „Spółka B zobowiązuje się również do:
          przedkładania Spółce A szczegółowych zestawień, prezentujących dane w
          podziale na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli
          występuje), daty i czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty
          opłat parkingowych);
          integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
          dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
          systemu Spółki A (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń
          Klienta Spółki A w ramach kart paliwowych”.

        „W celu umożliwienia korzystania z Portfela w celu dokonywania płatności, Spółka B
        zarejestruje w systemie Spółki B dedykowane konto Spółki A zarządzane przez
        Spółkę A bądź przez Spółkę B na rzecz Spółki A. Klient Spółki A/Spółka A korzystając
        z Aplikacji będą mieli możliwość zlecenia dokonania płatności opłat parkingowych z
        wykorzystaniem udostępnionego Spółce A Portfela. Spółka B umożliwi Spółce A
        realizację płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach
        płatnego parkowania, za pomocą wydania tzw. „zlecenia” w Aplikacji. Zlecenie
        stanowić będzie oświadczenie o skorzystaniu przez Spółkę A lub Klienta Spółki A z
        parkowania w strefie płatnego parkowania przez wskazany okres przy
        wykorzystaniu systemu rozliczeń. Na poczet realizacji opłat na rzecz Gmin, Spółka A
        zasili Portfel środkami pieniężnymi. W związku ze zleceniem, Spółka B będzie
        upoważniona do pobrania środków przypisanych do konta Spółki A, należących do
        Spółki A i przekazania ich Gminie tytułem opłaty za parkowanie pojazdu. Spółka B
        zobowiązuje się w umowie wobec Spółki A, że w zakresie objętym w zleceniu,
        Gminy będą traktować dane parkowanie za opłacone, w wyniku wykonanych przez
        Spółkę B czynności”.
    1. Szereg czynności wykonywanych przez Spółkę B wymienionych w opisie zdarzenia
    przyszłego nie będzie miał na celu dokonania transferu pieniężnego, a m.in. cel
    zapewnienia odpowiedniego rozliczania transakcji, ewidencjonowania transakcji i
    zarządzania płatnościami (charakter tych czynności został szerzej opisany poniżej w
    odpowiedzi na pytanie nr 2).
    2. W standardowym przypadku skorzystania z usług Spółki B przy regulowaniu opłaty
    parkingowej na rzecz Gminy, Spółka B dokonuje przekazania Gminie w ramach transferu
    pieniężnego środków należących do Spółki A (jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    Spółka B będzie upoważniona do pobrania środków przypisanych do konta Spółki A,
    należących do Spółki A i przekazania ich Gminie tytułem opłaty za parkowanie pojazdu). Ta
    czynność Spółki B jest zatem bezpośrednio związana z transferem pieniężnym. Wykonanie
    przekazania Gminie przez Spółkę B środków pieniężnych Spółki A odbywa się z
    wykorzystaniem udostępnionej Spółce A możliwości korzystania z Portfela, systemu Spółki
    B oraz Aplikacji (takie udostępnienie infrastruktury technicznej i udzielenia wsparcia
    technicznego pośrednio wspomaga dokonanie transferu pieniężnego).
    Przy tym, Spółka A lub Klient Spółki A mogliby również regulować opłaty parkingowe na
    rzecz Gmin w inny sposób niż poprzez współpracę ze Spółką B - z tej perspektywy do
    dokonania transferu pieniężnego na rzecz Gminy nie jest niezbędne skorzystanie ze
    świadczeń Spółki B. W sytuacji korzystania ze świadczeń Spółki B, możliwy jest również
    przypadek wniesienia opłaty za parkowanie samodzielnie przez Spółkę A/Klienta Spółki A,
    w inny sposób niż przy pomocy Portfela/Aplikacji (jak wskazała Spółka A w opisie
    zdarzenia przyszłego: „Za uiszczenie opłaty parkingowej na rzecz Gminy odpowiedzialna
    będzie Spółka A lub Klient Spółki A (w zależności od tego, który podmiot dokonuje
    parkowania). W przypadku braku możliwości wniesienia opłaty za parkowanie przy
    pomocy Portfela/Aplikacji, podmioty te zobowiązane będą do użycia innej dostępnej w
    danej strefie płatnego parkowania metody uiszczenia opłaty”. W takiej sytuacji wyżej
    wymienione czynności Spółki B nie będą niezbędne do dokonania transferu pieniężnego.
    Udostępnienie Spółce A możliwości korzystania z Portfela, systemu Spółki B oraz Aplikacji
    oprócz umożliwienia dokonania transferu pieniężnego oznacza również umożliwienie
    korzystania z innych funkcjonalności, jak wskazała Spółka A:
        „dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;

        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych;”
    Powyższe funkcjonalności w ocenie Spółki A nie są bezpośrednio związane z dokonaniem
    opłaty za parkowanie na rzecz Gminy i tym samym niezbędne do jej dokonania. Z
    perspektywy Spółki A dotyczą one udostępnienia infrastruktury technicznej i udzielenia
    wsparcia technicznego przez Spółkę B i mają zapewnić odpowiednie rozliczanie transakcji,
    ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie płatnościami.
    Czynność „przedkładania Spółce A szczegółowych zestawień, prezentujących dane w
    podziale na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
    czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych)”, Spółka A
    nie ocenia jako niezbędną do dokonania transferu pieniężnego, gdyż zestawienia
    generowane są niezależnie od pobierania przez Spółkę B opłat od Spółki A i
    przekazywania ich Gminie na podstawie zlecenia Spółki A/Klienta Spółki A.
    Natomiast czynność „integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu
    umożliwienia dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
    systemu Spółki A (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta Spółki A
    w ramach kart paliwowych” jest związana z umożliwianiem przez Spółkę A rozliczania
    płatności Klientom Spółki A w ramach kart paliwowych, w związku z czym należy zapewnić
    odpowiednie zaplecze techniczne związane z dużą skalą rozliczeń (taka integracja nie
    byłaby z perspektywy Spółki A konieczna w przypadku rozliczania jedynie parkowania
    pojazdów należących do Spółki A). Integracja ta jest potrzebna w związku ze współpracą
    Spółki A z Klientami Spółki A, w celu wykonywania czynności, które mają na celu
    odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie
    płatnościami. Integracja nie jest natomiast niezbędna z perspektywy możliwości
    dokonywania transferów pieniężnych na rzecz Gminy środków należących do Spółki A.
    3. Jak Spółka A wyjaśniła wyżej szczegółowo w ramach odpowiedzi na pytanie nr 2, nie
    wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Spółkę B na rzecz Spółki A
    są czynnościami niezbędnymi do zrealizowania transferu pieniężnego (wskazanego w art.
    43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT).
    4. We wniosku z 10 lipca 2025 r., Spółka A wskazała, że:
        „Spółka B zobowiązuje się w umowie wobec Spółki A, że w zakresie objętym w
        zleceniu, Gminy będą traktować dane parkowanie za opłacone, w wyniku
        wykonanych przez Spółkę B czynności”.
        „W zakresie odpowiedzialności i reklamacji, należy wskazać, że Spółka B będzie
        odpowiadała przed Spółką A za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie wyżej
        wskazanych czynności w ramach umowy zawartej ze Spółką A. Spółce A przysługuje
        w takim przypadku prawo do złożenia reklamacji do Spółki B”.
    Spółka B odpowiedzialna jest zatem za przekazanie Gminie odpowiedniej kwoty opłaty
    parkingowej, po otrzymaniu takiego zlecenia od Spółki A.

    Przy tym, w przypadku braku możliwości wniesienia opłaty za parkowanie przy pomocy
    Aplikacji, Spółka A jest zobowiązana użyć innej dostępnej w danej strefie płatnego
    parkowania metody uiszczenia opłaty za parkowanie. Brak możliwości wniesienia opłaty
    za parkowanie przy pomocy Aplikacji z jakichkolwiek przyczyn nie zwalnia Spółki A z
    obowiązku wnoszenia opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania. Za szkody
    spowodowane nieuiszczeniem przez Spółkę A opłaty za parkowanie Spółka B nie ponosi
    odpowiedzialności.
    Jednocześnie, Spółka B odpowiada również jako usługodawca za prawidłowe wykonanie
    wszelkich innych czynności na podstawie umowy ze Spółką A, niezwiązanych stricte z
    przekazaniem płatności na rzecz Gminy, w tym w zakresie aspektów technicznych obsługi
    Aplikacji.
    5-7. Spółka A wskazała we wniosku z 10 lipca 2025 r., że:
        „Spółka A zamierza korzystać z Portfela również poprzez udostępnienie możliwości
        korzystania z niego Klientom Spółki A w określonym zakresie. Klienci Spółki A będą
        mogli korzystać z Portfela na warunkach określonych w ramach odrębnych umów
        zawieranych przez Spółkę A oraz Klientów Spółki A, przewidujących świadczenie
        usług przez Spółkę A i upoważnienie Klientów Spółki A do korzystania z Portfela.
        Spółka może korzystać z Portfela również bezpośrednio w odniesieniu do swoich
        pojazdów (np. w przypadku realizacji na rzecz Gminy należności za parkowanie
        pojazdu należącego do Spółki A)”.
        „Klienci Spółki A, dzięki współpracy pomiędzy Spółką A i Spółką B zyskają możliwość
        połączenia rozliczeń z tytułu ww. opłat parkingowych z pozostałymi rozliczeniami
        dokonywanymi za pomocą kart paliwowych. Dzięki zintegrowaniu z systemem kart
        flotowych, dane o rozliczeniach będą przekazywane przez Spółkę A do klienta
        flotowego. Spółka A będzie przekazywać poszczególnym klientom informacje o
        opłatach oraz umożliwi ich bezgotówkowe rozliczenie”.
        „Natomiast za odpowiednie wykonanie czynności związanych z udostępnieniem
        Portfela Klientowi Spółki A będzie odpowiadała Spółka A, w związku z umową
        zawartą między tymi podmiotami”.
    Spółka A wskazuje również, że z tytułu czynności związanych z Wynagrodzeniem, Spółka B
    zamierza wystawiać Spółce A faktury, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT (zgodnie z którym: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
    dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem). Spółka B zamierza traktować usługi objęte Wynagrodzeniem jako odpłatne
    usługi wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, niepodlegające zwolnieniu z VAT.
    W zakresie części Wynagrodzenia w postaci jednorazowego wynagrodzenia za usługę
    przeprowadzenia integracji systemu Spółki B z systemem informatycznym Spółki A, należy
    zwrócić uwagę na kluczowy związek tej usługi z umożliwianiem przez Spółkę A rozliczania
    płatności Klientom Spółki A w ramach kart paliwowych. Usługa ta jest niezbędna do
    dalszego świadczenia usług na rzecz Klientów Spółki A, a nie do rozliczania opłat
    parkingowych aut własnych Spółki A. Tym samym, w ocenie Spółki nabycie tych usług
    należy postrzegać jako związane ze świadczeniem usług na rzecz Klientów Spółki A.
    W odniesieniu do usług, które będą świadczone przez Spółkę A na rzecz Klientów Spółki A,
    na podstawie zawartych z Klientami Spółki A umów, obejmujących m.in. udostępnienie

    Portfela, umożliwienie odpowiedniego dokonania rozliczeń za pomocą kart paliwowych,
    Spółka A zamierza dokumentować świadczenie usług fakturami VAT i zastosować
    opodatkowanie VAT (jako odpłatna usługa wskazana w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    niepodlegająca zwolnieniu). Ewentualnie, w przypadku świadczenia usługi na rzecz
    podmiotu z Klienta Spółki A z siedzibą poza terytorium kraju, nieposiadającego stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, Spółka A mając na
    uwadze zasady ustalania miejsca świadczenia usług określone w art. 28b ust. 1 ustawy o
    VAT, zamierza traktować transakcję jako tzw. „eksport usług”, tj. świadczenie usług poza
    terytorium kraju i dokumentować fakturą. W takim przypadku Spółka będzie posiadała
    dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    W zakresie pozostałych usług, związanych z częścią Wynagrodzenia w postaci
    „miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego, uzależnionego od liczby pojazdów, które
    były w tym okresie wpisane za pośrednictwem Spółki A do systemu Spółki B i tym samym,
    w odniesieniu do których Spółka A mogła wykorzystywać Portfel”, będą one związane
    przede wszystkim z umożliwieniem świadczenia ww. usług przez Spółkę A na rzecz
    Klientów Spółki A. Ponadto, będą one również wykorzystywane w przypadku realizacji na
    rzecz Gminy należności za parkowanie pojazdu należącego do Spółki A. Wspomniany
    pojazd samochodowy Spółki A może być wykorzystywany jedynie do celów działalności
    gospodarczej Spółki A (sprzedaży opodatkowanej VAT, niepodlegającej zwolnieniu), jak
    również do celów takiej działalności gospodarczej i jednocześnie użytku prywatnego np.
    pracownika Spółki A.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że usługi nabywane przez Spółkę nie dotyczą stricte
    wyświadczenia usługi parkowania danego pojazdu, a odpowiedniego rozliczania,
    ewidencjonowania transakcji i zarządzania płatnościami związanymi z opłatami
    parkingowymi generowanymi przez pojazdy Spółki A/Klientów Spółki A. Tym samym, w
    ocenie Spółki wydatki na nabycie takich usług należy postrzegać jako w całości pośrednio
    związane z działalnością gospodarczą Spółki - sprzedażą opodatkowaną VAT,
    niepodlegającą zwolnieniu.
    Pytania
    1) Czy Wynagrodzenie w części dotyczącej jednorazowego wynagrodzenia za
      przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z systemem informatycznym Spółki A
      będzie podlegało opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegało zwolnieniu
      przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT?
    2) W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe: Czy w
      opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce A będzie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części
      dotyczącej jednorazowego wynagrodzenia za przeprowadzenie integracji systemu
      Spółki B z systemem informatycznym Spółki A?
    3) Czy Wynagrodzenie w części dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego
      Spółki B będzie podlegało opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegało zwolnieniu
      przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT?
    4) W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe: Czy w
      opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce A będzie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części
      dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego Spółki B?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Wynagrodzenie w części dotyczącej jednorazowego wynagrodzenia za
      przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z systemem informatycznym Spółki A
      będzie podlegało opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegało zwolnieniu
      przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.

    2) W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe: W
      opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce A będzie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części
      dotyczącej jednorazowego wynagrodzenia za przeprowadzenie integracji systemu
      Spółki B z systemem informatycznym Spółki A.
    3) Wynagrodzenie w części dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego
      Spółki B będzie podlegało opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegało zwolnieniu
      przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
    4) W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe: W
      opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce A będzie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części
      dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego Spółki B.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1), Ad 3)
    1. Regulacje ustawy o VAT w zakresie usług jako czynności opodatkowanych VAT
    Jak wskazano w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Należy zauważyć, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, sądów administracyjnych, jak również praktyką organów podatkowych,
    dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT
    niezbędne jest spełnienie następujących warunków:
        a) świadczenie wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej,
        b) jedna ze stron takiej umowy jest beneficjentem świadczenia,
        c) wskutek wykonywania świadczenia podmiot ten odnosi korzyści o charakterze
        majątkowym,

        d) świadczenie to powinno mieć charakter odpłatny,
        e) powinien istnieć związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na
        rzecz dokonującego płatności, który powinien mieć charakter bezpośredni i na
        tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to
        świadczenie.
    Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, nie powinno budzić
    wątpliwości, że czynności wykonywane przez Spółkę B na rzecz Spółki A stanowią usługi
    podlegające opodatkowaniu VAT, gdyż:
        Czynności te będą wykonywane na podstawie umowy zawartej między Spółką B a
        Spółką A, w ramach której Spółka B zobowiąże się do wykonania na rzecz Spółki A
        określonych czynności;
        Spółka A będzie występować jako beneficjent świadczeń wykonywanych przez
        Spółkę B na podstawie zawartej umowy. Spółka A będzie korzystać z
        dedykowanego Portfela, funkcjonalności Aplikacji, pozostałych czynności
        wykonywanych przez Spółkę B. Dzięki działaniom Spółki B podjętym na podstawie
        umowy, Spółka A uzyska możliwość wywiązywania się z obowiązku uiszczania opłat
        na rzecz Gmin, jak również wsparcia w tym zakresie Klientów Spółki A (w tym
        możliwość kompleksowego zarządzania płatnościami za opłaty parkingowe,
        odpowiednie ewidencjonowanie i dokumentowanie). Spółka B będzie
        odpowiedzialna względem Spółki A za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie
        wyżej wskazanych czynności.
        Świadczenia Spółki B będą odpłatne - Spółka A w zamian za działania Spółki B
        będzie zobowiązana do uiszczania Wynagrodzenia bezpośrednio związanego z
        wykonywaniem tych działań.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest zasadniczo miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy przepis
    ten będzie znajdował zastosowanie do niniejszego zdarzenia przyszłego. Mając na
    uwadze, że Spółka A jest podmiotem z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, usługi
    wykonywane przez Spółkę B będą zatem podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce (jako
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o
    VAT).
    W związku z powyższym, Wynagrodzenie za czynności wykonywane na podstawie umowy
    przez Spółkę A na rzecz Spółki B będzie podlegało VAT jako wynagrodzenie za odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    2. Zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie
    depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
    rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
    weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Przy tym, jak wskazano w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust.
    1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
    1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2) usług doradztwa;

    3) usług w zakresie leasingu.
    Powyższe przepisy stanowią implementację art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym państwa
    członkowskie zwalniają transakcje łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków
    depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych
    zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
    3. Brak możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z VAT określonego w art.
      43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy
    usługi świadczone przez Spółkę B na rzecz Spółki A nie podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania na gruncie VAT.
    Jak wynika z powszechnej praktyki organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów
    administracyjnych, zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie o VAT (rozporządzeniach wykonawczych). Na powyższe zwracał
    uwagę również Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).
    W wyroku TSUE z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że
    pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda
    usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 TSUE w swoim orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do
    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    W związku z powyższym, jak wskazuje TSUE:
        Zasada powszechności opodatkowania VAT wskazuje, iż opodatkowaniem objęta
        jest zasadniczo każda dostawa towarów i każde świadczenie usług.
        Jakiekolwiek odstępstwa od opodatkowania, takie jak zwolnienia, stanowią wyjątek
        od zasady powszechności.
        Z uwagi na powyższe, pojęcia używane do określania zakresu zwolnień powinny być
        interpretowane ściśle.
    Powyższa zasada znalazła odzwierciedlenie również w wykładni przesłanek do
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT dokonywanej przez organy
    podatkowe i sądy administracyjne w oparciu o wyroki TSUE.
    W tym zakresie należy przytoczyć wyrok TSUE z 26 marca 2016 r. w sprawie C-607/14
    Bookit Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Reevenue and Customs, w którym
    TSUE podsumowując przesłanki zastosowania art. 135 ust. 1 lit. d) Dyrektywy VAT
    stwierdził, że:
    „przelew jest transakcją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy
    pieniędzy z jednego rachunku na drugi. Transakcja ta cechuje się w szczególności tym, że
    powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej z jednej strony między
    udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem, w
    odpowiednim przypadku, między bankami. Ponadto transakcją powodującą tę zmianę jest
    sam przelew środków między kontami, niezależnie od jego kauzy (...). (...) brzmienie art.

    135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu
    składała się z różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące”
    przelewów w rozumieniu tego przepisu (...). Jakkolwiek nie można wykluczyć, że omawiane
    zwolnienie może obejmować usługi niebędące w swej istocie przelewami, to jednak
    zwolnienie to może dotyczyć jedynie transakcji tworzących odrębną całość, ocenianą w
    sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji takich
    przelewów.
    (...)
    Z powyższego wynika, że omawiane usługi, aby można było zaklasyfikować je jako
    transakcje dotyczące przelewów w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT, muszą
    tworzyć odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, której skutkiem jest pełnienie
    szczególnych i istotnych funkcji przelewu i która w konsekwencji skutkuje przeniesieniem
    środków pieniężnych i powoduje zmiany prawne i finansowe. W tym względzie należy
    odróżnić usługę zwolnioną z podatku w rozumieniu dyrektywy VAT od wykonania
    zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego”.
    Należy też wskazać, że TSUE w ww. orzeczeniu dodał, że „Sam fakt, że jakiś element jest
    niezbędny do zakończenia transakcji zwolnionej z podatku, nie daje podstaw do konkluzji,
    że usługa, którą dany element reprezentuje jest zwolniona”.
    Powyższe tezy przyjmują organy podatkowe wskazując, że: „Wykładnia przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 40 ustawy, uwzględniająca orzecznictwo TSUE, nakazuje zatem przyjąć, że
    pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów
    pieniężnych obejmuje również transakcje tworzące odrębną całość, których skutkiem jest
    pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji
    skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe.
    Pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów
    pieniężnych nie obejmuje natomiast usług o charakterze technicznym, w których
    odpowiedzialność usługodawcy ograniczona jest do kwestii technicznych i nie obejmuje
    istotnych elementów transakcji płatniczej” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.784.2022.5.ICZ).
    Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku,
    należy zwrócić uwagę na szeroki zakres czynności wykonywanych przez Spółkę B na rzecz
    Spółki A, który wynika z potrzeb biznesowych Spółki A, m.in. w postaci zapewnienia
    Klientom Spółki A możliwości dokonywania rozliczeń opłat parkingowych na rzecz Gmin
    poprzez użycie kart paliwowych.
    W ocenie Wnioskodawcy umożliwienie przez Spółkę B dokonywania za pomocą Portfela i
    Aplikacji płatności opłat parkingowych na rzecz Gmin wraz z uczestnictwem Spółki B w
    procesie przekazania tych środków nie stanowi elementu świadczenia, który dominuje
    nad pozostałymi. Należy bowiem zauważyć, że Spółka A lub Klient Spółki A mogliby
    również regulować opłaty parkingowe na rzecz Gmin w inny sposób, a współpraca ze
    Spółką B ma na celu nie tyle samą możliwość dokonania zapłaty na rzecz Gminy, a
    skorzystanie z infrastruktury technicznej i wsparcia technicznego oferowanych przez
    Spółkę B, które zapewnią odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji
    i zarządzanie płatnościami, poprzez np.
        integrację systemów Spółki B i Spółki A zapewniającą m.in. możliwość dodawania
        aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu systemu Spółki A
        (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta Spółki A w ramach
        kart paliwowych (i konsekwentnie, możliwość preferencyjnego zbiorczego
        obciążania kosztami Spółki A/Klienta Spółki A przez Spółkę A, prezentującego
        szczegółowe dane, którego podmioty mogłyby nie uzyskać bez takiej współpracy,
        łatwy dostęp do informacji o płatnościach);

        zarządzanie danymi użytkowników Aplikacji/Portfela, w tym numerami
        rejestracyjnymi użytkowników, tworzenie powiązań między uczestnikami a
        numerami rejestracyjnymi pojazdu;
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów;
        dostarczanie Spółce A szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania, daty i czas parkowania,
        numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych), na podstawie których
        Spółka A może w odpowiedni sposób obciążać poszczególnych Klientów Spółki A
        opłatami parkingowymi.
    W tym kontekście należy zauważyć, że zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, zapewnienie infrastruktury umożliwiającej wykonywanie czynności
    związanych z transakcjami płatniczymi nie stanowi bezpośrednio świadczenia usług w
    zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
    24 stycznia 2023 r., sygn. I FSK 1229/19).
    W ocenie Spółki inaczej pod kątem zastosowania przedmiotowego zwolnienia z VAT należy
    traktować sytuację, w której usługodawca zobowiązuje się jedynie do pobrania i
    przekazania zapłaty za opłaty parkingowe, a inaczej przypadek Wnioskodawcy, w którym
    zakres czynności wykonywanych na rzecz usługobiorcy jest znacznie szerszy. Takie
    twierdzenie jest spójne z wspomnianą zasadą utrwaloną w orzecznictwie, zgodnie z którą
    zwolnienia z VAT stanowią wyjątek od zasady powszechności i należy interpretować je
    ściśle.
    Mając więc na uwadze wyżej wskazany zakres czynności wykonywanych przez Spółkę, w
    znacznym zakresie posiadających charakter techniczny, wątpliwy jest ich ścisły związek z
    transakcjami płatniczymi i transferami pieniężnymi, poprzez pełnienie szczególnych i
    istotnych funkcji przelewu lub płatności. Zastosowanie danego zwolnienia powinno
    wynikać wprost z przepisów i opierać się na wyraźnych przesłankach, które nie występują
    w analizowanym zdarzeniu przyszłym.
    Warto w tym zakresie przytoczyć również interpretację indywidualną dnia 17 marca 2025
    r., nr 0114-KDIP4-3.4012.744.2024.2.KM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w odniesieniu do wykładni art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT uznał, iż: „Z treści art. 43 ust.
    1 pkt 40 ustawy, stanowiącego implementację regulacji unijnych w tym zakresie wynika, że
    intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem usług w zakresie depozytów środków
    pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji
    płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli, a także zostało
    rozciągnięte na usługi pośrednictwa w tym zakresie. Należy stwierdzić, że wymienione
    zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do
    skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi, cechy które ją rozróżniają.
    Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem
    daną czynność jest wykazanie jej związku z tymi czynnościami, przy czym związek ten musi
    być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę
    przewidzianego zwolnienia”. W omawianym zdarzeniu przyszłym wspomniany zakres
    czynności świadczonych przez Spółkę B w ocenie Wnioskodawcy nie jest wyraźnie,
    bezpośrednio związany z usługami finansowymi. To bowiem skorzystanie z infrastruktury
    technicznej i wsparcia technicznego oferowanych przez Spółkę B, które zapewnią

    odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie
    płatnościami stanowi główną treść tych czynności.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, brak jest dostatecznych przesłanek dla uznania,
    iż istnieje wystarczający związek między czynnościami, które mają być świadczone przez
    Spółkę B, a usługami finansowymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40. Przyjęcie
    odmiennego stanowiska prowadziłoby w praktyce do niedopuszczalnej na gruncie
    przepisów podatkowych wykładni rozszerzającej zakres zwolnień przewidzianych w
    ustawie o VAT.
    Ad 2), Ad 4)
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124”.
    W myśl wspomnianego w tym przepisie art. 15 ustawy o VAT (ustęp 1): „Podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Działalność gospodarcza natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT „obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 106b, podatnik zobowiązany jest wystawić
    fakturę dokumentującą sprzedaż (...) dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie
    z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z czynnościami
    opodatkowanymi. Jest to normatywny wyraz jednej z fundamentalnych zasad wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej - zasady neutralności.
    W przypadku, gdy nabyte przez podatnika usługi i towary związane są z dostawą towarów
    lub świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, podatnik również ma
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli kwoty
    te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a
    podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami (art. 86 ust. 8 ustawy o VAT).
    Przy tym, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    również pod warunkiem spełnienia niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W ocenie Spółki A, opisanemu
    zdarzeniu przyszłemu nie sposób przypisać którejkolwiek z takich przesłanek
    negatywnych. W szczególności, czynności objęte Wynagrodzeniem, dokumentowane
    fakturami wystawianymi przez Spółkę A nie będą stanowiły „transakcji zwolnionych od

    podatku”, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (co szczegółowo uzasadniła
    Spółka A w ramach uzasadnienia stanowiska odnoszącego się do pozostałych pytań
    przedstawionych we wniosku).
    W zakresie przeprowadzenia integracji systemu Spółki B z systemem informatycznym
    Spółki A, cel jest związany z umożliwianiem przez Spółkę A rozliczania płatności Klientom
    Spółki A w ramach kart paliwowych, w związku z czym należy zapewnić odpowiednie
    zaplecze techniczne związane z dużą skalą rozliczeń (taka integracja nie byłaby z
    perspektywy Spółki A konieczna w przypadku jedynie rozliczania parkowania pojazdów
    należących do Spółki A). Integracja ta jest potrzebna w związku ze współpracą Spółki A z
    Klientami Spółki A w celu wykonywania czynności, które mają na celu odpowiednie
    rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie płatnościami.
    Należy zatem zwrócić uwagę na kluczowy związek integracji z umożliwianiem przez Spółkę
    A rozliczania płatności Klientom Spółki A w ramach kart paliwowych (jest ona niezbędna
    do dalszego świadczenia usług na rzecz Klientów Spółki A, a nie do rozliczania opłat
    parkingowych aut własnych Spółki A). Tym samym, w ocenie Spółki nabycie tych usług
    należy postrzegać jako związane ze świadczeniem usług na rzecz Klientów Spółki A.
    W odniesieniu do usług, które będą świadczone przez Spółkę A na rzecz Klientów Spółki A,
    na podstawie zawartych z Klientami Spółki A umów, obejmujących m.in. udostępnienie
    Portfela, umożliwienie odpowiedniego dokonania rozliczeń za pomocą kart paliwowych,
    Spółka A zamierza dokumentować świadczenie usług fakturami VAT i zastosować
    opodatkowanie VAT (jako odpłatna usługa wskazana w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    Ewentualnie, w przypadku świadczenia usługi na rzecz podmiotu z Klienta Spółki A z
    siedzibą poza terytorium kraju, nieposiadającego stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, Spółka A mając na uwadze zasady ustalania
    miejsca świadczenia usług określone w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zamierza traktować
    transakcję jako tzw. „eksport usług”, tj. świadczenie usług poza terytorium kraju. W takim
    przypadku Spółka będzie posiadała dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami.
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do nabycia usług objętych „jednorazowym
    wynagrodzeniem za przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z systemem
    informatycznym Spółki A”, spełnione zostaną przesłanki pozytywne oraz negatywne
    odliczenia VAT wskazanego na fakturze wystawionej przez Spółkę B.
    W zakresie pozostałych usług, związanych z częścią Wynagrodzenia w postaci
    miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego, uzależnionego od liczby pojazdów, które
    były w tym okresie wpisane za pośrednictwem Spółki A do systemu Spółki B i tym samym,
    w odniesieniu do których Spółka A mogła wykorzystywać Portfel, będą one związane
    przede wszystkim z umożliwieniem świadczenia ww. usług przez Spółkę A na rzecz
    Klientów Spółki A. Ponadto, będą one również wykorzystywane w przypadku realizacji na
    rzecz Gminy należności za parkowanie pojazdu należącego do Spółki. Wspomniany pojazd
    samochodowy Spółki może być wykorzystywany jedynie do celów działalności
    gospodarczej Spółki A (opodatkowanej VAT, niepodlegającej zwolnieniu), jak również do
    celów takiej działalności gospodarczej i jednocześnie użytku prywatnego np. pracownika
    Spółki A.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że usługi nabywane przez Spółkę nie dotyczą stricte usługi
    parkowania, a jej odpowiedniego rozliczania, ewidencjonowania transakcji i zarządzania
    płatnościami. Tym samym, w ocenie Spółki nabycie takich usług nie stanowi wydatku
    związanego z pojazdem samochodowym, o których mowa w art. 86a ust. 1, ust. 2 ustawy
    o VAT. Nabycie takich usług stanowi wydatek w całości związany pośrednio z działalnością
    gospodarczą Spółki (opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu).
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do nabycia usług objętych „miesięcznym
    wynagrodzeniem zryczałtowanym, uzależnionym od liczby pojazdów, które były w tym
    okresie wpisane za pośrednictwem Spółki A do systemu Spółki B i tym samym, w

    odniesieniu do których Spółka A mogła wykorzystywać Portfel”, spełnione zostaną
    przesłanki pozytywne oraz negatywne odliczenia VAT wskazanego na fakturze
    wystawionej przez Spółkę B.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem

    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia (wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy
    uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej
    sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Umożliwiają Państwo klientom biznesowym dokonywanie zakupu określonych towarów i
    usług poprzez tzw. karty paliwowe. W ramach użycia karty paliwowej przez posiadacza,
    dokonują Państwo sprzedaży towarów i usług nabywcy, który podpisał z Państwem
    umowę regulującą zasady nabyć od Państwa i wykorzystania karty paliwowej (Klient).
    W ramach prowadzonej działalności, planują Państwo rozpocząć współpracę z podmiotem
    (Spółka B), który jest firmą technologiczną, rozwijającą autorski system rozliczeń m.in. za
    opłaty parkingowe, który umożliwia dokonywanie płatności za pomocą dedykowanej
    aplikacji mobilnej (Aplikacja). Spółka B wraz z udostępnieniem Aplikacji oferuje klientom
    biznesowym funkcjonalności i wsparcie, które oprócz możliwości dokonywania
    bezgotówkowo opłat parkingowych umożliwiają m.in. zwiększenie kontroli nad finansami
    oraz uproszczenie ewidencjonowania i zarządzania pojazdami we flocie.
    Aplikacja umożliwia użytkownikom m.in. realizację opłat za parkowanie pojazdów,
    należnych jednostkom samorządu terytorialnego lub podmiotom działającym na zlecenie
    jednostek samorządu terytorialnego, np. spółkom celowym należącym do jednostek
    samorządu terytorialnego (Gminy), na terenie, dla którego jednostka samorządu
    terytorialnego ustanowiła obowiązek wnoszenia opłat za parkowanie pojazdu oraz
    określiła stawki opłat za parkowanie pojazdu (tzw. strefa płatnego parkowania).
    W związku z powyższym, Spółka B jest stroną umów zawartych z Gminami, na podstawie
    których uprawniona jest do przyjmowania na rzecz Gminy zapłaty za parkowanie
    pojazdów w strefach płatnego parkowania od użytkowników Aplikacji. Umowy zawarte z
    Gminami nie przewidują nabywania przez Spółkę B jakichkolwiek świadczeń lub usług
    dotyczących parkowania pojazdów.
    W związku z tak określonym przedmiotem działalności, Państwo i Spółka B planują
    rozpocząć współpracę, w ramach której na podstawie umowy Spółka B udostępni
    Państwu odpowiednio dostosowany instrument płatniczy o ograniczonej akceptacji, o
    którym mowa w art. 6 pkt 11 lit. b ustawy o usługach płatniczych (Portfel) umożliwiający
    wykonywanie płatności związanych z opłatami parkingowymi na rzecz Gmin za pomocą
    Aplikacji, jak również ich ewidencjonowanie.
    Zamierzają Państwo korzystać z Portfela również poprzez udostępnienie możliwości
    korzystania z niego swoim Klientom w określonym zakresie. Państwa Klienci będą mogli
    korzystać z Portfela na warunkach określonych w ramach odrębnych umów zawieranych
    przez Państwa oraz Klientów, przewidujących świadczenie usług przez Państwa i
    upoważnienie Klientów do korzystania z Portfela. Mogą Państwo korzystać z Portfela
    również bezpośrednio w odniesieniu do swoich pojazdów (np. w przypadku realizacji na
    rzecz Gminy należności za parkowanie pojazdu należącego do Państwa).
    Klienci, dzięki współpracy pomiędzy Państwem i Spółką B zyskają możliwość połączenia
    rozliczeń z tytułu ww. opłat parkingowych z pozostałymi rozliczeniami dokonywanymi za
    pomocą kart paliwowych. Dzięki zintegrowaniu z systemem kart flotowych, dane o
    rozliczeniach będą przekazywane przez Państwa do klienta flotowego.

    W ramach wykonywanych usług, Spółka B zobowiązuje się do wydania i udostępniania
    Państwu na czas trwania umowy Portfela i udostępnienia systemu Spółki B oraz Aplikacji o
    odpowiednio dostosowanych do Państwa potrzeb funkcjonalnościach, obejmujących m.in.:
        dokonywanie płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w
        strefach płatnego parkowania;
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych.
    Spółka B zobowiązuje się również do:
        przedkładania Państwu szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
        czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych);
        integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
        dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
        Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta
        w ramach kart paliwowych.
    W celu umożliwienia korzystania z Portfela w celu dokonywania płatności, Spółka B
    zarejestruje w systemie Spółki B dedykowane Państwu konto zarządzane przez Państwa
    bądź przez Spółkę B na rzecz Państwa. Klient/Państwo korzystając z Aplikacji będą mieli
    możliwość zlecenia dokonania płatności opłat parkingowych z wykorzystaniem
    udostępnionego Państwu Portfela. Spółka B umożliwi Państwu realizację płatności na
    rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego parkowania, za
    pomocą wydania tzw. „zlecenia” w Aplikacji. Zlecenie stanowić będzie oświadczenie o
    skorzystaniu przez Państwa lub Klienta z parkowania w strefie płatnego parkowania przez
    wskazany okres przy wykorzystaniu systemu rozliczeń. Na poczet realizacji opłat na rzecz
    Gmin, zasilą Państwo Portfel środkami pieniężnymi. W związku ze zleceniem, Spółka B
    będzie upoważniona do pobrania środków przypisanych do Państwa konta, należących do
    Państwa i przekazania ich Gminie tytułem opłaty za parkowanie pojazdu. Spółka B
    zobowiązuje się w umowie wobec Państwa, że w zakresie objętym w zleceniu, Gminy będą
    traktować dane parkowanie za opłacone, w wyniku wykonanych przez Spółkę B czynności.
    Z tytułu ww. czynności dokonywanych na podstawie umowy przez Spółkę B na rzecz
    Państwa, Spółce B będzie przysługiwało:
        jednorazowe wynagrodzenie za przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z
        Państwa systemem informatycznym;

        miesięczne wynagrodzenie zryczałtowane, uzależnione od liczby pojazdów, które
        były w tym okresie wpisane za Państwa pośrednictwem do systemu Spółki B i tym
        samym, w odniesieniu do których mogli Państwo wykorzystywać Portfel (łącznie
        Wynagrodzenie).
    W zakresie odpowiedzialności i reklamacji, Spółka B będzie odpowiadała przed Państwem
    za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie wyżej wskazanych czynności w ramach
    umowy zawartej z Państwem. Przysługuje Państwu w takim przypadku prawo do złożenia
    reklamacji do Spółki B.
    Spółka B odpowiedzialna jest zatem za przekazanie Gminie odpowiedniej kwoty opłaty
    parkingowej, po otrzymaniu takiego zlecenia od Państwa.
    Przy tym, w przypadku braku możliwości wniesienia opłaty za parkowanie przy pomocy
    Aplikacji, są Państwo zobowiązani użyć innej dostępnej w danej strefie płatnego
    parkowania metody uiszczenia opłaty za parkowanie. Brak możliwości wniesienia opłaty
    za parkowanie przy pomocy Aplikacji z jakichkolwiek przyczyn nie zwalnia Państwa z
    obowiązku wnoszenia opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania. Za szkody
    spowodowane nieuiszczeniem przez Państwa opłaty za parkowanie Spółka B nie ponosi
    odpowiedzialności.
    Jednocześnie, Spółka B odpowiada również jako usługodawca za prawidłowe wykonanie
    wszelkich innych czynności na podstawie umowy ze Spółką A, niezwiązanych stricte z
    przekazaniem płatności na rzecz Gminy, w tym w zakresie aspektów technicznych obsługi
    Aplikacji.
    Wskazali Państwo, że szereg czynności wykonywanych przez Spółkę B wymienionych w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będzie miał na celu dokonania transferu pieniężnego, a m.
    in. cel zapewnienia odpowiedniego rozliczania transakcji, ewidencjonowania transakcji i
    zarządzania płatnościami.
    W standardowym przypadku skorzystania z usług Spółki B przy regulowaniu opłaty
    parkingowej na rzecz Gminy, Spółka B dokonuje przekazania Gminie w ramach transferu
    pieniężnego środków należących do Państwa. Ta czynność Spółki B jest zatem
    bezpośrednio związana z transferem pieniężnym. Wykonanie przekazania Gminie przez
    Spółkę B Państwa środków pieniężnych odbywa się z wykorzystaniem udostępnionej
    Państwu możliwości korzystania z Portfela, systemu Spółki B oraz Aplikacji (takie
    udostępnienie infrastruktury technicznej i udzielenie wsparcia technicznego pośrednio
    wspomaga dokonanie transferu pieniężnego).
    Przy tym, Państwo lub Klient mogliby również regulować opłaty parkingowe na rzecz Gmin
    w inny sposób niż poprzez współpracę ze Spółką B - z tej perspektywy do dokonania
    transferu pieniężnego na rzecz Gminy nie jest niezbędne skorzystanie ze świadczeń Spółki
    B. W sytuacji korzystania ze świadczeń Spółki B, możliwy jest również przypadek
    wniesienia opłaty za parkowanie samodzielnie przez Państwa/Klienta, w inny sposób niż
    przy pomocy Portfela/Aplikacji. W takiej sytuacji wyżej wymienione czynności Spółki B nie
    będą niezbędne do dokonania transferu pieniężnego.
    Udostępnienie Państwu możliwości korzystania z Portfela, systemu Spółki B oraz Aplikacji
    oprócz umożliwienia dokonania transferu pieniężnego oznacza również umożliwienie
    korzystania z innych funkcjonalności, tj.:
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;

        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych.
    Powyższe funkcjonalności w Państwa ocenie nie są bezpośrednio związane z dokonaniem
    opłaty za parkowanie na rzecz Gminy i tym samym niezbędne do jej dokonania. Z Państwa
    perspektywy dotyczą one udostępnienia infrastruktury technicznej i udzielenia wsparcia
    technicznego przez Spółkę B i mają zapewnić odpowiednie rozliczanie transakcji,
    ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie płatnościami.
    Czynności „przedkładania Państwu szczegółowych zestawień, prezentujących dane w
    podziale na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
    czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych)”, nie
    oceniają Państwo jako niezbędną do dokonania transferu pieniężnego, gdyż zestawienia
    generowane są niezależnie od pobierania przez Spółkę B opłat od Państwa i
    przekazywania ich Gminie na podstawie zlecenia Państwa/Klienta.
    Natomiast czynność „integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu
    umożliwienia dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
    Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta w
    ramach kart paliwowych” jest związana z umożliwianiem przez Państwa rozliczania
    płatności Klientom w ramach kart paliwowych, w związku z czym należy zapewnić
    odpowiednie zaplecze techniczne związane z dużą skalą rozliczeń (taka integracja nie
    byłaby z Państwa perspektywy konieczna w przypadku rozliczania jedynie parkowania
    pojazdów należących do Państwa). Integracja ta jest potrzebna w związku ze współpracą
    Państwa z Klientami, w celu wykonywania czynności, które mają na celu odpowiednie
    rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie płatnościami. Integracja
    nie jest natomiast niezbędna z perspektywy możliwości dokonywania transferów
    pieniężnych na rzecz Gminy środków należących do Państwa.
    Wskazali Państwo, że nie wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez
    Spółkę B na rzecz Państwa są czynnościami niezbędnymi do zrealizowania transferu
    pieniężnego (wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Wynagrodzenie w części dotyczącej
    jednorazowego wynagrodzenia za przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z Państwa
    systemem informatycznym (pytanie nr 1) oraz w części dotyczącej miesięcznego
    wynagrodzenia zryczałtowanego Spółki B (pytanie nr 3) będzie podlegało opodatkowaniu
    VAT i nie będzie podlegało zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    W analizowanej sprawie na wstępie należy rozstrzygnąć, czy w opisanym zdarzeniu
    przyszłym mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, czy też ze świadczeniem
    odrębnych czynności.
    Żadna z norm prawa krajowego, czy też prawa europejskiego nie przewiduje definicji
    „usług złożonych”. Konstrukcja ta powstała na gruncie orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, nadając określone cechy tym czynnościom i opisując
    rodzaj relacji pomiędzy nimi. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak
    w sytuacji gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka
    świadczeń, nie powinno być ono sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Zatem, z
    ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów
    podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące
    kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład tego świadczenia złożonego wchodzić
    będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz

    mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich
    jako elementu świadczenia kompleksowego.
    Jakkolwiek zdarzają się sytuacje, gdy występuje wielość świadczeń wynikających z jednej
    umowy i mogą być one potraktowane jako jedna usługa (i opodatkowane jedną stawką
    podatkową), możliwe jest to tylko i wyłącznie w takich sytuacjach, gdy na taką usługę
    składa się cały zespół niedających się w istocie wyodrębnić czynności, dających w efekcie
    ostateczną, jednorodną usługę.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).
    W szczególności w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał stwierdził, że
      „W celu ustalenia, dla celów VAT, czy świadczenie usług obejmujące kilka części
      składowych, które należy traktować jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub
      więcej świadczeń wycenianych odrębnie, należy przede wszystkim wziąć pod uwagę
      treść przepisu art. 2 (1) VI Dyrektywy, zgodnie z którym każde świadczenie usług
      powinno być traktowane jako odrębne i niezależne oraz fakt, iż świadczenie
      obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być
      sztucznie dzielone, co mogłoby prowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu
      systemu podatku VAT”.
    Trybunał wskazał, że
      „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części
      składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas, gdy inny lub inne elementy
      traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
      opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą
      w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w
      sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
    Trybunał zaakcentował „ekonomiczny punkt widzenia” oraz ocenę z perspektywy
    nabywcy. Z treści powołanego wyroku wynika, że TSUE położył duży nacisk na
    subiektywne kryteria przy ocenie danego świadczenia jako złożonego, jednakże wnioski,
    co do kwalifikacji danego kompleksu zdarzeń gospodarczych jako świadczenia złożonego,
    nie mogą być pozbawione waloru obiektywnego albowiem zakres i sposób
    opodatkowania świadczenia nie może być zależny jedynie od woli stron transakcji. Stąd w
    pierwszym rzędzie Trybunał odwołał się do art. 2(1) VI Dyrektywy, wedle którego każde
    świadczenie usług powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne a świadczenie
    złożone w aspekcie gospodarczym nie powinno być sztucznie rozdzielane, by nie
    pogarszać funkcjonalności systemu VAT; jeśli dana transakcja składa się z szeregu
    świadczeń i czynności należy uwzględnić wszystkie okoliczności, w jakich jest dokonywana
    rozpatrywana transakcja.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C 41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających
    na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest
    założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem
    jest to, by - po pierwsze - każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną,
    jednocześnie - po drugie - trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy - wg TSUE -
    przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.
    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07
    RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, w którym
    Trybunał wskazał, że
      „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
      wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
      opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od
      siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub
      więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia
      stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
      świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za
      świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie
      stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
      warunkach z głównej usługi usługodawcy”
    oraz
      „(...) jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo
      dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane,
      że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego
      rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.
    Tak również w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Ministero
    dellEconomia e delle Finanze przeciwko Part Service Srl.
    Wyrok ten sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie
    złożone. Ma ono zatem miejsce w sytuacji, gdy:
        świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do
        korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,
        poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby
        charakter sztuczny,
        kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów
        zewnętrznych,
        kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność.
    W kontekście powyższych wyroków stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług według zasad właściwych dla świadczenia podstawowego,
    głównego.
    Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku czy
    zwolnieniu od podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do
    czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych
    świadczeń. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy

    dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie
    gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    W analizowanej sprawie sytuacja, w której występuje świadczenie złożone, nie ma jednak
    miejsca w opisanym we wniosku zdarzeniu, gdzie możliwe jest wyodrębnienie
    poszczególnych usług.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w ramach wykonywanych usług, Spółka
    B zobowiązuje się do wydania i udostępniania Państwu na czas trwania umowy Portfela i
    udostępnienia systemu Spółki B oraz Aplikacji o odpowiednio dostosowanych do Państwa
    potrzeb funkcjonalnościach, obejmujących m.in.:
        dokonywanie płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w
        strefach płatnego parkowania;
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych.
    Spółka B zobowiązuje się również do:
        przedkładania Państwu szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
        czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych);
        integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
        dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
        Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta
        w ramach kart paliwowych.
    Wymienione czynności mają charakter samoistny i mogą występować niezależnie.
    Ponadto, trudno określić w rozpatrywanej sprawie, które z usług stanowią świadczenie
    główne, a które pomocnicze realizowane w celu lepszego wykonania usługi podstawowej.
    W omawianej sytuacji wszystkie świadczone usługi mają charakter równorzędny, zaś
    rezygnacja z niektórych czynności pozostaje bez wpływu na prawidłowe wykonanie innych
    usług. Wynika to również z opisu sprawy, gdzie wskazali Państwo, że Państwo lub Klient
    mogliby również regulować opłaty parkingowe na rzecz Gmin w inny sposób niż poprzez
    współpracę ze Spółką B - z tej perspektywy do dokonania transferu pieniężnego na rzecz
    Gminy nie jest niezbędne skorzystanie ze świadczeń Spółki B. W sytuacji korzystania ze
    świadczeń Spółki B, możliwy jest również przypadek wniesienia opłaty za parkowanie
    samodzielnie przez Państwa/Klienta, w inny sposób niż przy pomocy Portfela/Aplikacji.
    Wykonywane przez Spółkę B czynności nie będą zatem stanowiły świadczeń ściśle
    powiązanych ze sobą, których rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Będą to
    świadczenia niezależne od siebie a rezygnacja z niektórych świadczeń nie wpłynie w
    istocie na inne, przykładowo dokonanie płatności na rzecz Gminy odbędzie się niezależnie
    od tego, czy Spółka B prześle Państwu historię parkowania pojazdów.

    W rezultacie wykonywanie przez Spółkę B szeregu czynności, szczegółowo opisanych w
    opisie sprawy, nie będzie mogło zostać uznane za świadczenie kompleksowe. W związku z
    tym, w celu określenia, czy poszczególne czynności wschodzące w skład nabywanej
    obsługi płatności będą korzystały ze zwolnienia od podatku, konieczne jest jednostkowe
    ocenianie poszczególnych czynności pod kątem zastosowania zwolnienia od podatku do
    każdego z nich.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
      prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
      przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
      pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Powyższy przepis jest efektem implementacji do krajowego porządku prawnego przepisu
    art. 135 ust. 1. lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), który
    stanowi, że:
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące
      rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów,
      czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji
      należności.
    W myśl art. 43 ust. 15 ww. ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
        1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
        2) usług doradztwa;
        3) usług w zakresie leasingu.
    Kryteria, jakie należy przyjąć w celu kwalifikacji konkretnych usług jako transakcji
    dotyczących płatności i przelewów, zwolnionych od podatku na podstawie art. 135 ust. 1
    lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zostały określone w orzecznictwie TSUE. Zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem TSUE, zwolnienia, o których mowa w art. 135 ust. 1 dyrektywy
    2006/112/WE, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, które służą unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich. Ponadto, pojęcia użyte do opisania zwolnień od podatku powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej
    zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie
    przez podatnika.
    Wykładnia tych pojęć musi być jednakże zgodna z celami, jakim służą zwolnienia oraz musi
    spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej. Zasada ścisłej wykładni nie oznacza
    zatem, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób,
    który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (np. wyroki w sprawach:
    C-334/14 De Fruytier, pkt 18; C-607/14 Bookit, pkt 34).
    W odniesieniu do art. 135 ust. 1 lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady TSUE wskazał, że
    przelew jest transakcją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy
    pieniędzy z jednego rachunku na drugi. Transakcja ta cechuje się w szczególności tym, że
    powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej z jednej strony między
    udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem, jak
    również, w odpowiednim przypadku, między bankami. Brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d)

    dyrektywy 2006/112/WE nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu składała się z
    różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące” przelewów w
    rozumieniu tego przepisu (np. wyrok w sprawie C-2/95 SDC, pkt 64).
    Trybunał orzekł również, że ani sposób wykonywania usług (np. poprzez zastosowanie
    elektronicznych środków przekazu), ani charakter prawny usługodawcy (np. brak statusu
    banku czy instytucji finansowej), ani nawet brak bezpośredniej umowy podmiotu
    wykonującego usługi z ostatecznym odbiorcą nie wykluczają zastosowania zwolnień, o
    których mowa w art. 13(B)(d)(3) i (5) VI Dyrektywy (obecnie art. 135 ust. 1 lit. d i f
    Dyrektywy 112), pod warunkiem, że usługi świadczone przez dany podmiot są przez
    klienta banku postrzegane jako element otrzymywanej usługi finansowej. Ponadto, aby
    świadczone usługi korzystały ze zwolnienia powinny stosownie do orzecznictwa TSUE
    dotyczyć specyficznych i istotnych elementów związanych z daną usługą finansową. Samo
    świadczenie usług o charakterze materialnym czy też technicznym nie jest objęte
    zwolnieniem - „aby stanowić „transakcję dotyczącą przelewów” świadczone usługi muszą
    zatem mieć skutek przelania funduszy oraz pociągać za sobą zmiany sytuacji prawnej i
    finansowej. Usługę zwolnioną na gruncie Dyrektywy należy odróżnić od czysto fizycznego
    lub technicznego świadczenia, takiego jak udostępnianie bankowi systemu przetwarzania
    danych”. W powyższym wyroku TSUE uznał także, że usługi pomocnicze dla usług
    finansowych mogą korzystać ze zwolnienia z VAT tylko jeśli same w znacznym stopniu
    „stają się” usługą finansową. Dla uznania usług związanych z przelewami za zwolnione,
    Trybunał w istocie wymaga, aby te usługi wywoływały taki efekt jak przelew, tzn.
    prowadziły do przeniesienia środków i zmieniały sytuację prawną i finansową
    zainteresowanego podmiotu. Trybunał wskazał również, że usługi polegające na
    udostępnieniu finansowych informacji bankom i innym użytkownikom nie są objęte
    zwolnieniem przewidzianym w podpunktach (3) i (5) art. 13(B)(d) VI Dyrektywy.
    Ponadto, oprócz transakcji spełniających kryterium wskazane przez TSUE dotyczące
    przelewów zwolnieniem objęte są również transakcje niebędące w istocie przelewami lub
    płatnościami, a stanowiące transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób
    ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub
    płatności (np. wyrok w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko
    Skatteministeriet, pkt 66-68). W tym kontekście TSUE podkreślał, że należy odróżnić usługę
    zwolnioną od podatku w rozumieniu Dyrektywy 2006/112/WE Rady od wykonania
    zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego. Istotne jest w szczególności, aby w
    tym celu zbadać zakres odpowiedzialności usługodawcy, a zwłaszcza to, czy
    odpowiedzialność ta ograniczona jest do aspektów technicznych, czy też obejmuje
    specyficzne i istotne elementy transakcji (np. wyroki: w sprawie C-350/10 Nordea Pankki
    Suomi Oyj, pkt 24; w sprawie C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her
    Majesty’s Revenue and Customs, pkt 40). Jak wskazuje TSUE, uwagi odnoszące się do
    transakcji dotyczących przelewów mają zastosowanie również do transakcji dotyczących
    płatności (np. wyrok w sprawie C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her
    Majesty’s Revenue and Customs, pkt 43). Ponadto, aby świadczone usługi korzystały ze
    zwolnienia powinny stosownie do orzecznictwa TSUE dotyczyć specyficznych i istotnych
    elementów związanych z daną usługą finansową. Należy też wskazać, że TSUE w ww.
    orzeczeniu dodał, że:
      sam fakt, że jakiś element jest niezbędny do zakończenia transakcji zwolnionej z
      podatku, nie daje podstaw do konkluzji, że usługa, którą dany element reprezentuje
      jest zwolniona.
    Z treści tez orzeczeń TSUE nie wynika, aby warunkiem uznania usługi stanowiącej
    samodzielny element usługi finansowej za czynność zwolnioną od podatku, było
    dokonanie przez podmiot świadczący usługę przekazu lub transferu pieniężnego
    polegającego na bezpośrednim obciążeniu lub zleceniu obciążenia określonego rachunku
    pieniężnego nadawcy lub odbiorcy realizowanej transakcji. Ponadto „zwolnieniem objęte
    są również transakcje niebędące w istocie przelewami lub płatnościami, a stanowiące

    transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest
    pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności”, które w konsekwencji
    skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe.
    W analizowanej sprawie charakter czynności dokonywania płatności na rzecz Gmin
    należności wynikających z parkowania w strefach płatnego parkowania, wykonywanych
    przez Spółkę B, prowadzi do wniosku, że będą one wypełniały przesłanki pozwalające
    objąć świadczone usługi zwolnieniem od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40
    ustawy. Otóż, świadczone usługi w istocie zmieniają sytuację prawną i finansową
    podmiotów - świadczy o tym fakt, że Klient lub Państwo korzystając z Aplikacji będą mieli
    możliwość zlecenia dokonania płatności opłat parkingowych z wykorzystaniem
    udostępnionego Państwu Portfela. Spółka B umożliwi Państwu realizację płatności na
    rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego parkowania, za
    pomocą wydania tzw. „zlecenia” w Aplikacji. Zlecenie stanowić będzie oświadczenie o
    skorzystaniu przez Państwa lub Klienta z parkowania w strefie płatnego parkowania przez
    wskazany okres przy wykorzystaniu systemu rozliczeń. Na poczet realizacji opłat na rzecz
    Gmin, zasilą Państwo Portfel środkami pieniężnymi. W związku ze zleceniem, Spółka B
    będzie upoważniona do pobrania środków przypisanych do Państwa konta i należących
    do Państwa i przekazania ich Gminie tytułem opłaty za parkowanie pojazdu. Spółka B
    zobowiązuje się w umowie wobec Państwa, że w zakresie objętym w zleceniu, Gminy będą
    traktować dane parkowanie za opłacone, w wyniku wykonanych przez Spółkę B czynności.
    W ujęciu finansowym dochodzi do zmiany polegającej na przesunięciu środków
    pieniężnych znajdujących się w Portfelu (Spółka B dokonuje przekazania Gminie w ramach
    transferu pieniężnego środków należących do Państwa), a Spółka B odpowiedzialna jest za
    przekazanie Gminie odpowiedniej kwoty opłaty parkingowej, po otrzymaniu od Państwa
    takiego zlecenia.
    Ponadto Spółka B będzie odpowiadała przed Państwem za niewykonanie bądź nienależyte
    wykonanie wyżej wskazanych czynności w ramach umowy zawartej z Państwem.
    Przysługuje Państwu w takim przypadku prawo do złożenia reklamacji do Spółki B. Spółka
    B odpowiedzialna jest zatem za przekazanie Gminie odpowiedniej kwoty opłaty
    parkingowej, po otrzymaniu takiego zlecenia od Państwa. Zatem odpowiedzialność Spółki
    B obejmuje specyficzne i istotne elementy transakcji płatniczej. Spółka B ponosi
    odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nieprawidłowego wykonania umowy, w
    sytuacji gdy transakcja płatnicza nie dojdzie do skutku lub zostanie wadliwie zrealizowana.
    Niewykonanie lub nieprawidłowe wykonanie obowiązków przez Spółkę B prowadzi do
    braku prawidłowej realizacji płatności za pomocą Aplikacji. Odpowiedzialność Spółki B nie
    będzie ograniczała się więc wyłącznie do aspektów technicznych i będzie obejmowała
    specyficzne i istotne elementy operacji finansowych.
    Zatem czynności dokonywania płatności Gminom należności wynikających z parkowania w
    strefach płatnego parkowania świadczone na Państwa rzecz przez Spółkę B będą się
    mieściły w ramach usług wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów
    pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Tym samym wykonywane przez Spółkę B na Państwa rzecz usługi w zakresie dokonywania
    płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego
    parkowania, za które Spółka B otrzymuje część miesięcznego wynagrodzenia
    zryczałtowanego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 40 ustawy.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę na przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    Stosownie zaś do ust. 23 ww. przepisu:
      Podatnik, który zrezygnował z opodatkowania zgodnie z ust. 23, może ponownie
      wybrać opodatkowanie zgodnie z ust. 22, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od
      początku okresu rozliczeniowego, od którego ponownie korzysta ze zwolnienia.
    Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku - w tym m.in. właśnie usług
    w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,
    przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych
    na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że udostępnienie Państwu możliwości korzystania z Portfela,
    systemu Spółki B oraz Aplikacji oprócz umożliwienia dokonania transferu pieniężnego
    oznacza również umożliwienie korzystania z innych funkcjonalności, tj.:
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników;
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu;
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów.
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych.
    Jak wskazano wyżej, powyższe funkcjonalności nie stanowią wraz z dokonywaniem
    płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania, świadczenia
    kompleksowego. Co prawda dotyczą one płatności za parkowanie - a więc czynności
    wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, w istocie jednak nie będą skutkowały
    przeniesieniem środków pieniężnych i nie będą powodowały zmian prawnych i
    finansowych pomiędzy Państwem a Gminą. Ww. czynności stanowić będą w istocie
    świadczenia techniczne, informacyjne i administracyjne i pozostają bez wpływu na samo
    dokonanie zapłaty za parkowanie. Z Państwa perspektywy dotyczą one udostępnienia
    infrastruktury technicznej i udzielenia wsparcia technicznego przez Spółkę B i mają
    zapewnić odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie
    płatnościami. Zatem ww. świadczenia nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Również wskazane w opisie sprawy przedkładanie Państwu szczegółowych zestawień,
    prezentujących dane w podziale na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania
    (jeżeli występuje), daty i czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat
    parkingowych), nie stanowią czynności w zakresie transakcji płatniczych, przekazów czy
    transferów pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, lecz świadczenie
    informacyjne i administracyjne.
    Wskazali Państwo, że czynność integracji systemów spółek na potrzeby współpracy m.in.
    w celu umożliwienia dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z
    poziomu Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń
    Klienta w ramach kart paliwowych, jest związana z umożliwianiem przez Państwa

    rozliczania płatności Klientom w ramach kart paliwowych, w związku z czym należy
    zapewnić odpowiednie zaplecze techniczne związane z dużą skalą rozliczeń (taka
    integracja nie byłaby z Państwa perspektywy konieczna w przypadku rozliczania jedynie
    parkowania pojazdów należących do Państwa). Integracja ta jest potrzebna w związku ze
    współpracą Państwa z Klientami, w celu wykonywania czynności, które mają na celu
    odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie
    płatnościami. Integracja nie jest natomiast niezbędna z perspektywy możliwości
    dokonywania transferów pieniężnych na rzecz Gminy środków należących do Państwa.
    Jednocześnie, Spółka B odpowiada również jako usługodawca za prawidłowe wykonanie
    ww. czynności na podstawie umowy z Państwem, niezwiązanych stricte z przekazaniem
    płatności na rzecz Gminy, w tym w zakresie aspektów technicznych obsługi Aplikacji.
    Ww. czynności wykonywane przez Spółkę B nie będą stanowiły dokonania transferu
    pieniężnego, lecz ich celem będzie m.in. zapewnienie odpowiedniego rozliczania
    transakcji, ewidencjonowanie transakcji i zarządzanie płatnościami.
    Zatem czynności polegające na integracji systemów spółek na potrzeby współpracy nie
    będą pełniły szczególnych i istotnych funkcji przelewu, które w konsekwencji
    powodowałyby przeniesienie środków pieniężnych oraz zmianę prawną i finansową stron
    transakcji, konkretyzujących przeniesienie własności danych środków pieniężnych i
    pozwalających, zgodnie z orzecznictwem Trybunału, uznać je za transakcje w zakresie
    płatności lub przelewów zwolnione od podatku VAT.
    Wykonywane przez Spółkę B czynności takie jak:
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników,
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu,
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów,
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych,
    ale i
        przedkładanie Państwu szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
        czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych),
        integracja systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
        dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
        Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta
        w ramach kart paliwowych,
    ograniczają się do aspektów technicznych, informacyjnych i administracyjnych systemu
    Spółki B/Aplikacji i nie obejmują specyficznych i istotnych elementów operacji finansowych
    korzystających ze zwolnienia od podatku, nie wpływają w żaden sposób na zmianę sytuacji
    finansowej stron transakcji finansowej. Dostęp do opisanych narzędzi poprzez system
    Spółki B zapewni odpowiednie rozliczanie transakcji, ewidencjonowanie transakcji i
    zarządzanie płatnościami związanymi z opłatami parkingowymi generowanymi przez
    Państwa czy Klientów, nie powoduje on jednak zmiany w sytuacji prawnej i finansowej

    zainteresowanych podmiotów. Zatem do ww. czynności świadczonych przez Spółkę B na
    Państwa rzecz, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust.
    1 pkt 40 ustawy.
    Tym samym, wykonywane przez Spółkę B usługi (z wyjątkiem usług w zakresie
    dokonywania płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach
    płatnego parkowania), za które Spółka B otrzymuje część miesięcznego wynagrodzenia
    zryczałtowanego oraz jednorazowe wynagrodzenie za przeprowadzenie integracji
    systemu Spółki B z Państwa systemem informatycznym, nie będą korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy i w rezultacie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Państwa stanowisko w
    zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej braku zastosowania zwolnienia od podatku do
    dokonywania płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach
    płatnego parkowania - jest nieprawidłowe, oraz jest prawidłowe w części dotyczącej braku
    zastosowania zwolnienia od podatku do pozostałych czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części dotyczącej
    jednorazowego wynagrodzenia za przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z Państwa
    systemem informatycznym (pytanie nr 2) oraz z faktury dokumentującej Wynagrodzenie w
    części dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego Spółki B (pytanie nr 4).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Co istotne aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.

    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy, bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Są Państwo krajowym operatorem sieci stacji paliw, hurtowym sprzedawcą oraz
    dystrybutorem paliw ciekłych (m.in. gaz płynny LPG, benzyny silnikowe, oleje napędowe),
    posiadającym własne stacje paliw i współpracującym ze stacjami franczyzowymi, w
    ramach prowadzonej działalności dokonują Państwo m.in. obrotu paliwami ciekłymi w
    Polsce w oparciu o posiadaną koncesję. Wskazali Państwo, że zamierzają korzystać z
    Portfela również poprzez udostępnienie możliwości korzystania z niego Klientom w
    określonym zakresie. Również Państwo mogą korzystać z Portfela bezpośrednio w
    odniesieniu do swoich pojazdów (np. w przypadku realizacji na rzecz Gminy należności za
    parkowanie pojazdu należącego do Państwa). W zakresie części Wynagrodzenia w postaci
    jednorazowego wynagrodzenia za usługę przeprowadzenia integracji systemu Spółki B z
    Państwa systemem informatycznym zwracają Państwo uwagę na kluczowy związek tej
    usługi z umożliwianiem przez Państwa rozliczania płatności Klientom w ramach kart
    paliwowych. Usługa ta jest niezbędna do dalszego świadczenia usług na rzecz Klientów (a
    nie do rozliczania opłat parkingowych aut własnych Spółki A).
    Z kolei w odniesieniu do usług, które będą świadczone przez Państwa na rzecz Klientów,
    na podstawie zawartych z Klientami umów obejmujących m.in. udostępnienie Portfela,
    umożliwienie odpowiedniego dokonania rozliczeń za pomocą kart paliwowych, zamierzają
    Państwo dokumentować świadczenie usług fakturami i zastosować opodatkowanie VAT
    (jako odpłatna usługa niepodlegająca zwolnieniu). Ewentualnie, w przypadku świadczenia
    usługi na rzecz podmiotu z Klienta z siedzibą poza terytorium kraju, nieposiadającego
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, mając na
    uwadze zasady ustalania miejsca świadczenia usług określone w art. 28b ust. 1 ustawy o
    VAT, zamierzają Państwo traktować transakcję jako tzw. „eksport usług”, tj. świadczenie
    usług poza terytorium kraju i dokumentować fakturą. W takim przypadku będą Państwo
    posiadali posiadała dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.
    W zakresie pozostałych usług, związanych z częścią Wynagrodzenia w postaci
    „miesięcznego wynagrodzenia zryczałtowanego, uzależnionego od liczby pojazdów, które
    były w tym okresie wpisane za pośrednictwem Spółki A do systemu Spółki B i tym samym,
    w odniesieniu do których Spółka A mogła wykorzystywać Portfel”, wskazali Państwo, że

    będą one związane przede wszystkim z umożliwieniem świadczenia ww. usług przez
    Państwa na rzecz Klientów. Ponadto, będą one również wykorzystywane w przypadku
    realizacji na rzecz Gminy należności za parkowanie pojazdu należącego do Państwa.
    Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że ponoszone przez Państwa wydatki
    związane z nabyciem opisanych we wniosku usług od Spółki B będą związane z
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT, niepodlegającą
    zwolnieniu od podatku.
    Jednakże w przedmiotowej sprawie należy mieć na względzie powołany wyżej art. 88 ust.
    3a pkt 2 ustawy, z którego wynika, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia
    w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany
    na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku. Jak wykazano wyżej, wykonywane przez Spółkę B na Państwa rzecz usługi w
    zakresie dokonywania płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w
    strefach płatnego parkowania, za które Spółka B otrzymuje część miesięcznego
    wynagrodzenia zryczałtowanego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Zatem w tym zakresie nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (o ile Spółka B nie zrezygnuje ze
    zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust. 22 i 23 ustawy).
    Natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Państwu przysługiwało w
    odniesieniu do nabywanych od Spółki B czynności takich jak:
        dokonywanie zmian na liście numerów rejestracyjnych użytkowników,
        dokonywanie zmian na liście aktywnych użytkowników, w tym wskazywanie
        powiązań pomiędzy aktywnym użytkownikiem, a określonym numerem
        rejestracyjnym pojazdu,
        otrzymywanie powiadomień za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz
        otrzymywanie historii parkowania pojazdów,
        zarządzanie wydatkami, umożliwiające uzyskanie informacji o dokonywanych
        płatnościach, czy generowanie dokumentów księgowych, nadawanie użytkownikom
        uprawnień związanych z uiszczaniem opłat parkingowych,
        przedkładanie Państwu szczegółowych zestawień, prezentujących dane w podziale
        na poszczególne Gminy (m.in. miasta i strefy parkowania (jeżeli występuje), daty i
        czas parkowania, numery rejestracyjne pojazdów, kwoty opłat parkingowych),
        integracja systemów spółek na potrzeby współpracy m.in. w celu umożliwienia
        dodawania aktywnych użytkowników i monitorowania transakcji z poziomu
        Państwa systemu (systemu kart paliwowych), tym samym obsługi rozliczeń Klienta
        w ramach kart paliwowych,
    do których - jak wykazano wyżej - nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Wobec tego, w przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 8 ustawy, będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej Wynagrodzenie w części dotyczącej jednorazowego wynagrodzenia za
    przeprowadzenie integracji systemu Spółki B z Państwa systemem informatycznym oraz z
    faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia

    zryczałtowanego Spółki B (z wyjątkiem Wynagrodzenia dotyczącego usług w zakresie
    dokonywania płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach
    płatnego parkowania).
    Z kolei odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej Wynagrodzenie w części dotyczącej miesięcznego wynagrodzenia
    zryczałtowanego Spółki B w odniesieniu do usług w zakresie dokonywania płatności na
    rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego parkowania
    wskazać należy, że skoro usługi te będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 40 ustawy, to nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. Państwa stanowisko w
    zakresie pytania nr 4 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usług polegających na dokonywaniu
    płatności na rzecz Gmin należności wynikających z parkowania w strefach płatnego
    parkowania - jest nieprawidłowe, oraz jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie pozostałych usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.