Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.408.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Opodatkowanie odszkodowania z Republiki Czeskiej.
Słowa kluczowe: Czechy
choroby-choroby zawodowe
odszkodowania
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Aktualnie jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce i rozlicza się w Polsce. W Polsce
    otrzymuje Pan dochody z tytułu umowy o pracę. Od 2012 do 2017 r. pracował Pan w

    Czechach, w firmie czeskiej. W lipcu 2017 r. otrzymał Pan orzeczenie lekarskie w Czechach
    o niezdolności do pracy na dotychczas zajmowanym stanowisku. W związku z
    otrzymaniem orzeczenia lekarskiego w Czechach o niezdolności do pracy na
    dotychczasowym stanowisku firma czeska rozwiązała z Panem umowę o pracę z końcem
    sierpnia 2017. Od 20 września 2017 r. ma Pan przyznane odszkodowanie za utratę
    zarobków po ustaniu niezdolności do pracy w związku ze zdiagnozowaną chorobą
    zawodową zgodnie z postanowieniami art. 271b czeskiego kodeksu pracy, które jest
    wypłacane do chwili obecnej.
    Odszkodowanie wpłacane jest przez X, które jest Centrum Ubezpieczeń od Wypadków
    przy Pracy. Wysokość wypłacanego odszkodowania uzależniona jest od przedstawianego
    przez Pana zaświadczenia potwierdzającego uzyskiwane dochody, a także od
    obowiązujących przepisów (rozporządzeń rządowych). Odszkodowanie za utratę zarobku
    w związku z niezdolnością do pracy, zgodnie z przepisami czeskiego kodeksu pracy,
    przysługuje Panu przez okres, w którym utrzymuje się spadek zarobku pozostający w
    związku przyczynowym z rozpoznaną chorobą zawodową, nie dłużej jednak niż do
    ukończenia 65 lat.
    Świadczenie otrzymywane przez Pana stanowi odpowiednik odszkodowania, o którym
    mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu z tytułu
    wypadków przy pracy i chorób zawodowych. W dokumentach tłumaczonych na język
    polski otrzymywane świadczenie jest tłumaczone jako odszkodowanie z tytułu utraconego
    wynagrodzenia za pracę z powodu rozwiązania stosunku pracy (tzw. renta).
    Od wypłaconego świadczenia płatnik z siedzibą na terenie Republiki Czeskiej pobiera
    zaliczki na podatek dochodowy, natomiast nie potrąca się z wypłacanego odszkodowania
    składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. O każdej zamianie zatrudnienia lub
    zmianie miejsca pracy musi Pan obowiązkowo informować X. Regularnie ma Pan
    obowiązek przekładać zaświadczenia o osiąganym miesięcznym wynagrodzeniu brutto i
    przepracowanym czasie pracy za okres każdego miesiąca kalendarzowego. Ma Pan
    względem czeskiego płatnika obowiązek zgłaszania wszelkich okoliczności, które mogą
    mieć wpływ na wysokość prawa do świadczenia (tzw. renty). W wypadku niedostarczenia
    potrzebnych dokumentów w ustalonym terminie odszkodowanie za utratę zarobku nie
    jest wypłacane (jest zawieszone).

## Pytanie

Czy otrzymywane przez Pana świadczenie ze źródła dochodów położonego w Czechach,
    mające charakter odszkodowawczy, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób
    fizycznych na gruncie prawa polskiego i tym samym nie wykazuje się go w rozliczeniu
    rocznym - zeznaniu podatkowym PIT-36?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
    zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów
    odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub
    aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane
    odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają
    wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie
    porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z
    dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 oraz z 2024 r. poz. 878,
    1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem:
    a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
      wypowiedzenia umowy o pracę,

    b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach
      rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
      pracowników,
    c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom
      pozostającym w stosunku służbowym,
    d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
    e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą,
    f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem
      działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
    g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Odwołania w powyższym przepisie do odrębnych ustaw nie ograniczają się jedynie do
    polskiego systemu prawnego i mogą być brane pod uwagę przepisy prawa wewnętrznego
    innych państw. Mając na uwadze postanowienia zawarte w treści Traktatu
    Ustanawiającego Wspólnotę Europejską (Dz.U.2004.90.864/3 z dnia 2004.04.30) należy
    przeprowadzać taką interpretację przepisów prawa krajowego, aby nie dyskryminować
    osób, które uzyskały świadczenia z zagranicy. Zastosowanie w sprawie będzie miała
    Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu (Dz. U. z 2012 r., poz. 991, z późn. zm.).
    Zgodnie z powołaną umową dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd on pochodzi, a nie został wymieniony
    w umowie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, czyli w Polsce.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Świadczenie, które Pan otrzymuje nie jest rentą wypłacaną na
    podstawie Kodeksu cywilnego. Stanowi ono odpowiednik odszkodowania, o którym mowa
    w art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu z tytułu
    wypadków przy pracy i chorób zawodowych.
    Mając powyższe na uwadze, świadczenie wypłacane w Czechach podlega zwolnieniu z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych i nie wykazuje się go w zeznaniu podatkowym PIT-36.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego (art. 3 ust. 1 cyt. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej
    kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią
    umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a
    ww. ustawy).
    Z uwagi na to, że jest Pan rezydentem polskim (ma miejsce zamieszkania w Polsce), a
    otrzymywane odszkodowanie za uratę zarobku jest wypłacane z Czech, zastosowanie w
    tej sprawie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie 13 września 2011 r. (Dz. U. z
    2012 r. poz. 991 ze zm.), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą
    środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku – „Konwencja MLI”).
    Ww. umowa nie zawiera przepisu odnoszącego się wprost do odszkodowań, zatem w myśl
    tej umowy odszkodowanie należy zakwalifikować jako tzw. „inny dochód”, którego zasady
    opodatkowania reguluje art. 20 ww. Umowy.
    Co do zasady zgodnie z tym przepisem części dochodu osoby mającej miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (tj. w Polsce), bez względu na to,
    skąd one pochodzą, które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej
    umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (tylko w Polsce).
    Zatem otrzymane świadczenie w postaci odszkodowania za utracone zarobki, pochodzące
    z Czech, a wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega
    opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
    Do opodatkowania ww. świadczenia w Polsce zastosowanie mają przepisy polskiego
    prawa podatkowego – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia,
      jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw
      lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów
      administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane
      odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania
      wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na
      ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9
      § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), z
      wyjątkiem:
        a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,

        b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
        c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
        d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
        e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
        f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
        g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody
        sądowe.
    Treść przywołanej regulacji nie odwołuje się do przepisów konkretnych ustaw czy
    wydanych na ich podstawie przepisów wykonawczych. To oznacza, że stosowania
    przywołanego zwolnienia od podatku nie można ograniczać do odszkodowań wydanych
    na podstawie przepisów ustaw i wydanych na ich podstawie rozporządzeń wchodzących w
    skład polskiego prawodawstwa.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z
    tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2189 ze zm.):
      Z tytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej przysługują następujące
      świadczenia:
        1) zasiłek chorobowy - dla ubezpieczonego, którego niezdolność do pracy
        spowodowana została wypadkiem przy pracy lub chorobą zawodową;
        2) świadczenie rehabilitacyjne - dla ubezpieczonego, który po wyczerpaniu zasiłku
        chorobowego jest nadal niezdolny do pracy, a dalsze leczenie lub rehabilitacja
        lecznicza rokują odzyskanie zdolności do pracy;
        3) zasiłek wyrównawczy - dla ubezpieczonego będącego pracownikiem, którego
        wynagrodzenie uległo obniżeniu wskutek stałego lub długotrwałego uszczerbku
        na zdrowiu;
        4) jednorazowe odszkodowanie - dla ubezpieczonego, który doznał stałego lub
        długotrwałego uszczerbku na zdrowiu;
        5) jednorazowe odszkodowanie - dla członków rodziny zmarłego ubezpieczonego
        lub rencisty;
        6) renta z tytułu niezdolności do pracy - dla ubezpieczonego, który stał się niezdolny
        do pracy wskutek wypadku przy pracy lub choroby zawodowej;
        7) renta szkoleniowa - dla ubezpieczonego, w stosunku do którego orzeczono
        celowość przekwalifikowania zawodowego ze względu na niezdolność do pracy w
        dotychczasowym zawodzie spowodowaną wypadkiem przy pracy lub chorobą
        zawodową;
        8) renta rodzinna - dla członków rodziny zmarłego ubezpieczonego lub rencisty
        uprawnionego do renty z tytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej;
        9) dodatek do renty rodzinnej - dla sieroty zupełnej;
      10) dodatek pielęgnacyjny;
      11) pokrycie kosztów leczenia z zakresu stomatologii i szczepień ochronnych oraz
        zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne w zakresie określonym ustawą.

    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w lipcu 2017 r. otrzymał Pan
    orzeczenie lekarskie w Czechach o niezdolności do pracy na dotychczas zajmowanym
    stanowisku. W związku z tym ma Pan przyznane odszkodowanie za utratę zarobków w
    związku ze zdiagnozowaną chorobą zawodową zgodnie z postanowieniami art. 271b
    czeskiego kodeksu pracy, które jest wypłacane do chwili obecnej. Świadczenie to stanowi
    odpowiednik odszkodowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30
    października 2002 r. o ubezpieczeniu z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r.
    (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.):
      Źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są:
      Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
    Przepisy wewnętrzne prawa czeskiego nie są źródłem powszechnie obowiązującego
    prawa Rzeczypospolitej Polskiej, zatem organ podatkowy nie jest upoważniony do
    interpretowania tychże przepisów, a tym samym do rozstrzygnięcia czy wysokość lub
    zasady ustalania ww. odszkodowania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub
    przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, obowiązujących w
    wewnętrznym ustawodawstwie czeskim. W tej kwestii jest związany opisem stanu
    faktycznego zawartym we wniosku.
    Mając zatem na uwadze regulację art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz wskazany opis zdarzenia, że przyznane świadczenie stanowi
    odszkodowanie w świetle prawa czeskiego i zasady jego wypłaty wynikają z przepisów
    rangi ustawowej – czeskiego Kodeksu pracy, odszkodowanie to korzysta ze zwolnienia na
    podstawie uregulowań polskiego prawa podatkowego. Skoro otrzymywane przez Pana
    odszkodowanie z Czech korzysta ze zwolnienia na postawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy, to
    nie należy go wykazywać w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu
    (poniesionej straty).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.