Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.572.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2024 r. (wpływ 10 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od (...) kwietnia 2023 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą
    w zakresie usług informatycznych. Przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według
    zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały
    określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024
    r., poz. 776), zwanej dalej jako „ustawa o ryczałcie”. Wnioskodawca złożył oświadczenie
    o wyborze tej formy opodatkowania. Ma wątpliwość w zakresie właściwej stawki
    podatku zryczałtowanego mającej zastosowanie do świadczonych usług w 2023 i 2024
    roku. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje przychodów z innych
    źródeł.
    Od początku założenia firmy, czyli od 1,5 roku Wnioskodawca zajmuje się usługami
    wsparcia infrastruktury. Również nazwa firmy (...) odzwierciedla zakres świadczonych
    usług. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Zadania, które wykonuje Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej to przede
    wszystkim obsługa infrastruktury sieciowej/pamięci masowej, (tworzenie/dołączanie
    /usuwanie pamięci masowej z serwerów). Wnioskodawca testuje ją i wspiera,
    odpowiada na wszelkie pytania klientów przez e-mail/czat/telefon. Zakres jego
    czynności obejmuje sprzęt obliczeniowy należący do klienta. Celem działalności
    Wnioskodawcy ma być zapewnienie niezawodnej obsługi klienta w przypadku
    jakichkolwiek problemów lub pytań.
    Szczegółowe czynności wchodzące w zakres świadczonych usług to:
    (...)
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wsparcie i konserwację
    infrastruktury pamięci masowej. Na infrastrukturę pamięci masowej składają się
    wszystkie urządzenia pamięci masowej, serwery pamięci masowej, a także elementy
    sieciowe, które spinają całe środowisko i łączą je z innymi elementami tworzącymi IT
    organizacji. Wnioskodawca świadczy usługę wsparcia w utrzymaniu tej infrastruktury w
    taki sposób, aby działała prawidłowo. Dotyczy to różnych elementów pamięci masowej.
    Wskazane wyżej obiekty (...) to wysokowydajne skonsolidowane produkty pamięci
    masowej zarówno dla obciążeń plików, jak i obiektów, zapewniające zarządzanie
    danymi w firmie. Z kolei narzędzie (...), z którego korzysta Wnioskodawca testując
    opisywaną infrastrukturę, to otwarte oprogramowanie służące do automatyzacji
    wdrażania, konfiguracji i zarządzania. Świadczone usługi dotyczą:
    (...)
    Wnioskodawca nie zajmuje się kodowaniem ani jego rozwojem, tylko analizą danych w
    pamięci masowej, obsługą sieci wraz z testowaniem. Wymienione we wniosku
    narzędzia: (...) służą do obsługi infrastruktury. Niektóre skrypty są wykonywane w celu
    dostosowania zapytań o dane za pomocą (...) w celu dalszej analizy trendów wzrostu
    pojemności. Takie działania pojawiają się nieregularnie, nie można ich uznać za
    rzeczywisty rozwój kodu, ponieważ Wnioskodawca nie tworzy ani nie ulepsza
    oprogramowania. Te nieregularne skrypty to w zasadzie dostosowywanie zapytań o
    dane. Rola Wnioskodawcy u Kontrahenta, dla którego świadczy usługi, oznaczona jest
    jako „wsparcie pamięci masowej (...)”. Zapewnia wraz z kontrahentem wsparcie dla firm
    w (...) w godzinach nocnych.

    Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”.
    Przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro.
    Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje ww. oprogramowanie i nie realizuje
    żadnych zadań związanych z jego rozwojem. W ramach swojej działalności
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec swojego Kontrahenta. Ponosi również
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Czynności, o
    których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta, który
    je zleca. Wnioskodawca ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich
    usług. Dla celów rozliczenia podatku w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów.
    W piśmie z 9 grudnia 2024 r. opisał Pan charakter czynności, o których mowa we
    wniosku:
    (...)

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy z opisanej we wniosku działalności gospodarczej
    polegającej na świadczeniu usług wsparcia infrastruktury informatycznej mogą być
    opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej działalności gospodarczej mogą być
    opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
    Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1
    ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia „pozarolnicza działalność
    gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy ustawa z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:

    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy. Na podstawie art. 8
    ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę
    zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych
    wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, należy wskazać, że
    działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności
    usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b
    ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze
    świadczenia usług:
    a) związanych z wydawaniem:
    - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line,
    - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
    b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały
    oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Działalność Wnioskodawcy nie ma związku z wydawaniem: pakietów gier komputerowych,
    pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego ani
    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu. Działalność Wnioskodawcy
    jest związana z już istniejącymi systemami i rozwiązaniami informatycznymi, które
    Wnioskodawca stosuje jako narzędzia w swojej działalności polegającej na wsparciu
    infrastruktury informatycznej.
    Działalność Wnioskodawcy nie polega także na doradzaniu w zakresie sprzętu
    komputerowego, ani usługach związanych z oprogramowaniem. Zajmuje się on
    wsparciem infrastruktury pamięci masowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność gospodarcza powinna być
    klasyfikowana do PKD 62.01.Z. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez
    przychód może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez niego usługi mają charakter opisany w
    „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod
    symbolem 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii

    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wnioskodawca nie świadczy
    jednak usług związanych z programowaniem. Świadczone usługi sprowadzają się do usług
    związanych z obsługą infrastruktury pamięci masowej, a szczegółowo je opisując, w ich
    zakres wchodzi analityka danych w infrastrukturze pamięci masowej, analiza wzrostu
    pojemności, trendów, wzorców, stosowanie narzędzi (...), testowanie za pomocą
    oprogramowania (...) w celu wyodrębnienia różnych typów danych do analizy, testowanie
    nowych wdrożeń oraz wsparcie klienta w zakresie dostarczania danych i odpowiadania na
    pytania i zapytania klientów.
    Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że Wnioskodawca, skoro nie świadczy usług
    ww. wyżej opodatkowanych stawką 12%, w tym w szczególności związanych z
    oprogramowaniem, może opodatkować przychody uzyskiwane z opisanej wyżej
    działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od (...) kwietnia
    2023 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług
    informatycznych. Pana przychody są opodatkowane według zasad właściwych dla
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od początku założenia firmy zajmuje się

    Pan usługami wsparcia infrastruktury. Zadania, które Pan wykonuje w ramach
    działalności gospodarczej to przede wszystkim obsługa infrastruktury sieciowej/pamięci
    masowej, tworzenie/dołączanie/usuwanie pamięci masowej z serwerów.
    Szczegółowe czynności wchodzące w zakres świadczonych usług to:
    (...)
    Czynności wykonywane przez Pana obejmują wsparcie i konserwację infrastruktury
    pamięci masowej. Na infrastrukturę pamięci masowej składają się wszystkie urządzenia
    pamięci masowej, serwery pamięci masowej, a także elementy sieciowe, które spinają
    całe środowisko i łączą je z innymi elementami tworzącymi IT organizacji. Świadczy Pan
    usługę wsparcia w utrzymaniu tej infrastruktury w taki sposób, aby działała prawidłowo.
    Dotyczy to różnych elementów pamięci masowej. Wskazane wyżej obiekty (...) to
    wysokowydajne skonsolidowane produkty pamięci masowej zarówno dla obciążeń
    plików, jak i obiektów, zapewniające zarządzanie danymi w firmie. Z kolei narzędzie (...),
    z którego Pan korzysta testując opisywaną infrastrukturę, to otwarte oprogramowanie
    służące do automatyzacji wdrażania, konfiguracji i zarządzania. Świadczone usługi
    dotyczą:
    (...)
    Wymienione we wniosku narzędzia: (...) służą do obsługi infrastruktury. Niektóre skrypty
    są wykonywane w celu dostosowania zapytań o dane za pomocą (...) w celu dalszej
    analizy trendów wzrostu pojemności. Te nieregularne skrypty to w zasadzie
    dostosowywanie zapytań o dane. Pana rola u Kontrahenta, dla którego świadczy usługi,
    oznaczona jest jako „wsparcie pamięci masowej (...)”.
    Świadczone usługi kwalifikuje Pan do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”. Ma Pan wątpliwość w zakresie właściwej stawki podatku
    zryczałtowanego mającej zastosowanie do świadczonych usług w 2023 i 2024 roku.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje przychodów z innych źródeł.
    W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.)
    oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi
    związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane,
    mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania
    mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU
    2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
    intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
    rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
    dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
    ramach sieci.
    Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród
    „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU
    62.01.1), które rzeczywiście są związane z oprogramowaniem.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu

    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu
    znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak
    przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez
    Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan
    wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.
    Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one:
    (...)
    Zatem opisane usługi dotyczą oprogramowania. Zadania, które Pan wykonuje, dotyczą
    obsługi infrastruktury sieciowej/pamięci masowej, (tworzenie/dołączanie/usuwanie
    pamięci masowej z serwerów). Na infrastrukturę pamięci masowej składają się wszystkie
    urządzenia pamięci masowej, serwery pamięci masowej, a także elementy sieciowe, które
    spinają całe środowisko i łączą je z innymi elementami tworzącymi IT organizacji. Wskazał
    Pan, że w swojej pracy wykorzystuje wskazane w opisie sprawy oprogramowanie. Pana
    działalność jest związana z już istniejącymi systemami i rozwiązaniami informatycznymi,
    które stosuje Pan jako narzędzia w swojej działalności polegającej na wsparciu
    infrastruktury informatycznej.
    W świetle powyższego okoliczność, że nie tworzy Pan ani nie ulepsza oprogramowania – w
    sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości
    12% wyłącznie do czynności programowania czy rozwoju oprogramowania – nie może
    wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

    Zauważam, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”,
    zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość
    zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych, powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).