Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.269.2022.6.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-19
Teza: WIS USŁUGA - przyjmowanie zleceń telefonicznych w systemie radio-taxi i powiadamianie kierowców o docelowym adresie świadczonej usługi.
Słowa kluczowe: pośrednictwo; taksówki; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 grudnia 2022 r. (data wpływu 6 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 27 stycznia 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.) oraz z dnia 30 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 lipca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przyjmowanie zleceń telefonicznych w systemie radio-taxi i powiadamianie kierowców o docelowym adresie świadczonej usługi

**Opis usługi**: Wnioskodawca (…) pełnoletnie osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą poprzez świadczenie usług przewozu osób w systemie radio-taxi. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku polega na polecaniu klientów poprzez przyjmowanie zleceń telefonicznych i powiadamianiu (…) (kierowców) o ich treści wraz ze wskazaniem docelowego adresu świadczonej usługi. Zadania te wykonują zatrudnieni przez Wnioskodawcę dyspozytorzy. Celem realizacji usługi jest powiadamianie (…) o zapotrzebowaniu na wykonanie kursu – przewiezienia osoby/osób w systemie radio-taxi.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku:

(…)

Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia świadcząc ww. usługę. (\`(...)\`). Odpowiedzialność za przewóz pasażerów oraz wynikłe z tego szkody (w przypadku kolizji auta) ponosi wyłącznie kierowca, który ma obowiązkowe ubezpieczenie OC i NNW.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 52

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 27 stycznia 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.) oraz z dnia 30 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 lipca 2023 r.) o doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…)

Celem Wnioskodawcy jest wzorowe wykonywanie zawodu kierowcy taxi, solidarność i pomoc dla wszystkich (…) oraz ich rodzin.

Działalność Wnioskodawcy jest w części finansowana (…), które ujmowane są na fakturze VAT ze stawką 23% wystawianej za polecanie klientów - odbiorców usługi. Wnioskodawca realizuje swe zadania poprzez przyjmowanie zleceń telefonicznych i powiadamianie (…) o ich treści wraz ze wskazaniem docelowego adresu świadczonej usługi. Zadania te wykonują zatrudnieni przez Wnioskodawcę dyspozytorzy. Obowiązek zapłaty składek wynika bezpośrednio (…).(…) Realizacja celów Wnioskodawcy odbywa się bowiem poprzez kierowanie zamówień do bliżej nieokreślonej, przypadkowo dobranej grupy kierowców, którzy w danym momencie mogą taki kurs wykonać.

Zapewnienie klientowi szybkiej realizacji zlecenia, dojazd pod wskazany adres, dbanie o czystość i estetykę pojazdów stanowi pomoc dla (\`(...)\`) i zmierza bezsprzecznie do wzorowego wykonywania zawodu.

Zaprezentowany powyżej system zawiera w sobie uproszczenia, które powodują, że obciążanie (…) co miesiąc równymi kwotami postrzegane jest (…) jako niesprawiedliwe z uwagi na to, że w praktyce korzystają oni z pożytków w postaci zleceń w różnym zakresie. (…)

Czynność opodatkowana powstaje natomiast wyłącznie w związku z zaistnieniem skutku prawnego określonego umową między stronami, to jest m.in. z wykonaniem określonej usługi. (…)

Wniosek uzupełniono w dniu 2 lutego 2023 r. o następujące informacje.

1\. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku polega na polecaniu klientów poprzez przyjmowanie zleceń telefonicznych i powiadamianiu (…) (kierowców) o ich treści wraz ze wskazaniem docelowego adresu świadczonej usługi. Zadania te wykonują zatrudnieni przez Wnioskodawcę dyspozytorzy.

(…)

2\. Celem realizacji usługi jest powiadomienie (…) o zapotrzebowaniu na wykonanie kursu - przewiezienia osoby/osób w systemie radio-taxi.

Efektem jej świadczenia jest pozyskanie (…) informacji o kursie oraz jego realizacja pod wskazany w zgłoszeniu adres.

Oczekiwania nabywcy usługi (…) w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi centralizują się wokół otrzymania jak największej liczby zleceń.

3\. Wnioskodawca (…) nie otrzymuje wynagrodzenia świadcząc ww. usługę. (…)

4\. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.

Działalność przeważająca według PKD:

9499Z - Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Pozostałe działalności według PKD:

4932Z - Działalność taksówek osobowych

5221Z - Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy

7311Z - Działalność agencji reklamowych

7312D - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach.

5\. Usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Zgodnie z kodem 4932Z Polskiej Klasyfikacji Działalności (Działalność taksówek osobowych) Wnioskodawca (…) pełnoletnie osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą poprzez świadczenie usług przewozu osób w systemie radio-taxi.

Uzupełniając wniosek Wnioskodawca załączył:

(\`(...)\`)

Natomiast pismem z dnia 30 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 lipca 2023 r.) Wnioskodawca poinformował, że odpowiedzialność za przewóz pasażerów oraz wynikłe z tego szkody (w przypadku kolizji auta) ponosi wyłącznie kierowca, który ma obowiązkowe ubezpieczenie OC i NW.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 21 lutego 2023 r. znak 0112-KDSL2-1.440.269.2022.2.NR tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 27 lutego 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKĘ MAGAZYNOWĄ”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja H obejmuje m.in.:

\- lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),

\- usługi taksówek osobowych,

\- usługi wspomagające transport.

W sekcji H zawarty jest m.in. dział 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”, który obejmuje magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

Dział 52 zawiera m.in. pozycję 52.21.29.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport drogowy”. Grupowanie to obejmuje także usługi związane z obsługą centrali wzywania radio-taxi.

Z okoliczności analizowanej sprawy wynika, że Wnioskodawca (…) pełnoletnie osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą poprzez świadczenie usług przewozu osób w systemie radio-taxi. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku polega na polecaniu klientów poprzez przyjmowanie zleceń telefonicznych i powiadamianiu (…) (kierowców) o ich treści wraz ze wskazaniem docelowego adresu świadczonej usługi. Zadania te wykonują zatrudnieni przez Wnioskodawcę dyspozytorzy. Celem realizacji usługi jest powiadamianie (…) o zapotrzebowaniu na wykonanie kursu – przewiezienia osoby/osób w systemie radio-taxi. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia świadcząc ww. usługę. (…)

W sprawie będącej przedmiotem analizy podkreślenia wymaga fakt, że odpowiedzialność za przewóz klienta (w przypadku kolizji auta) ponosi wyłącznie kierowca, który ma obowiązkowe ubezpieczenie OC i NNW.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie świadczy usługi taksówek osobowych – zamówienie taksówki jest wykonywane w stosunku do klienta (pasażera) w imieniu kierowcy taksówki i na jego rzecz, a Wnioskodawca z tytułu świadczonej usługi nie otrzymuje wynagrodzenia oraz nie ponosi odpowiedzialności cywilnej.

Biorąc pod uwagę opis usługi będącej przedmiotem analizy – a w szczególności to, że odpowiedzialność za przewóz klienta oraz wynikłe z tego szkody (w sytuacji kolizji auta) ponosi wyłącznie kierowca taksówki, należy stwierdzić, że usługa ta spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto wskazać należy, że w decyzji WIS Dyrektor KIS nie odpowiada co do zasady na pytania zadane przez Wnioskodawcę, sam druk wniosku WIS-W nie przewiduje rubryki na pytania do opisanego zdarzenia, jak ma to miejsce np. w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej. Samo złożenie wniosku WIS stanowi pewną formę zapytania podatnika ale tylko o klasyfikację i stawkę VAT świadczenia wskazanego jako przedmiot tego wniosku (tj. danego towaru, usługi lub świadczenia kompleksowego). W ramach postępowania o wydanie WIS Dyrektor KIS nie wydaje rozstrzygnięć w innych kwestiach dotyczących podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).