Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.597.2021.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-15
Teza: Przychód z tytułu dywidendy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki.
Słowa kluczowe: dywidendy; kurs-kurs średni NBP; przychód; waluta-waluta obca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

1\. w przypadku Modelu 1, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki;

2\. w przypadku Modelu 2, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony jako suma dwóch wartości, poprzez przeliczenie:

\- kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki; oraz

\- kwoty w walucie Z (tj. walucie w jakiej został pobrany podatek u źródła) przekazanej przez płatnik podatku u źródła na rzecz zagranicznego organu podatkowego na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przez płatnika przelewu na rachunek bankowy zagranicznego organu podatkowego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 01 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: (…) S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest czynnym podatnikiem VAT będącym polskim rezydentem podatkowym. W ramach swojej działalności, grupa kapitałowa (dalej: „Grupa Kapitałowa”), której częścią jest Wnioskodawca, wypracowała szereg rozwiązań (…) służących do (…). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia (…). Spółka pełni rolę podmiotu holdingowego. Wnioskodawca świadczy ponadto usługi m.in. (…).

Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na (…).

Jedną z głównych funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę w Grupie Kapitałowe jest rola spółki holdingowej skupiającej w swoim majątku większość udziałów spółek zależnych mających siedziby (i jednocześnie będących rezydentami) różnych krajów - m.in. w Rosji, Turcji, Singapurze, Czechach, (dalej łącznie: „Spółki Zależne”), Część z tych spółek (rezydenci Czech, Turcji i Rosji) wypłaciła na rzecz Wnioskodawcy dywidendy. W przyszłości zarówno trzy wskazane podmioty, jak i inne spółki zależne mogą wypłacać dywidendy (a także zaliczki na poczet dywidendy) na rzecz Wnioskodawcy.

Zdarzają się sytuacje (które mogą powtórzyć się w przyszłości), w których uchwała Spółki Zależnej przewiduje, że wypłata dywidendy na rzecz Spółki będzie dokonywana w euro (w przyszłości może to być również inna waluta np. dolar amerykański). Oznacza to, że waluta wypłaty była (będzie) inna niż:

\- waluta, w której ustalono wysokość zysku oraz dywidendy na podstawie wyników finansowych Spółki Zależnej;

\- waluta, w której został podatek u źródła odprowadzony w państwie rezydencji przy wypłacie dywidendy (o ile podatek taki, zgodnie z przepisami lokalnymi, w tym stosowną umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą przez Rzeczypospolita, był należny).

Mając na względzie fakt, że dywidendy były (i mogą również w przyszłości być) wypłacane z różnych jurysdykcji podatkowych, w zależności od regulacji krajowych w państwie wypłaty, możliwe są zarówno sytuacje, w których podatek u źródła jest pobierany, jak również, gdy brak jest takiego obciążenia.

Zatem, będą miały (i w przyszłości mogą mieć) miejsce dwie sytuacje:

\- Model 1

Spółka Zależna, która prowadzi swoje księgi rachunkowe w walucie X, wypłaca na rzecz Wnioskodawcy dywidendę w walucie Y i - zgodnie z regulacjami krajowymi - nie pobiera podatku u źródła. W efekcie, na konto Spółki wpływa całości dywidendy w walucie Y.

\- Model 2

Spółka Zależna, która prowadzi swoje księgi rachunkowe w walucie Z, wypłaca na rzecz Wnioskodawcy dywidendę w walucie Y i - zgodnie z regulacjami krajowymi - przy wypłacie pobiera jako płatnik podatek u źródła w walucie Z. W efekcie, na konto Spółki wpływa dywidenda w walucie Y natomiast na konto zagranicznego organu podatkowego wpływa kwota w walucie Z.

Wnioskodawca, zgodnie z ciążącymi obowiązkami wskazanymi w art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej, wskazał, że w opisanych we wniosku transakcjach uczestniczyły (i będą uczestniczyć): (…). Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może otrzymać dywidendy (przy zastosowaniu jednego z modeli opisanych we Wniosku) od także spółek zależnych, innych niż wskazane wyżej. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał dane Spółek zależnych, od których w przyszłości może otrzymać dywidendę (innych podmiotów niż wskazanych we wniosku).

### Pytania

1) Czy, w przypadku Modelu 1, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki?

2) Czy, w przypadku Modelu 2, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony jako suma dwóch wartości, poprzez przeliczenie:

i. kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki; oraz

ii. kwoty w walucie Z (tj. walucie w jakiej został pobrany podatek u źródła) przekazanej przez płatnik podatku u źródła na rzecz zagranicznego organu podatkowego na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przez płatnika przelewu na rachunek bankowy zagranicznego organu podatkowego?

### Państwa stanowisko w sprawie

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1.

W ocenie Spółki, w przypadku Modelu 1, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki.

Ad. 2.

W ocenie Spółki, w przypadku Modelu 2, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony jako suma dwóch wartości, poprzez przeliczenie:

i. kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki; oraz

ii. kwoty w walucie Z (tj. walucie w jakiej został pobrany podatek u źródła) przekazanej przez płatnika podatku u źródła na rzecz zagranicznego organu podatkowego na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przez płatnika przelewu na rachunek bankowy zagranicznego organu podatkowego.

Uzasadnienie

Zasady uzyskania przychodów z zysków kapitałowych zostały uregulowane w art. 7b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa CIT”). Zgodnie z ust. 1 pkt 1 wskazanego przepisu w przypadku dywidend przychodami z tego źródła są wartości „faktycznie uzyskane”. Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT wskazuje się, że przychodami są, w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Oznacza to, że w odniesieniu do przychodów z m.in. dywidend, w przeciwieństwie do przychodów związanych z działalnością gospodarczą (vide art. 12 ust. 3 ustawy CIT), ustawodawca przyjął za zasadę zastosowanie metody kasowej. Innymi słowy, za przychód „faktycznie uzyskany” należy traktować taki przychód, którym otrzymujący go może sam rozporządzać, tj. który został mu rzeczywiście wypłacony lub pozostawiony do jego dyspozycji. Tym samym, w odniesieniu do przychodu z dywidendy nie można zatem mówić o przychodzie należnym. Jest to bowiem termin właściwy do sytuacji, w której przychody rozpoznaje się zgodnie z tzw. metodą memoriałową - na co wskazuje art. 12 ust. 3 ustawy CIT.

Skoro więc w odniesieniu do dywidend kwoty należne (tj. stanowiące wierzytelność podatnika) pozostają z perspektywy podatkowej bez znaczenia, to również irrelewantne są waluty w jakich wierzytelności te powstają. Dla ustalenia wysokości przychodu w CIT – w przypadku dywidendy - istotne będzie zatem wyłącznie to jaka kwota i w jakiej walucie została faktycznie uzyskana (otrzymana) przez podatnika. Innymi słowy, nawet jeśli dywidenda jest ustalona w uchwale spółki zależnej w walucie lokalnej, a następnie wypłacona w walucie innej niż lokalna, dla ustalenia przychodu w CIT ważna będzie wyłącznie waluta, w jakiej przelew otrzyma podatnik.

Nie ma wątpliwości, że kwota podatku u źródła odprowadzona przez (zagranicznego lub krajowego) płatnika lokalnego podatku dochodowego jest przychodem faktycznie uzyskanym przez polskiego podatnika. Wynika to z faktu, że płatnik działając w imieniu podatnika dopełnia ciążących na nim obowiązków opodatkowania przychodu z dywidendy. W rezultacie, płatnik, realizując ciążące na nim obowiązki i odprowadzając podatek u źródła, przekazuje na konto bankowe urzędu skarbowego (lub innego organu - w zależności od lokalnych przepisów podatkowych) kwotę, która stanowi przychód podatkowy w CIT polskiego podatnika.

W art. 12 ust. 2 ustawy CIT, ustawodawca uregulował natomiast w jaki sposób podatnik powinien przeliczyć przychód w walucie obcej. Ze wskazanej regulacji wynika, że w takim przypadku zastosowanie powinien znaleźć średni kurs ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Prawidłowe zastosowanie regulacji dotyczącej zasad przeliczania przychodu na polskie złote wymaga więc ustalanie dnia uzyskania przychodu. W ustawie CIT ustawodawca zawarł szczegółowe regulacje w tym zakresie. Nie obejmują one jednak wszystkich sytuacji uzyskania przychodów i skupiają się, w szczególności na ustaleniu dnia przychodów uzyskiwanych na zasadzie memoriałowej (m.in. art. 12 ust. 3a-3e ustawy CIT). Ust. 3 wskazanego artykułu wyłącza jednak ze swojego zakresu przychody wskazane w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT (w tym dywidendy).

Konieczne jest więc ustalenie, jaki dzień należy uznać za dzień uzyskania przychodu w przypadku przychodów z zysków kapitałowych takich jak dywidenda. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w art. 12 ustawy CIT nie wskazano bezpośrednio reguły ustalania takiej daty konieczne jest jej wyinterpretowanie z art. 7b ust. 1 pkt 1 oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT. Zgodnie ze wskazanymi przepisami momentem (dniem) powstania przychodu jest faktycznie uzyskanie (otrzymanie) pieniądza/wartości pieniężnej. Wynika z tego więc, że w odniesieniu do zysków kapitałowych określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT dniem uzyskania przychodu jest dzień, w którym kwota (np. dywidendy) została faktycznie pozostawiona do dyspozycji podatnika. Za taki dzień, należałoby zatem uznać dzień, w którym kwota dywidendy pojawiła się na koncie bankowym podatnika.

W odniesieniu do sytuacji, w której kwota dywidendy jest pomniejszana o podatek odprowadzany u źródła należy przyjąć, że dniem uzyskania przychodu jest data, w której płatnik tego podatku składa dyspozycję przelewu/przekazania kwoty podatku u źródła na rzecz właściwego organy podatkowego. Przyjąć należy bowiem, że w tym momencie realizuje już czynności na rzecz podatnika.

Podsumowując, w przypadku przychodu dywidendowego otrzymanego w walucie obcej podatnik powinien ustalić wysokość przychodu poprzez przeliczenie otrzymanej kwoty w walucie obcej (która wpłynęła na jego konto) na polskie złote przy zastosowaniu kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na konto. Nadto, jeśli pobrany został podatek u źródła, przychodem podatnika będzie również kwota równa wartości tego podatku przeliczona z waluty, w której doszło do zapłaty podatku u źródła, na polskie złote przy wykorzystaniu kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku.

Dodatkowym argumentem - interpretacja systemowa wewnętrzna - takie zdekodowanie normy prawnych doprowadziłoby do spójności z art. 20 ust. 8 ustawy CIT. Zgodnie z jego treścią: „Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu)”. Przepisu tego nie można bezpośrednio zastosować w odniesieniu do zasad ustalania przychodu z tytułu otrzymanej dywidendy, ponieważ ustawodawca zasady w nim przewidziane odnosi tylko i wyłącznie do regulacji obejmujących kwestię odliczenia przez polskiego rezydenta kwoty podatku zapłaconego w obcym państwie. Niemniej, zaprezentowane przez Wnioskodawcę rezultaty wykładni norm zawartych w art. 7b ust. 1 pkt 1 oraz art. 12 ust. 2 ustawy CIT pozwoliłyby, w przypadku możliwości zastosowania odliczenia podatku zagranicznego, na zastosowanie tych samych kwot w polskich złotych (tj. wysokości przychodu z tytułu otrzymanej dywidendy oraz wysokości podatku zapłaconego za granicą).

Odnosząc powyższe do następujących sytuacji występujących w:

Modelu 1, tj. gdy Spółka otrzymuje dywidendę w walucie obcej, która jest inna niż waluta, w której swoje rozliczenia księgowe prowadzi Spółka Zależna należy uznać, że przychodem Wnioskodawcy jest kwota w walucie zagranicznej otrzymanej na rachunek bankowy (przychód zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT) przeliczonej na polskie złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na konto bankowe (zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy CIT);

(przykładowo: czeska spółka prowadzi swoje księgi w czeskich koronach, wykazuje zysk w czeskich koronach, ale zgodnie z uchwałą wspólników dokonuje przelewu dywidendy w euro. W takim przypadku przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty euro, która wpłynęła na jego rachunek bankowy przy zastosowaniu kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu)

Modelu 2 tj. gdy Spółka:

\- otrzymuje dywidendę w walucie obcej, która jest inna niż waluta, w której swoje rozliczenia księgowe prowadzi Spółka Zależna;

\- Spółka Zależna odprowadza podatek u źródła w walucie lokalnej;

należy uznać, że przychodem Wnioskodawcy jest suma:

1) kwoty w walucie zagranicznej otrzymanej na rachunek bankowy (przychód zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT) przeliczonej na polskie złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na konto bankowe (zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy CIT) oraz

2) kwoty podatku u źródła odprowadzonego przez Spółkę Zależną (przychód zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT) przeliczonej na polskie złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku (zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy CIT).

(przykładowo: rosyjska spółka prowadzi swoje księgi w rublach, wykazuje zysk w rublach, zgodnie z uchwałą wspólników dokonuje przelewu dywidendy w euro, natomiast podatek u źródła odprowadza w rublach. W takim przypadku przychód Spółki powinien zostać skalkulowany jako suma

1) kwoty euro, która wpłynęła na jego rachunek bankowy przeliczonej na polskie złote przy zastosowaniu kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu; oraz

2) kwoty w rublach, odprowadzonej przez spółkę rosyjską jako podatek u źródła, przeliczonej na polskie złote przy zastosowaniu kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku)

Podsumowując, w ocenie Spółki, w przypadku Modelu 1, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki.

Natomiast, w przypadku Modelu 2, przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony jako suma dwóch wartości, poprzez przeliczenie:

i. kwoty w walucie Y (tj. innej niż waluta, w której wysokość dywidendy została skalkulowana) otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki; oraz

ii. kwoty w walucie Z (tj. walucie w jakiej został pobrany podatek u źródła) przekazanej przez płatnik podatku u źródła na rzecz zagranicznego organu podatkowego na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przez płatnika przelewu na rachunek bankowy zagranicznego organu podatkowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

Należy przy tym wyjaśnić, że omawiana ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 ustawy o CIT:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Stosownie do postanowień art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 22a ustawy o CIT :

Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu sprawy wynika, że część spółek zależnych wypłaca na rzecz Wnioskodawcy dywidendy. Mając na względzie fakt, że dywidendy były (i mogą również w przyszłości być) wypłacane z różnych jurysdykcji podatkowych, w zależności od regulacji krajowych w państwie wypłaty, możliwe są zarówno sytuacje, w których podatek u źródła jest pobierany, jak również, gdy brak jest takiego obciążenia.

Zatem, będą miały (i w przyszłości mogą mieć) miejsce dwie sytuacje:

\- Model 1

Spółka Zależna, która prowadzi swoje księgi rachunkowe w walucie X, wypłaca na rzecz Wnioskodawcy dywidendę w walucie Y i - zgodnie z regulacjami krajowymi - nie pobiera podatku u źródła. W efekcie, na konto Spółki wpływa całości dywidendy w walucie Y.

\- Model 2

Spółka Zależna, która prowadzi swoje księgi rachunkowe w walucie Z, wypłaca na rzecz Wnioskodawcy dywidendę w walucie Y i - zgodnie z regulacjami krajowymi - przy wypłacie pobiera jako płatnik podatek u źródła w walucie Z. W efekcie, na konto Spółki wpływa dywidenda w walucie Y natomiast na konto zagranicznego organu podatkowego wpływa kwota w walucie Z.

Przenosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że jak wskazano wyżej zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o CIT, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zatem przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie kwoty otrzymanej na rachunek bankowy na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczone we wniosku nr 1 należy uznać za **prawidłowe.**

Odnosząc się do Modelu 2 stwierdzić należy, że jak wskazano wyżej zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o CIT, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zatem przychód Wnioskodawcy powinien zostać ustalony poprzez przeliczenie dywidendy w walucie obcej w wartości brutto (przed potrąceniem podatku u źródła) wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto Spółki. Zauważyć bowiem należy, że przychód z tytułu dywidendy stanowi dla Spółki wartość dywidendy przed potrąceniem podatku u źródła, natomiast fakt potrącenia tego podatku nie zmienia momentu jego uzyskania. Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że do przeliczenia przychodu powinien stosować dwa różne kursy średnie NBP, tj. do przeliczenia kwoty netto stosować kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu dywidendy na konto bankowe a do przeliczenia przychodu w części przypadającej na pobrany podatek stosować kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku.

Odnosząc się natomiast do waluty, której kurs należy zastosować należy wskazać, że kwestia ta zależy od tego czy „cała” dywidenda wypłacana jest w walucie Y i pobierany jest podatek przeliczany na walutę Z czy też dywidenda wypłacana jest w dwóch walutach, tj. w części przypadającej na wartość netto w walucie Y a w części przypadającej na podatek u źródła w walucie Z.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wnioksu nr 2 jest **nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).