Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.357.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy w stosunku do wypłaty pierwszej raty
dywidendy na rzecz Udziałowca w dniu (…) Wnioskodawca,
jako płatnik, miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o
którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać
podatku;; czy w stosunku do wypłaty kolejnych rat dywidendy
na rzecz Udziałowca Wnioskodawca, jako płatnik, będzie miał
prawo zastosować zwolnienie z podatku, o którym mowa w
art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku.
Słowa kluczowe: dywidendy
płatnik
udziałowiec
zwolnienie
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem, które
    wpłynęło do organu 18 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą i zarządem
    na terenie Polski, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień
    podmiotowych z podatku dochodowego (CIT).
    Wnioskodawca posiada aktualnie dwóch udziałowców. Pierwszym jest osoba fizyczna,
    będąca obywatelem polskim i zamieszkała w Polsce, będąca rezydentem podatkowym
    Polski. Drugim zaś jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce,
    posiadająca zarząd w Polsce (dalej: „Udziałowiec”).
    Udziałowiec podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania. Udziałowiec nie korzysta ze zwolnień
    podmiotowych z podatku dochodowego od osób prawnych, co potwierdził pisemnym
    oświadczeniem. Udziałowiec posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale
    zakładowym Wnioskodawcy od dnia (...), kiedy to kupił część udziałów od osoby fizycznej,
    która do tego momentu posiadała 100% udziałów w kapitale Wnioskodawcy.
    W dniu (...) Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło uchwałę w
    sprawie podziału zysku za okres od 1 stycznia do 31 grudnia (...), w której postanowiło o
    wypłacie zysku w postaci dywidendy na rzecz wspólników Wnioskodawcy, w tym
    Udziałowca. Zgodnie z uchwałą, wypłata dywidendy nastąpi w ratach, przy czym pierwsza
    rata płatna będzie w terminie do (...), druga rata do (...), a kolejne raty w kolejnych
    kwartalnych terminach.
    To samo Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło również uchwałę o
    podziale zysku osiągniętego w latach ubiegłych zgromadzonego uprzednio w ramach
    kapitału zapasowego Wnioskodawcy. Zgodnie z tą uchwałą wypłata ma się odbyć na
    analogicznych warunkach jak wypłata dywidendy za rok (...).
    Wypłata pierwszej raty dywidendy z zysku za rok (...) oraz wypłata pierwszej raty
    dywidendy z zysku osiągniętego w latach ubiegłych nastąpiła przelewem bankowym z
    rachunku bankowego Wnioskodawcy na rachunek bankowy Udziałowca w dniu (...)
    Udziałowiec jest rzeczywistym właścicielem otrzymanej dywidendy w rozumieniu art. 4a
    pkt 29 ustawy o CIT.
    W opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) nie
    występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, tj.

    skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie było sprzeczne w
    danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tego przepisu i nie było głównym lub
    jednym z głównych celów dokonania czynności, a sposób działania nie był sztuczny.
    Wnioskodawca, Udziałowiec i osoba fizyczna będąca pierwszym udziałowcem są
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy w stosunku do wypłaty pierwszej raty dywidendy na rzecz Udziałowca w dniu (...)
      Wnioskodawca, jako płatnik, miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o którym
      mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku?
    2. Czy w stosunku do wypłaty kolejnych rat dywidendy na rzecz Udziałowca
      Wnioskodawca, jako płatnik, będzie miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o
      którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do wypłaty pierwszej raty dywidendy na rzecz
      Udziałowca w dniu (...) Wnioskodawca, jako płatnik, miał prawo zastosować
      zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać
      podatku.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do wypłaty kolejnych rat dywidendy na rzecz
      Udziałowca Wnioskodawca, jako płatnik, będzie miał prawo zastosować zwolnienie z
      podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT dywidenda wypłacona przez polską spółkę z o.o., co
    do zasady podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem, do którego poboru
    zobowiązana jest jako płatnik - zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT - spółka wypłacająca
    dywidendę.
    Przepis art. 26 ust. 1 stosuje się z zastrzeżeniem m.in. art. 26 ust. 2e, który jednak nie ma
    zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem zgodnie z art. 26 ust. 2eb, przepisu ust. 2e nie
    stosuje się do podatników będących rezydentami Polski, a takim podmiotem jest
    Udziałowiec.
    Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego dywidendę jeśli
    spełnione są cztery warunki.
    Warunek pierwszy wymaga, aby wypłacającym dywidendę była spółka mająca siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski. Warunek ten Wnioskodawca niewątpliwie spełnia posiadając
    zarówno siedzibę, jak i zarząd na terytorium Polski.
    Warunek drugi wymaga, aby uzyskującym dywidendę była spółka podlegająca w
    Rzeczypospolitej Polskiej lub innym państwie UE/EOG opodatkowaniu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Warunek ten niewątpliwie spełnia
    Udziałowiec, który jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w
    Polsce, posiadającą zarząd w Polsce, podlegającą opodatkowaniu CIT od całości swoich
    dochodów.
    Warunek trzeci wymaga, aby spółka uzyskująca dywidendę posiadała bezpośrednio nie
    mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. Warunek ten spełnia
    Udziałowiec posiadając ponad 10% udziałów w kapitale Wnioskodawcy od kwietnia 2023 r.
    Warunek czwarty wymaga, aby spółka uzyskująca dywidendę nie korzystała ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
    źródło ich osiągania. Warunek ten Udziałowiec spełnia, bowiem nie korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego.

    Istotne zastrzeżenie odnośnie warunku trzeciego zawiera art. 26 ust. 4a ustawy o CIT,
    który przewiduje, że zwolnienie z ust. 4 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka
    uzyskująca dywidendę posiada nie mniej niż 10% udziałów w spółce wypłacającej
    dywidendę nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Jednakże, zgodnie z art. 26 ust. 4b ustawy o CIT, zwolnienie ma również zastosowanie, gdy
    ów okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania nie mniej niż 10% udziałów upływa po
    dniu uzyskania dywidendy. Z kolei art. 26 ust. 4d ustawy o CIT doprecyzowuje, że
    posiadanie udziałów, o którym mowa w poprzedzających przepisach musi wynikać z tytułu
    własności i stosuje się, co do zasady, do dywidend uzyskanych na podstawie tytułu
    własności. Należy w związku z tym zauważyć, że w istocie Udziałowiec jest właścicielem nie
    mniej niż 10% udziałów w kapitale Wnioskodawcy od dnia (...), tym samym, dwuletni
    okres, o którym mowa w art. 26 ust. 4a ustawy o CIT upłynął (...). Niemniej, na mocy art. 26
    ust. 4b ustawy o CIT, zwolnienie powinno mieć zastosowanie także do części dywidendy
    wypłaconej w dniu (...). Spełnienie warunku posiadania udziałów dopiero po wypłacie
    dywidendy nie powoduje utraty zwolnienia.
    Tym samym, Wnioskodawca, jako płatnik, mógł zastosować zwolnienia do wypłaty
    pierwszej raty dywidendy, mimo że nastąpiła przed dniem (...). Wnioskodawca będzie
    również mógł zastosować zwolnienie do kolejnych rat, wypłacanych już po tej dacie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że wydając niniejszą interpretację Organ przyjął za
    Wnioskodawcą, że Udziałowiec spełnia warunki niezbędne do uznania go za rzeczywistego
    właściciela dywidendy, w rozumieniu art. 4a pkt 29 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach
      oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego
      inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut
      przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa
      albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
    Jak stanowi art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

    Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT:
    Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów
    uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa
    w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
    1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
    2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
      Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
      (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
      osiągania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 4a Ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka
      uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o
      której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    W myśl art. 22 ust. 4b cytowanej ustawy:
      Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat
      nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,
      przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej
      mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu
      uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku
      posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie
      przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do
      zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów)
      określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza
      się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
    W świetle art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji)
    przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych wart. 22 ust. 1
    tej ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z
    udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy
    uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż
    dwa lata (na dzień wypłaty dywidendy), o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu
    upływu wymaganego okresu dwóch lat.
    Zgodnie z art. 22 ust. 4d ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
        1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu
        własności;
        2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na
        podstawie tytułu:
          a) własności,

          b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby
          ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem zwolnienia od podatku
    dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez wypłacającego
    dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d
    ustawy o CIT.
    Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b ustawy o CIT, wprowadzają wyjątek od generalnej
    zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Z
    uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności
    opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować
    ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 22c ust. 1 i 2 ww. ustawy,
      zgodnie z którym:
    1. Przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 nie
      stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:
        1) sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
        2) głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej
            czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był
            sztuczny.
    2. Na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących
      okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi
      z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej mierze z
      uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w przepisach
      art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1,
      sprzecznego z przedmiotem lub celem tych przepisów.
    Stwierdzenie okoliczności, o których mowa w tym przepisie wykracza poza możliwości
    oceny dokonywanej w ramach interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego,
    która opiera się na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku o
    wydanie interpretacji. Tymczasem art. 22c ww. ustawy, odnosi się do rzeczywistego
    charakteru danej transakcji przez co zweryfikowanie danej sprawy w kontekście brzmienia
    tego przepisu wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia:
    1. czy w stosunku do wypłaty pierwszej raty dywidendy na rzecz Udziałowca w dniu (...)
      Wnioskodawca, jako płatnik, miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o którym
      mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku;
    2. czy w stosunku do wypłaty kolejnych rat dywidendy na rzecz Udziałowca
      Wnioskodawca, jako płatnik, będzie miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o
      którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku.
    Należy przypomnieć, że aby Spółka, wypłacająca dywidendę dla swojego Udziałowca,
    mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, musi
    spełnić łącznie wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy, analizując możliwość zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dywidendy wypłaconej przez
    Spółkę na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT należy wskazać, że:

    1) wypłacającym dywidendę jest Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend, jest Udziałowiec - spółka podlegająca
      w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
      swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    3) Udziałowiec posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki
      nieprzerwanie przez okres dwóch lat (w przypadku wypłaty pierwszej raty dla
      Udziałowca warunek ten nie był spełniony w dacie dokonywania wypłaty dywidendy,
      jednak stan posiadania udziałów przez Udziałowca nie uległ zmianie do momentu
      upływu wymaganego okresu dwóch lat),
    4) Udziałowiec nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
      całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Dodatkowo Spółka wskazała, że Udziałowiec posiada status rzeczywistego właściciela
    dywidendy w rozumieniu art. 4a pkt 29 ustawy o CIT.
    Zatem, Wnioskodawca spełnia łącznie wszystkie warunki określone w art. 22 ust. 4 ustawy
    o CIT i jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy
    o CIT, z uwzględnieniem dyspozycji art. 22c ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Przy zastosowaniu tego zwolnienia należy również pamiętać o kwestii dochowania
    należytej staranności, która obejmuje także weryfikację statusu beneficjenta
    rzeczywistego wypłacanych należności, co wynika z treści art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art.
      21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy
      ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Z treści powyższego przepisu wynika m.in., że weryfikacja zastosowania zwolnienia
    powinna odbywać się z należytą starannością. Obowiązek dochowania należytej
    staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT spoczywa na płatniku, który
    dokonując wypłaty stosuje zwolnienie.
    Dokonując weryfikacji należytej staranności należy odnosić się do aspektów istotnych z
    punktu widzenia stosowania danej preferencji podatkowej. W szczególności dotyczy to:
    1. weryfikacji statusu kontrahenta jako podatnika (rzeczywistego właściciela) w stosunku
      do otrzymanej należności, w tym poprzez pryzmat prowadzenia rzeczywistej
      działalności gospodarczej przez ten podmiot;
    2. weryfikacji rezydencji podatkowej odbiorcy należności;
    3. weryfikacji otrzymanych dokumentów pod kątem ich zgodności ze stanem
      faktycznym (w tym na podstawie informacji dostępnych publicznie).

    W celu zachowania reguły należytej staranności (wynikającej z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT)
    przez płatnika, weryfikacji winny podlegać informacje dotyczące obciążeń udziałów, m.in.
    czy nie są objęte żadnym ograniczonym prawem rzeczowym, ani umową ograniczającą
    władztwo ekonomiczne. Ma to na celu weryfikację tytułu prawnego do otrzymania
    dywidendy dla własnej korzyści. W tym zakresie weryfikacji podlega status rzeczywistego
    właściciela dywidendy w rozumieniu art. 4a pkt 29 ustawy o CIT, z którego wynika, że:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczywistym właścicielu - oznacza to podmiot, który
    spełnia łącznie następujące warunki:
      a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej
        przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej
        części,
      b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem
        zobowiązanym do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,
      c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności są
        uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy
        ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, uwzględnia się
        charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie
        otrzymanej należności.
    Zasadnym jest twierdzenie, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych w każdym przypadku stosowania zwolnień z ustawy o CIT, konieczne jest
    weryfikowanie statusu kontrahenta i wykazanie, że w stosunku do danej należności jest
    on m.in. ich rzeczywistym właścicielem oraz że prowadzi rzeczywistą działalność
    gospodarczą w kraju siedziby podatnika dla celów podatkowych.
    Weryfikacja taka powinna być elementem całościowej oceny, która może pozwolić na
    ocenę czy wypłata należności nie jest np. dokonywana w ramach sztucznej struktury i czy
    jest możliwe zastosowanie zwolnienia.
    Zatem, aby móc skorzystać ze zwolnienia, należy dochować należytej staranności, która
    obejmuje także kwestię weryfikacji statusu beneficjenta rzeczywistego wypłacanych
    należności.
    W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:
    1. w stosunku do wypłaty pierwszej raty dywidendy na rzecz Udziałowca w dniu (...)
      Wnioskodawca, jako płatnik, miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o którym
      mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku - jest prawidłowe.
    2. w stosunku do wypłaty kolejnych rat dywidendy na rzecz Udziałowca Wnioskodawca,
      jako płatnik, będzie miał prawo zastosować zwolnienie z podatku, o którym mowa w
      art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrać podatku - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.