Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.635.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Obowiązki płatnika w związku z zastosowaniem zwolnienia do
wynagrodzenia wypłacanego Zleceniobiorcom (ulga dla
młodych).
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście
obowiązek-obowiązek płatnika
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga dla młodych
umowa-umowa zlecenia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z zastosowaniem zwolnienia
    do wynagrodzenia wypłacanego Zleceniobiorcom. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierzają Państwo rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą i specjalizować się w
    pracach rozwojowych związanych z tworzeniem oprogramowania i urządzeń
    wykorzystywanych w różnych branżach, pracach związanych z tworzeniem (...) oraz
    projektowaniu, wytwarzaniu i testowaniu innowacyjnych rozwiązań IT, jak również na
    rozwiązywaniu indywidualnych problemów. W celu prowadzenia działalności w ww.
    zakresie, zamierzają Państwo zatrudniać pracowników i zleceniobiorców, odpowiednio na
    podstawie umowy o pracę, jak i na podstawie umowy zlecenia.
    W ramach swojej działalności zamierzają Państwo zawierać również umowy zlecenia z
    osobami, które nie ukończyły 26 roku życia (dalej: Zleceniobiorcy). Będą to w ogromnej
    większości studenci ostatnich lat studiów inżynierskich/magisterskich o profilach
    związanych z informatyką, biorący udział w uzgodnionych projektach w celu wniesienia
    dodatkowego wkładu intelektualnego przy okazji i równolegle do kontynuowanych
    studiów.
    W ramach umów zlecenia zawartych przez Państwa ze Zleceniobiorcami przenoszone
    będą autorskie prawa majątkowe do utworów (lub ich części), w rozumieniu ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2025.24) (dalej: PrAut),
    wytworzone w związku z wykonaniem lub w skutek wykonania umowy zlecenia (a w
    szczególności wszelkie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania (programów
    komputerowych) lub schematów graficznych), jak również do każdego innego utworu,
    koniecznego do wytworzenia w związku z wykonywaniem lub wskutek wykonywania
    umowy zlecenia. W związku z powyższym wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia będzie
    obejmowało również przeniesienie ww. praw autorskich.
    Treść postanowień w zakresie wynagrodzenia umów zlecenia, które zamierzają Państwo
    zawierać ze Zleceniobiorcami będzie następująca:
    1. Z tytułu należytego wykonania Umowy przez Zleceniobiorcę, Spółka zapłaci
      Zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości X brutto/godzinę.
    2. Wynagrodzenie z tytułu realizacji obowiązków Zleceniobiorcy dotyczących
      przeniesienie praw autorskich objęte jest wynagrodzeniem wskazanym w pkt 1.
    W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, kwoty (łączne wartości) wynagrodzeń dla
    Zleceniobiorców nie będą przekraczały w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie Zleceniobiorców wypłacane przez
    Państwa będzie podlegało w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu został zawarty w art. 10 ust. 1
    Ustawy o PIT, wśród których w pkt 2 wymienił działalność wykonywaną osobiście, a w pkt
    7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z kolei z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
    organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem
    przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w
    pkt 9.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, zamierzają Państwo prowadzić działalność gospodarczą
    m.in. w zakresie tworzenia oprogramowania. W ramach swojej działalności zamierzają
    Państwo zawierać także umowy zlecenia z osobami, które nie ukończyły 26 roku życia. Jak
    wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego, będą to w ogromnej większości studenci
    ostatnich lat studiów inżynierskich /magisterskich o profilach związanych z informatyką,
    biorący udział w uzgodnionych projektach w celu wniesienia dodatkowego wkładu
    intelektualnego przy okazji i równolegle do kontynuowanych studiów. W ramach umów
    zlecenia, przenoszone będą autorskie prawa majątkowe do utworów (lub ich części), w
    rozumieniu ustawy PrAut, wytworzonych w związku z wykonaniem lub w skutek
    wykonania umowy zlecenia (a w szczególności wszelkie prawa majątkowe do stworzonego
    oprogramowania ), jak również do każdego innego utworu, koniecznego do wytworzenia
    w związku z wykonywaniem lub wskutek wykonywania umowy zlecenia. Wynagrodzenie z
    tytułu umowy zlecenia określone godzinowo będzie obejmowało również przeniesienie
    ww. praw autorskich.
    W Państwa ocenie, do dochodów tych ma zastosowanie art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT,
    zgodnie z którym, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich
    jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,
    które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
    18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
    zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
    świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
    określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o
    których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o
    której mowa w art. 27 ust. 1.
    Niemiej jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b Ustawy o PIT, wolne od podatku
    dochodowego są przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane
    przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 32 ust. 1f, jeżeli podatnik złoży płatnikowi
    pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku na podstawie

    art. 21 ust. 1 pkt 148, płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia najpóźniej
    od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa
    się odrębnie dla każdego roku podatkowego.
    Wobec powyższego, do wynagrodzeń wypłacanych z tytułu ww. umów znajdzie
    zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 Ustawy o PIT, a w
    konsekwencji od ww. wynagrodzeń nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek
    dochodowy według zasad przewidzianych w art. 41 Ustawy o PIT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 12 maja 2021 r. znak: 0112-KDIL2-1.4011.321.2021.1.MKA, a także
    w indywidualnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13
    lutego 2020 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.131.2019.2.ENB, gdzie organ wskazał, że: „skoro
    umowy zlecenia nie wprowadzają rozróżnienia na wynagrodzenie podstawowe za zlecenie
    oraz honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworów które mogą powstać w
    ramach realizacji tych umów to wynagrodzenia tego wynikającego z umów zlecenia nie
    należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych” oraz, że „o kwalifikacji do danego źródła przychodu
    przesądza treść danej umowy – a w przedmiotowej sytuacji – brak wyodrębnionego
    wynagrodzenia stanowiącego odpłatność za przeniesienie praw autorskich do utworu,
    który może powstać w trakcie realizacji umowy (...) a co za tym idzie wynagrodzenie
    wypłacane na podstawie umów zlecenia należy w całości zakwalifikować do źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów został określony przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 tej
    ustawy, wśród których w pkt 2 wymienił działalność wykonywaną osobiście, a w pkt 7
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    W świetle natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności:
      przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów,
      praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Zawarte w art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 7 tej ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy

    użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę
    otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich
    innych przychodów z praw majątkowych.
    Podkreślenia wymaga, że o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej
    umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa
    zlecenia). Zatem wyodrębnione wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw
    autorskich, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla
    tych osób przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychody z praw majątkowych (w tym z
    praw autorskich) nie mogą być zaliczone do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ww.
    ustawy jako przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło.
    W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie z tytułu umowy
    zlecenia będzie obejmowało również przeniesienie praw autorskich do utworów
    wytworzonych w związku z wykonywaniem lub w skutek wykonania umowy zlecenia. Treść
    postanowień w zakresie wynagrodzenia umów zlecenia, które zamierzają Państwo
    zawierać ze Zleceniobiorcami będzie następująca:
    1. Z tytułu należytego wykonania Umowy przez Zleceniobiorcę, Spółka zapłaci
      Zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości X brutto/godzinę.
    2. Wynagrodzenie z tytułu realizacji obowiązków Zleceniobiorcy dotyczących
      przeniesienie praw autorskich objęte jest wynagrodzeniem wskazanym w pkt 1.
    W świetle powyższego, skoro umowy zlecenia nie wprowadzają rozróżnienia na
    wynagrodzenie podstawowe za zlecenie oraz honorarium za przeniesienie praw
    autorskich do utworów, które mogą powstać w ramach realizacji tych umów, to
    wynagrodzenia tego wynikającego z umów zlecenia nie należy kwalifikować do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Należy bowiem uznać, że w takiej sytuacji wynagrodzenie wypłacane
    zleceniobiorcy nie stanowi w istocie wynagrodzenia za rozporządzanie prawami
    autorskimi do utworu.
    Zatem, w przedstawionej we wniosku sytuacji, wynagrodzenia wypłacane na podstawie
    umów zlecenia należy w całości zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w
    art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy.
    W konsekwencji, do dochodów tych znajdzie zastosowanie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Niemniej jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody z umów zlecenia, o których mowa w
      art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 32 ust. 1f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzony na piśmie wniosek o pobór zaliczek bez
      stosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lub
      miesięcznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1,
      płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia lub tych kosztów najpóźniej
      od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten
      składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.
    Wobec powyższego, do wynagrodzeń wypłacanych z tytułu ww. umów znajdzie
    zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji od ww. wynagrodzeń nie mają
    Państwo obowiązku pobierać zaliczki na podatek dochodowy według zasad
    przewidzianych w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego,
    czy też zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.