Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.371.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Dotyczy skutków związanych z aportem Pionu Logistycznego.
Słowa kluczowe: aport
majątek-składniki majątku
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
zapłata-zapłata podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody powstałe w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące części pytania
    oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz pytania Nr 3 i Nr 5 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu w tym samym dniu).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B Spółka Akcyjna
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku ujętym w
    piśmie 16 lipca 2025 r.)
    A Sp. z o. o. (dalej: „Spółka”) świadczy usługi w zakresie
      a) logistyki, w szczególności w zakresie magazynowania i przechowywania,
      b) transportu.
    Te dwa obszary działalności Spółki zawsze były operacyjnie rozdzielone i zostały
    zidentyfikowane na potrzeby wewnętrznego zarządzania Spółką.
    W przedsiębiorstwie Spółki wprowadzony został regulamin organizacyjny, który
    przewiduje wyodrębnienie organizacyjne: Pionu Logistycznego oraz Pionu
    Transportowego (dalej: „Regulamin”). Pion Logistyczny i Pion Transportowy obejmują
    łącznie całą strukturę organizacyjną i całą działalność Spółki. W Regulaminie Zarząd
    Spółki formalnie potwierdził istnienie Pionu Transportowego i Pionu Logistycznego w
    przedsiębiorstwie Spółki, dokonał oddzielenia Pionu Logistycznego od Pionu
    Transportowego i formalnie przypisał personel, aktywa, prawa i zobowiązania do

    każdego z pionów biznesowych Spółki. Zgodnie z Regulaminem, Pion Logistyczny jest
    odpowiedzialny za wszystkie usługi logistyczne wykonywane w ramach Spółki.
    W przedsiębiorstwie Spółki:
    a) dokonywane jest przyporządkowanie do Pionu Logistycznego kosztów (Spółka
      posługuje się na ten cel kodami WBS - miejsce powstania kosztu) i przychodów
      związanych z jego funkcjonowaniem,
    b) dokonywane jest przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wpływów i wypływów
      związanych z operacjami przypisanymi do Pionu Logistycznego,
    c) dokonywane jest przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wszystkich aktywów
      (materialnych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) związanych z działalnością
      Pionu Logistycznego,
    d) przygotowywane są oddzielne rachunki zysków i strat w celu monitorowania
      działalności Pionu Logistycznego,
    e) możliwe jest w każdym czasie przygotowanie oddzielnego bilansu dla Pionu
      Logistycznego.
    f) Pion Logistyczny posiada odrębny plan finansowy. Tym samym Pion Logistyczny jest
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki. Pion Logistyczny
      obecnie generuje ok. 75% EBITDA Spółki.
    Zarząd Spółki podjął decyzję o wniesieniu Pionu Logistycznego jako wkładu
    niepieniężnego do spółki B S.A. (dalej: „Nabywca”), w zamian za co Spółka obejmie akcje
    w podwyższonym kapitale zakładowym B S.A. Obecnie Spółka nie posiada akcji w
    kapitale zakładowym Nabywcy. Spółka oraz Nabywca wchodzą w skład jednej grupy
    kapitałowej - X.
    Wniesienie Aportu nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź
    jednym z głównych celów tego działania nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania. Nabywca prowadzi działalność logistyczną. Przejęcie przez Nabywcę
    działalności logistycznej prowadzonej przez Spółkę i skupienie jej w jednym podmiocie
    ma na celu przede wszystkim zwiększenie zasięgu prowadzonej działalności logistycznej
    i realizowanych wyników finansowych. Ocena przyczyn ekonomicznych dokonania
    Aportu nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. Nabywca przyjmie dla
    celów podatkowych składniki będące przedmiotem Aportu w wartości wynikającej z
    ksiąg podatkowych Spółki.
    W skład Pionu Logistycznego wchodzą następujące aktywa, pasywa i umowy, które w
    ramach Aportu przeniesione zostaną przez Spółkę na rzecz Nabywcy:
      a) środki trwałe (w tym w szczególności wyposażenie pomieszczeń biurowych oraz
        magazynowych, w tym maszyny pakujące, tunele do prasowania, przenośniki
        rolkowe i inne systemy przenośników, wózki widłowe, regały do wysokiego
        składowania i inne regały) oraz wartości niematerialne i prawne (np. licencje na
        systemy do zarządzania procesami na magazynie) związane z działalnością
        wykonywaną przez Pion Logistyczny,
      b) prawa wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Logistycznego (z
        których najważniejsze są umowy z klientami usług logistycznych, a także umowy
        najmu powierzchni magazynowych, które są wykorzystywane do świadczenia
        usług logistycznych),
      c) wierzytelności związane z umowami wskazanymi w punkcie b) powyżej,
      d) prawa z umów związanych ze stosunkiem pracy pracowników
        przyporządkowanych do działalności Pionu Logistycznego,
      e) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności Pionu Logistycznego,
      f) zobowiązania i długi wynikające z umów związanych z działalnością Pionu
        Logistycznego,
      g) zobowiązania wobec przenoszonych pracowników wynikające ze stosunków pracy
        łączących tych pracowników ze Spółką,

      h) inne zobowiązania związane z Pionem Logistycznym,
      i) środki pieniężne (przy czym w ramach Aportu przeniesione zostaną środki
        pieniężne w kwocie niezbędnej dla kontynuowania działalności operacyjnej Pionu
        Logistycznego),
      j) zobowiązania finansowe z tytułu umów leasingu (...),
      k) trzy linie kredytowe wieloprodutkowe odnawialne: kredyt krótkoterminowy w
        rachunku bieżącym (overdraft) oraz limit na gwarancjach bankowych w bankach
        (...).
    Rachunki bankowe, z których korzysta Spółka nie będą przedmiotem Aportu. Pion
    Logistyczny od momentu przeniesienia go do przedsiębiorstwa Nabywcy, korzystać
    będzie z rachunków bankowych wykorzystywanych obecnie przez Nabywcę. Środki
    pieniężne wchodzące w skład Pionu Logistycznego zostaną przelane na wybrany
    rachunek bankowy Nabywcy, z którego będzie korzystać Pion Logistyczny.
                                1W związku z Aportem, na Nabywcę w trybie art. 23 kodeksu pracy przejdzie część
    zakładu pracy Spółki. Przeniesieni zostaną pracownicy, którzy wykonują pracę z zakresu
    logistyki, a także pracownicy, którzy odpowiadają administracyjne i organizacyjnie za
    działalność Pionu Logistycznego (np. obsługa biurowa, informatyczna, prawna,
    kadrowa). Jednocześnie Pion Logistyczny z momentem Aportu zacznie korzystać z
    obsługi personelu Nabywcy w zakresie funkcji ogólnego zarządu.
    Nabywca nie będzie musiał angażować innych składników majątkowych niebędących
    przedmiotem Aportu ani podejmować dodatkowych działań faktycznych (np. zawarcie
    umów, uzyskanie pozwoleń, decyzji i certyfikatów) w celu kontynuacji działalności Pionu
    Logistycznego.
    Pion Logistyczny jest obecnie i będzie na moment Aportu wystarczająco zorganizowany
    i będzie bez zaburzeń funkcjonował (tj. wykonywał zadania i prowadził działalność) po
    dokonaniu Aportu. Aport będzie obejmował wszystkie elementy niezbędne do
    kontynuowania działalności Pionu Logistycznego w przedsiębiorstwie Nabywcy, gdzie
    działalność ta prowadzona będzie w synergii z działalnością logistyczną Nabywcy.
    Po dokonaniu Aportu, Spółka kontynuować będzie działalność Pionu Transportowego,
    która obecnie generuje ok. 25% EBITDA Spółki. Spółka po Aporcie skupi się na
    działalności transportowej, która będzie dalej rozwijana.
    Zarówno Spółka, jak też Nabywca są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają
    opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych. Oba podmioty są czynnymi podatnikami VAT.
    Spółka do 2022 r. była podatnikiem CIT estońskiego, tj. stosowała przepisy Rozdziału 6b
    Ustawy CIT pt. „Ryczałt od dochodów spółek”. Z końcem 2022 roku Spółka utraciła
    prawo do opodatkowania CIT estońskim. Na moment utraty prawa do opodatkowania
    CIT estońskim, Spółka posiadała niepodzielone zyski, które wypracowała w okresie
    opodatkowania CIT estońskim (dalej: „Zyski”). Do chwili obecnej Zyski nie zostały
    rozdysponowane i nadal figurują w księgach Spółki jako zyski z lat ubiegłych. Spółka nie
    zapłaciła CIT estońskiego od kwoty Zysków.
    W skład Aportu nie będą wchodzić Zyski (w całości ani w części) ani odpowiadające tym
    Zyskom środki pieniężne. Po dokonaniu Aportu Zyski nadal figurować będą w księgach
    Spółki. Spółka w związku ze zdarzeniami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację nie dokona także dystrybucji Zysków w jakiejkolwiek innej formie.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 27 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

    1) Zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Pionu
      Logistycznego, na dzień wniesienia aportem do B S.A., będzie wyodrębniony:
      a) finansowo, tj. będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie
        prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej
        działalności.
        Na dzień wniesienia Aportu:
          a. dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego kosztów
            (Spółka posługuje się na ten cel kodami WBS - miejsce powstania kosztu) i
            przychodów związanych z jego funkcjonowaniem,
          b. dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wpływów i
            wypływów związanych z operacjami przypisanymi do Pionu Logistycznego,
          c. dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wszystkich
            aktywów (materialnych i niematerialnych, trwałych i obrotowych)
            związanych z działalnością Pionu Logistycznego,
          d. przygotowywane będą oddzielne rachunki zysków i strat w celu
            monitorowania działalności Pionu Logistycznego,
          e. możliwe będzie przygotowanie oddzielnego bilansu dla Pionu Logistycznego.
      b) Pion Logistyczny posiadać będzie odrębny plan finansowy. Tym samym Pion
        Logistyczny będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
        Spółki.
        W ramach Aportu przeniesione zostaną środki pieniężne w kwocie niezbędnej
        dla kontynuowania działalności operacyjnej Pionu Logistycznego.
      b) funkcjonalnie, tj. będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.
        Pion Logistyczny jest obecnie i będzie na moment Aportu wystarczająco
        zorganizowany i będzie bez zaburzeń funkcjonował (tj. wykonywał zadania i
        prowadził działalność) po dokonaniu Aportu. Aport będzie obejmował wszystkie
        elementy niezbędne do kontynowania działalności Pionu Logistycznego w
        przedsiębiorstwie Nabywcy, gdzie działalność ta prowadzona będzie w synergii z
        działalnością logistyczną Nabywcy.
      c) organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie w taki
        sposób, aby mógł działać samodzielnie, stanowiąc zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa.
        W przedsiębiorstwie Spółki wprowadzony został regulamin organizacyjny, który
        przewiduje wyodrębnienie organizacyjne, a także finansowe: Pionu
        Logistycznego oraz Pionu Transportowego. Na istnienie wyodrębnienia
        funkcjonalnego wskazano powyżej.
    2) Na dzień aportu do B S.A. Pion Logistyczny (składniki wykorzystywane do działalności
      prowadzonej przez Pion Logistyczny) będzie mógł stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze jakie obecnie
      wykonuje w Spółce.
    Pytania
    1) Czy Pion Logistyczny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w
      rozumieniu (...) Ustawy CIT?
      (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

    2) Czy dokonanie Aportu będzie się wiązać dla Spółki z powstaniem przychodu na
      gruncie Ustawy CIT?
      (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
    3) Czy wniesienie Aportu będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie przepisów Rozdziału
      6b Ustawy CIT „Ryczałt od dochodów spółek”?
      (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku
    ujętym w piśmie 16 lipca 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców, Pion Logistyczny stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu (...) art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Aportu nie będzie się wiązać dla Spółki z
    powstaniem przychodu, co wynika z brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust.
    1 pkt 7 Ustawy CIT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawców, wniesienie Aportu będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie
    przepisów Rozdziału 6b Ustawy CIT „Ryczałt od dochodów spółek”, tj. nie spowoduje
    obowiązku zapłaty ryczałtu od Zysków w świetle art. 28m ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 28c pkt 5
    i art. 28t ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28t ust. 3 Ustawy CIT.
    UZASADNIENIE:
    Pytanie 1:
    W ocenie Wnioskodawców, Pion Logistyczny stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu (...) art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.
    (...)
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Definicje ZCP wynikające z przywołanych przepisów (...) Ustawy CIT są tożsame, więc
    możliwe jest łączne odniesienie się do ich obu.
    Aby uznać dany zespół składników za ZCP, muszą być spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3) składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych
        (wyodrębnienie funkcjonalne);
      4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    W analizowanym przypadku, Pion Logistyczny spełnia wszystkie powyższe kryteria, co
    uzasadnia uznanie go za ZCP:
    1. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
      Pion Logistyczny stanowi kompleksowy zespół składników materialnych i
      niematerialnych, wraz ze związanymi z nim zobowiązaniami, niezbędnych do
      prowadzenia działalności logistycznej.

      W jego skład wchodzą między innymi:
      - Środki trwałe: takie jak wyposażenie pomieszczeń biurowych i magazynowych,
        maszyny pakujące, tunele do prasowania, przenośniki, wózki widłowe, regały do
        wysokiego składowania,
      - Wartości niematerialne i prawne: licencje na systemy do zarządzania procesami
        magazynowymi,
      - Prawa i obowiązki wynikające z umów: w tym umowy z klientami usług
        logistycznych i umowy najmu powierzchni magazynowych, które są
        wykorzystywane do świadczenia usług logistycznych. Obejmuje to również prawa
        z umów związanych ze stosunkiem pracy pracowników przyporządkowanych do
        działalności Pionu Logistycznego (część zakładu pracy Spółki),
      - Wierzytelności i zobowiązania: wierzytelności związane z umowami z klientami,
        zobowiązania i długi wynikające z umów związanych z działalnością Pionu
        Logistycznego, zobowiązania wobec przenoszonych pracowników, a także inne
        zobowiązania związane z Pionem Logistycznym,
      - Środki pieniężne: w kwocie niezbędnej dla kontynuowania działalności operacyjnej
        Pionu Logistycznego.
      Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych
      relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
      przypadkowych elementów. Kluczowa jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają
      w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, stanowiąc wyodrębnioną organizacyjnie i
      funkcjonalnie całość. W przypadku Pionu Logistycznego, wszystkie wymienione
      składniki są ze sobą powiązane i służą realizacji działalności logistycznej w
      przedsiębiorstwie Spółki.
    2. Wyodrębnienie organizacyjne
      Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
      swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, np. jako dział, wydział, czy
      oddział, co powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze.
      Oznacza to zdolność organizacyjną wyodrębnionych składników majątku do
      realizowania ściśle określonych zadań, które nie są realizowane przez inną część
      Spółki.
      W przypadku Spółki, wprowadzony został regulamin organizacyjny, który przewiduje
      wyodrębnienie organizacyjne Pionu Logistycznego oraz Pionu Transportowego.
      W regulaminie Zarząd Spółki formalnie potwierdził istnienie i dokonał oddzielenia
      Pionu Logistycznego od Pionu Transportowego, przypisując personel, aktywa, prawa
      i zobowiązania do każdego z pionów biznesowych. Pion Logistyczny obejmuje
      wszystkie usługi logistyczne wykonywane w ramach Spółki. Ta formalna struktura
      organizacyjna i przypisanie zasobów świadczą o jasnym wyodrębnieniu
      organizacyjnym.
    3. Wyodrębnienie finansowe
      Wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej samodzielności finansowej, lecz
      sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
      jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.
      Obejmuje to również możliwość sporządzania odrębnych rachunków zysków i strat,
      rachunków przepływów pieniężnych, bilansów oraz posiadanie odrębnych planów
      finansowych.

      W odniesieniu do Pionu Logistycznego:
        - Dokonywane jest przyporządkowanie do Pionu Logistycznego kosztów (z użyciem
          kodów WBS) i przychodów związanych z jego funkcjonowaniem,
        - Przyporządkowywane są wpływy i wypływy związane z operacjami przypisanymi
          do Pionu Logistycznego,
        - Możliwe jest przygotowywanie oddzielnych rachunków zysków i strat dla Pionu
          Logistycznego,
        - Możliwe jest w każdym czasie przygotowanie oddzielnego bilansu dla Pionu
          Logistycznego,
        - Pion Logistyczny posiada odrębny plan finansowy, co czyni go finansowo
          wyodrębnionym.
      Powyższe dowodzi, że Pion Logistyczny jest jasno wyodrębniony finansowo w
      strukturze Spółki.
    4. Wyodrębnienie funkcjonalne i potencjalna zdolność do samodzielnego
      funkcjonowania
      Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że zespół składników jest przeznaczony do
      realizacji określonych zadań gospodarczych i stanowi funkcjonalnie odrębną całość,
      obejmującą elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych. Oceniana część przedsiębiorstwa musi mieć potencjalną zdolność do
      funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, co oznacza, że przeniesiony
      majątek powinien pozwalać nabywcy na podjęcie działalności gospodarczej w
      ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
      W przypadku Pionu Logistycznego:
      - Pion Logistyczny jest odpowiedzialny za wszystkie usługi logistyczne wykonywane
        w ramach Spółki. Jest to zatem kompleks zadań gospodarczych,
      - Aport będzie obejmował wszystkie elementy niezbędne do kontynuowania
        działalności Pionu Logistycznego w przedsiębiorstwie Nabywcy, gdzie działalność
        ta będzie prowadzona w synergii z działalnością logistyczną Nabywcy,
      - Nabywca nie będzie musiał angażować innych składników majątkowych
        niebędących przedmiotem Aportu ani podejmować dodatkowych działań
        faktycznych (np. zawieranie umów, uzyskiwanie pozwoleń, decyzji i certyfikatów)
        w celu kontynuacji działalności Pionu Logistycznego. To wskazuje na rzeczywistą
        samodzielność operacyjną,
      - Pion Logistyczny jest i będzie na moment Aportu wystarczająco zorganizowany i
        będzie bez zaburzeń funkcjonował po dokonaniu Aportu.
      - Przeniesienie pracowników w trybie art. 23 Kodeksu pracy (tzw. „przejście (1)
        zakładu pracy lub jego części”) stanowi istotny element, który potwierdza, że
        przejmowany jest zorganizowany zespół ludzki, zdolny do kontynuowania
        działalności. Personel odpowiedzialny za logistykę oraz administracyjne i
        organizacyjne wsparcie Pionu Logistycznego zostanie przeniesiony.
    Powyższe przesłanki, w świetle opisu zdarzenia przyszłego oraz ugruntowanego
    stanowiska organów podatkowych i orzecznictwa sądów (w tym wyroków TSUE w
    sprawach Zita Modes C-497/01 i Christel Schriever C-444/10, które podkreślają, że zbycie
    ZCP obejmuje aktywa materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo
    lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, a nabywca
    ma zamiar jej kontynuowania), jednoznacznie wskazują, że Pion Logistyczny spełnia
    definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Podsumowując, Pion Logistyczny stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    W konsekwencji, Pion Logistyczny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w
    rozumieniu (...) art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców, wniesienie Aportu nie będzie się wiązać dla Spółki z
    powstaniem przychodu na gruncie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7
    Ustawy CIT.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawców przedstawionym w uzasadnieniu do Pytania 1
    niniejszego wniosku, Pion Logistyczny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.
    Co do zasady, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, wartość wkładu niepieniężnego
    (aportu) wniesionego do spółki stanowi przychód dla podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Jednakże, ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady, który ma zastosowanie w
    niniejszym przypadku. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy CIT, do przychodów nie
    zalicza się wartości aportu, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jest
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka otrzymująca wkład przyjęła
    dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 1, Pion Logistyczny stanowi ZCP, będąc
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników
    materialnych i niematerialnych, zdolnym do samodzielnego realizowania zadań
    gospodarczych.
    Nabywca prowadzi działalność logistyczną i przejęcie działalności logistycznej ma na celu
    zwiększenie zasięgu i wyników finansowych. Ponadto, Nabywca nie będzie musiał
    angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem Aportu ani
    podejmować dodatkowych działań faktycznych w celu kontynuacji działalności Pionu
    Logistycznego. Pion Logistyczny będzie funkcjonował w synergii z działalnością Nabywcy.
    Wskazano, że wniesienie Aportu nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a
    głównym bądź jednym z głównych celów tego działania nie będzie uniknięcie lub uchylenie
    się od opodatkowania.
    W opisie zdarzenia przyszłego określono także, że Nabywca przyjmie dla celów
    podatkowych składniki będące przedmiotem Aportu w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych Spółki.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Aportu Pionu Logistycznego, który
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na rzecz B S.A., nie będzie wiązać się dla
    Spółki z powstaniem przychodu na gruncie Ustawy CIT, ponieważ zostaną spełnione
    wszystkie warunki do zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy CIT.
    Pytanie 5:
    Zdaniem Wnioskodawców, wniesienie Aportu przez Spółkę na rzecz Nabywcy będzie
    neutralne na gruncie przepisów Rozdziału 6b Ustawy CIT „Ryczałt od dochodów spółek”
    (CIT estoński), ponieważ nie będzie się wiązać z rozdysponowaniem dochodu z tytułu
    zysku netto.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania

    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie
    zostały przeznaczone na pokrycie straty (tzw. dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    Kluczowe dla niniejszej sprawy jest zrozumienie pojęcia „rozdysponowany dochód z tytułu
    zysku netto”. Zgodnie z art. 28c pkt 5 Ustawy CIT, przez „rozdysponowany dochód z tytułu
    zysku netto” należy rozumieć część dochodu z tytułu zysku netto, która została
    przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na
    pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę
    wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.
    W opisie zdarzenia przyszłego jednoznacznie wskazano, że w skład Aportu nie będą
    wchodzić Zyski (w całości ani w części) ani odpowiadające tym Zyskom środki pieniężne.
    Po dokonaniu Aportu Zyski nadal figurować będą w księgach Spółki. Spółka w związku ze
    zdarzeniami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie dokona także
    dystrybucji Zysków w jakiejkolwiek innej formie. Oznacza to, że nie dojdzie do żadnej
    formy rozdysponowania tych Zysków przez Spółkę w rozumieniu art. 28c pkt 5 Ustawy CIT.
    Zyski te pozostaną w bilansie Spółki, a Spółka nadal będzie zobowiązana do zapłaty CIT
    estońskiego w momencie ich przyszłej dystrybucji.
    Powyższe stanowisko jest zgodne z licznymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z dnia 22 marca 2024 r., Znak:
    0111-KDIB1-3. 4010.758.2023.1.JG, dotyczącej sprzedaży całego przedsiębiorstwa, organ
    potwierdził, że podatnik będzie zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od
    zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem dopiero z chwilą jego
    faktycznego rozdysponowania, zgodnie z dyspozycją art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 28t ust. 3 Ustawy CIT, jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości,
    zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z
    jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin
    zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych
    zdarzeń.
    Powszechnie przyjęta i dominująca wykładnia tego przepisu, potwierdzana przez organy
    podatkowe, wskazuje, że obowiązek zapłaty ryczałtu w przyspieszonym terminie z art. 28t
    ust. 3 Ustawy CIT powstaje wyłącznie w sytuacji, gdy już wcześniej doszło do
    rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto, a tym samym zaczął już biec ustawowy
    termin na jego zapłatę. Przepis ten ma na celu jedynie przyspieszenie terminu płatności
    ryczałtu, a nie samo jego powstanie.
    Jak zostało wykazane powyżej, wniesienie Aportu Pionu Logistycznego nie skutkuje
    rozdysponowaniem dochodu z tytułu zysku netto. W konsekwencji, w związku z Aportem
    nie rozpocznie również biegu termin na zapłatę ryczałtu od tego dochodu. Tym samym,
    hipoteza normy z art. 28t ust. 3 Ustawy CIT nie jest spełniona w niniejszej sprawie.
    Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 6 czerwca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.208.2023.2.
    PP, w zbliżonej sytuacji podziału przez wydzielenie, potwierdził, że obowiązek zapłaty
    ryczałtu z art. 28t ust. 3 Ustawy CIT powstałby w przypadku, gdyby przed wystąpieniem
    któregoś z wymienionych w tej regulacji zdarzeń, określony był już termin do zapłaty
    ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto. Skoro w omawianym zdarzeniu przyszłym nie
    dojdzie do rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto, to nie ma podstaw do uznania,
    że powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 3 Ustawy CIT. Podobne
    stanowisko zostało wyrażone w interpretacji z dnia 25 maja 2023 r., Znak: 0111-KDWB.
    4010.101.2022.2.APA, która jasno wskazuje, że tylko w przypadku rozdysponowania
    dochodem z tytułu zysku netto możliwe będzie zastosowanie przepisów art. 28t ust. 1 pkt
    2 oraz ust. 3 Ustawy CIT. Jeśli nie doszło do rozdysponowania, nie biegnie termin zapłaty
    ryczałtu.

    Należy dodać, że Spółka po dokonaniu aportu Pionu Logistycznego będzie w pełni
    kontynuować i rozwijać działalność w zakresie Pionu Transportowego.
    W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz analizy przepisów Ustawy CIT
    i dominującej linii interpretacyjnej organów podatkowych, wniesienie Aportu Pionu
    Logistycznego przez Spółkę na rzecz Nabywcy nie będzie wiązać się z powstaniem
    dochodu z tytułu rozdysponowanego zysku netto, ponieważ w związku z Aportem nie
    dojdzie do rozdysponowania Zysków. Dokonanie Aportu nie spowoduje powstania
    obowiązku zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 3 Ustawy CIT, gdyż przepis ten ma
    zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy wcześniej doszło do rozdysponowania dochodu, a
    termin płatności ryczałtu już biegnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych dotyczące części pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz pytania
    Nr 3 i Nr 5 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich
    otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala
    na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe
    i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów
    podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość
      wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu
      określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia
      do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku
      podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość
      rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z
    tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT,
    do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli
    przedmiotem:
      a) wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność
        intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,
      b) wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego
        zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla
        celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
        wnoszącego ten wkład,
      c) wyodrębnienia w ramach podziału przez wyodrębnienie jest przedsiębiorstwo lub
        jego zorganizowaną część oraz spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego

        zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów
        podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki
        dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.
    Przy czym, w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zawarto zastrzeżenie, że:
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
        osiągania, albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
        osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Stosowanie do treści art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych
    mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać
    powinien następujące warunki:
      - musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      - zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
      - składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań
      gospodarczych,
      - zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane
      zadania.
    Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona
    odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego

    funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem,
    samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia
    organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i
    zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień
    skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza
    to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.),
    które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie
    organizacyjne.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie
    się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do
    niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to
    jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność
                                        1  2zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 i 55 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u
    wnoszącego aport zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
    gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu aportu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Analizując czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego

    przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem
    wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było
    mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa
    lub poszczególne składniki majątkowe - ma decydujące znaczenie dla prawidłowego
    ustalenia skutków podatkowych transakcji.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych
    relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jak przyjmuje się w praktyce organów podatkowych, konkretny zespół składników
    materialnych i niematerialnych powinien odznaczać się gospodarczą samodzielnością już
    w momencie jego zbycia. Oznacza to, że na dokonanie oceny czy dane aktywa spełniają
    definicję ZCP nie mogą mieć wpływu żadne czynniki zależne od nabywcy. Samo
    wydzielenie składników majątkowych na płaszczyźnie organizacyjnej nie jest warunkiem
    wystarczającym do uznania, że nastąpiło wydzielenie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie dotyczącym części pytania oznaczonego
    we wniosku Nr 1 oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 jest ustalenie czy Pion
    Logistyczny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu
    Ustawy CIT, oraz czy dokonanie Aportu będzie się wiązać dla Spółki z powstaniem
    przychodu na gruncie Ustawy CIT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że z wniosku wynika, że
    świadczycie Państwo usługi w zakresie logistyki, w szczególności w zakresie
    magazynowania i przechowywania oraz transportu. Zamierzacie Państwo dokonać
    wniesienia aportu w postaci Pionu Logistycznego do Nabywcy, które ma na celu
    zwiększenie zasięgu prowadzonej przez Nabywcę działalności logistycznej i
    realizowanych wyników finansowych.
    W skład Pionu Logistycznego wchodzą następujące aktywa, pasywa i umowy, które w
    ramach Aportu przeniesione zostaną przez Spółkę na rzecz Nabywcy:
      a) środki trwałe (w tym w szczególności wyposażenie pomieszczeń biurowych oraz
        magazynowych, w tym maszyny pakujące, tunele do prasowania, przenośniki
        rolkowe i inne systemy przenośników, wózki widłowe, regały do wysokiego
        składowania i inne regały) oraz wartości niematerialne i prawne (np. licencje na
        systemy do zarządzania procesami na magazynie) związane z działalnością
        wykonywaną przez Pion Logistyczny,

      b) prawa wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Logistycznego (z
        których najważniejsze są umowy z klientami usług logistycznych, a także umowy
        najmu powierzchni magazynowych, które są wykorzystywane do świadczenia
        usług logistycznych),
      c) wierzytelności związane z umowami wskazanymi w punkcie b) powyżej,
      d) prawa z umów związanych ze stosunkiem pracy pracowników
        przyporządkowanych do działalności Pionu Logistycznego,
      e) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności Pionu Logistycznego,
      f) zobowiązania i długi wynikające z umów związanych z działalnością Pionu
        Logistycznego,
      g) zobowiązania wobec przenoszonych pracowników wynikające ze stosunków pracy
        łączących tych pracowników ze Spółką,
      h) inne zobowiązania związane z Pionem Logistycznym,
      i) środki pieniężne (przy czym w ramach Aportu przeniesione zostaną środki
        pieniężne w kwocie niezbędnej dla kontynuowania działalności operacyjnej Pionu
        Logistycznego),
      j) zobowiązania finansowe z tytułu umów leasingu (...),
      k) trzy linie kredytowe wieloprodutkowe odnawialne: kredyt krótkoterminowy w
        rachunku bieżącym (overdraft) oraz limit na gwarancjach bankowych w bankach
        (...).
    Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy i powyższej wątpliwości, stwierdzić
    należy, że planowany aport zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci
    ZCP (Pionu Logistycznego), przenoszony do Nabywcy - będzie stanowić zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, bowiem będzie spełniał definicję zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zawartą w art. 4 pkt 4 ustawy o CIT.
    Przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu okoliczności wskazują, że opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Nabywcy będzie cechował
    się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Jak wynika z wniosku Państwa Spółce wprowadzony został regulamin organizacyjny,
    który przewiduje wyodrębnienie organizacyjne: Pionu Logistycznego oraz Pionu
    Transportowego (dalej: „Regulamin”). Pion Logistyczny i Pion Transportowy obejmują
    łącznie całą strukturę organizacyjną i całą działalność Spółki. W Regulaminie Zarząd
    Spółki formalnie potwierdził istnienie Pionu Transportowego i Pionu Logistycznego w
    przedsiębiorstwie Spółki, dokonał oddzielenia Pionu Logistycznego od Pionu
    Transportowego i formalnie przypisał personel, aktywa, prawa i zobowiązania do
    każdego z pionów biznesowych Spółki. Zgodnie z Regulaminem, Pion Logistyczny jest
    odpowiedzialny za wszystkie usługi logistyczne wykonywane w ramach Spółki.
    Ponadto wskazali Państwo, że zespół składników materialnych i niematerialnych,
    wchodzących w skład Pionu Logistycznego, na dzień wniesienia aportem do B S.A., będzie
    wyodrębniony:
    a) finansowo, tj. będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne
      funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji
      księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.
      Na dzień wniesienia Aportu:
      - dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego kosztów (Spółka
        posługuje się na ten cel kodami WBS - miejsce powstania kosztu) i przychodów
        związanych z jego funkcjonowaniem,

      - dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wpływów i
        wypływów związanych z operacjami przypisanymi do Pionu Logistycznego,
      - dokonywane będzie przyporządkowanie do Pionu Logistycznego wszystkich
        aktywów (materialnych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) związanych z
        działalnością Pionu Logistycznego,
      - przygotowywane będą oddzielne rachunki zysków i strat w celu monitorowania
        działalności Pionu Logistycznego,
      - możliwe będzie przygotowanie oddzielnego bilansu dla Pionu Logistycznego.
      Pion Logistyczny posiadać będzie odrębny plan finansowy. Tym samym Pion
      Logistyczny będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.
      W ramach Aportu przeniesione zostaną środki pieniężne w kwocie niezbędnej dla
      kontynuowania działalności operacyjnej Pionu Logistycznego.
    b) funkcjonalnie, tj. będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze.
      Pion Logistyczny jest obecnie i będzie na moment Aportu wystarczająco
      zorganizowany i będzie bez zaburzeń funkcjonował (tj. wykonywał zadania i prowadził
      działalność) po dokonaniu Aportu. Aport będzie obejmował wszystkie elementy
      niezbędne do kontynowania działalności Pionu Logistycznego w przedsiębiorstwie
      Nabywcy, gdzie działalność ta prowadzona będzie w synergii z działalnością
      logistyczną Nabywcy.
    c) organizacyjnie, tj. w przedsiębiorstwie Spółki wprowadzony został regulamin
      organizacyjny, który przewiduje wyodrębnienie organizacyjne, a także finansowe:
      Pionu Logistycznego oraz Pionu Transportowego.
    Zatem, z uwagi na przedstawione powyżej okoliczności sprawy należy uznać, że opisany
    zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu Logistycznego będzie
    cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie
    posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.
    Wobec powyższego, skoro wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątku w
    Postaci Pionu Logistycznego przenoszonego do Nabywcy będą tworzyły zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i to one będą
    przedmiotem aportu, a Nabywca (B S.A.) - jak wskazali Państwo w opisie sprawy - przyjmie
    dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z
    ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (tj. Państwa Spółki), to zgodnie z
    brzmieniem powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy
    o CIT, planowany aport ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych nie będzie
    dla Państwa stanowił przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.
    Zatem, zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu Logistycznego
    będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy
    o CIT, a w konsekwencji wniesienie aportem tego Pionu do Nabywcy, zgodnie z art. 12 ust.
    1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, nie będzie skutkować dla Spółki
    wnoszącej aport powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytanie Nr 5 budzi kwestia ustalenia, czy wniesienie
    Aportu będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie przepisów Rozdziału 6b Ustawy CIT
    „Ryczałt od dochodów spółek”.

    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty
      w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    W myśl art. 28h ust. 3 ustawy o CIT:
      Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku
      netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w
      sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w
      zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma
      wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto
      osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu
      zysku netto.
    Stosownie do art. 28h ust. 4 ustawy o CIT:
      W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego
      opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na
      potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się,
      że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest
      rozdysponowany w ostatniej kolejności.
    Zgodnie z art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
        2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub
        pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o
        rachunkowości;
        3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na
        podstawie przepisów o rachunkowości;
        4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie
        przepisów o rachunkowości;
        5) rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z
        tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek
        formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie
        innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych
        z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.
    W myśl art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
        1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
          podatku oraz
        2) w kapitale własnym:
        a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
          kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
        b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Stosownie do art. 28c ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w
      kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu
      finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty
      tych zysków lub pokrycia tych strat.
    Definicja rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto została zawarta w art. 28c
    pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest to część dochodu z
    tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w
    tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres

    opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na
    podwyższenie kapitału zakładowego.
    Z kolei dochodem z tytułu zysku netto jest suma zysków netto osiągniętych w każdym
    roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie
    były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Dochód ten
    podlega opodatkowaniu ryczałtem w przypadku podatnika, który zakończył już
    opodatkowanie w formie ryczałtu (art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT).
    Jak wskazano w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.,
    powstanie dochodu z tytułu zysku netto związane jest z zakończeniem opodatkowania
    ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem,
    czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten
    rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada
    łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku
    podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub
    przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Termin zapłaty
    podatku od tego dochodu uzależniony został od terminu jego dystrybucji.
    Terminy związane z zapłatą ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto zostały określone
    w przepisach art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z
      tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego
      po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub
      rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
    Jak natomiast stanowi art. 28t ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w
      kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do
      końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
    W myśl art. 28t ust. 3 ustawy o CIT:
      Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik
      zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny
      podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny,
      albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z
      dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
    Aby jednak można było mówić o upływie terminu w wyniku zaistnienia zdarzeń
    wymienionych w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT, w pierwszej kolejności musi dojść do
    sytuacji, w której termin wynikający z art. 28t ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zostanie już
    pierwotnie ustalony (rozpocznie swój bieg).
    Z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy CIT wynika, że termin do zapłaty ryczałtu od
    rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto uzależniony jest od momentu
    dokonania w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowania nim w
    jakiejkolwiek innej formie. Powyższy termin może zostać zatem ustalony w momencie
    rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto. Należy jednak zaznaczyć, że
    rozdysponowanie tego rodzaju dochodu jest możliwe wyłącznie po zakończeniu
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dopiero w przypadku zakończenia tej
    formy opodatkowania zostanie bowiem skonkretyzowana wysokość podstawy
    opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zysku netto (art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka z końcem 2022 roku utraciła prawo do
    opodatkowania CIT estońskim. Na moment utraty prawa do opodatkowania CIT
    estońskim, Spółka posiadała niepodzielone zyski, które wypracowała w okresie

    opodatkowania CIT estońskim. Do chwili obecnej Zyski nie zostały rozdysponowane i
    nadal figurują w księgach Spółki jako zyski z lat ubiegłych. Spółka nie zapłaciła CIT
    estońskiego od kwoty Zysków.
    W skład Aportu nie będą wchodzić Zyski (w całości ani w części) ani odpowiadające tym
    Zyskom środki pieniężne. Po dokonaniu Aportu Zyski nadal figurować będą w księgach
    Spółki. Spółka w związku ze zdarzeniami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację nie dokona także dystrybucji Zysków w jakiejkolwiek innej formie.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że termin do zapłaty podatku rozpoczyna
    swój bieg dopiero od momentu rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto. Zatem
    skoro Spółka nie dokonała rozdysponowania zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a ponadto, w skład Aportu nie będą
    wchodzić Zyski (w całości ani w części) ani odpowiadające tym Zyskom środki pieniężne,
    po dokonaniu Aportu Zyski nadal figurować będą w księgach Spółki, to w związku z
    aportem nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu. Zyski te będą podlegać
    opodatkowaniu w momencie ich rozdysponowania, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 ustawy o CIT.
    Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że wniesienie Aportu przez Spółkę
    na rzecz Nabywcy będzie neutralne na gruncie przepisów Rozdziału 6b Ustawy CIT
    „Ryczałt od dochodów spółek” (CIT estoński), ponieważ nie będzie się wiązać z
    rozdysponowaniem dochodu z tytułu zysku netto.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych
    wydane zostaną/zostały odrębne rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej - ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r §
    1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.).