Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-431/13-4/KSU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-04
Teza: Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzeń przyszłych, stwierdzić należy, że jeżeli czynności wskazane w wariancie 1 i 2, tj. przekazanie przez Wnioskodawcę wniesionych w 2004 r. do Spółki jawnej działek wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami do Jego majątku prywatnego lub przekazanie nieruchomości do majątków osobistych wszystkich wspólników, w tym Wnioskodawcy, w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki, będą miały charakter nieodpłatny, to czynności te nie będą rodziły dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; spółki-spółka jawna; wspólnik; wycofanie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania składników majątkowych Spółki jawnej na potrzeby osobiste jej wspólnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 września 2013 r., Nr IPTPB1/415-431/13-2/KSU, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 13 września 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 16 września 2013 r., następnie w dniu 23 września 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 20 września 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe, doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 września 2013 r.

Zakład X powstał w 1990 r. Początkowo działalność prowadzona była w formie Spółki cywilnej, którą później od roku 2002 przekształcono w Spółkę jawną. Do października 2007 r. wspólnikami byli małżonkowie M. i J.G. W 1994 r. małżonkowie na działce będącej ich własnością (obok domu mieszkalnego) postawili budynek produkcyjny oraz niezbędne budowle. W 2004 r. aktem notarialnym przenieśli własność działek z dokupionym przez nich budynkiem użytkowym do majątku Spółki. W 2007 r. ze Spółki wystąpiła małżonka Wnioskodawcy - przenosząc własność swoich udziałów na męża (dokonano podziału majątku), jednocześnie do Spółki przystąpili dwaj synowie A.G. i D.G. z udziałem 1% każdy. W latach 2004, 2008 i 2012 Spółka w wyniku rozbudowy pobudowała budynki produkcyjne i sukcesywnie przenosi całą działalność do nowych budynków.

Budynki i budowle będące przedmiotem planowanego wycofania ze Spółki w trzech wariantach wskazanych we wniosku znajdują się w ewidencji środków trwałych Spółki. I tak:

1.  Budynek produkcyjny K. o powierzchni użytkowej 365,30 m2 i powierzchni zabudowy 413,50 m2 o numerze inwentarzowym 556/101, KŚT 101 i wartości początkowej ogółem 381.795,84 zł, który powstał z połączenia dwóch budynków, tj.:
    *   budynku wniesionego aportem do Spółki (akt notarialny 3958/04 z dnia 1 października 2004 r.), zakupionego przez ówczesnych wspólników Spółki na własne nazwisko w dniu 15 lipca 2002 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wartość zakupionego budynku - 21.480,00 zł,
    *   części z podzielonego budynku produkcyjno-biurowego (podział na budynek ubojni i budynek K. w październiku 2004 r.). Dzielony budynek budowany i rozbudowywany był w latach 1989-1994 przez małżonków G., jako ich prywatny majątek, a w dniu 1 września 1994 r. został wprowadzony do ksiąg rachunkowych Spółki cywilnej (przekształconej później w Spółkę jawną), którą prowadzili małżonkowie. Wartość początkową ustalono na podstawie wyceny na 140.300,00 zł. W okresie od stycznia 1995 r. do października 1999 r. były ponoszone nakłady na budynek w kwocie ogółem 74.928,09 zł. W dniu 5 lipca 2000 r. zlikwidowano część budynku o wartości 37.960,66 zł. W grudniu 2002 r. poniesiono nakłady w kwocie 284.236,29 zł na część K. (kiedy to nastąpiło faktyczne połączenie budynków: części starego i dokupionego budynku za 21.480,00 zł). W październiku 2004 r. podzielono budynek w ewidencji środków trwałych odłączając wartość 284.236,29 zł oraz wyodrębnioną wartość części budynków z lat 1989-1994 w kwocie 76.079,55 zł. Od 2002 r. nie ponoszono na budynek żadnych nakładów adaptacyjnych, czy ulepszających. W 2004 r. poniesiono natomiast nakłady remontowe w kwocie 33.948,27 zł, polegające na wymianie części posadzki (odtworzenie w tej samej technologii), uzupełnieniu ubytków w ścianach i wymianie niedrożnych odcinków instalacji wodnej, ale nakłady te jako remontowe nie zwiększyły wartości budynku.

1.  Zasilanie zewnętrzne o nr inwentarzowym 2/211, KŚT 211 i wartości początkowej 5.464,80 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 14 marca 1994 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
2.  Przyłącze gazu ziemnego o nr inwentarzowym 424/211, KŚT 211 i wartości początkowej 42.050,00 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 31 grudnia 2002 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
3.  Plac utwardzony o nr inwentarzowym 4/220, KŚT 220 i wartości początkowej 20.600,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzony do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
4.  Ogrodzenie o nr inwentarzowym 5/291, KŚT 291 i wartości początkowej 17.300,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
5.  Przyłącze wodociągowe o nr inwentarzowym 6/210, KŚT 210 i wartości początkowej 5.660,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1990 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
6.  Działki gruntu:
    *   działka nr 176/12 o powierzchni 213 m2,
    *   działka nr 176/16 o powierzchni 432m2.

Do Spółki wniesione zostały aportem przez ówczesnych wspólników - małżonków G., w dniu 1 października 2004 r., na podstawie aktu notarialnego 3958/04, o wartości początkowej 25.800 zł.

Wnioskodawca podał następnie, że ww. środki trwałe ujęto w ewidencji środków trwałych Spółki jawnej, są amortyzowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Wspólnicy planują podjąć uchwalę w przedmiocie wycofania ww. nieruchomości w jednym z trzech możliwych wariantów:

1.  przez Wnioskodawcę (udział w Spółce 98%) ze Spółki wniesionych w 2004 r. działek wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami do majątku prywatnego, a następnie Wnioskodawca w akcie darowizny chce przekazać całą nieruchomość żonie, która jest właścicielem domu mieszkalnego znajdującego się w sąsiedztwie ww. działek. Na nieruchomości tej nie jest planowane prowadzenie działalności gospodarczej.
2.  lub też wycofanie ww. nieruchomości do majątku wspólnego wszystkich wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki, a następnie przekazanie przez nich w akcie darowizny wycofanych nieruchomości żonie i matce wspólników.
3.  lub też przekazanie ww. nieruchomości nieodpłatnie (w naturze), jako pobranych zysków z lat ubiegłych przez wspólnika J.G., a następnie przekazanie tak otrzymanych ze Spółki nieruchomości w akcie darowizny żonie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do prywatnego majątku wspólnika – Wnioskodawcy posiadającego 98% udziałów w zyskach i stratach Spółki - niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, generować będzie dla tego wspólnika (Wnioskodawcy) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólnika Spółki jawnej.
2.  Czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do prywatnych majątków wspólników (Wnioskodawcy, A.G., D.G.), niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w taki sposób, że wspólnicy staną się współwłaścicielami przekazanych nieruchomości w udziałach odpowiadających udziałowi poszczególnych wspólników w majątku Spółki (spółkowym udziałom kapitałowym poszczególnych wspólników – J.G. 98%, A.G. 1%, D.G. 1%), generować będzie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników Spółki jawnej.
3.  Czy przekazanie przez Spółkę jawną tytułem wypłaty zysku z lat ubiegłych (nieodpłatnie w naturze) udziałów w nieruchomości na rzecz jej wspólnika Wnioskodawcy – J.G., spowoduje po Jego stronie powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
4.  Czy dalsze przekazanie małżonce wycofanych ze Spółki nieruchomości (w jednym z trzech wariantów przedstawionych powyżej), aktem darowizny skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego przez przekazującego nieruchomość Wnioskodawcę?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerami 1 i 2. Natomiast wniosek w zakresie pytań nr 3 i 4 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywaną.

Z kolei art. 28 ww. Kodeksu precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomościach,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Wnioskodawca wskazał, że z treści powyższych przepisów wynika, iż przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku zaś, np. nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego, działek gruntu, bądź udziałów w działkach gruntu przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem tych praw. W wyniku bowiem takich czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników. Czynności takie nie będą miały jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przekazanie prawa własności wymienionych we wniosku nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątków osobistych Jej wspólników lub też tylko jednego z nich, będzie miało charakter nieodpłatny, to czynność ta nie będzie rodziła dla żadnego wspólnika Spółki jawnej skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powstania obowiązku podatkowego. Czyli wycofanie działek gruntu wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami ze Spółki jawnej przez Wnioskodawcę w całości na siebie czy też w proporcji wynikającej z Jego udziału w Spółce (98%) nie będzie rodziło dla Niego skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Wnioskodawca podał, że podobne stanowisko zajęli Dyrektorzy Izb Skarbowych w wydanych przez siebie interpretacjach podatkowych w podobnych sprawach, tj.:

1.  interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 lutego 2013 r., Nr IPTPB1/415-673/12-4/MAP,
2.  interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach:
    *   z dnia 3 czerwca 2011 r., Nr IBPBI/1/415-261/11/ESZ,
    *   z dnia 25 lutego 2013 r., Nr IBPBI/1/415-9/13/AB,
    *   z dnia 18 sierpnia 2010 r., Nr IBPBI/l/415-541/10/AB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei art. 28 ww. Kodeksu precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomościach,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku zaś, np. nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego, działek gruntu, bądź udziałów w działkach gruntu przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem tych praw. W wyniku bowiem takich czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników. Czynności takie nie będą miały jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzeń przyszłych wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej, posiadającym 98% udziałów w zyskach i stratach Spółki. Wspólnicy Spółki planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania nieruchomości należących do Spółki m.in. w następujący sposób, tj.:

1.  wycofania przez Wnioskodawcę (udział w Spółce 98%) ze Spółki wniesionych w 2004 r. działek wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami do majątku prywatnego, a następnie Wnioskodawca w akcie darowizny chce przekazać całą nieruchomość żonie, która jest właścicielem domu mieszkalnego znajdującego się w sąsiedztwie ww. działek. Na nieruchomości tej nie jest planowane prowadzenie działalności gospodarczej.
2.  wycofania nieruchomości do majątku wspólnego wszystkich wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki, a następnie przekazanie przez nich w akcie darowizny wycofanych nieruchomości żonie i matce wspólników.

Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólnika/wspólników Spółki jawnej. Przedmiotowe nieruchomości znajdują się w ewidencji środków trwałych, są amortyzowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzeń przyszłych, stwierdzić należy, że jeżeli czynności wskazane w wariancie 1 i 2, tj. przekazanie przez Wnioskodawcę wniesionych w 2004 r. do Spółki jawnej działek wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami do Jego majątku prywatnego lub przekazanie nieruchomości do majątków osobistych wszystkich wspólników, w tym Wnioskodawcy, w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki, będą miały charakter nieodpłatny, to czynności te nie będą rodziły dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powstania obowiązku podatkowego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokument dołączony przez Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ stwierdza, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.