Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-396/15-4/KS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-05-25
Teza: 1. Czy w sytuacji, gdy wnioskodawca zawrze kontrakty z zawodnikami na profesjonalne uprawianie koszykówki i kontrakty te będą zawierane z zawodnikami jako podmiotami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie profesjonalnego uprawiania koszykówki to przychód z tych kontraktów będzie przychodem zawodników z ich pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, a nie przychodem zawodnika z działalności wykonywanej osobiście, który zobowiązywałby wnioskodawcę do wykonywania obowiązków płatnika? 2. Czy w przypadku rozpoczęcia przez zawodników z którymi wnioskodawca chce zawrzeć kontrakty na profesjonalne uprawianie koszykówki pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach której zawodnicy będą świadczyć usługi polegające na profesjonalnym uprawianiu koszykówki i złożenia przez nich oświadczenia w trybie art. 41 ust. 2 updof - wnioskodawca jest obowiązany wykonywać w stosunku do zawodników obowiązki płatnika tj. obliczać, pobierać i wpłacać zaliczkę na podatek dochodowy od tych kontraktów do organu podatkowego?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kontrakt; przychód; płatnik; sport; zawody
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 23 kwietnia 2015 r., data nadania 20 kwietnia 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 07 kwietnia 2015 r. Nr IPPB1/4511-1-396/15-2/KS1 (data nadania 08 kwietnia 2015 r., data doręczenia 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości zakwalifikowania wskazanych we wniosku przychodów za przychody z prowadzonej działalności gospodarczej **– jest prawidłowe,**
*   obowiązków płatnika **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania wskazanych we wniosku przychodów za przychody z prowadzonej działalności gospodarczej oraz obowiązków płatnika.

Z uwagi na braki formalne wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data nadania 26.03.2015 r., data doręczenia 30.03.2015 r.) tut. Organ wezwał pismem Nr IPPB1/4511-1-396/15-2/KS1 z dnia 07 kwietnia 2015 r. (data nadania 08.04.2015 r., data doręczenia 13.04.2015 r.) Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku.

Pismem z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data nadania 20.04.2015 r., data wpływu 23.04.2015r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X Spółka Akcyjna. W ramach tej działalności wnioskodawca chce zawrzeć kontrakty na profesjonalne uprawianie koszykówki z zawodnikami trudniącymi się zawodowo tą grą. Zawodnicy ci zamierzają rozpocząć prowadzenie na własny rachunek działalności gospodarczej, która będzie obejmować profesjonalne uprawianie sportu i usługi reklamowe. Zawodnicy ci z wnioskodawcą będą zawierać umowy o świadczenie usług sportowych i reklamowych. Te umowy zawierane będą w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zawodników. Wnioskodawca z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej przez zawodników, po podpisaniu z takimi zawodnikami umów o świadczenie usług i złożeniu przez nich zgodnie z art. 41 ust. 2 updof oświadczeń, że te usługi wchodzą w zakres ich działalności gospodarczej, zamierza przychód tych zawodników traktować jako przychód z ich pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. Wnioskodawca nie będzie dokonywał zgłoszenia zawodników do ZUS-u, ani też nie będzie wykonywał obowiązków płatnika wobec zawodników tj. nie będzie obliczał, pobierał ani wpłacał do organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od zawodnika (wg art. 8 Ordynacji podatkowej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji, gdy wnioskodawca zawrze kontrakty z zawodnikami na profesjonalne uprawianie koszykówki i kontrakty te będą zawierane z zawodnikami jako podmiotami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie profesjonalnego uprawiania koszykówki to przychód z tych kontraktów będzie przychodem zawodników z ich pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, a nie przychodem zawodnika z działalności wykonywanej osobiście, który zobowiązywałby wnioskodawcę do wykonywania obowiązków płatnika?
2.  Czy w przypadku rozpoczęcia przez zawodników z którymi wnioskodawca chce zawrzeć kontrakty na profesjonalne uprawianie koszykówki pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach której zawodnicy będą świadczyć usługi polegające na profesjonalnym uprawianiu koszykówki i złożenia przez nich oświadczenia w trybie art. 41 ust. 2 updof - wnioskodawca jest obowiązany wykonywać w stosunku do zawodników obowiązki płatnika tj. obliczać, pobierać i wpłacać zaliczkę na podatek dochodowy od tych kontraktów do organu podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy Ad. 1.

W ocenie wnioskodawcy przychód zawodników, którzy rozpoczną prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego uprawiania sportu i zawrą następnie umowy o świadczenie usług sportowych i reklamowych z wnioskodawcą będzie przychodem zawodnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło przychodu wymieniają w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 działalność wykonywaną osobiście i pozarolniczą działalność gospodarczą. Ustawa nie zawiera legalnej definicji działalności wykonywanej osobiście, zawiera tylko wyliczenie przychodów, które uważa się za przychód z działalności wykonywanej osobiście. Do nich wg art. 13 pkt 2 updof należą przychody z uprawiania sportu. Z kolei przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest każdy przychód osiągany przez podatnika z tytułu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jeżeli ta wykonywana jest zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 updof. Wg tego przepisu za działalność gospodarczą na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Uzupełnieniem tej definicji jest art. 5b ust. 1 updof, który wylicza przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza zakwalifikowanie przychodu do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z jego brzmieniem za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zdaniem wnioskodawcy to, że przychód z uprawiania sportu jest zaliczany do przychodu z działalności wykonywanej osobiście nie wyklucza zakwalifikowania go do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli jest on osiągany w ramach działalności gospodarczej wg art. 5a pkt 6 updof jaką będzie prowadził zawodnik, a nie zachodzą negatywne przesłanki z art. 5b ust. 1 updof.

Potwierdzeniem tego jest interpretacja ogólna Ministra Finansów z dn. 22.05.2014r., nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426, opublikowana w Dzienniku Urzędowym MF z dn. 27.05.2014r. poz. 21. Minister Finansów wskazał, że podatnik uzyskujący przychód z tytułu wymienionego w art. 13 pkt 2 updof, w tym przychód z tytułu uprawiania sportu, może dla celu podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 updof i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne z art. 5b ust. 1 updof. Podobne stanowisko prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych np. z 14.10.2014r., nr ITPB1/415-774/14/ MR. Również w orzecznictwie sądów administracyjnych występuje takie stanowisko, że niektóre przychody z działalności wykonywanej osobiście mogą stanowić przychód, który jest zaliczany do przychodu z działalności gospodarczej, jeżeli jest uzyskiwany w ramach takiej działalności - np. przychód pełnomocnika świadczącego pomoc prawną z urzędu, przychód sędziego z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (potwierdzeniem tego jest uchwała NSA całej Izby Finansowej z dn. 21.10.2013r., sygn. akt II FPS 1/13, wyrok WSA w Warszawie z dn. 27.02.2012r. sygn. akt III SA/Wa 1455/11, interpretacja ogólna MF z 21.11.2013r., nr DD3/033/181/CRS/13/RD-90955/13). Potwierdza to także brzmienie niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 13 pkt 8 i 9, art. 41 ust. 2 updof. Z art. 13 pkt 8 updof wynika, że przychody z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło są zaliczane do działalności wykonywanej osobiście, za wyjątkiem takich umów, które są zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - gdyż taki przychód będzie zaliczony do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z kolei art. 13 pkt 9 updof wskazuje, że przychody uzyskiwane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej zawsze będą zakwalifikowane do działalności wykonywanej osobiście. Takiego zastrzeżenia ustawodawca nie wprowadził w art. 13 pkt 2 updof, m. in. w zakresie przychodu z uprawiania sportu. Ponadto stanowisko wnioskodawcy potwierdza art. 41 ust. 2 updof wg którego płatnicy nie są zobowiązani do poboru zaliczek od należności z art. 13 pkt 2 updof (osiąganych z tytułu uprawiania sportu), jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności j gospodarczej. Co potwierdza wprost, że zawodnik jeżeli rozpocznie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie której będzie świadczył usługi polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu i jako podmiot prowadzący taką działalność zawrze z wnioskodawcą kontrakt na profesjonalne uprawianie sportu to przychód z tego kontraktu będzie przychodem zawodnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Nie będzie to przychód zawodnika z działalności wykonywanej osobiście, który zobowiązywałby wnioskodawcę do zgłaszania takich zawodników do ZUS i pełnienia funkcji płatnika. Wnioskodawca nie będzie wykonywał obowiązków płatnika, obowiązki podatkowe z tytułu tych kontraktów,wykonywać będą zawodnicy i to oni będą obliczać i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy z tytułu tych umów.

Zdaniem Wnioskodawcy Ad. 2.

W ocenie wnioskodawcy w przypadku gdy zawodnicy rozpoczną prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego uprawiania koszykówki i jako podmiot prowadzący taką działalność zawrą z wnioskodawcą kontrakt na takie usługi, a ponadto zawodnicy ci złożą oświadczenie w trybie art. 41 ust. 2 updof, że wykonywane w ramach kontraktu usługi wchodzą w zakres ich pozarolniczej działalności gospodarczej, to wnioskodawca nie będzie zobowiązany wykonywać obowiązków płatnika i nie będzie tym samym zobowiązany do obliczania, pobierania od zawodników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i wpłacania ich na rachunek organu podatkowego z tytułu kontraktów zawartych z zawodnikami. Te obowiązki będą spoczywać na zawodnikach jako przedsiębiorcach osiągających przychód z kontraktów w zakresie ich pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek taki wynika z art. 41 ust. 2 updof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.