Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1463/08-3/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-13
Teza: Czy polecenie spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 590 000 zł zawarte w akcie notarialnym darowizny nieruchomości, a co za tym idzie faktyczne otrzymanie przez Wnioskodawcę tej kwoty od siostry Pani Urszuli F. podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn? Czy po spełnieniu warunków zawartych w art. 4a powołanej ustawy będzie zwolnione od podatku? Od kiedy liczy się termin złożenia do Urzędu Skarbowego druku SD-Z2 - od momentu podpisania aktu notarialnego, czy od momentu faktycznego otrzymania pieniędzy? Kto ma być wpisany w części C druku SD-Z2 - matka Wnioskodawcy pani Małgorzata J., czy siostra Pani Urszula F.? Jeżeli opisane zdarzenie przyszłe nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, to czy podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy z tej ustawy wywołuje u Wnioskodawcy skutek powstania obowiązku podatkowego, jeśli tak, to na podstawie jakiego artykułu?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; darowizna-darowizna z poleceniem; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16.10.2008 r. (data wpływu 21.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego z tytułu wykonania polecenia darczyńcy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego z tytułu wykonania polecenia darczyńcy.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawcę pismem z dnia 03.12.2008 r. Nr IPPB2/415-1463/08-2/MG do ich uzupełnienia (w zakresie uiszczenia dodatkowej opłaty). Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, uiszczając dodatkową opłatę w wysokości 40 zł w dniu 15.12.2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Matka Wnioskodawcy Pani Małgorzata J., będąca właścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym pragnie dokonać przysporzenia z tego składnika jej majątku na rzecz Wnioskodawcy i Jego siostry. Ustalono, że siostra Wnioskodawcy Pani Urszula F. w wyniku zawarcia notarialnej umowy darowizny stanie się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Zostanie jednocześnie przez darczyńcę Panią Małgorzatę J. obciążona poleceniem spłaty na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 590 000 zł. Darowizna zostanie dokonana ze zwolnieniem z obowiązku zaliczenia na schedę spadkową po darczyńcy, Pani Małgorzacie J..

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy polecenie spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 590 000 zł zawarte w akcie notarialnym darowizny nieruchomości, a co za tym idzie faktyczne otrzymanie przez Wnioskodawcę tej kwoty od siostry Pani Urszuli F. podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn?

Czy po spełnieniu warunków zawartych w art. 4a powołanej ustawy będzie zwolnione od podatku?

Od kiedy liczy się termin złożenia do Urzędu Skarbowego druku SD-Z2 - od momentu podpisania aktu notarialnego, czy od momentu faktycznego otrzymania pieniędzy?

Kto ma być wpisany w części C druku SD-Z2 - matka Wnioskodawcy pani Małgorzata J., czy siostra Pani Urszula F.?

Jeżeli opisane zdarzenie przyszłe nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, to czy podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy z tej ustawy wywołuje u Wnioskodawcy skutek powstania obowiązku podatkowego, jeśli tak, to na podstawie jakiego artykułu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Polecenie spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 590 000 zł zawarte w akcie notarialnym darowizny nieruchomości, a co za tym idzie faktyczne otrzymanie przez Wnioskodawcę tej kwoty od siostry Pani Urszuli F. podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn. Po spełnieniu warunków zawartych w art. 4a powołanej ustawy będzie zwolnione od podatku. Termin złożenia do Urzędu Skarbowego druku SD-Z2 liczy się od momentu otrzymania pieniędzy. W części C druku SD-Z2 powinna być wpisana matka Wnioskodawcy Pani Małgorzata J. Opisane zdarzenie przyszłe nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), określa w sposób ogólny przedmiotowy i podmiotowy zakres zastosowania przepisów ustawy. Stanowi on, iż przepisy ustawy obejmują osoby fizyczne, natomiast przedmiotem jej regulacji jest opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Pojęcie darowizny i polecenia darczyńcy nie jest zdefiniowane ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Zatem zasadne jest w tym miejscu odwołanie się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Stosownie do zapisu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 893 Kodeksu cywilnego darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania danej czynności podatkiem od spadków i darowizn lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma kwalifikacja formy prawnej świadczonej czynności, a zatem treść konkretnej umowy wiążącej strony. Zatem o tym, czy dokonana czynność ma charakter prawny polecenia darczyńcy winno ściśle wynikać z zawartej umowy darowizny.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca tytułem polecenia darczyńcy, na mocy podpisanej umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego, zawartej pomiędzy siostrą i matką Wnioskodawcy, otrzyma od swojej siostry spłatę w wysokości 590.000 zł.

Przyjmując, iż otrzymana przez Wnioskodawcę od siostry kwota w wysokości 590.000 zł, wynikająca z przedmiotowej umowy darowizny, spełniać będzie przesłanki określone w powołanych wyżej artykułach Kodeksu cywilnego, stwierdzić należy, iż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, stosownie do treści zacytowanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne nie spowodują powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.