Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.84.2021.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-11
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w odniesieniu do realizowanego projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 lutego 2021 r. (data wpływu 18 luty 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w odniesieniu do projektu „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w odniesieniu do projektu „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Projekt „(…)” (okres realizacji 03.08.2020 - 31.12.2021)

1.Celem bezpośrednim projektu jest zwiększenie kompetencji uczniów kształcących się w zawodach (…) w 3 placówkach objętych projektem.

2.W związku z realizacją projektu zostały i zostaną:

*   przygotowana dokumentacja techniczna i studium wykonalności,
*   zrealizowane roboty budowlane - remont dwóch pomieszczeń i utworzenie pracowni zawodowych wraz dostawą umeblowania oraz roboty branży elektrycznej, w tym oprawy oświetleniowe, okablowanie strukturalne,
*   zrealizowane roboty budowlane - remont dwóch pomieszczeń i utworzenie pracowni zawodowych wraz dostawą umeblowania oraz roboty branży elektrycznej, w tym oprawy oświetleniowe, okablowanie strukturalne,
*   zrealizowane roboty budowlane - utworzenie pracowni zawodowej wraz dostawą umeblowania, roboty branży elektrycznej, w tym oprawy oświetleniowe, okablowanie strukturalne, roboty związane z wentylacją pomieszczenia,
*   zrealizowane zakupy wyposażenia do nauki zawodu w następującej konfiguracji:
    1.  dwie pracownie: symulator 2 szt., laptop 20 szt., szafa na laptopy z ładowaniem 1 szt., monitor dotykowy 1 szt., wizualizer 1 szt., urządzenie wielofunkcyjne 1 szt., oprogramowanie graficzne;
    2.  dwie pracownie: drukarka kodów kreskowych 1 szt., kolektor danych/inwentaryzator 2 szt., zestaw środków transportu, zestaw regałów metalowych z kieszeniami magnetycznymi, gra szkoleniowa (gra piwna) 1 szt., specjalistyczne oprogramowanie dla działów transportu itp., zestaw urządzeń pomiarowych, waga magazynowa 1 szt. oraz sprzęt komputerowy, zestaw komp. nauczycielski 1 szt., zestaw komp. dla ucznia 20 szt., urządzenie wielofunkcyjne A3 kolor 1 szt., oprogramowanie specjalistyczne, laptop nauczyciela 1 szt., laptop uczniowski 24 szt., szafa na laptopy (z ładowaniem) 1 szt., monitor interaktywny 1 szt., urządzenie wielofunkcyjne A3 kolor 1 szt., oprogramowanie specjalistyczne;
    3.  jedna pracownia: zestaw prezentacyjny (projektor, ekran elektr., biała tablica), zestawy komputerowe dla uczniów (24 szt.) i nauczyciela (1 szt.) z oprogramowaniem, urządzenie wielofunkcyjne A3 1 szt., zestaw środków transportu, zestaw urządzeń pomiarowych, waga magazynowa 1 szt., kolektor danych 1 szt., gra szkoleniowa 1 szt., schodołaz
*   zrealizowane nadzory inwestorski i autorski,
*   zrealizowane usługi promocyjne.

Wykonane roboty budowlane, towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

3.Efektami projektu będą:

*   stworzenie 5 nowoczesnych pracowni komp. wyposażonych w specjalistyczny sprzęt i oprogramowanie w tym oprogramowanie zawodowe;
*   stworzenie odpowiednich warunków kształcenia w zawodach: (…);
*   poprawa jakości kształcenia w szkołach objętych projektem;
*   rozwijanie nowoczesnego kształcenia zawodowego w zawodach zgodnych z oczekiwaniami rynku pracy;
*   dopasowanie warunków i zakresu kształcenia zawodowego w szkołach do realnych warunków pracy u potencjalnych pracodawców,
*   podniesienie kwalifikacji absolwentów dzięki utworzeniu nowych zawodów i nabyciu nowych, nieoferowanych dotąd przez placówki umiejętności i kwalifikacji;
*   przeciwdziałanie bezrobociu wśród absolwentów szkół zawodowych;

Z efektów projektu użytkownicy drogi będą korzystali nieodpłatnie.

4.Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu zostaną przekazane:

Zespołowi Szkół Zawodowych (…),

Zepsołowi Szkół (…),

Zespołowi Szkół (…)

\-jednostkom organizacyjnym Powiatu i będą nadal stanowiły własność Powiatu.

5.Realizowany projekt nie służy i nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym.

6.Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, przesyła dokument elektroniczny JPK\_V7M.

7.Nieruchomości, na których realizowany będzie projekt należą do Powiatu.

Żadna z czynności wykonywanych na rzecz projektu nie miała i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną, która w jakikolwiek sposób pozwoliłaby na całościowe lub częściowe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

8.Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280) od dnia 1 stycznia 2017 r. Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Powiat w odniesieniu do projektu „(…)” ma możliwość odliczenia podatku VAT w części lub w całości?

Stanowisko Wnioskodawcy

Powiat w odniesieniu do projektu „(…)” nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości, ponieważ w przedmiotowym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT.

Ponadto żadna z czynności wykonywanych na rzecz projektu nie miała i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną, która w jakikolwiek sposób pozwoliłaby na całościowe lub częściowe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – realizuje projekt pn.: „(…)”. Celem projektu jest stworzenie 5 nowoczesnych pracowni komputerowych wyposażonych w specjalistyczny sprzęt i oprogramowanie.

W związku z realizacją zadania zostały i zostaną:

*   przygotowana dokumentacja techniczna i studium wykonalności,
*   zrealizowane roboty budowlane (…),
*   zrealizowane roboty budowlane (…),
*   zrealizowane roboty budowlane (…),
*   zrealizowane zakupy wyposażenia do nauki zawodu,
*   zrealizowane nadzory inwestorski i autorski,
*   zrealizowane usługi promocyjne.

Wykonane roboty budowlane, towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Realizowany projekt nie służy i nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym.

Żadna z czynności wykonywanych na rzecz projektu nie miała i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną, która w jakikolwiek sposób pozwoliłaby na całościowe lub częściowe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca wskazał, że wykonane roboty budowlane, towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w związku z realizacją projektu „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.