Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.710.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Czynności udzielania przez Spółkę pożyczek pieniężnych na
rzecz Pożyczkobiorcy stanowią odpłatne świadczenie usług w
rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ustawy o VAT i korzysta
ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
38 tej ustawy.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
pożyczka
pożyczkodawca
wynagrodzenia
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. (...) sp. z o.o. (dalej – Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą,
    której głównym przedmiotem jest (...). Wnioskodawca posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej – VAT) oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej – ustawa o VAT). Spółka
    nie zrezygnowała ze zwolnienia od opodatkowania VAT usług finansowych na podstawie
    art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.

    2. Wnioskodawca planuje udzielać pożyczek spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce (dalej – Pożyczkobiorca). Pożyczkobiorca jest dla Wnioskodawcy
    podmiotem powiązanym - (...)% udziałów w Pożyczkobiorcy posiada spółka prawa
    niemieckiego, której jedynym udziałowcem jest z kolei Wnioskodawca.
    3. Wskazane wyżej pożyczki udzielane przez Spółkę będą miały charakter odpłatny i
    zostaną oprocentowane. Wynagrodzenie Spółki w postaci odsetek będzie
    dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę w terminach określonych
    w umowach.
    4. Wspomniane pożyczki nie będą miały charakteru regularnego – będą udzielane
    każdorazowo w zależności od zgłoszonego zapotrzebowania Pożyczkobiorcy. Parametry
    pożyczek (waluta, wysokość i sposób ustalenia oprocentowania, terminy spłaty,
    ewentualne zabezpieczenia, status podatkowy stron) będą ustalane w treści
    poszczególnych umów pożyczek.
    5. Wnioskodawca udziela pożyczek również innym spółkom należącym do grupy
    kapitałowej (spółkom zagranicznym).
    6. W przedmiocie działalności Spółki ujętym w KRS nie wskazano działalności polegającej
    na udzielaniu pożyczek.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenia pytania jak we wniosku)
    1. Czy czynności udzielania przez Spółkę pożyczek pieniężnych na rzecz spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (tj. na rzecz Pożyczkobiorcy), w
      opisanych okolicznościach, stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8
      ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług, korzystające ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności udzielania przez Spółkę pożyczek pieniężnych na rzecz
    Pożyczkobiorcy stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z
    art. 15 ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 38 tej ustawy.
    Poniżej Wnioskodawca szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.
    1.
    W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz innego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
    art. 7 ustawy. Pojęcie to ma szeroki zakres i obejmuje zarówno działania, jak i zaniechania
    oraz tolerowanie określonych stanów faktycznych, pod warunkiem że istnieje bezpośredni
    beneficjent świadczenia.
    Elementem istotnym dla zakwalifikowania danego zachowania jako świadczenia usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jest jego odpłatność. Dla uznania
    świadczenia za odpłatne konieczne jest istnienie stosunku obligacyjnego, z którego wynika
    obowiązek wypłaty wynagrodzenia w zamian za wykonane świadczenie. Wynagrodzenie to
    musi pozostawać w bezpośrednim i ekwiwalentnym związku z wykonaną usługą.
    Dodatkowo, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być
    wykonana przez podatnika. Na podstawie art. 15 ust. 1–2 ustawy o VAT podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, którą należy rozumieć
    szeroko – jako wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców, w tym

    również wykorzystywanie składników majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Pojęcie „ciągłości” nie oznacza konieczności stałego i regularnego podejmowania danej
    czynności, lecz wykorzystywanie składników majątkowych w sposób, który ma charakter
    zarobkowy.
    2.
    Umowa pożyczki została uregulowana w art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz.U.2025.1071 t.
    j. z dnia 2025.08.06).
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się do ich zwrotu. Pożyczkobiorca jest
    więc bezpośrednim beneficjentem świadczenia, otrzymując środki pieniężne do
    czasowego wykorzystania.
    Pożyczkodawca uzyskuje w zamian wynagrodzenie w postaci odsetek.
    3.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie udzielać spółce
    powiązanej z siedzibą w Polsce pożyczek. Z tego tytułu uzyskiwać będzie wynagrodzenie w
    postaci odsetek.
    W konsekwencji, spełnione są wszystkie przesłanki uznania, że mamy do czynienia z
    odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wykonywanym
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje przy tym
    okoliczność, że udzielanie pożyczek nie zostało ujawnione w KRS jako przedmiot
    działalności Spółki ani to, że czynności te mają charakter nieregularny – decydujące
    znaczenie ma fakt, że pożyczki są udzielane w celu uzyskania przychodu odsetkowego.
    4.
    Takie rozumienie znajduje potwierdzenie w ugruntowanej praktyce interpretacyjnej.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie wskazywał, że udzielanie pożyczek
    przez podatnika VAT, niezależnie od ich częstotliwości i celu, stanowi czynność mieszczącą
    się w zakresie działalności gospodarczej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    podkreśla, że opis działalności podmiotu ujęty w KRS (nie determinuje charakteru VAT
    danej czynności. W szczególności Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że:
      - „udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
        uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od
        częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem
        pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
        prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
        jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet
        gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym” (tak m. in. w
        interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.941.2022.4.
        AB, z 5 maja 2023 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.91.2023.1.GK oraz z 8 grudnia 2022 r., nr
        0111-KDIB3-1.4012.765.2022.2.IO);
      - „Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w
        definicji pojęcia "działalność gospodarcza". (...) Niewątpliwie przekazanie środków
        pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz
        pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem
        (oprocentowaniu), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi
        wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. (...)
        Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg
        klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia
        zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy
        podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się
        podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. (...)

        Czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za
        podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
        prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
        identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za
        rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług” (tak m. in. w interpretacji
        indywidualnej z 3 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.337.2025.2.KW, z 27
        stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.718.2024.2.MG).
    5.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, udzielenie przez Spółkę pożyczek na
    rzecz Pożyczkobiorcy stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, podlegające co do zasady opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługi udzielania pożyczek
    pieniężnych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym udzielenie przez Spółkę
    pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:

      1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr
    1 dotyczą ustalenia czy czynności udzielania przez Państwa pożyczek pieniężnych na rzecz
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (tj. na rzecz Pożyczkobiorcy),
    stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystające ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
        biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
        tego samego gatunku i tej samej jakości.

    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu oprocentowanej pożyczki pieniężnej stanowi odpłatne
    świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie
    pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej
    czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej
    udzielenia czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do
    zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od
    towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazane we wniosku czynności udzielania pożyczek spełniają przesłanki
    uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczek przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące
    obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Państwa – Pożyczkodawcę uznać za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazane we wniosku czynności udzielania przez Państwa –
    Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (tj. na rzecz Pożyczkobiorcy), jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym, ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do
    niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
        Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
        usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek

        pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
        kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w
        ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich
        opodatkowanie, pod warunkiem że:
        1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
        Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
        od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
        których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
        podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
        pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem
        okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynności udzielania przez Państwa–Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnych na
    rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (tj. na rzecz
    Pożyczkobiorcy), stanowią czynności mieszczące się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z
    uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43
    ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, skoro nie zrezygnowali
    Państwo ze zwolnienia od opodatkowania VAT usług finansowych na podstawie art. 43
    ust. 22 ustawy o VAT, usługi udzielania przez Państwa–Pożyczkodawcę odpłatnych
    pożyczek pieniężnych na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    Polsce (tj. na rzecz Pożyczkobiorcy), będą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, że czynności
    udzielania przez Spółkę pożyczek pieniężnych na rzecz Pożyczkobiorcy stanowią odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ustawy o VAT i korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we

    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.