Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.587.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
podatnik
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy sprzedaż zabudowanej działki nr
    (...) będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Uzupełniła go Pani pismami z 12 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.) oraz
    pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności na zasadach współwłasności, na prawach
    wspólności ustawowej – nieruchomości położonej w miejscowości (...) , gmina (...) , powiat
    (...) , województwo (...), stanowiącej działkę nr (...), obręb ewidencyjny (...) , oznaczoną
    sposobem korzystania „Bi – inne tereny zabudowane”, obszar – (...) ha (...) – dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) .
    Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył od Gminy (...) , na podstawie umowy
    sprzedaży, zawartej w dniu 27 lutego 1996 r., przed (...), notariuszem w (...), pod numerem
    Repertorium (...) – do ich majątku objętego wspólnością ustawową i do dnia dzisiejszego
    stanowi ona nieprzerwanie majątek wspólny, Nieruchomość nie była w okresie 5 lat i nie
    jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie
    stanowi przedsiębiorstwa.
    Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, o powierzchni
            2zabudowy (...) m. W rejestrze gruntów działka o numerze (...) oznaczona jest jako „Bi –
    inne tereny zabudowane”. Dla działki nr (...) nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – zaświadczenie, wydane w dniu 21 lutego 2025 r., z
    upoważnienia Wójta Gminy (...) , oznaczone nr (...).
    Ponadto działka nie leży w obszarach rewitalizacji lub Specjalnej Strefy Rewitalizacji oraz
    dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Działka numer (...) nie jest objęta
    uproszczonym planem urządzenia lasu oraz decyzją wydaną na podstawie inwentaryzacji
    stanu lasu. Wnioskodawca zamierza sprzedać Spółce prawo własności zabudowanej
    nieruchomości o numerze (...) obszaru (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...)
    prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) .
    Co ważne, działka ta obecnie jest wydzierżawiona Spółce mającej dokonać jej zakupu pod
    działalność gospodarczą. ((...) z dnia 12 marca 2025 r. zawarta na czas 3 miesięcy).
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej.
    Kupująca Spółka planuje na działce (...) o powierzchni (...) ha wybudować obiekt handlowo -
                              2usługowy o powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym nr (...) z dnia 12 marca 2025 r. – umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tych działkach.
    To jest Spółka zobowiązuje się do :
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości

      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
      postojowych.
    2. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
      odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    5. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
    6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    10. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki (...) , zgodnie z którym
      kupująca Spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości
                                              2jednokondygnacyjny obiekt handlowo – usługowy o pow. użytkowej (...) m w tym sala
                  2sprzedaży o pow.(...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
      postojowych,
    Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę nr (...) obszaru (...) ha. Na
    zakończenie należy podkreślić, że:
    1. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.
    2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.
    3. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    4. Działka nr (...) , która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana.
    5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr (...) obszar (...) ha Spółce, która planuje ją
      zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
    6. Budynek na działce został wybudowany i budowa nastąpiła ponad 2 lata temu.
    7. Nakłady na budowę były dokumentowane fakturami.
    8. Podatek od faktur został odliczony.
    9. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    10. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych ani do celów rolniczych.

    11. Nieruchomość nie była modernizowana.
    12. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
    13. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    14. Dzierżawa nieruchomości nie jest opodatkowana podatkiem VAT i nie wystawiono
      faktury.
    Wnioskodawca wraz z współwłaścicielem oświadczają, iż udzielają Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej Nieruchomości warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci
    kanalizacji deszczowej, sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedawcy oświadczają, że przez cały okres
    obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie
    wygasa wskutek śmierci któregokolwiek z mocodawców. Ponadto Sprzedawcy
    oświadczają, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością
    opisaną w opisie powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku
    art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnienia
    Kupującemu nabywaną Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem
    przeprowadzenia badań gruntu. Po przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności
    teren zostanie przywrócony do stanu pierwotnego przez Kupującego.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r.)
    1. W odpowiedzi na pytanie: „Czy nabycie działki nr (...) przez Panią/Pani męża nastąpiło
      w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      (proszę jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został
      naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?”,
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      wskazała Pani:
      Nabycie na umowę sprzedaży bark faktur, brak podatku VAT (dotyczy to męża i żony).
    2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości
      przysługiwało Pani/Pani mężowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego?”,
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      wskazała Pani:
      Wnioskodawczyni nie przysługiwało. Mężowi tak, ma działalność i jest podatnikiem
      podatku VAT.
    3. W odpowiedzi na pytanie: „Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku handlowo -
      usługowego, położonego na działce nr (...) , w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli
      tak, to proszę wskazać, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego
      dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”,
      wskazała Pani:
      Tak nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Minie okres dwóch lat od momentu pierwszego
      zasiedlenia.

    4. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w ostatnich dwóch latach przed planowaną sprzedażą
      ponosiła Pani/i lub Pani mąż wydatki na ulepszenie ww. budynku, stanowiące co
      najmniej 30% jego wartości początkowej, jeśli tak to proszę wskazać :
        • czy przysługiwało Pani/Pani mężowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie
        budynku?
        • czy po poniesionych nakładach na ulepszenie budynku, został on oddany do
        użytkowania (kiedy)?”,
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      wskazała Pani:
      Nie ponosiłam – mąż też nie ponosił takich wydatków.
    5. W odpowiedzi na pytanie: „Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego,
      udostępniała Pani i/lub Pani mąż działkę nr (...) (działkę, budynek) osobom trzecim?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      - przez kogo – Panią i/lub Pani męża oraz w jakim okresie (kiedy) działka/budynek była
        udostępniana osobom trzecim?
      - na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka
        /budynek była udostępniana osobom trzecim?
      - czy udostępnienie działki/budynku było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?”,
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      wskazała Pani:
      Nie była udostępniana – dotyczy też męża.
    6. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Nieruchomość nie była w okresie 5 lat i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele
      prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowi przedsiębiorstwa.
      oraz:
      3. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      I dalej:
    9. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    10. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych ani do celów
    rolniczych. (...)
    12. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
      Proszę o wskazanie:
      a) w jaki dokładnie sposób działka nr (...) była/jest wykorzystywana przez Panią i Pani
        męża od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Informacji proszę udzielić
        oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      b) kiedy i z tytułu jakich czynności zarejestrowała się Pani jako czynny podatnik
        podatku VAT?
      c) czy Pani mąż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      d) czy działka nr (...) oraz budynek posadowiony na tej działce wykorzystywana była
        /jest w prowadzonej przez Panią i/lub Pani męża działalności gospodarczej?
        Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.

      e) czy działka nr (...) była/jest/będzie wykorzystywana w całym okresie posiadania
        wyłącznie do działalności zwolnionej?
      f) czy działka nr (...) została wprowadzona do środków trwałych w prowadzonej przez
        Panią i/lub Pani męża działalności gospodarczej? Informacji proszę udzielić
        oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      wskazała Pani:
        (...) to pomyłki formalne. Działka była wykorzystywana do działalności
        gospodarczej prowadzonej przez męża (Materiały Budowlane).
        a) Działka była wykorzystywana przez męża w działalności (handel materiałami
          budowlanymi). Ja nie wykorzystywałam działki.
        b) Nie jestem.
        c) Tak jest.
        d) Tak, mąż wykorzystywał w działalności. Ja nie wykorzystywałam.
        e) Nie.
        f) Tak, u męża wprowadzona do środków trwałych. Ja nie prowadzę działalności.
    7. W odpowiedzi na pytanie: „Czy rozbiórka budynku znajdującego się na działce nr (...) ,
      zostanie przeprowadzona przed sprzedażą ww. działki, czy po sprzedaży?”,
      wskazała Pani:
      Po sprzedaży.
    8. W odpowiedzi na pytanie: „Czy działka nr (...) na dzień transakcji objęta będzie
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to czy według tego
      planu będzie to działka przeznaczona pod zabudowę?”,
      wskazała Pani:
      Tak będzie objęta i przeznaczona pod zabudowę.
    9. W odpowiedzi na pytanie: „Jeśli odpowiedź na pytanie nr 8 będzie przecząca, to czy dla
      ww. działki zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy?”,
      wskazała Pani:
      Odpowiedź na pytanie powyżej twierdząca.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki (...) obszaru (...) ha będzie zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast
    przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, sprzedaż wydzielonej działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako
    odpłatna dostawa towarów. W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności.
    Problematyka ta została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

    Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje
    niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że
    współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy – Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zatem istotą wspólności
    majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z
    małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego
    (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bez udziałowej). Tym samym oboje
    małżonkowie muszą dokonać sprzedaży nieruchomości.
    Tym samym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży działki. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem, gdy:
    · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (...) , obszar (...) ha doszło do
    pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął
    już okres co najmniej dwóch lat.
    Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu
    do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby
    ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i
    budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w ocenie Wnioskdoawcy dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym
    działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.

    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku może on skorzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania dla sprzedaży działki nr (...) .

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty zabudowane oraz niezabudowane
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w
    art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071) zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom.
    Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Na podstawie art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Stosownie do art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży zabudowanej działki o nr (...)
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie

    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że przysługuje Pani prawo własności na zasadach współwłasności,
    na prawach wspólności ustawowej – nieruchomości, stanowiącej działkę nr (...) . Prawo
    własności nieruchomości nabyła Pani od Gminy (...) , na podstawie umowy sprzedaży.
    Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym. Zamierza Pani sprzedać
    Spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości o numerze (...) . W stosunku do tej
    działki nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. W stosunku do
    ww. działki nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych,
    nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała
    sprzedaży w internecie, prasie, radiu. Obecnie dzierżawi Pani działkę nr (...) Spółce, która
    planuje ją zakupić. Pani wraz z mężem udzieliła Kupującemu pełnomocnictwa z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej Nieruchomości warunków
    technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci kanalizacji deszczowej, sieci
    kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego ww.
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust.
    11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem
    o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniła Kupującemu
    Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań gruntu. Po
    przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności teren zostanie przywrócony do stanu
    pierwotnego przez Kupującego. Ponadto, działka nr (...) oraz budynek posadowiony na niej
    były wykorzystywane przez Pani męża, czynnego podatnika VAT w działalności
    gospodarczej (handel materiałami budowlanymi). Wskazana działka była wprowadzona do
    środków trwałych w ww. działalności gospodarczej Pani męża.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...) będzie
    zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów Kodeksu
    rodzinnego i opiekuńczego, dotyczących stosunków majątkowych między małżonkami, nic
    nie uprawnia do wniosku, że wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług przez jednego z małżonków (sprzedaż towarów, odpłatne świadczenie
    usług, import itp.) czyni podatnikiem tego podatku również drugiego małżonka, gdy
    czynności te dotyczą składników ich majątku wspólnego, a przychód uzyskany z
    wykonywania tych czynności stanowi ich majątek dorobkowy.
    Skoro każdy z małżonków jest uprawniony do samodzielnego zarządzania majątkiem
    wspólnym, to może on samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek
    dokonywać czynności prawnych będących wykonywaniem tego zarządu, jakkolwiek
    skuteczność czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu wymaga akceptacji
    drugiego małżonka.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom
    prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym
    przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała
    ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i
    usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji

    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności –
    konieczne jest sięgnięcie do art. 140 ustawy Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:
      W granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel
      może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-
      gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać
      pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.
    Z powyższych wyjaśnień wynika zatem, iż dokonanie sprzedaży określonej rzeczy
    materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa
    własności.
    Zatem, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
    dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
    przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z przywołanego powyżej opisu sprawy wynika, że zabudowana działka nr (...) była
    wykorzystywana przez Pani męża na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT. Pani mąż jest zatem w sensie ekonomicznym
    właścicielem przedmiotowej działki i pomimo, że formalnie stanowi ona równocześnie
    własność Pani i męża, to Pani mąż dokona w efekcie dostawy zabudowanej działki, tj.
    przeniesienia prawa do rozporządzania nią jak właściciel.
    Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Uwzględniając powyższe w kontekście analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Pani mąż
    jako prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy, dokonując
    sprzedaży zabudowanej działki nr (...) , wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy.
    Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy podatkowe należy
    stwierdzić, że w związku z faktem, że działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie przez
    Pani męża w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – tylko on będzie
    zobowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu jej sprzedaży.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży zabudowanej działki
    nr (...) , będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej, wyłącznie Pani mąż (w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą – w której wykorzystywał przedmiotową działkę)
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług i tylko on – z tytułu prowadzenia
    działalności gospodarczej – będzie zobowiązany do rozliczania VAT należnego. W związku
    z powyższym, podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży zabudowanej
    działki nr (...) będzie wyłącznie Pani mąż.
    W konsekwencji nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu
    transakcji sprzedaży ww. działki. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania
    rozliczenia podatku VAT w związku z jej sprzedażą.
    Podsumowując, przy sprzedaży zabudowanej działki nr (...) nie wystąpi Pani jako podatnik
    podatku VAT, a sprzedaż ta nie będzie stanowiła u Pani odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.