Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.112.2017.1.MPŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-06
Teza: Czy Wnioskodawca był uprawniony do wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla nowo rozpoczętej w trakcie roku działalności gospodarczej po uprzedniej likwidacji działalności gospodarczej w tym samym roku?
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; opodatkowanie-forma opodatkowania; stawka-stawka liniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2017 r. (data wpływu 9 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia formy opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia formy opodatkowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wykonywał działalność w okresie od 10 sierpnia 2007 r. do 31 marca 2017 r., której głównym przedmiotem była pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana, o symbolu PKD 82.99.Z.

Z dniem 31 marca 2017 r. Wnioskodawca zlikwidował swoją działalność gospodarczą, zawiadamiając o tym właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, wyrejestrował działalność w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych, a także dokonał wykreślenia swojej działalności z CEIDG, co nastąpiło w dniu 7 kwietnia 2017 r.

W dniu 10 kwietnia 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął nową działalność gospodarczą, o przeważającej działalności w zakresie działalności agencji reklamowych, o symbolu PKD 73.11.Z, dokonując nowego wpisu w CEIDG. Od tej daty Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie odpowiadającym nowemu wpisowi, nie wykonuje natomiast działalności w zakresie, w jakim wykonywał do 31 marca 2017 r.

W zlikwidowanej działalności gospodarczej, prowadzonej do 31 marca 2017 r., Wnioskodawca stosował opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych Zakładając nową działalność gospodarczą, której wpis nastąpił w dniu 10 kwietnia 2017 r., Wnioskodawca dokonał, na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca był uprawniony do wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla nowo rozpoczętej w trakcie roku działalności gospodarczej po uprzedniej likwidacji działalności gospodarczej w tym samym roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, był on uprawniony do wyboru metody opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawowe zasady opodatkowania określone są w art. 27 tej ustawy. Na mocy art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uprawnieni są do wyboru zasad opodatkowania określonych w art. 30c tej ustawy poprzez złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia, w terminie do dnia 20 stycznia.

W przypadku rozpoczęcia działalności w trakcie roku przedsiębiorcy uprawnieni są natomiast do wyboru metody opodatkowania przy rejestracji działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, albo, jeżeli tego nie dokonali, poprzez złożenie pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wspomniana ustawa nie zawiera żadnych przepisów regulujących sposób opodatkowania dla osób fizycznych rozwiązujących działalność gospodarczą i podejmujących ją ponownie w tym samym roku podatkowym, w szczególności nie przewiduje obowiązku kontynuacji zasad opodatkowania stosowanych dla zlikwidowanej działalności przy prowadzeniu nowej, ani ograniczeń w wyborze zasad opodatkowania na podstawie art. 9c ust. 2.

W efekcie, wziąwszy pod uwagę, że Wnioskodawca dokonał likwidacji działalności gospodarczej, w której stosował zasady ogólne opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także rzeczywiście zaprzestał działalności wykonywanej do 31 marca 2017 r., w świetle rozpoczęcia przez niego nowej działalności na polu agencji reklamowych, wybór przez niego zasad opodatkowania określonych w art. 30c wspomnianej ustawy przy rejestracji działalności gospodarczej był uprawniony i skuteczny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Natomiast stosownie do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Przepis art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego albo podatku zryczałtowanego.

Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 stycznia roku podatkowego.

Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.

Natomiast w sytuacji kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania.

Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych) to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw aby odmówić statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej należy dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku zaś niezłożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wykonywał działalność w okresie od 10 sierpnia 2007 r. do 31 marca 2017 r., której głównym przedmiotem była pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana, o symbolu PKD 82.99.Z.

Z dniem 31 marca 2017 r. Wnioskodawca zlikwidował swoją działalność gospodarczą, zawiadamiając o tym właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, wyrejestrował działalność w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych, a także dokonał wykreślenia swojej działalności z CEIDG, co nastąpiło w dniu 7 kwietnia 2017 r.

W dniu 10 kwietnia 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął nową działalność gospodarczą, o przeważającej działalności w zakresie działalności agencji reklamowych, o symbolu PKD 73.11.Z, dokonując nowego wpisu w CEIDG. Od tej daty Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie odpowiadającym nowemu wpisowi, nie wykonuje natomiast działalności w zakresie, w jakim wykonywał do 31 marca 2017 r.

W zlikwidowanej działalności gospodarczej, prowadzonej do 31 marca 2017 r., Wnioskodawca stosował opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych Zakładając nową działalność gospodarczą, której wpis nastąpił w dniu 10 kwietnia 2017 r., Wnioskodawca dokonał, na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca zlikwidował trwale poprzednio prowadzoną działalność poprzez wykreślenie w dniu 7 kwietnia 2017 r. z ewidencji działalności gospodarczej oraz rozpoczął ponownie (po uzyskaniu wpisu do ewidencji w dniu 10 kwietnia 2017 r.) prowadzenie działalności gospodarczej. Wobec tego można uznać Wnioskodawcę za podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego. Wnioskodawca jest więc uprawniony do wyboru opodatkowania „podatkiem liniowym”.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.