Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.549.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków związanych z leasingiem proporcjonalnie do udziału
w zyskach Spółki.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny
samochód-samochód osobowy
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Opodatkowanie stron umowy leasingu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 47a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

    Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej X z siedzibą przy ul. (...) w (...),
    posiadającej numer KRS (...), numer NIP (...) oraz numer REGON (...) (dalej określanej jako
    „Spółka”).
    Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy określenia skutków podatkowych
    po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki.
    W 2021 r. Spółka zawarła umowę leasingu samochodu osobowego (dalej określaną jako
    „pierwsza umowa leasingu”). Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Wskazana w
    tej umowie wartość samochodu osobowego była wyższa niż 150 000 zł.
    Wnioskodawca jako wspólnik Spółki i proporcjonalnie do jego udziału w zyskach Spółki,
    zaliczał do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe w części stanowiącej spłatę
    wartości początkowej samochodu uiszczane na podstawie tej umowy z uwzględnieniem
    ograniczenia wskazanego w art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust. 5c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W 2025 r., przed zakończeniem pierwszej umowy leasingu, Spółka zgłosiła do
    leasingodawcy chęć przedłużenia tej umowy. Leasingodawca uznał, że jest już za późno na
    przedłużenie pierwszej umowy leasingu. W związku z powyższym w 2025 r. Spółka
    wykupiła samochód osobowy na podstawie pierwszej umowy leasingu, następie sprzedała
    ten samochód do leasingodawcy i zawarła kolejną umowę leasingu tego samego
    samochodu (dalej określaną jako „druga umowa leasingu”). Wskazana w tej umowie
    wartość samochodu osobowego jest wyższa niż 150 000 zł.
    Celem złożenia wniosku jest ustalenie czy Wnioskodawca jako wspólnik Spółki i
    proporcjonalnie do jego udziału w zyskach Spółki, powinien w stosunku do opłat
    leasingowych uiszczanych na podstawie drugiej umowy leasingu ponownie stosować
    ograniczenia w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wskazane w art. 23 ust. 1 pkt
    47a i ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pierwsza i druga umowa leasingu to umowy leasingu w rozumieniu art. 23a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem pierwszej i drugiej umowy
    leasingu jest samochód osobowy w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem pierwszej i drugiej umowy leasingu nie
    jest samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 albo
    pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 stycznia
    2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych. Zarówno w przypadku pierwszej,
    jak i drugiej umowy leasingu samochód osobowy będzie wykorzystywany przez Spółkę w
    prowadzonej działalności gospodarczej, a uiszczane opłaty leasingowe były i są kosztem
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jako wspólnik Spółki i proporcjonalnie do jego udziału w zyskach
    Spółki, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe w części
    stanowiącej spłatę wartości początkowej samochodu uiszczane na podstawie drugiej
    umowy leasingu ustalone w wysokości w jakiej nie przekraczają one proporcji kwoty 150
    000 zł do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem drugiej umowy
    leasingu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zasady podatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określają przepisy
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [dopisek
    organu – (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)] (dalej w skrócie u.p.d.o.f.).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego

    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe”.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 u.p.d.o.f. „Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się
    odpowiednio do:
    1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
    2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
      osobą prawną”.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że Wnioskodawca jako wspólnik Spółki, jest
    uprawniony do zaliczenia do swoich kosztów uzyskania przychodów wydatków
    ponoszonych przez Spółkę, ale w proporcji w jakiej Wnioskodawca uczestniczy w zyskach
    Spółki.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że opłaty leasingowe uiszczane przez Spółkę na
    podstawie pierwszej i drugiej umowy leasingu mają związek z działalnością gospodarczą i
    przychodami Spółki, a w konsekwencji stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa
    w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z
    wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości
    przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje
    do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy”.
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 5c u.p.d.o.f. „W przypadku samochodu osobowego
    oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1,
    ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która
    stanowi spłatę wartości samochodu osobowego”.
    Zdaniem Wnioskodawcy art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust. 5c u.p.d.o.f. należy stosować odrębnie
    do każdej z umów leasingu. Wynika to z faktu, że w art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. wprost
    odniesiono się do „opłat wynikających z umowy leasingu”. Skoro w omawianym stanie
    faktycznym mamy do czynienia z dwoma różnymi umowami leasingu, to ograniczenie z
    art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.p. należy odnosić odrębnie do każdej z tych umów. Jest to
    tym bardziej uzasadnione, że każda z umów określa inną wartość samochodu osobowego,
    a w konsekwencji inną proporcję wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym do opłat uiszczanych na podstawie drugiej umowy leasingu
    należy zastosować art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust.5c u.p.d.o.f.
    Reasumując: Wnioskodawca jako wspólnik Spółki i proporcjonalnie do jego udziału w
    zyskach Spółki, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe
    w części stanowiącej spłatę wartości początkowej samochodu uiszczane na podstawie
    drugiej umowy leasingu ustalone w wysokości w jakiej nie przekraczają one proporcji
    kwoty 150 000 zł do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem drugiej
    umowy leasingu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.