Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.591.2025.4.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Skutki podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa w spadku do
spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie przedsiębiorstwa w spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r., który dotyczy m.in. podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 8 sierpnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X;
        2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: Y; Z.

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 21 lipca 2022 r. zmarł A (dalej: Spadkodawca). W skład spadku po zmarłym
    Spadkodawcy wchodzi m.in. przedsiębiorstwo, które prowadzone było w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do CEIDG pod firmą „Z” ....,
    oraz posiadał numer PESEL: .... i NIP: ....
    Spadek po zmarłym A nabyli:
    1. Y – żona Spadkodawcy („Zainteresowana 1 niebędąca stroną postępowania”),
    2. X – syn Spadkodawcy („Wnioskodawca”, „Zainteresowany będący stroną
      postępowania”),
    3. Z – córka Spadkodawcy („Zainteresowana 2 niebędąca stroną postępowania”).
    Przedsiębiorca był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem
    przeważającej działalności gospodarczej prowadzonej przez Przedsiębiorcę była zgodnie z
    nomenklaturą PKD:.....
    Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Przedsiębiorcy, w
    chwili jego śmierci, stworzyły przedsiębiorstwo w spadku działające pod firmą: ....(dalej:
    PwS).
    W skład PwS wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych - w tym między
    innymi:
    1. Udział wynoszący 2/4 części nieruchomości położonej w ....., .....(dalej: „1”)
    Jest to nieruchomość, dla której wydano decyzję o warunkach zabudowy. Dla terenu w
    2007 r. wydano decyzję o warunkach zabudowy, zgodnie z którą sporządzono koncepcję
    zagospodarowania terenu osiemnastoma willami, każdej z dwunastoma lokalami
    mieszkalnymi, sześcioma bliźniakami oraz pensjonatem z trzydziestoma apartamentami.
    Łączna powierzchnia użytkowa –..., (w tym pensjonat..., bliźniaki –...., zabudowa
    wielorodzinna....).
    Na nieruchomości znajdują się naniesienia budowlane z lat 70 XX w. w stanie surowym
    otwartym (fundamenty, mury, bez dachu), będące początkiem realizacji planowanej
    inwestycji. Nieruchomość została zakupiona w opisanym powyżej stanie przez
    Spadkodawcę w 2007 r. i ani Spadkodawca, ani Spadkobiercy nie kontynuowali prac
    budowlanych.
    2. Udział wynoszący 2/4 części nieruchomości położonej w...., ..., .../(dalej: „2”)
    Dla terenu obowiązuje aktualny plan zagospodarowania przestrzennego. Na działce
    możliwa zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca lub bliźniacza. Minimalna
    powierzchnia nowo wydzielanych działek .... dla zabudowy wolnostojącej lub ... dla
    zabudowy bliźniaczej, wysokość budynków do .... w kalenicy, minimalna powierzchnia
    pow. biologicznie czynnej wynosi 60%, część działki jest przeznaczona na drogę.
    3. Lokal mieszkalny .... stanowiący wraz z prawami z nim związanymi odrębną
      nieruchomość- położony w (...) przy ul.....

    Lokal jest przygotowany do codziennego użytkowania, w chwili obecnej pozostaje
    przedmiotem najmu. Lokal ten jest najmowany przez osobę prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą, na cele związane z prowadzoną działalnością. Z tytułu najmu są
    wystawiane faktury Vat.
    4. Lokal mieszkalny nr 2 usytuowany na I piętrze o łącznej powierzchni użytkowej
      wynoszącej ....wraz z pomieszczeniem przynależnym do lokalu w postaci garażu nr 2
      usytuowanego w piwnicy (kondygnacja - 1) o powierzchni ....wraz z udziałem
      wynoszącym .....w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i
      urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Jest to lokal położony w ...przy ul.....– lokal wydzielony na mocy postanowienia sądu o
    zniesieniu współwłasności - złożono wniosek o założenie KW.
    Lokal jest w stanie deweloperskim (obecnie jest urządzany w celu oddania w najem)
    znajduje się w budynku wielorodzinnym wybudowanym w 2015 r., do lokalu przynależy
    garaż.
    5. Środki pieniężne zgromadzone na rachunku płatniczym w kwocie....(stan na
      31.05.2025 r.);
    6. Skuter wodny ....;
    7. Przyczepa podłodziowa;
    8. .... motocykl;
    9. Laptop ....;
    10. Ipad ....;
    11. Aparat telefoniczny .....
    12. Umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych;
    13. Leasing samochodu .....
    Celem zapewnienia płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa, ustanowiono zarząd
    sukcesyjny.
    PwS zarządza zarządca sukcesyjny - tj. B.
    Zarząd sukcesyjny został ustanowiony na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2018
    r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
    związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170, dalej: „Ustawa o
    zarządzie sukcesyjnym”).
    PwS jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”) oraz jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Przedsiębiorstwo stanowiło w całości mienie Spadkodawcy. Spadkodawca w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zajmował się obrotem nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, przedsiębiorstwo w spadku
    obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności
    gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego
    śmierci.
    Dokonywana przez Spadkodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    sprzedaż była opodatkowana zgodnie z przepisami ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”) podatkiem od towarów i usług, wobec czego
    podatnik dokonywał odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług
    wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej.

    Dotychczas, tj. od dnia śmierci Spadkodawcy do dnia złożenia wniosku, spadkobiercy zbyli
    kilka innych nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku i planują
    zbycie także pozostałych nieruchomości, poza nieruchomością położoną w ...., którą
    planują zatrzymać na cele mieszkalne.
    Nieruchomości wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku, w szczególności
    nieruchomości położone w ..... są nieruchomościami trudno zbywalnymi – są to
    nieruchomości komercyjne przeznaczone m.in. pod działalność turystyczno-
    wypoczynkową oraz deweloperską. Spadkobiercy cały czas podejmują próby zbycia
    nieruchomości, jednakże dotychczas nie udało znaleźć się nabywcy. Dodatkowo, własność
    spadkobierców stanowi jedynie udział ww. nieruchomości, a pozostali właściciele nie są
    zainteresowani obniżeniem ceny nieruchomości, co mogłoby ułatwić i przyspieszyć proces
    sprzedaży. Zainteresowani planują dokonanie podziału nieruchomości 1 i 2 na mniejsze
    działki celem ich szybszego i łatwiejszego zbycia.
    W przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego zbycie nieruchomości może okazać się
    jeszcze trudniejsze, a to z uwagi na to, że zakupem nieruchomości są potencjalnie
    zainteresowani wyłącznie przedsiębiorcy, dla których istotną okolicznością jest możliwość
    odliczenia podatku VAT, zaś taka możliwość istnieje jedynie wówczas, kiedy nieruchomość
    zostałaby zbyta w ramach przedsiębiorstwa.
    Istotne jest również, że żaden ze spadkobierców nie jest zainteresowany kontynuacją
    działalności gospodarczej po zmarłym Spadkodawcy, zaś sam Wnioskodawca, jest objęty
    ustawowym zakazem prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca pełni funkcję...... Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ograniczeniu
    prowadzenia działalności gospodarczej przez osoby pełniące funkcje publiczne (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 499) wyraźnie zakazuje wójtowi, burmistrzowi, prezydentowi miasta (oraz ich
    zastępcom) prowadzenia działalności gospodarczej. Wobec powyższego, nawet gdyby
    Wnioskodawca był zainteresowany kontynuacją działalności po zmarłym przedsiębiorcy,
    to nie mógłby jej prowadzić w świetle ww. przepisów.
    Kontynuacją działalności gospodarczej po zmarłym Spadkodawcy nie są zainteresowani
    także pozostali spadkobiercy. Nie mają oni także wiedzy ani jakiegokolwiek doświadczenia
    w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Spadkobiercy rozważają różne scenariusze co do majątku pozostającego w
    przedsiębiorstwie w spadku, gdyż z uwagi na znaczną wartość nieruchomości, żaden ze
    spadkobierców nie byłby w stanie dokonać spłaty pozostałych.
    Jednym z rozważanym scenariuszy jest oczekiwanie na wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego,
    w wyniku którego PwS przestanie istnieć, a pozostały majątek będzie podlegał podziałowi
    pomiędzy spadkobierców.
    Drugim rozważanym scenariuszem jest wniesienie przedsiębiorstwa w spadku do
    nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, w wyniku czego
    spadkobiercy otrzymaliby udziały proporcjonalne do udziału w spadku.
    Trzecim scenariuszem jest wniesienie przedsiębiorstwa w spadku i (po uprzednim
    wycofaniu z niego nieruchomości w ...., wobec której istnieją plany wykorzystania na cele
    mieszkalne) do nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego.
    Spadkobiercy rozważają możliwość późniejszego wycofania nieruchomości położonej w
    ...., która prawdopodobnie będzie przedmiotem najmu prywatnego (obecnie nie jest to
    jeszcze przesądzone).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Składniki majątku wchodzące w skład rzeczonego przedsiębiorstwa w spadku w
    scenariuszu 3, będą łącznie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu
    cywilnego.

    Definicja „przedsiębiorstwa” na potrzeby opodatkowania dochodów osób fizycznych
    została uregulowana w art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest
    mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy –
    Kodeks cywilny.
    Ustawa o PIT nie definiuje zatem wprost pojęcia przedsiębiorstwa, lecz odsyła w tym
    zakresie do Kodeksu cywilnego, który w art. 551 definiuje przedsiębiorstwo jako
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
    · oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    · własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    · prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    · wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    · koncesje, licencje i zezwolenia;
    · patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    · majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    · tajemnice przedsiębiorstwa;
    · księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Katalog ten ma charakter przykładowy, otwarty, owe składniki więc nie muszą wchodzić w
    skład przedsiębiorstwa co potwierdza wyrok Sądu Najwyższego z dnia 18 czerwca 2024 r.
    sygn. akt II CSKP 2110/22: „Zawarta w art. 551 k.c. definicja przedsiębiorstwa w znaczeniu
    przedmiotowym ma charakter ogólny, a wyliczone w tym przepisie składniki (którymi
    mogą być prawa majątkowe) zostały wskazane przykładowo.
    Ani w skład przedsiębiorstwa jako całości, ani w skład jego zorganizowanej części nie
    muszą wchodzić te same, ani tym bardziej te, które wymieniono w art. 551 k.c. składniki.
    Z przedsiębiorstwem albo jego zorganizowaną częścią, zarówno w rozumieniu art. 551 i n.
    k.c., jak i Kodeksu spółek handlowych, mamy zatem do czynienia jedynie wówczas, gdy
    istnieje więź funkcjonalna między jego materialnymi oraz niematerialnymi składnikami
    (elementami), która pozwala na stwierdzenie, że przedmioty te nie stanowią jedynie
    samodzielnych dóbr majątkowych, lecz wspólnie służą realizacji określonego celu
    gospodarczego”.
    Należy wskazać, iż z punktu widzenia problematyki opodatkowania wkładu niepieniężnego
    istotne jest pojęcie przedsiębiorstwa jako przedmiotu czynności cywilnoprawnej. Zgodnie
    z art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko,
    co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
    prawnych albo z przepisów szczególnych. Oznacza to, że w skład przedsiębiorstwa jako
    przedmiotu czynności cywilnoprawnej wchodzą wszystkie jego składniki, które nie zostały
    przez strony tej czynności wyłączone.
    W tym kontekście należy wskazać na wyrok SN z dnia 17 października 2000 r. (sygn. akt I
    CKN 850/98), w którym stwierdzono, iż zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co
    najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Z
    wyroku tego wynika, że strony mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy
    tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że
    swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres

    wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa, czyli wymagane jest minimum składników
    majątkowych, które pozwolą na prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę w
    takim zakresie, jak zbywca (H. Litwińczuk, Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk,
    Warszawa 2016).
    W wyroku z dnia 22 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2642/13, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał, że: „Podobnie inne zmiany dotyczące własności przedsiębiorstwa,
    same w sobie nie powodują ustania jego bytu. Zespół materialnych i niematerialnych
    składników majątkowych tak długo będzie mógł być uznawany za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 551 k.c., jak długo współwłaściciele nie podejmą w stosunku do niego
    działań skutkujących utratą przez ten zespół potencjalnej możliwości jego
    wykorzystywania do prowadzenia działalności gospodarczej”.
    W wyroku z dnia 8 marca 2016 r. sygn. akt: II FSK 3246/13 Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że: „(...) Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu
    składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich
    zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Z tego też powodu przedsiębiorstwo nie jest jedynie sumą składników
    niematerialnych i materialnych wchodzących w jego skład, lecz pewnym samoistnym
    dobrem o wartości majątkowej. Dopiero właśnie czynnik organizacyjny, oparty na
    kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników, pozwala uznać ten zespół
    za przedsiębiorstwo.”
    Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 września 2017 r. sygn. akt II
    FSK 2095/15 stwierdził, że: „NSA w składzie rozpoznającym sprawę niniejszą podziela
    stanowisko sądu pierwszej instancji, że o statusie przedsiębiorstwa decydują względy
    organizacyjne, funkcjonale i celowościowe. Aby mówić o wniesieniu aportu w postaci
    przedsiębiorstwa, musi zostać dokonane przeniesienie składników niezbędnych do
    realizacji jego zadań. Należy zgodzić się z tezą zawartą w wyroku NSA z 8 marca 2016 r. w
    sprawie sygn. akt II FSK 3246/13, że okolicznością determinującą możliwość uznania
    określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest
    takie ich zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia
    działalności gospodarczej”.
    Dodatkowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 24 marca
    2015 r. sygn. akt: III SA/Wa 2947/14 podniósł tezę, zgodnie z którą: „Nie można jako zasady
    przyjąć, że wyłączenie pewnych elementów majątku z czynności prawnej zbycia
    przedsiębiorstwa (jego wniesienia aportem) oznacza, iż przedmiotem tej czynności nie jest
    przedsiębiorstwo. Na ocenę charakteru wnoszonego jako aport (zbywanego) zespołu
    składników majątkowych jako przedsiębiorstwa, żadnego wpływu nie ma kwestia
    utrzymania określonego poziomu zabezpieczenia wierzycieli.”
    Biorąc pod uwagę powyższe, podstawowym wymogiem jest więc to, aby przedsiębiorstwo
    stanowiło zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych. Ponadto
    przedsiębiorstwo musi stanowić funkcjonalną całość oraz obejmować elementy niezbędne
    do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo bowiem
    muszą tworzyć składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest pozostawanie własnością jednego podmiotu gospodarczego.
    Przedsiębiorstwo nie jest sumą poszczególnych składników, lecz zorganizowanym
    zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Co oznacza, że składniki, jakie
    wchodzą w zakres aportu powinny spełniać rolę do jakiej zostały przeznaczone.
    Niewątpliwie, w związku z długoletnim funkcjonowaniem przedsiębiorstwa w
    dotychczasowym kształcie i jego zdolnością do wykonywania działalności gospodarczej,
    gdyby przedmiotem wkładu były wszystkie - przenoszalne w rozumieniu cywilistyczno-
    prawnym - składniki tego przedsiębiorstwa, transakcja objęcia go wkładem niepieniężnym
    do nowoutworzonej spółki z o.o. korzystałaby z zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1

    pkt 109 ustawy o PIT, a także nie podlegałaby przepisom ustawy o VAT w myśl art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT. Analizie podlega zatem, czy przeniesienie przedsiębiorstwa z
    uwzględnieniem wskazanego wyłączenia będzie korzystało z tej preferencji.
    Mając na uwadze przedstawione zasady należy więc dokonać oceny, czy aport składników
    materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo z wyłączeniem lokalu
    mieszkalnego w .... będzie stanowił przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 5a pkt 3
    ustawy o PIT.
    Jak wcześniej zauważono, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z
    treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo obejmuje więc z
    mocy prawa wszelkie składniki materialne, jak i niematerialne wykorzystywane w
    prowadzonej działalności gospodarczej (m.in. majątek obrotowy, środki trwałe, wartości
    niematerialne i prawne, prawa wynikające z zawartych w ramach przedsiębiorstwa
    umów), chyba że strony czynności prawnej postanowią odmiennie.
    W związku z powyższym, strony transakcji dysponują swobodą w zakresie określenia,
    które składniki przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, a które z jej
    zakresu wyłączyć. W orzecznictwie również przyjmuje się, że przepis art. 552 KC zezwala
    stronie dokonującej czynności prawnej (stronom umowy), na wyłączenie określonego
    składnika przedsiębiorstwa. Jak zauważył Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 8
    stycznia 1997 r. sygn. akt I ACr 527/96: „Wyłączenie z przekazania poszczególnych
    składników jego mienia nie oznacza, że czynność prawna nie obejmuje zbycia
    przedsiębiorstwa (art. 552 k.c.)”.
    Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa,
    co oznacza, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te
    elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników. W przypadku
    bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego
    przedsiębiorstwa, niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, traci ono swój
    byt.
    W literaturze prawnej panuje zgodność co do tego, że w przedsiębiorstwie, jako pewnym
    kompleksie majątkowym, można wyróżnić składniki podstawowe i podrzędne, a zbycie
    przedsiębiorstwa musi obejmować owe elementy istotne, podstawowe. Ze względu na
    funkcjonalną jedność elementów składających się na przedsiębiorstwo, czynność prawna
    winna się odnosić przynajmniej do tej jego części, która kształtuje jego określoną
    działalność.
    Tak więc, dla przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu przedmiotowo-funkcjonalnym
    konieczne jest zbycie podstawowych składników tego przedsiębiorstwa oraz stworzenie
    nabywcy możliwości dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa za pomocą tych składników
    wraz z pozbawieniem zbywcy przedsiębiorstwa takiej możliwości.
    W rezultacie, w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa z pewnymi wyłączeniami,
    o ile agregat zbywanych elementów przedsiębiorstwa - nadal i pomimo wyłączeń – może
    funkcjonować jako przedsiębiorstwo i prowadzić działalność gospodarczą, należy uznać,
    że dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa w myśl art. 551 i art. 552 KC, a co za tym idzie
    również w myśl art. 5a pkt 3 ustawy o PIT.
    Znaczenie funkcjonalne dla tożsamości i zdolności do dalszego działania przedsiębiorstwa
    w tym konkretnym przypadku wyznacza możliwość prowadzenia przez nowoutworzoną
    spółkę z o. o. działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim miało to miejsce
    przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do tej spółki. W analizowanej sytuacji trzeba
    zatem rozważyć, czy wnoszone aportem składniki majątkowe mogą stanowić i łącznie
    współtworzyć niezależnie działające przedsiębiorstwo pomimo wcześniejszego wyłączenia
    lokalu mieszkalnego w...

    Przypomnieć należy, że przedmiotem działalności Spadkodawcy był obrót
    nieruchomościami.
    Głównym substratem niezbędnym do prowadzenia tego rodzaju działalności są oczywiście
    nieruchomości, a także inne składniki majątkowe wymienione przez Wnioskodawcę.
    W omawianym przypadku działalność spadkodawcy polegała na obrocie
    nieruchomościami, a zatem kluczowe znaczenie mają składniki majątku związane z tą
    działalnością, tj. nieruchomości o charakterze inwestycyjnym. Wyłączenie jednej
    nieruchomości mieszkalnej, która notabene jest obecnie wynajmowana, a w przyszłości
    ma posłużyć Zainteresowanym do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, nie narusza
    istoty przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników umożliwiających
    kontynuację tej działalności.
    W niniejszym zdarzeniu przyszłym pozostałe składniki majątkowe pozwalają na dalsze
    prowadzenie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, co przesądza o
    zachowaniu statusu przedsiębiorstwa. Na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej,
    wnoszone składniki majątkowe (przedsiębiorstwo), pomimo wyłączenia lokalu
    mieszkalnego w ...., będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zespół składników majątkowych, wnoszony do nowoutworzonej spółki z o.o. z
    wyłączeniem własności lokalu mieszkalnego w ...zapewni możliwość samodzielnego
    działania i kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej, co czyni go
    przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT oraz art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, w sytuacji wniesienia całego przedsiębiorstwa do nowoutworzonej spółki z o.
    o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego (poza nieruchomością w...., wobec której
    istnieją plany wykorzystania na cele mieszkalne) nie pozbawi wnoszonego zespołu
    składników majątkowych przymiotu przedsiębiorstwa. Tym samym, będziemy nadal mieli
    do czynienia z aportem przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czynność ta nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT oraz będzie korzystała ze zwolnienia z PIT.
    Przedsiębiorstwo nie zatrudnia pracowników.
    Nowoutworzona spółka z o.o. będzie prowadziła działalność gospodarczą w
    dotychczasowym zakresie działalności firmy „....” wyłącznie na podstawie składników
    majątkowych będących przedmiotem aportu (wniesione przedsiębiorstwo).
    Nowoutworzona spółka z o.o. dla celów podatkowych przyjmie składniki majątku
    wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
    wnoszącego ten wkład.
    Nowoutworzona spółka z o.o. będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Pytania (po uzupełnieniu)
    1. Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym (pierwszym scenariuszem), tj.
      wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, powstanie w stosunku do Zainteresowanych
      obowiązek podatkowy skutkujący obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług?
    2. Gdyby odpowiedź na pytanie nr 1 była przecząca, to czy obowiązek podatkowy
      skutkujący obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług w stosunku do
      nieruchomości 1 i 2 powstanie dopiero w chwili ich odpłatnego zbycia przez
      Zainteresowanych?
    3. Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym (drugi scenariusz, czyli wniesienie
      całego przedsiębiorstwa na podstawie oświadczenia woli sformułowanego w akcie
      notarialnym o wniesieniu przedsiębiorstwa w formie aportu do nowoutworzonej
      spółki z o.o., tj. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego) wniesienie to nie będzie
      podlegać opodatkowaniu VAT?

    4. Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym w sytuacji wniesienia
      przedsiębiorstwa (poza nieruchomością w..., wobec której istnieją plany wykorzystania
      na cele mieszkalne) do nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu
      sukcesyjnego (trzeci scenariusz), będziemy nadal mieli do czynienia z aportem
      przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu
      VAT oraz będzie korzystała ze zwolnienia z PIT?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4 w części dotyczącej podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 1, 2 i 3 dotyczących podatku od
    towarów i usług oraz pytania nr 4 w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostało
    /zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4
    Państwa zdaniem, w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym w sytuacji wniesienia
    całego przedsiębiorstwa do nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu
    sukcesyjnego (poza nieruchomością w ..., wobec której istnieją plany wykorzystania na
    cele mieszkalne) nie pozbawi wnoszonego zespołu składników majątkowych przymiotu
    przedsiębiorstwa. Tym samym, będziemy nadal mieli do czynienia z aportem
    przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT
    oraz będzie korzystała ze zwolnienia z PIT.
    Uzasadnienie
    Definicja „przedsiębiorstwa” na potrzeby opodatkowania dochodów osób fizycznych
    została uregulowana w art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest
    mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy -
    Kodeks cywilny.
    Ustawa o PIT nie definiuje zatem wprost pojęcia przedsiębiorstwa, lecz odsyła w tym
    zakresie do Kodeksu cywilnego, który w art. 551 definiuje przedsiębiorstwo jako
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
    · oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    · własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    · prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    · wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    · koncesje, licencje i zezwolenia;
    · patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    · majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    · tajemnice przedsiębiorstwa;
    · księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Należy wskazać, iż z punktu widzenia problematyki opodatkowania wkładu niepieniężnego
    istotne jest pojęcie przedsiębiorstwa jako przedmiotu czynności cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
    wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści

    czynności prawnych albo z przepisów szczególnych. Oznacza to, że w skład
    przedsiębiorstwa jako przedmiotu czynności cywilnoprawnej wchodzą wszystkie jego
    składniki, które nie zostały przez strony tej czynności wyłączone.
    W tym kontekście należy wskazać na wyrok SN z dnia 17 października 2000 r. (sygn. akt I
    CKN 850/98), w którym stwierdzono, iż zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co
    najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Z
    wyroku tego wynika, że strony mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy
    tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że
    swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres
    wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa, czyli wymagane jest minimum składników
    majątkowych, które pozwolą na prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę w
    takim zakresie, jak zbywca (H. Litwińczuk, Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk,
    Warszawa 2016).
    W wyroku z dnia 22 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2642/13, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał, że: „Podobnie inne zmiany dotyczące własności przedsiębiorstwa,
    same w sobie nie powodują ustania jego bytu. Zespół materialnych i niematerialnych
    składników majątkowych tak długo będzie mógł być uznawany za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 551 k.c., jak długo współwłaściciele nie podejmą w stosunku do niego
    działań skutkujących utratą przez ten zespół potencjalnej możliwości jego
    wykorzystywania do prowadzenia działalności gospodarczej”.
    W wyroku z dnia 8 marca 2016 r. sygn. akt: II FSK 3246/13 Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że: „(...) Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu
    składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich
    zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Z tego też powodu przedsiębiorstwo nie jest jedynie sumą składników
    niematerialnych i materialnych wchodzących w jego skład, lecz pewnym samoistnym
    dobrem o wartości majątkowej. Dopiero właśnie czynnik organizacyjny, oparty na
    kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników, pozwala uznać ten zespół
    za przedsiębiorstwo.”
    Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 września 2017 r. sygn. akt II
    FSK 2095/15 stwierdził, że: „NSA w składzie rozpoznającym sprawę niniejszą podziela
    stanowisko sądu pierwszej instancji, że o statusie przedsiębiorstwa decydują względy
    organizacyjne, funkcjonale i celowościowe. Aby mówić o wniesieniu aportu w postaci
    przedsiębiorstwa, musi zostać dokonane przeniesienie składników niezbędnych do
    realizacji jego zadań. Należy zgodzić się z tezą zawartą w wyroku NSA z 8 marca 2016 r. w
    sprawie sygn. akt II FSK 3246/13, że okolicznością determinującą możliwość uznania
    określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest
    takie ich zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia
    działalności gospodarczej”.
    Dodatkowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 24 marca
    2015 r. sygn. akt. III SA/Wa 2947/14 podniósł tezę, zgodnie z którą: „Nie można jako zasady
    przyjąć, że wyłączenie pewnych elementów majątku z czynności prawnej zbycia
    przedsiębiorstwa (jego wniesienia aportem) oznacza, iż przedmiotem tej czynności nie jest
    przedsiębiorstwo. Na ocenę charakteru wnoszonego jako aport (zbywanego) zespołu
    składników majątkowych jako przedsiębiorstwa, żadnego wpływu nie ma kwestia
    utrzymania określonego poziomu zabezpieczenia wierzycieli.”
    Biorąc pod uwagę powyższe, podstawowym wymogiem jest więc to, aby przedsiębiorstwo
    stanowiło zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych. Ponadto
    przedsiębiorstwo musi stanowić funkcjonalną całość oraz obejmować elementy niezbędne
    do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo bowiem
    muszą tworzyć składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest pozostawanie własnością jednego podmiotu gospodarczego.

    Przedsiębiorstwo nie jest sumą poszczególnych składników, lecz zorganizowanym
    zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Co oznacza, że składniki, jakie
    wchodzą w zakres aportu powinny spełniać rolę do jakiej zostały przeznaczone.
    Niewątpliwie, w związku z długoletnim funkcjonowaniem przedsiębiorstwa w
    dotychczasowym kształcie i jego zdolnością do wykonywania działalności gospodarczej,
    gdyby przedmiotem wkładu były wszystkie - przenoszalne w rozumieniu cywilistyczno-
    prawnym - składniki tego przedsiębiorstwa, transakcja objęcia go wkładem niepieniężnym
    do nowoutworzonej spółki z o.o. korzystałaby z zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 109 ustawy o PIT, a także nie podlegałaby przepisom ustawy o VAT w myśl art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT. Analizie podlega zatem, czy przeniesienie przedsiębiorstwa z
    uwzględnieniem wskazanego wyłączenia będzie korzystało z tej preferencji.
    Mając na uwadze przedstawione zasady należy więc dokonać oceny, czy aport składników
    materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo z wyłączeniem lokalu
    mieszkalnego w ... będzie stanowił przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 5a pkt 3
    ustawy o PIT.
    Jak wcześniej zauważono, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z
    treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo obejmuje więc z
    mocy prawa wszelkie składniki materialne, jak i niematerialne wykorzystywane w
    prowadzonej działalności gospodarczej (m.in. majątek obrotowy, środki trwałe, wartości
    niematerialne i prawne, prawa wynikające z zawartych w ramach przedsiębiorstwa
    umów), chyba że strony czynności prawnej postanowią odmiennie.
    W związku z powyższym, strony transakcji dysponują swobodą w zakresie określenia,
    które składniki przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, a które z jej
    zakresu wyłączyć. W orzecznictwie również przyjmuje się, że przepis art. 552 KC zezwala
    stronie dokonującej czynności prawnej (stronom umowy), na wyłączenie określonego
    składnika przedsiębiorstwa. Jak zauważył Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 8
    stycznia 1997 r. sygn. akt I ACr 527/96: „Wyłączenie z przekazania poszczególnych
    składników jego mienia nie oznacza, że czynność prawna nie obejmuje zbycia
    przedsiębiorstwa (art. 55 (2) k.c.)".
    Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa,
    co oznacza, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te
    elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników. W przypadku
    bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego
    przedsiębiorstwa, niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, traci ono swój
    byt. W literaturze prawnej panuje zgodność co do tego, że w przedsiębiorstwie, jako
    pewnym kompleksie majątkowym, można wyróżnić składniki podstawowe i podrzędne, a
    zbycie przedsiębiorstwa musi obejmować owe elementy istotne, podstawowe. Ze względu
    na funkcjonalną jedność elementów składających się na przedsiębiorstwo, czynność
    prawna winna się odnosić przynajmniej do tej jego części, która kształtuje jego określoną
    działalność.
    Tak więc, dla przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu przedmiotowo-funkcjonalnym
    konieczne jest zbycie podstawowych składników tego przedsiębiorstwa oraz stworzenie
    nabywcy możliwości dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa za pomocą tych składników
    wraz z pozbawieniem zbywcy przedsiębiorstwa takiej możliwości.
    W rezultacie, w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa z pewnymi wyłączeniami,
    o ile agregat zbywanych elementów przedsiębiorstwa - nadal i pomimo wyłączeń - może
    funkcjonować jako przedsiębiorstwo i prowadzić działalność gospodarczą, należy uznać,
                                  1że dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa w myśl art. 55 i art. 552 KC, a co za tym idzie
    również w myśl art. 5a pkt 3 ustawy o PIT.

    Znaczenie funkcjonalne dla tożsamości i zdolności do dalszego działania przedsiębiorstwa
    w tym konkretnym przypadku wyznacza możliwość prowadzenia przez nowoutworzoną
    spółkę z o.o. działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim miało to miejsce
    przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do tej spółki. W analizowanej sytuacji trzeba
    zatem rozważyć, czy wnoszone aportem składniki majątkowe mogą stanowić i łącznie
    współtworzyć niezależnie działające przedsiębiorstwo pomimo wcześniejszego wyłączenia
    lokalu mieszkalnego w.....
    Przypomnieć należy, że przedmiotem działalności Spadkodawcy był obrót
    nieruchomościami. Głównym substratem niezbędnym do prowadzenia tego rodzaju
    działalności są oczywiście nieruchomości, a także inne składniki majątkowe wymienione
    przez Wnioskodawcę.
    W omawianym przypadku działalność spadkodawcy polegała na obrocie
    nieruchomościami, a zatem kluczowe znaczenie mają składniki majątku związane z tą
    działalnością, tj. nieruchomości o charakterze inwestycyjnym. Wyłączenie jednej
    nieruchomości mieszkalnej, która notabene jest obecnie wynajmowana, a w przyszłości
    ma posłużyć Zainteresowanym do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, nie narusza
    istoty przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników umożliwiających
    kontynuację tej działalności.
    W niniejszym zdarzeniu przyszłym pozostałe składniki majątkowe pozwalają na dalsze
    prowadzenie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, co przesądza o
    zachowaniu statusu przedsiębiorstwa. Na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej,
    wnoszone składniki majątkowe (przedsiębiorstwo), pomimo wyłączenia lokalu
    mieszkalnego w ...., będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zespół składników majątkowych, wnoszony do nowoutworzonej spółki z o.o. z
    wyłączeniem własności lokalu mieszkalnego w .... zapewni możliwość samodzielnego
    działania i kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej, co czyni go
    przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT oraz art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, Państwa zdaniem, w sytuacji wniesienia całego przedsiębiorstwa do
    nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego (poza
    nieruchomością w ....) nie pozbawi wnoszonego zespołu składników majątkowych
    przymiotu przedsiębiorstwa. Tym samym, będą Państwo nadal mieli do czynienia z
    aportem przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT oraz będzie korzystała ze zwolnienia z PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorstwo w spadku w myśl ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem
    osoby fizycznej
    Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
    fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz.
    170 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zarządzie sukcesyjnym, wprowadziły specyficzny rodzaj
    podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę,
      stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

                                                1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy
      z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.)
      stanowiło w całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w
      spadku obejmuje całe to przedsiębiorstwo.
    Jak stanowi art. 2 ust. 3 ww. ustawy:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę
      sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od
      chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo
      wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.
    Z kolei zgodnie z art. 3 cytowanej ustawy:
      Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:
        1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia
          spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim
          poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o
          których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo
          testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na
          podstawie zapisu windykacyjnego;
        2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu
          przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;
        3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie
          w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba
                                            1prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 33 § 1 ustawy z
          dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo
          tytułem wkładu – w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie
          tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.
    Zarząd sukcesyjny w myśl ustawy o zarządzie sukcesyjnym
    Stosownie do art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i
      obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego
      działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia
      przedsiębiorstwa w spadku.
    W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny wygasa z:
        1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie
          żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca
          windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest
          przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny
          działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w
          przedsiębiorstwie w spadku;
        2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku,
          zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego
          poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca
          windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;
        3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której
          mowa w art. 3 pkt 3;

        4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba
          że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;
        5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;
        6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;
        7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
    Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    Z kolei art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Natomiast na mocy art. 1a ust. 1 – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w
    spadku.
    Opodatkowanie dochodów przedsiębiorstwa w spadku
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od
      otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
      zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli
      zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w
      art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
      identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 170 oraz z 2021 r. poz. 802).
    Stosownie do treści art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Jak stanowi art. 7a ust. 2 ww. ustawy
      Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie
      działalności gospodarczej.
    W myśl art. 7a ust. 3 tej ustawy
      Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:
        1. zarządu sukcesyjnego albo
        2. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku, gdy zarząd
          sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art.
          12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
          identyfikacji podatników i płatników.
    Spadek w myśl ustawy Kodeks cywilny
    Art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071)
    przesądza, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast w myśl art. 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą
    otwarcia spadku.
                    5Zgodnie natomiast z art. 103 ww. ustawy,
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

    Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
    współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
                  6Jednak zgodnie z art. 103 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez
    spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności,
    jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.
    Przychody z kapitałów pieniężnych
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
      statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
          podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
          w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
          z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
          jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
          całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą
    od charakteru wkładu.
    W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:
    · w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 9 ustawy;
    · w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1
      pkt 9 ustawy a contrario).
    Także w odniesieniu do samego objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny (jako
    czynności, która generuje przychód podatkowy) ustawodawca przewidział zróżnicowanie
    jego skutków podatkowych.
    Warunki skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z
      zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest

      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
      wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Przepis art. 24 ust. 23 ww. ustawy stanowi zaś, że:
      Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
      przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce w zamian za wkład
    niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww.
    ustawy, przy czym:
    · jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku, o ile spółka otrzymująca
      wkład spełnia warunek określony w art. 24 ust. 23 ustawy i przyjęła dla celów
      podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
      wnoszącego ten wkład;
    · jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
      część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki
      podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.
    Opis Państwa sprawy
    Z opisu spawy wynika, że Nabyli Państwo spadek po zmarłym. W skład spadku wchodzi m.
    in. przedsiębiorstwo, które prowadzone było w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej
    Przedsiębiorcy, w chwili jego śmierci stworzyły przedsiębiorstwo w spadku. Celem
    zapewnienia płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa, ustanowiono zarząd sukcesyjny.
    Zarząd sukcesyjny został ustanowiony na podstawie ustawy o zarządzie sukcesyjnym
    przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją
    przedsiębiorstw.
    W skład przedsiębiorstwa w spadku wchodzi zespół składników materialnych i
    niematerialnych. Jednym ze scenariuszy jest wniesienie przedsiębiorstwa w spadku i (po
    uprzednim wycofaniu z niego nieruchomości w ...., wobec której istnieją plany
    wykorzystania na cele mieszkalne) do nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem
    zarządu sukcesyjnego. Składniki majątku wchodzące w skład rzeczonego przedsiębiorstwa
    w spadku w scenariuszu trzecim, będą łącznie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 551 kodeksu cywilnego.
    W piśmie uzupełniającym, wskazali Państwo również, że nowoutworzona spółka z o.o.
    będzie prowadziła działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie działalności firmy
    „....” wyłącznie na podstawie składników majątkowych będących przedmiotem aportu
    (wniesione przedsiębiorstwo).
    Nowoutworzona spółka z o.o. dla celów podatkowych przyjmie składniki majątku
    wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
    wnoszącego ten wkład.
    Ponadto, wyjaśnili Państwo, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone
    składniki majątkowe (przedsiębiorstwo), pomimo wyłączenia lokalu mieszkalnego w ....,
    będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Definicja „przedsiębiorstwa”

    Definicja „przedsiębiorstwa” została zawarta w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, ilekroć w ustawie jest mowa o
    przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu
    cywilnego.
                  1Zgodnie natomiast z art. 55 ustawy Kodeks cywilny:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Jak wynika z tej definicji, przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych
    przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie chodzi zatem o jakikolwiek
    zbiór składników materialnych i niematerialnych, które są wykorzystywane w działalności
    podatnika, ale o ich „zespół”. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników pomiędzy
    którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać ten zbiór za wyodrębnioną
    funkcjonalnie całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności
    gospodarczej. Powiązania pomiędzy elementami przedsiębiorstwa wynikają z funkcji
    pełnionych w działalności.
                                          1Co istotne, wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55 Kodeksu cywilnego,
    ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Więcej, wyliczenie
    to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia
    przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O
    tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako
    zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności
    gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to
                                                      1przedsiębiorstwo. Oznacza to, że, np. może istnieć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego, którego elementem nie są patenty, bo w ramach konkretnej
    prowadzonej działalności nie było potrzeby uzyskiwania czy nabywania przez
    przedsiębiorcę patentów. Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej
    przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją
    przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez
    podatnika.
    W sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą zbywa (wnosi jako wkład do
    spółki) wszystkie składniki majątkowe, które służyły prowadzeniu tej działalności,
    przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo.

    Przedsiębiorstwo – dla celów prawa podatkowego – należy zatem rozumieć jako ogół praw
    podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli, czyli
    odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie, czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności
    jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np.
    systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości
    znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel)
    sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.
    W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady, aby można było mówić o
    przedsiębiorstwie składniki materialne i niematerialne tworzące to przedsiębiorstwo
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w sposób tworzący zespół. Istotne
    jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki
    pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby mogły posłużyć kontynuowaniu
    określonej działalności gospodarczej.
    W przypadku współwłasności każdy ze współwłaścicieli jest odrębnym podmiotem, każdy
    może rozporządzać swoim udziałem w oderwaniu od pozostałych współwłaścicieli. Jednak
    nie dochodzi przy tym do fizycznego wyodrębnienia masy majątkowej stanowiącej tę
    współwłasność.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy zasadniczo należałoby uznać, że każdy ze
    Spadkobierców ma zamiar przekazać część, a nie całość Przedsiębiorstwa w spadku.
    Ocena Państwa sytuacji
    Przedmiotem Państwa zapytania jest kwestia ustalenia, czy wniesienie przedsiębiorstwa
    (poza nieruchomością w ...., wobec której istnieją plany wykorzystania na cele mieszkalne)
    do nowoutworzonej spółki z o.o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, będzie
    stanowiło aport przedsiębiorstwa oraz czy czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Po dokonaniu analizy Państwa sprawy, w szczególności mając na względzie fakt, że – jak
    Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku:
    · wyłączenie jednej nieruchomości mieszkalnej (nieruchomości w ....), nie narusza istoty
      przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników umożliwiających
      kontynuację tej działalności (...);
    · pozostałe składniki majątkowe pozwalają na dalsze prowadzenie działalności w zakresie
      obrotu nieruchomościami, co przesądza o zachowaniu statusu przedsiębiorstwa (...);
    · na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone składniki majątkowe
      (przedsiębiorstwo), pomimo wyłączenia lokalu mieszkalnego w ....., będą stanowić
      samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym
      (...);
    · zespół składników majątkowych, wnoszony do nowoutworzonej spółki z o.o. z
      wyłączeniem własności lokalu mieszkalnego w ..... zapewni możliwość samodzielnego
      działania i kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej
    stwierdzam, że wniesienie odziedziczonego przedsiębiorstwa do nowoutworzonej spółki z
    o.o. przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego – mimo wyłączenia z niego lokalu
                                                1mieszkalnego w...– będzie stanowiło aport przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Jednocześnie, jak wskazali Państwo we wniosku, nowoutworzona spółka z o.o. dla celów
    podatkowych przyjmie składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Tym samym stwierdzam również, że będą spełnione wszystkie przesłanki zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. Zatem, Państwa przychód z tytułu wniesienia
    aportu do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wolny od

    podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – z zastrzeżeniem art.
    24 ust. 19 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu
    rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan X (Zainteresowany będącą stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.