Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.333.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Uznanie realizowanej przez Pana transakcji za dostawę
towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od
towarów i usług oraz określenie miejsca opodatkowania
dostaw towarów na rzecz Klientów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
dropshipping
miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 3b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania realizowanej przez Pana transakcji za dostawę
      towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    - prawidłowe – w zakresie określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz
      Klientów.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - uznania realizowanej przez Pana transakcji za dostawę towarów w rozumieniu art. 7
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

    - określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz Klientów.
    Uzupełnił go Pan pismem z 25 czerwca 2025 r. (wpływ 25 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan „A” (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy zgodnie z PKD jest
    sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się handlem
    towarem w modelu biznesowym znanym powszechnie jako dropshipping. W swojej
    ofercie Wnioskodawca posiada różny asortyment, obecnie jest to głównie elektronika.
    Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości rozszerzenia swojej oferty również o inne
    produkty.
    W ramach przyjętego modelu sprzedaży, Wnioskodawca za pośrednictwem własnej strony
    internetowej sprzedaje produkty należące do zagranicznych Sprzedawców z Chin.
    Klientami Wnioskodawcy są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej (dalej jako: Klienci). Klientami mogą być również podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą zarówno w formie spółek, jak również jednoosobowych
    działalności gospodarczych. Przedmiotem wniosku jest sprzedaż wyłącznie na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumenci) zamieszkałych w
    Polsce oraz innych państwach członkowskich UE.
    Działalność Wnioskodawcy polega na zbieraniu zamówień od Klientów poprzez utworzoną
    stronę internetową i zawieraniu w ich imieniu umów kupna-sprzedaży ze Sprzedawcą,
    obsłudze płatności i przekazywaniu zamówień do podmiotu zagranicznego, będącego
    sprzedawcą danego towaru wraz z opłatą za zamówienie po wcześniejszym potrąceniu
    prowizji oraz w razie potrzeby pomoc klientom w przypadku zapytań dotyczących
    produktu/produktów lub w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym Sprzedawcą.
    Zatem, działalność skupia się na zamawianiu towarów oferowanych przez Sprzedawców z
    krajów trzecich (przeważnie krajów azjatyckich; dalej jako: Sprzedawcy) w zagranicznych
    serwisach sprzedażowych.
    Po otrzymaniu płatności za towar, podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę
    bezpośrednio do klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z procesem
    wysyłki. Zakupiony w ten sposób towar nie trafia do Wnioskodawcy jako pośrednika w
    łańcuchu dostawy, lecz zawsze wysyłany jest bezpośrednio do klienta. W żadnym
    momencie Wnioskodawca nie otrzymuje fizycznie towaru, a jedynie pośredniczy w
    sprzedaży towarów będących własnością podmiotów zagranicznych, którzy są
    Sprzedawcami. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na
    dostawcę i jest prowadzona w formie pośrednictwa handlowego na stronie internetowej
    stworzonej przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca wystawia produkty od chińskiego Sprzedawcy na własnej stronie
    internetowej. Strona internetowa jest obsługiwana przez Wnioskodawcę, tworzone są
    opisy towarów w języku polskim, dodawane dodatkowe opisy oraz edycje graficzne zdjęć
    towarów – celem dostosowania prezentowanych towarów do potrzeb odbiorcy. Jeżeli
    kupujący złoży zamówienie na stronie internetowej Wnioskodawcy i wpłaci mu z góry
    pieniądze za dany produkt, Wnioskodawca zamawia go i opłaca u Sprzedawcy z Chin,
    podaje szczegółowe dane kupującego do wysyłki i Sprzedawca z Chin wysyła produkt
    bezpośrednio do klienta. Klient po zakupie wpłaca pieniądze bezpośrednio na konto
    Wnioskodawcy, a Wnioskodawca zamawia dla Klienta produkt i opłaca go u chińskiego
    Sprzedawcy. Tym samym, Wnioskodawca pośredniczy w płatnościach oraz zamówieniach.
    Zatem, realnym wynagrodzeniem Wnioskodawcy jest w tym przypadku kwota prowizji,

    rozumiana jako różnica między kwotą wpłaconą przez Klienta, a kwotą przekazaną do
    Sprzedawcy z Chin tytułem ceny za zamówiony w imieniu Klienta towar.
    Wnioskodawca nie ma podpisanej umowy pośrednictwa ze Sprzedawcą z Chin. Od
    chińskiego Sprzedawcy otrzymuje faktury za zakup wraz z zestawieniem poszczególnych
    transakcji.
    Klienci zawsze składają zamówienia na towary za pośrednictwem strony internetowej
    Wnioskodawcy. Przed złożeniem zamówienia, Klient jest zobligowany do zaakceptowania
    regulaminu strony internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane
    Sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości zamówienia.
    Wnioskodawca korzysta z usług pośredników płatności takich jak m.in. „B”. Klienci
    wpłacają pieniądze za zamówienie na konto pośrednika płatności, skąd później po
    potrąceniu prowizji pośrednika są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.
    Sprzedawcami są Kontrahenci z Chin. Dostawy do klientów są realizowane z terytorium
    państw trzecich (terytorium poza UE), głównie Chiny. Klientami są osoby fizycznie
    nieprowadzące działalności gospodarczej posiadające miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski oraz innych państw członkowskich UE. Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał
    fizycznego kontaktu z produktem, który będzie wysłany prosto do klienta w Polsce lub w
    innym państwie członkowskim UE.
    Po złożeniu zamówienia i opłaceniu przez klienta Wnioskodawca zamawia towar u
    Sprzedawcy. Po otrzymaniu płatności za towar Sprzedawca zrealizuje jego wysyłkę
    bezpośrednio do Klienta. Zakupiony w ten sposób towar nigdy nie trafi do Wnioskodawcy
    jako pośrednika, lecz zawsze bezpośrednio do klienta. Zapłata obejmuje cenę samego
    towaru oraz koszty transportu, a także ewentualne należności podatkowe. Wnioskodawca
    dokonuje płatności za towar zamówiony przez Klienta środkami pieniężnymi wpłaconymi
    przez Klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego. Zamawiając towar u
    Sprzedawcy, Wnioskodawca wpisuje dane bezpośrednio klienta, a nie swoje, które są
    danymi dla Sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów. Wnioskodawca nie zawiera
    pisemnych umów ze Sprzedawcami. Sposób ustalania wynagrodzenia Wnioskodawcy i
    zakres świadczeń jest wynikiem zawiązania stosunku prawnego z klientem (elementy
    stosunku prawnego określone są przez regulamin strony internetowej).
    Klient nabywa prawo do rozporządzenia towarem w momencie złożenia przez
    Wnioskodawcę zamówienia u Sprzedawcy. Wartość towarów nabywanych przez klientów
    nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro.
    Zatem, model sprzedażowy można przedstawić następująco, następującym schematem:
      1. Wnioskodawca wyszukuje towary oferowane przez Sprzedawców w serwisach
        sprzedażowych takich jak np. „C”, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów
        oraz oceną ogólną Sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
      2. Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie sprzedażowym (inaczej: treść
        ofert Sprzedawców) są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej
        przez Wnioskodawcę stronie internetowej. Modyfikacja ofert Sprzedawców polega
        m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów,
        edycji graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy.
      3. Klient wchodzi na stronę internetową Wnioskodawcy i wybiera interesujący go towar.
        Składa zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i dokonuje
        płatności za zakupiony towar.
      4. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez Klienta, Wnioskodawca
        zamawia towar u Sprzedawcy z Chin w imieniu Klienta podając wszelkie niezbędne
        dane do wysyłki bezpośrednio na adres Klienta oraz opłaca zamówienie po
        potrąceniu prowizji. Zatem, u Wnioskodawcy pozostaje kwota (prowizja) wynikająca
        z różnicy między kwotą otrzymaną od Klienta a przekazaną Sprzedawcy z Chin.
      5. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez Wnioskodawcę w
        imieniu Klienta, Sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do Klienta. Tak

        zamówiony towar nigdy fizycznie nie trafia do Wnioskodawcy tylko od razu do
        ostatecznego Klienta.
    Klient informowany jest przez Wnioskodawcę o czasie dostawy towarów przed zakupem.
    Informacja ta jest zawarta w regulaminie sprzedaży na stronie. Klient dostaje również taką
    informację w e-mailu potwierdzającym złożone zamówienie. Klient otrzymuje również kod
    i link śledzący do swojej paczki, gdzie może w każdym momencie zweryfikować, gdzie
    znajduje się jego przesyłka. W razie pytań i wątpliwości może skontaktować się również z
    Wnioskodawcą, który udziela odpowiedzi na pytania związane z dostawą. Wnioskodawca
    na bieżąco ma stały kontakt ze Sprzedawcą z Chin i dostęp do informacji co dzieje się z
    zamówioną paczką. Wnioskodawca na bieżąco kontaktuje się z klientami i odpisuje na e-
    miale w tym zakresie, gdy zachodzi taka konieczność. Klienci otrzymują link do śledzenia
    zamówienia po zapytaniu o śledzenie drogą mailową.
    Wnioskodawca przyjmuje również zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po
    zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. Wówczas Wnioskodawca zwraca
    całą kwotę jaką Klient zapłacił za zamówienie.
    Wnioskodawca podkreśla, że towary są wysłane bezpośrednio od Kontrahenta z Chin do
    Klienta w Polsce lub innego państwa członkowskiego UE. Sprzedawca z Chin jest
    odpowiedzialny za przygotowanie zamówienia, wysyłkę i transport. Pakowaniem towarów
    i ich dostarczeniem do przewoźnika zajmuje się Sprzedawca, to Sprzedawca z Chin jest
    organizatorem transportu. Transport towaru rozpoczyna się w Chinach i możliwe są
    następujące przypadki:
      1. Towar importowany jest w Polsce. Zatem, państwem importu jest Polska. Towar po
        imporcie w Polsce trafia do klienta w Polsce.
      2. Towar importowany jest w Polsce. Zatem, państwem importu jest Polska. Towar po
        imporcie w Polsce trafia do klienta w innym państwie członkowskim UE.
      3. Towar importowany jest w innym państwie członkowskim UE, państwem importu
        jest inny kraju UE. Towar po imporcie w innym państwie członkowskim UE trafia do
        klienta w Polsce.
    Mogą zdarzyć się również przypadki, w których towar jest importowany w innym państwie
    członkowskim UE, państwem importu jest inny kraj UE. Towar po imporcie w innym
    państwie UE trafia do klienta w państwie członkowskim UE innym niż Polska ten
    przypadek nie jest jednak przedmiotem niniejszego wniosku, gdyż w takim przypadku
    towar na żadnym etapie transakcji nie znajdzie się w Polsce, w związku z czym nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Wnioskodawca wskazuje ten możliwy
    przypadek jedynie dla celów zachowania kompletności wniosku.
    Wnioskodawca jeszcze raz zaznacza, że w każdym ze wskazanych przypadków towar nigdy
    do niego nie trafia fizycznie, tylko od razu do Klienta. W związku z tym, że przesyłka będzie
    nadawana przez Sprzedawcę bezpośrednio na adres ostatecznego klienta to on będzie
    importerem. Wnioskodawca nie jest i nie będzie importerem towaru.
    Zatem, to ostateczny klient jest importerem tego towaru na terytorium Polski lub
    terytorium innego państwa członkowskiego UE. Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia
    celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni).
    Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru nie będzie spoczywać na
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca sam nie jest i nie zamierza się zarejestrować w procedurze importu One-
    Stop Shop (IOSS).
    Wnioskodawca jeszcze raz zaznacza, że również w tym przypadku towar nigdy do niego
    nie trafia fizycznie, tylko od razu do Klienta. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest
    importerem tego towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE. Importem będzie ostateczny klient. Wnioskodawca nie dokonuje
    zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub
    pośredni). Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru nie będzie

    spoczywać na Wnioskodawcy. Zakupiony towar nie trafia do Wnioskodawcy, ale
    bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi od Sprzedawcy informacjami.
    W ramach informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę z platform sprzedażowych na
    których szuka produktów są one zarejestrowane w systemie IOSS. Wnioskodawca opiera
    się wyłącznie na informacjach umieszczonych na platformach sprzedażowych. To czy
    podatek VAT jest rzeczywiście naliczany i odprowadzany przez Sprzedawcę, czy też inny
    podmiot i od jakich wartości jest poza jego gestią. Wnioskodawca nie wyklucza, że klient
    (ewentualnie Sprzedawca/platforma sprzedażowa) może korzystać z usług
    przedstawiciela, własnej agencji celnej lub współpracuje z agencją celną. Nie wyklucza
    również, że import towarów może podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Zakupiony towar
    nie trafia do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta.
    Wnioskodawca aktualnie w stosunku do sprzedawanych towarów stosuje stawkę 23%.
    Jednakże Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w przedstawionym modelu jego sprzedaż
    faktycznie podlega opodatkowaniu w Polsce czy powinna stanowić dostawę towarów
    opodatkowanych poza terytorium RP. Z tego też powodu składa niniejszy wniosek.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W odpowiedzi na pytanie: Jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji,
      czy są to: chińscy Sprzedawcy, platforma sprzedażowa/serwis aukcyjny np. „B”, Pana
      firma oraz ostateczni klienci, jeśli nie to proszę wymienić podmioty biorące udział w
      transakcji i wskazać jaką rolę pełnią.
      wskazał Pan:
        W transakcji biorą udział 3 podmioty:
        1. Sprzedawca z Chin.
        2. Wnioskodawca.
        3. Klient (konsument).
        Tak jak wskazano w treści złożonego wniosku, Wnioskodawca za pośrednictwem
        własnej strony internetowej oferuje produkty sprzedawane przez Chińskich
        sprzedawców, które wyszukuje na platformach sprzedażowych np. „B”. Model
        sprzedaży jest następujący:
        1. Klient wchodzi na stronę internetową Wnioskodawcy i wybiera interesujący go
          towar. Składa zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i
          dokonuje płatności za zakupiony towar.
        2. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez Klienta, Wnioskodawca
          zamawia towar u sprzedawcy z Chin w imieniu Klienta podając wszelkie
          niezbędne dane do wysyłki bezpośrednio na adres Klienta oraz opłaca
          zamówienie po potrąceniu prowizji. Zatem, u Wnioskodawcy pozostaje kwota
          (prowizja) wynikająca z różnicy między kwotą otrzymaną od Klienta a
          przekazaną sprzedawcy z Chin.
        3. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez
          Wnioskodawcę w imieniu Klienta, sprzedawca z Chin wysyła towar
          bezpośrednio do Klienta w Polsce. Tak zamówiony towar nigdy fizycznie nie
          trafia do Wnioskodawcy tylko od razu do ostatecznego Klienta.
        Zatem, sprzedawca z Chin pełni rolę dostawcy bazowego, sprzedaje towar, który
        Wnioskodawca zamawia u niego w imieniu ostatecznego klienta. Sprzedawca z
        Chin przygotowuje całe zamówienie i wysyła na wskazany przez Wnioskodawcę
        adres już do ostatecznego klienta. Chiński sprzedawca jest dostawcą towaru.
        Z kolei rolą Wnioskodawcy jest zbieranie zamówień składanych przez Klientów,
        pobranie płatności, następnie zamówienie wskazanego towaru u dostawcy z

        Chin z podaniem adresu do wysyłki bezpośrednio do klienta ostatecznego,
        przekazanie środków do sprzedawcy (po potrącaniu swojej prowizji). Jak
        wcześniej wskazano prowizją Wnioskodawcy jest różnica między kwotą
        otrzymaną od klienta a kwotą płaconą do chińskiego sprzedawcy.
        Klient pełni rolę ostatecznego konsumenta, który kupuje interesujący go towar i
        jest ostatnim odbiorcą w łańcuchu.
    2. W odpowiedzi na pytanie: W jakim celu platforma sprzedażowa, jeśli bierze udział w
      transakcji o której mowa we wniosku, jest zarejestrowana w systemie IOSS?
      oraz
    3. W odpowiedzi na pytanie: Czy platforma ta w związku z rejestracją w systemie IOSS
      zobowiązana jest do dokonania określonych rozliczeń?
      wskazał Pan:
        Odpowiedź łączna na pytanie 2 i 3.
        Wnioskodawca wyszukuje towary na platformie sprzedażowej, na której chińscy
        sprzedawcy oferują swoje produkty. To w jakim celu platforma sprzedażowa jest
        zarejestrowana w systemie IOSS oraz jakie konkretne obowiązki rozliczeniowe
        ciążą na tej platformie w związku z taką rejestracją, to okoliczności, które
        pozostają poza wiedzą i kompetencją Wnioskodawcy, jako że dotyczą
        wewnętrznych działań oraz decyzji podejmowanych przez daną platformę
        sprzedażową, a nie przez Wnioskodawcę.
        Wnioskodawca zakłada jednak, że skoro zamawia towar podając dane swojego
        klienta, to platforma sprzedażowa traktując taką sprzedaż jako sprzedaż na rzecz
        osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) nalicza
        podatek VAT w związku z rejestracją do systemu IOSS, co jest standardowym
        działaniem tego typu platform po zmianach jakie zaszły na gruncie podatku VAT
        począwszy od 1 lipca 2021 r.
    4. W odpowiedzi na pytanie: Co oznacza/jak należy rozumieć, że „Wnioskodawca nie
      wyklucza, że klient (ewentualnie Sprzedawca/platforma sprzedażowa) może korzystać
      z usług przedstawiciela, własnej agencji celnej lub współpracuje z agencją celną”?
      oraz
    5. W odpowiedzi na pytanie: Proszę jednoznacznie wskazać, który konkretnie podmiot
      występuje w opisanej transakcji jako importer towarów, kto rozlicza podatek z tego
      tytułu, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar
      jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości?
      wskazał Pan:
        Stwierdzenie, że „Wnioskodawca nie wyklucza, że klient (ewentualnie sprzedawca
        /platforma sprzedażowa) może korzystać z usług przedstawiciela, własnej agencji
        celnej lub współpracuje z agencją celną” – miało na celu jednoznaczne wskazanie
        i podkreślenie, iż Wnioskodawca nie pełni roli importera w danej transakcji.
        Towar jak wskazano we wniosku nigdy nie trafia do Wnioskodawcy. Sam podatek
        VAT z tytułu importu z informacji, które posiada Wnioskodawca jest
        odprowadzany przez samą platformę sprzedażową w ramach wspomnianego
        wcześniej systemu IOSS. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w sytuacji
        w której podatek VAT nie zostaje oprowadzony przez platformę sprzedażową to
        klient jako importer jest zobowiązany do jego zapłaty przy odprawie celnej tego
        towaru i w tym zakresie Wnioskodawca wskazał, iż nie wyklucza, że klient może
        korzystać z usług przedstawiciela czy agencji celnej.
        Według wiedzy posiadanej przez Wnioskodawcę, importerem towaru w
        przedstawionych okolicznościach jest ostateczny klient (konsument).

        Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że to czy podatek jest faktycznie
        odprowadzany przez platformę sprzedażową w ramach wskazanej wcześniej
        procedury IOSS czy też przez samego konsumenta jako importera jest poza
        gestią Wnioskodawcy.
    6. W odpowiedzi na pytanie: Czy składając zamówienie u Sprzedawcy chińskiego posługuje
      się Pan swoimi danymi, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do wysyłki
      towaru?
      wskazał Pan:
        Składając zamówienie Wnioskodawca posługuje się danymi ostatecznego Klienta,
        wskazując jego dane do samego zamówienia (imię i nazwisko) jak również jego
        adres bezpośrednio już do wysyłki.
    7. W odpowiedzi na pytanie: Czy chińscy Sprzedawcy mają świadomość, że Pana firma nie
      jest ostatecznym nabywcą towarów, należy wyjaśnić?
      wskazał Pan:
        Tak, mają taką świadomość. Wnioskodawca składając zamówienie u sprzedawcy
        z Chin podaje dane ostatecznego klienta z jego adresem do wysyłki. Trudno
        byłoby w tym przypadku stwierdzić, że chińscy sprzedawcy nie mają takiej wiedzy
        skoro Wnioskodawca wskazuje każdorazowo inne dane do zamówienia niż swoje
        (dane ostatecznych klientów).
    8. W odpowiedzi na pytanie: Czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku
      transakcji ma Pan prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o
      fizyczne posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo
      do jego sprzedaży)?
      wskazał Pan:
        Zdaniem Wnioskodawcy nie ma praw związanych z jego rozporządzaniem, gdyż
        towar nigdy nie jest w jego posiadaniu i nie trafia do niego. Towar jest wysyłany
        przez chińskiego sprzedawcę bezpośrednio do klienta.
    9. W odpowiedzi na pytanie: Czy klienci zlecają Panu jakie konkretne towary chcieliby
      nabyć, czy też klienci mogą zakupić towar który został już zamieszczony na Pana
      stronie internetowej?
      wskazał Pan:
        Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na stronie
        Wnioskodawcy. Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na
        stronie.
    10. W odpowiedzi na pytanie: Czy chińscy Sprzedawcy mają prawo dokonywania zmian w
      opisie towarów zamieszczonych na Pana stronie internetowej lub do jakiejkolwiek
      ingerencji po umieszczeniu towaru na stronie internetowej?
      wskazał Pan:
        Nie, sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie Wnioskodawcy,
        ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na stronie
        odpowiada wyłącznie Wnioskodawca.
    11. W odpowiedzi na pytanie: Kto decyduje jakie towary i za jaką cenę są oferowane przez
      Pana na stronie internetowej?
      wskazał Pan:

        Wnioskodawca decyduje o tym jakie towary i za jaką cenę umieszczane są na
        stronie.
    12. W odpowiedzi na pytanie: Czy wysokość wynagrodzenia dla Pana wynika z uzgodnień
      zawartych z chińskimi Sprzedawcami, czy chińscy Sprzedawcy mają jakiś wpływ na
      wysokość wynagrodzenia Pana firmy?
      wskazał Pan:
        Nie, wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych
        z chińskimi sprzedawcami. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jak wcześniej
        wskazano stanowi prowizja między kwotą, którą wpłaca klient tytułem
        zamówienia a kwotą przekazywaną do chińskiego sprzedawcy.
    13. W odpowiedzi na pytanie: W jaki sposób dokumentuje Pan sprzedaż dokonaną na
      rzecz ostatecznych klientów, jaki rodzaj świadczenia wykazywany jest na dokumencie
      sprzedaży?
      wskazał Pan:
        W związku z tym, że sprzedaż przez Wnioskodawcę obywa się w systemie
        wysyłkowym za którą płatności otrzymuje wyłącznie w formie bezgotówkowej,
        Wnioskodawca nie ma obowiązku posiadania kasy fiskalnej, więc nie wystawia
        paragonów z tego tytułu. Korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przewidzianego
        w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
        zastosowaniu kas rejestrujących. W związku z tym, że klientami są głównie osoby
        fizycznie nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie ma
        obowiązku wystawienia faktury, z wyjątkiem sytuacji w której nabywca zgłasza
        takie żądanie. Jeżeli klient zgłasza żądanie wystawienia faktury Wnioskodawca
        wystawią fakturę z tytułu sprzedaży na całą otrzymaną od klienta kwotę, a nie
        tylko kwotę prowizji.
        Jednocześnie, niezależnie od powyższego po złożeniu zamówienia, klient
        natychmiastowo otrzymuje na maila potwierdzenie złożonego zamówienia ze
        wszystkimi danymi i niezbędnymi informacjami odnośnie zamówienia, które jest
        generowane automatycznie.
    14. W odpowiedzi na pytanie: W jaki sposób Pana klienci reklamują uszkodzony towar? W
      jaki sposób odbywa się rozpatrzenie reklamacji? Czy klient składa reklamację na
      uszkodzony towar do Pana? Proszę krótko opisać ten proces.
      wskazał Pan:
        Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient
        chce dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub
        wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot
        środków lub wysyłkę nowego towaru.
    15. W odpowiedzi na pytanie: Kto będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia
      klienta od umowy zawartej na odległość, czy jest to Pana firma czy Sprzedawca? W
      przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy zobowiązany będzie
      Pan do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru?
      Jeśli nie, to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się to
      odbywa.
      wskazał Pan:

        Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient
        chce dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub
        wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot
        środków lub wysyłkę nowego towaru.
    Pytania
      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez
        Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów czy
        też za odpłatne świadczenie usług?
      2. W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska – czy miejscem
        opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w
        Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
      3. W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska – czy miejscem
        opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w
        innym państwie członkowskim UE będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
      4. W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo
        członkowskie UE – czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta
        posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełniają znamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci produktu prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). Czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klientów celu
    samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu. W chwili
    złożenia zamówienia u Sprzedawcy, na klienta zostaje przeniesione prawo do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w
    przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów,
    dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Ad 2, 3, 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa towarów dokonywana na rzecz Klienta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę
    towarów, dojdzie do tzw. transakcji łańcuchowej. W takim przypadku na gruncie podatku
    VAT dojdzie do dwóch dostaw:
    1. Dostawy dokonanej przez Kontrahenta z Chin na rzecz Wnioskodawcy.
    2. Dostawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy.

    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w
    przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2) w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane
        lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w
        kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
        dostawie,
    2a) w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
        który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
        przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
        dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
        dostawie,
      2b) w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
        innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
        przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego,
      2c) w przypadku, gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
        członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
        transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot,
      2d) przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż
        pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
        samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
    W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z
    terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa
    członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę
    towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych
    towarów. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw
    towarów.
    Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako
    specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów
    importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy
    kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na
    terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko

    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy, miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia
    na terytorium Unii Europejskiej.
    Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją
    łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są następujące podmioty: chiński dostawca,
    Wnioskodawca oraz ostateczny klient. W ramach omawianej transakcji towar wysyłany jest
    bezpośrednio z kraju trzeciego do Polski (państwo importu) lub z kraju trzeciego na
    terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (państwo importu) skąd dalej
    trafia bezpośrednio do Klienta. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w
    której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (dostawcy) dokonującego sprzedaży na
    rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz
    ostatecznego klienta który jest osobą fizyczną (relacja B2C).
    Do ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji, w której to Wnioskodawca
    dokonuje sprzedaży towarów na rzecz klienta ostatecznego istotna jest wskazana przez
    Wnioskodawcę informacja, że w transakcji tej jako importer towarów rozliczający podatek
    z tego tytułu będzie występował ostateczny Klient. W takiej sytuacji transakcja dokonana
    przez chińskiego dostawcę na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu poza
    terytorium UE.
    Jak wcześniej wskazano, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie
    występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). A zatem w sytuacji, gdy
    importerem nie jest Wnioskodawca, a jak przedstawiono w stanie faktycznym ostateczny
    Klient, to dostawa między Wnioskodawca a Klientem (B2C) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu ani w Polsce (w przypadku importu bezpośrednio do Polski) ani też w
    innym państwie członkowskim UE (w przypadku importu w innym państwie członkowskim
    UE).
    W takim przypadku transakcję dostawy towaru na rzecz klienta, będącego jednocześnie
    importerem towaru, należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za
    dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa
    trzeciego. Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych
    z terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce oraz innych państwach
    członkowskich UE, niezależnie od państwa importu- nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju ani na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw
    towarów jest terytorium kraju trzeciego w tym przypadku Chin.
    Reasumując, sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT w
    Polsce ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, tylko na terytorium państwa
    trzeciego (Chiny).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania realizowanej przez Pana transakcji za dostawę
      towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    - prawidłowe – w zakresie określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz
      Klientów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że zajmuje się Pan handlem towarem w modelu biznesowym
    znanym powszechnie jako dropshipping. W swojej ofercie posiada Pan różny asortyment,
    obecnie jest to głównie elektronika. Model sprzedażowy można przedstawić następująco:
    1. Wyszukuje Pan towary oferowane przez Sprzedawców w serwisach sprzedażowych
      takich jak np. „B”, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną
      ogólną Sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
    2. Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie sprzedażowym (inaczej: treść
      ofert Sprzedawców) są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej
      przez Pana stronie internetowej. Modyfikacja ofert Sprzedawców polega m.in. na ich
      tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji
      graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy.
    3. Klient wchodzi na Pana stronę internetową i wybiera interesujący go towar. Składa
      zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i dokonuje płatności za
      zakupiony towar.
    4. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez Klienta, zamawia Pan towar u
      Sprzedawcy z Chin w imieniu Klienta podając wszelkie niezbędne dane do wysyłki
      bezpośrednio na adres Klienta oraz opłaca zamówienie po potrąceniu prowizji.
      Zatem, u Pana pozostaje kwota (prowizja) wynikająca z różnicy między kwotą
      otrzymaną od Klienta a przekazaną Sprzedawcy z Chin.
    5. Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez Pana w imieniu
      Klienta, Sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do Klienta. Tak zamówiony
      towar nigdy fizycznie nie trafia do Pana tylko od razu do ostatecznego Klienta.
    Przy czym należy wskazać, że sprzedawcami są Kontrahenci z Chin. Dostawy do klientów
    są realizowane z terytorium państw trzecich (terytorium poza UE), głównie Chiny.
    Klientami są osoby fizycznie nieprowadzące działalności gospodarczej posiadające miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski oraz innych państw członkowskich UE.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy
    czynności wykonywane przez Pana na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę
    towarów czy też za odpłatne świadczenie usług (pytanie oznaczone nr 1).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący
    pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też
    przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa
    własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz
    ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na
    gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za
    dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we
    władaniu towarem.

    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    Transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez
    Klientów są konkretne towary oferowane na Pana stronie internetowej, zatem posiada
    Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość dysponowania
    nimi jak właściciel. Bowiem to Pan wyszukuje i decyduje jakie towary zostaną zaoferowane
    do sprzedaży na Pana stronie internetowej. Klienci mogą zakupić jedynie towar, który
    został już zamieszczony na Pana stronie. Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie
    znajduje się na stronie. Dodatkowo Sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na
    Pana stronie, ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na stronie
    odpowiada wyłącznie Pan. Co także istotne, Klient po zakupie wpłaca pieniądze
    bezpośrednio na Pana konto. Ponadto wysokość Pana wynagrodzenia nie wynika z
    uzgodnień zawartych z chińskimi sprzedawcami. Nie ma Pan również podpisanej umowy
    pośrednictwa ze sprzedawcą z Chin. Od chińskiego sprzedawcy otrzymuje Pan faktury za
    zakup wraz z zestawieniem poszczególnych transakcji. Dodatkowo udziela Pan również
    odpowiedzi Klientom na pytania związane z dostawą i przyjmuje zwroty towarów
    bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej
    przyczyny. W takiej sytuacji zwraca Pan całą kwotę jaką Klient zapłacił za zamówienie.
    Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że posiada Pan
    ekonomiczne władztwo nad sprzedawanymi na swojej stronie internetowej towarami.
    Mając na względzie okoliczności niniejszej sprawy w tym fakt, że efektem wykonanych
    czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar w postaci produktu prezentowanego
    na Pana stronie internetowej, który w takiej postaci jest dostarczany bezpośrednio
    klientom (ostatecznym nabywcom), a Pan w ramach transakcji przenosi na Klienta prawo
    do dysponowania towarem jak właściciel, świadczenie stanowi dla celów podatku od
    towarów i usług dostawę towarów. Czynności podejmowane przez Pana w celu
    zrealizowania zamówienia nie stanowią dla Klientów celu samego w sobie, Klient jest
    zainteresowany nabyciem konkretnego produktu prezentowanego na Pana stronie
    internetowej.
    Jak już powyżej wskazałem pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do
    postępowania z nim jak właściciel. Zatem, chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość
    dysponowania towarem w postaci np. jego sprzedaży, a nie rozporządzania nim w sensie
    prawnym. Co ważne, istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności,
    zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako
    „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. Zatem, skoro to Pan decyduje
    jakie towary są oferowane na stronie internetowej, tworzy Pan ofertę poprzez modyfikację
    ofert Sprzedawców chińskich, decyduje za jaką cenę towary zostaną zaoferowane do
    sprzedaży na stronie internetowej i zapłata za towar trafia na Pana konto bankowe oraz w
    przypadku odstąpienia klienta od umowy zwraca Pan pieniądze lub wymienia towar na
    nowy, a dodatkowo udziela Pan również odpowiedzi Klientom na pytania związane z
    dostawą i przyjmuje zwroty towarów bezpośrednio do siebie to realizowane świadczenie
    należy uznać za dostawę towarów dokonaną przez Pana na rzecz Klientów. Z opisu sprawy
    wynika, że ma Pan możliwość dysponowania rzeczą pomimo braku fizycznego kontaktu z
    towarem i dokonuje Pan sprzedaży (przenosi prawo do rozporządzania towarem jak
    właściciel) na rzecz Klientów końcowych.
    Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Pana na rzecz
    Klientów stanowią odpłatną dostawę towarów.

    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Ponadto Pana wątpliwości dotyczą wskazania miejsca opodatkowania dostaw w sytuacji
    gdy:
      - państwem importu jest Polska a Klient posiada miejsca zamieszkania w Polsce
        (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
      - państwem importu jest Polska a Klienta posiada miejsce zamieszkania w innym
        państwie członkowskim UE (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
      - państwem importu jest inne państwo członkowskie UE a Klient posiada miejsce
        zamieszkania w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Odnosząc się do wątpliwości w zakresie miejsca opodatkowania realizowanych przez Pana
    transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
        wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do
        ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się
        wyłącznie jednej dostawie.
      2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez
        nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub
        transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z
        warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy
        przyporządkować jego dostawie.
      2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
        innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
        przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
        członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
        transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
        niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
        samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego
      przez:
      1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

      W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Według art. 22 ust. 3b ustawy:
      Przepisy ust. 2-2e nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być
    interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu
    do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w
    przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja
    łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy Klienci (osoby fizycznie nieprowadzące działalności
    gospodarczej posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz innych państw
    członkowskich UE) zamawiają od Pana towar. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia nie
    posiada Pan danego towaru i zamawia go u Sprzedawców z Chin. Dokonuje więc Pan
    zamówienia u chińskiego Sprzedawcy i zleca też temu Sprzedawcy wysłanie towaru
    bezpośrednio na adres Klienta. Zatem należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku
    mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są trzy
    następujące podmioty: chiński Sprzedawca sprzedający towary przez serwis internetowy
    np. „B”, Pan jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą oraz ostateczni Klienci
    (konsumenci). Zamawia Pan towar u dostawcy poprzez platformę sprzedażową (np. „B”), a
    towar wysyłany jest bezpośrednio z kraju trzeciego od chińskiego Sprzedawcy do
    ostatecznego Klienta w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z
    transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego Sprzedawcy (dostawcy)
    dokonującego sprzedaży na rzecz Pana (B2B), a Panem dokonującym sprzedaży na rzecz
    ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.

    W takiej sytuacji nie można traktować platformy np. „B” jako podmiotu zobowiązanego do
    rozliczenia podatku VAT w procedurze IOSS. IOSS (Import One Stop Shop) to system
    elektroniczny umożliwiający podatnikom dokonującym dostawy towarów wysyłanych z
    państw trzecich na rzecz konsumentów (co do zasady osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej) zadeklarowanie i zapłacenie podatku VAT. W opisanym we
    wniosku zdarzeniu Pan, jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, a nie jako
    konsument, nabywa towary od podmiotów chińskich, celem ich odsprzedaży na rzecz
    konsumentów, a zatem dla rozliczenia podatku VAT nie ma znaczenia, że dostawcy
    chińscy sprzedają towar poprzez platformę np. „B”.
    Ponadto wskazał Pan we wniosku, że nie pełni Pan roli importera i według wiedzy
    posiadanej przez Pana importerem towaru może być ostateczny Klient (konsument). A
    zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu
    importu towarów, jak sam Pan wskazał, będzie ostateczny odbiorca nabywający od Pana
    towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego
    Klienta, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj.
    terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na
    rzecz Klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Podsumowując:
    Ad 2.
    W sytuacji, gdy państwem importu jest Polska a dostawy realizowane są na rzecz Klienta
    posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce, miejscem opodatkowania tych dostaw
    towarów jest – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – terytorium państwa trzeciego, tj.
    Chiny.
    Ad 3.
    W sytuacji, gdy państwem importu jest Polska a dostawy realizowane są na rzecz Klienta
    posiadającego miejsce zamieszkania w innym państwie członkowskim UE, miejscem
    opodatkowania tych dostaw towarów jest – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    terytorium państwa trzeciego, tj. Chiny.
    Ad 4.
    W sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo członkowskie UE a dostawy
    realizowane są na rzecz Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce, miejscem
    opodatkowania tych dostaw towarów jest – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    terytorium państwa trzeciego, tj. Chiny.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 i 4
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
        tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub

    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.