Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.499.2022.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-08
Teza: Brak prawa do zwolnienia od opodatkowania w ramach art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody uzyskiwane z wykonywania usług dla podwykonawcy.
Słowa kluczowe: podwykonawstwo; siły
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od opodatkowania w ramach art. 21 ust. 1 pkt 46c. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego wraz z uzupełnieniem

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej „X”, (\`(...)\`). Spółka prowadzi działalność w zakresie: przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) 56.21.Z, wytwarzanie gotowych posiłków i dań 10.85.Z, pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach 47.10.Z, restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne 56.10.A, ruchome placówki gastronomiczne 56.10.B, przygotowywanie i podawanie napojów 56.30.Z, wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego 77.29.Z, działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 82.30.Z.

W okresie którego dotyczy wniosek posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce.

X obecnie realizuje umowę zawartą z Y Inc. (\`(...)\`) Stany Zjednoczone, w ramach której zobowiązała się do dokonywania takich czynności jak: zapewnienia 3 posiłków dziennie (żywność, napoje) - usługa cateringowa zgodnie z wymogami wojskowymi Wielkiej Brytanii, wynajem sprzętu gastronomicznego.

Obsługa ww. usług wykonywana jest dla żołnierzy NATO stacjonujących na terenie Polski, tj. w A. Y Inc. (\`(...)\`), Stany Zjednoczone działa na zlecenie firmy Z Inc. (\`(...)\`), United Kingdom, która wygrała przetarg na (\`(...)\`) w rozumieniu art. 2 lit. b Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154), które będą realizowane na terenie używanych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych baz wojskowych, położonych na terytorium Polski.

Y Inc. (\`(...)\`), Stany Zjednoczone, która występuje w roli Podwykonawcy, podczas realizacji umowy z Z, Inc. (\`(...)\`), United Kingdom, zleciła X., (\`(...)\`) wykonanie części usługi polegającej na: zapewnieniu trzech posiłków dziennie (żywność, napoje) - usługa cateringowa.

W związku z zawartą umową przez X, (\`(...)\`), w której posiada Pan udział 50%, a Y Inc. (\`(...)\`), Stany Zjednoczone, uzyskuje Pan przychód z tytułu wykonywania świadczeń na rzecz sił zbrojnych NATO stacjonujących na terenie Polski, tj. w A., w okresie od kwietnia 2022 r.

Usługi w ramach zawartej umowy dostarczane były i są dostarczane siłom zbrojnym NATO w rozumieniu artykułu 2 lit. b umowy między Rządem Rzeczy pospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154). Usługi nie są wykonywane na rzecz sił zbrojnych USA w rozumieniu artykułu 2 lit. a cytowanej umowy. Wykonawcą kontraktowym, który świadczy usługi siłom zbrojnym USA (NATO) na podstawie umowy o podwykonawstwo na rzecz sił zbrojnych USA jest X, w którym ma Pan 50% udziału.

### Pytanie

Czy przychody uzyskane w okresie od kwietnia 2022 r. (rok podatkowy 2022) z wykonywania usług dla firmy Y Inc. (\`(...)\`), Stany Zjednoczone na rzecz wojska NATO stacjonującego na terenie Polski, tj. w A., wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Według Pana, ww. przychody korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.): wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. b tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).

W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy:

Oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionych przez Pana informacji, wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej „X”.

Obecnie realizuje ona umowę podpisaną z Y Inc. (\`(...)\`) Stany Zjednoczone, która występuje w roli podwykonawcy. Ww. firma działa na zlecenie Z Inc. (\`(...)\`), United Kingdom, która wygrała przetarg na (\`(...)\`) w rozumieniu art. 2 lit. b Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Z powyższego wynika zatem, że na podstawie umowy zawartej z podwykonawcą, nie uzyskuje Pan dochodów z tytułu świadczenia usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, przez co nie spełnia warunków skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym do dochodów Pana otrzymanych w wykonaniu ww. umowy nie znajdzie zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).