Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.60.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-20
Teza: Mozliwość opodatkowania działalności ryczałtem - lekarz rezydent.
Słowa kluczowe: lekarze; podatek-podatek ryczałtowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 18 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.) oraz pismem z 19 marca 2024 r. (wpływ 19 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem rezydentem zatrudnionym w Szpitalu (\`(...)\`) na umowę o pracę z dnia 27 listopada 2018 r. na czas określony, tj. do dnia 26 listopada 2023 r. przedłużony (mocą porozumienia zmieniającego umowę o pracę z dnia 24 listopada 2023 r.) do dnia 9 marca 2024 r. Na mocy tej umowy do jego zakresu obowiązków należy:

\- pomaganie ordynatorowi bądź starszemu asystentowi w jego pracy na oddziale, a w szczególności:

\- przeprowadzanie wstępnego obchodu, obecność na obchodzie ordynatora,

\- przeprowadzanie na polecenie ordynatora popołudniowych lub wieczornych obchodów chorych,

\- staranne prowadzenie historii choroby chorych powierzonych jego opiece, przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego i przygotowanie wyciągów z historii choroby – stosownie do polecenia ordynatora,

\- obecność przy badaniach radiologicznych chorych powierzonych jego pieczy i omawianie z lekarzem pracowni radiologicznej wyników badania,

\- branie udziału w naradach lekarskich oraz obecność przy sekcji zwłok chorych, którzy pozostawali pod jego opieką,

\- pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalu,

\- wykonywanie zabiegów zleconych przez ordynatora lub starszego asystenta,

\- wypisywanie leków w receptariuszach wg wskazówek ordynatora oraz przedstawienie receptariuszy do podpisu,

\- wpisywanie do „księgi zleceń dla lekarza dyżurnego” zleceń ordynatora, przeznaczonych dla lekarza dyżurnego,

\- czuwanie nad przestrzeganiem przez chorych regulaminu szpitalnego,

\- czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu szpitalnego do chorych,

\- udzielanie na zlecenie ordynatora rodzinom wiadomości o stanie zdrowia chorych,

\- nadzorowanie prowadzenia „księgi oddziałowej chorych” oraz nadzór nad „księgą inwentarza lekarskiego”, jeżeli mu to będzie zlecone przez ordynatora,

\- dopilnowanie utrzymywania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej mu części oddziału,

\- nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym jego opiece inwentarzem,

\- osobiste dopilnowanie wykonania zarządzeń wydanych przez ordynatora w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej,

\- lekarz rezydent sprawuje opiekę nad chorymi przydzielonymi mu przez ordynatora i jest odpowiedzialny za należyte jej wykonanie,

\- może on wydawać personelowi pielęgniarskiemu polecenia dotyczące pielęgnowania chorych powierzonych jego opiece,

\- jest obowiązany zawiadamiać starszego asystenta bądź ordynatora o wszelkich ważniejszych wydarzeniach na oddziale i o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o wydanych przez siebie zarządzeniach,

\- lekarz rezydent nie ma prawa zmieniać sposobu leczenia zaleconego przez ordynatora, z wyjątkiem wypadku, gdy w przebiegu choroby wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a porozumienie się z ordynatorem lub starszym asystentem jest niemożliwe; o takiej zmianie powinien niezwłocznie zawiadomić ordynatora lub starszego asystenta,

\- o nagłej śmierci chorego powinien zawiadomić niezwłocznie ordynatora lub starszego asystenta, a w razie ich nieobecności lekarza dyżurnego,

\- jest obowiązany przybyć na oddział również w godzinach pozasłużbowych, jeżeli zostanie wezwany przez ordynatora lub starszego asystenta w związku z nagłym wypadkiem,

\- jest obowiązany do uczestnictwa w posiedzeniach naukowych odbywanych w szpitalu,

\- obowiązany jest uczestniczyć w doszkalaniu personelu średniego,

\- powinien ponadto wykonywać czynności bezpośrednio wiążące się z zakresem jego pracy, a nieobjęte niniejszym zakresem, jeżeli zostały mu powierzone przez zwierzchnika,

\- lekarz rezydent obowiązany jest do znajomości i przestrzegania obowiązujących przepisów wewnętrznych i zewnętrznych, w tym do stosowania zasad i wymogów zawartych w dokumentacji Systemy Zarządzania Jakością wg PN-EN ISO 9001:2009.

Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą pod firmą „Indywidualna Praktyka Lekarska (…)”, w ramach której udziela świadczeń lekarskich, tzw. dyżurów na podstawie umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym zawartej dnia 2 marca 2021 r. z Centrum Medycznym (…). Na podstawie tej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do:

a) przekazywania Ordynatorowi Oddziału lub zamiennikowi każdorazowo, po zakończeniu codziennej lub całodobowej usługi, ustnych informacji dotyczących przebiegu wykonywanych lub wykonanych czynności, z uwzględnieniem stanu zdrowia pacjentów,

b) dokumentowania przebiegu dyżuru w książce raportów lekarskich,

c) wydawania orzeczeń o czasowej niezdolności do pracy, skierowań, opinii i zaświadczeń według zasad obowiązujących w podmiotach leczniczych i zarządzeń wewnętrznych Szpitala (\`(...)\`),

d) wprowadzania danych z realizacji świadczeń do szpitalnej sieci informatycznej,

e) udzielania konsultacji lub wydawania opinii innym lekarzom Szpitala (\`(...)\`),

f) przestrzegania obowiązujących przepisów prawa, w tym przepisów bhp, przeciwpożarowych i procedur wewnętrznych Szpitala (\`(...)\`),

g) noszenia w widoczny sposób identyfikatora zawierającego imię, nazwisko oraz pełnioną funkcję,

h) zapewnienia procesu diagnostyczno-terapeutycznego łącznie z niezbędnymi i koniecznymi procedurami diagnostyczno-terapeutycznymi od momentu przyjęcia pacjenta do momentu wypisu ze szpitala,

i) bieżącej oceny stanu pacjenta, postępów leczenia i wyników badań,

j) stałej weryfikacji wstępnej diagnozy i leczenia,

k) udzielania świadczeń zdrowotnych o jakości odpowiadającej aktualnemu poziomowi wiedzy i obowiązujących standardów medycznych,

l) przestrzegania norm etyki zawodowej oraz praw pacjenta,

m) gotowości do natychmiastowej interwencji lekarskiej w sytuacji zagrożenia życia pacjenta,

n) w sytuacjach nagłych współuczestnictwa w przeprowadzaniu zabiegów operacyjnych,

o) dokładnego i starannego prowadzenia dokumentacji medycznej i statystycznej obowiązującej w zakładzie, w tym raportów lekarskich,

p) nadzoru nad wszystkimi czynnościami administracyjno-kancelaryjnymi związanymi z przyjęciem chorych,

q) w razie konieczności opuszczenia wyznaczonych pomieszczeń, zawiadamiania personelu o miejscu i czasie pobytu,

r) zgłaszania się niezwłocznie na wezwania personelu w celu udzielania pomocy lekarskiej choremu z jednoczesnym odnotowaniem przedsięwziętych czynności w dokumentacji medycznej,

s) udzielenia w razie konieczności informacji rodzinom chorych o stanie zdrowia pacjentów,

t) w razie zaistnienia jakichkolwiek zdarzeń wydatnie zwiększających zakres świadczonych usług (katastrofy, wypadki itd.), zdarzeń zakłócających pracę placówki (awarie itp.) i innych sytuacji wymagających interwencji – powiadomienia o zaistniałej sytuacji starszego lekarza dyżurnego i Ordynatora Oddziału oraz brania czynnego udziału w akcji ratowniczej,

u) nadzorowanie pracy średniego personelu medycznego, kontrolowania wykonywania.

Dodatkowo Wnioskodawca związany jest z Centrum Medycznym (…) umową z dnia 2 marca 2021 r. o świadczenie usług medycznych w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej, na podstawie której zobowiązany jest do wykonywania w sposób samodzielny i bez kierowania Zlecającego do udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu: nocna i świąteczna ambulatoryjna i wyjazdowa opieka lekarska na warunkach i zgodnie z umową ze Szpitalem (\`(...)\`) NFZ (\`(...)\`).

Po dniu 9 marca 2024 r. umowa o pracę zostanie zastąpiona umową kontraktową. Umowa kontraktowa będzie więc zawarta z poprzednim pracodawcą, jednak zmieni się stanowisko pracy Wnioskodawcy z lekarza rezydenta (lekarz w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) na lekarza specjalistę „lekarz starszy asystent”. Zmieni się również zakres wykonywanych czynności, bowiem w ramach umowy kontraktowej będą świadczone następujące usługi zdrowotne:

1\. Diagnozowanie oraz leczenie powierzonych.

2\. Zaznajamianie się ze stanem chorobowym pacjentów, ustalanie ich rozpoznania chorobowego oraz określanie planu leczenia.

3\. Wizytowanie powierzonych pacjentów oraz sprawowanie nad nimi należytej opieki.

4\. Przekazywanie lekarzowi dyżurnemu wyczerpujących informacji o powierzonych pacjentach, w szczególności w stanach zagrożenia życia.

5\. Udzielanie pacjentowi, jego ustawowemu przedstawicielowi lub innej osobie uprawnionej przystępnej informacji o jego stanie zdrowia, rozpoznaniu, proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych, leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania albo zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu.

6\. Stosowanie farmakoterapii zgodnej z obowiązującym receptariuszem szpitalnym oraz prowadzenie racjonalnej i oszczędnej gospodarki lekami i środkami opatrunkowymi, a w razie potrzeb wnioskowanie o zaopatrzenie oddziału w leki spoza receptariusza.

7\. Udział w obchodzie chorych w oddziale, referowanie stanu zdrowia powierzonych pacjentów oraz stosowanie się do zaleceń ordynatora oddziału.

8\. Przeprowadzanie popołudniowych lub wieczornych obchodów chorych.

9\. Wykonywanie zabiegów zleconych przez ordynatora oddziału.

10\. Dbanie o terminowe wykonywanie badań podstawowych i dodatkowych.

11\. Przeprowadzanie konsultacji na rzecz pacjentów innych oddziałów.

12\. Pełnienie dyżurów lekarskich.

13\. Realizowanie ustaleń ordynatora oddziału w sytuacji ujawnienia choroby zakaźnej.

14\. Wydawanie personelowi pielęgniarskiemu oraz innemu personelowi biorącemu udział w procesie leczenia pacjenta zleceń lekarskich oraz dbanie o prawidłowe ich wykonanie.

15\. Dbanie o należyte utrzymanie porządku oraz stanu higieniczno-sanitarnego w przydzielonej części oddziału.

16\. Udzielanie świadczeń zdrowotnych z poszanowaniem intymności i godności osobistej pacjenta.

17\. Staranne oraz terminowe prowadzenie wymaganej dokumentacji medycznej w wersji papierowej oraz elektronicznej.

18\. Udzielanie innym lekarzom wszelkich zdobytych wiadomości i spostrzeżeń dotyczących pacjenta.

19\. Udział w naradach lekarskich, w tym organizowanych przez ordynatora oddziału celem omawiania wybranych przypadków chorobowych, sposobu rozpoznania i metod leczenia.

20\. Podnoszenie swojej wiedzy zawodowej, bieżące śledzenie wymagań i wytycznych w dziedzinie oraz wprowadzanie lub inspirowanie niezbędnych innowacji do efektywnego wykonywania powierzonych obowiązków.

21\. Inne czynności zlecone przez przełożonego związane z rodzajem wykonywanej pracy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Podczas składania wniosku o rejestrację działalności do CEIDG jako formę opodatkowania zgłosił ryczałt ewidencjonowany.

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540) będzie dotyczył przypadku Wnioskodawcy, ponieważ w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał on przychody z działalności gospodarczej.

Niewątpliwie dla działalności Wnioskodawcy będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznej.

Wątpliwość, którą Wnioskodawca chciałby wyjaśnić dotyczy interpretacji art. 8 ust. 2 ww. ustawy w sytuacji, jaka nastąpi po 9 marca 2024 r., tj. po zawarciu przez Wnioskodawcę z obecnym pracodawcą (a po 9 marca z byłym pracodawcą) umowy kontraktowej.

Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie, że w 2024 r. ma możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż nie będą wobec niego miały zastosowania ograniczenia wymienione w art. 8 ustawy ryczałtowej.

Zakres zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę oraz w ramach działalności na rzecz obecnego pracodawcy tylko częściowo odpowiada czynnościom, które będzie on wykonywał w ramach przyszłego stosunku pracy, jako Starszy Asystent Lekarz. Nowy zakres zadań na wielu polach znacznie przekroczy czynności wykonywane przez lekarza rezydenta, a ponadto zauważyć należy, że w trakcie rezydentury Wnioskodawca wykonuje zlecone procedury, w trakcie których wymagany jest nadzór lekarza specjalisty.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca jest aktualnie zatrudniony jako lekarz rezydent, a następnie będzie – jako lekarz specjalista – zatrudniony wyłącznie w ramach działalności. Podobieństwa w zakresie wykonywanych czynności na umowie rezydenckiej (stosunek pracy), jak i następnie (w ramach działalności) są następujące: w obu przypadkach do obowiązków Wnioskodawcy należy praca na Oddziale (\`(...)\`) i m.in. wykonywanie zabiegów zleconych przez Ordynatora, przeprowadzanie popołudniowych lub wieczornych obchodów chorych czy udzielanie rodzinom chorych informacji o stanie zdrowia chorego.

Różnice w obowiązkach są następujące:

\- jako lekarz rezydent wszystkie wymienione wyżej czynności Wnioskodawca wykonuje pod nadzorem lekarzy specjalistów;

\- będąc lekarzem rezydentem do obowiązków Wnioskodawcy nie należy nadzorowanie ani nauczanie innych lekarzy, przeprowadzanie konsultacji specjalistycznych pacjentów z innych oddziałów szpitala; jako lekarz specjalista do jego obowiązków należeć będą wyżej wymienione czynności;

\- do obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy rezydenckiej należy również branie udziału w kursach i stażach szkoleniowych przewidzianych w programie specjalizacji; te czynności nie będą należały do jego przyszłych obowiązków.

W piśmie z 13 marca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Przychodów za jaki rok podatkowy lub lata podatkowe dotyczy Pana wniosek._

2024 i następne.

_Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne._

Tak

_Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania, który opodatkował Pan/zamierza Pan opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne._

30.04.2024 r.

_Czy złożył/złoży Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli tak – to kiedy (dd-mm-rrrr)._

Tak, jestem na ryczałcie od 01.01.2022 r.

_Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), który wskazuje, że:_

_1\._ _Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem_ _art. 6 ust. 1b__, nie stosuje się do podatników:_

_1)_ _opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;_

_2)_ _korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;_

_3)_ _osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:_

_a)_ _prowadzenia aptek,_

_b)_ _(uchylona)_

_c)_ _działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,_

_d)_ _(uchylona)_

_e)_ _(uchylona)_

_f)_ _działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;_

_4)_ _wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;_

_5)_ _podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:_

_a)_ _samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,_

_b)_ _w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,_

_c)_ _samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka_

_– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach._

_6) (uchylony)_

_3\._ _Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach._

_W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że:_

_Niewątpliwie dla działalności wnioskodawcy będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznej._

Tak

_Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro._

W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że:

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540) będzie dotyczył przypadku wnioskodawcy, ponieważ w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał on przychody z działalności gospodarczej.

Tak

_Czy usługi (ich zakres), które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej po 9 marca 2024 r. na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala (\`(...)\`)) na stanowisku Starszy Asystent Lekarz będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta na rzecz tego pracodawcy w 2023 r. i 2024 r._

Częściowo zbieżne

_O jakim Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (w którym udziela Pan w ramach działalności gospodarczej świadczeń lekarskich, tzw. dyżurów na podstawie umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych) jest mowa we wniosku; w szczególności – czy to oddział ratunkowy Szpitala (\`(...)\`)._

Jest to Szpitalny Oddział Ratunkowy Szpitala (\`(...)\`) (umowa na udzielanie w nim świadczeń lekarskich, tzw. dyżurów w ramach Pana działalności gospodarczej jest zawarta z Centrum Medycznym (…)).

_Na podstawie jakiej umowy (czy w ramach działalności gospodarczej) świadczy Pan usługi medyczne w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej ze Szpitalem (\`(...)\`) NFZ (\`(...)\`)._

Jest to umowa w ramach Pana działalności gospodarczej, zawarta z Centrum Medycznym (…) – w ramach tej umowy świadczy Pan usługi lekarskie w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej w Szpitalu (\`(...)\`).

_Czy usługi (ich zakres), które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej po 9 marca 2024 r. na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala (\`(...)\`)) na stanowisku Starszy Asystent Lekarz będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach umów ze Szpitalnym Oddziałem Ratunkowym oraz Szpitalem (\`(...)\`) NFZ (\`(...)\`)._

Częściowo zbieżne

Ponadto, poinformował Pan, że w ramach Pana umowy o pracę ze Szpitalem (\`(...)\`) stanowisku lekarz rezydent (która wygasła w dniu 9.03.2024 r.), udzielał Pan świadczeń zdrowotnych w Oddziale (\`(...)\`) ww. szpitala i realizował Pan program specjalizacji z (\`(...)\`). W ramach przyszłego zatrudnienia (od kwietnia br.) – już w ramach Pana działalności gospodarczej, jako lekarz specjalista (\`(...)\`) (Starszy Asystent), będzie Pan udzielał świadczeń zdrowotnych również w Oddziale (\`(...)\`) Szpitala (\`(...)\`).

Jednocześnie w piśmie z 19 marca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku sprostował Pan odpowiedź na następujące pytanie zawarte w wezwaniu:

_Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)._

W uzupełnieniu sprawy wskazał Pan bowiem, że nie będą miały zastosowania ww. wyłączenia.

### Pytanie

Czy po zawarciu przez Wnioskodawcę po dniu 9 marca 2024 r. z byłym pracodawcą umowy kontraktowej (stanowisko: Starszy Asystent Lekarz) będzie on miał możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z uwagi na to, że nie będą miały wobec niego zastosowanie ograniczenia wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca po zawarciu umowy kontraktowej z byłym pracodawcą będzie miał możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż nie będą miały do niego zastosowania ograniczenia wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej na rzecz szpitala będą różnić się od czynności, które obecnie wykonuje on w tym szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie rezydentury). To oznacza, że będzie mógł on w 2024 r. rozliczać przychody z tej działalności ryczałtem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wskazał Pan, że warunek określony w powyższej regulacji będzie spełniony.

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku

dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych

przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności

wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego

lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W tym przepisie zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w tym przepisie.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że był Pan zatrudniony – jako lekarz rezydent – w Szpitalu (\`(...)\`) (dalej: Szpital) na umowie o pracę na czas określony do 26 listopada 2023 r., która została przedłużona do 9 marca 2024 r. Wskazał Pan również, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, którą od 01.01.2022 r. opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Po 9 marca 2024 r. zastąpiono umowę o pracę umową kontraktową ze Szpitalem. Umowa kontraktowa będzie więc zawarta z poprzednim pracodawcą, jednak zmieni się Pana stanowisko pracy z lekarza rezydenta (lekarz w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) na lekarza specjalistę „lekarz starszy asystent”. Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia, usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala), będą częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę na rzecz tego Szpitala. Wskazał Pan, że nowy zakres Pana zadań jako lekarza specjalisty na wielu polach znacznie przekroczy czynności wykonywane przez Pana jako lekarza rezydenta.

Zatem skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania w tej formie.

**Reasumując – po zawarciu przez Pana po dniu 9 marca 2024 r. z byłym pracodawcą umowy kontraktowej (stanowisko: Starszy Asystent Lekarz) będzie Pan miał możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b Ordynacji podatkowej, w Pana sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są lub będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pana w ramach umowy o pracę.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).