Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.34.2021.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-17
Teza: uznania komornika za płatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej braku zwolnienia z opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej składającej się z działek o nr 1 i 2
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; dostawa; komornik; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2021 r., (data wpływu 26 lutego 2021 r.) oraz w dniu 3 marca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania komornika za płatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe,**

*   braku zwolnienia z opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej składającej się z działek o nr 1 i 2 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania komornika za płatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości,

*   braku zwolnienia z opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości składającej się z działek o nr 1 i 2.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 26 lutego 2021 r. oraz 3 marca 2021 r., o doprecyzowanie opisu sprawy, skorygowanie liczby zdarzeń oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym pod sygnaturą akt … dokonała wszczęcia egzekucji zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. …, powiat … , województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w … , Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …. Postępowanie egzekucyjne prowadzone jest na wniosek wierzyciela - Banku Spółdzielczego w … Centrala z siedzibą w …, natomiast właścicielem nieruchomości gruntowych i znajdujących się na nich obiektów jest dłużnik …, zamieszkała …, … .

Z informacji zawartych w księdze wieczystej KW … wynika, iż działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1, położona w … gm. …, powiat …, obejmuje łąki trwałe o powierzchni 0,6485 ha, zaś jej właścicielem jest …, która przedmiotową nieruchomość gruntową nabyła w drodze zakupu w dniu 26 lipca 2012 roku, co dokumentuje umowa sprzedaży sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusz … w Kancelarii Notarialnej w … (rep. … nr … z dnia 26 lipca 2012 roku). Dział III analizowanej księgi wieczystej zawiera informację, iż w stosunku do ww. nieruchomości: wszczęto postępowanie egzekucyjne z nieruchomości w sprawie KM …, prowadzone przez Bank Spółdzielczy w …; wszczęto egzekucję administracyjną z nieruchomości w sprawie … , prowadzoną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w …, reprezentującego Skarb Państwa oraz do toczącej się egzekucji z nieruchomości przyłączył się kolejny wierzyciel w sprawie … - Bank Spółdzielczy w … .

Dział IV księgi wieczystej KW … zawiera informację, iż przedmiotowa nieruchomość obciążona jest następującymi hipotekami:

1.  hipoteką umowną łączną w wysokości 1 765 200,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie spłaty kredytu wynikającego z umowy z dnia 18 lipca 2012 roku nr …, zaś wierzycielem hipotecznym jest Bank Spółdzielczy w … ;
2.  hipoteką umowną łączną w wysokości 850 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie spłaty kredytu wynikającego z umowy z dnia 28 sierpnia 2013 roku nr …. , zaś wierzycielem hipotecznym jest Bank Spółdzielczy w … Oddział w …;
3.  hipoteką przymusową w wysokości 7 455 327,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
4.  hipoteką przymusową w wysokości 100 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności określonych w postanowieniu o zabezpieczeniu majątkowym z dnia 30 lipca 2014 roku, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
5.  hipoteką przymusową w wysokości 2 194 694,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
6.  hipoteką przymusową w wysokości 1 442 839,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
7.  hipoteką przymusową w wysokości 4 635,20 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności z tytułu zaległości podatkowych w podatku rolnym i od nieruchomości wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami upomnienia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Gmina …;
8.  hipoteką przymusową w wysokości 700 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętych postanowieniem o udzieleniu zabezpieczenia z dnia 14 marca 2018 roku, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
9.  hipoteką przymusową w wysokości 29 132,10 zł, stanowiącą zabezpieczenie należności objętej tytułami wykonawczymi, zaś wierzycielem hipotecznym jest Gmina …;
10.  hipoteką przymusową w wysokości 4 495,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej tytułami wykonawczymi, wierzytelności z tytułu zaległości podatkowych w łącznym zobowiązaniu pieniężnym wraz z odsetkami za zwłokę oraz kosztami upomnienia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Gmina …;
11.  hipoteką przymusową w wysokości 324 250,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z postanowienia o zabezpieczeniu majątkowym z dnia 30 września 2019 roku, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa.

Z informacji zawartych w księdze wieczystej KW … wynika, iż działka gruntu o numerze ewidencyjnym 2, położona w …, gm. …, powiat …, obejmuje inne tereny zabudowane o łącznej powierzchni 0,3348 ha, zaś jej właścicielem jest …, która przedmiotową nieruchomość gruntową nabyła w drodze zakupu w dniu 26 lipca 2012 roku, co dokumentuje umowa sprzedaży sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusz … w Kancelarii Notarialnej w … (rep. … nr … z dnia 26 lipca 2012 roku). Dział III tej księgi wieczystej zawiera informację, iż na objętej nią nieruchomości ustanowione zostało ograniczone prawo rzeczowe w postaci służebności gruntowej - prawo dojścia i dojazdu drogą zwyczajową, pasem szerokości 4 metry przez działkę nr 2 przez działkę nr A, B wzdłuż granicy z działką nr C oraz że w stosunku tej nieruchomości: wszczęto postępowanie egzekucyjne z nieruchomości w sprawie KM… , prowadzone przez Bank Spółdzielczy w …; wszczęto egzekucję administracyjną z nieruchomości w sprawie …, prowadzoną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w …, reprezentującego Skarb Państwa; do toczącej się egzekucji z nieruchomości przyłączył się kolejny wierzyciel w sprawie … - Bank Spółdzielczy w … .

Dział IV księgi wieczystej KW … zawiera informację, iż przedmiotowa nieruchomość obciążona jest następującymi hipotekami:

1.  hipoteką umowną łączną w wysokości 1 765 200,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie spłaty kredytu wynikającego z umowy z dnia 18 lipca 2012 roku nr …, zaś wierzycielem hipotecznym jest Bank Spółdzielczy w …;
2.  hipoteką umowną łączną w wysokości 850 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie spłaty kredytu wynikającego z umowy z dnia 28 sierpnia 2013 roku nr …, zaś wierzycielem hipotecznym jest Bank Spółdzielczy w … Oddział w …;
3.  hipoteką przymusową w wysokości 7 455 327,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
4.  hipoteką przymusową w wysokości 100 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności określonych w postanowieniu o zabezpieczeniu majątkowym z dnia 30 lipca 2014 roku, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
5.  hipoteką przymusową w wysokości 1 097 347,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
6.  hipoteką przymusową w wysokości 721 419,50 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętej zarządzeniem zabezpieczenia, zaś wierzycielem hipotecznym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
7.  hipoteką przymusową w wysokości 22 000,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności objętych postanowieniem o udzieleniu zabezpieczenia z dnia 14 marca 2018 roku, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa;
8.  hipoteką przymusową w wysokości 167 400,00 zł, stanowiącą zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z postanowienia o zabezpieczeniu majątkowym, zaś wierzycielem hipotecznym jest Prokurator Okręgowy w … jako organ reprezentujący Skarb Państwa.

W toku postępowania egzekucyjnego KM … zlecono sporządzenie operatu szacunkowego nieruchomości objętych księgami wieczystymi o numerach KW … i KW … w celu określenia wartości rynkowej tych nieruchomości dla potrzeb prowadzonego postępowania egzekucyjnego. Z operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego … z dnia 31 października 2018 roku, stanowiącego opinię w sprawie KM … , wynika, iż nieruchomości gruntowe oznaczone w rejestrze gruntów jako działki o numerach ewidencyjnych 1 i 2, położone w obrębie miejscowości w miejscowości … gm. …, powiat …, stanowią teren w części zagospodarowany, zaś zagospodarowanie terenu stanowią obiekty wchodzące w skład stacji paliw usytuowane w południowej części nieruchomości.

Z informacji zawartych w operacie szacunkowym wynika, iż zabudowa działek o numerach ewidencyjnych 1 i 2 obejmuje:

1.  budynek handlowo-usługowy o powierzchni użytkowej 238,20 m2,
2.  system monitoringu,
3.  wiatę nad dystrybutorem paliw,
4.  dystrybutor paliw płynnych,
5.  wiatę nad dystrybutorem LPG,
6.  dystrybutor LPG,
7.  dwa zbiorniki naziemne gazu LPG,
8.  dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne,
9.  ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne,
10.  szambo,
11.  garaż stalowy,
12.  parkany prefabrykowane przy garażu,
13.  pylon cenowy,
14.  zbiornik bezodpływowy na wody opadowe,
15.  parking i drogi wewnętrzne utwardzone nawierzchnią z kostki betonowej,
16.  utwardzenie nawierzchnią betonową powierzchni pod wiatą przy budynku handlowo- usługowym,
17.  chodnik przy budynku z kostki betonowej,
18.  ogrodzenie drewniane,
19.  ogrodzenie panelowe,
20.  przyłącze wodociągowe,
21.  przyłącze sanitarne do szamba,
22.  linię oświetlenia zewnętrznego,
23.  kanalizację deszczową.

Przedmiotowa stacja paliw powstała na podstawie decyzji nr … z dnia 27 stycznia 2005 roku dotyczącej zatwierdzonego projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych i gazu z obiektami towarzyszącymi na działce nr ewidencyjny A w miejscowości …., gmina …. Oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego wartość rynkowa prawa własności całej nieruchomości, tj. działek gruntu o numerach 1 i 2 wraz ze znajdującymi się na nich obiektami stanowiącymi stację paliw, wynosi 1 318 432,00 zł, zaś z uwzględnieniem obciążenia prawem służebności drogowe - 1 316 773,00 zł, przy czym w operacie zastrzeżono, iż „Określona wartość rynkowa nie uwzględnia obciążenia wycenianej nieruchomości hipoteką” oraz „Określona wartość rynkowa jest wartością netto i nie zawiera podatku VAT”. Nieruchomość objęta księgami wieczystymi o numerach KW … i KW … była użytkowana przez dłużnika … w sposób opisany przez biegłego w operacie szacunkowym, tj. zgodnie z jej przeznaczeniem jako stacja paliw. Obecnie stacja paliw jest zamknięta. Jak wynika z informacji zawartych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, dłużnik prowadził działalność gospodarczą pod firmą … w okresie do dnia 19 stycznia 2010 roku do dnia 01 kwietnia 2018 roku. Przeważającą działalność gospodarczą dłużnika stanowiła sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych, objęta kodem PKD 46.71.Z. Wykreślenia wpisu dłużnika z rejestru CEiDG dokonano na podstawie art. 34 ust. 5 pkt 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - prawomocnie orzeczono zakaz wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, z wyłączeniem orzeczenia zakazu prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Orzeczenie wydał Sąd Rejonowy … w … z siedzibą w … , sygn. akt … w dniu 13 lutego 2018 roku. Orzeczenie to uprawomocniło się w dniu 7 marca 2018 roku, zaś zakaz prowadzenia działalności gospodarczej przez dłużnika, jak wynika z informacji zawartych w CEiDG, został orzeczony na okres 5 lat. Ponadto, w toku postępowania egzekucyjnego KM …, uzyskano pisma od Naczelnika Urzędu Skarbowego w … i Naczelnika Urzędu Skarbowego w … , z których wynika, że: … na dzień 23 listopada 2020 roku nie figurowała w rejestrze podatników prowadzonym przez Urząd Skarbowy w … jako osoba nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej i nie była zarejestrowana jako podatnik podatku VAT, zaś poprzednio właściwym urzędem dla ww. był Urząd Skarbowy w … oraz Pierwszy Urząd Skarbowy w …; … figuruje w rejestrze podatników prowadzonym przez Urząd Skarbowy w …. i posiada Numer Identyfikacji Podatkowej NIP …; …. nie jest płatnikiem podatku VAT, w dniu 01 kwietnia 2018 roku została wykreślona z rejestru podatników VAT i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej; … na dzień likwidacji nie złożyła spisu z natury. Ostatnimi dokumentami wymiarowymi złożonymi przez …. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w …. były: w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: PIT-11 za rok 2018, złożony w dniu 26 kwietnia 2019 roku, PIT-37 za rok 2018 złożony w dniu 13 maja 2019 roku, PIT-4R za rok 2018 złożony w dniu 28 lutego 2019 roku, PIT/OD za rok 2018 złożony w dniu 13 maja 2019 roku, ULG-1 za rok 2018; w zakresie podatku od towarów i usług: VAT-7 za miesiąc 3/2018 złożony w dniu 23 kwietnia 2018 roku. Aktualnie … nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. W postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym pod sygnaturą akt KM … , działając na podstawie tytułu wykonawczego Repertorium z dnia 01 stycznia 2016 roku, sygn. akt…, Komornik Sądowy zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, dla których prowadzone są księgi wieczyste o numerach KW … i KW …, tj. będących własnością dłużnika … działek gruntu o numerach ewidencyjnych 1 i 2 wraz ze znajdującymi się na nich obiektami stanowiącymi stację paliw. Planowana sprzedaż odbędzie się w drodze licytacji publicznej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 lutego 2021 r. na pytania Organu:

1.  Jakie naniesienia budowlane, o których mowa w opisie sprawy, znajdują się na działce1 , a jakie na działce nr 2?
2.  Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działkach będących przedmiotem dostawy, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020., poz. 1333 z późn. zm.)? Należy wskazać, które naniesienia są budynkami.
3.  Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działkach będących przedmiotem dostawy stanowią budowle? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz czy stanowią one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
4.  Czy na działkach będących przedmiotem dostawy, znajdują się urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?
5.  Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynków/budowli, położonych na działkach będących przedmiotem dostawy wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?
6.  Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
7.  Czy wszystkie budynki, budowle, urządzenia budowalne znajdujące się na ww. działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
8.  Czy z tytułu nabycia budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
9.  Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania poszczególnych budynków/budowli/ urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
10.  Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na działkach będących przedmiotem dostawy, budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.)? Należy wskazać dokładną datę.
11.  Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?
12.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 10, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?
13.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
14.  Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli przez pierwszego właściciela? Należy wskazać dokładną datę.
15.  Do jakich czynności były wykorzystywane przez dłużnika poszczególne budynki/budowle, tj. czy do:
    *   czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    *   czynności zwolnionych od podatku VAT,
    *   czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

\- czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budowle lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).

1.  Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 16):
    1.  kiedy takie wydatki były ponoszone?
    2.  czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
    3.  czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    4.  kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
    5.  czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.
    6.  w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?
    7.  czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
    8.  w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?
    9.  czy ulepszone budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

Odpowiedzi na ww. pytania 5-16 należy udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego znajdującego się na działkach, będących przedmiotem dostawy.

1.  Jeśli okazałoby się, że wszystkie obiekty budowlane znajdują się na jednej geodezyjnie wyodrębnionej działce, a druga działka jest niezabudowana, to należy wskazać:
    1.  czy na dzień sprzedaży w trybie licytacji publicznej niezabudowana działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest przeznaczenie ww. działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    2.  w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla niezabudowanej działki będącej przedmiotem dostawy została lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r., poz. 293 z późn. zm.)?
    3.  czy nabycie przez dłużnika niezabudowanej działki będącej przedmiotem dostawy, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
    4.  czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    5.  czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu niezabudowanej działki będącej przedmiotem dostawy?
    6.  jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał ww. niezabudowaną działkę od dnia nabycia do dnia sprzedaży?
    7.  czy niezabudowaną działkę będącą przedmiotem dostawy, dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.)?
    8.  czy niezabudowana działka będąca przedmiotem dostawy, wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

1.  Jeżeli Wnioskodawca nie posiada informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
    *   czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę działań?
    *   czy działania te zostały udokumentowane?
    *   czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Wnioskodawca odpowiedział:

1.  Na działce znajdują się następujące naniesienia budowlane:
    1.  budynek handlowo-usługowy o powierzchni użytkowej 238,20 m2,
    2.  system monitoringu,
    3.  wiata nad dystrybutorem paliw,
    4.  dystrybutor paliw płynnych,
    5.  wiata nad dystrybutorem LPG,
    6.  dystrybutor LPG,
    7.  dwa zbiorniki naziemne gazu LPG,
    8.  dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne,
    9.  ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne,
    10.  szambo,
    11.  garaż stalowy,
    12.  parkany prefabrykowane przy garażu,
    13.  pylon cenowy,
    14.  zbiornik bezodpływowy na wody opadowe,
    15.  parking i drogi wewnętrzne utwardzone nawierzchnią z kostki betonowej,
    16.  utwardzenie nawierzchnią betonową powierzchni pod wiatą przy budynku handlowo-usługowym,
    17.  chodnik przy budynku z kostki betonowej,
    18.  ogrodzenie drewniane,
    19.  ogrodzenie panelowe,
    20.  przyłącze wodociągowe,
    21.  przyłącze sanitarne do szamba,
    22.  linia oświetlenia zewnętrznego,
    23.  kanalizacja deszczowa.
2.  Na działkach znajdują się budynki, zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawo budowlane i jest to:
    *   budynek handlowo-usługowy wybudowany w 2010 r. o powierzchni użytkowej 238,20 m2.

1.  Na działkach znajdują się budowle, zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane i jest to:
    *   wiata z dystrybutorem paliw o powierzchni 166 m2,
    *   dystrybutor paliw płynnych … sp. z o.o.,
    *   wiata nad dystrybutorem LPG o powierzchni 17,20 m2,
    *   dystrybutor LPG … sp. z o.o.,
    *   system monitoringu,
    *   dwa zbiorniki naziemne gazu LPG o pojemności 4,85 m3 każdy,
    *   dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne o pojemności 10 m3 i 15 m3 ,
    *   garaż stalowy o łącznym wymiarze 6 m x6 m,
    *   parkany prefabrykowane przy garażu,
    *   pylon cenowy o wymiarach 1,30 m x 4,00 m.

1.  Na działkach znajdują się urządzenia budowlane, zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawo budowlane i jest to:
    *   szambo o pojemności 12,50 m3 ,
    *   ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne,
    *   zbiornik bezodpływowy na wody opadowe o wymiarach 11 m x 15 m,
    *   utwardzenie terenu nawierzchnią z kostki betonowej powierzchnia utwardzenia 1309 m2,
    *   utwardzenie terenu nawierzchnią betonową, powierzchnia utwardzenia 172,5 m2,
    *   chodnik przy budynku z kostki betonowej, powierzchnia utwardzenia 98 m2,
    *   ogrodzenie drewniane o wysokości 1,30 m na 23,00 m,
    *   ogrodzenie panelowe,
    *   przyłącze wodociągowe,
    *   przyłącze sanitarne do szamba,
    *   linia oświetlenia zewnętrznego,
    *   kanalizacja deszczowa.
2.  Wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych są to - stacje paliw - wg KOB mieszczą się one w budynkach transportu, wg PKOB w budynkach handlowo-usługowych, tj. symbol 1 dział 12 grupa 123.
3.  Budynki znajdujące się na nieruchomości są trwale połączone z gruntem.
4.  Przedmiotowa stacja paliw powstała na podstawie decyzji nr … z dnia 27.01.2005r., dotyczącej zatwierdzonego projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych i gazu z obiektami towarzyszącymi, która została wydana dłużnikowi ….
5.  Nie posiadam informacji.
6.  Nie posiadam informacji.
7.  Nie posiadam informacji.
8.  Nie posiadam informacji.
9.  Nie posiadam informacji.
10.  Nie posiadam informacji.
11.  Nie posiadam informacji.
12.  Nie posiadam informacji.
13.  Nie posiadam informacji.
14.  Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy …, zatwierdzonym Uchwałą Nr … Rady Gminy … z dnia 15 listopada 2003 roku, opublikowanym w dzienniku Urzędowym Województwa … nr …, poz. … z dnia 11 lutego 2004 roku, przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości, tj. działek o nr 1 i 2 określone jest symbolem KS, tj. urządzenia obsługi komunikacji: stacje paliw, parkingi, place, zatoki postojowe. W związku z powyższym, odpowiadając na pytanie 17 a), na dzień sprzedaży niezabudowana działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Co do pozostałych zapytań od punktu b)- h) komornik sądowy nie posiada informacji.
15.  W toku prowadzonego postępowania komornik sądowy wielokrotnie wysyłał wezwania do dłużnika, które pozostawały bez odpowiedzi. W toku czynności terenowych dłużnika nie zastawano, pomimo pozostawiania wezwania do stawienia się w kancelarii. Mając powyższe na względzie należy uznać, że działania komornika sądowego są udokumentowane stosownymi protokołami i listownymi potwierdzeniami odbioru przez dłużnika korespondencji. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

Następnie w uzupełniniu wniosku otrzymanym w dniu 3 marca 2021 r. Wnioskodawca wskazał:

1.  Na działce 1 znajdują się następujące naniesienia budowlane:
    1.  budynek handlowo-usługowy o powierzchni użytkowej 238,20 m2,
    2.  system monitoringu,
    3.  wiata nad dystrybutorem paliw,
    4.  dystrybutor paliw płynnych,
    5.  wiata nad dystrybutorem LPG,
    6.  dystrybutor LPG,
    7.  dwa zbiorniki naziemne gazu LPG,
    8.  dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne,
    9.  ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne,
    10.  szambo,
    11.  garaż stalowy,
    12.  parkany prefabrykowane przy garażu,
    13.  pylon cenowy,
    14.  zbiornik bezodpływowy na wody opadowe,
    15.  parking i drogi wewnętrzne utwardzone nawierzchnią z kostki betonowej,
    16.  utwardzenie nawierzchnią betonową powierzchni pod wiatą przy budynku handlowo-usługowym,
    17.  chodnik przy budynku z kostki betonowej,
    18.  ogrodzenie drewniane,
    19.  ogrodzenie panelowe,
    20.  przyłącze wodociągowe,
    21.  przyłącze sanitarne do szamba,
    22.  linia oświetlenia zewnętrznego,
    23.  kanalizacja deszczowa.

Na działce 2 znajdują się następujące naniesienia budowlane:

1.  budynek handlowo-usługowy o powierzchni użytkowej 238,20 m2,
2.  parkany prefabrykowane przy garażu,
3.  linia oświetlenia zewnętrznego,
4.  przyłącze wodociągowe.

1.  Na działce 1 i 2 znajdują się budynki, zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawo budowlane i jest to:
    *   budynek handlowo-usługowy wybudowany w 2010 r. o powierzchni użytkowej 238,20 m2.
        

1.  Na działce 1 znajdują się budowle, zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane i jest to:
    *   wiata z dystrybutorem paliw o powierzchni 166 m2,
    *   dystrybutor paliw płynnych … sp. z o.o.,
    *   wiata nad dystrybutorem LPG o powierzchni 17,20 m2,
    *   dystrybutor LPG … sp. z o.o.,
    *   system monitoringu,
    *   dwa zbiorniki naziemne gazu LPG o pojemności 4,85 m3 każdy,
    *   dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne o pojemności 10 m3 i 15 m3 ,
    *   garaż stalowy o łącznym wymiarze 6 m x6 m,
    *   parkany prefabrykowane przy garażu,
    *   pylon cenowy o wymiarach 1,30 m x 4,00 m.

Na działce 2 znajdują się budowle, zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane i jest to:

*   zbiorniki na gaz,
*   parkany prefabrykowane przy garażu.

1.  Na działce 1 znajdują się urządzenia budowlane, zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawo budowlane i jest to:
    *   szambo o pojemności 12,50 m3 ,
    *   ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne,
    *   zbiornik bezodpływowy na wody opadowe o wymiarach 11 m x 15 m,
    *   utwardzenie terenu nawierzchnią z kostki betonowej powierzchnia utwardzenia 1309 2
    *   utwardzenie terenu nawierzchnią betonową, powierzchnia utwardzenia 172,5 m2,
    *   chodnik przy budynku z kostki betonowej, powierzchnia utwardzenia 98 m2,
    *   ogrodzenie drewniane o wysokości 1,30 m na 23,00 m,
    *   ogrodzenie panelowe,
    *   przyłącze wodociągowe,
    *   przyłącze sanitarne do szamba,
    *   linia oświetlenia zewnętrznego,
    *   kanalizacja deszczowa.

Na działce 2 znajdują się urządzenia budowlane, zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawo budowlane i jest to:

*   linia oświetlenia zewnętrznego,
*   przyłącze wodociągowe.

1.  Wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych są to - stacje paliw - wg KOB mieszczą się one w budynkach transportu, wg PKOB w budynkach handlowo-usługowych, tj. symbol 1 dział 12 grupa 123.
2.  Budynki znajdujące się na nieruchomości są trwale połączone z gruntem.
3.  Przedmiotowa stacja paliw powstała na podstawie decyzji nr … z dnia 27.01.2005r., dotyczącej zatwierdzonego projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych i gazu z obiektami towarzyszącymi, która została wydana dłużnikowi … .
4.  Nie posiadam informacji.
5.  Nie posiadam informacji.
6.  Nie posiadam informacji.
7.  Nie posiadam informacji.
8.  Nie posiadam informacji.
9.  Nie posiadam informacji.
10.  Nie posiadam informacji.
11.  Nie posiadam informacji.
12.  Nie posiadam informacji.
13.  Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy …, zatwierdzonym Uchwałą Nr …. Rady Gminy … z dnia 15 listopada 2003 roku, opublikowanym w dzienniku Urzędowym Województwa … nr …, poz. … z dnia 11 lutego 2004 roku, przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości, tj. działek o nr 1 i 2 określone jest symbolem KS, tj. urządzenia obsługi komunikacji: stacje paliw, parkingi, place, zatoki postojowe. W związku z powyższym, odpowiadając na pytanie 17 a), na dzień sprzedaży niezabudowana działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Co do pozostałych zapytań od punktu b)- h) komornik sądowy nie posiada informacji.
14.  W toku prowadzonego postępowania komornik sądowy wielokrotnie wysyłał wezwania do dłużnika, które pozostawały bez odpowiedzi. W toku czynności terenowych dłużnika nie zastawano, pomimo pozostawiania wezwania do stawienia się w kancelarii. Mając powyższe na względzie należy uznać, że działania komornika sądowego są udokumentowane stosownymi protokołami i listownymi potwierdzeniami odbioru przez dłużnika korespondencji. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. … , powiat …, województwo … , oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …, Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … …. wystąpi w roli płatnika podatku VAT?
2.  Czy dostawa ww. nieruchomości objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Planowana sprzedaż w trybie licytacji publicznej zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, dokonując tej sprzedaży w trybie licytacji publicznej, Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … wystąpi w roli płatnika podatku VAT.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicję płatnika zawiera art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), stanowiący, iż płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług tylko wówczas, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku VAT. Stanowisko takie zawiera w szczególności interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.741.2018.2.AK).

Powyższe oznacza, iż komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględniania w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów,
2.  import towarów na terytorium kraju,
3.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz
4.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie towarów obejmuje rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy zaś art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika natomiast, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług . Zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług .

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż zarówno obiekty stanowiące stację paliw (w tym budynek handlowo-usługowy), jak i działki gruntu objęte księgami wieczystymi o numerach KW … i KW …, wchodzące w skład zbywanej nieruchomości, stanowią towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając zaś na uwadze, iż odpłatna dostawa towarów obejmuje każde odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), należy stwierdzić, iż sprzedaż zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …, stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednakże samo stwierdzenie, że sprzedaż nieruchomości obejmującej działki gruntu wraz ze znajdującymi się na tych działkach zabudowaniami, stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest wystarczającą przesłanką, aby czynność tę uznać za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza bowiem nie tylko czynnik przedmiotowy, ale także czynnik podmiotowy. Oznacza to, że:

*   nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

*   określona czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, jeżeli zostanie wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 tej ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Oznacza to, że dostawa towarów (w szczególności nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Stanowisko takie potwierdza w szczególności interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.511.2019.2.AM), w której czytamy: „Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ”.

Istotne więc dla określenia, czy w odniesieniu do analizowanej sprzedaży nieruchomości mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest ustalenie, czy przedmiot tej dostawy (zabudowana nieruchomość) był przez dokonującego dostawy, tj. dłużnika …, wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Działalność gospodarcza - stosownie do regulacji zawartych w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Ten sam przepis wskazuje, iż działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby zatem faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu (tu: dostawę towarów) wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik VAT.

Dodać należy, iż definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik VAT” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jako dostawa towarów - podlega sprzedaż składników majątkowych, w tym nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Aby zatem ustalić, czy Wnioskodawca, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatkiem od towarów i usług, należy dokonać analizy, czy dłużnik w okolicznościach opisanych we wniosku, był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, iż zabudowana nieruchomość objęta księgami wieczystymi o numerach KW … i KW … była użytkowana przez dłużnika w sposób opisany przez biegłego w operacie szacunkowym, tj. zgodnie z jej przeznaczeniem jako stacja paliw. Przeważającą działalność gospodarczą dłużnika do dnia wykreślenia go z rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, tj. do dnia 01 kwietnia 2018 roku, stanowiła sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych, objęta kodem PKD 46.71.Z. O tym, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej dłużnika pośrednio świadczą również: wpisane do ksiąg wieczystych obciążenia hipoteczne tych nieruchomości, w tym stanowiące zabezpieczenie wierzytelności podatkowych oraz fakt, iż w związku z prowadzoną do końca marca 2018 roku pozarolniczą działalnością gospodarczą … była płatnikiem podatku VAT i składała deklaracje VAT-7. W dniu 01 kwietnia 2018 roku … została wykreślona z rejestru podatników VAT. Aktualnie będąca jej własnością stacja paliw jest zamknięta.

W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowej nieruchomości stanowi zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, komornik sądowy dokonujący sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w trybie licytacji publicznej, wystąpi w roli płatnika podatku VAT.

Ad. 2

Planowana dostawa zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …, dokonana przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w …, nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług. W związku dostawa ta powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług naliczonym według stawki 23%.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy. Natomiast na mocy art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w rt. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, stawka ta wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe) oraz obniżone stawki.

Zwolnieniu podmiotowemu, na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega sprzedaż dokonywana przez podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Mając na uwadze, iż aktualnie … nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, należy stwierdzić, iż dłużnik nie posiada statusu podatnika VAT zwolnionego z tego podatku. Tym samym sprzedaż analizowanej nieruchomości nie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ramach zwolnień przedmiotowych dostawa budynków, budowli lub ich części może być zwolniona z podatku VAT na podstawie:

*   art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

*   art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług,

*   art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek dotyczy dwóch sytuacji. W myśl przywołanego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu od tego podatku nie podlegają:

1.  dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz
2.  dostawa budynków, budowli lub ich części w przypadku, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Oznacza to, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu. W tym miejscu należy zauważyć, iż na mocy art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub

*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

A zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Co istotne, na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

*   są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz

*   złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Wymaga się przy tym, aby oświadczenie, o którym mowa wyżej, zawierało:

*   imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

*   planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części oraz

*   adres budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).

Niemniej, w analizowanej sytuacji - z uwagi na fakt, iż … aktualnie nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, co potwierdza dokonana na dzień sporządzenia niniejszego wniosku weryfikacja statusu dłużnika jako podatnika VAT na portalu podatkowym Ministerstwa Finansów - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie może skorzystać z prawa opodatkowania jej podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Nawet, jeżeli drugą stroną transakcji będzie przedsiębiorca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z wolą ustawodawcy prawo opodatkowania dostawy budynków podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczy wyłącznie sprzedaży nieruchomości w ramach obrotu gospodarczego, pomiędzy dwoma podatnikami VAT czynnymi. W przypadku skorzystania z tego prawa, dostawa budynków podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki 23%.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, jeżeli spełnione są jednocześnie dwa warunki, tj.:

*   w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz

*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, przy czym drugiego z wyżej wymienionych warunków nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług).

Z informacji zawartych w operacie szacunkowym można wnosić, iż dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działkach gruntu objętych księgami wieczystymi o numerach KW … i KW … , a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Nie jest jednak możliwe jednoznaczne stwierdzenie, czy w stosunku do tych obiektów dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji należy stwierdzić, iż dostawa tej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli nie są spełnione przesłanki zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów (zarówno ruchomości, jak i nieruchomości) wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z informacji zawartych w CEiDG, a zwłaszcza mając na uwadze przedmiot przeważającej działalności dłużnika w okresie do dnia wykreślenia go z rejestru CEiDG należy wnosić, iż … nie wykorzystywała przedmiotowej nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. W konsekwencji należy stwierdzić, iż dostawa tej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 tej ustawy, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 tej ustawy, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9- 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy należy zatem stwierdzić, iż planowana dostawa zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości … gm. … , powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … oraz KW …, dokonana przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w …., nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Analizując kwestie opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektów budowlanych, które się na nich znajdują. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony. Stanowisko takie zawierają w szczególności interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2017 r. (sygn. 0115- KDIT1-2.4012.631.2017.1.DM) i z dnia 14 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.511. 2019.2.AM). W tej drugiej czytamy: „przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.

Jednocześnie warto zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). W myśl art. 3 pkt 1 tej ustawy, ilekroć jest w niej mowa o obiekcie budowlanym, należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie zaś do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli - zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego - rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z uwagi na to, iż w analizowanej sytuacji dostawa budynków i budowli stanowiących stację paliw nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż (zbycie) prawa własności działek gruntu, na których te obiekty się znajdują, nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Oznacza to, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości - jako całości - stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Dostawa ta, na mocy art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług naliczonym według stawki 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie uznania komornika za płatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie braku zwolnienia z opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej składającej się z działek o nr 1 i 2.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przepis art. 30 § 1 ww. ustawy stanowi, że płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne zabudowanych nieruchomości gruntowych, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1 i 2. Na działce 1 znajdują się naniesienia budowlane w postaci budynku (budynek handlowo-usługowy), budowli (wiata z dystrybutorem paliw, dystrybutor paliw płynnych, wiata nad dystrybutorem LPG, dystrybutor LPG, system monitoringu, dwa zbiorniki naziemne gazu LPG, dwa podziemne zbiorniki na paliwo płynne, garaż stalowy, parkany prefabrykowane przy garażu, pylon cenowy) oraz urządzeń budowlanych (szambo, ogrodzenie zbiorników na paliwo płynne, zbiornik bezodpływowy na wody opadowe, utwardzenie terenu nawierzchnią z kostki betonowej, utwardzenie terenu nawierzchnią betonową, chodnik przy budynku z kostki betonowej, ogrodzenie drewniane, ogrodzenie panelowe, przyłącze wodociągowe, przyłącze sanitarne do szamba, linia oświetlenia zewnętrznego, kanalizacja deszczowa). Na działce 2 znajdują naniesienia budowlane w postaci budynku (budynek handlowo-usługowy), budowli (zbiornik na gaz, parkany prefabrykowane przy garażu oraz urządzeń budowlanych (linia oświetlenia zewnętrznego, przyłącze wodociągowe). Nieruchomość była użytkowana przez dłużnika zgodnie z jej przeznaczeniem jako stacja paliw. Obecnie stacja paliw jest zamknięta. Jak wynika z informacji zawartych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, dłużnik prowadził działalność gospodarczą w okresie do dnia 19 stycznia 2010 roku do dnia 01 kwietnia 2018 roku. Przeważającą działalność gospodarczą dłużnika stanowiła sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że mimo iż dłużnik obecnie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, to w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości składającej się z działek o nr 1 i 2 , należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zauważyć bowiem należy, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa przez komornika ww. nieruchomości składającej się z działek o nr 1 i 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Odnosząc zatem regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1, zgodnie z którym komornik sądowy dokonujący sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w trybie licytacji publicznej, wystąpi w roli płatnika podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii braku zwolnienia z opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej składającej się z działek o nr 1 i 2 wskazać należy, iż wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ww. ustawy Prawo budowlane, obiekt liniowy należy rozumieć jako obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonane w trybie egzekucji dostawy towarów, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w trybie licytacji publicznej ww. budynku, budowli oraz urządzeń budowalnych posadowionych na działkach o nr 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy. Ponadto, opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. budynku, budowli oraz urządzeń budowlanych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca, nie posiada wszystkich informacji, o które wzywał organ, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny. Wnioskodawca we wniosku wskazał, że w toku prowadzonego postępowania komornik sądowy wielokrotnie wysyłał wezwania do dłużnika, które pozostawały bez odpowiedzi. W toku czynności terenowych dłużnika nie zastawano, pomimo pozostawiania wezwania do stawienia się w kancelarii. Działania komornika sądowego są udokumentowane stosownymi protokołami i listownymi potwierdzeniami odbioru przez dłużnika korespondencji. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem oceny.

Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż w trybie licytacji publicznej ww. ww. budynku oraz budowli posadowionych na działkach o nr 1 i 2 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy. Zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany, jako płatnik, do pobrania podatku od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano, zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią bowiem urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane znajdujące się na ww. działkach powinny być traktowane jako element przynależny do ww. budynku oraz budowli i opodatkowane według tych samych zasad, co ww. budynek oraz budowle. Zatem z uwagi na to, że dostawa ww. budynku i budowli będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, to również dostawa ww. urządzeń budowlanych będzie objęta tym opodatkowaniem.

Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek oraz budowle, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, należało uznać je za nieprawidłowe, z uwagi na wskazanie, że:

*   (…) aktualnie … nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, należy stwierdzić, iż dłużnik nie posiada statusu podatnika VAT zwolnionego z tego podatku. Tym samym sprzedaż analizowanej nieruchomości nie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.”

*   „z uwagi na fakt, iż … aktualnie nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, (…) sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie może skorzystać z prawa opodatkowania jej podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Nawet, jeżeli drugą stroną transakcji będzie przedsiębiorca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny”.

Wskazać w tym miejscu należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Zatem kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.