Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1272/13/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-02-17
Teza: Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona z podatku na mocy art.43 ust.1 pkt 10 i 10 a) w związku z art. 29 ust. 5?
Słowa kluczowe: aport; budowle; budynek; dostawa; działki; nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 4 lutego 2014 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do czynności wniesienia w formie aportu gruntów zabudowanych oraz niezabudowanych – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 lutego 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do czynności wniesienia w formie aportu gruntów zabudowanych oraz niezabudowanych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest podmiotem tworzącym dla Szpitala Specjalistycznego w miejscowości W. Działalność Szpitala prowadzona jest na 4 nieruchomościach:

1.  nieruchomości położonej w miejscowości W. przy ul. Jagalskiego oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 191/22 obręb 0001, W. 01, o pow. 96.593m², dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 4 września 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się faktycznym władaniu Szpitala). Województwo przy nabywaniu ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.). Działka powstała w wyniku podziału działki nr 191/19, która stała się z dniem 1 stycznia 1999 r. nieodpłatnie, z mocy prawa, własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody z dnia 24 listopada 1999 r. Działka nr 191/22 zabudowana jest budynkami: Budynek Łóżkowy o pow. użytkowej 10.100 m², Budynek Diagnostyczno-Zabiegowy o pow. użytkowej 4.400 m², Budynek Przyszpitalnej Przychodni Specjalistycznej-Łącznik o pow. użytkowej 6.359 m², Budynek Szpitalnego Oddziału Ratunkowego o pow. użytkowej 1.830 m², Budynek Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (karetki wyjazdowe „R" i „W") o pow. użytkowej 130 m², Budynek Pawilonu Łóżkowego o pow. użytkowej 4.850 m², Budynek Kuchni-Pralni (Archiwum Zakładowego o pow. użytkowej 3.715 m², Budynek Zakładu Patologii o pow. użytkowej 400 m², Budynek TIenowni o pow. użytkowej 60 m², Budynek Kotłowni i Składu Opału o pow. użytkowej 1.980 m², Budynek Portierni o pow. użytkowej 45 m², Budynek Trafostacji-Zespołu Energetycznego o pow. użytkowej 250 m², Budynek Magazynu Materiałów Żrących o pow. użytkowej 147 m², Budynek Centrum Dializ Fresenius o pow. użytkowej 677,11 m² oraz budowlami: Oczyszczalnia ścieków o pow. użytkowej 120 m², Stacja Wodociągowa i Hydrofornia o pow. użytkowej 91 m², Podjazd estakady, Sieć kanalizacji sanitarnej tłoczonej od szpitalnej przepompowni do kolektora, Energetyczna sieć przemysłowa, Energetyczna sieć podstawowego zasilania ZE, Instalacja CO.-wyposażenie, Instalacja telefoniczna i sieci łączności, Linia telekomunikacji kablowej z centrali miejskiej, Fontanna, Magazyn Inwestora z blachy o pow. użytkowej 170 m², Stacja zgazowania tlenu ciekłego, Urządzenie terenu makroniwelacji oraz sieciami zewnętrznymi: energetyczna, sanitarna, deszczowa, gazowa (własność Województwa). Działka uzbrojona w sieć gazową, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz elektryczną. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna-operator E. SA, kanalizacja deszczowa, sanitarna i wodociągowa - operator P. W. i K. Sp. z o.o. w miejscowości W.
2.  nieruchomości niezabudowanej położonej w miejscowości W. przy ul. J. oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 191/20 o pow. 21.570 m² oraz działka nr 191/21, obręb 0001, W. 01, o pow. 882 m², dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr. Właścicielem nieruchomości jest Województwo i obecnie znajduje się ona w faktycznym władaniu Szpitala. Województwo przy nabywaniu ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U, Nr 133, poz. 872, z późn. zm.). Działki powstały w wyniku podziału działki 191/19, która stała się z dniem 1 stycznia 1999 r. nieodpłatnie, z mocy prawa, własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody z dnia 24 listopada 1999 r. Według Województwa, powyższa nieruchomość jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, przeznaczonym pod zabudowę, o czym świadczą zapisy w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym ww. działki położone są w strefie oznaczonej jako jednostka terytorialna T6 - zabudowa mieszkaniowa z terenami zielonymi min. 70% powierzchni działki jako powierzchni aktywnej przyrodniczo, z zakazem rozbudowy i lokalizacji nowych obiektów związanych z działalnością gospodarczą, produkcyjną i usługową o szkodliwym lub uciążliwym oddziaływaniu na środowisko, o ile w wyniku rozbudowy i lokalizacji nowych obiektów nie nastąpi znaczne ograniczenie lub likwidacja szkodliwego lub uciążliwego oddziaływania (nie dotyczy terenu szpitala)
3.  nieruchomości położonej w miejscowości W. przy ul. J., obręb 0008, W. 08 oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 38/1 o pow. 668 m², działka nr 43/1 o pow. 475 m², działka nr 49/1 o pow. 395 m², działka nr 45/1 o pow. 902 m², działka nr 47/1 o pow. 669 m², działka nr 46/1 o pow. 973 m², działka nr 48/1 o pow. 644 m², działka nr 39/1 o pow. 830 m², działka nr 41/1 o pow. 395 m², działka nr 40/1 o pow. 567 m², dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr. Na terenie działek znajdują się fragmenty (po 9% na każdej) instalacji oświetlenia całodobowego lądowiska - sterownie, linie zasilające, źródła światła, skrzynka rozdzielcza, a na działce nr 39/1 znajduje się część płyty lądowiska (własność Województwa). Właścicielem jest Województwo. Zgodnie z oświadczeniem rzeczoznawcy z dnia 12 listopada 2013 r. wyceniającego ww. nieruchomość, instalacja oświetleniowa lądowiska jest budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i należy ją wspólnie zakwalifikować do grupy wycenianych działek. W dniu 4 września 2009 r. nieruchomość ta została przekazana Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu była w faktycznym władaniu Szpitala). Województwo przy nabywaniu ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872, z późń. zm.). Zostało to potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 4 listopada 1999 r.
4.  nieruchomości położonej w miejscowości W. w rejonie ul. C., bez oznaczenia adresowego, oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 44/1, obręb 08, o pow. 628 m², dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr. Działka została nabyta od osoby prywatnej przez Województwo w 2009 roku - Akt notarialny sprzedaży Rep. A 13343/2009 z dnia 10 lipca 2009 r. Województwo przy nabywaniu ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Na terenie działki znajduje się fragment (10%) instalacji oświetlenia całodobowego lądowiska (własność Województwa). Zgodnie z oświadczeniem rzeczoznawcy z dnia 12 listopada 2013 r. wyceniającego ww. nieruchomość, instalacja oświetleniowa lądowiska jest budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i należy ją wspólnie zakwalifikować do grupy wycenianych działek.

Dla obszaru, na którym znajdują się działki obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miasta z dnia 18 grudnia 2001 r. Zgodnie z zapisami planu, ww. działki położone są w strefie oznaczonej jako jednostka terytorialna T6 (zabudowa mieszkaniowa z terenami zielonymi min. 70% powierzchni działki jako powierzchni aktywnej przyrodniczo).

Od momentu przejścia nieruchomości na własność Województwa pomieszczenia i powierzchnie w budynkach były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: zw., 7% i 8%, 22% i 23%.). Szpital poniósł wydatki z własnych środków, ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji oraz ze środków UE na ulepszenie niektórych budynków. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco:

Budynki na działce nr 191/22 położonej w miejscowości W. przy ul. J.:

1.  Budynek Łóżkowy (wartość początkowa: 4.213.186,80 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  rok 2002 - 78.855,46 zł (środki własne Szpitala) - 97.375,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 176.230,46 zł - 4,18 % wartości początkowej
2.  rok 2004 - 16.000,30 zł (środki własne Szpitala) - 0,36 % wartości początkowej
3.  rok 2005 - 38.353,29 zł (środki własne Szpitala) - 434.640,86 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 472.994,15 zł - 10,73 % wartości początkowej
4.  rok 2006 - 118.659,66 zł (środki własne Szpitala) - 2,43 % wartości początkowej
5.  rok 2007 - 37,30 zł (środki własne Szpitala) - 1.087.835,06 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 1.087.872,36 zł - 21,77 % wartości początkowej
6.  rok 2008 - 3.936,64 zł (środki własne Szpitala) - 1.146.704,13 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 1.150.640,77 zł - 18,90 % wartości początkowej
7.  rok 2009 - 2.069,07 zł (środki własne Szpitala) - 647.408,11 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 649.477,18 zł - 8,97 % wartości początkowej
8.  rok 2010 - 139.952,48 zł (środki własne Szpitala) - 1.655.757,71 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 1.795.710,19 zł - 22,77 % wartości początkowej
9.  rok 2012 - 2.456.204,04 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 25,37 % wartości początkowej

1.  najem powierzchni:

1.  243 m²: 12.09.2010-11.09.2013 (umowa wypowiedziana z dniem 31.10.2012 r.) 02.01.2013-01.01.2016
2.  29,9 m²: 09.11.2012-11.07.2019
3.  2 m² : 01.05.2009-30.04.2012 01.05.2012-30.04.2015
4.  1 m²: 01.06.2009-31.05.2012 01.06.2012-31.05.2015
5.  9 m²: 01.07.2011-30.06.2014
6.  19,84 m²: 25.11.2002-30.11.2005 01.12.2005-31.11.2007 01.12.2007-30.11.2010 01.12.2010-31.12.2013
7.  124,4 m² : 02.12.2010-01.11.2020
8.  23 m²: 21.05.2010-20.05:2013
9.  316 m²: 12.10.2009-11.07.2019
10.  6 m²: 01.12.2009-30.11.2012 (umowa wypowiedziana z dniem 30.06.2010 r.)
11.  1 m²: 25.06.2008-24.06.2011
12.  515 m²: 01.02.2006-31.01.2011 (umowa wypowiedziana z dniem 30.04.2004 r.)
13.  20,50 m²: 02.11.1998-15.11.2006 16.11.2006-15.11.2009
14.  14,50 m²: 15.02.1995 - na czas nieokreślony (rozwiązana z dniem 30.11.2006 r.) 01.12.2006-30.11.2009
15.  266 m²: 12.09.2005-11.09.2010
16.  95,10 m²: 01.04.2005-31.03.2007 (umowa wypowiedziana z dniem 31.10.2005 r.) 02.11.2005-11.09.2010 (umowa wypowiedziana z dniem 30.06.2006 r.)
17.  4 m²: 15.04.2003-14.04.2006
18.  6 m²: 20.05.1997-20.05.2010
19.  40 m²: 01.09.1991 - na czas nieokreślony

4.  Budynek Diagnostyczno-Zabiegowy (wartość początkowa: 1.081.934,52 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  rok 2007 - 33.273,41 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 2,85 % wartości początkowej
2.  rok 2008 - 4.622,87 zł (środki własne Szpitala) - 102 809,20 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 107.432,07 zł - 8,95 % wartości początkowej
3.  rok 2010 - 125.815,42 zł (środki własne Szpitala) - 130.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 255.815,42 zł - 19,57 % wartości początkowej
4.  rok 2012 - 38.118,21 zł (środki własne Szpitala) - 696.948,15 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 735.066,36 zł - 47,02 % wartości początkowej

1.  najem powierzchni:

1.  51,40 m²: 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
2.  29 m²: 02.11.2009-31.10.2012
3.  2,72 m²: 01.12.1984-31.12.2010

7.  Budynek Przyszpitalnej Przychodni Specjalistycznej-Łącznik (wartość początkowa: 506.591,27 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  rok 2007 - 179.964,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 35,52 % wartości początkowej
2.  rok 2009 - 19.430,00 zł (środki własne Szpitala) - 80.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 99.430,00 zł - 14,48 % wartości początkowej
3.  rok 2012 - 648.731,64 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 82,53 % wartości początkowej

1.  najem powierzchni:

1.  3 m²: 19.12.2012-30.04.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
2.  14 m²: 01.06.2009-06.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.06.2012-31.05.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
3.  14 m²: 01.06.2009-06.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.06.2012-31.05.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
4.  14 m²: 01.06.2009-06.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.10.2012-31.05.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
5.  14 m²: 07.04.2009-06.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.06.2012-31.05.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
6.  14 m²: 15.06.2009-06.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.06.2012-31.05.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
7.  11,8 m²: 16.04.2008-15.04.2011 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 16.04.2011-15.04.2014 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
8.  1 m²: 01.04.2011-31.03.2014 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.)
9.  28,8 m²: 01.04.2006-31.03.2011 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.04.2011-31.03.2014 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
10.  55,3 m²: 16.11.2007-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
11.  56,86 m²: 01.02.2001-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
12.  49,18 m²: 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.)
13.  36,17 m²: 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.)
14.  28,10 m²: 01.02.2001-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
15.  56,90 m²: 01.02.2001-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.01.2011-31.12.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
16.  105,40 m²: 01.05.2005-01.05.2008 (umowa wypowiedziana z dniem 31.08.2007 r.) 08.11.2007-07.11.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 08.11.2010-07.11.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
17.  28,61 m²: 17.09.2007-16.09.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 17.09.2010-16.09.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.) 17.09.2013-16.09.2016
18.  29 m²: 01.05.2002-30.06.2007 01.07.2007-30.06.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.) 01.07.2010-30.06.2013 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.) 01.07.2013-30.06.2016
19.  5 m²: 02.07.2012-30.04.2015 (umowa wypowiedziana z dniem 30.11.2012)
20.  2 m²: 01.07.2009-30.06.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
21.  2 m²: 01.07.2009-30.06.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
22.  29,30 m²: 01.01.1999-31.12.2007 01.02.2008-31.01.2011 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
23.  15,30 m²: 01.08.2006-31.07.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
24.  40 m²: 01.05.2006-31.05.2006
25.  14,80 m²: 01.09.2003-31.12.2003
26.  14,15 m²: 01.05.2003-31.03.2004
27.  14,98 m²: 01.03.2003-31.01.2009 (umowa wypowiedziana z dniem 01.05.2008) (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
28.  14m²: 01.01.2002-26.04.2007
29.  43,70 m²: 01.02.2001-31.12.2005
30.  54,39 m²: 01.02.2001-31.12.2005 (umowa wypowiedziana z dniem 30.04.2004)
31.  42,60 m²: 01.05.2001-31.12.2005 (umowa wypowiedziana z dniem 30.11.2005)
32.  51,90 m²: 01.02.2001-31.12.2005
33.  86,80 m²: 01.02.2001-31.12.2005
34.  49,80 m²: 01.02.2001-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
35.  43,50 m²: 01.02.2001-31.12.2010 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)
36.  24,38 m²: 10.10.1999 - na czas nieokreślony (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.)
37.  2 m²:01.12.1996 - na czas nieokreślony (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.)
38.  2 m²: 15.10.1996 - na czas nieokreślony (rozwiązana z dniem 31.06.2009) (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r.)

10.  Budynek Pawilonu Łóżkowego (wartość początkowa: 383.932,37 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  rok 2000 – 214.691,26 zł (środki własne Szpitala) - 55,91 % wartości początkowej
2.  rok 2007 – 56.474,34 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 9,43 % wartości początkowej
3.  rok 2008 – 500.775,85 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 76,44 % wartości początkowej
4.  rok 2009 - 4,02 zł (środki własne Szpitala) - 26.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 26.004,02 zł - 2,24 % wartości początkowej
5.  rok 2012 - 209.179,19 zł (środki własne Szpitala) - 870.681,43 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 1.079.860,62zł - 91,36 % wartości początkowej

1.  najem powierzchni:

1.  87,98 m²: 28.04.2009-27.04.2012 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2008 r.) 28.04.2012-27.04.2015 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)
2.  74,40 m²: 12.01.2004-27.04.2009 (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)

13.  Budynek Kuchni-Pralni (wartość początkowa: 849.648,36zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  rok 2004 - 88.413,52 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 10,40 % wartości początkowej

1.  najem powierzchni:

1.  1.500 m²: 23.10.2002-23.10.2007
2.  1.113,90 m²: 23.10.2007-22.10.2010
3.  970,14 m²: 23.10.2010-23.10.2013

16.  dzierżawa gruntu:

1.  1.000 m²: 30.05.2003-29.05.2008
2.  1.000 m²: 30.05.2008-29.05.2011
3.  1.300 m²: 30.05.2008-30.04.2021

Ponadto dokonano ulepszeń innych budynków Szpitala:

1.  Budynek Zakładu Patologii (wartość początkowa: 82 223,57 zł):

1.  rok 2007 - 9.194,19 zł (nakłady Szpitala z dotacji) -11,18 % wartości początkowej

3.  Budynek Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (wartość początkowa: 866 654,57 zł):

1.  rok 2000 - 335.878,35 zł (środki własne Szpitala) - 38,75 % wartości początkowej
2.  rok 2007 - 101.138,00 zł (środki własne Szpitala) - 99.343,32 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 200.481,32 zł - 16,67 % wartości początkowej
3.  rok 2009 - 18,25 zł (środki własne Szpitala) - 305.564,89 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 305.583,14 zł - 21,78 % wartości początkowej
4.  rok 2011 - 45.183,67 zł (środki własne Szpitala) - 858.489,79 zł (nakłady Szpitala z dotacji) RAZEM: - 903.673,46 zł - 52,88 % wartości początkowej
5.  rok 2012 – 323.085,92 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 12,36 % wartości początkowej

W związku z powyższym opisem zadano pytanie.

Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona z podatku na mocy art. 43 ust.1 pkt 10 i 10 a) w związku z art. 29 ust. 5?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej do spółki ze 100% jego udziałem, w zamian za objęcie udziałów będzie zwolniona od podatku od towarów i usług:

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości nie były wydzierżawiane, ponieważ:

1.  Województwo nabywając ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
4.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, gdy do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ:

1.  Województwo nabywając ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawianej z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdy do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolniona od podatku:

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdy dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:

1.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
2.  Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
3.  pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
<

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, tam gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei wniesienie przez Województwo aportu w postaci:

1.  nieruchomości położonej w miejscowości W. przy ul. J., oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 38/1, działka nr 43/1, działka nr 49/1, działka nr 45/1, działka nr 47/1, działka nr 46/1, działka nr 48/1, działka nr 39/1, działka nr 41/1, działka nr 40/1, KW.
2.  nieruchomości położonej w miejscowości W. w rejonie ul. C., oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 44/1, obręb 08, KW.

na których znajduje się budowla - instalacja oświetlenia całodobowego lądowiska - sterownie, linie zasilające, źródła światła, skrzynka rozdzielcza, a na działce nr 39/1 znajduje się też część płyty lądowiska (własność Województwo) będzie zwolniona z podatku:

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, ponieważ:

1.  Województwo nabywając ww. nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budowli;
3.  wnoszone aportem budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
4.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Natomiast wniesienie przez Województwo aportu w postaci nieruchomości niezabudowanej, położonej w miejscowości W. przy ul. J. oznaczonej według ewidencji gruntów jako działka nr 191/20 oraz działka nr 191/21, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż będzie stanowiło dostawę terenów niezabudowanych ale budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, o czym świadczą zapisy w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym ww. działki położone są w strefie oznaczonej jako jednostka terytorialna T6 (zabudowa mieszkaniowa z terenami zielonymi min. 70% powierzchni działki jako powierzchni aktywnej przyrodniczo).

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel - art. 7 ust 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 41 ust. 1, stawka podatku wynosi 23% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.), z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust 1 pkt l0a lit b, niestosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy.

Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10 a) w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towaru i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona z podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z cytowanego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z ust. 11 powyższego artykułu, oświadczenie o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust.1 pkt 10a powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie ust. 7a tegoż artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu wynika, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego i powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że aport:

1.  tej części budynków: Łóżkowego, Diagnostyczno-Zabiegowego, Przyszpitalnej Przychodni Specjalistycznej-Łącznik, Pawilonu Łóżkowego, Kuchni-Pralni, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które nie były wydzierżawiane - będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 10 ww. artykułu, bowiem dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych obiektów i nie dokonywało ich ulepszeń,
2.  tej pozostałej części ww. budynków, która była przedmiotem dzierżawy, gdy do dostawy dojdzie w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego ich zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy - będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych obiektów i nie dokonywało ich ulepszeń,
3.  pozostałej części ww. budynków, która była przedmiotem dzierżawy, gdy do dostawy dojdzie co najmniej 2 lata od pierwszego ich zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy - będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

W konsekwencji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki i budowle również będzie zwolniona od podatku.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, aby budynki/budowle były w całości przedmiotem najmu.

Skoro działki nr 191/20 i 191/21 – jak wynika z treści uzupełnienia wniosku – są terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, ich aport nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W związku z tym będzie opodatkowany stawką 23%.

Z uwagi na fakt, że – z treści wniosku nie wynika – żeby budowle były przedmiotem dzierżawy lub najmu, a Województwo nie ponosiło nakładów na ich ulepszenie, ich aport nie będzie - wbrew stanowisku Województwa - korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, lecz – jak wskazano wyżej - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W związku z powyższym stanowisko całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Należy jednocześnie również podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowiły budynki lub budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. Zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.