Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1053.2022.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-30
Teza: Możliwość odliczenia składek ZUS.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odliczenia; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; składki-składki ZUS
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Odliczenia od przychodów
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 13

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym za 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłaconych na poczet pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2023 r. (wpływ 21 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną m.in. z naprawą i konserwacją maszyn, statków i łodzi.

W 2021 r. regularnie co miesiąc do 15-tego dnia każdego miesiąca opłacał Pan składki ZUS za miesiąc poprzedni. W grudniu 2021 r. wpłacił Pan tytułem składek ZUS:

1) składki za listopad 2021 r.,

2) składki za grudzień 2021 r.,

3) składki tytułem ZUS za 2022 r. z góry w kwocie 21 000 zł.

Zgodnie z obowiązującym w 2021 r. art. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, kwota ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ulegała obniżeniu o kwotę składki zdrowotnej opłaconej przez podatnika w danym roku podatkowym. W 2022 r. zobowiązany był Pan do comiesięcznego opłacania 9% składki zdrowotnej, liczonej od podstawy wymiaru: przychody powyżej 300 000zł, czyli kwoty 1 007,81 zł, zgodnie z ogłoszonymi przez ZUS stawkami. Fizycznie od stycznia 2022 r. nie wpłacił Pan żadnej składki ZUS i tym samym nie dokonał obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę składek społecznych (bez składek na Fundusz Pracy), ani o kwotę równą 50% składek zdrowotnych. Składki za 2022 r. są księgowane przez ZUS z nadpłaty powstałej u Pana na koniec 2021 r.

Przy rozliczeniu PIT-28 za rok 2021 r. nie uwzględnił Pan zapłaconej kwoty 21 000 zł tytułem składek ZUS, nie obniżając ani podstawy opodatkowania, ani kwoty samego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że od … 2007 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (również w 2021 r.) i na podatkowe potrzeby rozliczania działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów. Oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Jako płatnik składek, na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składa Pan komplet dokumentów rozliczeniowych oraz opłaca należne składki w określonych ustawowo terminach. W grudniu 2021 r. opłacił Pan wszystkie bieżące składki na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do ZUS, tj. za listopad 2021 r. oraz za grudzień 2021 r. Dodatkowo, 31 grudnia 2021 r. dokonał Pan wpłaty, która pokryła składki społeczne oraz składki zdrowotne za okres pierwszych 10 miesięcy w 2022 r. Wpłata składki zdrowotnej za grudzień 2021 r. oraz 10 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej, a także przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Dokonując wpłaty uwzględnił Pan wszystkie należne składki na ubezpieczenia i fundusze, do których opłacania jest zobowiązany, nie tylko na ubezpieczenie społeczne. Składki na ubezpieczenie społeczne nie zostały odliczone od dochodu, bądź zwrócone. Nie występują nieopłacone należności za okresy wcześniejsze. Przy rozliczaniu podatku za grudzień 2021 r. nie odliczył Pan zapłaconych 31 grudnia 2021 r., a należnych za miesiące styczeń-październik 2022 r., składek zdrowotnych oraz nie odjął od podstawy opodatkowania zapłaconych składek społecznych, ponieważ nie wiedział Pan, czy może tego dokonać.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy, zgodnie z obowiązującym w 2021 r. art. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zapłacone w grudniu 2021 r. składki na ubezpieczenia społeczne za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. mogły pomniejszyć dochód z działalności gospodarczej za 2021 r. oraz czy można było odliczyć od podatku za 2021 r. kwotę równą 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone za pierwsze 10 miesięcy 2022 r.?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)**

Zapłacone w grudniu 2021 r., a należne za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. składki na ubezpieczenie społeczne, mogły pomniejszyć dochód z działalności gospodarczej za 2021 r.

Natomiast, zapłacone w grudniu 2021 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne za pierwsze 10 miesięcy 2022 r., mógł Pan odliczyć od podatku dochodowego za 2021 r. w wymiarze 7,75% podstawy składek na ubezpieczenie zdrowotne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznaczamy, że przedstawiony w opisie sprawy stan faktyczny dotyczy składek ZUS zapłaconych w 2021 r., w związku z tym interpretację oparto na przepisach obowiązujących w tym okresie.

W myśl art. 13 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.):

1\. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie została odliczona od podatku dochodowego.

2\. W przypadku dokonywania obniżki, o której mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że od 1 października 2007 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (również w 2021 r.) i na podatkowe potrzeby rozliczania działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów.

W 2021 r. regularnie co miesiąc do 15-tego dnia każdego miesiąca opłacał Pan składki ZUS za miesiąc poprzedni. W grudniu 2021 r. wpłacił Pan tytułem składek ZUS:

1) składki za listopad 2021 r.,

2) składki za grudzień 2021 r.,

3) składki tytułem ZUS za 2022 r. z góry w kwocie 21 000 zł.

Zgodnie z obowiązującym w 2021 r. art. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, kwota ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ulegała obniżeniu o kwotę składki zdrowotnej opłaconej przez podatnika w danym roku podatkowym. W 2022 r. zobowiązany był Pan do comiesięcznego opłacania 9% składki zdrowotnej, liczonej od podstawy wymiaru: przychody powyżej 300 000zł, czyli kwoty 1 007,81 zł, zgodnie z ogłoszonymi przez ZUS stawkami. Fizycznie od stycznia 2022 r. nie wpłacił Pan żadnej składki ZUS i tym samym nie dokonał obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę składek społecznych (bez składek na Fundusz Pracy), ani o kwotę równą 50% składek zdrowotnych. Składki za 2022 r. są księgowane przez ZUS z nadpłaty powstałej u Pana na koniec 2021 r. Przy rozliczeniu PIT-28 za rok 2021 r. nie uwzględnił Pan zapłaconej kwoty 21 000 zł tytułem składek ZUS, nie obniżając ani podstawy opodatkowania, ani kwoty samego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto wskazał Pan, że jako płatnik składek, na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składa Pan komplet dokumentów rozliczeniowych oraz opłaca należne składki w określonych ustawowo terminach. W grudniu 2021 r. opłacił Pan wszystkie bieżące składki na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do ZUS, tj. za listopad 2021 r. oraz za grudzień 2021 r. Dodatkowo, 31 grudnia 2021 r. dokonał Pan wpłaty, która pokryła składki społeczne oraz składki zdrowotne za okres pierwszych 10 miesięcy w 2022 r. Wpłata składki zdrowotnej za grudzień 2021 r. oraz 10 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej, a także przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Dokonując wpłaty uwzględnił Pan wszystkie należne składki na ubezpieczenia i fundusze, do których opłacania jest zobowiązany, nie tylko na ubezpieczenie społeczne. Składki na ubezpieczenie społeczne nie zostały odliczone od dochodu, bądź zwrócone. Nie występują nieopłacone należności za okresy wcześniejsze. Przy rozliczaniu podatku za grudzień 2021 r. nie odliczył Pan zapłaconych 31 grudnia 2021 r., a należnych za miesiące styczeń-październik 2022 r., składek zdrowotnych oraz nie odjął od podstawy opodatkowania zapłaconych składek społecznych, ponieważ nie wiedział Pan, czy może tego dokonać.

W tym miejscu wskazujemy, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1285, ze zm.).

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przekazanych przez Ministerstwo Rodziny i Polityki Społecznej wynika, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, określają obowiązki płatników składek, w tym zasady opłacania należności z tytułu składek. Na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy systemowej, płatnik składek jest zobowiązany składać komplet dokumentów rozliczeniowych oraz opłacać należne składki w określonych ustawowo terminach. Są to terminy maksymalne, których dotrzymanie gwarantuje brak odsetek za zwłokę. Przepisy nie zabraniają jednak opłacenia składek z wyprzedzeniem, np. za 12 miesięcy 2022 r. w grudniu 2021 r. Jest to często stosowana praktyka, szczególnie przez jednostki budżetowe, które chcą zamknąć bilans księgowy roku. Ważne jest, aby płatnik składek, dokonując wpłaty uwzględnił wszystkie należne składki, do których opłacania jest zobowiązany, tj. na wszystkie ubezpieczenia i fundusze, a nie tylko na samo ubezpieczenie zdrowotne (art. 47 ust. 4 ustawy systemowej). Dopuszczalne jest także złożenie dokumentów rozliczeniowych już po opłaceniu składek, jednak nie później niż w ustawowym terminie obowiązującym danego płatnika, tj. w przypadku składania dokumentów za grudzień 2021 r. odpowiednio najpóźniej do 5, 10 lub 15 stycznia 2022 r.

Rozliczenie wpłaty na koncie płatnika składek nastąpi na podstawie złożonych przez płatnika dokumentów rozliczeniowych za grudzień, jednak pod warunkiem, że nie występowały nieopłacone należności za okresy wcześniejsze niż ten miesiąc. W takim przypadku w pierwszej kolejności z wpłaty zostaną rozliczone wcześniejsze należności, a różnica w składkach za grudzień br. będzie musiała zostać dopłacona. W przypadku braku zaległości, wpłata dokonana w grudniu br. rozliczy się po zaksięgowaniu deklaracji rozliczeniowej za grudzień 2021 r. na należności wynikające z tej deklaracji na koncie płatnika i na kontach ubezpieczonych na podstawie imiennych raportów.

Jeżeli płatnik ma obowiązek rozliczania i opłacania składek także na ubezpieczenia społeczne i inne fundusze, to dokonanie wpłaty w kwocie odpowiadającej wyłącznie składce na ubezpieczenie zdrowotne (lub jej wielokrotności) nie będzie jednoznaczne z jej rozliczeniem w całości.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831 ze zm.):

Dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem:

1) proporcjonalnego procentowego podziału wpłaty według kwot składek przypadających do zapłaty na poszczególne fundusze na podstawie danych zawartych w deklaracji złożonej za ostatni miesiąc kalendarzowy albo

2) w przypadku gdy płatnik składek nie złożył deklaracji – według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.

Z powołanego przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.

Dlatego też stwierdzamy, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dokonana wpłata składki zdrowotnej za grudzień 2021 r. oraz 10 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej, a także przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego mógł Pan odliczyć od podatku za 2021 r. składki zdrowotne zapłacone w 2021 r. – zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach zdrowotnych – za pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

Odnosząc się do Pana wątpliwości odnośnie do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne za rok 2022, wyjaśniamy co następuje.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu,

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dodać należy, że ustawodawca w cyt. powyżej art. 26 ust. 1 pkt 2 oraz art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego, czy są to składki opłacone obowiązkowo, czy też dobrowolnie. Nie ma znaczenia także, za jaki okres składki zdrowotne, jak również składki społeczne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych i ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne, jak i społeczne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzamy, że skoro dokonał Pan wpłaty w 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za pierwszych 10 miesięcy 2022 r. - zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - to ma Pan prawo do obniżenia podstawy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej za 2021 r. o kwotę zapłaconych w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

Reasumując – mógł Pan odliczyć od podatku za 2021 r. kwotę równą 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. oraz mógł Pan pomniejszyć podstawę opodatkowania za 2021 r. o składki społeczne zapłacone w 2021 r. za pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzimy postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno**\-**skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Z uwagi na fakt, że jest Pan opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uznaliśmy, że pytając o możliwość pomniejszenia „dochodu” miał Pan na myśli podstawę opodatkowania. Powyższe uznaliśmy za oczywista omyłkę.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).