Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.98.2020.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-07
Teza: Czy prowadzone przez Spółkę prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374, ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 marca 2020 r. (data wpływu 6 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Spółkę prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z faktem, iż Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi o której mowa w art. 18d tej ustawy – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Spółkę prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z faktem, iż Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi o której mowa w art. 18d tej ustawy .

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

S. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego i rezydentem podatkowym w Polsce. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia usług związanych z rozwojem oprogramowania.

Głównym sektorem, dla którego Spółka świadczy usługi jest branża (\`(...)\`). Wnioskodawca specjalizuje się w realizacji projektów z zakresu opracowania oprogramowania, designu oraz powiązanych interfejsów wdrażanych w ramach:

*   systemów I - tj. pokładowych systemów (\`(...)\`);
*   I. C. - tj. systemów (\`(...)\`);
*   H. - tj. systemów (\`(...)\`).

Poza pracami dla (\`(...)\`), Spółka realizuje również prace dla innych sektorów, m.in. (\`(...)\`).

Świadczone usługi mają szeroki i kompleksowy zakres, w związku z faktem, iż co do zasady obejmują one pełen cykl wytworzenia oprogramowania, od wczesnej fazy projektowej, poprzez faktyczne wytworzenie oprogramowania, kończąc na jego implementacji, wraz z późniejszym jego utrzymaniem i bieżącym wsparciem klienta.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że praktycznie każde prace projektowe obarczone są niepewnością technologiczną przede wszystkim w związku z dobraniem właściwej metodyki pracy, technologii programistycznych, algorytmów podczas implementacji, właściwych narzędzi wspierających, doboru sprzętu lub środowiska testowego i produkcyjnego. Niepewność technologiczna wynika również z szerokiego zakresu prac podejmowanych przez Spółkę, które, jak zostało wskazane powyżej, obejmują pełen cykl rozwoju oprogramowania, co powoduje większą możliwość niepowodzenia na poszczególnych etapach rozwoju.

Wnioskodawca realizuje prace w ramach 4 typów projektów:

1.  Projekty wewnętrzne; w ramach tzw. T. (z angielskiego: \`(...)\`) oraz L. (z angielskiego \`(...)\`);
2.  Projekty klienckie rozwojowe;
3.  Projekty klienckie utrzymaniowe (tzw. maintenance);
4.  Projekty klienckie o charakterze udostępnienia pracowników (dalej: „Projekty typu (\`(...)\`)”).

Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów typu III (Projekty klienckie utrzymaniowe) oraz typu IV (Projekty typu (\`(...)\`)) nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku.

Projekty realizowane na rzecz klientów wykonywane są przez pracowników zatrudnionych na stanowiskach takich jak Programista, Architekt, Tester, Projektant, Project Lead (Lider Projektu). W ramach wybranych projektów wewnętrznych pracownicy pracujący na ww. stanowiskach wspierani są przez T Leadów (liderów tzw. T które zostały opisane w ramach projektów wewnętrznych poniżej). Strategia oraz główne kierunki rozwoju zatwierdzane są przez C (\`(...)\`).

Poniżej przedstawiony i scharakteryzowany został sposób realizacji prac prowadzonych przez Spółkę z uwzględnieniem powyższego podziału realizowanych prac.

Ad. I - Projekty wewnętrzne.

Projekty wewnętrzne są prowadzone na własne potrzeby Spółki. Głównym celem prowadzenia Projektów wewnętrznych jest tworzenie (\`(...)\`). Jednocześnie, dzięki Projektom wewnętrznym Spółka poszerza zakres znanych technologii oraz metod ich wykorzystania. Opracowane efekty projektów wewnętrznych stanowią dla Wnioskodawcy nowość co najmniej w skali działalności Wnioskodawcy.

Projekty wewnętrzne prowadzone są w ramach tzw. T (\`(...)\`) oraz L. (\`(...)\`). Podział na T. i L wynika z organizacji pracy wewnątrz Spółki, natomiast charakter prac jest zasadniczo tożsamy.

Prace w ramach T. stanowią element zabiegania Wnioskodawcy o samorozwój pracowników. W ramach T., pracownicy Spółki dobierają do opracowania obszary zagadnień technicznych związanych z najnowszymi trendami w technologiach (np. \`(...)\`), które Spółka zamierza rozwijać. W odróżnieniu od projektów w ramach L., do którego pracownicy przypisywani są w zależności od aktualnego obciążenia na projektach klienckich, w ramach T, pracownicy sami dobierają którym z zaproponowanych przez Spółkę obszarów technologicznych będą się zajmować.

Każdy T jest zarządzany przez T Leadera, którego celem jest budowanie kompetencji pozostałych pracowników (realizujących projekty klienckie) w zakresie technologii, które Spółka zamierza rozwijać. T mają wyodrębniony budżet zarówno godzinowy jak i kwotowy, a prace są raportowane do wydzielonych projektów. Co miesiąc każdy T prezentuje rezultaty wytworzonych prac pozostałym pracownikom Spółki, dzięki czemu wiedza o nowym zastosowaniu danej technologii jest rozpowszechniana w Spółce. Główne efekty prac opracowane w ramach T, zazwyczaj dema i prototypy produktów (wytworzonych na potrzeby wewnętrzne), są wystawiane na wystawach i konferencjach międzynarodowych.

Agenda głównych obszarów prac w ramach Projektów wewnętrznych jest planowana i rozliczana w okresach miesięcznych. Jest ona zgodna z strategicznymi planami całej firmy zatwierdzanymi przez CTO i aktualizowanych w okresach kilkumiesięcznych.

Projekty wewnętrzne obejmują następujące, przykładowe obszary:

*   badanie i rozwój prototypów z wykorzystaniem (\`(...)\`)
*   rozwój kompetencji poprzez (\`(...)\`),
*   implementacja możliwości wyświetlania (\`(...)\`),
*   badanie najnowszych technologii w zakresie H((\`(...)\`).

Przykładowym projektem prowadzonym w ramach Projektów wewnętrznych jest opracowanie systemu opartego na technologii (\`(...)\`), który będzie umożliwiał testowanie (\`(...)\`). Dzięki opracowywanemu systemowi użytkownik będzie miał możliwość, przykładowo, wirtualnej wejścia do samochodu, w którym umiejscowione byłyby ekrany z interfejsem wybranym przez użytkownika. Powyższe narzędzie będzie służyć zatem polepszeniu możliwości oceny ogólnej kompozycji wnętrza samochodu uwzględniającego interfejsy dobrane przez użytkownika.

Jednym z przykładowych projektów wewnętrznych było opracowanie, przetestowanie i implementacja przez Spółkę rozwiązania, dzięki któremu nastąpiła istotna zmiana w istniejącym oprogramowaniu ((\`(...)\`)). Dzięki opracowanemu przez Spółkę oprogramowaniu, (\`(...)\`) zmienił swoją funkcję, tj. (\`(...)\`). Przykładowo, (\`(...)\`).

Poza opracowaniem nowych zastosowań wybranych technologii, w ramach Projektów wewnętrznych Spółka opracowuje rozwiązania wykorzystywane wewnętrzni, których celem jest optymalizacja kwestii organizacyjnych w Spółce, przykładowo:

*   opracowanie narzędzia „(\`(...)\`)” do zarządzania (\`(...)\`)lub
*   opracowanie aplikacji do (\`(...)\`).

W ramach tego projektów wewnętrznych rozwijane są również kompetencje i umiejętności zatrudnionych pracowników poprzez zdobywanie nowej wiedzy dzięki szkoleniom wewnętrznym i zewnętrznym, jak również udziałowi w konferencjach branżowych.

Ad. II - Projekty klienckie rozwojowe.

Projekty klienckie rozwojowe stanowią główny przedmiot działalności Wnioskodawcy. Prace w ramach Projektów klienckich rozwojowych, nakierowane są na stworzenie nowego oprogramowania, bądź jego części w postaci np. nowych funkcjonalności, bądź na tworzeniu istotnych aktualizacji i ulepszeń w już istniejącym oprogramowaniu. Efekty prac są przekazywane na rzecz ostatecznego klienta Spółki. Opracowane efekty projektów klienckich rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy nowość co najmniej w skali działalności Wnioskodawcy.

Główną metodyką pracy w ramach projektów klienckich rozwojowych jest (\`(...)\`), uzupełniony o wewnętrzne praktyki i procesy zebrane i rozwijane w Spółce pod nazwą (\`(...)\`). Poszczególne etapy projektu do wykonania, oparte na tzw.(\`(...)\`), realizowane są w wyodrębnionych, zaplanowanych przez Spółkę okresach (tzw. (\`(...)\`)), zazwyczaj 1-2 tygodniowych, a efekty prac opracowane w ramach kolejnych sprintów grupowane w poszczególne wersje oprogramowania. Projekty Spółki są oparte na ustalonych przez Spółkę budżetach oraz harmonogramach opartych o ww. (\`(...)\`) oraz efekty poszczególnych (\`(...)\`).

Taka metodologia prac jest konsekwencją prowadzenia prac w zakresie całego cyklu produkcyjnego, jak również jest uzasadniona faktem, że tworzenie nowego oprogramowania lub dokonywanie istotnych, znaczących ulepszeń jest głównym przedmiotem działalności Spółki.

Prace projektowe w ramach projektów klienckich rozwojowych obejmują w szczególności:

*   projektowanie (\`(...)\`),
*   projektowanie prototypów lub demonstratorów (\`(...)\`),
*   projektowanie (\`(...)\`),
*   projektowanie (\`(...)\`),
*   U - tj. projektowanie (\`(...)\`).

Spółka realizuje projekty z wykorzystaniem najnowszych technologii, takich jak m.in.:

*   (\`(...)\`) - w szczególności w obszarach takich jak (\`(...)\`);
*   (\`(...)\`) - w tym zakresie Wnioskodawca opracowuje przede wszystkim aplikacje do systemów typu(\`(...)\`) - pozwalające (\`(...)\`).

Zasadnicza większość projektów klienckich rozwojowych podejmowana jest na rzecz branży (\`(...)\`), niemniej jednak prace wykonywane przez Spółkę mają różnorodny charakter, w związku z tym, poniżej znajdują się opisy przykładowych zrealizowanych przez Wnioskodawcę projektów z opisanej kategorii.

W ramach jednego z przykładowych projektów dla branży (\`(...)\`), Spółka stworzyła od podstaw prototyp oprogramowania, dzięki któremu użytkownik (\`(...)\`). Rozwiązanie takie, poprzez wykorzystanie (\`(...)\`), pozwala na nakładanie (\`(...)\`). Co więcej, taka innowacja może mieć wymierne skutki w zakresie bezpieczeństwa korzystania z samochodu, w związku z minimalizacją rozproszenia kierowcy poprzez umieszczenie wszystkich niezbędnych informacji w zasięgu wzroku.

W ramach odrębnego projektu, Spółka opracowała oprogramowanie stanowiące system (\`(...)\`). W opisywanym projekcie, zamiast technologii (\`(...)\`), wykorzystano (\`(...)\`), dzięki któremu użytkownik ma wrażenie głębi przy patrzeniu na ekran (ekran dostosowywał zawartość dynamicznie w zależności od kąta patrzenia kierowcy).

W ramach projektów klienckich rozwojowych Spółka podejmuje również liczne prace dotyczące tworzenia istotnych aktualizacji i ulepszeń w już istniejącym oprogramowaniu. Przykładowo, Spółka zaprojektowała od strony wizualnej oraz użytkowej panel zarządzania (\`(...)\`). Co więcej, nowe funkcjonalności w oprogramowaniu pozwalają na monitorowanie takich danych jak: (\`(...)\`). Stworzony przez Spółkę, (\`(...)\`) panel zarządzania (\`(...)\`) pozwolił m.in.: na zwiększenie efektywności zarządzania nimi czy szybsze reagowanie w sytuacjach awaryjnych.

Innym przykładowym projektem klienckim rozwojowym jest stworzenie aplikacji do zarządzania instalacjami (\`(...)\`). Dzięki aplikacji instalatorzy oraz podwykonawcy klienta mogą raportować wydatki, czas oraz postęp prac instalacyjnych bezpośrednio z aplikacji. Opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązanie umożliwiło zastąpienie pracy opartej na fizycznym (papierowym) przepływie dokumentów. Dzięki opracowanej aplikacji mobilnej (\`(...)\`) mają możliwość monitorowania i dokumentowania procesu serwisu windy oraz zarządzania powiązanymi dokumentami. Aplikacja została zintegrowana z szeregiem serwisów wewnętrznych klienta.

Spółka opracowała również oprogramowanie dla przedsiębiorców z przemysłu (\`(...)\`). W ramach prac realizowanych przez Wnioskodawcę, opracowano aplikację do obsługi zleceń wygenerowanych przez m.in. (\`(...)\`). Dodatkowo aplikacja umożliwia inspekcję jakości i poprawności (\`(...)\`) Aplikacja jest zaprojektowana do wykorzystania podczas prac w terenie i obejmuje m.in tryb offline, ze względu na potencjalne problemy z internetem w oddalonych terenach obszarów, w których byłaby wykorzystywana. Poza aplikacjami zarządzającymi zleceniami, Spółka opracowała również aplikacje mające na celu wsparcie zarządzania procesem sprzedaży klienta oraz kontaktami z klientem.

Opisane powyżej, przykładowe projekty klienckie, obejmują pełen cykl wytworzenia oprogramowania, od wczesnej fazy projektowej, poprzez faktyczne wytworzenie oprogramowania, kończąc na jego implementacji oraz walidacji poprawności działania opracowanego rozwiązania w środowisku klienta.

W wybranych przypadkach, projekty klienckie rozwojowe obejmują również prace stanowiące istotne rozwinięcie dotychczas istniejącego oprogramowania - wprowadzenie nowych funkcjonalności oprogramowania lub innych elementów interfejsów, świadczących o istotnej wartości dodanej dla klienta. Przykładowo, w ramach jednego z realizowanych projektów, Spółka była odpowiedzialna za wdrożenie zmian do istniejącej u klienta architektury interfejsu graficznego w klastrze instrumentów elektronicznych na desce rozdzielczej oraz wprowadzenie nowych funkcjonalności w oparciu o nowe rozwiązania, których wykorzystanie umożliwiło uzyskanie pożądanych parametrów w limitach narzuconych przez warstwę sprzętową (elektronikę). Wnioskodawca wprowadził nowe mechanizmy umożliwiające testowanie funkcjonalności systemów ręcznie oraz automatycznie, zarówno na poziomie symulacji, jak i na faktycznym (operacyjnym) sprzęcie. Spółka dokonała zmian grafik dostarczonych przez klienta tak, aby mogły zostać wykorzystane w ulepszonym (zmienionym) przez Spółkę systemie klienta. Dzięki rozwiązaniom wykorzystanym przez Spółkę, niektóre z funkcjonalności, których poprawne funkcjonowanie w dotychczasowym systemie było niepewne (z uwagi na niewystarczającą moc obliczeniową sprzętu), zostały zastosowane w ostatecznym produkcie klienta, z uwagi na wykonaną i przetestowaną przez Spółkę optymalizację rozwiązań dotychczas stosowanych przez klienta. W ramach opisanego projektu, Wnioskodawca był odpowiedzialny również za interfejs graficzny prezentujący samochód jadący w trybie autonomicznym oraz jego otoczenie (wykrywanie innych samochodów, pieszych, jezdni).

Ad. III - Projekty utrzymaniowe.

Projekty utrzymaniowe (tzw. maintenance) realizowane są na rzecz klientów. W głównej mierze polegają na bieżącym utrzymaniu i aktualizowaniu istniejącego już oprogramowania. Prace w ramach tego typu projektów mają na celu zapewnienie poprawnego działania oprogramowania i systemów, które zostały już wdrożone (zarówno wewnętrznie jak i u klientów). Zapewnianie poprawnego działania oprogramowania i systemów jest dokonywane poprzez bieżącą aktualizację systemu oraz usuwanie pojawiających się błędów. Projekty utrzymaniowe mają charakter rutynowy, tj. nie dążą do powstania nowej wiedzy lub zastosowania zgromadzonej wiedzy do opracowania nowych rozwiązań.

Ad. IV - Projekty typu (\`(...)\`).

Projekty typu (\`(...)\`) polegają na udostępnianiu indywidualnych pracowników, bądź zespołów pracowników przez Spółkę w celu wykonywania zadań u ostatecznego odbiorcy usług. W przypadku udostępnienia pracowników, Wnioskodawca ma ograniczony wpływ na rodzaj wykonywanych przez nich prac, tym samym traci możliwość zarządzania oraz kierowania nimi. W przypadku tego typu projektów, udostępnieni pracownicy lub zespoły działają jako wsparcie techniczne klienta Spółki.

Nie zmienia to jednak faktu, że pracownicy mogą zajmować się wytwarzaniem nowych produktów, procesów i usług jak ulepszeniami tych produktów, natomiast prace te wykonywane są w zasadzie poza kontrolą Spółki - Spółka nie kieruje pracami oraz nie podejmuje istotnych decyzji w procesie wytwarzania oprogramowania w ramach Projektów typu (\`(...)\`).

Końcowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że:

*   rozważa skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT,
*   przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie możliwość uznania wybranych rodzajów projektów wykonywanych przez Spółkę, za spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a ust. 26 ustawy o CIT,
*   przedmiotem niniejszego zapytania nie zostały objęte jakiekolwiek inne elementy rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w szczególności: możliwość zaliczenia poszczególnych kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę do kategorii kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, jak również metodologia prowadzenia wyodrębnionej ewidencji umożliwiająca skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej,
*   nie prowadzi i nie nabywa badań podstawowych, o których mowa w art. 4a ust. 27 lit. a ustawy o CIT,
*   nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o zezwolenie, jak również działalności gospodarczej w oparciu o decyzję o wsparciu,
*   nie będzie korzystał z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych jeżeli zostaną/zostały one Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie bądź odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
*   niniejszy wniosek dotyczy rozumienia działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z definicją w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
*   niniejszy wniosek dotyczy prowadzenia działalności przez Spółkę w roku 2019.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prowadzone przez Spółkę prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

I. Definicja działalności badawczo-rozwojowej - uwagi ogólne.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania ustalonej w myśl art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo - rozwojową.

Ustawa o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową w art. 4a pkt 26, jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z powyższej definicji wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi charakteryzować się czterema immanentnymi cechami, tj.:

1.  twórczością,
2.  systematycznością,
3.  celowością,
4.  prowadzeniem badań naukowych lub prac rozwojowych.

Poszczególne elementy definicyjne działalności badawczo-rozwojowej zostały poddane szczegółowej analizie w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia” – dostępne pod adresem: https://www.qov.pl/web/finanse/oblasnienia-podatkowe-dot-preferencYineqo-opodatkowania-dochodow-wvtwarzanvch-przez-prawa-wlasnosci-intelektualnel-ip-box). Choć same Objaśnienia odnoszą się przede wszystkim do poszczególnych elementów konstrukcyjnych zachęty podatkowej, o której mowa w art. 24d ustawy o CIT (dalej: „IP Box”), z uwagi na fakt, że elementem konstrukcyjnym obu zachęt jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy, wnioski z analizy definicji działalności badawczo-rozwojowej można odnieść nie tylko do korzystania przez podatnika z IP Box, ale również do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia interpretację elementów definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Twórczość

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś - https://siD.Dwn.pl/szukai/tw%C3%B3rcza.litml).

I tak, zgodnie z Objaśnieniami, cechę twórczości należy postrzegać, jako opracowanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Jak wskazano w Objaśnieniach: na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Konsekwentnie, wynikająca z przesłanki twórczości nowość rozwiązania stanowiąca element definicyjny działalności badawczo-rozwojowej powinna być analizowana na poziomie działalności podatnika.

Systematyczność

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo „systematyczny” oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny (https://jp.pwn.pl.szukaj/svsteniatyczny.html).

Cechę systematyczności w kontekście wyżej przedstawionej definicji działalności badawczo-rozwojowej należy ją rozumieć jako prowadzenie działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazano w Objaśnieniach: spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika.

Cel działalności badawczo-rozwojowej - zwiększenie zasobu wiedzy i jej wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań

Zgodnie z Objaśnieniami, w świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Co istotne, Objaśnienia wskazują, że: definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępna wiedze i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Końcowo, Objaśnienia podkreślają, że: Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania to obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.

Prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została również doprecyzowana poprzez odesłanie do definicji legalnych dwóch rodzajów aktywności: badań naukowych i prac rozwojowych. Zgodnie z definicjami legalnymi przewidzianymi w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1668), pod pojęciem badań naukowych należy rozumieć:

*   badania podstawowe rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim ha celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz
*   badania aplikacyjne rozumiane, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei prace rozwojowe należy rozumieć jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych wiąże się przede wszystkim z niepewnością technologiczną, tj. koniecznością doboru właściwej metodyki pracy, technologii oraz właściwych narzędzi.

Co istotne, w obowiązującej definicji prac rozwojowych, ustawodawca podkreślił, iż obejmują one: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do (\`(...)\`) projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

II. Zastosowanie definicji działalności badawczo-rozwojowej do projektów typu I i II.

Jak wynika z prezentowanego opisu stanu faktycznego, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach projektów typu I i II:

*   mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie nowej wiedzy lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów i usług, lub znacznego ulepszenia produktów - w tym produktów klientów Spółki. Projekty wewnętrzne oraz projekty klienckie rozwojowe dotyczą bowiem opracowywania nowych rodzajów oprogramowania lub tworzenia istotnych aktualizacji i ulepszeń w istniejącym już oprogramowaniu Poszczególne projekty wewnętrzne zmierzają do poznania przez Spółkę nowych technologii lub weryfikacji możliwości zastosowania tych technologii w nowych rodzajach usług lub produktów (w tym produktów klienta). Celem projektów klienckich rozwojowych natomiast jest wykorzystanie posiadanej wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych zastosowań - nowych aplikacji lub rozwoju istniejących systemów oprogramowania klienckiego, z uwzględnieniem rozwoju interfejsów. Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że cały cykl realizacji prac w projektach typów I i II wykonywanych przez pracowników Spółki ma na celu przykładowo: zdobycie nowej wiedzy lub jej wykorzystanie poprzez przygotowanie wymagań projektowych, zaprojektowania oprogramowania, przetestowanie i wdrożenie go, jak również wykrycie błędów w jego funkcjonowaniu. Innowacyjność rozwiązań opracowanych w ramach projektów typu I i II, występuje co najmniej w skali działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.
*   są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według określonego harmonogramu / budżetu; Wypełnienie ww. przesłanki wynika przede wszystkim z usługowego modelu biznesowego Spółki, w którym prace realizowane w ramach projektów klientów (a w szczególności, projektów klienckich rozwojowych) są oparte na założonych przez Spółkę budżetach i harmonogramach, od których zależy rentowność i efektywność prac na danym projekcie. Jak wskazano wcześniej, również Projekty wewnętrzne oparte są na założonych budżetach i planach.
*   wypełniają cel działalności badawczo-rozwojowej, tj. wymagają nabywania, łączenia wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności Jak wynika ze stanu faktycznego, do realizacji projektów typu I i II niezbędne jest nabycie i wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z obszaru informatyki, programowania oraz elektroniki (szczególnie w branży (\`(...)\`)). Projekty typu I i II służą realizacji celu, jakim jest rozwijanie nowych lub ulepszonych usług, spełniających zmieniające się oczekiwania i wymogi stawiane przez klienta, bazując na wiedzy fachowej oraz wielokrotnie przeprowadzonych testach i walidacji opracowywanych prototypów.
*   wykazują się niepewnością technologiczną, znamienną dla badań naukowych i prac rozwojowych; -tym samym, zdaniem Spółki, działalność w ramach projektów typu I oraz II, mieści się w katalogu działań kwalifikowanych jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT,

Ponadto, zdaniem Spółki, z opisu stanu faktycznego wynika w szczególności, że realizacja zadań w zakresie projektów klienckich rozwojowych odpowiada pracom rozwojowym, określonym w wyżej przedstawionej definicji.

Zdaniem Spółki, do działań analogicznych podejmowanych w ramach Projektów typu I i II, zarówno w przypadku tworzenia nowego, prototypowego oprogramowania, jak i wprowadzania innowacyjnych, twórczych zmian w już istniejącym oprogramowaniu, wielokrotnie odnosiły się organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, uznając te aktywności za przejawy działalności badawczo-rozwojowej.

Działania zbliżone do przedstawionego w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy zostały uznawane wielokrotnie za działalność badawczo-rozwojową w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2019 r. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT, uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, zgodnie z którym wnioskodawca uznał, że Projekt obejmował opracowanie designu aplikacji skierowanej do branży (\`(...)\`). Rezultatem projektu jest (\`(...)\`) w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy CIT.
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2018 r., 0111-KDIB1-3.4010.315.2018.1.MBD, potwierdził, że działalność spółki polegająca na projektowaniu i opracowywaniu nowych funkcjonalności istniejącego oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową.
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO, w której organ stwierdził, że: Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2017 r. 2461-IBPB-l-1.4510.334.2016.2.EN, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane prace w ramach projektów badawczo- rozwojowych, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych rozwiązań (które będą mogły zostać wykorzystane przez Grupę w przyszłości, w trakcie realizacji projektów dla konkretnych klientów), poprzez budowanie i ulepszanie algorytmów i łączenie ich w prototypowe funkcjonalności, a następnie ich testowanie stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2016 r. IPPB5/4510-641/16-3/MR, w której zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy wskazującego, że projekty prowadzące do stworzenia oraz zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy CIT.

Podobnie również w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2018 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.151.2018.2.MST,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 września 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.285.2018.2JS.

Z perspektywy analizy definicji działalności badawczo-rozwojowej, od projektów typów I i II (tj. projektów wewnętrznych oraz projektów klienckich rozwojowych - wypełniających zdaniem Wnioskodawcy tę definicję) Wnioskodawca pragnie odróżnić pozostałe obszary swojej aktywności, tj. projekty typów III i IV (projekty utrzymaniowe oraz Projekty typu (\`(...)\`)), które, w ocenie Spółki, nie mogą stanowić podstawy do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

W odniesieniu do projektów utrzymaniowych należy wskazać, nie wypełniają one wszystkich przesłanek do uznania za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Charakterystyka projektów utrzymaniowych, przedstawiona w stanie faktycznym, jednoznacznie wskazuje, że polegają one na okresowym wprowadzaniu rutynowych zmian do produktów, które wymagane są m.in.: w związku z koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów. W konsekwencji, zdaniem Spółki, działalność w ramach projektów utrzymaniowych nie wypełnia przesłanki twórczości, niezbędnej do uznania danej aktywności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Odnosząc się do klienckich Projektów typu (\`(...)\`), zdaniem Spółki, projekty te również nie mogą być zakwalifikowane do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

O ile poszczególni pracownicy Spółki, wykonujące prace w zakresie Projektów typu (\`(...)\`) potencjalnie mogliby wykonywać czynności stanowiące przejaw działalności badawczo-rozwojowej, o tyle z uwagi na charakter projektu, tj. udostępnienie przez Spółkę pracowników na rzecz klientów, pracownicy nie realizują prac z zakresu działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę, Wynika to z faktu, że udostępnieni klientowi pracownicy w ramach tego typu projektów, podejmują prace zlecone przez klienta, co sprawia, że Wnioskodawca nie kieruje pracami swoich pracowników (m.in. nie podejmuje kluczowych decyzji o doborze technologii niezbędnych do wykonania prac rozwojowych).

Jak wynika, z przeprowadzonej w niniejszym wniosku analizy, powyższe negatywne przesłanki, właściwe dla projektów typu III i IV, nie zachodzą zdaniem Spółki w zakresie projektów typu I i II.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro prowadzone prace projektowe w ramach projektów typu I oraz typu II (tj. Projekty wewnętrzne oraz Projekty klienckie rozwojowe) mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie oraz mają na celu stworzenie innowacyjnego oprogramowania lub jego komponentów, mających zastosowanie w licznych zaawansowanych technologicznie branżach, ze szczególnym uwzględnieniem branży (\`(...)\`), tym samym wypełniają one definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia

2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem

i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374, ze zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.