Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1009.2024.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności działek niezabudowanych, powstałych w wyniku podziału działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; nieruchomości-nieruchomość rolna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie
    własności działek niezabudowanych, powstałych w wyniku podziału działki nr ....
    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z siostrą i matką w dniu ... nabył do wyodrębnionego majątku
    osobistego udział wynoszący 1/6 niewydzielonej części w zabudowanym gospodarstwie
    rolnym (pierwotnie gospodarstwo należące do Pana dziadków) o powierzchni ... ha
    położonym w ... - ... objęte księgą wieczystą nr .... Nabycie od brata matki z powodów
    sentymentalnych zarejestrowane zostało w formie aktu notarialnego Rep A nr .... Udział
    wnioskodawcy obejmował 2,05 ha. W wyniku zawarcia umowy częściowego zniesienia
    współwłasności nieruchomości z innymi współwłaścicielami w formie aktu notarialnego
    Rep A nr ... z dnia ... gospodarstwo rolne uległo podzieleniu na dwie równe części tworząc
    działki nr ... i ... objęte .... Działka nr ... słała się współwłasnością moją wraz z siostrą i
    matką w równych częściach po 2,05 ha. W wyniku zmiany nr działki z ... na nr ... o łącznej
    powierzchni 6,1230 wraz z siostrą i mamą nabyliśmy udziały wynoszące po 1/3
    niewydzielonej części każdemu z nich w działce nr ..., dla której została utworzona nowa
    KW nr .... Działka była częścią gospodarstwa rolnego na jej terenie nie ma miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie prowadzi na wskazanej
    działce działalności gospodarczej czy rolniczej. Działka przeznaczona na cele rolnicze
    (klasa gruntu RIVa, RIVb i RV ). Grunt przez lata nie był w żaden sposób wykorzystywany,
    gdyż Wnioskodawca nie planował prowadzić działalności rolniczej i do tej pory była
    użytkowana jako ugór. Z przyczyn osobistych współwłaściciele zdecydowali o sprzedaży
    działki ale brak chętnych do zakupu takiej nieruchomości zniweczył plany sprzedaży w
    całości gruntu. Rozwój gminy w pobliżu Państwa działki spowodował sytuację, że działka
    znalazła się wśród nowo budowanych domów i osiedli. W dniu ... jeden ze współwłaścicieli
    umiera i w drodze dziedziczenia współwłaścicielami w udziale 1/2 niewydzielonej części
    działki pozostał Pan wraz z siostrą. Udział Wnioskodawcy obecnie wynosi 3,0615 ha. Na
    terenie Gminy ... -... zostało sporządzone studium zagospodarowania terenu, w którym
    Państwa działka wskazana została jako kontynuacja zabudowy jednorodzinnej w związku z
    tym faktem oraz niemożnością sprzedaży całej nieruchomości (o czym była mowa wyżej)
    wraz z siostrą podjęliście Państwo decyzję o podjęciu działań w celu podzielenia
    nieruchomości na mniejsze działki. W dniu ... wystąpiliście Państwo do gminy z wnioskiem
    o wydanie decyzji środowiskowej w zakresie przedsięwzięcia prowadzącego do
    wydzielania mniejszych działek z działki, której jesteśmy współwłaścicielami. W dniu ...
    Rada Miejska ... podjęła uchwałę nr ... w sprawie przystąpienia do sporządzenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn. „...”, w którym zawarta jest
    Państwa działka. Do dnia dzisiejszego toczy się postępowanie w zakresie uchwalenia
    MPZP i w projekcie tego planu na terenie Państwa działki przewidziano zabudowę
                                              2jednorodzinną z możliwością wydzielenia odrębnych działek powyżej 1000 m. W
    propozycji graficznej po wydzieleniu dróg stanowiących komunikację dano możliwość

    wyodrębnienia 38 działek pod zabudowę jednorodzinną na Państwa działce.
    Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu planowanej sprzedaży
    udostępniana osobom trzecim. Wnioskodawca nie zamierza podejmować na niej żadnej
    czynności, ani działalności przed ich sprzedażą, w tym żadnych działań podnoszących
    wartość ww. działki, ani też działek powstałych po planowanym podziale geodezyjnym
    (np.: uzbrajanie terenu, wyposażanie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacje
    sanitarną). Wnioskodawca nie zamierza też podejmować jakichkolwiek działań
    marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe prywatne
    ogłoszenia. W chwili obecnej nie ma jeszcze żadnych potencjalnych nabywców i nie zostały
    podpisane żadne umowy przedwstępne sprzedaży. Nieruchomość nie została jeszcze
    podzielona geodezyjnie, a ewentualna sprzedaż działek po wydzieleniu geodezyjnym jest
    zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca najpierw chce uzyskać interpretację podatkową
    indywidualną w zakresie planowanej sprzedaży. Wnioskodawca nie udzielał w zakresie
    przedmiotowej nieruchomości żadnych pełnomocnictw oprócz pomiędzy współwłaścicieli.
    Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej
    polegającej na sprzedaży działek budowlanych, gdyż opisana wyżej planowana sprzedaż
    działek będzie działaniem jednorazowym polegającym na wysprzedaży majątku
    prywatnego jako zwykły zarząd zbycia majątku osobistego. Sprzedaż działek powstałych
    po podziale geodezyjnym będzie odbywać się indywidualnie, we własnym zakresie.
    Współwłaściciele aktualnie nie prowadzą działalności gospodarczej jedynie są podatnikami
    podatku ryczałtowego z tytułu najmu lokali mieszkalnych oraz dochodowego z tytułu
    zatrudnienia. Dochody uzyskane z ewentualnej sprzedaży działek wnioskodawca zamierza
    przeznaczyć na polepszenie bytu swojej rodziny, a zatem na cele osobiste.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że sprzedaż poszczególnych działek nie
    mieści się w zakresie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym, w przekonaniu
    Wnioskodawcy nie powstanie po Jego stronie obowiązek zapłaty podatku VAT od każdej
    transakcji sprzedaży.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Ad 1.
    Nie był i nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Ad 2.
    Aktualnie nieruchomość, o której mowa we wniosku jest to jedna działka, która może
    zostać podzielona na mniejsze działki w celu jej zbycia, i tak w odniesieniu do obecnej jak i
    ewentualnie nowo powstałych działek nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ad 3.
    Obecnie jak i do momentu sprzedaży nieruchomości, aktualnie jako jedna działka i po
    ewentualnym podziale wielu działek, jest i będzie wykorzystywana/wykorzystywane jako
    nieruchomość rolna we współwłasności z członkami rodziny - grunty rolne są i będą
    ugorowane i nie jest i nie będzie prowadzona działalność rolnicza, o której mowa w art. 2
    punkt 15 ustawy.
    Ad 4.
    W stosunku do nowo powstałych działek co do zasady nie planuje Pan zawierać umów
    przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami, nie mniej dopuszcza Pan taką ewentualność
    (zawarcie umów przedwstępnych) gdzie dla zbycia ww. nieruchomości warunkiem
    koniecznym będzie zawarcie takich umów, między innymi w przypadkach takich jak: gdy
    zakup będzie finansowany przez nabywcę z uzyskanego kredytu lub gdy do wywłaszczenia
    pod inwestycje/grunty celu publicznego (drogi itp.) będzie to wymagane.
    Ad 5.

    W zakresie zbycia powstałych działek będzie możliwość udzielenia pełnomocnictwa
    członkom rodziny tylko w sytuacji gdy nie będzie Pan mógł stawić się osobiście (choroba,
    sytuacje losowe) do aktu notarialnego, zakres pełnomocnictwa będzie się ograniczał do
    zastępstwa przy czynnościach związanych ze sprzedażą nieruchomości np. czynnościach
    notarialnych.
    Ad 6.
    w ostatnich latach dokonał Pan sprzedaży dwóch nieruchomości :
    1.
      darowizna od Pana Matki - umowa darowizny z dnia ... r.
      nieruchomość wykorzystywana na cele mieszkaniowe
      sprzedaż/Umowa przeniesienia praw własności lokalu mieszkalnego z dnia ...r.,
      sprzedaż bez konkretnej przyczyny
    2.
      zakup wraz z gospodarstwem rolnym w dniu ... r., działka była integralną częścią
      gospodarstwa rolnego i została wydzielona w wyniku częściowego zniesienia
      współwłasności w dniu ... r.
      od zakupu do momentu zbycia działka wykorzystywana była jako nieruchomość
      rolna zabudowana - zabudowa rodzaju gospodarczego,
      zbycie poprzez zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze współwłaścicieli w
      dniu ... r.
    Środki ze sprzedaży obu nieruchomości zostały w części przeznaczone na cele
    mieszkaniowe własnej rodziny tj. zakup mieszkania przez Pana córkę, remont i
    modernizacja mieszkania w którym mieszka Pan wraz z rodziną, pozostałe środki
    stanowią pieniężną część (oszczędności) Pana majątku osobistego.
    Z tytułu sprzedaży powyższych nieruchomości nie był Pan zobowiązany zarejestrować się
    jako czynny podatnik VAT.
    Ad 7.
    Posiada Pan inne nieruchomości, aktualnie nie ma Pan planów ich sprzedaży.
    Ad 10.
    Rozwój gminy spowodował, że ościenne gospodarstwa rolne stały się gruntami
    potencjalnie do zagospodarowania, mpzp pn. „...” zastał wszczęty z inicjatywy Burmistrza
    Miasta ..., teren Państwa działki już w studium w roku ... zakładał rozwój gminy
    przeznaczając teren Państwa działki pod zabudowę jednorodzinną. Aktualnie toczy się
    proces planistyczny, umożliwia on stronie czynny udział, nie mniej jednak strony czyli
    właściciele mają niewielki wpływ na zmiany w planie. Aktualnie propozycja w planie
    zakłada możliwość wydzielenia 36 odrębnych działek budowlanych pod zabudowę
    jednorodzinną a blisko 1/3 Państwa działki została przeznaczona na cele publiczne tj.
    drogi oraz tereny zielone.
    Obecnie rozważa Pan wniesienie uwag do planu w ramach racjonalnego gospodarowania
    własnym majątkiem np. wnioskując o ujednolicenie wielkości minimalnych działek na
    całym terenie Państwa działki.
    Pytania

    Czy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z
    planowaną przyszłą sprzedażą działek niezbudowanych, powstałych w wyniku podziału
    przedmiotowej nieruchomości oraz czy transakcje sprzedaży działek niezbudowanych,
    powstałych w wyniku podziału przedmiotowej działki, w okolicznościach przedstawionych
    we wniosku, jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, i tym samym
    powinna podlegać opodatkowaniu z tego tytułu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży działek powstałych po podziale
    przedmiotowej działki nie będzie On występować w charakterze podatnika, w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, a zatem sprzedaż ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Wnioskodawca nabył prawo współwłasności przedmiotowej nieruchomości częściowo
    przez odkupienie rodzinnego gospodarstwa rolnego w roku ... oraz w części w drodze
    dziedziczenia w roku ... po swojej matce, a zatem nie można mówić, żeby nabył
    nieruchomość w celu jej dalszego zbycia. Za brakiem opodatkowania przyszłej sprzedaży
    świadczy także fakt, że Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości wiele lat
    temu, a dopiero teraz pojawiła się potrzeba jej zbycia.
    W sprawie nie występują okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności uprawniającego do
    rozporządzania własnym majątkiem pozostającym w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy VAT nie mają zastosowania.
    Wnioskodawca nie prowadzi aktywności podobnej do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (sprzedażą nieruchomości). Wnioskodawca nie
    zajmuje się sprzedażą nieruchomości w sposób stały i zorganizowany - a zatem jego
    przyszłe działania związane ze sprzedażą działek nie będą miały charakteru
    profesjonalnego, wymaganego do zakwalifikowania danego zdarzenia, jako związanego z
    prowadzeniem działalności gospodarczej. W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o
    VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze
    podatnika podatku VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub
    usługodawca Podkreślić należy, że ustawodawca nie określił wymogów formalnych, które
    powinien spełnić podatnik, aby mógł być uznany za producenta, usługodawcę lub
    handlowca.
    Z treści orzeczeń trybunału sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że
    za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje
    środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, a

    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem
    dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo należy wskazać, że działalność
    gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej
    wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest
    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Bez względu pozostanie również fakt, czy jego sprzedaż
    nastąpi w całości jednemu nabywcy czy w częściach jednemu lub wielu nabywcom. Zatem
    w świetle powyższych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem
    VAT jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność powinna być ujęta w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Po drugie musi być
    dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W przekonaniu Wnioskodawcy nie zostały spełnione obie przesłanki
    łącznie. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Wnioskodawcę za
    podatnika podatku od towarów i usług. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o
    którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, to nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, ze
    podejmowane przez Wnioskodawcę działania wykraczają poza zakres zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym, a tym samym stanowią aktywność podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Okoliczność, iż wnioskodawca wraz z siostrą
    podjął czynności mające na celu racjonalne zagospodarowanie jego majątkiem nie czynią
    z niego jeszcze podatnika podatku od towarów i usług. Nie można bowiem wymagać, aby
    osoba fizyczna wyzbywała się swego majątku w możliwe najmniej rentowny i
    ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności
    zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować uznaniem
    za podatnika VAT. Założenie przeciwne byłoby nieracjonalne i nieznajdujące oparcia w
    ustawie. Każda osoba należycie dbająca o własne interesy czyni to z rozwagą i w sposób
    zapewniający jej osiągnięcie maksymalnych korzyści niezależnie od tego, czy dysponuje
    majątkiem przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, czy służącym celom
    osobistym.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, powołane regulacje ustawy o
    VAT oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, stwierdzić należy, że Wnioskodawca
    dokonując w przyszłości transakcji zbycia działek, o których mowa w złożonym wniosku
    nie wypełnia przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, zatem nie
    wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług, a planowana transakcja sprzedaży
    mieścić się będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości,
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub
      faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł
    Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9

    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu
    transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel
    nabycia oraz całokształt działań jakie wnioskodawca podjął w odniesieniu do tejże
    nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, grunt przez lata nie był w żaden sposób wykorzystywany, gdyż
    nie planował Pan prowadzić działalności rolniczej i do tej pory był użytkowany jako ugór.
    Rozwój Gminy w pobliżu Pana działki spowodował sytuację, że działka znalazła się wśród
    nowo budowanych domów i osiedli. Na terenie Gminy zostało sporządzone studium
    zagospodarowania terenu, w którym Pana działka wskazana została jako kontynuacja
    zabudowy jednorodzinnej. Razem z siostrą podjął Pan decyzję o podzieleniu
    nieruchomości na mniejsze działki. W dniu ... r. razem z siostrą wystąpił Pan do Gminy z
    wnioskiem o wydanie decyzji środowiskowej w zakresie przedsięwzięcia prowadzącego do
    wydzielania mniejszych działek z działki.
    ... r. Rada Miejska podjęła uchwałę w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego pn. „...”, w którym zawarta jest Pana działka. Do
    dnia dzisiejszego toczy się postępowanie w zakresie uchwalenia MPZP i w projekcie tego
    planu na terenie działki przewidziano zabudowę jednorodzinną z możliwością wydzielenia
                      2odrębnych działek powyżej 1000 m.
    Po wydzieleniu dróg stanowiących komunikację dano możliwość wyodrębnienia 36 działek
    pod zabudowę jednorodzinną. Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu
    planowanej sprzedaży udostępniana osobom trzecim. Nie zamierza Pan podejmować na
    niej żadnej czynności, ani działalności przed sprzedażą działek powstałych z jej podziału, w
    tym żadnych działań podnoszących wartość ww. działki, ani też działek powstałych po
    planowanym podziale geodezyjnym (uzbrajanie terenu, wyposażanie w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacje sanitarną). Nie zamierza też Pan podejmować jakichkolwiek
    działań marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe prywatne
    ogłoszenia.
    W chwili obecnej nie ma jeszcze żadnych potencjalnych nabywców i nie zostały podpisane
    żadne umowy przedwstępne sprzedaży. Nieruchomość nie została jeszcze podzielona
    geodezyjnie, a ewentualna sprzedaż działek po wydzieleniu geodezyjnym jest zdarzeniem
    przyszłym. Nie udzielał Pan w zakresie przedmiotowej nieruchomości żadnych
    pełnomocnictw oprócz tych pomiędzy współwłaścicielami. Nie prowadzi i nie zamierza Pan
    prowadzić działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży działek budowlanych, gdyż
    opisana wyżej planowana sprzedaż działek będzie działaniem jednorazowym polegającym
    na wysprzedaży majątku prywatnego, jako zwykły zarząd zbycia majątku osobistego.
    Sprzedaż działek powstałych po podziale geodezyjnym będzie odbywać się indywidualnie,
    we własnym zakresie.
    Nie był i nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jest Pan podatnikiem podatku ryczałtowego z tytułu najmu lokali mieszkalnych oraz
    dochodowego z tytułu zatrudnienia.

    W stosunku do nowo powstałych działek nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych
    sprzedaży, dopuszcza Pan tylko w przypadku konieczności np. gdy zakup będzie
    finansowany przez nabywcę z uzyskanego kredytu lub gdy do wywłaszczenia pod grunty
    publiczne (drogi itp.) będzie to wymagane.
    Działanie podjęte przez Pana, tj. podział działek, nie świadczy o prowadzeniu przez Pana
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami w formie zorganizowanej, handlowej.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Pana, w
    zakresie planowanej sprzedaży udziału w prawie własności działek wydzielonych z działki
    nr ..., za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest
    określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą
    jako podatnika podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej
    sytuacji należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego,
    a sprzedaż udziału w prawie własności działek, powstałych w wyniku podziału
    przedmiotowej nieruchomości, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu planowanej sprzedaży udziału w
    prawie własności działek, powstałych w wyniku podziału przedmiotowej nieruchomości
    nie będzie Pan działał w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika
    VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem
    sprzedaż udziału w prawie własności działek, powstałych w wyniku podziału
    przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej

    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pana i nie
    wywołuje skutków podatkowych dla Pana siostry.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).