Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.369.2017.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-10
Teza: W zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; dochód; działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; usługi-usługi rachunkowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2017 r. (data wpływu 25 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (dalej również jako „Wnioskodawca" lub „Usługodawca"). Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka"). Wnioskodawca pełni również funkcję członka zarządu Spółki. W sumie Spółka posiada trzech wspólników, którzy są jednocześnie jej członkami zarządu. Członkowie zarządu Spółki otrzymują wynagrodzenie z tytułu powołania ich do zarządu Spółki.

Wnioskodawcę wiąże ze Spółką również umowa o pracę, która zostanie rozwiązana do końca roku kalendarzowego (do końca 2017 r.).

Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług księgowych na rzecz osób fizycznych oraz innych podmiotów prawa (dalej: „klienci"), m.in.: prowadzenie ksiąg rachunkowych, podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji podatkowych na rzecz tych podmiotów, a także ich wsparcie w kontaktach z administracją publiczną oraz wykonywanie innych czynności z zakresu księgowości, w tym rachunkowości zarządczej na zlecenie klientów Spółki (dalej: „Usługi księgowe").

W celu należytego wykonania świadczonych przez nią usług Spółka zatrudnia pracowników oraz ma zawarte umowy cywilnoprawne z podwykonawcami (podmiotami niepowiązanymi ze Spółką).

Obecnie Spółka rozważa rezygnację z części usług świadczonych przez podwykonawców i w znaczenie większym zakresie zaangażowanie wspólników Spółki do wykonywania czynności (Usług księgowych) na rzecz klientów Spółki. Większe zaangażowanie wspólników Spółki w świadczenie Usług księgowych podyktowane jest również zwiększającą się liczbą klientów Spółki.

W tym celu, w kolejnym roku kalendarzowym (tj. w 2018 r.), Spółka zamierza zawrzeć z jej wspólnikami, w tym Wnioskodawcą, umowy o świadczenie usług, których przedmiotem będzie świadczenie następujących usług przez Wnioskodawcę:

1.  prowadzenie ksiąg rachunkowych dla klientów Spółki;
2.  prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów dla klientów Spółki;
3.  prowadzenie ewidencji podatku od towarów i usług dla klientów Spółki;
4.  prowadzenie rozliczeń w zakresie kadr i płac dla klientów Spółki;
5.  sporządzanie deklaracji, informacji oraz zeznań w zakresie podatków, ubezpieczeń społecznych oraz statystyki publicznej dla klientów Spółki;
6.  weryfikacja (sprawdzanie) czynności, o których mowa w lit. a) - e) powyżej wykonywanych przez pracowników i podwykonawców Spółki;
7.  wsparcie klientów Spółki w kontrolach podatkowych, postępowaniach podatkowych oraz czynnościach sprawdzających;
8.  przygotowanie raportów, zestawień oraz innych kalkulacji dla potrzeb rachunkowości zarządczej dla klientów Spółki;
9.  prowadzenie szkoleń dla pracowników i podwykonawców Spółki oraz dla klientów Spółki;
10.  konsultacje (doradztwo) z zakresu rachunkowości, w tym krajowych i międzynarodowych standardów rachunkowości dla pracowników i podwykonawców Spółki oraz klientów Spółki;
11.  wsparcie klientów Spółki w statutowych oraz wewnętrznych badaniach sprawozdań
12.  wykonywanie innych czynności o podobnym charakterze do czynności wymienionych w lit. a) - k) powyżej

\- dalej: „Usługi".

Z tytułu realizacji Usług w danym miesiącu kalendarzowym Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie kalkulowane jako iloczyn liczby godzin spędzonych przez niego przy wykonywaniu Usług oraz ustalonej stawki godzinowej.

Usługi będą wykonywane przez Usługodawcę w miejscach i terminach ustalanych przez niego samego. Wnioskodawca ponadto nie będzie związany instrukcjami Spółki co do sposobu i treści świadczonych Usług, nie będą wiązały go w tym zakresie zalecenia Spółki i nie będzie on podlegać jej kierownictwu.

Umowa pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą będzie przewidywała, że Usługodawca zabezpieczy Spółkę przed roszczeniami osób trzecich i zrekompensuje Spółce koszty i szkody poniesione na skutek działania lub zaniechania Wnioskodawcy, w szczególności wynikające z nieprawidłowej realizacji Umowy przez Usługodawcę, z przyczyn leżących po stronie Usługodawcy.

Wnioskodawca nie będzie korzystał z infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki w celu świadczenia Usług na jej rzecz, za wyjątkiem dostępu do programu (systemu) księgowego, do którego licencję posiada Spółka. Z drugiej strony, infrastruktura ta będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do pełnienia funkcji członka zarządu Spółki, z tytułu której Wnioskodawca będzie otrzymywał odrębne wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie będzie związany ze Spółką zakazem konkurencji i będzie mógł świadczyć Usługi także na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

Wnioskodawca, przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką zarejestruje własną działalność gospodarczą dokonując stosownych zgłoszeń w tym zakresie. Ponadto Wnioskodawca zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca - przed uzyskaniem pierwszego przychodu - złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowaniu dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c updof.

Niezależnie od wynagrodzenia za świadczone Usługi, Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu, za bieżące zarządzanie Spółką. Sposób opodatkowania tego świadczenia nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł opodatkować dochody uzyskane z tytułu świadczenia przez niego Usług na rzecz Spółki na zasadach przewidzianych w art. 30c updof?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł opodatkować dochody uzyskane z tytułu świadczenia przez niego Usług na rzecz Spółki na zasadach przewidzianych w art. 30c updof.

Uzasadnienie.

Jak stanowi art. 5a pkt 6 updof: „ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej lub pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9".

W ocenie Wnioskodawcy - z oczywistych przyczyn - do przychodów osiąganych przez niego z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 1, 4-9 updof. Do przychodów tych nie będzie miał również zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 2 updof z przyczyn wskazanych poniżej.

Otóż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 updof źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 8 updof „za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od (\`(...)\`) - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w art. 13 ust. 1 pkt 9 updof".

Z kolei w świetle art. 13 ust. 1 pkt 9 updof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 ust. 1 pkt 7 updof.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do przychodów osiąganych przez niego z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki nie będzie miał zastosowania ani art. 13 ust. 1 pkt 8 updof ani art. 13 ust. 1 pkt 9 updof. Będzie tak, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę Usługi, po pierwsze nie są usługami w zakresie zarządzania, ale stanowią one usługi księgowe i doradcze, a po drugie wykonywane one są w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy - w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego - do osiąganych przez niego przychodów z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. Zgodnie z tym przepisem, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 5b ust. 1 updof za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie wykonywać Usługi w miejscach i terminach ustalanych przez niego samego, a nie przez Spółkę, korzystając z własnej infrastruktury (np. będzie posiadał własny komputer, którym za pomocą sieci Internet będzie mógł się podłączyć do systemu księgowego, do którego licencję posiada Spółka z dowolnego miejsca).

Ponadto, Wnioskodawca w żadnym przypadku nie będzie związany instrukcjami Spółki co do sposobu i treści świadczonych Usług, nie będą wiązały go w tym zakresie zalecenia Spółki i nie będzie on podlegać jej kierownictwu.

Co więcej umowa pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą będzie przewidywała, że Usługodawca zabezpieczy Spółkę przed roszczeniami osób trzecich i zrekompensuje Spółce koszty i szkody poniesione na skutek działania lub zaniechania Wnioskodawcy, w szczególności wynikające z nieprawidłowej realizacji Umowy przez Usługodawcę, z przyczyn leżących po stronie Usługodawcy (odpowiedzialność Wnioskodawcy wobec osób trzecich).

Należy zwrócić również uwagę, na charakterystyczny dla działalności gospodarczej sposób kalkulacji wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu świadczonych Usług. Otóż nie będzie to stałe wynagrodzenie, ale wynagrodzenie oparte o rzeczywiście spędzony czas wykonywania Usług na rzecz Spółki.

O tym, że świadczone przez Wnioskodawcę Usługi powinny być kwalifikowane do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza świadczy również fakt, że Wnioskodawca będzie mógł świadczyć te Usługi także na rzecz innych podmiotów niż Spółka (brak zakazu konkurencji).

W świetle art. 30c ust. 1 updof podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zważywszy na fakt, że Wnioskodawca - zgodnie z art. 9a ust. 2 updof - złoży w odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowaniu dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c updof, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego Usług na rzecz Spółki będzie opodatkowany na zasadach przewidzianych w art. 30c updof.

Powyższej tezy nie zmienia fakt, że Wnioskodawcę oraz Spółkę łączy obecnie umowa o pracę, jako że umowa ta zostanie rozwiązana przed rozpoczęciem roku podatkowego, w którym Wnioskodawca zamierza osiągać przychody z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki. W konsekwencji do opisanego zdarzenia przyszłego nie znajdzie zastosowania art. 9a ust. 3 updof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.