Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.523.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 19 kwietnia 2019 r. zakupiła Pani z własnych środków nieruchomość – dom z działką
    – w miejscowości B, gmina C, za cenę 250 000 zł. Poniosła Pani również koszt opłaty
    notarialnej w kwocie 7 306 zł.
    W dniu 4 marca 2020 r., po wyprowadzce Pani córki do A, postanowiła Pani zakupić małe
    mieszkanie (29,8 m2) właśnie w A, aby być bliżej niej. Na zakup tego mieszkania zaciągnęła
    Pani kredyt hipoteczny w Banku X w wysokości 179 000 zł. Bank zgodził się na
    korzystniejsze warunki kredytowe pod warunkiem ustanowienia hipoteki na
    nieruchomości w B. Cena mieszkania wyniosła 145 000 zł, a koszt notarialny – 1 976 zł.
    W dniu 4 maja 2022 r. sprzedała Pani nieruchomość w B za kwotę 445 000 zł. W tym
    samym dniu była Pani zobowiązana do spłaty kredytu hipotecznego, który był
    zabezpieczony hipoteką na sprzedawanej nieruchomości. Kwota spłaty kredytu wraz z
    odsetkami wyniosła 146 271,14 zł. Po uregulowaniu zobowiązań bankowych, na Pani
    konto wpłynęła kwota 298 728,86 zł.
    Ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat od daty jej nabycia,
    zgodnie z przepisami podlega Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (PIT-39). Jednocześnie ma Pani
    świadomość, że istnieje możliwość skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, jeśli środki ze
    sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Nieruchomość w B służyła Pani do zamieszkiwania z Pani córką i w tym czasie nie
    prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej, ponieważ pracuje Pani w szkole, jako
    nauczyciel. Dom służył Pani i Pani córce, jako mieszkanie i nie prowadziła Pani żadnej
    działalności gospodarczej ani w trakcie jego zakupu jak i po jego sprzedaży.
    Po odejściu Pani młodszej córki z domu została Pani sama, nie mogła Pani utrzymać
    domu, więc postanowiła Pani przeprowadzić się do A i w tym celu zaciągnęła Pani
    pożyczkę pod hipotekę domu w B, żeby kupić kawalerkę w A, w której po zakupie zaraz
    Pani zamieszkała. Mieszka Pani tu do dzisiaj i służy Pani to wyłącznie do mieszkania (pow.
    29 m2), a pracuje Pani w szkole podstawowej. A więc kredyt, który Pani zaciągnęła,
    posłużył Pani do kupienia sobie „dachu nad głową”.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej w związku ze sprzedażą nieruchomości w B
    w dniu 4 maja 2022 r., mimo że wydatek na cele mieszkaniowe – zakup mieszkania w A –
    został poniesiony przed tą sprzedażą, tj. w dniu 4 marca 2020 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że ma prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ środki uzyskane
    ze sprzedaży nieruchomości w B zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego,
    którego celem był zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe w A, a sam wydatek
    został poniesiony nie wcześniej niż 3 lata przed końcem roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne
    od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli w okresie 3
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychód ten został
    przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

    Pomimo że zakup mieszkania w A miał miejsce przed sprzedażą nieruchomości w B,
    środki ze sprzedaży zostały faktycznie wykorzystane na spłatę zadłużenia wynikającego z
    kredytu hipotecznego zaciągniętego właśnie na cele mieszkaniowe. Co więcej, sam
    wydatek mieści się w dopuszczalnym, 3-letnim okresie „około sprzedażowym”, jaki
    uwzględnia zarówno przepisy, jak i utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych oraz
    interpretacje indywidualne organów podatkowych.
    W związku z powyższym uważa Pani, że przysługują Pani uprawnienia do skorzystania z
    ulgi mieszkaniowej i nie powinna Pani płacić podatku dochodowego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości w B.
    Doprecyzowanie Pani stanowiska w sprawie
    Pani zdaniem zwolnieniu od podatku w ramach ulgi mieszkaniowej podlega tylko część
    dochodu pochodząca ze sprzedaży nieruchomości w B.
    Jest to część, która będzie wynikała ze spłaty zaciągniętego kredytu plus wydatki związane
    z zakupem tego mieszkania w A. Czyli jest to część dochodu odpowiadająca relacji
    wartości Pani wydatków na spłatę kredytu do wartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody ze zbycia nieruchomości
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W wniosku wskazała Pani, że w maju 2025 r. sprzedała Pani dom, który kupiła Pani w 2019
    r. Sprzedaż miała zatem miejsce przed upływem 5 lat od końca roku podatkowego, w
    którym kupiła Pani ten dom. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Wobec tego sprzedaż domu jest Pana źródłem przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e
    ustawy.
    Dochód ten może także być wolny od podatku w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej – na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. W myśl tego przepisu:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Aby dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości był objęty zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy, podatnik musi wydatkować przychody z takiego zbycia na własne cele
    mieszkaniowe.
    Ustawodawca wprowadził przy tym termin, w jakim podatnik powinien wydatkować
    przychód ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, aby uprawniało go to do
    omawianej ulgi podatkowej. Termin ten to trzy lata od końca roku podatkowego, w którym
    podatnik zbył nieruchomość (czyli np. w sytuacji, gdy podatnik sprzedał nieruchomość w
    2022 r., wydatkowanie powinno nastąpić do końca 2025 r.). Co istotne, wydatkowany ma
    być przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości.
    Wolny od podatku w ramach ulgi mieszkaniowej będzie wartość dochodu obliczona jako
    iloczyn:
    · dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz
    · udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
      odpłatnego zbycia.
    Ustawodawca określił przy tym zamknięty katalog wydatków, które uważa za wydatki na
    cele mieszkaniowe – w art. 21 ust. 25 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1. wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
      (...)
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
        2. wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
      (...)

      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Wśród wydatków uważanych za realizację własnych celów mieszkaniowych, ustawodawca
    wskazał m.in. – w cytowanym powyżej art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy – wydatki na spłatę
    kredytu i odsetek od kredytu. Aby spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu była
    wydatkiem na cele mieszkaniowe, kredyt musi być:
    1) zaciągnięty przez podatnika;
    2) zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości;
    3) zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
      siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
      do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    4) zaciągnięty na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, wśród których
      ustawodawca wskazał:
        · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        · nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      – o ile nieruchomości których dotyczą wydatki są położone w państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jak wskazała Pani w opisie okoliczności faktycznych sprawy, część środków uzyskanych ze
    sprzedaży domu przeznaczyła Pani na spłatę kredytu, przy czym:
    1) to Pani zaciągnęła ten kredyt;
    2) zaciągnęła go Pani w 2020 roku, a więc przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego
      zbycia domu (przychód uzyskała Pan w dacie sprzedaży domu – 4 maja 2022 r.);
    3) kredyt zaciągnęła Pani w Banku X;
    4) kredyt zaciągnęła Pani na nabycie mieszkania, zlokalizowanego w A, w którym Pani
      mieszka – a więc na cel, o jakim mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy.
    Wobec tego, spłata opisanego kredytu, sfinansowana przychodami ze sprzedaży domu,
    spełnia warunki, aby uznać ją za wydatek na Pani własne cele mieszkaniowe, o którym
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zachowany też został wymagany termin wydatkowania środków – przychód ze sprzedaży
    od razu został przeznaczony na spłatę kredytu.
    A zatem, w opisanych okolicznościach faktycznych wydatkowanie przez Panią środków ze
    sprzedaży domu na spłatę opisanego kredytu, uprawnia Panią do skorzystania ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tych przepisów, wolny
    od podatku jest Pani dochód ze zbycia domu w wysokości, która odpowiada iloczynowi
    tego dochodu i udziału Pani wydatków na spłatę kredytu sfinansowanych ze środków ze
    sprzedaży domu w przychodzie z odpłatnego zbycia domu.
    Tym samym, Pani stanowisko w części, w jakiej dotyczy spłaty kredytu jest prawidłowe.

    Nie można natomiast uznać za prawidłowe Pani stanowiska w części, w jakiej wskazuje
    Pani, że wolna od podatku będzie także część dochodu pochodząca ze sprzedaży
    nieruchomości w B, która będzie wynikała z „wydatków związanych z zakupem mieszkania
    w A”.
    Mieszkanie w A kupiła Pani w 2020 roku. Wobec tego, wydatki, które poniosła Pani w
    tamtym okresie w związku z nabyciem mieszkania w A, nie mogły być wydatkowaniem
    przez Panią przychodu ze sprzedaży domu. Taki przychód uzyskała Pani dopiero w 2022 r.
    – kiedy sprzedała Pani dom.
    Jednocześnie, z opisu sprawy nie wynika, że – poza spłatą kredytu – ponosiła Pani jakieś
    wydatki dotyczące nabycia mieszkania w A, które sfinansowała Pani środkami ze
    sprzedaży domu.
    Wobec tego, wskazane przez Panią we własnym stanowisku w sprawie (obok spłaty
    kredytu) wydatki związane z zakupem mieszkania w A, nie uprawniają Pani do
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.