Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.656.2024.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Czy w przypadku rozpoznawania kosztów prac rozwojowych na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT (poprzez odpisy amortyzacyjne od WNiP), Spółka prawidłowo postąpi przyjmując dla obliczenia kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy CIT (dokonywane od WNiP odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2) limit 200% kosztów pracowniczych (o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy CIT) wynikający z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT obowiązujący w roku zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od WNiP, bez względu na moment rozpoczęcia i czas trwania tych prac rozwojowych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; limit; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 stycznia 2025 r. (wpływ 15
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy CIT.
    Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż usług reklamowych w Internecie,
    prowadzenie portali oraz serwisów internetowych, a także świadczenie usług drogą
    elektroniczną.
    Spółka nieustannie dąży do poprawy efektywności usług świadczonych w ramach
    wykonywanej działalności. W tym celu Spółka prowadzi prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym nastawione na wytworzenie innowacyjnych produktów, które w efekcie
    wpływają pozytywnie na jakość świadczonych usług.
    Opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, podejmowana jest
    w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest
    zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W ramach ww. działalności badawczo-rozwojowej [dalej: B+R], Wnioskodawca realizuje
    projekty mające na celu tworzenie nowych rozwiązań IT (produktów) stosowanych u
    Wnioskodawcy [dalej: Projekty].
    W ww. Projekty zaangażowane są osoby, pozostające z Wnioskodawcą w stosunku pracy
    [dalej: Pracownicy] oraz wykonawcy zewnętrzni współpracujący ze Spółką w oparciu o
    umowę B2B. Prowadzone przez Wnioskodawcę Projekty są należycie dokumentowane
    poprzez przygotowanie:
        opisu realizowanych Projektów z uwzględnieniem założeń, celów i harmonogramu;

        ewidencji czasu pracy zaangażowanych w poszczególne Projekty Pracowników
        [dalej: ewidencja czasu pracy].
    W ewidencji tej Pracownicy wskazują liczbę godzin poświęconych na Projekty. Umożliwia
    to obliczenie czasu pracy poświęconego na działalność B+R, co z kolei pozwala na
    ustalenie wysokości kosztów kwalifikowanych tzw. kosztów osobowych.
    Na potrzeby prowadzonych Projektów Wnioskodawca może ponosić również inne wydatki
    wskazane przez ustawodawcę w art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT.
    Ponoszone przez Spółkę koszty prac badawczo-rozwojowych nie są rozliczane na bieżąco.
    Koszty prac rozwojowych są natomiast kapitalizowane, a następnie po pozytywnym
    zakończeniu Projektu, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy
    amortyzacyjne.
    Podsumowując, Spółka powzięła wątpliwość co do poziomu limitu odliczenia kosztu
    kwalifikowanego w postaci tzw. kosztów osobowych w przypadku rozliczenia ulgi B+R na
    podstawie art. 18d ust. 2a ustawy CIT.
    Ponadto, Wnioskodawca dodatkowo zaznacza, iż:
    1. nie jest mikro, małym ani średnim przedsiębiorcą;
    2. nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    3. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    4. nie będzie uwzględniał kosztów kwalifikowanych w dochodzie jaki ewentualnie uzyska
      z przychodów z zysków kapitałowych;
    5. koszty kwalifikowane, o których mowa w niniejszym wniosku, nie zostały mu zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym. Gdyby w przyszłości tak rozumiane koszty kwalifikowane
      zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym, Wnioskodawca nie odliczy takich kosztów
      kwalifikowanych;
    6. prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9
      ust. 1 ustawy CIT;
    7. wynagrodzenie stanowiące koszt kwalifikowany w zakresie tzw. kosztów osobowych
      będzie obliczone w oparciu o ww. ewidencję czasu pracy, a zatem kosztem
      kwalifikowanym będzie tylko ta część (lub całość w zależności od sytuacji), która
      przysługuje ww. osobom za zaangażowanie w Projekty;
    8. nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy CIT. Gdyby jednak w przyszłości Wnioskodawca skorzystał z ww. zwolnień, to
      będzie dokonywał odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z dyspozycją art. 18d
      ust. 6 ustawy CIT;
    Uzupełnienie
    Działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie realizacji prac, o których mowa we
    wniosku, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na bieżąco, jak
    również w przyszłości. Spółka nie wyklucza również skorygowania historycznych rozliczeń.
    Z uwagi na specyfikę działalności oraz dążenie do świadczenia usług na najwyższym
    poziomie, Spółka od początku swojego istnienia realizuje działania o charakterze
    badawczo-rozwojowym.
    Koszty prac rozwojowych, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób

    prawnych są kosztami poniesionymi wyłącznie na wytworzenie w toku prac rozwojowych
    wartości niematerialnej i prawnej, którą będą stanowić aplikacje, programy, systemy
    informatyczne.
    Wytworzona wartość niematerialna i prawna w ramach prac rozwojowych zostanie
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Wszystkie koszty świadczenia pracy, o których mowa we wniosku, które Spółka zamierza
    zaliczyć do kosztów prac rozwojowych, stanowią po stronie pracowników należności ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wskazane we wniosku koszty pracownicze stanowią w Państwa Spółce koszty
    kwalifikowane.
    Pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej dotyczy również osób
    świadczących pracę dla Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej tj. umowy zlecenie
    lub o dzieło.
    Spółka nie zamierza odliczać kosztów wynagrodzeń wynikających z umów B2B.
    Na chwilę obecną Spółka zamierza zaliczyć do kosztów prac rozwojowych wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. Niemniej Spółka nie wyklucza, iż w
    przyszłości zaliczy do kosztów prac rozwojowych należności z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uzyskiwanych przez współpracowników zatrudnionych na podstawie umowy
    cywilnoprawnej tj. umowy zlecenie oraz umowy o dzieło.
    Spółka spełnia przesłanki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

## Pytanie

Czy w przypadku rozpoznawania kosztów prac rozwojowych na podstawie art. 15 ust. 4a
    pkt 3 ustawy CIT (poprzez odpisy amortyzacyjne od WNiP), Spółka prawidłowo postąpi
    przyjmując dla obliczenia kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2a
    ustawy CIT (dokonywane od WNiP odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2)
    limit 200% kosztów pracowniczych (o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy CIT)
    wynikający z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT obowiązujący w roku zaliczenia tych kosztów
    do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od WNiP, bez względu
    na moment rozpoczęcia i czas trwania tych prac rozwojowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym rozliczając ulgę B+R jest uprawniony
    do odliczenia kosztów kwalifikowanych, w momencie zaliczenia poszczególnych wydatków
    do kosztów uzyskania przychodów w ramach odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem
    limitu wskazanego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805), w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
    ustawy CIT, tj.:
        100% kosztów kwalifikowanych, które odpowiadają wysokości odpisów
        amortyzacyjnych od kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem
        pozytywnym, w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
        wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2-5 oraz ust. 3 ustawy CIT oraz
        odpowiednio 200% w zakresie kosztów pracowniczych (o których mowa w art. 18d
        ust. 2 pkt 1- 1a ustawy CIT), które stanowią część wartości początkowej

        podlegających amortyzacji kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem
        pozytywnym.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, przez działalność B+R rozumie się działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Badania naukowe zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy CIT - podzielone zostały na:
        badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [dalej: PSWiN] jako prace
        empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
        wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako prace mające na
        celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
        nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących
        ulepszeń.
    Prace rozwojowe definiowane są natomiast jako działalność obejmująca nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3
    PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy CIT).
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 1-2a ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18 ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R tj. koszty
    kwalifikowane przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Kosztami kwalifikowanymi są:
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
        usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

        nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych
        przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika
        z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4 ustawy CIT;
        nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4 ustawy CIT;
        koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
          przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
          prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
          organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego,
          odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
          patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie,
          opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ponadto, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.

    Zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT, w przypadku WNiP w postaci kosztów prac
    rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
    proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-
    4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT.
    W tym kontekście należy wskazać, że szczegółowe zasady rozliczania kosztów prac
    rozwojowych przewiduje art. 15 ust. 4a pkt 1-3 ustawy CIT, zgodnie z którym koszty prac
    rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT
      od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 tej ustawy.
    Tym samym warto zwrócić uwagę, że ustawodawca wymieniając w treści ustawy trzy
    metody rozliczania kosztów podatkowych użył spójnika "albo" który stanowi alternatywę
    rozłączną.
    W konsekwencji, zgodnie z wykładnią językową, podatnik posiada uprawnienie do wyboru
    jednego ze sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych, wskazanych w art. 15 ust. 4a
    pkt 1-3 ustawy CIT.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, ani art. 15 ust. 4a pkt 1-3 ustawy CIT, ani inne
    przepisy, nie nakładają na podatnika obowiązku wyboru konkretnej metody rozliczania
    kosztów prac rozwojowych.
    Powyższe potwierdza uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, która wprowadziła
    obecną treść ww. przepisu (uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, Druk sejmowy Nr 1662). W treści uzasadnienia wskazano, iż cyt.: "podatnicy
    będą mieli prawo wyboru zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów podatkowych
    w dacie ich poniesienia lub jednorazowo po ich zakończeniu albo poprzez odpisy
    amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej, jeżeli podejmą decyzję o ich
    amortyzacji. Umożliwienie przedsiębiorcom pełnego i bieżącego rozliczenia ponoszonych
    kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania może przyczynić się do istotnego
    wsparcia prorozwojowego."
    W odniesieniu do powyższych rozważań, Wnioskodawca pragnie wskazać, że kolejnym
    istotnym wymogiem skorzystania z ulgi B+R jest zastosowanie przez podatnika limitów
    odliczenia kosztów kwalifikowanych, które zostały przewidziane przez ustawodawcę w
    ustawie CIT.
    Ponadto, w celu uznania danego kosztu kwalifikowanego za koszt uzyskania przychodu
    niezbędne jest spełnienie wymogu wskazanego w art. 18d ust. 7 ustawy CIT, a mianowicie
    limitu odliczenia kosztów kwalifikowanych. Wymóg wskazany w art. 18d ust. 7 ustawy CIT
    zdaniem wnioskodawcy stanowi niezbędny element, który musi zostać spełniony w celu
    zastosowania ulgi B+R. Tym samym niemożliwe jest stosowanie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową bez respektowania wskazanego limitu odliczeń.
    Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, należy
    wysnuć wniosek, iż podatnicy, którzy dokonują rozliczenia kosztów prac rozwojowych
    poprzez odpisy amortyzacyjne (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT, a więc w sposób
    dopuszczalny przez przepisy prawa) nie mogą być traktowani odmiennie w zakresie
    zastosowania limitu 200% dla kosztów pracowniczych ujętych w wartości początkowej
    WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych.
    Analogiczne stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS]
    w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.155.2024.1.

    AZ, w której uznał za prawidłową argumentację wnioskodawcy zgodnie z którą cyt.: „W
    ocenie Spółki, przytoczone powyżej brzmienie przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT
    dotyczące rozliczenia kosztów prac-rozwojowych dla celów ulgi B+R od 2022 r. nie może
    dyskryminować podatników, którzy dokonują rozliczenia kosztów prac-rozwojowych w
    sposób dopuszczalny na gruncie ustawy CIT (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3), a taką
    dyskryminacją byłby brak możliwości rozliczenia kosztów osobowych w limicie 200% jako
    kosztów kwalifikowanych dla ulgi B+R w przypadku uwzględnienia ich w wartości
    początkowej WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych.”.
    Zatem, stosując ulgę B+R, oprócz ujmowania poniesionych kosztów kwalifikowanych
    zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 15 ust. 4a ustawy CIT, należy je również ujmować w
    kosztach uzyskania przychodów zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy
    CIT.
    Tak jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie jest mikro,
    małym ani średnim przedsiębiorcą, nadto nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż powinna zastosować
    limit zawarty w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z którym, począwszy od 1 stycznia
    2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku pozostałych
    podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W tym kontekście należy podkreślić, iż stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w
    utrwalonej linii interpretacyjnej.
    Przykładowo:
        w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 29 kwietnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.153.2024.1.JMS, organ wskazał, że cyt.: „Zauważyć należy, że jednym z
        wymagań zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej jest przestrzeganie limitów
        odliczenia kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., a
        także, że ustawodawca uzależnił możliwość dokonania odliczenia kosztów
        kwalifikowanych w ramach ulgi od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów
        uzyskania przychodów. W konsekwencji, prawidłowe jest Państwa stanowisko,
        zgodnie z którym rozliczając ulgę badawczo-rozwojową (...) są Państwo uprawnieni
        do odliczenia kosztów kwalifikowanych, w momencie zaliczenia poszczególnych
        wydatków do kosztów uzyskania przychodów w ramach odpisów amortyzacyjnych,
        z uwzględnieniem limitu wskazanego w art. 18d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p., w proporcji,
        w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1- 4a
        lub ust. 3a pkt 2 u.p.d.o.p.”;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2022 r., sygn.: 0111-KDIB1-
        3.4010.59.2022.1.IM, DKIS wskazał, iż z uwagi na fakt, że kluczowym dla celów
        dokonania odliczenia z tytułu ulgi B+R wydatków mieszczących się w którejś z
        kategorii kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT jest
        zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów, to w uldze B+R można odliczyć
        wydatki stanowiące któryś z kosztów kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do
        kosztów uzyskania przychodów, według limitu wskazanego w art. 18d ust. 7 ustawy
        CIT obowiązującego w tym roku. Zdaniem DKIS, bez znaczenia pozostanie katalog

        kosztów kwalifikowanych oraz limity obowiązujące zarówno w roku poniesienia
        wydatku, jak i zakończenia prac rozwojowych, ponieważ decydować będą przepisy
        obowiązujące w roku poniesienia odpisów amortyzacyjnych;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2018 r., sygn.: 0111-KDIB1-
        3.4010.125.2018.1.MST, DKIS wskazał, że: ustawodawca uzależnił w pierwszej
        kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
        B+R od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.
        Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi B+R
        szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również
        momentu ich poniesienia. W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8
        ustawy CIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy,
        w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w
        danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w odniesieniu
        do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty
        uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia
        (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów
        uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest
        do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z
        ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty
        kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
        wniesienia wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.