Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.598.2025.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina - A. sp. z o.o. - Biblioteka Grupa VAT (dalej: „Grupa VAT”) tworzą trzy podmioty:
    Gmina, Gminna Biblioteka Publiczna w (...) i A. sp. z o.o wskazane podmioty (...) 2023 r. na

    okres 3 lat stworzyły grupę VAT w rozumieniu art. 15a ustawy o VAT. W myśl art. 15a ust.
    12a ustawy o VAT Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w
    zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika. Grupa VAT jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy dwóch podmiotów należących do Grupy VAT - Gminy i A.
    Gmina działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst
    jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: „u.s.g.”). Do zakresu działania Gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Podstawowym zadaniem własnym Gminy, zgodnie z art. 7 u.s.g.,
    jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które obejmuje m.in. sprawy:
    · ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
    · kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
      opieki nad zabytkami;
    · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Zgodnie z ww. ustawą zadania publiczne realizowane są przez Gminę w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Część z zadań wykonywanych przez Gminę jest realizowana
    w ramach reżimu publicznoprawnego, a część zaś czynności Gmina wykonuje na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym są one zaliczane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 2 u.s.g. Gmina jest wyposażona
    w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności prawnych. Gmina posiada mienie i
    dysponuje majątkiem, prowadzi gospodarkę finansową, może tworzyć jednostki
    organizacyjne, zawierać porozumienia, tworzyć związki i stowarzyszenia. Dodatkowo
    przepisy ustrojowe zezwalają by jednostki samorządu terytorialnego wykonywały zadania
    własne przy pomocy jednostek organizacyjnych niewyodrębnionych ze swojej struktury, w
    formie utworzonych przez siebie spółek prawa handlowego (tzw. spółek komunalnych).
    Do podmiotów tego rodzaju funkcjonujących na terenie Gminy (...) zalicza się A. Sp. z o.o.,
    w której Gmina posiada bezpośrednio 100% udziałów w kapitale zakładowym oraz 100%
    prawa do udziału w zysku. A. Sp. z o.o. działa i powstała na podstawie ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
    zm.) oraz odnośnych przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce
    komunalnej (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 679). Przedmiotem działalności Spółki jest:
    · działalność organizatorów turystyki;
    · działalność w zakresie informacji turystycznej;
    · obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania;
    · hotele i podobne obiekty zakwaterowania;
    · pola kempingowe (włączając pola dla pojazdów kempingowych) i pola namiotowe;
    · restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne;
    · działalność obiektów kulturalnych;
    · pozostała usługowa działalność gastronomiczna,
    · pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    A. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje wyłącznie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż właścicielem nieruchomości, czyli A. w (...) jest
    Gmina (...). Obiekt ten stanowi środek trwały Gminy, natomiast służy on działalności

    gospodarczej wykonywanej przez A. Sp. z o.o. Tytułem prawnym do korzystania z
    nieruchomości jest umowa użyczenia zawarta 19 grudnia 2019 r. między Gminą (...) a
    Spółką A. Sp. z o.o.
    Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie z Rządowego Programu Odbudowy
    Zabytków zadania inwestycyjnego - (...) (dalej: „Inwestycja”). Jak wskazano we wniosku,
    zakres Inwestycji obejmował następujące działania:
    · oczyszczenie powierzchni z luźnych zabrudzeń i porastającej roślinności,
    · usunięcie glonów i porostów z powierzchni porażonych oraz dezynfekcji środkiem
      grzybobójczym i glonobójczym,
    · mechaniczne usunięcie spoin,
    · wykonanie robót budowlanych polegających na wykonaniu nowego spoinowania
      murów.
    Na Inwestycję poza robotami budowlanymi składały się także zlecenia obejmujące:
    · nadzór konserwatorski z konserwatorem zabytków,
    · umowę na nadzór inwestorski z inspektorem nadzoru inwestorskiego,
    · wykonanie tablicy pamiątkowej informującej o dofinansowaniu.
    Wniosek został zaakceptowany i objęty dofinansowaniem. Dnia 24 kwietnia 2024 r. Gmina
    otrzymała Promesę dofinansowania Inwestycji z Rządowego Programu Odbudowy
    Zabytków nr (...). Kwota Promesy wyniosła 98% ostatecznej wartości Inwestycji. Pozostałe
    2% ostatecznej wartości inwestycji stanowił wkład własny.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją ww. zadania były dokumentowane
    wystawionymi przez wykonawcę fakturami VAT i objęte podatkiem VAT w wysokości 23%.
    Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem ciągłego
    udostępniania A. na rzecz gminnej spółki A. Sp. z o.o., która wykorzystuje nieruchomość
    wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Grupa VAT ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych przez jej członka - Gminę - na realizację Inwestycji, która jest
    wykorzystywana do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarczej przez innego
    członka tej samej Grupy - Spółkę A. Sp. z o.o.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Grupa VAT ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych przez Gminę, w związku z tym, że Inwestycja służy prowadzeniu
    opodatkowanej działalności gospodarczej przez innego członka tej samej Grupy - Spółkę
    A. Sp. z o.o.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik ma więc prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego w przypadku, gdy wydatek jest związany z działalnością opodatkowaną.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, to znaczy:
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Należy zaznaczyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    b) (uchylony);
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku;
    3) (uchylony);
    4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
    b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    6) (uchylony);
    7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej.
    W opisanym stanie faktycznym - nie mają miejsca wyłączenia zapisane w art. 88 ust. 3a
    ustawy.

    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być)
    wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko
    wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i
    funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są
    wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych. Realizacja
    zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług,
    w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług
    co do zasady odpłatnych).
    Z treści art. 15a ust. 12a ustawy VAT wynika, że grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki
    członków grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status
    podatnika. Tym samym grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na
    zasadach ogólnych, czyli w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Grupa VAT posiada status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług VAT. Gmina, która jest członkiem grupy VAT złożyła wniosek o dofinansowanie z
    Rządowego Programu Odbudowy Zabytków na realizację zadania inwestycyjnego,
    polegającego na spoinowaniu murów A.w (...), który został objęty dofinansowaniem.
    Gmina otrzymała Promesę dofinansowania Inwestycji z Rządowego Programu Odbudowy
    Zabytków w wysokości 98%. A. w (...) służy Spółce A. Sp. z o.o. do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

    W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    Grupie VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w
    jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    W zaprezentowanym stanie faktycznym Inwestycja realizowana przez Gminę - członka
    Grupy VAT - pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną
    prowadzoną przez innego członka tej samej Grupy - spółkę A. Sp. z o.o., co spełnia
    warunek niezbędny do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przez
    Grupę VAT.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w Objaśnieniach podatkowych w
    zakresie grup VAT z 11 października 2022 r., wydanych przez Ministerstwo Finansów, gdzie
    wskazano, że:
    „w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na potrzeby
    realizacji usług na rzecz spółki B (członka tej samej grupy VAT), która wykorzystuje je
    wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych ma zastosowanie pełne odliczenie
    podatku przez grupę VAT” (str. 16).
    Dodatkowo, w analizowanym przypadku nie występują okoliczności przewidziane w art. 88
    ustawy o VAT, które wyłączałyby możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W opinii Wnioskodawcy dla zagadnienia odliczenia podatku VAT nie ma znaczenia fakt, że
    inwestycja jest finansowana w 98% ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    organów podatkowych np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia:
    · 28 stycznia 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.571.2024.2.AS,
    · 24 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.967.2024.1.MG,
    · 1 marca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.25.2024.2.AKA.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że Grupa VAT ma prawo do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę, jeżeli Inwestycja
    służy prowadzeniu opodatkowanej działalności gospodarczej przez innego członka tej
    samej Grupy - Spółkę A. -(...) Sp. z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, w skład której wchodzą Gmina (...), Gminna
    Biblioteka Publiczna w (...) i A. (...) Sp. z o.o.
    W myśl art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT - rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Zgodnie z art. 8c ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
      2. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
      działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego
      na terytorium kraju.
    Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny
    rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje

    swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne
    znaczenie - na gruncie ustawy o VAT - w stosunku do form prawnych przewidzianych np.
    w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego
    podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników
    powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o
    utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa
    wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące
    do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w
    transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego
    podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy realizują Państwo Inwestycję, polegającą na (...).
    Zakres Inwestycji obejmował następujące działania:
    · oczyszczenie powierzchni z luźnych zabrudzeń i porastającej roślinności,
    · usunięcie glonów i porostów z powierzchni porażonych oraz dezynfekcji środkiem
      grzybobójczym i glonobójczym,
    · mechaniczne usunięcie spoin,
    · wykonanie robót budowlanych polegających na wykonaniu nowego spoinowania
      murów.
    Na Inwestycję poza robotami budowlanymi składały się także zlecenia obejmujące:
    · nadzór konserwatorski z konserwatorem zabytków,
    · umowę na nadzór inwestorski z inspektorem nadzoru inwestorskiego,
    · wykonanie tablicy pamiątkowej informującej o dofinansowaniu.
    Wniosek został zaakceptowany i objęty dofinansowaniem. Dnia 24 kwietnia 2024 r.
    Otrzymali Państwo Promesę dofinansowania Inwestycji z Rządowego Programu
    Odbudowy Zabytków nr (...). Kwota Promesy wyniosła 98% ostatecznej wartości Inwestycji.
    Pozostałe 2% ostatecznej wartości inwestycji stanowił wkład własny.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją ww. zadania były dokumentowane
    wystawionymi przez wykonawcę fakturami VAT i objęte podatkiem VAT w wysokości 23%.
    Przystąpili Państwo do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem ciągłego
    udostępniania A. na rzecz gminnej spółki A. Sp. z o.o. tj., która wykorzystuje nieruchomość
    wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją Inwestycji.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, czynności wykonane przez członka grupy VAT na rzecz podmiotów
    zewnętrznych uważa się za wykonane przez grupę VAT.
    W przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są
    Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik
    czynny. Jak Państwo wskazali, A. jest wykorzystywany przez Państwa (Grupę VAT poprzez
    swojego członka – A. Sp. z o.o.) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem przysługuje Państwu – Grupie VAT - prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na Inwestycję, polegającą

    na (...). Przy czym prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.