Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.796.2024.7.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup przyczepy kempingowej oraz od wydatków poniesionych na zakup wyposażenia przyczepy i eksploatacji przyczepy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; przyczepa; samochód-samochód prywatny; usługi-usługi ubezpieczeniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne, pośrednictwa w świadczeniu tych usług  oraz usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 37

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    zakup przyczepy kempingowej oraz od wydatków poniesionych na zakup wyposażenia
    przyczepy i eksploatacji przyczepy.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 stycznia 2025 r. oraz - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność o profilu informatycznym polegającą na monitorowaniu
    aktualnego oprogramowania i wdrażaniu nowych rozwiązań w tym zakresie. Ma Pan
    podpisane stałe umowy z klientami z obszaru Unii Europejskiej i realizuje Pan dla nich
    usługi. Chciałby Pan rozwinąć swoją działalność i móc świadczyć usługi w szerszym
    zakresie zarówno z dowolnego miejsca, jak i w dowolnym czasie. Planuje Pan zakup
    przyczepy kempingowej do samochodu, która umożliwiałaby aranżację przestrzeni
    biurowej i dojazd do klienta niezależnie od jego miejsca siedziby w Polsce i w Unii
    Europejskiej. Na dziś na potrzeby prowadzonej działalności ma Pan jedynie
    przeznaczone miejsce w mieszkaniu w którym przebywa Pan razem z żoną i dzieckiem.
    Nie posiada Pan żadnego innego wynajętego biura. Najlepszym rozwiązaniem dla Pana
    działalności byłoby mobilne biuro w przyczepie. Zakup przyczepy umożliwi Panu
    również zredukowanie kosztów noclegów w delegacjach do klientów. Przyczepa
    zostanie wyposażona w monitor, dodatkową antenę oraz modem zapewniający stały
    dostęp do internetu. Chciałby Pan też zaznaczyć że przyczepa może być sporadycznie
    wykorzystywana również prywatnie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na zadane pytanie, jakie konkretnie wydatki związane z wyposażeniem/doposażeniem
    przyczepy kempingowej będzie Pan ponosił, wskazał Pan, że wydatki związane z
    wyposażeniem/doposażeniem przyczepy to: łącze internetowe, monitor, drukarka.
    Na zadane pytanie, czy przyczepa kempingowa zostanie wyposażona we wszystkie
    niezbędne w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej przedmioty, wskazał
    Pan, że przyczepa kempingowa zostanie wyposażona we wszystko niezbędne do
    prowadzenia działalności gospodarczej przedmioty.
    Na zadane pytanie, jaki jest związek (bezpośredni/pośredni) pomiędzy prowadzoną
    przez Pana działalnością gospodarczą, która polega na monitorowaniu aktualnego
    oprogramowania i wdrażaniu nowych rozwiązań w tym zakresie, a wydatkami
    poniesionymi na przyczepę kempingową, wskazał Pan, że:
    Związek z wykonywaną działalnością – przyczepa stanowi mobilne biuro mojej
    działalności gospodarczej.

    Na zadane pytanie, w jakim zakresie przyczepa kempingowa będzie wykorzystywana do
    celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych)?
    Dlaczego zakup przyczepy kempingowej jest konieczny w Pana działalności?
    Wskazał Pan, że w czasie, w którym świadczy usługi dla klientów będzie ona stanowiła
    Pana biuro, z którego będzie mógł Pan świadczyć usługi, natomiast poza godzinami
    pracy będzie ona służyła do celów prywatnych. Jest to konieczny zakup, ponieważ
    aktualnie, w sytuacji gdy jest Pan poza siedzibą firmy i nie ma dostępu do biura (wraz z
    całym wyposażeniem i dobrym łączem internetowym) jest Pan zmuszony zrezygnować z
    niektórych zleceń lub też w przypadku konieczności natychmiastowej reakcji na
    wiadomość od klienta realizacja usług jest znacząco utrudniona (co ma negatywny
    wpływ na relacje z klientami).
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że poza godzinami pracy przyczepa kempingowa będzie
    służyła do celów prywatnych. Przyczepa może być wykorzystana sporadycznie dla celów
    prywatnych – nie więcej niż kilka godzin w ciągu tygodnia.
    Na zadane pytanie, czy jest Pan w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie przyczepa
    kempingowa będzie wykorzystywana do celów opodatkowanej działalności gospodarczej,
    a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych)?
    Wskazał Pan, że 99% cele dotyczące działalności gospodarczej 1% dla celów prywatnych.
    Na zadane pytanie, czy będzie wykorzystywał Pan przyczepę stacjonarnie w charakterze
    miejsca do wykonywanej pracy, wskazał Pan, że:
    Tak, w przeważającej większości.
    Na zadane pytanie, czy będzie Pan przyjmował klientów/kontrahentów w przyczepie
    kempingowej, wskazał Pan, że:
    Nie wyklucza Pan, że taka sytuacja również może wystąpić.
    Na zadane pytanie, czy będzie Pan wykorzystywał przyczepę wyłącznie albo również w
    sytuacjach wyjazdów do klientów/kontrahentów, wskazał Pan, że nie wyklucza, Pan
    wykorzystywania jej również w celu wyjazdu do klientów.
    Na zadane pytanie, czy będzie Pan holował przyczepę w miejsce aktualnego
    zapotrzebowania na Pana usługi, wskazał Pan, że jeśli pozwoli Panu to lepiej realizować
    usługi to tak.
    Na zadane pytanie, czy będzie Pan holował przyczepę poza miejsce zamieszkania w
    celu przyjmowania w niej klientów/kontrahentów? W celu noclegu?
    Wskazał Pan, że Pana zamiarem jest również możliwość noclegu w niej, co pozwoli
    obniżyć koszty delegacji. W sytuacji potrzeby natychmiastowej reakcji na zapytanie na
    klienta ma Pan możliwość szybkiego dostęp do biura i narzędzi pracy.
    Wskazał Pan, że przyczepa kempingowa będzie holowana przy każdym wyjeździe do
    klienta/kontrahenta.
    Na zadane pytanie, jakim pojazdem będzie Pan holował przyczepę kempingową przy
    wyjeździe do klienta/kontrahenta? Czy jest to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2
    pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. pojazd samochodowy w rozumieniu
    przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
    tony? Czy będzie to Pana samochód osobisty prywatny? Czy też samochód
    wykorzystywany do działalności gospodarczej? Czy samochód jest wykorzystywany do
    celów mieszanych (do celów prywatnych i działalności gospodarczej)?
    Wskazał Pan, że samochód wykorzystywany będzie do celów mieszanych.
    Ponadto wskazał Pan, że będzie możliwe wykonywanie pracy w przyczepie
    kempingowej w sezonie jesiennym i zimowym a także, że będzie Pan holował przyczepę
    kempingową w czasie wyjazdów do klientów.

    Na zadane pytanie, gdzie będzie parkowana/garażowana przyczepa kempingowa,
    zarówno podczas pracy stacjonarnej, jak i wyjazdowej, jeśli będzie Pan również ją
    wykorzystywał w celach wyjazdowych?
    Wskazał Pan, że podczas pracy stacjonarnej będzie to kemping, tak by móc zapewnić
    niezbędne połączenie do prądu w godzinach pracy.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu
    samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług, tj. pojazdu samochodowego w rozumieniu przepisów o ruchu
    drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Przyczepa będzie ujęta w ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności.
    Przyczepa kempingowa będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Pytania
      1) Czy od zakupu przyczepy na cele prowadzenia biura będzie Pan mógł odliczyć
        100% VAT z faktury zakupu?
      2) Czy od wydatków na zakup wyposażenia/doposażenia przyczepy będzie Pan mógł
        odliczyć 100% VAT z faktur?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą może urządzić sobie
    biuro w przyczepie kempingowej oraz ma Pan możliwość odliczenia wydatków na jej
    zakup:
        podatku VAT wynikającego z wystawionych faktur w wysokości 100%,
        kosztów zakupu w postaci odpisów amortyzacyjnych
    oraz całości wydatków eksploatacyjnych, np. ubezpieczenie, przeglądy, naprawy i opłaty za
    parking. Przysługuje Panu również możliwość skorzystania z jednorazowej amortyzacji
    przyczepy, ponieważ spełnia Pan warunki na jakich jest ona rozliczana. Jest Pan małym
    podatnikiem, którego przychody ze sprzedaży brutto nie przekroczyły w poprzednim roku
    podatkowym równowartości w złotych 2 000 000 euro. Prowadząc działalność może Pan
    odliczać wydatki na wynajęcie mieszkania w innym mieście, w którym świadczy Pan usługi,
    tak więc zasadne wydaje się rozwiązanie, kiedy zamiast wynajmu dodatkowych lokali
    dokonuje Pan zakupu mobilnego biura.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2,
      bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
        o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz
        art. 34.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
        pkt 3;

      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    W powołanych przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawarł szczególne uregulowania
    dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego.
    Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie
    szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać
    jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50%.
    Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy:
      Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
      tony
    Na podstawie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251):
      Przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja
      umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje
      ciągnika rolniczego.
    Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 50 ustawy Prawo o ruchu drogowym:
      przyczepa to pojazd bez silnika, przystosowany do łączenia go z innym pojazdem.
    Z opisu sprawy wynika, że przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu
    samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, skoro przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu
    samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, to przepisy art. 86a ustawy
    nie będą mieć zastosowania. Przy czym nie ma znaczenia dla przyznania prawa do
    odliczenia na podstawie art. 86a ustawy fakt, że przyczepa jest holowana przez
    samochód osobowy w stosunku do którego przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku w wysokości 50%.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten
    istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania
    zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie

    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też
    są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą
    się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
    Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek
    z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług
    nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako
    całości.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w
    sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie
    miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia
    przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było
    zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną
    transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W
    uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje
    transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie
    dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia
    podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy
    towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C#435/05 w sprawie
    Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii
    orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku.
    Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C#32/03
    Fini H, Zb.Orz. str. I#1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły
    element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do
    jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey
    National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C#16/00 Cibo Participations,
    Rec. str. I#6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność o profilu informatycznym
    polegającą na monitorowaniu aktualnego oprogramowania i wdrażaniu nowych
    rozwiązań w tym zakresie. Ma Pan podpisane stałe umowy z klientami z obszaru Unii
    Europejskiej i realizuje Pan dla nich usługi. Chciałby Pan rozwinąć swoją działalność i
    móc świadczyć usługi w szerszym zakresie zarówno z dowolnego miejsca, jak i w
    dowolnym czasie. Planuje Pan zakup przyczepy kempingowej do samochodu, która
    umożliwiałaby aranżację przestrzeni biurowej i dojazd do klienta niezależnie od jego
    miejsca siedziby w Polsce i w Unii Europejskiej. Nie posiada Pan żadnego innego
    wynajętego biura. Najlepszym rozwiązaniem dla Pana działalności byłoby mobilne biuro
    w przyczepie. Zakup przyczepy umożliwi Panu również zredukowanie kosztów
    noclegów w delegacjach do klientów. Przyczepa zostanie wyposażona w monitor,
    dodatkową antenę oraz modem zapewniający stały dostęp do internetu. Chciałby Pan
    też zaznaczyć że przyczepa może być sporadycznie wykorzystywana również prywatnie.
    Wskazał Pan, że wydatki związane z wyposażeniem/doposażeniem przyczepy to: łącze
    internetowe, monitor, drukarka. Przyczepa kempingowa zostanie wyposażona we
    wszystko niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przedmioty. Wskazał
    Pan, że w czasie, w którym świadczy usługi dla klientów przyczepa będzie stanowiła
    Pana biuro, z którego będzie mógł Pan świadczyć usługi, natomiast poza godzinami
    pracy będzie ona służyła do celów prywatnych. Jest to konieczny zakup, ponieważ
    aktualnie, w sytuacji gdy jest Pan poza siedzibą firmy i nie mam dostępu do biura (wraz
    z całym wyposażeniem i dobrym łączem internetowym) jestem zmuszony zrezygnować
    z niektórych zleceń lub też w przypadku konieczności natychmiastowej reakcji na
    wiadomość od klienta realizacja usług jest znacząco utrudniona (co ma negatywny
    wpływ na relacje z klientami).
    Wskazał Pan również, że Pana zamiarem jest także możliwość noclegu w przyczepie, co
    pozwoli obniżyć koszty delegacji. W sytuacji potrzeby natychmiastowej reakcji na
    zapytanie na klienta ma Pan możliwość szybkiego dostęp do biura i narzędzi pracy.
    Wskazał Pan, że przyczepa kempingowa będzie holowana przy każdym wyjeździe do
    klienta/kontrahenta. Wskazał Pan, że samochód wykorzystywany będzie do celów
    mieszanych.
    Ponadto wskazał Pan, że będzie możliwe wykonywanie pracy w przyczepie
    kempingowej w sezonie jesiennym i zimowym a także, że będzie Pan holował przyczepę
    kempingową w czasie wyjazdów do klientów. Przyczepa będzie ujęta w ewidencji
    środków trwałych w prowadzonej działalności. Przyczepa kempingowa będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym
    przypadku zachodzi związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup przyczepy
    oraz wydatkami związanymi z eksploatacją przyczepy (przeglądy, naprawy i opłaty za
    parking) a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

    W analizowanym przypadku przyczepa kempingowa nie będzie bezpośrednio związana
    z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, ponieważ nabyty towar nie będzie podlegał dalszej odsprzedaży ani służył do
    wytworzenia towarów i usług będących przedmiotem sprzedaży.
    Wystąpi natomiast związek pośredni między nabyciem przyczepy kempingowej a
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupiona przyczepa kempingowa będzie
    służyła Panu w przeważającej mierze w prowadzonej działalności gospodarczej o profilu
    informatycznym polegającej na monitorowaniu aktualnego oprogramowania i
    wdrażaniu nowych rozwiązań w tym zakresie.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i
    usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej
    oraz do celów prywatnych, w odniesieniu do których już w chwili zakupu wiadomo o
    „mieszanym” przeznaczeniu odliczenie podatku jest możliwe wyłącznie w takiej części,
    w jakiej nabycie to jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zakup przyczepy umożliwi Panu również zredukowanie
    kosztów noclegów w delegacjach do klientów. Ponadto wskazał Pan, że przyczepa może
    być wykorzystana sporadycznie dla celów prywatnych – nie więcej niż kilka godzin w
    ciągu tygodnia.
    Wskazać należy, że opisany przez Pana sposób wykorzystania przyczepy kempingowej
    nie będzie w wystarczający sposób potwierdzać, że użytkowana przez Pana przyczepa
    kempingowa będzie wykorzystywana wyłącznie do Pana działalności gospodarczej.
    Należy zauważyć, że sam charakter wykorzystania przyczepy kempingowej co do zasady
    pozwala Panu na wykorzystanie przyczepy do celów prywatnych (celów noclegowych).
    Jednoznacznie wskazał Pan we wniosku, że przyczepa kempingowa będzie
    wykorzystywana dla celów prywatnych, jak również będzie służyła Panu również jako
    miejsce noclegowe. A zatem wskazać należy, że funkcja noclegowa przyczepy
    kempingowej nie ma związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą a
    wskazuje na wykorzystanie przyczepy kempingowej do celów prywatnych (celów
    noclegowych).
    A zatem wskazać należy, że przyczepa kempingowa będzie wykorzystywana przez Pana
    w sposób mieszany, tj. do celów prywatnych (zapewnienie funkcji noclegowej) i do
    działalności gospodarczej.
    W przypadku przyczepy kempingowej wykorzystywanej w części do działalności
    gospodarczej, a w części na cele prywatne (zapewnienie noclegu w podróży), nie jest
    możliwe odliczanie podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup przyczepy, z
    faktur dokumentujących wydatki na zakup wyposażenia/doposażenia przyczepy oraz z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na eksploatację przyczepy (przeglądy,
    naprawy i opłaty za parking) w pełnej wysokości.
    Należy zatem przyjąć, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktury dokumentującej zakup przyczepy, z faktur dokumentujących wydatki na zakup
    wyposażenia/doposażenia przyczepy oraz z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na eksploatację przyczepy (przeglądy, naprawy i opłaty za parking), przy
    czym prawo to przysługuje częściowo w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT).
    Tym samym powinien Pan sam obiektywnie określić zakres wykorzystania nabytych
    towarów i usług do opodatkowanej działalności gospodarczej i tylko w takiej części
    dokonać odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków.

    Z kolei w zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem przyczepy kempingowej
    należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów
      ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku
      z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    W świetle powyższego odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia przyczepy kempingowej, wskazać
    należy, że skoro usługa ubezpieczenia komunikacyjnego jest zwolniona od podatku, to nie
    będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    A zatem oceniając całościowo Pana stanowisko w powyższym zakresie należało je uznać
    za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał ze zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.