Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.477.2024.4.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in.
podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:
sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji
występuje w charakterze podatnika VAT.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
pełnomocnictwo
umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 października 2024 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w
    zakresie uznania:
    - czy Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze
    podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
    wniosku Transakcji podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1),
    - czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej Transakcji będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (i nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług), a
    Sprzedający będzie zobowiązany do udokumentowania dostawy Nieruchomości fakturą
    (fakturami) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
    - czy Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i zwrotu
    ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek
    bankowy Kupującego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...)
    (Kupujący)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    (...)
    (Sprzedający)
    W dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    (...) (dalej: „Sprzedający”) oraz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący
    (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej
    w województwie (...), powiecie (...), miejscowości (...) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz
    Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W

    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i
    Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego (pkt 5)
    szczegółowy zakres Transakcji oraz (6) doprecyzowanie przedmiotu wniosku o
    interpretację.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego:
    1) Prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (...) ha
      położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), o numerze ewidencyjnym (...),
      obręb ewidencyjny (...), (...), przy ul (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę
      wieczystą nr (...), która oznaczona jest jako BR - grunty rolne zabudowane - dalej: „
      Nieruchomość 1”.
    2) Prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (...) ha
      położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), o numerze ewidencyjnym (...),
      obręb ewidencyjny (...), (...), przy ul. (...) (bez nadanego numeru ewidencyjnego), dla
      której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), która oznaczona jest jako
      R - grunty orne - dalej: „Nieruchomość 2”.
    3) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (...) ha,
      położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), o numerze ewidencyjnym (...),
      obręb ewidencyjny (...), (...), przy ul(...) (bez nadanego numeru ewidencyjnego) dla
      której Sąd Rejonowy (...)tych prowadzi księgę wieczystą nr (...), która oznaczona jest
      jako R - grunty orne - dalej: „Nieruchomość 3”. Wnioskodawcy wskazują, że powyższa
      księga wieczysta obejmuje również inne działki gruntu oprócz Nieruchomości 3, które
      nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
      - Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 dalej łącznie razem jako „
      Nieruchomość”.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy
    (...)- (...) - (...) część I przyjętym uchwałą nr (...)(...)z dnia 4 października 2018 r. Zgodnie z
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nieruchomość położona jest na
    obszarze określonym jako:
    a) „(...)” - tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    b) „(...)” - tereny dróg publicznych klasy dojazdowej;
    c) „(...)” - tereny dróg publicznych klasy dojazdowej.
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla Nieruchomości
    ustalone jest:
    1. „(...)”:
    a) Przeznaczenie podstawowe - usługi, produkcja, składy, magazyny;
    b) Przeznaczenie towarzyszące - urządzenia budowlane, garaże, budynki gospodarcze,
    zieleń urządzona, obiekty małej architektury;
    c) Przeznaczenie dopuszczalne - drogi wewnętrzne.
    2. „(...)” oraz „(...)
    a) Przeznaczenie podstawowe - drogi publiczne klasy dojazdowej
    b) Przeznaczenie towarzyszące - chodniki, ścieżki rowerowe, rowy odwadniające
    c) Przeznaczenie dopuszczalne - infrastruktura techniczna, w tym niezwiązana z drogą.
    Część Nieruchomości oznaczona w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego
    jako (...)” oraz „(...)” służyć będzie poszerzeniu istniejących dróg publicznych.

    W tabeli poniżej szczegółowo opisany jest status Nieruchomości:
        Działka  Status  Naniesienia
                                              Przeznaczenie w MPZP
      Nieruchomość 1  Zabudowana  „(...)”
                                                „(...)-”
                                                „(...)”
                          Zabudowa siedliskowa na której znajduje się:
                        1) (...) budynków sklasyfikowanych wg. KŚT jako budynkiprodukcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa
                          - zgodnie z PKOB (Polska Klasyfikacja ObiektówBudowlanych) sklasyfikowane jako - 1271: budynkigospodarstw rolnych.
                              2) budynek mieszkalny
                        - zgodnie z PKOB sklasyfikowany jako 1110 - budynkimieszkalne
                                jednorodzinne.
      Nieruchomość 2  Niezabudowana  Brak  „(...)”
                                                „(...)”
      Nieruchomość 3  Niezabudowana  Brak  „(...)”
    Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 jest i na moment dokonania Transakcji będzie
    niezabudowana. Natomiast Nieruchomość 1 jest zabudowana i na moment dokonania
    Transakcji będzie zabudowana.
    Na Nieruchomości 1 znajduje się zabudowa (...) tj. budynek mieszkalny oraz budynki
    gospodarcze służące do prowadzenia działalności rolniczej (dalej: „Naniesienia”).
    Naniesienia zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku, przy
    czym Wnioskodawcy nie są w stanie precyzyjnie określić dokładnej daty oddania
    Naniesień do użytku. Naniesienia były wykorzystywane przez rodziców Sprzedającego
    oraz przez Sprzedającego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz
    prowadzenia działalności rolniczej (jeden z budynków był używany jako magazyn płodów
    rolnych, inne jako garaż na ciągniki, skład nawozów sztucznych, mieszkanie dla
    pracowników, suszarnia nasion, szopa na okna inspektowe i maty słomiane). Obecnie
    Naniesienia służą do przechowywania maszyn rolniczych oraz ciągników. Naniesienia nie
    były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W ciągu ostatnich dwóch
    lat poprzedzających Transakcję Naniesienia nie podlegały ulepszeniom, remontom ani
    rozbudowie.
    Dodatkowo dla kompletności wniosku należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość 3
    przebiega napowietrzna linia średniego napięcia, która wchodzi w skład przedsiębiorstwa
    przesyłowego, w związku z czym nie jest częścią składową Nieruchomości, ani nie stanowi
    osobnej budowli. W sensie prawnym przedmiotowa linia energetyczna stanowi rzecz
    ruchomą będącą własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a nie Sprzedającego, przez
    co nie będzie elementem planowanej Transakcji.
    Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 są nieuzbrojone, niezabudowane oraz
    nieogrodzone. Nieruchomość 1 jest zabudowana i uzbrojona.

    Na Nieruchomości nie znajdują się i na moment planowanej Transakcji nie będą
    znajdować się żadne zabudowania (budynki, budowle, obiekty małej architektury, ani
    żadne inne naniesienia) poza Naniesieniami (Nieruchomość 1) oraz opisaną powyżej linią
    średniego napięcia, która nie jest własnością Sprzedającego, tylko stanowi część
    przedsiębiorstwa przesyłowego, zatem nie będzie częścią planowanej Transakcji
    (Nieruchomość 3).
    3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego
    Sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej podlegającej
    wpisowi do CEIDG. Sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    Przedmiotem działalności Sprzedającego jako podatnika VAT, zgodnie ze zgłoszeniem
    rejestracyjnym, jest „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” objęte kodem
    (...). Sprzedający będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny również na moment
    zawarcia planowanej Transakcji. Sprzedający w marcu 2024 r. dokonał sprzedaży innej
    nieruchomości gruntowej (nieobjętej niniejszym wnioskiem o interpretację, na rzecz
    innego niż Kupujący podmiotu). Z tytułu sprzedaży tamtej nieruchomości występował w
    charakterze podatnika VAT, a transakcja była opodatkowana VAT.
    Kupujący jest spółką prawa handlowego. Przeważającym przedmiotem działalności
    Kupującego jest (...) kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Dodatkowo
    Sprzedający zajmuje się realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków (...). Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny na moment dokonania planowanej Transakcji.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu
    art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.; "Ustawa CIT") ani art. 23m ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.; „Ustawa o PIT”).
    Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania, o których mowa w art. 32
    ust. 2 ustawy o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie przez
    Sprzedającego
    Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie:
    a) Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 - umowy bezpłatnego przekazania
      gospodarstwa rolnego z dnia 26 października 1989 r. od rodziców Sprzedającego.
    b) Nieruchomość 3 - Sprzedający dopiero nabędzie Nieruchomość 3 od innej osoby
      fizycznej (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Nabycie Nieruchomości 3 nastąpi w 2024 r. lub
      w 2025 r. i będzie opodatkowane podatkiem VAT jako dostawa niezabudowanych
      terenów budowlanych, a Sprzedający i Poprzedni Właściciel będą występować w
      charakterze podatników VAT przy transakcji nabycia Nieruchomości 3. Dodatkowo
      Sprzedający będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu nabycia
      Nieruchomości 3 - okoliczności te zostały potwierdzone w uzyskanej przez
      Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela interpretacji indywidualnej przepisów
      prawa podatkowego nr (...) wydanej w dniu (...) r.
    Nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie było opodatkowane VAT ani PCC, co
    wynika z faktu, że własność Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostało nabyte w
    formie bezpłatnego przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1989 r. od rodziców
    Sprzedającego. W związku z powyższym nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2
    nie mogło podlegać, ani pod przepisy ustawy o VAT, ani pod przepisy ustawy o PCC.
    Zatem, Sprzedający nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego przy
    Nabyciu Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 względu na (a) brak naliczenia podatku
    VAT przy nabyciu Nieruchomości (jak wskazano nabycie Nieruchomości nie podlegało pod
    ustawę o VAT oraz (b) fakt, iż Sprzedający nie był podatnikiem VAT czynnym w momencie
    nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

    Sprzedający dopiero nabędzie Nieruchomość 3 od Poprzedniego Właściciela. Nabycie
    Nieruchomości 3 jest jednym z warunków sprzedaży Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 na rzecz Kupującego, gdyż dla Kupującego jedynie cała Nieruchomość
    prezentuje wartość gospodarczą (co szczegółowo zostało opisane w kolejnym punkcie
    dotyczącym opisu Transakcji). Sprzedający sprzeda Nieruchomość 3 na rzecz Kupującego
    niezwłocznie po jej zakupie od Poprzedniego Właściciela (niezwłocznie po
    uprawomocnieniu się wpisu Sprzedającego do ksiąg wieczystych jako jedynego właściciela
    Nieruchomości 3). Nabycie Nieruchomości 3 będzie opodatkowane VAT jako dostawa
    niezabudowanych terenów budowlanych i nie będzie zwolnione z VAT. Sprzedający będzie
    mieć prawo odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    nabycie Nieruchomości 3 od Poprzedniego Właściciela. Obie te okoliczności zostały
    potwierdzone w uzyskanej przez Sprzedającego i Poprzedniego Właściciela interpretacji
    indywidualnej nr (...) wydanej w dniu (...) r.
    Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim, przy czym Nieruchomość 1 i Nieruchomość
    2 wchodzi w skład jego majątku osobistego, a Nieruchomość 3 będzie wchodzić w skład
    jego majątku osobistego po jej nabyciu.
    Nieruchomość do końca 2023 r. była przedmiotem dzierżawy (dzierżawa gospodarstwa
    rolnego). Umowa dzierżawy została zawarta na(...) lat, przy czym w związku z planowaną
    Transakcją została ona rozwiązana z końcem 2023 r. Nieruchomość na podstawie umowy
    dzierżawy była wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem - tj. do prowadzenia
    działalności rolniczej. Sprzedający nie otrzymuje wynagrodzenia, przy czym dzierżawca
    jako czynsz dzierżawny zobowiązany był do zapłaty podatku rolnego.
    Sprzedający jest osobą fizyczną, co do zasady, nie prowadzącą działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu na gruncie VAT. Sprzedający zarejestrował się jako podatnik
    VAT czynny na potrzeby sprzedaży innej, nie objętej niniejszym wnioskiem nieruchomości
    (transakcja została zrealizowana w marcu 2024 r. i Sprzedający występował w niej w
    charakterze podatnika VAT) oraz zakupu Nieruchomości 3 i przeprowadzenia niniejszej
    Transakcji.
    Na moment planowanej Transakcji Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    Kupujący zawarł w dniu(...)r. ze Sprzedającym umowę przedwstępną nabycia
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (Rep A. nr(...); dalej: „Umowa Przedwstępna 1”). W
    dniu (...)r. do Umowy Przedwstępnej 1 zawarto aneks ((...); dalej: „Aneks 1”) oraz w dniu (...)
    r. kolejny aneks (Rep. (...); dalej „Aneks 2”).
    Dodatkowo w dniu (...)r. Kupujący zawarł ze Sprzedającym umowę przedwstępną nabycia
    Nieruchomości 3 (Rep (...); dalej: „Umowa Przedwstępna 2”). W dniu (...)r. do Umowy
    Przedwstępnej 2 zawarto aneks (Rep. (...); dalej „Aneks 3”) Dalej Umowa Przedwstępna 1,
    Umowa Przedwstępna 2 Aneks 1, Aneks 2 oraz Aneks 3 łącznie jako: „Umowa”
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości przedsięwzięcia
    deweloperskiego tj. budowy zespołu budynków usługowo - biurowych wraz z niezbędną
    infrastrukturą techniczną i drogową, w których prowadzona będzie działalność usługowa
    serwerowni - centrum danych po uprzednim uzyskaniu stosownego pozwolenia na
    budowę (dalej: „Inwestycja”).
    Zgodnie z Umową w ramach planowanej Transakcji na Kupującego zostanie przeniesione
    prawo własności Nieruchomości pod warunkiem spełnienia się zawartych w Umowie, a
    opisanych poniżej warunków zawieszających.
    Jak wynika z Umowy Przedwstępnej Strony dokonają planowanej Transakcji po spełnieniu
    warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej, w szczególności:

    1) Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń
    publicznoprawnych;
    2) Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń;
    3) Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej przez
    Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem
    faktycznym i prawnym;
    4) Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
    które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 lub ich części;
    5) Potwierdzenia, że Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą miały możliwość
    podłączenia do sieci energii elektrycznej w zakresie i o parametrach umożliwiających
    realizację zamierzonej Inwestycji; przy czym Strony postanawiają, że potwierdzeniem tym
    będzie uzyskanie przez Kupującego lub przez Sprzedającego działającego przez
    pełnomocnika wskazanego przez Kupującego warunków przyłączenia do sieci
    elektroenergetycznej obiektu serwerownia - centrum danych zlokalizowanego na
    Nieruchomości - warunek ten został spełniony, gdyż w sierpniu 2024 r. Kupujący uzyskał w
    imieniu Sprzedającego warunki przyłączenia nr (...)dla Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2. Uzyskane warunki przyłączenia zostaną przeniesione na Kupującego w
    momencie finalizacji Transakcji;
    6) Doręczenia Sprzedającemu oświadczenia Kupującego, że wynik przeprowadzonego
    przez Kupującego badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 jest dla Kupującego satysfakcjonujący. Przy czym Sprzedający
    zobowiązuje się współpracować z Kupującym w ramach prowadzenia tego badania np.
    poprzez udzielania posiadanych dodatkowych informacji i wyjaśnień, udzielenie
    Kupującemu lub osobie przez nią wskazanej pełnomocnictw w zakresie koniecznym do
    przeprowadzenia badania Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 pod względem
    prawnym, faktycznym, technicznym, środowiskowym urbanistycznym oraz ekonomicznym
    w celu weryfikacji możliwości realizacji Inwestycji na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości
    2;
    7) Kupujący nabędzie Nieruchomość 3.
    Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że
    Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji
    Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione - jest to decyzja biznesowa
    Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu.
    Jednocześnie na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedający:
    1) Udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2
    na cel budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu uzyskania
    wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód warunków technicznych, warunków przyłączenia i
    innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności pozwolenia na budowę
    i decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej oraz udzielił
    Kupującemu zgody na uzyskiwanie decyzji dotyczących usunięcia z Nieruchomości drzew i
    krzewów, z zastrzeżeniem, że koszty tych działań ponosić będzie wyłącznie Kupujący;
    2) W przypadku gdyby udzielone przez Kupującego prawo do dysponowania
    Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 na cele budowlane, o którym mowa powyżej,
    okaże się niewystarczające w celu uzyskania przez Kupującego ww. decyzji potrzebnych
    dla realizacji Inwestycji, wówczas Sprzedający zobowiązuje się udzielić Kupującemu
    pomocy w celu uzyskania takich decyzji, a w razie konieczności uzyskać je we własnym
    imieniu, ale na koszt Kupującego, w każdym wypadku na wniosek Kupującego i w
    porozumieniu z Kupującym, z zastrzeżeniem, że koszty takich działań ponosić będzie
    wyłącznie Kupujący;

    3) Udzieli Kupującemu prawa wstępu na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu
    dokonania pomiarów, przeprowadzania badań gruntu, w tym badań geologiczno-
    inżynierskich oraz geotechnicznych oraz przeprowadzania innych czynności niezbędnych
    do postępowań administracyjnych;
    4) Wyraził zgodę na podejmowanie wszelkich uzgodnień dotyczących Nieruchomości 1
    oraz Nieruchomości 2 w zakresie realizacji Inwestycji, w tym w szczególności uzgadniania
    wszelkiej dokumentacji projektowej i technicznej, dokonywania uzgodnień
    komunikacyjnych w zakresie budowy lub przebudowy dróg, jak i pozostałej infrastruktury
    technicznej oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej, występowanie o warunki
    techniczne przyłączenia jak i usunięcia kolizji sieci uzbrojenia terenu, ciepłowniczej,
    wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, teletechnicznej i energetycznej oraz prowadzenia
    negocjacji odnośnie ww. warunków technicznych i przyłączeniowych przed wszelkimi
    właściwymi organami oraz gestorami mediów oraz zawieranie umów przyłączeniowych i
    umów o likwidację kolizji sieci;
    5) Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej Sprzedający ponadto udzielił wskazanym przez
    Kupującego osobom fizycznym pełnomocnictw do działania w powyżej wskazanym
    zakresie. Sprzedający zobowiązał się ponownie udzielić Kupującemu lub wskazanym przez
    Kupującą osobom, na wniosek Kupującego, najpóźniej w terminie 14 dni od dnia
    otrzymania takiego wniosku, pisemnych pełnomocnictw niezbędnych do podejmowania
    czynności w zakresie wskazanym w niniejszym punkcie;
    6) Najpóźniej przy zawarciu przyrzeczonych umów sprzedaży Sprzedający wyrazi
    nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego lub wskazany prze z nią podmiot
    wszelkich wskazanych przez Kupującą decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych,
    warunków przyłączeniowych i innych aktów uzyskanych w związku z zamierzoną na
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 Inwestycją na podstawie pełnomocnictw, o
    których mowa w pkt powyżej;
    7) Sprzedający zobowiązuje się do przeniesienia na Kupującego lub wskazany przez nią
    podmiot warunków przyłączenia uzyskanych na rzecz Sprzedającego w ramach
    pełnomocnictw, o których mowa powyżej;
    8) Wszelkie koszty, opłaty, w tym opłaty przyłączeniowe związane z warunkami
    technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi, podziałem nieruchomości (w tym
    opłata adiacencka), zmianami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    odrolnieniem i wycinką drzew i krzewów dokonanymi przez Kupującego na podstawie
    postanowień Umowy Przedwstępnej lub w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, będą
    obciążały wyłącznie Kupującego. Przy czym zobowiązanie to dotyczy jedynie działań
    podjętych przez Kupującego lub przez Sprzedającego na wniosek Kupującego.
    Dodatkowo należy wskazać, że analogiczne uprawnienia jak te opisane w pkt 1 - 8 powyżej
    Poprzedni Właściciel udzielił Kupującemu w stosunku do Nieruchomości 3 na podstawie
    odrębnej umowy zawartej pomiędzy Poprzednim Właścicielem a Kupującym.
    Ponadto, jak wynika z Umowy Przedwstępnej 2 Strony dokonają planowanej Transakcji po
    spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej 2, w szczególności:
    1) Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń
    publicznoprawnych;
    2) Nieruchomość 3 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń;
    3) Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej 2 przez
    Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem
    faktycznym i prawnym;
    4) Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
    które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
    Nieruchomości 3 lub jej części;

    5) Sprzedający zostanie prawomocnie wpisany do księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości 3 jako wyłączny właściciel Nieruchomości 3;
    6) Kupujący nabędzie Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2;
    Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że
    Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji
    Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione - jest to decyzja biznesowa
    Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu.
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość po jej zakupie w ramach działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po przeprowadzeniu
    Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości Inwestycję - zgodnie
    uzyskanym pozwoleniem na budowę. Po zrealizowaniu Inwestycji Kupujący będzie
    wykorzystywał Inwestycję do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości do wykonywania wyłącznie czynności
    zwolnionych z VAT.
    Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu,
    ogrodzenia, innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności
    Nieruchomości, nie będą na Nieruchomości prowadzone żadne prace budowlane, nie
    dojdzie do zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w
    sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych. Przy
    czym na Nieruchomości były prowadzone czynności w celu uzyskania warunków
    przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej na podstawie dodatkowo
    udzielonego wskazanemu przez Kupującego podmiotowi prawa dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane na cele uzyskania warunków przyłączenia. Warunki
    przyłączenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostały wydane w sierpniu 2024 r. i
    potwierdzają, że na Nieruchomości w przyszłości możliwa będzie realizacja Inwestycji.
    Ponadto, poza udzieleniem wspomnianego pełnomocnictwa (oraz ewentualnie
    dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości - gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne)
    Sprzedający nie będzie podejmował żadnych czynności związanych z przygotowaniem
    Nieruchomości do Transakcji, ani nie będzie aktywnie wspierać Kupującego w uzyskaniu
    decyzji, zezwoleń i zaświadczeń opisanych powyżej. Całe zaangażowanie Sprzedającego
    sprowadza się do udzielenia pełnomocnictwa Kupującemu oraz prawa dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane (oraz ewentualnych dodatkowych pełnomocnictw
    gdyby były konieczne), to na Kupującym działającym samodzielnie w oparciu o
    pełnomocnictwo lub prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (lub
    zlecając wykonanie określonych czynności profesjonalnym doradcom np. prawnikom,
    architektom, geodetom itp.) spoczywa doprowadzenie do stanu faktycznego i prawnego,
    w którym możliwa będzie finalizacja Transakcji.
    Nieruchomość 1 jest i na moment planowanej Transakcji będzie zabudowana.
    Nieruchomość 1 zabudowana jest zabudową siedliskową - znajdują się na niej budynek
    mieszkalny oraz budynki gospodarcze, które służyły do prowadzenia działalności rolniczej.
    Naniesienia zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku i nie były
    rozbudowywane, ulepszane ani remontowane. Docelowo po Transakcji Naniesienia
    zostaną wyburzone w celu realizacji Inwestycji.
    Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Naniesień, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż
    Naniesienia wraz z gruntem na którym się znajdują stanowią gospodarstwo rolne i były
    wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej.
    Jako, że Sprzedający nabył Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nieodpłatnie od swoich
    rodziców w 1989 r. to nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie mogło podlegać
    pod przepisy ustawy o VAT.

    W związku z powyższym, Wnioskodawcy w stosunku do Nieruchomości 1 przed dniem
    dokonania Transakcji, lub w treści aktu notarialnego dokumentującego Transakcję złożą
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT zgodnie z art. 43
    ust. 10 b) Ustawy o VAT tj. dla dostawy budynków, dla których pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem budynków (w latach sześćdziesiątych) a ich dostawą w ramach Transakcji (w
    2024 r. lub 2025 r.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Wnioskodawcy wskazują ponadto, że Sprzedający nabędzie Nieruchomość 3 wyłącznie w
    celu jej natychmiastowej odsprzedaży na rzecz Kupującego (sprzedaż Nieruchomości 3 na
    rzecz Kupującego nastąpi niezwłocznie, gdy tylko uprawomocni się wpis w księgach
    wieczystych Sprzedającego jako jedynego właściciela Nieruchomości po jej nabyciu przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela). Kupujący ze względów biznesowych nie
    może nabyć Nieruchomości 3 bezpośrednio od Poprzedniego Właściciela. Kupujący może
    zrealizować Inwestycję wyłącznie na wszystkich trzech działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości, zatem dla Kupującego sens biznesowy ma wyłącznie nabycie wszystkich
    trzech działek wchodzących w skład Nieruchomości.
    Nabycie Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela będzie
    opodatkowane VAT, i Sprzedający będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku
    naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości 3 - stanowisko takie zostało
    potwierdzone w interpretacji indywidualnej nr (...) wydanej w dniu (...) r.
    Dla kompletności wniosku Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający nie szukał aktywnie
    nabywcy Nieruchomości. Kupujący poszukując gruntów pod planowaną Inwestycję uznał
    działki będące przedmiotem wniosku za atrakcyjne inwestycyjnie, skontaktował się
    bezpośrednio ze Sprzedającym i zaproponował zakup przedmiotowych nieruchomości za
    korzystną dla Sprzedającego cenę.
    Powodem sprzedaży nieruchomości jest chęć zakończenia prowadzenia działalności
    rolniczej oraz fakt, że Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającego i zaproponował korzystną
    dla Sprzedającego ofertę nabycia Nieruchomości będących przedmiotem wniosku.
    Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji nie były i nie są wykorzystywane przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele zwolnione z VAT.
    Nabycie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającej nastąpi w 2024 r. lub 2025 r.
    Podsumowując:
    • Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim natomiast Nieruchomość 1 oraz
    Nieruchomość 2 zostały nabyte do jego majątku osobistego, natomiast Nieruchomość 3
    również zostanie nabyta przez Sprzedającego do jego majątku osobistego.
    • Sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny na moment dokonania Transakcji.
    • Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których Nieruchomość
    byłaby zakładem pracy;
    • Nieruchomość 1 jest i na moment planowanej Transakcji będzie zabudowana, przy czym
    od jej pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata i
    Sprzedający oraz Kupujący złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT dostawy
    Naniesień i wyborze opodatkowania VAT dostawy Naniesień stosownie do art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT.
    • Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 są i na moment planowanej Transakcji będą
    niezabudowane i objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
    tereny budowlane.
    • Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z
    VAT.

    • Kupujący zrealizuje na Nieruchomości Inwestycję i będzie wykorzystywać Nieruchomość
    do wykonywania działalności opodatkowanej VAT.
    • Przedmiotem Transakcji nie będą żadne ruchomości stanowiące wyposażenie
    gospodarstwa rolnego (np. ciągniki czy maszyny rolnicze). Przedmiotem Transakcji
    będzie wyłącznie nieruchomość gruntowa (niezabudowana - w przypadku
    Nieruchomości 2 i 3; oraz zabudowana w przypadku Nieruchomości 1).
    • Przedmiotem Transakcji nie będą również żadne umowy, należności czy zobowiązania
    które byłyby w jakikolwiek sposób związane z Nieruchomością.
    6. Doprecyzowanie przedmiotu wniosku o interpretację
    Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują, że przedmiotem niniejszego wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest wyłącznie
    kwalifikacja podatkowa (na gruncie VAT oraz PCC) sprzedaży Nieruchomości przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego.
    Wszystkie inne okoliczności w szczególności ocena skutków podatkowych nabycia
    Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela została wskazana dla
    kompletności wniosku i pełnego zobrazowania istoty Transakcji, ale nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku (tj. Wnioskodawcy nie oczekują odpowiedzi na pytanie jak przyszłe
    nabycie Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela powinno być
    opodatkowane - okoliczność ta była już przedmiotem interpretacji indywidualnej
    przepisów prawa podatkowego nr (...) wydanej w dniu (...) r.).
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:
    Czy w sytuacji gdy będzie składane oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia przed dniem
    dokonania transakcji to czy zostanie ono złożone właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia (jeśli nie zostanie
    złożone w treści aktu notarialnego przenoszącego własność) zostanie złożone przed
    dniem dokonania Transakcji do właściwego dla ich nabywcy naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Czy przez napisanie w opisie zdarzenia przyszłego (wniosek str. 13 akapit 3 W związku z
    powyższym, Wnioskodawcy...) „zgodnie z art. 43 ust.10 b) Ustawy o VAT” chcieli Państwo
    wskazać artykuł 43 ust.10 pkt 2 lit. b ustawy o podatku towarów i usług, zamiast „43 ust.
    10 b)”?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak, w opisie zdarzenia przyszłego jest oczywista omyłka pisarska.
    Intencją Wnioskodawców było wskazanie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od
    towarów i usług jako podstawy do rezygnacji ze zwolnienia z VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku):
    1. Czy Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze
    podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
    wniosku Transakcji podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (i nie będzie zwolniona z podatku od
    towarów i usług), a Sprzedający będzie zobowiązany udokumentowania dostawy
    Nieruchomości fakturą (fakturami)?
    3. Czy Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i zwrotu
    ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek
    bankowy Kupującego?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

    1. Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji podlegać
    będzie pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ Sprzedający w ramach Transakcji powinien
    zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    2. W ocenie Wnioskodawców skoro Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji
    występuje jako podatnik VAT, to sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Sprzedaż Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 będzie
    stanowić dostawę niezabudowanych terenów budowlanych podlegającą podatkowaniu
    VAT, natomiast w przypadku zabudowanej Nieruchomości 1 Wnioskodawcy złożą
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o
    VAT i wybiorą opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości 1, zatem dostawa tej
    nieruchomości będzie opodatkowana VAT jako dostawa budynków i budowli po upływie
    dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia. W związku z powyższym Sprzedający jako
    podatnik VAT czynny musi udokumentować sprzedaż Nieruchomości fakturą (fakturami).
    3. W ocenie Wnioskodawców skoro sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie opodatkowana VAT (i nie będzie zwolniona z podatku VAT) stosownie do
    stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu do Pytania nr 2 to Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego
    oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy Kupującego.
    UZASADNIENIE
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającego
    wpływa na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie
    VAT oraz wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenie podatku VAT
    należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za przedmiot
    Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1.
    Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego
    podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach
    podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje,
    które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np.
    wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną),
    dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.
    Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który
    dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 Ustawy o VAT
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel
    lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15
    Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjął aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o
    VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, uzyskanie pozwolenia na budowę czy pozwolenia na przyłączenie do sieci
    energetycznej oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych C#180/10 i C-181/10.
    Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego na podstawie Umowy Strony dokonają
    planowanej Transakcji po spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej
    , w szczególności:
    1) Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń
    publicznoprawnych;

    2) Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń;
    3) Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej przez
    Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem
    faktycznym i prawnym;
    4) Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
    które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 lub ich części;
    5) Potwierdzenia, że Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą miały możliwość
    podłączenia do sieci energii elektrycznej w zakresie i o parametrach umożliwiających
    realizację zamierzonej Inwestycji; przy czym Strony postanawiają, że potwierdzeniem tym
    będzie uzyskanie przez Kupującego lub przez Sprzedającego działającego przez
    pełnomocnika wskazanego przez Kupującego warunków przyłączenia do sieci
    elektroenergetycznej obiektu serwerownia - centrum danych zlokalizowanego na
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia
    przyszłego warunek ten został już spełniony, gdyż w sierpniu 2024 r. Kupujący uzyskał w
    imieniu Sprzedającego warunki przyłączenia nr (...) dla Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2. Uzyskane warunki przyłączenia zostaną przeniesione na Kupującego w
    momencie finalizacji Transakcji.
    6) Doręczenia Sprzedającemu oświadczenia Kupującego, że wynik przeprowadzonego
    przez Kupującego badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 jest dla Kupującego satysfakcjonujący. Przy czym Sprzedający
    zobowiązuje się współpracować z Kupującym w ramach prowadzenia tego badania np.
    poprzez udzielania posiadanych dodatkowych informacji i wyjaśnień, udzielenie
    Kupującemu lub osobie przez nią wskazanej pełnomocnictw w zakresie koniecznym do
    przeprowadzenia badania Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 pod względem
    prawnym, faktycznym, technicznym, środowiskowym urbanistycznym oraz ekonomicznym
    w celu weryfikacji możliwości realizacji Inwestycji na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości
    2.
    7) Kupujący nabędzie Nieruchomość 3.
    Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że
    Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji
    Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione - jest to decyzja biznesowa
    Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu.
    Jednocześnie na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedający:
    1) Udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2
    na cel budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu uzyskania
    wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód warunków technicznych, warunków przyłączenia i
    innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności pozwolenia na budowę
    i decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej oraz udzielił
    Kupującemu zgody na uzyskiwanie decyzji dotyczących usunięcia z Nieruchomości 1 oaz
    Nieruchomości 2 drzew i krzewów, z zastrzeżeniem, że koszty tych działań ponosić będzie
    wyłącznie Kupujący;
    2) W przypadku gdyby udzielone przez Kupującego prawo do dysponowania
    Nieruchomością 1 lub Nieruchomością 2 na cele budowlane, o którym mowa powyżej,
    okaże się niewystarczające w celu uzyskania przez Kupującego w/w decyzji potrzebnych
    dla realizacji Inwestycji, wówczas Sprzedający zobowiązuje się udzielić Kupującemu
    pomocy w celu uzyskania takich decyzji, a w razie konieczności uzyskać je we własnym
    imieniu, ale na koszt Kupującego, w każdym wypadku na wniosek Kupującego i w
    porozumieniu z Kupującym, z zastrzeżeniem, że koszty takich działań ponosić będzie
    wyłącznie Kupujący;

    3) Udzieli Kupującemu prawa wstępu na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu
    dokonania pomiarów, przeprowadzania badań gruntu, w tym badań geologiczno-
    inżynierskich oraz geotechnicznych oraz przeprowadzania innych czynności niezbędnych
    do postępowań administracyjnych;
    4) Wyraził zgodę na podejmowanie wszelkich uzgodnień dotyczących Nieruchomości 1
    oraz Nieruchomości 2 w zakresie realizacji Inwestycji, w tym w szczególności uzgadniania
    wszelkiej dokumentacji projektowej i technicznej, dokonywania uzgodnień
    komunikacyjnych w zakresie budowy lub przebudowy dróg, jak i pozostałej infrastruktury
    technicznej oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej, występowanie o warunki
    techniczne przyłączenia jak i usunięcia kolizji sieci uzbrojenia terenu, ciepłowniczej,
    wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, teletechnicznej i energetycznej oraz prowadzenia
    negocjacji odnośnie ww. warunków technicznych i przyłączeniowych przed wszelkimi
    właściwymi organami oraz gestorami mediów oraz zawieranie umów przyłączeniowych i
    umów o likwidację kolizji sieci.
    5) Przy zawarciu Umowy Sprzedający ponadto udzielił wskazanym przez Kupującego
    osobom fizycznym pełnomocnictw do działania w powyżej wskazanym zakresie.
    Sprzedający zobowiązał się ponownie udzielić Kupującemu lub wskazanym przez
    Kupującą osobom, na wniosek Kupującego, najpóźniej w terminie 14 dni od dnia
    otrzymania takiego wniosku, pisemnych pełnomocnictw niezbędnych do podejmowania
    czynności w zakresie wskazanym w niniejszym punkcie;
    6) Najpóźniej przy zawarciu przyrzeczonych umów sprzedaży Sprzedający wyrazi
    nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego lub wskazany przez nią podmiot
    wszelkich wskazanych przez Kupującą decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych,
    warunków przyłączeniowych i innych aktów uzyskanych w związku z zamierzoną na
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 Inwestycją na podstawie pełnomocnictw, o
    których mowa w pkt powyżej;
    7) Sprzedający zobowiązuje się do przeniesienia na Kupującego lub wskazany przez nią
    podmiot warunków przyłączenia uzyskanych na rzecz Sprzedającego w ramach
    pełnomocnictw, o których mowa powyżej;
    8) Wszelkie koszty, opłaty, w tym opłaty przyłączeniowe związane z warunkami
    technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi, podziałem nieruchomości (w tym
    opłata adiacencka), zmianami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    odrolnieniem i wycinką drzew i krzewów dokonanymi przez Kupującego na podstawie
    postanowień Umowy lub w wykonaniu Umowy, będą obciążały wyłącznie Kupującego.
    Przy czym zobowiązanie to dotyczy jedynie działań podjętych przez Kupującego lub przez
    Sprzedającego na wniosek Kupującego.
    Dodatkowo należy wskazać, że analogiczne uprawnienia jak te opisane w pkt 1 - 8 powyżej
    Poprzedni Właściciel udzielił Kupującemu w stosunku do Nieruchomości 3 na podstawie
    odrębnej umowy zawartej pomiędzy Poprzednim Właścicielem a Kupującym.
    Ponadto, jak wynika z Umowy Przedwstępnej 2 Strony dokonają planowanej Transakcji po
    spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej 2, w szczególności:
    1) Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń
    publicznoprawnych;
    2) Nieruchomość 3 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń;
    3) Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej 2 przez
    Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem
    faktycznym i prawnym;
    4) Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
    które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
    Nieruchomości 3 lub jej części;

    5) Sprzedający zostanie prawomocnie wpisany do księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości 3 jako wyłączny właściciel Nieruchomości 3;
    6) Kupujący nabędzie Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2;
    Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że
    Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji
    Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione - jest to decyzja biznesowa
    Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu.
    Czynności, do których umocowany jest Kupujący, miały na celu uzyskanie pozwolenia na
    budowę, decyzji o przyłączeniu Nieruchomości do sieci energetycznej (która jak już zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego została uzyskana) oraz przygotowania
    Nieruchomości do realizacji Inwestycji, która zaplanowana jest przez Kupującego na
    Nieruchomości. Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją, bez
    których może ona nie dojść do skutku.
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości przedsięwzięcia
    deweloperskiego tj. budowy zespołu budynków usługowo - biurowych wraz z niezbędną
    infrastrukturą techniczną i drogową, w których prowadzona będzie działalność usługowa
    serwerowni - centrum danych (po uprzednim uzyskaniu stosownego pozwolenia na
    budowę).
    Zgodnie z art. 95 § 1 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610, dalej: „Kodeks cywilny”), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych
    albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej
    przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach
    umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego, o czym stanowi
    § 2 powyższego artykułu. W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w
    cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na
    oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu
    cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego
    zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest
    pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do
    poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności
    czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej
    czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu,
    pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Z
    regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak
    wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających. Oznacza to, że w celu zwiększenia
    możliwości sprzedaży Nieruchomości podejmie pewne działania w sposób zorganizowany.
    Zdaniem Wnioskodawców uznać należy, że podejmowane przez Sprzedających działania
    oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż nieruchomości w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Sprzedający dokonując opisanych we wniosku czynności polegających na przygotowaniu
    Nieruchomości do przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków
    usługowo - biurowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową, w których
    prowadzona będzie działalność usługowa serwerowni - centrum danych, podejmuje
    działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181

    /10, tj. wykaże aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W szczególności Sprzedający (za pośrednictwem działającego na jego rzecz Kupującego)
    doprowadzi do uzyskania dla Nieruchomości decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
    przyłączeniu Nieruchomości do sieci energetycznej (warunki przyłączenia Nieruchomości
    1 i 2 zostały już wydane w sierpniu 2024 r.), oraz wszelkich innych decyzji i zezwoleń
    administracyjnych, dzięki którym możliwa będzie na Nieruchomości (wykorzystywanej do
    tej pory do prowadzenia działalności rolniczej) realizacja Inwestycji. Takie działania w
    ocenie Wnioskodawców wykraczają poza zakres zwykłego zarządu majątkiem osobistym,
    gdyż wymagały poniesienia znacznych nakładów i zaangażowania profesjonalnych
    podmiotów w celu zmiany przeznaczenia Nieruchomości z rolniczej na komercyjną.
    Dodatkowo w zakresie Nieruchomości 3 należy wskazać, ze Sprzedający nabędzie tą
    działkę wyłącznie w celu jej odsprzedaży na rzecz Kupującego, w celu zapewnienia
    Kupującemu możliwości realizacji Inwestycji na wszystkich działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości, co również wskazuje, na to, że nabycie i późniejsza sprzedaż
    Nieruchomości 3 przez Sprzedającego nosi znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Mając na względzie ww. przepisy oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych należy stwierdzić, że Sprzedający dokonując dostawy Nieruchomości w
    ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko, zgodnie z którym Sprzedający, będzie występował w charakterze
    podatnika VAT w związku z faktem, że udzielili Poprzedniemu Kupującemu
    pełnomocnictwa o szerokim zakresie, którego celem jest uzyskanie wszystkich
    formalnoprawnych zgód i decyzji do przeprowadzenia na Nieruchomości inwestycji
    polegającej na wybudowaniu nieruchomości komercyjnej wykracza poza rozporządzenie
    majątkiem osobistym i stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT, co
    zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.:
    • Interpretacja z dnia 27 grudnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.523.2022.1.NF;
    • Interpretacja z dnia 1 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.700.2022.2.KK;
    • Interpretacja z dnia 15 września 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.309.2020.1.EB;
    • Interpretacja z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM;
    • Interpretacja z dnia 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.359.2023.1.MN;
    • Interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.334.2023.2.MC;
    • Interpretacja z dnia 14 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.221.2023.3.KM;
    • Interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.348.2023.1.AKR;
    • Interpretacja z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.305.2023.2.SM;
    • Interpretacja z dnia 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.360.2023.1.MN;
    • Interpretacja z dnia 4 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT,
    ponieważ stanowi odpłatną dostawę towarów dokonywaną przez podatników VAT na
    gruncie przepisów Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 2.
    1. Uwagi ogólne.

    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że
    przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu
    opodatkowania.
    Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania.
    Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają
    charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od
    opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie
    czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego
    czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in.
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu,
    wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie
    wieczyste itd.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwie sprzedaż Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę
    towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Jak zostało
    szczegółowo opisane w uzasadnieniu do Pytania nr 1 - w ocenie Wnioskodawców
    Sprzedający w ramach Transakcji będzie występować jako podatnik VAT.
    Z tej perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT,
    kluczowe jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP i w związku z tym jest
    wyłączony z opodatkowania VAT.
    2. Brak możliwości uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji za sprzedaż
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT [Uprawnienie organów do

    dokonania takiej klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów
    administracyjnych - tak np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r.
    (sygn. akt I FSK 1216/09)].
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w
                                                    1 przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55
    Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa
    własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz
    tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    jedynie Nieruchomość tj. niezabudowane działki gruntu (Nieruchomość 2 i Nieruchomość
    3) oraz zabudowana Naniesieniami Nieruchomość 1. Nieruchomość 1 jest zabudowana
    Naniesieniami stanowiącymi budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze służące do
    prowadzenia działalności rolniczej.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani
    żadne inne składanki majątkowe należące do Sprzedającego. Nieruchomość nie jest w
    żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku Sprzedającego.
    Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego. Poza oddaniem Nieruchomości
    w dzierżawę (która to umowa została rozwiązana z końcem 2023 r.) w celu prowadzenia
    na Nieruchomości działalności rolniczej Sprzedający nie wykorzystuje Nieruchomości w
    żaden inny sposób.
    Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje
    na to że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    Nieruchomości za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (m.
    in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM,
    interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.
    KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.
    MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.
    IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS).

    Kupujący nie będzie prowadził działalności rolniczej na Nieruchomości. Jak już zostało
    wskazane na Nieruchomości zostanie wybudowana Inwestycja i w ramach budowy
    Naniesienia znajdujące się na Nieruchomości 1 zostaną wyburzone. Zatem, Kupujący nie
    będzie kontynuował działalności rolniczej prowadzonej na Nieruchomości, tylko będzie ją
    wykorzystywał do realizacji Inwestycji i późniejszego prowadzenia opodatkowanej
    działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości. Z punktu widzenia
    ekonomicznego Kupujący zainteresowany jest nabyciem atrakcyjnie położonego gruntu,
    żeby zrealizować na nim przedsięwzięcie deweloperskie. Naniesienia znajdujące się na
    Nieruchomości nie stanowią wartości dla Kupującego, co więcej będzie on musiał ponieść
    dodatkowe koszty związane z wyburzeniem tych Naniesień pod przyszłą realizację
    Inwestycji. Ponadto przedmiotem Transakcji nie będą żadne ruchomości (np. ciągnik i
    sprzęt rolniczy), ani żadne należności czy zobowiązania związane z Nieruchomością.
    Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców
    przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwo tylko nieruchomość (trzy działki gruntu, z czego jedna będzie
    zabudowana).
    3. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    A. Opodatkowanie sprzedaży niezabudowanych Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawców należy wskazać, że przedmiotem
    planowanej Transakcji jest m.in. Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 tj. działki gruntu
    niezabudowane budynkami lub budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami (nie licząc
    znajdującej się na Nieruchomości 3 linii wysokiego napięcia, które stanowi własność
    przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem niniejszej Transakcji). Zatem
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT dotyczące terenów zabudowanych nie będą miały
    zastosowania do Sprzedaży Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 w ramach planowanej
    Transakcji, gdyż Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 stanowią i na dzień Transakcji
    będą stanowić niezabudowane działki gruntu.
    Z drugiej strony zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w zakresie dostawy
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie będzie miało zastosowania do sprzedaży Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 w
    ramach planowanej Transakcji gdyż (a) nabycie Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3
    przez Sprzedającego w ogóle nie było opodatkowane VAT ani (b) Nieruchomość 2 oraz
    Nieruchomość 3 nigdy nie była wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie do
    działalności zwolnionej z VAT.

    Podsumowując, przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji będzie m.in.
    Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 tj. niezabudowane działki gruntu. Zgodnie z
    uchwalonym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nieruchomość 2
    oraz Nieruchomość 3 stanowią tereny budowlane.
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości 2 oraz
    Nieruchomości 3 w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario ustawy o VAT jako dostawa niezabudowanych
    terenów budowlanych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w powyższej
    sytuacji Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 stanowią niezabudowane tereny
    budowlane, gdyż zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego stanowią one grunt przeznaczony pod zabudowę komercyjną
    (przemysłowo-usługową).
    Sprzedający w ramach Transakcji będzie występować jako podatnik VAT i dostawa
    Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 w ramach Transakcji będzie opodatkowana VAT
    jako dostawa terenów budowlanych. Ponadto, Sprzedający będzie zobowiązany do
    udokumentowania dostawy Nieruchomości fakturą.
    B. Opodatkowanie sprzedaży zabudowanej Nieruchomości 1.
    Uwagi o charakterze ogólnym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Powyższy przepis dotyczy zarówno prawa własności gruntu jak i prawa
    użytkowania wieczystego gruntu. Sprzedaż prawa własności Nieruchomości 1 będzie
    zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Naniesień znajdujących się na
    Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
    Dostawa Naniesień zlokalizowanych na Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji,
    będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby
    jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku,
    sprzedaż Naniesień zlokalizowanych na Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji
    potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o VAT, zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT lub zwolnieniu
    określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy,
    czy zastosowanie znajdzie jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    2) złożą są, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi
    w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją legalną z art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT obowiązującą od 1 września 2019 r., pierwsze zasiedlenie to oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W świetle powyższej definicji do pierwszego zasiedlenia dochodzi, gdy nieruchomość po
    jej wybudowaniu (bądź gruntownym ulepszeniu) zostanie oddana do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu lub gdy podatnik będący właścicielem nieruchomości zacznie jej używać
    do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Zmiana definicji legalnej pierwszego zasiedlenia była skutkiem
    wydania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyroku z dnia 16 listopada 2017
    r. w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C- 308/16), TSUE wskazał, że: „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j)
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one
    przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które

    uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od
    spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w
    ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez Wnioskodawców,
    dostawy Naniesień zlokalizowanych na Nieruchomości 1 jest określenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie są w stanie
    precyzyjnie określić kiedy zostało wydane pozwolenie na użytkowanie Naniesień.
    Naniesienia zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku i były
    wykorzystywane przez rodziców Sprzedającego na cele mieszkaniowe oraz do
    prowadzenia działalności rolniczej. Naniesienia stanowiły bowiem zabudowę siedliskową
    tj. budynek mieszkalny wraz z budynkami gospodarczymi służącymi do prowadzenia
    gospodarstwa rolnego.
    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 w 1989 r. na podstawie bezpłatnej umowy przekazania
    gospodarstwa rolnego od swoich rodziców. Od tego momentu był jedynym właścicielem
    Nieruchomości 1 i wykorzystywał ją zgodnie z jej przeznaczeniem tj. na własne cele
    mieszkaniowe oraz do prowadzenia działalności rolniczej (uprawy ziemi rolnej).
    Podsumowując w Naniesieniach nie ma powierzchni, która nigdy nie byłaby użytkowana
    przez Sprzedającego i w stosunku do której nie upłynęły dwa lata od pierwszego
    zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł (i do daty planowanej Transakcji nie poniesie)
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Naniesień,
    które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30%
    ich wartości początkowej.
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na
    Nieruchomości 1, a planowaną dostawą Nieruchomości 1 w ramach Transakcji upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości 1 korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Naniesień, w przypadku której doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu

    pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a
    Naniesienia nie podlegały ulepszeniem w okresie co najmniej 2 lat przed dokonaniem
    planowanej Transakcji.
    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich
    części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi
    w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Oświadczenie, o którym mowa powyżej, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości 1 przez złożenie przed
    dniem Transakcji (lub w treści aktu notarialnego obejmującego Transakcję) zgodnego
    oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w
    związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości
    1.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jednocześnie, Zainteresowani pragną zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie
    miało zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z w/w przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;
    W orzecznictwie jest ugruntowany pogląd, że zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o
    VAT może mieć zastosowanie tylko w sytuacji gdy w danej transakcji nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem skoro w niniejszej
    Transakcji znajdzie zastosowanie zwolnienie fakultatywne z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT, co zostało szczegółowo uzasadnione powyżej, to bezprzedmiotowym jest badanie czy
    zastosowanie znajdzie zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Niemniej jednak Wnioskodawcy dla kompletności wniosku wskazują, że przesłanki
    zwolnienia z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT nie zostaną spełnione
    gdyż:
    a) Transakcja będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT;

    b) Transakcja nabycia Nieruchomości 1 przez Sprzedającego od rodziców Sprzedającego
    nie była opodatkowana VAT (pozostawała poza zakresem Ustawy o VAT)
    W związku z powyższym należy zatem uznać, iż warunki zastosowania powyższego
    zwolnienia nie będą w przedmiotowym przypadku łącznie spełnione, tym samym
    Transakcja nie będzie podlegała zwolnieniu o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a
    Ustawy o VAT
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości 1 w
    ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również zastosowania zwolnienie z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od
    podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W kontekście powyższego przepisu, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu
    do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość 1
    nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy nabyciu Nieruchomości 1 od rodziców
    Sprzedającego w ogóle nie wystąpił podatek VAT. Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, w ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości 1 w
    ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również zastosowania zwolnienie z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy zwolnienia z VAT
    dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego Nieruchomość 1 jest zabudowana Naniesieniami i na moment
    planowanej Transakcji będzie zabudowana Naniesieniami, w związku z czym powyższe
    zwolnienie nie może znaleźć zastosowania do Transakcji, a dostawa gruntu zgodnie z art.
    29a ust. 8 Ustawy o VAT będzie dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Naniesień.
    Natomiast nawet gdyby Nieruchomość 1 nie była zabudowana to stanowiłaby zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren budowlany i wówczas i tak
    podlegałaby obowiązkowemu opodatkowaniu VAT.
    Na marginesie należy dodać, że gdyby nawet przyjąć, że skoro Naniesienia od ich
    wybudowania w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku do chwili obecnej nie były
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, to nigdy formalnie nie doszło
    do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu Ustawy o VAT, to sprzedaż Nieruchomości 1
    w ramach Transakcji stanowiłaby pierwsze zasiedlenie Naniesień - byłaby to odpłatna
    dostawa Naniesień dokonana przez podmiot występujący w charakterze podatnika VAT.
    Zatem, nawet gdyby przyjąć takie rozumienie definicji pierwszego zasiedlenia, to dostawa
    Nieruchomości 1 w ramach Transakcji podlegałaby obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT
    jako dostawa budynków i budowli w ramach ich pierwszego zasiedlenia. Zatem również w
    takiej sytuacji prawidłowe byłoby stanowisko Wnioskodawców zgodnie, z którym dostawa
    Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji jest opodatkowana VAT i nie jest
    zwolniona z podatku VAT.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców dostawa Nieruchomości będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT jako:
    1. Dostawa nieruchomości niezabudowanych stanowiących tereny budowlane (w
    przypadku Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3).

    2. Dostawa zabudowanej Nieruchomości 1, w stosunku do której, Wnioskodawcy
    zrezygnują ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT i wybiorą
    opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości 1. Natomiast gdyby nawet przyjąć, że do
    pierwszego zasiedlenia Naniesień w rozumieniu Ustawy o VAT nie doszło, to ich
    pierwszym zasiedleniem byłaby ich dostawa w ramach Transakcji, w związku z czym
    dostawa Nieruchomości 1 podlegałaby obligatoryjnie podatkowi VAT i nie była z VAT
    zwolniona.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3.
    W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT (stosownie do Pytania nr 2 we
    Wniosku) to Kupującemu będzie przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego i zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy
    Kupującego.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu
    /wytworzeniu.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego po nabyciu Nieruchomości Kupujący
    planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości przedsięwzięcia
    deweloperskiego tj. budowy zespołu budynków usługowo - biurowych wraz z niezbędną
    infrastrukturą techniczną i drogową, w których prowadzona będzie działalność usługowa
    serwerowni - centrum danych (po uprzednim uzyskaniu stosownego pozwolenia na
    budowę).
    Po wybudowaniu obiektu Kupujący będzie go wykorzystywać do prowadzenia działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności
    zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem
    późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego. Zatem
    Kupujący będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z tytułu
    nabycia Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu nadwyżki
    podatku na rachunek bankowy Kupującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Treść uzasadnienia:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 20234r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy,
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług i transakcja nie może być wyłączona spod regulacji ustawy.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1640 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy,
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego

    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.
    1, z późn. zm.) „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym
    miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością
    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że
    państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt
    nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie
    (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,

    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek nr (...),(...) i (...) istotne jest, czy
    - do sprzedaży tej w ogóle stosuje się przepisy ustawy o VAT, czyli czy jest to zbycie
    przedsiębiorstwa albo ZCP.
    - w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Sprzedający w celu dokonania sprzedaży ww.
    gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Odnosząc się do kwestii uznania przedmiotu zbycia za przedsiębiorstwo albo ZCP, to
    należy zauważyć, przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie nieruchomość gruntowa
    (niezabudowana - w przypadku Nieruchomości 2 i 3; oraz zabudowana w przypadku
    Nieruchomości 1). Przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek
    umów (umowa dzierżawy została rozwiązana końcem 2023 r.), ani żadne inne składanki
    majątkowe należące do Sprzedającego.
    Zatem przedmiot transakcji nie może być uznany za przedsiębiorstwo albowiem zakresem
                                            1transakcji nie są objęte składniki przedsiębiorstwa wymienione w art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    Transakcja ta nie będzie miała również za przedmiot ZCP. W rozpatrywanej sprawie
    zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym
    Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą
    całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią
    zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
    sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
    nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
    części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet
    wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników
    majątkowych”.
    Zatem w opisanej sytuacji, gdy przedmiotem transakcji są tylko działki i naniesienia na
    jednej z nich (które jak wynika z wniosku nie były wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej), bez innych składników, które tworzą ZCP i pozwalają na
    prowadzenie samodzielnej działalności w określonym zakresie to to nie można uznać, że
    zbycie Nieruchomości stanowi zbycie ZCP.
    Dlatego też zbycie opisanej Nieruchomości nie będzie wyłączone z regulacji ustawy na
    podstawie art. 6 ust. 1.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego

    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Państwa wątpliwość
    dotyczy ustalenia, czy Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w
    charakterze podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania pierwszego, należy
    wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym
    kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23
    kwietnia 1964 r.– Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego,
      przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego,

      umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego,
      umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona,
      nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie
      wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.
      Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z
      nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która
      wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia
      umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy
      przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo Kodeksu cywilnego.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z wniosku wynika, że w dniu 2 marca 2023 r. Sprzedający oraz Kupujący zawarli - Umowę
    Przedwstępną 1 (do Umowy Przedwstępnej 1 zawarto aneks Aneks 1, Aneks 2), w której
    zobowiązali się do przeprowadzenia Transakcji polegającej na sprzedaży niezabudowanej
    działki o nr ewidencyjnym (...) i oraz zabudowanej działki o nr ewidencyjnym (...).
    Dodatkowo w dniu 20 lutego 2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającym umowę
    przedwstępną nabycia Nieruchomości 3 - Umowa Przedwstępna 2 (do Umowy
    Przedwstępnej 2 zawarto aneks Aneks 3).
    Jednocześnie na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedający:
    1) Udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2
    na cel budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu uzyskania
    wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód warunków technicznych, warunków przyłączenia i
    innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności pozwolenia na
    budowę i decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej
    oraz udzielił Kupującemu zgody na uzyskiwanie decyzji dotyczących usunięcia z
    Nieruchomości drzew i krzewów, z zastrzeżeniem, że koszty tych działań ponosić będzie
    wyłącznie Kupujący;
    2) W przypadku gdyby udzielone przez Kupującego prawo do dysponowania
    Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 na cele budowlane, o którym mowa powyżej,
    okaże się niewystarczające w celu uzyskania przez Kupującego w/w decyzji potrzebnych

    dla realizacji Inwestycji, wówczas Sprzedający zobowiązuje się udzielić Kupującemu
    pomocy w celu uzyskania takich decyzji, a w razie konieczności uzyskać je we własnym
    imieniu, ale na koszt Kupującego, w każdym wypadku na wniosek Kupującego i w
    porozumieniu z Kupującym, z zastrzeżeniem, że koszty takich działań ponosić będzie
    wyłącznie Kupujący;
    3) Udzieli Kupującemu prawa wstępu na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu
    dokonania pomiarów, przeprowadzania badań gruntu, w tym badań geologiczno-
    inżynierskich oraz geotechnicznych oraz przeprowadzania innych czynności
    niezbędnych do postępowań administracyjnych;
    4) Wyraził zgodę na podejmowanie wszelkich uzgodnień dotyczących Nieruchomości 1
    oraz Nieruchomości 2 w zakresie realizacji Inwestycji, w tym w szczególności
    uzgadniania wszelkiej dokumentacji projektowej i technicznej, dokonywania uzgodnień
    komunikacyjnych w zakresie budowy lub przebudowy dróg, jak i pozostałej
    infrastruktury technicznej oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej, występowanie
    o warunki techniczne przyłączenia jak i usunięcia kolizji sieci uzbrojenia terenu,
    ciepłowniczej, wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, teletechnicznej i energetycznej oraz
    prowadzenia negocjacji odnośnie ww. warunków technicznych i przyłączeniowych
    przed wszelkimi właściwymi organami oraz gestorami mediów oraz zawieranie umów
    przyłączeniowych i umów o likwidację kolizji sieci.
    5) Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej Sprzedający ponadto udzielił wskazanym przez
    Kupującego osobom fizycznym pełnomocnictw do działania w powyżej wskazanym
    zakresie. Sprzedający zobowiązał się ponownie udzielić Kupującemu lub wskazanym
    przez Kupującą osobom, na wniosek Kupującego, najpóźniej w terminie 14 dni od dnia
    otrzymania takiego wniosku, pisemnych pełnomocnictw niezbędnych do podejmowania
    czynności w zakresie wskazanym w niniejszym punkcie;
    6) Najpóźniej przy zawarciu przyrzeczonych umów sprzedaży Sprzedający wyrazi
    nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego lub wskazany prze z nią podmiot
    wszelkich wskazanych przez Kupującą decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
    technicznych, warunków przyłączeniowych i innych aktów uzyskanych w związku z
    zamierzoną na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 Inwestycją na podstawie
    pełnomocnictw, o których mowa w pkt powyżej;
    7) Sprzedający zobowiązuje się do przeniesienia na Kupującego lub wskazany przez nią
    podmiot warunków przyłączenia uzyskanych na rzecz Sprzedającego w ramach
    pełnomocnictw, o których mowa powyżej;
    8) Wszelkie koszty, opłaty, w tym opłaty przyłączeniowe związane z warunkami
    technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi, podziałem nieruchomości (w
    tym opłata adiacencka), zmianami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, odrolnieniem i wycinką drzew i krzewów dokonanymi przez
    Kupującego na podstawie postanowień Umowy Przedwstępnej lub w wykonaniu
    Umowy Przedwstępnej, będą obciążały wyłącznie Kupującego. Przy czym zobowiązanie
    to dotyczy jedynie działań podjętych przez Kupującego lub przez Sprzedającego na
    wniosek Kupującego.
    Na Nieruchomości były prowadzone czynności w celu uzyskania warunków przyłączenia
    Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej na podstawie dodatkowo udzielonego
    wskazanemu przez Kupującego podmiotowi prawa dysponowania nieruchomością na cele
    budowlane, na cele uzyskania warunków przyłączenia. Warunki przyłączenia
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostały wydane w sierpniu 2024 r. i potwierdzają,
    że na Nieruchomości w przyszłości możliwa będzie realizacja Inwestycji.
    Wobec powyższego, po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez
    Kupującego wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy),
    co wskazuje, że w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości podejmuje on pewne działania w
    sposób zorganizowany.

    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, działki nr (...) i (...) będące własnością
    Sprzedającego podlegała i będzie podlegać wielu czynnościom. Czynności te z punktu
    widzenia podatku VAT zostały/zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej
    Zainteresowanego – Sprzedającego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje
    okoliczność wykonywania ww. czynności przez pełnomocnika. W efekcie wykonywanych
    czynności dostawie podlega grunt o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia
    pierwotnej umowy przedwstępnej.
    Pomimo że ww. czynności zostały dokonane lub dokonane będą przez przyszłego
    właściciela któremu Sprzedający udzielił pełnomocnictwa, to aby takie czynności mogły
    zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub
    udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby
    mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, właściciel działek nr (...) i (...) udzielił
    Kupującemu stosownych pełnomocnictw.
    Okoliczność, że działania nie zostały podjęte bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez
    Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego
    (aktualnego właściciela). Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności, które zostały wykonane
    przez Kupującego wywołały/wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    Sprzedającego (mocodawcy). Z kolei Kupujący dokonując opisanych we wniosku działań
    uatrakcyjnił/uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal własność
    Sprzedającego. Działania te, dokonywane za jego pełną zgodą, wpływają generalnie na
    podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Zatem powyższe stwierdzenie wskazuje wprost, że warunkiem koniecznym do zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży jest wykonanie wskazanych w zakresie pełnomocnictwa
    czynności. Wykonanie tych czynności w Państwa ocenie ma istotny (decydujący) wpływ
    warunkujący nabycie przez niego działek nr (...),(...).
    W konsekwencji czynności podejmowane przez pełnomocnika przed zawarciem
    ostatecznej umowy sprzedaży są podejmowane na potrzeby Sprzedającego. Bez
    wykonania tych czynności może nie dojść bowiem do zawarcia umowy sprzedaży gdyż ich
    wykonanie ma bezpośredni wpływ na atrakcyjność nieruchomości jako towaru, a tym
    samym na wzrost jej wartości w ocenie Kupującego.
    Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika ponadto, że Sprzedający
    dopiero nabędzie Nieruchomość 3 od Poprzedniego Właściciela. Nabycie Nieruchomości 3
    jest jednym z warunków sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz
    Kupującego, gdyż dla Kupującego jedynie cała Nieruchomość prezentuje wartość
    gospodarczą. Sprzedający sprzeda Nieruchomość 3 na rzecz Kupującego niezwłocznie po
    jej zakupie od Poprzedniego Właściciela (niezwłocznie po uprawomocnieniu się wpisu
    Sprzedającego do ksiąg wieczystych jako jedynego właściciela Nieruchomości 3).
    W zakresie dostawy Nieruchomość 3 Sprzedający zachowa się jak typowy handlowiec.
    Czyli kupi towar aby go sprzedać. Fakt, że operacja ta jest konieczna do sprzedaży
    Nieruchomości 1 i 2 tylko potwierdza, że Sprzedający w zakresie sprzedaży opisanych
    Nieruchomości działa w sposób zorganizowany, typowy dla podmiotu prowadzącego
    działalność gospodarczą.
    W ocenie Organu uznać należy, że podejmowane w odniesieniu do działek nr (...),(...) i (...),
    wykluczają sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym Sprzedającego.
    Powyższe działanie w sposób jednoznaczny wskazuje, że działania Sprzedającego w ww.
    zakresie przybierają formę zawodową (profesjonalną) i realizowane są w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowane przez Sprzedającego zbycie działek gruntu nr (...), (...) i (...) zgodnie z
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedający, dokonując opisanych we
    wniosku czynności, podejmował działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty
    zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach
    w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Sprzedającego, a zbycie
    przedmiotowej nieruchomości będzie stanowiło realizację prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.
    Wobec powyższego, Sprzedający dokonując sprzedaży działki, nie będzie korzystał z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to
    bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Sprzedający w taki sposób
    zorganizował sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako jego działania łącznie z
    działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju „wspólne” przedsięwzięcie.
    Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego działek gruntu nr (...), (...) i (...) będzie dostawą
    dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu
    art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego
    w art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działek będzie stanowiła –
    wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą także kwestii, czy
    sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (i nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług), a
    Sprzedający będzie zobowiązany udokumentowania dostawy Nieruchomości fakturą
    (fakturami)?
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Według przepisu art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Przesłanka ta jest spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w art. 49 Kodeksu
    cywilnego urządzeń do sieci należących do przedsiębiorstwa. W rezultacie więc urządzenia
    te przestają być częścią składową nieruchomości, na której zostały wybudowane i nie
    stanowią własności właściciela tej nieruchomości. Dotychczasowy właściciel traci ich
    własność na rzecz właściciela instalacji, do której zostały one przyłączone, czyli na rzecz
    przedsiębiorcy sieciowego.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy
      pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
      krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    2. brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy,
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
      i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
      dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
        części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazali Państwo we wniosku Działki (...), (...) oraz (...) są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym Nieruchomości położone są na
    obszarze określonym jako:
    a) „16U/P” - tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    b) „20KD-D” - tereny dróg publicznych klasy dojazdowej;
    c) „22KD-D” - tereny dróg publicznych klasy dojazdowej.
    Działka nr (...) i na moment dokonania Transakcji będzie niezabudowana.
    Przez Grunt działki nr (...) przebiega napowietrzna linia średniego napięcia należąca do
    podmiotu trzeciego.
    Działka (...) jest zabudowana budynkami wybudowanymi w latach sześćdziesiątych
    dwudziestego wieku i były wykorzystywane przez rodziców Sprzedającego oraz przez
    Sprzedającego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz prowadzenia
    działalności rolniczej (jeden z budynków był używany jako magazyn płodów rolnych, inne
    jako garaż na ciągniki, skład nawozów sztucznych, mieszkanie dla pracowników, suszarnia
    nasion, szopa na okna inspektowe i maty słomiane). Prawo własności Nieruchomości 1
    oraz 2 (działki nr (...) oraz (...)) Sprzedający nabył na podstawie umowy bezpłatnego

    przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 26 października 1989 r. od rodziców
    Sprzedającego. Nie wystąpił wtedy podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać
    odliczeniu. Obecnie Naniesienia służą do przechowywania maszyn rolniczych oraz
    ciągników. Naniesienia nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej. W ciągu ostatnich dwóch lat poprzedzających Transakcję Naniesienia nie
    podlegały ulepszeniom, remontom ani rozbudowie
    Zatem zbycie poszczególnych działek nie będzie objęte zwolnieniem na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy, bo dotyczy ono tylko terenów niezabudowanych nieprzeznaczonych
    pod budowę.
    Sprzedaż działek (...) i (...), nie będzie objęta zwolnieniami przewidzianymi w art. 43 ust. 1
    pkt 10 i 10a albowiem przedmiotem sprzedaży jest tylko grunt bez naniesień do których
    ewentualnie mogą mieć zastosowanie ww. zwolnienia.
    Działka (...) nie będzie objęta również zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    bo przy jej nabyciu Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
    Zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało również do
    sprzedaży działki (...) bo przy jej nabyciu w ogóle nie wystąpił podatek VAT, więc nie można
    uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT co jest jednym z
    warunków zastosowania tego zwolnienia.
    Dostawa Nieruchomość 1 czyli działki (...) wraz zabudową będzie korzystała ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 w zw. z art. 29 ust. 8 ustawy, bo dostawa budynków
    znajdujących się na działce nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od
    pierwszego zasiedlenia minęło więcej niż 2 lata.
    Podali Państwo, że Sprzedający i Kupujący skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od
    podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonają wyboru
    opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości 1.
    Zatem sprzedaż wszystkich działek będzie opodatkowana podatkiem VAT
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Przy czym w myśl art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    W analizowanej sprawie - jak wcześniej wyjaśniono - z tytułu sprzedaży niezabudowanej
    działki (...) i (...) oraz zabudowanej nieruchomości nr (...) sprzedający będzie stroną
    dokonującą czynności opodatkowanej tym podatkiem.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Sprzedający będzie zobowiązany wystawić fakturę
    VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa ostatnia wątpliwość dotyczy prawa Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji

    (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad
    podatkiem należnym na rachunek bankowy Kupującego?
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący planuje nabyć Nieruchomość (działki nr (...),(...) oraz
    (...)) w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego tj. budowy zespołu budynków
    usługowo - biurowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową, w których
    prowadzona będzie działalność usługowa serwerowni - centrum danych (po uprzednim
    uzyskaniu stosownego pozwolenia na budowę). ). Zatem działka po jej zakupie, będzie
    wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto na moment dokonania planowanej Transakcji Sprzedający jak i Kupujący będą
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W związku z tym, że zakup działki nr (...), (...) i (...) będzie służył Kupującemu do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT to Kupujący będzie miał prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    zakupem Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Nabyte przez Kupującego Nieruchomości stanowiąca
    działki nr (...),(...) oraz(...) będą służyły czynnościom opodatkowanym. Opisana Transakcja
    będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od
    podatku, zatem przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania.
    W konsekwencji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedającego faktur
    dokumentujących dostawę przedmiotowej Nieruchomości (działki nr (...),(...),(...)) na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego
    nad podatkiem należnym na rachunek bankowy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej,przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej,
      przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze
    zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.