Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-374/13-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-23
Teza: Zakres skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; umowa-umowa zamiany; współwłasność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24.06.2013 r. (data wpływu 01.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz żoną (Janusz i Grażyna małżonkowie L.) oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. są, każde z małżeństw na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 części nieruchomości położonej, według oznaczenia w księdze wieczystej, w miejscowości W., w gminie L., w powiecie w., w województwie m., o powierzchni 2,8573 (dwa całe i osiem tysięcy pięćset siedemdziesiąt trzy dziesięciotysięczne) ha, na którą składają się działki gruntu oznaczone nr 172/2 (sto siedemdziesiąt dwa/dwa), 178/1 (sto siedemdziesiąt osiem/jeden) i 178/3 (sto siedemdziesiąt osiem/trzy), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Andrzej i Barbara małżonkowie J. są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami nieruchomości położonej, według oznaczenia w księdze wieczystej, o powierzchni 0,8058 (osiem tysięcy pięćdziesiąt osiem dziesięciotysięcznych) ha, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr 177/5 (sto siedemdziesiąt siedem/pięć), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. dnia 8 kwietnia 2013 roku złożyli w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, na mocy którego zobowiązali się do dokonania zamiany, w wyniku której:

1.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. nabędą działki:
    *   nr ew. 178/4, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/5, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/16, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/17, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/28, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/29, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,a nadto ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 177/5 działki nr ew. 177/9, 177/10, 177/21, 177/22, 177/33, 177/34,
2.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. nabędą działki:
    
    *   nr ew. 177/15, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/16, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/17, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/18, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/19, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/20, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/23, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 171/5,
    *   nr ew. 177/24, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/25, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/26, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    
    a nadto:
    *   ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 178/1 i 172/2 działki nr ew. 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21, które powstaną po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działek nr ew. 178/30, 178/31 powstałych po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działki nr ew. 172/3, powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
    *   pozostaną właścicielami działki nr ew. 172/4 powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
3.  Dorota i Bogdan małżonkowie L. nabędą działki:
    
    *   nr ew. 177/11, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/12, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/13, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/14, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/27, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 117/28, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/29, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/30, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/31, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/32, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    
    a nadto:
    *   ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 178/1 i 172/2 działki nr ew. 178/6, 178/7, 178/8, 178/9, 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27, które powstaną po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działek nr ew. 178/30, 178/31 powstałych po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działki nr ew. 172/3, powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
    *   pozostaną właścicielami działki nr ew. 172/5 powstałej po podziale działki nr ew. 172/2, objętych księgą wieczystą przy czym zamiany tej dokonają bez spłat i dopłat.

Podział nieruchomości został zatwierdzony ostateczną decyzją wydaną przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku wydaną m. in. na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, zgodnie z którą:

*   objęta księgą wieczystą działka nr 177/5 została podzielona na następujące działki gruntu numer ew. 177/7, 177/9, 177/10, 177/11, 177/12, 177/13, 171/14, 177/15, 177/16, 177/17, 177/18, 177/19, 177/20, 177/21, 177/22, 177/23, 177/24, 177/25, 177/26, 177/27, 177/28, 177/29, 177/30, 177/31, 177/32, 177/33, 171/34,

\- objęte księgą wieczystą

1.  działka nr 178/1 została podzielona na następujące działki gruntu: nr 178/4, 178/5, 178/6, 178/7, 178/8, 178/9, 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/16, 178/17, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21, 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27, 178/28, 178/29, 176/30, 178/31.
2.  działka nr 172/2 została podzielona na następujące działki gruntu: nr 172/3, 172/4, 172/5, 172/6,

*   działki 177/7 i 172/6 przeznaczone są pod poszerzenie drogi gminnej oraz

*   działka nr 177/9 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/4,

*   działka nr 177/10 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/5,

*   działka nr 177/11 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/6,

*   działka nr 177/12 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/7,

*   działka nr 177/13 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/8,

*   działka nr 177/14 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/9,

*   działka nr 177/15 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/10,

*   działka nr 177/16 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/11,

*   działka nr 177/17 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/12,

*   działka nr 177/18 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/13,

*   działka nr 177/19 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/14,

*   działka nr 177/20 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/15,

*   działka nr 177/21 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/16,

*   działka nr 177/22 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/17,

*   działka nr 177/23 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/18,

*   działka nr 177/24 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/19,

*   działka nr 177/25 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/20,

*   działka nr 177/26 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/21,

*   działka nr 177/27 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/22,

*   działka nr 177/28 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/23,

*   działka nr 177/29 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/24,

*   działka nr 177/30 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/25,

*   działka nr 177/31 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/26,

*   działka nr 177/32 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/27,

*   działka nr 177/33 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/28,

*   działka nr 177/34 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/29.

Z treści powołanej wyżej decyzji wydanej przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku, zatwierdzającej podział wynika ponadto, że:

*   działka nr 178/31 o powierzchni 401 m2 przeznaczona jest pod wewnętrzną drogę dojazdową,

*   działki od nr 172/3 do nr 172/5, od nr 178/4 do nr 178/30, od nr 177/9 do nr 177/34 przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, działki te przeznaczone są do opisanego wyżej połączenia, termin na przeniesienie praw do w/w działek (określonych aktem notarialnym z dnia 8 kwietnia 2013 roku) nie może być dłuższy niż 6 miesięcy od dnia w którym decyzja ta stała się ostateczna,

*   na mocy tej decyzji Wójt Gminy przejął na własność Gminy działki ew.: nr 172/6 o powierzchni 388 m2 oraz 177/7 o powierzchni 2068 m2, obie przeznaczone pod poszerzenie drogi gminnej.

Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. zamierzają zawrzeć umowę zamiany o treści: Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. oświadczają, że w wykonaniu zobowiązania wynikającego ze złożonego w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku zawierają umowy zamiany zgodnie z którą:

1.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. z wchodzącej w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą działki o numerach ewidencyjnych 177/15, 177/16, 177/17, 177/18, 177/19, 117/20, 177/23, 171/24, 177/25, 177/26 przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. a w zamian za to Grażyna i Janusz małżonkowie L. przenoszą na rzecz Andrzeja i Barbary małżonków J. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą działek o numerach ewidencyjnych 178/4, 178/5, 178/16, 178/17, 178/28, 178/29, przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej.
2.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. z nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie warszawskim zachodnim, w województwie mazowieckim, objętej księgą wieczystą działki o numerach ewidencyjnych 177/11, 177/12, 177/13, 177/14, 177/27, 177/28, 177/29, 177/30, 177/31, 177/32 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Andrzeja i Barbary małżonków J. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie warszawskim zachodnim, w województwie mazowieckim, objętej księgą wieczystą Kw działek o numerach ewidencyjnych 178/4, 178/5, 178/16, 178/17, 178/28, 178/29, przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej.
3.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą o numerach ewidencyjnych 178/6, 178/7, 178/8, 178/9 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzącej w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., objętej księgą wieczystą działek o numerach ewidencyjnych 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21 przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej,
4.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą Kw działki o numerze ewidencyjnym 172/5 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzącej w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 143204\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą Kw działki o numerze ewidencyjnym 172/4 przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej. przy czym zamiany tej dokonają bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym stanem faktycznym powstaje pytanie, czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowa zamiany dokonana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zamiana nieruchomości dokonana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami zwolniona jest z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przewidziany w art. 98b u. g. n. tryb połączenie i podziału działek, a następnie zamiany ich części, w wyniku której nowowydzielone działki stają się odpowiednio własnością stron umowy zamiany posiada cechy scalenia. Umowa zamiany jest jedynie formą realizacji skutków prawnych narzuconą przez ustawę o gospodarce nieruchomościami. Zawarcie takiej umowy podlega przepisom ustawy o gospodarce nieruchomościami i może mieć miejsce tylko w świetle obowiązujących przepisów tej ustawy.

Powyższe stanowisko zostało między innymi potwierdzone w interpretacjach: IPPB2/436- 181/08-2/MZ z dnia 13 sierpnia 2008 r., IPPB2/436-393/10-2/AF z dnia 15 grudnia 2010 r., IPPB2/436-423/11-4/AF z dnia 2 stycznia 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych.

Na podstawie art. 98b ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3. Zgodnie z ust. 2 w sprawach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio art. 93, art. 94, art. 96, art. 97 ust. 1-2, art. 98, art. 98a oraz 99. Natomiast w ust. 3 jest zapis, że podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części nieruchomości stosuje się art. 15.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz żoną (Janusz i Grażyna małżonkowie L.) oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. są, każde z małżeństw na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 części nieruchomości położonej, według oznaczenia w księdze wieczystej, w miejscowości W., w gminie L., w powiecie w., w województwie m., o powierzchni 2,8573 (dwa całe i osiem tysięcy pięćset siedemdziesiąt trzy dziesięciotysięczne) ha, na którą składają się działki gruntu oznaczone nr 172/2 (sto siedemdziesiąt dwa/dwa), 178/1 (sto siedemdziesiąt osiem/jeden) i 178/3 (sto siedemdziesiąt osiem/trzy) dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw. Andrzej i Barbara małżonkowie J. są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami nieruchomości położonej, według oznaczenia w księdze wieczystej, w miejscowości W., w gminie L., o powierzchni 0,8058 /osiem tysięcy pięćdziesiąt osiem dziesięciotysięcznych ha, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr 177/5 (sto siedemdziesiąt siedem/pięć), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w G. IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. dnia 8 kwietnia 2013 roku złożyli w formie aktu notarialnego Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, na mocy którego zobowiązali się do dokonania zamiany działek. Podział nieruchomości został zatwierdzony ostateczną decyzją wydaną przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku wydaną m. in. na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli umowa zamiany zostanie dokonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, to czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż interpretacje te co do zasady wiążą w sprawach, w których zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.