Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.412.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Skuteczność złożonego zawiadomienia ZAW; RD z
pełnomocnictwem UPL; 1.
Słowa kluczowe: bezskuteczność
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
zawiadomienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Definicje
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący skutecznego złożenia zawiadomienia ZAW-RD. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawczyni) jest
    spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych o
    nieograniczonym obowiązku podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz.
    278 z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT).
    Zamierzając zmienić formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z
    zasad ogólnych na ryczałt od dochodów spółek (dalej: Ryczałt), Spółka 26 kwietnia 2022 r.
    złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania Ryczałtem. Zawiadomienie to
    Spółka złożyła w przekonaniu, że spełnia przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1
    ustawy o CIT.
    Po złożeniu zawiadomienia ZAW-RD Spółka dokonała dodatkowej analizy spełnienia
    warunków wynikających z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, której wynik wykazał, że osoba
    reprezentująca Spółkę w momencie złożenia zawiadomienia ZAW-RD nie posiadała
    stosownego formularza pełnomocnictwa PPS-1 (dysponowała jedynie formularzem UPL-
    1). Dodatkowo, sprawozdanie finansowe za rok 2022 zostało podpisane wadliwie, tj. z
    pominięciem prezesa zarządu.
    W konsekwencji, Spółka nie spełniła warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o
    CIT. W związku niespełnieniem powyższego warunku, zawiadomienie ZAW-RD było
    niezasadne i nie powinno zostać złożone, ponieważ Spółka nie wypełniła wszystkich
    ciążących na niej wymogów ustawowych. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie dokonała
    skutecznej zmiany formy opodatkowania od początku 2022 r. na ryczałt od dochodów
    spółek.
    Wnioskodawczyni zamierza w 2025 r. rozpocząć opodatkowanie w formie Estońskiego CIT,
    w tym celu złoży zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca, od którego
    zacznie opodatkowanie w formie Estońskiego CIT.
    Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy w przypadku dochowania wszystkich
    wymogów formalnych dla skutecznego złożenia zawiadomienia ZAW-RD, a w
    szczególności posiadanie na moment złożenia wniosku upoważnienia PPS-1 oraz
    podpisania sprawozdania finansowego zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości, jak
    również spełnienia pozostałych warunków materialnych oraz formalnych do objęcia

    Estońskim CIT, nabędzie prawo do zmiany formy opodatkowania poprzez złożenie
    zawiadomienia ZAW-RD bez ograniczeń czasowych, tj. bez konieczności upływu karencji, o
    której mowa w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT.

## Pytanie

1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym zawiadomienie
      ZAW-RD złożone przez Spółkę nie było skuteczne?
    2) Czy Spółka może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających z art. 28I ust. 2 ustawy o
      CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę nie było
    skuteczne, a w konsekwencji Wnioskodawczyni może ponownie złożyć zawiadomienie
    ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń
    wynikających w art. 28I ust. 2 ustawy o CIT.
    W ocenie Spółki, w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym wobec Wnioskodawczyni nie
    znajdzie zastosowanie okres karencji określony w art. 28I ust. 2 Ustawy o CIT w związku z
    art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o CIT, przewidujący wyłączenie możliwości dokonania
    wyboru opodatkowania Estońskim CIT przez okres trzech lat podatkowych (ale nie mniej
    niż 36 miesięcy) od momentu utraty uprawnienia do opodatkowania ryczałtem.
    W ocenie Wnioskodawczyni, nie utraciła prawa do opodatkowania Estońskim CIT,
    ponieważ zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone nieskutecznie.
    Tym samym, w ocenie Spółki, może ona ponownie złożyć ZAW-RD, bez upływu 3 letniego
    okresu karencji, określonego w art. 28I ust. 2 w związku z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o
    CIT, o ile będzie spełniała pozostałe warunki określone w Ustawie o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt4 - w
      przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
        etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
        przez okres co najmniej300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem
        podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
        najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio (art. 28j ust. 5 ustawy o CIT).
    Ponadto według art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje
    się do:
        1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
        2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
        o kredycie konsumenckim;
        3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
        4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
        5) podatników, którzy zostali utworzeni:
          a) w wyniku połączenia lub podziału albo
          b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
          kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki
          w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki
          posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
          c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
          utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,

          zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
          przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
          majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
          równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego
          kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
          roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te
          składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
          składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
          d) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
          podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
          okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
        6) podatników, którzy:
          a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
          b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
    - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej
    łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca
    poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do
    1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art.
    14, lub
        składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
        w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
    niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
    przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny (art. 28k ust. 2 ustawy o CIT).
    Artykuł 28I ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo
    do tego opodatkowania z końcem:
        1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku,
        gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
        2) (uchylony);
        3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
        których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3
        4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
        a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j
          ust. 1 pkt 4-6,
        b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
          podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto;
        c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
          podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa
          lub jego zorganizowanej części, chyba że:

              podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
              opodatkowany ryczałtem albo
              podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z
              dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe,
              sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o
              których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w
              związku z przejmowanymi składnikami majątku,
        d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
          podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez
          wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci
          przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot
          przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Szczególną wagę dla przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację indywidualną ma art.
    28I ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku utraty prawa do opodatkowania
    ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy,
    następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do
    opodatkowania ryczałtem.
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni, zamierzając zmienić formę
    opodatkowania, złożyła 26 kwietnia 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Zawiadomienie to Wnioskodawczyni złożyła w
    przekonaniu, że spełnia przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    W ocenie Spółki przepis art. 28I ust. 2 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że
    ograniczenie możliwości złożenia zawiadomienia ZAW-RD dotyczy wyłącznie podatników,
    którzy przyjęli opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek i nie dotyczy ono
    sytuacji, w której podatnik nie został objęty tą formą opodatkowania.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2122, dalej jako: „ustawa wprowadzająca”):
    „trzyletnia karencja do złożenia ZAW-RD ma zapewnić stałość przyjmowanych przez
    podatników form opodatkowania, jak również ograniczyć możliwości wykorzystywania
    ryczałtu dla celów optymalizacyjnych”.
    Zdaniem Wnioskodawczyni powyższe zdanie należy interpretować w ten sposób, że
    trzyletni okres, w którym podmiot nie może złożyć ponownego zawiadomienia ZAW-RD,
    dotyczy wyłącznie podmiotów, które skutecznie przyjęły i stosowały Estoński CIT.
    Dodatkowo, jak wynika z informacji zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów
    spółek z 23 grudnia 2021 r., wydanego przez Ministerstwo Finansów:
    „w przepisie art. 28I ustawy o CIT wskazano moment utraty prawa do opodatkowania
    ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z naruszeniem warunków
    stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków organizacyjno-prawnych
    podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy warunków związanych z
    restrukturyzacją podmiotów. Zgodnie z ww. przepisem podatnik opodatkowany ryczałtem
    traci prawo do tego opodatkowania (...)”.
    Zarówno w art. 28I ust. 1 ustawy o CIT, jak i w Przewodniku zostało wprost wskazane, że
    prawo do opodatkowania Estońskim CIT traci podatnik opodatkowany tą formą
    opodatkowania. In contrario nie jest możliwe, aby podatnik, który nie był opodatkowany
    Estońskim CIT utracił prawo do opodatkowania na podstawie art. 28I ust. 1 pkt 1-4 ustawy
    o CIT.

    Jak już zostało wskazane, na moment próby rozpoczęcia opodatkowania w formule
    Estońskiego CIT, Spółka nie spełniała podstawowego kryterium uprawiającego do
    opodatkowania w tej formie, ponieważ podmiot działający w imieniu Spółki nie posiadał
    stosownego upoważnienia do reprezentacji PPS-1. Co więcej, sprawozdanie finansowe za
    rok 2022 zostało podpisane wadliwie, tj. z pominięciem podpisu prezesa zarządu.
    W konsekwencji zdaniem Wnioskodawczyni, złożone przez Spółkę w 2022 r.
    zawiadomienie ZAW-RD nie wywołało skutków i można rzec, że było nieważne.
    Podmioty, które nie stosują Estońskiego CIT (również w związku z brakiem prawa do jego
    zastosowania) nie są objęte dyspozycją przepisu art. 28I ust. 1, w konsekwencji nie może
    znaleźć do nich zastosowanie art. 28I ust. 2 ustawy o CIT, który dotyczy wyłącznie sytuacji,
    w których podatnik utracił prawo do opodatkowania Estońskim CIT (w trakcie skutecznego
    opodatkowania w ramach tej formuły).
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni należy uznać, że art. 28I ust. 2
    ustawy o CIT może znaleźć zastosowanie wyłącznie w przypadku utraty prawa do
    opodatkowania Estońskim CIT tj. zaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 28I ust. 1
    pkt 1-4 ustawy o CIT, w stosunku do podatnika opodatkowanego tą formą
    opodatkowania. Natomiast w ocenie Wnioskodawczyni, Spółka złożyła zawiadomienie,
    które nie wywołało skutku w postaci opodatkowania Estońskim CIT.
    Jak wskazał Podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów (...) w Interpelacji nr 7086 do
    Ministra Finansów w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, „dla skutecznego wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest również spełnienie kumulatywnie (łącznie)
    wszystkich warunków wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym
    niespełnianiu przez podatnika przesłanek negatywnych - wyłączających możliwość
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które zostały określone w art. 28k ustawy
    o CIT. Ponadto należy pamiętać o obowiązkach określonych w art. 7aa ustawy CIT
    dotyczących podatników, którzy zdecydowali się na zmianę formy opodatkowania na
    ryczałt od dochodów spółek. (...) Samo złożenie zawiadomienia ZAW-RD nie przesądza, że
    podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek”.
    Tożsame zdanie wyraził Minister Finansów w interpretacji ogólnej Nr DD8.8203.1.2023 z
    25 stycznia 2024 r. w sprawie składania zawiadomienia o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez podatnika roku
    podatkowego, stwierdzając, że:
    „Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem jest skuteczne pod warunkiem
    spełnienia wszystkich obowiązków określonych w przepisach ustawy CIT, w
    obowiązujących podatnika terminach”.
    Oznacza to, że gdy w momencie złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD podatnik nie spełnia wszystkich warunków do
    objęcia Estońskim CIT, złożone zawiadomienie nie jest skuteczne, a podatnik nie nabywa
    prawa do zmiany formy opodatkowania.
    Powyższe stanowisko potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne. W piśmie z
    dnia 1 lipca 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.272.2025.1.EJ, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, że:
    „Zatem, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Spółka w momencie
    złożenia Zawiadomienia, jak również w dniu wskazanym jako dzień rozpoczęcia
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie spełniała wszystkich przesłanek
    niezbędnych do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    bowiem jak wynika z wniosku nie spełnia warunku wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 5
    ustawy CIT, to nie mogła złożyć tego Zawiadomienia skutecznie, a w konsekwencji być
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

    W takim przypadku Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy CIT, ponieważ w ogóle go nie nabyła.
    Możecie więc Państwo, przed upływem terminu określonego w art. 28I ust. 2 ustawy CIT,
    złożyć Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy
    spełnieniu pozostałych warunków określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych."
    Stanowisko to zostało zaprezentowane także w:
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 13 marca 2025 r., Znak: 0111-
        KDIB1-1.4010.95.2025.1.MF,
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 maja 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-
        3.4010.241.2024.1.MBD,
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19 kwietnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
        2.4010.86.2024.1.PK,
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-
        1.4010.104.2024.1.BJ,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-
        1.4010.362.2023.1.RH,
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 października 2022 r., Znak: 0111-
        KDIB1-1.4010.482.2022.1.AW.
    Odnosząc powyższe na kanwę niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawczyni, brak
    upoważnienia PPS-1 oraz wadliwie sporządzone sprawozdanie finansowe, tj. z
    pominięciem podpisu prezesa zarządu świadczą o braku uprawnienia Spółki do zmiany
    formy opodatkowania od 2022 r. W konsekwencji, zawiadomienie ZAW-RD złożone przez
    Wnioskodawczynię należało uznać za nieskuteczne i nie wywołujące skutku w postaci
    objęcia Wnioskodawczyni opodatkowaniem Estońskim CIT. Spółka nie utraciła prawa do
    opodatkowania Estońskim CIT na podstawie art. 28I ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, zatem
    trzyletni okres karencji wynikający z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT, nie znajdzie zastosowania.
    Za prawidłowe należy zatem uznać stanowisko wyrażone na wstępie wniosku, zgodnie z
    którym zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawczynię nie było skuteczne, a w
    konsekwencji Spółka może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających w art. 281
    ust. 2 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie wymienione w ust. 1 warunki, m.in.:

      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać tę formę opodatkowania, jest zobowiązany spełnić określone w
    ww. przepisach o ryczałcie warunki. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT, stosuje się w okresie:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT:
      Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed
      upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
      miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik
      zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
      przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
      pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    W myśl art. 28e ust. 2 ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być
      dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 10 uor:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o dniu bilansowym - rozumie się przez to dzień, na który
      jednostka sporządza sprawozdanie finansowe.
    W myśl art. 45 ust. 1 uor:
      Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    Z opisu sprawy wynika, że 26 kwietnia 2022 r. złożyli Państwo zawiadomienie ZAW-RD o
    wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Następnie Spółka dokonała
    dodatkowej analizy, z której wyniknęło, że osoba reprezentująca Spółkę w momencie
    złożenia zawiadomienia ZAW-RD nie posiadała stosownego formularza pełnomocnictwa
    PPS-1 (dysponowała jedynie formularzem UPL-1), a dodatkowo sprawozdanie finansowe
    za rok 2022 zostało wadliwie podpisane.
    W związku niespełnieniem powyższego warunku, uznali Państwo, że zawiadomienie ZAW-
    RD było nieskuteczne i nie powinno zostać złożone, ponieważ Spółka nie wypełniła
    wszystkich ciążących na niej wymogów ustawowych. W konsekwencji Państwa zdaniem
    Spółka nie zmieniła skutecznie formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od
    początku 2022 r.
    Spółka zamierza w 2025 r. rozpocząć opodatkowanie w formie Estońskiego CIT i złożyć
    zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca, od którego zacznie
    opodatkowanie w formie Estońskiego CIT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości, wyrażonych w pytaniu oznaczonym nr 1, jest kwestia,
    czy złożone zawiadomienie ZAW-RD faktycznie było nieskuteczne.
    Pełnomocnictwo UPL-1, którym dysponowała osoba składająca zawiadomienie w 2022 r.,
    to dokument uprawniający do podpisywania w imieniu podatnika (Spółki) deklaracji
    składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Deklaracje podatkowe, składane na potrzeby rozliczeń podatkowych, ale również
    zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje wymagane przepisami
    prawa podatkowego można składać osobiście lub przez pełnomocnika. Aby pełnomocnik
    mógł podpisywać i składać w imieniu podatnika deklaracje środkami komunikacji
    elektronicznej, należy udzielić mu pełnomocnictwa na specjalnym formularzu UPL-1. Takie
    pełnomocnictwo obowiązuje we wszystkich urzędach skarbowych i uprawnia do
    podpisywania deklaracji podatkowych składanych elektronicznie oraz zeznań i informacji
    podatkowych składanych elektronicznie.
    Podaniem, w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, są wszelkiego rodzaju żądania,
    wyjaśnienia, odwołania, a także zażalenia.
    I tak zgodnie z art. 168 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

      § 1. Podania wnosi się na piśmie lub ustnie do protokołu. Podania utrwalone w
      postaci elektronicznej wnosi się na adres do doręczeń elektronicznych lub za
      pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu podatkowego.
      § 2. Podanie powinno zawierać co najmniej treść żądania, wskazanie osoby, od której
      pochodzi, oraz jej adres (miejsca zamieszkania lub zwykłego pobytu, siedziby albo
      miejsca prowadzenia działalności) lub adres do doręczeń w kraju, identyfikator
      podatkowy, a w przypadku nierezydentów - numer i serię paszportu lub innego
      dokumentu stwierdzającego tożsamość, lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie
      posiadają identyfikatora podatkowego, a także czynić zadość innym wymogom
      ustalonym w przepisach szczególnych.
      § 3. Podanie wniesione na piśmie albo ustnie do protokołu powinno być podpisane
      przez wnoszącego, a protokół ponadto przez pracownika, który go sporządził. Jeżeli
      podanie wnosi osoba, która nie może lub nie umie złożyć podpisu, podanie lub
      protokół podpisuje za nią inna osoba przez nią upoważniona, czyniąc o tym
      wzmiankę obok podpisu
      § 3a. Podanie wniesione na adres do doręczeń elektronicznych lub za
      pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu podatkowego
      powinno zawierać dane w ustalonym formacie zawartym we wzorze podania
      określonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy nakazują wnoszenie podań
      według określonego wzoru.
    Zawiadomienie ZAW-RD nie jest podaniem, o którym mowa w powyższych przepisach,
    dlatego nie jest możliwe zastosowanie do niego pełnomocnictwa UPL-1.
    Dodatkowo, jak Państwo stwierdzili, sprawozdanie finansowe za rok 2022 zostało
    podpisane wadliwie, co również przełożyło się na brak skutecznego złożenia
    zawiadomienia ZAW-RD.
    Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego to obowiązek osób zarządzających
    Spółką. Ustawa o rachunkowości nazywa ich kierownikami jednostki i są to np. członkowie
    zarządu.
    Sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej podpisuje kierownik jednostki oraz
    osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, np. główny księgowy. Jeżeli
    jednostką kieruje organ wieloosobowy, sprawozdanie finansowe może podpisać co
    najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu. Wcześniej jednak pozostałe osoby
    muszą złożyć oświadczenia, że sprawozdanie finansowe spełnia wymagania przewidziane
    w ustawie albo odmówić złożenia takich oświadczeń.
    Termin na sporządzenie sprawozdania finansowego określa ustawa o rachunkowości,
    natomiast termin złożenia zawiadomienia ZAW-RD określono w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy
    o CIT. Są to dwa, niezależne od siebie terminy.
    Treść art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nakłada na podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg
    rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, lecz nie precyzuje, w jakim
    terminie sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone.
    I tak w myśl art. 12 ust. 2 pkt 7 uor:
      Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na inny dzień bilansowy
      określony odrębnymi przepisami - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
      zaistnienia tych zdarzeń.
    Z kolei art. 52 ust. 1 w zw. z ust. 3 pkt 1 uor stanowi:

      Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
    Zgodnie więc z przepisami o rachunkowości, zarówno zamknięcie ksiąg rachunkowych, jak
    i sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić w ciągu trzech miesięcy od
    dnia bilansowego. Z kolei, co do zasad składania zawiadomienia o wyborze
    opodatkowania ryczałtem, w tym terminu na jego złożenie, art. 28j ust. 5 ustawy o CIT
    nakazuje stosować odpowiednio art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Podsumowując, zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania
    finansowego - zgodnie z przepisami o rachunkowości - powinno nastąpić najpóźniej w
    ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. W przypadku podatników, którzy wybrali
    opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego przez nich roku podatkowego, dzień
    bilansowy przypada na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem. W związku z powyższym termin na zamknięcie ksiąg
    rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem (tj. na dzień bilansowy, określony odrębnymi przepisami)
    upływa z końcem trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem. Treść art.
    28j ust. 5 ustawy o CIT nie modyfikuje terminu na sporządzenie sprawozdania
    finansowego ani nie wymaga, aby było ono sporządzone przed złożeniem zawiadomienia
    ZAW-RD.
    Jednak, skoro sprawozdanie finansowe sporządzone na ostatni dzień przed przejściem na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, nie zostało podpisane przez osobę do
    tego uprawnioną w określonym ustawą terminie, to nie można uznać, że spełnili Państwo
    warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że 26 kwietnia 2022 r. nie złożyli Państwo skutecznie
    zawiadomienie ZAW-RD i tym samym nie dokonali Państwo wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy Spółka miała prawo
    wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w 2025 r. bez okresu karencji
    wskazanym w art. 28l ust. 2 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 28l ust. 2 ustawy CIT:
      W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem
    Jak już wskazano wyżej, złożone 26 kwietnia 2022 r. zawiadomienie ZAW-RD było
    nieskuteczne. Oznacza to tym samym, że nie rozpoczęli Państwo okresu opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, więc nie mogli Państwo utracić prawa do opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Będą więc Państwo uprawnieni do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    w 2025 r. bez konieczności odczekania wskazanego okresu karencji, o ile spełnią Państwo
    pozostałe warunki określone w art. 28j oraz art. 28k ustawy CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.