Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.528.2025.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości,
stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem kamienicy z
lokalami użytkowymi.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły 15 lipca 2025 r. i 20 sierpnia 2025 r. oraz -
    w odpowiedzi na wezwania - pismami z 25 września 2025 r. (wpływ 25 września 2025 r.) i z
    1 października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem zapytania jest planowana sprzedaż nieruchomości gruntowej, zabudowanej
    budynkiem użytkowym. Nieruchomości te były wykorzystywane w działalności
    gospodarczej spółki. Budynki nie były ulepszane w ciągu ostatnich 10 lat w sposób
    przekraczający 30% ich wartości początkowej.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i
    usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości dotyczy następującego stanu
    faktycznego:
    Wnioskodawca zamierza w najbliższej przyszłości sprzedać nieruchomość gruntową
    położoną w gminie (...), stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem usługowym,
    powierzchnia działki (...) ha, położoną na terenie gminy (...). Przeznaczenie działki to teren
    budowlany.
    Nieruchomość opisana we wniosku, została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze
    przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. Nieruchomość została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2010 roku, jej wartość początkowa to (...)
    PLN.
    Reasumując, wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy skutków podatkowych
    w zakresie podatku od towarów i usług sprzedaży zabudowanej nieruchomości, która to
    jest wykorzystywana w działalności gospodarczej wnioskodawcy, którą zamierza w
    najbliższej przyszłości sprzedać w całości tj. jako zabudowaną nieruchomość gruntową w
    stanie aktualnym, w skład nieruchomości wchodzi:
    1. grunt o powierzchni (...) ha, położony w gminie (...), przeznaczenie gruntu rola, teren
      budowlany, nr działki X, KW (...), stan KW niezgodny ze stanem rzeczywistym (wpis
      obejmuje poprzedników prawnych wnioskodawcy - strona w trakcie postępowania

      wieczystoksięgowego mającego na celu dostosowanie wpisu w KW do stanu zgodnego
      ze stanem rzeczywistym). Grunt zabudowany budynkiem o mieszanym przeznaczeniu
      - usługo-handlowym,
    2. budynek kamienicy - trzy kondygnacyjnej z oficyną, podpiwniczony z lokalami z
      przeznaczeniem na działalność usługową oraz handlową położony w (...) o
                        2powierzchni użytkowej ok. 260 m. Rok budowy nieustalony, wpisany do rejestru
      zabytków, zmodernizowany do 2010 roku. Ww. nieruchomość budynkowa w okresie
      działalności spółki była wykorzystywana przez spółkę do działalności opodatkowanej
      tj. usług z zakresu ochrony PPOŻ i sprzedaży wyrobów PPOŻ oraz wynajmowana w
      ramach prowadzonej działalności podmiotom trzecim na prowadzenie działalności
      gospodarczej w zakresie handlu i usług. W budynku nie dokonano w ciągu ostatnich
      10 lat ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej. W ostatnim okresie tj. w
      czerwcu 2023 roku zainstalowano jedynie urządzenia instalacji fotowoltaicznej za cenę
      47.350 PLN netto, stanowiące odrębne nie związane na stałe z budynkiem,
      zakwalifikowane jako pozostałe urządzenia nieprzemysłowe KŚT 348. Powyższe
      wskazuje więc, że w okresie do sprzedaży, nie mamy do czynienia z nakładami
      modernizacyjnymi o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej środka
      trwałego tj. budynku, a budynek jest używany.
    Opisane powyżej nieruchomości będą przedmiotem sprzedaży w najbliższych miesiącach,
    po otrzymaniu interpretacji indywidualnej. Przewidywany okres sprzedaży jesień/zima
    2025. Spółka cały czas wykorzystuje nieruchomości do prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Działka nr X jest zabudowana budynkiem kamienicy o przeznaczeniu usługowo-
    handlowym.
    Na przedmiotowej działce nie ma innych budynków, z budowli jest utwardzony plac
    manewrowy (kostka brukowa) oraz ogrodzenie. W ramach sprzedaży wszystko będzie
    zbyte.
    Pierwsze zasiedlenie nieruchomości miało miejsce początkiem XX wieku (nieruchomość
    wpisana do rejestru zabytków - stan wg informacji z 2000 roku) - dotyczy budynku.
    Plac manewrowy wyłożony kostką brukową oraz ogrodzenie - wykonanie: początek lat
    2000.
    Budynek był modernizowany w latach 2000-2003 i od tego momentu jest ponownie
    zasiedlony do dnia dzisiejszego. Do dnia planowanej sprzedaży nie będzie modernizowany.
    Plac manewrowy oraz ogrodzenie nie były modernizowane po wybudowaniu oraz nie
    będą modernizowane do dnia planowanej sprzedaży.
    Odnośnie poniesionych nakładów na modernizację budynku podatnikowi przysługiwało
    prawo odliczenia VAT i kwoty nakładów przekroczyły 30% wartości nieruchomości, ale od
    daty modernizacji minęły 22 lata. Po modernizacji nastąpiło zasiedlenie budynku i trwa do
    nadal. Z tej też okoliczności wynika fakt, że od daty ponownego zasiedlenia po
    modernizacji oraz wybudowaniu budowli do dnia planowanej sprzedaży minął okres co
    najmniej 2 lat, bowiem wynosi odpowiednio jak Państwo opisali powyżej, w stosunku do
    budowli 25 lat, a w stosunku do budynku: 22 lata.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż nieruchomości, stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem
    kamienicy z lokalami użytkowymi, z placem manewrowym oraz ogrodzoną, gdzie od daty
    modernizacji, która przekroczyła 30% wartości nieruchomości i po modernizacji została
    ponownie zasiedlona i od tego momentu minęło 23 lata będzie korzystała ze zwolnienia z
    podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości, stanowiącej działkę
    zabudowaną budynkiem kamienicy z lokalami użytkowymi, z placem manewrowym oraz
    ogrodzoną, gdzie od daty modernizacji, która przekroczyła 30% wartości nieruchomości i
    po modernizacji została ponownie zasiedlona i od tego momentu minęło 23 lata będzie
    korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT.
    Budynek kamienicy, którego budowa miała miejsce z początkiem XX wieku i wtedy
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie, została zmodernizowana w latach 2000 do 2003 przez
    Wnioskodawcę. Wartość prac modernizacyjnych przekroczyła 30% wartości początkowej
    nieruchomości. Po modernizacji budynek został ponownie zasiedlony i ten stan rzeczy
    trwa do nadal. Budowle nie były po wybudowaniu w 2000 roku modernizowane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.

    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku
          do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
          wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli
    dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że w okresie jesień/zima 2025 planują Państwo sprzedaż
    nieruchomości tj. działki nr X zabudowanej budynkiem kamienicy o przeznaczeniu
    usługowo-handlowym oraz budowlami w postaci utwardzonego placu manewrowego
    (kostką brukową) oraz ogrodzenia. Nieruchomość opisana we wniosku, została nabyta
    przez Państwa w drodze przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. Są
    Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny oraz cały czas wykorzystują Państwo
    ww. nieruchomość do prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak Państwo wskazali pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce początkiem XX wieku
    (nieruchomość wpisana do rejestru zabytków - stan wg informacji z 2000 roku). Plac
    manewrowy wyłożony kostką brukową oraz ogrodzenie zostało wykonanie początkiem lat
    2000. Budynek był modernizowany w latach 2000-2003 (nakłady przekroczyły 30%
    wartości nieruchomości i przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od ww. nakładów) i od tego momentu jest ponownie zasiedlony do dnia dzisiejszego. Do
    dnia planowanej sprzedaży budynek nie będzie modernizowany. Plac manewrowy oraz
    ogrodzenie nie były modernizowane po wybudowaniu oraz nie będą modernizowane do
    dnia planowanej sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że w odniesieniu do ww. budynku oraz budowli (plac
    manewrowy i ogrodzenie) będącego przedmiotem planowanej sprzedaży nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2
    lata. Do pierwszego zasiedlenia budynku kamienicy po dokonaniu ulepszeń
    przekraczających 30% jego wartości początkowej doszło 22 lata temu, natomiast budowle
    tj. plac manewrowy oraz ogrodzenie zostało wykonanie początkiem lat 2000 i nie były
    modernizowane po wybudowaniu. Ponadto wskazali Państwo również, że wykorzystują
    Państwo ww. budynek i budowle cały czas do działalności gospodarczej.
    Wobec tego transakcja zbycia ww. budynku kamienicy oraz budowli (placu manewrowego
    oraz ogrodzenia) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego
    przepisu.
    W tej sytuacji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa gruntu (działki X), na
    którym ww. budynek i budowle są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Podsumowując, sprzedaż działki nr X zabudowanej budynkiem kamienicy oraz budowlami
    w postaci placu manewrowego i ogrodzenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej
      Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47
      § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.