Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-3.4011.385.2018.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-11
Teza: Czy istnieje możliwość rozliczenia się z podatku dochodowego razem z mamą, z którą Wnioskodawczyni mieszka i opiekuje się nią każdego dnia? Czy jest możliwość ponownego przeliczenia podatku za 2017 r. z uwzględnieniem wspólnego rozliczenia z mamą?
Słowa kluczowe: deklaracje; preferencje; rozliczanie (rozliczenia); zeznania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze wspólnego opodatkowania dochodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze wspólnego opodatkowania dochodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni mieszka razem z mamą i opiekuje się nią każdego dnia. Mama Wnioskodawczyni jest osobą niedołężną, z racji podeszłego wieku uzyskuje dodatek pielęgnacyjny. Aktualnie mama Wnioskodawczyni ma orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności z dnia 6 września 2017 r., co jest równoznaczne I grupie inwalidzkiej.

Wnioskodawczyni jest lekarzem i chciałaby zaoszczędzić mamie czasu oczekiwania na konsultacje i badania u specjalistów. Wraz z mamą ponosi koszty badań specjalistycznych (odciążających NFZ), wykupuje leki, opatrunki, okulary, protezy zębowe, aparat poprawiający słyszenie, skarpety uciskowe, laski, ponosi również duże koszty transportu itd. Emerytura mamy nie wystarczałaby na pokrycie ww. wydatków oraz na opłaty związane z utrzymaniem mieszkania i działki (urlop – rehabilitacja). Od lat Wnioskodawczyni pomaga rodzinie pracując mimo, że jest w wieku emerytalnym.

Wnioskodawczyni zapłaciła dodatkowy zwiększony podatek od zatrzymanej emerytury, wypłaconej jednorazowo po latach bez możliwości rozliczenia się razem z mamą w roku 2013, 2014, 2015, 2016 i 2017. Dnia 28 kwietnia 2017 r., opłacając podatek PIT-36 za 2016 r. Wnioskodawczyni zmuszona była wziąć pożyczkę na kwotę 11.249 zł. Pod koniec 2017 r. Wnioskodawczyni przeszła na emeryturę i z otrzymanej odprawy emerytalnej spłaciła tę pożyczkę. Żeby zapłacić PIT-37 za 2017 r. w wysokości 7.782 zł Wnioskodawczyni znowu musiała wziąć kolejną pożyczkę, której całkowita wartość z prowizją i odsetkami banku wyniosła 10.142,37 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość rozliczenia się z podatku dochodowego razem z mamą, z którą Wnioskodawczyni mieszka i opiekuje się nią każdego dnia?

Czy jest możliwość ponownego przeliczenia podatku za 2017 r. z uwzględnieniem wspólnego rozliczenia z mamą?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że ponosi wysokie koszty opieki nad osobą niepełnosprawną, ze znacznym stopniem niepełnosprawności (co jest równoznaczne I grupie inwalidzkiej), koszty obejmują: koszty opieki, transportu wykupu leków, wyżywienie specjalistyczne, opieka specjalistyczna, logiczne wydawałoby się rozliczenie wspólne – jako rodzina, ponieważ mama pozostaje pod wyłączną opieką Wnioskodawczyni.

W opinii Wnioskodawczyni, tak jak małżeństwa mogą rozliczać się wspólnie, tak samo Wnioskodawczyni wraz z mamą mieszkając razem i pozostając ze sobą 24 godziny na dobę powinny rozliczyć się wspólnie z podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych zasadą jest, że każda osoba podlega odrębnemu opodatkowaniu tym podatkiem od uzyskiwanych przez siebie dochodów. Zasada ta obowiązuje także w odniesieniu do małżonków. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, od osiąganych przez nich dochodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przyznaje niektórym rodzajom podatników pewne przywileje czy też ulgi. Związane są one ze szczególnym statusem podmiotowym lub z określonymi właściwościami danej osoby, które w świetle przyjętych przez ustawodawcę zasad i wartości uzasadniają preferencyjne jej potraktowanie na tle innych podmiotów. Preferencyjne zasady opodatkowania dotyczą małżonków, ale również i osób samotnie wychowujących dzieci (vide: Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT, Komentarz, wyd.V, Lex 2015 r.).

Jak wynika z art. 6 ust. 2 ww. ustawy, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26e; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania (art. 6 ust. 2a ww. ustawy).

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku (art. 6 ust. 3 cyt. ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 6a ust. 1 ww. ustawy, podatnik uprawniony jest do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, który:

1.  zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego;
2.  pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje również preferencyjny sposób rozliczenia dochodów przez rodzica lub opiekuna prawnego, który w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy, od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1.  małoletnie,
2.  bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3.  do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej;

‒ podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Preferencyjny sposób opodatkowania, przez małżonków i osobę samotnie wychowującą dzieci, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (art. 6 ust. 8 ww. ustawy).

Ponadto art. 6 ust. 10 ww. ustawy określa, że sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

W wyroku z dnia 12 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 1272/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zauważył, że cyt. „(…) wspólne opodatkowanie przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można interpretować rozszerzająco. Podatnik chcąc skorzystać z tego preferencyjnego opodatkowania musi spełnić wszystkie wskazane w przepisie przesłanki.”

Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że preferencyjne rozliczenie, o którym mowa w art. 6 ust. 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi odstępstwo od generalnej zasady odrębnego opodatkowania. Możliwość jego zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni mieszka razem z mamą i opiekuje się nią każdego dnia. Mama Wnioskodawczyni jest osobą niedołężną, z racji podeszłego wieku uzyskuje dodatek pielęgnacyjny. Aktualnie mama Wnioskodawczyni ma orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności z dnia 6 września 2017 r., co jest równoznaczne I grupie inwalidzkiej.

Jak zostało wyjaśnione w interpretacji, z preferencyjnego sposobu rozliczenia dochodów w postaci wspólnego rozliczenia mogą skorzystać małżonkowie oraz osoby samotnie wychowujące dzieci. Natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości wspólnego rozliczenia dochodów podatnika wspólnie ze swoim rodzicem. Fakt, że rodzic jest niedołężny z racji podeszłego wieku i wymaga ciągłej opieki, co wiąże się z wysokimi kosztami, nie jest wystarczającą przesłanką do zastosowania wspólnego rozliczenia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie ma możliwości skorzystania ze wspólnego opodatkowania razem z mamą za rok 2017, ponieważ nie spełniła warunków umożliwiających skorzystanie z form preferencyjnego opodatkowania.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe postępowanie jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.