Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.21.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-21
Teza: Czy przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: spółki-spółka holdingowa; spółki-spółka zależna-krajowa spółka zależna; udział-sprzedaż udziałów; udział-umorzenie udziałów; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Definicja spółki zależnej, krajowej i zagranicznej spółki zależnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Warunki uznania za spółkę holdingową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Zwolnienie dochodów spółki holdingowej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2-lit. c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2-lit. d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 2-lit. e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 3-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 3-lit. c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 1-pkt 3-lit. d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24m-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 2-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 2-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy przychody osiągnięte przez Państwa z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli złożą Państwo właściwemu dla Państwa naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2024 r. (wpływ 11 marca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

\[…\] S.A. z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca:

1\. jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej „Spółka”). Wnioskodawca jest właścicielem akcji w Spółce reprezentujących ok. 17,2% (po zaokrągleniu) kapitału zakładowego Spółki. Wnioskodawca jest uprawniony do 26.782 akcji z 155.702 wszystkich akcji wyemitowanych przez Spółkę. Ilekroć dalej mowa o „udziałach” Spółki, należy przez to rozumieć wyemitowane przez nią akcje,

2\. nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

3\. nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

4\. prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą,

5\. udziałów (akcji) w Wnioskodawcy nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

a. wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,

b. wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

c. z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych,

\- przy czym na dzień poprzedzający uzyskanie przez Wnioskodawcę przychodów ze zbycia udziałów na rzecz Spółki celem ich umorzenia, wszystkie warunki określone powyżej będą spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.

Spółka:

1\. nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

2\. nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

3\. posiada status alternatywnej spółki inwestycyjnej,

\- przy czym na dzień poprzedzający uzyskanie przez Wnioskodawcę przychodów ze zbycia udziałów na rzecz Spółki celem ich umorzenia, wszystkie warunki określone powyżej będą spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat. Nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości stanowią mniej niż 50% wartości aktywów Spółki, bezpośrednio oraz pośrednio.

Wnioskodawca planuje zbyć odpłatnie część lub całość udziałów w Spółce na rzecz Spółki celem ich umorzenia.

Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów Wnioskodawcy, nie są wspólnikami (akcjonariuszami ani komplementariuszami), jak również nie pełnią funkcji w organach Spółki. Powyższe dotyczy również małżonków, jak również krewnych i powinowatych do drugiego stopnia wspólników i członków organów Wnioskodawcy. Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów Wnioskodawcy, a także ich krewni i powinowaci do drugiego stopnia nie posiadają:

1\. bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a. udziałów w kapitale Spółki,

b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Spółki,

c. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Spółki, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

2\. faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółkę.

W uzupełnieniu wniosku z 7 marca 2024 r. (wpływ 11 marca 2024 r.) wskazali Państwo m. in., że:

1\. Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej „Spółka”). Wnioskodawca jest właścicielem akcji w Spółce reprezentujących ok. 17,2% (po zaokrągleniu) kapitału zakładowego Spółki. Wnioskodawca jest uprawniony do 26.782 akcji z 155.702 wszystkich akcji wyemitowanych przez Spółkę. Ilekroć mowa o „udziałach” Spółki, należy przez to rozumieć wyemitowane przez nią akcje.

2\. Imieniem Wnioskodawcy oświadczam, iż zakłada on, że żądanie uzupełnienia zawarte w punkcie 2 wezwania dotyczy rzeczywistej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a nie przez spółkę w której Wnioskodawca posiada akcje. Zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt. 2 lit. d ustawy o CIT, przesłanka prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej dotyczy spółki holdingowej tj. Wnioskodawcy. Powyższej przesłanki nie przewiduje art. 24m ust. 1 pkt. 2 lit. d ustawy o CIT dotyczący spółki zależnej tj. Spółki. Wobec powyższego, poniższe uzupełnienie dotyczy zatem okoliczności faktycznych związanych z Wnioskodawcą, a nie jego spółką zależną. Wnioskodawca prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą związaną z nieruchomościami, a na dzień składania niniejszego uzupełnienia Wniosku jego głównym przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Wnioskodawca jest właścicielem następujących nieruchomości, które są lub będą przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich:

a. Lokal stanowiący odrębną nieruchomość położony w \[…\], lokal wynajmowany;

b. Lokal stanowiący odrębną nieruchomość położony w \[…\], lokal wynajmowany;

c. Nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami położona w \[…\], nieruchomość wynajmowana;

d. Lokal stanowiący odrębną nieruchomość położony w \[…\] - lokal o powierzchni 111,2 m2, przeznaczony na najem krótkoterminowy, na podstawie umowy o obsługę lokalu;

e. lokal położony w \[…\], będący aktualnie w trakcie prac remontowych.

3\. Odnosząc się do poszczególnych przesłanek wynikających z art. 11 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, imieniem Wnioskodawcy oświadczam, że pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką nie występują ani nie wystąpią powiązania-relacje, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to jest oświadczam iż w szczególności:

a. Wnioskodawca, nie posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. udziałów w kapitale Spółki;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Spółki;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Spółki, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

b. Spółka, nie posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. udziałów w kapitale Wnioskodawcy;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Wnioskodawcy;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Wnioskodawcy, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

c. Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów oraz prokurenci Wnioskodawcy nie mają faktycznej zdolności do wypływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółkę;

d. Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów oraz prokurenci Spółki nie mają faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Wnioskodawcę;

e. Nie istnieją powiązania polegające na pozostawaniu w związku małżeńskim oraz występowaniu pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia pomiędzy wspólnikami (akcjonariuszami), członkami organów oraz prokurentami Wnioskodawcy i Spółki;

f. Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów oraz prokurenci Wnioskodawcy nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. Udziałów w kapitale Spółki;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Spółki;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Spółki, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

g. Wspólnicy (akcjonariusze), jak również członkowie organów oraz prokurenci Spółki nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. udziałów w kapitale Wnioskodawcy;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Wnioskodawcy;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Wnioskodawcy, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

h. małżonkowie, krewni lub powinowaci do drugiego stopnia wspólników (akcjonariuszy), jak również członków organów oraz prokurentów Wnioskodawcy nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. udziałów w kapitale Spółki;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Spółki;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Spółki, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

i. małżonkowie, krewni lub powinowaci do drugiego stopnia wspólników (akcjonariuszy), jak również członków organów oraz prokurentów Spółki nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

i. udziałów w kapitale Wnioskodawcy;

ii. praw głosów w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Wnioskodawcy;

iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Wnioskodawcy, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych;

j. małżonkowie, krewni lub powinowaci do drugiego stopnia wspólników (akcjonariuszy), jak również członków organów oraz prokurentów Wnioskodawcy nie mają faktycznej zdolności do wypływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółkę;

k. małżonkowie, krewni lub powinowaci do drugiego stopnia wspólników (akcjonariuszy), jak również członków organów oraz prokurentów Spółki nie mają faktycznej zdolności do wypływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Wnioskodawcę;

l. Wnioskodawca nie jest komplementariuszem Spółki;

m. Pomiędzy Wnioskodawcą oraz Spółką nie występują relacje które nie są ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Pytanie
-------

Czy przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W ocenie Wnioskodawcy przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia i oświadczenie to będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 24o ust. 2 ustawy o CIT oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1) imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3) wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4) planowaną datę zawarcia umowy.

Zgodnie z art. 24o ust, 3 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 24m ust. 1 pkt 1-3 ustawy o CIT ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

1) krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1;

2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

\- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

\- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

\- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych,

3) spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa,

b) (uchylona),

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) (uchylona).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do odpowiednio Wnioskodawcy oraz Spółki spełnione są wszystkie warunki wskazane w art. 24m ust. 1 pkt 1-3 ustawy o CIT, w związku z czym:

1\. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki uznania Wnioskodawcy za spółkę holdingową,

2\. Spółka spełnia wszystkie warunki uznania Spółki za krajową spółkę zależną.

Planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie części lub całości akcji w Spółce na rzecz Spółki celem ich umorzenia, będzie spełniało hipotezę art. 24o ust. 1, gdyż zbycie udziałów na rzecz Spółki celem ich umorzenia:

1\. stanowić będzie odpłatne zbycie udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej przez spółkę holdingową na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

2\. nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości stanowią mniej niż 50% wartości aktywów Spółki, bezpośrednio oraz pośrednio,

3\. Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ustawy o CIT.

W odniesieniu do kryterium zbycia udziałów (akcji) na rzecz podmiotu niepowiązanego, to zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wspólnicy, jak również członkowie organów Wnioskodawcy nie są wspólnikami, jak również nie pełnią funkcji w organach Spółki. Powyższe dotyczy również małżonków, jak również krewnych i powinowatych do drugiego stopnia wspólników i członków organów Wnioskodawcy. Wspólnicy jak również członkowie organów Wnioskodawcy, a także ich krewni i powinowaci do drugiego stopnia nie posiadają:

1\. bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a. udziałów w kapitale Spółki,

b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających Spółki,

c. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku Spółki, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

2\. faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółkę.

Wobec powyższego uznać należy, że Wnioskodawca oraz Spółka są podmiotami niepowiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia i oświadczenie to będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT” lub „udpop”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych (rozdział 5b ustawy o CIT), które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach tzw. „Polskiego Ładu” od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Są to zmiany mające na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla funkcjonującej instytucji Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK), gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK.

Przepisy dotyczące m.in. spółek holdingowych zostały zmienione ustawą z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 2180 dalej jako „Ustawa nowelizująca”).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy nowelizującej:

Przepisy art. 18ed ust. 1, art. 18f ust. 1a i 2, art. 24aa, art. 24m oraz art. 24n ust. 1 i 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z aktualnie obowiązującą wersją (od 1 stycznia 2023 r.) art. 24m ust. 1 pkt 1 – 3 ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

1) krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1;

2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

\- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

\- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

\- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;

3) spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa,

b) (uchylona),

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) (uchylona);

Zgodnie z art. 24m ust. 2 ustawy o CIT,

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.

Na podstawie art. 24o ustawy o CIT:

1\. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

2\. Oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1) imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3) wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4) planowaną datę zawarcia umowy.

3\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Z opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że są Państwo – jako spółka akcyjna, akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej „Spółka”), tj. właścicielem akcji w Spółce reprezentujących ok. 17,2% (po zaokrągleniu) kapitału zakładowego Spółki. Jesteście Państwo uprawnieni do 26.782 akcji z 155.702 wszystkich akcji wyemitowanych przez Spółkę. Planują Państwo zbyć odpłatnie część lub całość udziałów w Spółce na rzecz tej Spółki celem ich umorzenia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w 24o ust. 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego.

Krajową spółką zależną jest natomiast, w myśl art. 24m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, spółka zależna będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że są Państwo akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, która to Spółka nie jest tym samym krajową spółkę zależną w rozumieniu art. 24m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, to zwolnienie określone w art. 24o ustawy o CIT nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko przedstawione we wniosku **jest nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).