Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.580.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Skutki podatkowe otrzymania kwoty z tytułu odszkodowania.
Słowa kluczowe: autobus
autokar
działalność-działalność gospodarcza
odszkodowania
szkody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 35a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 sierpnia 2025
    r. (data wpływu 29 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się - w przeważającej
    części - transportem lądowym pasażerskim. Formą opodatkowania Pana działalności jest
    skala podatkowa (kwartalnie).
    (...) 2025 r. doszło do kolizji drogowej z udziałem Pana autokaru. Autokar ten, to pojazd
    samochodowy o masie całkowitej przekraczającej: 3,5 tony, turystyczny (...) - (...) osób z
    kierowcą.
    Nie miał Pan ubezpieczenia AC na uszkodzony pojazd, ani też innego ubezpieczenia
    majątkowego. 25 kwietnia 2025 r. ubezpieczyciel wypłacił Panu - z polisy OC sprawcy kolizji
    - odszkodowanie za szkodę w wysokości: (...) zł.
    Autokar, który uległ szkodzie został wprowadzony 22 września 2017 r. na środki trwałe
    firmy (744 KŚT) i na dzień kolizji stanowił środek trwały Pana firmy, w całości
    zamortyzowany jeszcze przed zdarzeniem drogowym.
    W (...) 2025 r. sprzedał Pan uszkodzony autokar za: 20.000 zł (netto). Z faktury sprzedaży
    wynika, że przed sprzedażą nie został on naprawiony. Przed sprzedażą nie został
    wykreślony z ewidencji środków trwałych (nie doszło do likwidacji środka trwałego).
    11 marca 2025 r., zakupił Pan kolejny autokar turystyczny: (...) - (...) osób z kierowcą -
    autokar używany o wartości: (...) zł (netto). Wydatek ten został sfinansowany, w całości, z
    Pana prywatnych środków pieniężnych. Żadna część wydatku, na zakup nowego autokaru,
    nie została ujęta bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu. Auto [autokar - przypis
    organu] zostało wpisane do ewidencji środków trwałych 11 marca 2025 r. i
    zakwalifikowane jako: 744 KŚT. Od kwietnia 2025 r. dokonuje Pan odpisów
    amortyzacyjnych od nowego autokaru.

## Pytanie

Czy wobec opisanego stanu faktycznego kwota otrzymanego ubezpieczenia podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wskazał Pan, że zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 29b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania za szkody w środku trwałym, z
    wyłączeniem samochodu osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w
    roku bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na zakup
    lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z
    Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) wydaną na podstawie odrębnych przepisów, zwaną
    dalej „Klasyfikacją”, do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana była ta
    szkoda, przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 stosuje się odpowiednio.
    Podkreślił Pan, że autobus nie jest samochodem osobowym, więc odszkodowanie do
    wysokości wydatków na nabycie nowego autobusu, jest przychodem zwolnionym - w Pana
    przypadku - w całości.
    Uważa Pan, że nie ma w tym przypadku znaczenia, że najpierw dokonał Pan nabycia
    nowego autobusu z własnych środków, a następnie dostał odszkodowanie od
    ubezpieczyciela.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 wskazanej wyżej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie
    przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art.
    14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
    Stosownie do brzmienia art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za
      szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
      gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
    Odszkodowanie - co do zasady - stanowi zatem przychód w rozumieniu przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, zaliczenie tego odszkodowania
    do danego źródła przychodów zależy od tego, czy odszkodowanie dotyczy składników
    majątku związanego z działalnością gospodarczą, czy też prywatnego (tj. niezwiązanego z
    tą działalnością). W sytuacji, gdy zostało ono przyznane w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, powinno stanowić przychód ze źródła określonego w art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak - jak słusznie Pan wskazał - art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych uznaje, że:
      Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania za szkody w środku trwałym, z
      wyłączeniem samochodu osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub
      w roku bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na
      zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z
      Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) wydaną na podstawie odrębnych przepisów,
      zwaną dalej „Klasyfikacją”, do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym
      związana była ta szkoda, przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 stosuje się
      odpowiednio.
    Treść przywołanego wyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, określa natomiast, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
      określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym
      wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub
      wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Z punktu widzenia podniesionej przez Pana problematyki, istotne jest również to, że
    zgodnie z art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o samochodzie osobowym - oznacza to pojazd
      samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
      całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie
      więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
        a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od
        części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
          - klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
            wielozadaniowy, van lub
          - z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
        b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem
        siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie
        oddzielne elementy pojazdu,
        c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o
        ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli
        spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla
        następujących przeznaczeń:
          - agregat elektryczny/spawalniczy,
          - do prac wiertniczych,
          - koparka, koparko-spycharka,
          - ładowarka,
          - podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
          - żuraw samochodowy,
        d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art.
        86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ze złożonego przez Pana wniosku wynika, że opisany przez Pana autokar, to:
      · pojazd samochodowy o masie całkowitej przekraczającej: 3,5 tony,
      · turystyczny (...),
      · „(...) osób z kierowcą”.
    Opierając się na powyższych informacjach oraz przedstawionej przez Pana argumentacji,
    zgadzam się więc z Panem, że wskazany przez Pana pojazd samochodowy (autokar) nie
    stanowi samochodu osobowego (w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Wyjaśniam ponadto, że literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie pozostawia wątpliwości, że odszkodowanie za
    szkody w środku trwałym jest wolne od podatku dochodowego, jeżeli zaistnieją warunki
    określone wprost w tym przepisie, tzn.:
      · ma miejsce rzeczywiste wydatkowanie uzyskanego odszkodowania na wskazane w
      przepisie cele, tj.: remont, zakup bądź wytworzenie środka trwałego,
      · wydatkowanie następuje w określonym przedziale czasu, tj.: w roku podatkowym lub
      w roku bezpośrednio po nim następującym.
    Innymi słowy, niespełnienie jednego z podanych wyżej warunków skutkuje obowiązkiem
    rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania przedmiotowego odszkodowania.

    We wniosku podał Pan m.in., że:
      · (...) 2025 r. doszło do kolizji drogowej z udziałem Pana autokaru,
        – autokar (pojazd samochodowy o masie całkowitej przekraczającej: 3,5 tony,
        turystyczny (...) ((...) osób z kierowcą)) - stanowił środek trwały Pana firmy - 744
        KŚT,
      · 25 kwietnia 2025 r. ubezpieczyciel wypłacił Panu odszkodowanie za szkodę,
      · w maju 2025 r. sprzedał Pan uszkodzony autokar,
        – autokar przed sprzedażą:
          § nie został naprawiony,
          § nie został wykreślony z ewidencji środków trwałych (nie doszło do likwidacji
            środka trwałego),
          · 11 marca 2025 r., zakupił Pan kolejny autokar:
        – autokar turystyczny (...) - (...) osób z kierowcą (używany),
      · wydatek na zakup wskazanego wyżej autokaru został sfinansowany w całości z Pana
      prywatnych środków pieniężnych,
        – żadna część wydatku na zakup nowego autokaru nie została ujęta bezpośrednio w
        kosztach uzyskania przychodu,
      · autokar wpisał Pan do ewidencji środków trwałych 11 marca 2025 r. i zakwalifikował
      jako: 744 KŚT,
      · od kwietnia 2025 r. dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od nowego autokaru.
    Co istotne, uważa Pan, że:
      (...) w opisanym przypadku nie ma znaczenia, że najpierw dokonał Pan nabycia
      nowego autobusu z własnych środków, a następnie dostał odszkodowanie od
      ubezpieczyciela.
    Z wyżej wskazanego powodu, podkreślam, że w uzasadnieniu do projektu ustawy z 25
    września 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla
    przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (druk numer 2862) uznano, że:
      Warunkiem zastosowania tego zwolnienia będzie wydatkowanie przez podatnika – w
      okresie nie późniejszym niż do upływu kolejnego roku podatkowego – równowartości
      otrzymanego odszkodowania na remont uszkodzonego środka trwałego bądź na
      zakup lub wytworzenie analogicznego środka trwałego, mogącego zastąpić środek
      trwały uprzednio zniszczony lub uszkodzony (...). Proponowane zwolnienie będzie
      miało zastosowanie również w stosunku do wydatków poniesionych przez podatnika
      w okresie od dnia powstania szkody do dnia otrzymania odszkodowania.
    Powyższe ustalenie znalazło swoje odzwierciedlenie w treści art. 21 ust. 35a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 29b, stosuje się także do otrzymanego
      odszkodowania w części odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez
      podatnika na cele określone w tym przepisie od dnia powstania szkody do dnia
      otrzymania odszkodowania, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów,
      w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Zatem, skoro - jak wynika z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy:

    · w danym roku podatkowym nabył Pan środek trwały zaliczony zgodnie z Klasyfikacją
      Środków Trwałych (KŚT) do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana
      była szkoda powstała w tym samym roku podatkowym,
    · odpisów amortyzacyjnych od nabytego autokaru dokonuje Pan od kwietnia 2025 r.
    - to otrzymana przez Pana - tytułem odszkodowania - kwota w części nieuwzględnionej
    przez Pana w odpisach amortyzacyjnych dokonywanych od tego nowego pojazdu, stanowi
    dla Pana przychód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Opisane środki - w tej części - nie podlegają więc
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (są wolne od tego podatku).
    Z wyżej wskazanych względów Pana stanowisko, z którego wynika, że - w całości:
      (...) odszkodowanie do wysokości wydatków na nabycie nowego autobusu, jest
      przychodem zwolnionym
    - uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.