Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.388.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług stawką ryczałtu w
wysokości 3%.
Słowa kluczowe: ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lipca 2025 r. (wpływ 17 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma zamiar rozszerzyć działalność o handel towarami na rzecz klientów
    indywidualnych. Towarami tymi będą przede wszystkim sprowadzane z (...) i kupowane w
    (...) wyroby wykorzystywane w działalności rolniczej. Klientami będą rolnicy indywidualni
    posiadający miejsce zamieszkania w kraju. Nie jest jednak wykluczone, że towary będą
    kupowane od dostawców krajowych, unijnych i innych niż (...) pozaunijnych i że będą
    sprzedawane na rzecz klientów krajowych innych niż rolnicy. Niemniej, niezależnie od
    rodzaju kupowanego i odsprzedawanego towaru, a także miejsca zamieszkania czy
    siedziby dostawcy i odbiorcy, model działalności będzie prezentował się w poniższy
    sposób.
    Wnioskodawca będzie we własnym imieniu i na własną rzecz nabywał towary od
    dostawców. Wnioskodawca będzie ponosił m.in. ryzyko związane z ich uszkodzeniem w

    transporcie, kradzieżą, ryzyko braku zapłaty za zamówione towary oraz będzie
    odpowiadał za ich jakość.
    Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych zmian w nabywanych towarach, zatem
    nabywane towary będą odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawca może
    jedynie przepakować kupione towary i nałożyć swoje logo na opakowaniu, w którym
    znajdzie się towar wysyłany do końcowego klienta.
    Cena sprzedaży na rzecz odbiorców będzie wyższa od ceny ich zakupu przez
    Wnioskodawcę, co pozwoli Wnioskodawcy generować zysk na prowadzonej działalności.
    Liczba kupowanego od dostawców towaru w ramach jednej transakcji może być
    różnorodna – może to być jedna, kilka sztuk, ale również kilkadziesiąt, czy kilkaset sztuk
    danego towaru. Natomiast liczba sprzedawanych towarów na rzecz jednego klienta będzie
    uzależniona od indywidualnych potrzeb klienta wykorzystującego towar we własnej
    działalności.
    Wnioskodawca nie będzie świadczył żadnych usług na rzecz dostawców, od których będzie
    dokonywał zakupu towarów, w tym nie będzie pośredniczył na rzecz dostawcy towaru
    przy sprzedaży towarów dokonywanej przez dostawcę na rzecz jego klientów. W związku z
    własną działalnością handlową Wnioskodawca nie będzie otrzymywał pośrednio, ani
    bezpośrednio, żadnego wynagrodzenia od dostawcy towaru (w jakiejkolwiek formie).
    Wnioskodawca nie jest też ani nie będzie maklerem, sprzedawcą komisowym, agentem,
    akwizytorem, czy innym sprzedawcą, który działałby na rachunek innych jednostek.
    Wnioskodawca nie będzie też świadczył usług polegających na organizowaniu wspólnych
    spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu
    innych zleceniodawców.
    Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał opodatkowanie
    dochodów z niej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do prowadzonej
    działalności nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekroczy również progu
    przychodów z działalności gospodarczej w kwocie 2.000.000 euro w przeliczeniu na
    złotówki według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
    pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie możliwe
    określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami.
    W piśmie z 17 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    2. Jak będzie sklasyfikowana – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      – usługa, o którą planuje Pan rozszerzyć działalność, polegająca na sprzedaży w stanie
      nieprzetworzonym zakupionych wcześniej towarów, której dotyczy zadane przez Pana
      pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
      zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką).
    Odpowiedź: Usługa ta będzie sklasyfikowana na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU) jako 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych,
    nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

    3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową
      w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Działalność gospodarcza, polegająca na sprzedaży w stanie
    nieprzetworzonym zakupionych wcześniej towarów, o którą Wnioskodawca planuje
    rozszerzyć podstawową działalność i której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, nie będzie spełniać definicji działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Działalność ta
    będzie spełniać definicję działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4
    ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Natomiast działalność podstawowa spełniać będzie definicję działalności usługowej w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    4. W opisie sprawy wskazał Pan:
      Wnioskodawca ma zamiar rozszerzyć działalność o handel towarami na rzecz
      klientów indywidualnych. Towarami tymi będą przede wszystkim sprowadzane z (...) i
      kupowane w (...) wyroby wykorzystywane w działalności rolniczej.
      Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, o handel jakimi towarami
      (wyrobami wykorzystywanymi w działalności rolniczej) planuje Pan rozszerzyć
      prowadzoną przez Pana działalność?
    Odpowiedź: Działalność zostanie rozszerzona o handel (...).
    5. Czy jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Zleceniodawcy
      (klienta), na rzecz którego będzie Pani dostarczać towary, które są przedmiotem Pana
      zapytania, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) u tego Zleceniodawcy
      (klienta)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie pełnił żadnych ww. funkcji u Zleceniodawcy
    (klienta).
    6. Jeżeli pełni/będzie pełnił Pan ww. funkcję u swojego Zleceniodawcy (klienta), proszę
      szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków u Zleceniodawcy (klienta). Od kiedy pełni
      /będzie pełnił Pan taką funkcję u tego Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: –

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwanie z opisanej we wniosku działalności gospodarczej polegającej
    na sprzedaży wcześniej zakupionych towarów Wnioskodawca może rozliczać, zgodnie z
    ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, z zastosowaniem stawki podatku 3%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. ze
    zm. – Dz. U. z 2024 r. poz. 776), dalej: „Ustawa o ZPD”, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy przez działalność usługową w zakresie handlu
    należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów

    (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane
    lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników.
    Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl)
    słowo „przetwarzać” oznacza „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny
    kształt, wygląd”, „opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę
    komputerową”.
    Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ZPD towary handlowe oznaczają
    towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
    Jednocześnie, jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu, o której mowa w art.
    4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ZPD, opodatkowaną według stawki 3% od przychodów
    ewidencjonowanych, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej,
    celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności.
    W konsekwencji, skoro Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności, które
    miałyby na celu przekształcenie, czy zmianę sprowadzanych wyrobów to, zdaniem
    Wnioskodawcy, wyroby te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane
    będą jako wyroby (towary) – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ZPD, a działalność Wnioskodawcy polegającą na sprzedaży ww. wyrobów
    (towarów) należy w tym zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności, o których
    mowa powyżej, nie są usługami wskazanymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o ZPD. W
    szczególności czynności te nie stanowią usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU
    grupa 46.1), które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c Ustawy o ZPD opodatkowane są
    stawką ryczałtu w wysokości 15% przychodów.
    W uwagach dodatkowych zamieszczonych w sekcji G rozporządzenia Rady Ministrów w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dz. U. z 2015 r. poz. 1676
    wyjaśniono, że usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej obejmują usługi maklerów,
    sprzedawców komisowych, agentów, akwizytorów i innych sprzedawców hurtowych.
    Wnioskodawca nie jest ani nie będzie maklerem, sprzedawcą komisowym, agentem,
    akwizytorem, czy innym sprzedawcą, który działałby na rachunek innych jednostek.
    Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu towarów we własnym imieniu, magazynował je,
    a następnie sprzedawał na rzecz rolników indywidualnych lub innych klientów końcowych
    (inni niż hurtownicy, detaliści czy producenci, którzy nie są ostatecznymi odbiorcami).
    Wnioskodawca nie będzie też świadczył usług polegających na organizowaniu wspólnych
    spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu
    innych zleceniodawców. W związku z tym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    nie będzie spełniała definicji usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Końcowo należy
    dodać, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, z uwagi na brak wypełnienia przesłanki
    pośrednictwa, nie będą także stanowić usługi pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, które
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ZPD opodatkowane są stawką ryczałtu 8,5%.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zastosowania stawki
    3% zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne do przychodów uzyskiwanych z opisanej we wniosku
    działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży hurtowej wcześniej zakupionych
    towarów.

    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: sygn. 0112-KDIL2-
    2.4011.400.2024.2.AA z 1 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.818.2023.1.ID z 10
    stycznia 2024 r. czy sygn. 0115-KDIT1.4011.279.2021.1.MT z 21 czerwca 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,

      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w

      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Natomiast, według treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalności usługowej w zakresie handlu oznacza –
      sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
      towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
      rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
      pojemników.
    Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy)
    opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej
    klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej
    działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w
    definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności
    została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie
    może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
    Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać,
    zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”
    (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
      nieprzetworzonym.
    Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie
    dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary)
    przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające
    definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność
    polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności
    usługowej w zakresie handlu.
    Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pan zamiar rozszerzyć działalność
    o handel towarami na rzecz klientów indywidualnych. Towarami tymi będą przede
    wszystkim sprowadzane z (...) i kupowane w (...) wyroby wykorzystywane w działalności
    rolniczej (...). Klientami będą rolnicy indywidualni posiadający miejsce zamieszkania w
    kraju. Nie jest jednak wykluczone, że towary będą kupowane od dostawców krajowych,
    unijnych i innych niż (...) pozaunijnych i że będą sprzedawane na rzecz klientów krajowych
    innych niż rolnicy. Niemniej, niezależnie od rodzaju kupowanego i odsprzedawanego
    towaru, a także miejsca zamieszkania czy siedziby dostawcy i odbiorcy, model działalności
    będzie prezentował się w następujący sposób: będzie Pan we własnym imieniu i na własną
    rzecz nabywał towary od dostawców; będzie Pan ponosił m.in. ryzyko związane z ich
    uszkodzeniem w transporcie, kradzieżą, ryzyko braku zapłaty za zamówione towary oraz
    będzie odpowiadał Pan za ich jakość; nie będzie Pan dokonywał żadnych zmian w
    nabywanych towarach, zatem nabywane towary będą odsprzedawane w stanie
    nieprzetworzonym; może Pan jedynie przepakować kupione towary i nałożyć swoje logo
    na opakowaniu, w którym znajdzie się towar wysyłany do końcowego klienta; cena
    sprzedaży na rzecz odbiorców będzie wyższa od ceny ich zakupu przez Pana, co pozwoli
    Panu generować zysk na prowadzonej działalności. Liczba kupowanego od dostawców
    towaru w ramach jednej transakcji może być różnorodna – może to być jedna, kilka sztuk,
    ale również kilkadziesiąt, czy kilkaset sztuk danego towaru. Natomiast liczba
    sprzedawanych towarów na rzecz jednego klienta będzie uzależniona od indywidualnych

    potrzeb klienta wykorzystującego towar we własnej działalności. Usługa, o którą planuje
    Pan rozszerzyć działalność, polegająca na sprzedaży w stanie nieprzetworzonym
    zakupionych wcześniej towarów, będzie sklasyfikowana na podstawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) jako 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów
    niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Nie będzie
    świadczył Pan żadnych usług na rzecz dostawców, od których będzie dokonywał zakupu
    towarów, w tym nie będzie Pan pośredniczył na rzecz dostawcy towaru przy sprzedaży
    towarów dokonywanej przez dostawcę na rzecz jego klientów. W związku z własną
    działalnością handlową nie będzie otrzymywał Pan pośrednio, ani bezpośrednio, żadnego
    wynagrodzenia od dostawcy towaru (w jakiejkolwiek formie). Nie jest też ani nie będzie
    Pan maklerem, sprzedawcą komisowym, agentem, akwizytorem, czy innym sprzedawcą,
    który działałby na rachunek innych jednostek. Nie będzie też świadczył Pan usług
    polegających na organizowaniu wspólnych spotkań sprzedawców i nabywców lub
    realizowaniu transakcji handlowych w imieniu innych zleceniodawców. Nie będzie Pan
    pełnił żadnych funkcji (wspólnika/członka zarządu/prezesa zarządu) u Zleceniodawcy
    (klienta), na rzecz którego będzie Pani dostarczać towary, które są przedmiotem Pana
    zapytania. Działalność gospodarcza, polegająca na sprzedaży w stanie nieprzetworzonym
    zakupionych wcześniej towarów, o którą planuje Pan rozszerzyć podstawową działalność i
    której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nie będzie spełniać definicji
    działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast
    działalność ta będzie spełniać definicję działalności usługowej w zakresie handlu, o której
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej wybrał
    Pan opodatkowanie dochodów z niej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do
    prowadzonej działalności nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Nie przekroczy Pan również progu przychodów z działalności gospodarczej
    w kwocie 2.000.000 euro w przeliczeniu na złotówki według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
    poprzedzającego rok podatkowy. Będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, w której
    będzie możliwe określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego
    różnymi stawkami.
    Zatem, skoro Pana działalność będąca przedmiotem złożonego wniosku będzie polegała
    na odsprzedaży nabytych towarów (...) w stanie nieprzetworzonym, to usługi świadczone
    przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy potraktować jako
    działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z
    działalności polegającej na odsprzedaży nabytych towarów (...) w stanie
    nieprzetworzonym należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu,
    które będą podlegały opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążącej w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.