Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.123.2024.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Obowiązki płatnika w związku z nagrodami z programu
poleceń pracowniczych.
Słowa kluczowe: nagrody
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
praca-stosunek pracy
przychód
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął do (...) Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodu. Pismem z 7
    listopada 2024 r. (...) przekazał wniosek zgodnie z właściwością Krajowej Informacji
    Skarbowej. Wniosek wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 7 listopada 2024 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W Grupie X, do której należy Y Sp. z o.o. obowiązuje Lokalny Program Rekomendacji oraz
    Globalny Program Rekomendacji.
    Organizatorem Programu Lokalnego jest Y Sp. z o.o., natomiast organizatorem Programu
    Globalnego jest GRUPA X, do której należy Y Sp. z o.o.
    W oparciu o Regulaminy obu Programów, Pracownicy Spółki (zatrudnieni na podstawie
    umowy o pracę), którzy zarekomendują do pracy kandydata, który następnie zostanie
    zatrudniony (na podstawie umowy o pracę) w Y lub w ramach Grupy X, mogą otrzymać od
    Spółki Nagrodę za Rekomendację.
    Wypłata Nagrody za Rekomendację jest uzależniona od spełnienia warunków określonych
    w każdym Regulaminie Programów, w tym od tego, czy w dniu wypłaty Nagrody zarówno
    osoba rekomendująca, jak i rekomendowany kandydat są pracownikami Spółki
    (zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę).
    W Programach mogą uczestniczyć jedynie Pracownicy, którzy są zatrudnieni przez Spółkę
    w oparciu o umowę o pracę.
    Poniżej przedstawione zostały zasady Lokalnego oraz Globalnego Programu rekomendacji.
    Lokalny Program Rekomendacji:
    · program ustala zasady wypłacania nagród Pracownikom (...), którzy zarekomendowali do
    pracy Kandydata, który następnie został zatrudniony w Y, na stanowiskach związanych
    bezpośrednio z produkcją,
    · program dotyczy tylko takich kandydatów, którzy:
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację nie byli pracownikami (...),
      stażystami, praktykantami oraz w dniu rekomendacji nie są zatrudnieni
      bezpośrednio przez Grupę X;
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację nie byli zatrudnieni przez
      Agencje Pracy Tymczasowej pracujące dla Y oraz w dniu rekomendacji nie są
      zatrudnieni przez Agencję Pracy Tymczasowej pracujące dla Y;
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację oraz w dniu rekomendacji
      nie pracują dla Y w ramach umowy cywilnej (np. umowy zlecenia).

    · Pracownik otrzyma Nagrodę za Rekomendację Kandydata na stanowiska, które zostały
    wcześniej ogłoszone na wewnętrznych stronach internetowych Spółki lub zewnętrznych
    platformach rekrutacyjnych po spełnieniu następujących warunków:
      - kandydat w pierwszym dniu zatrudnienia składa oświadczenie, że był rekomendowany
      przez Pracownika (...) i podaje jego imię, nazwisko i pracowniczy numer
      identyfikacyjny;
      - osoba rekomendująca potwierdza emailowo, że rekomenduje danego Kandydata
      przesyłając informację o tym fakcie na wskazany adres emailowy lub osobiście
      kontaktując się ze wskazaną przez Pracodawcę osobą;
      - rekomendowana osoba zostanie zatrudniona w Y na postawie umowy o pracę
      (programem rekomendacji nie są objęte oferty na staż, czy też pracy tymczasowej);
      - w dniu wypłaty nagrody zarówno osoba rekomendująca jak i rekomendowany
      Kandydat, są pracownikami Y i nie przebywają na wypowiedzeniu.
    · Wypłata nagrody:
      - pierwsza transza wypłacana jest z wynagrodzeniem za miesiąc, w którym
      rekomendowany Kandydat został zatrudniony, druga transza wypłacana jest z
      wynagrodzeniem za miesiąc następujący po miesiącu, w którym upłynął okres 7
      miesięcy pracy Kandydata.
    · Programami Rekomendacji nie są objęte następujące osoby: Pracownicy Działu
    Personalnego, Pracownicy Agencji Tymczasowej, zewnętrzni konsultanci, stażyści oraz
    praktykanci, Liderzy zespołów, dla których prowadzona jest dana rekrutacja oraz inne
    osoby będące decydentami w danym procesie rekrutacyjnym.
    Globalny Program Rekomendacji:
    · program ustala zasady wypłacania nagród Pracownikom (...), którzy zarekomendowali do
    pracy Kandydata, który następnie został zatrudniony w ramach Grupy X, na stanowisku
    niezwiązanym bezpośrednio z produkcją (tzw. Stanowiska pośrednio-produkcyjne).
    · Program dotyczy wyłącznie kandydatów, którzy:
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację nie byli pracownikami
      Grupy X, stażystami, praktykantami oraz w dniu rekomendacji nie są zatrudnieni
      bezpośrednio przez Grupę X;
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację nie byli zatrudnieni przez
      Agencje Pracy Tymczasowej oraz w dniu rekomendacji nie są zatrudnieni przez
      Agencję Pracy Tymczasowej pracujące dla Grupy X;
      - w ostatnich 12 miesiącach poprzedzających rekomendację oraz w dniu rekomendacji
      nie pracują dla Grupy X w ramach umowy cywilnej (np. umowy zlecenia).
    · Pracownik otrzyma nagrodę za rekomendację Kandydata na stanowiska, które zostały
    wcześniej ogłoszone na wewnętrznych stronach internetowych Spółki oraz wskazane
    jako stanowiska objęte programem rekomendacji po spełnieniu następujących
    warunków:
      - kandydat ubiegając się o zatrudnienie w Grupie X podaje w wewnętrznym systemie
      Personalnym służbowy adres mailowy rekomendującego go pracownika (...);
      - rekomendowana osoba zostanie zatrudniona w Grupie X na postawie umowy o pracę
      (programem rekomendacji nie są objęte stanowiska bezpośrednio produkcyjne,
      oferty stażowe, oferty pracy tymczasowej);
      - w dniu wypłaty nagrody zarówno osoba rekomendująca jak i rekomendowany
      Kandydat, są pracownikami Grupy X.
    · Wypłata nagrody następuje w ciągu 90 dni od zatrudnienia rekomendowanego
    Kandydata (tj. z wynagrodzeniem za miesiąc, w którym upłynął okres 2 miesięcy pracy
    Kandydata).

    · Programami Rekomendacji nie są objęte następujące osoby: Pracownicy Działu
    Personalnego, Pracownicy Agencji Tymczasowej, zewnętrzni konsultanci, stażyści oraz
    praktykanci, Menedżerowie oraz Liderzy zespołów, do których prowadzona jest dana
    rekrutacja oraz inne osoby będące decydentami w danym procesie rekrutacyjnym, a
    także Pracownicy najwyższego szczebla (tzw. (...)).

## Pytanie

Czy nagroda za rekomendacje wypłacana na podstawie programu rekomendacji jest
    przychodem ze stosunku pracy dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, z uwagi na to, iż program Rekomendacji dotyczy tylko i wyłącznie
    Pracowników Spółki zatrudnionych na postawie umowy o pracę, wypłacane nagrody są
    wliczane do przychodu ze stosunku pracy. Od wypłaconej nagrody Spółka nalicza i potrąca
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zatem nagroda za rekomendację mieści się w katalogu wypłat pieniężnych
    zakwalifikowanych do przychodu ze stosunku pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są m.in.:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      9) inne źródła.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy,
    będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń
    określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    I tak, na mocy art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Artykuł 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z opisu sprawy wynika, że program rekomendacji jest skierowany do obecnie
    zatrudnionych przez Państwa pracowników. Z uwagi więc na to, że ww. system
    rekomendacji ma charakter wewnętrzny, zamknięty i do udziału w akcji naboru proszeni
    są tylko pracownicy Państwa Spółki, nagroda im wypłacana stanowi przychód ze stosunku
    pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji powyższego, wypłacane przez Państwa świadczenie pieniężne – nagroda
    za rekomendacje wypłacana osobom zatrudnionym przez Państwa na podstawie umowy
    o pracę, stanowi dla tych osób podlegający opodatkowaniu przychód ze stosunku pracy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.