Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.165.2021.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-17
Teza: brak zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych i doradczych
Słowa kluczowe: usługi-usługi doradcze; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 marca 2021 r. (data wpływu 17 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych i doradczych **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

17 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych i doradczych,

*   stawki podatku VAT dla świadczonych usług szkoleniowych i doradczych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 27 kwietnia 2021r. (data wpływu 28 kwietnia 2021r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W związku z procesem akredytacji spółki w ramach wpisu do … (…) Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację w sprawie prawidłowego naliczania podatku VAT od usług szkoleniowych i doradczych z możliwością dofinansowania ich ze środków publicznych.

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będzie świadczyć usługi szkoleniowe dla biznesu. Wnioskodawca wystawia faktury VAT, na których wskazuje dla wszystkich świadczonych usług stawkę 23% przy realizacji usług komercyjnych.

Równocześnie Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty ani uczelnią, jednostką naukową czy instytucją badawczo-rozwojową.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy, zgodnie z wpisem KRS jest następujący:

Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy 1 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Pozostałe:

1.  (PKD 28) Produkcja maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowana
2.  (PKD 33) Naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn i urządzeń
3.  (PKD 46) Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi
4.  (PKD 47) Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi
5.  (PKD 55) Zakwaterowanie
6.  (PKD 56) Działalność usługowa związana z wyżywieniem
7.  (PKD 59) Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych
8.  (PKD 62) Działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz działalność powiązana
9.  (PKD 63) Działalność usługowa w zakresie informacji
10.  (PKD 66) Działalność wspomagająca usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne
11.  (PKD 68) Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości
12.  (PKD 69) Działalność prawnicza, rachunkowo-księgowa i doradztwo podatkowe
13.  (PKD 70) Działalność firm centralnych (head offices), doradztwo związane z zarządzaniem
14.  (PKD 72) Badania naukowe i prace rozwojowe
15.  (PKD 73) Reklama, badanie rynku i opinii publicznej
16.  (PKD 74) Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna
17.  (PKD 77) Wynajem i dzierżawa
18.  (PKD 82) Działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej
19.  (PKD 85) Edukacja
20.  (PKD 96) Pozostała indywidualna działalność usługowa

Dla biznesu Spółka świadczy usługi szkoleniowe i doradcze dotyczące:

*   Szkolenia managerskie - miękkie np. negocjacje, komunikacja, prezentacja;

*   Doradztwo z zakresu zarządzania MŚP – np. strategia rozwoju przedsiębiorstwa, restrukturyzacja.

Spółka po uzyskaniu akredytacji (certyfikat), będzie świadczyć również usługi dla Klientów ze środków z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Celem projektu jest podniesienie kwalifikacji i kompetencji przedsiębiorców i ich pracowników. Pomóc w tym mają dotacje w formie bonów lub programów, które są wykorzystywane na szkolenia e-learning, doradztwo, mentoring, egzaminy. Przedsiębiorcy decydują na co chcą wykorzystać dotację, realizowaną poprzez … (…), prowadzonej przez … (…).

Dofinansowanie dla Klientów Spółki w ramach wyżej opisanego finansowania może wynosić od 50% do 90% każdej pojedynczej usługi realizowanej przez Wnioskodawcę (np. szkolenia).

Spółka jest przy tym zobowiązana do ustalenia, przed realizacją usługi i wystawieniem faktury czy dana usługa jest zwolniona z podarku od towarów i usług.

Wnioskodawca chce potwierdzić, że prawidłowo będzie opodatkowywał świadczone usługi podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%, nawet gdy usługobiorcy finansują te usługi w 50% czy 90% ze środków publicznych, w tym ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Ponadto, należy zaznaczyć, że świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie mają na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych w rozumieniu art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 roku ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L. Nr 77 str. 1 z późn. zmianami) zgodnie z którym, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również że nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe będą miały na celu dostarczenie określonej wiedzy lub umiejętności w wycinkowo określonej dziedzinie niedających kształcenia z nowego zawodu czy nowych umiejętności zawodowych do pracy na innym stanowisku.

Wnioskodawca nie wnioskował ani nie uzyskał też akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu tut. Organu, tj.:

1.  Czy zakresem pytania objęte są wyłącznie świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe czy również usługi doradcze?
2.  Czy Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701)?
3.  Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte zakresem wniosku, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?
4.  Czy szkolenia objęte zakresem pytania, prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę?
5.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy iż „(…) Spółka po uzyskaniu akredytacji (certyfikat) będzie świadczyć również usługi dla Klientów ze środków z Europejskiego Funduszu Społecznego (…)” oraz dalej „Wnioskodawca nie wnioskował ani nie uzyskał też akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (…)”, należy jednoznacznie wskazać, czy dla usług szkoleniowych objętych zakresem pytania Wnioskodawca jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?
6.  Czy Wnioskodawca będzie posiadał stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?
7.  Czy usługi objęte zakresem wniosku Wnioskodawca będzie świadczył jako główny wykonawca czy podwykonawca?
8.  Czy usługi doradcze, o których mowa we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę są usługami podstawowymi czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową)?
9.  Czy Wnioskodawca w ramach jednej umowy oprócz usług szkoleniowych będzie świadczył także usługi doradcze?
10.  Czy usługi doradcze są wliczone w cenę usługi szkoleniowej, czy też są wycenione i regulowane odrębnie?
11.  Czy usługi doradcze są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (szkoleniowej)?
12.  Czy głównym celem usług doradczych jest osiągniecie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
13.  Czy usługi doradcze będą samoistnymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę odrębnymi od usługi szkoleniowej?
14.  Czy Wnioskodawca będzie zapewniał kompleksowe szkolenia (sala, materiały, wykłady)?

Zainteresowany wskazał:

1.  Zakresem pytania objęte są usługi szkoleniowe i doradcze.
2.  Wnioskodawca nie jest podmiotem, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) ani § 3 ust. 1 pkt 14 (Dz. U. z 2018 r., poz. 701)?
3.  Usługi nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
4.  Szkolenia nie są przewidziane do prowadzenia w ramach odrębnych przepisów.
5.  Podmiot nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.
6.  Wnioskodawca będzie posiadał stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne.
7.  Usługi Wnioskodawca będzie świadczył jako główny wykonawca, ale sporadycznie jako podwykonawca.
8.  Usługi doradcze, we wniosku w 90% będą ściśle związane z usługą podstawową (szkoleniową).
9.  Wnioskodawca w ramach jednej umowy oprócz usług szkoleniowych będzie świadczył także usługi doradcze.
10.  Usługi doradcze nie są wliczone w cenę usługi szkoleniowej.
11.  Usługi doradcze nie są niezbędne do wykonania usługi szkoleniowej.
12.  Nie
13.  Usługi doradcze będą mogły być samoistnymi usługami.
14.  Wnioskodawca będzie zapewniał kompleksowe szkolenia (sala, materiały, wykłady).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do usług szkoleniowych opisanych powyżej, które są dofinansowane w ramach EFS stawka podatku wynosi zw (zwolniony), 0% czy 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku powyżej nie podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług (VAT) nie są też objęte stawką preferencyjną 0% i powinny być rozliczane z zastosowaniem stawki 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania stawki obniżonej czy zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z treści art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub,
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto należy zaznaczyć, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będzie świadczyć usługi szkoleniowe dla biznesu. Równocześnie Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty ani uczelnią, jednostką naukową czy instytucją badawczo-rozwojową.

Dla biznesu Spółka świadczy usługi szkoleniowe i doradcze dotyczące:

*   Szkolenia managerskie - miękkie np. negocjacje, komunikacja, prezentacja;

*   Doradztwo z zakresu zarządzania MŚP – np. strategia rozwoju przedsiębiorstwa, restrukturyzacja.

Celem projektu jest podniesienie kwalifikacji i kompetencji przedsiębiorców i ich pracowników. Pomóc w tym mają dotacje w formie bonów lub programów, które są wykorzystywane na szkolenia e-learning, doradztwo, mentoring, egzaminy. Przedsiębiorcy decydują na co chcą wykorzystać dotację, realizowaną poprzez … (…), prowadzonej przez … (…). Dofinansowanie dla Klientów Spółki w ramach wyżej opisanego finansowania może wynosić od 50% do 90% każdej pojedynczej usługi realizowanej przez Wnioskodawcę (np. szkolenia). Ponadto, należy zaznaczyć, że świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie mają na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe będą miały na celu dostarczenie określonej wiedzy lub umiejętności w wycinkowo określonej dziedzinie niedających kształcenia z nowego zawodu czy nowych umiejętności zawodowych do pracy na innym stanowisku. Szkolenia nie są przewidziane do prowadzenia w ramach odrębnych przepisów. Podmiot nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Usługi doradcze, we wniosku w 90% będą ściśle związane z usługą podstawową (szkoleniową). Wnioskodawca w ramach jednej umowy oprócz usług szkoleniowych będzie świadczył także usługi doradcze. Usługi doradcze nie są wliczone w cenę usługi szkoleniowej. Usługi doradcze nie są niezbędne do wykonania usługi szkoleniowej. Usługi doradcze będą mogły być samoistnymi usługami. Wnioskodawca będzie zapewniał kompleksowe szkolenia (sala, materiały, wykłady).

W kwestii zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług należy w pierwszej kolejności przeanalizować możliwość zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy, Wnioskodawca wskazał, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

Skoro zatem zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania, to należy przeanalizować czy w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia świadczonych usług, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1 pkt 29 powyższego artykułu, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

*   formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

*   na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,

*   szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Natomiast aby skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczone usługi muszą stanowić usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Jak wynika z powyższej analizy, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, objęte zakresem pytania, nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie mają na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe będą miały na celu dostarczenie określonej wiedzy lub umiejętności w wycinkowo określonej dziedzinie niedających kształcenia z nowego zawodu czy nowych umiejętności zawodowych do pracy na innym stanowisku. Szkolenia nie są przewidziane do prowadzenia w ramach odrębnych przepisów. Ponadto, Wnioskodawca w zakresie ww. usług objętych zakresem wniosku, nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro - jak wskazał Wnioskodawca – ww. usługi szkoleniowe nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, to nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, jak również na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Zatem, przedmiotowe usługi będą podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii usług doradczych należy stwierdzić, że w ramach jednej umowy, oprócz usług szkoleniowych, Wnioskodawca będzie świadczył także usługi doradcze. Jak wskazał Wnioskodawca - usługi doradcze nie są wliczone w cenę usługi szkoleniowej. Usługi doradcze nie są niezbędne do wykonania usługi szkoleniowej. Usługi doradcze będą mogły być samoistnymi usługami.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż ww. usługi doradcze, należy uznać za usługi mające charakter samoistny, odrębny i nie mogą być uznane za usługi ściśle związane z usługą szkoleniową.

Dla usług doradczych przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również wydanych na jej podstawie rozporządzeń, nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług. Tym samym usługi doradcze świadczone przez Wnioskodawcę będą podlegały opodatkowaniu według właściwej dla nich stawki podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, Organ jako element zdarzenia przyszłego przyjął wskazaną przez Wnioskodawcę okoliczność, że świadczone usługi nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją rozpatrzono wniosek w zakresie braku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych i doradczych. Natomiast w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług szkoleniowych i doradczych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.