Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.172.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących
poniesione wydatki na realizację projektu (...).
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki
    na realizację projektu „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465), zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT
    oraz sprzedaży niepodlegającej VAT.
    Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, jak i zadania zlecone, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe
    jednostki budżetowe oraz Urząd, obsługujący Gminę. Urząd Gminy wraz z jej
    samorządowymi jednostkami budżetowymi traktowane są jako jeden podatnik VAT,
    którym jest Gmina. Ww. jednostki, w związku z centralizacją VAT sporządzają co miesiąc
    cząstkowe rejestry sprzedaży VAT oraz cząstkowe deklaracje VAT-7, na podstawie których
    Gmina sporządza jeden plik JPK oraz jedną zbiorczą deklarację VAT-7, którą co miesiąc
    wysyła do Urzędu Skarbowego oraz na bieżąco reguluje należny podatek VAT.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach

    reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1465), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności do zadań własnych gminy należą sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Mając na uwadze powyższe Gmina (...) przystąpiła do programu „(...)”, w którym
    przewidziano organizację konkursu „(...)”, którego beneficjentem będą (...). Konkurs służy
    aktywizacji mieszkańców (...). W ramach konkursu można uzyskać dofinansowanie dla
    projektów z zakresu (...).
    Gminy, których projekty zostaną wyłonione w ramach konkursu, uzyskają pomoc
    finansową w formie dotacji celowej z budżetu województwa (...). Poziom pomocy
    finansowej wynosi maksymalnie 70% kosztów kwalifikowalnych projektu, jednak nie mniej
    niż 10 000,00 zł i nie więcej niż 70 000,00 zł dla pojedynczego projektu. Środki na
    dofinansowanie projektów wyłonionych w ramach konkursu otrzymuje gmina.
    Do konkursu Gmina (...) zgłosiła trzy sołectwa, dla których złożyła odrębne wnioski o
    dofinansowanie następujących zadań:
    1. W sołectwie (...): Budowa boiska wielofunkcyjnego z nawierzchni poliuretanowej o
      wymiarach 20 m x 10 m wraz z wyposażeniem oraz zakupem szafy gastronomicznej i
      składanych stołów. Powyższe wykorzystywane będzie przy organizacji plenerowych
      biesiad, które przyczynią się do zintegrowania społeczności wiejskiej, większej
      aktywności mieszkańców sołectwa (...) poprzez wspólne spędzanie czasu na terenie do
      tego specjalnie przeznaczonym (boisko wielofunkcyjne). Dzięki temu stymulowany
      będzie rozwój lokalny społeczności sołeckiej, pobudzona zostanie ich aktywność dzięki
      uczestnictwu w imprezach plenerowych w miejscu do tego utworzonym. Współpraca i
      wzajemne wsparcie przy realizacji projektu przyczyni się do integracji społecznej.
      Poprawi walory estetyczne sołectwa oraz zapewni dostępny rozwój fizyczny dla
      mieszkańców.
    2. W sołectwie (...): Montaż centralnego ogrzewania w świetlicy wiejskiej w (...) z
      modernizacją urządzeń hydraulicznych w kuchni i łazience w ramach zadania zostanie
      wykonana wymiana starego kotła na piec peletowy, wymiana starych oraz dołożenie
      nowych grzejników w sali, kuchni i wc, montaż instalacji wodno-kanalizacyjnej,
      wymiana zlewów i baterii w kuchni i łazience. Modernizacja świetlicy wiejskiej
      przyczyni się do aktywizacji mieszkańców poprzez bezpłatne udostępnienie im
      infrastruktury umożliwiającej organizację działań związanych z przygotowaniem
      interesującej i kształcącej oferty spędzania czasu wolnego dla każdej grupy wiekowej;
      organizację spotkań, a tym samym przyczyniającej się do nawiązywania i rozwoju więzi
      międzypokoleniowych. Zmodernizowana Świetlica Wiejska umożliwi mieszkańcom
      organizację: spotkań kulturalnych, w tym m.in. spotkań wielkanocnych i
      bożonarodzeniowych, podczas których mieszkańcy wykonują ozdoby świąteczne;
      organizację różnych warsztatów, t.j. kulinarnych, naukowych, sportowych.
    3. W sołectwie (...): Przygotowanie plenerowego miejsca integracji poprzez wykonanie
      ogrodzenia działki, zakup namiotu, stołów i ławek biesiadowych. Dodatkowo Projekt
      obejmuje nasadzenia, które urozmaicą krajobraz i stworzą przyjazne otoczenie dla

      użytkowników. Projekt ma na celu pobudzenie aktywności mieszkańców sołectwa,
      budowę i wzmocnienie tożsamości a także poprawę relacji międzysąsiedzkich, poprzez
      utworzenie plenerowego miejsca integracji. Zagospodarowanie sołeckiej przestrzeni
      publicznej w celu utworzenia plenerowego miejsca integracji i rekreacji z udziałem
      mieszkańców sołectwa da potężny ładunek pozytywnej energii wyzwalający
      współpracę i poprawę relacji międzysąsiedzkich, co zaowocuje przy organizacji
      różnego typu inicjatyw jak np. ogniska integracyjne, imprezy dla dzieci, warsztaty oraz
      inne imprezy kulturalne oraz sportowo-rekreacyjne. Będzie nie tylko miejscem
      spotkań mieszkańców ale także miejscem do kultywowania tradycji, poszerzania
      wiedzy, aktywności fizycznej i zabawy.
    Wszystkie zakupy towarów i usług w ramach realizowanego projektu będą
    dokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca widnieje Gmina (...).
    Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie, w którym
    wykorzystywane będą efekty realizowanego projektu, a infrastruktura będzie
    ogólnodostępna i nieodpłatnie udostępniana mieszkańcom. Gmina jest czynnym
    podatnikiem VAT, ale inwestycja realizowana w ramach projektu nie będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT. Gmina (...) aplikując do programu
    złożyła oświadczenie dotyczące kwalifikowalności podatku VAT, w którym oświadczyła, iż
    realizując ww. przedsięwzięcie nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizacje projektu. Brak prawnej możliwości
    odzyskania VAT wynika z następujących okoliczności: Gmina (...) w przypadku realizacji
    tego projektu nie będzie działała jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a
    wydatki związane z realizacja zadania, zdaniem Gminy, nie stanowią przesłanki
    warunkującej możliwość skorzystania z prawa odliczania VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją programu.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) stoi na stanowisku, że nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów
    i usług należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesione przez Gminę wydatki, związane z realizacją projektu „(...)”, gdyż zadanie nie jest
    związane z działalnością opodatkowaną.
    Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu przyczynią się do zapewnienia
    ciekawych form spędzania wolnego czasu, rekreacji, edukacji, rozwijania zainteresowań i
    integracji społeczności lokalnej i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT, Gmina nie będzie uzyskiwać dochodów na skutek realizacji projektu.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości, ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego.
    Z kolei, zadania publiczne gminy (zadania administracji publicznej) wykonywane są
    nieodpłatnie i mają na celu korzyść ogółu. Gmina w tym przypadku korzysta ze środków
    prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej i działa jako organ
    władzy publicznej.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych
    Gminy należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty stosownie do
    art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności sprawy m.in. dot. kultury, w
    tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Realizacja projektu wpłynie na rozwój Gminy poprzez ożywienie kulturalne oraz wzrost
    aktywności mieszkańców przy realizacji wspólnych przedsięwzięć, zwiększenie integracji
    społecznej, co wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców. Dzięki realizacji projektu
    miejsca te zyskają na atrakcyjności oraz staną się punktem skupiającym mieszkańców
    sołectwa, a także pozwolą osiągnąć wyznaczone cele i spodziewane efekty, które będą
    wyznacznikiem pełnej i efektywnej realizacji tego projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art.
    86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    W związku z faktem, iż realizując Inwestycję Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT –
    będzie wykonywała zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza
    działalnością gospodarczą), przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną
    spełnione.

    Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z
    występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie
    miała możliwości odliczenia VAT. Gmina w przypadku realizacji tego projektu nie będzie
    działała jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z
    realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym
    podatkiem. Projekt ma na celu podniesienie jakości infrastruktury spełniającej funkcję
    kulturalną i społeczną na terenie Gminy oraz zaspokojenie potrzeb społecznych i
    kulturalnych mieszkańców, tym samym wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu
    nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, podstawowa przesłanka uprawniająca do odliczenia nie będzie
    spełniona, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – Gmina nie będzie prowadziła działalności
    gospodarczej w zakresie, w którym wykorzystywane będą efekty realizowanego projektu,
    infrastruktura będzie ogólnodostępna i nieodpłatnie udostępniana mieszkańcom oraz
    inwestycja realizowana w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych VAT, będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy.
    Tym samym – w odniesieniu do ww. projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie
    mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Podsumowanie

    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki
    na realizację projektu „(...)”.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zauważam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę
    rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być
    jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w
    tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.