Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.19.2022.4.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-25
Teza: WIS usługa - usługa programowania baz danych
Słowa kluczowe: oprogramowanie; usługi; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 stycznia 2022 r. (data wpływu 19 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 marca 2022 r. (data wpływu 11 marca 2022 r.) oraz z dnia 27 marca 2022 r. (data wpływu 27 marca 2022 r.), a także z dnia 20 kwietnia 2022 r. (data wpływu 20 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – programowanie baz danych

**Opis usługi**: Programowanie baz danych – na podstawie baz danych lub informacji z systemów źródłowych zleceniodawcy, znajdujących się w systemach informatycznych w danej firmie, kodowane są skrypty i kwerendy, które budują nowe bazy danych – tzw. Data Marty, za pomocą języków programowania (…). Te bazy danych są częścią systemu informatycznego zleceniodawcy (Hurtownia Danych). W celu wykonania usługi Wnioskodawca musi zapoznać się z charakterem źródłowych baz danych i ich strukturą oraz z oczekiwaniem co ma zawierać docelowa baza danych. Musi również zaplanować i zaprojektować, jak ma wyglądać docelowa baza danych. Następnie przystępuje do pisania kodu informatycznego (głównie w językach (…)), który tworzy nową bazę danych. Następnie kod jest implementowany w strukturę projektu. Po zakończeniu poszczególnych fragmentów bazy danych, Wnioskodawca testuje czy dotychczas wdrożone rozwiązania są prawidłowe, również pisząc kod informatyczny. Następnie automatyzuje projekt tak, żeby mógł być uruchamiany jako gotowy, zamknięty proces.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 marca 2022 r. oraz w dniu 27 marca 2022 r., a także w dniu 20 kwietnia 2022 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca zajmuje się tzw. programowaniem baz danych, czyli na podstawie baz danych lub informacji z systemów źródłowych zleceniodawcy znajdujących się w systemach informatycznych w danej firmie, koduje skrypty, kwerendy, które budują nowe bazy danych – tzw. data marty za pomocą języków programowania (…). Te bazy danych są częścią systemu informatycznego zleceniodawcy (hurtownia danych) i są cyklicznie odświeżane. Wnioskodawca zajmuje się również serwisowaniem i utrzymaniem baz danych u zleceniodawcy oraz automatyzacją procesów. Wnioskodawca przygotowuje również dokumentację z wykonanych prac.

W uzupełnieniu z dnia 11 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Usługa została opisana we wniosku WIS, prawdopodobnie Wnioskodawca niepotrzebnie dopisał pozostałe czynności, którymi się zajmuje – miały one być dodatkową, pomocniczą informacją. Poniżej skrócony opis:

Programowanie baz danych – na podstawie baz danych lub informacji z systemów źródłowych zleceniodawcy, znajdujących się w systemach informatycznych w danej firmie, kodowane są skrypty i kwerendy, które budują nowe bazy danych – tzw. Data Marty, za pomocą języków programowania (…). Te bazy danych są częścią systemu informatycznego zleceniodawcy (Hurtownia Danych).

W celu wykonania usługi Wnioskodawca musi zapoznać się z charakterem źródłowych baz danych i ich strukturą oraz z oczekiwaniem co ma zawierać docelowa baza danych. Musi również zaplanować i zaprojektować, jak ma wyglądać docelowa baza danych. Następnie przystępuje do pisania kodu informatycznego (głównie w językach (…)), który tworzy nową bazę danych. Następnie kod jest implementowany w strukturę projektu. Po zakończeniu poszczególnych fragmentów bazy danych, Wnioskodawca testuje czy dotychczas wdrożone rozwiązania są prawidłowe, również pisząc kod informatyczny. Następnie automatyzuje projekt tak, żeby mógł być uruchamiany jako gotowy, zamknięty proces.

Celem realizacji usługi jest powstanie u zleceniodawcy cyklicznie odświeżanej bazy danych, którą może wykorzystywać do swoich celów (np. do analizy zyskowności sprzedaży). Nabywca oczekuje, że proces tworzenia i odświeżania bazy danych będzie w pełni automatyczny oraz nie będzie generował błędów podczas jej przetwarzania, jak również nie będzie tam błędów merytorycznych. Dodatkowo proces powinien być jak najszybszy i zawierać jak najmniej zbędnych kroków, które niepotrzebnie zabierają miejsce na serwerze oraz wydłużają proces aktualizacji bazy danych.

Świadczenie usługi odbywa się poprzez pisanie kodu informatycznego, głównie w językach (…). Żeby napisać taki kod, trzeba tworzyć skrypty i kwerendy, które będą się składały na ten kod. Jest on implementowany w systemie informatycznym zleceniodawcy. Kody są tworzone i implementowane w takich narzędziach jak: (…). Wnioskodawca zazwyczaj pracuje w środowisku (…).

Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi dla (…). Wnioskodawca zawarł umowę na czas określony, w celu realizacji projektu na rzecz zleceniodawcy, który u siebie prowadzi. Wynagrodzenie jest kalkulowane od roboczogodziny poświęconej na realizację usługi. Część wynagrodzenia stanowi przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Główny kod PKD to: „62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”, zaś pozostałe, powiązane z opisaną usługą to:

62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

Usługa jest powiązana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wnioskodawcę wiąże umowa na czas określony, gdzie są opisane warunki realizacji umowy.

(…)

Z kolei, w dniu 27 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o poniższe informacje:

Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Wynagrodzenie jest podzielone na dwie części – 90% to wynagrodzenie za przedmiotową usługę, zaś 10% to honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych. We wniosku Wnioskodawcy chodzi o ustalenie kodu PKWiU dla usługi, która stanowi 90% wynagrodzenia. Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc, jest liczone od przepracowanych roboczogodzin.

W wyniku wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku powstaje kod informatyczny, który tworzy bazę danych. Zdaniem Wnioskodawcy, programy komputerowe również są traktowane jako utwór. Nie ma tam zaszytej informacji, że Wnioskodawca jest jego twórcą.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 20 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca sprecyzował, że oczekuje rozstrzygnięcia dla usługi programowania baz danych (jako całości) świadczonej na rzecz zleceniodawcy.

Wnioskodawca wskazał, że zapoznał się z interpretacją prawną ochrony baz danych oraz ich powstawania, w odniesieniu do „utworu” w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i wydaje mu się, że w wyniku świadczonej przez niego usługi nie powstaje „utwór” w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak jak Wnioskodawca pisał poprzednio, program nie zawiera informacji o tym, że jest jego twórcą. Wnioskodawca chciałby jednak zauważyć, że w przypadku programowania baz danych pojawiają się różne interpretacje czy można tę usługę uznać za „utwór”.

Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że jeśli usługę traktujemy jako całość, z uwagi na to, że 90% stanowi usługa przedmiotowa, to można stwierdzić, że nie otrzymuje on za nią honorarium, tylko zwykłe wynagrodzenie (honorarium przypada tylko na pozostałe 10%).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – programowanie baz danych – spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca usługi programowania baz danych – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)) oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).