Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1078/09-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-03
Teza: Opodatkowanie przychodów z kapitałów pieniężnych (koszty uzyskania przychodów)
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2009 r. (data wpływu 10 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest:**

*   **prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 3,4,5,**
*   **nieprawidłowe odniesieniu do pytań nr 1 i 2.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2009 roku Wnioskodawczyni sprzedała akcje spółki akcyjnej w ilości 318 akcji serii A, 57 akcji serii b oraz 561 akcji serii C.

Akcje serii c zostały nabyte w całości za gotówkę i Zainteresowana posiada dowody wpłaty.

Natomiast akcje serii a i b nabyte zostały w różny sposób.

Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia sposoby nabycia tych akcji w celu stwierdzenia, że można je uznać, na podstawie posiadanych dokumentów za koszty ich nabycia.

Zainteresowana nie opisuje nabyć na podstawie umowy kupna sprzedaży, które w oczywisty sposób uznaje jako dokumenty wystarczające do stwierdzenia wysokości kosztów nabycia.

W akcie notarialnym dotyczącym przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną z dnia 20 lipca 1995 r. widnieje zapis, że Wnioskodawczyni obejmuje 317 akcji imiennych o wartości 23 458,00 zł, w tym 120 akcji niepieniężnych za udziały w sp. z o.o. o wartości 8 880,00 zł, a 197 akcji pokryte gotówką o wartości 14 578,00 zł, wartość nominalna akcji 74,00 zł.

Na mocy umowy darowizny z dnia 14 września 1997 r. Wnioskodawczyni nabyła jedną akcję spółki akcyjnej o wartości nominalnej 74,00 zł od męża, który nabył tę akcję z majątku wspólnego.

W 1996 roku Zainteresowana nabyła 34 akcje serii b o wartości nominalnej 74,00 zł, po cenie emisyjnej 130,00 zł, a w 1997 roku zamieniła je na akcje imienne. Wnioskodawczyni posiada kserokopie pism ze spółki akcyjnej o emisji akcji serii B, gdzie podaje się wartość emisyjną i nominalną tych akcji. Zainteresowana posiada ksero pisma o zamianie akcji imiennych na okaziciela w ilości 34 szt. na akcje imienne, postanowienie z Sądu o podwyższeniu kapitału akcyjnego poprzez emisję akcji serii b oraz pismo złożone w Sądzie Gospodarczym zawierającym wykaz imienny akcjonariuszy i ilość posiadanych akcji.

Na mocy aktu notarialnego z dnia 2 czerwca 2000 roku podwyższono wartość kapitału akcyjnego z zysku spółki za 1999 rok i podwyższono wartość nominalną każdej z akcji z 74,00 zł do kwoty 105,00 zł, tj. o 31,00 zł, co potwierdza postanowienie z Sądu Gospodarczego Rejonowego z dnia 1 września 2000 r. Spółka odprowadziła podatek dochodowy od tych czynności.

W roku 2003 na podstawie aktu notarialnego i postanowienia Sądu oraz wypisu z KRS podwyższono z kapitału zapasowego spółki wartość nominalną akcji z 105,00 zł do 131,00 zł, tj. o 26,00 zł. Spółka odprowadziła podatek od tych czynności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwotę 8 880,00 zł za 120 akcji serii b o wartości nominalnej 74,00 zł można uznać, za koszt nabycia tych akcji?
2.  Czy wartość 74,00 zł można zaliczyć do kosztów nabycia akcji?
3.  Czy wartość 34 zł x 130,00 zł = 4 420,00 zł można uznać za koszt nabycia 34 akcji?
4.  Czy wartość 34 szt. + 23 szt. (nabyte w inny sposób) + 318 szt. x 31,00 zł = 11 625,00 zł można uznać za koszt nabycia 375 akcji?
5.  Czy wartość 375 szt. x 26,00 zł = 9 750,00 zł można uznać za koszt nabycia 375 akcji?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że powyższe koszty są kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży 375 akcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 3,4,5,**
*   **nieprawidłowe odniesieniu do pytań nr 1 i 2.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Opodatkowaniu podlega dochód, którego sposób ustalenia określony został w art. 30b, ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

W myśl powyższego przepisu - dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana sprzedane akcje nabywała w następujący sposób:

*   w zamian za aport w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością,
*   w drodze darowizny od męża,
*   w drodze umowy kupna-sprzedaży,
*   w drodze podwyższenia kapitału akcyjnego z zysku spółki oraz z kapitału zapasowego spółki.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni objęła zbyte akcje w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tak więc kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich zbycia będzie nominalna wartość objętych akcji z dnia ich objęcia.

W odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytej w drodze darowizny stwierdzić należy co następuje.

Dochodem ze sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny jest różnica między przychodem uzyskanym z tej sprzedaży, a kosztami jego uzyskania. w przypadku akcji nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodu stanowią wyłącznie wydatki związane ze sprzedażą tych akcji, gdyż w przypadku darowizny koszty nabycia nie występują.

W związku z tym, iż Zainteresowana nie poniosła kosztów nabycia akcji otrzymanej w drodze darowizny to nie może do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć kwoty 74 zł.

W odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych za środki pieniężne stwierdzić należy co następuje.

W myśl ogólnej zasady dotyczącej ustalania kosztów uzyskania przychodów wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów, z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Kosztami uzyskania przychodu przy zbyciu akcji będą więc koszty faktycznie poniesione bezpośrednio przypisane do danej transakcji np. koszty nabycia odpłatnie zbywanych akcji.

Tak więc do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć faktycznie poniesione koszty opłatnego nabycia, czyli kwotę zapłaconą za otrzymanie tych akcji (w niniejszej sprawie cena emisyjna).

W odniesieniu do ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji objętych po podwyższeniu kapitału akcyjnego spółki stwierdza się co następuje.

Zwiększenie kapitału zakładowego spółki z funduszy własnych (zapasowego lub rezerwowego) albo bezpośrednio z zysku spółki, stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spowodowało powstanie obowiązku podatkowego u jej wspólników.

Opodatkowaniu podlegał dochód przeznaczony na podniesienie wartości nominalnej udziałów.

Płatnikiem podatku była spółka, która zgodnie z art. 41 ust. 5 ww. ustawy zobowiązana była do poboru i odprowadzenia od dochodu przeznaczonego na powiększenie kapitału akcyjnego, zryczałtowanego podatku dochodowego.

W przypadku zbycia akcji spółki, których wartość nominalna została podwyższona - do wydatków poniesionych przez akcjonariusza na nabycie (objęcie) akcji spółki przekształconej, włącza się także wzrost nominalny ich wartości pokryty z funduszy (lub bezpośrednio z zysku) spółki.

Wobec powyższego Zainteresowana do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji spółki może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem akcji w spółce, a także wartość ich wzrostu pokrytą z kapitału zapasowego lub zysku spółki w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawczynię akcji.

Reasumując stwierdzić należy, iż w przypadku:

*   zbycia akcji nabytych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna akcji z dnia ich objęcia,

*   zbycia akcji nabytej w drodze darowizny nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, gdyż Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych kosztów w celu nabycia tej akcji,

*   zbycia akcji nabytych za środki pieniężne kosztem uzyskania przychodu będą faktycznie poniesione koszty odpłatnego nabycia, a więc w przedmiotowej sprawie zapłacona cena emisyjna akcji,

*   zbycia akcji, których wartość nominalna została podwyższona kosztem uzyskania przychodów będą wydatki związane z pierwotnym objęciem akcji w spółce, a także wartość ich wzrostu pokryta z kapitału zapasowego lub zysku spółki w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawczynię akcji.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretację w trybie ww. przepisu organ nie oblicza wysokości należnego podatku jak również wysokości kosztów uzyskania przychodów, w związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń nie negując i nie potwierdzając zarazem ich prawidłowości.

Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.