Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.182.2017.1.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-17
Teza: Wjazd, czasowy postój oraz wyjazd ze składu podatkowego wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym
Słowa kluczowe: magazynowanie; skład-skład podatkowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 września 2017 r. (data wpływu 18 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie wjazdu, czasowego postoju oraz wyjazdu ze składu podatkowego wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U z 2017 r. poz. 43 j.t. z późń. zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”), znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym, wjazdu i wyjazdu ww. wyrobów w celu doładowania cystern oraz w zakresie informowania właściwego organu podatkowego o planowanym wjeździe czasowym postoju oraz wyjeździe ww. wyrobów na terenie składu podatkowego,
*   **nieprawidłowe** w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie

*   wjazdu, czasowego postoju oraz wyjazdu ze składu podatkowego wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym,
*   Informowania właściwego organu podatkowego o planowanym wjeździe czasowym postoju oraz wyjeździe ww. wyrobów na terenie składu podatkowego oraz ujmowania takich zdarzeń w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy o podatku akcyzowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

„X” Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub „X”) jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w magazynowaniu i przeładunku paliw płynnych - głównie paliw silnikowych, prowadzącym bazy paliw na terenie całego kraju. Spółka składuje paliwa do bieżącej dystrybucji, w ramach zapasów obowiązkowych, a także magazynuje państwowe rezerwy paliw ciekłych.

Bazy paliw należące do „X” posiadają status składów podatkowych, ze względu na przyjmowanie, wydawanie oraz magazynowanie na ich terenie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Infrastruktura baz paliw, na którą składają się nie tylko zbiorniki magazynowe, ale również miejsca postojowe, instalacje przeładunkowe oraz bocznice kolejowe, umożliwia Spółce świadczenie również innych usług niezwiązanych bezpośrednio z magazynowaniem paliw w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na terenie składów podatkowych.

W tym zakresie „X” planuje umożliwić wjazd na teren składu podatkowego, czasowego postoju, ważenia i wyjazdu z tego składu autocystern oraz wagonów kolejowych zawierających wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej (przede wszystkim paliw silnikowych), znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie są przeznaczone do wprowadzenia do składu podatkowego Wyroby zawarte w tych środkach transportu nie byłyby przyjmowane do składu podatkowego, tj. wyładowywane w celu ich odrębnego magazynowania, rozładunku, przeładunku, czy też wykorzystania na terenie składu podatkowego.

Spółka pragnie podkreślić, że dokonywanie wjazdu, czasowego postoju i wyjazdu z terenu składu podatkowego środków transportu zawierających ww. wyroby jest istotne z punktu widzenia ostatnich zmian prawnych, w tym wprowadzenia możliwości czasowego zatrzymania środków transportu w ramach systemu monitorowania drogowego przewozu towarów (SENT). Działania te byłyby wykonywane przede wszystkim na rzecz organów administracyjnych państwa oraz na rzecz przewoźników.

Jednocześnie „X” pragnie zaznaczyć, że nie jest w stanie wyłączyć z terenu składu podatkowego miejsc, w których takie czynności byłyby wykonywane w taki sposób, aby ww. środki transportu nie przejeżdżały przez teren składu podatkowego. W przypadku bowiem części baz paliw nie ma w ogóle możliwości wybudowania dodatkowych bram wjazdowych czy też bocznic kolejowych.

Tym niemniej, w przypadku potwierdzenia możliwości realizowania ww. czynności na terenie składów podatkowych Spółki, ewentualny czasowy postój wspomnianych środków transportu byłby realizowany na wyznaczonym do tego celu miejscu lub miejscach na terenie składu podatkowego. „X” zaznacza również, że w tym przypadku wypełniałaby wymogi formalne wynikające z innych regulacji niż akcyzowe, w tym regulacji z zakresu kontroli celno- skarbowej (m.in. w zakresie uwzględnienia informacji o dokonywaniu tych czynności w aktach weryfikacyjnych składów podatkowych).

Spółka chciałaby również w ramach ww. czynności umożliwić wjazd na teren składów podatkowych środków transportu zawierających w części (np. w jednej z komór pojazdu) wyroby energetyczne. W takim przypadku kierowca środka transportu będzie zgłaszał „X”, że część środka transportu (jedna lub więcej komór pojazdu) jest załadowana tymi wyrobami. Następnie na terenie bazy paliw „X”, będącej składem podatkowym, kierowca dokona załadunku wyrobów akcyzowych magazynowanych na terenie składu podatkowego do wolnych komór pojazdu. W przypadku tego modelu działania „X” będzie w stanie precyzyjnie określić ilość wyrobów wydaną ze składu podatkowego i załadowaną do autocysterny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy na gruncie ustawy akcyzowej możliwy jest wjazd, czasowy postój i wyjazd z terenu składu podatkowego wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym?
2.  W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie pierwsze, to czy na gruncie regulacji akcyzowych Spółka będzie zobowiązana informować właściwy organ podatkowy o planowanym wjeździe, czasowym postoju i wyjeździe ww. wyrobów na terenie składu podatkowego oraz czy Spółka będzie zobowiązana ujmować takie zdarzenia w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy akcyzowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Podsumowanie stanowiska Spółki:

Ad. 1

Zdaniem „X”, na gruncie regulacji akcyzowych jest możliwy wjazd, czasowy postój i wyjazd z terenu składu podatkowego środków transportu zawierających wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym.

Ad. 2

Zdaniem „X”, na gruncie regulacji akcyzowych Spółka nie będzie zobowiązana informować właściwych organów podatkowych o planowanym wjeździe, czasowym postoju i wyjeździe ww. wyrobów na terenie składu podatkowego. Spółka nie będzie również zobowiązana ujmować takich zdarzeń w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy akcyzowej.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Ad. 1, Ad. 2

(i)

„X” pragnie zauważyć, że przepisy akcyzowe nie regulują wprost kwestii wjazdu, czasowego postoju na terenie składu podatkowego i wyjazdu z tego składu środków transportu zawierających wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym. Jednakże przepisy akcyzowe nie sprzeciwiają się wykonywaniu takich czynności

Z analizy regulacji podatku akcyzowego zdaniem Spółki wynika bowiem wniosek, że możliwy jest wjazd, czasowy postój na terenie składu podatkowego i wyjazd z tego składu podatkowego wskazanych w zdarzeniu przyszłym wyrobów, jeżeli wyroby te nie są przeznaczone do rozładunku w tym składzie podatkowym

Zdaniem „X” w takim przypadku Spółka nie będzie zobowiązana również informować właściwych organów podatkowych o planowanym wjeździe, czasowym postoju i wyjeździe ww. wyrobów na terenie składu podatkowego. Spółka nie będzie również zobowiązana ujmować takich czynności w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy akcyzowej.

Poniżej Spółka szczegółowo uzasadni swoje stanowisko.

(ii)

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy akcyzowej skład podatkowy jest to miejsce, w którym: „określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego”.

Jak wynika z powyższej definicji, skład podatkowy jest miejscem w którym następuje:

*   produkcja wyrobów akcyzowych,
*   magazynowanie wyrobów akcyzowych,
*   przeładowywanie wyrobów akcyzowych,
*   wprowadzanie oraz wyprowadzanie wyrobów akcyzowych,

z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Prowadzenie składu podatkowego jest zatem nierozerwalnie związane ze stosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Skoro więc ustawa akcyzowa wiąże instytucję składu podatkowego ze stosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, to przedstawione w zdarzeniu przyszłym wyroby energetyczne znajdujące się w środkach transportu, które wyłącznie czasowo wjeżdżają na teren składu podatkowego w celu załadowania wyrobów magazynowanych na terenie składu podatkowego, bądź wyłącznie w celu postoju na terenie składu podatkowego i nie będą w nim rozładowywane, nie powinny podlegać obowiązkom formalnym wynikającym z przepisów akcyzowych, gdyż nie są to wyroby przyjmowane do składu podatkowego czy też w nim magazynowane. Ponadto są to, jak wskazała Spółka, wyroby będące poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Oczywiście w ramach stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym, pewnej kontroli podlegają również wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i przyjmowane do składu podatkowego. Niemniej jednak dotyczy to tych wyrobów, które będą wykorzystane do dalszego magazynowania lub przerobu

Wskazuje na to art. 47 ust. 3 ustawy akcyzowej: „W składzie podatkowym wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być magazynowane w jednym pomieszczeniu z innymi wyrobami, pod warunkiem że wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą magazynowane oddzielnie, a miejsce ich magazynowania będzie wskazane w ewidencji wyrobów akcyzowych prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy”.

Natomiast, art. 47 ust. 3a ustawy akcyzowej wskazuje, że „W składzie podatkowym mogą być magazynowane wyroby akcyzowe nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi, pod warunkiem że:

1.  spełnione są warunki określone w ust. 3;
2.  sposób magazynowania pozwala na określenie ilości wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi".

Wprowadzenie więc ww. wyrobów (zarówno nieakcyzowych, jak również wyrobów akcyzowych, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy) do składu podatkowego w celu ich magazynowania powinno być więc odnotowane w ewidencji składu podatkowego Zdaniem Spółki ma to uzasadnienie funkcjonalne, gdyż ujęcie tych wyrobów w ewidencji składu podatkowego umożliwia kontrolę wszystkich wyrobów magazynowanych lub przeznaczonych do przerobu w tym składzie podatkowym.

Jednakże z treści art. 47 ust. 3 oraz art. 47 ust. 3a ustawy akcyzowej wynika również, że ujęte w ewidencji składu podatkowego powinny być wyłącznie wyroby, które mają być magazynowane w składzie podatkowym. Natomiast wjazd na teren składu podatkowego środków transportu z wyrobami energetycznymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w celu ich czasowego postoju, jest wyłączony z tego obowiązku, gdyż wyroby te nie zostaną przyjęte do składu podatkowego i nie będą przeznaczone do dalszego przerobu lub magazynowania.

Spółka zaznacza ponadto, że również postoju środków transportu zawierających wskazane we wniosku wyroby nie można uznać za ich magazynowanie w składzie podatkowym. Takie wyroby należy w świetle regulacji akcyzowych magazynować w zbiornikach podlegających prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów. Tymczasem środki transportu zawierające te towary są legalizowanymi zbiornikami służącymi do przewozu, a nie do magazynowania wyrobów.

Dodatkowo Spółka pragnie zauważyć, że wjazd na teren składu podatkowego, postój i wyjazd z terenu składu podatkowego środków transportu zawierających wyroby objęte niniejszym wnioskiem nie wpływa na opodatkowanie akcyzą tych wyrobów jak również w żaden sposób nie wpływa na kontrolę i opodatkowanie wyrobów magazynowanych w składzie podatkowym Spółki.

(iii)

Odnosząc się do obowiązku prowadzenia ewidencji, to w pierwszej kolejności należy zauważyć, że celem prowadzenia ewidencji składu podatkowego jest m.in. identyfikacja operacji gospodarczych związanych z obrotem wyrobami akcyzowymi na terenie składu podatkowego (tj. ich przyjmowaniem do składu podatkowego, produkcją, magazynowaniem i wydawaniem). Zdaniem Spółki, w przypadku czasowego wjazdu środków transportu zawierających wyroby akcyzowe objęte niniejszym wnioskiem na teren składu podatkowego postoju i wyjazdu, gdy nie dochodzi do ich rozładunku, nie ma konieczności ich odrębnego kontrolowania.

W ocenie Spółki wykonywanie czynności przedstawionych w zdarzeniu przyszłym nie wiąże się również na gruncie regulacji akcyzowych z obowiązkiem powiadamiania właściwych organów podatkowych, tj. naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu celno-skarbowego o planowanym wjeździe, postoju i wyjeździe tych wyrobów. Obowiązku takiego nie określają bowiem ani przepisy ustawy akcyzowej ani wydane do tej ustawy rozporządzenia wykonawcze

W konsekwencji, mając na uwadze cel prowadzenia ewidencji składu podatkowego, zdaniem Spółki nie ma konieczności wykazywania w tej ewidencji wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej, będących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które wyłącznie wjeżdżają na teren składu podatkowego w celu postoju, bez ich rozładunku i które z niego wyjeżdżają. Spółka nie będzie również zobowiązana informować właściwych organów podatkowych o wjeździe, postoju i wyjeździe środków transportujących ww. wyroby.

(iv)

Spółka pragnie również zauważyć, że wypełnianie szeregu obowiązków formalnych przewidzianych przez regulacje akcyzowe w związku z wprowadzaniem wyrobów akcyzowych na teren składów podatkowych, w przypadku wyrobów akcyzowych wjeżdżających czasowo na teren składu podatkowego i z niego wyjeżdżających jest w ocenie Spółki pozbawione racjonalnego uzasadnienia i powodowałoby znaczne koszty operacyjne i administracyjne.

Tymczasem fakt wjazdu środków transportu wypełnionych opisanymi we wniosku wyrobami energetycznymi na teren składu podatkowego, zdaniem Spółki w żadnym zakresie nie wpływa na możliwość sprawowania kontroli nad wyrobami akcyzowymi znajdującymi się na terenie składu podatkowego. „X” prowadzi bowiem ewidencje poszczególnych składów podatkowych. Na podstawie danych z ewidencji składu podatkowego organy podatkowe mogą dokonać weryfikacji ilości i sposobu wykorzystania wyrobów akcyzowych znajdujących się w składach podatkowych, tj. przyjętych do magazynowania, magazynowanych i wydanych ze składów podatkowych Spółki.

(v)

Spółka pragnie również zwrócić uwagę, że w sytuacji, w której środki transportu wjeżdżałyby na teren składów podatkowych z wypełnioną częścią komór (w praktyce autocysterny posiadają kilka komór do odrębnego przechowywania różnych wyrobów), to jeżeli miałoby miejsce napełnienie wyrobów akcyzowych do pustych komór na terenie składu podatkowego, „X” każdorazowo będzie w stanie określić ilość wydanych wyrobów za pomocą zalegalizowanych urządzeń pomiarowych, a zdarzenia te zostaną odnotowane w ewidencji. W konsekwencji należy stwierdzić, że okoliczność, iż w jakiejś komorze środka transportu znajdują się wyroby energetyczne z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej będące poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie pochodzą ze składu podatkowego „X”, nie ma w praktyce znaczenia dla możliwości wypełniania przez Spółkę jako podmiotu prowadzącego dany skład podatkowy obowiązków formalnych związanych z prowadzeniem takiego składu podatkowego.

(vi)

Podsumowując całość dotychczasowej argumentacji, zdaniem „X” w świetle regulacji akcyzowych jest możliwy wjazd, czasowy postój i wyjazd z terenu składu podatkowego środków transportu zawierających wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku lub przeładunku w tym składzie podatkowym.

Spółka nie będzie zobowiązana również do informowania właściwych organów podatkowych o planowanym wjeździe, czasowym postoju i wyjeździe ww. wyrobów z terenu składu podatkowego oraz nie będzie zobowiązana ujmować takich zdarzeń w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy akcyzowej. Tym niemniej Spółka pragnie zauważyć, że w składach podatkowych Spółki obowiązuje wewnętrzna dokumentacja i procedury nie wymagane regulacjami akcyzowymi, pozwalająca na monitorowanie wszystkich wjazdów, postojów i wyjazdów ze składu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie wjazdu, czasowego postoju oraz wyjazdu ze składu podatkowego wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie będą przeznaczone do rozładunku, wjazdu i wyjazdu ww. wyrobów w celu doładowania cystern, a także informowania o tym fakcie właściwego organu podatkowego. W pozostałym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym(Dz. U. z 2017 r. poz. 43 j.t. z późń. zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”) ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Natomiast procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe (art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym).

W myśl art. 47 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym w składzie podatkowym wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być magazynowane w jednym pomieszczeniu z innymi wyrobami, pod warunkiem że wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą magazynowane oddzielnie, a miejsce ich magazynowania będzie wskazane w ewidencji wyrobów akcyzowych prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy.

W składzie podatkowym mogą być również magazynowane wyroby akcyzowe nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi, pod warunkiem że:

1.  spełnione są warunki określone w ust. 3;
2.  sposób magazynowania pozwala na określenie ilości wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi (art. 47 ust. 3a ustawy).

Stosownie do art. 138a ust. 1 ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów akcyzowych.

Natomiast operator logistyczny prowadzący skład podatkowy oprócz ewidencji, o której mowa w ust. 1, prowadzi ewidencję wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego(art. 138a ust. 2 ustawy).

Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:

1.  ustalenie ilości, rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych:
    
    1.  objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    2.  nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym:
    
    *   wyrobów zwolnionych od akcyzy, w tym zwolnionych ze względu na ich przeznaczenie,
    *   wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 89;
2.  ustalenie ilości i rodzajów wyrobów, od których została zapłacona akcyza;
3.  ustalenie ilości i rodzajów magazynowanych w jednym zbiorniku wyrobów energetycznych:
    1.  objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    2.  od których została zapłacona akcyza,
    3.  zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
    4.  opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 89;
4.  wyodrębnienie kwoty akcyzy, której pobór podlega zawieszeniu w związku z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, oraz kwoty akcyzy, która przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby nie były zwolnione od akcyzy;
5.  ustalenie ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego i wyprodukowanych w składzie podatkowym;
6.  ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy;
7.  ustalenie właściciela wyrobów akcyzowych, innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy, oraz posiadania przez tego właściciela wymaganej koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (art. 138a ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).

Zgodnie z art. 138a ust. 4 ustawy ewidencja, o której mowa w ust. 2, powinna umożliwiać ustalenie ilości oraz rodzajów magazynowanych w składzie podatkowym wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości umożliwić wjazd, przechowanie i wyjazd z terenu prowadzonych przez Spółkę składów podatków autocystern oraz wagonów kolejowych zawierających wyroby energetyczne określone w załączniku nr 2 do ustawy, przede wszystkim będą to paliwa silnikowe, które znajdować się będą poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Tego typu usługi maja być świadczone przez Wnioskodawcę przede wszystkim na rzecz organów administracji oraz przewoźników, a zapotrzebowanie na nie wynikać ma z wprowadzenia sytemu monitorowania drogowego przewozu towarów i związanej z tym systemem możliwości czasowego zatrzymania pojazdu. W sprawie mogą wystąpić również sytuacje, w których środki transportu wjeżdżałyby na teren składu podatkowego z wypełnioną częścią komór (w praktyce cysterny posiadają kilka komór do odrębnego przechowywania różnych wyrobów) w celu doładowania do pustych komór wyrobów akcyzowych wyprowadzanych ze składu podatkowego.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji magazynowania, dlatego konieczne jest sięgnięcie do językowego znaczenia tego pojęcia. Zgodnie z definicją słowa magazynować zawartą w internetowym słowniku języka polskiego PWN (słownik dostępny pod adresem www.sjp.pwn.pl) „magazynować” oznacza: „składać, przechowywać coś w jakimś pomieszczeniu lub pojemniku” lub też „gromadzić, odkładać coś w celu późniejszego wykorzystania”. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (dostępny na stronie internetowego Słownika języka polskiego PWN) magazynować to „składać, przechowywać w magazynie” lub też „gromadzić”.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w składzie podatkowym prowadzonym przez Wnioskodawcę będzie dochodziło do przechowywania wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku 2, zatem Wnioskodawca będzie te wyroby magazynował w swoim składzie podatkowym.

Odnośnie natomiast dopuszczalności wjazdu, czasowego postoju oraz wyjazdu wyrobów energetycznych nie objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy określonych w załączniku nr 2 do ustawy, a tym samym ich magazynowania w składzie podatkowym prowadzonym przez Wnioskodawcę, wskazać należy, że zgodnie z cyt. wcześniej z art. 47 ust. 3a ustawy o podatku akcyzowym w składzie podatkowym obok wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być magazynowane wyroby akcyzowe nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi pod warunkiem, że:

1.  spełnione są warunki określone w ust. 3 tj.:
    *   wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia magazynowane są oddzielnie;
    *   miejsce magazynowania wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy będzie wskazane w ewidencji wyrobów akcyzowych prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy;
2.  sposób magazynowania będzie pozwalał na określenie ilości wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Stosownie do powyższego Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym dopuszczają, w sposób opisany we wniosku, wjazd na teren składu podatkowego, czasowy postój (magazynowanie) i wyjazd z terenu składu podatkowego wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, nie objętych procedura zawieszenia poboru. Dotyczy to także wjazdu na teren składu podatkowego środków transportu bezpośrednio do załadunku, które są już częściowo załadowane wyrobami akcyzowymi (jak wskazuje Wnioskodawca jedna z komór wypełniona będzie wyrobem energetycznym) i ich wyjazdu.

Tym samym w powyższym zakresie Stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Organ podziela również stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie miał on w sprawie przedstawionej w zdarzeniu przyszłym obowiązku informowania właściwego organu podatkowego o wjeździe, czasowym postoju (magazynowaniu) i wyjeździe ze składu podatkowego wyrobów objętych wnioskiem, bowiem żaden z przepisów ustawy akcyzowej, nie przewiduje w przedstawionej sytuacji takiego obowiązku.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać również za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do ewidencjonowania wjazdu w celu czasowego postoju i wyjazdu z terenu składu podatkowego, wskazać należy, iż w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Z art. 138a ust. 3 pkt 1 lit. b wyraźnie wynika, iż ewidencja wyrobów akcyzowych, o której mowa w ust. 1 art. 138a ustawy, do prowadzenia, której zobowiązany jest podmiot prowadzący skład podatkowy, powinna umożliwiać ustalenie ilości rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym:

*   wyrobów zwolnionych od akcyzy, w tym zwolnionych ze względu na ich przeznaczenie, a ponadto
*   wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o którym mowa w art. 89.

Ewidencją, ta zatem poza szczegółowym ewidencjonowaniem wyrobów akcyzowych znajdujących się w składzie podatkowym zwolnionych od akcyzy i wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy winna umożliwiać również ustalenie ilości, rodzaju oraz miejsca przechowywania w składzie podatkowym innych wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W sprawie objętej wnioskiem wjazd, czasowy postój (magazynowanie) oraz wyjazd ze składu podatkowego dotyczy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 i nie objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Tym samym czasowy postój (magazynowanie) tych wyrobów na terenie składu podatkowego i czynności z tym związane powinny mieć swoje odzwierciedlenie w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji składu podatkowego, o której mowa w art. 138a ustawy.

Stosownie do powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku ujmowania powyższych zdarzeń w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Z inną sytuacją mamy do czynienia w sytuacji wjazdu środków transportu (nie będących przedmiotem czasowego postoju (magazynowania) w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego) częściowo załadowanych już wyrobami akcyzowymi nie objętymi procedurą zawieszenia poboru akcyzy, których celem jest bezpośrednie załadowanie innych wyrobów akcyzowych magazynowanych w składzie podatkowanym Wnioskodawcy i ich wywóz. W takim przypadku, względem wyrobów znajdujących się w częściowo załadowanym środku transportu nie będziemy mieli do czynienia z ich magazynowaniem w składzie podatkowym, a tym samym nie wystąpi obowiązek ewidencyjny, o którym mowa w art. 138a ustawy. W tej części zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie obowiązku ich ewidencjonowania, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Równocześnie przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania zainteresowanego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.