Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.434.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Opodatkowanie importu towarów oraz dostaw towarów
dokonywanych w składzie celnym, brak obowiązku dokonania
rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
podatkowego w Polsce oraz prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu importu towarów.
Słowa kluczowe: import-import towarów
obciążenia-odwrotne obciążenie
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla
potrzeb podatku od towarów i usług
przedstawiciel-przedstawiciel podatkowy
skład-skład celny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 2.
Przedstawiciele podatkowi-Przedstawiciel podatkowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - import towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
        prawidłowe – w zakresie braku obowiązku rejestracji dla celów VAT oraz braku
        obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce przez
        Zainteresowanego będącego stroną postępowania,

        prawidłowe – w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku VAT przez
        Zainteresowanego będącego stroną postępowania z tytułu dostawy towarów
        dokonanej w składzie celnym,
        prawidłowe – w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT przez
        Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania z tytułu dostawy towarów
        dokonanej w składzie celnym, z uwagi na zastosowanie mechanizmu odwrotnego
        obciążenia,
        prawidłowe – w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu importu
        towarów przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania oraz
        prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu
        towarów przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy opodatkowania importu towarów oraz dostaw towarów dokonywanych w
    składzie celnym, braku obowiązku dokonania rejestracji dla celów VAT i ustanowienia
    przedstawiciela podatkowego w Polsce oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu importu towarów. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A., Ltd.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A., Ltd. (dalej: „A.”) z siedzibą w
    Chinach.
    A. prowadzi działalność w branży (...), będąc producentem wyrobów (...). A. nie posiada
    siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Na moment
    złożenia niniejszego wniosku, A. nie wykonuje żadnych czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT w Polsce, w związku z czym nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT i
    nie ustanowił przedstawiciela podatkowego w Polsce.
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B. Sp. z o.o. (dalej: „B.”) z siedzibą
    w Polsce, zarejestrowana do celów VAT jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem
    działalności B. jest przede wszystkim produkcja i sprzedaż (...).
    W dalszej części niniejszego wniosku A. oraz B. będą łącznie zwani „Zainteresowanymi”.
    Na potrzeby prowadzonej działalności, B. planuje nabywać od A. wyroby (...)
    wykorzystywane w procesie produkcji (...), będących przedmiotem sprzedaży
    opodatkowanej VAT. Celem zapewnienia ciągłości procesu produkcji (...), Zainteresowani
    uzgodnili konieczność utrzymywania odpowiedniego, ustalonego poziomu zapasów
    wyrobów (...), przy wykorzystaniu składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z którego B.
    będzie pobierać towary wedle zapotrzebowania.
    Planowany model współpracy pomiędzy Zainteresowanymi we wskazanym wyżej zakresie
    zakłada następujący przebieg transakcji:

        w razie wystąpienia zapotrzebowania, B. będzie składać A. zamówienia na towary,
        zgodnie z zasadami wynikającymi z umowy, która została lub zostanie zawarta
        pomiędzy Zainteresowanymi;
        w odpowiedzi na składane przez B. zamówienia, A. będzie sprowadzać towary z Azji
        do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, prowadzonego przez podmiot
        zewnętrzny (operator), z którym Zainteresowani zawarli lub zawrą odpowiednie
        umowy;
        w tym zakresie A. będzie odpowiedzialny za organizację transportu towarów z Azji
        do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz utrzymywanie odpowiednich
        stanów magazynowych, w tym ponoszenie kosztów transportu i magazynowania
        towarów w składzie celnym;
        podczas przywozu towarów z Azji do Polski oraz w trakcie ich magazynowania w
        składzie celnym, towary będą pozostawały własnością A. (A. będzie posiadać prawo
        do rozporządzania towarami jak właściciel na terytorium kraju);
        towary przywiezione z Azji i wprowadzone do składu celnego zlokalizowanego w
        Polsce obejmowane będą procedurą składowania celnego (w rozumieniu
        właściwych przepisów celnych);
        za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury składowania
        celnego odpowiadać będzie A.;
        w związku z objęciem towarów procedurą składowania celnego, płatność wszelkich
        należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski,
        będzie odroczona do czasu dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium kraju;
        każdorazowo, w przypadku potrzeby wykorzystania przez B. towarów
        wprowadzonych do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, B. będzie pobierać
        towary ze składu, odpowiednio do zapotrzebowania, i przewozić je do zakładu
        produkcyjnego na terenie Polski;
        w momencie pobrania towarów ze składu celnego, dochodzić będzie do
        przeniesienia na B. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (B. stanie się
        właścicielem towarów objętych procedurą składu celnego, w rezultacie ich
        sprzedaży w składzie celnym przez A,);
        w rezultacie pobierania towarów ze składu celnego, A. wystawiać będzie na rzecz B.
        faktury dokumentujące sprzedaż towarów w składzie celnym, będące podstawą do
        dokonania płatności za nabyte towary;
        po pobraniu towarów ze składu celnego, B. będzie odpowiedzialny za dopełnienie
        wszelkich formalności celnych związanych z zamknięciem procedury składowania
        celnego, wyprowadzeniem towarów ze składu celnego oraz zgłoszeniem ich do
        procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w rozumieniu właściwych
        przepisów celnych), w tym ponoszenie kosztów z tym związanych (należności celne
        i podatkowe z tego tytułu);
        zgłoszenia towarów do odprawy celnej, w celu dopuszczenia ich do obrotu na
        terytorium kraju, dokonywać będzie operator działający na rzecz B. (B. otrzymywać
        będzie od operatora dokumenty celne wskazujące na B. jako importera).

    Poza opisaną wyżej aktywnością w Polsce, polegającą na sprowadzaniu towarów z Azji do
    składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz ich sprzedaży w składzie celnym na rzecz
    B., A. nie planuje aktualnie realizować w Polsce innego rodzaju transakcji, w tym w
    szczególności transakcji, które skutkowałyby obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów
    VAT w Polsce.
    Przy czym, A. nie wyklucza, że w przyszłości będzie dokonywać sprzedaży towarów
    sprowadzonych z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, na zasadach
    analogicznych jak opisane powyżej, także na rzecz innych nabywców, będących
    podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, posiadających siedzibę działalności
    gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, lub na
    rzecz osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu ww. przepisu,
    posiadających siedzibę w Polsce i zarejestrowanych zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT.
    Ponadto, Zainteresowani wyjaśniają, że przedstawione powyżej transakcje nie będą
    realizowane w ramach tzw. transakcji łańcuchowych. Opisane transakcje nie będą także
    dokonywane w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość,
    sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, ani
    także na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Na potrzeby przedstawionego zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zakładają także, że
    spełnione będą wszelkie warunki, od których uzależnione jest zastosowanie procedury
    składowania celnego oraz procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju, w
    świetle właściwych przepisów prawa celnego. Zainteresowani podkreślają, że zagadnienie
    to nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Pytania
      1) Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. nie będzie obowiązany do
        rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce,
        pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich
        do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim
        odpłatnej dostawy towarów?
      2) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy
        prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. nie będzie zobowiązany do
        rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu
        odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w
        Polsce?
      3) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy
        prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. będzie zobowiązany do
        rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu
        odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w
        Polsce?
      4) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy
        prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym B., jako nabywca towarów, będzie
        zobowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania
        podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w
        ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce
        oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z
        zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i

        uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym
        zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
        wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz
        zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju?
      5) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy
        prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym B. nie będzie zobowiązany do
        rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu
        nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym
        w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku
        należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych
        przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie
        nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w
        związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w
        Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium
        kraju?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
      1) A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia
        przedstawiciela podatkowego w Polsce, pomimo przywozu towarów z terytorium
        państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w
        Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim odpłatnej dostawy towarów.
      2) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. nie będzie
        zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej
        stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym
        zlokalizowanym w Polsce.
      3) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. będzie
        zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej
        stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym
        zlokalizowanym w Polsce.
      4) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B., jako
        nabywca towarów, będzie zobowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego
        obciążenia, do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki
        VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym
        zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania
        podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach
        określonych przepisami VAT) i uprawiony do odliczania podatku naliczonego (w
        zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium
        kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego
        w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na
        terytorium kraju.
      5) W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w
        rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla
        celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B. nie będzie

        zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej
        stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie
        celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do
        rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na
        zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku
        naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów
        na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego
        zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do
        obrotu na terytorium kraju.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania
    nr 1
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty będące podatnikami w rozumieniu art.
    15 i art. 15a, są obowiązane przez dniem wykonania pierwszej czynności określonej w
    art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem
    ust. 3.
    Jak stanowi ust. 3 przytoczonego wyżej przepisu, podmioty wymienione w art. 15, u
    których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub
    wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Ponadto, art. 98 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje delegację ustawową dla ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych do określenia, w drodze rozporządzenia,
    podatników innych niż wymienionych w art. 96 ust. 3, niemających obowiązku składania
    zgłoszenia rejestracyjnego.
    Stosownie do § 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia w sprawie określenia podatników
    niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, wydanego na podstawie
    art. 98 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie
    mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej,
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji
    gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli
    wykonują na terytorium kraju wyłącznie określone w tym rozporządzeniu czynności, w
    tym m.in. dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
    W myśl art. 18a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1,
    nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający
    obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić
    przedstawiciela podatkowego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium
    kraju.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

    Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa
    trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku
    gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii
    Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów
    jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej
    procedurze.
    Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów
    powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi
    ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od
    towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
    obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych
    opłat.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których
    ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów
    celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone,
    w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
    celną.
    Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w
    tym m.in. jeżeli:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;
      b) nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
        działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju;
      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
        sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
        importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
        w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5,
    dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku, w odniesieniu do przywozu towarów z terytorium państwa
    trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, należy
    zauważyć, że:
        przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii
        Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import
        towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;

        zamiar wykonywania tego typu czynności oznacza co do zasady, w myśl art. 96 ust.
        1, z zastrzeżeniem ust. 3 ustawy o VAT, obowiązek rejestracji dla celów VAT w
        Polsce;
        niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z
        Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą
        procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
        w rezultacie, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z
        przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia ich do
        obrotu na terytorium kraju;
        przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich do składu
        celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury składowania
        celnego, nie będzie zatem skutkować powstaniem długu celnego w rozumieniu
        właściwych przepisów celnych;
        w konsekwencji, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie
        również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9,
        z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
        zatem pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania
        ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, A. nie będzie obowiązany do
        rozliczania VAT należnego z tytułu importu towarów na terytorium kraju;
        w odniesieniu do tego typu czynności, A. nie będzie bowiem działał w charakterze
        podatnika VAT w rozumieniu art. 15 i art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z tytułu
        importu towarów na terytorium Polski – co oznacza, że w tym zakresie art. 96 ust. 1
        i ust. 3 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania wobec A.
    Powyższe ustalenia prowadzą do wniosku, że przywóz towarów z terytorium państwa
    trzeciego i wprowadzanie ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce nie będzie
    skutkować obowiązkiem A. do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce.
    Przechodząc do kwestii sprzedaży towarów dokonywanej w składzie celnym wskazać
    należy, że:
        regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie
        przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
        oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie
        przepisów VAT jako terytorium kraju;
        sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem
        będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
        (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem
        dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których
        nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);
        zamiar wykonywania tego typu czynności skutkuje co do zasady, stosownie do art.
        96 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3 ustawy o VAT, obowiązkiem rejestracji dla celów
        VAT w Polsce;

        w odniesieniu do ww. czynności A. nie będzie jednak obowiązany do rozliczania VAT
        należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju – jak to wynika z
        art. 17 ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT;
        zważywszy bowiem na brak siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej A. na terytorium kraju, a także brak
        rejestracji dla celów VAT w Polsce, podatnikiem z tytułu odpłatnej dostawy towarów
        w składzie celnym, dokonywanej przez A. na rzecz B., będzie B. jako nabywca;
        w rezultacie, w tym zakresie zastosowanie znajdzie wyłączenie obowiązku
        rejestracji dla celów VAT w Polsce, wynikające z § 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia w
        sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia
        rejestracyjnego, dotyczące dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że odpłatna dostawa towarów, dokonywana w
    składzie celnym na rzecz B., również nie będzie skutkować obowiązkiem A. do
    rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku, poza opisaną wyżej aktywnością w Polsce, polegającą na
    sprowadzaniu towarów z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz ich
    sprzedaży w składzie celnym na rzecz B., A. nie planuje aktualnie realizować w Polsce
    innego rodzaju transakcji, w tym w szczególności transakcji, które skutkowałyby
    obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów VAT w Polsce.
    W związku z powyższym, w opisanych okolicznościach fatycznych brak jest przesłanek
    skutkujących obowiązkiem A. do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia
    przedstawiciela podatkowego w Polsce.
    Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 1, A. nie będzie obowiązany do
    rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce,
    pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do
    składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim odpłatnej
    dostawy towarów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania
    nr 2
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające
    towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;
      b) nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
        działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju;

      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
        sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
        importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
        w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5,
    dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    W świetle powołanych przepisów, w nawiązaniu do przedstawionego powyżej
    uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1, Zainteresowani ponownie wskazują,
    że:
        regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie
        przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
        oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie
        przepisów VAT jako terytorium kraju;
        sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem
        będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
        (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem
        dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których
        nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);
        w celu ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT
        należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze
        sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym, należy wziąć pod uwagę, że A.
        nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium kraju, a także nie jest i nie będzie
        obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
        podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
        biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach
        faktycznych spełnione będą przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o
        VAT, skutkujące uznaniem B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej
        dostawy towarów na terytorium kraju.
    W konsekwencji, na podstawie art. 17 ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT uznać
    należy, że A. nie będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej
    dostawy towarów dokonywanej na rzecz B. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 2, w przypadku uznania stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie
    będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce – A. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej
    w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania
    nr 3
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów na terytorium kraju.

    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające
    towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;
      b) nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
        działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju;
      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
        sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
        importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
        w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Jak stanowi art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5,
    dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Przechodząc na gruncie przytoczonych przepisów do kwestii będącej przedmiotem
    niniejszego zapytania, jak już wcześniej wskazano:
        regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie
        przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
        oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie
        przepisów VAT jako terytorium kraju;
        sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem
        będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
        (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem
        dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których
        nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów).
    Natomiast w kwestii ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania
    VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze
    sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym:
        na wstępie ponownego podkreślenia wymaga, że w ocenie Zainteresowanych A. nie
        będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
        podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
        zakładając jednak hipotetycznie zajęcie przez tut. Organ odmiennego stanowiska w
        tym zakresie (tj. zakładając obowiązek rejestracji A. dla celów VAT i ustanowienia
        przedstawiciela w Polsce, w rezultacie uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1
        za nieprawidłowe) – stwierdzić należałoby, że w takim przypadku nie będą
        spełnione przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, warunkujące

        uznanie B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na
        terytorium kraju (a w rezultacie, nie znajdzie również zastosowania ust. 2 ww.
        przepisu).
    W konsekwencji, w takim przypadku to A., jako podatnik, będzie obowiązany do
    rozliczania VAT należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu
    odpowiednich przepisów wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy
    towarów dokonywanej na rzecz B. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 3, w przypadku uznania stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A.
    będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce – A. będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej
    w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania
    nr 4
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium
    kraju.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa
    trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku
    gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii
    Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów
    jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej
    procedurze.
    Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów
    powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi
    ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od
    towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
    obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych
    opłat.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których
    ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów
    celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone,
    w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
    celną.
    Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w
    tym m.in. jeżeli:

      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;
      b) nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
        działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju;
      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
        sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
        importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
        w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5,
    dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, kwotę
    podatku naliczonego stanowi kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne, m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku, w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej w składzie
    celnym – nawiązując do przedstawionego powyżej uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1, Zainteresowani ponownie wskazują, że:
        regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie
        przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
        oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie
        przepisów VAT jako terytorium kraju;
        sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem
        będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
        (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem
        dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których
        nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);

        w celu ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT
        należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze
        sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym, należy wziąć pod uwagę, że A.
        nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium kraju, a także nie jest i nie będzie
        obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
        podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
        biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach
        faktycznych spełnione będą przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o
        VAT, skutkujące uznaniem B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej
        dostawy towarów na terytorium kraju.
    W konsekwencji, to B., jako nabywca towarów, będzie obowiązany, w związku z
    zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania VAT należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu odpowiednich przepisów
    wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej
    przez A. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Przechodząc następnie do kwestii importu towarów na terytorium kraju wskazać
    należy, że:
        przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii
        Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import
        towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;
        niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z
        Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą
        procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
        w rezultacie, przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich
        do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury
        składowania celnego, nie będzie skutkować powstaniem długu celnego w
        rozumieniu właściwych przepisów celnych;
        konsekwentnie, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie
        również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9,
        z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
        w opisanych okolicznościach faktycznych, płatność wszelkich należności celnych i
        podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie zatem odroczona
        do czasu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju;
        dopiero bowiem zamknięcie procedury składowania celnego, wyprowadzenie
        towarów ze składu celnego oraz dopuszczenie ich do obrotu na terytorium kraju,
        następujące po sprzedaży towarów w składzie celnym na rzecz B., skutkować
        będzie powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych, a w
        rezultacie także powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów na
        gruncie art. 19a ust. 9 ustawy o VAT;

        za dopełnienie powyższych formalności celnych (w tym związanych z
        dopuszczeniem towarów do obrotu na terytorium kraju), zgodnie z opisem
        zdarzenia przyszłego, odpowiedzialny będzie B. – i to na nim ciążył będzie
        obowiązek uiszczenia należności celnych i podatkowych z tego tytułu;
        to zatem B. działał będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 17 ust. 1
        pkt 1 ustawy o VAT z tytułu importu towarów na terytorium Polski – co znajdzie
        również odzwierciedlenie w dokumentach celnych, w których B. występować będzie
        w roli importera.
    Powyższe ustalenia prowadzą do wniosku, że to B. jako importer będzie zobowiązany
    do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach
    określonych przepisami VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
    wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz
    zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.
    Ponadto, jak wskazano w opisie okoliczności faktycznych niniejszej sprawy:
        B. jest zarejestrowany do celów VAT jako podatnik VAT czynny;
        wyroby (...) nabywane od A. w ramach planowanych transakcji importowych, będą
        wykorzystywane przez B. w procesie produkcji (...), będących przedmiotem
        sprzedaży opodatkowanej VAT – co wskazuje na obiektywny związek przyczynowo-
        skutkowy pomiędzy nabyciem tych towarów a wykonywanymi czynnościami
        opodatkowanymi, skutkującymi określeniem podatku należnego;
        z zastrzeżeniem ewentualnego zwolnienia z VAT importu towarów, brak przy tym
        jakichkolwiek innych negatywnych przesłanek, które wyłączałyby prawo do
        odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
    W tych okolicznościach uznać zatem należy, że B. będzie uprawniony do odliczania
    podatku naliczonego z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
    wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz
    zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w zakresie,
    w jakim import towarów nie będzie objęty zwolnieniem z VAT).
    Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 4, w przypadku uznania stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie
    będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce – B., jako nabywca towarów, będzie zobowiązany, w związku z
    zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania podatku należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy
    towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie
    zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i
    na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku
    naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na
    terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego
    zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu
    na terytorium kraju.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania
    nr 5

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium
    kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa
    trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku
    gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii
    Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów
    jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej
    procedurze.
    Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów
    powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi
    ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od
    towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
    obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych
    opłat.
    Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których
    ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów
    celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone,
    w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
    celną.
    Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie
    warunki, w tym m.in. jeżeli:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;
      b) nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
        działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju;
      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
        sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
        importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
        w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5,
    dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, kwotę
    podatku naliczonego stanowi kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne, m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Przechodząc na gruncie przytoczonych przepisów do kwestii będącej przedmiotem
    niniejszego zapytania, w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej w składzie
    celnym, jak już wcześniej wskazano:
        regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie
        przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
        oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie
        przepisów VAT jako terytorium kraju;
        sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem
        będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą
        opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
        (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem
        dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których
        nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów).
    Rozważając natomiast, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT
    należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze
    sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym:
        na wstępie ponownego podkreślenia wymaga, że w ocenie Zainteresowanych A. nie
        będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
        podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
        zakładając jednak hipotetycznie zajęcie przez tut. Organ odmiennego stanowiska w
        tym zakresie (tj. zakładając obowiązek rejestracji A. dla celów VAT i ustanowienia
        przedstawiciela w Polsce, w rezultacie uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1
        za nieprawidłowe) – stwierdzić należałoby, że w takim przypadku nie będą
        spełnione przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, warunkujące

        uznanie B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na
        terytorium kraju (a w rezultacie, nie znajdzie również zastosowania ust. 2 ww.
        przepisu).
    W konsekwencji, w takim przypadku B. nie będzie obowiązany do rozliczania VAT
    należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu odpowiednich
    przepisów wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów
    dokonywanej przez A. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.
    Przechodząc do kwestii importu towarów na terytorium kraju, Zainteresowani
    ponownie wskazują, że:
        przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii
        Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import
        towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;
        niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z
        Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą
        procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
        w rezultacie, przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich
        do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury
        składowania celnego, nie będzie skutkować powstaniem długu celnego w
        rozumieniu właściwych przepisów celnych;
        konsekwentnie, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie
        również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9,
        z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
        w opisanych okolicznościach faktycznych, płatność wszelkich należności celnych i
        podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie zatem odroczona
        do czasu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju;
        dopiero bowiem zamknięcie procedury składowania celnego, wyprowadzenie
        towarów ze składu celnego oraz dopuszczenie ich do obrotu na terytorium kraju,
        następujące po sprzedaży towarów w składzie celnym na rzecz B., skutkować
        będzie powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych, a w
        rezultacie także powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów na
        gruncie art. 19a ust. 9 ustawy o VAT;
        za dopełnienie powyższych formalności celnych (w tym związanych z
        dopuszczeniem towarów do obrotu na terytorium kraju), zgodnie z opisem
        zdarzenia przyszłego, odpowiedzialny będzie B. – i to na nim ciążył będzie
        obowiązek uiszczenia należności celnych i podatkowych z tego tytułu;
        to zatem B. działał będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 17 ust. 1
        pkt 1 ustawy o VAT z tytułu importu towarów na terytorium Polski – co znajdzie
        również odzwierciedlenie w dokumentach celnych, w których B. występować będzie
        w roli importera.
    W związku z powyższym, to B. jako importer będzie zobowiązany do rozliczania
    podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych

    przepisami VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
    wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz
    zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.
    Ponadto, jak wskazano w opisie okoliczności faktycznych niniejszej sprawy:
        A. jest zarejestrowany do celów VAT jako podatnik VAT czynny;
        wyroby (...) nabywane od A. w ramach planowanych transakcji importowych, będą
        wykorzystywane przez B. w procesie produkcji (...), będących przedmiotem
        sprzedaży opodatkowanej VAT – co wskazuje na obiektywny związek przyczynowo-
        skutkowy pomiędzy nabyciem tych towarów a wykonywanymi czynnościami
        opodatkowanymi, skutkującymi określeniem podatku należnego;
        z zastrzeżeniem ewentualnego zwolnienia z VAT importu towarów, brak przy tym
        jakichkolwiek innych negatywnych przesłanek, które wyłączałyby prawo do
        odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
    W tych okolicznościach uznać zatem należy, że B. będzie uprawniony do odliczania
    podatku naliczonego z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
    wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz
    zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w zakresie,
    w jakim import towarów nie będzie objęty zwolnieniem z VAT).
    Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 5, w przypadku uznania stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A.
    będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce – B. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy
    towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie
    zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i
    na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku
    naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na
    terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego
    zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu
    na terytorium kraju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z
      zastrzeżeniem art. 2a).
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa
      trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Natomiast według art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
          innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
          elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji
          energii cieplnej lub chłodniczej,
          innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
          podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) nabywcą jest:
          w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w
          systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci
          dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z
          art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
          w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
          w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
      c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
      sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
      importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w
      rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy:
      W  przypadkach  wymienionych  w  ust.  1  pkt  4  i  5,  usługodawca  lub  dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten
    ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy towarów, a tym samym opodatkowania,
    ustalonym na podstawie przepisów ustawy, jest terytorium Polski. Przy tym, warunkiem
    zastosowania odwrotnego obciążenia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem
    dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego
    dostawy towarów oraz nabywającego towar.
    W myśl art. 17 ust. 1a ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce

      prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca
      lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
    W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952
    /2013 z 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z
    10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:
          „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do
          czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową
          deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o
          powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie
          zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;
          „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty
          stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych,
          określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa
          celnego;
          „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Stosownie do art. 77 UKC:
      1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych
      podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur
      celnych:
      a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
      b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
      2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
      3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
      dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...)
    Z powołanych regulacji wynika, że dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia
    celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest
    zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na
    określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów podatnikiem jest ten
    podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia
    celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.
    W myśl art. 201 ust. 1-3 UKC:
      1. Towary nieunijne przeznaczone do wprowadzenia na rynek Unii lub przeznaczone
      do osobistego użytku lub konsumpcji na obszarze celnym Unii są obejmowane
      procedurą dopuszczenia do obrotu.
      2. Dopuszczenie do obrotu wymaga:
      a) pobrania wszelkich należnych należności celnych przywozowych;
      b) pobrania - w stosownych przypadkach - innych należności zgodnie z właściwymi
      obowiązującymi przepisami dotyczącymi pobierania tych należności;
      c) zastosowania środków polityki handlowej oraz zakazów i ograniczeń, jeżeli nie
      musiały one być stosowane na wcześniejszym etapie; oraz
      d) załatwienia pozostałych formalności wymaganych przy przywozie danych towarów.
      3. Dopuszczenie do obrotu nadaje towarom nieunijnym unijny status celny.

    Jak stanowi art. 210 UKC:
      Towary mogą zostać objęte jedną z następujących kategorii procedur specjalnych:
      a) tranzytem, który obejmuje tranzyt zewnętrzny i wewnętrzny;
      b) składowaniem, które obejmuje składowanie celne i wolne obszary celne;
      c) szczególnym przeznaczeniem, które obejmuje odprawę czasową i końcowe
      przeznaczenie;
      d) przetwarzaniem, które obejmuje uszlachetnianie czynne i bierne.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
      terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
      1) uszlachetniania czynnego,
      2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
      3) składowania celnego,
      4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
        procedur celnych,
      5) wolnego obszaru celnego
      – miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na
      którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
      celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Według art. 19a ust. 10a ustawy:
      W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek
      podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury
      uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji
      (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
      wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
      (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343 z
      29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”.
    Natomiast stosownie do art. 19a ust. 11 ustawy:
      W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z
      całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania
      czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są
      opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z
      tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
    Stosownie natomiast do art. 33 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do
      obliczenia i wykazania w:

      1) zgłoszeniu celnym albo
      2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w
      przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447
      - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.
    Przy tym, jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy:
      Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku
      należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w
      którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
    Z treści wniosku wynika, że A. Ltd. (A.) jest producentem wyrobów (...). Natomiast B. Sp. z o.
    o. (B.) zajmuje się produkcją i sprzedażą (...) (A. oraz B. - łącznie „Zainteresowani”).
    B. będzie nabywał od A. wyroby (...) do produkcji (...). Dla zapewnienia ciągłości produkcji,
    Zainteresowani uzgodnili konieczność utrzymywania odpowiedniego poziomu zapasów
    wyrobów (...) w składzie celnym w Polsce. Na podstawie zamówienia złożonego przez B. –
    A. będzie sprowadzać towary z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce,
    prowadzonego przez podmiot zewnętrzny (operator), z którym Zainteresowani zawarli
    (lub zawrą) odpowiednie umowy. A. będzie odpowiedzialny za organizację transportu
    towarów z Azji do ww. składu celnego oraz za utrzymywanie odpowiednich stanów
    magazynowych, w tym za ponoszenie kosztów transportu i magazynowania towarów w
    składzie celnym. W trakcie transportu towarów z Azji do Polski oraz w trakcie ich
    magazynowania w składzie celnym, A. będzie posiadać prawo do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Towary przywiezione z Azji i wprowadzone do składu celnego w
    Polsce będą obejmowane procedurą składowania celnego, w rozumieniu przepisów
    celnych. Za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury
    składowania celnego będzie odpowiadać A. Spółka B. będzie pobierać towary ze składu
    celnego, według zapotrzebowania, i przewozić je do zakładu produkcyjnego na terenie
    Polski. W momencie pobrania towarów ze składu celnego, A. będzie przenosić na B. prawo
    do rozporządzania towarami jak właściciel, a dokonaną dostawę udokumentuje fakturą. W
    wyniku sprzedaży w składzie celnym B. stanie się właścicielem towarów objętych
    procedurą składu celnego. B. będzie podmiotem odpowiedzialnym za dopełnienie
    wszelkich formalności celnych związanych z zamknięciem procedury składowania celnego,
    wyprowadzeniem towarów ze składu celnego, zgłoszeniem ich do procedury
    dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w tym ponoszenie kosztów z tym
    związanych, tj. należności celne i podatkowe) i będzie wskazany w dokumentach celnych
    jako importer. Zgłoszenia towarów do odprawy celnej, w celu dopuszczenia ich do obrotu
    na terytorium Polski będą realizowane przez operatora działającego na rzecz B.
    Ad 1, 2 i 4
    W tak przedstawionych okolicznościach sprawy Zainteresowany będący stroną
    postępowania (A.) wyraził wątpliwości dotyczące ustalenia:
        czy w związku z przywozem towarów z państwa trzeciego i wprowadzeniem ich do
        składu celnego w Polsce oraz w związku z odpłatną dostawą towarów w składzie
        celnym będzie zobowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia
        przedstawiciela podatkowego w Polsce oraz
        czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z zastosowaniem
        właściwej stawki VAT z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w ww.
        składzie celnym na rzecz B.
    Natomiast wątpliwości Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (B.) dotyczą
    ustalenia:

        czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu towarów,
        czy jako importer będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego (w zakresie
        nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju oraz
        czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z zastosowaniem
        właściwej stawki VAT z tytułu nabycia towarów w składzie celnym, w związku z
        zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
    Na wstępie należy wskazać, za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy
    uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L
    347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie
    na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie, w
    rozumieniu art. 24 Traktatu.
    Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej. Natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu
    (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem
    terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z
    momentem ich wprowadzenia na terytorium UE np. procedurą składowania celnego -
    miejscem importu tych towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
    towary przestaną podlegać tej procedurze. Zatem, tylko import towarów na terytorium
    kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Z kolei, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy, powstanie obowiązku podatkowego z tytułu
    importu towarów powiązane jest z powstaniem długu celnego lub z faktem zaistnienia
    określonych procedur celnych, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 ustawy. W
    przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w
    rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu celnego,
    ani też nie występują żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy dla
    przedmiotowego importu towarów nie powstaje.
    Z kolei w kwestii uznania składu celnego za terytorium kraju, na którym znajduje się skład
    celny oraz opodatkowania podatkiem od wartości dodanej sprzedaży w składzie celnym
    rozstrzygał Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 listopada 2012 r. w sprawie C-165
    /11 Profitube.
    W sprawie C-165/11 Profitube, TSUE rozstrzygał w przedmiocie zapłaty podatku od
    wartości dodanej dotyczącego sprzedaży towarów pochodzących z państwa trzeciego i
    umieszczonych w składzie celnym położonym na terytorium Republiki Słowackiej, objętych
    procedurą składu celnego, a następnie procedurą uszlachetniania czynnego z
    zastosowaniem systemu zawieszeń.
    Trybunał wskazał, iż żaden z przepisów szóstej dyrektywy Rady nie przewiduje, iż składy
    celne niezależnie od tego, czy chodzi o składy publiczne, czy prywatne w rozumieniu
    przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego, nie znajdują się „na terytorium kraju”, jeżeli
    są one położone na terytorium państwa członkowskiego, w znaczeniu wskazanym w art. 3
    ust. 1 szóstej dyrektywy Rady (analogicznie art. 5 pkt 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Trybunał przyjął, że w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady, skład celny znajduje
    się „na terytorium kraju”, jeżeli jest położony na terytorium państwa członkowskiego (pkt
    59).
    Trybunał stwierdził, że jeżeli towary pochodzące z państwa trzeciego zostały objęte
    procedurą składu celnego w państwie członkowskim, następnie przetworzone w ramach
    procedury uszlachetniania czynnego z zastosowaniem systemu zawieszeń, a w dalszej

    kolejności sprzedane i ponownie objęte procedurą składu celnego, przy czym podczas
    tych wszystkich procesów i transakcji pozostawały w tym samym składzie celnym
    położonym na terytorium tego państwa członkowskiego, to sprzedaż tych towarów
    podlega podatkowi od wartości dodanej na mocy art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy Rady,
    chyba że wspomniane państwo członkowskie skorzystało z przysługującej mu na mocy art.
    16 ust. 1 wskazanej dyrektywy możliwości zwolnienia jej z podatku od wartości dodanej,
    czego ustalenie należy do sądu krajowego.
    Mając na uwadze ww. wytyczne TSUE, oraz fakt, że ani ustawa o podatku od towarów i
    usług, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia
    składu celnego z terytorium kraju (co oznacza, że terytorium składu celnego znajdujące się
    na terytorium Polski traktowane jest na gruncie przepisów o podatku VAT, jako terytorium
    kraju), należy stwierdzić, że sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega regulacjom
    przepisów o podatku od towarów i usług na terytorium kraju.
    Fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie
    powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą
    składowania celnego), nie ma znaczenia dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem
    VAT. Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają powyższej sprzedaży jako niepodlegającej
    opodatkowaniu. W konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje się na terytorium
    Polski, to sprzedaż towarów dokonana z tego składu stanowi czynność dokonaną na
    terytorium kraju i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Z wniosku wynika, że A. będzie transportować towary z Azji do składu celnego położonego
    w Polsce. Przy czym, towary przywiezione z Azji do Polski i wprowadzone do składu
    celnego będą obejmowane procedurą składowania celnego. Podmiotem
    odpowiedzialnym za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury
    składowania celnego będzie A. W czasie gdy towary będą znajdowały się w składzie
    celnym, A. dokona dostawy tych towarów na rzecz B. - przed dopuszczeniem towarów do
    obrotu na terytorium UE. Przy tym, jak wynika z wniosku, to B. (nabywca towarów) po
    pobraniu towarów ze składu celnego dopełni wszelkich formalności celnych związanych z
    zamknięciem procedury składowania celnego, z wyprowadzeniem towarów ze składu
    celnego oraz zgłoszeniem towarów do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium
    Polski, w tym B. poniesie związane z tym koszty (należności celne i podatkowe).
    Zatem skoro nastąpi przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej, opisana transakcja będzie stanowić import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt
    7 ustawy. Niemniej jednak, z uwagi na objęcie towarów procedurą składowania celnego,
    płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów
    do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium
    kraju. Jak wskazują Zainteresowani, dopiero po dostawie dokonanej przez A. na rzecz B.
    nastąpi zgłoszenie towarów do odprawy celnej i dopuszczenie towarów do obrotu na
    terytorium UE. Przy tym, podmiotem odpowiedzialnym za dopuszczenie towaru do obrotu
    na terytorium UE będzie B. Przedstawione okoliczności pozwalają więc przyjąć, że przywóz
    towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzenie ich do składu celnego w Polsce
    przez A., z zastosowaniem procedury składowania celnego, nie spowoduje powstania
    długu celnego. W konsekwencji po stronie A. nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu
    importu towarów. Tym samym, należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że pomimo
    przywozu towarów z państwa trzeciego i wprowadzenia ich do składu celnego w Polsce, A.
    nie będzie zobowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu importu towarów na
    terytorium kraju.
    Jednocześnie, w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz przedstawionych
    okoliczności sprawy należy uznać, że podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku
    VAT z tytułu importu towarów będzie B.
    Szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w imporcie wiążą się ze specyfiką importu
    jako czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podatnikami - o czym
    stanowi art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. Z
    powołanych regulacji wynika, że dług celny (co oznacza nałożony na określoną osobę
    obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych,
    określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego)
    powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Dłużnikiem, czyli podmiotem
    odpowiedzialnym za dług celny, jest zgłaszający. Dług celny w przywozie powstaje w
    wyniku objęcia towarów nieunijnych, podlegających należnościom celnym przywozowym,
    m.in. procedurą dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym
    przeznaczeniu. Z kolei dopuszczenie do obrotu wymaga pobrania wszelkich należności
    celnych przywozowych oraz pobrania – w stosownych przypadkach - innych należności
    zgodnie z właściwymi obowiązującymi przepisami dotyczącymi pobierania tych należności.
    Jak wskazałem, w analizowanej sprawie, w związku z przetransportowaniem towaru z Azji
    do Polski wystąpi import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy. Przy czym,
    towary znajdujące się w składzie celnym w Polsce będą objęte procedurą składowania
    celnego zainicjowaną przez A., w związku z czym płatność wszelkich należności celnych i
    podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu
    dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium kraju. W składzie celnym, A. dokona
    dostawy towarów na rzecz B. Przedmiotem tej dostawy będą towary, które nie zostały
    dopuszczone do obrotu w UE. Dopiero po pobraniu towarów ze składu celnego, B. -
    działając za pośrednictwem operatora, podejmie działania związane z zamknięciem
    procedury składowania celnego. B. podejmie działania w celu wyprowadzenia towarów ze
    składu celnego, dokona zgłoszenia towarów do procedury dopuszczenia do obrotu na
    terytorium Polski. B. poniesie również koszty związane z dopuszczeniem towarów do
    obrotu w Polsce, w tym koszty należności celnych i podatkowych. W dokumentach celnych
    spółka B. będzie wskazana jako importer towarów. Przedstawione okoliczności wskazują
    więc, że B. będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy
    zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu importu towarów.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast według art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu - kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    Zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy - kwotę
    podatku naliczonego stanowi kwota podatku naliczonego wynikająca z otrzymanego
    dokumentu celnego. Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem
    koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej
    tego podatnika.

    Jednocześnie, w myśl art. 168 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11.12.2006, str. 1, ze zm.):
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, który jest
      zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na
      terytorium tego państwa członkowskiego.
    Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub
    zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym
    przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te
    (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Jak
    wskazał TSUE w wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt
    świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę
    poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług
    świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Jednocześnie, co
    do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadku importu towarów powstaje – zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy – w rozliczeniu za
    okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów
    i usług powstał obowiązek podatkowy, tj. z chwilą powstania długu celnego (art. 19a ust. 9
    ustawy).
    Jak wskazałem, B. będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy
    tym, B. będzie wykorzystywał importowany towar do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tj. do sprzedaży (...) opodatkowanej podatkiem VAT. Zatem, skoro
    importowany towar będzie przez spółkę B. - zarejestrowanego podatnika VAT czynnego
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych, należy uznać, że spółka B. będzie miała
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu
    towarów wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.
    Tym samym stanowisko, zgodnie z którym B. jako importer, będzie zobowiązany do
    rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach
    określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie
    nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z
    wyprowadzeniem towarów ze składu celnego w Polsce oraz zgłoszeniem ich do procedury
    dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju jest prawidłowe.
    Odnosząc się do opodatkowania dostawy towarów dokonanej przez A. na rzecz B. w
    składzie celnym ponownie należy wskazać, że skład celny zlokalizowany na terytorium
    kraju uznaje się za terytorium Polski. Tym samym, przywóz towarów z krajów trzecich do
    składu celnego znajdującego się na terytorium Polski, pomimo tego, że towary te objęte są
    procedurą składowania celnego powoduje, że w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług, towary te znajdują się na terytorium kraju. Jednocześnie ustawa o VAT
    nie przewiduje szczególnych uregulowań dotyczących rozliczania transakcji, których
    przedmiotem są towary znajdujące się w składzie celnym, które nie zostały dopuszczone
    do obrotu na terytorium kraju, a także nie traktuje składu celnego eksterytorialnie.
    Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej we wniosku należy wskazać, że skoro skład celny
    jest uznany za terytorium kraju, to sprzedaż towarów ze znajdującego się w Polsce składu
    celnego dokonywaną przez A. na rzecz B. należy uznać za dostawę dokonaną na
    terytorium kraju, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium
    Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Natomiast przechodząc do kwestii ustalenia podmiotu odpowiedzialnego za rozliczenie
    podatku VAT z tytułu dostawy towarów dokonanej przez A. na rzecz B. w składzie celnym
    należy wskazać, że powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw.

    odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę
    towarów. Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy towarów, a tym samym
    opodatkowania, ustalonym na podstawie przepisów ustawy, jest terytorium Polski. Przy
    tym, warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5
    ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu
    dokonującego dostawy towarów oraz nabywającego towar.
    W myśl ww. regulacji, dla uznania nabywcy za podatnika z tytułu rozliczenia danej
    transakcji, zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla
    celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia
    elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci
    dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej) jak również nie powinien posiadać siedziby
    oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Z kolei nabywca
    towarów powinien być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającym
    siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osobą
    prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającą siedzibę na
    terytorium kraju i zarejestrowanym zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.
    Z przyjętego rozstrzygnięcia wynika, że transakcja pomiędzy A. i B. stanowi krajową
    dostawę towarów opodatkowaną w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy. Przedmiotem dostaw dokonywanych przez A. będą wyroby (...)
    wykorzystywane w procesie produkcji (...), a więc towary inne niż gaz w systemie
    gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub
    chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Jednocześnie, A. nie
    posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce oraz na moment
    składania wniosku, A. nie jest zarejestrowany w Polsce do celów VAT. Natomiast spółka B.,
    która nabywa towary od A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Jednocześnie,
    Zainteresowani wskazali, że opisane transakcje nie będą realizowane w ramach
    wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, sprzedaży na odległość towarów
    importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, ani na zasadach odpowiadających
    tym regulacjom. Zatem, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki wskazane w
    art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. W konsekwencji, podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia
    podatku od towarów i usług z tytułu dostawy towarów dokonanej przez w składzie celnym
    przez A. będzie nabywca towarów, tj. spółka B.
    Tym samym, stanowisko, z którego wynika, że A. nie będzie zobowiązany do rozliczania
    podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy
    towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce jest prawidłowe.
    Jednocześnie za prawidłowe należy uznać stanowisko, z którego wynika, że w związku z
    zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, do rozliczenia podatku należnego (z
    zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonanej w
    składzie celnym przez A. będzie B. (nabywca towarów).
    Natomiast odnosząc się do wątpliwości dotyczących obowiązku rejestracji do celów VAT w
    Polsce przez A. należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,

      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Zatem obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego powstaje przed dniem wykonania
    pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu określonej w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Jak wskazałem, w związku z przywozem towarów z państwa trzeciego i wprowadzenia ich
    do składu celnego w Polsce, A. nie będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    1 ustawy zobowiązanym do rozliczania podatku VAT należnego z tytułu importu towarów
    na terytorium kraju. Wskazałem również, że sprzedaż towarów dokonana przez A. na
    rzecz B. ze znajdującego się w Polsce składu celnego będzie stanowić opodatkowaną na
    terytorium Polski dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy. Tym samym, co do zasady, A. powinna zarejestrować się do celów VAT w Polsce,
    stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy. Niemniej jednak, z przyjętego rozstrzygnięcia wynika
    również, że podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu realizowanych
    dostaw towarów - stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy będzie B.
    (nabywca towarów).
    Należy zauważyć, że zgodnie z § 1 pkt 1 lit. k) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
    określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego z
    dnia 14 listopada 2014 r. (Dz. U. 2022 r. poz. 1525):
      Obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający
      na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego
      miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium
      kraju wyłącznie następujące czynności: dostawę towarów, dla której podatnikiem
      jest nabywca.
    A. nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej w Polsce. Spółka A. wskazała, że poza sprowadzaniem towarów
    z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce i ich sprzedażą w składzie celnym na
    rzecz B., nie zamierza realizować w Polsce innego rodzaju transakcji, w szczególności
    takich, które skutkowałyby obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów VAT w Polsce.
    Jednocześnie, jak już wskazałem, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z
    tytułu dostawy dokonanej przez A. na rzecz B. będzie nabywca towarów (B.), na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy zatem uznać, że nie dokonując żadnych innych czynności podlegających
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy, poza wskazanymi dostawami towarów
    dokonywanymi na rzecz B. w składzie celnym, w stosunku do których podatnikiem
    rozliczającym podatek od towarów i usług będzie B. – spółka A. nie będzie miała
    obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, A. nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji w Polsce jako czynny
    podatnik VAT, co również wynika z § 1 pkt 1 lit. k Rozporządzenia Ministra Finansów z 14
    listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania
    zgłoszenia rejestracyjnego.
    Wątpliwości A. dotyczą również braku obowiązku ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego w Polsce.
    Odnosząc się do przestawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 18a ust. 1
    ustawy:
      Podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
      terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się
      jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego.

    Stosownie do art. 18c ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego
      został ustanowiony:
      1) obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie
      sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, o których
      mowa w art. 100 ust. 1, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania
      dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;
      2) inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został
      do tego upoważniony w umowie.
      2. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie
      podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego
      podatnika.
    Z powołanych przepisów prawa wynika, że obowiązek ustanowienia przedstawiciela
    podatkowego na terenie kraju dotyczy podmiotów, które łącznie spełniają następujące
    warunki:
        są podatnikami, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, tj. wykonują samodzielnie
        działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT,
        nie posiadają siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego (Polska lub inne
        państwo UE),
        podlegają obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny na terytorium
        kraju.
    Przedstawiciel podatkowy zobowiązany jest do wypełnienia wszelkich obowiązków
    podatnika, którego jest przedstawicielem, związanych z rozliczeniem podatku, w tym do
    prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku,
    sporządzania deklaracji i informacji podsumowujących. Przy czym, strony mogą rozszerzyć
    w drodze umownej zakres obowiązków przedstawiciela podatkowego o inne czynności
    wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług.
    A. nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej. Z wniosku nie wynika również aby A. posiadał
    siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego niż
    Polska państwa członkowskiego UE. Jednocześnie, jak wskazałem w tej interpretacji – A.
    nie ma obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny na terytorium kraju.
    Oznacza to, że w analizowanym przypadku warunki określone w art. 18a ust. 1 ustawy nie
    będą spełnione. W konsekwencji spółka A. nie będzie zobowiązana do ustanowienia
    przedstawiciela podatkowego w Polsce, na podstawie art. 18a ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko, z którego wynika, że A. nie będzie zobowiązany do
    rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, w związku
    z przywozem towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzaniem ich do składu
    celnego w Polsce oraz odpłatną dostawą towarów w składzie celnym również jest
    prawidłowe.
    Jednocześnie wyjaśniam, że nie odniosłem się do pytań 3 i 5, ponieważ oczekiwali Państwo
    interpretacji w powyższym w zakresie wyłącznie w sytuacji, gdy uznam za nieprawidłowe
    stanowisko w zakresie pytania nr 1, tj. gdy uznam, że A. będzie zobowiązany do rejestracji
    do celów VAT w Polsce w związku z realizacją transakcji opisanych we wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Uzupełniająco należy wskazać, że co do zasady, dostawy towarów dokonywane na
    terytorium Polski podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej dla tych stawki
    podatku VAT. Dostawa pomiędzy A. na rzecz B. dokonywana będzie w składzie celnym.
    Dostawa towarów dokonana w składzie celnym może podlegać opodatkowaniu stawką
    VAT w wysokości 0%, po spełnieniu warunków wskazanych w rozporządzeniu Ministra
    Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023
    r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670). Ponieważ jednak kwestia ta nie została objęta Państwa
    pytaniem i stanowiskiem w związku z tym, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    nie może być rozpatrzona.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Ltd. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.