Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.173.2023.5.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-19
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił Pan swój wniosek - w odpowiedzi na wezwania Organu - pismami z 30 marca 2023 r. (data wpływu 30 marca 2023 r.), 21 kwietnia 2023 r. (data wpływu 21 kwietnia 2023 r.) oraz z 27 kwietnia 2023 r. (data wpływu 27 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Świadczy Pan usługi dla klienta w charakterze:

\- prowadzenia procesu Scrum i Kanban w ramach skalowalnego zwinnego podejścia (SAFe);

\- prowadzenia coachingu zespołu, zgodnie z zasadami Scrum/Kanban, w celu dostarczenia wysokiej jakości funkcjonalności produktu;

\- edukacji kluczowych interesariuszy i reszty organizacji w zakresie zasad Scrum/Kanban;

\- pomagania zespołowi w unikaniu lub usuwaniu przeszkód utrudniających postępy, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych w stosunku do zespołu;

\- organizowania wydarzeń w zespole w celu zapewnienia regularnych postępów.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 czerwca 2021 roku.

Pana wniosek dotyczy 2023 roku.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pierwszy dochód został przez Pana osiągnięty w czerwcu 2021 roku.

W 2021 r. był Pan opodatkowany podatkiem liniowym.

Od 2022 r. do chwili obecnej jest Pan opodatkowany ryczałtem.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone przed 21 stycznia 2022 r.

Usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.20.0.

Pana przychód w żadnym roku nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Będąc Scrum Masterem, nie świadczy Pan i nie zamierza Pan świadczyć usług:

\- związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0): Scrum Master nie jest doradcą w zakresie sprzętu komputerowego, nie doradza np. deweloperom, jakiego sprzętu powinni używać;

\- związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1): Scrum Master nie jest programistą;

\- objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2): Scrum Master nie jest właścicielem praw autorskich do programu;

\- związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02); zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU klasa 62.02 nie obejmuje usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1;

\- w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

\- związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Przedmiotem i celem projektu, w zakresie którego świadczy Pan Usługi było wytwarzanie oprogramowania i jego późniejsze utrzymywanie.

Poszczególne usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy, które obejmowało wszystkie opisane we wniosku usługi.

Usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy, które obejmowało wszystkie opisane we wniosku usługi:

\- organizowanie pracy zespołu zwinnego zgodnie z teorią, regułami i praktykami Scrum;

\- wsparcie Product Ownerów w efektywnym zarządzaniu backlogiem i efektywnej komunikacji z klientem wewnętrznym;

\- wspieranie i motywowanie zespołów w terminowej realizacji inkrementów i osiąganiu celów biznesowych;

\- proponowanie i wdrażanie nowych pomysłów oraz dobrych praktyk z zakresu zwinności zespołów, zarządzanie zmianą;

\- usprawnianie komunikacji, pobudzanie dyskusji i budowanie poczucia współodpowiedzialności biznesowej wśród członków zespołów;

Powyższe usługi sklasyfikowane są pod symbolem 74.90.20.0.

Każda ww. usług stanowiących przedmiot Pana wniosku nie jest związana z oprogramowaniem. Powiązanie z oprogramowaniem polega na tym, że wykonywane przez Pana czynności często są stosowane w zespołach deweloperskich, które tworzą oprogramowanie. Natomiast metodologie Scrum i Kanban można stosować w różnych branżach (Marketing, Zarządzanie zasobami ludzkimi itd.). Jest to powiązanie, lecz nie bezpośrednie.

Umowa ze Zleceniodawcą określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług (niezależnie od charakteru realizowanych przez Pana w tym czasie zadań).

Doprecyzował Pan opis poniższych usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWIU - 74.90.20.0. I tak:

**I.** Prowadzenie procesu Scrum i Kanban w ramach skalowanego zwinnego podejścia (SAFe).

Scrum i Kanban są popularnymi metodologiami wytwarzania oprogramowania w ramach zwinnego podejścia. Framework SAFe (Scaled Agile Framework) jest z kolei skalowalnym podejściem do wytwarzania oprogramowania, które wykorzystuje m.in. Scrum i Kanban w celu koordynacji pracy między zespołami.

Prowadzenie procesu Scrum w ramach SAFe polega na dostosowaniu podstawowych zasad Scruma do potrzeb większej liczby zespołów. W ramach SAFe, Scrum Masterzy pracują razem w ramach tzw. "Agile Release Train" (ART) - grupy zespołów, które pracują nad wspólnym produktem. Scrum Master ART-u ma za zadanie koordynować pracę Scrum Masterów poszczególnych zespołów, dbać o ciągłość procesu w skali ART-u i zapewniać, że zespoły pracują zgodnie z zasadami Scruma.

Prowadzenie procesu Kanban w ramach SAFe polega na wykorzystaniu Kanban Board do wizualizacji pracy i monitorowania postępu w całym ART-ie (Agile Release Train - zbiór zespołów który wytwarza dane oprogramowanie). W ten sposób można szybko zidentyfikować potencjalne problemy i dostosować proces pracy w celu uzyskania lepszych wyników. W ramach SAFe, Kanban jest stosowany na poziomie zespołów, programów i portfolio, aby zapewnić spójność i zarządzanie całym procesem w skali organizacji.

Wszystkie te elementy są ściśle ze sobą powiązane w ramach SAFe, a Scrum Master jest kluczową postacią w koordynacji procesu pracy między zespołami. Powinien on znać zarówno Scrum, jak i Kanban, a także umieć dostosować te metody do potrzeb organizacji i ART-u, w którym działa.

**II.** Prowadzenie coachingu zespołu zgodnie z zasadami scrum/kanban, w celu dostarczenia wysokiej jakośći funkcjonalności produktu.

Prowadzenie coachingu zespołu zgodnie z zasadami Scrum lub Kanban ma na celu rozwijanie umiejętności zespołu i dostarczanie wysokiej jakości produktu.

Aby osiągnąć ten cel, jako Scrum Master wykonuje Pan następujące zadania i czynności:

\- Tworzenie klimatu sprzyjającego rozwojowi - jako coach, Pana zadaniem jest stworzenie klimatu, który umożliwi zespołowi rozwój i nabywanie nowych umiejętności. Obejmuje to tworzenie bezpiecznego środowiska, w którym członkowie zespołu mogą uczciwie dyskutować swoje problemy i wyzwania.

\- Ustalanie celów i celów zespołu - To pozwola na skupienie uwagi zespołu na tym, co jest najważniejsze dla dostarczenia wartościowego produktu.

\- Wspieranie zespołu w realizacji zadań - wspieranie zespółu w realizacji zadań, zapewniając wsparcie i mentorowanie w razie potrzeby. Obejmuje zapewnienie zespołowi narzędzi i zasobów, które umożliwią im skuteczne realizowanie zadań.

\- Otwarcie przestrzeni na refleksję - coaching zespołu polega również na refleksji nad tym, co zrobił zespół dobrze i co można zrobić lepiej. Umożliwianie członkom zespołu przemyślenia swoich działań i wyciągnięcie wniosków na przyszłość.

\- Zachęcanie do ciągłego doskonalenia - w przypadku zwinnego podejścia, kontynuacja doskonalenia jest kluczowa. Coaching powinien zachęcać zespół do ciągłego ulepszania procesu, poprzez wprowadzanie lepszych praktyk i dostosowanie podejścia do potrzeb zespołu.

\- Współpraca z innymi rolami w procesie zwinnym - Scrum Master współpracuje z pozostałymi członkami zespołu Scrum, takimi jak Product Owner i zespół deweloperski, aby zapewnić, że proces Scrum działa sprawnie i skutecznie.

Wszystkie te zadania i czynności są kluczowe dla prowadzenia coachingu zespołu zgodnie z zasadami Scrum lub Kanban. Coaching umożliwia zespołowi osiągnięcie wyższych poziomów wydajności i jakości, poprzez ciągłe doskonalenie procesu pracy i dostarczanie wartości dla klientów i użytkowników produktu.

**III.** Edukacja kluczowych interesariuszy i reszty organizacji w zakresie zasad Scrum/Kanban.

Jako Scrum Master, jednym z Pana zadań jest edukowanie kluczowych interesariuszy i reszty organizacji w zakresie zasad Scrum lub Kanban.

Aby to osiągnąć, wykonuje Pan następujące czynności:

\- Przeprowadzenie szkoleń - przeprowadzenie szkoleń w organizacji może pomóc w podniesieniu świadomości na temat zasad Scrum lub Kanban i roli Scrum Mastera.

\- Prezentacje na spotkaniach - jako Scrum Master uczestniczy Pan w spotkaniach z różnymi grupami w organizacji. Aby omówić zasady Scrum lub Kanban i rolę Scrum Mastera można również omówić korzyści stosowania tych metodologii i jak pomagają one w dostarczaniu wartości dla klientów.

\- Indywidualne sesje - indywidualne sesje z kluczowymi interesariuszami maja za zadanie pomóc w lepszym zrozumieniu roli Scrum Mastera SCRUMa i Kanban i jak może on pomóc w osiągnięciu celów zespołu. W ramach takich sesji, wyjaśnia Pan procesy i procedury Scrum lub Kanban oraz odpowiada Pan na pytania i wątpliwości.

\- Współpraca z Product Ownerem i zespołem deweloperskim - jako Scrum Master edukuje Pan Product Ownera i zespół deweloperski w zakresie metodologii Scrum/Kanban oraz roli Scrum Mastera i jak może on pomóc w realizacji celów Scrum lub Kanban. Współpraca z innymi członkami zespołu Scrum jest kluczowa dla zapewnienia, że proces Scrum działa sprawnie i skutecznie.

\- Poprzez edukację kluczowych interesariuszy i reszty organizacji na temat Scrum lub Kanban oraz roli Scrum Mastera, pomaga Pan w zapewnieniu, że cała organizacja pracuje zgodnie z zasadami metodologii i przyczyniam się do osiągnięcia celów biznesowych.

**IV.** Pomaganie zespołowi w unikaniu lub usuwaniu przeszkód utrudniających postępy, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych w stosunku do zespołu.

Jednym z kluczowych zadań Scrum Mastera jest pomoc zespołowi w usuwaniu lub unikaniu przeszkód, które utrudniają postępy w realizacji celów projektowych. Jako Scrum Master działa Pan jako osoba wspierająca, która pomaga zespołowi przezwyciężyć wszelkie przeszkody i skupić się na dostarczaniu wartości dla klientów.

Oto kilka sposobów, w jakie Scrum Master może pomóc zespołowi w unikaniu lub usuwaniu przeszkód:

\- Ułatwianie komunikacji - Scrum Master dba o to, aby informacje były przekazywane w sposób klarowny i dostępny dla wszystkich członków zespołu. Scrum Master pomaga w rozwiązywaniu problemów, które wynikają z nieporozumień i braku komunikacji.

\- Usuwanie wewnętrznych przeszkód - Scrum Master działa jako osoba, która pomaga zespołowi w unikaniu lub usuwaniu wewnętrznych przeszkód. W przypadku, gdy zespół ma problemy z narzędziami, procesami, komunikacją lub innymi kwestiami, Scrum Master powinien pomóc w rozwiązaniu tych problemów.

\- Rozwiązywanie zewnętrznych problemów - Scrum Master pomaga zespołowi w rozwiązywaniu zewnętrznych problemów, takich jak ograniczenia technologiczne, problemy z dostawcami lub problemy zespołu z innymi zespołami w organizacji.

\- Działanie jako mediator - czasami konflikty wewnętrzne mogą utrudnić postępy zespołu. Scrum Master działa jako mediator i pomaga w rozwiązaniu konfliktów w sposób skuteczny i konstruktywny.

\- Wdrażanie zmian - Scrum Master wprowadza zmiany, które pomogą w usuwaniu przeszkód i ułatwieniu postępów zespołu. Mogą to być zmiany w procesach, narzędziach lub w sposób pracy zespołu.

\- Monitorowanie postępów - Scrum Master monitoruję postępy zespołu i zapewnić, że wszystkie przeszkody są usuwane lub unikane. Powinien on również regularnie spotykać się z zespołem, aby omówić postępy i ustalić cele na przyszłość.

Dzięki takim działaniom Scrum Master może pomóc zespołowi w unikaniu lub usuwaniu przeszkód i skupić się na dostarczaniu wartości dla klientów.

**V.** Organizowanie wydarzeń w zespole w celu zapewnienia regularnych postępów.

Scrum Master jest odpowiedzialny za organizowanie wydarzeń (spotkań) w zespole, które zapewnią regularne postępy w pracy.

Poniżej kilka wydarzeń, które Scrum Master może zorganizować w celu zapewnienia regularnych postępów:

\- Sprint Planning - jest to wydarzenie, podczas którego zespół i Product Owner ustalają cele sprintu i planują, jakie zadania będą realizowane w kolejnym cyklu. Scrum Master powinien zadbać o to, aby spotkanie odbyło się w sposób efektywny i wszystkie zaangażowane strony były dobrze przygotowane.

\- Daily Scrum - jest to krótkie spotkanie, które odbywa się codziennie i służy do omówienia postępów w realizacji zadań. Scrum Master powinien zadbać o to, aby każdy członek zespołu miał możliwość wypowiedzenia się, a spotkanie odbyło się w szybki i efektywny sposób.

\- Sprint Review - jest to wydarzenie, podczas którego zespół prezentuje efekty swojej pracy na koniec sprintu. Scrum Master powinien zadbać o to, aby prezentacja była przemyślana i dobrze przygotowana, a zespół miał możliwość uzyskania feedbacku od Product Ownera i innych interesariuszy.

\- Sprint Retrospective - jest to wydarzenie, które służy do refleksji nad tym, jak przebiegał ostatni sprint i jak można poprawić procesy pracy. Scrum Master powinien zadbać o to, aby każdy członek zespołu miał możliwość wypowiedzenia się i żeby wnioski ze spotkania zostały przekute w działania na przyszłość.

Sprint w Scrum to okres czasu, w którym zespół pracuje nad dostarczeniem określonej funkcjonalności produktu. Sprint jest zawsze ograniczony czasowo i trwa zazwyczaj od 1 do 4 tygodni, choć w zależności od potrzeb zespołu może trwać krócej lub dłużej.

Podczas sprintu zespół pracuje nad realizacją zadań, które zostały ustalone na początku sprintu. Zadania te są wybrane z backlogu produktu, czyli listy zadań, które są potrzebne do zrealizowania produktu. Zadania wybierane są przez zespół podczas spotkania Sprint Planning, które odbywa się na początku każdego sprintu.

Podczas sprintu zespół pracuje w sposób autonomiczny i samodzielny, a jednocześnie regularnie informuje o swoich postępach i problemach, które napotkał. Każdego dnia zespół spotyka się na Daily Scrum, podczas którego omawia postępy w realizacji zadań.

Na koniec sprintu, zespół prezentuje efekty swojej pracy podczas Sprint Review. W tym czasie zespół prezentuje, co udało się zrobić, a Product Owner ocenia, czy spełniono cele sprintu i czy osiągnięto zamierzone efekty. Na koniec Sprint Review, zespół omawia, jakie lekcje wyciągnęło z ostatniego sprintu podczas Sprint Retrospective.

Sprint w Scrum jest kluczowym elementem procesu wytwarzania produktu, ponieważ umożliwia zespołowi skupienie się na realizacji wyznaczonych celów i dostarczenie wartości dla klienta w sposób regularny i cykliczny.

Hackathony lub eventy integracyjne - to wydarzenia, które pozwalają zespołowi na pracę nad projektami lub pomysłami, które nie są częścią sprintu, ale mogą przyczynić się do rozwoju kompetencji zespołu oraz poprawy klimatu w zespole. Scrum Master powinien zadbać o to, aby takie wydarzenia odbyły się w sposób zapewniający regularne postępy i nie przeszkadzały w realizacji sprintu. Nie jest to stricte organizacja eventów rozumiana jako organizacja imprez. Są to spotkania które mają określony cel opisany powyżej.

Organizacja wydarzeń jest ważnym aspektem pracy Scrum Mastera, ponieważ pozwala na regularne postępy i zapewnienie, że zespół pracuje w sposób skuteczny i efektywny.

**Pytanie**

Czy usługi świadczone przez Pana podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem świadczone przeze Pana usługi podlegają opodatkowaniu stawką 8.5% i można przypisać je do PKWiU 74.90.20.0.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒ Od 1 czerwca 2021 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

‒ Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒ Prowadzi i posiada Pan, odrębnie za każdy rok podatkowy, dokumentację podatkową zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒ Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone przed 21 stycznia 2022 roku.

‒ Nie uzyskuje Pan dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz wskazanej działalności gospodarczej.

‒ Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

‒ Świadczy Pan następujące usługi:

‒ prowadzenie procesu Scrum i Kanban w ramach skalowalnego zwinnego podejścia (SAFe);

‒ prowadzenie coachingu zespołu, zgodnie z zasadami Scrum/Kanban, w celu dostarczenia wysokiej jakości funkcjonalności produktu;

‒ edukacji kluczowych interesariuszy i reszty organizacji w zakresie zasad Scrum/Kanban;

‒ pomaganie zespołowi w unikaniu lub usuwaniu przeszkód utrudniających postępy, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych w stosunku do zespołu;

‒ organizowanie wydarzeń w zespole w celu zapewnienia regularnych postępów.

‒ Przedmiotem i celem projektu, w zakresie którego świadczy Pan Usługi było wytwarzanie oprogramowania i jego późniejsze utrzymywanie.

‒ Poszczególne usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy, które obejmowało wszystkie opisane we wniosku usługi.

‒ Umowa ze Zleceniodawcą określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług.

‒ Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒ Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).