Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-281/09-6/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-12
Teza: Czy przy wspólnym rozliczeniu się PIT-36 małżonkowie mogą odliczyć ulgę za wyszkolenie uczniów od wspólnego podatku?
Słowa kluczowe: małżeństwo; odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; rozliczanie (rozliczenia); ulga-ulga uczniowska
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27c (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2009 r. (data wpływu 23 marca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 02 czerwca 2009 r. (data wpływu 05 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego ze wspólnego zeznania podatkowego małżonków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego ze wspólnego zeznania podatkowego małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, rozlicza się z podatku dochodowego wg skali podatkowej i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W 2008 r. Wnioskodawca osiągnął dochód z prowadzonej działalności i z tytułu zasiłku chorobowego płaconego przez ZUS. Z tytułu prowadzonej działalności i osiągniętego dochodu w 2008 r. Zainteresowany nie wpłacał miesięcznych zaliczek na podatek, ponieważ odliczał ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów, z której korzysta od 2006 r. na podstawie decyzji urzędu skarbowego. Z tytułu otrzymywanego zasiłku chorobowego ZUS odprowadzał podatek. Za 2008 r. Wnioskodawca złożył zeznanie PIT-36 rozliczając się wspólnie z żoną, która osiągnęła dochody z tytułu umowy o pracę, emerytury i umowy zlecenie. W części I PIT-36 w poz. 180 (podatnik) wykazał On odliczenie od podatku z tytułu ulgi za wyszkolenie uczniów wykazane w części „C” zał. PIT-O do wysokości podatku z poz. 175 pomniejszonego o kwoty z poz. 176 i 177. Nastąpiła nadpłata podatku w poz. 191. W części „K” poz. 194 (małżonek) wykazano podatek z tytułu zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłej matce w 2008 r. Kwota nadpłaty z poz. 191 jest większa od kwoty podatku z poz. 194. W poz. 208 nastąpiła nadpłata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy wspólnym rozliczeniu się PIT-36 małżonkowie mogą odliczyć ulgę za wyszkolenie uczniów od wspólnego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, wspólne rozliczenie się dotyczy łączenia dochodów, jak również wspólnego korzystania z ulg.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Prawo łącznego opodatkowania małżonków zawarte jest w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.). Zgodnie z tym przepisem – małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym, że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

W świetle powyższego przepisu należy przyjąć, iż podatnik ma prawo obniżyć podatek dochodowy o kwotę przysługującej mu ulgi, również wtedy, gdy jest ustalony zgodnie z zasadą wyrażoną w wyżej powołanym art. 6 ust. 2 ustawy na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy (przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie).

Skutkiem złożenia wniosku o wspólne opodatkowanie jest powstanie wspólnego podatku małżonków, który obniżają ulgi (w tym ulga z tytułu wyszkolenia uczniów), bez względu na to, czy prawo do niej nabył mąż, czy żona. Dla ulg odliczanych od wspólnego podatku nie wprowadzono dyspozycji, że odliczane są przez każdego z małżonków w proporcji do uzyskanych przez siebie dochodów. Uregulowania takiego nie zawierają również przepisy regulujące zasady przyznawania ulg z tytułu wyszkolenia ucznia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca uzyskuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej wg skali podatkowej i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W 2008 r. Zainteresowany osiągnął dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z tytułu zasiłku chorobowego płaconego przez ZUS. Z tytułu prowadzonej działalności i osiągniętego dochodu w 2008 r. Wnioskodawca nie wpłacał miesięcznych zaliczek na podatek, ponieważ odliczał ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów. Za 2008 r. Zainteresowany złożył zeznanie PIT-36 rozliczając się wspólnie z żoną, która osiągnęła dochody z tytułu umowy o pracę, emerytury i umowy zlecenia. Podatek określony na imię obojga małżonków został obniżony o ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia.

Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, który nabył prawo do ulgi i uzyskał dochody podlegające opodatkowaniu, w myśl postanowień ustawy o podatku dochodowym (z wyjątkiem dochodów określonych w art. 9 ust. 1a) oraz korzysta ze wspólnego opodatkowania z małżonką ma prawo dokonać stosownego odliczenia od podatku dochodowego ustalonego od wspólnych dochodów małżonków do kwoty niewykorzystanej części ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.