Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.811.2024.3.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku wielopoziomowego (poza fragmentem dachu) wraz z przynależną do tego budynku częścią działki oraz wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej części transakcji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku pustostanu oraz fragmentu dachu budynku wielopoziomowego wraz z przynależną do nich częścią działki oraz wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej części transakcji, prawo Nabywcy do odliczenia podatku VAT oraz do zwrotu podatku VAT na zasadach ogólnych w związku z nabyciem Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe w części i nieprawidłowe w części
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
        nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku wielopoziomowego (poza fragmentem

        dachu) wraz z przynależną do tego budynku częścią działki nr 1 oraz wyboru opcji
        opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej części
        transakcji;
        prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku pustostanu oraz fragmentu dachu budynku
        wielopoziomowego wraz z przynależną do nich częścią działki nr 1 oraz wyboru
        opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej
        części transakcji;
        prawidłowe w części dotyczącej prawa Nabywcy do odliczenia podatku VAT oraz do
        zwrotu podatku VAT na zasadach ogólnych w związku z nabyciem Nieruchomości.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia, czy:
        dostawa części Nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu z VAT na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT;
        Strony transakcji będą mogły zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT dla
        sprzedaży Nieruchomości poprzez złożenie oświadczenia w trybie art. 43 ust. 10
        Ustawy VAT o wyborze opodatkowania VAT w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
        w razie złożenia świadczenia i w konsekwencji opodatkowania dostawy
        Nieruchomości podatkiem VAT, Nabywca będzie uprawniony do wykazania
        podatku z faktury zakupowej dokumentującej ww. dostawę Nieruchomości, jako
        podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub do zwrotu na zasadach
        ogólnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sprzedawca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług („VAT”) czynny.
    Sprzedawca jest użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości gruntowej
    stanowiącej jedną działkę nr 1 o powierzchni 2,3698 ha, położonej w obrębie (...), w (...)
    przy ul. (...), numer księgi wieczystej: (...) („Nieruchomość”). Nieruchomość jest
    zabudowana wielopoziomowym budynkiem usługowym (niemieszkalnym) położonym
    przy ul. (...) w (...) („Budynek”). Budynek jest w stanie surowym zamkniętym (poszczególne
    pietra nie są wykończone, ani wyposażone i wymagają istotnych nakładów).
    Sprzedawca nabył Nieruchomość od Spółki C. z siedzibą w (...) („Spółka C”) na podstawie
    umowy sprzedaży z 28 czerwca 2017 r., której przedmiotem była zorganizowana część

                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego, tj. (...) („Umowa Sprzedaży
    Przedsiębiorstwa”). Sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji
    Sprzedawca nie wykazał kwoty VAT naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości wraz z
    całym przedsiębiorstwem.
    Nieruchomość w momencie nabycia przez Sprzedawcę na podstawie Umowy Sprzedaży
    Przedsiębiorstwa nie była zdatna do użytku zgodnie z przeznaczeniem, a ponadto
    znajdowały się na niej inne budynki, które wymagały wyburzenia. Wyburzeń dokonano na
    podstawie decyzji Starosty (...) o zatwierdzeniu projektu rozbiórki i udzieleniu pozwolenia
    na rozbiórkę. Nieruchomość aktualnie jest zabudowana wielopoziomowym Budynkiem.
    Nieruchomość została przez Sprzedawcę rozpoznana jako inwestycja w wartości ceny
    zakupu zgodnie z Umową Sprzedaży Przedsiębiorstwa powiększonej o dodatkowe koszty
    transakcyjne (akt notarialny, podatek od czynności cywilnoprawnych, wartość rzeczy i
    praw związanych bezpośrednio z Nieruchomością, itp.). Wydatki te nie zostały przez
    Sprzedawcę rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia.
    Następnie, Sprzedawca zaczął ponosić nakłady na remont i modernizację Nieruchomości
    w celu jej zdatności do użytkowania. Z tytułu ponoszenia przedmiotowych nakładów
    Sprzedawca wykazywał kwotę VAT naliczonego. Kwota poniesionych nakładów na
    Nieruchomość po 2017 r., (tj. po zawarciu Umowy Sprzedaży Przedsiębiorstwa), a przed
    2022 r. wyniosła ponad 30% ceny nabycia Nieruchomości (tj. ceny za samą Nieruchomość,
    zgodnie z Umową Sprzedaży Przedsiębiorstwa).
    1 stycznia 2022 r. Sprzedawca po raz pierwszy przyjął Nieruchomość do ewidencji
    środków trwałych jako jeden budynek - kompleks ośrodka wypoczynkowego i rozpoczął
    jego amortyzację dla celów podatkowych (grunt/prawo wieczystego użytkowania gruntów
    nie jest amortyzowane jako odrębny środek trwały, zgodnie z przepisami CIT). Wartość
    początkowa Nieruchomości ujawniona w ewidencji środków trwałych dla celów
    podatkowych została ustalona w łącznej kwocie kosztów jej nabycia zgodnie z Umową
    Sprzedaży Przedsiębiorstwa (tj. ceny za Nieruchomość, a także wydatków poniesionych w
    związku z Umową Sprzedaży Przedsiębiorstwa przypisanych do kosztu zakupu
    Nieruchomości) powiększonej o nakłady poniesione na Nieruchomość przed 1 stycznia
    2022 r. (tj. powiększonej o ww. nakłady w wysokości ponad 30% ceny Nieruchomości). Po
    1 stycznia 2022 r. (tj. po wprowadzeniu Nieruchomości do ewidencji środków trwałych) nie
    były ponoszone nakłady na ulepszenie Nieruchomości, ani inne wydatki, które by
    skutkowały zwiększeniem początkowej wartości Nieruchomości dla celów podatkowych.
    Na Nieruchomości oprócz wielopoziomowego Budynku znajduje się również znacznie
    mniejszy budynek dwupoziomowy (parter i piętro). Budynek ten jest umiejscowiony na
    granicy Nieruchomości i sąsiadującej z nią działce. Budynek ten jest pustostanem i
    planowane jest jego wyburzenie. Sprzedawca wystąpił o wydanie stosownej decyzji w
    przedmiocie zgody na wyburzenie. Budynek nie przedstawia istotnej wartości.
    Co do zasady, Nieruchomość ma dla Sprzedawcy cel inwestycyjny (tj. odsprzedaż z
    zyskiem) i nie jest aktualnie użytkowana. Nieruchomość jest jednak w niewielkiej części
    stale wykorzystywana w bieżącej działalności gospodarczej Sprzedawcy w taki sposób, że
    Sprzedawca wynajmuje fragmenty powierzchni dachu wielopoziomowego Budynku na
    Nieruchomości pod nadajniki telefonii komórkowej, tj.:
    1) nadajnik (...) - na mocy umowy z 9 listopada 2011 r. poprzedni użytkownik wieczysty
      Nieruchomości (Spółka C) zawarł umowę najmu z najemcą, działającym wówczas pod
      firmą (...), a obecnie (...), na podstawie której oddał w najem fragment powierzchni
      dachu oraz część pomieszczenia do instalacji urządzeń sterujących; umowa ta była
      kilkukrotnie aneksowana, a na mocy Umowy Sprzedaży Przedsiębiorstwa oraz
      porozumienia z 12 sierpnia 2017 r. zawartego pomiędzy Spółką C, (...). oraz
      Sprzedawcą prawa i obowiązki z niej wynikające przeszły na Sprzedawcę; z tytułu
      najmu ww. powierzchni Sprzedawca wystawia comiesięczne faktury sprzedaży na
      czynsz najmu i wykazuje VAT należny;

    2) nadajnik (...) - na mocy umowy z 18 listopada 2011 r. poprzedni użytkownik wieczysty
      Nieruchomości (Spółka C) zawarł umowę najmu z najemcą, wówczas (...), a obecnie
      (...), na podstawie której oddał w najem część powierzchni dachu Budynku; umowa ta
      była kilkukrotnie aneksowana, a na mocy Umowy Sprzedaży Przedsiębiorstwa oraz
      porozumienia z 31 lipca 2017 r. zawartego pomiędzy Spółką C., a (...) oraz Sprzedawcą
      prawa i obowiązki z niej wynikające przeszły na Sprzedawcę; z tytułu najmu ww.
      powierzchni Sprzedawca wystawia comiesięczne faktury sprzedaży na czynsz najmu i
      wykazuje VAT należny.
    Samo wnętrze Budynku (poszczególne poziomy) nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu
    lub innej podobnej umowy oraz nie jest faktycznie wykorzystywane na potrzeby
    działalności gospodarczej Sprzedawcy (właściciela Nieruchomości).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedawca planuje zawarcie umowy
    sprzedaży, na podstawie której sprzeda prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości
    wraz z własnością zabudowań, tj. Budynku („Umowa Sprzedaży Nieruchomości”). Sprzedaż
    nastąpi na rzecz nabywcy, tj. Spółki B., adres: ul. (...), (...), KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...)
    („Nabywca”), który jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Nabywca zamierza nabyć Nieruchomość w związku z planowaną inwestycją polegającą na
    przebudowie, rozbudowie i budowie zespołu pensjonatowego („Inwestycja”) na
    Nieruchomości, do czego wykorzysta istniejący Budynek. Nabywca poniósł już nakłady na
    Inwestycję polegające na przygotowaniu kompletnej dokumentacji projektowej oraz
    pozyskaniu stosownego pozwolenia na budowę Inwestycji. W konsekwencji, to Nabywca
    jest właścicielem stosownego pozwolenia na budowę na Nieruchomości.
    Nabywca dokona zakupu Nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT - tj. wyłącznie na cele sprzedaży opodatkowanej VAT. Po
    wybudowaniu Inwestycji, Nabywca zamierza bowiem zbyć lub wynajmować lokale
    usługowe (niemieszkalne) wchodzące w skład Inwestycji, co stanowić będzie dostawę
    towarów lub świadczenie usług opodatkowane VAT (zasadniczo 23% z uwagi na
    niemieszkalny charakter Nieruchomości).
    W Umowie Sprzedaży Nieruchomości, Sprzedawca wraz z Nabywcą („Strony”) rozważają
    możliwość złożenia zgodnego oświadczenia w akcie notarialnym tj. Umowie Sprzedaży
    Nieruchomości, że w związku z dostawą Nieruchomości, wybierają opodatkowanie VAT
    wszelkich znajdujących się na Nieruchomości budynków lub budowli, które mogłyby
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT („Oświadczenie”). W
    takim przypadku, Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy
    wymienione w art. 43 ust. 11 Ustawy VAT. Na moment złożenia Oświadczenia, a także na
    moment dokonania dostawy Nieruchomości wraz z zabudowaniami, Strony będą
    zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:
    1. Czy rozbiórka budynku dwupoziomowego (pustostanu) nastąpi przed sprzedażą na
      rzecz Nabywcy, czy budynek ten będzie na Nieruchomości w dniu jej sprzedaży? Jeśli
      tak, to należy jednoznacznie wskazać czy ww. budynek stanowi nieruchomość w myśl
      przepisów Kodeksu cywilnego.
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że rozbiórka dwupoziomowego budynku (pustostanu) na
    Nieruchomości wymaga m.in. uzyskania pozwolenia na rozbiórkę w toku odrębnego
    postępowania administracyjnego (o które Spółka wystąpiła). Na moment sprzedaży
    Nieruchomości, ww. budynek (dwupoziomowy pustostan) nie zostanie jeszcze rozebrany
    i będzie na Nieruchomości w dniu jej sprzedaży. Cena za Nieruchomość nie będzie
    wyodrębniać ceny za pustostan, gdyż nie ma on wartości dla kupującego (a wręcz może
    kreować koszt związany z jego rozbiórką).

    Powyższy budynek (dwupoziomowy pustostan) stanowi nieruchomość w myśl przepisów
    Kodeksu cywilnego.
    2. Czy pustostan w momencie nabycia przez Państwa Spółkę Nieruchomości (działki
      zabudowanej nr 1) w 2017 r. był już na gruncie, czy też został wybudowany przez
      Państwa Spółkę?
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że pustostan istniał już w momencie nabycia przez Spółkę
    Nieruchomości (działki zabudowanej nr 1) i nie został wybudowany przez Spółkę.
    3. Czy pustostan został wprowadzony 1 stycznia 2022 r. do ewidencji środków trwałych
      Spółki?
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że pustostan nie został wprowadzony 1 stycznia 2022 r.
    do ewidencji środków trwałych Spółki.
    4. Czy ponosili Państwo w ciągu ostatnich dwóch lat nakłady na ulepszenie lub
      przebudowę (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) pustostanu. Jeżeli tak,
      to:
        - czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej pustostanu;
        - kiedy zostały wydatki poniesione;
        - czy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego od tych wydatków;
        - czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle zostały oddane do użytkowania;
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił nakładów na
    ulepszenie lub przebudowę pustostanu w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym. Pustostan nie został przez Spółkę wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych, a zatem nie mogło dojść do jego ulepszenia ani przebudowy, która
    zwiększałaby wartość początkową pustostanu w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (gdyż pustostan takiej wartości początkowej
    dla celów CIT nie posiada).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy dostawa Nieruchomości wraz z zabudowaniami (Budynkiem) w okolicznościach
      opisanych w zdarzeniu przyszłym, podlegać będzie zwolnieniu z VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT?
    2. Czy Strony transakcji będą mogły zrezygnować ze zwolnienia z VAT sprzedaży
      Nieruchomości wraz z Budynkiem poprzez złożenie Oświadczenia w trybie art. 43 ust.
      10 Ustawy VAT o wyborze opodatkowania VAT w Umowie Sprzedaży Nieruchomości?
    3. Czy w razie złożenia Oświadczenia i w konsekwencji opodatkowania dostawy
      Nieruchomości wraz z zabudowaniami (Budynkiem) podatkiem VAT, Nabywca będzie
      uprawniony do wykazania podatku z faktury zakupowej dokumentującej ww. dostawę
      Nieruchomości, jako podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub zwrotowi na
      zasadach ogólnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1
    Dostawa Nieruchomości wraz z zabudowaniami (Budynkiem) w okolicznościach opisanych
    w zdarzeniu przyszłym, podlegać będzie zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy VAT. W takiej sytuacji Nabywca będzie obowiązany do zapłaty 2% PCC od
    rynkowej wartości Nieruchomości wraz z Budynkiem.
    Ad 2
    Strony transakcji będą mogły zrezygnować ze zwolnienia z VAT sprzedaży Nieruchomości
    wraz z Budynkiem poprzez złożenie Oświadczenia w trybie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT o

    wyborze  opodatkowania  VAT  w  Umowie  Sprzedaży  Nieruchomości,  co  spowoduje
    opodatkowanie tej dostawy VAT przez Sprzedawcę i brak obowiązku zapłaty PCC przez
    Nabywcę.
    Ad 3
    W razie gdy dostawa Nieruchomości wraz z Budynkiem będzie opodatkowana VAT z uwagi
    na złożenie Oświadczenia w Umowie Sprzedaży Nieruchomości (tj. w akcie notarialnym),
    Nabywca będzie uprawniony do wykazania podatku z faktury zakupowej wystawionej
    przez Sprzedawcę dokumentującej dostawę Nieruchomości wraz z Budynkiem, jako
    podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub zwrotowi na zasadach ogólnych.
    Mając na względzie powyższe oraz bliską planowaną datę transakcji sprzedaży
    Nieruchomości, wnoszę o pilne wydanie interpretacji indywidualnej, tj. w czasie krótszym
    niż 3 miesiące.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Odpowiedź na pytanie nr 1 i 2
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, a zatem, grunt, w tym prawo wieczystego
    użytkowania gruntów, będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki VAT, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza
    to, że grunt dzieli dla celów VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują.
    W konsekwencji, ponieważ Nieruchomość jest zabudowana Budynkiem, to o jej klasyfikacji
    dla celów VAT decyduje status zabudowań (Budynku). W celu zatem określenia sposobu
    opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
    dostawa zabudowań znajdujących się na niej (tj. Budynku) podlega opodatkowaniu VAT,
    czy też korzysta ze zwolnienia z VAT.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 19 stycznia 2024 r. (nr
    0112-KDIL1-1.4012.656.2023.1.DS): „co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy
    budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku”.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie z VAT może przysługiwać na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a Ustawy VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotne jest
    ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1) wybudowaniu lub
    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W ocenie Stron, do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło najpóźniej 1 stycznia
    2022 r. ponieważ:

    1) Nieruchomość po dokonaniu nakładów w kwocie ponad 30% wartości jej ceny zakupu
      z Umowy Sprzedaży Przedsiębiorstwa, została wprowadzona do środków trwałych
      Sprzedawcy w dniu 1 stycznia 2022 r. (tj. ponad 2 lata temu), jako jeden Budynek,
    2) Po 1 stycznia 2022 r. nie były ponoszone przez Sprzedawcę nakłady, które by
      skutkowały zwiększeniem wartości początkowej Nieruchomości, a tym bardziej nie o
      30%,
    3) fragment Nieruchomości był przedmiotem czynności opodatkowanej VAT wskutek
      wynajmu fragmentów dachu Budynku (posadowionego na Nieruchomości) na rzecz
      (...) i na rzecz (...), które to czynności są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi
      przez Sprzedawcę.
    W konsekwencji, przyszła sprzedaż Nieruchomości zabudowanej Budynkiem przez
    Sprzedawcę na rzecz Kupującego nie będzie stanowić:
    1) dostawy dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani
    2) dostawy dokonywanej w czasie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
    Jednocześnie, dla powyższej oceny, nie powinien mieć znaczenia fakt, że jedynie fragment
    (część) Nieruchomości (tj. fragment powierzchni dachów Budynku) jest przedmiotem
    odpłatnego wynajmu (usługi VAT) nieprzerwanie od ponad 2 lat. Po pierwsze, cała
    Nieruchomość stanowi środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych
    Sprzedawcy 1 stycznia 2022 r. (tj. ponad 2 lata temu), po drugie, Nieruchomość stanowi
    jedną niepodzielną działkę i wynajem nawet niewielkiej części Budynku, który się na niej
    znajduje skutkuje „pierwszym zasiedleniem” całej Nieruchomości dla celów VAT. To zaś, że
    na granicy Nieruchomości (i innej działki nieobjętej tym wnioskiem) znajduje się znacznie
    mniejszy nieużytkowany budynek, który ma docelowo zostać wyburzony, nie ma wpływu
    na powyższą ocenę.
    Tym samym, sprzedaż Nieruchomości wraz z Budynkiem przez Sprzedawcę na rzecz
    Nabywcy będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.
    Strony mają prawo złożyć Oświadczenie w trybie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT. W takim wypadku dostawa Nieruchomości wraz z Budynkiem podlegać
    będzie opodatkowaniu VAT.
    Odpowiedź na pytanie nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe uwarunkowane jest niezaistnieniem m.in.
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 Ustawy VAT.
    Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od VAT oraz niepodlegających VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca na dzień dokonania transakcji
    będzie czynnym podatnikiem VAT, a po nabyciu Nieruchomości, intencją Nabywcy jest

    wykorzystanie jej do wykonywania czynności opodatkowanych VAT - sprzedaży lokali w
    Inwestycji lub ich najmu opodatkowanego VAT.
    Jednocześnie dostawa Nieruchomości wraz Budynkiem, w razie złożenia Oświadczenia i
    wyboru opodatkowania jej VAT, nie będzie zwolniona z VAT. W konsekwencji, w sprawie
    nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia zawarte w art. 88 ust. 3a pkt 2
    Ustawy VAT. Nabywca dokona zaś zakupu Nieruchomości wraz z Budynkiem wyłącznie w
    celu dokonywania sprzedaży opodatkowanej VAT (tj. sprzedaży lokali lub wynajmu).
    Tym samym, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości wraz z Budynkiem, o ile
    Strony zrezygnują ze zwolnienia z VAT poprzez złożenie Oświadczenia w trybie art. 43 ust.
    10 Ustawy VAT. W przeciwnym wypadku, dostawa Nieruchomości wraz z Budynkiem jest
    zwolniona z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku
        nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku wielopoziomowego (poza fragmentem
        dachu) wraz z przynależną do tego budynku częścią działki nr 1 oraz wyboru opcji
        opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej części
        transakcji;
        prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku pustostanu oraz fragmentu dachu budynku
        wielopoziomowego wraz z przynależną do nich częścią działki nr 1 oraz wyboru
        opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej
        części transakcji;
        prawidłowe w części dotyczącej prawa Nabywcy do odliczenia podatku VAT oraz do
        zwrotu podatku VAT na zasadach ogólnych w związku z nabyciem Nieruchomości.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto zarówno oddane nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 1 dotyczących podatku od
    towarów i usług należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku
    od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w
      tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których

      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ustawy podatkowej - jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały;
        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest
    pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
    Zatem nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka
    trwałego, nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14
    ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków
    trwałych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z
    tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek
    do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków
    - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Ponadto jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie,
    tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego
    gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status
    gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy jesteście Państwo użytkownikiem wieczystym zabudowanej
    nieruchomości gruntowej stanowiącej jedną działkę nr 1 położoną w (...) przy ul. (...).
    Nieruchomość jest zabudowana wielopoziomowym budynkiem usługowym
    (niemieszkalnym) i dwupoziomowym budynkiem (pustostanem). Wielopoziomowy
    Budynek usługowy jest w stanie surowym zamkniętym (poszczególne pietra nie są
    wykończone, ani wyposażone i wymagają istotnych nakładów).
    Nabyliście Państwo Nieruchomość od Spółki C. z siedzibą w (...) na podstawie umowy
    sprzedaży z 28 czerwca 2017 r., której przedmiotem była zorganizowana część
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego, tj. (...). Sprzedaż ta nie
    podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji nie wykazaliście Państwo kwoty VAT
    naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości wraz z całym przedsiębiorstwem.
    Nieruchomość w momencie nabycia nie była zdatna do użytku zgodnie z przeznaczeniem,
    a ponadto znajdowały się na niej inne budynki, które wymagały wyburzenia. Wyburzeń
    dokonano na podstawie decyzji Starosty (...) o zatwierdzeniu projektu rozbiórki i
    udzieleniu pozwolenia na rozbiórkę.
    Nieruchomość nabyliście Państwo jako inwestycję i zamierzacie odsprzedaż z zyskiem. 1
    stycznia 2022 r. po raz pierwszy przyjęliście Państwo Nieruchomość do ewidencji środków
    trwałych jako jeden budynek - kompleks ośrodka wypoczynkowego i rozpoczęliście
    Państwo jego amortyzację dla celów podatkowych. Po 1 stycznia 2022 r. (tj. po
    wprowadzeniu Nieruchomości do ewidencji środków trwałych) nie były ponoszone
    nakłady na ulepszenie Nieruchomości, ani inne wydatki, które by skutkowały
    zwiększeniem początkowej wartości Nieruchomości dla celów podatkowych.
    Ponadto Nieruchomość ma dla Państwa cel inwestycyjny i nie jest aktualnie użytkowana.
    Nieruchomość jest jednak w niewielkiej części stale wykorzystywana w bieżącej Państwa
    działalności gospodarczej w taki sposób, że wynajmujecie Państwo fragmenty powierzchni
    dachu wielopoziomowego Budynku na Nieruchomości pod nadajniki telefonii komórkowej
    od 2017 r. Samo wnętrze Budynku (poszczególne poziomy) nie jest przedmiotem
    dzierżawy, najmu lub innej podobnej umowy oraz nie jest faktycznie wykorzystywane na
    potrzeby Państwa działalności gospodarczej.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanej działki
    nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności należy

    zbadać, czy względem budynków posadowionych na tej działce nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    W sprawie należy zauważyć, że fragment dachu wielopoziomowego Budynku jest
    wynajmowany od 2017 r. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem fragmentu dachu
    wielopoziomowego Budynku usługowego, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa
    lata. Planowana przez Państwa dostawa Nieruchomości w części odnoszącej się do
    fragmentu powierzchni dachu wielopoziomowego Budynku nie będzie odbywać się w
    ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.
    Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia fragmentu powierzchni dachu
    wielopoziomowego Budynku do chwili jego dostawy, upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a
    ponadto nie ponosiliście Państwo w ciągu ostatnich dwóch lat nakładów na ulepszenie lub
    przebudowę to w odniesieniu do transakcji dostawy fragmentu dachu wielopoziomowego
    Budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym dostawa fragmentu powierzchni dachu wielopoziomowego Budynku
    usługowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Zatem, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży opisanego
    we wniosku fragmentu dachu wielopoziomowego Budynku usługowego na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.
    Ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 będzie korzystała również w
    odpowiedniej część dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony - fragment dachu wielopoziomowego Budynku - zgodnie z art.
    29a ust.8 ustawy.
    Strony transakcji mogą również skorzystać z opcji opodatkowania dostawy budynków,
    budowli lub ich części przy zachowaniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust.
    10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Tym samym, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust.
    10 i ust. 11 ustawy Strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia
    od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Strony rozważają możliwość złożenia do urzędu
    skarbowego właściwego dla Nabywcy wspólnego zgodnego oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o
    VAT.
    Zatem w sytuacji gdy Strony opisanej transakcji (Nabywca i Sprzedający) podejmą decyzję
    o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne
    oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa fragment
    dachu Budynku wielopoziomowego usługowego i przynależnego do niego gruntu działki
    nr 1 (art. 29a ust. 8 ustawy), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług według właściwej stawki podatku VAT.
    Odnosząc się do pozostałej części wielopoziomowego Budynku usługowego
    posadowionego na działce nr 1 należy wskazać, że opis sprawy wskazuje, że nie doszło do
    spełnienia warunków pierwszego zasiedlenia rozumianego jako „pierwsze zajęcie
    budynku, używanie”. Wskazaliście Państwo, że: „Samo wnętrze Budynku (poszczególne
    poziomy) nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu lub innej podobnej umowy oraz nie jest
    faktycznie wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Sprzedawcy (właściciela
    Nieruchomości).”
    Sprzedaż wielopoziomowego Budynku usługowego (poza fragmentem dachu) ze względu
    na fakt, że nie został on oddany do użytkowania będzie dokonywana przed pierwszym
    zasiedleniem.
    Planowana dostawa wielopoziomowego Budynku usługowego (poza fragmentem dachu)
    nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ przed
    planowaną dostawą nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia, tym samym nie zostaną
    spełnione przesłanki warunkujące to zwolnienie.
    Z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy wielopoziomowego
    Budynku usługowego (poza fragmentem dachu), o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku
    ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    W niniejszej sprawie dla sprzedaży wielopoziomowego Budynku usługowego (poza
    fragmentem dachu) nie ma również możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ zgodnie z opisem sprawy ponieśliście Państwo
    nakłady na remont i modernizację Nieruchomości w celu jej zdatności do użytkowania. Z
    tytułu ponoszenia przedmiotowych nakładów wykazywali Państwo kwotę VAT naliczonego.

    Powyższe wyklucza więc zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy dla dostawy wielopoziomowego Budynku usługowego (poza fragmentem
    dachu). Tym samym zasadne staje się zbadanie przesłanek zwolnienia od podatku na
    podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów,
    spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy, również zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie będzie
    miało zastosowania, bowiem jak Państwo wskazali, ponieśliście Państwo nakłady na
    remont i modernizację Nieruchomości w celu jej zdatności do użytkowania. Z tytułu
    ponoszenia przedmiotowych nakładów wykazywali Państwo kwotę VAT naliczonego.
    Nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Państwo na cele działalności
    zwolnionej z podatku od towarów i usług ani też na cele niezwiązane z Państwa
    działalnością gospodarczą.
    Podsumowując, dostawa wielopoziomowego Budynku usługowego (poza fragmentem
    dachu) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10, art. 43 ust. 1 pkt 10a, ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ze zwolnienia nie będzie
    również korzystała dostawa części działki (prawa użytkowania wieczystego gruntu), z
    którą ten budynek (poza fragmentem dachu) jest związany - art. 29a ust. 8 ustawy. W
    tej części Budynek usługowy (poza fragmentem dachu) wraz z przynależną częścią
    działki nr 1 będzie opodatkowany właściwą dla przedmiotu sprzedaży stawką podatku
    VAT.
    Na działce gruntu nr 1 znajduje się również pustostanem. Pustostan jest dwupoziomowy
    (parter i piętro). Budynek ten jest pustostanem i planowane jest jego wyburzenie.
    Sprzedawca wystąpił o wydanie stosownej decyzji w przedmiocie zgody na wyburzenie,
    jednak na moment sprzedaży ww. budynek nie zostanie rozebrany i będzie na
    Nieruchomości w dniu jej sprzedaży. Pustostan nie został wprowadzony do ewidencji
    środków trwałych.
    Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    pustostanu, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem planowana przez
    Państwa dostawa pustostanu nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia
    ani przed nim.
    Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia pustostanu do chwili jego dostawy, upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata, zatem jego sprzedaż będzie objęta zwolnieniem o podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnieniem będzie objęta również dostawa części
    działki nr 1 (prawa użytkowania wieczystego gruntu) przynależna do budynku pustostanu -
    zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży opisanego
    we wniosku pustostanu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest
    bezprzedmiotowa.

    Jak wynika z opisu sprawy Strony rozważają możliwość złożenia do urzędu skarbowego
    właściwego dla Nabywcy wspólnego zgodnego oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Zatem w sytuacji gdy Strony opisanej transakcji (Nabywca i Sprzedający) podejmą decyzję
    o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne
    oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynku
    pustostanu i przynależnego do niego gruntu działki nr 1 (art. 29a ust. 8 ustawy), będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
    podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku wielopoziomowego (poza fragmentem
    dachu) wraz z przynależną do tego budynku częścią działki nr 1 oraz wyboru opcji
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej części
    transakcji jest nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy budynku pustostanu oraz fragmentu
    dachu budynku wielopoziomowego wraz z przynależną do nich częścią działki nr 1 oraz
    wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do tej
    części transakcji uznaję za prawidłowe
    Przechodząc do pytania nr 3 - prawa Nabywcy do odliczenia podatku VAT z faktury
    dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz zwrotu VAT, należy wskazać, że zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że sprzedaż nastąpi na rzecz Nabywcy, tj. Spółki B.,
    który jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Nabywca zamierza nabyć Nieruchomość w związku z planowaną inwestycją polegającą na
    przebudowie, rozbudowie i budowie zespołu pensjonatowego na ww. Nieruchomości.
    Nabywca dokona zakupu Nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT - tj. wyłącznie na cele sprzedaży opodatkowanej VAT. Po
    wybudowaniu Inwestycji, Nabywca zamierza bowiem zbyć lub wynajmować lokale
    usługowe (niemieszkalne) wchodzące w skład Inwestycji, co stanowić będzie dostawę
    towarów lub świadczenie usług opodatkowane VAT.
    Ja wskazałem wyżej dostawa Nieruchomości - po wyborze opcji opodatkowania dla
    dostawy części budynku wielopoziomowego - fragment dachu i budynku pustostanu na
    podstawie art. 43 ust. 1 i 11 ustawy - będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej dla przedmiotu sprzedaży stawki podatku. Zatem, należy stwierdzić, że
    Nabywcy, po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT,
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości na podstawie art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT. Będzie również Nabywcy przysługiwało prawo do zwrotu różnicy na
    rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ustawy
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Spółka A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.