Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.573.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej oraz wypływ rodzaju
statku na którym wykonywana jest praca na zastosowanie tej
ulgi.
Słowa kluczowe: Norwegia
Wielka Brytania
abolicja
marynarze
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
statek-statek morski
ulga-ulga abolicyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga abolicyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania ulgi abolicyjnej oraz wpływu rodzaju statku na którym wykonywana
    jest praca na tę ulgę. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan go 12 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą w myśl obowiązujących przepisów podatkowych
    rezydencję podatkową w Polsce, gdzie posiada także centrum interesów życiowych.
    W latach 2022-2025 wykonywał/wykonuje Pan pracę najemną na jednostkach pływających
    eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z zarządem w
    Wielkiej Brytanii jako marynarz. W latach następnych zamierza Pan kontynuować pracę na
    jednostkach pływających eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez
    przedsiębiorstwo z zarządem w Wielkiej Brytanii.
    W latach 2022-2025 wykonywał/wykonuje Pan pracę na jednostkach pływających w trybie
    żeglugi międzynarodowej w rozumieniu definicji przewidzianej w art. 5a pkt. 48 o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym żegluga międzynarodowa oznacza
    żeglugę miedzy:
    a) portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod
      warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu
      zagranicznego,
    b) portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza
      terytorialnego,
    c) portami zagranicznymi,
    d) miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,
    e) portami zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego
      morza terytorialnego.
    Żegluga międzynarodowa wg powyższych przepisów to też żegluga pomiędzy miejscami
    przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego oraz portami
    zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza
    terytorialnego a nie tylko pomiędzy portami zagranicznymi. Oznacza to, że żeglugą
    międzynarodową jest również sytuacja, w której statek dostarcza sprzęt, ładunki,
    zaopatrzenie czy naukowców i badaczy na docelowe miejsce świadczenia usługi.
    Jednostki pływające to każde jednostki morskie zdatne do podróży morskich
    międzynarodowych w trakcie których następuje przewóz ładunku. Jednostka/jednostki, na
    których Pan pracował/pracuje przewoziły m.in. różnego rodzaju towary.
    Żegluga międzynarodowa była/jest/będzie wykonywana zgodnie z definicją wskazaną w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednostki pływające, na których w latach 2022-2025 wykonywał/wykonuje Pan pracę
    najemną to jednostki morskie zdatne do podróży morskich międzynarodowych w trakcie
    których następuje przewóz ładunku, dostarczanie sprzętu, zaopatrzenie. Zamierza Pan

    wykonywać pracę w przyszłych latach na podobnych jednostkach. Zgodnie z Pana wiedzą
    oraz na podstawie posiadanych przez Pana informacji jednostki pływające, na których
    wykonywał/wykonuje/ będzie wykonywał Pan pracę najemną w latach 2022-2025 i
    kolejnych, były/są/będą faktycznie wykorzystywane w żegludze międzynarodowej, a
    podmiot eksploatujący te jednostki czerpał/czerpie/ będzie czerpał zyski/dochody z ich
    eksploatacji, w tym z transportu oraz usług pomocniczych. Z ogólnodostępnych informacji
    które Pan posiada, eksploatacja w ramach żeglugi międzynarodowej stanowiła/stanowi
    /będzie stanowić główne źródło przychodów przedsiębiorstwa z zarządem w Wielkiej
    Brytanii.
    Jednostki, na których wykonywał/wykonuje i będzie wykonywał Pan pracę w latach
    kolejnych nie były/nie są/nie będą eksploatowane wyłącznie między miejscami położonymi
    w jednym państwie, w którym znajduje się zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego
    jednostkę pływającą. Oznacza to, że jednostki są i będą eksploatowane na wodach
    międzynarodowych. Jednostki pływające na których wykonywał/wykonuje/będzie
    wykonywać Pan pracę najemną w latach 2022-2025 były/są/będą klasyfikowane jako (...).
    Statki drobnicowe pełnią szereg ważnych ról. Są one przeznaczone do przewozu szerokiej
    gamy ładunków drobnicowych, tj. charakteryzujących się stałą formą zewnętrzną i
    możliwością wyodrębnienia jednostki ładunku (czyli towarów przemysłowych liczonych w
    sztukach, zapakowanych w skrzynie, beczki, bele, worki i inne rodzaje opakowań, lub bez
    opakowania). Są one głównie wykorzystywane w żegludze międzynarodowej do
    transportu ładunków, dostarczania sprzętu, dokonywania zaopatrzenia. Siedziba
    przedsiębiorstwa z zarządem w Wielkiej Brytanii znajdowała się/znajduje się i będzie
    znajdować się w latach kolejnych w Wielkiej Brytanii.
    Przedsiębiorstwo eksploatujące jednostki pływające w żegludze międzynarodowej zgodnie
    z informacjami posiadanymi przez Pana podlegało/podlega i będzie podlegać w latach
    następnych opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii ze względu na swoją siedzibę.
    W latach 2022-2025 oraz w latach kolejnych z tytułu dochodów z pracy na jednostkach
    pływających eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z
    zarządem w Wielkiej Brytanii na mocy konwencji polsko-brytyjskiej podlega Pan
    ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii. Nie będzie Pan
    traktowany w Wielkiej Brytanii jako rezydent. Jednak na mocy wewnętrznych przepisów
    brytyjskiego prawa podatkowego dochód podatnika będzie podlegał tam zwolnieniu i w
    konsekwencji obowiązek podatkowy przenosi się do Polski.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy lat podatkowych 2022–2025, a
    także ma charakter ciągły i odnosi się do analogicznych stanów faktycznych mogących
    wystąpić w latach następnych. W odniesieniu do zasad opodatkowania dochodów
    uzyskiwanych z pracy na pokładzie jednostek pływających określonych we wniosku, należy
    wskazać, że zastosowanie właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania
    uzależnione jest od wód terytorialnych, na których jednostka faktycznie wykonuje swoją
    działalność, a tym samym od państwa, w którego jurysdykcji podatkowej dochód ten
    uznaje się za osiągnięty.
    Oznacza to, że w sytuacji, gdy jednostka operuje na wodach terytorialnych lub w strefie
    ekonomicznej państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, sposób rozliczenia Pana dochodu określany jest zgodnie z
    postanowieniami tej umowy. W zależności od konkretnego przypadku może to być
    metoda wyłączenia z progresją albo metoda proporcjonalnego odliczenia, zgodnie z art.
    27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odpowiednimi
    postanowieniami właściwej umowy międzynarodowej.
    W przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, że jednostka, na której był Pan i nadal jest
    zatrudniony wykonywała swoją działalność m.in. na wodach norweskich, zastosowanie
    mogą znaleźć także postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 9 września
    2009 r. (Dz.U. z 2010 r. nr 134, poz. 899). Na jej podstawie dochody osiągane z pracy

    najemnej wykonywanej na pokładzie jednostek eksploatowanych w żegludze
    międzynarodowej, mogą podlegać opodatkowaniu w Norwegii.
    Z tytułu wykonywania pracy na wodach norweskich był Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego w Norwegii, który w ciągu roku podatkowego został pobrany u
    źródła przez pracodawcę, a następnie po otrzymaniu wezwania z norweskich organów
    podatkowych - dopłacił on należną kwotę z tytułu niedopłaty podatku w Norwegii. Jako, że
    podlega Pan opodatkowaniu tak, w Polsce (ze względu na rezydencję), jak też w Norwegii -
    przy rozliczeniu podatku w Polsce, zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego
    opodatkowania polegająca na proporcjonalnym odliczeniu, przewidziana w art. 22 ust. 1
    lit. a) wskazanej Konwencji oraz w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Podkreślić należy, że - dla ustalenia właściwej metody opodatkowania -
    kluczowe znaczenie ma operowanie statku poza terytorium lądowym państwa,
    (operowanie w żegludze międzynarodowej) oraz ustalenie jurysdykcji podatkowej
    państwa, na którego wodach terytorialnych jednostka faktycznie przebywa w trakcie
    wykonywania pracy.
    Został Panu nadany brytyjski kod podatkowy NT (No Tax), co oznacza, że pracodawca
    zgodnie z wytycznymi HMRC (główny organ administracji podatkowej w Wielkiej Brytanii)
    nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy w systemie PAYE (Pay As You Earn).
    Stosowanie kodu NT opiera się na przepisach brytyjskiej ustawy Income Tax (Pay As You
    Earn) Regulations 2003 (SI 2003/2682), w szczególności Regulations 17 i 19, które
    uprawniają HMRC do wydawania i zmiany kodów podatkowych oraz nakładają na
    pracodawcę obowiązek ich stosowania. Kod NT jest nadawany, gdy HMRC ustali, że
    wynagrodzenie pracownika nie podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, np. z uwagi na
    brak rezydencji podatkowej w UK lub wykonywanie pracy poza terytorium Zjednoczonego
    Królestwa. Kod NT podobnie jak ulga Seafarers’ Earnings Deduction (SED), stanowi formę
    preferencji podatkowej przewidzianej dla marynarzy wykonujących pracę głównie poza
    terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii.
    Był Pan i nadal jest zatrudniony na statku eksploatowanym w żegludze międzynarodowej,
    który regularnie wypływał poza wody terytorialne Wielkiej Brytanii. Pana dochód nadal
    pozostaje w jurysdykcji brytyjskiego systemu podatkowego. Mimo, iż zaliczki nie były
    pobieranie bezpośrednio na rzecz Wielkiej Brytanii w ramach systemu PAYE (ponieważ na
    tych wodach nie była eksploatowana jednostka), funkcjonował i nadal funkcjonuje w tym
    zakresie system, gdzie jest pobierany i przekazywany podatek do odpowiedniej dla
    eksplorowanych wód jurysdykcji. Jest to tzw. Withholding tax (podatek pobierany u źródła
    dochodu, tj. przez płatnika w momencie dokonywania wypłaty na rzecz odbiorcy). Ze
    względu na specyfikę poszczególnych projektów oraz charakter zawijania jednostki do
    konkretnych portów położonych na określonych wodach terytorialnych, obowiązki
    podatkowe mogą różnić się w zależności od jurysdykcji podatkowej. W przypadkach, gdy
    wymaga tego ustawodawstwo właściwe dla armatora, pobierane są odpowiednie zaliczki
    na podatek dochodowy bezpośrednio u źródła. W związku z przebywaniem jednostki na
    wodach norweskich, w roku 2024 od Pana pobierany był podatek (Foreign Tax)
    przekazany następnie do organów administracji podatkowej w Norwegii.
    Dochody uzyskiwane w przedstawionych latach przez Pana podlegały i będą podlegać
    opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.). Oznacza
    to, że na Panu, zarówno w latach poprzednich, jak i w latach przyszłych, ciążył i będzie
    ciążyć nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów osiągniętych w
    tytułu świadczenia pracy za granicą.
    Stoi Pan na stanowisku, iż na podstawie art. 27g ww. ustawy, przysługiwało Panu i
    przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej. Ulga ta polega na możliwości
    pomniejszenia podatku należnego, obliczonego według metody proporcjonalnego

    zaliczenia, o kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem wyliczonym według tej metody a
    podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją (określonej w
    art. 27 ust. 8 ww. ustawy).
    Nie uzyskiwał/nie będzie Pan uzyskiwać dochodów w krajach i na terytoriach
    wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie
    określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 28 marca 2019 r. (Dz. U. z 2019 r. poz.
    599) oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie
    wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. 2024 poz. 1929).
    Jest Pan marynarzem, który w latach poprzednich i obecnie wykonuje pracę najemną i
    zamierza ją kontynuować w latach następnych na jednostkach pływających
    eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez przedsiębiorstwa z faktycznym
    zarządem w Wielkiej Brytanii, zatem osiągał Pan i zamierza nadal osiągać dochody z pracy
    wykonywanej poza terytorium lądowym państw.
    Pytania
    1) Czy skorzystanie z nielimitowanej ulgi abolicyjnej opisanej w art. 27g ust. 5 ustawy o
      PIT zależne jest od tego na jakim typie statku wykonuje Pan pracę najemną np.
      General Cargo Ship, Multi Purpose Support Vessel, Pipe-laying Ship, Diving Support
      Vessel, Research Vessel?
    2) Czy przy utrzymaniu obecnego stanu prawnego rodzaj statku, na którym będzie
      świadczył Pan pracę nie będzie miał znaczenia, o ile praca ta będzie świadczona poza
      terytorium lądowym państw?
    3) Czy uzyskiwanie przez Pana dochodów w latach 2022-2025 oraz w latach następnych z
      tytułu pracy najemnej na jednostkach pływających eksploatowanych w żegludze
      międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą zarządu w Wielkiej Brytanii,
      uprawnia Pana do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r poz. 1128 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww.
    ustawy). Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik

    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 5a pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o marynarzu - oznacza to marynarza w rozumieniu ustawy z dnia 5
    sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz. U. z 2020 r. poz. 1353).
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu
    do osób fizycznych wykonujących pracę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    posiadających centrum interesów życiowych lub gospodarczych w Polsce, niezbędne jest
    uwzględnienie dyspozycji zawartej w art. 4a tej ustawy, zgodnie z którym przepisy art. 3
    ust. 1,1a updof stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Powyższe oznacza, że w
    przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie Konwencja z dnia 20 lipca 2006 r. między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006
    Nr 250, poz. 1840) w zw. z art. 22 ust. 2 lit. a zastąpionym przez art. 5 ust. 6 Konwencji
    Wielostronnej implementującej środki traktatowe prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku podpisanej przez
    Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan
    osobą fizyczną posiadającą rezydencję podatkową w Polsce, gdzie posiada również
    centrum interesów życiowych. Obecnie i w latach poprzednich wykonuje jako marynarz
    pracę najemną na pokładzie statków morskich, które są eksploatowane w żegludze
    międzynarodowej. Statki należą do przedsiębiorstw posiadających zarządy w Wielkiej
    Brytanii. Na mocy przepisów prawa podatkowego Wielkiej Brytanii uzyskany tam dochód
    będzie podlegał zwolnieniu w Wielkiej Brytanii i w konsekwencji obowiązek podatkowy
    przeniesie się do Polski, gdzie zastosowanie będzie miała metoda odliczenia
    proporcjonalnego zgodnie z zawartą umową pomiędzy Polską a Wielką Brytanią o
    unikaniu podwójnego opodatkowania. W latach poprzednich oraz w latach następnych nie
    zamierza Pan osiągać na terytorium Polski żadnego innego dochodu.
    Oceniając możliwości zastosowania przez Pana ulgi abolicyjnej w pełnym wymiarze w
    pierwszej kolejności wskazać należy na treść art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o
    zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są
    osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej
    sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w
    obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku
    obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód
    uzyskany w państwie obcym.
    Zatem, zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego podatnik, który osiąga dochody z
    pracy najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno
    krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to

    możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód
    uzyskany w obcym państwie.
    Na mocy art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
    podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na
    zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
    1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14 lub
    2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu
      odrębnych przepisów z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub
      rozporządzania nimi
    - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27
    pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie z ust.
    2.
    Stosownie do art. 27g ust. 2 ww. ustawy, odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę
    między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku
    obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych
    dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć
    wysokości kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1a pkt 1.
    Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
    zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie
    art. 23v ust. 2 (art. 27g ust. 3 ww. ustawy).
    Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c (art.
    27g ust. 4 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 27g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisu ust.
    2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
    pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych
    poza terytorium lądowym państw.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia na podstawie art. 27g
    ustawy przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą
    ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z umową
    o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskanych dochodów ma zastosowanie ta
    metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu. Jednocześnie, w
    związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wprowadzoną
    ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) wysokość ulgi abolicyjnej od 1 stycznia
    2021 r. podlega limitowaniu. Podatnicy mający prawo do tej preferencji nadal mogą ją
    stosować, ale wyłącznie w wysokości nieprzekraczającej kwoty zmniejszającej podatek, o
    której mowa w art. 27 ust. 1a pkt 1 tej ustawy. Limit ten nie obowiązuje jednak w
    odniesieniu do dochodów osiąganych poza terytorium Polski ze stosunku pracy i
    stosunków pokrewnych, z umowy zlecenia i umowy o dzieło oraz tzw. kontraktu
    menedżerskiego, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych
    poza terytorium lądowym państw. Określenie „terytorium lądowe państw” nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z
    treścią Objaśnień podatkowych z 10 sierpnia 2021 r. dotyczących zasad stosowania ulgi
    abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, art. 6 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o ochronie
    granicy państwowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1776) przewiduje, że Polska wykonuje swoje
    zwierzchnictwo nad terytorium lądowym oraz wnętrzem ziemi znajdującym się pod nim,
    morskimi wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym oraz dnem i wnętrzem ziemi
    znajdującym się pod nimi, a także w przestrzeni powietrznej znajdującej się nad
    terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym. Zgodnie z
    przytoczonym przepisem, poza terytorium lądowym państw znajdują się - wyliczone w
    tym przepisie kategorie zaliczane do terytorium państw inne niż terytorium lądowe, a
    więc: wnętrze ziemi pod terytorium lądowym państw, morskie wody wewnętrzne i morze
    terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a także przestrzeń
    powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i
    morzem terytorialnym, a także - obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary
    podlegające ograniczonej jurysdykcji państw.
    W związku z powyższym, do rozliczenia dochodów z uwzględnieniem ulgi abolicyjnej w
    pełnej wysokości (bez stosowania wprowadzonego limitu) uprawnieni są podatnicy
    osiągający zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, w ramach niektórych
    zawodów takich jak np. marynarze, stewardesy lub piloci.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca podlegający
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, w związku z uzyskiwaniem w
    latach poprzednich i w latach przyszłych dochodów z pracy najemnej na pokładzie statków
    morskich, w sytuacji gdy do dochodów tych będzie miała zastosowanie - zgodnie z umową
    o unikaniu podwójnego opodatkowania - metoda proporcjonalnego zaliczenia i dochody
    te nie zostały i nie zostaną uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą
    konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - mógł
    dokonać odliczenia ww. ulgi abolicyjnej. Do Pana dochodów nie będzie miał zastosowania
    limit, o którym mowa w zdaniu drugim przepisu art. 27g ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bo - jak Pan wskazuje - statki morskie, na których
    wykonuje pracę, są eksploatowane w żegludze międzynarodowej. Zatem osiąga Pan
    dochody z tytułu pracy najemnej wykonywanej poza terytorium lądowym państw. Jak
    wynika z analizowanego przepisu, możliwość skorzystania z omawianej ulgi nie jest
    uzależniona od rodzaju statku, na którym świadczona jest praca. Pana zdaniem możliwość
    skorzystania z nielimitowanej ulgi abolicyjnej określonej w art. 27g ust. 5 „Przepisu ust. 2
    zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
    pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych
    poza terytorium lądowym państw”, a takim właśnie jest Pana dochód. Jednocześnie
    wskazać należy, że jedynym kryterium zastosowania nielimitowanej ulgi abolicyjnej jest
    praca lub wykonywanie usług poza terytorium lądowym państw.
    Był Pan uprawniony i tym samym będzie więc mógł w opisanych warunkach skorzystać z
    ulgi w pełnym wymiarze. W sytuacji wykonywania w latach następnych pracy najemnej w
    niezmienionych okolicznościach poza terytorium lądowym państw, również będzie miał
    Pan możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej w pełnym wymiarze, bez względu na rodzaj
    statku (np. General Cargo Ship, Multi Purpose Support Vessel, Pipe-laying Ship, Diving
    Support Vessel, Research Vessel).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości zastosowania ulgi
    abolicyjnej bez ograniczenia kwotowego oraz braku wpływu rodzaju statku na którym
    wykonywana jest praca na tę ulgę, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazał Pan m.in. że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Jest Pan
    osobą fizyczną, posiadającą w myśl obowiązujących przepisów podatkowych rezydencję
    podatkową w Polsce, gdzie posiada także centrum interesów życiowych.
    W latach 2022-2025 wykonywał/wykonuje Pan pracę najemną na jednostkach pływających
    eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z zarządem w
    Wielkiej Brytanii jako marynarz. W latach następnych zamierza Pan kontynuować pracę na
    jednostkach pływających eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez
    przedsiębiorstwo z zarządem w Wielkiej Brytanii.
    W latach 2022-2025 wykonywał/wykonuje Pan pracę na jednostkach pływających w trybie
    żeglugi międzynarodowej w rozumieniu definicji przewidzianej w art. 5a pkt 48 o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednostki są i będą eksploatowane na wodach międzynarodowych. Jednostki pływające na
    których wykonywał/wykonuje/będzie wykonywać Pan pracę najemną w latach 2022-2025
    były/są/będą klasyfikowane jako (...) tj. statek drobnicowy.
    Z tytułu wykonywania pracy na wodach norweskich był Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego w Norwegii, który w ciągu roku podatkowego został pobrany u
    źródła przez pracodawcę, a następnie po otrzymaniu wezwania z norweskich organów
    podatkowych - dopłacił on należną kwotę z tytułu niedopłaty podatku w Norwegii.
    Dochody uzyskiwane w przedstawionych latach przez Pana podlegały i będą podlegać
    opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie uzyskiwał/nie będzie Pan uzyskiwać dochodów w krajach i na terytoriach
    wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie
    określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 28 marca 2019 r. oraz w rozporządzeniu
    Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie wykazu krajów i terytoriów
    stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Osiągał Pan i zamierza nadal osiągać dochody z pracy wykonywanej poza terytorium
    lądowym państw.
    Z przedstawionych przez Pana pytań wynika, że Pana wątpliwości dotyczą możliwości
    skorzystania z nielimitowanej ulgi abolicyjnej oraz ewentualnego wpływu rodzaju statku
    na którym wykonywana jest praca na możliwość skorzystania z tej ulgi.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania przez Pana ulgi abolicyjnej w pełnym
    wymiarze (bez stosowania ograniczenia kwotowego) w pierwszej kolejności wskazać
    należy na treść art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie
    z którym:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej

      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, podatnik, który osiąga dochody z
    pracy najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno
    krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to
    możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód
    uzyskany w obcym państwie.
    Na podstawie art. 27g ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
      - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę
      obliczoną zgodnie z ust. 2.
    Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. nie umożliwia
    pomniejszania podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 o kwotę składki, o
    której mowa w art. 27b.
    Stosownie do art. 27g ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z
      art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których
      mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust.
      8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.
    Natomiast w myśl art. 27g ust. 3 ustawy:
      Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
      zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na
      podstawie art. 23v ust. 2.
    W myśl art. 27g ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.
    Stosownie do art. 27g ust. 5:

      Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy
      lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia na podstawie art. 27g
    ustawy przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą
    ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z umową
    o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskanych dochodów ma zastosowanie ta
    metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu. Analogicznie w
    sytuacji, gdy zgodnie z Konwencją MLI do uzyskanych dochodów ma zastosowanie
    metoda proporcjonalnego zaliczenia, bez znaczenia pozostaje, czy drugie państwo
    pobiera podatek od danego dochodu.
    Jednocześnie, w związku z nowelizacjami ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wysokość ulgi abolicyjnej od 1 stycznia 2021 r. podlega limitowaniu. Podatnicy
    mający prawo do tej preferencji nadal mogą ją stosować, ale wyłącznie w wysokości
    wynikającej z przepisu. Limit ten nie obowiązuje jednak w odniesieniu do dochodów
    osiąganych poza terytorium Polski m.in. ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, z
    umowy zlecenia i umowy o dzieło, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług
    wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
    Określenie „terytorium lądowe państw” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Objaśnień podatkowych z 10
    sierpnia 2021 r. dotyczących zasad stosowania ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 6 ustawy z
    dnia 12 października 1990 r. o ochronie granicy państwowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1776)
    przewiduje, że Polska wykonuje swoje zwierzchnictwo nad terytorium lądowym oraz
    wnętrzem ziemi znajdującym się pod nim, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem
    terytorialnym oraz dnem i wnętrzem ziemi znajdującymi się pod nimi, a także w
    przestrzeni powietrznej znajdującej się nad terytorium lądowym, morskimi wodami
    wewnętrznymi i morzem terytorialnym.
    Zgodnie z przytoczonym przepisem, poza terytorium lądowym państw znajdują się:
    · wyliczone w tym przepisie kategorie zaliczane do terytorium państw inne niż terytorium
      lądowe, a więc: wnętrze ziemi pod terytorium lądowym państw, morskie wody
      wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a
      także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi
      wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym, a także
    · obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary podlegające ograniczonej
      jurysdykcji państw.
    W związku z powyższym, do rozliczenia dochodów z uwzględnieniem ulgi abolicyjnej w
    pełnej wysokości (bez stosowania wprowadzonego limitu) uprawnieni są podatnicy
    osiągający zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, w ramach niektórych
    zawodów takich jak np. marynarze, stewardesy lub piloci.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce, i uzyskuje dochody z pracy najemnej na pokładzie
    statków, to w sytuacji gdy do dochodów tych ma zastosowanie – zgodnie właściwą umową
    /konwencją o unikaniu podwójnego opodatkowania lub Konwencją MLI – metoda
    proporcjonalnego zaliczenia i dochody te nie zostały uzyskane w krajach i na terytoriach
    stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych – może Pan dokonać odliczenia ww. ulgi abolicyjnej. Do dochodów tych nie ma
    zastosowania limit, o którym mowa w zdaniu drugim przepisu art. 27g ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – jak Pan wskazuje – osiąga Pan i
    będzie osiągał dochody z tytułu pracy wykonywanej poza terytorium lądowym państw.

    Z analizowanego przepisu, wynika bowiem, że możliwość skorzystania z nielimitowanej
    ulgi abolicyjnej jest uzależniona m.in. od rozliczania w Polsce dochodów na zasadach
    określonych w art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz wykonywania pracy poza terytorium lądowym. Okoliczność spełnienia tych
    warunków została wprost przez Pana wskazana w opisie zdarzenia.
    Żadna z przesłanek wymienionych w przepisie nie wskazuje na rodzaj jednostki, czy też
    konieczność jej eksploatacji w żegludze międzynarodowej w rozumieniu art. 5a pkt 48
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji uznać należy, że
    zarówno rodzaj jednostki na której wykonywana jest praca, jak też okoliczność jej
    eksploatacji w żegludze międzynarodowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie ma bezpośredniego znaczenia dla zastosowania ulgi.
    Może Pan zatem w przedstawionej sytuacji – przy spełnieniu wskazanych powyżej
    warunków wynikających z przepisu – skorzystać w składanych zeznaniach podatkowych z
    ulgi w pełnym wymiarze.
    W przypadku wykonywania w latach następnych pracy najemnej w niezmienionych
    okolicznościach poza terytorium lądowym państw, również będzie miał Pan możliwość
    skorzystania z ulgi abolicyjnej w pełnym wymiarze, bez względu na rodzaj statku, o ile nie
    ulegnie zmianie stan prawny.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej, była wyłącznie
    ocena Pana stanowiska w zakresie możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej bez
    ograniczenia kwotowego. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o sposobie
    opodatkowania otrzymywanych przez Pana wynagrodzeń na tle konwencji/umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania lub Konwencji MLI. Okoliczność opodatkowania
    Pana dochodu przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego stanowiła element
    opisanego zdarzenia i nie podlegała ocenie w ramach interpretacji.
    O ile bowiem należy się zgodzić, że rodzaj statku czy okoliczności związane z eksploatacją
    statku nie mają wpływu na stosowanie ograniczenia kwotowego ulgi abolicyjnej, niemniej
    jednak kwestie związane z rodzajem statku, a w szczególności sposobem jego
    wykorzystywania mogą mieć istotne znaczenie dla ustalenia właściwej metody unikania
    podwójnego opodatkowania – kwestia ta jednak nie była przedmiotem Pana pytań i
    rozstrzygnięcia.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.