Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.135.2025.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: majątek-majątek odrębny
małżonek
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium Polski i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni w dniu 15 sierpnia 2009 r. zawarła związek małżeński z B (dalej zwany:
    „Mężem”, a łącznie Wnioskodawczyni i Mąż zwani: „Małżonkami”). Mąż Wnioskodawczyni
    jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium Polski, także podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Małżonkowie przez cały okres małżeństwa, tj. od dnia jego zawarcia, pozostają
    w związku małżeńskim gdzie panuje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej. W związku
    z zawarciem małżeństwa nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa małżeńska.
    W dniu 31 października 2008 r. Mąż Wnioskodawczyni nabył do majątku osobistego na
    podstawie umowy sprzedaży (w formie aktu notarialnego sporządzonego przez C
    notariusza w (...), Rep. A Nr (...)) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
    oznaczonego numerem (...), położonego w (...) przy ul. (...) w budynku oznaczonym
    numerem (...) (dalej: „Nieruchomość”) stając się jedynym właścicielem Nieruchomości za
    cenę w kwocie (...) zł, z czego (...) zł pochodziło z kredytu bankowego.
    Wnioskodawczyni pozostawała w nieformalnym związku z B od 2003 r. i prowadziła z nim
    wspólne gospodarstwo domowe, stąd też środki na zakup nieruchomości pochodziły
    także od Wnioskodawczyni.
    Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej. Nieruchomość służyła do celów
    mieszkaniowych Małżonków. Oboje, od dnia nabycia nieruchomości przez Męża
    Wnioskodawczyni prowadzili tam wspólne gospodarstwo domowe, a nieruchomość
    traktowali jako wspólną - wspólnie dokonywali nakładów i wspólnie ponosili koszty z nią
    związane. Tym samym, w dniu 1 września 2020 r., chcąc odzwierciedlić w stanie prawnym
    zaistniały stan faktyczny, na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu
    notarialnego przez C notariusza w (...) (Rep. A Nr (...)), Mąż Wnioskodawczyni darował
    Wnioskodawczyni do ich majątku objętego wspólnością ustawową spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (Nieruchomości).
    Celem Małżonków było przesunięcie składników majątkowych (Nieruchomości) z majątku
    osobistego Męża Wnioskodawczyni do majątku wspólnego obojga Małżonków, gdyż
    nieruchomość traktowana była jako wspólny składnik majątkowy Małżonków.
    W dniu 17 stycznia 2022 r. Małżonkowie sprzedali Nieruchomość na podstawie umowy
    sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza D (Rep. A Nr (...)) za
    cenę w kwocie (...) zł.
    Następnie, Małżonkowie w dniu 20 stycznia 2022 r. nabyli do majątku objętego
    wspólnością ustawową majątkową małżeńską na podstawie umowy sprzedaży
    sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza E (Rep. A Nr (...)) za cenę w
    kwocie (...) zł, nieruchomość położoną w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...),
    województwie (...), stanowiącą zabudowaną działkę gruntu numer (...), dla której
    prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...). Nieruchomość ta służy im do celów
    mieszkalnych. Nie posiadają oni innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię w
    2022 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi
    na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, od dnia nabycia Nieruchomości przez
    Wnioskodawczynię do dnia jej odpłatnego zbycia, gdyż okres pięciu lat, liczony od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, należy liczyć od daty
    zakupienia Nieruchomości przez Męża Wnioskodawczyni, tj. od 31 października 2008 r. a

    nie od daty 1 września 2020 r., tj. daty włączenia do majątku objętego wspólnością
    ustawową Małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    (Nieruchomości) w drodze umowy darowizny?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie Ona zobowiązana do zapłacenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych od opisanej w stanie faktycznym sprzedaży
    Nieruchomości, ponieważ określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: „
    Ustawa o PIT”) termin, należy liczyć od daty zakupu Nieruchomości przez Męża
    Wnioskodawczyni, tj. od 31 października 2008 r. a nie od daty 1 września 2020 r. - daty
    darowania do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej Męża Nieruchomości (daty
    włączenia do majątku objętego wspólnością ustawową Małżonków spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Nieruchomości) w drodze umowy
    darowizny), a w związku z tym, sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła źródła
    przychodu Wnioskodawczyni w rozumieniu ww. artykułu Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z powyższego przepisu wynika zasada, iż sprzedaż (nie następująca w ramach
    wykonywania działalności gospodarczej) nieruchomości czy też spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego następująca przed upływem pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, skutkuje
    powstaniem przychodu. W związku z tym, gdy odpłatne zbycie (nie następujące w ramach
    działalności gospodarczej) nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    praw określonych w ww. przepisie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w ww. przepisie w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Tym samym, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału
    w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości/spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego nie jest dokonane w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
      oraz

    2) odpłatne zbycie nieruchomości/spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego jest dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    W związku z powyższym istotnym jest ustalenie czy włączenie Nieruchomości do majątku
    wspólnego Małżonków dokonane w dniu 1 września 2020 r. w formie aktu notarialnego
    (Rep. A Nr (...)) stanowi jej nabycie przez Wnioskodawczynię w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sadu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 3 listopada
    2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08: Ustawa o PIT nie zawiera definicji ustawowej pojęcia
    użytego w art. 10 ust. 1 pkt 8a) to jest nabycia nieruchomości. W wyroku tym NSA wskazał,
    iż aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Konkludując, NSA ustalił, że przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a) Ustawy o PIT należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    W powyższym należy również odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.; dalej: „KRiO”). Zgodnie
    z art. 31 § 1 KRiO z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy
    ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
    nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
    wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
    osobistego każdego z małżonków.
    Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty
    majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez
    dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
    postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 KRiO). Zgodnie art. 47 § 1 KRiO małżonkowie mogą przez
    umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub
    ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z
    wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie
    małżeństwa. Tym samym małżonkowie mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób
    odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej - swobodnie
    dokonywać czynności prowadzących do przesunięć określonych przedmiotów
    majątkowych z majątku osobistego do majątku wspólnego. Umowy te mają charakter
    organizacyjny, ponieważ ich rolą jest określenie kształtu stosunków majątkowych
    panujących między małżonkami (tak np. J. Pawliczak w komentarzu do art. 47 Kodeksu
    rodzinnego i opiekuńczego pod red. prof. dr hab. K. Osajda).
    Zgodnie z powyższym, Małżonkowie dokonali włączenia do majątku wspólnego
    Małżonków Nieruchomości w drodze umowy darowizny celem odzwierciedlenia w stanie
    prawnym stanu faktycznego.
    W orzecznictwie (np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 12 lutego 2020 r.,
    sygn. akt II FSK 933/18, czy też z dnia 7 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 410/15) jak również
    w interpretacjach organów podatkowych (np. interpretacje indywidualne Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 9 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.446.2024.2.MK, z dnia 29 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.93.2024.1.MK, z
    dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1108.2021.1.MK) wskazuje się, że
    włączenie do majątku małżonków w drodze umowy nieruchomości lub praw majątkowych
    stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony
    przez KRiO (w tym na podstawie darowizny do majątku wspólnego małżonków), nie jest
    nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka, w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia
    przez tego małżonka, który tę nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W

    konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe, za datę nabycia Nieruchomości włączonej do majątku
    wspólnego Małżonków w drodze umowy darowizny, która należała wcześniej do majątku
    odrębnego Męża Wnioskodawczyni, należy przyjąć dzień nabycia tej nieruchomości przez
    Męża Wnioskodawczyni.
    W konsekwencji, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT,
    należy liczyć od dnia 31 października 2008 r., tj. od daty nabycia nieruchomości przez
    Męża Wnioskodawczyni, a nie od daty przekazania jej na podstawie umowy darowizny do
    majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.
    Tym samym, odpłatne zbycie Nieruchomości dokonane w dniu 17 stycznia 2022 r. na
    podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza D
    (Rep. A Nr (...)) za cenę w kwocie (...) zł, nie stanowiło dla Wnioskodawczyni źródła
    przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT. W związku z tym,
    Wnioskodawczyni nie osiągnęła przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, przedmiotowa sprzedaż nie podlega
    również rozliczeniu, a także zadeklarowaniu na zasadach określonych w Ustawie o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.