Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-70/08/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-03
Teza: Czy od renty zagranicznej przyznanej podatnikowi na podstawie przepisów kodeksu socjalnego przez Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne , wypłacanej przez bank ta instytucja zobowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: Niemcy; praca-wypadek przy pracy; renta-renta zagraniczna; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 03 listopada 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 13 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania renty zagranicznej-**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania renty zagranicznej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 09 sierpnia 2004r. w trakcie wykonywania prac polowych wnioskodawca uległ wypadkowi na terenie Niemiec. Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne , działając na podstawie przepisów socjalnych uznało wypadek za wypadek przy pracy i przyznało wnioskodawcy rentę z tytułu zmniejszonej zdolności do pracy. Powyższa renta jest wypłacana wnioskodawcy przez bank. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W listopadzie 2007r. Rolne i Leśne Zrzeszenie Zawodowe, od którego wnioskodawca pobierał rentę, poinformowało go o planowanej przez Rząd Federalny akcji rekompensat. Jako że leczenie wnioskodawcy było i jest kosztowne, zdecydował się on na wypełnienie wniosku o szczególną odprawę rent bieżących z Rolnego Ubezpieczenia Wypadkowego, która polegała na jednorazowym wypłaceniu sumy kapitałowej. Jednak w momencie wpłaty na konto wnioskodawcy, bank pobrał zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od renty zagranicznej przyznanej podatnikowi na podstawie przepisów Kodeksu socjalnego przez Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne , wypłacanej przez bank, ta instytucja (bank) zobowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy od renty zagranicznej przyznanej na podstawie przepisów Kodeksu socjalnego przez Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne , wypłacanej przez bank nie powinno pobierać się zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, gdyż wypłacana renta pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech.

W treści wniosku wnioskodawca podał numer wypadku i numer członkowskiego ubezpieczenia socjalnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.):

*   w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.- osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy),
*   w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r.- osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

*   w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. - przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
*   w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. - przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 19 umowy zawartej między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 grudnia 1972r. (Dz. U. z 1975r. Nr 31, poz. 163 ze zm.) dochody nie wymienione wyraźnie w poprzednich artykułach (w kategorii tej mieszczą się renty) – mogą być opodatkowane tylko w państwie, w którym mają miejsce zamieszkania osoby uzyskujące dochody z tego tytułu. Umowa ta obowiązywała do końca 2004r. Z powyższych przepisów wynika, iż renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce, do końca 2004r. podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce.

Zasady opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu wypłaconych rent oraz wysokość podatku zostały uregulowane w ww. ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowy, podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zwolnienia odnoszące się do rent zagranicznych uregulowane zostały w art. 21 ust. 1 pkt 74 oraz pkt 91 powołanej wyżej ustawy, zgodnie z którymi wolne od podatku dochodowego są: - otrzymywane z zagranicy:

1.  renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,
2.  kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,
3.  renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945, - pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia, oraz
4.  wypłacone, za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i rentach zagranicznych podwyżki (zwiększenia) mające charakter dodatków rodzinnych, pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu stwierdzającego wysokość podwyżki.

Przyznana wnioskodawcy renta wypadkowa na podstawie przepisów prawa niemieckiego, nie mieści się w katalogu zwolnień przedmiotowych określonych w powołanych wyżej przepisach art. 21 ust. 1 pkt 74 oraz pkt 91 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższych przepisów przyjąć zatem należy, że renta otrzymywana przez wnioskodawcę podlegała opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, zgodnie z art. 19 ww. umowy obowiązującej do dnia 31 grudnia 2004r.

Dlatego też, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 35 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i ich jednostki organizacyjne ( w tym m.in. banki) winny były pobierać jako płatnicy zaliczki miesięczne, od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy.

Natomiast stosownie do art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005r. Nr 12, poz. 90) obowiązującej od dnia 01 stycznia 2005r. emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Z kolei zgodnie art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec, bowiem wówczas stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła t. j. w Niemczech. Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:

*   ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,

*   ustawowe ubezpieczenie emerytalne,

*   ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,

*   ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz

*   ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.

Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak wyłączne prawo do opodatkowania w Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia.

W konsekwencji powyższych regulacji prawnych należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie odnośnie wypłacanej obecnie renty za wypadek przy pracy, a także wypłaconej jednorazowo sumy kapitałowej zastosowanie będzie miała umowa polsko-niemiecka podpisana w dniu 14 maja 2003r. obowiązująca od dnia 1 stycznia 2005r.

Z analizy przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 09 września 2004r. w trakcie wykonywania prac polowych wnioskodawca uległ wypadkowi na terenie Niemiec. Z tytułu zmniejszonej zdolności do pracy otrzymuje rentę wypłacaną przez Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne . Z wniosku nie wynika od kiedy Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne wypłaca wnioskodawcy ww. rentę. W listopadzie 2007r. wnioskodawca zdecydował się na wypełnienie wniosku o szczególną odprawę rent bieżących z Rolnego Ubezpieczenia Wypadkowego, która polegała na jednorazowym wypłaceniu sumy kapitałowej. Jednak w momencie wpłaty na konto wnioskodawcy, bank pobrał zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie wnioskodawca wskazał, iż przyznana renta wypadkowa jest wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, dlatego nie powinno się pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że o ile renta wypadkowa wypłacana wnioskodawcy przez Rolnicze Ubezpieczenie Socjalne po 01 stycznia 2005r. jest rentą płaconą – jak twierdzi wnioskodawca - z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o której mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, to nie podlega ona opodatkowaniu w Polsce. W takiej sytuacji płatnik (bank) w Polsce nie powinien od tych należności pieniężnych pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Natomiast jeżeli świadczenia wypłacone wnioskodawcy nie będą pochodziły z niemieckiego ustawowego ubezpieczenia społecznego podlegać będą opodatkowaniu tylko w Polsce, zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy obowiązującej od dnia 01 stycznia 2005r.

Ponadto należy stwierdzić, że opodatkowaniu w Polsce podlegała renta wypadkowa otrzymywana z Niemiec przed 01 stycznia 2005r. bez względu na to z jakiego systemu ubezpieczeń była wypłacana.

Wobec powyższego nie można było bezwarunkowo uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.