Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.801.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w części w
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
hala-hala magazynowa
nieruchomości
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 listopada 2025 r. (data wpływu 17 listopada
    2025 r.) oraz pismami złożonymi 22 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym, tj.
    podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych (dalej „podatek PIT”) od całości swoich dochodów bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Od marca 2022 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    sklasyfikowaną pod kodem PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnym lub dzierżawionymi.
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w 1/2 części nieruchomości gruntowej we (...),
    stanowiącej działkę gruntu o obszarze 0,4584 ha (dalej „Nieruchomość”).
    Nieruchomość jest nieruchomością zabudowaną:
                                            2jednokondygnacyjnym budynkiem biurowym o powierzchni 180 m,
                                              2jednokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni 336 m,
                                              2jednokondygnacyjnym budynkiem przemysłowym o powierzchni 560 m (w ramach,
      którego mieszczą się 3 hale magazynowe),
      drogą dojazdową oraz parkingiem.
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię w ramach spadku po ojcu.
    Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni na podstawie
    dziedziczenia ustawowego nabyła spadek po ojcu zmarłym (...) 2020 r. w udziale
    wynoszącym 1/3 części majątku spadkobiercy. Następnie w wyniku zawarcia umowy o
    częściowy dział spadku oraz zniesienie współwłasności Wnioskodawczyni nabyła wraz z
    bratem współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 przedmiotowej nieruchomości.
    Umowa o częściowy dział spadku oraz zniesienie współwłasności została zawarta bez
    jakichkolwiek spłat ani dopłat pomiędzy spadkobiercami.
    W najbliższym czasie Wnioskodawczyni planuje sprzedać wraz z bratem Nieruchomość na
    rzecz kupującego (dewelopera), który na Nieruchomości zaplanował podjąć inwestycję
    polegającą na budowie dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych z dopuszczeniem
    usług w parterze z garażem podziemnym wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną
    (dalej „Inwestycja”).
    Na dzień zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży ((...) kwietnia 2025 r.) Nieruchomość
    obciążało sześć umów najmu. W trosce bowiem o racjonalne gospodarowanie majątkiem
    oraz dla zapewnienia jego efektywnego wykorzystania w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wynajem części Nieruchomości (hal

    magazynowych) innym podmiotom w celu prowadzenia przez te podmioty działalności
    gospodarczej. Umowy najmu były zawierane przez Wnioskodawczynię przy udziale
    profesjonalnego podmiotu pośredniczącego w obrocie nieruchomościami. Ze względu na
    wysokość przewidywanych przychodów z tytułu najmu Wnioskodawczyni zdecydowała się
    na rozliczanie przychodów z wynajmowanych hal magazynowych w ramach działalności
    gospodarczej, a przychody z tytułu czynszu najmu wykazywała i wykazuje w podatkowej
    księdze przychodów i rozchodów.
    W myśl umowy przedwstępnej transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości
    na rzecz kupującego zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w umowie
    przedwstępnej warunków, w tym m.in.:
      wynik due dilligence (zwyczajowego audytu technicznego, faktycznego, a także
      analizy stanu prawnego Nieruchomości) będzie satysfakcjonujący dla kupującego,
      kupujący uzyska prawomocną i ostateczną decyzję o pozwoleniu na budowę
      inwestycji obejmującej Nieruchomość,
      stan prawny lub faktyczny Nieruchomości nie zmieni się w taki sposób, że realizacja
      planowej inwestycji na Nieruchomości będzie utrudniona lub niemożliwa, w
      szczególności nie zostaną wszczęte i nie będą prowadzone żadne postępowania
      sądowe, administracyjne, planistyczne lub egzekucyjne, w tym takie, które mogłyby
      prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego sprzedających do Nieruchomości
      albo utrudnić lub uniemożliwić realizację planowanej inwestycji, a także nie nastąpi
      zmiana innych elementów, które wpływałyby istotnie na możliwość lub opłacalność
      planowanej inwestycji,
      oświadczenia złożone przez sprzedających w przedwstępnej umowie sprzedaży nie
      okażą się nieprawdziwe lub nieaktualne i będą mogły zostać przez nich powtórzone
      w przyrzeczonej umowie sprzedaży, w szczególności nie będą istnieć podstawy do
      żądania przez osobę trzecią uznania przyrzeczonej umowy do bezskutecznej
      względem niej na podstawie art. 59 Kodeksu cywilnego oraz, że zawarcie i wykonanie
      przyrzeczonej umowy sprzedaży nie doprowadzi do pokrzywdzenia wierzycieli
      sprzedających; nie istnieją podstawy do zgłoszenia przez wierzycieli sprzedających
      roszczeń o uznanie niniejszej umowy za bezskuteczną w stosunku do nich na
      podstawie art. 527 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z umową przedwstępną zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży nastąpi nie
    później niż 29 kwietnia 2026 r. Jednocześnie zgodnie z treścią umowy przedwstępnej,
    sprzedający (Wnioskodawczyni wraz z bratem) udzielili kupującemu prawa do
    dysponowania nieruchomością na celu budowlane w celu realizacji inwestycji, w
    rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, w zakresie
    wymaganym przez właściwe organy administracji. Niniejszym kupujący został
    upoważniony do dokonywania wszelkich czynności w ramach procesu due dilligence oraz
    czynności faktycznych i prawnych koniecznych do przygotowania Inwestycji, w tym do
    uzyskiwania m.in. decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, warunków technicznych
    dostaw mediów, uzgodnień obsługi komunikacyjnej, zezwoleń na usunięcia drzew lub
    krzewów lub wykonania nasadzeń kompensacyjnych, uzgodnień z właściwym
    konserwatorem zabytków, decyzji zatwierdzających projekty przyłączy i projekt
    budowlany, uzyskiwania stanowisk i opinii archeologicznych. Upoważnienie udzielone
    kupującemu obejmuje jednocześnie możliwość składania oświadczeń o posiadanym
    prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania

    wniosków oraz uzyskiwania decyzji, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, koncepcji,
    analiz, stanowisk w związku z realizowaną Inwestycją, w tym w zakresie warunków
    technicznych i przyłączy, a także, po uprzednim uzgodnieniu terminu ze sprzedającymi,
    umocowanie do wejścia na Nieruchomość w celu prowadzenia na niej badań, w tym
    badań gruntu i odwiertów oraz pobrania próbek niezbędnych do potwierdzenia, iż
    Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki (w tym warunki glebowe)
    istniejące na Nieruchomości umożliwiają realizację planowanej przez kupującego
    inwestycji, przeprowadzenia badań archeologicznych oraz w celu dokonania, otrzymania,
    stanowisk, uzgodnień i opinii, a także w celu uzyskania wypisów i wyrysów z rejestru
    gruntów dotyczących Nieruchomości. Przy czym wszelkie uprawnienia wynikające z
    upoważnienia zostaną wykonane i uzyskane przez kupującego na jego wyłączny koszt i
    ryzyko, w tym bez prawa zaciągania zobowiązań dotyczących sprzedających i/lub
    Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że udzielenie wszelkich wskazanych powyżej upoważnień oraz
    zezwoleń stanowi niezbędny warunek zawarcia planowanej umowy sprzedaży
    Nieruchomości, a ich uzyskanie jest wymogiem stawianym przez kupującego. Praktyka ta
    jest powszechnie stosowana w transakcjach z udziałem podmiotów deweloperskich
    (takich jak kupujący), zawieranych z osobami fizycznymi, które z reguły nie posiadają
    doświadczenia ani przygotowania zawodowego w zakresie prowadzenia skomplikowanych
    procesów inwestycyjnych związanych z realizacją przedsięwzięć budowlanych.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni zaznacza, że nie podejmowała żadnych działań o
    charakterze marketingowym, promocyjnym ani reklamowym mających na celu zbycie
    nieruchomości. Wnioskodawczyni ponosiła na nieruchomość jedynie drobne nakłady
    umożliwiające zachowanie jej w stanie niepogorszonym, a także ulepszenia w wysokości
    nieprzekraczającej 30% wartości nieruchomości. Wnioskodawczyni po dniu zawarcia
    przedwstępnej umowy sprzedaży nie planuje ponosić żadnych dalszych nakładów na
    Nieruchomość ani podejmować jakichkolwiek czynności mających dokonanie ulepszeń
    oraz podniesienie jej wartości z myślą o sprzedaży. Nieruchomość stanowi majątek
    osobisty Wnioskodawczyni i nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Co istotne, choć przychody z najmu części Nieruchomości dokonywane przez
    Wnioskodawczynię przy pomocy pośrednika nieruchomościowego są ewidencjonowane
    przez Wnioskodawczynię jako najem w ramach działalności gospodarczej należy wskazać,
    że Wnioskodawczyni nie prowadziła ani nie prowadzi profesjonalnej działalności związanej
    z obrotem Nieruchomościami, a Nieruchomość została nabyta przez Nią do Jej majątku
    prywatnego (osobistego) i nie stanowi zorganizowanej części Jej przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawczyni nie ma w planach, w dającej się przewidzieć przyszłości, nabywać innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży. Wskazana nieruchomość nie była wprowadzona
    przez Wnioskodawczynię do majątku firmowego i wykazywana w zestawieniu posiadanych
    środków trwałych. Nieruchomość nie była również przedmiotem amortyzacji podatkowej
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni występuje ze złożonym wnioskiem o
    potwierdzenie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości na gruncie ustawy o PIT w
    celu uzyskania pewności, co do skutków podatkowych rozważanej transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku z 7 listopada 2025 r. (data wpływu 17 listopada 2025 r.)
    Wnioskodawczyni wskazała, że numer ewidencyjny działki (oznaczenie geodezyjne) o
    powierzchni 0,4584 ha to (...). Działka jest położona na obszarze, dla którego nie ma
    obecnie aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale Rada
    Miejska (...) podjęła uchwałę nr (...) z 17 października 2024 r. w sprawie przystąpienia do
    sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla dzielnicy
    urbanistycznej B - (...) we (...).

    Ojciec Wnioskodawczyni nabył ww. działkę w drodze umowy sprzedaży z (...) 1990 r. Ojciec
    Wnioskodawczyni nabył ww. działkę w trakcie trwania związku małżeńskiego do
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Na dzień śmierci ojciec Wnioskodawczyni
    był razem z małżonką wyłącznym współwłaścicielem ww. działki gruntu.
    Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia spadek po ojcu Wnioskodawczyni nabyli w
    udziałach wynoszących po 1/3 części spadkobiercy:
      żona zmarłego, czyli matka Wnioskodawczyni;
      syn zmarłego, czyli brat Wnioskodawczyni;
      córka zmarłego, czyli Wnioskodawczyni.
    Do zawarcia umowy o częściowy dział spadku i zniesienie współwłasności doszło (...)
    marca 2022 r.
    Częściowy dział spadku i zniesienie współwłasności zostały dokonane pomiędzy
    następującymi członami rodziny spadkodawcy:
      żona zmarłego, czyli matka Wnioskodawczyni;
      syn zmarłego, czyli brat Wnioskodawczyni;
      córka zmarłego, czyli Wnioskodawczyni.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Co było przedmiotem częściowego działu spadku i
    zniesienia współwłasności oraz w jakich udziałach? Należy wymienić wszystkie rzeczy i
    udziały w rzeczach (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i prawa majątkowe
    (udziały w prawach majątkowych) będące przedmiotem częściowego działu spadku i
    zniesienia współwłasności, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki należy
    podać numery ewidencyjne działek”, Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem
    częściowego działu były:
      środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
      zabudowana nieruchomość położona (...) stanowiąca działkę gruntu nr A (po
      scaleniu), o obszarze 0,4584 ha, nr księgi wieczystej (...);
    ruchomości:
    samochody obejmujące następujące pojazdy:
      (...), rok produkcji 2000,
      (...), rok produkcji 2011,
      (...), rok produkcji 2013,
      (...), rok produkcji 2011,
      wózek widłowy (...), model (...), rok produkcji 1998,
      przyczepa (...), rok produkcji 2003,
    maszyny:
      piła dwugłowicowa (...), typ: (...), 1 szt.,
      piła do metalu (...), typ: (...),1 szt.,
      kopiarko-frezarka (...), typ: (...), 1 szt.,
      maszyna zszywająca(...), typ: (...), 1 szt.,

      frezarka do odwodnień (...), typ: (...), 1 szt.,
      zgrzewarka jednogłowicowa (...), typ: (...), 1 szt.,
      zgrzewarka dwugłowicowa (...), typ: (...), 1 szt.,
      frezarka wycinająca (...), typ: (...), 1 szt.,
      stanowisko do okuwania (...), typ: (...), 1 szt.,
      stanowisko do okuwania (...), typ: (...), 1 szt.,
      prasa do szklenia okien (...), typ: (...), 1 szt.,
      piła do kątów (...), typ: (...), 1 szt.,
      piła do cięcia listew (...), typ: (...), 1 szt.,
      maszyna do czyszczenia profili (...), typ: (...), 1 szt.,
      maszyny do produkcji stolarki aluminiowej:
      piła jednogłowicowa (...), typ: (...), 1 szt.,
      frezarka wycinająca (...), typ: (...), 1 szt.,
      kompresor śrubowy (...), typ: (...), 1 szt.,
      wyposażenie pomieszczeń biurowych:
      urządzenia biurowe (komputery wraz z autorskim oprogramowaniem, drukarki,
      materiały piśmiennicze, artykuły biurowe),
      meble,
      wierzytelność wygasłego przedsiębiorstwa w spadku wynikające z faktur za jego
      wykonane usługi (ekspektatywy), na które składają się:
      ekspektatywa prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...), znajdującego
      się (...) przy ulicy (...) nr (...), z którym związany będzie m.in. udział wynoszący 4138
      /733854 części w nieruchomości wspólnej objętej księgą wieczystą nr (...),
      ekspektatywa prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...), znajdującego
      się (...) przy ulicy (...) nr (...), z którym związany będzie m.in. udział wynoszący 3408
      /733854 części w nieruchomości wspólnej objętej księgą wieczystą nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie udziały (należy wskazać wysokość udziału/udziałów)
    i w jakich nieruchomościach/prawach majątkowych (w przypadku działek należy podać ich
    oznaczenie ewidencyjne) posiadali poszczególni uczestnicy częściowego działu spadku i
    zniesienia współwłasności – w tym Pani, przed dokonaniem ww. częściowego działu
    spadku i zniesienia współwłasności?”, Wnioskodawczyni wskazała, że na dzień śmierci
    ojciec Wnioskodawczyni posiadał majątek dwojakiego rodzaju:
      majątek prywatny ojca Wnioskodawczyni - udział spadkowy w całym majątku
      przedstawiał się następująco:
      żona zmarłego - udział wynoszący 1/3,
      syn zmarłego - udział wynoszący 1/3,
      córka zmarłego (Wnioskodawczyni) - udział wynoszący 1/3.
      majątek firmowy zmarłego, tj. majątek wchodzący w skład jednoosobowej
      działalności gospodarczej, a po jego śmierci w skład przedsiębiorstwa w spadku.
      Udział w przedsiębiorstwie w spadku, w skład którego wchodziła nieruchomość
      działki o powierzchni 0,4584 ha oraz wskazane wyżej ekspektatywy przedstawiał się
      następująco:

      żona zmarłego - udział wynoszący 4/6,
      syn zmarłego - udział wynoszący 1/6,
      córka zmarłego (Wnioskodawczyni) - udział wynoszący 1/6.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób, tzn. w drodze jakiej czynności
    cywilnoprawnej (np. umowy) lub zdarzenia prawnego (np. spadek) oraz kiedy (w
    przypadku umowy należy wskazać datę jej zawarcia, a w przypadku nabycia w drodze
    spadku datę nabycia nieruchomości/udziału w nieruchomości przez spadkodawcę), każdy
    z uczestników biorących udział w częściowym dziale spadku i zniesieniu współwłasności –
    w tym Pani, nabyli poszczególne udziały w nieruchomościach objętych częściowym
    działem spadku i zniesieniem współwłasności przed dokonaniem częściowego działu
    spadku i zniesienia współwłasności?”, Wnioskodawczyni wskazała, że Wnioskodawczyni i
    Jej brat nabyli poszczególne udziały w nieruchomości objętej częściowym działem spadku i
    zniesieniem współwłasności w drodze spadku po ojcu, w dniu jego śmierci, tj. (...) 2020 r.
    Przed dniem śmierci ojca nie posiadali Oni udziałów w nieruchomości objętej częściowym
    działem spadku.
    Żona zmarłego nabyła natomiast przysługujący jej udział w nieruchomości wynoszący 1/1
    na podstawie umowy sprzedaży ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków
    (umowa z (...) grudnia 1990 r.)
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miał częściowy dział
    spadku i zniesienie współwłasności dla wszystkich uczestników częściowego działu spadku
    i zniesienia współwłasności, w tym dla Pani? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył
    poszczególne nieruchomości (udziały w nieruchomościach)/prawa majątkowe (udziały w
    prawach majątkowych) w drodze częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności,
    w tym Pai”, Wnioskodawczyni wskazała, że w drodze częściowego działu spadku i
    zniesienia współwłasności:
    Wnioskodawczyni nabyła na wyłączność:
      ekspektatywę prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) znajdującego się
      na 4 piętrze (w kondygnacji) budynku (...) przy ul. (...) nr (...),
      brat Wnioskodawczyni nabył na wyłączność:
      ekspektatywę prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) (...),
      znajdującego się na 6 piętrze (VII kondygnacji) budynku (...) przy ul. (...) nr (...),
      Wnioskodawczyni i brat Wnioskodawczyni nabyli współwłasność w udziałach
      wynoszących 1/2 części zabudowanej nieruchomości położonej (...), przy ul. (...) nr (...)
      i (...), stanowiącej działkę gruntu nr A (po scaleniu) o obszarze 0,4584 ha.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku częściowego działu spadku mieściła się w udziale jaki przysługiwał
    Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po ojcu, czy
    może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek częściowego działu spadku uzyskała
    Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku
    udziału w majątku spadkowym?”, Wnioskodawczyni wskazała, że wartość rynkowa
    nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku częściowego działu
    spadku przekroczyła wartość udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni we wszystkich
    składnikach majątkowych nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po ojcu. W wyniku
    częściowego działu spadku Wnioskodawczyni uzyskała przysporzenie majątkowe ponad
    wartość rynkową majątku nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku udziału w majątku
    spadkowym.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa udziału w działce gruntu o
    powierzchni 0,4584 ha, która przypadła Pani w wyniku zniesienia współwłasności, mieściła
    się w wartości rynkowej, jaka przysługiwała Pani w udziale w tej działce przed zniesieniem
    współwłasności, czy może przekraczała wartość przysługującego Pani udziału?”,
    Wnioskodawczyni wskazała, że wartość rynkowa udziału w działce gruntu o powierzchni
    0,4584 ha, która przypadła Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności jest
    wyższa niż wartość rynkowa udziału przysługującego Wnioskodawczyni przed zniesieniem
    współwłasności:
      przed zniesieniem współwłasności - udział w nieruchomości wynoszący 1/6,
      po zniesieniu współwłasności - udział w nieruchomości wynoszący 1/2.
    Wnioskodawczyni opodatkowuje przychody/dochody z prowadzonej działalności
    gospodarczej w formie skali podatkowej 12% i 32%. Dla celów podatkowych
    Wnioskodawczyni prowadzi dokumentację w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    Poza wskazanym wynajmem wymienionych we wniosku hal magazynowych
    Wnioskodawczyni nie wynajmuje w swojej działalności gospodarczej innych
    nieruchomości.
    Przychód z wynajmu hal stanowi główne źródło przychodu w prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nieruchomość (działka gruntu o powierzchni 0,4584
    ha), którą zamierza Pani sprzedać, była/jest wykorzystywana przez Panią na potrzeby
    związane z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą (poza
    uzyskiwaniem w ramach działalności gospodarczej przychodów z tytułu wynajmu)?”,
    Wnioskodawczyni wskazała, że nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać
    nie była/nie jest wykorzystywana na żadne inne potrzeby związane z jednoosobową
    działalnością gospodarczą (poza uzyskiwaniem w ramach działalności gospodarczej
    przychodów z tytułu wynajmu).
    Budynek biurowy, budynek mieszkalny i budynek przemysłowy, w ramach którego
    mieszczą się 3 hale magazynowe stanowią budynki trwale z gruntem związane.
    Wnioskodawczyni udostępnia hale magazynowe osobom trzecim na podstawie najmu od
    dnia 3 kwietnia 2022 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie są postanowienia umów najmu? (Komu Pani
    wynajmuje hale? Czy hale wynajmuje Pani wraz z gruntem? Czy wynajmuje Pani także
    grunt, na którym nie są posadowione hale?)”, Wnioskodawczyni wskazała, że wynajmuje
    hale podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celach magazynowych.
    Wnioskodawczyni wynajmuje hale tym podmiotom bez gruntu. Grunt, którego
    właścicielem jest Wnioskodawczyni, a na którym nie są posadowione hale, jest częściowo
    wynajmowany pod potrzeby zlokalizowanych tam paczkomatów.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób była/jest użytkowana część działki, na
    której nie są posadowione hale?”, Wnioskodawczyni wskazała, że część działki, na której
    nie są posadowione hale jest wynajmowana na potrzeby paczkomatów, pozostała część
    nie jest użytkowana przez Wnioskodawczynię.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jak wykorzystywała/wykorzystuje Pani budynek biurowy,
    budynek mieszkalny, parking, drogę dojazdową od momentu nabycia spadku po ojcu do
    momentu planowanej sprzedaży całej nieruchomości (działki gruntu o powierzchni 0,4584
    ha)?”, Wnioskodawczyni wskazała, że budynek biurowy, jak i mieszkalny są odpłatnie
    udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu. Natomiast parking i droga

    dojazdowa są udostępniane najemcom w ramach wynajmu ich powierzchni.
    Wnioskodawczyni nie wykorzystywała/nie wykorzystuje budynków i parkingu na własne
    potrzeby.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie konkretnie nakłady ponosiła Pani na nieruchomość,
    kiedy je Pani poniosła, czego i jakich budynków one dotyczyły oraz czy zaliczała/zalicza je
    Pani do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej?”,
    Wnioskodawczyni wskazała, że poniosła następujące nakłady na nieruchomość:
      serwis układu klimatyzacji w dniu 15 października 2024 r. w budynku biurowym,
      wstawienie nowej bramy garażowej w marcu 2023 r. w budynku biurowym.
    Powyższe wydatki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zaliczała/zalicza Pani do kosztów uzyskania
    przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej opłaty związane z
    utrzymaniem ww. nieruchomości i znajdujących się na niej budynków, takie jak podatek
    od nieruchomości, ubezpieczenie, itd. (jeśli tak, proszę wskazać dokładnie, jakie to
    wydatki)?”, Wnioskodawczyni wskazała, że zaliczała/zalicza do kosztów uzyskania
    przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej połowę łącznej kwoty podatku od
    nieruchomości. Wnioskodawczyni nie zaliczała/nie zalicza do kosztów uzyskania
    przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej ubezpieczenia nieruchomości.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży
    nieruchomości, poza planowaną sprzedażą działki gruntu o powierzchni 0,4584 ha, a jeśli
    tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      Kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      W jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
      Kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
      zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
      użytkowe)?
      W jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości?
      Na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?”,
      Wnioskodawczyni wskazała, że poza planowaną sprzedażą działki gruntu o
      powierzchni 0,4584 ha nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości.
      Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy posiada Pani inne nieruchomości
      (nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne,
      lokale użytkowe)? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju
      nieruchomości Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani tę nieruchomość?
      W jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
      Czy nieruchomość była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana
      – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
      Czy zamierza Pani sprzedać pozostałe nieruchomości?”,

    Wnioskodawczyni wskazała, że jest właścicielem dodatkowo innych następujących
    nieruchomości:
      udziału w lokalu mieszkalnym wynoszącego 65/100 nabytego (...) 2020 r. w drodze
      darowizny uzyskanej od rodziców, którzy przekazali udział w lokalu na potrzeby
      mieszkaniowe Wnioskodawczyni; od listopada 2023 r. lokal mieszkalny jest
      wynajmowany w ramach najmu długoterminowego (najem prywatny);
      lokalu mieszkalnego nabytego na podstawie umowy sprzedaży z (...) 2021 r. Lokal
      jest był/jest wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe.
    Lokalu ani udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni nie planuje sprzedać.
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 grudnia 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy
    przychody z tytułu najmu:
      gruntu, którego jest Pani właścicielem, a na którym nie są posadowione hale i jest
      częściowo wynajmowany pod potrzeby zlokalizowanych tam paczkomatów oraz
      budynku biurowego oraz
      budynku mieszkalnego oraz
      parkingu i drogi dojazdowej
      rozlicza/rozliczała Pani w ramach Pani działalności gospodarczej czy też rozlicza
      /rozliczała Pani te przychody w ramach najmu prywatnego?”, Wnioskodawczyni
      wskazała, że przychody z tytułu najmu budynku biurowego, budynku mieszkalnego,
      podobnie jak przychody z tytułu najmu hali przemysłowej, są/były rozliczane przez
      Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje w ramach sprostowania, że w swoim piśmie z 7
    listopada 2025 r., tj. w odpowiedzi na wezwanie Dyrektora KIS z (...) (data doręczenia (...))
    omyłkowo wskazała, że część gruntu, na którym nie są posadowione hale jest częściowo
    wynajmowana przez Wnioskodawczynię pod potrzeby zlokalizowanych tam paczkomatów.
    Wnioskodawczyni w ramach sprostowania wskazuje, że część gruntu, na której znajdują
    się paczkomaty jest/była przedmiotem zawartych umów najmu, ale tylko przez Jej brata
    rozliczającego wynajem części gruntu pod paczkomaty w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej. Pozostała część gruntu otrzymanego w spadku nie jest
    /nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jakim okresie udostępniała/udostępnia Pani osobom
    trzecim na podstawie umów najmu: grunt, którego jest Pani właścicielem, a na którym nie
    są posadowione hale i jest częściowo wynajmowany pod potrzeby zlokalizowanych tam
    paczkomatów oraz budynek biurowy oraz budynek mieszkalny oraz parking i drogę
    dojazdową?”, Wnioskodawczyni wskazała, że jak wskazano w ramach sprostowania –
    Wnioskodawczyni nie udostępniała/nie udostępnia części gruntu na potrzeby
    zlokalizowanych tam paczkomatów, gdyż nie jest stroną zawartych umów najmu w tym
    zakresie.
    Wnioskodawczyni udostępnia lokale w budynku mieszkalnym i budynku usługowym, a
    także hali od czasu częściowego działu spadku, co nastąpiło w marcu 2022 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie są/były postanowienia umów najmu? Komu Pani
    wynajmuje/wynajmowała grunt, którego jest Pani właścicielem, a na którym nie są
    posadowione hale i jest częściowo wynajmowany pod potrzeby zlokalizowanych tam
    paczkomatów oraz budynek biurowy oraz budynek mieszkalny oraz parking i drogę

    dojazdową? Czy budynek mieszkalny i budynek biurowy wynajmuje/wynajmowała Pani
    wraz z gruntem?”, Wnioskodawczyni wskazała, że wynajmuje/wynajmowała lokale
    znajdujące się w budynku mieszkalnym i budynku biurowym na potrzeby prowadzonej
    przez podmioty/osoby trzecie działalności gospodarczej bez gruntu. Prawa wszystkich
    najemców ograniczają się/ograniczały się do możliwości bezpłatnego korzystania z drogi
    dojazdowej i zatrzymywania pojazdów na parkingu. Nie mają/nie mieli oni żadnych
    dodatkowych praw związanych z korzystaniem z gruntu.

## Pytanie

Czy opisany w zdarzeniu przyszłym przychód powstały ze sprzedaży nieruchomości będzie
    stanowić dla Wnioskodawczyni przychód opodatkowany podatkiem PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany w zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży
    nieruchomości nie będzie w sytuacji Wnioskodawczyni opodatkowany podatkiem PIT, jako
    niezrealizowany w wykonaniu działalności gospodarczej, przy spełnieniu wymogu upływu
    5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, do źródeł przychodów zalicza się m.in.:
      pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3),
      odpłatne zbycie (pkt 8) z zastrzeżeniem ust. 2, w tym zbycie obejmujące
      nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT statuuje generalną zasadę, w myśl której odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - dokonane poza działalnością
    gospodarczą - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu
    ustawy o PIT (o ile zastosowania nie znajdzie wyłączenie wskazane w art. 10 ust. 2 ustawy
    o PIT).
    W konsekwencji, do powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    jej części oraz udziału w nieruchomości nie dochodzi w przypadku kumulatywnego
    spełnienia dwóch przesłanek:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej oraz
      zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Ze względu na to, że do przeniesienia własności Nieruchomości dojdzie w 2026 r. (tj. po
    upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości),
    przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu dla celów PIT,
    wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, pod warunkiem, że zbycie nie będzie
    dokonane w ramach działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, części
    nieruchomości lub udziału w nieruchomości może być przychodem z pozarolniczej
    działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) lub przychodem z tzw. zbycia
    majątku prywatnego - jeżeli zbycie następuje poza działalnością gospodarczą (art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o PIT). Od prawidłowego zakwalifikowania do jakiego źródła przychodów
    będzie należał przychód ze zbycia Nieruchomości będzie zależeć w przedmiotowej
    sprawie czy transakcja będzie opodatkowana podatkiem PIT czy też nie.

    Co istotne, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolniczą działalnością gospodarczą
    jest działalność zarobkowa:
      wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
      polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Organy podatkowe mając na uwadze powyższą definicję podkreślają, że zgodnie z art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT, przez działalność gospodarczą należy rozumieć działalność o
    charakterze:
      zarobkowym,
      zorganizowanym,
      ciągłym.
    W konsekwencji, aby uznać, że przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości będą
    przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
    należałoby uznać, że planowana sprzedaż „wkomponuje się” w prowadzenie przez
    Wnioskodawczynię działalności o charakterze zarobkowym, zorganizowanym i ciągłym.
    Kryterium działalności zarobkowej
    Jak wskazują organy podatkowe, sam zamiar osiągnięcia zysku w związku z
    przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami) nie przesądza o prowadzeniu
    działalności gospodarczej, z której przychody są zaliczone do źródła przychodów z art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Do działań o charakterze zarobkowym nie należą działania,
    których np. jedynym celem jest zaspokojenie potrzeb własnych osoby podejmującej dane
    czynności czy też zwykły zarząd majątkiem własnym. W związku sprzedaż nawet
    wielokrotna przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są objęte
    działalnością gospodarczą i nie zostały nabyte w celi odsprzedaży nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Jak zatem podkreślają organy podatkowe jedną z kluczowych przesłanek rozstrzygających
    czy sprzedaż nieruchomości następuje w ramach działalności gospodarczej jest sposób
    nabycia danej nieruchomości, w szczególności czy nabycie nastąpiło w celu
    wygenerowania zysków. Jeżeli bowiem do nabycia doszło wskutek zdarzeń niezależnych
    od przedsiębiorcy (jak np. śmierć spadkodawcy), a dodatkowo przedsiębiorca nie
    wprowadza danej nieruchomości od ewidencji środków trwałych oraz nie dokonuje jej
    amortyzacji, to według fiskusa jest to okoliczność wskazująca na brak zarobkowego celu
    posiadania nieruchomości. Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje oparcie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych organów podatkowych:
    „Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomości nie stanowiły
    majątku firmy ani nie podlegały ewidencji jako środek trwały. Nieruchomości należą do
    Pani majątku prywatnego. Nie podejmowała Pani żadnych czynności wskazujących na
    zarobkowy cel jej posiadania, o czym świadczy m.in, fakt nabycia Nieruchomości w drodze
    dziedziczenia; Obecnie, planowana sprzedaż Nieruchomości stanowi wyłącznie
    rozporządzenie majątkiem osobistym” (interpretacja Dyrektora KIS z 12 grudnia 2024 r., nr
    0112-KDSL1-2.4011.561.2024.2.BR).
    Należy zatem wskazać, że nabycie przedmiotowej Nieruchomości miało charakter losowy i
    niezależny od decyzji Wnioskodawczyni - doszło do niego w wyniku otwarcia spadku, a nie
    w wyniku świadomego działania mającego na celu uzyskanie korzyści majątkowych. W

    konsekwencji, nie można mówić o nabyciu nieruchomości z intencją jej późniejszej
    odsprzedaży z zyskiem, a tym samym o prowadzeniu w tym zakresie działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Kryterium zorganizowania
    Za zorganizowaną działalność należy uznać przygotowane, zaplanowane i uporządkowane
    podjęcie danego przedsięwzięcia. Na podstawie stanowisk zajmowanych przez organy
    podatkowe, cecha zorganizowania w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości powinna
    być rozumiana jako podejmowanie profesjonalnych czynności zmierzających do
    intensyfikacji sprzedaży (m.in. działań administracyjnych np. w zakresie podziału
    nieruchomości, działań podnoszących atrakcyjność działek, działań promujących
    sprzedaż).
    Tymczasem Wnioskodawczyni nie podejmowała czynności, które mogłyby świadczyć o
    zorganizowanym charakterze sprzedawanej nieruchomości, jego zaangażowanie - również
    ze względu na to, że kupującym jest deweloper było (i jest) ograniczone. W szczególności,
    należy wskazać, że upoważnienie do dysponowania Nieruchomością zostało przekazane
    stronie kupującej. Co istotne, wszelkie ryzyka, koszty oraz obowiązki związane z
    uzyskaniem niezbędnych decyzji administracyjnych, zezwoleń czy innych uprawnień
    niezbędnych do zagospodarowania Nieruchomości, zostały w całości przeniesione na
    stronę kupującego.
    W konsekwencji, działania o charakterze zorganizowanym - w tym inwestycyjnym,
    administracyjnym czy proceduralnym - podejmowane od czasu zawarcia przedwstępnej
    umowy sprzedaży, są (i będą) realizowane przede wszystkim przez stronę kupującą. To
    ona bowiem, jako przyszły właściciel, jest zainteresowana uzyskaniem odpowiednich
    pozwoleń i przejęciem faktycznego władztwa nad nieruchomością. Tym samym, brak jest
    podstaw do przypisywania Wnioskodawczyni cech działalności zorganizowanej czy
    profesjonalnej w zakresie obrotu nieruchomościami. Rola Wnioskodawczyni ogranicza się
    wyłącznie do rozporządzenia składnikiem majątku osobistego, bez podejmowania
    aktywności właściwej podmiotom działającym zawodowo na rynku nieruchomości.
    Należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań, które
    mogłyby świadczyć o zamiarze znaczącego podniesienia wartości sprzedawanej
    Nieruchomości w celu jej późniejszej sprzedaży z zyskiem. W szczególności, nie
    dokonywała Ona żadnych większych prac o charakterze inwestycyjnym czy
    modernizacyjnym, takich jak przebudowa hali magazynowej, jej rozbudowa czy zmiana
    sposobu użytkowania, które mogłyby sugerować profesjonalne przygotowanie
    nieruchomości do sprzedaży. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię miały
    wyłącznie charakter eksploatacyjny i dotyczyły bieżącego utrzymania nieruchomości w
    należytym stanie technicznym oraz drobnych ulepszeń, niezbędnych z punktu widzenia jej
    podstawowego użytkowania. Ich wartość łączna nie przekroczyła 30% wartości
    Nieruchomości, co jednoznacznie potwierdza, że działania Wnioskodawczyni nie miały
    charakteru inwestycyjnego, lecz były typowe dla zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Dodatkowo, Wnioskodawczyni nie podejmowała wobec Nieruchomości żadnych
    aktywnych działań inwestycyjnych, marketingowych ani sprzedażowych, które mogłyby
    świadczyć o profesjonalnym obrocie nieruchomościami.
    Co istotne, należy podkreślić, że choć Wnioskodawczyni już po nabyciu Nieruchomości w
    wyniku zdarzenia losowego, tj. dziedziczenia, oddała część Nieruchomości (tj. hale
    magazynowe) do używania podmiotom trzecim w ramach umów najmu - działanie to było
    wyrazem wyłącznie racjonalnego i odpowiedzialnego zarządzania majątkiem osobistym, a
    nie prowadzenia zorganizowanej działalności gospodarczej w rozumieniu w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni, jako właściciel odziedziczonych hal magazynowych, podjęła działania
    mające na celu racjonalne i efektywne zagospodarowanie tej części nieruchomości.
    Pozostawienie jej w stanie niewykorzystania - bez najemców, użytkowników czy

    podstawowych działań zabezpieczających skutkowałoby stopniową degradacją obiektu,
    obniżeniem jego wartości technicznej i rynkowej oraz wzrostem kosztów związanych z
    utrzymaniem. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni zdecydowała się na czasowy
    wynajem powierzchni magazynowej za pośrednictwem profesjonalnego biura
    pośrednictwa nieruchomości. Działanie to stanowiło logiczny i uzasadniony przejaw
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, zmierzający do zachowania jego wartości oraz
    pokrycia kosztów utrzymania hal magazynowych w stanie umożliwiającym
    wykorzystywanie tych hal przez inne podmioty w ramach prowadzonej przez nie
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że nie można uznać, że planowana sprzedaż Nieruchomości
    - nawet jeśli wcześniej jej część była czasowo przedmiotem umów najmu - będzie
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość ta została nabyta nie w
    celu odsprzedaży z zyskiem, lecz w wyniku zdarzenia losowego (spadkobrania), a jej
    tymczasowe wykorzystanie było jedynie formą zachowania jej wartości i użyteczności.
    Planowana sprzedaż stanowić będzie zatem klasyczny przykład rozporządzania majątkiem
    prywatnym - oczywiście Wnioskodawczyni jak każdy racjonalny podmiot postanowiła zbyć
    nieruchomość z zyskiem, jednak sprzedaż ta stanowi jedynie wyzbycie się majątku
    prywatnego.
    Ponadto, jak wskazują organy podatkowe, sam fakt dokonania sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w spadku, istotnie ogranicza, a wręcz wyklucza możliwość uznania iż sprzedaż
    odziedziczonej nieruchomości miała charakter zorganizowany i ciągły, a tym samym w
    ramach działalności gospodarczej:
    „Należy rozróżnić sytuację, w której podatnik nabył nieruchomość planując jej sprzedaż w
    przyszłości (lub choćby rozważając taką możliwość), sytuację, w której zakupił
    nieruchomość nie mając planów co do jej przyszłej sprzedaży oraz sytuację, w której
    nieruchomość została przez podatnika otrzymana (np. poprzez dziedziczenie lub
    darowiznę). W szczególności w tym ostatnim przypadku nie sposób jest przypisać
    podatnikowi zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami przede wszystkim z tego względu, że czynność nabycia nieruchomości
    nastąpiła z przyczyn niezależnych od podatnika i losowych (tj. śmierci spadkodawcy). W
    takim przypadku brak jest elementu woli podatnika odnośnie do prowadzenia działalności
    gospodarczej, co samoistnie wyklucza możliwość przypisania działalności podatnika cech
    zorganizowania i ciągłości” (m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 12 grudnia 2024 r.(nr 0112-
    KDSL1-2.4011.561.2024.2.BR, analogicznie w interpretacji Dyrektora KIS z 3 czerwca 2024
    r., nr 0112-KDSL1-1.4011.173.2024.2.DT).
    Kryterium ciągłości
    Odnośnie kryterium ciągłości Wnioskodawczyni wskazuje, że wprowadzenie przez
    ustawodawcę kryterium ciągłości miało na celu wyeliminowanie przedsięwzięć o
    charakterze incydentalnym i sporadycznym. Warunkiem do uznania, że dana czynność
    jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej jest ciągłość, czyli względnie stały
    zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Przy czym wskazuje się, że do zachowania
    ciągłości wystarczające jest aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar
    powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia zarobku.
    Na ciągłość mogą wskazywać m.in.:
      wielokrotne nabywanie nieruchomości,
      zaawansowane przygotowywanie do sprzedaży (w sposób wykraczający poza zarząd
      majątkiem prywatnym),
      wielokrotne zbywanie w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
      nieruchomości.

    Brakuje natomiast podstaw, aby podejmowane czynności mieszczące się w zarządzie
    majątkiem własnym, czyli mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie,
    uznawać za prowadzenie działalności gospodarczej. W szczególności, że Wnioskodawczyni
    nie prowadziła, nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w
    zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości. Planowana sprzedaż nieruchomości ma
    charakter jednorazowy (incydentalny) i wynika wyłącznie z potrzeby dysponowania
    majątkiem prywatnym w sposób efektywny i zgodny z interesem Wnioskodawczyni.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że Wnioskodawczyni wykonuje działalność gospodarczą
    wyłącznie w zakresie najmu nieruchomości, przy czym najem ten dotyczy składników
    majątku nabytych w drodze dziedziczenia, a więc nieprzeznaczonych od początku do
    obrotu handlowego, lecz do zachowania i ewentualnego wykorzystania zgodnie z
    zasadami racjonalnego gospodarowania majątkiem prywatnym. Działalność ta polega na
    wynajmowaniu wybranych nieruchomości w celu osiągania stałych, długoterminowych
    przychodów, co wiąże się z zawieraniem cywilnoprawnych umów najmu oraz
    zapewnieniem ich bieżącej funkcjonalności i utrzymania w należytym stanie technicznym.
    Nie sposób jednak utożsamiać tej formy zarządzania nieruchomościami z działalnością
    polegającą na obrocie nieruchomościami, która ma zupełnie odmienną specyfikę. Obrót
    nieruchomościami oznacza bowiem podejmowanie zorganizowanych, ukierunkowanych
    działań zmierzających do osiągania zysku poprzez celowe nabywanie nieruchomości z
    zamiarem ich późniejszej odsprzedaży - często po wcześniejszym podziale,
    przekształceniu lub ulepszeniu.
    W przedmiotowej sprawie nie zachodzą żadne przesłanki wskazujące na prowadzenie
    takiej działalności przez Wnioskodawczynię. Planowana sprzedaż nieruchomości nie
    wpisuje się w schemat działania typowy dla podmiotu zajmującego się obrotem
    nieruchomościami, lecz stanowi jedynie incydentalne rozporządzenie składnikiem majątku
    prywatnego, uzyskanym w drodze spadkobrania, i nie może być kwalifikowana jako
    czynność wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Stanowi ona bowiem przejaw
    wykonywania prawa własności w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, a nie
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
    Co istotne, sprzedaż Nieruchomości nastąpi po upływie dłuższego czasu (około 6 lat) od jej
    nabycia w drodze dziedziczenia. Zatem trudno w tym kontekście wskazać, że
    Wnioskodawczyni podejmowała jakąkolwiek aktywność, która mogłaby sugerować
    ciągłość w działaniu, a która jest właściwa dla działalności gospodarczej. Należy wskazać,
    że długi odstęp czasu od nabycia do planowanej sprzedaży jednoznacznie wskazuje, że
    planowana transakcja sprzedaży należy do zakresu zarządu majątkiem prywatnym.
    Podsumowanie
    Podsumowując, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż
    Nieruchomości, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wypełniałaby
    znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W świetle
    całokształtu okoliczności faktycznych, w szczególności z uwzględnieniem zakresu, stopnia
    zaangażowania oraz celu podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań, należy uznać,
    iż mieszczą się one w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W konsekwencji,
    planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż części Nieruchomości, której jest
    współwłaścicielem - stanowić będzie realizację uprawnień właścicielskich w zakresie
    rozporządzania składnikami majątku osobistego.
    W związku z powyższym, zbycie wskazanego udziału w Nieruchomości nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, a tym samym
    nie będzie skutkowało powstaniem przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
    tej ustawy. Opisany w zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży nieruchomości
    dokonanej w roku 2026, nie będzie zatem opodatkowany podatkiem PIT przy
    jednoczesnym spełnienia drugiego warunku - upływu 5 lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
      nieruchomości mieszkalnych).
    Natomiast, w przypadku gdy co najmniej jeden z podanych warunków nie zostanie
    spełniony, przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Według art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich

    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
      na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo
      oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej
      w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak stanowi art. 22c ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
    1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
      stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo
      wynajmowane na podstawie umowy,
    3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
    4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust.
      2 pkt 1 i 1a,
    5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
      działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
      wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
      składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej
      działalności
    - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    W myśl art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

    Według art. 22f ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli tylko część nieruchomości lub lokalu użytkowego jest wykorzystywana do
      prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowana lub wydzierżawiana, odpisów
      amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej
      nieruchomości lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej
      wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub
      wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości lub lokalu.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani zaliczania do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej
    dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    W świetle powyższego wyjaśniam, że zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
      składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
      składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek określony składnik majątku spełnia
    definicję środka trwałego. Ponadto wszystkie składniki majątku (poza składnikami
    wymienionymi w art. 22d ust. 1 ustawy), które stanowią środki trwałe w rozumieniu
    ustawy, powinny zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych – niezależnie od
    tego czy podlegają amortyzacji, czy też nie.
    W świetle powyższego stwierdzam, że co do zasady regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a
    objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają
    ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej, podlegających
    ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od
    tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od
    ich wartości początkowej.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają zatem
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – znaczenie ma sam fakt
    wykorzystywania tego składnika w działalności gospodarczej.
    Natomiast, na podstawie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do

      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia
    składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stanowią przychód z działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ww. ustawy.
    Natomiast przychody ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych nie stanowią przychodu z
    działalności gospodarczej także w sytuacji, gdy podlegały one wprowadzeniu do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności.
    Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 (zdanie drugie) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku,
      o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem
      lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością
      początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o
      których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
    W przypadku odpłatnego zbycia udziału 1/2 w Nieruchomości, w części wykorzystywanego
    przez Panią do celów związanych z działalnością gospodarczą (wynajmowanej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej) – tj. w części dotyczącego budynku
    przemysłowego w ramach którego mieszczą się 3 hale magazynowe, jak i gruntu
    znajdującego się pod tym budynkiem, budynku biurowego, jak i gruntu znajdującego się
    pod tym budynkiem, należy wskazać, że ta część Nieruchomości spełnia definicję środków
    trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Bez znaczenia pozostaje przy tym okoliczność – co należy podkreślić – czy Nieruchomość
    ta w części wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj.
    wynajmowana w ramach działalności gospodarczej (w części dotyczącej udziału w
    budynku przemysłowym, w ramach którego mieszczą się 3 hale magazynowe, jak i gruntu
    znajdującego się pod tym budynkiem, udziału w budynku biurowym, jak i gruntu
    znajdującego się pod tym budynkiem) została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie, bądź w jaki sposób została nabyta.
    Istotne jest bowiem to, że ww. części Nieruchomości są wynajmowane w ramach
    działalności prowadzonej przez Panią i tym samym cały czas wykorzystywane w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Zatem planowaną sprzedaż udziału 1/2 w Nieruchomości w części wykorzystywanego
    przez Panią w działalności gospodarczej (wynajmowanej w ramach prowadzonej przez
    Panią działalności) – tj. w części dotyczącej udziału w budynku przemysłowym w ramach
    którego mieszczą się 3 hale magazynowe, jak i gruntu znajdującego się pod tym
    budynkiem, udziału w budynku biurowym, jak i gruntu znajdującego się pod tym
    budynkiem, należy będzie zakwalifikować jako sprzedaż, która nastąpi w wykonaniu Pani
    działalności gospodarczej. Tym samym, bez względu na to, czy został spełniony obowiązek
    – wynikający z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kwota
    uzyskana ze sprzedaży udziału 1/2 w Nieruchomości w proporcji w jakiej przysługujący
    Pani udział w tej Nieruchomości jest wykorzystywany w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej – tj. w części dotyczącej udziału w budynku przemysłowym w
    ramach którego mieszczą się 3 hale magazynowe, jak i gruntu znajdującego się pod tym
    budynkiem, udziału w budynku biurowym, jak i gruntu znajdującego się pod tym

    budynkiem – zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy – stanowić będzie przychód z
    Pani działalności gospodarczej.
    Należy bowiem podkreślić, że wskazany przepis nie reguluje, ani kwestii kwalifikowania
    składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też
    dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków
    podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku. Zdarzeniem objętym
    regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia wymienionego w tym przepisie składnika
    majątku.
    Z literalnej wykładni przywołanych w niniejszej interpretacji przepisów wynika, że w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy
    kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma
    bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem
    jego uzyskania.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Przechodząc natomiast do kwestii planowanej sprzedaży ww. udziału 1/2 w
    Nieruchomości w części obejmującego udział w budynku mieszkalnym wynajmowanym w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, który wprawdzie nie został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    jednak spełnia ustawową definicję środka trwałego, niestanowiącego towaru handlowego,
    stwierdzam, że planowana sprzedaż tego udziału w budynku mieszkalnym i gruntu
    związanego z tym budynkiem nie spowoduje powstania przychodu z prowadzonej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący budynku mieszkalnego i gruntu
    związanego z tym budynkiem) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy.
    Skutki podatkowe sprzedaży tej części udziału w Nieruchomości obejmującej udział w
    budynku mieszkalnym i w gruncie związanym z tym budynkiem należy ocenić w
    kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Również w przypadku planowanej sprzedaży ww. udziału 1/2 w Nieruchomości w części
    niewykorzystywanej w Pani działalności gospodarczej (niewynajmowanej w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności), obejmującego udział w drodze dojazdowej,
    parkingu i w pozostałym gruncie niewymienionym powyżej, skutki podatkowe planowanej
    sprzedaży tej części udziału w Nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem
    przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach
    wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota

    uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww.
    praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów
    Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot współwłasności.
    Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Zgodnie z treścią art. 196 § 1 ww. Kodeksu:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże
      w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego
      przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być
    rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości,
    uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności
    przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i
    dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.
    W świetle powyższego, w przypadku planowanej do 29 kwietnia 2026 r. sprzedaży udziału
    1/2 w Nieruchomości w części obejmującego udział w budynku mieszkalnym i w gruncie
    związanym z tym budynkiem oraz udział w drodze dojazdowej, w parkingu i w pozostałym
    gruncie niewykorzystywanym przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (niewynajmowanym w ramach tej działalności) przewidziany w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:
      1990 r. – udział, który nabyła Pani w spadku po tacie, do którego ma zastosowanie
      przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w
      Nieruchomości przez spadkodawcę (Pani tatę);
      2022 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w wyniku zniesienia
      współwłasności ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w Nieruchomości przed
      zniesieniem współwłasności;
      2022 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w wyniku częściowego
      działu spadku ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w spadku po Pani ojcu w
      składnikach majątkowych.
    Reasumując, planowana do 29 kwietnia 2026 r. sprzedaż udziału 1/2 w Nieruchomości w
    części obejmującego udział w budynku mieszkalnym i w gruncie związanym z tym
    budynkiem oraz udział w drodze dojazdowej, w parkingu i w pozostałym gruncie
    niewykorzystywanym przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    (niewynajmowanym w ramach tej działalności) w udziale:
      przypadającym na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani tacie, nie będzie
      stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu

      podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego
      terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10
      ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 1990 r.);
      przypadającym na nabycie przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności ponad
      przysługujący Pani pierwotnie udział w Nieruchomości przed zniesieniem
      współwłasności, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie
      dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie tego udziału w drodze zniesienia współwłasności (tj. 2022 r.);
      przypadającym na nabycie przez Panią w wyniku częściowego działu spadku ponad
      przysługujące Pani pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pani tacie, będzie
      stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z
      ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie
      dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie tego udziału w drodze częściowego działu spadku (tj. 2022 r.).
    Zatem, Pani stanowisko, w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży udziału 1/2 w
    Nieruchomości w części obejmującego udział w budynku mieszkalnym i w gruncie
    związanym z tym budynkiem oraz udział w drodze dojazdowej, w parkingu i w pozostałym
    gruncie niewykorzystywanym przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (niewynajmowanym w ramach tej działalności) w udziale przypadającym na
    nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani tacie, należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, Pani stanowisko w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży udziału 1
    /2 w Nieruchomości w części obejmującego udział w budynku mieszkalnym i w gruncie
    związanym z tym budynkiem oraz udział w drodze dojazdowej, w parkingu i w pozostałym
    gruncie niewykorzystywanym przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (niewynajmowanym w ramach tej działalności) w udziale przypadającym na
    nabycie przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności ponad przysługujący Pani
    pierwotnie udział w Nieruchomości przed zniesieniem współwłasności oraz w udziale
    przypadającym na nabycie przez Panią w wyniku częściowego działu spadku ponad
    przysługujące Pani pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pani tacie, należało
    uznać za nieprawidłowe.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21
    ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Wskazuję również, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.