Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.65.2025.5.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: WIS USŁUGA – wynajem cywilnego statku powietrznego wraz z
załogą.
Słowa kluczowe: najem
samolot
statek-statek powietrzny
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 8%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 
51.10.20.0 Wynajem środków transportu lotniczego
pasażerskiego, z załogą
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 3

## Pytanie

o to jaką stawkę VAT należy zastosować dla usługi opisanej w zapytaniu ofertowym
    opublikowanym przez (...).
    Własne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
    (...).
    W piśmie z dnia 28 lutego 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że konto organizacji w e-
    Urzędzie Skarbowym zostało założone oraz została wyrażona zgoda na doręczenie pism
    na ww. konto.
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową,
    postanowieniem z dnia 15 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.65.2025.2.IM, tutejszy
    organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie
    zebranego w sprawie materiału dowodowego.
    Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 maja 2025 r.
    W dniu 15 maja 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo stanowiące
    wypowiedzenie się Wnioskodawcy w zakresie zebranego materiału dowodowego, w

    którym Wnioskodawca poinformował, że nie będzie się zapoznawać z aktami sprawy oraz
    że podtrzymuje swoje dotychczasowe twierdzenia. Z tego względu Wnioskodawca
    poprosił o wydanie decyzji.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.

    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „TRANSPORT I GOSPODARKA
    MAGAZYNOWA”, obejmuje:
    - lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub
      poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast
      i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu
      drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),
    - lotniczy i kosmiczny transport pasażerski i towarowy,
    - magazynowanie i przechowywanie towarów oraz usługi przeładunku towarów,
    - transport pasażerski pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez
      zwierzęta,
    - transport rurociągowy,
    - usługi w zakresie przewozów pasażerskich naziemnymi kolejkami linowymi, kolejkami
      linowymi, wyciągami orczykowymi i wyciągami narciarskimi,
    - usługi taksówek osobowych,
    - usługi wspomagające transport,
    - usługi pocztowe i kurierskie,
    - usługi związane z przeprowadzkami,
    - usługi skraplania i ponownej gazyfikacji gazu ziemnego na potrzeby transportu w miejscu
      innym niż kopalnia,
    - wodny transport pasażerski i towarowy, na pełnym morzu, wodach przybrzeżnych i
      śródlądowych,
    - wynajem samochodów osobowych i ciężarowych z kierowcą,
    - wynajem środków transportu wodnego i lotniczego z załogą.
    Sekcja ta nie obejmuje:

    - transportu drewna na terenie lasu, związanego z jego pozyskaniem, sklasyfikowanego w
      02.40.10.4,
    - usług związanych z zamrażaniem żywności, sklasyfikowanych w odpowiednich
      grupowaniach w dziale 10,
    - usług dystrybucji paliw gazowych w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 35.22.10.0,
    - usług dostarczania pary wodnej i gorącej wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych
      w 35.30.12.0,
    - usług rozprowadzania wody za pośrednictwem sieci wodociągowej, cysternami lub
      innymi środkami transportu, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
    - transportu odpadów, będącego integralną częścią ich zbierania, sklasyfikowanego w
      38.11 i 38.12.1,
    - usług oferowania miejsc sypialnych świadczonych w wagonach kolejowych,
      sklasyfikowanych w 55.90.13.0,
    - usług restauracyjnych świadczonych w wagonach kolejowych, sklasyfikowanych w
      56.10.12.0,
    - usług pośrednictwa finansowego związanych z pocztową obsługą kredytów i
      oszczędności oraz pozostałymi operacjami finansowymi, sklasyfikowanych w 64.19,
    - wynajmowania samochodów ciężarowych bez kierowcy, sklasyfikowanego w 77.12.11.0,
    - wynajmowania środków transportu wodnego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.34.10.0,
    - wynajmowania środków transportu lotniczego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.35.10.0,
    - usług świadczonych przez szkoły nauki pilotażu lub żeglarstwa, sklasyfikowanych w
      85.53.12.0,
    - transportu świadczonego przez pogotowie ratunkowe, sklasyfikowanego w 86.90.14.0,
    - usług niespecjalistycznego sprzątania autobusów i pozostałych środków transportu,
      sklasyfikowanego w 81.29.19.0.
    W sekcji H zawarty jest m.in. dział 51 „TRANSPORT LOTNICZY I TRANSPORT KOSMICZNY”.
    Dział ten obejmuje:

    - lotniczy i kosmiczny transport pasażerów i towarów.
    Dział ten nie obejmuje:
    - usług lotniczych związanych z opryskiwaniem upraw roślinnych, sklasyfikowanych w
      01.61.10.0,
    - usług związanych z remontami i przebudową statków powietrznych, sklasyfikowanych w
      30.30.60.0,
    - usług naprawy i konserwacji statków powietrznych, sklasyfikowanych w 33.16.10.0,
    - usług portów lotniczych, sklasyfikowanych w 52.23.1,
    - usług w zakresie prowadzenia reklam w powietrzu, sklasyfikowanych w 73.11.1,
    - usług w zakresie wykonywania fotografii lotniczej, sklasyfikowanych w 74.20.24.0.
    Klasa 51.10 PKWiU obejmuje „TRANSPORT LOTNICZY PASAŻERSKI”. Natomiast kategoria
    51.10.2 PKWiU obejmuje „WYNAJEM ŚRODKÓW TRANSPORTU LOTNICZEGO
    PASAŻERSKIEGO, Z ZAŁOGĄ”, w której znajduje się pozycja 51.10.20.0 PKWiU „Wynajem
    środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”, która obejmuje wynajem i
    dzierżawę statków powietrznych z załogą (włączając helikoptery), pasażerskich lub
    przystosowanych do przewozu pasażerów i ich bagażu. Usługi te zazwyczaj świadczone są
    na określony czas do kilku miejsc docelowych.
    Ustawa nie definiuje pojęcia usług lotniczych. Natomiast z informacji zawartej na stronie
    Głównego Urzędu Statystycznego (https://stat.gov.pl), w zakładce „Metainformacje” –
    „Słownik pojęć” – „Pojęcia stosowane w statystyce publicznej”, pod hasłem „Handlowe
    usługi lotnicze”, wskazano m.in., że do handlowych usług lotniczych pozarozkładowych
    (nieregularnych) należy zaliczyć przekierowania, czartery i inne nieregularnie wykonywane
    loty, których celem jest transport publiczny odpłatny lub w ramach najmu, w tym taksówki
    powietrzne i loty widokowe – zgodnie z klasyfikacją ICAO działalności lotnictwa cywilnego.
    GUS podaje również, że synonimem pojęcia „handlowe usługi lotnicze” są przewozy
    lotnicze. (...).

    Zgodnie natomiast z definicją Słownika Języka Polskiego PWN, środek to m.in.: „coś, co
    umożliwia lub ułatwia zrobienie czegoś” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/%C5%9Brodek),
    natomiast transport oznacza m.in.: „przewóz ludzi i ładunków różnymi środkami
    lokomocji” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/transport).
    Jak stanowi z art. 2 ust. 13 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze (Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 2110, z późn. zm.), przewozem lotniczym jest lot lub seria lotów, w których przewozi
    się pasażerów, towary lub pocztę, za wynagrodzeniem, w tym na podstawie umowy o
    czasowym oddaniu lub wzięciu statku powietrznego do używania.
    Natomiast Słownik Języka Polskiego PWN definiuje pasażera jako „osobę korzystającą ze
    środka lokomocji” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/pasa%C5%BCer).
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawca w opisanych
    okolicznościach usługa będzie polegała na wynajmie statku powietrznego wraz z załogą
    dla potrzeb transportu lotniczego.
    Wnioskodawca będzie bowiem wynajmował nabywcy statek powietrzny wraz z załogą,
    który zgodnie z postanowieniami umowy, będzie zabierał skoczków na pokład samolotu, a
    następnie wykonywał lot na miejsce zrzutu.
    Celem usługi będzie najem statku powietrznego na potrzeby przemieszczenia (przewozu)
    skoczków (pasażerów) z terenu lotniska na miejsce wykonywania skoku
    spadochronowego.
    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – w opisanych przez
    Wnioskodawcę okolicznościach – stanowić będzie usługę, która spełnia kryteria i posiada
    właściwości dla usług objętych grupowania PKWiU 51.10.20.0 – „Wynajem środków
    transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615,
    1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym
    na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
    przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny
    albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony
    Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony
    zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w
    ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto
    określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
      3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
    3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
    4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    W poz. 46 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług
    opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 51.10.20.0 –
    „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”.
    Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w grupowaniu PKWiU 51.10.20.0 –
    „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”. Zatem stawką
    właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art.
    146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 46 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w
    wysokości 8%.
    Informacje dodatkowe
    (...)
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).