Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.829.2025.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Obowiązki płatnika w stosunku do przejętych pracowników na
podstawie art. 23(1) Kodeksu pracy do wystawienia informacji
o dochodach i pobranych zaliczkach; PIT; 11 oraz deklaracji
rocznej o zaliczkach na podatek dochodowy – PIT; 4R.
Słowa kluczowe: informacja-informacja dla podatnika
kodeks-kodeks pracy
podział
pracodawca
pracownik
przejęcie
płatnik
rok-rok podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Terminy przesłania rocznego obliczenia podatku oraz
informacji urzędom skarbowym i podatnikom.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(1)Od dnia 1 lipca 2025 r. A Sp. z o.o. przejęła na podstawie art. 23 Kodeksu pracy część
    pracowników (... osób - segment „M.. ”) oraz zleceniobiorców zatrudnionych w B Sp. z o.
    o., dla których A Sp. z o.o. stała się nowym pracodawcą (zleceniodawcą).
    Z dniem 1 lipca 2025 r. nastąpiło przeprowadzenie podziału Spółki B. Sp. z o.o.
    (dotychczasowy pracodawca) przez wyodrębnienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa przeznaczonej do prowadzenia działalności operacyjnej segmentu „M..
    ” i przeniesienie ww. obszaru biznesowego do A Sp. z o.o. (Spółka Przejmująca) w zamian
    za udziały w A Sp. z o. o., które obejmie B. Sp. z o. o.
    Wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonało się na mocy uchwały o
    podziale, podjętej na podstawie planu podziału uzgodnionego między B Sp. z o. o. a
    Spółką Przejmującą, ogłoszonego dnia 24 kwietnia 2025 r. Przeniesienie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Przejmującej stanowi przejście części zakładu
    pracy na Spółkę Przejmującą, co oznacza, że Spółka Przejmująca – A Sp. z o. o. z dniem
    podziału, tj. z dniem zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego Spółki
    Przejmującej - 1 lipca 2025 r., stała się nowym pracodawcą dla pracowników
    zatrudnionych w ramach Segmentu „M.. ”.
    Podział B.. Sp. z o. o. nastąpił na podstawie art. 529 § 1 pkt 5) Kodeksu spółek handlowych
    (podział przez wyodrębnienie) w zw. z art. 541 § 1 Kodeksu spółek handlowych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, którą stanowi zespół składników
    majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością B. Sp. z o. o. w
    zakresie:
      (i) produkcji i wydawania muzyki oraz audiowizualnych nagrań muzyki i koncertów,
        prowadzonej pod oznaczeniem biznesowym „.... ” oraz
      (ii) bezpośredniej dystrybucji muzyki do polskich i globalnych sklepów cyfrowych oraz
        prowadzenia sieci na ..... , która oferuje kompleksową obsługę kanału artystów i
        wytwórni, a także dostęp do technologii ...., prowadzonej pod oznaczeniem
        biznesowym „...... ”
    została opisana szczegółowo w planie podziału, a przejście praw i obowiązków z umów
    przypisanych do ww. ZCP przeszło na A. Sp. z o. o. na podstawie art. 531 § 1 Kodeksu
    spółek handlowych.
    Podsumowanie:

                                      (1)Od dnia 1 lipca 2025 r. A Sp. z o.o. przejęła na podstawie art. 23 Kodeksu pracy część
    pracowników (.... osób – segment „M... ”) oraz zleceniobiorców zatrudnionych w B Sp. z o.
    o., dla których A Sp. z o.o. stała się nowym pracodawcą (zleceniodawcą).
    Od dnia 1 lipca 2025 r. w odniesieniu do przejętych pracowników, zleceniobiorców
    (umowy cywilnoprawne), nastąpiła zmiana płatnika - płatnikiem podatku dochodowego od
    osób fizycznych została A Sp. z o.o., więc naliczanie wynagrodzenia w odniesieniu do
    przejętych pracowników i zleceniobiorców oraz prowadzenie rozliczeń podatku
    dochodowego od osób fizycznych weszło w zakres obowiązków Spółki A Sp. z o.o.

## Pytanie

Za jaki okres A Sp. z o.o. jest zobowiązana w stosunku do przejętych pracowników na
              (1)podstawie art. 23 Kodeksu pracy do wystawienia informacji o dochodach i pobranych
    zaliczkach - PIT-11 oraz deklaracji rocznej o zaliczkach na podatek dochodowy – PIT-4R –
    tj. czy ww. dokumenty powinny być wystawione za okres pełnego roku podatkowego, tj.
    od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r., czy począwszy od okresu przejęcia
    pracowników, tj. od dnia 1 lipca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka A Sp. z o.o. w przedmiocie sprawy, o której mowa powyżej uznaje, że w zakresie
    ciążących na Niej obowiązków jako płatnik na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przejętych pracowników na
              (1)podstawie art. 23 Kodeksu pracy jest zobowiązana do wystawienia informacji o
    dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) oraz deklaracji
    rocznej o zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R), zgodnie z art. 38 ust. 1a i art. 39
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za okres począwszy od dnia
    1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r., tj. za pełny rok podatkowy (uwzględniając
    wartość przychodów osiągniętych przez przejętych pracowników przed wydzieleniem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze spółki B Sp. z o.o. i przejęcia części zakładu
    pracy przez A Sp. z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przejście praw i obowiązków podatkowych w sytuacji podziału przez wydzielenie reguluje
    art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. artykułu:
      Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
      spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału
      albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki
      komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie
      podziału składnikami majątku.
    Natomiast zgodnie z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
      przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej są jedynie
    te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z

    przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku. Przepis ten zakłada
    możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z
    poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły
    praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu
    podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku
    podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i
    obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana.
    Zwracam jednak uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są
    prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem,
    że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Kwestie związane z odpowiedzialnością płatnika reguluje art. 30 ustawy Ordynacja
    podatkowa.
    Stosownie do art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Natomiast art. 30 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:
      Płatnik lub inkasent odpowiada za należności wymienione w § 1 lub 2 całym swoim
      majątkiem.
    Zgodnie z art. 30 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność, o której
      mowa w § 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika
      lub inkasenta, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub
      pobranego, a niewpłaconego podatku.
    Oznacza to, że w przypadkach wymienionych w przepisach art. 93-93c ustawy Ordynacja
    podatkowa, na następcę prawnego przechodzi odpowiedzialność z tytułu niewykonania
    przez poprzednika prawnego obowiązków płatnika określonych w art. 8 ustawy Ordynacja
    podatkowa.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia, nowy zakład pracy (w tym
                                    1przypadku Spółka Przejmująca), o którym mowa w art. 23 § 1 ustawy Kodeks pracy,
    powinien kontynuować, jako następca prawny obowiązki płatnika nałożone przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zakład ten ponosi
    odpowiedzialność własnym majątkiem z tytułu niedopełnienia przez dotychczasowego
    pracodawcę (poprzednika prawnego) obowiązku wpłacenia pobranych zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

    W przypadku opisanego podziału przez wydzielenie, obowiązki płatnika nałożone
    przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek
    sporządzenia stosownych informacji, deklaracji i obowiązek poboru przez płatników
    zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który
    przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane.
    Powyższe oznacza, że Spółka Przejmująca została następcą prawnym Spółki B. Sp. z o.o. w
    zakresie praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego, a więc
    również obowiązków nałożonych przepisami art. 32, art. 38, art. 39 i art. 41, art. 42 i art.
    42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Z kolei art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 32-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy
      pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
      roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R).
    Stosownie do art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
      Stosownie natomiast do art. 39 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35,
      zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy na sporządzony na piśmie wniosek
      podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do
      sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.

    Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia, przejęcie pracowników
                                        1Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą nastąpiło w trybie art. 23 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) który stanowi, że:
      W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z
      mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów
      § 5.
    Przepis ten dotyczy wyłącznie praw i obowiązków wynikających z umów o pracę
    zawartych z pracownikami. Zakres regulacji Kodeksu pracy określa art. 1 ustawy.
    Zgodnie z nim:
      Kodeks pracy określa prawa i obowiązki pracowników i pracodawców.
    W myśl art. 2 Kodeksu pracy:
      Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
                            1W konsekwencji, należy stwierdzić, że art. 23 Kodeksu pracy, przyjmuje konstrukcję
    automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce
    drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną na płaszczyźnie stosunków
    pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje
    rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych.
    Oznacza to, że obowiązki płatnika wynikające z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ustają, lecz przechodzą na Spółkę Przejmującą ,
                                    (1)która przejmując pracowników w oparciu o przepis art. 23 Kodeksu pracy, jak
    również, przejmując składniki majątku dzielonej osoby prawnej, przejmuje także
    obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie
    inne obowiązki płatnika z tym związane.
    Okoliczności powyższe powodują, że podmiot przejmujący kontynuuje obowiązki płatnika
    nałożone m.in. przepisami art. 38 ust 1a i 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Konkludując, w razie przejęcia zakładu pracy przez innego pracodawcę staje się on z mocy
    prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Na nowego pracodawcę przechodzą
    wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę, w tym także obowiązki związane z
    pełnieniem funkcji płatnika.
    Zgodnie jednak z powyższym, pracownikiem jest osoba pozostająca w stosunku pracy.
    Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 Kodeksu pracy, nie
    jest pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę na podstawie np.
    umów cywilnoprawnych.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzam, że będą Państwo zobowiązani w stosunku do przejętych na podstawie
        (1)art. 23 Kodeksu pracy, pracowników sporządzić imienne informacje, o których mowa w
    art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-11) oraz deklaracje
    roczne, o których mowa w art. 38 ust. 1a (PIT-4R) za okres pełnego roku podatkowego, tj.
    od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.

## Dodatkowe informacje

W niniejszej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego Organ zajmuje
    stanowisko tylko w kwestii, która była przedmiotem zapytania, nie odnosi się w tej
    interpretacji do innych przedstawionych przez Państwa zagadnień niebędących
    przedmiotem tego zapytania.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
       Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.