Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.728.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Opodatkowanie odsetek od konta oszczędnościowego
założonego w banku austriackim.
Słowa kluczowe: Austria
konto-konto indywidualne
miejsce-miejsce opodatkowania
odsetki
rachunki-rachunek oszczędnościowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Odsetki.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania odsetek od konta oszczędnościowego założonego w banku
    austriackim. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem i tylko w Polsce opłaca podatki. Chce Pani założyć konto
    osobiste w Austrii na wypadek wojny. Jest tam konto podstawowe, nieoprocentowane, ale
    można otworzyć konto oszczędnościowe, oprocentowane 1% w skali roku. Od tych
    odsetek Austria odprowadza podatek w wysokości 25%. W Polsce podatek od odsetek
    wynosi 19%. Nie chce Pani zwrotu nadpłaconego podatku. W związku z planowanym
    przejściem na emeryturę nie chciałaby Pani w starszym wieku rozliczać tak minimalnych
    odsetek 1% w zeznaniu PIT, woli Pani zrezygnować z konta oszczędnościowego i mieć
    tylko nieoprocentowane, bez żadnego dochodu.

## Pytanie

Czy w związku z tym, że zapłaci Pani w Austrii podatek w wysokości 25% i nie chce Pani
    zwrotu nadpłaconego podatku, nie musi już Pani tego uwzględniać w PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że gdyby podatek w Polsce był wyższy niż w Austrii, to powinna Pani dopłacić,
    ale w przypadku znacznie wyższego zapłaconego podatku w Austrii obowiązuje Panią
    przepis o unikaniu podwójnego opodatkowania i nie musi Pani składać zeznania i niczego
    już w Polsce płacić.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego
    jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast
    do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno
    dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.

    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną,
      która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed polskim
    prawem podatkowym.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków
      pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach
      oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot
      uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.
    Stosownie natomiast do art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 30a ust. 9 omawianej ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej
      Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą
      podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć
      kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki
      19%.
    Na mocy art. 30a ust. 11 ww. ustawy:
      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    W konsekwencji odsetki z konta bankowego w Austrii będzie Pani zobowiązania wykazać
    w rocznym zeznaniu podatkowym w Polsce.
    W Pani sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Austii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i
    od majątku, podpisana w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. nr 224 poz.
    1921), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 4 lutego 2008 r.,
    zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Rzeczpospolitą Polską oraz Republikę Austrii dnia 7
    czerwca 2017 r.
    Kwestia opodatkowania odsetek została zawarta w art. 11 omawianej umowy.

    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. umowy:
      Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej
      miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    W świetle art. 11 ust. 2 umowy:
      Jednakże takie odsetki mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w
      którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli osoba
      uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
      Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób wymierzony nie może
      przekroczyć 5% kwoty brutto tych odsetek. Właściwe organy Umawiających się Państw
      rozstrzygną, w drodze wzajemnego porozumienia, sposób stosowania tego
      ograniczenia.
    W myśl art. 11 ust. 3 umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 2, wszelkie odsetki, o których mowa w ustępie
      1, podlegają opodatkowaniu tylko w Umawiającym się Państwie, w którym odbiorca
      ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, jeżeli odbiorca jest osobą uprawnioną do tych
      odsetek, a odsetki są wypłacane:
        a) na rzecz Rządu Rzeczypospolitej Polskiej lub Rządu Republiki Austrii,
        b) w związku z pożyczką dowolnego rodzaju przyznaną, zabezpieczoną lub
        gwarantowaną przez instytucję publiczną w celu promocji eksportu,
        c) w związku ze sprzedażą na kredyt urządzenia przemysłowego, handlowego lub
        naukowego,
        d) w związku z pożyczką dowolnego rodzaju przyznaną przez bank.
    Jak wynika z art. 11 ust. 4 umowy:
      Użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza dochód z wszelkiego rodzaju
      wierzytelności zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub
      prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek
      rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i
      nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Opłat
      karnych z tytułu opóźnionej zapłaty nie uważa się za odsetki w rozumieniu tego
      artykułu.
    Stosownie do art. 11 ust. 5 umowy:
      Postanowienia ustępów 1, 2 i 3 nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do
      tych odsetek, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie,
      prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, w którym powstają odsetki,
      działalność gospodarczą poprzez zakład tam położony bądź wykonuje tam wolny
      zawód za pomocą stałej placówki i jeżeli wierzytelność, z tytułu której płacone są
      odsetki, jest faktycznie związana z takim zakładem lub stałą placówką. W takim
      przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
    Pod pojęciem „odsetek” określa się ogólnie dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności,
    zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem uczestniczenia
    w zyskach. Określenie „wszelkiego rodzaju wierzytelności” obejmuje oczywiście depozyty
    pieniężne i wartości w formie pieniężnej, jak również państwowe papiery wartościowe,
    obligacje i skrypty dłużne.
    W myśl art. 24 ust. 1 ww. umowy polsko-austriackiej:
        a) w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce]
        uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami [Umowy]
        mogą być opodatkowane przez [Austrię] (z wyłączeniem sytuacji, gdy te

        postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez [Austrię] wyłącznie z powodu,
        że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce
        zamieszkania lub siedzibę w [Austrii]), [Polska] zezwoli na:
      i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu
      zapłaconemu w [Austrii];
      ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
      zapłaconemu w [Austrii].
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w [Austrii].
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem [Umowy] dochód uzyskany lub majątek
      posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce] jest
      zwolniony z opodatkowania w [Polsce], wówczas [Polska] może przy obliczaniu kwoty
      podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony
      dochód lub majątek.
        b) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga części
        dochodu, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11, 12 lub 13 niniejszej
        Umowy mogą być opodatkowane w Austrii, wówczas Polska zezwoli na odliczenie
        od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu
        zapłaconemu w Austrii. Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej części
        podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód
        lub zyski majątkowe uzyskane w Austrii.
    Reasumując, dochód z tytułu odsetek wypłaconych przez bank z siedzibą w Austrii na Pani
    rzecz (polskiego rezydenta podatkowego) podlega opodatkowaniu w Polsce w wysokości
    19% kwoty brutto odsetek. Dochód z tytułu odsetek może podlegać opodatkowaniu
    również w państwie ich powstania, tj. w Austrii, przy czym w celu uniknięcia podwójnego
    opodatkowaniu należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania
    określoną w powołanym wyżej art. 24 ust. 1 umowy polsko-austriackiej (tzw. metodę
    proporcjonalnego odliczenia).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.