Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.186.2025.4.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe otrzymania waluty wirtualnej w ramach
airdrop.
Słowa kluczowe: kryptowaluty
prawa-prawa majątkowe
przychód
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem, które wpłynęło 12 maja 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawa o PIT”).
    Wnioskodawca zamierza brać udział w projektach, programach oraz wydarzeniach w
    przypadku których dochodzi do dystrybucji waluty wirtualnej w ramach tzw. airdrop, gdzie
    Wnioskodawca planuje być odbiorcą walut wirtualnych w celach ich dalszej odsprzedaży w
    przyszłości. Airdrop waluty wirtualnej polega na dystrybucji jednostek waluty wirtualnej
    przez organizatora do użytkowników, zwykle w celu promowania projektu
    kryptowalutowego, budowania społeczności, zwiększania świadomości o danej
    kryptowalucie/projekcie lub nagradzania istniejących użytkowników. Jest to popularna
    metoda marketingowa w branży kryptowalut, która polega na nieodpłatnym
    przekazywaniu niewielkiej ilości waluty wirtualnej do portfeli użytkowników w celach
    promowania danego aktywa lub społeczności oraz budowania rozpoznawalności marki.
    Dystrybucja walut wirtualnych (kryptowalut) poprzez ich przekazanie w ramach airdropów
    może być organizowana zarówno przez nowo powstałe projekty kryptowalutowe, które
    chcą zdobyć popularność i zainteresowanie użytkowników, jak i przez już istniejące
    projekty, które mają zamiar zwiększyć swoją bazę użytkowników i zaangażowanie
    społeczności. Często są one skierowane bezpośrednio do użytkowników, którzy posiadają
    już różne bazowe kryptowaluty w swoim portfelu.
    Wnioskodawca planuje poszukiwać tego typu projekty w mediach społecznościowych, na
    wyspecjalizowanych stronach oraz biorąc udział w wydarzeniach poświęconych tematyce
    kryptoaktywów.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca będzie dążył do pozyskiwania walut wirtualnych z
    airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych będzie dochodziło bez potrzeby
    wykonywania dodatkowych czynności po stronie użytkowników, czyli Wnioskodawca
    będzie pozyskiwał waluty wirtualne w ramach airdropu bez potrzeby spełnienia
    określonych warunków lub wymagań oraz bez potrzeby wykonania dodatkowych
    czynności na rzecz społeczności lub projektu. Waluty wirtualne w tym przypadku będą
    przydzielane w związku z zasygnalizowaniem zainteresowania Wnioskodawcy danym
    projektem.
    Oprócz tego, Wnioskodawca będzie akceptował pozyskanie walut wirtualnych z
    airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych użytkownikowi, poza Jego
    zainteresowaniem projektem, wymagane jest spełnienie określonych warunków lub
    wymagań albo wykonania dodatkowych czynności na rzecz społeczności lub projektu. W
    tym przypadku, aby odebrać waluty wirtualne z airdropu, w zależności od konkretnego
    projektu, czynności Wnioskodawcy mogą obejmować:
    1) Założenie konta na stronie internetowej, dołączenie do grupy (czatu) na wybranym
    komunikatorze lub zasubskrybowanie newslettera;
    2) Wypełnienie arkusza z pytaniami;
    3) Wykonanie jakiejś formy akcji społecznościowej, w szczególności określonych czynności
    w mediach społecznościowych przy pomocy konta należącego do Wnioskodawcy np.
    zamieszczenie informacji o projekcie w swoich mediach społecznościowych lub
    zalajkowanie posta;

    4) Zgromadzenie na portfelu określonej ilości waluty wirtualnej;
    5) Utrzymywanie przez określony czas na portfelu waluty wirtualnej lub wykonanie
    transakcji z udziałem określonej waluty wirtualnej;
    6) Uczestniczenie w określonych aktywnościach społecznościowych lub kampaniach
    marketingowych.
    W zależności od projektu, Wnioskodawca będzie spełniał warunki ustanowione przez
    organizatora do pozyskania airdropu, po czym będzie dochodziło do przydzielenia walut
    wirtualnych, a w przypadku gdy nie będzie potrzeby wykonywania dodatkowych czynności
    po stronie Wnioskodawcy – będzie się zgłaszał po odbiór walut wirtualnych do
    organizatora. W razie potrzeby, gdy będzie tego wymagał organizator, Wnioskodawca
    będzie akceptować regulamin przydzielenia airdropu, regulamin brania udziału w akcji
    promocyjnej lub dokumenty o zbliżonej treści.
    Wnioskodawca biorąc udział w wyżej opisanych projektach, będzie otrzymywać w ramach
    airdrop niewielką ilość waluty wirtualnej, którą następnie ma zamiar zbywać poprzez
    wymianę przedmiotowych walut wirtualnych na prawny środek płatniczy, towar, usługę
    lub w celach regulowania zobowiązań walutą wirtualną.
    Kryptowaluty/waluty wirtualne, które będą przydzielane Wnioskodawcy w ramach
    airdropu będą spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z
    dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z
    dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Uzupełnienie
    Między Wnioskodawcą a organizatorem airdropu nie będzie dochodziło do podpisania
    umowy, airdrop zazwyczaj jest przydzielany po wykonaniu wskazanych przez organizatora
    czynności, a podpisanie tradycyjnych umów na rynku kryptoaktywów jest raczej
    wyjątkiem. Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym, w pierwszej kolejności,
    Wnioskodawca będzie dążył do pozyskiwania walut wirtualnych z airdropów, gdzie do
    przydzielenia walut wirtualnych będzie dochodziło bez potrzeby wykonywania
    dodatkowych czynności po stronie użytkowników, czyli Wnioskodawca będzie pozyskiwał
    waluty wirtualne w ramach airdropu bez potrzeby spełnienia określonych warunków lub
    wymagań oraz bez potrzeby wykonania dodatkowych czynności na rzecz społeczności lub
    projektu. Waluty wirtualne w tym przypadku będą przydzielane w związku z
    zasygnalizowaniem zainteresowania Wnioskodawcy danym projektem.
    Oprócz tego, Wnioskodawca będzie akceptował pozyskanie walut wirtualnych z
    airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych użytkownikowi, poza Jego
    zainteresowaniem projektem, wymagane jest spełnienie określonych warunków lub
    wymagań albo wykonania dodatkowych czynności na rzecz społeczności lub projektu.
    W zależności od projektu, Wnioskodawca będzie spełniał warunki ustanowione przez
    organizatora do pozyskania airdropu, po czym będzie dochodziło do przydzielenia walut
    wirtualnych, a w przypadku gdy nie będzie potrzeby wykonywania dodatkowych czynności
    po stronie Wnioskodawcy – będzie się zgłaszał po odbiór walut wirtualnych do
    organizatora. W razie potrzeby, gdy będzie tego wymagał organizator airdropu,
    Wnioskodawca będzie akceptować regulamin przydzielenia airdropu, regulamin brania
    udziału w akcji promocyjnej lub dokumenty o zbliżonej treści.

    Jak zostało wspomniane, nie przy każdym projekcie Wnioskodawca będzie akceptować
    regulamin przydzielenia airdropu, regulamin brania udziału w akcji promocyjnej lub
    dokumenty o zbliżonej treści, w których mogłoby dojść do uregulowania wzajemnych
    zobowiązań stron. Nawet w sytuacji, gdy dochodzi do zaakceptowania takiej dokumentacji
    organizatorzy co do zasady nie zobowiązują się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    takich podmiotów jak Wnioskodawca. Przekazanie nieodpłatnie niewielkiej ilości waluty
    wirtualnej do portfeli użytkowników w celach promowania danego aktywa lub
    społeczności oraz budowania rozpoznawalności marki wynika z samej istoty metody
    dystrybucyjnej jakiej jest airdrop. Do otrzymania nieodpłatnie walut wirtualnych w ramach
    airdropu dochodzi w tym sensie, że Wnioskodawca nie będzie ponosił na rzecz
    organizatora airdorpu wydatków ekonomicznych, natomiast mogą być przypadki w
    których organizator będzie wymagał od Wnioskodawcy wykonania wskazanych przez
    organizatora czynności.
    Zatem, wskazując jednoznacznie w odpowiedzi na pytanie Organu, co do zasady
    organizatorzy airdropu nie zobowiązują się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    podmiotów takich jak Wnioskodawca, a przekazanie nieodpłatnie niewielkiej ilości waluty
    wirtualnej do portfeli użytkowników w celach promowania danego aktywa lub
    społeczności oraz budowania rozpoznawalności marki wynika z samej istoty metody
    dystrybucyjnej jakiej jest airdrop.
    Wnioskodawca chciałby zasygnalizować także, iż przepis dotyczący rozpoznania przychodu
    z nieodpłatnych świadczeń nie ma zastosowania do przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej, gdyż zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT: „Przychodami, z
    zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających
    z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i
    art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń”. Natomiast zastrzeżony art. 17 ust. 1 pkt. 11 ustawy o PIT
    dotyczy przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Jest to jednak jedynie
    zasygnalizowanie, a Wnioskodawca oczekuje od tut. Organu analizy prawnopodatkowej w
    powyższym zakresie.
    Wnioskodawcę z organizatorem airdropu nie łączy umowa o pracę i Wnioskodawca nie
    jest związany z nim innym stosunkiem cywilnoprawnym, poza spełnieniem wymogów do
    otrzymania airdropu, czyli w zależności od projektu, pozyskiwania walut wirtualnych z
    airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych będzie dochodziło bez potrzeby
    wykonywania dodatkowych czynności po stronie Wnioskodawcy, jak również pozyskanie
    walut wirtualnych z airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych Wnioskodawcy,
    poza jego zainteresowaniem projektem, wymagane jest spełnienie określonych warunków
    lub wymagań albo wykonania dodatkowych czynności na rzecz społeczności lub projektu,
    odpowiednio do opisu zdarzenia przyszłego w treści wniosku, a w razie potrzeby
    Wnioskodawca będzie akceptować regulamin przydzielenia airdropu, regulamin brania
    udziału w akcji promocyjnej lub dokumenty o zbliżonej treści co można potraktować jako
    uregulowanie stosunku między Wnioskodawcą a organizatorem airdropu.
    Jednorazowa wartość otrzymanej należności w związku z wymianą walut wirtualnych
    uzyskanych z airdropu w momencie wymiany może nie przekraczać 200 zł, jak również
    Wnioskodawca nie wyklucza, że wartość otrzymanej należności z airdropu w momencie
    wymiany może przekroczyć 200 zł. Wnioskodawca chciałby udzielić bardziej precyzyjnej
    odpowiedzi, jednak częstą jest bowiem sytuacja, że w momencie otrzymania airdropu
    wartość otrzymanych walut wirtualnych jest znikoma i dopiero po czasie zyskuje na
    wartości i w momencie wymiany przedmiotowa wartość może być jak poniżej 200 zł, tak i
    powyżej tego limitu w zależności od okoliczności gospodarczych konkretnego projektu.
    Jest to zależne od czynników gospodarczych na które składają się m.in. popularność
    danego kryptoaktywa wśród użytkowników (popyt na dane kryptoaktywo), skuteczność
    gospodarcza projektu, wykonanie założeń i celów projektu itd.

    Pytania
      1. Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę walut wirtualnych w ramach airdropu, w sposób
        opisany w niniejszym wniosku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        spadków i darowizn na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn?
      2. W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe,
        czy otrzymanie przez Wnioskodawcę walut wirtualnych w ramach airdropu, w
        sposób opisany w niniejszym wniosku będzie neutralne podatkowo na gruncie
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie powstanie w momencie
        otrzymania walut wirtualnych obowiązek zapłaty podatku dochodowego), w
        związku z czym przychód związany z uzyskaniem ww. walut wirtualnych w ramach
        airdropu należy rozpoznać dopiero w momencie odpłatnego zbycia waluty
        wirtualnej przez Wnioskodawcę (wymiany na prawny środek płatniczy, towar,
        usługę lub poprzez regulowanie zobowiązań walutą wirtualną) na podstawie art. 17
        ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      3. W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe,
        czy otrzymanie należności w związku z wymianą przez Wnioskodawcę walut
        wirtualnych, pozyskanych w ramach airdropu, na prawne środki płatnicze, towar,
        usługę lub regulowanie zobowiązań walutami wirtualnymi (powstały przychód)
        będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o
        którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych w przypadku, gdy wartość otrzymanej należności w związku z ww.
        wymianą walut wirtualnych otrzymanych z airdropu w momencie wymiany nie
        przekracza 200 zł?
    Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2 i 3. W zakresie pytania nr 1 Pana wniosek jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pana stanowisko w sprawie
    Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez Niego walut wirtualnych w ramach airdropu, w
    sposób opisany w niniejszym wniosku będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (nie powstanie w momencie otrzymania walut
    wirtualnych obowiązek zapłaty podatku dochodowego), w związku z czym przychód
    związany z uzyskaniem ww. walut wirtualnych w ramach airdropu należy rozpoznać
    dopiero w momencie odpłatnego zbycia waluty wirtualnej przez Wnioskodawcę (wymiany
    na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub poprzez regulowanie zobowiązań walutą
    wirtualną) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tym przypadku sposób pozyskania walut wirtualnych w formie nagrody jest zbliżony do
    otrzymania waluty wirtualnej z tzw. „kopania kryptowaluty” lub „stakingu”, w związku z
    czym w stosunku do walut wirtualnych otrzymanych w ramach airdropu aktualne
    pozostają niektóre argumenty przytoczone w orzeczeniach dotyczących pozyskania walut
    wirtualnych metodą Proof of Stake.
    W pierwszej kolejności należy przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    we Wrocławiu z dnia 6 grudnia 2023r. o sygn. I SA/Wr 413/23, zgodnie z którym: „Obecnie
    przychód z odpłatnego zbycia kryptowalut stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. W
    obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. stanie prawnym ustawodawca zaliczył bowiem
    przychody z odpłatnego zbycia kryptowalut do przychodów z kapitałów pieniężnych (art.
    17 ust. 1 pkt. 11 u.p.d.f.). Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się natomiast

    wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną
    (art. 17 ust. 1f u.p.d.f.). Wymiana kryptowalut na inne kryptowaluty - jako niewymieniona
    w art. 17 ust. 1f u.p.d.f - jest neutralna podatkowo na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych (wyrok NSA z 22 marca 2022 r., sygn. akt II FSK 1688/19). Tym samym – w
    stanie obowiązującym w dacie złożenia wniosku o udzielenie interpretacji (19 stycznia
    2023 r.) - twierdzenie organu „że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych waluty wirtualne/kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe” jest
    nieprawidłowe. W konsekwencji nieprawidłowe jest też twierdzenie organu, że w
    momencie otrzymania nagrody (kryptowalut) po stronie wnioskodawcy powstaje
    przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 u.p.d.f.. W tym zakresie organ
    dokonał błędnej wykładni art. 18 u.p.d.f. Od 2019 r. przychody z obrotu walutami
    wirtualnymi kwalifikowane są bowiem – jak już to zostało wcześniej podkreślone - do
    przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 17 u.p.d.o.f.). Zatem podatnicy zobowiązani są
    do rozpoznania przychodu nie tylko w sytuacji, w której dokonają zbycia kryptowaluty w
    zamian za przyjęte w obrocie środki płatnicze, lecz także w przypadku nabycia towarów,
    usług lub praw majątkowych w zamian za kryptowaluty. W takim przypadku przychodem
    podatnika jest wartość zakupionego towaru/usługi/prawa majątkowego. Przychód
    powstanie również wtedy, gdy podatnik w celu uregulowania zobowiązania spełni dane
    świadczenie za pomocą kryptowaluty. Należy uznać, że w takim przypadku przychód
    powstaje w wysokości uregulowanego zobowiązania. Tym samym w przedstawionym
    przez wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym momentem powstania przychodu z nagród
    będzie – w ocenie Sądu – moment zbycia kryptowaluty w zamian za przyjęte w obrocie
    środki płatnicze, kiedy to podatnik otrzymuje określone wartości pieniężne lub też
    moment zapłaty kryptowalutą za towar bądź usługę, kiedy dochodzi do realnego
    przysporzenia w majątku podatnika, wyrażonego w walucie tradycyjnej. Natomiast w
    przypadku, gdy w związku z otrzymaniem kryptowaluty w ramach nagrody podatnik nie
    otrzymuje wartości pieniężnych lub też nie dokonuje zapłaty kryptowalutą za towar bądź
    usługę, lub praw majątkowych, to transakcja taka jest neutralna podatkowo i nie kreuje
    przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w zbliżony sposób należy kwalifikować pozyskanie walut
    wirtualnych w ramach airdropu. W nawiązaniu do powyższego orzeczenia, w momencie
    otrzymania walut wirtualnych w ramach airdropu po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
    przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 u.p.d.f., w związku z brakiem
    możliwości zaliczenia walut wirtualnych do kategorii praw majątkowych. Bowiem od 2019
    r. przychody z obrotu walutami wirtualnymi kwalifikowane są do przychodów z kapitałów
    pieniężnych (art. 17 u.p.d.o.f.), a zatem momentem powstania przychodu z walut
    wirtualnych będzie moment zbycia kryptowaluty w zamian za przyjęte w obrocie środki
    płatnicze, kiedy to podatnik otrzymuje określone wartości pieniężne lub też moment
    zapłaty kryptowalutą za towar bądź usługę, kiedy dochodzi do realnego przysporzenia w
    majątku podatnika, wyrażonego w walucie tradycyjnej. Natomiast w przypadku, gdy w
    związku z otrzymaniem kryptowaluty w ramach airdropu podatnik nie otrzymuje wartości
    pieniężnych lub też nie dokonuje zapłaty kryptowalutą za towar bądź usługę, lub praw
    majątkowych, to transakcja taka jest neutralna podatkowo i nie kreuje przychodu na
    gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przychód w tym przypadku powstanie
    w momencie odpłatnego zbycia waluty wirtualnej zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 kwietnia 2023 r.
    o sygn. I SA/Kr 217/23 wskazuje się, iż: „Generalną zasadą w przypadku opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest stwierdzenie, że przychód powstaje w
    momencie faktycznego uzyskania przez podatnika (postawienia do jego dyspozycji)
    określonych przysporzeń majątkowych. Postawionymi do dyspozycji są takie pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych odpłatnych,
    które podatnik - wykazując określoną aktywność - ma możliwość włączyć do swojego

    władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z nich i nie jest to uzależnione od dodatkowej
    zgody osoby stawiającej określone środki do jego dyspozycji. Oznacza to, że przychód
    powstaje jedynie w przypadku otrzymania przez podatnika rzeczywistego przysporzenia
    majątkowego. Takie przysporzenie wnioskodawca może uzyskać niewątpliwie w
    momencie gdy otrzyma w zamian za walutę wirtualną (kryptowalutę) walutę tradycyjną,
    także towar lub usługę, której realną wartość (tj. wartość w walucie tradycyjnej) na
    moment zawarcia transakcji można określić. Trudno więc przyjąć, jak uczynił to w
    zaskarżonej interpretacji indywidualnej organ, że do takiego realnego przysporzenia, w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.f., dojdzie także w sytuacji otrzymania nowoutworzonych
    tokenów. Wnioskodawca nie otrzymuje bowiem wówczas ani pieniędzy, ani wartości
    pieniężnych o jakich mowa w ww. przepisie. Jak wynika bowiem, ze stanowiska Urzędu
    Komisji Nadzoru Finansowego w sprawie wydawania i obrotu kryptowalutami z 1.12. 2020
    r. w sprawie „walut wirtualnych” waluty wirtualne nie są prawnym środkiem płatniczym
    emitowanym przez NBP, nie są zatem pieniądzem tradycyjnym, a z uwagi na brak punktu
    odniesienia nie istnieje też możliwość określenia wartości pieniężnej walut wirtualnych w
    momencie ich zamiany, tj. określenia wartości waluty wirtualnej wyrażonej w walucie
    tradycyjnej. Dlatego zasadnie wskazano we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, że przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.f. powstanie jedynie przy
    zamianie waluty wirtualnej (krytptowaluty) na walutę tradycyjną, a także na towar lub
    usługę. W takim przypadku istnieje bowiem punkt odniesienia pozwalający określić
    wartość waluty wirtualnej w walucie tradycyjnej. Organ interpretacyjny wskazując w jaki
    sposób należy określić wartość pieniężną (tj. wartość wyrażoną w walucie tradycyjnej)
    kryptowalut (kryptowaluty i tokenów) nie dostrzega, że w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie wskazano sposobu przeliczenia „waluty” wirtualnej (kryptowalut,
    tokenów) na walutę tradycyjną... Należało zatem przeanalizować, czy otrzymane
    kryptowaluty, czy tokeny można uznać za pieniądze, wartości pieniężne, świadczenia w
    naturze czy inne nieodpłatne świadczenia. W ocenie sądu, tak rozumiane przysporzenie w
    przypadku otrzymania kryptowalut nie wystąpi. Kryptowaluty nie są pieniądzem
    tradycyjnym, a ustawa podatkowa nie określa metody przeliczenia poszczególnych
    kryptowalut na pieniądz tradycyjny, nie jest zatem możliwe określenie wartości pieniężnej
    przysporzenia”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w zbliżony sposób należy kwalifikować pozyskanie walut
    wirtualnych w są prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, nie są zatem
    pieniądzem tradycyjnym, a z uwagi na brak punktu odniesienia nie istnieje też możliwość
    określenia wartości pieniężnej walut wirtualnych w momencie ich otrzymania, tj.
    określenia wartości waluty wirtualnej wyrażonej w walucie tradycyjnej. W ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano sposobu przeliczenia waluty
    wirtualnej (kryptowalut, tokenów) na walutę tradycyjną, a zatem dopiero w momencie
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (wymiany jej na prawny środek płatniczy, towar,
    usługę lub poprzez regulowanie zobowiązań walutą wirtualną) istnieje punkt odniesienia
    pozwalający określić wartość waluty wirtualnej w walucie tradycyjnej na potrzeby
    uregulowania podatku dochodowego.
    Za powyższą argumentacją przemawiają również względy praktyczne, gdyż częstym
    zjawiskiem jest, że waluty wirtualne przydzielone w ramach airdropu zyskują na wartości
    dopiero po czasie, podczas gdy w momencie ich otrzymania mają znikomą wartość lub w
    ogóle nie mają żadnej wartości ekonomicznej.
    Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę na aktualne brzmienie art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który wprost wyłącza ze swojego zastosowania
    przychody pochodzące z odpłatnego zbycia walut wirtualnych – art. 17 ust. 1 pkt. 11
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z tym przepisem:
    „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art.

    30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”.
    Zbliżone podejście zostało wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z dnia 21 marca 2024 r. o sygn. III SA/Wa 178/24 zgodnie z którym: „Stosownie
    do art. 17 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowi
    przychód z kapitałów pieniężnych. Ustawodawca podatkowy w ramach art. 17 ust. 1f u.p.d.
    o.f. uregulował także szczegółowo sytuacje, w których powstaje tenże przychód. A
    mianowicie, w regulacji tej przewidziano, że przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej
    rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub
    prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą
    wirtualną. W ocenie Sądu, inne czynności niż wymienione powyżej nie mogą prowadzić do
    powstania przychodu z omawianego tytułu. Taki wynik wykładni wynika zarówno z
    interpretacji językowej, jak i jest wsparty dyrektywami wykładni celowościowej oraz
    systemowej. Nieco analogiczne zagadnienie, a konkretnie zamiana walut wirtualnych była
    już przedmiotem rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego, który doszedł do
    przekonania o braku de lege lata opodatkowania takiego zdarzenia (m.in. wyrok NSA z 22
    marca 2022 r., sygn. akt II FSK 1688/19)(...) Ustawa podatkowa nie daje bowiem
    odpowiedzi, w jaki sposób podatnik miałby obliczyć przychód z tytułu uzyskania waluty
    wirtualnej. Podatnik, zwłaszcza w przypadku zobowiązań podatkowych powstających w
    wyniku zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie takiego zobowiązania (art. 21 § 1 pkt
    1 O.p.) musi natomiast znać zasady ustalania podstawy opodatkowania i zasady te
    powinny wynikać z ustawy podatkowej. Jeżeli podatnik dokonuje czynności, które są
    prawnie dozwolone i czynności te mogą skutkować powstaniem zobowiązania
    podatkowego, to do ustawodawcy należy określenie w ustawie wszystkich istotnych
    elementów konstrukcyjnych podatku umożliwiających obliczenie wysokości zobowiązania,
    a nie przybliżonej wysokości zobowiązania. Przyjęcie za prawidłową tezy organu
    interpretacyjnego o konieczności uwzględnienia w podstawie opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów wartości z uzyskanych tokenów
    stakingowych prowadziłoby zatem do arbitralności ustalania wysokości tego zobowiązania
    przez organy podatkowe, także poprzez bezpodstawne szacowanie tej wartości (...). A
    nadto, można stwierdzić, że podstawową zasadą w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest opodatkowanie przychodu w momencie faktycznego uzyskania przez
    podatnika (pozostawienia do jego dyspozycji) przysporzenia majątkowego. Postawionymi
    do dyspozycji są takie pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych odpłatnych, które podatnik - wykazując określoną aktywność
    – ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z nich i
    nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do jego
    dyspozycji. Oznacza to, że przychód powstaje jedynie w przypadku otrzymania przez
    podatnika rzeczywistego przysporzenia majątkowego. Takie przysporzenie wnioskodawca
    może uzyskać niewątpliwie w momencie gdy otrzyma w zamian za walutę wirtualną
    walutę tradycyjną, także towar lub usługę, której realną wartość (tj. wartość w walucie
    tradycyjnej) na moment zawarcia transakcji można określić. Trudno więc przyjąć, jak
    uczynił to w zaskarżonej interpretacji indywidualnej organ, że do takiego realnego
    przysporzenia, w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., dojdzie także w sytuacji otrzymania
    nagród, będących kryptowalutami bądź tokenami, czy to w ..., czy to w .... Strona skarżąca
    nie otrzymuje bowiem wówczas ani pieniędzy, ani wartości pieniężnych o jakich mowa w
    ww. przepisie, a więc nie sposób zasadnie twierdzić o powstaniu po jej stronie przychodu.
    Ponadto, dodatkowo podkreślenia wymaga bezpośrednie wskazanie przez projektodawcę
    zupełności obecnych uregulowań dotyczących opodatkowania walut wirtualnych
    (uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy -
    Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 2860, s. 11). A więc
    nie sposób dojść do przekonania – mimo tak silnych racji zarówno celowościowych, jak i
    systemowych – jak to uczynił organ interpretacyjny, co do powstania przychodu z praw

    majątkowych w sytuacji, w której strona skarżąca uzyskuje nagrodę w formie waluty
    wirtualnej. Nie można, jak to argumentował organ interpretacyjny, wywodzić
    opodatkowania otrzymania nagrody w formie waluty wirtualnej z brzmienia art. 18 u.p.d.o.
    f. Jak to już zostało wyjaśnione, przychód z waluty wirtualnej jest zaliczany od źródła
    kapitały pieniężne. W art. 17 ust. 1f u.p.d.o.f. ustawodawca natomiast w sposób zupełny
    wymienił wszystkie zdarzenia podlegające opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia
    walut wirtualnych”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w zbliżony sposób należy kwalifikować pozyskanie walut
    wirtualnych w ramach airdropu. W nawiązaniu do powyższego orzeczenia, stosownie do
    art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
    Ustawodawca w ramach art. 17 ust. 1f u.p.d.o.f. uregulował także szczegółowo sytuacje, w
    których powstaje tenże przychód. A mianowicie, w regulacji tej przewidziano, że przez
    odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny
    środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub
    regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W ocenie Wnioskodawcy, inne
    czynności niż wymienione powyżej nie mogą prowadzić do powstania przychodu z
    omawianego tytułu. Nie może zatem powodować powstania przychodu sytuacja
    otrzymania walut wirtualnych w ramach airdrop przez Wnioskodawcę. Taki wynik
    wykładni wynika zarówno z interpretacji językowej, jak i jest wsparty dyrektywami
    wykładni celowościowej oraz systemowej.
    Poza tym, w związku ze wskazaniem przez ustawodawcę zupełności obecnych uregulowań
    dotyczących opodatkowania walut wirtualnych (uzasadnienie do rządowego projektu
    ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych
    ustaw, druk sejmowy nr 2860, s. 11), nie sposób dojść do przekonania, co do powstania
    przychodu w momencie, w którym Wnioskodawca uzyskuje waluty wirtualne w ramach
    airdrop. Przychód ten powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej (wymiany jej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub poprzez
    regulowanie zobowiązań walutą wirtualną) odpowiednio do art. 17 ust. 1f w zw. z art. 17
    ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez Niego walut
    wirtualnych w ramach airdropu, w sposób opisany w niniejszym wniosku będzie neutralne
    podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie powstanie
    w momencie otrzymania walut wirtualnych obowiązek zapłaty podatku dochodowego), w
    związku z czym przychód związany z uzyskaniem w/w walut wirtualnych w ramach
    airdropu należy rozpoznać dopiero w momencie odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    Wnioskodawcą (wymiany na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub poprzez
    regulowanie zobowiązań walutą wirtualną) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 w zw. art. 17
    ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe, w
    ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie należności w związku z wymianą przez Wnioskodawcę
    walut wirtualnych, pozyskanych w ramach airdropu, na prawne środki płatnicze, towar,
    usługę lub regulowanie zobowiązań walutami wirtualnymi (powstały przychód) będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku,
    gdy wartość otrzymanej należności w związku z ww. wymianą walut wirtualnych
    otrzymanych z airdropu w momencie wymiany nie przekracza 200 zł.
    W nawiązaniu do art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: „Wolną od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku

    z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza
    kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na
    rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w
    stosunku cywilnoprawnym.”
    Zatem, aby istniała możliwość skorzystania ze wspomnianego zwolnienia, musi dojść do
    spełniania łącznie następujących warunków:
    1) świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny,
    2) świadczenie musi pozostawać w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy,
    3) jednorazowa wartość tego świadczenia nie może przekraczać 200 zł,
    4) świadczenie nie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby
    związanej z nim stosunkiem cywilnoprawnym.
    W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia 2023
    r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.459.2023.1.MR, w którym doszło do zaakceptowania
    stanowiska Wnioskodawcy, wskazuje się, iż: „Rozwijając poszczególne przesłanki należy
    zauważyć, że przepisy cytowanej ustawy nie zawierają legalnej definicji „nieodpłatnego
    świadczenia”.
    W ocenie Wnioskodawcy, przydzielenie walut wirtualnych w ramach airdropu, w założeniu,
    ma służyć dystrybucji walut wirtualnych nieodpłatnie, w ramach promocji, szerzenia
    wiedzy o projekcie lub promowanym kryptoaktywie, co można przeciwstawić zbywaniu
    walut wirtualnych w zamian za środki płatnicze, towar, usługę czy regulowanie
    zobowiązań walutami wirtualnymi.
    Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” (nieodpłatnego zbycia, a w
    związku z tym nieodpłatnego nabycia waluty wirtualnej) w tym przypadku, należy
    interpretować a contrario do regulacji z art. 17 ust. 1f ustawy o PIT, gdzie zostały
    wymienione okoliczności, które ustawodawca uznaje za odpłatne zbycie waluty wirtualnej.
    Zgodnie z przedmiotową regulacją: „Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się
    wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą
    wirtualną”.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21
    marca 2024 r. o sygn. III SA/Wa 178/24: „Ustawodawca podatkowy w ramach art. 17 ust. 1f
    u.p.d.o.f. uregulował także szczegółowo sytuacje, w których powstaje tenże przychód. A
    mianowicie, w regulacji tej przewidziano, że przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej
    rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub
    prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą
    wirtualną. W ocenie Sądu, inne czynności niż wymienione powyżej nie mogą prowadzić do
    powstania przychodu z omawianego tytułu. Taki wynik wykładni wynika zarówno z
    interpretacji językowej, jak i jest wsparty dyrektywami wykładni celowościowej oraz
    systemowej”.
    W ocenie Wnioskodawcy, przekazanie walut wirtualnych w ramach airdropu, nie jest
    odpłatnym zbyciem walut wirtualnych po stronie dystrybutora (zbywcy) w rozumienia art.
    17 ust. 1f ustawy o PIT (identyczna sytuacja wystąpi na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, gdzie pojęcie „odpłatnego zbycia walut wirtualnych” ma
    zbliżoną regulację) tj. nie dochodzi do wymiany waluty wirtualnej na prawny środek
    płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowania
    innych zobowiązań walutą wirtualną, zatem nie dojdzie następnie do odpłatnego nabycia
    walut wirtualnych przez Wnioskodawcę, co oznacza iż przesłanka „nieodpłatnego
    świadczenia” z art. 21 ust. 1 pkt. 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    będzie w tym przypadku spełniona.

    Kolejnym warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest to, że świadczenie musi
    pozostawać w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy.
    W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia 2023
    r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.459.2023.1.MR, w którym doszło do zaakceptowania
    stanowiska Wnioskodawcy, wskazuje się, iż: „podobnie jak pojęcie „nieodpłatnego
    świadczenia” również „promocja” i „reklama” nie zostały zdefiniowane w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego należy poszukiwać rozumienia tych
    pojęć w znaczeniu potocznym postępując zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa sądów,
    uznając nadrzędność gramatycznej (językowej) wykładni prawa.
    Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Wyrazów Obcych pod redakcją M. Bańko
    wyd. PWN, Warszawa 2005 r., „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia
    popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań; zaś
    słownikowo „reklama” to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, w celu
    zwrócenia uwagi i zachęcenia do zakupu, ich wartości, miejscach i możliwościach nabycia.
    Z kolei według Uniwersalnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN,
    Warszawa 2003, t. 3, str. 894 i t. 4 str. 56) „promocja” to: działania zmierzające do
    spopularyzowania czegoś, mające ułatwić rozwój czegoś, upowszechnianie,
    propagowanie, ale także: działania zmierzające do zwiększenia popularności firmy i jej
    produktów, do zwiększenia sprzedaży jakiegoś towaru. Z kolei według tego samego źródła
    „reklama” to: działania polegające na zachęceniu potencjalnych klientów do zakupu
    określonych produktów i usług.
    Zgodnie z orzecznictwem, skoro nieodpłatne świadczenie otrzymane od
    świadczeniodawcy następuje w związku z jego promocją, to mając na uwadze słownikową
    definicję promocji należy uznać, iż ma to dotyczyć działalności (aktywności)
    świadczeniodawcy. Działania takie co do zasady skierowane są do potencjalnych
    odbiorców świadczeniodawcy, celem zachęcenia ich do nabycia oferowanych przez niego
    towarów i usług (wyrok NSA z dnia 23 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 1138/13)”.
    Jak zostało to wskazane w treści niniejszego wniosku, airdrop waluty wirtualnej polega na
    dystrybucji jednostek waluty wirtualnej przez organizatora do użytkowników, zwykle w
    celu promowania projektu kryptowalutowego, budowania społeczności, zwiększania
    świadomości o danej kryptowalucie/projekcie lub nagradzania istniejących użytkowników.
    Jest to popularna metoda marketingowa w branży kryptowalut, która polega na
    nieodpłatnym przekazywaniu niewielkiej ilości waluty wirtualnej do portfeli użytkowników
    w celach promowania danego aktywa lub społeczności oraz budowania rozpoznawalności
    marki.
    Dystrybucja walut wirtualnych (kryptowalut) poprzez ich przekazanie w ramach airdropów
    może być organizowana zarówno przez nowo powstałe projekty kryptowalutowe, które
    chcą zdobyć popularność i zainteresowanie użytkowników, jak i przez już istniejące
    projekty, które mają zamiar zwiększyć swoją bazę użytkowników i zaangażowanie
    społeczności.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę powiązania z promocją lub reklamą
    świadczeniodawcy, należy uznać za spełnioną.
    Kolejnym warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest to, że jednorazowa
    wartość świadczenia nie może przekraczać 200 zł.
    Według „Nowego Słownika Języka Polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    2002 r., „jednorazowy” to „raz jeden dany, uczyniony, zachodzący; jednokrotny”.
    W konsekwencji dla potrzeb zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, każde świadczenie należy
    rozpatrywać oddzielnie, a nie jako sumę pojedynczych świadczeń otrzymanych w roku
    podatkowym, gdyż jednorazowa wartość odnosi się do pojedynczego świadczenia

    przyznanego w danym okresie lub za wykonanie określonego zadania, a nie do sumy
    świadczeń przyznanych w roku podatkowym. Stąd zwolnienie przysługuje jeśli pojedyncza
    wartość świadczenia, w tym przypadku wartość każdego przydzielenia walut wirtualnych
    w momencie wymiany walut wirtualnych z pojedynczego przydzielenia, nie jest wyższa niż
    200 zł.
    W nawiązaniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, w momencie
    otrzymania walut wirtualnych Wnioskodawca nie będzie w stanie określić wartości
    otrzymanych walut wirtualnych, stanie się to możliwe dopiero w momencie ich
    odpłatnego zbycia. Dopiero w tym momencie będzie istniał punkt odniesienia pozwalający
    określić wartość waluty wirtualnej w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, w nawiązaniu do
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr. 2, dopiero w momencie odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy, a do
    tego momentu transakcja pozostaje neutralna podatkowo.
    Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, to otrzymanie należności w związku z wymianą walut
    wirtualnych pozyskanych w ramach airdropu na prawne środki płatnicze, towar usługę lub
    regulowanie zobowiązań walutami wirtualnymi (powstały przychód) będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy wartość
    otrzymanej należności w związku z ww. wymianą walut wirtualnych otrzymanych z
    airdropu w momencie wymiany nie przekracza 200 zł. Bowiem, zdarzenie prawne,
    skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego, pojawi się dopiero w momencie
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych otrzymanych w ramach airdropu i w tym momencie
    może korzystać ze zwolnienia.
    Powyższe rozwiązanie, zostało również zaproponowane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w zbliżonej sprawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca
    2022r. o sygn. 0112- KDIL2-1.4011.1231.2021.1.AMN, gdzie Dyrektor KIS wskazał, iż:
    „Wobec powyższego zauważyć należy, że działanie Państwa w opisanym zdarzeniu
    przyszłym polega w istocie na postawieniu do dyspozycji Respondentów punktów, za
    które dopiero mogą nabyć określone świadczenia. Z przytoczonego wyżej art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że nieodpłatne
    świadczenia, ażeby mogły być uznane za przychód – w przeciwieństwie do pieniędzy i
    wartości pieniężnych – muszą być otrzymane. Zatem samo przekazanie Respondentom
    /potencjalnym Respondentom punktów Spółki umożliwiających ich wymianę na upominki,
    nie powoduje po stronie Respondenta/potencjalnego Respondenta przysporzenia
    majątku mającego konkretny wymiar finansowy. Tym samym w takiej sytuacji nie
    powstanie po stronie tych osób przychód. Przychód u Respondenta/potencjalnego
    respondenta powstanie w momencie otrzymania nieodpłatnie określonego świadczenia
    (upominku), tj. w momencie wymiany punktów na upominek o określonej wartości.
    Respondenci nie będą bowiem otrzymywali „gotowych” świadczeń a punkty, które będą
    mogli na te świadczenia wymienić. Zatem w momencie dokonania wymiany punktów
    wymienialnych otrzymanych w ramach działań promocyjnych Spółki na wybrany przez
    Respondenta/potencjalnego Respondenta upominek o określonej wartości, po stronie
    Respondenta/ potencjalnego Respondenta powstanie przychód z innych źródeł, wskazany
    odpowiednio w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przekazywanie punktów wymienialnych będzie stanowiło element działania
    promocyjnego Spółki – budującego jej wizerunek i pozycję na rynku badań jako
    odpowiedniego i godnego zaufania partnera biznesowego. Ponadto Respondentami
    /potencjalnymi Respondentami będą osoby niebędące pracownikami Spółki oraz
    niepozostające ze Spółką w stosunku cywilnoprawnym. Żaden z Respondentów nie
    otrzyma punktów, które umożliwiłyby wybór upominku o wartości większej niż 200 zł. W
    związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód powstający po stronie Respondenta
    /potencjalnego Respondenta w momencie wymiany ww. punktów na upominki, będzie
    korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będą na Państwu ciążyły

    obowiązki płatnika podatku dochodowego oraz obowiązki informacyjne. Zwolnienie to nie
    będzie miało zastosowania w przypadku samego przekazania Respondentowi
    /potencjalnemu Respondentowi punktów, gdy Respondent/potencjalny Respondent nie
    dokona wymiany tych punktów lub przeznaczy je na wsparcie organizacji pożytku
    publicznego, z uwagi na to, że w takim przypadku po stronie Respondenta/potencjalnego
    Respondenta nie powstanie przychód podatkowy. W konsekwencji nie będą ciążyły na
    Państwu obowiązki płatnika podatku dochodowego oraz obowiązki informacyjne”.
    Zatem, w sytuacji, gdy wartość otrzymanej należności w związku z wymianą walut
    wirtualnych otrzymanych z airdropu na prawne środki płatnicze, towar usługę lub
    regulowanie zobowiązań walutami wirtualnymi w momencie ww. wymiany nie przekracza
    200 zł, przedmiotową przesłankę należy uznać za spełnioną.
    Kolejnym warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest to, że świadczenie nie
    jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby związanej z nim
    stosunkiem cywilnoprawnym.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa przesłanka jest również spełniona, gdyż
    Wnioskodawca nie zamierza pozyskiwać waluty wirtualne w ramach airdropu, będąc w
    stosunku pracowniczym ze świadczeniodawcą, ani zbliżonym do tego stosunku
    cywilnoprawnym. Wobec tego ową przesłankę w ocenie Wnioskodawcy należy uznać
    również za spełnioną.
    Zatem, w nawiązaniu do powyższego oraz stanowiska Dyrektora KIS z interpretacji
    indywidualnej z dnia 30 marca 2022r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1231.2021.1.AMN, w
    ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie należności w związku z wymianą przez Wnioskodawcę
    walut wirtualnych, pozyskanych w ramach airdropu, na prawne środki płatnicze, towar,
    usługę lub regulowanie zobowiązań walutami wirtualnymi (powstały przychód) będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku,
    gdy wartość otrzymanej należności w związku z ww. wymianą walut wirtualnych
    otrzymanych z airdropu w momencie wymiany nie przekracza 200 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody podlegające opodatkowaniu, źródło przychodu, koszty uzyskania przychodu
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Z opisu sprawy wynika, że nie będzie Pan świadczyć usług o których mowa w art. 2 ust. 1
    pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. Zamierza Pan brać udział w projektach, programach oraz
    wydarzeniach w przypadku których dochodzi do dystrybucji waluty wirtualnej w ramach
    tzw. airdrop, gdzie planuje Pan być odbiorcą walut wirtualnych w celach ich dalszej
    odsprzedaży w przyszłości. Airdrop waluty wirtualnej polega na dystrybucji jednostek

    waluty wirtualnej przez organizatora do użytkowników, zwykle w celu promowania
    projektu kryptowalutowego, budowania społeczności, zwiększania świadomości o danej
    kryptowalucie/projekcie lub nagradzania istniejących użytkowników. Jest to popularna
    metoda marketingowa w branży kryptowalut, która polega na nieodpłatnym
    przekazywaniu niewielkiej ilości waluty wirtualnej do portfeli użytkowników w celach
    promowania danego aktywa lub społeczności oraz budowania rozpoznawalności marki.
    Kryptowaluty/waluty wirtualne, które będą Panu przydzielane w ramach airdropu będą
    spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca
    2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Dystrybucja
    walut wirtualnych (kryptowalut) poprzez ich przekazanie w ramach airdropów może być
    organizowana zarówno przez nowo powstałe projekty kryptowalutowe, które chcą zdobyć
    popularność i zainteresowanie użytkowników, jak i przez już istniejące projekty, które
    mają zamiar zwiększyć swoją bazę użytkowników i zaangażowanie społeczności. Często są
    one skierowane bezpośrednio do użytkowników, którzy posiadają już różne bazowe
    kryptowaluty w swoim portfelu. Planuje Pan poszukiwać tego typu projekty w mediach
    społecznościowych, na wyspecjalizowanych stronach oraz biorąc udział w wydarzeniach
    poświęconych tematyce kryptoaktywów. Będzie Pan dążył do pozyskiwania walut
    wirtualnych z airdropów, gdzie do przydzielenia walut wirtualnych będzie dochodziło bez
    potrzeby wykonywania dodatkowych czynności po stronie użytkowników, czyli będzie Pan
    pozyskiwał waluty wirtualne w ramach airdropu bez potrzeby spełnienia określonych
    warunków lub wymagań oraz bez potrzeby wykonania dodatkowych czynności na rzecz
    społeczności lub projektu. Waluty wirtualne w tym przypadku będą przydzielane w
    związku z zasygnalizowaniem zainteresowania Pana danym projektem. Oprócz tego,
    będzie Pan akceptował pozyskanie walut wirtualnych z airdropów, gdzie do przydzielenia
    walut wirtualnych użytkownikowi, poza jego zainteresowaniem projektem, wymagane jest
    spełnienie określonych warunków lub wymagań albo wykonania dodatkowych czynności
    na rzecz społeczności lub projektu. W zależności od projektu, będzie Pan spełniał warunki
    ustanowione przez organizatora do pozyskania airdropu, po czym będzie dochodziło do
    przydzielenia walut wirtualnych, a w przypadku gdy nie będzie potrzeby wykonywania
    dodatkowych czynności po Pana stronie – będzie się zgłaszał po odbiór walut wirtualnych
    do organizatora. W razie potrzeby, gdy będzie tego wymagał organizator, będzie Pan
    akceptować regulamin przydzielenia airdropu, regulamin brania udziału w akcji
    promocyjnej lub dokumenty o zbliżonej treści.
    W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy otrzymanie przez Pana
    walut wirtualnych w ramach airdropu, w sposób opisany w niniejszym wniosku będzie
    neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości
    majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych
    świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego
    zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

    Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 644):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a. prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b. międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
      c. pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d. instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e. wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, waluty wirtualne
    /kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe.
    Jak stanowi natomiast art. 18 ustawy:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W odniesieniu do przedstawionego opisu sytuacji, jako przychód powinno zostać
    rozpoznane otrzymanie przez Pana walut wirtualnych (kryptowalut) w ramach airdrop.
    To już w momencie ich otrzymania powstanie po Pana stronie przychód z praw
    majątkowych w wysokości wartości otrzymanych walut wirtualnych (kryptowalut) na
    podstawie art. 18 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy. Wysokość tego przychodu powinna

    zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
    prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
    stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    W konsekwencji powyższego Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 należało
    uznać za nieprawidłowe, a co za tym idzie odstępuje się od odpowiedzi na pytanie nr 3,
    gdyż oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania za prawidłowe
    stanowiska w zakresie pytania nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku dochodowego od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Wyroki powołane przez Pana dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów.
    Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na
    względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.