Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.621.2024.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
podatnik
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem
    należności,o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy

    o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
    związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 15 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej:
    Ustawa PIT). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej, która prowadzi
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada
    siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych od
    całości swoich dochodów.
    Spółka komandytowa, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca została wpisana do
    Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 4 grudnia 2017 r. Ze względu na zmianę sposobu
    opodatkowania spółek komandytowych, do dnia 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca w
    ramach uczestnictwa w spółce komandytowej podlegał pod regulację Ustawy PIT.
    Przedmiotem prowadzonej przez spółkę Wnioskodawcy (dalej jako Wnioskodawca)
    działalności gospodarczej jest projektowanie oraz opracowywanie prototypowych maszyn,
    odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji (dalej: prototypy). Co istotne,
    Wnioskodawca tworząc innowacyjne prototypowe maszyny odpowiada za integrację
    systemów automatyki przemysłowej oraz elektroniki, tak by w elementy mechaniczne
    będące konstrukcjami stalowymi - które nabywane są od zewnętrznego dostawcy - tchnąć
    życie za pomocą algorytmów kodów źródłowych sterowników, odpowiedzialnych za
    funkcjonowanie różnego rodzaju komponentów automatyki. W swojej siedzibie
    Wnioskodawca posiada pomieszczenia techniczne, w których konstruowane są prototypy,
    a także zaplecze biurowe, w którym pracę prowadzą m.in. projektanci i programiści.
    Pracownicy Wnioskodawcy swoją pracę realizują na zaawansowanych urządzeniach oraz
    programach projektowych, w których powstają pierwsze koncepcje Prototypów, a
    następnie ich zaawansowane projekty.
    Wnioskodawca zatrudnia około 10 osób. Ze względu na małą liczbę pracowników
    Wnioskodawca nie wyodrębnił określonych działów, a pracownicy realizują swoje
    obowiązki zgodnie z posiadanym przez nich wykształceniem. Pracownicy zatrudniani przez
    Wnioskodawcę posiadają wykształcenie i doświadczenie z dziedziny automatyki
    przemysłowej, które umożliwia im opracowywanie od podstaw, od etapu koncepcji do
    etapu wdrożenia u klienta, nowych autorskich Prototypów. Ponadto, pracownicy
    Wnioskodawcy z inicjatywy Wnioskodawcy uczestniczą w szkoleniach, podczas których
    poszerzają swoją wiedzę, co wpływa bezpośrednio na opracowanie i rozwój nowych
    Prototypów. Szkolenia dotyczą m.in. znajomości robotów przemysłowych, projektowania i
    modelowania ..., programowania ..., szkolenia ....
    Wnioskodawca podejmując się opracowania nowego Prototypu stosuje określony
    schemat postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty. Proces opracowania
    nowego Prototypu zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta
    lub - w przypadku niektórych klientów - poprzez przedstawienie potrzeb klienta w takcie
    spotkania. Klientami Wnioskodawcy są m.in. firmy z wielu branż, które poszukują
    sposobów na automatyzację procesów we własnym przedsiębiorstwie. Ze względu na
    złożoność procesów, klienci nie mogli znaleźć na rynku rozwiązania standardowego,

    oferowanego jako gotowy produkt. Dlatego też zapytania ofertowe lub informacje o
    potrzebach klientów, które otrzymuje Wnioskodawca dotyczą opracowania nowego,
    prototypowego rozwiązania. Co bardzo istotne, Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów
    projektu nowego rozwiązania ani instrukcji dotyczącej jego wykonania. Otrzymuje jedynie
    opis oczekiwanego procesu automatyzacji produkcji wraz z wskazaniem jego parametrów.
    Jak wskazano powyżej, każdy z Prototypów realizowany jest przez pracowników
    posiadających specjalistyczną wiedzę. Przed przystąpieniem do realizacji projektu
    Wnioskodawca tworzy zespół, który będzie realizował dany Prototyp oraz wybiera spośród
    pracowników jego lidera. Zespół przeprowadza burzę mózgów, której celem jest ustalenie
    koncepcji Prototypu określającej wstępne zasady jego funkcjonowania. Zazwyczaj
    Wnioskodawca otrzymuje od swojego klienta opis stanowiska pracy, która dotychczas
    realizowana jest przez pracownika lub kilku pracowników klienta, a zadaniem
    Wnioskodawcy jest skonstruowanie prototypu w celu automatyzacji określonego procesu.
    Ze względu na złożoność tego procesu Wnioskodawca prowadzi dla każdego projektu
    dokumentację w wersji elektronicznej, w której tworzy harmonogram realizacji projektu,
    dzieli go na etapy i definiuje jego cele. W ten sposób możliwie jest ewidencjonowanie
    wszystkich działań podejmowanych na danym projekcie, związanych z samym
    opracowaniem rozwiązań technologicznych, jak również ewidencjonowaniem czasu pracy
    pracowników i wykorzystanych materiałów.
    Do poszczególnych etapów projektu należą:
    1) Pierwszym krokiem jest powstanie koncepcji projektu, w której pracownicy
      Wnioskodawcy przystępują do opracowania założeń projektu. Następuje to podczas
      pierwszego ww. wewnętrznego spotkania, w którym uczestniczą wybrani pracownicy.
      Faza ta ma charakter autorski i niepowtarzalny. Na tym etapie powstają główne
      innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Tutaj też zostają
      zidentyfikowane obszary wiedzy, której wykorzystanie będzie konieczne przy
      opracowaniu rozwiązań zawartych w koncepcji.
    2) Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi
      zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane urządzenie.
    3) Na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny rysunek maszyny.
      W trakcie opracowania nowego rozwiązania Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę
      posiadaną przez zespół pracowników zaangażowanych do opracowania maszyny.
      Podczas opracowania każdego z Prototypów wykorzystywana jest wiedza z dziedziny
      mechaniki i budowy maszyn, automatyki, robotyki, elektryki, programowania
      sterowników .... Aby mógł powstać każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę
      projektów konieczne jest zaangażowanie pracowników Wnioskodawcy, którzy
      wykorzystują ww. wiedzę wynikającą z ich wykształcenia i doświadczenia. Pracownicy
      dzięki własnej kreatywności i synergii posiadanych kompetencji mogą stworzyć nowe,
      innowacyjne rozwiązanie. Efekty tej synergii są widoczne w tworzeniu założeń
      projektowych, które nie tylko spełniają aktualne potrzeby klienta, ale również
      wprowadzają zupełnie nowe możliwości i funkcjonalności. Niejednokrotnie zdarza się,
      że Wnioskodawca lub Jego pracownicy, chcąc opracować nowy Prototyp, wynikający z
      przyjętej na wstępie koncepcji, musi uzupełnić swoją wiedzę. Zdobywanie nowej
      wiedzy i ciągła jej aktualizacja pomagają zarazem przygotować się na coraz bardziej
      skomplikowane i zaawansowane wyzwania z dziedziny budowy maszyn i
      automatyzacji procesów.
    4) Na podstawie przyjętych założeń i koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy przystępują do
      realizacji projektu. Wykorzystywany jest w tym zakresie posiadany przez
      Wnioskodawcę park maszyn. Pracownicy przygotowują elementy i łączą. Należy
      zaznaczyć, iż opracowanie maszyny jest procesem, który wymaga połączenia wielu
      elementów technicznych wraz z oprogramowaniem. W wyniku tego procesu powstają
      nowe rozwiązania dotyczące funkcjonowania przyjętych na etapie koncepcji

      rozwiązań. W wyniku łączenia odpowiednich układów mechanicznych, elektronicznych
      i pneumatycznych powstają nowe rozwiązania, które w całości lub częściowo mogą
      zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę przy opracowywaniu kolejnych/nowych
      prototypów. Czasami, ze względu na złożoność Prototypu etap ten potrafi być bardzo
      długotrwały. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla
      Prototypu, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie
      podstawę jego funkcjonowania. Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym
      środowisku informatycznym przez pracownika posiadającego odpowiednie
      kompetencje. Na tym etapie wykrywane są również wątpliwości i nieprawidłowości,
      wynikające z założeń przyjętych na etapie koncepcji. Wnioskodawca ewidencjonuje
      wszystkie nieprawidłowości. Pojawienie się wątpliwości lub nieprawidłowości na etapie
      budowy Prototypu stwarza konieczność powrotu do etapu koncepcji i poszukiwania
      nowego rozwiązania, które zapewni funkcjonowanie Prototypu zgodnie z przyjętymi
      przez Wnioskodawcę założeniami.
    5) Kiedy cały Prototyp jest gotowy następuje faza testów, podczas której przeprowadzane
      są próby działania maszyny. Zazwyczaj początkowe testy kończą się niepowodzeniem
      co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyny jest
      bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia
      wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.
    6) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia.
      Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za
      opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Wnioskodawca. To On tworzy
      innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki
      temu jest ono niepowtarzalne i stanowi dla Niego nowy produkt, nie posiadający
      elementów odtwórczych. Dopiero po opracowaniu działającego zgodnie z założeniami
      prototypu, co związane jest z realizacją każdego z powyższych etapów, od koncepcji do
      zakończenia pozytywnego testów, powstaje nowy produkt. Sposób jego
      funkcjonowania oraz realizowany proces automatyzacji jest za każdym razem inny, a w
      konsekwencji dla jego opracowania konieczne jest wykorzystanie wiedzy i
      doświadczenia pracowników Wnioskodawcy.
    W wyniku działań pracowników powstają nowe rozwiązania techniczne, które mogą zostać
    wykorzystane w kolejnych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę. Wiedza
    uzyskana podczas opracowywania nowej maszyny może być również wykorzystywana w
    przypadku konieczności powielenia pierwotnego, skończonego prototypu, a przez to
    wprowadzenia na rynek nowego rozwiązania technicznego, dotychczas niewystępującego.
    Wnioskodawca prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają
    nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie produkcji maszyn i systemów
    automatyki przemysłowej. Wnioskodawca, zgodnie z wskazaną powyżej systematyką,
    opracował w swojej praktyce kilkadziesiąt różnych Prototypów. Każdy z opracowanych
    Prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w
    konsekwencji dla jego opracowania konieczne było przyjęcie zupełnie odmiennych założeń
    oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces.
    Do przykładów takich projektów należą:
    · X
      Urządzenie realizowało (...).
    · Y
      Wnioskodawca zaprojektował i skonstruował urządzenie, którego zadaniem było (...).
    · Automatyzacja Z
      Wnioskodawca zaprojektował i zrealizował urządzenie (...).
    · Maszyna do produkcji XX

      Wnioskodawca zaprojektował i skonstruował urządzenie, które odpowiada za (...).
    Problemy, które wystąpiły w pierwotnej wersji maszyny, poszerzyły wiedzę z zakresu
    walcowania materiałów oraz sił, które występują podczas tego procesu. Urządzenie
    sterowane jest przez panel sterujący, który umożliwia zmianę parametrów ...ów. Za
    funkcjonowanie całości odpowiada napisany przez Wnioskodawcę sterownik ....
    Prace opisane powyżej stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac
    rozwojowych:
    1. Mają one charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych
      rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów stanowi
      rozwiązanie prototypowe. W konsekwencji, w wyniku realizacji projektów, których
      dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji, tworzone są za każdym razem
      nowe rozwiązania - nowe prototypy.
    2. Prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i
      zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą
      prowadzone również w przyszłości.
    3. Obejmują one prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje
      dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i
      tworzenia nowych produktów.
    4. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości
      dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu.
    5. Opracowany prototyp stanowi efekt wiedzy pracowników, a w ramach jej
      wykorzystania powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie
      układów technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez
      przygotowane oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania
      technologiczne stanowiącą nową wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo
      w kolejnych realizowanych prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i
      funkcjonującego prototypu. Prowadzone prace B+R mają na celu nie tylko rozwój
      nowych produktów, ale także przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej
      branży. Realizowane projekty badawczo-rozwojowe są źródłem nowej wiedzy, w
      trakcie ich realizacji formułowane są innowacyjne idee i rozwiązania.
    6. Prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi
      działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych związanych z realizacją
    projektów w sposób opisany powyżej prowadzona była w latach 2018 - maja 2021. W
    kolejnych latach działalność badawczo-rozwojowa, w związku ze zmianą formy
    opodatkowania spółek kapitałowych (winno być kapitałowych), podlegała pod przepisy
    Ustawy CIT. Jednakże metodyka prowadzenia projektów rozwojowych była tożsama w
    realizowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w okresie podlegania przez
    Niego pod przepisy ustawy PIT oraz CIT. Należy podkreślić, że każdy z opracowanych
    prototypów, tak jak w opisanych powyżej przykładach, wymagał indywidualnego i
    odrębnego podejścia. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę
    działania polegające na projektowaniu i produkcji prototypów są i będą pracami
    rozwojowymi. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca realizuje urządzenia, które za
    każdym razem stanowią inne maszyny/prototypy. Prace rozwojowe prowadzone są na
    każdym z etapów od etapu koncepcji do etapu testów.
    W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosił koszty
    uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły).
    Wnioskodawca posiada odrębną dla każdego opracowanego prototypu, ewidencję

    kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią
    wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów
    wykorzystywanych do danego opracowanego prototypu. Wnioskodawca ponosi także
    koszty związane z wynagrodzeniami pracowników, którzy poświęcili czas na realizację prac
    rozwojowych w zakresie budowy prototypów. Wnioskodawca posiada odrębną dla każdej
    opracowanej maszyny ewidencję godzin pracy pracowników. Pracownicy zaangażowani w
    realizację prac rozwojowych, których wynagrodzenia stanowią dla Wnioskodawcy koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło. Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał
    koszty wynagrodzeń ze stosunku pracy, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami
    z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie
    ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze
    plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na
    zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących
    w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe.
    Wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z
    wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie
    zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z
    pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej
    nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części
    finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez
    pracownika w danym miesiącu.
    Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty
    wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop,
    wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności zgodnie
    ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.
    8203.1.2021, które będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu
    faktycznego. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji
    przypisanej do każdego z realizowanych Prototypów. Pomiędzy każdym z kosztów
    zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z Prototypów.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:
    · Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie
      kosztów poniesionych na realizację opracowywanych prototypów, w okresie od 2018 r.
      do 30 kwietnia 2021 r.;
    · nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    · w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy
      koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art.
      26e ustawy PIT;
    · prowadzi i będzie prowadził ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;

    · w latach 2018 - kwietnia 2021 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, w
      której wyodrębnił koszty kwalifikowane, działalności opisanej we wniosku w celu
      skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych,
    · Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    · koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym,
    · w latach 2018-2021 Wnioskodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych - podatkiem liniowym.
    · w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
      korzystał On ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy PIT,
    · nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    · nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się pod
      ulgę badawczo-rozwojową;
    · działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ
      przystępując do realizacji każdego z prototypów nie znał założeń ich funkcjonowania.
      Opracowywane rozwiązania były nowymi koncepcjami. To z kolei prowadziło do
      zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych
      rozwiązań, które mogły zostać wykorzystane przy kolejnych opracowywanych
      maszynach lub przy powieleniu skończonego i funkcjonującego prototypu;
    · działalność rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę oparta jest na oryginalnych
      koncepcjach i hipotezach;
    · każda z realizowanych maszyn odróżnia się od dotychczas opracowywanych rozwiązań;
    · mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu, na pierwszych
      etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego.
    Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego
    projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje
    faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i
    projektu było niewystarczające. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja
    projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest
    stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn brak było pewności co do wyniku
    końcowego.
    Uzupełnienie
    Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca zrealizował kilkadziesiąt różnych
    prototypowych maszyn, spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej.
    Wszystkie te projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną złożonością w
    szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności. Każdy z projektów jest unikalny i stworzony od
    podstaw. Wnioskodawca dla zobrazowania metodyki prowadzonych prac rozwojowych
    wybrał kilka przykładowych projektów przedstawionych we wniosku o wydanie
    interpretacji podatkowej i na ich podstawie przygotował odpowiedzi.

    Poniżej odpowiedzi na poszczególne pytania, w odniesieniu do przedstawionych
    przykładów prototypów:
    • X
      1) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku
      związanej z projektowaniem oraz opracowywaniem prototypowych maszyn,
      odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub
      przeprowadzaniem zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów (dalej:
      prototypy), w szczególności:
      co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu
      poszczególnych prototypów,
    Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce zaprojektował i zbudował zespół
    urządzeń stanowiących (...). Cała maszyna, jej architektura oraz poszczególne sekcje
    stanowiła od podstaw prototyp opracowany przez Wnioskodawcę. Jej działanie
    następowało w sposób w pełni automatyczny, ingerencja człowieka występowała dopiero
    na etapie odbioru z maszyny poukładanych materiałów. Dla zapewnienia funkcjonowania
    prototypu Wnioskodawca napisał od podstaw kod źródłowy sterownika ..., w tym
    algorytmy odpowiedzialne za odpowiednie układanie materiałów na palecie.
      jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował,
    Każde z opisanych powyżej rozwiązań stanowiło nowa koncepcję, zaprojektowaną,
    zbudowaną i zaprogramowaną od podstaw przez Wnioskodawcę. Można zwrócić
    szczególną uwagę na system transportowy, składający się z pasów napędzanych przez
    silnik, podnoszonych na siłownikach, za których ruch odpowiadał zespół czujników.
    System ten stanowił jeden z kluczowych elementów maszyny, odpowiedzialnych za
    przenoszenie i weryfikację paletyzowanych gilz.
      co powoduje, że prototypy różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub
      na rynku; na czym polega ich oryginalność,
    Wnioskodawca po raz pierwszy skonstruował urządzenie, odpowiedzialne za paletyzację
    materiałów o owalnym kształcie i dużych rozmiarach, podawanych do urządzenia w
    sposób nieuporządkowany/chaotyczny. W konsekwencji po raz pierwszy skonstruowano
    system, odpowiedzialny za automatyczny proces liczenia, ułożenia, stabilizacji, a na końcu
    układania na palecie dostarczanych materiałów.
      co to za oryginalne koncepcje i hipotezy, na których opiera Pan prowadzoną
      działalność mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową;
    Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z
    jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego
    ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy
    koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez. Należą do nich:
    układ rolek transportowych połączony z systemem napędzanych pasów transportowych
    kierowany przez zespół czujników i oprogramowanie, manipulator układający materiały na
    palecie, a także opracowany chwytak, umożliwiający transport materiałów przy
    jednoczesnym zachowaniu bezpiecznej siły nacisku.
      zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że prototypy różniły
      się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku;

    Wnioskodawca po raz pierwszy zmierzył się z koniecznością opracowania systemu
    odpowiedzialnego za automatyzację procesu układania chaotycznie dostarczonych
    materiałów. Poza rozwiązaniami technicznymi opisanymi powyżej należy również zwrócić
    uwagę na stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, które odpowiadało za proces
    automatyzacji funkcjonowania całego urządzenia. Zostało ono napisane od podstaw przez
    Wnioskodawcę. Zapewniało automatyzację całego realizowanego przez prototyp procesu.
      2) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
      jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z prototypami,
    Celem było skonstruowanie urządzenia, które w sposób automatyczny - bez udziału
    człowieka - przeprowadzi proces paletyzacji dostarczanych mu w sposób chaotyczny i
    nieuporządkowany materiałów o owalnym kształcie i znacznych rozmiarach.
      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne prototypy;
    Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne
    do automatyzacji procesu paletyzacji.
    W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z
    dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania
    sterowników .... Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co
    zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne
    narzędzia projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania
    sterowników ... i tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi: serwa, silniki
    indukcyjne, sterowniki ..., panel HMI, czujniki optyczne, czujniki indukcyjne, sterownik
    bezpieczeństwa, kurtyny świetlne zapewniające bezpieczeństwo użytkowników, zamki
    bezpieczeństwa, rolki napędowe, pasy napędowe. Projekt był finansowany ze środków
    własnych. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i
    rozwijane.
      3) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
      jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z
      poszczególnymi prototypami,
    Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników,
    wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy
    Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza
    dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania
    sterowników ..., konstrukcji i budowa maszyn.
      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych
      prac związanych z poszczególnymi prototypami,
    Rozwinięto wiedzę z zakresu mechaniki i budowy maszyn oraz automatyki. Rozwinięcie
    wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich
    rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy, do których należały m.
    in. zaprojektowanie i zbudowanie pasów transportowych napędzanych przez silnik,
    podnoszonych przez siłowniki pneumatyczne, zintegrowane z zespołem czujników, które
    dzięki przygotowanemu od podstaw oprogramowaniu i dostarczanym danym przez zespół
    czujników, zapewniały możliwość przenoszenia i porządkowania dostarczanych
    materiałów.

      wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac,
    Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego
    koncepcje. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie
    za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.
    Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca
    określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W
    przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy
    maszyn, automatyki, elektryki oraz programowania sterowników ....
      czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania,
    Połączono wiedzę dotyczącą konstrukcji maszyn oraz wiedzę dotyczącą automatyki, co
    zapewniło współpracę elementów ruchomych i stałej konstrukcji z algorytmami kodu
    źródłowego oprogramowania sterownika .... Automatyka odpowiadała za dobranie
    odpowiednich rodzajów napędów takich jak silniki, siłowniki, czujniki oraz ich
    umiejscowienie, tak by zapewnić funkcjonowanie maszyny. Automatyk i elektryk zapewnili
    trasy kablowe przewodów, aby było możliwe poprowadzenie okablowania w stworzonej
    konstrukcji. W efekcie współpracy ww. dziedzin uzyskano w pełni funkcjonujący prototyp.
      czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności - jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    Należy zaznaczyć, iż przedmiotowy prototyp został zaprojektowany i skonstruowany po
    raz pierwszy, w konsekwencji całość prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, od etapu
    koncepcji do zakończenia prac nad gotowym urządzeniem miała charakter innowacji.
    Tworzenie każdego elementu urządzenia, do których należały m.in. ww. systemy
    transportujące, segregujące i porządkujące, a następnie manipulator realizujący ostatni
    etap paletyzacji.
    Przystępując do realizacji projektu Wnioskodawca musiał zmierzyć się z wyzwaniem
    obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. Wnioskodawca wiedział, że
    realizacja tego zlecenia będzie wiązała się z opracowaniem nowych technologii,
    nieznanych Mu na początkowych etapach. W związku z powyższym, każdy z wymienionych
    elementów, ich konstrukcja, zasady funkcjonowania, stanowił dla Wnioskodawcy nową
    wiedzę, która może wykorzystać w przyszłości.
      czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów,
      procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawiało,
    W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy
    produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z
    rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do
    których należały systemy transportujące, zapewniające możliwość automatycznego,
    precyzyjnego układania materiałów - najpierw w poziomie, a następnie jako kolejne
    warstwy na palecie.
      czy Pana prace związane z poszczególnymi prototypami były ukierunkowane na
      nowe odkrycia - jeśli tak, prosimy wskazać jakie;
    Nowym odkryciem była cała nowa technologia automatyzacji procesu, w tym m.in. system
    pasów transportowych zintegrowany z czujnikami oraz sterowany przez algorytmy kodu

    źródłowego, służący do segregacji i możliwości liczenia transportowanych materiałów o
    kołowym kształcie, napędzany przez siłowniki i silniki.
      jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej
      działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które
    zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim
    komponentów mechaniki i automatyki, pasy transportujące połączone z czujnikami,
    manipulator oraz chwytak zostały od podstaw zaprojektowane i skonstruowane przez
    Wnioskodawcę. Również oprogramowanie odpowiedzialne za działanie urządzenia zostało
    od podstaw napisane przez Wnioskodawcę.
    • Y
      1) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku
      związanej z projektowaniem oraz opracowywaniem prototypowych maszyn,
      odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub
      przeprowadzaniem zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów (dalej:
      prototypy), w szczególności:
      co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu
      poszczególnych prototypów,
    Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce zaprojektował i zbudował od zera (...).
    Zaprojektowano i stworzono (...). Napisano od podstaw kod źródłowy sterownika ...
    odpowiedzialny za funkcjonowanie (...). Każdy z wskazanych powyżej elementów stanowił
    własny pomysł i wykonanie Wnioskodawcy.
      jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował,
    Wnioskodawca po raz pierwszy stworzył (...).
      co powoduje, że prototypy różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub
      na rynku; na czym polega ich oryginalność,
    Zaprojektowana i zbudowana (...) była od początku urządzeniem prototypowym, a
    Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował urządzenia spełniającego (...). W
    konsekwencji nie można porównać wskazanego urządzenia do jakiegokolwiek
    opracowywanego wcześniej przez Wnioskodawcę projektu. Ponadto należy uwzględnić
    (...), które zapewniły jej dodatkowe funkcje i możliwości.
      co to za oryginalne koncepcje i hipotezy, na których opiera Pan prowadzoną
      działalność mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową;
    Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z
    jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego
    ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy
    koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez.
      zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że prototypy różniły
      się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku;
    Wnioskodawca zaprojektował wzmocnioną konstrukcję, odporną na odkształcenia, w
    której funkcjonowały (...). Zaprojektowano po raz pierwszy (...). Po raz pierwszy
    zaprojektowano i zastosowano (...).

      2) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
      jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z prototypami,
    Celem Wnioskodawcy było skonstruowanie urządzenia, które umożliwi (...). Aby osiągnąć
    pożądany efekt konieczne było zastosowanie odpowiedniej siły nacisku oraz
    podwyższenie temperatury prasowanego materiału. Celem projektu było również
    umożliwienie użytkownikowi prasy wykorzystywania jej do produkcji materiałów o różnym
    kształcie.
      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne prototypy;
    Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne
    do realizacji procesu prasowania detali z pulpy papierowej.
    W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z
    dziedziny mechaniki i budowy maszyn, hydrauliki, elektryki, programowania sterowników
    .... Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką
    jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia
    projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania sterowników ... i
    tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi, siłownik hydrauliczny, siłownik
    pneumatyczny, agregat hydrauliczny, konstrukcję stalową wzmocnioną, panel HMI,
    czujniki drogi, położenia magnetostrykcyjny, sterownik .... Projekty były finansowane z
    zaliczki oraz środków własnych Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego
    rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.
      3) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
      jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z
      poszczególnymi prototypami,
    Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników,
    wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy
    Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza
    dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania
    sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych.
      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych
      prac związanych z poszczególnymi prototypami,
    Wykorzystano wiedzę pochodząca z dziedzin mechaniki i budowy maszyn, automatyki,
    elektryki, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych. Rozwinięcie
    wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich
    rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy, do których należał
    sam projekt urządzenia stanowiącego prasę hydrauliczną, a następnie jego realizacja wraz
    z wszystkimi zastosowanymi komponentami, do których należały m.in. czujniki oraz
    elementy grzewcze. Dzięki realizacji opisywanego prototypu wiedza teoretyczna dotycząca
    pras hydraulicznych została wykorzystana i rozwinięta dla opracowania funkcjonującego
    rozwiązania, wzbogaconego o komponenty automatyki przemysłowej.
      wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac,
    Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego
    koncepcję. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie
    za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.

    Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca
    określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W
    przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy
    maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń
    siłowych.
      czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania,
    Wnioskodawca połączył wiedzę dotyczącą funkcjonowania samych komponentów
    hydraulicznych z podzespołami automatyki przemysłowej, dzięki czemu uzyskano
    urządzenie stanowiące prasę hydrauliczną, umożliwiającą realizację założonych funkcji, w
    sposób bezpieczny dla użytkownika i z zachowaniem wysokiego stopnia precyzji.
      czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności - jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    Należy zaznaczyć, iż przedmiotowy prototyp został zaprojektowany i skonstruowany po
    raz pierwszy, w konsekwencji całość prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, od etapu
    koncepcji do zakończenia prac nad gotowym urządzeniem miała charakter innowacji.
    Tworzenie każdego elementu urządzenia, do których należały: konstrukcja, integracja
    komponentów hydrauliki i automatyki, stół grzewczy oraz ruchoma podstawa było
    związane z zdobywaniem i kształtowaniem nowej wiedzy dotyczącej samej ich konstrukcji i
    zasad funkcjonowania.
      czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów,
      procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawiało,
    W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy
    produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z
    rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do
    których należała integracja opracowanej prasy hydraulicznej z komponentami automatyki
    przemysłowej.
      czy Pana prace związane z poszczególnymi prototypami były ukierunkowane na
      nowe odkrycia - jeśli tak, prosimy wskazać jakie;
    Nowym odkryciem pozyskanym podczas realizacji prototypu była m.in. technologia
    precyzyjnego sterowania tłokiem prasy hydraulicznej, zapewniona przez zastosowanie
    czujnika magnetostrykcyjnego, połączonego z sterownikiem .... Dzięki takiemu połączeniu
    uzyskano nie tylko wysoką precyzję w działaniu prasy, ale również możliwości regulacji jej
    funkcjonowania i ułatwienie stosowania różnego rodzaju form.
      jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej
      działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które
    zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zaprojektowanych i
    zintegrowanych w nim komponentów opisanych w odpowiedziach na powyższe pytania
    został od podstaw zaprojektowany i skonstruowany przez Wnioskodawcę. Również
    oprogramowanie odpowiedzialne za działanie prasy zostało od podstaw napisane przez
    Wnioskodawcę.
    • Automatyzacja Z

      1) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku
      związanej z projektowaniem oraz opracowywaniem prototypowych maszyn,
      odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub
      przeprowadzaniem zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów (dalej:
      prototypy), w szczególności:
      co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu
      poszczególnych prototypów,
    Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce opracował urządzenie (...).
    (...).
      jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował,
    Wnioskodawca zaprojektował i zbudował w całości opisane powyżej urządzenie.
    Wnioskodawca opracował omawiany projekt po raz pierwszy. Nigdy wcześniej nie
    przystępowano do opracowania procesu automatyzacji (...), była nową koncepcją,
    niewystępującą wcześniej w praktyce. Podobnie konstrukcja i zasady funkcjonowania
    poszczególnych stacji montażowych wraz z oprogramowaniem sterującym procesem
    automatyzacji i kontroli.
      co powoduje, że prototypy różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub
      na rynku; na czym polega ich oryginalność,
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował urządzenia, które
    realizowałoby (...). W konsekwencji, każdy z elementów, każdy z modułów oraz w całości
    oprogramowanie sterujące, stanowiły nowe koncepcje, różniące się od dotychczas
    opracowywanych przez Wnioskodawcę produktów.
      co to za oryginalne koncepcje i hipotezy, na których opiera Pan prowadzoną
      działalność mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową;
    Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez Wnioskodawcę, zgodnie z
    Jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego
    ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy
    koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez.
      zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że prototypy różniły
      się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku;
    W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na konstrukcję poszczególnych stacji
    montażu elementów, które zostały zaprojektowane przez Wnioskodawcę. Wykorzystano w
    nich siłowniki i prasy, zintegrowane z komponentami automatyki przemysłowej, których
    działanie w oparciu o napisane przez Wnioskodawcę oprogramowanie sterujące miało
    zapewnić prawidłowy przebieg procesu montażu. Wszystkie te elementy, wraz z systemem
    transportu i oprogramowaniem stanowiły koncepcje własne Wnioskodawcy, przez co
    stanowią niespotykane wcześniej innowacje.
      2) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
      jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z prototypami,
    Celem Wnioskodawcy było opracowanie urządzenia, odpowiedzialnego za realizację w
    sposób automatyczny, bez udziału człowieka, procesu (...).

      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne prototypy;
    Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne
    do automatyzacji procesu montażu.
    W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z
    dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki, hydrauliki, sterowników ....
    Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość
    realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz
    zaawansowane oprogramowanie do programowania sterowników ... i tworzenia
    wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi, siłowniki, rolki, prasę hydrauliczna, stal o
    podwyższonej twardości, sterowniki ..., czujniki laserowe, kamery wizyjne, panel HMI,
    bariery bezpieczeństwa. Projekty były finansowane z zaliczek oraz środków własnych
    Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i
    rozwijane.
      3) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
      jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z
      poszczególnymi prototypami,
    Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników,
    wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy
    Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza
    dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki, hydrauliki,
    sterowników ... mechaniki i budowy maszyn, automatyki, robotyki, elektryki,
    programowania sterowników ..., technologii laserowych.
      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych
      prac związanych z poszczególnymi prototypami,
    Wykorzystano wiedzę z zakresu mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki,
    hydrauliki, sterowników .... Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną
    konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce
    Wnioskodawcy, do których należały m.in. budowa paletki transportującej materiały,
    budowa poszczególnych stacji montażowych i kontrolnych, oprogramowanie sterownika
    ... odpowiedzialne za funkcjonowanie urządzenia, a w tym realizację procesów kontroli na
    podstawie algorytmów kodu źródłowego, który analizował dane dostarczone przez zespół
    czujników.
      wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac,
    Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego
    koncepcję. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie
    za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.
    Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca
    określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W
    przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy
    maszyn, automatyki, elektryki, pracy czujników wizyjnych i laserowych, programowania
    sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych.
      czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania,

    W ramach prac połączono i kształtowano wiedzę z zakresu rozwiązań automatyki
    przemysłowej pod względem osiągnięcia wysokiego stopnia precyzji w ramach procesu
    montażu. Mając na uwadze konieczność wykonania paletki z odpowiednich -
    wytrzymałych stopów metali - kształtowano wiedzę dotyczącą wytrzymałości metali na
    naprężenia. Ponadto połączono i kształtowano wiedzę z zakresu funkcjonowania
    czujników optycznych i laserowych w oparciu o algorytmy kodów źródłowych sterowników
    ....
      czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności - jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    Przystępując do realizacji projektu Wnioskodawca musiał zmierzyć się z wyzwaniem
    obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. Wnioskodawca wiedział, że
    realizacja tego zlecenia będzie wiązała się z opracowaniem nowych technologii,
    nieznanych Mu na początkowych etapach. W związku z powyższym, każdy z wymienionych
    elementów, ich konstrukcja, zasady funkcjonowania, oprogramowanie stanowił dla
    Wnioskodawcy nową wiedzę w postaci nowej technologii. Wiedza ta może zostać
    rozwinięta i wykorzystana przy kolejnych projektach.
      czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów,
      procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawiało,
    W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy
    produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z
    rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do
    których należały poszczególne stacje montażowe, system transportu detali pomiędzy nimi,
    stacja kontrolna oparta na działaniu czujników optycznych i pomiarowych.
      czy Pana prace związane z poszczególnymi prototypami były ukierunkowane na
      nowe odkrycia - jeśli tak, prosimy wskazać jakie;
    Nowym odkryciem w praktyce Wnioskodawcy była cała technologia automatyzacji procesu
    montażu. Szczególną uwagę należy zwrócić na nowe odkrycie dotyczące funkcjonowania
    czujników wizyjnych i pomiarowych, których zadaniem była weryfikacja poprawności
    montażu. Każdy z nich pozyskiwał w ramach swojego funkcjonowania określone dane,
    dostarczane przez zaawansowane technologie, które następnie podlegały analizie przez
    algorytmy kodu źródłowego sterownika .... Jeżeli algorytm uznał, że dostarczone mu dane
    są poprawne, lub mieszczą się w normie - uznawał wynik pomiaru za prawidłowy.
    Połączenie kilku takich algorytmów i pomiarów pozwalało określić jakość wykonanych w
    procesie montażu elementów. W ten sposób, stacje, których zadaniem była weryfikacja
    jakości działały na takich samych zasadach jak sztuczna inteligencja.
      jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej
      działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które
    zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim
    komponentów, w tym stacje montażowe i kontrolne zostały od podstaw zaprojektowane i
    skonstruowane przez Wnioskodawcę. Również oprogramowanie odpowiedzialne za
    działanie urządzenia zostało od podstaw napisane przez Wnioskodawcę.
    • Maszyna do produkcji XX
      1) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku
      związanej z projektowaniem oraz opracowywaniem prototypowych maszyn,

      odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub
      przeprowadzaniem zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów (dalej:
      prototypy), w szczególności:
      co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu
      poszczególnych prototypów,
    Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce opracował urządzenie do (...). Taka
    maszyna nie jest dostępna na rynku. Zastosowanie opracowanego, prototypowego
    urządzenia przyspiesza długotrwały proces produkcji.
    Maszyna odpowiada również za proces (...).
      jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował,
    Wnioskodawca po raz pierwszy zastosował (...).
      co powoduje, że prototypy różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub
      na rynku; na czym polega ich oryginalność,
    Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował podobnego urządzenia. Co więcej,
    urządzenia takie nie są dostępne na rynku, a Wnioskodawca jest ich jedynym
    producentem.
      co to za oryginalne koncepcje i hipotezy, na których opiera Pan prowadzoną
      działalność mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową;
    Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z
    jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego
    ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy
    koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez. Oryginalną
    koncepcją było opracowanie na wstępie automatyzacji całego procesu (...).
      zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że prototypy różniły
      się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku;
    Opracowane urządzenie jest wyjątkowe, ponieważ zapewnia ono automatyzacje procesu
    (...).
      2) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
      jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z prototypami,
    Celem było stworzenie urządzenia, które odpowiadało będzie za automatyzację procesu
    produkcji XX, a w konsekwencji realizowało będzie w sposób automatyczny reakcje
    chemiczne zachodzące pomiędzy substancjami.
      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne prototypy;
    Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne
    do automatyzacji procesu produkcji ...u.
    W realizacji prototypu brały udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z
    dziedziny mechaniki i budowy maszyn, elektroniki, automatyki. Każdy z nich posiadał
    niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac.
    Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz zaawansowane
    oprogramowanie tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi walce

    grubościenne, silniki elektryczne, stal, falowniki, akcesoria i komponenty elektryczne.
    Projekty były finansowane z środków własnych Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci
    nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.
      3) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
      jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z
      poszczególnymi prototypami,
    Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników,
    wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy
    Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza
    dotyczyła dziedzin mechaniki i budowy maszyn, elektroniki, automatyki.
      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych
      prac związanych z poszczególnymi prototypami,
    Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy maszyn,
    elektroniki, automatyki, a także wiedzę dotyczącą procesów chemicznych związaną z
    przygotowywaniem receptur potraw. Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było
    naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio
    w praktyce Wnioskodawcy.
      wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac,
    Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego
    koncepcję. Bezpośrednio przed opracowaniem koncepcji Wnioskodawca wybiera spośród
    własnych pracowników zespół, który odpowiadał będzie za realizacje projektu, a który
    posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie.
    W przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny konstrukcji i
    budowy maszyn, elektroniki, automatyki oraz chemii.
      czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania,
    W ramach prac połączono i kształtowano wiedzę dotycząca przede wszystkim dwóch
    dziedzin: automatyki i chemii. W ten sposób powstało urządzenie, które wykorzystując
    właściwości maszyny, w sposób automatyczny wspiera proces chemiczny, w efekcie
    którego powstaje nowy produkt - ... XX.
      czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności - jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    Opracowany prototyp miał na celu (...).
      czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów,
      procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawiało,
    W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano technologie
    automatyzacji procesu chemicznego, co było nowością w skali działalności Wnioskodawcy,
    a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy dotyczącej technologii
    automatyzacji procesów chemicznych, w wyniku których uzyskano prototypowe
    urządzenie do produkcji ....

      czy Pana prace związane z poszczególnymi prototypami były ukierunkowane na
      nowe odkrycia - jeśli tak, prosimy wskazać jakie;
    W tym miejscu należy zaznaczyć, iż nowym odkryciem pozyskanym w wyniku prac nad
    omawianym prototypem było zautomatyzowanie procesu (...). Ponadto Wnioskodawca
    opracował od podstaw moduł zawierający (...).
      jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej
      działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które
    zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim
    komponentów został od podstaw zaprojektowany i skonstruowany przez Wnioskodawcę.
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawcę.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystywał
    m.in. następujące rodzaje materiałów:
      · części elektryczne (sterowniki ..., zasilacze, szyny montażowe, moduły sygnałów
        wejściowych/wyjściowych/analogowych, panele operatorskie, karty pamięci, kable
        enkoderowe, filtry zakłóceń, falowniki, serwowzmacniaczne, serwosilniki, baterie,
        moduły bezpieczeństwa, czujniki laserowe/optoelektryczne/indukcyjne,
        koncentratory, switch-e, listwy krawędziowe, systemy wizyjne, szafy sterownicze,
        zamki bezpieczeństwa, wyłączniki nadprądowe, wyłączniki silnikowe, przekaźniki,
        styczniki, bloki rozdzielcze, wyłączniki główne, kasety sterujące, przyciski, złączki,
        przewody jednożyłowe, kable wielożyłowe/komunikacyjne, oświetlacze, kolumny
        sygnalizacyjne, silniki itp.);
      · części mechaniczne (koła łańcuchowe, tuleje zaciskowe, koła pasowe, pasy zębate,
        płyty mocujące, śruby kulowe, smarowniczki, nakrętki kulowe, szyny prowadzące,
        wózki, tuleje (...), prowadniki, moduły uszczelniające, zaślepki, profile aluminiowe,
        wpusty, multibloki, sprężyny, rolki napędowe/bierne, chwytaki zatrzaskowe, śruby,
        podkładki, pierścienie osadcze, kołki walcowe, spusty pryzmatyczne, śruby, nakrętki
        klatkowe, nitonakrętki, trzpienie ustalające, zawiasy, amortyzatory gumowe,
        prowadnice teleskopowe, zespoły łożysk, osłony harmonijkowe, motoreduktory,
        przekładanie, kotwy, uchwyty, rolki poliamidowe, zestawy kołowe skrętne z
        hamulcem itp.);
      · części mechaniczne prefabrykowane (elementy zaprojektowane przez Wnioskodawcę
        i prefabrykowane w Jego firmie lub firmach zewnętrznych. Przykłady części: płytka z
        poliuretanem, zespół osłony bocznej, zespół kątownika, kanał dolny, odciąg boczny,
        blacha rewizyjna, mocowanie kamery, kątownik osłony, mocowanie siłownika,
        blacha przednia, podkładka, osłona folii dolna, mocowanie mieszka, osłona wózka,
        zbiornik, zetownik, żebro stolika, tuleja dociskająca, płyta dystansująca, płyta
        boczna, blok łapki, dystans, kostka zderzaka/siłownika itp.);
      · części pneumatyczne (FRL, tłumiki, zawory dławiąco-zwrotne, softstarty, oprawy
        czujników, siłowniki, kołnierze, przekaźniki ciśnienia, końcówki kompensacyjne,
        złączki proste/kątow, przyłącza proste/kątowe, redukcje, wyspy zaworowe,
        przewody poliuretanowe, filtry, ssawki, edżektory, adaptery, ASP ze spustem
        bezpieczeństwa, zawory, manometry, przekaźniki ciśnienia itp.);
      · kurtyny pomiarowe, haki widełkowe, łańcuchy, ogniwa nośne, chwytaki zatrzaskowe,
        rękojeści obrotowe, listwy rolkowe, sprężyny naciskowe i rozciągowe, magnesy
        neodymowe, linki zabezpieczające, roboty przemysłowe różnych rodzajów.

    W tym miejscu Wnioskodawca prostuje stanowisko przedstawione omyłkowo we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej. W latach 2018 - 04.2021 Wnioskodawca prowadził
    księgi rachunkowe (pełna księgowość), a nie jak omyłkowo wskazano księgę przychodów i
    rozchodów. Wnioskodawca w ramach ksiąg rachunkowych prowadzi ewidencję
    pomocniczą pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 lutego 2020
    r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.136.2019.1.AA), „(...) do wyodrębnienia kosztów działalności
    badawczo rozwojowej, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wystarczy ujęcie tych kosztów, w stosunku do których Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z ulgi podatkowej, w odrębnej ewidencji pomocniczej Spółki”.
    Pytania
      1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów
        podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w
        brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1
        października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do
        skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa
        w art. 26e Ustawy PIT?
      2. Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją
        Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty
        kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów,
    podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w
    brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października
    2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia
    w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.
    Ad 2
    Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na projektowanie i produkcję Prototypów,
    opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą stanowiły koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.
    Ad 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od
    osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z
    którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w
    konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Odnosząc się do kwestii
    będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową. Działalność Wnioskodawcy w zakresie
    projektowania i produkcji prototypów i systemów automatyki przemysłowej (dalej łącznie:
    budowa prototypów), obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace
    rozwojowe.
    Spełnia ona następujące kryteria:
      - działalność stanowi działalność twórczą,
      - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
      - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
      - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług,
      - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
        mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do
    Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe
    objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-
    rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma
    charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych
    działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi
    nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat
    pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już
    dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych

    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotna część
    działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad prototypami,
    jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.
    W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ Jego
    prace składają się na projektowanie i wykonywanie prototypów, w szczególności
    opracowywanie koncepcji, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie
    testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych
    technologii, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest
    tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność
    sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których
    zastosowanie pozwoli zrealizować projekt/maszynę. Wobec tego, każdy produkt jako
    rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas
    niewystępujące w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na
    celu projektowanie, wykonywanie i uruchamianie prototypów odznaczają się twórczym
    charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ
    prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, który znajduje
    zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie,
    realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i
    wdrożenie samodzielnie wykonanych rozwiązań (prace nie polegają na nabywaniu i
    implementowaniu gotowych rozwiązań).
    W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości
    przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. Kryterium Systematyczności również nie
    posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona
    charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z
    nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z
    którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć, jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”). Odnosząc powyższe do
    przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe
    w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany zgodnie
    z przyjętym harmonogramem, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru
    jednorazowego lub przypadkowego, co jedynie świadczy o ich systematycznym
    charakterze. Wnioskodawca projektuje prototypy w sposób zorganizowany, w ciągu
    każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac
    wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych
    projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak
    podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego
    projektu pod indywidualne zamówienie, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda realizacja
    jest zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań.
    W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu
    faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz
    jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym prototypami
    charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu
    projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do
    potrzeb klienta rozwiązania, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji

    danego rozwiązania/funkcjonalności. Na każdym etapie opracowywania nowej
    funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co
    do powodzenia całego projektu. Założeniem prowadzonych prac research and
    development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu
    wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności wykonywanych prototypów.
    Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w
    warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego. Działania
    Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym
    projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe
    zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz
    umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy
    prototypów lub przy powieleniu opracowanego nowego rozwiązania.
    Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana jest na
    nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w
    nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i
    polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych
    koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wdrażaniem
    prototypowych urządzeń oraz niejednokrotnie integrowania ich z pozostałymi
    urządzeniami na linii produkcyjnej klienta. Każda nowa maszyna, ze względu na jej
    odmienny charakter od pozostałych rozwiązań wymaga nowej koncepcji. W ramach
    koncepcji, a następnie projektu realizowany jest prototyp, który zawiera innowacyjne
    technologie, polegające na łączeniu elementów mechaniki, elektroniki wraz z sterującym
    nimi oprogramowaniem. Całe nowe innowacyjne elementy stanowią nowa wiedzę,
    dotyczącą funkcjonowania założonych rozwiązań. W tym zakresie nowa wiedza może
    zostać wykorzystana przy opracowaniu nowej/kolejnej maszyny lub przy powieleniu
    kolejnego egzemplarza prototypu. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się
    w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów(...).
    W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin m.
    in. konstrukcji i budowy maszyn, elektroniki, mechaniki maszyn, programowania, a także
    robotyki i automatyki, tylko po to aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, zgodny z
    oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego
    Wnioskodawcy i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana
    jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i
    procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w
    Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych
    wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w
    celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy
    usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Projektowanie zautomatyzowanych i
    zoptymalizowanych procesów produkcyjnych, znajdujących swój wyraz w opracowanych
    prototypach, każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego
    rozwiązania, przy uwzględnieniu wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności
    oraz prawie zawsze konieczności zintegrowania maszyn z całym, już funkcjonującym
    procesem technologicznym. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie,
    stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych,
    dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania.
    Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem każdorazowo
    nabyć nową i wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani
    zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie.

    Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego
    przeprowadzenia projektu budowy prototypu. Każdorazowo realizacja prototypu
    wymagała przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych,
    dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania.
    Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw.
    „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od
    pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania,
    w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych
    metod. Rezultaty prac nad danym Prototypem są odpowiednio dokumentowane, by
    możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich
    badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do
    tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie
    wykorzystywane do tworzenia projektów zautomatyzowanych i zoptymalizowanych
    procesów produkcyjnych stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania
    nowego zamówienia o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka
    stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo
    pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Prototypu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy
    projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania
    innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and
    development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac
    research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być
    wykorzystane w toku wykonywania danego prototypu oraz powtórzone poprzez ich
    odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej
    bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac
    Wnioskodawcy.
    Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment
    dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie,
    budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do
    momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia
    zadowalających rezultatów. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych
    projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i
    okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na
    wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-
    rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań.
    Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało
    potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
      - interpretacji z 9 października 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, w
        której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności
        w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
        programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii

        produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i
        mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów,
        modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz
        prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową,
      - interpretacji z 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której
        Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
        gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń,
        pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i
        konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji;
        natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu,
        programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych
        zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji
        działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania
        tzw. ulgi B+R,
      - interpretacji z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
        Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
        zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych
        do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
        sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
        programowalnych sterowników logicznych (...) oraz sterowników numerycznych
        (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
        robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
      - interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r. znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
        PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
        komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
        5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R,
        są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia
        zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem,
        opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R
        (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
        modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
        rozwojową”,
      - interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU w
        której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy
        polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy,
        czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny
        w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych
        zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy
        będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której
        mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
        ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”.
    W konsekwencji powyższego, działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i
    produkcji Prototypów stanowi działalność badawczo-rozwojową, a Wnioskodawca jest
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy PIT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kosztami kwalifikowanymi są:
      - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w

        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
      - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
        a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo-rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów
    wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy
    prototypów. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji
    przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi
    bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły
    wykorzystane przy tworzeniu maszyny, w tym wykonane na indywidualne zlecenie
    Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane.
    Stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których
    mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ma Pan wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych działań spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy może Pan skorzystać z
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie
    prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
        teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o

        podstawach zjawisk
        i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne,
      b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
        wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      c) badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
        wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
        badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
        budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku
        symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych
        rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii
        pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii
        generycznych.
    Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie
    prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności
      z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
      umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
      zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów
      i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany
      wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
      istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń, w szczególności:
      a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
        testowanie
        i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
        stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym
        celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług,
        których ostateczny kształt nie został określony,
      b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać
        do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy
        stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego
        produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt
        kosztowna.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych
    oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które
    spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,

    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie
    wszystkich tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki komandytowej, która prowadzi
    działalność gospodarczą, której przedmiotem jest projektowanie oraz opracowywanie
    prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji (dalej:
    prototypy). Do 30 kwietnia 2021 r. w ramach uczestnictwa w spółce komandytowej
    podlegał Pan pod regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    formą opodatkowania był podatek liniowy. We wniosku przedstawił Pan przykładowe
    prototypy, które wytworzył/opracował Pan w ramach opisanych we wniosku prac
    mających stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    Prace rozwojowe
    Wskazał Pan, że prowadził prace, w ramach których wykorzystywał Pan dostępną i
    posiadaną wiedzę i umiejętności, łączył je i kształtował w celu projektowania i tworzenia
    nowych produktów. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadziło do
    powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu. Prace wykonywane
    przez Pana, które Pan szczegółowo opisał w uzupełnieniu do wniosku w zakresie każdego
    z prototypów, obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie wiedzy i
    umiejętności (posiadanych przez Pana i Pana pracowników) do projektowania nowych
    prototypów oraz procesów technologicznych. Żadne z Pana prac w zakresie prototypów
    nie są rutynowymi, czy też okresowymi zmianami. Znamiona tych prac świadczące o ich
    rozwojowym charakterze zostały szczegółowo opisane przez Pana w uzupełnieniu.
    Zrealizowane przez Pana prototypy spełniają zatem definicję prac rozwojowych.
    Twórczość
    Wskazał Pan, że prace opisane we wniosku miały charakter twórczy, ponieważ ich celem
    było stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Pana
    projektów stanowi rozwiązanie prototypowe. W konsekwencji, w wyniku realizacji
    projektów tworzone były za każdym razem nowe rozwiązania – nowe prototypy. Prowadził
    Pan projekty, które nie powielały typowych koncepcji, a zapewniały nowoczesne i

    innowacyjne produkty w dziedzinie produkcji maszyn i systemów automatyki
    przemysłowej. Każdy z opracowanych prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał
    za inny proces automatyzacji, a w konsekwencji dla jego opracowania było konieczne
    przyjęcie zupełnie odmiennych założeń oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które
    mogły realizować dany proces. Jak Pan wskazał, w wyniku Pana prac powstały nowe
    rozwiązania w postaci prototypów. Oparł Pan je na oryginalnych rozwiązaniach, które
    opisał Pan dokładnie w uzupełnieniu. Prototypy powstały dzięki kreatywności i synergii
    posiadanych kompetencji Pana i Pana pracowników. Dlatego też prototypy to innowacyjne
    rozwiązania. Każdy z prototypów nie występował wcześniej w Pana praktyce. Prace
    związane z projektowaniem i opracowaniem prototypów od początku nastawione były na
    opracowanie nowego rozwiązania, które niedostępne było w Pana praktyce oraz na rynku.
    W konsekwencji wszystkie działania w ramach realizacji prototypów dążyły do
    opracowania nowego odkrycia.
    Druga przesłanka działalności gospodarczej jest też spełniona.
    Systematyczność
    W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że podejmowana przez Pana
    działalność prowadzona była w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany.
    Prace były podejmowane w sposób systematyczny. Ponadto wszystkie Pana prototypy
    były wykonywane zgodnie z przygotowanym wcześniej harmonogramem. W
    harmonogramach tych określał Pan cele, które zostały przez Pana zrealizowane. W
    odniesieniu do każdego z prototypów w uzupełnieniu opisał Pan, jakie zasoby ludzkie i
    rzeczowe zostały wykorzystane, aby realizacja tych prototypów osiągnęła zamierzone cele.
    To oznacza, że kolejna z przesłanek definicji działalności badawczo-rozwojowej została
    spełniona.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że korzystał Pan z zasobów wiedzy
    posiadanych przez Pana i Pana pracowników, wynikających z ich wykształcenia i
    doświadczenia. Dodatkowo Pana zasoby wiedzy pochodziły ze szkoleń, w których
    uczestniczył Pana zespół. Wiedza dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn,
    automatyki, elektryki, programowania sterowników ..., konstrukcji i budowa maszyn.
    Przystępując do realizacji każdego prototypu, musiał Pan zmierzyć się z wyzwaniem
    obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. W wyniku Pana prac
    pozyskano nowa wiedzę i umiejętności szeroko opisane w uzupełnieniu. Opracowane
    przez Pana prototypy stanowią efekt wiedzy Pana i Pana pracowników, a w ramach jej
    wykorzystania powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie układów
    technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez przygotowane
    oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią nową
    wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo w kolejnych realizowanych
    prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i funkcjonującego prototypu.
    Prowadzone prace mają na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także
    przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej branży. Realizowane projekty są
    źródłem nowej wiedzy. W trakcie ich realizacji formułowane są też innowacyjne idee i
    rozwiązania.
    Ostatnia przesłanka, która stanowi o działalności badawczo-rozwojowej, została przez
    Pana również spełniona.
    Podsumowanie: Pana działalność polegająca na projektowaniu oraz opracowywaniu
    prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych
    elementów lub przeprowadzanie zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów
    podejmowana w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-

    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1 października 2018 r. oraz do 30 kwietnia
    2021 r.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania
    z tego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych,
      o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się
      dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane
      do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
      budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia.
    Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych otrzymał brzmienie:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika

      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r. stanowił natomiast, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
        działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia
    2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:
      Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.
    Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
      1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

      2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
        przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
      4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego
        z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
      5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
      6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu,
      7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
        nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty
    wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) do kosztów
    kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    I tak stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone

      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo- rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w
    którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to
    wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z kolei stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) wraz z kosztami związanymi z
    ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
    usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu

    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika też, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej chce Pan także zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników
    wykonujących czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427, dalej: ustawa PPK):
      Ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK:
      Przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia
      26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a ustawy PPK:
      Przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy – w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      Wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Na podstawie powyższego stwierdzam, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika, wypełnia przesłankę do ich kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez Pana, jako
    pracodawcę, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan też
    koszty nabycia materiałów (materiały, części, podzespoły).
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
    Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez
    których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach realizowanej działalności
    badawczo-rozwojowej, ponosił Pan koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty
    materiałów (materiały, części, podzespoły). Posiada Pan odrębną dla każdego
    opracowanego prototypu, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas
    budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja
    zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danego opracowanego
    prototypu.
    Zatem Pana wydatki na nabycie materiałów wpisują się w kategorię materiały. To oznacza,
    że ma Pan możliwość uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane.
    Podsumowanie: koszty ponoszone przez Pana w związku projektowaniem oraz
    opracowywaniem prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów
    produkcji różnych elementów lub przeprowadzanie zautomatyzowanych procesów
    kontrolnych produktów opisane we wniosku stanowiły koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      1) prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,
      2) w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami
        kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych,
      3) koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,
      4) w latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie
        korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
        63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      5) prowadził Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie
        opisanym powyżej,
      6) koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
        rozwojową nie zostały Panu zwrócone,
      7) koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
        rozwojową nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku,
      8) nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.

    To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    w latach 2018 - maja 2021, a w związku z tym będzie Pan uprawniony do odliczenia
    kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    Na zakończenie zwracam uwagę na art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Podsumowanie: jest Pan zatem uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej,
    proporcjonalnie do posiadanych przez Pana udziałów w zyskach spółki komandytowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy –
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.