Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-51/11-4/GG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-03
Teza: Czy wspólnota korzysta ze zwolnienia podatkowego z tytułu dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na podstawie w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczących opłat wnoszonych przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty zarządu; odsetki; opłata; przychód; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 20 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego wpłat wnoszonych przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu i media, jako dochodów mieszczących się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek z dnia 11 maja 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

*   zwolnienia przedmiotowego dotyczącego wpłat wnoszonych przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu i media jako dochodów mieszczących się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

*   opodatkowania odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) wezwaniem z dnia 7 czerwca 2011 r. Nr IPTPB3/423-51/11-2/GG, wystąpił do Wspólnoty o jego uzupełnienie i wniesienie brakującej opłaty.

Przedmiotowe wezwanie wysłano w dniu 8 czerwca 2011 r., które skutecznie doręczono w dniu 13 czerwca 2011 r. W dniu 20 czerwca 2011 r. wpłynęło do tut. Organu uzupełnienie wniosku z dnia 11 maja 2011 r. wraz z Uchwałą Nr .. Wspólnoty Mieszkaniowej powołującą Zarząd, upoważniony do Jej reprezentowania oraz uiszczono opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Wspólnotę tworzą właściciele lokali mieszkalnych i użytkowych.

Łączna powierzchnia lokali - 417,45m2. Lokale mieszkalne - 326,51 m2, lokal użytkowy- 90,94m2. Każdy z właścicieli posiada takie same prawa i takie same obowiązki. Członek Wspólnoty jest zobowiązany do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni posiadanych lokali. Właściciele zarówno lokali użytkowych jak i mieszkalnych we Wspólnocie Mieszkaniowej uiszczają co miesiąc (zgodnie z uchwałą Wspólnoty) opłaty na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej: koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media (c.o. wywóz nieczystości stałych) dostarczane do poszczególnych lokali.

Wspólnota posiada bieżące rachunki bankowe, na których są przechowywane środki z wpłat właścicieli (wszystkich) na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej, koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media. Od zgromadzonych środków naliczana jest kapitalizacja okresowa - miesięczna. Wspólnota nie tworzy lokat bankowych. Wspólnota Mieszkaniowa nie osiąga innych przychodów od ww.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wpłaty wnoszone przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu i media można zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkalnymi i wtedy dochód korzystałby ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych - na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 omawianej ustawy?
2.  Czy przychody z odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty zgromadzonych na rachunku bankowym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Jednocześnie, wniosek Wspólnoty w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją nr IPTPB3/423-51/11-5/GG.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty wnoszone przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu (utrzymanie części wspóInych, fundusz remontowy) oraz media nie można uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia od podatku dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód WspóInoty w części przypadającej na lokal użytkowy nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 omawianej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zakres i kompetencje działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniowa tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Stosownie do treści art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu (…), uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej (…). W myśl art. 14 ww. ustawy, na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remont i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 ww. ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiący przychód podatkowy, wskazując, iż przychodem z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14 są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art.12.ust. 1 pkt 1).

Powyższe oznacza, iż wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej ze względu na źródło ich pochodzenia stanowią w myśl ustawy podatkowej przychód.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przedmiotem rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy wpłaty właścicieli lokali użytkowych, na pokrycie kosztów zarządu i media można zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkalnymi i czy dochód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy).

Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny jest od podatku dochodowego, o ile zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Takiego charakteru nie mają jednak lokale użytkowe, które nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup. Istotą lokali użytkowych jest ich niemieszkalne przeznaczenie, co oznacza, iż nie można ich zaliczyć do zasobów mieszkaniowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż członek Wspólnoty jest zobowiązany do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni posiadanych lokali. Właściciele zarówno lokali użytkowych jak i mieszkalnych we Wspólnocie Mieszkaniowej uiszczają co miesiąc (zgodnie z uchwałą Wspólnoty) opłaty na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej: koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media (c.o. wywóz nieczystości stałych) dostarczane do poszczególnych lokali.

Zatem, zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii dotyczącej opodatkowania dochodu Wspólnoty przypadającego na lokal użytkowy, ponieważ jest on osiągany z innej działalności gospodarczej, niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i podlega opodatkowaniu bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Reasumując, wpłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych do Wspólnoty na pokrycie kosztów zarządu i media, nie stanowią przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, iż dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.