Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.545.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: dodatkowe
ekwiwalent-ekwiwalent pieniężny
korekta-korekta zeznania
odprawy-odprawa pieniężna
praca
praca-stosunek pracy
ulga-ulga dla seniorów
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.) oraz
    pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wiek 65 lat ukończył Pan (...)2023 r. (dzień urodzin). Był Pan zatrudniony w (...). Pana
    stosunek pracy ustał z dniem 26 stycznia 2024 r. (ostatni dzień pracy) w związku z
    przejściem na emeryturę.
    Wniosek o emeryturę złożył Pan do ZUS w dniu 21 stycznia 2024. Emerytura została Panu
    przyznana od 1 stycznia 2024 decyzją znak: (...) z dnia 29 stycznia 2024 r.
    Emeryturę za styczeń i luty w kwocie 14.859,44 otrzymał Pan na swoje konto bankowe w
    dniu 13 lutego 2024.
    W rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych PIT-37 za rok 2023 i 2024 nie
    korzystał Pan ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (ulga dla seniora).
    W styczniu i lutym 2024 do dnia wpływu emerytury na Pana konto bankowe otrzymał Pan
    następujące przychody ze stosunku pracy:
    1/ wpływ w dniu 30 stycznia 2024 r. na Pana konto bankowe:
      - (...) zł brutto (... zł netto) - wynagrodzenie za styczeń 2024 r.,
      - (...) zł brutto (... zł netto) - nagroda jubileuszowa,
      - (...) zł brutto (... zł netto) - odprawa emerytalna,
      - (...) zł Brutto (... zł netto) - ekwiwalent za urlop wypoczynkowy.
    2/ wpływ w dniu 8 lutego 2024 r. na Pana konto bankowe:
    (...) zł (... zł netto) - dodatkowe wynagrodzenie roczne za rok 2023, (...) zł (... zł netto) -
    dodatkowe wynagrodzenie roczne za rok 2024.
    Ogółem ww. przychody ze stosunku pracy wyniosły (...) zł.
    Dodatkowo w okresie pobierania emerytury w roku 2024 z tytułu umowy zlecenia
    realizowanej od marca do sierpnia otrzymał Pan przychody w wysokości (...) zł.

    Ponadto, wskazał Pan, że nie był Pan uprawniony i nie otrzymywał Pan którekolwiek ze
    świadczeń wymienionych w lit. a) do g) art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym może Pan sporządzić korektę do
    zeznania podatkowego za rok 2024 w celu uwzględnienia zwolnienia określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla seniora)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, oraz w nawiązaniu do interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Izby
    Skarbowej sygn.: 0115-KDIT2.4011.626.2024.2.ŁS data wydania 27 lutego 2025 r. w
    rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2024 ma Pan prawo skorzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (ulga dla seniora) w wysokości 85.528 zł, gdyż wypłata świadczeń określonych wyżej w
    przedstawieniu zaistniałego stanu faktycznego w punktach 1 i 2, nastąpiła przed datą
    wypłaty pierwszej emerytury (13 lutego 2024 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło

      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej

      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia
    zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o
    którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym
    lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Z przedstawionego opisu wynika, że 24 grudnia 2023 r. ukończył Pan 65 rok życia.
    Wniosek o emeryturę złożył Pan do ZUS w dniu 21 stycznia 2024 r. Pana stosunek pracy
    ustał z dniem 26 stycznia 2024 r. w związku z przejściem na emeryturę.
    Emerytura została Panu przyznana od 1 stycznia 2024 r. Emeryturę za styczeń i luty w
    kwocie (...) otrzymał Pan 13 lutego 2024 r.
    30 stycznia 2024 r. otrzymał Pan na rachunek bankowy następujące przychody ze
    stosunku pracy:
      - (...) zł brutto (... zł netto) - wynagrodzenie za styczeń 2024 r.,
      - (...) zł brutto (... zł netto) - nagroda jubileuszowa,
      - (...) zł brutto (... zł netto) - odprawa emerytalna,
      - (...) zł brutto (... zł netto) - ekwiwalent za urlop wypoczynkowy.
    Natomiast 8 lutego 2024 r. otrzymał Pan (...) zł (... zł netto) - dodatkowe wynagrodzenie
    roczne za rok 2023, (...) zł (... zł netto) - dodatkowe wynagrodzenie roczne za rok 2024.
    Ogółem ww. przychody ze stosunku pracy wyniosły (...) zł.

    Dodatkowo w okresie pobierania emerytury w roku 2024 z tytułu umowy zlecenia
    realizowanej od marca do sierpnia otrzymał Pan przychody w wysokości (...) zł.
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że w 2023 r. osiągnął Pan wiek emerytalny - 65 lat. Po
    osiągnięciu wieku emerytalnego otrzymał Pan wynagrodzenie, tj. wynagrodzenie za
    styczeń 2024 r., nagrodę jubileuszową, odprawę emerytalną, ekwiwalent za urlop
    wypoczynkowy oraz dodatkowe wynagrodzenie roczne za rok 2023, dodatkowe
    wynagrodzenie roczne za rok 2024. Ogółem ww. przychody ze stosunku pracy wyniosły (...)
    zł.
    Powyższe świadczenia pieniężne zostały Panu wypłacone 30 stycznia 2024 r. i 8 lutego
    2024 r. Podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskanych przychodów. Był
    Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę. Pana zatrudnienie u pracodawcy ustało 26
    stycznia 2024 r. Decyzją ZUS z 29 stycznia 2024 r. została Panu przyznana emerytura,
    która została Panu wypłacona 13 lutego 2024 r.
    Może Pan zatem zastosować do uzyskanych przez Pana po ukończeniu 65 roku życia,
    przychodów związanych z wcześniejszym zatrudnieniem w ramach umowy o pracę,
    jednak do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Wypłata
    świadczeń ze stosunku pracy nastąpiła bowiem w analizowanej sprawie przed wypłata
    pierwszej emerytury (tj. przed 13 lutego 2024 r ).
    W konsekwencji stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    do wysokości limitu, o którym mowa w art. 21 ust. 44 omawianej ustawy.
    Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej przysługuje Panu prawo do sporządzenia
    korekty do zeznania podatkowego za rok 2024 r. w celu uwzględnienia ww. zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.