Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.613.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektu B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polskim przedsiębiorcą z siedzibą w (...).
    Spółka powstała w wyniku przeprowadzonego w dniu (...) 2023 r. w oparciu o normy art.
    528 i n. Kodeksu spółek handlowych podziału spółki (...), polegającego na przeniesieniu
    części majątku spółki dzielonej (Spółki) na spółkę nowo zawiązaną (podział przez
    wydzielenie - vide art. 529 § 1 pkt. 4 k.s.h.).
    Grupę (...) tworzą podmioty współpracujące ze sobą, powiązane kapitałowo lub osobowo.
    Trzy kluczowe podmioty to aktualnie:
    - Y („Y”) - reprezentująca grupę na rynku, będąca obecnie integratorem i generalnym
      wykonawcą kompleksowych kontraktów łączących zakresy pozostałych spółek.
    - X (dalej „X”) to spółka inżynieryjna, której celem jest realizacja najbardziej rozwojowych
      inżynieryjnych inicjatyw, projektów i zadań. Dwa podstawowe obszary działania spółki
      to rozwój (...).
    - Z („Z”), która zajmuje się wykonawstwem konstrukcji (...).
    Przedmiotem wniosku jest wyłącznie działalność X.
    Spółka realizuje wszechstronne, kompleksowe i interdyscyplinarne zadania w obszarach:
    - opracowywania i projektowania: (...),
    - optymalizacji procesów produkcji (...) oraz prototypowania numerycznego urządzeń,
    - usług montażu i uruchomienia kompleksowych linii (...),
    - prac remontowych (...), wyłączonych na czas prowadzonych prac z produkcji (remonty
      „(...)”).
    Aktualnie, X tworzy zespół blisko (...) wysoko wykwalifikowanych pracowników w tym (...).
    Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:
    Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie i
    tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po
    zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności
    operacyjnej Spółki.
    Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące rutynowego serwisu, utrzymania i
    obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, jak również projekty w pełni powtarzalne
    na skutek wcześniejszych realizacji (tj. nie zmierzające do tworzenia nowych, zmienionych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Celem tego typu projektów jest
    dostarczanie rozwiązań, które zostały przez Spółkę już wcześniej opracowane lub

    ewentualnie wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian i drobnych ulepszeń do
    rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę (np. obejmują
    naprawę błędów, aktualizację oprogramowania, obsługę serwisową, modernizacje, itp.).
    Prace te mają charakter rutynowy.
    Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.
    Kluczowe obszary prac badawczo-rozwojowych
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-
    rozwojowych, znajdują się:
    - Pozyskiwanie nowej wiedzy i rozwijanie wiedzy na temat konstrukcji (...) i ich urządzeń w
      oparciu o tworzone autorsko przez Spółkę (...), opracowywane za pomocą (...).
      Symulacje (...) wykonywane są przez zespół Spółki w trybie wielokrotnych iteracji, przy
      zmiennych wartościach badanych parametrów.
    - Pozyskiwanie nowej wiedzy i rozwijanie wiedzy na temat parametrów pracy (...) i ich
      urządzeń w oparciu o tworzone autorsko przez Spółkę (...), opracowywane za pomocą
      narzędzi (...).
    - Prototypowanie numeryczne innowacyjnych rozwiązań technologicznych i urządzeń w
      oparciu o tworzone przez Spółkę (...), opracowywane za pomocą narzędzi (...).
      Wykorzystanie symulacji (...) służy wstępnemu potwierdzeniu funkcji, parametrów,
      cech użytkowych, wpływu na zachodzące w (...) procesy technologiczne, przed
      wykonaniem fizycznego prototypu i przeprowadzeniem testów w warunkach
      przemysłowych.
    - Przykładami realizowanych projektów z powyższych kategorii są opracowanie (...) z (...)
      czy też opracowanie (...) o obniżonym (...).
    - Opracowywanie technologii umożliwiających redukcję emisji (...) poprzez:
    - ograniczenie wykorzystania surowców węglanowych w procesie (...) oraz zastępowanie
      ich (...) pochodzącą z recyklingu pokonsumenckiego,
    - wzrost udziału innych źródeł energii niż paliwa kopalne, biorących udział w procesie (...),
      w tym energii elektrycznej, wraz z opracowywaniem rozwiązań minimalizujących
      wyzwania technologiczne wynikające z tej zmiany,
    - autorskie koncepcje optymalizujące procesy (...) i obniżające całkowite zapotrzebowanie
      na energię w (...).
    Przykładami realizowanych projektów z powyższych kategorii są: (...).
    - Tworzenie technologii (...) - obniżenia zużycia energii oraz redukcji emisji (...) ze spalania
      paliw kopalnych.
    - Przykładem projektu z tej kategorii jest opracowanie przez Spółkę innowacyjnego
      systemu redukcji zużycia energii i emisji (...) w (...).
        - Opracowanie unikatowej na skalę przedsiębiorstwa technologii projektowania
        oraz wytwarzania (...), stanowiącej fundament dla przyszłych innowacji Spółki i
        zrównoważonej transformacji procesów produkcyjnych.
        - Tworzenie prototypowych urządzeń i linii technologicznych o
        zindywidualizowanych cechach funkcjonalnych i zindywidualizowanych
        parametrach procesu w zależności od potrzeb odbiorców.
    - Przykładem takiego projektu jest opracowanie i zbudowanie przez zespół X modułowej,
      skalowalnej i wysokowydajnej (...). (...) umożliwia znaczną redukcję zużycia surowców
      kopalnych i energii dzięki wykorzystaniu (...).
        - Opracowywanie koncepcji, projektowanie i budowanie autorskich konstrukcji
        mechanicznych prototypowych urządzeń, np. (...).

    - Przykładami projektów tego typu są: (...).
    - Opracowywanie koncepcji, tworzenie oraz rozwijanie dedykowanych rozwiązań IT, w
      oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, w tym narzędzia Al, budowanie
      architektury narzędzi informatycznych oraz telematycznych. Takie rozwiązania
      opracowywane są zarówno na potrzeby wewnętrzne Spółki, jak i dla (...) wytwarzanych
      lub rozwijanych przez Spółkę, m.in. dla projektowania (...), (...) w celu podniesienia
      wydajności działów projektowych i obniżenia jednostkowych kosztów operacyjnych
      Spółki.
    - Przykładem obrazującym powyższy obszar jest stworzenie przez Spółkę (...) - nazwa
      własna (...) oraz rozwój autorskiego (...) m.in. do analizy danych (...).
        - Projekty rozwojowe zmierzające do redukcji zużycia energii w (...) poprzez
        optymalizację procesu (...) do (...) oraz zaawansowanych systemów sterowania.
        - Opracowanie autorskich systemów (...), umożliwiając inteligentne planowanie prac
        serwisowych na podstawie danych z czujników.
        - Tworzenie algorytmów obliczeniowych dla (...). Celem jest eliminacja ryzyka
        wystąpienia (...) w warunkach rzeczywistych. Algorytmy uwzględniają m.in. (...).
    Przebieg procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych
    W odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych Grupy 1
    realizowanych przez Spółkę, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej,
    na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów
    lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb lub zapytań. Po podjęciu decyzji
    o realizacji danych prac tworzona jest kompleksowa lista planowanych nowych
    funkcjonalności i zadanych przez Spółkę lub klienta warunków i oczekiwań oraz
    definiowane są kamienie milowe poszczególnych etapów prac badawczo-rozwojowych
    bądź wstępnie zakresy zmian i ulepszeń, w stopniu, w jakim jest to możliwe do określenia
    przez Spółkę na tym etapie Projektu (Spółka dobiera metodyki zarządzania projektami
    pasujące do indywidualnego projektu badawczo-rozwojowego). Na tym etapie
    identyfikowane są również wstępnie parametry graniczne i wyzwania technologiczne lub
    procesowe, a więc określany obszar niepewności badawczej. Następnie, do zadań
    przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. Trzon
    zespołów w ramach projektów badawczo-rozwojowych X stanowią doświadczeni
    inżynierowie lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną, branżową
    oraz oczekiwany poziom doświadczenia w pracach B+R. Po przedstawieniu zagadnienia
    badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje
    do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów. Celem działań może być zarówno
    opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie
    zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę,
    jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie
    produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też
    nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom
    użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej
    zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych.
    W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują w szczególności następujące działania
    (ich sekwencja i przebieg jest warunkowany specyfiką projektu):
        - gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. (...), czy też szeroko pojętych
        systemów przemysłowych). W ramach prac na tym etapie wyszukują
        odpowiednie technologie lub rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich
        użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po
        to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania
        będą tworzone;

        - definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc
        najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;
        - formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na
        stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi
        systemami oraz infrastrukturą;
        - prowadzą prace projektowe i wytwarzają schematy i modele nowych rozwiązań, w
        tym często konstruują urządzenia prototypowe i tworzą prototypy numeryczne;
        - projektują metody walidacji prac w ramach projektu a często wytwarzają narzędzia
        (takie jak (...)), by zapewnić warunki do przeprowadzania testów, które pozwalają
        na walidację modeli numerycznych oraz opracowywanych funkcjonalności;
        - gromadzą odpowiednią dokumentację badawczą i technologiczną.
    Spółka prowadzi opisane powyżej prace w sposób systematyczny, regularny i planowy, w
    oparciu o przyjętą metodykę. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac w
    szczególności poprzez opracowany harmonogram prac projektowych. Spółka (wcześniej
    jako (...), po wydzieleniu jako X) prowadzi prace badawczo-rozwojowe systematycznie od
    wielu lat, o czym świadczą również pozyskiwane fundusze UE na działalność B+R. W
    ramach dofinansowanych projektów badawczo-rozwojowych nabywane były narzędzia
    laboratoryjne do prowadzenia działań badawczo-rozwojowych i opracowywane były nowe,
    innowacyjne technologie.
    Przykładami dofinansowywanych projektów były m.in.: (...).
    Pracownicy Spółki bazując na prowadzonych pracach rozwojowych, opracowują
    rozwiązania patentowe, czego przykładami są liczne zgłoszenia w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz w Europejskim Urzędzie Patentowym, przykładowo:
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...).
    Specyfika działania X, charakteryzująca się wysokim stopniem indywidualizacji projektów,
    powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Ze względu na silne
    osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, w szczególności
    unikalne dla danej grupy rozwiązania technologiczne (wymagania (...) – (...)),(...),
    dedykowane oprogramowanie sterujące oraz ze względu na wciąż rozwijane przez Spółkę
    technologie, wiele opracowywanych nowych rozwiązań np. z (...) musi być tworzona
    bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie testowany zarówno na poziomie
    laboratoryjnym jak i przemysłowym. Dostarczane rozwiązania muszą brać też pod uwagę
    ograniczenia procesów (...) po stronie klientów (przygotowanie i dostarczenie materiału -
    (...) i pozostałych składników (...)) oraz specyficzne, zindywidualizowane oczekiwania i
    wymagania klientów powiązane z dalszym procesem w (...).
    Tym samym, prowadzone są działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne,
    wymagające od członków zespołu projektowego kreatywności. Kluczowe dla realizacji
    czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy i rozwój wiedzy
    m.in. z (...) oraz szeroko rozumianych rozwiązań Przemysłu (...) regularnie rozszerzają
    swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach
    podyplomowych czy też regularne studiowanie literatury branżowej i dokumentacji
    patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz poprzez bliską współpracę z polskimi
    jednostkami naukowymi takimi jak:
    (...).

    Pracownicy Spółki przygotowują też publikacje naukowe i specjalistyczne w prasie
    branżowej i materiałach konferencyjnych np.: (...).
    Tym samym, celem podejmowanej działalności jest zwiększanie zasobów wiedzy lub
    wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań dla klientów oraz
    wewnętrznie - w organizacji.
    Projekty B+R są realizowane zarówno z inicjatywy własnej Spółki - są efektem analiz
    rynkowych i przemyśleń kadry Spółki, która podejmuje działanie rozwojowe nie mając
    potencjalnego odbiorcy rozwiązania, jak również (z uwagi w szczególności na fakt, że część
    realizowanych przez Spółkę Projektów z Grupy 1 dotyczy projektowania i konstruowania
    innowacyjnych urządzeń a koszty budowy pełnoskalowych prototypów sięgają często
    dziesiątków milionów złotych) realizowane są w odpowiedz na zapotrzebowanie rynku i
    konkretnego odbiorcy, który jednak definiuje jedynie ramy oczekiwanych cech
    funkcjonalnych i założenia graniczne, natomiast wszelkie koncepcje oraz szczegółowe
    rozwiązania projektowe, technologiczne, techniczne, materiałowe, w zakresie logiki,
    architektury i technologii systemów sterowania oraz rozwiązywanie niepewności
    badawczych są przedmiotem prac B+R Spółki i następują w miarę realizacji projektu. W
    takich projektach często tworzony jest najpierw prototyp numeryczny - model 3D
    urządzeń lub całych innowacyjnych linii, który poddawany jest symulacjom testowym. Ze
    względu na specyfikę procesów zachodzących w (...), a w szczególności wysokie koszty
    potencjalnych strat produkcyjnych wywołanych niepożądanym działaniem prototypu,
    testy odgrywają rolę kluczową zarówno z użyciem wskazanych wyżej narzędzi
    prototypowania numerycznego, jak i prowadzone w dalszej kolejności eksperymenty i
    testy (...), badające wpływ różnych wariantów rozwiązań technicznych na sposób działania
    i parametry techniczne fizycznego prototypu. Tym samym, po przeprowadzonych testach
    prototypu numerycznego, następuje projektowanie fizyczne oraz budowanie prototypów
    zespołów składowych, których działanie jest testowane i walidowane, a dopiero później
    sprawdzane są złożenia i zestawienia zespołów składowych w nowy prototypowy obiekt
    czy linię technologiczną. Przy mniejszych realizacjach złożenie następuje na terenie
    laboratorium X lub w specjalnie przygotowanym do testów miejscu, przy większych,
    złożenie i/lub zamontowanie prototypu następuje również na terenie docelowego
    odbiorcy gotowego rozwiązania z uwagi na gabaryty urządzeń lub konieczność poddania
    rozwiązania licznym testom w kontekście sprawności w warunkach np. (...), z którymi
    powinien on pracować. Do przykładowych testów jakim poddawane są prototypy należą:
    pomiary oddziaływań dynamicznych prototypowych urządzeń na otoczenie, analizy (...),
    pomiary (...) na wyjściu z (...), czy badania (...) oraz ciśnieniowe próby (...) prototypowych
    instalacji. Również dopiero na etapie złożenia prototypu mogą być prowadzone symulacje
    synergicznego działania elementów zespołu w warunkach rzeczywistych (tzw. (...)). W
    wybranych przypadkach testy mogą być przeprowadzone przez zewnętrzne podmioty
    specjalistyczne. W sytuacji, gdy zamontowane urządzenie przejdzie skutecznie wszystkie
    testy, dochodzi do jego końcowej walidacji i prototyp zostaje uznany za pełnowartościowy
    wyrób i jako taki może zostać skomercjalizowany, czyli sprzedany do odbiorcy.
    Opracowywane przez X prototypowe linie i urządzenia nie są przeznaczone do produkcji
    seryjnej, lecz stanowią każdorazowo rozwiązanie unikalne. W przypadku negatywnych
    wyników testów prototypu, Spółka powraca do etapu prac projektowo-konstrukcyjnych i
    dokonania stosownych modyfikacji prototypu. Zmiany projektowo-konstrukcyjne
    uzależnione są od rodzaju badanego urządzenia oraz od charakteru testów zakończonych
    niepowodzeniem.
    Przykładem takich projektów były m.in. opracowanie przez Spółkę pierwszej (...) na
    potrzeby produkcji (...) więc u potencjalnego odbiorcy ((...)).
    W celu realizacji Projektów, Spółka ponosi różne wydatki. Najważniejszymi kategoriami
    (ale nie jedynymi) są koszty wynagrodzeń (których nie dotyczy niniejszy wniosek) oraz
    koszty materiałów i surowców, które z uwagi na brak definicji ustawowej są przedmiotem
    pytania nr 2 niniejszego Wniosku.

    Większość projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wiąże się z
    ponoszeniem kosztów materiałów. W niektórych projektach, takich jak tworzenie
    autorskich aplikacji informatycznych nie są to pozycje znaczące, ale w projektach budowy
    prototypowych urządzeń są istotnymi lub dominującymi elementami kosztowymi
    projektu. Każdy projekt ma przypisane materiały wykorzystywane na etapach tworzenia
    konstrukcji prototypowego urządzenia lub linii. Szczegółowy opis materiałów każdorazowo
    jest ujęty w projekcie technicznym. Najczęściej wykorzystywanymi materiałami są: (...), itp.
    Materiały są kupowane na rynku lub w przypadku konieczności specjalnego
    przygotowania materiałów na podstawie koncepcji i autorskiej myśli technicznej Spółki są
    dostarczane po procesie odpowiedniej obróbki przez wyspecjalizowany podmiot z grupy
    (Z). Jako koszty kwalifikowane rozpoznane są i będą koszty materiałów skalkulowane
    według rzeczywistego zużycia oraz koszty mediów (w tym energii elektrycznej) zużywanych
    na etapie tworzenia projektu, np. budowania nowego urządzenia prototypowego. Wartość
    materiałów wykorzystywanych do realizacji projektu, w tym do budowy prototypu
    ewidencjonowana jest i będzie przez Spółkę na bieżąco.
    Opisane powyżej wydatki na nabycie materiałów związanych z prowadzeniem działalności
    badawczo-rozwojowej są dla Spółki kosztami uzyskania przychodu, tj. spełniają wymogi
    wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP oraz nie zostały ujęte w treści art. 16 tej ustawy.
    Spółka dokonuje wliczenia kosztów związanych z pracami rozwojowymi poprzez
    odpowiednie skalkulowanie ceny zbywanych wyrobów, tak aby pokrywała ona koszty
    związane z wytworzeniem nowego wyrobu. Niemniej jednak, koszty prac nie są
    Wnioskodawcy zwracane, lecz uwzględnione w cenie sprzedawanych nowych wyrobów.
    Jak wskazano powyżej, Spółka ponosi również inne koszty kwalifikowane, jak
    wynagrodzenia, jednakże z uwagi na w szczególności na brak definicji materiałów i
    surowców w ustawie o PDOP jedynie ta kategoria jest przedmiotem zapytania
    Wnioskodawcy.
    Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej
    działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.
    Wnioskodawca zaznacza również, że:
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
      lub 34a Ustawy o PDOP;
    - w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z
      odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP;
    - zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej
      również w przyszłości;
    - w ewidencji, o której mowa Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty działalności
      badawczo-rozwojowej;
    - Spółka będzie mogła określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy
      projektów badawczo-rozwojowych w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania
      czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe (rutynowe);
    - koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek
      formie.
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz. 1079).
    Pytania

    1. Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym część
      działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów,
      usług, procesów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
      o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest
      uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa wart. 18d
      ustawy o PDOP?
    2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez
      Wnioskodawcę wydatki na nabycie materiałów i surowców stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, a tym samym mogą
      zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ust. 1 ww.
      Ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej i opisana w stanie faktycznym
    działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca zadań badawczo-
    rozwojowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt
    26-28 ustawy o PDOP a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się
    art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD, natomiast działalność prowadzona w ramach projektów
    Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza
    obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP badania naukowe oznaczają:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 poz. 1668, z późn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy badania aplikacyjne rozumiane są jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
    nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP prace rozwojowe oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Na podstawie przedstawionych definicji, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane i
    planowane przez nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.
    Przytoczone przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do
    czynienia, gdy podejmowane są działania twórcze, systematyczne i nakierowane na
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W szczególności, przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał,
    że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy

    planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została
    odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i
    okresowych zmian.
    W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca wskazuje, iż
    projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub
    ulepszonych produktów, usług, procesów, technologii i rozwiązań. Takie projekty
    realizowane są i będą przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest (...) dla (...), a
    równocześnie operuje w szybko zmieniającym się środowisku przemysłu, robotyki i
    technologii. X jest (...) i urządzeń dla przemysłu (...). Tym samym, Spółka prowadzi szereg
    działań w kilku obszarach, zmierzających do powstawania nowych i rozwoju
    dotychczasowych produktów, usług i procesów. Są to, w szczególności, produkty, usługi i
    procesy inżynieryjno-przemysłowe w obszarach wskazanych w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, takich jak (...) i (...), innowacyjne nowe linie technologiczne i
    urządzenia, czy też rozwiązania technologiczne i procesowe, jak (...) w oparciu o tworzone
    przez Spółkę (...)). Autorskie prace są systematycznie tworzone przez zespół Spółki również
    w obszarze rozwiązań informatycznych m.in. z obszaru projektowania przemysłowego i
    (...) czy też wykorzystania sztucznej inteligencji, służące budowaniu nowych procesów
    projektowania (jak np. (...)).
    Obszary niepewności badawczej a tym samym zakres prowadzonych prac dotyczy różnych
    zagadnień - zarówno możliwości opracowania nowych dla Spółki technologii, np. z zakresu
    redukcji emisji (...), efektywnego odzysku ciepła ze spalin, czy też (...). Szereg niepewności
    badawczych jest też przez Spółkę rozwiązywanych w toku projektów budowy
    prototypowych urządzeń i linii, które mają rozwiązać często zupełnie nowe dla Spółki
    zagadnienia technologiczne, jak wskazane powyżej opracowanie (...) z (...) o obniżonym (...).
    Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy na rynku byłby
    niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się
    rynku technologiczno-przemysłowym, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań i
    ich poziom technologiczny są absolutnie kluczowe.
    Nie ulega również wątpliwości, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje i
    będzie powstawać w oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie
    budowaną przez pracowników Spółki w tym również autorów zgłoszeń patentowych,
    specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak: procesy (...), sztuczna inteligencja
    (Al), zarządzanie i wykorzystanie tzw. (...).
    X zatrudnia blisko (...) inżynierów różnych specjalizacji przemysłowych. Specjaliści
    realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają
    swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w innowacyjnych projektach, szkoleniach
    branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji
    patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi
    rozwiązaniami. Sami również tę wiedzę kształtują, opracowując zgłoszenia patentowe,
    przekazując wiedzę ekspercką podczas konferencji i spotkań stowarzyszeń branżowych
    oraz publikując w renomowanych czasopismach naukowo-branżowych polskich i
    międzynarodowych.
    Podkreślić należy, iż rozwiązania powstają i będą powstawać w wyniku twórczej pracy
    pracowników Spółki, którzy muszą znaleźć oryginalne i optymalne rozwiązania zagadnień
    badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną, nabywaną i rozwijaną systematycznie
    wiedzę. Specyfika działania firmy inżynieryjnej w obszarze specjalistycznych procesów (...),
    opracowywania i projektowania (...) powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach
    jest i będzie znaczący, a więc wymaga twórczego rozwiązania.
    Rozwiązania tworzone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą
    wskazanym w przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji/świadczenia usług oraz
    projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów

    lub usług. Opracowywane przez Spółkę rozwiązania techniczne, technologie i prototypy
    nowych linii technologicznych są rozwiązaniami innowacyjnymi - nowymi produktami.
    Takie produkty stanowią innowację w skali przedsiębiorstwa, a najczęściej innowację
    krajową, a nawet europejską lub światową, czego przykładem jest opracowanie przez
    Spółkę (...) z (...). Opisane prace badawczo-rozwojowe, po ich pomyślnym zakończeniu,
    znajdują zastosowanie w produktach i usługach oferowanych przez Spółkę lub też służą
    dalszemu rozwojowi produktów, usług i procesów wewnętrznych Spółki. Wiele
    prototypów, po zakończeniu prac rozwojowych sukcesem, podlega komercjalizacji, czyli
    sprzedaży do odbiorcy. Część z rozwijanych procesów dotyczy oprogramowania, co jest
    spójne z definicją prac rozwojowych wskazującą, iż nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług dotyczy również narzędzi informatycznych lub oprogramowania.
    Reasumując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe
    przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i
    okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na nierutynowy charakter
    prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie
    prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1),
    poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, nowych wymagań, a w trakcie
    wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością
    rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością
    badawczą. Wnioskodawca także podkreśla, że w ramach swojej działalności wydziela i
    będzie wydzielać prace o charakterze rutynowym i okresowym, służące utrzymaniu i
    obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty
    rutynowe”). Prace te obejmują m.in. realizację bieżących zleceń, naprawę drobnych
    błędów, projekty w pełni powtarzalne, czy też utrzymanie usług, produktowi procesów w
    bieżącej sprawności.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-
      KDIB1-3.4010.23.2020.2.MBD z 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że „[...] działalność
      Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-
      rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, w ramach której dochodzi do
      tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę
      [...]”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-
      KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ z 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż [...]
      stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że
      prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów:
      procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do
      potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być
      uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe
      [...]”.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-
      KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „[...] działania
      Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem
      charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych
      urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób

      uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      Ponadto Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i
      narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane
      przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego [...]”.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-
      KDIP2-1.4010.286.2018.2.JS z 13 września 2018 r., w której Organ zgodził się ze
      stanowiskiem Wnioskodawcy w odniesieniu do projektów Grupy 1, iż „[...] działania
      podejmowane przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i
      umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do
      wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego
      rozwoju produktów Spółki. Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w
      ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w
      definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o PDOP [...].”
    Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych
    uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku
    działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów o raz
    rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do
    korzystania z Ulgi B+R, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w
    przedmiotowych przepisach.
    Ad 2.
    Koszty materiałów i surowców
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o PDOP, kosztami kwalifikowanymi są koszty
    nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych,
    kosztów wszelkich surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych.
    Zatem, gdy wykorzystanie tych surowców, materiałów i podzespołów jest niezbędne do
    realizacji projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych surowców i
    materiałów z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Takie stanowisko
    zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    z 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Zob.
    Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor
    Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski
    Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna,
    Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer,
    2016.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy

    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego zaznaczył, że szczegółowy opis materiałów i
    surowców wykorzystywanych w konkretnych projektach jest ujęty w indywidualnej dla
    każdego projektu dokumentacji. W szczególności, gdy projekty dotyczą budowy nowych
    urządzeń czy linii, na kontach projektu gromadzone są informacje o wszystkich
    składowych materiałowych, jak nabycia części czy podzespołów oraz surowców. Tym
    samym, Spółka jest wstanie wskazać koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w
    poszczególnych projektach.
    Zatem, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku materiałów i podzespołów
    użytych w procesie projektowania nowego produktu lub procesu istnieje bezpośredni
    związek z działalnością badawczo-rozwojową, w związku z tym koszty ich stanowią dla
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o
    PDOP, ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0113-
      KDIPT2-3.4011.489.2025.2.JŚ z 17 września 2025 r., w której DKIS stwierdził, iż „[...]
      Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
      związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
      kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową
      przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów
      niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy - kosztami kwalifikowanymi są
      wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych
      badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale
      również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich
      narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej [...].

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
    należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w

    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Projekty badawczo-rozwojowe w ramach
    Grupy 1, to projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo-
    rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki. Specyfika
    działania X, charakteryzująca się wysokim stopniem indywidualizacji projektów, powoduje,
    iż obszar niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Tym samym, prowadzone są
    działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne, wymagające od członków zespołu
    projektowego kreatywności. Spółka prowadzi opisane powyżej prace w sposób
    systematyczny, regularny i planowy, w oparciu o przyjętą metodykę. Wskazuje ona na
    regularność prowadzonych prac w szczególności poprzez opracowany harmonogram prac
    projektowych. Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest

    zdobywanie nowej wiedzy i rozwój wiedzy m.in. z (...) oraz szeroko rozumianych rozwiązań
    (...).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, zgadzam się z Państwem, że opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących
    produktów, usług, procesów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop,
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Z kolei według art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 15 ust. 1 updop,

      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie sformułowanego pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 jest to, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym wydatki na nabycie materiałów i surowców stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ust. 1 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na nabycie materiałów i surowców
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, a tym
    samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d
    ust. 1 ww. ustawy, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.