Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1212/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-04
Teza: Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, w wyniku czego wzrośnie jej majątek, spowoduje powstanie przychodu po stronie beneficjenta tego majątku - spółki komandytowej, a co za tym idzie, po stronie Wnioskodawcy jako komplementariusza - osoby prawnej i czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; kompensata; przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura 08 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej aportu w postaci przedsiębiorstwa przez jednego ze wspólników – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 października 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej aportu w postaci przedsiębiorstwa przez jednego ze wspólników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba prawna zamierza zawiązać wraz z innymi podmiotami spółkę komandytową, w której występować będzie jako komplementariusz. Komandytariuszami w odnośnej spółce na dzień jej zawiązania będzie osiem osób fizycznych – akcjonariuszy Wytwórni.

Wkładem Wnioskodawcy jako komplementariusza do spółki komandytowej będzie wkład pieniężny w wysokości 1.000,00 zł. Takie same wkłady zostaną wniesione przez pozostałych wspólników - komandytariuszy.

Zamiarem Wspólników nowo zawiązanej spółki komandytowej będzie podwyższenie wkładów w spółce komandytowej w terminie późniejszym poprzez przystąpienie do zawiązanej spółki komandytowej nowego komandytariusza - Wytwórnię Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo - akcyjna oraz wniesienie przez tą spółkę jako wkład przedsiębiorstwa w postaci oddziału samodzielnie sporządzającego bilans – Zakładów A - w drodze aportu. Wnoszony przez tego wspólnika majątek w postaci przedsiębiorstwa będzie obejmował wszystko, co wchodzi w jego skład, mianowicie: nieruchomości, ruchomości, wierzytelności, zobowiązania, jak również pracowników, licencje, znaki towarowe i inne składniki majątkowe. Przez wniesienie przedsiębiorstwa rozumie się aport przedsiębiorstwa, którego pojęcie jako całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym odpowiada definicji zawartej w art. 551 Kodeksu cywilnego. Spółka komandytowa będzie prowadzić działalność gospodarczą jako sukcesor uniwersalny wniesionego przedsiębiorstwa. Wartość wnoszonego majątku oscyluje w granicach 10.000.000,00 zł, a ustalona będzie w oparciu o wartość księgową wynikającą z ksiąg rachunkowych. W takim przypadku zwiększeniu ulegnie wysokość wkładów do spółki komandytowej, a zarazem majątek podstawowy tejże spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, w wyniku czego wzrośnie jej majątek, spowoduje powstanie przychodu po stronie beneficjenta tego majątku - spółki komandytowej, a co za tym idzie, po stronie Wnioskodawcy jako komplementariusza - osoby prawnej i czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podwyższenia wkładów w spółce komandytowej poprzez wniesienie aportem przedsiębiorstwa przez jednego z komandytariuszy nie powstanie po stronie beneficjenta przychód podlegający opodatkowaniu.

Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy na wstępie przytoczyć należy regulacje Kodeksu spółek handlowych w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z treścią art. 28 w zw. z art. 103 ksh, wszelkie mienie wniesione do spółki komandytowej staje się jej majątkiem, który przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku każdego z jej wspólników. Majątek spółki (aktywa i pasywa) także w relacjach wewnętrznych jest dla wspólników majątkiem odrębnego podmiotu - nie ma mowy o istnieniu jakiejkolwiek wspólności .

W związku z tym, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, nie może po jej stronie powstać przychód podlegający opodatkowaniu, z uwagi na przytoczone argumenty, że wkłady wniesione przez wspólników stanowią majątek spółki, a nie jej wspólników. Nie ma żadnych podstaw do traktowania wspólników spółki osobowej (spółki komandytowej) jako współuprawnionych do majątku samej spółki na zasadzie przykładowo współwłasności łącznej. Zatem nie może być mowy o powstaniu przychodu po stronie wspólników, skoro majątkiem spółki nie mogą dysponować.

Jako dodatkowy argument przemawiający za brakiem przychodu po stronie wspólników z tytułu objęcia przez spółkę komandytową wkładów w postaci aportu należy wskazać, że zgodnie z przepisami ksh, wniesiony przez wspólników wkład może być zwrócony w całości lub części na rzecz wspólników (co jest niedopuszczalne w przypadku spółek kapitałowych).

Zatem wnioskować należy, iż wniesienie wkładów przez wspólników nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego na rzecz spółki.

Do przychodów podatkowych zaliczane są jedynie wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, a także kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane. Przychodem nie są przysporzenia, które ze swej istoty mają zwrotny charakter.

Powyższe wynika także z utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, przychód podatkowy kreują jedynie te zdarzenia, które powodują powstanie trwałego przysporzenia majątkowego, rozumianego jako definitywne powiększenie aktywów podatnika.

Reasumując, w dacie objęcia aportu nie powstaną w spółce komandytowej przychody, a tym samym również u wspólników z tytułu udziału w spółce komandytowej. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2009r. potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż „(\`(...)\`) w świetle regulacji zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (w szczególności art. 12 i art. 14 \`(...)\`) wniesienia wkładu niepieniężnego nie można uznać za przychód spółki komandytowej. (\`(...)\`)".

Zatem mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zatem stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku uznać trzeba za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.