Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.465.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Powstanie skutków podatkowych na gruncie estońskiego CIT
w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
prawa-utrata prawa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wyłączenia podmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie przyjęcia, że:
    · Spółka będzie uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od
      dochodów spółek – jest prawidłowe;
    · Spółka powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe w trakcie roku podatkowego,
      w sytuacji gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek - jest
      prawidłowe.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy A. sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka jest dealerem samochodów (...) marek
    B. i C. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka planuje wybór ryczałtu
    od dochodów spółek (estoński CIT). Wybór nastąpi albo w trakcie trwającego roku
    podatkowego, albo począwszy od nowego roku podatkowego. Spółka powstała w dniu
    1.07.2025 r. w wyniku przekształcenia ze spółki A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ
    ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA KOMANDYTOWA , nr KRS (...), NIP (...).
    Odnośnie do przepisu art. 28j ustawy o CIT Spółka wskazuje, że:
    · będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6;
    · złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
      W chwili sporządzania niniejszego wniosku o interpretację jednym ze wspólników
      Spółki jest osoba prawna. Jednakże w miesiącu wyboru estońskiego CIT wspólnikami
      będą wyłącznie osoby fizyczne, gdyż udziały należące aktualnie do osoby prawnej
      zostaną wcześniej sprzedane osobie fizycznej.
    · Spółka nie jest:
        przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT;
        instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
        o kredycie konsumenckim;
    · jak również nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy
      o CIT.
    Po wyborze estońskiego CIT Spółka planuje przejęcie majątku powiązanej spółki D. sp. z o.
    o. (NIP (...)) w wyniku podziału przez wydzielenie. Obecnie spółka D. sp. z o.o. zajmuje się
    sprzedażą samochodów marek B. i C. Po podziale część przedsiębiorstwa związana z C.
    zostanie przeniesiona do spółki A. Zarówno Spółka, jak i spółka D. sp. z o.o. na moment
    dokonania podziału przez wydzielenie będą opodatkowane estońskim CIT.
    Aktywa, które mają zostać przeniesione do A. sp. z o.o., to:
    1. Środki Trwałe.

    2. Towary.
    3. Produkcja w toku.
    Spośród w/w trzech grup aktywów jedynie w środkach trwałych występują różnice
    pomiędzy wartością rynkową a wartością księgową (tj. wartość rynkowa jest wyższa).
    Obecnie struktura właścicielska D. sp. z o.o. oraz A. z o.o. przedstawia się następująco:
    D. sp. z o.o.:
    1. A.A. 50% udziałów;
    2. B.B. 50% udziałów.
    A. sp. z o.o.:
    1. C.C. 50% udziałów;
    2. A.A. 24% udziałów;
    3. B.B. 24% udziałów;
    4. osoba prawna 2% udziałów.
    Przed wyborem estońskiego CIT oraz przejęciem składników majątku w wyniku podziału
    przez wydzielenie udziały należące do osoby prawnej zostaną sprzedane pozostałym
    dotychczasowym wspólnikom (osobom fizycznym) spółki A. Tak zatem, wspólnikami A.
    pozostaną C.C., A.A. i B.B.
    Pytania
    1. Czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek?
    2. Jeżeli Spółka wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie
      trwającego roku podatkowego, to czy w danym roku kalendarzowym powinna
      sporządzić dwa sprawozdania finansowe?
    3. Czy Spółka nie utraci uprawnienia do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      po dokonanym podziale przez wydzielenie?
    4. Czy podział przez wydzielenie będzie powodował powstanie dochodu z tytułu zmiany
      wartości składników majątku?
    5. Jeżeli powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, to jak ustalić
      jego wysokość?
    6. Czy Spółka będzie mogła dokonać rozliczenia podziału przez wydzielenie metodą
      łączenia udziałów?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania oznaczone we
    wniosku nr 1 i 2. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 – 6 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygniecie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Spółka będzie miała prawo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia, przy czym nie jest to okoliczność wyłączająca
    możliwość opodatkowania ryczałtem. Spółka spełniać będzie również pozostałe warunki
    określone w ustawie o CIT. W chwili sporządzania niniejszego wniosku o interpretację
    jednym ze wspólników Spółki jest osoba prawna. Jednakże w miesiącu wyboru
    estońskiego CIT wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne, gdyż udziały należące
    aktualnie do osoby prawnej zostaną wcześniej sprzedane osobie fizycznej.
    Ad 2

    Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT: Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości.
    W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
    opodatkowania ryczałtem. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB2- 1.4010.280.2024.1.KK, wskazano:
    „Zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT,
    jest zamknięciem - w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości - na inny dzień
    bilansowy określony odrębnymi przepisami. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości
    sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na inny dzień bilansowy. A zatem
    sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww. przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o
    CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że zamknięcie ksiąg
    rachunkowych na dzień 30 czerwca 2024 r., w związku z zamknięciem roku podatkowego i
    Państwa przejściem na ryczałt będzie oznaczało dla Państwa obowiązek sporządzenia
    sprawozdania finansowego, które w analizowanej sprawie nie będzie sprawozdaniem
    rocznym bowiem obejmować będzie okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Z
    kolei, sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości za
    okres trwający od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. będzie rocznym
    sprawozdaniem finansowym, obejmujące także dane ujęte w sprawozdaniu za okres od
    okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r., a nie jak Państwo wskazali
    sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres
    trwający od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. obejmujące także dane
    ujęte w sprawozdaniu za okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Zatem w
    sytuacji Spółki, która ma rok obrotowy zgodny z kalendarzowym i od 1 lipca 2024 r.
    planuje przejść na ryczałt, Spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego
    za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. i rocznego sprawozdania
    finansowego sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy (art. 12 ust. 2 pkt 1 UoR) za
    okres od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.”
    W konsekwencji, jeżeli Spółka wybierze estoński CIT w trakcie roku podatkowego, to w
    jednym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe. Pierwsze
    będzie sprawozdaniem wynikającym z obowiązku z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, natomiast
    drugie będzie sprawozdaniem rocznym. Pierwsze obejmować będzie okres od 1 stycznia
    do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego wybór estońskiego CIT. Drugie obejmować
    będzie okres od pierwszego dnia miesiąca opodatkowania estońskim CIT do 31 grudnia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)

      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Jak stanowi art. 28k ustawy o CIT:

      1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
      te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
      dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym
      dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
      majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
      stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
      okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
      2. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
      przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest
    zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie
    art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie

    korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy zawarte w art. 28k ust. 1
    wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka zamierza zmienić formę opodatkowania na
    ryczałt od dochodów spółek. Wybór nastąpi albo w trakcie trwającego roku podatkowego,
    albo począwszy od nowego roku podatkowego. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia
    Spółki z o.o. Sp. k.
    Spółka z o.o. będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 – 6, złoży
    zawiadomienie w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego,
    w którym ma być opodatkowany ryczałtem. W miesiącu wyboru estońskiego CIT
    wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne, gdyż udziały należące aktualnie do osoby
    prawnej zostaną wcześniej sprzedane osobie fizycznej.
    Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy
    o CIT, ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
    o kredycie konsumenckim. Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej, podatnik, aby mógł wybrać ryczałt od dochodów spółek, jest
    zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te
    wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i może mieć również charakter
    czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT.
    Z treści wniosku wynika, że wskazane przepisy w Państwa przypadku nie znajdą
    zastosowania.
    Zauważyć również należy, że przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest czynnością
    restrukturyzacyjną również wymienioną w tym przepisie. Wobec tego Spółka powstała z
    przekształcenia, nie będzie podlegała wyłączeniu spod możliwości wyboru ryczałtu od
    dochodów spółek na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia, które
    uniemożliwiają przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po
    przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej w Spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Zatem, Spółka będzie uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od
    dochodów spółek. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka będzie spełniać warunki
    wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 – 6, wspólnikami Spółki będą wyłącznie osoby fizyczne, a
    zawiadomienie ZAW-RD zostanie złożone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem. Tym samym art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT również zostanie
    spełniony.
    Jak wskazano powyżej, w analizowanej sprawie wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy
    o CIT nie znajduje zastosowania. Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym
    mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a
    ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim, jak również nie osiąga
    dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Zatem Spółka
    Spełni warunki przewidziane w art. 28j i 28k ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że jeśli spółka wybierze
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie trwającego roku podatkowego,
    to w danym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe.

    Odnosząc się do powyższego, wskazać należy na treść art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma
    charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: "uor").
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
    Stosownie do art. 12 ust. 2 uor:

      2. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
      1) na dzień kończący rok obrotowy,
      2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży,
      zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego
      umorzenie,
      3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
      4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki
      przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
      5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku
      podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający
      dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
      6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub
      ogłoszenia upadłości,
      7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
      - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
    W świetle powyższego jeżeli jednostka przeszła w ciągu roku obrotowego na inny sposób
    opodatkowania, tj. na opodatkowanie ryczałtem, to z punktu widzenia obowiązku
    zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za zasadne
    należy w tej sytuacji wskazać zastosowanie art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości
    (uor). Zgodnie z tym przepisem jednostka zamyka księgi rachunkowe i sporządza
    sprawozdanie finansowe na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami, w tym
    przypadku podatkowymi, tj. na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. W tym przypadku
    nie jest to roczne sprawozdanie finansowe, gdyż nie zostało sporządzone na dzień
    kończący rok obrotowy.
    Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
    rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż w ciągu
    3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Tym samym również podpis pod
    sprawozdaniem finansowym należy złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
    bilansowego.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy
    dokonać w ciągu 3 miesięcy.
    Dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, sprawozdanie finansowe powinno
    zostać podpisane przez wskazane w ustawie osoby najpóźniej w dniu upływu ostatniego
    dnia wynikającego z przepisów na jego sporządzenie. Jak wynika z art. 28j ust. 5 updop,
    sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Definicję rocznego sprawozdania finansowego zawiera pkt 3.1 Krajowego Standardu
    Rachunkowości Nr 14, zgodnie z którym roczne sprawozdanie finansowe to sprawozdanie
    sporządzone na dzień bilansowy kończący rok obrotowy. Zatem sprawozdanie
    sporządzone w trakcie roku obrotowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 CIT, nie będzie
    sprawozdaniem rocznym i nie będzie podlegało obowiązkowi zatwierdzenia i złożenia w
    KRS.
    Podsumowując zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT, jest zamknięciem – w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości –
    na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o
    rachunkowości sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
    rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na inny dzień bilansowy. A

    zatem sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww. przepisu art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o
    rachunkowości.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że jeżeli Spółka wybierze jako formę
    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego, to w jednym
    roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe. Pierwsze będzie
    sprawozdaniem wynikającym z obowiązku z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, natomiast drugie
    będzie sprawozdaniem rocznym.
    Zatem w sytuacji Spółki, która ma rok obrotowy zgodny z kalendarzowym i w trakcie roku
    planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek to, Spółka ma
    obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia do ostatniego
    dnia miesiąca poprzedzającego wybór ryczałtu od dochodów spółek i rocznego
    sprawozdania finansowego sporządzonego na okres od pierwszego dnia miesiąca
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do 31 grudnia tego roku. Przy czym
    wskazać należy, że roczne sprawozdanie finansowego obejmować będzie także dane ujęte
    w sprawozdaniu za okres od 1 stycznia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego
    wybór estońskiego CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.