Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.528.2021.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z projektem pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opieka-opieka zdrowotna; projekt; szpital; usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 16 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z projektem pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z projektem pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

A S.A. w B (dalej: Wnioskodawca, Szpital lub Spółka) przystępuje do realizacji zadania pn. „(…)” (dalej: Projekt lub Zadanie). Projekt jest dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020 w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Projekt zapewni funkcjonalności pozwalające na uruchomienie repozytorium Elektronicznej Dokumentacji Medycznej (EDM) i przetwarzanie w nim danych oraz uruchomienie aplikacji dziedzinowych służących do wspierania procesów skutkujących wytwarzaniem dokumentacji medycznej. W ramach Projektu nastąpi również wykorzystanie technologii informacyjno-komunikacyjnych w obszarze e-zdrowie i będzie realizowała potrzeby pacjentów w zakresie świadczenia przez Szpital elektronicznych usług publicznych skierowanych do pacjentów Szpitala. Potrzeba realizacji Zadania jest również wynikiem wytycznych CSiOZ w zakresie danych medycznych dostępnych na poziomie krajowym i założenia platform (\`(...)\`).

Realizator Projektu będzie wyłoniony w trybie procedury wynikającej z ustawy Prawo Zamówień Publicznych, w związku z powyższym na tym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać wystawcy faktur imiennie.

Dostawy i usługi związane z realizacją Projektu będą służyły do wykonywania usług w ramach działalności leczniczej przez Szpital, który jest podmiotem leczniczym. Sprzedaż ta, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. Ponieważ dostawy towarów oraz wykonywane usługi w ramach realizacji tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na uwadze zakres działań w ramach Projektu, Sekcja Informatyki wskazała, że działalność Szpitala, która zostanie zmodernizowana poprzez realizację Projektu nie będzie pozwalała na staranie się o odliczenie podatku VAT. Dzieję się tak za sprawą konkretnych e-usług dla ludności, które zostaną wdrożone w ramach projektu:

*   e-ankieta – moduł pozwalający na badanie satysfakcji pacjentów z udzielonych świadczeń medycznych oraz ich oczekiwań wobec placówki. Przeprowadzanie ankiet nie wiąże się bezpośrednio z uzyskiwaniem przychodów przez Szpital;
*   e-kontrahent – stworzenie portalu dla kontrahentów Szpitala ma za zadanie usprawnienie komunikacji podmiotów współpracujących z placówką, która sama w sobie nie stanowi źródła przychodu dla Wnioskodawcy;
*   e-zgoda – element portalu pozwalający pacjentom na wyrażanie zgód i upoważnień związanych z hospitalizacją w Szpitalu. Funkcja taka nie stanowi źródła dochodów Szpitala;
*   e-dokumentacja medyczna – funkcjonalność pozwalająca na pobranie przez pacjenta dokumentacji medycznej wytworzonej podczas hospitalizacji. W formie tradycyjnej taka usługa wiąże się z pobraniem opłaty za nośnik informacji, na którym przekazywane są dane, jednak w formie e-usługi pacjent pobiera dane samodzielnie z portalu na swój komputer lub inne urządzenie więc nie będzie obciążony żadnymi kosztami z tym związanymi;
*   e-opieka – szybka konsultacja poprzez rozwiązania sieciowe skraca czas pierwszego kontaktu z lekarzem i podobnie jak jej tradycyjna forma nie wiąże się w A z pobraniem opłat;
*   Teleusługa medyczna identyfikacji pacjentów bloku operacyjnego – funkcjonalność ściśle związana z przeprowadzanymi w Szpitalu zabiegami medycznymi, w myśl przepisów prawa zwolniona od podatku VAT.

Pozostałe urządzenia i oprogramowanie pozyskiwane w Projekcie mają za zadanie dostarczenie materiału źródłowego do wspomnianych wyżej usług, dlatego też również nie pozwalają na odliczenie podatku VAT.

Efekty ww. Zadania będą wykorzystywane prze Szpital wyłącznie do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ogólnie ustalona proporcja w całej działalności Szpitala czynności opodatkowanych do zwolnionych za rok 2020 wynosi (…)%. Spółka uznaje, że proporcja wynosi 0%.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług i co miesiąc składa deklarację VAT-7. Prawie (…)% przychodów Wnioskodawcy pochodzi ze świadczenia usług medycznych zwolnionych od podatku VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT, otrzymywanych w ramach realizowanego Projektu, od podatku VAT należnego wynikającego z wystawionych faktur VAT dokumentujących sprzedaż opodatkowaną?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** Szpital poniesie w ramach Projektu wydatki na modernizację środków trwałych (modernizacja serwerowni i rozbudowa sieci LAN), zakup środków trwałych (sprzęt informatyczny), wartości niematerialnych i prawnych (specjalistyczne oprogramowanie) oraz na koszty promocji Projektu, które po wdrożeniu do użytkowania będą stanowić element systemu informatycznego pozwalającego na składowanie, przetwarzanie i udostępnianie danych medycznych w postaci elektronicznej, kompatybilny z Krajową Platformą Medyczną. Dostęp do przedmiotowych usług (gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie dokumentacji medycznej) będzie bezpłatny, dane medyczne wykorzystywane będą w procesie leczenia, tj. do świadczenia przez Wnioskodawcę usług medycznych zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT otrzymywanych w ramach realizowanego Projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednakże według art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przystępuje do realizacji Zadania. Projekt jest dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020 w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Projekt zapewni funkcjonalności pozwalające na uruchomienie repozytorium Elektronicznej Dokumentacji Medycznej (EDM) i przetwarzanie w nim danych oraz uruchomienie aplikacji dziedzinowych służących do wspierania procesów skutkujących wytwarzaniem dokumentacji medycznej. W ramach Projektu nastąpi również wykorzystanie technologii informacyjno-komunikacyjnych w obszarze e-zdrowie i będzie realizowała potrzeby pacjentów w zakresie świadczenia przez Szpital elektronicznych usług publicznych skierowanych do pacjentów Szpitala. Potrzeba realizacji Zadania jest również wynikiem wytycznych CSiOZ w zakresie danych medycznych dostępnych na poziomie krajowym i założenia platform (\`(...)\`).

Realizator Projektu będzie wyłoniony w trybie procedury wynikającej z ustawy Prawo Zamówień Publicznych.

Dostawy i usługi związane z realizacją Projektu będą służyły do wykonywania usług w ramach działalności leczniczej przez Szpital, który jest podmiotem leczniczym. Sprzedaż ta, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. Ponieważ dostawy towarów oraz wykonywane usługi w ramach realizacji tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zakres działań w ramach Projektu: e-ankieta – moduł pozwalający na badanie satysfakcji pacjentów z udzielonych świadczeń medycznych oraz ich oczekiwań wobec placówki. Przeprowadzanie ankiet nie wiąże się bezpośrednio z uzyskiwaniem przychodów przez Szpital; e-kontrahent – stworzenie portalu dla kontrahentów Szpitala ma za zadanie usprawnienie komunikacji podmiotów współpracujących z placówką, która sama w sobie nie stanowi źródła przychodu dla Wnioskodawcy; e-zgoda – element portalu pozwalający pacjentom na wyrażanie zgód i upoważnień związanych z hospitalizacją w Szpitalu. Funkcja taka nie stanowi źródła dochodów Szpitala; e-dokumentacja medyczna – funkcjonalność pozwalająca na pobranie przez pacjenta dokumentacji medycznej wytworzonej podczas hospitalizacji. W formie tradycyjnej taka usługa wiąże się z pobraniem opłaty za nośnik informacji, na którym przekazywane są dane, jednak w formie e-usługi pacjent pobiera dane samodzielnie z portalu na swój komputer lub inne urządzenie więc nie będzie obciążony żadnymi kosztami z tym związanymi; e-opieka – szybka konsultacja poprzez rozwiązania sieciowe skraca czas pierwszego kontaktu z lekarzem i podobnie jak jej tradycyjna forma nie wiąże się w A z pobraniem opłat; Teleusługa medyczna identyfikacji pacjentów bloku operacyjnego – funkcjonalność ściśle związana z przeprowadzanymi w Szpitalu zabiegami medycznymi, w myśl przepisów prawa zwolniona od podatku VAT.

Pozostałe urządzenia i oprogramowanie pozyskiwane w Projekcie mają za zadanie dostarczenie materiału źródłowego do świadczonych usług.

Efekty ww. Zadania będą wykorzystywane prze Szpital wyłącznie do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ogólnie ustalona proporcja w całej działalności Szpitala czynności opodatkowanych do zwolnionych za rok 2020 wynosi (…)%. Spółka uznaje, że proporcja wynosi 0%.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług i co miesiąc składa deklarację VAT-7. Prawie (…)% przychodów Wnioskodawcy pochodzi ze świadczenia usług medycznych zwolnionych od podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z Projektem.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że Wnioskodawca nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca – efekty ww. Zadania będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Zadania.

**Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.**

Zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Szpital usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że efekty ww. Zadania będą wykorzystywane prze Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.