Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP1.4512.661.2016.1.MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-10-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu będzie przysługiwało jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek; projekt; współczynnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2016 r. (data wpływu 1 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Gmina P. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, składającym deklaracje VAT-7 do właściwego urzędu skarbowego. Samodzielnie realizuje projekt: „…” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej II Cyfrowe, Działania 2.1 Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych, poziom dofinansowania to 85% wartości kosztów kwalifikowanych projektu (85% kosztów brutto, pod warunkiem, że z interpretacji będzie wynikać, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT-u).

Uruchomienie e-usług będzie połączone z wdrożeniem oraz modernizacją systemów informatycznych w Urzędzie Gminy oraz jednostkach organizacyjnych, modernizacją infrastruktury sprzętowej oraz realizacją szkoleń. W wyniku realizacji projektu usprawni się komunikacja pomiędzy interesantami a Gminą, co przyczyni się do realizacji długofalowego procesu budowy i rozwoju społeczeństwa informacyjnego oraz wyrównania dysproporcji w zakresie dostępu i wykorzystania technologii oraz zapewnienia rozwoju elektronicznych usług dla ludności i podmiotów gospodarczych.

Gmina świadczy bowiem na rzecz mieszkańców zarówno czynności opodatkowane VAT (sprzedaż działek budowlanych, najem, dzierżawa), czynności zwolnione z VAT, jak i pozostające poza VAT (działalność administracyjna - publicznoprawna organu władzy publicznej, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).

Głównym celem realizowanego projektu będzie poszerzenie dostępnych obecnie e-usług w Gminie do końca 2017 roku. a nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Projekt jest bowiem skierowany głownie do mieszkańców Gminy (w tym przedsiębiorców). Ponadto, na realizacji projektu skorzystają także turyści, potencjalni inwestorzy etc. Realizacja projektu wygeneruje wiele korzyści: oszczędność czasu pracy urzędników, oszczędność czasu i kosztów mieszkańców Gminy (w tym wyeliminowanie niepotrzebnych czynności: chodzenie do np. Urzędu Gminy w P., czekanie w kolejkach etc.). Zgodnie z zapisem Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych RPO celem osi II oraz działania 2.1 jest cyt. „większa dostępność e-usług publicznych”. Realizacja niniejszej inwestycji pozwoli zwiększyć liczbę usług świadczonych drogą elektroniczną, co doprowadzi do wzrostu możliwości załatwienia spraw bez konieczności stawiania się w Urzędzie Gminy.

Zadania w ramach projektu:

1\. Opracowanie dokumentacji i zarządzanie - Kategoria obejmuje wykonanie poniższych zadań:

*   Przygotowanie analizy technicznej oraz finansowej i ekonomicznej,
*   Analiza i projektowanie usług zorientowanych na użytkownika (UX).
*   Analiza przedwdrożeniowa,
*   Dokumentacja przetargowa,
*   Inżynier Kontraktu.
*   Promocja projektu (7 tablic informacyjnych i naklejki na sprzęt).

Poszczególne elementy zadania będą przebiegały od początku realizacji projektu aż po jego koniec.

Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

2\. System elektronicznego zarządzania dokumentami (EZD) wraz z elektronicznym archiwum zakładowym i E-biurem obsługi interesanta - W Urzędzie Gminy … zostanie wdrożony elektroniczny system zarządzania dokumentami (EZD) wraz z elektronicznym archiwum zakładowym w ramach wymagań instrukcji kancelaryjnej (Rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 stycznia 2011 r. w sprawie instrukcji kancelaryjnej, jednolitych rzeczowych wykazów akt oraz instrukcji w sprawie organizacji i zakresu działania archiwów zakładowych). Zakup obejmować będzie dostawę licencji systemu EZD wraz z elektronicznym archiwum zakładowym i E-biurem obsługi interesanta, który umożliwi Urzędowi Gminy i jednostkom organizacyjnym Gminy w sprawny sposób dokumentować przebieg, załatwianie i rozstrzygania spraw urzędowych. Zadanie zostanie w wykonane w drugiej połowie 2016 roku i w I kwartale 2017. Kwota ogółem i dofinansowanie - … zł - … zł.

3\. Zintegrowany system Płatności elektronicznych (e-płatności) - W ramach zadania nastąpi stworzenie portalu informacyjno-płatniczego - „pomostu między klientami a funkcjonującymi wewnątrz Urzędu Gminy i jednostek podległych systemami oraz ich systemami wyższego i niższego rzędu. W efekcie uruchomionych zostanie m.in. 14 e-usług publicznych na 5. poziomie dojrzałości, które będą umożliwiały w ramach portalu otrzymywanie spersonalizowanych informacji o wysokości zobowiązań, kierowanie upomnień o braku płatności, realizację płatności, automatyczne naliczanie odsetek, przypominanie o zbliżających się terminach.

W ramach zadania realizowane będą działania obejmujące:

*   zakup licencji na system e-płatności,
*   wdrożenie Zintegrowanego systemu Płatności elektronicznych (e-płatności).
*   przeprowadzenie szkoleń (6 godzin).

Zadanie zostanie wykonane od w terminach: początek III kwartału - koniec IV kwartału 2016 r.

Kwota ogółem i dofinansowanie - … zł - … zł.

4\. Integracja istniejącego Biuletynu Informacji Publicznej z modułem e-rejestry systemu EZD - Realizacja powyższego zadania pozwoli na publikację rejestrów prowadzonych w systemie EZD w Biuletynie Informacji Publicznej. W ramach projektu uruchomione zostaną 2 rejestry: stowarzyszeń i fundacji. W ramach zadania Gmina … rozpocznie świadczenie łącznie 2 nowych e-usługi publicznych na 3 poziomie dojrzałości.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Modernizacja istniejącego Biuletynu Informacji Publicznej pod kątem obsługi e-rejestrów dla Urzędu Gminy w P. i jednostek podległych.
2.  Wdrożenie
3.  Szkolenie

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w styczniu 2017 r. i zakończy się w ciągu 6 miesięcy.

Kwota ogółem i dofinansowanie - … zł - … zł.

5\. Portal informacyjny zgodny z WCAG 2.0 - W ramach zadania zostanie stworzony portal informacyjny zgodny z WCAG 2.0 Urzędu Gminy i Jednostek Podległych. Stworzenie jednolitego systemu informacji polegać będzie na stworzeniu dwóch struktur - portalu zewnętrznego dla „klientów” Urzędu i jednostek podległych i portalu wewnętrznego dla ich pracowników. Portal oparty będzie o system zarządzania treścią CMS, który pozwoli na dowolne profilowanie przekazywanych treści. Portal zewnętrzny to elektroniczna platforma umożliwiająca publikację i prezentację informacji z różnych dziedzin. Celem portalu jest zebranie w jednym miejscu informacji obejmującej różne aspekty działalności Urzędu i jednostek podległych. Aby informacja ta była łatwo dostępna, treści publikowane w portalu zostaną podzielone tematyczne. Portal zostanie zrealizowany jako serwis WWW dostępny publicznie w sieci Internet z wydzieleniem części ogólnie dostępnej dla użytkowników anonimowych oraz części dostępnej po uwierzytelnieniu użytkownika. Formatowanie publikowanych treści ma następować w oparciu o zdefiniowane szablony, zapewniające spójną prezentację informacji w całym portalu. Administrator portalu będzie dysponował narzędziami umożliwiających zarządzanie publikowanymi dokumentami oraz przyznawanie uprawnień administratorom poszczególnych modułów tematycznych. Zadaniem portalu wewnętrznego będzie integracja informacji i usług dotyczących publikowanych tematów. Interaktywność portalu pozwoli na wprowadzenie mechanizmów umożliwiających kontakt z odbiorcami przekazu. Będzie się to odbywać praktycznie na wszystkich płaszczyznach, od bazy informacji po udostępnienie forum wyrażania opinii oraz zastosowanie mechanizmów szybkiej konsultacji społecznej. Portal musi być zgodny ze standardem WCAG 2.0. Zadanie zostanie wykonane w III kwartale 2017 roku. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

6\. Dziennik elektroniczny (e-dziennik) - Wdrożenie nowoczesnego systemu usprawniającego pracę placówek oświatowych (Gimnazjum im. … w P., Szkoła Podstawowa im. … w … Szkoła Podstawowa im. … w …, Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1 w …, Zespół Szkolno-przedszkolny w…) w zakresie prowadzenia dokumentacji przebiegu nauczania oraz zarządzania danymi ucznia. Zapewnia on kompleksowe spełnianie wymogów najważniejszych aktów dotyczących systemu oświaty oraz ochrony danych osobowych. Gwarantuje pełne wsparcie dla realizacji zadań edukacyjnych i administracyjnych stawianych przed dyrektorami oraz nauczycielami. Narzędzie to zapewni zarówno placówkom oświatowym, jak i rodzicom bieżącą kontrolę frekwencji i postępów w nauce ucznia.

W ramach zadania realizowane będą działania obejmujące:

*   zakup licencji na elektroniczny e-dziennik dla 5 szkół
*   wdrożenie e-dziennika
*   przeprowadzenie szkoleń (50 godzin).

Zadanie zostanie zrealizowane w III kwartale 2017 roku. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

7\. Modernizacja systemów dziedzinowych umożliwiających obsługę systemów e-usług – W ramach portalu wymagana jest modernizacja systemów dziedzinowych działających wewnątrz Urzędu Gminy. Elektroniczne usługi publiczne, które dostarczają informacje zarówno ogólne, czy też spersonalizowane wymagają rozwinięcia funkcjonalności dotychczas użytkowanych systemów. Dojrzale usługi elektroniczne, których wykonanie jest założone w projekcie muszą bazować na aktualnych danych przy zapewnieniu bezpieczeństwa i integralności wykorzystywanych danych.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Licencja na systemy dziedzinowe
2.  Wdrożenie systemów dziedzinowych
3.  Szkolenia z systemów dziedzinowych

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w II-III kwartale 2017 r. i zakończy się w ciągu 6 miesięcy. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

8\. Szyna usług integrująca usługi ePUAP, EZD i systemy dziedzinowe automatyzacja przepływu deklaracji podatkowych z platformy ePUAP, EZD do systemów podatkowych - W celu umożliwienia świadczenia elektronicznych usług publicznych konieczne jest połączenie wdrażanych w Urzędzie i jednostkach podległych systemów i rozwiązań informatycznych, w tym zintegrowanego systemu w obszarze finansowo-księgowym oraz obszarze związanym z opłatami i należnościami mieszkańców wobec Gminy z posiadanym przez Urząd systemem obiegu dokumentów oraz z platformą usługowo-płatniczą (zintegrowaną z platformą ePUAP oraz systemem płatności elektronicznych). Zakup licencji ma celu automatyzację procesu przepływu deklaracji podatkowych z platformy ePUAP, EZD do systemów podatkowych.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Licencje
2.  Wdrożenie
3.  Szkolenie

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w III-IV kwartale 2017 r. i zakończy się w ciągu 6 miesięcy. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

9\. Platforma usług publicznych udostępniająca dane z systemów dziedzinowych - Platforma e-usług publicznych, realizowana jako portal internetowy stanowić będzie front - end całego rozwiązania oferującego e-usługi publiczne w oparciu o dane przetwarzane w systemach dziedzinowych stanowiących back - end rozwiązania. Zadaniem portalu będzie zapewnienie elektronicznej komunikacji Urzędu z interesantami, obywatelami i firmami. W ramach zadania Urząd Gminy wraz z jednostkami podległymi rozpocznie świadczenie łącznie 28 nowych elektronicznych usług publicznych, w tym 3 usług na 3 stopniu dojrzałości, 11 usług na 4 i 14 e-usług na 5.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Licencje
2.  Wdrożenie
3.  Formularze
4.  Szkolenie

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w III-IV kwartale 2017 r. i zakończy się w ciągu 6 miesięcy. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

10\. Platforma konsultacji społecznych - W ramach zadania uruchomione zostaną e-usługi publiczne prowadzenie konsultacji społecznych. System umożliwi prowadzenie konsultacji w sprawach ważnych dla całej Gminy. Inne zalety systemu to m.in.

*   możliwość rozszerzenia zakresu tematów poddawanych konsultacjom,
*   wzrost zainteresowania obywateli uczestnictwem w konsultacjach społecznych, dzięki zastosowaniu wygodnego i nowoczesnego kanału komunikacji.
*   stworzenie możliwości wygodnego inicjowania konsultacji przez społeczność lokalną, a nie tylko przez władze samorządowe,
*   minimalizowanie czasu komunikacji, procesu decyzyjnego i obiegu informacji oraz znaczna redukcja kosztów prowadzenia konsultacji.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Licencja
2.  Wdrożenie
3.  Szkolenie

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w III kwartale 2017 r. i zakończy się w ciągu 3 miesięcy. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

11\. e-Rada - Realizacja zadania umożliwi mieszkańcom komunikowanie się z radnymi drogą elektroniczną. Moduł usprawni także organizację obrad rady gminy - system będzie ewidencjonował skład rady, obecność radnych na posiedzeniach, rejestry uchwał, protokoły i inne dokumenty związane z działalnością.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Licencja na system obsługi dokumentacji radnych
2.  Wdrożenie
3.  Szkolenia

Realizacja zadania zostanie rozpoczęta w III kwartale 2017 r. i zakończy się w ciągu 6 miesięcy. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

12\. Zakup urządzeń serwerowych - Infrastruktura informatyczna Urzędu Gminy wraz z jednostkami podległymi powinna zapewnić efektywne i bezpieczne korzystanie z posiadanego systemu, jak również wysoki poziom zabezpieczenia posiadanych danych. Wszystkie poniższe środki trwałe zostaną zlokalizowane w Urzędzie Gminy oraz w jednostkach podległych w przeznaczonych do tego celu pomieszczeniach. Instalacja sprzętu nie będzie wiązała się z żadnymi pracami budowlanymi i ograniczy się do umieszczenia serwerów w istniejących szafach instalacyjnych.

W ramach zadania zaplanowano zakup:

1.  Serwera - 1 szt.,
2.  Macierzy - 1 szt.,
3.  Backup - 1 szt.,
4.  Serwera dla jednostek podległych (komputer PC dostosowany do parametrów serwera) - 7 szt.,
5.  UPS dla serwerów - 7 szt.,
6.  Instalacja i konfiguracja.

Zadanie zostanie zrealizowane w IV kwartale 2016 r. Kwota ogółem i dofinansowanie … - … zł.

13\. Zakup komputerów i urządzeń dla każdej z jednostek (Urząd Gminy oraz 7 jednostek podległych) - W celu zapewnienia prawidłowego działania wdrażanych w ramach projektu w Urzędzie Gminy i jednostkach podległych e-usług niezbędne jest poniesienie poniższych kosztów:

1.  Komputery All in ONE (… szt.).
2.  Urządzenie wielofunkcyjne (… szt.).
3.  Czytnik kodów kreskowych (… szt.).
4.  Skaner z podajnikiem (…szt.).
5.  UPS do komputerów (… szt.).
6.  Połączenie budynków zespołów szkolno-przedszkolnych (2 szt.)

Urządzenia zostaną zainstalowane w Urzędzie Gminy oraz w jednostkach podległych w przeznaczonym do tego celu pomieszczeniach. Instalacja sprzętu nie będzie wiązała się z żadnymi pracami budowlanymi.

Zadanie zostanie zrealizowane w III-IV kwartale 2016 r. Kwota ogółem i dofinansowanie …zł - … zł.

14\. Zakup systemów zapewniających bezpieczeństwo przesyłania danych - W celu zapewnienia bezpieczeństwa przesyłania danych pomiędzy interesantami a Urzędem Gminy /jednostkami podległymi niezbędny jest zakup urządzenia UTM.

Zakres działań realizowanych w ramach zadania:

1.  Zakup urządzenia
2.  Konfiguracja
3.  Szkolenie

Urządzenie zostanie zainstalowane w Urzędzie Gminy w przeznaczonym do tego celu pomieszczeniu. Instalacja sprzętu nie będzie wiązała się z żadnymi pracami budowlanymi.

Zadanie zostanie zrealizowane w III kwartale 2016 r. Kwota ogółem i dofinansowanie … zł - … zł.

Sposób wykorzystania inwestycji:

Efekty projektu będą dostępne powszechnie i niezależnie od technologii oraz miejsca przebywania, gdyż dostęp do części publicznych wdrażanych systemów oraz korzystanie z ePUAP będą uzależnione tylko od dostępu do Internetu i posiadania przeglądarki internetowej na urządzeniu dostępowym. Ciągłość działania systemów teleinformatycznych zagwarantuje infrastruktura sprzętowa zakupywana w ramach projektu. Odpowiednio skonfigurowane rozwiązania serwerowe umożliwią zwiększenie niezawodności (odporność na awarie), zwiększenie wydajności transmisji danych, powiększenie przestrzeni.

Projekt wpisuje się w 3 obszary tematyczne wskazane w RPO, tj.:

*   administracja publiczna, w tym jej jednostki organizacyjne (przez wdrożenie mechanizmów komunikacji między Urzędem Gminy i jednostkami podległymi;
*   wspieranie przedsiębiorczości i prowadzenie działalności (przez uruchomienie e-usług finansowych i konsultacyjnych);
*   bezpieczeństwo publiczne (przez wprowadzenie alertów zagrożeń w systemie komunikacji mobilnej).

Nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi w poz. od 1 do 5 i od 7 do 14 opisu projektu „…” wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu realizacji umów cywilnoprawnych: dostawa działek budowlanych, dzierżawa, najem oraz sprzedaż zwolniona od podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność organu władzy publicznej realizowana w zakresie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy tj. działalność poza VAT).

Natomiast w stosunku do wydatku pkt 6, Dziennik elektroniczny (e-dziennik) brak jest jakiegokolwiek związku realizowanych przez e-dziennik usług edukacji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (związek tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakim zakresie Gmina P. będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu realizacji czynności, o których mowa w punktach od 1 do 14 przedstawionego opisu projektu: „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina P. będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług, z tytułu realizacji czynności, o których mowa w punktach od 1 do 5 i od 7 do 14 opisu projektu „…” - gdyż ww. nabywane towary i usługi będą wykorzystane zarówno celem wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż taka działalność gospodarcza:

1.  Opracowanie dokumentacji i zarządzanie;
2.  System elektronicznego zarządzania dokumentami (EZD) wraz z elektronicznym archiwum zakładowym i E-biurem obsługi interesanta:
3.  Zintegrowany system Płatności elektronicznych (e-płatności):
4.  Integracja istniejącego Biuletynu Informacji Publicznej z modułem e-rejestry systemu EZD;
5.  Portal informacyjny zgodny z WCAG 2.0;
6.  Modernizacja systemów dziedzinowych umożliwiających obsługę systemów e-usług;
7.  Szyna usług integrująca usługi ePUAP, EZD i systemy dziedzinowe automatyzacja przepływu deklaracji podatkowych z platformy ePUAP, EZD do systemów podatkowych;
8.  Platforma usług publicznych udostępniająca dane z systemów dziedzinowych;
9.  Platforma konsultacji społecznych:
10.  e-Rada;
11.  Zakup urządzeń serwerowych;
12.  Zakup komputerów i urządzeń dla każdej z jednostek;
13.  Zakup systemów zapewniających bezpieczeństwo przesyłania danych.

Zgodnie bowiem z przedstawionym wyczerpującym opisem w części G poniesione ww. wydatki w zakresie ww. projektu są związane zarówno z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu realizacji umów cywilnoprawnych: dostawa działek budowlanych, dzierżawa, najem i sprzedaż zwolniona od podatku), jak i innymi czynnościami administracyjnymi realizowanymi w zakresie, o którym mowa w ad. 15 ust. 6 ustawy (działalność poza VAT). Natomiast w stosunku do wydatku pkt 6. Dziennik elektroniczny (e-dziennik) Gmina nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z uwagi na brak przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 1 i n. ustawy - tj. brak jakiegokolwiek związku realizowanych przez e-dziennik usług edukacji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego me są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Z kolei w przepisie art. 86 ustawy, po ust. 21. został dodany ust. 22, z którego wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Zatem Gmina na podstawie ww. przepisów będzie mogła dokonać stosownego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu realizacji czynności, jedynie o których mowa w punktach od 1 do 5 i od 7 do 14 opisu projektu „…”. Natomiast w stosunku do wydatku pkt 6. Dziennik elektroniczny (e-dziennik) Gmina nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z uwagi na brak przesłanki, o której mowa w art. 86 ust 1 i n. ustawy - tj. z uwagi na brak jakiegokolwiek związku realizowanych przez e-dziennik usług edukacji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W odniesieniu do powyższego należy wyjaśnić, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 605) – zwanej dalej ustawą nowelizującą – do ustawy dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h, natomiast na podstawie art. 1 pkt 9 dodane zostały przepisy art. 90c.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy o VAT, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji – art. 86 ust. 2h.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.

W przypadku więc zakupu towarów i usług:

*   wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów pozostających poza taką działalnością,
*   których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe

podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać do jego działalności gospodarczej i związanej z czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że sposób określenia proporcji powinien odpowiadać najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Przepis art. 86 ust. 2b ustawy o podatku od towarów i usług określa, kiedy warunek ten jest spełniony. Podatnicy przy ustalaniu sposobu określenia proporcji będą mogli wykorzystać dane wskazane w art. 86 ust. 2c ustawy lub też wykorzystać inne dane, o ile będą one odpowiadać najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu „…”.

Z opisu sprawy wynika, że głównym celem realizowanego projektu będzie poszerzenie dostępnych obecnie e-usług w Gminie do końca 2017 roku, a nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Zadania w ramach projektu to:

1.  Opracowanie dokumentacji i zarządzanie,
2.  System elektronicznego zarządzania dokumentami (EZD) wraz z elektronicznym archiwum zakładowym i E-biurem obsługi interesanta,
3.  Zintegrowany system Płatności elektronicznych (e-płatności),
4.  Integracja istniejącego Biuletynu Informacji Publicznej z modułem e-rejestry systemu EZD,
5.  Portal informacyjny zgodny z WCAG 2.0
6.  Dziennik elektroniczny (e-dziennik) - Wdrożenie nowoczesnego systemu usprawniającego pracę placówek oświatowych
7.  Modernizacja systemów dziedzinowych umożliwiających obsługę systemów e-usług,
8.  Szyna usług integrująca usługi ePUAP, EZD i systemy dziedzinowe automatyzacja przepływu deklaracji podatkowych z platformy ePUAP. EZD do systemów podatkowych,
9.  Platforma usług publicznych udostępniająca dane z systemów dziedzinowych,
10.  Platforma konsultacji społecznych,
11.  e-Rada - Realizacja zadania umożliwi mieszkańcom komunikowanie się z radnymi drogą elektroniczną,
12.  Zakup urządzeń serwerowych,
13.  Zakup komputerów i urządzeń dla każdej z jednostek (Urząd Gminy oraz 7 jednostek podległych),
14.  Zakup systemów zapewniających bezpieczeństwo przesyłania danych, Sposób wykorzystania inwestycji:

Efekty projektu będą dostępne powszechnie i niezależnie od technologii oraz miejsca przebywania, gdyż dostęp do części publicznych wdrażanych systemów oraz korzystanie z ePUAP będą uzależnione tylko od dostępu do Internetu i posiadania przeglądarki internetowej na urządzeniu dostępowym.

Projekt wpisuje się w 3 obszary tematyczne wskazane w RPO, tj.:

*   administracja publiczna, w tym jej jednostki organizacyjne (przez wdrożenie mechanizmów komunikacji między Urzędem Gminy i jednostkami podległymi;
*   wspieranie przedsiębiorczości i prowadzenie działalności (przez uruchomienie e-usług finansowych i konsultacyjnych);
*   bezpieczeństwo publiczne (przez wprowadzenie alertów zagrożeń w systemie komunikacji mobilnej).

Nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi w poz. od 1 do 5 i od 7 do 14 opisu projektu „…” wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu realizacji umów cywilnoprawnych: dostawa działek budowlanych, dzierżawa, najem oraz sprzedaż zwolniona od podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność organu władzy publicznej realizowana w zakresie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy tj. działalność poza VAT).

Natomiast w stosunku do wydatku punkcie 6, Dziennik elektroniczny (e-dziennik) brak jest jakiegokolwiek związku realizowanych przez e-dziennik usług edukacji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (związek tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT).

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowane przez Wnioskodawcę metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy.

Odnosząc się zatem do wydatków inwestycyjnych, które Wnioskodawca poniósł w celu realizacji projektu pn. „…” obejmujących zadania wymienione w poz. 1 – 5 oraz w poz. 7 – 14 opisu tego projektu należy stwierdzić, że w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany w pierwszej kolejności do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Następnie w odniesieniu do części podatku naliczonego przyporządkowanego do działalności gospodarczej należy dokonać ewentualnego odliczenia w trybie art. 90 i 91 ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca wśród czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej również wskazał czynności zwolnione od podatku. Jeżeli zatem podatek naliczony przyporządkowany do działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie w jakimś zakresie służył czynnościom opodatkowanym i zwolnionym to należy odpowiednio zastosować również art. 90 i 91 ustawy o VAT.

W odniesieniu natomiast do wydatków poniesionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu obejmujących zadanie wymienione w poz. 6 opisu projektu tj. dziennik elektroniczny (e-dziennik) należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bowiem jak wskazał Wnioskodawca brak jest jakiegokolwiek związku realizowanych przez e-dziennik usług edukacji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z art. 57a skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.