Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-222/11/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-16
Teza: sposób opodatkowania podziału kwoty likwidacyjnej rozdysponowanej na rzecz osób fizycznych
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; likwidacja; osoba-osoby fizyczne; spółki; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura 15 lutego 2011r.), uzupełnionym w dniach 31 marca 2011r. i 06 kwietnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania podziału kwoty likwidacyjnej rozdysponowanej na rzecz akcjonariuszy będących osobami fizycznymi - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania podziału kwoty likwidacyjnej rozdysponowanej na rzecz akcjonariuszy będących osobami fizycznymi.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 25 marca 2011r. Znak: IBPBII/2/415-222/11/ŁCz; IBPBII/2/423-3/11/ŁCz wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 31 marca 2011r. i 06 kwietnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zbyła nieodpłatnie uprawnionym pracownikom akcje serii A o nominalnej wartości 10 zł każda. W 2000r. dokonano sprzedaży 80% akcji spółki osobie fizycznej.

Struktura własności kapitału podstawowego spółki na dzień 31 grudnia 2010r. przedstawia się następująco:

*   osoba fizyczna 87,5%,
*   Skarb Państwa 6%,
*   uprawnieni pracownicy 6,5%.

W chwili obecnej dobiega końca proces likwidacji spółki i pozostanie do podziału pomiędzy ww. akcjonariuszy kwota likwidacyjna. Prawo do nieodpłatnego nabycia akcji przez pracowników mogło być realizowane do dnia 18 lipca 2001r. Wypłata kwoty likwidacyjnej planowana jest na drugie półrocze 2011r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Spółka w likwidacji wnosi o potwierdzenie, że kwota likwidacyjna wypłacona poszczególnym akcjonariuszom (w tym Skarbowi Państwa) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 18%?

Zdaniem wnioskodawcy, podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 18% opodatkowany powinien być przychód z tytułu wypłaty kwoty likwidacyjnej poszczególnym akcjonariuszom.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dokonanego podziału kwoty likwidacyjnej rozdysponowanej na rzecz akcjonariuszy będących osobami fizycznymi. Ocena stanowiska w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie sposobu opodatkowania dokonanego podziału kwoty likwidacyjnej rozdysponowanej na rzecz Skarbu Państwa została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2010r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych – w myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy – jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – z zastrzeżeniem art. 52a – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

Stosownie do treści art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy). Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w spółce akcyjnej dobiega końca proces likwidacyjny. Po spłaceniu wierzycieli pozostanie kwota, która będzie podlegała podziałowi pomiędzy akcjonariuszy. Spółka wnosi o potwierdzenie, że kwota pozostała po przeprowadzonych czynnościach likwidacyjnych, która zostanie rozdysponowana pomiędzy akcjonariuszy będących osobami fizycznymi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 18%.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa podatkowego na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż w wyniku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie akcji. Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie akcji. W przypadku nieodpłatnego nabycia akcji przez pracowników podatek pobiera się od przychodu z likwidacji.

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Reasumując należy podkreślić, że kwota uzyskana z tytułu podziału sumy likwidacyjnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, uwzględniając zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 50a. Nie można zgodzić się jednak ze stanowiskiem wnioskodawcy, że od kwoty tej pobiera się podatek w wysokości 18%. Podatek wynosi zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy 19%, a nie 18% jak we wniosku niesłusznie wskazał wnioskodawca.

W przedmiotowej sprawie stanowiska wnioskodawcy nie można było zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opolu po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.