Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.713.2024.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zbycia udziałów we współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania przez Stowarzyszenie na rzecz Kupców.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zbycia
    udziałów we współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania
    przez Stowarzyszenie na rzecz Kupców.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2025 r.
    (wpływ 27 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Współpraca z Gminą
    Podstawowym celem działania Stowarzyszenia jest (...).
    W związku z powyższym Stowarzyszenie podejmowało i podejmuje różne działania.
    Historycznie, na terenie działki oznaczonej obecnie numerem geodezyjnym (...), dla której
    to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta (...) zlokalizowane było targowisko.
    Teren stanowi własność Gminy.
    Na podstawie umowy z dnia 20 stycznia 2004 r. zawartej pomiędzy Gminą (dalej: „Gmina”),
    a Stowarzyszeniem, Gmina oddała Stowarzyszeniu w dzierżawę teren targowiska,
    oznaczonego wówczas jako działka (...) opisana w księdze wieczystej numer (...) . Umowa
    wchodziła w życie z dniem 1 lutego 2005 r. Zgodnie z postanowieniami umowy
    Stowarzyszenie zobowiązało się do zagospodarowania na własny koszt nieruchomości
    zgodnie z „...” i harmonogramem realizacji inwestycji przedłożonymi w ofercie
    przetargowej. Stowarzyszenie zleciło opracowanie dokumentacji projektowej, która była
    współfinansowana przez Kupców w oparciu o umowy o współfinansowanie prac
    projektowych. Przez Kupców należy rozumieć osoby, które handlowały na terenie
    targowiska według stanu na dzień 18 sierpnia 2004 r. Kupcy posiadali pierwszeństwo do
    zawierania umów najmu poszczególnych pawilonów po ich wybudowaniu. Stowarzyszenie
    działając jako inwestor uzyskało Decyzję Prezydenta o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę obejmującego budowę:
    - (...) pawilonu frontowego,
    - (...) pawilonów handlowych,
    - (...) pawilonu administracyjno-technicznego,
    - zadaszenia nad terenem inwestycji i urządzenie wewnętrznego pasażu pieszo-jezdnego.
    Dodatkowo, Stowarzyszanie na podstawie umowy dzierżawy z Gminą użytkowało (były
    dzierżawione przez Kupców) 25 pawilonów handlowych, będących własnością Gminy
    (wybudowane w latach 60-tych ubiegłego wieku, dalej: „Inwestycja”).
    Decyzja stała się ostateczna w dniu 24 września 2009 r. Na podstawie ww. Decyzji
    Stowarzyszenie, jako inwestor, rozpoczęło realizację Inwestycji. Inwestycja
    współfinansowana była przez Kupców w oparciu o zawierane pomiędzy Stowarzyszeniem,
    a poszczególnymi Kupcami Umowy Inwestycyjne. Na podstawie wskazanych umów każdy
    z Kupców zobowiązany był do przekazywania na rzecz Stowarzyszenia w zależności od
    postępu robót określonej kwoty pieniężnej powiększonej o podatek VAT.
    Odrębnie przekazywane były kwoty powiększone o podatek VAT z tytułu kosztów prac
    projektowych. Inwestycję zakończono w 2010 r., co zostało potwierdzone Decyzją
    Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego udzielającą pozwolenia na użytkowanie
    obiektów. W efekcie, Stowarzyszenie dzierżawiło od Gminy teren, na którym zrealizowało
    Inwestycję, regulując z tego tytułu co miesiąc czynsz dzierżawny powiększony o podatek
    VAT na podstawie faktur wystawianych przez Gminę. Wysokość czynszu dzierżawnego

    uwzględniała de facto tylko koszty związane z dzierżawą gruntu, bez uwzględnienia
    wartości wznoszonego na nim składnika budowlanego (zrealizowanej Inwestycji).
    Poszczególne, wybudowane przez Stowarzyszenie, pawilony były natomiast przedmiotem
    umów najmu pomiędzy Stowarzyszeniem a Kupcami, którzy regulowali czynsz najmu wraz
    z kosztami utrzymania i administracji całej nieruchomości (ochrona, monitoring,
    sprzątanie, oświetlenie, odśnieżanie ciągu pieszo-jezdnego etc.). Należności te regulowane
    były przez Kupców na rzecz Stowarzyszenia na podstawie wystawianych faktur VAT.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Dzierżawy z dnia 20 stycznia 2004 r. zawartej
    pomiędzy Gminą a Stowarzyszeniem (dalej: „Umowa”), czas trwania umowy ustalony
    został na 15 lat tj. z doprecyzowaniem na okres od dnia 1 lutego 2005 r. do dnia 31
    grudnia 2019 r. z możliwością przedłużenia na dalszy okres. Zgodnie z § 16 i 17 Umowy, w
    przypadku upływu terminu na który Umowa została zawarta, Gmina była uprawniona do
    przejęcia nieruchomości w stanie zagospodarowanym lub żądania przywrócenia do stanu
    poprzedniego. W przypadku przejęcia nieruchomości (terenu) w stanie
    zagospodarowanym Stowarzyszeniu nie przysługiwało prawo do zwrotu poniesionych
    nakładów, a Gminie przysługiwało prawo do ich zatrzymania bez zapłaty wynagrodzenia
    lub odszkodowania w związku ze wzrostem wartości nieruchomości. Przed upływem
    terminu obowiązywania Umowy, Stowarzyszenie podjęło działania zmierzające do jej
    przedłużenia, na co Gmina nie wyraziła zgody. W związku z powyższym spełnione zostały
    przesłanki wskazane w § 16 i 17 Umowy związane z nieodpłatnym przejęciem na własność
    poczynionych przez Stowarzyszenie nakładów przez Gminę.
    W okresie od 1 stycznia 2020 r. do 26 lutego 2020 r. Stowarzyszenie negocjowało z Gminą
    warunki nowej umowy, przy czym za ten okres zobowiązane było do zapłaty na rzecz
    Gminy odszkodowania z tytułu bezumownego korzystania z nieruchomości.
    W dniu 26 lutego 2020 r. zawarta została pomiędzy Gminą a Stowarzyszeniem Umowa
    Dzierżawy znak (...) na czas określony do dnia (...) stycznia 2022 r. Na podstawie wskazanej
    umowy, Stowarzyszenie zobowiązane było do regulowania na rzecz Gminy czynszu
    dzierżawnego na podstawie wystawianych co miesiąc faktur VAT. Czynsz dzierżawny był
    ok. 3-krotnie wyższy od czynszu określonego w umowie z dnia 20 stycznia 2004 r. z uwagi
    na fakt, iż przedmiotem wyceny wysokości czynszu właściwego dla umowy, była
    nieruchomość zabudowana pawilonami, a nie sam grunt. Po upływie okresu trwania
    umowy zawierano kolejne umowy na czas określony na analogicznych warunkach. W
    okresie tym nowe władze Stowarzyszenia podejmowały starania i przygotowania do
    uzyskania możliwości nabycia terenu targowiska na własność Stowarzyszenia i Kupców.
    W wyniku podjętych działań, Rada Uchwałą wyraziła zgodę na zbycie nieruchomości
    zabudowanej, stanowiącej własność Gminy, położonej w (...) oznaczonej w obrębie (...) jako
    działka (...) o powierzchni (...) ha. Wskazaną Uchwałą przyznano również pierwszeństwo
    nabycia nieruchomości dzierżawcy, tj. Stowarzyszeniu.
    Nieruchomość nabywana przez Stowarzyszenie (dalej: „Nieruchomość”) obejmuje:
                  2- grunt o powierzchni (...) m,
    - (...) pawilonów handlowych,
    - (...) pawilon administracyjno-biurowy wraz z pomieszczeniami technicznymi i WC
    ogólnymi, służących całości terenu Targowiska (pomieszczenia na śmieci, sanitariaty,
    etc.) oraz zadaszenie nad terenem inwestycji i urządzenie wewnętrznego pasażu pieszo-
    jezdnego.
                              2  2Łączna powierzchnia pomieszczeń wynosi (...) m, powierzchnia części wspólnych (...) m.
    Ww. obiekty są budynkami/budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Prezydent Miasta w wykonaniu ww. uchwały zlecił biegłemu rzeczoznawcy majątkowemu
    dokonanie wyceny Nieruchomości dla celu sprzedaży. Rzeczoznawca dokonał
    szczegółowych oględzin terenu oraz znajdujących się na nim obiektów, w tym ich stanu

    technicznego i przedstawił Urzędowi Miasta operat, wskazujący kwotę (...) (...).
    Stowarzyszenie przeprowadziło negocjacje z Gminą i uzgodniono przystąpienie do
    czynności zmierzających do pozyskania przez Stowarzyszenie finansowania i nabycia
    wskazanej Nieruchomości. Gmina będzie zbywać Nieruchomość w kwocie netto, bez
    podatku VAT, a cena sprzedaży wyniesie (...) zł. Transakcja będzie zwolniona z podatku
    VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W projekcie protokołu z rokowań
    zastrzeżono, że w przypadku, w którym obowiązek podatkowy dot. VAT powstanie,
    podatek należny doliczony zostanie do ceny. Równolegle na zbywanej Nieruchomości
    Stowarzyszenie ustanowi służebność przechodu od (...) w kierunku ul. (...) i ul. (....) za
    wynagrodzeniem (....) zł powiększoną o kwotę podatku VAT, tj. łącznie (....) zł brutto.
    2. Warunki transakcji z Gminą Miasto
    Stowarzyszenie w dniu (...) listopada 2024 r. nabyło prawo własności działki oznaczonej
    obecnie numerem geodezyjnym (...) obręb (...) o powierzchni (...) ha w (...), wraz z
    wybudowanymi na niej obiektami, dla której to Nieruchomości prowadzona jest księga
    wieczysta KW nr (...) za cenę (...) zł, płatną przed przystąpieniem do umowy przenoszącej
    własność.
    Stowarzyszenie ustanowiło na rzecz nieruchomości władnących stanowiących własność
    Gminy służebność przechodu od (...) za wynagrodzeniem (....) zł powiększoną o kwotę
    podatku VAT, tj. łącznie (....) zł brutto. Stowarzyszenie częściowo dokonało płatności ze
    środków własnych, a w pozostałym zakresie ze środków pochodzących z kredytu. Na
    Nieruchomości ustanowiona została hipoteka zabezpieczająca roszczenia Banku z tytułu
    zaciągniętego kredytu (hipoteka oczekuje na wpis).
    3. Pozyskanie finansowania przez Stowarzyszenie
    Stowarzyszenie posiada środki własne niewystarczające jednak na pokrycie całości
    wymaganego wkładu własnego. Ponadto, posiadane rezerwy finansowe winny
    zabezpieczać płynność Stowarzyszenia. Całość wkładu własnego pochodziła z umów
    przedwstępnych dotyczących nabycia udziałów we współwłasności zawieranych z
    Kupcami. Z uwagi na różną sytuację finansową Kupców, zawarto z zainteresowanymi dwa
    rodzaje umów przedwstępnych:
    - pierwsza - zobowiązująca do zbycia udziału we współwłasności Nieruchomości
    niezwłocznie po nabyciu prawa własności Nieruchomości przez Stowarzyszenie, przy
    czym w tym przypadku płatność całości ceny nabycia udziału nastąpiła przy zawarciu
    umowy przedwstępnej,
    - druga - zobowiązująca do zbycia udziału we współwłasności Nieruchomości po zapłacie
    przez Kupca całości ceny nabycia udziału, przy czym cena udziału regulowana będzie w
    ten sposób, że 20% ceny uregulowane zostało w dacie zawierania umowy
    przedwstępnej, a pozostałe 80%
    rozłożone zostało na raty w okresie 10-letnim. W okresie trwania umowy przyszły
    nabywca będzie miał prawo do korzystania z określonego pawilonu bez obowiązku
    regulowania czynszu najmu - wraz z obowiązkiem pokrywania kosztów eksploatacji i
    zarządu dot. części wspólnych na podstawie faktur wystawianych przez Stowarzyszenie
    i do regulowania rat z tytułu przyszłej ceny nabycia. Raty traktowane są jako zadatek i w
    przypadku odstąpienia od umowy, ulegają przepadkowi. Z uwagi na to, że wysokość rat
    będzie niższa niż wysokość czynszu najmu, Stowarzyszenie zastrzegło, że w przypadku
    w którym nabywca odstąpi od umowy zobowiązany będzie do zapłaty kary umownej
    stanowiącej iloczyn ilości miesięcy, za które należna była rata oraz kwoty stanowiącej
    różnicę pomiędzy wysokością raty, a stawką czynszu jaki Stowarzyszenie uzyskiwałoby
    za dany pawilon - wysokość czynszu została wyliczona dla każdego z tych pawilonów.
    Dopuszczalne jest dokonanie cesji praw i obowiązków wynikających z umowy na inną
    osobę - tylko za zgodą Stowarzyszenia.

    W stosunku do trzech pawilonów wskazane zostało, iż ich części wykraczają poza granice
    Nieruchomości nabywanej przez Stowarzyszenie. Nabywcy, którym będzie przysługiwało
    prawo do wyłącznego korzystania z tych pawilonów złożyli oświadczenia, że posiadają w
    tym zakresie wiedzę. Stowarzyszenie podejmie działania zmierzające do uregulowania tej
    kwestii, a po uregulowaniu przekaże prawo do korzystania z odpowiednich fragmentów
    uregulowanych gruntów.
    4. Działania po nabyciu Nieruchomości przez Stowarzyszenie
    Po nabyciu Nieruchomości przez Stowarzyszenie, będzie ono dokonywało zbycia udziałów
    we współwłasności Nieruchomości na rzecz Kupców. Wraz ze zbyciem udziału we
    współwłasności zawierana będzie umowa w formie aktu notarialnego o podziale
    Nieruchomości do użytkowania, na podstawie której nabywający udział będzie
    uprawniony do wyłącznego korzystania z części Nieruchomości obejmującej określony
    pawilon handlowy, oznaczony na mapce stanowiącej załącznik do umowy oraz będzie
    uprawniony do współkorzystania z części wspólnych obejmujących ciągi komunikacyjne.
    Stowarzyszenie docelowo zachowa udziały we współwłasności, z którymi będzie
    powiązane prawo do korzystania z części pawilonów handlowych oraz pawilonu
    administracyjno-biurowego oraz pomieszczeń gospodarczych służących całości terenu
    Targowiska (pomieszczenia na śmieci, sanitariaty, etc.).
    5. Szczególne postanowienia umów zbywania udziałów
    Przewiduje się szczególne postanowienia umów dotyczących zbywania udziałów na rzecz
    Kupców, obejmujące:
    - umowa o podziale do użytkowania, wraz z zobowiązaniem/udzieleniem pełnomocnictw
    do zawarcia jej z pozostałymi współwłaścicielami, w ramach której nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania z określonego pawilonu,
    - wskazanie, że Zarządcą nieruchomości do czasu spłaty kredytu będzie Stowarzyszenie,
    - wyłączenie prawa zniesienia współwłasności na maksymalny okres (5 lat),
    - zbywanie będzie następowało wraz ze zwolnieniem nabywanego udziału z obciążenia
    hipotecznego,
    - ustanowienie prawa pierwokupu nabycia udziału przez Stowarzyszenie w przypadku, gdy
    w przyszłości Kupiec będzie chciał dokonać zbycia nieruchomości, z zastrzeżeniem kary
    umownej w przypadku jego naruszenia,
    - w przypadku w którym zbywanie udziałów zwolnione będzie od podatku VAT, do umowy
    wpisane zostanie zastrzeżenie, że w przypadku gdyby taki obowiązek jednak powstał, to
    podatek ten zostanie doliczony, a Nabywca (Kupiec) zobowiązany będzie do jego
    zapłaty.
    Jednocześnie, przedmiotem konsensusu pomiędzy społecznością Kupców i
    Stowarzyszeniem było ustalenie, że wysokość nabywanego udziału będzie odpowiadała
    stosunkowi powierzchni pawilonu przysługującego w ramach tej umowy Kupcowi, do
    łącznej powierzchni użytkowej wszystkich pawilonów w tym handlowych i niehandlowych
    (administracyjno-biurowy, gospodarcze) wraz z 1/108 części wspólnej. Kupujący mają
    świadomość, że przy takim wyliczeniu udziały nabywane nie będą dokładnie odpowiadały
    proporcjom powierzchni pawilonu do całej Nieruchomości.
    Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Stowarzyszenie nie ponosiło i nie będzie ponosić do momentu Transakcji wydatków na
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli lub ich
    części wybudowanych przez Stowarzyszanie pawilonów oraz zadaszenia nad terenem

    inwestycji i pasażu pieszo-jezdnego), stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej
    każdego z budynków/budowli odrębnie (Stowarzyszenie wybudowało/poniosło wydatki na
    wybudowanie ww. nieruchomości).
    Stowarzyszanie nie ponosiło i nie będzie ponosić do momentu Transakcji wydatków na
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli lub ich
    części ((...) pawilonów wybudowanych w latach 60 tych), stanowiące co najmniej 30%
    wartości początkowej każdego z budynku/budowli odrębnie. Stowarzyszenie poniosło
    wydatki na nabycie ww. pawilonów.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych w zdarzeniu przyszłym, zbycie (sprzedaż) udziałów
    we współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania przez
    Stowarzyszenie na rzecz Kupców (niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości przez
    Stowarzyszenie od Gminy) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie (sprzedaż) udziałów we współwłasności
    Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania przez Stowarzyszenie na rzecz
    Kupców (niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości przez Stowarzyszenie od Gminy) będzie
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym także zbycie prawa do użytkowania wieczystego gruntów.
    Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części,
    a także wszelkie postacie energii.
    Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako „NSA”) w uchwale 7 sędziów z dnia 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11, stwierdził, że sprzedaż udziału w prawie
    użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków stanowi
    dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 6 ustawy
    o VAT.
    Zatem zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz w prawie własności
    budynków stanowiących odrębną nieruchomość, należy opodatkować VAT jako zbycie
    towarów. Powyższe stanowisko NSA jest także zgodne z normami unijnymi, bowiem w
    myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1,
    ze. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za
    rzeczy:
    - określone udziały w nieruchomości;
    - prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
    - udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
    faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Tak też wskazał Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 26 marca 2024 r., nr
    0114-KDIP1- 2.4012.45.2024.2.JO i z 4 października 2018 r., nr 0114-KDIP1-
    1.4012.523.2018.1.MMA. W pierwszej z nich czytamy:

    „(...) jeśli przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, to sprzedaż całej rzeczy lub ułamka tej rzeczy, również powinno
    być uznane za przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Kluczowe
    jest bowiem to, że wskutek nabycia prawa majątkowego (pełnej własności lub udziału)
    nabywca może rozporządzać rzeczą jak właściciel. Co istotne, ten warunek zostaje
    bezwzględnie spełniony w przypadku nabycia udziału w rzeczy. Powyższe twierdzenie
    uzasadnia również to, że istotą współwłasności jest niepodzielność prawa własności
    rzeczy. Zatem, jeśli nabywca nabywa tylko udział w rzeczy, tj. prawo majątkowe, to prawo
    daje mu możliwość rozporządzania rzeczą jak właściciel, właśnie z uwagi na fakt, że istotą
    współwłasności jest niepodzielność prawa do rzeczy. Tym samym, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług, zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu lub
    budynku należy traktować jako dostawę towarów (...)”.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że zgodnie z art. 29a ust. 8 i 9 ustawy o VAT w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, jednak
    zasady tej nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu,
    dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli. Tak więc należy odrębnie
    opodatkować zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu i odrębnie udziału
    we współwłasności budynków (nieruchomości).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie (sprzedaż) udziałów we
    współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania przez
    Stowarzyszenie na rzecz Kupców (niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości przez
    Stowarzyszenie od Gminy) będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa
    towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie wskazać należy, że ustawa
    o VAT przewiduje sytuacje, w których dostawa towarów - nieruchomości podlega
    zwolnieniu od VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do planowanej sprzedaży Nieruchomości będzie miało
    zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Stosownie do
    treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż dwa lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Językowa wykładnia powołanego wyżej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wskazuje, że pierwsze
    zasiedlenie dotyczyć może każdej czynności opodatkowanej, na mocy której budynek,
    budowla lub ich części oddane są do użytkowania. Mając na względzie, że przez

    sformułowanie „oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych”
    można rozumieć zarówno sprzedaż, jak i najem czy również dzierżawę. Wskazać również
    należy, że w praktyce oznacza to oddanie nieruchomości w użytkowanie na podstawie
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Z powyżej powołanych przepisów wynika zatem, że aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pierwsze zasiedlenie będzie
    więc miało miejsce wówczas, gdy obiekt wybudowany lub ulepszony przez dokonującego
    dostawy zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno
    sprzedaż, dzierżawa czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
    Ponadto, zgodnie z utrwaloną ostatnią linią interpretacyjną organów podatkowych oraz
    orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wbrew literalnemu brzmieniu art. 2
    pkt 14 ustawy o VAT, poprzez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć również korzystanie z
    obiektu na cele prowadzonej działalności gospodarczej, nawet jeżeli nie został oddany do
    użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanej. Stanowisko to znalazło
    potwierdzenie w wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. wydanym w sprawie o sygn. akt: I FSK
    382/14 oraz interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu
    15 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.595.2018.1.AJB.
    Powyższe stanowisko, dotyczące czynności mogących stanowić pierwsze zasiedlenie,
    potwierdzał Minister Finansów w analogicznych sprawach w wydawanych przez siebie
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji z 23 maja 2014 r., nr IPPP1
    /443-450/14-2/MP, w odniesieniu do budynku wybudowanego przed stu laty minister
    Finansów odnosząc się do definicji pierwszego zasiedlenia wskazał, iż z powyższej definicji
    wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy
    dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od
    towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług. (...).
    Na uwagę zasługuje również analiza celów Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L
    z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), które stanowiły podstawę
    implementacji do przepisów krajowych pojęcia „pierwszego zasiedlenia”. Celem
    wprowadzenia powyższego pojęcia, było umożliwienie zwolnienia z opodatkowania VAT
    transakcji obejmujących dostawę budynków i budowli, które co do zasady były
    wykorzystywane do działalności gospodarczej lub przy wybudowaniu (ulepszeniu) których
    nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT. Opodatkowaniu VAT
    podlegać natomiast powinny generalnie nowe budynki i budowle i dlatego przyjmuje się,
    że zwolnieniem z opodatkowania VAT powinny zostać objęte używane obiekty budowlane.
    Jak wskazał w opinii do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, z dnia 12
    lutego 1998 r. w sprawie C-346/95 Elisabeth Błasi, Rzecznik Generalny F.G. Jakobs „na
    podstawie (Dyrektywy VAT), dostawa nieruchomości i ich najem są co do zasady
    zwolnione od podatku. Zwolnienie to odzwierciedla szczególne trudności, które wynikają z
    poboru podatku przy takich przedmiotach transakcji. Inaczej niż zwykłe towary, używane
    nieruchomości nie pochodzą często z procesu produkcji. Ponadto raz wybudowane
    budynki w trakcie ich użytkowania często zmieniają właściciela, często bez związku z
    innymi (dalszymi) gospodarczymi czynnościami. Zgodnie z (Dyrektywą 2006/112) pobór
    podatku od wartości dodanej jest więc ograniczony jedynie do gruntów budowlanych i do
    nowych budynków oraz związanego z nimi gruntu.
    Późniejsze powtarzające się opodatkowanie nieruchomości przy każdej sprzedaży nie
    byłoby zgodne z założeniami (Dyrektywy VAT). To samo dotyczy najmu nieruchomości,
    przy którym w normalnych przypadkach chodzi o czynności o charakterze pasywnym, z
    których nie powstaje żaden znaczący przyrost wartości”. Podobnie stwierdził Rzecznik

    Generalny w opinii z 14 października 2004 r. w sprawie C-428/02 Fonden Marselisborg
    Lystbadehavn. Założenie, że stare (używane) obiekty budowlane powinny być zwolnione z
    VAT, jako objęte pierwszym zasiedleniem, wynika zatem ewidentnie z celów Dyrektywy
    VAT.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, tak m.in. interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB3-
    1.4012.97.2018.3.AZ z dnia 30 kwietnia 2018 r., w której Organ podatkowy uznał, iż:
    „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle
    utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku,
    używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi
    dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własne osoby
    fizycznej.” Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.
    in. w interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z dnia 23 maja
    2018 r. i nr 0111-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z dnia 24 maja 2018 r.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego wniosku okoliczności
    przesądzają, że Kupcy nabędą zasiedloną nieruchomość, której dostawa będzie podlegała
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Okolicznościami
    potwierdzającymi zasadność zastosowania ww. zwolnienia są przede wszystkim:
    - data uzyskania pozwolenia na budowę Nieruchomości przez Stowarzyszenie, tj. (...)
    września 2009 r.,
    - data zakończenia Inwestycji, tj. wybudowania Nieruchomości. Inwestycję zakończono w
    2010 r., co zostało potwierdzone Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego (...) z dnia., znak (...) udzielającą pozwolenia na użytkowanie obiektów
    (Nieruchomości). Jest to również data poniesienia wydatków przez Stowarzyszenie na
    ulepszenie Nieruchomości (inwestycja w obcym obiekcie), w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej,
    - data rozpoczęcia użytkowania (dzierżawy) Nieruchomości na podstawie pierwszej
    Umowy Dzierżawy zawartej z Gminą. Zgodnie z postanowieniami Umowy, czas jej
    trwania ustalony został na 15 lat, tj. z doprecyzowaniem na okres od dnia 1 lutego 2005
    r. do dnia 31 grudnia 2019 r. z możliwością przedłużenia na dalszy okres. W kolejnych
    latach Stowarzyszanie dzierżawiło Nieruchomość na podstawie nowych umów
    dzierżawy zawieranych z Gminą,
    - wykorzystywanie Nieruchomości przez Stowarzyszenie i Kupców (dzierżawienie) dla
    celów prowadzonej działalności gospodarczej w całym okresie współpracy z Gminą,
    - planowana data dokonania zbycia (sprzedaży) udziałów we współwłasności
    Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania przez Stowarzyszenie na
    rzecz Kupców (niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości przez Stowarzyszenie od Gminy)
    - nie później niż do końca maja 2025 r.
    Całokształt przedstawionych okoliczności świadczy o tym, że każdy z budynków
    znajdujących się na Nieruchomości był przedmiotem „pierwszego zasiedlenia”, przy czym
    od jego momentu upłynęło ponad 2 lata. W konsekwencji planowane zbycie (sprzedaż)
    udziałów we współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania
    przez Stowarzyszenie na rzecz Kupców (niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości przez
    Stowarzyszenie od Gminy), odbędzie się po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia
    w rozumieniu ustawy o VAT. Dostawa Nieruchomości na rzecz Kupców nie będzie zatem
    dokonywana przez Stowarzyszenie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a
    ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym momentem sprzedaży
    Nieruchomości we wskazanym zakresie, upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    W rezultacie, wobec upływu terminu wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    dostawa Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość w okresie dwóch
    lat przed planowaną dostawą nie była ulepszana w ten sposób, że wydatki na ulepszenie

    w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób prawnych stanowiły co najmniej
    30% wartości początkowej. Wydatki o takiej wartości nie będą również ponoszone na
    Nieruchomość do daty planowanej sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupców.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja spełnia przesłanki
    zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, powyższe zwolnienie
    dotyczy dostawy całej Nieruchomości, na której znajdują się budynki.
    Państwa stanowisko znajduje aprobatę także Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu, interpretacja
    indywidualna z dnia 29 maja 2019 r., nr 0114-KDIP4.4012.239.2019.2.KS lub z dnia 13
    listopada 2020 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.418.2020.4.PG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi odpłatną
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Towarem jest także udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z normami
    unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z
    11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112
    /WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

    Zatem na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału
    w nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, że:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek,
    budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku,
    budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też
    potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli
    lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W
    dniu (...) listopada 2024 r. nabyli Państwo Nieruchomość, tj. prawo własności działki
    oznaczonej obecnie numerem geodezyjnym (...) wraz z wybudowanymi na niej obiektami:
    107 pawilonami handlowymi, 1 pawilonem administracyjno-biurowym wraz z
    pomieszczeniami technicznymi i WC ogólnymi, służących całości terenu Targowiska
    (pomieszczenia na śmieci, sanitariaty, etc.) oraz zadaszeniem nad terenem inwestycji i
    urządzeniem wewnętrznego pasażu pieszo-jezdnego, które – jak Państwo podali– są
    budynkami/budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Planują Państwo dokonać zbycia udziałów we współwłasności Nieruchomości na rzecz
    Kupców. Wraz ze zbyciem udziału we współwłasności zawierana będzie umowa w formie
    aktu notarialnego o podziale Nieruchomości do użytkowania, na podstawie której
    nabywający udział będzie uprawniony do wyłącznego korzystania z części Nieruchomości
    obejmującej określony pawilon handlowy.

    Wysokość nabywanego udziału będzie odpowiadała stosunkowi powierzchni pawilonu
    przysługującego w ramach tej umowy Kupcowi, do łącznej powierzchni użytkowej
    wszystkich pawilonów w tym handlowych i niehandlowych (administracyjno-biurowy,
    gospodarcze) wraz z 1/108 części wspólnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy zbycie udziałów we współwłasności
    Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania na rzecz Kupców będzie
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT.
    Zatem w celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanych transakcji sprzedaży udziałów
    we współwłasności Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy
    w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy względem ww. budynków i budowli
    znajdujących się na działce nr (...) doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, (...) pawilonów handlowych zostało wybudowane w latach 60-
    tych ubiegłego wieku. Natomiast pozostałe pawilony handlowe oraz pawilon
    administracyjno-biurowy wraz z pomieszczeniami technicznymi i WC ogólnymi, służących
    całości terenu Targowiska (pomieszczenia na śmieci, sanitariaty, etc.) oraz zadaszenie nad
    terenem inwestycji i urządzenie wewnętrznego pasażu pieszo-jezdnego, zostały
    wybudowane przez Państwa w ramach inwestycji, którą zakończono w 2010 r. Dzierżawili
    Państwo od Gminy teren, na którym zrealizowali Państwo inwestycję. Dodatkowo na
    podstawie umowy dzierżawy z Gminą użytkowali Państwo 25 pawilonów handlowych
    wybudowanych w latach 60-tych ubiegłego wieku. Poszczególne, wybudowane przez
    Państwa, pawilony były natomiast przedmiotem umów najmu pomiędzy Państwem a
    Kupcami, którzy regulowali czynsz najmu wraz z kosztami utrzymania i administracji całej
    nieruchomości (ochrona, monitoring, sprzątanie, oświetlenie, odśnieżanie ciągu pieszo-
    jezdnego etc.). W związku z upływem terminu, na który została zawarta umowa dzierżawy
    z Gminą, Gmina przejęła wybudowane przez Państwa pawilony, nie dokonując zwrotu
    poniesionych przez Państwa nakładów. W 2022 r. została zawarta pomiędzy Państwem a
    Gminą umowa dzierżawy nieruchomości zabudowanej pawilonami. Natomiast (...)
    listopada 2024 r. nabyli Państwo od Gminy ww. nieruchomość.
    Wskazali Państwo również, że Stowarzyszenie nie ponosiło i nie będzie ponosić do
    momentu Transakcji wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym budynków, budowli lub ich części wybudowanych przez Stowarzyszanie
    pawilonów oraz zadaszenia nad terenem inwestycji i pasażu pieszo-jezdnego), stanowiące
    co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków/budowli odrębnie
    (Stowarzyszenie wybudowało/poniosło wydatki na wybudowanie ww. nieruchomości).
    Stowarzyszanie nie ponosiło i nie będzie ponosić do momentu Transakcji również
    wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków,
    budowli lub ich części ((...) pawilonów wybudowanych w latach 60 tych), stanowiące co
    najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynku/budowli odrębnie. Stowarzyszenie
    poniosło wydatki na nabycie ww. pawilonów.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje należy stwierdzić, że doszło już do
    pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli. Jednocześnie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. budynków i budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż
    2 lata.
    Zatem w odniesieniu do ww. budynków i budowli będą spełnione przesłanki wymagane
    dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Tym samym dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1
    pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

    W konsekwencji planowana dostawa udziałów we współwłasności gruntu (działki nr ...), na
    którym posadowione są wskazane w opisie sprawy budynki i budowle – przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również zostanie objęta zwolnieniem od
    podatku od towarów i usług.
    Mając na względzie powyższe, uznać należy, że odpłatne zbycie (sprzedaż) udziałów we
    współwłasności Nieruchomości wraz z umową o podziale do użytkowania na rzecz
    Kupców będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku tj. nie zmienią się okoliczności planowanej transakcji.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.