Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-893/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-28
Teza: Czy majątek będący przedmiotem wydzielenia do Spółki B. oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Słowa kluczowe: definicja; oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 31 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy majątek będący przedmiotem wydzielenia do nowoutworzonej Spółki oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy majątek będący przedmiotem wydzielenia do nowoutworzonej Spółki oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 20 lipca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 23 i 31 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka oferuje kompleksowe usługi budowlane - jest to główna działalność Spółki. Ponadto, prowadzi działalność związaną z wynajmem nieruchomości. Jest również właścicielem hotelu. W dniu 1 stycznia 2009 r. Zarząd Spółki podjął uchwałę, mocą której wprowadził nowy schemat organizacyjny zakładający podział działalności przedsiębiorstwa spółki na 4 (cztery) działy:

1.  Dział Handlowy (Sklep),
2.  Hotel,
3.  Dział Budowlany,
4.  Dział Nieruchomości.

Jednocześnie Zarząd uchwalił nowy regulamin organizacyjny Spółki, w którym szczegółowo określił zadania poszczególnych Działów.

Obecnie Spółka planuje wydzielić działalność związaną z najmem nieruchomości do nowej Spółki B., tj. dokonać podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (ustawa z 15 września 2000 r., Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) poprzez wydzielenie do nowoutworzonej Spółki B. majątku związanego z Działem Nieruchomości.

Do Działu Nieruchomości zostały przyporządkowane następujące nieruchomości:

*   samodzielny wolnostojący budynek o powierzchni użytkowej 598 m2 wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu o powierzchni 3.088 m2 - budynek przeznaczony jest na wynajem dla przedszkola, w tym zakresie została już podpisana umowa na najem tej nieruchomości począwszy od sierpnia 2009 r.
*   dwa budynki biurowe o powierzchni 431 m 2oraz 1.148 m2 wraz z użytkowaniem wieczystym dwóch działek o powierzchni 2.692 m2 oraz 5.212 m2 - nieruchomości te stanowią wyremontowane obiekty biurowe klasy A. Obecnie Spółka ma już podpisane umowy najmu lokali znajdujących się w tych budynkach o łącznej powierzchni 519 m2 oraz jest w trakcie prowadzenia negocjacji z kolejnymi najemcami.
*   budynek niemieszkalny o powierzchni 74 m2, budynek niemieszkalny o powierzchni 51 m2 oraz budynek przemysłowy o powierzchni 299 m2 wraz z prawem użytkowania wieczystego działki o powierzchni 1.215 m2 - budynki te wykorzystywane obecnie na cele magazynowe. Planowany jest wynajem tych powierzchni na cele magazynowe.

Spółka B. wraz z przejmowanymi nieruchomościami przejmie również wszystkie wierzytelności i zobowiązania z nimi związane, stanie się też stroną zawartych umów najmu, dostawy mediów, umów dotyczących ochrony obiektów i utrzymania zieleni. Spółka B. przejmie również pracowników przyporządkowanych w Spółce do Działu Nieruchomości, w szczególności zarządcę nieruchomości oraz dozorców, personel sprzątający i obsługę techniczną.

W Spółce pozostanie natomiast majątek i kadra związana z działalnością budowlaną skoncentrowana obecnie w Dziale Budowlanym, w szczególności maszyny i urządzenia budowlane oraz zatrudnieni robotnicy związani z działalnością budowlaną, umowy budowlane z kontrahentami, a także należności i zobowiązania związane z działalnością budowlaną. Po wydzieleniu, Spółka będzie również wynajmowała na własne potrzeby od Spółki B. powierzchnię biurową ok. 600 m2.

Poza wymienionymi powyżej nieruchomościami, w Spółce pozostaną również składniki majątkowe związane z prowadzonym hotelem. Z uwagi na nieco odmienny charakter działalności związanej z hotelem (działalność w zakresie turystyki) od działalności skoncentrowanej w Dziale Nieruchomości, Spółka zdecydowała, że hotel wraz z całym personelem zatrudnionym do obsługi tego hotelu pozostanie w Spółce i nie będzie wchodził w skład wydzielanego majątku.

W Spółce pozostanie również Dział Handlowy odpowiedzialny za prowadzenie sklepu z materiałami budowlanymi.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy majątek będący przedmiotem wydzielenia do Spółki B. oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Ad 1)

Zdaniem Spółki, zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy uznać taki zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), który spełnia następujące przesłanki:

1.  jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
2.  jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo,
3.  mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

W praktyce wskazuje się, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi masa majątkowa odznaczająca się odrębnością organizacyjną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.

Zdaniem Spółki powyższe przesłanki spełnione są zarówno w odniesieniu na majątku wydzielanego do Spółki B., jak i majątku pozostającego w Spółce. Poniżej Spółka szczegółowo przedstawia charakterystykę tych majątków oraz argumenty wskazujące na zasadność uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

*   Majątek wydzielany do Spółki B.

W przedmiotowym stanie faktycznym przedmiotem wydzielenia mają być składniki majątkowe skoncentrowane w Dziale Nieruchomości, tj. budynki wraz z prawem użytkowania wieczystego. Wraz z tymi nieruchomościami, Spółka B. przejmie zawarte przez Spółkę umowy najmu oraz wynikające z nich zobowiązania. Spółka B. stanie się również stroną umów na dostawy mediów. Spółka B. przejmie też inne kontrakty związane z obsługą nieruchomości (ochrona, utrzymanie zieleni), a także przejmie pracowników przyporządkowanych do działalności związanej z wynajmem nieruchomości, w szczególności dozorców, personel sprzątający oraz zarządcę i obsługę techniczną. W analizowanej sytuacji nie budzi zatem wątpliwości fakt, że w skład wydzielanego majątku wejdzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Jak wskazano w stanie faktycznym, celem wydzielenia jest rozdzielenie działalności związanej z wynajmem nieruchomości od działalności budowlanej. Wydzielony majątek już w chwili obecnej jest przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z wynajmowaniem nieruchomości. Szczegółowo zadania Działu Nieruchomości zostały opisane w regulaminie organizacyjnym Spółki przyjętym przez Zarząd wraz z nowym schematem organizacyjnym 1 stycznia 2009 r. Docelowo, działalność związana z wynajmem nieruchomości ma być skoncentrowana w Spółce B.. W związku z powyższym, zespół składników majątkowych mających być przedmiotem wydzielenia niewątpliwe spełnia przesłankę przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. działalności związanej z wynajmem nieruchomości.

Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego należy stwierdzić, że majątek mający być przedmiotem wydzielenia do Spółki B. nie został co prawda wydzielony do odrębnego zakładu, niemniej powyższe nie wpływa na fakt, że jest on wyodrębniony zarówno pod względem organizacyjnym, jak i finansowym. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 934/07) „zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi każdy zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego - bez względu na jej organizacyjne wyodrębnienie w postaci zakładu czy też oddziału oraz każdy zespól składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu. O wyodrębnieniu funkcjonalnym może przykładowo świadczyć posiadanie własnej grupy kontrahentów, z którymi istnieją bezpośrednie relacje handlowe. Dostęp do rynku zbytu oraz kanałów dystrybucji i zaopatrzenia mają bowiem często decydujący wpływ na zdolność podmiotu do samodzielnego funkcjonowania na rynku".

W analizowanej sytuacji, mocą Uchwały Zarządu z 1 stycznia 2009 r. Dział Nieruchomości został wyodrębniony w schemacie organizacyjnym Spółki. Dodatkowo, w celu zarządzania majątkiem wchodzącym w skład Działu Nieruchomości, Spółka utworzyła stanowisko zarządcy nieruchomości i zatrudniła pracownika, którego obowiązkiem jest m.in.:

*   sprawowanie nadzoru nad nieruchomościami przeznaczonymi pod wynajem, w szczególności w zakresie bieżącej konserwacji budynków i instalacji, utrzymaniem czystości, ochroną,
*   wyszukiwanie ofert na wynajem, prowadzenie negocjacji cenowych w zakresie działalności związanej z najmem oraz przygotowywanie dokumentów z tytułu wynajmu i dzierżawy,
*   opiniowanie umów na usługi i dostawy świadczone przez podmioty zewnętrzne w związku obsługą nieruchomości,
*   kontrola pod względem formalnym, rachunkowym i merytorycznym faktur zewnętrznych dotyczących działalności związanej z obsługą nieruchomości,
*   kontrola nad podatkiem od nieruchomości.

Majątek będący przedmiotem wydzielenia został więc wyodrębniony jako przedmiot odrębnego zarządu sprawowanego przez powołanego do tego pracownika. Pracownik ten zostanie przejęty przez Spółkę B.

Przedmiotowy majątek spełnia również wymogi odnoszące się do wydzielenia finansowego.

Spółka na podstawie prowadzonych ksiąg jest w stanie jednoznacznie przyporządkować koszty i przychody związane z wydzielanym majątkiem. W zakres kosztów wchodzą w szczególności:

*   koszty mediów,
*   koszty ochrony,
*   koszty utrzymania zieleni,
*   koszty utrzymania czystości,
*   koszty podatku od nieruchomości,
*   koszty amortyzacji,
*   koszty użytkowania wieczystego.

Do przychodów należą natomiast przychody z najmu przedmiotowych nieruchomości lub ich części.

W świetle powyższego nie budzi, zdaniem Spółki, wątpliwości fakt, że wydzielany majątek może stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Najlepszym tego dowodem jest zamiar wydzielenia przedmiotowego majątku od nowoutworzonej spółki i prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nowoutworzona spółka przejmie wszelkie istniejące umowy najmu, jak również umowy związane z obsługą i zarządzaniem nieruchomościami.

Podsumowując, majątek wydzielany przez Spółkę spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w odpowiedzi Ministra Finansów z 13 czerwca 2003 r. na zapytanie poselskie, w której Minister wskazał, że jeśli osoba prawna prowadzi działalność developerską oraz organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w będącym jej własnością budynku, można uznać, że budynek ten oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tym budynkiem i działalnością polegającą na najmie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika."

*   Majątek pozostający w Spółce

Zdaniem Spółki również majątek pozostający w Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak wskazano powyżej, Spółka na podstawie uchwały Zarządu z 1 stycznia 2009 r. dokonała organizacyjnego wydzielenia Działu Budowlanego, Działu Nieruchomości, Działu Handlowego oraz Hotelu. Przedmiotem wydzielenia ma być Dział Nieruchomości, natomiast Dział Budowlany, Dział Handlowy i Hotel pozostaną w Spółce.

Dział Budowlany

W skład Działu Budowlanego wchodzą środki trwałe, tj. maszyny i urządzenia budowlane oraz zapasy (materiały budowlane). Do Działu Budowlanego są przyporządkowani zatrudnieni robotnicy związani z działalnością budowlaną. W ramach Działu Budowlanego pozostaną również w Spółce umowy budowlane z kontrahentami, a także należności i zobowiązania związane z działalnością budowlaną. Spółka na podstawie prowadzonych zapisów księgowych jest w stanie jednoznacznie przyporządkować koszty oraz przychody związane z działalnością budowlaną. Przychodami są wynagrodzenia otrzymywane od kontrahentów z tytułu wykonanych kontraktów budowlanych. Kosztami tej działalności są w szczególności:

*   amortyzacja maszyn i urządzeń,
*   koszty zakupu materiałów budowlanych,
*   koszty pracowników budowlanych.

Celem Działu Budowlanego jest prowadzenie działalności w zakresie projektów budowlanych. Jak już wspominano, usługi działu budowlanego stanowią główny przedmiot działalności Spółki. W świetle powyższego, Dział Budowlany spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak bowiem wykazano powyżej w skład Działu Budowlanego wchodzi zespół składników majątkowych, Dział Budowlany jest wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały Zarządu. Przedmiotowy Dział jest również wyodrębniony finansowo - bowiem Spółka jest w stanie przyporządkować do niego określone przychody i koszty. Wreszcie - Dział Budowlany jest przeznaczony do realizacji usług budowlanych, usługi takie świadczy obecnie i będzie je świadczył również po podziale.

Hotel

Hotel obejmuje budynek wraz z wyposażeniem oraz nieruchomość gruntową. Hotel prowadzi działalność związaną z wynajmem pokoi gościnnych oraz restauracyjnych. W hotelu na stałe zatrudnieni są pracownicy recepcji, pokojowe i sprzątaczki, obsługa techniczna, a także kucharze wraz z pomocą kuchenną barmani i kelnerzy. Do hotelu na stałe przyporządkowane są również dwa samochody. Na podstawie prowadzonej księgowości, Spółka jest w stanie wyodrębnić wszystkie koszty i przychody związane z prowadzonym Hotelem. Do przychodów należą wynagrodzenia uiszczane przez gości hotelowych, natomiast do kosztów należą w szczególności:

*   amortyzacja budynku, urządzeń i samochodów,
*   podatek od nieruchomości,
*   wynagrodzenie pracowników,
*   koszty utrzymania Hotelu (środki czystości, itp.),
*   koszty związane z prowadzeniem restauracji hotelowej.

Celem Hotelu jest prowadzenie działalności w zakresie wynajmu pokoi hotelowych oraz działalność gastronomiczna. W świetle powyższego, Hotel spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład Hotelu wchodzi zorganizowany zespół składników majątkowych, Hotel jest też wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały Zarządu. Hotel jest również wyodrębniony finansowo - bowiem Spółka jest w stanie przyporządkować do niego określone przychody i koszty. Wreszcie - Hotel jest przeznaczony do realizacji usług w zakresie wynajmu pokoi hotelowych i usług gastronomicznych, usługi takie świadczy obecnie i będzie je świadczył również po podziale.

Dział Handlowy

Wyodrębniony mocą uchwały Zarządu z 1 stycznia 2009 r. Dział Handlowy zajmuje się obsługą prowadzonego przez Spółkę sklepu. Na czele Działu Handlowego stoi Dyrektor Handlowy, a podporządkowani mu są przedstawiciele handlowi, pracownicy obsługi sklepu oraz pracownicy magazynowi. Na podstawie prowadzonej księgowości, Spółka jest w stanie wyodrębnić wszystkie koszty i przychody związane z prowadzonym sklepem. Do przychodów należą przychody ze sprzedaży towarów, natomiast do kosztów należą w szczególności:

*   koszt zakupu towarów,
*   wynagrodzenie pracowników.

Po podziale Dział Handlowy ma pozostać w Spółce i kontynuować działalność w zakresie prowadzonego sklepu.

Poza Działami Budowlanym, Handlowym oraz Hotelem w Spółce pozostanie również Dział Administracji, który w chwili obecnej obsługuje pod względem księgowym, kadrowym oraz w zakresie BHP wszystkie pozostałe działy. Po wydzieleniu, Spółka B usługi administracyjne będzie zlecała Spółce.

W świetle powyższego należy uznać, że majątek pozostający w Spółce po podziale spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W Spółce pozostaną bowiem Dział Budowlany, Dział Handlowy oraz Hotel a Administracja - które bez wątpienia stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z pisma z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 lipca 2009 r.) będącym uzupełnieniem wniosku wynika, że Spółka uznała za zasadne wyjaśnienie, czy w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PDOF, majątek przejmowany oraz majątek pozostający w Spółce będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa". Spółka zwraca uwagę, że przedmiotowy art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PDOF nie odwołuje się do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa o PDOF zawiera natomiast w art. 5a słowniczek, w którym wyjaśnione są pojęcia zastosowane w przepisach tej ustawy, w tym również pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa". Z tego względu za stosowne uznano objęcie wnioskiem o interpretację art. 5a pkt 4 ustawy o PDOF, a nie art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka zauważyła, że definicje zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte w obu tych aktach prawnych są identyczne. Przedmiotem zainteresowania Spółki jest natomiast wyjaśnienie, czy majątek będący przedmiotem wydzielenia oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji, czy w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PDOF, w wyniku podziału przez wydzielenie nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych.

Jeżeli jednak - pomimo powyższych wyjaśnień – zdaniem Organu kwestia czy majątek wydzielony i majątek pozostały w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa winny być rozpatrywane w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na status jaki posiadają udziałowcy tych spółek, Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, czy majątek będący przedmiotem wydzielenia oraz majątek, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki - zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym we wniosku - zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż podziałowi podlega Spółka (tj. spółka kapitałowa podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) dlatego też interpretacji indywidualnej dotyczącej zorganizowanych części przedsiębiorstwa dokonać należy w oparciu o przepis ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie tej masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zdolność ta powinna być oceniana na dzień podziału z uwzględnieniem umów przyjętych w drodze sukcesji, bez uwzględnienia dodatkowo zawartych umów (po dniu podziału).

Dla uznania określonego zespołu składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego przepisu wymagane jest równoczesne spełnienie następujących przesłanek:

1.  zespół składników majątku obejmuje zarówno składniki materialne jak i niematerialne, a także zobowiązania;
2.  zespół składników majątku winien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  zespół składników majątku winien być przeznaczony do realizacji konkretnych zadań;
4.  zespół składników majątku mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie swoje zadania.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i art. 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Z wniosku Spółki nie wynika, aby opisane zespoły składników majątkowych posiadały zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że po wydzieleniu, Spółka będzie wynajmowała na własne potrzeby od Spółki B. powierzchnię biurową. Natomiast Spółka B. usługi administracyjne będzie zlecała Spółce.

Te okoliczności świadczą o tym, iż nowoutworzona Spółka oraz pozostała w Spółce dzielonej część przedsiębiorstwa nie mogą być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zespół składników majątkowych pozostających w dzielonej Spółce nie może stanowić niezależnego przedsiębiorstwa jeżeli musi korzystać ze środków majątkowych należących do innego podmiotu (nowopowstałej Spółki). W tym wypadku nie jest spełniony ww. pkt 4 tj. przy pomocy zespołu środków majątkowych pozostających w Spółce nie będzie mogła samodzielnie realizować swoich zadań.

Podkreślenia wymaga również fakt, że jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Dział Nieruchomości, który Spółka zamierza wyodrębnić do nowoutworzonej Spółki B. nie jest finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Okoliczność ta wynika m.in. z faktu, iż dla oddziału nie są prowadzone odrębne konta a wydzielenie np. zobowiązań musi być poprzedzone dokonaniem stosownych przeksięgowań z ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Spółkę.

Mając powyższe na uwadze, opisany we wniosku majątek wydzielany, jak i pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.