Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.548.2021.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zadania-zadania inwestycyjne; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu terytorialnego i organy władzy publicznej ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W roku 2022 Gmina (…) będzie realizować zadanie pn. „(…)”. Całkowity koszt realizacji inwestycji przewidziany we wniosku o dofinansowanie wyniesie (\`(...)\`) zł (brutto). Na wyposażenie świetlicy przewiduje się otrzymanie dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” w kwocie (\`(...)\`). Kwotę (…) zł Gmina (…) pokryje z własnych środków. Podatek VAT całego przedsięwzięcia wyniesie ok. 13 226,07 zł.

Gmina (…) w myśl projektu planuje zakupić wyposażenie do świetlicy dla mieszkańców Gminy (…) w formie: stołów, krzeseł, szaf, puf/siedzisk, stół do bilardu z wyposażeniem, stół do tenisa stołowego, zestaw do gry w tenisa stołowego rakietki, piłeczki i siatka, telewizor, stacja mikrofonowa wraz z 4 mikrofonami, statyw do mikrofonów, statyw/pulpit do nut i tekstu, kosze do segregacji, laptop z napędem CD, tablica korkowa, stolik dziecięcy, krzesełko dziecięce, dywanik dziecięcy, drukarka, sprzęt grający, czajnik elektryczny, warnik, orbitrek, bieżnia, rowerek stacjonarny, biurko komputerowe, krzesło obrotowe, wieszak/stojak na ubrania, meble kuchenne, kuchnia gazowa z piekarnikiem, lodówka, okap kuchenny, zmywarka, zlewozmywak z baterią, robot wielofunkcyjny, zestaw garnków, zestaw talerzy, zestaw sztućców, kanapa, stolik, tablica interaktywna z projektorem, komplet kubków, komplet szklanek, zestaw noży kuchennych, zestaw misek kuchennych, zestaw przyborów kuchennych.

Gmina (…) jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Do wniosku o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym oświadczyła, że nie może odzyskać kwoty podatku VAT realizując powyższą operację (zakup wyposażenia do świetlicy wiejskiej). Oświadczenie to musi być potwierdzone indywidualną interpretacją podatkową.

Wnioskodawca nie nabędzie towarów i usług, które będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.). Wszystkie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.

Głównym celem realizacji ww. zadania jest aktywizacja społeczności lokalnej zamieszkałej na obszarze Gminy, w miejscowości (…).

Efekty ww. zadania służyć będą Wnioskodawcy do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy w odniesieniu do realizacji zadania pn. „Doposażenie świetlicy wiejskiej w (…)” w ramach pomocy na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina (…) ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (\`(...)\`) jest podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, ale zdaniem Wnioskodawcy, realizując wyżej opisane zadanie nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT w związku z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w myśl którego Gmina nie jest uznawana za płatnika VAT, gdy realizowane zadanie nie jest związane z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług brak jest związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina nie prowadzi działalności zarobkowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że przyznana pomoc na operację typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcję kulturalne” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, ale do świadczenia usług zwolnionych z podatku VAT. W związku tym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zarówno w części, jak i w całości.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych), gdyż tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo realizować zadanie pn. „(…)”. Całkowity koszt realizacji inwestycji przewidziany we wniosku o dofinansowanie wyniesie (…) zł (brutto). Na wyposażenie świetlicy przewidują Państwo otrzymanie dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” w kwocie (…). Kwotę (…) zł pokryjecie Państwo z własnych środków. Podatek VAT całego przedsięwzięcia wyniesie ok. (…) zł.

W myśl projektu planujecie Państwo zakupić wyposażenie do świetlicy dla mieszkańców Gminy (…) w formie: stołów, krzeseł, szaf, puf/siedzisk, stół do bilardu z wyposażeniem, stół do tenisa stołowego, zestaw do gry w tenisa stołowego rakietki, piłeczki i siatka, telewizor, stacja mikrofonowa wraz z 4 mikrofonami, statyw do mikrofonów, statyw/pulpit do nut i tekstu, kosze do segregacji, laptop z napędem CD, tablica korkowa, stolik dziecięcy, krzesełko dziecięce, dywanik dziecięcy, drukarka, sprzęt grający, czajnik elektryczny, warnik, orbitrek, bieżnia, rowerek stacjonarny, biurko komputerowe, krzesło obrotowe, wieszak/stojak na ubrania, meble kuchenne, kuchnia gazowa z piekarnikiem, lodówka, okap kuchenny, zmywarka, zlewozmywak z baterią, robot wielofunkcyjny, zestaw garnków, zestaw talerzy, zestaw sztućców, kanapa, stolik, tablica interaktywna z projektorem, komplet kubków, komplet szklanek, zestaw noży kuchennych, zestaw misek kuchennych, zestaw przyborów kuchennych.

Nie nabędziecie Państwo towarów i usług, które będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.

Głównym celem realizacji ww. zadania jest aktywizacja społeczności lokalnej zamieszkałej na obszarze Gminy, w miejscowości (…). Efekty ww. zadania służyć będą Państwu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii, czy mają Państwo możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż realizując zadanie inwestycyjne pn. „(…)” nie będziecie Państwo działać w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych Gminy (…) polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji zadania – jak wynika z wniosku – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem realizacji przedmiotowego zadania jest aktywizacja społeczności lokalnej zamieszkałej na obszarze Gminy w miejscowości (…), natomiast wszystkie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa do celów innych niż działalność gospodarcza. W konsekwencji nie będziecie mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją przedmiotowego zadania, zarówno w części, jak i w całości.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy również zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).