Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.279.2023.7.EM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-30
Teza: WIS TOWAR - materiał paszowy.
Słowa kluczowe: dodatki-dodatki paszowe; pasze; towar; zwierzęta
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 24 lipca 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 11 września i 7 listopada 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Olej kukurydziany”

**Opis towaru:** produkt w postaci płynnej; powstały (\`(...)\`), przeznaczony do żywienia zwierząt gospodarskich; produkt sprzedawany luzem

**Rozstrzygnięcie**: pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 11 września i 7 listopada 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „Olej kukurydziany” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca sprzedaje olej kukurydziany. Szczegółowa specyfikacja produktów została przedstawiona w załącznikach. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży oleju na cele paszowe jak i przemysłowe. Niemniej, Wnioskodawca w odniesieniu do oleju na cele paszowe potwierdza w umowie, iż kupujący zobowiązuje się przeznaczyć zakupiony towar do celów paszowych. Jednocześnie nie można wykluczyć, że mimo ww. właściwości (tj. mimo parametrów pozwalających na wykorzystanie paszowe) olej potencjalnie może być wykorzystany przez niektórych nabywców na cele przemysłowe wbrew woli Sprzedającego wyrażonej w umowie.

Wnioskodawca jest zdania, że sprzedaż oleju na cele paszowe podlega 8% stawce VAT, jako że olej mieści się w zakresie pozycji nr 10 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

1) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.

– Nazwa handlowa: Olej kukurydziany.

– Istotne zidentyfikowane zastosowania substancji lub mieszaniny oraz zastosowania odradzane: Materiał paszowy jako dodatek do pasz, biomasa, biopaliwa. Zastosowanie przemysłowe i profesjonalne.

– Nr CAS: (\`(...)\`).

– Skład/Informacja o składnikach: (\`(...)\`).

– Informacje na temat podstawowych właściwości fizycznych i chemicznych:

Stan skupienia: ciecz;

Barwa: (\`(...)\`);

Zapach: (\`(...)\`);

Rozpuszczalność: (\`(...)\`)

(\`(...)\`).

2) Plan HACCP Opis wyrobu – Olej kukurydziany, w którym wskazano m.in.:

– Opis: (\`(...)\`).

– Skład surowcowy: (\`(...)\`).

– Sposób wytwarzania: (\`(...)\`).

– Okres trwałości: (\`(...)\`).

– Właściwości fizykochemiczne: (\`(...)\`).

– Substancje niepożądane: (\`(...)\`).

– Opakowanie: Luzem.

– Sposób magazynowania: (\`(...)\`)

– Transport: (\`(...)\`).

– Przeznaczenie:

1\. Materiał paszowy do paszy dla zwierząt.

2\. Biomasa.

– Niezamierzone użycie: Nie stosować do produktów przeznaczonych dla człowieka.

3) (\`(...)\`).

W odpowiedzi na wezwanie organu o wskazanie składu surowcowego produktu (skład do 100%) w nawiązaniu do dokumentu określonego jako „Opis wyrobu – olej kukurydziany”, w którym przedstawiono następujący skład surowcowy: (\`(...)\`), Wnioskodawca wskazał: „ziarno kukurydzy 100%”.

Wnioskodawca wskazał analityczny skład produktu: (\`(...)\`).

Na pytanie organu „co należy rozumieć przez określenie „(\`(...)\`)”, z uwzględnieniem sposobu jego otrzymywania”, Wnioskodawca wyjaśnił, że (\`(...)\`).

Wnioskodawca przedstawił szczegółowy proces technologiczny otrzymywania produktu poprzez przesłanie:

1) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in. następujące etapy: (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazał, że produkt został/będzie dopuszczony do obrotu na podstawie: „Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE”.

Na pytanie organu, czy produkt spełnia wymagania dla materiałów paszowych, określone w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2017/2017 z dnia 15 czerwca 2017 r., zmieniającym Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 159 z 21.06.2017, str. 48), oraz czy jest wprost wymieniony w załączniku stanowiącym katalog materiałów paszowych (jeżeli tak – pod jakim numerem został wymieniowy w części C załącznika, stanowiącej wykaz materiałów paszowych), Wnioskodawca wskazał, że produkt spełnia wymagania dla materiałów paszowych, określone w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2017/2017 z dnia 15 czerwca 2017 r., zmieniającym Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 159 z 21.06.2017, str. 48) i jest wprost wymieniony pod nr 1.2.13 Surowy olej z zarodków kukurydzy.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że produkt nie stanowi dodatku paszowego. Przeznaczony jest do żywienia zwierząt gospodarskich. Produkt oferowany w (\`(...)\`). Produkt nie nadaje się do spożycia przez ludzi.

Wnioskodawca przedstawił „(\`(...)\`)” wskazując jednocześnie, że produkt zgodnie z procedurą GMP+ nie jest etykietowany, etykietą jest (\`(...)\`), i że jest to zgodne z prawem paszowym odnośnie produktów sprzedawanych luzem.

Ww. „(\`(...)\`)” zawiera m.in. następujące informacje:

– Materiał paszowy: Olej kukurydziany surowy.

– Nr weterynaryjny (\`(...)\`).

– Kod CN: (\`(...)\`)

– Ocena szczegółowa: (\`(...)\`)

Dodatkowo do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

1) (\`(...)\`);

2) (\`(...)\`);

3) (\`(...)\`);

4) (\`(...)\`);

5) (\`(...)\`);

6) (\`(...)\`);

7) (\`(...)\`).

8) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`).

9) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`).

10) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`).

11) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`).

12) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`).

W przedmiotowej sprawie tut. organ, pismem z dnia 6 października 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.279.2023.2.EM, zwrócił się do Głównego Inspektoratu Weterynarii w (\`(...)\`) z prośbą o udzielenie informacji, czy opisany towar określony jako „Olej kukurydziany” spełnia warunki do uznania go za paszę (materiał paszowy).

W odpowiedzi na ww. pismo, Główny Inspektorat Weterynarii – Zastępca Głównego Lekarza Weterynarii w piśmie z dnia (\`(...)\`) 2023 r. (\`(...)\`) poinformował:

„W odpowiedzi na pismo dotyczące prowadzonego postępowania o wydanie „Wiążącej Informacji Stawkowej” dla (\`(...)\`) oraz stanowiska Głównego Lekarza Weterynarii, czy towar określany jako „olej kukurydziany” stanowi paszę uprzejmie informuję, co następuje.

(…)

Zgodnie z art. 11 ust. 1 lit. a rozporządzenia (WE) 767/2009 etykietowanie i prezentacja pasz nie wprowadzają użytkownika w błąd, w szczególności co do planowanego zastosowania lub cech pasz, ich charakteru, metody wytwarzania lub produkcji, właściwości, składu, ilości, trwałości, gatunków lub kategorii zwierząt, dla których jest przeznaczona. Właściwą dla przedstawionego procesu produkcyjnego nazwą, do której odnosi się sam wnioskodawca wskazując, że jest to produkt o kodzie GMP+: (\`(...)\`), powinno być określenie: „(\`(...)\`)”. Materiał paszowy o takiej właśnie nazwie, odpowiadający opisanemu przez wnioskodawcę procesowi produkcyjnemu, umieszczono w rejestrze https://www.feedmaterialsregister.eu/register (\`(...)\`)

Co prawda, wspomniany rejestr nie posiada oficjalnego tłumaczenia na język polski nazw materiałów paszowych, jednak w oficjalnych tłumaczeniach nazw materiałów paszowych w rozporządzeniu (UE) 68/2013, określanych jako „(\`(...)\`)” używane jest określenie „(\`(...)\`)”. Tym samym właściwą nazwą, która nie wprowadzałby w błąd nabywcy co do metody wytwarzania lub produkcji mogłaby być nazwa „(…)”.

Sprzedaż i wprowadzanie do obrotu produktu ubocznego produkcji (\`(...)\`) na cele paszowe powinien uwzględniać fakt, że jedynie produkt uzyskany z surowca, który spełnia wymagania surowca „paszowego” może być wprowadzany na rynek jako pasza. Nie jest dopuszczalne z kolei wprowadzanie do obrotu takiego materiału w sytuacji, w której surowcem wyjściowym do produkcji był surowiec nie posiadający takiego statusu (np. „techniczny”).

Wskazując również na przypisany przez wnioskodawcę kod CN produktu tj. 15152110 (do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów spożywanych przez ludzi) rozstrzygnięcia wymaga, czy sprzedaż produktu do celów „paszowych” jest równoznaczna z zastosowaniem „przemysłowym””.

W związku z udzieloną powyżej odpowiedzią, tut. organ zapoznał Wnioskodawcę z ww. pismem i wezwał do ustosunkowania się do informacji w nim zawartych poprzez wskazanie:

1) czy Spółka zamierza podjąć działanie mające na celu spełnienie wymagań dotyczących etykietowania, a jeśli tak, proszę o (\`(...)\`) towarzyszącego dostawie;

2) czy surowiec wykorzystywany do otrzymywania wnioskowanego towaru spełnia wymagania dla surowca „paszowego”.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że Spółka spełnia wymagania dotyczące etykietowania. Zgodnie z systemem GMP+ etykietą oleju jest (\`(...)\`)

Wnioskodawca ponownie dołączył „(\`(...)\`)”, którego opis, za wyjątkiem wskazanego parametru - „(\`(...)\`)”, jest tożsamy z opisem przedstawionym w pierwotnym „(\`(...)\`)”.

Wnioskodawca poinformował również, że surowiec wykorzystywany do otrzymywania wnioskowanego towaru to ziarno kukurydzy o parametrach nie gorszych niż ziarno paszowe. Wnioskodawca wskazał, że nie używa do produkcji ziarna kukurydzy o parametrach gorszych, mogących sklasyfikować surowiec jako „techniczny”. Zgodnie z Rozporządzeniem (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającym wymagania dotyczące higieny pasz każdorazowo w umowie dostawy zboża zostaje wpisany nr paszowy dostawcy.

Wnioskodawca przedstawił (\`(...)\`) określone w umowach dostawy:

Wymagania fizykochemiczne zakupionego i dostarczonego surowca: (\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 13 listopada 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.279.2023.5.EM tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 20 listopada 2023 r.

W odpowiedzi na ww. postanowienie, w dniu 23 listopada 2023 r. zapoznano z aktami sprawy nr 0115-KDST1-1.440.279.2023.EM Pana (\`(...)\`), występującego w roli pełnomocnika (\`(...)\`). Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie wypowiedziała się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**Klasyfikacja towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”).

Według art. 4 pkt 2 i 5 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149), użyte w ustawie określenia oznaczają:

2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

5) materiały paszowe – materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009.

W świetle art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 1.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje:

a) definicje „paszy”, „przedsiębiorstwa paszowego” oraz „wprowadzenia na rynek” ustanowione w rozporządzeniu (WE) nr 178/2002.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. rozporządzenia, stosuje się również następujące definicje:

a) „podmiot działający na rynku pasz” oznacza osobę fizyczną lub prawną odpowiedzialną za zapewnienie, aby wymogi niniejszego rozporządzenia zostały spełnione w przedsiębiorstwie paszowym pozostającym pod ich kontrolą;

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach;

s) „etykietowanie” oznacza określanie danej paszy za pomocą wszelkiego rodzaju wyrazów, danych szczegółowych, znaków towarowych, nazw marek, ilustracji lub symboli, poprzez umieszczenie tych informacji na wszelkiego rodzaju środkach przekazu, takich jak opakowanie, pojemnik, ogłoszenie, etykieta, dokument, pierścień, obwódka lub Internet, odnoszących się do przedmiotowej paszy lub jej towarzyszących, w tym dla celów promocyjnych;

t) „etykieta” oznacza dowolną etykietkę, markę, oznakowanie, ilustrację lub inny opis, zapisane, wydrukowane, utworzone za pomocą szablonu, oznakowane, wytłoczone, odciśnięte na opakowaniu lub pojemniku paszy lub do niego przymocowane.

Z kolei jak wynika z art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego) (Dz. Urz. UE. L 300 z 14.11.2009, str. 1, z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia zastosowanie mają następujące definicje:

– „zwierzę gospodarskie” oznacza (art. 3 pkt 6 lit. a i b):

a) każde zwierzę utrzymywane, tuczone lub hodowane przez człowieka i wykorzystywane do produkcji żywności, wełny, futer, piór, skór i skórek lub jakiegokolwiek innego produktu uzyskiwanego ze zwierząt lub w innych celach gospodarskich;

b) koniowate;

– „zwierzę domowe” oznacza każde zwierzę należące do gatunków zazwyczaj karmionych i utrzymywanych przez człowieka w celach innych niż gospodarskie, lecz nie spożywanych przez ludzi (art. 3 pkt 8);

– „pasza” lub „materiały paszowe” oznaczają paszę lub materiały paszowe w rozumieniu art. 3 pkt 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 (art. 3 pkt 25).

Natomiast jak stanowi art. 4 pkt 17 i 18 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (Dz. U. z 2023 r., poz. 1580), ilekroć w ustawie jest mowa o:

– „zwierzętach domowych” – rozumie się przez to zwierzęta tradycyjnie przebywające wraz z człowiekiem w jego domu lub innym odpowiednim pomieszczeniu, utrzymywane przez człowieka w charakterze jego towarzysza;

– „zwierzętach gospodarskich” – rozumie się przez to zwierzęta gospodarskie w rozumieniu przepisów o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich (Dz. U. z 2021 r., poz. 36) użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) zwierzęta gospodarskie – zwierzęta:

a) gatunków wymienionych w art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1012 z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie zootechnicznych i genealogicznych warunków dotyczących hodowli zwierząt hodowlanych czystorasowych i mieszańców świni, handlu nimi i wprowadzania ich na terytorium Unii oraz handlu ich materiałem biologicznym wykorzystywanym do rozrodu i jego wprowadzania na terytorium Unii oraz zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 652/2014, dyrektywy Rady 89/608/EWG i 90/425/EWG i uchylającego niektóre akty w dziedzinie hodowli zwierząt (”rozporządzenie w sprawie hodowli zwierząt”) (Dz. Urz. UE L 171 z 29.06.2016, str. 66, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2016/1012”,

b) gatunków zaliczanych do jeleniowatych, drobiu i zwierząt futerkowych oraz gatunków: alpaka (Vicugna pacos), jedwabnik morwowy (Bombyx mori) i pszczoła miodna (Apis mellifera),

(…).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ww. rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych. W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

a) nazwę;

b) numer identyfikacyjny;

c) opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;

d) dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz

e) glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 6 ww. rozporządzenia, osoba po raz pierwszy wprowadzająca na rynek materiał paszowy niewymieniony w katalogu natychmiast powiadamia o tym przedstawicieli europejskich sektorów przedsiębiorstw paszowych, o których mowa w art. 26 ust. 1. Przedstawiciele europejskich sektorów przedsiębiorstw paszowych publikują rejestr tych powiadomień w Internecie i regularnie go aktualizują.

Z kolei w internetowym rejestrze: https://www.feedmaterialsregister.eu/register, pod numerem wpisu (\`(...)\`) wskazano:

„(\`(...)\`).”

Odnosząc się do wskazania Wnioskodawcy, że „produkt spełnia wymagania dla materiałów paszowych, określone w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2017/2017 z dnia 15 czerwca 2017 r., zmieniającym Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 159 z 21.06.2017, str. 48)” i jest wymieniony pod nr „1.2.13 Surowy olej z zarodków kukurydzy” należy zauważyć, że jak stanowi art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 2023 Nr 16, str. 121), załącznik do rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego rozporządzenia.

W załączniku do ww. rozporządzenia stanowiącym „Katalog materiałów paszowych”, w części C „Wykaz materiałów paszowych”, wskazano:

1\. Ziarna zbóż i ich produkty pochodne

Numer: 1.2.13

Nazwa: Surowy olej z zarodków kukurydzy (3)

Opis: Olej i tłuszcz uzyskiwane przez tłoczenie lub ekstrakcję zarodków kukurydzy.

Obowiązkowa deklaracja: Wilgotność, jeżeli > 1 %.

(3) W języku angielskim kukurydza może być określana również wyrazem „corn”.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz (Dz. Urz. UE L 35 z 8.2.2005, str. 1, z późn. zm.) niniejsze rozporządzenie stosuje się do:

a) działalności podmiotów działających na rynku pasz, na wszystkich etapach, począwszy od produkcji pierwotnej pasz, aż do wprowadzenia paszy do obrotu włącznie;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności;

c) przywozu paszy z krajów trzecich oraz jej wywozu do krajów trzecich.

Przepis art. 2 ust. 2 ww. rozporządzenia (WE) nr 183/2005 stanowi, że niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) produkcji na własny użytek pasz:

i) dla zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności dla potrzeb prywatnej konsumpcji krajowej;

i

ii) dla zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności, dla potrzeb własnego spożycia lub też dla potrzeb działalności, o której mowa w art. 1 ust. 2 lit. c) rozporządzenia (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych;

c) żywienia zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

d) bezpośrednich dostaw niewielkich ilości produkcji pierwotnej pasz na poziomie lokalnym, realizowanych przez producenta dla lokalnych gospodarstw, w celu wykorzystania jej w tych gospodarstwach;

e) obrotu detalicznego pokarmem dla zwierząt domowych.

W świetle art. 19 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005, właściwy organ wpisuje do krajowego wykazu lub wykazów zakłady, które zarejestrował na mocy art. 9, w odniesieniu do każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej właściwym organem w rozumieniu rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz przepisów wydanych w trybie tych rozporządzeń.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, w zakresie zadań określonych w przepisach rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz w przepisach wydanych w trybie tych rozporządzeń, wydaje decyzje administracyjne i wykonuje inne czynności związane z: rejestracją, zawieszaniem, cofaniem rejestracji i dokonywaniem zmian w rejestracji zakładów oraz zatwierdzaniem, zawieszaniem, cofaniem zatwierdzenia, warunkowym zatwierdzaniem i dokonywaniem zmian w zatwierdzaniu zakładów, w tym:

a) prowadzeniem rejestru zakładów, o którym mowa w art. 9 ust. 3,

b) przyjmowaniem oświadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 2

– rozporządzenia nr 183/2005.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że przedstawiony we wniosku towar, przeznaczony na cele paszowe do żywienia zwierząt gospodarskich, spełnia kryteria podane w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych). Jest wymieniony w internetowym rejestrze materiałów paszowych, a Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (\`(...)\`).

Zatem uznać należy, że produkt ten stanowi paszę.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

(…).

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

(…).

Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Jak już wskazano powyżej, w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10 wymieniono bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z paszą (materiałem paszowym), która jest przeznaczona dla zwierząt gospodarskich, a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS nie rozstrzyga w zakresie poprawności nazewnictwa produktu będącego przedmiotem decyzji.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju jako pasza, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).