Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.792.2025.4.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży położonej w Polsce nieruchomości
przez nierezydenta.
Słowa kluczowe: nieruchomości
przychód-źródła przychodu
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób
    fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz dotyczy podatku od
    towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3
    listopada 2025 r. (data wpływu 7 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:A.A..........
        2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:B.B..........

## Opis zdarzenia przyszłego

Na wstępie Zainteresowani wskazują, iż wniosek był już przez Nich raz złożony, a Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wydał:
      interpretację z dnia 3 października 2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.554.2024.4.RK
      potwierdzającą, że sprzedaż opisanych we wniosku o interpretację nieruchomości
      nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
      interpretację z dnia 4 października 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.545.2024.3.WL
      potwierdzającą, że sprzedaż opisanych we wniosku o interpretację nieruchomości
      nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Od momentu wydania powyższych interpretacji podatkowych Zainteresowani nie
    sprzedali jeszcze żadnych nieruchomości. Sprzedaż jest przez Nich nadal planowana.
    Zmianie uległ jednak jeden element zdarzenia przyszłego, w związku z czym,
    Zainteresowani ponownie składają wniosek o interpretację. Elementem tym jest
    wystąpienie o warunki zabudowy dla posiadanych nieruchomości. Zainteresowani nie
    zamierzali występować z wnioskami o warunki zabudowy, jednakże z uwagi na zmianę
    przepisów w tym zakresie, ten element zdarzenia przyszłego uległ zmianie. Niniejszym,
    Zainteresowani składają wniosek o interpretację przedstawiając następujący opis
    zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz Zainteresowanym niebędącym
    stroną postępowania (dalej Zainteresowani) są osoby fizyczne nieprowadzące działalność
    gospodarczej, pozostające w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność
    majątkowa małżeńska. Zainteresowani nigdy nie prowadzili, nie prowadzą i nie zamierzają
    prowadzić działalności gospodarczej. Nie są również zarejestrowani jako czynni podatnicy
    podatku VAT. Zainteresowani od wielu lat przebywają na stałe za granicą, tam też znajduje
    się Ich ośrodek interesów życiowych. W konsekwencji, podlegają Oni ograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.
    W trakcie pobytu za granicą, z zamiarem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia
    sobie powrotu do Polski i wybudowania domu, Zainteresowani w 2006 r. zakupili do
    majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej,
    niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem geodezyjnym 9 (wcześniej 3) oraz
    działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8 (wcześniej 2). Trzy lata później, tj. w 2009 r.,
    pojawiła się możliwość kupienia sąsiednich działek o numerze 10 i 14 oraz udziału 6/10
    części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Wszystkie powyższe działki są długie i
    wąskie, dlatego też zasadne było kupienie kilku działek geodezyjnych celem umożliwienia
    wybudowania domu i ulokowania swoich oszczędności w sąsiadujących działkach. Zakup
    powyższych działek był czynnością niepodlegającą opodatkowaniu. Zainteresowani nie
    odliczyli podatku VAT. Powyższe działki będą zwane dalej: „Nieruchomościami”.

    Zainteresowani z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w
    ostatnim czasie zdecydowali się na sprzedaż Nieruchomości. Zainteresowani nie wystawili
    żadnych ogłoszeń na portalach typu ...., nie korzystają również z usług biura
    nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży Nieruchomości jest
    postawiony na nich baner z numerem telefonu Zainteresowanych.
    Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą
    żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, w szczególności nie
    zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza.
    W związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów
    ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, niezabudowane nieruchomości
    gruntowe, które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły
    uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie
    wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca 2025 r. zapewni
    niezabudowanym nieruchomościom gruntowym możliwość ewentualnego zabudowania
    w przyszłości.
    W konsekwencji, Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o
    warunki zabudowy dla posiadanych Nieruchomości. W przeciwnym razie posiadane przez
    Zainteresowanych Nieruchomości staną się bezwartościowe, na co Zainteresowani nie
    mogą sobie pozwolić.
    Wskazać należy, iż nieruchomości nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy
    ani innej umowy o podobnym charakterze.
    Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone na
    poprawę jakości życia oraz zabezpieczenie przyszłości swoich dzieci i wnuków.
    Zainteresowani nigdy wcześniej nie dokonywani zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie
    zamierzają również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości. Decyzja o
    sprzedaży opisanych powyżej Nieruchomości została podyktowana sprecyzowaniem
    swoich planów życiowych i decyzją o pozostaniu za granicą.
    Z uwagi na problem sprzedaży powyższych Nieruchomości tkwiący w niekorzystnym
    kształcie (działki są wąskie i długie) i braku zainteresowania ze strony potencjalnych
    nabywców, Zainteresowani rozważają podział Nieruchomości na kilka mniejszych. Na
    chwilę obecną nie została jednak podjęta ostateczna decyzja co do podziału działek,
    chyba, że będzie to konieczne do wystąpienia z wnioskami o warunki zabudowy. Jeżeli
    jednak w międzyczasie znajdzie się kupiec na Nieruchomości, Zainteresowani nie
    dokonają podziału. Jeżeli sprzedaż będzie się przeciągać w czasie, Zainteresowani podzielą
    działki.
    W uzupełnieniu sprawy, w odpowiedzi na zadane pytania, udzielili Państwo następujących
    informacji:
    a) w którym państwie znajduje się Państwa miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      (rezydencja podatkowa)?
    „Zainteresowani mają swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach
    Zjednoczonych: .....”
    b) czy Zainteresowani posiadają status rolnika?
    „Zainteresowani nie są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 z późn. zm.).”
    c) czy z działek nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 w całym
      okresie ich posiadania dokonywali/dokonują/do momentu sprzedaży działek będą
      Państwo dokonywali sprzedaży płodów rolnych? Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to
      płody rolne, czy sprzedaż była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT czy
      zwolniona od tego podatku?

    „Z działek nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 w całym okresie ich
    posiadania Zainteresowani nie dokonywali, nie dokonują sprzedaży płodów rolnych i do
    momentu sprzedaży działek nie będą dokonywać sprzedaży płodów rolnych.”
    d) w jaki sposób ww. działki były/są/będą wykorzystane przez Zainteresowanych w całym
      okresie ich posiadania?
    „Działki stanowiące własność Zainteresowanych w całym okresie ich posiadania nie są
    wykorzystywane w żadnym skonkretyzowanym celu. Głównym powodem zakupu
    powyższego było zabezpieczenie swojej przyszłości i umożliwienie sobie powrotu do
    Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w
    ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż.”
    e) czy działki nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 były/są
      /będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie ich posiadania do czynności
      zwolnionych od podatku VAT, opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    „Działki nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 nie były, nie są, a także
    nie będą (m.in. z uwagi na fakt stałego przebywania Zainteresowanych za granicą)
    wykorzystywane przez Zainteresowanych w całym okresie posiadania do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”
    f) czy działki nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 były/są
      /będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie posiadania (tj. od momentu
      wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli
      tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
    „Działki nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr /10, nr 14 oraz nr 13 stanowią własność
    Zainteresowanych i w całym okresie ich posiadania były przeznaczone wyłącznie na cele
    prywatne (osobiste). Tak jak już wskazywano organowi we wniosku, Zainteresowani
    zakupili nieruchomości celem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie
    powrotu do Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym
    ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż. Zainteresowani stale przebywają
    za granicą, zatem przez cały okres posiadania ww. działek, nie były one w żaden sposób
    przez nich wykorzystywane na konkretne cele.”
    g) gdzie położone są działki i jaka jest ich powierzchnia?
    „Działki Zainteresowanych położone są w miejscowości X, gmina Y, powiat ..., woj. ..., a ich
    powierzchnia wynosi odpowiednio:
                  2działki nr 9 – 4 096 m,
                  2działki nr 8 – 4 465 m,
                  2działki nr 10 – 3 727 m,
                  2działki nr 14 – 3 245 m,
                  2działki nr 13 – 85 m.”
    h) czy na dzień sprzedaży dla ww. działek będzie uchwalony miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie w dacie sprzedaży
      przeznaczenie tych działek według tego planu?
    „Z uwagi na brak ustalenia dokładnego terminu zawarcia umowy sprzedaży ww. działek,
    nie jest możliwe przesądzenie, czy na dzień zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowych
    działek będzie obowiązywał na terenie gminy miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego. Na ten moment nie został uchwalony plan zagospodarowania
    przestrzennego dla obszaru obejmującego miejscowość X.”

    i) czy przed sprzedażą ww. działek zawrą Państwo umowę przedwstępną sprzedaży
      działek z nabywcą? Jeśli zawrą Państwo umowę przedwstępną z nabywcą, to należy
      wskazać:
    · jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym
      nabywcą będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedających?
    · czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być
      spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki
      /działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
    „Aktualnie Zainteresowani nie są w stanie przesądzić, czy będą zawierać umowy
    przedwstępne z potencjalnymi nabywcami ww. sprzedawanych działek. Na ten moment
    Zainteresowani nie są w stanie wskazać, kto będzie potencjalnym nabywcą ww.
    sprzedawanych działek, w związku z czym nie zawierali jeszcze żadnych umów
    przedwstępnych. Jeżeli potencjalny nabywca uzależni zawarcie umowy sprzedaży ww.
    działek od zawarcia umowy przedwstępnej, Zainteresowani rozważą zawarcie takiej
    umowy. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej może ona zawierać typowe dla
    tego rodzaju umowy postanowienia, w szczególności dotyczące uiszczenia przez nabywcę
    zadatku lub zaliczki na poczet ceny oraz zobowiązania stron do zawarcia umowy
    przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości w oznaczonym terminie.”
    j) czy przed sprzedażą ww. działek udzielą Państwo nabywcy działek pełnomocnictwa
      (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach
      dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży?
    „Zainteresowani nie będą udzielać nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody,
    upoważnienia) w celu występowania w imieniu Zainteresowanych w sprawach
    dotyczących działek będących przedmiotem sprzedaży.”
    k) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielą Państwo
      pełnomocnictw nabywcy do występowania w Państwa imieniu?
    „Zainteresowani nie udzielą pełnomocnictwa nabywcy do występowania ich imieniu,
    zatem w konsekwencji nabywca nie będzie miał możliwości uzyskania decyzji, czy też
    pozwoleń w imieniu Zainteresowanych.”
    l) jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działki/działek
      w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
    „Zainteresowani nie udzielą nabywcy pełnomocnictwa, w związku z czym nie będzie on
    mógł dokonywać żadnych czynności do momentu sprzedaży przez Zainteresowanych
    działek.”
    m)w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie i) proszę wskazać kto, tj. Państwo czy
      Kupujący, ostatecznie będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?
    „Zainteresowani pragną wskazać, iż nie jest możliwe na ten moment stwierdzenie kto
    będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży, gdyż nie można na ten
    moment stwierdzić, czy Zainteresowani będą zawierać umowy przedwstępne w związku z
    planowaną sprzedażą ww. działek.”
    Pytania
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż
    Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Zainteresowanych
    należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji?
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży Nieruchomości podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2
    dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1
    dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie (w zakresie pytania nr 2), przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    Ustawa o PIT określa zatem dwa warunki, których łączne spełnienie skutkuje wyłączeniem
    z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie może następować w wykonaniu działalności
      gospodarczej,
      odpłatne zbycie musi nastąpić po 5 latach licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie.
    Co do drugiej z wymienionych wyżej przesłanek nie istnieją wątpliwości – ewentualne
    zbycie działek, nastąpi po upływie 5 lat od daty ich nabycia (kupno miało miejsce w 2006 r.
    oraz w 2009 r.).
    Przeanalizowania wymaga zatem pierwsza ze wskazanych, ustanowionych w treści art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT przesłanek – tj. czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi
    w wykonaniu działalności gospodarczej. Pamiętać przy tym należy, iż klasyfikując działania
    podejmowane przez podatnika do właściwego źródła przychodu należy oceniać zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Rozpatrując powyższą kwestię, odnieść należy się do definicji działalności gospodarczej
    wskazanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym przepisem za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT uznaje
    się, działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest
    zapewnienie określonego dochodu i ona – sama w sobie – jest zdolna do generowania
    potencjalnego zysku Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie
    własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego. Zainteresowani kupili
    Nieruchomości z zamiarem powrotu do kraju i wybudowania na nich domu. Ich plany
    uległy jednak zmianom i zdecydowali się pozostać za granicą, sprzedać Nieruchomości, a
    środki pieniężne przeznaczyć na poprawę jakości swojego życia oraz pomoc dzieciom i
    wnukom.
    Odnosząc się do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań zauważyć należy, że
    planowana sprzedaż działek będzie miała charakter incydentalny. Zamiarem

    Zainteresowanych nie jest obrót nieruchomościami. W podobnym jak niniejszy stanie
    faktycznym, wypowiedział się także Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    lutego 2024 r. znak: 0113-KDIPT2-2.4011.833.2023.4.ACZ: „Mając na uwadze powyższe, w
    oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię, a w szczególności fakt, że
    od dnia nabycia działek nr A/3, B/1 i B/2 oraz nr C, poprzez ich scalenie w działkę nr D, a
    następnie podział działki nr D na mniejsze działki oraz podział działek powstałych w
    wyniku podziału działki nr D, aż do 2023 r. działki były wykorzystywane wyłącznie na cele
    rolne przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego osobiście gospodarstwo rolne i ww.
    grunty nie były i nie są przedmiotem dzierżawy, najmu, użyczenia, to stwierdzić należy że
    planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2024 r. oraz w latach późniejszych
    niezabudowanych działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr D powstałej w
    wyniku scalenia działek nr A/3, B/1 i B/2 i kolejnego podziału działek, które powstały i
    powstaną w wyniku podziału działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr D, nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Ponadto, stanowisko judykatury podkreśla także, iż czynności takie jak podział rozległych
    powierzchniowo działek na mniejsze nieruchomości, nie stanowią okoliczności
    przesądzającej o zakwalifikowaniu działań podatnika jako prowadzącego działalność
    gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
    o PIT. Takie czynności w orzecznictwie kwalifikowane są jedynie jako wyraz dbania o
    osobiste interesy podatnika, co potwierdza m. in. WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 19
    września 2023 r. sygn. I SA/Gd 311/23, w którym wskazuje, iż: „Tym samym sprzedaż
    spornych działek nie miała związku z działalnością gospodarczą, a czynności związane z
    przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały cechy zwykłego dbania o własne
    interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że każdy właściciel
    nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż, podejmuje działania zwiększające jej
    atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad 9,5 ha) znikome są szanse na
    jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu inwestorowi. Stąd
    konieczność podziału nieruchomości. Należy wskazać, że Skarżący podzielił nieruchomość
    na zaledwie 4 działki. Ten fakt wyklucza uznanie, że wystąpiła, niezbędna dla uznania
    prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanka jej „ciągłości”. Już sama ta okoliczność
    przesądza o niezgodności przedmiotowej interpretacji indywidualnej z prawem, przy
    związaniu organu stanowiskiem wnioskodawcy, że nie zamierza dokonywać dalszych
    działań związanych z obrotem nieruchomościami.”
    Mając powyższe na względzie, przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że od wielu lat Zainteresowani przebywają na stałe za granicą, Ich
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Stanach Zjednoczonych. Tam
    też znajduje się Ich ośrodek interesów życiowych. Zainteresowani w 2006 r. zakupili do
    majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej,
    znajdujące się w Polsce niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem 9 (wcześniej 3)
    oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8 (wcześniej 2). Trzy lata później, tj. w
    2009 r. Zainteresowani kupili sąsiednie działki o numerze 10 i 14 oraz udział 6/10 części
    działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Obecnie Zainteresowani planują sprzedaż
    ww. nieruchomości.
    W związku z tym, że posiadając miejsce zamieszkania w USA Zainteresowani planują zbyć
    nieruchomości położone w Polsce, w sprawie mają zastosowanie przepisy umowy z 8
    października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. nr 31
    poz. 178).
    Kwestie związane z opodatkowaniem dochodu ze sprzedaży nieruchomości zostały
    uregulowane w art. 7 ust. 1 tej umowy, zgodnie z którym:
      Dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji
      zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
      taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności,
      mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta
      nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy odsetki
      od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych prawem
      dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji zasobów
      naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.
    Użyty w tym przepisie zwrot „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochody, o których w
    nim mowa, są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, o ile
    prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu.
    Sformułowanie, iż dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala na dowolne
    wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Przepis ten oznacza,
    iż dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w państwie, w którym osoba
    osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, to podlega również
    opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek, zgodnie z prawem
    tego państwa.

    Wobec osób posiadających miejsce zamieszkania na terytorium USA, które uzyskują
    dochody ze sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Polski, w myśl art. 7 ust. 1
    Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, mają więc zastosowanie przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a)-c) nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych

    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych, itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    W opisie sprawy Zainteresowani wskazali, że w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego trzy
    niezabudowane działki rolne, a trzy lata później, tj. w 2009 r. kupili jeszcze dwie działki

    oraz udział 6/10 części trzeciej działki. Wszystkie powyższe działki są długie i wąskie,
    dlatego też kupili kilka działek geodezyjnych celem umożliwienia wybudowania domu i
    ulokowania swoich oszczędności w sąsiadujących działkach. Zainteresowani kupili
    nieruchomości z zamiarem powrotu do kraju i wybudowania na nich domu. Ich plany
    uległy jednak zmianom i zdecydowali się pozostać za granicą, sprzedać nieruchomości, a
    środki pieniężne przeznaczyć na poprawę jakości swojego życia oraz pomoc dzieciom i
    wnukom. Zainteresowani nie wystawili żadnych ogłoszeń na portalach typu ...., nie
    korzystają również z usług biura nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci
    sprzedaży nieruchomości jest postawiony na nich baner z numerem telefonu
    Zainteresowanych. Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić
    przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości, w
    szczególności nie zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza. Nieruchomości te nigdy
    nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym
    charakterze.
    W związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów
    ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, niezabudowane nieruchomości
    gruntowe, które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły
    uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie
    wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca 2025 r. zapewni
    niezabudowanym nieruchomościom gruntowym możliwość ewentualnego zabudowania
    w przyszłości. W konsekwencji, Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z
    wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych nieruchomości. W przeciwnym razie
    posiadane przez Zainteresowanych nieruchomości staną się bezwartościowe, na co
    Zainteresowani nie mogą sobie pozwolić.
    Zainteresowani nigdy wcześniej nie dokonywani zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie
    zamierzają również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości. Decyzja o
    sprzedaży opisanych powyżej nieruchomości została podyktowana sprecyzowaniem
    swoich planów życiowych i decyzją o pozostaniu za granicą. Z uwagi na problem sprzedaży
    powyższych nieruchomości tkwiący w niekorzystnym kształcie (działki są wąskie i długie) i
    braku zainteresowania ze strony potencjalnych nabywców, Zainteresowani rozważają
    podział nieruchomości na kilka mniejszych. Na chwilę obecną nie została jednak podjęta
    ostateczna decyzja co do podziału działek, chyba, że będzie to konieczne do wystąpienia z
    wnioskami o warunki zabudowy. Jeżeli jednak w międzyczasie znajdzie się kupiec na
    nieruchomości, Zainteresowani nie dokonają podziału. Jeżeli sprzedaż będzie się
    przeciągać w czasie, Zainteresowani podzielą działki.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,

    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez
    Zainteresowanych niezabudowanych działek rolnych oznaczonych numerami
    geodezyjnymi: 9 (wcześniej 3), 8 (wcześniej 2), 10 i 14 oraz udziału 6/10 części działki
    oznaczonej numerem 13, nie wyczerpuje znamion zorganizowanej i ciągłej działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, zamiarem nabycia przez Zainteresowanych ww.
    działek było zabezpieczenie Ich przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski oraz
    wybudowania domu. Chcieli także ulokować swoje oszczędności w sąsiadujących
    działkach. W całym okresie ich posiadania Zainteresowani nie dokonywali, nie dokonują i
    do momentu sprzedaży działek nie będą dokonywać sprzedaży płodów rolnych.
    Omawiane działki były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne (osobiste).
    Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą
    żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności – poza wskazanym wystąpieniem o
    warunki zabudowy. Nieruchomości te nigdy nie były przedmiotem umowy najmu,
    dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu od ich nabycia oraz okoliczności i cel nabycia nieruchomości,
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych – nawet w
    sytuacji wystąpienia o warunki zabudowy dla tych nieruchomości i dokonania podziału
    nieruchomości na kilka mniejszych, z uwagi na ich niekorzystny kształt – wskazują, że
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Zainteresowani nie nabyli przedmiotowych nieruchomości (działek) w celu ich
    sprzedaży, lecz z zamiarem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie
    powrotu do Polski i wybudowania domu. Zainteresowani nie prowadzili i nie prowadzą w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Istotą działań Zainteresowanych nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd
    majątkiem prywatnym.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    nieruchomości należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego od
    osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej niezabudowaną działkę rolną
    oznaczoną numerem geodezyjnym 9 oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8.
    Trzy lata później, tj. w 2009 r., kupili sąsiednie działki o numerze 10 i 14 oraz udział 6/10
    części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Zainteresowani planują dokonać
    sprzedaży Nieruchomości.
    Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy
    minął, a ewentualny podział geodezyjny nieruchomości nie będzie miał wpływu na
    ustalenie momentu nabycia, o którym mowa w tym przepisie.

    Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału
    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność
    podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w przedmiotowej sprawie, odpłatne zbycie nieruchomości, będzie miało miejsce po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych
    nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości (dokonana bez podziału działek
    lub po podziale działek) nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Zainteresowanych
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez
    Zainteresowanych sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło
    się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 ustawy Ordynacja
    podatkowa) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.