Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-293/07/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-14
Teza: 1. W jakiej wysokości Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w razie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości? 2. W jakiej wysokości Spółka powinna ustalić podatkowo wartość początkową środków trwałych?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż-sprzedaż środków trwałych; wartość-wartość firmy; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 14 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: - ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży środka trwałego nabytego wcześniej w formie aportu - jest prawidłowe, - ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: - ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży środka trwałego nabytego wcześniej w formie aportu, - ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka rozpoczęła działalność w trakcie roku 2006 i jej rok podatkowy rozpoczął się w trakcie 2006 roku i zakończony będzie z dniem 31 grudnia 2007 r. W chwili obecnej planowane jest, na skutek podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, wniesienie przez inną spółkę \[dalej: Wnoszący aport\] do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej zakładem samodzielnie sporządzającym bilans \[dalej: Aport\]; obejmującego:

1.  zabudowaną nieruchomość położoną w K. (Obiekt),
2.  środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym,
3.  prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów przeznaczonych do prowadzenia przez organizowaną część przedsiębiorstwa działalności gospodarczej, a w tym:

\- umowy o prace projektowe Obiektu wraz z wynikającymi z nich prawami autorskimi majątkowymi, - umowy o prace projektowe przyłączy Obiektu, - umowy o obsługę księgową, - umowy o prowadzenie rachunku bankowego, - umowy o realizację inwestycji, - umów najmu powierzchni, - inne ewentualne umowy związane z prowadzeniem działalności, zawarte do dnia Aportu.

W razie zaciągnięcia zobowiązań zostaną wniesione zobowiązania z tytułu kredytu udzielonego w walucie obcej (ewentualnie pożyczki udzielonej w walucie polskiej) oraz naliczonych i niezapłaconych odsetek od kredytu (pożyczki) i innych zobowiązań. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka przyjmuje, że wnoszony do Spółki zespół składników niematerialnych i materialnych tworzy zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 prim Kodeksu cywilnego w związku z art. 4a pkt 3 ustawy. Wartość nominalna wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka prowadząc dalej działalność w przypadku otrzymania korzystnej oferty w zakresie sprzedaży nieruchomości, nabytej w ramach aportu, nie wyklucza możliwości jej sprzedaży. W takiej sytuacji, przedmiotem transakcji mogłaby być nieruchomość zabudowana, tj. grunt wraz z Obiektem i infrastrukturą towarzyszącą (przyłącza mediów, parking, ogrodzenie, oświetlenie ect.) **W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  W jakiej wysokości Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w razie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości?
2.  W jakiej wysokości Spółka powinna ustalić podatkowo wartość początkową środków trwałych? Zdaniem wnioskodawcy:

ad. 1. W momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości powinien zostać rozpoznany koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) w wysokości wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT. 1. Jak już zostało wskazane powyżej, Spółka rozpoczęła działalność w roku 2006, a jej rok podatkowy rozpoczął się w trakcie 2006 roku i zakończony będzie 31 grudnia roku 2007. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. nr 217, póz. 1589), podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Tym samym, skoro rok podatkowy Spółki rozpoczął się w trakcie roku 2006 i zakończy się 31 grudnia 2007 roku, do momentu jego zakończenia zastosowanie będzie miała ustawa CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. 2. W chwili obecnej planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w drodze utworzenia nowych udziałów, które zostaną pokryte Aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki, będącej zakładem samodzielnie sporządzającym bilans, w skład którego wejdzie zespół składników materialnych i niematerialnych wyszczególnionych w części F formularza. Wartość nominalna wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej wnoszonych składników majątkowych (niematerialnych i materialnych), a zatem w wyniku dokonania Aportu nie powstanie dodatnia wartość firmy \[dalej: „Goodwill"\] w rozumieniu art. 16g ust. 2 Ustawy CIT. Tym samym, zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinno się ustalić jako różnicę pomiędzy wartością nominalną wydanych udziałów, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. 3. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., aby wydatek mógł być uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodów winien on być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, oraz nie być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy CIT jako wyłączony z tego katalogu. Przepis ten należy rozumieć w ten sposób, iż wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodu, o ile nie zostały z niego wyłączone w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Podkreślenia jednak wymaga, iż katalog wyłączeń z art. 16 ust. 1 ustawy CIT ma charakter zamknięty, i o ile jakiś wydatek nie został tam wymieniony, to nie ma podstaw do jego wyłączenia z kosztów podatkowych (przy założeniu, że został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów). 4. Zdaniem Spółki jest bezdyskusyjne, iż istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na nabycie zbywanych środków trwałych a przychodami osiągniętymi ze zbycia tych środków. Tym samym, zdaniem Spółki spełniona jest pierwsza z przesłanek art. 15 ust. 1 Ustawy CIT pozwalająca zaliczyć takie wydatki do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z przedmiotowym przepisem wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych gruntów, bez względu na czas ich poniesienia. Dlatego zdaniem Spółki nie ma wątpliwości co do tego że wydatki na nabycie gruntów otrzymanych jako element zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego Aportem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów przy ich zbyciu. 5. Przepisy prawa podatkowego nie precyzują jednak w jaki sposób powinno się ustalić wysokość takich wydatków (kosztów uzyskania przychodu). W analizowanym przypadku Spółka nabędzie przedmiotową nieruchomość jako element wniesionej Aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej zakładem samodzielnie sporządzającym bilans. Tym samym Spółka poniesie wydatki na nabycie, lecz nie w formie pieniężnej, ale w postaci wydanych udziałów (tj. w/postaci podwyższenia własnego kapitału zakładowego). Spółka stoi na stanowisku, że o wydatkach na nabycie można mówić w każdej sytuacji, kiedy w wyniku nabycia następuje zmiana struktury majątku. Z taką sytuacją mamy do czynienia wówczas, gdy dokonując zakupu środka trwałego wzrasta wartość aktywów trwałych, a o tę samą. kwotę obniża się ilość środków pieniężnych, bądź zwiększa się wartość pasywów (np. zobowiązań względem podmiotu finansującego zakup środka trwałego lub względem wspólników wnoszących wkład na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego). Tym samym w opinii Spółki fakt, iż nabyła przedmiotową nieruchomość gruntową jako element zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego Aportem, nie powinien mieć wpływu na możliwość rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia tej nieruchomości. Ze stanowiskiem takim zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, który w wyroku z 5 kwietnia 2004 r. (l SA/Wr 3918/01) stwierdził, że za koszt uzyskania przychodów należy uznać każdy faktycznie dokonany odpis nie będący wydatkiem, powodujący zmianę w strukturze aktywów lub pasywów osoby prawnej. Zdaniem Spółki zmiana struktury bilansu polegająca na tym, że o jednakową kwotę wzrasta wartość aktywów trwałych oraz kapitału zakładowego (tj. pasywów) jest w pełni zgodna z zaprezentowaną tezą sądu. 6. Zgodnie z przepisami art. 16a oraz 16b Ustawy CIT amortyzacji podlegają środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Dla potrzeb amortyzacji, zgodnie z art. 16g ust. 10 Ustawy CIT ustala się wartość początkową. Wartość tą w przypadku wniesienia Aportem środków trwałych jako elementu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w sytuacji gdy nie powstaje dodatnia wartość firmy, ustala się jako różnicę pomiędzy nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zgodnie z art. 4 a pkt 2 Ustawy CIT składniki majątkowe to aktywa (w rozumieniu ustawy o rachunkowości), pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, (o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3). W rezultacie wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku ich wniesienia Aportem jako elementu przedsiębiorstwa, w sytuacji, gdy nie powstaje dodatnia wartość firmy) można ustalić stosując poniższy wzór: Wartość początkowa przejętych aktywów trwałych = wartość nominalna wydanych udziałów/akcji - (aktywa obrotowe - zobowiązania). Zatem przepisy art. 16 a i 16 b ustawy CIT (w zw. za art. 16 g) zdaniem Spółki wyraźnie wskazują że intencją ustawodawcy było dopuszczenie możliwości rozpoznawania jako kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych jako element przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. 7. Zdaniem Spółki skoro ustawodawca zgodził się na ustalenie dla potrzeb amortyzacji wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych Aportem jako element przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (a tym samym na ich amortyzowanie), to tym bardziej godzi się na rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu takich elementów Aportu. Zbycie bowiem środków trwałych bezpośrednio generuje przychód w postaci wynagrodzenia z tytułu zbycia, wykorzystywanie natomiast środków trwałych w działalności gospodarczej służy natomiast jedynie pośredniemu generowaniu przychodu. Tym samym skoro istnieje prawna możliwość rozpoznawania kosztu z tytułu amortyzacji środka trwałego wniesionego Aportem to tym bardziej należy uznać, że istnieje prawna możliwość rozpoznania takiego kosztu przy zbyciu ww. środka trwałego. 8. Spółka stoi na stanowisku, że jako koszt uzyskania przychodu przy zbyciu środków trwałych i wartości niematerialnych wniesionych Aportem jako element zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno ustalić się wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2, pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne. Za stanowiskiem takim przemawia przede wszystkim fakt, iż gdyby nie doszło do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, istniałaby możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych. 9. W przypadku natomiast przedmiotowej nieruchomości (zabudowanej, czy też niezabudowanej) zdaniem Spółki brak możliwości amortyzacji gruntów nie będzie miał wpływu na rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów przy ich zbyciu. W takiej bowiem sytuacji, w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie bezpośrednio art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT i rozpoznany zostanie koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości początkowej ustalonej jako różnica pomiędzy wartością nominalną wydanych udziałów a wartością składników majątkowych nie stanowiących środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Spółka zatem prosi o potwierdzenie stanowiska zgodnie, z którym, w przedstawionym stanie faktycznym w momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej powinien zostać rozpoznany koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a w wysokości wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT, tj. różnicy pomiędzy wartością nominalną wydanych udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

ad. 2. Zdaniem Spółki podstawą naliczania amortyzacji jest wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT. 1. Jak już zostało wskazane powyżej, Spółka rozpoczęła działalność w roku 2006, a jej rok podatkowy rozpoczął się w trakcie 2006 roku i zakończony będzie 31 grudnia roku 2007. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. nr 217, póz. 1589), podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Tym samym, skoro rok podatkowy Spółki rozpoczął się w trakcie roku 2006 i zakończy się 31 grudnia 2007 roku, do momentu jego zakończenia zastosowanie będzie miała ustawa CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. 2. W chwili obecnej planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w drodze utworzenia nowych udziałów, które zostaną pokryte Aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki, będącej zakładem samodzielnie sporządzającym bilans, w skład którego wejdzie zespół składników materialnych i niematerialnych wyszczególnionych w części F formularza. Wartość nominalna wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej wnoszonych składników niematerialnych i materialnych (majątkowych), a zatem w wyniku dokonania Aportu nie powstanie dodatnia wartość firmy \[dalej: „Goodwill"\] w rozumieniu art. 16g ust. 2 Ustawy CIT. Tym samym, zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy CIT łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinno się ustalić jako różnicę pomiędzy wartością nominalną wydanych udziałów, a wartością składników materialnych i niematerialnych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. 3. Zgodnie z przepisami art. 16a oraz 16b Ustawy CIT amortyzacji podlegają środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Dla potrzeb amortyzacji, zgodnie z art. 16g ust. 10 Ustawy CIT ustala się wartość początkową. Wartość tą w przypadku wniesienia Aportem środków trwałych jako elementu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w sytuacji gdy nie powstaje dodatnia wartość firmy, ustala się jako różnicę pomiędzy nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zgodnie z art. 4 a pkt 2 Ustawy CIT składniki majątkowe to aktywa (w rozumieniu ustawy o rachunkowości), pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, (o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3). W rezultacie wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku ich wniesienia Aportem jako elementu przedsiębiorstwa, w sytuacji, gdy nie powstaje dodatnia wartość firmy) można ustalić stosując poniższy wzór: Wartość początkowa przejętych aktywów trwałych = wartość nominalna wydanych udziałów/akcji - (aktywa obrotowe - zobowiązania). **Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:**

ad. 1. Ze stanu faktycznego wynika, iż w Spółce rok podatkowy rozpoczął się w trakcie 2006 r. i trwa do 31 grudnia 2007 r. w związku z tym obowiązują ją przepisy w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) określonej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione wyżej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną, grunt wraz z obiektem i infrastrukturą, który wcześniej objął w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego w momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowiącej uprzednio aport kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna wydanych za aport udziałów (akcji), pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych od zbywanych środków trwałych nabytych wcześniej w formie aportu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za **prawidłowe.**

ad. 2. Zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o pdop (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica miedzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Spółka oświadczyła, iż w przedmiotowym stanie faktycznym nie wystąpi dodania wartość firmy a wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem jako element przedsiębiorstwa można ustalić według wzoru: Wartość początkowa przejętych aktywów trwałych = wartość nominalna wydanych udziałów/akcji – (aktywa obrotowe – zobowiązania).

W celu obliczenia łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku niewystapienia dodatniej wartości firmy, niezbędne jest ustalenie wartości wchodzących w skład przedsiębiorstwa poszczególnych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi. Tymi składnikami są pozostałe pozycje zaliczane zgodnie z ustawą o rachunkowości do aktywów przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przejmowane składniki nabywca powinien wycenić w wartości nie wyższej od ich wartości rynkowej. Składniki majątkowe, stosownie do definicji zawartej w art. 4a pkt 2 ustawy o pdop, to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie

zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o pdop. W art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), aktywa zostały zdefiniowane jako kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Aktywami tymi są aktywa trwałe, w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, oraz aktywa obrotowe, w tym aktywa rzeczowe, finansowe i należności krótkoterminowe (art. 3 ust. 1 pkt 13-19 ustawy o rachunkowości). Wartości wykazywane jako rozliczenia międzyokresowe, pomimo iż stanowią aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, co do zasady nie mogą stanowić wkładu niepieniężnego. Nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie może więc przy ustalaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, uwzględniać takich składników majątkowych, których nie będzie mógł wykazać w swoich aktywach. Niejasność w definicji zawartej w art. 4a pkt 2 ustawy o pdop wzbudza wyrażenie „długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy”, którego ustawodawca nie zdefiniował.

Należy zauważyć, iż definiując w art. 4a pkt 2 ustawy o pdop „składniki majątkowe” ustawodawca tylko w przypadku aktywów odwołał się do ustawy o rachunkowości. O ile zaś chodzi o pojęcie „długi” takiego zastrzeżenia nie uczynił. Wskazano jedynie, iż długi mają być funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy. Oznacza to, iż ustawodawcy nie chodziło o całą grupę pasywów określanych w bilansie jako „zobowiązania i rezerwy na zobowiązania”, ale o długi tj. zobowiązania finansowe należne do zapłaty innym jednostkom. Długi te stanowią kapitał obcy i finansują część majątku (aktywów) przedsiębiorstwa. Zatem do długów nie zalicza się rezerw na zobowiązania, funduszy specjalnych oraz rozliczeń międzyokresowych. Wobec powyższego Wnioskodawca przy obliczaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem jako element przedsiębiorstwa, w sytuacji gdy nie powstaje dodania wartość firmy nie może stosować powyższego wzoru, gdyż jest nieprawidłowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.