Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-216/11-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-12
Teza: W którym momencie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu świadczonych usług noclegowych opłaconych w ramach rezerwacji X, tj. w miesiącu otrzymania wpłaty, czy też w miesiącu, w którym będzie wykonana usługa?
Słowa kluczowe: przedpłaty; przychód; przychód-moment powstania przychodów; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się sprzedażą usług noclegowych i gastronomicznych. Sprzedaż usług odbywa się m.in. poprzez specjalnego rodzaju rezerwacje X. Goście rezerwują usługę hotelową z wyprzedzeniem, poprzez internet i dokonują wpłaty na poczet tej usługi, która ma dopiero zostać świadczona. Rezerwacja X jest rezerwacją bezzwrotną. W przypadku anulacji rezerwacji X, opłata uiszczona przez gościa nie podlega zwrotowi. Jakiekolwiek inne zmiany rezerwacji, tj. np. zmiana daty przyjazdu, zmiana rodzaju zarezerwowanego pokoju, nie są możliwe. W momencie otrzymania wpłaty, Spółce wiadome jest, że przekazana kwota dotyczy konkretnej przyszłej usługi hotelowej, w konkretnym przyszłym terminie.

Powyższe obostrzenia wynikają z regulaminu rezerwacji X. Gość potwierdza przed dokonaniem takiej rezerwacji zapoznanie się z jej regulaminem. Jeżeli dokonanie rezerwacji X dotyczy usługi, która ma być wykonana w następnych miesiącach sprawozdawczych, po otrzymanej wpłacie Wnioskodawca nie zarachowuje wpłaty do przychodów podatkowych miesiąca, w którym przyjęto wpłatę, lecz do przychodów miesiąca, w którym ma być wykonana usługa.

Wnioskodawca wystawia fakturę zaliczkową w momencie otrzymania przedpłaty, zarachowanie przedpłaty do przychodu podatkowego następuje w miesiącu wykonania usługi. Moment zarachowania do przychodu podatkowego jest zawsze późniejszy niż moment otrzymania przedpłaty (wystawienia faktury).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W którym momencie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu świadczonych usług noclegowych opłaconych w ramach rezerwacji X, tj. w miesiącu otrzymania wpłaty, czy też w miesiącu, w którym będzie wykonana usługa?

Pytanie nie odnosi się do sytuacji, gdy wcześniejsza rezerwacja zostaje anulowana.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Niego środki pieniężne stanowią zaliczkę (przedpłatę) w wysokości 100% należności potwierdzoną fakturą, na poczet usługi, która ma być wykonana w przyszłości.

Przychód podatkowy powstaje w momencie wykonania usługi, na którą otrzymano zaliczkę. Samo wystawienie przez podatnika faktury zaliczkowej nie powoduje jeszcze powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. O momencie powstania tego obowiązku decyduje moment wykonania usługi, na poczet której przekazano wcześniej Spółce środki, a który to moment jest Spółce wcześniej znany. Ponadto, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że powyższe rozwiązanie umożliwia odniesienie przychodów związanych z wykonaną usługą do okresu, w którym powstają koszty odpowiadające tym przychodom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Z powyższego przepisu wynika, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstaje w dniu wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

*   wystawienie faktury dokumentującej dostawę towarów przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
*   uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Spółka w przedstawionym stanie faktycznym wskazała, że zajmuje się sprzedażą usług noclegowych i gastronomicznych. Sprzedaż usług odbywa się m.in. poprzez specjalnego rodzaju rezerwacje. Wnioskodawca na poczet usługi, która ma być wykonana w przyszłości pobiera zaliczkę (przedpłatę) w wysokości 100% należności oraz wystawia fakturę zaliczkową w momencie otrzymania przedpłaty.

Mimo, iż art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazuje, że możliwa jest sytuacja, gdy przychód powstanie jeszcze przed wydaniem towaru, wykonaniem usługi, częściowym wykonaniem usługi lub zbyciem prawa majątkowego w związku z wcześniejszym otrzymaniem należności, to przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, wprowadza wyjątek i stanowi, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy wystąpi przychód podatkowy rzutujący na podstawę opodatkowania.

W związku z powyższym uznać należy, że zaliczki (przedpłaty) z tytułu świadczonych usług - nawet w wysokości 100% należności - na poczet usługi, która ma być wykonana w przyszłości, nie stanowią przychodu w dniu ich otrzymania.

W konsekwencji, przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie wykonania usługi.

Jednocześnie nadmienia się, iż niniejsza interpretacja podatkowa odnosi się ściśle do sytuacji, gdy usługa hotelowa jest wykonana w następnych miesiącach sprawozdawczych niż dokonana tytułem rezerwacji wpłata.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.