Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/4511-656/16-4/MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku
Słowa kluczowe: działki; spadek; sprzedaż; udział; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2016 r. (data nadania 28 maja 2016 r., data wpływu za 30 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2016 r. (data nadania 25 lipca 2016 r., data wpływu 27 lipca 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-656/16-2/MS1 z dnia 15 lipca 2016 r. (data nadania 15 maja 2016 r., data doręczenia 18 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-656/16-2/MS1 z dnia 15 lipca 2016 r. (data nadania 15 lipca 2016 r., data doręczenia 18 2016 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz dokonanie wpłaty.

Pismem z dnia 25 lipca 2016 r. (data nadania 25 lipca 2016 r., data wpływu 27 lipca 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca odziedziczył w 1981 r. (rok śmierci ojca) oraz w 1996 r. (rok śmierci matki) po swoich rodzicach udział w gospodarstwie rolnym, co zostało udokumentowane postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez właściwy Sąd Rejonowy w 2002 r. Drugim współwłaścicielem gospodarstwa rolnego był brat Wnioskodawcy. W skład nabytego udziału w gospodarstwie rolnym wchodziła działka o Nr ewidencyjnym 40 o powierzchni 6216 m.kw. położona w obrębie\`(...)\`, dla której jest prowadzona KW. W dniu 9 grudnia 2002 r. Wnioskodawca wraz z bratem dokonali sprzedaży sąsiadom udziałów wynoszących 261/6216 we współwłasności działki Nr 40, następnie w dniu 23 lutego 2004 r. nastąpiła druga sprzedaż tym samym sąsiadom udziałów wynoszących 166/6216. Po śmierci brata w 2007 r. Wnioskodawca odziedziczył jego udziały w gospodarstwie rolnym, co również zostało udokumentowane postanowieniem sądu stwierdzającym nabycie spadku wydanym w 2007 r. Po śmierci brata Wnioskodawca stał się właścicielem udziału we współwłasności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 40. Udział Wnioskodawcy we współwłasności działki 40 wynosił 5789/6216, zaś łączny udział pozostałych współwłaścicieli we współwłasności wyniósł 427/6216. W 2011 roku działka została podzielona na 8 działek (od 40/1 do 40/8), w tym zaznaczyć należy, że nowopowstała działka 40/1 ma powierzchnię dokładnie 427 m.kw.

Wnioskodawca wszystkie posiadane nieruchomości odziedziczył po rodzicach i bracie. Nigdy nie dokupywał działek, natomiast sprzedał tylko działki na rzecz Miasta pod poszerzenie ulicy T. (o czym zostało napisane niżej) oraz wspomniane wyżej udziały w działce Nr 40 na rzecz sąsiadów. Wnioskodawca dokonał także w grudniu 2015 roku darowizny części posiadanych nieruchomości na rzecz swoich dzieci.

Wyjaśniając okoliczności towarzyszące dokonanej sprzedaży nieruchomości - pod poszerzenie ul. T. - na rzecz Miasta, wyjaśnić należy, że w związku z:

*   wydaną w listopadzie 2013 r. przez Prezydenta Miasta decyzją zatwierdzającą z urzędu podział m. in. działki ewidencyjnej Nr 6 z obrębu… na działki Nr 6/1 przeznaczoną pod ul. T. oraz nr 6/2 o obszarze. 0,8196 ha, oraz
*   podjętą w grudniu 2013 r. uchwałą przez Zarząd Dzielnicy Miasta ws. nabycia na rzecz Miasta m. in. działki nr 6/1 położonej przy ul. T. w celu realizacji zadania inwestycyjnego o zasięgu dzielnicowym, Miasta dokonało podziału w 2013 roku działki ewidencyjnej Nr 6 na dwie części tj. działkę 6/1 o pow. 0,0212 ha przeznaczonej pod poszerzenie przyszłej ulicy T. oraz Nr 6/2 o powierzchni 0,8196 ha, a następnie kupiło w grudniu 2013 r. od Wnioskodawcy wydzieloną z urzędu działkę Nr 6/1. W efekcie powyżej opisanych działań Wnioskodawca pozostał właścicielem działki Nr 6/2, która historyczni wywodziła się z działki Nr 6.

Przechodząc natomiast do opisu działek powstałych w wyniku podziału działki Nr 40, to należy wskazać, że działki te są usytuowane na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) a sam podział podyktowany był koniecznością wyjścia ze współwłasności. Z zapisów MPZP wynika, że działki 40/1-40/8 znajdują się na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniowo-usługową (MU). Działki 40/1-40/8 są nieuzbrojone tzn. brak jest na nich jakichkolwiek przyłączy ani sieci uzbrojenia terenu.

Działki te nie są ogrodzone i nie są zabudowane a także brak jest drogi dojazdowej do tych działek. Działki w części porośnięte są drzewami i krzakami - opisane jako użytki rolne V kategorii. Obecnie nic nie jest z ww. działkami robione z uwagi na utrudniony dostęp do tych nieruchomości (zarośnięte drzewami i krzewami brak fizycznie istniejącej drogi dojazdowej). Wnioskodawca nie wykorzystywał działki Nr 40, jak również powstałych po jej podziale działek 40/1-40-8, w żaden komercyjny sposób, tzn. nieruchomość ta nie była przedmiotem najmu, dzierżawy itp. czynności.

Wnioskodawca planuje wyjść ze współwłasności działek 40/1-40/8 w ten sposób że działka 40/1 stanie się własnością mniejszościowych udziałowców, zaś pozostałe działki o nr 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8 staną się własnością Wnioskodawcy. Co należy podkreślić, pozostali współwłaściciele otrzymają w związku ze zniesieniem współwłasności działkę 40/1, której powierzchnia (427 m. kw.) odpowiada dokładnie ich dotychczasowemu udziałowi w całej nieruchomości (składającej się z działek 40/1-40/8) wynoszącemu właśnie 427/6216. Tym samym, w wyniku zniesienia współwłasności dotychczasowi współwłaściciele staną się właścicielami działek, których powierzchnia dokładnie odpowiada ich udziałom w zniesionej współwłasności-nieruchomości. Innymi słowy, pomiędzy byłymi współwłaścicielami nie będzie dochodziło do żadnych spłat, czy dopłat, gdyż podzielą się nieruchomością w ten sposób, że żaden z nich nie otrzyma więcej niźli wynikałoby z wysokości udziałów w nieruchomości stanowiącej współwłasność, przed zniesieniem tej współwłasności.

W związku z planowaną sprzedażą (która nastąpi po zniesieniu współwłasności w podany wyżej sposób) Wnioskodawca nie zamierza przeprowadzać żadnych nakładów na działkach, których stanie się jedynym właścicielem. Wnioskodawca nie będzie uzbrajał działek, pozostawiając to w gestii ewentualnych nabywców. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży ww. działek wraz z udziałami w działce drogowej (stanowiącej docelowo drogę dojazdową), traktując je jak zwykłe składniki jego osobistego majątku.

Sam Wnioskodawca nie ma odpowiedniej wiedzy na temat sprzedaży nieruchomości, gdyż nie zajmuje się zawodowo bądź w sposób częstotliwy tego rodzaju działalnością. Wnioskodawca będzie zamierzał skorzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami przy sprzedaży działek 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8. Wynagrodzenie pośrednika będzie uzależnione od uzyskanej ceny sprzedaży i powinno oscylować w przedziale 1,5-4% wartość poszczególnych transakcji, płatne po dokonaniu sprzedaży poszczególnych działek.

Pismem z dnia 25 lipca 2016 nr. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje.

Wartość udziału jaki przypadnie Wnioskodawcy w wyniku dokonania zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości, będzie mieściła się w udziale (jego wartość) jaki przypadł Wnioskodawcy we współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Wartość tego udziału nie ulegnie powiększeniu.

Planowana sprzedaż działek nie będzie następowała w ramach działalności gospodarczej. Działki przeznaczone do sprzedaży nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działek 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8 nabytych przez Wnioskodawcę w drodze spadku w 2002 i 2007 r., których jedynym właścicielem będzie Wnioskodawca w wyniku zniesienia w przyszłości współwłasności w podany we wniosku sposób, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy.

W opinii Wnioskodawcy sprzedaż działek 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, źródłami przychodów jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając na uwadze cytowany wyżej przepis i odnosząc go do planowanej przez Wnioskodawcę transakcji, to należy zauważyć, że Wnioskodawca stał się współwłaścicielem działki 40, a później działek powstałych w wyniku podziału tej działki na działki o nr 40/1, 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8, w 1981, 1996 i 2007 r., a więc odpowiednio 35, 20 i 9 lat temu. Bez wątpienia upłynął więc 5 letni okres liczony od końca roku nabycia działki do dnia planowanego zbycia działek 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8. Upływ 5 letniego okresu - o jakim jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof - jest wystarczającą przesłanką żeby uznać, że dochód uzyskany z omawianej, planowanej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Sam natomiast fakt dokonania zniesienia współwłasności obecnych działek nr 40/1, 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8, w wyniku którego Wnioskodawca stanie się jedynym właścicielem działek nr 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8, nie ma wpływu na opodatkowanie planowanej sprzedaży. Należy bowiem zauważyć, że w wyniku dokonania planowanego podziału majątek Wnioskodawcy nie zostanie powiększony. Planowane zniesienie współwłasności nastąpi przy uwzględnieniu wysokości udziałów przysługujących dotychczasowym współwłaścicielom w działkach znajdujących się we współwłasności. Dotychczasowi współwłaściciele, których udziały wynoszą łącznie 427/6216 otrzymają własność działki 40/1, której powierzchnia wynosi dokładnie 427 m.kw. Tym samym żaden ze współwłaścicieli nie otrzyma - w wyniku podziału - więcej bądź mniej, niźli wynikałoby to z wysokości jego udziałów we współwłasności. Tym samym nie może być mowy o tym, żeby Wnioskodawca uzyskał - w dacie zniesienia współwłasności - przyrost majątku. Oznacza to, że Wnioskodawca niczego nie nabędzie w wyniku zniesienia współwłasności.

Można w tym miejscu powołać się na wyroki NSA, WSA, z których wynika, że jeżeli podatnik nabył udział we własności w wyniku spadkobrania (a tak jest w niniejszej sprawne), to wówczas uważa się, że zniesienie współwłasności (poprzez dział spadku) nie prowadzi do nabycia własności, jeżeli oczywiście podatnik nie uzyskał żadnej korzyści w wyniku takiego zniesienia współwłasności.

Stanowisko zbieżne z prezentowanym w niniejszej sprawie zajął również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2836/12 oraz wyroku z dnia 29 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 3246/12 (publ. CBOSA). Warto też odnotować pogląd NSA zawarty w wyroku z dnia 4 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 984/12, że "zniesienie współwłasności, w skład której wchodzi prawo własności nieruchomości może nastąpić w ten sposób, że każdy z współwłaścicieli nabędzie część nieruchomości lub też prawo własności którejś z nieruchomości, przy czym wartość tej rzeczy nie będzie przekraczała wartości udziału (chodzi oczywiście o udział spadkowy - dop. Sądu), a zatem nie powstanie obowiązek zapłaty dopłaty lub spłaty. Wówczas podmiot ten, pomimo uzyskania prawa własności nieruchomości, nie zwiększy swych aktywów majątkowych. Stąd też nie nabywa nieruchomości w rozumieniu określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.” (NSA z 26 marca 2015 sygn. akt II FSK 8/13, analogicznie NSA 7 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 282/14).

„Sąd w składzie orzekającym w pełni podziela pogląd, że za datę „nabycia”, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) p.d.o.f., w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypada danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie (byłemu małżonkowi) przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas, za dzień nabycia należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego (wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 1997 r., sygn. akt I SA/Kr 86/96).

„Podsumowując należy stwierdzić, że poprzez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) p.d.o.f. należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W świetle powyższego nie budzi wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności ponad wartość przysługującego stronie udziału stanowi nabycie o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) p.d.o.f.” (WSA w Lublinie z 28. października 2015 r. I SA/Lu 502/15).

Tym samym, planowana sprzedaż działek nr 40/2, 40/3, 40/4, 40/5, 40/6, 40/7, 40/8 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż do zbycia dojdzie po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych działek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył udział w gospodarstwie rolnym w drodze spadku po rodzicach – ojciec zmarł w 1981 r., matka zmarła w 1996 r. Drugim współwłaścicielem gospodarstwa był brat Wnioskodawcy. W skład nabytego przez Wnioskodawcę udziału w gospodarstwie rolnym wchodziła działka Nr 40 o powierzchni 6216 m.kw. Dnia 9 grudnia 2002 r. Wnioskodawca wraz z bratem dokonali sprzedaży sąsiadom udziałów wynoszących 261/6216 we współwłasności działki Nr 40. Następnie dnia 23 lutego 2004 r. dokonali sprzedaży tym samym sąsiadom udziałów wynoszących 166/6216 w przedmiotowej działce. W 2007 r. zmarł brat Wnioskodawcy, a Wnioskodawca odziedziczył jego udział w gospodarstwie rolnym. Udział Wnioskodawcy we współwłasności działki Nr 40 wynosił 5789/6216 zaś łączny udział pozostałych współwłaścicieli wynosił 427/6216. W 2011 r. dokonano podziału działki Nr 40 na 8 działek (40/1 – 40/8) w tym nowopowstała działka 40/1 miała powierzchnię dokładnie 427 m.kw. Wnioskodawca planuje dokonać zniesienia współwłasności w ten sposób, że działkę Nr 40/1 otrzymają współwłaściciele, natomiast własność pozostałych działek przypadnie Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży swoich działek.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz 121) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwila jego śmierci przechodzą na jedna lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc Wnioskodawca nabył udziały w gospodarstwie rolnym a tym samym w działce Nr 40, w datach śmierci spadkodawców, czyli 1981 r., w 1996 r. oraz w 2007 r.

Należy wyjaśnić, że współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu – współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego – współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu – każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego wyjaśnienia dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości (nieruchomościach), nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

W omawianej sprawie należy zatem ustalić czy i ewentualnie jaką część udziału w nieruchomości Wnioskodawca nabędzie w drodze zniesienia współwłasności.

W tym miejscu należy podkreślić, że to nie powierzchnia działek jest miernikiem służącym do ustalenia czy w wyniku zniesienia współwłasności zwiększył się udział w nieruchomości a zarazem stan majątku osobistego współwłaściciela. Wskazać należy, że powierzchnia nie jest wyznacznikiem obiektywnym, może się bowiem zdarzyć, że największą wartość będzie miała działka o najmniejszej powierzchni – o wartości działki nie decyduje tylko wielkość, ale również inne czynniki – np. jej lokalizacja, przeznaczenie. Dlatego aby ustalić czy w wyniku zniesienia współwłasności udział Wnioskodawcy w nieruchomości powiększył się należy porównać wartość udziału przysługującego Wnioskodawcy w całej nieruchomości przed zniesieniem współwłasności (innymi słowy zsumować udział w wartości każdej działki wchodzącej w skład nieruchomości), z wartością działek otrzymanych w wyniku tego zniesienia współwłasności. Dopiero jeżeli z porównania tych wartości okaże się, że wartość nieruchomości przyznanych Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności będzie większa od wartości udziału jaki Wnioskodawcy przysługiwał przed zniesieniem współwłasności, to data zniesienia współwłasności będzie datą nowego nabycia, ale nie całej nieruchomości, lecz udziału jaki Wnioskodawca nabyłby ponad udział nabyty pierwotnie w spadku. Aby ustalić powyższe trzeba porównać wartość udziału posiadanego przez Wnioskodawcę w nieruchomości będącej przedmiotem zniesienia współwłasności z wartością nieruchomości - działek otrzymanych na wyłączną własność w wyniku zniesienia współwłasności.

Wnioskodawca wskazał, że wartość udziału jaki przypadnie Wnioskodawcy w wyniku dokonania zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości, będzie mieściła się w udziale (jego wartość) jaki przypadł Wnioskodawcy we współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Wartość tego udziału nie ulegnie powiększeniu.

Zatem należy uznać, że w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca nie otrzyma nieruchomości o wartości większej niż wart był jego udział we współwłasności.

Zatem w wyniku dokonania zniesienia współwłasności nie zwiększy się wartość udziału Wnioskodawcy w przedmiotowej nieruchomości, gdyż otrzyma majątek o takiej samej wartości jak przysługujący mu we współwłasności udział.

Zatem udział w nieruchomości, Wnioskodawca nabył w trzech datach – w dacie śmierci ojca - 1981 r., w dacie śmierci matki – 1996 r., oraz w dacie śmierci brata 2007 r. Natomiast dokonanie zniesienia współwłasności nie spowoduje, że po stronie Wnioskodawcy nastąpi nabycie.

Wobec powyższego pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy dla udziałów nabytych w spadku należy liczyć od końca 1981 r., 1996 r. oraz 2007 r. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął odpowiednio z końcem 1986 r., 2001 r. oraz z końcem 2012 r.

Wobec powyższego, w przypadku planowanej sprzedaży przez Wnioskodawcę działek o Nr 40/2-40/8 nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu artykułu 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, dlatego też nie będzie skutkowała obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków NSA i WSA, należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Ponadto organ podatkowy nadmienia, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.