Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9.8220.2.177.2016.JQP
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2016-08-17
Teza: Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitały pieniężne; towar-wymiana (towarów); udział; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2015 r. Nr IBPB-2-2/4511-270/15/HS, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 08 czerwca 2015 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), wydał w dniu 11 września 2015 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 08 czerwca 2015 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest udziałowcem spółek z ograniczoną odpowiedzialnością:

1.  Spółki 1, w której posiada 457 udziałów o łącznej wartości nominalnej 228 500 zł,
2.  Spółki 2, w której posiada 2000 udziałów o łącznej wartości nominalnej 200 000 zł.

W dniu 15 maja 2015 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki 2 podjęło uchwałę nr 1 w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Zgodnie z § 1 uchwały – kapitał zakładowy został podwyższony z kwoty 600 000 zł do kwoty 2 331 600 zł, czyli o kwotę 1 731 600 zł, poprzez utworzenie 17 316 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej po 100 zł każdy.

W § 2 pkt I uchwały określono, że wszystkie nowe udziały przeznacza się do objęcia przez dotychczasowych wspólników w zamian za wkłady niepieniężne w postaci przysługujących wspólnikom udziałów Spółki 1. Zgodnie z brzmieniem § 2 pkt I.2 uchwały – Wnioskodawczyni obejmie 5772 nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej 577 200 zł, które pokryje wkładem w postaci przysługujących jej 444 udziałów Spółki 1 o łącznej wartości nominalnej 222 000 zł i wartości rynkowej 28 860 000 zł, przy czym kwota 577 200 zł zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki 2, zaś kwota 28 282 800 zł (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki 2 – zgodnie z treścią przepisu art. 261 w zw. z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych.

Wnioskodawczyni zamierza zatem, wykonując postanowienia ww. uchwały, dokonać zbycia części posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki 2 (wymiana udziałów). Spółka 1 i Spółka 2 zarówno na dzień złożenia wniosku jak i na moment aportu są spółkami zarejestrowanymi w KRS. Obie spółki obecnie, jak i na moment aportu, będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Oprócz Wnioskodawczyni wniesienia udziałów Spółki 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego dokonają cztery inne osoby będące wspólnikami zarówno Spółki 1 jak i Spółki 2 (dalej: Wspólnicy), na zasadach określonych w § 2 uchwały nr 1 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki 2 z 15 maja 2015 r. W efekcie planowanych aportów Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawczyni i Wspólników łącznie 1332 udziały Spółki 1 o łącznej wartości nominalnej 666 000 zł, dające około 66,8% głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki 1. Spółka 2 nabędzie zatem udziały dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1. Wszystkie transakcje zbycia udziałów w Spółce 1 (tj. dokonane przez Wnioskodawcę oraz Wspólników) zostaną przeprowadzone w miarę możliwości równocześnie, a w każdym razie nie później niż w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji. Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 na zasadach określonych w uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki 2 z 15 maja 2015 r. po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, objęcie udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1, na opisanych zasadach, nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności należy wskazać na ogólną zasadę na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, że zbycie składników majątku w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów (akcji) obejmowanych w zamian za przedmiot wkładu. Regulacja ta została zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Bez znaczenia dla wysokości ewentualnego przychodu pozostaje zatem wartość wkładu, wartość rynkowa obejmowanych w zamian za wkład udziałów czy też okoliczność, że część wkładu jest przeznaczana na kapitał zapasowy (agio).

Literalne brzmienie ww. przepisu wskazuje bowiem jednoznacznie, że przychód podatkowy osoby wnoszącej wkład niepieniężny do spółki powinien co do zasady odpowiadać wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za ten wkład. Jednocześnie użycie przez ustawodawcę pojęcia „wartość nominalna” oznacza, że wykluczona jest jakakolwiek możliwość ustalania wartości tego przychodu w oparciu o inne wyznaczniki, w tym np. w oparciu o wartość rynkową przedmiotu wkładu. Innymi słowy – zakładając racjonalność ustawodawcy – gdyby jego zamiarem było powiązanie wysokości przychodu z omawianego tytułu np. z wartością rynkową przedmiotu wkładu niepieniężnego, wówczas zamiar ten znalazłby wyraźne odzwierciedlenie w literalnym brzmieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że pojęcie „wartości nominalnej”, do której odnosi się art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy jest pojęciem ostrym, jednoznacznym i niebudzącym wątpliwości. Wartość nominalna udziałów określona jest w umowie spółki i jest wartością „sztywną”, co znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 23 września 2011 r. (sygn. akt. I SA/Po 522/11) stwierdził, że: „Jak wynika bowiem z regulacji zawartych w przepisach k.s.h., wartość nominalna jest wielkością stałą wynikającą z umowy bądź statutu spółki, a zmiana jej wysokości może nastąpić wyłącznie w drodze stosownej decyzji w tym zakresie organu spółki, tj. zgromadzenia wspólników lub walnego zgromadzenie akcjonariuszy spółki, nie zaś decyzji organu podatkowego. Ustawodawca nie upoważnił organów podatkowych do weryfikacji wartości nominalnej udziałów lub akcji.”

Wnioskodawczyni przywołał także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 stycznia 2011 r. (sygn. akt II FSK 1691/09) i z 5 maja 2011 r. (sygn. akt: II FSK 2186/09).

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie regulacja szczególna wobec powyższego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, na mocy której, po spełnieniu pewnych warunków, do przychodów Wnioskodawczyni w ogóle nie będzie zaliczać się wartości (w tym wartości nominalnej) udziałów Spółki 2 przekazanych Wnioskodawczyni w zamian za aport udziałów Spółki 1. Z tytułu transakcji stanowiącej opisane zdarzenie przyszłe po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie zatem w ogóle przychód.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8a ww. ustawy – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Od 1 stycznia 2015 r. do art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodany został ust. 8c, który stanowi, że – przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla podatników zbywających udziały, jak i dla spółki nabywającej.

Aby transakcja wymiany udziałów była neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych muszą zostać spełnione następujące warunki:

1.  podmioty biorące udział w transakcji muszą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
2.  w zamian za udziały (akcje) spółki zbywanej albo za udziały (akcje) spółki zbywanej wraz z zapłatą w gotówce (nieprzekraczającą wysokości 10% wartości nominalnej zbywanych udziałów), udziałowiec (akcjonariusz) obejmie udziały (akcje) w innej spółce;
3.  w wyniku przeprowadzonej transakcji spółka, której udziały (akcje) są nabywane przez udziałowca (akcjonariusza), uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte lub zwiększy ilość udziałów (akcji) w tej spółce, jeśli wcześniej była już jej większościowym udziałowcem (akcjonariuszem).

Powyższe warunki zostaną także spełnione w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie.

Przedstawione powyżej warunki zostają spełnione w przytoczonym zdarzeniu ponieważ:

1.  Spółka 1 oraz Spółka 2 na moment aportu będą posiadać siedziby w Polsce i podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Również Wnioskodawczyni jest i będzie polskim rezydentem podatkowym;
2.  Wnioskodawczyni, dokonując aportu udziałów Spółki 1 do Spółki 2 w zamian za udziały Spółki 2 w podwyższonym kapitale zakładowym, nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej;
3.  Spółka 2 w wyniku aportu dokonanego przez Wnioskodawcę oraz pozostałych Wspólników dokonanych równocześnie lub w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, uzyska około 66,8% głosów w Spółce 1, a zatem uzyska bezwzględną większość.

Podsumowując, aport posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 dokonany przez Wnioskodawcę na zasadach określonych w uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki 2, bliżej opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawczyni transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c tej ustawy, jako tzw. wymiana udziałów. Nie ma tutaj znaczenia fakt, że agio zostanie przeznaczone na kapitał zapasowy Spółki 2, czy też okoliczność, że wartość rynkowa aportu jest wyższa, niż wartość nominalna wydanych udziałów.

Wydając z upoważnienia Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 11 września 2015 r. Nr IBPB-2-2/4511-270/15/HS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Interpretacja indywidualna wydana przez upoważniony organ nie jest prawidłowa.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) – zwana dalej „ustawą”, zawiera w art. 10 ust. 1 katalog źródeł przychodów, wśród których wymienia w pkt 7 kapitały pieniężne.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Jednakże do przychodów dla celów podatkowych nie zalicza się wymiany udziałów po spełnieniu przesłanek przewidzianych w art. 24 ust. 8a – 8c ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8a ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Stosownie do art. 24 ust. 8b ustawy, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Przepis art. 24 ust. 8a ustawy, stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie ( art. 24 ust. 8c ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:

*   Wnioskodawczyni zamierza dokonać zbycia części posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki 2;
*   Wnioskodawczyni obejmie 5772 nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej 577 200 zł, które pokryje wkładem w postaci przysługujących jej 444 udziałów Spółki 1 o łącznej wartości nominalnej 222 000 zł i wartości rynkowej 28 860 000 zł, przy czym kwota 577 200 zł zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki 2, zaś kwota 28 282 800 zł (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki 2;
*   Oprócz Wnioskodawczyni wniesienia udziałów Spółki 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego dokonają cztery inne osoby będące wspólnikami zarówno Spółki 1 jak i Spółki 2;
*   W efekcie planowanych aportów Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawczyni i Wspólników łącznie 1 332 udziały Spółki 1 o łącznej wartości nominalnej 666 000 zł, dające około 66,8% głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki 1. Spółka 2 nabędzie zatem udziały dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1;
*   Wszystkie transakcje zbycia udziałów w Spółce 1 (tj. dokonane przez Wnioskodawczynię oraz Wspólników) zostaną przeprowadzone w miarę możliwości równocześnie, a w każdym razie nie później niż w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji;
*   Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce;
*   Spółka 1 i Spółka 2 będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdza się, że w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie z przychodów uregulowane w art. 24 ust. 8a ustawy, z uwagi na brak spełnienia przesłanek określonych w tym przepisie.

Ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), znowelizowany został art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Przy określeniu warunków, na jakich wniesienie aportem udziałów (akcji) innej spółki uznaje się za wymianę udziałów, w ustawie wprowadzono określenie „wspólnika” w liczbie pojedynczej, zastępując dotychczasowe wyrażenie „wspólników” w liczbie mnogiej. Przepis ten precyzyjnie wskazuje, że neutralna podatkowo wymiana udziałów ma miejsce w przypadku nabycia od pojedynczego wspólnika innej spółki udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli w wyniku nabycia od tego wspólnika spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w innej spółce, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

Mając powyższe na uwadze, w świetle uregulowań dotyczących wymiany udziałów, sytuacja każdego ze wspólników jest oceniana osobno, nawet gdy wniesienie udziałów (akcji) jako wkładu niepieniężnego następuje jednocześnie w ramach jednej transakcji. Ocena spełnienia przesłanek określonych w tym przepisie następuje odrębnie w odniesieniu do pojedynczego wspólnika oraz jednostkowej transakcji. Jeżeli w wyniku wniesienia przez wspólnika aportu, spółka nabywająca nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której udziały (akcje) były przedmiotem aportu, albo spółka nabywająca przed dokonaniem transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego, nie posiadała bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, do przychodów takich nie stosuje się przepisów art. 24 ust. 8a ustawy.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że samodzielne wniesienie przez Wnioskodawczynię udziałów nie zapewni Spółce 2 bezwzględnej większości głosów w Spółce 1 w momencie dokonania tego wniesienia. Dopiero w wyniku nabycia udziałów od Wnioskodawczyni i innych wspólników Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1.

Zatem przedmiotowa transakcja nie spełnia warunków wymiany udziałów neutralnej podatkowo, uregulowanej w art. 24 ust. 8a – 8b ustawy.

Należy ponadto zauważyć, że na podstawie art. 24 ust. 8c ustawy, który wszedł w życie w dniu 01 stycznia 2015 r., przepisy o wymianie udziałów mają zastosowanie również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy. Jak z powyższego wynika, cel w postaci uzyskania bezwzględnej większości głosów w spółce, której udziały (akcje) są wnoszone może być osiągnięty także w wyniku więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji) w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, przy zachowaniu pozostałych warunków określonych w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy. Zatem przepis art. 24 ust. 8c ustawy ma również zastosowanie do wspólnika określonego w art. 24 ust. 8a i ust. 8b pkt 2 ustawy, biorącego udział w więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), jeżeli w wyniku tych transakcji spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w innej spółce, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

Tym samym, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, na moment dokonania przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji u Wnioskodawczyni powstanie przychód z kapitałów pieniężnych. Dochód do opodatkowania określa się na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy. Od dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy).

W związku z powyższym, stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.