Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.394.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki z koncesją na wydobycie
żwiru.
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
koncesja
kruszywo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 czerwca 2025r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 i
    25 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: Wnioskodawca lub Sprzedający) i B (dalej jako: Zainteresowana) – (dalej
    również jako: Wnioskodawcy) są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów). Wyłącznym źródłem przychodów, które
    Wnioskodawcy uzyskują to osiągnięte w wyniku prowadzonej wspólnie działalności
    rolniczej. Dochody uzyskują wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (uprawa zbóż takich
    jak pszenica, jęczmień, pszenżyto, rzepak, a w roku bieżącym również soja) oraz z
    hodowli i sprzedaży trzody chlewnej.
    Wnioskodawcy są właścicielami niezabudowanych, nieuzbrojonych nieruchomości
    gruntowych.
    (...) 1999 r. Wnioskodawcy zakupili nieruchomość rolną – działki nr 1 i 2 o łącznej
    powierzchni (...) ha oraz działki nr 3 i 4 o łącznej powierzchni (...) ha. Wnioskodawcy
    nabycia dokonali na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, tym samym
    nieruchomość ta weszła w skład ich gospodarstwa rolnego.
    Ponadto, Wnioskodawca – A przed zawarciem małżeństwa, aktem notarialnym Rep. A
    (...) z (...) 1981 r. nabył działki nr 5 oraz 6 o łącznym obszarze (...) ha.
    Działka nr 6 została około 1983 r. podzielona na działki nr 7 (pow. (...) ha) i 8 (pow. (...)
    ha). Działka nr 8 została następnie zamieniona z osobą trzecią i obecnie nie stanowi już
    własności Wnioskodawcy – tym samym nie jest objęta złożonym wnioskiem.
    Wnioskodawcy zamierzają sprzedać nieruchomość o powierzchni (...) ha, oznaczoną
    numerem 2 położoną w (...). Ponadto, Wnioskodawca zamierza wraz z działką nr 2,
    sprzedać jednemu kupującemu działkę nr 7 – która należy do jego osobistego i majątku
    i stanowi przedmiot odrębnego zapytania we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Działka nr 2 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o
    istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działka była
    i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej. Działka jest regularnie
    uprawiana, bez przerwy w jej rolniczym użytkowaniu.
    Na nieruchomości nr 2 objętej złożonym wnioskiem (...) 2020 r. uchwalono miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako
    tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Wnioskodawcy nie brali
    udziału w procedurze planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu.
    Wnioskiem z (...) 2024 r. Wnioskodawca – A uzyskał koncesję na eksploatację w
    granicach udokumentowania złoża, obejmującą działkę nr 2. Nigdy jednak
    Wnioskodawcy nie rozpoczęli wydobycia. Warunkiem uzyskania koncesji jest
    zarejestrowanie działalności gospodarczej. W celu uzyskania koncesji na wydobycie
    żwiru Wnioskodawca – A założył działalność gospodarczą, jednak co istotne nigdy ta
    działalność nie była prowadzona. W przeszłości, tj. w 2001 r. Wnioskodawczyni – B

    prowadziła działalność w zakresie (...), jednak działalność ta została zakończona po ok. 3
    latach. Natomiast, nigdy nie rozpoczęto wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku.
    Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą 24 czerwca 2024 r. Jednakże do
    chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem
    dochodów Wnioskodawców pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, a Wnioskodawcy nie ponosili żadnych kosztów związanych z
    przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywali zakupu
    specjalistycznych maszyn).
    Wnioskodawcy planują sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości (bez ich
    podziału), jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży
    nieruchomości. Nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do
    zwiększenia wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Wnioskodawcy
    z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności
    zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na
    zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego
    standardowych czynności w prowadzonej działalności.
    Zgodnie z wstępną ekspertyzą rozpoznania złoża teren działek nr 2 i 7 stanowi
    kruszywo naturalne żwirowo-piaskowe. Nieruchomość – działki nr 2 i 7 zostaną
    sprzedane jednemu zainteresowanemu.
    W piśmie z 23 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawcy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    2. Czy w stosunku do nieruchomości nr 2 prowadzili/prowadzą Państwo jakiekolwiek
      działania wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć
      wartość tej nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie
      terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były
      działania.
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie prowadzili/nie będą prowadzić jakichkolwiek działań
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość
    nieruchomości nr 2.
    3. Czy występowali Państwo lub będziecie Państwo występować o decyzję o wyłączeniu
      gruntów z produkcji rolnej dla nieruchomości nr 2 będącej przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawcy nie zamierzają występować z wnioskiem o wyłączenie
    gruntów z produkcji rolnej.
    4. Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. nieruchomość nr 2 była/jest/będzie
      do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest
      /będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie
      obowiązywała ta umowa?
    Odpowiedź: Nie. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani
    żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana
    wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu,

    dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie
    czynności. Wnioskodawca nie planuje do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na
    podstawie umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 2.
    5. W jaki sposób nieruchomość nr 2 będzie wykorzystywana do momentu jej sprzedaży?
      Proszę opisać.
    Odpowiedź: Do momentu sprzedaży nieruchomości, będzie prowadzona działalność
    rolnicza – uprawa zbóż, jak wskazano w roku bieżącym – soja. Zwrócić należy uwagę, że w
    uprawie zbóż znaczenie mają warunki pogodowe, zatem często zbiór zależny jest od
    pogody.
    6. Czy do dnia sprzedaży zamierzają Państwo zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży
      nieruchomości nr 2 z nabywcą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyć na Państwu, a jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie.
    Odpowiedź: Umowa przedwstępna nie zostanie zawarta. W związku z tym pytania zawarte
    w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe.
    7. Czy do dnia sprzedaży zamierzają Państwo udzielić przyszłemu nabywcy nieruchomości
      będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
      pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w Państwa
      imieniu w sprawach, które dotyczą nieruchomości nr 2, którą zamierzają Państwo
      sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku ze
        sprzedażą nieruchomości?
      b) kto (Państwo, czy podmiot działający jako Państwa pełnomocnik) będzie pokrywał
        koszty tych działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzielą?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie udzielali i nie udzielili żadnych pełnomocnictw w zakresie
    sprzedaży działki nr 7. W sprawach związanych ze sprzedażą działki Wnioskodawcy nie
    korzystali i nie będą korzystać z pośredników ani pełnomocników.
    Natomiast w zakresie uzyskania koncesji na wydobycie kruszywa naturalnego żwirowo-
    piaskowego z działki nr 7 Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa firmie:
    (...).
    Pełnomocnictwo to było niezbędne z uwagi na skomplikowany charakter procedury
    uzyskania koncesji i konieczność posiadania odpowiedniej wiedzy specjalistycznej.
    a) Pełnomocnik podejmował działania wyłącznie związane z procedurą uzyskania koncesji,
      tj. przygotowanie dokumentacji oraz reprezentowanie Wnioskodawcy w postępowaniu
      koncesyjnym.
    b) Koszty tych działań pokrywał Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową z firmą (...).
      Płatności były realizowane etapami po wykonaniu poszczególnych prac, co
      potwierdzają posiadane faktury VAT.
    8. Kiedy planują Państwo sprzedać nieruchomość nr 2, o której mowa we wniosku? Proszę
      o wskazanie roku, w którym zamierzają Państwo sprzedać tą nieruchomości.
    Odpowiedź: Sprzedaż planowana jest w roku 2025.

    9. Czy w przeszłości dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane
      we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Państwo sprzedali i wskazać
      odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Państwo ją nabyli?
      b) w jakim celu Państwo ją nabyli?
      c) w jaki sposób Państwo ją wykorzystywali od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      d) kiedy ją Państwo sprzedali? Z jakiego powodu Państwo ją sprzedali?
      e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nigdy wcześniej nie dokonywali sprzedaży nieruchomości
    innych niż wskazane we wniosku, tj. działki nr 2 oraz w złożonym wniosku – działki nr 7 ((...)
    ). W związku z powyższym pytania w punktach a-e pozostają bezprzedmiotowe.
    Wnioskodawca nie posiadał, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości,
    które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży.
    10. Czy posiadają Państwo inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
      Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej
      z tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tę nieruchomość?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży w przyszłości. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają
    bezprzedmiotowe. Wnioskodawcy nie planują sprzedaży innych nieruchomości, nie
    posiadają działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone
    do zbycia.
    11. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie planują zakupu nieruchomości.

## Pytanie

Czy uzyskany przez Wnioskodawców przychód ze sprzedaży nieruchomości – działki nr 2
    będzie stanowić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości – działki
    nr 2 nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis, sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy. Natomiast, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła
    przychodu, co w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.
    Natomiast ww. przepis wskazuje, że zasada ta dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    W konsekwencji przychód do opodatkowania nie powstaje w momencie spełniania
    warunków:
    - sprzedaż nieruchomości nie następuje w ramach prowadzenia działalności gospodarczej
      oraz
    - minęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Dalej, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem, biorąc pod uwagę powołany przepis o pozarolniczej działalności gospodarczej
    może mówić w sytuacji, gdy zostaną spełnione warunki:
    - działalność ta wykonywana jest w celach zarobkowych;
    - wykonywana jest w sposób ciągły i zorganizowany;
    - działalność ta prowadzona jest we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Czynności zatem powinny być wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany, co oznacza,
    że aby sprzedaż nieruchomości spełniała kryteria sprzedaży w prowadzonej działalności
    powinna przynajmniej charakteryzować się czynnościami takimi jak, powtarzalny zakup i
    sprzedaż tych nieruchomości. Natomiast w stanie faktycznym, nieruchomość ta została
    zakupiona w roku 1999, nie była ona od tego czasu dzielona, sprzedawana czy
    odkupywana. Wartość nieruchomości nie wzrosła również poprzez uzbrojenie działek.
    Trudno w przedmiotowej sprawie analizować, czy czynności były wykonywane w sposób
    ciągły i zorganizowany, bo czynności, które mogłyby wpłynąć na określenie takich cech nie
    było. Nieruchomość gruntowa została zakupiona w roku 1999 do celów rolnych i w tym
    celu była użytkowana. Planowanie sprzedaży wiąże się wyłącznie z zamiarem wycofania
    się z działalności rolnej przez Wnioskodawców. Kupiec zgłosił się do Wnioskodawców
    samodzielnie. Wnioskodawcy w żaden sposób nie ogłaszali chęci sprzedaży.
    W ocenie Wnioskodawców, pomimo, że A zarejestrował działalność gospodarczą, nie
    spełnia ona żadnych z powyższych przesłanek opisanych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Rejestracja została dokonana wyłącznie w celu uzyskania koncesji. Działalność ta nie była
    wykonywana, zatem nie możliwe jest, aby ocenić ją pod kątem warunków takich jak:
    wykonywanie jej w sposób ciągły i zorganizowany czy podejmowanie działania w celach
    zarobkowych. Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, sam fakt rejestracji działalności nie
    świadczy o jej prowadzeniu, działalność sama w sobie istnieje w momencie, gdy

    przedsiębiorca podejmuje konkretne działania takie jak np. podział działki na mniejsze
    części, czy ich uzbrojenie. Zatem, w sytuacji, gdy Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych
    działań w kierunku prowadzenia działalności – sprzedaży nieruchomości zakupionych do
    celów prowadzenia gospodarstwa rolnego, nie można uznać, że takową prowadzili. Takie
    stanowisko, prowadzi również do wniosku, że sam fakt braku rejestracji działalności nie
    świadczy o braku jej prowadzenia.
    Wnioskodawcy nie prowadzili żadnych czynności podporządkowanych zasadami
    opłacalności, tj. zakup innych nieruchomości, podejmowanie działań dotyczących
    zatwierdzenia podziału działki na mniejsze powierzchnie, uzyskanie warunków zabudowy i
    zagospodarowania terenu czy uzyskania przyłączenia działek do sieci gazowej i
    energetycznej.
    Wnioskodawca – A pomimo rejestracji, nie prowadził działalności gospodarczej i w
    konsekwencji zbycie nieruchomości, którą posiada nie będzie miała charakteru sprzedaży
    w ramach działalności gospodarczej a w ramach zbycia majątku osobistego.
    Stan faktyczny złożonego wniosku wskazuje, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w
    ramach czynności, które w całości wyczerpałyby znamiona działalności gospodarczej,
    określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Zatem, w celu właściwego zakwalifikowania skutków planowanej sprzedaży nieruchomości
    nr 2 do odpowiedniego źródła przychodu, należy ocenić cel, zamiar i okoliczności
    podjętych działań przez Wnioskodawców. Wnioskodawcy nabyli nieruchomość nr 2 w
    1999 r., która figurowała jako nieruchomość rolna.
    Nieruchomość ta została zakupiona do majątku wspólnego. Wnioskodawcy będący
    rolnikami, nabyli tę nieruchomości do prowadzenia wspólnie działalności rolnej.
    (...) 2020 r. Rada Miejska w (...), uchwałą nr (...) zmieniła plan zagospodarowania
    przestrzennego, tym samym działka nr 2 została przeznaczona pod eksploatację
    kruszywa. Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej i planowane przez nich
    zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wskazane okoliczności
    sprzedaży nieruchomości nie wykazują spełniania którejkolwiek przesłanki opisanej w art.
    5a pkt 6 ustawy o PIT. Zatem przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki nr 2 nie
    będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki sprzedaży
    nieruchomości nabytej w 1999 r. należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w myśl ww.
    powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT decydujące znaczenie ma forma prawna
    oraz moment nabycia tej nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe
    należy stwierdzić, że skoro nabycie nieruchomości nr 2 nastąpiło w roku 1999, oznacza to,
    że odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT z uwagi na upływ określonego w tym
    przepisie, pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, sprzedaż działki nr 2 – która, jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym – nie następuje w wykonywaniu działalności, zatem nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż przez Wnioskodawców nieruchomości o nr 2 nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Podsumowując, nie ma podstaw do stwierdzenia, że czynność sprzedaży nieruchomości
    nr 7 wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i stanowi zorganizowaną
    działalność gospodarczą. Planowana transakcja sprzedaży będzie miała charakter
    jednorazowy. W ocenie Wnioskodawcy, uzyskanie koncesji na wydobycie żwiru i piasku

    mieści się w zakresie zarządzania majątkiem. Poza tym Wnioskodawcy nie planują
    podjęcia działań marketingowych, nie zamierzają uzbrajać nieruchomości, nie zamierzają
    wytyczać i tworzyć dróg wewnętrznych, nie zamierzają doprowadzać mediów do
    sprzedawanej nieruchomości. Co istotne, klient zgłosił się z zamiarem zakupu do
    Wnioskodawcy samodzielnie. Wnioskodawcy planują sprzedaż gruntu bez udziału
    jakiegokolwiek pełnomocnika. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawcy nie występowali o
    zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że przychody z planowanej przez
    Wnioskodawców sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zatem
    przychód należy zakwalifikować odpowiednio do źródła opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o PIT. Mając na uwadze datę nabycia, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie
    nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie
    skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawców przychodu ze źródła, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie
    Planowana sprzedaż nieruchomości, tj. działki nr 2 przez Wnioskodawców nie podlega
    opodatkowaniu PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Podsumowując, przychód z
    tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych

    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez

    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że wyłącznym
    źródłem Państwa przychodów są przychody osiągnięte w wyniku prowadzonej wspólnie
    działalności rolniczej. Dochody uzyskują Państwo wyłącznie ze sprzedaży płodów
    rolnych (uprawa zbóż takich jak pszenica, jęczmień, pszenżyto, rzepak, a w roku
    bieżącym również soja) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej. W 1999 r. zakupili
    Państwo nieruchomość rolną – działkę nr 2. Dokonali Państwo jej nabycia na zasadach
    wspólności ustawowej małżeńskiej, a nieruchomość ta weszła w skład Państwa
    gospodarstwa rolnego. Działka nr 2 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność
    rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do
    chwili obecnej, działka była i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej.
    Działka jest regularnie uprawiana, bez przerwy w jej rolniczym użytkowaniu. W 2025 r.
    planują Państwo sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości (bez jej podziału),
    jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży
    nieruchomości. Nie prowadzili/nie będą prowadzić Państwo jakichkolwiek działań
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość
    działki nr 2. Nie zamierzają Państwo występować z wnioskiem o wyłączenie gruntów z
    produkcji rolnej. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy
    ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej
    bezpośrednio przez Państwo. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty
    z tytułu najmu, dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury
    dokumentujące takie czynności. Nie planują Państwo do dnia sprzedaży udostępnić
    osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej działki nr 2. Do momentu
    sprzedaży nieruchomości, będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż (w
    roku bieżącym – soja). W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystali i nie
    będą korzystać Państwo z pośredników ani pełnomocników, nie zostanie zawarta
    umowa przedwstępna. Na działce nr 2 (...) 2020 r. uchwalono miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny
    zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Nie brali Państwo udziału w
    procedurze planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu. Wnioskiem z
    (...) 2024 r. A uzyskał koncesję na eksploatację w granicach udokumentowania złoża,
    obejmującą działkę nr 2. Nigdy jednak nie rozpoczęliście Państwo wydobycia i
    sprzedaży żwirku i piasku. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie
    działalności gospodarczej, dlatego w celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru A
    założył działalność gospodarczą 24 czerwca 2024 r., jednak nigdy ta działalność nie była

    prowadzona. Do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów –
    jedynym źródłem Państwa dochodów pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, a Państwo nie ponosili żadnych kosztów związanych z przygotowaniem
    do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywali zakupu specjalistycznych maszyn).
    W przeszłości, tj. w 2001 r. B prowadziła działalność w zakresie (...), jednak działalność ta
    została zakończona po ok. 3 latach. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Państwa z
    propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności
    zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na
    zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego
    standardowych czynności w prowadzonej działalności. Nigdy wcześniej nie dokonywali
    Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 2 oraz
    działki nr 7. Nie posiadali Państwo, nie wykorzystywali ani nie zbywali innych
    nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji
    sprzedaży. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży
    w przyszłości i nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, nie posiadają
    działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do
    zbycia.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww.
    działki należy rozważyć, czy czynność jej sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działki nr 2, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu
    zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast
    podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte
    w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że
    sprzedaż działki nr 2 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podejmowane bowiem przez Państwa czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzili/nie
    prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Ponadto, planowana przez Państwa

    sprzedaż działki nr 2 nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia. W
    konsekwencji, istotą Państwa działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej,
    lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Państwa
    sprzedaż działki nr 2 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań wskazuje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Ww. działkę nabyli
    Państwo z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż
    kruszywa. Działka od momentu nabycia w 1999 r. aż do chwili jej sprzedaży była i
    będzie wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej do uprawy zbóż. Nie
    prowadzili/nie będą prowadzić Państwo jakichkolwiek działań wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki.
    Sprzedaż działki nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości i nie
    będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości
    nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Państwa z propozycją zakupu
    nieruchomości. W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystali i nie będą
    korzystać Państwo z pośredników ani pełnomocników, nie została zawarta umowa
    przedwstępna. Na działce (...) 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża
    żwiru przeznaczone do wydobycia, jednak nie brali Państwo udziału w procedurze
    planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu. Nigdy wcześniej nie
    dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki
    nr 2 oraz działki nr 7. Nie posiadali Państwo, nie wykorzystywali ani nie zbywali innych
    nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji
    sprzedaży. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży
    w przyszłości i nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, nie posiadają
    działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do
    zbycia.
    Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki nr 2 nie dają podstaw do
    przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Państwa czynności nie stanowią aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Państwa działania
    należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że
    sprzedaż ww. działki nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr 2 nie będzie stanowił
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki
    podatkowe planowanej sprzedaży działki nr 2 należy oceniać w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia
    ww. działki podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem
    data nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Państwo sprzedaż w
    2025 r. działki nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości gruntowej.

    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu
    własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez
    względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie”
    należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo
    majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie
    darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
    Z treści wniosku wynika, że działkę nr 2 zakupili Państwo w 1999 r. na zasadach
    wspólności ustawowej małżeńskiej, a nieruchomość ta weszła w skład Państwa
    gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z uwagi na fakt, że nabycie działki nr 2 odbyło się w ramach Państwa wspólności
    ustawowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe
    małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 cyt. ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 powołanej ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Zatem za datę nabycia nieruchomości, należy w Państwa sytuacji przyjąć datę zakupu
    przez Państwa działki nr 2 do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, tj. 1999
    r.

    Podsumowując, planowana przez Państwa w 2025 r. sprzedaż działki nr 2 nastąpi po
    upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona przez Państwa
    nabyta. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działki nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.