Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-588/15-2/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-09-17
Teza: Uznania przedmiotu aportu w ramach Transakcji reorganizacji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  uznania przedmiotu sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
2.  braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do SP w ramach transakcji reorganizacji;
3.  uznania transakcji sprzedaży przez Spółkę do SP niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących w ramach Centrali Spółki - w ramach Transakcji 2 reorganizacji - za dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług;
4.  uznania przedmiotu aportu do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
5.  braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji;
6.  uznania transakcji sprzedaży przez Spółkę do AF niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących w ramach Centrali Spółki - w ramach Transakcji 4 reorganizacji - za odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług.

\- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego Oddziału, uznania sprzedaży wybranych działów Spółki niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako dostawy towarów lub świadczenia usług, uznania przedmiotu aportu w ramach Etapu 3 reorganizacji za zbycie przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/ wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa, uznania sprzedaży wybranych działów Spółki niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako dostawy towarów lub świadczenia usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Wnioskodawca lub X. lub Spółka) jest spółką osobową (spółką komandytową) z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami Spółki są osoby prawne, tj. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca komplementariuszem posiadającym mniejszościowy wkład w Spółce (dalej: A.) oraz N. spółka akcyjna, będąca komandytariuszem posiadającym większościowy wkład w Spółce (dalej: N. SA), wszystkie z siedzibą w Polsce i będące polskimi rezydentami podatkowymi, należące do tej samej co Spółka grupy kapitałowej.

PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI I STRUKTURA ORGANIZACYJNA SPÓŁKI

Obecnie przedmiotem działalności Spółki jest handel w obszarze mięsa i wyrobów z mięsa, a także, świadczenie usług na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

Organizacyjnie i funkcjonalnie, na obecną strukturę Spółki składa się:

*   centrala Spółki z siedzibą w Warszawie (dalej: Centrala Spółki) prowadząca działalność usługową (koordynacyjną, zarządczą, doradczą itp.) na rzecz innych podmiotów z tej samej co Spółka grupy kapitałowej:

*   oddział Spółki w Warszawie (dalej: Oddział Sprzedaży i Marketingu), świadczący usługi handlowe i marketingowe na rynku krajowym na rzecz innego podmiotu z tej samej co Spółka grupy kapitałowej oraz sprzedający w imieniu Spółki (której jest częścią) mięso i produkty mięsne za granicę oraz

*   oddział Spółki w M. (dalej: Oddział Spółki w M. lub CUW - od słów: centrum usług wspólnych) świadczący szeroko rozumiane usługi księgowe na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

W ramach Centrali Spółki funkcjonują obecnie następujące działy i departamenty: Dział IT, Dział Prawny/Nadzoru Właścicielskiego, Dział Public Relations (PR), Departament Finansów (obejmujący Dział Zarządzania Gotówką, Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów, Dział Rozwoju Aplikacji PP i Dział Bonusów), Dział Audytu Wewnętrznego, Dział Administracji, Dział HR, Dział Logistyki, Dział Zakupów, Dział Skupu Trzody Chlewnej, Dział Mięsa Czerwonego, Dział Mięsa Białego, Dział Zarządzania Jakością Żywności, Dział Techniczny, Pion Prezesa, Dział Skupu HQ Mięso Białe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka osiąga przychody z następujących i głównych źródeł obszarów:

*   świadczenie usług doradczych;

*   udzielanie licencji znaków towarowych;

*   świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu i trademarketingu;

*   sprzedaż wyrobów na rynkach zagranicznych na własny rachunek;

*   świadczenie szeroko rozumianych usług księgowych.

Centrala Spółki - działalność usługowa

Działalność usługowa prowadzona przez Centralę Spółki obejmuje świadczenie usług:

1.  doradczych dla innej spółki z grupy kapitałowej (tj. X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, dalej: AF) - obejmujących: doradztwo w zakresie zarządzania, zarządzania zasobami ludzkimi, organizacji skupu żywca oraz raportowania (sprawozdawczości finansowej dla celów sprawozdawczości grupowej i organów państwowych), obsługę zarządzania gotówką (w tym zdobywanie finansowania), usługi prawne w szczególności, w świetle umowy zawartej pomiędzy Spółką a AF usługi w przedmiotowym zakresie obejmują:
    *   doradztwo w zakresie planowania, koordynowania i administrowania planowaniem strategicznym, przedstawianie projektów rozwoju;
    *   doradztwo w zakresie planowania, koordynowania i administrowania zakupem żywca, surowców i materiałów produkcyjnych, pośrednictwo w negocjacjach, przygotowanie kontraktów;
    *   doradztwo w zakresie administrowania czynnościami logistycznymi, koordynację polityki transportu;
    *   doradztwo w zakresie planowania i wsparcia przy wdrażaniu i koordynacji nowych technologii informatycznych, selekcjonowanie, harmonizowanie rozwiązań informatycznych, asystę przy ich użytkowaniu;
    *   doradztwo i wsparcie w zakresie zarządzania operacyjnego, w szczególności w zakresie systemów kontroli jakości i HACCP, praktyk, polityk i standardów, opracowywania, wdrażania i rozwoju nowych produktów R&D;
    *   doradztwo w zakresie planowania, koordynowania i wsparcie realizacji zakupów inwestycyjnych, remontów i modernizacji;
    *   doradztwo z zakresu sprawozdawczości zarządczej, budżetowania, sporządzanie raportów i analiz z zakresu rachunku kosztów;
    *   koordynację i wsparcie w negocjacjach z bankami i innymi instytucjami finansowymi;
    *   doradztwo, koordynację i wsparcie z zakresu ubezpieczeń;
    *   doradztwo z zakresu polityki finansowej, wsparcie i bieżącą kontrolę funkcjonowania systemu kontroli wewnętrznej;
    *   doradztwo z zakresu polityki szkoleniowej kadry pracowniczej, organizowanie szkoleń;
    *   rozwijanie kadry menedżerskiej, poszukiwanie kandydatów na kluczowe stanowiska, rozwój potencjału kadrowego;
    *   doradztwo z zakresu świadczenia usług prawniczych;
    *   doradztwo z zakresu świadczenia usług „public relations”;
    *   doradztwo z zakresu świadczenia usług prawniczych;
    *   pozostałe doradztwo w zależności od potrzeb zgłoszonych każdorazowo przez AF;

ponadto, usługi w przedmiotowym zakresie obejmują również doradztwo w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych i nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażanie programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażanie narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów);

1.  wdrożenia i utrzymania oprogramowania SAP dla spółek w grupie kapitałowej, w tym również dla Smithfield Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SP) oraz dla AF;
2.  IT, w tym usług wdrożenia oprogramowania produkcyjnego, utrzymania infrastruktury IT, wdrażania nowych rozwiązań informatycznych, utrzymywania serwera pocztowego, centralnych zamówień sprzętu informatycznego i oprogramowania dla spółek w grupie kapitałowej oraz helpdesk (w tym również dla SP i AF).

Wskazana powyżej działalność usługowa jest prowadzona przez wyspecjalizowane działy działające w Centrali Spółki.

Ponadto, Spółka posiada również zarejestrowane znaki towarowe (prawa dotyczące znaków towarowych), do których należą m.in. znaki „Y.”, „K.”, „P.” oraz „X.”. Wartość rynkowa tych znaków stanowi znaczną część wartości rynkowej Spółki (według wycen niezależnych rzeczoznawców). Część z nich (tj. „K.” oraz „Y.”) jest obecnie licencjonowana do AF na podstawie zawartych umów licencji na używanie znaków towarowych. Wynagrodzenie dla Spółki z tego tytułu kalkulowane jest jako określony procent wartości obrotu netto ze sprzedaży towarów z danym znakiem towarowym. Część znaków towarowych (wymienione w pierwszym zdaniu niniejszego akapitu powyżej) jest używana przez Spółkę w zakresie prowadzonej sprzedaży na rynki zagraniczne (tj. sprzedaży na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych przez Oddział Sprzedaży i Marketingu).

Spółka (tu: Centrala Spółki) jako właściciel znaków towarowych odpowiada za rozwój tych znaków. Koszty dotyczące rozwoju znaków towarowych (np. koszty marketingu) ponosi Spółka. Natomiast, w celu wprowadzenia klarownego rozdzielenia biznesowego działalności Centrali Spółki i działalności Oddziału Sprzedaży i Marketingu (dla potrzeb reorganizacji opisanej poniżej w niniejszym wniosku) wprowadzono zasady alokacji wewnętrznych kosztów Spółki dotyczących znaków towarowych, zgodnie z którymi w zakresie, w jakim Oddział Sprzedaży i Marketingu prowadzi działalność marketingową dotyczącą znaków towarowych na rzecz Centrali Spółki, Centrala Spółki będzie obciążana przez Oddział Sprzedaży i Marketingu - na podstawie wewnętrznej noty księgowej - kosztami rozwoju znaków towarowych, ponoszonymi oryginalnie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu.

Powyższe alokacje (księgowania) dokonywane będą na dedykowanych kontach technicznych, na podstawie not księgowych (wystawianych przez Oddział Sprzedaży i Marketingu).

CUW - Działalność usługowa

Działalność usługowa prowadzona obecnie przez CUW obejmuje świadczenie na rzecz AF oraz na rzecz spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla SP) szeroko rozumianych usług księgowych (w tym w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych oraz księgowości ogólnej) wraz z utrzymaniem archiwum.

Wyodrębnienie organizacyjne

Oddział Spółki w M. (jako część przedsiębiorstwa Spółki, tzw. Centrum Usług Wspólnych i CUW) jest obecnie wyodrębniony w schemacie organizacyjnym Spółki jako odrębna jednostka wewnętrzna. Wyodrębnienie organizacyjne i biznesowe CUW zostało potwierdzone w drodze uchwały Zarządu Spółki z dnia 27 lipca 2010 r. w sprawie utworzenia Oddziału Spółki w M. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki, uwzględniająca CUW jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa Spółki (i jako odrębnego pracodawcę, o czym mowa poniżej), została również potwierdzona w wewnętrznych aktach obowiązujących w CUW, jak np. Regulamin Pracy czy Regulamin ZFSŚ.

CUW jest też zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział, a siedziba CUW jest odrębna od siedziby Spółki (CUW dysponuje w tym zakresie odrębną powierzchnią biurową dla prowadzenia swojej działalności, na podstawie zawartych umów najmu tej powierzchni).

Ponadto, CUW jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki w M., w którego zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności CUW. Ustalone zostały też zasady podległości służbowej pomiędzy zarządzającym pracą CUW a pracownikami CUW, a także określona została hierarchiczna struktura podległości służbowej w ramach CUW oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami CUW a pozostałymi pracownikami Spółki.

Ze względu na fakt, że CUW nie stanowi odrębnego podmiotu prawnego, w kwestiach formalnych Dyrektor Zarządzający Oddziałem Spółki w M. podlega Dyrektorowi Generalnemu Spółki (Prezesowi Zarządu komplementariusza Spółki; Prezes Zarządu komplementariusza Spółki jest zatrudniony w Spółce na stanowisku Dyrektora Generalnego). Dyrektor Zarządzający Oddziałem Spółki w M. raportuje bezpośrednio do Dyrektora Generalnego Spółki (Prezesa Zarządu komplementariusza Spółki).

Oddział Spółki w M. składa się z następujących działów:

*   CUW - Księgowość Ogólna,

*   CUW - Należności,

*   CUW - Zobowiązania,

*   CUW - Podatki,

*   CUW - Windykacja,

*   CUW - Dane Podstawowe,

*   CUW - Kontroling.

CUW jako oddział Spółki jest zarejestrowany również jako odrębny pracodawca i zatrudnia pracowników, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez CUW szeroko rozumianymi usługami księgowymi i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań będących przedmiotem działalności Oddziału Spółki w M.. Ponadto, CUW posiada odrębną i niezależną sprawozdawczość ZUS i PFRON, ma odrębne regulaminy pracy i ZFSŚ oraz korzysta z dotacji PFRON jako niezależny pracodawca.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Do Oddziału Spółki w M. przydzielone są niezbędne w jego działalności składniki majątkowe - m.in. tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu w szczególności, do biura, w którym znajduje się siedziba Oddziału Spółki w M.); aktywa trwałe (tj. maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura, samochody wykorzystywane w bieżącej działalności); zapasy (np. materiałów biurowych) - w odniesieniu do których Oddział Spółki w M. uzyskał możliwość samodzielnego zarządzania. Możliwe jest wyodrębnienie tego majątku CUW w ramach majątku Spółki.

Oddział Spółki w M. ma także możliwość nabywania towarów i usług na swoje potrzeby (co do zasady w sposób niezależny od Spółki, w ramach budżetu przypisanego do Oddziału Spółki w M.). CUW, podobnie jak inne jednostki organizacyjne w ramach Spółki i inne spółki w grupie, do której należy Spółka, korzysta z serwerów i związanego z nimi oprogramowania utrzymywanych przez Dział IT.

Do Oddziału Spółki w M. alokowani są również pracownicy, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez CUW usługami i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań , będących przedmiotem działalności CUW. Pracownicy ci są zatrudnieni przez Oddział Spółki w M.

Wyodrębnienie finansowe

Z perspektywy wyodrębnienia finansowego, wyodrębnienie Oddziału Spółki w M. dotyczy rejestracji kosztów dotyczących działalności CUW (ponoszonych przez CUW) w oddzielnym dziale gospodarczym w systemie SAP (w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów). Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Spółki w M., księgowany w ramach Spółki, może, być wyodrębniony.

Do Oddziału Spółki w M. nie są dokonywane alokacje zarządcze / wewnętrzne innych niż wyżej wymienione kosztów, które są ponoszone przez inne działy / jednostki funkcjonujące w ramach Spółki. Niemniej Spółka ma możliwość zastosowania narzędzi rachunkowych (np. klucze alokacji) umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych w Spółce w sposób pozwalający na przyporządkowanie kosztów innych działów jednostek Spółki, które dotyczą realizowania wewnętrznych funkcji na rzecz Oddziału Spółki w M.

Oddział Spółki w M. posiada również należności (np. z tytułu odrębnych, zawartych przez CUW ze spółkami z grupy kapitałowej umów o świadczenie usług księgowych) oraz zobowiązania związane z realizacją usług świadczonych przez CUW (np. z tytułu wynajmu powierzchni, usług pocztowych, wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do CUW i zatrudnionym przez CUW, dostawcom materiałów biurowych, innym podmiotom świadczącym usługi na rzecz CUW).

Należności i zobowiązania nie są obecnie rejestrowane oddzielnie. Istnieje natomiast możliwość ich wyodrębnienia. W odniesieniu do należności możliwe jest „ręczne” alokowanie należności do CUW z uwagi na identyfikowalną (określoną i powtarzalną) ilość faktur wystawianych przez Oddział Spółki w M.

W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Spółki w M. (i w ten sposób ustalenie kwoty zobowiązań CUW). Niemniej, na moment dokonywania Transakcji 1 reorganizacji opisanej poniżej w niniejszym wniosku, Spółka dokona wyodrębnienia należności i zobowiązań Oddziału Spółki w M. w dodatkowej ewidencji na podstawie danych z systemu SAP.

Oddział Spółki w M. nie jest jednostką samofinansującą (nie jest oddziałem samobilansującym). Niemniej, istnieje możliwość określenia pozycji finansowej CUW (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Spółki w M. (rachunku zysków i strat, bilansu). Dla Oddziału Spółki w M. przygotowywana jest również odrębna strategia, biznes plan oraz cele biznesowe i plany finansowe.

Oddział Sprzedaży i Marketingu - Działalność Usługowo-Handlowa

Działalność usługowo - handlowa Oddziału Sprzedaży i Marketingu obejmuje:

*   sprzedaż eksportową - w ramach tej działalności Oddział Sprzedaży i Marketingu nabywa (kupuje) od AF wyroby tej spółki, a następnie na własny rachunek i we własnym imieniu sprzedaje je na rynkach zagranicznych samodzielnie (tj. sprzedaż na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych) albo poprzez pośredników (tj. za pośrednictwem podmiotów zarejestrowanych w Polsce realizujących dostawę wyrobów AF na rynki zagraniczne).

*   pośrednictwo w sprzedaży na rzecz AF - w ramach tej działalności Oddział Sprzedaży i Marketingu, na mocy zawartej umowy o świadczenie usług handlowych i trade marketingowych, sprzedaje w imieniu i na rachunek AF wyroby AF na rynku krajowym, otrzymując od AF wynagrodzenie za świadczone usługi pośrednictwa sprzedaży; usługi prowadzone / świadczone przez Oddział Sprzedaży i Marketingu obejmują pełną obsługę sprzedażową, w tym zapewnienie funkcjonowania sił sprzedaży oraz podejmowanie decyzji sprzedażowych.

*   działalność marketingowa - w dwóch obszarach:
    1.  świadczenie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu za wynagrodzeniem, na mocy zawartej umowy o świadczenie usług handlowych i trade marketingowych, na rzecz AF usług marketingowych dotyczących znaków towarowych posiadanych przez AF (np. znaki towarowe „M.”, „B.”); usługi Oddziału Sprzedaży i Marketingu obejmują ponadto pełną obsługę marketingową, w tym podejmowanie kroków zmierzających do wzrostu sprzedaży na rynku krajowym, w odniesieniu zarówno do sprzedaży mięsnych produktów świeżych jak i przetworzonych.
    2.  prowadzenie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu działalności marketingowej związanej z dokonywaną przez Spółkę obsługą własnych znaków towarowych.

Ponadto, działalność usługowo - handlowa prowadzona obecnie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu na rzecz AF (opisana w pkt 2 i 3a powyżej) obejmuje m.in. analizę portfela produktów AF, tworzenie kategorii produktów, pozycjonowanie marek AF w ramach poszczególnych kategorii, opracowywanie optymalnych narzędzi marketingowych i promocyjnych, dobór optymalnych narzędzi marketingowych i promocyjnych do przyjętych strategii, prowadzenie analiz i badań rynku, analizę strategii marketingowej konkurencji, opracowywanie i tworzenie projektów graficznych opakowań, materiałów promocyjnych, katalogów handlowych itp., prowadzenie serwisu konsumenta i infolinii, budowanie i administrowanie bazami danych konsumentów, e-marketing, świadczenie usług, które mają na celu bezpośrednio lub pośrednio wpływać na zwiększenie sprzedaży, w szczególności usługi pozycjonowania towarów na półkach (merchandising), organizację degustacji, organizowanie konkursów, sprzedaży premiowej i innych akcji promocyjnych).

Wyodrębnienie organizacyjne

Oddział Sprzedaży i Marketingu funkcjonuje na podstawie uchwały zarządu komplementariusza Spółki z dnia 10 kwietnia 2015 r. w sprawie utworzenia Oddziału Sprzedaży i Marketingu z siedzibą w Warszawie (dalej: Uchwała). Stosowny wpis do KRS w tym zakresie został dokonany przez sąd w dniu 30 kwietnia 2015 r.

Zgodnie z tekstem podjętej Uchwały Oddział Sprzedaży i Marketingu „posiada własną strukturę organizacyjną” i ,,jest całkowicie wydzieloną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jednostką Spółki”. W szczególności, Oddział Sprzedaży i Marketingu jest obecnie wyodrębniony w schemacie organizacyjnym Spółki jako odrębna jednostka wewnętrzna. Oddział Sprzedaży i Marketingu liczy ponad 250 osób (zgodnie z Uchwałą, do Oddziału Sprzedaży i Marketingu przypisano 263 pracowników, których imienna lista wraz ze wskazaniem zajmowanych stanowisk przez poszczególnych pracowników stanowi załącznik do Uchwały).

Oddział Sprzedaży i Marketingu jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego ds. Sprzedaży i Marketingu, w którego zakresie obowiązków - zgodnie z Uchwałą Zarządu komplementariusza Spółki w sprawie określenia obowiązków Dyrektora Zarządzającego ds. Sprzedaży i Marketingu znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności poszczególnych działów Oddziału Sprzedaży i Marketingu, polegające w szczególności na: zarządzaniu Oddziałem Sprzedaży i Marketingu, ustalaniu struktury organizacyjnej Oddziału Sprzedaży i Marketingu, kreowaniu polityki sprzedażowej w poszczególnych kanałach, w kraju i zagranicą, kreowaniu polityki marketingowej, administracyjnym nadzorze nad znakami towarowymi, budowaniu relacji biznesowych z wiodącymi partnerami, nadzorze nad przestrzeganiem prawa i norm Kodeksu Etyki i Postępowania w Biznesie, wydawaniu zarządzeń w sprawach wymagających regulacji wewnętrznych w Oddziale Sprzedaży i Marketingu.

Dyrektor Zarządzający ds. Sprzedaży i Marketingu raportuje do Dyrektora Generalnego Spółki (Prezesa Zarządu komplementariusza Spółki).

W skład Oddziału Sprzedaży i Marketingu wchodzą następujące działy, za których zarządzanie operacyjne oraz koordynację działań odpowiada Dyrektor zarządzający danym działem:

*   Dział R&D,

*   Dział Marketingu,

*   Dział Analiz Rynku i Strategii,

*   Biuro Obsługi Klienta, w tym: Biuro Obsługi Klienta - Cenniki, Dział Dokumentacji Eksportu, Biuro Obsługi Klienta - Zakłady,

*   Dział Sprzedaży Tradycyjnej - odpowiadający za sprzedaż do klientów kanału tradycyjnego, obejmujący ogólnopolską sprzedaż konserw oraz regionalne działy sprzedaży tradycyjnej,

*   Dział Sprzedaży Nowoczesnej - odpowiadający za sprzedaż do klientów kanału nowoczesnego, w tym dyskontów, supermarketów, hipermarketów, foodservice (stacje paliw, HO-RE-CA),

*   Dział Sprzedaży Eksportowej - Produkty Przetworzone,

*   Dział Sprzedaży Mięsa Świeżego,

*   Dział Polityki Cenowej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Do Oddziału Sprzedaży i Marketingu - na mocy uchwały Zarządu spółki A. (będącej komplementariuszem Spółki) dotyczącej przypisania do tego Oddziału składników majątkowych - przydzielone zostały niezbędne w jego działalności składniki majątkowe, m.in. tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu w szczególności, do powierzchni biurowej, w którym znajduje się Oddział Sprzedaży i Marketingu), a także aktywa trwałe, tj. maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura; samochody wykorzystywane w bieżącej działalności) w odniesieniu do których Oddział Sprzedaży i Marketingu uzyskał możliwość samodzielnego zarządzania. Możliwe jest wyodrębnienie majątku tego Oddziału w ramach majątku Spółki.

Dla Oddziału Sprzedaży i Marketingu nabywane są także (z budżetu przewidzianego dla tego Oddziału) towary i usługi na własne potrzeby tego Oddziału.

Oddział Sprzedaży i Marketingu, podobnie jak inne jednostki organizacyjne w ramach Spółki i inne spółki w grupie, do której należy Spółka, korzysta z serwerów i związanego z nimi oprogramowania utrzymywanych przez Dział IT.

Zgodnie z Uchwałą, przedmiotem działalności Oddziału Sprzedaży i Marketingu jest świadczenie usług handlowych i marketingowych na rynku krajowym na rzecz spółki AF oraz sprzedaż we własnym imieniu mięsa i produktów mięsnych za granicę.

Do Oddziału Sprzedaży i Marketingu alokowani są również pracownicy, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez Oddział Sprzedaży i Marketingu usługami i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań będących przedmiotem działalności tego Oddziału. Pracownicy ci są zatrudnieni przez Spółkę (Oddział Sprzedaży i Marketingu nie posiada statusu odrębnego od Spółki pracodawcy).

Wyodrębnienie finansowe

Z perspektywy wyodrębnienia finansowego, wyodrębnienie Oddziału Sprzedaży i Marketingu dotyczy, rejestracji kosztów dotyczących działalności tego Oddziału (ponoszonych przez ten Oddział) w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów.

Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Sprzedaży i Marketingu oraz przychody ze sprzedaży na rynkach zagranicznych, księgowany w ramach Spółki, może być wyodrębniony na poziomie tego Oddziału. Kwestia ta została wskazana także w Uchwale, zgodnie z którą koszty i przychody Oddziału Sprzedaży i Marketingu są wyodrębnione i rozpoznawane na odrębnych kontach.

Do Oddziału Sprzedaży i Marketingu nie są dokonywane alokacje zarządcze / wewnętrzne innych niż wyżej wymienione kosztów, które są ponoszone przez inne działy / jednostki funkcjonujące w ramach Spółki. Niemniej Spółka ma możliwość zastosowania narzędzi rachunkowych (np. klucze alokacji) umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych w Spółce w sposób pozwalający na przyporządkowanie kosztów innych działów / jednostek Spółki, które dotyczą realizowania wewnętrznych funkcji na rzecz Oddziału Sprzedaży i Marketingu.

Należności i zobowiązania związane z Oddziałem Sprzedaży i Marketingu nie są obecnie rejestrowane oddzielnie. Istnieje natomiast możliwość ich wyodrębnienia. W odniesieniu do należności możliwe jest „ręczne” alokowanie należności do Oddziału Sprzedaży i Marketingu z uwagi na identyfikowalną ilość faktur wystawianych przez Spółkę.

W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Sprzedaży i Marketingu (i w ten sposób ustalenie kwoty jego zobowiązań).

Niemniej, na moment dokonywania Transakcji 3 reorganizacji opisanej poniżej w niniejszym wniosku, Spółka dokona wyodrębnienia należności i zobowiązań Oddziału Sprzedaży i Marketingu w dodatkowej ewidencji na podstawie danych z systemu SAP.

Oddział Sprzedaży i Marketingu, jako jednostka wewnętrzna Spółki, nie jest jednostką samobilansującą. Niemniej, istnieje możliwość określenia pozycji finansowej tego Oddziału (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Sprzedaży i Marketingu (rachunku zysków i strat, bilansu pro forma). Dla Oddziału Sprzedaży i Marketingu przydzielony jest także odrębny budżet w ramach ogólnego budżetu Spółki. Oddział Sprzedaży i Marketingu realizuje również cele biznesowe w ramach planów biznesowych Spółki i grupy i kapitałowej.

Ponadto, istnieją zasady alokacji wewnętrznych kosztów dotyczących znaków towarowych posiadanych przez X. pomiędzy Centralę Spółki i Oddział Sprzedaży i Marketingu. W szczególności, w zakresie, w jakim Oddział Sprzedaży i Marketingu prowadzi działalność marketingową dotyczącą znaków towarowych na rzecz Centrali Spółki, Centrala Spółki będzie obciążana przez Oddział Sprzedaży i Marketingu na podstawie wewnętrznej noty księgowej - kosztami rozwoju znaków towarowych, ponoszonymi oryginalnie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu.

Powyższe alokacje (księgowania) dokonywane będą na dedykowanych kontach technicznych, na podstawie not księgowych (wystawianych przez Oddział Sprzedaży i Marketingu).

Obecnie Oddział Sprzedaży i Marketingu w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje rachunki bankowe (w tym, walutowe) Spółki, które to rachunki Spółka posiada oprócz rachunku zbiorczego (głównego rachunku Spółki służącego do przeprowadzania rozliczeń).

Z uwagi na prowadzenie przez Oddział Sprzedaży i Marketingu działalności eksportowej, na rachunki walutowe przelewane są należności związane z tą działalnością. Umożliwia to identyfikację należności dotyczących działalności eksportowej Oddziału Sprzedaży i Marketingu. Rachunki bankowe zostały otwarte jeszcze przed utworzeniem Oddziału Sprzedaży i Marketingu i stroną umowy jest Spółka.

OPIS PLANOWANEJ REORGANIZACJI BIZNESOWEJ SPÓŁKI

W ramach działań restrukturyzacyjnych prowadzonych obecnie w grupie kapitałowej, do której należy Spółka planowane jest przeprowadzenie reorganizacji struktury biznesowej grupy kapitałowej w Polsce, w tym również w odniesieniu do Spółki.

Celem planowanych działań będzie m.in. optymalizacja kosztów oraz uproszczenie, zapewnienie przejrzystości modelu funkcjonowania i racjonalizacja struktury usługowej i handlowej w ramach grupy kapitałowej (związana m.in. z alokowaniem określonych funkcji specjalistycznych do jednej ze spółek z grupy kapitałowej, tu: do SP, która to spółka w ogólności będzie miała za zadanie świadczyć usługi outsourcingowe i doradcze dla pozostałych spółek z grupy kapitałowej), a także centralizacja, usprawnienie i zwiększenie efektywności działalności handlowej i usługowej podmiotów działających w grupie kapitałowej, do której należy m.in. Spółka (poprzez przeniesienie tych funkcji do jednej ze spółek z grupy kapitałowej, tu: do AF).

W szczególności, w ramach reorganizacji struktury biznesowej grupy kapitałowej, planowane jest przeniesienie oddziałów / działów / departamentów / innych jednostek organizacyjnych Spółki (wykonujących określone funkcje i zadania w strukturach Spółki, wraz z majątkiem niezbędnym do wykonywania tych funkcji i zadań, a także wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji i wykonywanie zadań) ze Spółki do innych spółek z grupy kapitałowej, do której należy Spółka (tu do: SP i do AF).

Planowane jest, że w ramach reorganizacji nie zostaną przeniesione znaki towarowe, których właścicielem jest Spółka, jednak na podstawie odpowiednich umów pomiędzy Spółką a AF, AF zapewnione zostanie prawo do korzystania (licencje) przez AF ze znaków towarowych Spółki.

Zgodnie ze scenariuszem planowanej restrukturyzacji przyjętym przez grupę kapitałową, do której należy Spółka planowane są poniższe transakcje:

1.  TRANSAKCJE PRZENIESIENIA DO SP

W tym zakresie, transferowi do SP będą podlegały (w całości lub w części) następujące oddziały, działy (departamenty / inne jednostki organizacyjne Spółki:

*   CUW, realizujący szeroko rozumiane usługi księgowe - w całości (patrz Transakcja 1 w ramach reorganizacji),

*   Dział IT funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 2 w ramach reorganizacji),

*   Dział Prawny / Nadzoru Właścicielskiego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 2 w ramach reorganizacji),

*   Departament Finansów funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w zakresie, w jakim obejmuje on Dział Zarządzania Gotówką (patrz Transakcja 2 w ramach reorganizacji); w szczególności, Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów i Dział Bonusów działające obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będą podlegały przeniesieniu do SP w ramach Transakcji 2 reorganizacji,

*   Dział PR funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 2 w ramach reorganizacji),

*   Dział Audytu Wewnętrznego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 2 w ramach reorganizacji).

Wraz z przeniesieniem ww. jednostek organizacyjnych Spółki do SP, do tego podmiotu (tu: do SP) przeniesione zostaną również składniki majątku wykorzystywane w działalności tych oddziałów / działów, a także ludzie tam pracujący (obecni pracownicy Spółki).

Dodatkowo, w ramach reorganizacji zostanie rozwiązana umowa o pracę Dyrektora Generalnego Spółki (Prezesa Zarządu komplementariusza Spółki) ze Spółką i osoba ta nawiąże stosunek pracy z SP.

Ponadto, niezależnie od przeprowadzenia Transakcji 1 i Transakcji 2, planowane jest przeniesienie (sprzedaż) do SP Działu Skupu Trzody Chlewnej funkcjonującego obecnie w ramach Centrali Spółki - w całości. Termin transakcji nie jest jeszcze ustalony (tj. nie podjęto jeszcze decyzji, czy sprzedaż Działu Skupu Trzody Chlewnej do SP nastąpi przed przeprowadzeniem Transakcji 1 i Transakcji 2, równolegle do przeprowadzenia Transakcji 1 i Transakcji 2, czy też po przeprowadzeniu Transakcji 1 i Transakcji 2).

Transakcja 1

W ramach Transakcji 1 planowane jest przeniesienie (w formie sprzedaży) - ze Spółki do SP - Oddziału Spółki w M. (CUW), realizującego obecnie działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych.

Planowane jest, że w związku ze sprzedażą Oddziału Spółki w M. przez Spółkę do SP, przeniesieniu do SP ulegnie świadczenie szeroko rozumianych usług księgowych wykonywanych obecnie przez CUW. W zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Oddział Spółki w M. na rzecz SP, usługi te (w zakresie potrzebnym SP) staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez SP. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Oddział Spółki w M. wykonywał będzie niektóre usługi i funkcje na rzecz Spółki (Centrali Spółki lub Oddziału Sprzedaży i Marketingu), po sprzedaży Oddziału Spółki w M. do SP, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez SP na rzecz Spółki lub AF, o ile nadal Spółka / AF będzie takich usług / funkcji potrzebowała.

Sprzedaż CUW będzie obejmowała ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Spółki w M., wykorzystywanych w działalności prowadzonej przez CUW (zarówno aktywa, jak i pasywa).

W skład majątku przenoszonego (sprzedawanego) do SP wchodzić będą w szczególności (w zakresie w jakim będą istnieć na dzień transakcji):

1.  Prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług
    *   do SP przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z podmiotami z grupy w zakresie świadczenia usług CUW
2.  Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z CUW / z Oddziałem Spółki w M.
    *   CUW prowadzi działalność w wynajmowanej nieruchomości na terenie Mo., umowa najmu zostanie przeniesiona do SP
3.  Aktywa trwałe
    *   wyposażenie biura w M. (w tym meble biurowe, komputery, monitory, drukarki, itp.)
    *   inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności w zakresie CUW przypisane do Oddziału Spółki w M.
4.  Inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług
    *   należności z tytułu świadczonych przez CUW usług
    *   inne należności
5.  Alokowane do CUW wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW
    *   w szczególności licencje lub prawa majątkowe do systemów informatycznych alokowanych do CUW i wykorzystywanych przez pracowników CUW (m.in. licencje SAP i Windows)
6.  Zobowiązania
    *   zobowiązania z tytułu umowy najmu nieruchomości w M.
    *   zobowiązania z tytułu kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości w M.
    *   zobowiązania z tytułu kosztów związanych z usługami pocztowymi zobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem w szczególności rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia dodatkowe i z tytułu nagrody rocznej) w stosunku do pracowników CUW
    *   pozostałe zobowiązania (o ile faktycznie będą występowały w CUW na moment sprzedaży) (w tym zakresie, zobowiązania Spółki, przypisane do Oddziału Spółki w M., przejęte zostaną przez SP pod warunkiem uzyskania odpowiednich zgód wierzycieli Spółki, będących stroną zawartych przez Spółkę umów, o ile zgoda taka będzie wymagana; do czasu uzyskania takich zgód Spółka i SP ukształtują wzajemne prawa na zasadzie art. 392 i art. 521 § 2 kodeksu cywilnego, szczegółowe zasady przejęcia zobowiązań przez SP i odpowiedzialności za nie określać będzie umowa sprzedaży)
7.  Inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez CUW a ponadto także:
8.  do SP przejdą pracownicy zaangażowani w działalność CUW tj. pracownicy zatrudnieni obecnie przez CUW jako odrębnego pracodawcę
    *   pracownicy CUW zostaną przeniesieni do SP w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się oddział SP.

Sprzedaż Oddziału Spółki w M. przez Spółkę do SP potwierdzać będzie treść umowy sprzedaży Oddziału Spółki w M. zawartej pomiędzy Spółką i SP, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa sprzedaży przedsiębiorstwa w formie oddziału spółki. Cena przedmiotu sprzedaży opisanego powyżej (tu: Oddziału Spółki w M.) zostanie określona przez strony w umowie.

Zakłada się, że po dokonaniu sprzedaży CUW przez Spółkę do SP, nabywca (tu: SP) w oparciu o składniki majątku przejęte (nabyte) od Spółki w ramach CUW będzie kontynuować działalność związaną ze świadczeniem usług księgowych w zakresie, w jakim działalność ta prowadzona była wcześniej (tj. przed sprzedażą) przez Oddział Spółki w M. w ramach Spółki. Przy czym w zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Oddział Spółki w M. na rzecz SP, usługi te (w zakresie potrzebnym SP) staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez SP.

Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Oddział Spółki w M. wykonywał będzie niektóre usługi i funkcje na rzecz Spółki (Centrali Spółki lub Oddziału Sprzedaży i Marketingu), po sprzedaży Oddziału Spółki w M., te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez SP na rzecz Spółki, o ile nadal Spółka będzie takich usług / funkcji potrzebowała lub na rzecz AF. Po sprzedaży Oddział Spółki w M. będzie nadal korzystał z serwerów i związanego z nimi oprogramowania utrzymywanych przez Dział IT.

CUW nabyty przez SP utworzy w ramach SP odrębny, zarejestrowany oddział SP, do którego m.in. przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Spółki w M. i który będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Spółki w M. - tu: w szczególności pracownicy CUW zostaną przeniesieni do SP / do oddziału SP w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się SP / oddział SP).

Transakcja 2

W ramach Transakcji 2 planowane jest przeniesienie (w formie sprzedaży) - ze Spółki do SP - niektórych działów Spółki, funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki i wykonujących określone, funkcje i zadania w strukturach Spółki. Sprzedaż tych działów będzie obejmowała sprzedaż całego majątku wykorzystywanego przez te działy / przypisanego do tych działów (tj. sprzętu biurowego, komputerów, drukarek, serwerów, licencji potrzebnych do świadczenia usług, np. licencji SAP i Windows, itp.), a także przeniesienie wszystkich pracowników tych działów, odpowiedzialnych za pełnienie poszczególnych funkcji i wykonywanie zadań.

Planowane jest, że pracownicy sprzedawanych działów Spółki zostaną przeniesieni do SP w ramach przeniesienia części zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się SP.

W tym zakresie, sprzedaży do SP będą podlegały następujące działy funkcjonujące obecnie w ramach Centrali Spółki:

*   Dział IT funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

*   Dział Prawny / Nadzoru Właścicielskiego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

*   Dział PR funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

*   Dział Zarządzania Gotówką funkcjonujący w ramach Departamentu Finansów w Centrali Spółki (w szczególności, Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów i Dział Bonusów działające obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będą podlegały przeniesieniu do SP w ramach Transakcji 2 reorganizacji),

*   Dział Audytu Wewnętrznego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki.

Ww. działy Spółki zaangażowane są obecnie (i będą zaangażowane na moment sprzedaży) w wykonywanie przez Spółkę (przez Centralę Spółki) określonych funkcji specjalistycznych lub w świadczenie przez Spółkę określonych usług na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej (w tym również na rzecz SP i AF), obejmujących m.in. (chociaż nie wyłącznie):

*   usługi wdrożenia i utrzymania oprogramowania SAP dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla SP i AF);

*   usługi IT, w tym usługi wdrożenia oprogramowania produkcyjnego, utrzymania infrastruktury IT, wdrażania nowych rozwiązań informatycznych, utrzymywania jednego serwera pocztowego, centralnych zamówień sprzętu informatycznego i oprogramowania dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla SP i AF);

*   usługi doradcze dla AF - obejmujące obsługę zarządzania gotówką (w tym zdobywanie finansowania), usługi prawne i nadzoru właścicielskiego;

*   usługi PR dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla SP i AF);

*   funkcje audytu wewnętrznego.

Planowane jest, że w związku ze sprzedażą wyżej wymienionych działów funkcjonujących w Centrali Spółki przez Spółkę do SP, przeniesieniu do SP ulegnie również świadczenie usług i wykonywanie funkcji realizowanych obecnie przez sprzedawane działy funkcjonujące w Centrali Spółki. Tu, w zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Spółkę na rzecz SP, usługi te (w zakresie potrzebnym SP) staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez SP. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Spółka wykonywała będzie niektóre usługi i funkcje na swoją rzecz (tj. funkcje wewnętrzne, na rzecz Centrali Spółki lub ewentualnie Oddziału Sprzedaży i Marketingu), po sprzedaży, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez SP na rzecz Spółki, o ile nadal Spółka będzie takich usług / funkcji potrzebowała, lub na rzecz AF.

Sprzedaż ww. działów przez Spółkę do SP potwierdzać będzie treść umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką i SP, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa sprzedaży składników majątkowych.

W ramach przedmiotowej sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia takich składników przedsiębiorstwa Spółki, jak: księgi, środki pieniężne przechowywane na rachunkach bankowych, należności i zobowiązania (w tym wynikające z zawartych przez Spółkę umów), itp. W ramach sprzedaży może dojść do przeniesienia na SP niektórych umów, których stroną jest Spółka (praw i obowiązków z tych umów), w szczególności obowiązujących umów licencyjnych i umów na świadczenie usług (np. w ramach Działu IT), w odniesieniu do których Spółka na moment sprzedaży w ramach Transakcji 2 w ramach reorganizacji będzie mogła dochodzić praw i roszczeń, a także umów z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą i świadczącymi usługi na rzecz ww. działów. W ramach sprzedaży, w odniesieniu do niektórych usług, część zawartych obecnie przez Spółkę umów może zostać natomiast rozwiązana przez Spółkę i zawarte zostaną w tym zakresie nowe umowy (przez SP). W zależności od okoliczności, SP może również przystąpić do umów wielostronnych obowiązujących, obecnie Spółkę.

Umowy, na podstawie których przenoszone działy świadczą usługi, zostaną rozwiązane i nie będą przenoszone. W tym zakresie SP w miarę potrzeb zawrze nowe umowy.

Ogólna charakterystyka działów Spółki mających podlegać sprzedaży (przeniesieniu) przez Spółkę do SP w ramach Transakcji 2 w ramach reorganizacji przedstawiona została poniżej:

Dział IT

Wyodrębnienie organizacyjne Działu IT pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji, także licencji wykorzystywanych przez ten dział, w szczególności licencji deweloperskich i administracyjnych, komputerów, samochodów służbowych, serwerów, sprzętu biurowego i innego, itp.). Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu IT do SP.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu IT z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF oraz innych podmiotów w grupie kapitałowej, gdyż w szczególności mogą być one częścią szerszej usługi. Dane dotyczące Działu IT są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. szerszej usługi, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu IT.

Dział IT liczy kilkadziesiąt osób, jest zarządzany przez Dyrektora ds. IT i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF (w tym m.in. usługę utrzymania i rozwoju poczty elektronicznej dla wszystkich użytkowników poczty elektronicznej w AF, usługę HelpDesk, usługi wdrożeniowe w ramach umowy o wdrożenie SAP). Analogiczne usługi są również świadczone przez Dział IT dla innych podmiotów w grupie kapitałowej, do której należy Spółka.

Ponadto, Dział IT rozwija również oprogramowanie potrzebne do realizacji celów Spółki. Jedną z funkcji Działu IT jest (i będzie również po dokonaniu Transakcji 1-4) zapewnienie pozostałym jednostkom organizacyjnym (działom, oddziałom, innym jednostkom organizacyjnym Spółki) w ramach Spółki, jak również innym spółkom w grupie, do której należy Spółka, możliwości korzystania z serwerów oraz związanego z nimi oprogramowania.

Dział Prawny / Nadzoru Właścicielskiego

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, samochodów służbowych, sprzętu biurowego i innego, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego do SP. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF.

Dane dotyczące Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego.

Dział Prawny / Nadzoru Właścicielskiego jest kilkuosobowy (liczy 7 osób, 6 osób w części prawnej i 1 osoba w części dotyczącej nadzoru korporacyjnego), jest zarządzany przez Dyrektora Obsługi Prawnej i Nadzoru Właścicielskiego i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF. Ponadto, istotną funkcją pełnioną przez pracowników Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego jest nadzór nad strukturą właścicielską grupy kapitałowej, do której należy Spółka, a także nadzór nad umowami zawieranymi przez Spółkę.

Dział PR

Wyodrębnienie organizacyjne Działu PR pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencje wykorzystywane przez ten dział, komputer, sprzęt biurowy i inny, samochód służbowy, itp.). Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody tego działu z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu PR są podstawą wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu PR.

Działem PR zajmuje się Dyrektor ds. PR. Dział PR świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na i podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF. Dział PR obecnie nie zatrudnia pracowników, natomiast nabywa powyższe usługi od osoby prowadzącej działalność gospodarczą w tym zakresie.

Departament Finansów - Dział Zarządzania Gotówka

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Zarządzania Gotówką (w ramach Departamentu Finansowego i w ramach Spółki) pozwala na określenie w odniesieniu do tego działu - jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.). Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Zarządzania Gotówką do SP.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Zarządzania Gotówką z tytułu realizacji przez nie usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Zarządzania Gotówką są podstawą wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Zarządzania Gotówką.

Dział Zarządzania Gotówką (w ramach Departamentu Finansowego) liczy kilka osób, jest zarządzany przez Dyrektora ds. Zarządzania Gotówką. Dział ten świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, a także dla innych spółek z grupy.

Dział Audytu Wewnętrznego

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Audytu Wewnętrznego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego innego, samochodów służbowych, itp.). Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Audytu Wewnętrznego do SP. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Audytu Wewnętrznego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Audytu Wewnętrznego są podstawą wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Audytu Wewnętrznego.

Dział Audytu Wewnętrznego liczy dwie osoby, jest zarządzany przez Dyrektora ds. Audytu Wewnętrznego i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF.

Dodatkowo, niezależnie od przeprowadzenia Transakcji 1 i Transakcji 2 (opisanych powyżej), planowane jest przeniesienie (sprzedaż) do SP Działu Skupu Trzody Chlewnej funkcjonującego w ramach Centrali Spółki - w całości.

Termin transakcji nie jest jeszcze ustalony.

Dział Skupu Trzody Chlewnej

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Skupu Trzody Chlewnej pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych; itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Skupu Trzody Chlewnej do SP.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Skupu Trzody Chlewnej z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Skupu Trzody Chlewnej są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Skupu Trzody Chlewnej.

Dział Skupu Trzody Chlewnej liczy 3 osoby, jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego ds. Skupu i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności w zakresie określania zasad skupu trzody chlewnej.

1.  TRANSAKCJE PRZENIESIENIA DO AF

W ramach Transakcji 3 i 4 przeniesieniu do AF podlegać miałyby Oddział Sprzedaży i Marketingu oraz opisane poniżej funkcje i składniki majątku Spółki wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji, z wyłączeniem jednak znaków towarowych posiadanych przez Spółkę.

Przeniesienie, o którym tu mowa dokonane zostałoby do wyodrębnionego oddziału AF, tzw. Oddziału Centralnego z siedzibą w Warszawie, utworzonego już w ramach AF (patrz Transakcja 3 w ramach reorganizacji) i do centrali AF (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji).

W tym zakresie, transferowi do AF będą podlegały (w całości lub w części) następujące działy / departamenty / jednostki organizacyjne Spółki:

*   Oddział Sprzedaży i Marketingu - w całości (patrz Transakcja 3 w ramach reorganizacji),

*   Departament Finansów funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w zakresie, w jakim obejmuje on Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów i Dział Bonusów (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji); w szczególności, Dział Zarządzania Gotówką działający obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będzie podlegał przeniesieniu do AF w ramach Transakcji 4 w ramach reorganizacji,

*   Dział HR funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Logistyki funkcjonujący w ramach Pionu Logistyki i Zakupów w Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Zakupów funkcjonujący w ramach Pionu Logistyki i Zakupów w Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Mięsa Białego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Mięsa Czerwonego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Skupu HQ Mięso Białe funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Zarządzania Jakością Żywności funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział (Pion) Techniczny funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Dział Administracji funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji),

*   Pion Prezesa funkcjonujący w ramach Centrali Spółki (patrz Transakcja 4 w ramach reorganizacji), przy czym w ramach reorganizacji zostanie rozwiązana umowa o pracę Dyrektora Generalnego Spółki (Prezesa Zarządu komplementariusza Spółki) ze Spółką i osoba ta nawiąże stosunek pracy z SP.

Wraz z przeniesieniem ww. działów (departamentów, jednostek organizacyjnych Spółki) przeniesione zostaną również składniki majątku wykorzystywane w działalności tych działów (w tym, licencje wykorzystywane w ramach poszczególnych działów), a także ludzie tam pracujący (obecni pracownicy Spółki).

Planowane jest, że w ramach reorganizacji nie zostaną przeniesione do AF znaki towarowe Spółki. Na podstawie odpowiednich umów pomiędzy Spółką a AF, AF zapewnione zostanie prawo do korzystania (licencje) ze znaków towarowych Spółki. Od dnia dokonania aportu w ramach Transakcji 3, AF uprawniona będzie do wykorzystywania wszystkich znaków towarowych Spółki w ramach swojej działalności biznesowej.

Transakcja 3

W ramach Transakcji 3 planowane jest przeniesienie Oddziału Sprzedaży i Marketingu i związanej z nim działalności handlowo - usługowej do AF (Transakcja 3).

Przeniesienie planowane jest w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu). W efekcie Spółka stanie się komandytariuszem AF.

Aport Oddziału Sprzedaży i Marketingu do AF będzie obejmować ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Sprzedaży i Marketingu, wykorzystywanych w działalności prowadzonej przez Oddział Sprzedaży i Marketingu (zarówno aktywa, jak i pasywa).

W skład majątku przenoszonego do AF wchodzić będą w szczególności (w zakresie w jakim będą istnieć na dzień transakcji):

1.  Prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług;
2.  Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z Oddziałem Sprzedaży i Marketingu
3.  Aktywa trwałe;
    *   wyposażenie biura w Warszawie przypisane do Oddziału Sprzedaży i Marketingu (w tym meble biurowe, komputery, monitory, drukarki, itp.)
    *   inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności Oddziału Sprzedaży i Marketingu przypisane do tego Oddziału
4.  Inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług;
5.  Alokowane do Oddziału Sprzedaży i Marketingu wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności Oddziału Sprzedaży i Marketingu, w szczególności licencje lub prawa majątkowe do systemów informatycznych alokowanych do Oddziału Sprzedaży i Marketingu wykorzystywanych przez pracowników tego Oddziału (m.in. licencje SAP i Windows) oraz baza klientów (nie ujęta obecnie w księgach Spółki);
6.  Zobowiązania (w tym zakresie, zobowiązania Spółki, przypisane do Oddziału Sprzedaży i Marketingu, przejęte zostaną przez AF pod warunkiem uzyskania odpowiednich zgód wierzycieli Spółki, będących stroną zawartych przez Spółkę umów, o ile zgoda taka będzie wymagana; do czasu uzyskania takich zgód Spółka i AF ukształtują wzajemne prawa na zasadzie art. 392 i art. 521 § 2 kodeksu cywilnego; szczegółowe zasady przejęcia zobowiązań przez AF i odpowiedzialności za nie określać będzie umowa sprzedaży);
7.  Należności (zakładane jest, że przeniesieniu podlegać będą w szczególności należności związane z prowadzoną działalnością eksportową - w zakresie, w jakim nie zostaną one uregulowane (w całości lub w części) przed dokonaniem reorganizacji) - które wpływają na rachunki walutowe Spółki, a do których to rachunków prawa zostaną na podstawie odpowiedniego porozumienia z bankiem przeniesione do Oddziału Sprzedaży i Marketingu i również będą przedmiotem wkładu niepieniężnego w ramach Transakcji 3; przedmiotem aportu będą ponadto wykorzystywane przez Oddział Sprzedaży i Marketingu rachunki złotówkowe, nie będzie zaś prawo do bankowego rachunku zbiorczego Spółki);
8.  Inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez Oddział Sprzedaży i Marketingu;
9.  Do AF przejdą pracownicy zaangażowani w działalność Oddziału Sprzedaży i Marketingu - tj. pracownicy zatrudnieni obecnie przez Spółkę, a wykonujący funkcje w ramach Oddziału Sprzedaży i Marketingu
    *   pracownicy Oddziału Sprzedaży i Marketingu zostaną przeniesieni do AF w ramach przeniesienia części zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się oddział AR.

Aport Oddziału Sprzedaży i Marketingu Spółki przez Spółkę do AF potwierdzać będzie treść umowy a aportowej zawartej pomiędzy Spółką i AF, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa aportu przedsiębiorstwa w formie oddziału spółki.

Wartość aportu zostanie określona przez strony w umowie aportowej.

Oddział Sprzedaży i Marketingu wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji zostanie przeniesiony do wyodrębnionego oddziału AF (Oddziału Centralnego), funkcjonującego już w ramach AF.

Do Oddziału Centralnego AF przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Sprzedaży i Marketingu. Oddział Centralny AF będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Sprzedaży i Marketingu - tu: w szczególności, pracownicy Oddziału Sprzedaży i Marketingu zostaną przeniesieni do oddziału AF w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się oddział AF, tj. Oddział Centralny).

Planowane jest, że w związku z aportem Oddziału Sprzedaży i Marketingu przez Spółkę do AF, przeniesieniu do AF podlegać będzie działalność handlowo - usługowa prowadzona obecnie przez ten Oddział. W zakresie, w jakim przenoszone usługi / działalność handlowa będzie w momencie aportu świadczona przez Oddział Sprzedaży i Marketingu na rzecz AF, czynności te staną się (w zakresie potrzebnym AF) funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF.

W wyniku dokonanego aportu, działalność polegająca na sprzedaży wyrobów na rynkach zagranicznych zostanie przeniesiona do AF. W konsekwencji, obok prowadzonej już obecnie sprzedaży wyrobów na rynkach krajowych, AF zajmować się będzie także działalnością eksportową (tj. sprzedażą produktów na rynkach zagranicznych).

Po aporcie Oddział Sprzedaży i Marketingu będzie nadal korzystał z serwerów i związanego z nimi oprogramowania utrzymywanych przez Dział IT.

Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed aportem w ramach Transakcji 3 Spółka wykonywała będzie (poprzez Oddział Sprzedaży i Marketingu) niektóre usługi i funkcje na swoją rzecz (tj. funkcje wewnętrzne, na rzecz Centrali Spółki), po aporcie, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi : przez AF na rzecz Spółki (o ile nadal Spółka będzie takich usług / funkcji potrzebowała).

Planowane jest, że po aporcie AF będzie wykonywała działania dotyczące marketingu i rozwoju znaków towarowych Spółki.

Umowy dotyczące usług wykonywanych przez Oddział Sprzedaży i Marketingu zawarte wcześniej pomiędzy Spółką a AF wygasną na podstawie oświadczenia stron o wygaśnięciu umowy (z uwagi na fakt konfuzji osoby usługodawcy i usługobiorcy w jednym podmiocie, tu: AF).

Transakcja 4

W ramach Transakcji 4 planowane jest przeniesienie (w formie sprzedaży) - ze Spółki do AF (do centrali AF) - niektórych działów Spółki, funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki i wykonujących określone funkcje i zadania w strukturach Spółki.

Sprzedaż tych działów będzie obejmowała sprzedaż całego majątku wykorzystywanego przez te działy / przypisanego do tych działów (tj. sprzętu biurowego, komputerów, drukarek, licencji potrzebnych do świadczenia usług, np. licencji SAP i Windows, itp.), a także przeniesienie wszystkich pracowników tych działów, odpowiedzialnych za pełnienie poszczególnych funkcji i wykonywanie zadań.

Planowane jest, że pracownicy sprzedawanych działów Spółki zostaną przeniesieni do AF (centrali AF) w ramach przeniesienia części zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się AF (centrala AF).

W tym zakresie, sprzedaży do AF będą podlegały następujące działy funkcjonujące obecnie w ramach Centrali Spółki:

*   Departament Finansów (w zakresie działalności Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów, Działu Bonusów; natomiast Dział Zarządzania Gotówką oraz działający obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będzie podlegał przeniesieniu do AF w ramach Transakcji 4 reorganizacji - patrz Transakcja 2),

*   Dział HR,

*   Dział Logistyki,

*   Dział Zakupów,

*   Dział Skupu HQ Mięso Białe,

*   Dział Mięsa Białego,

*   Dział Mięsa Czerwonego,

*   Dział Zarządzania Jakością Żywności,

*   Dział Techniczny,

*   Dział Administracji,

*   Pion Prezesa.

Ww. działy Spółki zaangażowane są obecnie (i będą zaangażowane na moment ich sprzedaży do AF) w wykonywanie przez Spółkę (przez Centralę Spółki) określonych funkcji specjalistycznych (na własne i potrzeby) lub świadczenie przez Spółkę określonych usług na rzecz AF, obejmujących m.in.:

*   wykonywanie funkcji w obszarze HR dla AF;

*   świadczenie usług doradczych na rzecz AF w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych i nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażania programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażania narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów).

Planowane jest, że w związku ze sprzedażą wyżej wymienionych działów funkcjonujących w Centrali Spółki przez Spółkę do AF, przeniesieniu do AF ulegnie również świadczenie usług i wykonywanie funkcji - realizowanych obecnie przez sprzedawane działy funkcjonujące w Centrali Spółki.

Tu, w zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Spółkę na rzecz AF, usługi te staną się w zakresie potrzebnym AF funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Spółka wykonywała będzie niektóre usługi i funkcje na swoją rzecz (tj. funkcje wewnętrzne, na rzecz Centrali Spółki), po sprzedaży, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez AF na rzecz Spółki, jeżeli istnieć będzie uzasadnienie gospodarcze by funkcje te dalej były świadczone na rzecz Spółki lub będą wykonywane na rzecz SP lub staną się funkcjami wewnętrznymi AF.

Ponadto, w zakresie, w jakim przed sprzedażą w ramach Transakcji 4 Spółka wykonywała (poprzez Centralę Spółki) niektóre usługi i funkcje na rzecz Oddziału Sprzedaży i Marketingu (tj. funkcje wewnętrzne, na rzecz Spółki) po sprzedaży, docelowo te usługi i funkcje staną się w miarę potrzeb usługami albo funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF.

Z kolei w zakresie, w jakim przed sprzedażą w ramach Transakcji 4 Spółka wykonywała będzie (poprzez sprzedawane działy funkcjonujące w Centrali Spółki) niektóre, funkcje na rzecz CUW (funkcjonującego w ramach Spółki lub SP), po sprzedaży, te funkcje staną się usługami wykonywanymi przez AF na rzecz CUW (o ile nadal CUW będzie takich funkcji potrzebował).

Umowy, na podstawie których przenoszone działy świadczą usługi, zostaną rozwiązane i nie będą przenoszone. W tym zakresie AF w miarę potrzeb zawrze nowe umowy.

Sprzedaż ww. działów przez Spółkę do AF potwierdzać będzie treść umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką i AF, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa sprzedaży składników majątkowych.

Ogólna charakterystyka działów Spółki mających podlegać sprzedaży (przeniesieniu) do AF w ramach Transakcji 4 przedstawiona została poniżej.

Departament Finansów - Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów, Dział Bonusów

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów i Działu Bonusów (w ramach Departamentu Finansowego i w ramach Spółki) pozwala na określenie - w odniesieniu do każdego z tych działów - jego kosztów świadczenia usług bieżących oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez te działy, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.). Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów i Działu Bonusów do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów i Działu Bonusów z tytułu realizacji przez nie usług na rzecz AF (i innych podmiotów z grupy).

Dane dotyczące Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów i Działu Bonusów są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Sprawozdawczości Finansowej, Działu Rozwoju Aplikacji PP, Działu Kontrolingu, Działu Kosztów, Działu Bonusów.

Departament Finansów obejmujący: Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów i Dział Bonusów zarządzany jest przez Dyrektora Zarządzającego ds. Finansów (w ramach Departamentu Finansowego) i liczy 25 osób. Poszczególne działy w ramach Departamentu Finansów są zarządzane: przez Kierownika Działu Sprawozdawczości Finansowej (tu: Dział Sprawozdawczości Finansowej), przez Dyrektora ds. Rozwoju Aplikacji Produkcyjnych (tu: Dział Rozwoju Aplikacji PP) przez Kontrolera Finansowego (tu: Dział Kontrolingu), przez Dyrektora ds. Systemu Kosztów (tu: Dział Kosztów), oraz przez Kierownika Działu Bonusów (tu: Dział Bonusów). Działy te świadczą specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w tym w szczególności usługi wdrażania narzędzi standaryzacji kosztów i analiz. Działy te świadczą także usługi i realizują funkcje na rzecz Spółki.

Dział HR

Wyodrębnienie organizacyjne Działu HR pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, samochodów służbowych, sprzętu biurowego i innego, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu HR z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu HR są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu HR.

Dział HR liczy 7 osób, jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego ds. HR i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF polegające na wykonywaniu funkcji w obszarze HR na rzecz AF (na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w tym w szczególności wdrażanie programów rozwojowych i szkoleń) i innych spółek w grupie kapitałowej. Dział HR realizuje także funkcje wewnętrzne na rzecz Spółki.

Dział Logistyki

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Logistyki pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Logistyki do AF.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Logistyki z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Logistyki są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Logistyki.

Dział Logistyki liczy łącznie 4 osoby, jest zarządzany przez Dyrektora ds. Logistyki i Zakupów. Świadczy przede wszystkim specjalistyczne funkcje / usługi logistyki na rzecz Oddziału Sprzedaży i Handlu w zakresie sprzedaży zagranicę. W mniejszym stopniu realizuje także usługi koordynacji logistyki na rzecz AF na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych.

Dział Zakupów

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Zakupów pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Zakupów do AF.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Zakupów z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Zakupów są - podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Zakupów.

Dział Zakupów liczy łącznie 9 osób, jest zarządzany przez Dyrektora ds. Logistyki i Zakupów. Realizuje przede wszystkim specjalistyczne funkcje w zakresie zakupów na rzecz AF na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych. W mniejszym stopniu wykonuje także w tym zakresie funkcje / usługi na rzecz Spółki.

Dział Mięsa Czerwonego

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Mięsa Czerwonego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Mięsa Czerwonego do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Mięsa Czerwonego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Mięsa Czerwonego są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Mięsa Czerwonego.

Dział Mięsa Czerwonego liczy 2 osoby, jest zarządzany przez Dyrektora Grupy Mięsa Czerwonego i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności w zakresie koordynacji pracy oddziałów, ustalania dobrych praktyk produkcyjnych i BHP.

Dział Mięsa Białego

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Mięsa Białego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Mięsa Białego do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Mięsa Białego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Mięsa Białego są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Mięsa Białego.

Dział Mięsa Białego liczy 1 osobę, jest zarządzany przez Dyrektora Grupy Mięsa Białego i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności w zakresie koordynacji pracy oddziałów, ustalania dobrych praktyk produkcyjnych i BHP.

Dział Skupu HQ Mięso Białe

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Skupu HQ Mięso Białe pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży tego działu do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody przedmiotowego działu z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Skupu HQ Mięso Białe są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów tego działu.

Dział Skupu HQ Mięso Białe liczy 1 osobę i jest zarządzany przez Dyrektora ds. Surowcowych i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności, w zakresie koordynacji pracy oddziałów, ustalania dobrych praktyk produkcyjnych i BHP.

Dział Zarządzania Jakością Żywności

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Zarządzania Jakością Żywności pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment aportu Działu Zarządzania Jakością Żywności do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Zarządzania Jakością Żywności z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Zarządzania Jakością Żywności są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Zarządzania Jakością Żywności.

Dział Zarządzania Jakością Żywności liczy 6 osób, jest zarządzany przez Dyrektora ds. Jakości i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności w zakresie uzyskiwania certyfikatów jakościowych i nadzoru nad systemem kontroli jakości w zakładach.

Dział Techniczny

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Technicznego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji wykorzystywanych przez ten dział, komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment aportu Działu Technicznego do AF. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Technicznego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu i,/ Technicznego są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Technicznego.

Dział Techniczny liczy 8 osób, jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego ds. Technicznych i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF, w szczególności w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska.

Dział Administracji

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Administracji nie pozwala na pełne i jednoznaczne określenie zarówno jego kosztów, jak i majątku (jako koszty Działu Administracji ujmowane są m.in. wszystkie koszty związane z wynajęciem biura, zarządzaniem flotą samochodową, obsługą asystencką, i zatrudnianiem ochrony i osób pracujących w sekretariacie, itp.).

Nie są natomiast wyodrębniane zobowiązania tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment aportu Działu Administracji do AF.

Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Administracji z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Administracji są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Administracji.

Dział Administracji liczy 5 osób i jest zarządzany przez Kierownika Działu Administracji i Floty Samochodowej. Dział ten świadczy w pewnym zakresie także usługi na rzecz innych niż Spółka podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka (np. negocjuje umowy ramowe z hotelami, zarządza w ograniczonym zakresie flotą samochodową w grupie).

Pion Prezesa

Wyodrębnienie organizacyjne Pionu Prezesa nie pozwala na określenie zarówno jego kosztów, jak i majątku.

Pion Prezesa liczy 9 osób i jest obecnie zarządzany przez Dyrektora Generalnego Spółki (którym jest Prezes Zarządu spółki będącej komplementariuszem Spółki). W skład Pionu wchodzą obecnie także pracownicy (inni niż Dyrektor Generalny Spółki), bezpośrednio raportujący do Dyrektora Generalnego Spółki.

Osoby pracujące w tym dziale to osoby nadzorujące niektóre inne działy / jednostki wewnętrzne Spółki. Nie istnieje możliwość określenia wysokości przychodów Pionu Prezesa.

W ramach Transakcji 4 do AF zostanie przeniesiony cały Pion Prezesa z wyjątkiem Dyrektora Generalnego Spółki.

W ramach reorganizacji zostanie rozwiązana umowa o pracę Dyrektora Generalnego Spółki (Prezesa Zarządu komplementariusza Spółki) ze Spółką i osoba ta nawiąże stosunek pracy z SP.

Na moment sprzedaży głównym (jeżeli nie jedynym) odbiorcą usług ww. Działów Spółki będzie AF. W zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Spółkę na rzecz AF usługi te staną się w miarę potrzeb AF funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF. Jednocześnie planowane jest, że w momencie dokonania sprzedaży poszczególnych działów same umowy dotyczące tych usług, zawarte wcześniej pomiędzy Spółką a AF - w zakresie, w jakim nie zostaną wypowiedziane, ze skutkiem na dzień sprzedaży - wygasną na podstawie oświadczenia stron o wygaśnięciu umowy (z uwagi na fakt konfuzji osoby usługodawcy i usługobiorcy w jednym podmiocie, tu: AF).

Składnikami, jakie nie zostaną przeniesione do AF i do SP w ramach Transakcji 1, 2, 3, 4 i jakie pozostaną w Spółce będą głównie prawa własności znaków towarowych słownych, graficznych i słowno-graficznych zarejestrowanych w Polsce, w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich, które są obecnie wykorzystywane, m.in.:

*   przez Oddział Sprzedaży i Marketingu działający w ramach Spółki w związku prowadzeniem sprzedaży wyrobów na rynkach zagranicznych,

*   przez AF (na podstawie umów licencyjnych) w związku z prowadzeniem sprzedaży wyrobów na rynku polskim.

Jak wskazano powyżej, na podstawie odpowiednich umów, które zostaną zawarte pomiędzy Spółką a AF, zapewnione zostanie prawo do korzystania (licencje) przez AF ze wszystkich znaków towarowych Spółki. Prawo to będzie przysługiwać AF od dnia dokonania aportu w ramach Transakcji 3, wskutek czego AF uprawniona będzie do wykorzystywania znaków towarowych w ramach swojej działalności biznesowej.

Po dokonaniu Transakcji 1, 2, 3 i 4 działalność Spółki będzie ograniczona i będzie dotyczyła głównie znaków towarowych, które pozostaną w Spółce i które Spółka będzie licencjonowała.

Dla kompletności zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że znaki towarowe i prawa do tych znaków, które pozostaną w Spółce (nie będą przedmiotem żadnej z transakcji przeprowadzonych w ramach opisanej w niniejszym wniosku reorganizacji), choć nie jest to obecnie planowane, mogą być w przyszłości przedmiotem innych transakcji z udziałem Spółki. Transakcje te mogą dotyczyć wszystkich znaków lub jedynie niektórych i mieć miejsce w różnym czasie. Spółka nie wyklucza, że w wyniku wspominanych transakcji, znaki towarowe i prawa do tych znaków mogą zostać przeniesione (w drodze aportu, sprzedaży lub innej czynności) do SP, AF lub innej spółki z grupy kapitałowej. Transakcje te pozostają poza zakresem niniejszego wniosku.

Na moment składania niniejszego wniosku o interpretację przepisów podatkowych Spółka może być stroną (pożyczkodawcą i pożyczkobiorcą) pożyczek o istotnych wartościach. Należności te i zobowiązania (jeżeli wystąpią) nie będą alokowane do oddziałów / działów / jednostek wewnętrznych w ramach Spółki i nie będą podlegały przeniesieniu w ramach Transakcji 1, Transakcji 2, Transakcji 3 i Transakcji 4. Zakładane jest, że na dzień przeprowadzenia Transakcji 1-4 Spółka nie będzie miała zobowiązań z tytułu pożyczek (Spółka wcześniej spłaci udzielone jej pożyczki).

Dodatkowo, na moment składania niniejszego wniosku Spółka posiada (i posiadać będzie na moment przeprowadzania Transakcji 1, Transakcji 2, Transakcji 3 i Transakcji 4 opisanych powyżej) należności z tytułu prowadzonej działalności w zakresie sprzedaży eksportowej i pośrednictwa w sprzedaży na rzecz AF. Zakładane jest, że należności te w zakresie, w jakim nie zostaną uregulowane (w całości lub w części) przed dokonaniem reorganizacji (ewentualnie z wyjątkiem należności przeterminowanych) - zostaną przeniesione do AF w ramach Transakcji 3.

Odnośnie do harmonogramu czasowego przeprowadzenia transakcji opisanych powyżej, Transakcje 1, 2, 3 i 4 w ramach reorganizacji Spółki mogą zostać zrealizowane w tej samej dacie (lub w różnych datach, w krótkim przedziale czasowym). Wnioskodawca wskazuje, że Transakcje 1, 2, 3, 4 mogą zostać przeprowadzone w kolejności zgodnej z ich numeracją (tj. Transakcja 1 jako pierwsza, Transakcja 2 jako druga, itd.), jak również w każdej innej kolejności.

Liczby osób tworzących poszczególne oddziały / działy / inne jednostki organizacyjne Spółki zostały podane dla lepszego opisania (zilustrowania) tych oddziałów / działów / innych jednostek organizacyjnych, przy czym liczby te mogą ulegać zmianom.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z planowaną reorganizacją uzyskał już interpretację indywidualną - wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 3 września 2014 r., sygn. IPPP2/443-559/14-2/DG.

Z uwagi jednak na zmianę uwarunkowań biznesowych, planowane jest, że reorganizacja nastąpi w zmienionym kształcie oraz zakresie w porównaniu do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w otrzymanej uprzednio przez Wnioskodawcę interpretacji.

W związku z powyższym Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w którym wskazuje zaktualizowany opis zdarzenia przyszłego planowanej reorganizacji.

Wnioskodawca pragnie również poinformować, że wraz ze złożeniem niniejszego wniosku przez Wnioskodawcę:

1.  SP zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez SP od Spółki w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) przedmiotu sprzedaży na SP będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
2.  SP zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez SP i o którym mówi pkt 1 powyżej niniejszego wniosku) - w związku z nabyciem (zakupem) przez SP od Spółki - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - zorganizowanej części przedsiębiorstwa i obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przez SP, stawka podatku od czynności cywilnoprawnych będzie zależeć od poszczególnych składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zakresie w jakim wyodrębniona zostanie wartość rzeczy lub praw majątkowych, do których zastosowanie mają różne stawki.
3.  SP zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy – gdyby stanowisko SP w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez SP i o którym mówi pkt 1 powyżej niniejszego wniosku) uznane zostało za nieprawidłowe - SP będzie przysługiwało - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej przedmiotową transakcję sprzedaży.
4.  SP zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez SP od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - SP będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej tą sprzedaż.
5.  SP zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez SP od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowiącym odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT, na SP nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
6.  AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z planowaną transakcją aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - AF jako nabywca przedmiotu aportu będzie zobowiązany do dokonywania, w sytuacjach, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, korekty podatku naliczonego od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
7.  AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy - gdyby stanowisko AF w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez AF i o którym mówi pkt 6 powyżej niniejszego wniosku) uznane zostało za nieprawidłowe - AF będzie przysługiwało w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej ten aport, bez konieczności dokonania korekty z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji, w której wartość aportu zostanie wyrażona w kwocie brutto przedmiotu aportu.
8.  AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez AF od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym; wniosku) – AF będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej tą sprzedaż.
9.  AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez AF od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowiącym odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT, na AF nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
10.  A. zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF – w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie A. jako komplementariusza Spółki (wnoszącej aport).
11.  N. SA zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie N. SA jako komandytariusza Spółki (wnoszącej aport).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przedmiot sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ?
2.  Czy w związku ze sprzedażą do SP przedmiotu sprzedaży (zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) w ramach Transakcji reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do SP, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego ?
3.  Czy transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ?
4.  Czy przedmiot aportu do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ?
5.  Czy w związku z aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego ?
6.  Czy transakcja sprzedaży przez Spółkę do AF niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według, właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zdaniem Spółki „zbycie”, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje każde rozporządzenie skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności pod pojęciem „zbycie” rozumie się np. sprzedaż (a także zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności).

Ponadto, w ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Spółki w M. (prowadzący działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka, w tym w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych oraz księgowości ogólnej wraz z utrzymaniem archiwum) będący zespołem składników wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, który ma zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, i który ma być przedmiotem sprzedaży ze Spółki do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z tym planowana sprzedaż opisana w niniejszym wniosku (w ramach Transakcji 1 reorganizacji opisanej powyżej) nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej także: VAT) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest zbieżna z definicją przewidzianą w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm. (dalej: ustawa o PDOP), dlatego też Wnioskodawca dla uzasadnienia swojego stanowiska powołuje również wyroki i indywidualne interpretacje podatkowe odnoszące się także do ustawy o PDOP.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

1.  istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz aby zespół tych składników przeznaczony był do realizacji określonych zadań gospodarczych;
2.  zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
4.  zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Spółki w M. będzie spełniał wskazane powyżej przesłanki i w związku z tym będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Ad a) Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w praktyce podatkowej przyjmuje się, że składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2013 r. (nr ILPP1/443-378/13-2/JSK) wskazał, że: „\[\`(...)\`\] zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 2 października 2012 r. (nr IBPB1/2/423-795/12/SD), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (nr IBPBI/2/423 -1159/11/CzP), a także w wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11).

W ocenie Spółki, pomiędzy składnikami majątkowymi (składającymi się na Oddział Spółki w M.), które będą sprzedane przez Spółkę do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) istnieć będzie wyraźny związek funkcjonalny. Przedmiotowe składniki majątkowe są wyodrębnione formalnie w ramach Spółki w postaci Oddziału Spółki w M., przy czym kryterium na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do Oddziału Spółki w M., jest jego funkcja (rola) jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności.

Składniki te stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) - w szczególności są to: tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu: w szczególności, do biura, w którym znajduje się siedziba Oddziału Spółki w M.); aktywa trwałe (tj. maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura; samochody wykorzystywane w bieżącej działalności); zapasy (np. materiałów biurowych) - w odniesieniu do których Oddział Spółki w M. uzyskał możliwość samodzielnego zarządzania, ewentualnie również towary nabyte przez Oddział Spółki w M. na swoje potrzeby (co do zasady w sposób niezależny od Spółki, w ramach budżetu przypisanego do Oddziału Spółki w M.).

Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na wyodrębniony Oddział Spółki w M. (podlegający sprzedaży do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zespołem składników powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy.

Składniki te są wyodrębnione formalnie jako odrębna jednostka w ramach Spółki i tworzą pewną funkcjonalną całość, realizującą określone, właściwe jej cele i zadania gospodarcze w zakresie świadczenia szeroko rozumianych usług księgowych (w tym w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych oraz księgowości ogólnej) wraz z utrzymaniem archiwum na rzecz AF oraz na rzecz spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla SP).

Ad b) Wyodrębnienie organizacyjne

Odnośnie do wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie (organizacyjne). Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia, uchwały lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2012 r., nr IPPP2/443-879/12-4/BH).

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2013 r., nr ILPP1/443-232/13-4/AI, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., nr IPPP1/443-547/12-2/MPe, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 marca 2008 r. nr IPPB3/423-524/07-2/MB).

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do Oddziału Spółki w M. jako przedmiotu sprzedaży ze Spółki do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) są spełnione. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca CUW jako wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest bowiem potwierdzona w regulacjach wewnętrznych Spółki. Podstawą formalną wyodrębnienia są odpowiednie regulacje wewnętrzne Spółki, tj. uchwała zarządu w sprawie utworzenia Oddziału Spółki w M. oraz inne wewnętrzne akty obowiązujące w CUW (jak np. Regulamin Pracy oraz Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych). Składniki majątkowe Spółki związane z działalnością CUW są również formalnie wyodrębnione w ramach Spółki w postaci zarejestrowanego w KRS Oddziału Spółki w M., z siedzibą odrębną od siedziby Spółki.

Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne Oddziału Spółki w M. podkreśla fakt, że jest on zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki w M., w którego zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności CUW (Oddziału Spółki w M.), który składa się z następujących działów:

1.  CUW - Księgowość Ogólna,
2.  CUW - Należności,
3.  CUW - Zobowiązania,
4.  CUW - Podatki,
5.  CUW - Windykacja,
6.  CUW - Dane Podstawowe,
7.  CUW - Kontroling.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczą również ustalone zasady podległości służbowej pomiędzy zarządzającym pracą CUW (Oddziału Spółki w M.) a pracownikami CUW, a także określona hierarchiczna struktura podległości służbowej w ramach CUW (Oddziału Spółki w M.) oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami CUW (Oddziału Spółki w M.) a pozostałymi pracownikami Spółki.

Również fakt, że CUW jako Oddział Spółki w M. jest zarejestrowany jako odrębny pracodawca i zatrudnia pracowników dodatkowo potwierdza odrębność organizacyjną Oddziału Spółki w M. Ponadto, o odrębności organizacyjnej Oddziału Spółki w M. świadczy odrębna i niezależna sprawozdawczość ZUS i PFRON, odrębne regulaminy pracy i ZFSŚ oraz korzystanie z dotacji PFRON jako niezależny pracodawca.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego składników majątkowych związanych bezpośrednio z działalnością Spółki w ramach CUW (Oddziału Spółki w M.), mającego stanowić przedmiot sprzedaży przez Spółkę do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) i które są wyodrębnione w formie Oddziału Spółki w M., zostanie spełnione.

Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe w przykładowych przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego.

Ad c) Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Wnioskodawcy, kryteria wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do Oddziału Spółki w M. jako przedmiotu sprzedaży ze Spółki do SP w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) również pozostają spełnione.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423 -120/12/DK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe: „nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W szczególności, wyodrębnienie Oddziału Spółki w M. dotyczy rejestracji kosztów dotyczących działalności CUW (ponoszonych przez CUW) w oddzielnym dziale gospodarczym w systemie SAP (w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów).

Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Spółki w M., księgowany w ramach Spółki, może być wyodrębniony.

W odniesieniu do należności możliwe jest „ręczne” alokowanie należności do CUW z uwagi na identyfikowalną ilość faktur wystawianych przez Oddział Spółki w M.

W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Spółki w M. (i w ten sposób ustalenie kwoty zobowiązań CUW).

Na moment dokonywania Transakcji 1 reorganizacji opisanej powyżej w niniejszym wniosku, Spółka dokona wyodrębnienia należności i zobowiązań Oddziału Spółki w M. w dodatkowej ewidencji na podstawie danych z systemu SAP.

Istnieje również możliwość wyodrębnienia majątku CUW oraz możliwość określenia pozycji finansowej CUW (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Spółki w M. (rachunku zysków i strat, bilansu pro forma). Dla Oddziału Spółki w M. przygotowywana jest również odrębna strategia, biznes plan oraz cele biznesowe i plany finansowe.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, Oddział Spółki w M. będzie stanowił także zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo.

Ad d) Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiący Oddział Spółki w M. posiada także zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423 -120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423 -4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96).

Jak wskazano powyżej, Oddział Spółki w M. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, utworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności - gospodarczej, tj. działalności w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

Z perspektywy oceny zdolności wyodrębnionej jednostki do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, że objęty sprzedażą do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - majątek związany z działalnością CUW/Oddziału Spółki w M. będzie wystarczający do prowadzenia tego rodzaju działalności u nabywcy (tu: u SP).

W szczególności, po przeniesieniu wyodrębnionej działalności przez Spółkę do SP (w drodze sprzedaży), zespół składników, o którym mowa powyżej, będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności, tj. po dokonaniu sprzedaży, SP będzie prowadzić działalność w zakresie szeroko rozumianej księgowości, która będzie obejmowała czynności wykonywane wcześniej przez Oddział Spółki w M.. W szczególności, Oddział Spółki w M. nabyty przez SP utworzy w ramach SP odrębny, zarejestrowany oddział SP, do którego m.in. przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Spółki w M. i który będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Spółki w M. tu: w szczególności, pracownicy Oddziału Spółki w i M. zostaną przeniesieni do oddziału SP w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się oddział SP).

Oddział Spółki w M. jako wyodrębniona jednostka wyposażona jest ponadto w składniki niezbędne do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej, wskazanej powyżej działalności (w szczególności, przedmiotem sprzedaży będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Spółki w M., które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę w działalności prowadzonej przez Oddział Spółki (zarówno aktywa, jak i pasywa). W skład majątku przenoszonego (sprzedawanego) do SP wchodzić będą w szczególności:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług,

*   tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z CUW / z Oddziałem Spółki w M.,

*   aktywa trwałe,

*   inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług CUW / Oddziału Spółki w M.,

*   alokowane do CUW wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW,

*   zobowiązania,

*   inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez CUW.

Ponadto, w ramach transakcji do SP przejdą też pracownicy zaangażowani w działalność CUW - tj. pracownicy zatrudnieni obecnie przez CUW jako odrębnego pracodawcę.

Po sprzedaży, działalność CUW (Oddziału Spółki w M.) będzie kontynuowana w SP (jako odrębny oddział SP zarejestrowany w KRS). Tym samym, wyodrębniona jednostka będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność w powyższym zakresie w ramach SP.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczy o tym, że zespół składników przypisanych do wyodrębnionej jednostki wewnętrznej (Oddziału Spółki w M.) mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie tej działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy Oddział Spółki w M. spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego w ramach Spółki oraz przesłankę dotyczącą możliwości funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo, a zatem stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Oddział Spółki w M. jako przedmiot sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i dlatego wskazana w opisie zdarzenia przyszłego transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiot sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji w związku z jego sprzedażą do SP, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do SP, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zawartego w niniejszym wniosku (powyżej) oraz w świetle uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, zdaniem Spółki Oddział Spółki w M. jako przedmiot sprzedaży do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (\`(...)\`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…)”.

Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług” \[pkt 1\], w przypadku importu towarów kwota podatku naliczonego stanowi „kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego \[pkt 2 lit. a\]”.

W świetle tego przepisu, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od dokonanych zakupów, konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W momencie dokonywania wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych mających - wchodzić w skład przedmiotu sprzedaży do SP (w ramach Transakcji 1 reorganizacji opisanej powyżej - w niniejszym wniosku), Spółka prowadziła - obok działalności prowadzonej przez Centralę Spółki dotyczącej m.in. świadczenia usług (doradczych, zarządczych, koordynacyjnych itp.) oraz działalności prowadzonej przez Oddział Sprzedaży i Marketingu dotyczącej świadczenia usług handlowych i marketingowych na rynku krajowym i sprzedaży w imieniu Spółki (której jest częścią) mięsa i produktów mięsnych za granicę - także działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych, realizowaną przez Oddział Spółki w M..

Po dokonaniu transakcji sprzedaży w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), działalność ta, tj. działalność realizowana przez Oddział Spółki w M., będzie kontynuowana przez SP - nabywcę przedmiotu sprzedaży.

Należy także podkreślić, że na podstawie interpretacji organów podatkowych przywołanych w dalszej części uzasadnienia (poniżej), w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie następuje utrata prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od aktywów będących przedmiotem sprzedaży (w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa), jeżeli aktywa te były nabywane przez podatnika (tu: sprzedawcę) z zamiarem wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej VAT.

W tym zakresie, w chwili dokonywania przez Spółkę wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży (w ramach Oddziału Spółki w M. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa), sprzedaż tych składników (tu: do SP) nie była planowana. Dodatkowo, podjęcie przez Spółkę decyzji o dokonaniu sprzedaży Oddziału Spółki w M. (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie oznacza zmiany przeznaczenia tych nabytych / wytworzonych składników, gdyż wynika jedynie z planowanej restrukturyzacji. Nadal jednak podstawowym celem realizowanych zadań, który będzie kontynuowany przez SP, jest działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka nie będzie zobligowana do dokonywania korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od wydatków poniesionych w związku z zakupem / wytworzeniem składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 stycznia 2013 r., nr IPPP3/443-435/11/13-9/S/MPe, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., nr ILPP2/443-1626/10-3/SJ, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2010 r., nr IPPP3/443-68/10-2/JF, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2010 r., nr ITPP1/443-1194/09/DM oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 listopada 2010 r., nr IPPP2/443-780/10-3/MM.

Dodatkowo, Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tu: Oddziału Spółki w M.), ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego dokonuje nabywca przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka jako zbywca w związku ze sprzedażą do SP - w ramach Transakcji 1 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - Oddziału Spółki w M. stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem / wytworzeniem składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3

Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również np. przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W świetle powyższego, transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

W konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie co do zasady podlegała opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa.

W szczególności zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa lub sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (które to czynności są wyłączone z zakresu opodatkowania VAT).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty przemawiające za taką właśnie, przyjętą przez siebie kwalifikacją przedmiotu transakcji w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej).

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Powszechnie akceptowane w doktrynie prawa podatkowego (np. Tomasz Michalik, VAT 2009, s. 93) jest podejście, zgodnie z którym dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa należy rozumieć zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 kodeksu cywilnego.

W myśl tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa i przedsiębiorstwa),

*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

*   koncesje, licencje i zezwolenia,

*   patenty i inne prawa własności przemysłowej,

*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

*   tajemnice przedsiębiorstwa,

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei w myśl art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

W konsekwencji, zbycie przedsiębiorstwa (wyłączone z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 551 kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym / w przypadku danego podmiotu) zostaną przekazane przez zbywającego do nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę, transakcji takiej (np. sprzedaży) nie należy postrzegać jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiot sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych składników dla definicji przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Spółki.

Z perspektywy Spółki przedmiotem zbycia nie będzie bowiem ogół składników należących do majątku - tego przedsiębiorstwa (Spółki), gdyż przedmiotem transakcji sprzedaży będzie wyłącznie przeniesienie niektórych działów specjalistycznych funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki (wskazanych w niniejszym wniosku w opisie zdarzenia przyszłego) / niektórych funkcji specjalistycznych wykonywanych obecnie przez Centralę Spółki (lub świadczonych obecnie przez Centralę Spółki na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej), wraz ze sprzedażą wyłącznie części (tj. niektórych) aktywów Spółki wykorzystywanych do wykonywania tych funkcji i usług, w tym w szczególności: sprzętu biurowego, i komputerów, drukarek, serwerów, licencji potrzebnych do świadczenia usług (licencji wykorzystywanych przez dane działy, w szczególności licencji SAP i Windows), a także przeniesienie niektórych obecnych pracowników Spółki zaangażowanych w wykonywanie tych funkcji i usług.

W szczególności, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że w związku z przedmiotową transakcją sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia przez niego na nabywcę (tu: SP) należności i zobowiązań wynikających z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych z przekazywanymi funkcjami. W ramach transakcji, na SP nie przejdą również takie składniki przedsiębiorstwa Spółki jak np. środki pieniężne przechowywane na rachunku bankowym.

Sprzedaży do SP wskazanych wyżej działów w ramach Transakcji 2 reorganizacji nie będzie towarzyszyć przeniesienie do SP w szczególności Oddziału Sprzedaży i Marketingu, Departamentu Finansów (w zakresie, w jakim obejmuje on Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Rozwoju Aplikacji PP, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów i Dział Bonusów), Działu HR, Działu Logistyki, Działu Zakupów, Działu Skupu HQ Mięso Białe, Działu Mięsa Białego, Działu Mięsa Czerwonego, Działu Zarządzania Jakością Żywności, Działu Technicznego, Działu Administracji, Pionu Prezesa.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji nie wyczerpuje bowiem przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa na gruncie prawa cywilnego, która jest również przyjmowana na gruncie ustawy o VAT.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, planowana w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) transakcja nie może także zostać zakwalifikowana jako zbycie (tu: sprzedaż) zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie bowiem do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższą definicję oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, warunkami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych);

*   zespół tych składników powinien być wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W tym zakresie, uwzględniając przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego oraz przesłanki funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa - opisane przez Wnioskodawcę szczegółowo w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 1 (oraz Pytania nr 4) w niniejszym wniosku a także biorąc pod uwagę szczegółowy opis stanu faktycznego przedstawiony w niniejszym wniosku (w szczególności, w zakresie transakcji planowanych przez Spółkę w ramach Transakcji 2 reorganizacji), zdaniem Wnioskodawcy przedmiot sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych elementów dla definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności przedmiot sprzedaży nie będzie spełniał kryterium wyodrębnienia finansowego oraz kryterium możliwości funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa po dokonanej transakcji.

Działy będące przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 2 co do zasady realizują różnorodne funkcje wspierające pozostałe jednostki wewnętrzne Spółki i pozostałe spółki z grupy, do której należy Spółka, dopasowane do potrzeb tych konkretnych jednostek i spółek.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przedmiot sprzedaży ze Spółki do SP w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), mimo pewnego stopnia wyodrębnienia, nie jest obecnie i nie będzie również na moment dokonywania transakcji sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji - finansowo wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

W szczególności, w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży nie ma zarówno obecnie (jak i nie będzie na moment sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji) przyporządkowania do niego przychodów oraz należności i zobowiązań ani określania pozycji finansowej, w tym sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych, wskazania planów finansowych i strategii biznesowej, itp.

Działy będące przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 2 realizują funkcje składające się na kompleksową usługę doradczą i przychody z tytułu świadczenia tej usługi nie są rozdzielane na poszczególne Działy.

Ponadto, transakcji w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będą podlegać istotne z punktu widzenia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa elementy przedsiębiorstwa Spółki, takie jak np. należności i zobowiązania wynikające z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych ze sprzedawanymi działami.

W rzeczywistości więc, w zakresie transakcji w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej) zostaną przeniesione na Wnioskodawcę jedynie wybrane składniki majątkowe (towary i usługi w rozumieniu ustawy o VAT).

Podsumowując, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej transakcji będą jedynie niektóre elementy przedsiębiorstwa Spółki (tu: Centrali Spółki), które nie powinny być uznawane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do SP niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 2 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot aportu do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 4

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się: ,,organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zdaniem Spółki, mając także na uwadze praktykę organów podatkowych, „zbycie”, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje każde rozporządzenie skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W szczególności pod pojęciem „zbycie” rozumieć należy również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego - aportu (a także np. sprzedaż, zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności).

Ponadto, w ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Sprzedaży i Marketingu (prowadzący działalność w zakresie świadczenia usług handlowych i marketingowych na rynku krajowym na rzecz innego podmiotu z tej samej co Spółka grupy kapitałowej oraz sprzedający w imieniu Spółki (której jest częścią) mięso i produkty mięsne za granicą) będący zespołem składników wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, który ma zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, i który ma być przedmiotem aportu ze Spółki do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z tym planowany aport opisany w niniejszym wniosku (w ramach Transakcji 3 reorganizacji opisanej powyżej) nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest zbieżna z definicją przewidzianą w ustawie o PDOP, dlatego też Wnioskodawca dla uzasadnienia swojego stanowiska powołuje również wyroki i indywidualne interpretacje podatkowe odnoszące się także do ustawy o PDOP.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

1.  istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz aby zespół tych składników przeznaczony był do realizacji określonych zadań gospodarczych;
2.  zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
4.  zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Sprzedaży i Marketingu będzie spełniał wskazane powyżej przesłanki i w związku z tym będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Ad a) Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w praktyce podatkowej przyjmuje się, że składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2013 r. (nr ILPP1/443-378/13-2/JSK) wskazał, że: ,,\[…\] zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 2 października 2012 r. (nr IBPB1/2/423-795/12/SD), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1159/11/CzP), a także w wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11).

W ocenie Spółki, pomiędzy składnikami majątkowymi (składającymi się na Oddział Sprzedaży i Marketingu), które będą przedmiotem aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) istnieć będzie wyraźny związek funkcjonalny. Przedmiotowe składniki majątkowe są wyodrębnione formalnie w ramach Spółki w postaci Oddziału Sprzedaży i Marketingu, przy czym kryterium na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do Oddziału Sprzedaży i Marketingu, jest jego funkcja (rola) jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności.

Składniki te stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) - w szczególności są to: tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu: w szczególności, do powierzchni biurowej, w którym znajduje się Oddział Sprzedaży i Marketingu), a także aktywa trwałe (tj. maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura, samochody wykorzystywane w bieżącej działalności) - w odniesieniu do których Oddział Sprzedaży i Marketingu uzyskał możliwość samodzielnego zarządzania.

Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na wyodrębniony Oddział Sprzedaży i Marketingu (będący przedmiotem aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji opisanej powyżej, w niniejszym wniosku) nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zespołem składników powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są wyodrębnione formalnie jako odrębna jednostka w ramach Spółki i tworzą pewną funkcjonalną całość, realizującą określone, właściwe jej cele i zadania gospodarcze, w tym w zakresie świadczenia usług handlowych i : marketingowych na rynku krajowym na rzecz innego podmiotu z tej samej co Spółka grupy kapitałowej oraz sprzedaży we własnym imieniu mięsa i produktów mięsnych za granicę.

Ad b) Wyodrębnienie organizacyjne

Odnośnie do wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie (organizacyjne). Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia, uchwały lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2012 r., nr IPPP2/443-879/12-4/BH).

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2013 r. nr ILPP1/443-232/13-4/AI, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., nr IPPP1/443-547/12-2/MPe, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 marca 2008 r. nr IPPB3/423-524/07-2/MB).

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do Oddziału Sprzedaży i Marketingu jako przedmiotu aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) są spełnione. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca Oddział Sprzedaży i Marketingu jako wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest bowiem potwierdzona w regulacjach wewnętrznych Spółki. Podstawą formalną wyodrębnienia są odpowiednie regulacje wewnętrzne Spółki, tj. Uchwała, zgodnie z którą Oddział ten „posiada własną strukturę organizacyjną” i ,,jest całkowicie wydzieloną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jednostką Spółki”. Składniki majątkowe Spółki związane z działalnością Oddziału Sprzedaży i Marketingu są również formalnie wyodrębnione w ramach Spółki w postaci zarejestrowanego w KRS Oddziału Sprzedaży i Marketingu.

Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne Oddziału Sprzedaży i Marketingu podkreśla fakt, że jest on zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego ds. Sprzedaży i Marketingu, w którego zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności poszczególnych działów Oddziału Sprzedaży i Marketingu, w szczególności w zakresie następujących działów:

1.  Dział R&D,
2.  Dział Marketingu,
3.  Dział Analiz Rynku i Strategii,
4.  Biuro Obsługi Klienta, w tym: Biuro Obsługi Klienta - Cenniki, Dział Dokumentacji Eksportu, Biuro Obsługi Klienta - Zakłady,
5.  Dział Sprzedaży Tradycyjnej,
6.  Dział Sprzedaży Nowoczesnej,
7.  Dział Sprzedaży Eksportowej - Produkty Przetworzone,
8.  Dział Sprzedaży Mięsa Świeżego,
9.  Dział Polityki Cenowej.

Dodatkowo do Oddziału Sprzedaży i Marketingu alokowani są również zatrudnieni przez Spółkę pracownicy, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez Oddział Sprzedaży i Marketingu usługami i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań będących przedmiotem działalności tego Oddziału.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego składników majątkowych związanych bezpośrednio z działalnością Spółki w ramach Oddziału Sprzedaży i Marketingu, mającego stanowić przedmiot aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) i które są wyodrębnione w formie Oddziału Sprzedaży i Marketingu, zostanie spełnione.

Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe w przykładowych przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego.

Ad c) Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Wnioskodawcy, kryteria wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do Oddziału Sprzedaży i Marketingu jako przedmiotu aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) również pozostają spełnione.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423 -120/12/DK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe: „nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W szczególności, wyodrębnienie Oddziału Sprzedaży i Marketingu dotyczy rejestracji kosztów działalności Oddziału Sprzedaży i Marketingu (ponoszonych przez ten Oddział) w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów. Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Sprzedaży i Marketingu oraz przychody ze sprzedaży na rynkach zagranicznych, księgowane w ramach Spółki, mogą być w wyodrębnione na poziomie tego Oddziału.

W odniesieniu do należności możliwe jest „ręczne” alokowanie należności do Oddziału Sprzedaży i Marketingu z uwagi na identyfikowalną ilość faktur wystawianych przez Spółkę. W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Sprzedaży i Marketingu (i w ten sposób ustalenie kwoty jego zobowiązań). Na moment dokonywania Transakcji 3 reorganizacji opisanej powyżej w niniejszym wniosku, Spółka dokona wyodrębnienia należności i zobowiązań Oddziału Sprzedaży i Marketingu w dodatkowej ewidencji na podstawie danych z systemu SAP.

Istnieje również możliwość wyodrębnienia majątku Oddziału Sprzedaży i Marketingu oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału Sprzedaży i Marketingu (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Sprzedaży i Marketingu (rachunku zysków i strat, bilansu pro forma).

Dla Oddziału Sprzedaży i Marketingu przydzielony jest także odrębny budżet w ramach ogólnego budżetu Spółki. Co więcej, Oddział Sprzedaży i Marketingu realizuje również cele biznesowe w ramach planów biznesowych Spółki i grupy kapitałowej.

O wyodrębnieniu finansowym Oddziału Sprzedaży i Marketingu, będącego przedmiotem aportu przez Spółkę do AF w ramach Transakcji 3, świadczy także fakt, że w skład tego aportu wchodzić będą także prawa do określonych rachunków bankowych (w tym, walutowych) Spółki. Rachunki te są wykorzystywane przez Oddział Sprzedaży i Marketingu w ramach prowadzonej działalności eksportowej (w szczególności, przelewane są na nie należności związane z tą działalnością). Umożliwia to identyfikację należności dotyczących działalności eksportowej Oddziału Sprzedaży i Marketingu. Po dokonaniu Transakcji 3 reorganizacji opisanej powyżej w niniejszym wniosku, Oddział Sprzedaży i Marketingu (w ramach AF) będzie nadal wykorzystywał te rachunki (w tym walutowe) w swojej działalności.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, Oddział Sprzedaży i Marketingu będzie stanowił także zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo.

Ad d) Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiący Oddział Sprzedaży i Marketingu posiada z także zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji, zadań gospodarczych.

Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423 -120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423 -4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96).

Jak wskazano powyżej, Oddział Sprzedaży i Marketingu stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, utworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie świadczenia usług handlowych i marketingowych na rynku krajowym na rzecz innego podmiotu z tej samej co Spółka grupy kapitałowej oraz sprzedaży we własnym imieniu mięsa i produktów mięsnych za granicę.

Z perspektywy oceny zdolności wyodrębnionej jednostki do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest m.in., że objęty aportem do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - majątek związany z działalnością Oddziału Sprzedaży i Marketingu będzie wystarczający do prowadzenia tego rodzaju działalności u nabywcy (tu: u AF). W szczególności, po przeniesieniu wyodrębnionej działalności przez Spółkę do AF (w drodze aportu), zespół składników, o którym mowa powyżej, będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności, tj. działalności handlowo - usługowej prowadzonej obecnie przez ten Oddział. W zakresie, w jakim przenoszone usługi / działalność handlowa będzie w momencie aportu świadczona przez Oddział Sprzedaży i Marketingu na rzecz AF, czynności te staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF.

W wyniku dokonanego aportu, działalność polegająca na sprzedaży wyrobów na rynkach zagranicznych zostanie przeniesiona do AF. W konsekwencji, obok prowadzonej już obecnie sprzedaży wyrobów na rynkach krajowych, AF zajmować się będzie także działalnością eksportową (tj. sprzedażą produktów na rynkach zagranicznych).

Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed aportem w ramach Transakcji 3 Spółka wykonywała będzie (poprzez Oddział Sprzedaży i Marketingu) niektóre usługi i funkcje na swoją rzecz (tj. funkcje wewnętrzne, na rzecz Centrali Spółki), po aporcie, te usługi i funkcje w zakresie, w jakim będą potrzebne Spółce, staną się usługami wykonywanymi przez AF na rzecz Spółki. W szczególności planowane jest, że AF będzie wykonywała działania dotyczące marketingu i rozwoju znaków towarowych Spółki.

Oddział Sprzedaży i Marketingu wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji zostanie przeniesiony do wyodrębnionego oddziału AF (tzw. Oddziału Centralnego z siedzibą w Warszawie), utworzonego już w ramach AF. Do Oddziału Centralnego przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Sprzedaży i Marketingu. Oddział Centralny AF będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Sprzedaży i Marketingu - tu: w szczególności, pracownicy Oddziału Sprzedaży i Marketingu zostaną przeniesieni do oddziału AF w ramach przeniesienia części zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po aporcie stanie się oddział AF, tj. Oddział Centralny).

Oddział Sprzedaży i Marketingu jako wyodrębniona jednostka wyposażona jest ponadto w składniki niezbędne do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej, wskazanej powyżej działalności (w szczególności, przedmiotem aportu będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Sprzedaży i Marketingu, które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę w działalności prowadzonej przez Oddział Sprzedaży i Marketingu (zarówno aktywa, jak i pasywa).

W skład majątku będącego przedmiotem aportu do AF wchodzić będą w szczególności:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług,

*   tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z Oddziałem Sprzedaży i Marketingu,

*   aktywa trwałe,

*   inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług Oddziału Sprzedaży i Marketingu,

*   alokowane do Oddziału Sprzedaży i Marketingu wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności w zakresie Oddziału Sprzedaży i Marketingu,

*   zobowiązania,

*   należności,

*   inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez Oddział Sprzedaży i Marketingu.

Po aporcie, działalność Oddziału Sprzedaży i Marketingu będzie kontynuowana w wyodrębnionym oddziale AF (Oddziale Centralnym), funkcjonującym już w ramach AF.

Tym samym, wyodrębniona jednostka będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność w powyższym zakresie w ramach AF.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczy o tym, że zespół składników przypisanych do wyodrębnionej jednostki wewnętrznej (Oddziału Sprzedaży i Marketingu) mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie tej działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy Oddział Sprzedaży i Marketingu spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego w ramach Spółki oraz przesłankę dotyczącą możliwości funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo, a zatem stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Oddział Sprzedaży i Marketingu jako przedmiot aportu do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i dlatego wskazana w opisie zdarzenia przyszłego transakcja sprzedaży przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 5

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot aportu do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z jego aportem do AF, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 5

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 zawartego w niniejszym wniosku (powyżej) oraz w świetle uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, zdaniem Spółki Oddział Sprzedaży i Marketingu jako przedmiot aportu przez Spółkę do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (\`(...)\`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`)”.

Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług \[(pkt 1)\], w przypadku importu towarów kwota podatku naliczonego stanowi „kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego \[(pkt 2 lit. a)\]”.

W świetle tego przepisu, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od dokonanych zakupów, konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W momencie dokonywania wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych mających wchodzić w skład przedmiotu aportu do AF (w ramach Transakcji 3 reorganizacji opisanej powyżej w niniejszym wniosku), Spółka prowadziła - obok działalności prowadzonej przez Centralę Spółki, dotyczącej m.in. świadczenia usług (doradczych, zarządczych, koordynacyjnych itp.) oraz działalności prowadzonej przez Oddział Spółki w M. w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych, także działalność realizowaną przez Oddział Sprzedaży i Marketingu w zakresie świadczenia usług, handlowych i marketingowych na rynku krajowym i sprzedaży w imieniu Spółki (której jest częścią) mięsa i produktów mięsnych za granicę.

Po dokonaniu transakcji aportu w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), działalność ta, tj. działalność realizowana przez Oddział Sprzedaży i Marketingu, będzie kontynuowana przez AF - nabywcę przedmiotu aportu.

Należy także podkreślić, że na podstawie interpretacji organów podatkowych przywołanych w dalszej części uzasadnienia (poniżej), w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie następuje utrata prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od aktywów będących przedmiotem sprzedaży (w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa), jeżeli aktywa te były nabywane przez podatnika (tu: podmiot dokonujący aportu, tj. Spółkę) z zamiarem wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej VAT

W tym zakresie, w chwili dokonywania przez Spółkę wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych będących przedmiotem aportu (w ramach Oddziału Sprzedaży i Marketingu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa), aport tych składników (tu: do AF) nie był planowany. Dodatkowo, podjęcie przez Spółkę decyzji o dokonaniu aportu Oddziału Sprzedaży i Marketingu (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie oznacza zmiany przeznaczenia tych nabytych / wytworzonych składników, gdyż wynika jedynie z planowanej restrukturyzacji. Nadal jednak podstawowym celem realizowanych zadań, który będzie kontynuowany przez AF, jest działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka nie będzie zobligowana do dokonywania korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od wydatków poniesionych w związku z zakupem / wytworzeniem składników majątkowych będących przedmiotem aportu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 stycznia 2013 r., nr IPPP3/443-435/11/13-9/S/MPe, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., nr ILPP2/443-1626/10-3/SJ, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2010 r., nr IPPP3/443-68/10-2/JF, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2010 r., nr ITPP1/443-1194/09/DM oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 listopada 2010 r., nr IPPP2/443-780/10-3/MM.

Dodatkowo, Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tu: Oddziału Sprzedaży i Marketingu), ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego dokonuje nabywca przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka jako zbywca w związku z aportem do AF - w ramach Transakcji 3 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - Oddziału Sprzedaży i Marketingu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem / wytworzeniem składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 6

Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do AF niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 6

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również np. przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W świetle powyższego, transakcja sprzedaży przez Spółkę do AF niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

W konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie co do zasady podlegała opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa.

W szczególności zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa lub sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (które to czynności są wyłączone z zakresu opodatkowania VAT).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty przemawiające za taką właśnie, przyjętą przez siebie kwalifikacją przedmiotu transakcji w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej).

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Powszechnie akceptowane w doktrynie prawa podatkowego (np. Tomasz Michalik, VAT 2009, s. 93) jest podejście, zgodnie z którym dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa należy rozumieć zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 kodeksu cywilnego.

W myśl tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

*   koncesje, licencje i zezwolenia,

*   patenty i inne prawa własności przemysłowej,

*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

*   tajemnice przedsiębiorstwa,

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei w myśl art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

W konsekwencji, zbycie przedsiębiorstwa (wyłączone z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 551 kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym / w przypadku danego podmiotu) zostaną przekazane przez zbywającego do nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę, transakcji takiej (np. sprzedaży) nie należy postrzegać jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiot sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych składników dla definicji przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Spółki.

Z perspektywy Spółki przedmiotem zbycia nie będzie bowiem ogół składników należących do majątku tego przedsiębiorstwa (Spółki), gdyż przedmiotem transakcji sprzedaży będzie wyłącznie przeniesienie niektórych działów specjalistycznych funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki (wskazanych w niniejszym wniosku w opisie zdarzenia przyszłego) / niektórych funkcji specjalistycznych wykonywanych obecnie przez Centralę Spółki (lub świadczonych obecnie przez Centralę Spółki na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej), wraz ze sprzedażą wyłącznie części (tj. niektórych) aktywów Spółki wykorzystywanych do wykonywania tych funkcji i usług, w tym w szczególności: sprzętu biurowego, komputerów, drukarek, licencji potrzebnych do świadczenia usług (licencji wykorzystywanych przez dane działy, w szczególności licencji SAP i Windows), a także przeniesienie niektórych obecnych pracowników Spółki zaangażowanych w wykonywanie tych funkcji i usług.

W szczególności, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że w związku z przedmiotową transakcją sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia przez niego na nabywcę (tu: AF) należności i zobowiązań wynikających z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych z przekazywanymi funkcjami. W ramach transakcji, na AF nie przejdą również takie składniki przedsiębiorstwa Spółki jak np. środki pieniężne przechowywane na rachunku bankowym.

Sprzedaży do AF wskazanych wyżej działów w ramach Transakcji 4 reorganizacji nie będzie towarzyszyć przeniesienie do AF w szczególności Oddziału Spółki w M., Działu Skupu Trzody Chlewnej, Departamentu Finansów (w zakresie, w jakim obejmuje on Dział Zarządzania Gotówką), Działu IT, Działu Prawnego / Nadzoru Właścicielskiego, Działu PR, Działu Audytu Wewnętrznego.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji nie wyczerpuje bowiem przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa na gruncie prawa cywilnego, która jest również przyjmowana na gruncie ustawy o VAT.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, planowana w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) transakcja nie może także zostać zakwalifikowana jako zbycie (tu: sprzedaż) zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie bowiem do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższą definicję oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, warunkami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych);

*   zespół tych składników powinien być wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W tym zakresie, uwzględniając przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego oraz przesłanki funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa - opisane przez Wnioskodawcę szczegółowo w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 1 (oraz Pytania nr 4) w niniejszym wniosku - a także biorąc pod uwagę szczegółowy opis stanu faktycznego przedstawiony w niniejszym wniosku (w szczególności, w zakresie transakcji planowanych przez Spółkę w ramach Transakcji 4 reorganizacji), zdaniem Wnioskodawcy przedmiot sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych elementów dla definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności przedmiot sprzedaży nie będzie spełniał kryterium wyodrębnienia finansowego oraz kryterium możliwości funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa po dokonanej transakcji.

Działy będące przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 4 co do zasady realizują różnorodne funkcje wspierające pozostałe jednostki wewnętrzne Spółki i pozostałe spółki z grupy, do której należy Spółka, dopasowane do potrzeb tych konkretnych jednostek i spółek.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przedmiot sprzedaży ze Spółki do AF w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku), mimo pewnego stopnia wyodrębnienia, nie jest obecnie i nie będzie również na moment dokonywania transakcji sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji - finansowo wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki. W szczególności, w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży nie ma zarówno obecnie (jak i nie będzie na moment sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji) przyporządkowania do niego przychodów oraz należności i zobowiązań ani określania pozycji finansowej, w tym sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych, wskazania planów finansowych i strategii biznesowej, itp. Działy będące przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji 4 realizują funkcje składające się na kompleksową usługę doradczą i przychody z tytułu świadczenia tej usługi nie są rozdzielane na poszczególne Działy.

Ponadto, transakcji w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) nie będą podlegać istotne z punktu widzenia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa elementy przedsiębiorstwa Spółki, takie jak np. należności i zobowiązania wynikające z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych ze sprzedawanymi działami.

W rzeczywistości więc, w zakresie transakcji w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej) zostaną przeniesione na Wnioskodawcę jedynie wybrane składniki majątkowe (towary i usługi w rozumieniu ustawy o VAT).

Podsumowując, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej transakcji będą jedynie niektóre elementy przedsiębiorstwa Spółki (tu: Centrali Spółki), które nie powinny być uznawane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do AF niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Transakcji 4 reorganizacji (opisanej powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.