Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.932.2024.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Opodatkowanie renty z Francji.
Słowa kluczowe: Francja
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
renta-renta inwalidzka
renta-renta zagraniczna
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 3a (nie obowiązuje)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą posiadającą orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności i
    orzeczenie o całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji. W marcu 2017 r.
    złożył Pan wniosek o przyznanie renty z tytułu niezdolności do pracy na skutek wypadku,
    w wyniku którego doznał Pan (...). Została Panu przyznana renta w Polsce przez Kasę
    Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz ze względu na poprzednie zatrudnienie we
    Francji przez francuski urząd emerytalny. Od dnia złożenia wniosku o rentę do
    października 2021 r. pozostawał Pan bez znacznej części dochodów, które były Panu
    niezbędne na bieżące potrzeby życiowe. Dopiero w 2021 r. otrzymał Pan dwa przelewy
    zagraniczne na Pana konto walutowe w polskim banku. Jeden, który stanowił wypłatę
    renty z Francji za okres od marca 2017 r. do października 2021 r. oraz drugi, który był
    wypłatą renty za miesiąc listopad 2021 r. Po dostarczeniu przez Pana decyzji o przyznaniu
    renty bank pobrał i odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy i składkę zdrowotną od
    kwoty renty za miesiąc listopad 2021 r., natomiast od kwoty wypłaty za okres od marca
    2017 r. do października 2021 r. bank nie pobrał i nie odprowadził zaliczki na podatek
    dochodowy. Za 2021 r. bank wystawił PIT-11, w którym wykazał kwoty, od których pobrał
    podatek, które wraz z dochodami z renty wypłacanej przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia
    Społecznego rozliczył Pan w PIT-36 złożonym za 2021 r.
    W 2024 r. urząd skarbowy, wezwał Pana do złożenia korekty zeznania PIT- 36 za 2021 r.
    wraz z załącznikiem PIT/ZG i uwzględnienia w nim dochodów krajowych i dochodu z
    zagranicy. Złożył Pan, zgodnie z wezwaniem, korektę zeznania PIT-36 za 2021 r. wraz
    załącznikiem PIT/ZG, w którym wykazał Pan dochody z Francji jako zwolnione z
    opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także
    wpłacił Pan wynikający z tego zeznania podatek wraz z należnymi odsetkami.
    Ponadto uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

    W latach 2017-2021 posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
    Posiada Pan obywatelstwo polskie. Renta z Francji nie jest przekazywana przez jednostkę
    samorządu lokalnego, albo przez jedną z osób prawnych prawa publicznego, bądź z
    funduszu tworzonego przez Francję z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych
    Francji, albo tej jednostce samorządu, albo tej osobie prawnej.

## Pytanie

Czy uzyskane przez Pana dochody z Francji za okres od marca 2017 r. do października
    2021 r. mogą być zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania i złożona przez Pana korekta zeznania PIT-36 za 2021 r. jest poprawna w
    świetle zaistniałej sytuacji?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, dochody z Francji za okres od marca 2017 r. do października 2021 r. mogą
    być zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i
    złożona przez Pana korekta zeznania PIT-36 za 2021 r. jest poprawna w świetle zaistniałej
    sytuacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast

    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że posiada Pan
    obywatelstwo polskie i w latach 2017-2021 posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Polsce. W 2021 r. otrzymał Pan dwa przelewy zagraniczne na Pana konto
    walutowe w polskim banku. Jeden, z tytułu wypłaty renty z Francji za okres od marca 2017
    r. do października 2021 r. oraz drugi, z tytułu wypłaty renty za miesiąc listopad 2021 r.
    Dlatego w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania
    Umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu
    opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. Nr 1 poz. 5;
    dalej: „Umowa polsko-francuska”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną
    implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez
    Francję dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 252; „Konwencja MLI”).
    Zgodnie z art. 18 Umowy polsko-francuskiej:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 renty, emerytury i podobne
      wynagrodzenia z tytułu poprzedniego zatrudnienia, wypłacane osobie zamieszkałej
      w jednym Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 lit. a) Umowy polsko-francuskiej:
      Renty i emerytury przekazywane przez Umawiające się Państwo albo przez jedną z
      jego jednostek samorządu lokalnego, albo przez jedną z ich osób prawnych prawa
      publicznego, bądź wprost, bądź w ciężar tworzonego przez nie funduszu osobie
      fizycznej z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych temu Państwu, albo
      tej jednostce samorządu, albo tej osobie prawnej podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie.
    Przy czym zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. b) Umowy polsko-francuskiej:
      Jednakże te renty i emerytury podlegają opodatkowaniu tylko w drugim
      Umawiającym się Państwie, jeżeli ich odbiorca ma w tym Państwie miejsce
      zamieszkania i posiada jego obywatelstwo.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie – że co do zasady – renty bądź
    emerytury wypłacane z Francji osobie fizycznej, która ma miejsce zamieszkania w Polsce,
    podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy tylko renty bądź emerytury
    otrzymywanej z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych na rzecz państwa,
    jednostek samorządu lokalnego tego państwa albo jednej z ich osób prawnych prawa
    publicznego; świadczenia te podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (we Francji).
    Jednakże tego rodzaju świadczenia podlegają także wyłącznie opodatkowaniu w państwie
    rezydencji (w Polsce) w sytuacji gdy świadczeniobiorca ma w tym państwie zarówno
    miejsce zamieszkania, jak i posiada obywatelstwo tego państwa.
    W odniesieniu do otrzymywanej przez Pana renty stwierdzić należy, że z powołanej
    powyżej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie
    podatków od dochodu i majątku (art. 18) wynika, że renta otrzymywana przez Pana
    podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce. Jednocześnie
    dochód ten nie podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli we
    Francji.
    Zatem, do renty wypłacanej przez francuską instytucję Panu – osobie zamieszkałej w
    Polsce – stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego, gdyż w świetle Umowy polsko-
    francuskiej świadczenia te podlegają opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    Stosownie do treści art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od
      wypłacanych przez nie emerytur i rent,
    Zatem w sytuacji, gdy emerytura wypłacana jest podatnikowi przez płatnika (bank), to na
    płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy.
    Stosownie do art. 35 ust. 3 ww. ustawy
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia
      ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1e, z tym że w przypadku poboru
      zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury
      i renty.
    W myśl art. 35 ust. 3a ww. ustawy:
      Podatnik przy odbiorze emerytury lub renty, o której mowa w ust. 3, może wpłacić
      płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą
      przez płatnika.
    Natomiast w sytuacji, gdy emerytura z zagranicy jest otrzymywana bez pośrednictwa
    płatnika należy mieć na uwadze przepis art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z
      zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki
      na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
    W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:
      Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie
      do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za
      grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać
      zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową
      określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w
      zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu
      miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz
      zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a.

      Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową
      określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Ponadto, w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Reasumując, uzyskane przez Pana dochody z tytułu renty wypłacanej z francuskiego
    systemu ubezpieczeń społecznych, stosownie do art. 18 Umowy zawartej między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia
    podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce. Przychód ten nie jest w Polsce zwolniony z opodatkowania
    na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanie.
    Zatem, z tytułu uzyskiwania renty z Francji występuje obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych w Polsce.
    Dlatego, kwoty otrzymane przez Pana z tytułu renty z Francji za okres od marca 2017 r. do
    października 2021 r. oraz za miesiąc listopad 2021 r. podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    W zeznaniu za 2021 r. winien Pan łącznie z dochodami z Polski (rentą z KRUS) wykazać
    rentę z Francji za okres od marca 2017 r. do października 2021 r. oraz za miesiąc listopad
    2021 r.
    W sytuacji gdy nie uwzględnił Pan wypłaconej kwoty z tytułu renty z Francji za okres od
    marca 2017 r. do października 2021 r. w zeznaniu PIT-36 za 2021r., w jego korekcie winien
    Pan uwzględnić tę kwotę jako przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce.
    Wobec tego, Pana stanowisko - że dochody z Francji za okres od marca 2017 r. do
    października 2021 r. mogą być zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania i złożona przez Pana korekta zeznania PIT-36 za 2021 r. jest
    poprawna - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.