Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.469.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-19
Teza: Skutki podatkowe nabycia wraz z żoną prawa własności do budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny; nieruchomości; współwłasność-współwłasność łączna; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

**Interpretacja indywidualna**

– **stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z tej samej daty o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Kupuje Pan wraz żoną, od państwa (\`(...)\`), swoją pierwszą nieruchomość, położoną w (\`(...)\`), oznaczoną jako działka nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz jako Br – grunty rolne zabudowane.

Dla tej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o nr (\`(...)\`). Działka nr (\`(...)\`) jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na podstawie decyzji i pozwolenia na budowę nr (\`(...)\`) z (\`(...)\`) 2015 roku, wydanego przez Starostę (\`(...)\`) i zezwolenia na użytkowanie.

W trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego decyzja o pozwoleniu na budowę została przeniesiona z (\`(...)\`) na Pana. Uzyskał Pan zgodę na użytkowanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zamieszkiwał Pan wraz z żoną ww. budynek na pobyt stały od (\`(...)\`) roku. Nie przysługuje Panu oraz Pana żonie żadne z praw (tj. prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku jednorodzinnego, spółdzielczego, własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani udział w tych prawach). Kupującym nie przysługuje udział w opisanych nieruchomościach z wyjątkiem udziału wynoszącego 1/6 w nieruchomości spadkowej należącej do (\`(...)\`), co potwierdza akt dziedziczenia.

Chce Pan nabyć wraz z żoną prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym od dotychczasowych właścicieli (\`(...)\`) i skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że do przeniesienia pozwolenia na budowę doszło na podstawie decyzji o przeniesieniu pozwolenia na na budowę (art. 40 ust. 1 i 3 ustawy Prawo budowlane), wydanej przez Starostwo Powiatowe w (\`(...)\`), ponieważ dotychczasowy inwestor wyraził zgodę, a nowy inwestor (Pan) oświadczył, że przejmuje warunki zawarte w decyzji o pozwoleniu na budowę.

Zgodę na użytkowanie ww. budynku uzyskał Pan od dotychczasowego właściciela nieruchomości zgodnie z planowanym zakupem ww. nieruchomości.

Inwestycja w budynek już wówczas stanowiła część zapłaty na poczet planowanego zakupu ww. nieruchomości, ponieważ dotychczasowy właściciel był zobowiązany zakazem sprzedaży przed upływem 10 lat od nabycia ww. nieruchomości, którą nabył od (\`(...)\`).

Oświadcza Pan, że nie są Państwo (zarówno Pan jak i Pana żona – (\`(...)\`)) w żadnym stopniu właścicielami ww. nieruchomości (budynku) ani żadnej jego części i będzie to Państwa pierwsze mieszkanie.

Nie są Państwo właścicielami tego budynku ani żadnej jego części, tylko zainwestowali Państwo w ww. budynek na poczet jego planowanego zakupu i w związku z tym Państwo z niego korzystają.

### Pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy przy zakupie ww. nieruchomości (Państwa pierwszego mieszkania) obowiązuje Państwa zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przy sprzedaży nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na rzecz Pana i współmałżonki, zachodzi zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ pomimo tego, że wcześniej spłacał Pan część ceny nabycia i w nim zamieszkiwał, to dopiero z chwilą sprzedaży stanie się Pan właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Wcześniej nie przysługiwało Panu prawo własności do żadnego lokalu, a współmałżonce jedynie własność 1/6 udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze dziedziczenia.

Przeszkodą w skorzystaniu ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej nie może być okoliczność wielkości nieruchomości gruntowej – działka o powierzchni (\`(...)\`) ha, wcześniejsza częściowa spłata ceny nieruchomości czy zamieszkiwanie w ww. budynku przed sporządzeniem umowy sprzedaży.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295)

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność (w udziałach), to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z wniosku wynika, że planuje Pan wspólnie z żoną zakupić swoją pierwszą nieruchomość, tj. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Będzie to Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Obecnie Panu ani Pana żonie nie przysługuje udział ani w opisanej nieruchomościa, ani w żadnej innej, z wyjątkiem udziału wynoszącego 1/6 nieruchomości spadkowej, należącej do żony.

Ma Pan wątpliwości czy będzie Panu przysługiwało zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości.

Analizowany przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania zwolnienia.

W przypadku, gdy mieszkanie nabywane jest na współwłasność, to każdy z kupujących (Pan i Pana żona) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej mieszkania lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Ten warunek zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych wynikający z art. 9 pkt 17 ww. ustawy zostanie w Państwa przypadku spełniony.

Jak wynika z treści wniosku, nie posiada i nie posiadał Pan wcześniej nieruchomości mieszkaniowych lub udziału w nich, bądź też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w ww. prawach, natomiast Pana żona posiada wyłącznie 1/6 udziału w nieruchomości, nabytego tytułem dziedziczenia.

W takim przypadku zawierając umowę sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzić będzie działka zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, gdzie nabywcą będzie Pan i Pana żona, będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W zakresie skutków powstałych po stronie Pana żony zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-3.4014.567.2024.1.JKU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.