Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.159.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Ulga na powrót; Ukraina, Karta Polaka.
Słowa kluczowe: Ukraina
karta
miejsce-miejsce zamieszkania
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 26 marca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    Jest Pani obywatelem Ukrainy. Do 15 czerwca 2023 r. posiadała Pani Kartę Polaka, teraz
    posiada Pani Kartę stałego pobytu. Przeniosła Pani miejsce zamieszkania/stałego pobytu
    na terytorium Polski w 2022 r. Od tego czasu pracuje Pani na umowie o pracę i umowach

    zlecenia oraz płaci Pani podatki. Uważa Pani, że należy się Pani ulga na powrót (art. 21 ust.
    1 pkt 152). Zaczynając od 2017 roku do 31 grudnia 2021 roku przyjeżdżała Pani do Polski
    (tymczasowe zamieszkania 2-5 tygodniowe) w celu nauczania języka polskiego, udziału w
    zawodowym kształceniu, w tym też pracowała Pani na umowie (jeden miesiąc). Spełnia
    Pani warunki o miejscu zamieszkania zaczynając od 2022 roku - Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (np. art. 3 ust. 1a): 1) posiada Pani na terytorium Polski
    centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2)
    przebywa Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Do 2022 roku nie mieszkała Pani w Polsce. Przeniosła Pani miejsce zamieszkania/stałego
    pobytu na terytorium Polski w 2022 r. w celu przeniesienia centrum interesów życiowych i
    gospodarczych do Polski. Nie posiada Pani polskiego obywatelstwa. Od kwietnia 2022
    roku posiada Pani i będzie posiadać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych: stały dochód, konto
    bankowe, plany posiadania nieruchomości).
    W okresie od 2017 roku do 31 grudnia 2021 roku nie miała Pani powiązań osobistych i
    majątkowych z Polską; nie posiadała Pani nieruchomości, inwestycji, ubezpieczenia na
    życie lub majątkowe. Miała Pani cele edukacyjne i poznawcze.
    W okresie między 2017 r. a 31 grudnia 2021 r., w którym przebywała Pani w Polsce, nie
    przebywała Pani w mieszkaniu, które jest Pani własnością, a nie jest to dom rodzinny;
    gościła się Pani u znajomej Pani taty Pani (...).
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od 4 kwietnia
    2022 roku. Posiada Pani dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych poza Polską (a konkretnie - w Ukrainie) do dnia zmiany miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski: książeczka pracy (równoznaczna świadectwu pracy), w
    której ostatni wpis został datowany 14 stycznia 2022 roku) i wyciągi bankowe.
    Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej
    5 lat kalendarzowych przed 2022 r.
    Miała Pani miejsce zamieszkania nieprzerwanie w latach 2017-2021 w Ukrainie, obwód
    (...), w styczniu 2022 r. przeprowadziła się Pani do Polski, w kwietniu 2022 r. podpisała Pani
    Umowę zlecenia.
    Nie miała Pani miejsca zamieszkania nieprzerwanie co najmniej przez okres trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
    Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
    Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym
    Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Suma osiąganych przez Panią przychodów nie przekroczy - w którymkolwiek roku
    podatkowym, w którym będzie Pani chciała skorzystać z ulgi na powrót - kwotę 85 528 zł (z
    wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku). Świadczyła Pani pracę na
    rzecz podmiotu polskiego. Podaje Pani daty:
        25 kwietnia 2022 r.- 30 czerwca 2022 r. - (...)
        4 kwietnia 2022 r. - 30 stycznia 2024 r. - (...)
        12 lutego 2024 r. - obecnie - (...)
        1 września 2024 r. - obecnie - (...)

    Nie korzystała Pani wcześniej, ani w całości, ani w części z ulgi na powrót. Posiadała Pani
    Kartę Polaka w momencie przekroczenia granicy w 2022 r.

## Pytanie

Czy należy się Pani ulga na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, należy się Pani ulga na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo ma Pani pochodzenie polskie
    (posiadała Pani Kartę Polaka do czerwca 2023 r.) i przeniosła Pani miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) wolne od podatku dochodowego są:
      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
      okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:

      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
      Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
      Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
      Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
      Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
      dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
      zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych
    przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych
    przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium
    Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Z treści wniosku wynika, że w wyniku przeniesienia w 2022 r. miejsca zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy również został
    spełniony.
    W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022 oraz w okresie od
    początku 2022 roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce
    swojego zamieszkania na Polskę, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) jest posiadanie przez
    podatnika Karty Polaka.
    Wskazała Pani, że na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski (2022 rok)
    posiadała Pani ważną Kartę Polaka. Kartę tę posiadała Pani do 15 czerwca 2023 roku.
    Zatem spełniła Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, albowiem
    przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w
    związku z posiadaniem przez Panią Karty Polaka.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą
    być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od
    byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.

    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego wynika, że posiada Pani inne
    dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed
    przyjazdem do Polski znajdowało się w Ukrainie, tj. książeczkę pracy (równoznaczna
    świadectwu pracy), wyciągi bankowe. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust.
    43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, w sposób oczywisty spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21
    ust. 43 pkt 5 cyt. ustawy podatkowej, jako że nie korzystała Pani wcześniej w całości lub w
    części z ulgi na powrót.
    Zatem, na gruncie opisanego stanu faktycznego przysługuje Pani prawo do skorzystania z
    tzw. ulgi na powrót w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ulga na powrót obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 43 powołanej ustawy - w
    czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w
    którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego,
    z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski w 2022 r., od kwietnia 2022 r.
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zatem może Pani skorzystać
    z ulgi na powrót począwszy od 2022 r., tj. za lata 2022 - 2025 lub za lata 2023-2026.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu
    wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w
    terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.