Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.86.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących
wykonanie robót budowlanych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wykonanie robót
    budowlanych w związku z realizacją projektu pn.: „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 3
    marca 2025 r. (data wpływu 4 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    Gmina P. jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną, działa
    na podstawie Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 t. j.
    z późn.zm.). Gmina P. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT – nr NIP (...), składa
    miesięczne deklaracje VAT-7 z zakresu podatku od towarów i usług. Gmina P. jest
    partnerem w złożonym wniosku o pozyskanie dofinansowania ze Środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w Ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027, (...).
    Projekt ten będzie realizowany w partnerstwie z Powiatem (...), Gminami (...), oraz
    Powiatowo-Gminnym Związkiem ,,...”. Całkowita wartość zadania to (...). Projekt przewiduje
    (...). Celem projektu jest (...). Projekt ma również na celu (...). Projekt obejmuje również
    elementy infrastruktury towarzyszącej, (...)
    Projektowane do budowy... będą naturalną kontynuacją istniejących odcinków dróg... i
    mają zapewnić w jak największym stopniu kompleksowość połączeń ... na obszarze
    powiatu (...).
    Realizacja zadań Gminy P. dotyczy:
    Zadanie nr 14: (...) Odcinek od km (...) w formule (...). Zadanie obejmuje zaprojektowanie i
    wykonanie robót budowlanych w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Dz.U. z 2024 poz. 725 ze zm.). Składa się z dwóch części:
    • opracowanie kompletnej dokumentacji projektowej (wraz z uzyskaniem niezbędnych
      decyzji administracyjnych i wymaganych uzgodnień),
    • budowę drogi ... w oparciu o wykonaną dokumentację.
    oraz powiązane Zadanie nr 16: Wykonanie miejsca postojowego dla samochodu
    osobowego dla osób niepełnosprawnych. W ramach zadania planuje się wykonanie
    miejsca postojowego o nawierzchni bitumicznej, przeznaczonego dla samochodu
    osobowego dla osób niepełnosprawnych. Zapewniony zostanie nadzór inwestorski.
    Gmina P. w ramach zadania ma również wykonanie i montaż tablic informacyjnych i
    pamiątkowych w miejscu realizacji zadania.
    (...), które powstaną w wyniku realizacji ww. Projektu, będą drogami użyteczności
    publicznej. Realizator zadania jako zarządca nie będzie czerpał żadnych zysków i nie
    będzie pobierał opłat za użytkowanie ... W ramach tej inwestycji Gmina P. będzie nabywała
    usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Usługi w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Grunty, na których będzie
    odbywała się inwestycja, należą do Gminy P. lub Gmina posiada prawo do ich
    dysponowania i nie będzie zbywane prawo ich własności. W wyniku realizacji tego
    przedsięwzięcia zostanie przeprowadzona inwestycja związana z budową i przebudową
    infrastruktury zrównoważonego transportu mieszkańców oraz inwestycje w infrastrukturę
    drogową transportu publicznego.
    Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie staną
    się źródłem dochodu dla właściciela. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem w związku z brakiem możliwości dokonania

    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od
    towarów i usług. Efekty operacji nie będą służyły Gminie P. do żadnych czynności
    odpłatnych w szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie nowo
    wybudowanej .. i parkingu dla samochodu osobowego dla osób niepełnosprawnych.
    Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa jej
    fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego. Tym samym
    zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT.
    Pytania
    Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie robót budowlanych
    w związku z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie przestawione w uzupełnieniu wniosku
    Realizacja projektu będzie miała miejsce w ramach wykonywania zadań własnych Gminy,
    o których mowa w art. 7 ust. 1 punkt 2 ustawy o samorządzie gminnym (Gmina wykonuje
    określone ustawami zadania publiczne w sprawach gminnych dróg, ulic, mostów, placów
    oraz organizacji ruchu drogowego).
    Gmina P. zrealizuje zadania: Zadanie nr 14: (...) Odcinek od km (...). Zadanie nr 15: zakup
    tablic informacyjnych i promocyjnych. Zadanie nr 16: Wykonanie miejsca postojowego dla
    samochodu osobowego dla osób niepełnosprawnych.
    ..., które powstaną w wyniku realizacji ww. Projektu, będą drogami użyteczności
    publicznej. Realizator zadania jako zarządca nie będzie czerpał żadnych zysków i nie
    będzie pobierał opłat za użytkowanie ... i miejsca postojowego. W ramach tej inwestycji
    Gmina P. będzie nabywała usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Usługi w ramach
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Grunty,
    na których będzie odbywała się inwestycja, należą do Gminy lub gmina posiada prawo do
    ich dysponowania i nie będzie zbywane prawo ich własności. W wyniku realizacji tego
    przedsięwzięcia zostanie przeprowadzona inwestycja związana z budową i przebudową
    infrastruktury zrównoważonego transportu mieszkańców oraz inwestycje w infrastrukturę
    drogową transportu publicznego. Wszystkie zadania określone w projekcie mają na celu
    ograniczenie liczby pojazdów samochodowych na drogach, a co za tym idzie poprawę
    jakości powietrza. Głównym celem jest promowanie zrównoważonego transportu,
    zwiększenie bezpieczeństwa pieszych i rowerzystów oraz poprawa dostępności
    komunikacyjnej w regionie. Projekt ma również na celu zmniejszenie emisji CO2 poprzez
    zachęcanie mieszkańców do korzystania z rowerów i pieszych form transportu zamiast
    samochodów. Projekt nie generuje żadnych przychodów, jak również nie generuje
    dochodu. Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli
    nie staną się źródłem dochodu dla właściciela. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie
    związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem w związku z brakiem możliwości
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    podatkowi od towarów i usług.
    Gmina P. nie obniży kwoty podatku należnego w związku z realizacją operacji podatku od
    towarów i usług (VAT). Wnioskodawca nie widzi konieczności obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem Gmina będzie dysponowała fakturami
    VAT dokumentującymi zakupy związane z realizacją projektu. Zakupione przedmioty jak
    również usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Efekty operacji
    nie będą służyły Gminie do żadnych czynności odpłatnych w szczególności Gmina nie
    będzie pobierała opłat za udostępnienie nowo wybudowanych ... Ponadto teren ten nie
    będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa jej fragmentu pod stoiska
    gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego. Tym samym zrealizowana operacja

    nie będzie w żaden sposób generowała dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy,
    które podlegałyby opodatkowaniu VAT.
    W ramach zrealizowanej operacji wydatki są ponoszone przez Gminę jako wydatki organu
    władzy publicznej, a nie jako wydatki podatnika VAT, o czym świadczy brak związku tych
    wydatków z jakąkolwiek działalnością opodatkowaną Gminy. W konsekwencji nie zostały
    spełnione warunki niezbędne do odliczenia podatku VAT, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, a tym samym Gminie i nie będzie w ogóle przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego, wykazanego na
    fakturach zakupowych dokumentujących wykonanie Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić
    należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w
      tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Efekty operacji nie będą służyły Państwu do żadnych czynności
    odpłatnych. Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jego fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca
    reklamowego. Tym samym zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała
    dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie robót
    budowlanych w związku z realizacją projektu, ponieważ efekty zrealizowanego projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.