Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.186.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Ustalenie, czy wydatek poniesiony na klimatyzator z funkcją
ogrzewania, zamontowany w domu jednorodzinnym, zasilany
energią pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej, mieści się w
katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi
termomodernizacyjnej, który można odliczyć w rozliczeniu
podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 rok.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan wraz z żoną właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    wolnostojącego. Między Panem a żoną istnieje małżeńska wspólnota majątkowa. Budowa
    budynku zakończyła się w grudniu 2012 roku, odbiór budynku nastąpił w styczniu 2013
    rok, budynek jest użytkowany od stycznia 2013 roku. Budynek usytuowany jest przy ul. (...)
    na działce o nr 1 w miejscowości (...), gmina (...), województwo (...), której jest Pan
    właścicielem na podstawie aktu notarialnego z 19 czerwca 2009 r. Budynek jest
    „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). W budynku pierwotnie
    zainstalowany został kocioł gazowy i kominek na paliwo stałe. W 2021 r. została
    przeprowadzona i zakończona inwestycja zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych o
    mocy 6,6 kWp na dachu tego budynku, na co został poniesiony wydatek w wysokości 29
    200 zł brutto. Należność została opłacona w dwóch transzach: 5 000 zł zaliczki w dniu 14
    kwietnia 2021 r., oraz pozostała kwota 24 200 zł w dniu 4 maja 2021 r., przelewami
    bankowymi. Na ten cel zaciągnięto kredyt gotówkowy w Banku (...).
    Na powyższe przedsięwzięcie została na Pana nazwisko oraz adres: ul. (...), w dniu 28
    kwietnia 2021 roku wystawiona faktura VAT (...) przez wykonawcę, który jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.
    W lipcu 2024 roku w budynku został zamontowany klimatyzator inwerterowy (...) typu
    powietrze-powietrze, z czynnikiem chłodzącym (...) i z funkcją ogrzewania za kwotę 5 000
    zł brutto. Inwestycja została sfinansowana środkami własnymi. Przedsięwzięcie zostało
    zrealizowane i zakończone. Faktura VAT została wystawiona na nazwisko Pana i żony oraz
    adres: ul. (...) przez wykonawcę, który jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku. Faktura (...) z dnia 26 lipca 2024 r.
    obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania (typu powietrze-powietrze).
    Faktura VAT została opłacona w całości 29 lipca 2024 r. przelewem bankowym.
    Budynek mieszkalny był dotychczas ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej c.o.,
    poprzez kocioł oraz sporadycznie przez kominek na paliwo stałe (sporadyczne
    użytkowanie wynika ze względów ekologicznych). Klimatyzator z funkcją grzania, o którym
    mowa powyżej, jest wykorzystywany do częściowego ogrzewania domu, przy czym
    klimatyzator zasilany jest energią elektryczną pochodzącą z odnawialnych źródeł energii -
    instalacji fotowoltaicznej, co jednocześnie ogranicza zużycie paliw kopalnych. W wyniku
    przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania instalacji fotowoltaicznej oraz
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego
    dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Zakup klimatyzatora nie jest i nie będzie
    sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki
    wodnej i nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie. Pan i małżonka jesteście płatnikami
    podatku od dochodu osób fizycznych i rozliczają się z dochodów w skali podatkowej.
    Głównym źródłem utrzymania jest praca na podstawie umowy o pracę. Rozlicza się Pan
    wspólnie z żoną w PIT 37. Ani Pan, ani żona nie prowadzicie własnej działalności
    gospodarczej. Wydatki poniesione w związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem nie
    zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku
    z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Przedmiotowe
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z
    funkcją grzania, zostało zakończone w okresie 3 lat licząc od końca 2021 r., w którym to
    zostały poniesione wydatki na instalacje fotowoltaiczną. Łączna kwota odliczenia za
    zrealizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne, w tym również wydatki związane z

    zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od
    końca 2021 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki.
    Wydatki wynikające z inwestycji dotyczącej instalacji paneli fotowoltaicznych
    (pomniejszone o kwotę 3 000 zł zwrotu z programu „(...)”) czyli w wysokości 26 200 zł
    zostały odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym PIT 37 za
    2021 r. przez Pana. W 2021 r. Pana żona, która również ma prawo do odliczenia kwoty 53
    000 zł, nie dokonała odliczenia na pierwszy wydatek (montaż instalacji fotowoltaicznej).

## Pytanie

Czy wydatek poniesiony na klimatyzator z funkcją ogrzewania, zamontowany w domu
    jednorodzinnym, zasilany energią pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej, mieści się w
    katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który
    można odliczyć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 rok?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzatora inwerterowego (...) typu
    powietrze-powietrze, z czynnikiem chłodzącym (...) i z funkcją ogrzewania można zaliczyć
    do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za
    2024 rok na podstawie art. 26h ust 1. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, 232, 854, 858, 859, 863,
    1572, 1585, 1593, 1615, 1635) w związku z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    Dowodem jest to, że ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzator z funkcją
    grzania, który składa się z dwóch urządzeń: jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w
    pomieszczeniu, w której jest parownik i wentylator nawiewowy oraz jednostki
    zewnętrznej, w której jest skraplacz, sprężarka i wentylator, urządzenie to łączy w sobie
    funkcje chłodzenia i grzania, co jest charakterystyczne dla pomp ciepła powietrze-
    powietrze, czyli spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu
    art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów. Urządzenie to charakteryzuje się wysoką efektywnością energetyczną,
    posiadając klasę energetyczną A++ i wydajności ogrzewania 5,6 W (min 1,3 - max6,0),
    zgodnie z kartą producenta. Klimatyzator z funkcją grzania umożliwia efektywne
    ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie
    energii elektrycznej dostarczanej z instalacji fotowoltaicznej, pozwala na ograniczenie
    zużycia paliw kopalnych poprzez częściową zmianę źródła energii na źródło odnawialne.
    Inwestycja zatem wypełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z
    art. 2 pkt 2 podpunkt a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego
    oraz podpunkt d) całkowita lub częściowa zamian źródeł energii na źródła odnawialne
    (fotowoltaika), ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów.
    Dodatkowo, klimatyzacja z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz.
    2489), w części 1: "Materiały budowlane i urządzenia" w punkcie 8: "Materiały budowlane
    wchodzące w skład instalacji grzewczych" (spełnia funkcję grzewczą), w punkcie 10:
    "Materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego" (jest to
    urządzenie elektryczne, które umożliwia ogrzewanie), w punkcie 11: "Pompa ciepła wraz z
    osprzętem" (ze względu na sposób działania, klimatyzator z funkcją grzania można zaliczyć
    do pompy ciepła); w części 2: „Usługi” w punkcie 10: „Montaż pompy ciepła” (ze względu
    na sposób działania, klimatyzator z funkcją grzania można zaliczyć do pompy ciepła).
    Ponadto, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w zapytaniu czy klimatyzacja z funkcją
    ogrzewania zasilana energią odnawialną mieści się w katalogu wydatków uprawniających
    do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, wypowiedział się pozytywnie, że podatnik

    może odliczyć powyższe wydatki w zeznaniu rocznym w interpretacjach indywidualnych:
    nr 0113-KDIPT2- 2.4011. 77.2021.3.KK., nr 0113-KDIPT2-2.4011.1091.2021.3.AKU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,

        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu
    do dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      7) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      10) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      11) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      12) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      13) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;

      14) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile

      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem

    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
        zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
        jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
        doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosennojesiennym) oraz częściowej (w
        okresie zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W konsekwencji, wydatki poniesione na zakup oraz instalację klimatyzatora
    inwerterowego (klimatyzacja z funkcją grzania) nie mieszczą się w katalogu wydatków
    znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. uprawniających Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Zatem ww. wydatki nie mogą być przez Pana odliczone w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niezależnie od okoliczności, czy spełnione są inne przesłanki wymagane do
    skorzystania z tej ulgi.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Powołane przez Pana interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego
    innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Odmienne rozstrzygnięcia organów podatkowych dokonane nawet w tożsamych
    zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia
    sprawy podatnika, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. Stosownie
    bowiem do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111):

      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Funkcjonowanie w obrocie prawnym interpretacji indywidualnych, w których odmiennie
    oceniono takie same albo zbliżone stany faktyczne lub zdarzenia przyszłe, jest
    niewątpliwie niepożądane z punktu widzenia zasady prowadzenia postępowania, w
    sposób budzący zaufanie do organów, wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Niemniej jednak, w praktyce sytuacje takie mogą mieć miejsce, choćby z uwagi na
    przewidzianą przez ustawodawcę możliwość zmiany interpretacji w trybie art. 14e § 1
    Ordynacji podatkowej. Na podstawie bowiem art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację
      indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności
      orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
      Europejskiej.
    Zatem, w przypadku takiej rozbieżności, na organie podatkowym ciąży obowiązek
    podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania wadliwych
    rozstrzygnięć, adresowanych do innych podatników.
    Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przedmiotowa
    interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.