Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1580/11/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-05
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2011r. (data wpływu 21 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2011r. (data wpływu 4 listopada 2011r.), pismem z dnia 15 listopada 2011r. (data wpływu 21 listopada 2011r.) oraz pismem z dnia 28 listopada 2011r. (data wpływu 2 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 142/3 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr 141 zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym oraz działki nr 140/2 zabudowanej parkingiem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 142/3 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr 141 zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym oraz działki nr 140/2 zabudowanej parkingiem.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 listopada 2011r. (data wpływu 4 listopada 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1580,1581/11/AS z dnia 3 listopada 2011r. oraz pismami z dnia 15 listopada 2011r. (data wpływu 21 listopada 2011r.) i z dnia 28 listopada 2011r. (data wpływu 2 grudnia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość gruntową, położoną w K. przy ul. M. 1-3, na potrzeby statutowe – siedziby C w K. Nieruchomość tworzą działki ewidencyjne o nr 141, 140/2, 142/3 o łącznej powierzchni 1.898 m2. Powyższe działki są oznaczone w rejestrze gruntów jako: inne tereny zabudowane, zaś w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania jako tereny zabudowy mieszkaniowej z usługami.

Zabudowę powyższej nieruchomości stanowią:

*   budynek biurowy przy ul. M 3: o pow. użytkowej 1.485,5 m2, wybudowany w 1997r., a oddany do użytku decyzją Prezydenta K. z dnia 17 września 1998r., wprowadzony następnie do ewidencji majątku trwałego P., od 30 lipca 2007r. oddany w najem C. – na czas nieokreślony, obecnie wynajmowany nadal przez C. od P. Budynek nie był modernizowany i ulepszany w rozumieniu przepisów podatkowych;
*   budynek usługowo-handlowy przy ul. M 1: o pow. użytkowej 133,25 m2, przedwojenny, zakupiony wraz z działką nr 141 i działką nr 140/2 w 1992r., wpisany do ewidencji środków trwałych P. w latach 1996-2004, w okresie tym modernizowany więcej niż 30% wartości początkowej; od 1 września 2004r. wykreślony z ewidencji środków trwałych P., pozostaje w małżeńskiej wspólności ustawowej p. L. S.-K. i p. Z. K., od tego czasu wynajmowany innym podmiotom dłużej niż 2 lata.

W uzupełnieniu z dnia 4 listopada 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 6 marca 1995r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej oraz dokonywania sprzedaży opodatkowanej VAT.

Działkę ewidencyjną o nr 142/3 Wnioskodawca zakupił 12 czerwca 1992r.

Działka ewidencyjna o nr 142/3 będzie działką zabudowaną w momencie sprzedaży. Na działce ewidencyjnej o nr 142/3 znajduje się budynek biurowy przy ul. M. 3 w K.

Budynek usługowo-handlowy przy ul. M. 1 w K. znajduje się wyłącznie na działce ewidencyjnej nr 141. Działka ewidencyjna nr 140/2 jest działką niezabudowaną.

Działka ewidencyjna nr 140/2 jest działką niezabudowaną dla której nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W istniejącym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego dla K. uchwalonym Uchwałą nr xxx/97 Rady Miejskiej K. z xxx 1997r. teren działki ewidencyjnej nr 140/2 opisany jest jako strefa zainwestowania miejskiego o wysokiej intensywności zabudowy. Działka ewidencyjna nr 140/2 jest gruntem przeznaczonym pod zabudowę. Pozostałe działki ewidencyjne nr 142/3 i nr 141 są działkami zabudowanymi.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. nr 112 poz. 1316):

*   budynek biurowy przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3) symbol PKOB sekcja l dział 12 grupa 122,
*   budynek usługowo-handlowy przy ul. M. 1 (działka ewidencyjna nr 141) symbol PKOB sekcja l dział 12 grupa 123.

Pierwsze zasiedlenie obydwu budynków jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nastąpiło poprzez oddanie ich w najem:

*   w przypadku budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1 najem trwał od 4 września 2003r. do 28 lutego 2008r.,
*   w przypadku budynku biurowego przy ul. M. 3 najem trwa od 30 lipca 2007r. do chwili obecnej.

Modernizacja dokonana w budynku usługowo-handlowym przy ul. M. 1 (działka ewidencyjna nr 141) stanowiła ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tym ulepszeniem.

Budynek biurowy przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3) został wybudowany ze środków prowadzonej działalności gospodarczej P. Inwestycja trwała w latach 1997r. do 1998r.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie budynku biurowego przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3).

Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego przy budowie budynku biurowego przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3).

W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkowa wynosiła:

*   1256,50 zł w przypadku budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1,
*   3.659.602,22 zł w przypadku budynku biurowego przy ul. M. 3.

Nakłady ulepszeniowe w budynku handlowo-usługowym przy ul. M. 1 przekroczyły kwotę 15.000,00 zł. Było tylko jedno ulepszenie – 24 czerwca 2003r.

Budynek biurowy oddano do użytkowania w dniu 1 października 1998r.

Budynek handlowo-usługowy oddano do użytkowania w dniu 31 grudnia 1996r.

Nakłady ulepszeniowe budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1 zostały oddane do użytkowania 1 lipca 2003r. i Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z tą inwestycją.

Budynek usługowo-handlowy po ulepszeniu nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat.

Budynek biurowy przy ul. M. 3 został oddany do użytkowania pierwszemu użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu tj. w najem 30 lipca 2007r.

Po ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej budynku usługowo-handlowego nastąpiło jego oddanie pierwszemu użytkownikowi w dniu 4 września 2003r.

Wykreślenie od dnia 1 września 2004r. z ewidencji środków trwałych P. budynku usługowo-handlowego miało na celu wykorzystanie nieruchomości do innego rodzaju prowadzonej działalności tj. najmu w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W związku z wykreśleniem z ewidencji środków trwałych P. budynku usługowo-handlowego Wnioskodawca nie dokonał korekty podatku VAT, ponieważ dalej służył do wykonywania czynności opodatkowanej.

W uzupełnieniu z dnia 15 listopada 2011r. Wnioskodawca podał, iż działka nr 140/2 była wykorzystywana w działalności gospodarczej P., znajdował się na niej parking oraz droga przejazdowa.

Budynek usługowo-handlowy po 28 lutego 2008r. nie był wykorzystywany i do chwili obecnej stoi pusty. Mimo ogłoszeń nie ma chętnych na jego wynajęcie lub dzierżawę.

W uzupełnieniu z dnia 28 listopada 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż na działce nr 140/2 znajdują się miejsca parkingowe czyli budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994r. (Dz.U. Nr 89, poz. 414) która jest trwale z gruntem związana.

Odnośnie pierwotnie wskazanej drogi znajdującej się na działce nr 140/2 Wnioskodawca wyjaśnił, że jednak na działce nr 140/2 nie znajduje się droga w rozumieniu ustawy Prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994r. (Dz.U. Nr 89, poz. 414).

Tut. organ przyjmuje zatem, że działka nr 140/2 zabudowana jest wyłącznie jedną budowlą trwale z gruntem związaną tj. parkingiem.

Parking znajduje się w ewidencji środków trwałych P.

Parking (działka ewidencyjna nr 140/2) został wybudowany ze środków prowadzonej działalności gospodarczej P. Inwestycja trwała w latach 1997r. do 1998r.

Pierwsze zasiedlenie parkingu jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło poprzez oddanie go w najem, który trwa od 30 lipca 2007r. do chwili obecnej.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie parkingu (działka ewidencyjna nr 140/2).

Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego przy budowie parkingu (działka ewidencyjna nr 140/2).

Parking nie był ulepszany.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa nieruchomości przy ul. M. 1-3 w K. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, zwanej dalej ustawą) w zw. z art. 29 ust. 5 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez „pierwsze zasiedlenie”, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub
*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku obydwu budynków dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pierwsze zasiedlenie obydwu budynków jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy – nastąpiło poprzez oddanie ich w najem: w przypadku budynku przy ul. M. 1 najem trwał od 2004r. dłużej niż 2 lata, w przypadku budynku przy ul. M. 3 najem trwa od 2007r. do chwili obecnej.

Kwestię dostawy gruntu, na którym znajdują się budynki rozstrzyga art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z nim, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

To oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części. Jeżeli zatem dostawa budynku biurowego i usługowo-handlowego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działki nr 141, 140/2 i 142/3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;
2.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
3.  budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość gruntową, położoną w K. przy ul. M. 1-3.

Zabudowę powyższej nieruchomości stanowi m.in. budynek biurowy przy ul. M. 3: o pow. użytkowej 1.485,5 m2, wybudowany w 1997r., a oddany do użytku decyzją Prezydenta K. z dnia 17 września 1998r., wprowadzony następnie do ewidencji majątku trwałego P., od 30 lipca 2007r. oddany w najem C. – na czas nieokreślony, obecnie wynajmowany nadal przez C. od P. Budynek nie był modernizowany i ulepszany w rozumieniu przepisów podatkowych.

Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 6 marca 1995r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej oraz dokonywania sprzedaży opodatkowanej VAT.

Działkę ewidencyjną o nr 142/3 Wnioskodawca zakupił 12 czerwca 1992r.

Działka ewidencyjna o nr 142/3 będzie działką zabudowaną w momencie sprzedaży. Na działce ewidencyjnej o nr 142/3 znajduje się budynek biurowy przy ul. M. 3 w K.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. nr 112 poz. 1316) budynek biurowy przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3) symbol PKOB sekcja l dział 12 grupa 122.

Pierwsze zasiedlenie budynku jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. nastąpiło poprzez oddanie go w najem: w przypadku budynku biurowego przy ul. M. 3 najem trwa od 30 lipca 2007r. do chwili obecnej.

Budynek biurowy przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3) został wybudowany ze środków prowadzonej działalności gospodarczej P. Inwestycja trwała w latach 1997r. do 1998r.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowle budynku biurowego przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3).

Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego przy budowie budynku biurowego przy ul. M. 3 (działka ewidencyjna nr 142/3).

W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkowa wynosiła: 3.659.602,22 zł w przypadku budynku biurowego przy ul. M. 3.

Budynek biurowy oddano do użytkowania w dniu 1 października 1998r.

Z powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca dokonując planowanej dostawy budynku biurowego, będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż jako czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie dokonywał zbycia mienia wytworzonego w celu prowadzenia działalności gospodarczej jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.

Jednocześnie od dnia 30 lipca 2007r. Wnioskodawca wynajmuje budynek biurowy, a więc w stosunku do tego budynku nastąpiło po jego wybudowaniu, wydanie go pierwszemu użytkownikowi w ramach wykonania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Odnosząc zatem opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż dostawa budynku biurowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż po wybudowaniu budynek ten został oddany w dniu 30 lipca 2007r. w najem, a ponadto budynek biurowy nie był modernizowany ani ulepszany w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym, w odniesieniu do planowanej dostawy budynku biurowego, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlania lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem i dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie wraz z budynkiem biurowym zostanie również dokonana dostawa działki Nr 142/3 na której ten budynek jest posadowiony.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku biurowego wraz z gruntem na którym ten budynek jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Ponadto z wniosku wynika, iż zabudowę nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać, położonej w K. przy ul. M. 1-3 stanowi również m.in. budynek usługowo-handlowy przy ul. M. 1: o pow. użytkowej 133,25 m2, przedwojenny, zakupiony wraz z działką nr 141 i działką nr 140/2 w 1992r., wpisany do ewidencji środków trwałych P. w latach 1996-2004, w okresie tym modernizowany więcej niż 30% wartości początkowej; od 1 września 2004r. wykreślony z ewidencji środków trwałych P., pozostaje w małżeńskiej wspólności ustawowej p. L. S.-K. i p. Z. K., od tego czasu wynajmowany innym podmiotom dłużej niż 2 lata.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 6 marca 1995r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej oraz dokonywania sprzedaży opodatkowanej VAT.

Budynek usługowo-handlowy przy ul. M. 1 w K. znajduje się wyłącznie na działce ewidencyjnej nr 141.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. nr 112 poz. 1316): budynek usługowo-handlowy przy ul. M. 1 (działka ewidencyjna nr 141) symbol PKOB sekcja l dział 12 grupa 123.

Pierwsze zasiedlenie budynku jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. nastąpiło poprzez oddanie go w najem: w przypadku budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1 najem trwał od 4 września 2003r. do 28 lutego 2008r.

Modernizacja dokonana w budynku usługowo-handlowym przy ul. M. 1 (działka ewidencyjna nr 141) stanowiła ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tym ulepszeniem.

W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkowa wynosiła 1256,50 zł w przypadku budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1.

Nakłady ulepszeniowe w budynku handlowo-usługowym przy ul. M. 1 przekroczyły kwotę 15.000,00 zł. Było tylko jedno ulepszenie – 24 czerwca 2003r.

Budynek handlowo-usługowy oddano do użytkowania w dniu 31 grudnia 1996r.

Nakłady ulepszeniowe budynku handlowo-usługowego przy ul. M. 1 zostały oddane do użytkowania 1 lipca 2003r. i Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z tą inwestycją.

Budynek usługowo-handlowy po ulepszeniu nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat.

Po ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej budynku usługowo-handlowego nastąpiło jego oddanie pierwszemu użytkownikowi w dniu 4 września 2003r.

Wykreślenie od dnia 1 września 2004r. z ewidencji środków trwałych P. budynku usługowo-handlowego miało na celu wykorzystanie nieruchomości do innego rodzaju prowadzonej działalności tj. najmu w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Budynek usługowo-handlowy po 28 lutego 2008r. nie był wykorzystywany i do chwili obecnej stoi pusty. Mimo ogłoszeń nie ma chętnych na jego wynajęcie lub dzierżawę.

Z powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca dokonując planowanej dostawy budynku handlowo-usługowego, będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż jako czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie dokonywał zbycia mienia nabytego i wykorzystywanego w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednocześnie, po ulepszeniu w rozumieniu podatku dochodowego stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej budynku usługowo-handlowego, został on w dniu 4 września 2003r. oddany do użytkowania pierwszemu użytkownikowi w ramach wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc zatem opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż dostawa budynku usługowo-handlowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż po ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku, budynek ten został oddany w dniu 4 września 2003r. w najem.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku usługowo-handlowego mającego być przedmiotem dostawy, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlania lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem i dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie wraz z budynkiem usługowo-handlowym zostanie również dokonana dostawa działki Nr 141 na której ten budynek jest posadowiony.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku usługowo-handlowego wraz z gruntem na którym ten budynek jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Z wniosku wynika również, iż w ramach planowanej sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w K. przy ul. M. 1-3, Wnioskodawca zamierza zbyć działkę nr 140/2.

Działka nr 140/2 była wykorzystywana w działalności gospodarczej P., znajdował się na niej parking.

Są to miejsca parkingowe stanowiące budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, która jest trwale z gruntem związana.

Parking znajduje się w ewidencji środków trwałych P.

Parking (działka ewidencyjna nr 140/2) został wybudowany ze środków prowadzonej działalności gospodarczej P. Inwestycja trwała w latach 1997r. do 1998r.

Pierwsze zasiedlenie parkingu jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło poprzez oddanie go w najem, który trwa od 30 lipca 2007r. do chwili obecnej.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie parkingu (działka ewidencyjna nr 140/2).

Wnioskodawca dokonał w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego przy budowie parkingu (działka ewidencyjna nr 140/2).

Parking nie był ulepszany.

Z powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca dokonując planowanej dostawy parkingu, będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż jako czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie dokonywał zbycia mienia wytworzonego w celu prowadzenia działalności gospodarczej jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.

Jednocześnie od dnia 30 lipca 2007r. Wnioskodawca wynajmuje parking, a więc w stosunku do tej budowli nastąpiło po jej wybudowaniu, wydanie jej pierwszemu użytkownikowi w ramach wykonania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Odnosząc zatem opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż dostawa parkingu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż po wybudowaniu parking ten został oddany w dniu 30 lipca 2007r. w najem, a ponadto parking nie był ulepszany.

W związku z powyższym, w odniesieniu do planowanej dostawy parkingu, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlania lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem i dostawą parkingu nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie wraz z parkingiem zostanie również dokonana dostawa działki Nr 140/2 na której ten parking jest posadowiony.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku, budowli lub ich części podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż parkingu wraz z gruntem na którym ten budynek jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W kwestii dotyczącej zastosowania częściowego odliczenia podatku VAT oraz konieczności dokonania korekty podatku naliczonego wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.