Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1055/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-09
Teza: Czy w przypadku leasingu samochodu osobowego VAT od rat leasingowych w części nie podlegającej odliczeniu od podatku należnego jako podatek naliczony może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; podatek-podatek należny; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2008 r. (data wpływu 22 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie handlu i usług pośrednictwa. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych. W 2007 roku Wnioskodawczyni zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W zakresie podatku VAT z każdej raty leasingowej podatek naliczony w wymiarze 60% Wnioskodawczyni wykazywała jako podatek VAT podlegający odliczeniu, 40% podatku nie podlegającego odliczeniu Wnioskodawczyni księgowała jako koszt uzyskania przychodu. Odliczenia podatku VAT dokonywano do osiągnięcia kwoty 6.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku leasingu samochodu osobowego, VAT od rat leasingowych, w części nie podlegającej odliczeniu od podatku należnego jako podatek naliczony, może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatkiem naliczonym jest cała kwota VAT wykazana w fakturze, natomiast kwota podatku naliczonego do odliczenia od podatku należnego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od raty leasingowej, przy czym suma kwot w całym okresie leasingu nie może przekroczyć 6.000,00 zł.

Pozostała część podatku wykazanego na fakturze nie podlegająca odliczeniu od podatku należnego stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.

Wnioskodawczyni podała, że w myśl art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% podatku naliczonego od rat wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą, zaś suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego pojazdu nie może przekroczyć 6.000,00 zł.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodu w części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego, jeśli podatek nie powiększa wartości środka trwałego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wnioskodawczyni ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków ponoszonych przy prowadzeniu działalności gospodarczej pod warunkiem jednak, że wydatki te zostały faktycznie poniesione oraz, gdy pomiędzy wydatkami a przychodami zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesione wydatki mają wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu lub też służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Jednocześnie koszt taki nie może być wyłączony z kosztów uzyskania przychodów przez art. 23 cyt. ustawy.

Natomiast stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 43 lit a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zatem podatek naliczony VAT wynikający z faktur dokumentujących zakup usług leasingu operacyjnego, w części w jakiej zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu, stanowi koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.