Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.351.2025.1.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na końcu tego tekstu w osobnym akapicie znajduje się od razu uzupełnienie wniosku,
    wypisane na podstawie zapytań z poprzedniego wniosku składanego przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT).
    Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 3 lutego 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie
    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

    Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych
    Wnioskodawcy.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się:
      1) tworzeniem analizy i testów (...),
      2) przygotowaniem (...), dokumentacji technicznej i materiałów dodatkowych (np.
        prezentacje),
      3) prowadzeniem projektów (...),
      4) uczestniczeniem w planowaniu i rozwoju funkcjonalności.
    Nowo opracowywane funkcje oprogramowania służą do (...). Mają za zadanie wspierać
    decyzje biznesowe w oparciu o dane.
    Aplikacje rozwijane przez Wnioskodawcę oferują funkcje (...). Ułatwiają podejmowanie
    decyzji i poprawiają efektywność procesów. Wnioskodawca tworzy założenia i nadzoruje
    rozwój takich rozwiązań wspólnie z zespołem technicznym.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje
    rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju
    Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym
    wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją
    działalność na poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie tworzył Wnioskodawca, np. poprzez omówienie
        funkcjonalności;
      2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do

    tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych
    kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu
    komputerowego. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe - utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni
    wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca nie prowadzi badań
    naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace
    rozwojowe. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - Oprogramowania, a to
    czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii). Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawcę wytworzone oraz wiedza
    pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego
    progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
    celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.
    W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu

    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z
    których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) - opisanego we
    wniosku w warunkach działalności wynikającej z wniosku. Prace zmierzające do
    stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem,
    którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Oprogramowanie
    nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą
    realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po
    stronie Wnioskodawcy. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania
    tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania
    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne.
    Wnioskodawca w latach następnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach
    dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania, uczestnictwa w spotkaniach,
        konferencjach branżowych.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT skalą podatkową. Poprzez pozostały
    dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia Wnioskodawca nie zamierza obejmować preferencyjną stawką
    opodatkowania.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej, odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 3 lutego 2025 r.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.

    Wnioskodawca przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się
    pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu
    sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
      Odpowiedź: Dochodów za okres od 3 lutego 2025 r. i lat przyszłych.
    2. Wnioskodawca wskazuje:
      a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
        Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 3 lutego 2025 r.
      b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują te
        prace?
        Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można
        podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
        1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez
        rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za
        prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien
        spełniać dany program komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca, np.
        poprzez omówienie funkcjonalności;
        2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
        3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
        4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
      c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli
        tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych
        mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki
        będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?
        Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną
        zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
        Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
        napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na
        potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu realizacji umów
        zawartych ze Zleceniodawcą.
      d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub
        ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny
        produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował
        produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej
        działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył
        nowy, zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego również
        w przyszłości. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane we wniosku.
        Wnioskodawca oferuje i będzie oferował, produkty które są wynikiem prac
        rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
      e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
        mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy,

        ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów,
        procesów lub usług?
        Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te
        produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony
        charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie
        rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
      f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana
        przychodami, których dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
        zależność, Wnioskodawca bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
      Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
      wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności.
    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
      Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
      Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
      Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
      podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
      produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
      Pana funkcjonujących?
      Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe,
      rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
      Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.
    7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
      i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
      powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
      Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace
      o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i
      kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
      Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych a
      mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich
      prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie
      (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
      gospodarczej opisanej we wniosku tj. od 3 lutego 2025 r. Jeśli odnosi się do
      działalności rozwojowej Wnioskodawcy, to nie realizuje On innych czynności w jej
      obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
      charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy,
      nie są przedmiotem wniosku i Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez
      Wnioskodawcę „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez
      Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym
      i nauce. Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego
      pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
      rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
      Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę
      prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
      pracy?
      Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla
      celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem
      Jego pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
      Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, Wnioskodawca
      nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw
      do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę
      wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
      ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z
      wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne, a

      mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką
      podatkową Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy
      a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
      Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca
      przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za
      co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
      prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
      autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach
      gospodarczych z Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
      stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z
      nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony
      przez Wnioskodawcę wersjonowany był przez Niego w odpowiednim systemie, który
      następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
      Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z
      momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy
      dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i
      przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę), umieszczając w repozytorium na
      serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i
      umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
      faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie
      kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez
      comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
      Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
      wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości
      w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o
      wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie
      Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy w
      rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a
      tymi państwami?
      Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.

    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy
      ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
      zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja
      pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
      Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 3 lutego 2025 r. Ewidencja prowadzona
      jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia
      kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których
      mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
      (a+b) * 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do
      programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
      tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawcę
      oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
      wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
      przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków
      jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
      wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    W związku z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 października
    2025 r. do usunięcia braków wniosku w sprawie zarejestrowanej (...) Wnioskodawca
    odpowiada na pytania:

    Pytanie 1) Jakie konkretnie „Oprogramowania”/„programy komputerowe” tworzył/tworzy
    /będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
    Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie
    przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy. Należy przedstawić
    szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała
    /polega/będzie polegała ich innowacyjność?
    Pytanie 2) Jakie konkretnie „Oprogramowania”/„programy komputerowe” rozwijał/rozwija
    /będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
    Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie
    przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy. Należy przedstawić
    szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała
    /polega/będzie polegała ich innowacyjność?
    Odpowiedź na pytanie 1 oraz 2:
    Wnioskodawca przedstawia konkretnie „programy komputerowe”, które tworzył/tworzy
    /będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w
    oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których
    przenosi on autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, a mianowicie jest to
    oprogramowanie, które oferuje funkcje (...). Nowo opracowywane funkcje
    oprogramowania służą do (...). Mają za zadanie wspierać decyzje biznesowe w oparciu o
    dane. Nazwy projektów to m.in. (...) Wnioskodawca wskazuje, że innowacyjność
    Oprogramowania”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył
    /tworzy/będzie on tworzył i rozwijał/rozwija/będzie on rozwijał, w okresie, którego dotyczy
    wniosek, polega na tym, że oprogramowanie działa w pełni w chmurze, jest skalowalne i
    zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej a także nowoczesnych algorytmów
    sztucznej inteligencji. Ponadto innowacyjność oprogramowania polega na zastosowaniu
    do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego podejścia.
    Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem
    innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność aplikacji jest jej
    zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    Pytanie 3) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
    tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „Oprogramowania”/„programy
    komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/
        „programy komputerowe” od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      g) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstaje/
        powstanie przy realizacji opisanych projektów?

      h) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
      a) W pierwszej kolejności Wnioskodawca dysponował opisem ogólnym, jaki problem
        chce rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Wnioskodawca
        rozwiązuje. Niektóre z tych problemów to:
        · potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
        · potrzeba poprawy obsługi klienta,
        · potrzeba stworzenia nowych produktów,
        · potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
        Wnioskodawca przeprowadził rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla
        problemów, z którymi borykali się klienci. Wnioskodawca nie znalazł żadnego
        rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił
        stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych
        potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Wnioskodawca dysponował są technologie
        informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
        występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
        funkcjonować ma program przez Wnioskodawcę wytworzony. Ustawodawca
        jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
        wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia
        w swojej działalności.
      b) W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija
        /ulepsza „oprogramowanie” Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i
        umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu
        informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego
        doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii
        informatycznej, technologii programowania oraz z w zakresie tworzonego
        oprogramowania.
      c) Wnioskodawca pracuje przy użyciu technologii (...), uczy się tych technologii i
        zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje
        narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej
        wcześniej specyfikacji i jakości.
      d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne.
        Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie
        programów.
      e) Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierały się na
        Jego wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z
        dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu
        „oprogramowania” Wnioskodawca każdorazowo korzystał z nowej i bardziej
        zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.
      f) Wnioskodawca zaplanował prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju
        oprogramowania, które są tutaj opisane. Wnioskodawca postawił cele opisane w
        odpowiedzi na pytanie 5a.
      g) Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia oprogramowania są
        zastosowania zapewniające:
        - łatwość użytkowania,

        - wydajność oraz stabilność,
        - niezawodność,
        - brak błędów oprogramowania.
      h)
      1. Etap wstępny – obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być
        osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania
        co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji
        oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość
        zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że
        Wnioskodawca nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami
        informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowymi analizami do
        stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia
        poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych
        zasobów, tj. Wnioskodawca ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
      2. Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane
        przez Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów
        funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych
        lub ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie
        dokumentacji projektowej w zakresie wykonanych analiz.
      3. Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie wyników
        prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy Wnioskodawcy
        przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie
        jest możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie
        ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W
        przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta
        podczas tego etapu omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia
        zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub
        też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do kodu źródłowego, który ma
        zostać wytworzony.
    Pytanie 4) W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne
    działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego
    lub rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia (jakiego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) były podejmowane/są
        podejmowane/ zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył
        /tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „Oprogramowania”
        /„programy komputerowe”?
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone i
        rozwinięte przez Pana „Oprogramowania”/„programy komputerowe”? Czego
        dotyczyło/dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
        koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował/stosuje/zastosuje?
      c) co powoduje, że wytworzone nowe i rozwinięte „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność
        tych „Oprogramowań”/ „programów komputerowych”?

      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało
        /powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po
        ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań
        już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla, że każde
    zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele
    różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie
    oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób
    analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych
    programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawca wskazuje że
    wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Wnioskodawca w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Wnioskodawcy.
      a) W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
        oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do
        usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia
        wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu
        rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu,
        wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i
        zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na
        lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności,
        które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po
        stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
        oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
        podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych.
        Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia
        oprogramowania:
        - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
        - implementację (tworzenie) oprogramowania,
        - testowanie oprogramowania,
        - konieczność projektowania stosownych algorytmów,
        - automatyzacje wdrożeń.
      b) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w językach/technologiach: (...). Używanie
        nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii (...)
        tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane
        oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
        programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje,
        poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości.
        Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni

        odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie
        występowała w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawił
        powyżej też opis do czego służy oprogramowanie.
      c) Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
        parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone
        nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
        Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał
        wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich
        rozwiązaniach programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że
        „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu
        Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawcy nie
        polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika również z
        faktu, że efekty działania Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego jego
        twórcy - Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta
        Wnioskodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza,
        że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są
        oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na
        rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Wnioskodawcy. To co wyróżnia
        oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to wysoki poziom (...).
      d) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
        Wnioskodawcę mieszanki technologii zakresu przetwarzania i zarządzania cyklem
        życia danych, rozwoju (...). Oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
        różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest
        dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających - tworzone są różne
        funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej
        z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się.
        Wnioskodawca wskazuje, że stosowanie odpowiednich dwacyjnych wzorców (...)
        stanowi dodatkowy wyróżnik.
    Pytanie 5) wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
      (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
      harmonogramu (...).
    proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?)
        w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź:
      a) Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
        realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
        · tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
        · tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
          wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),

        · tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe
          klientów,
        · tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
          oprogramowania, Finansowanie następuje ze środków własnych.
      b) Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy
        własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy
        kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Wymienione
        programy komputerowe zrealizowały cele Wnioskodawcy wymienione w
        odpowiedzi na pytanie a). Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla
        uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
      c) Systematyczność polega na prowadzeniu praz w metodyczny sposób, czego wymaga
        specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma On
        spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
        programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu
        prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy
        zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i
        udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie
        (zdanie efektów prac). Jeśli tut. Organ oczekuje dokładniejszej odpowiedzi proszę o
        dodatkowe wezwanie.
      d) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie
        prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów
        zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne
        harmonogramy były przez Wnioskodawce zawsze faktycznie zrealizowane w
        odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    Pytanie 6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
      chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych (...)
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą
    przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
    „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są
    /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą
    podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Pytanie 7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” –
    efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od
    tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” –
    efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od
    tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Pytanie 8) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu
    komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tego „Oprogramowania”/”programu komputerowego.
    Pytanie 9) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi programistycznych do tworzenia
    oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu
    zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    W przypadku zakupu narzędzi programistycznych w postaci oprogramowania lub
    programów komputerowych, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w
        celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
        „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią
        /będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Są to biblioteki programistyczne, które ułatwiają prowadzenie prac opisanych
    we wniosku.
      - Nie, zakupione oprogramowania/programy komputerowe nie były/są/będą
        instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa. Tak, są
        wykorzystywane do tworzenia/rozwijania/ ulepszania/modyfikowania
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku
      - nie zakupione oprogramowania/programy komputerowe nie stanowiły/stanowią/
        będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Pytanie 10) kosztów zakupu jakich konkretnych urządzeń i materiałów biurowych
    (materiałów i sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy Pana wniosek? Proszę o
    wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana
    do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    Pytanie 11) w odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych proszę
    wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny kursów i szkoleń programistycznych, w
        których brał/bierze/będzie Pan brał udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w
        kursach i szkoleniach programistycznych w prowadzonej przez Pana działalności?

      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach i szkoleniach programistycznych była/jest
        /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
      a) Kursy i szkolenia programistyczne są w zakresie wiedzy dotyczącej nauk
        technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój oprogramowania w
        technologiach (...),
      b) Wnioskodawca wykorzystuje wiedze w toku prowadzonych prac rozwojowych
        tworząc lepsze oprogramowanie,
      c) wiedza jest wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca
        korzysta z niej w ten sposób,
      d) bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawca nie zdobyłby wiedzy a zatem
        oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
    Pytanie 12) w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku
        lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
      a) Literatura jest w zakresie wiedzy dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na
        tworzenie i rozwój oprogramowania w technologiach: związanych z przetwarzaniem
        i analizą danych, (...),
      b) Wnioskodawca wykorzystuje wiedze w toku prowadzonych prac rozwojowych
        tworząc lepsze oprogramowanie,
      c) wiedza jest wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca
        korzysta z niej w ten sposób.
      d) bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawca nie zdobyłby wiedzy a zatem
        oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne,
    Pytanie 13) w odniesieniu do kosztów podróży zawodowych związanych z uczestnictwem
    w spotkaniach proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie cel uczestnictwa w spotkaniach, których dotyczą ww. koszty?
      b) czy spotkania dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć wyłącznie Zleceniodawców, dla
        których tworzy i rozwija Pan konkretne „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” będących przedmiotem wniosku, czy dotyczyły/dotyczą/będą
        dotyczyć także potencjalnych zleceniodawców?

      c) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków związanych z uczestnictwem w spotkaniach z wytworzeniem i
        rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
        będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
      a) ustalanie zakresu oraz kwestii technicznych realizowanego oprogramowania,
      b) tylko obecnych,
      c) bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawca nie mógłby odbyć osobistych
        konsultacji a zatem oprogramowanie nie mogłoby powstać w formie która jest
        opisana we wniosku.
    Pytanie 14) w odniesieniu do kosztów podróży zawodowych związanych z uczestnictwem
    w konferencjach branżowych proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny konferencji branżowych, w których brał/bierze
        /będzie Pan brał udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą podczas
        konferencji branżowych w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta podczas konferencji branżowych była/jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na podróżne zawodowe związane z uczestnictwem w konferencjach
        branżowych z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
      a) jest to zakres tematyczny dotyczący nowoczesnych technologii przetwarzania
        danych, (...);
      b) do poszerzenia swojej wiedzy;
      c) wiedza jest wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca
        korzysta z niej w ten sposób;
      d) bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawca nie zdobyłby wiedzy a zatem
        oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
    Pytanie 15)czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte

## Pytanie

były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań
    obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy czwarte pytanie były i są ponoszone w
    celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych:
      - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu obejmujących;
      - projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów
        komputerowych dla klienta);
      - tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych
        dla klienta);
      - ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych
        dla klienta) które są prowadzone od 3 lutego 2025 w okresach miesięcznych (każde
        z prac rozwojowych trwały i trwają miesiąc) aż do momentu kiedy nie przestanie ich
        realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania
        wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

    Wydatki te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu (w celu prowadzenia prac
    rozwojowych), lecz Wnioskodawca jest w stanie podać wartość danego wydatku
    przypadającego na działalność rozwojową.
    Pytanie 16) jaką formą będzie opodatkowana w latach kolejnych po 2025 r. Pana
    działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: skala podatkowa.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
        rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
        o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
        do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego
        we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
        opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub

    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku, stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą
    Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie
    Wnioskodawcy - przemawia:
      1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i
        wymagają od Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie)
        przez Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają
        całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art.
        74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie
        Wnioskodawcy. W rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe,
        oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w
        praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej
        Zleceniodawcy, bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
        funkcjonujących;
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
        tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - oprogramowania.
        Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
        okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi
        rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez
        Wnioskodawcę powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy
        komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu
        matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
        Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
        poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
        informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
      3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - prace
        nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny,
        zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do
        osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną

    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie
    z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca
    wymaga, żeby uznać Jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez
    Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie
    prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w
    rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić
    wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod
    kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego), są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania, uczestnictwa w spotkaniach,
        konferencjach branżowych.

    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca
    będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 3 lutego 2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan:
      1) tworzeniem analizy i testów (...),
      2) przygotowaniem (...), dokumentacji technicznej i materiałów dodatkowych (np.
        prezentacje),
      3) prowadzeniem projektów (...),
      4) uczestniczeniem w planowaniu i rozwoju funkcjonalności.
    Nowo opracowywane funkcje oprogramowania służą do (...). Mają za zadanie wspierać
    decyzje biznesowe w oparciu o dane.
    Aplikacje rozwijane przez Pana oferują funkcje (...). Ułatwiają podejmowanie decyzji i
    poprawiają efektywność procesów. Tworzy Pan założenia i nadzoruje rozwój takich
    rozwiązań wspólnie z zespołem technicznym.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować

    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po Pana stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w Pana
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu
    źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazał Pan, że efekty Pana pracy zawsze są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że innowacyjność oprogramowania
    „Oprogramowania”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył
    /tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego
    dotyczy wniosek, polega na tym, że oprogramowanie działa w pełni w chmurze, jest
    skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej a także nowoczesnych
    algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego
    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność
    aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą

    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki
    sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki
    ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich
    rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie
    harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja
    (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie
    poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu),
    zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności
    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności
    zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a

    to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe

    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest
    przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie
    działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac
    (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności),
    weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne
    wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego
    rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy,
    które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie
    przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - od 3 lutego 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej

    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien

    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: sprzęt komputerowy (laptopy,
    komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia informatyczne
    do tworzenia oprogramowania, koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i
    sprzęty biurowe i eksploatacyjne), koszty usług telekomunikacyjnych (abonament
    telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych
    (tablety), użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
    ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego, koszty usług
    księgowych, kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową, podróży zawodowych
    (bilety, hotele, gastronomia, taxi), przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za
    koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.