Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4010.273.2017.2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-19
Teza: Możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; stawka-stawki podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2017 r. (data wpływu 19 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność ochroniarska w zakresie obsługi systemów bezpieczeństwa.

Wnioskodawcę wiążą powiązania osobowe i kapitałowe z innymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Podmioty te oraz Wnioskodawca nie stanowią jednak podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca spełnia określone w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki do uznania go za małego podatnika.

Wnioskodawca został zawiązany oraz zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w maju 2016 r.

Jeden ze wspólników (założycieli) Wnioskodawcy - inna spółka kapitałowa - w związku z objęciem udziałów w spółce będącej Wnioskodawcą, wniósł na kapitał zakładowy Wnioskodawcy wkład pieniężny w wysokości 47.500 zł. Wniesione tytułem wkładu pieniądze stanowiły składnik majątku spółki kapitałowej (wspólnika - założyciela Wnioskodawcy).

Rok obrotowy i podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy i podatkowy Wnioskodawcy zakończył się 31 grudnia 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy począwszy od 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca może stosować 15% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że będzie spełniał warunki do uznania go za małego podatnika w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, 15% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych może stosować począwszy od 1 stycznia 2018 r., o ile w dalszym ciągu będzie spełniał warunki do uznania go za małego podatnika w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania - w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność

Z przepisu art. 19 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika natomiast, że przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Zasady tworzenia i funkcjonowania podatkowych grup kapitałowych uregulowane są w szczególności w art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przepisu tego wynika m.in., że podatkowe grupy kapitałowe są na gruncie przepisów ustawy traktowane jak jeden podatnik, ich utworzenie wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego i jej zarejestrowania przez naczelnika urzędu skarbowego. Omawiany przepis zawiera regulację co do charakteru powiązań i warunków, jakie muszą spełniać podmioty, które chcą zawiązać podatkową grupę kapitałową.

Zgodnie z zawartą w ustawie (art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) definicją, małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Tak więc na określenie statusu wielkości podatnika dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wpływają istniejące pomiędzy spółkami powiązania.

Z powyższego wynika, że sam fakt istnienia powiązań kapitałowych pomiędzy spółkami nie wpływa na możliwość stosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Skoro Wnioskodawca spełnia określone w ustawie przesłanki do uznania go za małego podatnika, to z uwagi na fakt, że nie jest on podmiotem wchodzącym w skład podatkowej grupy kapitałowej, może korzystać z 15% stawki podatku, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik, który został utworzony:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

*   nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zdaniem Wnioskodawcy przyjąć należy, że sposób jego utworzenia odpowiada sposobowi określonemu w art. 19 ust. 1 a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż na pokrycie kapitału zakładowego pieniądze (gotówkę) w kwocie 47.500 zł wniosła spółka kapitałowa, zaś wniesiona przez nią na kapitał zakładowy kwota stanowiła składnik majątku tej spółki. Kwota ta, w przeliczeniu na euro według kursu średniego z dnia 30.10.2015 r. (4,2652) wynosi 11.136,64 euro.

W związku z tym, że Wnioskodawca został utworzony i rozpoczął działalność w roku 2016, to zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stawki 15% nie mógł stosować również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku rozpoczęcia działalności (a więc także w roku 2017). W ocenie Wnioskodawcy stawkę 15% będzie można stosować dopiero od roku 2018, o ile w dalszym ciągu będzie spełniał warunki do uznania go za małego podatnika w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm.) w brzmieniu nadanym art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1550), podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania – w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

W tym miejscu wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) z dniem 1 stycznia 2018 r. w art. 19 ust. 1 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie „Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:”.

Tym samym – co do zasady – podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie w 2017 r. dla części podatników stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania. Z obniżonej stawki korzystać mogą:

*   mali podatnicy,
*   podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Jednocześnie w myśl art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Powyższych zasad nie stosuje się jednak do podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeżeli podatnik został utworzony (art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych):

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro – przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Obniżona stawka ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie mogła być stosowana także w przypadku podatkowych grup kapitałowych (art. 19 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Tym samym, nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczają możliwość zastosowania stawki 15% m.in. dla rozpoczynających działalność podmiotów, które powstały w wyniku operacji restrukturyzacyjnych wskazanych w ww. przepisach. Wyłączenie dotyczy przekształcenia (z pewnymi wyjątkami), połączenia lub podziału oraz wniesienia określonego w ustawie wkładu niepieniężnego do spółki. Ograniczenie dotyczy dwóch pierwszych lat działalności podatników. Będą oni mieli możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego od osób prawnych dopiero począwszy od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem że pozostaną małymi podatnikami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka została zawiązana przez inną spółkę kapitałową na skutek wniesienia wkładu pieniężnego. Wkład, na pokrycie kapitału zakładowego, który został wniesiony przez jedynego założyciela Wnioskodawcy wyniósł 47.500 zł, co w przeliczeniu na euro według średniego kursu z dnia 30 października 2015 r. (4,2652 zł) równe jest kwocie 11.136,64 euro.

Analiza opisanego we wniosku zdarzenia prowadzi zatem do wniosku, że w sprawie nie znajdą zastosowania regulacje art. 19 ust. la i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidujące ograniczenia w stosowaniu 15 % stawki podatku dochodowego od osób prawnych.

W szczególności wskazać należy, że w sprawie nie znajdzie zastosowania również zastosowania art. 19 ust. la pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika bowiem z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jeden ze wspólników (założycieli) Wnioskodawcy - inna spółka kapitałowa - w związku z objęciem udziałów w spółce będącej Wnioskodawcą, wniósł na kapitał zakładowy Wnioskodawcy wkład pieniężny, którego przedmiot (pieniądze) stanowił składnik majątku spółki (wspólnika - założyciela Wnioskodawcy). W konsekwencji nie ziściła się hipoteza powołanego art. 19 ust. la pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który dotyczy podatników utworzonych przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika wkład niepieniężny - prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji uznać należy, że sposób utworzenia Wnioskodawca - wbrew jego twierdzeniom - nie jest objęty ograniczeniem uregulowanym w art. 19 ust. la pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że spełnia określone w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki do uznania go za małego podatnika. Jak również, że podmioty, z którymi wiążą go powiązania osobowe i kapitałowe nie stanowią wraz z nim podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołany wyżej stan prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do opłacania podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym 2018 w wysokości 15% pod warunkiem, że w dalszym ciągu będzie spełniał warunki do uznania go za małego podatnika w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.