Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.381.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Procedury szczególna VAT; marża dla dostawy dzieł sztuki
nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów, oraz prawa do odliczenia z tytułu tego nabycia.
Słowa kluczowe: marża
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
odliczenia-prawo do odliczenia
sztuka-dzieło sztuki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Przemieszczenie towarów nie będące
wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Stawka
podatku 8% do dostawy dzieł sztuki lub
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 10-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 10-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości zastosowania szczególnej procedury VAT-marża dla dostawy dzieł sztuki
    nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, oraz prawa do odliczenia
    z tytułu tego nabycia.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w zakresie handlu
    dziełami sztuki. W ramach tej działalności nabywa dzieła sztuki od kontrahentów z krajów
    Unii Europejskiej w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT).
    Sprzedawcy ci nie stosują procedury opodatkowania marży, a dostawy te nie są objęte
    obniżoną stawką podatku od wartości dodanej. Dzieła sztuki nabyte w ramach WNT są
    następnie zbywane na terytorium kraju. Wnioskodawca zamierza stosować przy ich
    sprzedaży procedurę VAT marża, zgodnie z art. 120 ust. 4-6 oraz ust. 11 ustawy o podatku
    od towarów i usług (ustawa o VAT) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
    Wnioskodawca pragnie również odliczać podatek naliczony z tytułu WNT tych dzieł sztuki -
    zgodnie z zasadą neutralności VAT oraz art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT, o ile
    spełnione są pozytywne i niezaistniały negatywne przesłanki wynikające z art. 88 tej
    ustawy.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż dzieł sztuki nabytych w ramach WNT od podatników niekorzystających z
      procedury VAT marża i nieobjętych obniżoną stawką podatku od wartości dodanej
      może być opodatkowana w kraju z zastosowaniem procedury marży, o której mowa
      w art. 120 ust. 11 ustawy o VAT?
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      WNT tych dzieł sztuki, które są następnie sprzedawane z zastosowaniem procedury
      VAT marża?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 120 ust. 11 u.p.t.u. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.),
    procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie również do dostaw dzieł sztuki
    nabytych od podatników niekorzystających z procedury marży, jeżeli przy ich nabyciu nie
    była stosowana obniżona stawka VAT (obecnie 8%). W przypadku Wnioskodawcy dzieła
    sztuki zostały nabyte w ramach WNT od podatników VAT z innych państw członkowskich
    Unii Europejskiej, którzy nie stosowali procedury marży i nie stosowali obniżonej stawki
    podatku. W świetle znowelizowanego przepisu brak jest podstawy prawnej do wyłączenia
    możliwości stosowania procedury VAT marża w takich przypadkach. W związku z
    powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż dzieł sztuki nabytych w
    ramach WNT w opisanych warunkach może być opodatkowana wyłącznie od marży.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje prawo
    do odliczenia podatku należnego z tytułu WNT jako podatku naliczonego, o ile nabyte
    dzieła sztuki są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli sprzedaży w
    procedurze VAT marża. Zdaniem Wnioskodawcy ograniczenia przewidziane w art. 120 ust.
    17 pkt 3 u.p.t.u. nie mają zastosowania do dzieł sztuki nabytych w ramach WNT, gdyż
    przepis ten odnosi się wyłącznie do dzieł nabywanych od podatników krajowych
    niekorzystających z procedury marży, a nie do transakcji WNT. Wnioskodawca wskazuje
    także na zasadę in dubio pro tributario (art. 2a Ordynacji podatkowej), która powinna

    prowadzić do przyjęcia interpretacji korzystnej dla podatnika. W konsekwencji
    Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu
    WNT dzieł sztuki, które następnie są sprzedawane z zastosowaniem procedury VAT marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:

      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
        1) nabywcą towarów jest:
        a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej,
        a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
        b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
        - z zastrzeżeniem art. 10;
      2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
    Zatem przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji,
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce
    wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na
    terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego
    rozpoczęcia wysyłki.
    W myśl art. 25 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium
      państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia
      ich wysyłki lub transportu.
    Przy czym, art. 10 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy stanowi, że:
      Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w
      przypadku, gdy:
          dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma
          miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest
          opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa
          członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach
          odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca
          posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych
          zasadach;
          dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma
          miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest
          dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej
          zastosowano szczególne zasady opodatkowania podatkiem od wartości
          dodanej obowiązujące w państwie członkowskim rozpoczęcia transportu lub
          wysyłki, stosowane do dostaw towarów dokonywanych przez organizatora
          aukcji (licytacji), wyłączające uznanie dostawy towarów za czynność
          odpowiadającą wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, pod warunkiem
          posiadania przez nabywcę dokumentów jednoznacznie potwierdzających
          nabycie towarów na tych szczególnych zasadach.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy,
      Dla potrzeb stosowania rozdziału 4 ustawy, przez dzieła sztuki rozumie się:
      a) obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości
        przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych,
        inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych,
        ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla
        scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych
        zastosowań (CN 9701),
      b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie
        egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w
        całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego
        procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub
        fotomechanicznych (CN 9702),
      c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały
        one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest
        ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub
        jego spadkobierców (CN 9703),
      d) gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na
        podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że
        ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
      e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego
        nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we
        wszystkich rozmiarach oraz oprawach;
    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty
      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa
      w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Zgodnie z art. 120 ust. 3 ustawy
      Stawkę podatku 7% stosuje się również do:
        1) dostawy dzieł sztuki dokonywanej:
        a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy,
        b) okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
        którego działalność jest opodatkowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały
        osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich
        twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do
        pełnego odliczenia podatku;
      2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dokonującym dostawy, w
      wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jest podatnik
      podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie przepisy pkt 1.
    Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
        1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
        2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
        3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i
        5;
        4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
        5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Ustawodawca nie wymienił WNT jako sposobu nabycia dzieł sztuki uprawniającego do
    zastosowania procedury VAT marża przy ich sprzedaży.
    Jak stanowi art. 120 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
        1) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż
        podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
        2) dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż
        dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom
        zawartym w ust. 4 i 5
      - jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie
      podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 % albo podatkiem od wartości
      dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1
      dyrektywy 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie
      budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie
      finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
      ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
      przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42
      ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 2, art.
      120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
    Zatem, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują możliwość
    zastosowania szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. dzieł sztuki, która
    polega na opodatkowaniu marży. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest marża,
    która stanowi różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę
    podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy dzieł
    sztuki nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu
    odsprzedaży. Przy czym, dla opodatkowania dostawy dzieł sztuki w procedurze marży

    ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to,
    od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga bowiem, aby
    dzieła sztuki były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym art. 120 ust. 10
    ustawy.
    Z przywołanego wyżej przepisu art. 120 ust. 10 ustawy wynika, że procedura
    opodatkowania marży znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy nabycie dzieł sztuki przez
    Wnioskodawcę będzie nieopodatkowane, z uwagi na status zbywcy określony w ww.
    artykule. W żadnym z przypadków wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, nie występuje
    podatek naliczony z tytułu nabycia dzieł sztuki, inaczej niż ma to miejsce przy
    wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych
    wyżej przypadków, warunkującą zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający dzieła sztuki
    pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego
    nabyciu.
    W powyższym temacie wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    orzeczeniu z 3 marca 2011 r. w sprawie C-203/10, w którym stwierdził, że „w każdym razie
    procedura marży nie ma zastosowania do dostaw dotyczących takich towarów, jakie są
    przedmiotem niniejszej sprawy, które zostały osobiście zaimportowane do Unii przez
    podatnika-pośrednika na podstawie zasad ogólnych VAT”. Jak zauważył TSUE, system
    opodatkowania marży uzyskanej przez podatnika-pośrednika przy dostawie towarów
    używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków stanowi szczególny
    system opodatkowania VAT, stanowiący odstępstwo od systemu ogólnego wynikającego z
    Dyrektywy 2006/112 Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), który – podobnie jak
    inne systemy szczególne przewidziane przez tę Dyrektywę – powinien być stosowany
    wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji jego celu, którym było uniknięcie
    podwójnego opodatkowania i zakłóceń konkurencji między podatnikami w dziedzinie
    towarów używanych. Opodatkowanie na podstawie całej ceny sprzedaży, dokonywanej
    przez podatnika-pośrednika dostawy towaru używanego, gdy cena, za jaką ten ostatni
    nabył towar, zawiera kwotę podatku naliczonego zapłaconego przez osobę wchodzącą w
    zakres jednej z kategorii określonej w art. 314 lit. a–d Dyrektywy, której ani ta osoba, ani
    podatnik -pośrednik nie mogli odliczyć, prowadziłoby do takiego podwójnego
    opodatkowania. Jednakże jeżeli na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnik-
    pośrednik odsprzedaje towary, które osobiście zaimportował, podlegając zasadom
    ogólnym VAT w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, będąc
    uprawniony na mocy art. 168 lit. d) Dyrektywy 2006/112 do odliczenia podatku należnego
    lub zapłaconego z tytułu importu towarów, nie istnieje żadne ryzyko podwójnego
    opodatkowania, które mogłoby uzasadnić stosowanie stanowiącej odstępstwo procedury
    marży.
    Na gruncie przepisów krajowych do powyższego zagadnienia odniósł się WSA w Poznaniu
    (sygn. akt I SA/Po 710/18), który stwierdził, że „skoro przemieszczenie towarów z państwa
    członkowskiego do Polski rodziło obowiązek zapłaty podatku należnego w Polsce, który
    następnie przy rozliczeniu stanowił podatek naliczony, to nie można mówić, że towar ten
    nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT we wcześniejszych etapach obrotu. Należy
    zauważyć, że art. 120 ust. 10 u.p.t.u. stanowi katalog zamknięty przypadków
    uprawniających podatnika do opodatkowania dostawy podatkiem VAT-marża. W związku z
    powyższym skoro cytowany wyżej art. 120 ust. 10 u.p.t.u. nie przewiduje możliwości
    zastosowania procedury VAT-marżą w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów (...) to dostawa tych towarów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych”.
    Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Polski w
    zakresie handlu dziełami sztuki. W ramach tej działalności nabywa Pan dzieła sztuki od
    kontrahentów z krajów Unii Europejskiej w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów (WNT).

    Sprzedawcy ci nie stosują procedury opodatkowania marży, a dostawy te nie są objęte
    obniżoną stawką podatku od wartości dodanej. Dzieła sztuki nabyte w ramach WNT są
    następnie zbywane na terytorium kraju. Wnioskodawca zamierza stosować przy ich
    sprzedaży procedurę VAT marża, zgodnie z art. 120 ust. 4-6 oraz ust. 11 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Wyraził Pan wątpliwość czy sprzedaż dzieł sztuki nabytych w ramach WNT od podatników
    niekorzystających z procedury VAT marża i nieobjętych obniżoną stawką podatku od
    wartości dodanej może być opodatkowana w kraju z zastosowaniem procedury marży, o
    której mowa w art. 120 ust. 11 ustawy o VAT.
    W kwestii możliwości zastosowania procedury VAT-marża do nabytych przez podatnika
    dzieł sztuki, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że katalog w art. 120 ust. 10 i ust. 11
    ustawy jest katalogiem zamkniętym. A zatem, jest to wyliczenie wszystkich możliwych
    sposobów nabycia ww. towarów, które upoważniają do zastosowania opodatkowania na
    zasadzie marży dalszej sprzedaży nabytych dzieł sztuki.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana firma rozpozna transakcję nabycia dzieł sztuki jako
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Należy zauważyć, że ustawodawca nie wymienił
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako sposobu nabycia dzieł sztuki,
    uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży.
    Wobec powyższych okoliczności, skoro – jak wskazano powyżej – przemieszczenie z kraju
    członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska na terytorium kraju, stanowić będzie
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, to czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT zgodnie z przepisami o VAT, regulującymi dokonanie takich transakcji.
    Zauważyć należy, że w tej sprawie dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dzieł
    sztuki znajdzie zastosowanie obniżona stawka podatku o której mowa w art. 120 ust. 3
    ustawy. Wyjaśnić bowiem należy, że dokonuje Pan wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów od podatnika od wartości dodanej innego niż podatnik o którym mowa w art.
    120 ust. 4 i 5 ustawy którego działalność jest opodatkowana i ma Pan z tytułu transakcji
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów pełne prawo do odliczenia. W związku z tym,
    że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dzieł sztuki) będzie opodatkowane obniżoną
    stawką podatku to art. 120 ust. 11 ustawy nie będzie miał zastosowania do ich dalszej
    sprzedaży.
    W konsekwencji, nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania marżą sprzedaży dzieł sztuki nabytych przez Pana w ramach
    działalności gospodarczej od kontrahentów z krajów Unii Europejskiej w drodze WNT.
    Podsumowując, nie będzie Pan miał możliwości zastosowania procedury szczególnej VAT-
    marża, o której mowa w art. 120 ust. 11 ustawy, przy dalszej odsprzedaży dzieł sztuki. Tym
    samym znajdzie tu zastosowanie ogólna zasada opodatkowania przy sprzedaży dzieł
    sztuki nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii tego czy Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu WNT tych dzieł sztuki, które są
    następnie sprzedawane z zastosowaniem procedury VAT marża.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c i d ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:
          wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.

          wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
    Przepis art. 86 ust. 10 ustawy stanowi, że:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod
      warunkiem że podatnik:
        a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
        wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu
        miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek
        podatkowy,
        b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
        towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
        podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w
        odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 88 ust. 6 ustawy:
      Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
      kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku
      opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
      25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97
      ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
      znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jeżeli podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, kwotę podatku
    naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres,
    w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy).
    W myśl art. 120 ust. 14 ustawy:

      Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których
      stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik
      ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w
      ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego
      podatnika z tytułu dostawy tych towarów.
    Stosownie do art. 120 ust. 17 ustawy:
      W zakresie, w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z
      ust. 4 i 5, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez tego podatnika:
        1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego
        importowanych;
        2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;
        3) dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, o którym mowa w
        ust. 4 i 5.
    Jak wynika ponadto z art. 120 ust. 18 ustawy:
      Przepisu ust. 17 nie stosuje się w sytuacji, gdy dostawa towarów podlega
      opodatkowaniu podatkiem na zasadach innych niż określone w ust. 4 i 5.
    Jak zostało wskazane powyżej nie będzie Pan spełniał warunków by stosować VAT marżę
    dla dostawy dzieł sztuki i znajdzie tu zastosowanie ogólna zasada opodatkowania tej
    sprzedaży.
    Zatem w sytuacji gdy jest Pan podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT, a
    sprzedawane towary tj. dzieła sztuki służą Panu do czynności opodatkowanych to zgodnie
    z art. 86 ust. 1 będzie Pan miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
    Zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy art. 120
    ust. 17 i 18 ustawy w związku z tym, że dla sprzedaży dzieł sztuki przez Pana nabytych w
    ramach WNT nie znajdzie zastosowania art. 120 ust. 10 i 11 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.