Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.169.2025.1.RK/AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skutki podatkowe planowanego przekształcenia
jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
ograniczoną odpowiedzialnością dotyczących rozliczenia
wydatków poniesionych przed dniem przekształcenia, które
podlegają ujęciu w k.u.p. po dniu przekształcenia i powstania
przychodu z tytułu usług lub dostawy towarów opłaconych
przed dniem przekształcenia oraz korekty przychodu i k.u.p.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-korekta kosztów
koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-moment powstania przychodów
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: przypadku przekształcenia spółki niebędącej osobą
prawną w spółkę, albo przejęcia spółki niebędącej osobą
prawną przez spółkę w następstwie łączenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
związane ze składnikami majątku-Koszty z tytułu zbycia
składników majątku przez spółkę powstałą w wyniku
przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
w jednoosobową spółkę kapitałową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4i
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa-Obowiązki ewidencyjne w
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skutków podatkowych planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dotyczących rozliczenia
    wydatków poniesionych przed dniem przekształcenia, które podlegają ujęciu w k.u.p. po
    dniu przekształcenia i powstania przychodu z tytułu usług lub dostawy towarów
    opłaconych przed dniem przekształcenia oraz korekty przychodu i k.u.p.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (...) roku jednoosobową działalność
    gospodarczą pod nazwą A. (dalej: A.). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody według stawki 19%, na podstawie art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest (...). Wnioskodawca prowadzi także działalność w zakresie najmu
    nieruchomości oraz rzeczy ruchomych.
    Ze względu na sukcesję rodzinną oraz potrzebę zabezpieczenia działalności i rozwoju
    przedsiębiorstwa A., Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
                                  1(dalej: „Spółka”) nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz art. 584 i n. ustawy z 15 września 2000 r.
    Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „k.s.h.”).
    Stosownie do przepisów k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do
    rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się
    własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy
    związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa, prawo
    własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz

    wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości wynajmowanych, które
    będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed przekształceniem). Spółka wstąpi również z
    mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych
    w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka będzie kontynuowała działalność w
    zakresie (...) oraz (...) a także wynajmu ruchomości, prowadzoną wcześniej w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka będzie zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT.
    Pytania:
    1. Czy w przypadku planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności
                                  1gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie 584 i nast. k.s.h., Spółka będzie
      uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodu na gruncie u.p.d.o.p.
      wydatków (kosztów) poniesionych przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia,
      które podlegają ujęciu w kosztach uzyskania przychodu dopiero po dniu
      przekształcenia, w tym także kwot wynikających z faktur VAT wystawionych i
      dotyczących przychodu w u.p.d.o.p. powstałego po dniu przekształcenia?
    2. Czy w przypadku skorzystania przez Spółkę utworzoną w wyniku przekształcenia
                                                  1jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie 584 i
      nast. k.s.h., z usług lub otrzymania przez nią dostaw towarów opłaconych przez
      Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, po stronie Spółki powstanie przychód?
    3. Czy Spółka przekształcona, o ile korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym
      lub inną oczywistą pomyłką, może dokonywać korekty przychodu poprzez
      zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
      dokument potwierdzający przyczyny korekty?
    4. Czy Spółka przekształcona, o ile korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym
      lub inną oczywistą pomyłką, może dokonywać korekty kosztów uzyskania przychodów
      poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów poniesionych w okresie
      rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku
      braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”), Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Należy wskazać, iż możliwość uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym podatnika u.p.d.o.
    p. wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu u.p.d.o.p. jest
    elementem konstrukcyjnym tego podatku, a więc prawo to nie powinno być w żaden
    sposób ograniczane. Mając na uwadze możliwość dokonania przekształcenia
    jednoosobowej działalności przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością ustawodawca uregulował wprost w u.p.d.o.p. wybrane
    skutki podatkowe związane z tym procesem.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego
    osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową wartość poszczególnych składników
    majątku ustala się na podstawie wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku
    dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia.
    Natomiast w art. 15 ust. 1x u.p.d.o.p. wprowadzono zasady określania kosztów uzyskania
    przychodów składników majątku, o których mowa w art. 15 ust. 1w u.p.d.o.p., w
    przypadku ich odpłatnego zbycia.

    W tym kontekście, należy wskazać iż w zakresie zasad rozliczania kosztów w czasie oraz
    momentów wykazywania ich w rozliczeniach podatkowych, ustawodawca nie zdecydował
    się na uregulowanie tej kwestii w odmienny sposób w przypadku przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. W konsekwencji, w ocenie
    Wnioskodawcy, należałoby stosować zasady ogólne znajdujące się w przepisach art. 15
    ust. 4-4e u.p.d.o.p., przy uwzględnieniu sukcesji podatkowej określonej w art. 93a § 4
    Ordynacji podatkowej.
    Tym samym, w świetle przywołanych powyżej przepisów Spółka z o.o. powstała w wyniku
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, wstąpi w prawa do
    poniesionego przez przedsiębiorcę będącego podatnikiem p.d.o.f. kosztu i tym samym,
    będzie uprawniona do jego rozliczenia na gruncie u.p.d.o.p., po dniu przekształcenia
    (zgodnie z przepisami u.p.d.o.p.).
    W przypadku bowiem, gdy w Ordynacji podatkowej ustanowiona została zasada
    następstwa prawnego, np. w sytuacji przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w
    spółkę kapitałową, wówczas należy przyjąć, że podmiot przekształcony jest uprawniony do
    ujęcia we własnym rozliczeniu podatkowym wydatków poniesionych przez podmiot
    przekształcany.
    Ustawa o p.d.o.p. różnicuje sposób rozliczenia kosztów podatkowych w zależności od
    kwalifikacji danego kosztu jako bezpośrednio lub pośrednio związanego z uzyskiwanym
    przychodem. Co do zasady koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
    podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody. Natomiast koszty bezpośrednio związane z przychodem
    powinny być co do zasady ujmowane w tym okresie, w którym powstają związane z nimi
    przychody.
    W związku z tym Wnioskodawca jest zdania, że Spółka utworzona w wyniku
                                                    1przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w trybie 584 i
    nast. k.s.h., będzie uprawniona do rozpoznania jako koszty uzyskania przychodu na
    gruncie u.p.d.o.p. wydatków (kosztów) poniesionych przez Wnioskodawcę przed dniem
    przekształcenia, które podlegają ujęciu w kosztach uzyskania przychodu dopiero po dniu
    przekształcenia, w tym także kwot wynikających z faktur VAT wystawionych i dotyczących
    przychodu w u.p.d.o.p. powstałego po dniu przekształcenia.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
              2Jak wynika z art. 584 § 1 i 2 k.s.h. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego, przy czym spółka przekształcona pozostaje
    podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane
    przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
    zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
    Jak wynika z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała
    w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - z wyjątkiem tych praw, które nie
    mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
    kapitałowych. Przepis ten stosuje się też do praw i obowiązków wynikających z decyzji
    wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego (art. 93d Ordynacji podatkowej) -
    w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz
    inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie
    stanowią inaczej (art. 93e Ordynacji podatkowej).
    W ustawie o p.d.o.p. brak jest regulacji przewidujących powstanie przychodu z tytułu
    świadczeń otrzymanych przez spółkę powstałą z przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, a opłaconych przez podatnika prowadzącego jednoosobową

    działalność gospodarczą. Za takie regulacje nie mogą być w szczególności uznane przepisy
    dotyczące świadczeń nieodpłatnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. przychodami,
    z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także
    wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych
    nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo
    odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
    otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy o finansach
    publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
    terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Ustawa o p.d.o.p. nie definiuje pojęcia „nieodpłatne świadczenia”, jednakże w
    orzecznictwie sądów administracyjnych przyjęto, że pojęcie to obejmuje wszystkie
    zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści
    kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar
    finansowy (m.in. uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia: 18 listopada 2002 r.
    (sygn. akt FPS 9/02), 16 października 2006 r. (sygn. akt II FPS 1/06), oraz wyroki Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia: 12 grudnia 2008 r. (sygn. akt II FSK 1361/07), 26 stycznia
    2010 r. (sygn. akt II FSK 1417/08).
    Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść
    majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem
    uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Istotą „nieodpłatnego otrzymania”
    jest więc brak świadczenia wzajemnego, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu
    stanu, w którym po stronie przyjmującego dochodzi do zwiększenia aktywów bądź
    zmniejszenia pasywów.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym skorzystanie przez Spółkę
    przekształconą z usług lub otrzymanie dostawy towarów opłaconych przez
    przekształconego przedsiębiorcę nie będzie wiązało się zatem z powstaniem po jej stronie
    przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Pomimo iż towary lub usługi zostaną formalnie
    uzyskane przez inny podmiot, niż podmiot który dokonał za nie płatności, to mając na
    uwadze sukcesję uniwersalną praw zarówno na gruncie zobowiązań cywilnoprawnych jak i
    prawa podatkowego należy uznać że zmiana ta wynika tylko i wyłącznie ze specyficznego
    charakteru procesu polegającego na przekształceniu przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Dodatkowo, nie sposób uznać iż w
    opisanej sytuacji otrzymane przez Spółkę świadczenia zostaną jej przekazane
    nieodpłatnie. Co do zasady bowiem, otrzymane przez Spółkę towary i usługi, zostaną jej
    dostarczone w celu wykonania zobowiązań zaciągniętych przez kontrahentów wobec
    Wnioskodawcy, który uiścił już opłatę za przedmiotowe świadczenia.
    Tym samym, Wnioskodawca jest zdania, iż w przypadku skorzystania przez Spółkę
    utworzoną w wyniku przekształcenia, z usług lub otrzymania przez nią dostaw towarów
    opłaconych przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, po stronie Spółki nie
    powstanie przychód.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 i 4
    Zdaniem Wnioskodawcy Spółka przekształcona, o ile korekta nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, może dokonywać korekty przychodu
    poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym,
    w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty oraz o ile korekta nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, może dokonywać korekty kosztów
    uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów poniesionych w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w
    przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej (dalej: „o.p.”) jednoosobowa spółka
    kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego
    przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw,
    które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie
    spółek kapitałowych. Wobec powyższego, sukcesja praw na gruncie prawa podatkowego
    wynika wprost z cytowanego powyżej art. 93a § 4 o.p.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j u.p.d.o.p jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub
    zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p., jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów,
    w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
    oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty.
    Z uwagi na powyższe oraz zasadę sukcesji, należy wskazać, że Spółka przekształcona, jako
    sukcesor Wnioskodawcy, wstąpi w prawo do rozliczenia faktur korygujących sprzedaż i
    koszt, w bieżącym okresie rozliczeniowym, o ile faktury te nie będą dotyczyć błędów
    rachunkowych lub oczywistych pomyłek. W przypadku, gdy faktury korygujące będą
    dotyczyć błędów rachunkowych lub innych oczywistych pomyłek, korektę deklaracji za
    okres przed przekształceniem powinien złożyć Wnioskodawca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej
    jako: „ksh”)
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, np. spółkę
    z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje się na podstawie uregulowań zawartych w
        1  13art. 584 - art. 584 ksh.
                2Stosownie do art. 584 § 1-3 ksh:
      § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

    Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych związane z transformacjami
    podmiotowymi zostały natomiast unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane
      na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Mając na uwadze treść art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że z
    ograniczeniami wynikającymi z zastosowania art. 93e Ordynacji podatkowej spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, wstępuje we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby fizycznej.
    Zatem, aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków,
    należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów
    prawnych oraz ustalić, jakie przepisy w konkretnej sytuacji mogą znaleźć zastosowanie.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej,
    w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako
    podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego
    samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia
    jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od (...) roku jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą A. (dalej: „A.”). Ze względu na sukcesję rodzinną oraz
    potrzebę zabezpieczenia działalności i rozwoju przedsiębiorstwa A., Wnioskodawca
    planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz
        1 art. 584i n. ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych.
    Pana wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą możliwości rozpoznania jako
    kosztów uzyskania przychodu wydatków (kosztów) poniesionych przez osobę fizyczną
    przed dniem przekształcenia, które podlegają ujęciu w kosztach uzyskania przychodu
    dopiero po dniu przekształcenia, w tym także kwot wynikających z faktur VAT
    wystawionych i dotyczących przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych
    powstałego po dniu przekształcenia.
    Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zasady
    kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15
    oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione

      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki wydatek, który spełnia łącznie
    następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny.
    Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać
    indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Należy przy tym
    podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o
    kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
        bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
        uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
        jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód - art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c u.p.d.o.
        p.),
        inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
        przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
        prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - art. 15 ust. 4d-4e u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
    podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

    Kwestię potrącalności kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami,
    reguluje natomiast art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., który stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p.:
      za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    W związku z wprowadzeniem dla przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną możliwości
    przekształcenia swojej działalności w spółkę kapitałową (np. w spółkę z o.o.), ustawodawca
    uregulował wprost w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych pewne kwestie
    związane z tym procesem restrukturyzacyjnym.
    Przepis art. 15 ust. 1w u.p.d.o.p. reguluje zasady ustalania wartości składników majątku
    spółki kapitałowej utworzonej w wyniku takiego przekształcenia. Zgodnie z tym przepisem:
      W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
      jednoosobową spółkę kapitałową wartość poszczególnych składników majątku ustala
      się na podstawie wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku
      dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia.
    W związku z tym, wprowadzono również zasady określania kosztów uzyskania
    przychodów ww. składników majątku w przypadku ich odpłatnego zbycia - art. 15 ust. 1x u.
    p.d.o.p., zgodnie z którym:
      W przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w ust. Iw,
      przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
      fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową za koszt uzyskania przychodu uważa się:
      1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b,
      pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były
      zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
      2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników
      majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie -
      jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Natomiast w zakresie zasad rozliczania kosztów w czasie oraz momentów wykazywania
    ich w rozliczeniach podatkowych, czyli tzw. potrącenia należy stosować zasady ogólne
    znajdujące się w przepisach art. 15 ust. 4-4e u.p.d.o.p., przy uwzględnieniu sukcesji
    podatkowej określonej w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    wstąpi w prawa do poniesionego przez przedsiębiorcę kosztu i tym samym, jest
    uprawniona do jego rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych po dniu
    przekształcenia według zasad regulowanych w u.p.d.o.p. Tym samym w przypadku, gdy w
    Ordynacji podatkowej ustanowione jest - dla danego procesu restrukturyzacyjnego -
    następstwo prawne, np. w sytuacji przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w

    spółkę kapitałową wówczas należy uznać, iż podmiot przekształcony ma możliwość ujęcia
    (potrącenia) we własnym rozliczeniu podatkowym wydatków poniesionych przez podmiot
    przekształcany.
    Tym samym, w przypadku przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową spółka przekształcona ma możliwość uwzględnienia w kosztach uzyskania
    przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych kosztów/wydatków poniesionych
    przez jednoosobowego przedsiębiorcę (będącego podatnikiem podatku dochodowego od
    osób fizycznych) przed dniem przekształcenia, ujętych w ewidencjach rachunkowych tego
    przedsiębiorcy, ale które podlegają rozliczeniu (potrąceniu) jako koszt uzyskania
    przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dopiero po dniu przekształcenia.
    W związku z tym w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w przypadku
    przekształcenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.o., Spółka
                                1utworzona w wyniku przekształcenia w trybie 584 i nast. k.s.h. będzie uprawniona do
    rozpoznania jako koszty uzyskania przychodu na gruncie u.p.d.o.p. wydatków (kosztów)
    poniesionych przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, które podlegają ujęciu w
    kosztach uzyskania przychodu dopiero po dniu przekształcenia, w tym także kwot
    wynikających z faktur VAT wystawionych i dotyczących przychodu w u.p.d.o.p. powstałego
    po dniu przekształcenia.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przedmiotem Pana wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 2 jest kwestia ustalenia, czy
    w przypadku skorzystania przez Spółkę z o.o. utworzoną w wyniku przekształcenia, z usług
    lub otrzymania przez nią dostaw towarów opłaconych przez osobę fizyczną przed dniem
    przekształcenia, po stronie Spółki z o.o. powstanie przychód.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1-2 u.p.d.o.p.:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Regulacja art. 12 updop nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje, przez
    przykładowe wyliczenie, rodzaje przychodów. Użyty w tym przepisie zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wykaz przychodów stanowi katalog otwarty, zaś zawarte w tym
    przepisie okoliczności określające przychody mają charakter przykładowy.
    W przepisie art. 12 ust. 4 tej ustawy wyliczone zostały enumeratywnie te rodzaje
    przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia
    dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy regulacja ta tworzy zamknięty
    katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać
    ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania
    przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku
    podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.
    Dodatkowo należy wskazać, że o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i
    definitywne przysporzenie majątkowe w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie

    powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak
    właściciel.
    Stanowiąc o wartości nieodpłatnych świadczeń, jako o przychodzie kształtującym
    podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, ustawodawca nie sprecyzował bliżej
    tego, co należy rozumieć przez nieodpłatne świadczenia, ograniczając się jedynie do
    wskazania sposobu i kryteriów ustalania ich wartości (art. 12 ust. 6 updop).
    Z uwagi na to, że przepisy ustawy nie zawierają legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne
    świadczenia”, zasadnym jest przyjąć takie rozumienie tego przepisu, jakie ukształtowało
    się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. Zgodnie z uchwałą NSA z dnia 18 listopada
    2002 r. sygn. akt FPS 9/02 „(...) pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych,
    których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.
    Podobne stanowisko przedstawione zostało w uchwale z dnia 16 października 2006 r.
    sygn. akt II FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym.
    W obu ww. uchwałach NSA wskazano, iż nieodpłatność powinna być rozumiana jako
    „niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy”.
    Wobec powyższego mając na uwadze ww. zasady sukcesji wskazanej w 93a § 4 Ordynacji
    podatkowej, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa przedsiębiorcy
    przekształcanego funkcjonalnie związane z przedsiębiorstwem, a zatem otrzymanie przez
    spółkę przekształconą usług lub towarów opłaconych przez Wnioskodawcę
    (przedsiębiorcę przekształcanego) nie będzie wiązało się z powstaniem przychodu z
    nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Bowiem
    podstawowym warunkiem, aby uznać daną kategorię przysporzenia jako świadczenie
    nieodpłatne (lub częściowo odpłatne) jest zupełny brak ekwiwalentności (lub jedynie
    częściowa ekwiwalentność) świadczeń.
    Należy wskazać, że w omawianym przypadku otrzymane towary czy usługi nie są
    otrzymywane nieodpłatnie od podmiotu trzeciego, który je dostarcza - gdyż podmiot ten
    uzyskał zapłatę dokonaną przez Pana, będącego poprzednikiem prawnym spółki
    przekształconej.
    Co więcej, nie można twierdzić, że wykonanie przez osoby trzecie na rzecz spółki
    przekształconej zobowiązań powstałych przed dniem przekształcenia i w stosunku do
    Pana (Przedsiębiorcy) stanowi jakiekolwiek świadczenie otrzymane przez spółkę
    przekształconą od przedsiębiorcy przekształcanego. Co prawda, w praktyce towary oraz
    usługi zostaną formalnie uzyskane przez inny podmiot od tego, który dokonał za nie
    płatności, jednak, jak wskazano powyżej, wynika to wyłącznie z bardzo specyficznego
    charakteru przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.
    W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym zmianie ulegnie jedynie forma prawna
    działania podmiotu. W związku z tym sam moment zmiany formy prawnej z
    jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana w Spółkę z o.o. będzie
    neutralny dla rozliczeń podatkowych Spółki z o.o. w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    W szczególności, przekształcenie takie nie doprowadzi do konieczności rozpoznania przez
    Spółkę z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Podsumowując, w przypadku skorzystania przez Spółkę utworzoną w wyniku
    przekształcenia, z usług lub otrzymania przez nią dostaw towarów opłaconych przez
    Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, po stronie Spółki nie powstanie przychód.

    Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    W niniejszej sprawie Pana wątpliwości budzi także kwestia możliwości dokonania korekty
    przychodów /kosztów uzyskania przychodu, o ile korekta nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, w okresie rozliczeniowym, w którym została
    wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty (pytanie nr 3 i 4).
    Punktem wyjścia dla udzielenia prawidłowej odpowiedzi na Pana wątpliwości są przepisy
    Kodeksu spółek handlowych regulujących instytucję przekształcenia jednoosobowej
    działalności w Spółkę z o.o. - art. 551 § 5 k.s.h. oraz cytowany powyżej art. 93a § 4
    Ordynacji podatkowej, regulujący sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego.
    Gospodarcza wykładnia przepisów regulujących sukcesję przy przekształceniu uzasadnia
    twierdzenie, że podmiot będący sukcesorem wstępuje we wszystkie stosunki prawne,
    których stroną był podmiot przejmowany, ze skutkiem tak, jakby to sukcesor od początku
    był stroną tych stosunków prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j u.p.d.o.p.:
      Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
      oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
      przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
      faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
      przyczyny korekty.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p.:
      Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
      spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, korekty dokonuje
      się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
      korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
      korekty.
    Zacytowane przepisy zniosły obowiązek rozliczania wstecz faktur korygujących, które
    zostały wystawione w związku z innymi zdarzeniami aniżeli błąd rachunkowy, czy inna
    oczywista pomyłka na fakturze.
    Z uwagi na powyższe oraz zasadę sukcesji, Spółka przekształcona - jako Pana sukcesor -
    wstąpi w prawo do rozliczenia faktur korygujących sprzedaż i koszt, w bieżącym okresie
    rozliczeniowym, o ile faktury te nie będą dotyczyć błędów rachunkowych lub oczywistych
    pomyłek. W przypadku, gdy faktury korygujące będą dotyczyć błędów rachunkowych lub
    innych oczywistych pomyłek, korektę deklaracji za okres przed przekształceniem powinien
    złożyć Wnioskodawca.
    Tym samym, Spółka przekształcona, o ile korekta nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, może dokonywać:
        korekty przychodu poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych
        w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w
        przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty oraz
        korekty kosztów uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
        kosztów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
        faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
        przyczyny korekty.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.

    Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie Pana stanowisko w zakresie skutków
    podatkowych planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dotyczących rozliczenia wydatków poniesionych
    przed dniem przekształcenia, które podlegają ujęciu w k.u.p. po dniu przekształcenia i
    powstania przychodu z tytułu usług lub dostawy towarów opłaconych przed dniem
    przekształcenia oraz korekty przychodu i k.u.p., należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych zauważyć
    należy, że orzeczenia sądowe mają charakter indywidualny i nie wiążą organów
    podatkowych. Orzecznictwo sądowe nie ma prawotwórczego charakteru. Może być ono
    rozpatrywane w kategoriach stosowania prawa, a nie jego tworzenia. Wyrok jest formalnie
    wiążący dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.