Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-243/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-08
Teza: opodatkowanie sprzedaży lokalu użytkowego
Słowa kluczowe: dostawa; lokal-lokal użytkowy; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2009r. (data wpływu 11 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2009r., (data wpływu 29 maja 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2009r., (data wpływu 29 maja 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-243/09/MS z dnia 22 maja 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 1 czerwca 2007r. zakupił lokal użytkowy na fakturę VAT ze stawką 22%. Lokal ten został wpisany do ewidencji środków trwałych. Naliczony podatek został odliczony w deklaracji VAT. W marcu 2009r. Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. lokal dla czynnego podatnika VAT.

Ponadto Wnioskodawca stwierdza, że 1 czerwca 2007r. nabył ten lokal użytkowy w starej kamienicy przedwojennej, w której są lokale mieszkalne, a cały parter to lokale użytkowe. W lokalu tym zawsze była prowadzona działalność handlowo – usługowa. Wnioskodawca nie jest pierwszym właścicielem tego lokalu, poprzednio było ich kilku. Zatem budynek nie jest nowy i nie było to nabycie lokalu w wyniku pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu użytkowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% – wydatki te były dużo niższe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Z jaką stawką VAT należy sprzedać ten lokal?

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2009r. zastosowano zwolnienie z VAT przy sprzedaży nieruchomości, wynika to z art. 43 ust. 1 pkt 10. Wnioskodawca jako dostawca i kupujący jako nabywca chcą złożyć oświadczenie zgodnie z ustawą i zrezygnować ze zwolnienia wybierając stawkę 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów natomiast – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego lokal użytkowy, mający być przedmiotem sprzedaży w marcu 2009r., został nabyty przez Wnioskodawcę w dniu 1 czerwca 2007r. Wnioskodawca nie jest pierwszym właścicielem tego lokalu, poprzednio było ich kilku (lokal użytkowy znajduje się w starej kamienicy przedwojennej). Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu użytkowego w rozumieniu przepisów podatku dochodowego w wysokości co najmniej 30% – wydatki te były dużo niższe.

Zatem w przedmiotowej sprawie planowana przez Wnioskodawcę w marcu 2009r. dostawa lokalu użytkowego nabytego 1 czerwca 2007r. nie będzie pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku VAT. W przypadku przedmiotowej dostawy nie wystąpi bowiem oddanie do użytkowania tego lokalu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji, stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę lokalu użytkowego w marcu 2009r, korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, przy założeniu, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani też z dostawą dokonywaną w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy bowiem zauważyć, że ze stanu faktycznego nie wynika, czy poprzedni właściciel dokonywał jakichś ulepszeń przedmiotowego lokalu, które powodowałyby, że nabycie przedmiotowego lokalu przez Wnioskodawcę w czerwcu 2007r. nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Gdyby tak było, to pomiędzy datą 1 czerwca 2007r. a marcem 2009r. nie minęły dwa lata, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT. Zakładając jednak, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a zamierzaną sprzedażą minął okres dłuższy niż dwa lata, to w świetle powyższych przepisów dostawa ta objęta będzie zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno sprzedający (Wnioskodawca) jak i kupujący są czynnymi podatnikami VAT. Zatem Wnioskodawca sprzedając przedmiotowy lokal użytkowy może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowego lokalu użytkowego pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca wskazanego we wniosku lokalu użytkowego złożyli, przed dniem dokonania dostawy tego lokalu właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie (zawierające wszystkie wymagane informacje), że wybierają opodatkowanie dostawy lokalu.

W konsekwencji sprzedaż lokalu użytkowego opodatkowana będzie 22% stawką podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.