Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.305.2022.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-19
Teza: Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu ofertowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT? Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu wykonania świadczeń, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT? Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację e-sklepu (procesu sprzedaży online), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT? Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację kampanii marketingowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT? Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na którekolwiek z pytań 1-4 pow., Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia zidentyfikowanych kosztów kwalifikowanych, tj. będzie uprawniona do zastosowania ulgi BR, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe,** **a w części nieprawidłowe.**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek został uzupełniony pismem z 18 lipca 2022 r. (data wpływu 21 lipca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim związaną ze sprzedażą dźwigów - (\`(...)\`).

Działalność ta prowadzona jest w oparciu o stałą współpracę z producentami dźwigów, którzy dostarczają Spółce odpowiednie komponenty, części elektryczne i mechaniczne oraz konstrukcje, które kolejno są łączone ze sobą w ramach dokonywanej przez Spółkę dostawy dźwigów wraz z ich montażem.

Omawiana sprzedaż stanowi główny przedmiot działalności Spółki, która uzupełniająco zapewnia również dostawy komponentów oraz usługi ściśle powiązane z tą sprzedażą, tj. usługi serwisowe oraz naprawy i badań okresowych (tzw. resurs).

Celem prowadzenia sprawnej sprzedaży Spółka utworzyła wewnętrzny dział handlowy oraz własną stronę internetową (e-sklep).

Obecnie Spółka planuje ulepszenie prowadzonych procesów ofertowo-sprzedażowych w sposób zaprezentowany poniżej.

1) Dział Handlowy

W ramach wewnętrznego Działu Handlowego poszczególne osoby odpowiadają w szczególności za skuteczną i szybką reakcję na zapytania ofertowe. Oznacza to, że w przypadku zapytań mailowych kierowanych na adres ogólny Spółki, w ciągu 3 dni roboczych, określona osoba przesyła odpowiedź wraz z katalogiem sprzedażowym, a kolejno wykonuje połączenie telefoniczne celem ustalenia szczegółowego zakresu oferty oraz uzgodnienia terminu spotkania służącego pobraniu odpowiednich wymiarów technicznych dla celów przygotowania zindywidualizowanej oferty wraz z kosztorysem.

Sposób prowadzenia ww. rozmów ofertowych nie jest w żaden sposób usystematyzowany, ani dobierany pod kątem klienta lub oferowanego towaru/usługi. Kolejno natomiast, w przypadku akceptacji oferty wszelkie montaże i usługi (np. serwisowe) odbywają przy wykorzystaniu podwykonawców Spółki (zewnętrznych podmiotów).

Spółka nie kompletuje żadnych danych na potrzeby określenia możliwych kierunków rozwoju procesu ofertowania, czy następczo procesu wykonywania oferowanych świadczeń, przykładowo na etapie oferty nie jest badane w jaki sposób prowadzenie rozmowy i stosowanie określonych technik sprzedażowych wpływa na przedstawienie możliwe atrakcyjnej, zindywidualizowanej oferty, a na etapie wykonania nie jest badane w jaki sposób realizacja świadczenia wpływa na stopień satysfakcji klienta, możliwość polecania Spółki, czy chęć podjęcia dalszej współpracy (np. na szerszą skalę).

Na tle powyższego Spółka planuje utworzenie Pionu Rozwoju, którego zadaniem będzie opracowanie optymalizacji, czyli odpowiednich wytycznych nakierowanych na ulepszenie procesu ofertowego oraz procesu wykonania świadczeń, dzięki wprowadzeniu nowych zasad postępowania lub modyfikacji aktualnych ścieżek ofertowania i wykonywania świadczeń.

Względem ww. zakresów działań Pion Rozwoju odpowiadać będzie za opracowanie określonych kierunków i koncepcji optymalizacji (ulepszenia) służących stworzeniu nowej jakości procesu ofertowania oraz procesu wykonania świadczeń.

Spółka zakłada przy tym, że systematyka prac obejmować będzie w szczególności następujące etapy:

1) Fazę wstępną polegającą na ustaleniu możliwych kierunków optymalizacji, dzięki określeniu odpowiednich danych oraz ich zebraniu i analizie, przykładowo:

a) w zakresie procesów wewnętrznych związanych z ofertowaniem:

\- kierunek ulepszenia wstępnej rozmowy ofertowej: ustandaryzowanie procesu rozmowy, w tym wprowadzenia odpowiedniej ankiety pozwalającej na szybszą identyfikację potrzeb klienta i możliwie dokładne dopasowanie oferowanych rozwiązań, poprawę komunikacji,

\- kierunek ulepszenia oferty: określanie wytycznych w zakresie określonych technik sprzedażowych (np. zasad oferowania rabatów w czasie negocjacji), w tym badanie skuteczności powoływanych argumentów i selekcja okoliczności mających wpływ na finalną akceptacje oferty, weryfikacja działań podmiotów uznawanych za konkurencyjne względem Spółki,

b) w zakresie procesów wykonania świadczeń:

\- kierunek ulepszenia: weryfikacja stopnia zadowolenia klienta i ocena możliwych do zidentyfikowania obszarów „niedoborów” do zniwelowania lub ograniczenia (np. wydłużony czas świadczenia, brak dochowania terminów, utrudniony kontakt itp.).

2) Fazę koncepcyjną polegającą na opracowywaniu określonego rodzaju schematów optymalizacji i wytycznych pozwalających na realizację ulepszenia zgodnie z wyselekcjonowanymi kierunkami optymalizacji, przykładowo:

a) w zakresie procesów wewnętrznych związanych z ofertowaniem i kierunku optymalizacji związanego z ulepszeniem wstępnej rozmowy ofertowej dzięki ustandaryzowaniu rozmowy:

\- opracowanie schematu prowadzenia wywiadu i kompletowania danych/informacji niezbędnych dla celów przedstawienia oferty możliwie dokładnie dostosowanej do potrzeb danego klienta,

\- określenie wytycznych profilowania klientów celem określenia danych koniecznych do uzyskania dla złożenia oferty o możliwie wysokim stopniu atrakcyjności,

\- określenie wytycznych językowych związanych z poprawą komunikacji oraz określenie zwrotów jakich należy stosować/unikać dla pełnego zrozumienia komunikatów,

\- planowanie wydajności połączenia (skrócenia czasu rozmowy przy jednoczesnym zachowaniu wymaganej treści i utrzymaniu zainteresowania ofertą rozmówcy),

b) w zakresie procesów wewnętrznych związanych z ofertowaniem i kierunku optymalizacji związanego z ulepszeniem oferty dzięki badaniom skuteczności oferty:

\- opracowanie ankiety z pytaniami o okoliczności, które zaważyły o przyjęciu oferty (mając na uwadze zasadność kierowania pytań zamkniętych i ujednolicania kompletowanych danych),

\- kreślenie zasad ankietowania,

\- opracowanie schematu weryfikacji informacji pozyskanych w toku ankietowania (selekcji elementów/czynników mających wpływ na wybór oferty),

\- planowanie wdrożenia na stałe elementów/czynników najczęściej skutkujących akceptacją oferty lub wykluczenia elementów/czynników najczęściej skutkujących porzuceniem oferty.

c) w zakresie procesów wewnętrznych związanych z ofertowaniem i kierunku optymalizacji związanego z ulepszeniem oferty dzięki weryfikacji działań konkurencji:

\- opracowanie schematów weryfikacji działań konkurencji, w tym planowanie jakie działania mogą być porównywane, na jakiej podstawie i przy wykorzystaniu jakich źródeł;

\- opracowanie schematu porównywania konkurencyjności Spółki na podstawie informacji pozyskanych w toku weryfikacji (selekcji elementów i czynników mających wpływ na wybór oferty konkurencji),

\- planowanie wdrożenia na stałe elementów/czynników stosowanych przez konkurencję.

d) w zakresie procesów wykonania świadczeń i kierunku optymalizacji związanego z weryfikacją stopnia zadowolenia klienta:

\- opracowanie ankiety z pytaniami o stopień satysfakcji i ewentualne uwagi (mając na uwadze zasadność kierowania pytań zamkniętych i ujednolicania kompletowanych danych),

\- kreślenie zasad ankietowania,

\- opracowanie schematu weryfikacji informacji pozyskanych w toku ankietowania (selekcji najczęściej pojawiających się wad wykonywanych świadczeń),

\- planowanie ograniczenia lub minimalizacji wykrytych wad wykonywanych świadczeń (np. skrócenia czasu wykonywania usług, czy poprawy form prezentowania informacji o wykonywanym świadczeniu).

3) Fazę wdrożeniową polegającą na pełnym zaimplementowaniu opracowanych koncepcji.

Wyżej wskazane procesy zostaną w pełni skonkretyzowane przez ww. Pion Rozwoju, a nadrzędnym celem działań tego pionu będzie ulepszenie procesów (i) ofertowania oraz (ii) wykonania świadczeń.

Przy tym, aby zidentyfikować możliwe obszary rozwoju Spółka uznaje, iż powołanie Pionu Rozwoju oraz analityka odpowiednich danych możliwych do pozyskania w toku ankietowania lub określonych w związku z własną wiedzą i doświadczeniem ofertowo-sprzedażowym określonych pracowników Spółki pozwoli na osiągniecie omawianych celów - kierunków rozwoju.

Spółka nie wyklucza przy tym aby ww. działania, w szczególności związane z kompletacją i analityką danych niezbędnych na potrzeby określenia kierunków rozwoju były częściowo zautomatyzowane dzięki różnego rodzaju programom IT ((\`(...)\`)) lub też aby były kompletowane przez samych pracowników Spółki, np. dzięki wypełnieniu i analizie danych z opracowanych ankiet wprowadzonych do CMR (w szczególności w zakresie weryfikacji stopnia satysfakcji klientów z wykonania świadczeń).

Spółka wskazuje przy tym, że zgodnie z jej założeniami ww. procesy (i podstawowe kierunki optymalizacji) stanowią bazę wyjściową dla pełnego ulepszania działań handlowych, które Spółka pragnie stale rozwijać.

Spółka nie zamierza podejmować przy tym żadnych rutynowych działań, lecz skupiać się będzie na unikatowych pracach opierających się na skonkretyzowanych, posiadanych wyłącznie przez Spółkę danych, pozwalających na określenie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa i branży, w której funkcjonuje. Każde z powołanych działań realizowane będzie w oparciu o dostępną wiedzę i umiejętności oraz doświadczenie, w szczególności w zakresie technik ofertowo-sprzedażowych i obejmować będzie szereg działań twórczych, związanych w szczególności z odpowiednym opracowaniem koncepcji ulepszenia określonego rodzaju procesu.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że powoływane powyżej okoliczności, a zwłaszcza brak rentowności w działaniu oraz nastawienie na unikatowe działania oparte na skonkretyzowanych, posiadanych wyłącznie przez Spółkę danych obejmować będzie każdą formą planowanych optymalizacji, zatem dotyczyć będzie nie tylko optymalizacji procesu oferowania lub procesu wykonywania świadczeń, ale także optymalizacji e-sklepu praz optymalizacji kampanii marketingowych.

Przy tym, wszystkie wymienione fazy odbywać się będą w sposób metodyczny, zgodnie z określonym przez Pion Rozwoju harmonogramem.

1) e-sklep

Podobnie Spółka planuje, aby Pion Rozwoju opracowywał plan ulepszeń platformy sprzedażowej oraz kampanii reklamowych w sieci.

Precyzując, Spółka posiada utworzyła platformę sprzedażową (e-sklep), którą stale monitoruje pod kątem skuteczności sprzedaży (wskaźników ilości zamówień) i pod tym kątem określa sposób wizualizacji treści i prezentacji określonego rodzaju towaru. Spółka dąży jednak do stałego rozwoju procesu sprzedaży online dzięki ulepszeniom e-sklepu oraz związanych z nim reklam w sieci.

Skupiając się jednak na samym e-sklepie Spółka zakłada ciągłą rozbudowę portalu sprzedażowego i jego treści w oparciu o odpowiednią analitykę danych prowadzoną przez Pion Rozwoju, dzięki której możliwe będzie określenie kierunków rozwoju (ulepszenia) e-sklepu, a w szczególności kierunków:

\- rozbudowy tekstów (\`(...)\`),

\- poprawy przepływu tekstów (\`(...)\`),

\- ulepszenia (\`(...)\`), czy też

\- ulepszenia (\`(...)\`).

Dzięki powyższym działaniom Spółka dążyć będzie do ciągłej optymalizacji technicznej oraz czytelności platformy i jej podstron oraz zakładek w taki sposób, aby treści dostępne na stronie, jej układ, odbiór wizualny oraz sposób prezentacji towarów i ich opisów stale pozostawał atrakcyjny dla potencjalnego użytkownika - klienta, a ponadto aby odwiedzenie e-sklepu przez osobę potencjalnie zainteresowana danym rodzajem produktu w możliwie największej ilości przypadków kończyło się zakupem. Właśnie dzięki możliwe czytelnej i łatwej w odbiorze oraz obsłudze strony.

Spółka nie wyklucza bowiem, aby ulepszenia nie obejmowały nie tylko sam wygląd i sposób poruszania się po e-sklepie, ale także obejmowały usprawnienia procesu zamawiania towarów poprzez tzw. „koszyk” lub możliwość złożenia możliwie precyzyjnego zapytania ofertowego.

W omawianym zakresie zatem Pion Rozwoju miałby odpowiadać za odpowiednią analitykę danych (np. liczby osób odwiedzających i sposobu ich poruszania się po stronie, w tym identyfikacji miejsc, w których określone osoby mogłyby napotkać problemy skutkujące „porzuceniem” strony/zamówienia), a kolejno opracowywać strategie i plany ulepszeń aby w maksymalnie usprawnić e-sklep i tym samym zwiększyć efektywność sprzedaży online, względnie zwiększyć stopień zainteresowania produktem/usługą i zachęcić odbiorcę do złożenia zapytania ofertowego.

Konkretyzując przykład takiego działania rozwojowego, w ramach pozycjonowania platformy Pion Rozwoju będzie odpowiedzialny za zbieranie danych dotyczących sposobu indeksacji Google oraz widoczności strony w sieci, analizę możliwości poprawy wskaźników widoczności w taki sposób aby platforma ukazywała się na pierwszej stronie wyszukiwarki oraz opracowanie, tj. obmyślenie nowych lub przebudowa istniejących tekstów SEO (słowa klucze, np. „winda towarowa”) umożliwiających taką widoczność.

Kolejnym etapem takich działań była odpowiednia modyfikacja treści strony i wówczas zweryfikowanie czy omawiane wskaźniki widoczności uległy poprawie.

Powyższe działania mogą także obejmować ulepszenia konwersji zapytań skutkujących wyszukaniem strony, przykładowo średniomiesięcznych ilości zapytań o dane słowo klucz.

Innym przykładem jest ulepszenie odczuć użytkowników, tj. weryfikacja danych generowanego ruchu na platformie i ilości wejść.

W tym zakresie jednak analizy wymagają dłuższego okresu badań, a ich celem jest opracowanie metod maksymalizacji ruchu na stronie, m.in. dzięki ww. ulepszeniom metod dotyczących czytelności treści, czy też sposobu prezentacji tej treści (np. linkowania wewnętrznego i przejścia na podstrony, czy zakładki) tak, aby użytkowanie platformy i możliwość wyszukania treści (towaru), który umotywował wejście użytkownika na platformę było możliwe łatwe i precyzyjne.

Analogicznie, zadaniem powołanego Pionu Rozwoju będą także możliwe jak najszybsze reakcje na spadek wskaźników.

W omawianym zakresie zespół ten będzie odpowiedzialny za ocenę możliwych przyczyn spadków oraz opracowanie działań naprawczych, a w efekcie opracowanie kierunków i metod ulepszenia funkcjonowania platformy w sieci w taki sposób, aby zidentyfikowane spadki się nie powielały lub występowały jak najrzadziej.

Upraszając omawiane procesy, Pion Rozwoju będzie odpowiedzialny za ciągłe audytowanie platformy i ocenę możliwości jej optymalizacji - ulepszenia jej funkcjonowania w sieci.

Z założenia, jeśli w wyniku takiego audytowania Pion Rozwoju będzie w stanie określić kierunki optymalizacji (ulepszeń) wówczas, podstawowym zadaniem tego zespołu będzie opracowanie metod wdrożenia tego ulepszenia, a kolejno jego zastosowanie i ocena, czy owo ulepszenie faktycznie nastąpiło (np. nastąpił widoczny wzrost pozycjonowania).

W powyższym zakresie Pion Rozwoju będzie we własnym zakresie wyznaczał określone cele optymalizacji i opracowywał niezbędne działania jakie ten cel pozwolą osiągać.

2) kampanie reklamowe

Jednocześnie, zamiarem Spółki jest aby ww. cele nie ograniczały się wyłącznie do funkcjonowania platformy, ale także by w dalszej perspektywie dotyczyły tzw. content marketingu, tj. planowania wszelkich działań aby Spółka i jej marka w sieci ujmowane były jako ekspert w swojej branży. Przy tym Wnioskodawca nie mówi tutaj o zwykłych działaniach związanych z okresowym planowaniem marketingu, ale o stałym rozwoju ustandaryzowanej (bazowej) strategii prowadzenia kampanii reklamowych.

Spółka posiada bowiem określoną strategię bazową prowadzenia kampanii reklamowych, jednak w ocenie Spółki, właściwa analityka danych (np. tzw. performance’u reklamy) pozwoliłaby na ocenę efektywności aktualnej treści, formy lub nośnika reklamy oraz określenie kierunków ulepszenia omawianej strategii bazowej i końcowo opracowanie takiej strategii, je przetestowanie (np. na podstawie wskaźników klikalności - zainteresowania, czy też porównani określonego rodzaju danych reklamowych z ilością wykonywanych zamówień lub wejść na platformę) i wdrożenie, czy też poszukiwanie dalszych rozwiązań, które by omawiane wskaźniki poprawiły i dały możliwość wdrożenia takiej strategii na stałe (tak aby ów ulepszona strategia stała się ww. strategią bazowej, której wdrożenie nie wykluczałoby dalszych ulepszeń i jej stałego rozwoju). Przykładowo, możemy tutaj mówić o próbie profilowania reklamy pod kątem jej odbiorcy, ulepszeń graficznych, kolorystycznych, czy też ulepszeń dotyczących nośnika reklamy w internecie itd.

Podsumowując, działania Pionu Rozwoju w tym przedmiocie miałyby całościowo prowadzić do rzeczywistego ulepszenia jakości wewnętrznego procesu sprzedaży online.

Całokształt tych działań (każdego z ww. projektów) podzielić przy tym można na następujące etapy:

A. Faza analityczna - obejmująca weryfikację określonego rodzaju danych i postawienie hipotez dotyczący możliwych sposobów ulepszenia (i) e-sklepu lub (ii) strategii kampanii reklamowej,

B. Faza koncepcyjna - obejmująca opracowanie koncepcji ulepszenia (i) e-sklepu lub (ii) strategii kampanii reklamowej;

C. Faza testów - obejmująca sprawdzenie faktycznej poprawy danych wskaźników stanowiących podstawę do działań rozwojowych i stwierdzenie czy nastąpiło rzeczywiście ulepszenie danego obszaru \[(i) e-sklepu lub (ii) strategii kampanii reklamowej\];

D. Faza wdrożeniowa - obejmująca rekomendację do pełnego wdrożenia danego ulepszenia.

Przy tym, wszystkie wymienione fazy odbywać się będą w sposób metodyczny, zgodnie z określonym przez Pion Rozwoju harmonogramem i jak również będą obejmowały prace o charakterze twórczym opierającym się nie tylko na samym przetwarzaniu danych, ale na ich ocenie, analizie i rekomendacjom w zakresie możliwych form optymalizacji wraz z opracowaniem planu takiej optymalizacji i wskazaniem zasad jego wdrożenia i zakładanych efektów.

Spółka uznaje omawiane prace za działania o charakterze rozwojowym - innowacyjnym i nakierowanym na wprowadzenie nowej jakości procesu (i) ofertowania, (ii) wykonywania świadczeń, czy (iii) sprzedaży online.

Spółka zaznacza przy tym, że całość omawianych prac wiąże się z działalnością twórczą określonych członków zespołu Pionu Rozwoju, a sam przebieg tych prac odbywa się przy wykorzystaniu aktualnych zasobów wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii, w tym technologii IT oraz wymaga kreatywnego, zindywidualizowanego podejścia od momentu powstania pomysłu - kierunku optymalizacji aż po finalizację ulepszenia procesu i jego pełnego wdrożenia.

Mając na uwadze powyższe Spółka rozważa możliwość skorzystania z tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W powyższym zakresie przedmiot zainteresowania Spółki skupia się jednak wokół możliwości identyfikacji prac badawczo-rozwojowych, a nie zasad rozliczenia samej ulgi.

Stąd, na potrzeby niniejszego wniosku w przypadku kwalifikacji ww. działań jako prac badawczo-rozwojowych uznać należałoby, że Spółka ponosić będzie odpowiednie koszty kwalifikowane, będzie posiadać stosowną dokumentację tych kosztów oraz będzie prowadzić odrębną ewidencję pozwalającą na określenie rodzaju i wysokości określonych kosztów kwalifikowanych i ich wyodrębnienie w księgach rachunkowych.

Ponadto, Spółka wskazuje, że:

a) opisywane czynności będą podejmowane co najmniej od roku 2022, w tym będą kontynuowane w przyszłości;

b) w przypadku kwalifikacji ww. działań jako prac badawczo-rozwojowych, Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z treścią art. 18d ust. 5 i 5a CIT, w tym zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 CIT;

c) Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Dodatkowo, na potrzeby oceny prawno-podatkowej niniejszego wniosku Spółka wskazuje, że wszystkie koszty kwalifikowane, o których mowa w niniejszym wniosku stanowić będą koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 CIT, a przy tym Spółka jest świadoma, iż nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi BR koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, jeżeli te zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W uzupełnieniu na pyt. Organu: „Czy planowana przez Spółkę działalność, o której mowa we wniosku (dot. pyt. 1-4) będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia”_,_ wskazaliście Państwo, że:

TAK. Wnioskodawca wskazał w opisie okoliczności zdarzenia przyszłego, iż działania Pionu Rozwoju prowadzone będą w odpowiednich fazach i zgodnie z zaprezentowaną systematyką obejmującą poszczególne fazy postępowania: (i) fazę wstępną, (ii) fazę koncepcyjną oraz (iii) fazę wdrożeniową.

Wnioskodawca wskazał przy tym, że wszystkie wymienione fazy odbywać się będą w sposób metodyczny, zgodnie z określonym przez Pion Rozwoju harmonogramem.

W przedmiotowym zakresie zatem, Pion Rozwoju odpowiedzialny będzie za opracowanie odpowiedniego harmonogramu działań i metodyczne postępowanie przy realizacji kolejnych faz w ramach planowanych usprawnień procesu ofertowania, czy następczo w ramach usprawnień procesu wykonywania oferowanych świadczeń.

Z założenia Pion Rozwoju określi stały schemat postępowania uwzględniający opisywane fazy (etapy) działań, w którym wyraźnie zaznaczy cele działania jakie powinny zostać osiągnięte oraz określi pożądane skutki usprawnień.

Kolejno natomiast, bazując na tym stałym schemacie działań i mając na względnie pożądane usprawnienia, Pion Rozwoju będzie mógł konkretyzować poszczególne działania, w szczególności dzięki przyjęciu odpowiednich harmonogramów działania, z których każdy wskazywać będzie konkretne cele do osiągnięcia.

Działania Pionu Rozwoju będą zatem uporządkowane i każdorazowo będą podejmowane zgodnie ze stałym schematem postępowania (porządek prac optymalizacyjnych w ujęciu ogólnym), na podstawie którego możliwe będzie konkretyzacja poszczególnych działań optymalizacyjnych i przyjęcie odpowiednich harmonogramów skonkretyzowanego działania (porządek prac optymalizacyjnych w ujęciu szczegółowym).

Co więcej, takie uporządkowane działania będą podejmowane przez Pion Rozwoju nie tylko względem optymalizacji procesu ofertowania, czy procesu wykonywania świadczeń, ale również względem optymalizacji e-sklepu oraz kampanii marketingowych. W każdym z tych zakresów działań Spółka będzie bowiem w stanie zaplanować i usystematyzować określony porządek prac.

Na pyt. Organu: „Czy będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie, wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” wskazaliście Państwo:

TAK. We wszystkich opisanych przypadkach (optymalizacja procesu ofertowania, procesu wykonywania świadczeń, e-sklepu oraz kampanii marketingowych) działania Pionu Rozwoju obejmować będą wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności (w tym wiedzy samej Spółki, jak i umiejętności oraz doświadczenia osób zaangażowanych w działania Pionu Rozwoju) do planowania i-wdrażania (tworzenia) ulepszonych procesów ofertowania/procesów wykonywania usług/procesów ofertowania i sprzedaży za pośrednictwem e-sklepu czy też procesów informowania i promowania Spółki i jej produktów w ramach kampanii reklamowych.

**Pytania**

1\. Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu ofertowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT?

2\. Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu wykonania świadczeń, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT?

3\. Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację e-sklepu (procesu sprzedaży online), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT?

4\. Czy planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację kampanii marketingowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT?

5\. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na którekolwiek z pytań 1-4 pow., Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia zidentyfikowanych kosztów kwalifikowanych, tj. będzie uprawniona do zastosowania ulgi BR, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1 - 4

W ocenie Wnioskodawcy planowana przez Spółkę działalność obejmująca wytyczanie kierunków optymalizacji procesów gospodarczych i opracowywania planów wdrożenia ulepszeń tych procesów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT.

Ad.5.

W efekcie powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że względem rozpoznanych kosztów kwalifikowanych, Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia, tj. będzie uprawniona do zastosowania ulgi BR, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT.

Powyższe twierdzenie Spółka opiera na następującej argumentacji.

Ad. 1-4

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „SWiN”).

Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r., prace rozwojowe oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez ustawodawcę, nowelizacja od 1 października 2018 r. art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac rozwojowych z tymi obowiązującymi w Prawie o SWiN.

Ponadto, wprowadzenie nowych definicji związane było z koniecznością rozgraniczenia działalności artystycznej od naukowej i prac rozwojowych: „(\`(...)\`) projekt przesądza, że badania naukowe i prace rozwojowe prowadzi się w dziedzinach nauki i dyscyplinach naukowych, a twórczość artystyczną - w dziedzinie sztuki i dyscyplinach artystycznych” (str. 11 Uzasadnienia).

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokonana zmiana treści art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, miała charakter wyłącznie doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje, nie zmieniając jednocześnie ich zakresu.

Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych definicji miało być bowiem jasne rozróżnienie działalności naukowej i prac rozwojowych od działalności artystycznej.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawartym w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.558.2018.2.BM), zmiana definicji działalności badawczo-rozwojowej poprzez wyłączenie z niej przykładowego wymienienia przejawów prac rozwojowych, tj. opracowywania prototypów, projektów pilotażowych, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych rozwiązań stanowi jedynie jej uproszczenie, nie zmieniające jej zakresu. Jak czytamy w powołanej interpretacji:

_(\`(...)\`) zmiana definicyjna wprowadzona od 1 października 2018 r. w zakresie prac rozwojowych, objęła wyłączenie z niej przykładowego wymienienia przejawów prac rozwojowych, tj. opracowywanie prototypów, projektów pilotażowych, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana ta ma przy tym jedynie charakter uproszczenia konstrukcyjnego definicji._

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, wraz z jego uzasadnieniem, zawarte we wniosku, pozostaje aktualne zarówno w stanie prawnym sprzed 1 października 2018 r., jak również w odniesieniu do przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r.

I tak, w rozumieniu powołanych przepisów określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

\- działalność ma charakter twórczy,

\- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

\- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że zgodnie z przepisami by działalność podatnika mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. W obu przypadkach jednak, aby mówić o działalności badawczo-rozwojowej działania Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

A) Cechy twórczości

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Zgodnie natomiast z ww. Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia.

Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu - rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, lub nawet jeśli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak dodatkowo wskazują ww. Objaśnienia MF twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie, testowanie i walidacje ulepszonych procesów (tu: produkcyjnych), których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne procesów, których ostateczny kształt nie został określony.

Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań.

Na tle powyższego, zakres prac Spółki dotyczący optymalizacji, niewątpliwie mieści się w pojęciu działań o charakterze twórczym. Działania te są bowiem nastawione na kreację określonego rodzaju mechanizmu ulepszenia danego rodzaju procesu gospodarczego i są nastawione na opracowanie przez powołanych członków Pionu Rozwoju kierunków optymalizacji (na bazie wykonanej analityki i oceny odpowiednich danych źródłowych, np. pozyskanych z ankiet od klienta lub pozyskanych w zawiązku ze śledzeniem konsumenta w sieci) i następczo opracowanie określonego schematu ulepszenia i jego wdrożenia. Działania te mają zatem walor indywidualnego wytworu intelektu każdego z członków Pionu Rozwoju i nie mają cech odtwórczych. Planowane działania Spółki nie będą bowiem polegać na kopiowaniu działań powszechnie występujących na rynku bez ich jakiejkolwiek zmiany lub przetworzenia, nawet w najmniejszym stopniu, a to dlatego, że te oparte będą na danych znanych wyłącznie Spółce w związku z jej sprzedażą, ofertą, e-klepem, kampanią itd.

Działania te mają więc indywidualny charakter, w tym mają charakter kreacyjny, już od samego początku, na co bezsprzecznie wskazują ujęte w opisie zdarzenia przyszłego opracowania kierunków optymalizacji w Fazach wstępnych i Analitycznych oraz opracowania schematów ulepszeń i planowania ich wdrożeń w Fazach koncepcyjnych. Wszelkie dalsze prace związane z weryfikacja możliwości wdrożenia a kolejno związane z wdrożeniem optymalizacji również odzwierciedlają pracę twórczą, albowiem dotyczą odpowiednich ocen i rekomendacji.

Jednocześnie, Spółka niewątpliwie prowadzi swoje prace „systematycznie”.

B) Cechy systematyczności

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Zgodnie natomiast z treścią ww. Objaśnień MF „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie realizacji optymalizacji bez wątpienia podejmowana jest w sposób zaplanowany, metodycznie i uporządkowanie. Wymaga bowiem przyjęcia planu postępowania i jego odwzorowania w drodze ustalenia odpowiedniego harmonogramu prac, a kolejno - krok po kroku - plan ten jest realizowany. Równocześnie metodyka każdego rodzaju tych działań możliwa jest do identyfikacji dzięki odpowiednich (jednolitych) etapów prac (Faz).

Niewątpliwie zatem, prace realizowane w ramach usprawnień można uznać za działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny.

Co więcej, są one podejmowane przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, które wykorzystują swoją wiedzę i umiejętności do pełnego opracowania optymalizacji danego rodzaju procesu gospodarczego przedsiębiorstwa.

C) Cechy wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Zgodnie ze wskazaniem ww. objaśnień sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych, a więc prac, o których mowa w niniejszym wniosku.

Skoro zatem działalność badawczo-rozwojowa to nie tylko zespół działań podejmowanych nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tu: nowych lub usprawnionych procesów produkcji) to, kryteria działalności badawczo-rozwojowej należy uznać za spełnione także pod tym względem.

W szczególności, że z dalszej części objaśnień można wywnioskować, iż:

a) w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik (tu: Spółka) zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych procesów, a dodatkowo

b) istotny jest element celowościowy odnoszący się do „wykorzystywania" zasobów wiedzy (także tej, zdobytej w ramach danego przedsiębiorstwa) do tworzenia nowych, zmienionych, czy usprawnionych zastosowań.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, działalność Pionu Rozwoju Spółki obejmuje: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy odpowiednich danych (ankiet, wskaźników itp.) oraz jej połączenia z wiedzą i doświadczeniem członków Pionu Rozwoju dla celów opracowania kierunków optymalizacji i planu ulepszenia danego rodzaju procesu gospodarczego.

W konsekwencji, należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach usprawnień mają na celu nie tyle zwiększenie zasobów wiedzy (chodź i to jest elementem analizowanych działań w Fazie Wstępnej lub Analitycznej), co jej właściwe wykorzystanie, tj. wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia ulepszonego procesu (i) ofertowania, (ii) wykonania świadczeń, (iii) sprzedaży online i rozwoju platformy sprzedaży, czy też procesu prowadzenia kampanii reklamowych w sieci.

Na tle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż planowane działania Pionu Rozwoju całościowo mieszczą się w zakresie powoływanej na wstępie definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 5

W dalszej kolejności natomiast, skoro planowana przez Spółkę działalność w ramach optymalizacji procesów gospodarczych stanowi działalność B+R to, względem kosztów kwalifikowanych Spółka uprawniona będzie do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT.

W myśl art. 18d ust. 1 CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei, w myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi".

W związku z tym, Spółka ma prawo skorzystać z ulgi BR, zgodnie i na zasadach przewidzianych w art. 18d ust. 1 i nast. CIT.

Zakładając oczywiście, iż potencjalne koszty kwalifikowane (tu: w szczególności związane z wynagrodzeniami pracowniczymi i podlegającymi amortyzacji licencjami \[wnip\]) będą spełniać nw. warunki:

\- Spółka poniesie koszty na działalność badawczo-rozwojową,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową będą dla Spółki stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową będą mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

\- ww. koszty uzyskania przychodów stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy o CIT,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, Spółka wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- koszty te zostaną wykazane w zeznaniu podatkowym jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w ustawie o CIT,

\- koszty kwalifikowane nie będą Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. 1-4.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”, „uCIT”):

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie optymalizacji e-sklepu (proces sprzedaży online) - pyt. oznaczone we wniosku nr 3, spełniają wszystkie warunki pozwalające na uznanie ich za działalność badawczo-rozwojową, wpisują się zatem w definicję prac badawczo-rozwojowych określonych w cytowanych powyżej przepisach.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Jednak nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace obejmujące:

\- optymalizację procesu ofertowania (pyt. oznaczone we wniosku nr 1),

\- optymalizację procesu wykonania świadczeń (pyt. oznaczone we wniosku nr 2),

\- optymalizację kampanii marketingowych (pyt. oznaczonego we wniosku nr 4)

\- mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 4a pkt 26-28 updop.

Pomimo twórczego charakteru prac będących przedmiotem pyt. oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 4 nie można uznać , że w ich ramach następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji.

Nie można uznać, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace będące przedmiotem pyt. oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 4 mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Nie można stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy w zakresie prac obejmujących optymalizację procesu ofertowania, optymalizację procesu wykonania świadczeń oraz

optymalizację kampanii marketingowych (pyt. oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 4), stanowi działalność rozwojową. Prace te nie spełniają przesłanek zawartych w powyżej cytowanym przepisie.

Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej powinien przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Natomiast, prace wymienione we wniosku w ramach prac obejmujących:

\- optymalizację procesu ofertowania (pyt. oznaczone we wniosku nr 1),

\- optymalizację procesu wykonania świadczeń (pyt. oznaczone we wniosku nr 2),

\- optymalizację kampanii marketingowych (pyt. oznaczonego we wniosku nr 4)

\- takich znamion nie posiadają.

Zatem, realizacja przez Spółkę opisanych we wniosku działań stanowiących optymalizację procesu ofertowania, optymalizację procesu wykonania świadczeń, optymalizację kampanii marketingowych, nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej uregulowanej w art. 18d updop. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3 na prawidłowe, wskazać należy, że Spółka w zakresie prac obejmujących optymalizację e-sklepu (procesu sprzedaży online) będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia zidentyfikowanych kosztów kwalifikowanych, tj. będzie uprawniona do zastosowania ulgi BR, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop.

Natomiast, ze względu na warunkowy charakter pytania nr 5, ocena stanowiska w pozostałym zakresie stała się bezprzedmiotowa.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu ofertowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, jest nieprawidłowe,

\- planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację procesu wykonania świadczeń, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, jest nieprawidłowe,

\- planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację e-sklepu (procesu sprzedaży online), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, jest prawidłowe,

\- planowana przez Spółkę działalność, obejmująca optymalizację kampanii marketingowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, jest nieprawidłowe,

\- Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia zidentyfikowanych kosztów kwalifikowanych, tj. będzie uprawniona do zastosowania ulgi BR, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. Ustawy o CIT w zakresie prac obejmujących optymalizację e-sklepu (procesu sprzedaży online) jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).