Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-603/16-2/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-30
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację inwestycji drogowych
Słowa kluczowe: budowa; budowa-budowa drogi; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację inwestycji drogowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2016 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację inwestycji drogowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina zamierza realizować operacje pn:.

1.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy - przebudowa drogi gminnej,
2.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy: przebudowa drogi gminnej, przebudowa drogi gminnej i przebudowa drogi gminnej”

z udziałem środków PROW na lata 2014-2020. W ramach realizacji ww. operacji zostaną przebudowane odcinki dróg publicznych ogólnodostępnych tj.:

*   droga gminna,

*   droga gminna,

*   droga gminna,

*   droga gminna,

*   droga gminna,

a korzystanie z nich będzie bezpłatne.

Gmina obecnie jest w trakcie procedury przetargowej na ww. operacje.

Prawa własności elementów wybudowanej infrastruktury drogowej nie będą przekazane.

W ramach realizowanych operacji Gmina będzie nabywała usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Nabywane usługi (wydatki Gminy), które zostaną poniesione na ww. operacje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina jako inwestor zadań nie zamierza również w przyszłości wykorzystywać jako podatnik podatku od towarów i usług tych inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Inwestycje po zrealizowaniu nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym, Gminie będzie przysługiwało prawo odzyskania (odliczenia) podatku VAT (naliczonego) wynikającego z faktur dokumentujących realizację opisanych we wniosku operacji (inwestycji) tj.:

1.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy - przebudowa drogi gminnej,
2.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy: przebudowa drogi gminnej, przebudowa drogi gminnej i przebudowa drogi gminnej?

Stanowisko Wnioskodawcy,

Gmina nie ma prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację operacji opisanych we wniosku tj:

1.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy - przebudowa drogi gminnej ,
2.  „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy: przebudowa drogi gminnej , przebudowa drogi gminnej i przebudowa drogi gminnej, co wynika z zapisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. poz. 1054 z późn. zm.) mówiącego, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Realizacja omówionych operacji przez Gminę nie jest i nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 cyt. ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy.

W świetle cytowanych wyżej przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo - prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl ust. 2 ww. artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza realizować operacje z udziałem środków PROW na lata 2014-2020 pn:. „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy - przebudowa drogi gminnej oraz pn: „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy: przebudowa drogi gminnej, przebudowa drogi gminnej i przebudowa drogi gminnej. W ramach realizacji ww. operacji zostaną przebudowane odcinki dróg publicznych ogólnodostępnych z których korzystanie z będzie bezpłatne tj.: droga gminna, droga gminna, droga gminna, droga gminna, droga gminna. Obecnie Gmina jest w trakcie procedury przetargowej na ww. operacje. W ramach realizowanych operacji Gmina będzie nabywała usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Nabywane usługi (wydatki Gminy), które zostaną poniesione na ww. operacje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Prawa własności elementów wybudowanej infrastruktury drogowej nie będą przekazane. Gmina jako inwestor zadań nie zamierza również w przyszłości wykorzystywać jako podatnik podatku od towarów i usług tych inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Inwestycje po zrealizowaniu nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację opisanych we wniosku operacji w zakresie ww. inwestycji polegających na przebudowie dróg gminnych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane usługi (wydatki Gminy), które zostaną poniesione na ww. operacje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto Gmina jako inwestor zadań nie zamierza również w przyszłości wykorzystywać jako podatnik podatku od towarów i usług tych inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Inwestycje po zrealizowaniu nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację opisanych we wniosku inwestycji drogowych dotyczących przebudowy dróg gminnych. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację operacji pn:. „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy - przebudowa drogi gminnej oraz pn: „Poprawa infrastruktury drogowej na terenie Gminy: przebudowa drogi gminnej, przebudowa drogi gminnej, i przebudowa drogi gminne na zasadach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności; oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy; określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego; w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.