Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.6.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
na budowę żłobka.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) zaplanowała inwestycję pn. „(...)”. Projekt realizowany będzie w latach 2024-
    2026. Inwestycja współfinasowana będzie ze środków pochodzących z Krajowego Planu
    Odbudowy w ramach programu Aktywny Maluch 2022-2029 - edycja 5 oraz budżetu
    państwa.
    Przedsięwzięcie będzie polegało na utworzeniu nowej instytucji opieki nad dziećmi do lat
    3, w formie żłobka miejskiego w (...). W wyniku realizacji projektu powstanie (...) nowych
    miejsc opieki nad dziećmi do 3 roku życia. Według wstępnej koncepcji zaplanowano
    wybudowanie jednokondygnacyjnego parterowego budynku o zwartej bryle, wykonanego
    w technologii tradycyjnej, w formie modułowej, dostosowanego do potrzeb osób
    niepełnosprawnych. Przewiduje się dla potrzeb oddziałów 3 odrębne sale uniwersalne do
    odpoczynku i zabawy wraz z zapleczem sanitarnym. Dodatkowo niezbędne do
    funkcjonowania będą pomieszczenia szatniowe, administracyjne, magazyn wyposażenia,
    kuchnia, pralnia, suszarnia, wózkownia, zaplecze sanitarno-socjalne dla personelu oraz
    sanitarne dla rodziców. Węzły instalacyjne zlokalizowane będą w pomieszczeniu
    technicznym oraz kotłowni. Budynek wyposażony będzie w instalacje: c.o., gazową,
    wentylacyjną, klimatyzacyjną, elektryczną, internetową (przewodową i bezprzewodową),
    monitoring wizyjny, nadzór i ewidencję systemu (kart/ klucza) wyjść i wejść (dostęp do
    pomieszczeń, przyprowadzanie i odbiór dzieci poprzez określona wejścia). Obiekt
    wykonany zostanie w technologii zapewniającej wysoką efektywność energetyczną.
    Przewiduje się m.in. zastosowanie odnawialnych źródeł energii (instalacji fotowoltaicznej)
    oraz odpowiednie docieplenie przegród. Zaplanowano także biały montaż, wyposażenie
    sal, pomieszczeń technicznych, sanitarnych i gospodarczych w meble i inne niezbędne
    urządzenia. Projekt obejmuje również zagospodarowanie terenu wokół obiektu - parking
    /miejsca postojowe, plac zabaw, oświetlenie, ogrodzenie, utwardzenie terenu, miejsce
    składowania odpadów komunalnych. Pomieszczenia żłobka nie będą udostępniane na
    działalność komercyjną, np. wynajem. Nie przewiduje się uzyskiwania dochodów ze
    sprzedaży pozyskanego nadmiaru energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej.
    Żywienie w żłobku będzie się odbywało na zasadzie dostawy gotowych dań w postaci
    cateringu. W jednym z pomieszczeń żłobka będzie odbywał się proces związany z ich
    wydawaniem i procesami towarzyszącymi. Opłaty za wyżywienie w żłobku są to opłaty
    publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT.
    Za pobyt dziecka w Żłobku oraz jego wyżywienie, zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 4 lutego
    2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2024 poz. 338 ze zm.), nowo
    powstała jednostka pobierać będzie opłaty. Z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci
    do lat 3 będą zawierane umowy na pobyt dzieci w żłobku. Opłaty pobierane z tytułu opieki
    i wyżywienia dzieci w żłobku będą stanowić jedynie zwrot części kosztów poniesionych z
    tego tytułu. Wysokość opłat z tytułu opieki będzie regulowana uchwałą Rady Gminy.
    Realizacja inwestycji związana jest wyłącznie z zadaniami własnymi Gminy z zakresu
    polityki społecznej, w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z
    ustawy o samorządzie gminnym.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina,
    zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. z poz. 361, z późn.zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami
    zadania, dla realizacji, których została powołana, spoza VAT, jak również czynności
    podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z
    podległymi jednostkami. Jednostki organizacyjne wchodzą w skład struktury Gminy.
    Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy

    usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a samorządowy zakład
    budżetowy, jak i jednostki budżetowe, nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie
    przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, co oznacza, że wszelkie czynności przez
    nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności
    dokonywane w ramach Gminy zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i
    samorządowym zakładem budżetowym, mają charakter wewnętrzny.
    Przedmiot inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych gminy - art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z
    dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do 3 lat (Dz. U. z 2024 r. poz. 338 ze
    zm.), który określa formę organizacyjno-prawną, gdzie gminy mogą tworzyć i prowadzić
    żłobki wskazując, że żłobek prowadzony przez gminę jest jednostką organizacyjną
    nieposiadającą osobowości prawnej, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z
    budżetu gminy. Żłobki gminne będące jednostkami budżetowymi gminy, wykonują
    zadania własne gminy, nie działają samodzielnie i nie spełniają kryterium przedsiębiorcy
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT w związku z czym nie podlegają VAT. Żłobek miejski
    będzie działał na mocy uchwały Rady Gminy powołującej nową jednostkę organizacyjną i
    będzie spełniał warunki bytowe oraz opiekuńczo-wychowawcze zgodnie z art. 10 ustawy z
    dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 i art. 23 ww. ustawy, który
    zobowiązuje rodziców do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku.
    Umowy zawierane z rodzicami będą wyłącznie na zasadzie pisemnej formy
    zagwarantowania rodzicom miejsca oraz opieki w żłobku dla ich dzieci zgodnie z
    regulaminem żłobka i nie stanowią skutecznego argumentu, by działalność żłobka
    opodatkować podatkiem od towarów i usług. Wysokość opłaty ustali Rada Gminy w
    drodze uchwały.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024, poz. 1465 ze zm.). Jednocześnie w myśl art.
    6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne
    o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z
    art. 7 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in. sprawy utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    oraz wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina aplikuje o dofinansowanie na utworzenie i
    prowadzenie żłobka w ramach programu „Aktywny Maluch” 2022-2029 finansowanego ze
    środków Krajowego Planu Odbudowy.
    Wydatki inwestycyjne związane z powyższym projektem, tj. budową żłobka, będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Wybudowany żłobek będzie własnością Gminy, który w wyniku realizacji przedmiotowego
    zadania, zostanie przekazany w trwały zarząd nowo powstałej jednostce budżetowej na
    podstawie decyzji trwałego zarządu. Zgodnie z art. 11 ustawy z dn. 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.) Gmina przekazuje swoim
    jednostkom budżetowym środki na realizację wydatków, a wszelkie uzyskane dochody są
    przekazywane na konto Gminy.
    Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie również Gmina. Zadania w
    ramach projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa). Budynek
    żłobka nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej: „ustawa o OZE”),

    mikroinstalacją jest instalacja odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej
    elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączona do sieci elektroenergetycznej o napięciu
    znamionowym niższym niż 110 kV. Biorąc pod uwagę, że moc rozważanej instalacji wynosi
    28 kWp, a także przy założeniu, iż zostanie ona przyłączona do sieci elektroenergetycznej
    o napięciu znamionowym poniżej 110 kV, spełnia ona przesłanki uznania jej za
    mikroinstalację w rozumieniu ustawy o OZE. Dodatkowo, obecność magazynu energii nie
    wpływa na kwalifikację instalacji jako mikroinstalacji, gdyż decydującym kryterium
    pozostaje moc zainstalowana źródła odnawialnego. W związku z powyższym instalacja
    fotowoltaiczna na budynku żłobka o mocy 28 kWp może zostać uznana za mikroinstalację
    w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE.
    Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze
    zm., dalej: „ustawa o OZE”). Zgodnie z ustawową definicją, prosumentem energii
    odnawialnej jest odbiorca końcowy, który wytwarza energię elektryczną na własne
    potrzeby w mikroinstalacji, z możliwością magazynowania lub przekazywania nadwyżek
    do sieci elektroenergetycznej. Instalacja fotowoltaiczna, którą Gmina planuje uruchomić,
    spełnia te kryteria - energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby
    funkcjonowania żłobka, a ewentualne nadwyżki zostaną przekazywane do sieci lub
    magazynowane.
    Całość energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie
    wykorzystywana na własne potrzeby budynku żłobka. Zainstalowana mikroinstalacja ma
    na celu pokrycie zapotrzebowania na energię elektryczną wynikającego z bieżącego
    funkcjonowania obiektu. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby
    własne, a ewentualne nadwyżki będą magazynowane zgodnie z przyjętymi rozwiązaniami
    technicznymi.
    Gmina będzie dysponować magazynem energii, który posłuży do gromadzenia nadwyżek
    energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną o mocy 28 kWp.
    Zastosowanie magazynu energii pozwoli na efektywne wykorzystanie wyprodukowanej
    energii na potrzeby budynku żłobka, zwiększając jego samowystarczalność energetyczną
    oraz niezależność od sieci elektroenergetycznej.
    Na chwilę obecną Gmina nie zawarła umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, ale
    planuje to zrobić. W związku z tym, Gmina nie jest w stanie określić szczegółów
    dotyczących zasad rozliczenia energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji
    fotowoltaicznej, ani ewentualnego wynagrodzenia z tytułu wyprodukowanej energii.
    Wszystkie te kwestie zostaną doprecyzowane dopiero po zawarciu umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym.
    Na chwilę obecną Gmina nie korzysta z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Niemniej
    jednak, w przyszłości istnieje możliwość, że będzie z tego korzystać, jednak ostateczna
    decyzja będzie zależna od warunków zawartej umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym, której jeszcze nie ma.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.:
    „(...)”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in. sprawy utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki
    negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1. wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    2. wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    3. nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z
    wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności
    zwolnionych z tego podatku. Gmina pragnie zaznaczyć, że w celu przyznania podatnikowi
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym,
    które rodzą prawo do odliczenia.
    Wydatki, które Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Inwestycji nie sposób
    bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym
    samym, wydatki te będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w przypadku wydatków ponoszonych
    na Inwestycję brak będzie bezpośredniego i ścisłego ich związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wydatki te, nie mają żadnego związku z działalnością gospodarczą, nie został więc
    spełniony warunek istnienia prawa do odliczenia podatku VAT.
    W przypadku usług, które będą realizowane w ramach pobytu w żłobku dzieci do lat 3,
    wystąpi skonkretyzowane świadczenie (zapewnienie opieki i wyżywienia w Żłobku), które
    jest wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieje
    bezpośredni beneficjent czynności. Dlatego czynności opieki i wyżywienia dzieci do lat 3
    spełniać będą definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o podatku od

    towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą
    oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane
    przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Uwzględniając zatem
    fakt, iż realizując Inwestycję Gmina nie działa i nie będzie działała jako podatnik VAT -
    wykonując zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością
    gospodarczą) - przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione.
    Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z
    występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie
    miała możliwości odliczenia VAT. Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT,
    a wydatki te pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    na realizację Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.

    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Zaplanowali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Przedsięwzięcie będzie polegało na utworzeniu
    nowej instytucji opieki nad dziećmi do lat 3, w formie żłobka miejskiego w (...), w którym
    powstanie (...) nowych miejsc.
    Pomieszczenia żłobka nie będą udostępniane na działalność komercyjną, np. wynajem.
    Żywienie w żłobku będzie się odbywało w formie cateringu. Opłaty za wyżywienie w żłobku
    to opłaty publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT.
    Za pobyt dziecka w Żłobku oraz jego wyżywienie, będą Państwo - za pośrednictwem nowo
    powstałej jednostki budżetowej - pobierać opłaty. Z rodzicami lub opiekunami prawnymi
    dzieci do lat 3 będą zawierane umowy na pobyt dzieci w żłobku. Opłaty pobierane z tytułu
    opieki i wyżywienia dzieci w żłobku będą stanowić jedynie zwrot części kosztów
    poniesionych z tego tytułu. Wysokość opłat z tytułu opieki będzie regulowana uchwałą
    Rady Gminy. Realizacja inwestycji związana jest wyłącznie z zadaniami własnymi Gminy z
    zakresu polityki społecznej, w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej,
    wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym.
    Podkreślili Państwo, że budynek żłobka nie będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Całość energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie
    wykorzystywana na własne potrzeby budynku żłobka. Zainstalowana mikroinstalacja ma
    na celu pokrycie zapotrzebowania na energię elektryczną wynikającego z bieżącego
    funkcjonowania obiektu. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby
    własne, a ewentualne nadwyżki będą magazynowane zgodnie z przyjętymi rozwiązaniami
    technicznymi - będą Państwo dysponować magazynem energii, który posłuży do
    gromadzenia nadwyżek energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną.
    Zastosowanie magazynu energii pozwoli na efektywne wykorzystanie wyprodukowanej
    energii na potrzeby budynku żłobka, zwiększając jego samowystarczalność energetyczną
    oraz niezależność od sieci elektroenergetycznej. Nie mają Państwo obecnie umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym i nie korzystają z rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Wprawdzie w swoim stanowisku wskazują Państwo na zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy, ale prawidłowo wiążą Państwo prawo do
    odliczenia z wykonywaniem czynności opodatkowanych i wywodzą, że nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia od wydatków ponoszonych w związku realizacją
    inwestycji.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko, należało je uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem, że będą Państwo
    dysponowali magazynem energii, który posłuży do gromadzenia nadwyżek energii

    elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną, oraz że nie zawarli Państwo
    umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.