Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-301/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-29
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT dofinansowania do kosztów świadczonych usług szkoleniowych
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; obrót; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; spółki; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009r. (data wpływu 23 marca 2009r.) udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania do kosztów świadczonych usług szkoleniowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania do kosztów świadczonych usług szkoleniowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł umowę z Państwową Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Poddziałanie 2.1.1. Rozwój kapitału ludzkiego przedsiębiorstw. Jako tytuł projektu w złożonym wniosku o dofinansowanie został wskazany „Program kompleksowego rozwoju kompetencji pracowników mikro, małych i średnich firm informatycznych". Na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca otrzymywać będzie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego dofinansowanie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu polegającego na przygotowaniu, przeprowadzeniu akcji promocyjno-rekrutacyjnej oraz zrealizowaniu cykli szkoleń. Organizowane szkolenia będą mieć charakter otwarty i ponadregionalny (obejmujący więcej niż jedno województwo) i przeprowadzane będą w trybie stacjonarnym, jak również systemem e-learningowym (zdalnie, przez Internet). Beneficjentami ostatecznymi szkoleń są przedsiębiorcy i ich pracownicy z branży małych i średnich przedsiębiorstw IT. Program szkoleń uwzględnia wiedzę z zakresu wdrożeń IT dla przedsiębiorstw z branży małych i średnich przedsiębiorstw (MSP), obejmującą technologiczną wiedzę informatyczną (systemy operacyjne, bazy danych), wiedzę z zakresu systemów do zarządzania firmą (np. ERP), dziedzinową wiedzę merytoryczną (np. logistyka, produkcja) oraz umiejętności miękkie (np. zarządzanie zespołem, negocjacje handlowe, kontakt z klientem). Warunkiem uzyskania dofinansowania jest konieczność uznania wydatku za kwalifikowany. Wydatki kwalifikowane zostały ujęte w trzech kategoriach: wydatków bezpośrednich, ogólnych i pośrednich. Wydatkami kwalifikowanymi bezpośrednimi są m.in. wydatki związane z prowadzeniem szkoleń, w szczególności: wynagrodzenia osób prowadzących szkolenie oraz osób przygotowujących merytorycznie materiały szkoleniowe wraz ze wszystkimi kosztami zatrudnienia personelu. Kwota dofinansowania z tytułu poniesionych przez Spółkę wydatków bezpośrednich stanowi 80% w odniesieniu do szkoleń dla mikro i małych przedsiębiorstw i 70% w odniesieniu do szkoleń dla średnich przedsiębiorstw.

Do kwalifikowalnych wydatków ogólnych i pośrednich zaliczane są wydatki na:

1.  rekrutację uczestników projektu,
2.  promocję projektu,
3.  badania i analizy,
4.  zarządzanie, rozliczanie i obsługę projektu

Kwota dofinansowania dla Spółki z tytułu wydatków ogólnych i wydatków pośrednich wynosi 100%. Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swój bądź swoich pracowników zobowiązani są do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu wynosi 20% (dla mikro i małych przedsiębiorców) lub 30% (dla średnich przedsiębiorców) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich Wnioskodawcy na poszczególne typy szkoleń. Wnioskodawca będzie wystawiał uczestnikom faktury VAT na kwoty odpowiadające ustalonym w powyższy sposób wartościom wkładu własnego przedsiębiorców korzystających ze szkoleń. Pozostała kwota kosztów bezpośrednich (odpowiednio 70% lub 80%) i całość kosztów ogólnych i pośrednich szkoleń będzie dofinansowywana przez PARP. A zatem realizując przedmiotowy projekt Wnioskodawca nie będzie generował żadnego dochodu. Otrzyma jedynie zwrot faktycznie poniesionych kosztów (do wysokości nie wyższej niż zabudżetowane we wniosku o dofinansowanie) przy czym zwrot ten przyjmie dwojaką formę, częściowej zapłaty przez uczestników i dofinansowania w postaci dotacji, w pozostałej części. Podsumowując, realizacja projektu, w ramach którego przeprowadzane są szkolenia ma charakter wspólnego przedsięwzięcia Spółki i przedsiębiorców uczestniczących bezpośrednio bądź delegujących swoich pracowników do udziału w szkoleniu. Każda ze stron partycypuje w kosztach projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę ze środków EFS dofinansowanie do kosztów świadczonych usług szkoleniowych stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia marca 2004r. o podatku od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku określonych powyżej szkoleń dofinansowywanych ze środków EFS, otrzymane dotacje nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Brzmienie przytoczonego wyżej przepisu art. 29 ust 1 ustawy o VAT wskazuje, że w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje jakiekolwiek dotacje, subwencje, i dopłaty do ceny towaru czy usługi w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług tego rodzaju, dotacja czy dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Wówczas będzie to dotacja podlegająca opodatkowaniu według stawki właściwej dla dotowanej usługi lub towaru. Warunkiem jest, aby dofinansowanie było bezpośrednio związane z daną dostawą lub świadczeniem usług. Obowiązkowi podatkowemu podlega w takiej sytuacji dotacja lub dopłata, która stanowi pokrycie części ceny konkretnego świadczenia. Dotacje nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług nie będą podlegały opodatkowaniu. Podkreślić należy, że otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu wyłącznie jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Także Minister Finansów w piśmie z dnia 30 grudnia 2004r. nr PP3-812-1341/2004/BL uznał, że podstawą oceny opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, jest stwierdzenie czy są one dokonywane w celu sfinansowania czy też dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji nr IPPP1-443-278/07-2/JF. Organ wskazał, że dotacje o charakterze ogólnym, przeznaczone np. na pokrycie kosztów, a nie będące dofinansowaniem, czy też refundacją usługi, nie są zaliczane do podstawy opodatkowania. Jeżeli dofinansowanie służy pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika - nie jest uzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług przez podatnika - to otrzymana dotacja nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług. Tak też w postanowieniu z dnia 31 marca 2005 r. stwierdził Urząd Skarbowy w Aleksandrowie Kujawskim, sygn. PP443-8/05 oraz Urząd Skarbowy w Brodnicy w informacji z dnia 2 czerwca 2004 r. PP/443-10/04.

Mając na względzie powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym stanie faktycznym otrzymane dofinansowanie nie jest przeznaczone bezpośrednio na obniżenie wartości usługi ale służy pokryciu wszelkich kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Obok wydatków służących bezpośrednio realizacji szkoleń występują również wydatki związane z obsługą administracyjną czy też promocją i reklamą. Otrzymana łączna kwota dofinansowania w formie dotacji stanowi formę zwrotu faktycznie poniesionych przez Spółkę kosztów, a w ramach finansowania projektu Wnioskodawca nie generuje zysku. Innymi słowy otrzymana dotacja stanowi dotację zakupową (pokrycie wydatków), a nie sprzedażową (obniżenie ceny usługi). Potwierdzenie zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje swoje uzasadnienie w interpretacjach organów podatkowych wydanych w podobnych do przedstawionego stanach faktycznych w przypadku korzystania przez podatników z dofinansowania pochodzącego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Należy wskazać przykładowo na interpretację indywidualną z dnia 29.05.2008r. sygn. IPPP1/443-620/08-2/SM, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Również Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku w postanowieniu z dnia 18 sierpnia 2005r. sygn. RO.XV/443/VAT-402/60/JB/05 wskazał, że można określić przypadki, kiedy otrzymane dotacje na realizację projektów nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT. Organ uznał, że dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostaw i usług świadczonych przez spółkę, jeżeli jest to dotacja przeznaczona na refundację kosztów związanych z ogólną działalnością podatnika, takich jak: wynagrodzenie personelu, koszty lokalowe, koszty materiałów eksploatacyjnych (papier, tonery itp.), koszty marketingu i PR, usług telekomunikacyjnych, poligraficznych, koszt opłat licencyjnych oprogramowania. Podkreślić należy, że postanowienie wydane zostało w odniesieniu do projektu dofinansowanego ze środków EFS. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy była realizacja projektów o tematyce szkoleniowej oraz realizacja innego rodzaju usług informatycznych np. tworzenie portali internetowych, baz danych itp. Zatem podobnie jak w analizowanym przypadku dofinansowywana była realizacja zadań w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich a nie obniżenie wynagrodzenia z tytułu świadczenia konkretnej usługi szkoleniowej. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy otrzymywane za pośrednictwem PARP dofinansowanie do realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki stanowi zdarzenie neutralne z punktu widzenia podatku od towarów i usług. Innymi słowy nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2009r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) , zwanej dalej ustawą o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie ustawy o VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.

Zatem, w przypadku gdy transakcja jest dokonywana odpłatnie, art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 nie mogą mieć zastosowania, ponieważ dotyczą one wyłącznie transakcji dokonywanych nieodpłatnie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę o dofinansowanie projektu „Program kompleksowego rozwoju kompetencji pracowników mikro, małych i średnich firm informatycznych” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Poddziałanie 2.1.1 – Rozwój kapitału ludzkiego przedsiębiorstwa. Projekt jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS).

Celem ogólnym projektu jest przygotowanie, przeprowadzenie akcji promocyjno-rekrutacyjnej oraz zrealizowanie cykli szkoleń. Organizowane szkolenia będą mieć charakter otwarty i ponadregionalny (obejmujący więcej niż jedno województwo) i przeprowadzane będą w trybie stacjonarnym, jak również systemem e-learningowym (zdalnie, przez Internet). Beneficjentami ostatecznymi szkoleń są przedsiębiorcy i ich pracownicy z branży małych i średnich przedsiębiorstw IT. Program szkoleń uwzględnia wiedzę z zakresu wdrożeń IT dla przedsiębiorstw z branży małych i średnich przedsiębiorstw (MSP), obejmującą technologiczną wiedzę informatyczną (systemy operacyjne, bazy danych), wiedzę z zakresu systemów do zarządzania firmą (np. ERP), dziedzinową wiedzę merytoryczną (np. logistyka, produkcja) oraz umiejętności miękkie (np. zarządzanie zespołem, negocjacje handlowe, kontakt z klientem).

Kwota dofinansowania dla Spółki z tytułu wydatków ogólnych i wydatków pośrednich wynosi 100%. Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swój bądź swoich pracowników zobowiązani są do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu wynosi 20% (dla mikro i małych przedsiębiorców) lub 30% (dla średnich przedsiębiorców) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich Wnioskodawcy na poszczególne typy szkoleń. Wnioskodawca będzie wystawiał uczestnikom faktury VAT na kwoty odpowiadające ustalonym w powyższy sposób wartościom wkładu własnego przedsiębiorców korzystających ze szkoleń. Pozostała kwota kosztów bezpośrednich (odpowiednio 70% lub 80%) i całość kosztów ogólnych i pośrednich szkoleń będzie dofinansowywana przez PARP.

Z treści wniosku wynika, iż zgodnie z zawartą umową, beneficjentowi - Wnioskodawcy, zostanie przyznane dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej na realizację projektu na pokrycie 100% wydatków ogólnych i wydatków pośrednich.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do zapisu art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazał Wnioskodawca w analizowanym stanie faktycznym otrzymane dofinansowanie nie jest przeznaczone bezpośrednio na obniżenie wartości usługi ale służy pokryciu wszelkich kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Obok wydatków służących bezpośrednio realizacji szkoleń występują również wydatki związane z obsługą administracyjną czy też promocją. Otrzymana łączna kwota dofinansowania w formie dotacji stanowi formę zwrotu faktycznie poniesionych przez Spółkę kosztów, a w ramach finansowania projektu Wnioskodawca nie generuje zysku. Innymi słowy otrzymana dotacja stanowi dotację zakupową (pokrycie wydatków), a nie sprzedażową (obniżenie ceny usługi).

Podsumowując, dotacja czyli otrzymany zwrot faktycznie poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zauważa się dodatkowo, że bez wpływu na rozstrzygniecie przedmiotowej sprawy pozostają interpretacje innych organów podatkowych powołane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu swojego stanowiska. Wyjaśnić należy, iż interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny przedstawiony przez podatnika. Interpretacje te nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa.

Zatem tut. organ przy wydawaniu interpretacji indywidualnej nie ma obowiązku posiłkować się stanowiskiem innych organów podatkowych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.