Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-278/09-4/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-09
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów komisowych w przedsiębiorstwie będącym komisantem, moment powstania obowiązku wystawienia faktury VAT w przedsiębiorstwie będącym komitentem
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; komisant; komitet; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009r. (data wpływu 20 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w przedsiębiorstwie będącym komisantem z tytułu sprzedaży towarów komisowych, określenia momentu powstania obowiązku wystawienia faktury VAT w przedsiębiorstwie będącym komitentem oraz w jakim okresie Komitent po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży powinien wystawić fakturę VAT zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w przedsiębiorstwie będącym komisantem z tytułu sprzedaży towarów komisowych, określenia momentu powstania obowiązku wystawienia faktury VAT w przedsiębiorstwie będącym komitentem oraz w jakim okresie Komitent po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży powinien wystawić fakturę VAT zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedsiębiorca (Komitent) dokonuje dostawy i sprzedaży towarów komisowych na podstawie umowy komisu. Przedmiotem umowy komisu są kalendarze (towary komisowe). Towar wydawany jest przez Komitenta na podstawie umowy komisu i dostarczany do magazynów odbiorcy (komisant). Odbiorca dokonuje sprzedaży towarów w imieniu własnym lecz na rzecz Komitenta. Strony w umowie Komisu ustaliły, iż rozliczenia wpływów uzyskanych ze sprzedaży towarów komisowych będą się odbywały w okresach miesięcznych na podstawie Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży. Raport przesyłany jest nie później niż 7 dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży Komitent dokonuje wystawienia faktury VAT w terminie do 30 dni, zawierającą okres miesięczny zawarty w Zbiorczym Zestawieniu Sprzedaży. Obowiązek podatkowy Komitenta powstaje w terminie 30 dni od otrzymania Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży.

W uzupełnieniu do wniosku Podatnik wyjaśnił, iż wniosek dotyczący interpretacji podatkowej złożony został przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą Zakład Poligraficzny. Przedmiot interpretacji dotyczy zakresu prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej zawieranych umów komisu. W umowach tych Wnioskodawca jest komitentem oraz komisantem. W opisie stanu faktycznego przedstawiono faktyczne wykonywanie umowy komisu przez strony umowy komisu tj. komitenta i komisanta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  W jakim momencie w przedsiębiorstwie będącym komisantem powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży towarów komisowych?
2.  W jakim momencie w przedsiębiorstwie będącym komitentem powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT ?
3.  W jakim okresie Komitent po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży powinien wystawić fakturę VAT zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

Ad pyt. 1- zgodnie z art. 19 ust. 16a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przekazania na rzecz komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta, a więc w ciągu 30 dni od otrzymania Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży.

Ad pyt. 2 - zgodnie z par. 11 pkt 2 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług obowiązek wystawienia faktury VAT przez Komitenta powstaje w terminie 30 dni od powstania obowiązku podatkowego a więc w ciągu 30 dni od otrzymania Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży.

Ad pyt. 3 - Faktura VAT może być wystawiona przez Komitenta w okresie 30 dni od otrzymania przez Komitenta zapłaty za towar tj. w ciągu od 1 od 30 dnia po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży, zawierającego zestawienie sprzedaży za miesięczny okres.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie art. 106 ust. 8 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1.  określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;
2.  może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;
3.  może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.

Zgodnie z § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 212, poz. 1337) , przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a oraz ust. 16b ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

W myśl § 11 ust. 2 ww. rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Na podstawie 19 ust. 16a. w. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że moment obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów komisowych w przedsiębiorstwie będącym komisantem powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 bądź ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług t.z.n. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru. Jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. W związku z powyższym art. 19 ust. 16a ustawy nie ma w zakresie zapytania pierwszego zastosowania, bowiem dotyczy wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta a nie sprzedaży towarów komisowych w przedsiębiorstwie będącym komisantem. Dlatego też stanowisko Podatnika odnośnie tego zapytania tut. organ uznał za nieprawidłowe.

Odnośnie zapytania drugiego i trzeciego należy stwierdzić, że w przedsiębiorstwie będącym komitentem obowiązek wystawienia faktury VAT zgodnie z § 11 ust. 1 ww. rozporządzenia powstaje nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, a więc nie później niż w ciągu trzydziestu dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta. Jednocześnie faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 11 ust. 2). Reasumując faktura VAT w przedsiębiorstwie będącym komitentem winna być wystawiana od 1 do 30 dnia od dostawy towarów dokonanej przez komisanta a nie jak twierdzi Wnioskodawca w ciągu od 1 do 30 dnia po otrzymaniu Zbiorczego Zestawienia Sprzedaży, zawierającego zestawienie sprzedaży za miesięczny okres. Mając powyższe na uwadze, tut. organ stanowiska Podatnika w zakresie zapytania drugiego i trzeciego również uznał za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.