Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.747.2021.2.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: brak prawa do zmniejszenia podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach w związku z realizacją projektu pn.: „…”– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach w związku z realizacją projektu pn.: „…”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.747.2021.1.ABU.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

W budżecie Powiatu (…) zaplanowano realizację projektu współfinansowanego ze środków zewnętrznych. Przedmiot projektu to termomodernizacja budynku (…).

(…) jest jednostką budżetową realizującą zadania statutowe Powiatu (…). Środki finansowe na realizację zadań statutowych (…) pokrywane są w całości z dochodów własnych Powiatu i są wydatkowane w całości zgodnie z planem wydatków budżetowych. Dochody budżetowe jednostki są w całości odprowadzane na rachunek Powiatu.

W ramach zadań podległych pod (…) wykonywane są następujące prace:

\- kontrola stanu technicznego dróg i urządzeń inżynieryjnych (mostów i przepustów) znajdujących się w korpusie drogowym związanych z funkcjonowaniem, wraz z kontrolą roczną zakończoną protokołem kontroli okresowej,

\- opracowanie projektów planów finansowych budowy, utrzymania i ochrony dróg oraz obiektów mostowych, jak również opracowanie projektów planów rozwoju sieci drogowej,

\- pełnienie funkcji inwestora,

\- utrzymanie nawierzchni jezdni, chodników, obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą,

\- realizacja zadań w zakresie inżynierii ruchu,

\- koordynacja robót w pasie drogowym,

\- prowadzenie ewidencji dróg i drogowych obiektów mostowych,

\- wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających,

\- dokonywanie okresowych pomiarów ruchu drogowego,

\- utrzymanie drzew i krzewów oraz pielęgnacja zieleni w pasie drogowym poza obszarami zabudowanymi, w tym usuwanie i nasadzenia zastępcze,

\- opracowanie materiałów dotyczących udzielania zamówień publicznych,

\- wydawanie zezwoleń na zajęcie pasa drogowego, na zjazdy z dróg, na przejazdy po drogach publicznych pojazdów z ładunkiem lub bez ładunku o masie, naciskach osi lub wymiarach przekraczających wielkości określone w odrębnych przepisach oraz pobieranie opłat i kar pieniężnych,

\- przeciwdziałanie niszczeniu dróg przez ich użytkowników,

\- przeciwdziałanie niekorzystnym przeobrażeniom środowiska mogącym powstać lub powstającym w następstwie budowy lub utrzymania dróg.

Projekt pn.: „(…)” pozwoli na poprawę efektywności energetycznej w budynku, czego wynikiem będzie zmniejszenie zużycia energii elektrycznej oraz cieplnej. Projekt zakłada realizację następujących zadań obejmujących: ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie i izolację ścian fundamentowych, ocieplenie dachów, wymianę parapetów, wymianę okien i drzwi w pomieszczeniach garażowych adaptowanych na pomieszczenia biurowe, remont stref wejściowych, remont opasek wokół budynku. Wybudowana zostanie instalacja fotowoltaiczna na potrzeby zaspokojenia w energię elektryczną dla (…).

Powiat wykonuje zadanie w budynku będącym jego własnością.

Opisaną wyżej termomodernizację będzie wykonywał Powiat (…) poprzez (…). Powiat (…) jest podatnikiem podatku od towaru i usług, ale na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zadań nałożonych innymi przepisami prawa nie jest uznawany za podatnika tego podatku. Do takich zadań należą właśnie zadania dotyczące utrzymania dróg powiatowych.

W piśmie uzupełniającym z 22 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.) Wnioskodawca wskazał co następuje:

W związku z realizacją omawianego projektu nabywane usługi i towary będą przez Powiat wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działalność Zarządu (…) polega na wykonywaniu zadań własnych dotyczących utrzymania dróg powiatowych. Faktury dotyczące realizacji projektu będą wystawione na Powiat (…) i jako nabywcę, ponieważ to Powiat jest realizatorem przedmiotowego przedsięwzięcia. Po zakończeniu projektu wykonywane zadania w budynku Zarządu Dróg (…) w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizowane zdarzenie nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy wobec powyższego Powiatowi w okresie realizacji projektu i jego trwałości będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano-montażowych dotyczących przeprowadzenia prac na budynku?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Co do zasady Powiat jest podatnikiem VAT, jednakże mając na względzie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Właśnie z taką sytuacją mamy do czynienia w odniesieniu do Zarządu Dróg (…), który to realizuje publiczne zadanie własne Powiatu. Ponadto zakupione na potrzeby inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Dlatego też Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu i w okresie trwałości projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie realizował projekt pn.: „(…)”. Realizacja projektu pozwoli na poprawę efektywności energetycznej w budynku, czego wynikiem będzie zmniejszenie zużycia energii. W związku z realizacją omawianego projektu nabywane usługi i towary będą przez Powiat wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działalność Zarządu Dróg Powiatowych polega na wykonywaniu zadań własnych dotyczących utrzymania dróg powiatowych. Faktury dotyczące realizacji projektu będą wystawione na Powiat (…) jako nabywcę, ponieważ to Powiat jest realizatorem przedmiotowego przedsięwzięcia. Po zakończeniu projektu wykonywane zadania w budynku Zarządu Dróg Powiatowych w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizowane zdarzenie nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy sformułowane w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że w myśl przywołanego już wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Jak wskazał bowiem sam Wnioskodawca nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi będą przez Powiat wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto po zakończeniu projektu wykonywane zadania w budynku Zarządu Dróg Powiatowych w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w przypadku realizowanego projektu brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego Wnioskodawcy w okresie realizacji projektu i jego trwałości nie będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano-montażowych dotyczących przeprowadzenia prac na budynku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, czyli braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach w związku z realizacją projektu. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem Wnioskodawcy, a wynikające z opisu sprawy, w szczególności problem, czy wykonywane przez Zarząd Dróg Powiatowych w (…) w termomodernizowanym budynku prace (czynności) są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.