Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.89.2020.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-19
Teza: Opodatkowanie świadczonej usługi wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy w przypadku osobistego wykonania Koncepcji lub Projektu.
Słowa kluczowe: prawa-prawa autorskie; projekt; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonej usługi wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy w przypadku osobistego wykonania Koncepcji lub Projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonej usługi wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy w przypadku osobistego wykonania Koncepcji lub Projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

1.  Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 74.10.Z - działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Przedmiotem prowadzonej działalności jest wykonywanie projektów wnętrz. W związku z wykonywaniem czynności jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zawiera z klientami (dalej: Zamawiający) umowy, których przedmiotem jest wykonanie projektu przebudowy i aranżacji wnętrz mieszkań. Każda taka umowa dotyczy ściśle wskazanego mieszkania, w związku z czym w ramach każdej umowy wykonywany jest projekt niepowtarzalny, ściśle związany wyłącznie z danym obiektem, niedający się wykorzystać w żadnym innym lokalu niż ten, którego dotyczy dana umowa.

Na wykonanie projektu składa się szereg czynności, które odrębnie - same w sobie nie stanowią i nie mogą stanowić odrębnego świadczenia, lecz łącznie składają się na osiągnięcie efektu końcowego w postaci całkowicie niepowtarzalnego, zindywidualizowanego projektu przebudowy i aranżacji konkretnego wnętrza. W zależności od oczekiwań Zamawiającego, zakres czynności, składających się na projekt może się różnić, niemniej jednak zawsze składają się one na ściśle zindywidualizowany, związany z konkretnym obiektem projekt.

Projekt wykonywany w węższym zakresie może obejmować wyłącznie opracowanie wstępnej koncepcji (dalej: Koncepcja), która przygotowywana jest w oparciu o wcześniejsze ustalenia dotyczące preferencji i potrzeb Zamawiającego, jak również w oparciu o istniejący stan wnętrza, jego wymiary, położenie i inne parametry istotne z punktu widzenia urządzenia wnętrza. Koncepcja taka przygotowywana jest w modelu 3d, w różnych wersjach, obejmująca m.in. rzuty wnętrza z układem funkcjonalnym, z naniesieniem najistotniejszych zmian w ustawieniu ścian (jeśli będzie taka potrzeba) oraz podstawowymi elementami wyposażenia, szkice perspektywiczne i/lub widoki z modelu 3d; ogólną koncepcję materiałową i kolorystyczną.

W szerszej koncepcji na wykonanie projektu może się składać nie tylko z opisanej powyżej koncepcji, która stanowi punkt wyjścia, ale również w jego skład wchodzi projekt wykonawczy, przygotowany w oparciu o wcześniej ustaloną i zaakceptowaną przez Zamawiającego Koncepcję, obejmujący szczegółowe opracowanie przebudowy i aranżacji konkretnego wnętrza, obejmujący - w zależności od oczekiwań Zamawiającego - w szczególności takie elementy, jak:

1.  rzuty ścian (w tym nowoprojektowanych) ze wskazaniem ścian do wyburzenia i rozmieszczeniem ścian nowoprojektowanych;
2.  rysunki detali istotnych przy realizacji;
3.  projekt podłóg i sufitów;
4.  wytyczne do projektu elektrycznego i oświetlenia zawierające rozmieszczenie gniazd, punktów świetlnych, włączników i podłączenia wszystkich planowanych urządzeń;
5.  wytyczne wodno-kanalizacyjne uwzględniające planowane rozmieszczenie punktów sanitarnych;
6.  projekty zabudów meblowych, mebli nietypowych (gdy takie występują), oraz stolarki wewnętrznej;
7.  wybór sprzętów i elementów wykończenia;
8.  wybór oświetlenia;
9.  wybór materiałów wykończeniowych;
10.  dobór kolorystyki i wykończenia materiałowego ścian.

Projekt obejmujący Koncepcję oraz projekt wykonawczy nazywany jest w dalszej części niniejszego wniosku Projektem.

W zakres Projektu może wchodzić również nadzór autorski w trakcie robót budowlanych w pomieszczeniach, polegający na sprawowaniu kontroli nad zgodnością wykonywanych prac z Projektem - w ustalonej w umowie ilości wizyt na budowie od rozpoczęcia prac przy wdrożeniu Projektu do ich zakończenia.

Koncepcje oraz Projekty, wykonywane są przez Wnioskodawczynię osobiście. Przy sporządzaniu Projektów Wnioskodawczyni nie korzysta z usług podwykonawców, wykonując całość prac składających się na Koncepcję lub Projekt samodzielnie. Wnioskodawczyni w swojej pracy nad Koncepcją lub Projektem może korzystać z usług innych podmiotów (np. ekspertów w dziedzinie budownictwa), jednak ich czynności - o ile są potrzebne - mają charakter wyłącznie pomocniczy, nie mający charakteru twórczego. Pozwalają one jedynie zweryfikować zgodność stworzonych przez Wnioskodawczynię Koncepcji i Projektów z przepisami prawa, normami budowlanymi, procesami technologicznymi, itp.

Po zakończeniu Koncepcji lub Projektu jest on przekazywany Zamawiającemu w jednym egzemplarzu w formie wydruku. Stosownie do umowy Zamawiający nabywa autorskie prawa majątkowe do jednorazowego wykorzystania dokumentacji - przejście autorskich praw majątkowych na Zamawiającego następuje z chwilą przekazania Koncepcji lub Projektu Zamawiającemu.

Jednocześnie Zamawiający zobowiązuje się do respektowania autorskich praw osobistych Wykonawcy do Koncepcji lub Projektu oraz wyraża zgodę na umieszczenie bez dodatkowego wynagrodzenia, wykonanych po zakończeniu prac budowlanych, zdjęć z realizacji w materiałach promocyjnych jak np. strona internetowa, foldery, ulotki reklamowe, gazety, katalogi i albumy branżowe itp., publicznego wyświetlania i odtwarzania projektów.

Jak wskazano powyżej, zarówno Koncepcje, jak i Projekty stanowią dzieła niepowtarzalne, są one bowiem ściśle dostosowane do wnętrza, którego dotyczą, nie dadzą się one zastosować w identycznym kształcie do innych wnętrz. Są one zindywidualizowane, realizowane w oparciu o dane, informacje i preferencje dotyczące konkretnego Zamawiającego i konkretnego wnętrza. Z tego punktu widzenia są one oryginalne, niepowtarzalne i innowacyjne.

Jednocześnie należy podkreślić, iż każda Koncepcja i każdy Projekt jest efektem samodzielnej pracy Wnioskodawczyni, realizacją Jej twórczej koncepcji, wytworem jej zawodowej wyobraźni i zawodowego doświadczenia, realizowanym w całości według własnego pomysłu. Nie korzysta w tym zakresie z niczyjej pomocy, nie zleca żadnych prac przy wykonaniu Projektu żadnej osobie, Jeśli zachodzi konieczność konsultacji z innymi osobami, dotyczą one wyłącznie kwestii technicznych lub prawnych, mających znaczenie wyłącznie pomocnicze i nie wpływających w żaden sposób na autorstwo Koncepcji i Projektu. Przy tworzeniu Koncepcji i Projektu wyłącznie Wnioskodawczyni podejmuje działania o charakterze twórczym, zaś Koncepcja czy Projekt jest przejawem wyłącznie Jej aktu twórczości. Z tego względu jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawczyni o indywidualnym, niepowtarzalnym charakterze.

Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 z późn. zm.), gdyż jest osobą, która samodzielnie i według własnego pomysłu tworzy Koncepcje i Projekty a zatem podejmuje działania o charakterze twórczym, Koncepcja i Projekt zaś jest przejawem autorskiego aktu twórczości, całkowicie samodzielnego, bowiem Wnioskodawczyni nie może być wyręczona przez inną osobę przy ich tworzeniu, jak również nie może korzystać z pomocy innej osoby, pozostając w procesie tworzenia całkowicie samodzielną i niezależną. Koncepcja oraz Projekt stanowi utwór w rozumieniu ww. ustawy, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wynagrodzenie za wykonaną pracę - Koncepcję lub Projekt ustalane jest jako honorarium w jednej kwocie, bez rozbijania go na poszczególne czynności, składające się na ich kompleksowe wykonanie. Wynagrodzenie (honorarium) obejmuje wyłącznie prace nad Koncepcją lub Projektem, nie obejmuje ono żadnych dodatkowych czynności, które nie byłyby z nimi związane.

Konsekwentnie w treści faktury Wnioskodawczyni wykazuje wyłącznie jedną kwotę za wykonany Projekt lub Koncepcję wraz z przeniesieniem praw autorskich - odpowiednio do Projektu lub Koncepcji. Nie wyodrębnia się w niej odrębnych pozycji dotyczących poszczególnych czynności wchodzących w zakres wykonania Koncepcji, czy Projektu.

Pragniemy zauważyć, iż w opisanym powyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni uzyskała uprzednio interpretację indywidualną nr 0114-KDIP4.4012.806.2018.1.AKO z dnia 29 stycznia 2019 r. Jednakże wskutek zmiany załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, co nastąpiło na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751), przywołana interpretacja - jakkolwiek wydana w oparciu o identyczny stan faktyczny - wydana została w odniesieniu do stanu prawnego sprzed nowelizacji z dnia 9 sierpnia 2019 r. Przedstawiony w niniejszym wniosku stan faktyczny oznaczony był w powyższej interpretacji jako pytanie nr 1.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym świadczona przez Wnioskodawczynię kompleksowa usługa wykonania autorskiego projektu (Koncepcji lub Projektu) wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy będzie podlegać w całości opodatkowaniu z zastosowaniem 8% stawki VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczona przez Wnioskodawczynię kompleksowa usługa wykonania Koncepcji lub Projektu, czyli autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy będzie podlegać w całości opodatkowaniu z zastosowaniem 8% stawki VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z kolei, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W myśl art. 5a ustawy o VAT - towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Według art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy - dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, stosownie do treści art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Powyższe oznacza stosowanie w dniu złożenia niniejszego wniosku stawki podatku 8% do usług wymienionych w załączniku nr 3 ustawy.

W poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymienione zostały (bez względu na symbol PKWiU) usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

W myśl przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 z późn. zm.) - przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do postanowień art. 1 ust. 2 ww. ustawy - w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1.  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2.  plastyczne;
3.  fotograficzne;
4.  lutnicze;
5.  wzornictwa przemysłowego;
6.  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7.  muzyczne i słowno-muzyczne;
8.  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9.  audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy - opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa z utworu pierwotnego.

Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

1.  mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),
2.  stanowić przejaw działalności twórczej,
3.  posiadać indywidualny charakter.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Według art. 8 ust. 2 niniejszej ustawy - domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Jak wynika z powyższego, twórcą w rozumieniu tej ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie „przejaw działalności twórczej” oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.

Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 cyt. ustawy, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystaniu z utworu, zwanej licencją.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 i ust. 2 ww. ustawy - jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1.  autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;
2.  nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), wg którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”. Ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 74.10.Z - działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Przedmiotem prowadzonej działalności jest wykonywanie projektów wnętrz. W związku z wykonywaniem czynności jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim, gdyż jest osobą, która tworzy projekty a zatem podejmuje działania o charakterze twórczym, a projekt jest przejawem autorskiego aktu twórczości i nie może być wyręczona przez inną osobę w tej kwestii. Koncepcja, czy Projekt stanowią utwór w rozumieniu ww. ustawy, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Za wykonaną usługę wykonania Koncepcji albo Projektu otrzymywane jest wynagrodzenie pieniężne o charakterze honorarium. Prace wykonywane są osobiście, bez udziału osób trzecich. Przy przygotowaniu Projektów Wnioskodawczyni nie korzysta z usług podwykonawców w zakresie, w jakim usługi te miałyby charakter twórczy. Na fakturze sprzedaży Wnioskodawczyni nie wyodrębnia wyszczególnionych odrębnych pozycji, lecz wskazuje kompleksową usługę wykonania Koncepcji albo Projektu wraz z przeniesieniem prawa autorskiego.

Twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym i nowym wytworem intelektu. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest bowiem, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem cechować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi. Zatem dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności projektanta (np. projektu wystroju wnętrz) jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszego wniosku należy zauważyć, że przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, którym może być również np. projekt aranżacji wnętrz, posiadający indywidualny charakter własnego pomysłu. Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jak wskazano na wstępie na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, usługi twórców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Mając na uwadze stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, w odniesieniu do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni wykonuje Koncepcje oraz Projekty jako twórca na zlecenie innych podmiotów wraz z przeniesieniem praw autorskich do tego projektu, za które otrzymuje określone w umowie honorarium - to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży Projektu (Koncepcji) oraz autorskich praw majątkowych, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska jako prawidłowego. Pragnie również zwrócić uwagę, iż w opisywanym przedmiocie istnieje już praktyka interpretacyjna organów podatkowych, potwierdzająca prawidłowość przedstawionego stanowiska. Tytułem przykładu przywołać można choćby interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.437.2018.2.WN, czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 września 2015 r. sygn. IBPP2/4512-616/15/WN.

Wnioskodawczyni pragnie również podkreślić, iż w opisanym powyżej stanie faktycznym uzyskała Ona uprzednio interpretację indywidualną nr 0114-KDIP4.3012.806.2018.1.AKO z dnia 29 stycznia 2019 r., w pełni potwierdzającą prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska (oznaczone było w przywołanej interpretacji jako pytanie nr 1).

Stan faktyczny nie uległ zmianie, jednakże wskutek zmiany załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, co nastąpiło na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751), przywołana interpretacja - nastąpiła zmiana podstawy prawnej, która legła u podstaw powyższej analizy prawidłowości stosowania stawki 8%.

W ówczesnym stanie prawnym, możliwość zastosowania obniżonej stawki 8% przewidziana została w poz. 181 Załącznika Nr 3 do ustawy, natomiast obecnie, analogiczna (choć nieco zmieniona co do redakcji przepisu) możliwość przewidziana została w poz. 63, na którą Wnioskodawczyni powołuje się w niniejszym wniosku. Niemniej jednak -zdaniem Wnioskodawczyni - powyższe wywody znajdują w pełni potwierdzenie również w stanie prawnym obowiązującym na dzień złożenia niniejszego wniosku, zaś konieczność złożenia niniejszego wniosku wynika wyłącznie ze zmiany stanu prawnego, tj. formalnej podstawy prawnej możliwości stosowania obniżonej stawki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jak stanowi art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wobec powyższej analizy, dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 74.10.Z - działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Przedmiotem prowadzonej działalności jest wykonywanie projektów wnętrz. W związku z wykonywaniem czynności jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zawiera z klientami umowy, których przedmiotem jest wykonanie projektu przebudowy i aranżacji wnętrz mieszkań. Na wykonanie projektu składa się szereg czynności, które odrębnie - same w sobie nie stanowią i nie mogą stanowić odrębnego świadczenia, lecz łącznie składają się na osiągnięcie efektu końcowego w postaci całkowicie niepowtarzalnego, zindywidualizowanego projektu przebudowy i aranżacji konkretnego wnętrza. W zależności od oczekiwań Zamawiającego, zakres czynności, składających się na projekt może się różnić, niemniej jednak zawsze składają się one na ściśle zindywidualizowany, związany z konkretnym obiektem projekt.

Projekt wykonywany w węższym zakresie może obejmować wyłącznie opracowanie wstępnej koncepcji, która przygotowywana jest w oparciu o wcześniejsze ustalenia dotyczące preferencji i potrzeb Zamawiającego, jak również w oparciu o istniejący stan wnętrza, jego wymiary, położenie i inne parametry istotne z punktu widzenia urządzenia wnętrza. Koncepcja taka przygotowywana jest w modelu 3d, w różnych wersjach, obejmująca m.in. rzuty wnętrza z układem funkcjonalnym, z naniesieniem najistotniejszych zmian w ustawieniu ścian (jeśli będzie taka potrzeba) oraz podstawowymi elementami wyposażenia, szkice perspektywiczne i/lub widoki z modelu 3d; ogólną koncepcję materiałową i kolorystyczną.

W szerszej koncepcji na wykonanie projektu może się składać nie tylko z opisanej powyżej koncepcji, która stanowi punkt wyjścia, ale również w jego skład wchodzi również projekt wykonawczy, przygotowany w oparciu o wcześniej ustaloną i zaakceptowaną przez Zamawiającego Koncepcję, obejmujący szczegółowe opracowanie przebudowy i aranżacji konkretnego wnętrza, obejmujący - w zależności od oczekiwań Zamawiającego - w szczególności takie elementy, jak: rzuty ścian (w tym nowoprojektowanych) ze wskazaniem ścian do wyburzenia i rozmieszczeniem ścian nowoprojektowanych; rysunki detali istotnych przy realizacji; projekt podłóg i sufitów; wytyczne do projektu elektrycznego i oświetlenia zawierające rozmieszczenie gniazd, punktów świetlnych, włączników i podłączenia wszystkich planowanych urządzeń; wytyczne wodno-kanalizacyjne uwzględniające planowane rozmieszczenie punktów sanitarnych; projekty zabudów meblowych, mebli nietypowych (gdy takie występują), oraz stolarki wewnętrznej; wybór sprzętów i elementów wykończenia; wybór oświetlenia wybór materiałów wykończeniowych oraz dobór kolorystyki i wykończenia materiałowego ścian.

Projekt obejmujący Koncepcję oraz projekt wykonawczy nazywany jest w dalszej części niniejszego wniosku Projektem. W zakres Projektu może wchodzić również nadzór autorski w trakcie robót budowlanych w pomieszczeniach, polegający na sprawowaniu kontroli nad zgodnością wykonywanych prac z Projektem - w ustalonej w umowie ilości wizyt na budowie od rozpoczęcia prac przy wdrożeniu Projektu do ich zakończenia. Koncepcje oraz Projekty, wykonywane są przez Wnioskodawczynię osobiście. Przy sporządzaniu Projektów Wnioskodawczyni nie korzysta z usług podwykonawców, wykonując całość prac składających się na Koncepcję lub Projekt samodzielnie. Wnioskodawczyni w swojej pracy nad Koncepcją lub Projektem może korzystać z usług innych podmiotów (np. ekspertów w dziedzinie budownictwa), jednak ich czynności - o ile są potrzebne - mają charakter wyłącznie pomocniczy, nie mający charakteru twórczego. Pozwalają one jedynie zweryfikować zgodność stworzonych przez Wnioskodawczynię Koncepcji i Projektów z przepisami prawa, normami budowlanymi, procesami technologicznymi, itp.

Po zakończeniu Koncepcji lub Projektu jest on przekazywany Zamawiającemu w jednym egzemplarzu w formie wydruku. Stosownie do umowy Zamawiający nabywa autorskie prawa majątkowe do jednorazowego wykorzystania dokumentacji - przejście autorskich praw majątkowych na Zamawiającego następuje z chwilą przekazania Koncepcji lub Projektu Zamawiającemu. Jednocześnie Zamawiający zobowiązuje się do respektowania autorskich praw osobistych Wykonawcy do Koncepcji lub Projektu oraz wyraża zgodę na umieszczenie bez dodatkowego wynagrodzenia, wykonanych po zakończeniu prac budowlanych, zdjęć z realizacji w materiałach promocyjnych jak np. strona internetowa, foldery, ulotki reklamowe, gazety, katalogi i albumy branżowe itp., publicznego wyświetlania i odtwarzania projektów. Jak wskazano powyżej, zarówno Koncepcje jak i Projekty stanowią dzieła niepowtarzalne, są one bowiem ściśle dostosowane do wnętrza, którego dotyczą, nie dadzą się one zastosować w identycznym kształcie do innych wnętrz. Są one zindywidualizowane, realizowane w oparciu o dane, informacje i preferencje dotyczące konkretnego Zamawiającego i konkretnego wnętrza. Z tego punktu widzenia są one oryginalne, niepowtarzalne i innowacyjne.

Jednocześnie należy podkreślić, iż każda Koncepcja i każdy Projekt jest efektem samodzielnej pracy Wnioskodawczyni, realizacją Jej twórczej koncepcji, wytworem jej zawodowej wyobraźni i zawodowego doświadczenia, realizowanym w całości według własnego pomysłu. Nie korzysta w tym zakresie z niczyjej pomocy, nie zleca żadnych prac przy wykonaniu Projektu żadnej osobie, Jeśli zachodzi konieczność konsultacji z innymi osobami, dotyczą one wyłącznie kwestii technicznych lub prawnych, mających znaczenie wyłącznie pomocnicze i nie wpływających w żaden sposób na autorstwo Koncepcji i Projektu. Przy tworzeniu Koncepcji i Projektu wyłącznie Wnioskodawczyni podejmuje działania o charakterze twórczym, zaś Koncepcja czy Projekt jest przejawem wyłącznie Jej aktu twórczości. Z tego względu jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawczyni o indywidualnym, niepowtarzalnym charakterze.

Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż jest osobą, która samodzielnie i według własnego pomysłu tworzy Koncepcje i Projekty a zatem podejmuje działania o charakterze twórczym, Koncepcja i Projekt zaś jest przejawem autorskiego aktu twórczości, całkowicie samodzielnego, bowiem Wnioskodawczyni nie może być wyręczona przez inną osobę przy ich tworzeniu, jak również nie może korzystać z pomocy innej osoby, pozostając w procesie tworzenia całkowicie samodzielną i niezależną. Koncepcja oraz Projekt stanowi utwór w rozumieniu ww. ustawy, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wynagrodzenie za wykonaną pracę - Koncepcję lub Projekt ustalane jest jako honorarium w jednej kwocie, bez rozbijania go na poszczególne czynności, składające się na ich kompleksowe wykonanie. Wynagrodzenie (honorarium) obejmuje wyłącznie prace nad Koncepcją lub Projektem, nie obejmuje ono żadnych dodatkowych czynności, które nie byłyby z nimi związane.

Konsekwentnie w treści faktury Wnioskodawczyni wykazuje wyłącznie jedną kwotę za wykonany Projekt lub Koncepcję wraz z przeniesieniem praw autorskich - odpowiednio do Projektu lub Koncepcji. Nie wyodrębnia się w niej odrębnych pozycji dotyczących poszczególnych czynności wchodzących w zakres wykonania Koncepcji, czy Projektu.

W odniesieniu do przedstawionego opisu wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą zastosowania do świadczonej kompleksowej usługi wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy, preferencyjnej 8% stawki VAT.

Podstawowa stawka podatku – na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 (ust. 2 ww. artykułu).

Jednakże, jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, pod poz. 181 wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (bez względu na symbol PKWiU).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji twórcy, ustawodawca w powyższym zakresie odsyła do przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W myśl przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1.  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2.  plastyczne;
3.  fotograficzne;
4.  lutnicze;
5.  wzornictwa przemysłowego;
6.  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7.  muzyczne i słowno-muzyczne;
8.  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9.  audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa do utworu pierwotnego.

Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

*   mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),

*   stanowić przejaw działalności twórczej,

*   posiadać indywidualny charakter.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu (ust. 2 ww. artykułu).

Z kolei w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy, dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy zauważyć, że twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej, oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym i nowym wytworem intelektu. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest bowiem, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem cechować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi. Zatem dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności projektanta (np. projektu wystroju wnętrz) jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy.

Należy również podkreślić, że nie każdy projekt spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Projekty takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, którym może być również projekt aranżacji wnętrz, posiadający indywidualny charakter własnego pomysłu. Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jak wskazano na wstępie, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy, usługi twórców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy w odniesieniu do obowiązujących przepisów prawa, należy stwierdzić, że opisane we wniosku usługi projektowania wnętrz - w sytuacji gdy projekty mają charakter utworu - świadczone przez Wnioskodawczynię działającą jako indywidualny twórca, za które to usługi Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie – honorarium, z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży Projektu oraz autorskich praw majątkowych, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 181 załącznika nr 3 do tej ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a także przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W szczególności zaznacza się, iż analiza przepisów ustawy z dnia 2 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny, czy Wnioskodawczyni faktycznie działa jako indywidualny twórca. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019, poz. 1751, z pózn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 marca 2020 r., zwanej dalej „ustawą nowelizującą”, przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c-12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Jak stanowi art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 lipca 2020 r.:

1.  nie stosuje się przepisów art. 83 ust. 1 pkt 2 oraz załącznika nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, a także przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 41 ust. 15 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym,
2.  stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4.

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy nowelizującej, WIS wydana przed dniem 1 lipca 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu 30 czerwca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1 pkt 27 ustawy nowelizującej wprowadza się następujące zmiany – załącznik nr 3 do ustawy otrzymuje brzmienie określone w załączniku nr 1 do niniejszej ustawy.

Zatem od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się wyżej powołane przepisy ustawy i załącznik nr 3 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 października 2019 r.

Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe już od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS będzie mógł dotyczyć stanu prawnego, który zacznie bowiązywać dopiero od 1 lipca 2020 r.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że niniejsza interpretacja w zakresie zastosowania stawki 8% dla usług aranżacji wnętrz, wywiera skutki prawne wyłącznie dla okoliczności przedstawionych w opisie sprawy oraz w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji. Natomiast niniejsza interpretacja w zakresie stawki podatku dla usług aranżacji wnętrz, nie wywiera skutków prawnych dla czynności wykonanych po 30 czerwca 2020 r.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.