Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-769/10-4/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-04
Teza: Opodatkowanie w Polsce wynagrodzenia pracownika naukowego.
Słowa kluczowe: uczelnie; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wynagrodzenia; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 27.09.2010 r. (data wpływu 29.09.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21.12.2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r., data nadania 21.12.2010 r.) na wezwanie z dnia 10.12.2010 r. Nr IPPB4/415-769/10-2/LS (data nadania 13.12.2010 r., data doręczenia 15.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce wynagrodzenia pracownika naukowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.09.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce wynagrodzenia pracownika naukowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Obywatelka Wielkiej Brytanii posiadająca certyfikat rezydencji została zatrudniona na umowę o pracę w okresie 18.03 – 30.06.2010 r. i jako pracownik naukowy, nauczyciel akademicki, profesor wizytujący wyłącznie w celu nauczania studentów na uczelni. Z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie, przez okres nie przekraczający dwóch lat od dnia jej pierwszego przybycia w tym celu, będzie podlegać opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii stosownie do treści art. 19 ust. 1 Konwencji między RP a Wielką Brytanią z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840)

Pismem z dnia 10.12.2010 r. Nr IPPB4/415-769/10-2/LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie ciągu dokumentów (oryginał lub urzędowo poświadczona kopia za zgodność z oryginałem), prowadzących do mocodawcy, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Uczelni, z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Panią Annę K.

Powyższe zostało uzupełnione w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy obywatel Wielkiej Brytanii, pracownik naukowy zatrudniony przez okres 3 miesięcy na umowę o pracę jako profesor wizytujący nauczający studentów, posiadający certyfikat rezydenta będzie zwolniony od podatku dochodowego w Polsce z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie pod warunkiem opodatkowania tego wynagrodzenia w Wielkiej Brytanii na podstawie art. 19 Konwencji między RP a Wielką Brytanią z dnia 20 lipca 2006 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uczelnia stoi na stanowisku, że w świetle art. 19 Konwencji między RP a Wielką Brytanią z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840) oraz w zw. art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2006 r.) obywatel Wielkiej Brytanii pracownik naukowy zatrudniony na umowę o pracę jako profesor wizytujący nauczający studentów, posiadający certyfikat rezydenta jest zwolniony od podatku dochodowego w Polsce z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie pod warunkiem opodatkowania tego wynagrodzenia w Wielkiej Brytanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Cyt. Konwencja jest przepisem szczególnym, a więc jest prawem nadrzędnym nad ustawą o podatku dochodowym. Wewnętrzna jurysdykcja podatkowa państwa powinna zatem pozostawiać w zgodności z uznanymi zasadami prawa międzynarodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika, iż obywatelka Wielkiej Brytanii posiadająca certyfikat rezydencji została zatrudniona na umowę o pracę w okresie 18.03 – 30.06.2010 r. i jako pracownik naukowy, nauczyciel akademicki, profesor wizytujący wyłącznie w celu nauczania studentów na uczelni. Z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie, przez okres nie przekraczający dwóch lat od dnia jej pierwszego przybycia w tym celu, będzie podlegać opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii stosownie do treści art. 19 ust. 1 Konwencji między RP a Wielką Brytanią z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840)

W myśl art. 19 umowy z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisaną w Londynie (Dz. U. Nr 250, poz. 1840), profesor, nauczyciel lub pracownik badawczy, który przebywa w Umawiającym się Państwie wyłącznie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uczelni, w szkole pomaturalnej, szkole lub innej uznanej placówce oświatowej tego Umawiającego się Państwa, i który ma lub bezpośrednio przed przybyciem miał miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będzie zwolniony od podatku w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie, z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie lub prowadzenie prac badawczych, przez okres nieprzekraczający dwóch lat od dnia jego pierwszego przybycia w tym celu, pod warunkiem, że takie wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie.

Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, zwolnienie, o którym mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, nie ma zastosowania do wynagrodzenia uzyskiwanego w zamian za prowadzenie prac badawczych, jeżeli takie prace badawcze nie są podejmowane w interesie publicznym, lecz głównie dla prywatnej korzyści określonej osoby lub określonych osób.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż wynagrodzenie pracownika naukowego z Wielkiej Brytanii z tytułu nauczania studentów, zwolnione jest z opodatkowania w Polsce przez okres nieprzekraczający dwa lata od dnia jego pierwszego przybycia do Polski w celu nauczania, pod warunkiem opodatkowania tego wynagrodzenia w Wielkiej Brytanii.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.