Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-239/16-2/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-05-19
Teza: zastosowanie art. art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.)
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; przychód; udział; udział-wymiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643 z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym innej spółki– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym innej spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na Gibraltarze, rezydentem podatkowym na Gibraltarze dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale spółki A. Sp. z o.o. („A. PL”) z siedzibą w Polsce oraz 100% udziałów w kapitale T. Sp. z o.o. („T.”) również z siedzibą w Polsce. A. PL i T. zgodnie z UPDOP podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Planowane jest przeprowadzenie transakcji, w ramach której Wnioskodawca wniesie do T. jednorazowo, tytułem wkładu niepieniężnego wszystkie udziały posiadane w A. PL, natomiast, w zamian za nie otrzyma nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym T.. W wyniku ww. transakcji T. uzyska bezwzględną większość praw głosu w A. PL.

W ramach powyższej transakcji Wnioskodawca nie otrzyma jakiejkolwiek zapłaty lub dopłaty w gotówce (tj. w zamian za aport w postaci udziałów A. PL, Wnioskodawca obejmie wyłącznie nowo wyemitowane udziały T.). Przedmiotowa transakcja związana jest z planowaną przez Grupę A. globalną transakcją rozdzielenia działalności związanej z produktami chemicznymi (tzw. działalność „C.’) oraz działalności związanej z produktami dla branży samochodowej (tzw. działalność „V.”) do dwóch, niezależnych spółek giełdowych. Obecnie, w Polsce oba rodzaje działalności są prowadzone przez A. PL. W ramach ww. reorganizacji część działalności A. PL zostanie przeniesiona do T.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy planowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę do T. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w A. PL w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym T. będzie stanowiła transakcję, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.; dalej: „UPDOP”) (tj. transakcję „wymiany udziałów") i tym samym nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę do T. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w A. PL w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym T. będzie stanowiła transakcję, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPDOP (tj. transakcję „wymiany udziałów”) i tym samym nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie norma wynikająca z treści - art. 12 ust. 4d UPDOP dotyczącego tzw. transakcji wymiany udziałów.

Przedmiotowy artykuł 12 ust. 4d UPDOP stanowi implementację do polskiego porządku prawnego Dyrektywy Rady 2009/133/WE z 19.10.2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (dalej: „Dyrektywa 2009/133/WE”).

Zgodnie z treścią art. 12 ust 4d UPDOP:

„Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości x udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w \_ państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)".

Jednocześnie, zgodnie art. 12 ust. 11 UPDOP, przedmiotowe zwolnienie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stosuje się, jeżeli:

1.  „spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej."

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla wspólnika otrzymującego udziały (akcje) oraz spółki nabywającej, przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych nie powstanie, pod warunkiem, że:

1.  spółka nabywająca nabędzie od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za te udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje); oraz
2.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane; oraz
3.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego; oraz
4.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w przypadku planowanej transakcji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w A. PL do T. w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym T.:

1.  T. nabędzie od Wnioskodawcy (tj. wspólnika) udziały A. PL oraz w zamian za te udziały T. przekaże Wnioskodawcy udziały własne (Wnioskodawca nie otrzyma od T. częściowej zapłaty lub dopłaty w gotówce) - tym samym pierwszy z warunków wymienionych w punkcie 2 powyżej zostanie spełniony;
2.  W wyniku planowanej transakcji T. (która na moment planowanej transakcji nie będzie posiadała praw głosu w A. PL) uzyska bezwzględną większość praw głosu w A. PL, tj. w spółce, której udziały są nabywane - tym samym drugi z warunków wymienionych w punkcie 2 powyżej zostanie spełniony;
3.  zarówno T. (spółka nabywająca), jak i A. PL (spółka nabywana) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce, opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia - tym samym trzeci z warunków wymienionych w punkcie 2 powyżej zostanie spełniony;
4.  T. (spółka nabywająca), jak i A. PL (spółka nabywana) są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT, tj. spółkami utworzonymi według prawa polskiego określanymi jako: „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” - tym samym trzeci z warunków wymienionych w punkcie 2 powyżej zostanie spełniony;
5.  Wnioskodawca (tj. wspólnik) jest rezydentem podatkowym na Gibraltarze dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i wnoszone przez niego udziały w A. PL będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego T. (spółki nabywającej) - tym samym czwarty z warunków wymienionych w punkcie 2 powyżej zostanie spełniony.

W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym wszystkie ww. warunki pozwalające na uznanie planowanej transakcji za transakcję, o której mowa art. 12 ust. 4d UPDOP, tj. wymianę udziałów, zostaną spełnione. W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w wyniku planowanej transakcji, o której mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będzie on zobowiązany rozpoznać przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP.

W ocenie Wnioskodawcy, w zastosowaniu w analizowanym przypadku normy art. 12 ust. 4d UPDOP nie stoi na przeszkodzie fakt, iż Wnioskodawca jest rezydentem dla celów podatku dochodowego w Gibraltarze. Należy bowiem zauważyć, iż Gibraltar jako terytorium europejskie, za którego politykę zagraniczną odpowiada Wielka Brytania, jest członkiem Unii Europejskiej od 1973 r. na mocy art. 299 ust. 4 Traktatu Wspólnotowego (obecnie: art. 355 ust. 3 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana) z dnia 26 października 2012 r., Dz.Urz.UE.C.2012 Nr 326, str. 47). W związku z powyższym, na mocy ww. regulacji spółki kapitałowe z siedzibą na Gibraltarze powinny być traktowane na równi z ze spółkami kapitałowymi z siedzibą w państwach członkowskich Unii Europejskiej.

Ponadto, należy zauważyć, iż Gibraltar dokonał także implementacji Dyrektywy 2009/133/WE przewidującej neutralność transakcji wymiany udziałów w podatku dochodowym, której implementację do polskiego porządku prawnego stanowi analizowany art. 12 ust. 4d UPDOP. W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że regulacje te powinny znaleźć zastosowanie do podmiotów będących rezydentami Gibraltaru.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko analogiczne do przedstawionego przez Wnioskodawcę zostało zaakceptowane przykładowo przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2016 r. (sygn. IPPB2/4511-106/16-2/KW1):

„Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów/akcji Spółki Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej, Polska Spółka Kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej. A zatem przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych \[odpowiednik art. 12 ust. 4d UPDOP - przypis własny\].

Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów/akcji Spółki Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej. ”

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.