Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.194.2025.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek liniowy
pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 2 kwietnia 2025
    r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Od ... lutego 2022 r. do ... lutego 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę
    międzynarodowej firmie X, będącej siecią spółek. Według umowy o pracę Pana stanowisko
    to Manager w X.
    W ramach umowy o pracę przez ponad 80% czasu trwania umowy o pracę był Pan
    oddelegowany przez pracodawcę do pracy na rzecz Klientów X w formie tzw. wynajmu
    pracowników, gdzie faktycznie świadczył Pan usługi na rzecz klientów X, w szczególności:
    (...)
    Inaczej mówiąc, w obu przypadkach zajmował się Pan rozdziałem majątku
    informatycznego (serwerów, sieci) przy „rozwodzie” firm. W pozostałym czasie pracował
    Pan pod nadzorem Team Leadera i wykonywał zlecone zadania wspierające zespół ... .
    ... lutego 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę i od ... marca 2025 r. rozpoczął
    prowadzenie działalności gospodarczej. Nawiązał Pan współpracę z inną linią biznesową w
    tej samej spółce X, obejmującą zespół .... Specjalizują się one we wsparciu klientów w
    zakresie strategii i wdrożeń IT, głównie w obszarze systemów i aplikacji, w tym aplikacji
    mobilnych. Linie te są zarządzane przez inne osoby niż Pana dotychczasowi przełożeni i
    mają odrębny zakres działalności.
    Od ... marca 2025 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą pod kodami PKD 62.20.B i
    62.90.Z. i będzie świadczył usługi dla X (zespół ...). Świadczy Pan usługi doradcze w zakresie
    analizy i oceny założeń technicznych, funkcjonalnych i ekonomicznych projektów IT,
    tworzenia koncepcji rozwiązań biznesowo-informatycznych oraz projektowania i
    wdrażania systemów informatycznych.
    Zakres współpracy zakłada:
      · konsultacje oraz kontakt z klientami X;
      · prowadzenie projektów wdrożeniowych, doradczych i sprzedażowych w obszarze
        strategii IT; analiz biznesowych, zarządzania wdrożeniami systemów i aplikacji;
      · realizowanie pracy projektowej zgodnie z podpisanymi przez X umowami z klientami
        X;
      · udział w wykonaniu zlecenia zgodnie z harmonogramem realizacji zlecenia, w tym
        usługi planowania i opracowania harmonogramu projektu, określania etapu
        projektu i zadań;
      · usługi doradcze w zakresie planowania i wdrażania transformacji technologicznych u
        klientów X;
      · usługi doradcze w zakresie analizy dojrzałości, budowania oraz rozwoju Project
        Management Office u klientów X;
      · usługi doradcze w obszarze usprawnień procesów finansowych i administracyjnych u
        klientów X;
      · wsparcie procesów sprzedażowych, w tym przygotowywanie ofert produktów i usług
        dostarczanych, bądź proponowanych do dostarczenia dla klientów X.
    Zadeklarował Pan w urzędzie skarbowym rozliczanie się w formie podatku liniowego.
    Ponadto, potwierdził Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom i faktycznemu zakresowi obowiązków,
    które wykonywał Pan u tego pracodawcy na podstawie umowy o pracę (na umowie o
    pracę: oddelegowanie do Klientów X i wykonywanie zadań zleconych w obrębie fizycznej
    infrastruktury IT; w ramach działalności: analizowanie, projektowanie i zarządzanie
    projektami związanymi z tworzeniem systemów i aplikacji informatycznych). Ponosi Pan
    pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności
    realizowanych w ramach prowadzonej działalności i ma Pan to zapisane w umowie o
    świadczeniu usług dla X. Ponosi Pan także ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością i jest to również zapisane w umowie o świadczeniu usług dla X.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanej sytuacji, może Pan skorzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z
    jednoosobowej działalności gospodarczej podatkiem liniowym w wysokości 19%, zgodnie
    z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, spełnia Pan warunki do zastosowania podatku liniowego (zgodnie z art.
    30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z niewypełnieniem
    zapisów art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ponieważ:
      · zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada
        czynnościom i faktycznemu zakresowi obowiązków wynikających z umowy o pracę;
      · świadczy Pan usługi doradcze w innym dziale firmy X, z nowymi przełożonymi i
        nowym zakresem obowiązków. Jest to praca bardziej niezależna, gdzie Pana usługi
        będą jedynie odbierane przez Zleceniodawcę;
      · ponosi Pan pełną odpowiedzialność za swoją pracę i ponosi ryzyko związane z
        prowadzeniem działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 powołanej ustawy:
      Źródłami przychodów są:

      - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      - pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,
      uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
      udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na
      rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) (uchylony)
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki
    określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania
    19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    We wniosku wskazał Pan, że od ... lutego 2022 r. do ... lutego 2025 r. był Pan zatrudniony
    na podstawie umowy o pracę międzynarodowej firmie X, będącej siecią spółek. W ramach
    umowy o pracę przez ponad 80% czasu trwania umowy o pracę był Pan oddelegowany
    przez pracodawcę do pracy na rzecz Klientów X w formie tzw. wynajmu pracowników,
    gdzie faktycznie świadczył Pan usługi na rzecz klientów X. Zajmował się Pan rozdziałem
    majątku informatycznego (serwerów, sieci) przy „rozwodzie” firm. W pozostałym czasie
    pracował Pan pod nadzorem Team Leadera i wykonywał zlecone zadania wspierające
    zespół ... . ... lutego 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę i od ... marca 2025 r. rozpoczął
    prowadzenie działalności gospodarczej. Nawiązał Pan współpracę z inną linią biznesową w
    tej samej spółce X. W ramach działalności świadczy Pan usługi doradcze w zakresie analizy
    i oceny założeń technicznych, funkcjonalnych i ekonomicznych projektów IT, tworzenia
    koncepcji rozwiązań biznesowo-informatycznych oraz projektowania i wdrażania
    systemów informatycznych. Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom i
    faktycznemu zakresowi obowiązków, które wykonywał Pan u tego pracodawcy na
    podstawie umowy o pracę (na umowie o pracę: oddelegowanie do Klientów X i
    wykonywanie zadań zleconych w obrębie fizycznej infrastruktury IT; w ramach
    działalności: analizowanie, projektowanie i zarządzanie projektami związanymi z
    tworzeniem systemów i aplikacji informatycznych). Ponosi Pan pełną odpowiedzialność
    wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności realizowanych w ramach
    prowadzonej działalności oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
    Z analizy sprawy wynika, że zakres i charakter usług świadczonych w ramach działalności
    gospodarczej jest odmienny od zakresu i charakteru czynności, które wykonywał Pan na
    podstawie umowy o pracę. Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a
    ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym w prowadzonej działalności gospodarczej ma Pan prawo do opodatkowania
    uzyskanych dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie z
    przepisami art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we

    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w przedmiotowej
    sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do
    przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które
    wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom wykonywanym w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.