Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.772.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Możliwość wyboru innej formy opodatkowania w trakcie roku
podatkowego dla nowej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
spółki-spółka cywilna
spółki-spółka partnerska
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Opodatkowanie dochodów osób fizycznych i
daniny solidarnościowej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest
    ... . Przychody z tej działalności podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca z dniem ... lipca 2025 r. zawiesił tę działalność i planuje pozostawić ją
    zawieszoną, co najmniej do końca 2025 r. Ponadto, Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki
    cywilnej ..., z której przychody również podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Działalność spółki została zawieszona z dniem ... maja
    2025 r. Wnioskodawca przewiduje, że działalność tej spółki pozostanie zawieszona co
    najmniej do końca 2025 r.
    Wnioskodawca do dnia ... września 2025 r. był także wspólnikiem spółki działającej pod
    firmą „...”, prowadzącej działalność ... . Dochody uzyskiwane z udziału w tej spółce
    podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%. Na mocy aneksu do umowy spółki
    Wnioskodawca wystąpił z tej spółki z dniem ... września 2025 r. Z dniem wystąpienia
    Wnioskodawca utracił prawo partycypowania w zysku tej spółki, wypracowanym po dniu
    wystąpienia co oznacza, że w sposób definitywny utracił możliwość uzyskiwania
    przychodu z tego tytułu. W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze spółki partnerskiej,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało jedynie prawo do rozliczenia niewypłaconego zysku
    oraz udziału kapitałowego Wnioskodawcy.
    W październiku 2025 r. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności w
    formie nowo utworzonej spółki cywilnej pod firmą ... (dalej: „A”). Spółka ta została
    zawiązana we wrześniu 2025 r. i rozpocznie prowadzenie działalności po wystąpieniu
    Wnioskodawcy ze spółki partnerskiej.
    Pierwszy przychód z działalności prowadzonej w formie A zostanie osiągnięty po
    rozliczeniu wszystkich należności przysługujących Wnioskodawcy w związku z
    wystąpieniem ze spółki partnerskiej. Wnioskodawca przewiduje, że pierwszy przychód z
    działalności prowadzonej przez A zostanie osiągnięty w październiku 2025 r.
    W terminie do 20 listopada 2025 r. Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego oświadczenie wskazujące na wybór opodatkowania dochodu uzyskiwanego z
    A na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), przewidzianych w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

## Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce A będą podlegały
    w 2025 r. opodatkowaniu na zasadach ogólnych, to jest według skali podatkowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane przez Niego z tytułu udziału w spółce A
    będą podlegały opodatkowaniu w 2025 r. na zasadach ogólnych, to jest według skali
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT),
    podstawową formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    jest opodatkowanie na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej.

    Formę tę podatnik stosuje z mocy samego prawa i co do zasady, nie ma obowiązku
    składania jakiegokolwiek oświadczenia o jej wyborze. Od tej reguły ustawa o PIT
    przewiduje wyjątki jedynie dla sytuacji, w których podatnik decyduje się na inną formę
    opodatkowania (np. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub 19% podatek liniowy)
    lub w przypadku dokonywania zmiany formy opodatkowania. W takich przypadkach
    konieczne jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego
    oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania – w terminie do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z danego
    tytułu w roku podatkowym (a jeżeli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu – do końca
    roku podatkowego). Niedochowanie powyższego terminu oznacza kontynuację
    opodatkowania na dotychczasowych zasadach.
    W realiach przedstawionych we wniosku, Wnioskodawca do końca września 2025 r.
    prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, jako wspólnik spółki partnerskiej, z której
    przychody podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym. Następnie z dniem ... września
    2025 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki, co w praktyce oznacza, że faktycznie i
    definitywnie Wnioskodawca utracił możliwość partycypowania w zyskach spółki. Przed
    uzyskaniem pierwszego przychodu z nowo zawiązanej spółki cywilnej dokonane zostaną
    wszelkie rozliczenia związane z udziałem Wnioskodawcy i wystąpieniem Wnioskodawcy ze
    spółki partnerskiej.
    Rozpoczynając uzyskiwanie przychodów ze spółki A Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał
    zatem przychodów z żadnej innej działalności – Jego indywidualna działalność
    gospodarcza będzie zawieszona, tak jak działalność prowadzona przez spółkę cywilną ...,
    które opodatkowane były ryczałtem. Wnioskodawcy nie będzie też przysługiwało prawo
    udziału w zyskach spółki partnerskiej, której nie będzie już wspólnikiem.
    W świetle postanowień art. 9a ustawy o PIT, zmiana formy opodatkowania w trakcie roku
    podatkowego jest dopuszczalna wyłącznie w przypadku rozpoczęcia nowej działalności
    gospodarczej. Innymi słowy, jeżeli podatnik nie zakończył dotychczasowej działalności i
    kontynuuje ją w danym roku, to wybór formy opodatkowania przychodów z tej
    działalności dotyczy całego roku podatkowego i nie może być dowolnie zmieniany w
    trakcie roku. Natomiast rozpoczęcie prowadzenia nowej pozarolniczej działalności
    gospodarczej w trakcie roku – po uprzednim zakończeniu poprzedniej – skutkuje
    powstaniem nowej sytuacji prawnej, w ramach której podatnik ma prawo dokonać
    wyboru formy opodatkowania przychodów z tej nowej działalności.
    Biorąc pod uwagę powyższe unormowania, Wnioskodawca uważa, że dochody uzyskane z
    nowej działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej A będą podlegać opodatkowaniu
    według skali podatkowej od momentu jej rozpoczęcia (październik 2025 r.).
    Wnioskodawca dopełni przy tym wszelkich wymogów formalnych przewidzianych
    przepisami prawa – w szczególności złoży w ustawowym terminie, to jest do 20 listopada
    2025 r., pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych z A
    na zasadach ogólnych.
    W konsekwencji dochody z A uzyskane od października 2025 r. będą opodatkowane
    według skali podatkowej, podczas gdy wcześniejsze dochody uzyskane do końca września
    2025 r. (w ramach spółki partnerskiej) podlegały opodatkowaniu liniowemu – zgodnie z
    uprzednio dokonanym wyborem, obowiązującym do momentu zakończenia tamtej
    działalności. Taki podział okresów opodatkowania różnymi formami w trakcie jednego
    roku jest dopuszczalny i wynika wprost z faktu, że poprzednia działalność została
    definitywnie zakończona, a nowa działalność jest traktowana jako odrębne źródło
    przychodów rozpoczęte w tymże roku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
      Podstawa obliczenia podatku w złotychPodatek wynosiPonad  do
            120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
      120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych,
    czyli według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy
    ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego
    oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem
    koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, czy też skorzystania z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W innych przypadkach oświadczenie
    o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,
    albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w
    grudniu tego roku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja
    działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów
    podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.
    Natomiast w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował
    pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu
    skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w

    tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji)
    prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot
    nowej formy opodatkowania.
    Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji
    prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z
    przepisów prawnych), to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw aby
    odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności
    gospodarczej w trakcie roku podatkowego.
    W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej, podatnik powinien dokonać wyboru
    formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku zaś niezłożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, jego dochody z działalności gospodarczej
    opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc wg określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, skali podatkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest działalność ... . Przychody z tej działalności podlegały opodatkowaniu w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z dniem ... lipca 2025 r. zawiesił Pan
    tę działalność i planuje pozostawić ją zawieszoną, co najmniej do końca 2025 r. Ponadto,
    jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, z której przychody również podlegały opodatkowaniu
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność spółki została
    zawieszona z dniem ... maja 2025 r. Przewiduje, Pan że działalność tej spółki pozostanie
    zawieszona co najmniej do końca 2025 r. Do dnia ... września 2025 r. był Pan także
    wspólnikiem spółki działającej pod firmą „...”, prowadzącej działalność ... . Dochody
    uzyskiwane z udziału w tej spółce podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%. Na
    mocy aneksu do umowy spółki, wystąpił Pan z tej spółki z dniem ... września 2025 r. Z
    dniem wystąpienia utracił Pan prawo partycypowania w zysku tej spółki, wypracowanym
    po dniu wystąpienia co oznacza, że w sposób definitywny utracił Pan możliwość
    uzyskiwania przychodu z tego tytułu. W związku z Pana wystąpieniem ze spółki
    partnerskiej, będzie Panu przysługiwało jedynie prawo do rozliczenia niewypłaconego
    zysku oraz Pana udziału kapitałowego. W październiku 2025 r. zamierza Pan rozpocząć
    prowadzenie działalności w formie nowo utworzonej spółki cywilnej pod firmą ... (dalej: „A”).
    Spółka ta została zawiązana we wrześniu 2025 r. i rozpocznie prowadzenie działalności po
    Pana wystąpieniu ze spółki partnerskiej. Pierwszy przychód z działalności prowadzonej w
    formie A zostanie osiągnięty po rozliczeniu wszystkich należności przysługujących Panu w
    związku z wystąpieniem ze spółki partnerskiej. Przewiduje Pan, że pierwszy przychód z
    działalności prowadzonej przez A zostanie osiągnięty w październiku 2025 r.
    Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy
    prawa podatkowego stwierdzam, że skoro z dniem ... września 2025 r., na mocy aneksu
    do umowy spółki partnerskiej, wystąpił Pan z tej spółki, a następnie, w tym samym roku
    podatkowym, zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności w formie nowo
    utworzonej spółki cywilnej, to będzie Pan mógł uzyskane przez Pana dochody z tytułu
    nowo utworzonej spółki cywilnej opodatkować na zasadach ogólnych, tj. według skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja

    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.