Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-694/13-5/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-17
Teza: 1. Czy w razie dokonania zmiany umowy spółki w sposób opisany powyżej oraz wypłaty zysku zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku? 2. Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; korekta; spółki-spółka komandytowa; udział; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2013 r. (data wpływu 17 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 16 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1.  podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej,
2.  Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 września 2013 r., znak ILPB1/415-694/13-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 września 2013 r., a w dniach 11 i 16 września 2013 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Dniem przekształcenia był dzień 14 grudnia 2012 roku. Obecnie Wnioskodawca ma status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Przed dniem przekształcenia Wnioskodawca był komandytariuszem spółki komandytowej. W spółce komandytowej było wraz z Wnioskodawcą czterech komandytariuszy, będących osobami fizycznymi, oraz jeden komplementariusz będący osobą prawną.

W umowie spółki komandytowej, obowiązującej do dnia przekształcenia, przewidziano następujące zasady podziału zysku: do kwoty 842.000,00 złotych zysk był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 30/121

Komplementariusz - 1/121.

Powyższa kwota 842.000,00 złotych - zysk - był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 6/121,

Komplementariusz - 1/121.

W przedstawionym powyżej schemacie Wnioskodawca jest osobą fizyczną 4. Przychód Wnioskodawcy i pozostałych komandytariuszy z tytułu zysku spółki komandytowej osiągniętego w okresie do dnia przekształcenia był przychodem, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komandytariusze odprowadzali zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnicy złożyli deklaracje roczne i dokonali odpowiednich wpłat kwot podatku dochodowego od osób fizycznych. Zapłacony przez wspólników podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej oraz jego wysokość wynikały z udziału w zyskach opisanego powyżej. Wspólnicy nie podjęli jeszcze uchwały o wypłacie zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku. Wspólnicy planują wypłacić cały zysk za ten okres. Wspólnicy rozważają zmianę umowy spółki w zakresie zasad podziału zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku, tj. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia. Zamiar ten wynika z faktu, iż zgodnie z jednomyślnym przekonaniem wspólników, zasady podziału zysku, opisane powyżej, nie odzwierciedlają przyczynienia się i nakładu pracy poszczególnych wspólników w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku. Z tych przyczyn wspólnicy zamierzają zmienić umowę spółki w ten sposób, że do umowy spółki zostanie dodany przepis, zgodnie z którym udział w zysku spółki za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku będzie następujący:

Podział do kwoty 2.469.136,00 zł:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 121/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 0/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 0/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 0/121

Komplementariusz - 0/121

Z powyższej kwoty 2.469.136,00 zł podziałowi podlegałaby kwota 900.741,00 złotych według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 30/121

Komplementariusz - 1/121

Podział kwoty zysku ponad sumę rozdzielonego wcześniej zysku, tj. ponad 2.469.136,00 zł + 900.741,00 złotych = 3.369.877,00 złotych następowałby według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 6/121

Komplementariusz - 1/121.

W razie dokonania zmiany umowy spółki i wypłaty zysku wedle zasad podziału zysku opisanych powyżej kwota wypłacona Wnioskodawcy byłaby mniejsza niż kwota, która zostałaby mu wypłacona w razie wypłaty zysku według zasad sprzed zmiany umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w razie dokonania zmiany umowy spółki w sposób opisany powyżej oraz wypłaty zysku zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku?
2.  Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie dotyczące ustawy Ordynacja podatkowa. Wniosek w zakresie pytania pierwszego dotyczącego ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został rozstrzygnięty odrębną interpretacją w dniu 17 września 2013 r. nr ILPB1/415-694/13-4/AA.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedzi na oba pytania są twierdzące. Spółka komandytowo- akcyjna powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Na gruncie prawa handlowego przekształcenie spółki wiąże się z zasadą kontynuacji. Spółka przekształcona jest tym samym podmiotem o zmienionej formie prawnej.

Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej maja prawo podjąć uchwałę o wypłacie zysku za okres od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku. Mają także prawo zmienić umowę spółki komandytowo-akcyjnej w zakresie zasad udziału w zyskach w okresie od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku.

Dochód wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku został w całości opodatkowany. Dochód został ustalony proporcjonalnie do określonego w obecnie obowiązującej umowie spółki udziału w zysku Wnioskodawcy.

Wspólnicy mają prawo zmienić zasady udziału w zyskach. Z uwagi na fakt przekształcenia spółki komandytowej, uchwałą o zmianie umowy spółki komandytowo-akcyjnej podejmą wspólnicy tejże spółki. Zmianie ulegnie umowa spółki komandytowo-akcyjnej, gdyż umowa spółki komandytowej nie występuje już w obrocie. Umowa spółki komandytowej zachowuje jednak skutki w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej. Zasady te można zmienić poprzez odpowiednią zmianę umowy spółki komandytowo-akcyjnej, która to spółka stanowi kontynuację spółki komandytowej.

Zmiana umowy spółki stanowić będzie zdarzenie zmieniające proporcję, wedle której został obliczony przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. W razie dokonywania wypłaty zysku wedle zmienionej umowy spółki, Wnioskodawcy przysługiwać będzie kwota niższa niż ta, która została już opodatkowana jako dochód z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. W interpretacji podatkowej IPPB1/415-984/09-2/MT przedstawiono podobny stan faktyczny. W stanie tym, po zakończeniu roku podatkowego utworzone przez umowę spółki osobowej ciało ustalało ostateczny udział w zysku, który mógł w praktyce okazać się niższy niż tymczasowy udział w zysku, w oparciu o który Wnioskodawca odprowadza zaliczki na podatek dochodowy. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym w razie ostatecznego ustalenia udziału w zysku niższego niż udział tymczasowy, będący podstawą odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy i złożenia deklaracji rocznej, Wnioskodawcy przysługuje prawo złożenia korekty i uzyskania zwrotu nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca ma świadomość, iż przytoczona przez niego interpretacja była wydana w indywidualnej sprawie i nie wiąże organu w niniejszej sprawie. Zdaje sobie także sprawę z tego, co wielokrotnie podkreślały organy, że interpretacje indywidualne i orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem prawa.

Wnioskodawca kierował się jednak orzecznictwem organów kształtując swe stanowisko, będąc przekonanym, że w analogicznych stanach faktycznych organ rozstrzygnie sprawę w identyczny sposób. Rozstrzygnięcia takiego wymaga zasada kształtowania zaufania obywatela do państwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 72 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Zgodnie z art. 73 § 1 pkt 1 powołanej ustawy, nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.

W myśl art. 73 § 2 pkt 1 ww. ustawy, nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego.

Na podstawie art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Ponadto, z § 2 pkt 1 lit. a powyższego przepisu wynika, iż uprawnienie to przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania, jeżeli w zeznaniach (deklaracjach) rocznych, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej.

Stosownie do art. 75 § 3 tej ustawy, w przypadkach, o których mowa w § 2 pkt 1 lit. a i b oraz w pkt 2 lit. a i b, podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty są obowiązani złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

W myśl art. 75 § 4 ww. ustawy, jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę.

Przepis art. 76 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, iż nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2.

Z cytowanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika zatem następująca kolejność postępowania w związku z nadpłatami:

1.  zaliczenie nadpłaty z urzędu na zaległe zobowiązania podatkowe, odsetki za zwłokę oraz bieżące zobowiązania podatkowe,
2.  zwrot nadpłaty (z urzędu), lub alternatywnie
3.  na wniosek podatnika – zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Stosownie do art. 77 § 1 pkt 6 lit. a Ordynacji podatkowej, nadpłata podlega zwrotowi w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją) w przypadkach, o których mowa w art. 75 § 3, lecz nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2.

Natomiast w sytuacji, gdy organ podatkowy zakwestionuje istnienie i wysokość nadpłaty, wówczas jego stanowisko znajduje wyraz w decyzji stwierdzającej wysokość nadpłaty w kwocie innej, niż prezentował podatnik (bądź też w decyzji odmawiającej stwierdzenia nadpłaty). Wówczas nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty (art. 77 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowej. Komandytariuszami spółki komandytowej były 4 osoby fizyczne. Dniem przekształcenia był 14 grudnia 2012 r. W umowie spółki komandytowej do dnia przekształcenia obowiązywały określone zasady podziału zysku, według których wspólnicy opodatkowali uzyskane przez spółkę dochody. Dotyczy to zarówno zaliczek, jak i zeznania rocznego za 2012 r. Wspólnicy w umowie spółki zamierzają zmienić zasady podziału zysku w spółce komandytowej do momentu jej przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną.

W interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej z dnia 17 września 2013 r. nr ILPB1/415-694/13-4/AA, tut. Organ stwierdził, że jeżeli w myśl odrębnych norm prawnych - niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji - opisana we wniosku zmiana wysokości udziału Wnioskodawcy w zysku spółki z mocą wsteczną będzie prawnie skuteczna, to w związku z ustaleniem nowej wysokości udziału w zysku spółki, zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 rok w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 r.

Wskutek dokonania powyższej korekty zeznania rocznego, Wnioskodawca wykaże kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku dochodowego, stanowiącą nadpłatę tego podatku w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o zwrot nadpłaty i otrzymać zwrot nadpłaconego podatku.

Reasumując, w związku z korektą zeznania rocznego spowodowaną zmianą udziałów w zysku, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zwrotu nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wskazać jednak należy, iż tut. Organ nie przesądza o tym, czy Wnioskodawca przedmiotowy zwrot nadpłaty otrzyma. Rozstrzygnięcie to leży bowiem w gestii właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma urzędowego co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.