Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-427/13-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-09
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu oraz potwierdzenia poprawności metody obliczania ilości energii elektrycznej zużytej przez poszczególne urządzenia dla celów stosowania zwolnienia.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; produkcja; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24.04.2013 r. (data wpływu 13.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu jest:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej zużycia energii elektrycznej przez urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych, transformatory energii elektrycznej, urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów, urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach, urządzenia związane z przygotowaniem wody – jej zmiękczeniem i demineralizacją, urządzenia pompowni, urządzenia sprężarkowi oraz,
*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej zużycia energii elektrycznej przez zasilacze i oświetlenie.

UZASADNIENIE

W dniu 13.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu oraz potwierdzenia poprawności metody obliczania ilości energii elektrycznej zużytej przez poszczególne urządzenia dla celów stosowania zwolnienia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

C. Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym podatnikiem dla celów podatku akcyzowego. Spółka posiada elektrociepłownię wysokokogeneracyjną, w której w procesie technologicznym wytwarzana jest w sposób skojarzony energia elektryczna oraz ciepło w postaci wody o wysokiej temperaturze i pary wodnej. Dodatkowo, w tym procesie wytwarzane są: chłód (woda lodowa) i CO2. Spółka posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Wytworzona w procesie technologicznym energia elektryczna, ciepło, para wodna, chłód (woda lodowa) i CO2 są zużywane na potrzeby zakładu produkcyjnego Spółki położonego w pobliżu elektrociepłowni. W przypadku nadwyżek część wyprodukowanej energii może być przesyłana do sieci.

Spółka produkuje energię elektryczną, a także nabywa ją od podmiotów zewnętrznych (posiadających co najmniej jedną z następujących koncesji: na wytwarzanie, dystrybucję, przesyłanie lub obrót energią). Spółka zużywa wyprodukowaną lub nabytą energię elektryczną do wyżej opisanego procesu produkcji energii i ciepła w skojarzeniu.

Produkcja energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu a także powstających w tym procesie chłodu (wody lodowej) oraz CO2 jest procesem o charakterze ciągłym i złożonym. Tak jak zostało wskazane powyżej, Spółka jest producentem energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, chłodu i CO2 (m.in. Spółka posiada koncesję na wytwarzanie energii). Obsługą i zarządzaniem procesem produkcji zajmuje się na zlecenie Spółki podmiot trzeci.

W celu ukazania procesu produkcji w przejrzysty i uporządkowany sposób, poniżej Wnioskodawca przedstawia opis procesu produkcyjnego:

*   Zasilanie silników spalinowych: Zasadniczym surowcem do produkcji w elektrociepłowni jest gaz ziemny. Dostawa gazu ziemnego do elektrociepłowni realizowana jest poprzez dwie równoległe linie gazowe. Doprowadzają one gaz do silników spalinowych, które produkują ciepło w skojarzeniu. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to sprężarka gazu komory wstępnej.
*   Praca generatorów: Energia elektryczna produkowana jest w dwóch generatorach zainstalowanych na silnikach spalinowych elektrociepłowni. Gaz dostarczany do silników spalinowych napędza je i wprowadza w ruch obrotowy wraz z generatorami, w których powstaje energia elektryczna. Całkowita moc elektryczna generatorów zainstalowanych w elektrociepłowni wynosi 3,04 MW każdy. Generatory te posiadają zdolność produkcji energii elektrycznej o napięciu w wysokości 10.5 kV. Ze względu na fakt, że średnie napięcie sieciowe równa się 15 kV, aby wyprodukowana przez generatory energia elektryczna o napięciu 10 kV mogła być wprowadzona do sieci, napięcie 10.5 kV jest odpowiednio podwyższane za pomocą transformatorów. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to transformatory posiadające zdolność podnoszenia napięcia z 10,5 kV do 15 kV.
*   System chłodni kominowej: Chłodzenie generatorów produkujących energię elektryczną odbywa się za pomocą dwumodułowego systemu chłodni kominowej o zamkniętej pętli. Najpierw zimna woda w obwodzie wody chłodzącej chłodzi silniki. Następnie odbywa się proces polegający na odbieraniu ciepła z wody, która chłodziła silniki. W dalszym kroku woda ta jest podgrzewana do temperatury 90°C i przekazywana do obwodu wody gorącej. Wyprodukowana woda o wysokiej temperaturze jest wprowadzana do układu centralnego ogrzewania elektrociepłowni. Obwód gorącej wody zasila również m.in. układ produkcji wody lodowej. Gorąca woda zasilająca układ produkcji wody lodowej kierowana jest do chłodziarek absorbcyjnych o całkowitej mocy chłodzącej równej 1 MW każda. W chłodziarkach absorbcyjnych gorąca woda jest źródłem zasilania dla procesu, w wyniku którego produkowana jest woda lodowa, a czynnikiem chłodzącym jest woda. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to pompy z silnikami elektrycznymi utrzymującymi obieg wody gorącej w zasilaniu chłodziarek absorbcyjnych.
*   Wytwarzanie spalin gazu ziemnego spalanego w związku z produkcją energii elektrycznej: Spaliny powstałe w wyniku spalania gazu ziemnego w generatorach produkujących energię elektryczną wykorzystywane są do produkcji pary wodnej CO2. Spółka wykorzystując w sposób efektywny spaliny przyczynia się do ochrony środowiska naturalnego. Spaliny z układów elektrociepłowni są kierowane poprzez klapy specjalnie zaprojektowanej instalacji kominowej w kierunku kotłów odzysknicowych w celu produkcji pary wodnej. System produkcji pary składa się z dwóch kotłów odzysknicowych zamontowanych na wylocie spalin każdego silnika. Kotły te są zasilane spalinami gazu ziemnego o temperaturze około 450°C. W ten sposób dochodzi do podgrzania zainstalowanych w kotłach wężownic wypełnionych wodą i wytworzenia pary. Część spalin przepuszczanych przez klapy instalacji kominowej jest wykorzystywana również do produkcji CO2. W procesie tym 95% CO2 zawartego w spalinach absorbowana jest przez instalację procesu, oczyszczana i sprężana. CO2 w procesie produkcji podlega kontroli przez urządzenie CarboScan (monitoring jakości wytwarzanego gazu). Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to dwie pompy membranowe utrzymujące obieg wody w wężownicach kotłów odzysknicowych.
*   Przygotowanie wody - zmiękczanie i demineralizacja: Niezbędnym surowcem dla prawidłowego działania systemu chłodni kominowej jest woda. Elektrociepłownia zasilana jest wodą miejską, która wykorzystywana jest jako socjalna oraz produkcyjna. Dla celów produkcyjnych woda miejska wprowadzana do systemu chłodni kominowej poddawana jest zmiękczaniu w układzie automatycznych wież zmiękczających. Zmiękczana woda wykorzystywana jest również w kotłach odzysknicowych produkujących parę wodną. Woda poddawana jest również procesowi demineralizacji i wykorzystywana w instalacji produkującej CO2. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to przede wszystkim pompy podtrzymujące przepływy niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania systemu.
*   Pompownia: Za pomocą pomp wodnych realizowany jest przesył produkowanej przez elektrociepłownię wody gorącej i lodowej do zakładu produkcyjnego Spółki i odbiorników wewnętrznych elektrociepłowni. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to pompy umożliwiające przesył rurociągami wody produkowanej przez elektrociepłownię.
*   Sprężarkownia: Do pracy urządzeń elektrociepłowni niezbędne jest również przygotowanie sprężonego powietrza. W tym celu potrzebna jest praca kompresorów i sprężarek. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to sprężarki wytwarzające ciśnienie do sterowania zaworami pneumatycznymi oraz podwyższające ciśnienie w instalacji produkowanego CO2.
*   Zasilacze: Wnioskodawca posiada awaryjne systemy zasilania, które wymagają regularnego ładowania. Systemy zasilania są uruchamiane w celu minimalizacji skutków, które mogłyby niekorzystnie wpłynąć na proces produkcji jedynie w sytuacjach, gdy Spółka nie ma możliwości pozyskania energii elektrycznej z innego źródła z powodu awarii. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to: zasilacz 220 VDC, zasilacz awaryjny serwerowi.
*   Oświetlenie: Energia elektryczna zużywana jest również do oświetlania hali produkcyjnej, terenu elektrociepłowni i magazynów. Urządzenia uczestniczące w tym procesie i wykorzystujące zasilanie energią elektryczną to: świetlówki, latarnie.

Spółka pragnie wskazać, że w elektrociepłowni znajdują się również liczniki realizujące pomiar energii zużytej na potrzeby własne elektrociepłowni do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Liczniki te wskazują więc ilość energii zużytej do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu zarówno przez wszystkie urządzenia wskazane w treści pytania nr 1 niniejszego wniosku, jak i przez wszystkie urządzenia wskazane w treści pytania nr 2 wniosku.

Dodatkowo, Spółka pragnie nadmienić, że ww. liczniki realizujące pomiar energii zużytej na potrzeby własne elektrociepłowni do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu wskazują również ilość energii zużytej przez urządzenia znajdujące się w pomieszczeniach socjalnych i biurowych elektrociepłowni tj. np. komputery, serwery, drobne urządzenia elektroniczne i elektryczne. Ze względu na fakt, że Spółka zamierza wynajmować powierzchnię biurową i socjalną podmiotowi trzeciemu (zajmującemu się obsługą i zarządzaniem procesem produkcji energii i ciepła w skojarzeniu, chłodu oraz CO2) i obciążać go kosztem zużytej energii elektrycznej, Spółka nie zamierza stosować zwolnienia z akcyzy, o którym stanowi art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. (t. jedn. z 29.04.2011 r. Dz. U. Nr 108, poz. 626 ze zm.; dalej „ustawa akcyzowa”) w odniesieniu do energii zużytej przez te urządzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Spółka wnosi o potwierdzenie, że zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez:
    1.  urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych,
    2.  transformatory energii elektrycznej,
    3.  urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów,
    4.  urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach,
    5.  urządzenia związane z przygotowaniem wody – jej zmiękczeniem i demineralizacją,
    6.  urządzenia pompowni,
    7.  urządzenia sprężarkownibędą korzystały ze zwolnienia, o którym stanowi art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. (t. jedn. z 29.04.2011 r. Dz. U. Nr 108, poz. 626 ze zm.; dalej: ustawa akcyzowa), o ile zostaną spełnione warunki wynikające z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 2013, poz. 213 ze zm.; dalej: rozporządzenie w/s warunków stosowania zwolnień). Spółka wnosi o odniesienie się do każdego zespołu urządzeń z osobna.
2.  Spółka wnosi o potwierdzenie, że zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez:
    1.  zasilacze,
    2.  oświetleniebędą korzystały ze zwolnienia, o którym stanowi art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. (t. jedn. z 29.04.2011 r. Dz. U. Nr 108, poz. 626 ze zm.; dalej: ustawa akcyzowa), o ile zostaną spełnione warunki wynikające z § 2 rozporządzenia w/s warunków stosowania zwolnień). Spółka wnosi o odniesienie się do każdego zespołu urządzeń z osobna.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1

Zdaniem Spółki zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez wszystkie urządzenia wskazane w treści pytania 1 będzie korzystało ze zwolnienia, o którym stanowi art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót.

Ponadto w świetle art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej należy przyjąć, że zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Podmiot, chcący skorzystać ze zwolnienia zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w/s warunków stosowania zwolnień, jest obowiązany (i) do prowadzenia ewidencji pozwalającej na określenie ilości i sposobu wykorzystania energii na cele produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu oraz (ii) do przekazywania właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczeń o ilościach i sposobie wykorzystania energii elektrycznej.

Jednakże ustawodawca nie zawarł w ustawie akcyzowej ani w rozporządzeniach wykonawczych legalnej definicji „procesu produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu”. W tym celu, zdaniem Spółki, należy odwołać się do językowej wykładni zwrotu „proces produkcji”. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „procesem” jest przebieg następujących po sobie i powiązanych przyczynowo określonych zmian. Natomiast „produkcją” jest zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie m.in. jakichś towarów. W związku z tym proces produkcji energii elektrycznej i ciepła należy rozumieć jako ciąg celowych, uporządkowanych i zorganizowanych czynności niezbędnych do uzyskania określonego efektu w postaci wyprodukowania energii elektrycznej i ciepła. W przypadku Spółki w procesie tym powstaje również woda lodowa i CO2. W konsekwencji można przyjąć, że niedopełnienie jakiejkolwiek czynności, spowodowałoby wstrzymanie procesu produkcji. W rezultacie, Spółka uważa, że wszystkie czynności podejmowane przez pracowników oraz wszystkie zadania realizowane przez urządzenia elektrociepłowni wskazane w treści pytania 1 niniejszego wniosku składają się na proces produkcji energii elektrycznej i ciepła.

Zdaniem Spółki, proces produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu jest procesem złożonym, ciągłym i do którego prawidłowego przebiegu niezbędna jest współpraca wszystkich wymienionych w treści pytania nr 1 urządzeń. Każde z wymienionych urządzeń uczestniczy w procesie produkcyjnym i jest wymagane do tego, aby ten proces przebiegał sprawnie i w sposób niezakłócony. Poniżej Spółka krótko opisuje zadania poszczególnych urządzeń biorących udział w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu (w tym również produkcji wody lodowej i CO2):

1.  urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych (sprężarki gazu) - celem tych urządzeń jest prawidłowe doprowadzanie gazu ziemnego do generatorów i utrzymanie właściwego ciśnienia,
2.  generatory i transformatory energii elektrycznej – celem generatorów jest produkcja energii elektrycznej, transformatory z kolei służą do podwyższenia napięcia wyprodukowanej energii do poziomu wymaganego w celu wprowadzenia wyprodukowanej energii do sieci energetycznej,
3.  urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów (m.in. pompy z silnikami elektrycznymi utrzymującymi obieg wody gorącej w zasilaniu chłodziarek absorbcyjnych) - celem tych urządzeń jest zapewnienie odpowiedniego chłodzenia generatorów produkujących energię elektryczną, jednocześnie urządzenia te wykorzystując wodę z procesu chłodzenia uczestniczą w produkcji ciepła w postaci wody o wysokiej temperaturze i wody lodowej,
4.  urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach (pompy membranowe utrzymujące obieg wody w wężownicach kotłów odzysknicowych) - celem tych urządzeń jest optymalne wykorzystanie spalin powstałych w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach do produkcji pary wodnej,
5.  urządzenia przygotowujące wodę (przede wszystkim pompy podtrzymujące przepływy niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania systemu) — celem tego etapu jest pozbawienie wody surowej twardości i odmineralizowanie jej. Woda wykorzystywana przez urządzenia elektrociepłowni nie może zawierać roztworów soli mineralnych, ponieważ ich obecność powoduje powstawanie kamienia,
6.  urządzenia pompowni (pompy umożliwiające przesył rurociągami wody produkowanej przez elektrociepłownię) — zapewniają przesył produkowanej przez elektrociepłownię wody gorącej i lodowej do zakładu produkcyjnego Spółki i odbiorników wewnętrznych elektrociepłowni,
7.  urządzenia sprężarkowni (kompresory, sprężarki) - m.in. do wytwarzania ciśnienia do sterowania zaworami pneumatycznymi oraz podwyższania ciśnienia w instalacji produkowanego CO2.

Podsumowując, współpraca wszystkich ww. urządzeń w elektrociepłowni jest niezbędna w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła. W związku z tym Spółka stoi na stanowisku, że zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez te urządzenia będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej, bowiem praca każdego z ww. urządzeń jest pewnym ogniwem w procesie produkcji i pełni określoną funkcję – bez wykorzystania tych urządzeń produkcja energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu nie byłaby możliwa.

Ad 2

Zdaniem Spółki zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez wszystkie urządzenia wskazane w treści pytania 2 będzie korzystało ze zwolnienia, o którym stanowi art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej.

Zdaniem Spółki, energia elektryczna zużywana przez urządzenia wskazane w treści pytania 2 niniejszego wniosku o interpretację powinna być również zwolniona z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej.

Tak jak Spółka wskazywała w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytania nr 1, ustawa akcyzowa nie definiuje pojęcia „proces produkcji”. W opinii Spółki, procesu produkcyjnego nie można rozumieć tylko i wyłącznie jako ścisłego procesu technologicznego produkcji energii elektrycznej i ciepła. Zdaniem Spółki, w pojęciu proces produkcji mieszczą się wszystkie zadania realizowane przez urządzenia elektrociepłowni, również te które nie są związane stricte z „technologicznym procesem produkcji”, o ile są one niezbędne do wyprodukowania energii w skojarzeniu z ciepłem. W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że zwolniona z akcyzy powinna być również energia elektryczna zużywana przez urządzenia wskazane w treści pytania 2, które co prawda nie uczestniczą w technologicznym procesie produkcji, ale są niezbędne do wyprodukowania określonej jednostki energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu (oraz pochodnych tego procesu, czyli wody lodowej i CO2).

Poniżej Spółka krótko opisuje zadania poszczególnych urządzeń wskazanych w treści pytania 2 biorących udział w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu:

1.  zasilacze (zasilacz 220 VDC, zasilacz awaryjny serwerowni) - zasilacze awaryjne znajdujące się na terenie elektrociepłowni zapewniają elektrociepłowni bezpieczeństwo energetyczne, w przypadku przerwania dostaw energii. Jednakże co pewien czas zasilacze wymagają ładowania.
2.  oświetlenie (świetlówki, latarnie) - proces produkcji energii i ciepła jest procesem, który odbywa się nieprzerwanie przez całą dobę, dlatego niezbędne jest oświetlenie terenu wokół elektrociepłowni w szczególności po zmroku, a także hali produkcyjnej oraz magazynów.

Podsumowując, współpraca wszystkich ww. urządzeń w elektrociepłowni jest również niezbędna w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła. W związku z tym, Spółka stoi na stanowisku, że zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez te urządzenia będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy akcyzowej, bowiem praca każdego z ww. urządzeń jest ogniwem w procesie produkcji i pełni w nim określoną funkcję - bez wykorzystania tych urządzeń produkcja energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu również nie byłaby możliwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej zużycia energii elektrycznej przez urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych, transformatory energii elektrycznej, urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów, urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach, urządzenia związane z przygotowaniem wody – jej zmiękczeniem i demineralizacją, urządzenia pompowni, urządzenia sprężarkowi oraz,
*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej zużycia energii elektrycznej przez zasilacze i oświetlenie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. Z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Stosownie do ust. 2 cytowanego artykułu za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

Jednocześnie w myśl art. 30 ust. 7 ustawy zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu.

Przy czym w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 2013, poz. 213 ze zm), zwanego dalej rozporządzeniem, zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy, ma zastosowanie, pod warunkiem że podmiot zużywający energię elektryczną:

1.  prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości zużytej energii elektrycznej i sposobu jej wykorzystania;
2.  przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii, oświadczenie o ilości zużytej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania.

Natomiast zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, powinno zawierać:

1.  nazwę i adres siedziby podmiotu zużywającego energię elektryczną oraz jego NIP;
2.  ilość zużytej energii elektrycznej;
3.  sposób wykorzystania energii elektrycznej;
4.  datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Powyższe przepisy są implementacją dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. L Nr 283, str. 51), tj. art. 15 ust. 1 lit. c), zgodnie z którym: „Bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych, Państwa Członkowskie mogą przyznawać, pod kontrolą fiskalną, całkowite lub częściowe zwolnienia lub obniżki w zakresie poziomu opodatkowania wobec produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanych do łącznego wytwarzania ciepła i mocy.”

Z akt sprawy wynika, że Spółka posiada elektrociepłownię wysokokogeneracyjną, w której w procesie technologicznym wytwarzana jest w sposób skojarzony energia elektryczna oraz ciepło w postaci wody o wysokiej temperaturze i pary wodnej. Dodatkowo, w tym procesie wytwarzane są: chłód (woda lodowa) i CO2. Wytworzona w procesie technologicznym energia elektryczna, ciepło, para wodna, chłód (woda lodowa) i CO2 są zużywane na potrzeby zakładu produkcyjnego Spółki położonego w pobliżu elektrociepłowni. W przypadku nadwyżek część wyprodukowanej energii może być przesyłana do sieci. Urządzeniami biorącymi udział w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu (w tym również produkcji wody lodowej i CO2) i wykorzystującymi zasilanie energią elektryczną są:

1.  urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych (sprężarki gazu) - celem tych urządzeń jest prawidłowe doprowadzanie gazu ziemnego do generatorów i utrzymanie właściwego ciśnienia,
2.  generatory i transformatory energii elektrycznej – celem generatorów jest produkcja energii elektrycznej, transformatory z kolei służą do podwyższenia napięcia wyprodukowanej energii do poziomu wymaganego w celu wprowadzenia wyprodukowanej energii do sieci energetycznej,
3.  urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów (m.in. pompy z silnikami elektrycznymi utrzymującymi obieg wody gorącej w zasilaniu chłodziarek absorbcyjnych) - celem tych urządzeń jest zapewnienie odpowiedniego chłodzenia generatorów produkujących energię elektryczną, jednocześnie urządzenia te wykorzystując wodę z procesu chłodzenia uczestniczą w produkcji ciepła w postaci wody o wysokiej temperaturze i wody lodowej,
4.  urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach (pompy membranowe utrzymujące obieg wody w wężownicach kotłów odzysknicowych) - celem tych urządzeń jest optymalne wykorzystanie spalin powstałych w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach do produkcji pary wodnej,
5.  urządzenia przygotowujące wodę (przede wszystkim pompy podtrzymujące przepływy niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania systemu) — celem tego etapu jest pozbawienie wody surowej twardości i odmineralizowanie jej. Woda wykorzystywana przez urządzenia elektrociepłowni nie może zawierać roztworów soli mineralnych, ponieważ ich obecność powoduje powstawanie kamienia,
6.  urządzenia pompowni (pompy umożliwiające przesył rurociągami wody produkowanej przez elektrociepłownię) — zapewniają przesył produkowanej przez elektrociepłownię wody gorącej i lodowej do zakładu produkcyjnego Spółki i odbiorników wewnętrznych elektrociepłowni,
7.  urządzenia sprężarkowni (kompresory, sprężarki) - m.in. do wytwarzania ciśnienia do sterowania zaworami pneumatycznymi oraz podwyższania ciśnienia w instalacji produkowanego CO2.
8.  zasilacze (zasilacz 220 VDC, zasilacz awaryjny serwerowni) - zasilacze awaryjne znajdujące się na terenie elektrociepłowni zapewniają elektrociepłowni bezpieczeństwo energetyczne, w przypadku przerwania dostaw energii. Jednakże co pewien czas zasilacze wymagają ładowania.
9.  oświetlenie (świetlówki, latarnie) - proces produkcji energii i ciepła jest procesem, który odbywa się nieprzerwanie przez całą dobę, dlatego niezbędne jest oświetlenie terenu wokół elektrociepłowni w szczególności po zmroku, a także hali produkcyjnej oraz magazynów.

Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego zużywanej energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu przez poszczególne urządzenia.

Zgodzić się trzeba z Wnioskodawcą, że pojęcie „procesu produkcji” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa akcyzowego. Odnosząc się do przedmiotowej kwestii należy zatem posiłkować się potocznym rozumieniem „procesu produkcji”.

Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999) „produkować” to:

1.  zajmować się produkcją czegoś, wytwarzać coś,
2.  wydzielać, formować, powodować powstawanie, tworzenie się czegoś.

Natomiast poprzez „proces” rozumie się:

1.  przebieg regularnie po sobie następujących zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym (…) np. proces produkcyjny, proces nauczania,
2.  kolejno następujące po sobie zmiany fizykochemiczne (…).

Dodatkowo zgodnie z informacjami zamieszonym na stronie internetowej „Encyklopedii Zarządzania” (dostępnej pod adresem: http://mfiles.pl/pl/index.php/Procesy\_produkcyjne) proces produkcyjny to całokształt zjawisk i celowo podejmowanych działań, które sprawiają, że w przedmiocie pracy poddanym ich oddziaływaniu stopniowo zachodzą pożądane zmiany. Kumulując się, powodują one sukcesywne nabieranie przez przedmiot cech przybliżających go i upodabniających do zamierzonego wyrobu. Koniec procesu produkcyjnego występuje, kiedy wszystkie konieczne elementy zostały osiągnięte.

Procesy produkcyjne można podzielić w zależności od sposobu, w jaki wiążą się one z wytworzeniem produktu podstawowego dla danego przedsiębiorstwa. Wyróżniamy: procesy produkcji podstawowej, procesy produkcji pomocniczej, procesy obsługi, procesy utylizacyjne.

Procesy produkcji podstawowej mają na celu bezpośrednie wykonanie produktu, do którego wyprodukowania powołano przedsiębiorstwo, oraz jego sprzedaż jest głównym źródłem przychodów. Etapy między magazynem materiałów, a magazynem wyrobów gotowych wraz z m.in. procesami technologicznymi, (…) uznaje się za proces produkcji podstawowej, gdy w rezultacie powstaje wyrób, który jest głównym działaniem przedsiębiorstwa.

Powszechnie przyjmuje się, że proces produkcji to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Proces produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu (jest to suma operacji produkcyjnych wykonywanych w uporządkowanej kolejności i mających na celu wytworzenie określonego wyrobu). Ponadto – co jest również istotne podczas ustalania katalogu czynności zwolnionych od akcyzy – na uwadze należy mieć fakt, że zasadą jest, iż wszelkie ulgi i zwolnienia powinny być interpretowane wąsko.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w niniejszym przypadku (zwolnieniu od podatku akcyzowego) do procesu produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu należy zaliczyć regularnie po sobie następujące zjawiska zmierzające do wytworzenia energii elektrycznej. Tym samym, na skutek zespołu celowych działań wyznaczonych poprzez proces technologiczny, energia zużywana do ich wykonania może zostać zakwalifikowana jako zwolniona od akcyzy.

Z kolei te z procesów, które nie mieszczą się w ramach ustalonego procesu technologicznego i nie posiadają wskazanych powyżej cech (tj. regularnie po sobie następujących zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym powodujących powstawanie energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu), nie mogą korzystać z przywileju zwolnienia od podatku akcyzowego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, zdaniem tut. Organu możemy mówić o zużyciu energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu od tego momentu czy do tej chwili, gdy w wyniku czynności, które się z tym wiążą, wyrób czy produkt, po zakończeniu tego etapu, jest czy może być wykorzystany na kolejnym etapie tylko tego procesu (produkcyjnego), a nie do innych, dowolnych celów.

Analizując przedmiotowy proces produkcyjny należy stwierdzić, iż pracę urządzeń biorących udział w zasilaniu silników spalinowych (sprężarki gazu), generatorów i transformatorów energii elektrycznej, urządzeń systemu chłodni kominowej generatorów (m.in. pomp z silnikami elektrycznymi utrzymującymi obieg wody gorącej w zasilaniu chłodziarek absorbcyjnych), urządzeń wykorzystujących spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach (pomp membranowych utrzymujących obieg wody w wężownicach kotłów odzysknicowych), urządzeń przygotowujących wodę (przede wszystkim pomp podtrzymujących przepływy niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania systemu), urządzeń pompowni (pomp umożliwiających przesył rurociągami wody produkowanej przez elektrociepłownię), urządzeń sprężarkowni (kompresorów, sprężarek) należy uznać za etapy procesu produkcyjnego energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Pracę tych urządzeń można bowiem określić jako regularnie po sobie następujące zjawiska, pozostające między sobą w związku przyczynowym powodujące powstawanie energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Zatem zużywana w niniejszych urządzeniach energia elektryczna będzie korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na postawie art. 30 ust. 7 ustawy o ile zostaną spełnione warunki wynikające z § 2 rozporządzenia.

Tym samym w części dotyczącej zwolnienia energii elektrycznej zużywanej przez urządzenia biorące udział w zasilaniu silników spalinowych, transformatory energii elektrycznej, urządzenia systemu chłodni kominowej generatorów, urządzenia wykorzystujące spaliny gazu ziemnego powstałe w związku z produkcją energii elektrycznej w generatorach, urządzenia związane z przygotowaniem wody – jej zmiękczeniem i demineralizacją, urządzenia pompowni, urządzenia sprężarkowi należało uznać za prawidłowe.

Za etapy procesu produkcyjnego nie można jednak uznać pracy zasilaczy (zasilacz 220 VDC, zasilacz awaryjny serwerowni) oraz oświetlenia (świetlówek, latarni). Pracy tych urządzeń nie można bowiem zaliczyć do regularnie po sobie następujących zjawisk zmierzających do wytworzenia energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Jak wskazała Spółka zasilacze awaryjne znajdujące się na terenie elektrociepłowni zapewniają elektrociepłowni bezpieczeństwo energetyczne, w przypadku przerwania dostaw energii. Natomiast oświetlenie niezbędne jest do oświetlenia terenu wokół elektrociepłowni w szczególności po zmroku, a także hali produkcyjnej oraz magazynów. Tak więc zasilacze czy oświetlenie nie są urządzeniami wykorzystywanymi w procesie produkcji. Zatem zużywana w niniejszych urządzeniach energia elektryczna nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na postawie art. 30 ust. 7 ustawy.

Tym samym w części dotyczącej zwolnienia energii elektrycznej zużywanej przez zasilacze i oświetlenie należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż niniejsza interpretacja obejmuje wniosek jedynie w zakresie zwolnienia od podatku energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu (pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 i 2) natomiast w zakresie potwierdzenia poprawności metody obliczania ilości energii elektrycznej zużytej przez poszczególne urządzenia dla celów stosowania zwolnienia zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.