Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-424/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-11
Teza: opodatkowanie otrzymanej dotacji przeznaczonej na pokrycie różnic między wnoszonymi przez Wnioskodawcę opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, a uzyskiwanymi opłatami z tytułu najmu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; gmina; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010r. (data wpływu 17 marca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji przeznaczonej na pokrycie różnic między wnoszonymi przez Wnioskodawcę opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, a uzyskiwanymi opłatami z tytułu najmu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji przeznaczonej na pokrycie różnic między wnoszonymi przez Wnioskodawcę opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, a uzyskiwanymi opłatami z tytułu najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 29 grudnia 2009r. Gospodarstwo Komunalne otrzymało dotację przedmiotową w wysokości 51 901,64 zł. Dotacja, o której mowa jest przeznaczona na pokrycie różnicy miedzy wnoszonymi przez gospodarstwo pomocnicze opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, których gmina jest członkiem – fundusze remontowe, opłaty eksploatacyjne i opłaty za zarząd, a uzyskiwanymi czynszami najmu. Ustalono stawki jednostkowe dotacji przedmiotowej dla gospodarstwa pomocniczego Gminy na opłacenie na rzecz wspólnot mieszkaniowych, których członkiem jest gmina, różnicy miedzy ponoszonymi opłatami, a uzyskiwanymi czynszami najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od otrzymanej dotacji Wnioskodawca obowiązany jest odprowadzić podatek VAT i w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanej dotacji nie należy opodatkować podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż dotacja powyższa nie ma bezpośredniego wpływu na wysokość usługi.

Czynsze zwolnione są z podatku VAT, a otrzymana dotacja przeznaczona jest na pokrycie różnicy między ponoszonymi przez gospodarstwo pomocnicze opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, a uzyskiwanymi czynszami najmu.

Gospodarstwo pomocnicze jest jednostką wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo z jednostki budżetowej tj. urzędu miejskiego.

Przedmiotem działalności gospodarstwa jest:

1.  Zarząd i administrowanie komunalnymi zasobami mieszkaniowymi Gminy i jej lokalami użytkowymi, ich eksploatacja i utrzymanie we właściwym stanie technicznym
2.  Świadczenie usług komunalnych stanowiących zadania własne Gminy, utrzymanie czystości w gminie, utrzymanie we właściwym stanie technicznym i estetycznym pozostałych zasobów komunalnych: dróg gminnych, terenów zielonych i placów zabaw, rowów gminnych, cieków wodnych i przepustów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Stosownie do treści art. 9 ust. 1-4 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie.

Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa ustawa z dnia 20 grudnia 1996r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997r. nr 9, poz. 43)

Zadaniami użyteczności publicznej, w rozumieniu ustawy o samorządzie gminnym, są zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.

Powyższe oznacza, iż w zakresie realizacji zadań własnych gmina podejmuje działania i procesy polegające na bieżącym i nieprzerwanym zaspokajaniu zbiorowych potrzeb ludności po kosztach własnych i nie w celach komercyjnych. Praktyczną konsekwencją prawną tego jest konieczność świadczenia tych usług także wtedy, gdy nie przynoszą one zysku i muszą być dotowane.

Jednostkami organizacyjnymi Gminy są jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, zaliczane do sektora finansów publicznych zgodnie z art. 9 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U Nr 157, poz. 1240 ze zm.).

Z treści wniosku wynika, iż Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 29 grudnia 2009r. Gospodarstwo Komunalne otrzymało dotację przedmiotową w wysokości 51 901,64 zł. Dotacja, o której mowa jest przeznaczona na pokrycie różnicy miedzy wnoszonymi przez gospodarstwo pomocnicze opłatami na rzecz wspólnot mieszkaniowych, których gmina jest członkiem – fundusze remontowe, opłaty eksploatacyjne i opłaty za zarząd, a uzyskiwanymi czynszami najmu.

Ustalono stawki jednostkowe dotacji przedmiotowej dla gospodarstwa pomocniczego Gminy na opłacenie na rzecz wspólnot mieszkaniowych, których członkiem jest gmina, różnicy miedzy ponoszonymi opłatami, a uzyskiwanymi czynszami najmu.

Ponadto z treści złożonego wniosku wynika, że Gospodarstwo pomocnicze jest jednostką wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo z jednostki budżetowej tj. urzędu miejskiego.

Przedmiotem działalności gospodarstwa jest:

1.  Zarząd i administrowanie komunalnymi zasobami mieszkaniowymi Gminy i jej lokalami użytkowymi, ich eksploatacja i utrzymanie we właściwym stanie technicznym
2.  Świadczenie usług komunalnych stanowiących zadania własne Gminy, utrzymanie czystości w gminie, utrzymanie we właściwym stanie technicznym i estetycznym pozostałych zasobów komunalnych: dróg gminnych, terenów zielonych i placów zabaw, rowów gminnych, cieków wodnych i przepustów.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika, iż włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Dotacja, o której mowa we wniosku otrzymywana przez Wnioskodawcę od gminy przeznaczona jest na ściśle określone uchwałą Rady Miejskiej cele, tj. na pokrycie kosztów ponoszonych przez Gospodarstwo Komunalne w związku ze świadczeniem usług komunalnych stanowiących zadania własne Gminy, a więc przeznaczone są na finansowanie działalności Gospodarstwa Komunalnego, polegającej na zarządzaniu i administrowaniu komunalnymi zasobami mieszkaniowymi Gminy. Ustalono stawki jednostkowe dotacji przedmiotowej dla gospodarstwa pomocniczego Gminy na opłacenie na rzecz wspólnot mieszkaniowych, których członkiem jest gmina, różnicy miedzy ponoszonymi opłatami, a uzyskiwanymi czynszami najmu.

Zatem pozyskana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie kosztów funkcjonowania Gospodarstwa Komunalnego i ponoszonych przez niego opłat na rzecz wspólnot mieszkaniowych (opłata na fundusz remontowy, opłaty eksploatacyjne, opłaty za zarząd). Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów.

Tym samym dotacja czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy. W świetle powyższego otrzymana dotacja, niemająca wpływu na cenę świadczonych usług, nie stanowi ona obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.