Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.582.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Obniżenie podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii
inwestycje
szpital
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia
    czy mają Państwo możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy usług dokonywanych w
    związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 10 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w piśmie z 9 października 2025 r.)
    Wojewódzki Szpital (...) świadczy usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1620,
    dalej ustawa o VAT) są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Szpital jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa
    miesięczne deklaracje VAT-7.
    1. Charakterystyka Podatnika Wojewódzkiego Szpitala (...), jako Podmiotu świadczącego
    usługi medyczne.
    - Szpital jest jednostką leczniczą, która prowadzi działalność leczniczą w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r.
      poz. 711, z późn. zm.).
    - Działalność ta obejmuje świadczenie usług medycznych na rzecz pacjentów, w tym
      rehabilitacyjnych, diagnostycznych, leczniczych i innych usług związanych z ochroną
      zdrowia.
    - Szpital jest podmiotem, który wykonuje działalność leczniczą w rozumieniu przepisów
      prawa, a jej celem jest poprawa stanu zdrowia pacjentów.
    2. Podstawa prawna zwolnienia – art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT

    - Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone
      przez podmioty wykonujące działalność leczniczą, w tym szpitale, w zakresie
      działalności leczniczej, czyli usług medycznych, diagnostycznych, rehabilitacyjnych i
      innych związanych z ochroną zdrowia.
    - Zwolnienie to obejmuje usługi wykonywane na rzecz pacjentów, a także usługi
      świadczone w ramach działalności leczniczej, które są nieodpłatne lub odpłatne, ale w
      ramach działalności leczniczej.
    3. Warunki korzystania ze zwolnienia
    - Usługi są świadczone w ramach działalności leczniczej, czyli zgodnie z ustawą o
      działalności leczniczej.
    - Usługi mają charakter medyczny, czyli związany z ochroną zdrowia, diagnozą,
      leczeniem, rehabilitacją.
    - Podmiot Wojewódzki Szpital (...), świadczy usługi i prowadzi działalność leczniczą
      zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, posiada odpowiednie zezwolenia, wpis
      do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    - Usługi są świadczone na rzecz pacjentów lub w ramach działalności leczniczej, w tym
      również na rzecz innych podmiotów, jeśli są to usługi związane z działalnością
      leczniczą.
    4. Zakres usług objętych zwolnieniem
    - Usługi rehabilitacyjne.
    - Usługi diagnostyczne (np. badania laboratoryjne, obrazowe).
    - Usługi lecznicze.
    - Usługi związane z profilaktyką zdrowotną, edukacją zdrowotną, jeśli są wykonywane w
      ramach działalności leczniczej.
    - Usługi wykonywane na podstawie umów z NFZ lub innych umów finansowanych ze
      środków publicznych lub prywatnych.
    5. Wyłączenia i ograniczenia zwolnienia
    - Zwolnienie nie obejmuje usług, które nie mają charakteru medycznego lub nie są
      wykonywane w ramach działalności leczniczej.
    - Usługi o charakterze czysto komercyjnym, które nie są związane z działalnością
      leczniczą, podlegają opodatkowaniu VAT.
    - Usługi świadczone na rzecz podmiotów niebędących pacjentami lub nie związanych z
      działalnością leczniczą (np. sprzedaż towarów, usług niemedycznych) podlegają
      opodatkowaniu VAT.
    6. Dokumentacja i rozliczenia
    - Szpital prowadzi odpowiednią dokumentację potwierdzającą, że świadczone usługi
      mieszczą się w zakresie działalności leczniczej i są zwolnione z podatku VAT.
    - Faktury lub inne dokumenty potwierdzające wykonanie usług zawierają odpowiednie
      adnotacje, tj. „usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
      ustawy o VAT”.
    7. Podsumowanie
    Wojewódzki Szpital (...), świadczy usługi medyczne, które są wykonywane w ramach
    działalności leczniczej, korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy o VAT. Zwolnienie to, obejmuje szeroki zakres usług rehabilitacyjnych,

    medycznych, diagnostycznych i innych związanych z ochroną zdrowia, pod warunkiem
    spełnienia warunków ustawowych, w tym prowadzenia działalności leczniczej zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa.
    Wojewódzki Szpital (...), w dniu (...) 2025 r. podpisał z Województwem (...)
    reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...) umowę na realizację Projektu pn.: „(...)”,
    planowanego do współfinansowania z Programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata
    2021-2027.
    Przyznane środki z ww. programu pokryją w (...)% wydatki kwalifikowane. Pozostałe
    wydatki kwalifikowane w wysokości (...)% Szpital pokryje ze środków własnych.
    Projekt zakłada: opracowanie dokumentacji technicznej, modernizację instalacji CWU,
    modernizację instalacji klimatyzacji, rozbudowę instalacji fotowoltaicznej o mocy do (...)
    KWp wraz z magazynem energii, wymianę technicznie zużytej windy z wymianą napędu,
    wymianę (...) okien, naprawę pokrycia dachowego i docieplenie stropu pod dachem,
    modernizację instalacji C.O.
    Projekt dotyczy budynku głównego Szpitala.
    Wyprodukowana energia służyć będzie w 100% tylko na potrzeby budynku głównego
    Szpitala. Niewykorzystana energia elektryczna będzie gromadzona w tzw. magazynie
    energii. Z uwagi na 100% wykorzystanie wyprodukowanej energii nie została zawarta
    umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacje nie spełniają określenia zawartego
    w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Powstałe instalacje będą służyły tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Pozostałe efekty wynikające z projektu, dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT, gdyż podstawowym celem działalności Szpitala jest
    wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala.
    W związku z powyższym Szpital nie ma możliwości obniżenia podatku należnego
    związanego z ww. projektem współfinansowanym ze środków Funduszy Europejskich dla
    (...). Prewspółczynnik wynosi 0%.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 9 października 2025 r.)
    Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca ma możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakup usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego
    projektu w budynku służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony
    zdrowia?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 9 października 2025 r.)
    Zdaniem Wojewódzkiego Szpitala (...), nie ma możliwości odzyskania podatku VAT,
    ponieważ działalność, jaką prowadzi Szpital, zgodnie z nadanym Statutem, jest zwolniona
    z tego opodatkowania. Usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczeniu usług
    wykonywanych przez zakłady opieki zdrowotnej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o
    VAT, są zwolnione z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania, w pierwszej kolejności należy ustalić czy
    realizacja przez Państwa projektu pn.: „(...)” będzie miała związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci

      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo -rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.

    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4d ust. 1 i 2 ustawy o OZE:
      1. Prosument energii odnawialnej dotychczas korzystający z rozliczeń, o których
      mowa w art. 4 ust. 1, który skorzysta z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt
      2, nie może ponownie skorzystać z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1.
      2. Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii
      odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                      4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
      po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                      4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w terminie
      do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022
      r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z
      jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o
      którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji
      programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej
      2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego
      programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z
      uwzględnieniem ust. 6.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U.
    2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie,
    stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile
    są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4

    ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i
    definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy –
    Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi «działalność gospodarczą» w rozumieniu tych przepisów”.
    Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 18 ustawy, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Państwa Szpital jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2025 r. podpisali
    Państwo z Województwem umowę na realizację Projektu pn.: „(...)”, planowanego do
    współfinansowania z Programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021-2027.
    Przyznane środki z ww. programu pokryją w (...)% wydatki kwalifikowane. Pozostałe
    wydatki kwalifikowane w wysokości (...)% Szpital pokryje ze środków własnych. Projekt
    zakłada: opracowanie dokumentacji technicznej, modernizację instalacji CWU,
    modernizację instalacji klimatyzacji, rozbudowę instalacji fotowoltaicznej o mocy do (...)
    KWp wraz z magazynem energii, wymianę technicznie zużytej windy z wymianą napędu,
    wymianę (...) okien, naprawę pokrycia dachowego i docieplenie stropu pod dachem,
    modernizację instalacji C.O. Jak Państwo wskazali, Projekt dotyczy budynku głównego
    Szpitala. Wyprodukowana energia służyć będzie w 100% tylko na potrzeby budynku
    głównego Szpitala. Niewykorzystana energia elektryczna będzie gromadzona w tzw.
    magazynie energii. Z uwagi na 100% wykorzystanie wyprodukowanej energii nie została
    zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacje nie spełniają określenia
    zawartego w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ponadto, wskazali
    Państwo, iż powstałe instalacje będą służyły tylko do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o
    VAT. Pozostałe efekty wynikające z projektu, dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT, gdyż podstawowym celem działalności Szpitala jest
    wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala. Prewspółczynnik wynosi 0%.
    Z powyższego wynika, że w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą
    Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów
    (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z
    budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy
    rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Skoro, nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w
    ww. instalacji wytworzonej w zakresie wykonanych prac w ramach przedmiotowego
    Projektu, bowiem jak Państwo wskazali we wniosku:
    · wyprodukowana energia służyć będzie w 100% tylko na potrzeby budynku głównego
      Szpitala a niewykorzystana energia elektryczna będzie gromadzona w tzw. magazynie
      energii,
    · z uwagi na 100% wykorzystanie wyprodukowanej energii nie została zawarta umowa z
      przedsiębiorstwem energetycznym,

    to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach Projektu,
    wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym, w
    przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do
    odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – przedmiotem
    projektu nie jest wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych. W
    pomieszczeniach budynku, którego dotyczy projekt, świadczone są usługi w zakresie
    opieki zdrowotnej, które, jak wskazali Państwo we wniosku, z mocy ustawy o podatku od
    towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem VAT. Powstałe instalacje będą służyły tylko do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Pozostałe efekty wynikające z projektu, dotyczą również, wyłącznie czynności zwolnionych
    z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż podstawowym celem działalności Szpitala jest
    wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala.
    Zatem, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych
    towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli
    prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Podsumowując, nie będą mieć Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy usług
    dokonywanych w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)” w budynku służącym wyłącznie
    do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacjach, że: „Wyprodukowana
    energia służyć będzie w 100% tylko na potrzeby budynku głównego Szpitala.
    Niewykorzystana energia elektryczna będzie gromadzona w tzw. magazynie energii. Z
    uwagi na 100% wykorzystanie wyprodukowanej energii nie została zawarta umowa z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacje nie spełniają określenia zawartego w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Powstałe instalacje będą służyły tylko do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Pozostałe efekty wynikające z projektu, dotyczą wyłącznie
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż podstawowym celem
    działalności Szpitala jest wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, tj. w sytuacji gdy zostanie zawarta przez Państwa
    umowa z przedsiębiorstwem energetycznym na dostawę energii i będą Państwo
    prosumentem, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawa do
    odzyskania podatku VAT.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.