Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-780/10-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-02
Teza: Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2010 r. (data wpływu 17.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 19 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca zawarł umowę notarialną zbycia lokalu mieszkalnego (mieszkanie nr 1), nabytego w dniu 09.05.2000 r. (mieszkanie stanowiło wyłącznie własność Wnioskodawcy). W dniu 23 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca złożył oświadczenie o wydatkowaniu w ciągu dwóch lat kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania nr 1 tj. 120.000 zł na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof.

Dnia 25 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli lokal mieszkalny (mieszkanie nr 2) za kwotę 312.314,90 zł. 20% ceny mieszkania nr 2 zostało wpłacone przez małżonków ze środków własnych, a pozostała część tj. 250.588 zł została sfinansowana kredytem hipotecznym udzielonym małżonkom dnia 14 lutego 2005 roku.

Na podstawie art. 26b ustawy o pdof oraz art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., w latach 2005 - 2009 od podstawy obliczenia podatku Wnioskodawca wraz z małżonką odliczyli poniesione w wymienionych latach wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup mieszkania nr 2 w ramach tzw. ulgi odsetkowej (w pierwotnie złożonym PIT 37 za rok 2007 nie uwzględnili odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej, zostało ono wykazane w korekcie zeznania PIT-37 za rok 2007). Poprzednio ani Wnioskodawca ani jego żona nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o pdof.

12 kwietnia 2007 roku Wnioskodawca przedstawił w Urzędzie Skarbowym zestawienie poniesionych wydatków na remont/modernizację mieszkania nr 2 pokrytych środkami uzyskanymi ze sprzedaży mieszkania nr 1 w wysokości 38.279,82 zł oraz poinformował, że pozostałą kwotę 77.474,58 zł (tj. przychód ze sprzedaży mieszkania nr 1 w wysokości 120.000,00 zł pomniejszony o koszty jego odpłatnego zbycia w wysokości 4.245,60 zł i o kwotę 38.279,82 zł) Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie nr 2.

Suma rat kapitałowych i odsetek od kredytu na zakup mieszkania nr 2 zapłaconych przez Wnioskodawcę i jego małżonkę w okresie od 19 kwietnia 2005 roku do 14 grudnia 2006 roku (wraz z kwotą 50.000 zł wpłaconą dodatkowo dnia 17 listopada 2006 roku) wyniosła 77.512,23 zł.

Dnia 27.07.2010 r. Wnioskodawca został wezwany do Urzędu Skarbowego w celu złożenia wyjaśnień do przedłożonych 13.04.2007 r. kserokopii dokumentów potwierdzających wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania nr 1. Wnioskodawca został wtedy poinformowany, że ze względu na odliczanie od podstawy opodatkowania odsetek od kredytu za zakup mieszkania nr 2 nie był uprawniony do zwolnienia z opodatkowania części kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania nr 1 w wysokości 77.474 58 zł.

Konsekwentnie, dnia 07 września 2010 roku Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym deklarację PIT-23 i zapłacił część wykazanego w niej 10% podatku wynoszącego 7.748 zł (pozostała część została pokryta kwotą nadpłaty wykazanej w korekcie wspólnego zeznania PIT-37 za 2007 rok wynikającej z uwzględnienia w korekcie ulgi odsetkowej).

Pismem z dnia 13.10.2010 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: uzupełnienie złożonego wniosku o podpis Wnioskodawcy. Wnioskodawca w terminie osobiście w dniu 21.10.2010 r. uzupełnił braki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy gdyby Wnioskodawca wraz z małżonką złożyli korekty zeznań rocznych za lata 2005, 2006 i 2007, w których nie zostałyby odliczone odsetki od kwoty kredytu na mieszkanie nr 2 pokrytej środkami uzyskanymi ze sprzedaży mieszkania nr 1 (tj. 77.474,58 zł) tak aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania 10% podatkiem wymienionej kwoty, to Wnioskodawca miałby z małżonką prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu odsetek zapłaconych od pozostałej części kredytu udzielonego na zakup mieszkania nr 2 tj. od 173.075,77zł (całość kredytu tj. 250.588,00 zł - suma rat zapłaconych do dnia 14.12.2006 r. tj. 77.512,23 zł)?
2.  Gdyby jednak uznać, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia odsetek od całości kredytu na mieszkanie nr 2 w ramach ulgi odsetkowej, czy możliwe byłoby skorygowanie wspólnych zeznań podatkowych za lata 2005 – 2009, tak aby w skorygowanych zeznaniach uwzględnić 50% kwoty zapłaconych przez małżonków odsetek uznając, że małżonka zachowała prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do zwolnienia z opodatkowania 10% podatkiem kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu udzielonego na zakup mieszkania nr 2 (w wysokości 77.474,58 zł) oraz do odliczania od podstawy opodatkowania w roku 2007 i w latach następnych odsetek zapłaconych od kwoty kredytu wynoszącej 173.075,77 zł. Warunek zawarty w treści art. 21 ust. 2a ustawy o pdof dotyczy zdaniem Wnioskodawcy sytuacji, gdy podatnik stosujący zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości odliczał wcześniej lub odlicza w okresie stosowania tego zwolnienia odsetki w ramach ulgi odsetkowej. Jeżeli Wnioskodawca wraz z małżonką złożą korekty wspólnych zeznań podatkowych za lata 2005 - 2007, w których nie zostanie wykazane odliczenie od podstawy opodatkowania odsetek zapłaconych do dnia 14 grudnia 2006 roku, to należy uznać, że Wnioskodawca nie korzystał z ulgi odsetkowej w okresie stosowania zwolnienia powołanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o pdof, jest więc uprawniony do jego zastosowania.

Konsekwentnie Wnioskodawca uważa, że jest również uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od kredytu zapłaconych po dniu 14 grudnia 2006 roku, gdyż, jak wskazano powyżej, do tej części kredytu nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 2a ustawy o pdof. Nie dojdzie więc do podwójnego odliczenia tych samych kwot (zwolniona z opodatkowania 10% podatkiem będzie kwota 77.474,58 zł, a w ramach ulgi odsetkowej odliczone zostaną odsetki od części kredytu niepokrytej środkami ze sprzedaży mieszkania nr 1 tj. od 173.075,77.

W załączeniu Wnioskodawca przesyła kopię interpretacji z dnia 27 kwietnia 2010 r. (sygnatura IBPBII/415-68/10/BJ) dotyczącą podobnego stanu faktycznego.

Ad. 2

Gdyby uznać, że ze względu na zastosowanie przez Wnioskodawcę zwolnienia z opodatkowania kwoty 77.474,58 zł wydatkowanej na spłatę kredytu na mieszkanie nr 2, Wnioskodawca nie jest uprawniony do odliczania od podstawy opodatkowania odsetek od całości kredytu na mieszkanie nr 2, to zdaniem Wnioskodawcy możliwe byłoby skorygowanie wspólnych zeznań podatkowych małżonków za lata 2005 - 2009 tak, aby w korektach uwzględnić połowę zapłaconych odsetek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Przy czym obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni nie wystąpi, jeżeli podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wydatkuje na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) – art. 28 ust. 2a powołanej ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) cyt. ustawy wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2a powołanej wyżej ustawy przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Jak wynika z wniosku, w dnia 19 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca zawarł umowę notarialną zbycia lokalu mieszkalnego (mieszkanie nr 1), nabytego w dniu 09.05.2000 r. (mieszkanie stanowiło wyłącznie własność Wnioskodawcy). W dniu 23 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca złożył oświadczenie o wydatkowaniu w ciągu dwóch lat kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania nr 1 tj. 120.000 zł na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof.

Dnia 25 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli lokal mieszkalny (mieszkanie nr 2) za kwotę 312.314,90 zł. 20% ceny mieszkania nr 2 zostało wpłacone przez małżonków ze środków własnych, a pozostała część tj. 250.588 zł została sfinansowana kredytem hipotecznym udzielonym małżonkom dnia 14 lutego 2005 roku.

Wnioskodawca wraz z małżonką odliczyli poniesione w latach 2005 - 2009 wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup mieszkania nr 2 w ramach tzw. ulgi odsetkowej (w pierwotnie złożonym PIT 37 za rok 2007 nie uwzględnili odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej, zostało ono wykazane w korekcie zeznania PIT-37 za rok 2007). Poprzednio ani Wnioskodawca ani jego żona nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o pdof.

Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają złożyć korekty zeznań rocznych za lata 2005, 2006 i 2007, w których nie zostaną odliczone odsetki od kwoty kredytu na mieszkanie nr 2 pokryte środkami uzyskanymi ze sprzedaży mieszkania nr 1 dokonując tym samym eliminacji ulgi odsetkowej, z której pierwotnie skorzystali, tak aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania 10% podatkiem wymienionej kwoty, jednocześnie Wnioskodawca miałby z małżonką prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu odsetek zapłaconych od pozostałej części kredytu udzielonego na zakup mieszkania nr 2.

Podkreślić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza możliwość skorzystania z prawa odliczenia spłaconych odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” w przypadku, gdy podatnik korzystał już z odliczeń od podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przyznaje podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulgi odsetkowej. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z ulgi podatkowej, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca zamierza dokonać korekt zeznań podatkowych za lata 2005, 2006 i 2007, w których korzystał z ulgi odsetkowej pozwalającej na odliczenie odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26b ustawy.

Złożenie korekty zeznań podatkowych spowoduje, że Wnioskodawca skorygował zobowiązanie podatkowe ze skutkiem wstecznym. Tym samym wyeliminowana została przesłanka negatywna z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatkować w okresie dwóch lat od sprzedaży mieszkania przychodu uzyskanego z tej sprzedaży na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

Skorzystanie przez Wnioskodawcę z przedmiotowego zwolnienia nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania w tej części, w której nie mają do niego zastosowania uregulowania powołanego art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002 - 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2 do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo– kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 ustawy,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a jej zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1 ustawy: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ustawy, b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Jednocześnie na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).

Z kolei treść przepisu art. 26b ust. 8 stanowi, iż wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.

Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 25 kwietnia 2005 roku Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli lokal mieszkalny (mieszkanie nr 2) za kwotę 312.314,90 zł. 20% ceny mieszkania nr 2 zostało wpłacone przez małżonków ze środków własnych, a pozostała część tj. 250.588 zł została sfinansowana kredytem hipotecznym udzielonym małżonkom dnia 14 lutego 2005 roku.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania inwestycji mieszkaniowych określonych w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się w ramach limitu, który wyznacza kwota zaciągniętego kredytu. W latach 2002-2007 limit ten wynosi 189.000 zł. Zatem za lata 2005-2007 odliczeniu podlegać mogą faktycznie zapłacone odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż Wnioskodawca po złożeniu skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2005, 2006 i 2007 w których zrezygnuje z odliczenia ulgi odsetkowej, może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania w wysokości faktycznie poniesionych pod warunkiem spełnienia wszystkich ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi. Przeszkodą do skorzystania z ulgi odsetkowej w zakresie odsetek zapłaconych od dnia następnego po dniu, w którym Wnioskodawca wydatkował całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania Nr 1 nie jest również to, iż w stosunku do części omawianego kredytu (należności głównej i odsetek) spłaconego do dnia 14 grudnia 2006 r. (data przedstawiona przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego) Wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia uregulowanego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. Warunek zawarty w treści art. 21 ust. 2a cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) dotyczący możliwości zastosowania wyżej przywołanego zwolnienia odnosi się bowiem do tych przypadków, gdy podatnik stosujący to zwolnienie odliczał wcześniej lub odlicza w okresie stosowania zwolnienia jednocześnie odsetki w ramach ulgi odsetkowej. W przypadku przedstawionym we wniosku tak nie będzie, jeżeli Wnioskodawca wyeliminuje ulgę odsetkową z której skorzystał poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych. Wówczas zastosowanie przez Wnioskodawcę ulgi odsetkowej jak również zwolnienia określonego powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosić się będzie co prawda do tego samego kredytu, tj. kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania nr 2 lecz nie dotyczy tej samej części kredytu i tego samego okresu zastosowania preferencji podatkowych (ulgi i zwolnienia). Wnioskodawca zamierza bowiem zastosować ulgę odsetkową do części kredytu spłaconego od dnia 15 grudnia 2006 r., czyli po okresie skorzystania z powołanego wyżej zwolnienia. Odsetki, w stosunku do których zastosuje ulgę odsetkową nie są odsetkami tożsamymi do spłaconych do dnia 14 grudnia 2006 r., w stosunku do których Wnioskodawca zastosował ww. zwolnienie. Tym samym spłata odsetek dokonanych od dnia 15 grudnia 2006 r. może zostać rozliczona w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Po raz pierwszy odsetki od ww. kredytu Wnioskodawca może odliczyć w zeznaniu za 2006 r.; jednak odliczenie może dotyczyć odsetek zapłaconych tylko i wyłącznie od dnia 15 grudnia 2006 r. Wobec powyższego Wnioskodawca chcąc skorzystać z omawianej ulgi winien dokonać korekty zeznania podatkowego za ten rok i rok poprzedzający.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny jak również powołane przepisy prawa podatkowego oraz zadane przez Wnioskodawcę pytania stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie jest uprawniony do odliczenia od dochodu całości zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup w 2005 r. nieruchomości Nr 2. Odliczeniu podlegać będą tylko odsetki od tej części kredytu, która została spłacona po dniu 15.12.2006 r. Natomiast w korekcie wspólnych zeznań podatkowych za lata 2005 i od 01.01.2006 r. do 14.12.2006 r. małżonka Wnioskodawcy uprawniona będzie do odliczenia 50% zapłaconych w tym okresie odsetek jednak tylko do wysokości osiągniętego przez nią dochodu, a od dnia 15.12.2006 r. i w latach następnych małżonkowie po spełnieniu wszystkich warunków przedstawionych powyżej uprawnieni będą do odliczenia od osiągniętych dochodów całości zapłaconych odsetek.

W odniesieniu do przedstawionych przez Wnioskodawcę wyliczeń, organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych w celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców (małżonków) zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy, tj. małżonki Zainteresowanego.

Natomiast w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji przepisów prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego zgodnie z treścią przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy małżonka Wnioskodawcy odliczyła prawidłową kwotę faktycznie zapłaconych odsetek i czy dokona tego odliczenia tylko do wysokości osiągniętego przez nią dochodu we wspólnych zeznaniach podatkowych. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.