Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.184.2022.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Skutki podatkowe wniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa do spółek jawnych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie wspólników spółki niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem Jej działalności jest m.in. prowadzenie restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych – kod PKD 56.10.A, produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek – PKD 10.71.Z, sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą produktów żywnościowych - kod PKD 47.11.Z. Wnioskodawczyni prowadzi działalność na terenie Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawczyni zatrudnia pracowników. Wnioskodawczyni w roku 2022 podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczać będzie podatkiem liniowym (19%).

### W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni można wyodrębnić dwa rodzaje działalności – prowadzenie restauracji wraz z hotelem i sklepem (dalej: „Zajazd”) oraz prowadzenie piekarni wraz ze sklepami spożywczymi – w których sprzedawane są m.in. wypieki pochodzące z piekarni (dalej: „Piekarnia”).

### Nieruchomość, na której znajduje się Zajazd położona jest w S, natomiast Piekarnia położona jest w miejscowości Y, a związane z nią sklepy (miejsca sprzedaży m.in. wypieków) znajdują się:

### 1) sklep nr 1 w Y

### 2) sklep nr 2 w S

### 3) sklep nr 3 w S

### 4) sklep nr 7 w Q

### Działki pod sklepy są dzierżawione od Miasta S i Q oraz Spółdzielni Mieszkaniowej w S i Urzędu Gminy Z.

### Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem hotelowo-restauracyjnym jest własnością Wnioskodawczyni i Jej męża. Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem piekarni jest własnością męża Wnioskodawczyni, prowadzi Ona działalność na terenie piekarni na podstawie umowy użyczenia.

### Cele gospodarcze poszczególnych rodzajów działalności są realizowane w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne. W Zajeździe prowadzona jest działalność hotelarska, restauracyjna, gastronomiczna i handlowa. Natomiast w Piekarni wykonywana jest działalność produkcyjna (wyrobów ciastkarskich i innych wyrobów spożywczych) oraz działalność handlowa (w ramach wskazanych powyżej sklepów).

### Ze względu na plany przejścia na emeryturę Wnioskodawczyni, rozwój i obecną skalę działalności, różne funkcje i ryzyka prowadzenia wskazanych rodzajów działalności, rozważa Ona przeprowadzenie reorganizacji polegającej na:

### 1) wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci materialnych i niematerialnych składników majątkowych służących do prowadzenia Zajazdu do Spółki jawnej, w której wspólnikami są A, B i Wnioskodawczyni. Przedmiotem działalności Spółki A jest m.in. prowadzenie restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych, przygotowywanie i dostawa produktów żywnościowych do odbiorców zewnętrznych (catering);

2) wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci materialnych i niematerialnych składników majątkowych służących do prowadzenia Piekarni związanych do drugiej Spółki jawnej, w której wspólnikami są C, D i Wnioskodawczyni. Przedmiotem działalności Spółki B jest m.in. produkcja pieczywa i wyrobów ciastkarskich oraz sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, sprzedaż detaliczna wyrobów alkoholowych i bezalkoholowych w sklepach wyspecjalizowanych, transport drogowy towarów.

### Spółka A i Spółka B na ten moment nie prowadzą działalności operacyjnej – działalność Spółek jest zawieszona.

Reorganizacja, będzie więc polegała na podziale składników materialnych i niematerialnych, funkcji i ryzyk na dwie spółki – Spółkę A, która będzie kontynuowała prowadzenie Zajazdu i Spółkę B, która będzie kontynuowała prowadzenie Piekarni. W obecnym modelu ryzyka wynikające z prowadzonych rodzajów działalności ciążą na jednej osobie – Wnioskodawczyni. Tymczasem po reorganizacji możliwe będzie uporządkowanie organizacyjne rozwijających się działalności, rozdzielenie funkcji, ryzyk i składników majątkowych. Zarówno Spółka A, jak i Spółka B przejmą pracowników, których stanowiska pracy związane są z przenoszonymi do nich działalnościami w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 z późn. zm). W razie wątpliwości co do alokacji składników majątku, umów lub pracowników decydować będzie ich funkcjonalny związek z poszczególnymi działalnościami.

W ramach reorganizacji do Spółki A mają zostać przeniesione materialne i niematerialne składniki majątku wykorzystywane do prowadzenia działalności Zajazdu, tj.:

· nieruchomość wykorzystywana w działalności Zajazdu składającą się budynku hotelowo-restauracyjnego i gruntu;

· środki trwałe i wyposażenie służące do jej działalności;

· środki pieniężne na rachunku bankowym i środki w kasie;

· wartości niematerialne i prawne;

· zapasy produktów gotowych i towarów handlowych;

· należności i zobowiązania wynikające z umów w zakresie w jakim nie zostaną uregulowane przed reorganizacją;

· prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami przypisanymi do działalności zajazdu oraz zobowiązania wobec pracowników związane z tymi umowami oraz pozostałe zobowiązania związane ze stosunkami pracy przejętych pracowników;

· wszelkie inne niewymienione wyżej materialne i niematerialne aktywa, prawa i obowiązki, wierzytelności, zobowiązania (w tym wynikające ze świadczeń okresowych oraz kredyt hipoteczny) i inne składniki majątkowe związane z prowadzeniem Zajazdu.

Do Spółki B mają zostać natomiast przeniesione:

· umowa użyczenia nieruchomości wykorzystywanej w działalności Piekarni składającą się z budynku i gruntu;

· umowy dzierżawy sklepów związanych z piekarnią;

· środki trwałe i wyposażenie służące do jej działalności;

· środki pieniężne na rachunku bankowym i środki w kasie;

· wartości niematerialne i prawne;

· zapasy produktów gotowych i towarów handlowych;

· należności i zobowiązania wynikające z umów w zakresie w jakim nie zostaną uregulowane przed reorganizacją;

· prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami przypisanymi do działalności zajazdu oraz zobowiązania wobec pracowników związane z tymi umowami oraz pozostałe zobowiązania związane ze stosunkami pracy przejętych pracowników;

· wszelkie inne niewymienione wyżej materialne i niematerialne aktywa, prawa i obowiązki, wierzytelności, zobowiązania (w tym wynikające ze świadczeń okresowych) i inne składniki majątkowe związane z prowadzeniem Piekarni.

Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że w zakresie organizacyjnym wyodrębnienie Zajazdu i Piekarni kształtuje się następująco:

· składniki majątkowe i zobowiązania związane z poszczególnymi rodzajami działalności są, co do zasady, precyzyjnie wyodrębnione i przypisane do tych działalności, tj. np.:

\- prowadzony jest rejestr środków trwałych z rozróżnieniem na Zajazd i Piekarnię;

\- prowadzony jest rejestr wyposażenia odrębnie dla Zajazdu i Piekarni;

\- prowadzona jest ewidencja należności i zobowiązań dla Zajazdu i Piekarni, co umożliwia wyodrębnienie aktywów i pasywów dla każdej z działalności.

· istnieje sformalizowana odrębność operacyjna i odrębna struktura organizacyjna dla obu działalności - nadzór nad realizacją celów biznesowych i funkcji są rozdzielone pomiędzy dwie osoby (syna Wnioskodawczyni – zatrudnionego w Piekarni na umowę o pracę oraz innego syna Wnioskodawczyni - zatrudnionego w Zajeździe na umowę o pracę);

· poszczególne funkcje są wykonywane w odrębnych lokalizacjach przeznaczonych dla tych działalności.

W zakresie finansowym odrębność funkcji Zajazdu i Piekarni posiada następującą charakterystykę:

\- posiadają one odrębne konta bankowe dla każdej działalności, na których regulują swoje bieżące zobowiązania; – odrębne księgi przychodów i rozchodów,

\- Zajazd spłaca ze swojego konta bankowego zaciągnięte zobowiązania (m.in. kredyty na dwa samochody oraz kredyt hipoteczny);

\- składki ZUS, podatki, PFRON są obliczane osobno dla Zajazdu i Piekarni, a następnie sumowane i płacone z konta Zajazdu, przy czym po dokonaniu zapłaty następuje rozliczenie Zajazdu z Piekarnią – Piekarnia na podstawie KW przekazuje pieniądze do kasy Zajazdu;

\- Zajazd płaci podatek od nieruchomości oraz inne należności, tj. prąd, gaz z konta Zajazdu, natomiast podatek od nieruchomości za Piekarnię płacony jest z konta Piekarni;

\- wszelkie inne wydatki rozliczane są przez Zajazd i Piekarnię osobno – ze swoich kont.

W aspekcie funkcjonalnym odrębność Zajazdu i Piekarni w kształtuje się następująco:

\- funkcje Zajazdu oraz funkcje Piekarni prowadzone są w odrębnych lokalizacjach w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), przypisanych do nich pracowników oraz umowy zawierane z kontrahentami w ramach poszczególnych funkcji, a także pozwolenia i zezwolenia (decyzje administracyjne) związane z poszczególnymi działalnościami;

\- odmienna jest strategia funkcjonowania, zadania gospodarcze i sposób prowadzenia działalności w zakresie działalności Zajazdu i Piekarni;

\- każda z funkcji obarczona jest odmiennymi i właściwymi dla niej ryzykami – potencjalna możliwością wprowadzenia tzw. lockdownu i obostrzeń co do limitu miejsc w hotelach, ogólnym ograniczeniem działalności.

Obecnie w ramach działalności Wnioskodawczyni są więc prowadzone dwa odrębne zespoły – „przedsiębiorstwa”. Zajazd i Piekarnia położone są w odrębnych lokalizacjach, korzystają z odrębnych składników majątkowych, osobno uzyskują przychody i regulują swoje zobowiązania. W przypadku niemożliwości odrębnego uregulowania należności np. z tytułu podatków i składek od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom, Zajazd i Piekarnia rozliczają się między sobą na podstawie dowodów wypłaty - zastępczych dowodów kasowych – z każdej dokonanej transakcji.

Po przeprowadzeniu reorganizacji Spółka A i Spółka B będą funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwa w oparciu o przydzielone składniki materialne i niematerialne. Znajdzie to w szczególności wyraz w tym, że przy pomocy przypisanych do nich zespołów składników majątkowych i niemajątkowych, zasobów ludzkich i zawartych umów Spółki będą w dalszym ciągu wykonywać funkcje prowadzone dotychczasowo przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. Spółka A będzie prowadzić działalność hotelarską, restauracyjną i sklep, a Spółka B będzie wykonywała działalność produkcyjną wyrobów ciastkarskich i innych wyrobów spożywczych.

Przedstawione rodzaje działalności ze względu na wskazane wyodrębnienia mogą samodzielnie funkcjonować na rynku, a składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład każdej „części” przedsiębiorstwa umożliwiają nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że zarówno Zajazd jak i Piekarnia spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określoną w art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2133) o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także warunki umożliwiające uzyskanie zwolnienia od podatku od osób fizycznych na podst. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku od osób fizycznych.

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe służące do prowadzenia działalności Piekarni, które mają być przeniesione do Spółki B, oraz składniki majątkowe służące do wykonywania działalności Zajazdu, które mają być przeniesione do Spółki A, stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT i w związku z tym wolne od podatku dochodowego będą przychody z tytułu wniesienia do Spółki A i Spółki B wkładów niepieniężnych w postaci odpowiednio składników majątkowych służących do prowadzenia działalności Piekarni oraz składników majątkowych służących do wykonywania działalności Zajazdu?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe służące do prowadzenia działalności Piekarni, które mają być przeniesione do Spółki B, oraz składniki majątkowe służące do wykonywania działalności Zajazdu, które mają być przeniesione do Spółki A, stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym wniesienie do Spółki A i Spółki B wkładów niepieniężnych w postaci odpowiednio majątkowych służących do prowadzenia działalności Piekarni oraz składników majątkowych służących do wykonywania działalności Zajazdu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na Pani wątpliwości w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, oznaczonego we wniosku nr 1. W zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług, oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm, dalej „ustawa o PIT") za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego.

Art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT przewiduje, że zwolnione z podatku są przychody, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5a pkt. 4 ustawy o PIT zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W konsekwencji ewentualne wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT uzależnione jest od posiadania przez przedmiot wkładu atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie ze wskazaną definicją w ustawie o PIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) powinna więc stanowić:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3) zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące swoje zadania.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone – odrębne – miejsce w strukturze przedsiębiorstwa. Może, lecz nie musi, być to dział, wydział, oddział, itp. Jak podkreśla się jednak w doktrynie i orzecznictwie, wyodrębnienie ZCP może również wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny. Na taką możliwość wskazuje się w orzecznictwie, zgodnie z którym ocena może być dokonana w oparciu o ustalenie jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość” – wyrok WSA w Gdańsku z 21 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 971/12. Oznacza to, że ZCP musi mieć możliwość prowadzenia swojej działalności w oparciu o odrębny, ściśle określony zespół zasobów technicznych i wartości niematerialnych i prawnych (zawierający zobowiązania związane z tą działalnością) przy wykorzystaniu odrębnych zespołów ludzkich realizujących odrębne cele gospodarcze. Podobny pogląd formułuje dyrektor KIS w interpretacji z dnia 29 listopada 2018 r., wskazując, że przesłanki te są spełnione w sytuacji wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa, oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wyodrębnienie finansowe ma miejsce, gdy istnieje możliwość odrębnego określenia podstawowych danych finansowych, takich jak: pasywa, aktywa, koszty czy przychody dla konkretnego rodzaju działalności. Wyodrębnienie polega więc na możliwości przyporządkowania do ZCP określonych danych finansowych, takich jak: przychody, koszty, należności i zobowiązania. Ustawa nie wymaga natomiast samodzielności finansowej ZCP. W świetle doktryny, praktyki organów podatkowych i orzecznictwa wyodrębnienie finansowe występuje wtedy, gdy „określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji alokować do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa” (IPTPPT/4512-388/15-2/ŻR, interpretacja z dnia 12 stycznia 2022 r. DKIS, znak: 0113-KDIPT2-3.4011.561.2021.3.AK). Wskazuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi polegać także na samodzielnym sporządzaniu bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (interpretacja z dnia 10 grudnia 2020 r. DKIS, znak: 0114-KDIP3-1.4011.617.2020.2.EC). Wyodrębnienie „w żadnym wypadku nie musi oznaczać samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (wyrok NSA z 25 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 572/14; 10 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 2991/15). Wskazuje się również, że wyodrębnienie finansowe wiąże się z możliwością stwierdzenia, czy wyodrębniona działalność przynosi zyski, a ewidencja księgowa pozwala rozpoznać, jakie dane finansowe przyporządkowane są do określonych zespołów składników (interpretacja z dnia 4 sierpnia 2021 r. DKIS, znak: 0115-KDIT1.4011.445.2021.3). Z kolei WSA w Rzeszowie w wyroku I SA/Rz 691/19 wskazał na to, że: „ W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wyodrębnienie funkcjonalne polega na przeznaczeniu określonych składników przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zgodnie z wydanymi indywidualnymi interpretacjami indywidualnymi, ZCP musi stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość i obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

„Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” (m.in. interpretacja z dnia 17 stycznia 2022 r. DKIS, znak: 0113-KDIPT1-3.4012.892.2021.1.MK). Podobny pogląd sformułował WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 1 lipca 2020 r. sygn. akt I SA/Po 747/19, zgodnie z którym „wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych, zatem posiadanie potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy”. Wchodzące w skład ZCP aktywa i związane z nimi zobowiązania przenoszone do spółek jawnych powinny więc pozwolić na prowadzenie działalności w pełnym zakresie, w jakim dotychczas prowadzi przedsiębiorca.

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Piekarni i Zajazdu jest odrębność składników majątkowych i zobowiązań związanych z poszczególnymi rodzajami działalności które są, co do zasady, precyzyjnie wyodrębnione i przypisane do tych działalności, tj. np.:

\- prowadzony jest rejestr środków trwałych z rozróżnieniem na Zajazd i Piekarnię;

\- prowadzony jest rejestr wyposażenia odrębnie dla Zajazdu i Piekarni;

\- prowadzona jest ewidencja należności i zobowiązań dla Zajazdu i Piekarni, co umożliwia wyodrębnienie aktywów i pasywów dla każdej z działalności;

\- istnienie sformalizowanej odrębności operacyjnej i odrębnej struktury organizacyjnej dla obu działalności – nadzór nad realizacją celów biznesowych i funkcji są rozdzielone pomiędzy dwie osoby (syna zatrudnionego w Piekarni na umowę o pracę oraz syna zatrudnionego w Zajeździe na umowę o pracę);

\- wykonywanie poszczególnych funkcji w odrębnych lokalizacjach przeznaczonych dla tych działalności.

Przejawem wyodrębnienia finansowego Piekarni i Zajazdu jest:

\- kwestia posiadania odrębnych kont bankowych dla każdej działalności, na których regulują swoje bieżące zobowiązania;

\- prowadzenie odrębnych ksiąg przychodów i rozchodów;

\- opłacanie z odrębnych kont zaciągniętych zobowiązań (m.in. kredytów na dwa samochody oraz kredytu hipotecznego);

\- odrębne obliczanie składki ZUS, podatków, PFRON-u dla Zajazdu i Piekarni;

\- opłacanie z odrębnych kont podatku od nieruchomości oraz innych należności, tj. np. rachunków za prąd, gaz.

Przejawem wyodrębnienia funkcjonalnego Piekarni i Zajazdu jest:

\- prowadzenie działalności w odrębnych lokalizacjach w oparciu o przypisane składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), przypisanych do nich pracowników oraz umowy zawierane z kontrahentami w ramach poszczególnych funkcji, a także pozwolenia i zezwolenia (decyzje administracyjne) związane z poszczególnymi działalnościami;

\- odmienna strategia funkcjonowania, zadania gospodarcze i sposób prowadzenia działalności;

\- odmienność ryzyk – potencjalna możliwością wprowadzenia tzw. lockdownu i obostrzeń co do limitu miejsc w hotelach, ogólnym ograniczeniem działalności.

Wnioskodawczyni uważa, że zarówno Piekarnia, jak i Zajazd spełniają przesłanki z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT i stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, uwzględniając dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, przychód z tytułu wniesienia do Spółki A i Spółki B składników majątku podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT wynika, że jeśli przedmiotem wkładu do spółki jest zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, przychód w postaci wartości wkładu do spółki podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1526 ze zm.),

spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych,

spółki osobowe, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych, nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe, jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 22 ww. ustawy,

spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31.

Jednocześnie jednak pamiętać należy, że spółka jawna nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych (ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123)).

Stosownie do treści – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. – art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm.),

przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…).

Z opisu sprawy wynika, że wspólnikami obu spółek jawnych, do których wniesione będą przez Panią wkłady niepieniężne są wyłącznie osoby fizyczne. Zatem do przedmiotowych Spółek nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji do opodatkowania Pani dochodów z tytułu uczestnictwa w Spółce jawnej będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc na grunt prawa podatkowego wskazać należy, że zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ponadto w art. 10 ust. 1 tej ustawy ustawodawca wskazał specyfikę źródła przychodów,

pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3) oraz

kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem działalności jest m.in. prowadzenie restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych, produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek, sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą produktów żywnościowych. Ze względu na plany przejścia na emeryturę, rozwój i obecną skalę działalności, różne funkcje i ryzyka prowadzenia wskazanych rodzajów działalności, rozważa Pani przeprowadzenie reorganizacji polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci materialnych i niematerialnych składników majątkowych służących do prowadzenia Zajazdu do Spółki jawnej oraz wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci materialnych i niematerialnych składników majątkowych służących do prowadzenia Piekarni związanych do drugiej Spółki jawnej.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

· istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

· zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

· składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

· zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

O tym, czy doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres aportowanego majątku, praw i zobowiązań. Wyodrębnienie to musi dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jej składników, nawet o znacznej wartości.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że składniki majątkowe służące do prowadzenia działalności Piekarni, które mają być przeniesione do Spółki B, oraz składniki majątkowe służące do wykonywania działalności Zajazdu, które mają być przeniesione do Spółki A, stanowią każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii opodatkowania aportu do spółki osobowej, należy wskazać, że definicję spółki zawiera art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, który stanowi,

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy prawnymi, podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem w zakres definicji „spółki” wchodzą – w odniesieniu do polskich podmiotów – tylko spółki kapitałowe (tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna), spółki kapitałowe w organizacji oraz spółki komandytowo-akcyjne. W tym miejscu należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wkładem do spółki jawnej, która jest osobową spółką prawa handlowego i ww. definicji „spółki” nie wypełnia.

Tym samym – spółka jawna wypełnia definicję spółki niebędącej osobą prawną, zawartą w art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym,

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Niezależnie od powyższego należy mieć na uwadze, że wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę.

Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określony w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw i obowiązków wspólnika. Niemniej jednak w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje udziały, a więc uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując udziały, wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki osobowej.

Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia” w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca (Pani) winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym wniesienie aportu do spółki osobowej (spółki jawnej) nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Potwierdza to regulacja art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą,

wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że regulacja ta nie odwołuje się w swej treści do „przedsiębiorstwa” lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, stąd też wniesienie składników majątku stanowiących bądź nie „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” nie wpływa na ocenę Pani poglądu.

Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem tego aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje zatem kwestia, czy przedmiot aportu stanowi całe przedsiębiorstwo, czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Tym samym wniesienie przez Panią wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej nie spowoduje po Pani stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie to czynność prawna neutralna podatkowo.

W tym miejscu podkreślić należy, że art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie w przypadku wniesienia aportu do spółki, określonej w art. 5a ust. 28 ww. ustawy.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W rozpatrywanej sprawie, po Pani stronie nie wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie mamy bowiem do czynienia z wkładem do Spółki jawnej, która jest osobową spółką prawa handlowego i nie wypełnia ww. definicji, zawartej w art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, pomimo że wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny w postaci powstania po Pani stronie przychodu zwolnionego z opodatkowania, to ze względu na odmienną argumentację, tj. wskazania, że korzysta Pani ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania tej interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).