Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.557.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
nieodpłatnego udostępnienia przez Gminę na rzecz OSP
samochodu specjalnego, pożarniczego, ratowniczo; gaśniczego
wraz z wyposażeniem oraz brak prawa do odliczenia podatku
VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
przekazanie-nieodpłatne przekazanie własnej jednostce
samochód
straż-straż pożarna
użyczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia przez
      Gminę na rzecz OSP samochodu specjalnego, pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego
      wraz z wyposażeniem,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, Gmina zamierza
    wziąć udział w projekcie pn. „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Cel Projektu stanowi wzmocnienie potencjału służb pełniących kluczową rolę w
    zapewnieniu bezpieczeństwa w regionie. Realizacja Projektu przyczyni się ponadto do
    poprawy gotowości bojowej jednostek ochotniczej straży pożarnej w zakresie
    prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof.
    Przedmiotowy Projekt zostanie zrealizowany przy współudziale środków pochodzących ze
    źródeł zewnętrznych – tj. z udziałem środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego 2021-2027.
    W ramach Projektu Gmina zamierza zakupić średni samochód specjalny, pożarniczy,
    ratowniczo-gaśniczy wraz z wyposażeniem (dalej samochód wraz z wyposażeniem będzie
    określany w złożonym wniosku jako: „Samochód”).
    Gmina wskazuje, że wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą
    udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.
    Zakupiony w ramach Projektu Samochód będzie stanowił majątek Gminy, niemniej
    Samochód zostanie nieodpłatnie przekazany w drodze użyczenia na rzecz działającej na
    terenie Gminy jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „OSP”), w celu działań
    ratowniczo-gaśniczych prowadzonych przez OSP.
    W konsekwencji powyższego, efekty Projektu będą przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (nieodpłatnego), zgodnie ze wskazanymi wyżej celami, dla których

    zostaną zakupione. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek
    przychodów z tytułu korzystania z efektów rzeczowych Projektu. Gmina nie planuje przy
    tym zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, w tym ich
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek zakupiony w ramach Projektu, stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      poniesionych w związku z realizacją Projektu (poniesionych w szczególności na
      nabycie Samochodu)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek zakupiony w ramach Projektu, nie stanowią czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      poniesionych w związku z realizacją Projektu (poniesionych w szczególności na
      nabycie Samochodu).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Gmina będzie nieodpłatnie udostępniać majątek zakupiony w ramach Projektu na rzecz
    OSP, w konsekwencji czego nie będzie ona uzyskiwała żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów rzeczowych Projektu. Ponadto, Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z omawianych zakupów, w tym ich udostępniania za odpłatnością
    na podstawie umów cywilnoprawnych. Dodatkowo, jak wynika z opisu zdarzenia
    przyszłego, efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane przez Gminę – za
    pośrednictwem OSP – do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie porządku
    publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego, tj. realizacja Projektu ma na celu wykonywanie (za pośrednictwem
    OSP) zadań własnych Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy, sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem należy uznać, że ww. nabycia
    wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać Jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na
    realizację Projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w analogicznych stanach
    faktycznych, tj. przykładowo w interpretacji z dnia 18 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.243.2025.1.EW, gdzie wskazano: „Efekty projektu, tj. zakup samochodu pożarniczego
    nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Wnioskodawca, tj. Gmina, jak również przyszły użytkownik, tj. OSP (...), nie będą
    wykonywać żadnej działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przy
    wykorzystaniu samochodu pożarniczego. Podatnikiem podatku VAT, a zarazem
    Wnioskodawcą i podmiotem realizującym projekt, na który będą wystawione faktury VAT
    w ramach przedmiotowego projektu, jest Gmina (...). Po dokonaniu zakupu samochód
    zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Gminy (...). Po przekazaniu
    samochodu do bezpłatnego użytkowania OSP (...), samochód pozostanie w ewidencji
    środków trwałych Gminy (...). Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz
    przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie, w odniesieniu do realizowanego
    projektu pn.: «(...)», nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku
    VAT, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanego z
    realizacją ww. projektu”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione również m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    - 7 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.927.2024.1.MK,
    - 21 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.651.2024.1.TK,

    - 17 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.314.2024.1.DS,
    - 14 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.192.2024.1.AR,
    - 2 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.565.2021.1.UNR.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - Majątek, będący przedmiotem Projektu, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
      wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie
    inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy, pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego
    przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako
    wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).

    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wyżej wskazano nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub
    jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne
    darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7
    ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:
    · dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
    · przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego
      towaru lub jego części składowych.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Ponadto, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,

        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w
    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej
    sprawie występują.
    Ponadto, należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika, bez względu na to czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że
    nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone
    przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są wykonywane przez
    rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit
    pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane
    przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy
    dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający
    stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w
    rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy.
    Mając na względzie powyższe należy mieć na uwadze, że w każdym przypadku konieczna
    jest ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego

    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem, każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc, czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zaznaczyć należy, że zgodnie art. 10 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244):
      W ramach realizacji zadania własnego w zakresie ochrony przeciwpożarowej gmina
      zapewnia, stosownie do posiadanych sił i środków, ochotniczym strażom pożarnym:
      obiekty, tereny, pojazdy i sprzęt specjalistyczny, środki ochrony indywidualnej,
      umundurowanie, w tym umundurowanie wyjściowe, i środki łączności oraz ich
      utrzymanie.
    W tym miejscu należy również wskazać, że w myśl art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których Gmina będzie wykorzystywała majątek zakupiony w ramach Projektu, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że Gmina, będąca zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, zamierza wziąć udział w projekcie pn. „(...)” w ramach zadań
    własnych, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Cel Projektu
    stanowi wzmocnienie potencjału służb pełniących kluczową rolę w zapewnieniu
    bezpieczeństwa w regionie. Realizacja Projektu przyczyni się ponadto do poprawy
    gotowości bojowej jednostek ochotniczej straży pożarnej w zakresie prowadzenia akcji
    ratowniczych i usuwania skutków katastrof. W ramach Projektu zamierzają Państwo
    zakupić średni samochód specjalny, pożarniczy, ratowniczo-gaśniczy wraz z
    wyposażeniem. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą
    udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami.
    Zakupiony w ramach Projektu Samochód będzie stanowił majątek Gminy, niemniej

    Samochód zostanie nieodpłatnie przekazany w drodze użyczenia na rzecz działającej na
    terenie Gminy jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej, w celu działań ratowniczo-gaśniczych
    prowadzonych przez OSP. Efekty Projektu będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego
    (nieodpłatnego), zgodnie ze wskazanymi wyżej celami, dla których zostaną zakupione.
    Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów
    rzeczowych Projektu. Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z
    efektów rzeczowych Projektu, w tym ich udostępniania za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zatem, realizując Projekt nie będą Państwo wykonywać działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie będą tu bowiem spełnione przesłanki określone w
    tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie będzie można Państwa uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, świadczenie polegające na nieodpłatnym udostępnieniu przez Państwa
    (Gminę) ww. Samochodu na rzecz działającej na terenie Gminy Ochotniczej Straży
    Pożarnej (OSP), które będzie odbywało się w ramach wykonywania przez Państwa Gminę
    zadań własnych, niewątpliwie będzie stanowiło sprawę publiczną, należącą do sfery
    działalności jednostki samorządowej.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne
    udostępnienie ww. Samochodu na rzecz działającej na terenie Gminy Ochotniczej Straży
    Pożarnej (OSP) będzie poza zakresem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, a Państwa Gmina wykonując te czynności nie będzie występowała w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie
    Państwa Gmina będzie działała jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem, Państwa działania w związku z realizacją Projektu nie będą stanowiły ani dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku
    z czym, czynności, w ramach których będą wykorzystywali Państwo majątek zakupiony w
    ramach Projektu, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina
    wykorzystuje majątek zakupiony w ramach Projektu, nie będą stanowiły czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją
    Projektu (poniesionych w szczególności na nabycie Samochodu).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, w których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie obowiązku podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ majątek, będący przedmiotem
    Projektu (tj. samochód specjalny, pożarniczy, ratowniczo-gaśniczy z wyposażeniem) będzie
    wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Jak rozstrzygnięto bowiem wyżej, nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz
    OSP samochodu specjalnego, pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego wraz wyposażeniem,
    zakupionego w ramach Projektu, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    Projektu.
    Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu (poniesionych w
    szczególności na nabycie Samochodu).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.