Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.655.2024.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
70.22.20.0 oraz możliwość złożenia korekt zeznań PIT; 28 wraz
z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1-pkt 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.)
    oraz z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r. oraz 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku oraz uzupełnienia)
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca osiąga przychody z
    działalności gospodarczej i opodatkowuje je ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych począwszy od 2022 r.
    Przed 2022 r. Wnioskodawca był opodatkowany podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów oraz składa rozliczenie roczne w postaci
    PIT-28. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu, nie zachodzą wobec niego
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Osiągane przez Wnioskodawcę
    przychody nie przekraczają progu wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a wskazanej ustawy.
    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy było i jest pozostałe doradztwo
    w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).
    Wnioskodawca również świadczył oraz świadczy usługi z zakresu przygotowywania
    dokumentów i wspomagania prowadzenia biura (PKD 82.19.Z). Wnioskodawca
    współpracuje ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, na której rzecz świadczy
    począwszy od 2022 r.:
    a) usługi zarządcze w szczególności w zakresie:
      - analizowania poniesionych kosztów;
    - kontroli wydatków ponoszonych w ramach realizowanych projektów;
    - sporządzania budżetów niezbędnych do realizacji założonych projektów;
    - szeroko rozumianej kontroli przepływów pieniężnych;
    - tworzenia prognoz sprzedaży na podstawie zebranych danych historycznych oraz
      tendencji panujących w danym roku;

    - sporządzania na zlecenie kontrahenta analiz dotyczących wartości sprzedaży, zysku a
      także narzutu;
    b) usługi administracyjne w szczególności w zakresie:
    - wystawiania faktur na zlecenie kontrahenta;
    - kontroli zobowiązań i należności od kontrahentów;
    - kontroli narzutu na usługi kontrahenta oraz ich korekty;
    - tworzenia cenników;
    - prowadzenia ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników kontrahenta;
    - przygotowywania dokumentów do wydania do zewnętrznego biura księgowego;
    - sporządzania dokumentów firmowych m.in. uchwał i regulaminów;
    - sporządzania pism urzędowych;
    - wypełnianiu wniosków dot. m.in. leasingu i ubezpieczeń;
    - pomocy w załatwianiu spraw urzędowych.
    Podstawą współpracy ze spółką jest umowa o świadczenie usług/umowa współpracy,
    która w swojej treści nie dotyczy zarządzania przedsiębiorstwem spółki, zaś faktyczny
    zakres realizowanych usług nie zawiera usług podobnych do wykonywania zarządu.
    Przedmiotowa umowa nie jest również kontraktem menedżerskim. Wnioskodawca nie jest
    w żaden sposób osobowo bądź kapitałowo powiązany ze wspomnianą spółką.
    W ramach poszczególnych usług zarządczych w zakresie:
    a) analizowania poniesionych kosztów – Wnioskodawca dokonywał i dokonuje cyklicznych
    miesięcznych analiz poniesionych przez spółkę koszów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą poprzez przygotowywanie zestawień, raportów i
    prezentowanie ich osobom zarządzającym spółką;
    b) kontroli wydatków ponoszonych w ramach realizowanych projektów – Wnioskodawca
    dokonywał i dokonuje cyklicznych miesięcznych kontroli dotyczących celowości i
    zasadności ponoszonych przez spółkę wydatków w ramach realizowanych projektów
    poprzez przygotowywanie zestawień, raportów i prezentowanie ich osobom
    zarządzającym spółką;
    c) sporządzania budżetów niezbędnych do realizacji założonych projektów –
    Wnioskodawca przygotowywał i przygotowuje budżety dla spółki dla realizowanych
    przez spółkę projektów;
    d) szeroko rozumianej kontroli przepływów pieniężnych – Wnioskodawca cyklicznie co
    miesiąc na potrzeby spółki przygotowywał i przygotowuje zestawienia związane z
    zamknięciem miesiąca, dokonuje analizy m.in. dotyczących przychodów, kosztów
    prowadzonej działalności;
    e) tworzenia prognoz sprzedaży na podstawie zebranych danych historycznych oraz
    tendencji panujących w danym roku – Wnioskodawca tworzył i tworzy cyklicznie co
    miesiąc prognozy na potrzeby osób zarządzających spółką;
    f) sporządzania na zlecenie kontrahenta analiz dotyczących wartości sprzedaży, zysku a
    także narzutu – Wnioskodawca tworzył i tworzy cyklicznie co miesiąc kalkulacje oraz
    analizy dotyczące rentowności, płynności finansowej oraz zadłużenia spółki na potrzeby
    osób zarządzających.
    Wnioskodawca w zakresie wynagrodzenia za realizację wskazanych usług zarządczych
    stosował stawkę ryczałtu wynoszącą 15%, omyłkowo uznając, że tego typu usługi należy
    kwalifikować jako usługi doradztwa związanego z zarządzaniem w ramach
    zaklasyfikowania tego typu usług symbolem PKWiU 70.22.12.0. W ten sposób

    Wnioskodawca do uzyskiwanego przychodu w roku 2022, 2023 oraz w 2024 błędnie
    opodatkował swoje przychody stosując błędną stawkę 15%, podczas gdy powinien
    stosować stawkę 8,5% wobec faktu, że wykonywana w rzeczywistości usługa zarządcza
    będąca przedmiotem wniosku interpretacyjnego, powinna być klasyfikowana właściwe
    pod symbolem PKWiU 70.22.30.0.
    W piśmie z 28 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odp. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2. Jak jest sklasyfikowana – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
      faktycznie wykonywana przez Pana usługa zarządcza, której dotyczy wniosek (proszę
      podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
      blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla usługi zarządczej będącej przedmiotem
      zapytania).
    Odp. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że aktualnym również na gruncie jego sytuacji
    jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r., II FSK 487/23.
    Zgodnie z tym rozstrzygnięciem w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych
    organ podatkowy nie może wymagać od podatników klasyfikacji statystycznej według
    PKWiU jako warunku koniecznego dla oceny stanu faktycznego. Naczelny Sąd
    Administracyjny rozstrzygnął, że kody PKWiU służą jedynie do grupowania usług, a nie ich
    definiowania, w konsekwencji czego kody nie mogą zastępować definicji usług, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem według określonych stawek.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca wskazuje kody, które w jego ocenie mogą być
    brane pod uwagę w zakresie realizowanych przez niego usług: 82.19.13.0, 82.99.19.0,
    70.22.30.0, 74.90.19.0.
    3. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
      świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odp. W odpowiedzi na pytanie nr 3 Wnioskodawca oświadcza, że nie uzyskuje
    przychodów wskazanych w tym pytaniu.
    W piśmie z 11 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan dla
    usługi zarządczej realizowanej przez Pana, która jest przedmiotem wniosku, wyłącznie
    symbol PKWiU 70.22.30.0.
    Pytania
    1. Czy uzyskiwane od 2022 r. przychody Wnioskodawcy z tytułu realizacji usług
    zarządczych opisane we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    według stawki 8,5 %, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?
    2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do złożenia korekt zeznań PIT-28 w rozliczeniu za
    2022 r., 2023 r. oraz ewentualnie za 2024 r. oraz złożenia wniosku o stwierdzenie
    nadpłaty poprzez skorygowanie zastosowanej w pierwotnych zeznaniach stawki
    ryczałtu 15% na stawkę 8,5%?
    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do złożenia korekt za poszczególne miesiące 2024
    r.?

    Pana stanowisko w sprawie (z wniosku oraz uzupełnienia)
    Wnioskodawca uważa, że osiągane przez niego przychody od początku 2022 r. za
    realizację usług zarządczych winny być opodatkowane prawidłową stawką ryczałtu
    wynoszącą 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca
    jest zatem uprawniony do skorygowania zeznań podatkowych za 2022 r. oraz 2023 r. oraz
    dokonania korekt za rozliczane do tej pory miesiące 2024 r.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa) ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Przez określenie pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozumieć
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej ustawa PIT).
    Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.
    W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą
    działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    Zawarta przez Wnioskodawcę umowa nie zawiera wyłączenia odpowiedzialności
    Wnioskodawcy za jej realizację. Co więcej, Wnioskodawca nie wykonuje umowy pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez spółkę, ponosi za swoje usługi
    pełnię ryzyka gospodarczego oraz prawnego związanego z realizacją tychże usług.
    Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie przewiduje wprost, iż osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in. od spełnienia
    warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od braku istnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy. Warunkiem koniecznym jest również, w
    myśl art. 9 ust. 1 ustawy złożenie odpowiedniego pisemnego oświadczenia o wyborze tej
    formy opodatkowania.

    Z kolei, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    W stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych określonych
    w art. 8 ustawy, nie przekroczył on również progu przychodu wyłączającego możliwość
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W kontekście zastosowania odpowiedniej stawki ryczałtu, wyłącznym kryterium jej doboru
    jest faktyczny rodzaj świadczonych usług w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Obowiązująca wcześniej oraz aktualnie ustawa przewidywała:
    a) w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m stawkę ryczałtu wynoszącą 15% od przychodów firm
    centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział
    70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU
    70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
    b) w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a stawkę ryczałtu wynoszącą 8,5% od przychodów z działalności
    usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
    napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przepisy ustawy przewidują zatem, że dla działalności usługowej stawką bazową ryczałtu
    jest stawka 8,5%, chyba, że inny przepis szczególny przyporządkowuje konkretną usługę
    do innej stawki ryczałtu. Zdaniem Wnioskodawcy, dla usług zarządczych realizowanych
    przez niego na rzecz współpracującej z nim spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    których efektem jest przygotowywanie szeregu dokumentów właściwą stawką będzie
    właśnie stawka 8,5%.
    Wnioskodawca identyfikuje, że realizowane przez niego czynności określa symbol PKWiU
    70.22.30.0 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej oraz w zakresie przygotowywania i tworzenia dokumentów – PKWiU
    82.19.13.0 – usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
    wspomagające prowadzenie biura.
    W zakresie przychodów osiągniętych od 2022 r. za realizowanie usług zarządczych, winny
    one być rozliczone w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%. Podstawą prawną dla
    stosowania tej stawki był i będzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
    Skoro do tej pory Wnioskodawca zastosował dla przychodów osiągniętych w 2022 r., 2023
    r. oraz 2024 r. błędną stawkę ryczałtu w wysokości 15%, będzie on uprawniony na
    podstawie art. 81 § 1 ordynacji podatkowej do korekty za wskazane okresy. W związku z
    dokonanymi korektami po stronie Wnioskodawcy powstanie nadpłata w podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na dotychczasowe rozliczenie według stawki
    15%, podczas gdy prawidłową stawką winna być stawka 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,

      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznaczająca pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w

      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17% ;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15% ;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14% ;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12% ;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10% ;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    jego uzupełnień wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Osiąga Pan przychody z
    działalności gospodarczej i opodatkowuje je ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych począwszy od 2022 r. Przed 2022 r. był Pan opodatkowany
    podatkiem liniowym. Prowadzi Pan ewidencję przychodów oraz składa rozliczenie roczne
    w postaci PIT-28. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu, nie zachodzą wobec Pana przesłanki
    wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Osiągane przez Pana przychody nie
    przekraczają progu wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a wskazanej ustawy.
    Przeważającym przedmiotem Pana działalności było i jest pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Świadczył oraz
    świadczy Pan również usługi z zakresu przygotowywania dokumentów i wspomagania
    prowadzenia biura (PKD 82.19.Z). Współpracuje Pan ze spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, na której rzecz świadczy począwszy od 2022 r. usługi zarządcze.
    Podstawą współpracy ze spółką jest umowa o świadczenie usług/umowa współpracy,
    która w swojej treści nie dotyczy zarządzania przedsiębiorstwem spółki, zaś faktyczny
    zakres realizowanych usług nie zawiera usług podobnych do wykonywania zarządu.
    Przedmiotowa umowa nie jest również kontraktem menedżerskim. Nie jest Pan w żaden
    sposób osobowo bądź kapitałowo powiązany z tą spółką. W ramach poszczególnych usług
    zarządczych w zakresie:
    a) analizowania poniesionych kosztów – dokonywał i dokonuje Pan cyklicznych
    miesięcznych analiz poniesionych przez spółkę koszów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą poprzez przygotowywanie zestawień, raportów i
    prezentowanie ich osobom zarządzającym spółką;
    b) kontroli wydatków ponoszonych w ramach realizowanych projektów – dokonywał i
    dokonuje Pan cyklicznych miesięcznych kontroli dotyczących celowości i zasadności
    ponoszonych przez spółkę wydatków w ramach realizowanych projektów poprzez
    przygotowywanie zestawień, raportów i prezentowanie ich osobom zarządzającym
    spółką;

    c) sporządzania budżetów niezbędnych do realizacji założonych projektów –
    przygotowywał i przygotowuje Pan budżety dla spółki dla realizowanych przez spółkę
    projektów;
    d) szeroko rozumianej kontroli przepływów pieniężnych – cyklicznie co miesiąc na
    potrzeby spółki przygotowywał i przygotowuje Pan zestawienia związane z zamknięciem
    miesiąca, dokonuje analizy m.in. dotyczących przychodów, kosztów prowadzonej
    działalności;
    e) tworzenia prognoz sprzedaży na podstawie zebranych danych historycznych oraz
    tendencji panujących w danym roku – tworzył i tworzy Pan cyklicznie co miesiąc
    prognozy na potrzeby osób zarządzających spółką;
    f) sporządzania na zlecenie kontrahenta analiz dotyczących wartości sprzedaży, zysku a
    także narzutu – tworzył i tworzy Pan cyklicznie co miesiąc kalkulacje oraz analizy
    dotyczące rentowności, płynności finansowej oraz zadłużenia spółki na potrzeby osób
    zarządzających.
    W zakresie wynagrodzenia za realizację wskazanych usług zarządczych stosował Pan
    stawkę ryczałtu wynoszącą 15%, omyłkowo uznając, że tego typu usługi należy
    kwalifikować jako usługi doradztwa związanego z zarządzaniem w ramach
    zaklasyfikowania tego typu usług symbolem PKWiU 70.22.12.0. W ten sposób do
    uzyskiwanego przychodu w roku 2022, 2023 oraz w 2024 błędnie opodatkował Pan swoje
    przychody stosując błędną stawkę 15%, podczas gdy powinien stosować stawkę 8,5%
    wobec faktu, że wykonywana w rzeczywistości usługa zarządcza będąca przedmiotem
    wniosku interpretacyjnego, powinna być klasyfikowana właściwe pod symbolem PKWiU
    70.22.30.0. Wskazał Pan dla usługi zarządczej realizowanej przez Pana, która jest
    przedmiotem wniosku, symbol PKWiU 70.22.30.0. Prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczył
    Pan, że nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office);
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana od 2022 r. ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług zarządczych opisanych we wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.22.30.0. i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi
    z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego PIT-
    28 za wnioskowany okres oraz otrzymania zwrotu nadpłaty podatku, stwierdzam co
    następuje.
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.

    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) i
    należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;
      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
        wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
        w wysokości większej od należnej.
    W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
      dochodowego.
    Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w
    art. 75 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Na podstawie art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek
      nie został pobrany od podatnika.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Według art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:

      Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości,
      organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
      W takim przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
    Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:
      W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania
      podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie
      nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie,
      w jakim wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
    Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu
      podatku.
    W myśl art. 76c ww. ustawy:
      Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za
      który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej
      nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30
      dni od dnia wydania tej decyzji.
    Natomiast według art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje

    korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony
    podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego,
    musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3
    Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj
    zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności
    powstania.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Jak wynika z wniosku, w odniesieniu do przychodu uzyskiwanego ze świadczenia
    opisanych usług stosował Pan w roku 2022, 2023 oraz 2024 stawkę ryczałtu w wysokości
    15%, zamiast 8,5%.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 15% zamiast
    8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2022, 2023
    oraz 2024 (jeżeli złożył Pan już zeznanie podatkowe za ten rok) poprzez złożenie deklaracji
    korygującej za te lata wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    W tym miejscu wskazuję, że podatnicy nie są zobowiązani do składania w trakcie roku
    podatkowego deklaracji w podatku dochodowym. Brak obowiązku składania deklaracji nie
    oznacza, iż podatnik nie jest zobowiązany do prawidłowego obliczenia i odprowadzenia do
    urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy, tj. na gruncie niniejszej sprawy
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za każdy miesiąc. W terminie wpłaty zaliczek
    (tu ryczałtu) w trakcie roku podatkowego nie ma obecnie obowiązku składania deklaracji o
    wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) lub pobranym podatku, istnieje
    natomiast obowiązek składania rocznych deklaracji i zeznań podatkowych, z których będą
    wynikały kwoty należnych zaliczek/ryczałtu.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia
    przyszłego, w części dotyczącej, że jest Pan uprawniony do dokonania korekt za rozliczane
    do tej pory miesiące 2024 r., oceniono jako nieprawidłowe.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej
    instancji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez

    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.