Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.182.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: W zakresie skutków podatkowych wykupu gruntów przez Park
Narodowy.
Słowa kluczowe: cel-cel publiczny
gospodarka-gospodarka nieruchomościami
nieruchomości-nabycie nieruchomości
park
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o
gospodarce nieruchomościami lub przepisom o
autostradach płatnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych wykupu gruntów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ: 17 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spis oznaczeń:
    - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz U.z 2024 r. poz. 1478)
    - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530)
    - Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. z dnia 1
      marca 2024 r. Dz.U. z 2024 r. poz. 295)
    (...) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305)
    (...) Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.
    (...) Park Narodowy przystąpił do Programu (...)
    W ramach tego projektu Park dokonał wykupu oraz będzie dalej dokonywał wykupów
    nieruchomości prywatnych znajdujących się w granicach (...) Parku Narodowego.
    Działanie to wynika z zadań przytoczonych powyżej. Na wykupionych nieruchomościach
    występują gatunki zagrożone, dla których wykonano działania ochronne - za gatunki
    zagrożone uznano gatunki objęte ścisłą ochrona gatunkową (Rozporządzenie Ministra
    Środowiska z dnia 16.12.2016 r. w sprawie ochrony gatunkowej zwierząt) oraz
    wymienione w załączniku I Dyrektywy Rady 79/409/EWG z 2.04.1979 r.
    Wytypowano 5 gatunków dla których nieruchomości będące przedmiotem wykupu w
    Projekcie stanowią siedlisko występowania: żuraw, gąsiorek, jarzębatka, lerka oraz kania
    ruda. Na wykupionych gruntach prowadzone będą zadania ochronne z zakresu ochrony
    czynnej. Gatunki te będą podlegać monitoringowi przyrodniczemu.
    Wykupy dokonywane są od osób prywatnych na podstawie umów w postaci aktów
    notarialnych. Stronami aktu notarialnego są osoby prywatne oraz Dyrektor Parku
    działający w imieniu i na rzecz (...) Parku Narodowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wykupy gruntów znajdujących się w
    granicach Parku, będących własnością osób prywatnych są dokonywane za ich zgodą na
    podstawie Ustawy o ochronie przyrody. Art. 7 [Utworzenie lub powiększenie obszaru
    parku narodowego lub rezerwatu przyrody]
    1. Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody jest
      celem publicznym w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222).
    2. Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody
      obejmujące obszary, które stanowią nieruchomości niebędące własnością Skarbu
      Państwa, następuje za zgodą właściciela, a w razie braku jego zgody - w trybie
      wywłaszczenia określonym w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami.

## Pytanie

Czy czynności realizowane przez (...) Park Narodowy w postaci wykupów nieruchomości
    znajdujących się w granicach (...) Parku Narodowego w związku z realizacją projektu
    dofinansowanego ze środków UE pn. „(...)” stanowią czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko
    Państwa zdaniem, zgodnie z art. 7 Ustawy o Ochronie Przyrody utworzenie lub
    powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody jest celem publicznym
    w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (art. 6
    pkt 9b - ochrona zagrożonych wyginięciem gatunków roślin i zwierząt lub siedlisk
    przyrody) (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222)
    Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody
    obejmujące obszary, które stanowią nieruchomości niebędące własnością Skarbu
    Państwa, następuje za zgodą właściciela, a w razie braku jego zgody - w trybie
    wywłaszczenia określonym w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt g) (winno być: art. 2 pkt 1 lit. g)) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych ( Dz. U. z 2024 poz. 295) nie podlegają opodatkowaniu czynności
    podlegające przepisom o gospodarce nieruchomościami. Z przytoczonych przepisów i
    celów dla jakich Park realizuje wykupy wynika, że czynności realizowane przez Park w
    postaci wykupów nieruchomości będących w granicach Parku od właścicieli prywatnych w
    celu ochrony gatunków zwierząt tam występujących, zagrożonych nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ww. ustawy :
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających
      przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy :
      Nie podlegają podatkowi umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania
      wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia
      sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie
      środowiska.
    Należy nadmienić, iż wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 2 ww. ustawy odnosi się jedynie do
    umów sprzedaży określonej kategorii dóbr majątkowych (nieruchomości lub prawa
    użytkowania wieczystego) zawieranych w związku z realizacją roszczeń wynikających z
    ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie i
    kształtowaniu środowiska. Przepis ten nawiązuje do przewidzianego w art. 129 ust. 1 i 3
    ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    647) uprawnienia właściciela (lub użytkowania wieczystego) do występowania z żądaniem
    wykupienia nieruchomości lub jej części, jeżeli korzystanie z tej nieruchomości (bądź jej
    części) stało się, z uwagi na ochronę środowiska, niemożliwe lub istotnie ograniczone.
    W myśl art. 130 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:
      Ograniczenie sposobu korzystania z nieruchomości w związku z ochroną zasobów
      środowiska może nastąpić przez poddanie ochronie obszarów lub obiektów na
      podstawie przepisów ustawy o ochronie przyrody.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1478 ze zm.):
      Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody
      jest celem publicznym w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222).
      Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody
      obejmujące obszary, które stanowią nieruchomości niebędące własnością Skarbu
      Państwa, następuje za zgodą właściciela, a w razie braku jego zgody - w trybie
      wywłaszczenia określonym w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami.
    Z opisu sprawy wynika, że przystąpili Państwo do Programu (...). W ramach tego projektu
    dokonali Państwo wykupu oraz będą dalej dokonywać wykupów nieruchomości
    prywatnych znajdujących się w granicach (...) Parku Narodowego. Na wykupionych
    gruntach prowadzone będą zadania ochronne z zakresu ochrony czynnej. Wykupy
    dokonywane są od osób prywatnych na podstawie umów w postaci aktów notarialnych.
    Stronami aktu notarialnego są osoby prywatne oraz Dyrektor Parku działający w imieniu i

    na rzecz (...) Parku Narodowego. Ponadto, wykupy gruntów znajdujących się w granicach
    Parku, będących własnością osób prywatnych, dokonywane są za ich zgodą na podstawie
    Ustawy o ochronie przyrody.
    Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia nie wynika aby wykup opisanych we wniosku
    gruntów następował na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    W treści wniosku, jak i jego uzupełnieniu wskazali Państwo, że wykup opisanych przez
    Państwa gruntów następuje na podstawie przepisów o ochronie przyrody. Jednak z treści
    przywołanego art. 7 ustawy o ochronie środowiska wynika, że jedynie utworzenie lub
    powiększenie parku narodowego lub rezerwatu przyrody jest celem publicznym w
    rozumieniu ustawy o gospodarce nieruchomościami. Należy zauważyć, że dokonują/będą
    dokonywać Państwo wykupu nieruchomości, które znajdują się już w granicach Parku.
    Zatem nie sposób uznać aby grunty, których wykupu Państwo dokonują/będą dokonywać
    powiększały teren Parku Narodowego. Brak jest zatem podstaw do uznania, że umowy
    sprzedaży, które Państwo zawierają/będą zawierać dokonywane są/dokonywane będą na
    podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zatem, czynności wykupu przez
    Państwa opisanych we wniosku gruntów nie podlegają/nie będą podlegać wyłączeniu z
    opodatkowania, w oparciu o art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Ponadto, w sprawie nie znajdzie także zastosowania przepis art. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wykup
    gruntów następuje za zgodą ich właścicieli, a nie na ich żądanie. Zatem nie można uznać
    aby zawarcie opisanych we wniosku umów sprzedaży następowało związku z realizacją
    roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie
    przepisów o ochronie środowiska.
    Reasumując, do zawieranych przez Państwa umów sprzedaży gruntów znajdujących się w
    granicach Parku Narodowego nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień ani wyłączeń
    od podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym są i będą Państwo
    zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawieranymi
    przez Państwa umowami sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.