Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.244.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie
towarów i usług w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
wiaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) realizując zadania własne, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz 4 ustawy z dnia 8
    marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 1465 t.j.), tj. działania gminy
    w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a
    także lokalnego transportu zbiorowego będzie realizować projekt pn. „ (...)”.
    W ramach inwestycji zostaną wybudowane parkingi (...) oraz zostanie rozbudowana
    infrastruktura przystankowa w (...) lokalizacjach. Gmina sfinansuje inwestycję w części ze
    środków własnych, a w części ze środków pochodzących z Funduszy Europejskich dla
    Polski Wschodniej 2021-2027.
    Budowa parkingów (...) obejmuje następujący zakres:
      (...).
    Rozbudowa przystanków obejmuje poniższy zakres:
      (...).
    Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu
    wystawione będą na Gminę (...).
    Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu „ (...)”, a także efekty
    inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie będzie generował przychodów,
    a powstała infrastruktura będzie udostępniona nieodpłatnie. Przy zakupie towarów i usług
    dotyczących ww. projektu Gmina nie planuje odliczyć podatku VAT. Zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności niezbędnych do osiągnięcia
    celów Projektu. Wybudowane parkingi oraz rozbudowana infrastruktura przystankowa
    będą w zarządzie Gminy (...). Służyć one będą wszystkim mieszkańcom Gminy (...) i okolic.
    Budowa ww. inwestycji wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru, a przede wszystkim
    wpłynie pozytywnie na publiczny transport zbiorowy. Gmina podkreśla, że ww. parkingi
    oraz część infrastruktury przystankowej zlokalizowane będą poza pasem drogowym dróg
    publicznych, o których mowa w art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach
    publicznych (Dz. U. z 2024 poz. 320 t.j.) Natomiast pozostała część infrastruktury
    przystankowej będzie zlokalizowana w pasie drogowym.

## Pytanie

Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach
    realizacji projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, towary nabyte przez Gminę (...), w związku z realizacją projektu pn.
    „(...)” będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku
    od towarów i usług (Dz.U. z 2024 poz. 361 t.j.) Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji ww. Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
      − inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
      − mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
      na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      4) lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      − są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
        Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu
        wystawione będą na Gminę,
      − towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu „(...)”, a także
        efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności
        podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      − projekt nie będzie generował przychodów, a powstała infrastruktura będzie
        udostępniona nieodpłatnie,
      − zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności
        niezbędnych do osiągnięcia celów Projektu.
      − wybudowane parkingi oraz rozbudowana infrastruktura przystankowa będą w
        zarządzie Gminy (...). Służyć one będą wszystkim mieszkańcom Gminy (...) i okolic.
        Budowa ww. inwestycji wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru, a przede
        wszystkim wpłynie pozytywnie na publiczny transport zbiorowy,
      − parkingi oraz część infrastruktury przystankowej zlokalizowane będą poza pasem
        drogowym dróg publicznych, o których mowa w art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 marca
        1985 roku o drogach publicznych (Dz.U. z 2024 poz.320 t.j.) Natomiast pozostała
        część infrastruktury przystankowej będzie zlokalizowana w pasie drogowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazano we wniosku – towary i usługi
    nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu „(...)”, a także efekty inwestycji nie
    będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Projekt nie będzie generował przychodów, a powstała
    infrastruktura będzie udostępniona nieodpłatnie. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług w ramach realizacji projektu pn. „ (...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.