Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-653/12-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-09-20
Teza: Czy w związku z realizacją projektu Stowarzyszenie będzie mogło odzyskać podatek VAT?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 25 czerwca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 7 sierpnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Klub Sportowy jest stowarzyszeniem sportowym o statusie OPP. Nie prowadzi działalności gospodarczej, ani nie jest zarejestrowane jako płatnik podatku VAT. W 2011 r. Wnioskodawca zrealizował zadanie (projekt). Projekt po części finansowany jest ze środków własnych, jak i programu rozwoju obszarów wiejskich (PROW). Urząd, do którego kierowany jest wniosek o płatność, tj. Samorząd Województwa wymaga aby Zainteresowany posiadał i dostarczył interpretację indywidualną z właściwego organu, czy realizując zadanie (zakup kamieni, piasku, transport) właściwie Stowarzyszenie wykazało VAT jako koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca nadmienił, iż w swojej dotychczasowej działalności zawsze dokonuje on jakichkolwiek zakupów od podatników VAT. Zainteresowany ponosił ten podatek bez możliwości jego odpisania z jego kosztów.

Realizując powyższy projekt materiały, usługi, transport również opłacane były przez Stowarzyszenie wraz z naliczonym podatkiem VAT.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w takim przypadku może poniesione koszty VAT-u zaliczyć w koszty kwalifikowane.

W uzupełnieniu do wniosku Klub Sportowy wskazał, iż:

*   zgodnie ze statutem stowarzyszenie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług,
*   Wnioskodawca realizując projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich dokonał następujących zakupów towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT:
    1.  Zakup kamieni
    2.  Zakup kruszywa
    3.  Zakup ławeczek
    4.  Zakup krawężników
    5.  Usługa transportowa
*   Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Klub do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
*   Efekt projektu w postaci ustawienia 4 kamiennych kręgów w miejscach ogólnodostępnych na działkach gminnych będzie udostępniany wyłącznie nieodpłatnie i stanowić będzie element małej architektury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu Stowarzyszenie będzie mogło odzyskać podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Klub jako stowarzyszenie sportowe, korzysta z możliwości ustawowych i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT i nie jest zarejestrowany jako płatnik tego podatku. W związku z powyższym nie może odliczyć VAT-u. Realizując projekt Klub poniósł wydatki, w których VAT stanowi znaczną część i stanowi dla Zainteresowanego rzeczywiste koszty realizacji zadania. Zwrot poniesionych nakładów na wyżej wymienione materiały i usługi, w ramach powyższego projektu, przez płatnika jakim jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, według oceny Wnioskodawcy, powinien również zawierać podatek VAT i stanowić koszty kwalifikowalne projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie stosowanie do treści art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest stowarzyszeniem sportowym o statusie OPP. Nie prowadzi działalności gospodarczej, ani nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Wnioskodawca w 2011 r. zrealizował zadanie (projekt). Projekt po części finansowany jest ze środków własnych, jak i ze środków pochodzących z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW). W wyniku realizacji zadania poniesiono wydatki na zakup kamieni, kruszywa, ławeczek, krawężników oraz usługi transportowej, które to wydatki były opłacane przez Stowarzyszenie wraz z naliczonym podatkiem VAT. Jak wskazał Zainteresowany, zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a efekt działania projektu w postaci ustawienia 4 kamiennych kręgów w miejscach ogólnodostępnych na działkach gminnych będzie udostępniany wyłącznie nieodpłatnie i stanowić będzie element małej architektury.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a podmiot realizujący zadanie nie jest czynnym podatnikiem VAT – jak wskazało we wniosku Stowarzyszenie – zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.

Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu dofinansowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.