Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.759.2021.3.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów na realizację projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dofinansowanie; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług związanych z budową (\`(...)\`), budową i utrzymaniem toalety systemowej oraz budową fragmentu sieci wodociągowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2021 r. (wpływ 7 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”).

Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT na podstawie umów cywilnoprawnych zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.) zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej.

Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, na realizację projektu pn. „(\`(...)\`)”, Oś priorytetowa 9. Infrastruktura publiczna, Działanie 9.3 Wspieranie rewitalizacji w sferze fizycznej, gospodarczej i społecznej ubogich społeczności i obszarów miejskich i wiejskich. Projektowane przedsięwzięcie składa się z dwóch etapów.

I etap obejmuje:

Wykonanie ciągu pieszo-jezdnego, drogi wewnętrznej, miejsc postojowych, odcinków sieci wodociągowej, sieci kanalizacji deszczowej oraz oświetlenia drogowego. Sieć wodociągowa zostanie oddana do dysponowania (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`) na podstawie cywilnej, odpłatnej umowy o świadczenie przez Gminę na rzecz Spółki przesyłu wody. W związku z czym, powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej. Jeśli chodzi o kanalizację deszczową i sanitarną zarówno w okresie trwałości projektu jak i po jego zakończeniu właścicielem kanalizacji deszczowej będzie Gmina (\`(...)\`) i nie będzie ona wykorzystywana w działalności opodatkowanej.

II etap obejmuje:

Wykonanie altany wejściowej, obiektu rekreacyjnego zawierającego pomieszczenie gospodarcze i wiatę rekreacyjną, toalety systemowej wraz z przyłączami, instalacjami zewnętrznymi i wewnętrznymi, plaży w postaci trawiastej polany rekreacyjnej z ławkami. Wykonanie stacji rowerowej, stacji edukacyjnych z tablicami edukacyjnymi. Budowę pomostu rekreacyjnego pełniącego funkcję punktu widokowego, pomostu pływającego z możliwością cumowania. Wykonanie integracyjnego placu zabaw wraz z nawierzchniami i wyposażeniem, strefy fitness z nawierzchniami wraz z wyposażeniem, strefy rekreacyjnej z polaną piknikową i boiskiem do siatkówki plażowej, ścieżki pieszo-rowerowej dojazdowej i placów, ścieżek pieszych, obiektów małej architektury służących rekreacji i wypoczynkowi, rekreacyjnych nawierzchni zielonych, oświetlenia i monitoring terenu oraz nasadzeń ozdobnych.

Toaleta wyposażona będzie we wrzutnik monet, przez co nie będzie wymagała obecności osoby, która pobierałaby opłaty za udostępnienie. Szalet będzie otwierał się automatycznie, po wrzuceniu do wrzutnika monety o odpowiednim nominale i również automatycznie będzie się zamykał. Nie będzie możliwości bezpłatnego korzystania z toalety. Opłaty za korzystanie z toalety będą stanowić dochód Gminy. Gmina nie będzie prowadziła ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. Bieżącym utrzymaniem toalety będzie się zajmować (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`), za co będzie pobierało wynagrodzenie, udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę. Będzie ono również dokonywało okresowego otwarcia automatu wrzutowego i opróżnienia jego zawartości, z czynności tej będzie sporządzany raport dokumentujący wartość środków pieniężnych zawartych we wrzutniku monet za dany okres, a następnie odprowadzało monety do kasy Gminy. Gmina zaś pobrane opłaty za korzystanie z toalety udokumentuje fakturami z wykazanym podatkiem VAT należnym.

W części dotyczącej budowy toalety i sieci wodociągowej Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług VAT ze względu na odpłatne udostępnianie toalety miejskiej oraz oddanie sieci wodociągowej do dysponowania (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`). Faktury dotyczące ww. zadania będą wystawiane na Gminę.

Gmina nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług VAT z części infrastruktury rekreacyjnej i towarzyszącej, gdyż powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna. Gmina nie będzie wykorzystywała jej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Natomiast odpłatne udostępnianie toalety miejskiej przez Gminę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługa udostępniania toalety miejskiej świadczona będzie przy użyciu urządzenia obsługiwanego przez klienta, po wrzuceniu do wrzutnika monety o odpowiednim nominale. Usługa udostępniania toalety miejskiej mieści się w grupowaniu PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi gdzie indziej niesklasyfikowane” – zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Ministra z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Gmina (\`(...)\`) na budowę fragmentu sieci wodociągowej poniosła nakłady w wysokości 19.657,74 zł brutto, 15.981,90 zł netto.

Wynagrodzenie z tytułu odpłatnej umowy, na mocy której sieć wodociągowa zostanie oddana do dysponowania na rzecz (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`) będzie wypłacane cyklicznie. Wynagrodzenie za korzystanie z sieci wodociągowej przez (\`(...)\`) Sp. z o.o. zostanie określone w umowie, która będzie zawarta po oddaniu inwestycji do użytkowania. W chwili obecnej nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia. Ponieważ w chwili obecnej Gmina nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia, niemożliwe jest określenie okresu zwrotu nakładów poniesionych na budowę fragmentu sieci wodociągowej. Ponieważ w chwili obecnej Gmina nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia, niemożliwe jest określenie jaki % w wartości przedsięwzięcia będzie stanowiło roczne wynagrodzenie z tytułu ww. umowy.

Wynagrodzenie, po wcześniejszej analizie zostanie ustalone na podstawie przewidywanych przychodów (\`(...)\`) Sp. z o.o. ze sprzedaży wody dostarczanej do toalety systemowej.

**Pytanie**

1) Czy Gminie (\`(...)\`) będzie przysługiwało prawo do odliczenia Vat naliczonego z faktur Vat dotyczących budowy (\`(...)\`)?

2) Czy Gminie (\`(...)\`) będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę toalety systemowej publicznej oraz od wydatków związanych z jej utrzymaniem?

3) Czy Gmina (\`(...)\`) ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę fragmentu sieci wodociągowej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Gminy:

1) Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących budowę (\`(...)\`).

2) Gminie (\`(...)\`) będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę toalety systemowej publicznej oraz wydatków związanych z jej późniejszym utrzymaniem.

3) Gminie (\`(...)\`) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę fragmentu sieci wodociągowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwaną dalej ustawą o VAT (Dz. U. z 2021 poz. 685) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 ustawy o VAT należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. Ustawy o samorządzie gminnym), gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym) oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym) a także kultury, w tym instytucji kultury oraz zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

· odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz

· gdy towary / usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wybudowane przez Gminę (\`(...)\`) będzie udostępniane ogółowi mieszkańców i osobom odwiedzającym (\`(...)\`) nieodpłatnie. Będzie miejscem rekreacji i wypoczynku. W związku z brakiem pobierania opłat nie będzie dochodziło do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nie zostanie więc spełniony art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tym miejscem.

W ramach budowy (\`(...)\`) zostanie również wybudowana toaleta systemowa z której będzie można skorzystać po umieszczeniu monet we wrzutniku. Nie będzie możliwości bezpłatnego korzystania z toalety. Opłaty za korzystanie z szaletu stanowić będą dochód Gminy. Gmina nie będzie prowadziła ewidencji za pomocą kasy rejestrującej, usług odpłatnego udostępniania toalety publicznej. Upoważniona przez gminę osoba będzie dokonywała okresowo – co najmniej raz w miesiącu otwarcia automatu wrzutowego i opróżnienia jego zawartości. Z czynności tej sporządzany będzie raport dokumentujący wartość środków pieniężnych zawartych we wrzutniku monet za dany okres. Gmina będzie odprowadzała podatek należny od opłat za korzystanie z toalety.

Gmina będzie ponosiła również wydatki bieżące związane z utrzymaniem toalety w odpowiednim stanie technicznym i porządku, w tym kosztów wody, prądu, remontów, przeglądów. Wydatki te dokumentowane będą przez wykonawców fakturami VAT wystawianymi na Gminę. Usługa udostępniania toalety miejskiej mieści się w grupowaniu PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi gdzie indziej niesklasyfikowane” – zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Ministra z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Zostanie więc spełniony warunek art. 86 ust. 1 ustawy o VAT mówiący o tym, że w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wybudowany w ramach zadania wodociąg będzie służył przesyłowi wody, za który Gmina będzie otrzymywała dochód od (\`(...)\`) sp. z o.o., który to dochód będzie opodatkowany.

Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Bielsko-Białej z dnia 24 kwietnia 2018 r., znak: 0112-KDIL2-2.4012.64.2018.2.MŁ.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” :

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Ponadto, na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W rozporządzeniu zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Jak stanowi art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nieodpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2, 3, 9 i 10 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymali Państwo dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizację projektu pn. „(\`(...)\`)”. Projektowane przedsięwzięcie składa się z dwóch etapów.

I etap obejmuje:

Wykonanie ciągu pieszo-jezdnego, drogi wewnętrznej, miejsc postojowych, odcinków sieci wodociągowej, sieci kanalizacji deszczowej oraz oświetlenia drogowego. Sieć wodociągowa zostanie oddana do dysponowania (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`) na podstawie cywilnej, odpłatnej umowy o świadczenie przez Państwa na rzecz Spółki przesyłu wody. W związku z czym, powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej. Kanalizację deszczowa i sanitarna zarówno w okresie trwałości projektu jak i po jego zakończeniu będzie Państwa własnością i nie będzie ona wykorzystywana w działalności opodatkowanej.

Na budowę fragmentu sieci wodociągowej ponieśli Państwo nakłady w wysokości 19.657,74 zł brutto, 15.981,90 zł netto. Wynagrodzenie z tytułu odpłatnej umowy, na mocy której sieć wodociągowa zostanie oddana do dysponowania na rzecz (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`) będzie wypłacane cyklicznie. Wynagrodzenie za korzystanie z sieci wodociągowej przez (\`(...)\`) Sp. z o.o. zostanie określone w umowie, która będzie zawarta po oddaniu inwestycji do użytkowania. W chwili obecnej nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia. Ponieważ w chwili obecnej Gmina nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia, niemożliwe jest określenie okresu zwrotu nakładów poniesionych na budowę fragmentu sieci wodociągowej. Ponieważ w chwili obecnej Gmina nie ma podstaw do określenia wysokości wynagrodzenia, niemożliwe jest określenie jaki % w wartości przedsięwzięcia będzie stanowiło roczne wynagrodzenie z tytułu ww. umowy. Wynagrodzenie, po wcześniejszej analizie zostanie ustalone na podstawie przewidywanych przychodów (\`(...)\`) Sp. z o.o. ze sprzedaży wody dostarczanej do toalety systemowej.

II etap obejmuje:

Wykonanie altany wejściowej, obiektu rekreacyjnego zawierającego pomieszczenie gospodarcze i wiatę rekreacyjną, toalety systemowej wraz z przyłączami, instalacjami zewnętrznymi i wewnętrznymi, plaży w postaci trawiastej polany rekreacyjnej z ławkami. Wykonanie stacji rowerowej, stacji edukacyjnych z tablicami edukacyjnymi. Budowę pomostu rekreacyjnego pełniącego funkcję punktu widokowego, pomostu pływającego z możliwością cumowania. Wykonanie integracyjnego placu zabaw wraz z nawierzchniami i wyposażeniem, strefy fitness z nawierzchniami wraz z wyposażeniem, strefy rekreacyjnej z polaną piknikową i boiskiem do siatkówki plażowej, ścieżki pieszo-rowerowej dojazdowej i placów, ścieżek pieszych, obiektów małej architektury służących rekreacji i wypoczynkowi, rekreacyjnych nawierzchni zielonych, oświetlenia i monitoring terenu oraz nasadzeń ozdobnych.

Toaleta wyposażona będzie we wrzutnik monet, przez co nie będzie wymagała obecności osoby, która pobierałaby opłaty za udostępnienie. Szalet będzie otwierał się automatycznie, po wrzuceniu do wrzutnika monety o odpowiednim nominale i również automatycznie będzie się zamykał. Nie będzie możliwości bezpłatnego korzystania z toalety. Opłaty za korzystanie z toalety będą stanowić Państwa dochód. Nie będą Państwo prowadzić ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. Bieżącym utrzymaniem toalety będzie się zajmować (\`(...)\`) Sp. z o.o. w (\`(...)\`), za co będzie pobierało wynagrodzenie, udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Państwa. Będzie ono również dokonywało okresowego otwarcia automatu wrzutowego i opróżnienia jego zawartości, z czynności tej będzie sporządzany raport dokumentujący wartość środków pieniężnych zawartych we wrzutniku monet za dany okres, a następnie odprowadzało monety do kasy Gminy. Państwo zaś pobrane opłaty za korzystanie z toalety udokumentują fakturami z wykazanym podatkiem VAT należnym.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących budowę (\`(...)\`), prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę toalety systemowej publicznej oraz wydatków związanych z jej późniejszym utrzymaniem, a także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych na budowę fragmentu sieci wodociągowej.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej inwestycji należy zauważyć, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności (opodatkowanej, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarza, gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy w odniesieniu do tych wydatków zastosować proporcję, w której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Wskazali Państwo, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymali Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn. „(\`(...)\`)”. Powstała infrastruktura w części rekreacyjnej i towarzyszącej będzie ogólnodostępna i niekomercyjna. Nie będą Państwo wykorzystywali jej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w części dotyczącej budowy toalety i sieci wodociągowej – zgodnie z Państwa wskazaniem – sieć wodociągowa zostanie oddana do dysponowania spółce z o.o. na podstawie cywilnej, odpłatnej umowy, w związku z czym powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, natomiast wartość środków pieniężnych zawartych we wrzutniku toalety zostaną odprowadzone do kasy Gminy, a Państwo pobrane opłaty za korzystanie z toalety udokumentują fakturami z wykazanym podatkiem VAT należnym.

Z uwagi na dokonaną wyżej analizę przepisów mających w sprawie zastosowanie oraz okoliczności sprawy należy zauważyć, że w związku z wydatkami poniesionymi na budowę (\`(...)\`), w tym także wydatkami na budowę toalety systemowej i fragmentu sieci wodociągowej w ramach tego samego projektu, obowiązkiem Państwa jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Mają Państwo zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do wykonywanych w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W sytuacji, gdy są Państwo w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do działalności gospodarczej, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają prawo do odliczenia podatku w części w jakiej wydatki poniesione na realizację projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. do wykorzystywania w ramach Państwa działalności gospodarczej toalety systemowej oraz fragmentu sieci wodociągowej. Natomiast nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego do działalności innej niż działalność gospodarcza, tj. do rekreacyjnej i towarzyszącej części infrastruktury, która będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.

Natomiast, jeśli nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z przepisami rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę (\`(...)\`), natomiast przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w zakresie budowy toalety systemowej i fragmentu sieci wodociągowej.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).