Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.143.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Prawo do odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
wodociągi
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Z dniem 1 stycznia 2010 r. Gmina (...) dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie
    podatku od towaru i usług VAT i stale jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT. W celu zapewnienia poprawności i spójności rozliczeń podatku od towarów i
    usług VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. na podstawie zarządzenia NR (...) Burmistrza (...) z
    dnia 30 listopada 2016 r. w sprawie zasad centralizacji rozliczeń podatku od towarów i
    usług (VAT) w Gminie (...) wraz z jednostkami podległymi działa na zasadzie centralizacji.
    Jednostki organizacyjne Gminy (...) w pozycjach:
    (...).
    przedkładają coroczne kalkulacje sposobu wyliczania prewspółczynnika zezwalającego na
    pomniejszenie podatku należnego Urzędowi Skarbowemu o podatek naliczony od
    sprzedaży zgodnie z zapisem Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    w sprawie sposobu określania zakazu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatków oraz procentowego
    rozliczania struktury sprzedaży (współczynnika, proporcji), stanowiącego roczny udział w
    czynnościach opodatkowanych w ogólnej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu -
    zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Gmina w ramach prowadzonej działalności realizuje
    szereg zadań nałożonych na nią przepisami prawa, w tym zadania o charakterze
    użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w
    zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę.
    Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła w dniu (...) 2023 r. do Banku
    Gospodarstwa Krajowego w (...) wniosek o przyznanie pomocy w ramach Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, edycja 6 PGR na realizację
    operacji pn. „(...)”. Po zakwalifikowaniu wniosku o dofinansowanie gmina (...) przystąpiła
    do realizacji zadania.
    Zadanie obejmuje kompleksową wymianę zużytej instalacji oraz montaż nowych urządzeń
    do uzdatniania wody, magazynowania oraz pompowania. Nowa instalacja będzie
    sterowana cyfrowo oraz dostosowana do obiektów stacji (...).
    Woda z modernizowanej stacji uzdatniania zostanie wprowadzona do istniejącej już sieci
    wodociągowej, z której korzystają mieszkańcy, instytucje oraz jednostki organizacyjne
    gminy. Po zakończeniu inwestycji oraz oddaniu jej do użytku administratorem
    infrastruktury będzie jak dotychczas jednostka organizacyjna Gminy (...), tj. Zakład
    Gospodarki Komunalnej, który to na podstawie zawartych, już umów cywilnoprawnych za
    zużytą wodę obciąża beneficjentów fakturami VAT. Zakład Gospodarki Komunalnej jest
    samorządowym zakładem budżetowym powstałym na mocy Uchwały nr (...) Rady Miejskiej
    w (...) z dnia (...) 2010 r. Z uwagi na fakt, iż Zakład Gospodarki Komunalnej jest jednostką
    organizacyjną Gminy (...) to podatek należny z tego tytułu ujmowany jest w
    scentralizowanym rozliczeniu VAT Gminy, natomiast sprzedaż realizowana na rzecz Gminy
    i jednostek organizacyjnych ma charakter wewnętrzny i nie podlega podatkowi VAT, w
    związku z tym wystawiana jest nota obciążeniowa.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania
    inwestycyjnego „(...)” będą wystawione w następujący sposób:
    (...).
    Realizacja zadania ewidencjonowana będzie w księgach rachunkowych Urzędu Miejskiego
    w (...) jako jednostki budżetowej obsługującej budżet Gminy (...).
    Gmina nie zna sposobu, aby wydatki związane z przebudową stacji uzdatniania wody
    przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej, zwolnionej lub
    niepodlegającej VAT).
    Gmina realizując zadanie wykona zadanie własne gminy nałożone na jednostkę
    samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie

    gminnym, a w szczególności art. 7 ust. 1 pkt 3. Głównym celem projektu jest zaspokojenie
    obecnego i przyszłego zapotrzebowania na wodę dla mieszkańców gminy. Cel ten wiąże
    się z utrzymaniem wzrostu społeczno-gospodarczego gminy. Zaspokojenie rosnących
    potrzeb mieszkańców na dostawy wody wiąże się z zapewnieniem ciągłej podaży wody dla
    ludności oraz zabezpieczeniem odpowiedniej ilości wody dla potrzeb ogólnokomunalnych.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT (tj. pomniejszenie
    podatku należnego do Urzędu Skarbowego o podatek naliczony od sprzedaży) z tytułu
    wykonania zadania „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina (...) w związku z realizacją zadania inwestycyjnego „(...)”
    będzie miała możliwość odliczenia i zwrot podatku VAT (tj. odliczenie podatku należnego
    do Urzędu Skarbowego o podatek naliczony od sprzedaży) nie w całości a jedynie w części
    ustalonej proporcją Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...). Pomimo, iż wskazane zadanie
    inwestycyjne stanowi zadanie własne Gminy to w części dotyczącej osób fizycznych
    następuje sprzedaż opodatkowana z wykorzystaniem wskazanego zadania z
    zastosowaniem umów cywilnoprawnych zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 6
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Powołując się na wskazane przepisy prawa Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia i
    zwrot podatku VAT w części ustalonej proporcją Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...). Z
    kolei Gmina (...) nie może odliczyć podatku VAT z tej części, gdzie dokonuje się dostawa
    wody do jednostek organizacyjnych gminy, z którymi Zakład Gospodarki Komunalnej
    rozlicza się na podstawie not obciążeniowych w wartościach netto.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania

    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P - przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie zarządzenia Burmistrza wraz z jednostkami
    podległymi działają Państwo na zasadzie centralizacji.
    Złożyli Państwo 31 lipca 2023 r. do Banku Gospodarstwa Krajowego w (...) wniosek o
    przyznanie pomocy w ramach realizacji operacji pn. „(...)”. Zadanie obejmuje kompleksową
    wymianę zużytej instalacji oraz montaż nowych urządzeń do uzdatniania wody,
    magazynowania oraz pompowania.
    Woda z modernizowanej stacji uzdatniania zostanie wprowadzona do istniejącej już sieci
    wodociągowej, z której korzystają mieszkańcy, instytucje oraz jednostki organizacyjne
    gminy. Po zakończeniu inwestycji oraz oddaniu jej do użytku administratorem
    infrastruktury będzie Państwa jednostka organizacyjna, tj. Zakład Gospodarki Komunalnej
    (samorządowy zakład budżetowy).

    Zakład na podstawie zawartych już umów cywilnoprawnych za zużytą wodę obciąża
    beneficjentów fakturami VAT; sprzedaż realizowana na rzecz Państwa i Państwa jednostek
    organizacyjnych ma charakter wewnętrzny i nie podlega podatkowi VAT.
    Nie znają Państwo sposobu, aby wydatki związane z przebudową stacji uzdatniania wody
    przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej, zwolnionej lub
    niepodlegającej VAT).
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia i zwrotu
    podatku VAT z tytułu wykonania zadania.
    Z ww. przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w
    pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów
    działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu
    tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w
    całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    W sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji”
    (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister
    Finansów w ww. rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. określił dla jednostek
    samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Jak Państwo wskazali, nie znają Państwo sposobu, aby wydatki związane z przebudową
    stacji uzdatniania wody przyporządkować do określonej grupy czynności. Po zakończeniu
    inwestycji oraz oddaniu jej do użytku Państwa jednostka organizacyjna, tj. Zakład
    Gospodarki Komunalnej (samorządowy zakład budżetowy) będzie ją wykorzystywał do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (Zakład na podstawie
    zawartych już umów cywilnoprawnych za zużytą wodę obciąża beneficjentów fakturami
    VAT) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu (sprzedaż realizowana na rzecz
    Państwa i Państwa jednostek organizacyjnych mająca charakter wewnętrzny).
    Tym samym zachodzi sytuacja, o której mowa powyżej - wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    oraz nie mają Państwo możliwości przyporządkowania tych wydatków do jednego rodzaju
    czynności.
    Zatem mają Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur
    dotyczących wykonania zadania „(...)” przy zastosowaniu prewspółczynnika Państwa
    zakładu budżetowego – Zakładu Gospodarki Komunalnej, zgodnie z zasadami określonymi
    w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Tym samym będą Państwo mieli prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy. Prawo do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.