Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.564.2025.3.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Sprzedaż niezabudowanej działki jest opodatkowana
podatkiem VAT z uwzględnieniem zwolnienia.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, czy sprzedaż udziału w działce nr 1 może korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 30 lipca 2025 r. (wpływ 6
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 2 września 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomości/grunt niezabudowany we wsi (...), gm. (...) przy ul. (...), działka o nr ewid. (2)
    o pow. 3 ha 21, (...) otrzymał Wnioskodawca w spadku po zmarłej mamie (którą to działkę
    otrzymała 1 kwietnia 1998 r. umowa darowizny Rep A nr (...) przed notariuszem A.A., (...),
    ul. (...)).
    Matka Wnioskodawcy B.B. zmarła 18 stycznia 2012 r., w dniu 11 stycznia 2013 r.
    sporządzony został akt notarialny Rep A nr (...) – akt poświadczenia dziedziczenia. Część
    dotycząca ww. terenu została ustawowo podzielona pomiędzy C.C (męża) oraz dwoje
    dzieci: D.D. (siostra) oraz Pana.

    Zgodnie z wypisem do księgi wieczystej nr (...) Sąd Rejonowy w (...) stan na 3 stycznia 2025
    r. właścicielami ww. nieruchomości są: C.C. 4/6 udziału, D.D. 1/6 udziału, E.E. 1/6 udziału.
    Nieruchomości wskazane we wniosku zostały nabyte wyłącznie w ramach Pana majątku
    prywatnego.
    Działka nie była użytkowana rolniczo, ani tym bardziej w działalności gospodarczej. Nie
    została zabudowana, ogrodzona. 6 marca 2007 przyjęto nową uchwałę w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...) nr (...) ogłoszona w
    Dzienniku (...) nr (...), poz. (...) z 19 września 2007 r. – od tego momentu działka nr 1 obręb
    (...), (...) uzyskała oznaczenie „6U/P” czyli teren zabudowy usługowej, obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów.
    Dla terenu oznaczonego symbolem 6U/P w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego podstawowym przeznaczeniem jest zabudowa usługowa (6U), a
    dopuszczalnym - mieszkanie dla właściciela lub mieszkanie służbowe (P). Oznacza to, że
    na tym terenie dominować powinny obiekty usługowe, ale dopuszczalne jest również
    wydzielenie lokalu mieszkalnego związanego z prowadzoną działalnością usługową.
    Dodatkowo może być zachowana zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny
    jednorodzinny, budynki gospodarcze związane z produkcją rolniczą). Przeznaczenie
    dopuszczalne (P) nie może kolidować z przeznaczeniem podstawowym (6U) i powinno je
    uzupełniać.
    Według wypisu z rejestrów gruntów z 4 czerwca 2025 r. działka 1, (...) posiada użytek i
    klasyfikacje następującą: grunty orne: Rllla - pow. (ha) 2.7809; Rlllb - pow. (ha) 0,0412; RIVa
    - pow. (ha) 0,2176 oraz grunty pod rowami: W - pow. (ha) 0,0118.
    Na początku maja 2025 zgłosiła się do Wnioskodawcy osoba, chcąca nabyć ten teren.
    Wnioskodawca nie dawał ogłoszeń, ani nie zgłaszał do agencji pośrednictwa
    nieruchomości. Ewentualna sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiłaby wyłącznie w ramach
    mojego majątku prywatnego, a nie nastąpi w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej, tylko z majątku własnego.
    Wnioskodawca zaznacza, że od 28 lutego 2009 r. jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    VAT. A od 2 lutego 2009 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą /CEIDG/.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na wezwania udzielił Pan następujących informacji:
    1. Czy będzie Pan sprzedawał udział 1/6 części w działce nr 1 czy 2?
    Odp.: „Działka 1 to działka pierwotna, po podziale działki w związku z zabraniem pasa
    ziemi pod drogę działka uzyskała nowy numer 2. Sprzedawana będzie działka 2”.
    2. W jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą, z tytułu której jest Pan
      zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, czy Pana działalność związana jest z
      obrotem nieruchomościami?
    Odp.: „Od 2 lutego 2009 r. prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą /CEIDG/. A
    od 28 lutego 2009 r. jestem zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przez kilka lat firma
    byłą wyłącznie firmą handlową. Następnie doszły usługi remontowe, a od 2022 r. zacząłem
    zajmować się stawianiem domów i ich sprzedażą
    3. W jaki sposób wykorzystywała Pan, wykorzystuje udział 4/6 części w opisanej działce
      od momentu jego nabycia w drodze dziedziczenia, czy do działalności gospodarczej,
      którą Pan prowadzi, czy na cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób
      udział w działce zaspokaja Pana potrzeby prywatne/osobiste?
    Odp.: „Nie korzystałem z tej działki zarobkowo, ani prywatnie, ani w działalności
    gospodarczej, ziemia stała odłogiem”.

    4. Czy oddawał Pan swój udział 4/6 części w opisanej działce w najem, dzierżawę albo do
      używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę
      wskazać:
    Odp.: „Do czasu złożenia interpretacji - nie. W oczekiwaniu na odpowiedź na interpretację
    indywidualną, a co za tym idzie aby mieć pewność czy sprzedaż ma być z VAT czy bez VAT -
    w dniu 24 lipca 2025 r. podpisałam umowę dzierżawy, aby potencjalny klient mógł podjąć
    wstępne kroki w celu choćby dokonania niezbędnych pomiarów i badań umożliwiających
    podjęcie decyzji, czy budowa oraz eksploatacja Inwestycji w danym miejscu jest
    technicznie i administracyjnie możliwa i uzasadniona ekonomicznie, wybudowania. Oraz
    zabezpieczenie całości nieruchomości, zapewnienia dostępu do maszyn dokonujących
    pomiarów itp. A ja abym nic stracił kupca.
        komu udostępniał Pan udział w działce (osobie zainteresowanej kupnem/innej
        osobie trzeciej) - firmie zainteresowanej kupnem
        na jaki okres została zawarta umowa z osobą zainteresowaną kupnem bądź inną
        osobą trzecią - na trzy lata, ale po otrzymaniu interpretacji będzie ona zakończona.
        czy jest to udostępnienie odpłatne czy nieodpłatne - odpłatnie z doliczoną kwotą
        VAT.
    5. Czy w stosunku do posiadanego udziału 1/6 części w opisanej działce podejmował Pan
      bądź będzie podejmował jeszcze przed sprzedażą jakiekolwiek czynności wymagające
      zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości
      udziału w działce typu: doprowadzenie mediów, wytyczenie dróg dojazdowych,
      ogrodzenie terenu, wystąpienie o decyzje i pozwolenia budowlane?
    Odp.: „Nie (to teren nieogrodzony, niezabudowany, nie występowałem o pozwolenia)”.
    6. Czy planuje Pan zawrzeć bądź już Pan zawarł z osobą zainteresowaną kupnem, która
      się do Pana zgłosiła, umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to jakie obowiązki dla
      obu stron transakcji wynikają/będą wynikały z tej umowy?
    Odp.: „taka umowa została zawarta w dniu 24 lipca 2025 r. po miedzy C.C., D.D., E.E.
    /właścicielami/ a A. Sp. z o. o. /dzierżawcą/akt notarialny (...) przed notariuszem F.F. w (...).
    Zawiera zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży, na mocy której zobowiązuje się
    sprzedać spółce opisaną nieruchomość (...) w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i
    roszczeń osób trzecich za określoną kwotę netto plus podatek VAT wg. stawki
    obowiązującej w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nieruchomości; ponadto
    zawiera waloryzację ceny jeśli nie doszłoby do sprzedaży do dnia 24 lipca 2026 r.; zawiera
    zobowiązanie Spółki kupującej do zapłaty za nieruchomość zgodnie z posiadanym
    udziałem; zawiera postanowienie o przeniesienia posiadania samoistnego i korzystania w
    dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży oraz zawiera prawo Spółki Kupującej do
    odstąpienia od tej umowy przedwstępnej w terminie do 24 lipca 2028 roku za zapłatą
    odstępnego. Zapisano też możliwość, że Spółce Kupującej przysługuje uprawnienie do
    przeniesienia praw /przelew/ i obowiązków /przejęcie długu/ wynikających z umowy
    przedwstępnej na inny podmiot z grupy kapitałowej Spółki Kupującej mający siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej”.
    7. Czy planuje Pan udzielić osobie zainteresowanej kupnem działki bądź innej osobie
      trzeciej pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze
      sprzedawanym udziałem - jeżeli tak to należy wskazać możliwy zakres takiego
      pełnomocnictwa, jakie decyzje, zgody czy pozwolenia związane ze sprzedawaną
      działką będzie mógł uzyskać pełnomocnik na jego podstawie?
    Odp.: „Nie udzielałem pełnomocnictwa, firma może działać jako dzierżawca, może
    pobierać pożytki naturalne jak i cywilne — ale nie może występować w moim imieniu”.

    8. Czy dokonywał Pan wcześniej zbycia innych nieruchomości niż ta, o której mowa we
      wniosku i czy z tego tytuły występował Pan jako podatnik VAT czynny?
    Odp.: „Tak sprzedałem jako podatnik czynny VAT”.
    9. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać w
      przyszłości?
    Odp.: „Tak”.
    I. Proszę żeby, wyjaśnił Pan niespójności dotyczące sprzedawanego gruntu:
    We wniosku wskazał Pan:
      Działka nie była użytkowana rolniczo ani tym bardziej w działalności gospodarczej. (...)
    A następnie w uzupełnieniu wskazał Pan, że 24 lipca 2025 r. podpisał Pan umowę
    dzierżawy, która jest odpłatna z doliczoną kwotą VAT.
    Odp.: „Do dnia 24 lipca 2025 r. ziemia nie była użytkowana w celach zarobkowych ani
    prywatnie przeze mnie jako osobę fizyczną, ani przeze mnie jako przedsiębiorcę. Czyli w
    momencie składania interpretacji także nie była użytkowana. Leżała odłogiem. Nie jest
    zabudowana, ani ogrodzona, nie ma na niej nic. Umowa dzierżawy została zawarta na trzy
    lata z potencjalnym klientem, ale po otrzymaniu interpretacji zostanie zakończona
    /aneks/. I tylko i wyłącznie na czas czekania na wydanie interpretacji, aby nie stracić
    klienta, a on aby mógł dokonać odpowiednich pomiarów pod swoją ewentualną
    inwestycje i badań umożliwiających podjęcie decyzji, czy budowa oraz eksploatacja
    Inwestycji w danym miejscu jest technicznie i administracyjnie możliwa i uzasadniona
    ekonomicznie, wybudowania. Oraz zabezpieczenie całości nieruchomości, zapewnienia
    dostępu do maszyn dokonujących pomiarów itp.”.
    1. W związku z powyższym proszę wskazać: Kto jest stroną podpisanej umowy dzierżawy
      oraz dane identyfikacyjne, które zostały zamieszczone w jej treści? Czy stroną umowy
      jest Pan jako osoba fizyczna czy jako przedsiębiorca?
    Odp.: „Tak jak pisałem w punkcie 6 poprzedniego uzupełnienia z 30 lipca 2025 r.: taka
    umowa została zawarta 24 lipca 2025 r. po miedzy C.C., D.D., E.E. /właścicielami/, a A. Sp. z
    o.o. /dzierżawcą/, akt notarialny (...) przed notariuszem F.F. w (...). Zawiera zobowiązanie
    do zawarcia umowy sprzedaży, na mocy której zobowiązuje się sprzedać spółce opisaną
    nieruchomość (...) w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich
    za określoną kwotę netto plus podatek VAT wg. stawki obowiązującej w dniu zawarcia
    przyrzeczonej umowy sprzedaży nieruchomości; ponadto zawiera waloryzację ceny jeśli
    nie doszłoby do sprzedaży do dnia 24 lipca 2026 r.; zawiera zobowiązanie Spółki kupującej
    do zapłaty za nieruchomość zgodnie z posiadanym udziałem; zawiera postanowienie o
    przeniesienia posiadania samoistnego i korzystania w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży oraz zawiera prawo Spółki Kupującej do odstąpienia od tej umowy
    przedwstępnej w terminie do 24 lipca 2028 roku za zapłatą odstępnego. Zapisano też
    możliwość, że Spółce Kupującej przysługuje uprawnienie do przeniesienia praw /przelew/ i
    obowiązków /przejęcie długu/ wynikających z umowy przedwstępnej na inny podmiot z
    grupy kapitałowej Spółki Kupującej mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej.
    Występujemy we troje jako osoby fizyczne /prywatnie/.
    Ponieważ jestem podatnikiem VAT jako E.E. czyli osoba fizyczna prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą i przekraczam limit zwolnienia 200 000 zł, to skoro
    podpisuje umowę dzierżawy i nie jest to czynność jednorazowa tylko będzie trwać aż do
    momentu rozwiązania tej umowy /uzależnionego od czasu i terminy uzyskania
    interpretacji/ uważam, że prawidłowo wystawiłem fakturę jako osoba fizyczna a nie firma,
    ale doliczyłem VAT. (Analogicznie do sytuacji gdybym jako podatnik czynny VAT
    wynajmowałbym nieruchomość)”.

    2. Czy w związku z dzierżawą wystawia Pan fakturę zawierającą podatek VAT? Proszę
      również o wskazanie danych identyfikacyjnych widniejących na fakturze (nazwa, NIP,
      adres)?
    Odp.: „Tak wystawiłem jedną fakturę ze stawką VAT 23%, faktura VAT nr (...) Dane na
    fakturze: „E.E., ul. (...), (...), NIP (...)”.

## Pytanie

Czy działka niezabudowana we wsi (...), gm. (...), o nr ewidencyjnym 1 o pow. 3 ha 21 (...) -
    może korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem klasyfikacja z 19 marca 1998 r. (...) ww. nieruchomość leży na terenie
    oznaczonym i określonym ww. planie w następujący sposób: symbol terenu: R,
    przeznaczenie terenu: rolnicza przestrzeń produkcyjna. Dla powyższego terenu
    obowiązywały następujące ustalenia: rolnicza przestrzeń produkcyjna z prawem do
    założenia siedliska przy warunkach posiadania 2,0 ha fizycznych użytków rolnych.
    Następnie 6 marca 2007 r. przyjęto nową uchwałę w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...) nr (...) ogłoszona w Dzienniku (...) nr (...), poz.
    (...) z 19 września 2007 r. od tego momentu działka nr 1 obręb (...), (...) uzyskała oznaczenie
    „6U/P” czyli: Teren zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
    Powoduje, że na niniejszej działce wskazano przeznaczenie Teren zabudowy usługowej,
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tzn., że są to tereny budowlane, a to z
    kolei oznacza, że przy sprzedaży taką działkę należy traktować jako opodatkowaną stawką
    podstawową, gdyż dopuszczalna jest możliwość posadowienia na sprzedawanym gruncie
    pewnych form zabudowy, z wyłączeniem zabudowy mieszkalnej. W związku z powyższym
    nie jest możliwe zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1
    ze zm.):
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej „Kodeksem
    cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z
    przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze
    względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na
    tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości),
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika
    podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w

      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że grunt niezabudowany we wsi (...), gm. (...) przy ul. (...), działka o
    nr ewid. 2 o pow. 3 ha 21, otrzymał Pan w spadku po zmarłej matce. Działka 2 po jej
    podziale w związku z zabraniem pasa ziemi pod drogę uzyskała nowy numer 1. 6 marca
    2007 r. przyjęto nową uchwałę w sprawie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego gminy (...) nr (...) ogłoszona w Dzienniku (...) nr (...), poz.(...) z 19 września
    2007 r. - od tego momentu działka nr 1 obręb (...), (...) uzyskała oznaczenie „6U/P” czyli:
    Teren zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
    Działka nie była użytkowana rolniczo, ani tym bardziej w działalności gospodarczej. Nie
    została zabudowana ani ogrodzona.
    We wniosku wskazał Pan, że Pana matka B.B. zmarła 18 stycznia 2012 r. 11 stycznia 2013
    r. sporządzony został akt notarialny Rep A nr (...) - Akt poświadczenia dziedziczenia. Cześć
    dotycząca ww. działki została ustawowo podzielona pomiędzy Pana C.C. (malżonka) oraz
    dwoje dzieci: D.D. (Pana siostra) i Pana.
    Zgodnie z wpisem do księgi wieczystej nr (...) właścicielami ww. nieruchomości jest C.C. 4/6
    udziału, D.D. 1/6 udziału oraz Pan w udziale 1/6.
    Na początku maja 2025 r. zgłosiła się do Pana osoba, chcąca nabyć ten teren.
    24 lipca 2025 r. po miedzy Panem, D.D., C.C /właścicielami/, a A. Sp. z o.o. została zawarta
    umowa przedwstępna sprzedaży ww. działki. Zawiera zobowiązanie do zawarcia umowy
    sprzedaży, na mocy której zobowiązuje się Pan sprzedać spółce opisaną nieruchomość (...)
    w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich za określoną kwotę
    netto plus podatek VAT wg. stawki obowiązującej w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży nieruchomości, ponadto zawiera waloryzację ceny jeśli nie doszłoby do
    sprzedaży do dnia 24 lipca 2026 r.
    Jest Pan podatnikiem podatku VAT i jako E.E. czyli osoba fizyczna prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą i przekraczająca limit zwolnienia 200 000 zł,
    podpisał Pan na okres trzech lat umowę dzierżawy z potencjalnym nabywcą i wystawił Pan
    fakturę ze stawką VAT 23%. Dane na fakturze: E.E., ul. (...),(...), NIP (...).
    Przed planowanym zbyciem udziału w działce gruntu nr 1 sprzedawał Pan już inne
    nieruchomości i z tytułu sprzedaży tych nieruchomości występował Pan jako czynny
    podatnik podatku VAT oraz posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać
    w przyszłości.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy powziął Pan wątpliwość dotyczącą tego, czy
    sprzedaż działki niezabudowanej we wsi (...), gm. (...) przy ul.(...) o nr ewid. 1, o pow. 3 ha,
    (...) - może korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa dzierżawy wypełnia
    definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    Jest Pan podatnikiem VAT i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W
    związku z ww. umową świadczenia usług dzierżawy wystawił Pan fakturę VAT zawierającą
    podatek 23% podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy sprzedawał Pan już działki i z tytułu tych sprzedaży występował
    Pan jako podatnik VAT i zamierza Pan w przyszłości sprzedawać inne działki, co świadczy o
    zorganizowanym charakterze Pana działań w zakresie działalności handlowej.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku,
    że z tytułu sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 1,
    będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działka, która ma być sprzedana, jest przedmiotem umowy dzierżawy podpisanej przez
    Pan na okres trzech lat z potencjalnym nabywcą i wystawił Pan fakturę ze stawką VAT 23%
    (Dane na fakturze: E.E., ul. (...), (...), NIP (...)), która na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, a w konsekwencji wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Pana sprzedaż udziału w nieruchomości niezabudowanej stanowiącej
    działkę nr 1 będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślić należy, że
    nieruchomość jest wykorzystywana w celach zarobkowych – jest przedmiotem umowy
    dzierżawy, nie była i nie jest więc wykorzystywana przez cały okres posiadania do
    zaspokojenia Pana potrzeb osobistych.
    W konsekwencji, sprzedaż udziału w nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę
    nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Z opisu sprawy wynika, że 6 marca 2007 r. przyjęto uchwałę w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...) nr (...) ogłoszoną w Dzienniku (...) nr (...), poz.

    (...) z 19 września 2007 r. - od tego momentu działka nr 1 obręb (...), (...) uzyskała
    oznaczenie „6U/P” czyli: Teren zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i
    magazynów.
    Dla terenu oznaczonego symbolem 6U/P w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego podstawowym przeznaczeniem jest zabudowa usługowa (6U), a
    dopuszczalnym - mieszkanie dla właściciela lub mieszkanie służbowe (P). Oznacza to, że
    na tym terenie dominować powinny obiekty usługowe, ale dopuszczalne jest również
    wydzielenie lokalu mieszkalnego związanego z prowadzoną działalnością usługową.
    Dodatkowo może być zachowana zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny
    jednorodzinny, budynki gospodarcze związane z produkcją rolniczą). Przeznaczenie
    dopuszczalne (P) nie może kolidować z przeznaczeniem podstawowym (6U) i powinno je
    uzupełniać.
    Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że niezabudowana działka gruntu nr 1 stanowi
    teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji dostawa udziału w działce gruntu nr 1 nie może zostać objęta
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj. :
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działka 1 jest wykorzystywana do działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT w stawce 23% (nie jest zatem spełniony
    pierwszy z warunków określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędnych do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia).

    Ponadto nabył Pan udział w nieruchomości w spadku po zmarłej matce. W takiej sytuacji
    nie można mówić, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu działki nr 1 lub że takie prawo Panu nie przysługiwało, bowiem nie było podatku,
    który mógłby Pan odliczyć (nie jest zatem spełniony także i drugi z warunków określony w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędnych do zastosowania przedmiotowego zwolnienia).
    Zatem dla dostawy wyżej opisanej nieruchomości nie znajdzie zastosowania również
    zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji sprzedaż przez Pana udziału w działce gruntu nr 1 będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących
    podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla innych
    współwłaścicieli gruntu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia
    przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.