Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.85.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
podatek-podatek liniowy
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W dniu 05.02.2024 zgłasza Pan biuru rachunkowemu rozliczającemu Pana działalność
    gospodarczą chęć zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy.
    Biuro nie informuje Pana o konieczności zgłoszenia tego faktu do Urzędu Skarbowego.
    Nieświadomy, uznaje więc Pan, że zgłoszenie wykonał Pan poprawnie, informując Pana
    biuro rachunkowe w terminie. Następnie w dniu 14.02.2024 otrzymuje Pan maila od biura
    rachunkowego, w którym informują Pana o konieczności zapłaty zaliczek na podatek
    dochodowy z błędnym symbolem formularza PIT-5. Z takim też symbolem wykonuje Pan
    przelew. Natomiast kwota tych zaliczek obliczona jest i zapłacona wg zasad podatku
    liniowego (19%). Wszystkie kolejne maile od biura rachunkowego w 2024 roku zawierają
    już poprawny symbol formularza PIT-5L i z takim symbolem zlecane są już kolejne
    przelewy.
    Jest Pan przedsiębiorcą od 2021 roku i zawsze rozliczał się Pan na zasadach ogólnych, w
    2024 roku po raz pierwszy chciał Pan skorzystać z podatku liniowego. Zawierzył Pan
    profesjonalizmowi biura księgowego rozliczającego Pana działalność gospodarczą. Nie był
    Pan świadom, że przelew podatkowy powinien być wykonany z symbolem PIT-5L zamiast
    PIT-5 jak dotychczas. Błąd polega na braku jednej literki w symbolu formularza, natomiast
    stawka zapłaconego podatku została prawidłowo przyjęta jako 19%, co stanowi
    oświadczenie woli, zgodnie z którym chciał Pan rozliczać Pana działalność gospodarczą w
    roku 2024 na zasadach podatku liniowego. Po uzyskaniu informacji z Urzędu Skarbowego
    w sprawie wątpliwości co do formy opodatkowania Pana działalności, niezwłocznie
    dokonał Pan formalnej zmiany formy opodatkowania poprzez CEIDG z datą wprowadzenia
    zmiany na 01.01.2024.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy złożył Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego w 2024 r.; jeśli tak –
    proszę podać datę (dd-mm-rrrr) złożenia tego oświadczenia?
    Złożył Pan niezwłocznie po tym, jak dowiedział się Pan o wątpliwościach Urzędu
    Skarbowego w sprawie wyboru formy opodatkowania. Data złożenia wniosku 12-12-2024.
    W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2024 r.?
    W miesiącu styczniu.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty przelewem zaliczki na podatek dochodowy za
    miesiąc, w którym w 2024 r. uzyskał Pan pierwszy przychód?
    20-02-2024
    Czy to w tym przelewie wskazany był symbol formularza PIT-5?
    Tak, w tym przelewie wskazany był symbol formularza PIT-5.

## Pytanie

Czy z uwagi na powyższe można uznać, że dopełnił Pan w terminie obowiązku zgłoszenia
    wyboru formy opodatkowania i może Pan rozliczyć Pana działalność gospodarczą na
    zasadach podatku liniowego w 2024 roku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK
    710/21) uważa Pan, że stawka 19% zapłaconej zaliczki na podatek dochodowy za 01/2024
    jednoznacznie określa Pana wolę wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania
    Pana działalności w 2024 roku. Potwierdzają to również pozostałe 11 przelewów z
    zaliczkami na podatek dochodowy w roku 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
    określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
    skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego.
    Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych nie
    określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
    Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał
    podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku
    liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 5 lutego 2024 r. zgłosił Pan biuru
    rachunkowemu rozliczającemu Pana działalność gospodarczą chęć zmiany formy
    opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy. Biuro nie informuje Pana o
    konieczności zgłoszenia tego faktu do Urzędu Skarbowego. Nieświadomy, uznaje więc
    Pan, że zgłoszenie wykonał Pan poprawnie, informując Pana biuro rachunkowe w
    terminie. Następnie 14 lutego 2024 r. otrzymuje Pan maila od biura rachunkowego

    informującego o konieczności zapłaty zaliczek na podatek dochodowy z błędnym
    symbolem formularza PIT-5. Z takim też symbolem wykonuje Pan przelew. Natomiast
    kwota tych zaliczek obliczona jest i zapłacona wg zasad podatku liniowego (19%).
    Wszystkie kolejne przelewy w 2024 roku zawierają już poprawny symbol formularza PIT-5L
    i z takim symbolem są zlecane. Z uzupełnienia do wniosku wynika, że pierwszy przychód z
    działalności gospodarczej w 2024 r. uzyskał Pan w styczniu, wpłaty przelewem zaliczki na
    podatek dochodowy za styczeń dokonał Pan 20 lutego 2024 r. – w przelewie tym wskazany
    był symbol formularza PIT-5. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku
    liniowego w 2024 r. złożył Pan 12 grudnia 2024 r.
    Skoro zatem pierwszy przychód w roku podatkowym 2024 otrzymał Pan w styczniu 2024
    r., to oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego lub dokonanie
    wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność dotyczy podatku
    liniowego, powinna nastąpić w terminie do 20 lutego 2024 r. Dokonał Pan pierwszej
    wpłaty zaliczki 20 lutego 2024 r., jednak identyfikator, jaki został przez Pana wpisany w
    przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy tej wpłacie to PIT-5, który to
    skrót oznacza podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
    Tym samym nie złożył Pan skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
    podatkiem liniowym. W konsekwencji uzyskiwane przez Pana przychody w 2024 r. nie
    mogły być opodatkowane podatkiem liniowym.
    Podsumowanie: nie można stwierdzić, że dopełnił Pan w terminie obowiązku zgłoszenia
    wyboru formy opodatkowania i nie może Pan rozliczyć w 2024 r. Pana działalności
    gospodarczej na zasadach podatku liniowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.