Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1111/12/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-16
Teza: Czy wnioskodawczyni mając taką fakturę i podkładki do niej może skorzystać z odpisu podatku VAT od materiałów budowlanych?
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; materiały-materiały budowlane; potrzeby-potrzeby mieszkaniowe; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 17 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie ustalenia prawa do uzyskania zwrotu części poniesionych wydatków – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie ustalenia prawa do uzyskania zwrotu części poniesionych wydatków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 13 lipca 2012 r. podpisała umowę o dostarczenie jej ciepła ekologicznego z ziemi zamiast dotychczasowego ogrzewania CO na węgiel i koks i tym samym zakupiła „węzeł PKL 2F-2 za kwotę 9.500 zł gdzie podatek VAT wynosi 1.776,00 zł. Ponieważ jest to duży koszt inwestycji, wnioskodawczyni zwróciła się z zapytaniem do urzędu skarbowego, czy może odpisać ten podatek VAT od materiałów budowlanych. Nie uzyskała konkretnej odpowiedzi, gdyż węzeł cieplny nie posiada PKWiU. Następnie wnioskodawczyni zasięgnęła informacji telefonicznej, z której wynikało, że powinna posłużyć się wykazem materiałów budowlanych podlegających odpisom VAT. W dniu 30 lipca 2012 r. wnioskodawczyni otrzymała wydruk z internetu – wykaz materiałów budowlanych dających prawo zwrotu VAT- załącznik do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005 r. gdzie, jak podaje, figuruje węzeł cieplny (zakup) i pisze, że faktury winny zawierać szczegółowe nazwy pojedynczych materiałów budowlanych, bo węzła cieplnego w wykazie urzędowym nie ma. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że gdyby taką fakturę posiadała nie byłoby problemu, jednak wystawienie takiej faktury nie było możliwe. Dlatego też firma, u której wnioskodawczyni zakupiła węzeł cieplny wydała wnioskodawczyni szczegółowy wykaz co zawiera węzeł cieplny, który zakupiła – 29 pozycji dokumentacji technicznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni mając taką fakturę i podkładki do niej może skorzystać z odpisu podatku VAT od materiałów budowlanych?

Zdaniem wnioskodawczyni, jeżeli w fakturze nie ma możliwości wpisania poszczególnych materiałów z jakich jest złożony węzeł cieplny a wnioskodawczyni posiada wykaz oddzielnych materiałów, które podlegają odpisowi, to taką fakturę mogłaby odpisać od podatku VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 z późn. zm.), reguluje zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Stosownie do treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 01 maja 2004 r.

Zwrot, o którym mowa powyżej, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT, tj. stawką 22% i wyższą (art. 3 ust. 3 w zw. z art. 11a ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej. Z kolei w myśl art. 2 pkt 3 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym ilekroć w ustawie jest mowa o fakturze - rozumie się przez to fakturę VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, dokumentującą zakupy, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków, związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 z późn. zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 07 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

W myśl regulacji zawartej w art. 5 ust. 5 pkt 2 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, kopie faktur dokumentujących poniesione wydatki należy załączyć do składanego w urzędzie skarbowym wniosku o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym poniesionych od dnia 01 maja 2004 r. (VZM-1).

Natomiast w myśl art. 3 ust. 8 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosił, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Wykaz zawiera szczegółowe zestawienie materiałów budowlanych wymienionych z nazwy i symbolu, ale przewiduje również w swej specyfikacji materiały budowlane, które bez względu na symbol PKWiU podlegają rozliczeniu. Przedmiotowy wykaz oraz powyższe obwieszczenie nie daje prawa do zwrotu części podatku VAT od zakupionych usług – wykonania np. instalacji, montażu, opłat za wykonanie prac remontowych, przyłączy.

Obowiązujący do 31 grudnia 2010 r. wykaz materiałów budowlanych, których zakup uprawniał do otrzymania zwrotu niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, zawarty był w załączniku do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005 r. w sprawie ogłoszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MTiB z 2006 r. Nr 1, poz. 1).

Natomiast od 01 stycznia 2011 r. obowiązuje załącznik do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 03 września 2010 r. w sprawie ogłoszenia obowiązującego od dnia 01 stycznia 2011 r. wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. Min. Infrastruktury Nr 11, poz. 35). Wykaz ten opiera się na symbolach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług opublikowanej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Załącznik do ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym zawiera w swej treści wykaz robót zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego. Zestawienie I wykazu w pkt 1 ppkt 3 zezwala na przyłącza sieci cieplnej, węzły cieplne, kotłownie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni zakupiła w dniu 13 lipca 2012 r. węzeł cieplny za kwotę 9.500 zł w tym podatek VAT 1.776 zł, na zakup którego posiada stosowną fakturę VAT. W związku z zakupem węzła cieplnego dodatkowo do przedmiotowej faktury VAT wnioskodawczyni otrzymała dokumentację techniczną zawierającą 29 pozycji dotyczących przyłącza węzła cieplnego.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż zakup węzła cieplnego nie został ujęty w wykazie materiałów budowlanych. Węzeł cieplny nie jest bowiem materiałem, a wyłącznie nazwą, którą określa się zespół urządzeń łączących sieć cieplną znajdującą się na zewnątrz budynku zaopatrywanego w ciepło z instalacją wewnętrzną tego budynku. Węzeł cieplny składa się z wielu urządzeń, które muszą wystąpić aby nastąpiła w pełni realizacja przedmiotowej inwestycji. Dlatego też wnioskodawczyni posiadając fakturę VAT, która w swej treści dotyczy wyłącznie zakupu węzła cieplnego, bez wskazania pojedynczych materiałów niezbędnych do wykonania tej inwestycji nie ma podstaw do ubiegania się o zwrot części poniesionych wydatków. Faktury winny zawierać szczegółowe nazwy pojedynczych materiałów budowlanych niezbędnych do wykonania przedmiotowej inwestycji.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, iż prawo do ubiegania się o zwrot części podatku VAT zawartego w cenie materiałów przysługuje m.in. pod warunkiem, że osoba fizyczna, która poniosła wydatki na remont budynku mieszkalnego posiada faktury wystawione na nazwisko osoby ubiegającej się o zwrot, a faktury zawierają specyfikację – na fakturze zostały wymienione wszystkie materiały niezbędne do wykonania remontu, określona została ich stawka podatku VAT, cena, wartość oraz materiały te zostały ujęte w ww. wykazie materiałów budowlanych. Faktura, którą dysponuje wnioskodawczyni takich cech nie posiada. Dokumentacja techniczna nie jest elementem faktury.

Reasumując, zakup węzła cieplnego nie figuruje w wykazie materiałów budowlanych stąd też wnioskodawczyni posiadając fakturę VAT, która stanowi wyłącznie płatność za zakup węzła cieplnego bez wskazania w niej pojedynczych materiałów niezbędnych do wykonania tej inwestycji nie nabyła uprawnienia do ubiegania się o zwrot części poniesionych wydatków.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.