Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.122.2025.1.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości, który został nabyty w
drodze spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W lutym 2025 roku nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/2 w prawie
    własności nieruchomości położonej w (...), należącej wcześniej do Pani zmarłego ojca. Pani
    ojciec nabył tę nieruchomość w drodze dziedziczenia po swojej matce (Pani babci), która
    zmarła w 1997 roku. Spadek po babci został przez Pani ojca przyjęty, a postępowanie
    spadkowe zostało przeprowadzone. W 2025 roku zawarła Pani z drugim
    współwłaścicielem nieruchomości (Pani wujkiem) umowę zniesienia współwłasności, na
    mocy której przeniosła Pani na niego swój udział (1/2) w nieruchomości za odpłatnością w
    wysokości 80 000 zł - równowartość Pani udziału.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zniesienie współwłasności
    nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli
    udział w nieruchomości został nabyty w drodze spadku po ojcu, a Pani ojciec nabył go
    wcześniej niż 5 lat temu (po swojej matce)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości w przedstawionym
    stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ: udział w nieruchomości został nabyty w drodze spadku. Zgodnie z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, w przypadku dziedziczenia datą nabycia
    nieruchomości jest data jej nabycia przez spadkodawcę (czyli ojca), Pani ojciec nabył udział
    w nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, a więc od końca tego roku
    upłynęło już ponad 5 lat. W związku z tym, odpłatne zniesienie współwłasności przez Panią
    w 2025 roku nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od
    nabycia, co oznacza brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Wnosi Pani o
    potwierdzenie, że w przedstawionej sytuacji nie jest zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od uzyskanej kwoty 80 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/2 w
    prawie własności nieruchomości należącej wcześniej do Pani zmarłego ojca. Pani ojciec
    nabył tę nieruchomość w drodze dziedziczenia po swojej matce (Pani babci), która zmarła
    w 1997 roku. W 2025 roku zawarła Pani z drugim współwłaścicielem nieruchomości (Pani
    wujkiem) umowę zniesienia współwłasności, na mocy której przeniosła Pani na niego swój
    udział (1/2) w nieruchomości za odpłatnością w wysokości 80 000 zł - równowartość Pani
    udziału.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.

    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Panią spłata w wyniku
    przeprowadzonego zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z kolei art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    W przedmiotowej sprawie datą nabycia udziału w nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku przez spadkodawcę (Pani ojca), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 1997 rok, tj. moment
    śmierci babci, jego spadkodawcy.
    Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy należy liczyć od końca 1997 r. Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia
    należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną w wyniku
    której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości jej części lub udziału w
    niej za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.
    Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy –
    Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot
    współwłasności.
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Natomiast zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

    Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Wedle art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
    Zgodnie zaś z art. 212 § 2 Kodeksu.
      Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    W wyniku dokonania zniesienia współwłasności możliwe jest zatem przyznanie rzeczy
    jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu do dokonania spłat na rzecz pozostałych
    współwłaścicieli.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na
    przyznaniu nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną na
    rzecz drugiego z nich, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału i nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi formę odpłatnego zbycia,
    wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Osoba, która otrzymuję spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej
    udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego
    udziału we wspólnym prawie, co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do
    wymiany dóbr majątkowych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.
    Mając zatem na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że dokonanie zniesienia współwłasności nieruchomości, w
    wyniku którego przeniosła Pani na swojego wujka swój udział w nieruchomości, a w
    zamian otrzymała od Niego spłatę pieniężną stanowi formę odpłatnego zbycia udziału w
    nieruchomości, bowiem spłata ta stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału
    we wspólnym prawie. Natomiast ze względu na fakt, że zbycie przez Panią udziału w
    nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca 1997 r., tj. daty ustalonej
    zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a uzyskany z tego
    tytułu dochód nie podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Końcowo wskazuję, że powołany przez Panią art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w tej sprawie nie znajduje zastosowania. Artykuł ten
    dotyczy odpłatnego zbycia w drodze działu spadku nieruchomości. W powyższej sprawie
    nie nastąpiło zbycie nieruchomości w drodze działu spadku, a w drodze zniesienia
    współwłasności.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.