Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDPWT.4011.309.2025.2.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-samodzielna
działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
programista
programowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 6 listopada 2025 r. i 15 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz od 1 stycznia 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT).
    Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych,
    których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2025 r. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa
    łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i
    są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten
    sam efekt Pana prac rozwojowych.
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan tworzeniem nowych oraz
    rozwijaniem istniejących funkcjonalności o nowe możliwości lub w celu unowocześniania,

    zoptymalizowania i zwiększenia niezawodności i wydajności, architektura aplikacji, kod,
    używane technologie są dopasowane do bieżących wymagań, zwiększając efektywność,
    wydajność i niezawodność i dając więcej możliwości procesowych i konfiguracyjnych.
    Nowo projektowane funkcje aplikacji cyfrowych, nad którymi Pan pracuje w ramach
    działalności, realizują różnorodne zadania w zależności od specyfiki produktu, branży
    Zleceniodawcy i potrzeb użytkowników końcowych. Każda z tych funkcjonalności powstaje
    w odpowiedzi na realne problemy lub cele biznesowe i jest projektowana w sposób
    twórczy. Aplikacje, które Pan tworzy, to złożone systemy cyfrowe, głównie webowe i
    mobilne, przeznaczone do obsługi skomplikowanych procesów biznesowych i użytkowych.
    Pracuje Pan przy projektach z różnych branż, m.in. HR (zarządzanie zasobami ludzkimi).
    Każdy projekt wymaga stworzenia indywidualnych, twórczych rozwiązań odpowiadających
    na specyficzne cele i potrzeby Zleceniodawcy. Tworzy zarówno aplikacje od podstaw, jak i
    rozwija lub gruntownie przebudowuje istniejące produkty cyfrowe, np. przez
    projektowanie nowych modułów funkcjonalnych, poprawę logiki biznesowej, interfejsu,
    redesign struktury i architektury informacji lub dostosowanie do zmieniających się
    regulacji. Tytułem opisu Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Pana należy
    wskazać m.in:
      1. Oprogramowanie ...............
    Zakres prac wykonanych i wykonywanych przez Pana to:
      1. Stworzenie oraz rozwój modułów ...........
      2. Stworzenie i rozwój ...............
      3. Opracowanie i rozwój modułu ...............
      4. Stworzenie i rozwój wirtualnego ...................
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Na potrzeby
    opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podzielił Pan swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie Pan tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności.
      2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania – etap tworzenia oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.
      4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
        (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
        indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty

    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego. Wytwarza Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one
    oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.
    Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ
    ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa
    prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny,
    systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana prac
    wynikających z podejmowanych przez Pana czynności.
    Nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że
    brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia i rozwijania oprogramowania. Zasobami
    wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne,
    czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących
    zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma
    Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie
    zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki uwzględnia
    Pan w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez
    wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy
    powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których

    osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) – opisanego we wniosku w warunkach
    działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia
    programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Na zakończenie uznać
    należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i
    rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac.
    Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po Pana stronie.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Pana nie były wcześniej tworzone i znane w Pana przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie
    usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie
    praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na
    wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów
    komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Zamierza Pan skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy
    o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne. W latach następnych będzie Pan uzyskiwał dochody
    na zasadach dotychczasowych. W pierwszej kolejności w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego
        testowania;
      2) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych;
      3) koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) - ponoszone w celu Pana dojazdu
        do klienta (Zleceniodawcy);

      4) internet - do komunikowania się Pana z klientem (Zleceniodawcą) oraz do łączenia
        się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy
        i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania;
      5) koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      7) koszty usług chmurowych, tj. licencji, zasobów obliczeniowych, dostępu do modeli AI
        oraz miejsca na dane, które są wykorzystywane przez Pana przy tworzeniu
        Utworów, takich jak: dostęp do platformy przechowywania danych ............, dostęp
        do modeli sztucznej inteligencji ........., .............., dostęp do .................;
      8) koszty zakupu oprogramowania niezbędnego w pracach nad Utworami.
        Oprogramowanie nabywane przez Pana służy do przyspieszenia analizy danych,
        testowania, modyfikowania oraz konserwacji wytworzonych przez Pana Utworów,
        takie jak IDE (edytor programistyczny jak np. ................);
      9) obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne - w związku z prowadzeniem prac
        badawczo-rozwojowych w ramach działalności gospodarczej podlega Pan
        obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym, tym samym jest Pan zobowiązany do
        opłacania m.in. składki emerytalnej, rentowej i wpłat na Fundusz Pracy.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Pana podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód
    rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia
    nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak zostało już
    wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając
    tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji
    dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje
    Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2025 r. Nie wyklucza Pan
    podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie
    ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania.
    Przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na
    etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy, które
    mogą ułatwić pracę tut. Organowi.
      1) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Dochodów za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. i lat przyszłych.

      2) Wskazuje Pan:
      a) Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Odpowiedź: W ramach działalności samodzielnie prowadził Pan prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      b) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
    Odpowiedź: Prowadził i prowadzi je Pan od 1 stycznia 2025 r.
      c) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują
        te prace?
    Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można podzielić
    na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
      1. Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy który Pan będzie tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności.
      2. Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac.
      3. Faza programowania – etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.
      4. Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
      d) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem?
        Jeśli jak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac
        rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten
        wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana
        działalności?
        Odpowiedź: Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną
        zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
        Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
        napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były i są
        wykorzystywane na potrzeby Pana działalności gospodarczej w celu realizacji
        umów zawartych ze Zleceniodawcą.
      e) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub
        ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny
        produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował
        produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej
        działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: W wyniku Pana prac rozwojowych zaprojektował i stworzył Pan nowy,
        zmieniony lub ulepszony produkt – oprogramowanie i dokona tego również w
        przyszłości. Tworzy Pan oprogramowanie wskazane we wniosku. Oferuje Pan i
        będzie oferował produkty które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej
        działalności gospodarczej.
      f) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
        usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy,

        ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
        produktów, procesów lub usług?
        Odpowiedź: W stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty mają
        nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter
        produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych
        i okresowych zmian do tych produktów.
      g) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
        Pana przychodami, których dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
        zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe prawa autorskie.
      3) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
        czynności?
    Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane
    pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
      4) Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
    Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
      5) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
        przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
        czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
    przez Pana oraz ich wykonywanie ponosi Pan.
      6) Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
        produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
        innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
        Pana funkcjonujących?
    Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz
    ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana
    funkcjonujących.
      7) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
        odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
        nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
        wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
        programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

      8) Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan
        prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
        działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonuje
    poboczne działania w zakresie usług informatycznych a mianowicie spotkania i szkolenia
    poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować
    preferencyjna stawką podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 1
    stycznia 2025 r. Jeśli odnosi się do Pana działalności rozwojowej, to nie realizuje Pan
    innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że
    prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach Pana działalności,
    nie są przedmiotem wniosku i nie domaga się Pan ich oceny.
      9) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, efekty tych prac są w każdym przypadku odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
      10) Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania”
    wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      11) Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
        pracy?
    Odpowiedź: Prowadził lub prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia
    każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego pracy.
      12) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę
        praw do „oprogramowania”; b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę
        wskazać jakich?).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
    komputerowego. Wypłacane Panu przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego
    prawa – poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia
    poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego
    część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      13) Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
        efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

    Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na
    Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje
    zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów
    realizowanych prac.
      14) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
        dlaczego.
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
    autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych
    z Zleceniodawcą.
      15) W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu
        Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim
    związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Pana
    wersjonowany był przez Pana w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie
    jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której
    korzysta. Przeniesienie następowało z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia.
    Tworzy Pan dany program komputerowy który podlega ochronie na gruncie prawa
    autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
    repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa
    i umieszczenie go na serwerze.
      16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani
        z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
        wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
        intelektualnej?
    Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac
    i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie
    informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i
    wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu
    zbycia praw własności intelektualnej.
      17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w
        przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych
        podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla
        podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu
        /placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?
    Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
      18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy
        ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja
        pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku

        dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
        dochodu?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2025 r. Ewidencja prowadzona jest
    „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
      19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
    (a + b) x 1,3/ a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      20. W efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu
        komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody
        osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Pana
        oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
        charakterze.
      23. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
        wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
        przychodową. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
        przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
        wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Nie stosuje Pan innych zasad
        przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    6 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i
        rozwijanych przez Pana?
    Odpowiedź: Innowacyjność programów komputerowych wskazanych we wniosku, które
    Pan tworzył/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w okresie, którego

    dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w
    stosunku, do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe
    na rzecz Zleceniodawcy polega na zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych
    technologii, łączonych ze sobą w nowatorski sposób (architektura) w celu wytworzenia
    oprogramowania realizującego funkcje do tej pory niedostępne na rynku, a zatem
    innowacyjnego. W szczególności w tworzonych i rozwijanych przez Pana programach
    stosowane są najnowocześniejsze rozwiązania i technologie, w tym z obszaru sztucznej
    inteligencji (AI). Obejmuje to odpowiednie wykorzystywanie najnowszych dostępnych na
    rynku modeli językowych, które Pan dobiera stosownie do konkretnych zastosowań i
    które w odpowiedni sposób dostosowuje (tzw. Pre-trained models) i instruuje do
    właściwego realizowania zadań. Tego typu „podstawowe” wykorzystanie modeli
    językowych jest przez Pana opakowywane w rozwiązania agentowe, w ramach których
    tworzy Pan sieci agentów AI, które współpracują ze sobą w celu jak najlepszego wykonania
    postawionych przed nimi zadań. Tego typu zbudowany/budowany przez Pana nowatorski,
    oparty o ............., jest częścią większej platformy, którą tworzy Pan wykorzystując inne
    nowoczesne technologie i budując innowacyjne architektury. Architektury te łączą ze sobą
    wspomniane powyżej rozwiązania z obszaru sztucznej inteligencji, nowoczesne aplikacje
    webowe, platformy API, zapewniają integrację z komunikatorami oraz wieloma systemami
    firm trzecich. Co więcej, oprogramowanie tworzone przez Pana jest systemem
    chmurowym, w pełni skalowalnym (w zależności od aktualnych potrzeb platformy
    automatycznie uruchamiane lub wyłączane są serwery chmurowe, stosowany jest load-
    balancing pozwalający na równomierne rozłożenie obciążenia, systemy kolejkowania
    zadań) z wbudowanymi zabezpieczeniami (security) i rozbudowany monitorowaniem (tzw.
    tracing). Podsumowując powyższe, innowacyjność tworzonego przez Pana
    oprogramowania polega na tym, że samo to oprogramowanie w zakresie funkcjonalnym
    jest czymś czego do tej pory nie było na rynku, że wykorzystuje ono najnowocześniejsze
    rozwiązania techniczne, w tym wieloagentowe systemy sztucznej inteligencji, nowoczesne
    rozwiązania w zakresie tworzenia aplikacji WWW i platform API, rozwiązania skalujące,
    monitoringowe, łącząc wszystko to w formie unikalnej, nowatorskiej architektury.
    Oprogramowanie to uruchamiane jest na skonfigurowanych w innowacyjny sposób
    serwerach chmurowych.
      2) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych, literatury
        fachowej proszę wskazać:
      · jakich konkretnie kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej
        dotyczą te koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie
        wydatki zaliczane przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniósł
        Pan te koszty),
      · czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
        zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej
        działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
        oprogramowania i które mają z nią związek?
    Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne (z nowych technologii w dziedzinie
    informatyki i języków programowania) oraz literatura fachowa są w zakresie wiedzy
    dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój oprogramowania w
    technologiach: sztuczna inteligencja, technologie mobilne, technologie webowe, inżynieria
    oprogramowania, cyberbezpieczeństwo, platformy chmurowe. Ponosi Pan te koszty od 1
    stycznia 2025 r. i będzie ponosił w przyszłości. Tak, wydatki te związane są z
    podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są
    potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
    innowacyjnego oprogramowania i które mają z nią związek.
      3) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na:
      a) urządzenia i materiały biurowe,

      b) kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową
    z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
    Odpowiedź: Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami,
    które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzia informatyczne do tworzenia oprogramowania – potrzebne
        bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, koszty te są
        niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia opisanych prac
        rozwojowych;
      2. koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu - potrzebne
        do tworzenia kodu źródłowego oraz drukowania dokumentacji projektowej,
        prototypów, diagramów i checklist testowych. Na potrzeby tworzenia
        Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne
        i biurowe,
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą,
      4. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
      5. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych,
      6. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
        zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Panu możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania, uczestnictwa w spotkaniach,
        konferencjach branżowych.
      4) W odniesieniu do kosztów usług chmurowych, tj. licencji, zasobów obliczeniowych,
        dostępu do modeli AI oraz miejsca na dane należy wskazać, czy licencje na
        oprogramowania stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez
        Pana działalności gospodarczej, które są instalowane w celu poprawnego działania
        komputera/laptopa lub tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i
        istniejących będących przedmiotem wniosku? Czy też zakupione licencje na
        oprogramowania stanowią nabycie, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus
        (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
      a) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;

      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      c) nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Nie, zakupione oprogramowania/programy komputerowe nie były/są/będą
    instalowane w celu poprawnego działania komputera. Tak, są wykorzystywane do
    tworzenia/rozwijania Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku. Nie, zakupione
    Oprogramowania nie stanowiło/stanowi/będzie stanowić nabycia, o którym mowa w lit. b,
    c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych). Zakupione Oprogramowanie jest narzędziem do prowadzenia prac
    programistycznych.
      5) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i
        sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić
        konkretne wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i wydatki te należy
        podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „w tym”, „takie jak”).
    Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
    tuszu.
      6) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie, nie obejmują.
      7) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu
        oprogramowania niezbędnego w pracach nad Utworami? Należy szczegółowo
        określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły
        one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Są to wydatki na środowiska programistyczne: ....... i biblioteki
    programistyczne, które pozwalają na sprawne pisanie i walidowanie wytwarzanego kodu
    programistycznego w danym języku programowania oraz ułatwiają prowadzenie prac
    opisanych we wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku z 15 listopada 2025 r. doprecyzował Pan, że ustalając wskaźnik
    Nexus, do litery „a” wskaźnika zamierza zaliczyć koszty przedstawione poniżej. Wynika to z
    faktu, że ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który
    zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw.
    wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym
    wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez
    Pana w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty
    bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych
    szczegółowo w stanie faktycznym, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego
        testowania;

      2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych;
      3. koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) - ponoszone w celu Pana dojazdu
        do klienta (Zleceniodawcy);
      4. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą,
        ponadto urządzenia mobilne są wykorzystywane do testowania i tworzenia
        oprogramowania;
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Konkretnie są to koszty: drukarki,
        materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu, mebli jak biurko, fotel,
        szafka/szafa);
      7. koszty usług chmurowych, tj. licencji, zasobów obliczeniowych, dostępu do modeli Al
        oraz miejsca na dane, które są wykorzystywane przez Pana przy tworzeniu
        Utworów, takich jak: dostęp do platformy przechowywania danych ..........., dostęp
        do modeli sztucznej inteligencji ..........., ............, dostęp do ...................;
      8. koszty zakupu oprogramowania niezbędnego w pracach nad Utworami.
        Oprogramowanie nabywane przez Pana służy do przyspieszenia analizy danych,
        testowania, modyfikowania oraz konserwacji wytworzonych przez Pana Utworów,
        takie jak ........ (edytor programistyczny jak np. ..............);
      9. obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne - w związku z prowadzeniem prac
        badawczo-rozwojowych w ramach działalności gospodarczej podlega Pan
        obowiązkowym
        ubezpieczeniom społecznym, tym samym jest Pan zobowiązany do opłacania m.in.
        składki emerytalnej, rentowej i wpłat na Fundusz Pracy. Przyporządkowuje Pan
        poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na
        podstawie klucza przychodowego. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich
        wydatków, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
        programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub
        rozwijaniem programu komputerowego.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać
    odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box".
    Ponadto doprecyzował Pan odpowiedź na zadane przez Organ w wezwaniu pytanie nr II.
    pkt 3 wskazując, że:
      a) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Konkretnie są to koszty: drukarki,
        materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu, mebli jak biurko, fotel,
        szafka/szafa).

    Na istnienie następujących powiązań kosztów związanych z urządzeniami i materiałami
    biurowymi z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
    oprogramowania; - w fazie koncepcyjnej: gromadzenie i analiza wymagań w formie
    notatek odręcznych, notatek elektronicznych, wydruków materiałów od klienta,
    przeprowadzanie spotkań i konsultacji z klientem; - w fazie planowania: przygotowywanie
    dokumentacji, planów architektury oprogramowania, diagramów oraz ich
    przechowywanie; - w fazie programowania: projektowanie, tworzenie i refaktorowanie
    kodu, co wymaga prowadzenia analiz i tworzenia projektów w formie pisemnej i graficznej
    oraz drukowania materiałów, jak również odpowiedniego stanowiska pracy; - w fazie
    weryfikacji: przygotowywanie dokumentacji, notatki i uwagi z konsultacji, spotkania z
    klientem,
      b) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    Kursy i szkolenia te obejmują: - sztuczną inteligencję, - technologie mobilne, - technologie
    webowe, - inżynierię oprogramowania, - cyberbezpieczeństwo, - platformy chmurowe.
    Wskazuje Pan na istnienie następujących powiązań kosztów ponoszonych w związku z
    kursami i szkoleniami z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
    oprogramowania: - kursy i szkolenia z zakresu sztucznej inteligencji - tworzył i tworzy Pan
    projekty wykorzystujące sztuczną inteligencję. Z uwagi na to, że jest to dziedzina
    rozwijająca się bardzo dynamicznie konieczne jest regularne aktualizowanie wiedzy, aby
    być w stanie korzystać z tych technologii w optymalny sposób; - kursy i szkolenia z zakresu
    technologii mobilnych - tworzył i tworzy Pan projekty, z których użytkownicy korzystają
    również na urządzeniach mobilnych jak smartfony, tablety, czy smartwatche. W tym
    obszarze następują szybkie zmiany technologiczne i konieczne jest aktualizowanie wiedzy;
    - kursy i szkolenia z zakresu technologii webowych - tworzył i tworzy Pan oprogramowanie
    działające w sieci Internet i musi stosować się do najnowszych standardów oraz trendów
    w tworzeniu tego typu oprogramowania; - kursy i szkolenia z zakresu inżynierii
    oprogramowania - rozwój technologii powoduje, że zmienia się podejście do analizowania,
    projektowania i tworzenia oprogramowania. Musi Pan aktualizować swoją wiedzę z tego
    zakresu aby być w stanie projektować innowacyjne systemy wykorzystujące najnowsze
    technologie - kursy i szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa - nowe technologie to też
    nowe zagrożenia i musi Pan dysponować wiedzą o tym w jaki sposób tym zagrożeniom
    przeciwdziałać i zapewniać bezpieczeństwo tworzonego przez Pana oprogramowania -
    kursy i szkolenia z zakresu platform chmurowych – korzysta Pan z platform chmurowych
    w celu zarówno uruchamiania i udostępniania klientom tworzonego oprogramowania jak i
    integruje się z chmurowymi systemami zewnętrznych dostawców. Niezbędne jest
    zdobywanie i aktualizowanie przez Pana wiedzy z tego zakresu.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
        wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
        niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad. 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność
    badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan twórcą Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w Pana ocenie –
    przemawia:
      1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej Pana działalności intelektualnej i wymagają od
        Pana kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych
        kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
        komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
        zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie Pana
        działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
        niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w praktyce
        gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
        rozwiązań już funkcjonujących.
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie,
        łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i
        umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
        lub nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności
        nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów
        (czyli nie prowadzi Pan rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań
        podejmowanych przez Pana powstają nowe, innowacyjne oprogramowania
        (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu Pana wiedzy i umiejętności z

        zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to od Pana
        nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w
        kursach internetowych, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę
        dokumentacji do języka programowania itp.).
      3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad
        oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
        harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan
        działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność
        badawczo-rozwojową.
    Ad 2.
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30 ca ust. 1 ustawy PIT
    ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz
    to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszym
    wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności
    gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38
    ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.
    in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana
    prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi
    MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie
    prawnej.
    Ad 3.
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus
    dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane
    programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu
    źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem

    uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in.
    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb
    ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala
    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek
    prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie
    wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw
    autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy
    tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym, tj.:
        1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki,
          dyski, monitory) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
          Oprogramowania oraz jego testowania;
        2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego
          podnoszenia Pana wiedzy i kwalifikacji zawodowych;
        3. koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) - ponoszone w celu Pana
          dojazdu do klienta (Zleceniodawcy);
        4. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet),
          telefonu komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) -
          umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku
          dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
          aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt
          telefoniczny ze Zleceniodawcą, ponadto urządzenia mobilne są
          wykorzystywane do testowania i tworzenia oprogramowania;
        5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
          programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami
          poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania
          ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za
          usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

        6. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
          eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i
          rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Konkretnie są to koszty:
          drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu, mebli jak
          biurko, fotel, szafka/szafa);
        7. koszty usług chmurowych, tj. licencji, zasobów obliczeniowych, dostępu do
          modeli AI oraz miejsca na dane, które są wykorzystywane przez Pana przy
          tworzeniu Utworów, takich jak: dostęp do platformy przechowywania danych
          ........, dostęp do modeli sztucznej inteligencji ........., ..........., dostęp do ...............
        8. koszty zakupu oprogramowania niezbędnego w pracach nad Utworami.
          Oprogramowanie nabywane przez Pana służy do przyspieszenia analizy
          danych, testowania, modyfikowania oraz konserwacji wytworzonych przez
          Pana Utworów, takie jak ......... (edytor programistyczny jak np. ...............).
        9. obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne - w związku z
          prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych w ramach działalności
          gospodarczej podlega Pan obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym, tym
          samym jestem zobowiązany do opłacania m.in. składki emerytalnej, rentowej
          i wpłat na Fundusz Pracy.
    Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zalicza Pan do wskaźnika
    nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
    konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego. Wyżej opisane koszty uznać więc
    należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona
    przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2025 r.
    Tytułem opisu Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Pana należy wskazać
    następujące aplikacje:
      1. Oprogramowanie .............
    Zakres prac wykonanych i wykonywanych przez Pana to:
      1. Stworzenie oraz rozwój modułów ............
      2. Stworzenie i rozwój ...........

      3. Opracowanie i rozwój modułu .............
      4. Stworzenie i rozwój ...............
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po Pana stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w
    Pana przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie
    Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Pana
    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.
    in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z Pana branżą oraz rzeczywistością Pana działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazał Pan, że
    efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że innowacyjność Oprogramowania/programów
    komputerowych wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i
    rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o
    zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosił
    /przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy
    polega zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii, łączonych ze

    sobą w nowatorski sposób (architektura) w celu wytworzenia oprogramowania
    realizującego funkcje do tej pory niedostępne na rynku, a zatem innowacyjnego. W
    szczególności w tworzonych i rozwijanych przez Pana programach stosowane są
    najnowocześniejsze rozwiązania i technologie, w tym z obszaru ............... Obejmuje to
    odpowiednie wykorzystanie najnowszych dostępnych na rynku modeli językowych,
    które dobiera Pan stosowanie do konkretnych zastosowań i które w odpowiedni
    sposób dostosowuje (tzw. Pre-trained models) i instruuje do właściwego realizowania
    zadań. Oprogramowanie to uruchamiane jest na skonfigurowanych w innowacyjny
    sposób serwerach chmurowych.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i

    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności
    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności
    zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania Oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;

      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest
    przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie
    działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac
    (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności),
    weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne
    wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego
    rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy,
    które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie
    przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
        W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust.
        2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - od 1 stycznia 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak

    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. oraz za
    lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze

    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: sprzęt komputerowy (laptopy,
    komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), kursy i szkolenia
    programistyczne, literaturę fachową, koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu),
    koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
    komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety), koszty usług
    księgowych, koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
    eksploatacyjne), koszty usług chmurowych, tj. licencji, zasobów obliczeniowych, dostępu
    do modeli AI oraz miejsca na dane, dostęp do platformy przechowywania danych ........,
    dostęp do modeli sztucznej inteligencji .........., ........., dostęp do ..............., koszt zakupu
    oprogramowania niezbędnego w pracy nad utworami, obowiązkowe składki na
    ubezpieczenie społeczne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ........................ Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.