Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.450.2025.1.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A w (...) (dalej: Wnioskodawca) (...) 2024 r. zawarł umowę z Ministerstwem (...) o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)”, nr projektu (...), w ramach programu (...). Projekt
    realizowany jest w latach 2024-2027, w partnerstwie (...).
    Ze względu na kluczowe znaczenie zaplanowanych w projekcie badań profilaktycznych dla
    mieszkańców Województwa (...) i (...), projekt został uznany za strategiczny dla
    partnerskich regionów, a następnie został rekomendowany do realizacji w ramach
    pozakonkursowej procedury (...) i uzyskał akceptację Komisji Europejskiej.
    Dzięki planowanym działaniom infrastrukturalnym i dodatkowemu wyposażeniu
    wzmocniona zostanie infrastruktura zdrowotna obu jednostek, co poprawi dostęp do
    opieki zdrowotnej na obszarze objętym programem (...). Przyczyni się do zwiększenia
    dostępu do szeroko rozumianej opieki profilaktycznej (...), stanowiąc znaczący krok w
    kierunku rozwiązania problemów w dziedzinie zdrowia publicznego.
    Część infrastrukturalna projektu obejmuje remont i zakup sprzętu wykorzystywanego do
    świadczenia usług zdrowotnych i działań profilaktycznych. Działanie to zwiększa potencjał
    jednostek w wyżej wymienionych obszarach i przyczynia się do zwiększenia dostępności i
    jakości usług zdrowotnych świadczonych w zakresie ambulatoryjnej opieki specjalistycznej
    i rehabilitacji medycznej dla mieszkańców obu regionów. Ponadto, planowane jest
    opracowanie i wdrożenie programów profilaktycznych w celu zwiększenia świadomości
    znaczenia działań profilaktycznych i promocji zdrowia wśród lokalnej ludności. Projekt
    skierowany jest do mieszkańców województwa (...) i (...), którzy będą mogli korzystać z
    infrastruktury i szeroko rozumianych działań profilaktycznych.
    W budżecie projektu przewidziano odrębne wydatki dla każdego z partnerów, co oznacza,
    że każdy podmiot będzie rozliczał swoje koszty niezależnie. Wnioskodawca nie będzie
    ponosił żadnych wydatków na rzecz partnera z (...). Każda ze stron odpowiada za pokrycie
    i udokumentowanie własnych kosztów zgodnie z zatwierdzonym budżetem. Wszystkie
    wydatki A w (...) poniesione w związku z realizacją zadań w projekcie będą
    dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę.
    W ramach projektu Wnioskodawca będzie realizował następujące zadania: (...).
    Pozyskane środki zostaną wykorzystane na realizację zadań związanych z działalnością
    leczniczą w zakresie usług, o których mowa w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775), tj. usług w zakresie opieki
    medycznej, służących profilaktyce i poprawie zdrowia oraz dostawie towarów i usług ściśle
    z tymi usługami związanych.
    Przedmiotowa inwestycja w całości służy świadczeniom zdrowotnym i usługom
    powiązanym, zwolnionym z VAT. Podatek VAT w całości inwestycji jest kosztem
    kwalifikowalnym i nie występuje VAT niekwalifikowalny.
    A w (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nabywane towary i
    usługi związane z realizację projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, powstałe efekty realizowanego projektu nie będą służyły czynnościom
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Dlatego też zdaniem Wnioskodawcy wydatki w zakresie podatku VAT mają charakter
    wydatków kwalifkowalnych, nie podlegających odliczeniu. Wnioskodawcy nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz możliwość otrzymania zwrotu podatku,
    gdyż w związku z realizacją całości projektu nie wykonuje i nie będzie wykonywał
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Oznacza to, że
    podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest
    należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, związek taki nie będzie występował,
    ponieważ nabywane towary i usługi, związane z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zdaniem Wnioskodawcy,
    biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że są czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zawarli
    Państwo umowę z Ministerstwem (...) o dofinansowanie projektu pn. „(...)”. Projekt
    realizowany jest w latach 2024-2027, w partnerstwie (...). W budżecie projektu
    przewidziano odrębne wydatki dla każdego z partnerów, co oznacza, że każdy podmiot
    będzie rozliczał swoje koszty niezależnie.
    W ramach projektu będą Państwo realizować następujące zadania: (...).
    Przedmiotowy projekt w całości służy świadczeniom zdrowotnym i usługom powiązanym,
    zwolnionym z VAT.
    Wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a powstałe efekty
    realizowanego Projektu nie będą służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy,
    Projekt w całości służy świadczeniom zdrowotnym i usługom powiązanym, zwolnionym od
    podatku VAT. W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych w
    ramach projektu towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o
    której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług
    służących realizacji Projektu pn.: „(...)”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu
    przysługiwać również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie

    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA„).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.