Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.772.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Uznanie prowadzonej przez Spółkę działalność B+R w zakresie
Projektów B+R, za działalność badawczo; rozwojową w
rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do
dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy
o CIT.
Słowa kluczowe: definicja
odliczenia
projekt-projekt badawczy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Badania naukowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), KRS: (...), NIP: (...), REGON:
    (...) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Rok podatkowy Spółki jest zgodny
    z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego. Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie
    z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn.
    zm.). Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców KRS, przeważającym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest działalność (...). Do pozostałych obszarów działalności
    Spółki należą w szczególności (...).
    (...)
    Spółka świadczy kompleksowe usługi (...). Działalność B+R prowadzona przez Spółkę,
    dotycząca tworzenia narzędzi informatycznych ma charakter systematyczny, twórczy i
    projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania
    informatycznego (...) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy,
    którego zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie i wytworzenie (...). Praca
    projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi
    procedurami zarządzania (...), które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i
    monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w
    szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i
    kompleksowych rozwiązań informatycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku. W
    efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania informatyczne, składające się w szczególności z algorytmów, skryptów i

    kodów informatycznych. Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę
    w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się
    zasadniczo z następujących faz:
    • Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    • Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,
    • Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
    wykorzystania w działalności.
    Faza 1 (tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na
    przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych dotyczących opracowania projektu
    badawczo-rozwojowego (...).
    Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:
    (...)
    Faza 2 (zasadnicze prace programistyczne) obejmuje prace programistyczne prowadzące
    do opracowania poszczególnych elementów (...). Prace w tej fazie projektu rozpoczynają
    się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskanie poparcia dla kluczowych
    kamieni milowych. Podsumowując, do kluczowych czynności podejmowanych w ramach
    tego etapu należy zaliczyć:
    (...)
    Faza 3 (weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
    wykorzystania) obejmuje czynności testowe mające na celu weryfikację
    zaimplementowanych rozwiązań/funkcjonalności oprogramowania/aplikacji/systemu lub
    jego elementów w środowisku produkcyjnym (...). Wnioskodawca zaznacza, że do
    działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza realizowanych w fazach 1-3 cyklu
    projektowego prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, także
    tych, które mają charakter ulepszeń. Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie
    podstawowych obszarów projektowych (dalej: „Projekty B+R”), realizowanych przez
    dedykowane zespoły:
    1. Projekt (...).
    2. Projekt (...).
    3. Projekt (...).
    4. Projekt (...).
    5. Projekt (...).
    6. Projekt (...).
    7. Projekt (...).
    8. Projekt (...).
    9. Projekt (...).
    Podsumowując, w ramach każdego z Projektów B+R powstają całkowicie nowe
    rozwiązania z zakresu technologii informatycznych lub wprowadzane są znaczące
    ulepszenia do już istniejących narzędzi, w szczególności poprzez rozwój nowych
    funkcjonalności, zwiększenie poziomu automatyzacji czy zastosowanie sztucznej
    inteligencji. W pracach badawczo-rozwojowych Spółki uczestniczą wykwalifikowani
    specjaliści o różnych kompetencjach, odpowiedzialni za realizację poszczególnych etapów
    projektu. W skład zespołów projektowych wchodzą przede wszystkim programiści,
    architekci systemów (...). Każdy zespół projektowy działa w oparciu o przyjęty
    harmonogram oraz dokumentację techniczną (...).

    Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie były, nie są i nie będą
    w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w
    tworzonym narzędziu/ systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się
    /będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż
    każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada
    /będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace badawczo-
    rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają
    do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania,
    funkcjonalności, modułu, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce
    gospodarczej Spółki albo są /będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. W odniesieniu do prowadzonej
    działalności B+R w ramach Projektów B+R opisanych powyżej, Wnioskodawca jako
    podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za 2025 r. oraz w kolejnych latach
    podatkowych. W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:
    - w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją
    działalności B+R i są/będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w
    których działalność B+R jest i będzie realizowana,
    - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,
    - Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
    formie,
    - Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w
    art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez
    Spółkę działalność B+R w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez
    Spółkę działalność w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o
    którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,

    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie, przez prace rozwojowe należy rozumieć
    zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym
    samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji
    kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na
    skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Z kolei, „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo „systematycznie” odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są
    także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w
    zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015
    („Guidelines for Collecting andReporting Data on Research and Experimental
    Development”, dalej: Podręcznik Frascati). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do
    działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,
    - rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych
      wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,
    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające
      z procesu,
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
      oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
      technikach,
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
      niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów
    B+R wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/systemu, analizy
    możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, (...). O twórczym charakterze
    podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Projekty B+R przygotowywane
    przez Spółkę nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej
    wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i
    przygotowuje oprogramowanie/narzędzie pod konkretne kryteria określone przez klienta
    lub przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnej usługi nie
    występującej dotychczas w działalności gospodarczej Spółki. Ponadto, prace w ramach
    Projektów B+R prowadzone są/będą zgodnie ze standardowym cyklem projektowym (...).
    Zatem, prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu
    oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i
    wykształcenie. Tym samym, prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność
    podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej
    wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych
    algorytmów/modeli statystycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na
    wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego
    bądź znacząco ulepszonego systemu/ narzędzia dopasowanego do indywidualnych
    wymagań klientów. Działalność Spółki w ramach Projektów B+R ma na celu opracowanie
    innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na
    zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie
    wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych
    komponentów. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter
    realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria
    kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu
    stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:
    - dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (...),
    - wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      rozwiązań IT,
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie
      ze standardowym cyklem projektu opisanym wstanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów/narzędzi i rodzajów
      oprogramowania,
    - są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga
      nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w
      szczególności z obszaru informatyki (...).
    Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego narzędzia/systemu. W
    związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę
    działalność B+R w ramach Projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4apkt 26 oraz pkt 28

    ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co
    uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy
    o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Przedmiot Państwa wątpliwości dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność B+R w zakresie
    Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust.
    1 ustawy o CIT.
    Wskazuję, że w celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy

    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku realizowanych w ramach
    poszczególnych Projektów, zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym
    prowadzona przez Spółkę działalność B+R w zakresie Projektów B+R stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do
    dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.