Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.481.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Zwolnienie przedmiotowe fundacji w sytuacji zmiany
przeznaczenia dochodu.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
dochód
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność statutowa
fundacje
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
strata
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia przedmiotowego Fundacji w sytuacji zmiany przeznaczenia dochodu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 października 2025 r (data
    wpływu 29 października 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca :

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: Fundacja) jest organizacją pozarządową działającą w sferze pożytku publicznego,
    ubiegającą się o status przedsiębiorstwa społecznego zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia
    2022 r. o ekonomii społecznej (...). Fundacja prowadzi działalność statutową, a także
    działalność gospodarczą, z której osiąga dochody.
    Głównym celem Fundacji jest (...), w tym: (...)
    Ponadto celem Fundacji w tym również w nawiązaniu do głównego celu Fundacji jest: (...)
    Fundacja może realizować swoje cele poprzez: (...)
    Prowadzona przez Fundację działalność statutowa może mieć formę działalności
    nieodpłatnej lub odpłatnej.
    Dochód uzyskany z działalności gospodarczej w roku podatkowym jest w całości
    przeznaczany na cele statutowe Fundacji określone w statucie, zgodne z art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT. Jednakże część tego dochodu jest wydatkowana sukcesywnie w trakcie
    roku podatkowego na pokrycie bieżących kosztów działalności gospodarczej Fundacji, a
    pozostała część – na koniec roku podatkowego – jest przeznaczana na cele statutowe
    zwolnione z CIT.
    Fundacja pragnie ustalić, czy taki sposób postępowania – tj. przeznaczenie całego
    dochodu z działalności gospodarczej na cele statutowe, przy czym część wydatkowana jest
    w trakcie roku na działalność gospodarczą, a część na koniec roku na cele statutowe –
    spełnia warunki zwolnienia określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 29 października 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym
    zakresie:
    1. na pytanie organu: w jaki sposób Fundacja przekazuje środki/ pokrywa koszty
      działalności statutowej a w jaki przekazuje środki/ pokrywa koszty działalności
      gospodarczej? Prosimy o jednoznacznie wskazanie z jakich środków finansowana jest
      powyższa działalność.
      Fundacja udzieliła odpowiedzi: środki Fundacji są zgromadzone na głównym rachunku
      bankowym Fundacji, gdzie wpływają środki z dotacji, z darowizn jako wpływy z
      działalności statutowej, jednocześnie na to samo konto wpływają środki z działalności
      gospodarczej z tytułu sprzedaży warsztatów i materiałów edukacyjnych.
    2. na pytanie organu: na jaki konkretnie cel Fundacja dokonuje zmiany przeznaczenia
      dochodu, który pierwotnie był przeznaczony na realizację działalności statutowej?
      Fundacja udzieliła odpowiedzi: w ramach działalności statutowej realizowane są
      działania edukacyjne, głownie dla uczniów szkół.
    3. na pytanie organu: na jakiej podstawie Fundacja dokonuje zmiany przeznaczenia
      dochodu pierwotnie przeznaczonego na realizację działalności statutowej?

      Fundacja udzieliła odpowiedzi: decyzja ze względu na uproszczone formy zarządzania i
      mały personel oraz zespół zarządzający podejmowane są jako bieżące zarządzanie,
      bez tworzenia dodatkowej dokumentacji w trakcie roku, na koniec roku po ustaleniu
      wyniku na poszczególnych działalnościach podejmowana jest uchwała zarządu.
    4. na pytanie organu: na czym polega pożyczka /zwrot części dochodów Fundacji, o
      którym mowa w sformułowanym pytaniu oraz na jakiej podstawie dokonywane są ww.
      działania?
      Fundacja udzieliła odpowiedzi: jest to wydatkowanie środków zgromadzonych na
      rachunku bankowym na bieżące zobowiązania bez względu czy dotyczą one
      działalności statutowej czy gospodarczej.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Fundacja ma prawo zastosować zwolnienie z podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w
    sytuacji gdy cały dochód z działalności gospodarczej zostaje przeznaczony na cele
    statutowe, ale w trakcie kolejnego roku podatkowego część tego dochodu jest
    wydatkowana na koszty działalności gospodarczej, przykładowo na koszty wynagrodzeń,
    bo występuje sezonowość w realizacji działalności gospodarczej, pieniądze chwilowo są
    pożyczane na utrzymanie płynności działalności gospodarczej, do końca roku
    obrachunkowego są zwracane i będą docelowo wykorzystane w kolejnych latach do
    działalności statutowej zwolnionej na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Fundacji, w opisanym stanie faktycznym przysługuje jej prawo do zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przepis ten zwalnia od podatku dochody
    podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, kulturalna,
    oświatowa, w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności, ochrony zdrowia i
    pomocy społecznej – w części przeznaczonej na te cele.
    Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną organów podatkowych (m.in. interpretacja
    indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1-4010-140-2024-1-
    MR1, oraz interpretacja z dnia 24 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2-4010-326-2025-1-
    END), warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest zarówno przeznaczenie,
    jak i faktyczne wydatkowanie dochodu na cele statutowe.
    Nie wyklucza ono możliwości ponoszenia kosztów działalności gospodarczej w trakcie
    roku, jeśli ostatecznie cały dochód zostanie przeznaczony na cele statutowe.
    W ocenie Fundacji, spełnione są przesłanki ustawowe, gdyż:
    1. Fundacja posiada cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    2. Dochód z działalności gospodarczej w całości przeznacza na realizację tych celów.
    3. Wydatkowanie części dochodu na koszty działalności gospodarczej nie wyklucza
      spełnienia przesłanki „przeznaczenia na cele statutowe”, jeśli w rozliczeniu rocznym
      cały dochód jest przeznaczony na te cele.
    Uzasadnienie prawne
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników,
    których celem statutowym jest działalność m.in. oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury
    fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, – w części przeznaczonej na te
    cele. Art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy stanowi, że zwolnienie nie dotyczy dochodów
    wydatkowanych na inne cele niż wymienione w ustawie.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 11 stycznia 2023 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r. poz. 166,
    ze zm.): Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi
    interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych.

    Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy :
    Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady,
    formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz
    obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne
    postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności
    gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub
    statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.
    Działalność fundacji można podzielić na:
        działalność statutową (niegospodarczą) oraz
        działalność gospodarczą.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach :
    W oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji oraz
    składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.
    Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została
    utworzona.
    Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:
    1) dotacji, subwencji oraz grantów,
    2) działalności odpłatnej,
    3) działalności gospodarczej,
    4) darowizn, spadków, zapisów,
    5) ze zbiórek publicznych,
    6) z majątku ruchomego i nieruchomego Fundacji,
    7) wpływów pochodzących z wkładów na rachunkach bankowych i lokat kapitałowych
      oraz z papierów wartościowych,
    8) udziału w zyskach osób prawnych,
    9) nawiązek i świadczeń pieniężnych zasądzonych na rzecz Fundacji przez sąd,
    10) innych źródeł.
    Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność
    gospodarcza.
    Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5
    ustawy o fundacjach, który stanowi, że :
    Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej
    celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków
    majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza
    niż tysiąc złotych. Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie
    działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji
    celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.
    Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, fundacje nie zostały wymienione
    przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”), jako podmiot, który zwolniony jest od podatku. W konsekwencji podlegają Państwo
    ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach
    określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością
    celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w
    statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie
    prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej
    działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.
    Z treści art. 17 ust. 1a ww. ustawy wynika, że: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, nie dotyczy:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a -17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Z kolei art. 17 ust. 1b tej ustawy stanowi, że:
    zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód
    jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym
    przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
    Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego
      od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
      publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i
      kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz
      transportu zbiorowego.
    Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem
    warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
    1. celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
    2. uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin
      wydatkowane na ten cel,
    3. podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości skorzystania
      ze zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga, że omawiane zwolnienie nie jest uzależnione od rodzaju
    uzyskiwanego dochodu (oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a) ważny jest
    bowiem cel, na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia.
    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium
    zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie i
    wydatkowanie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać
    z postanowień statutu danego podmiotu.
    Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany
    w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele
    statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
    Ponadto, użycie przez ustawodawcę sformułowania „w części przeznaczonej na te cele”
    oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż
    wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych
    „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie
    można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres
    zwolnienia podatkowego.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jest
    zatem, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.
    Reasumując, zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest
    obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która
    przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie i na te cele faktycznie
    zostanie wydatkowana. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia,
    poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup
    podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę
    organizacyjną.
    Z opisu sprawy wynika, że (...), celem (...)

    Ponadto celem Fundacji w tym również w nawiązaniu do głównego celu Fundacji jest: (...)
    Zgodnie z art. 11 ustawy o (...), A. może prowadzić i prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie zadań określonych w art. 4 ustawy o (...) oraz zgodnie z § 21 statutu A. może
    prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:
    wypracowane dochody (w tym z działalności gospodarczej) przeznacza na działalność
    statutową zgodną z działalnością określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Cele te są
    zbieżne z celami statutowymi
    Dotychczas działalność gospodarcza przynosiła zyski, które uchwałą Rady Fundacji.
    Przeznaczano na zwiększanie funduszu statutowego lub/i pokrywanie strat powstałych na
    działalności statutowej. W roku 2025 Fundacja prognozuje osiągniecie na działalności
    gospodarczej straty po 3 kwartałach bż roku i planuje pokryć stratę z wcześniej
    tworzonego funduszu statutowego. Fundusz statutowy był tworzony na podstawie uchwał
    Rady Fundacji podejmowanych w dniu zatwierdzania i rozliczania wyniku finansowego.
    Fundusz statutowy był w latach ubiegłych tworzony z zysków zawierających dochody
    wolne od podatku w związku z tym, że był deklarowany na cele statutowe uprawniające
    do zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W związku z poniesieniem
    straty na działalności gospodarczej oraz brakiem innych źródeł do jej pokrycia, planuje
    pokrycie straty na działalności gospodarczej z dochodów wcześniej uwolnionych od
    podatku. Zgodnie z prognozą strata na działalności gospodarczej zostanie zlikwidowana
    dzięki intensywnym zajęciom zaplanowanym na ostatni kwartał 2025r.
    W związku z powyższym w momencie zmiany przeznaczenia dochodu wyrażonego w
    uchwale Rady Fundacji nie powstanie dochód do opodatkowania w równowartości straty
    na działalności gospodarczej pokrywanej z dochodów wcześniej uwolnionych od podatku,
    ponieważ ostatecznie w skali całego roku podatkowego Fundacja osiągnie dochód na
    działalności gospodarczej, które zrekompensuje dochód wyrażonego w uchwale Rady
    Fundacji w równowartości straty na działalności gospodarczej pokrywanej z dochodów
    wcześniej uwolnionych od podatku w trakcie roku podatkowego.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, raz jeszcze należy podkreślić, że
    ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania
    wszelkie dochody podatników realizujących określone w przepisie cele statutowe.
    Zaznaczyć przy tym należy, że ustawodawca nie określił terminu wydatkowania dochodu
    przeznaczonego na realizację wymienionych w ustawie celów. W przypadku, kiedy dochód
    przeznaczony jest na realizację innych celów niż cele statutowe zgodne z ww. przepisem,
    czy na działalność gospodarczą podatnika, dochody te nie będą podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie analizowanego przepisu. Zatem, dochód, który nie został
    wydatkowany na działalność zwolnioną podlega opodatkowaniu. Powyższe ma
    zastosowanie także w przypadku, kiedy dany podmiot będzie ponosił wydatki, a tym
    samym wspierał działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie zbieżnym do
    prowadzonej działalności statutowej, w ramach której może korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tylko te dochody, które przeznaczone i
    wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów
    statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie tego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 11 stycznia 2023 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r. poz. 166,
    ze zm.):
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w

      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy :
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną
      fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu
      innych organów fundacji.
    Działalność fundacji można podzielić na:
        działalność statutową (niegospodarczą) oraz
        działalność gospodarczą.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach :
      W oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji
      oraz składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.
    Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została
    utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:
        działalność pomocowa,
        działalność naukowa,
        działalność szkoleniowa, wydawnicza,
        organizowanie i finansowanie,
        realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.
    Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:
        majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;
        dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.
    Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność
    gospodarcza.
    Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5
    ustawy o fundacjach, który stanowi, że :
      Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji
      jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków
      majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być
      mniejsza niż tysiąc złotych
    Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a
    działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i
    uzupełniać środki na działalność statutową.
    Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, fundacje nie zostały wymienione
    przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    jako podmiot, który zwolniony jest od podatku. W konsekwencji podlegają Państwo

    ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach
    określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele;
    Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością
    celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w
    statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie
    prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej
    działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.
    Z treści art. 17 ust. 1a ww. ustawy wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Z kolei art. 17 ust. 1b tej ustawy stanowi, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których
      dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w
      art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w
      tym przepisie.
    Stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że
      przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na
      inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich
      określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
      upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów
      za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych
      latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    Zauważyć należy, że przywołany przepis art. 25 ust. 4 ustawy o CIT nakazuje zapłacić
    podatek (nie zaliczkę na podatek) i obowiązuje w trakcie trwania roku podatkowego.
    Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem
    warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
    1. celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
    2. uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin
      wydatkowane na ten cel,
    3. podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości skorzystania
      ze zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga, że omawiane zwolnienie nie jest uzależnione od rodzaju
    uzyskiwanego dochodu (oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a) ważny jest
    bowiem cel, na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia.

    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium
    zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie i
    wydatkowanie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać
    z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza
    cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele
    statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
    Ponadto, użycie przez ustawodawcę sformułowania „w części przeznaczonej na te cele”
    oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż
    wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych
    „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie
    można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres
    zwolnienia podatkowego.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jest
    zatem, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.
    Reasumując, zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest
    obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która
    przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie i na te cele faktycznie
    zostanie wydatkowana. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia,
    poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup
    podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę
    organizacyjną.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa Fundacja prowadzi działalność
    statutową, a także działalność gospodarczą, z której osiąga dochody. Głównym celem
    Fundacji jest (...).
    Prowadzona przez Fundację działalność statutowa może mieć formę działalności
    nieodpłatnej lub odpłatnej.
    Dochód uzyskany z działalności gospodarczej w roku podatkowym jest w całości
    przeznaczony na cele statutowe Fundacji określone w statucie, zgodne z art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT. Jednakże część tego dochodu jest wydatkowana sukcesywnie w trakcie
    roku podatkowego na pokrycie bieżących kosztów działalności gospodarczej Fundacji, a
    pozostała część – na koniec roku podatkowego – jest przeznaczana na cele statutowe
    zwolnione z CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Fundacja ma prawo zastosować zwolnienie z
    podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, w sytuacji gdy cały dochód z działalności gospodarczej zostaje przeznaczony na cele
    statutowe, ale w trakcie kolejnego roku podatkowego część tego dochodu jest
    wydatkowana na koszty działalności gospodarczej, przykładowo na koszty wynagrodzeń,
    bo występuje sezonowość w realizacji działalności gospodarczej, pieniądze chwilowo są
    pożyczane na utrzymanie płynności działalności gospodarczej, do końca roku
    obrachunkowego są zwracane i będą docelowo wykorzystane w kolejnych latach do
    działalności statutowej zwolnionej na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, raz jeszcze należy podkreślić, że
    ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania
    wszelkie dochody podatników realizujących określone w przepisie cele statutowe.
    Zaznaczyć przy tym należy, że ustawodawca nie określił terminu wydatkowania dochodu

    przeznaczonego na realizację wymienionych w ustawie celów. W przypadku, kiedy dochód
    przeznaczony jest na realizację innych celów niż cele statutowe zgodne z ww. przepisem,
    czy na działalność gospodarczą podatnika, dochody te nie będą podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie analizowanego przepisu. Zatem, dochód, który nie został
    wydatkowany na działalność zwolnioną podlega opodatkowaniu. Powyższe ma
    zastosowanie także w przypadku, kiedy dany podmiot będzie ponosił wydatki, a tym
    samym wspierał działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie zbieżnym do
    prowadzonej działalności statutowej, w ramach której może korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tylko te dochody, które przeznaczone i
    wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów
    statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie tego przepisu.
    Wobec powyższego uznać należy, że w sytuacji gdy część dochodu z działalności
    gospodarczej, wcześniej przeznaczona na realizację działalności statutowej Fundacji
    zostanie w trakcie kolejnego roku podatkowego wydatkowana na utrzymanie płynności
    działalności gospodarczej Fundacji, Fundacja dokonuje zmiany przeznaczenia dochodu w
    stosunku do pierwotnie określonego celu.
    W związku z powyższym w momencie zmiany przeznaczenia dochodu z działalności
    gospodarczej pierwotnie przeznaczonego na realizację działalności statutowej Fundacji a
    wydatkowanego na działalność gospodarczą powstanie dochód do opodatkowania tej
    części dochodów w momencie zmiany ich przeznaczenia. Zwolnieniu będzie podlegał
    dochód Fundacji z działalności gospodarczej tylko w części w jakiej będzie przeznaczony i
    wydatkowany na cele statutowe zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W konsekwencji Fundacja przeznaczając dochód, który wcześniej miał służyć celom
    statutowym na czasowe pokrycie straty działalności gospodarczej traci prawo do
    zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tej części dochodu. Dochód z działalności
    gospodarczej Fundacji zostanie bowiem przeznaczony i wydatkowany na realizację innych
    celów niż cele statutowe. W opisanej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że ostatecznie
    środki te są zwracane i będą docelowo wykorzystane w kolejnych latach do działalności
    statutowej zwolnionej na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe w Państwa przypadku kiedy dochód z działalności
    gospodarczej Fundacji pierwotnie przeznaczony na realizację celów statutowych Fundacji
    zgodnych z celami zawartymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 zostanie wydatkowany na realizację
    innych celów niż cele statutowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tj. w
    sytuacji przeznaczenia części tego dochodu na pokrycie kosztów działalności
    gospodarczej, przykładowo kosztów wynagrodzeń, powstanie dochód do opodatkowania
    w wartości tej części dochodu pierwotnie zwolnionego z opodatkowania. Zwolnieniu
    będzie podlegał dochód Fundacji z działalności gospodarczej tylko w części w jakiej będzie
    przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Jeszcze raz podkreślić należy, że w przypadku, kiedy dochód co prawda przeznaczony jest
    na realizację celów statutowych Fundacji zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
    jednak wydatkowany na realizację innych celów niż cele statutowe zgodne z ww.
    przepisem, czy na działalność gospodarczą podatnika, dochody te nie będą podlegały
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie analizowanego przepisu.
    Tym samym Fundacja nie ma prawa zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT do całego osiągniętego
    dochodu, w sytuacji gdy cały dochód z działalności gospodarczej zostaje przeznaczony na
    cele statutowe, ale w trakcie kolejnego roku podatkowego część tego dochodu jest
    wydatkowana na koszty działalności gospodarczej, przykładowo na koszty wynagrodzeń,
    bo występuje sezonowość w realizacji działalności gospodarczej, pieniądze chwilowo są
    pożyczane na utrzymanie płynności działalności gospodarczej, do końca roku

    obrachunkowego są zwracane i będą docelowo wykorzystane w kolejnych latach do
    działalności statutowej zwolnionej na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jak już
    wyżej wskazano zwolnieniu będzie podlegała wyłącznie ta część dochodu, która będzie
    przeznaczona i wydatkowana na cele Fundacji zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W
    sytuacji przeznaczenia uzyskanego dochodu na cele statutowe zgodne z art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT i późniejszego wydatkowania go na działalność gospodarczą , dochód w tej
    części w momencie zmiany przeznaczenia będzie opodatkowany na podstawie ww. art. 25
    ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.