Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.431.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z
działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne – lekarz specjalista.
Słowa kluczowe: lekarze
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 18 sierpnia (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – A. A, prowadząca działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG
    pod adresem: ul. A 1/1, (...), woj. (...), pow. (...), gm. (...), miejscowość: (...), prowadzi
    działalność gospodarczą od dnia 18 czerwca 2025 r.
    Działalność została zarejestrowana pod przeważającym kodem PKD 86.21.Z – Praktyka
    lekarska ogólna. Do dnia 17 czerwca 2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w Szpitalu
    Y (...) w (...) na stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia specjalizacji z X w ramach
    rezydentury finansowanej przez Ministra Zdrowia.
    Zatrudnienie to miało charakter szkoleniowy, gdyż lekarz rezydent realizuje ściśle
    określony program specjalizacyjny, pracując pod nadzorem kierownika specjalizacji i
    innych lekarzy specjalistów.
    Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego (24 kwietnia 2025 r.) i zakończeniu
    szkolenia (17 czerwca 2025 r.), Wnioskodawczyni zawarła umowę (nr (...)) z tym samym
    szpitalem, lecz już w ramach własnej działalności gospodarczej.
    Przedmiotem tej umowy są samodzielne świadczenia zdrowotne w zakresie X w Oddziale
    X oraz Izbie Przyjęć, a także inne zadania wynikające z funkcjonowania oddziału.
    Obecny zakres obowiązków znacznie różni się od zakresu zadań wykonywanych jako
    lekarz rezydent. W szczególności obecnie Wnioskodawczyni:
    - wykonuje samodzielnie zabiegi X (w tym na (...));
    - podejmuje samodzielnie decyzje diagnostyczne i terapeutyczne;
    - pełni dyżury lekarskie bez nadzoru;
    - współuczestniczy w zarządzaniu pracą oddziału (m.in. planowanie grafików,
      przygotowywanie ofert dla NFZ).
    Wnioskodawczyni świadczy więc usługi o innym charakterze niż wykonywane wcześniej w
    ramach umowy o pracę. Umowa rezydencka miała charakter szkoleniowy, a obecna
    umowa cywilnoprawna zawarta w ramach działalności dotyczy samodzielnego
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty X.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawczyni nie uzyskała w 2024 r. przychodów z działalności prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 EURO.
    Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania pozostałe, niebędące
    przedmiotem interpretacji, wyłączenia przewidziane w art. 8 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni była zatrudniona w Szpitalu Y (...) w (...) na
    stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia specjalizacji z X. Zakres zadań
    wykonywanych w ramach tego zatrudnienia miał charakter szkoleniowy i obejmował
    realizację programu specjalizacyjnego zgodnie z przepisami dotyczącymi rezydentury.
    Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz
    innych lekarzy specjalistów. Nie była uprawniona do samodzielnego wykonywania
    zabiegów X, ani podejmowania decyzji diagnostycznych lub terapeutycznych bez nadzoru.

    Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada
    czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. Istnieją istotne różnice
    pomiędzy zakresem obowiązków lekarza rezydenta a zakresem usług świadczonych
    obecnie w ramach działalności gospodarczej.
    W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni odbywała specjalizację z X jako lekarz
    rezydent, realizując program szkoleniowy finansowany przez Ministra Zdrowia. Pracowała
    pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów i nie wykonywała
    samodzielnych zabiegów ani nie podejmowała samodzielnych decyzji diagnostycznych czy
    terapeutycznych. Zatrudnienie miało charakter ściśle szkoleniowy.
    Obecnie, w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi jako
    samodzielny lekarz specjalista (...). Do jej zadań należy m.in.:
    1) samodzielne wykonywanie zabiegów X, w tym na (...),
    2) podejmowanie samodzielnych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,
    3) pełnienie dyżurów lekarskich bez nadzoru,
    4) współudział w zarządzaniu pracą oddziału, w tym planowanie grafików i
      przygotowywanie ofert dla NFZ.
    Zakres świadczonych obecnie usług ma zatem charakter w pełni samodzielny i
    specjalistyczny, a ich rodzaj oraz odpowiedzialność istotnie różnią się od wcześniejszych
    obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę.

## Pytanie

Czy w związku z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej w dniu 18 czerwca
    2025 r. i świadczeniem w jej ramach usług zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy
    Szpitala Y (...) w (...), które to usługi nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi
    wcześniej na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni ma prawo
    do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w 2025 r. zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych od dnia 18 czerwca 2025 r. z prowadzonej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1b i art. 8 ust. 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2540, dalej: „ustawa
    o ryczałcie”).
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:

    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za
    pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
    wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    W art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że: jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży

    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik w roku
    poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust.
    1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów
    działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W ocenie Wnioskodawczyni, przepis art. 8 ust. 2 nie znajduje zastosowania w
    przedstawionym stanie faktycznym, ponieważ obecnie wykonywane usługi zdrowotne nie
    są tożsame z czynnościami realizowanymi w ramach wcześniejszego stosunku pracy. W
    szczególności:
    1. Zatrudnienie Wnioskodawczyni jako lekarza rezydenta miało charakter wyłącznie
      szkoleniowy, zakres obowiązków był ściśle określony programem specjalizacji, a
      świadczenia zdrowotne mogły być udzielane wyłącznie pod nadzorem kierownika
      specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. W ramach szkolenia specjalizacyjnego
      Wnioskodawczyni pełniła dyżury lekarskie wyłącznie pod nadzorem lekarza
      posiadającego tytuł specjalisty X.
    2. Wnioskodawczyni nie ponosiła samodzielnej odpowiedzialności zawodowej, była
      zobowiązana do odbywania licznych staży (w tym poza Oddziałem X) oraz zaliczania
      kolokwiów i sprawdzianów umiejętności praktycznych po każdym etapie szkolenia.
    3. Aktualnie, po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego i zakończeniu
      rezydentury, Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i

      zawarła umowę cywilnoprawną, w ramach której wykonuje samodzielnie pełne
      spektrum obowiązków lekarza specjalisty X, w tym operacje, dyżury, konsultacje,
      zarządzanie leczeniem i tworzenie dokumentacji.
    Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną organów
    podatkowych, wyrażoną m.in. w interpretacjach:
    - z 4 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA,
    - z 26 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.141.2025.2.LS,
    - z 10 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK,
    samo świadczenie usług dla byłego pracodawcy nie pozbawia podatnika prawa do
    ryczałtu, o ile czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame
    ani odpowiadające tym, które były wykonywane w ramach stosunku pracy. Skoro zatem
    zakres usług, które Wnioskodawczyni zamierza świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy
    czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy, to Wnioskodawczyni będzie
    mogła opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z interpretacji z 5 lutego 2025 r. (sygn. 0112 KDIL2 2.4011.881.2024.1.WS), dotyczącej
    lekarza specjalizacji w radiologii, wynika:
    „Dyrektor KIS potwierdził, że może on w 2025 r. (...) wybrać opodatkowanie w formie
    ryczałtu mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane
    przez niego usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał w ramach
    stosunku pracy.”
    Również dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2024 r. (sygn. 0112
    KDIL2 2.4011.881.2024.1.WS) uznał, że Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie w
    formie ryczałtu mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ
    wykonywane przez niego usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał
    w ramach stosunku pracy.”
    Dodatkowo:
    „W rozliczeniu 14 proc. stawką ryczałtu nie przeszkadza „częściowa zbieżność”
    wykonywanych czynności z zadaniami, które wykonywał lekarz wcześniej na etacie. Nie
    jest ona równoznaczna z tożsamością, więc nie wyklucza prawa do preferencji” żądanie
    unikania ryczałtu dotyczy pełnej tożsamości, a nie częściowej zbieżności. (...). W związku z
    tym Wnioskodawczyni, podobnie jak inni lekarze w identycznym stanie faktycznym,
    spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem (14 %) pomimo współpracy z byłym
    pracodawcą.
    W świetle przedstawionych przepisów, stanu faktycznego oraz praktyki interpretacyjnej
    organów podatkowych, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że ma prawo do stosowania
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2025 r. w odniesieniu do przychodów
    uzyskiwanych z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie
    świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala Y (...) w (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) :

      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze

      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do dnia 17 czerwca 2025 r. była Pani
    zatrudniona w Szpitalu Y (...) w (...) na stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia
    specjalizacji z X. Zatrudnienie to miało charakter szkoleniowy – wykonywała Pani
    obowiązki w ramach programu specjalizacyjnego, pod nadzorem kierownika specjalizacji i
    innych lekarzy specjalistów, bez możliwości samodzielnego wykonywania zabiegów X, czy
    podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych. Po zdaniu Państwowego
    Egzaminu Specjalizacyjnego (24 kwietnia 2025 r.) oraz zakończeniu szkolenia (17 czerwca
    2025 r.), zawarła Pani umowę z tym samym szpitalem, lecz już w ramach własnej
    działalności gospodarczej.
    Obecnie świadczy Pani usługi jako samodzielny lekarz specjalista (...), co wiąże się z innym
    zakresem obowiązków i odpowiedzialności. Do Pani zadań należy m.in. wykonywanie
    zabiegów X, podejmowanie samodzielnych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,
    pełnienie dyżurów bez nadzoru oraz współudział w zarządzaniu oddziałem. Wskazała Pani,
    że zakres obecnej działalności ma charakter w pełni specjalistyczny i samodzielny, istotnie
    różniąc się od zadań realizowanych wcześniej w ramach stosunku pracy o charakterze
    szkoleniowym.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. Szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie
      poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    · Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
      prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
      konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
      co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).