Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.257.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu pn. „...” oraz projektu pn. „...”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
doskonalenie zawodowe
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „...” oraz projektu pn. „...”.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 11 marca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność edukacyjną, która na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
    poz. 535 ze zm.) jest zwolniona z VAT. Sporadycznie i marginalnie jednostka dokonuje
    sprzedaży opodatkowanej w postaci wynajmu lokali własnych innym podmiotom, dlatego
    też jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik
    VAT czynny. Wysokość tej sprzedaży w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego nie
    przekroczyła 2%. Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 10 ustawy o VAT proporcja sprzedaży za
    2024 r. wyniosła 1,15%, nie przekroczyła 2% wobec czego można uznać, że wyniosła 0%.
    Podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów
    dokonywanych w związku z realizacją projektu oraz nie ma możliwości odzyskania w inny
    sposób podatku VAT, ponieważ zakupy realizowane w ramach projektu związane będą z
    działalnością zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca
    od lutego 2025 r. realizować będzie projekty współfinansowane ze środków Europejskiego
    Funduszu Społecznego Plus w ramach programu regionalnego ....” (Działanie 6.4: Edukacja
    zawodowa), pt. „....” oraz „....”. W ramach tych projektów (każdy o wartości poniżej 5 mln
    zł), Wnioskodawca prowadzić będzie zawodowe kursy doszkalające dla uczniów i
    słuchaczy szkolnych (dofinansowane w więcej niż 70% ze środków publicznych, czyli
    zwolnione z VAT na podstawie treści § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 10.04.2018 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień), a ponadto nabędzie pomoce dydaktyczne do rozwoju
    kierunków kształcenia - podest ruchomy (nożycowy) w zawodzie technik elektryk oraz
    kombajn kosmetyczny, urządzenie do zabiegów na ciało (m.in. do presoterapii i drenażu
    limfatycznego), fotel kosmetyczny elektryczny, frezarka podologiczna z pochłaniaczem
    oraz autoklaw z drukarką - dla zawodu technik usług kosmetycznych. Zakup tego
    wyposażenia objęty jest regułami udzielania pomocy de minimis. Planowane
    przedsięwzięcie inwestycyjne jest w całości związane wyłącznie z podstawową
    działalnością przedsiębiorstwa - działalnością edukacyjną, która na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26-29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.
    535 ze zm.) jest zwolniona z VAT. Wnioskodawca chce ująć cały podatek naliczony VAT jako
    koszt kwalifikowalny w projekcie, ze względu na przepis art. 86 oraz art. 90 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który nie daje możliwości odzyskania
    (odliczenia) podatku naliczonego od towarów i usług, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
      · w projekcie: „....” nr ..... zaplanowano zakup 5 elementów dodatkowego wyposażenia
        pracowni kosmetycznej, tj.:
      - kombajn kosmetyczny do zabiegów na twarz,
      - urządzenie do zabiegów na ciało,
      - fotel kosmetyczny elektryczny,
      - frezarka podologiczna z pochłaniaczem,
      - autoklaw z drukarką,
      celem unowocześnienia treści i sposobów nauczania Słuchaczy kształcących się na
      kierunku technik usług kosmetycznych.

      · W projekcie: „....” nr ..... zaplanowano doposażenie pracowni elektrycznej w podest
        ruchomy (nożycowy), dzięki któremu Szkoła, będzie w stanie unowocześnić ofertę
        kształcenia techników elektryków zgodnie z oczekiwaniami lokalnego rynku pracy.

## Pytanie

Czy Zakład może odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupów towarów i usług
    realizowanych w ramach opisanych projektów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zakład, korzystający z funduszy pomocowych w celu dokonywania ww. zakupów
    inwestycyjnych, przeznaczonych wyłącznie do prowadzenia działalności podstawowej, czyli
    świadczenia usług edukacyjnych zwolnionych z VAT, stoi na stanowisku, iż nie nabędzie
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    zakupu dóbr i usług w ramach realizowanych projektów. W myśl postanowień art. 86 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2018 poz. 2174),
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko
    w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami
    opodatkowanymi, co nie występuje w analizowanej sytuacji. Ustawa wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Co więcej,
    przy obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT proporcji, która za 2024 r.
    wyniosła 1,15% jednostka przyjęła (zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT), że proporcja ta
    wyniosła 0%. Z tego powodu VAT od zakupów realizowanych w ramach ww. Projektów,
    których celem jest dostarczanie towarów czy świadczenie usług zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT, wyszczególnionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy (na
    podstawie którego zwalnia się od podatku usługi objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania), nie podlega
    odliczeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - planowane
    przedsięwzięcie inwestycyjne jest w całości związane wyłącznie z działalnością edukacyjną,
    która jest zwolniona z VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”, ponieważ towary i usługi

    nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Natomiast wniosek w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” zastał
    załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Publikatory ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazane przez
    Państwa we wniosku, tj. Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. oraz Dz.U. 2018 poz. 2174, są
    nieaktualne. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.