Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.463.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Podleganie opodatkowaniu sprzedaży udziałów w działkach
niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania
    opodatkowaniu sprzedaży udziałów w działkach niezabudowanych. Uzupełniła go Pani
    pismem z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek składa Pani osobiście. Jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności
    gospodarczej, nieposiadającą statusu podatnika VAT, nieprowadzącą działalności rolniczej.
    Jest Pani właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, nabytej w przeszłości od
    majątku prywatnego.
    Nabycie działki nie było związane z żadną działalnością zarobkową, ani gospodarczą, a
    poszczególne udziały w gruncie od momentu nabycia, pozostają składnikiem majątku
    osobistego.
    Działka – grunt rolny niezabudowany, położony w (...), przy ulicy (...) o nr ewidencyjnym
                                    2działki – 1 i 2 arkusz mapy (...) obręb (...) – (...) o pow. (...) m, dla której Sąd Rejonowy (...)
    Wydział (...) prowadzi księgę Wieczystą (...). Zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, ma znaczenie przemysłowe.
    Na dzień złożenia wniosku działka pozostaje niezabudowana, ale posiada dostęp do
    mediów w drodze, przy czym nie wykonywała Pani przyłączy, ani żadnych prac
    uzbrojeniowych
    Teren ten nie był także przedmiotem przekształceń, scalania, podziałów ani żadnych
    działań mających na celu zwiększenia jego atrakcyjności inwestycyjnej. Aktualnie działka
    jest poprzez dziką roślinność.
    Jednakże jest planowana sprzedaż ww. gruntów na rzecz jednego nabywcy –
    przedsiębiorcy – dewelopera, który zamierza zrealizować na tym terenie inwestycję
    budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie
    zintegrowanego planu inwestycyjnego.
    Sprzedaż ma charakter incydentalny i jednostkowy.

    W związku z powyższym zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie, czy planowana
    sprzedaż działki niezabudowanej – dokonana przez osoby fizyczne nieprowadzący
    działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (VAT).
    Uzupełnienie wniosku
    1. Na pytanie: Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
      i usług? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, odpowiedziała Pani:
      „Nie jestem podatnikiem podatku od towarów i usług”.
    2. Na pytanie: Sprzedaż, której działki jest przedmiotem Pani zapytania: działki nr 1, czy
      działki 2, czy obu tych działek?, odpowiedziała Pani: „Sprzedaż dotyczy działki 1 oraz
      działki 2”.
    3. Na pytanie: Czy działki nr 1 i 2 stanowią Pani własność czy współwłasność? Jeśli jest
      Pani współwłaścicielem ww. działek, to jaki udział w działkach Pani posiada?,
      odpowiedziała Pani: „Działki 1 i 2 stanowią moją współwłasność, czyli jestem
      współwłaścicielem i posiadam udział (...) części”.
    4. Na pytanie: Kiedy i w jaki sposób nabyła Pani działki nr 1 i 2 (zakup, darowizna, spadek,
      inny – jaki)?, odpowiedziała Pani: „Działki nr 1 i 2 dostałam w spadku po rodzicach
      zmarłych: ojciec zmarł w 1995, mama w roku 1999”.
    5. Na pytanie: W jakim celu zostały nabyte przez Panią ww. działki? Proszę dokładnie
      wskazać, odpowiedziała Pani: „Dostałam w spadku”.
    6. Na pytanie: Kiedy i w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani działkę/działki
      będącą/e przedmiotem wniosku? (...), odpowiedziała Pani: „Działki nie
      wykorzystywałam do żadnych celów i nic z nimi nie robiłam by wykorzystywać je do
      jakichkolwiek celów”.
    7. Na pytanie: Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z 11
      marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775),
      korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 3 ustawy? odpowiedziała Pani: „Nie jestem rolnikiem ryczałtowym”.
    8. Na pytanie: Czy wykorzystywała Pani działkę/działki, będącą/e przedmiotem sprzedaży,
      do działalności rolniczej? (...), odpowiedziała Pani: „Nie wykorzystywałam działki do
      sprzedaży zbiorów produktów rolnych i nie będę wykorzystywać produktów na własne
      potrzeby”.
    9. Na pytanie: Czy ww. działka/działki od momentu nabycia do momentu jej/ich zbycia
      była/jest/będzie i/lub były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
      cywilnoprawnych? (...), odpowiedziała Pani: „Działki nr 1 i 2 nie były udostępniane
      osobom trzecim na podstawie umów cywilno-prawnych i nie są udostępniane żadnym
      osobom”.
    10. Na pytanie: Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił o uchwalanie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego dla działki/działek, będącej/ych przedmiotem
      wniosku? Co dokładnie wynika z tego planu? Czy z miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego wynika, że teren będący przedmiotem sprzedaży
      jest przeznaczony pod zabudowę?, odpowiedziała Pani: „Nie występowałam o
      uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego. Jest plan, ale nie mam wiedzy
      czy ktoś występował o uchwalenie planu zagospodarowania. Plan zagospodarowania –
      wiem, że jest, ale nigdy o niego nie zabiegałam”.
    11. Na pytanie: Czy dla przedmiotowej/przedmiotowych działki/działek będzie wydane
      pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu
      planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?,

      odpowiedziała Pani: „Nie wiem czy będzie czy nie będzie pozwolenia na budowę. Mam
      wiedzę, ale nie występuję i nie zamierzam o niego wystąpić”.
    12. Na pytanie: Czy udzielała/planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi niż
      nabywca – przedsiębiorca (deweloper) – pełnomocnictwa, czy jakiegokolwiek innego
      umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku z działkami będącymi
      przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, prosimy wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w
      tym jakie konkretnie czynności podejmuje/będzie podejmował podmiot działający jako
      Pani pełnomocnik w związku z ww. działkami i kto będzie tym pełnomocnikiem?,
      odpowiedziała Pani: „Nie planuje udzielić jakiegokolwiek pełnomocnictwa, planuję
      tylko nabywcy”.
    13. Na pytanie: Czy i jakie działania marketingowe prowadził/prowadzi Pan w celu
      sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (m.in. czy korzysta Pan z biura
      nieruchomości itp.)?, odpowiedziała Pani: „Nie prowadziłam żadnych działań
      marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości”.
    14. Na pytanie: Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych (oprócz wskazanych we
      wniosku) nieruchomości, odpowiedziała Pani: „Dokonywałam sprzedaży działki ponad
      20 lat temu”.
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?, odpowiedziała
        Pani: „Po śmierci ojca w 1995 r. oraz mamy w 1999 r. jako spadek”.
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?, odpowiedziała Pani:
        „Dostałam w spadku”.
      c) w jaki sposób nieruchomości były przez Panią wykorzystywane od momentu wejścia
        w ich posiadanie do chwili sprzedaży?, odpowiedziała Pani: „Nie były
        wykorzystywane w żaden sposób od momentu ich posiadania do chwili ich
        sprzedaży”.
      d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?, odpowiedziała
        Pani: „Sprzedana ponad 20 lat temu, ponieważ nadarzyła się okazja”.
      e) ile nieruchomości zostało przez Panią sprzedanych i jakiego rodzaju były to
        nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane – to czy były to
        nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?, odpowiedziała Pani: „Tylko jedna
        nieruchomość została sprzedana jako niezabudowana”.
      f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?, odpowiedziała
        Pani: „Na cele osobiste i na życie”.
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (wskazać której) była Pani
        zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej sprzedaży?, odpowiedziała Pani: „Nie”.
      h) czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku?,
        odpowiedziała Pani: „Nie posiadam innych nieruchomości oprócz wskazanych we
        wniosku. Posiadam mieszkanie spółdzielcze od ponad 35 lat i nie zamierzam go
        mieszkania sprzedawać”.
    15. Na pytanie: Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości
      do sprzedaży? (...): odpowiedziała Pani: „Posiadam mieszkanie i nie mam mieszkania
      do sprzedaży. Po prostu mieszkam i żyję w swoim mieszkaniu”.
    16. Na pytanie: Czy do momentu sprzedaży poniosła/poniesie Pani jakiekolwiek nakłady
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki (uzbrojenie
      działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej,
      elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, ogrodzenie,
      utwardzenie dróg wewnętrznych, wytyczenie dostępu do drogi publicznej, urządzenie
      zieleni, wystąpienie o warunki zabudowy zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w

      środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne
      działania marketingowe itp. oraz inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, należy wskazać, jakie były to czynności (nakłady)?,
      odpowiedziała Pani: „Nie będę nic robić w tej sprawie”.
    17. Na pytanie: Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?,
      odpowiedziała Pani: „Nie prowadzę żadnej działalności w zakresie usług
      deweloperskich lub innych”.
    Pytanie (ostatecznie zadanym w piśmie z 8 sierpnia 2025 r.)
    Czy planowana sprzedaż działki niezabudowanej – dokonana przez Panią (osobę fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług (VAT)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawionym w piśmie z 8 sierpnia 2025 r.)
    W Pani ocenie, planowana sprzedaż niezabudowanej działki o przeznaczeniu
    przemysłowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT),
    ponieważ nie następuje w ramach działalności gospodarczej, a Pani nie występuje w tej
    transakcji w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z powyższym powołanym artykułem podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei w myśl art. 15 ust. 2, przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców również wówczas gdy czynność
    została wykonana jednorazowo, a także działalność polegająca na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wnioskująca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT, a
    planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy i dotyczy składnika prywatnego majątku.
    Nabycie działki miało miejsce wiele lat temu z zamiarem pasywnego przetrzymywania w
    majątku osobistym, bez zamiaru odsprzedaży w celach zarobkowych nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy komercyjnego wykorzystania.
    Ponadto nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogłyby świadczyć o wykorzystywaniu działalności
    gospodarczej. Nie dokonywała Pani podziału działek, nie występowała Pani o decyzje o
    warunkach zabudowy, nie wykonywała Pani prac uzbrojeniowych ani nie reklamowała
    Pani działki.
    Zgodnie z ugruntowanym orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz
    licznymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną niezwiązaną z prowadzeniem
    działalności gospodarczej oraz niewykazującej aktywności właściwej podmiotom
    profesjonalnym nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, konieczne jest ustalenie, że
    sprzedający występuje w charakterze podatnika VAT, a nie osoby prywatnej – co w
    niniejszej sytuacji nie ma miejsca.
    W związku z powyższym, Pani zdaniem, sprzedaż niezabudowanej działki gruntowej,
    będącej częścią majątku osobistego nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie
    zachodzą przesłanki uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT w tej transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości
    będących przedmiotem planowanej sprzedaży.
    Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
        Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
        (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

        Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
        współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
        Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
        wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy
        niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
        własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
        budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
        przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
        Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
        pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w niezabudowanych
    działkach nr 1 i 2, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. działek, podjęła Pani
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika

    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, nieposiadającą
      statusu podatnika VAT, nieprowadzącą działalności rolniczej,
    · jest Pani współwłaścicielem działek nr 1 i 2 (nabytych w spadku po zmarłych rodzicach),
      w których posiada Pani udział (...) części, nabytych w przeszłości od majątku
      prywatnego,
    · nabycie działek nie było związane z żadną działalnością zarobkową, ani gospodarczą, a
      poszczególne udziały w gruncie od momentu nabycia, pozostają składnikiem majątku
      osobistego,
    · jest planowana sprzedaż ww. gruntów na rzecz jednego nabywcy – przedsiębiorcy –
      dewelopera, który zamierza zrealizować na tym terenie inwestycję budowlaną w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zintegrowanego planu
      inwestycyjnego, sprzedaż ma charakter incydentalny i jednostkowy,
    · działki nie były wykorzystywane przez Panią do żadnych celów i nic Pani z nimi nie
      robiła, nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie wykorzystywała Pani działek do
      sprzedaży zbiorów produktów rolnych i nie będzie wykorzystywać produktów na
      własne potrzeby,
    · działki nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilno-prawnych i
      nie są udostępniane żadnym osobom,
    · nie występowała Pani o uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego dla ww.
      działek,
    · nie planuje Pani udzielać jakiegokolwiek pełnomocnictwa, planuje je Pani udzielić tylko
      nabywcy,
    · nie prowadziła Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości,
      nie prowadzi Pani żadnej działalności w zakresie usług deweloperskich lub innych.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania zauważam, że planuje Pani
    udzielić pełnomocnictwa tylko nabywcy. Jednakże udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu
    kupującemu, nie jest staraniem sprzedawcy, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej
    atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

    W analizowanej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (deweloper) już się zgłosił,
    właściciel nieruchomości (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela nieruchomości (uzyskanie
    decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowaną nieruchomość
    uczynić atrakcyjniejszą dla potencjalnego nabywcy.
    Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmowała Pani aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców. Ponadto nieruchomość opisana we
    wniosku nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej. Jak Pani
    wskazała, dostała Pani działki w spadku po rodzicach, obie działki służyły Pani celom
    prywatnym.
    Zatem sam zamiar udzielenia pełnomocnictwa Kupującemu przed sprzedażą, nie
    powodują, że zostanie Pani z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzam, że w odniesieniu do sprzedaży
    przez Panią udziałów w niezabudowanych działkach nr 1 i 2, nie wystąpił ciąg zdarzeń,
    które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wypełnia
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje,
    że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    W opisanej sytuacji będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pani cech podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę
    – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym w rozpatrywanej sprawie będzie Pani korzystała z przysługującego Pani
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Podsumowanie
    Planowana sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach nr 1 i 2 – dokonana przez
    Panią (osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej), nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.
    To rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych
    (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265
    /21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z
    23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wskazuję również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zaznaczam więc, że ta interpretacja dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla innych współwłaścicieli działek, o których mowa we wniosku, którzy
    chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z osobnym wnioskiem o jej
    wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.