Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.10.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Nienastępująca w ramach wykonywania działalności
gospodarczej, sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie
stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa
w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a; c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
PIT.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
lokal-sprzedaż lokalu
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 4 lutego 2025 r. (data wpływu
    4, 6 i 7 lutego 2025 r.) oraz pismem z 4 lutego 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W latach 1965-1975 A.A. (Pani babcia) i B.A. (Pani dziadek) nabyli nieruchomość w (...).
    W 2002 r. nastąpiło wyodrębnienie lokali i wg KW (...) A.A. (Pani babcia) i B.A. (Pani dziadek)
    byli właścicielami lokalu mieszkalnego w (...).
    W 2013 r. zmarł B.A. (Pani dziadek) po którym dziedziczyli A.A. (Pani babcia) i C.A. (Pani
    ojciec) Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (...) Sąd Rejonowy (...) Wydział
    Cywilny.
    W 2019 r. po śmierci C.A. (Pani ojciec), nabyła Pani 1/18 części udziału w nieruchomości w
    (...) wg spadku [Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (...)].
    W 2019 r. Pani brat D.A. sprzedał Pani swoją 1/18 część udziału w nieruchomości w (...), i w
    ten sposób w Pani posiadaniu było 2/18 udziału w nieruchomości w (...) (Umowa
    sprzedaży (...)/2019).
    W 2023 r. po śmierci A.A. (Pani babcia) nabyła Pani 7,5/18 części udziału w nieruchomości
    w (...) wg spadku [Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (...)].
    W obecnej chwili posiada Pani 9,5/18 części udziału w nieruchomości w (...).
    W styczniu 2025 r. chce Pani sprzedać wraz ze współwłaścicielami nieruchomość w (...).
    Skontaktowała się Pani z Urzędem Skarbowym z pytaniem czy musi płacić podatek 19% po
    sprzedaży w/w nieruchomości jeśli A.A. nabyła nieruchomość w latach 1965-1975, 2002 r.
    a C.A. w 2013 r.?
    Otrzymała Pani odpowiedź na pytanie:
    "Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę. W opisanej przez Panią sytuacji datę nabycia
    przedmiotowej nieruchomości należy ustalić dla Pani spadkodawcy. Na podstawie art. 924
    i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze
    zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
    spadek z chwilą otwarcia spadku. Zatem, stała się Pani właścicielem przedmiotowej
    nieruchomości z dniem otwarcia spadku po babci, tj. w dacie jej śmierci. W konsekwencji,
    w związku z planowanym przez Panią odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości w
    2025 roku przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w
    którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pani babcię. Ta informacja nie jest
    interpretacją przepisów prawa podatkowego. Jedynym organem właściwym do wydawania
    pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej. Może Pani złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym
    wyczerpująco przedstawi Pani zaistniały stan faktyczny oraz przedstawi własne
    stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego."
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie posiada Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Polski w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest Pani rezydentem
    Hiszpanii, mieszka i pracuje (rozlicza podatek) w Hiszpanii od 6 lat.

    Lokal mieszkalny znajdujący się w (...) który zamierza Pani sprzedać w 2025 r. (otrzymany
    w drodze spadku), został nabyty przez Pani dziadków jako własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość.
    W roku 1976 A.A. (Pani babcia) i B.A. (Pani dziadek) pobudowali nieruchomość w (...) i od
    tego czasu byli właścicielami całej nieruchomości.
    W 2002 r. nastąpiło wyodrębnienie lokali w budynku (...) na 2 oraz 1. W wyniku tego
    podziału właścicielem lokalu 2 była córka A.A. i B.A. natomiast właścicielem lokalu 1 byli A.
    A. (Pani babcia) i B.A. (Pani dziadek).
    Lokal 1 został nabyty przez Pani dziadków jako własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość w 2002 r (nie jest Pani w stanie wskazać
    dnia i miesiąca gdyż wraz ze śmiercią Pani babci i dziadka nie ma Pani dostępu do pełnych
    danych notarialnych i zna Pani tylko rok).
    Dane o aktach notarialnych KW (...).

## Pytanie

W związku z art. 10 ust. 5 ustawy czy jest Pani zwolniona (nie musi Pani płacić) z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    nabytych w spadku jako, że lokal 1 został nabyty przez dziadków A.A. (Pani babcia) i B.A.
    (Pani dziadek) jako własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiący odrębną
    nieruchomość w 2002 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem wg art. 10 ust. 5 ustaw jest Pani zwolniona (nie musi Pani płacić) z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    nabytych w spadku jako, że lokal 1 został nabyty przez dziadków A.A. (Pani babcia) i B.A.
    (Pani dziadek) jako własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiący odrębną
    nieruchomość w 2002 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Art. 3 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast z art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy wynika, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).

    Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Zatem, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    osobę, która nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce uważa się, zgodnie z art. 3 ust. 2b
    pkt 4 ww. ustawy, dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości
    albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Jednocześnie, na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w 2025 roku planuje Pani jako osoba
    mająca miejsce zamieszkania w Hiszpanii sprzedać udziały w nieruchomości położonej w
    Polsce. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Umowy między
    Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Madrycie dnia
    15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r., Nr 17, poz. 127, dalej również jako: „Umowa polsko-
    hiszpańska”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Hiszpanię dnia 7
    czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy polsko-hiszpańskiej:
      Dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw
      rolnych i leśnych, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym ten majątek jest położony.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. Umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy" rozumie się według prawa Umawiającego się
      Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to obejmuje w każdym
      wypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz
      gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa
      rzeczowego, użytkowanie majątku nieruchomego, jak również prawa do zmiennych
      lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji albo prawa do eksploatacji zasobów
      mineralnych, źródeł i innych bogactw naturalnych. Statki, barki oraz samoloty nie
      stanowią majątku nieruchomego.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 przedmiotowej Umowy:
      Zyski pochodzące z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego,
      określonego w artykule 6 ustęp 2, lub z przeniesienia własności udziałów lub akcji lub
      podobnych praw w spółce, której majątek stanowi głównie majątek nieruchomy,
      mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek
      jest położony.
    Użycie w Umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego będzie opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-hiszpańskiej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę
    zamieszkałą w Hiszpanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez

    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zatem, za moment nabycia nieruchomości
    lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez
    jego spadkodawców.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w spadku lokalu
    mieszkalnego istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego lokalu przez spadkodawcę.
    Moment nabycia lokalu mieszkalnego
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w lokalu
    mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy
    ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jak wynika z treści wniosku, w latach 1965-1975 A.A. (Pani babcia) i B.A. (Pani dziadek)
    nabyli nieruchomość w (...). W 2002 r. nastąpiło wyodrębnienie lokali i A.A. (Pani babcia) i B.
    A. (Pani dziadek) byli właścicielami ww. lokalu mieszkalnego. W 2013 r. zmarł B.A. (Pani
    dziadek) po którym dziedziczyli A.A. (Pani babcia) i C.A. (Pani ojciec). W 2019 r. po śmierci C.
    A. (Pani ojciec), nabyła Pani 1/18 części udziału w ww. nieruchomości wg spadku. W 2023 r.
    po śmierci A.A. (Pani babcia) nabyła Pani 7,5/18 części udziału w ww. nieruchomości wg
    spadku W obecnej chwili posiada Pani 9,5/18 części udziału w ww. nieruchomości. W
    styczniu 2025 r. chce Pani sprzedać wraz ze współwłaścicielami ww. nieruchomość.
    W przedmiotowej sprawie konieczne jest ustalenie, czy czynność wyodrębnienia lokalu
    mieszkalnego należy uznać za jego nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestie ustanowienia odrębnej własności lokalu
    reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z normą prawną wynikającą z tych przepisów, z wyodrębnionym samodzielnym
    lokalem związany jest udział w nieruchomości gruntowej odpowiadający proporcji
    powierzchni użytkowej lokalu do ogólnej powierzchni użytkowej budynku. Użycie w tym
    przepisie słowa „nieruchomość” a nie „grunt” rodzi określone konsekwencje. Powoduje
    bowiem, że w sensie ściśle prawnym nieruchomością jest tylko taka nieruchomość
    gruntowa, która posiada jedną samodzielną księgę wieczystą.
    Na mocy art. 2 ust. 1 wskazanej ustawy:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    W świetle art. 2 ust. 2 przytoczonej ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Z art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali wynika, że:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
    Wedle art. 3 ust. 2 wskazanej ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Art. 3 ust. 3 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada
      stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń
      przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z
      pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali
      niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
      użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej
      powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich
      przynależnymi.

    Natomiast w myśl art. 3 ust. 6 ww. ustawy:
      W wypadku gdy na podstawie jednej czynności prawnej dokonanej przez właściciela
      lub przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości następuje wyodrębnienie
      wszystkich lokali, wysokość udziałów, o których mowa w ust. 1, określają
      odpowiednio w umowie właściciel lub współwłaściciele.
    Na gruncie art. 7 ust. 1 powołanej ustawy:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 wskazanej ustawy:
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
      aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że:
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna określać w szczególności:
      1) rodzaj, położenie i powierzchnię lokalu oraz pomieszczeń do niego przynależnych;
      2) wielkość udziałów przypadających właścicielom poszczególnych lokali w
      nieruchomości wspólnej.
    Dodatkowo na podstawie art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach
    wieczystych i hipotece (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1984 ze zm.):
      Dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy
      szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz
      nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że udział w wyodrębnionym lokalu nabytym w
    spadku po Pani ojcu i babci jest częścią nieruchomości nabytej przez Pani dziadków w
    latach 1965-1975, a po wyodrębnieniu ww. lokalu (1) jedynie zmniejszył się udział Pani
    dziadków w nieruchomości (pierwotnie nabyli całą nieruchomość).
    W wyniku wyodrębnienia samodzielnego lokalu (1) nie doszło do nowego ukształtowania
    prawa własności (nic się w tym zakresie nie zmieniło ponieważ Pani dziadkowie byli
    pierwotnie właścicielami całej nieruchomości). Wobec tego w wyniku ustanowienia
    odrębnej własności nie nastąpiło zwiększenie dotychczasowego stanu posiadania.
    Zatem ustanowienie odrębnej własności lokalu nie może być rozpatrywane w charakterze
    nabycia. Nie występuje bowiem przysporzenie majątkowe ponad to, czego właścicielami
    byli dokonujący to wyodrębnienie.
    Dlatego za datę nabycia wyodrębnionego lokalu mieszkalnego (1) należy uznać datę
    nabycia nieruchomości w (...), z której go wyodrębniono, gdyż w wyniku przedmiotowego
    wyodrębnienia nie nastąpiła zmiana dotychczasowego stanu posiadania (nie zwiększa się
    stan posiadanego majątku osobistego).

    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy należy wskazać, że nabyła
    Pani udział w ww. lokalu mieszkalnym (1) w następujących datach:
        w 2013 roku, w części odpowiadającej przysługującemu Pani udziałowi w ww. lokalu
        nabytemu w spadku po Pani ojcu, uwzględniając nabycie ww. udziału przez Pani
        ojca w drodze spadkobrania po ojcu (B.A.), stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        latach 1965-1975 r., w części odpowiadającej przysługującemu Pani udziałowi w
        ww. lokalu nabytemu w spadku po Pani babci, uwzględniając nabycie ww. udziału
        przez Pani babcię (A.A.), stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych.
    Zatem planowana w 2025 r. sprzedaż udziału w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w
    spadku po ojcu i babci, nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pani ojca i babcię, tj. 2013 r. i lata 1965-
    1975 r. Wobec powyższego, nienastępująca w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej, sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym (1) nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie były skutki
    podatkowe sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszkalnym, nabytego przez Panią w drodze
    umowy sprzedaży od Pani brata, ponieważ ta kwestia nie była przedmiotem Pani
    zapytania.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli lokalu mieszkalnego.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.