Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-103/08/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-12
Teza: Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy”.
Słowa kluczowe: gmina; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; szkolenie; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2008r. (data wpływu 13 listopada 2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2009r. (data wpływu 8 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w zakresie realizacji projektu pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w zakresie realizacji projektu nr pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2009r. (data wpływu 8 stycznia 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-103/08/KG z dnia 29 grudnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Gmina realizowała w latach 2006-2007 projekt nr pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy”. Celem projektu było umożliwienie rolnikom i domownikom rolników, będących mieszkańcami Gminy nabycia nowych kwalifikacji zawodowych. Beneficjenci ostateczni brali w ramach projektu udział w kursie prawa jazdy kategorii C lub C+E lub w kursie organizatora usług gastronomicznych.

Na realizację projektu Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Zintegrowanego Programu operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W uzupełnieniu z dnia 5 stycznia 2009r. Wnioskodawca ponadto wskazał, że projekt będący przedmiotem wniosku nie był realizowany przez Gminę w ramach zadań własnych. Przedmiotem projektu było zorganizowanie kursu prawa jazdy kat. C lub C+E dla 14 beneficjentów ostatecznych i kursu organizatora usług gastronomicznych dla 10 beneficjentów ostatecznych, a celem projektu było umożliwienie rolnikom i domownikom rolników, będących mieszkańcami Gminy nabycia nowych kwalifikacji zawodowych. W związku realizacją projektu nabyto usługi szkoleniowe, materiały biurowe i eksploatacyjne, tablicę informacyjną, materiały promocyjne – plakaty, które zostały wykorzystane do realizacji projektu. Nie nabywano żadnego wyposażenia ani środków trwałych.

Zakupione usługi szkoleniowe, materiały biurowe i eksploatacyjne zostały zużyte do realizacji ww. projektu, tablica informacyjna jest umieszczona w holu wejściowym Urzędu Gminy, natomiast materiały promocyjne- plakaty zostały rozwieszone na tablicach ogłoszeń w miejscowościach na terenie Gminy. Po zakończeniu realizacji projektu została tylko tablica informacyjna, która nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Beneficjenci ostateczni brali udział w projekcie tj. w kursie prawa jazdy kategorii C lub C+E lub w kursie organizatora usług gastronomicznych nieodpłatnie. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągał żadnych przychodów generujących podatek należny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 stycznia 2009r.):

Czy Gmina jako beneficjent, która realizowała projekt pod tytułem „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy” ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie stanowisko wynikające z pisma z dnia 5 stycznia 2009r.), Gmina nie miała i nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT zawartego w fakturach dokumentujących realizację projektu pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy” zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ zakupy tych towarów nie służyły i nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja indywidualna została udzielona w oparciu o przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujące do dnia 30 listopada 2008r., bowiem jej przedmiotem jest wskazany przez Wnioskodawcę stan faktyczny zaistniały w latach 2006-2007.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

W świetle powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina realizowała w latach 2006-2007 projekt nr pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy”. Celem projektu było umożliwienie rolnikom i domownikom rolników, będących mieszkańcami Gminy nabycia nowych kwalifikacji zawodowych. Beneficjenci ostateczni brali w ramach projektu udział w kursie prawa jazdy kategorii C lub C+E lub w kursie organizatora usług gastronomicznych.

Przedmiotem projektu było zorganizowanie kursu prawa jazdy kat. C lub C+E dla 14 beneficjentów ostatecznych i kursu organizatora usług gastronomicznych dla 10 beneficjentów ostatecznych, a celem projektu było umożliwienie rolnikom i domownikom rolników, będących mieszkańcami Gminy nabycia nowych kwalifikacji zawodowych. W związku realizacją projektu nabyto usługi szkoleniowe, materiały biurowe i eksploatacyjne, tablicę informacyjną, materiały promocyjne – plakaty, które zostały wykorzystane do realizacji projektu. Nie nabywano żadnego wyposażenia ani środków trwałych.

Zakupione usługi szkoleniowe, materiały biurowe i eksploatacyjne zostały zużyte do realizacji ww. projektu, tablica informacyjna jest umieszczona w holu wejściowym Urzędu Gminy, natomiast materiały promocyjne- plakaty zostały rozwieszone na tablicach ogłoszeń w miejscowościach na terenie Gminy. Po zakończeniu realizacji projektu została tylko tablica informacyjna, która nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Beneficjenci ostateczni brali udział w projekcie tj. w kursie prawa jazdy kategorii C lub C+E lub w kursie organizatora usług gastronomicznych nieodpłatnie. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągał żadnych przychodów generujących podatek należny.

Ponadto z treści wniosku wynika, iż „zakupy tych towarów nie służyły i nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej”.

Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pt. „Nowe kwalifikacje – nowa praca. Kursy szkoleniowe dla mieszkańców Gminy”.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.