Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.834.2025.3.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Dokonując sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym
zabudowanej działki nr 1 nie będzie Pan zobowiązany jako
płatnik podatku VAT do naliczenia i odprowadzenia podatku
VAT z tytułu dokonania dostawy zabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: dłużnik
egzekucja-egzekucja sądowa
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik czynny
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że dokonując sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym zabudowanej
    działki nr 1 będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do naliczenia i
    odprowadzenia podatku VAT z tytułu dokonania dostawy towarów w postaci zabudowanej
    nieruchomości.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 24 i 27 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) prowadzi postępowanie egzekucyjne z
    wniosku B. z siedzibą w (...) przeciwko dłużnikowi A. sp. z o.o., (...), NIP: (...), REGON: (...)
    pod sygnaturą (...).
    W niniejszym postępowaniu egzekucyjnym doszło do zajęcia nieruchomości gruntowej
    położonej w (...) składającej się z działki ewidencyjnej o nr 1 o łącznej powierzchni 0,1219
    ha.
    Przedmiotowa nieruchomość posiada założoną Księgę Wieczystą o nr (...) w Sądzie
    Rejonowym w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...). Należy wskazać, że zgodnie z
    art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr
    177 poz. 1054 ze zm).

    Komornicy Sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów KPC są
    płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku o towarów i usług, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Dłużnik wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu obowiązujących przepisów, nie
    jest aktualnie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Komornik wezwał dłużnika do udzielenia odpowiedzi na następujące pytania:
    1) Czy dłużnik (A. sp. z o.o.) po otrzymaniu w 2015 r. zabudowanej działki nr 1, ponosił
      wydatki na ulepszenie lub przebudowę posadowionych na tej działce budynków w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej tych budynków? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie ww. budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
      istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
      znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie ww. budynków przysługiwało Dłużnikowi prawo do
      odliczenia podatku naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń w momencie ich dostawy upłynął okres dłuższy niż
      dwa lata licząc od momentu oddania tych budynków do użytkowania po dokonaniu
      ulepszeń?
    Dłużnik udzielił odpowiedzi na ww. pytania wobec powyższego Komornik dysponuje na
    dzień dzisiejszy następującą wiedzą:
    a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
    Właściciel spółki i jednocześnie nieruchomości o nr KW: (...) w roku 1994 przeprowadził
    gruntowny remont budynku, który przekroczył wartości początkowe budynków powyżej
    30%. Remont trwał ponad dwa lata. Obiekt w czasie remontu był zamknięty. Nakłady na
    ulepszenia i podniesienie funkcjonalności przekroczyły 30% wartości początkowej. W roku
    2015 A.A. przekazał nieruchomość (udziały) do spółki A. aktem notarialnym. Wedle
    obowiązujących przepisów notarialnych transakcja nie obłożona podatkiem VAT.
    Podczas przekazania przez A.A. opisanej powyżej nieruchomości do Spółki nieruchomość
    ta nie została obciążona podatkiem VAT, a Urząd Skarbowy w (...) podjął decyzją o jej
    nieobciążaniu, tj. nie wymierzył podatku od tych czynności.
    b) czy ulepszenie ww. budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych
      zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej
      zmiany warunków ich zasiedlenia?
    Budynek wybudowany w 1935 r. i oddany do użytkowania w okresie międzywojennym.
    Właściciel spółki - Dłużnik zakupił nieruchomość w roku 1994 i następnie przeprowadził
    gruntowny remont. Budynek został kapitalnie wyremontowany i zmodernizowany.
    Podniesienie standardu i techniczne ulepszenia (m.in. wykonane łazienki w każdym
    pokoju, pokoje podzielone, korytarze i klatki schodowe przerobione, część balneologiczna
    przerobiona na kuchnię z zapleczem i część restauracyjną).
    c) czy od wydatków na ulepszenie ww. budynków przysługiwało Dłużnikowi prawo do
      odliczenia podatku naliczonego?

    W przypadku nabycia nie było obłożenia podatkiem VAT, jak i przy przekazaniu do spółki
    A. nie było obciążenia podatkiem VAT.
    d) czy po dokonaniu tych ulepszeń w momencie ich dostawy upłynął okres dłuższy niż
      dwa lata licząc od momentu oddania tych budynków do użytkowania po dokonaniu
      ulepszeń?
    Tak, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie Organu: „Czy na działce nr 1 należącej do dłużnika A. sp. z o.o. znajduje się
    jeden czy więcej budynków?” Wnioskodawca wskazał: „Na działce nr 1 należącej do
    dłużnika A. Sp. z o.o. znajduje się budynek pensjonatowy oraz budynek garażowo-
    gospodarczy, które stanowią integralną całość, nad częścią budynku garażowego znajduje
    się nieużytkowana przewiązka łącząca przedmiotowy budynek pensjonatowy z budynkiem
    pensjonatowym zlokalizowanym na sąsiedniej działce nie będącej przedmiotem egzekucji.
    Biegły sądowy oszacował wartość rynkową nieruchomości zabudowanej zlokalizowanej na
    działce nr ewid. 1 o pow. 0,1219 ha jako integralną całość”.
    Na pytanie Organu: „Jeżeli więc na działce nr 1 znajduje się więcej niż jeden budynek to
    proszę o wskazanie następujących informacji, oddzielnie dla każdego budynku:
    a) czy w momencie nabycia nieruchomości przez Dłużnika działka nr 1 była zabudowana
      również innym budynkiem/budynkami niż ten wskazany we wniosku, czy Dłużnik
      wybudował go/je sam (kiedy)?
    b) jeżeli Dłużnik wybudował budynek/budynki sam, to czy z tytułu jego/ich wybudowania
      Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego VAT?
    c) czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż nieruchomości w trybie licytacji
      komorniczej Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów
      o podatku dochodowym, jeśli tak, to czy wydatki te przekroczyły 30% wartości
      początkowej budynku?
    d) jeśli Dłużnik ponosił takie ulepszenia, to należy wskazać, czy Dłużnikowi przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku?
    e) czy budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie do czynności zwolnionych
      od podatku VAT?”
    Wnioskodawca wskazał: „Na działce nr 1 należącej do dłużnika A. Sp. z o.o. znajduje się
    budynek pensjonatowy oraz budynek garażowo-gospodarczy, które stanowią integralną
    całość. W momencie nabycia nieruchomości nr ewid. 1 przez dłużnika A. Sp. z o.o. nie była
    zabudowana innym budynkiem niż wskazanym we wniosku, tj. budynkiem
    pensjonatowym oraz budynkiem garażowo-gospodarczym, które stanowią jedną całość.
    Dłużnik A. Sp. z o.o. nie wybudował na działce nr ewid. 1 żadnych budynków. W okresie 2
    lat poprzedzających sprzedaż nieruchomości w trybie licytacji komorniczej dłużnik A. Sp. z
    o.o. nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczały 30% wartości
    początkowej budynku”.
    Na pytanie Organu: „Jeśli nie posiada Pan ww. informacji, które są niezbędne dla oceny,
    czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2, 10 i pkt 10a ustawy proszę jednoznacznie wskazać, czy ten brak informacji
    jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak
    możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym informuję, że
    nie powinien Pan opisywać podejmowanych czynności ani przesyłać zgromadzonych w tej
    sprawie dokumentów, ponieważ w ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego

    nie prowadzę postępowania dowodowego)” Wnioskodawca wskazał: „Organ egzekucyjny
    nie posiada wiedzy czy budynek był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku VAT. Organ egzekucyjny podjął udokumentowane
    działania w celu uzyskania niezbędnych informacji do oceny, czy do przedmiotowej
    nieruchomości ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 1 i pkt 10a ustawy, jednakże udzielone przez dłużnika informacje są niejednoznaczne,
    ogólnikowe, co uniemożliwia sprecyzowanie aktualnego stanu faktycznego
    nieruchomości”.

## Pytanie

Czy do wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości objętej KW (...) w trybie
    licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym należy doliczyć podatek VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, do wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości objętej
    KW (...) należy doliczyć podatek VAT.
    Komornik wezwał Dłużnika do złożenia oświadczenia, czy spoczywa na nim obowiązek
    podatkowy z tytułu dokonywania w trybie egzekucji dostawy towarów, będących
    własnością Dłużnika.
    Dłużnik złożył oświadczenie, z którego wynika, że Dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jeżeli
    udokumentowanie działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o
    których mowa w art. 18 ustawy o VAT, nie doprowadziły na skutek braku możliwości
    uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień
    od podatku nie są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania

    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia
    tego podatku jest zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie

    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy Dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej
    nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jako
    komornik - na wniosek wierzyciela przeciwko Dłużnikowi – A. sp. z o.o. – postępowanie
    egzekucyjne z zabudowanej nieruchomości gruntowej – działki nr 1. Dłużnik otrzymał
    nieruchomość w 2015 r. Dłużnik wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu
    obowiązujących przepisów. Dłużnik nie jest aktualnie czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości w trybie
    egzekucji komorniczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan, jako
    komornik sądowy, zobowiązany jest do naliczenia podatku VAT od sprzedaży
    nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Dłużnik jest spółką, czyli podmiotem powołanym w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie
    dokonywane przez Dłużnika transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności
    dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość –
    zabudowana działka o nr 1 - stanowi mienie Spółki z o.o. Majątek spółki kapitałowej
    zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością
    gospodarczą, jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej
    istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Ponieważ ww. nieruchomość ma bezpośredni związek z prowadzoną przez Dłużnika
    działalnością gospodarczą jest zatem wykorzystywana przez Niego do prowadzenia
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż składników
    majątku wchodzących w skład majątku Spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    W opisanej sytuacji sprzedaż zabudowanej nieruchomości następuje w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Dłużnik w odniesieniu
    do tej transakcji występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji dostawa nieruchomości zabudowanej (działki nr 1) przez Pana –
    komornika sądowego – w drodze egzekucji komorniczej będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia
    budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku pensjonatowego i
    budynku garażowo-gospodarczo stanowiących jedną całość znajdujących się na działce nr
    1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą stanowiącego jedną całość ww. budynku upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazał Pan we wniosku, Dłużnik (A. sp. z o.o.) otrzymał w 2015 r. od właściciela Spółki
    i jednocześnie właściciela nieruchomości zabudowaną ww. budynkiem działkę nr 1.
    Nabycie przez Dłużnika zabudowanej działki nr 1 nie było opodatkowane podatkiem VAT.
    W 1994 r. właściciel Spółki przeprowadził gruntowny remont budynku, który przekroczył
    30% wartości początkowej budynku. Remont trwał ponad 2 lata. Od momentu oddania
    budynku do użytkowania po dokonaniu ulepszeń minął okres dłuższy niż 2 lata.
    Pierwsze zasiedlenie budynku miało więc miejsce wiele lat temu. Jednocześnie z opisu
    wynika, że w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą Dłużnik nie ponosił wydatków
    na ulepszenie stanowiącego jedną całość budynku w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Zatem
    dostawa budynku korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na którym posadowiony
    jest budynek, jest zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że ww. transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    W konsekwencji dokonując sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym zabudowanej działki
    nr 1 nie będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do naliczenia i odprowadzenia
    podatku VAT z tytułu dokonania dostawy zabudowanej nieruchomości.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.