Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-146/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-24
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dla potrzeb realizacji projektu pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj”
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; usługi; świadczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2009r. (data wpływu 16 lutego 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2009r. (data wpływu 14 kwietnia 2009r.) oraz z dnia 21 kwietnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty dotacji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lutego 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty dotacji. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 kwietnia 2009r. (data wpływu 14 kwietnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 marca 2009r. znak: IBPP4/443-146/09/EJ oraz pismem z dnia 21 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Dnia 4 grudnia 2008r. podpisała z Wojewódzkim Urzędem Pracy umowę na projekt „Nie wykluczaj – zatrudniaj” realizowany w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI Rynek Pracy Otwarty Dla Wszystkich, finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 85% oraz z budżetu państwa w wysokości 15%. Zgodnie z umową płatności będą dokonywane na wyodrębnione konto bankowe w transzach pod warunkiem rozliczenia się z poprzednio otrzymanych środków. Wydatki dotyczące projektu będą rozliczane w ściśle kontrolowany sposób poprzez Wojewódzki Urząd Pracy i według wcześniej zatwierdzonego budżetu. Zgodnie z umową projektu wydatkiem kwalifikowanym jest kwota netto. VAT nie jest kwalifikowany i pokrywany jest ze środków własnych. Celem głównym projektu jest organizacja społecznej kampanii promocyjno-informacyjnej zachęcającej pracodawców do zatrudniania osób wykluczonych zawodowo oraz upowszechnianie informacji o instrumentach rynku pracy, służących aktywizacji tej grupy, z wykorzystaniem wielokanałowych technik telekomunikacyjnych.

W ramach realizacji projektu będą ponoszone następujące koszty:

*   stworzenie i obsługa graficzna strony internetowej www.zatrudniam.pl stworzenie i wyposażenie biura na realizację zadania (zakup mebli, komputerów, programów komputerowych, środków czystości, wynajem lokalu, zakup projektów graficznych, folderów, ulotek, wizytówek, prezentacji multimedialnych, akcesorii biurowych),
*   stworzenie folderów i broszur informacyjnych dla pracodawców,
*   kampania prasowa – ogłoszenia, wkładki, prezentacja multimedialna,
*   kampania telekomunikacyjna – banery w Internecie, infolinia,
*   konkurs dla pracodawców,
*   kampania billbordowa, telewizyjna, radiowa,
*   konferencja na zakończenie realizacji projektu.

Zgodnie z ustawą o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005r. (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) wszelkie wydatki dokonywane na realizację programów operacyjnych i projektów realizowanych w ramach tych programów mają formę dotacji rozwojowych, w tym także na każdym etapie ich przekazywania. Środki przekazane przez realizatora projektu na rozwój przedsiębiorczości w ramach działania 6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są dotacją rozwojową, która jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o pdof. Zatem dotacja rozwojowa jest przychodem zwolnionym z opodatkowania, a wydatki z niej poniesione nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. W 2008 roku Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych – edukacyjnych (usługi zwolnione z VAT) oraz działalność doradczą i usługi porządkowe (opodatkowane stawką 22%). Podatek naliczony Wnioskodawczyni rozliczała stosując proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 6 kwietnia 2009r. uzupełniającym opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że otrzymana dotacja nie będzie dopłatą do ceny towaru lub usługi, kwotę dotacji jest w całości zobowiązana wydatkować na koszty związane z realizacja projektu. Zatem dotacja w całości pokryje poniesione koszty i z tego tytułu Wnioskodawczyni nie osiągnie żadnego dochodu. Projekt polegający na aktywizowaniu ludzi wykluczonych zawodowo będzie skierowany bezpłatnie do pracodawców. Projekt to informacja, doradztwo mające na celu podniesienie świadomości pracodawców na temat zatrudniania osób niepełnosprawnych i wykluczonych zawodowo. Do pracodawców będzie docierać informacja w postaci reklamy telewizyjnej, radiowej, ogłoszeń i plakatów informacyjnych itp. Pracodawcy będą mogli korzystać z bezpłatnej infolinii i uzyskać bezpłatne porady na temat aktywizacji ludzi wykluczonych zawodowo, a w szczególności: jakie muszą spełniać wymagania prawne oraz jakie mogą osiągnąć korzyści. Realizacja projektu, tj. świadczenie bezpłatnych usług informacyjno-doradczych w ramach wykonywania projektu będzie skierowana na rzecz ogółu anonimowych pracodawców. Żaden pracodawca, który skorzysta z tych usług, nie będzie ponosił żadnych opłat. W ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi odpłatne. Podsumowując, cel projektu to bezpłatna pomoc pracodawcom. Natomiast, już w trakcie realizacji projektu oraz po jego zakończeniu, jest bardzo prawdopodobne, że powstaną wymierne efekty w postaci pozyskania, w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, nowych odbiorców usług i nowych zleceń. Będzie polegać to na tym, że kiedy już, w ramach realizacji projektu pracodawcy otrzymają bezpłatne porady i zdecydują się na zatrudnienie osób wykluczonych zawodowo, Wnioskodawczyni może złożyć zlecenie na przeprowadzenia rekrutacji czy szkolenie np. bhp. Będzie to przychód niezwiązany z realizacją projektu i nie będzie on rozliczany w ramach umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Przychód ten będzie stanowił dla Wnioskodawczyni podstawę do opodatkowania zarówno w podatku VAT (jako n. usługi doradcze, biurowe, rekrutacji, szkoleniowe – opodatkowane 22% lub zwolnione z VAT), jak i w podatku dochodowym w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Podsumowując, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni niezależnie od siebie realizuje projekt oraz świadczy usługi opodatkowane i zwolnione z podatku VAT. W celu prawidłowego rozliczenia projektu Wnioskodawczyni prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową.

W piśmie z dnia 21 kwietnia 2009r. Wnioskodawczyni wskazała , że po zakończeniu projektu będzie generowany przychód opodatkowany stawką 22% i zwolniony z VAT. Przychód ten będzie skutkiem realizowanego projektu i będzie dotyczył bieżącej działalności gospodarczej. Ponadto wszystkie środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenia (tj. komputery, drukarki, meble, programy komputerowe, strona internetowa, infolinia, itp.) będą po zakończeniu projektu wykorzystywane w ramach prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana naliczyć podatek VAT od kwoty dotacji, która będzie w transzach wpływać na konto bankowe?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dotacja stanowi podstawę do opodatkowania tylko wówczas, gdy jest dopłatą do ceny towaru lub usługi. Otrzymana dotacja nie będzie dopłatą do ceny towaru lub usługi, gdyż realizacja projektu polegająca na aktywowaniu ludzi wykluczonych zawodowo będzie skierowana bezpłatnie do pracodawców. Zatem jest to dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów projektu, wiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. Nr 347, poz. 1 ze zm.) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni realizuje projekt pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj”, finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 85% oraz z budżetu państwa w wysokości 15%. Zgodnie z umową zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy płatności będą dokonywane na wyodrębnione konto bankowe w transzach pod warunkiem rozliczenia się z poprzednio otrzymanych środków. Otrzymana dotacja nie będzie dopłatą do ceny towaru lub usługi. Dotacja w całości jest przeznaczona na pokrycie kosztów projektu. I z tego tytułu Wnioskodawczyni nie osiągnie żadnego dochodu. Projekt polegający na aktywizowaniu ludzi wykluczonych zawodowo będzie skierowany bezpłatnie do pracodawców. W ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi odpłatnie.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawczynię w tej kwestii stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja otrzymana na realizację projektu pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj" nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.