Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.142.2017.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-07
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z zawartą umową o świadczenie usług zarządzania
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; delegacja-delegacja służbowa; eksploatacja; komputery; samochód-samochód prywatny; samochód-samochód służbowy; telefon-telefon komórkowy; umowa-umowa o zarządzanie; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2017 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-puap w tym samym dniu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z zawartą umową o świadczenie usług zarządzania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z zawartą umową o świadczenie usług zarządzania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (zwany dalej: „Spółką”) jest spółką akcyjną prawa polskiego i instytucją otoczenia biznesu. Wnioskodawca, także we współpracy z Gminą Miasta T, realizuje działania na rzecz rozwoju przedsiębiorczości w obszarze miasta i subregionu, dedykowane firmom funkcjonującym na rynku od lat, jak i firmom dopiero startującym. Większościowym akcjonariuszem Wnioskodawcy (udział w wysokości 98,86%) jest Gmina Miasta T. Z tego względu, Spółka podlega przepisom ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz.U. z 2016 r., poz. 1202 ze zm.), obligujących Spółkę m.in. do określenia zasad kształtowania wynagrodzeń członków organu zarządzającego zgodnych z uregulowaniami ww. ustawy, oraz zatrudniania członków organu zarządzającego na podstawie umów o świadczenie usług zarządzania.

W wykonaniu obowiązków wynikających z ww. aktu, w Spółce podjęto działania zmierzające do zmiany formy zatrudnienia członków zarządu z dotychczasowych umów o pracę na narzucone ww. ustawą umowy o świadczenie usług zarządzania. W ramach przedmiotowych działań, uchwałą Rady Nadzorczej Spółki, przyjęto wzór umowy o świadczenie usług zarządzania obowiązującego przy zawieraniu umów z członkami zarządu Spółki. Aktualnie, Spółka planuje podpisać umowę w zakresie świadczenia usług zarządzania według ww. wzoru (dalej: „Umowa”) z jednym członkiem zarządu – w osobie Prezes Zarządu, Pani X (zwana dalej: „Zarządzającym”).

Zarządzający nie posiada statusu przedsiębiorcy, a w związku z zawarciem Umowy nie wnioskował o wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, ani też nie zarejestrował się jako podatnik VAT. Jego działalność ogranicza się wyłącznie do wykonywania ww. Umowy.

Zakres obowiązków i uprawnień Zarządzającego, jako Prezesa Zarządu, określają postanowienia Umowy, postanowienia Statutu Spółki, Regulaminu Zarządu, Uchwały organów Spółki i inne wewnętrzne dokumenty Spółki oraz przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w tym przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm.).

Zgodnie z treścią Umowy, jej przedmiotem jest zobowiązanie się Zarządzającego do świadczenia usług zarządzania na zasadach w niej określonych, w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, do której został powołany. Zarządzający jest zobowiązany do świadczenia usług osobiście, bez względu na to, czy działa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i nie jest uprawniony do powierzenia ich wykonywania osobie trzeciej. Przy wykonywaniu Umowy, zobowiązany jest wykorzystywać swoje umiejętności oraz doświadczenie dla spraw i interesów Spółki.

W świetle postanowień Umowy, określających prawa i obowiązki Zarządzającego, jest on zobowiązany do świadczenia usług z najwyższą starannością, sumiennością i profesjonalizmem wymaganym w powszechnie przyjętych standardach zarządzania, z zachowaniem lojalności wobec Spółki i dbałości o materialne i niematerialne interesy Spółki, przy przyjęciu zasady podejmowania ryzyka uzasadnionego gospodarczo i z uwzględnieniem ryzyka uzasadnionego z punktu widzenia realizowanych przez Spółkę zadań. Ponadto, Zrządzający zobowiązał się do świadczenia usług w sposób zgodny z interesem Spółki i prowadzący do jej rozwoju, w szczególności poprzez osiągnięcie celów postawionych Spółce, w tym w szczególności efektywnej realizacji zadań określonych w Statucie Spółki, planowanych wyników gospodarczych i zamierzonej pozycji na rynku, wzrostu wartości jej aktywów, a także kreowanie pozytywnego wewnętrznego i zewnętrznego wizerunku Spółki.

Przy wykonywaniu Umowy, Zarządzający jest zobowiązany współdziałać z pozostałymi członkami Zarządu i organami Spółki.

Świadczenie usług przez Zarządzającego ma polegać w szczególności na:

1.  prowadzeniu spraw Spółki i uczestnictwie w pracach Zarządu z uwzględnieniem zakresu praw i obowiązków wynikających z pełnionej funkcji Prezesa Zarządu,
2.  reprezentowaniu Spółki wobec podmiotów trzecich, zgodnie z obowiązującymi zasadami reprezentacji Spółki,
3.  osobistym zarządzaniu powierzonymi obszarami działalności Spółki, przypisanymi do funkcji Prezesa Zarządu, z uwzględnieniem uprawnień pozostałych organów Spółki,
4.  realizacji celów zarządczych określonych zgodnie z Umową.

Umowa określa warunki świadczenia usług co do czasu i miejsca, przewidując, że Zarządzający zobowiązany jest wykonywać usługi w czasie oraz w sposób zapewniający należytą realizację umowy oraz prawidłowe i nieprzerwane funkcjonowanie Spółki. Zarządzający zobowiązany jest przy tym wykonywać swoje obowiązki w siedzibie Spółki oraz w zależności od potrzeb Spółki, w innych miejscach na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i poza jej granicami, przy czym świadczenie usług poza siedzibą Spółki nie może zakłócać jej płynnego funkcjonowania. Świadczenie usług poza siedzibą Spółki wymaga jednak wcześniejszego pisemnego lub za pośrednictwem poczty elektronicznej uzgodnienia z Przewodniczącym Rady Nadzorczej, najpóźniej przed wyjazdem.

Jednocześnie, zgodnie z Umową, Zarządzający ma prawo do płatnej przerwy w jej wykonywaniu, w wymiarze 26 dni w roku kalendarzowym, do której nie wlicza się sobót oraz dni ustawowo wolnych od pracy. Prawo do przerwy wypoczynkowej przysługujące w danym roku kalendarzowym wygasa z dniem 31 grudnia tego roku.

Z kolei, w zakresie odpowiedzialności Zarządzającego, Umowa przewiduje, że Zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki oraz wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego, wynikających z umowy lub z przepisów prawa, przy czym odpowiedzialność ta jest zgodnie z Umową niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, określonej przepisami prawa, w szczególności Kodeksu spółek handlowych.

Umowa zawiera ponadto szereg innych regulacji szczególnych, dotyczących obowiązków i odpowiedzialności Zarządzającego, w szczególności:

*   postanowienia wprowadzające zakaz konkurencji w okresie obowiązywania Umowy,
*   postanowienia wprowadzające po stronie Zarządzającego obowiązek ochrony tajemnicy przedsiębiorstwa Spółki oraz informacji poufnych, wraz z konsekwencjami jego naruszenia.

Z kolei, Spółka zobowiązana jest zgodnie z Umową, udostępnić Zarządzającemu do korzystania, w zakresie niezbędnym do wykonywania usług zarządzania, urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące jej mienie, w szczególności:

1.  pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem,
2.  samochód,
3.  telefon komórkowy,
4.  komputer przenośny wraz z niezbędnym dodatkowym wyposażeniem

\-przy czym, zgodnie z Umową, koszty korzystania z tych urządzeń i innych zasobów w zakresie niezbędnym do realizacji Umowy przez Zarządzającego pokrywa Spółka.

W tym zakresie – podobnie zresztą jak w przypadku pozostałych zapisów umownych – Umowa uwzględnia regulacje zawarte w powołanej na wstępie ustawie z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami, w tym przypadku jej art. 5 ust. 2 pkt 1 i art. 6, zgodnie z którymi projekty uchwał w sprawie wynagrodzeń mogą także określać uprawnienia członków organu zarządzającego do korzystania z określonych urządzeń technicznych oraz zasobów stanowiących mienie spółki, niezbędnych do wykonywania ich funkcji.

Spółka pokrywa także, zgodnie z Umową, koszty podróży i zakwaterowania związanych ze świadczeniem usług poza siedzibą Spółki.

Zarządzający, w przypadku wykonywania przedmiotu Umowy w miejscu innym niż adres siedziby Spółki, celem zachowania wymogów bezpieczeństwa, zobowiązuje się do używania i korzystania z przedmiotów i urządzeń udostępnionych mu w celu wykonywania usług, w szczególności przenośnego komputera osobistego z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet, środków łączności, w tym telefonu komórkowego, spełniających wymagane przez Spółkę wymogi bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych. Natomiast, wykonywanie przez Zarządzającego usług poza adresem siedziby Spółki z wykorzystaniem urządzeń technicznych i zasobów innych niż wymienione w ust. 1 jest dopuszczalne, o ile zostaną one uprzednio sprawdzone przez Spółkę pod względem spełniania wymogów bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych.

W tym kontekście warto podkreślić, że w praktyce wykonywania Umowy, udostępnione przez Spółkę zasoby będą wykorzystywane przez Zarządzającego wyłącznie do celów służbowych, przy czym w zakresie udostępnionego przez Spółkę samochodu służbowego należy dodatkowo zaznaczyć, że samochód ten, z uwagi na zakres i charakter świadczonych przez Zarządzającego usług, wymagających szczególnej dyspozycyjności i mobilności po stronie Zarządzającego, jak również gotowości do świadczenia usług poza normalnymi godzinami funkcjonowania Spółki, będzie na polecenie Spółki (lub w efekcie porozumienia między stronami) garażowany w miejscu zamieszkania Zarządzającego i wykorzystywany przez Zarządzającego także w celu przejazdów między miejscem zamieszkania a siedzibą Spółki lub innymi miejscami związanymi z wykonywaniem usług na podstawie Umowy.

W praktyce wystąpią nadto sytuacje wykorzystywania przez Zarządzającego, za zgodą Spółki, samochodu prywatnego Zarządzającego do celów służbowych – wykonywania obowiązków wynikających z Umowy. Wykorzystanie pojazdu prywatnego Zarządzającego do powyższych celów możne nastąpić przy tym zarówno w wyjazdach zamiejscowych, jak i w jazdach lokalnych – tj. w obrębie miejscowości, w której mieści się siedziba Spółki (miasto X); w tym ostatnim przypadku, w zależności od ustaleń poczynionych przez strony, rozliczenie zwrotu kosztów jazd lokalnych odbywać się będzie w formie miesięcznego ryczałtu albo według kilometrówki uwzględniającej przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.

Do obowiązków Spółki należy nadto, zgodnie z Umową, terminowa wypłata wynagrodzenia Zarządzającego.

Zarządzającemu z tytułu świadczenia usług oraz wykonywania innych zobowiązań wynikających z Umowy, należy się wynagrodzenie całkowite, składające się z:

*   części stałej – miesięcznego wynagrodzenia podstawowego określonego kwotowo (wynagrodzenie stałe),
*   części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (wynagrodzenie zmienne), które ma stanowić kwotę określoną procentowo w odniesieniu do wynagrodzenia stałego.

W przypadku niewykonywania umowy przez pełny miesiąc, wynagrodzenie stałe wypłacane jest proporcjonalnie do liczby dni świadczenia usług w tym miesiącu (1/30 za każdy dzień).

Z kolei, wynagrodzenie zmienne uzależnione jest od poziomu realizacji celów zarządczych (KPI) określanych na dany rok obrotowy w drodze uchwały Rady Nadzorczej Spółki i w uzgodnieniu z Zarządzającym, przy czym wysokość wynagrodzenia zmiennego nie może przekroczyć 10% wynagrodzenia stałego.

Ponadto, warunkiem uzyskania prawa do wynagrodzenia zmiennego jest:

1.  zatwierdzenie sprawozdania finansowego oraz sprawozdania Zarządu z działalności Spółki za rok obrotowy, za który wynagrodzenie przysługuje,
2.  udzielenie przez Walne Zgromadzenie Prezesowi Zarządu absolutorium z wykonania przez niego obowiązków w danym roku obrotowym,
3.  przedłożenie przez Prezesa Zarządu sprawozdania z wykonania celów zarządczych,
4.  wykonanie celów zarządczych stwierdzone uchwałą Rady Nadzorczej Spółki.

W nawiązaniu do powyżej regulacji, a także wypełniając obowiązki wynikające z ustawy o zasadach kształtowania osób kierujących niektórymi spółkami, Rada Nadzorcza Spółki podjęła uchwałę w sprawie ustalenia wskaźników określających wykonanie celów zarządczych (KPI), wartości referencyjnych oraz trybu i sposobu oceny ich wykonania dla Prezesa Zarządu Spółki, ustalając następujące cele zarządcze dla Zarządzającego:

1.  Zrealizowane zadania związane z inwestycjami i remontami w budynkach będących własnością X S.A.,
2.  Inwestorzy, którzy zostali w danym roku pozyskani z tytułu wynajmu lokali lub sprzedaży nieruchomości gruntowych (liczba inwestorów),
3.  Sprzedaż nieruchomości gruntowych,
4.  Uzyskany dodatni wynik w Spółce.

Końcowo należy wskazać, że Umowa została zawarta na czas pełnienia przez Zarządzającego funkcji Prezesa Zarządu Spółki. W przypadku wygaśnięcia mandatu, w szczególności na skutek śmierci, odwołania lub złożenia rezygnacji, Umowa rozwiązuje się z ostatnim dniem pełnienia funkcji bez okresu wypowiedzenia i konieczności dokonywania dodatkowych rozliczeń. Strony dopuszczają możliwość rozwiązania Umowy za porozumieniem stron w każdym czasie. Ponadto, wypowiedzenie Umowy przez Zarządzającego jest na gruncie Umowy równoznaczne ze złożeniem przez niego rezygnacji z pełnionej funkcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy koszty poniesione przez Spółkę na nabycie, utrzymanie i eksploatację udostępnionych Zarządzającemu urządzeń lub innych zasobów (samochodu służbowego, w tym koszty paliwa, komputera przenośnego wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem, telefonu komórkowego, w tym koszty abonamentu/rozmów telefonicznych), koszty amortyzacji tego sprzętu, wydatki i opłaty związane z używaniem tych zasobów przez Zarządzającego do świadczenia usług na podstawie Umowy, wydatki i opłaty na powierzchnię biurową w siedzibie Spółki udostępnioną Zarządzającemu, ponadto koszty poniesione jako zwrot Zarządzającemu kosztów podróży i zakwaterowania związanych ze świadczeniem przez Zarządzającego usług poza siedzibą Spółki, a także koszty poniesione jako zwrot kosztów z tytułu używania przez Zarządzającego samochodu prywatnego do celów służbowych, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. koszty poniesione przez Spółkę, tj:

1.  na nabycie, utrzymanie i eksploatację udostępnionych Zarządzającemu urządzeń lub innych zasobów (samochodu służbowego, w tym koszty paliwa, komputera przenośnego wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem, telefonu komórkowego, w tym koszty abonamentu/rozmów telefonicznych),
2.  koszty amortyzacji ww. sprzętu,
3.  wydatki i opłaty związane z używaniem tych zasobów przez Zarządzającego do świadczenia usług na podstawie Umowy,
4.  wydatki i opłaty na powierzchnię biurową w siedzibie Spółki udostępnioną Zarządzającemu,
5.  koszty poniesione jako zwrot Zarządzającemu kosztów podróży i zakwaterowania związanych ze świadczeniem przez Zarządzającego usług poza siedzibą Spółki

\-będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”).

W odniesieniu do kosztów poniesionych przez Spółkę, jako zwrot kosztów używania przez Zarządzającego samochodu prywatnego do celów służbowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty te Spółka również będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w części nieprzekraczającej kwot wynikających z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów służbowych oraz stawki za jeden kilometr przebiegu określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy – pod warunkiem prowadzenia stosownej ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 16 ust. 5 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi spełniać następujące warunki: powinien być rzeczywiście (definitywnie) poniesiony przez podatnika, nie może znajdować się w określonym w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, powinien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, winien zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów i być udokumentowany.

W celu zakwalifikowania danego wydatku do kosztów podatkowych, należy zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem, zwiększeniem bądź tez możliwością powstania przychodu. Kosztami uzyskania przychodów mogą być wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zmierzającą do stworzenia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Kosztami będą także wydatki poniesione z zamiarem zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby przynosiło ono przychody także w przyszłości. Pomiędzy wydatkami a przychodami musi istnieć związek przyczynowy.

W ocenie Spółki, kluczowe z punktu widzenia jej prawidłowego funkcjonowania na rynku i osiągania założonych celów gospodarczych jest zatrudnienie doświadczonego i wykwalifikowanego menadżera gwarantującego odpowiedni poziom zarządzania Spółką, a jednocześnie znającego specyfikę prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. W związku z wejściem w życie tzw. ustawy kominowej (ustawa z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami), obligującej Spółkę m.in. do określenia zasad kształtowania wynagrodzeń członków organu zarządzającego zgodnych z uregulowaniami ww. ustawy, oraz zatrudniania członków organu zarządzającego na podstawie umów o świadczenie usług zarządzania, Spółka podjęła działania zmierzające do zmiany formy zatrudnienia jedynego członka zarządu – w osobie Prezes Zarządu, Pani X, czego efektem było zawarcie Umowy w kształcie będącej przedmiotem niniejszej analizy.

Zgodnie z tą Umową, Zarządzający zobowiązuje się świadczyć na rzecz Spółki szereg działań, obejmujących także typowe czynności wykonywane przez członków organów zarządzających spółek kapitałowych, w tym:

1.  prowadzenie spraw Spółki i uczestnictwo w pracach Zarządu z uwzględnieniem zakresu praw i obowiązków wynikających z pełnionej funkcji Prezesa Zarządu,
2.  reprezentowanie Spółki wobec podmiotów trzecich, zgodnie z obowiązującymi zasadami reprezentacji Spółki,
3.  samodzielne zarządzanie powierzonymi obszarami działalności Spółki, przypisanymi do funkcji Prezesa Zarządu, z uwzględnieniem uprawnień pozostałych organów Spółki,
4.  realizacja wyznaczonych celów zarządczych, o których mowa w Umowie.

Usługi zarządzania świadczone przez Zarządzającą na podstawie Umowy, pozostają zatem w sposób oczywisty w związku z osiąganymi przez Spółkę przychodami, na takiej samej zresztą zasadzie, jak w związku z tymi przychodami pozostawały wcześniejsze działania Zarządzającego podejmowane w oparciu o fakt powołania i na podstawie umowy o pracę. Oczywiście żadne z tych działań podejmowanych przez Zarządzającego w ramach usługi zarządzania nie gwarantuje samo w sobie osiągnięcia przez Spółkę jakiegokolwiek przychodu, niemniej jednak działania te ze swej istoty pozostają kluczowe z punktu widzenia prowadzonej przez Spółkę działalności operacyjnej, a zatem kluczowe z punktu widzenia samej możliwości uzyskania przychodu z tej działalności lub co najmniej zabezpieczenia jego źródła.

Wnioskodawca wskazuje w dalszej kolejności, że Umowa przewiduje po stronie Spółki, obok obowiązku zapłaty wynagrodzenia stałego i zmiennego za świadczone przez Zarządzającego usługi, także obowiązek udostępnienia Zarządzającemu odpowiednich urządzeń i zasobów, jak również ponoszenia kosztów ich eksploatacji, w zakresie niezbędnym do świadczenia przez Zarządzającego usług zarządzania. Koszty ponoszone przez Spółkę z tego tytułu, mają niewątpliwie związek ze świadczonymi przez Zarządzającego usługami zarządzania i jako podstawowe „narzędzia pracy” zabezpieczają prawidłowe wykonanie tych usług, momentami wręcz dotyczą po prostu jednej z form, w jakiej Zarządzający będzie podejmował działania w ramach wykonywania Umowy. Zauważyć bowiem należy, że w ramach świadczonych usług do obowiązków Zarządzającego, wpisanych niejako w istotę tych usług, należeć będzie m.in. odbywanie podróży lokalnych, czy zamiejscowych w związku z wykonywaniem powierzonych mu obowiązków (np. samo odbycie tej podróży będzie realizacją określonego obowiązku wynikającego z Umowy). Sama Umowa wykonywana będzie także za pośrednictwem sieci internetowej przy użyciu komputera, część zaś czynności z pewnością będzie musiała być wykonywana przy pomocy telefonu komórkowego. W związku z tym, udostępnione Zarządzającemu urządzenia i inne zasoby Spółki, należy właśnie uznać za podstawowe narzędzia pracy (środki techniczne) niezbędne do wykonywania usług zleconych na podstawie Umowy.

W tej sytuacji, zdaniem Spółki, zarówno wynagrodzenie miesięczne i zmienne (uzupełniające) Zarządzającego, jak i koszty i opłaty ponoszone przez Spółkę na eksploatację powierzchni biurowej, eksploatację służbowego samochodu i sprzętu (w tym koszty paliwa i koszty rozmów telefonicznych), koszty amortyzacji sprzętu, koszty przejazdów (przelotów) krajowych i zagranicznych oraz koszty noclegów (np. hotelu) Zarządzającego, czy jakiekolwiek inne koszty ponoszone przez Spółkę w związku z udostępnieniem i eksploatacją zasobów niezbędnych do prawidłowego wykonywania przez Zarządzającego usług zarządzania, stanowią na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodu Spółki.

Wszelkie ww. koszty ponoszone są bowiem w związku z realizacją przez Zarządzającego Umowy i w celu jej realizacji. Świadczone przez Zarządzającego usługi mają zatem bezsprzecznie wpływ na powstanie przychodu Spółki (możliwość jego generowania lub zabezpieczenia), a pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem będzie istniał również bezpośredni związek przyczynowy.

Wobec powyższego, w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że poniższe ponoszone przez Spółkę koszty:

1.  na nabycie, utrzymanie i eksploatację udostępnionych Zarządzającemu urządzeń lub innych zasobów (samochodu służbowego, w tym koszty paliwa, komputera przenośnego wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem, telefonu komórkowego, w tym koszty abonamentu/rozmów telefonicznych),
2.  koszty amortyzacji ww. sprzętu,
3.  wydatki i opłaty związane z używaniem tych zasobów przez Zarządzającego do świadczenia usług na podstawie Umowy,
4.  wydatki i opłaty na powierzchnię biurową w siedzibie Spółki udostępnioną Zarządzającemu,
5.  koszty poniesione jako zwrot Zarządzającemu kosztów podróży i zakwaterowania związanych ze świadczeniem przez Zarządzającego usług poza siedzibą Spółki

\-mają charakter celowy, a tym, pod warunkiem ich należytego udokumentowania, spełniają przesłanki określone w cytowanym powyżej art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i stanowią koszt podatkowy Spółki.

Jak zostało przy tym wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w praktyce wystąpią także sytuacje wykorzystywania przez Zarządzającego, za zgodą Spółki, samochodu prywatnego Zarządzającego do celów służbowych – wykonywania obowiązków wynikających z Umowy. Wykorzystanie pojazdu prywatnego Zarządzającego do powyższych celów możne nastąpić przy tym zarówno w wyjazdach zamiejscowych, jak i w jazdach lokalnych – tj. w obrębie miejscowości, w której mieści się siedziba Spółki (miasto X); w tym ostatnim przypadku, w zależności od ustaleń poczynionych przez strony, rozliczenie zwrotu kosztów jazd lokalnych odbywać się będzie w formie miesięcznego ryczałtu albo według kilometrówki uwzględniającej przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.

W ocenie Spółki, wydatki poniesione na cele zwrotu Zarządzającemu kosztów używania samochodu prywatnego dla celów służbowych pozostają tak samo celowe, a tym samym związane z przychodem lub co najmniej zabezpieczeniem jego źródła, jak omówione wcześniej koszty związane z używaniem przez Zarządzającego (także w podróżach zamiejscowych) samochodu służbowego, stanowiącego własność Spółki. Tym samym, co do zasady, wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Należy jednak wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Podatnik jest przy tym obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Odrębne przepisy określające stawki za jeden km przebiegu, to na dzień złożenia niniejszego wniosku przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.

Z kolei, szczegółowe zasady prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu określone zostały w art. 16 ust. 5 u.p.d.o.p., zgodnie z którym przebieg pojazdu powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego (dot. jedynie pracowników), udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy należy zauważyć, że koszty poniesione przez Spółkę, jako zwrot kosztów używania przez Zarządzającego samochodu prywatnego do celów służbowych, Spółka również może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jednakże jedynie w części nieprzekraczającej kwot wynikających z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów służbowych oraz stawki za jeden kilometr przebiegu określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy oraz pod warunkiem prowadzenia stosownej ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 16 ust. 5 u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.