Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.41.2024.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-14
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 1 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”). Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą ….

Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od … 2014 r. Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Ukończył Pan studia na … na wydziale …. Więc Pana wiedza była wystarczająca do przystąpienia do realizacji wymienionych projektów. Każdy projekt dotyczy innej działalności, której specyfiki trzeba się nauczyć przy pisaniu oraz projektowaniu rozwiązań. Każdy projekt wnosi coś nowego w Pana doświadczenie i umiejętności. Abstrahując od ciągle rozwijającej się gałęzi IT i zmieniających się technologii, których ciągle na nowo trzeba się samodzielnie uczyć.

W ramach Pana działalności wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności nabyte przez lata, począwszy od wiedzy z zakresu pisania aplikacji, jak znajomości poszczególnych języków programowania, jak również analizy i rozwiązania poszczególnych problemów. Znajomość dziedziny, której podczas pisania aplikacji się Pan uczy, jak również nabywa Pan nowe umiejętności w oparciu o rozwijające się technologie w branży IT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców: …, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Tworzone Oprogramowanie to tworzenie aplikacji związanych z …. W zależności od klienta są to aplikacje uruchamiane jako …, na których pracują użytkownicy oraz łączących się z wymienionymi bazami danych. Jeżeli chodzi o aplikacje … są to aplikacje oparte na technologii ….

Konkretne napisane przez Pana programy których dotyczy wniosek to: (\`(...)\`).

Programy, które Pan wymienił są to projekty większe, nad którymi Pan pracował, są też pomniejsze strony internetowe oparte na Pana autorskim ….

Pojęcia „oprogramowania” i ” aplikacje” używane we wniosku są stosowane zamiennie.

Oprogramowania/aplikacje były tworzone i rozwijane przez Pana, każde rozwiązanie jest dedykowane dla innego klienta i jest specyficzne w zakresie jego działalności a dla każdej aplikacji jest to osobny kod źródłowy. Jest Pan autorem wymienionych prac.

Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków komputerowych, głównie … jak również języków… .

Tworzone przez Pana programy komputerowe są dedykowane, spełniają aktualne potrzeby klienta, których nie realizują istniejące programy na rynku, na tym polega Pana działalność. Realizuje Pan aplikacje dla klientów w oparciu o ich wymagania.

Tworzone utwory, jak i rozwijane utwory, które są odrębnymi programami komputerowymi są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

W zakresie rozwoju Oprogramowania staje się użytkownikiem takiego produktu na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcami.

Umowy zobowiązują Pana do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta).

Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia przez Pana wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawców.

Nowy i ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do Oprogramowania. W celu opracowania nowego Oprogramowania lub rozwijania/ulepszania istniejącego najpierw zbiera Pan wymagania klienta, analizuje Pan wycinek rzeczywistości następnie proponuje Pan rozwiązanie problemu, potem przystępuje Pan do pisania aplikacji.

Program … został napisany dla przedsiębiorstwa …. Technologie to ….

Jak już Pan wspominał wcześniej, każde podejmowane przez Pana działanie jest na swój sposób innowacyjne ponieważ u podstaw założenia przez Pana działalności gospodarczej było pisanie programów komputerowych, jak również portali internetowych, które są realizacją specyficznego wycinka rzeczywistości dla danego przedsiębiorstwa. Głównym powodem, dla którego Pana klienci korzystają z wytworzonego przez Pana programu jest fakt, że na rynku nie istnieje dla nich zadowalające rozwiązanie lub nie ma go wcale. Za każdym razem analizuje Pan wymagania klienta, procesy biznesowe zachodzące w jego przedsiębiorstwie i na tej podstawie proponuje Pan rozwiązanie w postaci aplikacji. Zastosowanie technologii w procesie w większym stopniu odpowiedź na pytanie zawiera się w procesie, jaki towarzyszy wytwarzaniu przez Pana Oprogramowania, mianowicie, jest to proces polegający na zbieraniu oczekiwań klienta, jak również analiza procesów biznesowych zachodzących w wycinku rzeczywistości w którym klient prowadzi interes, w związku z tym są to za każdym razem programy, które nie występują na rynku i dostarczają rozwiązań, których dokładnie klient potrzebuje.

Harmonogram prac ustalany jest z każdym klientem indywidualnie, prace nad programami są podzielone na etapy zawierające daty wdrożeń poszczególnych modułów. Z klientami pracuje Pan przez lata, jeżeli chodzi o aplikacje które Pan wymienia. Są też programy czy portale internetowe, jak również strony www, które nie potrzebują ogromnych zasobów czasowych i można je oddać klientowi po czasie realizacji około tygodnia. Wspomniany program … nad którym Pan pracuje od 2014 r. został wdrożony w kilku modułach do tego momentu, każde wdrożenie zostało wcześniej omówione z klientem i każdy etap został przez niego zaakceptowany, jak chodzi o termin wykonania jak również zakres zawartych funkcjonalności w rozwiązaniu.

W tym momencie rozmawia Pan z klientem nad modułem, który pozwalałby wykorzystanie aplikacji również w ….

Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia, jak i ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania komputerowego są zawsze utworami podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone Oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej, wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej.

Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawców. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Prawa autorskie wraz z przekazaniem Oprogramowania przenoszone są na Zleceniodawcę, z którym została zawarta umowa na wykonanie Oprogramowania. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Ponoszone przez Pana koszty w Pana działalności są kosztami bezpośrednio związanymi z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, są to.:

1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon) - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2) koszty użytkowania samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawców celem omówienia wyników świadczenia;

3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4) zakup literatury fachowej - potrzebnej do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;

5) koszty usług księgowych - mające na celu zapewnienie prawidłowości prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która stanowi bazę do stworzenia odrębnej ewidencji IP BOX. Ponadto zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu zyskuje Pan dodatkowy czas, który może Pan wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej związanej z tworzeniem Oprogramowania;

6) koszty związane z wyposażeniem biura - fotel, artykuły biurowe - ponoszone w celu zapewnienia Panu optymalnych warunków do prowadzenia pracy twórczej;

7) koszty Internetu - koszty bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana pracą twórczą, stały dostęp do sieci Internet jest niezbędny do tworzenia, testowania;

8) koszty usług telekomunikacyjnych (telefon) - koszt ponoszony w celu zapewnienia stałego kontaktu ze Zleceniodawcami.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Pana wniosek dotyczy dochodów za 2019 r., 2020 r. i 2021 r.

Prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania aplikacji/oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Tworzone i ulepszane (rozwijane) aplikacje/oprogramowanie są w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Pana działalność jest w pełni uporządkowana i uzgodniona wcześniej z klientem w ramach określonego projektu. Najczęściej dzieli się na części z których wynika podział prac na etapy, które ustalone są w czasie wykonania oraz które klient odbiera jako funkcjonalność „oprogramowania” w zamkniętej części stanowiącej etap realizacji.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty pracy w stosunku do Zleceniodawcy.

Zgodnie z zapisem w umowie, z chwilą odebrania dzieła przez Zamawiającego, bez zastrzeżeń, następuje automatycznie przeniesienie na niego praw autorskich do wykonanego programu w zakresie jego użytkowania. Przeniesienie praw autorskich następuję nieodpłatnie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest przyjęcie bez zastrzeżeń przez Zamawiającego faktury.

Wystawia Pan faktury na rzecz zleceniodawcy z tym, że przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje w ramach konkretnego projektu. Faktury, które Pan wystawia obejmują realizację pewnego wycinka rzeczywistości w postaci zamierzonych i wdrożonych funkcjonalności „Oprogramowania”, z którego klient może korzystać.

W odniesieniu do „okresów rozliczeniowych”, wskazuje Pan, że to zależy od konkretnej umowy, czasem są to okresy związane z wdrożeniem części ustalonej funkcjonalności „Oprogramowania”, która na początku rozmów z klientem jest osadzona w czasie – Pan i Pana klient ustalacie datę wdrożenia i po takim wdrożeniu wystawia Pan fakturę. Jest również tak, że aplikacja przez Pana pisana oszacowana jest w czasie, jako całość i wyznaczony czas wdrożenie (na przykład za rok), natomiast klientowi wystawia Pan faktury miesięczne uwzględniając harmonogram wdrożeń ustalony ze Zleceniodawcą.

Na pytanie Organu o treści:

Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedział Pan:

Jest to moment wdrożenia, który pociąga za sobą wystawienie faktury Zleceniodawcy a tym samym otrzymanie zapłaty za umówione funkcjonalności, wysokość faktury nie zależy od przeniesienia praw autorskich na Klienta.

Ponadto wskazał Pan, że umowa ze Zleceniodawcą reguluje Pana wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do Oprogramowania w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W Pana działalności gospodarczej pojawiają się faktury, co za tym idzie wynagrodzenie ze sprzedaży programu …, który można nabyć online na Pana stronie internetowej, to jest przychód, który IP BOX nie obejmuje, pozostałe czynności Pana działalności związane są z tworzeniem „Oprogramowania” dedykowanego, czyli szytego na miarę potrzeb Pana klienta i dotyczą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o PIT, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową wynika z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Pytania
-------

1\. Czy dochód osiągany z przeniesienia praw własności intelektualnej (IP BOX) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

2\. Czy ustalając wskaźnik Nexus będzie miał Pan prawo do uwzględnienia kosztów, opisanych w niniejszym wniosku w odpowiedniej części przy uwzględnieniu wskaźnika?

Pana stanowisko
---------------

Ad 1

Uważa Pan, że osiągany przez Pana kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowany w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2021 będzie mógł podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5%.

Dochody w latach 2019-2021 były uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, dokonując wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Pana z klientami, w ramach których zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Pan na podstawie zawieranych umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Przenosi Pan prawa autorskie bezpośrednio po stworzeniu i przekazaniu gotowego efekty Pana pracy - programu komputerowego - bez dodatkowych dokumentów.

Każdy z programów jest wyodrębnionym, stworzonym pod konkretne potrzeby i oczekiwania klienta produktem. Potwierdzeniem przekazania praw jest wystawiona przez Pana a opłacona przez Zleceniodawcę faktura. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i następnych Kodeksu cywilnego.

W szczególności umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest Pan skończyć dany projekt. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT za lata 2019-2021 na zasadach ogólnych.

Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji, odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ad 2

Uważa Pan, że ponoszone przez Pana koszty w Pana działalności są kosztami bezpośrednio związanymi z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, są to:

1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon) - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2) koszty użytkowania samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawców celem omówienia wyników świadczenia;

3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4) zakup literatury fachowej - potrzebnej do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;

5) koszty usług księgowych - mające na celu zapewnienie prawidłowości prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która stanowi bazę do stworzenia odrębnej ewidencji IP BOX. Ponadto zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu zyskuje Pan dodatkowy czas, który może Pan wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej związanej z tworzeniem Oprogramowania;

6) koszty związane z wyposażeniem biura - fotel, artykuły biurowe - ponoszone w celu zapewnienia sobie optymalnych warunków do prowadzenia pracy twórczej;

7) koszty Internetu - koszty bezpośrednio związane z prowadzoną przeze mnie pracą twórczą, stały dostęp do sieci Internet jest niezbędny do tworzenia, testowania;

8) koszty usług telekomunikacyjnych (telefon) - koszt ponoszony w celu zapewnienia stałego kontaktu ze Zleceniodawcami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a + b) x 1,3\]/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia stanu faktycznego:

\- prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie;

\- prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania aplikacji/oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- efekty Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- przenosi Pan prawa autorskie na Zleceniodawcę, z którym została zawarta umowa na wykonanie Oprogramowania. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich następowało i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

\- uzyskuje Pan dochody osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- prowadzi Pan odrębną ewidencję o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do skorzystania w zeznaniach rocznych z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych w 2019 r., 2020 r. i 2021 r.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania kosztów poniesionych na:

1) sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon),

2) użytkowanie samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie,

3) składki ubezpieczenia społecznego,

4) zakup literatury fachowej,

5) usługi księgowe,

6) koszty związane z wyposażeniem biura - fotel, artykuły biurowe,

7) Internet,

8) usługi telekomunikacyjne (telefon)

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków są/będą ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć te koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus_,_ należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo‑rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec tego wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).