Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.219.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo 10 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie
    z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021
    r. poz. 685 ze zm.) Gmina wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania dla
    realizacji, których została powołana spoza zakresu VAT, jak również na podstawie umów
    cywilnoprawnych, opłat za wieczyste użytkowanie zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1372) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty,
    w szczególności zadania własne obejmują sprawy: 1. ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (...).
    Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „(...)” w ramach (...).
    Celem operacji jest udostępnienie społeczności nowej infrastruktury publicznej
    umożliwiającej rozwój aktywności kulturalno – edukacyjnej.
    Planowana do realizacji operacja polegać będzie na przebudowie budynku (...) na potrzeby
    kulturalno – edukacyjne. Przewidywany zakres prac obejmuje najstarszą część budynku
    (...).
    Prace budowlane prowadzone będą (...). W wyniku realizacji przedsięwzięcia zostanie
    przebudowana (...). Projekt nie obejmuje prac na zewnątrz budynku.
    Realizacja operacji przyczyni się do stworzenia nowej infrastruktury publicznej, która
    umożliwi organizację przedsięwzięć kulturalno – edukacyjnych mających na celu
    aktywizację społeczności lokalnej oraz poprawę jakości życia mieszkańców, a także osób
    przyjezdnych. Niewykorzystywane dotychczas pomieszczenia (pustostany) zostaną
    zaadaptowane na potrzeby społeczne.
    W wyremontowanych pomieszczeniach będą organizowane zajęcia warsztatowe i
    artystyczne z podziałem na mniejsze podgrupy dla różnych kręgów społecznych i
    zawodowych, rozwijające sprawność intelektualną, manualną, a także wyobraźnię i
    kreatywność. Warsztaty skierowane będą do osób w różnym wieku – dzieci w wieku
    przedszkolnym i szkolnym, a także młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów. Taka
    rozpiętość wiekowa ma na celu zacieśnienie więzi międzypokoleniowej, przekazywanie
    doświadczeń oraz kultywowanie tradycji. W ramach lekcji bibliotecznych organizowane
    będą zajęcia pobudzające kreatywność i twórcze myślenie, zachęcające do czytania
    książek stanowiących źródło wiedzy. Uczestnicy warsztatów będą mogli również zapoznać
    się z różnymi formami rękodzielniczymi, dostosowanymi do swoich zainteresowań i
    możliwości.
    Planowany termin zakończenia operacji: (...) r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z
    tą inwestycją. Nie będzie generować dochodów z tego tytułu. Przebudowany obiekt nie

    będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstałe w wyniku
    realizacji inwestycji pomieszczenia oraz infrastruktura towarzysząca będą użytkowane
    bezpłatnie przez wszystkich użytkowników.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur z tytułu
    nabycia towarów i usług związanych z wyżej opisaną inwestycją?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT w związku z
    wydatkami związanymi z realizacją ww. inwestycji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie spełnia on warunku określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.(Dz. U. z 2021 r. poz. 685), który
    stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi
    zastrzeżeniami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „(...)”. Celem
    operacji jest udostępnienie społeczności nowej infrastruktury publicznej umożliwiającej
    rozwój aktywności kulturalno – edukacyjnej. Nie prowadzą Państwo i nie planują
    prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, nie będzie ona
    generować dochodów z tego tytułu. Przebudowany obiekt nie będzie wykorzystywany do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstałe w wyniku realizacji inwestycji
    pomieszczenia oraz infrastruktura towarzysząca będą użytkowane bezpłatnie przez
    wszystkich użytkowników.

    Oznacza to, że nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, o której mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.