Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.201.2025.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełnił go Pan pismem z 4 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025, poz. 163). Od dnia 1
    marca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na
    pracach programistycznych w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję księgową w formie Książki
    Przychodów i Rozchodów, zaś obecnie wybraną formą opodatkowania jest podatek
    liniowy.
    W ramach działalności gospodarczej tworzy Pan, poprzez pisanie kodu źródłowego, od
    podstaw autorskie oprogramowania jak i rozwija Pan oprogramowania już istniejące. W
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej prace programistyczne
    wykonuje Pan w sposób systematyczny, co prowadzi do powstania innowacyjnych oraz
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.
    Zarówno umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą w latach 2021–2023, jak i umowa
    zawarta od 2023 r. z innym kontrahentem nie posiadają cech stosunku pracy. Świadczy
    Pan usługi w zakresie:
    (...)
    W umowie ma Pan określone, że swobodnie decyduje Pan o miejscu i czasie realizacji
    świadczonych usług. Nie wykonuje, ani nie wykonywał Pan zadań pod kierownictwem
    Zleceniodawcy, ani też w miejscu i czasie przez niego narzuconym. W obu przypadkach
    warunki świadczenia usług, w tym czas i miejsce ich wykonywania, zostały ustalone w
    ramach zasady swobody umów. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ponadto, ponosi Pan również odpowiedzialność kontraktową, która wynika
    z art. 471 i n. Kodeksu cywilnego.
    W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan działalność o charakterze twórczym i
    innowacyjnym, polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, a także
    wykorzystywaniu aktualnej wiedzy oraz umiejętności, zwłaszcza w zakresie tworzenia i
    projektowania oprogramowania. Prace te obejmują (...). Podkreśla Pan, że brak
    prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiałby Panu generowanie jakichkolwiek
    przychodów z działalności gospodarczej, co świadczy o jej kluczowym i twórczym
    charakterze.
    Oprogramowanie to obejmuje zestaw aplikacji służących do (...). Główne komponenty
    oprogramowania to:
    (...).
    Uzupełnienie wniosku

    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy zarówno
    stanu faktycznego (lat 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025), jak i zdarzeń przyszłych (lat
    następnych).
    Dochody uzyskiwane w latach następnych będą uzyskiwane w takich samych
    okolicznościach faktycznych, jak przedstawione we wniosku. Prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, która do 2023 roku była opodatkowana na zasadach ogólnych
    (skala podatkowa), natomiast od roku 2024 stosuje Pan podatek liniowy.
    Działalność opisana we wniosku ma charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma ona charakter twórczy, jest
    prowadzona w sposób systematyczny i została ukierunkowana na zwiększanie zasobów
    wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań.
    Wykonywana przez Pana praca polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu
    dostępnej wiedzy w celu opracowania nowego oprogramowania, funkcjonalności,
    narzędzi i koncepcji. W związku z tym, spełnia przesłanki uznania jej za działalność
    badawczo-rozwojową.
    Tworzenie programów komputerowych następuje i będzie następować w ramach ww.
    działalności. Tworzy i nadal będzie Pan tworzył innowacyjne rozwiązania służące
    stworzeniu nowych produktów, m.in. takich, jakie zostały przez Pana opisane we wniosku.
    Pana działalność obejmuje wszelkie działania, które są ukierunkowane na tworzenie bądź
    to nowych, bądź ulepszonych produktów. Działalność obejmuje badania naukowe, które
    prowadzą do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności, a także prace rozwojowe, z uwagi
    na fakt, iż wykorzystuje Pan nabytą już wiedzę w sposób praktyczny i opracowuje Pan
    nowe rozwiązania i udoskonala również te już istniejące. Bazuje Pan przede wszystkim na
    dotychczasowej wiedzy i doświadczeniu, co prowadzi do powstania nowych efektów o
    charakterze twórczym. Podkreśla Pan, że Pana działalność nie ogranicza się do
    rutynowych zmian, ale polega na łączeniu wiedzy już zdobytej z doświadczeniem, którego
    celem jest tworzenie oryginalnych rezultatów.
    Efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przysługują Panu osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie, z tym
    zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę. Przeniesienie
    praw majątkowych następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z tą umową, wszelkie prawa własności intelektualnej do wszystkich
    rezultatów wykonywania usług w ramach umowy, w tym majątkowe prawa autorskie do
    wszelkich utworów powstałych w wyniku wykonywania usług w ramach umowy,
    przechodzą w całości na zleceniodawcę na wszystkich polach eksploatacji.
    Efekty Pana pracy (dotyczące zarówno tworzenia i rozwijania) zawsze były, są i będą
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    · odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, ponieważ o ich unikalności
      decyduje każdorazowe zastosowanie przez Pana właściwie dobranych technologii
      programistycznych;
    · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny, ponieważ wytwarzane przez Pana programy miały
      i mają oryginalny i twórczy charakter, stanowiąc nieistniejącą wcześniej wartość
      niematerialną, nie są one efektem rutynowych działań wymagających podstawowych
      umiejętności;

    · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Klientów, obejmują twórcze opracowanie nowych koncepcji, dobór właściwych
      technologii oraz samodzielne tworzenie nowych rozwiązań programistycznych.
    W związku z zawarciem w treści wniosku stwierdzenia „W ramach działalności
    gospodarczej tworzę, poprzez pisanie kodu źródłowego od podstaw autorskie
    oprogramowania jak i rozwijam oprogramowania już istniejące.” wyjaśnił Pan, iż:
    · w przedmiotowej sprawie rozwija i będzie rozwijał Pan oprogramowanie stanowiące
      rezultat Pana własnej, twórczej pracy, polegającej na samodzielnym projektowaniu i
      tworzeniu nowych kodów źródłowych oraz rozwiązań programistycznych. Zdarza się,
      choć jest to bardzo rzadkie, iż w ramach działalności rozwija Pan także istniejące
      oprogramowanie autorstwa innych osób, przy czym prace te mają charakter twórczy,
      ponieważ prowadzą do powstania nowych, autorskich funkcjonalności, modułów oraz
      rozwiązań znacząco ulepszających pierwotny kod. Dokonuje Pan w nich autorskich
      modyfikacji i ulepszeń, które stanowią samodzielne utwory w rozumieniu art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    · w wyniku ulepszania oprogramowania, tworzone będą nowe kody, algorytmy w
      językach oprogramowania i powstanie nowe prawo własności intelektualnej, ponieważ
      działania te wymagają zastosowania indywidualnych, twórczych rozwiązań oraz
      prowadzą do powstania nowych funkcjonalności i elementów programu o
      oryginalnym charakterze;
    · zmiany, które wprowadza i będzie Pan wprowadzał do rozwijanych programów i
      aplikacji komputerowych nie będą miały charakteru rutynowych, okresowych zmian,
      ponieważ każda z takich zmian wynika z indywidualnej analizy potrzeb i wymaga
      opracowania twórczych rozwiązań programistycznych prowadzących do powstania
      oryginalnych usprawnień;
    · w efekcie rozwijania przez Pana oprogramowania powstanie odrębny od takiego
      oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Opracowane elementy nie
      stanowią jedynie modyfikacji o „technicznym” charakterze, ale mają cechy nowego
      utworu programistycznego.
    · w przypadku rozwijania oprogramowania autorstwa innych osób, działa Pan na
      podstawie umowy zawartej z klientem, w ramach której ulepsza lub modyfikuje Pan
      istniejące oprogramowanie. Wytwarzane przez Pana ulepszenia, modyfikacje i nowe
      funkcjonalności stanowią niezależne utwory, które podlegają ochronie jako autorskie
      prawa do programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych. Z chwilą przekazania wytworzonego programu
      klientowi przenosi Pan na jego rzecz wszelkie autorskie prawa majątkowe do tych
      części oprogramowania - składowych przez Pana wytworzonych, których celem było
      ulepszenie danego oprogramowania.
    · w sytuacji, gdy rozwija Pan oprogramowanie własnego autorstwa, prace rozwojowe nie
      odbywają się po przeniesieniu na Klienta autorskich praw majątkowych do
      tworzonego oprogramowania, rozwija Pan je wyłącznie w okresie, w którym
      przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tworzonego programu
      komputerowego; wszelkie kolejne prace rozwojowe prowadzone są w ramach nowych
      projektów, w których tworzy Pan nowe, samodzielne elementy oprogramowania,
      stanowiące odrębne utwory;
    · rozwija Pan oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z Klientem, która
      upoważnia Pana do modyfikacji oraz ulepszenia programów; w wyniku tych powstają
      nowe elementy kodu stanowiące samodzielne utwory, do których przysługują Panu
      prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na Klienta.

    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw
    majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Przeniesie autorskich praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie umowy
    o świadczenie usług programistycznych zawartej z kontrahentem. Zgodnie z zapisami ww.
    umowy, wszelkie prawa własności intelektualnej do wszystkich rezultatów wykonywania
    usług w jej ramach, przechodzą w całości na kontrahenta na wszystkich polach
    eksploatacji. Z tego względu przeniesienie praw potwierdzają postanowienia umowy oraz
    wystawiana przez Pana faktura, na której wskazana jest kwota wynagrodzenia uzyskanego
    z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych następowało i następuje na podstawie
    pisemnej umowy, w zakresie określonych w niej pól eksploatacji, zgodnie z art. 41 i art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie następowało bez
    konieczności sporządzania dodatkowych dokumentów, z chwilą ustalenia utworu, poprzez
    przekazanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyjaśnił Pan również, że prowadzi Pan prace polegające na tworzeniu architektury
    systemów w chmurze w postaci kodu źródłowego. Wszelkie usługi przez Pana świadczone
    pozostają w bezpośrednim związku z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania.
    Obejmują one analizę potrzeb klienta, projektowanie architektury sytemu, implementację
    kodu, testowanie. Te czynności pozostają w bezpośrednim związku z powstaniem oraz
    rozwijaniem oprogramowania i prowadzą do wdrażania rozwiązań programistycznych.
    Każda z wykonywanych przez Pana czynności stanowi niezbędny etap procesu tworzenia.
    Nie wyodrębnia Pan osobnego wynagrodzenia za czynności z tworzeniem
    oprogramowania, ponieważ wszelkie czynności są nierozerwalnie powiązane z procesem
    tworzenia i rozwijania oprogramowania, stanowiąc jego integralną część.
    Wynagrodzenie uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług stanowi część
    przychodów objętych wnioskiem w zakresie w jakim dotyczy wytworzenia lub rozwoju
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia
    wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego".
    Wypłacane Panu przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za
    czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP. Poza tym, w
    niektórych kontraktach może otrzymywać Pan wynagrodzenie także za inne czynności
    towarzyszące, niezwiązane bezpośrednio z wytworzeniem/ulepszeniem IP (np. wsparcie
    utrzymaniowe, konsultacje, szkolenia, analizy przedwdrożeniowe). W takich sytuacjach
    traktuje je Pan odrębnie a preferencyjną stawką zamierza Pan objąć tylko te dochody,
    które będą bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych.
    Odrębna ewidencja o której mowa w art. 30cb prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od
    początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.
    Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.
    W prowadzonej odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, koszty i przychody.
    Dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza i będzie Pan obliczał
    odrębny wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, na podstawie
    prowadzonej ewidencji kosztów i przychodów przypisanych do danego IP.
    Pana

## Pytanie

Czy prowadząc od 2021 r. działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu programów komputerowych, które następnie są przedmiotem przeniesienia

    autorskich praw majątkowych na rzecz kontrahentów, może Pan, począwszy od 2021 r. i w
    latach następnych, w tym za rok 2025 – skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów uzyskanych z tego tytułu stawką 5% (tzw. IP Box), zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie prowadzone przez Pana prace polegające na projektowaniu architektury
    systemów w chmurze, tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu oprogramowania
    komputerowego, realizowane w oparciu o technologie takie jak (...), stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Oprogramowanie (zwane
    dalej zamiennie: utworem, programem komputerowym) jest tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne klienta. Wytworzone oprogramowanie było, jest i będzie stanowić
    utwór, który podlega ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu o twórczym charakterze,
    chronionego na podstawie art. 74 i n. w/w ustawy. Prace te obejmują cały proces twórczy
    związany z wytwarzaniem oprogramowania: od analizy potrzeb klienta i projektowania
    architektury, przez implementację kodu źródłowego, pisanie testów jednostkowych i
    integracyjnych, aż po iteracyjne ulepszanie rozwiązań w oparciu o wyniki testów i
    doświadczenia z wdrożeń. Każdy projekt ma charakter indywidualny, wymaga doboru
    technologii oraz tworzenia oryginalnych rozwiązań programistycznych, a nie jedynie
    rutynowych modyfikacji.
    Programy komputerowe, które tworzy Pan w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, stanowią oryginalny wytwór Pana twórczej pracy i są przedmiotem ochrony
    prawa autorskiego, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z komentowanym przepisem, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, których to przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności twórczej, obejmującej
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Pana prace programistyczne obejmujące projektowanie, pisanie kodu oraz rozwijanie
    programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej i
    pozwalają na skorzystanie z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (tzw. IP Box). Pana
    prace rozwojowe polegają na pozyskiwaniu, łączeniu, doskonaleniu i stosowaniu
    istniejącej wiedzy oraz umiejętności, również w obszarze narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, których celem jest projektowanie oraz tworzenie nowych,
    zmodyfikowanych, a także udoskonalonych produktów. Mają one przymiot
    indywidualności i niepowtarzalności. Nie zalicza się do nich działań obejmujących
    rutynowe lub okresowe modyfikacje, nawet jeśli prowadzą one do pewnych ulepszeń.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma systematyczny charakter, zgodny z
    Pana wewnętrznym harmonogramem, zaś zadania, z którymi się Pan mierzy,
    każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia oraz praktycznego wykorzystania
    wiedzy i zdobytego doświadczenia. Tworzenie programów komputerowych wymaga od
    Pana profesjonalnej wiedzy i opracowywania nowych rozwiązań, ponieważ tworzy Pan
    programy komputerowe na rzecz klienta, pod jego konkretne wymagania.
    Z regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Działalność twórcza to zespół działań
    mających na celu powstanie czegoś nowego. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla
    się, że cecha twórczości dotyczy przede wszystkim rezultatu działań człowieka o
    charakterze kreacyjnym, nowego wytworu intelektu. Przedmiotem prawa autorskiego jest
    tylko taki rezultat, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych podobnych
    wytworów, posiadając cechę nowości. W działalności badawczo-rozwojowej twórczość

    może się przejawiać w opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi lub rozwiązań, które są
    innowacyjne i wyraźnie różnią się od dotychczas stosowanych.
    Pana projekty związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania mają złożony
    charakter i wymagają wielu indywidualnych prac programistycznych, czego efektem są
    nowe lub ulepszone produkty wyraźnie odróżniające się od dotychczas stosowanych
    rozwiązań. Prace te kończą się powstaniem programu komputerowego, którego wyniki
    wykorzystuje Pan w efektach swej działalności, łącząc wiedzę teoretyczną z praktyką
    programistyczną, w szczególności w zakresie pisania kodu w językach (...).
    Dotychczas przenosił i w dalszym ciągu będzie przenosił Pan na klientów wszelkie
    majątkowe prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania. Z tego tytułu otrzymuje
    Pan wynagrodzenie, zatem w Pana ocenie, osiągał i osiąga Pan dochody z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT. Mając powyższe na uwadze, w Pana ocenie, przedstawione stanowisko
    znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego oraz utrwalonej
    praktyce interpretacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).

    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.

    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4
    ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).

    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na pracach
      programistycznych;
    · z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej do 2023 r. stosował Pan zasady ogólne
      (skalę podatkową) natomiast od 2024 r. stosuje Pan podatek liniowy;

    · efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych. Przysługują Panu osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie, z tym
      zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę;
    · wytwarzane przez Pana ulepszenia, modyfikacje i nowe funkcjonalności stanowią
      niezależne utwory, które podlegają ochronie jako autorskie prawa do programów
      komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych;
    · działalność opisana we wniosku ma charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art.
      5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma ona charakter
      twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i została ukierunkowana na
      zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych lub
      ulepszonych rozwiązań. Wykonywana przez Pana praca polega na nabywaniu, łączeniu
      i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu opracowania nowego oprogramowania,
      funkcjonalności, narzędzi i koncepcji. W związku z tym, spełnia przesłanki uznania jej
      za działalność badawczo-rozwojową;
    · Pana działalność obejmuje badania naukowe, które prowadzą do zdobycia nowej
      wiedzy oraz umiejętności, a także prace rozwojowe, z uwagi na fakt, iż wykorzystuje
      Pan nabytą już wiedzę w sposób praktyczny i opracowuje nowe rozwiązania i
      udoskonala również te już istniejące;
    · uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych
      (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT);
    · odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb, prowadzi Pan „na bieżąco”, tj. od
      początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP;
    · prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    · dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza i będzie Pan
      obliczał odrębny wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, na podstawie
      prowadzonej ewidencji kosztów i przychodów przypisanych do danego IP.
    Podsumowanie
    Biorąc powyższe pod uwagę, uzyskany przez Pana dochód ze sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego, będącego każdorazowo prawnie chronionym
    utworem, wytworzonym w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej stanowi dla Pana dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Obliczony zgodnie z zasadami wskazanymi powyżej, kwalifikowany
    dochód z kwalifikowanego IP może korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5%
    stawką podatku począwszy od 2021 roku oraz w latach kolejnych, o ile nie zmieni się stan
    faktyczny lub prawny.
    Wobec tego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz

    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania.
    Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
    Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.