Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.447.2022.2.MDO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-28
Teza: Przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0 mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 15%, natomiast przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu 82.11.10.0 PKWiU mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 8,5%. Przychód w postaci premii pieniężnej należy opodatkować proporcjonalnie do uzyskanego przychodu z tytułu świadczenia na rzecz tego Kontrahenta usług, opodatkowanego odpowiednio: stawką ryczałtu w wysokości 15% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0) oraz stawką ryczałtu w wysokości 8,5% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0).
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0, 70.22.14.0 oraz 82.11.10.0;

‒ nieprawidłowe w zakresie uznania premii pieniężnej za nieodpłatne świadczenie usług w świetle art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji opodatkowania stawką ryczałtu w w wysokości 3% w rozumieniu art. 12 ust. 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem z 20 czerwca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych
-----------------------

Od 2 marca 2018 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, a przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z doradztwem w zakresie prowadzenia i zarządzania działalności gospodarczej. Poza tym przedmiotem działalności, w istotnym zakresie świadczy Pan usługi związane z administracyjną obsługą biura. W związku z czym przedmiot działalności w przeważającej części opiera się na dwóch kodach PKD:

a) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania; podklasa ta obejmuje doradztwo i bezpośrednią pomoc da podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie:

‒ planowania strategicznego i organizacyjnego;

‒ strategii i działalności marketingowej;

‒ kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;

‒ zarządzania produkcją;

‒ zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego;

‒ planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania;

‒ opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków.

b) 82.1 Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą; podklasa ta obejmuje: działalność związaną z codzienną administracyjną obsługą biura, taką jak: recepcja, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu i dostarczanie poczty, wykonywaną na zlecenie.

1) W ramach działalności wykonuje Pan, na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (kontrahenta), czynności, które w Pana ocenie są regularnymi i rutynowymi czynnościami polegającymi na codziennej administracyjnej obsłudze biura kontrahenta, w ramach których:

‒ obsługuje stronę internetową kontrahenta, za pośrednictwem której są sprzedawane (\`(...)\`), jakie są tam zamieszczone – przede wszystkim poprzez obsługę zwrotów i reklamacji;

‒ kontroluje (nadzoruje) ewidencję czasu pracy pracowników i współpracowników kontrahenta;

‒ tworzy prognozy sprzedaży (na podstawie zebranych danych z systemu sprzedaży oraz trendów panujących w danym roku);

‒ pełni usługi związane z rachunkowością – poprzez prowadzenie prawidłowej ewidencji gospodarczej, w tym poprzez kalkulacje kosztów i zysków firmy Kontrahenta, która służy przede wszystkim rejestracji zdarzeń oraz operacji gospodarczych i finansowych umożliwiającej odzwierciedlenie sytuacji finansowej oraz ekonomicznych efektów działającego podmiotu;

‒ sporządza na zlecenie kontrahenta analizy sprzedaży, zysku, a także prowadzi prostą statystykę sprzedaży (\`(...)\`);

‒ sporządza pisma firmowe, urzędowe a także inne dokumenty, przede wszystkim proste dokumenty dla pracowników;

‒ archiwizuje dokumenty, archiwizuje pocztę e-mail, gromadzi w katalogu elektronicznym dokumentację, np. dokumentację księgową kontrahenta, dokumentację związaną z ewidencjonowaniem pracy pracowników i współpracowników kontrahenta;

‒ codziennie obsługuje pocztę elektroniczną kontrahenta (obsługa trzech maili firmowych kontrahenta);

‒ prowadzeni terminarz i przypomina o spotkaniach, organizuje oraz ustawia spotkania;

‒ wyszukuje informacje danych teleadresowych instytucji i firm;

‒ wykonuje czynności dotyczące planowania finansowego poprzez, m.in. nadzorowanie, dokonanie zakupów dokonywanych na potrzeby codzienne firmy kontrahenta;

‒ pełni usługi związane z obsługą personelu kontrahenta.

W konsekwencji powyższych okoliczności, działalność związana z regularnymi i rutynowymi czynnościami polegającymi na codziennej administracyjnej obsłudze biura kontrahenta, które zostały wymienione powyżej – Pana zdaniem – zawierają się w pojęciu „usług związanych z administracyjną obsługą biura” (PKD 82.1; 82.11.Z).

W związku z powyższym, zaklasyfikował Pan świadczone usługi w powyższym zakresie w przedziałkach klasyfikacyjnych (grupach) ustanowionych w dziale 82 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – w szczególności PKWiU 82.11.10.0, gdyż Pana zdaniem czynności te mieszczą się w zakresie wskazanego kodu PKWiU, w związku z czym, działalność z tego zakresu może być opodatkowana ryczałtem cd przychodów ewidencjonowanych, wynoszącym 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie usług związanych z administracyjną obsługą biura, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2) Wskazał Pan również, że pomimo powyższych czynności świadczy usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, w zakresie:

‒ planowania strategicznego i organizacyjnego firmy;

‒ strategii i działalności marketingowej;

‒ kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;

‒ zarządzania procesem tworzenia (\`(...)\`);

‒ zarządzania zasobami ludzkimi (w szczególności usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy – rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników), sporadyczne szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem, kontroli zasobów ludzkich);

‒ doradztwa personalnego, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania, kontroli wydatków i budżetu firmy, organizacji prawnej firmy.

W konsekwencji powyższych okoliczności, w Pana ocenie, wykonywana działalność związana z usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania zawiera się w pojęciu usług „pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” (PKD 70.22.Z).

W związku z powyższym, Pana zdaniem, prowadzona działalność w tym zakresie mieści się w podziałkach klasyfikacyjnych (grupach) ustanowionych w dziale 70 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – w szczególności PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0, w związku z czym działalność w tym zakresie może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wynoszącym 15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i usług zarządzania (zarządzanie strategiczne), a także usług związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi, administracyjną obsługą biura na podstawę art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3) W ramach prowadzonej działalność gospodarczej uzyskuje Pan również korzyści ekonomiczne w ramach świadczenia usług w postaci premii pieniężnej. Z Pana strony jest to przychód, natomiast ze strony podmiotu, który przyznaje tzw. nagrodę pieniężną jest to przykład działania motywującego, które kierowane jest do Pana. W związku z czym przyznanie premii pieniężnej w tej postaci jest efektem działania mającym na celu podnieść przychody z działalności gospodarczej podmiotu dokonującego tych świadczeń, gdyż sprzyja lepszym wynikom pracowników oraz współpracowników, co przekłada się na zwiększenie dochodów podmiotu przyznającego takie świadczenia.

Podkreślił Pan, że opisana premia pieniężna jest wypłacana zasadniczo raz, dwa razy na rok oraz nie jest kwotą stałą, a jest bardziej nagrodą uznaniową, czyli decyzja o tym czy przysługuje Panu taka premia, a także w jakiej wysokości, należy do podmiotu, który przyznaje tę tzw. nagrodę pieniężną. Jednocześnie zaznaczył Pan, że często ów podmiot przy wymierzaniu wysokości tej nagrody posiłkuje się danymi o dochodzie swojej firmy za zeszły rok. Wskazał Pan również, że taka premia pieniężna, którą może dostać od podmiotu jej udzielającej, nie jest związana z dokonaniem dodatkowych czynności oraz dodatkowych usług z Pana strony. Oznacza to, że przedmiotowe świadczenie nie jest przyznawane Panu za dodatkowe czynności w ramach usług, które świadczy na rzecz tego podmiotu. Świadczenie to nie stanowi również części wynagrodzenia zasadniczego, które Pan dostaje w ramach świadczonych usług na rzecz tego podmiotu, lecz jest świadczeniem osobnym, które ów podmiot może przyznać w celu zwiększenia swoich przychodów.

**Uzupełnienie wniosku**

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie zachodzą wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Za poprzedni rok prowadził Pan dokumentację podatkową w formie księgi przychodów i rozchodów.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać Pan z opodatkowania w formie ryczałtu o przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro oraz nie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Wskazał Pan, że usługi mieszczące się w dziale 70 PKWiU (70.22.11.0 i 70.22 14 0) oraz sklasyfikowane do grupowania 82.11.10.0 PKWiU świadczone są na podstawie jednej umowy. Usługi nie są świadczone na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Usługi te natomiast świadczone są na podstawie umowy o współpracy. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług. Czynności, które Pan świadczy w ramach opisanych usług nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczanym przez kontrahenta. Ponosi Pan ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Jest to uzasadnione tym, że w razie jakiegoś niepowodzenia z Pana strony przy wykonywaniu usług w ramach działalności lub spowodowania straty dla podmiotu, na rzecz którego świadczy te usługi, podmiot ten zawsze może zaprzestać tę współpracę. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 70.22.11.0, 70.22.14.0 oraz 82.11.10.0. Wskazał Pan również, że możliwość przyznania na Pana rzecz świadczenia pieniężnego, które zostało opisane we wniosku, nie wynika z umowy łączącej Pana oraz kontrahenta. Świadczenie to nie jest uzależnione od zapisów w umowie oraz jest świadczeniem o charakterze dobrowolnym i uznaniowym ze strony tego kontrahenta. Przedmiotowe świadczenie pieniężne, które może otrzymać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie jest przyznawane za świadczenie usług mieszczących się w dziale PKWiU 70 (pozycja PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0), czy też usług sklasyfikowanych w PKWiU 82.11.10.0. Otrzymywana premia pieniężna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest nagrodą z tytułu dobrej współpracy, w związku z czym, przyznanie premii pieniężnej w tej postaci jest efektem działania mającym na celu podnieść przychody z działalności gospodarczej podmiotu dokonującego tych świadczeń. Podkreślił Pan również, że premia pieniężna, którą może dostać od podmiotu jej udzielającej, nie jest związana z dokonaniem dodatkowych czynności oraz dodatkowych usług z Pana strony oraz jest świadczeniem osobnym, niezależnym od wynagrodzenia, które to wynagrodzenie regularnie (miesięcznie) otrzymuje od tegoż podmiotu. Ponadto, nie jest ona również przyznawana za świadczenie usług mieszczących się w dziale PKWiU 70 (pozycja PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0), czy też usług sklasyfikowanych w PKWiU 82.11.10.0.

Prowadzona działalność w zakresie usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Pytania
-------

1) Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, działalność polegająca na świadczeniu regularnych i rutynowych czynności polegających na codziennej administracyjnej obsłudze biura kontrahenta może zostać opodatkowana stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2) Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, działalność polegająca na świadczeniu usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania może zostać opodatkowana stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3) Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym świadczenie pieniężne, którym jest premia pieniężna, którą potencjalnie ma Pan możliwość uzyskać raz lub dwa razy w roku, w zależności od decyzji podmiotu przyznającego takie świadczenie, może zostać uznane za nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym zostać opodatkowane stawką 3% jako przychód w rozumieniu art. 12 ust. 7 lit. e ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Treść pytań oznaczonych numerami 1 i 2 została sformułowana w uzupełnieniu wniosku.

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

W odniesieniu do pytania zawartego w pkt 1.

W Pana ocenie, prowadzona działalność w części polegającej na świadczeniu regularnych i rutynowych czynności, polegających na codziennej administracyjnej obsłudze biura kontrahenta zgodnie z opisanym stanem faktycznym może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie usług związanych z administracyjną obsługą biura, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

W pierwszej kolejności wskazał Pan, że świadczone usługi są bezpośrednio związane z administracyjną obsługą biura, gdyż polegają na codziennej, rutynowej oraz kompleksowej administracyjnej obsłudze biura.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie administracyjnej obsługi biura. W ramach tej działalności świadczy Pan regularne i rutynowe czynności polegające na codziennej administracyjnej obsłudze biura kontrahenta, w ramach których:

‒ obsługuje stronę internetową kontrahenta, za pośrednictwem której są sprzedawane (\`(...)\`), jakie są tam zamieszczone, przede wszystkim poprzez obsługę zwrotów i reklamacji;

‒ kontroluje oraz nadzoruje ewidencjonowanie czasu pracy pracowników i współpracowników kontrahenta;

‒ tworzy prognozy sprzedaży (na podstawie zebranych danych z systemu sprzedaży oraz trendów panujących w danym roku);

‒ pełni usługi związane z rachunkowością poprzez prowadzenie prawidłowej ewidencji gospodarczej, w tym poprzez kalkulację kosztów i zysków firmy kontrahenta, która służy przede wszystkim rejestracji zdarzeń oraz operacji gospodarczych i finansowych umożliwiającej odzwierciedlenie sytuacji finansowej oraz ekonomicznych efektów działającego podmiotu;

‒ sporządza na zlecenie kontrahenta analizy: sprzedaży, zysku, a także prowadzi prostą statystykę sprzedaży (\`(...)\`);

‒ sporządza pisma firmowe, urzędowe, a także inne dokumenty, przede wszystkim proste dokumenty dla pracowników;

‒ archiwizuje dokumenty, archiwizuje pocztę e-maiI, gromadzi w katalogu elektronicznym dokumentację, np. dokumentację księgową kontrahenta, dokumentację związaną z ewidencjonowaniem pracy pracowników i współpracowników kontrahenta,

‒ zajmuje się codzienną obsługą poczty elektronicznej kontrahenta (obsługa trzech maili firmowych kontrahenta);

‒ prowadzeni terminarz i przypomina o spotkaniach, organizuje oraz ustawia spotkania;

‒ wyszukuje informacje, dane teleadresowe instytucji i firm;

‒ zajmuje się planowaniem finansowym poprzez m.in. nadzorowanie, dokonanie zakupów na potrzeby firmy kontrahenta;

‒ pełni usługi związane z obsługą personelu kontrahenta.

Zgodne z PKD grupa 82.1, do której zalicza się działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura obejmuje:

‒ działalność związaną z codzienną administracyjną obsługą biura, taką jak: planowania finansowe, rachunkowość, księgowość, dostarczanie personelu oraz logistyka, wykonywaną na zlecenie,

‒ wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywanych na zlecenie, które zwykle wykonywane są we własnym zakresie

Natomiast podklasa 82.11.Z obejmuje: działalność związaną z codzienną administracyjną obsługą biura, taką jak recepcja, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu i dostarczane poczty, wykonywaną na zlecenie.

Ponadto dział 82 PKWiU obejmuje usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie oraz pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Także podziałka klasyfikacyjna 82.11.10.0, która wchodzi w zakres działu 82, obejmuje usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty, itp. usługi wykonywane na zlecenie.

W związku z powyższym, wskazał Pan, że wszystkie wymienione w stanie faktycznym usługi (z punktu 1), które są wykonywane, spełniają wymogi uznania Ich za usługi z zakresu podklasy 82.11.Z oraz podziałki klasyfikacyjnej 82.11.10.0 z działu 82 PKWiU. W związku z tym zwrócił się Pan do organu z pytaniem, czy przychody osiągnięte w związku z ich świadczeniem można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazał Pan, że ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wymienił, że przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 mogą zostać opodatkowane stawką podatkową 8,5%. Pana zdaniem, wykonywane czynności z pkt 1 są również takimi przychodami z działalności usługowej, które zostały wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, w związku z czym mogą zostać opodatkowane według stawki podatkowej 8,5%.

Co więcej, co do możliwości opodatkowania tych czynności stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz co do możliwości określania jego usług jako usług z zakresu podziałki klasyfikacyjnej 82.11.10.0 z działu 82 PKWiU, czyli usług związanych z codzienną administracyjną obsługą biura jest podzielane przez uprzednio wydawane interpretacje przez Dyrektora KIS, w szczególności w poniższych interpretacjach: 0112-KDIL3-1.4011.88.2019.1.AG, 0115-KDIT1.4011.346.2021.2.MR, 0115-KDIT1.4011.623.2020.2.MK, 0113-KDIPT2-1.4011.279.2021.1.MD.

W odniesieniu do pytania zawartego w pkt 2.

W Pana ocenie, prowadzona działalność w części polegającej na świadczeniu usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania w części opisanej w stanie faktycznym może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów ze świadczona usług w zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczy Pan usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania w zakresie: strategii i działalność marketingowej, kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych, zarządzania procesem tworzenia (\`(...)\`), zarządzania zasobami ludzkimi (w szczególności usługi doradztwa i pomoc operacyjna z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich – rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy, rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników), sporadyczne szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem, kontroli zasobów ludzkich doradztwa personalnego, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania, kontroli wydatków i budżetu firmy, organizacji prawnej firmy, przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach.

Zgodnie z PKD 70.22 Z., podklasa ta obejmuje doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie:

‒ planowania strategicznego i organizacyjnego,

‒ strategii i działalności marketingowej;

‒ kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych, zarządzania produkcją;

‒ zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego;

‒ planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania;

‒ opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków.

Ponadto dział 70 PKWiU obejmuje usług firm centralnych (Head Offices) oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Dział ten obejmuje: usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenie rachunkowości i kontroli wydatków, planowanie, organizację pracy, efektywność zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej, usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Natomiast podziałka klasyfikacyjna 70.22.11.0, która wchodzi w zakres działu 70, obejmuje usługi związane z zarządzeniem strategicznym oraz usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowana struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji).

W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

‒ określenia polityki działania firmy;

‒ określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa;

‒ organizacji prawnej;

‒ strategicznych planów działania;

‒ usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywane przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja;

‒ rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania;

‒ opracowywania raportów kierowniczych i kontrola;

‒ planów przekształcenia firmy;

‒ kontroli form i metod kierowania;

‒ opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków;

‒ pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowana przedsiębiorstwem (organizacją).

Natomiast podziałka klasyfikacyjna 70.22.14.0, która wchodzi w zakres działu 72 obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu;

‒ rekrutacji, wynagrodzenia odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy;

‒ rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników);

‒ szkolenia pracowników i zaspokajana potrzeb związanych z ich rozwojem;

‒ procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom;

‒ przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach;

‒ zgodności z przepisami państwowymi, w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy;

‒ relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą;

‒ kontroli zasobów ludzkich.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazał Pan, że wszystkie wymienione w stanie faktycznym usługi (z punktu 2), które są wykonywane, spełniają wymogi uznania ich za działalność z zakresu działu 70 PKWiU, w szczególności z podziałki kwalifikacyjnej 70.22.11.0 z działu 70 PKWiU oraz podziałki kwalifikacyjnej 70.22.14.0 z działu 70 PKWiU. W związku z tym zwrócił się Pan do organu z pytaniem czy przychody osiągnięte w związku z ich świadczeniem można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje Pan przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. 17% od uzyskanych przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (Head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16 ), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stwierdził Pan, że skoro wykonywane usługi, spełniają wymóg uznania ich za usługi z zakresu działu 70 PKWiU, to Pana zdaniem przychody osiągnięte w związku z ich świadczeniem można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do pytania zawartego w pkt 3.

W Pana ocenie świadczenie pieniężne, którym jest premia pieniężna, którą może Pan potencjalnie uzyskać raz lub dwa razy w roku, w zależności od decyzji podmiotu przyznającego takie świadczenie, może zostać uznane za nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., a w związku z tym może zostać opodatkowane stawką 3% jako przychód w rozumieniu art. 12 ust. 7 lit. e ustawy z 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl bowiem art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. przychodem z działalności gospodarczej jest, m.in., wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Skoro regulacja wskazana w art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. (opodatkowanie nieodpłatnych świadczeń) mieści się w katalogu przychodów opodatkowanych 3% ryczałtem ewidencjonowanym, to należy przyjąć, że przychód z otrzymanego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nieodpłatnego świadczenia, tzw. nagrody pieniężnej, którą jest przyznawana Panu premia, opodatkowany zostanie 3% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego.

Definicję przychodu z działalności gospodarczej doprecyzowuje art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., w myśl którego przychodem takim jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. z pewnymi zastrzeżeniami, a mianowicie wartość świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń, otrzymanych:

1) przez przedsiębiorców w ramach transakcji kontrolowanej (zdefiniowanej w art. 23m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.) – ustala się na zasadach cen transferowych, obowiązujących podmioty powiązane,

2) przez przedsiębiorców od osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn – jest wolna od opodatkowania,

3) przez przedsiębiorstwo w spadku od osób, o których mowa w art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw – jest wolna od opodatkowania.

Jeżeli więc podmiot, który przyznaje świadczenie pieniężne będące premią, nie jest podmiotem powiązanym, lub nie zalicza się do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, a także nie występuje sytuacja, że Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo w spadku, a świadczenie otrzymał od osoby, o której mowa w art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, wówczas wartość świadczenia należy doliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej i opodatkować podatkiem dochodowym.

Z kolei pod pojęciem „inne nieodpłatne świadczenia”, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. - w najszerszym ujęciu - kryją się wszelkiego rodzaju świadczenia, które są dokonywane bez pobierania jakiejkolwiek odpłatności (por. J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Warszawa 2014, s. 119). W uchwałach z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 (ONSA nr 2/2003, poz. 47) oraz z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06 (ONSAiWSA nr 12/2006, poz. 153) NSA ustalił rozumienie pojęcia „nieodpłatne świadczenie” na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.p.). Stwierdził wówczas, że w zakres tego pojęcia wchodzą „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwałach z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 oraz z 24 października 2011 r., sygn. akt II FPS 7/10 NSA potwierdził, że przytoczone wyżej stanowisko wypracowane na gruncie u.p.d.o.p. ma zastosowanie również do podatku od osób fizycznych – w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 u.p.d.o.f.

Odniósł się Pan do orzecznictwa, w którym wskazuje się, iż wszelkie działania motywacyjne, kierowane do pracowników, mogą być przyznawane, np. w postaci nagrody za wyniki w pracy jako nieodpłatne świadczenia. W wyroku WSA z 14 marca 2019 r. (III SA/Wa 866/18) zostało podniesione, że: „podmioty wykonujące działalność gospodarczą z reguły dokonują czynności w ramach tej działalności w celu uzyskania własnych korzyści ekonomicznych. Jak wynika z treści powołanych przepisów okoliczność ta dla ustawodawcy nie stanowi negatywnej przesłanki uznania wartości nieodpłatnych świadczeń za przychody podatkowe. Dla sądu oczywistym jest, że podmioty prowadzące działalność gospodarczą podejmują różne działania, których elementem jest dokonywanie nieodpłatnych świadczeń na rzecz osób fizycznych, które mają służyć zwiększeniu przychodów z działalności gospodarczej wykonywanej przez podmioty dokonujące tych świadczeń. Przykładem takich działań są wszelkie działania motywacyjne, kierowane do pracowników, których elementem jest przyznanie pracownikami nieodpłatnego świadczenia jako nagrody za wyniki w pracy. Wskazane świadczenia pomimo, że są efektem działań mających podnieść przychody z działalności gospodarczej podmiotu dokonującego tych świadczeń stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Wskazane świadczenia dla podmiotów je otrzymujących stanowią przychód na podstawie odpowiednio art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.”

W Pana ocenie, występujące w stanie faktycznym świadczenie, spełnia wskazane powyżej cechy nieodpłatnych świadczeń oraz powinno zostać uznane za takie świadczenie w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz opodatkowane stawką 3% jako przychód w rozumieniu art. 12 ust. 7 lit. e ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Premia pieniężna, która potencjalnie może zostać Panu przyznana, podobnie jak w powołanym orzeczeniu, jest działaniem motywacyjnym ze strony podmiotu, który ją przyznaje i może być traktowane jako, np. jako nagroda za wyniki w pracy. Otrzymywana premia pieniężna w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest nagrodą z tytułu dobrej współpracy. W związku z czym przyznanie premii pieniężnej w tej postaci jest efektem działania mającym na celu podnieść przychody z działalności gospodarczej podmiotu dokonującego tych świadczeń. Podkreślił Pan również, że premia pieniężna, którą ma Pan możliwość dostać od podmiotu, który jej udziela, nie jest związana z dokonaniem dodatkowych czynności oraz dodatkowych usług z Pana strony oraz jest świadczeniem osobnym, niezależnym od wynagrodzenia, które to wynagrodzenie regularnie (miesięcznie) otrzymuje od tegoż podmiotu.

Treść stanowiska oznaczona numerem 1 i 2 została sformułowana w uzupełnieniu wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

‒ **prawidłowe** w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do objętych pytaniem przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0 oraz 82.11.10.0,

‒ **nieprawidłowe** w zakresie uznania premii pieniężnej za nieodpłatne świadczenie usług w świetle art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji opodatkowania stawką ryczałtu w w wysokości 3% w rozumieniu art. 12 ust. 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy przy tym wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane doradztwem w zakresie prowadzenia i zarządzania działalnością gospodarczą oraz usługi związane z administracyjną obsługą biura. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodu w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro, a także nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki. Ponadto wskazał Pan, że opisane usługi nie są świadczone na podstawie umowy o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, lecz świadczone są na podstawie umowy o współpracy. Zaznaczył Pan, że prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak Pan wskazał, świadczone usługi mieszczą się w następujących grupowaniach:

1\. PKWiU 70, w szczególności grupowanie 70.22.11.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym oraz PKWiU 70.22.14.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, w ramach których wykonuje Pan czynności polegające na doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

2\. PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura, w ramach których wykonuje Pan regularne i rutynowe czynności polegające na codziennej administracyjnej obsłudze biura.

Podkreślił Pan, że świadczone w ramach PKWiU 82.11.10.0 usługi, stanowią działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że jeśli faktycznie – jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku – świadczy Pan usługi, które mieszczą się odpowiednio we wskazanych grupowaniach PKWiU, to w odniesieniu do:

‒ przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.11.0 oraz 70.22.14.0 – jak słusznie Pan wskazał – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

‒ przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 82.11.10.0 można zastosować – zgodnie z Pana stanowiskiem – stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – przychody, które osiąga Pan ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0 mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 15%, natomiast przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu 82.11.10.0 PKWiU mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 8,5%.**

W odniesieniu do wątpliwości ujętych w pytaniu nr 3, tj. dotyczących opodatkowania świadczenia pieniężnego w postaci premii, należy wskazać co następuje:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów: o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5–10 i 19–22 ustawy o podatku dochodowym,

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 3 i 9 tego artykułu:

Źródłami przychodów są:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza;

‒ inne źródła.

Za przychody należy natomiast uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Sposób ustalenia wartości świadczeń określa art. 11 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, z zastrzeżeniem ust. 2gi art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma Pan możliwość uzyskania świadczenia pieniężnego w postaci premii. Świadczenie to nie jest przyznawane w związku z wykonywaniem dodatkowych czynności w ramach świadczonych usług. Podkreślił Pan, że premia stanowi dla Pana przychód (korzyść ekonomiczną). Ponadto wskazał Pan, że premia nie jest związana ze świadczeniem usług w ramach PKWiU 70.22.11.0, 70.22.14.0 oraz 82.11.10.0. Jednocześnie – jak wynika z zawartego we wniosku opisu – „otrzymywana **premia pieniężna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej** przez Wnioskodawcę jest nagrodą **z tytułu dobrej współpracy**”.

W tak opisanych okolicznościach sprawy, należy stwierdzić, że wbrew Pana stanowisku, świadczenie pieniężne w postaci premii stanowi przychód otrzymany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. świadczonych usług na rzecz Kontrahenta, z którym zawarł Pan umowę o współpracy (a więc usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0, 70.22.14.0 oraz 82.11.10.0). Z opisu sprawy wynika bowiem, że świadczenie pieniężne w postaci premii jest niewątpliwie związane ze świadczonymi przez Pana na podstawie umowy o współpracy usługami, gdyż – jak Pan wskazał – stanowi „premię za dobrą współpracę”, „przykład działania motywującego” , czy też „korzyści ekonomiczne w ramach świadczenia usług”.

Premia w postaci świadczenia pieniężnego, nie może zostać uznana za nieodpłatne świadczenie, o którym mowa ww. przepisie, bowiem stanowi wyrażoną w wartości kwotowej konkretną korzyść ekonomiczną i jest konsekwencją czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kontrahenta, zatem jest pochodną wynagrodzenia przysługującego Panu za świadczenie na podstawie umowy o współpracy usług. Pomimo wskazania, że premia pieniężna nie jest uzależniona od zapisów zawartych ww. umowie, a ponadto wypłata świadczenia w takiej postaci na Pana rzecz jest dobrowolna i uznaniowa, niewątpliwie świadczenie to jest wypłacane w związku ze świadczeniem usług w ramach prowadzonej działalności. Gdyby bowiem nie świadczył Pan usług na rzecz Kontrahenta na podstawie umowy o współpracy, nie otrzymywałby Pan opisanej we wniosku premii pieniężnej od tego Kontrahenta. Zatem, skoro opisane świadczenie pieniężne (premia pieniężna) stanowi przychód związany ze świadczeniem przez Pana na podstawie umowy o współpracy usług i ma postać pieniężną, nie może zostać uznane za nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie może zostać opodatkowane stawką zryczałtowanego podatku w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 7 lit. e. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, premia pieniężna – jako pochodna wynagrodzenia za świadczone usługi – stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowanym podatkiem dochodowym w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności. W związku z powyższym, skoro premia pieniężna jest niewątpliwie związana z Pana pozarolniczą działalnością, a ściślej świadczonymi przez Pana usługami na rzecz Kontrahenta, który ją wypłaca, przychód w postaci premii pieniężnej należy opodatkować proporcjonalnie do uzyskanego przychodu z tytułu świadczenia na rzecz tego Kontrahenta usług, opodatkowanego odpowiednio: stawką ryczałtu w wysokości 15% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0) oraz stawką ryczałtu w wysokości 8,5% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0).

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikowacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).