Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1206b/10/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-03-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego po sprzedaży przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 26 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniu 11 marca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 11 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący spółką z o.o. (dalej Spółka A) zamierza sprzedać przedsiębiorstwo produkcyjne (zwane dalej przedsiębiorstwem) do Spółki z o.o. „B” (zwanej dalej Spółką B). Przedsiębiorstwo obejmować będzie zorganizowany zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka A prowadzi obecnie działalność produkcyjną. W jego skład wchodzą: wszystkie rzeczowe aktywa trwałe (wartości niematerialne i prawne, grunty, budynki, budowle, maszyny, urządzenia wraz z całą infrastruktura towarzyszącą wyposażenie), zapasy (materiały, produkcja w toku, wyroby gotowe, towary), część należności z tytułu dostaw oraz część zobowiązań z tytułu dostaw, do których obecnie Spółka A posiada wszelkie prawa, a ponadto księgi, dokumenty, umowy i tajemnice związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ze względu na prawną konieczność uzyskania zgody klienta na przeniesienie długów, przejęcie długów dotyczących poszczególnych klientów dokonane zostanie jedynie w wypadku uzyskania takiej zgody.

Dodatkowo w Spółce A, sprzedającej przedsiębiorstwo, wszystkie wierzytelności zostały uprzednio zaliczone do przychodów należnych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wraz z nabyciem przedsiębiorstwa Spółka B przejmie część zobowiązań (długi funkcjonalne) związanych z przedsiębiorstwem. Wartość przejętych długów zostanie uwzględniona w cenie sprzedaży, przy ustalaniu kwoty należnej Spółce A, czyli cena sprzedaży przedsiębiorstwa zostanie pomniejszona o wartość zobowiązań (zawierających podatek od towarów i usług). Po dokonaniu sprzedaży przedsiębiorstwa Spółka A zostanie zlikwidowana. Cena sprzedaży przedsiębiorstwa została ustalona na kwotę 4.000.000,00 zł. Wartości księgowe i rynkowe sprzedawanych składników aktywów i pasywów tego przedsiębiorstwa wynoszą odpowiednio:


|  |  | Wartosć księgowa (zł) | Wartość godziwa (zł) 
| 1. | Środki trwałe | 2.400.000 | 3.500.000 
| 2. | Zapasy | 350.000 | 400.000 
| 3. | Należności | 550.000 | 650.000 
| 4. | Zobowiązania | 350.000 | 350.000 

Ustalenie wartości firmy:

*   cena nabycia przedsiębiorstwa: 4.000.000,00 zł
*   ustalenie wartości netto nabytych aktywów zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy o rachunkowości: (3.500.000 zł + 400.000 zł + 650.000 zł - 350.000,00 zł) = 4.200.000 zł Ujemna wartość firmy: 4.000.000,00 zł - 4.200.000,00 zł = (-) 200.000,00 zł

W sprzedawanym przedsiębiorstwie w sposób nieprzerwany prowadzona będzie działalność produkcyjna. Przeniesienie przedsiębiorstwa wiąże się również z przeniesieniem do Spółki B, na podstawie Kodeksu pracy, 100% pracowników Spółki A. W Spółce A zostaną jedynie należności z tytułu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy i część należności z tytułu dostaw oraz zobowiązania z tytułu podatków i ubezpieczeń społecznych, z tytułu kredytu obrotowego oraz częściowo z tytułu dostaw. Będą to należności, z których otrzymane środki posłużą do spłacenia pozostałych w Spółce A zobowiązań.

Po sprzedaży przedsiębiorstwa, do Spółki A wpłyną faktury dotyczące w swojej treści okresu sprzed sprzedaży przedsiębiorstwa z datą wystawienia po sprzedaży przedsiębiorstwa lub wystawione z datą sprzed sprzedaży przedsiębiorstwa, ale otrzymane przez Spółkę A z datą po sprzedaży przedsiębiorstwa. Faktury te będą dotyczyły zakupów kosztowych, np. energii elektrycznej i cieplnej, które miały związek z dokonywaną przez Spółkę A sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.

Czy w stosunku do podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu (dot. kosztów np. energii elektrycznej) dotyczących okresu sprzed sprzedaży przedsiębiorstwa, które wpłynęły do Spółki A po sprzedaży przedsiębiorstwa, w oparciu o art. 86 ust. 1, w powiązaniu z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje Spółce A, w deklaracjach VAT-7 sporządzonych po sprzedaży przedsiębiorstwa, prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w tych fakturach?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego, że dokonując sprzedaży wyrobów będących przedmiotem dotychczas prowadzonej działalności opodatkowuje całą swoją sprzedaż podatkiem wg stawki 22%, przysługuje prawo do 100% odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu związanych z tą sprzedażą.

Spółka wskazała, że odliczenie podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 10 następuje m.in. w miesiącu otrzymania faktur zakupu, w rozliczeniu za okres, w którym przepada termin płatności (w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy) lub w oparciu o art. 86 ust. 11 ww. ustawy, w jedynym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Spółka podniosła, że zamierza dokonać czynności sprzedaży przedsiębiorstwa, która to czynność na mocy art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega tej ustawie.

W praktyce zdarzy się tak, że część faktur dokumentujących zakupy dokonane przed sprzedażą przedsiębiorstwa wpłynie do Spółki po sprzedaży przedsiębiorstwa. Zakupy te będą ściśle związane z prowadzonym dotychczas przez Spółkę przedsiębiorstwem i podatek naliczony wykazany w tych fakturach będzie ściśle związany z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Występuje zatem bezsprzeczny i ewidentny związek zakupów dokonanych z datą sprzed sprzedaży przedsiębiorstwa, a udokumentowanych fakturami z datą wystawienia po dniu sprzedaży przedsiębiorstwa lub z datą wystawienia sprzed daty sprzedaży przedsiębiorstwa, ale z datą wpływu do Spółki po dniu sprzedaży przedsiębiorstwa. W związku z tym, zdaniem Spółki, bezsporne jest prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tych fakturach, mimo że odliczenie nastąpi już w miesiącu następującym po miesiącu dokonania sprzedaży przedsiębiorstwa.

Podsumowując Spółka stwierdziła, że w świetle art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce przysługuje prawo do rozliczenia kwoty podatku naliczonego i wystąpienia o jego zwrot na rachunek bankowy, wykazanego w fakturach dotyczących zakupów kosztowych związanych z opodatkowaną działalnością Spółki prowadzoną do dnia sprzedaży przedsiębiorstwa i wystawionych z datą po sprzedaży przedsiębiorstwa lub wystawionych z datą z przed sprzedaży przedsiębiorstwa, ale otrzymanych z datą po sprzedaży przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl ust. 11 cyt. artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl ust. 5a ww. artykułu, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka zamierza sprzedać innej spółce zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i niemajątkowych, przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych, który stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Część faktur dokumentujących zakupy dokonane przed sprzedażą przedsiębiorstwa wpłynie do Spółki po sprzedaży przedsiębiorstwa. Zakupy te będą ściśle związane z prowadzonym dotychczas przez Spółkę przedsiębiorstwem i podatek naliczony wykazany w tych fakturach będzie ściśle związany z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy kosztowe dot. np. energii elektrycznej i cieplnej, które były związane ze sprzedażą opodatkowaną zbytego przedsiębiorstwa, w deklaracji VAT-7 sporządzonej po sprzedaży przedsiębiorstwa, o ile nie zajdą okoliczności wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zasadność zwrotu podatku naliczonego nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy I instancji.

Jednocześnie informuje się, że kwestia opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej znak ITPP2/443-1206a/10/PS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.