Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-206/09-6/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-12
Teza: Czy kwota w wysokości 8872 PLN, poniesiona przez nabywcę na wybudowanie budynku garażowego, traktowana winna być jako dochód i jako taki podlegać opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; budowa; dochód; garaż; nakłady; środek-środki własne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2009 r. (data wpływu 20.03.2009 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 19.05.2009 r., (data wpływu 22.05.2009 r., data nadania 19.05.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-206/09-2/JS z dnia 07.05.2009 r. (data nadania 07.05.2009 r., data doręczenia 13.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia wzajemnego nakładów poniesionych na budowę garażu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia wzajemnego nakładów poniesionych na budowę garażu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w 2008 r. wykupił garaż od Agencji Mieszkaniowej. Od wyceny wartości garażu zostały odjęte środki poniesione na wybudowanie garażu w wysokości 8872 PLN. Kwota poniesiona przez Wnioskodawcę na wybudowanie garażu została potraktowana przez AM jako dochód i został wystawiony PIT – 8C. Wystawienie PIT – 8C oznacza, że dochody Wnioskodawcy zostały opodatkowane po raz drugi. Pierwszy raz w roku, w którym poniósł wydatki na wybudowanie garażu. Drugi raz w roku, w którym Wnioskodawca wykupił garaż.

Pismem z dnia 07.05.2009 r. Nr IPPB4/415-206/09-2/JS tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia ww. wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego oraz sprecyzowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pismem z dnia 19.05.2009 r. (data nadania 19.05.2009 r., data wpływu 22.05.2009 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek informując, iż garaż został wybudowany po dniu 05.12.1990 r., cena gruntu pod garaż to 3762 PLN. Ponadto wskazał, iż wartość udziału w drodze dojazdowej wynosi 2056,92 PLN. Wartość rynkowa nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na wybudowanie budynku garażowego to 8872 PLN. Garaż został wybudowany z własnych środków. W chwili budowy garażu grunt należał do W. Agencji Mieszkaniowej. Wyceny garażu i gruntu dokonał rzeczoznawca. Wykupiony został garaż i grunt. Wnioskodawca wskazał, iż sprzedaży dokonano poprzez zawarcie umowy w postaci aktu notarialnego. Dla Wnioskodawcy potraktowanie wydatków poniesionych na wybudowanie garażu jako dochód jest ponownym opodatkowaniem dochodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota w wysokości 8872 PLN, poniesiona przez nabywcę na wybudowanie budynku garażowego, traktowana winna być jako dochód i jako taki podlegać opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uważa, że nie ma podstaw do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Urzędnicy w urzędzie skarbowym, czy na infolinii MF twierdzą, że podstawą opodatkowania jest wystawiony przez AM PIT –8C. Tyle, że PIT – 8C nie powinien być wystawiony gdyż Wnioskodawca nie uzyskał żadnego nowego dochodu. AM jedynie odliczył od wartości garażu koszty, które Wnioskodawca poniósł na budowę. Nie można dwa razy opodatkować tego samego dochodu. To, że ktoś wystawił dokument nie oznacza, że zrobił to zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów – zgodnie z ust. 1a cyt. art. 9.

Dochodem ze źródła przychodów, stosownie do ust. 2 cyt. art. 9 ustawy, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Koszty uzyskania przychodów reguluje art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia źródła przychodów, m. in. w pkt 9 inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednocześnie stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawodawca nie uregulował tej kwestii odmiennie.

Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie, których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak, więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku, których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot.

Stosownie do art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.

W myśl art. 676 Kodeksu cywilnego, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż po 1990 r. wybudował on ze środków własnych garaż na terenie dzierżawionym od Agencji Mieszkaniowej. Następnie w 2008 r. nabył od Agencji Mieszkaniowej ten garaż wraz z częścią terenu. Dla celów przeprowadzenia stosownej transakcji rzeczoznawca dokonał wyceny garażu oraz gruntu. Od wyceny wartości garażu zostały odjęte środki poniesione przez Wnioskodawcę na wybudowanie garażu w wysokości 8872 PLN.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania, kwota nakładów, zwróconych Wnioskodawcy za budowę garażu, nie mieści się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy, gdyż nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie najemcy, a zatem nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z zatrzymaniem przez wydzierżawiającego ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zbycie rzeczy dzierżawionej nie powoduje zakończenia stosunku dzierżawy, lecz jedynie zmianę po stronie wydzierżawiającego. Z chwilą zbycia przedmiotu dzierżawy stosunek dzierżawy między zbywcą a dzierżawcą ustaje, a zbycie rzeczy wydzierżawionej oznacza zwrot rzeczy oraz to, że pierwotny wydzierżawiający wyraził wolę zatrzymania ulepszeń.

Aby transakcja kupna garażu przez wydzierżawiającego mogła dojść do skutku najemca wybrał zatrzymanie ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zapłata polegała na wzajemnym potrąceniu należności w kwocie 8872 PLN tytułem zwrotu nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego i nastąpiła w 2008 r. przy zawarciu aktu notarialnego. Wnioskodawca wskazał, że od wyceny wartości garażu zostały odjęte środki poniesione na wybudowanie garażu w wysokości 8872 zł.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wartość nakładów poniesionych na budowę garażu przez Wnioskodawcę w wysokości 8872 PLN nie będzie stanowiła dla Niego przysporzenia majątkowego, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, pod warunkiem, że otrzymana wartość pieniężna z tego tytułu jest jedynie zwrotem kosztów poniesionych na wybudowanie garażu.

Jednakże podkreślić należy, że jeśli wystawiony przez AM PIT – 8C obejmuje również rekompensatę za zrzeczenie się prawa najmu garażu – będzie ona stanowiła w tej części przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-go Maja 10, 09-402 Płock.