Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.701.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lipca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Realizacja zadania pod nazwą „...”.
    Zakres zadania obejmuje wykonanie następujących działań: (...)
    Właścicielem budynku jest Ochotnicza Straż Pożarna w ... Gmina ... dysponuje
    nieruchomością na cele budowlane na podstawie umowy użyczenia.
    Głównymi odbiorcami zadania będą mieszkańcy Gminy ....
    Wydatki w ramach ww. zadania nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Nabywcą faktury za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. zadania będzie:
    Gmina ...
    Odbiorcą faktury za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. zadania będzie:
    Urząd Gminy w ...
    Uzyskana opinia będzie przedłożona w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ....
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji pn. „...” są
        /będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1361 ze zm.)?
        Nie.
      2) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest przecząca, proszę wskazać:
        a) Kto będzie prosumentem?
        Prosumentem będzie Ochotnicza Straż Pożarna ....
        b) Na podstawie jakiej umowy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie przekazana
          przez Państwa na rzecz jej użytkownika?
        Po zakończeniu montażu instalacji fotowoltaicznej Gmina nieodpłatnie ją użyczy
        OSP ... do korzystania zgodnie z jej przeznaczeniem. Umowę z przedsiębiorstwem
        energetycznym będzie zawierała OSP .... Wszelkie rozliczenia związane z
        dystrybucją oraz świadczeniem usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci przez instalację fotowoltaiczną prowadzić będzie OSP ....
      3) Czy ww. instalacja stanowi/będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
        19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Tak, instalacja będzie stanowiła mikroinstalację.
      4) Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będą Państwo
        wykorzystywać na własne potrzeby? Czy nadwyżki energii będą Państwo
        wprowadzali do sieci elektroenergetycznej?
        Energia będzie wykorzystywana na własne potrzeby przez OSP w ..., energia
        magazynowana w akumulatorze a nadmiar wprowadzony do sieci.
      5) Czy zawarli Państwo/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem
        energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznej energii elektrycznej?

        b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
        związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
        Umowę z przedsiębiorstwem energetycznym zawrze OSP w ....
      6) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają
        /będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
        sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej
        z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Nie. Gmina nie będzie korzystać.
      7) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo
        otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
        Nie.
      8) Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo
        korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Gmina nie będzie korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
        elektrycznej pobranej z tej sieci.
      9) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się/będzie się mieściła w przepisach
        określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak,
        prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
        Instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
        odnawialnych źródłach energii.
      10) Do jakich czynności jest/będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja
        fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
        czynności),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać,
        jakie to czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
        wskazać, jakie to czynności)?
        Instalacja fotowoltaiczna w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywana
        do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
        Instalacja jest na budynku OSP, który to budynek służy jako centrum operacyjne, w
        których przechowywany jest sprzęt ratowniczy, samochody pożarnicze, a także
        gdzie odbywają się zebrania i szkolenia strażaków ochotników, zebrania z
        mieszkańcami.
      11) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest/będzie przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 361 ze zm.)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?

        Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
      12) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa wykorzystywana
        zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania
        ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana tylko do celów innych niż działalność
        gospodarcza.
      13) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
        Nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
        zwolnionych od podatku VAT.
      14) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa wykorzystywana
        w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy
        mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
        kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy.
      15) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
        instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci:
        a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
          należy wskazać, w jakim terminie?
        b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
        OSP w ... podpisując umowę z przedsiębiorstwem energetycznym określi zasady
        rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej.
      16) Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww.
        projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?
        Kosztorys przedstawiony w ramach inwestycji „...” pozwoli na wyodrębnienie
        wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną.
      17) Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty
        projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach
        realizowanego projektu, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstają w
        ramach realizowanego projektu wykorzystane będą do czynności
        niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
      18) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy o podatku od towarów i usług?

        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
          ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
          towarów i usług?
        Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstają w
        ramach realizowanego projektu wykorzystane będą do celów innych niż
        działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
        towarów i usług.
    19) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak
        i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
        przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy.
      20) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
        Nie dotyczy.
      21) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo
        obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy.
      22) Ile wynosi prewspółczynnik, ustalony dla urzędu obsługującego Państwa Gminę,
        zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
        Prewspółczynnik wynosi 5%.
      23) W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekroczy 2%, to należy wskazać, czy
        uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
        Nie dotyczy.
      24) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Gminy zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a
        ustawy?
        Proporcja wynosi 96%.
      25) W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają
        Państwo, iż wynosi ona 0%?
        Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy Gmina ... ma możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków poczynionych w
    związku z realizacją zadania pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Realizacja zadania pod nazwą „...” nie daje możliwości odliczenia podatku VAT. Zgodnie z
    treścią art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług możliwość odliczenia podatku VAT
    przysługuje podatnikom w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych. Realizacja projektu nie będzie związana z
    czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    ... jest zadaniem o charakterze niedochodowym - inwestycja polega na wykonaniu
    termomodernizacji budynku użyteczności publicznej za korzystanie z których nie są i nie
    będą pobierane opłaty. Budynek jest wykorzystywany wyłącznie w związku z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu. W związku z powyższym Gmina ... nie ma możliwości
    odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z zadaniem.
    Gmina nie będzie prosumentem energii elektrycznej, prosumentem będzie OSP ....
    Po zakończeniu montażu instalacji fotowoltaicznej Gmina nieodpłatnie ją użyczy OSP ... do
    korzystania zgodnie z jej przeznaczeniem.
    Umowę z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawierała OSP ....
    Wszelkie rozliczenia związane z dystrybucją oraz świadczeniem usług odbioru i rozliczenia
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez instalację fotowoltaiczną prowadzić
    będzie OSP ....
    Gmina nie będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci.
    Instalacja fotowoltaiczna powstała w wyniku realizowanego projektu będzie
    wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów
    i usług.
    Instalacja jest na budynku OSP, który to budynek służy jako centrum operacyjne, w
    których przechowywany jest sprzęt ratowniczy, samochody pożarnicze, a także gdzie
    odbywają się zebrania i szkolenia strażaków ochotników, zebrania z mieszkańcami.
    Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana tylko do celów innych niż działalność
    gospodarcza.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem

    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.

    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku -
    instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania oraz pozostałe efekty
    zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”, ponieważ instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
    realizowanego zadania oraz pozostałe efekty zadania nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.