Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.221.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od
wydatków na infrastrukturę kanalizacyjną.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym
    jako podatnik VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Zasadniczo, zadania
    te wykonywane są przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy do nich m.in.
    prowadzenie działalności w zakresie odbierania ścieków (działalność kanalizacyjna).
    Gmina prowadzi gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczy usługi polegające na
    odbiorze nieczystość oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą kanalizacyjną.
    Sprzedaż w imieniu Gminy prowadzona jest przez Zakład (...).
    Inwestycja nr 1
    Gmina zrealizowała inwestycję: „(...)”. Wartość inwestycji wynosi (...) zł z czego Gmina
    otrzyma dofinansowanie z:
        RFIL w wysokości (...) zł
        Rządowego Funduszu Polski Ład (...) zł.
    Zakres rzeczowy zamówienia obejmuje budowę w miejscowości (...) sieci kanalizacji
    sanitarnej grawitacyjno-ciśnieniowej wraz z odcinkami przyłączy (ONS) do granic pasa
    drogowego, pompowniami ścieków, w tym:
        kanał sanitarny Dn200 - 12.388,0 m,
        kanały przyłączeniowe (ONS) Dn160 - 549,0 m
        rurociąg tłoczny Dn110 - 5 740,0 m,
        pompownia sieciowa - 9 szt.
    Inwestycja została zrealizowana w latach 2023-2024.
    Inwestycja nr 2
    Gmina realizuje inwestycję: „(...)”. W ramach realizacji inwestycji zostaną wykonane roboty
    budowlane polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej wraz z odcinkami przyłączy
    do granic pasa drogowego (ONS), pompowniami ścieków dla miejscowości (...), w tym:
        kanał sanitarny Dn200 - 7907,0 m,
        kanały przyłączeniowe (ONS) Dn160 - 360,0 m,
        rurociąg tłoczny Dn90 - 2073,0 m,
        pompownia sieciowa - 5 szt.,
        kanalizacja ciśnieniowa dn90 -194,0 m.
    Zakończenie inwestycji jest planowane na październik 2025 roku.
    Wartość inwestycji wynosi (...) zł w tym:
        śr. własne (...) zł
        RFIL (...) zł

        Polski Ład (...) zł.
    Inwestycja nr 1 i 2 są dalej zwane „inwestycjami kanalizacyjnymi”.
    Po zakończeniu realizacji inwestycji powstała infrastruktura będzie własnością Gminy,
    będzie obsługiwana przez Zakład. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych (brak jest bowiem podpiętych jednostek
    zcentralizowanych do wytworzonej infrastruktury).
    Faktury za wykonane prace budowlane wystawiane są przez Wykonawcę na Gminę.
    Mieszkańcy nie będą dokonywali żadnych opłat na rzecz Gminy w związku z budową
    infrastruktury. Gmina ma możliwość przypisania faktur do realizowanej inwestycji.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych
    z inwestycjami „(...)” oraz „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    inwestycjami „(...)” oraz „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio, związek pomiędzy
    zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
    mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany
    przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tutaj odbiór ścieków).
    Stanowisko to znajduje mocne oparcie w orzecznictwie, w tym w wyrokach TSUE:
    „Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego
    dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami

    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.” (por. wyrok w sprawie C-268/83
    Rompelman).
    „Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na
    przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą; jednocześnie
    niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby się dopiero z
    chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia generowania
    dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4 Dyrektywy
    obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie prowadzenia
    działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia zgodnie z
    artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i
    wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania” (por. wyrok w sprawie C-110/94
    Intercommunale voor zeewaterontzilting - INZO).
    Co istotne, pogląd ten znajduje aprobatę w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 6
    listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-598/13-4/UNr stwierdził, że:
    „Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni
    lub pośredni. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele
    działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary
    bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).”
    Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 lipca 2013
    r., sygn. IBPP3/443-506/13/JP.
    Brak jest także przesłanek negatywnych do odliczenia, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Należy także wskazać, że z racji faktu wykorzystania inwestycji w całości do celów
    opodatkowanych nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika,
    współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT).
    W podobnej sytuacji dnia 12 lipca 2023 r. została wydana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacja podatkowa sygn. 0114-KDIP4-3.4012.189.2023.1.KŁ.
    Gmina zwróciła się o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie możliwości pełnego
    odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w związku z realizowaną inwestycją
    dotyczącą gospodarki ściekowej. Gmina wybudowany odcinek sieci kanalizacyjnej będzie
    wykorzystywała wyłącznie do realizowania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa sieć kanalizacyjna nie będzie
    wykorzystywana przez jednostki organizacyjne tej Gminy. W związku z tym Gmina stanęła
    na stanowisku, iż w związku z realizacją tej inwestycji będzie jej przysługiwało pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z wystawionych na Gminę faktur.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Gminy co do możliwości
    pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
    rozbudową sieci kanalizacyjnej za prawidłowe.
    Również podobna sytuacja zaistniała w interpretacji z dnia 15 stycznia 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.611.2024.2.RMA, w której również uznano stanowisko Gminy za prawidłowe
    w zakresie możliwości 100% odliczenia podatku VAT naliczonego.
    „W stanie faktycznym sprawy mają Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do jednego rodzaju czynności i są to czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, do nowopowstałej infrastruktury
    będą mogły być podpięte jedynie jednostki zewnętrzne (niebędące jednostkami
    scentralizowanymi z Państwem) - wyłącznie budynki stanowiące własność prywatną. Ze

    wszystkimi podmiotami zawrą Państwo umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa rozbudowa
    nie obejmuje przyłączenia budynków użyteczności publicznej. Odbiór ścieków będzie
    dokumentowany przez Państwo fakturami i będzie opodatkowany zgodnie z
    obowiązującymi przepisami. Zatem spełniony będzie podstawowy warunek, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie zachodzi przesłanka, która
    zobowiązywałaby Państwa do stosowania „sposobu określenia proporcji” w celu
    odliczenia części podatku naliczonego. Tym samym mają Państwo, jako zarejestrowany na
    potrzeby podatku od towarów usług podatnik czynny, prawo do odliczenia całości
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)””.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Prowadzą Państwo m.in. działalność gospodarczą w zakresie odbioru ścieków. Sprzedaż w
    Państwa imieniu, prowadzi Zakład (...).
    W latach 2023-2024 zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”, której zakres rzeczowy
    obejmował budowę sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-ciśnieniowej wraz z odcinkami
    przyłączy (ONS) do granic pasa drogowego, pompowniami ścieków.

    Obecnie realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”, w ramach której zostaną wykonane roboty
    budowlane polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej wraz z odcinkami przyłączy
    do granic pasa drogowego (ONS) i pompowniami ścieków dla miejscowości (...).
    Po zakończeniu realizacji inwestycji powstała infrastruktura będzie Państwa własnością.
    Obsługiwać ją będzie Zakład. Będzie ona wykorzystywana wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, ponieważ nie zostaną do niej podpięte gminne jednostki
    scentralizowane.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z tymi inwestycjami.
    W analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
    związane są z infrastrukturą kanalizacyjną, która będzie - po zakończeniu inwestycji -
    wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
    od wydatków związanych z inwestycjami „(...)” oraz „(...)”. Przy czym prawo to przysługuje
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.