Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.718.2021.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: w zakresie zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4
Słowa kluczowe: zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 9

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4 obejmującej działki nr 1, 2 i 3 - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy prawidłowe,

‒ w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 2 obejmującej działkę nr 1/3 – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4 obejmującej działki nr 1, 2 i 3 - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 2 obejmującej działkę nr 1/1 – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 27 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(…) (dalej „Wnioskodawca”) w 2011 r. nabył na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzą następujące działki gruntu:

· działka o numerze ewidencyjnym 1 położona przy ul. (…) o powierzchni 1,1837 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) (dalej „Nieruchomość 1”),

· działka o numerze ewidencyjnym 1/3 położona przy ul. (…) o powierzchni 1,6263 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) (dalej „Nieruchomość 2”),

· działka o numerze ewidencyjnym 2 położona przy ul. (…)o powierzchni 6 277 m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) (dalej „Nieruchomość 3”),

· działka o numerze ewidencyjnym 3 położona przy ul. (…) o powierzchni 6 335 m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) (dalej „Nieruchomość 4”),

łącznie zwane „Nieruchomościami".

Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Od 1983 r. na Nieruchomościach Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą. Wnioskodawca część powierzchni przeznaczył do najmu.

Nieruchomość nr 1 była wynajęta w części powierzchni (450 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się z dniem 31 lipca 2021 r.

Nieruchomość nr 2 jest wynajęta w części powierzchni (2200 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 grudnia 2020 r. zakończy się z dniem 31 października 2021 r.

Nieruchomość nr 4 była wynajęta w części powierzchni (600 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się z dniem 30 listopada 2020 r. Nieruchomość nr 4 jest wynajęta na podstawie odrębnej umowy najmu zawartej 26 stycznia 2012 r. w części powierzchni (2000 m²), przy czym umowa najmu zakończy się 31 października 2021 r.

Wnioskodawca planuje sprzedaż wszystkich Nieruchomości na rzecz jednego potencjalnego nabywcy. Planowana sprzedaż nastąpi po wygaśnięciu umów najmu dotyczących części powierzchni Nieruchomości 2 i 4. Wnioskodawca nie dzielił działek i nie dokonywał innych ich ulepszeń.

Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, nie publikował ogłoszeń i nie zatrudniał pośrednika w obrocie nieruchomościami. Zainteresowani zakupem sami nawiązywali kontakt z Wnioskodawcą składając propozycje zakupu. Na dzień złożenia wniosku żaden z zainteresowanych podmiotów nie złożył ostatecznej oferty. W związku z tym nie została zawarta żadna umowa przedwstępna. Wnioskodawca nie udzielał podmiotom zainteresowanym zakupem Nieruchomości żadnych pełnomocnictw do działania w jego imieniu. Wnioskodawca nie wie, jaki cel zamierzają realizować na Nieruchomościach podmioty zainteresowane zakupem.

Na Nieruchomości 1 znajduje się plac utwardzony o powierzchni 4 000 m² zbudowany z płyt betonowych. Plac zbudowany został w latach 80-tych i był wykorzystywany do składowania ziemi, torfu i opału. Następnie od 2016 r. był wykorzystywany jako parking i droga dojazdowa do wynajmowanych działek.

Na Nieruchomości 2 nie znajdują się żadne budynki i budowle.

Na Nieruchomości 3 znajduje się budynek mieszkalny wybudowany ok. 1968 r., rozbudowany ok. 2005 r. oraz budynek gospodarczy wybudowany ok. 1980 r. W budynku mieszkalnym mieszka Wnioskodawca z rodziną. Budynek gospodarczy wykorzystywany był w prowadzonej działalności rolniczej.

Na Nieruchomości 4 znajduje się plac utwardzony o powierzchni ok. 2000 m² oraz trzy szklarnie. Plac zbudowany został z płyt betonowych w końcówce lat 90-tych i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako miejsce składowania i parkowania sprzętu rolniczego. Od 2016 r. służy jako droga dojazdowa. Szklarnie - każda o powierzchni ok. 280 m² - zostały wybudowane 1982 r. Każda ze szklarni jest trwale związana z gruntem w ten sposób, że jest konstrukcją ze szkła i metalu posadowioną na betonowym fundamencie. Szklarnie nie były wynajmowane przez Wnioskodawcę. Były one i są nadal wykorzystywane w działalności rolniczej (produkcja warzyw).

Najemcy nie wznosili na Nieruchomościach żadnych budynków i budowli. Wszystkie Nieruchomości zostaną sprzedane w opisanym wyżej stanie, tj. z budynkami i budowlami, które się na nich znajdują.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego („MPZP” uchwalony uchwałą nr (…) Rady m.st. (…) 7 marca 2019 r. grunt niezabudowany (Nieruchomość 2) znajduje się:

· w części na terenie zieleni parkowej urządzonej, oznaczonych symbolem 11 ZP,

· w części w liniach rozgraniczających ul.(…), oznaczonej symbolem 5 KD-Z (teren dróg publicznych - ulic miejskich — ulica zbiorcza),

· w części w liniach rozgraniczających ulic, oznaczonych symbolem 14 KD-L i 15 KD-L teren dróg publicznych - ulic miejskich - ulica lokalna),

· w części w liniach rozgraniczających ul. (…)oznaczonej symbolem 44 KD-D teren dróg publicznych - ulic miejskich - ulica dojazdowa).

W MPZP występują linie rozgraniczające tereny oznaczone wskazanymi wyżej symbolami.

Nieruchomość 2 objęta jest MPZP w części obejmującej ok. 20% jej powierzchni, przy czym ok. 10% to teren z przeznaczeniem na tereny zieleni parkowej i ok. 10% to teren z przeznaczeniem na drogi publiczne. W pozostałej części, obejmującej ok. 80% powierzchni, Nieruchomość 2 znajduje się na terenie, dla którego brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla Nieruchomości 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Zgodnie z § 49 ust. 3 pkt 1 MPZP dla terenów zieleni parkowej 11 ZP plan ustala przeznaczenie terenu podstawowe:

· ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona o funkcji rekreacyjnej ozdobnej lub izolacyjnej oraz

· przeznaczenie terenu dopuszczalne - usługi z zakresu kultury, sportu, rekreacji, rozrywki na powierzchni nie przekraczającej 20% powierzchni terenu.

Zgodnie z § 49 ust. 3 pkt 2 MPZP dla terenów zieleni parkowej 11 ZP plan ustala warunki zabudowy i zagospodarowania przestrzennego:

· minimalna liczba kondygnacji 1 kondygnacja o maksymalnej wysokości 6 m, zakaz podpiwniczeń, minimalny procent powierzchni biologicznie czynnej na terenie 90%.

Szczególne warunki zagospodarowania na terenie oznaczonym 11 ZP określają odtworzenie (\`(...)\`) poprzez realizację zbiorników wodnych o powierzchni stanowiącej min. 40% powierzchni terenów oraz dopuszczają tymczasową lokalizację ogródków kawiarnianych ich ogrodzeń oraz realizację obiektów małej architektury i urządzeń parkowych.

Wnioskodawca w drodze spadku nabył również udział we współwłasności nieruchomości położonej w (…) stanowiącej dwie działki gruntu (to nieruchomość odrębna od Nieruchomości opisanych w niniejszym wniosku). Nabycie udziału zostało potwierdzone notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia z 4 grudnia 2020 r. Udziały we współwłasności tej nieruchomości nabyli również pozostali spadkobiercy. Wnioskodawca i pozostali spadkobiercy wystąpili ze wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej w przedmiocie skutków VAT planowanej sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca uzyskał interpretację indywidulaną (interpretacja z dnia 26 lutego 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.810.2020.1.WD) stwierdzającą, że planowana sprzedaż stanowi dla niego (i pozostałych spadkobierców) czynność w zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i Wnioskodawca działa przy sprzedaży w charakterze podatnika VAT, przy czym sprzedaż nieruchomości podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W czerwcu 2021 r. Wnioskodawca sprzedał udział we współwłasności nieruchomości, nie rezygnując ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, w piśmie z 23 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2022 r.) Wnioskodawca wskazał:

a) w odpowiedzi na pytanie: czy plac utwardzony – znajdujący się na Nieruchomości 1 i 4 oraz szklarnie na Nieruchomości 4 spełnią definicję budynku/budowli w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). Jeżeli stanowią budynek/budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego – należy jednoznacznie wskazać:

· czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) place utwardzone oraz szklarnie zostały oddane w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po jej wybudowaniu/nabyciu,

· czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie placów utwardzonych oraz szklarni stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej, jeśli tak należy wskazać:

‒ kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę), czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie placów utwardzonych oraz szklarni, czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej place utwardzone oraz szklarnie były oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT), czy place utwardzone oraz szklarnie były wykorzystywane przez Pana w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Odp. W ocenie Wnioskodawcy place utwardzone zbudowane z płyt betonowych stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. W ocenie Wnioskodawcy szklarnie stanowią budynki w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Od 1983 r. Wnioskodawca na Nieruchomościach wskazanych we wniosku prowadzi działalność rolniczą (produkcja warzyw). Plac utwardzony znajdujący się na Nieruchomości 1 został wybudowany w latach 80-tych i był wykorzystywany od momentu jego wybudowana na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Użytkowanie placu na potrzeby działalności rolniczej Wnioskodawcy rozpoczęło się więc w latach 80-tych. Wskazanie dokładnej daty oddania do użytkowania jest - po niemal 40 latach - niemożliwe.

Plac utwardzony na Nieruchomości 4 został wybudowany w końcówce lat 90-tych i był wykorzystywany od momentu jego wybudowana na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Użytkowanie placu na potrzeby działalności rolniczej Wnioskodawcy rozpoczęło się więc pod koniec lat 90-tych. Ze względu na upływ czasu (niemal 30 lat) Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej daty oddania do użytkowania. Szklarnie znajdujące się na Nieruchomości 4 - zostały wybudowane 1982 r. Każda ze szklarni jest trwale związana z gruntem w ten sposób, że jest konstrukcją ze szkła i metalu posadowioną na betonowym fundamencie. Były one i są nadal wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej prowadzonej przez Wnioskodawcę na opisanych Nieruchomościach od 1983 r.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie placów utwardzonych oraz szklarni.

b) w odpowiedzi na pytanie: czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej, jeśli tak należy wskazać - kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

· czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie ww. budynków,

· czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynki były oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT).

Odp. W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego.

c) w odpowiedzi na pytanie: czy w związku z działalnością rolniczą na Nieruchomościach 1, 2, 3, 4 – tj. działkach nr 1, 1/3, 2, 3 Sprzedający uzyskiwał płody rolne podlegające dalszej sprzedaży i był z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.

Odp. Wnioskodawca na Nieruchomościach 1, 2, 3 i 4 prowadzi od 1983 r. działalność rolniczą w postaci produkcji warzyw, które podlegają sprzedaży przez Wnioskodawcę.

Działalność rolnicza stanowi dla celów VAT działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Wnioskodawca dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej działa więc w charakterze podatnika VAT, jednocześnie jednak dokonywana przez niego sprzedaż korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

**Pytania**

1\. Czy sprzedaż Nieruchomości 1, 3 i 4 będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?

2\. Czy sprzedaż Nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy?

**Pana stanowisko w sprawie**

Sprzedaż Nieruchomości 1, 3 i 4 podlegać będzie zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Sprzedaż Nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Uzasadnienie

Planowana transakcja będzie kolejną sprzedażą tym razem czterech działek. W stosunku do sprzedaży w czerwcu 2021 r. udziału w nieruchomości pochodzącej również ze spadkobrania, Wnioskodawca uzyskał interpretację indywidualną, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oddanej uprzednio w najem (choćby w części) stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym sprzedając taką nieruchomość dokonuje on dostawy w charakterze podatnika VAT.

Poza zakresem opodatkowania VAT leży sprzedaż majątku prywatnego, tj. takiego który był wykorzystywany przez zbywcę wyłącznie na potrzeby prywatne i nie był nigdy wykorzystywany w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Najem nieruchomości (gruntów) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub Prawa przedsiębiorców). Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

Nieruchomości 1, 2 i 4 były w części przedmiotem najmu. Stanowiły więc majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca, dokonując sprzedaży Nieruchomości 1, 2 i 4, nie będzie sprzedawać majątku prywatnego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dostawa ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca wypełni przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy.

Nieruchomość 3 nie była przedmiotem najmu, jej sprzedaż wpisuje jednak w ciąg sprzedaży działek dokonywanych przez Wnioskodawcę i nie ma uzasadnionych powodów dla uznania, że sprzedaż tej jednej działki leży poza zakresem ustawy.

Na Nieruchomości 1 znajduje się plac utwardzony o powierzchni 4 000 m² zbudowany z płyt betonowych. Plac zbudowany został w latach 80-tych i był wykorzystywany do składowania ziemi, torfu i opału. Następnie od 2016 r. był wykorzystywany jako parking i droga dojazdowa do wynajmowanych działek.

Na Nieruchomości 4 znajduje się plac utwardzony o powierzchni ok. 2 000 m² oraz trzy szklarnie. Plac zbudowany został z płyt betonowych w końcówce lat 90-tych i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w produkcji ogrodniczej jako miejsce składowania i parkowania sprzętu rolniczego. Od 2016 r. jest służy jako droga dojazdowa.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane przez obiekt budowlany rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Według art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W opinii Wnioskodawcy place utwardzone zbudowane z płyt betonowych stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że szklarnie stanowią budynki w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Na Nieruchomości 3 znajduje się budynek mieszkalny wybudowany ok. 1968 r., rozbudowany ok. 2005 r. oraz budynek gospodarczy wybudowany ok. 1980 r. W budynku mieszkalnym mieszka Wnioskodawca z rodziną. Budynek gospodarczy wykorzystywany był w prowadzonej działalności rolniczej.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne.

Definicja pierwszego zasiedlenia obowiązująca od 1 września 2019 r. odpowiada wcześniejszej pro unijnej wykładni tego pojęcia dokonywanej na gruncie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w treści obowiązującej do 31 sierpnia 2019 r. W związku z tym, na uwzględnienie zasługują tezy wyroków i interpretacje indywidulane dotyczące wykładni pojęcia „pierwszego zasiedlenia” wydane w stanie prawnym obowiązującym przed 1 września 2019 r.

Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej, niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z 23 maja 2018 r. i nr 0111-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z 24 maja 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własne osoby fizycznej”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że budowle i budynki znajdujące się na Nieruchomości 1, 3 i 4 były przedmiotem tak rozumianego pierwszego zasiedlenia. Budynki szklarni wybudowane zostały w 1982 r. i przez cały czas były użytkowane w produkcji warzywniczej. Budowle w postaci utwardzonych placów z płyt betonowych były wybudowane w latach 80-tych i 90-tych i cały czas używane w działalności w zakresie produkcji warzywniczej, a następnie jako drogi dojazdowe. Budynek mieszkalny wybudowany w 1968 r. został rozbudowany w 2005 r. i jest wykorzystywany na potrzeby mieszkaniowe od momentu budowy, jak również rozbudowy. Budynek gospodarczy wybudowany ok. 1980 r. był wykorzystywany po wybudowaniu w działalności rolniczej. Wszystkie budynki i budowle są więc budynkami i budowlami używanymi i spełniona została w stosunku do nich przesłanka pierwszego zasiedlenia. Od ich pierwszego zasiedlenia upłynęło już ponad 2 lata.

Oznacza to, że planowana sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach 1, 3 i 4, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, powyższe zwolnienie dotyczy również dostawy Nieruchomości 1, 3 i 4, na której znajdują się budynki i budowle.

Na Nieruchomości 2 nie znajdują się żadne budynki i budowle.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Nieruchomość 2 to działka o numerze ewidencyjnym 1/3 położona przy ul. (…) o powierzchni 1,6263 ha. W części obejmującej ok. 20% powierzchni działka ta znajduje się na obszarze objętym MPZP. Pozostała część działki znajduje się na terenie, dla którego brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla Nieruchomości 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Część Nieruchomości 2 (ok. 20% jej powierzchni) znajduje się na obszarze, dla którego MPZP określa przeznaczenie na tereny zieleni parkowej (ok. 10% jej powierzchni) i drogi publiczne (ok. 10% jej powierzchni).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Nieruchomości 2 nie można uznać za teren przeznaczony pod zabudowę zgodnie z definicją terenów budowalnych z art. 2 pkt 33 ustawy.

Decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę, względnie w innym celu (nie pod zabudowę) ma określenie w MPZP podstawowego przeznaczenia terenu. Funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym), służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają. Taką tezę przedstawił NSA w wyroku z 30 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 1829/16).

Na prawidłowość takiego stanowiska wskazuje również wyrok NSA z 9 czerwca z 2017 r. sygn. I FSK 1650/15, w którym NSA stwierdził „Istotne znaczenie do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. ma przeznaczenie podstawowe gruntu, o którym mowa w planach zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie podstawowe ma znaczenie decydujące, ponieważ jak sama nazwa wskazuje znaczenie uzupełniające nie może się sprzeciwiać niejako przeznaczeniu podstawowemu gruntu. Przeznaczenie uzupełniające ma jedynie charakter uzupełniający, umożliwiający pełniejszą realizację podstawowego, dominującego przeznaczenia terenu i jego lepsze wykorzystanie”.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że ok. 80% powierzchni Nieruchomości 2 znajduje się poza obszarem MPZP. Niewielka część Nieruchomości 2 (ok. 10% jej powierzchni) oznaczona jest symbolem 11PZ przeznaczonym do rekreacji, a Wnioskodawca wywiódł, że teren ten nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę na gruncie ustawy i stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9.

W związku z tym tylko ok. 10% powierzchni Nieruchomości 2 jest terenem przeznaczonym w MPZP pod zabudowę w postaci dróg publicznych.

Powyższe dowodzi, że możliwa zabudowa na Nieruchomości 2 dotyczy wyłącznie ok. 10% jej powierzchni, dla której MPZP określa przeznaczenie terenu na drogi publiczne.

Wobec powyższych proporcji i wynikającej z niej rzeczywistej gospodarczej funkcji Nieruchomości 2 należy uznać ją za działkę niezabudowaną, która nie jest gruntem przeznaczonym pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Tym samym nie można jej uznać za teren budowalny w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W związku z powyższym jej planowana sprzedaż podlegać będzie zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4 obejmującej działki nr 1, 2 i 3 - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy prawidłowe,

‒ w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 2 obejmującej działkę nr 1/3 – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumnie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność rolniczą w postaci produkcji warzyw. W 2011 r. nabył Pan na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzą następujące działki gruntu:

‒ działka nr 1 położona przy ul. (…) o powierzchni 1,1837 ha,

‒ działka nr 1/3 położona przy ul. (…) o powierzchni 1,6263 ha,

‒ działka o numerze ewidencyjnym 2 położona przy ul. (…)o powierzchni 6 277 m²,

‒ działka nr 3 położona przy ul. (…) o powierzchni 6 335 m².

Wskazał Pan, że część powierzchni Nieruchomości była przedmiotem najmu, tj.:

· Nieruchomość nr 1 była wynajęta w części powierzchni (450 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia2016 r. zakończyła się z dniem 31 lipca 2021 r.,

· Nieruchomość nr 2 jest wynajęta w części powierzchni (2200 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 grudnia 2020 r. zakończy się z dniem 31 października 2021 r.,

· Nieruchomość nr 4 była wynajęta w części powierzchni (600 m²), przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się z dniem 30 listopada 2020 r. Nieruchomość nr 4 jest wynajęta na podstawie odrębnej umowy najmu zawartej 26 stycznia 2012 r. w części powierzchni (2000 m²), przy czym umowa najmu zakończy się z dniem 31 października 2021 r.

Z kolei Budynek gospodarczy znajdujący się na Nieruchomości 3 – działce nr 6 wykorzystywany był w prowadzonej działalności rolniczej. Natomiast na Nieruchomości 4 znajdują się szklarnie, które zostały wybudowane w 1982 r. Każda ze szklarni jest trwale związana z gruntem w ten sposób, że jest konstrukcją ze szkła i metalu posadowioną na betonowym fundamencie. Szklarnie nie były wynajmowane przez Pana. Były one i są nadal wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej (produkcja warzyw).

Plac utwardzony na Nieruchomości 4 został wybudowany w końcówce lat 90-tych i był wykorzystywany od momentu jego wybudowana na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Użytkowanie placu na potrzeby działalności rolniczej rozpoczął Pan pod koniec lat 90-tych. Ze względu na upływ czasu (niemal 30 lat) nie jest w stanie Pan wskazać dokładnej daty oddania do użytkowania. Szklarnie znajdujące się na Nieruchomości 4 - zostały wybudowane 1982 r. Każda ze szklarni jest trwale związana z gruntem w ten sposób, że jest konstrukcją ze szkła i metalu posadowioną na betonowym fundamencie. Były one i są nadal wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej prowadzonej na opisanych Nieruchomościach od 1983 r.

Nieruchomość 2 objęta jest MPZP w części obejmującej ok. 20% jej powierzchni, przy czym ok. 10% to teren z przeznaczeniem na tereny zieleni parkowej i ok. 10% to teren z przeznaczeniem na drogi publiczne. W pozostałej części, obejmującej ok. 80% powierzchni, Nieruchomość 2 znajduje się na terenie, dla którego brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla Nieruchomości 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Wątpliwości Pana w przedmiotowej sprawie dotyczą, uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4 oraz możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w odniesieniu do Nieruchomości 2 (działki nr 1/3).

Na wstępnie należy wskazać, że dostawa Nieruchomości 1, 2, 3 i 4 - działek gruntu nr 1, 1/3, 2, 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć również przy czynności dokonanej jednorazowo, a także w sytuacji, gdy grunt był wykorzystywany w działalności gospodarczej

Jednocześnie należy wyjaśnić, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno najemcę, jak i wynajmującego – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną - odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

W konsekwencji najem nieruchomości (gruntów) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega podatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. Ponadto, we wniosku wskazał Pan, że od 1983 r. na Nieruchomościach prowadzi Pan działalność rolniczą w postaci produkcji warzyw. Działalność rolnicza stanowi dal celów podatku VAT działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Dokonując dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej działa Pan w charakterze podatnika VAT.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując dostawy Nieruchomości 1, 2, 3 i 4 nie będzie sprzedawał majątku osobistego (prywatnego) ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dostawa ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wypełni Pan przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy i wystąpi w momencie sprzedaży opisanych powyżej Nieruchomości jako podatnik podatku od towarów i usług, dokonujący sprzedaży majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki dla uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym czynność sprzedaży ww. Nieruchomości (działek gruntu nr 1, 1/3, 2, 3) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku m.in. w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” . W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351).

W myśl art. 3 pkt 2, pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

2) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że Nieruchomość 1 – działka nr 3, Nieruchomość 3 – działka nr 6 oraz Nieruchomość 4 – działka nr 3 stanowi teren zabudowany. Teren Nieruchomości zabudowany jest budynkami i budowlami, tj. na Nieruchomości 1 znajduje się budowla w postaci placu utwardzonego zbudownego z płyt betonowych, Nieruchomość 3 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym oraz na Nieruchomości 4 znajduje się budowla w postaci placu utwardzonego zbudownego z płyt betonowych oraz trzy szklarnie stanowiące budynki.

Na ww. Nieruchomościach prowadzi Pan działalność rolniczą (produkcja warzyw). Plac utwardzony znajdujący się na Nieruchomości 1 został wybudowany w latach 80-tych i był wykorzystywany od momentu jego wybudowana na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Użytkowanie placu na potrzeby działalności rolniczej rozpoczął Pan w latach 80-tych.

Plac utwardzony na Nieruchomości 4 został wybudowany w końcówce lat 90-tych i był wykorzystywany od momentu jego wybudowana na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Użytkowanie placu na potrzeby działalności rolniczej rozpoczął Pan pod koniec lat 90-tych. Ze względu na upływ czasu (niemal 30 lat) Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej daty oddania do użytkowania. Szklarnie znajdujące się na Nieruchomości 4 - zostały wybudowane 1982 r. Każda ze szklarni jest trwale związana z gruntem w ten sposób, że jest konstrukcją ze szkła i metalu posadowioną na betonowym fundamencie. Były one i są nadal wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej prowadzonej przez Pana na opisanych Nieruchomościach od 1983 r.

W ostatnich 2 latach nie ponosił Pan żadnych wydatków na ulepszenie placów utwardzonych oraz szklarni, a także budynku mieszkalnego i gospodarczego.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy rozstrzygnąć, czy względem Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości 1, 3 i 4 (działek nr 1, 2 i 3) nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa Budynków i Budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr 6 wybudowany został ok. 1968 r. W budynku tym zamieszkuje Pan z rodziną. Tym samym budynek mieszkalny został już zasiedlony, a jego zajęcie (używanie) trwa zdecydowanie dłużej niż 2 lata. Również w odniesieniu do Budynku gospodarczego, szklarni oraz Budowli w postaci placów utwardzonych doszło już do pierwszego zasiedlenia tych Budynków i Budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż Budynki i Budowle były użytkowane przez Pana od lat 80-tych, 90-tych w działalności rolniczej. Ponadto jak wskazano w opisie sprawy, w ostatnich dwóch latach nie były ponoszone nakłady na ulepszenie Budynku mieszkalnego, gospodarczego i szklarni oraz Budowli (tj. placów utwardzonych) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Uwzględniając powyższe okoliczności spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym dostawa Budynków i Budowli w ramach zbycia Nieruchomości 1, 3 i 4 będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości 1, 3 i 4 - zabudowanych działek nr 1, 2 i 3 - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Ponadto, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w planie miejscowym:

Określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

Należy przy tym zaznaczyć, że w myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W treści wniosku wskazano, że Nieruchomość 2 jest niezabudowana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Nieruchomość 2 znajduje się:

· ·w części na terenie zieleni parkowej urządzonej, oznaczonych symbolem 11 ZP,

· ·w części w liniach rozgraniczających ul.(…), oznaczonej symbolem 5 KD-Z (teren dróg publicznych - ulic miejskich — ulica zbiorcza),

· ·w części w liniach rozgraniczających ulic, oznaczonych symbolem 14 KD-L i 15 KD-L teren dróg publicznych - ulic miejskich - ulica lokalna),

· ·w części w liniach rozgraniczających ul.(…), oznaczonej symbolem 44 KD-D teren dróg publicznych - ulic miejskich - ulica dojazdowa).

W MPZP występują linie rozgraniczające tereny oznaczone wskazanymi wyżej symbolami.

Nieruchomość 2 objęta jest MPZP w części obejmującej ok. 20% jej powierzchni, przy czym ok. 10% to teren z przeznaczeniem na tereny zieleni parkowej i ok. 10% to teren z przeznaczeniem na drogi publiczne. W pozostałej części, obejmującej ok. 80% powierzchni, Nieruchomość 2 znajduje się na terenie, dla którego brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla Nieruchomości 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Ponadto, w opisie sprawy wskazał Pan, że MPZP dla terenów zieleni parkowej 11 ZP plan ustala przeznaczenie terenu podstawowe, tj.:

· ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona o funkcji rekreacyjnej ozdobnej lub izolacyjnej oraz

· przeznaczenie terenu dopuszczalne - usługi z zakresu kultury, sportu, rekreacji, rozrywki na powierzchni nie przekraczającej 20% powierzchni terenu.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla terenów zieleni parkowej 11 ZP plan ustala warunki zabudowy i zagospodarowania przestrzennego:

· minimalna liczba kondygnacji 1 kondygnacja o maksymalnej wysokości 6 m, zakaz podpiwniczeń, minimalny procent powierzchni biologicznie czynnej na terenie 90%.

Szczególne warunki zagospodarowania na terenie oznaczonym 11 ZP określają odtworzenie (\`(...)\`) poprzez realizację zbiorników wodnych o powierzchni stanowiącej min. 40% powierzchni terenów oraz dopuszczają tymczasową lokalizację ogródków kawiarnianych ich ogrodzeń oraz realizację obiektów małej architektury i urządzeń parkowych.

Z uwagi na fakt, że – jak wskazał Pan – 20% powierzchni Nieruchomości 2 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przy czym teren ok. 10% to teren z przeznaczeniem na tereny zieleni parkowej oznaczony symbolem 11ZP – dla którego, plan ustala warunki zabudowy i zagospodarowania (minimalna liczba kondygnacji 1 kondygnacja o maksymalnej wysokości 6 m, zakaz podpiwniczeń, minimalny procent powierzchni biologicznie czynnej na terenie 90%) oraz ok. 10% stanowi teren z przeznaczeniem na drogi publiczne. Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że Nieruchomość 2 w tej części (tj. 20%) stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem jest terenem budowlanym określonym w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym jego dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Natomiast odnosząc się do pozostałej części Nieruchomości 2 – obejmującej ok. 80% jej powierzchni - dla której jak wskazał Pan – brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla Nieruchomości 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, należy wskazać, że w odniesieniu do tej części powierzchni zostanie spełniona przesłanka zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie

w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Pana jest:

· w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 1, 3 i 4 obejmującej działki nr 1, 2 i 3 - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy **prawidłowe**,

· w części zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości 2 obejmującej działkę nr 1/3 – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy **nieprawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) ul.(\`(...)\`),(\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).