Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.101.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-22
Teza: brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2021 r. (data wpływu 15 lutego 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 kwietnia 2021 r. (data wpływu 6 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 kwietnia 2021 r. (data wpływu 6 kwietnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska, przeformułowanie pytania oraz dodatkowe opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawczyni … i mąż Wnioskodawczyni … byli małżeństwem od 1977 i mają pięcioro dzieci: …. W 1986 roku kupili działkę z domem jednorodzinnym na ulicy …, które stanowią do dziś majątek osobisty Wnioskodawczyni i jej męża.

W 2006 roku Wnioskodawczyni i mąż Wnioskodawczyni stracili oboje pracę w zakładzie, w którym pracowali kilkanaście lat. Mąż Wnioskodawczyni ze względu na wiek skorzystał z możliwości przejścia na wcześniejszą emeryturę, a Wnioskodawczyni zaczęła szukać nowej pracy. Niestety bez powodzenia i w związku z tym zdecydowała się przejść w 2008 roku na ubezpieczanie KRUS przy powierzchni działki ok. 1 ha.

Przy okazji Wnioskodawczyni mogła zostać w domu i pomagać dzieciom w opiece nad wnuczkami. W tym czasie działka rolna była wykorzystywana jedynie na potrzeby rodziny Wnioskodawczyni. W 2018 we wrześniu Wnioskodawczyni skończyła 60 lat, przestała opłacać KRUS i przeszła na emeryturę. Wtedy Wnioskodawczyni razem z mężem zdecydowali, że podzielą swój majątek między swoje dzieci. W 2019 roku, wystąpili o podział działki nr 11 przy ulicy …. w obrębie …., która jest uregulowana w księdze wieczystej nr …..

W maju 2019 roku, Wnioskodawczyni z mężem uzyskali zgodę (Decyzja nr … – w załączeniu) przez … Ośrodek Geodezji na podział działki nr 11 na 6 działek: 12, 13, 14, 15, 16 i 17 i na drogę wewnętrzną do działek o numerze 18, bo nie był możliwy bezpośredni dojazd do działek z ulicy …..

Działka nr 12 została podzielona na dwie, które w akcie darowizny Wnioskodawczyni z mężem przepisała synowi i córce. Z działki 12 została wydzielona działka …, którą wraz z domem jednorodzinnym Wnioskodawczyni z mężem przepisali w akcie darowizny na syna …. Z działki 12 została jeszcze wydzielona działka 19, którą wraz z budynkiem mieszkalno-gospodarczym Wnioskodawczyni z mężem przepisali w akcie darowizny na córkę …. Pozostałe działki o powierzchniach od ok. 1200 m2 do ok. 1700 m2 próbowali sprzedać od czerwca 2019 do czerwca 2020. Niestety okazało się, że kupujący w tej okolicy poszukują działek poniżej 1000 m2 i nie znaleźli kupca.

W związku z tym Wnioskodawczyni z mężem zdecydowali się na wystąpienie o ponowny podział działek, aby uzyskać mniejsze działki, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży działek przekazać dla pozostałych dzieci, a dla siebie kupić mieszkanie. Z dniem 27 listopada 2020 r. Wnioskodawczyni z mężem uzyskali zgodę (Decyzja nr … – w załączeniu) przez … Ośrodek Geodezji na podział działek nr 13, 14, 115, 16 i 17 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10 przy czym:

*   działka nr 2 będzie wspólnie zagospodarowana z działką 3,

*   działka nr 4 będzie wspólnie zagospodarowana z działką 5,

*   działka nr 8 będzie wspólnie zagospodarowana z działką 9.

Dodatkowo został wydzielony mały fragment drogi wewnętrznej w postaci działki nr 20, aby zapewnić dojazd dla działki 10. W praktyce w wyniku nowego podziału uzyskali 7 działek.

W dniu 15 grudnia 2020 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni (akt zgonu w załączeniu) i w wyniku odczytanego testamentu przed notariuszem w dniu 21 stycznia 2021 r. Wnioskodawczyni została jedynym spadkobiercą wspólnego majątku. Teraz Wnioskodawczyni zgodnie z planem jak żył jeszcze mąż chce sprzedać powyższe 7 działek, a pieniądze ze sprzedaży rozdzielić między pozostałym trojgiem dzieci i dla siebie kupić mieszkanie.

I tak część pieniędzy Wnioskodawczyni chce w akcie darowizny przekazać córce …, która przeznaczy je na budowę domu jednorodzinnego. Część pieniędzy Wnioskodawczyni chce w akcie darowizny przekazać córce … na zakup mieszkania dla swojej rodziny. Część pieniędzy Wnioskodawczyni chce w akcie darowizny przekazać synowi …, by mógł spłacić swój kredyt mieszkaniowy. Za resztę pieniędzy Wnioskodawczyni chce kupić dla siebie mieszkanie.

Wnioskodawczyni jest właścicielką niezabudowanej nieruchomości położonej w …. przy ulicy … składającej się obecnie z działek gruntu o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10 o łącznej powierzchni 7020 m2, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla … w … prowadzi księgę wieczystą o numerze …. Przedmiotową nieruchomość (wówczas o powierzchni 1,310 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym) Wnioskodawczyni nabyła częściowo aktem notarialnym - umową sprzedaży z dnia 29 stycznia 1986 roku do wspólności ustawowej majątkowej wraz z mężem …, a częściowo w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia.

Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, mąż również nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ani rolnikiem, przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na cele związane z produkcją rolną, ani nigdy nie była wykorzystywana w prowadzeniu działalności gospodarczej w tym rolniczej w rozumieniu artykułu 2 punkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w artykule 2 punkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie artykułu 43 ustęp 1 punkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotowa nieruchomość uregulowana w księdze wieczystej … jest obecnie niezabudowana (część zabudowaną domem Wnioskodawczyni z mężem darowała dzieciom) oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami BR i R, dla terenu na którym położona jest nieruchomość nie został sporządzony plan zagospodarowania przestrzennego, przed podziałem zostały wydane warunki zabudowy, nieruchomość nigdy nie była udostępniona osobom trzecim na podstawie umów najmu lub dzierżawy.

Stosownie do decyzji numer … Prezydenta Miasta … z dnia 24 listopada 2020 roku Prezydent zatwierdził podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej numer … na następujące działki gruntu: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10, pod warunkiem zapewnienia nowo wydzielanym działkom dostępu do drogi publicznej przy ich zbywaniu. Z uzasadnienia Decyzji wynika między innymi, że: w dniu 17 sierpnia 2020 roku właściciele nieruchomości pani … i pan … wystąpili z wnioskiem o zatwierdzenie podziału nieruchomości położonej w … przy ulicy … oznaczonej jako działki ewidencyjne numer 13, 14, 15, 16, 17 w obrębie … zgodnie z załączonym wstępnym projektem podziału, przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym w ewidencji gruntów jako użytki rolne RrIVa RIVb, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Rada Miejska w … nie ogłosiła o przystąpieniu do jego sporządzenia. W przypadku braku planu miejscowego na obszarze nie objętym obowiązkiem sporządzenia planu podziału można dokonać jeśli nie jest on sprzeczny z przepisami odrębnymi, albo jest zgodny z warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu do wniosku o podział dołączono ostateczną decyzję numer … z dnia 14 lutego 2019 roku o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sześciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z infrastrukturą techniczną oraz niezbędnymi urządzeniami budowlanymi do realizacji w … przy ulicy …. W związku z faktem, że dla dzielonej nieruchomości ustalono warunki zabudowy na podstawie artykułu 92 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami utraciła ona charakter nieruchomości wykorzystywanej na cele rolne, przedmiotowy podział nieruchomości polega na wydzieleniu działek o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10 przy czym działki 2 i 3 będą stanowiły całość gospodarczą, działki 4 i 5 będą stanowiły całość gospodarczą, działki 8 i 9 będą stanowiły całość gospodarczą.

Nowopowstałe działki o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 nie zmieniają swojego sposobu zagospodarowania, pozostając działkami pod zabudowę, natomiast działka nr 20 będzie przeznaczona pod drogę wewnętrzną.

Podział przedmiotowej nieruchomości został dokonany w celu sprzedaży poszczególnych działek. Zgodnie z opisaną wyżej decyzją Prezydenta Miasta … o podziale nieruchomości przedmiot sprzedaży będą stanowiły następujące działki

1.  działka 1,
2.  działki 2 i 3 jako całość,
3.  działki 4 i 5 jako całość,
4.  działka 6,
5.  działka 7,
6.  działki 8 i 9 jako całość,
7.  działka 10.

Co powoduje powstanie następujących stanów przyszłych:

1.  stan przyszły numer 1: sprzedaż niezabudowanej działki 1 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności, gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działka ma charakter budowlany, nigdy nie była wykorzystywana na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działki dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działka nie jest wyposażona w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
2.  stan przyszły numer 2: sprzedaż działek 2 i 3 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działki mają charakter budowlany, nigdy nie były wykorzystywane na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działek dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działki nie są wyposażone w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
3.  stan przyszły numer 3: sprzedaż działek 4 i 5 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działki mają charakter budowlany, nigdy nie były wykorzystywane na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działek dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działki nie są wyposażone w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
4.  stan przyszły numer 4: sprzedaż działki 6 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działka ma charakter budowlany, nigdy nie była wykorzystywana na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działki dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działka nie jest wyposażona w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
5.  stan przyszły numer 5: sprzedaż działki 7 wraz ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działka ma charakter budowlany, nigdy nie była wykorzystywana na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działki dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działka nie jest wyposażona w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
6.  stan przyszły numer 6: sprzedaż działek 8 i 9 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działki mają charakter budowlany, nigdy nie były wykorzystywane na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działek dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działki nie są wyposażone w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (oferta sprzedaży rozchodzi się wśród sąsiadów drogą pantoflową) nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego,
7.  stan przyszły numer 7: sprzedaż działki 10 wraz z ewentualną sprzedażą udziału w drodze lub ustanowieniem służebności gdzie sprzedawca nie jest przedsiębiorcą nie był i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem w tym ryczałtowym, działka ma charakter budowlany, nigdy nie była wykorzystywana na jakąkolwiek działalność gospodarczą w tym rolniczą, nie były i nie będą z działki dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych, nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek, działka nie jest wyposażona w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej, sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości, działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, stanowi majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 1, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 2, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
3.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 3, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
4.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 4, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
5.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 5, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
6.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 6, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
7.  Czy w przypadku zaistnienia stanu przyszłego opisanego w punkcie 7, czyli transakcji obejmującej sprzedaż przez obecnego właściciela wskazanych tam działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), odnośnie stanów przyszłych od numeru 1 do numeru 7: sprzedaże te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ brak jest przesłanki zarówno podmiotowej jak i przedmiotowej do zastosowania przepisu artykułu x\*\* ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ sprzedawca nie jest rolnikiem, ani rolnikiem ryczałtowym, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w tym rolniczej, działki nigdy nie były wykorzystywane na cele rolnicze lub na cele jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w stosunku do przedmiotowych działek obowiązuje decyzja o warunkach zabudowy, wskutek której działki utraciły charakter nieruchomości rolnej. Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawczyni. Sprzedaż działek odbywać się będzie z majątku Wnioskodawczyni stanowiącego dorobek życia, ma charakter okazjonalny, a nie komercyjny. Wnioskodawczyni nie jest profesjonalnym handlowcem, a sprzedaż tych działek nie czyni z Wnioskodawczyni przedsiębiorcy, uzyskane środki Wnioskodawczyni przeznacza na cele rodzinne i mieszkaniowe rodziny, czyli dzieci Wnioskodawczyni. W ocenie Wnioskodawczyni każda z tych transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie artykułów x ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek jest prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmowała/będzie podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C- 180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką niezabudowanej nieruchomości położonej w … przy ulicy … składającej się obecnie z działek gruntu o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10 o łącznej powierzchni 7020 m2. Przedmiotową nieruchomość (wówczas o powierzchni 1,310 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym) Wnioskodawczyni nabyła częściowo aktem notarialnym - umową sprzedaży z dnia 29 stycznia 1986 roku do wspólności ustawowej majątkowej wraz z mężem …, a częściowo w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia.

W 2019 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła o podział działki nr 11, ponieważ z mężem zdecydowała, że podzielą swój majątek między swoje dzieci. W maju 2019 roku, Wnioskodawczyni z mężem uzyskali zgodę na podział działki nr 11 na 6 działek: 12, 13, 14, 15, 16 i 17 i na drogę wewnętrzną, bo nie był możliwy bezpośredni dojazd do działek z ulicy …. Działka nr 12 została podzielona na dwie, które w akcie darowizny Wnioskodawczyni z mężem przepisała synowi i córce. Z działki 12 została wydzielona działka 11, którą wraz z domem jednorodzinnym Wnioskodawczyni z mężem przepisali w akcie darowizny na syna …. Z działki 12 została jeszcze wydzielona działka 19, którą wraz z budynkiem mieszkalno-gospodarczym Wnioskodawczyni z mężem przepisali w akcie darowizny na córkę …. Pozostałe działki o powierzchniach od ok. 1200 m2 do ok. 1700 m2 próbowali sprzedać od czerwca 2019 do czerwca 2020. Niestety okazało się, że kupujący w tej okolicy poszukują działek poniżej 1000 m2 i nie znaleźli kupca. W związku z tym zdecydowali się na wystąpienie o ponowny podział działek, aby uzyskać mniejsze działki, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży działek przekazać dla pozostałych dzieci, a dla siebie kupić mieszkanie. Z dniem 27 listopada 2020 r. Wnioskodawczyni z mężem uzyskali zgodę na podział działek nr 13, 14, 15, 16, 17 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 20, 10. Działka nr 20 będzie przeznaczona pod drogę wewnętrzną.

Podział przedmiotowej nieruchomości został dokonany w celu sprzedaży poszczególnych działek. Przedmiot sprzedaży będą stanowiły następujące działki:

1.  działka 1,
2.  działki 2 i 3 jako całość,
3.  działki 4 i 5 jako całość,
4.  działka 6,
5.  działka 7,
6.  działki 8 i 9 jako całość,
7.  działka 10.

Wnioskodawczyni chce sprzedać powyższe 7 działek, a pieniądze ze sprzedaży rozdzielić między pozostałym trojgiem dzieci i dla siebie kupić mieszkanie.

Dla terenu na którym położona jest nieruchomość nie został sporządzony plan zagospodarowania przestrzennego, przed ww. podziałem zostały wydane warunki zabudowy.

Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, mąż również nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ani rolnikiem. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na cele związane z produkcją rolną, ani nigdy nie była wykorzystywana w prowadzeniu działalności gospodarczej w tym rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie poczyniono jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości ww. działek i nie są one wyposażone w żadne przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, istnieje możliwość wykonania przyłączy do istniejącej linii energetycznej. Sprzedawca nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, nie współpracuje z żadnym biurem nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość jest obecnie niezabudowana (część zabudowaną domem Wnioskodawczyni z mężem darowała dzieciom). Działki nie były nigdy udostępniane osobom trzecim, stanowią majątek osobisty, dorobek całego życia sprzedającego.

Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy dokonując sprzedaży działek Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie podjęła bowiem, w związku z zamiarem sprzedaży działek, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działki, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała też działek w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie angażowała zatem środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazywała aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku działek porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Wnioskodawczynię działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej, Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a dostawę tych działek - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 wraz z ewentualnym udziałem w drodze lub ustanowieniem służebności drogowej nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w przedmiocie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek. Natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.