Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.64.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania (IP
BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami z 19 marca 2025 r. i 20 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium
    Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2024 poz. 226,
    dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został
    zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod
    kod PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie
    zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-
    rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw
    autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Przychody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w roku 2024
    opodatkowywał podatkiem liniowym, od 2025 r. i w latach kolejnych Wnioskodawca
    zamierza opodatkować swoje dochody również podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca od lipca 2024 r. świadczy usługi dla zagranicznego kontrahenta (dalej:
    „Zleceniodawca”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa”). Zgodnie z Umową, w zakres
    usług wchodzi m.in. dostarczanie kodu, tj. tworzenie oprogramowania komputerowego w
    oparciu o technologię blockchain z wykorzystaniem języków programowania .... W
    wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów - utworów w
    rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej
    udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest
    konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień
    twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez Niego działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem Jego oryginalnej i indywidualnej
    działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób
    trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami
    prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach
    zawartej Umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę wszelkie istniejące i przyszłe
    prawa własności intelektualnej (w tym, bez ograniczeń, patenty, prawa autorskie i prawa
    pokrewne) w ramach wynagrodzenia określonego na podstawie Umowy.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w
    swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i
    narzędzi informatycznych. Do jej prowadzenia potrzebuje On być cały czas na bieżąco w
    zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć
    Zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a
    jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane

    autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest
    rutynowa ani powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na
    wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności, w tym
    rozwijaniu również nowych funkcjonalności w istniejących już Programach. Wnioskodawca
    zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcą, reagowania na
    bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby
    rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcy były jak najlepszej jakości i były zgodne z
    najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i
    realizowały potrzeby Zleceniodawcy – podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT.
    Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony
    kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi
    pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy)
    można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami
    Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania, staje przed
    koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz
    programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i
    wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych
    dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z
    niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi
    potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie
    nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur
    danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem
    Zleceniodawcy i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie
    doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umowy
    zawartej ze Zleceniodawcą nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem,
    w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawcy. Wszelkie czynności
    mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane
    na podstawie Umowy ze Zleceniodawcą Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i
    ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez Niego jednoosobową działalnością
    gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona
    prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością
    podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma
    charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i
    doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio
    udokumentowany i utrwalony, tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub
    przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że Jego aktywność spełnia przesłanki
    ww. definicji.

    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    W ramach zawartej Umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich
    praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie On
    dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z
    powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP
    Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej będą dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych
    za rok 2024 i lata kolejne.
    Uzupełnienie wniosku
    W ramach opisanej we wniosku współpracy Wnioskodawca dostarcza oprogramowanie w
    ramach dwóch projektów:
    · Projekt 1: (...)
    · Projekt 2: ....(...)
    Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w oparciu o technologie ...
    Oba opisane projekty są nowatorskie i oryginalne na skalę światową.
    W przypadku pierwszego projektu, oryginalność́ polega na stworzeniu nowego języka do
    opisu strategii inwestycyjnych i wbudowaniu go w silnik giełdy. Nie istnieją na świecie
    podobne rozwiązania - tradycyjne giełdy (..., etc.) rozumieją tylko zlecenia typu limit i
    market, a logika inwestycyjna jest logiką zewnętrzną implementowaną przez maklerów
    giełdowych. W przypadku tego systemu, logika jest wbudowana i wykonywana
    bezpośrednio przez silnik giełdy, co sprawia, że znika przewaga maklerów
    instytucjonalnych nad klientami indywidualnymi. Całość́ podkreśla fakt, że w momencie
    tworzenia ... nie posiadał żadnej innej giełdy typu .... Cały proces tworzenia przebiegał „od
    zera” i nie było możliwości wzorowania się na żadnych innych rozwiązaniach.
    W przypadku drugiego projektu, wspomniany ... jest jedynym takim rozwiązaniem
    algorytmicznym na ..., i stworzony został w oparciu o badania naukowe.
    Stworzony moduł ... został zaprojektowany w sposób bardzo ogólny i miałby zastosowanie
    do innych protokołów działających na zasadzie „...” - jak znaczna większość́ protokołów na
    .... Należy podkreślić́, że również̇ w momencie tworzenia nie istniało podobne rozwiązanie
    na ..., w związku z czym jest ono w całości oryginalne.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem” zawsze
    będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Wnioskodawcy przysługują
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są/nie będą efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić́ i przewidzieć́ jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

    Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
    komputerowych” będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca przekazuje prawa majątkowe autorskie do Programu komputerowego
    zgodnie z zawartą umową wraz z momentem stworzenia Programu komputerowego. Po
    otrzymaniu zapłaty przez Wnioskodawcę uznaje się, że prawa do Programu
    komputerowego zostały przeniesione. Wyodrębnienie konkretnego Programu
    komputerowego następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb Kontrahenta. Proces ten
    polega na dostarczeniu przez Wnioskodawcę gotowego Programu lub jego części, które
    stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego.
    Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje stałe okresy czasowe – miesięczne.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę od Zleceniodawcy obejmuje wyłącznie
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Programów
    komputerowych i Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności na rzecz Zleceniodawcy.
    Na fakturach nie jest wskazane wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Zleceniodawcę, gdyż̇ całość́
    wynagrodzenia na fakturze jest wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego.
    Wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności niezwiązanych z wytworzeniem/
    rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych od 15 lipca 2024 r., tj. od początku obowiązywania
    umowy z Zleceniodawcą.
    Odrębna ewidencja prowadzona jest od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy były/są wykonywane w
    Polsce.
    Dochody Wnioskodawcy za przyszłe okresy będą uzyskiwane w takich samych
    okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej
    (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca będzie mógł opodatkować 5% stawką,
    zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024 i lat kolejnych oraz
    dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
    wytworzonych na mocy ze Zleceniodawcą.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca będzie mógł
    opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu
    sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy
    zawartej ze Zleceniodawcą (dotyczy rozliczeń roku 2024 i lat kolejnych).

    Uzasadnienie:
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193),
    w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz
    do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe
    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

        8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach rachunkowych;
    1.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    2.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    3.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności

      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia na Zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z
    nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i
    zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych
    w latach 2024 oraz latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;

      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a
        więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi

      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z
    działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do
    powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące
    podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i

      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
      prowadzi Pan działalność gospodarczą, przedmiotem której jest działalność związana
      z oprogramowaniem;
      od lipca 2024 r. świadczy Pan usługi dla zagranicznego kontrahenta na podstawie
      umowy. Zgodnie z Umową, w zakres usług wchodzi m.in. dostarczanie kodu, tj.
      tworzenie oprogramowania komputerowego. W wykonaniu umów dochodzi do
      stworzenia przez Pana Programów – utworów;
      przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności w roku 2024 opodatkowywał
      Pan podatkiem liniowym, od 2025 r. i w latach kolejnych zamierza Pan opodatkować
      swoje dochody również podatkiem liniowym;
      działa Pan w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a
      pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w
      obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń. Pana aktywność spełnia przesłanki ww. definicji;
      w wyniku wytwarzania, ulepszania i rozwijania przez Pana oprogramowania
      powstaje nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego
      autorskiego prawa do programu komputerowego, który na podstawie art. 74 ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie,
      otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w
      całości autorskich praw majątkowych,
      prowadzi Pan odrębną ewidencję dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na
      ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która
      spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które stanowi
    utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w
    związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. i lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania. Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39
    i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta
    jako element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.