Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-347/09/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-10
Teza: Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym sprzedaż nieruchomości nabytej częściowo w drodze spadku, częściowo w drodze zasiedzenia.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zasiedzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 27 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23.09.2004r. sąd rejonowy stwierdził nabycie spadku po zmarłej matce Wnioskodawczyni. W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne składające się z 57/256 części nieruchomości objętej KW położonej w K., składającej się z działki nr 41 o powierzchni 557 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz 18/64 części nieruchomości objętej KW położonej w K. składającej, się z działki nr 305 o powierzchni 5276 m2 , bez zabudowań. Wyrok sądu uprawomocnił się 03.11.2004r. Dnia 14.06.2005r. urząd skarbowy stwierdził, że podatek od spadków i darowizn nie należy się. Dnia 30.11.2005r. sąd rejonowy wydał postanowienie o nabyciu z dniem 14.12.1986r., przez zasiedzenie udziałów w nieruchomości położonej w K., składającej się z działki nr 305 o powierzchni 5276 m2 , KW oraz udziałów w nieruchomości położonej w K., składającej się z działki nr 41 o powierzchni 557 m2 nr KW Podatek z tytułu zasiedzenia został zapłacony w całości. Dnia 26.06.2008r. dokonano sprzedaży udziałów, potwierdzonej aktem notarialnym, części działki nr 305.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą części nieruchomości Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 10% podatku dochodowego od osób fizycznych?

Według informacji, które Wnioskodawczyni posiada za datę nabycia części działek przyjmuje się:

*   w odniesieniu do spadku datę uprawomocnienia się wyroku sądu, tj. 03.11.2004r., gdzie przychody ze sprzedaży zgodnie z art.. 21 ust. 1 pkt 32 lit d wolne są od podatku dochodowego w całości,
*   w odniesieniu do zasiedzenia datę 14.12.1986r. i w związku z tym pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął końcem z 1991r. mając powyższe na uwadze sprzedaż części działki nr 305 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w ww. ustawie – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni część sprzedanych w dniu 26.06.2008r. udziałów w nieruchomości nabyła w drodze zasiedzenia w 1986 roku. Mając na uwadze powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy stwierdzić, iż zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast w odniesieniu do przychodu ze zbycia udziałów w nieruchomości, które Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku, co zostało potwierdzone wyrokiem sądu w 2004 roku, należy zauważyć, iż datą nabycia własności w drodze spadku jest dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964r. Nr 16 poz. 93 ze zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W myśl art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zatem w sytuacji gdy nabycie przedmiotowych udziałów w nieruchomości miało miejsce po dniu 31.12.2002r., przychód ze sprzedaży nieruchomości korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit d) (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.). Jeżeli natomiast nabycie udziałów nieruchomości miało miejsce przed dniem 01.01.2003r., przychód ze sprzedaży nie stanowi źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o stan faktyczny oraz w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w części w drodze spadku, a w części w drodze zasiedzenia, nie będzie podlegał opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.