Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-666/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-23
Teza: Czy świadczone przez Zakład Gospodarki Komunalnej usługi na rzecz Gminy, Szkół Podstawowych, Gimnazjów oraz Gminnego Centrum Kultury podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy; gmina; jednostka-jednostka budżetowa; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Gospodarki Komunalnej Gminy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2008r. (data wpływu 25 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2008r. (data wpływu 19 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług usług świadczonych na rzecz Gminy, Szkół Podstawowych, Gimnazjów oraz Gminnego Centrum Kultury – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług usług świadczonych na rzecz Gminy, Szkół Podstawowych, Gimnazjów oraz Gminnego Centrum Kultury. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 czerwca 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-666/08/AL z dnia 19 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zakład Gospodarki Komunalnej Gminy jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i jednostką organizacyjną gminy, działającą w formie zakładu budżetowego obsługującego mieszkańców i instytucje na terenie gminy. W ramach swojej działalności Zakład realizuje zadania nałożone przepisami prawa, do realizacji których został powołany, tj. świadczy usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Ponadto w zakresie swojej działalności Wnioskodawca świadczy inne usługi na rzecz Gminy i jej jednostek m.in. dla Szkół Podstawowych, Gimnazjów oraz Gminnego Centrum Kultury.

Usługi te polegają głównie na:

*   bieżącym utrzymaniu obiektów – PKWiU 93.05.10,
*   zimowym utrzymaniu dróg gminnych – PKWiU 90.00.30,
*   wywozie ścieków – PKWiU 90.00.12,
*   koszeniu traw – PKWiU 01.41.12,
*   remoncie nawierzchni dróg – PKWiU 45.23.11,
*   remontach i konserwacjach – PKWiU 93.05.10.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż Zakład Gospodarki Komunalnej Gminy jest zakładem budżetowym, Szkoły Podstawowe i Gimnazja stanowią jednostki budżetowe a Gminne Centrum Kultury jest samorządową instytucją kultury.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca na wymienione usługi (z wyjątkiem dostarczania wody, odprowadzania ścieków oraz wywozu ścieków) świadczone na rzecz wymienionych jednostek budżetowych, wystawiając fakturę VAT, może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wszystkie usługi (poza wymienionymi w poz. 138 i 153 do rozporządzenia) świadczone między jednostkami budżetowymi są zwolnione z podatku VAT. Wystawiając faktury na rzecz tych usługobiorców Wnioskodawca stosuje stawkę zwolnioną z podatku. Zdaniem Wnioskodawcy takie postępowanie jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług – poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o VAT oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%.

Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Z powyższego przepisu wynika, iż:

*   zwolnienie o którym mowa, dotyczy wyłącznie usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, (bez ograniczeń dotyczących terytorialnego zakresu działania tych jednostek),
*   zwolnienie to nie obejmuje usług w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU - 41.00.2) oraz usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU - 90.0) oraz usług komunikacji miejskiej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Zakład Gospodarki Komunalnej Gminy jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i jednostką organizacyjną gminy, działającą w formie zakładu budżetowego obsługującego mieszkańców i instytucje na terenie gminy. W ramach swojej działalności Zakład realizuje zadania nałożone przepisami prawa, do realizacji których został powołany, tj. świadczy usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Ponadto w zakresie swojej działalności Wnioskodawca świadczy inne usługi na rzecz Gminy i jej jednostek m.in. dla Szkół Podstawowych, Gimnazjów oraz Gminnego Centrum Kultury.

Usługi te polegają głównie na:

*   bieżącym utrzymaniu obiektów – PKWiU 93.05.10,
*   zimowym utrzymaniu dróg gminnych – PKWiU 90.00.30,
*   wywozie ścieków – PKWiU 90.00.12,
*   koszeniu traw – PKWiU 01.41.12,
*   remoncie nawierzchni dróg – PKWiU 45.23.11,
*   remontach i konserwacjach – PKWiU 93.05.10.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż Szkoły Podstawowe i Gimnazja stanowią jednostki budżetowe, natomiast Gminne Centrum Kultury jest samorządową instytucją kultury.

Pojęcie podmiotów sfery budżetowej jest bardzo szerokie i obejmuje swym zasięgiem podmioty działające w różnych dziedzinach i formach. Podmioty te mogą działać w formach określonych ustawą z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2, 3, i 8 ww. ustawy o finansach publicznych sektor finansów publicznych tworzą m.in.: gminy, powiaty i samorząd województwa zwane dalej „jednostkami samorządu terytorialnego” oraz ich związki; jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych; państwowe i samorządowe instytucje kultury.

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę - będącym zakładem budżetowym - wymienionych we wniosku usług na rzecz jednostek budżetowych tj. Szkół Podstawowych i Gimnazjów, usługi te zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 14 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem usług, których zwolnienie to nie dotyczy (tj. wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług oraz usług komunikacji miejskiej). Natomiast gmina oraz samorządowa instytucja kultury – zgodnie z cyt. art. 4 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowią odrębne od jednostek budżetowych, zakładów pomocniczych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych podmioty sfery budżetowej. Gmina oraz samorządowa instytucja kultury jaką jest Gminne Centrum Kultury nie mieszczą się w zamkniętym katalogu podmiotów korzystających ze zwolnienia wynikającego z cyt. przepisu § 8 ust. 1 pkt 14 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Gminy oraz Gminnego Centrum Kultury nie mogą korzystać ze zwolnienia określonego w § 8 ust. 1 pkt 14 cyt. rozporządzenia, w związku z czym usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.