Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.1087.2020.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-22
Teza: WIS USŁUGA – wykłady motywacyjno-szkoleniowe
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; szkolenie; usługi; usługi-usługi szkoleniowe; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 14 września 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 24 listopada (data wpływu 26 listopada 2020 r.) oraz 18 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wykłady motywacyjno-szkoleniowe.

**Opis usługi:** Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której jednym z elementów jest wygłaszanie wykładów motywacyjno-szkoleniowych. Wykłady te są prowadzone w formie multimedialnej (prezentacja zawierająca zdjęcia i filmy), a ich treść jest oparta na osobistych doświadczeniach Wnioskodawcy, jako profesjonalnego sportowca.

Wykłady szkoleniowe są przeznaczone dla osób wskazanych przez zamawiającego (np. pracowników, współpracowników).

Podczas wykładów uczestnicy poznają dyscyplinę uprawianą przez Wnioskodawcę oraz jego osobiste doświadczenia związane ze sportem, sposoby radzenia sobie ze stresem i sytuacjami nadzwyczajnymi.

Poza częścią informacyjną wykład ma też funkcję budowania i utrzymywanie relacji w grupie, j. wśród uczestników szkolenia (integracja pracowników zamawiającego). Wykłady dla firm zawierają elementy promowania sportowego trybu życia i turystyki, jednak nie jest to ich jedyna czy wiodąca cecha. Świadczona usługa ma też cechy usługi szkoleniowej, czy usługi doradztwa związanej z zarządzaniem zasobami ludzkimi.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka VAT:** 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem w dniu 26 listopada 2020 r. poprzez przesłanie uwierzytelnionego pełnomocnictwa i wzór umowy na świadczenie przedmiotowej usługi oraz w dniu 18 lutego 2021 r. o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której jednym z elementów jest wygłaszanie wykładów motywacyjno-szkoleniowych. Wykłady te są prowadzone w formie multimedialnej (prezentacja zawierająca zdjęcia i filmy), a ich treść jest oparta na osobistych doświadczeniach Wnioskodawcy, jako profesjonalnego sportowca. Zdjęcia, filmy i prezentacje wykorzystywane podczas wykładów stanowią utwory (w rozumieniu prawa autorskiego), do których Wnioskodawcy przysługują wszelkie prawa autorskie. Wykłady szkoleniowe są przeznaczone dla osób wskazanych przez zamawiającego (np. pracowników, współpracowników). Nie są to wykłady otwarte, w sprawie wykładów otwartych Wnioskodawca złoży osobny wniosek o WIS. Czas i miejsce wykładu są ustalane wspólnie przez zamawiającego i wnioskodawcę, po uwzględnieniu innych zobowiązań obu stron. Zamawiający szkolenie oraz Wnioskodawca zawierają pisemną umowę, w której określają swoje prawa i obowiązki.

Podczas wykładów uczestnicy poznają dyscyplinę uprawianą przez Wnioskodawcę oraz jego osobiste doświadczenia związane ze sportem, sposoby radzenia sobie ze stresem i sytuacjami nadzwyczajnymi.

Poza częścią informacyjną wykład ma też funkcję budowania i utrzymywanie relacji w grupie, tj. wśród uczestników szkolenia (integracja pracowników zamawiającego). Wykłady dla firm zawierają elementy promowania sportowego trybu życia i turystyki (PKWiU 79.90.11.0), jednak nie jest to ich jedyna czy wiodąca cecha. Świadczona usługa ma też cechy usługi szkoleniowej (PKWiU 85.59.19.0), czy usługi doradztwa związanej z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14.0).

W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o wiążące określenie stawki VAT świadczonej usługi „wykłady motywacyjno-szkoleniowe” dla firm. Symbol PKWiU będzie uwzględniany na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach.

Ponadto, w piśmie z dnia 18 lutego 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje.

Książka (wydana w 2017) zawiera opis wydarzeń sprzed 2016. Natomiast zdjęcia i filmy wykorzystywane obecnie podczas szkoleń motywacyjnych dotyczą wydarzeń, które miały miejsce już po wydaniu książki (rok 2018 i lata późniejsze).

Wykład nie jest spotkaniem autorskim. Na wyraźną prośbę zamawiającego szkolenie, Wnioskodawca może przywieźć ze sobą określoną liczbę egzemplarzy książki. (Sprzedaż książek nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, nie jest to usługa kompleksowa).

Wykład nie dotyczy książki napisanej przez Wnioskodawcę.

Wykłady szkoleniowo - motywacyjne wygłaszane przez Wnioskodawcę mają liczne cechy usługi szkoleniowej (PKWiU 85.59.19.0). Wykład/prelekcja opisuje wydarzenia sportowe, w których brał udział Wnioskodawca oraz jego doświadczenia związane ze sportem. Autorska prezentacja multimedialna, na której oparty jest wykład, to zdjęcia i filmy dotyczące sportu wyczynowego, który uprawia Wnioskodawca.

Podczas szkolenia wydarzenia sportowe są ukazywane w szerszym kontekście i nacisk jest kładziony na:

*   współpracę w grupie,
*   motywowanie i motywację,
*   radzenie sobie ze stresem,
*   komunikację w sytuacjach kryzysowych,
*   pokonywanie trudności,
*   reakcje na sytuacje ekstremalne,
*   pokonywanie własnych słabości.

Tematyka szkolenia/wykładu to szeroko pojęty rozwój umiejętności miękkich (tzw. Soft skills) w kontekście i na przykładzie sportów ekstremalnych. Szkolenie w zakresie rozwoju osobistego (tzw. coaching), stanowi inspirację i motywację dla uczestników, co ma wyraz w komentarzach po szkoleniu.

Wnioskodawca z wykształcenia jest magistrem psychologii. Prowadząc wykład szkoleniowo-coachingowy wykorzystuje wiedzę zdobytą podczas studiów psychologicznych.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”. Sekcja ta obejmuje:

*   usługi placówek wychowania przedszkolnego,
*   usługi szkół podstawowych,
*   usługi gimnazjów,
*   usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
*   usługi szkół policealnych,
*   usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
*   usługi szkół wyższych,
*   usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 który obejmuje ,,USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”. Dział ten obejmuje:

*   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
*   edukację w formach: stacjonarnej, zaocznej lub na odległość przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
*   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne oraz edukację dla dorosłych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych Centrów Kształcenia Ustawicznego),
*   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
*   usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
*   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego,
*   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
*   usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

*   usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwzględniając powyższe, usługa dotycząca wykładów motywacyjno-szkoleniowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowa usługa dotycząca wykładów motywacyjno-szkoleniowych jest klasyfikowana według PKWiU pod symbolem 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, dla którego ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).