Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.484.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości położonej na
terytorium Białorusi.
Słowa kluczowe: Białoruś
nieruchomości
rezydent podatkowy
umowa-umowa międzynarodowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium
    Białorusi. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa Pan w Polsce od maja 2022 r., posiadając status
    stałego rezydenta podatkowego.
    Od lipca 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (kody PKD 2007:
    62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z – Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki).
    W styczniu 2023 r. ze środków własnych nabył Pan nieruchomość położoną na terenie
    Białorusi. Następnie, w maju 2025 r., dokonał Pan jej sprzedaży z zyskiem. Zgodnie z
    obowiązującymi na Białorusi przepisami dotyczącymi sprzedaży nieruchomości, transakcja
    ta jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym. W roku podatkowym, w
    którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości, posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Polsce, tj. ma Pan rezydencję podatkową i podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy, jak również nie
    była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż nie była
    związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniem o skutki podatkowe tej transakcji na
    gruncie polskiego prawa podatkowego.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości położonej na terytorium Białorusi, która
    zgodnie z tamtejszym prawem została zwolniona z opodatkowania, będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce? Czy w
    związku z tą transakcją spoczywa na Panu obowiązek złożenia deklaracji PIT w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „UPDOF”), osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Jednakże zgodnie z art. 4a UPDOF, przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W niniejszej sprawie zastosowanie znajdują postanowienia umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania (dalej: „UPORPRB”).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 UPORPRB, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności
    nieruchomości położonej w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu
    w tym drugim Umawiającym się Państwie.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 23 ust. 1 UPORPRB: „Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania
    lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek,
    który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim

    Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub
    majątek od opodatkowania (...)”.
    Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, sprzedaż nieruchomości położonej na terytorium
    Białorusi przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu
    wyłącznie na Białorusi, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi. Z uwagi
    na zwolnienie podatkowe obowiązujące na Białorusi, dochód ze sprzedaży nie podlega
    opodatkowaniu również w Polsce.
    Pana zdaniem, z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Białorusi nie
    będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a także nie
    będzie na Panu spoczywać obowiązek złożenia deklaracji PIT w Polsce, ponieważ
    transakcja ta podlega wyłącznie przepisom podatkowym obowiązującym na terytorium
    Białorusi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce
    opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa Pan w Polsce od maja
    2022 r., posiadając status stałego rezydenta podatkowego. W styczniu 2023 r. ze środków
    własnych nabył Pan nieruchomość położoną na terenie Białorusi. Następnie, w maju 2025

    r., dokonał Pan jej sprzedaży z zyskiem. Transakcja ta jest zwolniona z opodatkowania
    podatkiem dochodowym na terytorium Białorusi. W roku podatkowym, w którym
    nastąpiła sprzedaż nieruchomości, posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Polsce, tj. ma Pan rezydencję podatkową i podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ta nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy, jak również
    nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż nie była
    związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy będzie Pan musiał zapłacić podatek i złożyć w
    urzędzie skarbowym w Polsce deklarację podatkową, w związku z odpłatnym zbyciem
    nieruchomości położonej na terenie Białorusi stwierdzam, że w tej sprawie znajdują
    zastosowanie uregulowania umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:
      Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
    W myśl art. 6 ww. umowy:
      1. Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochody z eksploatacji
      gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
      2. Określenie „majątek nieruchomy” posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się
      według prawa tego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony.
      3. Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z
      bezpośredniego użytkowania, najmu, jak również każdego innego rodzaju
      użytkowania majątku nieruchomego.
      4. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku
      nieruchomego należącego do osoby, który służy do wykonywania wolnego zawodu.
    W myśl art. 23 ust. 1 tej umowy:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to
      pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania
      z uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 cyt. umowy:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem
      tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze.
    Zgodnie z przywołanymi powyżej regulacjami – w przypadku sprzedaży nieruchomości
    położonej na terytorium Białorusi, zyski z przeniesienia jej własności podlegają
    opodatkowaniu w państwie, w którym położona jest nieruchomość. Innymi słowy w
    przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Białorusi przez osobę mającą

    miejsce stałego zamieszkania w Polsce, sprzedaż ta jest opodatkowana na Białorusi –
    zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku zawartej pomiędzy Polską a Białorusią.
    W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Pana w maju 2025 r. nieruchomości położonej na
    terenie Białorusi, którą nabył Pan w styczniu 2023 r. – stosownie do art. 13 ust. 1 Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku – podlega
    opodatkowaniu na Białorusi. Oznacza to, że w Polsce nie powstał obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem ww. nieruchomości. Wobec
    powyższego, zgadzam się z Panem, że nie ciąży na Panu obowiązek złożenia deklaracji
    podatkowej w urzędzie skarbowym w Polsce z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    położonej na terytorium Białorusi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.