Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.8.2025.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: garaż
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy sprzedaży dwóch nieruchomości (mieszkania i garażu) wchodzących w
    skład masy spadkowej nabytej po:
        babci A. B. (nabycie spadku w nastąpiło w czerwcu 2023 r. w drodze postanowienia
        Sądu Rejonowego w (...) Wydział Cywilny sygn. akt I (...)) i
        ojcu B. C. (nabycie spadku w październiku 2023 r. w drodze postanowienia Sądu
        Rejonowego (...) Wydział Cywilny sygn. akt (...)), który nabył spadek po zmarłym ojcu
        C.D. (nabycie spadku w drodze postanowienia Sądu Rejonowego w (...) Wydział
        Cywilny sygn. akt (...)).
    Spadek, w skład którego wchodziły obie wyżej wspomniane nieruchomości był
    wspólnością małżeńską (łączną), rozumianą jako wspólność bezudziałowa, A. B. i C.D..
    Został on odziedziczony najpierw przez B. C. po śmieci jego ojca C.D. (zm. 23 października
    2020 r.), a następnie został odziedziczony przez Panią i D. E., w wyniku dziedziczenia po
    zmarłym B. C. (zm. 25 lutego 2022 r.) i A. B. (zm. 16 kwietnia 2023 r.). W wyniku
    postanowień 1/8 spadku odziedziczyła D. E., a 7/8 spadku odziedziczyła Pani.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Wskazała Pani, że do masy spadkowej po Pani ojcu wchodziły cztery nieruchomości
    (pierwsza - objęta wspólnotą majątkową, druga - będąca 100% własnością Pani ojca,
    trzecia - odziedziczona przez Pani ojca po śmierci Pani dziadka w 2020 r., gdzie nastąpiło
    dziedziczenie ustawowe i Pani tata odziedziczył 1/4 nieruchomości, a drugim spadkobiercą
    była Pani babcia oraz czwarta gdzie stan faktyczny jest taki sam jak w przypadku trzeciej
    nieruchomości), samochód, instrumenty finansowe (obligacje) i środki pieniężne. Pani
    zapytanie dotyczy trzeciej i czwartej nieruchomości, którą Pani tata odziedziczył po swoim
    ojcu w drodze dziedziczenia ustawowego potwierdzonego postanowieniem o nadaniu

    spadku z czerwca 2022 r. Pani tata nabył wtedy po 1/4 w każdej z dwóch nieruchomości - 3
    /4 pozostało własnością Pani babci.
    Do masy spadkowej po Pani babci wchodziły dwie nieruchomości (mieszkanie oraz garaż
    wolnostojący opisane w powyższym punkcie jako nieruchomość trzy i cztery) i środki
    pieniężne.
    Pani babcia nabyła mieszkanie i garaż wspólnie ze swoim mężem (Pani dziadkiem) w
    drodze nabycia (umowa kupna - sprzedaży) do wspólnego majątku daty z aktów
    notarialnych to: 12 października 1992 r. (data aktu notarialnego dla mieszkania) oraz 4
    października 1990 r. (data aktu notarialnego dla garażu).
    Spadek po Pani ojcu odziedziczyła Pani oraz Pani mama. Nie było innych spadkobierców.
    Nastąpiło dziedziczenie ustawowe. Każda z was otrzymała połowę spadku po Pani tacie.
    Spadek po Pani babci odziedziczyła tylko Pani. Nabyła Pani 7/8 mieszkania oraz 7/8 garażu
    wolnostojącego opisane w poprzednim punkcie jako nieruchomość trzy i cztery oraz
    środki pieniężne zgromadzone na koncie babci.
    Po śmierci Pani taty nie został przeprowadzony dział spadku ani nie nastąpiło zniesienie
    współwłasności. Na ten moment Pani oraz Pani mama pozostajecie współwłaścicielkami
    zgodnie z postanowieniem sądu, tj. każda z Was odziedziczyła połowę.
    Po śmierci Pani babci nie został przeprowadzony dział spadku ani nie nastąpiło zniesienie
    współwłasności. Na ten moment Pani oraz Pani mama pozostajecie współwłaścicielkami
    nieruchomości trzy i cztery (mieszkania i garażu), które zostały sprzedane i których
    dotyczy Pani zapytanie. Wspomniane nieruchomości stanowiły Pani własność w 7/8, a Pani
    mama posiadała 1/8. Pani mama odziedziczyła po zmarłym mężu (Pani ojcu), a Pani
    dziedziczyła po zmarłej babci i ojcu (który wcześniej dziedziczył po zmarłym swoim ojcu, a
    Pani dziadku).
    Nieruchomości zostały sprzedane 20 grudnia 2024 r.
    Nieruchomości zostały przez Panią sprzedane z uwagi na brak uzasadnienia
    ekonomicznego dla posiadania nieruchomości, ponieważ znajdują się 400 km od Pani
    miejsca zamieszkania i generują jedynie koszty administracyjne które musi Pani ponosić.
    W momencie nabycia mieszkania w drodze spadku przysługiwało Pani do niego prawo
    odrębnej własności (w akcie notarialnym określone jako prawo własności samodzielnego
    lokalu mieszkalnego). Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu pod garażem oraz
    własność garażu na tej działce stojącego, a stanowiącego odrębną nieruchomość.
    W drodze spadku nabyła Pani garaż jako odrębny budynek w szeregowej zabudowie
    posiadający własną księgę wieczystą. Prawo użytkowania wieczystego gruntu pod
    garażem przysługuje do dnia 4 października 2089 r. Garaż nie jest przynależny do
    mieszkania. Garaż został sprzedany jako odrębna nieruchomość. w akcie notarialnym
    zostały podane odrębne kwoty: 300.000 PLN za mieszkanie i 20.000 PLN za garaż.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą mieszkania i garażu nabytych w drodze spadku jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Spadek, w skład którego wchodziły obie wyżej wspomniane nieruchomości był
    wspólnością małżeńską (łączną), rozumianą jako wspólność bezudziałowa, A. B. i C. D.
    Został on odziedziczony najpierw przez B. C. po śmieci jego ojca C. D. (zm. 23 października
    2020 r.), a następnie został odziedziczony przez Panią i D. E., w wyniku dziedziczenia po
    zmarłym B. C. (zm. 25 lutego 2022 r.) i A. B.(zm. 16 kwietnia 2023 r.). W wyniku
    postanowień 1/8 spadku odziedziczyła D. E.,a 7/8 spadku odziedziczyła Pani.
    Według Pani w związku z tym, dla określenia obowiązku podatkowego liczy się data
    nabycia nieruchomości przez spadkodawców do ich majątku wspólnego, spadkobiercy nie

    są zobowiązani do złożenia PIT-39 od zbycia nieruchomości, ponieważ zmarli
    spadkodawcy byli jej właścicielami przez okres ponad pięciu lat.
    Uważa Pani, że w przypadku, gdy podatnik nabywa nieruchomość w spadku np. po
    rodzicach, czy dziadkach, którzy nabyli ją do majątku wspólnego, dla określenia
    obowiązku podatkowego bierze się pod uwagę jedną datę nabycia przez wstępnych.
    Taki stan faktyczny i prawny potwierdzają inne interpretacje podatkowe:
        Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-
        2.4011.220.2023.2.EC), że wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
        bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
        prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać
        udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Skoro nie
        można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
        nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin
        biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku, w związku z tym że za
        datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia jej do majątku wspólnego
        spadkodawców.
        Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT22.
        4011.220.2023.2.EC), że za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia
        jej do majątku wspólnego spadkodawców. Sprawa której dotyczyła interpretacja
        opisywała stan faktyczny bardzo zbliżony do stanu faktycznego opisanego przez
        Panią, gdzie dziedziczenie nastąpiło w dwóch etapach po dwóch osobach zmarłych
        kolejno po sobie.
    W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie braku obowiązku podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Ustalenie daty nabycia
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego

    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci
      przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
      dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od
      momentu jego otwarcia.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 20 grudnia 2024 r. sprzedała
    Pani wraz z mamą lokal mieszkalny i garaż. Udziały w tych nieruchomościach nabyła Pani
    w następujący sposób:

        25 lutego 2022 r. r. w dniu śmierci Pani ojca, a następnie
        16 kwietnia 2023 r. w dniu śmierci Pani babci.
    Łącznie 7/8 udziału w garażu oraz mieszkaniu posiadała Pani, a 1/8 udziału w tych
    nieruchomościach, Pani mama. Pani tata nabył udziały w tych nieruchomościach w drodze
    spadku po zmarłym 23 października 2020 r. ojcu (Pani dziadku), a Pani babcia udziały w
    tych nieruchomościach nabyła w drodze kupna do wspólności majątkowej małżeńskiej 12
    października 1992 r. (lokal mieszkalny) i 4 października 1990 r. (garaż) oraz w spadku po
    zmarłym mężu (Pani dziadku).
    Wątpliwości Pani wiążą się z ustaleniem, czy przychód ze sprzedaży udziału w garażu i
    lokalu mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę fakt, że opisany we wniosku lokal mieszkalny i garaż zostały nabyte
    wspólnie przez Pani dziadków w ramach trwania małżeństwa, należy odnieść się do
    kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tego ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II
    FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w
    wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
    dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
    wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny

    stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w
    majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym
    udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i
    działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność
    małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie
    mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także
    rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do
    majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym
    i garażu nabytego w spadku po Pani babci, należy liczyć od daty nabycia tych
    nieruchomości przez Pani babcię do wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. od 1990 i 1992
    r.
    Zatem, sprzedaż w 2024 r. udziału w lokalu mieszkalnym i garażu w części dotyczącej
    udziału w ww. nieruchomościach nabytego w drodze spadku po Pani babci nie stanowi dla
    Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła po upływie
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych
    nieruchomości przez Pani spadkodawcę (babcię). Nie jest Pani zobowiązana do złożenia
    zeznania PIT-39 z tego tytułu.
    Zatem Pani stanowisko w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze sprzedaży
    udziału w lokalu mieszkalnym i garażu w części nabytego w spadku po Pani babci jest
    prawidłowe.
    Natomiast sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym i garażu nabytego w spadku po Pani
    ojcu będzie stanowiła dla Pani źródło przychodów podlegających opodatkowaniu na
    zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na
    fakt że spadkodawca, (Pani ojciec) otrzymał udział w ww. nieruchomościach w drodze
    spadku po swoim ojcu zmarłym 23 października 2020 r. Zatem datą nabycia udziału w
    lokalu mieszkalnym i garażu przez Pani ojca jest zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami
    Kodeksu cywilnego data śmierci spadkodawcy Pani ojca (data śmierci Pani dziadka).
    Wbrew Pani twierdzeniu datą nabycia ww. udziału w lokalu mieszkalnym i garażu nie
    będzie data nabycia tych nieruchomości do majątku wspólnego Pani dziadków, gdyż
    udziałów tych nie nabyła Pani w spadku po dziadkach.

    Zatem 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziału w lokalu
    mieszkalnym i garażu nabytym w spadku po Pani ojcu nie minął.
    Określenie dochodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym i garażu nabytego w
    drodze spadku po ojcu
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      jej posiadania.

    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Zatem uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym i garażu
    nabytego w drodze spadku po Pani ojcu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z uwagi na fakt, że od
    jego nabycia nie upłynął5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym jest Pani
    zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.
    Pani stanowisko w części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży

    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.