Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.88.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka
pożyczkobiorca
pożyczkodawca
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
    Treść wniosku jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...);
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y prosta spółka akcyjna
        (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub ,,
    Pożyczkodawca”) jest polską spółką kapitałową. Pożyczkodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów
    i usług w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki są m.in. usługi objęte następującą
    klasyfikacją w PKD:
    1) 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
    2) 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych z wnoszeniem budynków;
    3) 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych
      i niemieszkalnych;
    4) 93.29.Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna;
    5) 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,
      z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.
    Podstawowym źródłem przychodów Spółki jest najem powierzchni handlowej, biurowej i
    usługowej. W obliczu generowanych ostatnio nadwyżek finansowych oraz dysponowania
    dostatecznymi środkami pieniężnymi uzyskanymi z finansowania zewnętrznego, Spółka
    planuje rozszerzyć swoją działalność o udzielanie oprocentowanych pożyczek.
    W dniu (...) 2025 r. Spółka podjęła uchwałę o zmianie umowy spółki, dodając stosowne
    kody PKD – m.in. 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne oraz 64.92.B Pozostałe formy
    udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane, mające odzwierciedlić planowane
    poszerzenie świadczonych usług o działalność pożyczkową. Następnie złożono wniosek do
    Krajowego Rejestru Sądowego o rejestrację zmian umowy spółki dokonanych w dniu (...)
    2025 r. Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku o interpretację ww. zmiany nie zostały
    jednak jeszcze ujawnione w KRS.
    Y P.S.A. (dalej jako: „Pożyczkobiorca”) jest polską spółką kapitałową, zainteresowaną
    pozyskaniem dodatkowych środków pieniężnych.
    Z racji, że Pożyczkodawca dysponuje środkami pieniężnymi pozwalającymi na
    zapewnienie finansowania Pożyczkobiorcy i jest zainteresowany udzieleniem
    Pożyczkobiorcy pożyczki pieniężnej, Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca (dalej łącznie
    również jako: „Strony Transakcji” lub „Zainteresowani”) planują w najbliższym czasie
    zawrzeć umowę pożyczki (dalej jako: „Pożyczka”).
    Pożyczka zostanie zawarta na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczka będzie miała
    charakter odpłatny - postanowienia umowy przewidywać będą stosowne wynagrodzenie
    w postaci oprocentowania (odsetek). Strony Transakcji ustaliły, że Pożyczka będzie
    oprocentowana według stopy procentowej zmiennej EURIBOR 1M + 2,4% marży w skali
    roku. Pożyczka wraz z należnymi odsetkami powinna zostać zwrócona w terminie 2 lat od
    daty wydania przedmiotu Pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty
    udzielonej Pożyczki, powiększonej o należne odsetki w terminie przewidzianym w umowie
    pożyczki.
    Strony Transakcji są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o VAT – występują
    pomiędzy nimi powiązania osobowe. Równocześnie, obok Pożyczki, Spółka planuje

    kontynuację prowadzenia działalności pożyczkowej i dopuszcza możliwość udzielenia
    podobnych pożyczek w przyszłości.
    Zainteresowani na marginesie wskazują, iż w momencie składania przedmiotowego
    wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, planowane udzielenie
    Pożyczki ma charakter zdarzenia przyszłego, jednakże nie można wykluczyć, że do
    momentu wydania interpretacji przez tutejszy organ podatkowy dojdzie już między
    Stronami Transakcji do zawarcia opisywanej Pożyczki.

## Pytanie

Czy planowane zawarcie Pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Pożyczkobiorcą podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w związku z tym, że planowane zawarcie Pożyczki pomiędzy
    Pożyczkodawcą a Pożyczkobiorcą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT,
    zastosowanie powinno znaleźć wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC i w
    konsekwencji Pożyczka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Uzasadnienie stanowiska
    Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy
    pożyczki, pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
    W myśl przepisów ustawy o PCC obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z
    chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę. Równocześnie
    w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynności mieszczące się w zakresie
    przedmiotowym ustawy są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach;
    - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o PCC: użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od
    towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany
    na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W konsekwencji, dla ustalenia czy planowana Pożyczka pomiędzy Spółką a Pożyczkobiorcą
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decydujące jest czy
    transakcja ta podlega regulacjom ustawy o VAT.
    Odnosząc się do powyższego, jak wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 planowane
    udzielenie odpłatnej Pożyczki przez Spółkę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowi, zdaniem
    Zainteresowanych, czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, tj. odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy

    o VAT. Jednocześnie, w związku z tym, że usługa ta mieści się w zakresie czynności
    wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługa udzielenia Pożyczki przez
    Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
    Podsumowując, w związku z tym, że w ocenie Zainteresowanych otrzymanie przez
    Pożyczkobiorcę Pożyczki korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania VAT, Pożyczka
    ta, stosownie do treści art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w zbliżonych stanach faktycznych w zakresie
    pytania nr 2, potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.43.2024.3.KK. Podejście
    Zainteresowanych jest zbieżne również z ugruntowaną praktyką Dyrektora KIS z lat
    ubiegłych – przykładowo w wyrażonym poglądzie w interpretacji indywidualnej z dnia 12
    października 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.176.2022 3.PB oraz Znak: 0111-KDIB2-
    2.4014.34.2023.2.DR.
    W świetle powyższego, na Pożyczkobiorcy z tytułu zawarcia umowy Pożyczki ze Spółką nie
    będzie ciążyć obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o PCC. Innymi słowy,
    wobec Pożyczkobiorcy nie zaktualizuje się obowiązek zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zawarcia planowanej umowy Pożyczki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Pożyczkodawca)
    i Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Pożyczkobiorca) planują w najbliższym
    czasie zawrzeć umowę pożyczki. Pożyczka zostanie zawarta na kwotę przekraczającą 1000
    zł. Pożyczka będzie miała charakter odpłatny – postanowienia umowy przewidywać będą
    stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek). Strony Transakcji ustaliły,
    że Pożyczka będzie oprocentowana według stopy procentowej zmiennej EURIBOR 1M +
    2,4 % marży w skali roku. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty udzielonej
    Pożyczki w terminie 2 lat od daty wydania przedmiotu Pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiąże
    się do zwrotu całej kwoty udzielonej Pożyczki, powiększonej o należne odsetki w terminie
    przewidzianym w umowie pożyczki.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 21 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.230.2025.2.MSO
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że: „(...) czynność udzielenia przez Państwa (Pożyczkodawcę)
    odpłatnej pożyczek pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy – jak już wcześniej wyjaśniono –
    będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z
    uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43
    ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie – usługa udzielenia przez
    Państwa (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że Państwo (Pożyczkodawca) nie
    wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.”
    A zatem, skoro otrzymana przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania
    pożyczka będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku

    od towarów i usług, to w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Zainteresowanym
    niebędącym stroną postępowania, z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki, nie będzie
    ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 21 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.230.2025.2.MSO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.