Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1006.2024.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Czy w związku z podziałem przez wydzielenie Wnioskodawca
będzie zobowiązany jako płatnik do poboru i wpłaty do
właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku
dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych, jeśli po stronie wspólnika Spółki dzielonej
powstanie dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7
ustawy o PIT?
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku
płatnik
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.- Połączenie lub podział
spółek,
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 29a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A sp. z o.o. („Wnioskodawca”, „Spółka przejmująca” lub „Spółka”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów. Wnioskodawca
    prowadzi działalność m.in. w zakresie produkcji konstrukcji metalowych i ich części. W
    związku z planowaną reorganizacją przeprowadzony zostanie podział przez wydzielenie w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej „ksh”.) polegający na przeniesieniu części majątku
    polskiej Spółki kapitałowej („Spółka dzielona”) na Wnioskodawcę − jako spółkę
    przejmującą. Spółka dzielona jest podatnikiem podatku CIT, opodatkowanym w Polsce od
    całości swoich dochodów - historycznie przez pewien czas podlegała opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów spółek ale obecnie ten system opodatkowania został już
    zakończony. Prowadzi działalność w zakresie m.in. zarządzania i inwestycji, w tym na
    rynku nieruchomości.
    W ramach planowanego podziału przez wydzielenie na Wnioskodawcę zostaną
    przeniesione aktywa i pasywa skoncentrowane wokół jednej z inwestycji realizowanej
    przez Spółkę dzieloną („Aktywa”). W skład Aktywów będą wchodzić przede wszystkim
    udziały w zagranicznej spółce kapitałowej realizującej projekt inwestycyjny w (...), inne
    aktywa i pasywa związane z tym projektem, w tym: środki pieniężne w kasie i na
    rachunkach, wierzytelności, zobowiązania. Aktywa nie będą spełniały definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    W wyniku podziału Spółka dzielona nie zostanie rozwiązana oraz nie zostanie wykreślona
    z rejestru przedsiębiorców. Nie przewiduje się dopłat. Podział przez wydzielenie nastąpi w
    całości z kapitału zapasowego Spółki dzielonej. Środki zgromadzone na tym kapitale
    pochodzą z zysków wypracowanych w latach ubiegłych i w części są zyskami
    pochodzącymi z okresu opodatkowania Spółki dzielonej w modelu ryczałtu od dochodów
    spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT.

    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w ten sposób, że:
    i. podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki przejmującej,
    ii. wspólnik Spółki dzielonej obejmie w zamian za wnoszone Aktywa udziały Wnioskodawcy,
    iii. wartość emisyjna udziałów będzie równa ich wartości nominalnej − całość ww. kwoty
      zostanie więc przekazana na kapitał zakładowy Spółki przejmującej (nie przewiduje się
      przekazywania środków na kapitał zapasowy).
    Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe przenoszone w
    ramach podziału przez wydzielenie w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych
    Spółki dzielonej. Spółka przejmująca nie wykaże więc żadnego wzrostu wartości dla celów
    podatkowych. Składniki te zostaną także przypisane do działalności prowadzonej przez
    Spółkę przejmującą w Polsce. Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych składniki
    majątkowe przenoszone w ramach podziału przez wydzielenie w wartościach
    wynikających z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej. Spółka przejmująca nie wykaże więc
    żadnego wzrostu wartości dla celów podatkowych. Składniki te zostaną także przypisane
    do działalności prowadzonej przez Spółkę przejmującą w Polsce. Planowany podział spółki
    jest uzasadniony przyczynami ekonomicznymi. Oddzielenie części działalności Spółki
    dzielonej jest determinowane planami w zakresie realizacji inwestycji na rynku
    nieruchomości polskich i zagranicznych, którymi − w zakresie inwestycji zagranicznych –
    ma zarządzać Spółka przejmująca. Przeniesienie składników majątku pozwoli na
    koncentrację ww. części działalności na poziomie Spółki przejmującej, jak również ma celu
    ograniczenie ryzyk poprzez przypisanie ich tylko do podmiotu realizującego daną
    inwestycję oraz odpowiadającego za ten obszar działalności. Jest to polityka i strategia
    stosowana przez podmioty działające na rynku nieruchomości, często wymuszana także
    przez instytucje kredytowe, które nie akceptują tak dużej koncentracji ryzyka na poziomie
    jednego podmiotu. W szczególności istotne jest tutaj wydzielenie geograficzne
    zarządzanych aktywów, które wymaga ich oddzielenia w odrębnym podmiocie. Ich
    koncentracja jest źle widziana przez instytucje wydające lokalne decyzje administracyjne,
    kredytowe czy wszelkie inne. W strukturze Spółki dzielonej nie został formalnie
    wyodrębniony w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa pion czy dział, do którego
    przypisane są Aktywa, jak również Spółka dzielona nie zatrudnia personelu
    zarządzającego i przypisanego do obsługi Aktywów, które mają być przeniesione do Spółki
    przejmującej. Kluczowe jest bowiem, że aktywa i pasywa są skoncentrowane wokół
    zagranicznej inwestycji nieruchomościowej realizowanej przez spółkę zależną od Spółki
    dzielonej, której udziały zostaną przeniesione na Wnioskodawcę. W związku z tym, że
    Aktywa nie będą spełniały wszystkich warunków uznania za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, w tym art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca powziął wątpliwość co do skutków podatkowych planowanego podziału
    przez wydzielenie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Te same osoby nie są wspólnikami zarówno spółki przejmującej, jak i spółki dzielonej. Na
    moment planowanej reorganizacji nie będą Państwo posiadali udziałów w spółce
    dzielonej. Głównym lub jednym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie będzie
    chęć osiągnięcia korzyści podatkowej, uchylanie się lub unikanie opodatkowania. Ustalona
    na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa podmiotu dzielonego
    otrzymanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów
    podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części
    przedsiębiorstwa spółki dzielonej (majątku otrzymanego przez Państwa jako spółkę
    przejmującą w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów
    przydzielonych wspólnikowi Spółki dzielonej. Spółka przejmująca nie posiada udziału w
    kapitale zakładowym spółki dzielonej. Podział przez wydzielenie zostanie sfinansowany z
    zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym Spółki dzielonej, w tym także z zysku
    wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem.

    Pytania:
    1) Czy podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu Aktywów na rzecz
      Wnioskodawcy będzie skutkować po jego stronie powstaniem przychodu
      podatkowego na gruncie ww. ustawy?
    2) Czy w związku z podziałem przez wydzielenie Wnioskodawca będzie zobowiązany jako
      płatnik do poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego
      podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
      jeśli po stronie wspólnika Spółki dzielonej powstanie dochód, o którym mowa w art. 24
      ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT?
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku dochodowego od
    osób fizycznych w odniesieniu do pytania nr 2. Wniosek w przedmiocie podatku
    dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1) został rozstrzygnięty odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z podziałem przez wydzielenie Wnioskodawca będzie zobowiązany jako płatnik
    do poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - jeśli po stronie wspólnika Spółki
    dzielonej powstanie dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca jako Spółka przejmująca będzie zobowiązany do poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych od przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    wspólnika Spółki dzielonej – jeśli powstanie dochód na gruncie ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w
    przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
    nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
    wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
    dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
    wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy o PIT spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze
    wymiany, spółka przejmująca, spółka nowo zawiązana lub powstała w wyniku
    przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio
    w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Natomiast w myśl art. 41 ust. 8 ustawy o PIT podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa
    w odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8 oraz art. 30a ust. 1 pkt 13, jest obowiązany wpłacić
    płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem
    określonym w art. 42 ust. 1.
    W świetle ww. przepisów na Wnioskodawcy będą spoczywały obowiązki płatnika podatku
    PIT. Wspólnik Spółki dzielonej, który obejmie udziały Wnioskodawcy osiągnie przychód w
    wysokości ich wartości emisyjnej. Wartość emisyjna ww. udziałów to cena ich nabycia, a
    nie niższa od ich wartości rynkowej. Jednocześnie ww. przychód będzie podlegał

    pomniejszeniu o koszt podatkowy w wysokości wydatków poniesionych przez wspólnika
    na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w Spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w
    jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do
    wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem. Jeśli więc wspólnik
    objąłby udziały Wnioskodawcy o wartości rynkowej 100 j., a wartość przeniesionych w
    ramach podziału Aktywów wyniosłaby 100 j. i została wydzielona z majątku Spółki
    dzielonej o wartości 200 j. to zakładając, że koszt nabycia udziałów Spółki dzielonej
    wyniosłaby 100 j. – to dochód ww. wspólnika wyniósłby: przychód wspólnika – 100 j., koszt
    uzyskania przychodu 50 j. (100j. x 100j/200j.). Podatek w takiej sytuacji wyniósłby 9,5 j. – tę
    kwotę Wnioskodawca musiałby otrzymać od wspólnika w celu wpłaty do urzędu
    skarbowego. Spółka przejmująca będzie zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek od
    ww. dochodu i wpłacić go na konto właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek
    Zgodnie bowiem z art. 42 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w
    art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego
    podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano
    zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje
    zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Na Wnioskodawcy będą więc spoczywały
    obowiązki obliczenia kwoty zryczałtowanego podatku, a w przypadku ustalenia, że taka
    kwota podatku będzie należna (na podstawie danych dot. Wartości emisyjnej udziałów
    oraz kosztu nabycia udziałów Spółki dzielonej) to wspólnik Spółki przejmującej będzie
    zobowiązany do wpłaty kwoty podatku na rzecz Wnioskodawcy, który następnie w
    terminie wynikającym z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT będzie zobligowany ww. podatek
    wpłacić do urzędu skarbowego. Wnioskodawca wobec powyższego wnosi o uznanie jego
    stanowiska za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. –
    Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
      więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
      dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
      zakładowy nie został pokryty w całości.
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 ust. 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo spółką z o. o. (dalej: Spółka). Spółka
    prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania i inwestycji, w tym na rynku
    nieruchomości. Spółka planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie, w ramach
    którego na spółkę przejmującą (dalej: Spółka przejmująca) zostaną przeniesione aktywa i
    pasywa skoncentrowane wokół jednej z inwestycji realizowanej przez Spółkę (dalej:
    Aktywa). W skład Aktywów będą wchodzić przede wszystkim udziały w zagranicznej spółce
    kapitałowej realizującej projekt inwestycyjny w (...), inne aktywa i pasywa związane z tym
    projektem, w tym środki pieniężne w kasie i na rachunkach, wierzytelności i zobowiązania.

    Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
      przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
      7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
      przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
      w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
      wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
      tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
        otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
        majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce
        dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie
    nie będzie dopłat. Wskazali Państwo także, że Aktywa nie będą spełniały definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z powyższego wynika zatem, że w przypadku podziału Spółki, gdy Aktywa nie spełniają
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie wspólnika powstanie dochód
    (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7
    omawianej ustawy podatkowej.
    W tym miejscu wskazuję na art. 5a pkt 29a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę,
      po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w
      razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
      wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
        udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
        przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
        niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,
      1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109,

      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia
      tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich
      objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109
      – w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Z kolei w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu
      przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
      unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    Zatem przychód należy określić na poziomie wartości emisyjnej objętych przez wspólnika
    udziałów w Spółce przejmującej. Przychód ten wspólnik pomniejszy o koszty nabycia
    /objęcia udziałów w Spółce, obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f i/lub 23 ust. 1 pkt 38 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje u
    wspólnika wartość wydzielonej części majątku Spółki do wartości majątku Spółki
    bezpośrednio przed podziałem.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka
      nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako
      płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust.
      1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Na mocy art. 41 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8
      oraz art. 30a ust. 1 pkt 13, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego
      zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
    W myśl art. 42. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.

    Na mocy art. 42 ust. 1a omawianej ustawy:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
      roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
      podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust.
      10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Powyższe przepisy wyraźnie wskazują, że w przypadku wystąpienia przychodu (dochodu) z
    tytułu podziału spółki przez wydzielenie obowiązki płatnika występują po stronie spółki
    przejmującej lub nowo powstałej (tu: Spółki przejmującej).
    Podsumowanie: podział Spółki przez wydzielenie Aktywów do Spółki przejmującej będzie
    skutkować po stronie wspólnika powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że będą na
    Państwu spoczywały obowiązki obliczenia kwoty zryczałtowanego podatku, a w przypadku
    ustalenia, że taka kwota podatku będzie należna (na podstawie danych dot. wartości
    emisyjnej udziałów oraz kosztu nabycia udziałów Spółki dzielonej) to wspólnik Spółki
    przejmującej będzie zobowiązany do wpłaty kwoty podatku na Państwa rzecz, którą
    następnie Państwo w terminie wynikającym z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych będziecie zobligowani wyżej wymieniony podatek
    wpłacić do urzędu skarbowego.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa we własnym stanowisku wyliczeń
    wyjaśniam, że tut. Organ nie dokonuje wyliczeń. Ewentualne przeliczenia, jakich
    należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z
    powyższym tut. Organ nie może odnieść się do wskazanych przez Państwa wyliczeń.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.