Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.877.2021.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Obowiązek odprowadzenia podatku wyłącznie z tytułu sprzedaży tylko jednej działki nabytej w drodze darowizny w 2019 r. w związku z odpłatnym zbyciem tej nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; współwłasność; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek, uzupełniony 17 marca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Sprzedał Pan dwie działki jednym aktem notarialnym bez wyszczególnienia kwot za poszczególne nieruchomości, czyli za kwotę łączną. Pierwsza działka (większa) powstała w wyniku podziału aktem notarialnym w roku 2021 współwłasności, której właścicielami były jednocześnie dwie strony: Pan oraz Pana brat z małżonką. Pole zostało podzielone na dwie równe części i fizycznie zostało przydzielone obu stronom. Dotychczasowa współwłasność powstała w 2000 r. aktem notarialnym jako darowizna od rodziców dla synów. Druga działka (mniejsza) z dwóch sprzedanych jednym aktem notarialnym z wyżej wymienioną stała się Pana własnością w 2019 r. na podstawie darowizny od rodzica (matki) również aktem notarialnym. Pierwsza działka (większa) ma charakter rolny z możliwością zabudowy. Druga figuruje w dokumentach jako droga.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu** **zdarzenia przyszłego**

Sprzedaży dokonał Pan … 2021 r. Przy zniesieniu współwłasności „pierwszej działki” nie występowały żadne spłaty i dopłaty. Wartość „pierwszej działki” uzyskanej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Panu we współwłasności. tj. 50% udziałów zamieniono na 50% powierzchni pola. Działka nie była wykorzystywana w żaden sposób ani do celów rolnych, ani działalności gospodarczej (nieużytkowane w ogóle – trawa).

**Pytanie**

W związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości czy ma Pan obowiązek odprowadzić podatek wyłącznie z tytułu sprzedaży tylko jednej działki nabytej w drodze darowizny w 2019 r.?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, działka nabyta w drodze darowizny w 2019 r. jest opodatkowana ponieważ nie minęło 5 lat od tego czasu. Druga działka nabyta w drodze darowizny w 2000 r. nie powinna być opodatkowana ponieważ 5 lat już minęło. Podział działki z współwłasności ogólnej 50% na podział techniczny na dwie równe działki o równej powierzchni w m², nie różniące się wartością użytkową nie zmieniają idei opodatkowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

_o__podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie_ _przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku._

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

_źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:_

_a)_ _nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,_

_b)_ _spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,_

_c)_ _prawa wieczystego użytkowania gruntów,_

_d)_ _innych rzeczy,_

_\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany._

Należy więc podkreślić że, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

_od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku._

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

_podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw._

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

_po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:_

_1)_ _dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub_

_2)_ _dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131._

Stosownie do treści powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

_wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych._

Z kolei art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy stanowi, że:

_dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł._

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości. Przy czym przyjąć należy, że termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) (por. wyroki NSA: z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14, i z dnia 4 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 843/16).

Według art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

_współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom._

Stosownie do art. 196 § 1 powołanej ustawy:

_współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną._

W świetle art. 210 § 1 cytowanej ustawy:

_każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (…)._

Na mocy art. 211 ustawy Kodeks cywilny:

_każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości._

Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia wynika, że sprzedał Pan dwie działki jednym aktem notarialnym bez wyszczególnienia kwot za poszczególne nieruchomości, czyli za kwotę łączną. Pierwsza działka (większa) powstała w wyniku podziału aktem notarialnym w roku 2021 współwłasności, której właścicielami były jednocześnie dwie strony: Pan oraz Pana brat z małżonką. Pole zostało podzielone na dwie równe części i fizycznie zostało przydzielone obu stronom. Dotychczasowa współwłasność powstała w 2000 r. aktem notarialnym jako darowizna od rodziców dla synów. Druga działka (mniejsza) z dwóch sprzedanych jednym aktem notarialnym z wyżej wymienioną stała się Pana własnością w 2019 r. na podstawie darowizny od rodzica (matki) również aktem notarialnym. Pierwsza działka (większa) ma charakter rolny z możliwością zabudowy. Druga figuruje w dokumentach jako droga.

W przedmiotowej sprawie, jak Pan wskazał, wartość otrzymanej nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał Panu przed zniesieniem współwłasności. Za moment nabycia przez Pana tej nieruchomości uznać więc należy otrzymanie przez Pana darowizny, tj. 2000 r. W związku z powyższym, sprzedaż ww. nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, upłynął bowiem w 2005 r.

Natomiast sprzedaż nieruchomości, którą otrzymał Pan w drodze darowizny od matki w 2019 r., nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).