Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.495.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Zastosowanie właściwej stawki podatku.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
przychód
stawka-stawki podatku
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki 20% lub 10%
od niektórych przychodów osiąganych przez podatników
objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 19% podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Mały podatnik
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:
        w roku obrotowym obejmującym okres od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r. Spółka
        była uprawniona do zastosowania 9% stawki podatku – jest prawidłowe;
        w roku obrotowym obejmującym okres od 1 do 31 grudnia 2024 r. Spółka była
        uprawniona do zastosowania 10 % stawki ryczałtu – jest prawidłowe;
        w roku obrotowym obejmującym okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. Spółka
        była uprawniona do zastosowania 10 % stawki ryczałtu – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie zastosowania właściwej stawki podatku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób
    prawnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni powstała na skutek
    przekształcenia w dniu 2025 r. z podmiotu A. spółka komandytowa z siedzibą w (...).
    Poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni – A. spółka komandytowa z siedzibą w (...),
    wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) od dnia
    1 grudnia 2024 r. Poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni spełniała przesłanki wyboru
    przedmiotowej formy opodatkowania dochodu oraz złożyła stosowne zawiadomienie o
    wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Standardowy rok
    obrotowy i podatkowy Wnioskodawczyni pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Na
    potrzeby zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT),
    poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni zamknęła rok podatkowy w dniu 30 listopada
    2024 r. Następny rok podatkowy obejmował okres od dnia 1 grudnia 2024 r. do dnia 31

    grudnia 2024 r. W poszczególnych okresach od 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023
    r., od 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024 oraz w okresie od dnia 1 grudnia 2024 r.
    do dnia 31 grudnia 2024 r. wartość przychodu poprzedniczki prawnej Wnioskodawczyni ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła
    równowartości kwoty 2 000 000 EURO, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT,
    przeliczonej według kursu na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.
    W konsekwencji we wskazanych okresach Wnioskodawca nie przekroczył także poziomu
    przychodów netto wynoszącego 2 000 000 EUR, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2)
    ustawy o CIT. Jednocześnie gdyby liczyć łączny przychód Wnioskodawcy osiągnięty w
    okresie od dnia 1 stycznia 2024 do dnia 31 grudnia 2024 r., to przekroczyłby on zarówno
    poziom 2 000 000 EUR netto (art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT), jak i poziom 2 000 000 EUR
    wraz z należnym podatkiem od towarów i usług (limit określony w art. 4a pkt 10 ustawy o
    CIT).
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego w roku obrotowym obejmującym
      okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024 r. Wnioskodawczyni
      przysługiwał status małego podatnika, a co z tym się wiąże była ona uprawniona do
      skorzystania ze stawki podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 9 %
      podstawy opodatkowania w myśl art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    2. Czy w roku obrotowym obejmującym okres od dnia 1 grudnia 2024 r. do dnia 31
      grudnia 2024 r., który to okres po wyborze opodatkowana ryczałtem od dochodów
      spółek był pierwszym rokiem podatkowym poprzedniczki prawnej Wnioskodawczyni
      ryczałtem od dochodów Spółek, poprzedniczce prawnej Wnioskodawczyni
      przysługiwał status małego podatnika, a co z tym się wiąże była uprawniona do
      skorzystania z 10 % podstawy opodatkowania w myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      CIT?
    3. Czy w roku obrotowym obejmującym okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.
      stanowiącym następny rok podatkowy Wnioskodawczyni przysługuje status małego
      podatnika, a co z tym się wiąże jest uprawniona do skorzystania z 10 % podstawy
      opodatkowania w myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawczyni w roku obrotowym obejmującym okres od dnia 1 stycznia
      2024 r. do dnia 30 listopada 2024 r., poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni miała
      prawo do statusu małego podatnika, a co z tym się wiąże była uprawniona do
      skorzystania z opodatkowania stawką podatku dochodowego od osób prawnych
      wynoszącą 9 % podstawy opodatkowania w myśl art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawczyni w roku obrotowym obejmującym okres od dnia 1 grudnia
      2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., który to okres po wyborze opodatkowana
      ryczałtem od dochodów spółek był pierwszym rokiem podatkowym opodatkowania
      poprzedniczki prawnej Wnioskodawczyni ryczałtem od dochodów Spółek,
      poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni miała prawo do statusu małego podatnika, a
      co z tym się wiąże była uprawniona do skorzystania z 10 % podstawy opodatkowania
      w myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    3. Zdaniem Wnioskodawczyni, w roku obrotowym obejmującym okres od 1 stycznia 2025
      r. do 31 grudnia 2025 r. stanowiącym następny rok podatkowy, Wnioskodawczyni ma
      prawo do statusu małego podatnika, a co z tym się wiąże jest uprawniona do
      skorzystania z 10 % podstawy opodatkowania w myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do pytania pierwszego, drugiego i trzeciego

    Z uwagi na fakt, że uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do każdego z
    zadanych pytań jest identyczne, przedstawia on jedno stanowisko odnoszące się do
    wszystkich zadanych pytań.
    Zgodnie z treścią art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie o małym podatniku -
    oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej
    w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot
    wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z kolei stosownie do art. 8 ust. 6a ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku
    podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a,
    art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
    1) 19 % podstawy opodatkowania;
    2) 9 % podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują
    stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego u poprzedniczki prawnej
    Wnioskodawczyni w roku podatkowym obejmującym okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    dnia 30 listopada 2024 r. wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro.
    To samo dotyczy okresu od dnia 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Jak podkreślono
    w opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy, poprzedni rok podatkowy poprzedniczki
    prawnej Wnioskodawczyni przypadał:
    a) W odniesieniu do roku obrotowego obejmującego okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do
      dnia 30 listopada 2024 r. – na okres od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023
      r.,
    b) W odniesieniu do roku obrotowego obejmującego okres od dnia 1 grudnia 2024 r. do
      dnia 31 grudnia 2024 r. - na okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024
      r.
    Przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zostały wprowadzone do ustawy o CIT na mocy
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) i weszły w życie 1
    stycznia 2021 r., a następnie zostały zmienione na mocy ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105
    ze zm.).
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek zostało uregulowane w rozdziale 6b
    ustawy o CIT oraz w przepisach ogólnych związanych z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie.

    W myśl brzmienia art. 28f ust. 1 ustawy o CIT opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres
    bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w
    zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu
    czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.
    Ponadto, zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi:
    1) 10 % podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20 % podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni
    prowadzi obecnie działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni, tak jak jej poprzedniczka prawna jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Od 1 grudnia 2024 r. poprzedniczka prawna Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek, spełnia warunki do wyboru tego podatku oraz złożyła
    stosowne zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-
    RD. Zwykły rok obrotowy i podatkowy Wnioskodawczyni pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym tj. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia.
    Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia, czy:
    1) w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 30 listopada 2024 r. - przysługiwał jej status małego
      podatnika, a co z tym się wiąże miała prawo do skorzystania z preferencyjnej stawki
      opodatkowania wynoszącej 9 % podstawy opodatkowania w myśl art. 19 ust. 1 pkt 2)
      ustawy o CIT;

    2) w okresach:
      a) od 1 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 roku,
      b) od 1 stycznia 2025 do dnia 31 grudnia 2025 r. - przysługiwał jej status małego
        podatnika, a co z tym się wiąże miała prawo do skorzystania z preferencyjnej stawki
        opodatkowania wynoszącej 10 % podstawy opodatkowania w myśl art. 28o ust. 1
        pkt 1 ustawy o CIT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego
    podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów,
    których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    W rezultacie zarówno w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024 r., jak
    i w okresie od dnia 1 grudnia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. limit przychodów ze
    sprzedaży, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT wynosił równowartość 2 000 000
    EUR wyrażoną w złotych polskich po przeliczeniu według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego.
    Tożsamą uwagę należy poczynić wobec roku podatkowego Wnioskodawczyni
    obejmującego okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.
    W poprzednim roku podatkowym Wnioskodawczyni (obejmującym okres od dnia 1
    grudnia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.), wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z
    kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.
    W konsekwencji Wnioskodawczyni pozostaje uprawniona do skorzystania z preferencyjnej
    10 % stawki ryczałtu od dochodu spółek.
    Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    prawa podatkowego, wydawanych przez tut. Organ, takich jak interpretacja indywidualna
    z dnia 30 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.813.2022.1.PC., w której Dyrektor KIS
    wyjaśnił, jaki okres w kontekście definicji "małego podatnika" należy uważać za "poprzedni
    rok podatkowy", w sytuacji gdy podatnik dokonuje wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodu spółek w trakcie roku podatkowego.
    W stanie faktycznym przedmiotowej sprawy z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpił
    podatnik, u którego pierwszy rok podatkowy po wyborze estońskiego CIT trwał od dnia 1
    października 2022 r. do dnia 30 czerwca 2023 r. Ów podatnik przyjął, że będzie
    przysługiwał mu status małego podatnika, gdyż w swoim poprzednim roku podatkowym,
    trwającym 3 miesiące (od 1 lipca 2022 r. do 30 września 2022 r.), jego przychody nie
    przekroczyły równowartości 2 mln euro.
    Dyrektor KIS podzielił stanowisko podatnika stwierdzając tym samym, że przy wyliczeniu
    limitu 2 mln euro, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, dla potrzeb ustalenia
    statusu małego podatnika, w tym u podatnika opodatkowanego tzw. estońskim CIT, nie
    należy proporcjonalne przeliczać tego limitu stosownie do długości roku podatkowego, tj.
    gdy jest on dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    Analogiczne tezy wynikają również z wydanych później interpretacji Dyrektora KIS, w tym
    m.in. z interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.589.2024.1.
    AW.
    Mając na uwadze wyżej zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz przywołane
    stanowiska Dyrektora KIS, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawczyni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Do ustalenia, czy podatnik przekroczył limit przychodu 2 000 000 euro, o której mowa w
    art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku
    podatkowym, bez wyłączania przychodów z zysków kapitałowych.
    Warunkiem niezbędnym, aby móc skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania, jest
    m.in. posiadanie statusu małego podatnika.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT,
      podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1e ustawy o CIT,
      warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Definicja „małego podatnika”, do której odwołują się powyższe przepisy została zawarta w
    art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w roku obrotowym
    obejmującym okres od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r. Spółka była uprawniona do
    zastosowania 9% stawki podatku na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy ustawy o CIT należy wskazać, że obniżona
    stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z
    zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz
    podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u
    których wszystkie przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do
    obniżonej stawki podatku.

    Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka komandytowa z dniem 1 grudnia 2024 r.
    wybrała jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. W okresie
    poprzedzającym tę formę opodatkowania, tj. od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r., jak
    również w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2023 r. wartość przychodów ze sprzedaży
    nie przekroczyła równowartości kwoty 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT. 15 lipca 2025 r. Spółka komandytowa dokonała przekształcenia w Spółkę z
    o.o. W poszczególnych okresach, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia 2023 r., od 1 stycznia do
    30 listopada 2024 r. oraz od 1 do 31 grudnia 2024 r. wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyła równowartości
    kwoty 2 000 000 euro, przeliczonej według kursu na pierwszy dzień roboczy października
    roku poprzedniego, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
    Jak wynika z powyższego, za małego podatnika w 2024 r. uznaje się podmiot, u którego
    wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku o towarów i usług) za
    2023 r. nie przekroczyła kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
    przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
    pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do
    1000 zł.
    Tym samym, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, żeby
    móc skorzystać z obniżonej stawki podatku 9% za okres trwający od 1 stycznia do 30
    listopada 2024 r., podatnik musi spełnić następujące warunki odnoszące się do wielkości
    osiąganych przychodów tj.:
        osiągnąć w okresie trwającym od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r. przychody
        (dochody) nieprzekraczające wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,
        posiadać w 2024 r. status małego podatnika, tj. osiągnąć w 2023 r. przychody ze
        sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w kwocie
        nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000
        000 euro; przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
        Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że w roku obrotowym obejmującym okres od 1 stycznia
    do 30 listopada 2024 r., Spółka komandytowa była uprawniona do zastosowania
    preferencyjnej stawki podatku wynoszącej 9% w myśl art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, z
    uwagi na posiadanie statusu małego podatnika. Wynika to z faktu, że w okresie od 1
    stycznia do 31 grudnia 2023 r. przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku
    VAT nie przekroczyła równowartości kwoty 2 mln euro. Oznacza to, że w 2024 r. Spółka
    posiadała status małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
    Również w okresie od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r. Spółka osiągnęła przychody
    (dochody) nieprzekraczające wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2
    000 000 euro.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Państwa wątpliwości dotyczą również przyjęcia, że w roku obrotowym obejmującym okres
    od 1 do 31 grudnia 2024 r. Spółka była uprawniona do zastosowania 10 % stawki ryczałtu.

    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Ponownie wskazać należy na treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak wynika z opisu sprawy od 1 grudnia 2024 r. Spółka wybrała jako formę opodatkowania
    ryczałt od dochodów spółek. W okresie od 1 stycznia do 30 listopada 2024 r. osiągnięte
    przez Spółkę przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku VAT nie
    przekroczyły kwoty 2 mln euro.
    Wskazać należy na treść 8 ust. 6a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Odnosząc się do wskazanych przez Państwa wątpliwości nadmienić należy, że z
    preferencyjnej stawki podatku, tj. 10 % stawki ryczałtu mogą skorzystać podatnicy
    rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy. Za małego
    podatnika uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Wobec wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu
    sprawy stwierdzić należy, że w roku obrotowym obejmującym okres od 1 do 31 grudnia
    2024 r. Spółka komandytowa będzie mogła zastosować preferencyjną 10 % stawkę ryczałt
    zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że w ww. okresie Spółka

    posiadała status małego podatnika, bowiem w okresie od 1 stycznia do 30 listopada 2024
    r. wartość przychodów ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku VAT nie
    przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 3
    Powzięli Państwo wątpliwość czy w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. Spółka
    posiadała status małego podatnika i tym samym była uprawniona do zastosowania
    preferencyjnej 10 % stawki ryczałtu.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego od 1 grudnia 2024 r. Spółka komandytowa wybrała
    jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. W roku obrotowym, tj. od 1 do 31
    grudnia 2024 r. wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego przez Spółkę (wraz z kwotą
    należnego podatku VAT) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 mln euro. 15 lipca 2025 r. Spółka komandytowa dokonała
    przekształcenia w Spółkę z o.o. i kontynuuje opodatkowanie na zasadach estońskiego CIT.
    Zasady przekształcania przedsiębiorcy w spółkę kapitałową regulują przepisy ustawy
    Kodeks spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
      akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową
      (spółkę przekształconą).
    W myśl art. 553 § 1 KSH:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
      przekształcanej.
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
    W świetle art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych,
    to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki komandytowej.
    Sukcesja ta oznacza, że następca prawny przejmuje po poprzedniku wszelkie jego
    obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji, prowadzenia ksiąg podatkowych), ale i
    prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji).
    Zatem, jak wynika z powyższego, spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we
    wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki. W doktrynie podkreśla się, że
    przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako
    realizacja zasady ciągłości podmiotowej. „Oznacza to, że spółka po przekształceniu jest
    kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie
    mamy do czynienia z dwoma podmiotami – odmiennie, niż ma to miejsce w przypadku

    sukcesji uniwersalnej, charakterystycznej dla procesów łączenia i podziału. W sensie
    substratu materialnego jest to cały czas ta sama spółka, która zmienia jedynie swoją szatę
    zewnętrzną.
    Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w okresie obejmującym od 1 stycznia do 31
    grudnia 2025 r. Spółka z o.o. będzie uprawniona do skorzystania z preferencyjnej 10 %
    stawki ryczałtu, z uwagi na fakt posiadania statusu małego podatnika, bowiem od 1 do 31
    grudnia 2024 r. wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego przez Spółkę (wraz z kwotą
    należnego podatku VAT) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 mln euro. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka w roku obrotowym
    trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. dokonała przekształcenia, bowiem spółka z
    o.o. powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki
    przekształcanej spółki komandytowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.