Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.1092.2022.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-21
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja; IP Box; komputery-program komputerowy; koszt; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem – brak daty sporządzenia (wpływ 31 stycznia 2023 r.) oraz pismem – brak daty sporządzenia (wpływ 13 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca od 5 maja 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem tzw. przeważającej działalności jest ta związana z wytwarzaniem oprogramowania (PKD: 62.01.Z), a na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatku liniowego.

W rozliczeniu rocznym PIT za lata 2019-2021 została zastosowana preferencyjna stawka podatkowa w ramach tzw. ulgi podatkowej IP-Box zgodnie z uzyskaną Interpretacją Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o numerze (…).

W bieżącym roku podatkowym na podstawie umowy zawartej w dniu (…) od dnia 30 maja 2022 r., Wnioskodawca świadczy, dla spółki (…) (dalej zwanej Spółką), usługi informatyczne polegające na tworzeniu dla Spółki lub klientów Spółki programów komputerowych, podejmując przy tym prace projektowe i programistyczne w zakresie produkcji, wdrażania, optymalizacji i monitorowania ich działania.

W ramach podejmowanych działań, związanych z realizacją umowy ze Spółką, Wnioskodawca podejmuje prace mające na celu zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych produktów oraz wprowadzanie znaczących ulepszeń. Wynika to z charakterystyki rozwoju metod tworzenia oprogramowania, które podlegają nieustannej zmianie co do zakresu oferowanych technologii i stosowanych rozwiązań technologicznych.

Zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności odbywa się przez ciągły proces samokształcenia, głównie w postaci nabywania wiedzy z otwartych źródeł takich jak książki, opracowania specjalistyczne, blogi tematyczne, wykłady, konferencje i twórczego ich wykorzystania w samodzielnym tworzeniu programów komputerowych. Celem tych działań jest wytwarzanie nowoczesnych programów w ramach większych systemów informatycznych, a także modernizacja istniejących.

Realizację tego celu zapewnia stosowanie metod i narzędzi zgodnych ze światowymi standardami technologii informatycznych. Występuje bezpośrednia zależność między kwalifikacjami wykonawcy umowy, tj. (…) (co jest weryfikowane na bieżąco przez kontrahenta), a wynegocjowanym wynagrodzeniem za świadczone usługi.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe wykorzystywane jest w sektorze (…). Prowadzone prace polegają na projektowaniu architektury rozwiązań i pracach programistycznych czego wynikiem są ulepszone lub nowe programy komputerowe.

Wynikiem końcowym pracy jest program komputerowy o wysokiej niezawodności, szybkości i bezpieczeństwie działania. W dalszym etapie cyklu życia programów są one wdrażane i wykorzystane produkcyjnie, czyli udostępniane klientom (…). Wdrożenia są realizowane zwykle w 3 miesięcznych interwałach czasowych. Dostarczane produkty mają nowy i bardziej innowacyjny charakter ze względu na zastosowane technologie coraz to nowszej generacji.

Przychody, których dotyczy wniosek, są bezpośrednio związane z możliwością dostarczania przez (…) produktów spełniających określone kryteria jakościowe, definiowane przez klienta, a także spełnieniu kryteriów formalnych co do zastosowanych technologii. Podlega to bieżącej weryfikacji przez osoby odpowiedzialne, reprezentujące klienta.

W ramach opisanej działalności, realizując umowę ze Spółką Wnioskodawca nie prowadzi, ani nie prowadził prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania przez Wnioskodawcę programu komputerowego występuje związek z samodzielnym podejmowaniem badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca nie prowadzi odrębnych badań naukowych lub prac rozwojowych. Programy komputerowe są zawsze efektem własnych prac rozwojowych lub badań naukowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wytwory pracy Wnioskodawcy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzany kod cechuje się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Efekty pracy wymagają posiadania określonych umiejętności programowania. Wymagana jest ponadto zdolność analizowania informacji, abstrakcyjnego myślenia, umiejętność wytwarzania kodu, stosowania technik optymalizacji jego wykonania i dostępnych w teorii przedmiotu algorytmów i dobrych praktyk programowania.

Obecny poziom rozwoju technologii nie pozwala na wytwarzanie kodu, z wyjątkiem pewnych wstępnych szkieletów, w sposób automatyczny czy „techniczny”, zatem wymaga „twórczego” udziału programisty.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania.

Efekty pracy Wnioskodawcy są programami komputerowymi (odrębnymi lub wchodzącymi w skład większych systemów informatycznych), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z chwilą ustalenia programu komputerowego, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, przenoszone są na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego programu komputerowego, wraz z wszystkimi egzemplarzami programu, powstałego w wyniku realizacji przedmiotu umowy bez ograniczenia terytorialnego i czasowego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich na wszystkich polach eksploatacji.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są realizowane w dowolnym miejscu i czasie nie narzuconym przez zlecającego. Istnieje harmonogram określający czas realizacji zadań. 

Zlecający deleguje również osoby odpowiedzialne za orkiestrację współpracy, prowadzenie komunikacji pomiędzy stronami umowy, przekazywanie wymagań, weryfikowanie kwalifikacji świadczącego usługi i ocenę wyników jego pracy etc.

Wykonując opisywane usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Prowadzona działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, tj. prowadzona jest w sposób zaplanowany (według samodzielnie wypracowanego systemu), a także uporządkowany i metodyczny.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego. Przenoszone są autorskie prawa majątkowe do każdego programu komputerowego (wraz z wszystkimi jego egzemplarzami), powstałego w wyniku realizacji przedmiotu umowy, bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, na wszystkich polach eksploatacji, w szczególności obejmujących: trwałe lub czasowe zwielokrotnienia programu komputerowego, tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie, rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu lub jego kopii.

W związku z realizacją umowy ze Spółką Wnioskodawca wystawia faktury. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahenta nie jest wyodrębnione, ponieważ jest to jedyny składnik wynagrodzenia za wykonanie pracy w ramach zawartej umowy.

Przenoszenie praw odbywa się, co precyzuje umowa, z chwilą wytworzenia programu komputerowego, bez konieczności składnia dodatkowych oświadczeń. Wyodrębnienie programu komputerowego dokonywane jest za pomocą specjalnego repozytorium kodu źródłowego (utrzymywanego i zarządzanego przez klienta) będącego również kompleksowym rejestrem aktywności dostarczającego programy. Ponadto kod podlega odbiorowi i jakościowej ocenie przez osoby odpowiedzialne po stronie klienta.

W ciągu roku Wnioskodawca prowadzi oddzielną ewidencję dotyczącą prac wykonywanych w ramach umowy ze Spółką w wydzielonym do tego celu arkuszu kalkulacyjnym. Ewidencję prowadzi upoważnione biuro księgowe na podstawie dostarczanych faktur i innych potrzebnych danych. Do obliczenia wskaźnika Nexus za rok podatkowy 2022 zostanie zastosowany wzór:

((a + b) x 1,3)/(a + b + c + d),

gdzie wskazane litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika odpowiednio na:

a – działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej prowadzoną bezpośrednio przez podatnika;

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż te wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż te wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W pismach – brak daty sporządzenia (wpływ 31 stycznia 2023 r. oraz 13 lutego 2023 r.), stanowiących uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis sytuacji faktycznej, poprzez odpowiedzi na poniższe pytania:

1) czy w ramach opisanej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

· jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

· czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Odp. Nie, Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

2) czy w ramach opisanej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

Odp. Tak, w ramach opisanej we wniosku działalności, Wnioskodawca samodzielnie prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

· w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odp. Prace te, w zakresie przedstawionym we wniosku, prowadzone są w sposób ciągły od dnia 30 maja 2022 r.

· czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

Odp. Celem prac rozwojowych jest wytworzenie, zleconych przez klienta Spółki, nowych „programów komputerowych” lub modernizacja, czyli rozwijanie i ulepszanie istniejących, na co składają się prace projektowe i programistyczne w zakresie produkcji, wdrażania, optymalizacji i monitorowania pracy tychże programów. Rozwinięcie lub ulepszenie oznacza rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności „programu komputerowego”, a także jego sposobu wdrożenia, czy nowego zastosowania.

· czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Odp. Tak, zrealizowane do tej pory przez Wnioskodawcę prace zostały zakończone wynikiem pozytywnym. Za uzyskanie pozytywnego wyniku tych prac uznaje się produkcyjne wdrożenie dostarczonych „programów komputerowych”, czyli wykorzystanie ich w codziennej działalności komercyjnej klienta Spółki. Wdrażanie wyników prac jest zgodne z harmonogramem i procesem przygotowanym i nadzorowanym przez klienta Spółki.

· czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

Odp. Tak, Wnioskodawca stworzył zarówno nowe, zmienione, jak i ulepszone produkty. Są to:

(…)

Tak, Wnioskodawca oferuje produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w prowadzonej działalności gospodarczej, co należy rozumieć jako ponowne wykorzystanie pozyskanej wiedzy i uniwersalnych do zastosowania mechanizmów stworzonych w trakcie prowadzenia prac rozwojowych.

· czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Odp. Tak, w stosunku do dotychczasowej działalności produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

· jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odp. Pomiędzy pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a przychodami występuje bezpośrednia zależność. W wyniku prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje kwalifikowane IP, dzięki czemu Wnioskodawca, wywiązując się z ustaleń umownych ze Spółką, uzyskuje przychody.

3) czy w ramach Pana działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i od kiedy je Pan prowadzi?

Odp. Nie, w ramach opisanej we wniosku działalności Wnioskodawca nie prowadził prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

4) co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”?

Odp. Pod pojęciem „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że „program komputerowy” może korzystać z nich na późniejszym etapie.

5) jakie konkretne „programy komputerowe” Pan wytworzył lub wytwarza;

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „oprogramowanie”, „programy komputerowe”, „systemy informatyczne”, „nowe produkty”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczy Pana pytanie.

Odp. Wnioskodawca wytwarza „programy komputerowe” wykorzystywane w internetowej, (…). Programy te nastawione są na przetwarzanie (…), pod kątem ich poprawności, spójności, bezpieczeństwa, sposobów składowania i integracji w kontekście całej domeny informatycznej usług świadczonych przez klienta Spółki. Konkretne przykłady realizacji przedstawione są w odpowiedzi w pkt 2.

Głównym pojęciem zawartym we wniosku jest „program komputerowy” – „oprogramowanie”, „nowe produkty” występują tu jako synonimy „programu komputerowego”. „System informatyczny” to natomiast określenie dla zbioru powiązanych ze sobą i współdziałających „programów komputerowych”.

6) czy efekty prac, które nazywa Pan „programem komputerowym”, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Spółkę zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania są efektem podejmowanych przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odp. Tak, efekty prac, nazywane „programem komputerowym”, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Spółkę, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ponieważ wynikiem jest zmieniony, ulepszony lub nowy „program komputerowy”, a prace nie mają charakteru działań rutynowych lub okresowych.

7) z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskuje Pan dochody. Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, czy są to dochody:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programów komputerowych;

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;

d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odp. Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że Wnioskodawca przenosi prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia.

8) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odp. Tak, efekty pracy, nazwane „programem komputerowym”:

\- zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

\- zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

\- nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, a także nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta Spółki.

9) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „programem komputerowym”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odp. Tak, efekty pracy, nazwane „programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych.

10) czy Pana działalność w zakresie tworzenia oraz rozwijania/ulepszania „programów komputerowych” jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odp. Tak, działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, a działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

11) czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności?

Odp. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wykonywane są samodzielnie, ale istnieją osoby odpowiedzialne reprezentujące klienta Spółki, które zlecają wykonanie prac, definiując przy tym kryteria jakościowe, przygotowują harmonogram ich wykonania i wdrożenia, jak również dokonują odbioru prac pod kątem ich weryfikacji merytorycznej/jakościowej.

12) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odp. Wniosek dotyczy przychodów uzyskanych w okresie od dnia 30 maja 2022 r.

13) od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odp. Dla działalności, o której mowa we wniosku Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od dnia 30 maja 2022 r.

14) czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak, odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności rozwojowej, opisanej we wniosku, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej

15) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

\- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

\- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji na bieżąco wyodrębniane są:

\- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

16) czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „program komputerowy”:

a) jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „programu komputerowego”, który Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „programu komputerowego” posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

Odp. Właścicielem ulepszonego (rozwijanego) oprogramowania komputerowego jest zleceniodawca, a Wnioskodawca dokonuje jedynie jego ulepszenia (rozwinięcia). Z chwilą przekazania wytworzonego programu Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawcy nie przysługują także pochodzące z licencji prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego ulepszania/rozwijania. Natomiast przysługują mu autorskie prawa do części składowych, do momentu przeniesienia na rzecz zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do składowych (tj. części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie/rozwinięcie danego programu. W związku z tym Wnioskodawca nie posiada wyłącznej licencji.

b) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”,

Odp. Tak, działania te zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”.

c) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanych/ulepszanych „programów komputerowych” mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Nie, wprowadzane zmiany nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.

d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego „programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\- jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

\- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

18) w przypadku, gdy w zakresie rozwijania/ulepszania przez Pana „programu komputerowego” już istniejącego, którego nie był Pan właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszanego produktu, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

· na jakiej podstawie nastąpiło rozwinięcie/ulepszenie tego „programu komputerowego”?

· czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia „programu komputerowego”, tworzone były nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności intelektualnej?

· czy przysługują Panu prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. W związku z faktem, że Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa do części składowych oprogramowania – pytanie nie jest zasadne.

**Pytanie**

Czy będąca przedmiotem wniosku całość działalności, którą Wnioskodawca prowadzi, w ramach umowy ze spółką (…), tj. usługi informatyczne polegające na tworzeniu dla Spółki lub klientów Spółki programów komputerowych, w ramach których wchodzi prowadzenie prac projektowych i programistycznych w zakresie produkcji, wdrażania, optymalizacji i monitoringu systemów informatycznych, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem czy dochody uzyskane w wyniku wytwarzania i rozwijania praw własności intelektualnych, w ramach tejże umowy, mogą być opodatkowane preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Według oceny Wnioskodawcy prowadzi on, w zakresie opisanym we wniosku, działalność rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem spełnia on wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach umowy ze Spółką.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca, w ramach podejmowanych działań, związanych z realizacją umowy ze Spółką podejmuje prace rozwojowe, których celem jest wytwarzanie „programów komputerowych” wykorzystywanych w sektorze (…). Prace te polegają na planowaniu produkcji, projektowaniu architektury rozwiązań i pracach programistycznych czego wynikiem są nowe, ulepszone lub zmienione „programy komputerowe”.

Wynikiem końcowym pracy jest przetestowany pod kątem poprawności działania, szybkości i bezpieczeństwa wykonania „program komputerowy”. Następnie „programy komputerowe” wdrażane są do ich komercyjnego zastosowania. Dostarczane produkty mają nowy i bardziej innowacyjny charakter ze względu na stosowanie co nowszej generacji technologii, udoskonalanie i usprawnianie działania kodu programów i osadzanie ich w coraz to nowszym środowisku technologicznym.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na tworzeniu lub rozwijaniu „programów komputerowych” zmierzają do wytworzenia nowej lub poprawy istniejącej użyteczności, funkcjonalności albo optymalizacji działania, nie mają natomiast charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. Wytwarzanie kodu „programu komputerowego” cechuje się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Tworzenie programów wymaga, oprócz posiadania określonych umiejętności programowania, również umiejętność analizy, zdolności abstrakcyjnego myślenia, tworzenia kodu z zastosowaniem technik optymalizacji i dostępnych w teorii przedmiotu algorytmów i dobrych praktyk programowania, np. dbanie o jego czytelność, zapewnienie możliwości automatycznego testowania etc. Kod „programu komputerowego” nie jest wytwarzany w sposób automatyczny czy techniczny. Prowadzona działalność ma zindywidualizowany charakter i jest podejmowana w sposób systematyczny, tj. prowadzona jest w sposób zaplanowany, a także uporządkowany i metodyczny, a działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wykonywane są samodzielnie, ale istnieją osoby odpowiedzialne reprezentujące klienta Spółki, które zlecają wykonanie prac, przygotowują harmonogram ich wykonania i wdrożenia. Wytworzone „programy komputerowe” weryfikowane są pod kątem spełniania określonych kryteriów jakościowych i ilościowych, definiowanych przez klienta, a także spełnieniu kryteriów formalnych co do zastosowanych technologii.

Występuje bezpośrednia zależność między kwalifikacjami Wnioskodawcy, a wynegocjowanym wynagrodzeniem za świadczone usługi. Kwalifikacje Wnioskodawcy podlegają bieżącej weryfikacji i ocenie przez osoby odpowiedzialne, reprezentujące klienta Spółki. Również pomiędzy pracami rozwojowymi (efektem tych prac) a przychodami występuje bezpośrednia zależność. W wyniku prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje kwalifikowane IP, dzięki czemu Wnioskodawca, wywiązując się z ustaleń umownych ze Spółką, uzyskuje przychody.

Efekty pracy Wnioskodawcy, nazwane „programem komputerowym”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych. Wnioskodawca przenosi na podmiot, z którym współpracuje całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca. ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

W ramach opisanej we wniosku działalności Wnioskodawca, nie prowadził prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

W celu poprawnego zastosowania ulgi Wnioskujący zlecił, od dnia 30 maja 2022 r. prowadzenie, przez biuro księgowe, odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji księgowej (w wydzielonym do tego celu arkuszu kalkulacyjnym), gdzie na bieżąco wyodrębniane są: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na wytwarzaniu oprogramowania od 5 maja 2014 r., przy czym przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów uzyskanych od 30 maja 2022 r. W ramach podejmowanych działań, związanych z realizacją umowy ze Spółką, podejmuje Pan prace mające na celu zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowanie nowych produktów oraz wprowadzanie znaczących ulepszeń. Prowadzone prace polegają na projektowaniu architektury rozwiązań i pracach programistycznych czego wynikiem są ulepszone lub nowe programy komputerowe. Wynikiem końcowym pracy jest program komputerowy o wysokiej niezawodności, szybkości i bezpieczeństwie działania. Dostarczane produkty mają nowy i bardziej innowacyjny charakter ze względu na zastosowane technologie coraz to nowszej generacji. Podejmowane przez Pana działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności. Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. W ramach opisanej we wniosku działalności, samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Celem prac rozwojowych jest wytworzenie, zleconych przez klienta Spółki, nowych „programów komputerowych” lub modernizacja czyli rozwijanie i ulepszanie istniejących, na co składają się prace projektowe i programistyczne w zakresie produkcji, wdrażania, optymalizacji i monitorowania pracy tychże programów. Zrealizowane do tej pory przez Pana prace zostały zakończone wynikiem pozytywnym. Stworzył Pan zarówno nowe, zmienione jak i ulepszone produkty. W stosunku do dotychczasowej działalności produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Pana działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, a działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, a takze nie są jedynie techniczną a twórczą, realizacją szczegółówych projektów zlecanych przez klienta Spółki.

Na podstawie przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzamy, że Pana działalność w zakresie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania „programów komputerowych” w okresie, którego dotyczy wniosek jest w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

\- działalność ta ma charakter twórczy,

\- obejmuje prace rozwojowe rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

\- podejmowana jest w sposób ciągły i systematyczny, w celu osiągnięcia określonych celów,

\- działania te zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1) wytwarza Pan, rozwija oraz ulepsza „programy komputerowe” w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2) tworzy, rozwija oraz ulepsza Pan „programy komputerowe” w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana „programy komputerowe” zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie i prawach pokrewnych,

4) przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych otrzymując wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

5) uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

6) od 30 maja 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do „programu komputerowego” wytwarzane, rozwijane oraz ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „programu komputerowego” w ramach wykonywanych przez Pana czynności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wskazać należy, że będąca przedmiotem wniosku całość działalności, którą Pan prowadzi, w ramach umowy ze spółką (…), tj. usługi informatyczne polegające na tworzeniu dla Spółki lub klientów Spółki programów komputerowych, w ramach których wchodzi prowadzenie prac projektowych i programistycznych w zakresie produkcji, wdrażania, optymalizacji i monitoringu systemów informatycznych, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem dochody uzyskane w wyniku wytwarzania i rozwijania praw własności intelektualnych, w ramach tejże umowy, mogą być opodatkowane preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2022 (za okres od 30 maja 2022 r.).**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).