Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.380.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Brak obowiązku ponownej rejestracji Wnioskodawcy dla
potrzeb podatku VAT oraz brak obowiązku rejestracji
Zainteresowanej jako podatnika podatku VAT dla rodzinnego
gospodarstwa rolnego i brak obowiązku dokonania korekty
odliczonego podatku VAT.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
korekta-korekta podatku
podatnik-podatnik czynny
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
2

1.
2.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy braku obowiązku ponownej rejestracji Wnioskodawcy dla
    potrzeb podatku VAT oraz brak obowiązku rejestracji Zainteresowanej jako podatnika
    podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego i brak obowiązku dokonania korekty
    odliczonego podatku VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. A., (...)
    2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B. B., (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Polski i
    podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca i Zainteresowana pozostają w związku
    małżeńskim, na dzień złożenia wniosku obowiązuje ich ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej.
    Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodzą
    następujące nieruchomości:
      1) działka nr 1, w miejscowości (...) zabudowana dwoma budynkami (kurnikami) o
        powierzchni po (...) każdy (dalej: „Nieruchomość nr 1”) - budynki na Nieruchomości
        nr 1 zostały oddane do używania w 2019 r.;
      2) działka nr 2 i 3, w miejscowości (...) zabudowana jednym budynkiem inwentarskim
        (kurnikiem) o powierzchni (...) (dalej: „Nieruchomość nr 2”) - Nieruchomość nr 2
        została nabyta przez Wnioskodawcę w listopadzie 2024 r.
    Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, zaś powierzchnia użytków rolnych
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy jest nie większa niż 300 ha.
    Wnioskodawca dokonał zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 2 ustawy
    o VAT, pozostaje więc czynnym podatnikiem VAT w związku z gospodarstwem rolnym, o
    którym mowa powyżej.

    W związku z wybudowaniem budynków zlokalizowanych na Nieruchomości nr 1
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z
    nabyciem Nieruchomości nr 2 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego - dostawa tej nieruchomości stanowiła czynność zwolnioną z VAT.
    Od 2019 r. do sierpnia 2024 r. Wnioskodawca prowadził działalność rolną w postaci
    działów specjalnej produkcji rolnej na Nieruchomości nr 1. Od września 2024 r.
    gospodarstwo rolne (w tamtym czasie składające się wyłącznie z Nieruchomości nr 1)
    zostało wydzierżawione na rzecz podmiotu trzeciego. Jednocześnie Wnioskodawca w tym
    czasie skupił się na analizie dotyczącej dalszej opłacalności prowadzenia tego rodzaju
    działalności oraz zasadności ewentualnej reorganizacji i rozwoju działalności rolnej
    Wnioskodawcy. W efekcie Wnioskodawca podjął decyzję o powiększeniu gospodarstwa
    rolnego, w związku z czym nabył Nieruchomość nr 2 oraz o chęci kontynuacji działalności
    w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej wspólnie z Zainteresowaną w ramach
    rodzinnego gospodarstwa rolnego.
    Przedmiotowa decyzja była podyktowana kilkoma czynnikami, przede wszystkim okazyjną
    ofertą nabycia Nieruchomości nr 2 oraz pogorszeniem sytuacji na rynku usług
    transportowych, których świadczeniem zajmuje się Zainteresowana.
    Jak wskazano wcześniej, Zainteresowana prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą
    w zakresie usług transportowych. Z uwagi jednak na niepewność rynku w zakresie
    świadczonych przez żonę usług transportowych, małżonkowie planują rozpocząć
    prowadzenie rodzinnego gospodarstwa rolnego. Zainteresowana jest podatnikiem VAT z
    tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca i Zainteresowana będą
    uprawnieni do równego udziału w zyskach tego gospodarstwa (tj. każde z nich będzie
    uprawnione do 1/2 udziału w zysku).
    Przychody netto ze sprzedaży w rodzinnym gospodarstwie rolnym, w ramach działów
    specjalnych produkcji rolnej przypadające oddzielnie na Wnioskodawcę oraz
    Zainteresowaną będącą stroną postępowania, w 2025 r. nie przekroczą równowartości
    2.000.000 EURO w walucie polskiej, jednak łączne przychody każdego z małżonków w
    ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego mogą tę wartość przekroczyć. Przychody netto
    ze sprzedaży w indywidualnym gospodarstwie rolnym, w ramach działów specjalnych
    produkcji rolnej prowadzonych przez Wnioskodawcę w 2024 r. również nie przekroczą
    równowartości 2.000.000 EURO w walucie polskiej.
    Wnioskodawca i Zainteresowana zdecydowali, że podatnikiem VAT z tytułu rodzinnego
    gospodarstwa rolnego będzie wyłącznie Wnioskodawca (nie zmieni w związku z tym
    aktualnego zgłoszenia rejestracyjnego). Zainteresowana również pozostanie podatnikiem
    VAT, jednak wyłącznie w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą w zakresie
    usług transportowych.
    Wnioskodawca oraz Zainteresowana planują, aby tylko Wnioskodawca jako jedyny
    podatnik VAT rozliczał VAT naliczony z faktur zakupowych. Natomiast na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych mąż i żona traktowaliby swoje przychody z działalności
    rolniczej jako odrębne, co umożliwiłoby każdemu z nich korzystanie z osobnego limitu
    przychodów wynoszącego 2 .000.000 EURO rocznie.
    Pytania (pytanie nr 3 i 4 wniosku)
      1) Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym w przedstawionym we wniosku
        zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonywać ponownej
        rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego z
        uwagi na to, że jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba
        określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako
        podatnik podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego oraz nie będzie miał
        obowiązku dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT?

      2) Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym w zdarzeniu przyszłym
        przedstawionym we wniosku Zainteresowana tj. żona, z którą Wnioskodawca w
        2025 r. i latach następnych będzie prowadził rodzinne gospodarstwo rolne, nie
        ma obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego
        gospodarstwa rolnego z uwagi na to, że Wnioskodawca będący stroną
        postępowania jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba
        określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako
        podatnik podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 (we wniosku nr 3)
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym w przedstawionym
    we wniosku zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonywać ponownej
    rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego z uwagi na to,
    że jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15
    ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla
    rodzinnego gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku osób fizycznych prowadzących
    wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która
    złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.
    Artykuł 96 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy o
    VAT, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, (...).
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art.
    15 ust. 4 (...), zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób,
    na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały
    faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
    Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie
    gospodarstwo rolne za podatnika VAT uważa się osobę, która złoży zgłoszenie
    rejestracyjne. Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku osób fizycznych prowadzących
    gospodarstwo rolne, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłączenie przez jedną
    z tych osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą
    wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
    Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
    należy uznać, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 4 w zw. z
    art. 96 ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy również wskazać, że art. 91 ustawy o VAT dotyczący zasad dokonywania korekty
    podatku VAT naliczonego, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy zmienia się zakres prawa
    do odliczenia (np. w przypadku występowania sprzedaży zarówno zwolnionej jak i
    opodatkowanej).
    Biorąc pod uwagę, że przez cały czas występuje Wnioskodawca jako podatnik podatku VAT
    czynny oraz wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT brak będzie po stronie
    Wnioskodawcy obowiązku dokonywania korekty VAT o której mowa w art. 91 ustawy o
    VAT, z uwagi na to, że przez cały czas Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na spełnianie przez rodzinne gospodarstwo rolne
    dyspozycji art. 96 ust. 2 ustawy o VAT wszelkie zmiany w zakresie rejestracji
    Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego byłyby nawet niedopuszczalne, gdyż ustawa
    o VAT nie reguluje kwestii składu osobowego, w tym zmian członków rodziny
    prowadzących rodzinne gospodarstwo rolne.

    W zakresie pytania nr 2 (we wniosku nr 4)
    Zdaniem Zainteresowanej prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym w zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku Zainteresowana tj. żona, z którą Wnioskodawca w
    2025 r. i latach następnych będzie prowadził rodzinne gospodarstwo rolne, nie ma
    obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego
    gospodarstwa rolnego z uwagi na to, że Wnioskodawca będący stroną postępowania jest
    już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i
    art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla rodzinnego
    gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku osób fizycznych prowadzących
    wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która
    złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Artykuł 96 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy o
    VAT, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5
    ustawy o VAT złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, (...).
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT „w przypadku osób fizycznych, o których mowa w
    art. 15 ust. 4 (...) ustawy o VAT, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie
    przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które
    będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.”
    Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie
    gospodarstwo rolne za podatnika VAT uważa się osobę, która złoży zgłoszenie
    rejestracyjne. Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku osób fizycznych prowadzących
    gospodarstwo rolne, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłączenie przez jedną
    z tych osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą
    wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. Biorąc pod uwagę, że jest już
    Wnioskodawca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny należy uznać, że jest
    Wnioskodawca podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 4 w zw. z art. 96 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Zdaniem Zainteresowanej, z uwagi na spełnianie przez rodzinne gospodarstwo rolne
    dyspozycji art. 96 ust. 2 ustawy o VAT wszelkie zmiany w zakresie rejestracji
    Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego byłyby nawet niedopuszczalne, gdyż ustawa
    o VAT nie reguluje kwestii składu osobowego, w tym zmian osób prowadzących
    gospodarstwo rolne.
    W związku z tym, Zainteresowana, z którą Wnioskodawca w 2025 r. oraz latach
    następnych będzie prowadził rodzinne gospodarstwo rolne, tj. jego żona nie ma
    obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego
    gospodarstwa rolnego z uwagi na to, że Wnioskodawca jest już zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o
    VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że na rzecz Wnioskodawcy i Zainteresowanej zostały wydane już
    interpretacje potwierdzające prawidłowość przedstawionego stanowiska (interpretacja z
    24 lutego 2025 r. nr pisma: 0114-KDIP3-2.4011.1008.2024.3.MJ – w zakresie PIT oraz
    interpretacja z 20 lutego 2025 r. nr pisma: 0114-KDIP1-3.4012.869.2024.2.LM – w zakresie
    VAT). Niniejszy wniosek został złożony ponownie z uwagi na pomyłkę w opisie stanu
    faktycznego dotyczącą pozostawania w rozdzielności majątkowej na dzień złożenia
    wniosku – Wnioskodawca i Zainteresowana pozostają we wspólnocie majątkowej i na
    dzień złożenia wniosku nie zamierzają dokonywać w tym zakresie żadnych zmian. W
    ocenie pełnomocnika przedmiotowa kwestia nie ma wpływu na ocenę przedstawionego
    stanowiska, jednak z uwagi na daleko posuniętą ostrożność, podjęto decyzję o ponownym
    wystąpieniu z analogicznym wnioskiem oraz sprostowaniem uprzedniej pomyłki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy:
      Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
      produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
      produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin
      ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
      zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
      przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
      żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
      uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów
      drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt
      futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
      jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
      wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
      bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.

    Z opisu sprawy wynika, że Pana wraz z żoną na dzień złożenia wniosku obowiązuje ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego, w skład
    którego wchodzą:
      1) działka nr 26 zabudowana dwoma budynkami (kurnikami) („Nieruchomość nr 1”) -
      2) działka nr 225/4 i 225/5, zabudowana jednym budynkiem inwentarskim (kurnikiem)
        („Nieruchomość nr 2”).
    Jest Pan rolnikiem indywidualnym. Dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego, o którym
    mowa w art. 96 ust. 2 ustawy o VAT, pozostaje więc czynnym podatnikiem VAT w związku z
    gospodarstwem rolnym. Pana żona prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w
    zakresie usług transportowych i jest podatnikiem VAT z tytułu pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Od 2019 r. do sierpnia 2024 r. prowadził Pan działalność rolną w postaci
    działów specjalnej produkcji rolnej na Nieruchomości nr 1. Od września 2024 r.
    gospodarstwo rolne zostało wydzierżawione na rzecz podmiotu trzeciego. Podjął Pan
    decyzję o powiększeniu gospodarstwa rolnego, w związku z czym nabył Nieruchomość nr
    2 oraz o chęci kontynuacji działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej
    wspólnie z żoną w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego. Pan i żona zdecydowali, że
    podatnikiem VAT z tytułu rodzinnego gospodarstwa rolnego będzie wyłącznie Pan. Pana
    żona również pozostanie podatnikiem VAT, jednak wyłącznie w związku z pozarolniczą
    działalnością gospodarczą w zakresie usług transportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nie ma Pan obowiązku dokonywać ponownej
    rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego gospodarstwa rolnego oraz że Pana
    żona nie ma obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla rodzinnego
    gospodarstwa rolnego.
    Powyższe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wskazują, że w przypadku
    wykonywania opodatkowanej działalności rolniczej przez współprowadzących do złożenia
    zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród
    tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego
    tej działalności ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu
    towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia
    rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy)
    przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług
    rolniczych.
    W niniejszej sprawie osobą wytypowaną do reprezentowania wspólnego gospodarstwa
    rodzinnego jest Pan. Ponieważ Pan widnieje już jako podatnik VAT czynny z tytułu
    prowadzenia gospodarstwa rolnego to nie ma Pan obowiązku dokonywać ponownej
    rejestracji, gdyż warunki o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5 ustawy w związku z art. 96 ust.
    1 ustawy, są spełnione. W konsekwencji Pana żona w związku z prowadzeniem razem z
    mężem rodzinnego gospodarstwa rolnego nie będzie miała z tytułu prowadzenia tego
    gospodarstwa obowiązku rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Tym samym, skoro Pan jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego i zamierza być przedstawicielem
    rodzinnego gospodarstwa rolnego, to nie ma Pan obowiązku dokonywać ponownej
    rejestracji jako przedstawiciel gospodarstwa rolnego w myśl art. 96 ust. 1 ustawy.
    Natomiast Pana żona będąc czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu pozarolniczej
    działalności gospodarczej (usługi transportowe) nie będzie posiadać takiego statusu w
    odniesieniu do gospodarstwa rodzinnego ani obowiązku rejestracji z tego tytułu z uwagi
    na fakt, że Pan jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tego
    gospodarstwa rolnego i to Pan będzie dokonywał rozliczenia tego podatku.
    Ponadto, ma Pan wątpliwość, czy z tytułu zmiany formy prowadzenia gospodarstwa
    rolnego na rodzinne gospodarstwo rolne prowadzone wraz z żoną nie jest zobowiązany
    do korekty podatku VAT na podstawie art. 91 ustawy.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania

    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości w zakresie obowiązku dokonania korekty
    podatku odliczonego zauważyć należy, że z opisu sprawy wynika, że był Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT i prowadził opodatkowaną działalność rolniczą. W związku z tym
    dokonywał Pan odliczenia podatku VAT. Od 2025 r. Pan wraz z małżonką będą prowadzić
    rodzinne gospodarstwo rolne, które również będzie opodatkowane podatkiem VAT, a Pan
    będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z tym w
    opisanych okolicznościach nie dojdzie do zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług
    w prowadzonym przez Pana indywidualnym gospodarstwie rolnym.
    Zatem Pan jako przedstawiciel rodzinnego gospodarstwa rolnego nie będzie zobowiązany
    do dokonania korekty podatku o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy ze względu na brak
    zmiany przeznaczenia nabytych towarów i dalsze wykorzystywanie ich do czynności
    opodatkowanych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w całości uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku od towarów i
    usług (pytań nr 3 i 4 wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych (pytań nr 1 i 2 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.