Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.7.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Możliwość nanoszenia na płyn do papierosów elektronicznych
nowych znaków akcyzy na uprzednio naniesione znaki, które
utraciły ważność.
Słowa kluczowe: banderola
banderola-banderole legalizacyjne
obowiązek-obowiązek znakowania
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Składy podatkowe- Produkcja wyłączona;
magazynowanie
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Delegacja dla ministra
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Nowe wzory
znaków; zwrot znaków niewykorzystanych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
3

obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe
wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy.
Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu
nanoszenia znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 54-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

XXXX sp. z o.o. (dalej jako: „XXXX” lub „Spółka”) jest częścią międzynarodowej grupy ... . W
    ramach swojej działalności Spółka zajmuje się m.in. dystrybucją płynów do papierosów
    elektronicznych.

    Płyny do papierosów elektronicznych należące do XXXX są magazynowane w składach
    podatkowych innych podmiotów, a Spółka dokonuje ich wyprowadzenia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie posiadanych przez XXXX zezwoleń na
    wyprowadzenie tych wyrobów ze składów podatkowych innych podmiotów.
    Spółka rozważa dokonanie rebanderolingu płynu do papierosów elektronicznych
    znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Rebanderoling będzie polegał
    na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na znak akcyzy, który utracił ważności.
    Możliwe jest również wykonanie rebanderolingu poprzez zmianę całego opakowania
    kartonowego. W takim przypadku płyn do papierosów elektronicznych zostanie wyjęty z
    kartonowego opakowania, na którym był nałożony podatkowy znak akcyzy, który utracił
    ważność. Następnie wyrób ten zostanie włożony do nowego kartonowego opakowania, na
    które zostanie naniesiony nowy podatkowy znak akcyzy. Tak oznaczone wyroby będą
    wyprowadzane przez XXXX poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Spółka rozważa, czy w powyższych przypadkach należy nałożyć podatkowe czy
    legalizacyjne znaki akcyzy. Jednocześnie Spółka rozważa, czy w sytuacji, gdy nie dochodzi
    do zmiany opakowania jednostkowego, możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną. Ponadto, czy w takiej sytuacji można
    dokonać obniżenia należnej akcyzy o wartość podatkową nowych znaków akcyzy.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi czy
      legalizacyjnymi znakami akcyzy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie dochodzi do zmiany
      opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć nową banderolę
      na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności już upłynął?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym XXXX będzie uprawniony do obniżenia kwoty
      wpłaty dziennej o wartość starych znaków akcyzy, które były nałożone na opakowania
      płynu do papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych podatkowych
      znaków akcyzy, nałożonych na opakowania płynu do papierosów elektronicznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi
      znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji, gdy nie dochodzi do
      zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć nową
      banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności już upłynął.
    3. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym XXXX będzie uprawniony do
      obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość starych znaków akcyzy, które były nałożone
      na opakowania płynu do papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych
      podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania płynu do papierosów
      elektronicznych.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    (i)
    Definicja produkcji płynów do papierosów elektronicznych została ujęta w art. 99b ust. 1
    ustawy akcyzowej. Przepis ten wskazuje, że „produkcją płynu do papierosów
    elektronicznych” jest „jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew”.

    Należy więc zauważyć, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych różni
    się od definicji produkcji wyrobów tytoniowych czy też definicji produkcji wyrobów
    nowatorskich, które za czynność produkcji uznają również pakowanie. Tymczasem, w
    przypadku płynu do papierosów elektronicznych zmiana opakowania nie jest
    wystarczająca do uznania, że doszło do produkcji płynu do papierosów elektronicznych.
    Niezbędne jest jego wytworzenie, przetworzenie lub rozlew.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie miało miejsca wytwarzanie płynu, jego
    przetwarzanie ani nie dojdzie do jego rozlewu. Oznacza to, że czynności przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Nie dojdzie więc do powstania nowego wyrobu.
    (ii)
    Pomimo powyższego, nawet jeżeli nie dojdzie do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych, to w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów
    elektronicznych będzie należało nanieść podatkowe, a nie legalizacyjne znaki akcyzy.
    Powyższa konkluzja wynika wprost z literalnej treści przepisów akcyzowych. W tym
    zakresie należy przede wszystkim przytoczyć treść art. 116 ust. 3 oraz art. 117 ust. 1
    ustawy akcyzowej.
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej: „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.
    Natomiast art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej wskazuje, że: „Wyroby akcyzowe podlegające
    obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone
    odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust.
    1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do
    magazynu wyrobów gotowych”.
    Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli wyroby znajdują się w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, to powinny być oznaczone podatkowymi znakami akcyzy (wynika to
    wprost z art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej). Natomiast legalizacyjne znaki akcyzy nanosi się
    na wyroby znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W związku z
    powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów elektronicznych
    będzie należało nałożyć podatkowe znaki akcyzy.
    Prawidłowość powyższej wykładni była już potwierdzana w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Takie stanowisko zostało zajęte m.in. w interpretacji indywidualnej o
    sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS czy też w interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-
    KDIB3-3. 4013.104.2021.1.MK.
    Ad 2.
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe
    wyrobu akcyzowego musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.

    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na nieważny znak akcyzy. Wniosek ten
    potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR oraz w interpretacji
    indywidualnej z 16 czerwca 2021 r., [sygn.] 0111-KDIB3-3.4013.104.2021.1.MK.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak
    akcyzy, który utracił już ważność. Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca
    istotnie ogranicza możliwość zdjęcia znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej –
    tym samym praktycznie uniemożliwia zdjęcie znaków akcyzy w przypadku nanoszenia
    nowych znaków akcyzy.
    Warto również zwrócić szczególną uwagę na stanowisko wyrażone przez Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 21 maja 2013 o sygn. akt I FSK 463/13, zgodnie z którym
    w pojęciu „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy” mieszczą się wyroby
    akcyzowe oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Nie są natomiast nim objęte wyroby
    akcyzowe oznaczone znakami akcyzy, które z uwagi na upływ czasu utraciły już swoją
    ważność. W związku z tym należy przyjąć, iż wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy,
    które są nieważne należy traktować tak jakby w ogóle nie były nimi oznaczone.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji, gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć
    nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności już upłynął.
    Ad 3.
    (i)
    Kwestię zasad obniżania kwoty podatku akcyzowego o wartość podatkową znaków akcyzy
    reguluje art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej. Zgodnie z art. 21 ust. 7 pkt 4 lit. b [ustawy
    akcyzowej], w przypadku gdy wyroby są wyprowadzane poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy przez podmiot będący właścicielem tych wyrobów na podstawie
    zezwolenia na wyprowadzenie, prawo do obniżenia kwoty należnej akcyzy przysługuje nie
    wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego, a więc w tym
    przypadku nie wcześniej niż następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza
    procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej, w przypadku gdy wyroby są
    wyprowadzane poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot będący
    właścicielem tych wyrobów na podstawie zezwolenia na wyprowadzenie, prawo do
    obniżenia kwoty wpłaty dziennej przysługuje nie wcześniej niż następnego dnia po
    powstaniu obowiązku podatkowego, a więc w tym przypadku nie wcześniej niż
    następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia należnej akcyzy lub wpłaty dziennej
    jest związane z samym prawidłowym nałożeniem podatkowego znaku akcyzy. Innymi
    słowy, warunkiem obniżenia jest prawidłowe naniesienie podatkowego znaku akcyzy, a
    więc naniesienie go w sposób zgodny z przepisami prawa.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższy warunek zostanie spełniony, gdyż wyroby
    zostaną oznaczone podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z ustawą akcyzową,
    rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy oraz ewentualnie z
    decyzją organu ustalającą sposób nakładania znaków akcyzy na nietypowe opakowania
    jednostkowe. Jednocześnie w analizowanym zdarzeniu przyszłym obniżenie należnej
    akcyzy nastąpi nie wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego,
    a więc nie wcześniej niż następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy. Wszystkie więc przesłanki do obniżenia akcyzy zostaną
    spełnione.

    W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że jedynym warunkiem
    niezbędnym do obniżenia akcyzy jest samo prawidłowe nałożenie podatkowego znaku
    akcyzy na wyrób. Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny
    w wyroku o sygn. I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego
    naniesienia znaku akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków,
    których spełnienie byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    (ii)
    W analizowanym przypadku dojdzie do podwójnego obniżenia wpłaty dziennej, tj. o
    wartość podatkową pierwotnego znaku akcyzy oraz o wartość podatkową nowego znaku
    akcyzy. Należy jednak mieć na uwadze, że takie działanie jest jak najbardziej zgodne z
    przepisami akcyzowymi. Wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi dodatkowej
    daniny dla Skarbu Państwa. Jej koszt powinien być neutralny dla podmiotu.
    Kwestię tę podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r., o
    sygn. akt. I FSK 451/13, w którym wskazał: (...) celem wprowadzania obowiązku oznaczania
    niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od
    samego podatku daniny obciążającej producentów wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu
    znaków akcyzowych (...). Dlatego też można mówić o swoistej „neutralności” ponoszenia
    kosztów kwot stanowiących wartość banderol podatkowych wobec podmiotu
    obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych”.
    Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. akt I FSK 451/13, NSA wskazał:
    „Słusznie przy tym zwraca uwagę skarżąca w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że celem
    wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
    nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów
    wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych. Ustawa określa bowiem, że
    dochodem budżetu państwa są wpływy z akcyzy (art. 1 ust. 2 u.p.a.) oraz wpływy uzyskane
    ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na
    pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy (art. 126 ust. 5 u.p.a.). Brak
    podobnych zapisów w odniesieniu do wartości podatkowych znaków akcyzy wskazuje na
    brak intencji uczynienia z wartości podatkowych znaków akcyzy odrębnego źródła
    dochodów budżetu państwa”.
    W związku z tym, że wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi odrębnej daniny, w
    ustawie akcyzowej zostały przewidziane rozwiązania umożliwiające odliczenie tego kosztu
    od należnej akcyzy lub wpłat dziennych (a więc rozwiązania, o których mowa w art. 23 ust.
    4 oraz art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej). Dzięki zastosowaniu tych rozwiązań podmiot nie
    poniesie dodatkowego kosztu, a wartość podatkowa znaków akcyzy pozostanie dla niego
    neutralna. Natomiast przyjęcie innej wykładni byłoby niezgodne z celem tych przepisów.
    Należy zauważyć, że również ta kwestia była już rozstrzygana w orzecznictwie oraz w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dopuszczalność dwukrotnego obniżenia
    została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r., [sygn.] 0111-
    KDIB3-3.4013.108.2019.1.JS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r., o
    sygn. 0111-KDIB3-3.4013.339.2021.1.JS. Takie podejście potwierdził również Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r., o sygn. I FSK 451/13.
    (iii)
    Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym XXXX będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty wpłaty dziennej o wartość starych znaków akcyzy, które były nałożone na
    opakowania płynu do papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych
    podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania płynu do papierosów
    elektronicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo
      ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach
      elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane,
      w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane
      lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z
      zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu
      podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w
      zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania
      i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
      określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
      podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
      oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
        do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
        wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
        płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.

    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem
      wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości
      równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych
      wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że
      wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze
      względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
      Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
      odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje
      w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te
      przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być,
      bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami
      akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem

        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
        nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    W myśl art. 121 ustawy:
      1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku
        nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na
        piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na
        opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z
        uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.
      2. Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i
        pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego
        wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na
        jaki wydano decyzję.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania

    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4
      do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
      opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
      jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie

      od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
      banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do
      urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po
      oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania
      jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia go
      do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
      papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby
      tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują
      ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
      papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków
      akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby
      tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do
      odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem
      1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o
      których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot
      należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku

      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
      2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest
        obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
      4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym
        naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych
        przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
      5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
        wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
        terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
      1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do
        papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na
        opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2025.
      2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do
        palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami
        akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
        papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby
        nowatorskie z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia
        do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed
        dniem 1 marca 2025 r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024, a w przypadku ich nieodebrania -
        wpłacenia kwot na pokrycie kosztów wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024.
      3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
        określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe
        papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów
        nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak
        oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić
        przed dniem 1 marca 2025 r.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności zajmują się Państwo m.in. dystrybucją płynów do papierosów
    elektronicznych. Należące do Państwa płyny do papierosów elektronicznych są
    magazynowane w składach podatkowych innych podmiotów, a Spółka dokonuje ich
    wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie posiadanych
    zezwoleń na wyprowadzenie tych wyrobów ze składów podatkowych innych podmiotów.
    Rozważają Państwo dokonanie w stosunku do tych wyrobów tzw. rebanderolingu, który
    będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak
    akcyzy, który utracił ważność. Możliwe jest również, że dokonają Państwo rebanderolingu
    poprzez zmianę całego opakowania kartonowego. W takim przypadku płyn do papierosów
    elektronicznych zostanie wyjęty z kartonowego opakowania, na którym był nałożony
    podatkowy znak akcyzy, który utracił ważność. Następnie wyrób ten zostanie przez
    Państwa włożony do nowego kartonowego opakowania, na który zostanie naniesiony
    nowy podatkowy znak akcyzy. Tak oznaczone wyroby będą przez Spółkę wyprowadzone
    poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

    Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 1 oraz 2 dotyczą określenia:
    - czy w przypadku opisanego we wniosku rebanderolingu płynu do papierosów
      elektronicznych, wyroby te należy oznaczyć podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami
      akcyzy;
    - czy w sytuacji, gdy nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
      elektronicznych, mogą Państwo nałożyć nową banderolę na banderolę pierwotnie
      naniesioną, której termin ważności już upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie wskazanych pytań wskazać należy, że
    definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych, o której mowa w art. 99b ust. 1
    ustawy, jest definicją szeroką, w której za produkcję uznaje się wytwarzanie,
    przetwarzanie oraz rozlew tych wyrobów. W analizowanej sytuacji w zakresie
    przedstawionych przez Państwa wątpliwości w pytaniu nr 2, a więc gdy nie dochodzi do
    zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, nie mamy do czynienia z
    produkcją o której mowa w art. 99b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W Państwa przypadku nie znajdują jednocześnie zastosowania przepisy dotyczące
    legalizacyjnych znaków akcyzy. W art. 116 ust. 3 ustawy ustawodawca zobowiązał do
    oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w przypadku
    wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży. Taka sytuacja jednak w przypadku Spółki nie występuje, bowiem – jak
    wynika z opisu sprawy – proces rebanderolingu będzie odbywał się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych nie został
    zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według nowego wzoru wyrobów,
    które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, i które zostały oznaczone ważnymi znakami akcyzy, których następnie termin
    ważności już upłynął. Oznacza to, że naniesienie na płyny do papierosów elektronicznych,
    objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, przed opuszczeniem składu
    podatkowego, banderol według wzoru obowiązującego na następny rok kalendarzowy,
    przez umieszczenie ich bezpośrednio na opakowaniach jednostkowych, na których
    wcześniej już nałożono banderole, których termin ważności już upłynął, jest dopuszczalne.
    Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony zgodnie z
    ustawowymi wymaganiami oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22
    grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024
    r. poz. 1973, ze zm.) lub ewentualnie na podstawie decyzji, o której mowa w art. 121
    ustawy.
    W kontekście zadanego przez Państwa pytania nr 2 należy zaznaczyć, że ustawodawca w
    art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach wydanych na podstawie
    delegacji zawartej w tym artykule, w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w których
    możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub
    z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. W ten sposób ustawodawca
    ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy – również w przypadku nanoszenia znaków
    akcyzy według nowego wzoru – do określonych w tych przepisach przypadków, jeżeli
    wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju, m.in. w związku z
    przeznaczeniem ich na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak
    nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.
    Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku wątpliwości, w
    przypadku rebanderolingu płynów do papierosów elektronicznych, odbywającego się w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, powinni Państwo
    oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy. Ponadto w ocenie Organu, w sytuacji,
    w której nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych,
    naniesienie nowej banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie naniesioną, której

    termin ważności już upłynął, jest dopuszczalne przy zachowaniu zasad oznaczania,
    wynikających z przytoczonych przepisów ustawy, rozporządzenia oraz ewentualnie
    zgodnie z otrzymaną decyzją, o której mowa w art. 121 ustawy.
    Tym samym Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz 2
    należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą natomiast określenia, czy będą
    Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość starych znaków
    akcyzy, które były nałożone na opakowania płynu do papierosów elektronicznych, jak
    również o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy, nałożonych na opakowania płynu
    do papierosów elektronicznych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:
      Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu
      prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów,
      który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym
      mowa w art. 54 ust. 1.

    Jak stanowi natomiast art. 54 ust. 1 ustawy:
      Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13
      ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu
      podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas
      nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48
      ust. 1 pkt 2-6.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
      obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
      skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
      akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak
      niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4
        lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,
      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
      Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
      zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
      odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w
      art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i
      zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
      Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
      dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
      podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
      którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
      zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
      Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
      podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
      Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c
        tiret pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego,
      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy, jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe. W
    konsekwencji z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment
    odliczenia, zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy, odnoszą się bowiem do tych samych
    podmiotów, które zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia

    wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy. Obniżenia kwot wpłat akcyzy za
    okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje wypełniając obowiązek deklarowania,
    samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat kwot dziennych akcyzy o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy dokonywać zatem może podmiot, który
    jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na którym spoczywa obowiązek oznaczenia
    tych wyrobów znakami akcyzy.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako właściciel płynów do papierosów
    elektronicznych, posiadający zezwolenie na wyprowadzenie tych wyrobów ze składów
    podatkowych innych podmiotów, będą podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w
    związku z wyprowadzeniem tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do oznaczenia tych
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że zarówno pierwotne oznaczenie znakami akcyzy wyrobów, jak i ponowne ich oznaczenie
    podatkowymi znakami akcyzy według wzoru obowiązującego od kolejnego roku
    kalendarzowego, odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy (poprzez
    nałożenie podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie naniesioną banderolę), w przypadku
    prawidłowego naniesienia banderol na opakowania płynu do papierosów elektronicznych,
    daje możliwość obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o kwoty stanowiące wartość
    podatkowych znaków akcyzy, przy czym dokonanie tego obniżenia będzie możliwe nie
    wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.