Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.801.2021.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: braku prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadań dotyczących termomodernizacji budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej, promocji projektu oraz w zakresie zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 28 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadań dotyczących termomodernizacji budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej, promocji projektu oraz w zakresie zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

12 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadań dotyczących termomodernizacji budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej i promocji projektu oraz zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej. Wniosek został uzupełniony pismem z 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 28 grudnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.801.2021.1.EJU oraz pismem z 28 grudnia 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Wspólnota Lokalowa jest podatnikiem podatku VAT czynnym w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wspólnota nie prowadzi działalności gospodarczej według ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zarządu nieruchomości wspólną.

Kwoty wpłacane przez właścicieli na pokrycie kosztów utrzymania części wspólnych nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy od towarów i usług. Wspólnota Lokalowa jest pośrednikiem w dostawie mediów (woda, energia cieplna, energia elektryczna do części wspólnych). Wspólnota refakturuje koszty energii elektrycznej, cieplnej i wody z części wspólnych na współwłaścicieli w częściach przypadających na udział w nieruchomości. Wspólnota prowadzi pozastatutową działalność gospodarczą w postaci wynajmu terenu pod parking oraz wynajmu piwnic stanowiących cześć wspólną. Lokale stanowią odrębną własność notarialną.

Współwłaścicielami nieruchomości są podmioty skarbu państwa, jednostki samorządowe i prywatni właściciele. Lokale nie są przeznaczone na cele mieszkaniowe.

Wspólnota Lokalowa okresowo (miesiąc/kwartał) obciąża:

1\. Notą z tytułu zaliczki na koszty zarządu

2\. Notą z tytułu zaliczki na fundusz remontowy

3\. Notą z tytułu zaliczki na fundusz eksploatacyjny

4\. Notą z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi

5\. Refakturą koszty ochrony budynku i sprzątania w częściach wspólnych

6\. Refakturą koszty zużycia energii elektrycznej w częściach wspólnych

7\. Refakturą koszty zużycia energii cieplnej w całym budynku

8\. Refakturą koszty zużycia wody i odprowadzenia ścieków w całym budynku

9\. Fakturą VAT ze stawką 23% z tytułu dzierżawy piwnic oraz terenu pod parking.

Umowy na dostawę mediów (prąd) i świadczenia usług (sprzątanie) do części wspólnych oraz mediów (woda, ścieki energia cieplna, koszty ochrony) do całego budynku zawarte są w imieniu i na rzecz Wspólnoty Lokalowej.

Wspólnota przenosi na właścicieli lokali koszty z tytułu nabycia mediów i usług bez doliczania marży. Obciążenia właścicieli kosztami z tytułu mediów, usług ochrony i sprzątania podlega rozliczeniu zgodnie z uzyskaną interpretacją indywidualną nr wydaną przez Drugi Urząd Skarbowy z dnia 17 stycznia 2013 r.

Wspólnota Lokalowa złożyła wniosek o dotację ze środków UE i uzyskała dofinansowanie podpisując umowę na realizacje projektu pn. „…”.

Projekt realizowany jest w ramach EFRR - Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 - poddziałanie: 4.3.4: Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej.

Projekt polega na termomodernizacji budynku, tj.

1\. Wykonaniu instalacji fotowoltaicznej o mocy 8,84 KW na części dachu budynku.

2\. Wykonaniu docieplenia stropu wentylowanego od strony poddasza.

3\. Wykonaniu docieplenia wszystkich ścian zewnętrznych.

4\. Wymianie stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych w całym budynku, a także

5\. Promocji projektu (tablica informacyjno-pamiątkowa).

Instalacja fotowoltaiczna zostanie podłączona do sieci i w przypadku wystąpienia chwilowej nadprodukcji będzie oddawać prąd do sieci elektroenergetycznej. Moc instalacji została dostosowana wyłącznie do zaspokojenia potrzeb średniego zużycia energii elektrycznej w częściach wspólnych.

Wydatki na termomodernizację budynku w zakresie docieplenia stropu i ścian zewnętrznych, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie instalacji fotowoltaicznej pokrywane będą, tak jak dotychczasowe remonty w budynku, ze środków funduszu remontowego wpłacanych w formie zaliczek przez współwłaścicieli nieruchomości – co stanowi wkład własny na realizację projektu.

Pozostała kwota dot. kosztów realizacji projektu finansowana będzie ze środków otrzymanej dotacji RPO.

Wspólnota Lokalowa nie będzie obciążała współwłaścicieli nieruchomości z tytułu poniesionych kosztów żadnej części realizowanego projektu.

Otrzymane faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu wykonanych prac remontowych dla wspólnoty są kosztem zarządu, w związku z czym wartość usług i zakupionych materiałów wraz z podatkiem VAT zalicza się w ciężar funduszu remontowego.

W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że Wspólnota Lokalowa zamierza rozliczać produkowaną energię elektryczną z dostawcą (zakładem energetycznym) na zasadzie opustów prosumenckich, zgodnie z którą nadmiar wyprodukowanej energii będzie przekazywany nieodpłatnie do sieci energetycznej dystrybutora z możliwością późniejszego jej wykorzystania w ciągu roku. Instalacja fotowoltaiczna będzie oddana do użytkowania w pierwszym kwartale 2022 r., tj. na zasadach aktualnie obowiązującej ustawy o OZE z dnia 20 lutego 2015 r. Zgodnie z ww. ustawą oraz projektem umowy z zakładem energetycznym, 80% nadprodukowanej energii będzie zwracane Wspólnocie przez zakład energetyczny do późniejszego wykorzystania. Nie planuje się odpłatnego oddawania nadprodukcji prądu do sieci elektroenergetycznej.

Wydatkami ponoszonymi przez Wspólnotę Lokalową, którymi są obciążani współwłaściciele dla celów nieruchomości wspólnej to:

\- Wydatki na koszty zarządu: wynagrodzenie głównej księgowej i członków zarządu,

\- Wydatki z funduszu remontowego na remonty inwestycyjne planowane w częściach wspólnych,

\- Wydatki z funduszu eksploatacyjnego na bieżące naprawy, usuwanie awarii, odśnieżanie, obsługa węzła CO, przeglądy kominiarskie, przeglądy techniczne budynków, przeglądy i naprawy monitoringu, sprzętu ppoż. i bhp, telefon, internet, ubezpieczenie budynku, drobne usługi i zakup materiałów.

\- Wydatki z tytułu opłat za gospodarowanie odpadami,

\- Wydatki za ochronę budynku i sprzątania części wspólnych,

\- Wydatki za zużycie energii elektrycznej w częściach wspólnych,

\- Wydatki za zużycie energii cieplnej w częściach wspólnych,

\- Wydatki za zużycie wody i odprowadzenie ścieków w częściach wspólnych.

Wydatkami ponoszonymi przez Wspólnotę Lokalową, którymi są obciążani współwłaściciele wyłącznie w związku z odrębną własnością lokali to;

\- Refakturowanie kosztów zużycia energii cieplnej w części wyodrębnionej własności,

\- Refakturowanie kosztów zużycia wody i odprowadzenia ścieków w części wyodrębnionej własności.

Wymiana stolarki okiennej jest dokonywana w całym budynku zarówno w lokalach będących odrębną własności właścicieli lokali oraz częściach wspólnych. Okna są elementami elewacji budynku.

W piśmie z 29 grudnia 2021 r. wyjaśniono, że wszystkie piwnice Wspólnoty Lokalowej, w tym wynajmowane, o których mowa we wniosku znajdują się w budynkach A i B, które nie są objęte wnioskiem o dofinansowanie ze środków programu. Budynek C objęty współfinansowaniem nie jest podpiwniczony.

Ze względu na wytyczne zawarte w audycie energetycznym budynku, z dn. 30 kwietnia 2018 r. wykonanego przez X., a także zachowanie jednolitości wyglądu elewacji oraz zachowanie gwarancji na elewację, Zarząd Wspólnoty zaproponował wymianę stolarki okiennej oraz drzwiowej we wszystkich lokalach jako część projektu termomodernizacji. Projekt został przyjęty na walnym zebraniu współwłaścicieli 1 lutego 2019 r., kopia uchwały w załączeniu do pisma (uzupełnienia).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

1\. Czy Wspólnocie Lokalowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadań dotyczących termomodernizacji budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej oraz promocji projektu (tablica informacyjno-pamiątkowa)?

2\. Czy Wspólnocie Lokalowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Ad. 1 W związku z tym, że Wspólnota Lokalowa realizuje projekt w zakresie prac remontowych, tj. dokonuje docieplenia budynku (ścian i poddasza), wymiany stolarki okiennej i drzwiowej oraz ponosi koszty dotyczące promocji projektu (tablica informacyjno-pamiątkowa) – wydatki te jako wydatki remontowe stanowią koszty zarządu, które rozliczane są z funduszu remontowego (składek wpłacanych przez współwłaścicieli) – w wysokości wkładu własnego, natomiast pozostała cześć ze środków uzyskanego dofinansowanych w ramach projektu. Z uwagi na powyższe Wspólnota Lokalowa nie ma prawa do odliczenia podatku VAT. Wspólnota nie świadczy też usług w zakresie zarządu nieruchomością.

Ad. 2 W związku z tym, że Wspólnota Lokalowa realizuje projekt w zakresie wykonania fotowoltaiki jako nowej instalacji ściśle związanej z budynkiem, którego celem jest pomniejszenie kosztów związanych ze zużyciem energii elektrycznej w częściach wspólnych, a zadanie to finansowane będzie ze składek na fundusz remontowy (w ramach wysokości wkładu własnego), stanowiąc jednocześnie koszty zarządu, a pozostała cześć kosztów pokryta będzie ze środków uzyskanego dofinansowania w ramach projektu, to Wspólnota Lokalowa nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wspólnota Lokalowa jest podatnikiem podatku VAT czynnym w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Umowy na dostawę mediów (prąd) i świadczenia usług (sprzątanie) do części wspólnych oraz mediów (woda, ścieki energia cieplna, koszty ochrony) do całego budynku zawarte są w imieniu i na rzecz Wspólnoty Lokalowej.

Wspólnota refakturuje koszty energii elektrycznej, cieplnej i wody z części wspólnych na współwłaścicieli w częściach przypadających na udział w nieruchomości. Wspólnota prowadzi pozastatutową działalność gospodarczą w postaci wynajmu terenu pod parking oraz wynajmu piwnic stanowiących cześć wspólną. Lokale stanowią odrębną własność notarialną. Współwłaścicielami nieruchomości są podmioty skarbu państwa, jednostki samorządowe i prywatni właściciele. Lokale nie są przeznaczone na cele mieszkaniowe.

Wspólnota Lokalowa złożyła wniosek o dotację ze środków UE i uzyskała dofinansowanie podpisując umowę na realizację projektu pn. „…”.

Projekt polega na termomodernizacji budynku, tj.

1\. Wykonaniu instalacji fotowoltaicznej o mocy 8,84 KW na części dachu budynku.

2\. Wykonaniu docieplenia stropu wentylowanego od strony poddasza.

3\. Wykonaniu docieplenia wszystkich ścian zewnętrznych.

4\. Wymianie stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych w całym budynku. Przy czym wymiana stolarki okiennej jest dokonywana w całym budynku zarówno w lokalach będących odrębną własności właścicieli lokali oraz częściach wspólnych. Okna są elementami elewacji budynku, a także.

5\. Promocji projektu (tablica informacyjno-pamiątkowa).

Ze względu na wytyczne zawarte w audycie energetycznym budynku, z dn. 30 kwietnia 2018 r., a także zachowanie jednolitości wyglądu elewacji oraz zachowanie gwarancji na elewację, Zarząd Wspólnoty zaproponował wymianę stolarki okiennej oraz drzwiowej we wszystkich lokalach jako część projektu termomodernizacji. Projekt został przyjęty na walnym zebraniu współwłaścicieli 1 lutego 2019 r., w drodze uchwały.

Wątpliwości Wspólnoty dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych wydatków.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r., poz. 1048 ze zm.), ustawa określa sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Stosownie do art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

Przepis ten daje wspólnocie mieszkaniowej przymiot jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Jak wynika z powyższego, wspólnota mieszkaniowa jest odrębnym od członków wspólnoty podmiotem praw i obowiązków, a tym samym działając w ramach przyznanej zdolności prawnej, może nabywać prawa i obowiązki do własnego majątku.

Wspólnota zatem posiada określoną strukturę organizacyjną, w skład której wchodzą (tworzą ją) właściciele lokali, zobowiązani do określonych zachowań i czynności wynikających z tej ustawy.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nieutrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra.

Jak stanowi art. 14 ww. ustawy, na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1) wydatki na remonty i bieżącą konserwację;

2) opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę;

3) ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali;

4) wydatki na utrzymanie porządku i czystości;

5) wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy, na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.

Tym samym właściciele lokali zobowiązani są uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z nieruchomością wspólną, na pokrycie których uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat (art. 15 ww. ustawy o własności lokali), oraz do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem własnych lokali (m.in. za wodę, ciepło, odprowadzanie ścieków, gaz, energię elektryczną).

Należy zatem wskazać, że w przypadku nabycia towarów i usług w ramach zarządu nieruchomością wspólną, wspólnota będąc jednostką odrębną od właścicieli lokali nabywając towary i usługi dla celów nieruchomości wspólnej nie wykonuje żadnych czynności na rzecz właścicieli, ponieważ w takim wypadku działa w imieniu własnym i na własny rachunek. Działa wtedy jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest jedynie finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali mieszkalnych mających udziały w nieruchomości wspólnej - m.in. w formie zaliczek, o których mowa w art. 15 ustawy o własności lokali.

W związku z tym odbiorcą nabywanych towarów i usług jest – jako odrębny od jej członków podmiot prawa – wspólnota mieszkaniowa. Ponieważ występuje ona jako ostateczny konsument, nie świadczy więc w tym zakresie żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli odrębnych lokali, a zatem nie występuje jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Każda wspólnota mieszkaniowa jest obligatoryjnie zobowiązana do tego, aby zajmować się nieruchomością wspólną w budynkach wielolokalowych, czyli tą częścią budynku, która nie wchodzi w skład żadnego z lokali będących odrębną własnością. Art. 3. ust. 2 mówi, że nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o własności lokali, czynności zwykłego zarządu podejmuje zarząd samodzielnie. Art. 22. ust. 3 pkt 8 stanowi, że jedną z czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu (które mogą być realizowane przez ogół właścicieli lokali) jest ustalenie, w wypadkach nieuregulowanych przepisami, części kosztów związanych z eksploatacją urządzeń lub części budynku służących zarówno do użytku poszczególnych właścicieli lokali, jak i do wspólnego użytku właścicieli co najmniej dwóch lokali, które zaliczane będą do kosztów zarządu nieruchomością wspólną.

A zatem ogół właścicieli lokali, ma prawo szczegółowo określić, jakie elementy danego budynku zaliczone zostaną do nieruchomości wspólnej, jakie zaś wchodzą w skład poszczególnych lokali. Ustawa dopuszcza więc taką sytuację, w której ze wspólnych funduszy finansowane są remonty części budynku stanowiące indywidualną własność właścicieli lokali. Uchwała właścicieli może przewidywać finansowanie ze wspólnych funduszy wymianę stolarki okiennej, dzięki czemu zachowana będzie jednolitość elewacji.

Jak wskazano w opisie sprawy, kwoty wpłacane przez właścicieli na pokrycie kosztów utrzymania części wspólnych nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy od towarów i usług. Wydatki na termomodernizację budynku w zakresie docieplenia stropu i ścian zewnętrznych, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie instalacji fotowoltaicznej pokrywane będą, tak jak dotychczasowe remonty w budynku, ze środków funduszu remontowego wpłacanych w formie zaliczek przez współwłaścicieli nieruchomości – co stanowi wkład własny na realizację projektu. Ze względu na wytyczne zawarte w audycie energetycznym budynku, a także zachowanie jednolitości wyglądu elewacji oraz zachowanie gwarancji na elewację, Zarząd Wspólnoty zaproponował wymianę stolarki okiennej oraz drzwiowej we wszystkich lokalach jako część projektu termomodernizacji. Projekt został przyjęty na walnym zebraniu współwłaścicieli 1 lutego 2019 r., w drodze uchwały. Wspólnota Lokalowa nie będzie obciążała współwłaścicieli nieruchomości z tytułu poniesionych kosztów żadnej części realizowanego projektu. Otrzymane faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu wykonanych prac remontowych dla wspólnoty są kosztem zarządu, w związku z czym wartość usług i zakupionych materiałów wraz z podatkiem VAT zalicza się w ciężar funduszu remontowego.

Odnosząc się do wątpliwości Wspólnoty w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że z przywołanych na wstępie przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W świetle przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że Wspólnocie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej oraz promocji projektu (tablica informacyjno-pamiątkowa), ponieważ jak wskazano powyżej nabywając towary i usługi dla nieruchomości wspólnej, Wspólnota nie wykonuje żadnych czynności na rzecz właścicieli, ale działa w imieniu własnym i na własny rachunek, jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali mających udziały w nieruchomości wspólnej.

Z tych samych względów Wspólnocie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w zakresie zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej. Ponadto jak wskazano we wniosku Wspólnota Lokalowa zamierza rozliczać produkowaną energię elektryczną z dostawcą (zakładem energetycznym) na zasadzie opustów prosumenckich, zgodnie z którą nadmiar wyprodukowanej energii będzie przekazywany nieodpłatnie do sieci energetycznej dystrybutora z możliwością późniejszego jej wykorzystania w ciągu roku. Nie planuje się odpłatnego oddawania nadprodukcji prądu do sieci elektroenergetycznej.

W konsekwencji, w analizowanym przypadku w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu w zakresie zadań dotyczących termomodernizacji budynku, tj. ocieplenia poddasza, ocieplenia ścian zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej oraz promocji projektu oraz zadania dotyczącego wykonania instalacji fotowoltaicznej, które będą dotyczyły części wspólnych nieruchomości niewykorzystywanych dla celów czynności opodatkowanych, nie będzie przysługiwało uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego** przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.