Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.336.2025.3.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Uznanie przychodów z tytułu wynajmu części wspólnych
budynku Spółdzielni (dachów, elewacji, lokali) za dochody
zwolnione zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: części-części wspólne
działalność-działalność statutowa
nieruchomości-część wspólna nieruchomości
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy opisane Pożytki są wolne od podatku zgodnie z
    art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismami: z 5 lipca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 7 lipca 2025 r.) oraz 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu tego samego
    dnia). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółdzielni mieszkaniowej (dalej także jako:
    „Spółdzielnia”), wpisanej do KRS pod numerem (...). Zgodnie z klasyfikacją PKD główny
    przedmiot działalności Spółdzielni określono kodem 68.32.Z: Zarządzanie
    nieruchomościami na zlecenie. Spółdzielnia prowadzi działalność charakterystyczną dla
    tego typu formy prawnej, a więc zarządza zasobami cudzymi i własnymi, w tym zasobami
    mieszkaniowymi.
    W ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia obciąża mieszkańców opłatami m.in. z
    tytułu:
    1) kosztów utrzymania części wspólnych nieruchomości i mienia Spółdzielni;
    2) najmu;
    3) opłat na obowiązkowe przeglądy budowlane oraz na fundusz remontowy;
    4) odpisów na działalność społeczno-kulturalną;
    5) podatku od nieruchomości oraz opłat z tytułu wieczystego użytkowania;
    6) kosztów zarządzania;
    7) mediów w postaci energii cieplnej oraz dostawy wody i odprowadzania ścieków, a także
    energii elektrycznej;
    8) wywozu nieczystości;
    9) dostępu do telewizji kablowej, konserwacji domofonów i utrzymania dźwigów
    osobowych.
    Jednocześnie, Spółdzielnia uzyskuje przychody z tytułu wynajmu części wspólnych –
    dachów, elewacji oraz lokali stanowiących jej zasoby (dalej określane także jako „Pożytki”).
    Dochody z Pożytków Spółdzielnia przeznacza na cele statutowe, takie jak konserwacja i
    remonty zasobów oraz na ogólne koszty utrzymania zasobów, w tym koszy ogólnego
    zarządu i koszty administracyjne.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 5 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że dachy, elewacje
    oraz lokale (części wspólne Spółdzielni) są wynajmowane różnym podmiotom – każdy z
    tych przedmiotów najmu jest i może być oddawany w najem mieszkańcom Spółdzielni, ale
    także osobom spoza Spółdzielni – prywatnym oraz podmiotom publicznym i
    gospodarczym, stowarzyszeniom, fundacjom itd. Najem nie jest skierowany do żadnej
    konkretnej grupy. Celem najmu jest zapewnienie prawidłowej gospodarki rzeczowo-
    finansowej poprzez efektywne wykorzystanie możliwie największej ilości posiadanych
    zasobów, co pozwala na wykorzystanie zgromadzonych środków na cele gospodarki
    mieszkaniowej (w tym na przeprowadzanie remontów zasobów mieszkaniowych), co z
    kolei służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich
    rodzin.
    W związku z najmem zawierane są pisemne umowy i porozumienia, ale niewykluczone
    jest także zawarcie ustnej umowy/uzgodnienia.
    Natomiast, w piśmie uzupełniającym z 14 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo, że aktualnie
    pożytki uzyskiwane są w związku z umowami z poniższymi kontrahentami:
    (...).

    Ww. podmioty wykorzystują przedmiot najmu na swoje potrzeby w ramach prowadzonej
    działalności. Każda umowa najmu zawiera warunki w zakresie przedmiotu najmu,
    warunków płatności oraz zmiany i wypowiedzenia.
    Tytułem uzupełnienia wskazali Państwo ponadto, że Spółdzielnia dokonuje podziału
    opisanych Pożytków zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia członków, a późniejsze
    przeksięgowanie następuje w analitycznym podziale na poszczególne nieruchomości
    mieszkalne (zatem są to cele gospodarki zasobami mieszkaniowymi).

## Pytanie

Czy opisane Pożytki są wolne od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z
    późn. zm. – dalej także jako: „Ustawa”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Pożytki podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    prawnych zgodnie ze wskazanym art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy.
    Na wstępie wskazać należy, że ustawa w żadnym miejscu nie definiuje pojęcia gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o
    spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 558), celem spółdzielni
    mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz
    ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
    jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Zgodnie z ust. 3 oraz 6
    przywołanego wyżej przepisu spółdzielnia mieszkaniowa ma obowiązek zarządzania
    nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej
    członków oraz może ona prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
    bezpośrednio z realizacją celu polegającego na zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i
    innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Stosownie do art. 67 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 593), spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku
    ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.
    Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 44 Ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni
    mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych,
    towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych
    prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji
    najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane
    z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z
    utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
    gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    W przedmiotowej sprawie Spółdzielnia jest właścicielem zasobów, które w pewnym
    zakresie nie są potrzebne wprost jej członkom. W takim wypadku Spółdzielnia – zgodnie z
    nadrzędnymi celami jej działania określonymi w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych
    oraz na zasadzie rachunku ekonomicznego wskazanego w prawie spółdzielczym –
    wynajmuje je, a uzyskane dochody w postaci Pożytków przeznacza na realizację
    statutowych celów oraz pokrycie kosztów ogólnych prowadzenia swojej działalności.
    Wobec powyższego należy wskazać, że gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje
    wszelkie działania związane z eksploatacją, utrzymaniem technicznym, konserwacją,
    modernizacją oraz zarządzaniem budynkami mieszkalnymi i ich infrastrukturą
    towarzyszącą.
    Zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale także wszystkie elementy
    wspólne nieruchomości, które służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, takie jak

    dachy, elewacje, klatki schodowe, piwnice i strychy, pomieszczenia gospodarcze, a także
    lokale użytkowe funkcjonalnie powiązane z nieruchomością mieszkalną.
    W przedmiotowej sprawie opisane Pożytki z wynajmu takich elementów jak dachy (np.
    pod anteny telekomunikacyjne), elewacje (np. nośniki reklam) oraz lokale użytkowe (np.
    sklepiki, biura, apteki) są uzyskiwane z wykorzystania zasobów mieszkaniowych. Jeżeli
    zatem Pożytki takie będą przeznaczane na cele statutowe Spółdzielni, takie jak
    konserwacja i remonty zasobów oraz ogólne utrzymanie nieruchomości, to źródłem
    dochodów i celem ich wykorzystania będzie gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Wynajem generujący przedstawione Pożytki nie jest prowadzony w warunkach typowo
    komercyjnych, ale jako forma racjonalizacji kosztów eksploatacyjnych.
    Spółdzielnie mieszkaniowe realizują funkcję społeczno-użytkową, nie prowadzą
    działalności gospodarczej w rozumieniu typowo komercyjnym. Wynajem pomieszczeń lub
    przestrzeni jest akcesoryjny względem głównego celu (utrzymania zasobów), służy
    ponadto zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych (poprzez obniżenie kosztów utrzymania
    lokali) oraz stanowi element efektywnego zarządzania nieruchomością. Na uwagę
    zasługuje fakt, że wynika także z wymogów zasad prowadzenia działalności przez
    spółdzielnie mieszkaniowe. Dochody z takiej działalności powinny być zatem traktowane
    jako wewnętrznie powiązane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli ich
    źródłem jest najem powierzchni niemieszkalnej.
    Należy podkreślić, że dla celów zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy, nie
    można przyjmować, że każdy wynajem lokalu użytkowego oznacza prowadzenie odrębnej
    działalności gospodarczej, bowiem takie podejście ignoruje systemową i celowościową
    wykładnię przepisu oraz faktyczny kontekst funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych.
    Ograniczanie zwolnienia niweczyłoby cel ustawodawcy, którym jest wsparcie efektywnego
    gospodarowania zasobami mieszkaniowymi przez zwolnienie z podatku dochodowego
    tych dochodów, które są przeznaczane na ich utrzymanie.
    Jak wskazano w wyroku WSA w Kielcach z 11 maja 2023 r. (I SA/Ke 127/23): „(...) z
    interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy rozumieć
    zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi
    pomieszczeniami mieszkalnymi. Zasoby mieszkaniowe, to nie tylko lokale mieszkalne, ale
    również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku
    mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla
    prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku
    mieszkalnego oraz zapewniające sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Nie
    może być wątpliwości, że w pojęciu gospodarki zasobem mieszkaniowym mieści się także
    wynajmowanie (wydzierżawianie) składnika zasobu mieszkaniowego. (...) omawiane
    dochody są zwolnione z podatku z tego względu, że przeznaczone są na utrzymanie
    budynków mieszkalnych. Zwolnienie tych dochodów z podatku przewidziane dla
    określonej grupy podatników oznacza, że państwo kwotą, którą mogło pobrać w postaci
    podatku, wspiera działania właścicieli budynków mieszkalnych mające na celu utrzymanie
    tych budynków. Stanowi zatem realizację normy z art. 75 ust. 1 Konstytucji RP, który
    stanowi, że władze publiczne prowadzą politykę sprzyjającą zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych obywateli, w szczególności przeciwdziałają bezdomności, wspierają
    rozwój budownictwa socjalnego oraz popierają działania obywateli zmierzające do
    uzyskania własnego mieszkania. (...) Podsumowując, ponieważ wynajęta/wydzierżawiona
    powierzchnia ściany budynku mieszkalnego wchodzi w skład zasobu mieszkaniowego
    Spółdzielni, to dochody z tytułu wynajęcia/wydzierżawienia tej ściany podlegają zwolnieniu
    z podatku dochodowego od osób prawnych (...)”.
    Problem zwolnienia będącego przedmiotem niniejszego wniosku trafnie przedstawia WSA
    w Gdańsku w wyroku z 25 października 2022 r. (I SA/Gd 571/22), stwierdzając, że: „(...)
    wynajmowanie przez wspólnotę mieszkaniową tworzoną przez współwłaścicieli, części
    nieruchomości wspólnej stanowi czynność z zakresu zarządu tą nieruchomością, co

    oznacza, że stanowi ona także gospodarowanie składnikiem majątkowym, który - jak już
    wskazano powyżej – wchodzi w skład zasobu mieszkaniowego zarządzanego przez
    wspólnotę”.
    W wyroku WSA w Warszawie z 21 marca 2023 r. (III SA/Wa 2532/22) sąd wskazał, że: „(...)
    pojęcie „zasób mieszkaniowy” (zob. wyroki NSA: z dnia 6 grudnia 2018 r., sygn. akt II FSK
    3428/16; z dnia 24 października 2018 r., sygn. akt II FSK 3029/16; z dnia 19 stycznia 2018 r.,
    sygn. akt II FSK 129/16; z dnia 17 listopada 2017 r., sygn. akt II FSK 2943/15; z dnia 29
    listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3067/14; z dnia 29 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2264/10;
    z dnia 2 marca 2012 r., II FSK 1593/11; z dnia 20 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 80/10; z dnia
    5 maja 2010 r., sygn. akt II FSK 26/09, z dnia 9 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1509/10, z
    dnia 2 lutego 2011 r., sygn. akt II FSK 1651/09, z dnia 26 czerwca 2009 r., sygn. akt II FSK
    278/08) należy ustalać w oparciu o kryterium funkcjonalności. W orzeczeniach powyżej
    wskazanych na podstawie wykładni językowej uznano, że pojęcie to obejmuje budynki i
    lokale mieszkalne, znajdujące się w nich urządzenia techniczne i pomieszczenia a także
    odrębne budynki i urządzenia służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osób
    zamieszkujących w budynkach i lokalach mieszkalnych. Z orzeczeń tych wynika, że
    zasobem mieszkaniowym są budynki mieszkalne i lokale mieszkalne w takich budynkach
    oraz wszystko to co jest z nimi funkcjonalnie związane i w sposób bezpośredni umożliwia
    tym budynkom i lokalom spełnianie funkcji mieszkalnych. Przy tak określonym zakresie
    pojęcia „zasób mieszkalny” oczywistym jest, że dach budynku, w którym stosownie do
    opisu zawartego we wniosku o wydanie interpretacji, znajdują się lokale mieszkalne, służy
    do pełnienia funkcji mieszkalnych przez ten budynek i lokale w nim się znajdujące.
    Oczywistym jest, że bez tego elementu niemożliwe byłoby zamieszkiwanie ludzi w tym
    budynku. Zatem dach budynku mieszkalnego, w którym znajdują się lokale mieszkalne
    jest elementem zasobu mieszkaniowego tworzonego przez ten budynek i lokale
    mieszkalne znajdujące się w tym budynku. Sąd w składzie niniejszym w pełni podziela
    pogląd Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku sformułowany w wyroku z
    dnia 18 października 2022 r., I SA/Gd 570/22, zgodnie z którym mając na uwadze, że
    budynek mieszkalny stanowi element zasobu mieszkaniowego w sposób oczywisty
    przesądza to o tym, iż jego część w postaci dachu także stanowi element tego zasobu.
    Skoro elementem zasobu mieszkaniowego jest cały budynek, to jego częścią są także
    elementy konstrukcyjne tego budynku w tym też dach. Zdaniem Sądu element zasobu
    mieszkaniowego nie przestaje być częścią tego zasobu tylko z tego powodu, że na
    podstawie decyzji podmiotu zarządzającego tym zasobem zaczyna pełnić dodatkową
    funkcję, niezwiązaną z funkcją mieszkaniową i niemającą żadnego wpływu na realizację
    przez ten element funkcji mieszkaniowej. W takiej sytuacji nadal zostaje zachowany
    związek funkcjonalny tego elementu z realizacją jego głównego zadania polegającego na
    zapewnieniu mieszkańcom budynku możliwości zaspokajania potrzeb mieszkaniowych”.
    Jak wskazywał wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny, przez zasoby mieszkaniowe
    należy rozumieć te części nieruchomości, które stanowią lokale mieszkalne oraz inne
    pomieszczenia i urządzenia, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań
    w budynku mieszkalnym (np. wyroki NSA z 2 lutego 2011 r., II FSK 1651/09; z 26 czerwca
    2009 r., II FSK 278/08; z 5 maja 2010 r., II FSK 26/09; z 12 lutego 2010 r., II FSK 1551/08; z 9
    marca 2012 r., II FSK 1509/10).
    NSA w wyroku z 9 marca 2021 r. (II FSK 1509/10) wskazał, że: „Dochody z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi to dochody związane z zarządzaniem lokalami
    mieszkaniowymi i tymi częściami i urządzeniami budynku, które są niezbędne do
    prawidłowego korzystania z tych części budynku, jakie służą prawidłowemu korzystaniu z
    lokali mieszkalnych”.
    W wyrokach z 29 czerwca 2021 r. (II FSK 537/21) oraz z 14 stycznia 2021 r., (II FSK 2405/18)
    NSA wskazał, że: „(...) wynajmowanie przez wspólnotę mieszkaniową tworzoną przez
    współwłaścicieli, części nieruchomości wspólnej stanowi czynności z zakresu zarządu tą
    nieruchomością, co oznacza, że stanowi ona także gospodarowanie składnikiem

    majątkowym, który - jak już wskazano powyżej - wchodzi w skład zasobu mieszkaniowego
    zarządzanego przez wspólnotę”.
    W wyroku z 1 czerwca 2023 r. (II FSK 56/23) NSA uznał, że: „Skoro w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.
    p.d.o.p. nie wprowadzono żadnych ograniczeń dotyczących możliwości zastosowania
    spornego zwolnienia podatkowego, gdy dochody wspólnoty pochodzą ze źródeł, które
    wcześniej nie podlegały opodatkowaniu (np. z najmu), to znaczy, że wprowadzanie takich
    ograniczeń stanowi element niedopuszczalnej wykładni zawężającej owo zwolnienie,
    stanowiące realizację normy konstytucyjnej z art. 75 ust. 1 Konstytucji RP, który stanowi,
    że władze publiczne prowadzą politykę sprzyjającą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych
    obywateli, w szczególności przeciwdziałają bezdomności, wspierają rozwój budownictwa
    socjalnego oraz popierają działania obywateli zmierzające do uzyskania własnego
    mieszkania. Szeroko rozumiana gospodarka mieszkaniowa z woli ustawodawcy korzysta z
    szeregu przywilejów podatkowych, zarówno w obszarze podatków dochodowych, podatku
    VAT jak i podatków lokalnych (np. niższe stawki, zwolnienia przedmiotowe). Specyfika
    nieruchomości mieszkaniowych, postrzeganie ich w kategorii dóbr podstawowych oraz ich
    wysoka kapitałochłonność, nakłada na władze publiczne obowiązek prowadzenia polityki
    mającej na celu wsparcie obywateli w tej materii. Porównanie treści art. 17 ust. 1 pkt 44 u.
    p.d.o.p. i art. 75 ust. 1 Konstytucji RP nie pozostawia wątpliwości, że to właśnie ten przepis
    Konstytucji RP stanowił podstawę do ustanowienia zwolnienia z podatku dochodowego,
    którego dotyczy sprawa. Trafnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uwzględnił
    skargę, zatem skarga kasacyjna jest niezasadna”.
    Biorąc pod uwagę przepisy Ustawy oraz stanowisko wypracowane w orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz NSA należy wskazać, że dochody wynajmu części wspólnych –
    dachów, elewacji oraz lokali stanowiących jej zasoby, jako Pożytki Spółdzielni, będą
    podlegały zwolnieniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia
    2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
      celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
      przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;

      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu;
      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
      rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 266).
    Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach
    mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także
    prawa i obowiązki ich członków.
    Art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że:
      spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 1 ust. 7 ww. ustawy,
      w zakresie nieuregulowanym w ustawie stosuje się przepisy ustawy z dnia 16
      września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2021 r. poz. 648 oraz z 2023 r. poz.
      1450), z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.
    Stosownie do art. 167 ust. 1 ustawy z 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 593),
      Zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:
      1) fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały
      członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w
      odrębnych przepisach;
      2) fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części dochodu
      ogólnego, wartości majątkowych otrzymanych nieodpłatnie lub innych źródeł
      określonych w odrębnych przepisach. Fundusz zasobowy zmniejsza się o straty na
      likwidacji środków trwałych oraz straty losowe.
    Spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „updop”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają
    więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód
    W myśl art. 7 ust. 2 updop,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 updop, powoduje więc, że kluczowe
    znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze
    – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 updop,
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
      rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
      kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1,
      uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane,
      po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Z kolei, na mocy art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 updop), może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop,
      wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
      tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
      gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Dyspozycją omawianego przepisu objęte są te dochody, które zostały osiągnięte przez
    spółdzielnie mieszkaniowe i wspólnoty mieszkaniowe z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które to dochody zostały przeznaczone (i będą wydatkowane) na
    utrzymanie tych zasobów. Zatem, z powyższej regulacji wynika, że aby dochód
    podmiotów, o których w nim mowa korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być
    spełnione dwa warunki, a mianowicie:
    - dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
    - dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć
    funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście
    omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in.
    pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym
    się mieszka (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M.
    Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z
    mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.
    Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy,
    służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza

    się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji
    mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z
    nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art.
    17 ust. 1 pkt 44 updop, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego
    rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub
    znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z
    mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające
    jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:
    1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany
      ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice,
      komórki, garaże;
    2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
      kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-
      remontowe;
    3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły
      gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i
      ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne
      (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne
      budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych
      (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);
    4. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki
      mieszkalne.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami
    przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i
    koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i
    koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny będzie od
    podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody
    podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej
    regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego
    jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu, jako wolnego od
    podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego

    wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem
    rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisane we wniosku Pożytki są wolne od
    podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W celu ustalenia, czy dochody uzyskane z wynajmu części wspólnych Spółdzielni –
    dachów, elewacji oraz lokali korzystają ze zwolnienia z opodatkowania wskazać należy, że
    wynajmowane podmiotom zewnętrznym elementy nieruchomości (dachy, elewacje,
    lokale) nie są wykorzystywane w tym zakresie na cele mieszkaniowe mieszkańców
    Spółdzielni, lecz służą odrębnym podmiotom. Zawarta umowa nie służy mieszkańcom, a
    umożliwia podmiotom zewnętrznym prowadzenie działalności gospodarczej poprzez
    wykorzystanie budynku Spółdzielni. Zatem, dochód z tego tytułu nie pozostaje w związku z
    podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin. Skutkiem zawartych umów
    najmu jest udostępnienie części wspólnych Spółdzielni (dachów, elewacji, lokali) innym
    podmiotom na cele niezwiązane z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi.
    Zatem, dochód taki nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, gdyż
    nieruchomości w tej części nie są wykorzystywane na cele mieszkaniowe mieszkańców
    Spółdzielni. Tym samym, uzyskane z tytułu najmu Pożytki stanowią dochód z innej
    działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, co skutkuje obowiązkiem jego
    opodatkowania.
    W przypadku, gdy najemcą jest podmiot zewnętrzny, opłaty z tego tytułu nie korzystają ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych
    do zwolnienia, tzn. źródło pochodzenia dochodów – nie pochodzą one z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi tylko z pozostałej działalności Spółdzielni Mieszkaniowej. Bez
    znaczenia w tym przypadku jest fakt przeznaczenia uzyskanego dochodu w całości na
    gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, bowiem dochód ten zgodnie z art. 7 ust. 1 updop,
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop,
    stanowi formę ulg podatkowych, która stanowi wyjątek od zasady równości i
    powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób
    niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy opisane Pożytki są
    wolne od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.