Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-640/07-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-06
Teza: Prowizja związana z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, potwierdzona fakturą otrzymaną od pośrednika – kontrahenta niemieckiego, będzie stanowiła dla Podatnika import usług podlegający opodatkowaniu na terenie kraju, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami). Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie, zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy.
Słowa kluczowe: import-import usług; kontrahent-kontrahent zagraniczny; obowiązek-obowiązek podatkowy; pośrednictwo; prowizje; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko … Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2007r. (data wpływu 07.12.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prowizji od sprzedaży jako importu usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.12.2007r. (data nadania) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prowizji od sprzedaży jako importu usług.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Podatnik w dniu 9 maja 2007r. sprzedał swoje wyroby do firmy w Niemczech w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Pośrednik, inna firma z Niemiec, wystawił Spółce … dnia 1 sierpnia 2007r. fakturę (podając NIP PL xxx-xx-xx-xxx) na kwotę 1500,00 EUR, jako prowizję od sprzedaży z dnia 9 maja 2007r.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

Czy prowizja od sprzedaży podlega opodatkowaniu w Polsce jako import usług? Jeśli jest to import usług, to kiedy powstaje obowiązek podatkowy:

*   w miesiącu sprzedaży, to jest w miesiącu maju 2007r,
*   czy w miesiącu wystawienia faktury przez pośrednika 1 sierpnia 2007r.?

Zdaniem wnioskodawcy w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowe dostawa towarów”.

Wynika z powyższego, iż o tym, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu decyduje miejsce jej świadczenia. Definicję legalną miejsca świadczenia usług zawiera art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 27 ust. 1 tej ustawy „w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.” Zasadą jest więc, iż miejsce świadczenia usługi to miejsce siedziby bądź stałego prowadzenia działalności świadczącego usługi. Wyjątki przewidują przepisy następne, które jednak nie obejmują wskazanej w pytaniu usługi w znalezieniu nabywcy. Tak zatem, przyjąć należy, iż miejscem świadczenia usług w omawianym stanie faktycznym będą Niemcy. W konsekwencji wydaje się, że taka usługa jako świadczona poza terytorium kraju nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Zakładając, iż przedstawiony powyżej pogląd jest błędny, Spółka wyjaśnia, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstałby w miesiącu wykonania usługi – art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego „obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1”

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) cyt. ustawy, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów.

Natomiast art. 22 ust. 1 cyt. ustawy wskazuje, iż miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 cyt. ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż kontrahent niemiecki świadczy na rzecz Spółki usługi pośrednictwa, co zostało udokumentowane fakturą wystawioną w dniu 1 sierpnia 2007r. Na przedmiotowej fakturze Pośrednik niemiecki wpisał NIP Spółki poprzedzony „PL”. Jeżeli więc zapłacona przez Spółkę niemieckiemu kontrahentowi prowizja jest zapłatą za nabywane usługi związane z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, o których mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit c) cyt. ustawy, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów (rozpoczęcia transportu), czyli w opisanym stanie faktycznym terytorium Polski. Wnioskodawca nabywając powyższe usługi od kontrahenta niemieckiego powinien rozliczyć je jako import usług, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami).

Przepis art. 19 ust. 19 stanowi, iż w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Zgodnie z art. 19 ust. 1 i ust. 4 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, a jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że decydujące znaczenia dla ustalenia dnia wykonania usługi będą miały postanowienia umowy zawartej pomiędzy Spółką a kontrahentem niemieckim, które powinny określać zakres przedmiotowy świadczonych usług pośrednictwa jak i moment wykonania usługi poprzez wskazanie zdarzenia bądź czynności uznawanych za wykonanie usługi pośrednictwa. Jeżeli zatem w przedstawionym stanie faktycznym faktura z dnia 1 sierpnia 2007r. została wystawiona przez pośrednika nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania przez niego usługi pośrednictwa, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej wystawienia.

Reasumując, prowizja związana z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, potwierdzona fakturą otrzymaną od pośrednika – kontrahenta niemieckiego, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy import usług podlegający opodatkowaniu na terenie kraju, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami). Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie, zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej wykonanie usługi pośrednictwa, pod warunkiem, że została ona wystawiona nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi pośrednictwa. Jeżeli termin siedmiodniowy dla wystawienia faktury nie został dotrzymany obowiązek podatkowy powstanie w 7 dniu od dnia wykonania przedmiotowej usługi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.