Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w związku z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, Gmina zamierza
    zrealizować projekt pn. „...” (dalej: „Projekt”). Projekt będzie realizowany w Urzędzie Gminy
    w ... (dalej: „Urząd”).
    Gmina zamierza zrealizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – w tym celu Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie z Programu
    Regionalnego Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 w ramach Działania: 5.16 Wsparcie
    administracyjne gmin ....
    W ramach Projektu Gmina zamierza sfinansować wynagrodzenia, dodatki specjalne dla
    osób zaangażowanych w realizację inwestycji pn. „...” (dalej: „Inwestycja”), jak również
    koszty związane z organizacją spotkań w związku z realizacją Inwestycji. Ponadto, Gmina
    planuje zakupić wyposażenie biurowe, sprzęt, materiały biurowe i eksploatacyjne.
    Projekt ma na celu usprawnienie realizacji Inwestycji, efektywne wykonywanie
    porozumienia trójstronnego... ... zawiązanego z samorządem powiatowym oraz Gminą ... i
    Gminą ... nad ....
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Projekt służyć będzie efektywnej realizacji Inwestycji. Efekty Inwestycji będą
    ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż
    gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom
    odwiedzającym Gminę, zgodnie z celami, z którymi zostaną one wykonane – tj. w celu
    wzrostu jakości życia mieszkańców, podniesienia atrakcyjności regionu oraz poprawy
    bezpieczeństwa. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek
    dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych planowanej Inwestycji przez
    wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru
    korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

    Gmina pragnie wskazać, iż w budynku Urzędu prowadzona jest działalność
    opodatkowana, zwolniona oraz niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak, w
    ocenie Gminy, bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, iż w budynku
    Urzędu oprócz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane
    są czynności opodatkowane tym podatkiem. Nie mają one bowiem związku z
    ponoszonymi w ramach Projektu wydatkami. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą
    służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina dodatkowo wskazuje, że
    interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek niniejszego wniosku jest
    niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania Projektu.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego).
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo
    niepodlegających temu podatkowi.
    W kwestii prawa do odliczenia VAT wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), wskazując, że aby można było
    przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego

    prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyroki
    TSUE w sprawach C-29/08 lub C-435/05).
    Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki
    bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów
    ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych
    towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności
    gospodarczej podatnika (zob. wyrok TSUE w sprawie C-126/14). Z orzecznictwa TSUE
    wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria
    bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich
    przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te spośród nich, które były w
    sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (zob. wyrok TSUE w
    sprawie C-04/12).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również, gdy
    zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności
    gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony
    zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub
    bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten
    sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, głównym celem Projektu jest
    efektywna realizacja Inwestycji. Efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć
    nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę, zgodnie z celami,
    z którymi zostaną one wykonane – tj. w celu wzrostu jakości życia mieszkańców,
    podniesienia atrakcyjności regionu oraz poprawy bezpieczeństwa. W związku z
    powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    efektów rzeczowych planowanej Inwestycji przez wskazane powyżej osoby. Tym samym, w
    ocenie Gminy, realizacja Projektu będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań
    własnych i Gmina występować będzie w tym zakresie w roli organu władzy publicznej.
    Dodatkowo efekty Projektu w ocenie Gminy nie będą miały nawet pośredniego związku z
    czynnościami opodatkowanymi VAT realizowanymi w Urzędzie. Gmina nie planuje bowiem
    wykorzystywać efektów Projektu bezpośrednio do działalności gospodarczej, tj. do celów
    komercyjnych (zarobkowych) – efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni
    generowały nowych dochodów dla Gminy, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, pomiędzy wydatkami, które będą
    ponoszone na realizację Projektu a wykonywanymi w Urzędzie czynnościami
    opodatkowanymi VAT nie będzie istniał bezpośredni związek i w konsekwencji Gmina nie
    będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
    realizację przedmiotowego Projektu.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) m.in. w interpretacjach indywidualnych:
      · z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS: „W związku z
        realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT
        i wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze

        sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób
        bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
        podatkiem VAT. (...) W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa
        w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym
        samym, nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia
        podatku VAT naliczonego związanego z Projektem.”,
      · z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM: „W opisie sprawy
        wskazali Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji, w
        szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne
        wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im. Projekt jest realizowany w celu
        zapewnienia możliwości wykonywania przez Państwa swoich zadań przy
        zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. Realizacja Projektu nie
        będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z nabyciami dokonywanymi w
        ramach Projektu nie będą Państwo uzyskiwali bezpośrednio jakichkolwiek
        dochodów. (...) Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z
        wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. W tej sprawie nie mają/nie będą
        mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją
        Projektu. Nie są/nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki
        warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.”,
      · z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR: „W opisie sprawy
        Gmina wskazała, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu) realizacji
        zadań publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
        wykonywania przez Gminę swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
        oraz bezpieczeństwa. Projekt, w szczególności jego efekty niematerialne i
        materialne (w tym efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały
        (generowały) uzyskania przez Gminę (działającą poprzez Urząd lub podległe
        jednostki organizacyjne) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych
        podatkiem VAT. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego. W
        związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu Gmina nie będzie
        uzyskiwała bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
        niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Gminy
        bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów). (...) Powyższe okoliczności
        wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty
        realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez
        Gminę zadań publicznych. W tej sprawie Gmina nie ma/nie będzie miała możliwości
        odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu”,
      · z dnia 7 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2024.2.KFK: „Poniesione przez
        Państwa wydatki (...) Będą więc miały więc bezpośredni i ścisły związek ze sferą
        działań publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej,
        pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie
        będą to zatem nakłady, które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku
        z realizacją konkretnych czynności opodatkowanych, np. wieczystym
        użytkowaniem, najmem czy dzierżawą gruntów Gminy. (...) pomiędzy ponoszonymi
        przez Gminę wydatkami na realizację inwestycji a wykonywanymi przez Gminę
        czynnościami opodatkowanymi, nie zaistniał ścisły związek, który uzasadniałby
        przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych wydatków”. Reasumując,
        zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak
        bezpośredniego związku planowanych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
        VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu
    wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało
    Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Wobec powyższego, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją

    projektu pn. „...”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie
    kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem
    rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je
    traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.

    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.