Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.501.2024.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 12 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od 1 listopada
    2019 r. posiada prawo wykonywania zawodu lekarza – nr prawa wykonywania zawodu (...).
    Od 17 listopada 2020 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako
    lekarz rezydent w A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (w dalszej części wniosku
    również jako Spółka). W okresie od listopada 2020 r. do listopada 2024 r. Wnioskodawca
    jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce w celu odbycia w trybie
    rezydenckim szkolenia specjalizacyjnego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 ustawy z 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz.
    1731 z późn. zm.; dalej jako: „u.z.l.”). Umowa o pracę została zawarta w ramach
    rezydentury na czas określony, tj. do czasu zakończenia szkolenia specjalizacyjnego.
    Szkolenie specjalizacyjne dotyczyło specjalizacji z medycyny rodzinnej. Szkolenie
    specjalizacyjne w trakcie zatrudnienia odbywało się na podstawie i w zakresie ustalonym
    w programie specjalizacji. Program specjalizacji zawiera zakres wymaganej wiedzy
    teoretycznej i wymaganych umiejętności praktycznych, które lekarz jest obowiązany
    opanować w trakcie szkolenia specjalizacyjnego oraz formy i metody pogłębiania i
    uzupełniania wiedzy teoretycznej oraz nabywania i doskonalenia umiejętności
    praktycznych. Metody nabywania i doskonalenia umiejętności praktycznych, zgodnie z art.
    16f ust. 3 pkt 2 u.z.l., w trakcie szkolenia odbywanego w ramach zatrudnienia w Spółce
    obejmowały m.in.:
    - kurs specjalizacyjny wprowadzający w pierwszym roku odbywania szkolenia
      specjalizacyjnego, obejmujący wprowadzenie w problematykę, cele i obszar działania
      danej specjalności oraz zadania, kompetencje i oczekiwane wyniki kształcenia
      specjalisty w tej dziedzinie, niezbędne kursy specjalizacyjne obejmujące określony
      zakres wymaganej wiedzy teoretycznej w danej dziedzinie medycyny i dziedzinach
      pokrewnych,
    - szkolenie i uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie ustalonej liczby
      określonych zabiegów lub procedur medycznych,
    - staże kierunkowe obejmujące określony zakres wiedzy teoretycznej i umiejętności
      praktycznych,
    - samokształcenie.
    Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent),
    Wnioskodawca wykonywał świadczenia medyczne w zakresie objętym specjalizacją pod
    kierunkiem kierownika specjalizacji. Zakres samodzielności i odpowiedzialności lekarza
    rezydenta zależy od oceny przydzielonego kierownika specjalizacji, bowiem to kierownik
    specjalizacji decyduje o dopuszczeniu lekarza do samodzielnego wykonywania
    obowiązków. Stosunek kierownictwa, kierownika specjalizacji nad lekarzem rezydentem
    wynika z art. 16m ust. 1 u.z.l., a obowiązki kierownika reguluje wydane na podstawie
    wspomnianej ustawy rozporządzenie Ministra Zdrowia z 31 sierpnia 2020 r. w sprawie
    specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów (tekst jedn.: Dz. U. poz. 1566 z późn. zm.). Ponadto
    zgodnie z wewnętrznymi standardami Spółki, Wnioskodawca jako lekarz pracował pod
    nadzorem lekarza specjalisty.
    W dniu 28 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył z wynikiem pozytywnym państwowy
    egzamin specjalizacyjny z medycyny rodzinnej, a szkolenie specjalizacyjne zostało
    zakończone z dniem 5 listopada 2024 r.

    W dniu 26 listopada 2024 r. ulegnie rozwiązaniu umowa o pracę w Spółce. Przyczyną
    rozwiązania umowy o pracę będzie zakończenie szkolenia specjalizacyjnego. Ponadto
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą B. Przeważająca działalność
    gospodarcza sklasyfikowana jest w Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej jako: PKD) pod
    kodem: PKD 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Pozostała wykonywana działalność
    gospodarcza jest sklasyfikowana pod kodami:
    - 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna,
    - 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
    - 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
      działalność,
    - 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk
      przyrodniczych i technicznych,
    - 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura,
    - 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Wnioskodawca w ramach własnej działalności gospodarczej współpracuje z podmiotem C
    (NIP: (...)), której świadczy usługi lekarskie oraz prowadzi stronę internetową.
    Wnioskodawca dokona aktualizacji wpisu w rejestrze lekarzy o uzyskany tytuł specjalisty.
    Wpis w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą zostanie
    zaktualizowany, praktyka lekarska specjalistyczna zastąpi praktykę lekarską ogólną.
    Wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej również zostanie
    zaktualizowany, dotychczasowa przeważająca działalność gospodarcza zostanie
    zmieniona z kodu PKD 86.21.Z praktyka lekarska ogólna na kod PKD 86.22.Z Praktyka
    lekarska specjalistyczna.
    Wnioskodawca od stycznia 2025 r. zamierza współpracować ze Spółką w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach współpracy ze
    Spółką Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług polegających na
    świadczeniu usług medycznych w postaci samodzielnego przyjmowania pacjentów jako
    lekarz specjalista.
    Ponadto Wnioskodawca rozważa także podpisanie umowy, w ramach której będzie
    świadczył usługi jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni
    Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki. Jako kierownik medyczny
    będzie pełnił dodatkowe obowiązki takie jak:
    (...)
    Przychody Wnioskodawcy nie przekroczą 2 000 000 euro w roku podatkowym.
    Wnioskodawca nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia
    od podatku dochodowego, ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia
    aptek.
    Wnioskodawca złoży również w terminie wymagane oświadczenie, o którym mowa w art.
    9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
    rozdziale 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie korzysta, na podstawie odrębnych
    przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.
    Wnioskodawca nie osiąga w całości lub w części przychody z tytułu:

    - prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    - wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii.
    Wnioskodawca nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie
    działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka.
    Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r.,
    poz. 2540).
    Pytania
    1) Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na rzecz Spółki usług opisanych w stanie faktycznym wniosku jako lekarz
      specjalista będzie uprawniony do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
    2) Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na rzecz Spółki usług opisanych w stanie faktycznym wniosku jako lekarz
      specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki
      Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki będzie uprawniony do opodatkowania
      przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie
      ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przychodów z umowy zawartej ze Spółką na świadczenie usług jako lekarz
    specjalista w okolicznościach opisanych we wniosku.
    Wnioskodawca uważa również, że będzie uprawniony do opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przychodów z umowy zawartej ze Spółką na świadczenie usług jako
    lekarz specjalista w okolicznościach opisanych we wniosku oraz jako kierownik medyczny
    jednej z przychodni Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy
    opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może
    bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości

    nieprzekraczającej 2 000 000 euro, bądź bez względu na wysokość przychodów, gdy
    dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z
    opodatkowania w formie karty podatkowej.
    W okolicznościach przedstawionych we wniosku nie występują przesłanki wskazane w art.
    8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania
    ryczałtem. W ocenie Wnioskodawcy, nie są spełnione również przesłanki wskazane w art. 8
    ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik
    prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane przez lekarza specjalistę są
    tożsame z tymi, które wykonywał Wnioskodawca jako lekarz rezydent.
    W ocenie Wnioskodawcy, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i
    sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem
    obowiązków oraz przede wszystkim spoczywającej na nich odpowiedzialności. Stanowisko
    lekarza specjalisty jest samodzielnym stanowiskiem pracy w przeciwieństwie do lekarza
    rezydenta, który podlega pod kierownika specjalizacji i samodzielnie nie podejmuje
    żadnych decyzji dotyczących postępowania medycznego. Jako lekarz rezydent
    Wnioskodawca wykonywał swój zawód pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty.
    Potwierdzenie stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania, jako
    warunkujące niejednakowość obu stosunków, prezentował Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2017 r. Nr 0115-KDIT3.
    4011.9.2017.1.AW „przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej osoby
    (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter podejmowanych
    w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z obecnie
    świadczonymi usługami”.
    Jako lekarz specjalista, jeżeli zajdzie taka potrzeba, Wnioskodawca może również
    sprawować funkcje kierownika specjalizacji, czyli kierownictwa nad lekarzem rezydentem,
    którym kiedyś sam był. Powyższe zestawienie czynności wykonywanych przez lekarza
    rezydenta i lekarza specjalisty w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do czynienia z
    dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo że jako osoba wykonująca
    zawód lekarza każdorazowo obowiązana jest do leczenia i sprawowania opieki nad
    pacjentami Spółki.
    W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych
    obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r.
    sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w
    ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą
    również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części
    z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd
    sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie
    faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności
    (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu
    świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”.

    Oznacza to, że nawet jeżeli część obowiązków jako lekarza rezydenta i jako lekarza
    specjalisty jest tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on
    zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie stanu
    faktycznego. Odmienność zakresu obowiązków lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty
    jest potwierdzana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z 4
    marca 2022 r. nr 0115- KDIT3.4011.20.2022.2.JŁ, w której organ stwierdził, że „świadczone
    przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na
    rzecz Szpitala nie będą (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonuje
    /wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej
    rezydentury)”. Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w
    interpretacjach:
    - z 22 lutego 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW,
    - z 30 maja 2023 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.246.2023.2.KD,
    - z 26 stycznia 2022 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.
    Mając powyższe na względzie, w okolicznościach przedstawionych powyżej,
    Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z umowy ze Spółką ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od listopada 2020 r. do
    listopada 2024 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce w celu
    odbycia w trybie rezydenckim szkolenia specjalizacyjnego. Do Pana obowiązków w trakcie
    szkolenia odbywanego w ramach zatrudnienia w Spółce należało m.in.: kurs
    specjalizacyjny, szkolenie i uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie ustalonej
    liczby określonych zabiegów lub procedur medycznych, staże kierunkowe,
    samokształcenie. Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim
    (lekarz rezydent), wykonywał Pan świadczenia medyczne w z zakresie objętym
    specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Ponadto zgodnie z wewnętrznymi
    standardami Spółki, jako lekarz pracował Pan pod nadzorem lekarza specjalisty.
    Od stycznia 2025 r. zamierza Pan współpracować ze Spółką w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach współpracy ze Spółką
    zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług polegających na świadczeniu usług
    medycznych w postaci samodzielnego przyjmowania pacjentów jako lekarz specjalista.
    Ponadto rozważa Pan także podpisanie umowy, w ramach której będzie świadczył usługi
    jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki
    Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki. Jako kierownik medyczny będzie pełnił dodatkowe
    obowiązki, m.in.: odpowiedzialność za utrzymanie wysokiej jakości świadczeń
    zdrowotnych, monitorowanie przestrzegania standardów leczenia zgodnie z aktualną
    wiedzą medyczną, kontrola prawidłowości prowadzenia dokumentacji medycznej i inne.
    Pana przychody nie przekroczą 2 000 000 euro w roku podatkowym. Nie korzysta Pan na
    podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, ani
    nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki jako lekarz specjalista oraz
    kierownik medyczny przychodni nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan
    w A sp. z o.o. w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu
    udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Spółki jako lekarz specjalista oraz kierownik
    medyczny w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego,
      który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    · Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
      prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
      konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
      co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.