Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.51.2021.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-01
Teza: Opodatkowanie sprzedaży niezabudowanych działek nr …/…,…,…,…,…,…oraz udziału 1/3 w działce nr (…)
Słowa kluczowe: działki; majątek-majątek prywatny; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 31 stycznia 2021 r. (data wpływu – 31 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 26 marca 2021 r. (data wpływu – 26 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości rolnych niezabudowanych (działek …,…,…,…,…,…) oraz udziału 1/3 w działce (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2021 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości rolnych niezabudowanych (działek …,…,…,…,…,…) oraz udziału 1/3 w działce (…). Ww. wniosek uzupełniono pismem z 26 marca 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie znak: 0111-KDIB3-3.4012.51.2021.1.JSU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu (…) aktem notarialnym Rep „A” numer (…) Wnioskodawczyni nabyła w drodze umowy darowizny od syna nieruchomość rolną niezabudowaną stanowiącą działkę gruntu numer (…) o powierzchni (…) ha oraz udział 1/3 w działce (…) (jest to pas o szerokości 4m, który wg miejscowego planu zagospodarowania będzie poszerzeniem dotychczasowej drogi gminnej) położoną w miejscowości (…), w obrębie ewidencyjnym gmina (…) powiat (…) województwo (…), dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych księga wieczysta KW NR (…). W (…) r. Wnioskodawczyni podzieliła działkę numer (…) na 6 odrębnych działek (…), (…), (…), (…), (…), (…). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy powstał w (…) r. We wcześniejszych latach (…), na działkach sąsiadujących między innymi z ww. działkami Wnioskodawczyni zostało wybudowane osiedle domków jednorodzinnych. W rejestrze gruntów działka oznaczona jest symbolem klasy użytku III. Przedmiotowe działki posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej poprzez działkę (…), której Wnioskodawczyni jest w 1/3 właścicielką. Działka nie jest uzbrojona w media, sieć kanalizacyjna, wodociągowa oraz elektryczna istnieją w drodze gminnej przylegającej do działki (…) (wybudowane zostały w latach … przez Gminę). Nieruchomość nie była przedmiotem umowy dzierżawy. Wnioskodawczyni zaznacza, że nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest także podatnikiem VAT z żadnego tytułu. Nie posiada również doświadczenia i umiejętności w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości sprzedać wszystkie 6 działek wraz ze swoim udziałem 1/3 w działce (…) jednej osobie w zakresie zarządu prywatnym majątkiem, zaś uzyskany dochód ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni zamierza wykorzystać na własne cele mieszkaniowe, aby być zwolnioną z podatku dochodowego 19%. Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że do ww. działek nie dokonała ich uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, działań marketingowych podjętych w celu ich sprzedaży, a które to wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia, także nie ubiegała się o uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy o wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Wnioskodawczyni również nie prowadziła działalności w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

W uzupełnieniu wniosku z 26 marca 2021 r., w odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu Organu z 24 marca 2021 r., Wnioskodawczyni wskazała, że:

1\. Nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2. Prowadziła działalność gospodarczą, obecnie nie prowadzi, nie wykorzystywała działek nr …,…,…,…,…,… oraz działki nr (…) do prowadzenia działalności gospodarczej. 3. Działki nr …,…,…,…,…,… oraz działka nr (…) nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. 4. Wnioskodawczyni nie prowadziła sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. 5. Od chwili wejścia w posiadanie ww. nieruchomości, działki nie były w żaden sposób przez Wnioskodawczynię wykorzystywane. Za zgodą Wnioskodawczyni, bez żadnej umowy oraz bezpłatnie ww. działki były wykorzystywane przez miejscowego rolnika (na jego potrzeby), który dokonywał na nich zabiegów agrotechnicznych (m.in. siał zboże, orał), aby pole nie stało odłogiem. 6. Działki w latach, gdy syn przepisał je Wnioskodawczyni w darowiźnie od (…) nie były przez Wnioskodawczynie wykorzystywane, Wnioskodawczyni użyczała je rolnikowi bezpłatnie, aby pole nie stało odłogiem. 7. Ww. działki przez ostatni okres tzn. (…) r. były udostępnione miejscowemu rolnikowi, który uprawiał je na własne potrzeby aby nie stały odłogiem, nie było to udostępnienie odpłatne. 8. Działki nr …,…,…,…,…,… są przeznaczone w MPZP pod zabudowę jednorodzinną, działka nr (…) jest przeznaczona w MPZP na poszerzenie drogi gminnej. MPZP był uchwalony przed otrzymaniem darowizny (wyżej wymienionych działek). 9. Nie były. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Czy nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży są/były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? – przypis Organu) 10. Będzie stanowiła teren niezabudowany. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Proszę jednoznacznie wskazać, czy w momencie sprzedaży opisanego we wniosku udziału 1/3 w działce (…) na rzecz kupującego, działka ta będzie stanowiła grunt zabudowany budynkami i/lub budowlami czy też będzie stanowiła teren niezabudowany? – przypis Organu) 11. Nie dotyczy. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: W przypadku gdy działka nr (…), w której Wnioskodawczyni posiada 1/3 udziału, w momencie sprzedaży udziału będzie zabudowana proszę wskazać:… – przypis Organu) 12. Wnioskodawczyni nie zamierza ponieść nakładów finansowych, błędnie podzieliła działkę (…) na działki …,…,…,…,…,…, niepotrzebnie bo i tak wszystkie ma zamiar sprzedać razem w formie jednego aktu notarialnego. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Czy Wnioskodawczyni zamierza ponieść jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży? – przypis Organu) 13. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Jakie działania marketingowe Wnioskodawczyni podejmowała/podejmie w celu sprzedaży ww. nieruchomości? – przypis Organu) 14. Prywatne ogłoszenie na portalu internetowym. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Jakie formy ogłoszeń o sprzedaży Wnioskodawczyni stosowała/będzie stosowała? – przypis Organu) 15. Przyszły nabywca szukał działek zorientował się kogo są to działki i sam skontaktował się z Wnioskodawczynią. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: W jaki sposób Wnioskodawczyni pozyskała nabywcę dla sprzedawanej nieruchomości? – przypis Organu) 16. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Czy Wnioskodawczyni dokonywała już wcześniej sprzedaży nieruchomości? – przypis Organu) 17. Wnioskodawczyni posiada dom jednorodzinny ale nie planuje jego sprzedaży. (Powyższe stanowi odpowiedź na – zawarte w wezwaniu z 24 marca 2021 r. – pytanie Organu: Czy Wnioskodawczyni posiada jeszcze inne nieruchomości (oprócz nieruchomości wskazanej we wniosku) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile, jakie oraz kiedy, w jakim celu i w jaki sposób były i są nabyte i wykorzystywane? – przypis Organu)

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać odpowiedź, czy dokonując sprzedaży nieruchomości rolnych niezabudowanych (działek …,…,…,…,…,… wcześniej …) oraz udziału 1/3 w działce (…) jednej osobie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji powyższego, dostawę gruntu należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie działki nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W ocenie Wnioskodawczyni okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym takie, jak zamiar sprzedaży nieruchomości, nie mogą samodzielnie świadczyć o prowadzeniu przez Wnioskodawczynię działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Według Wnioskodawczyni podjęte przez nią działania były stosunkowo proste, nie wykroczyły poza zwykłe gospodarowanie mieniem prywatnym przez osoby fizyczne. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować, w związku z zamiarem sprzedaży działek, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C 181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów, budynków i budowli) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w dniu (…) r. nabyła w drodze umowy darowizny od syna nieruchomość rolną niezabudowaną stanowiącą działkę gruntu numer (…) oraz udział 1/3 w działce (…) położoną w miejscowości (…). W (…) r. Wnioskodawczyni podzieliła działkę numer (…) na 6 odrębnych działek (…), (…), (…), (…), (…), (…). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy powstał w (…) r. Przedmiotowe działki posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej poprzez działkę (…), której Wnioskodawczyni jest w 1/3 właścicielką. Działka nie jest uzbrojona w media, sieć kanalizacyjna, wodociągowa oraz elektryczna istnieją w drodze gminnej przylegającej do działki (…) (wybudowane zostały w latach … przez Gminę). Nieruchomość nie była przedmiotem umowy dzierżawy. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest także podatnikiem VAT.

Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej ani do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Ww. działki były udostępnione miejscowemu rolnikowi, który uprawiał je na własne potrzeby, Wnioskodawczyni użyczała je rolnikowi bezpłatnie, bez żadnej umowy.

Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości sprzedać wszystkie 6 działek wraz ze swoim udziałem 1/3 w działce (…) jednej osobie w zakresie zarządu prywatnym majątkiem, zaś uzyskany dochód ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni zamierza wykorzystać na własne cele mieszkaniowe, aby być zwolnioną z podatku dochodowego 19%. Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych czynności w celu uatrakcyjnienia ww. działek: nie dokonała ich uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, działań marketingowych podjętych w celu ich sprzedaży, a które to wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia, także nie ubiegała się o uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy o wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Wnioskodawczyni również nie prowadziła działalności w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości rolnych niezabudowanych (działek …,…,…,…,…,…) oraz udziału 1/3 w działce (…) jednej osobie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawczyni istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała ona działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Wnioskodawczyni – w związku ze sprzedażą działek …,…,…,…,…,… oraz udziału 1/3 w działce (…) – za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Analizując treść wniosku należy stwierdzić, że działka nr (…) – z której wydzielono sześć działek, tj. nr …,…,…,…,…,… oraz udział 1/3 w działce nr (…) (zgodnie z MPZP działka ta przeznaczona jest na poszerzenie drogi gminnej), które Wnioskodawczyni planuje sprzedać zostały nabyte w (…) r. w drodze umowy darowizny. Działki będące przedmiotem sprzedaży – jak wskazała Wnioskodawczyni – nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej. Działki były udostępnione bezpłatnie miejscowemu rolnikowi, który uprawiał je na własne potrzeby.

Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że Wnioskodawczyni podzieliła działkę nr (…).

Co istotne, Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą opisanych działek, zakwalifikowanych jako znamiona profesjonalnej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie dokonała jakichkolwiek czynności (nie poniosła nakładów) w celu przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży, nie dokonywała ich uatrakcyjnienia mającego na celu podniesienie wartości.

W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia opisanych we wniosku działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podejmowała takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię tj. dokonanie podziału nieruchomości na 6 odrębnych działek oraz prywatne ogłoszenie na portalu internetowym o sprzedaży działek należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni sprzedając przedmiotowe działki korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nr: …,…,…,…,…,… oraz udziału 1/3 w działce (…) (która wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie poszerzeniem dotychczasowej drogi gminnej), nie będzie wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawczyni nie uzyska statusu podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, dostawa wskazanych działek stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.