Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-123/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-10
Teza: w zakresie opodatkowania premii pieniężnych
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek należny; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; premia-premia pieniężna; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2008r. (data wpływu 25 stycznia 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest podmiotem zagranicznym prowadzącym na terytorium Polski dystrybucję olejów i smarów silnikowych, hydraulicznych płynów eksploatacyjnych i innych produktów ropopochodnych. Produkty oferowane przez Spółkę są sprzedawane bezpośrednio na rzecz ich polskich odbiorców, którymi są dystrybutorzy i tzw. klienci bezpośredni. Istotną grupę odbiorców produktów oferowanych przez Spółkę stanowią również sieci handlowe \[Sieci\], prowadzące dystrybucję produktów oferowanych przez Spółkę w swoich sklepach na rzecz odbiorców indywidualnych. Tak więc dostawy produktów są dokonywane przez Spółkę na rzecz Sieci, które to Sieci następnie organizują ich dystrybucję na rzecz odbiorców indywidualnych.

Na podstawie umów zawartych z Sieciami, Spółka zobowiązuje się do wypłaty na rzecz Sieci premii pieniężnych (bonusów). Premie pieniężne stanowią określony ułamek wartości zakupów dokonanych przez Sieć w danym okresie rozliczeniowym (tj. w ciągu miesiąca bądź roku).

W zależności od Sieci, z którą zawarta jest umowa, należne premie mogą być naliczane w następujący sposób:

(i) co miesiąc, jako określony ułamek wartości zakupów dokonanych przez Sieć w tym miesiącu,

(ii) co miesiąc, jako określony ułamek wartości zakupów dokonanych przez Sieć w tym miesiącu, a także rocznie jako ułamek wartości zakupów dokonanych przez Sieć od Spółki w całym roku, przy czym premia ta jest obliczana progowo, w odniesieniu do określonych przedziałów wartości zakupów dokonanych w ciągu roku przez daną Sieć, (iii) co roku, przy czym ułamek stosowany do obliczenia premii zależy od osiągniętego pułapu wartości zakupów, tj. premia jest obliczana progowo, w odniesieniu do określonych przedziałów wartości zakupów dokonanych przez Sieć.

Premie należne Sieci:

(1) mają na celu zachęcenie Sieci do dokonywania zakupów produktów oferowanych przez Spółkę w jak największych ilościach i o jak największej wartości,

(2) wypłacane są okresowo, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca bądź roku) i dotyczą zakupów dokonanych przez Sieci w tymże okresie,

(3) związane są z nabywaniem przez Sieci od Spółki wszelkich produktów ropopochodnych oferowanych przez Spółkę o określonej wartości,

(4) nie są związane ze spełnieniem przez Sieć dodatkowych warunków, takich jak zobowiązanie do niedokonywania zakupów u innych usługodawców (prawo wyłączności), itp.

Zatem podstawową przesłanką do otrzymania przez Sieci premii jest nabycie przez te Sieci produktów oferowanych przez Spółkę. Wysokość premii zależy natomiast od ustalonego ułamka oraz wartości dokonanych przez Sieci zakupów produktów w danym okresie rozliczeniowym. Dokonanie przez Sieć zakupów produktów oferowanych przez Spółkę, zgodnie z zobowiązaniem podjętym przez Spółkę w umowie, uprawnia Sieć do otrzymania premii.

Ponadto, Sieci zobowiązują się do wykonywania na rzecz Spółki szeregu dodatkowych czynności oraz do świadczenia na rzecz Spółki szeregu dodatkowych usług — jednak te dodatkowe czynności i usługi są przedmiotem odrębnego wynagrodzenia. Natomiast w ramach wypłacanych przez Spółkę na rzecz Sieci premii pieniężnych, premie te są związane wyłącznie z okolicznościami wskazanymi powyżej i nie wiążą się z wykonaniem żadnych dodatkowych usług ze strony Sieci.

W większości przypadków Sieci traktują otrzymywane premie pieniężne jako wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Spółki, przy czym Sieci uznają iż świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% i jest dokumentowane przez Sieci za pomocą faktur VAT. Niemniej jednak, w przypadku niektórych Sieci, przyznawane przez Spółkę premie pieniężne traktowane są jako pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT i dokumentowane są przez te Sieci za pomocą not księgowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Sieci stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez te Sieci usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Tym samym, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach VAT wystawionych przez Sieci dla udokumentowania premii pieniężnych, i otrzymanych przez Spółkę w okresie od 1 stycznia 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne należne na rzecz Sieci stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez te Sieci usług na rzecz Spółki, co potwierdza pismo Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 r. Nr 1222/2004JAP/4026. Tym samym, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawionych przez Sieci w celu udokumentowania premii pieniężnych należnych na rzecz Sieci.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) \[ustawa o VAT\], opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, pod pojęciem świadczenia usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji
*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pojęcie „świadczenie usług” ma bardzo szeroki zakres, gdyż obejmuje każde świadczenie nie będące dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Czynności wykonywane przez Sieci, które Spółka zobowiązuje się wynagrodzić za pomocą premii pieniężnych skutkują niewątpliwie istotnymi korzyściami po stronie Spółki. Do Sieci należy bowiem dystrybucja produktów do odbiorców indywidualnych i związane z tym możliwości promowania marki oraz kształtowania wizerunku produktów Spółki (np. poprzez odpowiednie umiejscowienie tych produktów na półkach, zapewnienie dostępności tych produktów we wszystkich sklepach należących do danej Sieci, zapewnienie szerokiej bazy dystrybucyjnej w postaci przedmiotowych sklepów, etc.). W związku z tym, nabycie i dalsza dystrybucja przez Sieci produktów oferowanych przez Spółkę, jako przynoszące Spółce korzyść w postaci sprzedaży produktów o wyższej wartości, winien być, w ocenie Spółki, postrzegany jako świadczenie na rzecz Spółki. Spółka wynagradza Sieci z tytułu nabycia produktów właśnie od Spółki, przy czym wynagrodzenie to jest tym wyższe, im wyższa była w danym okresie wartość produktów nabytych przez Sieć (a tym samym i korzyść osiągnięta przez Spółkę). Biorąc pod uwagę, iż Spółka odnosi korzyści z tytułu nabywania przez Sieci produktów oferowanych przez Spółkę, a Spółka decyduje się dokonać wypłaty wynagrodzenia w związku z osiągniętą z tego tytułu korzyścią, spełnione są przesłanki, by uznać czynności wynagradzane przez Spółkę za pomocą premii pieniężnych za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, zgodnie z treścią wskazanego powyżej pisma Ministra Finansów, skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp., i tak:

(i) w przypadkach gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeśli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy,

(il) natomiast w przypadkach, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami odbiorcy, a zatem ze świadczeniem przez odbiorcę otrzymującego taką premię usług, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, wypłata premii pieniężnych związana jesz z nabyciem przez Sieci produktów oferowanych przez Spółkę w ciągu danego okresu. Premia nie jest związana z nabyciem konkretnego produktu, ale z nabyciem wszelkich oferowanych przez Spółkę produktów o uzgodnionej przez strony wartości.

Przedmiotowe premie wypłacane są więc z tytułu dokonania przez Sieci w danym okresie nabycia produktów od Spółki, przy czym wysokość premii uzależniona jest od wartości wszystkich nabytych produktów — jedynie te przesłanki decydują o otrzymaniu premii przez Sieć. Nie są więc przyporządkowane żadnej konkretnej dostawie produktów, ale są wynikiem dokonania przez Sieć zakupów wszystkich produktów Spółki.

Premie wypłacane przez Spółkę nie mają przy tym charakteru dobrowolnego, tj. ich wypłata jest uzależniona od konkretnego zachowania Sieci (tj. nabycia produktów Spółki), zaś jej wyliczenie następuje poprzez odniesienie określonej wartości procentowej do całkowitej wartości produktów nabytych przez Sieci od Spółki w danym okresie. Z tego względu, premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Sieci spełniają kryteria, o których mowa w punkcie (ii) powyżej. Stąd też, w myśl powoływanego pisma Ministra Finansów, premie te stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, przy czym usługi te, tj. konkretne zachowania Sieci, za które wypłacane są premie, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według zasad ogólnych.

Spółka jest świadoma tego, iż stanowisko przeciwne do zaprezentowanego powyżej poglądu Ministra Finansów zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 lutego 2007 r. (sygn. I FSK 94/06) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 22 maja 2007 r. (sygn. III SAlWa 4080/06), w ocenie którego premie pieniężne, takie jak wypłacane przez Spółkę na rzecz Sieci, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie Spółki jednak, wyroki te stanowią rozstrzygnięcie w konkretnych sprawach i w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w przeciwieństwie do pisma Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 r., które to pismo zostało wydane w trybie art. 14 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego powyżej stanowiska, Spółka ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez Sieci a dokumentujących świadczenie przez te Sieci usług, za które Sieci są wynagradzane w formie premii pieniężnych. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż spełnione są wszelkie warunki umożliwiające odliczenie podatku naliczonego, określone w art. 86 ustawy o VAT. Ponadto, nie mają zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia określone w przepisach art. 88 ustawy o VAT. W szczególności do sytuacji Spółki nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2008, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do odliczenia podatku naliczonego faktury, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Mając bowiem na uwadze to, iż w ocenie Spółki, faktury VAT wystawiane przez Sieci w związku z należnymi na ich rzecz premiami pieniężnymi są fakturami dokumentującymi transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%, faktury te nie są fakturami, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Konsekwentnie, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na takich fakturach, na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.