Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.694.2024.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Stawki ryczałtu w wysokości 3%, 5,5%, 8,5% i 14% dla przychodów ze świadczonych usług wykonywanych w salonie optycznym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność handlowa; działalność-działalność usługowa; działalność-działalność wytwórcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi optyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą z siedzibą na
    terytorium RP – salon optyczny (dalej również jako Wykonawca). Na terytorium kraju jest
    Pani opodatkowana od całości swoich dochodów. Prowadzi Pani księgę przychodów i
    rozchodów. W ramach działalności wykonuje Pani zawód optometrysty, tj. specjalisty,
    który diagnozuje wady wzroku i na tej podstawie dobiera odpowiednią korekcję optyczną.
    Nie osiąga Pani innych dochodów.
    Obecnie osiągnięte dochody rozlicza Pani według skali podatkowej, ale ma Pani zamiar
    dokonać zmiany opodatkowania osiąganych przychodów na ryczałt ewidencjonowany. W
    tym zakresie złoży Pani oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w ustawowym
    terminie roku następnego, tj. w 2025 r. Będzie Pani, zgodnie z wymogami ustawowymi,
    prowadziła ewidencję niezbędną do wyodrębnienia czynności opodatkowanych różnymi

    stawkami tego podatku. Ma Pani wątpliwości jakie stawki zryczałtowanego podatku będą
    miały zastosowanie do usług świadczonych przez Panią.
    Pani działalność polega na:
    1. Wykonaniu świadczenia kompleksowego, tj. wykonaniu badania wzroku pacjenta,
      okularów korekcyjnych wraz z soczewkami okularowymi będącymi Pani własnością
      (badanie wzroku + Pani oprawa + Pani soczewki okularowe). Najpierw przeprowadza
      Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego
      podstawie dokonuje Pani analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne
      sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta, uzasadniając każde z nich.
      Najpierw przeprowadzane jest przez Panią badanie wzroku klienta, by ustalić wadę
      widzenia pacjenta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już
      receptę z ustaloną mocą soczewek okularowych od okulisty lub innego optometrysty,
      poprawność tych wartości jest ponownie sprawdzana przez Panią, gdyż daje Pani to
      gwarancję na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Panią. Na tym etapie
      klient dokonuje wyboru oprawy okularowej w Pani salonie optycznym wg swojego
      gustu i uznania. Oprawki okularowe zakupuje Pani od producentów i dostawców
      opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Następnie
      zleca Pani producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju
      soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów
      zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu
      własnego sprzętu, szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje do
      wybranej przez klienta oprawki. Klient otrzymuje kompleksowe świadczenie.
      Ostatecznie klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci
      za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według
      jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna
      osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady
      wzroku klienta).
    2. Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy z soczewkami okularowymi
      będącymi własnością klienta (Pani oprawa okularowa + soczewki okularowe klienta) –
      najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego oczekiwań. Klient
      posiada soczewki okularowe, które pozostały mu po uszkodzeniu poprzednich
      okularów i potrzebuje wprawić je w nowe ramki. Optyk dokonuje sprawdzenia mocy i
      jakości tych soczewek kwalifikując je – lub nie – do ponownego oprawienia. Optyk
      dokonuje prezentacji kilku opraw, które będą właściwe do posiadanych przez klienta
      soczewek, ich rodzaju, mocy oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Spośród nich
      klient dokonuje wyboru oprawy według swojego gustu. Optyk musi też tą wybraną
      oprawkę dopasować do głowy zamawiającego. Oprawki okularowe zakupuje Pani od
      producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w Pani salonie optycznym.
      Następnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu, soczewki okularowe będące
      własnością klienta odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do
      wybranej przez klienta oprawki. Ostatecznie klient jest informowany o sposobie
      użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt
      stworzony tylko dla klienta według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może
      z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne
      dostosowane do wady wzroku klienta).
    3. Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta (badanie
      wzroku + oprawa klienta + Pani soczewki okularowe) – najpierw przeprowadza Pani
      wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie
      dokonuje analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania
      problemów wzrokowych klienta uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju
      okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez Panią, jako specjalistę od
      optometrii, by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek
      okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą soczewek od okulisty

      lub innego optometrysty poprawność tych wartości jest ponownie sprawdzana przez
      Panią jako specjalistę, gdyż daje to Pani gwarancję na poprawne widzenie w okularach
      wykonanych przez Panią. Zadecydowany rodzaj soczewek okularowych zostanie
      wprawiony w oprawkę dostarczoną przez klienta. Optyk musi najpierw tę oprawkę
      sprawdzić pod względem możliwości wprawienia w nią soczewek okularowych, czy jest
      odpowiednia do wybranego rodzaju soczewek oraz dopasować ją do głowy klienta,
      wykonać jej regulacje. Następnie zleca producentowi soczewek okularowych
      wykonanie soczewek okularowych wedle indywidualnych parametrów klienta, a
      następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu
      szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do klienta oprawki.
      Przy odbiorze sprawdzany jest efekt wykonanej na zlecenie pomocy optycznej i
      regulowany jej komfort noszenia. Klient jest informowany o sposobie użytkowania
      okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko
      dla klienta według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego
      korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne
      dostosowane do wady wzroku klienta).
    4. Sprzedaży: okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów
      czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw
      korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii
      widzenia itp., polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę.
    5. Badaniu wzroku – polega na ustaleniu najlepszych mocy soczewek okularowych, które
      polepszają widzenie oraz zapewniają komfort widzenia. Jest ono przeprowadzane w
      oparciu o specjalistyczny sprzęt, wiedzę i doświadczenie Pani osoby jako specjalisty
      optometrysty.
      Nie zachodzą u Pani żadne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez niektóre osoby
      fizyczne, uniemożliwiające prawnie opodatkowanie przychodów ryczałtem
      ewidencjonowanym, tj.
        · nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej;
        · nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        · nie osiąga Pani dochodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie
        kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami
        i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów
        opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z
        wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
        · nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
        · ani w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy ani w obecnym roku
        podatkowym nie wykonywała Pani ani nie wykonuje czynności czy sprzedaży
        towarów na rzecz obecnego czy byłego pracodawcy w tym samym zakresie.

    Wysokość uzyskiwanych przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie, nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro w bieżącym roku
    podatkowym. Zmianę formy opodatkowania planuje Pani od przyszłego roku
    podatkowego, tj. od 2025 r.
    Podała Pani grupowania PKWiU dla poszczególnych usług:
    · Sprzedaż okularów z Pani materiału – świadczenie kompleksowe: PKWiU 32.50.42.0, tj.
      „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”,
      por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 15
      czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.337.2023.1.AP; z 23 marca 2022 r., sygn.
      0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT; z 1 września 2023 r., sygn. 0114-KDWP.
      4011.85.2023.1.ASZ (w ostatniej powołanej interpretacji organ podatkowy uznał, że
      świadczenie usług wytwórczych będzie opodatkowane stawką 5,5% niezależnie czy
      usługa jest wykonywana z materiału własnego, czy powierzonego);
    · Sprzedaż okularów z materiału częściowo powierzonego (soczewki są własnością
      klienta): PKWiU: 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne,
      ochronne lub do innych celów”, por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB;
    · Sprzedaż okularów z materiału częściowo powierzonego (oprawa jest własnością
      klienta): PKWiU: 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne,
      ochronne lub do innych celów”, por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB;
    · Sprzedaż okularów przeciwsłonecznych: PKWiU 47.00.75.0, tj. „Sprzedaż detaliczna
      wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”; PKWiU 47.00.86.0, tj. „Sprzedaż
      detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej
      niesklasyfikowanych”;
    · Badanie wzroku: PKWiU 86.90.19.0, tj. „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej,
      gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Doprecyzowała Pani, że w głównej mierze wykonuje badanie wzroku jako element
    świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent/klient ma na celu otrzymanie
    soczewek okularowych dopasowanych do jego wady wzroku i Pani:
    a) wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową + zapewnia soczewki
      okularowe (świadczenie całkowicie wykonane przez Panią z Pani materiałów);
    b) wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową (soczewki okularowe są
      własnością klienta);
    c) wykonuje badanie wzroku + zapewnia soczewki okularowe (oprawa okularowa jest
      własnością klienta).
    W powyższych sytuacjach, podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli
    los” świadczenia zasadniczego, ponieważ: badanie optometryczne zwykle nie jest „celem
    samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów; badanie optometryczne ma
    znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w
    okularach klienta – z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie złożone i taka
    jest też wola stron.
    Wykonuje Pani wyłącznie badanie wzroku bez wykonania okularów – w sytuacji, gdy klient
    chce wyłącznie zakupić usługę badania wzroku, a soczewek nie wykonuje u Pani.
    Pytania
    Czy do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na prowadzeniu salonu
    optycznego, obejmującej:

    1. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z
      materiału wykonawcy – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w
      wysokości 5,5%?
    2. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z
      materiału częściowo powierzonego (tylko soczewki okularowe są własnością klienta) –
      będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?
    3. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z
      materiału częściowo powierzonego (tylko oprawki są własnością klienta) – będzie
      miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?
    4. przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek
      kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui,
      obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów,
      zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp. – będzie miała zastosowanie stawka
      zryczałtowanego podatku w wysokości 3%?
    5. przychód uzyskany wyłącznie z usługi badania wzroku – będzie miała zastosowanie
      stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 14%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) uchylony
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

        d) uchylony
        e) uchylony
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub
    w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi:
    - 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3
      (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b);
    - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
      przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12
      ust. 1 pkt 6 lit. a);

    - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);
    - 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z
      materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e).
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia
    oznaczają:
    - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3
      (art. 4 ust. 1 pkt 1);
    - działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
      nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które
      zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo
      rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 1);
    - działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust.
      1 pkt 1).
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawa o ZPDOF, określenie „działalność usługowa” oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    - wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    - usługi stanowią:
        • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.

    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności
    gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt
    tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego
    wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.
    in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy,
    że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś
    powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
    wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, lex 8474).
    Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie sprzedaży
    uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów
    (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we
    właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać”
    to m.in. „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”.
    Pani zdaniem, prowadzona działalność gospodarcza, polegająca na realizacji świadczenia
    kompleksowego obejmującego wykonanie okularów korekcyjnych do wybranej oprawy
    będącej Pani własnością, z wykorzystaniem szkieł okularowych zamówionych przez Panią
    u ich producenta wraz z wcześniejszym badaniem wzroku spełnia przesłanki zawarte w
    definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – wytwarza
    Pani okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie
    zatem – według Pani stanowiska – stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a.
    Natomiast w sytuacji, gdy wykonuje Pani okulary korekcyjne do wybranej oprawy ze
    szkłami będącymi własnością klienta lub wykonuje okulary korekcyjne z wykorzystaniem
    oprawek będących własnością klienta to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu
    przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności
    polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez
    zamawiającego, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e.
    W przypadku sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów
    czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych,
    płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp., która
    polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę, zastosowanie będzie miała
    stawka 3% odnosząca się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Usługi w dziedzinie optometrii są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.90.19.0. Zatem
    stawka ryczałtu powinna odpowiadać stawce przypisanej do tego grupowania, czyli 14%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3, 4 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        · działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
        nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich,
        które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych
        opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;
        · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;
        · towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami
        handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
        nieprzetworzonym.

    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „
    sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
    towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu,
    tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z
    definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt,
    wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN,
    Warszawa 2002 r.).
    W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
    a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W
      ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej
      produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego
      podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy
      też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem
      darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby
      sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez
      jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też
      wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);
    b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli
      towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy
      towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie
      jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić
      będzie o jego przetworzeniu;
    c) konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje nadal
      działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu (rozważeniu,
      rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników. Teoretycznie możliwe
      są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby przepakowane do opakowań
      (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w praktyce nie będą występować.
    A. Bartosiewicz w komentarzu praktycznym „Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów
    ewidencjonowanych” (lex 70591) wskazuje, że:
      Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od
      materiału, z którego powstał. Nie można uznać za działalność wytwórczą czynności
      polegających na konfekcjonowaniu zakupywanych produktów, czy też dzieleniu
      zakupywanych towarów na mniejsze części. Jest to bowiem w istocie – w zależności od
      okoliczności – albo działalność usługowa (opodatkowana stawką 8,5%), albo
      działalność handlowa (dla której stawka właściwa wynosi 3%). Efektem działalności
      wytwórczej powinno być powstanie całkiem nowego – co do cech jakościowych i
      charakteru – wyrobu.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i

      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz
    art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział
        86);
        - 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów
        (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego;
        - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
        - 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt
        2 i 3.
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pani działalność polega na:
    1. Wykonaniu świadczenia kompleksowego, polegającego na wykonaniu badania wzroku
      pacjenta oraz okularów korekcyjnych wraz z soczewkami okularowymi będącymi Pani
      własnością – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne,
      ochronne lub do innych celów”.
    2. Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy z soczewkami okularowymi
      będącymi własnością klienta – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne
      wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.
    3. Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta – PKWiU
      32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych
      celów”.
    4. Sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów
      czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw
      korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii
      widzenia itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę –
      PKWiU 47.00.75.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając
      ortopedyczne”; PKWiU 47.00.86.0 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów
      konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

    5. Badaniu wzroku – PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej,
      gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Doprecyzowała Pani, że badanie wzroku w głównej mierze wykonuje jako element
    świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent/klient ma na celu otrzymanie
    soczewek okularowych dopasowanych do jego wady wzroku i Pani:
    a) wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową + zapewnia soczewki
      okularowe (świadczenie całkowicie wykonane przez Panią z Pani materiałów);
    b) wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową (soczewki okularowe są
      własnością klienta);
    c) wykonuje badanie wzroku + zapewnia soczewki okularowe (oprawa okularowa jest
      własnością klienta).
    Wskazała Pani, że w powyższych sytuacjach podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów,
    a badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, zatem badanie optometryczne ma
    znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w
    okulary klienta. Wskazała Pani jednak, że wykonuje również wyłącznie badanie wzroku bez
    wykonania okularów – w sytuacji, gdy klient chce wyłącznie zakupić usługę badania
    wzroku, a soczewek nie wykonuje u Pani.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w
    odniesieniu do działalności, polegającej na wykonaniu okularów korekcyjnych z własnych
    materiałów (działalność opisana w pkt 1 wniosku), stwierdzić należy, że ta część Pani
    działalności spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisanych okolicznościach wytwarza Pani
    bowiem okulary korekcyjne z materiałów będących Pani własnością. W wyniku czynności
    wykonywanych przez Panią, polegających na m.in. odpowiednim przygotowaniu szkieł
    (centrowanie, oszlifowanie, obrabianie) oraz ich montażu do oprawki dochodzi do
    powstania (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych. W konsekwencji, do
    uzyskanych przychodów z tytułu działalności, efektem której będzie wytworzony przez
    Panią z własnych materiałów nowy produkt w postaci okularów korekcyjnych,
    zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidziana dla przychodów z
    działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.
    Odmiennie natomiast należy ocenić Pani świadczenia, polegające na wykonaniu okularów
    korekcyjnych z produktów będących własnością klienta (działalność opisana w pkt 2 i 3
    wniosku), a więc sytuacje, w których:
    - wykonuje Pani okulary korekcyjne wykorzystując oprawki będące Pani własnością
      (wybrane przez klienta) oraz soczewki okularowe będące własnością klienta,
    - wykonuje Pani okulary korekcyjne wykorzystując soczewki okularowe będące Pani
      własnością oraz oprawki będące własnością klienta.
    Co prawda w opisanych sytuacjach powstaje nowy produkt, tj. okulary korekcyjne, jednak
    decydujące dla rozstrzygnięcia stawki ryczałtu jest wykorzystanie w procesie produkcji
    tych okularów materiału powierzonego przez klienta, tj. albo oprawek okularowych, albo
    soczewek. Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje bowiem, że ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności polegającej na
    wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego. W
    świetle powyższego – jak słusznie Pani wskazała – dla przychodów z tytułu opisanej
    działalności, polegającej na wytworzeniu okularów korekcyjnych z wykorzystaniem
    produktów będących własnością klienta (oprawek albo soczewek okularowych)
    zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    e ww. ustawy.

    Odnosząc się natomiast do sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek
    kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów,
    opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do
    terapii widzenia itp. (odsprzedaży bez ingerencji w ich strukturę), wskazać należy, że ta
    część Pani działalności spełnia przesłanki działalności usługowej w zakresie handlu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do uzyskiwanych przychodów z
    działalności usługowej w zakresie handlu zastosowanie będzie miała stawka 3%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do przychodów z tytułu usługi badania wzroku, mieszczącej się w
    grupowaniu PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie
    indziej niesklasyfikowane”, w sytuacji, gdy klient nie wykonuje u Pani okularów
    korekcyjnych, a jego celem jest wykonanie wyłącznie badania, wskazać należy, że właściwa
    stawka ryczałtu wynosi 14%, przewidziana dla przychodów z tytułu świadczenia usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Niemniej jednak, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, który
    polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży
    wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka
    ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej lub polegającej na
    wytwarzaniu wyrobów z materiału powierzonego przez zamawiającego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.