Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.692.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Uwzględnienie strat z działalności gospodarczej w podstawie
daniny solidarnościowej.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa
działalność-działalność gospodarcza
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty
strata-odliczenie strat
udział-umorzenie udziałów
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 października 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... (dalej.: „Wnioskodawczyni”) podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce.
    Wnioskodawczyni w latach 2022-2024 osiągała przychody z następujących tytułów
    stanowiących podstawę do obliczenia podstawy tzw. daniny solidarnościowej, o której
    mowa w art. 30h ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:
      z tytułu zatrudnienia (umowa o pracę),
      z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (tzw. podatek liniowy),
      wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w sp. z o.o.
    Łącznie suma dochodów osiągana przez Wnioskodawczynię w każdym z analizowanych
    okresów, tj. w 2022 r., w 2023 r. i w 2024 r., podlegających opodatkowaniu na zasadach
    określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30c ww. ustawy (opodatkowanych
    podatkiem liniowym) i art. 30b wyżej cytowanej ustawy (z zysków kapitałowych),
    przekroczyła 1 000 000,00 zł (milion złotych), wobec czego konieczne stało się ustalenie
    wysokości daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy lat 2022, 2023 i
    2024. Stratę podatkową Wnioskodawczyni poniosła z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawczyni poniosła stratę w każdym z ww. lat.

## Pytanie

Czy ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej na podstawie art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może uwzględnić
    straty pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej na podstawie art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może uwzględnić
    straty pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 30h ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny
    solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.
    Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę
    obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów

    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a
    (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30b (z zysków kapitałowych), art. 30c
    (opodatkowanych podatkiem liniowym) oraz art. 30f (dochodów zagranicznej spółki
    kontrolowanej) po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 (na ubezpieczenia społeczne),
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 (dywidendy otrzymanej od zagranicznej
        jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału
        w zagranicznej jednostce kontrolowanej)
    – odliczone od tych dochodów.
    Zgodnie z art. 30h ust. 3 ww. ustawy, przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z
    ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
    – których termin złożenia upływa w okresie dnia następującego po dniu upływu terminu
    na złożenie deklaracji o wysokości solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok
    kalendarzowy do dnia upływu terminu na złożenie deklaracji (w roku bieżącym).
    W związku z powyższym, przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej
    należy uwzględnić nie tylko dochody z określonych źródeł, ale również koszty – wskazane
    w zeznaniach podatkowych.
    Powyższe potwierdza Prezes Rady Ministrów VIII Kadencji Sejmu RP – Mateusz Morawiecki
    w uzasadnieniu ustawy wprowadzającej przepisy o daninie solidarnościowej do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 2848 z dnia 21 września 2018 r.): Przy
    ustalaniu ww. sumy uwzględniane będą dochody (przychód minus koszty minus ww.
    pomniejszenia) podlegające wykazaniu w rocznym obliczeniu podatku PIT-40A (o ile
    podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym) oraz w zeznaniach PIT-36,
    PIT-36L, PIT-37, PIT-38 oraz PIT-CFC.
    Oznacza to, że podstawę daniny solidarnościowej stanowi nie tylko suma dochodów, lecz
    również ich wartość pomniejszona o ewentualne straty podatkowe wykazane w
    zeznaniach podatkowych określonych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w tym samym okresie, o ile pochodzą z tego samego
    źródła przychodów.
    Powyższy pogląd potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej w interpretacji z 18
    kwietnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4011.469.2022.8.RK), w której organ odstępując od
    uzasadnienia oceny potwierdził, iż prawidłowe jest stanowisko w zakresie możliwości
    pomniejszenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o podatkową stratę, w tym
    strat z lat ubiegłych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 9 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:

      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik
      może:
      1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
      następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
      którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych
      kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5
      000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego
      pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
      przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Z brzmienia art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że o
    wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
      1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
        następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
        którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno
        po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000
        000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego
        pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie
        może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Zatem, przepis ten wprost wskazuje, że strata z danego źródła przychodów może obniżyć
    jedynie dochód uzyskany z tego samego źródła.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy do tak ustalonej podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej, na którą składa się łączna suma dochodów z tytułu: zatrudnienia,
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz z wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie
    udziałów w sp. z o.o., może Pani uwzględnić straty pochodzące z prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    Stosownie do brzmienia ustępu 2 tego artykułu:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2;
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      – odliczone od tych dochodów.
    Przepis art. 30h ust. 2 wskazuje na kategorie dochodów, w oparciu o które oblicza się
    daninę solidarnościową. Należą do nich:
      · dochody opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej, w tym
        dochody osiągnięte za granicą, które na mocy art. 27 ust. 9-9a ustawy łączy się z

        dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej;
      · dochody opodatkowane w trybie art. 30b ustawy, czyli dochody uzyskane z
        odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z
        odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni, z
        tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny, z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
        sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych oraz dochody z
        odpłatnego zbycia walut wirtualnych;
      · dochody z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach art. 30c ustawy (tzw.
        podatkiem liniowym);
      · dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej.
    Posługując się w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odesłaniem do art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy ustawodawca
    mówi wyłącznie o dochodach podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w
    tych przepisach.
    W myśl art. 30h ust. 3 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      - których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    W myśl art. 30h ust. 4 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego
      wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić
      daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    Danina solidarnościowa jest podatkiem odrębnym od podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Zostało to wyraźnie wskazane w art. 1 ustawy:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    We wniosku wskazała Pani, że w latach 2022-2024 osiągała Pani przychody z
    następujących tytułów stanowiących podstawę do obliczenia podstawy tzw. daniny
    solidarnościowej, tj. z tytułu: zatrudnienia (umowa o pracę), prowadzonej działalności
    gospodarczej (tzw. podatek liniowy) oraz wynagrodzenia z dobrowolnego umorzenia
    udziałów w sp. z o.o. Łącznie suma dochodów osiągana przez Panią w każdym z
    analizowanych okresów, tj. w 2022 r., w 2023 r. i w 2024 r., podlegających opodatkowaniu
    na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30c ww. ustawy
    (opodatkowanych podatkiem liniowym) i art. 30b wyżej cytowanej ustawy (z zysków
    kapitałowych), przekroczyła 1 000 000,00 zł (milion złotych), wobec czego konieczne stało
    się ustalenie wysokości daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stratę podatkową poniosła Pani z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej, w każdym z ww. lat.

    Zauważam, że regulacja wskazana w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie zawiera szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych
    źródeł przychodów przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.
    Nie można zatem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia
    daniny solidarnościowej stanowią:
    · przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i
      zarazem,
    · autonomiczne regulacje, odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Innymi słowy, jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie
    zasad określonych w art. 27 ust. 1, art. 30b i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – to co do zasady – zastosowanie (do obliczenia tej podstawy) znajduje
    również art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny
    solidarnościowej podatnik uwzględnia straty z lat ubiegłych, jednakże straty te muszą
    dotyczyć dochodu, który powstał w określonym źródle przychodu i który jednocześnie jest
    uwzględniony w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej za dany okres.
    Podatnik, który w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia dochodu z
    danego źródła przychodu, nie może także wziąć pod uwagę straty z tego źródła
    przychodów (zarówno poniesionej w okresie, za który obliczana jest danina
    solidarnościowa, jak również poniesionej w latach wcześniejszych).
    Jeżeli podatnik, który w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia różne
    źródła dochodu, a stratę poniósł tylko z jednego z tych źródeł to, nie może tej straty,
    powstałej z tego jednego źródła przychodów uwzględnić przy obliczaniu podstawy daniny
    solidarnościowej składającej się z różnych źródeł (zarówno poniesionej w okresie, za który
    obliczana jest danina solidarnościowa, jak również poniesionej w latach wcześniejszych).
    Zatem w opisanej przez Panią sprawie, skoro w każdym z analizowanych okresów, tj.:
    2022 r., 2023 r. i 2024 r. uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę i wynagrodzenia z
    tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., a z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej poniosła Pani stratę, to ustalając podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej nie może Pani uwzględnić strat podatkowych pochodzących z
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Z powyższych względów Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji wskazuję, że dotyczy ona
    indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do
    żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.