Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.362.2019.1.EWW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-07
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacja projektu polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego przy szkole podstawowej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2019 r. (data wpływu 9 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jako osoba prawna posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze gminnym. Art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowi, iż określone w ustawie zadania publiczne gmina wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wystąpi z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie w formie dotacji na zadanie pn. Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…). Zadanie z dziedziny edukacja ekologiczna w ramach konkursu pn. „…”, będzie realizowane przez jednostkę oświatową prowadzoną przez Gminę.

W związku z tym zobowiązana jest ona wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej stanowiącej niezbędny załącznik do wniosku o dofinansowanie na realizację zadania pn.: Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…) w ramach konkursu pn.: „…”.

W ramach zadania planuje się zagospodarowanie wybranego miejsca na terenie należącym do szkoły w celu stworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć lekcyjnych terenowych z edukacji ekologicznej. Przestrzeń punktu dydaktycznego zostanie podzielona na trzy strefy. Pierwsza wejściowa, w której znajdą się pojemniki do segregacji zbiórki odpadów oraz tablica dydaktyczna. W tej części zostaną umieszczone gry terenowe, które będą służyły utrwalaniu poznanych treści przyrodniczo-ekologicznych oraz ścieżka sensoryczna składająca się z różnego rodzaju podłoża przyrodniczego. Pojawią się tutaj różnego rodzaju rośliny intensywnie pobudzające zmysły.

Druga część ogrodu to strefa dydaktyczna, w której najważniejszym miejscem będzie zadaszona altana. Odbywać się będą w niej zajęcia plenerowe, doświadczenia, konkursy, gry i zabawy związane z warunkami atmosferycznymi i zmianą pór roku, w której uczniowie prowadzić będą ciekawe badania, eksperymenty. Wyposażone zostaną stanowiska badawcze zaopatrzone w sprzęt do wykonywania doświadczeń, prowadzenia badań i obserwacji oraz zajęć w terenie. W tej strefie rozmieszczone będą tablice tematyczne dotyczące roślin, donice z kwiatami, rabata bylinowa, budki dla ptaków, ławki, drewniane skrzynie, w których zasiane będą zioła np.: mięta, melisa lekarska, szałwia, cząber górski itp. jako element ogrodu sensorycznego. Tą część dodatkowo zdobić będą kwiaty jadalne takie jak: liliowce, bratki czy lawenda. W dalszej części ogrodu powstanie poletko uprawowe, na którym uczniowie będą mogli prowadzić uprawowe doświadczenia i zapisywać je na tablicy. W warzywnikach znajdą się rośliny jadalne, tj.: truskawki, poziomki, borówki oraz warzywa. Dzieci uczyć się będą jak powstaje i do czego służy kompost (wykorzystując kompostownik z napowietrzaniem), jak i w jakim celu zbierać deszczówkę, obserwować wzrost roślin. Obok będzie tablica informacyjna nt. uprawy roślin. Poszczególne strefy ogrodu okalać będzie żywopłot (zasadzone zostaną: ligustr, pęcherzyca, dereń), utworzone zostaną ścieżki dydaktyczne, dzięki którym dzieci zaznajomią się z różnymi strukturami materiałów ekologicznych – szyszkami, korą, kamieniami, różnymi rodzajami gleby. Zasadzone zostaną liczne drzewa oraz krzewy, byliny, zioła. Wszystkie rośliny zostaną oznaczone metryczkami rabat z podziałem na rośliny, warzywa, owoce, zioła.

Zaprojektowana ekopracownia pod chmurką stanowić będzie istotne miejsce, które ułatwi poznawanie świata, dostarczy różnorodnych bodźców zarówno wzrokowych, dotykowych, jak i węchowych wszystkim dzieciom. Wzbogaci wiedzę i umiejętności dzieci uczęszczających do szkoły.

Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną. Stworzony punkt dydaktyczny będzie wykorzystywany nieodpłatnie. Bezpłatnie jest również uczestnictwo w edukacyjnych warsztatach, które będą prowadzone na terenie szkoły.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację ww. projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w całkowitej wartości projektu, co wynika wprost z zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 i art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczania podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z faktem, iż wydatki związane z realizacją powyższego zadania, które zostaną poniesione przez Gminę nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania realizowanego przez Szkołę Podstawową (…).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje ona określone ustawami zadania publiczne o charakterze gminnym. Art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowi, że określone w ustawie zadania publiczne gmina wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Gmina wystąpi z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie w formie dotacji na realizację projektu pn.: Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…). Zadanie z dziedziny edukacja ekologiczna w ramach konkursu pn. „…”, będzie realizowany przez jednostkę oświatową prowadzoną przez Gminę.

W ramach projektu planuje się zagospodarowanie wybranego miejsca na terenie należącym do szkoły w celu stworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć lekcyjnych terenowych z edukacji ekologicznej. Przestrzeń punktu dydaktycznego zostanie podzielona na trzy strefy. Pierwsza wejściowa, w której znajdą się pojemniki do segregacji zbiórki odpadów oraz tablica dydaktyczna. W tej części zostaną umieszczone gry terenowe, które będą służyły utrwalaniu poznanych treści przyrodniczo-ekologicznych oraz ścieżka sensoryczna składająca się z różnego rodzaju podłoża przyrodniczego. Pojawią się tutaj różnego rodzaju rośliny intensywnie pobudzające zmysły. Druga część ogrodu to strefa dydaktyczna, w której najważniejszym miejscem będzie zadaszona altana. Odbywać się będą w niej zajęcia plenerowe, doświadczenia, konkursy, gry i zabawy związane z warunkami atmosferycznymi i zmianą pór roku, w której uczniowie prowadzić będą ciekawe badania, eksperymenty. Wyposażone zostaną stanowiska badawcze zaopatrzone w sprzęt do wykonywania doświadczeń, prowadzenia badań i obserwacji oraz zajęć w terenie. W tej strefie rozmieszczone będą tablice tematyczne dotyczące roślin, donice z kwiatami, rabata bylinowa, budki dla ptaków, ławki, drewniane skrzynie, w których zasiane będą zioła np.: mięta, melisa lekarska, szałwia, cząber górski itp. jako element ogrodu sensorycznego. Tą część dodatkowo zdobić będą kwiaty jadalne takie jak: liliowce, bratki czy lawenda. W dalszej części ogrodu powstanie poletko uprawowe, na którym uczniowie będą mogli prowadzić uprawowe doświadczenia i zapisywać je na tablicy. W warzywnikach znajdą się rośliny jadalne, tj.: truskawki, poziomki, borówki oraz warzywa. Dzieci uczyć się będą jak powstaje i do czego służy kompost (wykorzystując kompostownik z napowietrzaniem), jak i w jakim celu zbierać deszczówkę, obserwować wzrost roślin. Obok będzie tablica informacyjna nt. uprawy roślin. Poszczególne strefy ogrodu okalać będzie żywopłot (zasadzone zostaną: ligustr, pęcherzyca, dereń), utworzone zostaną ścieżki dydaktyczne, dzięki którym dzieci zaznajomią się z różnymi strukturami materiałów ekologicznych – szyszkami, korą, kamieniami, różnymi rodzajami gleby. Zasadzone zostaną liczne drzewa oraz krzewy, byliny, zioła. Wszystkie rośliny zostaną oznaczone metryczkami rabat z podziałem na rośliny, warzywa, owoce, zioła. Zaprojektowana ekopracownia pod chmurką stanowić będzie istotne miejsce, które ułatwi poznawanie świata, dostarczy różnorodnych bodźców zarówno wzrokowych, dotykowych, jak i węchowych wszystkim dzieciom. Wzbogaci wiedzę i umiejętności dzieci uczęszczających do szkoły.

Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną. Stworzony punkt dydaktyczny będzie wykorzystywany nieodpłatnie. Bezpłatnie jest również uczestnictwo w edukacyjnych warsztatach, które będą prowadzone na terenie szkoły.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Realizacja przedmiotowego projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż zrealizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Gmina zrealizuje opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie poniesie wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn.: Utworzenie punktu dydaktycznego (…) przy Szkole Podstawowej (…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Zatem stanowisko Gminy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Gminę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.