Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.244.2020.2.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-17
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 7 maja 2020 r. (data wpływu 13 maja 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – (…)

**Opis usługi:** (…) (zwiedzanie z edukatorem) – zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez (…) Muzeum, usługa polega na oprowadzaniu po wystawach stałych i czasowych w towarzystwie edukatora. Oprowadzanie w towarzystwie edukatora połączone jest z wybraną formą zajęć, tj. prelekcja, warsztaty (…), lekcje (…). Uczestnicy zwiedzania z edukatorem biorą udział przede wszystkim w zwiedzaniu ekspozycji danego Oddziału Muzeum oraz dodatkowo/równocześnie w wybranych wcześniej formach zajęć/warsztatów przeprowadzanych na terenie tego Oddziału. Oferta wykonania usługi skierowana jest do wszystkich typów przedszkoli, placówek szkolnych i wychowawczych oraz wybranych grup docelowych. Zgodnie z regulaminem, warunkiem korzystania z usługi (…) jest dokonanie wcześniejszej rezerwacji i jej zaakceptowanie przez Muzeum. W zwiedzaniu edukacyjnym mogą brać udział grupy liczące maksymalnie 30 uczestników. Przed rozpoczęciem zwiedzania należy uiścić opłatę zgodną z cennikiem Muzeum.

**Rozstrzygnięcie:** usługi muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) (zwiedzanie z edukatorem) – zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez (…) Muzeum, usługa polega na oprowadzaniu po wystawach stałych i czasowych w towarzystwie edukatora. Oprowadzanie w towarzystwie edukatora połączone jest z wybraną formą zajęć, tj. prelekcja, warsztaty (…), lekcje (…). Uczestnicy zwiedzania z edukatorem biorą udział przede wszystkim w zwiedzaniu ekspozycji danego Oddziału Muzeum oraz dodatkowo/równocześnie w wybranych wcześniej formach zajęć/warsztatów przeprowadzanych na terenie tego Oddziału. Oferta wykonania usługi skierowana jest do wszystkich typów przedszkoli, placówek szkolnych i wychowawczych oraz wybranych grup docelowych. Zgodnie z regulaminem, warunkiem korzystania z usługi (…) jest dokonanie wcześniejszej rezerwacji i jej zaakceptowanie przez Muzeum. W zwiedzaniu edukacyjnym mogą brać udział grupy liczące maksymalnie 30 uczestników. Przed rozpoczęciem zwiedzania należy uiścić opłatę zgodną z cennikiem Muzeum.

W złożonym w dniu 13 maja 2020 r. uzupełnieniu Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie „Czy organizowane przez Muzeum zajęcia będące przedmiotem wniosku (prelekcje, warsztaty (…), lekcje (…)) odbywają się wyłącznie z wykorzystaniem zbiorów i oprowadzaniem po zbiorach Muzeum (ale zbiorach powszechnie dostępnych), zajęcia odbywają się w sali/salach, która/które jest/są częścią ekspozycji, a także jest/są powiązana/powiązane ze zwiedzaniem Muzeum?”, poinformował, że: organizowane przez Muzeum zajęcia będące częścią świadczonej przez Muzeum usługi (…), tj. prelekcje, warsztaty (…), lekcje (…), odbywają się z wykorzystaniem, oprowadzaniem po zbiorach powszechnie dostępnych w danym Oddziale Muzeum. Ww. zajęcia odbywają się w salach będących elementem ekspozycji ogólnie dostępnych dla zwiedzających w danym Oddziale Muzeum, tj. w zależności od rodzaju lub tematu zajęć w salach, gdzie znajduje się dana wystawa (część ekspozycji). Ww. zajęcia będące częścią świadczonej przez Muzeum usługi (…) są ściśle powiązane ze zwiedzaniem. Uczestnicy/dzieci wchodzące w skład grupy przede wszystkim zwiedzają Muzeum/wybraną wystawę w Muzeum oraz uczestniczą w krótkich ww. zajęciach powiązanych tematycznie ze zwiedzaną wystawą/Odziałem Muzeum, tj. prelekcje, warsztaty (…), lekcje (…).

W odpowiedzi na pytanie „Czy też organizowane przez Muzeum ww. zajęcia niezwiązane są z typowym zwiedzaniem Muzeum, np. zajęcia te organizowane są w osobnej sali/salach Muzeum, która/które nie jest/są częścią ekspozycji, bez wykorzystania eksponatów Muzeum, zbiorów Muzeum, zajęcia bez zwiedzania Muzeum?”, Wnioskodawca wskazał, że: ww. zajęcia, jak wykazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, są ściśle powiązane ze zwiedzaniem Muzeum. Skompletowane grupy osób, uczestnicząc w (…) zaczynają od zwiedzania wystawy/bądź całego Muzeum, co stanowi większość czasu składającego się na świadczenie przez Muzeum usługi (…). Jest to zwiedzanie z przewodnikiem dedykowanym dla dzieci przedszkolnych i szkolnych. Dopełnieniem tego zwiedzania są krótkie ww. zajęcia tematycznie powiązane z wystawą. Zajęcia te odbywają się w ogólnodostępnych dla zwiedzających, znajdujących się w budynku danego Oddziału Muzeum salach, które są częścią ekspozycji z wykorzystaniem eksponatów i zbiorów Muzeum.

Z kolei, w odpowiedzi na pytanie „Czy opłata za ww. zajęcia jest wliczana w cenę biletów wstępu do Muzeum, czy też jest pobierana odrębnie?”, Wnioskodawca wyjaśnił, że: opłata za ww. zajęcia, zgodnie z cennikiem jest wliczona w cenę wstępu do danego Oddziału Muzeum i jest to jedna opłata za danego uczestnika/korzystającego z usługi (…). Opłata za grupę jest wynikiem pomnożenia ilości uczestników grupy przez cenę za ww. usługę/zwiedzanie.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

W poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zatem ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% usługi muzeów, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1.  Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
2.  Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do
    1.  prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
    2.  prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
    3.  prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.
3.  Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Skoro w niniejszej sprawie przed rozpoczęciem usługi „(…)” należy uiścić opłatę zgodną z cennikiem (a opłata za organizowane przez Muzeum zajęcia jest wliczona w cenę wstępu do danego Oddziału i jest to jedna opłata za danego uczestnika/korzystającego z usługi), a ponadto usługa obejmuje oprowadzanie po zbiorach powszechnie dostępnych w danym Oddziale Muzeum (ww. zajęcia odbywają się w salach będących elementem ekspozycji ogólnie dostępnych dla zwiedzających) w towarzystwie edukatora (dedykowanego przewodnika), uczestnicy biorą udział przede wszystkim w zwiedzaniu danej ekspozycji oraz dodatkowo uczestniczą w krótkich zajęciach (prelekcjach, warsztatach (…) oraz lekcjach (…)) powiązanych tematycznie ze zwiedzaną wystawą, zatem opłatę należy potraktować jako opłatę „za wstęp” na ekspozycje stałe danego Oddziału Muzeum. Usługę w zakresie wstępu należy bowiem rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które w sposób typowy wchodzą w skład usług oferowanych przez Muzeum. Zatem usługa wstępu do muzeum wiąże się z udostępnianiem za opłatą zwiedzającym zgromadzonych eksponatów/zbiorów muzealnych, umożliwieniem zwiedzania muzeum, co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Podsumowując, świadczona przez Wnioskodawcę usługa pn.: „(…)” polegająca na organizowaniu prelekcji, warsztatów (…) oraz lekcji (…) połączonych ze zwiedzaniem danego Oddziału Muzeum, za które pobierane są opłaty za wstęp, stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568, z późn. zm.), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku VAT wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).