Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.966.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Ulga rehabilitacyjna.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; kolonie i obozy; ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 13a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 lutego 2025 r. (wpływ 2 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pani dwóch synów z orzeczeniem o niepełnosprawności. U starszego syna w wieku 11
    lat niepełnosprawność, oznaczoną symbolem (...), datuje się od (...) 2020 r. U młodszego
    syna w wieku 9 lat, niepełnosprawność oznaczoną symbolem (...), datuje się od (...) 2024 r.
    Poza tym, (...) 2024 r. uzyskała Pani orzeczenie zaliczające Panią do osób
    niepełnosprawnych w stopniu lekkim. Niepełnosprawność datującą od (...) 2024 r.
    oznaczono symbolem (...). Wymienione wyżej trzy orzeczenia o niepełnosprawności
    wydane zostały przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności.
    W uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała Pani co następuje.
    Orzeczenie o niepełnosprawności starszego syna zostało wydane (...) 2023 r. na okres do
    (...) 2025 r. Orzeczenie o niepełnosprawności młodszego syna zostało wydane (...) 2024 r.
    na okres do (...) 2027 roku. Orzeczenie o niepełnosprawności dla Pani zostało wydane (...)
    2024 r. na okres do (...) 2029 r.
    Niepełnosprawność Pani lub Pani synów będzie istniała w dacie poniesienia wydatków
    jakie zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Jeżeli orzeczenie o
    niepełnosprawności dla synów nie zostanie wydane na kolejny okres, to zamierza Pani
    odliczać wydatki o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych do daty istnienia Pani niepełnosprawności, nie dłużej niż do 25 roku
    życia Pani dzieci.
    Będzie Pani posiadała dokumenty stwierdzające wysokość poniesionych wydatków.
    Wydatki na półkolonie będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pani imię i
    nazwisko. Będą zawierały wymagane przepisami prawa elementy prawidłowo wystawionej
    faktury, a przede wszystkim pełne dane sprzedawcy, tj. nazwa sprzedawcy, miejsce
    prowadzenia działalności oraz numer identyfikacji podatkowej. Faktura w nazwie usługi
    będzie zawierała nazwę usługi, tj,. półkolonie i okres ich trwania oraz imię i nazwisko
    synów z ich numerami PESEL. Na fakturze będzie wskazana kwota poniesionego wydatku.
    Inaczej sprawa wygląda w przypadku „białej i zielonej szkoły”. Szkoła nie wystawia faktur
    dokumentujących poniesienie wydatku. Są one dokumentowane zaświadczeniem
    wystawionym przez szkołę na prośbę rodziców wpłacających kwotę za pobyt dziecka na
    zorganizowanym wypoczynku. Zaświadczenie to zawiera, w szczególności następujące
    dane: 1) dane szkoły 2) imię i nazwisko dziecka 3) data urodzenia dziecka 4) czas i miejsce
    w którym odbył się pobyt w ramach „białej czy zielonej szkoły” 5) całkowity koszt pobytu

    uczestnika 6) informacja, że szkoła jest podmiotem uprawnionym do organizowania
    wypoczynku połączonego z edukacją dla dzieci i młodzieży w formie „białej i zielonej
    szkoły”.
    Wydatki, o których mowa we wniosku zostaną pokryte w całości z własnych środków.
    Poniesione wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć nie zostaną:
      - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
      - odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
      - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym.
    W okresie, którego dotyczy wniosek będzie Pani uzyskiwała dochody podlegające
    opodatkowaniu ze stosunku pracy.

## Pytanie

Czy wydatki na udział synów w płatnych zorganizowanych półkoloniach w ich przedziale
    wiekowym, a dostępnych także dla zdrowych dzieci oraz w zorganizowanych przez
    uprawnione podmioty formach wypoczynku typu „biała szkoła” i „zielona szkoła”, można
    odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Art. 26 ust. 7a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków na
    cele rehabilitacyjne kwalifikuje wydatki na kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży
    niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia.
    Definiując powyższe formy wypoczynku zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka
    Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A., pod ich pojęciem należy rozumieć:
      · kolonie, czyli zorganizowany pobyt dzieci i młodzieży poza miejscem stałego
        zamieszkania, dla wypoczynku w czasie wakacji,
      · półkolonie, czyli forma zespołowego wypoczynku dla dzieci w miejscu ich
        zamieszkania, organizowana w czasie wakacji,
      · obóz, czyli forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem
        sportu, nauką czegoś itp.; też: osoby biorące udział w tej formie wypoczynku,
      · zielona szkoła, czyli kilkudniowy wyjazd edukacyjno-wypoczynkowy organizowany
        przez szkołę w ciągu roku szkolnego.
    Z powyższych definicji słownikowych pojęcia „kolonii” i „półkolonii” wynika co do zasady,
    że obie formy wypoczynku różnią się tym, że kolonie to forma wypoczynku w okresie
    wakacyjnym poza miejscem zamieszkania, zaś półkolonie w miejscu zamieszkania.
    W słowniku języka polskiego trudno znaleźć definicję „białej szkoły”. W praktyce „biała i
    zielona szkoła”, to zazwyczaj, zorganizowane przez szkołę formy wypoczynku dla dzieci, z
    noclegiem poza miejscem zamieszkania, połączone z uprawianiem sporu oraz nauką,
    które odpowiadają definicji słownika polskiego „obóz”.
    Mając na uwadze ww. definicje słownikowe można stwierdzić, iż półkolonie, „biała szkoła” i
    „zielona szkoła”, podobnie jak kolonie czy obozy, to w istocie formy wypoczynku.
    Zatem według Pani, zasadnym jest przyjęcie, że do wydatków, o których mowa w art. 26
    ust. 7a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zakwalifikować

    wydatki, które zostały poniesione na opłacenie półkolonii oraz „białej i zielonej szkoły” dla
    niepełnosprawnych dzieci.
    Za oczywisty fakt należy wskazać, że warunkiem dokonania odliczeń od dochodu
    wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie dokumentu poświadczającego ich
    poniesienie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 11 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na kolonie i
      obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych,
      które nie ukończyły 25. roku życia.
    Katalog wydatków rehabilitacyjnych jest katalogiem zamkniętym, tzn. odliczeniu podlegają
    wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w
    orzecznictwie sądów administracyjnych jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, a wobec
    tego nie jest dopuszczalne stosowanie wykładni zarówno rozszerzającej, jak i zawężającej.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie
    uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków

      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu
      wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów
      niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych
      źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o
      szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją
      na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o
      którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych
      rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz
      w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa
      w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
      gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2
      ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
      ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła

      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust.
    7d analizowanej ustawy – jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Jak wynika z wniosku, ma Pani dwóch małoletnich synów posiadających orzeczenia o
    niepełnosprawności. Orzeczenie o niepełnosprawności starszego syna zostało wydane (...)
    2023 r. na okres do (...) 2025 r. Niepełnosprawność datuje się od (...) 2020 r. Orzeczenie o
    niepełnosprawności młodszego syna zostało wydane (...) 2024 r. na okres do (...) 2027 r.
    Niepełnosprawność datuje się od (...) 2024 r. Ponadto, Pani również posiada orzeczenie o
    niepełnosprawności zaliczające Panią do osób niepełnosprawnych w stopniu lekkim,
    wydane (...) 2024 r. na okres do (...) 2029 r. Pani niepełnosprawność datuje się od (...) 2024
    r. Ww. orzeczenia o niepełnosprawności wydane zostały przez Miejski Zespół ds.
    Orzekania o Niepełnosprawności. Wskazała Pani również, że niepełnosprawność Pani lub
    Pani synów będzie istniała w dacie poniesienia wydatków jakie zamierza Pani odliczyć w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Należy wskazać, że art. 26 ust. 7a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do wydatków na cele rehabilitacyjne kwalifikuje wydatki na kolonie i obozy dla
    dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie
    ukończyły 25. roku życia.
    Odliczenia, o których mowa w tym przepisie dotyczą podatników będących osobami
    niepełnosprawnymi niezależnie od grupy inwalidztwa. Zatem każda osoba
    niepełnosprawna (niezależnie od stopnia orzeczonego inwalidztwa) może odliczyć wydatki
    poniesione na kolonie i obozy dla dzieci. Istotne jest również, że z ulgi może skorzystać
    podatnik zarówno wtedy, gdy na kolonie i obozy wysyła dzieci niepełnosprawne, jak

    również wtedy, gdy wysyła dzieci zdrowe. W tym drugim przypadku podatnik sam musi
    być jednak osobą niepełnosprawną.
    Definiując powyższe formy wypoczynku zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka
    Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A., pod ich pojęciem należy rozumieć:
    - kolonie, czyli zorganizowany pobyt dzieci i młodzieży poza miejscem stałego
      zamieszkania, dla wypoczynku w czasie wakacji,
    - półkolonie, czyli forma zespołowego wypoczynku dla dzieci w miejscu ich zamieszkania,
      organizowana w czasie wakacji.
    Z powyższych definicji słownikowych pojęcia „kolonii” i „półkolonii” wynika co do zasady,
    że obie formy wypoczynku różnią się tym, że kolonie to forma wypoczynku w okresie
    wakacyjnym poza miejscem zamieszkania, zaś półkolonie w miejscu zamieszkania. Zatem
    zasadnym jest przyjęcie, że do wydatków, o których mowa w art. 27 ust. 7a pkt 11 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych należy również zakwalifikować wydatki, które
    poniesie Pani na opłacenie półkolonii dla niepełnosprawnych dzieci.
    W przepisach prawa podatkowego nie zostało zdefiniowane pojęcie „zielona szkoła” ani
    „biała szkoła”. Zgodnie z definicją słownikową zawartą w Słowniku Języka Polskiego
    (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) „zielona szkoła” to kilkudniowy wyjazd edukacyjno-
    wypoczynkowy organizowany przez szkołę w ciągu roku szkolnego. „Biała szkoła” jest to
    natomiast odpowiednik zielonej szkoły odbywający się zimą.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że „zielona szkoła” czy też „biała szkoła”,
    podobnie jak kolonie czy obozy, to w istocie forma wypoczynku. Tak więc wydatki
    poniesione na „zieloną szkołę” i „białą szkołę” uznać należy za wydatki uprawniające do
    odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić
    należy, że może Pani uznać wydatki poniesione na udział Pani synów w płatnych
    zorganizowanych półkoloniach w ich przedziale wiekowym, a dostępnych także dla
    zdrowych dzieci oraz w zorganizowanych przez uprawnione podmioty formach
    wypoczynku typu „biała szkoła” i „zielona szkoła”, za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 26 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, przysługuje Pani prawo do odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.