Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-556/14/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-05
Teza: Ulga odsetkowa a kredyt refinansowy.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2014 r. (data otrzymania 10 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 czerwca 2006 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w banku \`(...)\` na kwotę 106.181,54 zł. Była to kwota opiewająca na niespełna 50% wartości nieruchomości, a wynikająca z faktu, że pozostała brakująca kwota miała być sfinansowana z innego źródła. W maju 2007 r. zaistniała konieczność zaciągnięcia kredytu refinansującego na całą kwotę wartości nieruchomości (283.359,48 zł). Kredyt refinansujący zaciągnięty został w \`(...)\` S.A. wraz z M.T. ówczesnym partnerem Wnioskodawcy a obecnie małżonkiem. Kredyt ten pokrył w całości zaciągnięty pierwotnie kredyt w \`(...)\`, a reszta w całości została zużytkowana na pokrycie pozostałej kwoty wartości nieruchomości czyli była przelewana w transzach na konto dewelopera. Wnioskodawca podkreślił, że całość kredytu refinansującego została przeznaczona na zakup nieruchomości.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi odsetkowej w ramach całkowitej kwoty kredytu refinansującego?

Zdaniem Wnioskodawcy, ulga odsetkowa, którą można odliczyć w zeznaniu PIT-37/PIT-D dotyczy całej kwoty zaciągniętego kredytu refinansującego. Taką też informację Wnioskodawca otrzymał od wykwalifikowanej księgowej. Przepisy w tej kwestii nie są według Wnioskodawcy jednoznaczne a ww. księgowa podtrzymuje swoje stanowisko, że we właściwy sposób interpretuje ustawę. Wnioskodawca zaznaczył, że urząd skarbowy inaczej niż księgowa interpretuje przepisy. Tymczasem Wnioskodawca uważa, że skoro oba kredyty były przeznaczone tylko i wyłącznie na zakup nieruchomości, a nie spożytkowane na inne cele, to powinien on mieć możliwość skorzystania z ulgi od pełnej kwoty kredytu refinansującego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.).

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy – odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

6.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
7.  odsetki od kredytu:

1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

9.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, że w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Przepis art. 26b ww. ustawy przestał obowiązywać z końcem 2006 r. uchylony mocą art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.). Jednakże zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Przepisy dotyczące stosowania ulgi odsetkowej w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. pozbawiały prawa do ulgi w sytuacji, gdy uzyskany przez podatników kredyt został przeznaczony na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Jednakże ustawodawca przepisem art. 7 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) znowelizował przywołany powyżej art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nadając mu nowe brzmienie a tym samym wprowadził regulację umożliwiającą odliczanie od dochodu odsetek od innych kredytów niż kredyty mieszkaniowe.

I tak zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. w znowelizowanym brzmieniu – podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\-do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Jak wynika z art. 9 ust. 1a tegoż przepisu – w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (art. 9 ust. 1a ).

Zgodnie wreszcie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy – odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3 – zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w tej ustawie, od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Powyższe przepisy oznaczają, że nowelizacją z 6 listopada 2008 r. wprowadzono możliwość odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) innego niż mieszkaniowy, lecz zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego – tzw. kredytu refinansowego.

Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. – ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r., jednakże za wyjątkiem m.in. art. 7, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2008 r.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego zapłata odsetek od kredytu refinansowego oznacza możliwość odliczenia odsetek od kredytu, który zostanie zaciągnięty na spłatę innego kredytu. Innymi słowy podatnicy, którzy nabyli prawo do ulgi odsetkowej (a więc zaciągnęli kredyt mieszkaniowy do końca 2006 r.), mogą odliczyć odsetki nie tylko od tego kredytu, ale także od kredytu refinansowego, czyli tego, który został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przy czym jak wskazuje powyższy przepis – prawo do ich odliczania przysługuje jedynie do upływu terminu określonego w pierwotnej umowie, nie dłużej jednak niż do końca 2027 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 30 czerwca 2006 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w banku \`(...)\` na kwotę 106.181,54 zł., a w maju 2007 r. zaciągnął kredyt refinansujący w \`(...)\` S.A. na całą kwotę wartości nieruchomości tj. 283.359,48 zł.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie spełnił warunków umożliwiających odliczenie mu odsetek od całej wartości nowego kredytu. Myli się przy tym Wnioskodawca sądząc, że przepisy w tej materii są niejednoznaczne. Z przepisów wprost wynika, że prawem do odliczania wydatków na spłatę odsetek objęte są „kredyty (pożyczki) zaciągnięte na spłatę kredytu mieszkaniowego”. Tak sformułowany zapis oznacza, że jedynym celem kolejnego kredytu ma być spłata kredytu mieszkaniowego, czyli innymi słowy kwota nowego kredytu odpowiadać ma kwocie kredytu spłaconego. Tylko wtedy również taki nowy kredyt można w całości nazwać kredytem refinansującym.

Tymczasem w rozpatrywanej sprawie w 2007 r. Wnioskodawca otrzymał kredyt na podstawie umowy zawartej z nowym bankiem opiewający na zupełnie nową, wyższą kwotę. Kredyt ten tylko w części został przeznaczony na spłatę pierwotnego zobowiązania kredytowego zaciągniętego w 2006 r. w poprzednim banku. Nie ma zatem wątpliwości, że umowa z 2007 r. tylko częściowo wypełnia znamiona kredytu refinansowego, ponieważ nowy kredyt został zaciągnięty nie tylko na spłatę pierwszego kredytu, ale również na dalsze finansowanie inwestycji. Prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek dotyczy natomiast „kredytów (pożyczek) zaciągniętych na spłatę kredytu mieszkaniowego”. Tylko część kredytu zaciągniętego w \`(...)\` Banku w 2007 r. ma taki charakter. Pozostała część tego kredytu jest zupełnie nowym kredytem zaciągniętym po 1 stycznia 2007 r., który nie podlega już regulacji o prawie do ulgi odsetkowej, ponieważ ulga ta nie ma zastosowania do kredytów mieszkaniowych udzielonych po 31 grudnia 2006 r.

Podsumowując zatem należy wyjaśnić raz jeszcze, że w 2007 r. z innym (nowym) podmiotem została zawarta przez Wnioskodawcę nowa umowa kredytowa. Tym samym umowa ta wykreowała nowy stosunek prawny między stronami. Zmianie uległ nie tylko podmiot, ale też zakres przedmiotowy pierwotnej umowy kredytowej. W rozpatrywanej sprawie nie doszło do zwykłego podwyższenia kwoty zaciągniętego w 2006 r. kredytu, ale do zawarcia zupełnie nowej – bo z innym bankiem – umowy kredytowej. Ponieważ umowa ta została zawarta po 31 grudnia 2006 r., Wnioskodawca nie ma prawa do odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego po tej dacie. Odliczanie odsetek od kredytu, którego wartość uległa podwyższeniu po 1 stycznia 2007 r. jest możliwe tylko wówczas, gdy podwyższenia dokonano aneksem do pierwotnej umowy kredytu zawartej do końca 2006 r. Taki zaś aneks można zawrzeć wyłącznie z bankiem, z którym podpisano pierwotną umowę kredytu. Zmiana banku zawsze jest zawarciem nowej umowy kredytowej, bez względu na to jakie okoliczności zmusiły Wnioskodawcę do takiego kroku. Wnioskodawca zawarł więc nową umowę kredytową przy czym tylko częściowo nowy kredyt był zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego. W pozostałym zakresie, w jakim chodziło o dalsze finansowanie inwestycji było to zupełnie nowe zobowiązanie, a z racji czasu zaciągnięcia – 2007 r. – z oczywistych powodów nie mogło ono podlegać regulacji o uldze odsetkowej.

Odnosząc zawarte we wniosku uregulowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że jeżeli w istocie Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., to ma on prawo do odliczenia odsetek od kredytu refinansującego przypadającego na 50% ceny zakupu nieruchomości. Prawo do odliczenia odsetek nie przysługuje natomiast Wnioskodawcy w odniesieniu do 50% kredytu zaciągniętego przez niego w 2007 r. a przypadającego na spłatę pozostałej kwoty wartości nieruchomości. W tym zakresie nie jest to już bowiem kredyt refinansujący, ale zupełnie nowe zobowiązanie. Wyjaśnić należy, że zapłata odsetek od kredytu refinansowego oznacza możliwość odliczenia odsetek od kredytu, który został zaciągnięty na spłatę innego kredytu. Tymczasem kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę nie jest w całości kredytem refinansowym, ponieważ tylko 50% tego kredytu zostało przeznaczone na spłatę poprzedniego kredytu i tylko od tej części Wnioskodawca może odliczać odsetki w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Pozostałe 50% tego kredytu jest zupełnie nowym kredytem zaciągniętym po 31 grudnia 2006 r., który nie podlega regulacji o prawie do ulgi odsetkowej, gdyż przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wyraźnie wskazuje, że prawo do odliczenia na podstawie tzw. ulgi odsetkowej przysługuje tylko i wyłącznie w sytuacji, w której kredyt udzielony został w latach 2002-2006.

Skoro więc kredyt udzielony w 2007 r. był tylko w 50% kredytem refinansującym, to Wnioskodawca nie ma żadnych podstaw do twierdzenia, że odsetki od pełnej kwoty kredytu mogą być odliczane na podstawie tzw. ulgi odsetkowej.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.