Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.3.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży prawa własności działek wraz z zabudowaniami.
Słowa kluczowe: nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        ... spółka komandytowa;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

## Opis zdarzenia przyszłego

... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”) jest podmiotem
    działającym na rynku nieruchomości. Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Sprzedający zrealizował inwestycję polegającą na budowie centrum handlowego w
    miejscowości ... (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja została zrealizowana w grudniu 2024 r.
    W związku z powyższym Sprzedający planuje sprzedaż prawa własności nieruchomości,
    która obejmuje cztery budynki powstałe w ramach realizacji Inwestycji, tj.:
    - Budynek nr 1,
    - Budynek nr 2,
    - Budynek nr 3,
    - Budynek nr 4,
    (dalej łącznie: Budynki).
    Sprzedający jest właścicielem Budynków.
    Budynki zlokalizowane są na działkach gruntu znajdujących się w ... o numerach
    ewidencyjnych:
    - a/1 dla której Sąd Rejonowy ..., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę
      Wieczystą nr ...,
    - b/2 oraz c/3 dla których Sąd Rejonowy ..., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
      Księgę Wieczystą nr ...
    w dalszej części wniosku powyższe działki łącznie z działką nr d/4 (dla której Sąd Rejonowy
    ..., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą nr ...) nazywane są łącznie
    „Gruntem”.
    Sprzedający jest właścicielem Gruntu.
    Budynek nr 1 znajduje się na działce nr c/3 oraz a/1, Budynek nr 2 znajduje się na działce
    nr c/3 oraz b/2, Budynek nr 3 znajduje się na działce nr b/2, Budynek nr 4 znajduje się na
    działce nr a/1.
    Poza Budynkami, Grunt zabudowany jest również budowlami w rozumieniu ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725), obejmującymi:
    - pylon reklamowy (działka nr a/1),
    - urządzenie instalacyjne zbiornik retencyjny (działka nr a/1),
    - zbiornik na gaz płynny (działka nr a/1),
    - sieć wodociągowa (działka nr a/1, c/3),
    - sieć teletechniczna (działka nr a/1 oraz c/3),
    - sieć kanalizacji sanitarnej (działka nr c/3, a/1 , b/2, d/4),
    - sieć elektroenergetyczna oświetlenia ulicznego (działka nr a/1, c/3, d/4 , b/2), służąca
      obsłudze inwestycji Inwestora,
    - sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia (działka nr a/1, c/3, b/2, d/4),

    - powierzchnia utwardzona (działka nr d/4, a/1, b/2 oraz c/3).
    (dalej łącznie: Budowle).
    Budynki, Budowle oraz Grunt w dalszej części wniosku nazywane są łącznie
    „Nieruchomością”.
    Na Nieruchomości w momencie planowanej transakcji mogą znajdować się sieci
    przesyłowe niebędące własnością Sprzedającego, a należące do przedsiębiorstw –
    gestorów sieci. Sieci te nie będą przedmiotem planowanej transakcji.
    Grunt został nabyty przez Sprzedającego w grudniu 2023 r. w ramach transakcji
    nieopodatkowanej VAT. Po nabyciu Gruntu Sprzedający w ramach Inwestycji wybudował
    Budynki i Budowle.
    Nabywcą Nieruchomości będzie ... spółka komandytowa (dalej: Kupujący). Przedmiotem
    działalności Kupującego jest m.in. działalność związana z rynkiem nieruchomości.
    Sprzedający i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361.;
    dalej: ustawa o VAT), jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805.). Sprzedający i Kupujący w
    dalszej części wniosku nazwani są łącznie: „Wnioskodawcami”.
    Sprzedający planuje sprzedać Kupującemu Nieruchomość wraz z pozostałymi składnikami
    majątkowymi oraz przenieść na Kupującego elementy, wskazane w opisie zdarzenia
    przyszłego (dalej: Transakcja). Planowana data Transakcji to luty 2025 r.
    Budynki po ich wybudowaniu w ramach Inwestycji były przekazywane najemcom w celu
    aranżacji w okresie od lipca 2024 r. do listopada 2024 r. Budowle nie są oddzielnie
    wynajmowane najemcom, ale pełnią rolę pomocniczą wobec Budynków, w których
    powierzchnia jest przeznaczona na wynajem, służąc ich prawidłowemu funkcjonowaniu, a
    zatem należy uznać, że były przekazywane najemcom do korzystania również w okresie od
    lipca 2024 r. do listopada 2024 r.
    Faktury za usługę najmu są wystawiane na rzecz najemców od daty otwarcia ich sklepów,
    czyli za okresy od 4 lub 7 grudnia 2024 r.
    W momencie Transakcji cała powierzchnia Budynków będzie wynajęta.
    Tym samym między oddaniem do użytkowania Budynków i Budowli do momentu
    Transakcji nie upłynął 2 lata.
    Budynki oraz Budowle nigdy nie były (i do momentu Transakcji nie będą) wykorzystywane
    wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT. W związku z budową Budynków i Budowli
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Sprzedający nie ponosił i nie będzie ponosił do momentu planowanej Transakcji
    wydatków na prace modernizacyjne, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    danego Budynku, czy też Budowli.
    Zgodnie z założeniami, przedmiot planowanej pomiędzy Sprzedającym i Kupującym
    Transakcji obejmie następujące elementy:
    a) prawo własności Gruntu;
    b) prawo własności Budynków oraz Budowli;
    c) Kupujący z mocy prawa wstąpi w miejsce Sprzedającego w stosunki najmu dotyczące
      powierzchni w Budynkach oraz powierzchni na Gruncie, na podstawie art. 678 § 1
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061.; dalej
      KC) lub dokonana zostanie cesja praw i obowiązków z umów najmu dotyczących
      powierzchni w Budynkach i powierzchni na Gruncie, dla których czas trwania najmu
      jeszcze się nie rozpoczął;

    d) depozyty z umów najmu, tj. wszystkie depozyty zapłacone przez najemców na
      zabezpieczenie ich zobowiązań wynikających z umów najmu zawartych ze
      Sprzedającym,
    e) prawa i obowiązki z tytułu zabezpieczeń umów najmu inne niż depozyty z umów
      najmu,
    f) prawa i obowiązki wynikające z gwarancji budowlanych;
    g) prawa i obowiązki z tytułu zabezpieczeń udzielonych w ramach gwarancji
      budowlanych;
    h) autorskie prawa majątkowe do dokumentacji obejmującej m.in. projekty budowlane
      Budynków przygotowanej przez właściwe podmioty i sporządzonej na potrzeby
      Inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku - (o ile i w zakresie w jakim
      autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Sprzedającego i będą zbywalne na
      dzień Transakcji), oraz prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też
      pliki), zawierających ww. dokumentację;
    Sprzedający – w ramach ceny za Nieruchomość - zobowiązany będzie do przekazania
    Kupującemu w związku z Transakcją dokumentacji prawnej, technicznej i projektowej
    związanej z Nieruchomością, w zakresie posiadanym przez Sprzedającego, obejmującej w
    szczególności:
    - umowy najmu wraz z dokumentami zabezpieczeń dostarczonymi przez najemców (np.
      gwarancji bankowych),
    - wszystkie oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości lub budowy
      Budynków i jakichkolwiek z Budowli, w tym pozwolenia, kopie umów o roboty
      budowlane i umów o prace projektowe dotyczących budowy Budynków i jakichkolwiek
      z Budowli, instrukcje obsługi maszyn i urządzeń zainstalowanych w Budynkach,
      instrukcje bezpieczeństwa i higieny pracy dla Budynków oraz ich systemu ochrony
      przeciwpożarowej, dziennik budowy Budynków, wszystkie klucze do Budynków,
    - oryginały wszystkich dokumentów projektowych, konserwacyjnych i innych
      wymaganych zgodnie z wymogami ustawowymi w związku z Nieruchomością, w tym
      dokumentację powykonawczą Budynków, w tym rysunki powykonawcze i pomiary
      powierzchni przygotowane przez uprawnionego geodetę.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia w drodze cesji umowy o zarządzanie
    Nieruchomością.
    Zamiarem Wnioskodawców jest również to, aby w drodze cesji nie doszło do przeniesienia
    praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem i
    obsługą Nieruchomości (umowy dotyczące dostawy mediów, zapewnienia czystości i
    bezpieczeństwa, świadczenia innych usług, itp.), o ile umowy takie będą zawarte przed
    Transakcją. Po rozwiązaniu umów Kupujący zawrze nowe umowy serwisowe mające na
    celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Sprzedający wypowie umowę o zarządzanie Nieruchomością do dnia Transakcji. Kupujący
    zawrze nową umowę o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym przedmiotem Transakcji nie będą m.in.:
    a) umowa o zarządzanie Nieruchomością,
    b) umowa ubezpieczenia Nieruchomości,
    c) umowy związane z obsługą administracyjną Sprzedającego,
    d) finansowanie Nieruchomości,
    e) rachunki bankowe Sprzedającego,

    f) wierzytelności,
    g) środki pieniężne (z wyjątkiem ewentualnych środków pieniężnych wynikających z
      zabezpieczeń umów najmu oraz umów budowlanych) i inne prawa majątkowe
      Sprzedającego,
    h) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez
      Sprzedającego (inne niż te opisane w niniejszym wniosku).
    Transakcja nie będzie wiązała się z przejściem pracowników, w tym również w ramach
    przejścia zakładu pracy.
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego. Sprzedający nie
    prowadzi również w stosunku do samej Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych.
    Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają co prawda na możliwie szeroki wgląd w
    zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę rentowności
    działalności Sprzedającego prowadzonej w Nieruchomości), a ponadto, generalnie
    przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się przypisać do
    Nieruchomości. Teoretycznie zatem możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich
    kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat,
    jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i
    zobowiązań) tylko dla Nieruchomości. Niemniej, od strony praktycznej nie są prowadzone
    odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządza się odrębnych sprawozdań
    finansowych dla Nieruchomości.
    Kupujący nabędzie Nieruchomość w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT
    polegającej na czerpaniu zysku z najmu Nieruchomości. Transakcja dokonywana będzie
    wyłącznie na cele prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem powierzchni).
    Zamiarem Sprzedającego jest opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości (dostawy
    Budynków, Budowli i ich części) podatkiem VAT wg stawki 23%.
    Na dzień złożenia wniosku Kupujący zapłacił Sprzedającemu na poczet Transakcji zaliczki,
    które zostały opodatkowane podatkiem VAT wg stawki 23%.
    Z uwagi na powyższe, z przyczyn ostrożnościowych, na podstawie art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o VAT, Wnioskodawcy złożą w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w
    związku z Transakcją, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wyborze opcji opodatkowania dostawy Budynków i Budowli i
    ich części wchodzących w skład Nieruchomości (dalej: Rezygnacja przez Sprzedającego i
    Kupującego ze Zwolnienia od VAT i Wybór Opodatkowania VAT). Sprzedający oraz
    Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT na moment złożenia stosownego
    oświadczenia oraz na moment samej Transakcji. Należy podkreślić, że ww. oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia będzie dotyczyło wszystkich budynków i budowli objętych
    Transakcją.

## Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4
    ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 295.; dalej ustawa o PCC)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego
    prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku z opodatkowaniem Transakcji
    podatkiem VAT, Transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu
    art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC z chwilą
    dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W celu stwierdzenia istnienia bądź braku opodatkowania sprzedaży Nieruchomości w
    ramach Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych
    czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie sformułowanie „podatek od
    towarów i usług” oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub
    podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w
    państwach członkowskich Unii Europejskiej.
    Jak zostało to przedstawione w zdarzeniu przyszłym wniosku, Kupujący zamierza nabyć od
    Sprzedającego Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży.
    Zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą na moment planowanej Transakcji czynnymi
    zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
    Transakcja zostanie opodatkowana VAT, z zastosowaniem właściwej stawki VAT (jak
    wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2).
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro przedstawiona we wniosku sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
    VAT (jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2 niniejszego wniosku), powyższa
    czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 27 lutego 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.1.2025.2.KO.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że
    dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo zawrzeć
    umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie
    od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności działek
    zabudowanych Budynkami i Budowlami. W umowie sprzedaży złożą Państwo
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.1.2024.2.KO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) dostawa opisanej Nieruchomości w ramach Transakcji nie
    będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 9, 10, 10a i pkt 2. Dostawa
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką właściwą dla przedmiotu
    dostawy.”.
    A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku
    zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt
    4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na
    Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył
    obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.