Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.30.2025.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Przechowywania otrzymywanych w formie elektronicznej
faktur zakupowych ), jako dających prawo do odliczenia
podatku naliczonego (podatku VAT), wyłącznie w formie
elektronicznej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura elektroniczna
faktura-faktura elektroniczna-przechowywanie faktur
elektronicznych
odliczenia-prawo do odliczenia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 31
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 4
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106n
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112aa-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112aa-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    m.in. podatku od towarów i usług w zakresie przechowywania otrzymywanych w formie
    elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (X), jako dających prawo do
    odliczenia podatku naliczonego (podatku VAT), wyłącznie w formie elektronicznej oraz
    prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych materiałów
    do produkcji (X), o których mowa powyżej, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w
    formie elektronicznej, wpłynął 20 stycznia 2025 r.
    Wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 marca 2025 r.
    (wpływ 27 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A.) (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) należy do międzynarodowej grupy spółek (dalej:
    Grupa), posiadającej zakłady w wielu krajach. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym na potrzeby VAT w Polsce oraz
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT). Wnioskodawca
    posiada siedzibę w (...) oraz oddział zamiejscowy w (...).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności otrzymuje od podmiotów
    zewnętrznych faktury VAT dokumentujące zakup materiałów do produkcji ((X)) w formie
    elektronicznej (PDF). Głównym sposobem procesowania otrzymanych faktur
    Wnioskodawcy jest forma elektroniczna natomiast w przypadku technicznych ograniczeń
    faktury są procesowane ręcznie przez pracownika Spółki.
    1. Ewidencjonowanie faktur przychodzących do Wnioskodawcy w formie elektronicznej
    Sposób ewidencjonowania faktur przychodzących do Wnioskodawcy drogą elektroniczną
    został szczegółowo opisany w wewnętrznej procedurze Grupy, zatytułowanej w polskiej
    wersji językowej jako: „(...)” (dalej: P 1) oraz częściowo w treści dokumentu powstałym na
    potrzeby Grupy (A) pt. „(...)” (dalej: P 2).
    Założenia dotyczące spójności i integralności faktur przedstawione w (P 2), w swojej treści
    odnoszą się do ram prawnych (p.) i (n.) przepisów o rachunkowości oraz (p.) i (n.)
    przepisów prawa podatkowego i handlowego. Założenie (P 2) jest takie, iż prowadzenie
    dokumentacji w Grupie powinno być zgodne z powyższymi przepisami.
    W treści (P 1), opisany został proces przetwarzania e-maili wraz załącznikami (fakturami).
    Spółka dodatkowo używa do procesowania faktur systemu służącego do odczytywania
    danych na fakturach za materiały produkcyjne (dalej: System). Jest on zintegrowany z
    programem do księgowania (dalej: Program) za pomocą specjalnej aplikacji (dalej:
    Aplikacja). W związku z czym, wszystkie otrzymane faktury trafiające do Systemu, są
    eksportowane do Programu w celu zaksięgowania przy jednoczesnej weryfikacji zgodności
    danych na fakturze z danymi przyjętymi na magazyn.
    Program indeksuje faktury nadając im kolejne numery wewnętrzne, stosowane na
    potrzeby programu. Każda osoba mająca do niego dostęp jest w stanie zidentyfikować i
    mieć podgląd dokumentu. Otrzymanie faktury jest ewidencjonowane w dedykowanej
    skrzynce e-mail widoczne dla upoważnionych pracowników Wnioskodawcy w (...) i w jego
    oddziale (...).
    Zgodnie z treścią (P 1), faktury mają przychodzić na centralny adres e-mail Grupy (A.),
    dedykowany fakturom. Ponadto, uprawnienia w skrzynce pocztowej muszą być ustawione
    w taki sposób, żeby nie było możliwości zmiany przychodzącej korespondencji. Każdy
    przychodzący e-mail jest archiwizowany w oparciu o system archiwizacji e-maili oraz
    zostaje zabezpieczony przed możliwością dokonywania zmian (edycji). Dokumenty
    księgowe w formie elektronicznej muszą być przesyłane na dedykowany e-mail w
    formacie PDF. W przypadku otrzymania dokumentu księgowego w innym formacie,
    Wnioskodawca zawsze dąży do otrzymania dokumentu w formacie PDF – w przypadku
    nieotrzymania faktury w formie PDF, nie zostaje ona zaakceptowana i zaksięgowana. W
    razie utraty danych na skutek awarii systemu, dokumenty będą w przyszłości
    przechowywane równolegle na serwerach międzynarodowych Grupy (A), co umożliwi ich
    przeglądanie i odzyskanie w przypadku awarii.
    a) Aktualny sposób postępowania Wnioskodawcy z fakturami otrzymywanymi w drodze
      elektronicznej.
      - Krok 1: E-mail z załączonym plikiem PDF (fakturą) trafia na dedykowany adres e-mail,
        przeznaczony wyłącznie do otrzymywania faktur. Na tym etapie, po raz pierwszy
        zlokalizowany i zweryfikowany zostaje plik PDF zawierający fakturę (weryfikacja
        polega wyłącznie na sprawdzeniu, czy plik PDF zawiera fakturę). Następnie, dana
        faktura zostaje przyporządkowana danej Spółce z Grupy (A). Po tej weryfikacji, e-

        mail z załączonym plikiem PDF, będącym plikiem zawierającym fakturę, zostaje
        przesłany na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy, dedykowaną do odbioru faktur.
      - Krok 2: Faktura przychodząca do Wnioskodawcy w formie elektronicznej, jak każdy
        dokument przychodzący do Wnioskodawcy, jest wprowadzana do książki
        korespondencyjnej – prowadzonej w formie elektronicznej (plik prowadzony w
        formacie MS Excel), do której dostęp mają wyznaczeni pracownicy.
      - Krok 3: Otrzymane faktury w formie PDF zostają przesłane przez osoby
        odpowiedzialne za procesowanie dokumentów do Systemu oraz wydrukowane i
        opatrzone pieczątkami „data wpływu” oraz „Sprawdzone pod względem
        merytorycznym...”. Wydrukowane faktury zakupu materiałów produkcyjnych (X.) są
        weryfikowane pod względem merytorycznym i przekazane do księgowania.
      - Krok 4: Pracownik działu księgowości weryfikuje zgodność danych odczytanych w
        Systemie z otrzymanymi dokumentami w formie papierowej. Wszelkie odstępstwa
        danych w Systemie od faktury zostają korygowane na bieżąco oraz eksportowane
        do Programu za pomocą Aplikacji. Następuje weryfikacja przyjęcia towaru na
        magazyn zgodnie z podanym na fakturze numerem dostawy (d. n.). Bez otrzymanej
        dostawy faktura nie zostanie przesłana do Programu.
      - Krok 5: Osoby wyznaczone do księgowania przez Wnioskodawcę mające dostęp do
        Programu księgują w systemie fakturę według obowiązku podatkowego zgodnie z
        przepisami oraz zatwierdzają manualnie pod względem merytorycznym. Każda
        zaksięgowana faktura posiada numer referencyjny nadany przez system, który jest
        nanoszony na fakturę.
      - Krok 6: Zaksięgowane faktury w Programie magazynowym nocną sesją zostają
        przesłane za pomocą (i.) do programu księgowego gdzie zostaje im nadany numer
        referencyjny, który jest wpisywany na fakturę.
      - Krok 7: Wydrukowana wersja faktury z nadanym numerem referencyjnym zostaje
        zarchiwizowana fizycznie w siedzibie Wnioskodawcy. Po realizacji całego procesu w
        Programie można wyświetlić podgląd faktury, który jest dostępny dla osób
        mających dostęp do systemu.
    Wnioskodawca zamierza jednak w przyszłości nieco uprościć obecnie stosowaną
    procedurę poprzez jej całkowite zdigitalizowanie.
    Przyszła procedura postępowania ma się odbywać zgodnie z zasadami opisanymi poniżej.
    b) Planowany sposób postępowania Wnioskodawcy z fakturami otrzymywanymi w
        drodze elektronicznej w przyszłości.
    - Krok 1: Otrzymany e-mail z załączonym plikiem PDF (fakturą) trafi na dedykowany
      adres e-mail Grupy (A.), przeznaczony wyłącznie do otrzymywania faktur. Na tym
      etapie, po raz pierwszy zlokalizowany i zweryfikowany zostanie plik PDF zawierający
      fakturę (weryfikacja polegać będzie wyłącznie na sprawdzeniu, czy plik PDF zawiera
      fakturę). Następnie, dana faktura zostanie przyporządkowana danej Spółce z Grupy
      (A). Po tej weryfikacji, e-mail z załączonym plikiem PDF, będącym plikiem
      zawierającym fakturę, zostaje przesłany na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy,
      dedykowaną do odbioru faktur (bez zmian).
    - Krok 2: Wnioskodawca zamierza w przyszłości zrezygnować z prowadzenia książki
      korespondencyjnej, a księga poczty przychodzącej w systemie zostanie
      zarchiwizowana. Otrzymane faktury w formie PDF drogą e-mail nie będą już
      wprowadzane do pliku korespondencji lecz przekazana do Systemu.
    - Krok 3: Osoby wyznaczone przez Wnioskodawcę do procesowania dokumentów będą
      przesyłać otrzymane faktury w formie PDF do systemu (bez zmian). Nie będą

      drukowane faktury oraz opatrzone pieczątkami „data wpływu” oraz „Sprawdzone
      pod względem merytorycznym...”. Natomiast nadal faktury będą sprawdzane pod
      względem merytorycznym, tj. czy posiadają niezbędne dane wymagane przez
      przepisy prawa podatkowego (bez zmian).
    - Krok 4: Pracownik działu księgowości zweryfikuje zgodność danych odczytanych w
      Systemie z otwartym dokumentem w PDF. Wszelkie odstępstwa danych w Systemie
      od faktury zostaną skorygowane na bieżąco oraz wyeksportowane do Programu za
      pomocą Aplikacji. Przesłanie faktury odbędzie się w momencie przyjęcia towaru na
      magazyn zgodnie z podanym na fakturze numerem dostawy (d.n.). Bez otrzymanej
      dostawy i braku przyjęcia towaru na magazyn faktura nie zostanie przesłana do
      Programu.
    - Krok 5: Osoby wyznaczone do księgowania mające dostęp do Programu zaksięgują w
      systemie fakturę według obowiązku podatkowego zgodnie z przepisami. Faktura nie
      będzie zatwierdzana manualnie pod względem merytorycznym. Każda zaksięgowana
      faktura będzie widniała w systemie pod indywidualnym numerem referencyjnym
      nadany przez program.
    - Krok 6: Zaksięgowane faktury w Programie magazynowym nocną sesją zostają
      przesłane za pomocą (i.) do programu księgowego gdzie zostaje im nadany numer
      referencyjny, który nie zostanie wpisany na fakturę.
    - Krok 7: Archiwizacja dokumentów będzie odbywać się tylko w postaci elektronicznej na
      dyskach Spółki. Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca zamierza całkowicie
      zrezygnować z drukowania faktur. Archiwizacja ma przebiegać wyłącznie
      elektronicznie. Po realizacji całego procesu każda faktura będzie mieć przypisany w
      systemie swój odrębny, indywidualny numer.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - Na żądanie ww. organów, Wnioskodawca zapewni bezzwłoczny dostęp do faktur, jak
      również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych zawartych w tych fakturach,
      stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o VAT.
    - Prowadząc ewidencję w sposób opisany we wniosku, Wnioskodawca będzie
      przechowywać faktury elektroniczne w sposób zapewniający ich autentyczność
      pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia lub
      otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Autentyczność pochodzenia dokumentów będzie spełniona przez fakt, iż faktury
    przechowywane w formie elektronicznej będą wiernym odzwierciedleniem oryginalnych
    dokumentów, niezależnie od ich pierwotnej postaci (np. papierowej) czy formatu
    otrzymania (np. plik PDF, XML, EDI), gwarantując tym samym pewność co do tożsamości
    dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy, wystawcy faktury.
    Integralność treści będzie zapewniona poprzez brak możliwości zmiany danych, które
    zawiera faktura. Czytelność dokumentów zapewniona będzie poprzez wykorzystanie o
    dpowiedniej jakości sprzętu do skanowania. Ponadto, zapewnienie autentyczności
    pochodzenia, integralności treści i czytelności dokumentów będzie weryfikowane poprzez
    wewnętrzne systemy kontroli.
    - W Spółce będą funkcjonowały mechanizmy kontroli biznesowych zapewniające
      autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktur. Procesy te
      gwarantują zgodność z obowiązującymi przepisami oraz zapewniają wiarygodną

      ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług. W
      szczególności, Spółka stosuje następujące środki kontrolne: weryfikacja kontrahentów,
      sprawdzanie białej listy podatników VAT, kontrola wewnętrzna i nadzór centralny,
      regularne audyty.
    - Faktury przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej są/będą
      przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
      Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp
      on-line do tych faktur. Wnioskodawca umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego,
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
      Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur
      przechowywanych w formie elektronicznej poza terytorium kraju
    - dostęp on-line do faktur zgodnie z art. 112a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
    - bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art.
      112a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W szczególności, dostęp ten zostanie zapewniony poprzez przesyłanie faktur za
    pośrednictwem poczty elektronicznej, ich prezentację podczas wideokonferencji, a także
    poprzez ewentualne udostępnienie wcześniej pobranych z systemu księgowego Spółki
    faktur, w sposób umożliwiający ich bezpieczny i kontrolowany dostęp. Proces ten
    przykładowo obejmować będzie udostępnienie dokumentów na dedykowanej platformie
    lub dysku wirtualnym, z możliwością pobrania przedmiotowych faktur przy użyciu
    unikalnego kodu dostępu czy linku. Wszystkie powyższe działania będą realizowane
    zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz w sposób uzgodniony z właściwymi organami
    podatkowymi, zapewniając jednocześnie integralność i bezpieczeństwo danych.
    - Wersje elektroniczne przedmiotowych faktur będą przechowywane w podziale na okresy
    rozliczeniowe, przy czym podstawowym kryterium ich przechowywania będzie okres
    rozliczeniowy, w którym zostały otrzymane. Taka praktyka umożliwia zachowanie pełnej
    przejrzystości i zgodności z obowiązującymi przepisami dotyczącymi archiwizacji
    dokumentów oraz zapewnia łatwy dostęp do faktur w przypadku ewentualnych kontroli.
    - Nabyte przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami opisanymi we wniosku
    będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur
      zakupowych materiałów do produkcji (X.), jako dających prawo do odliczenia podatku
      naliczonego (podatku VAT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w
      zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w
      przyszłości, który został przedstawiony powyżej). (część pytania oznaczonego we
      wniosku jako nr 1)

    2. Czy Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
      faktur zakupowych materiałów do produkcji (X.), o których mowa powyżej, jeżeli będą
      one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym
      sposobem postępowania Spółki? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie
    elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (X.), jako dających prawo do
    odliczenia podatku naliczonego (podatku VAT) oraz do zaliczenia wydatków do kosztów
    uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób
    opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę
    w przyszłości, który został przedstawiony powyżej).
    Stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur zakupowych, o których mowa powyżej, jeżeli będą one
    przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem
    postępowania Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy względem pytania nr 1:
    W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie obowiązujących przepisów dopuszczalne jest
    przechowywanie otrzymywanych faktur zakupowych materiałów do produkcji (X.)
    wyłącznie w formie elektronicznej, bez obowiązku równoległej archiwizacji ich
    papierowych oryginałów.
    Obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie wskazują jednej prawnie dopuszczalnej
    formy przechowywania wskazanych dokumentów (faktur zakupowych), w szczególności
    nie uzależniają sposobu ich archiwizacji od formy, w której podatnik otrzymuje oryginał
    dokumentu. Przede wszystkim jednak, przepisy te nie formułują zakazu ich
    przechowywania wyłącznie w formie elektronicznej.
    Na poparcie powyższej tezy Wnioskodawca pragnie przytoczyć treść przepisów art. 112 i
    112a ustawy o VAT, które poświęcone zostały zagadnieniu przechowywania dokumentów

    (w tym również faktur zakupowych). Przepisy te zobowiązują podatników do
    przechowywania wszystkich dokumentów związanych z rozliczeniem podatku VAT do
    czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Wskazują miejsce oraz
    sposób przechowywania faktur (wystawianych i otrzymywanych).
    Co istotne, z treści wskazanych przepisów wynika wprost, że dopuszcza się
    przechowywanie faktur w formie elektronicznej, w tym poza terytorium kraju w sposób
    umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego,
    dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za
    pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur (art. 112a ust. 2 i 3 ustawy
    o VAT).
    Z przepisów tych wynika dalej, iż podatnicy są zobowiązani zapewnić naczelnikowi urzędu
    skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji
    skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, na jego żądanie, bezzwłoczny
    dostęp do faktur, w tym dla faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również
    bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych (art. 112a ust. 4) ustawy o
    VAT.
    Z przepisów ustawy o VAT wynika wobec powyższego wprost, że ustawodawca dopuszcza
    możliwość przechowywania faktur w formie elektronicznej. Nie uzależnia przy tym
    dopuszczalności tej formy przechowywania faktur od tego w jakim formacie sporządzone
    zostały oryginały tych dokumentów.
    Z powyższego wynika, że obowiązujące regulacje w zakresie prawa podatkowego
    dopuszczają możliwość archiwizacji faktur zakupowych otrzymanych przez Spółkę w
    dowolny sposób, co do formy (formatu) ich przechowywania, a więc także w formie
    elektronicznej (jako zapis elektroniczny na elektronicznych nośnikach danych). Taka forma
    ich archiwizacji umożliwia znaczące zwiększenie efektywności realizowanych procesów
    gospodarczych. Ponadto, w świetle podejmowanych przez Ministerstwo Finansów licznych
    działań zmierzających do wdrożenia nowych narzędzi informacyjnych (raportowanie w
    systemie JPK, kontrole elektroniczne itp.), elektroniczny system archiwizacji faktur pozwoli
    potencjalnie także na znaczące zwiększenie elastyczności i skuteczności kontroli
    prowadzonych w Spółce.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że kwestie związane z archiwizacją faktur, w
    tym faktur elektronicznych, regulują również przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (dalej: „Dyrektywa VAT”). W myśl art. 218 Dyrektywy VAT, państwa członkowskie uznają za
    faktury dokumenty lub noty w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które
    spełniają warunki określone w Rozdziale 3 („Fakturowanie” art. 217 - 240).

    Zaś w myśl art. 244 Dyrektywy VAT, podatnik zapewnia przechowywanie kopii faktur
    wystawionych osobiście albo przez nabywcę lub usługobiorcę, lub też w jego imieniu i na
    jego rzecz przez osobę trzecią, a także wszystkich faktur, które otrzymał.
    Państwa członkowskie mogą również wymagać, by podatnicy mający siedzibę na ich
    terytorium przechowywali na tym terytorium faktury wystawione osobiście albo przez
    nabywcę lub usługobiorcę, lub faktury wystawione w imieniu i na rzecz tych podatników
    przez osoby trzecie, a także wszystkie faktury, które otrzymali, w przypadku gdy faktury
    nie są przechowywane za pomocą środków elektronicznych gwarantujących pełny dostęp
    on-line do tych danych (art. 245 ust. 2 zd. drugie Dyrektywy VAT).
    Co szczególnie istotne, zgodnie z art. 247 ust. 2 Dyrektywy VAT, aby zapewnić spełnienie
    wymogów, o których mowa w art. 233 Dyrektywy VAT, państwo członkowskie może
    wymagać przechowywania faktur w oryginalnej postaci, w jakiej zostały przesłane lub
    udostępnione, zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej.
    Podkreślenia wymaga fakt, że polski ustawodawca na gruncie ustawy o VAT odstąpił
    jednak od tego opcjonalnego wymogu. Co za tym idzie, polski ustawodawca pozostawił w
    tym zakresie podatnikowi pewną dowolność - podatnik może każdorazowo wybierać
    pomiędzy papierową a elektroniczną archiwizacją faktur zakupowych.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, należy również zwrócić uwagę na treść przepisów
    Ordynacji podatkowej. Zauważyć należy, że ogólne przepisy prawa podatkowego zawarte
    w tejże ustawie, regulują kwestie dowodów w sprawach podatkowych w przepisach
    rozdziału 11 działu IV – postępowanie podatkowe.
    Przepisy Ordynacji podatkowej nie ograniczają ustalenia dowodów w sprawie podatkowej
    do dokumentów papierowych, jednak każda forma dokumentowania zdarzenia powinna
    odpowiadać obowiązującym przepisom (w tym również spoza sfery przepisów prawa
    podatkowego).
    Wobec powyższego, uzależnienie dokumentowania zdarzeń gospodarczych od posiadania
    przez podatnika dokumentów w wersji papierowej, prowadziłoby do zaistnienia
    sprzeczności z ogólnymi przepisami Ordynacji podatkowej.
    Z kolei przepisy ustawy o CIT przewidują, że podatnicy podatku dochodowego od osób
    prawnych są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do
    uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    przepisami art. 16a-16m (art. 9 ust. 1 ustawy o CIT).

    Oznacza to, że na gruncie ustawy o CIT wymogi związane z prowadzeniem ewidencji, w
    tym z udokumentowaniem kosztów określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”). Z ustawy tej wynika, że podstawą
    zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji
    gospodarczej, zwane „dowodami źródłowymi” (art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
    Przepisy ustawy o rachunkowości nie zabraniają przy tym przechowywania dowodów
    źródłowych w formie elektronicznej, a tym samym dowody poniesienia kosztów
    przechowywane w formie elektronicznej mogą być podstawą ujęcia (kwalifikacji) w
    kosztach uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT (dla celów podatkowych).
    Z tych też względów zakładany przez Spółkę sposób przechowywania dokumentów
    zdigitalizowanych otrzymanych i przechowywanych w formie elektronicznej, jest zgodny
    z przepisami ustawy o rachunkowości, a więc także dopuszczalny na gruncie przepisów
    ustawy o CIT.
    Spółka wskazuje przy tym, iż słuszność prezentowanego stanowiska znajduje
    potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych (indywidualne
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej), w szczególności:
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. (...);
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. (...);
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. (...);
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. nr (...);
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. nr (...);
    - Interpretacja indywidualna z dnia (...) r. nr (...).
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalne jest przechowywanie
    otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych, dających prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (podatku VAT) oraz do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w
    zdarzeniu przyszłym przedstawionym powyżej) gdyż w takie formie zostały dostarczone
    do Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy względem pytania nr 2:

    Warunki uprawniające podatników do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego zostały określone w treści art. 86 ustawy o VAT.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, jeśli podatek naliczony wynika z
    faktury bądź dokumentu celnego, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje nie
    wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę bądź dokument
    celny.
    W świetle ww. przepisów, jednym z warunków uprawniających do skorzystania przez
    podatnika z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    stanowi posiadanie przez niego faktury dokumentującej i potwierdzającej poniesienie
    danego wydatku.
    Z przywołanych wyżej przepisów nie wynika jednak, aby ustawodawca wskazywał jedną,
    właściwą formę przechowywania tych faktur.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przy spełnieniu pozostałych warunków
    określonych w art. 86 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną na
    fakturze przechowywanej w formie elektronicznej, w sposób opisany szczegółowo w
    stanie faktycznym – bez względu na to w jakiej formie sporządzony został oryginał tego
    dokumentu.
    Zaprezentowane przez Spółkę stanowisko zbieżne jest z aktualnie dominującą linią
    interpretacyjną organów podatkowych, w sprawach dotyczących podobnych stanów
    faktycznych. Dla przykładu, w indywidualnej interpretacji z dnia (...) r. (nr (...)) Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że: „Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od
    formy w jakiej podatnik przechowuje faktury zakupowe. Tym samym nie ma przeszkód,
    aby Wnioskodawca przechowywał i archiwizował faktury i inne dokumenty traktowane na
    równi z fakturami, wyłącznie w formie elektronicznej, przedstawionej w opisie zdarzenia
    przyszłego, bez konieczności przechowywania ich papierowych wersji”.
    Podobny pogląd, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził również m.in. w
    następujących interpretacjach indywidualnych:
    - z dnia (...) r. (...);
    - z dnia (...) r. (...);
    - z dnia (...) r. (...);
    - z dnia (...) r. nr (...);

    - z dnia (...) r. nr (...);
    - z dnia (...) r. nr (...);
    - z dnia (...) r. nr (...);
    - z dnia (...) r. nr (...);
    - z dnia (...) r. nr (...);
    - z dnia (...) r. nr (...).
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawcy zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur zakupowych, które będą przechowywane przez Spółkę wyłącznie w
    formie elektronicznej, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego (i przy
    założeniu, że spełnione będą również inne wymogi wymienione w art. 86 ustawy o VAT
    oraz nie zajdą okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku VAT, które zostały
    wskazane w art. 88 ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się
      przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym
      formacie elektronicznym.

    W myśl art. 106n ustawy:
    1. Stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.
    2. W przypadku przesyłania lub udostępniania temu samemu odbiorcy jednocześnie
      więcej niż jednej faktury elektronicznej dane wspólne dla poszczególnych faktur mogą
      zostać podane tylko raz, o ile dla każdej faktury są dostępne wszystkie te dane.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
          5 pkt 4,
          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    Na podstawie art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Z kolei art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi:
      W przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący
      sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia
      przesyła je lub udostępnia nabywcy – zachowując je jednocześnie w swojej
      dokumentacji.
    W myśl art. 106m ust. 1 ustawy:
      Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności
      treści i czytelności faktury.
    Stosownie do art. 106m ust. 2 ustawy:
      Przez autentyczność pochodzenia rozumie się pewność co do tożsamości
      dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy lub wystawcy faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 106m ust. 3 ustawy:
      Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych,
      które powinna zawierać faktura.
    Jak stanowi art. 106m ust. 4 ustawy:
      Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można
      zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną
      ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    Natomiast art. 106m ust. 5 ustawy wskazuje, że:
      Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność
      pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w
      szczególności, w przypadku wykorzystania:

      1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub
      2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego
        modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej
        wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność
        pochodzenia faktury i integralność jej danych, lub
      3) Krajowego Systemu e-Faktur – w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych
        otrzymanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur
    Stosownie do art. 112 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania
      podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym
      rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z
      zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust.3, art. 138h ust. 3 i art.
      138i ust. 8.
    W świetle art. 112a ust. 1 ustawy:
      Podatnicy przechowują:
      1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
        ponownie,
      2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie
        - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich
          odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność
          tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu
          terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Według art. 112a ust. 2 ustawy:
      Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
      obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    Treść art. 112a ust. 3 ustawy wskazuje jednak, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium
      kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu
      skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji
      skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków
      elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    Zgodnie z art. 112a ust. 4 ustawy:
      Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych
      w formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w
      nich zawartych.
    Stosownie do art. 112aa ust. 1 ustawy:
      Faktury ustrukturyzowane są przechowywane w Krajowym Systemie e-Faktur przez
      okres 10 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Przepisów art. 112 i
      art. 112a nie stosuje się.
    W myśl art. 112aa ust. 2 ustawy:
      Po upływie okresu przechowywania faktur, o którym mowa w ust. 1, podatnik
      przechowuje faktury ustrukturyzowane poza Krajowym Systemem e-Faktur do czasu
      upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Przepisy art. 112 i art.
      112a stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie „kontrole biznesowe” użyte w ww. art. 106m ust. 4 ustawy należy rozumieć jako
    proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny

    poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury
    (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących
    podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu
    wystawienia faktury, aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna
    dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą
    podstawę jej wystawienia dostawą bądź usługą. Kontrole biznesowe powinny być
    odpowiednie do wielkości, działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość
    i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz
    nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być
    także inne czynniki. Przykładem kontroli biznesowej jest posiadanie dokumentów
    uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument transportowy czy wezwanie
    do zapłaty, które będą towarzyszyły zaistniałym transakcjom handlowym.
    Z kolei, pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu”, również użyte w ww. przepisie oznacza, że
    związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest
    łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania
    dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla
    procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna
    zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla fakt, że
    dostawa towarów lub świadczenie usług miały miejsce. Przy czym środki, przy
    wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek pozostawia się uznaniu
    podatnika.
    Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie
    elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność
    pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
    Powołany powyżej przepis z art. 106m ust. 5 ustawy określa technologiczne sposoby
    przesyłu faktur w postaci elektronicznej, które mocą ustawy uznane zostały przez
    prawodawcę za zapewniające autentyczność pochodzenia i integralności treści faktur
    elektronicznych. Wykorzystując jedną z powyższych metod podatnik może mieć pewność,
    że zapewnia on spełnienie ww. przedmiotowych cech faktur. Wskazane metody są jednak
    tylko przykładowym wyliczeniem, co oznacza, że podatnik może zastosować inne, dowolne
    środki zapewnienia autentyczności i integralności faktury.
    Obowiązujące regulacje prawne dopuszczają zatem możliwość przechowywania faktur
    otrzymanych w formie elektronicznej lub papierowej, w dowolny sposób. Jednakże sposób
    ten, jak wymaga ustawodawca, ma zapewniać przechowywanie faktur w podziale na
    okresy rozliczeniowe w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność
    pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub
    otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Ponadto, podatnik zobowiązany jest zapewnić odpowiednim organom na żądanie,
    zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur
    przechowywanych w formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i
    przetwarzanie danych w nich zawartych. W przypadku przechowywania faktury poza
    terytorium kraju w formie elektronicznej podatnik obowiązany jest umożliwić naczelnikowi
    urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby
    administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą
    środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionych pytań, w pierwszej kolejności
    należy przeanalizować czy dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie
    elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (X.), jako dających prawo do
    odliczenia podatku naliczonego (podatku VAT), wyłącznie w formie elektronicznej (w
    sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez
    Wnioskodawcę w przyszłości, który został przedstawiony powyżej).

    Zamierzają Państwo w przyszłości nieco uprościć obecnie stosowaną procedurę poprzez
    jej całkowite zdigitalizowanie. Przyszła procedura postępowania odnośnie prowadzenia
    ewidencji ma się odbywać w sposób opisany we wniosku.
    Będą Państwo przechowywać faktury elektroniczne w sposób zapewniający ich
    autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia
    lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Autentyczność pochodzenia dokumentów będzie spełniona przez fakt, iż faktury
    przechowywane w formie elektronicznej będą wiernym odzwierciedleniem oryginalnych
    dokumentów, niezależnie od ich pierwotnej postaci (np. papierowej) czy formatu
    otrzymania (np. plik PDF, XML, EDI), gwarantując tym samym pewność co do tożsamości
    dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy, wystawcy faktury.
    Integralność treści będzie zapewniona poprzez brak możliwości zmiany danych, które
    zawiera faktura. Czytelność dokumentów zapewniona będzie poprzez wykorzystanie
    odpowiedniej jakości sprzętu do skanowania. Ponadto, zapewnienie autentyczności
    pochodzenia, integralności treści i czytelności dokumentów będzie weryfikowane poprzez
    wewnętrzne systemy kontroli.
    W Spółce będą funkcjonowały mechanizmy kontroli biznesowych zapewniające
    autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktur. Procesy te
    gwarantują zgodność z obowiązującymi przepisami oraz zapewniają wiarygodną ścieżkę
    audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług. W szczególności,
    Spółka stosuje następujące środki kontrolne: weryfikacja kontrahentów, sprawdzanie
    białej listy podatników VAT, kontrola wewnętrzna i nadzór centralny, regularne audyty.
    Faktury przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej są/będą
    przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi
    urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
    Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych
    faktur. Wnioskodawca umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu
    celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
    Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur przechowywanych w formie
    elektronicznej poza terytorium kraju przez dostęp on-line do faktur zgodnie z art. 112a
    ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz bezzwłoczny ich pobór oraz
    przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Wersje elektroniczne przedmiotowych faktur będą przechowywane w podziale na okresy
    rozliczeniowe, przy czym podstawowym kryterium ich przechowywania będzie okres
    rozliczeniowy, w którym zostały otrzymane. Taka praktyka umożliwia zachowanie pełnej
    przejrzystości i zgodności z obowiązującymi przepisami dotyczącymi archiwizacji
    dokumentów oraz zapewnia łatwy dostęp do faktur w przypadku ewentualnych kontroli.
    W związku z powyższym, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy do faktur
    otrzymywanych w drodze elektronicznej na zasadach opisanych powyżej, zapewnione
    zostaną autentyczność pochodzenia, integralność treści i ich czytelność, oraz umożliwią
    Państwo bezzwłoczny dostęp do tych dokumentów, ich pobór i przetwarzanie zawartych
    w nich danych, na żądanie, odpowiednim organom wskazanym w art. 112a ust. 4 ustawy,
    to opisany sposób ich przechowywania będzie zgodny z powołanymi przepisami i nie
    będzie konieczne przechowywanie tych dokumentów w wersji papierowej. Tym samym,
    spełnione zostaną warunki określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnośnie natomiast kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur zakupowych materiałów do produkcji (X.), o których mowa powyżej, jeżeli będą one
    przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej wskazać należy, że stosownie do art.
    86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przez nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik
    posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od
    formy, w jakiej podatnik przechowuje otrzymane faktury.
    Prawidłowe przechowywanie dokumentów jest jednak niezbędne do tego, aby podatnik
    nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku ewentualnej
    kontroli organów podatkowych wymienionych w art. 112a ust. 4 ustawy, które to organy
    muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób wskazany w tym
    przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc weryfikowana co do zasady
    przez organy podatkowe, które na podstawie przechowywanych przez podatnika
    dokumentów oceniają, czy podatnik miał podstawy do obniżenia kwoty podatku
    należnego w związku z nabywanymi towarami i usługami.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT, a nabyte przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami opisanymi we
    wniosku będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Zatem jeśli Spółka, czynny podatnik podatku od towarów i usług, będzie wykorzystywała
    nabywane towary i usługi dokumentowane ww. fakturami do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Przy czym istotne jest, aby otrzymywane przez Państwa faktury nie dotyczyły wydatków
    wymienionych w art. 88 ustawy, co będzie oznaczało, że nie zaistnieją przesłanki
    negatywne odnośnie prawa do odliczenia podatku, wymienione w tym przepisie.
    W konsekwencji wskazać należy, że zachowają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur zakupowych o których mowa powyżej, jeżeli będą one
    przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem
    postępowania Spółki, pod warunkiem wykorzystywania zakupów do czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz
    konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.