Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.353.2025.4.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
Sp. z .o. o i wypłata zysku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
spółki-przekształcenie spółki
uchwały
wspólnik
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r. (data wpływu 20 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce i wykonującą we
    własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG.
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych dla potrzeb podatkowych
    przy pomocy Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni są usługi
    nauczania języków obcych w formie szkoleń językowych, według PKD 85.59.A „Nauka
    języków obcych”. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (dalej też jako „JDG”) podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według zasad uregulowanych w Ustawie o PIT.
    Zyski osiągane przez Wnioskodawczynię w ramach JDG w części, w jakiej nie były
    przeznaczane na potrzeby prywatne Wnioskodawczyni, były kumulowane w ramach JDG
    na potrzeby tej działalności. Zyski osiągane z JDG zostały opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
    przekształcenia - na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 584(1)
    - 584(13) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U z 2024 r.,
    poz. 18, dalej „KSH”) - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na
    moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni (dalej „Spółka”).
    Spółka będzie kontynuowała dotychczasowy profil działalności prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię.
    Kapitał zakładowy Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia oraz
    w Akcie Założycielskim Spółki w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów
    przekształcenia wartość majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni - choć nie niższej od
    wymaganych ustawowo 5.000 zł. Oznacza to, że w wyniku przekształcenia
    Wnioskodawczyni obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od ich
    wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem przekształconego przedsiębiorstwa, a
    powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki,
    zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 584(4) KSH (tzw. agio).
    Składniki majątkowe ujęte w Planie Przekształcenia obejmować będą również środki
    pieniężne wypracowane przez Wnioskodawczynię do dnia przekształcenia oraz
    opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według zasad
    przewidzianych w Ustawie o PIT i nie przeznaczone na potrzeby własne Wnioskodawczyni
    (dalej też jako „Zysk z JDG”).
    Zysk z JDG stanie się częścią kapitałów własnych Spółki i zostanie wykazany w pozycji
    bilansu kapitał (fundusz) zapasowy. Możliwe będzie ustalenie, jaka część kapitału
    zapasowego tej Spółki stanowi Zysk z JDG. Po przekształceniu, Wnioskodawczyni planuje
    również przeniesienie części posiadanych udziałów w Spółce na rzecz członka najbliższej
    rodziny (osoba fizyczna) w formie darowizny.
    Wnioskodawczyni rozważa wybór formy opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów
    spółek kapitałowych (dalej też jako „Ryczałt” lub „CIT estoński”) w rozumieniu rozdziału 6b
    Ustawy o CIT w pierwszym roku podatkowym po przekształceniu. Spółka będzie spełniała
    warunki pozytywne umożliwiające jej wybór CIT estońskiego, o których mowa w art. 28j
    Ustawy o CIT. Nie będą również zachodzić przesłanki negatywne, wskazane
    enumeratywnie w art. 28k ust. 1 pkt 1 - 4 ustawy o CIT, które wykluczają możliwość
    skorzystania z CIT estońskiego. Możliwe, że w okresie kiedy Spółka będzie opodatkowana
    CIT estońskim nastąpi wypłata Zysku z JDG (lub jego części) na podstawie stosownej
    uchwały wspólników Spółki na podstawie przepisów KSH. Zysk z JDG będzie pochodził z
    okresu poprzedzającego opodatkowanie Spółki w formie Ryczałtu.

    Wnioskodawczyni w ramach JDG, przed planowanym przekształceniem w Spółkę, zawarła
    umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, którego wartość przekracza 150
    000 zł. Samochód służbowy przeznaczony jest w ramach JDG do użytku mieszanego (tj.
    zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych). Dla samochodu nie jest prowadzona
    ewidencja przebiegu pojazdu. Po przekształceniu w Spółkę i wyborze Ryczałtu, do
    korzystania z samochodu będzie uprawniona Wnioskodawczyni jako wspólnik Spółki.
    Sposób użytkowania samochodu pozostanie taki sam, tj. użytek mieszany.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w trakcie opodatkowania Spółki estońskim CIT, nastąpi
    wykup wskazanego samochodu osobowego zgodnie z umową leasingu do majątku Spółki.
    Rozmiary prowadzonej przez Spółkę działalności pozwolą jej korzystać z uproszczeń na
    gruncie bilansowym, w tym z:
        uproszczenia wskazanego w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości, tzn. na potrzeby
        bilansowe Spółka zamierza kwalifikować umowy leasingu według przepisów
        podatkowych (tzn. oceny czy dana umowa pozostaje umową leasingu finansowego
        Spółka zamierza dokonywać przez pryzmat przepisów podatkowych),
        uproszczenia wskazanego w art. 32 ust. 7 ustawy o rachunkowości, tzn. na
        potrzeby bilansowe Spółka zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub
        umorzeniowych od środków trwałych według zasad określonych w przepisach
        podatkowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wypłata przez spółkę na rzecz Wnioskodawczyni kwot odpowiadających zyskowi
    wypracowanemu w ramach JDG będzie rodzajem zobowiązania wobec wspólnika Spółki
    do dokonania wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni w zakresie zysków osiągniętych w
    ramach JDG przez przekształceniem w Spółkę.
    Możliwa wypłata zysku będzie następowała na podstawie uchwały wspólników Spółki na
    podstawie art. 227 KSH.
    Wypłata ta nie ma charakteru dywidendy, nie jest też zmniejszeniem wartości nominalnej
    udziałów, nie jest też odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz Spółki.
    Czynność prawna, na podstawie której nastąpi przedmiotowa wypłata zysku nie wpłynie
    na zakres uprawnień Wnioskodawczyni jako wspólnika Spółki, w szczególności nie będzie
    wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce, nie wpłynie też na
    poziom prawa do udziału w zyskach Spółki.
    Wypłata środków nie będzie świadczeniem wzajemnym, Spółka nie uzyska w zamian
    innego świadczenia.
    Ewentualna wypłata tych wartości nie będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny
    między Wnioskodawczynią jako wspólnikiem a Spółką. Celem wypłaty jest przekazanie
    wspólnikowi zysku wypracowanego i opodatkowanego w ramach JDG, a który nie został
    przekazany na rachunek prywatny Wnioskodawczyni przed przekształceniem JDG w
    Spółkę.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka, która
      powstanie w wyniku przekształcenia, będzie uprawniona do stosowania Ryczałtu w
      pierwszym roku podatkowym po dokonaniu przekształcenia?
    2) Czy wobec Spółki powstałej w skutek dokonanego przekształcenia jednoosobowej
      działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię, która nie była
      obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a ewidencjonowała zdarzenia
      gospodarcze w oparciu o Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów, przepisy o

      korekcie wstępnej oraz dochodzie z przekształcenia, o których mowa w art. 7aa
      Ustawy o CIT nie znajdują zastosowania?
    3) Czy w świetle art. 28c pkt 3 i 4 Ustawy o CIT, Spółka powstała na skutek dokonanego
      przekształcenia, w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
      będzie mogła korzystać z uproszczeń wynikających z art. 3 ust. 6 Ustawy o
      rachunkowości i art. 32 ust. 7 Ustawy o rachunkowości, a zatem dokonywać
      amortyzacji według ogólnych zasad wynikających z Ustawy o CIT, jak również
      kwalifikować umowy leasingu według zasad wynikających z Ustawy o CIT?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym dokonanie na
      podstawie uchwały wspólników Spółki wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwot
      odpowiadających Zyskowi z JDG (lub jego części), który pierwotnie został
      opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach JDG będzie
      neutralne podatkowo na gruncie Ustawy o PIT i tym samym Spółka nie będzie pełniła
      roli płatnika?
    5) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym po wyborze przez
      Spółkę Ryczałtu, w stosunku do umowy leasingu samochodu osobowego, którego
      wartość przekracza 150 000 zł, nie znajdzie zastosowania limit, o którym mowa w art.
      16 ust. 1 pkt 49a Ustawy o CIT w ramach opodatkowania Spółki estońskim CIT?
    6) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym wykup
      samochodu osobowego zgodnie z umową leasingu do majątku Spółki, nie będzie
      stanowił ukrytego zysku, w tym w kontekście wydatków na reprezentację i tym samym
      nie będzie podlegał opodatkowaniu estońskim CIT?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania nr 4 w kwestii
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych (pytania nr 1-3, 5, 6) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 4
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, dokonanie na podstawie uchwały
    zgromadzenia wspólników Spółki wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwot
    odpowiadających Zyskowi z JDG, który pierwotnie został opodatkowany podatkiem PIT w
    JDG Wnioskodawczyni, będzie czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy PIT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zyski osiągane przez Wnioskodawczynię w
    ramach JDG w części, w jakiej nie były przeznaczane na potrzeby prywatne
    Wnioskodawczyni, były kumulowane w ramach JDG na potrzeby tej działalności. Zyski
    osiągane z JDG zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
    przekształcenia - na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 584(1)
    - 584(13) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U z 2024 r.,
    poz. 18, dalej „KSH”) - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na
    moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni (dalej „Spółka”).
    Spółka będzie kontynuowała dotychczasowy profil działalności prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię.
    Kapitał zakładowy Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia oraz
    w Akcie Założycielskim Spółki w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów
    przekształcenia wartość majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni - choć nie niższej od
    wymaganych ustawowo 5.000 zł. Oznacza to, że w wyniku przekształcenia
    Wnioskodawczyni obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od ich

    wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem przekształconego przedsiębiorstwa, a
    powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki,
    zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 584(4) KSH (tzw. agio).
    Składniki majątkowe ujęte w Planie Przekształcenia obejmować będą również środki
    pieniężne wypracowane przez Wnioskodawczynię do dnia przekształcenia oraz
    opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według zasad
    przewidzianych w Ustawie o PIT i nie przeznaczone na potrzeby własne Wnioskodawczyni
    (dalej też jako „Zysk z JDG”).
    Zysk z JDG stanie się częścią kapitałów własnych Spółki i zostanie wykazany w pozycji
    bilansu kapitał (fundusz) zapasowy. Możliwe będzie ustalenie, jaka część kapitału
    zapasowego tej Spółki stanowi Zysk z JDG.
    Możliwe, że w okresie kiedy Spółka będzie opodatkowana CIT estońskim nastąpi wypłata
    Zysku z JDG (lub jego części) na podstawie stosownej uchwały wspólników Spółki na
    podstawie przepisów KSH. Zysk z JDG będzie pochodził z okresu poprzedzającego
    opodatkowanie Spółki w formie Ryczałtu.
    Podkreślenia wymaga, że przekształcenie przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową
    działalność gospodarczą w spółkę kapitałową, a następnie w spółkę osobową stanowi
    następstwo prawne, co wynika z art. 553 § 1 KSH, zgodnie z którym "spółce
    przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej". Niemniej
    jednak, Zysk z JDG wypracowany przez Wnioskodawczynię w trakcie prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej nie staje się zyskiem Spółki, bowiem Zysk nadal
    pozostaje zyskiem wypracowanym w czasie prowadzenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Tym samym, skoro Zysk został wypracowany i opodatkowany przez
    Wnioskodawczynię w trakcie prowadzenia przez nią w jednoosobowej działalności
    gospodarczej, to Zysk z JDG nie mógł być wypracowany przez Spółkę.
    W świetle powyższego, na moment przekształcenia działalności gospodarczej w Spółkę, po
    stronie udziałowca Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od osób fizycznych w
    odniesieniu do Zysku z JDG. Podobnie w sytuacji faktycznej wypłaty Zysku z JDG na rzecz
    Wnioskodawczyni jako udziałowca Spółki już po przekształceniu nie będzie stanowiło
    wypłaty dywidendy, ani żadnego innego przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT. Nie jest to bowiem zysk wypracowany
    przez Spółkę, lecz został osiągnięty i opodatkowany przez Wnioskodawczynię podczas
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, który następnie został
    przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki w związku z przekształceniem jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w jednolitym orzecznictwie, dotyczącym
    analogicznych stanów faktycznych. Z wyroków NSA wynika, że niedopuszczalne jest
    podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, np.:
        wyrok z 30 sierpnia 2023 r. sygn. akt II FSK 252/21, w którym to wyroku NSA zwrócił
        uwagę, że: "W orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego (wyrok z dnia 22 maja 2002
        r. sygn. akt K 6/02, OTKA 2002/3/33) i Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje
        się, że podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art.
        84 i art. 217 Konstytucji RP (wyrok NSA z 20 września 2017 r., II FSK2089/15 i
        powołane tam orzecznictwo)";
        wyrok z 12 października 2023 r. sygn. akt II FSK 327/21: „Wbrew stanowisku organu
        nie można zatem twierdzić, że zyski wypracowane przez przedsiębiorcę - osobę
        fizyczną i przejęte przy przekształceniu jego przedsiębiorstwa przez spółkę
        kapitałową stanowią udział w zyskach osoby prawnej, jeśli są one wyraźnie

        wyodrębnione w księgach rachunkowych spółki jako zyski z lat poprzednich (czyli z
        lat, kiedy spółka nie istniała). Nie są to bowiem zyski związane z działalnością
        gospodarczą spółki, a zyski związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej.
        Jeśli zostały one wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych jako dochód przedsiębiorcy, a jedynie niepobrane przez niego do
        majątku prywatnego, to obecnie nie mogą być po raz kolejny opodatkowane jako
        udział w zyskach osoby prawnej. Zasada ograniczonej sukcesji nie może bowiem
        prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na
        to, że fizycznej wypłaty dokonała spółka”.
    Wobec powyższego, ocenie Wnioskodawczyni, Spółka powstała w wyniku przekształcenia
    nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do
    wypłacanych kwot odpowiadających Zyskowi z JDG, tj. środków pieniężnych
    wypracowanych i opodatkowanych przez Wnioskodawczynię podczas prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej, który to Zysk z JDG został następnie
    przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki, w związku z przekształceniem jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
    17 ww. ustawy.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

    Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc,
    że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj.
    część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem
    otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych
    kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym,
    przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych
    przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie
    posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie
    zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego
    źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te
    pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka
    przekształcona, która występuje w roli płatnika.
    Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1
      i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

    W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art.
      1  13584 – 584 ustawy Kodeks spółek handlowych.
                2Stosownie do art. 584 § 1 tej ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
                          2Zgodnie natomiast z przepisem art. 584 § 2 ww. ustawy:
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
      ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że
      ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
              2Zgodnie z art. 584 § 3 omawianej ustawy:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po
    przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki,
    i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy
    też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym
    wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w
    przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego
    przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje
    się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z
    posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach
    określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.
                4Jednocześnie art. 584 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
      Do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
      powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią
      inaczej.
              9Zgodnie z art. 584 pkt 2 omawianej ustawy:
      Oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w
      formie aktu notarialnego i określać co najmniej wysokość kapitału zakładowego.
    Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum
    ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną
                            4odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 584 w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek
    handlowych).
    Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych,
                                        4stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 584 Kodeksu spółek
    handlowych.

    Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o
    powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu
    przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje
    możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy
    też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych
    (aportów).
    W świetle powyższego – jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od
    wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
                                                4przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584 w zw. z
                    4art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 584 w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).
    Wskazany przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie tzw. agio.
    Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału
    zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów
    przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat
    wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy
    fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty
    bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.
    Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396
    Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału
    zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok
    obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy.
    Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy
    obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze
    znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Zyski
    osiągane przez Panią w ramach działalności w części, w jakiej nie były przeznaczane na
    Pani potrzeby prywatne, były kumulowane w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej na potrzeby tej działalności. Zamierza Pani dokonać przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
    której na moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Pani. Kapitał zakładowy
    Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia. W wyniku
    przekształcenia obejmie Pani udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od
    ich wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem przekształconego przedsiębiorstwa, a
    powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki. Zysk z
    jednoosobowej działalności gospodarczej stanie się częścią kapitałów własnych Spółki i
    zostanie wykazany w pozycji bilansu kapitał (fundusz) zapasowy. Wypłata zysku będzie
    następowała na podstawie uchwały wspólników Spółki na podstawie art. 227 KSH.
    Czynność prawna, na podstawie której nastąpi przedmiotowa wypłata zysku nie wpłynie
    na zakres Pani uprawnień jako wspólnika Spółki, w szczególności nie będzie wiązać się ze
    zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce, nie wpłynie też na poziom prawa do
    udziału w zyskach Spółki.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest kwestia, czy wypłaty zysku z kapitału zapasowego
    Spółki, wypracowanego w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, w chwili
    wypłaty będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym
    samym czy Spółka będzie pełniła rolę płatnika.
    Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych,
    zgodnie z którym:

      Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
      ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o
      kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych,
      które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte
      straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki
      powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub
      rezerwowe.
    Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał zapasowy w sytuacji, gdy
    wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego
    spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być
    rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako
    dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:
      W czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w
      całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej.
    Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek
    handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w
    razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz
    odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się
    postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach
    nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.
    W przypadku agio, wkład jest częściowo wnoszony na kapitał zakładowy, a częściowo na
    kapitał zapasowy (art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych), więc m.in. w razie
    zwrotu agio nastąpi częściowy zwrot wkładu.
    W sytuacji gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości
    kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
    przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art.
      4584 w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.
    Wykazać również należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień
    dotyczących kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów
    (funduszy) własnych.
    Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Kapitały (fundusze) własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich
      rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub
      umowy o utworzeniu jednostki.
    W przepisach ustawy o rachunkowości kapitał zapasowy (zwiększenie/zmniejszenie)
    występuje:
    1) z tytułu rozchodu aktualizowanych na podstawie odrębnych przepisów środków
      trwałych, różnica z aktualizacji ujęta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny
      wpływa na kapitał zapasowy (art. 31 ust. 4),
    2) w przypadku gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub
      podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości
      nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji (art. 36 ust. 2b),
    3) w razie zbycia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnica między ceną sprzedaży,
      pomniejszoną o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia; ujemna różnica zmniejsza
      kapitał zapasowy (art. 36a ust. 1),

    4) w przypadku umorzenia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnicy między ich
      wartością nominalną a ceną nabycia, ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art.
      36a ust. 2),
    5) gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały, a przez cenę przejęcia rozumie
      się cenę rynkową tych udziałów lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą jeżeli nie jest
      znana ich cena rynkowa, nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub inaczej ustalonej
      ich wartości godziwej zalicza się do kapitału zapasowego (art. 44b ust. 5 pkt 1),
    6) w przypadku gdy poniesione koszty organizacji przy założeniu nowej spółki akcyjnej lub
      koszty podwyższenia kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają kapitał
      zapasowy spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do wysokości
      nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15).
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki (z ograniczoną odpowiedzialności lub akcyjnej) – osoby prawnej, która jest
    odrębnym podmiotem gospodarczym.
    Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w
    pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę
    czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny.
    Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy
    czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub
    prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być
    uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie
    przekształcenia.
    Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek i to niezależnie od
    tego, czy całość majątku przekształcanego przedsiębiorcy zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy spółki w formie tzw. agio. Osoba
    fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby
    prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela
    majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie
    praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować
    wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.
    Przychody udziałowca otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego spółki
    kapitałowej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią
    przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w
    rozumieniu tych przepisów należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w
    następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i
    które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego, podstawą prawną
    uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej, nie ma
    znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Dokonanie przez Spółkę (powstałą z przekształcenia – przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność gospodarczą) wypłat z kapitału zapasowego na Pani rzecz – udziałowca Spółki,
    po przekształceniu, niewypłaconych zysków osiągniętych przez Panią jako przedsiębiorcę,
    opodatkowanych w okresie bezpośrednio przed przekształceniem – w tym również za rok,
    w którym doszło do przekształcenia – ale faktycznie niewypłaconych Pani przed
    przekształceniem jednoosobowej działalności w Spółkę), w drodze obniżenia kapitału
    zapasowego Spółki, nie będzie dla Pani czynnością prawną neutralną podatkowo na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pani stronie powstanie
    bowiem przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Spółka zaś, jako płatnik, zobowiązana będzie
    do pobrania 19% podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując – wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia Pani
    jednoosobowej działalności gospodarczej wartości niewypłaconego zysku wypracowanego
    w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Spółka będzie zobowiązana
    jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią wyroków sądu wskazać należy, że dotyczą one
    konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.