Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.636.2025.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Skutki podatkowe wycofania majątku z działalności
gospodarczej i otrzymanie zwrotu podatku od nieruchomości
w związku z jej najmem.
Słowa kluczowe: najem-najem prywatny
nieruchomości-podatek od nieruchomości
wycofanie
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Osiągający przychody z tytułu najmu, dzierżawy
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5% lub 12,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów podatkowych w
    Polsce. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG). Do końca
    czerwca 2025 r. prowadził Pan działalność w obszarze sprzedaży, montażu bram oraz
    wynajmu nieruchomości własnych. Począwszy od lipca 2025 r. Pana działalność
    ograniczyła się do wynajmu nieruchomości własnych. Dochody z Pana działalności
    gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.;
    dalej: Ustawa PIT), tj. tzw. podatkiem liniowym. Prowadzi Pan ewidencję podatkową
    działalności gospodarczej na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Posiada Pan status czynnego
    podatnika VAT i wykonuje Pan wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług, tj. nie wykonuje Pan czynności zwolnionych z VAT. Na potrzeby podatku
    VAT prowadzi Pan ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie
    podatku.
    W trakcie prowadzenia działalności wykorzystywał Pan w prowadzonej działalności dwie
    nieruchomości (dalej razem jako: Nieruchomości), tj.:
        Grunt znajdujący się przy ul. (...) w (...). Grunt ten został nabyty przez Pana w 2000 r.
        do majątku wspólnego małżeńskiego i w związku z zakupem nie dokonał Pan
        odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ grunt został nabyty przed
        rozpoczęciem przez Pana prowadzenia działalności gospodarczej. Grunt ten nie
        został wprowadzony przez Pana do ewidencji środków trwałych. Następnie w 2004
        r. wybudował Pan na tym gruncie budynek mieszkalny z częścią handlową –
        oddanie do użytkowania parteru budynku usługowo-handlowego nastąpiło w 2004
        r., a oddanie do używania piętra o charakterze mieszkalnym nastąpiło w 2005 r.
        Wprowadził Pan budynek do ewidencji środków trwałych i dokonał Pan odliczenia
        podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków związanych z budową
        tego budynku. Pierwotnie zatem parter budynku miał charakter handlowo-
        usługowy, a piętro było przeznaczone na cele mieszkalne. Następnie w 2005 r.
        dokonał Pan urzędowej zmiany przeznaczenia połowy piętra mieszkalnego na
        działalność handlową, z przeznaczeniem na wynajem w ramach działalności
        gospodarczej, przy czym w rzeczywistości także część formalnie mieszkalna piętra
        budynku była wynajmowana na cele niemieszkalne (biurowe) i nie była
        wykorzystywana na cele mieszkalne (dalej: Nieruchomość 1).
        Grunt znajdujący się przy ul. (...) w (...). Grunt został nabyty przez Pana w 2017 r. i w
        związku z nabyciem odliczył Pan podatek VAT w pełnej wysokości. Następnie
        wybudował Pan na tym gruncie budynek handlowo-usługowy, a od wydatków
        związanych z jego budową odliczył Pan podatek VAT naliczony w pełnej kwocie.
        Budynek oraz grunt (dalej razem jako: Nieruchomość 2) zostały wprowadzone do

        Pana ewidencji środków trwałych. Dodatkowo wyposażył Pan budynek składający
        się na Nieruchomość 2 w meble oraz urządzenia klimatyzacyjne (dalej razem jako:
        Wyposażenie). Cena nabycia poszczególnych mebli nie przekraczała kwoty 10 000
        zł. Klimatyzatory zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i od ich
        wartości początkowej dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych, które stanowiły
        koszt uzyskania przychodów. Od wydatków na nabycie Wyposażenia odliczył Pan
        podatek VAT w pełnej wysokości.
    Aktualnie Nieruchomości są przedmiotem najmu. Wynajmuje je Pan na działalność
    handlową, usługową i biurową. W związku ze świadczeniem usług najmu wystawia Pan na
    rzecz kontrahenta (podmiotu powiązanego w rozumieniu przepisów o cenach
    transferowych) faktury VAT, które dokumentują wyłącznie czynności opodatkowane
    podatkiem VAT. Wynajem powierzchni mieszkalnej na piętrze budynku stanowiącego
    Nieruchomość 1 odbywa się na cele niemieszkalne, tak więc usługi najmu w tym zakresie
    nie korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy VAT. Wprowadził Pan również
    do ewidencji środków trwałych samochód osobowy (dalej: Samochód). Samochód jest
    wykorzystywany do celów mieszanych tj. wykorzystuje Pan pojazd do celów prywatnych
    oraz do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z tzw.
    „mieszanym” wykorzystaniem pojazdu, przysługiwało i przysługuje Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 50%.
    Planuje Pan w najbliższej przyszłości wykreślić wpis dotyczący prowadzonej przez Pana
    samodzielnie działalności gospodarczej z CEIDG i kontynuować wynajem Nieruchomości w
    ramach tzw. najmu prywatnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. najmu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy PIT). Przygotowując się
    do takiego kroku:
    1) dokonał Pan sprzedaży towarów handlowych oraz środków trwałych związanych z
      działalnością dot. sprzedaży i montażu bram, tj. z wyłączeniem Nieruchomości,
      Wyposażenia i Samochodu, na rzecz syna, który będzie kontynuował tę działalność z
      wykorzystaniem nabytych składników majątku,
    2) planuje Pan wycofać Nieruchomości, Wyposażenie i Samochód z działalności
      gospodarczej do Pana majątku prywatnego.
    Po wycofaniu Nieruchomości z działalności zamierza Pan wynajmować je w ramach tzw.
    najmu prywatnego. Zawrze Pan umowę najmu ze swoim synem (dalej: Najemca). Zgodnie
    z treścią umowy odpłatnie wynajmie Pan na rzecz Najemcy Nieruchomości wraz z
    Wyposażeniem. Cena najmu zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym cenom
    rynkowym, tj. zgodnie z art. 23o ust. 1 Ustawy PIT. Po wycofaniu Samochodu z majątku
    firmowego zamierza Pan korzystać z Samochodu w celu dojazdu na teren Nieruchomości.
    Dojazd ten będzie związany ze świadczeniem usług najmu. Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał pojazd w sytuacjach, gdy będzie Pan obowiązany stawić się osobiście na
    terenie Nieruchomości przykładowo w celu sprawdzenia ich stanu technicznego, pobrania
    czynszu lub realizowania innych obowiązków jako wynajmujący Nieruchomości.
    Dodatkowo zamierza Pan zawrzeć w umowie najmu zapis, zgodnie z którym zobowiąże
    Najemcę do zwrotu Panu, jako wynajmującemu równowartości kwot odpowiadających
    należnemu i zapłaconemu przez Pana podatku od nieruchomości za okres obowiązywania
    umowy najmu.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego czynności polegające
      na wycofaniu Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu do majątku prywatnego
      będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

    2. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie Pan
      obowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku VAT w związku z wycofaniem
      Nieruchomości 2 do majątku prywatnego?
    3. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego czynności polegające
      na wycofaniu Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu do majątku prywatnego
      będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych?
    4. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      otrzymywany przez Pana zwrot kwoty należnego lub zapłaconego przez Pana podatku
      od nieruchomości będzie stanowić przychód po Pana stronie w podatku dochodowym?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr
    3 i Nr 4. W zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego czynności polegające
    na wycofaniu Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu do majątku prywatnego nie
    będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT.
    Opodatkowanie podatkiem PIT przeniesienia Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu
    do Pana majątku prywatnego.
    Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: Ustawa PIT) zawierają ogólną definicję przychodów
    – w świetle art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 Ustawy PIT, źródłami przychodów są m.in.:
    1) pozarolnicza działalność gospodarcza,
    2) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z powyższych przepisów wynika, że zbycie składników majątku może być opodatkowane
    w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza lub odpłatne zbycie.
    W świetle art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT, przychodem z działalności gospodarczej są
    również m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami, jeżeli w momencie zbycia składniki majątku
    stanowią majątek przedsiębiorstwa, wówczas właściwym źródłem przychodów z tytułu
    zbycia będzie pozarolnicza działalność gospodarcza. Dany składnik majątku stanowi
    składnik majątku przedsiębiorstwa, jeżeli został m.in. wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych lub ze względu na niską wartość nie podlegał amortyzacji i z tytułu jego nabycia
    rozpoznany został koszt uzyskania przychodu w miesiącu oddania go do używania.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 Ustawy PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia m.in. składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem
    ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W celu ustaleniu właściwego źródła przychodu decydujące jest kryterium, czy zbycie
    odbywa się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy poza nią. W ocenie tego
    należy wziąć pod uwagę, czy zbywany składnik majątku stanowił na moment zbycia
    majątek przedsiębiorstwa. Wyjątkiem od generalnej zasady jest przypadek, gdy składniki
    majątku pozostają w majątku prywatnym, lecz zostały wycofane z działalności
    gospodarczej i zbyte przed upływem 6 lat od wycofania, wówczas właściwym źródłem
    przychodów będzie pozarolnicza działalność gospodarcza, mimo że do zbycia nie
    dochodzi w ramach prowadzonej działalności.
    Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan wycofać do
    majątku prywatnego Nieruchomości, Wyposażenie oraz Samochód. W Pana ocenie,
    wycofanie składników majątku w postaci: Nieruchomości, Wyposażenia oraz Samochodu
    nie skutkuje osiągnięciem przysporzenia po Pana stronie, ponieważ nie dochodzi do
    jakiejkolwiek formy zmiany właściciela składników. Jedyną zmianą, która wyniknie z takiej
    czynności, jest przeniesienie majątku ze sfery gospodarczej do prywatnej, co odbywa się w
    obrębie Pana majątku. Tym samym, nie dochodzi do przysporzenia i w konsekwencji nie
    sposób stwierdzić wystąpienie przychodu na gruncie podatku PIT. Pana zdaniem,
    ewentualny przychód będzie Pan obowiązany rozpoznać dopiero w momencie zbycia
    składników majątku, tj. Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu, jeżeli takie zbycie
    nastąpi przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności.
    Powyższe stanowisko jednoznacznie potwierdza także wspomniana już w niniejszym
    wniosku uchwała NSA z 24.05.2021 r. (sygn. II FPS 1/21), w której Sąd za wyrokiem NSA z
    05.04.2016 r. (sygn. akt II FSK 379/14) wskazał, że „czynność polegająca na wycofaniu
    składnika majątku (np. nieruchomości) z działalności gospodarczej i przekazaniu go na
    potrzeby osobiste na gruncie u.p.d.o.f. nie rodzi dla osoby fizycznej żadnych skutków
    podatkowych w tym podatku. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą (nazywanego również "prywatnym" lub "osobistym"), dlatego też przekazanie
    składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w

    tym także zarobkowe, poprzez oddanie go w najem nie może być postrzegane jako
    bezskuteczne na gruncie podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie
    rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z
    taką działalnością, lecz nadal (...) [rzecz ta będzie pozostawać] mieniem tej samej osoby.”
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia
    29.07.2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.593.2022.1.MG) oraz z dnia 29.04.2022 r. (sygn.
    0113-KDIPT2-1.4011.1.2022.5.ISL).
    Ad. 4
    W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego otrzymywany przez Pana
    zwrot kwoty należnego lub zapłaconego przez Pana podatku od nieruchomości nie będzie
    stanowić przychodu po Pana stronie w podatku dochodowym.
    Powstanie przychodu w związku ze zwrotem na Pana rzecz kwot odpowiadających
    wysokości podatku od nieruchomości.
    Przepisy dotyczące podatku PIT regulują sposób opodatkowania przychodów z najmu.
    W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: Ustawa o Ryczałcie) osoby fizyczne osiągające przychody, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Ustawodawca zawarł w Ustawie o Ryczałcie zakres opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a Ustawy o Ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym.
    Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym. Przytoczony przepis uzależnia osiągnięcie przychodu w postaci pieniężnej
    od otrzymania lub pozostawienia ich do dyspozycji, tym samym taki przychód powinien
    cechować się definitywnością a podatnik powinien mieć swobodę w dysponowaniu tymi
    środkami.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że świadcząc usługi najmu w ramach najmu
    prywatnego, zamierza Pan obciążyć najemcę wydatkami związanymi z zapłatą podatku od
    nieruchomości. W tym celu zawrze Pan w umowie najmu klauzulę, która będzie
    zobowiązywać Najemcę do zwrotu na Pana rzecz kwot odpowiadających wysokości
    zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości.
    Tym samym, Pana zdaniem, nie można stwierdzić, że zwrot wydatków dotyczących
    podatku od nieruchomości stanowi dla Pana przychód, ponieważ nie będzie miał Pan
    swobody w wydatkowaniu tych środków i nie zostanie spełnione kryterium definitywności.
    Jednocześnie nie dojdzie do zwiększenia Pana aktywów, ponieważ zwrot środków będzie
    rekompensował jedynie zwrot wydatku poniesionego przez Pana, zgodnie z umową
    zawartą pomiędzy stronami.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z dnia
    19.12.2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.883.2024.1.MW) oraz z dnia 22.05.2025 r. (sygn.
    0112-KDIL2-2.4011.220.2025.2.AG).
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art.
      14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
      odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jak wynika, z art. 10 ust. 3 podanej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w

      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c cytowanej ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku,
    do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli
    jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to
    przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim
    jest działalność gospodarcza.

    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości własnych. W najbliższej
    przyszłości planuje Pan zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej Zamierza
    wycofać Pan Nieruchomości, Wyposażenie i Samochód z działalności gospodarczej do
    Pana majątku prywatnego. Po wycofaniu Nieruchomości z działalności zamierza Pan
    wynajmować je w ramach tzw. najmu prywatnego. Zgodnie z treścią umowy najmu
    odpłatnie wynajmie Pan rzecz Najemcy Nieruchomości wraz z Wyposażeniem. Po
    wycofaniu Samochodu z majątku firmowego zamierza Pan korzystać z Samochodu w celu
    dojazdu na teren Nieruchomości.
    Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania czynności wycofania składników majątku z
    Pana indywidualnej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że czynność wycofania
    składników majątku z działalności gospodarczej i przekazania ich na potrzeby osobiste, na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków
    podatkowych.
    W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku
    wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej
    majątku osobistego, dlatego też przekazanie składników majątku z prowadzonej
    działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po
    Pana stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pan żadnego przysporzenia majątkowego,
    nastąpi wyłącznie przesunięcie tych rzeczy z majątku związanego z działalnością
    gospodarczą do majątku osobistego (prywatnego).
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie
    przyszłe stwierdzić należy, że wycofanie Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu z
    działalności gospodarczej do majątku prywatnego sprawi, że nie będą stanowić już one
    składników majątku tej działalności. Zatem, planowana czynność wycofania wskazanych
    we wniosku Nieruchomości, Wyposażenia i Samochodu z majątku prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie nosić w istocie cech
    zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o których mowa w art. 14
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego,
    czynność ta nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z powyższych względów Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.
    W odniesieniu do powstania przychodu w związku ze zwrotem na Pana rzecz kwot
    odpowiadających wysokości podatku od nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub

      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
        czasu i miejsca udostępnienia.
    Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające
      przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej
      dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest
    fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu
    stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w
    rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego,
    muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz
    musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.
    Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego w ramach tzw. „najmu
    prywatnego” nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z
    przedmiotem najmu (np. podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że
    najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez
    najemcę w związku z przedmiotem najmu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia
    majątkowego po stronie wynajmującego.
    Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. „najmu prywatnego” jest
    umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie
    majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym
    w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.
    W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie
    pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem
    najmu, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość
    wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest
    jego przychodem.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierza Pan wynająć w ramach
    najmu prywatnego Nieruchomości wraz z Wyposażeniem. W umowie najmu zamierza Pan
    zawrzeć zapis, zgodnie z którym zobowiąże Pan Najemcę do zwrotu Panu, jako
    wynajmującemu równowartości kwot odpowiadających należnemu i zapłaconemu przez
    Pana podatku od nieruchomości za okres obowiązywania umowy najmu.
    Na podstawie takiego opisu oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam,
    że w ramach najmu jedynie określona w umowie kwota czynszu będzie stanowić
    przysporzenie majątkowe dla Pana jako wynajmującego, a tym samym będzie generować
    przychód do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Natomiast wskazany przez Pana podatek od nieruchomości, do ponoszenia którego
    zgodnie z umową najmu jest zobowiązany będzie Najemca, nie będzie stanowić dla Pana
    przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego podatku będzie pełnił Pan jedynie
    rolę pośrednika między Najemcą, a odpowiednim organem (np. gminą).
    Stąd podatek od nieruchomości (przekazywany Panu w równowartości należnego
    podatku) nie będzie stanowił dla Pana przysporzenia majątkowego, a tym samym nie
    spowoduje w ramach opisanego we wniosku najmu powstania przychodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym przychód dla
    Pana, od którego powinien Pan obliczyć ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    stanowić będzie wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu
    rozumianego jako oddanie Nieruchomości wraz z Wyposażeniem w najem.
    Reasumując – przekazywana przez najemcę kwota stanowiąca równowartość uiszczonego
    przez Pana podatku od nieruchomości, do zapłaty którego, zgodnie z postanowieniami
    umowy najmu, będzie zobowiązany Najemca, nie będzie stanowić dla Pana przychodu
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z

    art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez niektóre
    osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie
        zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.