Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.703.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości gruntowej (rolnej).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty-grunty rolne
komplementariusz
koncesja
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
rolnik-rolnik ryczałtowy
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ: 14 listopada br.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, właścicielem ponad 100 ha gospodarstwa
    rolnego oraz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jak również jest
    wspólnikiem spółki komandytowej (komplementariusz), wspólnikiem spółki jawnej oraz
    udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednoosobową działalność
    gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 31 lipca 2018 r. PKD 49.32.Z. Działalność
    taksówek osobowych, a od października 2018 roku jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa
    rolnego, którą nabył (...) 2015 r. do majątku osobistego ze środków pochodzących z jego
    majątku osobistego. Nabycia nieruchomości rolnej stanowiącej działkę gruntu numer 1/1
    obręb A o powierzchni 12,6700 ha, w tym użytków rolnych 12,67 ha, co stanowi 5,5630 ha
    przeliczeniowych, a będącej przedmiotem wniosku dokonano od (...). Działka położona
    jest w obrębie A, gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), V
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...).
    W treści § 1 aktu notarialnego z (...) 2015 r. dokumentującego zakup nieruchomości
    będącej przedmiotem wniosku wskazano m.in., że:
    – zgodnie z pismem Wójta Gminy (...) z (...) 2015 r. numer (...), Gmina (...) nie posiada
    planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru działki numer 1/1 ((...)) położonej w
    obrębie A. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    gminy (...) przyjętym uchwałą Nr (...) z (...) 1999 r. zmienioną uchwałami: Nr (...) r. z (...)
    2007 r., Nr (...) z (...) 2010 r., Nr (...) z (...) 2012 r. obszar nieruchomości określony jest jako
    teren pól, łąk i pastwisk oraz równocześnie jako tereny (...). Uchwałą numer (...) z (...)
    2013 r. Rada Gminy (...) przystąpiła do sporządzenia studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego Gminy (...). W aktualnie opracowywanym
    dokumencie nieruchomość prawdopodobnie oznaczona będzie jako: R - tereny rolne. W
    nowo projektowanym studium nie zostały wyznaczone obszary umożliwiające lokalizację
    (...). Dla przedmiotowej nieruchomości nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy.
    Gmina nie posiada informacji dotyczących planowania lub modernizacji inwestycji
    drogowych o znaczeniu lokalnym lub ponadlokalnym,
    – zgodnie z pismem (...) Zarządu Melioracji i Urządzeń Wodnych w (...), Oddział w (...) z (...)
    2013 r., nr (...), (...) Zarząd Melioracji Urządzeń Wodnych w (...) Oddział w (...) nie widzi
    przeciwwskazań odnośnie sprzedaży nieruchomości objętej umową,
    – zgodnie z pismem (...) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w (...), Delegatura w (...)
    z (...) 2013 r., nr (...), na nieruchomości nie ma zaewidencjonowanych stanowisk
    archeologicznych i obiektów wpisanych do rejestru zabytków,
    – zgodnie z pismem Naczelnika GDDKiA Oddział w (...) z (...) 2014 r., (...), dla
    nieruchomości nie zamierza się w ciągu najbliższych 6 miesięcy wystąpić z wnioskiem o

    wydanie decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej oraz decyzji o ustaleniu
    lokalizacji autostrady,
    – zgodnie z pismem Marszałka Województwa (...) z (...) 2013 r. nr (...), na nieruchomości
    nie występują udokumentowane złoża kopalin o powierzchni powyżej 2 ha, dla których
    organem właściwym w zakresie administracji geologicznej jest Marszałek Województwa
    (...),
    – zgodnie z pismem Zastępcy Dyrektora (...) Służby Dróg i Kolei w (...) z (...) 2013 r., (...),
    nieruchomość nie koliduje z drogami wojewódzkimi oraz planowanymi inwestycjami
    komunikacyjnymi w perspektywie do końca roku 2014,
    – zgodnie z pismem Dyrektora Regionalnego Kolei Państwowych Oddział
    Gospodarowania Nieruchomościami w (...) z (...) 2013 r., NWr (...), nieruchomość
    oznaczona jako działka numer 1/1 ((...)) położona jest w znacznej odległości od linii
    kolejowych,
    – zgodnie z pismem Starosty (...) z (...) 2015 r. nr (...), w granicach działki nr 1/1 ((...)) obręb
    A nie występują udokumentowane złoża kopalin o powierzchni do 2 ha.
    Zgodnie z § 9 aktu notarialnego z (...) 2015 r. dokumentującego nabycie nieruchomości
    niezabudowanej przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca oświadczył, że:
    a) jest rolnikiem, a w wyniku nabycia przedmiotowej nieruchomości łączna powierzchnia
      użytków rolnych będących Jego własnością nie przekroczy 500 ha (pięciuset hektarów),
      jest świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia w tym
      zakresie,
    b) nabyta aktem nieruchomość wykorzystywana będzie na cele rolne i wejdzie w skład
      gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywającego,
    c) zobowiązuje się do utrzymania nabywanej nieruchomości zgodnie z zasadami
      prawidłowej gospodarki w celu wykonywania na niej działalności rolniczej,
    d) grunty nabywane umową wejdą z dniem dzisiejszym w skład Jego gospodarstwa
      rodzinnego, którego powierzchnia (liczona jako suma wszystkich gruntów, których jest
      właścicielem, użytkownikiem wieczystym, samoistnym posiadaczem lub dzierżawcą)
      łącznie z nabywanymi gruntami nie przekracza 300 ha (trzystu hektarów) użytków
      rolnych.
    W treści § 10 aktu notarialnego Notariusz pouczyła kupującego, że Agencji Nieruchomości
    Rolnych przysługuje ustawowe prawo pierwokupu na rzecz Skarbu Państwa przy
    odsprzedaży nieruchomości w okresie 5 (pięciu) lat od dnia zawarcia umowy, to jest do
    dnia szóstego maja dwa tysiące dwudziestego roku (06-05-2020).
    Zgodnie z zaświadczeniem z (...) 2023 r. wydanym przez Wójta Gminy (...), na pisemny
    wniosek Wnioskodawcy, znak (...), działając na podstawie art. 217 § 1 i 2 Kodeksu
    postępowania administracyjnego Urząd Gminy (...) poinformował, że w z związku z
    wejściem w życie nowej ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 503) i utratą mocy obowiązującej ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. o zagospodarowaniu przestrzennym, Gmina (...) nie posiada planu
    zagospodarowania przestrzennego na obszar zawarty w granicy działki ewidencyjnej o
    numerze 1/1 położonej w obrębie geodezyjnym A, gm. (...).
    Jednakże na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym, w studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...) obszar ten określony jest jako: R - tereny
    rolnicze. Określa się następujące obszary funkcyjne w studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego, w ramach których dopuszcza się realizację
    następujących funkcji:

    [R] - rolnicze (grunty rolne w rozumieniu przepisów odrębnych), przy czym dopuszcza się
    możliwość:
    a) rozwoju urbanistycznego wsi (przeznaczenie terenów pod funkcje inne niż rolnicze) w
      strefie do 50 m od istniejącej i projektowanej w studium zabudowy na zasadzie
      ciągłości danego obszaru funkcyjnego,
    b) alternatywnego przeznaczania gruntów rolnych pod zalesienie, z wyłączeniem
      możliwości zalesienia łąk znajdujących się w granicach (...),
    c) lokalizacji napowietrznych i podziemnych sieci oraz urządzeń i obiektów infrastruktury
      technicznej, a także dróg i bocznic kolejowych, zgodnie z przepisami szczególnymi,
    d) prowadzenie eksploatacji złóż kopalin pospolitych (poza obszarami oznaczonymi
      symbolem PG).
    Zgodnie z informacją zawartą w treści zaświadczenia, działka numer 1/1 położona w
    obrębie geodezyjnym A, gm. (...) nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy. Rada
    Gminy (...) nie podjęła uchwały o przystąpieniu do Gminnego Programu Rewitalizacji
    zgodnie z ustawą z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 485).
    W związku z powyższym ww. nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji
    oraz na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji.
    Po otrzymaniu koncesji przez Spółkę komandytową, której komplementariuszem jest
    Wnioskodawca, planowana do sprzedaży nieruchomość niezabudowana, objęta
    wnioskiem, mieści się w granicach (...). (...) 2023 r. decyzją Nr (...) Marszałek Województwa
    (...), po rozpatrzeniu wniosku spółki komandytowej i po uzgodnieniu z organem
    samorządu terytorialnego – Wójtem Gminy (...), orzekł o zmianie koncesji Marszałka
                                                      2Województwa (...) w ten sposób, że wyznaczył obszar i teren górniczy o powierzchni (...) m
    w obrębie działki. Pismem z (...) 2023 r. Państwowy Instytut Geologiczny Państwowy
    Instytut Badawczy poinformował Spółkę komandytową o dokonaniu wpisu do rejestru
    obszarów górniczych i zamkniętych podziemnych składowisk (...), obszaru górniczego
    ustanowionego decyzją Marszałka Województwa (...).
    Wskazać przy tym należy, że nieruchomość gruntowa nie została wniesiona do Spółki
    komandytowej, jak również nie została ona udostępniona Spółce w jakiejkolwiek innej
    formie. Przez cały okres wykorzystywana była wyłącznie rolniczo.
    (...) 2023 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału
    wynoszącego ½ części we własności nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej,
    obejmującą działkę gruntu numer 1/1 o powierzchni 12,6700 ha.
    Zgodnie z treścią § 4 aktu notarialnego dokumentującego sprzedaż udziału we własności
    nieruchomości przez Wnioskodawcę wskazano, że kupujący:
    1) spełnia warunki określone w art. 5 i 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o
      kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 461), na dowód czego okazuje
      do aktu wymienione w § 2 dokumenty, z których wynika, ze jest rolnikiem
      indywidualnym, tj. łączna powierzchnia użytków rolnych będących jego własnością, w
      użytkowaniu wieczystym, w samoistnym posiadaniu lub dzierżawie wynosi 17,5000 i
      nie przekracza 300 ha, posiada kwalifikacje rolnicze – posiada wykształcenie wyższe i
      prowadzi przez okres co najmniej 5 (pięciu) lat osobiście gospodarstwo,
    2) nabycia dokonuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego,
      położonego w gminie (...), to jest w gminie, w której położona jest nieruchomość objęta
      tym aktem oraz że w wyniku nabycia przedmiotowej nieruchomości łączna
      powierzchnia użytków rolnych będących jego własnością nie przekroczy powierzchni
      określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 wyżej powołanej ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o
      kształtowaniu ustroju rolnego, jak również oświadcza, że od dnia nabycia będzie
      prowadzić gospodarstwo rolne przez co najmniej 5 lat (pięciu lat), a ponadto, że
      spełnione zostały warunki określone w art. 3 ust. 7 wyżej wymienionej ustawy,

    3) jest zamieszkały w gminie, na obszarze której są położone nabywane nieruchomości i
      prowadzi gospodarstwo rolne na obszarze gminy, w której położona jest nabywana
      nieruchomość,
    4) są małżeństwem i obowiązuje ich wspólność ustawowa małżeńska.
    Tym samym Wnioskodawca stał się właścicielem ½ części we własności nieruchomości
    gruntowej rolnej niezabudowanej, obejmującej działkę gruntu numer 1/1 o powierzchni
    12,6700 ha. Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w
    ½ części własności, jednakże biorąc po uwagę uwarunkowania wynikające z przepisów
    ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    423 ze zm.), jak również stan faktyczny i prawny związany z zasobami naturalnymi
    znajdującymi się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca nie jest w stanie
    jednoznacznie określić czy zakupu nieruchomości dokona rolnik indywidualny na
    powiększenie gospodarstwa rolnego zgodnie z unormowaniami prawnymi wynikającymi z
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego bądź też, w związku z dokonanym wpisem do
    rejestru obszarów górniczych, zakupu dokona nabywca w celu prowadzenia działalności
    koncesjonowanej i skorzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 2a ust. 3 pkt 12 tej
    ustawy. Przedmiotem sprzedaży będzie udział wynoszący ½ części we własności
    nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej obejmującej działkę gruntu 1/1 o
    powierzchni 12,6700 ha.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka jawna, spółka komandytowa i spółka z o.o. są spółkami prawa handlowego, z czego
    spółki jawna i komandytowa mają zdolność do czynności prawnej, natomiast spółka z o.o.
    jest odrębnym bytem prawnym posiadającym osobowość prawną. Żadna z tych Spółek nie
    włada nieruchomością będącą przedmiotem wniosku, nieruchomość nie była też żadnej
    ze spółek udostępniana na podstawie umowy dzierżawy bądź umów o podobnym
    charakterze. W złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca
    nie wskazywał, że udostępnił w jakiejkolwiek formie nieruchomość, której sprzedaż z
    majątku prywatnego Wnioskodawcy jest planowana.
    W odpowiedzi na pytanie organu, w jaki sposób nieruchomość rolna, tj. działka gruntu 1/1,
    była wykorzystywana rolniczo od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży udziału
    wynoszącego ½ części tej nieruchomości Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość rolna
    była wykorzystywana rolniczo na własne potrzeby. W zakresie natomiast doprecyzowania
    sposobu, w jaki udział wynoszący ½ części działki 1/1, którego Wnioskodawca nie sprzedał
    w 2023 roku, jest obecnie i będzie przez niego wykorzystywany do dnia jego odpłatnego
    zbycia Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość rolna była i jest obecnie wykorzystywana
    rolniczo na własne potrzeby Wnioskodawcy. Działka 1/1 nie była oddawana w najem lub
    dzierżawę. Wnioskodawca nie zamierza poczynić jakichkolwiek działań dotyczących
    zwiększenia wartości bądź uatrakcyjnienia wskazanej we wniosku o udzielenie
    interpretacji nieruchomości.
    Nabywca udziału w działce 1/1 jest wspólnikiem w spółce komandytowej, w której
    komplementariuszem jest Wnioskodawca. Podmiot, któremu Wnioskodawca planuje
    sprzedać udział w działce 1/1, nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą i
    spółkami powiązanymi z Wnioskodawcą. Podstawą sprzedaży części nieruchomości były
    względy ekonomiczne.
    Wnioskodawca dokonywał zakupu (kilkanaście i kilkadziesiąt lat temu) i sprzedaży
    nieruchomości (zbędnej bądź takiej, co do której sprzedaż nastąpiła w związku z sytuacją
    życiową) z majątku prywatnego, co nie czyni go przedsiębiorcą w tym zakresie.
    Wnioskodawca nie dokonał zakupu nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży, a
    jedynie w celu powiększenia gospodarstwa rolnego i nieruchomości te do tego celu
    nieprzerwanie służyły i nadal służą. Z uwagi jednak na fakt, że do Wnioskodawcy zgłaszają
    się potencjalni kupcy, a Wnioskodawca chce wywiązać się rzetelnie ze swoich obowiązków
    podatkowych, stąd też z ostrożności procesowej występuje z wnioskiem o udzielenie

    interpretacji indywidualnej. Zdarzały się dotychczas sytuacje, że pomimo uzyskania
    interpretacji transakcja taka nie doszła do skutku, a Wnioskodawca nadal jest w
    posiadaniu nieruchomości, która była przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

## Pytanie

Czy dokonując sprzedaży gruntu Wnioskodawca będzie korzystał z wyłączenia od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem od nabycia do
    dnia sprzedaży upłynie 5 lat, a nie występują okoliczności wymienione w ust. 2 tego
    przepisu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży nie będzie stanowiła źródła
    przychodów, albowiem od dnia nabycia do dnia sprzedaży nieruchomości gruntowej
    upłynęło 5 lat licząc od końca roku, w którym dokonano jej nabycia oraz nie występują
    okoliczności wymienione w art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust.
    2, odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem należy uznać, że aby odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowiło źródła
    przychodu w rozumieniu ww. przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, konieczne jest
    spełnienie łącznie następujących warunków:
    a) zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej;
    b) zbycie musi nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie.
    Na podstawie natomiast art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Pomimo, iż jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, prowadzi on
    indywidualną działalność gospodarczą (PKD 49.32.Z – Działalność taksówek osobowych –
    wynajem sprzętu transportowego z kierowcą), jak również jest wspólnikiem spółki
    komandytowej (komplementariusz), wspólnikiem spółki jawnej oraz udziałowcem spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, to nieruchomość niezabudowana jako grunt rolny od
    dnia zakupu i nadal jest elementem składowym indywidualnego gospodarstwa rolnego i
    tylko takim celom służyła i nadal służy. Wnioskodawca nie zarejestrował się również jako
    czynny podatnik VAT w zakresie działalności rolniczej.
    Planowana sprzedaż działki (½ udziału) będzie dokonywana w ramach zwykłego zarządu
    majątkiem osobistym. Wydanie koncesji na wydobycie kruszyw naturalnych nie nastąpiło
    na wniosek Wnioskodawcy jako osoby fizycznej, a na wniosek Spółki komandytowej, która
    posiada zdolność do czynności prawnych, a w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.
    Jak wskazał w uzasadnieniu wyroku z 10 września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22 Naczelny
    Sąd Administracyjny w Warszawie, cyt.:
      (...) Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu
      transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący
      transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. Należy bowiem każdorazowo
      rozstrzygać, czy dana transakcja była wynikiem zorganizowania i ciągłości
      podporządkowanych celom prowadzenia działalności gospodarczej, czy też w aspekcie
      sytuacji życiowej, ekonomicznej, rodzinnej, bądź zdrowotnej nie wykazywała tych cech.
      O ile zatem w związku z nieruchomością nie były podejmowane przez podatnika
      czynności o charakterze kwalifikowanym w kontekście racjonalnego rozporządzania
      majątkiem "prywatnym", z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być
      identyfikowane transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze
      spadku lub darowizny, w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego została
      ona uprzednio nabyta, czy też sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego
      zbioru, jak np. działki gruntu po podziale nieruchomości nabytej w ramach lokaty
      oszczędności, czy też w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
      Szczególnie w sytuacji, gdy owo odpłatne zbycie następuje po upływie pięcioletniego
      terminu przewidzianego dla zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof. Również
      wówczas, gdy podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą bez
      jej wyraźnego związku ze sprzedażą owej nieruchomości.
      3.6. Powtórzyć warto, że istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania
      przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof in fine, związane z upływem czasu (5 lat)
      między nabyciem i odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wymieniony okres traktować
      można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, w trakcie trwania której
      dochód podatnika podlega odrębnym regułom opodatkowania ryczałtowego, o
      których mowa w art. 30e updof. Wymieniony w tym przepisie dochód wskazuje
      bezpośrednio na zarobek podatnika wynikający ze zbycia nieruchomości i praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof, a zatem dotyczy poniekąd działalności
      zarobkowej podatnika, dokonywanej jednak w ramach zwykłego zarządu majątkiem
      własnym, a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Rozwijając ten
      wątek warto dodać, że wykładni ww. przepisów należy dokonywać w sposób
      prokonstytucyjny, tj. uwzględniający zasadę zaufania obywatela do państwa i
      stanowionego przez nie prawa (art. 2 Konstytucji RP) wyrażającą się w takim
      stanowieniu i stosowaniu prawa, by nie stawało się ono swoistą pułapką dla obywatela
      (podatnika). Czyli w sposób gwarantujący podatnikowi bezpieczeństwo prawne
      rozumiane jako umożliwienie prognozowania konsekwencji prawnopodatkowych
      działań własnych w określonym okresie i związaną z tym okresem przewidywalność
      działań organów podatkowych. Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 5a pkt
      6 i art. 10 ust. 1 pkt 3 updof owo bezpieczeństwo prawne może być realizowane tylko

      w taki sposób, który pozwala podatnikowi planować konsekwencje swoich działań w
      pięcioletnim okresie zakreślonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof dla przychodów z
      odpłatnego zbycia nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w lit. a-c.
      Innymi słowy, o odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności
      gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu można mówić tylko wówczas,
      gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj.
      poprzez spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 updof.
      Natomiast organ podatkowy oceniając w ramach procesu stosowania prawa owo
      uzewnętrznienie woli obowiązany jest każdorazowo przyjąć, że w przypadku
      odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c updof, po upływie pięcioletniego okresu przewidzianego dla ich
      zastosowania, o zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej
      decyduje łączne spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6
      updof, oceniane w sposób obiektywny oraz gwarantujący podatnikowi jego
      bezpieczeństwo prawne w rozumieniu art. 2 Konstytucji RP. Wnioskując a contrario na
      funkcjonalny związek normatywnych pojęć użytych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof
      ("w wykonaniu działalności gospodarczej" oraz "przed upływem pięciu lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie") wskazuje
      nadto - w ramach wykładni językowo-logicznej tych przepisów - użycie przez
      ustawodawcę spójnika "i" łączącego owe przesłanki (koniunkcji).
      3.7. Odnosząc powyższe uwagi do stanu faktycznego stanowiącego podstawę
      orzekania przez DIAS (i WSA) należy zauważyć, że czynności podatników związane ze
      sprzedażą działek świadczą o tym, że działali oni z zamiarem uzyskania korzyści
      majątkowej, a zatem w celu zarobkowym. Sporne transakcje dokonane zostały w ich
      imieniu oraz na ich rachunek. Spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z
      czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 updof) nie pozwala na przyjęcie, że planowane
      przychody ze sprzedaży działek można zaliczyć do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1
      pkt 3 updof. W ocenie składu orzekającego nie można bowiem przyjąć, że czynności
      dokonywane przez skarżących miały cechy zorganizowania i ciągłości w
      przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy
      przeprowadzona przez właściwy organ zmiana planu zagospodarowania
      przestrzennego i podział nabytej przez podatników nieruchomości rolnej na działki
      budowlane. Tym bardziej w sytuacji, gdy podatnicy część nabytej nieruchomości
      przeznaczyli na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a także przekazali
      dzieciom w formie darowizny. Dodać warto, że uatrakcyjnienie nieruchomości, którą
      planuje się sprzedać, należy do zakresu czynności związanych ze zwykłym działaniem
      osoby, która zamierza odpowiednio wykorzystać składniki majątkowe w ramach
      zwykłego zarządu. Korzystne finansowo zbycie składnika majątkowego jest zatem
      zwykłym działaniem, a nie kwalifikowanym.
      W sytuacji, gdy właściciel (współwłaściciel) nieruchomości przez kilka lat nie wyraził
      woli jej (ich) zaliczenia do towarów handlowych lub środków trwałych, czyli
      wykorzystania jej do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (także
      niezarejestrowanej), to brak jest podstaw do wniosku, że sprzedaż nieruchomości
      świadczy - wbrew woli podatnika - o zamiarze dokonania tejże czynności w ramach
      pozarolniczej działalności gospodarczej. Szczególnie w sytuacji, gdy brak jest podstaw
      do wniosku, że podatnik osiągał korzyści płynące z możliwości zaliczenia do kosztów
      podatkowych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości lub zaewidencjonował
      je w urządzeniach księgowych dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej.
      Innymi słowy, skoro podatnik nabył nieruchomości w celu zaspokojenia swoich
      potrzeb mieszkaniowych oraz członów najbliższej rodziny (dzieci), bądź też w ramach
      lokaty kapitału (oszczędności), a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
      nie wykorzystywał nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
      a także nie wyraził woli jej odpłatnego zbycia w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej, także niezarejestrowanej, to sprzedaż owej nieruchomości (w całości lub

      w części) należy kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
      updof. Szczególnie w sytuacji, gdy jest dokonana po upływie terminu zakreślonego w
      tym przepisie, tak jak w niniejszej sprawie odnośnie do udziałów w nieruchomości
      nabytych przez skarżącą w 2008 r. Istotne są bowiem okoliczności nabycia
      nieruchomości i obiektywny brak woli podatnika w zakresie prowadzenia działalności
      gospodarczej z wykorzystaniem owej nieruchomości jako towaru handlowego, na co
      wskazuje stan faktyczny niniejszej sprawy. W ocenie składu orzekającego skarżący
      dokonali sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z nieruchomości rolnej
      (nabytej do majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, której nie prowadzili)
      w ramach zwykłego zarządu majątkiem "osobistym", a nie jako składniki ich majątku
      podlegające sprzedaży "w wykonaniu działalności gospodarczej", również
      niezarejestrowanej (...).
    Przechodząc zatem na grunt stanu faktycznego i prawnego zaprezentowanego we
    wniosku, wobec zakupu nieruchomości 10 lat temu dla powiększenia gospodarstwa
    rolnego i wykorzystywania tej nieruchomości wyłącznie w celach rolniczych, jak również
    sprzedaży ½ części we własności nieruchomości rolnikowi indywidualnemu wyłącznie na
    cele rolnicze, co wynika wprost z przytoczonego w stanie faktycznym wniosku § 4 aktu
    notarialnego, w ocenie Wnioskodawcy transakcja ta nie będzie stanowiła źródła
    przychodu w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu ww.
    ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej
    rejestracji, czy też nie.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej w szczególności, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki

    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana czynności do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż nieruchomości rolnej, o których mowa we wniosku.
    Jak wynika z opisu Pana sprawy:
    – w 2015 roku nabył Pan do majątku osobistego nieruchomość rolną – działkę gruntu nr 1
      /1 – wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego;
    – nieruchomość ta w całym okresie jej posiadania była i nadal jest przez Pana
      wykorzystywana rolniczo na własne potrzeby;
    – żadna ze Spółek, których jest Pan wspólnikiem, nie włada nieruchomością będącą
      przedmiotem wniosku, nieruchomość nie była też żadnej ze Spółek udostępniana na
      podstawie umowy dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze;
    – względem ww. nieruchomości wydano koncesję na wydobycie kruszyw naturalnych, co
      nastąpiło na wniosek spółki komandytowej;
    – w 2023 roku sprzedał Pan połowę tej nieruchomości wspólnikowi spółki komandytowej,
      w której jest Pan komplementariuszem. Kupujący nabył tę nieruchomość w celu
      powiększenia prowadzonego przez siebie gospodarstwa rolnego;
    – planuje Pan sprzedaż ½ części nieruchomości rolnej podmiotowi niepowiązanemu z
      Panem, ani ze Spółkami, w których jest Pan wspólnikiem;
    – nie zamierza Pan prowadzić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości
      bądź uatrakcyjnienia tej nieruchomości.
    Całokształt opisanych czynności wskazuje, że planowana przez Pana sprzedaż ½ części
    nieruchomości rolnej nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpywałaby znamiona „pozarolniczej działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane
    przez Pana czynności kwalifikować jako prowadzenie takiej działalności.
    Sprzedaż połowy nieruchomości rolnej nie będzie przy tym stanowić źródła przychodu z
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a powołanej ustawy, bowiem
    zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie przez Pana tej nieruchomości do majątku prywatnego. W konsekwencji
    nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    sprzedaży opisanej nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie do powołanego przez Pana wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    dotyczy ono konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.