Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-554/11/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-07-12
Teza: Czy Spółka winna opodatkować dostawy wyrobów stawką podatku w wysokości 5% czy 23%?
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 18 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla skór drobiowych jadalnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla drobiu żywego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest jedną z największych firm drobiarskich, specjalizujących się w produkcji oraz sprzedaży hurtowej i detalicznej mięsa drobiowego i jego przetworów. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach swojej działalności gospodarczej dokonuje m.in. dostaw na terytorium kraju skór drobiowych (gęsi, kurcząt, indyka) schłodzonych bądź mrożonych, przeznaczonych do sprzedaży w ramach rynku spożywczego, w tym dla zakładów produkujących pożywienie dla ludzi (skóry pełnowartościowe, jadalne). Pismem z dnia 16 lutego 2011 r. Urząd Statystyczny w Łodzi zaklasyfikował przedmiotowe skóry schłodzone, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do grupowania PKWiU 10.12.10.0 „Mięso z drobiu świeże lub schłodzone”, a skóry mrożone do PKWiU 10.12.20.0 „Mięso z drobiu zamrożone”. Od dnia 1 stycznia 2011 r. dostawę przedmiotowych wyrobów na rynek krajowy Spółka opodatkowuje stawką VAT w wysokości 23%. Z uwagi na stosowane od 1 stycznia 2011 r. dla celów VAT zasad metodycznych PKWiU wprowadzonych ww. rozporządzeniem oraz w związku ze zmianami i wyłączeniami znajdującymi się w wykazie towarów opodatkowanych preferencyjną stawka VAT (poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy o VAT), powstały wątpliwości w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku do dostaw krajowych skór drobiowych jadalnych, pełnowartościowych, mieszczących się we wskazanych grupowaniach PKWiU.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka winna opodatkować dostawy przedmiotowych wyrobów stawką podatku w wysokości 5% czy 23%?

W ocenie Spółki dostawa krajowa skór drobiowych jadalnych (pełnowartościowych) winna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 5%. Spółka cytuje treść art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług i wskazuje, iż zgodnie z pismem z dnia 16 lutego 2011 r. Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, wydanym na wniosek Spółki, skóry z drobiu jadalne (pełnowartościowe) zostały sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniu 10.12.10.0 (schłodzone) bądź 10.12.10.0 (mrożone), jako mięso z drobiu, a nie w grupowaniu PKWiU 10.12.5.0 „Pióra, puch, pierze i skóry ptaków”, do którego wchodzą skóry niejadalne z piórami lub puchem. Zatem dostawa skór jadalnych (pełnowartościowych) z drobiu stanowi dostawę mięsa drobiowego i tak winna być identyfikowana. Z kolei w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, w pozycji 17 ustawodawca wskazał mięso i wyroby z mięsa zakonserwowane, sklasyfikowane w grupowaniu w PKWiU 10.1 - jako opodatkowane stawką VAT w wysokości 5%. Przewidziano jednakże wyjątki, tj. nie stosuje się preferencyjnej stawki VAT w wysokości 5% do skór i skórek, niejadalnych (pkt 3) oraz do piór, puch, pierza i skórek ptaków (pkt 4). Jak wyżej wskazano przedmiotowe wyroby stanowią jadalne mięso z drobiu, a zatem nie mieszczą się w żadnym ze wskazanych wyłączeń i winny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 5%. Z uwagi na powyższe przepisy Spółka uprawniona jest do skorygowania dokonanej sprzedaży w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% przy dostawie krajowej skórek jadalnych (pełnowartościowych) z drobiu i do opodatkowania dostaw krajowych takich wyrobów stawką podatku w wysokości 5%. Dostawa na terytorium kraju przedmiotowych wyrobów opodatkowana jest stawką podatku 5% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W oparciu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 r., klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.), w którym wymienione zostały w grupowaniu PKWiU:

*   10.12.10.0 „Mięso z drobiu świeże lub schłodzone”,
*   10.12.20.0 „Mięso z drobiu zamrożone”.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz.1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257 poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ustawodawca w ww. załączniku nr 3, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, w poz. 24 wymienia - PKWiU ex 10.1 – Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

1.  tłuszczów technicznych,
2.  produktów ubocznych garbarni,
3.  skór i skórek, niejadalnych,
4.  piór, puchu, pierza i skórek ptaków.

Z objaśnienia „1)” do powyższego załącznika wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym przez art. 19 pkt 2 lit. a ww. ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 17 załącznika nr 10 wymieniono - PKWiU ex 10.1 - Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

1.  tłuszczów technicznych,
2.  produktów ubocznych garbarni,
3.  skór i skórek, niejadalnych,
4.  piór, puchu, pierza i skórek ptaków.
5.  wełny szarpanej.

Z treści objaśnienia do załącznika nr 10 wynika, iż symbol „ex” oznacza, że stawka 5% dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest jedną z największych firm drobiarskich, specjalizujących się w produkcji oraz sprzedaży hurtowej i detalicznym mięsa drobiowego i jego przetworów. W ramach swojej działalności gospodarczej dokonuje m.in. dostaw na terytorium kraju skór drobiowych (gęsi, kurcząt, indyka) schłodzonych bądź mrożonych przeznaczonych do sprzedaży w ramach rynku spożywczego, w tym dla zakładów produkujących pożywienie dla ludzi (skóry pełnowartościowe, jadalne). Pismem z dnia 16 lutego 2011 r. Urząd Statystyczny w Łodzi zaklasyfikował przedmiotowe skóry schłodzone do grupowania PKWiU 10.12.10.0 „Mięso z drobiu świeże lub schłodzone”, a skóry mrożone do PKWiU 10.12.20.0 „Mięso z drobiu zamrożone”.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do powołanych przepisów wskazuje, iż, o ile dostarczane wyroby tj. skóry drobiowe (gęsi, kurcząt, indyka) schłodzone bądź mrożone mieszczą się we wskazanych we wniosku grupowaniach PKWiU, a dokonana klasyfikacja jest prawidłowa, to ich sprzedaż należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.