Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.548.2023.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-11
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie motywacyjnym
Słowa kluczowe: fundacje; fundacje-fundacja rodzinna; Holandia; instrumenty-pochodne instrumenty finansowe; kapitał-kapitały pieniężne; przychód-przychody z innych źródeł
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2023 r. (wpływ 28 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą ośrodek interesów życiowych na terytorium Polski, a w konsekwencji osobą mającą miejsce zamieszkania dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Polski. Tym samym Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tj. jest polskim rezydentem dla celów podatkowych).

Wnioskodawca do 30 czerwca 2023 r., był prezesem zarządu polskiej spółki kapitałowej Sp. z o.o., która należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa), działającej w branży innowacyjnych usług informatycznych, posiadającej swoje biura (spółki) głównie w krajach Europy Zachodniej, USA oraz Indiach. Sp. z o.o. powstała z przekształcenia polskiej spółki akcyjnej na podstawie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników tej spółki akcyjnej.

Głównym udziałowcem Sp. z o.o. jest Udziałowiec, spółka prawa holenderskiego będąca odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która w drugiej połowie 2021 r. nabyła akcje polskiej spółki akcyjnej (obecnie działającej już jako Sp. z o.o.; dalej: Transakcja), m.in. od Wnioskodawcy.

W związku z przedmiotową transakcją oraz faktem, iż na poziomie Grupy funkcjonuje program motywacyjny, mający na celu motywację i wzmocnienie lojalności kluczowej kadry zarządzającej spółek należących do Grupy, zwiększenie zaangażowania w pracę, jak również długoterminowy rozwój Grupy (dalej: Program), Wnioskodawca przystąpił do Programu na podstawie umowy z dnia 4 sierpnia 2021 r. (dalej: Umowa).

Na podstawie zawartej umowy, fundacja działająca w Grupie (dalej: S. lub Fundacja), utworzona zgodnie z prawem holenderskim wyemitowała na rzecz Wnioskodawcy tzw. Kwity Depozytowe (ang. depositary receipt), które zostały objęte przez Wnioskodawcę za cenę subskrypcyjną wynoszącą 1 Euro za każdy Kwit Depozytowy (kwota ta została przez Wnioskodawcę zapłacona przelewem na konto wskazane przez Fundację).

Każdy pojedynczy Kwit Depozytowy daje prawo do objęcia jednego udziału w kapitale innego podmiotu z Grupy, tj. spółki zagranicznej, będącego holenderskim odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Kwity Depozytowe zostały zarejestrowane przez S. w rejestrze właścicieli (przy czym na tę okoliczność żadnego rodzaju certyfikaty nie zostały Wnioskodawcy wydane). Celem wyjaśnienia, Wnioskodawca wskazuje, że zawarta Umowa jest umową trójstronną pomiędzy S., Wnioskodawcą oraz spółką zagraniczną.

Na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca był uprawniony (pod określonymi warunkami) do żądania od spółki zagranicznej nabycia (wykupu) Kwitów Depozytowych (tzw. Opcja Put), celem ich umorzenia przez tą spółkę, przy czym strony w umowie określiły, iż w sytuacji w której EBITDA polskiej spółki kapitałowej (w której Wnioskodawca pełnił do 30 czerwca br. funkcję Prezesa Zarządu) za rok 2021 oraz 2022 (lub tylko za rok 2022) byłaby wyższa niż uzgodniona w umowie, wówczas Opcja Put zostałaby aktywowana automatycznie.

Strony w umowie określiły również cenę nabycia Kwitów Depozytowych przez spółkę zagraniczną, należących do Wnioskodawcy i generalnie zależała ona od EBITDA polskiej spółki kapitałowej (w której Wnioskodawca pełnił funkcję Prezesa Zarządu) osiągniętej za rok 2021 oraz 2022 (lub tylko za rok 2022), przy czym o kreślono również maksymalną cenę nabycia tych Kwitów Depozytowych przez spółkę zagraniczną.

Ponadto, Opcja Put miała być uznana za aktywowaną we wcześniejszej z dwóch alternatywnych dat, tj.:

a) nie wcześniej niż 10 dnia roboczego następującego po dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego polskiej spółki kapitałowej za rok 2022 lub,

b) 30 czerwca 2023 r.

Ostatecznie Opcja Put została zrealizowana i Kwity Depozytowe zostały wykupione przez spółkę zagraniczną z końcem kwietnia 2023 r.

W przypadku, jeśli Wnioskodawca nie zgodziłby się z kalkulacją ceny wykupu Kwitów Depozytowych, Wnioskodawca miał prawo - w ciągu 20 dni roboczych od dnia otrzymania tej kalkulacji - notyfikacji podmiotowi wykupującemu Kwity Depozytowe (tj. spółce zagranicznej) oraz S., tzw. sprzeciwu (Umowa określała również sposób procedowania przedmiotowego sprzeciwu, włącznie z przekazaniem tego sprzeciwu niezależnemu ekspertowi).

Wnioskodawca miał również prawo zrzeczenia się Opcji Put (co powinno być pisemnie notyfikowane S. oraz spółka zagraniczna), z czym wiązałoby się prawo wykupu Kwitów Depozytowych przez spółkę zagraniczną, po cenie ich subskrypcji dokonanej przez Wnioskodawcę (tj. 1 Euro za każdy Kwit Depozytowy).

Celem uzupełnienia stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazuje również, że umowa ponadto określała zakres praw i obowiązków stron umowy w zakresie:

1) zakazu inicjonowania oraz procedowania likwidacji polskiej spółki kapitałowej (aż do dnia wygaśnięcia okresu Opcji Put),

2) zakazu ograniczenia zakresu prowadzenia działalności polskiej spółki kapitałowej (z czym wiązałyby się ograniczone możliwości osiągnięcia wskaźników EBITDA),

3) nabywania lub zbywania majątku o wartości od 100 000 Euro,

4) ponoszenia wydatków oraz zobowiązań, które nie są bezpośrednio przypisane do operacji gospodarczych polskiej spółki kapitałowej,

5) zmiany polityki rachunkowości, chyba że takie zmiany miałyby wynikać z regulacji prawnych,

6) celowego transferu bądź przekierowania w inne miejsce jakichkolwiek zamówień lub zapytań produktowych i usługowych oferowanych przez polską spółkę kapitałową w dniu nabycia jej akcji przez Udziałowca,

7) jakichkolwiek innych działań lub zaniechań, których głównym i zamierzonym celem byłaby wartościowa redukcja ceny wykupu Kwitów Depozytowych.

Ponadto nabyte przez Wnioskodawcę Kwity Depozytowe stanowiły instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 646 ze zm.), tj. były to inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy.

W odpowiedzi na wezwanie Zainteresowany podał, co następuje.

Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku o wydanie interpretacji, Kwit Depozytowy (objęty po cenie subskrypcyjnej 1 EUR) daje prawo do objęcia jednego udziału w kapitale innego podmiotu z Grupy, tj. spółki zagranicznej. Wg wiedzy Wnioskodawcy, cena subskrypcyjna po jakiej Wnioskodawca objął w ramach Programu Kwity Depozytowe nie różniła się istotnie od wartości rynkowej tych Kwitów (i tym samym wartości Kwitu Depozytowego), lecz rzeczywiście była nieco niższa od tej wartości rynkowej. Natomiast same Kwity Depozytowe zostały wykupione zdecydowanie powyżej wartości jednego udziału spółki zagranicznej.

Kwity Depozytowe nie są zbywalne.

Objęcie i wykup Kwitów Depozytowych nie zostały wykonane w ramach działalności gospodarczej (Wnioskodawca takiej działalności zresztą nie prowadzi i nie prowadził).

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu uczestnictwa w Programie powinien być rozpoznany w dacie wykupu Kwitów Depozytowych i być zaliczany do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu uczestnictwa w Programie powinien być rozpoznany w dacie wykupu Kwitów Depozytowych i być zaliczany do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ustawy o PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W dalszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Ponadto, w myśl ust. 11b niniejszego przepisu przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o OIF, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Przy czym, jak wskazuje się w art. 24 ust. 12a ustawy o PIT, przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Tym samym, ponieważ Wnioskodawca uprawniony był na podstawie Programu do nabycia Kwitów Depozytowych dających prawo do objęcia udziałów spółki holenderskiej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, Program w którym uczestniczył Wnioskodawca nie mógł zostać uznany za program w rozumieniu art. 24 ust. 11 i 11b ustawy o PIT.

W konsekwencji przychody (dochody) uzyskane przez Wnioskodawcę należy rozpatrzeć w świetle ogólnych regulacji ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o PIT przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Dyspozycja ww. regulacji wskazuje wprost źródło przychodów, do którego należy zakwalifikować wskazane przychody. Analizowany przepis stanowi bowiem, że przychód taki jest zaliczany do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Konieczne jest zatem przypisanie nieodpłatnego świadczenia do stosownego źródła przychodów.

Kwalifikację źródła przychodu należy ustalić na podstawie rodzaju stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę z podmiotem od którego prawa nabywa (tj. Fundacji), ponieważ regulacja w art. 10 ust. 4 ustawy o PIT wyłącza w takim przypadku przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub z innych praw pochodnych ze źródła z kapitałów pieniężnych i wiąże zaliczenie źródła przychodów z realizacji takich praw ze źródłem przychodów, w ramach którego zostały uzyskane te pochodne instrumenty finansowe lub prawa pochodne, jako nieodpłatne świadczenie. Stąd też przychody Wnioskodawcy uzyskane w ramach Programu z tytułu nabycia Kwitów Depozytowych - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. - w kontekście ww. art. 10 ust. 4 ustawy o PIT, nie stanowiły przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o PIT.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca nabył Kwity Depozytowe spółki zagranicznej od Fundacji, a nie spółki, z którą wiązał go stosunek powołania do zarządu bądź inna umowa o podobnym charakterze, należy przyjąć, że w momencie realizacji przychodów powstał po stronie Wnioskodawcy przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ustawy o PIT.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Organy podatkowe wielokrotnie już potwierdzały, iż w takich lub podobnych sytuacjach świadczenia powinny być przypisywane do tzw . innych źródeł przychodów, np.:

1) interpretacja z 7 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.553.2021.1.SJ;

2) interpretacja 30 marca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.137.2021.1.KS;

3) interpretacja z 20 sierpnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.343.2019.1.GG;

4) interpretacja z 14 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.42.2021.1.RR;

5) interpretacja z 26 stycznia 2022 r., sygn. 0115- KDIT1.4011.663.2021.2.MST.

Reasumując, w opisanym zdarzeniu faktycznym, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód, który należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Sposób ustalania wartości pieniężnej wyżej określonych świadczeń regulują dalsze przepisy przywołanego artykułu.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z uwagi na to, że opis zdarzenia przyszłego dotyczy szeroko rozumianego programu motywacyjnego, należy przytoczyć treść art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Natomiast, stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:

Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 24 ust. 12a ww. ustawy:

Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W przypadku takich programów motywacyjnych przychód po stronie podatnika powstaje dopiero w momencie zbycia wskazanych akcji i jest zaliczany do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne.

Z uwagi jednak na to, że opisany przez Pana program nie jest programem, o którym mowa w cyt. art. 24 ust. 11, ponieważ w jego wyniku faktycznie nie obejmuje Pan ani nie nabywa wskazanych w tym przepisie akcji, to należy stwierdzić, że przepisy art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą miały w niniejszej sprawie zastosowania.

Natomiast w myśl przywołanego przez Pana art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Dyspozycja ww. regulacji wskazuje wprost źródło przychodów, do którego należy zakwalifikować wskazane przychody. Analizowany przepis stanowi bowiem, że przychód taki jest zaliczany do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Tym razem, z uwagi jednak na to, że opisanych Kwitów Depozytowych nie objął Pan, ani nie nabył, jako świadczenie w naturze, ani jako świadczenie nieodpłatne – albowiem jak Pan wskazał, Kwity Depozytowe zostały przez Pana objęte za cenę subskrypcyjną wynoszącą 1 Euro za każdy Kwit Depozytowy, a kwota ta została przez Pana wpłacona przelewem na konto wskazane przez Fundację – przywołany przez Pana cyt. przepis art. 10 ust. 4 ww. ustawy również nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 13 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Na wstępie należy jednak przede wszystkim wyjaśnić, że samo wyemitowanie na Pana rzecz i objęcie przez Pana Kwitów Depozytowych nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika bowiem, że co prawda każdy pojedynczy Kwit Depozytowy (objęty po cenie subskrypcyjnej 1 EUR) daje prawo do objęcia jednego udziału w kapitale innego podmiotu z Grupy, tj. spółki zagranicznje, a cena subskrypcyjna po jakiej objął Pan w ramach Programu Kwity Depozytowe mimo że nie różniła się istotnie od wartości rynkowej tych Kwitów (i tym samym wartości Kwitu Depozytowego), to rzeczywiście była nieco niższa od tej wartości rynkowej, ale Kwity Depozytowe nie są zbywalne. Z samego ich posiadania nie płynęły więc dla Pana żadne korzyści. To sprawia, że ich objęcie przez Pana nie spowodowało powstania po Pana stronie przysporzenia majątkowego. Dopiero w przyszłości takie korzyści mogły po Pana stronie wystąpić. Wobec tego moment wyemitowania na Pana rzecz i objęcia przez Pana Kwitów Depozytowych nie skutkuje dla Pana powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do skutków podatkowych związanych z realizacją Kwitów Depozytowych, wysłowioną Opcją Put, poprzez nabycie (wykupienie) od Pana Kwitów Depozytowych, które Pan nabył (objął) nie od polskiej spółki, w której był Pan prezesem zarządu, ale od innego podmiotu, będących – jak Pan zaznaczył – instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, tj. innymi instrumentami pochodnymi, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy – operacja ta wywołuje skutek podatkowy w postaci uzyskania przychodu.

**Reasumując: na gruncie opisanego zdarzenia, przychód uzyskał Pan w momencie wykupu od Pana Kwitów Depozytowych (tzw. Opcji Put), przy czym był to przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że – jak Pan wskazał – rzeczone Kwity Depozytowe były pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. były to inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy.**

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Jednocześnie stosownie do art. 17 ust. 1b ww. ustawy:

Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wyjaśniam, że interpretacje te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651ze zm.).