Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.194.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 przy
nabyciu z partnerką
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
udział
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania
    ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z partnerką (obywatelką Francji mieszkającą w Polsce) planuje Pan zakup mieszkania
    z garażem z rynku wtórnego. Są Państwo w trakcie ubiegania się o kredyt. Struktura
    własności będzie przedstawiać się następująco: Pan (...) udziału, a Pana partnerka (...)
    udziału.
    Nigdy nie posiadał Pan żadnej nieruchomości.
    Pana partnerka nigdy wcześniej nie posiadała żadnej nieruchomości w Polsce, natomiast
    we Francji odziedziczyła (...) praw do domu rodzinnego po swoim zmarłym ojcu. W
    systemie francuskim występują trzy elementy prawa do nieruchomości: abusus, usus oraz
    fructus. Pana partnerka odziedziczyła wyłącznie abusus, co nie uprawnia jej do
    korzystania z domu (użytkowania) ani do pobierania z niego pożytków (np. z wynajmu).
    Innymi słowy, nie może zamieszkać w tej nieruchomości ani czerpać z niej żadnych
    korzyści finansowych.
    Zgodnie z art. 336 Kodeksu cywilnego, posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią
    faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią włada w zakresie
    innego prawa (np. jako użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca), czyli posiadacz
    zależny. W opisanej sytuacji Pana partnerka nie sprawuje faktycznego władztwa nad
    odziedziczoną nieruchomością - nie może w niej mieszkać, wynajmować jej ani
    wykorzystywać jej do własnych celów. W związku z tym, w Państwa ocenie, nie jest ona
    posiadaczem w rozumieniu polskich przepisów.

## Pytanie

Czy będą Państwo zmuszeni do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych od
    kupna Państwa mieszkania?
    Pana stanowisko
    W Pana opinii, nie powinni Państwo płacić podatku od czynności cywilnoprawnych od
    kupna Państwa mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
      użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym - wynoszą 2%.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących
    (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki
    określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości
    objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
    Z wniosku wynika, że wraz z partnerką planuje Pan zakup mieszkania z garażem z rynku
    wtórnego. Są Państwo w trakcie ubiegania się o kredyt. Struktura własności będzie przed
    stawiać się następująco: Pan (...) udziału, a Pana partnerka (...) udziału. Nigdy nie posiadał

    Pan żadnej nieruchomości. Pana nie posiadała żadnej nieruchomości w Polsce, natomiast
    we Francji odziedziczyła (...) praw do domu rodzinnego.
    Ma Pan wątpliwości czy będzie Pan musiał zapłacić podatek od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu mieszkania.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do
    zastosowania ww. zwolnienia:
    - w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość,
    - żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży ani przed tym dniem właścicielem
      substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia
      - w drodze dziedziczenia - udziału nieprzekraczającego 50%.
    W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży obejmuje cały lokal mieszkalny,
    bowiem kupi go Pan na współwłasność z partnerką (współwłasność będzie obejmować
    odpowiednio udział (...) dla Pana i (...) dla partnerki). Zatem pierwszy warunek do
    zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.
    Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy lokal mieszkalny
    jednorodzinny nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we
    wniosku sytuacji - Pan i Pana partnerka) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    (przed zakupem mieszkania) nieruchomości lub udziału w niej.
    Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który został nabyty w drodze dziedziczenia
    i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.
    We wniosku wskazał Pan, że Pana partnerka odziedziczyła w spadku (...) prawa do domu
    rodzinnego. Ponadto żadne z Państwa nie posiadało wcześniej nieruchomości.
    Skoro ani Pan ani Pana partnerka nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej
    nieruchomości mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Pana
    partnerkę tytułem dziedziczenia prawa własności do lokalu mieszkalnego w wysokości (...),
    to zawierając wraz z partnerką umowę zakupu domu jednorodzinnego będzie Pan mógł
    skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9
    pkt 17 ustawy. Udział, który posiada Pana partnerka został nabyty w drodze dziedziczenia
    i nie przekracza 50%. Tym samym drugi warunek zwolnienia również został spełniony.
    Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zakupu na współwłasność z partnerką lokalu mieszkalnego.
    Natomiast kwestia objęcia ww. zwolnieniem również garażu jest związana z tym czy garaż
    stanowi pomieszczenie przynależne związane z własnością lokalu mieszkalnego i nie może
    być przedmiotem odrębnej własności. Jednakże w związku z tym, że Pana pytanie oraz
    stanowisko nie obejmują tej kwestii, przedmiotowa interpretacja nie zawiera analizy tego
    zagadnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli
    Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć
    odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pana partnerki zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.