Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-266/11-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-13
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: kredyt; mieszkanie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11.03.2011 r. (data wpływu 15.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości:

*   w części przeznaczonej na spłatę kredytu gotówkowego i na spłatę pożyczki przyznanej w ramach konta osobistego – **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2000 roku na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wnioskodawca odziedziczył po rodzicach nieruchomość w K., która na podstawie umowy zniesienia współwłasności udokumentowanej aktem notarialnym przeszła na Jego wyłączną własność.

W 2003 r. na podstawie stosownej Decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu Wnioskodawca rozpoczął rozbudowę i modernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego — wchodzącego w skład odziedziczonej nieruchomości. Prace remontowo-budowlane Wnioskodawca prowadził w miarę posiadanych oszczędności metodą gospodarczą.

W dniu 24.10.2005 r. wraz z małżonką Małgorzatą, Wnioskodawca nabył do majątku wspólnego na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym mieszkanie w L.(poprzednio kwatera służbowa).

W 2009 roku Wnioskodawca wraz z małżonką podjął decyzję o uregulowaniu spraw mieszkaniowych zmierzających do przeprowadzenia się do własnego domu. Przyspieszyli prace remontowe, które w szybkim czasie pochłonęły wszystkie zgromadzone zasoby finansowe. Aby kontynuować remont zmuszeni byli do sprzedaży zajmowanego mieszkania.

W dniu 25.06.2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania, pobierając na poczet transakcji zadatek w wysokości 17.000,00 zł.

W dniu 11.08.2009 r. zawarli ostateczną umowę sprzedaży mieszkania za łączną cenę 340.000,00 zł (akt notarialny). W dniu 12.08.2009 r. uzyskali przelew na rachunek bankowy w pozostałej kwocie 323.000,00 zł. W dniu 12.08.2009 r. razem z małżonką Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym odrębne oświadczenia dla celów podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w których oświadczyli, że nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży rozliczą się z wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na cele o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przychodu w wysokości 333.000,00 zł (po odjęciu kosztów odpłatnego zbycia mieszkania w wysokości 7.000,00 zł) Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał następujących wydatków:

1.  w dniu 14.08.2009 r. spłacili dwa kredyty gotówkowe dla osób fizycznych pobrane odrębnie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę na kontynuację remontu domu w K. wraz z odsetkami odpowiednio:
    *   w wysokości 39.816,07 zł zaciągnięty przez Wnioskodawcę i uruchomiony w dniu 10.06.2009 r.
    *   w wysokości 20.387,06 zł zaciągnięty przez małżonkę Wnioskodawcy i uruchomiony w dniu 30.06.2009 r.Łącznie potwierdzenie wcześniejszej całkowitej spłaty kredytu na kwotę 60.313,84 zł.
2.  w dniu 18.11.2009 r. wraz z małżonką Wnioskodawca nabył do majątku wspólnego na podstawie aktu notarialnego mieszkanie w W. za cenę łączną 230.880,64 zł (cena za mieszkanie + koszty pośrednictwa + koszt obsługi kancelarii notarialnej);
3.  w okresie od dnia 25.06.2009 r. Wnioskodawca poniósł wydatki remontowe i wykończeniowe na dom i zakupione mieszkanie na co posiada stosowne dokumenty na łączną kwotę ponad 50.000,00 zł.

Na podstawie zebranych dokumentów Wnioskodawca wraz z małżonką uznali, że są one wystarczające do rozliczenia się z wydatkowanej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania. W dniu 07.01.2011 r. w Urzędzie Skarbowym w W., właściwym do miejsca zamieszkania, złożyli wymagane dokumenty. W wyniku kontroli tych dokumentów Urząd Skarbowy zakwestionował rozliczenie wydatków poniesionych na:

*   spłatę kredytów w łącznej kwocie 60.313,84 zł - uznając kredyt gotówkowy pobrany w Banku na dowolny cel konsumpcyjny za nie związany z celem mieszkaniowym;
*   zakup niektórych materiałów zużytych na remont domu (ogrodzenie, wiata garażowa), w szczególności zakup kostki brukowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki poczynione na całkowitą spłatę kredytu gotówkowego dla osób fizycznych zaciągniętego na dowolny cel konsumpcyjny przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania (wykorzystanego na dokończenie prac modernizacyjno-remontowych domu) stanowią cel uprawniający do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy pdof?
2.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania (środki przelane na rachunek bankowy podatnika) przeznaczony na spłatę pożyczki przyznanej w ramach konta osobistego (debet, karta kredytowa) może być objęty ulgą podatkową, jeżeli środki pobrane z tych źródeł przed uzyskaniem przychodu zostały wykorzystane na zakup materiałów budowlanych?
3.  Czy kostkę brukową wykorzystaną do wykonania elementów opaski odwadniającej wokół budynku mieszkalnego można zaliczyć do materiałów wykorzystanych do realizacji celów, o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 lit a) ustawy pdof?

Ad.1) W czerwcu 2009 r. w trakcie modernizacji domu w K. Wnioskodawca wraz z małżonką znaleźli się w sytuacji finansowej uniemożliwiającej kontynuowanie prac remontowych. Brak środków finansowych (wykorzystany pełny debet na rachunku osobistym w P. oraz limit na karcie kredytowej w C.) spowodował wstrzymanie inwestycji, co wywołało zjawisko tzw. „błędnego koła”. Wnioskodawca wraz małżonką nie mogli sfinalizować sprzedaży zajmowanego mieszkania — bo nie zakończyli remontu domu, czyli nie mogli się do niego wprowadzić. Jedynym rozwiązaniem było zaciągnięcie w banku kredytu. Uruchomienie typowego kredytu mieszkaniowego to oczekiwanie około 1 miesiąca czasu. M. zaproponował Wnioskodawcy i małżonce „od ręki” kredyt gotówkowy na dowolny cel konsumpcyjny.

Uzyskany w dniu 10 czerwca 2009 r. kredyt w wysokości 40.000 zł został w pierwszej kolejności spożytkowany na samoczynne pokrycie debetu na rachunku osobistym (środki wykorzystane na zakup materiałów budowlanych) oraz spłatę długu zaciągniętego na karcie kredytowej, a następnie na kontynuowanie remontu domu. Wnioskodawca jest w stanie udokumentować ponoszone w tym czasie wydatki.

W dniu 30 czerwca 2009 r. małżonka Wnioskodawcy zaciągnęła kolejny kredyt konsumpcyjny na dowolny cel w wysokości 20.000 zł, który umożliwiał zakończenie prac remontowych.

Bezpośrednio po sprzedaży mieszkania w L. z uzyskanych środków w pierwszym rzędzie Wnioskodawca wraz z małżonką spłacili całkowicie pobrane kredyty w łącznej kwocie 60.313,84 zł (suma kredytów z odsetkami minus spłacone raty).

Wnioskodawca pozostaje w przekonaniu, że spłata kredytu zaciągniętego na cele konsumpcyjne, środkami uzyskanymi ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, pozwala na zastosowanie w odniesieniu do tych środków ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e pdof.

Istotą rzeczy jest fakt, że kredyt został m.in. przeznaczony na zakup materiałów budowlanych, czyli Wnioskodawcy przysługuje prawo skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 pdof.

Cel konsumpcyjny w istocie oznacza, że kredytobiorca powinien mieć całkowitą swobodę w wydatkowaniu środków uzyskanych z kredytu. Zatem Wnioskodawca mógł je przeznaczyć również na zakup materiałów budowlanych. Na okoliczność takiego spożytkowania środków uzyskanych z kredytu Wnioskodawca złożył wraz z małżonką w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie.

Wnioskodawca na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje się na orzeczenie sądu: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 16 stycznia 2009 r., I SA/Łd 1093/2008 LexPolonica nr 2035737 http://orzeczenia.nsa.gov.pl:

„Określenie w umowie kredytu, że został on udzielony na cele konsumpcyjne, w istocie nie przekreśla możliwości jego przeznaczenia na zakup mieszkania, czyli na realizację celu mieszkaniowego w rozumieniu ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 pdof. Określenie w taki sposób celu udzielenia kredytu w żaden sposób nie świadczy o tym w jaki sposób mają zostać wydane środki pochodzące z tego źródła. Cel konsumpcyjny w istocie oznacza, że kredytobiorca ma całkowitą swobodę w wydatkowaniu środków uzyskanych z kredytu. Może je zatem, jak to słusznie podnosi strona, przeznaczyć również na zakup mieszkania. Takie rozdysponowanie tych środków będzie również zgodne z celem, na jaki kredyt został udzielony.”

Ad.2) Wnioskodawca uzasadnia swoje stanowisko orzeczeniem sądu, gdzie w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 04.09.2007 r., III SA/Wa 647/07 wykazano, że „pożyczka czy też kredyt przyznany w koncie osobistym lub w ramach karty kredytowej mieści się w regulacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. E) pdof.”

Ad.3) Według Wnioskodawcy przepisy podatkowe nie precyzują, jakiego rodzaju wydatki są zaliczane do wydatków na budowę lub modernizację budynku mieszkalnego. Należy więc przyjąć, że wydatki te muszą być bezpośrednio związane z pracami budowlanymi (remontowymi).

Za wydatki zaliczone do remontu budynku mieszkalnego uważa się m.in. wydatki poniesione na remont i modernizację fundamentów, łącznie z izolacjami, obejmujące wzmocnienie fundamentów lub ich zabezpieczenie, izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, cieplne, itp. Opaska przeciwwodna stanowi element integralnie związany z budynkiem i może być wykonana m.in. z kostki brukowej.

Wnioskodawca uważa, że Urząd Skarbowy powinien w jego przypadku uwzględnić wydatek na zakup i położenie kostki brukowej wokół modernizowanego budynku - jako opaski przeciwwodnej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego udzielając w piśmie z dnia 5 lipca 2006 r. interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym stwierdził, że podatnik ma prawo do zwrotu 68,18% kwoty podatku VAT zapłaconego przy zakupie kostki brukowej służącej do wykonania m.in. opaski odwadniającej wokół budynku mieszkalnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca odziedziczył po rodzicach nieruchomość w K., która na podstawie umowy zniesienia współwłasności przeszła na jego wyłączną własność. W 2003 r. Wnioskodawca rozpoczął rozbudowę i modernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który wchodził w skład odziedziczonej nieruchomości. Wnioskodawca w dniu 24.10.2005r. nabył do majątku wspólnego na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym mieszkanie. Następnie dnia 25.06.2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania, natomiast w dniu 11.08.2009 r. zawarli ostateczną umowę sprzedaży mieszkania (akt notarialny). Wnioskodawca razem z małżonką złożył w Urzędzie Skarbowym odrębne oświadczenia dla celów podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w których oświadczyli, że nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży rozliczą się z wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na cele o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przychodu Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał następujących wydatków:

1.  w dniu 14.08.2009 r. spłacili dwa kredyty gotówkowe dla osób fizycznych pobrane odrębnie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę na kontynuację remontu domu w K. wraz z odsetkami odpowiednio:
    *   w wysokości 39.816,07 zł zaciągnięty przez Wnioskodawcę i uruchomiony w dniu 10.06.2009 r. – kredyt gotówkowy na dowolny cel konsumpcyjny, który został w pierwszej kolejności przeznaczony na samoczynne pokrycie debetu na rachunku osobistym;
    *   w wysokości 20.387,06 zł zaciągnięty przez małżonkę Wnioskodawcy i uruchomiony w dniu 30.06.2009 r. – kredyt konsumpcyjny na dowolny cel, który umożliwił zakończenie prac remontowych.
2.  wydatki remontowe i wykończeniowe na dom i zakupione mieszkanie na co posiada stosowne dokumenty (w szczególności zakup kostki brukowej wykorzystanej do wykonania elementów opaski odwadniającej wokół budynku mieszkalnego).

W związku z tym, że sprzedana w dniu 11.08.2009 r. nieruchomość została nabyta w dniu 24.10.2005r., to w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit a) – c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a tejże ustawy, powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

1.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
    3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Zatem ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., jasno wynika, iż kredyt i pożyczka, na których spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem i pożyczką zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej oraz umowy pożyczkowej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zaciągnięty kredyt i pożyczka nie spełnia wymogów zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), bowiem z treści umowy kredytowej i umowy pożyczki nie wynika, że zostały one zaciągnięte na cele mieszkaniowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 3, wskazać należy, iż przepisy ustawy nie definiują, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). W związku z powyższym zasadne będzie posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 07.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), a także odwołanie się do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788), które zawierało katalog wydatków zaliczanych do rozbudowy i modernizacji, w ramach obowiązującej do końca 2003 r. ulgi remontowo-budowlanej.

Z treści art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane wynika, że poprzez sformułowanie „budowa” należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Z ugruntowanego piśmiennictwa i orzecznictwa wynika, iż modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.

Jak wynika z wyżej zacytowanych definicji do robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego zaliczyć można również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), a to oznacza, że wydatki poniesione na ten cel mogą być również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku.

W myśl postanowień § 1 ww. rozporządzenia, za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

1.  zakup materiałów i urządzeń,
2.  zakup usług obejmujących:
    *   wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
    *   transport materiałów i urządzeń,
    *   wykonawstwo robót,
    *   najem sprzętu budowlanego,
    *   opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów,

w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Załącznik nr 1 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego wymienia, m.in:

1.  Remont i modernizacja fundamentów, łącznie z izolacjami, obejmujące:

1.  wzmocnienie fundamentów lub ich zabezpieczenie,
2.  izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, cieplne,
3.  osuszanie fundamentów.

W ust. 4 pkt 6 ww. wykazu przewidziane są natomiast roboty związane z remontem i modernizacją elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części dotyczące pozostałych elementów konstrukcyjnych budynku jak np. słupów, podciągów, schodów, zadaszeń, balkonów, loggi, izolacji przeciwwodnych, dźwiękochłonnych.

Opaska odwadniająca stanowi element integralnie związany z budynkiem. Opaska wykonana ze spadkiem powoduje odprowadzenie wody z okolic ścian fundamentowych, a więc odsunięcie wilgoci od ścian budynku. Pełni rolę ochrony izolacji przeciwwilgociowej murów ścian piwnic lub fundamentów, Dodatkowo opaska zabezpiecza elewację budynku przed zabrudzeniami. Opaskę można wykonać z różnych elementów np. z kostki brukowej, betonu, płyt chodnikowych, kruszywa.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż kostka brukowa została wykorzystana do wykonania elementów opaski odwadniającej wokół budynku mieszkalnego.

Reasumując, kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nabytej w dniu 24.10.2005 r., wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na cele konsumpcyjne oraz pożyczki przyznanej w ramach konta osobistego (debet, karta kredytowa), nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem z umowy kredytowej oraz z umowy pożyczki winno wynikać, iż kredyt i pożyczka zostały zaciągnięte na cele mieszkaniowe.

Natomiast zakupioną kostkę brukową wykorzystaną do wykonania elementów opaski odwadniającej wokół budynku mieszkalnego, można zaliczyć do materiałów wykorzystanych do realizacji celów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.