Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.154.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej oraz koszty
uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
koszt-koszty uzyskania przychodów
mieszkanie
posiadanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.),
    pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia2025 r.) oraz pismem z 6 maja 2025 r.
    (wpływ 8 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    W dniu (...)2017 roku podpisała Pani umowę deweloperską na zakup nowego mieszkania
    (lokal mieszkalny) nr. 1 od dewelopera nr 1; w dniu (...)2019 roku podpisała Pani akt
    notarialny, umowa ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu. Zakup mieszkania
    nr 1 został opłacony w 100 % gotówką. Mieszkanie nr. 1 zostało sprzedane w dniu (...)2024
    r. (umowa notarialna z nowym właścicielem, osobą fizyczną).
    W dniu (...)2023 r. podpisała Pani umowę na zakup lokalu mieszkalnego nr 2 od
    dewelopera nr 2. Na zakup tego mieszkania został zaciągnięty kredyt hipoteczny w dniu (...)
    2023 r. Akt notarialny – umowa ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu
    mieszkania nr 2 został podpisany w dniu (...)2024 r. W dniu (...)2024 spłaciła Pani w całości
    kredyt hipoteczny na zakup mieszkania nr 2 środkami ze sprzedaży lokalu nr 1.
    W piśmie z 25 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi
    na następujące pytania:
      1. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
        nieruchomościami?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczelności
    w zakresie obrotu nieruchomościami.
      2. Jaki konkretnie sprzęt AGD zamierza Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu
        ze sprzedaży mieszkania nr 1?
    Odpowiedź:
    a) zlewozmywak oraz bateria do zlewozmywaka,
    b) lodówka w zabudowie,
    c) płyta indukcyjna,
    d) piekarnik,
    e) okap.
      3. Czy wydatki poniesione przez Panią zgodnie z pkt 2 niniejszego wezwania zwiększyły
        wartość mieszkania, o którym mowa we wniosku?

    Odpowiedź: Tak, wydatki poniesione na zakup AGD do mieszkania nr 1 zwiększały wartość
    mieszkania.
      4. Jaki konkretnie sprzęt AGD do mieszkania nr 2 zamierza Pani zaliczyć do wydatków
        na własne cele mieszkaniowe?
    Odpowiedź: Okap, zlewozmywak, zmywarka do naczyń, płyta indukcyjna, lodówka w
    zabudowie, piekarnik.
      5. Na co konkretnie wydatkowała Pani środki finansowe ze zbycia mieszkania nr 1 i
        kiedy? Należy szczegółowo opisać powyższą kwestię.
    Odpowiedź: ze sprzedaży mieszkania nr 1 uzyskała Pani łączny przychód w wysokości: (...)
    zł (słownie: (...)). Akt notarialny na sprzedaż mieszkania nr 1 został podpisany w dniu (...)
    2024 r.
    Środki te wydatkowała Pani na:
      a) spłatę kredytu hipotecznego w wysokości: (...) zaciągniętego na zakup nieruchomości
        nr 2 w dniu (...)2023 r.,
      b) zapłaciła Pani za usługi pośrednika w sprzedaży mieszkania nr 1 w wysokości: (...) zł
        (słownie: (...)),
      c) zwróciła Pani pożyczkę, którą otrzymała od mamy na zapłatę za fakturę za
        wykończenie mieszkania nr 2 w wysokości (...) zł,
      d) resztę środków przetrzymuje Pani na lokatach oszczędnościowych.
      6. Kiedy (proszę wskazać datę) i z jakich środków poniosła Pani wydatki na wykończenie
        mieszkania nr 2?
    Odpowiedź: w dniu (...)2023 r. podpisała Pani umowę z firmą (...) na kompleksowe
    wykończenie mieszkania.
    Płatność odbywała się transzami:
      1) płatność z dnia (...)2023 r. na kwotę (...) zł zapłacona z własnych środków pieniężnych
        zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym. Oszczędności te pochodzą z:
        a) darowizny otrzymanej od mamy w dniu (...)2023 r. w wysokości (...) zł (słownie:
          (...)). Tytuł przelewu: darowizna dla córki (...) na mieszkanie.
        b) (...) zł z własnych oszczędności z wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę,
          oszczędności gromadziła Pani na lokatach od 2020 roku.
      2) płatność z dnia (...) w wysokości: (...) zł sfinansowała Pani pożyczką udzieloną od
        mamy w tym samym dniu. Jest to zwrotna pożyczka na kwotę (...) zł. Pożyczka
        została spłacona w dniu (...)2024 r. ze środków ze sprzedaży mieszkania nr 1.
      3) płatność z dnia (...)2024 w wysokości: (...) sfinansowana z:
          a) (...) zł sfinansowane z pożyczki otrzymanej od mamy w dniu (...)2024 r. i
          zwróconej w dniu (...)2024 ze środków ze sprzedaży mieszkania nr 1,
          b) (...) zł z własnych oszczędności gromadzonych od 2020 roku z wynagrodzenia
          z tytułu umowy o pracę.
      7. Jakie konkretnie wydatki na wykończenie mieszkania nr 2 Pani poniosła?
        Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
        (towarów, materiałów, sprzętów, itp.), których dotyczy złożony wniosek, a które
        poniosła Pani w związku z wykończeniem mieszkania nr 1.
    Odpowiedź: W dniu (...)2023 r. podpisała Pani umowę z firmą (...) na kompleksowe
    wykończenie mieszkania. Umowa zawierała następujący zakres prac:

      1) indywidualny projekt wnętrza,
      2) zakup i dostawę materiałów na inwestycję,
      3) prace wykonawcze wraz z zakupionym materiałem dla salonu, kuchni, dwóch
        sypialni, przedpokoju, garderoby:
          a) panele podłogowe z montażem;
          b) listwy przypodłogowe z montażem;
          c) drzwi, ościeżnice, klamka z montażem;
          d) farba biała lub kolorowa z malowaniem;
          e) płytki nad blatem roboczym z montażem;
          f) 2 przesunięcia wodno-kanalizacyjne;
          g) 6 przesunięć elektrycznych;
          h) chemia budowlana (silikony, kleje, fugi, zaprawy);
          i) materiały pomocnicze (wałki, taśmy, folie, pędzle);
          j) wykonanie stałej zabudowy kuchennej, szaf do przedpokoju oraz szaf do
          garderoby.
      4) łazienka:
          a) płytki z montażem;
          b) drzwi, ościeżnice, klamka z montażem;
          c) umywalka, bateria umywalkowa, szafa pod umywalkę z montażem;
          d) zestaw natryskowy (prysznic);
          e) miska WC, stelaż WC, deska wolnoopadająca z montażem;
          f) lustro z montażem;
          g) 2 przesunięcia wodno-kanalizacyjne;
          h) 2 przesunięcia elektryczne;
          i) wykonanie hydroizolacji przeciwwigociowej;
          j) chemia budowlana (silikony, kleje, fugi, zaprawy);
          k) materiały pomocnicze (wałki, taśmy, folie, pędzle).
    Od firmy (...) otrzymała Pani faktury zaliczkowe zgodnie z schematem płatności oraz
    fakturę końcową, która miała podaną treść usługi: wykończenie pod klucz.
      8. W jaki sposób udokumentowane zostały wydatki na zakup AGD do mieszkania nr 1 i
        nr 2 oraz wykończenie mieszkania nr 2? Na czyje imię i nazwisko zostały
        wystawione?
    Odpowiedź: Posiada Pani faktury imienne zakup AGD do mieszkania nr 1 i 2 oraz na
    wykończenie mieszkania. Wszystkie faktury wystawione są na Pani imię i nazwisko.
      9. Z jakich środków został spłacony kredyt hipoteczny na zakup mieszkania nr 2, który
        został zaciągnięty (...)2023 r. i spłacony (...)2024 r.?
    Odpowiedź: Kredyt hipoteczny został spłacony w całości z przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży mieszkania nr 1.
      10. Z jakich środków został zakupiony sprzęt AGD do mieszkania nr 2 w (...)2024 r.?

    Odpowiedź: Kupiła je Pani z własnych oszczędności.
      11. W odniesieniu do kredytu hipotecznego na zakup mieszkania nr 2, proszę wskazać:
          a) czy został on zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, innym państwie
          członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
          Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: kredyt został zaciągnięty w (...),
          b) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty,
          jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy?
    Odpowiedź: cel wskazany w umowie kredytowej to: nabycie - lokal mieszkalny, na
    potrzeby mieszkaniowe,
          c) czy była Pani stroną umowy kredytowej i czy odpowiadała Pani za spłatę
          kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Była Pani jedyną stroną umowy, kredyt został zaciągnięty tylko na Pani imię
    i nazwisko, odpowiadała Pani solidarnie za spłatę kredytu, do pełnej wysokości.
      12. Czy w mieszkaniach nr 1 i 2 realizowała/realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, tj.
        czy Pani w nich mieszkała/mieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich
        okresach?
    Odpowiedź: Tak, w obu mieszkaniach realizuje Pani cel mieszkaniowy (tylko i wyłącznie). W
    mieszkaniu nr 1 od dnia podpisania aktu notarialnego, czyli od (...)2019 r. do (...)2024 r. W
    dniu (...)2024 r. zdała Pani mieszkanie nr 1 nowemu właścicielowi i przeprowadziła się do
    mieszkania nr 2, skąd od (...)2024 r. do dnia dzisiejszego realizuje Pani cel mieszkalny.
    W piśmie z 29 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku ponownie
    doprecyzowała Pani opis sprawy w odpowiedzi na pytania:
      1) czy mieszkanie nr 1 zostało sprzedane wraz z wyposażeniem, w skład którego
        wchodził między innymi sprzęt AGD, wymieniony w uzupełnieniu do wniosku, w
        odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania z 19 marca 2025 r.?
    Odpowiedź: Tak, mieszkanie zostało sprzedane wraz ze stałą zabudową meblową
    kuchenną wraz ze sprzętem AGD.
      2) czy wskazane przez Panią wydatki na zakup sprzętu AGD do mieszkania nr 1 zostały
        poniesione w trakcie posiadania przez Panią przedmiotowego mieszkania?
    Odpowiedź: sprzęt AGD został zakupiony po podpisaniu umowy deweloperskiej a przed
    podpisaniem aktu notarialnego, w trakcie zakupu AGD nie była Pani w pełni właścicielem
    mieszkania.
    Ponadto w piśmie z 6 maja 2025 r. doprecyzowała Pani odpowiedź na ww. pytanie nr 2:
    Była Pani w posiadaniu mieszkania; sprzęt AGD został przez Panią zakupiony po
    podpisaniu przez Panią protokołu zdawczo-odbiorczego.
    Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 25 marca 2025 r.)
      1. Czy w świetle przedstawionych okoliczności wydatek na zakup AGD do mieszkania nr
        1 stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania?
      2. Czy spłatę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania nr 2 zaciągniętego przed
        sprzedażą mieszkania nr 1 oraz odsetki od tego kredytu może Pani wliczać do
        wydatków poniesionych na realizację własnych celów mieszkaniowych na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
      3. Czy koszty zakupu AGD do mieszkania numer 2 (które poniosła Pani w lutym 2024)
        stanowią wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
        ustawy o PIT?

      4. Czy koszty wykończenia mieszkania nr 2 w poniesione w (...)2023 roku (FV
        zaliczkowa) i (...)2024 r. (FV zaliczkowa i faktura końcowa) stanowią wydatek na
        własny cel mieszkaniowy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 25 marca 2025
    r. oraz w uzupełnieniu z 29 kwietnia 2025 r.)
    Ad 1.
    Tak, można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
    Ad. 2.
    Tak, spłata kredytu hipotecznego oraz odsetki od tego kredytu na zakup mieszkania nr 2
    realizuje własny cel mieszkaniowy.
    Ad. 3.
    Tak, zakup ten realizuje cel mieszkaniowy.
    Ad. 4.
    Tak, zakup ten realizuje cel mieszkaniowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10

    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią (...)2024 r. lokalu
    mieszkalnego nr 1 nabytego (...)2019 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć kwotę, którą
    wydatkował na udokumentowane fakturami VAT wydatki na nakłady, które zwiększyły
    wartość ww. nieruchomości w okresie jej posiadania przez podatnika.
    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
    Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do
    kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane
    zostało koniecznością:
      • zwiększenia jej wartości,
      • poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
      • udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie
        opłat administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.
    Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie
    posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej
    odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym
    charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one
    sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności
    nabywcy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd,
    zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady

    ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze
    budowlanym, remontowym.
    Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają
    bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.
    Podstawową przesłanką pozwalającą na uznanie tych wydatków za koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu), jest wykazanie przez podatnika,
    że nakłady te zwiększyły wartość zbywanej nieruchomości (lokalu), a co za tym idzie na
    osiągnięty ze zbycia przychód.
    W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że (...)2017 r. podpisała Pani umowę
    deweloperską na zakup mieszkania nr 1. Następnie podpisała Pani protokół zdawczo-
    odbiorczy przedmiotowego lokalu, zaś (...)2019 r. został zawarty akt notarialny – umowa
    ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu. W uzupełnieniu wniosku wskazała
    Pani, że w trakcie posiadania mieszkania nr 1, po podpisaniu umowy deweloperskiej oraz
    po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego poniosła Pani wydatki na zakup sprzętu
    AGD do tego mieszkania, które zwiększyły wartość tego mieszkania. Były to: zlewozmywak
    oraz bateria do zlewozmywaka, lodówka w zabudowie, płyta indukcyjna, piekarnik i okap.
    Posiada Pani faktury imienne na zakup sprzętu AGD do mieszkania nr 1. (...)2024 r.
    sprzedała Pani mieszkanie wraz ze stałą zabudową meblową kuchenną oraz ze sprzętem
    AGD.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje również słowa
    „posiadanie”. Definicję tę zawarto natomiast w art. 336 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z
    którym:
      Posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel
      (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik,
      najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo
      nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny).
    Tym samym posiadanie rozumieć należy przede wszystkim jako formę władania rzeczą.
    Stanowi ono również synonim słowa „mieć”. Zaznaczyć przy tym należy, że posiadanie jest
    kategorią ściśle związaną z władztwem faktycznym nad rzeczą. Władztwo to stanowi
    związek posiadacza z rzeczą. Związek ten musi być faktyczny, czyli musi zapewniać
    posiadaczowi możliwość wpływu na rzecz za pośrednictwem bezpośrednich środków
    fizycznych.
    Wobec powyższego biorąc pod uwagę, że cena sprzedaży lokalu uwzględniała nakłady
    poniesione przez Panią w okresie posiadania lokalu – od dnia przekazania lokalu przez
    dewelopera, wydatki, które wskazała Pani we wniosku udokumentowane fakturami
    imiennymi mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22
    ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te stanowią nakłady
    zwiększające wartość lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Podsumowując, wydatki udokumentowane fakturami VAT, które Pani poniosła w związku
    z zakupem sprzętu AGD do mieszkania nr 1 w czasie jego posiadania, tj. od dnia
    przekazania lokalu przez dewelopera, przed podpisaniem aktu notarialnego –
    ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego, mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodów przy jego sprzedaży na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca bowiem umożliwił zaliczenie do kosztów
    uzyskania przychodów wydatków związanych z nakładami w czasie posiadania
    nieruchomości przez podatnika, a nie tylko w czasie przysługującego prawa własności
    nieruchomości.
    Zatem w tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku ze spłatą kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    nabycie lokalu mieszkalnego nr 2 oraz odsetek od tego kredytu.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z

        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów
    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter

    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Pani wątpliwości dotyczą określenia, czy może Pani zastosować zwolnienie wynikające z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując
    uzyskany przychód ze zbycia (sprzedaży) lokalu mieszkalnego nr 1 przed upływem pięciu
    lat od nabycia – na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu
    zaciągniętego na zakup lokalu (mieszkania nr 2).
    Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele
    określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno więc wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem
    zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem
    premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w
    pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele
    określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt
    ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że (...)2023 r. podpisała Pani umowę deweloperską na
    zakup mieszkania nr 2. Na realizację tego przedsięwzięcia (...)2023 r. zaciągnęła Pani
    kredyt hipoteczny w banku (...) przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego. Jest Pani
    stroną umowy i odpowiada za spłatę kredytu do pełnej kwoty. Do mieszkania nr 2
    przeprowadziła się Pani po wydaniu mieszkania nr 1 nowemu właścicielowi i realizuje w
    nim cel mieszkaniowy.
    (...)2024 r. podpisała Pani umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1. Wydatkowała
    Pani dochód ze sprzedaży m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu
    mieszkalnego nr 2 (kredyt hipoteczny został spłacony w całości z przychodów
    uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nr 1 – w dniu (...)2024 r.).
    Zatem środki finansowe uzyskane w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego nr 1
    przeznaczyła Pani m.in. na zaspokojenie Pani własnych celów mieszkaniowych (spłatę
    kredytu oraz odsetki od tego kredytu) nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości. Kredyt na zakup lokalu
    mieszkalnego został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    wskazanej nieruchomości. Został on zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce,
    innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pani skorzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku ze spłatą kredytu zaciągniętego na zakup
    lokalu nr 2 oraz odsetek od tego kredytu.
    Zatem w tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z wydatkami na zakup sprzętu AGD do mieszkania nr 2 oraz
    koszty wykończenia mieszkania nr 2 – poniesionymi przed dniem powstania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że (...)2024 r. sprzedała Pani lokal mieszkalny nr 1. Natomiast
    wydatki na zakup sprzętu AGD i wykończenie mieszkania nr 2 poniosła Pani w okresie od
    (...)2023 r. do (....)2024 r.
    Powyższe wydatki na mieszkanie nr 2 – zostały przez Panią poniesione przed datą
    sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 (a nie po niej), zatem nie zostały one poniesione z
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości, bowiem w dacie ich ponoszenia takim
    przychodem Pani nie dysponowała. Wskazała Pani, że wydatkowana kwota na zakup AGD i
    koszty wykończenia mieszkania pochodziła z oszczędności oraz darowizny, a także z
    pożyczek od matki.
    Zatem, wydatków poniesionych na zakup sprzętu AGD do mieszkania nr 2 oraz
    wykończenie mieszkania nr 2 nie można uznać za wydatki na własny cel mieszkaniowy
    uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że środki przeznaczone na zakup sprzętu AGD do
    mieszkania nr 2 oraz wykończenie mieszkania nr 2 nie mogą stanowić wydatku na własny
    cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem nie zostały
    poniesione z przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie
    będącym przedmiotem wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione we
    wniosku i nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.