Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.74.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu
    pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Miasto” lub „Gmina”) jako jednostka samorządu terytorialnego posiada
    osobowość prawną na podstawie art. 165 Konstytucji RP i art. 2 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.: Dz.U. 2024.1465; dalej: „u.s.g.”).
    Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    VAT).
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Część z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności Gmina wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Do zadań własnych Gminy, w oparciu o art. 6 ust. 1 u.s.g., należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 1 u.s.g. zaspokajanie potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy i zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 zadania własne obejmują sprawy gminnych
    dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Miasto otrzymało ze środków europejskich finansowanie na realizację projektu o nazwie:
    „(...)” Oś priorytetowa 4, Efektywność energetyczna Działanie 3.3. Zrównoważony transport
    miejski. Poddziałanie 4.4.3. (...).
    Projekt jest kontynuacją działań Miasta skierowanych na rozwój zintegrowanej mobilności
    i efektywność energetyczną. Zadanie dotyczy poprawy zintegrowanej mobilności (...)
    obszarze funkcjonalnym poprzez budowę, przebudowę dróg lokalnych i dróg dla rowerów
    wraz z m.in. budową ciągów pieszo-rowerowych, elementami brd, oświetleniem.
    Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy tych kosztów projektu, które są w pełni
    wydatkami kwalifikowanymi ww. Projekcie, tj. nabycia usług budowlanych i studium
    wykonalności dotyczących:
        przebudowy ul. (...), polegającej na przebudowie (odnowie) i wzmocnieniu
        nawierzchni bitumicznej jezdni, w tym kontrapasa dla rowerów, przebudowie
        (odnowie) i rozbudowie nawierzchni chodników, przebudowie (odnowie)
        nawierzchni zjazdów wraz z niezbędnymi robotami towarzyszącymi - budowy
        dwukierunkowej ścieżki rowerowej o nawierzchni bitumicznej długość ok. 1,976 km
        zlokalizowanej wzdłuż ul. (...) na odcinku od ul. (...) do ul. (...) z budową kładki dla
        rowerzystów przez rzekę (...);
        budowy dwukierunkowej ścieżki rowerowej o nawierzchni bitumicznej długość ok.
        0,54 km zlokalizowanej w ciągu ul. (...) od ul. (...) do ul. (...) wraz z odcinkiem
        jednokierunkowej ścieżki rowerowej w ciągu ul. (...);
        przebudowy przejść dla pieszych z budową przejazdów dla rowerów;
        budowy dwóch zatok autobusowych na potrzeby miejskiej komunikacji zbiorowej w
        ciągu ul. (...);
        przebudowy odcinka jezdni (z odnową nawierzchni), chodników oraz zjazdów (w
        tym traktu pieszo-rowerowego w ul. (...)) ulicy (...) w zakresie niezbędnym do
        dostosowania tych elementów drogi do projektowanego przebiegu ścieżki
        rowerowej, wraz z miejscami postojowymi;
        przebudowy i rozbudowy oświetlenia ulicznego na potrzeby doświetlenia
        projektowanej ścieżki rowerowej;

        budowy miejsc postojowych w ciągu ul. (...) w sąsiedztwie cmentarza komunalnego.
    Celem bezpośrednim projektu, w zakresie zadań objętych niniejszym wnioskiem o
    interpretację, jest poprawa zrównoważonej mobilności mieszkańców w obszarze
    funkcjonalnym (...) - (...), poprzez przebudowę dróg lokalnych obsługujących linie
    komunikacji miejskiej oraz budowę dróg rowerowych wraz z przebudową przejść dla
    pieszych z budową przejazdów dla rowerów, budową 2 zatok autobusowych w ciągu ul.
    (...), przebudową i rozbudową oświetlenia ulicznego oraz budową miejsc postojowych.
    Pośrednim celem realizacji przedsięwzięcia jest wspieranie gospodarki zeroemisyjnej.
    Szczegółowe cele realizacji projektu to:
        zwiększenie zrównoważonej mobilności mieszkańców (...) i obszaru funkcjonalnego
        (...) oraz dostępność komunikacji do obszarów miejskich i usług tam
        zlokalizowanych;
        usprawnienie sytemu komunikacji zborowej poprzez przebudowę drogi
        obsługujących linię komunikacji miejskiej oraz budowę zatok autobusowych;
        stworzenie alternatywy dla podróży indywidualnymi środkami transportu
        przyjaznymi środowisku poprzez budowę dróg dla rowerów;
        poprawa efektywności funkcjonowania systemu transportowego oraz wzrost
        bezpieczeństwa ruchu drogowego;
        wzbogacenie istniejącej infrastruktury rowerowej;
        ograniczenie emisji szkodliwych spalin do atmosfery, co wpłynie na poprawę
        jakości powietrza i zdrowia mieszańców;
        podniesienie bezpieczeństwa i jakości życie mieszkańców (...) oraz gmin (...).
    Majątek wytworzony w ramach Projektu, objęty zakresem zapytania, będzie miał
    charakter ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Nie wystąpi żadna
    sprzedaż (w tym opodatkowana VAT) powiązana z zakupem usług w ramach projektu,
    wymienionych powyżej. Gmina nie wynajmuje ani nie dzierżawi (i nie zamierza
    wynajmować ani dzierżawić) żadnych elementów projektu wymienionych powyżej.
    Właścicielem opisanej powyżej infrastruktury (zarówno w okresie trwałości, jak i po jego
    zakończeniu), jest Beneficjent, tj. Gmina (jako zarządca dróg publicznych w
    administracyjnych granicach Miasta).
    Koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją infrastruktury będą ponoszone przez
    Beneficjenta - Gminę, reprezentowaną przez (...) Miasta - zarządcę dróg publicznych w
    granicach administracyjnych miasta. Środki na utrzymanie infrastruktury, która
    pozostanie w bezpośrednim zarządzaniu Beneficjenta będą zabezpieczone w budżecie
    Miasta.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty
    wymienione w stanie faktycznym wniosku a zatem czy VAT od wydatków kwalifikowanych
    ponoszonych w ramach (opisanego w stanie faktycznym) projektu jest możliwy do
    odzyskania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty
    wymienione w stanie faktycznym wniosku a zatem VAT od wydatków kwalifikowanych
    ponoszonych w ramach projektu (opisanego w stanie faktycznym) nie jest możliwy do
    odzyskania.

    Uzasadnienie.
    1. Działanie jako podatnik VAT.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na mocy zaś art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe,
    regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane
    za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki.
    Organy te są natomiast podatnikami w przypadku wykonywanych przez nie czynności na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    2. Działanie jako organ władzy publicznej.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „organu władzy publicznej” jak i „urzędów
    obsługujących te organy” odwołując się jedynie do odrębnych przepisów nakładających
    obowiązek realizacji zadań o charakterze publicznym na te organy.
    Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 4 grudnia 2001 r. sygn. akt SK 18/00
    pojęcie „władzy publicznej” w rozumieniu art. 77 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej
    Polskiej z 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483) obejmuje wszystkie władze w sensie
    konstytucyjnym - ustawodawczą, wykonawczą i sądowniczą.
    Należy podkreślić, że pojęcia „organ państwa” oraz „organ władzy publicznej” nie są
    tożsame.
    W pojęciu „władzy publicznej” mieszczą się bowiem także inne instytucje niż państwowe
    lub samorządowe, o ile wykonują funkcje władzy publicznej w wyniku powierzenia czy
    przekazania im tych funkcji przez organ władzy państwowej lub samorządowej.

    Wykonywanie władzy publicznej dotyczy wszelkich form działalności państwa, samorządu
    terytorialnego i innych instytucji publicznych, które obejmują bardzo zróżnicowane formy
    aktywności.
    Z treści powołanego przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wynika,
    że wyłączenie z kategorii podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie
    przesłanki:
        podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd
        obsługujący ten organ oraz
        czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten
        podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie
        jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    3. Brak czynności opodatkowanych VAT w związku z wymienionymi zadaniami w ramach
      Projektu.
    W niniejszym przypadku Miasto nie występuje jako podatnik VAT.
    Opisane w stanie faktycznym wydatki nie są bowiem związane z żadną czynnością
    opodatkowaną VAT.
    Miasto nie zamierza wykorzystywać efektów Projektu do żadnych czynności
    opodatkowanych VAT, nie będą one w szczególności przedmiotem aportu, sprzedaży czy
    odpłatnej dzierżawy. Będą ogólnodostępne i nieodpłatne dla mieszkańców Miasta.
    4. Brak związku kosztów projektu z czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż Miasto będzie nabywano towary i usługi
    związane z realizacją ww. projektu (w zakresie opisanym w stanie faktycznym) nie jako
    podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, ponieważ - projekt (w zakresie
    zadań wymienionych w stanie faktycznym wniosku) realizowany jest w związku z realizacją
    zadań publicznych w zakresie gminnych dróg, ulic oraz organizacji ruchu drogowego a
    ponadto towary i usługi nabywane dla realizacji ww. zadań będą wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności innych niż opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług (tj. jedynie do czynności poza VAT).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W związku z powyższym, Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Tym samym, Miastu nie przysługuje również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż Miasto ponosząc koszty kwalifikowane Projektu „(...)”
    nie występuje w roli podatnika VAT i nie wystąpi związek zakupów z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu kosztów
    wymienionych w stanie faktycznym wniosku (kwalifikowanych). Miasto ponadto nie będzie
    mogło dochodzić zwrotu podatku VAT.
    Podsumowując, zdaniem Miasta, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z faktur
    dokumentujących koszty wymienione w stanie faktycznym wniosku a zatem VAT od
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w ramach projektu (opisanego w stanie
    faktycznym) nie jest możliwy do odzyskania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od
    towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu
    art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status
    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że Miasto jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto otrzymało ze
    środków europejskich finansowanie na realizację projektu o nazwie: „(...)” Oś priorytetowa
    4, Efektywność energetyczna Działanie 3.3. Zrównoważony transport miejski. Poddziałanie
    4.4.3. (...). Projekt jest kontynuacją działań Miasta skierowanych na rozwój zintegrowanej
    mobilności i efektywność energetyczną. Zadanie dotyczy poprawy zintegrowanej
    mobilności (...) obszarze funkcjonalnym poprzez budowę, przebudowę dróg lokalnych i
    dróg dla rowerów wraz z m.in. budową ciągów pieszo-rowerowych, elementami brd,
    oświetleniem. Celem bezpośrednim projektu, w zakresie zadań objętych niniejszym
    wnioskiem o interpretację, jest poprawa zrównoważonej mobilności mieszkańców w
    obszarze funkcjonalnym (...) - (...), poprzez przebudowę dróg lokalnych obsługujących linie
    komunikacji miejskiej oraz budowę dróg rowerowych wraz z przebudową przejść dla
    pieszych z budową przejazdów dla rowerów, budową 2 zatok autobusowych w ciągu ul.
    (...), przebudową i rozbudową oświetlenia ulicznego oraz budową miejsc postojowych.
    Pośrednim celem realizacji przedsięwzięcia jest wspieranie gospodarki zeroemisyjnej.
    Majątek wytworzony w ramach Projektu, objęty zakresem zapytania, będzie miał
    charakter ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Nie wystąpi żadna
    sprzedaż (w tym opodatkowana VAT) powiązana z zakupem usług w ramach projektu,
    wymienionych powyżej. Gmina nie wynajmuje ani nie dzierżawi (i nie zamierza
    wynajmować ani dzierżawić) żadnych elementów projektu wymienionych powyżej.
    Właścicielem opisanej powyżej infrastruktury (zarówno w okresie trwałości, jak i po jego
    zakończeniu), jest Beneficjent, tj. Gmina (jako zarządca dróg publicznych w
    administracyjnych granicach Miasta). Koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją
    infrastruktury będą ponoszone przez Beneficjenta - Gminę, reprezentowaną przez (...)
    Miasta - zarządcę dróg publicznych w granicach administracyjnych miasta. Środki na
    utrzymanie infrastruktury, która pozostanie w bezpośrednim zarządzaniu Beneficjenta
    będą zabezpieczone w budżecie Miasta.

    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    opisanego projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, majątek wytworzony
    w ramach Projektu będzie miał charakter ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie
    nieodpłatne. Nie wystąpi żadna sprzedaż (w tym opodatkowana VAT) powiązana z
    zakupem usług w ramach projektu, wymienionych powyżej. Ponadto wskazali Państwo, że
    nie wynajmują ani nie dzierżawią (i nie zamierzają wynajmować ani dzierżawić) żadnych
    elementów projektu.
    Zatem, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o
    której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do
    zwrotu podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są
    właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie

    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.