Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.114.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Możliwość odliczenia przez osobę z niedosłuchem; w ramach
ulgi rehabilitacyjnej; wydatków na zakup laptopa oraz
wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
komputery-program komputerowy
niepełnosprawność
sprzęt
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zakupił Pan laptop, który dzięki funkcjom dostępnym w serwisach online oraz
    zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie techniczne,
    usprawniające codzienne funkcjonowanie.
    W szczególności laptop ten umożliwia:
    a) Korzystanie z napisów na żywo oraz transkrypcji mowy na tekst, zarówno podczas
      korzystania z mediów online, jak i w komunikacji z innymi osobami, co znacząco
      ułatwia interakcję społeczną;
    b) Wsparcie w pracy zdalnej oraz nauce online poprzez aplikacje oferujące funkcję
      automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie rzeczywistym,
      umożliwiając pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach;
    c) Integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne sterowanie oraz
      przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów słuchowych, co
      poprawia komfort odbioru dźwięków,
    d) Komunikację online jako alternatywę dla rozmów telefonicznych, umożliwiając kontakt
      za pośrednictwem czatu oraz wideokonferencji z funkcją transkrypcji mowy na tekst,
      co znacznie ułatwia prowadzenie rozmów.

    Ponadto ponosi Pan comiesięczne koszty abonamentu telefonicznego, który jest
    niezbędny do prawidłowego działania określonych aplikacji na smartfonie. Aplikacje te
    pełnią kluczową rolę w Pana codziennej komunikacji oraz wspierają wykonywanie
    czynności życiowych, dostosowanych do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    słuchu.
    Dzięki aktywnemu abonamentowi zapewniającemu dostęp do transmisji danych,
    smartfon umożliwia Panu:
    a) Korzystanie z funkcji transkrypcji mowy na tekst w czasie rzeczywistym, co pozwala na
      odczytywanie wypowiedzi rozmówców i znacząco ułatwia komunikację;
    b) Prowadzenie rozmów za pośrednictwem komunikatorów internetowych (np. czaty
      online), stanowiących alternatywę dla tradycyjnych połączeń głosowych.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu niepełnosprawności, które zostało
    wydane (...) 2007 r. przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.
    Orzeczenie to wydane zostało na stałe. W orzeczeniu tym wskazano, że Pana
    niepełnosprawność/stopień niepełnosprawności datuje się od 12 września 2005 r.
    W roku, w którym poniósł Pan wydatki na zakup laptopa, uzyskał Pan dochody z tytułu
    należności ze stosunku pracy wypłacone przez zakład pracy, opodatkowane na zasadach
    ogólnych na podstawie skali podatkowej, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Laptop zakupił Pan 24 listopada 2023 r.
    Pana niepełnosprawność polega na niedosłuchu obustronnym.
    Posiada Pan imienne dokumenty, potwierdzające poniesienie ww. wydatków. Ww.
    dokumenty zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz
    kwotę zapłaty.
    Ww. wydatki zostały Panu dofinansowane częściowo.
    Ww. wydatki nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie
    zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone od przychodu
    na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani nie zostały zwrócone
    Panu w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy w świetle art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup
    laptopa oraz abonament telefoniczny, jako kosztów związanych z użytkowaniem tych
    urządzeń, które ułatwiają wykonywanie czynności życiowych wynikających z Pana
    niepełnosprawności słuchu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, ma Pan prawo do odliczenia
    wydatków poniesionych na zakup laptopa oraz abonament telefoniczny w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zgodnie z przepisami, do ulgi rehabilitacyjnej kwalifikują się wydatki na
    sprzęt, który ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności, a dzięki tej ścisłości
    nabiera on cech indywidualnych, dostosowanych do potrzeb osoby z
    niepełnosprawnością.

    W Pana przypadku, zarówno laptop, jak i smartfon z aktywnym abonamentem, stanowią
    sprzęt techniczny, który w sposób bezpośredni ułatwia codzienne wykonywanie czynności
    życiowych, odpowiednio do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności słuchu.
    Korzysta Pan z tych urządzeń w celu ułatwienia sobie komunikacji z otoczeniem, a także w
    ramach pracy zdalnej i nauki online. Funkcje takie jak transkrypcja mowy na tekst w czasie
    rzeczywistym, integracja z aparatami słuchowymi czy możliwość komunikacji online za
    pomocą czatu i wideokonferencji z transkrypcją, stanowią kluczowe wsparcie w
    codziennym życiu osoby z niedosłuchem. Brak dostępu do transmisji danych
    komórkowych uniemożliwiałby korzystanie z tych funkcji, a tym samym pozbawiłby Pana
    niezbędnego wsparcia. W związku z tym, urządzenia te są Panu niezbędne do
    prawidłowego funkcjonowania w Pana codziennych czynnościach.
    Wydatki te spełniają wymogi określone w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a Pan ma prawo do ich odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części odnoszącej się do
    możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup laptopa oraz
    nieprawidłowe w cześci odnoszącej sie do możliwości odliczenia wydatkow na opłacenie
    abonamentu telefonicznego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
        wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38
        ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
        specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z
        2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
        przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch
        anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
        życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz

        wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
        zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
        wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
        anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności;
        5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
        6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
        opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
        inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
        niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
        uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
        7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób
        z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w
        kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
        zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
        choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
        osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
        niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
        poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz
        specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub
        czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:
          a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
          b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
            niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż
            wymienione w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
        osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
        niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku
        życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
          a) na turnusie rehabilitacyjnym,
          b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

          c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
          d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub
            dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
            niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa
            uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          b) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          c) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/
    stopniu niepełnosprawności, które zostało wydane (...) 2007 r. przez Miejski Zespól do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie to wydane zostało na stałe.
    Wobec powyższego za 2023 r. przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego.
    Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają
    jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie
    środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w
    ramach omawianej ulgi.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Pana niepełnosprawność polega na
    niedosłuchu obustronnym.
    24 listopada 2023 r. zakupił Pan laptop, który dzięki funkcjom dostępnym w serwisach
    online oraz zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie
    techniczne, usprawniające codzienne funkcjonowanie.
    W szczególności laptop ten umożliwia:
    a) Korzystanie z napisów na żywo oraz transkrypcji mowy na tekst, zarówno podczas
      korzystania z mediów online, jak i w komunikacji z innymi osobami, co znacząco
      ułatwia interakcję społeczną;
    b) Wsparcie w pracy zdalnej oraz nauce online poprzez aplikacje oferujące funkcję
      automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie rzeczywistym,
      umożliwiając pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach;
    c) Integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne sterowanie oraz
      przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów słuchowych, co
      poprawia komfort odbioru dźwięków,

    d) Komunikację online jako alternatywę dla rozmów telefonicznych, umożliwiając kontakt
      za pośrednictwem czatu oraz wideokonferencji z funkcją transkrypcji mowy na tekst,
      co znacznie ułatwia prowadzenie rozmów.
    Ponadto ponosi Pan comiesięczne koszty abonamentu telefonicznego, który jest
    niezbędny do prawidłowego działania określonych aplikacji na smartfonie. Aplikacje te
    pełnią kluczową rolę w Pana codziennej komunikacji oraz wspierają wykonywanie
    czynności życiowych, dostosowanych do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    słuchu.
    Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków na zakup laptopa oraz wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego
    należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych
    w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o
    indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.
    Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany
    indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością
    której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku
    którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone
    dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie
    były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami
    ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.
    Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które pomagają w codziennym
    funkcjonowaniu, zmniejszają ograniczenia wynikające ze stanu zdrowia powoduje, że
    posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza,
    że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności
    życiowych.
    We wniosku podaje Pan, że laptop dzięki funkcjom dostępnym w serwisach online oraz
    zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie techniczne,
    usprawniające codzienne funkcjonowanie, w szczególności poprzez aplikacje oferujące
    funkcję automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie
    rzeczywistym, umożliwia pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach, ponadto laptop ten
    umożliwia integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne
    sterowanie oraz przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów
    słuchowych, co poprawia komfort odbioru dźwięków.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy
    stwierdzić należy, że wydatki, które poniósł Pana dla potrzeb związanych z Pana
    niepełnosprawnością na zakup laptopa mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki na zakup
    laptopa podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Skoro jednak wydatki na zakup laptopa zostały Panu częściowo dofinansowane, to
    odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą, która została
    Panu dofinansowana.

    Natomiast wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego nie sposób zakwalifikować
    do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz do wydatków
    na wyposażenie umożliwiające ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.
    Wydatki na opłacenie abonamentu nie zostały również wymienione w żadnej innej
    kategorii wydatków zawartych w zamkniętym w katalogu wydatków rehabilitacyjnych
    określonym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem
    wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego nie może Pan odliczyć od dochodu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.