Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.146.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Obowiązki płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej w
ramach Projektu, w celu poprawy jakości powietrza poprzez
zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja celowa
fundusz-Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-powstanie przychodu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej
    na dofinansowanie nabycia wraz z montażem instalacji objętej zakresem Projektu lub
    dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji, w celu poprawy jakości powietrza poprzez
    zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) – miasto na prawach powiatu (dalej jako „Miasto” lub „Gmina”), jest jednostka
    samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 2024 poz. 107). Zgodnie z art. 9 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40), w celu
    wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, jedną z jednostek
    organizacyjnych w Gminie jest Urząd Miejski w (...) (dalej jako: „Urząd” lub
    „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca realizuje projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt”) w ramach Programu (...). Celem
    Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO oraz pyłu PM10 2
    poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych. W ramach
    Projektu przewidziano udzielenie grantów do następujących rodzajów instalacji jak m.in.
    instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła czy instalacja fotowoltaiczna wraz z systemem
    magazynowania energii oraz systemem zarządzania energią.
    Na przełomie listopada i grudnia 2023 r. Miasto przeprowadziło nabór wniosków
    grantowych w ramach Projektu. Jego realizacja planowana jest pomiędzy kwietniem a
    grudniem 2025 r., możliwe jest przedłużenie realizacji Projektu do końca października
    2026 r.
    W wyniku naboru wniosków grantowych do Projektu zostały wybrane osoby fizyczne
    (dalej: „Grantobiorcy”) posiadające prawo do nieruchomości zlokalizowanych na terenie
    miasta (...), które zawrą z Miastem umowy o powierzenie grantu.
    Na podstawie umowy Grantobiorcy będą zobowiązani do nabycia wraz z montażem, od
    wybranego przez siebie wykonawcy instalacji objętej zakresem Projektu na budynku

    mieszkalnym / niemieszkalnym na terenie miasta (...) lub dokonania rozbudowy już
    istniejącej instalacji. Miasto będzie zobowiązane do przekazania Grantobiorcy środków
    finansowych w wysokości nie większej niż (...)% kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    inwestycję. Środki te będą pochodziły w (...)% ze środków unijnych, a w (...)% z budżetu
    państwa. Kwota dofinansowania zostanie wypłacona przez Miasto na rachunek
    Grantobiorcy po całkowitym zakończeniu inwestycji i akceptacji dokumentów
    rozliczeniowych.
    Właścicielami instalacji sfinansowanych w ramach Projektu będą Grantobiorcy i na nich
    zostaną wystawione faktury dokumentujące zakupy związane z nabyciem instalacji.
    Instalacje będą własnością Grantobiorców. Przez okres minimum pięciu lat trwałości
    Projektu będą wykorzystywane w indywidualnych gospodarstwach domowych na
    potrzeby własne Grantobiorców. W szczególności wykluczone będzie użycie wytworzonej
    energii do prowadzenia działalności rolniczej oraz działalności gospodarczej.
    Zasady naboru wniosków i realizacji projektu grantowego „(...)” określa regulamin (dalej:
    „Regulamin”).
    Miasto nie pobiera od Grantobiorców opłat za udział w Projekcie. Regulamin przewiduje
    jednie możliwość obciążenia Grantobiorcy kosztami poniesionymi przez operatora
    Projektu.
    Regulamin wprowadza m.in. następujące definicje grantu oraz projektu grantowego:
    Grant – wsparcie finansowe pochodzące ze środków (...), które grantodawca powierzy
    grantobiorcy na podstawie umowy o powierzenie grantu w formie dotacji celowej na
    realizację zadań służących osiągnięciu celu projektu grantowego określonego niniejszym
    Regulaminem. Grant finansowany jest w (...)% ze środków Unii Europejskiej, (...)% środków
    Budżetu Państwa, nie jest finansowany ze środków mieszkańców ani Gminy.
    Projekt grantowy – projekt pn. „(...)”, w którym beneficjent projektu grantowego udziela
    grantów na realizację zadań służących osiągnięciu celu tego projektu przez grantobiorców,
    zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w niniejszej sprawie posiada
    status zainteresowanego płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż to
    Urząd Miejski w (...) będzie zobowiązany do dokonania ewentualnego rozliczenia podatku
    dochodowego od środków wypłaconych przez (...) – miasto na prawdach powiatu w
    ramach projektu pn. „(...)”. Powyższe wynika z faktu, że Urząd Miejski w (...) jest jednostką
    organizacyjną (...) – miasto na prawdach powiatu, który dokonuje technicznej wypłaty
    świadczeń pieniężnych oraz jest zobowiązany do ich rozliczenia z urzędem skarbowym na
    gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy na Wnioskodawcy w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz Grantobiorców
    będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    wynikające z ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz
    Grantobiorców nie będą na nim spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych wynikające z ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem podatku jest osoba fizyczna, osoba
    prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na

    podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku
    i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Wnioskodawca występuje
    jako płatnik podatku dochodowego m.in. od wypłacanych przez siebie wynagrodzeń.
    Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych określają przede wszystkim
    następujące przepisy ustawy o PIT:
    a) art. 41 ustawy o PIT regulujący obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od
      osób fizycznych;
    b) art. 42a ustawy o PIT regulujący obowiązek sporządzenia i przesłania do podatnika
      oraz właściwego urzędu skarbowego informacji o wysokości przychodów uzyskanych
      przez podatnika (PIT-11 albo PIT-8C).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych
    dokonujący świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18,
    osobom określonym w art. 3 ust. 1, jest zobowiązany pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4,
    zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia. pomniejszonego
    o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o
    potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2
    lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że niniejszy obowiązek wystąpi tylko w przypadku, gdy zrealizowane
    świadczenie np. pieniężne na rzecz podatnika tylko wtedy gdy świadczenie to będzie
    podlegało efektywnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj.
    przykładowo nie będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Z kolei zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, płatnik podatku dochodowego od osób
    fizycznych, który dokonuje wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20
    ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
    52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu (...).
    Z treści art. 42a ust. 1 ustawy o PIT wynika zatem, że obowiązek sporządzenia i przesłania
    do podatnika oraz właściwego urzędu skarbowego informacji o wysokości przychodów
    uzyskanych przez podatnika nie wystąpi jeśli wypłacona należność podlega zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz
    Grantobiorców nie będą na nim spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych wynikające z ustawy o PIT, bowiem wypłacone Grantobiorcom w ramach
    Projektu środki finansowe będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    fizycznych zgodnie z art. 21 ustawy o PIT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, środki finansowe
    wypłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Grantobiorców w ramach Projektu będą
    pochodziły z dwóch źródeł, tj.:
    1) (...)% środków finansowych będzie pochodziło ze środków unijnych (...); oraz
    2) (...)% z budżetu państwa.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są środki
    finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach
    programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4,
    pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej:
    „UoFP”).

    Z kolei stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 UoFP, środkami publicznymi są środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy
    udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    (EFTA).
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 UoFP, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu
    na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego
    Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i
    Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.
    Z analizy wyżej przywołanych przepisów wynika, że środki finansowe otrzymane przez
    Grantobiorców od Wnioskodawcy w ramach Projektu jako pomoc udzielona w ramach
    programu finansowanego z udziałem środków pochodzących z Funduszu na rzecz
    Sprawiedliwej Transformacji zwolnione są z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych.
    Mając to na uwadze środki finansowe wypłacone Grantobiorcom przez Wnioskodawcę w
    części w jakiej pochodzą one ze środków unijnych ((...)%) będą one podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy
    o PIT.
    Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT przewiduje, że wolne od podatku dochodowego
    są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu
    państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    W świetle niniejszego przepisu do uznania dotacji za zwolnioną z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch
    warunków:
    1) świadczenie musi zostać otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek
      samorządu terytorialnego - warunek ten jest spełniony, gdyż (...)% środków
      otrzymywanych przez Grantobiorców od Wnioskodawcy będzie pochodziło zgodnie z
      opisem zdarzenia przyszłego z budżetu państwa;
    2) świadczenie musi stanowić dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
    Odnosząc się do drugiego warunku należy wskazać, że zgodnie z art. 126 UoFP, dotacje są
    to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu
    jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
    Natomiast zgodnie z art. 127 ust. 1 UoFP, dotacje celowe są to środki przeznaczone na:
    1) finansowanie lub dofinansowanie:
    a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom
      samorządu terytorialnego ustawami,
    b) ustawowo określonych zadań, w zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą,
      realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
    c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
    d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,
    e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
    f) kosztów realizacji inwestycji;
    2) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych
      ustawach.
    Zgodnie z art. 221 ust. 1 UoFP, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i
    niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu

    terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki,
    a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.
    Stosownie do treści regulaminu naboru, w ramach Projektu Wnioskodawca będzie
    udzielać grantów na realizację zadań służących osiągnięciu celu tego projektu przez
    Grantobiorców, zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji
    zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027
    (dalej: „ustawa o zadaniach finansowanych ze środków europejskich”).
    Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO oraz pyłu 2
    PM10 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    „u.s.g.”). zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomości, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, środki finansowe przekazywane
    Grantobiorcom w ramach Projektu będą przeznaczone na dofinansowanie zadań
    publicznych powierzonych jednostkom samorządu terytorialnego na mocy u.s.g. i w
    konsekwencji będą stanowiły dotację celową w rozumieniu przepisów UoFP.
    Biorąc to pod uwagę w części w jakiej wypłacane Grantobiorcom w ramach Projektu
    środki finansowe będą pochodziły z budżetu państwa spełnione zostaną oba warunki z
    art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT umożliwiające ich zwolnienie z opodatkowania
    podatkiem od osób fizycznych.
    Tym samym, całość środków finansowych wypłacanych przez Wnioskodawcę na rzecz
    Grantobiorców w ramach Projektu będzie korzystało ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, tj.:
    1) w części pochodzącej ze środków unijnych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT;
    2) w części pochodzącej z budżetu państwa zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.
    W konsekwencji, skoro środki finansowe wypłacanych przez Wnioskodawcę na rzecz
    Grantobiorców w ramach Projektu będą w całości korzystały ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, to na Wnioskodawcy w związku z ich wypłatą nie będą
    ciążyły żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    szczególności Wnioskodawca w związku z wypłatą na rzecz Grantobiorców w ramach
    Projektu środków finansowych nie będzie zobowiązany do poboru zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych, ani sporządzenia informacji o wysokości przychodów
    uzyskanych przez podatnika (PIT-11).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jednym ze źródeł przychodów, wskazanym przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są:
      Inne źródła.
    Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe,
    mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub
    też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
    Natomiast na podmiotach dokonujących świadczeń z tytułu przychodów z innych źródeł
    ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo projekt
    pn. „(...)” w ramach Programu (...). Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym
    ograniczenie emisji CO oraz pyłu PM10 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze 2
    źródeł odnawialnych. W ramach Projektu przewidziano udzielenie grantów do
    następujących rodzajów instalacji jak m.in. instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła czy
    instalacja fotowoltaiczna wraz z systemem magazynowania energii oraz systemem
    zarządzania energią. Na podstawie umowy Grantobiorcy będą zobowiązani do nabycia
    wraz z montażem, od wybranego przez siebie wykonawcy instalacji objętej zakresem
    Projektu na budynku mieszkalnym / niemieszkalnym na terenie miasta (...) lub dokonania

    rozbudowy już istniejącej instalacji. Miasto będzie zobowiązane do przekazania
    Grantobiorcy środków finansowych w wysokości nie większej niż (...)% kosztów
    kwalifikowanych poniesionych na inwestycję. Środki te będą pochodziły w (...)% ze
    środków unijnych, a w (...)% z budżetu państwa. Zasady naboru wniosków i realizacji
    projektu grantowego „(...)” określa regulamin (dalej: „Regulamin”).
    Stosownie do wskazanego we wniosku przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika
      projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem
      środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z
      dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Natomiast, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 powołanej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych winno być uzyskane z budżetu państwa lub z
    budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Zatem podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęta została ta część dotacji, w
    rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub
    budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej
    pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa w ww. przepisach, należy
    odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1530 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się, m.in. środki pochodzące z
      funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej
      Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu
      Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i
      Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.:
        a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
          Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
        b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i
          Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy

          ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i
          Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów
          Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa.
    Stosownie do treści art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających
      refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na
      realizację projektów pomocy technicznej (...).
    W myśl art. 117 ust. 2 ww. ustawy:
      W budżecie środków europejskich ujmuje się:
        1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich;
        2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich w części podlegającej refundacji.
    Przy czym, stosownie do treści art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których
      mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są
      wydatkami budżetu państwa.
    Zgodnie natomiast z art. 186 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
        1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;
        2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich;
        3) dotacje celowe dla beneficjentów;
        4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
        5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
        6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o
          zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
    Zgodnie z art. 187 ww. ustawy:
      Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich, zwanych dalej ,,płatnościami'', odpowiada Minister Finansów.
    Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy:
      Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 204 ww. ustawy:
      Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele
      określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.
    Zatem, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, czyli środków publicznych są wydatkami budżetu państwa.

    Oznacza to, że w świetle ww. przepisów ustawy o finansach publicznych, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, stanowią odrębną formę środków europejskich
    przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich.
    Jednak zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z
    budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być
    przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich.
    Ponadto, zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Na podstawie art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
        a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych
          jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
        b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad
          kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu
          terytorialnego,
        c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
        d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,
        e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
        f) kosztów realizacji inwestycji.
    Stosownie do art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu
      osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego
      dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także
      na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.
    Z kolei jak wskazuje art. 221 ust. 4 ww. ustawy:
      Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o
      której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania
      zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki
      samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o
      udzielenie dotacji i jej rozliczenia.
    Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 54 ze zm.):
      Do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie
      określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w
      wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w
      art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o
      nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
    W świetle art. 403 ust. 3 przywołanej ustawy:
      Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2,
      odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6.
    Art. 403 ust. 4 przytoczonej ustawy stanowi, że:

      Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2,
      może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na
      finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do
      sektora finansów publicznych lub jednostek sektora finansów publicznych będących
      gminnymi lub powiatowymi osobami prawnymi.
    Z art. 403 ust. 5 ww. ustawy wynika natomiast, że:
      Rada gminy albo rada powiatu określi, w drodze uchwały, zasady udzielania dotacji
      celowej, o której mowa w ust. 4, obejmujące:
        1) kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania;
        2) tryb weryfikacji spełnienia kryteriów, o których mowa w pkt 1;
        3) tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji celowej i sposób jej rozliczania.
    Przy czym, zgodnie z art. 403 ust. 6 tej ustawy:
      Udzielenie dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, następuje na podstawie umowy
      zawartej z podmiotem niezaliczonym do sektora finansów publicznych albo z
      jednostką, o których mowa w ust. 4. (...)
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że udzielane przez Gminę – jednostkę samorządu terytorialnego –
    Granty w formie dotacji celowej w ramach Projektu, stanowić będą dla mieszkańców
    Gminy przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że – jak wskazano we
    wniosku – udzielany Grant (dofinansowanie) stanowi dotację celową w rozumieniu ustawy
    o finansach publicznych, to przychód ten będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, na Wnioskodawcy w związku z wypłatą środków w ramach Projektu nie
    będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla mieszkańców Gminy, którzy skorzystają z
    przedmiotowej dotacji, informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i
    pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Niemniej jednak Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, bowiem wskazali
    w nim Państwo, że w odniesieniu do udzielanych dotacji, w zakresie w jakim środki na nie
    zostały pozyskane z funduszy europejskich zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 137
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z powołanych wyżej
    przepisów prawa jednoznacznie wynika, że do dotacji celowych wypłaconych z budżetu
    Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, niezależnie od źródeł ich finansowania,
    będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy.
    W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy
    prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska
    wnioskodawcy za nieprawidłowe, Państwa stanowisko w zakresie obowiązków płatnika w
    związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie nabycia wraz z montażem
    instalacji objętej zakresem Projektu lub dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji, w
    celu poprawy jakości powietrza poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.