Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.483.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Skutki podatkowe łączenia spółek kapitałowych
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
umowa-umowa spółki
umowa-zmiana umowy-zmiana umowy spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z
łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz
wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych połączenia spółek.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Spółka (Spółka Przejmująca) jest polskim rezydentem podatkowym, w
    konsekwencji czego podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w ramach branży wnętrz, prowadząc w tym
    zakresie sprzedaż zarówno hurtową jak i detaliczną. Według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności („PKD”), przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa
    niewyspecjalizowana (PKD 46.90.BZ).
    Spółka działa w ramach grupy podmiotów (dalej: „Grupa”), do której należą m.in.
    następujące spółki:
    - S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmowana 1”),
    - N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmowana 2”),
    - S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna (dalej:
      „Spółka Przejmowana 3”)
      - dalej łącznie zwane jako: „Spółki Przejmowane”.
    Spółki Przejmowane prowadzą działalność w podobnym zakresie co Spółka Przejmująca,
    jednakże w istocie pełnią one funkcję pomocniczą dla Spółki Przejmującej, bowiem to
    Spółka Przejmująca prowadzi główną działalność w zakresie sprzedaży materiałów do
    produkcji mebli, paneli podłogowych i wykończeniu wnętrz.
    W Spółce Przejmowanej 1, udziały posiadają osoby fizyczne: A. oraz B. (dalej: „Wspólnicy”)
    oraz Spółka Przejmująca - przy czym Spółka Przejmująca posiada więcej niż 10% udziałów
    w kapitale Spółki Przejmowanej 1.
    W Spółce Przejmowanej 2, udziały posiadają Wspólnicy (ww. osoby fizyczne) oraz Spółka
    Przejmowana 1 - przy czym Spółka Przejmowana 1 posiada więcej niż 10% udziałów w
    kapitale Spółki Przejmowanej 2.
    W Spółce Przejmowanej 3, Spółka Przejmowana 1 pełni funkcję komplementariusza,
    natomiast 100-procentowym akcjonariuszem jest Spółka Przejmowana 2.
    Z uwarunkowań biznesowych, podjęto decyzję o przeprowadzeniu reorganizacji (dalej:
    „Połączenie”) działalności gospodarczej wewnątrz Grupy w taki sposób, że Spółka
    Przejmująca przejmie jednocześnie wszystkie trzy Spółki Przejmowane.
    Planowana reorganizacja obejmie zatem łącznie cztery podmioty gospodarcze. Połączenie
    zostanie przeprowadzone wyłącznie z powodów biznesowo-ekonomicznych i ma
    zasadniczo na celu uproszczenie struktury właścicielskiej i organizacyjnej Grupy oraz
    dostosowanie jej do trudnych warunków rynkowych, w tym rosnących kosztów
    prowadzenia działalności i presji na efektywność. Obecna, rozproszona struktura generuje
    nadmiarowe koszty operacyjne, księgowe i zarządcze, które w obecnej sytuacji
    gospodarczej stają się szczególnie obciążające. Konsolidacja działalności w jednym
    podmiocie umożliwi centralizację zarządzania, eliminację powielających się procesów,
    redukcję kosztów stałych oraz pełniejsze wykorzystanie efektu synergii. Połączenie

    pozwoli także uprościć rozliczenia wewnątrz Grupy. Z perspektywy właścicielskiej zapewni
    to bezpośredni nadzór nad wszystkimi aktywami i procesami operacyjnymi, co wpłynie
    korzystnie na efektywność zarządzania i zdolność adaptacji do zmian rynkowych.
    Dodatkowo, funkcjonowanie w ramach jednej struktury prawnej poprawi zdolność
    kredytową i ułatwi realizację przyszłych planów inwestycyjnych lub reorganizacyjnych.
    Zatem Spółka wskazuje, że w jej ocenie działania reorganizacyjne zostaną
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie
    uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.
    Połączenie miałoby zostać docelowo dokonane w trybie łączenia przez przejęcie, o którym
    mowa w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych. Połączenie Spółek
    Przejmowanych przez Spółkę Przejmującą nastąpi w jednym momencie (tzw. jurydyczna
    sekunda).
    W wyniku wspomnianego połączenia ustanie zatem byt prawny Spółek Przejmowanych, a
    Spółka przejmie na mocy art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych cały majątek Spółek
    Przejmowanych i wstąpi w ich wszelkie prawa i obowiązki.
    Planowane jest przeprowadzenie Połączeń w następującej kolejności:
    1. Spółka Przejmująca - Spółka Przejmowana 1
    W ramach Połączenia Spółka Przejmująca przejmie w pierwszej kolejności majątek Spółki
    Przejmowanej 1. Połączenie nastąpi z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki
    Przejmującej, a udziały w podwyższonym kapitale otrzymają Wspólnicy. Wartość rynkowa
    przejętego majątku, w części przypadającej na dotychczasowy udział Wspólników w
    kapitale Spółki Przejmowanej 1 - nie przekroczy wartości emisyjnej udziałów
    przydzielonych tym Wspólnikom w ramach przejęcia Spółki Przejmowanej 1 przez Spółkę
    Przejmującą. Jednocześnie, dla Spółki Przejmującej jako udziałowca Spółki Przejmowanej
    1, ze względu na treść art. 200 § 1 Kodeksu spółek handlowych, nie zostaną wydane
    udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
    Jednocześnie, w wyniku ww. łączenia, Spółka Przejmująca stanie się - w miejsce Spółki
    Przejmowanej 1 - częściowym udziałowcem Spółki Przejmowanej 2.
    2. Spółka Przejmująca - Spółka Przejmowana 2
    Kolejnym etapem w ramach Połączenia, będzie przejęcie przez Spółkę Przejmującą
    majątku Spółki Przejmowanej 2. Połączenie nastąpi z podwyższeniem kapitału
    zakładowego Spółki Przejmującej, a udziały w podwyższonym kapitale otrzymają
    Wspólnicy. Wartość rynkowa przejętego majątku, w części przypadającej na
    dotychczasowy udział Wspólników w kapitale Spółki Przejmowanej 2 nie przekroczy
    wartości emisyjnej udziałów przydzielonych tym Wspólnikom w ramach przejęcia Spółki
    Przejmowanej 2 przez Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, dla Spółki Przejmującej jako
    udziałowca Spółki Przejmowanej 2 (którym Spółka Przejmująca stała się w wyniku
    przejęcie Spółki Przejmowanej 1), ze względu na treść art. 200 § 1 Kodeksu spółek
    handlowych, nie zostaną wydane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki
    Przejmującej.
    Jednocześnie, w wyniku ww. łączenia, Spółka Przejmująca stanie się - w miejsce Spółki
    Przejmowanej 2 - 100-procentowym akcjonariuszem Spółki Przejmowanej 3.
    3. Spółka Przejmująca - Spółka Przejmowana 3
    Na koniec, w ramach Połączenia, Spółka Przejmująca przejmie cały majątek Spółki
    Przejmowanej 3. W związku z faktem, że w wyniku wcześniejszych etapów Połączenia,
    Spółka Przejmująca stanie się 100-procentowym akcjonariuszem Spółki Przejmowanej 3 -
    Połączenie nastąpi w tym zakresie bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki
    Przejmującej i bez emisji w tym zakresie nowych udziałów.

    Przy czym Spółka raz jeszcze podkreśla, że opisane wyżej etapy łączenia nastąpią w
    ramach tzw. jurydycznej sekundy.
    Spółka wskazuje również, że z uwagi na współprace podejmowane wewnątrz Grupy,
    pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółkami Przejmowanymi - jak i również wzajemne
    pomiędzy Spółkami Przejmowanymi - na dzień Połączenia najpewniej pozostaną
    nierozliczone rozrachunki z tytułu dokonywanych transakcji. W konsekwencji - w związku z
    połączeniem dojdzie do konfuzji wzajemnych wierzytelności i zobowiązań - zarówno z
    tytułu dostaw i usług, jak i udzielonych pożyczek.
    Z uwagi na powyższe, Spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowości podatkowego
    rozliczenia opisywanego połączenia podmiotów.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy Połączenie, w zakresie łączenia Spółki ze Spółką Przejmowaną 1 i Spółką
      Przejmowaną 2, będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
    2. Czy Połączenie, w zakresie łączenia Spółki ze Spółką Przejmowaną 3, będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie, połączenie w zakresie łączenia Spółki ze Spółką Przejmowaną 1 i
    Spółką Przejmowaną 2 będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, natomiast połączenie w zakresie łączenia Spółki ze Spółką Przejmowaną
    3 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki.
    Doprecyzowanie powyższego zostało wskazane w art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, zgodnie z
    którym w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się m.in. przekształcenie lub
    łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki
    kapitałowej. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wspominają o
    powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w sytuacji
    podniesienia kapitału zapasowego spółki kapitałowej. Należy jednak zauważyć, że na mocy
    art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o o podatku od czynności cywilnoprawnych, z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłączone zostały umowy spółki i ich zmiany
    związane z łączeniem spółek kapitałowych. To w Państwa ocenie przesądza, że zarówno
    Połączenie przeprowadzone w zakresie przejęcia Spółki Przejmowanej 1, jak i Spółki
    Przejmowanej 2 - nie będzie podlegać opodatkowaniu.
    Z kolei przejęcie Spółki Przejmowanej 3 również nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem w wyniku ostatniego etapu łącznie nie
    dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej - przejęty majątek
    odniesiony zostanie na Państwa kapitał zapasowy.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza - spółkę: z ograniczoną
      odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub
      łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub
      podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
    W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:
      Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania
      czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
        1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;
        2) w przypadku spółki kapitałowej:
          a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
          b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje
            się na terytorium innego państwa członkowskiego.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje:
      - z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;
      - z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość
        prawną.
    Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy
      pozostałych umowach spółki - na spółce.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki: przy przekształceniu lub
      łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku
      przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w
      wyniku przekształcenia lub połączenia.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Stawka podatku wynosi od umowy spółki - 0,5 %.
    Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.
    Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki kapitałowej w
    rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem
    przekształcenia lub połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki
    kapitałowej. Takie podwyższenie - w rozumieniu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych - stanowi zmianę umowy tej spółki.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:
        a) łączeniem spółek kapitałowych,
        b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

        c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
          - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
          - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów
            albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są
            wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
    Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich
    zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania
    kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii
    Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z
    dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz.
    UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).
    Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują
    czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności
    związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”.
    Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Połączenie może być dokonane:
        1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę
          (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje
          wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
        2) przez zawiązanie spółki kapitałowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, na
          którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje
          nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).
    Stosownie do art. 494 § 1 i 4 cyt. Kodeksu:
      Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we
      wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki.
      Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo
      zawiązanej.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że podjęto decyzję o przeprowadzeniu
    reorganizacji działalności gospodarczej wewnątrz Grupy w taki sposób, że Państwo -
    Spółka Przejmująca przejmie jednocześnie trzy Spółki Przejmowane. Połączenie miałoby
    zostać docelowo dokonane w trybie łączenia przez przejęcie, o którym mowa w art. 492 §
    1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych. W wyniku wspomnianego połączenia ustanie
    byt prawny Spółek Przejmowanych, a Spółka Przejmująca przejmie na mocy art. 494 § 1
    Kodeksu spółek handlowych cały majątek Spółek Przejmowanych i wstąpi w ich wszelkie
    prawa i obowiązki.
    Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia
    stwierdzam, że przejęcie Spółki Przejmowanej 1 oraz 2, w wyniku którego dojdzie do
    podwyższenia kapitału w Spółce przejmującej będzie w rozumieniu ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki. Taka zmiana umowy jest co do zasady
    czynnością, która mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże z uwagi na to, że połącznie będzie
    dotyczyło spółek kapitałowych, w opisanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym sam opisana czynność nie
    będzie w tym zakresie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych - będzie wyłączona z opodatkowania.

    Jak wynika z treści wnioski, przejęcie Spółki Przejmowanej 3 nie będzie wiązało się z
    podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, ponieważ majątek
    przeniesiony zostanie na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. W tej części, opisana przez
    Państwa czynność nie będzie więc mieściła się w katalogu czynności objętych
    opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Skoro jednak - jak wskazali
    Państwo w opisie zdarzenia przyszłego - przejęcie Spółki Przejmowanej 3 nastąpi bez
    podwyższania kapitału zakładowego Państwa (Spółki Przejmującej), to w takiej sytuacji nie
    będzie ono czynnością objętą zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Należy zauważyć, że połączenie spółek kapitałowych, bez podwyższania kapitału
    zakładowego Spółki Przejmującej nie stanowi zmiany umowy spółki w rozumieniu ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie podlega w ogóle
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.