Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.602.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
dokumentujących zakup towarów i/lub usług w trakcie
realizacji Projektów.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    zakup towarów i/lub usług w trakcie realizacji Projektów w oparciu o obowiązujący u
    Państwa tzw. prewskaźnik.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2025 r. (wpływ 31 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Uniwersytet (...) (dalej również (...) lub „Wnioskodawca”) jest szkołą wyższą (uczelnią
    publiczną). (...) jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny oraz jest
    zobowiązany do przesyłania dla celów podatku od towarów i usług (VAT) plików JPK_V7M
    za okresy miesięczne.
    Wnioskodawca realizuje rożnego rodzaju projekty, w których podatek VAT jest:
    · niekwalifikowany (tzn. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku VAT
      zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z
      danym projektem) lub
    · kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia w ogóle podatku VAT
      zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z
      danym projektem) lub
    · częściowo kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia części
      podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług
      związanych z danym projektem).
    Opis stanu faktycznego dot. projektów, których dot. przedmiotowy wniosek.

    Uniwersytet (...) realizować będzie w latach (...) projekty w ramach Programu Fundusze
    Europejskie (...).
    (...)
    Wybrane do dofinansowania projekty mają służyć realizacji agendy badawczej, (...).
    Projekty Uniwersytetu (...) uzyskały pozytywną opinię obydwu Ministerstw.
    W chwili obecnej (...) otrzymał z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...)
    dofinansowanie na realizację dwóch projektów (...) w ramach Programu Fundusze
    Europejskie (...).
    1. A – całkowita wartość projektu: (...), wartość kosztów kwalifikowanych: (...), natomiast
      wartość dofinansowania (...).
      Projekt obejmuje utworzenie (...). Przedmiotem projektu jest infrastruktura badawcza
      w rozumieniu art. 2 pkt 91 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014, przeznaczona do
      działalności B+R prowadzącej do praktycznych zastosowań zarówno w ramach
      gospodarczego jak i niegospodarczego wykorzystania zasobów. (...)
    2. B – całkowita wartość projektu: (...), wartość kosztów kwalifikowanych: (...), natomiast
      wartość dofinansowania (...).
      (...) Projekt obejmuje utworzenie infrastruktury badawczej, która spełnia definicję
      zawartą w art. 2 pkt 91 rozporządzenia Komisji (UE) 651/2014.
      (...)
      Proponowany projekt, w wyniku zakupu unikalnej infrastruktury, służył będzie przede
      wszystkim działalności badawczo-rozwojowej, zarówno w aspekcie niegospodarczym
      (...) jak i gospodarczym o charakterze pomocniczym (...).
    (dalej łącznie „Projekty”).
    (...)
    Podpisując umowę o dofinansowanie, Uniwersytet (...) złożył, jako załącznik w tej sprawie,
    oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT deklarujące, że podczas realizacji obydwu
    projektów Beneficjent Uniwersytet (...) oraz każdy inny zaangażowany w realizację
    /eksploatację Projektu podmiot uprawniony do ponoszenia i rozliczania wydatków w
    Projekcie w żaden sposób nie może odzyskać części podatku VAT, którego wysokość
    została zawarta w budżecie projektu jako koszt kwalifikowany. Z uwagi na to, że zakupy
    towarów i/lub usług w ramach tych projektów będą wykorzystywane zarówno do
    czynności niepodlegających VAT oraz czynności opodatkowanych VAT, to Wnioskodawca
    będzie stosował odliczenie podatku VAT wg prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy VAT. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca nie
    dokonał jeszcze żadnego zakupu towarów i/lub usług związanych z przedmiotowymi
    projektami.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1) Faktury dotyczące dwóch projektów badawczych – A oraz B będą wystawiane na
      Uniwersytet (...).
    2) Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą wykorzystywane do
      następujących czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów nie będą wykorzystywane
      do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

    3) Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą służyły różnym
      rodzajom działalności (...) i nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot
      podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
    4) Pytanie „Czy w przypadku, gdy do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych
      zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza, nie będzie możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej, to czy kwotę podatku naliczonego będą Państwo obliczać
      zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
      usług do celów działalności gospodarczej, tj. zgodnie ze sposobem określenia
      proporcji? (...)”?
    5) Pytanie „Czy wybiorą Państwo sposób określenia proporcji wskazany w § 6
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
      określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
      poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem”?
    6) Pytanie „Jeżeli zastosują Państwo inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji (w sytuacji uznania, że wskazany w § 6 ww. rozporządzenia sposób
      określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
      Państwa działalności i dokonywanych nabyć), to proszę wskazać: (...)”?
      Odpowiedź na pytania nr 4), 5), 6): W związku z tym, że do nabywanych towarów i usług
      wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych
      niż działalność gospodarcza, nie będzie możliwe ich przypisanie w całości do
      działalności gospodarczej, to kwota podatku naliczonego będzie obliczona przez (...)
      zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
      usług do celów działalności gospodarczej, tj. zgodnie ze sposobem określenia proporcji.
      (...) wybierze sposób określenia proporcji wskazany w § 6 rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
      przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

## Pytanie

Czy w trakcie realizacji przedmiotowych projektów (o których mowa w przedstawionym
    stanie faktycznym) Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    zakup towarów i/lub usług w oparciu o obowiązujący u Wnioskodawcy tzw. prewskaźnik, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w zakresie zakupu towarów i/lub usług, które będą nabywane i
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę do realizacji projektów opisanych w stanie
    faktycznych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur w oparciu o tzw.
    prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej również: „ustawy o
    VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i usług, i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenie
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. W konsekwencji czynności w zakresie wynajmu sprzętu oraz prace
    zlecone nie stanowią dostawy towarów, ale stanowią one usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za podatników uznaje się
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W przypadku świadczenia usług w opisanym wyżej zakresie (...) działa w charakterze
    podatnika VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a) wskazują,
    że podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i/lub usług, które są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (choćby w
    części). Prawo do odliczenia VAT nie będzie zatem przysługiwało w przypadku, gdy zakup
    towarów i/lub usług w ogóle (tj. nawet w części) nie ma związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    W przypadku realizacji projektów, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym,
    (...) zakupione towary i/lub usługi, będzie wykorzystywał w części do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT. W związku z czym (...) będzie uprawniony do odliczenia
    podatku VAT od tych zakupów, o ile oczywiście nie wystąpi któryś z enumeratywnie
    wymienionych przypadków określonych w art. 88 ustawy VAT.
    (...) realizując projekty, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, będzie
    otrzymywać faktury od dostawców towarów i/lub usługodawców. Faktury będą
    dokumentować czynności związane z działalnością opodatkowaną VAT (w części). Ponadto
    tak jak wskazano na wstępie Uniwersytet (...) jest podatnikiem zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny i składa pliki JPK_V7M za okresy miesięczne, więc ten warunek jest
    spełniony do odliczenia VAT.
    Podsumowanie:
    Mając na uwadze zamiar wykorzystywania nabytych towarów i/lub usług do świadczenia
    usług w zakresie odpłatnego wynajmu sprzętu i/lub badań zleconych należy uznać, że
    ponosząc wydatki w tym zakresie (...) będzie działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług (VAT). Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT to również ta przesłanka zostanie spełniona, ponieważ w
    ocenie (...) ponoszenie wydatków w ramach projektów przedstawionych w stanie
    faktycznym będzie mieć związek z wykonywaniem przez (...) czynności opodatkowanych
    VAT w postaci usług w zakresie odpłatnego wynajmu sprzętu i/lub badań zleconych.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, (...) będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego w części od ponoszonych wydatków związanych z tymi
    projektami. Ponadto (...) pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego
    powyżej pozostałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką
    jest zasada neutralności tego podatku. (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i jest
    zobowiązany uiszczać VAT należny z tytułu świadczenia usług w zakresie wynajmu sprzętu

    i lub świadczenia prac zleconych. W związku z czym (...) powinien mieć zatem jednocześnie
    prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia
    tej usługi.
    Reasumując, w przypadku ponoszenia wydatków na realizację projektów przedstawionych
    w stanie faktycznym (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    VAT (w części) od wydatków związanych z danym projektem, w sytuacji, gdy nie zaistnieją
    przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, które nie
    dają prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych.
    Wnioskodawca dodatkowo informuje, że:
    · Faktury dotyczące realizowanych projektów będą wystawiane na Uniwersytet (...), który
      będzie nabywcą towarów i/lub usług.
    · Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą wykorzystywane do
      czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. wynajmu
      sprzętu i prac zleconych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. działalności naukowej).
    · Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów nie będą wykorzystywane do
      czynności zwolnionych od VAT (np. w zakresie dot. działalności edukacyjnej).
    · Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą służyły różnym
      rodzajom działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu) i nie ma
      możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych
      rodzajów czynności.
    · Do obliczenia proporcji wybrany zostanie sposób określenia proporcji wskazany w § 6
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
      określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
      poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    · Do odliczenia VAT nie zostanie zastosowany tzw. wskaźnika struktury sprzedaży (o
      którym mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy VAT) z uwagi na to, że zakupione towary i/lub
      usługi nie będą wykorzystywane w ogóle do czynności zwolnionych od VAT (np. do
      usług w zakresie edukacji).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w Rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 Rozporządzenia:
      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / A + F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:

      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Zgodnie z § 8 Rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo szkołą wyższą (uczelnią publiczną) i podatnikiem
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. W latach (...) będą Państwo realizować
    Projekty, obejmujące utworzenie (...) oraz zakup, dostawa, instalacja i uruchomienie (...).
    Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji nie dokonali Państwo jeszcze żadnego
    zakupu towarów i/lub usług związanych z Projektami. Faktury dotyczące Projektów będą

    wystawiane na Państwa. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją Projektów nie będą wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją Projektów będą służyły różnym rodzajom Państwa działalności i nie będzie
    możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności. Wybiorą Państwo sposób określenia proporcji wskazany w §6
    Rozporządzenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i
    /lub usług w związku z realizacją Projektów w oparciu o obowiązujący u Państwa tzw.
    prewskaźnik.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku – w przypadku jej wystąpienia) oraz działalności
    innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż
    gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno
    do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie
    jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektów, powinni Państwo
    dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej
    zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 6 Rozporządzenia. Wynika to z faktu, że są Państwo
    uczelnią publiczną i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nie będzie możliwości przyporządkowania
    całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Prawo to
    przysługuje pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w trakcie realizacji Projektów przysługuje Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i/lub usług w oparciu o
    obowiązujący u Państwa tzw. prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.