Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-971/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-23
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 10 września 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą Z. - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 września 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą Z.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą prawną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W ramach wygranego konkursu, Wnioskodawca zawarł umowę z Urzędem Marszałkowskim o przyznaniu pomocy na operację z zakresu Małych Projektów, w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, objętego PROW na lata 2007-2013, projekt pod nazwą Z. W załączniku do umowy - zestawienie rzeczowo-finansowe operacji, podatek VAT związany z zakupem sprzętu i robotami budowlanymi przy przygotowaniu terenu pod instalację sprzętu, został zapisany, jako koszt kwalifikowany. Operacja została zrealizowana w okresie od 2 do 30 czerwca 2014 roku i sfinansowana ze środków własnych Wnioskodawcy. W ramach operacji zakupiono i zamontowano 6 szt. urządzeń do ćwiczeń na wolnym powietrzu, w ramach przygotowania terenu wykonano fundamenty pod urządzenia, zniwelowano teren, zakupiono i ustawiono 4 ławki ogrodowe oraz zasiano trawę na przygotowanym podłożu. Do złożonego wniosku o płatność Urząd Marszałkowski żąda załączenia indywidualnej interpretacji o kwalifikowalności VAT, tj. czy Wnioskodawca ma prawo do odliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez dostawców i wykonawców robót budowlanych. Wnioskodawca wyjaśnia również, że korzystanie ze sprzętu do ćwiczeń na wolnym powietrzu jest bezpłatne i dostępne dla społeczeństwa gminy. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnych profitów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym we wniosku przypadku można uznać podatek VAT za koszt kwalifikowany, tj. czy Stowarzyszenie może odliczyć podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 88 pkt 4 obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. Ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT nie ma możliwości jego obniżenia lub zwrotu, dlatego koszty VAT poniesione w związku z realizacją projektu PROW należy uznać za koszt kwalifikowany. Poniesione wydatki ze środków w ramach pomocy unijnej stanowią w całości koszt w podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pod nazwą Z. Projekt został zrealizowany i sfinansowany ze środków własnych Wnioskodawcy. Do złożonego wniosku o płatność Urząd Marszałkowski żąda załączenia indywidualnej interpretacji w zakresie prawa do odliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez dostawców i wykonawców robót budowlanych. Wnioskodawca w złożonym wniosku wyjaśnia, że korzystanie ze sprzętu do ćwiczeń na wolnym powietrzu jest bezpłatne i dostępne dla społeczeństwa. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnych profitów.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wskazano we wniosku towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca, który nie jest zarejestrowany, jako podatnik VAT czynny, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.