Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.928.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; zakup lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nabycie
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem złożonym 12 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie
    oraz pismem złożonym 1 grudnia 2025 r. i złożonym 4 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość (działkę). Uzyskane
    środki zamierza przeznaczyć na zakup lokalu nr X przy ul. (...), sąsiadującego z
    mieszkaniem nr Y, którego jest właścicielem. Lokale mają wspólną ścianę.
    Opcja 1 - Połączenie lokali
    Wnioskodawczyni planuje w przyszłości połączyć oba lokale w jeden większy lokal
    mieszkalny. Celem zakupu jest realizacja własnych celów mieszkaniowych. Do momentu
    połączenia nie wyklucza tymczasowego wynajmu całego mieszkania, jednak z
    zachowaniem zamiaru jego wykorzystania dla siebie po połączeniu.
    Opcja 2 - Zamieszkanie + najem okazjonalny części lokalu
    Wnioskodawczyni planuje w lokalu nr X zamieszkać, realizując własne cele mieszkaniowe.
    Rozważa wynajem części lokalu (np. jednego pokoju) w formie najmu okazjonalnego.
    Wynajem dotyczy jedynie części mieszkania, Wnioskodawczyni nadal w nim zamieszkuje.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku i
    podziału majątku wspólnego wartość udziału w nieruchomości, który przypadł
    Wnioskodawczyni, nie przekroczyła wartości przysługującej Jej pierwotnie w masie
    spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był ekwiwalentny – Wnioskodawczyni
    zrzekła się udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w (...) oraz dwa
    samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Czynność ta nie skutkowała
    przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani nie
    stanowiła odpłatnego nabycia.
    W piśmie z 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że Wnioskodawczyni jest
    wnuczką (...) i (...), którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie niezabudowaną działkę nr
    (...) położoną przy ul. (...) w (...). Działka ta została nabyta przez nich w drodze darowizny w
    1986 r. Po śmierci babci (listopad 2019 r.) oraz dziadka (lipiec 2023 r.) Wnioskodawczyni
    nabyła udział w tej działce w drodze dziedziczenia. Akt poświadczenia dziedziczenia został
    sporządzony 13 grudnia 2024 r., a następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną
    umowę działu spadku i podziału majątku wspólnego.
    Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni zwiększyła swój udział z 21/84 do 29/84 – w wyniku
    wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku. W zamian za zwiększenie udziału w działce
    zrezygnowała z udziałów w innych składnikach majątku spadkowego (dom przy ul. (...) w
    (...) oraz dwa samochody). Umowa nie przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony
    uznały ją za ekwiwalentną.
    18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana osobie trzeciej za łączną kwotę (...) zł.
    Wnioskodawczyni, jako właścicielka udziału 29/84 otrzymała z tego tytułu kwotę (...) zł.

    Wartość działki wykazana uprzednio w formularzu SD-Z2 wynosiła (...) zł. Cena sprzedaży
    była jednak niższa i zgodna z aktualnymi cenami rynkowymi transakcyjnymi, które okazały
    się niższe niż ceny ofertowe.
    W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że dokładna sytuacja
    wyglądała w następujący sposób:
    Babcia Wnioskodawczyni ((...)) i dziadek Wnioskodawczyni ((...)) otrzymali na podstawie
    umowy darowizny z 14 maja 1986 r. działkę nr ewidencyjny (...) przy ulicy (...) w (...).
    Posiadali następujące składniki majątku i ich wartości rynkowe określone w formularzu SD-
    Z2:
                                      2Nieruchomość niezabudowana ul. (...), (...), powierzchnia (...) m, numer ewidencyjny (...),
    obręb ewidencyjny nr (...), księga wieczysta KW Nr (...). Wartość rynkowa w SD-Z2: (...) zł,
                            2Nieruchomość o powierzchni gruntu (...) m nr KW (...) zabudowana budynkiem
                            2 mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...) mnr KW (...), nr obrębu (...), nr działki (...), ul.
    (...), (...). Wartość rynkowa w SD-Z2: (...) zł (grunt), (...) zł (budynek mieszkalny). W sumie (...)
    zł,
    Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr KW (...) przy ul. (...). Wartość
    rynkowa w SD-Z2: (...) zł,
    Samochód osobowy (...), rok produkcji (...). Wartość rynkowa w SD-Z2: (...) zł,
    Samochód osobowy (...), rok produkcji (...). Wartość rynkowa w SD-Z2: (...) zł.
    Babcia Wnioskodawczyni zmarła w listopadzie 2019 r. Nie sporządziła testamentu. Miała
    męża (...) (posiadali wspólny majątek po 1/2), a także dwóch synów: (...) i (...).
    Dziadek Wnioskodawczyni zmarł w lipcu 2023 r., przed śmiercią sporządził notarialny
    testament. Dziadek Wnioskodawczyni powołał:
    (...) do 1/8 części spadku,
    (...) do 1/8 części spadku,
    Wnioskodawczynię (wnuczkę, córkę (...)) do 3/8 części spadku,
    (...) (drugą wnuczkę, córkę (...)) do 3/8 części spadku.
    Dziadek Wnioskodawczyni ustanowił także zapis windykacyjny na rzecz wnuczki (...) w
    postaci przysługującego mu udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (...).
    13 grudnia 2024 r. został sporządzony protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu
    (Repetytorium A Nr (...)) oraz Protokół Dziedziczenia (Repetytorium A Nr (...)), najpierw po
    babci Wnioskodawczyni (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr (...)), gdzie
    dziedziczyli - zmarły mąż (...) i dwaj synowie: (...) i (...). Następnie, w tym samym dniu został
    sporządzony drugi po dziadku (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr (...)),
    gdzie dziedziczył (...) 1/8 części po dziadku, (...) 1/8 części po dziadku, Wnioskodawczyni 3/8
    części po dziadku, (...) 3/8 części po dziadku i dodatkowo dziadek Wnioskodawczyni
    ustanowił wspomniany wcześniej zapis windykacyjny na rzecz wnuczki (...) w postaci
    przysługującego mu udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (...).
    13 grudnia 2024 r. akt poświadczenia dziedziczenia Repetytorium A Nr (...) zarejestrowany
    został w Rejestrze Spadkowym pod numerem (...).
    Po śmierci babci (...) sytuacja wyglądała następująco (dziedziczenie ustawowe):
    dziadek posiadał 4/6 udziału w całym spadku (dom + działka przy (...) w (...), działka (...),
    mieszkanie (...), dwa samochody (...) (rok (...) i (...));
    (...): 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku;

    (...): 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku.
    Po śmierci dziadka (...):
    (...) 1/8 udziału;
    (...) 1/8 udziału;
    Wnioskodawczyni 3/8 udziału;
    (...) 3/8 udziału + zapis windykacyjny w postaci przysługującego dziadkowi udziału
    wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
    przy ul. (...).
    Ostatecznie udziały wyglądały następująco:
    (...): 1/6 (po babci) + 1/8 x 4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;
    (...): 1/6 (po babci) + 1/8 x 4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;
    (...): 3/8*4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;
    (...): 3/8*4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku + zapis windykacyjny na
    mieszkanie w (...).
    8 sierpnia 2025 r. zostaje sporządzona notarialna Umowa o Dział Spadku i Podział Majątku
    Wspólnego w wyniku, którego udziały w poszczególnych składnikach majątku wyglądają
    następująco:
    Działka (...) ul. (...):
    Wnioskodawczyni 29/84 udziału (posiadała wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że udział się
    zwiększył o 8/84 działki);
    (...) 29/84 udziału (posiadał wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że udział się zwiększył o 8
    /84 działki);
    (...) 21/84 udziału (pozostał bez zmian);
    (...) 5/84 udziału (posiadał wcześniej 21/84, udział się zmniejszył o 16/84).
    Dom + działka (...), ul. (...):
    Wnioskodawczyni 0 udział (posiadała wcześniej 1/4);
    (...) 0 udział (posiadał wcześniej 1/4);
    (...) ½ udziału (posiadała wcześniej 1/4);
    (...) ½ udziału (posiadał wcześniej 1/4).
    Mieszkanie (...), ul. (...):
    Wnioskodawczyni brak (nie posiadała wcześniej żadnego udziału);
    (...) 0 udział (a posiadał 1/6);
    (...) 4/6 (pozostało bez zmian);
    (...) 2/6 (a posiadał 1/6).
    Samochód - (...), rok produkcji (...):
    (...) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);
    (...) 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4);
    (...) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);
    (...) 1 (a posiadał wcześniej 1/4).
    Samochód - (...), rok produkcji (...):
    Wnioskodawczyni 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);

    (...) 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4);
    (...) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);
    (...) 1 (a posiadał wcześniej 1/4).
    Strony przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie
    będą zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników
    majątku spadkowego nim objętych. Nie było żadnych pieniężnych dopłat.
    18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sprzedali działkę w (...)
    przy ul. (...), którą babcia Wnioskodawczyni ((...)) i dziadek Wnioskodawczyni ((...)) otrzymali
    na podstawie umowy darowizny z 14 maja 1986 r.
    W SD-Z2 zadeklarowana została wartość nieruchomości (...) zł, ale jak się okazało była to
    nierealna kwota, Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sugerowali się
    ogłoszeniami i cenami ofertowymi, a nie transakcyjnym, do których nie mieli wglądu.
    Ostatecznie działka została sprzedana za (...) zł i spadkobiercy otrzymali następujące
    przelewy:
    Wnioskodawczyni: (...) zł;
    (...): (...) zł;
    (...): (...) zł;
    (...): (...) zł.
    W piśmie z 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni dodała, że Wnioskodawczyni miała
    początkowo udział w działce wynoszący 21/84, a w wyniku umowy o dział spadku i
    podziału majątku wspólnego ten udział zwiększy się do 29/84 (ale inne składniki majątku
    się zmniejszyły w ramach wspólnej wymiany Spadkobierców). Sprzedaż działki nastąpiła
    po 10 dniach od sporządzenia umowy o dział spadku, natomiast (...) i (...) byli wcześniej w
    posiadaniu działki przez dłużej niż 5 lat.
    W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że zbycie udziału w
    nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomości.
    Forma prawna lokalu mieszkalnego nr X to lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość.
    Cel zakupu lokalu mieszkalnego nr X przy ul. (...), nie został jeszcze określony, ponieważ
    Wnioskodawczyni nie ma wiedzy czy w wyniku sprzedaży działki w (...) powstał obowiązek
    podatkowy (w tym celu złożyła inny wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji
    odnośnie stanu faktycznego), a co za tym idzie, jak może Ona rozporządzać
    nieruchomością przy (...). Jeśli nie powstał obowiązek podatkowy, Wnioskodawczyni
    chciałaby tę nieruchomość wynająć, natomiast jeśli powstał, to Wnioskodawczyni
    chciałaby skorzystać z ulgi mieszkaniowej i pieniądze ze sprzedaży działki przeznaczyć na
    zakup tego lokalu. Ponieważ czas odpowiedzi na indywidualną interpretację jest dość
    długi, a Wnioskodawczyni tę nieruchomość przy (...) powinna nabyć wcześniej, w związku z
    tym Wnioskodawczyni napisała drugi wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej (Wnioskodawczyni założyła scenariusz, że taki obowiązek podatkowy by
    powstał - natomiast czeka jeszcze na odpowiedź od KIS) i w tej interpretacji chciała
    wiedzieć czy możliwe są takie opcje z jednoczesnym zachowaniem ulgi mieszkaniowej.
    Uzyskane środki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup lokalu nr X przy ul. (...),
    sąsiadującego z mieszkaniem nr Y, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem. Lokale
    mają wspólną ścianę.
    Opcja 1 - Połączenie lokali

    Wnioskodawczyni planuje w przyszłości połączyć oba lokale w jeden większy lokal
    mieszkalny. Celem zakupu jest realizacja własnych celów mieszkaniowych w przyszłości po
    połączeniu lokali nr Y i X. Do momentu połączenia Wnioskodawczyni nie wyklucza
    tymczasowego wynajmu całego mieszkania, jednak z zachowaniem zamiaru jego
    wykorzystania dla siebie w przyszłości po połączeniu.
    Opcja 2 - Zamieszkanie + najem okazjonalny części lokalu
    Wnioskodawczyni planuje w lokalu nr X zamieszkać, realizując własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawczyni rozważa wynajem części lokalu (np. jednego pokoju) w formie najmu
    okazjonalnego. Wynajem dotyczyłby jedynie części mieszkania, Wnioskodawczyni nadal by
    w nim mieszkała. Mieszkania przy (...) Wnioskodawczyni jeszcze nie zakupiła.
    Na pytanie Organu cyt.: „czy wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie
    odpłatnego zbycia) uzyskanego przez Panią ze sprzedaży nieruchomości (działki), zostanie
    wydatkowana przez Panią, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pani własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-e) i pkt 2 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie (zakup) lokalu
    mieszkalnego nr X przy ul. (...)?”, Wnioskodawczyni wskazała, że tak, będzie wydatkowana
    w przeciągu 3 lat.
    W piśmie z 1 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni dodała, że babcia Wnioskodawczyni ((...)) i
    dziadek Wnioskodawczyni ((...)) otrzymali na podstawie umowy darowizny z dnia 14 maja
    1986 r. działkę nr ewidencyjny (...) przy ulicy (...). Działkę tę otrzymali do wspólnego
    majątku, posiadali wspólność majątkową małżeńską, brak rozdzielności majątkowej.
    Pytania
    1. Czy wydatkowanie środków na zakup lokalu nr X z zamiarem połączenia go z lokalem
      nr Y stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy zakup lokalu nr X, w którym Wnioskodawczyni będzie mieszkać, a jednocześnie
      wynajmie część mieszkania w formie najmu okazjonalnego, pozwala na zastosowanie
      ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zakup sąsiedniego lokalu w celu połączenia z lokalem nr Y stanowi wydatek na własne
    cele mieszkaniowe.
    Ad 2
    Zamieszkanie w lokalu i wynajem części mieszkania nie wyklucza ulgi, jeśli
    Wnioskodawczyni nadal w nim mieszka.
    Wydatki zostaną poniesione do 31 grudnia 2028 r., zgodnie z przepisami prawa.
    Stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego oparła Pani
    na art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani udział w działce w drodze dziedziczenia po dziadku
    w wyniku zapisu testamentowego. Działka ta została nabyta przez Pani dziadka i babcię w
    drodze darowizny w 1986 r., którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie niezabudowaną
    działkę. Pani dziadkowie otrzymali tą działkę do wspólnego majątku, posiadali wspólność
    majątkową małżeńską, brak rozdzielności majątkowej. Pani babcia zmarła w listopadzie
    2019 r. Nie sporządziła testamentu. Po Pani babci w wyniku dziedziczenia ustawowego
    dziedziczyli - Pani dziadek a także dwóch synów. Pani dziadek zmarł w lipcu 2023 r., przed
    śmiercią sporządził notarialny testament. Pani dziadek powołał m.in. Panią do ⅜ części
    spadku. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony 13 grudnia 2024 r., a
    następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną umowę działu spadku i podziału
    majątku wspólnego. Na mocy tej umowy zwiększyła Pani swój udział w przedmiotowej
    nieruchomości z 21/84 do 29/84 – w wyniku wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku.
    W zamian za zwiększenie udziału w działce zrezygnowała z udziałów w innych składnikach
    majątku spadkowego. W wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego wartość
    udziału w nieruchomości, która Pani przypadała, nie przekroczyła wartości przysługującej
    Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był
    ekwiwalentny – zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w
    (...) oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Umowa nie
    przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony uznały ją za ekwiwalentną. Strony
    przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie będą
    zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników majątku
    spadkowego nim objętych. 18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości
    lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości lub praw majątkowych
    (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w
    nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 omawianej ustawy:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w
    cytowanym wcześniej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obejmuje zarówno nabycie w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
    windykacyjnego.
    Z uwagi na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik
    majątku wspólnego małżonków, tj. Pani dziadka i Pani babci, zasadnym jest odniesienie
    się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku
      co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
      bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od
      tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od
      tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    W świetle powyższego, odnosząc się do udziałów w nieruchomości, które nabyła Pani w
    spadku po dziadku stwierdzić należy, że skoro Pani dziadek przedmiotową nieruchomość
    nabył w drodze darowizny do majątku wspólnego w 1986 r., to za datę nabycia przez
    Panią tego udziału należy przyjąć 1986 r.
    Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie 18 sierpnia 2025 r. udziału w
    nieruchomości nabytego w drodze spadku po dziadku, nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie
    upłynął.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom. Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku jest czynnością
    dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy.
    Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek
    działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi
    względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot
    wspólności. W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami,
    jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub
    prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa
    majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki,
    gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż
    w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw
    aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który
    należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art.

    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w
    wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że w wyniku działu spadku wartość
    udziału w nieruchomości, która przypadała Pani nie przekroczyła wartości przysługującej
    Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności, podział był
    ekwiwalentny –zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w
    (...) oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce, czynność ta nie
    skutkowała przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani
    nie stanowiła odpłatnego nabycia, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, sprzedaż przez Panią 18 sierpnia 2025 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości
    (działce) nabytego w wyniku działu spadku, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.
    Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości i złożenia zeznania
    podatkowego PIT-39 z tego tytułu.
    Stosownie do wskazanego przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Jednakże - wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym – nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie
    przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, że z tytułu sprzedaży przez Panią 18 sierpnia 2025 r. ww. udziałów w
    nieruchomości nie wystąpi przychód i dochód z odpłatnego zbycia ww. udziałów w
    nieruchomości podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    który z kolei, mógłby podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, przeznaczenie (wydatkowanie) przez Panią środków pieniężnych
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziałów w nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.