Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-206/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-05-26
Teza: 1) Czy aby uzyskać zwolnienie z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zobowiązany jest zwrócić ulgę odsetkową za lata 2006-2007? 2) Czy po ewentualnym skorygowaniu zeznań podatkowych za lata 2006-2007 i zwróceniu ulgi odsetkowej Zainteresowany ma obowiązek dopłacić organizacjom pożytku publicznego, którym wpłacał 1% podatku różnicę pomiędzy kwotą wpłaconą, a kwotą skorygowaną? 3) Czy może On skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 rok?
Słowa kluczowe: korekta; kredyt; odsetki; sprzedaż; ulga-ulga odsetkowa; ulga-zwrot ulgi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Mariusza G. przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu – 2 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej w związku ze zwolnieniem przedmiotowym – jest:

*   **prawidłowe** w odniesieniu do zwolnienia z obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego,
*   **nieprawidłowe** w zakresie dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z korekt zeznań.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej w związku ze zwolnieniem przedmiotowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W kwietniu 2006 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył mieszkanie, które w rozumieniu prawa cywilnego stanowiło odrębną nieruchomość. Na to mieszkanie Zainteresowany zaciągnął kredyt bankowy (umowa kredytowa zawarta w listopadzie 2005 r.). Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż odsetki od tego kredytu odliczał od podstawy opodatkowania w zeznaniach rocznych za lata podatkowe 2006-2007. W 2008 r. sprzedał przedmiotowe mieszkanie (umowa sprzedaży z dnia 9 grudnia 2008 r.) i zawarł umowę przedwstępną kupna domu (umowa z dnia 18 grudnia 2008 r.).

W dniu 17 grudnia 2008 r. we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym Zainteresowany złożył oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na zakup innej nieruchomości.

Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż na nabycie domu zaciągnął kolejny kredyt bankowy (umowa kredytowa z lutego 2009 r.).

Przychody ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawca przeznaczył na nabycie domu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy aby uzyskać zwolnienie z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zobowiązany jest zwrócić ulgę odsetkową za lata 2006-2007?
2.  Czy po ewentualnym skorygowaniu zeznań podatkowych za lata 2006-2007 i zwróceniu ulgi odsetkowej Zainteresowany ma obowiązek dopłacić organizacjom pożytku publicznego, którym wpłacał 1% podatku różnicę pomiędzy kwotą wpłaconą, a kwotą skorygowaną?
3.  Czy może On skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 rok?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  przysługuje Mu zwolnienie z podatku 10% po zwróceniu ulgi odsetkowej za lata 2006-2007 razem z odsetkami,
2.  powinien skorygować wpłatę 1% na rzecz OPP i dopłacić organizacjom pożytku publicznego różnicę wynikającą z korekty zeznań podatkowych,
3.  nie może skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w odniesieniu do zwolnienia z obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego,
*   **nieprawidłowe** w zakresie dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z korekt zeznań.
    
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.
    
    Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
    
    1.  budową budynku mieszkalnego, albo
    2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
    3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
    4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    
    Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:
    
    1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
    2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
    3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
    4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
    5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
    6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
    
    Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.
    
    W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
    
    W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.
    
    Jednocześnie tut. organ podkreśla - w odniesieniu do kwestii opodatkowania przychodu ze zbycia mieszkania nabytego do 31 grudnia 2006 r., iż zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
    
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    
    \- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    
    W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
    
    W niniejszej sprawie przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte w 2006 r. Tak więc należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
    
    Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
    
    Jednakże, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    
    Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
    
    Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
    
    Z kolei kwestię dotyczącą korekty zeznań podatkowych regulują przepisy rozdziału 10 art. 81-81b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Art. 81 § 1 i § 2 stanowią odpowiednio:
    
    *   jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację,
    *   skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
    
    Jednakże należy zaznaczyć, że powyższe dotyczy tylko tej sytuacji, w której korekta jest możliwa, czyli zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
    
    Jednocześnie należy wyjaśnić, iż korekty zeznań podatkowych nie wywierają żadnego skutku w kwestii dopłaty organizacjom pożytku publicznego. Korekty zeznań dokonane po upływie terminu dla ich złożenia pozostają bez wpływu na wysokość 1% jaki urząd skarbowy jest zobligowany przekazać na rzecz organizacji pożytku publicznego. Dlatego wszelkie zmiany wynikające ze złożonych przez podatnika korekt po tym dniu, skutkujące obniżeniem bądź podwyższeniem należnego podatku, nie wpływają na zmianę 1% dla organizacji pożytku publicznego.
    
    Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2006 r. nabył mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość. Na to mieszkanie bank udzielił w 2005 r. kredyt, przy czym odsetki od tego kredytu odliczał od podstawy opodatkowania w zeznaniach rocznych za lata podatkowe 2006-2007 w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 9 grudnia 2008 r. Zainteresowany zbył przedmiotowe mieszkanie. Następnie w dniu 17 grudnia 2008 r. w urzędzie skarbowym złożył oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na zakup innej nieruchomości.
    
    Ponadto dodał, iż w dniu 18 grudnia 2008 r. zawarł umowę przedwstępną kupna domu, na który zaciągnął w lutym 2009 r. kolejny kredyt bankowy.
    
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie ze zryczałtowanego 10% podatku po zwróceniu ulgi odsetkowej za lata 2006-2007 wraz z należnymi odsetkami, jeżeli złoży w urzędzie skarbowym stosowne korekty zeznań z dołączonymi pisemnymi uzasadnieniami przyczyn korekt.
    
    W sytuacji, gdy Zainteresowany dokona korekt zeznań podatkowych za lata 2006-2007, w których korzystał z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, to stan korzystania z powyższej ulgi zostanie anulowany i nie zachodzi okoliczność, o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca nie może skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 r.
    
    Ponadto należy wyjaśnić, że korekty zeznań podatkowych nie wywierają żadnego skutku w kwestii dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z tych korekt, dlatego też stanowisko Zainteresowanego w tej części jest nieprawidłowe.
    
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.