Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.651.2024.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Podział spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. k; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

K. sp. z o.o. (dalej również jako „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Spółka dzielona”) jest
    polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym
    w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Wspólnikami Wnioskodawcy są
    dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie (...) w (...), a także (...). Działalność
    Wnioskodawcy jest oparta na własnych (...) i (...) wysokiej jakości (...). Działalność ta
    obejmuje odrębne obszary/piony. Z uwagi na ich różny poziom regulacji formalnej, a
    przez to wstrzymywanie możliwości podejmowania pewnych działań biznesowych z uwagi
    na zaangażowanie we wszystkie z tych działań, w celu odblokowania możliwości rozwoju
    biznesowego poszczególnych pionów konieczne jest dokonanie podziału podmiotu na
    osobne jednostki, w których poszczególne działalności nie będą skrępowane
    ograniczeniami formalnymi dotyczącymi innych pionów, które znajdą się w
    wyodrębnionych jednostkach.
    Aktualnie w grupie istnieją oraz działają odrębne piony działalności polegającej na: (i) (...),
    (ii) działalności (...) w zakresie (...), (iii) działalności w zakresie zarządzania, w tym
    zarządzania i wynajmu nieruchomości. To wyodrębnienie znajduje także odzwierciedlenie
    w strukturze organizacyjnej Spółki (schemacie organizacyjnym) i jest także wynikiem
    historycznego rozwoju Spółki jako przedsiębiorstwa.
    Spółka rozpoczynała bowiem swoją działalność jako podmiot zajmujący się wyłącznie
    handlem w zakresie importowanych (...) z (...) oraz eksportem (...). Rozwój firmy wymusił
    posiadanie własnego zaplecza surowcowego. Rozpoczęto więc działalność w zakresie (...).
    W ten sposób Spółka rozpoczęła produkcję (...). Opracowano własne receptury, co
    pozwoliło na wzrost sprzedaży tych produktów na rynek krajowy i eksport. Wnioskodawca
    rozwinął także działalność w zakresie (...). W tym celu Spółka nabywała na przestrzeni lat
    kolejne (...).
    W wyniku przyjętej specjalizacji (...) i produkcji zastąpiono produkcję (...) na rzecz wzrostu
    potencjału (...). Na przestrzeni lat Spółka zakupiła także kolejne (...).
    W efekcie Spółka jest aktualnie przedsiębiorstwem, w którym koncentruje się działalność
    w trzech odrębnych obszarach, tj.: (...), (...), jak również pion zarządzający, w tym w
    zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (ogólny i administracyjny oraz
    zarządzania nieruchomościami). Znajduje to swoje odzwierciedlenie w strukturze
    zatrudnienia, przedstawionej poniżej:
    (...)
    Aktualnie prowadzenie działalności oraz zarządzanie Spółką, w tym biznesowych dla
    danego obszaru działalności wymaga przeniesienia ich do odrębnych podmiotów.
    Funkcjonująca struktura nie pozwala bowiem na sprawne zarządzanie, jak również nie
    koresponduje z aktualnymi realiami gospodarczymi. W szczególności w najbliższej
    przyszłości możliwe jest, że wspólnicy podejmą zupełnie odmienne decyzje w zakresie
    poszczególnych obszarów biznesu, w tym rozważają pozyskanie inwestora co do części
    działalności. Aktualna struktura jest więc nieprzystosowana do rozmiarów
    przedsiębiorstwa i konieczna jest jej modyfikacja w celu sprawnego i efektywnego

    podejmowania decyzji, oddzielenia ryzyk i osiągnięcia dalszych etapów rozwoju oraz
    realizacji strategii działań w grupie a także uniknięcia nakładania się obostrzeń
    formalnoprawnych związanych z prowadzonymi rodzajami działalności.
    Planowana jest formalna separacja głównych obszarów działalności Spółki. Celem jest
    stworzenie takiej struktury, w której funkcjonują odrębne spółki wyspecjalizowane tylko w
    zakresie ww. obszarów już funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
    W tym celu dokonana zostanie reorganizacja. W pierwszym etapie dokonany zostanie
    podział przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000
    r. – Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.
    h.”), tj. podział Spółki dzielonej przez wydzielenie z jej przedsiębiorstwa i przeniesienie na
    inną polską spółkę kapitałową jako spółkę przejmującą części majątku w postaci
    istniejącego już wyodrębnionego finansowo i organizacyjnie zespołu składników
    materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie (...).
    W kolejnym kroku przeprowadzony zostanie podział przez wydzielenie w ramach, którego
    z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie wydzielony zespół składników materialnych i
    niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie (...). Chronologicznie
    reorganizacja zostanie dokonana w ten sposób, że podział przez wydzielenie (...) zostanie
    dokonany w okresie późniejszym. Determinowane jest to specyficznym charakterem
    działalności w zakresie (...), a konkretnie jej sezonowością. Z uwagi na konieczność (...) są
    prawnie zakazane w okresie letnim. W okresach ochronnych działalność w zakresie (...) nie
    jest aktywnie prowadzona na (...). Z tego względu, Wnioskodawca będzie mógł w tym
    czasie zrealizować formalnoprawne czynności związane z planowanym podziałem przez
    wydzielenie do innej spółki składników tworzących (...). W okresie, kiedy (...) mogą być
    prowadzone wszystkie zasoby i wysiłki koncentrują się bowiem na pozyskaniu surowca i
    jak najbardziej efektywnym (...). Z tego względu, realizacja podziału przez wydzielenie w
    okresie intensywnej pracy w zakresie (...) byłaby znacznie utrudniona i nieefektywna.
    Wobec tego, podział przez wydzielenie i separacja zostaną dokonane w dwóch etapach, co
    nie będzie utrudniało bieżącej działalności Wnioskodawcy.
    Dalsza działalność Wnioskodawcy – po reorganizacji – będzie natomiast obejmowała
    zarządzanie i wynajem nieruchomości. W celu wykonywania tej działalności
    Wnioskodawca posiada niezbędne składniki majątku (nieruchomości), pracowników,
    środki pieniężne, zobowiązania wynikające z zawartych umów jak i należności wynikające
    z zawartych umów – słowem wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do prowadzenia
    działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości. W Spółce skoncentrowane
    pozostaną więc funkcje w zakresie zarządzania ww. nieruchomościami, jak również
    świadczeniem usług najmu. Na moment podziału przez wydzielenie Spółka dzielona
    będzie pełniła już swoją rolę w tym zakresie w odniesieniu do innych podmiotów z grupy,
    w tym będzie podmiotem zarządzającym zapleczem lokalowym i nieruchomościami
    przypisanymi do działalności w zakresie (...) – skoncentrowanej w ramach odrębnej spółki
    kapitałowej działającej w grupie. Spółka pozostanie także wspólnikiem w spółkach z o.o. z
    udziałem lokalnej gminy i zarządcy (...), które w przyszłości miałyby rozbudowywać
    potencjał (...) poprzez budowę (...).
    Na Spółkę przejmującą w ramach (...) zostaną przeniesione w szczególności:
    - Składniki majątku służące prowadzeniu działalności w zakresie (...) – w tym jednostki (...)
      wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem, wszystkie maszyny, urządzania, narzędzia
      służące do (...), produkty, półprodukty, materiały, środki pieniężne w kasie i na
      rachunkach, wierzytelności;
    - Pracownicy realizujący zadania w zakresie (...) – przypisani do (...);
    - Zezwolenia, zgody, koncesje związane z (...);
    - Zobowiązania związane z działalnością w zakresie (...), w tym związane z zawartymi
      umowami kredytowymi, pożyczkami, zobowiązaniami z tytułu zawartych umów, z
      tytułu dostaw i usług;

    - Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych ze składnikami w zakresie (...); w
      szczególności umowy najmu powierzchni; leasingu maszyn/urządzeń i innych
      składników wykorzystywanych w ramach działalności w zakresie (...), jak również
      wszystkie prawa z nimi związane;
    - Tajemnice przedsiębiorstwa, w tym także informacje handlowe, receptury itp. związane z
      pionem (...);
    - Księgi i dokumenty.
    Aktualnie ww. składniki materialne i niematerialne funkcjonują w ramach
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako pion związany z działalnością w zakresie (...).
    Koszty dotyczące obsługi (...) są księgowane na odrębnych kontach kosztowych oraz
    przychodowych. Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia finansowego,
    polegającego na założeniu rachunku bankowego dla (...).
    W związku z tym, w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca
    będzie podmiotem realizującym zadania zarządzania i wynajmu nieruchomości, a Spółka
    przejmująca przejmie (...) w oparciu, o które prowadzona jest część działalności w zakresie
    (...).
    W Spółce pozostaną przy tym jednocześnie składniki majątku służące pozostałemu
    pionowi działalności – składniki niematerialne i materialne, w szczególności:
    - nieruchomości,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów mających za przedmiot ww. nieruchomości (dot.
      umów z najemcami, umów z dostawami mediów, usług, umów przenoszących ww.
      prawa),
    - pracownicy związani z obszarem wynajmu i zarządzania – asystenci zarządu, pracownicy
      administracji, księgowości, osoby odpowiedzialne za zarządzania i rozliczanie umów
      najmu),
    - pozostałe aktywa – w tym udziały w innych spółkach, inwestycje, środki pieniężne w kasie
      i na rachunkach; własność ruchomości w tym urządzeń, materiałów służących
      działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości.
    Wyżej opisane nieruchomości są zarówno wykorzystywane na własne potrzeby
    Wnioskodawcy, jak i wynajmowane innym podmiotom. Wszelkie aktywa i pasywa
    niezwiązane bezpośrednio z utrzymaniem, zarządzaniem (...) pozostaną przy
    Wnioskodawcy.
    W efekcie na Spółkę przejmującą przejdzie własność oraz prawa wynikające z umów
    dotyczące składników materialnych oraz składniki niematerialne niezbędne do
    prowadzenia działalności w zakresie (...), jak również zobowiązania, które mogą być
    alokowane do (...).
    Natomiast Wnioskodawca będzie podmiotem pełniącym w grupie podmiotów
    powiązanych funkcje związane z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości, obsługą
    umów i ogólną funkcją zarządzania podmiotami w grupie.
    Pozwoli to na osiągniecie efektu specjalizacji i zwiększenia efektywności oraz elastyczności
    decyzyjnej w grupie.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy przeniesienie do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie składników
    Państwa majątku, stanowiących (...), nie będzie stanowić transakcji podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Państwa zdaniem, przeniesienie do Spółki przejmującej w ramach podziału przez
    wydzielenie składników Państwa majątku, stanowiących (...), nie będzie stanowić transakcji
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostały
    wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ustawodawca wymieniając w treści art. 1 ust. 1 ww. ustawy poszczególne czynności
    cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
    stworzył ich zamknięty katalog. Tym samym wyłącznie czynności cywilnoprawne
    wymienione w treści tego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie jest
    dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi
    temu podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
    podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust.
    3 pkt 4.
    Stosownie natomiast do art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę
    umowy uważa się:
    1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
      powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika,
      dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do
      nieodpłatnego używania;
    2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
      środków spółki oraz dopłaty;
    3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki
      osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
    4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
      niebędącego państwem członkowskim:
      a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje
        się na terytorium państwa członkowskiego,
      b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się
        na terytorium państwa członkowskiego,
    - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
    Z powyższego wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    podlegają określone czynności, w tym umowy spółki oraz zmiany tych umów, wyłącznie
    wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wyłączenie podziałów spółek z katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nastąpiło wraz z wejściem w życie 1 stycznia 2009 r. ustawy z
    dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319 z późn. zm.; dalej: „Nowelizacja”). Zmiana miała na
    celu implementację do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przepisów
    Dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z 12lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od
    gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE.L 46 z 21 lutego 2008 r.). W wyniku nowelizacji zmianie
    uległ art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z którego
    usunięto podziały spółek jako czynności stanowiące zmianę umowy spółki podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie, zniesione zostało
    opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych w odniesieniu do podziału
    spółek jako czynności restrukturyzacyjnych.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
      1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
        powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego,
        pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez
        wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
      2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
        środków spółki oraz dopłaty;
      3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku
        spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
      4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
        niebędącego państwem członkowskim:
      a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie
        znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
      b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje
        się na terytorium państwa członkowskiego
      – także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
    Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione
    w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy
    spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    kwalifikują się zatem podziały spółek.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że podział Spółki dzielonej
    nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art.
    529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu). Podział Spółki dzielonej nastąpi przez wydzielenie z jej
    przedsiębiorstwa i przeniesienie na spółkę przejmującą części majątku w postaci
    składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w
    zakresie (...).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku
    podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej

    przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie
    mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3
    cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.
    Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przeniesienie do Spółki przejmującej
    w ramach podziału przez wydzielenie składników Państwa majątku, służących do
    prowadzenia działalności w zakresie (...), nie będzie stanowić czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Dodatkowo informuję, że kwestia istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie
    była przedmiotem interpretacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Państwa. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Wnioskodawca, tj. Spółka dokonująca podziału przez wydzielenie może
    czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.