Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-56/07/10-S/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-04
Teza: Czy rata inicjalna jako koszt pośredni jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia?
Słowa kluczowe: czynsz-czynsz inicjalny; czynsz-czynsz zerowy; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; opłata-opłata wstępna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Naczelnego Sądu Naczelnego z dnia 23 marca 2010 r. sygn. akt II FSK 1733/08 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 czerwca 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 24/08 – stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2007 r. (data wpływu 22 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia do kosztów uzyskania przychodów raty inicjalnej z tytułu zawartej umowy leasingowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2007 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia do kosztów uzyskania przychodów raty inicjalnej z tytułu zawartej umowy leasingowej.

W przedmiotowym został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu, usług transportowych, w tym międzynarodowych oraz usług w zakresie cięcia metali. W dniu 14 kwietnia 2007 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem jej jest maszyna do cięcia laserem. Wartość przedmiotu leasingu, który będzie amortyzowany przez finansującego wynosi 980.109,80 zł. Umowa zawarta jest na 6 lat, czyli płatność za używanie przedmiotu leasingu będzie w 72 ratach o wartości netto 14.466,42 zł każda. Umowa zawiera również ratę inicjalną w wysokości 15% wartości przedmiotu leasingu o wartości 147.016,47 zł. Spółka nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy rata inicjalna jako koszt pośredni jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalne do długości okresu, którego dotyczą. Zgodnie zaś z treścią art. 17b ustawy opłaty ustanowione w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego są kosztem uzyskania przychodów. W opinii Wnioskodawcy rata inicjalna do umowy leasingu jest kosztem uzyskania przychodu w dacie poniesienia kosztu, nie jest to wydatek dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy. Przepisy nie wskazują że rata inicjalna jest obejmującą czy dotyczącą całego okresu leasingu. Zapłata raty inicjalnej netto jest warunkiem wstępnym do zawarcia umowy leasingu, w związku z czym, jak każda opłata, która musi być poniesiona w celu spełnienia dalszych warunków umowy jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia.

W interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2007 r. znak ITPB1/423-56/07/IB oceniono stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Uznano bowiem, iż przedmiotową opłatę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Nie zgadzając się z treścią rozstrzygnięcia Spółka, po uprzednim wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, wniosła skargę na ww. interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z dnia 17 czerwca 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 24/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację.

Kwestionując stanowisko Sądu, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy złożył skargę kasacyjną, która wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r. sygn. II FSK 1733/08 została oddalona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r. sygn. II FSK 1733/08 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 czerwca 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 24/08 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.