Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.96.2024.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-11
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia zmiennego naliczanego w oparciu o zysk spółki.
Słowa kluczowe: Australia; Holandia; miejsce-miejsce opodatkowania; miejsce-miejsce wykonywania; miejsce-miejsce zamieszkania; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; praca-miejsce pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia zmiennego w postaci premii jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wynagrodzenia zmiennego w postaci premii.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wykonuje Pan pracę najemną na rzecz pracodawcy z Niderlandów (Holandia) od (\`(...)\`) r. Przez cały 2021 r. oraz do (\`(...)\`) 2022 r. na stałe mieszkał Pan z rodziną w Polsce i tu znajdowało się Pana centrum interesów życiowych. W związku z tym, podlegał Pan w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów za lata 2021 oraz 2022. Przez cały 2023 r. i nadal Pana miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się w Australii, gdzie przeniósł się Pan wraz z rodziną w 2022 r. W konsekwencji za rok 2023 podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a w Australii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Jednocześnie rozważa Pan możliwość powrotu w ciągu najbliższych 5 lat na stałe do Polski i ponownego przeniesienia tutaj miejsca zamieszkania oraz centrum interesów życiowych.

Praca wykonywana jest w Pana miejscu zamieszkania. Pana wynagrodzenie składa się zwykle z dwóch elementów: wynagrodzenia stałego oraz wynagrodzenia zmiennego.

Zgodnie z umową zawartą z pracodawcą oraz regulaminami obowiązującymi w spółce każdy pracownik grupy jest uprawniony do uczestnictwa (\`(...)\`). Premia w postaci wynagrodzenia zmiennego jest przyznawana przez zarząd i pozostaje w jego wyłącznej gestii. Wypłata premii ma charakter całkowicie uznaniowy i nie kreuje żadnego prawa do wypłat podobnych wynagrodzeń w przyszłości. Biorąc pod uwagę, że przynajmniej część wynagrodzenia zmiennego stanowi zachętę do kontynuacji osiągania dobrych wyników lub zatrzymania pracownika w firmie, wynagrodzenie zmienne nigdy nie jest elementem składowym umowy w sprawie odprawy, odszkodowania lub rekompensaty pomiędzy spółką a pracownikiem. Każdorazowa wypłata premii zależna jest od przeprowadzonej przez spółkę oceny indywidualnej wyników pracownika oraz zbiorowych wyników i warunków biznesowych spółki. Przyznanie premii uzależnione jest od wykonywania przez pracownika jego obowiązków wobec spółki oraz jej kontrahentów. Kwota wynagrodzenia opiera się na całkowitym budżecie wynagrodzenia zmiennego, za dany rok kalendarzowy (\`(...)\`). Wielkość budżetu jest ustalana każdorazowo przez zarząd jednostronnie i według jego uznania, przy czym w każdym roku nie może przekraczać 5% zysku.

Wynagrodzenie zmienne przyznawane jest tylko jeżeli w danym roku obrotowym spółka globalnie osiągnie zysk. Jeżeli spółka globalnie poniesie stratę, nie są przyznawane żadne premie uznaniowe. Co ważne wynagrodzenie zmienne może nie zostać przyznane, nawet jeżeli pracownik indywidualnie wnosi pozytywny wkład w wyniki finansowe firmy - na przykład, jeżeli nie przestrzega on wewnętrznych reguł organizacji. W przypadku odejścia pracownika z firmy w trakcie roku obrotowego nie jest mu przyznawane uznaniowe wynagrodzenie za rok, w którym odchodzi z firmy. Jeżeli pracodawca zamierza w danym roku przyznać pracownikowi premię w postaci wynagrodzenia zmiennego, informuje go o tym w pierwszym kwartale kalendarzowym danego roku. Podaje wówczas orientacyjną kwotę premii oraz sposób jej wypłat. Wypłata może następować jednorazowo lub w ratach. Wypłata w ratach dotyczy wynagrodzeń w większych kwotach i może być rozłożona na dwie raty wypłacane w 2 kolejnych latach po zakończeniu roku, którego wynik stał się podstawą do wypłaty premii. Nawet jeżeli premia i wielkość zostaną ustalone, może nie dojść do jej wypłaty, jeżeli w międzyczasie pracownik dopuści się naruszenia swoich obowiązków, reguł postępowania w firmie lub spowoduje szkodę. Zgodnie z regulaminem pracodawca ma prawo żądać zwrotu całości lub części wypłaconej premii jeżeli pracownik dopuści się nieprawidłowości opisanych w tymże regulaminie.

Reasumując, na przestrzeni lat wykonuje Pan pracę na podstawie tego samego stosunku pracy. Przy czym praca faktycznie wykonywana jest w różnych jurysdykcjach podatkowych, tj. tam gdzie aktualnie mieszka Pan na stałe (gdzie znajduje się ośrodek Pana interesów życiowych). Można w związku z tym powiedzieć, że miejsce wykonywania pracy każdorazowo „migruje” wraz z Panem, kiedy zmienia Pan miejsce stałego zamieszkania.

W ramach wynagrodzenia otrzymuje Pan premie, które są przyznawane przez zarząd. Premia może być przyznana, jeżeli w danym roku spółka osiągnęła zysk. Premia nie stanowi udziału w zysku spółki, choć bazą do naliczania funduszu premiowego jest zysk pomniejszony o odpisy na (\`(...)\`). Zarząd podejmuje decyzję o przyznaniu premii, jej wielkości oraz sposobie wypłaty w pierwszym kwartale następnego roku obrotowego. Decyzja zarządu dotycząca premii ma charakter uznaniowy, może być w każdym czasie zmieniona i nie kreuje roszczeń pracownika wobec spółki. Premia może być wypłacona w całości w jednym roku lub w dwóch częściach w następujących po sobie latach.

### Pytania

1) Czy premie otrzymane w ramach opisanego stosunku pracy naliczone w oparciu o zysk spółki za okresy, w których mieszkał Pan na stałe za granicą i praca była wykonywana za granicą ale otrzymane w okresie, w którym mieszka Pan na stałe w Polsce i wykonuje tutaj pracę, są opodatkowane w Polsce?

2) Czy premie otrzymane w ramach opisanego stosunku pracy naliczone w oparciu o zysk spółki za okresy, w których mieszkał Pan na stałe w Polsce i praca była wykonywana w Polsce ale otrzymane w okresie, w którym mieszka Pan na stałe za granicą i wykonuje tam pracę, są opodatkowane w Polsce?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem premie otrzymane w ramach opisanego stosunku pracy naliczone w oparciu o zysk spółki za okresy, w których mieszkał Pan na stałe za granicą i praca była wykonywana za granicą, ale otrzymane w okresie, kiedy mieszka Pan na stałe w Polsce i wykonuje tutaj pracę, będą opodatkowane w Polsce.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z kolei premie otrzymane w ramach opisanego stosunku pracy naliczone w oparciu o zysk spółki za okresy, w których mieszkał Pan na stałe w Polsce i praca była wykonywania w Polsce, ale otrzymane w okresie, kiedy mieszka Pan na stałe za granicą i wykonuje tam tę pracę, nie będą opodatkowane w Polsce.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Przy czym za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez takich podatników, uważa się m.in. dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dalej wedle art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Cytowane przepisy rozstrzygają, że osoba mieszkająca w Polsce podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia ich źródła.

Jednocześnie w przypadku dochodów z pracy najemnej obowiązuje zasada kasowa -przychodem jest to co wypłacono lub pozostawiono do dyspozycji podatnika. Opisane premie, mimo, że naliczane w oparciu o zysk pracodawcy za wcześniejsze okresy, stanowią dla Pana przychód ze stosunku pracy w chwili ich otrzymania.

Z powyższego wynika, że jeżeli mieszka Pan w Polsce i w tym czasie otrzymuje premie wyliczone w oparciu o zysk spółki za okresy, w których mieszkał Pan na stałe za granicą i praca była wykonywania za granicą, to takie przychody będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. Tym bardziej, że w chwili otrzymania premii praca będzie wykonywana na terenie Polski. Jeżeli jednak przeprowadzi się Pan poza Polskę to wraz z nim migruje sama praca - będzie to praca wykonywana poza terytorium Polski przez osobę objętą ograniczonym obowiązkiem podatkowym. W konsekwencji premie otrzymywane za lata, kiedy mieszkał Pan na stałe w Polsce i praca była wykonywana w Polsce, ale otrzymane w okresie, kiedy mieszka Pan na stałe za granicą i wykonuje tam tę pracę, nie są opodatkowane w Polsce.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa (dodany z dniem 1 stycznia 2024 r.);

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.);

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r.);

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; (dodany z dniem 1 stycznia 2021 r.)

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

W myśl art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Należy zauważyć, że wykładnia językowa przytoczonego art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila kiedy podatnik otrzymał (lub postawiono do jego dyspozycji) wartości pieniężne, albo otrzymał świadczenia w naturze bądź inne nieodpłatne świadczenie.

Na podstawie natomiast art. 12 ust. 1 ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przedstawiając opis zdarzenia wskazał Pan, że wykonuje pracę najemną na rzecz pracodawcy z Niderlandów (Holandia) od (\`(...)\`) r. Przez cały 2021 r. oraz do (\`(...)\`) 2022 r. na stałe mieszkał Pan z rodziną w Polsce i tu znajdowało się Pana centrum interesów życiowych. W związku z tym, podlegał Pan w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów za lata 2021 oraz 2022. Przez cały 2023 r. i nadal Pana miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się w Australii, gdzie przeniósł się Pan wraz z rodziną we 2022 r. W konsekwencji za rok 2023 podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a w Australii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Jednocześnie rozważa Pan możliwość powrotu w ciągu najbliższych 5 lat na stałe do Polski i ponownego przeniesienia tutaj miejsca zamieszkania oraz centrum interesów życiowych.

Praca wykonywana jest w Pana miejscu zamieszkania. Pana wynagrodzenie składa się zwykle z dwóch elementów: wynagrodzenia stałego oraz wynagrodzenia zmiennego.

Zgodnie z umową zawartą z pracodawcą oraz regulaminami obowiązującymi w spółce każdy pracownik grupy jest uprawniony do uczestnictwa (\`(...)\`). Premia w postaci wynagrodzenia zmiennego jest przyznawana przez zarząd i pozostaje w jego wyłącznej gestii. Wypłata premii ma charakter całkowicie uznaniowy i nie kreuje żadnego prawa do wypłat podobnych wynagrodzeń w przyszłości. Biorąc pod uwagę, że przynajmniej część wynagrodzenia zmiennego stanowi zachętę do kontynuacji osiągania dobrych wyników lub zatrzymania pracownika w firmie, wynagrodzenie zmienne nigdy nie jest elementem składowym umowy w sprawie odprawy, odszkodowania lub rekompensaty pomiędzy spółką a pracownikiem. Każdorazowa wypłata premii zależna jest od przeprowadzonej przez spółkę oceny indywidualnej wyników pracownika oraz zbiorowych wyników i warunków biznesowych spółki. Przyznanie premii uzależnione jest od wykonywania przez pracownika jego obowiązków wobec spółki oraz jej kontrahentów. Kwota wynagrodzenia opiera się na całkowitym budżecie wynagrodzenia zmiennego, za dany rok kalendarzowy po odliczeniu odpisów na (\`(...)\`). Wielkość budżetu jest ustalana każdorazowo przez zarząd jednostronnie i według jego uznania, przy czym w każdym roku nie może przekraczać 5% zysku.

Wynagrodzenie zmienne przyznawane jest tylko jeżeli w danym roku obrotowym spółka globalnie osiągnie zysk. Jeżeli spółka globalnie poniesie stratę, nie są przyznawane żadne premie uznaniowe. Co ważne wynagrodzenie zmienne może nie zostać przyznane, nawet jeżeli pracownik indywidualnie wnosi pozytywny wkład w wyniki finansowe firmy - na przykład, jeżeli nie przestrzega on wewnętrznych reguł organizacji. W przypadku odejścia pracownika z firmy w trakcie roku obrotowego nie jest mu przyznawane uznaniowe wynagrodzenie za rok, w którym odchodzi z firmy. Jeżeli pracodawca zamierza w danym roku przyznać pracownikowi premię w postaci wynagrodzenia zmiennego, informuje go o tym w pierwszym kwartale kalendarzowym danego roku. Podaje wówczas orientacyjną kwotę premii oraz sposób jej wypłat. Wypłata może następować jednorazowo lub w ratach. Wypłata w ratach dotyczy wynagrodzeń w większych kwotach i może być rozłożona na dwie raty wypłacane w 2 kolejnych latach po zakończeniu roku, którego wynik stał się podstawą do wypłaty premii. Nawet jeżeli premia i wielkość zostaną ustalone, może nie dojść do jej wypłaty, jeżeli w międzyczasie pracownik dopuści się naruszenia swoich obowiązków, reguł postępowania w firmie lub spowoduje szkodę. Zgodnie z regulaminem pracodawca ma prawo żądać zwrotu całości lub części wypłaconej premii jeżeli pracownik dopuści się nieprawidłowości opisanych w tymże regulaminie.

Reasumując, na przestrzeni lat wykonuje Pan pracę na podstawie tego samego stosunku pracy. Przy czym praca faktycznie wykonywana jest w różnych jurysdykcjach podatkowych, tj. tam gdzie aktualnie mieszka Pan na stałe (gdzie znajduje się ośrodek Pana interesów życiowych). Można w związku z tym powiedzieć, że miejsce wykonywania pracy każdorazowo „migruje” wraz z Panem, kiedy zmienia Pan miejsce stałego zamieszkania.

W ramach wynagrodzenia otrzymuje Pan premie, które są przyznawane przez zarząd. Premia może być przyznana, jeżeli w danym roku spółka osiągnęła zysk. Premia nie stanowi udziału w zysku spółki, choć bazą do naliczania funduszu premiowego jest zysk pomniejszony o odpisy na (\`(...)\`). Zarząd podejmuje decyzję o przyznaniu premii, jej wielkości oraz sposobie wypłaty w pierwszym kwartale następnego roku obrotowego. Decyzja zarządu dotycząca premii ma charakter uznaniowy, może być w każdym czasie zmieniona i nie kreuje roszczeń pracownika wobec spółki. Premia może być wypłacona w całości w jednym roku lub w dwóch częściach w następujących po sobie latach.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmienna część wynagrodzenia w postaci premii stanowi przychód ze stosunku pracy w dacie jego otrzymania.

Oznacza to, że w okresie w którym nie posiada Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wynagrodzenia z pracy aktualnie wykonywanej w Australii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Jako osoba podlegająca w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podlega Pan bowiem w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terenie Polski. Bez znaczenia w takim przypadku, jest fakt, że składnik wynagrodzenia w postaci premii jest naliczany w oparciu o zysk spółki za okresy, w których na stałe mieszkał Pan w Polsce, gdzie wykonywał Pan wówczas pracę.

Natomiast w okresie w którym posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, wynagrodzenia z pracy aktualnie wykonywanej w tym czasie w Polsce podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Bez znaczenia w takim przypadku, jest fakt, że premie są naliczane w oparciu o zysk spółki za okresy, w których na stałe mieszkał Pan za granicą i wykonywał tam wówczas pracę.

Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie do dochodów z tytułu pracy wykonywanej na rzecz pracodawcy z Holandii uzyskanych w przyszłości, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.