Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-439/10-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-04
Teza: Czy transakcja nabycia Udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała PCC na podstawie przepisów zawartych w art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, ze względu na fakt, że będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usług lub dostawa towarów (w tym ostatnim przypadku przy założeniu, że strony dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności Budynku i ewentualnie Starego Budynku – wraz z odpowiadającymi im prawami do Gruntów nr 1, 4 i 5 oraz z położonymi na nich Budowlami – na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2010 r. (data wpływu 12.11.2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 25.01.2011 r. (data nadania 26.01.2011 r., data wpływu 27.01.2011 r.) na wezwanie z dnia 17.01.2011 r. Nr IPPP1/443-1148/10-2/Igo oraz Nr IPPB2/436-439/10-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji nabycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji nabycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Sp. z o.o. jest spółką z siedzibą w Polsce (dalej: „Nabywca” lub „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca zamierza nabyć od D z o.o. (dalej: „D.” lub „Sprzedający”) nieruchomość składającą się z:

*   udział 1083/100000 w prawie własności gruntu, obejmującego działki o następujacych numerach ewidencyjnych: 76/1, 77, 88/1, 94, 87, 85, 93, 96/1, 92, 88/2, 89/2 o łącznej powierzchni 4,4195 hektarów, usytuowanego w T przy ul. G strefa 39 (dalej: „Grunt nr 1”) wraz z odpowiednim udziałem w budynku handlowym usytuowanym w T przy ul. G (dalej: „Budynek”) oraz budowlach zlokalizowanych na tym gruncie. W rejestrze gruntów i budynków Grunt nr 1 jest sklasyfikowany jako „inne tereny zabudowane” i „zurbanizowane tereny niezabudowane”. Grunt nr 1 jest objęty Księgą Wieczystą. Budynek jest położony na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi nr 77, 88/1, 88/2, 96/1, 85, 87, 93 i 94. Ponadto na ww. działkach znajduje się parking oraz drogi wewnętrzne wykorzystywane na potrzeby Budynku.

*   udział 1083/100000 w prawie własności działki nr 66/1 o łącznej powierzchni 0.0290 hektara usytuowanej w T przy ul. G strefa 39 (dalej: „Grunt nr 2”). W rejestrze gruntów i budynków Grunt nr 2 jest sklasyfikowany jako „zurbanizowane tereny niezabudowane”). Na Gruncie 2 nie są zlokalizowane żadne budynki i budowle. Grunt nr 2 jest objęty Księgą Wieczystą.

*   udział 1083/100000 w prawie własności działki nr 64/2 o łącznej powierzchni 0.1746 hektara usytuowanej w T przy ul. G, strefa 39 (dalej: „Grunt nr 3). W rejestrze gruntów i budynków Grunt nr 3 jest sklasyfikowany jako „zurbanizowane tereny niezabudowane”. Na Gruncie 3 nie są zlokalizowane żadne budynki i budowle. Grunt nr 3 jest objęty Księgą Wieczystą.

*   udział 1083/100000 w prawie własności działki nr 59/2 o łącznej powierzchni 0.0762 hektara usytuowanej w T przy ul. G, strefa 39 (dalej: „Grunt nr 4”) wraz z odpowiednim udziałem w starym nieużywanym budynkiem (dalej: „Stary Budynek”) zlokalizowanym na tym gruncie. W rejestrze gruntów i budynków Grunt nr 4 jest sklasyfikowany jako „inne tereny zabudowane”. Grunt nr 4 jest objęty Księgą Wieczystą.

*   udział 1083/100000 w prawie wieczystego użytkowania gruntu obejmującego działki o następujących numerach ewidencyjnych: 84/1, 84/3, 95/4, 96/5, o łącznej powierzchni 0.9758 hektara usytuowanej w T przy ul. W nr 37, strefa 39 (dalej: „Grunt nr 5”) wraz z udziałem w Budynku i budowlach zlokalizowanych na tym gruncie. W rejestrze gruntów i budynków Grunt nr 5 jest sklasyfikowany jako „inne tereny zabudowane”. Grunt nr 5 jest objęty Księgą Wieczystą. Budynek jest położony na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi nr: 84/1, 84/3, 95/4, 96/5. Ponadto, na działce o numerze ewidencyjnym nr 84/1 znajdują się dwa zbiorniki przeciwpożarowe wykorzystywane dla potrzeb Budynku. Dodatkowe budowle usytuowane na ww. działkach to parking oraz drogi wewnętrzne wykorzystywane dla potrzeb Budynku. Z uwagi na to, iż Grunt nr 5 jest objęty w użytkowanie wieczyste, przedmiotem transakcji będzie także udział 1083/100000 w prawie własności Budynku i innych budowli usytuowanych na Gruncie nr 5.

W dalszej części wniosku określane łącznie jako „Udział w Nieruchomości „ Grunt nr 1, Grunt nr 2, Grunt nr 3, Grunt nr 4 i Grunt nr 5 będą w dalszej części wniosku określane jako „Grunty”, natomiast budowle posadowione na Gruncie 1 i Gruncie 5 (w tym drogi wewnętrzne, parking i dwa zbiorniki przeciwpożarowe) jako „Budowle”. Ponadto, Budynek, Stary Budynek, Grunty i Budowle usytuowane na Gruntach w dalszej części wniosku będą określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje następujące przeznaczenie:

*   w odniesieniu do Gruntu nr 1 i Gruntu nr 5:
    *   podstawowe: obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, usługi,
    *   dopuszczalne: magazyny i składy, obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, zieleń, obiekty małej architektury, drogi wewnętrzne, parkingi;
*   w odniesieniu do Gruntu nr 2, Gruntu nr 3 i Gruntu nr 4:
    *   podstawowe: usługi,
    *   dopuszczalne: obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, zieleń urządzona, obiekty małej architektury, drogi wewnętrzne, parkingi.

Budynek został oddany do użytkowania 3 września 1999 r. (decyzja o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego).

Udział w Nieruchomości (włączając udział w Budynku i Starym Budynku) – został nabyty przez Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży zawartej 29 września 2005 r. (akt notarialny nr 12579/2005). Powyższa transakcja została opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22%.

Budynek był wynajmowany najemcom przez ponad dwa lata (w tym w okresie ostatnich dwóch lat). Stary Budynek pozostawał nieużywany przez ostatnie pięć lat. Ponadto, planowane jest zburzenie Starego Budynku (przed lub po dokonaniu analizowanej transakcji nabycia Udziału w Nieruchomości). Stosowny wniosek o wydanie pozwolenia na rozbiórkę Starego Budynku został już złożony przez Sprzedającego.

Wydatki na ulepszenie Budynku, Starego Budynku i innych Budowli położonych na Gruntach (parking, zbiorniki przeciwpożarowe, drogi wewnętrzne) poniesione przez D wynosiły mniej niż 30% ich wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych).

Budynek i Budowle wykorzystywane dla potrzeb Budynku są traktowane przez Sprzedającego jako jeden środek trwały dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”). Dlatego też nie można jednoznacznie przypisać wartości wydatków poniesionych na ulepszenie do poszczególnych aktywów (Budynku lub Budowli) wchodzących w skład środków trwałych.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie udział w Nieruchomości. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 Kodeksu Cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Dz. U. Nr 16, poz. 19 z późniejszymi zmianami (dalej: „Kodeks Cywilny”). Nabywca przejmie prawa i obowiązki D. wynikające z umów najmu zawartych z poszczególnymi najemcami (w tym depozytów gotówkowych lub gwarancji bankowych złożonych przez najemców, w części w której będzie to możliwe mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne). Ponadto, Nabywca przejmie na podstawie odrębnej umowy ze Sprzedającym, prawa wynikające z zarejestrowanego znaku towarowego „Kometa” (numer rejestracji R-208643) będącego własnością Sprzedającego i związanego z Nieruchomością.

Na Nabywcę nie przejdą zobowiązania wynikające z umów kredytowych zawartych w celu sfinansowania nabycia Udziału w Nieruchomości przez Sprzedającego. Ponadto na Nabywcę nie przejdą m.in.:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących zarządzania ryzykiem zmiany stóp procentowych;

*   prawa i obowiązki D. wynikające z Umowy o Zarządzaniu Nieruchomością dotyczącej Budynku zawartej przez Sprzedającego;

*   prawa i obowiązki D. wynikające z umów o obsługę księgową, prawną i podatkową dotyczących funkcjonowania Budynku;

*   zaległe należności od najemców Budynku należne Sprzedającemu;

*   środki pieniężne zgromadzone przez Sprzedającego w kasie i na rachunkach bankowych;

*   księgi rachunkowe D. oraz inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego przedsiębiorstwa;

*   know-how Sprzedającego związany z wyszukiwaniem i utrzymaniem portfolio najemców o zróżnicowanym profilu działalności.

Pismem z dnia 17.01.2011 r. Nr IPPP1/443-1148/10-2/Igo oraz Nr IPPB2/436-439/10-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego poprzez określenie:

*   jakiego rodzaju Budynek znajduje się na Gruncie nr 5,

*   kiedy został oddany do użytkowania Budynek znajdujący się na Gruncie nr 5,

*   czy Budynek znajdujący się na Gruncie nr 5 był wybudowany przez Sprzedającego, czy po wybudowaniu był przedmiotem czynności opodatkowanych (tj. oddany do użytkowania na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze - jeśli tak to w jakim okresie czasowym),

*   czy w stosunku do Budynku znajdującego się na Gruncie nr 5 były ponoszone wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a jeżeli tak to należy wskazać czy przekraczały one 30% wartości początkowej oraz czy w stosunku do niego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 25.01.2011 r. (data nadania 26.01.2011 r., data wpływu 27.01.2011 r.) wskazując, iż na podstawie aktu notarialnego z dnia 29.09.2005 r. (Repertorium A nr 12579/2005) Zbywca nabył udział w prawie użytkowania wieczystego i własności nieruchomości składającej się z działek gruntu, budynków oraz dodatkowych budowli znajdujących się na tych gruntach (dalej „Nieruchomość”). Przedmiotowa Nieruchomość składa się z gruntów (Grunt nr 1, Grunt nr 2, Grunt nr 3, Grunt nr 4 i Grunt nr 5), budynków (Budynek oraz Stary Budynek) oraz budowli zlokalizowanych na tych gruntach. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, iż na Gruncie nr 1 znajduje się budynek handlowy, który w dalszej części wniosku określany jest jako „Budynek”, jak również budowle. Zdefiniowane pojecie „Budynek” pojawia się również w dalszej części opisanego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Gruntu nr 5 i odnosi się do tego samego Budynku, co zostało przedstawione we wniosku Spółki z dnia 09.11.2010 r. Innymi słowy przedmiotowy Budynek położony jest zarówno na Gruncie nr 1, co do którego Zbywcy przysługuje udział w prawie własności, jak i na Gruncie nr 5, co do którego Zbywcy przysługuje udział w prawie użytkowania wieczystego.

Mając powyższe na uwadze, informacje wskazane w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku Spółki z dnia 09.11.2010 r. w odniesieniu do Budynku znajdującego się na Gruncie nr 1 dotyczą również (tego samego) Budynku znajdującego się na Gruncie nr 5.

W rezultacie, zgodnie z przedstawionymi informacjami przedmiotowy Budynek (znajdujący się zarówno na Gruncie nr 1 i Gruncie nr 5):

1.  Jest budynkiem handlowym położonym przy ul. G w T.
2.  Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania 03.09.1999 r. przez ówczesnego właściciela (decyzja o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego ).
3.  Sprzedający nabył udział w przedmiotowym Budynku na podstawie aktu notarialnego z dnia 29.09.2005 r. i w tej dacie oddał go do używania.
4.  Od momentu nabycia udziału w Budynku, przedmiotowy Budynek jest wynajmowany na rzecz osób trzecich, z tytułu czego Sprzedający rozpoznaje obowiązek podatkowy w podatku VAT. Najem Budynku rozpoczął się wcześniej niż w okresie ostatnich 2 (dwóch) lat.
5.  Tak jak zostało to wskazane we wniosku o interpretację, udział przysługujący Zbywcy w Budynku oraz budowlach wykorzystywanych dla potrzeb Budynku jest traktowany przez Zbywcę dla celów podatku CIT jako jeden środek trwały. Tym samym nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie poniesionych wydatków na ulepszenie do różnych składników majątku (udziału w Budynku, udziału w Starym Budynku znajdującym się na Gruncie nr 4, czy udziału w pozostałych budowlach znajdujące się na Gruncie 1 i Gruncie 5). Natomiast łączna wartość wydatków poniesionych przez Zbywcę na ulepszenie tego jednego środka trwałego, w skład którego wchodzi m.in. Budynek, nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej (w rozumieniu regulacji z zakresu podatku CIT).
6.  W stosunku do Budynku Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy:

1.  planowana transakcja nabycia Udziału w Nieruchomości będzie traktowana jako świadczenie usług za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 5 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki obowiązującej na moment zawarcia transakcji.
2.  w przypadku negatywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie, czy planowana transakcja nabycia w Nieruchomości będzie traktowana jako dostawa towarów za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a w szczególności czy:

1.  sprzedaż udziału w prawie własności Budynku (wraz z odpowiadającymi mu prawami do Gruntów nr 1 i 5) oraz Budowli będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ale strony będą uprawnione do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz wyboru opodatkowania przedmiotowej transakcji VAT według podstawowej stawki obowiązującej na moment zawarcia transakcji, na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT,
2.  sprzedaż udziału w prawie własności Gruntu nr 2 i Gruntu nr 3 będzie podlegała opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki obowiązującej na moment zawarcia transakcji,
3.  sprzedaż udziału w prawie własności Starego Budynku (wraz z odpowiadającymi mu prawami do Gruntu nr 4) będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ale strony będą uprawnione do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz wyboru opodatkowania przedmiotowej transakcji VAT lub będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako sprzedaż niezabudowanego gruntu nieobjętego zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

4.  Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Udziału w Nieruchomości zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 pkt 1 Ustawy o VAT oraz do bezpośredniego zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem należnym, zgodnie z przepisami art. 87 Ustawy o VAT.
5.  Wspomniana transakcja nabycia Udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała PCC na podstawie przepisów zawartych w art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, ze względu na fakt, że będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usług lub dostawa towarów (w tym ostatnim przypadku przy założeniu, że strony dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności Budynku i ewentualnie Starego Budynku – wraz z odpowiadającymi im prawami do Gruntów nr 1, 4 i 5 oraz z położonymi na nich Budowlami – na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 03 lutego 2011 r. została wydana odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP1-443-1148/10-4/IGo.

Zdaniem Wnioskodawcy

Brak opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakup Udziału w Nieruchomości nie będzie podlegał PCC ma podstawie regulacji zawartej w przepisie art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, ze względu na fakt, że będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług lub dostawa towarów (w tym ostatnim przypadku przy założeniu, że strony dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności Budynku oraz ewentualnie, Starego Budynku wraz z Budowlami położonymi na Gruntach nr 1 i Gruncie nr 5 na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlegają m.in.: umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona, za wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części, albo prawo użytkowania wieczystego.

Z uwagi na fakt, że rozważana transakcja podlega opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług lub dostawa towarów (w tym ostatnim przypadku przy założeniu, że strony dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału prawa własności Budynku i ewentualnie, Starego Budynku wraz z Budowlami znajdującymi się na Gruntach nr 1 i Gruncie nr 5 na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT) nie będzie ona podlegała PCC na podstawie art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca zamierza nabyć od D. Spółka z o.o. nieruchomość. Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie udział w Nieruchomości. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 Kodeksu Cywilnego. Nabywca przejmie prawa i obowiązki D. wynikające z umów najmu zawartych z poszczególnymi najemcami (w tym depozytów gotówkowych lub gwarancji bankowych złożonych przez najemców, w części w której będzie to możliwe mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne). Ponadto, Nabywca przejmie na podstawie odrębnej umowy ze Sprzedającym, prawa wynikające z zarejestrowanego znaku towarowego „Kometa” będącego własnością Sprzedającego i związanego z Nieruchomością.

A zatem, w przypadku, gdy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w przypadku, gdy powyższa transakcja zostanie objęta zakresem podatku od towarów i usług, ale będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.