Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.235.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku od wydatków
objętych zakresem wniosku przeznaczonych na realizację
projektu.
Słowa kluczowe: modernizacja
odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
remonty
szkoły
szkoły-szkoła publiczna
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku od wydatków
    objętych zakresem wniosku przeznaczonych na realizację projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ
    3 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej zwana: Miasto lub Gmina) jest podatnikiem VAT czynnym. Na podstawie
    umowy zawartej w dniu (...) 2025 r. Miasto realizuje projekt: „(...)” (dalej również Projekt).
    Celem projektu jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego w (...). Źródło
    dofinansowania: Działanie (...) programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, środki
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR).
    Wnioskodawcą i beneficjentem jest Miasto. Projekt dotyczy obiektów należących do
    dwóch zespołów szkół (...), prowadzonych przez Miasto:
        Zespołu Szkół (...) nr 1 w (...) (ZS nr 1),
        Zespołu Szkół (...) 2 w (...) (ZS nr 2).

    Są to zespoły (...) szkół (...), dla których organem prowadzącym jest Miasto na (...). Zarówno
    ZS nr 1, jak i ZS nr 2 są jednostkami budżetowymi podlegającymi scentralizowanym
    rozliczeniom podatku VAT z Gminą (...), która jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Podatek VAT należny z tytułu działalności opodatkowanej jest odprowadzany przez te
    jednostki na rachunek bankowy Gminy (...), która raportuje go w łącznym JPK VAT i
    odprowadza do Urzędu Skarbowego.
    Obie szkoły uzyskują dochody zarówno niepodlegające opodatkowaniu jak i dochody
    opodatkowane i są to w szczególności:
    1) w ZS nr 1:
        dochody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem z tytułu: opłat za wydawanie
        duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych, opłat za terminową spłatę podatku
        dochodowego od osób fizycznych oraz z tytułu wykonywania zadań z
        ubezpieczenia społecznego (wynagrodzenie płatnika), odsetek na rachunku
        bankowym, opłat za zakwaterowanie oraz za wyżywienie w internacie szkolnym,
        dochody opodatkowane podatkiem z tytułu: wynajmu pomieszczenia pod gabinet
        stomatologiczny znajdujący się w oddzielnym od szkoły budynku internatu,
        dzierżawy powierzchni na ogrodzeniu szkoły pod reklamę, czynsz za wynajem
        powierzchni pod automat sprzedający napoje, przekąski, słodycze itp.,
        świadczenie usług gastronomicznych w oddzielnym od budynku szkoły budynku
        warsztatów szkolnych, sprzedaż usług gastronomicznych w barku szkolnym
        mieszczącym się w budynku szkoły;
    2) w ZS nr 2:
        dochody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem z tytułu: opłat za wydawanie
        duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych, opłat za terminową spłatę podatku
        dochodowego od osób fizycznych (wynagrodzenie płatnika), odsetek na rachunku
        bankowym, odpłatność za obiady uczniowskie;
        dochody opodatkowane podatkiem z tytułu: wynajmu w budynku głównym szkoły
        pomieszczenia pod gabinet stomatologiczny, sali gimnastycznej, sal
        dydaktycznych, wynajem powierzchni pod automat sprzedający napoje, wynajem
        pomieszczenia na sklepik szkolny, wynajem mieszkania służbowego dla
        pracownika szkoły (ZW.), wpływy z produkcji wyrobów i świadczenia usług przez
        warsztaty szkolne związane z praktyczną nauką zwodów, sporadycznie sprzedaż
        uznanych za zbędne narzędzi. Działalność ta jest prowadzona w budynku
        głównym szkoły ZS nr 2, oraz w budynku głównym warsztatów, odrębnymi od
        budynku warsztatów.
    Obie szkoły mają ustalony na rok 2025 wstępny wskaźnik (zgodnie z art. 90 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. i prewskaźnik (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) - dalej również „rozporządzenie”) w wysokości:
        ZS 1 - wskaźnik (..)%, prewskaźnik (...)%,

        ZS 2 - wskaźnik (...)%, prewskaźnik (...)%.
    Zakres realizowanego projektu:
    1. W budynku szkolnym ZS nr 1, w którym zlokalizowana będzie inwestycja, prowadzone
    jest nauczanie zawodowe w zakresie kierunków związanych m.in. z (...), (...), (...), (...), (...),
    ekonomią. W budynku zlokalizowane są sale lekcyjne, sala gimnastyczna i aula, a także
    funkcjonuje w nim szkolny bufet/barek, prowadzący sprzedaż jedzenia i napojów
    uczniom i personelowi obiektu . Sprzedawane posiłki pochodzą wyłącznie z produkcji
    szkolnych warsztatów (...). Sprzedaż ta objęta jest podatkiem. W budynku jest
    wynajmowana też powierzchnia pod automat sprzedający napoje, przekąski, słodycze
    itp. Poza tym ZS nr 1 nie planuje i nie prowadzi w budynku szkolnym sprzedaży, w tym
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    W budynku szkolnym ZS nr 1 w ramach Projektu planuje się realizację następujących
    prac:
    1) przebudowę, usytuowanej wewnątrz jednego ze skrzydeł budynku szkolnego, starej
      sali gimnastycznej na 4 sale praktycznych zajęć nauki zawodów (dwie sale nauki (...),
      jedna sala nauki (...), jedna sala nauki (...)) wraz z zapleczem sanitarnym i
      komunikacją. Z przebudową wiąże się docieplenie przegród zewnętrznych (ścian i
      dachu) skrzydła, w którym mieści się, podlegająca przebudowie, sala sportowa oraz
      (poziom wyżej) aula szkolna. Na prace złożą się roboty ogólnobudowlane, roboty
      branży elektrycznej i sanitarnej ((...)). Na potrzeby każdej z planowanych pracowni
      przeprowadzone będą również zakupy odpowiedniego sprzętu i wyposażenia, które
      posłuży praktycznej nauce zawodu w przypisanych pomieszczeniom kierunkach
      kształcenia. Dla zadań składających się na ten element inwestycji założono całkowitą
      kwalifikowalność podatku VAT do dofinansowania ze środków EFRR. W oparciu o
      nowopowstałe pracownie i zakupiony na ich potrzeby sprzęt, podobnie aulę czy inne
      pomieszczenia znajdujące się w objętym inwestycją skrzydle budynku nie jest i nie
      będzie prowadzona sprzedaż, w tym sprzedaż opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług.
      We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje
      budżetowe) obejmujące tą część projektu:
      - roboty budowlane - przebudowa sali gimnastycznej w budynku szkolnym ZS nr 1
        na pracownie nauki zawodów,
      - wyposażenie dydaktyczne dla nowo utworzonych pracowni w budynku szkolnym
        ZS nr 1;
    2) budowę windy zewnętrznej, ułatwiającej przemieszczanie się między kondygnacjami
      oraz zakupy i montaż wyposażenia i urządzeń służących zwiększeniu dostępności
      budynku szkolnego (całości, zarówno części „starej” obejmującej skrzydło, o którym
      mowa w pkt 1, jak i części nowej) osobom z niepełnosprawnościami, m.in.
      składającego się na system odnajdywania drogi w budynku - (...). Ponieważ objęte
      tymi zadaniami urządzenia będą służyć obsłudze komunikacji w całej szkole, w tym
      również bufetu / barku szkolnego, prowadzącego sprzedaż opodatkowaną
      podatkiem od towarów i usług, zdecydowano uznać kwoty VAT od tych zadań za
      niekwalifikowalny.
      We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje
      budżetowe) obejmujące tą część projektu:
          wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku szkolnego ZS nr 1,
          roboty budowlane - budowa windy zewnętrznej dla budynku szkolnego ZS nr
          1.

    2. W budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2, w którym zlokalizowana będzie
      inwestycja i na który składają się duże pomieszczenia warsztatowe (głównie (...)) oraz
      mniejsze pomieszczenia techniczne ((...), (...)) prowadzone są wyłącznie praktyczne
      zajęcia nauki zawodów związanych z (...) i (...). W budynku nie jest i nie będzie
      prowadzona żadna sprzedaż, w tym sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów
      i usług. Budynek warsztatów (...) jest odrębny od głównego budynku szkoły ZS nr 2
      oraz od głównego budynku warsztatów.
      W budynku planowana jest gruntowna modernizacja, polegająca na
      przeprowadzeniu robót ogólnobudowlanych (w tym (...)) oraz robót branży
      elektrycznej i sanitarnej, polegających na (...) i innych. Planowane są również zakup i
      instalacja wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności budynku, tj. planu (...),
      tabliczek dotykowych do oznaczenia pomieszczeń oraz systemu udźwiękowienia
      otoczenia.
      Z uwagi na fakt, że w budynku nie jest prowadzona sprzedaż i nie jest planowane
      prowadzenie sprzedaży w oparciu o wytworzoną w ramach projektu infrastrukturę
      przyjęto, że podatek VAT od wartości zadań objętych tym elementem będzie
      kwalifikowalny do wsparcia ze środków EFRR.
      We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje
      budżetowe) obejmujące tą część projektu:
          opracowanie dokumentacji budowlanej dla budynku warsztatów ZS nr 2,
          roboty budowlane - modernizacja budynku warsztatów ZS nr 2,
          wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku warsztatów ZS nr 2.
    Inwestycja obejmuje również wykonanie utwardzonego placu przed budynkiem i ciągu
    (...), łączącego budynek warsztatów z drogą publiczną. Plac przed budynkiem i ciąg (...)
    jest powiązany funkcjonalnie i przestrzennie z budynkiem warsztatów działów (...) i jest
    niezbędny dla jego użytkowania i prowadzenia zajęć. Plac i ciąg sąsiadują i umożliwiają
    jednocześnie dostęp do drugiego budynku głównego warsztatów szkolnych, nieobjętego
    projektem, w którym prowadzona jest sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług - zbywane są wyroby wykonywane przez uczniów w ramach zajęć praktycznej
    nauki zawodu.
    3. Jako osobną grupę należy wyodrębnić zadania związane z opracowaniem
      dokumentacji technicznej i przygotowawczej, które są wspólne dla zadań
      infrastrukturalnych - zarówno tych, dla których przyjęto kwalifikowalność podatku od
      towarów i usług jak i tych, dla których przyjęto, że VAT nie kwalifikuje się do wsparcia
      ze środków EFRR.
      Są to:
          opracowanie dokumentacji budowlanej dla budynku szkolnego ZS nr 1;
          opracowanie specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności
          budynków ZS nr 1 i ZS nr 2;
          opracowanie studium wykonalności.
      Dla tych zadań (dalej także jako „Dokumentacja”), z uwagi na ich związek z zadaniami,
      dla których VAT nie kwalifikuje się do wsparcia przyjęto, że podatek od towarów i usług
      będzie w całości niekwalifikowalny do objęcia wsparciem EFRR.
      Dodatkowo w budżecie projektu znajdują się koszty pośrednie (koszty niezbędne do
      realizacji projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu
      projektu, w szczególności koszty administracyjne związane z obsługą projektu, które
      nie wymagają podejmowania merytorycznych działań zmierzających do osiągnięcia

      celu projektu) rozliczane według stawki ryczałtowej wynoszącej (...)% kwalifikowalnych
      kosztów bezpośrednich, tj. kosztów kwalifikowalnych ujętych w wyżej wymienionych
      zadaniach/pozycjach budżetowych. Uwzględnienie ich w budżecie projektu jest
      obowiązkowe. Są one objęte dofinansowaniem. Stanowią m.in. koszty zarządzania
      projektem, promocji, mediów, materiałów biurowych itp. część projektu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina będzie w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania poszczególnych
    wydatków do każdej z remontowanych szkół, tj. ZS nr 1 i ZS nr 2 oraz do poszczególnych
    prac/zadań dotyczących ww. budynków.
    Gmina będzie w stanie wydzielić wydatki dotyczące zadań związanych z opracowaniem
    dokumentacji technicznej i przygotowawczej, ponieważ zostały opracowane na podstawie
    odrębnych zleceń. Gmina nie będzie natomiast w stanie przyporządkować wydatków
    dotyczących opracowania specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności
    budynków ZS nr 1 i ZS 2 oraz opracowania studium wykonalności do każdej z
    remontowanych szkół tj. ZS nr 1 oraz ZS nr 2. Specyfikacja została zlecona łącznie dla obu
    zespołów szkół i nie da się rozdzielić wartości prac pomiędzy ZS nr 1 i ZS nr 2. Studium
    wykonalności natomiast z definicji dotyczy całości zamierzenia i również nie da się
    rozdzielić kosztu jego wykonania na poszczególne szkoły. Gmina będzie jednak w stanie
    przyporządkować wydatki dotyczące opracowania dokumentacji budowlanej zarówno dla
    budynku szkolnego ZS nr 1, jak i dla budynku warsztatów szkolnych ZS nr 2;
    Gmina wyjaśnia ponadto, że wydatki związane z ponoszeniem kosztów bezpośrednich nie
    wymagają wydzielenia, gdyż są rozliczane w Projekcie za pomocą stawki ryczałtowej i
    stanowią (...)% poniesionych wydatków bezpośrednich kwalifikowalnych. Nie są związane z
    konkretnymi merytorycznymi działaniami w Projekcie, lecz z administracyjną obsługą
    projektu. Z tego względu nie ma możliwości przyporządkowania ich bezpośrednio do
    każdej z remontowanych szkół. Uwzględnienie ich w Projekcie było obowiązkowe i jest
    objęte dofinansowaniem.
    Na poziomie Projektu jest to wyłącznie pozycja w budżecie Projektu.
    Wydatki dotyczące opracowania specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu
    dostępności budynków ZS nr 1 i ZS 2 oraz opracowania studium wykonalności będą
    związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
    zwolnionymi od podatku od towarów i usług, jak i niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast wydatki dotyczące opracowania dokumentacji
    budowlanej dla budynku szkolnego ZS nr 1 będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Koszty pośrednie nie są przedmiotem wniosku Gminy. Koszty pośrednie są rozliczane
    ryczałtowo. Jest to uproszczona metoda rozliczania wydatków w Projekcie a koszty
    rozliczane tą metodą są traktowane jak wydatki faktycznie poniesione. Przy czym, zgodnie
    z „Wytycznymi dotyczącymi kwalifkowalności wydatków na lata 2021-2027” Ministra
    Funduszy i Polityki Regionalnej, nie ma obowiązku gromadzenia faktur i innych
    dokumentów księgowych o równoważnej wartości dowodowej na potwierdzenie
    poniesienia tych wydatków ramach projektu. Rozliczanie kosztów pośrednich za pomocą
    metody uproszczonej dokonywane jest w oparciu o faktyczny postęp realizacji projektu i
    osiągnięte wskaźniki. W przypadku kosztów pośrednich rozliczanych za pomocą stawek
    ryczałtowych, rozliczenie następuje według określonej w umowie % stawki ryczałtowej
    odnoszonej do kwalifikowalnych kosztów będących podstawą rozliczenia. Ich wysokość
    jest pochodną wysokości bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych. Weryfikacja przez
    (...) wydatków na pokrycie kosztów pośrednich polega na sprawdzeniu, czy Beneficjent
    prawidłowo zastosował wysokość stawki ryczałtowej oraz czy prawidłowo wskazał kwotę
    wydatków bezpośrednich będących podstawą wyliczenia z wykorzystaniem stawki
    ryczałtowej. Beneficjent jest zobowiązany do przedstawienia jedynie dokumentacji

    potwierdzającej rozliczenie wydatków bezpośrednich Projektu będących podstawą
    zastosowania stawki ryczałtowej.
    W związku z tym rozważania dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków dotyczące kosztów pośrednich są bezprzedmiotowe.
    W pozostałym zakresie stanowisko Gminy nie uległo zmianie.

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta w przypadku poszczególnych wyodrębnionych zadań/wydatków - prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją Projektu:
    1) w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach zadania obejmującego roboty
      budowlane (przebudowa sali gimnastycznej w budynku szkolnym ZS nr 1 na
      pracownie nauki zawodów) oraz wyposażenie dydaktyczne dla nowo utworzonych
      pracowni w budynku szkolnym ZS Miastu nie będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego;
    2) w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach zadania obejmującego budowę
      windy zewnętrznej, ułatwiającej przemieszczanie się między kondygnacjami oraz
      zakupy i montaż wyposażenia i urządzeń służących zwiększeniu dostępności budynku
      szkolnego ZS nr 1 (całości, zarówno części starej, jak i części nowej) osobom z
      niepełnosprawnościami, m.in. składającego się na system odnajdywania drogi w
      budynku – (...) Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku;
    3) w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach zadania obejmującego
      modernizację budynku warsztatów (...) (opracowanie dokumentacji budowlanej dla
      budynku warsztatów ZS nr 2, roboty budowlane - modernizacja budynku warsztatów
      ZS nr 2, wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku warsztatów ZS nr 2),
      prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w Projekcie nie
      będzie przysługiwało;
    4) w odniesieniu do wydatków poniesionych na wykonanie utwardzonego placu przed
      budynkiem i ciągu (...) łączącego budynek z drogą publiczną (ZS nr 2) — prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w Projekcie nie będzie
      Miastu przysługiwało;
    5) w odniesieniu do pozostałej grupy wydatków na dokumentację prawo do odliczenia
      będzie Miastu przysługiwało.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed
    nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej jako: „ustawa z dnia 8 marca 1990
    r.”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji publicznej, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.).
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest
    istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi
    muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni. O związku
    bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - nabywane towary i usługi są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy -
    bezpośrednio, więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą.
    Dotyczy to w szczególności wydatków na nabycie/modernizację środków trwałych
    podatnika. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni
    związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako
    całości.

    Z utrwalonej praktyki interpretacyjnej wynika również, że w przypadku, gdy wydatki
    poniesione na modernizację obiektów oświatowych nie będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, prawo do
    odliczenia nie powstaje.
    Jak wyjaśniono w interpretacji z dnia 14 lutego 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.787.2024.2.
    KFK „W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy,
    nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W opisie sprawy wskazali
    Państwo, że efekty rzeczowe Projektu (w tym przede wszystkim Budynek oraz zakupione
    wyposażenie) nie mają służyć i nie będą wykorzystywane przez szkołę do działań
    wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów, w szczególności w zakresie
    odpłatnego udostępnienia całości lub części Budynku lub realizacji przez szkołę odpłatnej
    działalności usługowej. Projekt jest realizowany w celu umożliwienia szkole wykonywania
    jej podstawowego zadania, a więc realizacji celów oświatowych i wykonywania w ten
    sposób zadania publicznego nałożonego na Powiat w zakresie edukacji publicznej. Celem
    Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych, nie występuje zamiar
    prowadzenia przez Powiat - za pośrednictwem szkoły i przy wykorzystaniu efektów
    rzeczowych Projektu, w tym zwłaszcza Budynku - działalności gospodarczej”.
    Podobnie DKIS ocenił prawo do odliczenia w interpretacji z dnia 4 marca 2025 r. sygn.
    0112-KDIL3.4012.73.2025.1.MC: „W opisie sprawy wskazali Państwo, że Gmina nie będzie
    wykorzystywała majątku powstałego w ramach Inwestycji do żadnych czynności
    odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego
    udostępniania przedmiotowego majątku. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać
    żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.W analizowanej sprawie nie będą zatem
    spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie będą Państwo działać jako
    podatnik podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą miały związku
    ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te będą związane w sposób
    bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT”. (podobnie interpretacja z dnia 19 grudnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.593.2024.1.DS).
    Z powyższego wynika, że dla powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego, towary i
    usług nabyte w Projekcie - w szczególności związane z modernizacją środków trwałych (w
    tym budynków) muszą służyć bezpośrednio działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług. Jeśli zakupy te będą związane w sposób bezpośredni i
    jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem, wówczas prawo
    do odliczenia nie będzie przysługiwało.
    Miasto podkreśla również, że dla oceny powstania prawa do odliczenia podatku istotne
    znaczenie ma zasadniczy cel poniesienia wydatku (w tym przypadku wydatków w
    Projekcie), relacja przychodów do poniesionych kosztów, a także częstotliwość
    wykorzystywania, por. interpretacja z dnia 2 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.875.2022.1.WL, w której DKIS wyjaśnił, że „W związku z powyższym, wykonywane
    przez Państwa czynności opodatkowane - tj. incydentalna sprzedaż złomu oraz energii
    elektrycznej - nie mogą przesądzać o kwalifikacji poniesionych wydatków inwestycyjnych
    do czynności, które dawałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż w
    rozpatrywanej sprawie związek ten jest zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu
    do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami w ramach
    Państwa działalności statutowej. Zatem, w rozpatrywanej sprawie podatek naliczony nie

    będzie związany z czynnościami opodatkowanymi, a wręcz przeciwnie - związany będzie z
    inwestycją służącą przede wszystkim do realizacji czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem”.
    Podobnie interpretacja z dnia 20 lutego 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.5.2019.2.MK, z
    dnia 9 kwietnia 2018 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.131.2018.2.KW, z dnia 8 listopada 2016 r.
    sygn. 1061-PTPP2.4515.414.2016.1.KW, z dnia 17 sierpnia 2016 r. sygn. IBPP3/4512-151/16
    /EJ, z dnia 9 stycznia 2017 r. sygn. 2461-IBPP3.4612.869.2018.2.BJ, z dnia 3 stycznia 2018 r.
    sygn. 0115-KDIT1-2.4012.834.2017.1.DM, z dnia 30 sierpnia 2019 r. znak 0112-KDIL4.
    4012.300.2019.2.TKU, z dnia 8 kwietnia 2019 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.3.2019.2.KT, z
    dnia 3 kwietnia 2019 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.53.2019.2.ŻR, z dnia 25 stycznia 2019 r.
    sygn. 0112-KDIL2-1.4012.629.2018.2.AP.
    Konieczność istnienia uchwytnego związku z działalnością gospodarczą opodatkowaną
    pokreślił również NSA w wyrokach z dnia 9 kwietnia 2015 r. sygn. I FSK 346/14 NSA, 6 lipca
    2018 r. sygn. I FSK 756/16, 3 października 2019 r. sygn. I FSK 1092/15. Podatnik w celu
    odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czy to będzie działalność opodatkowana, zwolniona czy może
    niepodlegająca opodatkowaniu. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, jeżeli wyodrębnienie nie
    jest możliwe podatnik ma prawo do odliczenia w części kwotę podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną jak i
    nieopodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym podatkiem.
    Powyższe wynika wprost z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zgodnie z którym
    w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego. Dopiero gdy wyodrębnienie nie jest możliwe, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90
    ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).
    Przepisy te przewidują obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Nie określają
    przy tym szczegółowo zasad dokonania bezpośredniej alokacji, jednak z praktyki DKIS
    wynika, że jeśli dane wydatki na nabycie towarów i usług:
      1) dają się wyodrębnić rachunkowo/księgowo na podstawie otrzymanych faktur,
      2) są przeznaczone na modernizację budynku lub jego części, która nie jest
        wykorzystywana do działalności gospodarczej (odpłatne świadczenie usług
        /odpłatna dostawa towarów),
        - wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.
    Miasto podnosi, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. przewiduje w szczególności, że
    pierwsze zasiedlenie, czy też rezygnacja z opcji opodatkowania dostawy może dotyczyć
    części budynku (art. 2 pkt 14, art. 43 ust. 10 i 11). W interpretacji z dnia 16 lipca 2014 r.
    sygn. IPPP2/443-420/14-2/KOM wskazano, że „Z uwagi na przedstawione okoliczności
    sprawy należy uznać, że Wnioskodawca postępuje poprawnie alokując dany wydatek
    (podatek naliczony) do konkretnego rodzaju sprzedaży (tj. sprzedaży uprawniającej do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, sprzedaży nieuprawniającej do takiego odliczenia
    bądź też sprzedaży mieszanej), poprzez powiązanie wydatku z funkcjonowaniem

    konkretnej komórki organizacyjnej Wnioskodawcy”. Ponadto, jak przyjmuje się w praktyce
    podatkowej, nakłady modernizacyjne - dla potrzeb korekty wieloletniej odliczenia – są
    uważane za odrębny środek trwały.
    Z powyższego wynika, że nawet jeśli nakłady modernizacyjne dotyczą danego budynku
    (środek trwały), ale w części, jaka nie jest i nie będzie wykorzystywana (po modernizacji) w
    działalności gospodarczej, wydatki na nabycie towarów i usług w ramach modernizacji
    takiego środka trwałego nie upoważniają do odliczenia podatku naliczonego. Sam fakt, że
    w innej części budynku wykonywana jest działalność gospodarcza opodatkowana nie
    upoważnia do odliczenia podatku naliczonego od takich nakładów, które dotyczą takiej
    części budynku, która nie będzie służyła wykonywaniu działalności gospodarczej,
    opodatkowanej podatkiem. Miasto podkreśla przy tym, że już z uwagi na uwarunkowania
    dotyczące dofinansowania Projektu (poszczególnych zadań) jest możliwa identyfikacja
    części wydatków (kwot podatku naliczonego) związanego z określonymi nakładami.
    Analizując wydatki ponoszone w Projekcie - w przypadku ZS nr 1 - jednostka uzyskuje
    dochody opodatkowane podatkiem z tytułu: wynajmu pomieszczenia pod gabinet
    stomatologiczny, dzierżawy powierzchni na ogrodzeniu szkoły pod reklamę, czynsz za
    wynajem powierzchni pod automat sprzedający napoje, przekąski, słodycze itp.,
    świadczenie usług (...) w oddzielnym od budynku szkoły budynku warsztatów szkolnych,
    sprzedaż usług gastronomicznych w barku szkolnym mieszczącym się w budynku szkoły.
    W budynku szkolnym ZS nr 1, w którym zlokalizowana będzie inwestycja, prowadzone jest
    nauczanie zawodowe w zakresie kierunków związanych m.in. z (...), (...), (...), (...), (...), (...). W
    budynku zlokalizowane są sale lekcyjne, sala gimnastyczna i aula, a także funkcjonuje w
    nim szkolny bufet / barek, prowadzący sprzedaż jedzenia i napojów uczniom i personelowi
    obiektu. Sprzedawane posiłki pochodzą wyłącznie z produkcji szkolnych warsztatów (...). W
    budynku jest też wynajmowana powierzchnia pod automat sprzedający napoje, przekąski,
    słodycze itp. Sprzedaż ta objęta jest podatkiem. Poza tym ZS nr 1 nie planuje i nie
    prowadzi w budynku szkolnym sprzedaży, w tym sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    W budynku szkolnym ZS nr 1 w ramach Projektu planuje się realizację następujących prac:
    Przebudowa starej sali gimnastycznej - zadanie obejmuje przebudowę, usytuowanej
    wewnątrz jednego ze skrzydeł budynku szkolnego, starej sali gimnastycznej na 4 sale
    praktycznych zajęć nauki zawodów (dwie sale nauki (...), jedna sala nauki (...), jedna sala
    nauki (...)) wraz z zapleczem sanitarnym i komunikacją. Z przebudową wiąże się
    docieplenie przegród zewnętrznych (ścian i dachu) skrzydła, w którym mieści się,
    podlegająca przebudowie, sala sportowa oraz (poziom wyżej) aula szkolna. Na prace złożą
    się roboty ogólnobudowlane, roboty branży elektrycznej i sanitarnej ((...)). Na potrzeby
    każdej z planowanych pracowni przeprowadzone będą również zakupy odpowiedniego
    sprzętu i wyposażenia, które posłuży praktycznej nauce zawodu w przypisanych
    pomieszczeniom kierunkach kształcenia.
    We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje budżetowe)
    obejmujące tą część projektu:
        roboty budowlane - przebudowa sali gimnastycznej w budynku szkolnym ZS nr 1 na
        pracownie nauki zawodów,
        wyposażenie dydaktyczne dla nowo utworzonych pracowni w budynku szkolnym ZS
        nr 1.
    W odniesieniu do towarów i usług związanych z realizacją tej części projektu:
      1) dotyczą one dającej się wyodrębnić części budynku ZS nr 1, która nie jest i nie będzie
        po modernizacji (przebudowie) służyła jakiejkolwiek działalności gospodarczej
        opodatkowanej,

      2) możliwe jest wyodrębnianie podatku naliczonego, jaki jest związany z przebudową
        starej sali gimnastycznej.
    W odniesieniu zatem do wydatków poniesionych w ramach tego zadania, obejmujących
    roboty budowlane (przebudowa sali gimnastycznej w budynku szkolnym ZS nr 1 na
    pracownie nauki zawodów) oraz wyposażenie dydaktyczne dla nowo utworzonych
    pracowni w budynku szkolnym ZS - zgodnie z zasadą bezpośredniej alokacji Miasto
    prawidłowo przyjmuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie powstanie i nie
    będzie przysługiwało. Wydatki te nie pozostają w jakimkolwiek związku z działalności
    gospodarczą opodatkowaną (wykonywaną lub planowaną). Nowopowstałe pracownie
    będą służyć wyłącznie realizacji zadań własnych w zakresie oświaty i nauki zawodu i nie
    będą - nawet pośrednio - służyć działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Inaczej rzecz się ma z budową windy zewnętrznej, ułatwiającej przemieszczanie się między
    kondygnacjami oraz zakupy i montaż wyposażenia i urządzeń służących zwiększeniu
    dostępności budynku szkolnego (całości, zarówno części „starej” obejmującej skrzydło, o
    którym mowa w pkt 1, jak i części nowej) osobom z niepełnosprawnościami, m.in.
    składającego się na system odnajdywania drogi w budynku – (...).
    Ponieważ objęte tymi zadaniami urządzenia będą służyć obsłudze komunikacji w całej
    szkole, w tym również bufetu/barku szkolnego, prowadzącego sprzedaż opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług, wydatki te pozostawać będą w wystarczającym związku z
    wykonywaniem działalności gospodarczej opodatkowanej (koszty ogólne podatnika) -
    prawo do odliczenia podatku naliczonego Miasto będzie mogło wykonać z zastosowaniem
    wskaźnika podatku (art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.) oraz prewskaźnika
    obliczonego zgodnie z przepisami rozporządzenia, dla ZS nr 1.
    W przypadku ZS nr 2 osiągane są dochody opodatkowane podatkiem z tytułu: wynajmu
    pomieszczenia pod gabinet stomatologiczny, wynajem sali gimnastycznej, wynajmem sal
    dydaktycznych, wynajem powierzchni pod automat sprzedający napoje, wynajem
    pomieszczenia na sklepik szkolny, wynajem mieszkania służbowego dla pracownika szkoły
    (ZW.), wpływy z produkcji wyrobów i świadczenia usług przez warsztaty szkolne związane z
    praktyczną nauką zawodów.
    Działalność ta jest prowadzona w budynku głównym ZS nr 2 oraz w budynku głównym
    warsztatów, odrębnymi od budynku warsztatów działów (...).
    W ramach Projektu modernizowany będzie budynek warsztatów szkolnych działów (...) ZS
    nr 2, w którym zlokalizowana będzie inwestycja i na który składają się duże pomieszczenia
    warsztatowe (głównie (...)) oraz mniejsze pomieszczenia techniczne ((...), (...)) prowadzone
    są wyłącznie praktyczne zajęcia nauki zawodów związanych z (...) i (...). W budynku tym nie
    jest i nie będzie prowadzona żadna sprzedaż, w tym sprzedaż opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług.
    W budynku warsztatów planowana jest gruntowna modernizacja, polegająca na
    przeprowadzeniu robót ogólnobudowlanych ((...)) oraz robót branży elektrycznej i
    sanitarnej, polegających na (...).
    We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje budżetowe)
    obejmujące tą część projektu:
        opracowanie dokumentacji budowlanej dla budynku warsztatów ZS nr 2, roboty
        budowlane - modernizacja budynku warsztatów ZS nr 2;
        wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku warsztatów ZS nr 2.
    Miasto jest zdania, że z uwagi na to, że w budynku warsztatów (...) nie jest, a po
    modernizacji nie będzie prowadzona żadna działalność gospodarcza opodatkowana
    podatkiem - prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w

    projekcie nie przysługuje. Wydatki w tej części dotyczą odrębnego budynku, w którym
    żadna działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem nie jest i nie będzie
    prowadzona, zatem zakupy te będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z
    działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem.
    W ramach zadania - modernizacja budynku warsztatów (...) ZS 2 zostanie również
    wykonane zadanie - utwardzenie placu przed budynkiem i ciągu (...) łączącego budynek z
    droga publiczną.
    Z uwagi na zasadniczy cel Projektu, a także okoliczność, że plac przed budynkiem i ciąg (...)
    łączący budynek z droga publiczną nie jest wykorzystywany bezpośrednio do działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem, Miasto jest zdania, że prawo do odliczenia nie
    będzie przysługiwało. Zasadniczym celem Projektu jest poprawa warunków i podniesienie
    jakości kształcenia (...). W tym przypadku brak jest uchwytnego i jednoznacznego związku
    wydatków na to zadanie ze sprzedażą opodatkowaną, która jest realizowana wyłącznie w
    poszczególnych budynkach szkół.
    Należy mieć na względzie, że zarówno w ZS nr 1 jak i ZS nr 2 sprzedaż podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem jest marginalna (prewskaźniki (...) %). O ile zatem wydatki
    związane z poprawą dostępności bezpośrednio do budynku, w którym taka działalność
    opodatkowana jest prowadzona (np. budowa windy) pozostają w pośrednim i uchwytnym
    związku z tą działalnością, o tyle nie można tak ocenić wydatków związanych z
    utwardzeniem placu i ciągu (...). W kontekście celów Projektu, a także zasadniczych zadań
    jednostek, ta budowla nie służy wykonywaniu przez Miasto czynności opodatkowanych
    podatkiem. Biorąc pod uwagę skalę działalności gospodarczej prowadzonej w niektórych
    budynkach ZS nr 2 należy ocenić, że w tym zakresie prawo do odliczenia nie będzie Miastu
    przysługiwało.
    W odniesieniu do pozostałej grupy wydatków, które zostały wyodrębnione w Projekcie, z
    uwagi na ich związek (pośredni, koszty ogólne podatnika), prawo do odliczenia - zdaniem
    Miasta - będzie przysługiwało. Do wydatków tych należy zaliczyć koszty Dokumentacji, tj.:
    1) wydatki na zadania związane z opracowaniem dokumentacji technicznej i
      przygotowawczej, które są wspólne dla zadań infrastrukturalnych, zarówno tych z
      kwalifikowalnym, jak i niekwalifikowalnym podatkiem VAT, tj. - opracowanie
      dokumentacji budowlanej dla budynku szkolnego ZS nr 1,
    2) opracowanie specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności budynków
      ZS nr 1 i ZS nr 2 (wydatek wspólny dla wyposażenia z podatkiem VAT kwalifikowalnym i
      niekwalifikowalnym),
    3) opracowanie studium wykonalności (wydatek wspólny dla wyposażenia z podatkiem
      VAT kwalifikowalnym i niekwalifikowalnym).
    Powyższe wydatki stanowią ogólne koszty związane z realizacją Projektu, w którym
    realizowane będą inwestycje wykorzystywane zarówno w działalności gospodarczej
    opodatkowanej, jak i do realizacji zadań własnych. W zakresie powyższych wydatków
    Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z zastosowaniem
    wskaźnika i prewskaźnika urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do ww. przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
          działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu

      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.

    § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności,
      w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i
      czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest
      obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy:

      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych
    z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić „sposób określenia
    proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, proporcję wskazaną w art. 90 ust. 2
    i 3 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt: „(...)” (Projekt). Celem Projektu
    jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego.
    Wnioskodawcą i beneficjentem są Państwo. Projekt dotyczy obiektów należących do
    dwóch zespołów szkół zawodowych, prowadzonych przez Miasto:
        Zespołu Szkół (...) nr 1 w (...) (ZS nr 1),
        Zespołu Szkół (...) nr 2 w (...) (ZS nr 2).
    Zarówno ZS nr 1, jak i ZS nr 2 są jednostkami budżetowymi podlegającymi
    scentralizowanym rozliczeniom podatku VAT.
    ZS nr 1 uzyskuje dochody opodatkowane i niepodlegające opodatkowaniu. ZS nr 2
    uzyskuje dochody opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające opodatkowaniu.
    Zakres realizowanego Projektu:
    1. W budynku szkolnym ZS nr 1, w którym zlokalizowana będzie inwestycja, prowadzone
      jest nauczanie (...) w zakresie kierunków związanych m.in. z (...), (...), (...), (...) , (...), (...). W
      budynku zlokalizowane są sale lekcyjne, sala gimnastyczna i aula, a także funkcjonuje
      w nim szkolny bufet/barek, prowadzący sprzedaż jedzenia i napojów uczniom i
      personelowi obiektu. Sprzedawane posiłki pochodzą wyłącznie z produkcji szkolnych
      warsztatów (...). Sprzedaż ta objęta jest podatkiem. W budynku jest wynajmowana też
      powierzchnia pod automat sprzedający napoje, przekąski, słodycze itp. Poza tym ZS nr
      1 nie planuje i nie prowadzi w budynku szkolnym sprzedaży, w tym sprzedaży
      opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    W budynku szkolnym ZS nr 1 w ramach Projektu planuje się realizację następujących prac:
    1) przebudowę, usytuowanej wewnątrz jednego ze skrzydeł budynku szkolnego, starej sali
      gimnastycznej na 4 sale praktycznych zajęć nauki zawodów (dwie sale nauki (...), jedna
      sala (...), jedna sala nauki (...)) wraz z zapleczem sanitarnym i komunikacją. Z
      przebudową wiąże się docieplenie przegród zewnętrznych (ścian i dachu) skrzydła, w
      którym mieści się, podlegająca przebudowie, sala sportowa oraz (poziom wyżej) aula

      szkolna. Na prace złożą się roboty ogólnobudowlane, roboty branży elektrycznej i
      sanitarnej ((...)). Na potrzeby każdej z planowanych pracowni przeprowadzone będą
      również zakupy odpowiedniego sprzętu i wyposażenia, które posłuży praktycznej
      nauce zawodu w przypisanych pomieszczeniom kierunkach kształcenia. Dla zadań
      składających się na ten element inwestycji założono całkowitą kwalifikowalność
      podatku VAT do dofinansowania ze środków EFRR. W oparciu o nowopowstałe
      pracownie i zakupiony na ich potrzeby sprzęt, podobnie aulę czy inne pomieszczenia
      znajdujące się w objętym inwestycją skrzydle budynku nie jest i nie będzie
      prowadzona sprzedaż, w tym sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
      We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono:
        - roboty budowlane - przebudowa sali gimnastycznej w budynku szkolnym ZS nr 1
        na pracownie nauki (...),
        - wyposażenie dydaktyczne dla nowo utworzonych pracowni w budynku szkolnym
        ZS nr 1;
    2) budowę windy zewnętrznej, ułatwiającej przemieszczanie się między kondygnacjami
    oraz zakupy i montaż wyposażenia i urządzeń służących zwiększeniu dostępności
    budynku szkolnego (całości, zarówno części „starej” obejmującej skrzydło, o którym
    mowa w pkt 1, jak i części nowej) osobom z niepełnosprawnościami, m.in. składającego
    się na system odnajdywania drogi w budynku - (...). Objęte tymi zadaniami urządzenia
    będą służyć obsłudze komunikacji w całej szkole, w tym również bufetu / barku
    szkolnego, prowadzącego sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje budżetowe)
    obejmujące tą część projektu:
        - wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku szkolnego ZS nr 1,
        - roboty budowlane - budowa windy zewnętrznej dla budynku szkolnego ZS nr 1.
  2. W budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2, w którym zlokalizowana będzie
    inwestycja i na który składają się duże pomieszczenia warsztatowe (głównie (...)) oraz
    mniejsze pomieszczenia techniczne ((...), (...)) prowadzone są wyłącznie praktyczne zajęcia
    nauki zawodów związanych z (...) i (...). W budynku nie jest i nie będzie prowadzona żadna
    sprzedaż, w tym sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Budynek
    warsztatów (...) jest odrębny od głównego budynku szkoły ZS nr 2 oraz od głównego
    budynku warsztatów.
    W budynku planowana jest gruntowna modernizacja, polegająca na przeprowadzeniu
    robót ogólnobudowlanych (w tym(...)) oraz robót branży elektrycznej i sanitarnej,
    polegających na (...) i innych. Planowane są również zakup i instalacja wyposażenia
    służącego zwiększeniu dostępności budynku, tj. planu (...), tabliczek dotykowych do
    oznaczenia pomieszczeń oraz systemu udźwiękowienia otoczenia.
    W budynku nie jest prowadzona sprzedaż i nie jest planowane prowadzenie sprzedaży w
    oparciu o wytworzoną w ramach Projektu infrastrukturę.
    We wniosku o dofinansowanie wyodrębniono następujące zadania (pozycje budżetowe)
    obejmujące tą część projektu:
        opracowanie dokumentacji budowlanej dla budynku warsztatów ZS nr 2,
        roboty budowlane - modernizacja budynku warsztatów ZS nr 2,
        wyposażenie służące zwiększeniu dostępności budynku warsztatów ZS nr 2.
      Inwestycja obejmuje również wykonanie utwardzonego placu przed budynkiem i
      ciągu (...), łączącego budynek warsztatów z drogą publiczną. Plac przed budynkiem i
      ciąg (...) jest powiązany funkcjonalnie i przestrzennie z budynkiem warsztatów
      działów (...) i jest niezbędny dla jego użytkowania i prowadzenia zajęć. Plac i ciąg

      sąsiadują i umożliwiają jednocześnie dostęp do drugiego budynku głównego
      warsztatów szkolnych, nieobjętego projektem, w którym prowadzona jest sprzedaż
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług - zbywane są wyroby wykonywane
      przez uczniów w ramach zajęć praktycznej nauki zawodu.
  3. Jako osobną grupę wyodrębniono zadania związane z opracowaniem dokumentacji
    technicznej i przygotowawczej, które są wspólne dla zadań infrastrukturalnych - zarówno
    tych, dla których przyjęto kwalifikowalność podatku od towarów i usług jak i tych, dla
    których przyjęto, że VAT nie kwalifikuje się do wsparcia ze środków EFRR. Są to:
        opracowanie dokumentacji budowlanej dla budynku szkolnego ZS nr 1;
        opracowanie specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności
        budynków ZS nr 1 i ZS nr 2,
        opracowanie studium wykonalności.
    Wskazali Państwo, że będą Państwo w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania
    poszczególnych wydatków do każdej z remontowanych szkół, tj. ZS nr 1 i ZS nr 2 oraz do
    poszczególnych prac/zadań dotyczących ww. budynków.
    Będą Państwo w stanie wydzielić wydatki dotyczące zadań związanych z opracowaniem
    dokumentacji technicznej i przygotowawczej, ponieważ zostały opracowane na podstawie
    odrębnych zleceń.
    Nie będą Państwo w stanie przyporządkować wydatków dotyczących opracowania
    specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności budynków ZS nr 1 i ZS 2 oraz
    opracowania studium wykonalności do każdej z remontowanych szkół, tj. ZS nr 1 oraz ZS
    nr 2. Specyfikacja została zlecona łącznie dla obu zespołów szkół i nie da się rozdzielić
    wartości prac pomiędzy ZS nr 1 i ZS nr 2.
    Studium wykonalności natomiast z definicji dotyczy całości zamierzenia i również nie da
    się rozdzielić kosztu jego wykonania na poszczególne szkoły. Będą jednak Państwo w
    stanie przyporządkować wydatki dotyczące opracowania dokumentacji budowlanej
    zarówno dla budynku szkolnego ZS nr 1, jak i dla budynku warsztatów szkolnych ZS nr 2.
    Wydatki dotyczące opracowania specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu
    dostępności budynków ZS nr 1 i ZS 2 oraz opracowania studium wykonalności będą
    związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
    zwolnionymi od podatku od towarów i usług, jak i niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast wydatki dotyczące opracowania dokumentacji budowlanej dla budynku
    szkolnego ZS nr 1 będą związane z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego Projektu.
    W celu odliczenia podatku naliczonego powinni Państwo w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. W przypadku wykorzystania zakupów
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych, podatnikowi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z tymi zakupami.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić „sposób określenia

    proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, proporcję wskazaną w art. 90 ust. 2
    i 3 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo w stanie dokonać odrębnego
    przyporządkowania poszczególnych wydatków do każdej z remontowanych szkół, tj. ZS nr
    1 i ZS nr 2 oraz do poszczególnych prac/zadań dotyczących ww. budynków.
    Będą Państwo w stanie wydzielić wydatki dotyczące zadań związanych z opracowaniem
    dokumentacji technicznej i przygotowawczej, ponieważ zostały opracowane na podstawie
    odrębnych zleceń.
    Objęta zakresem Projektu część budynku szkolnego ZS nr 1 nie będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych.
    Zatem w odniesieniu do wydatków poniesionych na nabycia towarów i usług w ramach
    zadania obejmującego roboty budowlane (przebudowę sali gimnastycznej w budynku
    szkolnym ZS nr 1 na pracownie nauki zawodów) oraz wyposażenie dydaktyczne dla nowo
    utworzonych pracowni w tym budynku nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka
    wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego
    jaką jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług do czynności podlegających
    opodatkowaniu.
    Objęty zakresem Projektu budynek warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2 nie będzie
    wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu.
    W zakresie modernizacji budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2 będą Państwo
    w stanie dokonać przyporządkowania poszczególnych wydatków Projektu do
    poszczególnych prac/zadań dotyczących tego budynku. Dodatkowo są Państwo w stanie
    wydzielić koszty dokumentacji budowlanej dla budynku warsztatów szkolnych działów (...)
    ZS nr 2.
    W odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach zadania obejmującego modernizację
    budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2 zostaną poniesione m.in. następujące
    wydatki: opracowanie dokumentacji budowlanej, roboty budowlane - modernizacja ww.
    budynku ZS nr 2, wyposażenie służące zwiększeniu dostępności tego budynku oraz
    wydatki na wykonanie utwardzonego placu przed budynkiem i ciągu (...) łączącego
    budynek z drogą publiczną.
    Z okoliczności sprawy wynika, że ww. plac przed budynkiem i ciąg (...) jest powiązany
    funkcjonalnie i przestrzennie z budynkiem warsztatów szkolnych działów (...) i jest
    niezbędny dla jego użytkowania i prowadzenia zajęć. Plac i ciąg (...) sąsiadują i umożliwiają
    jednocześnie dostęp do drugiego budynku głównego warsztatów szkolnych, nieobjętego
    Projektem, w którym prowadzona jest sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług - zbywane są wyroby wykonywane przez uczniów w ramach zajęć praktycznej nauki
    (...).
    Z przedstawionych okoliczności sprawy bezsprzecznie wynika, że głównym celem
    dokonywanych zakupów w ramach realizowanego Projektu w zakresie modernizacji
    budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2, nie jest wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Jeżeli określone wydatki nie mają bezpośredniego związku z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na
    działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu
    widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny i
    marginalny z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Nie ulega wątpliwości, że
    realizacja Projektu w zakresie utwardzonego placu i ciągu (...) ma na celu uzyskanie
    dostępu do budynku warsztatów szkolnych działów (...) ZS nr 2. Zatem utwardzony plac i
    ciąg (...) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Dodatkowy dostęp do

    drugiego budynku głównego warsztatów szkolnych nie może przesądzić o uprawnieniu do
    realizacji prawa do odliczenia.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    odnośnie realizacji Projektu w zakresie budynku warsztatów szkolnych działów (...) w
    zakresie opracowania dokumentacji budowlanej, robót budowlanych – modernizacji,
    wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności tego budynku oraz wydatków
    poniesionych na wykonanie utwardzonego placu przed budynkiem i ciągu (...) z uwagi na
    niespełnienie podstawowej przesłanki warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego (wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że w ramach Projektu poniosą Państwo także
    wydatki obejmujące czynności, które będą częściowo związane z wykonywanymi przez
    Państwa czynnościami opodatkowanymi oraz dla których nie będą Państwo w stanie
    przyporządkować poniesionych wydatków, a tym samym podatku naliczonego
    bezpośrednio do czynności opodatkowanych. Wydatki te będą obejmować:
        wydatki na budowę windy zewnętrznej, ułatwiającej przemieszczanie się między
        kondygnacjami oraz zakupy i montaż wyposażenia i urządzeń służących
        zwiększeniu dostępności budynku szkolnego ZS nr 1 (całości, zarówno części starej,
        jak i części nowej) osobom z niepełnosprawnościami, m.in. składającego się na
        system odnajdywania drogi w budynku - (...), które będą wykorzystywane do
        działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu;
        wydatki dotyczące opracowania dokumentacji budowlanej dla budynku szkolnego
        ZS nr 1;
        wydatki dotyczące specyfikacji wyposażenia służącego zwiększeniu dostępności
        budynków ZS nr 1 i ZS nr 2 objętych Projektem;
        wydatki dotyczące opracowania studium wykonalności.
    Zatem w zakresie w jakim nabywane towary i usługi będą dotyczyły czynności
    opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu i nie będą Państwo w stanie dokonać
    ich przyporządkowania do poszczególnych czynności, będą Państwo zobowiązani w
    pierwszej kolejności do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Następnie w zakresie w jakim wydatki te będą dotyczyły także czynności zwolnionych od
    podatku i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania całości lub części kwot
    podatku naliczonego w ramach realizacji Projektu do poszczególnych rodzajów czynności,
    będą Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego dotyczącego
    czynności opodatkowanych i zwolnionych w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2,
    ust. 3 i następne ustawy.
    Końcowo warto także wskazać, że jeżeli proporcja nie przekroczy 2%, to mają Państwo
    prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawi Państwa prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji mają
    Państwo prawo wyboru, czy dokonają Państwo odliczania w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnują z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Państwu przysługiwało, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy. W tym uwzględniłem informacje, że koszty pośrednie Projektu nie są
    przedmiotem wniosku.
    Interpretacja nie wywoła także skutków prawnych, jeśli poszczególne elementy Projektu
    nie będą wykorzystywane zgodnie z Państwa wskazaniem do czynności opodatkowanych,
    zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.