Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.216.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Odliczenie części podatku w związku z nabyciem działek
niezabudowanych (terenów budowlanych) w ramach aportu.
Słowa kluczowe: aport
działki
grunty-grunt niezabudowany
odliczenia-odliczenie częściowe
teren
teren-teren niezabudowany
udział
udział-nabycie udziałów
udział-objęcie udziałów
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy odliczenia części podatku w związku z nabyciem Działek A w ramach aportu.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. A. Sp. z o.o. (NIP: (...); dalej również jako „Wnioskodawca” lub „A.”) jest
    czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi zarówno działalność zwolnioną przedmiotowo
    z podatku od towarów i usług jak i działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z przyszłymi planami rozwoju działalności Wnioskodawcy dotychczasowy
    Wspólnik, a mianowicie Miasto (...), jako podatnik VAT czynny, (NIP: (...); dalej również jako
    „Miasto” lub „Wnoszący Aport”) wniesie do Wnioskodawcy tytułem aportu prawo
    własności wybranych nieruchomości gruntowych, które nie służyły Miastu wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem aportu Miasta do A. mają być nieruchomości położone w (...) na ul. (...) tj.:

    1) działka o numerze ewidencyjnym 1, z obrębu (...) uregulowana w KW nr (...),
    2) działka o numerze ewidencyjnym 2, z obrębu (...) uregulowana w KW nr (...), która
      zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...) 2014 r. w sprawie uchwalenia
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta (dalej również jako:
      „MPZP” lub „Plan Miejscowy”), została skalsyfikowana jako „BP - zurbanizowane tereny
      niezabudowane” dalej również jako „Działki A”.
    Wyżej wymienione nieruchomości stanowią jedną całość gospodarczą, są niezabudowane,
    obecnie wykorzystywane jako nieutwardzony parking. Teren działki porośnięty jest
    drzewami.
    Ponadto przedmiotem aportu będą również:
    3) działka o numerze ewidencyjnym 3, z obrębu (...) uregulowana w KW nr (...),
    4) działka o numerze ewidencyjnym 4, z obrębu (...) uregulowana w KW nr (...)
    dalej również jako „Działki B”.
    Na terenie Działek B, tj. działki o numerze 3 i 4 obecnie znajdują się:
        fragment sieci telekomunikacyjnej oraz ciepłowniczej, dla której dysponentem są
        operatorzy tej sieci (w ramach aportu nieruchomości sieć jest przekazywana wraz z
        całą nieruchomością), a Miasto, czyli podmiot wnoszący aport, jest użytkownikiem
        tego fragmentu sieci,
        ww. sieci zgodnie z prawem cywilnym nie są własnością Miasta, niemniej jednak są
        umiejscowione na gruncie będącym własnością miasta.
    Dla przedmiotowych Działek (A i B) obowiązuje uchwała nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...)
    2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    rejonu (...) - część I (dalej również jako „Uchwała”), a przedmiotowe nieruchomości
    oznaczone są nr (...) MW/U - tj. tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług.
    Powyższe oznaczenie wynika wprost z § (...) ust. (...) Uchwały.
    Tym samym, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na
    Działkach istnieje możliwość realizacji zabudowy.
    W dniu 18 stycznia 2024 r. został sporządzony operat szacunkowy określający wartość
    rynkową dla planowanego aportu nieruchomości. W dniu 16 grudnia 2024 r. sporządzono
    aktualizację ww. operatu szacunkowego.
    Wartość rynkowa określona w powyższych dokumentach nie obejmowała wartości
    podatku VAT. Wszystkie wymienione działki stanowią obecnie własność Miasta.
    Opisane Działki, zgodnie z opisem wynikającym z operatu szacunkowego są oznaczone
    jako „zurbanizowane tereny niezabudowane”.
    Na otrzymanych działkach Wnioskodawca planuje dokonać inwestycji w postaci budowy
    lokali mieszkalnych, lokali użytkowych oraz miejsc postojowych. Wnioskodawca
    przedmiotowe inwestycje planuje w przyszłości wykorzystywać do swojej działalności.
    W związku z powyższym i zgodnie z założeniami, Wnioskodawca uzyskane Działki A będzie
    wykorzystywał w zdecydowanej większości do swojej działalności zwolnionej
    przedmiotowo z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    W mniejszej części jednak Działki A będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej
    w VAT.
    Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z jego wiedzą do dnia wniesienia Działek w formie
    aportu Miasto nie wykorzystywało tych Działek wyłącznie na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług.

    W związku ze zdarzeniem prawnym jakim jest aport, Miasto planuje potraktować tego
    typu transakcję jak dostawę towarów i opodatkować ją podatkiem od towarów i usług. Dla
    przyszłego aportu będzie również wystawiona faktura VAT.
    Wnioskodawca podkreśla, że w zakresie aportu Działek B:
        aport nie jest dokonywany w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a aportem Działek B upłynął okres dłuższy niż 2
        lata.
    Wnioskodawca, wskazując swój interes prawny w wydaniu interpretacji, chciałby mieć
    pewność, że przy uwzględnieniu całokształtu opisanego zdarzenia ww. transakcja będzie
    lub nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo Wnioskodawca chciałby upewnić się o możliwości i sposobie odliczania VAT w
    zakresie Działek A.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W zamian za aport Działek A i B przez Miasto, Wnioskodawca przekaże na rzecz Miasta
    udziały w Spółce.
    Wartość nominalna udziałów, jakie Miasto otrzyma od Wnioskodawcy po przekazaniu
    aportu będzie odpowiadała wartości wniesionych do Wnioskodawcy działek A i B.
    Przekazane zostaną udziały o wartości nominalnej (...) zł (słownie: (...) złotych) za każdy
    udział.
    Wartość netto ww. działek to (...) zł (zgodnie z operatem szacunkowym) - w przypadku
    korzystania ze zwolnienia.
    Ewentualna wartość brutto ww. działek to (...) zł (jeżeli przedmiotowa sprzedaż nie będzie
    korzystać ze zwolnienia) - w przypadku braku zwolnienia.
    Wnioskodawca informuje, że (...) podejmie uchwałę w formie aktu notarialnego w sprawie
    podwyższenia kapitału zakładowego Spółki poprzez wniesienie prawa własności
    nieruchomości gruntowej, stanowiącej:
    a) działki ewidencyjne nr 1, 2 i 4 z obrębu nr (...) o powierzchni łącznej (...) m², dla których
      Sąd Rejonowy (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste nr (...),
      położoną w (...) na terenie (...);
    b) działkę ewidencyjną nr 3 z obrębu (...) o powierzchni (...) m², dla której Sąd Rejonowy
      (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...), położoną w
      (...) na terenie (...);
    o łącznej wartości ww. nieruchomości jako wkładu niepieniężnego (aportu) w zamian za
    objęcie przez Miasto nowych udziałów o wartości nominalnej (...) zł (słownie: (...) złotych)
    każdy, w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wcześniej Rada Miasta podejmie Uchwałę, w której wyrazi zgodę na wniesienie do
    majątku Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie nowych udziałów w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość netto ww. działek (...) zł (zgodnie z operatem szacunkowym)
    Wartość brutto ww. działek (...) zł (jeżeli nie będą korzystać ze zwolnienia)
    Nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi od
    podatku VAT, np. konserwacje wind, sanitarne czy elektryczne. Spółka prowadzi sprzedaż
    mieszaną i stosuje strukturę do tych nabyć, których nie można przyporządkować do
    czynności opodatkowanej, czy zwolnionej.

    Pytania
    1) Czy wniesienie aportu niepieniężnego do majątku Wnioskodawcy w postaci Działek A
      opisanych w zdarzeniu przyszłym podlega zwolnieniu przedmiotowemu z podatku od
      towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    3) Czy uwzględniając opis zdarzenia przyszłego w zakresie Działek A oraz planowego
      wykorzystywania tych działek w mniejszej części do działalności opodatkowanej w VAT
      przez A., Wnioskodawca będzie miał prawo odliczyć VAT naliczony zgodnie z proporcją
      wynikającą z art. 90 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Według Wnioskodawcy przyszłe zdarzenie prawne jakim będzie aport Działek A do
    majątku A. nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT i ten aport powinien zostać rozliczony na zasadach ogólnych, tj.
    opodatkowaniu wg. stawki VAT 23%.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zaś w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).
    Pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje więc wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku Podatnika/Wnioskodawcy/A.,
    który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze
    (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje
    techniczne czy zawodowe. Wniesienie wkładu wiąże się z przeniesieniem na wszelkich
    praw do przedmiotu wkładu, a więc także prawa własności, jeżeli przysługuje ono
    wspólnikowi.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, iż wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) w postaci nieruchomości do innego podmiotu spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za
    wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy o VAT jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)

    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że wniesienie przez Miasto
    aportu w postaci wskazanych w stanie faktycznym nieruchomości jest niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla zamierzonej czynności Miasto
    będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT), powyższa czynność, w świetle ustawy będzie
    traktowana jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zatem aport działek do A. przez Miasto będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak już zostało powyżej wskazane, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez sprzedaż
    rozumie się natomiast odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2
    pkt 22 ustawy o VAT).
    Zatem w świetle regulacji dotyczących podatku od towarów i usług dostawa gruntów oraz
    budynków to różne dostawy.
    Nawiązując wprost do opisanego zdarzenia przyszłego przedmiotem dostawy nie będzie
    budynek lub budowla, ale jedynie sam grunt, tj. Działki A.
    Czynność ta co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może
    być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego od tego podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od
    podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Dla przedmiotowych działek został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania terenu
    co dokładnie zostało przedstawione w zdarzeniu przyszłym.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane.
    Z kolei, zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych
    (gruntów), będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww.
    orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego. W tym przypadku
    kluczowa jest analiza miejscowego planu zagospodarowania terenu, na którym są Działki
    A.

    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji
    zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. 2025 r. poz. 418, t. j.
    z dnia 1 kwietnia 2025 r. ze zm.). W rozumieniu tej ustawy przez „budowę” należy
    rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę,
    rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6).
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane przez obiekt budowlany należy rozumieć
    budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych.
    Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Budowlą jest natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem
    małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele,
    przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
    wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i
    urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających
    się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane).
    Zgodnie z art. 3 ust. 3a Prawa budowlanego, obiektem liniowym jest obiekt budowlany,
    którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
    zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej
    zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części, ani urządzenia
    budowlanego.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy - Prawo budowlane przez obiekt małej
    architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:
    a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
    b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
    c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
      huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikacji terenów dla celów VAT - ustalenia, czy są one
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego - należy dokonywać, kierując się podstawowym przeznaczeniem terenu w
    planie miejscowym wyznaczonym przez symbol graficzny, jakim teren ten jest oznaczony
    w części graficznej planu.
    Według oceny Wnioskodawcy, dla przedmiotowych Działek A przeznaczeniem są cele
    budowlane.
    Zgodnie z obowiązującą uchwałą, nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...) 2014 r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...) - część I
    (dalej również jako „Uchwała”), przedmiotowe Działki oznaczone są nr (...)MW/U - tj. jako
    tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług.
    W ocenie A. normę art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy odczytywać jako wskazanie, iż
    terenem budowlanym będzie taka nieruchomość gruntowa, której podstawowe

    zagospodarowanie ma polegać na wzniesieniu tam zabudowań (mieszkalnych lub
    użytkowych).
    Na podstawie powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż o kwalifikacji terenu jako
    przeznaczonego pod zabudowę świadczy część projektowa miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego określająca jego podstawowe przeznaczenie.
    Zatem o charakterze terenu, jako terenu budowlanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, można mówić jedynie w sytuacji, gdy możliwość zabudowy ma dla terenu
    podstawowe, dominujące znaczenie. Tak jest to również w opisie zdarzenia przyszłego w
    stosunku do przedmiotowych Działek.
    Identyczną wykładnię odnajdujemy w licznych wyrokach sądów administracyjnych:
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 czerwca 2017 r. sygn. I FSK
        1650/15;
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 października 2018 sygn. I FSK
        1992/16;
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 października 2014 r. sygn. I
        FSK 1115/13;
        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 21 lipca 2016 r.
        sygn. I SA/Kr 610/16.
    W konsekwencji, terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT będzie
    obszar, dla którego możliwość zabudowy stanowi podstawowe, dominujące znaczenie.
    Oznacza to, iż dostawa niezabudowanych działek, które w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego oznaczono jako tereny zabudowy mieszkaniowej
    wielorodzinnej i usług, nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, aport Działek podlega opodatkowaniu VAT
    wg. zasad ogólnych tj. w stawce 23%.
    Ad 3
    W ocenie Wnioskodawcy w zakresie Działek A opisanych w zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    aportem do majątku A. zgodnie z proporcją wynikającą z art. 90 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi (tj. A.), o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT,
        nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez
    podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    niekorzystających ze zwolnienia z VAT.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia podatku VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wystarczającym
    argumentem do odliczenia podatku VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte
    zostały w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną
    faktycznie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
    przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10 - art. 90 ust. 2 ustawy.
    Proporcję, o której mowa w ust. 2 - na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy - ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Według art. 90 ust. 4 ustawy - proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w
    stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok
    podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się
    w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Zatem, dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, że na podstawie art. 90
    ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym polskim
    podatnikiem VAT czynnym. Zgodnie z opisem wniesione w ramach aportu nieruchomości
    (Działki A) będą wykorzystywane przez A. na potrzeby związane w większości z
    działalnością zwolnioną z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    Zważywszy na fakt, że częściowo jednak Działki A będą wiązały się z działalnością
    opodatkowaną w VAT istnieje możliwości odliczenia VAT z tytułu nabycia Działek A w
    proporcji przewidzianej w art. 90 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które
    stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
    2 i 3 ustawy, jeżeli nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej:
        do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku,
        w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
        związanego z tymi czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.

    W związku z przyszłymi planami rozwoju działalności Wnioskodawcy dotychczasowy
    Wspólnik, a mianowicie Miasto (...) (Miasto), jako podatnik VAT czynny, wniesie tytułem
    aportu prawo własności wybranych nieruchomości gruntowych, które nie służyły Miastu
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem aportu Miasta do A. mają być nieruchomości położone w (...) na ul. (...) tj.:
    1) działka o numerze ewidencyjnym 1,
    2) działka o numerze ewidencyjnym 2,
    dalej również jako „Działki A”.
    Wyżej wymienione nieruchomości stanowią jedną całość gospodarczą, są niezabudowane,
    obecnie wykorzystywane jako nieutwardzony parking. Teren działki porośnięty jest
    drzewami.
    Dla przedmiotowych Działek A obowiązuje uchwała nr (...) Rady (...) z dnia (...) 2014 r. w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...) -
    część I (Uchwała), a przedmiotowe nieruchomości oznaczone są nr (...) MW/U - tj. tereny
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług.
    Tym samym, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na
    Działkach A istnieje możliwość realizacji zabudowy.
    W zamian za aport Działek A przekażą Państwo na rzecz Miasta udziały.
    Wartość nominalna udziałów, jakie Miasto otrzyma od Państwa po przekazaniu aportu
    będzie odpowiadała wartości wniesionych do Państwa Działek.
    Przekazane zostaną udziały o wartości nominalnej (...) zł (słownie: (...) złotych) za każdy
    udział.
    Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi od
    podatku VAT. Prowadzą Państwo sprzedaż mieszaną i stosują strukturę do tych nabyć,
    których nie można przyporządkować do czynności opodatkowanej, czy zwolnionej.
    Mają Państwo wątpliwości, czy wniesienie aportu niepieniężnego do Państwa majątku w
    postaci Działek A opisanych w zdarzeniu przyszłym podlega zwolnieniu przedmiotowemu
    z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a zatem
    czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczony zgodnie z
    proporcją wynikającą z art. 90 ustawy.
    Na wstępie należy wskazać, że aby rozstrzygnąć prawo do odliczenia podatku przez
    Państwa w zakresie Działek A w pierwszej kolejności należy rozważyć, czy aport tych
    działek przez Miasto na rzecz Spółki będzie podlegał opodatkowaniu.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.

    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem - istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci Działek A Miasto będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów, a nie w roli organu władzy publicznej. Czynność ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru
    dokonywana za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów, zgodnie z art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i
    przepisach wykonawczych.
    Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.

    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych,
    morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych
    ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań
    własnych gminy.
    Art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE) z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen
    przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen:
    „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem również w myśl orzeczeń TSUE, za teren budowlany uznać można jedynie taki,
    który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w
    przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach
    zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.
    Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, jakie tereny przeznaczone pod zabudowę
    korzystają ze zwolnienia od podatku, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod
    zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dla Działek A (1 i 2) obowiązuje uchwała nr (...) Rady
    Miasta (...) z dnia (...) 2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP), a przedmiotowe nieruchomości oznaczone są nr (...) MW/U - tj.
    tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług.
    Zatem Działki A są terenami budowlanymi w myśl art. 2 pkt 33 ustawy.
    Planowana transakcja aportu Działek A, które stanowią teren przeznaczony pod
    zabudowę nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy.
    Skoro do transakcji aportu Działek A nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że do dnia wniesienia Działek A w formie aportu Miasto nie
    wykorzystywało tych Działek wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Skoro Działki A nie były wykorzystywane przez Miasto wyłącznie do działalności
    zwolnionej, w analizowanej sprawie, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.

    1 pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania z uwagi na fakt, że nie zostanie spełniony
    już jeden z warunków zawartych w tym przepisie. Zatem w analizowanej sprawie,
    wniesienie przez Miasto aportem działek nr 1 i 2 na Państwa rzecz w zamian za objęcie
    udziałów nie będzie mogło korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od
    podatku VAT do czynności wniesienia aportem Działek A do Spółki, dostawę Działek A na
    Państwa rzecz należy opodatkować przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.
    Odnośnie odliczenia przez Państwa podatku w związku z planowanym nabyciem Działek A
    w ramach aportu, wskazali Państwo, że Miasto zamierza wystawić Państwu fakturę.
    Dodatkowo są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Z okoliczności sprawy wynika, że na otrzymanych działkach planują Państwo dokonać
    inwestycji w postaci budowy lokali mieszkalnych, lokali użytkowych oraz miejsc
    postojowych. Przedmiotowe inwestycje planują Państwo wykorzystywać w przyszłości do
    własnej działalności.
    Zgodnie z założeniami, uzyskane Działki A będą Państwo wykorzystywać w zdecydowanej
    większości do swojej działalności zwolnionej przedmiotowo z podatku od towarów i usług
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W mniejszej części jednak Działki A będą
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Wskazali Państwo, że nie mają możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT. Prowadzą Państwo sprzedaż mieszaną i stosują strukturę
    do tych nabyć, których nie można przyporządkować do czynności opodatkowanej, czy
    zwolnionej.
    Skoro nie będą Państwo w stanie przypisać podatku naliczonego dotyczącego aportu
    odpowiednio wyłącznie do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT w
    takiej sytuacji będą Państwo zobowiązani dokonać podziału podatku naliczonego z
    prawidłowo wystawionej faktury przez Miasto w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust.
    2, ust. 3 i następne ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko pytań nr 1 i 3, które Państwo przedstawili we wniosku.
    W zakresie pytań 2 i 4 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja nie rozstrzyga w zakresie ustalenia wysokości stawki podatku dla
    transakcji aportu Działek A na Państwa rzecz. Kwestia ustalenia stawki podatku od
    towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być
    określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w
    art. 42a w zw. z art. 42b ustawy.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.