Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-222/12/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-09-21
Teza: podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby
Słowa kluczowe: nakłady; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 21 czerwca 2012 r.) uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 24 sierpnia 2012 r. znak: IBPB II/1/415-617/12/AŻ oraz IBPB II/1/436-222/12/AŻ wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku o brakującą opłatę dokonano w dniu 29 sierpnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę z ustawową spadkobierczynią – siostrą jej zmarłego przyjaciela – o zwrot nakładów (kosztów) jakie za życia zmarłego przyjaciela poniosła Wnioskodawczyni z tytułu opieki sprawowanej nad nim podczas okresu jego choroby (leki, środki czystości, koszty transportu, koszty odzieży).

Nakłady (koszty) poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z opieką sprawowaną nad ww. osobą (za jej życia) miały jej zostać zwrócone po wyleczeniu, jednak wobec śmierci tej osoby zostały uznane przez spadkobierczynię zmarłego za długi spadkowe i w rezultacie w części zostały jej spłacone a w drugiej części miały zostać spłacone do dnia 31 lipca 2012 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zasadnym jest uznanie, że od kwoty 22.000 zł będącej przedmiotem zwrotu nakładów (kosztów) poczynionych przez Wnioskodawczynię w związku ze sprawowaniem opieki nad jej przyjacielem za jego życia, winno się dokonać zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Wnioskodawczyni uważa, iż wobec faktu, że w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono umowy o zwrot nakładów, należy uznać, że brak jest podstawy prawnej do stwierdzenia, że w zaistniałym stanie faktycznym powstał obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
*   umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
*   umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
*   umowy dożywocia,
*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
*   ustanowienie hipoteki,
*   ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
*   umowy depozytu nieprawidłowego,
*   umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę z ustawową spadkobierczynią– siostrą jej zmarłego przyjaciela – o zwrot nakładów (kosztów) jakie za życia zmarłego przyjaciela poniosła Wnioskodawczyni z tytułu opieki sprawowanej nad nim podczas okresu jego choroby (leki, środki czystości, koszty transportu, koszty odzieży).

Nakłady (koszty) poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z opieką sprawowaną nad ww. osobą (za jej życia) miały jej zostać zwrócone po wyleczeniu, jednak wobec śmierci tej osoby zostały uznane przez spadkobierczynię zmarłego za długi spadkowe i w rezultacie w części zostały jej spłacone a w drugiej części miały zostać spłacone do dnia 31 lipca 2012 r.

Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem. Wobec powyższego, zawarta ze spadkobiercą umowa o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby jako nie wymieniona w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.