Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.362.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Zasady opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę w związku z
rezygnację z opodatkowania estońskim CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Termin płatności ryczałtu od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wypłaty
    zysku wypracowanego przez Spółkę w związku z rezygnację z opodatkowania estońskim
    CIT. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (zwany także dalej Spółką) jest osobą prawną (sp. z o.o.) mającą siedzibę
    na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka nie
    posiada ani udziałów, ani praw w innych podmiotach.
    Począwszy od 1 stycznia 2022 r. Spółka zdecydowała się na opodatkowanie podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (zwanym dalej podatkiem CIT) w formie ryczałtu od
    dochodów spółek (zwanego dalej ryczałtem), o którym mowa w Rozdziale 6b UCIT
    nazwanym „Ryczałt od dochodów spółek”. Wnioskodawca spełnił wszystkie wymogi UCIT
    konieczne dla wyboru tej formy opodatkowania - tj. wymogi z art. 28j UCIT, oraz nie
    zachodziły przesłanki wykluczające skuteczny wybór tej formy opodatkowania,
    przewidziane art. 28k UCIT.
    Na mocy art. 28f ust. 1 UCIT „Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po
    sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.”
    W związku z tym przyjęty przez Spółkę czteroletni okres opodatkowania ryczałem
    (zaczynający się od 1 stycznia 2022 r.), winien się zakończyć z dniem 31 grudnia 2025 r. W
    latach 2022 - 2024 r. Spółka przeznaczyła do wypłaty tylko część osiągniętych przez nią
    zysków (i to opodatkowała ryczałtem + opodatkowała ryczałtem tzw. ukryte zyski), a ich
    reszta trafiła na kapitał zapasowy Spółki.
    Podatnicy korzystający z opodatkowania w formie ryczałtu mogą zrezygnować z tej formy
    opodatkowania. W przypadkach takich tracą oni prawo do korzystania z opodatkowania w
    tej formie z końcem danego roku podatkowego, co wynika z art. 28l ust. 1 pkt 1) UCIT o
    treści następującej: Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego
    opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo
    2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Innymi słowy, podatnicy opodatkowani ryczałtem mogą z tego ryczałtu zrezygnować (co
    oznacza powrót do opodatkowania „normalnym” podatkiem CIT) z końcem roku
    podatkowego (będącego jednym z 4 lat tworzących okres opodatkowania ryczałtem, o
    którym mowa w art. 28f ust. 1 UCIT), za który podatnik złoży informację o rezygnacji z tej
    formy opodatkowania.
    Odnośnie do prawa do rezygnacji z ryczałtu, to o tym prawie do rezygnacji czytamy także
    w opracowanym przez Ministerstwo Finansów Przewodniku do Ryczałtu od dochodów
    spółek, „podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy
    opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to,
    aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest
    dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego)”.
    Technicznie owa informacja o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem sprowadza się do
    oznaczenia kwadratu 1 w polu 33 zeznania rocznego CIT-8E składanego za ostatni rok
    opodatkowania ryczałtem. Pole 33 zeznania rocznego CIT-8E jest opisane jako Podatnik z
    końcem roku podatkowego, o którym mowa w poz. 4 i 5, rezygnuje z opodatkowania
    ryczałtem (zaznaczyć właściwy kwadrat). Rzeczony kwadrat 1 w polu 33 zeznania rocznego
    CIT-8E jest opisany jako tak. Wnioskodawca, działając na podstawie zacytowanych wyżej
    przepisów UCIT, postanowił zrezygnować z opodatkowania ryczałtem w ostatnim roku

    okresu czteroletniego, tj. w 2025 r. W związku z tym ta rezygnacja stała się skuteczna z
    końcem 2024 r.
    W tym celu w zeznaniu CIT-8E za 2024 r. (ostatni rok opodatkowania ryczałtem) złożonym
    w terminie ustawowym tj. 28 marca 2025 r., pełnomocnik ogólny Wnioskodawcy
    (uprawniony także do składania zeznań rocznych), między innymi:
    1. zaznaczył w polu 33 kwadrat nr 1 (tak),
    2. w części zeznania D.5. opisanej, jako dochód z tytułu zysku netto osiągniętego w roku
      podatkowym, w którym podatnik zakończył opodatkowanie ryczałtem, należny i
      zapłacony ryczałt za rok podatkowy wypełnił następujące pola (między innymi):
      a. pole 221 opisane, jako Suma dochodu z tytułu zysku netto,
      b. pole 224 opisane, jako Dochód z tytułu zysku netto po dokonaniu obniżeń i
        podwyższeń, o których mowa w art. 28n ust. 4, 5 lub 6 ustawy,
      c. pole 225 opisane, jako Należny ryczałt,
      d. pole 227, opisane, jako Należny ryczałt po obniżeniu o podatek zapłacony za granicą
        - tutaj wpisano kwotę 773.193 zł.,
      e. pole 228, opisane, jako zapłata ryczałtu z tytułu zysku netto nastąpi jednorazowo
        zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy (zaznaczyć właściwy kwadrat) - zaznaczając w nim
        kwadrat nr 2 opisany, jako nie.
    Tak więc zgodnie z systematyką zeznania CIT-8E za 2024 r. Wnioskodawca w tym zeznaniu:
    1. skutecznie zrezygnował z ryczałtu za 2025 r.,
    2. wyliczył dochód do opodatkowania ryczałtem za lata jego obowiązywania (2022-2024),
    3. wyliczył od tego dochodu należny potencjalny ryczałt - tutaj wpisano kwotę X zł.,
    4. wykluczył jednorazowe opodatkowanie ryczałtem zysku netto za lata objęte ryczałtem
      (zaznaczając w polu 228 kwadrat nr 2 - opisany jako nie).
    Następnie Spółka otrzymała pismem z dnia 30 kwietnia 2025 r. upomnienie od Naczelnika
    (...) Urzędu Skarbowego w W. (zwanego dalej Urzędem), aby zapłaciła:
    1) ryczałt od podzielonego zysku za 2023 r. (uchwała Spółki w tym zakresie była podjęta w
      2024 r.),
    2) ryczałt od ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą za miesiące październik i grudzień 2024 r.,
    3) ryczałt od zysku netto za okres opodatkowania ryczałtem (a dotychczas
      niepodzielonego), tj. wymienioną wyżej kwotę X zł., wynikającą z zeznania CIT-8E za
      2024 r. (pozycja 227). To, że opisane pozycje dotyczą wskazanych w nich tytułów
      wynika ze stosownych dokumentów Spółki.
    Szybko okazało się, że upomnienie jest bezzasadne w zakresie punktów 1 i 2 - ponieważ
    żądane w nich kwoty ryczałtu były już przez Spółkę wcześniej zapłacone. W związku z tym
    Urząd odpuścił dochodzenia tych kwot.
    W piśmie do Urzędu z dnia 4 maja 2025 r. pełnomocnik Wnioskodawcy tłumaczył, że
    żądanie zapłaty jednorazowo kwoty X zł. jest niezasadne, ponieważ (między innymi):
    1. Spółka zrezygnowała z możliwości zapłaty ryczałtu jednorazowo, ponieważ w polu 228
      zeznania CIT-8E za 2024 r. (który taką możliwość przewiduje) zaznaczyła 2 kwadrat
      opisany, jako nie,
    2. w związku z tym zapłata ryczałtu winna nastąpić po jego rozdysponowaniu do wypłaty
      wspólnikom. W tym piśmie Wnioskodawca wskazał interpretacje potwierdzające
      słuszność jego stanowiska, oraz zawarł fragmenty jego zeznania CIT-8E za 2024 r.
      Następnie pełnomocnik Spółki otrzymał korespondencję mailową od Urzędu, gdzie

      napisano, że odnośnie rzeczonej kwoty X zł. to sprawa nie jest dla Urzędu oczywista,
      tzn. uważa on, iż istnieją argumenty, aby żądać od Spółki jednorazowej zapłaty ryczałtu
      od niepodzielonych dotychczas zysków za lata 2022-2024.
    Następnie telefonicznie Urząd zasugerował pełnomocnikowi Spółki, że:
    1. Spółka winna wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej, oraz
    2. Spółka winna złożyć korektę zeznania CIT-8E za 2024 r.,
    3. w takim przypadku (spełnienie obu wyżej wymienionych warunków) Urząd nie
      rozpocznie egzekucji administracyjnej kwoty X zł. Pełnomocnik Wnioskodawcy
      (zgodnie z sugestią Urzędu) w dniu 6 maja 2025 r. złożył korektę zeznania rocznego
      CIT-8E za 2024 r., w której (w stosunku do pierwszej wersji zeznania rocznego):
    4. znowu zaznaczył w polu 33 kwadrat nr 1 (tak),
    5. znowu w polu 228 zaznaczył kwadrat nr 2 opisany jako nie,
    6. pozostałej części D.5. nie wypełnił,
    7. reszta zeznania jest bez zmian.
    Po tym kroku pełnomocnik Spółki zauważył, po wejściu przez e-Urząd Skarbowy na konto
    organizacji (Spółki), że nie ma ona zaległości we wskazanej wyżej kwocie (X zł.). W związku
    z opisywaną sytuacją Wnioskodawca składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

## Pytanie

Czy po zakończeniu opodatkowania Spółki ryczałtem, będzie ona zobowiązana do zapłaty
    ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem i w tym
    okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy
    dopiero z chwilą jego faktycznego rozdysponowania między wspólników, zgodnie z
    zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 UCIT, czy też powinna ryczałtem
    opodatkować cały ten zysk jednorazowo na podstawie art. 28t ust. 2 UCIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ustawodawca wymienia kilka przypadków, w których wystąpi utrata prawa do
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jako jeden z nich należy wskazać art. 28I
    ust. 1 pkt 1 UCIT, zgodnie z którym podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego
    opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo
    2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Jak kończy się okres opodatkowania ryczałtem to pojawia się logiczne pytanie, jak i kiedy
    opodatkować zyski powstałe w okresie opodatkowania ryczałtem, a dotychczas ryczałtem
    nieopodatkowane.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt UCIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający
    sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały
    przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika,
    który zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28h ust. 3 UCIT podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i
    osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu
    od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego
    rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym
    suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto
    osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku
    netto.
    W tym miejscu należy również przytoczyć niektóre definicje, które zostały wskazane w art.
    28c pkt 2, 3, 4 i 5 UCIT, ważne dla rozpatrywanej sprawy.

    Zgodnie z tym przepisem ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
    2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie
      wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;
    3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie
      przepisów o rachunkowości;
    4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o
      rachunkowości;
    5) rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu
      zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym
      do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres
      opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na
      podwyższenie kapitału zakładowego.
    Jeżeli chodzi o termin płatności ryczałtu to stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 2 UCIT podatnik
    jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto -
    do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
    dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w
    jakiejkolwiek innej formie.
    W myśl art. 28t ust. 2 UCIT podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
    jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku
    netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
    opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r. ust. 3 nie stosuje się.
    Spółka ma wątpliwości w odniesieniu do przypadku wypłacenia wspólnikom w przyszłości
    zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, który w tym okresie został
    przekazany na kapitał zapasowy. W takim przypadku wypłata zysków wypracowanych w
    okresie opodatkowania ryczałtem nastąpi, gdy Spółka nie będzie już podlegać
    opodatkowaniu ryczałtem, a będzie opodatkowana podatkiem CIT na zasadach ogólnych.
    Powyższe wątpliwości Spółki koncentrują się wokół kwestii ustalenia tego, czy po
    zakończeniu opodatkowania Spółki ryczałtem, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty
    ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem i w tym
    okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy:
    1. dopiero z chwilą jego rozdysponowania (czyli po faktycznej jego wypłacie wspólnikom)
      zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 UCIT, czy też
    2. na podstawie art. 28 ust. 2 UCIT, który przewiduje opodatkowanie ryczałtem
      jednorazowe (dotychczas nieopodatkowanych zysków) do końca trzeciego miesiąca
      następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, mimo braku wypłaty zysku
      wspólnikom (w przypadku Spółki byłby to 31 marca 2025 r., jako trzeci miesiąc po roku
      2024 - tj. roku zakończenia opodatkowania ryczałtem).
    Zdaniem Spółki, mając na uwadze powyższe przepisy, w sytuacji podjęcia przez nią decyzji
    o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem nie musi ona jednorazowo opodatkować
    niewypłaconego zysku wygenerowanego w okresie obowiązywania ryczałtu (a wcześniej
    nieopodatkowanego ryczałtem) i płacić go do końca trzeciego miesiąca następującego po
    ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
    Zdaniem Spółki nawet po wyjściu z ryczałtu, zysk z wypracowany w okresie
    opodatkowania ryczałtem (a dotychczas nieopodatkowany ryczałtem) będzie mógł być
    opodatkowany - w pierwszej kolejności - po jego faktycznej redystrybucji
    /rozdysponowaniu.
    Ten wniosek ma swoje oczywistą logikę. Otóż patrząc na systematykę najważniejszego dla
    sprawy art. 28t UCIT dochodzi się do wniosku, że:

    1. regułą jest opodatkowanie ryczałtem rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto
      do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
      dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w
      jakiejkolwiek innej formie. Innymi słowy, wypłaty rozdysponowanego dochodu z tytułu
      zysku netto (czyli zysku powstałego w okresie opodatkowania podatkiem CIT w formie
      ryczałtu, a dotychczas nim nieopodatkowanego) mające ze swej istoty miejsce już po
      zakończeniu obowiązywania ryczałtu, są opodatkowane ryczałtem dopiero kiedy są
      faktycznie wypłacane (i tak płacimy ryczałt od nich dopiero w roku następnym po roku
      ich wypłaty). Ta koncepcja opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2
      UCIT jest ex lege i obowiązuje, jeżeli podatnik nic nie będzie z tym robił (nie podejmie
      żadnych kroków, aby to zmienić).
    2. koncepcja opodatkowania ryczałtem zysków - które w okresie opodatkowania
      podatkiem CIT w formie ryczałtu nie były nim opodatkowane (bo trafiły na kapitał
      zapasowy) - jednorazowo po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem (do końca
      trzeciego miesiąca następnego) obowiązuje tylko wtedy kiedy podatnik wyrazi taką
      chęć (co równa się w praktyce rezygnacji przez niego z opodatkowania ryczałtem po
      faktycznej dystrybucji zysków w oparciu o regułę z punktu 1).
    Konkretnie, skorzystanie przez podatnika z tego rozwiązania (płatności ryczałtu
    jednorazowo) wymaga zaznaczenia w polu 228 zeznania rocznego CIT-8E kwadratu nr 1,
    opisanego, jako tak. To pole zeznania jest bowiem opisane jako „zapłata ryczałtu z tytułu
    zysku netto nastąpi jednorazowo zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy (zaznaczyć właściwy
    kwadrat).”
    Ponieważ Spółka zarówno w pierwotnym zeznaniu CIT-8E, jak i jego korekcie, nie
    zaznaczyła w polu 228 kwadratu pierwszego opisanego, jako tak (wręcz Spółka zaznaczyła
    w tym polu kwadrat drugi, opisany, jako nie), to oznacza, że nie wybrała ona wersji
    jednorazowego opodatkowania ryczałtem zysków, które w okresie opodatkowania
    podatkiem CIT w formie ryczałtu nie były nim opodatkowane (bo trafiły na kapitał
    zapasowy). Brak chęci opodatkowania w ten sposób oznacza automatycznie
    opodatkowanie ryczałtem zgodnie z punktem pierwszym (jako reguła), czyli po
    rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części
    wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
    Dodać koniecznie trzeba, że są te same zasady opodatkowania ryczałtem zysku
    wypracowanego w okresie bycia na ryczałcie i wcześniej nieprzeznaczonego do wypłaty
    (po wyjściu z ryczałtu) w przypadkach:
    1) zakończeniu okresu ustawowego bycia na estońskim CIT (po upływie okresu
      czteroletniego, bez jego przedłużenia),
    2) wyjścia dobrowolnego z estońskiego CIT na mocy art. 28l ust. 1 pkt 1 UCIT, 3. utraty
      prawa do estońskiego CIT na mocy art. 28l UCIT na mocy art. 28l ust. 1 pkt 2 - 4 UCIT.
    We wszystkich tych przypadkach obowiązujące te same zacytowane wyżej przepisy,
    ponieważ UCIT nie różnicuje sytuacji opodatkowania ryczałtem zysku wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem, a wypłacanego po ostatnim roku opodatkowania
    ryczałtem, w zależności od przyczyn zakończenia opodatkowania ryczałtem. Brak
    rozróżnienia tych przypadków powoduje, że zacytowane wyżej przepisy i wyciągnięte na
    ich podstawie powyższe wnioski dotyczą także sytuacji zrezygnowania przez podatnika z
    opodatkowania ryczałtem przed upływem czteroletniego okresu przewidzianego art. 28f
    ust. 1 UCIT (vide przypadek Spółki). Konkludując stwierdzić trzeba, że w opisywanym
    stanie faktycznym Wnioskodawca będzie płacić ryczałt od zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem, i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały
    wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy, dopiero z chwilą jego faktycznego
    rozdysponowania między wspólników, zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1
    pkt 2 UCIT. Z uwagi na brak zaznaczenia w polu 228 zeznania rocznego CIT-8E kwadratu nr

    1, oznaczonego, jako tak, Spółka nie może opodatkować ryczałtem całego tego zysku
    jednorazowo na podstawie art. 28t ust. 2 UCIT.
    Powyższy pogląd jest podzielany w interpretacjach indywidulanych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie stwierdził on (poniżej przykłady jego
    stanowiska):
    1) w piśmie z dnia z dnia 29 października 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.453.2024.1.IN:
      „Zatem, w sytuacji gdy zrezygnują Państwo z opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, nie muszą Państwo opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego
      przez spółkę, już w momencie rezygnacji tego prawa. Po zmianie formy
      opodatkowania, zysk z okresu, kiedy podlegali Państwo opodatkowaniu na zasadach
      estońskiego CITu będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej
      dystrybucji. Oznacza to tym samym, że zapłacą Państwo podatek dopiero w dniu
      wypłaty zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      po wyjściu z ryczałtu”;
    2) w piśmie z dnia 4 października 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.69.2023.2.AZE: „Mając na
      uwadze powyższe przepisy zdaniem Spółki, w sytuacji podjęcia decyzji o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie musi opodatkować
      niewypłaconego zysku wygenerowanego już w momencie rezygnacji z tej formy
      opodatkowania. Zdaniem Spółki nawet po wyjściu z Ryczałtu, zysk z tego okresu
      będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej redystrybucji.
      Podsumowując Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie zobowiązana
      do zapłaty Ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
      Ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki
      na jej kapitał zapasowy dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami
      określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT”;
    3) w piśmie z dnia 26 września 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.64.2023.2.AZE: „Mając na
      uwadze powyższe przepisy zdaniem Spółki, w sytuacji podjęcia decyzji o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie musi opodatkować
      niewypłaconego zysku wygenerowanego już w momencie rezygnacji z tej formy
      opodatkowania. Zdaniem Spółki nawet po wyjściu z Ryczałtu, zysk z tego okresu
      będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej redystrybucji.
      Podsumowując Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie zobowiązana
      do zapłaty Ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
      Ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki
      na jej kapitał zapasowy dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami
      określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT”;
    4) w piśmie z dnia 17 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.92.2023.1.DP: „Tym samym
      Spółka, w sytuacji podjęcia decyzji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, będzie
      zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku wypracowanego w okresie
      opodatkowania ryczałtem dopiero z chwilą jego faktycznego rozdysponowania - jeśli
      wybierze ten sposób opodatkowania dochodu z tytułu zysku netto w myśl art. 28t ust.
      pkt 2 u.p.d.o.p. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że w przypadku rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po upływie 4-letniego okresu (lub
      wcześniej), niewypłacone udziałowcom zyski, które wypracowane zostały przez
      Wnioskodawcę w okresie objętym ryczałem, Wnioskodawca w razie podjęcia takiej
      decyzji będzie mógł opodatkowywać takie zyski dopiero w chwili ich faktycznego
      rozdysponowania, tj. przeznaczenia do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym w
      postaci wypłaty wspólnikom dywidendy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1074 ze zm., dalej: „updop, ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Ryczałt do dochodów spółek wybiera się co do zasady na okresy 4 letnie - co wynika z art.
    28f ustawy o CIT:
      1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
      2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
          składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
          zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
        7) Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto
          osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

    Podatnik może jednak zrezygnować z opodatkowania ryczałtem, bowiem w myśl art. 28l
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
      podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z
      tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego
      po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub
      rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
    Stosownie do art. 28t ust. 2 i 3 ustawy o CIT:
      2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w
      kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do
      końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
      3. Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik
      zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny
      podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny,
      albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z
      dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
    Jak stanowi art. 28c pkt 5 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu
      zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została
      przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom,
      na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na
      wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału
      zakładowego.
    W myśl art. 28r ust. 3 ustawy o CIT:
      Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i
      w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem
      rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od
      wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta
      dyspozycja została dokonana.
    Wskazać należy, że - co do zasady - estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie.
    Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania,
    na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja
    nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z
    ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).
    Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku
    podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
    lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.
    Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem
    - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy
    naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany
    jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości

    zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania
    ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie
    strat w żadnym z tych lat podatkowych.
    Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu
    finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków
    niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art.
    28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT).
    O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu
    uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka od 1 stycznia 2022 r.
    zdecydowała się na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie
    ryczałtu od dochodów spółek. Spółka spełniła wszystkie wymogi konieczne dla wyboru tej
    formy opodatkowania, oraz nie zachodziły przesłanki wykluczające skuteczny wybór tej
    formy opodatkowania.
    W związku z tym przyjęty przez Spółkę czteroletni okres opodatkowania ryczałem
    (zaczynający się od 1 stycznia 2022 r.), winien się zakończyć z dniem 31 grudnia 2025 r. W
    latach 2022 - 2024 r. Spółka przeznaczyła do wypłaty tylko część osiągniętych przez nią
    zysków (opodatkowała ryczałtem tzw. ukryte zyski), a ich reszta trafiła na kapitał zapasowy
    Spółki.
    Spółka, zrezygnowała z opodatkowania ryczałtem w ostatnim roku okresu czteroletniego,
    tj. w 2025 r. W związku z tym ta rezygnacja stała się skuteczna z końcem 2024 r. W tym
    celu w zeznaniu CIT-8E za 2024 r. (ostatni rok opodatkowania ryczałtem) złożonym w
    terminie ustawowym tj. 28 marca 2025 r., pełnomocnik Spółki dokonał wszystkich
    niezbędnych formalności z tym związanych. Spółka zrezygnowała z ryczałtu za 2025 r.,
    wyliczyła dochód do opodatkowania ryczałtem za lata jego obowiązywania (2022-2024),
    wyliczyła od tego dochodu należny potencjalny ryczałt, wykluczyła jednorazowe
    opodatkowanie ryczałtem zysku netto za lata objęte ryczałtem.
    Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy po zakończeniu opodatkowania Spółki ryczałtem,
    będzie ona zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały
    wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy dopiero z chwilą jego faktycznego
    rozdysponowania między wspólników, zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT, czy też powinna ryczałtem opodatkować cały ten zysk jednorazowo na
    podstawie art. 28t ust.2 ustawy o CIT.
    Jak już wskazano w niniejszej interpretacji, z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że
    w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu
    podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku
    podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były
    zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
    zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, podatnik
    ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i wykazuje ten dochód w
    deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej za ostatni rok
    opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty
    należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto.
    Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku
    netto nie wpływa na wysokość tego dochodu oraz należnego podatku. Dochód z tytułu
    zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest
    w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. Jedynie termin zapłaty podatku od
    tego dochodu uzależniony jest od terminu jego dystrybucji.
    Podatnik może zapłacić ryczałt:

        jednorazowo po zakończeniu opodatkowania CIT estońskim - o czym mówi art. 28t
        ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie
      odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
    albo
        dopiero po wypłacie zysku netto lub rozdysponowaniu w jakiejkolwiek formie.
    Zatem należy zgodzić się z Państwem stanowiskiem, że w związku z zakończeniem
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2024 r. nie powstał u
    Państwa obowiązek jednorazowej zapłaty do Urzędu Skarbowego ryczałtu od dochodu z
    tytułu zysku netto odpowiadającego sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku
    podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były
    zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.
    Spółka po zakończeniu opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana do zapłaty
    ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem i w tym
    okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy
    dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1
    pkt 2 ustawy CIT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.