Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.477.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Zwolnienie od podatku usług szkoleniowych.
Słowa kluczowe: kształcenie
zawody
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia od podatku
    świadczonych przez Panią usług szkoleniowych.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 31
    lipca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie
    wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą A..
    Przedmiotem działalności jest działalność prawnicza, pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu
    gospodarstwa domowego.
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz
    wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. Podatek dochodowy od
    osób fizycznych opłaca na zasadach ogólnych oraz prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, nie jest uczelnią, jednostką
    naukową ani jednostką badawczo-rozwojową, tj. nie zalicza się do wskazanej w art. 43 ust.
    1 pkt 26 ustawy o VAT grupy podmiotów.
    W dniu (...) 04.2025 r. Wnioskodawczyni zawarła z B., umowę nr (...), przedmiotem której
    jest przygotowanie i przeprowadzenie, na terenie całej Polski, usług szkoleniowych
    (szkoleń oraz doradztwa poszkoleniowego) w ramach projektu: „(...)”. Zamawiający
    realizuje projekt „(...)” przy współfinansowaniu ze środków Unii Europejskiej, w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027
    współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus.
    Zgodnie z treścią umowy Wnioskodawczyni ma obowiązek:
    1. Opracować programy i materiały na szkolenia tradycyjne, do e-learningu oraz
    podręcznik (kompendium wiedzy).
    2. Przeprowadzić szkolenia.
    3. Przeprowadzić doradztwo poszkoleniowe.
    Całość wynagrodzenia wpłaconego przez Zamawiającego na rzecz Wnioskodawczyni
    pochodzić będzie ze środków publicznych tj. środków unijnych.
    Projekt „(...)” ma na celu nabycie przez uczestników projektu kompetencji dotyczących
    procesu legislacyjnego w Polsce, sporządzania, prezentowania i upowszechniania w
    różnych formach opinii projektów aktów prawnych, zasad i celów oceny skutków regulacji
    [OSR], warunków wpływu na regulacje prawne, możliwości ochrony interesów różnych
    grup odbiorców, niezbędne do efektywnego udziału tych organizacji w procesie
    stanowienia oraz monitorowania prawa/polityk publicznych w zakresie zatrudnienia i
    umiejętności oraz efektywnego oddziaływania w tym zakresie.
    Projekt przewiduje:
    1. szkolenia - z zakresu stanowienia i monitorowania prawa i kompetencji analitycznych i
    „miękkich”, niezbędnych do aktywnego udziału w procesie legislacyjnym na różnych
    jego etapach, zgodne z potrzebami uczestników projektu, wg programów
    opracowanych w ramach projektu;
    2. indywidualne konsultacje poszkoleniowe - związane z tematyką szkoleń, zgodnie z
    potrzebami uczestników projektu;
    3. przygotowanie dodatkowych materiałów edukacyjnych.
    Działania w Projekcie przygotują uczestników projektu do udziału w procesie
    legislacyjnym, przez co wzmocnią zdolności Pracodawców RP i jej organizacji
    członkowskich w wymiarze osobowym, organizacyjnym, procesowym.

    Realizowany Projekt przyczyni się do:
    - intensyfikacji i zwiększenia jakości aktywności Pracodawców RP w monitorowaniu
    procesu legislacyjnego,
    - wzrostu skuteczności i efektywności podejmowanych przez Pracodawców RP
    statutowych działań (zajmowanie stanowisk i prezentowanie opinii w sprawach
    związanych z gospodarką, stosunkiem pracy, warunkami działań pracodawców,
    promowanie i inicjowanie działań w zakresie zatrudnienia i umiejętności w odpowiedzi
    na wyzwania demograficzne wpływające na rynek pracy) i zadań (formułowanie i
    publicznie prezentowanie opinii i stanowisk zgodnych z interesami pracodawców,
    oddziaływanie na polityki społeczno-gospodarczej, identyfikowanie zagrożeń i
    proponowanie rozwiązań na rzecz wyzwań związanych ze zmianami na rynku pracy),
    - wzrostu pożądanych zmian społecznych i gospodarczych i efektywnego kształtowania
    polityk publicznych w obszarze zatrudnienia i umiejętności, tak by skutecznie wspierać
    dostosowanie pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian.
    Grupa docelowa obejmuje (...) przedstawicieli z min. (...) organizacji partnerów
    społecznych, w tym:
    - (...) przedstawicieli tj. kadra zarządzająca i pracownicy biura Zamawiającego,
    - (...) przedstawicieli z min. (...) organizacji członkowskich Zamawiającego z obszaru całej
    Polski (regionalnych lub branżowych), zrzeszonych w strukturach Zamawiającego,
    zaangażowanych w ramach jego struktur w proces oddziaływania i monitorowania
    stanowienia prawa w Polsce.
    Cel Projektu: do (...)12.2026 r. min. (...) osób spośród objętych wsparciem (...)
    przedstawicieli (min. (...) organizacji partnerów społecznych z obszaru całej Polski)
    nabędzie kompetencje dotyczące procesu legislacyjnego w Polsce, sporządzania,
    prezentowania i upowszechniania w różnych formach opinii projektów aktów prawnych,
    zasad i celów oceny skutków regulacji [OSR], warunków wpływu na regulacje prawne,
    możliwości ochrony interesów różnych grup odbiorców, niezbędne do efektywnego
    udziału tych organizacji w procesie stanowienia oraz monitorowania prawa/polityk
    publicznych w zakresie zatrudnienia i umiejętności oraz efektywnego oddziaływania w tym
    zakresie.
    Na zadane w wezwaniu przez Organ pytania odpowiedziała Pani w następujący sposób:
    Na pytanie nr 1: „Czy usługi, o których mowa we wniosku spełniają definicję kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006
    /112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr
    347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) tj.:
    a. czy szkolenia te są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem uczestników szkolenia?
    b. czy szkolenia te stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych?”
    Odpowiedziała Pani: „Tak - usługi, o których mowa we wniosku spełniają definicję
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady
    (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
    Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) tj.: szkolenia te są nauczaniem
    pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia;
    oraz szkolenia te stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych.”
    Na pytanie nr 2: „Czy to Pani bezpośrednio, jako świadczący usługę szkoleniową otrzymuje
    dofinansowanie w postaci środków publicznych do świadczonych przez siebie usług
    szkoleniowych?”

    Odpowiedziała Pani: „Nie.”
    Na pytanie nr 3: „Czy też dofinansowanie w postaci środków publicznych otrzymuje
    zleceniodawca tj. Pracownicy Rzeczypospolitej Polskiej?”
    Odpowiedziała Pani: „Tak - dofinansowanie otrzymuje zleceniodawca tj. B.”
    Na pytanie nr 4: „Czy otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez
    Panią usług szkoleniowych?”
    Odpowiedziała Pani: „Tak - cena świadczonych usług nie może być wyższa niż wartość
    dofinansowania przeznaczona na realizację tych usług.”
    Na pytanie nr 5: „Czy posiada Pani dokumentację potwierdzającą, że źródłem
    finansowania świadczonych usług są środki publiczne?”
    Odpowiedziała Pani: „Tak.”
    Na pytanie nr 6: „Czy istnieje ścisły związek pomiędzy otrzymanymi środkami publicznymi,
    a realizowanym świadczeniem?”
    Odpowiedziała Pani: „Tak - projekt „(...)” realizowany przez Beneficjenta, w ramach którego
    otrzymuje on środki pieniężne, ma na celu zrealizowanie m.in. usług które będę
    świadczyła na podstawie zawartej umowy.”
    Na pytanie nr 7: „Czy świadczone przez Panią usługi, o których mowa we wniosku, są
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Prosimy
    wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których
    wynikają formy i zasady prowadzenia przez Panią szkoleń. Chcemy podkreślić w tym
    miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia
    szkolenia/kursu; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub
    uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady,
    na podstawie których przeprowadza Pani szkolenia/kursy (odrębne przepisy określające
    formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program
    szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie
    musi spełnić organizator kształcenia itp.). Informacji prosimy udzielić odrębnie dla
    każdego szkolenia/kursu, którego dotyczy pytanie.”
    Odpowiedziała Pani: „Nie, świadczone przeze mnie usługi, o których mowa we wniosku,
    nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.”
    Na pytanie nr 8: „Czy w zakresie opisanych usług działa Pani pod kontrolą państwa? Na
    czym polega ta kontrola?”
    Odpowiedziała Pani: „Działam pod kontrolą instytucji Zarządzającej Projektem tj.
    Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej, Departament Wdrażania Europejskiego
    Funduszu Społecznego, (...). Kontrola polega na akceptacji opracowanych programów i
    materiałów szkoleniowych, kontroli przeprowadzanych szkoleń i doradztwa
    poszkoleniowego oraz prawie wglądu w dokumentację (listy obecności, ankiety
    wypełniane przez uczestników szkoleń itp.), a także prawidłowość dokumentów
    rozliczeniowych tj. wystawianych przeze mnie faktur.”
    Na pytanie nr 9: „Czy działa Pani w oparciu o konkretne programy nauczania
    zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”
    Odpowiedziała Pani: „Programy szkoleń mają zostać zaakceptowane przez Ministerstwo
    Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej.”
    Na pytanie nr 10: „Czy ma Pani dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
    działania?”
    Odpowiedział Pani: „Nie - zasady mojego działania wynikają z zawartej umowy z
    Pracodawcami Rzeczypospolitej Polskiej.”
    Na pytanie nr 11: „Czy Pani działania wymagają akceptacji państwa?”

    Odpowiedziała Pani: „Bezpośredniej akceptacji wymagają programy i materiały
    szkoleniowe. Pozostałe działania takie jak m.in. tematyka szkoleń, ilość godzin szkoleń,
    ilość uczestników, ilość godzin doradztwa poszkoleniowego zostały zaakceptowane na
    etapie wybrania wniosku do dofinansowania.”
    Na pytanie nr 12: „Czy świadczone przez Panią usługi, o których mowa we wniosku, są
    objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)?”
    Odpowiedziała Pani: „Nie.”

## Pytanie

Czy opisywane usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na podstawie ww. umowy są
    zwolnione z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni usługi te są zwolnione z podatku VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu podlegają usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych
    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zwolnienie z VAT obejmujące usługi wymienione w cytowanym przepisie zależy więc od
    kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek.
    W pierwszej kolejności należy ustalić czy:
    1. usługa polega na kształceniu zawodowym lub przekwalifikowaniu zawodowym - oraz
    czy
    2. usługa spełnia przynajmniej jedną z trzech poniższych przesłanek - to znaczy jest:
    a. prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b. świadczona przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty, lub
    c. finansowana w całości ze środków publicznych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni usługi te są zwolnione w całości z podatku VAT ponieważ są to
    A) po pierwsze usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego –
    odnośnie przeprowadzenie szkoleń oraz usługi ściśle z tymi usługami związane – odnośnie
    opracowania materiałów szkoleniowych i przeprowadzenia doradztwa poszkoleniowego.
    B) po drugie są finansowane w całości ze środków publicznych.
    Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego znajduje się w
    Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz.U. L 077 z 23.3.2011, s.
    1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio - przepisy tego rozporządzenia stają się częścią porządku prawnego
    obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich
    implementacji w drodze ustawy. Przepis art. 44 ww. rozporządzenia wyjaśnia co należy
    rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu
    usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
    warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również

    nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas
    trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym
    przypadku znaczenia. Szkolenia przeprowadzane przez Wnioskodawczynię mają na celu
    zapewnienie rozwoju kompetencji zawodowych pracowników biura Zamawiającego oraz
    pracowników organizacji członkowskich Zamawiającego zrzeszonych w strukturach
    Zamawiającego. Ww. osoby nabędą kompetencje dotyczące procesu legislacyjnego w
    Polsce, sporządzania, prezentowania i upowszechniania w różnych formach opinii
    projektów aktów prawnych, zasad i celów oceny skutków regulacji [OSR], warunków
    wpływu na regulacje prawne, możliwości ochrony interesów różnych grup odbiorców,
    niezbędne do efektywnego udziału tych organizacji w procesie stanowienia oraz
    monitorowania prawa/polityk publicznych w zakresie zatrudnienia i umiejętności oraz
    efektywnego oddziaływania w tym zakresie. Nabyte kompetencje zostaną następnie
    wykorzystane bezpośrednio do celów zawodowych ww. osób. Usługi szkoleniowe i
    doradcze świadczone przez wnioskodawczynię prowadzą do przekazania uczestnikom
    wiedzy niezbędnej do prawidłowego wykonywania ich pracy zawodowej. Szkolenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z branżą i wykonywaną pracą zawodową uczestnika
    szkolenia. Jednocześnie szkolenie stanowi nauczanie mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Jeżeli chodzi o usługi polegające na
    opracowaniu programów i materiałów na szkolenia tradycyjne, do e-learningu oraz
    podręcznika (kompendium wiedzy) – to są one niezbędne do prawidłowego
    przeprowadzenia szkoleń oraz do utrwalenia wiedzy przekazywanej Uczestnikom podczas
    szkoleń, a zatem zgodnie z definicją: są to usługi ściśle związane z usługami kształcenia
    zawodowego. Tożsama uwaga dotyczy indywidualnego doradztwa poszkoleniowego,
    którego celem jest rozwój i utrwalenie praktycznych umiejętności (przekazywanych na
    szkoleniach) stosowania konkretnych rozwiązań w zakresie opiniowania projektów aktów
    normatywnych. Wszystkie te usługi ze względu na swój ścisły związek muszą być
    realizowane przez jeden podmiot tj. Wnioskodawczynię.
    Tożsame stanowisko zostało zawarte w wielu indywidualnych interpretacjach
    podatkowych np. Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2021 r. 0111-KDIB3-
    2.4012.709.2021.2.AZ; Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2011 r. IPPP1/443-264
    /11-3/AW; Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2021 r. 0112-KDIL1-
    3.4012.421.2021.2.AKR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie
    ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
    z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy stanowi:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub

    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej
    „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
        dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
        ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
        przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez
    podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty –
    wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze
    środków publicznych. Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w
    co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów
    ściśle z tymi usługami związanych.
    Dla zastosowania ww. zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych,
    lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Należy zaznaczyć, że od 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady
    (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do
    dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest
    stosowane bezpośrednio.
    Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie
    C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień
    wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób
    ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą
    podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona
    odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00
    Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia
    przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym
    podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być
    interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady
    powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane
    jednolicie.
    Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia
    zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć
    na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”,
    słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi
    jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w
    celach zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy
    rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a
    bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub
    wykonywać określony zawód.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
    oraz wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. W dniu 14 kwietnia
    2025 r. zawarła Pani z Pracodawcami Rzeczypospolitej Polskiej umowę, przedmiotem

    której jest przygotowanie i przeprowadzenie, na terenie całej Polski, usług szkoleniowych
    (szkoleń oraz doradztwa poszkoleniowego) w ramach projektu: „(...)”. Zamawiający
    realizuje projekt „(...)” przy współfinansowaniu ze środków Unii Europejskiej, w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027
    współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Zgodnie z
    treścią umowy ma Pani obowiązek:
    1. Opracować programy i materiały na szkolenia tradycyjne, do e-learningu oraz
    podręcznik (kompendium wiedzy).
    2. Przeprowadzić szkolenia.
    3. Przeprowadzić doradztwo poszkoleniowe.
    Całość wynagrodzenia wpłaconego przez Zamawiającego na Pani rzecz pochodzić będzie
    ze środków publicznych tj. środków unijnych.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest zwolnienie od podatku świadczonych przez Panią
    usług szkoleniowych.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe są objęte zwolnieniem
    od podatku, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, nie jest
    uczelnią, jednostką naukową ani jednostką badawczo-rozwojową, tj. nie zalicza się do
    wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT grupy podmiotów.
    Tym samym, świadczone przez Panią usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające
    z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie jednego z dodatkowych
    warunków wynikających w niniejszego przepisu.
    Z opisu sprawy wynika, że projekt „(...)” ma na celu nabycie przez uczestników projektu
    kompetencji dotyczących procesu legislacyjnego w Polsce, sporządzania, prezentowania i
    upowszechniania w różnych formach opinii projektów aktów prawnych, zasad i celów
    oceny skutków regulacji [OSR], warunków wpływu na regulacje prawne, możliwości
    ochrony interesów różnych grup odbiorców, niezbędne do efektywnego udziału tych
    organizacji w procesie stanowienia oraz monitorowania prawa/polityk publicznych w
    zakresie zatrudnienia i umiejętności oraz efektywnego oddziaływania w tym zakresie.
    Projekt przewiduje:
    1. szkolenia - z zakresu stanowienia i monitorowania prawa i kompetencji analitycznych i
    „miękkich”, niezbędnych do aktywnego udziału w procesie legislacyjnym na różnych
    jego etapach, zgodne z potrzebami uczestników projektu, wg programów
    opracowanych w ramach projektu;
    2. indywidualne konsultacje poszkoleniowe - związane z tematyką szkoleń, zgodnie z
    potrzebami uczestników projektu;
    3. przygotowanie dodatkowych materiałów edukacyjnych.
    Działania w Projekcie przygotują uczestników projektu do udziału w procesie
    legislacyjnym, przez co wzmocnią zdolności Pracodawców RP i jej organizacji
    członkowskich w wymiarze osobowym, organizacyjnym, procesowym.
    Realizowany Projekt przyczyni się do:

    - intensyfikacji i zwiększenia jakości aktywności Pracodawców RP w monitorowaniu
    procesu legislacyjnego,
    - wzrostu skuteczności i efektywności podejmowanych przez Pracodawców RP
    statutowych działań (zajmowanie stanowisk i prezentowanie opinii w sprawach
    związanych z gospodarką, stosunkiem pracy, warunkami działań pracodawców,
    promowanie i inicjowanie działań w zakresie zatrudnienia i umiejętności w odpowiedzi
    na wyzwania demograficzne wpływające na rynek pracy) i zadań (formułowanie i
    publicznie prezentowanie opinii i stanowisk zgodnych z interesami pracodawców,
    oddziaływanie na polityki społeczno-gospodarczej, identyfikowanie zagrożeń i
    proponowanie rozwiązań na rzecz wyzwań związanych ze zmianami na rynku pracy),
    - wzrostu pożądanych zmian społecznych i gospodarczych i efektywnego kształtowania
    polityk publicznych w obszarze zatrudnienia i umiejętności, tak by skutecznie wspierać
    dostosowanie pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian.
    Grupa docelowa obejmuje (...) przedstawicieli z min. (...) organizacji partnerów
    społecznych, w tym:
    - (...) przedstawicieli tj. kadra zarządzająca i pracownicy biura Zamawiającego,
    - (...) przedstawicieli z min. (...) organizacji członkowskich Zamawiającego z obszaru całej
    Polski (regionalnych lub branżowych), zrzeszonych w strukturach Zamawiającego,
    zaangażowanych w ramach jego struktur w proces oddziaływania i monitorowania
    stanowienia prawa w Polsce.
    Ponadto wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, że usługi, o których mowa we wniosku
    spełniają definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawartą w art. 44
    Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) tj.: szkolenia te są
    nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników
    szkolenia; oraz szkolenia te stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    W konsekwencji, spełniony jest pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia od
    podatku VAT ww. usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z
    niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
    Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Panią usługi, o których mowa we wniosku,
    nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, ani
    nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
    Prawo oświatowe.
    Zatem świadczone przez Panią na podstawie umowy usługi nie mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i b.
    Natomiast należy wskazać, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;

      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
        środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
        Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
        prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
        innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
        dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora
    finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również
    środki pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Z opisu sprawy wynika, że całość wynagrodzenia wpłaconego przez Zamawiającego na
    Pani rzecz pochodzić będzie ze środków publicznych tj. środków unijnych. Ponadto
    wskazała Pani, że posiada Pani dokumenty potwierdzające, że źródłem finansowania
    świadczonych usług są środki publiczne.
    Zatem w przypadku finansowania świadczonych przez Panią usług szkoleniowych w
    całości ze środków publicznych są spełnione łącznie warunki do zwolnienia ww. usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.
    W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi szkoleniowe w ramach projektu pn. „(...)”
    finansowane w całości ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.