Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-327/14/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-07-25
Teza: Prawo do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 23 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.: „T.…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.: „T. …”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie … jest wpisane do rejestru KRS, jako forma prawna stowarzyszenie … Nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników VAT.

Zapytanie o interpretację dotyczy możliwości odliczenia VAT w związku z dokonywanymi w ramach projektu wydatkami. Wydatki w ramach przedmiotowego projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności podatkowych. Stowarzyszenie nie ma prawa odliczania VAT w związku z treścią art. 86 ustawy o VAT.

Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy na projekt pn. … warsztatów kulinarnych dla dzieci w wieku 7-13 lat „T.…” w ramach PROW 2007-2013 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” na kwotę … zł. z przeznaczeniem na realizacje warsztatów kulinarnych dla dzieci.

Operacja … warsztatów kulinarnych dla dzieci w wieku 7-13 lat „T.…” zmierza do przeprowadzenia cyklu spotkań warsztatowych, składających się z … spotkań dla … … grup oraz spotkania promocyjnego, w którym udział weźmie … osób.

Spotkania warsztatowe obejmują zarówno praktyczne gotowanie, jak i naukę przygotowania stołu oraz zachowania się przy stole. Warsztaty prowadzone są przez kucharza pracującego na stanowisku szefa kuchni. Do jego zadań należy m.in. przygotowanie spotkania, a w szczególności ustalenie menu oraz przygotowanie produktów i zaplecza kuchennego. W prowadzeniu warsztatów pomaga opiekun dzieci, którego głównym zadaniem jest dopilnowanie, by dzieci szczęśliwie dotarły na spotkanie, jak również by szczęśliwie wróciły do domu. Ponadto, opiekun czuwa nad bezpieczeństwem dzieci w trakcie warsztatów. Każde spotkanie warsztatowe trwa około … godzin.

Główna idea spotkania promocyjnego jest taka, by biorące udział w cyklu warsztatów dzieci, samodzielnie przygotowały poczęstunek dla swoich gości, którymi będą ich rodzice. Podczas spotkania promocyjnego odbędą się również konkursy dla rodzin, jako element integracji uczestników. Konkursy mają charakter zabaw zręcznościowych z wykorzystaniem wyposażenia kuchennego. W konkursach przewidziane są nagrody. W ramach projektu wydany zostanie folder z informacjami o przeprowadzonych działaniach i tradycyjnej kuchni … w ilości … sztuk oraz zakupione zostaną koszulki z nadrukiem dla … uczestników warsztatów kulinarnych.

Ze względu na złożoność zadania i dużą ilość działań organizacyjnych, przewidziano także koordynację operacji w ilości … godzin. W zakres operacji wchodzą następujące wydatki:

*   zakup produktów spożywczych;

*   wynajem restauracji wraz z zapleczem kuchennym;

*   honorarium dla kucharza prowadzącego warsztaty;

*   zakup folderów;

*   zakup koszulek z nadrukiem;

*   zakup nagród dla uczestników konkursu;

*   honorarium dla koordynatora projektu.

Operacja realizowana jest od … 2013 r. do … 2014 r. Jej rezultatem będzie promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego w postaci tradycyjnej kuchni …, poprzez przeprowadzenie warsztatów kulinarnych dla …-osobowej grupy dzieci oraz zorganizowanie spotkania promocyjnego. Operacja wpisuje się w cel 2. Realizacja programów, projektów, zadań i pojedynczych działań w dziedzinie upowszechniania kultury, edukacji, sportu i wychowania (rozdział II paragraf 8 punkt 2 statutu …). W związku z tym, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi sprzedaży i nie może odzyskać VAT naliczonego przy zakupie wyposażenia i usług, składając wniosek o płatność jest zobowiązane przedłożyć indywidualną interpretację w sprawie VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenia … ma możliwość odliczenia VAT w związku z wydatkami dokonywanymi w ramach projektu … warsztatów kulinarnych dla dzieci w wieku 7-13 lat „T. …”?

Wnioskodawca uważa, że nie ma możliwości odzyskania VAT, gdyż nie prowadzi On działalności gospodarczej, nie prowadzi sprzedaży VAT, nie jest podatnikiem VAT i nie figuruje w ewidencji podatników VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia VAT w związku z treścią art. 86 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20, o czym stanowi art. 88 ust. 4 ustawy (do dnia 31 grudnia 2013 r.).

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. nadanym treścią art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 35), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Wskazuje się, że w poprzedzającym ww. rozporządzenie Ministra Finansów rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.) w treści rozdziału 9 wyżej wskazane kwestie regulowano analogicznie.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przy założeniu, że dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych (na co wskazuje treść wniosku), w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.