Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.284.2021.3.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: W zakresie ustalenia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku przez sp. komandytową po 1 maja 2021 r. na rzecz sp. z o.o.
Słowa kluczowe: komplementariusz; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka-zaliczka na poczet zysku; zyski; zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 3 listopada 2021 r. (data nadania 3 listopada 2021 r., data wpływu 4 listopada 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 3 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.284.2021.2.OK oraz 0112-KDIL2-1.4011.794.2021.3.AMN (data nadania 3 listopada 2021 r., data odbioru 3 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka komandytowa prowadząca działalność pod firmą: M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…), zwana dalej Spółką, stroną, płatnikiem lub wnioskodawcą, prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości własnej.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne tj. małżonkowie A. M. oraz G. M. i są komandytariuszami i oraz osoba prawna tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), KRS: (…), która posiada 0,10 % udziału w dochodach Spółki, zwaną dalej w skrócie Spółką z o.o., które to Spółki członami zarządu są małżonkowie A. M. i G. M. i która jest komplementariuszem.

Zgromadzenie Wspólników w dniu 5 stycznia 2021 r. na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2133) że spółka komandytowa status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uzyska od dnia 1 maja 2021 r. Przedmiotowa uchwała wraz z zawiadomieniem została przed dniem 01 maja 2021 r. przesłana do właściwego dla Spółki organu podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych tj.: do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) w (…).

Rokiem podatkowym (obrotowym) dla Spółki jest rok kalendarzowy, aktualnie jest to okres od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. Spółka nie zamierza w przyszłości po dniu 1 maja 2021 r. wypłacać wspólnikom Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników zaliczki na poczet dochodu za dany rok obrotowy, ale zamierza wspólnikowi spółki to Spółce z o.o. wypłacić na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników dochód po zamknięciu ksiąg rachunkowych i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do 30 czerwca po danym roku obrotowym. Natomiast wspólnicy Spółki w osobach A. M. i G. M. zamierzają wnioskować od Zgromadzenia Wspólników przeznaczeniu uzyskanego przez ww. udziału w dochodzie za rok podatkowy 2021 r. tj. za okres od po 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i latach podatkowych następnych przeznaczyć na sfinansowanie strat Spółki za poprzednie lata podatkowe lub też na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej. Spółka przewiduje, iż w najbliższych 5 latach kalendarzowych nie nastąpią zmiany w składzie wspólników. Osoby fizyczne które są wspólnikami Spółki mają miejsce zamieszkania w Polsce i są posiadające rezydencję podatkową w Polsce.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy na Spółce jako płatniku po dniu 1 maja 2021 r. będzie spoczywał obowiązek naliczania oraz pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego w wysokości 19% kwoty wypłacanego wspólnikowi tj. Spółce z o.o. udziału w dochodzie spółki komandytowej oraz udziału w dochodzie Spółki osób fizycznych, tj. A. M. i G. M., który to udział nie będzie dla ww. wypłacony za rok 2021 oraz lata podatkowe następne tylko przeznaczony na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników na sfinansowanie strat spółki komandytowej z lat ubiegłych lub też na sfinansowanie bieżącej działalności gospodarczej spółki komandytowej?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** od dnia 1 maja 2021 r. wypłacane przez Spółkę wspólnikom udziały w dochodach, w tym zaliczki na poczet udziału w dochodach, między innymi za okres od dnia 1 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., nie można uznać że są to dochody (zyski) uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tylko ww. (dochody) zyski będą traktowane jak zyski osób prawnych w przypadku Spółki z o.o. i na Spółce jako płatniku o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie spoczywać obowiązek pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego w wysokości 19%.

Natomiast w przypadku wspólników osób fizycznych, uzyskane przez wspólników zyski (udział w dochodach ) od dnia 1 maja 2021 r. są traktowane jako zyski z kapitałów, od których na podstawie art. 30a ust. 1 pkt. 4 u.p.d.o.f. Spółka jako płatnik ma obowiązek potrącić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%.

Dlatego też reasumując powyższe należy uznać, iż na Spółce jako płatniku po dniu 1 maja 2021 r. będzie spoczywał obowiązek naliczania oraz pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 19,00 % kwoty wypłacanego wspólnikowi tj. Spółce z o.o. udziału w dochodzie spółki komandytowej. Natomiast od udziału w dochodzie Spółki osób fizycznych, tj. A. M. i G. M., który nie będzie dla ww. wypłacony za rok 2021 oraz lata podatkowe następne tylko przeznaczony na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników na sfinansowanie strat spółki komandytowej z lat ubiegłych lub też na sfinansowanie bieżącej działalności gospodarczej spółki komandytowej, Spółka jako płatnik będzie miała obowiązek naliczyć i potrącić podatek zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.**

Należy wskazać, że od dnia 1 stycznia 2021 r. na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 z ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W art. 26 ust. 1 ustawy o CIT przewidziano obowiązki płatnika, i tak zgodnie z jego treścią, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

Należy mieć także na uwadze postanowienia art. 26 ust. 2e ustawy o CIT, który stanowi: jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 przekracza kwotę, o której mowa w ust. 1, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę, o której mowa w ust. 1:

1.  z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-le;
2.  bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z kolei art. 26 ust. 7a ustawy o CIT stanowi, że przepisu ust. 2e nie stosuje się, jeżeli płatnik złożył oświadczenie, że:

1.  posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
2.  po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w szczególności nie posiada wiedzy o istnieniu okoliczności uniemożliwiających spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28b ust. 4 pkt 4-6.

Jednocześnie szczegółowe reguły składnia tego rodzaju oświadczenia określają przepisy art. 26 ust. 7b-7j ustawy o CIT.

W myśl art. 26 ust. 9 ustawy o CIT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, grupy podatników, grupy płatników lub czynności, w przypadku których zostanie wyłączone lub ograniczone stosowanie ust. 2e, jeżeli spełnione zostały warunki do niepobrania podatku, zastosowania stawki podatku lub zwolnienia, wynikające z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, uwzględniając istnienie określonych uwarunkowań obrotu gospodarczego, specyficzny status niektórych grup podatników i płatników oraz specyfikę dokonywania niektórych czynności.

Zauważyć także należy, że zgodnie z § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 31 grudnia 2018 r. poz. 2545 z późn. zm.; dalej: „Rozporządzenie”), wyłącza się stosowanie art. 26 ust. 2e ustawy w przypadku dokonywanych do dnia 30 czerwca 2019 r. wypłat należności:

1.  innych niż określone w § 2 ust. 1 pkt 7-9 na rzecz podatników, o których mowa w § 2 ust. 2, jeżeli istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem siedziby lub zarządu tych podatników;
2.  z tytułu dywidend i innych przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że rozporządzenie to było kilkukrotnie zmieniane i przedłużano okres jego obowiązywania. Jednocześnie zauważyć należy, że na mocy § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 czerwca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1159), zmieniającego rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 2545, z 2019 r. poz. 1203 i 2528 oraz z 2020 r. poz. 1096 i 2421), stosowanie art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączono/ograniczono do dnia 31 grudnia 2021 r.

Przepisy § 2-4 stosuje się, jeżeli spełnione zostały warunki do niepobrania podatku, zastosowania stawki podatku lub zwolnienia, wynikające z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania – § 5 Rozporządzenia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1a. ustawy o CIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1b ustawy o CIT kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1.

Przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty (art. 22 ust. 1c ustawy o CIT).

W myśl art. 22 ust. 1d ustawy o CIT przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, albo z jego wystąpienia z takiej spółki.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o CIT w przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejszenie, o którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – będący spółką komandytową – ma status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. Komplementariuszem Wnioskodawcy jest M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nie zamierza w przyszłości po dniu 1 maja 2021 r. wypłacać wspólnikom Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników zaliczki na poczet dochodu za dany rok obrotowy, ale zamierza wspólnikowi spółki, tj. Spółce z o.o. wypłacić na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników dochód za okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. po zamknięciu ksiąg rachunkowych i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do 30 czerwca po danym roku obrotowym.

Z wniosku wynika, że wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprowadzają się do tego, czy w związku wypłatą Komplementariuszowi ww. kwot, będzie on pełnił on rolę płatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca jest bowiem zdania, że w tej sytuacji jako płatnik będzie miał obowiązek naliczyć i potrącić podatek zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 19 %.

Biorąc powyższe pod uwagę należy zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że przychody z tytułu udziału w Spółce komandytowej (Wnioskodawcy) osiągane przez Komplementariusza za okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. należy traktować pod względem podatkowym jako przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i na Spółce jako płatniku, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie spoczywać obowiązek pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego w wysokości 19%.

Mając na względzie przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Komplementariusza świadczenia na poczet zysku Wnioskodawcy – stanowią dla tego Komplementariusza przychody z tytułu udziału w takim zysku, wobec czego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Wobec powyższego, rację ma Wnioskodawca, że na gruncie przedstawionej we wniosku sytuacji jest obowiązany jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww. kwot.

Należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie należy mieć także na względzie art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu pandemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.