Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.307.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy dla usług w zakresie wykonywania
zabiegów leczniczych.
Słowa kluczowe: lekarze
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zabieg-zabieg leczniczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów lekarza i
lekarza dentysty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 5 listopada 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w CEIDG, określoną nr PKD 96.22 Z - Działalność w zakresie pielęgnacji
    urody i pozostała działalność kosmetyczna i 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna.
    Wnioskodawczyni nie jest podmiotem leczniczym.
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. dalej
    jako „u.p.d.o.f.”).
    Ponadto Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm. dalej jako „u.p.t.u.”).
    Wnioskodawczyni jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę lekarską bez specjalizacji.
    Ponadto Wnioskodawczyni jest absolwentem dwuletniej szkoły podyplomowej (...).
    Głównym przedmiotem zainteresowania Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej
    działalności lekarskiej jest szeroko pojęta medycyna estetyczna.
    Oferta Wnioskodawczyni skierowana jest w szczególności dla osób z problemami
    zdrowotnymi.
    Są to między innymi osoby cierpiące na zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie
    czaszki, twarzy, kręgosłupa i klatki piersiowej, w tym asymetria twarzy przy porażeniu
    nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach chirurgicznych, po
    przebytych wcześniej nieudanych zabiegach medycyny estetycznej.
    Dodatkowo zgłaszają się pacjenci cierpiący na migreny, zespoły bólu głowy, bruksizm,
    nadpotliwość, łagodne zmiany nowotworowe, łysienie. Wnioskodawczyni świadczy
    również usługi medycyny w zakresie leczenia przebarwień skóry oraz jej wiotkości.
    Metoda leczenia zależy przede wszystkim od konkretnej przypadłości pacjenta.
    Po latach praktyki w zawodzie, Wnioskodawczyni jest w stanie określić z jakimi
    przypadłościami może mieć do czynienia.
    Przypadki te Wnioskodawczyni pogrupowała według klasyfikacji ICD-10.
    Kody jednostek chorobowych według międzynarodowej klasyfikacji ICD-10, których
    leczeniem zajmuję się Wnioskodawczyni, wraz ze sposobem leczenia stosowanym przez
    Wnioskodawczynię, to:
    1. G44 - inne zespoły bólu głowy
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie toksyny botulinowej i gładziny.
    Toksyna botulinowa działa poprzez blokowanie przewodnictwa nerwowo-mięśniowego, co
    prowadzi do zmniejszenia napięcia mięśniowego, jednego z czynników bólu. Gładzina
    (technika wygładzająca mięśnie) wspomaga rozluźnienie obszarów newralgicznych. W
    efekcie następuje usunięcie ucisku na nerwy odpowiadające za pojawianie się bólów oraz
    kontrola nad bodźcami bólowymi, które wysyłają impulsy do mózgu.
    2. G43 - Migrena
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie toksyny botulinowej.

    Toksyna botulinowa podawana w określone punkty głowy i szyi zmniejsza częstotliwość i
    intensywność napadów migreny poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych
    za przewodzenie bólu.
    Toksyna botulinowa (potocznie określana mianem botoksu) jest produktem leczniczym
    wykorzystywanym powszechnie w medycynie. Działanie toksyny botulinowej powoduje
    zahamowanie produkcji acetylocholiny odpowiedzialnej za przenoszenie sygnałów
    pomiędzy neuronami.
    W konsekwencji dochodzi do wyraźnego zmniejszenia napięcia mięśniowego, dlatego z
    sukcesem leczy się w ten sposób przewlekłe migreny. Zabieg leczenia migreny botoksem
    polega na punktowej iniekcji toksyny botulinowej co powoduje rozluźnienie mięśni czoła,
    skroni, szyi i/lubi tylnej części głowy. W efekcie następuje usunięcie ucisku na nerwy
    odpowiadające za pojawianie się bólów migrenowych oraz kontrola nad bodźcami
    bólowymi, które wysyłają impulsy do mózgu.
    3. F45 - Zaburzenia występujące pod maską somatyczną (bruksizm)
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie toksyny botulinowej pod kontrolą USG.
    Bruksizm to nieświadoma praca mięśni żucia, jest najczęściej zaciskaniem i zgrzytaniem
    zębami. Osoby borykające się z tą dysfunkcją często wykonują szybkie i niepotrzebne
    ruchy żuchwą. Wyróżnia się bruksizm nocny oraz bruksizm dzienny.
    Zagadnienie jest coraz częściej występujące i diagnozowane, dotyczy od 22 do 31 procent,
    społeczeństwa (bruksizm dzienny) oraz 13 procent (w przypadku bruksizmu nocnego).
    Stres jest zarówno czynnikiem ryzyka, jak i przyczyną powstawania bruksizmu. Podczas
    stresu ciało się napina. To właśnie przez zbyt silne napięcie mięśniowe rozwijają się
    dolegliwości.
    Główne objawy bruksizmu, takie jak: zgrzytanie, zaciskanie i ścieranie zębów przekładają
    się na różnego rodzaju dolegliwości. Najczęstsze objawy: starte zęby, nadwrażliwe dziąsła,
    krwawienie podczas zabiegów higieny jamy ustnej, uporczywe napięciowe bóle głowy i
    gałek ocznych (przypominające ataki migreny), problemy z żuciem, ograniczona
    ruchomość stawu skroniowo- żuchwowego, a nawet trzaski w stawach podczas
    przeżuwania, bóle karku, bóle pleców, bóle ucha, nawracające stany zapalne ucha oraz
    odczuwane szumy uszne, bóle barków, bóle szczęki, zaburzenia słuchu.
    Skutki bruksizmu to różnego rodzaju bóle w obrębie twarzy i głowy. Takie przewlekłe
    dolegliwości, szczególnie odczuwane w czasie stresujących okresów, mogą jeszcze
    bardziej pogarszać samopoczucie. Utrudniają skupienie, radzenie sobie z codziennymi
    wyzwaniami, powodują rozproszenie uwagi, drażliwość, a nawet bezsenność.
    Konsekwencje stomatologiczne: ścieranie zębów sprawia, że są one zdecydowanie
    bardziej podatne na występowanie wszelkiego rodzaju schorzeń, próchnicy czy
    nadwrażliwości. Dolegliwości bólowe mogą się nasilać i mijać, raz starte zęby nie wrócą do
    swojej pierwotnej formy. Dlatego tak ważne jest, aby wcześnie rozpoznać bruksizm i
    rozpocząć leczenie.
    Jednym ze sposobów leczenia bruksizmu jest stosowanie botoksu. Wstrzykiwanie toksyny
    botulinowej w okolice mięśni żwaczy sprawia, że ograniczona i osłabiona jest ich
    aktywność.
    Dzięki temu zmniejsza się napięcie mięśni twarzy, a więc stopniowo ustają dolegliwości -
    zgrzytanie zębami i bóle.
    Toksyna botulinowa aplikowana w mięśnie żwacze, pod kontrolą USG, osłabia ich
    nadmierną aktywność, zmniejszając zgrzytanie zębami i napięcie szczęki, co przynosi ulgę i
    zapobiega powikłaniom, np. starciu szkliwa.
    4. R61 - nadmierne pocenie

    Stosowane leczenie:
    Stosowanie toksyny botulinowej na nadpotliwość.
    Nadmierne pocenie się, czyli hiperhydroza, to jednostka chorobowa charakteryzująca się
    nadprodukcją potu przekraczającą fizjologiczne potrzeby organizmu - nawet w spoczynku,
    przy normalnej temperaturze otoczenia, bez stresu czy wysiłku fizycznego.
    Toksyna botulinowa blokuje zakończenia nerwowe odpowiedzialne za aktywację
    gruczołów potowych, ograniczając potliwość pod pachami, na dłoniach lub stopach.
    5. M79.9 - choroby tkanek miękkich
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie osocza bogatopłytkowego, zastrzyków z kortykosteroidami, toksyny
    botulinowej.
    Leczenie chorób tkanek miękkich toksyną botulinową (potocznie: botoksem) polega na
    blokowaniu przewodnictwa nerwowo-mięśniowego, co prowadzi do osłabienia lub
    czasowego paraliżu określonych mięśni lub struktur, np. w cieśni nadgarstka, dystoniach
    miesięniowych, zespole bólu mięśniowo-powięziowego. Toksyna działa głównie przez
    zahamowanie uwalniania acetylocholiny w złączu nerwowo-mięśniowym.
    Osocze bogatopłytkowe wspiera naturalną regenerację, przyspiesza gojenie i zmniejsza
    stan zapalny. Kortykosteroidy redukują obrzęk i ból. Toksyna botulinowa łagodzi napięcie
    mięśni i ból spoczynkowy.
    6. Q67.0 - asymetria twarzy (zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy,
    w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po
    wypadkach, po zabiegach chirurgicznych - wada zgryzu, choroby nowotworowe, po
    przebytych nieudanych zabiegach medycznych)
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie wypełniaczy i toksyny botulinowej.
    Nieleczona asymetria twarzy, może prowadzić do utrwalenia tych zmian i wywoływać
    powikłania funkcjonalne m.in. problemy ze zgryzem (malokluzje), zaburzenia mowy,
    trudności w przeżuwaniu i połykaniu, dysfunkcja stawu skroniowo-żuchwowego (ból,
    trzaski, ograniczenie ruchów). Wypełniacze umożliwiają korektę ubytków objętościowych i
    przywrócenie symetrii twarzy poprzez modelowanie konturów. Toksyna botulinowa
    pozwala rozluźnić nadaktywną stronę twarzy lub osłabić dominującą mimikę, co
    wyrównuje napięcie mięśniowe.
    7. L57.4 - zwiotczenie sprężyste skóry
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie stymulatorów tkankowych i nici liftingujących.
    Nieleczone zwiotczenie sprężyste skóry prowadzi do: opadania jednej strony twarzy,
    pogłębienia bruzd nosowo-wargowych tylko po jednej stronie, nierównomierny owal
    twarzy, asymetria kącików ust i oczu, uczucie „ciągnięcia” skóry lub ciężkości po jednej
    stronie.
    Stymulatory tkankowe pobudzają skórę do produkcji kolagenu i elastyny, poprawiając jej
    jędrność. Nici liftingujące unoszą wiotką tkankę i aktywują proces regeneracji, co
    przywraca pierwotny wygląd bez operacji.
    8. L53 - inne choroby rumieniowe
    Stosowane leczenie:
    Mezoterapia igłowa, fibryna bogatopłytkowa.

    Mezoterapia igłowa dostarcza substancje przeciwzapalne i nawilżające bezpośrednio do
    skóry. Fibryna bogatopłytkowa zawiera czynniki wzrostu, które przyspieszają regenerację i
    łagodzą podrażnienia.
    9. L57 - zmiany skórne spowodowane przez przewlekłą ekspozycję na promieniowanie
    niejonizujące Stosowane leczenie:
    Leczenie przebarwień.
    Nieleczone przebarwienia - szczególnie te posłoneczne (np. plamy soczewicowate) -
    rozrastają się i namnażają w wyniku dalszej ekspozycji na słońce. Efekt maski, czyli
    rozlana, nierównomierna pigmentacja, zwłaszcza na czole, policzkach i wokół ust. Może
    prowadzić do nawet do nowotworów skóry.
    Leczenie przebarwień obejmuje terapie rozjaśniające, często z użyciem kwasów, laserów
    lub mezoterapii, które rozbijają nadmiar melaniny i przywracają równomierny koloryt
    skóry.
    10. L81.0 - melasma
    Stosowane leczenie:
    Mezoterapia.
    Melasma (ostuda) to przewlekła postać przebarwienia skóry, zwykle pojawiająca się na
    twarzy (czoło, policzki, nad górną wargą). Często wywołana jest przez:
        promieniowanie UV,
        hormony (ciąża, antykoncepcja),
        leki światłouczulające,
        predyspozycje genetyczne.
    Nieleczona melasma - prowadzi do:
        przebarwienia przechodzą z warstwy naskórkowej do skóry właściwej.
        stają się trwale wbudowane w strukturę skóry, trudne do usunięcia.
        zmieniają kolor z jasnobrązowego na szary lub brunatny.
    Mezoterapia wprowadza substancje depigmentacyjne i antyoksydanty, które rozjaśniają
    zmiany barwnikowe i poprawiają jakość skóry. Działa również profilaktycznie, hamując
    powstawanie nowych przebarwień.
    11. L57.0 - rogowacenie słoneczne
    Stosowane leczenie:
    Nieleczone prowadzi do ryzyka transformacji nowotworowej
    Stosowanie fibryny bogatopłytkowej.
    Fibryna bogatopłytkowa wspiera odnowę skóry zniszczonej przez słońce, dostarczając
    czynników wzrostu, które wspomagają gojenie i regenerację naskórka.
    12. L57.4 - starcze zapalenie skóry
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie fibryny bogatopłytkowej.
    Nieleczone starcze zapalenie skóry prowadzi do:
        Przewlekłej suchość i pogłębianie się zmian,

        Skóra staje się pergaminowa, cienka, pękająca,
        pojawiają się drobne ranki, strupy i przeczosy,
        wzrasta ryzyko nadkażeń bakteryjnych i grzybiczych.
    Mogą rozwinąć się wtórne zakażenia:
    Pęknięta, sucha skóra to wrota dla bakterii (gł. Staphylococcus aureus), prowadzi do:
        liszajca,
        czyraków,
        w cięższych przypadkach-ropni skórnych.
    Fibryna działa przeciwzapalnie i regenerująco, wspomagając odbudowę cienkiej,
    starzejącej się skóry oraz poprawiając jej odporność na uszkodzenia.
    13. E65 - otyłość miejscowa
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie lipolizy.
    Otyłość podbródka (czyli tzw. podwójny podbródek, fachowo nazywana lipodystrofią
    podbródkową) to nie tylko kwestia estetyczna. Nieleczona może prowadzić do trwałych
    zmian anatomicznych i funkcjonalnych, które z czasem stają się trudne do odwrócenia.
    Przerost tłuszczu w okolicy podbródka i szyi prowadzi do: kompensacyjnego napięcia
    mięśni karku, pochylenia głowy i szyi do przodu, w dłuższej perspektywie: bólu karku i
    sztywności szyi. W skrajnych przypadkach (np. przy otyłości ogólnej) nagromadzenie
    tłuszczu w okolicy podbródka może: uciskać drogi oddechowe (zwiększając ryzyko
    bezdechu sennego), pogarszać przewodnictwo limfatyczne i krążenie krwi, co sprzyja
    obrzękom twarzy.
    Lipoliza iniekcyjna rozpuszcza komórki tłuszczowe w wybranych partiach ciała (np.
    podbródek).
    14. L65.9 - niebliznowaciejące wypadanie włosów, nieokreślone
    Stosowane leczenie:
    Mezoterapia skóry głowy.
    Mezoterapia skóry głowy dostarcza substancje odżywcze i stymulujące wzrost włosów
    bezpośrednio do mieszków włosowych, poprawiając ich ukrwienie i metabolizm.
    15. D21.9 - nowotwór łagodny tkanki łącznej i innych tkanek miękkich, nieokreślony
    Stosowane leczenie:
    Zabiegowe usuwanie włókniaków.
    Włókniaki usuwa się chirurgicznie lub metodą elektrokoagulacji/laserową, co pozwala na
    trwałe usunięcie zmiany i zapobiega jej odrastaniu.
    16. L90.5 - blizny
    Stosowane leczenie:
    Mikronakłuwanie, radiofrekwencja mikroigłowa.
    Nieleczenie blizn może prowadzić do: bólu, pieczenia, blizny mogą ulegać nawracającym
    stanom zapalnym (szczególnie przy trądziku), może również powodować pogrubienie
    naskórka lub powstawanie torbieli.
    W przypadku blizn na stawach, dłoniach, szyi czy twarzy - może dojść do:

        przykurczów,
        ograniczenia mimiki,
        utrudnionych codziennych czynności (np. ubierania się).
    Mikronakłuwanie i radiofrekwencja mikroigłowa pobudzają produkcję kolagenu i
    poprawiają strukturę skóry, dzięki czemu blizny stają się mniej widoczne i gładsze.
    17. T78.4 - alergia, nieokreślona
    Stosowane leczenie:
    W zależności od potrzeb i dolegliwości pacjenta.
    Leczenie dobierane indywidualnie - zależnie od objawów i reakcji skórnych. Może
    obejmować m.in. regenerację skóry, łagodzenie stanu zapalnego oraz przywracanie jej
    bariery ochronnej.
    18. M60.2 - ziarniniak tkanek miękkich spowodowany przez ciało obce
    Stosowane leczenie:
    Zabiegowe usunięcie ciał obcych. Często pod kontrolą USG.
    Usunięcie ziarniniaka jest konieczne, by zapobiec przewlekłemu stanowi zapalnemu.
    Zabieg wykonywany jest precyzyjnie, często pod kontrolą USG, by uniknąć uszkodzenia
    tkanek.
    19. M79.5 - ciało obce pozostałe w tkankach miękkich
    Stosowane leczenie:
    Zabiegowe usunięcie ciał obcych (np. wypełniaczy). Często pod kontrolą USG.
    Zabiegowe usunięcie pozostałości (np. nieprawidłowo podanego wypełniacza) pozwala na
    przywrócenie prawidłowej struktury tkanek i zapobiega powikłaniom. USG zwiększa
    bezpieczeństwo zabiegu. Pozostawione ciało obce w tkankach miękkich może prowadzić
    do przewlekłego stanu zapalnego, bólu i obrzęku. Może wywołać miejscowe zakażenie,
    ropnie, a w niektórych przypadkach także przetoki. Z czasem może dojść do uszkodzenia
    otaczających tkanek i konieczności bardziej inwazyjnego leczenia.
    20. T84.7 - infekcja implantu
    Stosowane leczenie:
    Zabiegowe usunięcie. Często pod kontrolą USG.
    Wymaga szybkiej interwencji chirurgicznej. Usunięcie zainfekowanego materiału
    zmniejsza ryzyko rozprzestrzenienia się zakażenia i przywraca równowagę w obrębie
    tkanek. Nieleczona infekcja implantu może prowadzić do rozprzestrzenienia się zakażenia
    na okoliczne tkanki i kości. Może dojść do osłabienia stabilności implantu, jego
    obluzowania. Zakażenie może też przerodzić się w infekcję ogólnoustrojową, zagrażającą
    życiu (sepsa). Dodatkowo, proces leczenia staje się dłuższy i bardziej skomplikowany.
    21. L90.9 - zaburzenie przebiegu gojenia skóry
    Stosowane leczenie:
    Stosowanie osocza bogatopłytkowego, fibryny.
    Osocze i fibryna przyspieszają procesy naprawcze, stymulując komórki do regeneracji i
    poprawiając ukrwienie w obrębie trudno gojących się ran. Nieleczenie zaburzeń gojenia
    skóry może prowadzić do poważnych powikłań. Może dojść do przewlekłego stanu
    zapalnego, zakażeń bakteryjnych, a nawet martwicy tkanek. Rany mogą się powiększać,
    tworząc owrzodzenia trudne do wyleczenia. Z czasem może dojść do bliznowacenia,
    deformacji skóry, a w skrajnych przypadkach - do zakażenia ogólnoustrojowego (sepsy).

    O charakterze zabiegu, tj. tego czy dany zabieg służył profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, czy też służy jedynie poprawie wyglądu będzie
    decydować Wnioskodawczyni po przeprowadzeniu wywiadu z pacjentem i wykonaniu
    badania pacjenta oraz na podstawie stanu zdrowia pacjenta i rozpoznanych jednostek
    chorobowych. Zabiegi z wykorzystaniem np. botoksu czy kwasu hialuronowego mogą być
    wykonywane również w celu poprawy wyglądu. Charakter danego zabiegu będzie
    oceniany indywidualnie po zbadaniu pacjenta i przeprowadzeniu z nim wywiadu i ocenie
    jego stanu zdrowia.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług w zakresie usług opisanych w
    niniejszym wniosku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazała Pani
    następujące informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: jakie konkretnie zabiegi (świadczenia) wykonuje Pani w
    ramach będących przedmiotem zapytania usług – proszę wymienić konkretne zabiegi
    jakie Pani wykonuje, w odniesieniu do których to zabiegów ma zostać wydana
    interpretacja indywidualna, wskazała Pani, że w ramach będących przedmiotem zapytania
    usług wykonuje Pani następujące zabiegi:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43),
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44),
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45),
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61),
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9),
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9).
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: jakie konkretnie dolegliwości są przez Panią leczone
    poprzez wykonanie danego zabiegu, czy zabieg ten jest wykonywany w celu leczenia
    choroby, jakie konkretnie schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzonego
    zabiegu, wskazała Pani;
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):
    Zabieg stosowany jest w celu leczenia przewlekłej migreny - schorzenia neurologicznego
    objawiającego się nawracającymi, silnymi bólami głowy, często z towarzyszącymi
    objawami takimi jak światłowstręt, nadwrażliwość na dźwięki, nudności, wymioty,
    zaburzenia widzenia. Leczenie ma charakter wyłącznie terapeutyczny.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólu głowy (G44):
    Zabieg stosowany jest w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów
    pierwotnych bólu głowy, które wynikają z chronicznego napięcia mięśniowego. Celem jest
    zmniejszenie napięcia mięśni odpowiedzialnych za kompresję struktur nerwowych oraz
    przerwanie przewodnictwa bodźców bólowych.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):

    Zabieg ma na celu leczenie bruksizmu - zaburzenia o charakterze psychosomatycznym,
    objawiającego się mimowolnym zaciskaniem zębów oraz zgrzytaniem, szczególnie w nocy.
    Leczeniu poddawane są mięśnie żwacze odpowiedzialne za te dolegliwości, co prowadzi
    do zmniejszenia objawów bólowych, poprawy funkcji stawów skroniowo-żuchwowych i
    jakości życia pacjenta.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Leczenie ma na celu zmniejszenie objawów hiperhydrozy - nadmiernej potliwości, która
    występuje niezależnie od czynników zewnętrznych (wysiłku, temperatury, stresu). Jest to
    schorzenie potwierdzone klinicznie i leczone farmakologicznie - toksyna botulinowa działa
    poprzez blokowanie przewodnictwa do gruczołów potowych.
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich:
    Leczenie skierowane do pacjentów z urazami, przeciążeniami lub stanami zapalnymi
    tkanek miękkich. Osocze bogatopłytkowe wspomaga regenerację biologiczną, zmniejsza
    stan zapalny i przyspiesza proces gojenia. Zabieg polegający na iniekcji autologicznego
    osocza w zmienione chorobowo tkanki.
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9):
    Kortykosteroidy stosowane są u pacjentów z stanami zapalnymi tkanek miękkich. Leczenie
    ma na celu redukcję stanu zapalnego, bólu i obrzęku w obrębie objętych chorobą struktur.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: do kogo jest skierowany dany zabieg, wskazała Pani:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):
    Zabieg kierowany jest do pacjentów z rozpoznaną przewlekłą migreną, u których
    klasyczne leczenie farmakologiczne jest nieskuteczne lub niewystarczające. Są to osoby z
    wysoką częstotliwością napadów bólu głowy (powyżej 15 dni w miesiącu) oraz
    dodatkowymi objawami neurologicznymi.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44):
    Zabieg przeznaczony dla pacjentów z napięciowymi bólami głowy i innymi zespołami
    przewlekłego bólu głowy, którzy doświadczają sztywności i przeciążenia mięśni karku, szyi,
    skroni i głowy.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):
    Kierowany do osób cierpiących na bruksizm nocny lub dzienny - zgłaszających objawy
    zgrzytania zębami, zaciskania szczęki, bólu w obrębie głowy, karku, żuchwy, a także
    szumów usznych czy ograniczeń w ruchomości stawów skroniowo-żuchwowych.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Zabieg skierowany do pacjentów z nadmiernym poceniem się w obrębie pach, dłoni, stóp
    - zdiagnozowaną hiperhydrozą. Często są to osoby, u których nadpotliwość znacząco
    wpływa na codzienne funkcjonowanie, powodując dyskomfort fizyczny i społeczny.

        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9):
    PRP jest szczególnie wskazane u osób, które nie reagują na standardowe leczenie
    przeciwzapalne lub fizjoterapię.
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9):
    Dedykowane pacjentom z przewlekłymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich.
    Zabieg ma charakter terapeutyczny i wspomagający leczenie farmakologiczne.
    W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy dany zabieg jest skierowany wyłącznie do osób z
    problemami zdrowotnymi – jeżeli tak, proszę wskazać z jakimi problemami zdrowotnymi
    zmagają się Pani pacjenci, wskazała Pani:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):
    Tak, zabieg skierowany jest wyłącznie do pacjentów cierpiących na przewlekłą migrenę,
    rozpoznaną zgodnie z kryteriami ICHD-3 (International Classification of Headache
    Disorders). Pacjenci zgłaszają się z częstymi, nawracającymi bólami głowy, którym mogą
    towarzyszyć nudności, nadwrażliwość na światło i dźwięki, a także inne objawy
    neurologiczne. Toksyna botulinowa jest u takich pacjentów stosowana terapeutycznie -
    nie ma charakteru estetycznego.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44) :
    Zabieg dedykowany pacjentom cierpiącym na napięciowe bóle głowy lub inne pierwotne
    zespoły bólowe o charakterze przewlekłym. Objawy obejmują stałe lub nawracające bóle
    głowy wynikające z przewlekłego napięcia mięśni szyi, karku, skroni lub czoła. Toksyna
    botulinowa stosowana jest wyłącznie w celach terapeutycznych.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):
    Zabieg jest przeznaczony wyłącznie dla pacjentów z rozpoznanym bruksizmem - zarówno
    dziennym, jak i nocnym. Pacjenci zgłaszają objawy takie jak zgrzytanie zębami, ścieranie
    szkliwa, bóle szczęki, głowy, karku, bóle ucha, szumy uszne oraz zaburzenia snu. Toksyna
    botulinowa podawana jest w celu osłabienia nadmiernej aktywności mięśni żwaczy -
    zabieg ma charakter leczniczy, nie estetyczny.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Zabieg skierowany wyłącznie do pacjentów z problemem nadmiernej potliwości
    (hiperhydrozy) - potwierdzonej diagnostycznie, a nie mającej charakteru fizjologicznego.
    Dotyczy osób, u których pocenie się występuje w sposób patologiczny, niezależnie od
    temperatury, wysiłku czy stresu. Zabieg stosowany jest na obszary takie jak pachy, dłonie
    czy stopy, wyłącznie w celach leczniczych.
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9):
    Zabieg przeznaczony dla pacjentów z urazami tkanek miękkich. PRP wspomaga
    regenerację uszkodzonych struktur, zmniejsza ból i przyspiesza procesy naprawcze.

        Zastrzyki z kortykosteroidami w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9):
    Zabieg kierowany jest do pacjentów z zaawansowanymi stanami zapalnymi w obrębie
    tkanek miękkich, Kortykosteroidy redukują ból, obrzęk i stan zapalny - zabieg jest
    wykonywany wyłącznie u osób z dolegliwościami bólowymi, nie ma charakteru
    estetycznego ani profilaktycznego u osób zdrowych.
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia w związku z wykonaniem danego zabiegu, wskazała
    Pani:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):
    Zabieg pozwala na zmniejszenie częstotliwości oraz intensywności napadów migrenowych
    poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych za przewodzenie bodźców
    bólowych. Działanie to skutkuje poprawą komfortu życia pacjenta, ograniczeniem
    potrzeby stosowania leków przeciwbólowych i profilaktyką przewlekłego bólu głowy.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44):
    Toksyna botulinowa obniża napięcie mięśniowe, co eliminuje ucisk na nerwy
    odpowiedzialne za ból. Dzięki temu dochodzi do przywrócenia prawidłowego
    funkcjonowania układu nerwowo-mięśniowego oraz redukcji przewlekłych bólów głowy,
    co znacząco wpływa na poprawę stanu zdrowia pacjenta.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):
    Zabieg ogranicza nadmierną aktywność mięśni żwaczy odpowiedzialnych za zgrzytanie
    zębami. Dzięki temu dochodzi do poprawy funkcjonowania stawu skroniowo-
    żuchwowego, zmniejszenia dolegliwości bólowych oraz zapobiegania uszkodzeniom
    zębów i dalszym powikłaniom (np. napięciowym bólom głowy, szumom usznym).
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe odpowiedzialne za nadprodukcję
    potu. Dzięki temu pacjent uzyskuje kontrolę nad nadmiernym poceniem, co zapobiega
    infekcjom skórnym, poprawia jakość życia i wspiera funkcjonowanie społeczne i
    zawodowe.
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9):
    Osocze PRP wspiera naturalne procesy regeneracyjne tkanek, zmniejsza stany zapalne i
    przyspiesza gojenie. Zabieg przyczynia się do odbudowy uszkodzonych struktur i
    zmniejszenia bólu, a tym samym - do przywrócenia funkcji i poprawy zdrowia pacjenta.
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9):
    Kortykosteroidy działają przeciwzapalnie i przeciwobrzękowo. Ich zastosowanie łagodzi
    dolegliwości bólowe, zmniejsza stan zapalny i umożliwia pacjentowi powrót do normalnej
    aktywności ruchowej. Podawane są w leczeniu chorób tkanek miękkich.

    W odpowiedzi na pytanie nr 6: w jaki sposób wykonanie danego zabiegu wpływa na
    poprawę zdrowia pacjenta, wskazała Pani:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):
    Zabieg prowadzi do zahamowania przewodnictwa nerwowego w obrębie nerwów
    odpowiadających za ból migrenowy. Zmniejsza to częstość oraz intensywność napadów
    bólu, poprawia komfort życia pacjenta, ogranicza konieczność przyjmowania silnych leków
    przeciwbólowych i poprawia funkcjonowanie w życiu codziennym.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44):
    Poprzez rozluźnienie nadmiernie napiętych mięśni dochodzi do zmniejszenia ucisku na
    nerwy, co redukuje chroniczne bóle głowy. Zabieg poprawia zdolność koncentracji, sen i
    ogólne samopoczucie pacjenta, umożliwiając mu normalne funkcjonowanie bez
    uporczywego bólu.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):
    Zabieg zmniejsza napięcie i aktywność mięśni żwaczy, eliminując nieświadome zgrzytanie i
    zaciskanie zębów. Przekłada się to na zmniejszenie bólów głowy, twarzy, szyi, poprawę
    jakości snu, ustąpienie szumów usznych oraz ograniczenie dalszych uszkodzeń
    stomatologicznych (ścieranie szkliwa, pękanie zębów).
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe do gruczołów potowych, dzięki
    czemu zmniejsza ich aktywność. Zabieg poprawia jakość życia pacjentów cierpiących na
    hiperhydrozę - pozwala unikać podrażnień, infekcji skórnych oraz problemów
    psychospołecznych związanych z nadmierną potliwością.
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9):
    Podanie PRP stymuluje naturalne procesy regeneracyjne organizmu. Dzięki zawartym w
    osoczu czynnikom wzrostu przyspiesza się gojenie, odbudowa tkanek i zmniejszenie stanu
    zapalnego, co przyczynia się do trwałej poprawy stanu zdrowia pacjenta i ograniczenia
    nawrotów bólu.
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9):
    Działanie przeciwzapalne i przeciwobrzękowe kortykosteroidów przynosi szybką ulgę w
    bólu oraz redukuje stan zapalny. Zabieg pozwala na poprawę ruchomości, zmniejszenie
    obciążenia farmakologicznego oraz uniknięcie dalszych powikłań w przebiegu
    przewlekłych stanów zapalnych tkanek miękkich.
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy dany zabieg jest wykonywany ze względów
    estetycznych w celu poprawy wyglądu pacjenta bądź poprawy jego samopoczucia,
    wskazała Pani:
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43):

    Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Ma charakter ściśle medyczny i
    terapeutyczny - jego celem jest zmniejszenie częstotliwości i intensywności napadów
    migrenowych oraz poprawa funkcjonowania pacjentów w życiu codziennym. Wskazanie
    do wykonania zabiegu opiera się na diagnozie lekarza i spełnieniu kryteriów przewlekłej
    migreny.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
        zespołów bólowych (G44):
    Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych, nie służy poprawie wyglądu
    pacjenta. Jest procedurą terapeutyczną - stosowaną w leczeniu napięciowych bólów głowy
    i innych pierwotnych zespołów bólowych. Ma na celu rozluźnienie mięśni i poprawę
    jakości życia, nie wpływa na wygląd zewnętrzny.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45):
    Zabieg nie jest wykonywany w celach estetycznych. Głównym celem jest ograniczenie
    patologicznej aktywności mięśni żwaczy, co przynosi ulgę w dolegliwościach bólowych
    oraz zapobiega powikłaniom stomatologicznym (ścieraniu zębów, przeciążeniom stawów
    skroniowo-żuchwowych). Efekt ewentualnej zmiany w rysach twarzy (wysmuklenie dolnej
    części) nie jest celem leczenia, a jedynie ubocznym rezultatem zmniejszenia masy
    mięśniowej żwaczy.
        Iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61):
    Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Jest odpowiedzią na
    diagnozowaną hiperhydrozę (nadmierną potliwość), która jest stanem chorobowym. Choć
    ograniczenie potliwości może poprawić komfort psychiczny pacjenta, jego celem jest
    przede wszystkim poprawa funkcji fizjologicznych i codziennego funkcjonowania, a nie
    wyglądu.
        Podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
        9):
    W tym kontekście (choroby tkanek miękkich) zabieg osoczem bogatopłytkowym nie ma
    charakteru estetycznego. PRP może być również stosowane w medycynie estetycznej, ale
    w niniejszym przypadku jest procedurą terapeutyczną.
        Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9):
    Nie są zabiegiem estetycznym. Ich zastosowanie ma wyłącznie charakter leczniczy - celem
    jest zmniejszenie stanu zapalnego i bólu w określonych strukturach mięśniowych i
    okołostawowych. Nie mają wpływu na wygląd pacjenta ani nie są wykonywane w celu jego
    poprawy.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, świadcząc usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może
    skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wnioskodawczyni, świadcząc usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może
    skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.
    u.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u.
    p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31
    grudnia 2018., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i
    13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od
    podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od
    podatku od towarów i usług.
    Jedną z nich stanowią wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit a) u.p.t.u., zwalnia się od podatku
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i
    lekarza dentysty.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u. należy zauważyć, że powyższe
    zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od
    podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez określone podmioty.
    Przepis ten dotyczy bowiem usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te winny zaś być
    świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „ (...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).

    Należy również wskazać, iż w wyroku NSA z 11 kwietnia 2014 r., I FSK 332/13, sąd
    stwierdził, że „Celem wprowadzenia zwolnień dla usług medycznych było to, by pacjent
    płacił mniej, tj. bez VAT.”
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny TSUE w sprawie C-262/08 „cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Ponadto Rzecznik wskazał, że
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne.”
    W słowniku języka polskiego PWN profilaktyka to „zapobieganie, prewencja, zespół działań
    i środków stosowanych w zapobieganiu występowaniu zjawisk niepożądanych i
    negatywnych w przyrodzie, w tym w życiu ludzkim, jednostkowym bądź społ.; pojęcie
    „profilaktyka” jest najczęściej stosowane jako: zapobieganie zagrożeniom zdrowia i życia
    ludzkiego, patologii społ. oraz innym zjawiskom przeciwstawiającym się uznawanym w
    danej społeczności normom prawnym, moralnym i etycznym; działania zapobiegawcze w
    poszczególnych dziedzinach życia charakteryzują się odrębną specyfiką co do celów,
    metod i stosowanych środków; pozwala to na wyodrębnienie poszczególnych dziedzin
    profilaktyki, takich jak np.: profilaktyka medyczna, profilaktyka społeczna, profilaktyka
    wychowawcza, profilaktyka środowiskowa, profilaktyka przeciwalkoholowa itp.”
    Wnioskodawczyni jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę lekarską bez specjalizacji.
    Ponadto Wnioskodawczyni jest absolwentem dwuletniej szkoły podyplomowej (...).
    Głównym przedmiotem zainteresowania Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej
    działalności lekarskiej jest szeroko pojęta medycyna estetyczna.
    Oferta Wnioskodawczyni skierowana jest w szczególności dla osób z problemami
    zdrowotnymi. Są to między innymi osoby cierpiące na zniekształcenia mięśniowo-kostne w
    zakresie czaszki, twarzy, kręgosłupa i klatki piersiowej, w tym asymetria twarzy przy
    porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach
    chirurgicznych, po przebytych wcześniej nieudanych zabiegach medycyny estetycznej.
    Dodatkowo zgłaszają się pacjenci cierpiący na migreny, zespoły bólu głowy, bruksizm,
    nadpotliwość, łagodne zmiany nowotworowe, łysienie. Wnioskodawczyni świadczy
    również usługi medycyny w zakresie leczenia przebarwień skóry oraz jej wiotkości.
    Metoda leczenia zależy przede wszystkim od konkretnej przypadłości pacjenta. Po latach
    praktyki w zawodzie, Wnioskodawczyni jest w stanie określić z jakimi przypadłościami
    może mieć do czynienia.
    Przypadki te pogrupowała według klasyfikacji ICD-10. Kody jednostek chorobowych
    według międzynarodowej klasyfikacji ICD-10, których leczeniem zajmuję się
    Wnioskodawczyni, wraz ze sposobem leczenia stosowanym przez Wnioskodawczynię, to:
    1. G44 - inne zespoły bólu głowy,
    2. G43 - migrena,
    3. F45 - zaburzenia występujące pod maską somatyczną (bruksizm),
    4. M79.9 - choroby tkanek miękkich,

    5. Q67.0 - asymetria twarzy (zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy,
    w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po
    wypadkach, po zabiegach chirurgicznych - wada zgryzu, choroby nowotworowe, po
    przebytych nieudanych zabiegach medycznych),
    6. L57.4 - zwiotczenie sprężyste skóry,
    7. L53 - inne choroby rumieniowe,
    8. L57 - zmiany skórne spowodowane przez przewlekłą ekspozycję na promieniowanie
    niejonizujące,
    9. L81.0 - melasma,
    10. L57.0 - rogowacenie słoneczne,
    11. L57.4 - starcze zapalenie skóry,
    12. E65 - otyłość miejscowa,
    13. L65.9 - niebliznowaciejące wypadanie włosów, nieokreślone,
    14. D21.9 - nowotwór łagodny tkanki łącznej i innych tkanek miękkich, nieokreślony,
    15. L90.5 - blizny,
    16. T78.4 - alergia, nieokreślona,
    17. M60.2 - ziarniniak tkanek miękkich spowodowany przez ciało obce,
    18. M79.5 - ciało obce pozostałe w tkankach miękkich,
    19. T84.7 - infekcja implantu,
    20. L90.9 - zaburzenie przebiegu gojenia skóry.
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni zajmuje się więc leczeniem różnych przypadłości
    związanych między innymi z chorobami skóry, jak również przeprowadzaniem zabiegów
    polegających na usuwaniu ciał obcych.
    Jak opisano dokładnie w stanie faktycznym wniosku, usługi świadczone przez
    Wnioskodawczynię w celu leczenia powyższych przypadłości nakierowane są na zdrowie
    pacjenta.
    Nie pozostaje więc wątpliwością, iż usługi opisane w stanie faktycznych wniosku,
    wykonywane w stosunku do wymienionych przypadłości, stanowią usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni spełnia przesłankę dotyczącą przedmiotową
    świadczonych usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u.
    Ponadto Wnioskodawczyni jest lekarzem medycyny w związku z czym, spełnia drugą
    przesłankę wyrażoną w powyższym przepisie, tj. w zakresie podmiotu wykonującego
    wskazane usługi. Spełnia więc ona warunki dotyczące przedmiotowego zwolnienia.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni potwierdzają liczne interpretacje indywidualne
    wydane w zbliżonych stanach faktycznych.
    Przykładowo Interpretacja Indywidualna z 3 lutego 2025 r., wydana przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.719.2024.3.WH, w której to Organ
    wskazał, iż:
    „(...) należy uznać, że świadcząc usługi w zakresie iniekcji do skóry głowy osocza
    bogatopłytkowego które stosowane jest celem leczenia łysienia androgenowego i
    plackowatego spełnia Pani przesłanki do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. świadczy Pani usługi opieki medycznej, które zostały nabyte w
    Pani imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów), od podwykonawcy - podmiotu

    wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b oraz świadczone usługi służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.”
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji
    Indywidualnej z 27 sierpnia 2024 r., 0114-KDIP4-2.4012.250.2024.2.MŻA, wskazując, iż:
    „Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku usług określonych jako:
    zabiegi z udziałem botoksu (np. w leczeniu bruksizmu, migren), kwasu hialuronowego,
    mezoterapia igłowa głowy, peeling chemiczny (np. leczenie tzw. trądziku, zmian
    barwnikowych, do usuwania wad powstałych na skórze) - w zakresie, w jakim świadczone
    są w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta - będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż będą spełniać zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przesłankę przedmiotową - będą stanowić usługi z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia.”
    Mając na względzie powyższe, należy więc stwierdzić, iż Wnioskodawczyni, świadcząc
    usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może skorzystać ze zwolnienia wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej
    stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że powyższe zwolnienie ma zatem
    charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega
    określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów,
    wykonujących te usługi.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

    „Zachowanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w
    poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście
    wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie
    podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia
    używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132
    Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa
    towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani
    w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy
    szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    I tak, w wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że:
      pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do
      usług, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub
      zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie
      podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w
      sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż
      postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to
      możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej
    zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem
    czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia
    opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Stanowisko takie wynika z powołanego powyższej wyroku.

    Ponadto Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w ww. wyroku stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”.
    Rzecznik zauważa również, że:
      „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia
      medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej
      świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne
      świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich
      bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania
      choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności
      medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona
      zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i
      zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki
      bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez
      zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    W tym miejscu warto wskazać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że:
      „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1
      lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:
      „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi wykonania
    zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny
    botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44),
    iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w
    leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza
    bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
        przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który
        musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
        psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
        działalności leczniczej.
        przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
        tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Zatem z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych
    zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób
    świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
    mowa w ustawie o działalności leczniczej).
    W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę
    lekarską bez specjalizacji. Ponadto jest Pani absolwentem dwuletniej szkoły
    podyplomowej (...). Zatem w analizowanym przypadku została spełniona przesłanka o
    charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Usługi
    będące przedmiotem zapytania świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu lekarza.
    Jednocześnie, w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny
    botulinowej w leczeniu migreny (G43) wskazała Pani, że zabieg ten stosowany jest w celu
    leczenia przewlekłej migreny - schorzenia neurologicznego objawiającego się
    nawracającymi, silnymi bólami głowy, często z towarzyszącymi objawami takimi jak
    światłowstręt, nadwrażliwość na dźwięki, nudności, wymioty, zaburzenia widzenia.
    Leczenie ma charakter wyłącznie terapeutyczny. Zabieg kierowany jest do pacjentów z
    rozpoznaną przewlekłą migreną, u których klasyczne leczenie farmakologiczne jest
    nieskuteczne lub niewystarczające. Są to osoby z wysoką częstotliwością napadów bólu
    głowy (powyżej 15 dni w miesiącu) oraz dodatkowymi objawami neurologicznymi. Zabieg
    skierowany jest wyłącznie do pacjentów cierpiących na przewlekłą migrenę, rozpoznaną
    zgodnie z kryteriami ICHD-3 (International Classification of Headache Disorders). Pacjenci
    zgłaszają się z częstymi, nawracającymi bólami głowy, którym mogą towarzyszyć nudności,
    nadwrażliwość na światło i dźwięki, a także inne objawy neurologiczne. Toksyna
    botulinowa jest u takich pacjentów stosowana terapeutycznie - nie ma charakteru
    estetycznego. Zabieg pozwala na zmniejszenie częstotliwości oraz intensywności napadów
    migrenowych poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych za przewodzenie
    bodźców bólowych. Działanie to skutkuje poprawą komfortu życia pacjenta,
    ograniczeniem potrzeby stosowania leków przeciwbólowych i profilaktyką przewlekłego
    bólu głowy. Zabieg prowadzi do zahamowania przewodnictwa nerwowego w obrębie
    nerwów odpowiadających za ból migrenowy. Zmniejsza to częstość oraz intensywność
    napadów bólu, poprawia komfort życia pacjenta, ogranicza konieczność przyjmowania
    silnych leków przeciwbólowych i poprawia funkcjonowanie w życiu codziennym. Zabieg
    nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Ma charakter ściśle medyczny i
    terapeutyczny - jego celem jest zmniejszenie częstotliwości i intensywności napadów
    migrenowych oraz poprawa funkcjonowania pacjentów w życiu codziennym. Wskazanie
    do wykonania zabiegu opiera się na diagnozie lekarza i spełnieniu kryteriów przewlekłej
    migreny.
    W odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów
    głowy i innych zespołów bólu głowy (G44): wskazała Pani, że zabieg ten stosowany jest w
    leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów pierwotnych bólu głowy, które

    wynikają z chronicznego napięcia mięśniowego. Celem jest zmniejszenie napięcia mięśni
    odpowiedzialnych za kompresję struktur nerwowych oraz przerwanie przewodnictwa
    bodźców bólowych. Zabieg przeznaczony dla pacjentów z napięciowymi bólami głowy i
    innymi zespołami przewlekłego bólu głowy, którzy doświadczają sztywności i przeciążenia
    mięśni karku, szyi, skroni i głowy. Zabieg dedykowany pacjentom cierpiącym na
    napięciowe bóle głowy lub inne pierwotne zespoły bólowe o charakterze przewlekłym.
    Objawy obejmują stałe lub nawracające bóle głowy wynikające z przewlekłego napięcia
    mięśni szyi, karku, skroni lub czoła. Toksyna botulinowa stosowana jest wyłącznie w celach
    terapeutycznych. Toksyna botulinowa obniża napięcie mięśniowe, co eliminuje ucisk na
    nerwy odpowiedzialne za ból. Dzięki temu dochodzi do przywrócenia prawidłowego
    funkcjonowania układu nerwowo-mięśniowego oraz redukcji przewlekłych bólów głowy,
    co znacząco wpływa na poprawę stanu zdrowia pacjenta. Poprzez rozluźnienie
    nadmiernie napiętych mięśni dochodzi do zmniejszenia ucisku na nerwy, co redukuje
    chroniczne bóle głowy. Zabieg poprawia zdolność koncentracji, sen i ogólne samopoczucie
    pacjenta, umożliwiając mu normalne funkcjonowanie bez uporczywego bólu. Zabieg nie
    jest wykonywany ze względów estetycznych, nie służy poprawie wyglądu pacjenta. Jest
    procedurą terapeutyczną - stosowaną w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
    pierwotnych zespołów bólowych. Ma na celu rozluźnienie mięśni i poprawę jakości życia,
    nie wpływa na wygląd zewnętrzny.
    Ponadto w zakresie zabiegu iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45),
    wskazała Pani, że zabieg ma na celu leczenie bruksizmu - zaburzenia o charakterze
    psychosomatycznym, objawiającego się mimowolnym zaciskaniem zębów oraz
    zgrzytaniem, szczególnie w nocy. Leczeniu poddawane są mięśnie żwacze odpowiedzialne
    za te dolegliwości, co prowadzi do zmniejszenia objawów bólowych, poprawy funkcji
    stawów skroniowo-żuchwowych i jakości życia pacjenta. Zabieg kierowany do osób
    cierpiących na bruksizm nocny lub dzienny - zgłaszających objawy zgrzytania zębami,
    zaciskania szczęki, bólu w obrębie głowy, karku, żuchwy, a także szumów usznych czy
    ograniczeń w ruchomości stawów skroniowo-żuchwowych. Zabieg jest przeznaczony
    wyłącznie dla pacjentów z rozpoznanym bruksizmem - zarówno dziennym, jak i nocnym.
    Pacjenci zgłaszają objawy takie jak zgrzytanie zębami, ścieranie szkliwa, bóle szczęki,
    głowy, karku, bóle ucha, szumy uszne oraz zaburzenia snu. Toksyna botulinowa
    podawana jest w celu osłabienia nadmiernej aktywności mięśni żwaczy - zabieg ma
    charakter leczniczy, nie estetyczny. Zabieg ogranicza nadmierną aktywność mięśni żwaczy
    odpowiedzialnych za zgrzytanie zębami. Dzięki temu dochodzi do poprawy
    funkcjonowania stawu skroniowo-żuchwowego, zmniejszenia dolegliwości bólowych oraz
    zapobiegania uszkodzeniom zębów i dalszym powikłaniom (np. napięciowym bólom
    głowy, szumom usznym). Zabieg zmniejsza napięcie i aktywność mięśni żwaczy, eliminując
    nieświadome zgrzytanie i zaciskanie zębów. Przekłada się to na zmniejszenie bólów głowy,
    twarzy, szyi, poprawę jakości snu, ustąpienie szumów usznych oraz ograniczenie dalszych
    uszkodzeń stomatologicznych (ścieranie szkliwa, pękanie zębów). Zabieg nie jest
    wykonywany w celach estetycznych. Głównym celem jest ograniczenie patologicznej
    aktywności mięśni żwaczy, co przynosi ulgę w dolegliwościach bólowych oraz zapobiega
    powikłaniom stomatologicznym (ścieraniu zębów, przeciążeniom stawów skroniowo-
    żuchwowych). Efekt ewentualnej zmiany w rysach twarzy (wysmuklenie dolnej części) nie
    jest celem leczenia, a jedynie ubocznym rezultatem zmniejszenia masy mięśniowej żwaczy.
    Jednocześnie w odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu
    nadpotliwości (R61) wskazała Pani, że leczenie ma na celu zmniejszenie objawów
    hiperhydrozy - nadmiernej potliwości, która występuje niezależnie od czynników
    zewnętrznych (wysiłku, temperatury, stresu). Jest to schorzenie potwierdzone klinicznie i
    leczone farmakologicznie - toksyna botulinowa działa poprzez blokowanie przewodnictwa
    do gruczołów potowych. Zabieg jest skierowany do pacjentów z nadmiernym poceniem
    się w obrębie pach, dłoni, stóp - zdiagnozowaną hiperhydrozą. Często są to osoby, u
    których nadpotliwość znacząco wpływa na codzienne funkcjonowanie, powodując
    dyskomfort fizyczny i społeczny. Zabieg skierowany wyłącznie do pacjentów z problemem

    nadmiernej potliwości (hiperhydrozy) - potwierdzonej diagnostycznie, a nie mającej
    charakteru fizjologicznego. Dotyczy osób, u których pocenie się występuje w sposób
    patologiczny, niezależnie od temperatury, wysiłku czy stresu. Zabieg stosowany jest na
    obszary takie jak pachy, dłonie czy stopy, wyłącznie w celach leczniczych. Toksyna
    botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe odpowiedzialne za nadprodukcję potu.
    Dzięki temu pacjent uzyskuje kontrolę nad nadmiernym poceniem, co zapobiega
    infekcjom skórnym, poprawia jakość życia i wspiera funkcjonowanie społeczne i
    zawodowe. Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe do gruczołów potowych,
    dzięki czemu zmniejsza ich aktywność. Zabieg poprawia jakość życia pacjentów
    cierpiących na hiperhydrozę - pozwala unikać podrażnień, infekcji skórnych oraz
    problemów psychospołecznych związanych z nadmierną potliwością. Zabieg nie jest
    wykonywany ze względów estetycznych. Jest odpowiedzią na diagnozowaną hiperhydrozę
    (nadmierną potliwość), która jest stanem chorobowym. Choć ograniczenie potliwości
    może poprawić komfort psychiczny pacjenta, jego celem jest przede wszystkim poprawa
    funkcji fizjologicznych i codziennego funkcjonowania, a nie wyglądu.
    W odniesieniu zaś do zabiegu podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób
    tkanek miękkich, wskazała Pani, że leczenie skierowane jest do pacjentów z urazami,
    przeciążeniami lub stanami zapalnymi tkanek miękkich. Osocze bogatopłytkowe
    wspomaga regenerację biologiczną, zmniejsza stan zapalny i przyspiesza proces gojenia.
    Zabieg polegający na iniekcji autologicznego osocza w zmienione chorobowo tkanki. PRP
    jest szczególnie wskazane u osób, które nie reagują na standardowe leczenie
    przeciwzapalne lub fizjoterapię. Zabieg przeznaczony dla pacjentów z urazami tkanek
    miękkich. PRP wspomaga regenerację uszkodzonych struktur, zmniejsza ból i przyspiesza
    procesy naprawcze. Osocze PRP wspiera naturalne procesy regeneracyjne tkanek,
    zmniejsza stany zapalne i przyspiesza gojenie. Zabieg przyczynia się do odbudowy
    uszkodzonych struktur i zmniejszenia bólu, a tym samym - do przywrócenia funkcji i
    poprawy zdrowia pacjenta. Podanie PRP stymuluje naturalne procesy regeneracyjne
    organizmu. Dzięki zawartym w osoczu czynnikom wzrostu przyspiesza się gojenie,
    odbudowa tkanek i zmniejszenie stanu zapalnego, co przyczynia się do trwałej poprawy
    stanu zdrowia pacjenta i ograniczenia nawrotów bólu. W kontekście choroby tkanek
    miękkich zabieg osoczem bogatopłytkowym nie ma charakteru estetycznego. PRP może
    być również stosowane w medycynie estetycznej, ale w tym przypadku jest procedurą
    terapeutyczną.
    Natomiast w zakresie zabiegu polegającego na wykonaniu zastrzyków z kortykosteroidami
    (M79.9) wskazała Pani, że kortykosteroidy stosowane są u pacjentów ze stanami
    zapalnymi tkanek miękkich. Leczenie ma na celu redukcję stanu zapalnego, bólu i obrzęku
    w obrębie objętych chorobą struktur. Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9) dedykowane
    są pacjentom z przewlekłymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich. Zabieg ma
    charakter terapeutyczny i wspomagający leczenie farmakologiczne. Zabieg zastrzyków z
    kortykosteroidami w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) kierowany jest do
    pacjentów z zaawansowanymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich,
    Kortykosteroidy redukują ból, obrzęk i stan zapalny - zabieg jest wykonywany wyłącznie u
    osób z dolegliwościami bólowymi, nie ma charakteru estetycznego ani profilaktycznego u
    osób zdrowych. Kortykosteroidy działają przeciwzapalnie i przeciwobrzękowo. Ich
    zastosowanie łagodzi dolegliwości bólowe, zmniejsza stan zapalny i umożliwia pacjentowi
    powrót do normalnej aktywności ruchowej. Kortykosteroidy podawane są w leczeniu
    chorób tkanek miękkich. Działanie przeciwzapalne i przeciwobrzękowe kortykosteroidów
    przynosi szybką ulgę w bólu oraz redukuje stan zapalny. Zabieg pozwala na poprawę
    ruchomości, zmniejszenie obciążenia farmakologicznego oraz uniknięcie dalszych
    powikłań w przebiegu przewlekłych stanów zapalnych tkanek miękkich. Zastrzyki z
    kortykosteroidami (M79.9) nie są zabiegiem estetycznym. Ich zastosowanie ma wyłącznie
    charakter leczniczy - celem jest zmniejszenie stanu zapalnego i bólu w określonych
    strukturach mięśniowych i okołostawowych. Nie mają wpływu na wygląd pacjenta ani nie
    są wykonywane w celu jego poprawy.

    Mając zatem na uwadze przedstawiony w uzupełnieniu wniosku zakres i charakter
    wykonywanych przez Panią zabiegów oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego w
    zakresie stosowania zwolnień od podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w
    analizowanym przypadku w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług wykonania
    zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny
    botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44),
    iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w
    leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza
    bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) jest spełniona
    przesłanka o charakterze przedmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy,
    ponieważ świadczone przez Panią usługi w zakresie wykonania przedmiotowych zabiegów
    – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi opieki medycznej służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi wymienione w
    uzupełnieniu wniosku (usługi wykonania zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu
    migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych
    zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji
    toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.
    9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.
    9)) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. a ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy dla
    świadczonych przez Panią usług wymienionych w uzupełnieniu wniosku, w którym
    doprecyzowała Pani, które usługi mają być przedmiotem interpretacji. Zgodnie z Pani
    wskazaniem wykonuje Pani następujące usługi: wykonania zabiegów iniekcji toksyny
    botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu
    napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej
    w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61),
    zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w
    leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9).
    Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Panią
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone i nie były przedmiotem
    interpretacji.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.