Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.662.2016.1.IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-10-19
Teza: Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 do wydatków na własne cele mieszkaniowe, lokalu mieszkalnego, zgodnych z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) obniżających dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, można zaliczyć wydatki na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a), pomimo braku dowodów dokumentujących poniesione wydatki, tj. faktur, paragonów, umów?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2016 r. (data wpływu 25 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia zabudowanej nieruchomości gruntowej na własne cele mieszkaniowe – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia zabudowanej nieruchomości gruntowej na własne cele mieszkaniowe.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 27 września 2011 r., Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od ojca …. nieruchomość zlokalizowaną ….. Darowizny dokonano w Kancelarii Notarialnej …., aktem notarialnym Repertorium A, Nr ….. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem tej nieruchomości. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w kamienicy o powierzchni 74,89 m2. W skład nabytej w drodze darowizny nieruchomości nie wchodzą inne zabudowania. Dla nabytego lokalu jest prowadzona przez Sąd Rejonowy w …., księga wieczysta o numerze ….. Kamienica jest stara, znajduje się …., mieście bardzo podatnym na szkody górnicze. Mieszkanie, które Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny wymagało gruntownego remontu, wymiany wszelkich instalacji, zmiany układu i dostosowania tych pomieszczeń do celów mieszkalnych. W celu przeprowadzenia tego remontu niezbędnym stało się pozyskanie środków na ten cel.

Wnioskodawca wystąpił więc z wnioskiem o uzyskanie kredytu i w dniu 12 października 2011 r., …. udzielił Mu kredytu w wysokości 60 000 zł, na okres od 12 października 2011 r. do 5 listopada 2022 r., na sfinansowanie robót budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę oraz refinansowanie nieudokumentowanych kosztów. Zgodnie z umową kredyt był przeznaczony na cele remontu nieruchomości … przy ulicy ….. Kredyt jest kredytem budowlano-hipotecznym i został w całości uruchomiony i wykorzystany na cele zgodne z zawartą z bankiem umową.

Dokonując wydatków remontowych zarówno materiałowych jak i usługowych nie w każdym przypadku Wnioskodawca dokumentował je fakturami lub innymi dowodami potwierdzającymi ich poniesienie, gdyż na tę chwilę Wnioskodawca nie uznawał tego za konieczne.

W dniu 14 marca 2013 r., na publicznej licytacji Wnioskodawca nabył działkę położoną … przy ulicy ….. W dniu 15 marca 2013 r., postanowieniem Sądu Rejonowego …. Wydział I Cywilny, ww. działka została Wnioskodawcy przysądzona. Nie było innych współwłaścicieli działki. Cena nabycia działki wyniosła 76 000 zł. Działka położona … przy ulicy …, w powiecie …., w województwie … składa się z działek o numerach 1613/8 oraz 1613/4, o łącznej powierzchni 0,2165 ha dla których Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze ….. Częścią składową nieruchomości był budynek mieszkalny jednorodzinny, częściowo podpiwniczony, kryty dachówką o pow. zabudowy 82 m2, do remontu.

W dniu 31 grudnia 2014 r., w Kancelarii Notarialnej …., Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki zlokalizowanej … przy ul. …., Repertorium A, nr ….. Wnioskodawca ze sprzedaży uzyskał kwotę 140 000 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Od daty zakupu działki …. do dnia jej sprzedaży nie upłynęły dwa lata. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na realizację własnych celów mieszkaniowych, m. in. na remont mieszkania … przy ulicy …. Na dzień dzisiejszy w nieruchomości zlokalizowanej … przy ulicy …., nadal trwają prace remontowe, natomiast w części pomieszczeń już wyremontowanych Wnioskodawca zamieszkuje.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kredyt budowlano-hipoteczny, otrzymany z …. nie został w całości spłacony. Wnioskodawca zamierza go spłacić (kapitał wraz z odsetkami) do końca 2016 r., z pozostałych środków pochodzących ze zbycia nieruchomości …. przy ulicy …\`(...)\`

Wszystkie środki uzyskane z kredytu i sprzedaży działki …. były i będą przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych, w zakresie zgodnym z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Problemem jest brak udokumentowania niektórych wydatków na realizację własnych celów mieszkaniowych z zaciągniętego kredytu przed sprzedażą działki. W czasie ich ponoszenia Wnioskodawca nie miał potrzeby ich dokumentowania, gdyż nie miał przychodów ze sprzedaży działki, które winien wydatkować przed upływem 2 lat od daty jej nabycia.

W dacie dokonywania wszystkich wyżej wymienionych czynności, a także na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca pozostaje kawalerem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 do wydatków na własne cele mieszkaniowe, lokalu mieszkalnego położonego … przy ul. …., zgodnych z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) obniżających dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, można zaliczyć wydatki na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a), pomimo braku dowodów dokumentujących poniesione wydatki, tj. faktur, paragonów, umów?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d), mogą obniżać dochód z odpłatnego zbycia w dniu 31 grudnia 2014 r. zabudowanej nieruchomości gruntowej, będącej własnością Wnioskodawcy, pomimo braku dokumentów potwierdzających, jakie wydatki zostały sfinansowane z otrzymanego kredytu, w związku z tym, że kredyt w swoim przedmiocie został udzielony na sfinansowanie robót budowlanych i jest kredytem budowlano-hipotecznym, może w całości skorzystać ze zwolnienia od dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na jego przeznaczenie na cele mieszkaniowe, czyli spełnia dyspozycję, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Przeznaczenie otrzymanego kredytu na inne cele niż wynikające z jego przeznaczenia, tj. własne cele mieszkaniowe, skutkowałoby wypowiedzeniem umowy przez bank i żądaniem jego natychmiastowego zwrotu.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do prawa ze skorzystania z obniżenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości o poniesione wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d), nie jest konieczne posiadanie dokumentów, jakie wydatki konkretnie zostały z niego sfinansowane. Kredyt ze swej istoty był przeznaczony na realizację własnych celów mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis definiuje generalną zasadę, zgodnie z którą nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz wymienionych praw, upłynęło 5 lat. Zatem, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego oraz wymienionych praw upłynęło 5 lat, ich sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższego, dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub wymienionych praw majątkowych.

Z treści przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 września 2011 r., Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od ojca nieruchomość. Wnioskodawca jest jej jedynym właścicielem. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w kamienicy o powierzchni 74,89 m2. Kamienica jest stara, znajduje się w mieście bardzo podatnym na szkody górnicze. Mieszkanie, które Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny wymagało gruntownego remontu, wymiany wszelkich instalacji, zmiany układu i dostosowania pomieszczeń do celów mieszkalnych. W celu przeprowadzenia tego remontu niezbędnym stało się pozyskanie środków na ten cel.

Wnioskodawca wystąpił więc z wnioskiem o uzyskanie kredytu i w dniu 12 października 2011 r., …. udzielił Mu kredytu w wysokości 60 000 zł, na okres od 12 października 2011 r. do 5 listopada 2022 r., na sfinansowanie robót budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę oraz refinansowanie nieudokumentowanych kosztów. Zgodnie z umową kredyt był przeznaczony na cele remontu ww. nieruchomości. Kredyt jest kredytem budowlano-hipotecznym i został w całości uruchomiony i wykorzystany na cele zgodne z zawartą z bankiem umową.

Dokonując wydatków remontowych zarówno materiałowych jak i usługowych nie w każdym przypadku Wnioskodawca dokumentował je fakturami lub innymi dowodami potwierdzającymi ich poniesienie, gdyż na tę chwilę Wnioskodawca nie uznawał tego za konieczne.

Na publicznej licytacji w dniu 14 marca 2013 r., Wnioskodawca nabył działkę, która została Mu przysądzona w dniu 15 marca 2013 r., postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny. Cena nabycia działki wyniosła 76 000 zł. Ww. działka składa się z działek o numerach 1613/8 oraz 1613/4 o łącznej powierzchni 0,2165 ha dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Częścią składową nieruchomości był budynek mieszkalny jednorodzinny, częściowo podpiwniczony, kryty dachówką, o pow. zabudowy 82 m2, do remontu.

W dniu 31 grudnia 2014 r., Wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. działki. Ze sprzedaży uzyskał kwotę 140 000 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Od daty zakupu działki do dnia jej sprzedaży nie upłynęły dwa lata. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na realizację własnych celów mieszkaniowych, m. in. na remont mieszkania ….. Na dzień złożenia wniosku, w nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nadal trwają prace remontowe, natomiast w części pomieszczeń już wyremontowanych Wnioskodawca zamieszkuje.

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kredyt budowlano-hipoteczny, otrzymany z …. nie został w całości spłacony. Wnioskodawca zamierza go spłacić (kapitał wraz z odsetkami) do końca 2016 r., z pozostałych środków pochodzących ze zbycia nieruchomości, tj. działki.

Środki uzyskane z kredytu i sprzedaży działki były i będą przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych, w zakresie zgodnym z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał na brak udokumentowania niektórych wydatków na realizację własnych celów mieszkaniowych z zaciągniętego kredytu przed sprzedażą działki. W czasie ich ponoszenia Wnioskodawca nie miał potrzeby ich dokumentowania, gdyż nie miał przychodów ze sprzedaży działki, które powinien wydatkować przed upływem 2 lat od daty jej nabycia.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Wnioskodawcę dokonana w 2014 r., zabudowanej nieruchomości gruntowej nabytej w 2013 r. w drodze publicznej licytacji będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że omawiane zbycie nieruchomości zostało dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, określonego w ww. przepisie pomiędzy końcem roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie a dokonaną sprzedażą. Zatem, dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w tej ustawie.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie natomiast do art. 30e ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Art. 22 ust. 6e tej ustawy stanowi, że wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

Powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Z kolei na podstawie art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy chodzi o to, żeby te same wydatki nie były odliczane kilkukrotnie.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanych ze zbycia środków wyłącznie na cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie przesłanki, o których mówi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają być przez podatnika spełnione łącznie, jeśli chce korzystać ze zwolnienia regulowanego tym przepisem. Elementarna przesłanka dotyczy zaś pochodzenia środków, z których ponoszone mają być wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika. Nie budzi żadnych wątpliwości, że wydatkowany na własne cele mieszkaniowe ma być przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości. Ustawodawca nie rezygnuje z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia, który nie został przez podatnika wydatkowany w sposób o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika również warunek czasu, w którym środki z odpłatnego zbycia mają zostać wydatkowane. Nie sposób uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości skoro przepis wskazuje precyzyjnie, że jednym z warunków zastosowania ww. ulgi jest wydatkowanie przychodu począwszy od dnia odpłatnego zbycia. Tym samym, dla obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnione mogą być jedynie wydatki poniesione najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości. Zwrot „począwszy od”, wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 2014 r. Wnioskodawca sprzedał zabudowaną nieruchomość gruntową nabytą w wyniku licytacji w 2013 r., a środki pieniężne uzyskane z tej sprzedaży Wnioskodawca przeznaczy do końca grudnia 2016 r., na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami oraz remont lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Celem udzielenia ww. kredytu były prace remontowe w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Jednocześnie za środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza dokonać dalszego remontu ww. lokalu mieszkalnego.

Wydatkowanie podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, którego Wnioskodawca jest właścicielem i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, umożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże tylko wyłącznie do wysokości rat kapitałowych wraz z odsetkami przypadających od dnia sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej, czyli od dnia 31 grudnia 2014 r. Ww. spłata kredytu, by móc korzystać ze zwolnienia, najpóźniej musi być dokonana do końca grudnia 2016 r. Dla zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, związanego ze spłatą kredytu bez znaczenia pozostaje, że Wnioskodawca nie posiada dowodów dokumentujących poniesienie wydatków związanych z remontem ww. mieszkania, w sytuacji gdy kredyt udzielony był na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, np. na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego własność Wnioskodawcy, w którym Wnioskodawca mieszka.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Należy podkreślić, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w grudniu 2014 r., zabudowanej nieruchomości gruntowej, nabytej w dniu 15 marca 2013 r., stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że zbycie nieruchomości zostało dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, określonego ww. przepisem. Zatem, dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy.

Reasumując, do przychodu (dochodu) z ww. sprzedaży nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części przypadającej na spłatę rat kapitałowych kredytu hipotecznego wraz z odsetkami za okres przed uzyskaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości gruntowej, tj. od dnia 27 września 2011 r. do dnia sprzedaży w dniu 31 grudnia 2014 r. Natomiast spłata ww. rat kapitałowych kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, w części przypadającej na okres od daty sprzedaży w dniu 31 grudnia 2014 r. do końca grudnia 2016 r., mieści się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe, określonych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, pokreślić należy, że zwolnienie od podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, obejmować będzie dochód z odpłatnego zbycia w części odpowiadającej wydatkowanemu przychodowi z odpłatnego zbycia zabudowanej nieruchomości gruntowej na spłatę rat kapitałowych wraz z odsetkami, wykorzystanego na remont lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca mieszka, jedynie za okres od sprzedaży, tj. od 31 grudnia 2014 r. do końca grudnia 2016 r. Jednocześnie nie podlegają zaliczeniu do wydatków na cele mieszkaniowe wydatki w części przypadającej na spłatę rat kapitałowych wraz z odsetkami za okres przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia zabudowanej nieruchomości gruntowej, tj. od 27 września 2011 r. do sprzedaży w dniu 31 grudnia 2014 r. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, gdyż wyłącznie dochód z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości gruntowej, w części wydatkowanej na spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami przypadającego na okres od 31 grudnia 2014 r. do końca grudnia 2016 r., o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy podkreślić, że dla zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, związanego ze spłatą kredytu bez znaczenia pozostaje, że Wnioskodawca nie posiada dowodów dokumentujących poniesienie wydatków związanych z remontem ww. lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca mieszka i które jest Jego własnością, w sytuacji gdy kredyt udzielony był na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, tj. na remont tego lokalu.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, potwierdzającego spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia przedmiotowego będącego przedmiotem wniosku. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Okoliczność, czy zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegała weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.