Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.317.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-11
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; pompa
ciepła.
Słowa kluczowe: rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Budowę własnego domu Wnioskodawca zaplanował na 2019 r. i w marcu tego roku złożył
    wniosek o udzielenie dotacji na wykonanie systemu grzewczego opartego na pompie
    ciepła. Ten wniosek został zaakceptowany, a Jemu udało się wybudować dom i
    zainstalować pompę ciepła. Zgodnie z Dziennikiem budowy, do końca 2019 r. w domu
    Wnioskodawca miał: dach, okna, drzwi i bramę garażową, instalację elektryczną (zasilaną z
    sieci miejskiej – przyłącze budowlane), instalację wodnokanalizacyjną (zasilaną z sieci
    miejskiej – przyłącze docelowe), instalację wentylacji mechanicznej, kompletne tynki i
    posadzki, oraz ocieplenie i elewację zewnętrzną.
    Wskazuje to na zakończenie budowy – był to więc budynek wolnostojący, gotowy do
    zamieszkania. Niestety z powodu pandemii, pozostałe prace wykończeniowe musiały być
    zawieszone i nie było wiadomo, kiedy będzie można je kontynuować. Wszystkie umowy z
    kolejnymi wykonawcami (prace terenowe - podjazd, taras, chodniki, fotowoltaika,
    ogrodzenie itp.) zostały zerwane i musiały zostać na nowo ustalone. Nowe terminy
    niestety były bardzo przesunięte, ze względu na inne, wcześniejsze zobowiązania
    wykonawców. Z ww. powodów Wnioskodawcy udało się zakończyć formalnie budowę –
    uzyskać pozwolenie na użytkowanie – dopiero na początku 2022 r. Wnioskodawca prosi
    uwzględnić, że podczas budowy domu szczególną uwagę Wnioskodawca poświęcił na
    aspekt ekologiczny jego funkcjonowania. Wybrał jako źródło ciepła w domu pompę ciepła.
    Zamiast, może bardziej ekonomicznych rozwiązań (jak piec na pellet, czy gaz – które
    przewidywał plan zagospodarowania przestrzennego), Wnioskodawca postawił na
    bardziej ekologiczne rozwiązanie i wystąpił o odstępstwo od ww. planu, by ponosząc nieco
    wyższe koszty, nie zanieczyszczać powietrza. Wnioskodawca nie ukrywa, że w kalkulacji tej
    ogromne znaczenie miało ww. dofinansowanie i ulga termomodernizacyjna, której dotyczy
    ta sprawa. Wnioskodawca zdecydował się, by w domu nie było instalacji gazowej, której
    spaliny też nie są przyjazne środowisku. Zainwestował w instalację fotowoltaiczną, by nie
    obciążać państwowego systemu energetycznego – tam prąd pozyskiwany jest przede
    wszystkim ze spalania szkodliwego dla powietrza węgla. Ma też przydomową
    oczyszczalnię ścieków (biologiczno-mechaniczną) najwyższej klasy, a nie najtańszą, a wodę
    z niej wykorzystuje do podlewania własnego ogródka – znowu odciążając miejskie
    przedsiębiorstwo oczyszczania ścieków. Sam budynek jest dodatkowo ocieplony i
    izolowany termicznie, by nie był zbyt podatny na zmiany temperatury i nie wymagał
    zbędnego marnotrawstwa energii na dogrzewanie go, a w lecie na chłodzenie. Te
    wszystkie działania miały na celu zadbanie o środowisko, ale kalkulacja ta miała sens przy
    założeniu dotacji i możliwości rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej. Niestety nie z winy
    Wnioskodawcy (pandemia) przeciągnęło się samo wykończenie Jego domu. Dlatego
    Wnioskodawca prosi o indywidualną zgodę na rozliczenie tej ulgi, pomimo braku
    formalnego otrzymania pozwolenia na użytkowanie w tym samym roku.
    Dodatkowe wyjaśnienia: Tę prośbę o interpretację Wnioskodawca składał w grudniu 2024
    r. W styczniu został poproszony o uszczegółowienie (znak pisma 0114-KDIP3-
    2.4011.1005.2024.1.MN), którego jednak nie udało Mu się wysłać na czas. Poniżej
    odpowiedź na punkty z tej prośby o uszczegółowienie:
    a) budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym
      jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Jest to budynek wolno stojący,
      służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
      samodzielną całość, w którym jest wydzielony jeden lokal mieszkalny,
    b) Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego, o którym mowa we
      wniosku,
    c) budynek był zamieszkiwany od 28 grudnia 2019 r.,
    d) wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      2496) - całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne,

    e) przed montażem pompy ciepła energia na potrzeby użytkowania tego budynku była
      pozyskiwana z prądu i drewna,
    f) prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej
      budynku mieszkalnego,
    g) w wyniku przeprowadzonej modernizacji znacząco zmniejszyło się zużycie nośników
      energii (drewno i prąd) potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi
      termomodernizacji,
    h) wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne przekroczyły kwotę 53 000 zł (ale
      Wnioskodawca rozliczył jedynie dozwolone 53 000 zł),
    i) w okresie podatkowym, za który skorzystał z ulgi termomodernizacyjnej, tj. w 2019 r.,
      Wnioskodawca osiągał dochody z działalności gospodarczej,
    j) poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    k) poniesione wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne,
    l) poniesione wydatki były uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem
      z ulg podatkowych (rozliczenie w PIT-36),
    m)wydatki, o których mowa we wniosku były dofinansowane z Urzędu Miasta ...,
    n) pompa ciepła została zamontowana i uruchomiona 28 listopada 2019 r.,
    o) faktura VAT, która potwierdza wydatek poniesiony na montaż pompy ciepła została
      wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze
      zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego),
    p) na fakturze jest wprost wskazane, że dotyczy ona montażu pompy ciepła,
    q) przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie jest również skorzystanie z ulgi
      termomodernizacyjnej w zakresie instalacji fotowoltaicznej.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca prawidłowo dokonał rozliczenia
    ulgi modernizacyjnej w 2019 r. pomimo braku formalnego odbioru budynku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że jak opisano, budynek na koniec roku podatkowego 2019
    spełniał kryteria budynku zgodnie z art. 3 Prawo budowlane, co utwierdziło Go w
    przekonaniu o skorzystaniu z ulgi modernizacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za 2019 r.
    w wysokości 53 000 zł (słownie: pięćdziesiąt trzy tysiące złotych). Zgodnie z tym, prawo
    budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako budynku obiektu, co do którego nie
    miało formalne oddanie do użytkowania. Kryterium „oddania budynku do użytkowania,
    nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi modernizacyjnej lub o braku takiej
    możliwości”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2019 r. poz. 43 ze zm.) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto,
    odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego,
    w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Co równie istotne, definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b
    tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1202, 1276, 1496, 1669 i 2245).
    Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 966 ze zm.)
    o wspieraniu termomodernizacji i remontów:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
      (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła
      nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
      2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
    odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów
    zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
    stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane
    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w
    ramach rzeczonej ulgi.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:
      Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
      pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
      2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu
      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od

      dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30
      ust. 6a stosuje się.
    Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie
    budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na
    użytkowanie.
    Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania”
    określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez
    budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w
    oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie
    Prawo budowlane.
    Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne
    znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do
    pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową
    definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu,
    trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego
    wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i
    użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało
    natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
    centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
    zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować
    można coś co już istnieje.
    Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo (w rozliczeniu za 2019 r.)
    do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu i montażu pompy
    ciepła w opisanym budynku.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych

      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji
      budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego
      zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.).
      (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest
      poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a
      nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po
      wybudowaniu budynku.
    Z treści wniosku wynika m.in., że:
    - budowę własnego domu zaplanował Pan na 2019 r.,
    - wybrał jako źródło ciepła w domu pompę ciepła, zamiast, może bardziej ekonomicznych
      rozwiązań (jak piec na pellet, czy gaz – które przewidywał plan zagospodarowania
      przestrzennego),
    - pompa ciepła została zamontowana i uruchomiona 28 listopada 2019 r.,
    - budynek był zamieszkiwany od 28 grudnia 2019 r.,
    - uzyskał Pan pozwolenie na użytkowanie na początku 2022 r.,
    - wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów - całkowita lub częściowa zamiana źródeł
      energii na źródła odnawialne,
    - przed montażem pompy ciepła energia na potrzeby użytkowania tego budynku była
      pozyskiwana z prądu i drewna,
    - prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
      mieszkalnego,
    - w wyniku przeprowadzonej modernizacji znacząco zmniejszyło się zużycie nośników
      energii (drewno i prąd) potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi
      termomodernizacji,
    - wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne przekroczyły kwotę 53 000 zł (ale
      rozliczył Pan jedynie dozwolone 53 000 zł),
    - w okresie podatkowym, za który skorzystał z ulgi termomodernizacyjnej, tj. w 2019 r.,
      osiągał Pan dochody z działalności gospodarczej,
    - poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - poniesione wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne,
    - poniesione wydatki były uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych (rozliczenie w PIT-36),
    - wydatki, o których mowa we wniosku były dofinansowane z Urzędu Miasta ...,
    - faktura VAT, która potwierdza wydatek poniesiony na montaż pompy ciepła została
      wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze
      zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego),

    - na fakturze jest wprost wskazane, że dotyczy ona montażu pompy ciepła.
    Powołane powyżej przepisy prawa wskazują, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww.
    ustawy.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które Pan odliczył zostały
    przez Pana poniesione w trakcie budowy domu. Wskazał Pan, że pompa ciepła została
    zamontowana 28 listopada 2019 r., natomiast użytkowanie budynku rozpoczął Pan od 28
    grudnia 2019 r. Montaż pompy ciepła odbył się zatem w trakcie prac wykończeniowych
    budynku, przed planowanym odbiorem i rozpoczęciem użytkowania. W związku z
    powyższym wykonane przez Pana prace (m.in. obejmujące zakup i montaż pompy ciepła),
    stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku
    mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku
    mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    Jak wskazują również Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      „Status budynku może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o
      użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium <<oddania
      budynku do użytkowania>> nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
      termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości”.
    Podsumowując, nie przysługuje Panu za 2019 r. prawo do skorzystania z tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jak wskazałem, ulga ta przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytku, co określa
    moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do
    użytkowania budynku, zamieszkania w nim przed poniesieniem wydatków na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że
    wykonane przez Pana prace (obejmujące m.in. zakup i montaż pompy ciepła) stanowiły w
    rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo wybudowanym budynku
    mieszkalnym, a nie modernizację faktycznie użytkowanego, istniejącego budynku
    mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.