Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.317.2023.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-14
Teza: Moment zbycia udziałów.
Słowa kluczowe: udział-sprzedaż udziałów; zobowiązanie-moment powstania zobowiązania podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Terminy przekazania zaliczek i podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1ab; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 4-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty powstania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich przychodów.

Na dzień założenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. (zwanej dalej: "Spółką") wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy IX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w (\`(...)\`) pod numerem KRS (…) posiadał Pan 30 udziałów po 100 (sto) złotych każdy o łącznej wartości nominalnej 3000 zł (trzy tysiące). Następnie po wniesieniu aportem do spółki przedsiębiorstwa zwiększył wartość kapitału zakładowego i objął 1630 (tysiąc sześćset trzydzieści) udziałów po 100 (sto) złotych każdy o łącznej wartości nominalnej 163.000 zł (sto sześćdziesiąt trzy tysiące).

W dalszej kolejności dokonał Pan zbycia 800 (ośmiuset) udziałów, wobec czego pozostało mu 830 (osiemset trzydzieści) udziałów po 100 (sto) złotych o łącznej wartości nominalnej 83.000 (osiemdziesiąt trzy tysiące) złotych.

W dniu 01.04.2019 roku nabył Pan od drugiego wspólnika 166 (sto sześćdziesiąt sześć) udziałów o wartości nominalnej po 100 (sto) złotych każdy udział za łączną kwotę 44.000 (czterdzieści cztery tysiące) złotych. W sierpniu 2022 roku nabył Pan kolejne 664 (sześćset sześćdziesiąt cztery) udziały o wartości nominalnej po 100 (sto) złotych każdy udział za kwotę 330.000 (trzysta trzydzieści tysięcy) złotych , co spowodowało że objął Pan 100 % kapitału zakładowego czyli 1660 (tysiąc sześćset sześćdziesiąt) udziałów po 100 (sto) złotych o łącznej wartości nominalnej 166.000 (sto sześćdziesiąt sześć tysięcy ) złotych.

Na podstawie umowy zbycia udziałów zawartej w dniu 28 października 2022 roku dokonał Pan odpłatnego zbycia wszystkich posiadanych udziałów tj. 1.660 (tysiąc sześćset sześćdziesiąt) udziałów o wartości nominalnej 100 (sto) złotych każdy, o łącznej wartości nominalnej 166.000 zł (sto sześćdziesiąt sześć tysięcy ). Udziały stanowiły 100% kapitału zakładowego i uprawniały do 100% głosów zgromadzeniu wspólników Spółki.

Zgodnie z zapisami treści umowy Kupujący zapłaci Panu za 1.660 (tysiąc sześćset sześćdziesiąt) udziałów cenę sprzedaży w kwocie 1.175.014.40 zł (milion sto siedemdziesiąt pięć tysięcy czternaście złotych czterdzieści groszy).

Część ustalonej ceny sprzedaży tj. zadatek w kwocie 117.501,44 zł (sto siedemnaście tysięcy pięćset jeden złotych czterdzieści cztery grosze) została zapłacona w dniu 06 października 2022 roku.

Natomiast pozostała cześć należności za udziały zostanie zapłacona w sposób następujący:

*   470.005,76 zł (czterysta siedemdziesiąt tysięcy pięć złotych siedemdziesiąt sześć groszy) w terminie 7 dni od dnia zawarcia umowy
*   587.507,20 (pięćset osiemdziesiąt siedem tysięcy pięćset siedem złotych dwadzieścia groszy) w terminie do 30 marca 2023.

W 2022 roku otrzymał Pan łączne wynagrodzenie 587.507,20 zł (pięćset osiemdziesiąt siedem tysięcy pięćset siedem złotych dwadzieścia groszy).

Obliczając dochód do opodatkowania z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, od kwoty stanowiące przychód ze sprzedaży udziałów tj. 175.014,40 zł (milion sto siedemdziesiąt pięć tysięcy czternaście złotych czterdzieści groszy) może odjąć Pan koszty nabycia udziałów.

Wysokość kosztów uzyskania przychodu ustalił Pan według daty i ceny nabycia tj. 830 udziałów o wartości 83.000 zł, 166 udziałów o wartości 44.000 zł oraz 664 udziały o wartości 330.000 zł.

Łącznie koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów wyniosły 457.000 zł ( 83.000 +44.000+330.000).

Wobec powyższego dochód za 2022 do opodatkowania wyniesie 718.014,40 zł.

### Pytania

1\. Czy datą powstania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów są terminy płatności poszczególnych rat?

2\. Czy prawidłowo ustalił Pan koszty uzyskania przychodów?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 2 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, datą powstania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, którego zapłata nastąpi w ratach jest data przeniesienia udziałów na nabywcę a nie terminy płatności poszczególnych rat przypadające na różne lata podatkowe.

Ogólne wyjaśnienie pojęcia "przychodów" zawarto w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

I tak, przychodami, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń Jak wynika z treści powołanego przepisu, pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika. Przychodami są co do zasady pieniądze i wartości pieniężne oraz świadczenia o charakterze niepieniężnym (świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia).

Jednocześnie, ustawodawca wprowadził wyjątki od powyższej zasady - zastrzeżenia dotyczące sytuacji, gdy jako przychód są rozpoznawane wartości które nie zostały otrzymane przez podatnika ani nie zostały postawione podatnikowi do dyspozycji. Wyjątki te obejmują sytuacje wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy, tj. m.in. odpłatne zbycie udziałów.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody odpłatnego zbycia udziałów oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 6 ww. ustawy: z odpłatnego zbycia udziałów powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów.

Na mocy art. 17 ust. 2 ustawy przy ustalaniu wartości tych przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

I tak, stosownie do art. 19 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust 1 zdanie pierwsze w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy, określenie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów wymaga uwzględnienia dwóch elementów:

*   wartości tych udziałów określonej przez strony umowy jako cena zbycia;
*   kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, koszty wyceny przedmiotu zbycia przez rzeczoznawcę, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem).

Datę powstania omawianego rodzaju przychodu określa art. 17 ust 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powstaje w momencie przeniesienia własności udziałów (akcji) na nabywcę.

Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej ustawy

Zgodnie z zasadą wyrażoną w ust 1 tego artykułu - z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4 ustawy (tj. z zastrzeżeniem sytuacji, gdy zbycie udziałów albo akcji następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej):

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2. Uwzględnia się przy tym m in osiągniętą w roku podatkowym różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).

Stosownie do art. 45 ust 1 a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 2 ustaw, przed upływem terminu określonego na złożenie ww. zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić: należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust 1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1 a pkt 1. a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.

W Pana ocenie w dniu 28 październiku 2022 r. doszło do zbycia 100% udziałów za cenę płatną w dwóch ratach. Z tym dniem nastąpiło przeniesienie własności udziałów na nabywcę. Również w tym momencie, zgodnie z treścią art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstał przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów. Na gruncie ww. przepisu, nie ma znaczenia okoliczność rozłożenia płatności ceny odpłatnego zbycia udziałów na raty. Ustawodawca nie uzależnił bowiem momentu powstania przychodu z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy od sposobu regulowania płatności wynikających z umowy zbycia udziałów. Powiązał go natomiast z momentem przeniesienia własności udziałów przez zbywającego na nabywcę, a więc z momentem realizacji świadczenia z tytułu którego przysługuje zbywcy świadczenie wzajemne w postaci zapłaty ceny (niezależnie kiedy ta cena ma być zapłacona).

Stosownie do art. 17 ust. 2 w zw. z art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

Wobec czego będzie Pan zobowiązany do wykazania w zeznaniu PIT-38 za 2022 przychodu w kwocie 1.175.014,40 zł (milion sto siedemdziesiąt pięć tysięcy czternaście złotych czterdzieści groszy).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna zawiera ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie daty powstania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów , w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania nr 1, natomiast przedmiotem interpretacji nie może być ocena danych liczbowych (wyliczeń)/konkretnych dat zawartych we wniosku o wydanie interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.