Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.386.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku
mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku
    mieszkalnego.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), dalej zwana „Gminą”, jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT.
    Gmina realizuje projekt pn.: (...). Przedmiotem projektu jest głęboka modernizacja
    energetyczna wielorodzinnego budynku mieszkalnego zlokalizowanego w Gminie (...).
    Adres budynku: (...). Właściciel budynku: Gmina (...). Budynek nie jest zabytkiem. Nr księgi
    wieczystej: (...).
    Okres realizacji projektu: (...)
    Zakres rzeczowy projektu obejmuje:
    1. Prace termomodernizacyjne:
      (...).
    2. Modernizacja systemu grzewczego:
      (...).

    3. Modernizacja oświetlenia w częściach wspólnych:
      (...)
    4. Działania zwiększające dostępność budynku:
      (...)
    5. Zakup i instalacja pojemników do segregacji odpadów (...).
    Problemy i potrzeby: Projekt odpowiada na kluczowe problemy budynku, takie jak niska
    efektywność energetyczna, wysokie koszty eksploatacyjne i duża emisja CO. Brak 2
    odpowiedniej izolacji i przestarzały system grzewczy prowadzą do strat ciepła. Budynek
    nie jest w pełni dostępny dla osób z niepełnosprawnościami i seniorów. Niewystarczająca
    infrastruktura do segregacji odpadów utrudnia gospodarkę o obiegu zamkniętym.
    Modernizacja poprawi efektywność energetyczną, komfort mieszkańców, obniży emisję CO
     i zwiększy dostępność budynku.2
    Cele projektu: Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej
    budynku wielorodzinnego oraz obniżenie emisji gazów cieplarnianych poprzez
    kompleksową termomodernizację i modernizację systemu grzewczego.
    Cele szczegółowe: Redukcja zużycia energii pierwotnej o 85% – (...). Zmniejszenie emisji CO
     o (...) ton/rok. Poprawa dostępności budynku zgodnie z wytycznymi uniwersalnego 2
    projektowania. Wspieranie gospodarki o obiegu zamkniętym poprzez zakup pojemników
    do segregacji odpadów.
    Grupy docelowe: Mieszkańcy budynku, w tym osoby starsze i osoby z
    niepełnosprawnościami, dla których poprawiona zostanie dostępność oraz komfort
    cieplny. Społeczność lokalna poprzez poprawę jakości powietrza i zmniejszenie emisji
    zanieczyszczeń.
    Wpisanie projektu w cele (...) poprzez: Termomodernizację budynku, co prowadzi do
    znaczącego zmniejszenia zużycia energii pierwotnej. Zastosowanie źródła ciepła opartego
    na OZE (kocioł na biomasę). Redukcję emisji CO o ponad (...) ton rocznie. Wspieranie 2
    działań na rzecz poprawy dostępności zgodnie z polityką równości szans i
    niedyskryminacji. Wspieranie gospodarki o obiegu zamkniętym poprzez zakup
    pojemników do segregacji odpadów.
    W budynku znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina wynajmuje te mieszkania
    stosując dla wskazanej usługi zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Na kogo będą wystawiane faktury w związku z realizacją projektu pn.: (...)?
      Odp.: Faktury wystawiane będą na Gminę (...).
    2. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
    W budynku znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina wynajmuje te mieszkania
    stosując dla wskazanej usługi zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT.
      – proszę o wskazanie, czy Gmina będzie wykorzystywała wielorodzinny budynek
      mieszkalny, będący przedmiotem projektu, wyłącznie do czynności zwolnionych od
      podatku VAT?

      Odp.: Wielorodzinny budynek mieszkalny będzie wykorzystywany wyłącznie do
      czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. najmu mieszkań na cele mieszkaniowe
      zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Gmina nie zamierza udostępniać
      żadnych lokali na inne cele.
    3. Czy wielorodzinny budynek mieszkalny, będący przedmiotem projektu, będzie
      wykorzystywany również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz/lub
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp.: Budynek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT poza najmem
      zwolnionym. Całość wykorzystania budynku obejmuje jedynie odpłatny najem lokali
      mieszkalnych zwolniony z VAT.
    4. Czy w sytuacji, gdy wielorodzinny budynek mieszkalny, będący przedmiotem
      projektu, będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości
      do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
      Odp.: Nie dotyczy.
    5. Czy w sytuacji, gdy wielorodzinny budynek mieszkalny, będący przedmiotem
      projektu, będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych i
      zwolnionych, to czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot
      podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
      Odp.: Nie dotyczy.
    6. Czy realizacja projektu pn.: (...) należy do zadań własnych gminy, o których mowa w
      art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 1465 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać dokładną podstawę prawną
      działania.
      Odp.: Realizacja projektu pn.: (...) należy do zadań własnych gminy określonych w
      art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
      z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. do zadań w zakresie gospodarowania mieniem
      komunalnym oraz utrzymania i modernizacji infrastruktury mieszkaniowej gminy.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych
    związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku mieszkalnego
    opisanego w stanie faktycznym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku
    mieszkalnego opisanego w stanie faktycznym.
    Uzasadnienie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT – kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w świetle
    którego – nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy o VAT – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których

    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań
    jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować
    mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.) – Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym: zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują gminne budownictwo mieszkaniowe.
    W omawianej sprawie, realizowana inwestycja w postaci termomodernizacji budowy
    budynku mieszkalnego wielorodzinnego będzie służyła do świadczenia usług najmu lokali
    mieszkalnych. W lokalach mieszkalnych nie będzie prowadzona działalność gospodarcza
    oraz budynek nie będzie posiadał lokali użytkowych. Jak wynika z opisu sprawy najem
    lokali mieszkalnych jest traktowany przez Gminę jako czynność zwolniona od podatku od
    towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający
    Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazała Gmina – budynek
    wchodzący w skład mieszkaniowego zasobu Gminy będzie wykorzystywany do
    świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych osobom fizycznym, korzystających ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy i nie
    będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do wydatków
    inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego, Gminie nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od wydatków związanych z prowadzoną inwestycją. Wydatki dotyczące poniesionych
    kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w
    tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilno-prawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina realizuje projekt pn.: (...). Przedmiotem projektu jest głęboka modernizacja
    energetyczna wielorodzinnego budynku mieszkalnego. Zakres rzeczowy projektu
    obejmuje:
    1. Prace termomodernizacyjne:
      (...)
    2. Modernizacja systemu grzewczego:
      (...)
    3. Modernizacja oświetlenia w częściach wspólnych:
      (...)
    4. Działania zwiększające dostępność budynku:
      (...)
    5. Zakup i instalacja pojemników do segregacji odpadów (...).
    Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynku
    wielorodzinnego oraz obniżenie emisji gazów cieplarnianych poprzez kompleksową
    termomodernizację i modernizację systemu grzewczego.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku
    mieszkalnego w związku z realizacją projektu pn.: (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie realizowana inwestycja w zakresie modernizacji energetycznej
    wielorodzinnego budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, będzie służyła do
    świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych. Jak Państwo wskazali – wielorodzinny
    budynek mieszkalny będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od
    podatku VAT, tj. najmu mieszkań na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy. Gmina nie zamierza udostępniać żadnych lokali na inne cele. Ponadto, wskazali
    Państwo, że budynek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT poza najmem zwolnionym.

    Całość wykorzystania budynku obejmuje jedynie odpłatny najem lokali mieszkalnych
    zwolniony z VAT.
    W związku z powyższym, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający
    Państwa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    odniesieniu do wydatków związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego
    budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, nie będzie spełniony, ponieważ
    towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego budynku
    mieszkalnego w związku z realizacją projektu pn.: (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją energetyczną wielorodzinnego
    budynku mieszkalnego jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Należy wskazać, że zakres jakiego ma dotyczyć interpretacja, wyznaczają Państwo w
    formułowanym we wniosku pytaniu. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja została
    wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy i ściśle w zakresie
    wyznaczonym Państwa pytaniem. Interpretacja nie rozstrzyga w zakresie tych okoliczności
    faktycznych, do których nie odnosi się Państwa pytanie. Stąd też interpretacja nie
    rozstrzyga, czy czynności, którym służą efekty przedmiotowej inwestycji korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT. Zatem okoliczność, że wielorodzinny budynek mieszkalny
    będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. najmu
    mieszkań na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, potraktowano jako
    element przedstawionego we wniosku opisu sprawy, bez dokonywania oceny jego
    prawidłowości.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.