Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.502.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych usług sklasyfikowanych do PKWiU
70.22.20.0 według 8,5% stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na
    wezwania pismami z 5 września 2025 r. (wpływ 5 września 2025 r.), z 19 września 2025 r.
    (wpływ 19 września 2025 r.), z 22 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.) oraz z 1
    października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz z jego
    uzupełnień)
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie doradztwa
    biznesowego, zgodnie z PKD 70.22.Z - „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania”.
    Usługi, które Pani świadczy jako (...), polegają na:
    - analizie procesów biznesowych,
    - mapowaniu wymagań klienta,
    - doradztwie projektowym przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych,
    - zarządzaniu zmianą,
    - opracowywaniu dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej.
    Usługi mają charakter doradczy, koncepcyjny i procesowy. Wspiera Pani klienta w analizie
    potrzeb, podejmowaniu decyzji, nadzorowaniu projektów i przygotowaniu dokumentacji.
    W piśmie z 5 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani
    opis sprawy o następujące informacje:
    1) Czy działalność, którą Pani prowadzi – w zakresie doradztwa biznesowego –
      stanowiąca przedmiot wniosku, sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji
      Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz.
      1676, ze zm.) – pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, do którego odwołała się Pani w
      pytaniu oraz we własnym stanowisku w sprawie?
      Przy czym wskazałem, że symbol PKWiU 70.22.20.0, do którego odwołała się Pani w
      pytaniu oraz we własnym stanowisku w sprawie, obejmuje zgodnie z ww.
      rozporządzeniem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
      projektów budowlanych”.
    Odpowiedź: Tak, działalność, którą Pani prowadzi w zakresie doradztwa biznesowego, jest
    sklasyfikowana - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - pod symbolem
    70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.
    U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.). Świadczone przez Panią usługi nie obejmują usług
    informatycznych (PKWiU dział 62), lecz mają charakter doradczy, koncepcyjny i
    organizacyjny.
    2) Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach świadczonych usług, jako
      (...), będących przedmiotem wniosku (zapytania), czyli usług obejmujących:
        · analizę procesów biznesowych;
        · mapowanie wymagań klientów;
        · doradztwo projektowe przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych;
        · zarządzanie zmianą;

        · opracowywanie dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej.
      Należało opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie
      polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).
    Odpowiedź: Analiza procesów biznesowych – przeprowadza Pani analizę bieżących
    procesów zachodzących w organizacji klienta, identyfikuje nieefektywności, wąskie gardła i
    punkty krytyczne. Mapuje Pani istniejące procesy w notacji (...) lub innej wskazanej przez
    klienta. Określa Pani, które działania są zbędne lub wymagają optymalizacji. Analiza ta ma
    charakter doradczy i organizacyjny, nie dotyczy aspektów technicznych ani
    programistycznych.
    Efekt: dokument analizy procesów (...), rekomendacje usprawnień, model procesów
    docelowych (To-Be), raport wniosków.
    3) Czy złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
      oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym
      mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U.
      z 2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Tak, złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie
    o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 9
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane były/są
      /będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pani wszystkie warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Nie prowadzi Pani działalności na rzecz byłego
    pracodawcy w zakresie tożsamym do obowiązków wykonywanych w ramach
    wcześniejszego stosunku pracy w roku podatkowym bieżącym ani poprzednim.
    5) Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne
      przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Nie występują w Pani działalności przesłanki negatywne, o których mowa w
    art. 8 ww. ustawy.
    6) Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów?
    Odpowiedź: Tak, uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem (PKWiU dział 70), z wyłączeniem usług doradztwa związanego z rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16.0). Usługi te nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu.
    7) Czy, a jeśli tak to z jakich innych źródeł przychodów uzyskuje Pani dochody
      podlegające opodatkowaniu?
    Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani dochodów z innych źródeł opodatkowanych podatkiem
    dochodowym poza działalnością gospodarczą objętą niniejszym wnioskiem.
    8) Czy prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest Pani w stanie określić
      przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych?
    Odpowiedź: Tak, prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest Pani w stanie określić
    przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, choć
    aktualnie wykonuje Pani wyłącznie usługi podlegające pod jedną stawkę - 8,5%.

    Z kolei w piśmie z 19 września 2025 r. ponownie doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez
    wskazanie, że:
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wszystkie usługi wymienione w piśmie z 14 sierpnia
    2025 r., tj.:
    · analiza procesów biznesowych,
    · mapowanie wymagań klientów,
    · doradztwo projektowe przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych,
    · zarządzanie zmianą,
    · opracowywanie dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej.
    Są to komplementarne czynności doradcze i analityczne, realizowane w ramach jednego
    profilu działalności gospodarczej. Wszystkie wymienione usługi są wykonywane
    samodzielnie, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, i mają charakter
    doradztwa związanego z zarządzaniem - zgodnie z klasyfikacją PKWiU 70.22.20.0 i w
    ramach wpisanego w CEIDG PKD 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.
    Opis charakteru pozostałych usług (pkt 2-5)
    2. Mapowanie wymagań klientów
    Polega na zbieraniu, analizowaniu i porządkowaniu wymagań interesariuszy w projektach
    organizacyjnych lub wdrożeniowych. Obejmuje prowadzenie wywiadów, warsztatów,
    analizę dokumentów oraz identyfikację wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.
    Następnie wymagania są dokumentowane w formie zrozumiałej zarówno dla biznesu, jak i
    zespołów projektowych (np. w formie (...)).
    Efekt: uporządkowana lista wymagań biznesowych i funkcjonalnych, dokumentacja
    wymagań, backlog produktowy.
    3. Doradztwo projektowe przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych
    Doradza Pani klientom w ramach projektów wdrożeniowych - w szczególności w zakresie
    zgodności rozwiązań z celami biznesowymi, komunikacji z interesariuszami oraz
    koordynacji działań po stronie biznesu. Uczestniczy Pani w analizach rozwiązań
    proponowanych przez wykonawców (np. (...)), ocenia Pani ich zgodność z wymaganiami
    klienta, wspiera Pani planowanie kolejnych etapów wdrożenia.
    Efekt: większa efektywność wdrożeń, dokumentacja analityczna i projektowa, opinie o
    rozwiązaniach, notatki z warsztatów i spotkań projektowych.
    4. Zarządzanie zmianą
    Świadczy Pani usługi z zakresu zarządzania zmianą organizacyjną - obejmuje to
    identyfikację potencjalnych barier i oporów, planowanie komunikacji zmiany,
    przygotowanie materiałów informacyjnych i szkoleniowych, a także wsparcie
    użytkowników końcowych w adaptacji do nowych rozwiązań.
    Efekt: plan zarządzania zmianą, harmonogram działań komunikacyjnych, wsparcie
    wdrożeniowe, wzrost akceptacji zmiany wśród pracowników klienta.
    5. Opracowywanie dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej
    Tworzy Pani dokumentację opisującą potrzeby, wymagania oraz kierunki rozwoju
    organizacji. Dokumenty te wspierają decyzje zarządcze oraz są podstawą dla dalszych
    prac projektowych i wdrożeniowych. Zawierają m.in. modele procesów, analizy luk (...),
    propozycje rozwiązań, koncepcje procesów docelowych, a także notatki i raporty dla
    interesariuszy.

    Efekt: dokumenty koncepcyjne i strategiczne, analiza (...), raporty końcowe, rekomendacje
    zmian.
    Uzasadnienie klasyfikacji usług do PKWiU 70.22.20.0:
    Wszystkie czynności opisane w Pani wniosku, tj.:
    · analiza procesów biznesowych,
    · mapowanie wymagań klientów,
    · doradztwo projektowe przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych,
    · zarządzanie zmianą,
    · opracowywanie dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej,
    uznaje Pani za jeden zintegrowany zakres usług doradczych świadczonych w ramach
    projektów biznesowych, których celem jest wsparcie klienta w skutecznym zaplanowaniu,
    wdrożeniu oraz monitorowaniu zmian organizacyjnych i procesowych - niezależnie od
    branży.
    Zakres świadczonych usług wpisuje się bezpośrednio w definicję PKWiU 70.22.20.0, tj.
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,
    zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015, Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z
    późn. zm.), ponieważ:
    Świadczone usługi spełniają cechy wskazane w opisie grupowania 70.22.20.0: usługi
    koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia
    i zakończenia projektu. W Pani ocenie wpisują się one w grupowanie PKWiU 70.22.20.0 -
    Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które
    obejmuje m.in. usługi nadzoru, koordynacji i przygotowania działań projektowych.
    Ponadto w piśmie z 1 października 2025 r. wskazała Pani, że przesyła oczywiste
    sprostowanie, popełnionego przez Panią błędu w piśmie. W ramach prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej nie świadczy Pani usług w zakresie doradztwa w zakresie
    zarządzania. Efekt Pani prac ma związek z pracami projektowymi.

## Pytanie

Czy opisane usługi, sklasyfikowane pod PKD 70.22.Z, może Pani rozliczać w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego według stawki 8,5%, jako usługi doradztwa w zakresie działalności
    gospodarczej, w ramach PKWiU 70.22.20.0?
    W uzupełnieniu wniosku z 5 września 2025 r. wskazała Pani, że pytanie zostało
    przeformułowane zgodnie z wymaganiami art. 14b Ordynacji podatkowej i dotyczy
    wykładni przepisów prawa podatkowego w zakresie Pani praw i obowiązków jako
    podatnika ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    W Pani ocenie opisane usługi kwalifikują się do stawki ryczałtu 8,5%, ponieważ
    odpowiadają definicji doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i nie
    obejmują świadczenia usług IT ani programistycznych.
    Zgodność z PKWiU 70.22.20.0 została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.
    in. nr 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD oraz 0113-KDIPT2-1.4011.701.2023.4.MAP.
    Uważa Pani, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu świadczenia usług doradztwa
    biznesowego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKD 70.22.Z), mogą być
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,

    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie doradztwa biznesowego, zgodnie z PKD 70.22.Z - „Pozostałe doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.
    Usługi, które Pani świadczy jako (...), polegają na:
    · analizie procesów biznesowych,
    · mapowaniu wymagań klienta,
    · doradztwie projektowym przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych,
    · zarządzaniu zmianą,
    · opracowywaniu dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej.
    Usługi mają charakter doradczy, koncepcyjny i procesowy. Wspiera Pani klienta w analizie
    potrzeb, podejmowaniu decyzji, nadzorowaniu projektów i przygotowaniu dokumentacji.
    Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 9 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pani wszystkie warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Nie prowadzi Pani działalności na rzecz byłego
    pracodawcy w zakresie tożsamym do obowiązków wykonywanych w ramach
    wcześniejszego stosunku pracy w roku podatkowym bieżącym ani poprzednim. Nie
    występują w Pani działalności przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.
    Usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Nie uzyskuje Pani dochodów z
    innych źródeł opodatkowanych podatkiem dochodowym poza działalnością gospodarczą
    objętą niniejszym wnioskiem. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest Pani w
    stanie określić przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowane różnymi
    stawkami ryczałtu, choć aktualnie wykonuje Pani wyłącznie usługi podlegające pod jedną
    stawkę.
    Działalność, którą Pani prowadzi w zakresie doradztwa biznesowego, jest sklasyfikowana
    - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - pod symbolem 70.22.20.0, tj.
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Świadczone przez Panią usługi nie obejmują usług informatycznych (PKWiU dział 62).

    W uzupełnieniach wniosku opisała Pani charakter wykonywanych czynności:
    1. Analiza procesów biznesowych - przeprowadza Pani analizę bieżących procesów
      zachodzących w organizacji klienta, identyfikuje nieefektywności, wąskie gardła i
      punkty krytyczne. Mapuje Pani istniejące procesy w notacji (...) lub innej wskazanej
      przez klienta. Określa Pani, które działania są zbędne lub wymagają optymalizacji.
      Analiza ta ma charakter doradczy i organizacyjny, nie dotyczy aspektów technicznych
      ani programistycznych.
      Efekt: dokument analizy procesów (...), rekomendacje usprawnień, model procesów
      docelowych (...), raport wniosków.
    2. Mapowanie wymagań klientów - polega na zbieraniu, analizowaniu i porządkowaniu
      wymagań interesariuszy w projektach organizacyjnych lub wdrożeniowych. Obejmuje
      prowadzenie wywiadów, warsztatów, analizę dokumentów oraz identyfikację
      wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. Następnie wymagania są
      dokumentowane w formie zrozumiałej zarówno dla biznesu, jak i zespołów
      projektowych (np. w formie (...)).
      Efekt: uporządkowana lista wymagań biznesowych i funkcjonalnych, dokumentacja
      wymagań, backlog produktowy.
    3. Doradztwo projektowe przy wdrożeniach systemów i rozwiązań organizacyjnych -
      doradza Pani klientom w ramach projektów wdrożeniowych - w szczególności w
      zakresie zgodności rozwiązań z celami biznesowymi, komunikacji z interesariuszami
      oraz koordynacji działań po stronie biznesu. Uczestniczy Pani w analizach rozwiązań
      proponowanych przez wykonawców (np. (...)), ocenia Pani ich zgodność z
      wymaganiami klienta, wspiera Pani planowanie kolejnych etapów wdrożenia.
      Efekt: większa efektywność wdrożeń, dokumentacja analityczna i projektowa, opinie
      o rozwiązaniach, notatki z warsztatów i spotkań projektowych.
    4. Zarządzanie zmianą - świadczy Pani usługi z zakresu zarządzania zmianą
      organizacyjną - obejmuje to identyfikację potencjalnych barier i oporów, planowanie
      komunikacji zmiany, przygotowanie materiałów informacyjnych i szkoleniowych, a
      także wsparcie użytkowników końcowych w adaptacji do nowych rozwiązań.
      Efekt: plan zarządzania zmianą, harmonogram działań komunikacyjnych, wsparcie
      wdrożeniowe, wzrost akceptacji zmiany wśród pracowników klienta.
    5. Opracowywanie dokumentacji koncepcyjnej i biznesowej - tworzy Pani dokumentację
      opisującą potrzeby, wymagania oraz kierunki rozwoju organizacji. Dokumenty te
      wspierają decyzje zarządcze oraz są podstawą dla dalszych prac projektowych i
      wdrożeniowych. Zawierają m.in. modele procesów, analizy luk (...), propozycje
      rozwiązań, koncepcje procesów docelowych, a także notatki i raporty dla
      interesariuszy.
      Efekt: dokumenty koncepcyjne i strategiczne, analiza „(...)”, raporty końcowe,
      rekomendacje zmian.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie świadczy Pani usług doradztwa w zakresie zarządzania. Efekt Pani
    prac ma związek z pracami projektowymi.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści
    wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie
    jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Panią grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.