Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-113/14/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-05-16
Teza: opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji budynku gospodarczo-garażowego i budynku portierni wraz z przynależnym do nich udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z 5 maja 2014 r. (data wpływu 8 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji budynku gospodarczo-garażowego i budynku portierni wraz z przynależnym do nich udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek z 30 stycznia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji budynku gospodarczo-garażowego i budynku portierni wraz z przynależnym do nich udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 maja 2014 r. (data wpływu 8 maja 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 kwietnia 2014 r. znak: IBPP1/443-113/14/MS.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi M. w P. z prawa wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 o powierzchni 0,2884 ha, obr. 207, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta o numerze \`(...)\`. Działka gruntu została oddana w użytkowanie wieczyste na 99 lat i zabudowana jest murowanym budynkiem handlowo - usługowym, budynkiem gospodarczo - garażowym i portiernią. Zabudowania na nieruchomości stanowią własność dłużnika. Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego ww. nieruchomości wraz z budynkami stanowiącymi odrębną nieruchomość, na podstawie aktu notarialnego nr \`(...)\` z 29 listopada 1995 r. Wnioskodawca dokonał zajęcia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości w dniu 24 sierpnia 2009 r. Obecnie egzekucja jest na etapie sporządzenia opisu i oszacowania zajętego prawa użytkowania wieczystego. Na wezwanie Wnioskodawcy, dłużnik 19 listopada 2013 r. złożył oświadczenie, że jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1993 r. i od tego czasu składa deklaracje podatkowe. Dłużnik oprócz działalności statutowej prowadzi działalność gospodarczą tj. sprzedaż usług w innym miejscu niż położona jest przedmiotowa nieruchomość. Ponadto dłużnik wskazał, że od zakończenia budowy budynku na działce nr 1152 obr. 207 w P., dla której prowadzona jest Księga Wieczysta o numerze \`(...)\`, minęło 35 lat. Dłużnikowi w chwili zakupu tj. w 1995 r. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT. Ponadto dłużnik rozpoczął wydatki na ulepszenie i modernizację po 5 latach użytkowania obiektu. Od poniesionych nakładów odliczono podatek VAT w kwocie 80.007,00 zł. W budynku handlowo-usługowym znajdowały się pomieszczenia klubowe dłużnika, część budynku była również wynajmowana osobie trzeciej, która prowadziła w tym miejscu działalność gospodarczą w formie restauracji. Obecnie nieruchomość ta nie jest użytkowana. Ponadto dłużnik poczynił w ciągu ostatnich 5 lat na ww. nieruchomość nakłady o wartości 355 348,00 zł + podatek VAT w kwocie 81.596,00 zł. Powyższe nakłady przekroczyły 30% wartości nieruchomości.

Przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 obr. 207, o powierzchni 0,2884 ha, objętej KW \`(...)\` wraz z prawem własności budynków i budowli stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość tj. wraz z budynkiem użytkowym mieszczącym pomieszczenia o funkcji biurowo - usługowej i gastronomicznej, budynkiem gospodarczo - garażowym oraz budynkiem portierni (stróżówką).

Przedmiotem interpretacji ma być stanowisko komornika, że w przypadku sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 obr. 207, o powierzchni 0,2884 ha, objętej KW \`(...)\` wraz z prawem własności budynków i budowli stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość tj. wraz z budynkiem użytkowym mieszczącym pomieszczenia o funkcji biurowo - usługowej oraz gastronomicznej, budynkiem gospodarczo-garażowym, budynkiem portierni (stróżówką) komornik dolicza i odprowadza podatek VAT w stawce 23%.

Dla terenu położenia nieruchomości brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z treścią Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta P. (uchwala nr 26/2006 Rady Miejskiej w P. z dnia 23 lutego 2006 r.) przedmiotowa nieruchomość położona jest w jednostce przestrzennej oznaczonej I - Stare Miasto, kwartale oznaczonym 1.- 4 Podzamcze z wytycznymi dla sporządzenia miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego i decyzji o warunkach zabudowy:

\-nadrzędność ochrony wartości historycznych w działaniach inwestycyjnych,

\-obowiązek sporządzenia Miejscowych Planów Zagospodarowania Przestrzennego dla:

*   nowych zespołów zabudowy, za wyjątkiem zabudowy plombowej,
*   zmian w podstawowym układzie komunikacyjnym.

Na dzień sprzedaży nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Według klasyfikacji PKOB budynki zaliczane są do grupy 122 klasyfikacja 1220.

Budynki i grunty mające być przedmiotem sprzedaży przy zakupie nie były objęte podatkiem VAT.

Budynki i grunty zostały zakupione w 1992 r., w którym nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług.

W chwili zakupu przez dłużnika nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT (czynność niepodlegająca opodatkowaniu).

Koszty modernizacji zostały poniesione w 2011 r. i dotyczyły budynku biurowego oraz wzmocnienia skarpy i ogrodzenia. Wydatki na budynek biurowy przekroczyły 30% jego wartości początkowej.

Od czasu modernizacji nie minęło 5 lat.

W budynku biurowym wynajmowano pomieszczenia na działalność gospodarczą (gastronomia) z ogólnej powierzchni biurowej budynku wynajmowano ok. 40% powierzchni, pozostała powierzchnia budynku biurowego i pozostałe budynki służyły działalności klubu - nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy.

Od momentu nabycia nieruchomości przed dłużnika, a oddaniem jego części w najem/dzierżawę minęło więcej niż 2 lata. Pozostała część wykorzystywana była przez dłużnika na potrzeby prowadzonej działalności sportowej jako budynek biurowy i magazynowy. Klub jest organizacją pożytku publicznego, wszystkie budynki związane są z działalnością sportową, od użytkowanych gruntów i części budynku nie płaci podatku od nieruchomości. Budynek portierni służył jako magazyn sprzętu sportowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 maja 2014 r.) :

Czy w przypadku sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 obr. 207, o powierzchni 0,2884 ha, objętej KW \`(...)\` wraz z prawem własności budynków i budowli stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość tj. wraz z budynkiem użytkowym mieszczącym pomieszczenia o funkcji biurowo - usługowej oraz gastronomicznej, budynkiem gospodarczo - garażowym, budynkiem portierni (stróżówką) komornik dolicza i odprowadza podatek VAT w stawce 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w piśmie z 5 maja 2014 r.), w przypadku sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 obr. 207, o powierzchni 0,2884 ha, objętej KW wraz z prawem własności budynków i budowli stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość tj. wraz z budynkiem użytkowym mieszczącym pomieszczenia o funkcji biurowo - usługowej oraz gastronomicznej, budynkiem gospodarczo - garażowym, budynkiem portierni (stróżówką) należy doliczyć i odprowadzić podatek VAT w stawce 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 5a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowanie terminu „dostawa towarów”, odwołujące się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.

Wnioskodawca podał we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie m.in. budynek gospodarczo-garażowy oraz budynek portierni wraz z przynależnym do nich udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zgodnie z PKOB budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupy: 1220 budynki biurowe.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że wskazane we wniosku budynki posadowione na działce nr 1152 mające być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zatem sprzedaż ww. budynków wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152 przynależnym tym budynkom – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stanowiąc dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Artykuł 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT co ma miejsce w niniejszej sprawie. Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1993 r. i od tego czasu składa deklaracje podatkowe. Oprócz działalności statutowej prowadzi działalność gospodarczą tj. sprzedaż usług w innym miejscu niż położona jest przedmiotowa nieruchomość.

Budynki mające być przedmiotem sprzedaży były przez dłużnika wykorzystywane do działalności sportowej.

Zatem dokonując sprzedaży budynku gospodarczo-garażowego i budynku portierni wraz z przynależnym do nich udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1152 dłużnik będzie działał jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Niemniej jednak zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub jego części jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Dana nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy używana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy, najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle powyższego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak dla dostawy budynków, budowli lub ich części na tym gruncie posadowionych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (w tym prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1152 wraz z prawem własności budynków tj. m.in. budynku gospodarczo - garażowego oraz budynku portierni (stróżówką).

Według klasyfikacji PKOB budynki zaliczane są do grupy 122 klasyfikacja 1220.

Budynki i grunty mające być przedmiotem sprzedaży przy zakupie nie były objęte podatkiem VAT. Budynki i grunty zostały zakupione w 1992 r., w którym nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług. W chwili zakupu przez dłużnika nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT (czynność niepodlegająca opodatkowaniu).

Wnioskodawca wprawdzie w pierwotnym wniosku wskazał, że dłużnik nabył nieruchomość w 1995 r., jednakże dla celów niniejszej interpretacji tut. organ za prawdziwe przyjął dane zawarte w piśmie późniejszym tj. w uzupełnieniu wniosku, tj. że dłużnik nabył budynki w 1992 r. i była to czynność niepodlegająca opodatkowaniu.

Ponadto Wnioskodawca stwierdził, że koszty modernizacji zostały poniesione w 2011 r. i dotyczyły budynku biurowego oraz wzmocnienia skarpy i ogrodzenia. Wydatki na budynek biurowy przekroczyły 30% jego wartości początkowej.

Tut. organ rozumie zatem, że pozostałe dwa budynki tj. gospodarczo-garażowy i portiernia nie były ulepszane.

W budynku biurowym wynajmowano pomieszczenia na działalność gospodarczą (gastronomia) z ogólnej powierzchni biurowej budynku wynajmowano ok. 40% powierzchni, pozostała powierzchnia budynku biurowego i pozostałe budynki służyły działalności klubu - nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy.

Budynek portierni służył jako magazyn sprzętu sportowego.

Odnosząc się do dostawy budynku gospodarczo - garażowego oraz budynku portierni (stróżówki) należy stwierdzić, iż nie będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa tych budynków będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Dłużnik nie ponosił bowiem wydatków na ulepszenia przedmiotowych budynków przekraczające 30% wartości początkowej.

Od chwili ich nabycia przez dłużnika przedmiotowe budynki nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy.

Z wniosku wynika ponadto, że dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wybudowaniu tych budynków i budowli gdyż w chwili ich wybudowania i oddania do użytkowania przepisy ustawy o podatku od towarów jeszcze nie obowiązywały. Tym samym ich dostawa na rzecz dłużnika nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Zatem planowana dostawa przedmiotowych budynków, które nie były wynajmowane i cały czas od chwili ich wybudowania i oddania do użytkowania były wykorzystywane na potrzeby dłużnika, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie zostały uprzednio po ich wybudowaniu wydane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy przedmiotowych budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że dłużnikowi w stosunku do tych budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca stwierdził bowiem, że budynki i grunty zostały zakupione w 1992 r., w którym nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w chwili zakupu przez dłużnika nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT (czynność niepodlegająca opodatkowaniu).

Ponadto dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków.

W związku z powyższym sprzedaż w drodze licytacji budynku gospodarczo - garażowego oraz budynku portierni (stróżówki) będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i lit. b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla dostawy tych budynków.

Tym samym dostawa tych budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym, również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki Nr 1152 na której posadowione są przedmiotowe budynki (budynek gospodarczo - garażowy oraz budynek portierni), w części przynależnej do tych budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przedmiotowych budynków będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo należy również zaznaczyć, że ponieważ na działce nr 1152 znajduje się jeszcze jeden budynek (handlowo-usługowy), którego dostawa nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, przy sprzedaży działki 1152 Wnioskodawca będzie zobowiązany opodatkować (lub zastosować zwolnienie) sprzedaż części tej działki (prawa użytkowania wieczystego) przyporządkowanej do tego budynku handlowo-usługowego wg tej samej stawki (zwolnienia) jaka właściwa będzie dla dostawy tego budynku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskie 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.