Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.465.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-04
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT umowy dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; lokal-lokal handlowy; użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 17 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT umowy dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

17 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT umowy dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie jest również podatnikiem VAT.

Ojciec Wnioskodawczyni w 2020 roku nabył udział w wysokości 1/2 w lokalu użytkowym (dalej jako odpowiednio: „Nieruchomość” „Udział w Nieruchomości), od zakupu którego został odliczony podatek VAT. Aktualnie Nieruchomość jest wynajmowana w ramach najmu prywatnego i opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Ojciec Wnioskodawczyni z tytułu najmu wystawia jako osoba fizyczna faktury VAT.

Ojciec Wnioskodawczyni planuje przekazać Udział w Nieruchomości w formie darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. W konsekwencji, Wnioskodawczyni otrzymałaby udział wysokości 1/2 w Nieruchomości tj. lokalu użytkowym w ramach darowizny do majątku prywatnego. Jako że Ojcu Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu nieruchomości, darowizna byłaby opodatkowana podatkiem VAT, jednak możliwe będzie prawdopodobnie skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 10a. Darowizna będzie stanowić przeniesienie nieruchomości z majątku prywatnego Ojca Wnioskodawczyni do majątku prywatnego Wnioskodawczyni.

Po zawarciu umowy darowizny, Wnioskodawczyni wraz z Ojcem zawarłaby umowę nieodpłatnego dożywotniego użytkowania nieruchomości na rzecz Ojca wraz z możliwością pobierania pożytków. Nieruchomość nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej darczyńcy i obdarowanej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

1.  Na jakich zasadach zostanie zawarta umowa dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków?

Umowa zostanie zawarta na zasadzie umowy dożywocia tj. umowy określone w art. 908- 916 Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z art. 910 § 1 Kodeksu Cywilnego, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych.

Umowa będzie zatem umożliwiać korzystanie z Nieruchomości przez darczyńcę po nabyciu własności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię jako obdarowaną.

1.  Na jaki czas została zawarta umowa dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków z Pani ojcem (określony, nieokreślony)?

Umowa będzie ustanawiać dożywotnie użytkowanie wraz z możliwością pobierania pożytków na rzecz ojca Wnioskodawczyni.

1.  Czy w umowa została zawarta ustnie czy pisemnie?

Umowa nieodpłatnego dożywotniego użytkowania zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

1.  Do wykonywania jakich czynności od momentu otrzymania przedmiotowego lokalu, o którym mowa we wniosku, do momentu jego oddania w nieodpłatne użytkowanie na rzecz ojca był/ jest wykorzystywany przez Panią w. lokal tj. do czynności:

\- czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

\- czynności zwolnionych z podatku VA T,

\- czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Wraz z otrzymaniem darowizny Wnioskodawczyni zawrze wraz z ojcem umowę nieodpłatnego dożywotniego użytkowania, w związku z czym lokal nie będzie przez nią wykorzystywany. Na tej podstawie. Wnioskodawca będzie kontynuować najem lokalu użytkowego, a w konsekwencji lokal nadal będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.

Lokal użytkowy objęty wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej od momentu nabycia przez ojca Wnioskodawczyni jest i będzie do czasu dokonania darowizny, przedmiotem najmu, z tytułu którego ojciec Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna wystawia faktury. Lokal jest więc, a także będzie w przyszłości, wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

1.  Czy osoba będąca stroną umowy użyczenia, w tym przypadku Pani ojciec jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Ojciec Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

1.  Należy wskazać jakie koszty będzie ponosił Pani ojciec w związku z dożywotnim użytkowaniem lokalu?

Ojciec Wnioskodawczyni będzie zobowiązany do dokonywania napraw oraz ponoszenia innych nakładów związanych ze zwykłym korzystaniem z rzeczy.

1.  Czy ponosi/będzie Pani ponosiła koszty dotyczące utrzymania lokalu po zawarciu umowy dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków? Jeśli tak, jakie są to koszty?

Ewentualnymi kosztami, które może ponieść Wnioskodawczyni po zawarciu umowy dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków są koszty niewynikające ze zwykłego korzystania z rzeczy.

1.  Czy będzie czerpała Pani korzyści majątkowe w związku z zawarciem umowy dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków?

Umowa dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków, którą planuje zawrzeć Wnioskodawczyni będzie nieodpłatna. Wnioskodawczyni nie będzie czerpała korzyści majątkowej z tytułu ww. umowy.

1.  Czy nabycie przez Panią lokalu użytkowego nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy czynność ta została udokumentowana fakturą (należy wskazać czy była to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług czy zwolniona z tego podatku)?

Wnioskodawczyni nie nabyła jeszcze lokalu użytkowego, jako że nie została jeszcze zawarta umowa darowizny. Niemniej jednak, Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, a darowizna zostanie przekazana do jej majątku prywatnego, tak więc nabycie nastąpi w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność nie zostanie także udokumentowana fakturą.

1.  Czy z tytułu nabycia lokalu użytkowego przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie to należy wskazać przyczyny.

Wnioskodawczyni nie nabyła jeszcze lokalu użytkowego, jako że nie została jeszcze zawarta umowa darowizny. Niemniej jednak, Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, a darowizna zostanie przekazana do jej majątku prywatnego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym umowa dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków z Udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,**w przedstawionym stanie faktycznym umowa dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków z darowanej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że zawarcie przez nią umowy dożywotniego użytkowania nieruchomości nie będzie podlegało podatkowi VAT, jako że wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu przez osobę niebędącą podatnikiem jest neutralne z punktu widzenia VAT, a przede wszystkim nie spełnia definicji działalności gospodarczej.

Główny czynnik, który pozwala na rozróżnienie, czy czynność ma charakter prywatny, czy też odbywa się w ramach działalności gospodarczej sprowadza się do aktywności działań podejmowanych przez podatnika. Jeśli podatnik dokonuje czynności w taki sposób, aby działanie przyniosło jak największy zysk, a także robi to w sposób profesjonalny, uzasadnione jest stwierdzenie, że działa w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała żadnych działań, aby ulepszyć nieruchomość i potencjalnie zyskać na ustanowieniu użytkowania. Użytkowanie ustanowione zostanie na rzecz Ojca Wnioskodawczyni, a ponadto umowa użytkowania będzie nieodpłatna.

W wyroku z 20.01.2021 r„ C-655/19, LN, EU:C:2021:40, TSUE uznał, że artykuł 2 ust. 1 lit. a i art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że jeżeli transakcja ta wchodzi w zakres zwykłego wykonywania prawa własności oraz prawidłowego zarządzania majątkiem prywatnym, osoby tej nie można uważać za podatnika w odniesieniu do tej transakcji.

Darowizna zostanie dokonana z majątku prywatnego Ojca Wnioskodawczyni do majątku prywatnego Wnioskodawczyni, tak więc nie ma znaczenia czy Ojciec Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, jako że będzie on zawierał umowę użytkowania prywatnej nieruchomości.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni zawarcie umowy dożywotniego użytkowania nieruchomości na rzecz Ojca nie będzie opodatkowane podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Podkreślić także należy, że nie każda czynność która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja pojęcia podatnika ma zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza zakres przedmiotowy opodatkowania, o tyle zdefiniowanie pojęcia podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania. W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający cechę podatnika.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, iż pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie jest również podatnikiem VAT. Ojciec Wnioskodawczyni w 2020 roku nabył udział w wysokości 1/2 w lokalu użytkowym, od zakupu którego został odliczony podatek VAT. Aktualnie Nieruchomość jest przez ojca Wnioskodawczyni wynajmowana. Ojciec Wnioskodawczyni planuje przekazać Udział w Nieruchomości w formie darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. W konsekwencji, Wnioskodawczyni otrzymałaby udział wysokości 1/2 w Nieruchomości tj. lokalu użytkowym w ramach darowizny do majątku prywatnego. Darowizna będzie prawdopodobnie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Po zawarciu umowy darowizny, Wnioskodawczyni wraz z Ojcem zawarłaby umowę nieodpłatnego dożywotniego użytkowania nieruchomości na rzecz Ojca wraz z możliwością pobierania pożytków. Umowa zostanie zawarta na zasadzie umowy dożywocia tj. umowy określone w art. 908- 916 Kodeksu Cywilnego. Umowa będzie umożliwiać korzystanie z Nieruchomości przez darczyńcę po nabyciu własności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię jako obdarowaną. Umowa będzie ustanawiać dożywotnie użytkowanie wraz z możliwością pobierania pożytków na rzecz ojca Wnioskodawczyni. W związku z zawarciem umowy nieodpłatnego dożywotniego użytkowania, lokal nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawczynię. Umowa dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków, którą planuje zawrzeć Wnioskodawczyni będzie nieodpłatna. Wnioskodawczyni nie będzie czerpała korzyści majątkowej z tytułu ww. umowy.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą tego, czy umowa dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków z Udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić te wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy przekazanie Udziału w lokalu w dożywotnie nieodpłatne użytkowanie stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu wskazaną w art. 5 ustawy i czy Zainteresowana będzie działała z tytułu zamierzonej czynności w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, a ta zamierzona czynność będzie się wpisywała w definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust.2 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc się do nieodpłatnego dożywotniego użytkowania nieruchomości, o których mowa we wniosku, należy wskazać, że na mocy art. 910 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej Kodeks cywilny, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych. Prawo dożywocia jest niezbywalne (art. 912 Kodeksu cywilnego). Osoba, względem której zostało ono ustanowione nie może przenieść go na inną osobę, nie podlega również dziedziczeniu. Najpóźniej wygasa wraz ze śmiercią dożywotnika.

W myśl art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.

Zgodnie z art. 252 Kodeksu cywilnego, rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie).

Stosownie do treści powyższego przepisu, umowa dożywocia jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Charakterystyczną jej cechą jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy, przy czym w doktrynie uznaje się, iż jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Podkreślenia wymaga, że tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności prawnych, które charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie pieniężną).

Wnioskodawczyni wskazała w opisie sprawy, że w związku z zawarciem umowy nieodpłatnego dożywotniego użytkowania, lokal nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawczynię. Umowa dożywotniego użytkowania wraz z możliwością pobierania pożytków, którą planuje zawrzeć Wnioskodawczyni będzie nieodpłatna. Wnioskodawczyni nie będzie czerpała korzyści majątkowej z tytułu ww. umowy. Umowa będzie ustanawiać dożywotnie użytkowanie wraz z możliwością pobierania pożytków na rzecz ojca Wnioskodawczyni

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie spełniony ani podmiotowy, ani przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. nie zaistnieje czynność określona jako opodatkowana, wykonywana przez podmiot mający cechę podatnika. Oddanie Ojcu lokalu użytkowego w ramach umowy dożywotniego użytkowania nieodpłatnie powoduje, że choć sama umowa dożywocia jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, charakteryzująca się ekwiwalentnością świadczeń, to jednak z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dla samej Wnioskodawczyni nie będzie skutkowała jakąkolwiek korzyścią majątkową. Brak jest tu zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując powyższej czynności Wnioskodawczyni będzie występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, umowa dożywotniego użytkowania i pobierania pożytków z Udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie będzie stanowić czynności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Wnioskodawczyni. Przedmiotowa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla Ojca Wnioskodawczyni, o którym mowa we wniosku.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.