Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.780.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Uznanie, że z tytułu sprzedaży fundacja będzie podatnikiem, a
dostawa sprzedaży będzie opodatkowana z uwzględnieniem
zwolnienia.
Słowa kluczowe: fundacje
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia czy z tytułu sprzedaży nieruchomości
    Fundacja będzie działała w charakterze podatnika VAT oraz czy dostawa nieruchomości
    (budynków oraz gruntu) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z
    uwzględnieniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust.8.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (...) (dalej: „Fundacja”) jest osobą prawną, która została założona w (...) r. i której
    siedziba jest w (...).

    Fundacja została ustanowiona i działa w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 6 kwietnia 1984
    r. o fundacjach, Ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności i pożytku publicznego i o
    wolontariacie oraz swój statut.
    Zgodnie ze statutem Fundacji jej celem jest: (...).
    Działalność statutowa Fundacji może być prowadzona nieodpłatnie jak i odpłatnie.
    Odpłatna działalność pożytku publicznego może być prowadzona w zakresie: (...).
    Fundacja może również prowadzić działalność gospodarczą w zakresie: (...).
    W 2013 r. osoba fizyczna działająca w imieniu własnym, ale na rzecz Fundacji, na
    podstawie zawartej z Fundacją umowy zlecenia nabyła prawo własności nieruchomości
    gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), tj. jednej działki ewidencyjnej nr (...), obręb (...),
    zabudowanej domem jednorodzinnym, trzykondygnacyjnym, niepodpiwniczonym oraz
    dwoma murowanymi garażami („Nieruchomość”). Zakup prawa własności nieruchomości
    nastąpił od osób fizycznych (małżeństwa pozostającego w ustrojowej wspólności
    majątkowej) w ramach zarządzania ich majątkiem prywatnym i transakcja ta nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zleceniobiorca ustanowił następnie nieodpłatne i nieograniczone w czasie prawo
    użytkowania tej nieruchomości na rzecz Fundacji.
    W 2018 r. w wyniku wykonania umowy zlecenia prawo własności do nieruchomości
    zostało ostatecznie przeniesione ze zleceniobiorcy na Fundację.
    Budynki posadowione na nieruchomości były oddane do użytkowania i faktycznie
    rozpoczęto ich użytkowanie jeszcze przed ich sprzedażą na rzecz zleceniobiorcy w 2013 r.
    Budynki te stanowią środki trwałe Fundacji.
    Ani w okresie, gdy Fundacja korzystała z nieruchomości jako użytkownik ani później, gdy
    stała się jej właścicielem, Fundacja nie czyniła wydatków na ulepszenie budynków, które
    pojedynczo lub w kwotach skumulowanych (narastająco) stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej danego budynku.
    Fundacja nie wznosiła i nie zamierza wznosić na działce żadnych nowych budynków czy
    budowli.
    Fundacja nie zamierza również dokonywać rozbiórki obiektów położnych na działce.
    Ani w okresie, gdy Fundacja korzystała z nieruchomości jako użytkownik ani później, gdy
    stała się jej właścicielem, w budynkach nie była i nie jest prowadzona działalność
    gospodarcza ani odpłatna działalność statutowa Fundacji. W szczególności budynki te nie
    były i nie są wynajmowane w części lub całości, nie były i nie jest w nich prowadzona (...).
    Budynki nie były i nie są też wykorzystywane na potrzeby biura czy prowadzenia
    działalności wydawniczej przez Fundację.
    Budynek mieszkalny był wykorzystywany przez Fundację w celu nieodpłatnego
    zapewnienia miejsca zamieszkania dla osób fizycznych oraz do organizacji nieodpłatnych
    spotkań o charakterze modlitewnym.
    Fundacja nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT (ani jako czynny ani jako zwolniony).
    Fundacja zamierza obecnie sprzedać Nieruchomość i w tym celu Fundacja zawarła umowę
    pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z profesjonalnym pośrednikiem, którego
    zadaniem jest znalezienie nabywcy dla nieruchomości.
    Fundacja nie podejmowała ani nie podejmuje żadnych innych działań, których celem
    byłoby doprowadzenie do zmiany sposobu użytkowania Nieruchomości, jej rozbudowy
    czy rozbiórki budynków znajdujących się na działce – Fundacja nabyła Nieruchomość, jako
    mieszkalną i jako taką też ją zbywa.

    Fundacja nie ma informacji co do planów potencjalnych nabywców odnośnie do dalszego
    sposobu wykorzystania Nieruchomości.
    Sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny – dotychczas Fundacja nie zbywała
    żadnych nieruchomości.
    Uzupełnienie oraz doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na wezwanie udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
      1. Czy transakcja przeniesienia na Fundację w 2018 r. prawa własności do
        nieruchomości zabudowanej była opodatkowana podatkiem VAT oraz
        udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Odp.: Nie, transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT oraz nie była
    udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
      2. Czy przysługiwało Fundacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości?
    Odp.: Nie, Fundacji nie przysługiwało takie prawo, gdyż (a) transakcja zakupu
    nieruchomości w 2013 r. nie podlegała opodatkowaniu VAT – sprzedającymi były osoby
    fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, (b) formalnie stroną transakcji był
    zleceniobiorca a nie Fundacja oraz (c) transakcja nie była dokumentowana fakturą.
    Tak samo przeniesienie prawa własności do nieruchomości na Fundację w 2018 r. nie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym Fundacji nie mogło
    przysługiwać żadne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z nabyciem prawa własności nieruchomości.
      3. Na jakie cele Fundacja przeznaczy pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości?
    Odp.: Środki ze sprzedaży nieruchomości Fundacja przeznaczy na cele statutowe, czyli
    budowę lub wyposażenie innych obiektów Fundacji wykorzystywanych na cele statutowe.
      4. Jakie czynności podjął/podejmie profesjonalny pośrednik w celu znalezienia nabywcy
        na podstawie zawartej z Fundacją umowy pośrednictwa sprzedaży (proszę je
        wymienić)?
    Odp.: W opisie zdarzenia przyszłego przestawionym we Wniosku doszło do omyłki
    dotyczącej wskazania, że Fundacja zawarła umowę pośrednictwa przy sprzedaży
    Nieruchomości z profesjonalnym pełnomocnikiem, podczas gdy w rzeczywistości Fundacja
    nie zawierała takiej umowy ani nie korzystała z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami.
    Fundacja nawiązała kontakt z potencjalnymi nabywcami w ten sposób, że informację o
    chęci sprzedaży Nieruchomości Fundacja przekazała swoim pracownikom i innym osobom
    związanym z Fundacją. Te osoby następnie rozpowszechniły tą informację wśród swoich
    znajomych, itd., aż informacja ta dotarła do zainteresowanych zakupem Nieruchomości,
    którzy zgłosili się do Fundacji z ofertami zakupu.
    Fundacja nie zlecała nikomu, czy to odpłatnie czy to nieodpłatnie, poszukiwania nabywców
    dla Nieruchomości, nie dawała też ogłoszeń prasowych czy internetowych.
      5. Czy Fundacja planuje zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną
        sprzedaży, w której będą określone warunki, od spełnienia których będzie zależało
        podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)?
    Odp.: Fundacja zawarła już umowę przedwstępną z potencjalnym nabywcą, w której
    przewidziano, że umowa przyrzeczona zostanie zawarta w ciągu 14 dni od otrzymanie od
    tut. organu interpretacji indywidualnej odnośnie traktowania sprzedaży nieruchomości na
    gruncie podatku VAT, a w każdym razie najpóźniej w terminie do 28 lutego 2026 r.

    Umowa ta nie przewiduje żadnych warunków, od których uzależnione byłoby zawarcie
    umowy przyrzeczonej, a jedynie przewiduje możliwość odsunięcia w czasie momentu
    zawarcia umowy przyrzeczonej.
      6. Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości Fundacja udzieliła/planuje
        udzielić pośrednikowi w sprzedaży lub innemu podmiotowi lub przyszłemu
        nabywcy pełnomocnictwa do działania w imieniu i na rzecz Fundacji w związku ze
        sprzedażą nieruchomości? Jeśli tak, to do podjęcia jakich działań ten pośrednik/inny
        podmiot/przyszły nabywca jest/będzie zobowiązany na jego podstawie (proszę
        wymienić te działania).
    Odp.: W związku z planowaną transakcją notariusz, przed którym ma dojść do zawarcia
    umowy sprzedaży nieruchomości, zwrócił się do Fundacji z prośbą o przedstawienie
    szeregu dokumentów, które dotyczą stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, a które
    są potrzebne mu do sporządzenia aktu notarialnego. Ponieważ Fundacja nie jest
    podmiotem, który zajmowałaby się obrotem nieruchomościami, gdyż jej cele statutowe są
    zgoła odmienne, oraz nie posiada doświadczenia w uzyskiwaniu takich dokumentów,
    weryfikacji ich kompletności, zasad postępowania w przypadku odmowy wydania, itd.,
    Fundacja udzieliła pełnomocnictwa dwóm radczyniom prawnym do uzyskiwania wszelkich
    zaświadczeń dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, a także do
    uzyskiwania:
      1. wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej dla Nieruchomości;
      2. zaświadczeń z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub
        zaświadczeń o braku obowiązywania miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego dla Nieruchomości;
      3. zaświadczenie czy Nieruchomość znajduje się na obszarze rewitalizacji bądź na
        terenie Specjalnej Strefy Rewitalizacji;
      4. zaświadczenia o braku osób zameldowanych;
      5. zaświadczenie dotyczącego objęcia Nieruchomości uproszczonym planem
        urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust 3 ustawy o lasach z dnia 28
        września 1991 r.;
      6. zaświadczeń o braku zaległości Fundacji z tytułu podatku od nieruchomości oraz z
        tytułu opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości
        stanowiących własność;
      7. zaświadczeń o braku zaległości z tytułu należności publicznoprawnych Fundacji, w
        szczególności wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) i Urzędu Skarbowego,
        w szczególności w trybie art. 306e-g § 1 w zw. z art. 306a § 1 ustawy z dnia 29
        sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.);
      8. innych dokumentów i informacji od organów administracji dotyczących stanu
        prawnego i faktycznego Nieruchomości.
    Ponadto z uwagi na wieloosobowy sposób reprezentacji Fundacji, co wiąże się z pewnymi
    niedogodnościami (np. w przypadku konieczności podpisywania dokumentów,
    stawiennictwa u notariusza), aby uprościć wykonywanie czynności związanych ze
    sprzedażą Nieruchomości, Fundacja upoważniła jedną wybraną przez siebie osobę,
    będącą pracownikiem Fundacji, do sprzedaży prawa własności Nieruchomości za cenę na
    warunkach według uznania pełnomocnika, a w związku z tym do:
      1. zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży, umowy sprzedaży, warunkowej umowy
        sprzedaży oraz umowy przenoszącej własność, zmiany, rozwiązania i odstąpienia
        od tych umów;

      2. do składania oświadczeń o poddaniu się egzekucji w trybie art 777 § 1 pkt 4) lub 5)
        Kodeksu postępowania cywilnego, co do obowiązków wynikających z zawartych na
        podstawie niniejszego pełnomocnictwa umów;
      3. wydania przedmiotu umowy;
      4. składania wniosków wieczystoksięgowych;
      5. dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych ze sprzedażą
        wyżej opisanej nieruchomości, w tym także do podpisywania wszelkich umów,
        aneksów, w tym aneksów przedłużających termin zawarcia umowy przyrzeczonej,
        dokumentów oraz składania w imieniu Fundacji wszelkich oświadczeń woli i
        oświadczeń wiedzy;
      6. do złożenia w imieniu Fundacji oświadczeń na podstawie ustawy z dnia 1 marca
        2018 r o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz.U. z
        2019 r., poz. 1115 t.j. ze zm.), w zakresie wskazanym w art. 2 ust. 2 pkt 11), pkt 12) i
        pkt 3) tej ustawy;
      7. reprezentowania Fundacji we wszystkich sprawach związanych z powyżej powołaną
        nieruchomością, wobec osób fizycznych i prawnych, przed urzędami, w tym także
        do zgłoszenia Fundacji jako płatnika podatku od nieruchomości, przed instytucjami,
        organami administracji państwowej i samorządowej, sądami administracyjnymi
        wszystkich instancji, do składania pism, podań, wniosków, oświadczeń, do odbioru
        wszelkich dokumentów oraz do dokonywania innych czynności, jakie okażą się
        niezbędne lub potrzebne w celu wykonania niniejszego pełnomocnictwa oraz do
        wydania nieruchomości, podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego
      8. składania wszelkich oświadczeń, w tym szczególności oświadczenia w przedmiocie
        żądania przez Fundację zawarcia umowy przyrzeczonej mimo nieziszczenia się
        warunku z umowy, a także wszelkich wyjaśnień i wniosków przed osobami
        fizycznymi, prawnymi, bankami, sądami, organami podatkowymi i innymi organami
        administracji publicznej lub innymi jednostkami organizacyjnymi, jakie w związku z
        niniejszym pełnomocnictwem okażą się konieczne;
      9. reprezentowania przed gestorami sieci we wszystkich sprawach, w szczególności
        związanych z rozwiązaniem umów o dostawę mediów do przedmiotowej
        nieruchomości;
      10.oraz dokonania wszystkich innych czynności, jakie okażą się niezbędne lub
        potrzebne w celu wykonania niniejszego pełnomocnictwa.
    Wszyscy ci pełnomocnicy zostali swobodnie wybrani przez Fundację, aby działać w jej
    imieniu i na jej rzecz, a w szczególności osoby te nie były wskazane Fundacji przez
    potencjalnych nabywców czy inny podmiot.
    Decyzje o udzieleniu pełnomocnictw były podyktowane wyłącznie ww. kwestiami
    praktycznymi oraz chęcią uniknięcia popełnienia błędów przez Fundację, które mogłyby
    niepotrzebnie wydłużyć proces przygotowania aktu notarialnego czy zawarcia umowy
    sprzedaży Nieruchomości.
      7. Czy Fundacja posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
        sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?
    Odp.: Fundacja jest właścicielem 8 innych zabudowanych nieruchomości, jednego lokalu
    mieszkalnego i jednej nieruchomość, na której prowadzona obecnie jest budowa, ale
    wykorzystuje je (będzie wykorzystywać) na potrzeby prowadzenia swojej działalności
    statutowej.

    Może zdarzyć się tak, że w przyszłości w związku z prowadzoną działalnością statutową
    Fundacja będzie potrzebować nieruchomości o większej powierzchni użytkowej czy
    wyższym standardzie. W takiej sytuacji najpewniej Fundacja sprzeda którąś z posiadanych
    nieruchomości, aby za uzyskane w ten sposób środki nabyć nową nieruchomość.
    Należy jednak podkreślić, że na chwilę obecną Fundacja nie ma żadnych planów co do
    sprzedaży czy zakupu innych nieruchomości, a ewentualne transakcje tego rodzaju będą
    zawierane przez Fundację w związku z faktycznymi potrzebami wynikającymi z
    prowadzonej działalności statutowej a nie np. w celach realizowania zysków z obrotu
    nieruchomościami.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Fundację opisanej we wniosku działki zarówno na rzecz osoby
    nieprowadzącej działalności gospodarczej, jak i na rzecz przedsiębiorcy, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Fundacja stoi na stanowisku, że:
      1) sprzedając Nieruchomość Fundacja nie będzie działała w charakterze podatnika, a
        zatem transakcja ta (dostawa budynków oraz gruntu, na którym są one
        posadowione) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT,
      2) dostawa budynków oraz gruntu, na którym są one posadowione, tworzących
        Nieruchomość, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - w przypadku uznania stanowiska
        Fundacji dot. pytania 1 za nieprawidłowe.
    Uzasadnienie do pytania 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlega,
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ile jest mowa o towarach – rozumie się przez to
    rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT (bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o VAT), podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie zaś z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby
    faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów,

    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym
    miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie
    usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy (świadczenia usługi) mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT.
    Należy wskazać, że działalność fundacji uregulowana jest w ustawie z dnia 6 kwietnia 1984
    r. o fundacjach (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 166, „ustawa o fundacjach”).
    Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji
    zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub
    gospodarczo użytecznych, w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki
    i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona
    środowiska oraz opieka nad zabytkami.
    W myśl art. 4 ustawy o fundacjach, fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej
    ustawy i statutu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach, fundator ustala statut fundacji, określający jej
    nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i
    organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego
    członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące
    prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej
    połączenia z inną fundacją, zmiany celu i statutu, a także przewidywać tworzenie obok
    zarządu innych organów fundacji.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, fundacja może prowadzić
    działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma
    prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji
    przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych.
    W myśl art. 7 ustawy o fundacjach, fundacja podlega obowiązkowi wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego i uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do tego rejestru.
    Co do zasady, na podstawie ww. przepisów działalność fundacji można więc podzielić na
    działalność związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana (statutową),
    która może mieć charakter nieodpłatny albo odpłatny oraz pozostałą działalność
    gospodarczą, która, co do zasady, ma wspomagać działalność statutową.

    O tym, czy fundacja dokonując określonych czynności działa w charakterze podatnika czy
    nie rozstrzyga subiektywne przekonanie podatnika, lecz przesądzają o tym kryteria
    obiektywne, tj. ustalenie, czy dana czynność jest dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W przypadku fundacji niewątpliwie definicję tą spełniać będzie prowadzenie odpłatnej
    działalności statutowej oraz działalności gospodarczej, nawet jeśli nie są one nastawione
    na osiąganie zysków. Z drugiej strony nieodpłatna działalność statutowa fundacji nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu tych przepisów i nie można jej
    porównywać z działalnością producentów, handlowców czy usługodawców, dlatego przy
    jej wykonywaniu fundacja nie działa w charakterze podatnika VAT. Cechą specyficzną
    fundacji jest zatem to, że w toku swojej działalności może ona występować w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą jak i nie-podatnika.
    Taka „dwoistość” ról w jakich może występować m.in. fundacja ma też swoje
    potwierdzenie w innych przepisach ustawy o VAT, choćby w art. 86 ust. 2a i następne,
    który nakazuje, że przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej (sposobem określenia proporcji).
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem
    Fundacji, sprzedając Nieruchomość nie będzie ona działać w charakterze podatnika, gdyż
    sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach wykonywania działalności gospodarczej
    Fundacji.
    Po pierwsze ani w zakresie statutowej działalności gospodarczej ani dopuszczalnej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację nie znajduje się obrót
    nieruchomościami.
    Po drugie budynki jak i Nieruchomość nie były wykorzystywane na potrzeby realizacji
    odpłatnej działalności statutowej bądź działalności gospodarczej.
    Po trzecie działania podejmowane przez Fundację w celu sprzedaży Nieruchomości nie
    noszą znamion czynności jakich można byłoby oczekiwać od podmiotu zajmującego się
    profesjonalnym obrotem nieruchomościami, który dążąc do maksymalizacji zysku ze
    sprzedaży angażuje dodatkowe środki i czas, aby zwiększyć atrakcyjność (i cenę)
    nieruchomości poprzez zmiany prawne i faktyczne dotyczące np. zmiany sposobu jej
    użytkowania nieruchomości, dokonania przebudowy czy adaptacji budynków
    znajdujących się na nieruchomości, uzyskanie uzgodnień, decyzji, itp., które mogą być
    istotne dla nabywcy. Żadne z takich działań nie miało miejsce w przypadku Fundacji.
    Po czwarte okres w jakim Fundacja dysponowała Nieruchomością jest liczony w latach, co
    wskazuje na to, że nabycie Nieruchomości oraz jej planowana sprzedaż przez Fundację nie
    mają charakteru handlowego. W działalności handlowej chodzi wszak o to, aby nabyć
    rzecz a następnie w relatywnie krótkim czasie ją sprzedać z zyskiem. Handlowcowi zależy
    bowiem na jak najszybszej realizacji zysku na sprzedaży, aby uwolnione środki
    przeznaczyć na kolejne zakupy towarów handlowych.
    Po piąte sprzedaż będzie mieć charakter incydentalny – Fundacja nie dokonywała
    dotychczas żadnych transakcji związanych ze zbyciem nieruchomości, zatem trudno
    mówić tu o porównywalności działań Fundacji z działaniami profesjonalnych podmiotów
    zajmujących się obrotem nieruchomościami.
    W ocenie Fundacji jej sytuacja w istocie nie różni się niczym od sytuacji osoby fizycznej,
    która po kilku czy kilkunastu latach sprzedaje swój dom, który wykorzystywała na własne
    potrzeby mieszkaniowe. Transakcja taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż
    rozporządzając swoim majątkiem sprzedający nie działa w charakterze podatnika tego

    podatku, nawet jeśli osoba ta prowadzi lub prowadziła działalność gospodarczą, w ramach
    której jest uznawana za podatnika towarów i usług.
    Na to, że zbywanie majątku przez fundację nie stanowi działalności gospodarczej a
    fundacja nie działa w charakterze podatnika tego podatku przy takich transakcjach
    wskazują też sądy. Dla przykładu, w wyroku z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. akt III SA/Wa
    1582/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wskazał:
      „Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku
      od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
      opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością
      zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
      handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością
      rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
      Zatem wszelkie czynności wykonywane odpłatnie przez fundacje w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, czyli odpłatna dostawa towarów, czy
      odpłatne świadczenie usług, będą podlegać regulacjom ustawy o podatku od
      towarów i usług, jako czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
      Z opisu sprawy wynika, że zgodnie ze statutem celem Państwa działania jest szeroko
      pojęta ochrona psów. Fundacja z kolei nie prowadzi działalności gospodarczej.
      Mając powyższe na uwadze, skoro Fundacja nigdy nie była czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług i nie prowadziła działalności gospodarczej oraz z tytułu
      nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, to jednorazowa sprzedaż nieruchomości, nie będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług. Tym bardziej, że nabyta działka służy działalności statutowej a mianowicie
      stanowi schronienie dla psów.”
    Podsumowując, Fundacja stoi na stanowisku, że sprzedając Nieruchomość Fundacja nie
    będzie działała w charakterze podatnika, a zatem transakcja ta (dostawa budynków oraz
    gruntu, na którym są one posadowione) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Uzasadnienie do pytania 2
    Dostawa towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (jest dokonywana przez
    podmiot działający w charakterze podatnika VAT) może albo być opodatkowana właściwą
    stawką tego podatku, albo może korzystać ze zwolnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia w podatku VAT zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części przed
    podatnika podatku VAT działającego w takim charakterze jest - co do zasady - zwolniona z
    tego podatku. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
    upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części
    istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      · wybudowaniu lub
      · ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku,
    budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie
    budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po
    wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca
    umożliwia podatnikom skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
      · w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      · dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto, w sytuacji, gdy dostawa działek czy to zabudowanych, czy niezabudowanych nie
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisów, to należy zbadać, czy
    do dostawy nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od tego podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika przy tym, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    jest bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego, w przypadku dostawy

    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli
    lub ich części na nim posadowionych. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub
    ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, to zwolnienie to rozciąga się również
    ten grunt.
    Artykuł 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje co do zasady
    z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Biorąc pod uwagę, że budynki (dom jednorodzinny oraz dwa murowane garaże)
    posadowione na działce ewidencyjnej nr (...), obręb (...):
      · powstały ponad 10 lat temu i do pierwszego zasiedlenia doszło jeszcze przed ich
        sprzedażą na rzecz zleceniobiorcy w 2013 r.,
      · Fundacja nie czyniła i nie będzie czynić wydatków na ich ulepszenie, które pojedynczo
        lub w kwotach skumulowanych (narastająco) stanowiłyby co najmniej 30% wartości
        początkowej budynków,
    należy uznać, że dostawa tych budynków będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie jest realizowana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zwolnienie to rozciąga się również na grunt, z którym te
    budynki są związane – stosowanie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę, że dostawa przedmiotowych budynków będzie objęta zwolnieniem w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, badanie przesłanek zwolnienia wynikających z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 jest bezzasadne.
    Podsumowując, Fundacja stoi na stanowisku, że w przypadku uznania przez tut. Organ, że
    sprzedając Nieruchomość Fundacja będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT,
    wówczas dostawa budynków oraz gruntu, na którym są one posadowione, tworzących
    Nieruchomość, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      · nieprawidłowe - w zakresie uznania, że z tytułu sprzedaży nieruchomości Fundacja
        nie będzie działała w charakterze podatnika VAT a dostawa nieruchomości
        (budynków oraz gruntu) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT
      · prawidłowe – w zakresie uznania, że dostawa nieruchomości (budynków oraz
        gruntu) będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
        29a ust. 8 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy :
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie
    analizowanych przepisów ustawy. Wynika natomiast z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE
    w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Należy wskazać, że działalność fundacji uregulowana jest w ustawie z dnia 6 kwietnia 1984
    r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 166).
    Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    W myśl art. 4 ustawy o fundacjach:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną

      fundacją, zmiany celu i statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych
      organów fundacji.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach:
      Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji
      jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków
      majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być
      mniejsza niż tysiąc złotych.
    Co do zasady, na podstawie ww. przepisów działalność fundacji można więc podzielić na
    działalność związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana (statutową)
    oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma wspomagać działalność
    statutową).
    Należy wskazać, że działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów
    i usług, nie musi, co do zasady, być prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach
    działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych niż
    zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit,
    realizujące np. zadania (...), przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie
    czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są
    realizowane odpłatnie. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt
    prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też
    przynosząca straty.
    Należy zauważyć, że definicja działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stanowi odzwierciedlenie art.
    9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L. z 2006 r.
    nr 347/1), zwane dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT,
    wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje
    wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z
    uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Zatem wszelkie czynności wykonywane odpłatnie przez fundacje, czyli odpłatna dostawa
    towarów, czy odpłatne świadczenie usług, będą podlegać regulacjom ustawy o podatku od
    towarów i usług, jako czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jako Fundacja prowadzą Państwo działalność statutową
    polegającą na (...). Państwa działalność statutowa może być prowadzona zarówno
    nieodpłatnie, jak i odpłatnie.
    Odpłatna działalność Fundacji może być prowadzona w zakresie (...).

    Ponadto mogą Państwo prowadzić działalność także w zakresie (...).
    W 2013 r. osoba fizyczna działająca w imieniu własnym, ale na Państwa rzecz, na
    podstawie zawartej z Fundacją umowy zlecenia nabyła prawo własności nieruchomości
    gruntowej, następnie w wyniku wykonania umowy zlecenia prawo własności do
    nieruchomości zostało ostatecznie w 2018 r. przeniesione ze zleceniobiorcy na Państwa.
    Nieruchomość jest zabudowana. Nie korzystali Państwo z niej, a w znajdujących się na jej
    terenie budynkach nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza ani odpłatna
    działalność statutowa Fundacji. Budynki nie były i nie są wynajmowane; nie była i nie jest
    w nich prowadzona (...). Budynki nie były i nie są również wykorzystywane na potrzeby
    biura ani do prowadzenia działalności wydawniczej Fundacji. Budynek mieszkalny był
    wykorzystywany przez Państwa w celu nieodpłatnego zapewnienia miejsca zamieszkania
    osobom fizycznym oraz do organizacji nieodpłatnych spotkań o charakterze modlitewnym.
    Zamierzają Państwo sprzedać przedmiotową nieruchomość.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży nieruchomości będą
    Państwo działali w charakterze podatnika VAT oraz czy dostawa nieruchomości
    (budynków oraz gruntu) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z
    uwzględnieniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej
    działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą
    nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również
    podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie
    dokona żadnej sprzedaży. Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie musi być – co do zasady – prowadzona w celu uzyskania zysku. W
    ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów inne niż
    zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit,
    realizujące np. zadania (...), przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie
    czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są
    realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest
    efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też
    przynosząca straty.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż nieruchomości (zabudowanej działki nr (...) będzie
    wykonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Fundację z tytułu dokonania tej sprzedaży należy uznać za podatnika, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    Sprzedaż nieruchomości następuje odpłatnie, zatem występuje czynnik zarobkowy. Należy
    zauważyć, że Fundacja nie posiada majątku prywatnego, nie podejmuje też działań w
    sferze prywatnej - jak wynika z treści wniosku - prowadzi działalność statutową, a zatem
    nie może być traktowana, ani oceniana na równi z działaniami podejmowanymi w zakresie
    zarządu przez osobę fizyczną majątkiem osobistym.
    Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania
    majątkiem należącym do Fundacji. Należy podkreślić, że zakres działalności statutowej
    Fundacji nie obejmuje obrotu nieruchomościami, tak więc wszelkie czynności, jakie
    Państwo jako Fundacja podejmują w zakresie obrotu nieruchomościami, dokonywane są
    w sferze działalności gospodarczej Fundacji.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    stwierdzić należy, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży zabudowanej działki nr (...)
    będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji czynność ta będzie podlegała

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie uznania, że z tytułu sprzedaży
    nieruchomości Fundacja nie będzie działała w charakterze podatnika VAT a dostawa
    nieruchomości (budynków oraz gruntu) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT (pytanie nr 1) uznaję za nieprawidłowe.
    Odnoszą się natomiast do kwestii uznania, że dostawa nieruchomości (budynków oraz
    gruntu) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z uwzględnieniem zwolnienia art.
    43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust.8 ustawy o VAT należy zauważyć, że zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów,

    które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynków posadowionych
    na działce nr (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata. Jak wskazali Państwo we wniosku, do pierwszego zasiedlenia budynków doszło
    jeszcze przed ich sprzedażą na rzecz zleceniobiorcy w 2013 r., a w ostatnich 2 latach przed
    planowaną sprzedażą nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie, które
    przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków. Zatem zostaną spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a dostawą
    budynków, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie prawa własności gruntu, na którym
    posadowiony jest budynek mieszkalny oraz dwa budynki garażowe, będzie zwolnione od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że ww. transakcja sprzedaży działki nr (...) będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
    dalsza analiza zwolnień wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym sprzedaż
    budynków wraz z gruntem na którym są posadowione będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanego przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroku sądu,
    wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej
    w określonym stanie faktycznym i tylko do niej się zawęża. Zatem, wskazany we wniosku
    wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Ponadto,
    powołany przez Państwa wyrok z 27 listopada 2024 r. sygn. III SA/Wa 1582/24 jest
    orzeczeniem nieprawomocnym, a zatem rozstrzygnięcie w nim zawarte nie może mieć
    wpływu na ocenę prawną w Państwa sprawie i nie świadczy o ugruntowanej linii
    orzeczniczej w podobnych zdarzeniach.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.