Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.329.2025.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Z tytułu sprzedaży 26 udziałów w spółce Wnioskodawca nie
będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na terytorium
Polski.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
miejsce-miejsce opodatkowania
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 26 udziałów w spółce oraz
    możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a
    ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mieszkającą na stałe na Wyspach Kanaryjskich (tj. część
    terytorium Hiszpanii) i posiadającą od 31 października 2019 roku rezydencję podatkową w
    Hiszpanii. Wnioskodawca nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski i nie podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W okresie od 23 grudnia 2002 roku do 31 grudnia 2020 roku Wnioskodawca prowadził w
    Polsce jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. (NIP: (...)) na podstawie wpisu
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Przeważającym
    przedmiotem tej działalności była produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw
    sztucznych (PKD 22.21.Z).
    Ponadto, zgodnie z wpisem w CEIDG, przedmiot działalności Wnioskodawcy obejmował:
  1) Naprawę i konserwację komputerów i urządzeń peryferyjnych (PKD 95.11.Z);
  2) Pozostałą działalność wspomagającą prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej
    niesklasyfikowaną (PKD 82.99.Z);
  3) Działalność związaną z pakowaniem (PKD 82.92.Z);
  4) Działalność świadczoną przez agencje inkasa i biura kredytowe (PKD 82.91.Z);
  5) Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostałą specjalistyczną
    działalność wspomagającą prowadzenie biura (PKD 82.19.Z);
  6) Działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura (PKD 82.11.Z);
  7) Pozostałe sprzątanie (PKD 81.29.Z);
  8) Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (PKD 81.22.Z);
  9) Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (PKD 81.21.Z);
  10) Dzierżawę własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac
    chronionych prawem autorskim (PKD 77.40.Z);
  11) Wynajem i dzierżawę pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z);
  12) Wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery (PKD 77.33.Z);
  13) Wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z);
  14) Pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej
    niesklasyfikowaną (PKD 74.90.Z);

  15) Pozostałą działalność usługową w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowaną
    (PKD 63.99.Z);
  16) Działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z);
  17) Przetwarzanie danych# zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobną
    działalność (PKD 63.11.Z);
  18) Pozostałą działalność usługową w zakresie technologii informatycznych i komputerowych
    (PKD 62.09.Z);
  19) Działalność związaną z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z);
  20) Działalność związaną z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z);
  21) Działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z);
  22) Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych (PKD 59.20.Z);
  23) Pozostałą sprzedaż detaliczną prowadzoną poza siecią sklepową, straganami i
    targowiskami (PKD 47.99.Z);
  24) Sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD
    47.91.Z);
  25) Sprzedaż detaliczną artykułów używanych prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach
    (PKD 47.79.Z);
  26) Sprzedaż hurtową niewyspecjalizowaną (PKD 46.90.Z);
  27) Konserwację i naprawę pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.
    Z);
  28) Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 43.99.Z);
  29) Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (PKD 43.91.Z);
  30) Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (PKD 43.39.Z);
  31) Posadzkarstwo# tapetowanie i oblicowywanie ścian (PKD 43.33.Z);
  32) Zakładanie stolarki budowlanej (PKD 43.32.Z);
  33) Tynkowanie (PKD 43.31.Z);
  34) Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych (PKD 43.29.Z);
  35) Wykonywanie instalacji wodnokanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych
    (PKD 43.22.Z);
  36) Wykonywanie instalacji elektrycznych (PKD 43.21.Z);
  37) Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (PKD 41.20.Z);
  38) Realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z);
  39) Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (PKD 33.20.Z);
  40) Naprawę i konserwację pozostałego sprzętu i wyposażenia (PKD 33.19.Z);
  41) Naprawę i konserwację urządzeń elektrycznych (PKD 33.14.Z);
  42) Naprawę i konserwację urządzeń elektronicznych i optycznych (PKD 33.13.Z);
  43) Naprawę i konserwację maszyn (PKD 33.12.Z);
  44) Naprawę i konserwację metalowych wyrobów gotowych (PKD 33.11.Z);
  45) Produkcję pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowaną (PKD 32.99.Z);
  46) Produkcję sprzętu instalacyjnego (PKD 27.33.Z);

  47) Produkcję pozostałych elektronicznych i elektrycznych przewodów i kabli (PKD 27.32.Z);
  48) Produkcję pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowaną
    (PKD 25.99.Z);
  49) Produkcję wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn (PKD 25.93.Z);
  50) Produkcję wyrobów nożowniczych i sztućców (PKD 25.71.Z);
  51) Obróbkę mechaniczną elementów metalowych (PKD 25.62.Z);
  52) Produkcję pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (PKD 22.29.Z);
  53) Produkcję wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z);
  54) Produkcję opakowań z tworzyw sztucznych (PKD 22.22.Z);
  55) Introligatorstwo i podobne usługi (PKD 18.14.Z);
  56) Działalność usługową związaną z przygotowywaniem do druku (PKD 18.13.Z);
  57) Produkcję pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (PKD 16.23.Z);
  58) Produkcję gotowych parkietów podłogowych (PKD 16.22.Z).
    Przedmiot jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o której mowa wyżej,
    nigdy nie obejmował:
        działalności trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych,
        działalności maklerskiej związanej z rynkiem papierów wartościowych i towarów
        giełdowych,
        pozostałej finansowej działalności usługowej, gdzie indziej niesklasyfikowanej, z
        wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
        działalności firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
        finansowych,
        pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania.
    Od 1 stycznia 1997 roku Wnioskodawca był i jest nadal zarejestrowany w Polsce jako
    czynny podatnik VAT.
    W styczniu 2020 roku Wnioskodawca oraz córka Wnioskodawcy założyli spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą B. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”).
    Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem KRS (...), numer NIP Spółki: (...). Kapitał zakładowy Spółki wynosił 10.000 zł.
    Córka Wnioskodawcy objęła 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a Wnioskodawca -
    90 udziałów. Udziały w Spółce Wnioskodawca objął w zamian za wkład pieniężny
    pochodzący z majątku osobistego Wnioskodawcy, niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą. Objęcie przez Wnioskodawcę ww. udziałów nie nastąpiło w ramach
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) i w związku
    z objęciem tych udziałów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT.
    Działalność operacyjna Spółki koncentruje się na produkcji węży przemysłowych. Zgodnie
    z danymi ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    przedmiot działalności Spółki obejmuje:
      1) Produkcję płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych (PKD 22.21.Z), tj.
        przeważający przedmiot działalności;
      2) Produkcję wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z);

      3) Produkcję pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (PKD 22.29.Z);
      4) Obróbkę mechaniczną elementów metalowych (PKD 25.62.Z);
      5) Produkcję sprzętu instalacyjnego (PKD 27.33.Z);
      6) Naprawę i konserwację metalowych wyrobów gotowych (PKD 33.11.Z);
      7) Wynajem i dzierżawę pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie
        indziej niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z);
      8) Naprawę i konserwację maszyn (PKD 33.12.Z);
      9) Naprawę i konserwację urządzeń elektrycznych (PKD 33.14.Z);
      10) Pozostałą  działalność  usługową  w  zakresie  informacji,  gdzie  indziej
        niesklasyfikowaną (PKD 63.99.Z).
    Spółka nie była i nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnej
    nieruchomości. Spółce nie przysługują też żadne ograniczone prawa rzeczowe, takie jak
    użytkowanie lub służebność na nieruchomości. Wnioskodawca nigdy nie był członkiem
    zarządu Spółki ani nie zawierał ze Spółką umów o świadczenie usług zarządzania lub
    kontraktu menedżerskiego.
    W okresie od 1 marca 2020 roku do 23 kwietnia 2025 roku Wnioskodawcę (jako
    wynajmującego) i Spółkę (jako najemcę) łączyła umowa najmu. Przedmiotem najmu były
                                                  2należące do Wnioskodawcy budynki położone na gruncie o powierzchni ok. 400 m (dalej
    łącznie: „Nieruchomości”) wraz z wyposażeniem tych budynków, obejmującym maszyny i
    urządzenia (dalej łącznie: „Maszyny”), które wcześniej stanowiły środki trwałe w
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zgodnie z umową najmu Spółka
    płaciła Wnioskodawcy miesięczny czynsz na podstawie wystawianych przez
    Wnioskodawcę faktur VAT (dalej: „Czynsz Najmu”).
    W grudniu 2024 roku Wnioskodawca sprzedał na rzecz Spółki Maszyny, co zostało
    udokumentowane fakturą VAT. Natomiast w dniu 23 kwietnia 2025 roku Wnioskodawca
    na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego przekazał swojej
    córce Nieruchomości, które stanowiły przedmiot najmu.
    Obecnie Spółka korzysta z tych Nieruchomości na podstawie umowy najmu, której stroną
    (wynajmującym) jest córka Wnioskodawcy. Począwszy od dnia 23 kwietnia 2025 roku
    Wnioskodawca nie wynajmuje Spółce żadnych składników swojego majątku.
    Wnioskodawca świadczył i nadal świadczy na rzecz Spółki usługi informatyczne (dalej:
    „Usługi Informatyczne”), za które otrzymuje od Spółki wynagrodzenie (dalej:
    „Wynagrodzenie za Usługi Informatyczne”). Usługi Informatyczne Wnioskodawca wykonuje
    zdalnie, przebywając na Wyspach Kanaryjskich, gdzie mieszka i ma zarejestrowaną
    jednoosobową działalność gospodarczą. Ze względu na to, że Wyspy Kanaryjskie nie są
    traktowane jako terytorium Unii Europejskiej dla celów podatku VAT, Wnioskodawca nie
    jest zarejestrowany w Hiszpanii jako podatnik podatku VAT. Wnioskodawca nie jest
    również podatnikiem stosowanego na Wyspach Kanaryjskich podatku pośredniego - tzw.
    IGIC, ponieważ wybrał zwolnienie od tego podatku (zastosowanie takiego zwolnienia jest
    możliwe, jeśli nie zostaje przekroczony określony poziom obrotów). Faktura, którą
    Wnioskodawca wystawia Spółce co kwartał z tytułu wykonanych Usług Informatycznych na
    kwotę ok. 2.000 euro, nie zawiera podatku VAT. Transakcje zakupu od Wnioskodawcy
    Usług Informatycznych Spółka rozlicza jako import usług od kontrahenta spoza Unii
    Europejskiej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
    towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”).
    Poza Usługami Informatycznymi Wnioskodawca nie świadczył ani nie świadczy na rzecz
    Spółki żadnych innych usług. Poza dywidendą, Czynszem Najmu i Wynagrodzeniem za
    Usługi

    Informatyczne Wnioskodawca nie otrzymywał i nie otrzymuje od Spółki wypłat (świadczeń)
    z żadnych innych tytułów. Wnioskodawca nigdy nie otrzymywał od Spółki dywidendy w
    formie niepieniężnej (rzeczowej).
    Umowa Spółki nie zawiera postanowienia, które przewidywałoby, że w przypadku
    likwidacji Spółki określone składniki jej majątku mają przypaść konkretnemu wspólnikowi.
    Obecnie Wnioskodawca posiada w kapitale zakładowym Spółki 26 udziałów, które są
    uprzywilejowane co do głosu w ten sposób, że każdy z tych udziałów daje prawo do trzech
    głosów. Wnioskodawca zamierza całkowicie wycofać się z uczestnictwa w Spółce poprzez
    sprzedaż 26 udziałów na rzecz swojego zięcia. Wcześniej na mocy umów darowizny
    Wnioskodawca przekazał część należących do niego udziałów swojej córce (w dniu 4
    grudnia 2023 roku zawarta została umowa darowizny 10 udziałów, następnie na mocy
    umowy darowizny z dnia 12 sierpnia 2024 roku Wnioskodawca podarował swojej córce 54
    udziały w Spółce).
    Wnioskodawca nigdy nie zajmował się handlowaniem/obrotem udziałami w Spółce w
    celach zarobkowych. Poza udziałami w Spółce Wnioskodawca nie posiada udziałów ani
    akcji innych spółek.
    Wnioskodawca nie zajmował i nie zajmuje się w sposób profesjonalny (zawodowy)
    nabywaniem lub zbywaniem udziałów lub akcji w spółkach, przechowywaniem udziałów
    lub akcji ani zarządzaniem udziałami lub akcjami.
    Ani w Hiszpanii, ani w żadnym innym kraju Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    gospodarczej obejmującej:
        wykonywanie uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych,
        zarządzanie posiadanymi aktywami,
        pomnażanie majątku poprzez nowe inwestycje,
        obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami
        finansowymi,
        realizację praw wynikających z udziałów, akcji, papierów wartościowych i
        pochodnych instrumentów finansowych.
    Pytania
      1. Czy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę 26 udziałów w Spółce będzie
        czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      2. W przypadku uznania, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest
        nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę 26 udziałów w Spółce
        będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
        1 pkt 40a lit. a Ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę 26 udziałów w Spółce
    nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług został określony w art.
    5 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W

    świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT pojęcie towarów obejmuje rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Z kolei art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT wskazuje, że przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie usługi (świadczenia) obejmuje zatem każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi trzeba
    mieć na względzie, że Ustawa o VAT do kategorii usług zalicza każde świadczenie, które nie
    jest dostawą towarów w myśl art. 7 Ustawy o VAT. Należy przy tym zauważyć, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument -
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W konsekwencji uznać należy, że Ustawa o VAT obejmuje swoim zakresem
    przedmiotowym zbycie (sprzedaż) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Świadczenie takie spełnia bowiem definicję świadczenia usług w rozumieniu Ustawy o
    VAT.
    Powyższe nie przesądza jednak automatycznie, że zbycie (sprzedaż) udziałów w spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Istotny jest
    bowiem nie tylko zakres przedmiotowy Ustawy o VAT, ale także jej zakres podmiotowy,
    czyli dokonanie analizy, czy w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W celu rozstrzygnięcia, czy w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT konieczne jest rozważenie, czy
    transakcja polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę 26 udziałów w Spółce na rzecz
    zięcia Wnioskodawcy będzie stanowić wykonywanie działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Podkreślić należy, że nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status
    podatnika VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Status podatnika VAT nie
    powoduje bowiem automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę
    aktywności danego podmiotu.
    Za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy uznać tylko tę
    działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.

    W tym kontekście należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    „TSUE”) wielokrotnie i konsekwentnie podkreślał, że samo posiadanie czy też emisja
    udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza
    takich udziałów za podatnika. Takie wnioski wynikają m.in. z wyroków w sprawach: C-60
    /90 i C-155/94 oraz w sprawie C-80/95, jak również z późniejszego orzecznictwa - np. z
    wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
    Mineiro (EDM), w którym TSUE uznał, że zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie
    stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ
    dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem
    uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy.
    Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych
    papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w
    ogóle działalności gospodarczej.
    Stanowisko powyższe zostało podtrzymane w orzeczeniu z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie
    C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz, w którym TSUE odwołał się do swego
    utrwalonego już orzecznictwa, że samo nabycie lub dzierżenie akcji nie może być
    traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu VI Dyrektywy. TSUE wskazał, że
    samo nabycie wkładów finansowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi
    wykorzystywania dobra w celach zarobkowych w sposób ciągły, jako że ewentualna
    dywidenda, stanowiąca pożytek tego wkładu, wynika z prawa własności, a nie jest
    świadczeniem wzajemnym z tytułu jakiejkolwiek działalności gospodarczej w rozumieniu
    Dyrektywy. Takie wnioski wynikają także z innych orzeczeń TSUE, w szczególności z dnia 6
    września 2012 r. w sprawie Portugal Telecom (C-496/11) oraz z dnia 30 maja 2013 r. w
    sprawie X BV (C-651/11). W tym ostatnim TSUE podsumował dotychczasowe orzecznictwo
    i wskazał: „zgodnie bowiem z orzecznictwem Trybunału samo nabywanie i posiadanie
    udziałów lub akcji nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu szóstej dyrektywy,
    ponieważ samo przejęcie udziałów kapitałowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi
    korzystania z dobra mającego na celu osiąganie zysków o charakterze trwałym.
    Ewentualna dywidenda, owoc tego udziału, wynika z samego posiadania dobra (zob.
    podobnie wyroki: z dnia 20 czerwca 1991 r. w sprawie C-60/90 Polysar Investments
    Netherlands, Rec.s. I-3111, pkt 13; z dnia 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99
    Floridienne i Berginvest, Rec.s. I-9567, pkt 17, 22; z dnia 27 września 2001 r. w sprawie C-16
    /00 Cibo Participations, Rec.s. 6663, pkt 19; a także z dnia 6 września 2012 r. w sprawie C-
    496/11 Portugal Telecom). Inaczej jest, gdy udziałowi towarzyszy pośrednia lub
    bezpośrednia ingerencja w zarządzanie spółkami, w których udział został nabyty, jeżeli
    skutkuje to dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    takich jak świadczenie usług administracyjnych, księgowych, handlowych i technicznych
    (zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie Polysar Investments Netherlands, pkt 14; w sprawie
    Floridienne i Berginvest, pkt 18, 19; w sprawie Cibo Participations, pkt 20, 21; a także w
    sprawie Portugal Telecom, pkt 33, 34)”.
    W świetle powołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że - co do zasady - powyższe
    czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych
    czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest
    podatnikiem podatku VAT.
    Od powyższej zasady w orzecznictwie TSUE przewiduje się pewne wyjątki, które pozwalają
    łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów wartościowych (akcji, udziałów)
    wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT. Dotyczy to sytuacji,
    gdy:
        posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje
        posiada;

        sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i
        brokerskiej;
        posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
        działalności gospodarczej.
    Aby obrót udziałami/akcjami podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonywany przez podatnika w rozumieniu Ustawy o VAT w ramach jego profesjonalnej
    aktywności. W sytuacji zatem, gdy w zakres prowadzonej przez dany podmiot działalności
    gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, czynność samego nabycia
    /sprzedaży akcji lub udziałów spółek nie powinna być traktowana jako działalność
    gospodarcza w rozumieniu Ustawy o VAT. W takiej sytuacji mamy do czynienia z
    czynnościami, które należy uznać za zarządzanie własnym portfelem w celu
    maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży
    udziałów/akcji traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów
    w sposób ciągły.
    W wyroku C-320/17 TSUE wskazał, że samo nabycie i posiadanie udziałów nie powinno być
    uznane, w rozumieniu dyrektywy VAT, za działalność gospodarczą przyznającą nabywcy
    lub posiadaczowi status podatnika. Trybunał podkreślił przy tym, że z utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału wynika, że uczestniczenie spółki holdingowej w zarządzaniu
    spółkami, w których nabyła ona udział lub akcje, stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, w zakresie, w jakim skutkuje ono dokonywaniem
    transakcji podlegających opodatkowaniu VAT na podstawie art. 2 tej dyrektywy, takich jak
    świadczenie usług administracyjnych, księgowych, finansowych, handlowych,
    informacyjnych i technicznych przez spółkę holdingową na rzecz spółek.
    Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający
    się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów,
    jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką - WSA w Opolu w wyroku z
    25 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Op 176/10, wyjaśnił że interpretując wskazany w tym
    orzecznictwie wyjątek od powyższej zasady, sprowadzający się do możliwości uznania za
    działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów, jeżeli towarzyszyłoby temu
    uczestnictwo w zarządzaniu spółką, stwierdził że taka możliwość ograniczona jest do
    sytuacji szczególnych, w których udział w zarządzaniu pociąga za sobą przeprowadzenie
    transakcji podlegających opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług na rzecz spółki.
    Ponadto WSA w Opolu podkreślił, że przypadki, w których TSUE uznawał posiadanie
    udziałów i obrót nimi za działalność gospodarczą dotyczyły tych szczególnych sytuacji,
    gdzie w związku z posiadaniem udziałów spółki holdingowe wykonywały szereg usług na
    rzecz podmiotów kontrolowanych i cały sens i cel ich działalności oparty był na kontroli
    podmiotów gospodarczych przez posiadanie ich udziałów (np. wyrok ETS w sprawie C-16
    /00 z 27 września 2001 r.). Sąd przyjął, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w spółce
    dokonywane przez podmiot, który nie trudni się działalnością polegającą na pośrednictwie
    finansowym, tego rodzaju czynności nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT oraz art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 112/2006.
    W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż przez niego 26 udziałów w Spółce nie będzie miała
    charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, ponieważ
    w jego przypadku takie szczególne sytuacje nie zachodzą. Jak bowiem wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego, przedmiot jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    nigdy nie obejmował:
      (i) działalności trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych,
      (ii) działalności maklerskiej związanej z rynkiem papierów wartościowych i towarów
        giełdowych,
      (iii) pozostałej finansowej działalności usługowej, gdzie indziej niesklasyfikowanej, z
        wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

      (iv) działalności firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
        finansowych,
      (v) pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania.
    Wnioskodawca nigdy nie zajmował się handlowaniem/obrotem udziałami w Spółce w
    celach zarobkowych. Poza udziałami w Spółce Wnioskodawca nie posiada udziałów ani
    akcji innych spółek oraz nie zajmował i nie zajmuje się w sposób profesjonalny
    (zawodowy) nabywaniem lub zbywaniem udziałów lub akcji w spółkach,
    przechowywaniem udziałów lub akcji ani zarządzaniem udziałami lub akcjami. Ani w
    Hiszpanii, ani w żadnym innym kraju Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    gospodarczej obejmującej:
      (i) wykonywanie uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych,
      (ii) zarządzanie posiadanymi aktywami,
      (iii) pomnażanie majątku poprzez nowe inwestycje,
      (iv) obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami
        finansowymi,
      (v) realizację praw wynikających z udziałów, akcji, papierów wartościowych i
        pochodnych instrumentów finansowych.
    Ponadto Wnioskodawca nie jest spółką holdingową, której cały sens i cel działalności
    opiera się na kontroli podmiotów gospodarczych przez posiadanie ich udziałów, lecz
    osobą fizyczną, która udziały w Spółce objęła w zamian za wkład pieniężny pochodzący z
    majątku osobistego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a zatem objęcie i
    posiadanie udziałów nie było i nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Objęcie przez Wnioskodawcę ww. udziałów nie
    nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług (VAT) i w związku z objęciem tych udziałów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawca wprawdzie świadczy na rzecz Spółki Usługi
    Informatyczne, ale z tytułu ich świadczenia Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT.
    Świadczenie Usług Informatycznych nie jest powiązane z uczestniczeniem przez
    Wnioskodawcę w zarządzaniu Spółką, ponieważ Wnioskodawca nie był nigdy członkiem
    zarządu Spółki ani nie zawierał ze Spółką umów o świadczenie usług zarządzania lub
    kontraktu menedżerskiego.
    W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawcę 26 udziałów w Spółce nie nastąpi
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT, a będzie jedynie
    prostym wykonywaniem funkcji właścicielskiej, która nie podlega przepisom Ustawy o
    VAT. W konsekwencji - zdaniem Wnioskodawcy - z tytułu sprzedaży 26 udziałów w Spółce
    Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT. Tym samym planowana sprzedaż 26 udziałów w
    Spółce nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku uznania, że jego stanowisko w zakresie pytania nr 1
    jest nieprawidłowe, tj. w razie uznania przez Organ Interpretacyjny, że planowana
    sprzedaż 26 udziałów w Spółce będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, sprzedaż ta będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a Ustawy o VAT.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 40a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi, w tym
    także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółkach podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem
        usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.

    Stosownie do art. 43 ust. 15 Ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i
    37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 16 Ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
    40a i 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
      1) tytuł prawny do towarów;
      2) tytuł własności nieruchomości;
      3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
        własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
      5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
        wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
        zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione
        z podatku.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    40a Ustawy o VAT jest możliwe w przypadku łącznego spełnienia następujących
    warunków:
      1) wykonywane czynności stanowią usługi, których przedmiotem są udziały w spółkach,
      2) wykonywane czynności nie stanowią usług przechowywania udziałów lub
        zarządzania nimi,
      3) udziały będące przedmiotem wykonywanych usług nie odzwierciedlają tytułów
        prawnych ani praw majątkowych wymienionych w art. 43 ust. 16 Ustawy o VAT,
      4) udziały będące przedmiotem wykonywanych usług nie dotyczą czynności
        wskazanych w art. 43 ust. 15 Ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 40a lit. a Ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w odniesieniu do opisanej we
    wniosku planowanej sprzedaży 26 udziałów w Spółce, ponieważ spełnione będą wszystkie
    wskazane wyżej warunki.
    Odnosząc się do wyłączenia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a Ustawy o VAT należy
    zauważyć, że opisanego we wniosku planowanej sprzedaży 26 udziałów w Spółce nie
    można uznać za usługi przechowywania lub zarządzania udziałami. Tym samym,
    wyłączenie to nie znajdzie w tym przypadku zastosowania. Jednocześnie, zdaniem
    Wnioskodawcy, zastosowania nie znajdzie również żadne z wyłączeń przewidzianych w
    art. 43 ust. 15 ustawy o VAT. Sprzedaż udziałów nie stanowi bowiem czynności ściągania
    długów (w tym factoringu), usług doradztwa ani usług w zakresie leasingu.
    W ocenie Wnioskodawcy zastosowania nie znajdzie także żadne z wyłączeń wynikających z
    art. 43 ust. 16 Ustawy o VAT. Przedmiotem umowy sprzedaży, którą Wnioskodawca
    zamierza zawrzeć, będą bowiem udziały w Spółce, która jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Istotą udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest to, że
    odzwierciedlają one jedynie cząstkowe prawo wspólnika do całego majątku danej spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, a nie pełne, nieograniczone prawo własności tego
    wspólnika do konkretnego składnika majątku tej spółki. Zdaniem Wnioskodawcy nie
    sposób zatem przyjąć, by posiadane przez niego udziały w Spółce odzwierciedlały tytuł
    prawny do towarów, tytuł własności nieruchomości lub prawa rzeczowe dające ich
    posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości (tym bardziej że Spółka nie jest
    właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnej nieruchomości oraz nie przysługują jej
    żadne ograniczone prawa rzeczowe do nieruchomości), jak również udziały i inne tytuły

    prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania
    nieruchomości lub jej części, prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są
    towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i
    które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż
    zwolnione z podatku.
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego w niniejszym wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego, nie powinno budzić wątpliwości, że posiadanie przez Spółkę
    aktywów rzeczowych ma jedynie charakter instrumentalny - w tym sensie, że aktywa te są
    niezbędne i służą zasadniczej działalności Spółki polegającej na produkcji węży
    przemysłowych. Istoty ani celu powołania i funkcjonowania Spółki nie stanowiło/nie
    stanowi samo posiadanie tych aktywów.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 43 ust. 16 Ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania do planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży 26 udziałów w Spółce i tym
    samym, w przypadku uznania przez Organ Interpretacyjny, że sprzedaż udziałów w Spółce
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tj. w
    przypadku uznania, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe), planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 3 i 5 ustawy:
      3) Przez terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw
        członkowskich Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy:
      a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, suwerenne
        strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje się jako terytorium Republiki Cypru,
      b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako
        wyłączone z terytorium Unii Europejskiej:
            wyspę Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec,
            Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie - z Królestwa Hiszpanii,

            Livigno, Campione d'Italia, włoską część jeziora Lugano - z Republiki
            Włoskiej,
            francuskie terytoria, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o
            funkcjonowaniu Unii Europejskiej - z Republiki Francuskiej,
            Górę Athos - z Republiki Greckiej,
            Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii,
            (uchylone)
            (uchylona)
      d) Irlandię Północną traktuje się jako terytorium Unii Europejskiej w zakresie
        określonym w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o
        wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii
        Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej;
      5) Przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1
        i 3.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność

    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.
    Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez
    podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną mieszkającą na stałe na Wyspach
    Kanaryjskich i posiada od 31 października 2019 r. rezydencję podatkową w Hiszpanii. W
    okresie od 23 grudnia 2002 r. do 31 grudnia 2020 r. prowadził Pan w Polsce
    jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A., której głównym przedmiotem była
    produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych (PKD 22.21.Z).
    Przedmiot Pana działalności gospodarczej nigdy nie obejmował: działalności trustów,
    funduszów i podobnych instytucji finansowych, działalności maklerskiej związanej z
    rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych, pozostałej finansowej
    działalności usługowej, gdzie indziej niesklasyfikowanej, z wyłączeniem ubezpieczeń i

    funduszów emerytalnych, działalności firm centralnych (head offices) i holdingów, z
    wyłączeniem holdingów finansowych, pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania.
    W styczniu 2020 roku Pan oraz Pana córka założyliście spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością pod firmą B. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”). Objął Pan 90
    udziałów w kapitale zakładowym Spółki w zamian za wkład pieniężny pochodzący z Pana
    majątku osobistego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Działalność operacyjna
    Spółki koncentruje się na produkcji węży przemysłowych. Spółka nie była i nie jest
    właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnej nieruchomości. Spółce nie przysługują
    też żadne ograniczone prawa rzeczowe, takie jak użytkowanie lub służebność na
    nieruchomości. Nigdy nie był Pan członkiem zarządu Spółki ani nie zawierał ze Spółką
    umów o świadczenie usług zarządzania lub kontraktu menedżerskiego.
    W okresie od 1 marca 2020 roku do 23 kwietnia 2025 r. Pana (jako wynajmującego) i
    Spółkę (jako najemcę) łączyła umowa najmu Nieruchomości oraz Maszyny, które wcześniej
    stanowiły środki trwałe w Pana działalności gospodarczej. Spółka płaciła Panu Czynsz
    Najmu. W grudniu 2024 r. sprzedał Pan Maszyny na rzecz Spółki (udokumentowane
    fakturą VAT), zaś w 23 kwietnia 2025 r. przekazał Pan na podstawie umowy darowizny
    córce Nieruchomości, które stanowiły przedmiot najmu. Od 23 kwietnia 2025 r. nie
    wynajmuje Pan Spółce żadnych składników swojego majątku.
    Świadczył i nadal Pan świadczy na rzecz Spółki usługi informatyczne, za które otrzymuje
    od Spółki wynagrodzenie. Usługi Informatyczne wykonuje Pan zdalnie, przebywając na
    Wyspach Kanaryjskich, gdzie mieszka i ma zarejestrowaną jednoosobową działalność
    gospodarczą. Transakcje zakupu od Pana Usług Informatycznych Spółka rozlicza jako
    import usług od kontrahenta spoza Unii Europejskiej zgodnie z przepisami Ustawy o VAT.
    Poza Usługami Informatycznymi nie świadczył ani nie świadczy Pana na rzecz Spółki
    żadnych innych usług. Poza dywidendą, Czynszem Najmu i Wynagrodzeniem za Usługi
    Informatyczne nie otrzymywał i nie otrzymuje Pan od Spółki wypłat (świadczeń) z żadnych
    innych tytułów. Nigdy nie otrzymywał Pan od Spółki dywidendy w formie niepieniężnej
    (rzeczowej).
    Obecnie posiada Pan w kapitale zakładowym Spółki 26 udziałów, które są
    uprzywilejowane co do głosu w ten sposób, że każdy z tych udziałów daje prawo do trzech
    głosów. Zamierza Pan całkowicie wycofać się z uczestnictwa w Spółce poprzez sprzedaż 26
    udziałów na rzecz swojego zięcia. Wcześniej na mocy umów darowizny Wnioskodawca
    przekazał część należących do niego udziałów swojej córce (4 grudnia 2023 roku zawarta
    została umowa darowizny 10 udziałów, następnie na mocy umowy darowizny z dnia 12
    sierpnia 2024 r. podarował Pan córce 54 udziały w Spółce).
    Nigdy nie zajmował się Pan handlowaniem/obrotem udziałami w Spółce w celach
    zarobkowych. Poza udziałami w Spółce nie posiada Pan udziałów ani akcji innych spółek.
    Nie zajmował i nie zajmuje się Pan w sposób profesjonalny (zawodowy) nabywaniem lub
    zbywaniem udziałów lub akcji w spółkach, przechowywaniem udziałów lub akcji ani
    zarządzaniem udziałami lub akcjami. Ani w Hiszpanii, ani w żadnym innym kraju nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej obejmującej: wykonywanie uprawnień
    właścicielskich w podmiotach zależnych, zarządzanie posiadanymi aktywami, pomnażanie
    majątku poprzez nowe inwestycje, obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i
    pochodnymi instrumentami finansowymi, realizację praw wynikających z udziałów, akcji,
    papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy planowana sprzedaż 26 udziałów w Spółce będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Co do zasady, czynności sprzedaży akcji czy udziałów nie stanowią działalności
    gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika,
    nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.

    Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na
    posiadaniu i sprzedaży akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W wyrokach w sprawach C-60/90 i C-155/94 oraz w sprawie C-80/95 TSUE podkreślał, że
    samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby
    na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika. Natomiast w wyroku z 29 kwietnia
    2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że zwykłe
    nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu
    osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z udziału jest
    skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje
    finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych,
    np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności
    gospodarczej.
    Stanowisko to zostało podtrzymane w orzeczeniu z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz, gdzie Trybunał odwołał się do swego
    utrwalonego już orzecznictwa, że samo nabycie lub dzierżenie akcji nie może być
    traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu VI Dyrektywy. Samo nabycie
    wkładów finansowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi wykorzystywania dobra w
    celach zarobkowych w sposób ciągły, jako że ewentualna dywidenda, stanowiąca pożytek
    tego wkładu, wynika z prawa własności, a nie jest świadczeniem wzajemnym z tytułu
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy.
    Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przewiduje pewne wyjątki,
    które pozwalają łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów wartościowych (akcji,
    udziałów) wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, w określonych
    okolicznościach, a mianowicie gdy:
        posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje
        posiada,
        sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i
        brokerskiej,
        posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
        działalności gospodarczej.
    Należy zatem zauważyć, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot
    działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność
    samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności
    polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji.
    Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych
    przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego
    dochodów w sposób ciągły.
    Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez
    podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej aktywności. Podkreślić
    należy, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza czynnik przedmiotowy -
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz
    czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w
    takim charakterze.
    Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający
    się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów,

    jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką - WSA w Opolu w wyroku z
    25 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Op 176/10, stwierdził, że taka możliwość ograniczona
    jest do sytuacji szczególnych, w których udział w zarządzaniu pociąga za sobą
    przeprowadzenie transakcji podlegających opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług
    na rzecz spółki.
    Natomiast dla celów podatku VAT, w sytuacji, gdy dany podmiot wykonuje na rzecz spółki -
    której udziały zbywa - czynności podlegające opodatkowaniu VAT (np. usługi IT) to takie
    działania wpisują w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a zbycie udziałów w takim przypadku podlega opodatkowaniu
    VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. A zatem świadczenie przez Pana usług
    informatycznych na rzecz spółki, której udziały zamierza Pan zbyć stanowią czynności
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Przy czym w przypadku świadczenia usług istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku
    od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Zatem istotną kwestią
    w przedmiotowej sprawie w celu ustalenia, czy sprzedaż przez Pana udziałów podlega
    opodatkowaniu VAT w Polsce, jest przeanalizowanie przepisów dotyczących miejsca
    świadczenia tych usług, zgodnie z art. 28b ustawy i następnymi.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę  prawną  niebędącą  podatnikiem  na  podstawie  lit.  a,  która  jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika,  który  prowadzi  również  działalność  lub  dokonuje  transakcji
        nieuznawanych  za  podlegające  opodatkowaniu  dostawy  towarów  lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w ww.
    przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego
    działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Za
    podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy:
      1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika
        jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę
        działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i
        1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
      2. W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego
        siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

      3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
        gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o
        którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym
        posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Jednocześnie ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami, o której mowa w art. 28c ustawy stanowi, że:
      1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
        miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i
        art. 28h-28n.
      2. W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego
        siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
      3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
        miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
        zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Należy wskazać, że co do zasady rozliczenie podatku VAT ciąży na wykonawcy usługi, w
    szczególności w sytuacji świadczenia czynności na rzecz osób fizycznych. W Pana
    przypadku z tytułu sprzedaży 26 udziałów w spółce rozliczenie podatku VAT w Polsce nie
    wystąpi. Wskazał Pan, że mieszka na stałe na Wyspach Kanaryjskich (część Hiszpanii),
    gdzie prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nie jest Pan zarejestrowany
    w Hiszpanii jako podatnik podatku VAT oraz jako podatnik stosowanego na Wyspach
    Kanaryjskich podatku pośredniego tzw. IGIC, gdyż korzysta Pan ze zwolnienia. Zatem w
    Pana sytuacji, w przypadku sprzedaży udziałów w spółce osobie fizycznej miejscem
    opodatkowania tej transakcji będzie inny kraj niż Polska (tj. Wyspy Kanaryjskie) i do
    rozliczenia przedmiotowej transakcji zastosowanie będą miały przepisy obowiązujące w
    kraju opodatkowania usługi, a nie przepisy polskie.
    Ewentualnie do rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce z transakcji sprzedaży przez
    Pana udziałów w spółce zobowiązany mógłby być nabywca usługi (polski podatnik), na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Wówczas to nabywca usługi będzie zobowiązany
    rozliczyć tą transakcję jako tzw. import usług oraz wykazać należny podatek VAT bądź
    zwolnienie.

    Zatem z tytułu sprzedaży 26 udziałów w spółce nie będzie Pan zobowiązany do rozliczenia
    podatku VAT na terytorium Polski.
    W konsekwencji oceniając całościowo Pana stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.