Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.275.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Opodatkowanie odsetek od kont oszczędnościowych
założonych w banku francuskim.
Słowa kluczowe: Francja
miejsce-miejsce opodatkowania
odsetki-odsetki opodatkowanie
rachunki-rachunek oszczędnościowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Odsetki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania odsetek od kont oszczędnościowych założonych w banku
    francuskim. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ma Pani w banku francuskim dwa konta: A; B (...). Są one oprocentowane, a odsetki
    naliczane są raz pod koniec roku. Wielkość wkładów i wysokość oprocentowania ustalana
    jest przez Państwo Francuskie, które jest także gwarantem zgromadzonych na tych
    kontach środków. Od odsetek we Francji nie płaci się żadnych podatków, gdyż jest to
    rodzaj „pożyczek” od obywateli. Francuski Urząd Skarbowy nie przekazuje Polsce
    informacji o powstałych odsetkach (taką pisemną informację uzyskała Pani od
    francuskiego Urzędu Skarbowego).
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2021, 2022, 2023, 2024 i przyszłych.
    W tym okresie podlega Pani i będzie Pani podlegać nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Do 3 października 2021 r. mieszkała Pani we Francji. Tu też składała Pani deklaracje
    podatkowe.
    Od 4 października 2021 r. jest Pani rezydentem polskim.
    Nie zamierza Pani zmieniać miejsca zamieszkania.
    Bankowi we Francji dostarczyła Pani osobiście, za pokwitowaniem, informację o
    opuszczeniu Francji wraz z dokumentem potwierdzającym Pani miejsce zamieszkania w
    Polsce.
    W okresie objętym wnioskiem ani żadnym innym nie wykonywała Pani działalności
    handlowej ani przemysłowej przy pomocy zakładu położonego we Francji i odsetki nie
    należą do tego zakładu.
    Nie wykonywała ani nie wykonuje Pani wolnego zawodu we Francji. Odsetki nie są z tym
    związane.
    Konta A i B są kontami oszczędnościowymi, bezterminowymi.
    Ich gwarantem jest Skarb Państwa Francuskiego, który determinuje wysokość wkładów i
    wysokość oprocentowania. Jest to rodzaj „pożyczek” od obywateli, rodzaj obligacji.
    Informacje o nich nie są przekazywane przez Urząd Skarbowy z Francji do Polski,
    ponieważ nie jest to wymagane prawem.
    Dochód na tych kontach, odsetki, powstaje, ponieważ są oprocentowane.

## Pytanie

Czy w Polsce, będąc rezydentem od 4 października 2021 r., powinna Pani płacić podatek
    od tych odsetek?

    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pani, że nie powinna Pani płacić zryczałtowanego podatku dochodowego od
    odsetek od tych kont.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego
    jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast
    do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno
    dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się przy tym –
      osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed polskim
    wewnętrznym prawem podatkowym.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków
      pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach
      oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot
      uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.
    Stosownie natomiast do art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 30a ust. 9 omawianej ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej
      Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą

      podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć
      kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu
      stawki 19%.
    Na mocy art. 30a ust. 11 ww. ustawy:
      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Z opisu sprawy wynika, że ma Pani w banku francuskim dwa konta: A; B (...). Są one
    oprocentowane, a odsetki naliczane są raz pod koniec roku. Wielkość wkładów i wysokość
    oprocentowania ustalana jest przez Państwo Francuskie, które jest także gwarantem
    zgromadzonych na tych kontach środków. Od odsetek we Francji nie płaci się żadnych
    podatków, gdyż jest to rodzaj „pożyczek” od obywateli. Francuski Urząd Skarbowy nie
    przekazuje Polsce informacji o powstałych odsetkach. Od 2021 r. podlega Pani i będzie
    Pani podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Do 3 października 2021 mieszkała Pani we Francji. Tu też
    składała Pani deklaracje podatkowe. Od 4 października 2021 jest Pani rezydentem
    polskim. Nie zamierza Pani zmieniać miejsca zamieszkania. Bankowi we Francji
    dostarczyła Pani osobiście, za pokwitowaniem, informację o opuszczeniu Francji wraz z
    dokumentem potwierdzającym Pani miejsce zamieszkania w Polsce. W okresie objętym
    wnioskiem ani żadnym innym nie wykonywała Pani działalności handlowej ani
    przemysłowej przy pomocy zakładu położonego we Francji i odsetki nie należą do tego
    zakładu. Nie wykonywała ani nie wykonuje Pani wolnego zawodu we Francji. Odsetki nie
    są z tym związane. Konta A i B są kontami oszczędnościowymi, bezterminowymi. Ich
    gwarantem jest Skarb Państwa Francuskiego, który determinuje wysokość wkładów i
    wysokość oprocentowania. Jest to rodzaj „pożyczek” od obywateli, rodzaj obligacji. Dochód
    na tych kontach, odsetki, powstaje, ponieważ są oprocentowane.
    Na podstawie powyższego wskazać należy, że w Pani sprawie ma zastosowanie umowa
    między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w
    sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i
    majątku sporządzona w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. (Dz. U. z 1977 r. nr 1 poz. 5)
    zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mającą na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Francję dnia 7 czerwca 2017 r.
    (dalej: „Konwencja MLI”). Dniem wejścia w życie i stosowania postanowień Konwencji MLI
    dla Polski jest 1 lipca 2018 r., natomiast dla Francji 1 stycznia 2019 r.
    Kwestia opodatkowania odsetek została zawarta w art. 11 omawianej umowy. Przepisy
    dotyczące odsetek nie zostały zmienione przez Konwencję MLI.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. umowy:
      Odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie
      mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    W świetle art. 11 ust. 2 umowy:
      Użyty w niniejszym artykule wyraz „odsetki” oznacza dochody z wierzytelności
      wszelkiego rodzaju, tak zabezpieczonych, jak i nie zabezpieczonych hipoteką lub
      klauzulą udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek
      publicznych i skryptów dłużnych, w tym również premie i udziały związane z
      powyższymi tytułami. Kary za zwłokę w wypłacie odsetek nie są traktowane jako
      odsetki w rozumieniu niniejszego artykułu.
    W myśl art. 11 ust. 3 umowy:

      Postanowień ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odbiorca odsetek mający miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie wykonuje w drugim
      Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą odsetki, bądź działalność handlową
      lub przemysłową przy pomocy zakładu położonego w tym Państwie, bądź to wolny
      zawód w oparciu o stałą placówkę położoną w tym Państwie i jeżeli wierzytelności, na
      których zaspokojenie są płacone odsetki faktycznie należą do tego zakładu lub
      związane są z wykonywaniem wolnego zawodu. W tym przypadku mają zastosowanie
      odpowiednio postanowienia artykułów 7 lub 14.
    Jak wynika z art. 11 ust. 4 umowy:
      Uważa się, że odsetki pochodzą z Umawiającego się Państwa, jeżeli dłużnikiem jest
      samo Państwo, jednostka samorządu lokalnego, osoba prawna prawa publicznego lub
      osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie. Jednakże, jeżeli
      płatnik odsetek posiadający lub nie posiadający miejsca zamieszkania lub siedziby w
      Umawiającym się Państwie, ma w Umawiającym się Państwie zakład, na rzecz którego
      została zaciągnięta pożyczka powodująca płatność odsetek i który ponosi ich koszty,
      uważa się, że powyższe odsetki pochodzą z tego Umawiającego się Państwa, w którym
      położony jest zakład.
    Stosownie do art. 11 ust. 5 umowy:
      Jeżeli między dłużnikiem i wierzycielem lub między każdym z nich a osobą trzecią
      istnieją szczególne stosunki i dlatego zapłacone odsetki, biorąc pod uwagę
      wierzytelność, przekraczają kwotę, którą dłużnik i wierzyciel umówiliby bez tych
      stosunków, wówczas postanowienia tego artykułu stosuje się tylko do tej ostatnio
      wymienionej kwoty. W tym przypadku nadwyżka ponad tę kwotę podlega
      opodatkowaniu według prawa każdego Umawiającego się Państwa i przy
      uwzględnieniu innych postanowień niniejszej umowy.
    Z Komentarza Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku do art. 11 –
    opodatkowanie odsetek wynika, że:
      Uważa się powszechnie, że określenie „odsetki” oznacza wynagrodzenie z tytułu
      pożyczonych pieniędzy i że wynagrodzenie to wchodzi w zakres „dochodu z majątku
      ruchomego (...).
    Ustęp 3 podaje znaczenie określenia „odsetki” na potrzeby traktowania podatkowego
    zawartego w artykule. Pojęciem tym określa się ogólnie dochód z wszelkiego rodzaju
    wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem
    uczestniczenia w zyskach. Określenie „wszelkiego rodzaju wierzytelności” obejmuje
    oczywiście depozyty pieniężne i wartości w formie pieniężnej, jak również państwowe
    papiery wartościowe, obligacje i skrypty dłużne”.
    Z kolei w Komentarzu pod red. B. Brzezińskiego do art. 11 ust. 3 MK OECD wskazano, że:
      Termin odsetki jest rozumiany szeroko i oznacza „dochody z wierzytelności wszelkiego
      rodzaju” z tytułu udostępnienia dłużnikowi na czas oznaczony lub nieoznaczony
      kapitału w formie pieniężnej, które są zaliczane do kategorii dochodów z majątku
      ruchomego (...). Należy przy tym odróżnić wypłatę odsetek od spłaty samego
      zobowiązania głównego, tj. wierzytelności, z tytułu której są one wypłacane. Są to dwa
      odrębne rodzaje wierzytelności. Termin odsetki w szczególności oznacza dochód z:
      wierzytelności pieniężnych, zabezpieczeń wierzytelności w formie pieniężnej,
      rządowych papierów wartościowych, obligacji i innych papierów wartościowych. (...)
      Z zakresu znaczeniowego terminu odsetki wyłączone zostały – zgodnie ze zdaniem
      drugim ust. 3 art. 11 MK OECD – kary umowne i odsetki za zwłokę z tytułu
      nieterminowej realizacji zobowiązań. Płatności tego typu nie mogą być uważane za
      odsetki z tego względu, że nie są zapłatą za korzystanie (czasowe) z cudzego kapitału,
      ale formą rekompensaty za poniesione szkody (odszkodowanie) (MK OECD –
      Komentarz do art. 11 pkt 22).

    Zatem zgodnie z ww. umową, odsetki od bankowych produktów oszczędnościowych
    podlegają opodatkowaniu tylko w Państwie, w którym osoba będąca właścicielem odsetek
    ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    W świetle powołanych przepisów obowiązek rozliczenia w Polsce dochodu z tytułu
    odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym ciąży na osobie, która
    posiada miejsce zamieszka na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czyli jest polskim
    rezydentem podatkowym.
    Podsumowując, stwierdzam, że dochód z tytułu odsetek wypłaconych przez bank z
    siedzibą we Francji na Pani rzecz (polskiego rezydenta podatkowego) podlega
    opodatkowaniu w Polsce.
    Zatem, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.