Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.144.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Projekt cyberbezpieczeństwo; prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z
    realizacją projektu: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu z 26 czerwca 2024 r. zawartą pomiędzy
    Skarbem Państwa, w imieniu którego działa Centrum (...), a Gminą A., będzie realizowany
    projekt pod nazwą „(...)” w ramach Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy 2021-2027
    (FERC), Priorytet II -Zaawansowane usługi cyfrowe, Działanie 2.2. - Wzmocnienie krajowego
    systemu cyberbezpieczeństwa, konkurs grantowy w ramach Projektu grantowego (...).
    Całkowita wartość projektu wyniesie (...) zł brutto, z czego 82% dofinansowania pochodzić
    będzie z środków UE, a 18% z budżetu Państwa.
    Wnioskodawcą, beneficjentem i realizatorem jest Gmina, jako jednostka samorządu
    terytorialnego. Wynikiem planowanej realizacji niniejszego projektu będzie
    wielosektorowe działanie mające podnieść stopień ochrony własnej.
    Wszystkie planowane działania w projekcie będą obejmować Urząd Miasta i Gminy w A.,
    który wykonuje zadania urzędu, jak i organu gminy.
    Planowane działania w czasie realizacji projektu obejmą następujące obszary działalności
    urzędu:
        organizacyjny – dokumentacja cyberbezpieczeństwa (...), analiza ryzyka;
        kompetencyjny – szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa i szkolenie
        informatyczne;
        techniczny – zakup, montaż i instalacja urządzeń technicznych i oprogramowania
        tj.: (...), oprogramowanie antywirusowe do analizy logów i do zarządzania
        infrastrukturą IT oraz doradztwo techniczne.
    Gmina A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Projekt rozliczany będzie przez Urząd Miasta i Gminy w A., a zakupiony sprzęt wraz z
    oprogramowaniem użytkowany będzie do wykonywania zadań własnych jednostki
    samorządu terytorialnego, zadań niezwiązanych z sprzedażą opodatkowaną.
    Realizacja projektu przyczyni się do wdrożenia bezpieczeństwa informacji, wdrożenia
    środków zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, a także mechanizmów i środków
    zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni, podniesienia poziomu wiedzy i
    kompetencji pracowników urzędu oraz przeprowadzenia audytów, potwierdzających
    uzyskanie wyższego poziomu odporności na cyberzagrożenia.
    Efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Gmina A. w przypadku realizacji tego projektu będzie działała jako organ władzy
    publicznej. W ramach niniejszego projektu Gmina A. nie będzie odliczała podatku VAT
    naliczonego od poniesionych wydatków. Nabywane towary i usługi związane z realizacją
    projektu będą służyły do wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, tj.
    do czynności o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek
    VAT naliczony w związku z realizacją projektu pod nazwą „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gminie w czasie realizacji projektu pod nazwą „(...)” nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, ponieważ projekt, jak i efekty
    projektu nie będą wykorzystywane na cele związane z działalnością opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług (VAT), w związku z czym Gminie nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług,
    w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawna do
    obniżenia należnego podatku o podatek naliczony, nabywane przez podatnika towary i
    usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających
    opodatkowaniu. Zgodnie z powyższym, w sytuacji braku związku nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego.
    W przedstawionej sytuacji brak jest związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą
    opodatkowaną. Zatem nie zachodzą przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Gminie nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony od zakupów i usług związanych z realizacją projektu, a co za tym idzie podatek
    VAT będzie stanowił wydatek kwalifikowalny do refundacji ze środków unijnych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Tym samym z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących
    przyszłe wydatki związane z realizacją projektu.
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis
    ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto, jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z nabyciem towarów i usług, winien spełnić przesłanki umożliwiające
    uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku naliczonego o podatek
    naliczony w związku z realizacją projektu „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że realizacja Projektu przyczyni się do wdrożenia bezpieczeństwa
    informacji, wdrożenia środków zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, a także
    mechanizmów i środków zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni,
    podniesienia poziomu wiedzy i kompetencji pracowników urzędu oraz przeprowadzenia
    audytów, potwierdzających uzyskanie wyższego poziomu odporności na zagrożenia.
    Zakupiony w ramach Projektu: sprzęt wraz z oprogramowaniem użytkowany będzie do
    wykonywania zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, zadań niezwiązanych
    ze sprzedażą opodatkowaną.
    Jak Państwo wskazali, efekty powstałe w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w omawianej sprawie nie występuje związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi. Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu „(...)”. Nie będzie
    Państwu przysługiwało również z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.

    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.