Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.918.2021.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-07
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zbycia wywłaszczonej uprzednio nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; wywłaszczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe.
========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Parcela I. kat. 1, została wywłaszczona na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej m. (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) stycznia 1964 roku z przeznaczeniem pod budowę „(\`(...)\`)”. Orzeczenie powyższe stało się ostateczne w dniu (\`(...)\`) lipca 1969 roku. W dacie wywłaszczenia parcela I. kat. 1 o pow. (\`(...)\`) m2 objęta (\`(...)\`) b. gm. kat. (\`(...)\`) stanowiła współwłasność m.in. J. z d. (\`(...)\`) w 2/5 części. Orzeczeniem Prezydium Rady Narodowej nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) września 1964 roku zostało ustalone odszkodowanie za wywłaszczony grunt o pow. (\`(...)\`) m2 w kwocie (\`(...)\`) zł na rzecz współwłaścicieli wywłaszczonej nieruchomości.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (\`(...)\`) w (\`(...)\`) Wydział I Cywilny z dnia (\`(...)\`) grudnia 2018 roku sygn. (\`(...)\`) spadek po J., zmarłej w dniu (\`(...)\`) listopada 2012 roku nabyli: syn K. w 1/2 części oraz syn M. w 1/2 części.

Wywłaszczona parcela I. kat. 1, b. gm. kat. (\`(...)\`), obecnie odpowiada częściom działek: nr 2/8 i nr 2/10. Na podstawie dokumentacji graficznej sporządzonej przez geodetę uprawnionego mgr inż. (\`(...)\`) w postaci: (1) kompilacji mapy katastralnej z mapą sytuacyjno-wysokościową ustalono, iż w skład parceli I. kat. 1 b. gm. kat. (\`(...)\`) wchodzą m.in. części działek: nr 2/8 i nr 2/10, poł. w obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`), (2) kompilacji mapy katastralnej z mapą ewidencyjną ustalono, iż w skład działek: nr 2/8 i nr 2/10 wchodzi m.in. część parceli I. kat. 1 b. gm. kat. (\`(...)\`). Na podstawie mapy z projektem podziału nieruchomości wraz z opisem zmian i wykazem zmian z dnia (\`(...)\`) lipca 2019 roku przyjętej do ewidencji państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego w dniu (\`(...)\`) sierpnia 2019 roku za nr (\`(...)\`) działka nr 2/8 o pow. (\`(...)\`) ha podzieliła się na działki: nr 2/14 o pow. (\`(...)\`) ha i nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha, natomiast działka nr 2/10 o pow. (\`(...)\`) ha podzieliła się na działki: nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha i nr 2/17 o pow. (\`(...)\`) ha. Zgodnie ze sprawozdaniem technicznym zawartym w operacie podziałowym wydzielono części działek: nr 2/8 i nr 2/10 w granicach parceli I. kat. 1 b. gm. kat. (\`(...)\`).

Nieruchomości oznaczone jako działka nr 2/8 oraz część działki nr 2/10 poł. w obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`), m. (\`(...)\`), w granicach wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa parceli I. kat. 1, b. gm. kat. (\`(...)\`) nie zostały zagospodarowane pod budowę „(\`(...)\`)” stanowiąc aktualnie teren porośnięty trawą, kilkoma drzewami, a od strony wschodniej działki nr 2/10 znajduje się ciąg pieszy (chodnik).

Prezydent Miasta (\`(...)\`), w świetle przepisów art. 136 ust. 3, art. 137, art. 139, art. 140 ust. 1-3a i art. 142 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, decyzją nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) marca 2020 roku w sprawie znak (\`(...)\`) uznał działkę nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha, powstałą z podziału działki nr 2/8 oraz działkę nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha, powstałą z podziału działki nr 2/10, poł. w obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) za zbędne na cel wywłaszczenia, w rozumieniu przepisu art. 137 ustawy o gospodarce nieruchomościami i orzekł o zwrocie udziału w łącznej wysokości 689/800 części w tych nieruchomościach m.in. na rzecz K. w 1/5 części oraz na rzecz M. w 1/5 części. Powyższa decyzja stała się ostateczna z dniem (\`(...)\`) czerwca 2020 roku.

W dniu (\`(...)\`) maja 2021 roku Wnioskodawca M. sprzedał swój udział we współwłasności działki nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha oraz działki nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) w 1/5 części na rzecz R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) za kwotę (\`(...)\`) zł, w tym udział w działce nr 2/15 za kwotę (\`(...)\`) zł oraz udział w działce nr 2/16 za kwotę (\`(...)\`) zł (akt notarialny sporządzony przez notariusza (\`(...)\`)).

**Pytania**

1) Czy Wnioskodawca M. musi zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od sprzedaży w dniu (\`(...)\`) maja 2021 roku udziału we współwłasności działki nr 2/15 obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) o pow. (\`(...)\`) ha w 1/5 części za cenę w kwocie (\`(...)\`) zł oraz udziału we współwłasności działki nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) w 1/5 części za cenę w kwocie (\`(...)\`) zł, tj. nieruchomości wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej m. (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) stycznia 1964 roku z przeznaczeniem pod budowę „(\`(...)\`)”, które stało się ostateczne w dniu (\`(...)\`) lipca 1969 roku i zwróconej na rzecz Wnioskodawcy M. jako następcy prawnego wywłaszczonego współwłaściciela tych działek na podstawie decyzji nr (\`(...)\`) Prezydenta Miasta (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) marca 2020 roku w sprawie znak (\`(...)\`)?

2) Czy dochód ze sprzedaży w dniu (\`(...)\`) maja 2021 roku udziału we współwłasności działki nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha oraz działki nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) w 1/5 części Wnioskodawca M. musi wykazać w zeznaniu PIT-39 za 2021 rok ?

3) Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę M. dochodu ze sprzedaży udziału we współwłasności działki nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha oraz działki nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha obr. 2 jedn. ewid. (\`(...)\`) m. (\`(...)\`) w 1/5 części Wnioskodawca musi zgłosić w Urzędzie Skarbowym?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości \- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment (data) jej nabycia.

Wskazać należy, że wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą, jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia. W myśl art. 136 ust. 3 ww. ustawy, poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot nieruchomości lub jej części występuje się do starosty, wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ. Warunkiem zwrotu nieruchomości jest zwrot przez poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę odszkodowania lub nieruchomości zamiennej, stosownie do art. 140.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na dotychczasowego właściciela, jednakże nie kreuje tego prawa, przywraca tylko wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z tym, w momencie zwrotu nieruchomości nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma miejsce restytucja stosunków sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela. Zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości, do którego dochodzi na podstawie decyzji administracyjnej, jest więc zdarzeniem prawnym zmieniającym podmiotową stronę stosunku prawnorzeczowego odnośnie zwracanej nieruchomości, przywraca wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, jeżeli wywłaszczona nieruchomość jest zwracana następcy prawnemu osoby, której nieruchomość tę wywłaszczono, to prawo do zwrotu tej nieruchomości ma swe źródło w stosunku prawnym, z którego wynika to następstwo prawne. Za datę nabycia takiej nieruchomości dla celów podatkowych należy zatem, w odniesieniu do tej osoby przyjąć dzień, w którym osoba taka nabyła uprawnienie po osobie, której nieruchomość tę wcześniej wywłaszczono.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast w sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznać należy datę śmierci uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela (współwłaściciela). Zgodnie bowiem z art. 924 i art. 925 k.c. spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast, data wydania (uprawomocnienia się) decyzji o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości pozostaje bez wpływu dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nabytej w ten sposób nieruchomości (jak też udziału w niej).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy podkreślić należy, że wywłaszczoną i zwróconą nieruchomość (działkę) nabył Wnioskodawca jako następca prawny, czyli spadkobierca J. - współwłaściciela wywłaszczonej nieruchomości. Dlatego też stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawcę udziału w wywłaszczonej nieruchomości, zwróconej na podstawie decyzji administracyjnej, doszło 2012 roku - w dacie śmierci J.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości (działce) nie jest data uprawomocnienia się decyzji administracyjnej o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości (działki) przez Prezydenta Miasta (\`(...)\`), lecz data pierwotnego nabycia udziału w tej nieruchomości (działce) przez Wnioskodawcę, tj. 2012 rok.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 roku przepisem art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, w tym m.in. nieruchomości lub ich części, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działce) dokonanej w dniu (\`(...)\`) maja 2021 roku, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od udziałów we współwłasności zwróconych działek, a następnie sprzedanych nie jest należny.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji, gdy Wnioskodawca z tytułu odpłatnego zbycia w 2021 roku udziału w wywłaszczonej nieruchomości, nie uzyskał dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości za 2021 rok (PIT-39) i zgłoszenia uzyskanego dochodu w urzędzie skarbowym.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na argumentacji przedstawionej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 stycznia 2016 roku sygnatura IPTPB2/4511-625/15-4/MP.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) ;

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że opisana we wniosku parcela, której współwłaścicielką w 2/5 części była matka Wnioskodawcy, została wywłaszczona na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej m. (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) stycznia 1964 roku z przeznaczeniem pod budowę „(\`(...)\`)”. Orzeczeniem Prezydium Rady Narodowej z dnia (\`(...)\`) września 1964 roku zostało ustalone odszkodowanie za wywłaszczony grunt o pow. (\`(...)\`) m2 w kwocie (\`(...)\`) zł na rzecz współwłaścicieli wywłaszczonej nieruchomości. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (\`(...)\`) grudnia 2018 roku spadek po mamie Wnioskodawcy, zmarłej w dniu (\`(...)\`) listopada 2012 roku nabyli Wnioskodawca w 1/2 części oraz drugi syn zmarłej w 1/2 części. Nieruchomości oznaczone jako działka nr 2/8 oraz część działki nr 2/10, w granicach wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa parceli nie zostały zagospodarowane pod budowę „(\`(...)\`)" stanowiąc aktualnie teren porośnięty trawą, kilkoma drzewami, a od strony wschodniej działki nr 2/10 znajduje się ciąg pieszy (chodnik). Prezydent Miasta, w świetle przepisów art. 136 ust. 3, art. 137, art. 139, art. 140 ust. 1-3a i art. 142 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, decyzją z dnia (\`(...)\`) marca 2020 roku uznał działkę nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha, powstałą z podziału działki nr 2/8 oraz działkę nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha, powstałą z podziału działki nr 2/10 za zbędne na cel wywłaszczenia, w rozumieniu przepisu art. 137 ustawy o gospodarce nieruchomościami i orzekł o zwrocie udziału w łącznej wysokości 689/800 części w tych nieruchomościach m.in. na rzecz Wnioskodawcy w 1/5 części oraz jego brata w 1/5 części. Powyższa decyzja stała się ostateczna z dniem (\`(...)\`) czerwca 2020 roku. W dniu (\`(...)\`) maja 2021 roku Wnioskodawca sprzedał swój udział we współwłasności działki nr 2/15 o pow. (\`(...)\`) ha oraz działki nr 2/16 o pow. (\`(...)\`) ha w 1/5 części na rzecz spółki z o.o. za kwotę (\`(...)\`) zł, w tym udział w działce nr 2/15 za kwotę (\`(...)\`) zł oraz udział w działce nr 2/16 za kwotę (\`(...)\`) zł.

Należy zauważyć, że wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej, poprzez pozbawienie dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, które to prawo przechodzi na rzecz Skarbu Państwa lub gminy.

Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.) zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia.

Art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.):

Poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, nieruchomość lub jej część stała się zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot występuje się do starosty, wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ gospodarujący zasobem nieruchomości. Warunkiem zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej części jest zwrot przez poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę odszkodowania lub nieruchomości zamiennej stosownie do art. 140.

Art. 140 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W razie zwrotu wywłaszczonej nieruchomości poprzedni właściciel lub jego spadkobierca zwraca Skarbowi Państwa lub właściwej jednostce samorządu terytorialnego, w zależności od tego, kto jest właścicielem nieruchomości w dniu zwrotu, ustalone w decyzji odszkodowanie, a także nieruchomość zamienną, jeżeli była przyznana w ramach odszkodowania.

Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na dotychczasowego właściciela, jednakże nie kreuje tego prawa; przywraca tylko wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z tym w momencie zwrotu nieruchomości nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji ma miejsce restytucja stosunków sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców. Zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości, do którego dochodzi na podstawie decyzji administracyjnej jest więc zdarzeniem prawnym zmieniającym podmiotową stronę stosunku prawnorzeczowego odnośnie zwracanej nieruchomości, przywraca wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z powyższym, jeżeli wywłaszczona nieruchomość jest zwracana następcy prawnemu osoby, której nieruchomość tę wywłaszczono, to prawo do zwrotu tej nieruchomości ma swe źródło w stosunku prawnym, z którego wynika to następstwo prawne.

W sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznać należy datę śmierci uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela.

Art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Art. 925 ustawy z Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na podstawie zatem art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Data wydania decyzji o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości pozostaje więc bez wpływu dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nabytej w ten sposób nieruchomości (jak też udziału w niej).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonany na rzecz Wnioskodawcy zwrot wywłaszczonej nieruchomości na podstawie art. 136 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami nie stanowi nabycia w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do nabycia ww. udziału w nieruchomości doszło w dacie śmierci spadkodawczyni.

Mając jednak na uwadze powołany wyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w niniejszej sprawie, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię, a więc upłynął wymagany pięcioletni okres, o którym mowa ww. przepisach.

**Wobec powyższego, odpłatne zbycie w 2021 r. 1/5 udziału w odzyskanej po wywłaszczeniu nieruchomości, z uwagi na upływ ww. okresu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy. W konsekwencji, w związku z tą transakcją na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym samym wykazania w zeznaniu rocznym PIT-39 przychodu z odpłatnego zbycia i zgłoszenia uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału we współwłasności w Urzędzie Skarbowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

W odniesieniu do przywołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).