Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1082/08-6/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-09
Teza: Nabywane towary i usługi, związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami. Powstałe w ramach projektu inwestycje będą służyły zaspokajaniu potrzeb mieszkańców gminy nieodpłatnie, Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów w wyniku zrealizowania tego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Odnowa Miejscowości M……”.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 05.06.2008 r. (data wpływu 06.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ponieważ wniosek zawierał braki formalne, pismem z dnia 26.06.2008 r. wezwano Stronę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w terminie 7 dni od daty otrzymania ww. pisma. Wniosek został uzupełniony w dniu 04.07.2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego, planuje złożyć wniosek - w ramach działania „Odnowa i Rozwój Wsi” objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013 - na realizację zadania pn. „Odnowa Miejscowości M…….”. Powyższa inwestycja obejmowała będzie m.in. budowę amfiteatru w M……… przy skrzyżowaniu ulic G……… i O……. wraz z widownią terenową, zasadzenie zieleni, zamontowanie oświetlenia, budowę chodników oraz parkingu za 10 miejsc postojowych. Na działkach usytuowanych przy zbiegu ulic A……. i B……. powstanie parking na 50 miejsc postojowych z przylegającymi do niego dwoma zatokami autobusowymi, nasadzona zostanie zieleń i umiejscowiony będzie pomnik. Przewidywana jest także budowa oraz remont chodników w centrum miejscowości, a także zamontowanie na istniejących słupach energetycznych kamer monitorujących.

Dofinansowanie powyższej inwestycji obejmować będzie jedynie tzw. koszty kwalifikowane, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług – VAT. O kwotę zapłaconego podatku Gmina będzie musiała zwiększyć udział własny (który będzie dużym obciążeniem dla budżetu).

Kwota równa naliczonemu podatkowi od towarów i usług – VAT od zakupu towarów, usług, robót, finansowana ze środków unijnych nie zostanie uznana za koszt kwalifikowany podlegający refundacji, jeżeli gmina ma możliwości, działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP, dokonania odliczenia podatku od towarów i usług – VAT naliczonego od podatku należnego.

Ponieważ Gmina M……. jest zarejestrowanym i czynnym podatkiem VAT może istnieć złudne przekonanie, iż możliwość odliczenia tego podatku posiada. Obowiązek podatkowy w podatku VAT objął Gminę M……. z uwagi na świadczenie usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców Gminy z wodociągu gminnego oraz wynajmu lokali.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca dodaje, iż wybudowany amfiteatr oraz parkingi na 10 i 50 miejsc będą służyły zaspokajaniu potrzeb mieszkańców Gminy i udostępnione zostaną mieszkańcom nieodpłatnie. Z tego tytułu Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. Amfiteatr będzie wykorzystywany na potrzeby organizowanych przez Gminę oraz Parafię rzymsko – katolicką w M……… imprez kulturalnych. Parkingi, usytuowane w centrum miejscowości, służyć będą mieszkańcom przyjeżdżającym do kościoła, gimnazjum, szkoły oraz ośrodka zdrowia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

*   czy Gmina może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego, wynikającego z faktury za realizację inwestycji pn. „Odnowa Miejscowości M…….” ?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość odliczenia podatku od towarów i usług istnieje jedynie w przypadku realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową lub modernizacją sieci wodociągowej. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji inwestycji pn. „ Odnowa Miejscowości M……..”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zmianami) gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy :

*   gminnych dróg, ulic, placów, mostów oraz organizacji ruchu drogowego ( art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym),
*   kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9),
*   zieleni gminnej i zadrzewień ( art. 7 ust. 1 pkt. 12),
*   porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli ( art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Gmina będzie realizowała projekt pn. „ Odnowa Miejscowości M…….”, współfinansowany z Funduszy Unijnych. Powyższa inwestycja obejmowała będzie budowę amfiteatru, nasadzenie zieleni, zamontowanie oświetlenia, budowę i remont chodników, budowę parkingów na 10 i 50 miejsc postojowych oraz zatok autobusowych, zamontowanie kamer monitorujących. Wymienione powyżej inwestycje będą służyły zaspokajaniu potrzeb mieszkańców gminy nieodpłatnie, Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów w wyniku zrealizowania tego zadania.

W myśl powołanych powyżej przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami. Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Odnowa Miejscowości M……..”.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.