Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.267.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Możliwość przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru
akcyzy wyrobów nowatorskich
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
akcyza-wyroby akcyzowe-wyroby nowatorskie
dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa
eksport-eksport towarów
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
przemieszczanie
skład-skład podatkowy
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 6-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Nowe wzory
znaków; zwrot znaków niewykorzystanych
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Znaki
uszkodzone i zniszczone
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Procedura zawieszenia a przemieszczanie wyrobów
akcyzowych
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
2

Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Utrata,
zniszczenie i uszkodzenie znaków akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 36
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 41-ust. 9-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 41-ust. 9-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 134-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie możliwości przemieszczania w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów nowatorskich, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 3
    października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem, który prowadzi na terenie
    polski składy podatkowe, w których produkuje oraz magazynuje m.in. wyroby tytoniowe,
    wyroby nowatorskie oraz płyny do papierosów elektronicznych. Na terenie składów
    podatkowych Wnioskodawcy są magazynowane również wyroby należące do innej spółki
    tj. ... sp. z o.o. (dalej jako: „...”) znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    W przyszłości może mieć miejsce sytuacja, w której znaki akcyzy nałożone na opakowania
    jednostkowe wyrobów akcyzowych, magazynowanych w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy w składach podatkowych Wnioskodawcy, utracą ważność. W przypadku części
    wyrobów ich ponowne oznaczanie podatkowymi znakami akcyzy w Polsce nie będzie
    możliwe bądź nie będzie uzasadnione ze względów biznesowych (np. braku odpowiednich
    maszyn). W takiej sytuacji Wnioskodawca zamierza przemieścić wyroby akcyzowe
    oznaczone nieważnymi znakami akcyzy, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, do
    odbiorcy w innym państwie Unii Europejskiej bądź poza Unią Europejską.
    Przemieszczone wyroby będą poddane u odbiorców poza Polską procesowi ponownego
    oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. W dalszej kolejności przedmiotowe wyroby
    zostaną przemieszczone ponownie na terytorium kraju, w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy i wprowadzone do składu podatkowego Wnioskodawcy.
    Spółka rozważa, czy w takim przypadku możliwe jest przemieszczenie w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych, oznaczonych nieważnymi znakami

    akcyzy, do odbiorców poza Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo
    eksportu.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym możliwe jest przemieszczenie, w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których
    ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy
    albo eksportu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, dopuszczalne jest przemieszczenie, w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami
    akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach
    wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Przepisy akcyzowe przewidują ograniczenia w zakresie przemieszczania w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów oznaczonych znakami akcyzy.
    Mianowicie zgodnie z art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym:
    „Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych
    oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:
    1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;
    2) w celu dokonania eksportu”.
    W analizowanym przypadku należy więc rozważyć, jakie wyroby ustawodawca rozumie
    pod użytym w art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym pojęciem „wyroby
    akcyzowe oznaczone znakami akcyzy”.
    W ocenie Spółki pojęcie to należy rozumieć jako odnoszące się wyłącznie do wyrobów
    oznaczonych ważnymi znakami akcyzy. Oznacza to, że znaki, które straciły ważność (np. z
    powodu upływu czasu), nie spełniają tej definicji. Decydujące znaczenie ma tu funkcja
    znaków akcyzy. Znak akcyzy zachowuje swój status tak długo, jak pełni on swą zasadniczą
    funkcję, czyli oznacza dany wyrób w sposób zgodny z przepisami. Tylko ważne znaki
    akcyzy są w stanie spełniać tę funkcję - zarówno w momencie ich nanoszenia, jak i później,
    jako potwierdzenie legalności oznaczenia. Jeżeli znak przestał pełnić funkcję
    potwierdzającą legalność oznaczenia (np. z powodu utraty ważności), to nie można uznać,
    że wyrób wciąż jest „oznaczony znakiem akcyzy” w rozumieniu art. 41 ust. 9 ustawy
    akcyzowej.
    W związku z powyższym, użyte w art. 41 ust. 9 pkt 1 u.p.a. określenie „wyroby akcyzowe
    oznaczone znakami akcyzy” należy interpretować w kontekście wskazanych wcześniej
    cech. Oznacza to, że chodzi o wyroby, które aktualnie spełniają obowiązek oznaczenia
    ważnym i odpowiednim znakiem akcyzy.
    Tymczasem w przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] mamy do
    czynienia z wyrobami, w przypadku których znaki akcyzy utraciły ważność. Nieważny znak
    akcyzy przestaje być „znakiem akcyzy” w rozumieniu przepisów o zakazie przemieszczeń w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie zabezpiecza już bowiem interesów fiskalnych
    Skarbu Państwa, nie jest też podstawą do legalnego obrotu wyrobem.
    Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie. W wyroku z 21 maja
    2013 r. (sygn. I FSK 463/13), Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „Utrata ważności
    znaków akcyzy, którymi oznaczono wyroby akcyzowe nie oznacza, że w ramach procedury

    zawieszenia poboru akcyzy - zdefiniowanej w art. 2 ust. 1 pkt 12 u.p.a. - wyroby akcyzowe
    nie mogą być przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu
    podatkowego na terytorium innego państwa członkowskiego, jak przyjął to Minister
    Finansów, a następnie ocenił jako prawidłowe Sąd pierwszej instancji. W tym zakresie
    należało zatem przyznać rację Spółce”.
    Ponadto NSA wskazał wprost, że: „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w
    pojęciu „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy”, którego użyto w art. 41 ust.
    9 pkt 1 u.p.a., mieszczą się wyroby akcyzowe oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Nie są
    natomiast nim objęte wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy, które z uwagi na
    upływ czasu utraciły już swoją ważność”.
    Podobnie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 15
    listopada 2019 r. o sygn. akt I SA/Lu 559/19. Mianowicie WSA w Lublinie wskazał: „Dany
    znak dopóki spełnia wskazane kryteria, jest znakiem akcyzy, który definiuje art. 2 ust. 1 pkt
    17 u.p.a. W szczególności jest tak rozumianym znakiem dopóki wypełnia swój podstawowy
    cel, a mianowicie „służy do oznaczania” przypisanych mu wyrobów akcyzowych, co do
    których istnieje taki obowiązek, między innymi przed dokonaniem sprzedaży na
    terytorium kraju. Realizacji tej podstawowej funkcji oznaczania zarówno na etapie
    nanoszenia znaku akcyzowego na właściwy dla niego wyrób akcyzowy lub jego
    opakowanie jednostkowe, jak i później na etapie poświadczania już tak naniesionym
    znakiem o oznaczeniu takiego właśnie wyrobu w sposób należycie wypełniający istniejący
    w tym zakresie obowiązek, służyć mogą tylko ważne znaki akcyzy”.
    Podsumowując więc, zdaniem Spółki, na gruncie art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy akcyzowej
    dopuszczalne jest przemieszczenie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
    nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza
    Polską, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, dotyczące możliwości
    przemieszczania w opisanym zdarzeniu przyszłym wyrobów nowatorskich w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy:
      Użyte w ustawie określenie eksport oznacza wywóz wyrobów akcyzowych lub
      samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej
      potwierdzony przez organ celny, o którym mowa w art. 221 ust. 2 lub art. 332 ust. 3-4
      rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r.
      ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów
      rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego

      unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego
      dalej „rozporządzeniem 2015/2447”, zgodnie z przepisami tego rozporządzenia.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:
      Dostawa wewnątrzwspólnotowa oznacza przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub
      samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.
    W art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy wskazano, że:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane,
      w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Z kolei w świetle art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym:
      Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę
      stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym
      przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w
      trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i
      aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie
      powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
      oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Wyroby nowatorskie to wyroby będące:
      a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,
      b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a,
        zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów
        elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych,
      c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do
        papierosów elektronicznych
      - które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o
      których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1.
    Przypadki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy zostały wymienione w art. 40
    ustawy.
    W art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy zostało wskazane, że:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów
      akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:
        1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;
        2) w celu dokonania eksportu.
    Stosownie do art. 114 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art.
        47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Jak wskazano w art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 123 ustawy:
      1. Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub
        z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie
        będą sprzedawane na terytorium kraju.
      2. Zgodę na zdjęcie znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na
        sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów
        akcyzowych znakami akcyzy lub właściciela wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy.
      3. Zdjęte znaki akcyzy są:
        1) zwracane do ich wytwórcy albo
        2) niezwłocznie niszczone pod nadzorem właściwego naczelnika urzędu celno-
          skarbowego.
      4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
        1) szczegółowe przypadki, w których znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań
          jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych;
        2) warunki i tryb zdejmowania znaków akcyzy;
        3) wzór wniosku o zdjęcie znaków akcyzy.
      5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie, o
        którym mowa w ust. 4, uwzględni przypadki zwrotu wyrobów akcyzowych w
        związku z występującymi w nich wadami fizycznymi oraz przypadki
        wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium kraju, a także konieczność
        zapewnienia bezpieczeństwa systemu znaków akcyzy.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami akcyzy”).
    Zgodnie z § 5 ust. 1-5 rozporządzenia:
      1. Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
        wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:

        1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
          zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
        2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
          wewnątrzwspólnotowej.
      2. Wzór wniosku o zdjęcie banderol określa załącznik nr 6 do rozporządzenia.
      3. Zdjęcia banderol dokonuje się po pisemnym powiadomieniu właściwego naczelnika
        urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich zdjęcia. Pisemnego powiadomienia
        należy dokonać w terminie co najmniej trzech dni przed planowanym dniem
        wydania wyrobów akcyzowych w celu dokonania ich zwrotu do podmiotu
        zagranicznego lub dokonania eksportu albo dostawy wewnątrzwspólnotowej.
      4. Pisemne powiadomienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera informacje o rodzaju i
        ilości wyrobów akcyzowych, z których mają być zdjęte banderole, oraz o terminie
        zdjęcia banderol i wydania wyrobów akcyzowych.
      5. Zdjęcie banderol odbywa się w obecności kontrolującego upoważnionego do
        przeprowadzenia kontroli na podstawie upoważnienia wydanego przez naczelnika
        urzędu celno-skarbowego.
    Z kolei jak wskazano w art. 134 ust. 2 ustawy:
      Dotychczasowe znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów
      akcyzowych lub na wyroby akcyzowe przed wprowadzeniem nowego wzoru lub
      zakończeniem stosowania dotychczasowego wzoru znaku akcyzy zachowują ważność
      przez okres 12 miesięcy, licząc od dnia odpowiednio wprowadzenia nowego wzoru lub
      zakończenia stosowania dotychczasowego wzoru.
    W myśl art. 136 ustawy:
      1. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów spirytusowych,
        wyrobów winiarskich, cygar, cygaretek, urządzeń do waporyzacji, saszetek
        nikotynowych lub innych wyrobów nikotynowych jest obowiązany, w okresie 24
        miesięcy od dnia otrzymania znaków, nanieść je na opakowania jednostkowe
        wyrobów spirytusowych, wyrobów winiarskich, cygar, cygaretek, urządzeń do
        waporyzacji, saszetek nikotynowych lub innych wyrobów nikotynowych, a w
        przypadku importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego - sprowadzić na terytorium
        kraju wyroby spirytusowe, wyroby winiarskie, cygara, cygaretki, urządzenia do
        waporyzacji, saszetki nikotynowe lub inne wyroby nikotynowe oznaczone tymi
        znakami.
      2. Po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, znaki akcyzy tracą ważność dla
        podmiotu, który otrzymał je na podstawie decyzji właściwego naczelnika urzędu
        skarbowego w sprawach znaków akcyzy, i nie mogą być nanoszone przez ten
        podmiot na:
        1) opakowania jednostkowe wyrobów spirytusowych, wyrobów winiarskich,
          cygar, cygaretek, urządzeń do waporyzacji, saszetek nikotynowych lub innych
          wyrobów nikotynowych lub
        2) wyroby akcyzowe, o których mowa w pkt 1.
      3. Znaki, o których mowa w ust. 2, podlegają zwrotowi w terminie 60 dni od dnia
        utraty ich ważności podmiotowi, który je wydał.
      4. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
        do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
        cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
        wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
        tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
        papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
        cygaretek, do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia
        znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
      5. Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
        wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
        tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
        papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
        cygaretek, mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.

      6. Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
        do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
        cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
        wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
        zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
      7. Znaki akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
        wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, niewykorzystane do dnia 31
        grudnia danego roku kalendarzowego są zwracane w terminie do końca lutego
        następnego roku kalendarzowego podmiotowi, który je wydał.
      8. Zwracającemu znaki akcyzy po terminach, o których mowa w ust. 3 i 7, nie
        przysługuje zwrot wpłaconych kwot stanowiących wartość podatkowych znaków
        akcyzy, kwot wpłaconych na pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków
        akcyzy ani należności za legalizacyjne znaki akcyzy.
      9. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
        do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
        cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
        znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
        wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
        upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
        nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
        wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
        odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
        nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
      10. Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
        opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
        elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
        wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
        wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
        odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
        znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu
        podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
        wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
        kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
        nadrukowanemu na tych znakach.
    Państwa wątpliwość dotyczy możliwości przemieszczenia, w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność
    wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo
    eksportu.
    Dokonując oceny Państwa stanowiska w tym zakresie zauważenia wymaga, że literalna
    treść art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy nie wprowadza jakiegokolwiek rozróżnienia co do
    ważności lub nieważności znaków akcyzy. Przepisy te stanowią bowiem o tym, że p
    rocedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych
    oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych w ramach dostawy
    wewnątrzwspólnotowej lub w celu dokonania eksportu.
    Zauważyć także należy, że w art. 123 ust. 1 ustawy oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia w
    sprawie oznaczania znakami akcyzy wskazano na możliwość zdjęcia znaków akcyzy w
    przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu wyrobów akcyzowych. Przy czym
    ani przepis art. 123 ust. 1 ustawy, jak i § 5 ust. 1 rozporządzenia nie zawierają również
    rozróżnienia na znaki akcyzy, których termin ważności upłynął lub nie upłynął. Zatem
    zgodnie z literalnym brzmieniem tych przepisów jest w nich mowa o możliwości zdjęcia
    znaków akcyzy, bez względu na to, czy ich termin ważności upłynął, czy jeszcze nie upłynął.
    Do kwestii ważności znaków akcyzy odniesienia zawarte zostały w art. 134 ust. 2 (nowe
    wzory znaków) oraz art. 136 ustawy.

    Z kolei art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje moment, w którym powinno najpóźniej nastąpić
    nałożenie podatkowych znaków akcyzy. Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać
    nałożone przed przeznaczeniem wyrobów akcyzowych do konsumpcji. W praktyce
    oznacza to, że podatkowe znaki akcyzy powinny zostać nałożone w sposób prawidłowy z
    wykorzystaniem odpowiednich podatkowych znaków akcyzy najpóźniej przed
    zakończeniem procedury zawieszenia poboru.
    Zdaniem Organu okoliczność, że na wyrobach akcyzowych znajdują się znaki akcyzy,
    których ważność wygasła, nie oznacza, że na tych wyrobach nie ma znaków akcyzy, nie
    pełnią już żadnej roli i nie niosą ze sobą żadnych skutków podatkowych, tym bardziej jeśli
    weźmie się pod uwagę wyrok NSA z 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11, w którym
    jednoznacznie wskazano, że w przypadku znaków, które straciły swoją ważność, mamy do
    czynienia z oznaczeniem wyrobów znakami nieodpowiednimi. Ocena więc roli i znaczenia
    znaków akcyzy, których ważność wygasła, wymaga każdorazowo indywidualnej analizy
    określonych okoliczności, w których mamy z nimi do czynienia.
    Zwrócić należy uwagę, że podatkowy znak akcyzy na wyrobach dopuszczonych już do
    konsumpcji, nawet w przypadku utraty ważności, w dalszym ciągu stanowi dowód
    potwierdzenia legalności pochodzenia i wprowadzenia wyrobów do obrotu. Co prawda
    dalszy nimi obrót na terytorium kraju wymaga oznaczenia właściwymi legalizacyjnymi
    znakami akcyzy, niemniej daje podstawę do uznania, że mamy do czynienia z wyrobami o
    uregulowanym statusie akcyzowym, a więc z wyrobami, od których akcyza została
    zapłacona, co nabiera istotnego znaczenia m.in. w przypadku ubiegania się o zwrot
    podatku akcyzowego w trybie przewidzianym w art. 82 ustawy, gdzie w ust. 5 racjonalny
    ustawodawca powiązał prawo do zwrotu podatku akcyzowego z koniecznością zdjęcia
    znaków akcyzy (i szczegółowego uregulowania tej kwestii), niezależnie od faktu czy są one
    ważne, czy też utraciły ważność z uwagi na upływ czasu.
    Należy zauważyć, że przepisy art. 10 i 47 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia
    2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie; Dz.
    Urz. UE. L 2020 Nr 58, str. 4) dają państwom członkowskim uprawnienia do kształtowania
    krajowych regulacji prawnych odnoszących się do znaków akcyzy. Państwa członkowskie,
    które wydały oznaczenia lub znaki mogą uzależnić zwrot, umorzenie lub zwolnienie
    zapłaconej lub wniesionej tytułem gwarancji kwoty od przedstawienia, zgodnie z
    wymogami właściwych organów, dowodu, że zostały usunięte lub zniszczone. Oznacza to,
    że wyroby akcyzowe, od których akcyza została pobrana na terytorium jednego państwa
    członkowskiego mogą być przemieszczone do innego państwa członkowskiego, na
    zasadach określonych w tym pierwszym państwie.
    Oceniając Państwa stanowisko w sprawie należy mieć na uwadze przedstawiony we
    wniosku opis zdarzenia przyszłego. Spółka podała, że w przyszłości może mieć miejsce
    sytuacja, w której znaki akcyzy nałożone na opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych, magazynowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w Państwa
    składach podatkowych, utracą ważność. W tej sytuacji zamierzają Państwo przemieścić
    wyroby akcyzowe oznaczone nieważnymi znakami akcyzy, w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, do odbiorcy w innym państwie Unii Europejskiej bądź poza Unią
    Europejską. Przemieszczone wyroby będą poddane u odbiorców poza Polską procesowi
    ponownego oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. W dalszej kolejności przedmiotowe
    wyroby zostaną przemieszczone ponownie na terytorium kraju, w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy i wprowadzone do Państwa składu podatkowego.
    Jak wskazano wyżej, zasadą jest, że podatkowe znaki akcyzy powinny zostać nałożone w
    sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych znaków akcyzy,
    najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, tj. przed
    dopuszczeniem do konsumpcji.
    W opisanej zatem we wniosku sytuacji, w ocenie Organu możliwe jest przemieszczenie, w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami

    akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską w celu nasienia odpowiednich,
    ważnych znaków akcyzy i powrotnego ich przywozu do kraju w ramach procedury
    zawieszenie poboru akcyzy.
    W tej bowiem sytuacji - przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do
    odbiorcy poza Polską - ich oznaczenie znakami akcyzy nie jest wymagane, a znaki akcyzy
    których ważność upłynęła nie stanowią w takich okolicznościach przeszkody do
    zastosowania procedury zawieszenie poboru akcyzy, w ramach której celem
    przemieszczenia jest wywiązanie się z obowiązków nałożonych ustawą przed
    dopuszczeniem wyrobów do konsumpcji.
    Tym samym Organ podziela Państwa stanowisko, że w opisanym zdarzeniu przyszłym
    dopuszczalne jest przemieszczenie, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów
    akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza
    Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu. W konsekwencji
    Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do faktu, że w stanowisku własnym Spółka powołała się na wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 maja 2023, sygn. akt I FSK 463/13, a także wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 15 listopada 2019 r., sygn. akt I SA
    /Lu 559/19, Organ pragnie zauważyć, że wyroki sądowe, co do zasady, nie mają mocy
    powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie
    konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego
    naruszenia i jedynie w tej sprawie orzeczenie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania
    co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz
    organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi
    art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.). Równocześnie istnienie
    orzecznictwa sądów administracyjnych nie odbiera organowi wydającemu interpretację
    prawa do samodzielnej oceny zdarzeń i wykładni przepisów w sprawach innych niż ta, w
    której konkretny wyrok zapadł. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek
    dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia (wyrok NSA z
    dnia 31 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2211/15). Jednocześnie zauważyć należy, że w
    orzecznictwie NSA funkcjonuje również stanowisko przeciwne, które prezentuje wyrok
    NSA z dnia 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w
    odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie
    Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być
    rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.