Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/436-106/10/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-05
Teza: Czy w przypadku objęcia przez wspólników udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki po cenie przewyższającej wartość nominalną tych udziałów,podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość, o którą został podwyższony kapitał zakładowy, natomiast nadwyżka ponad wartość nominalną (agio) przekazana na kapitał zapasowy, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; kapitał; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; nadwyżki; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; umowa-umowa spółki; umowa-umowa zamiany; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2010r. (data wpływu do Organu – 05 maja 2010r.), uzupełnionym w dniu 06 lipca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 maja 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 25 czerwca 2010r. Znak: IBPB II/1/436-106/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 06 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Udziałowcy wnioskodawcy, będącego Spółką z o.o., w miesiącu wrześniu 2009r. podjęli uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 19 000 zł w drodze ustanowienia nowych dziewiętnastu udziałów, równych i niepodzielnych po 1000 zł każdy. Dwaj wspólnicy Spółki objęli po jednym udziale o wartości 1000 zł za cenę wyższą od wartości nominalnej i każdy z nich pokrył udział wkładem pieniężnym stanowiącym równowartość 900.000 EURO, przeliczonym według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z dnia 09 września 2009r. Nadwyżkę ponad 1000 zł przelano do kapitału zapasowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca postąpił prawidłowo opłacając podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki od kwoty 19 000 zł, a nie od kwoty wniesionej i przekazanej na kapitał zapasowy i zakładowy; kwota przekazana na kapitał zapasowy przekracza 8.000.000 zł?

Zdaniem wnioskodawcy, postąpił on prawidłowo ponieważ w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdza się, że przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy,

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%. Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że we wrześniu 2009r. udziałowcy wnioskodawcy podjęli uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 19 000 zł w drodze ustanowienia nowych 19 udziałów, równych i niepodzielnych po 1000 zł każdy. Dwaj wspólnicy Spółki objęli po jednym udziale o wartości 1000 zł za cenę wyższą od wartości nominalnej i każdy z nich pokrył udział wkładem pieniężnym stanowiącym równowartość 900.000 EURO, przeliczonym według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z dnia 09 września 2009r. Nadwyżkę ponad 1000 zł przelano do kapitału zapasowego. Wnioskodawca uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki od kwoty 19 000 zł., tj. od wartości o którą podwyższono kapitał zakładowy Spółki.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, podstawę opodatkowania powyższym podatkiem stanowiła wartość, o którą został podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec tego, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.