Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.735.2024.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Zastosowanie stawki VAT 0% dla dostawy symulatora robót drogowych dla placówki oświatowej.
Słowa kluczowe: komputery; sprzęt; urządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 26-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 14-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 15

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki VAT 0% dla dostawy symulatora robót
    drogowych dla placówki oświatowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat A. od 1 stycznia 2017 r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i jako
    jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których został powołany w szczególności w zakresie określonym w art.
    4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    107 ze zm.). Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Powiat w ramach
    reżimu publicznoprawnego, niemniej jednak wybrane czynności Powiat wykonuje na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są one do
    czynności opodatkowanych VAT.
    Powiat A. przystępuje do projektu (...) w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania
    Odporności, w Komponencie A (...) Konkurs Utworzenie i wsparcie funkcjonowania 120
    branżowych centrów umiejętności (X), realizujących koncepcję centrów doskonałości
    zawodowej (CoVEs) - konkurs uzupełniający II edycja. W powyższym projekcie podatek od
    towarów i usług VAT jest wydatkiem niekwalifikowalnym, ponoszonym w całości przez
    beneficjenta. Projekt przewiduje utworzenie (...) w dziedzinie drogownictwa, zwanego
    dalej X. X będzie placówką systemu oświaty (zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)), w której odbywać się
    będą:
        szkolenia zawodowe dla osób młodych oraz osób dorosłych
        kursy dla osób dorosłych z edukacji pozaformalnej oraz szkolenia branżowe dla
        nauczycieli kształcenia zawodowego.
    Wszystkie powyższe szkolenia będą realizowane w zakresie dziedziny drogownictwa. W
    celu przeprowadzenia szkoleń niezbędne będzie zakupienie symulatora maszyn
    drogowych - jest to urządzenie, które umożliwia wirtualne odwzorowanie pracy maszyn

    używanych w budownictwie drogowym, jego celem jest symulowanie rzeczywistych
    warunków pracy tych maszyn w kontrolowanym, wirtualnym środowisku co pozwala
    użytkownikowi na naukę obsługi tych urządzeń bez ryzyka uszkodzenia sprzętu,
    wypadków oraz innych niebezpieczeństw.
    Powyższe urządzenie będzie stosowane jako materiał dydaktyczny niezbędny do
    przeprowadzenia szkoleń. W związku z tym, iż to Powiat A. jest beneficjentem wsparcia
    otrzymanego, w ramach powyższego konkursu, to Powiat będzie dokonywał zakupów
    sprzętu, jednakże docelowo sprzęt zostanie przekazany do X (tj. placówki oświatowej).
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Powiat A., w zakresie nabycia symulatora robót drogowych jest zamawiającym w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1320).
    Powiat A. jest organem prowadzącym dla B., w strukturach którego powstanie BX w
    dziedzinie drogownictwa, w związku z powyższym będzie również organem prowadzącym
    nowopowstałej placówki oświatowej.
    X w dziedzinie drogownictwa będzie działało w strukturach B., a więc szkoły w rozumieniu
    art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.).
    Podmiot dokonujący dostawy symulatora robót drogowych będzie posiadał zamówienie
    potwierdzone przez organ prowadzący daną placówkę oświatową.
    Dostawca symulatora robót drogowych przekaże kopie dokumentów, o których mowa w
    art. 83 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.).
    Symulator maszyn drogowych jest towarem wymienionym w załączniku nr 8 do ww.
    ustawy zestawem komputera stacjonarnego, gdyż spełnia wszystkie techniczne definicje
    komputera:
        Przetwarza dane za pomocą algorytmów.
        Posiada komponenty takie jak procesor, pamięć i urządzenia wejścia/wyjścia.
        Funkcjonuje w oparciu o oprogramowanie, które przetwarza dane wejściowe na
        dane wyjściowe.
    Różni się jedynie stopniem specjalizacji - jego głównym celem jest odwzorowanie działania
    maszyn budowlanych w wirtualnym środowisku, ale od strony technicznej jest to w pełni
    funkcjonalny komputer o wąskim zastosowaniu.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę fakt, iż symulator będzie zakupiony na cele szkoleniowe przez
    Powiat A., tj. organ prowadzący/nadzorujący X, a więc będzie wystawione stosowne
    zamówienie, a następnie symulator zostanie przekazany placówce oświatowej (X), to czy
    można zastosować stawkę podatku w wysokości 0%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - stawka VAT 0% ma zastosowanie do dostawy
    sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych (X, dla którego będzie zakupiony
    symulator jest placówką oświatową). Natomiast symulator maszyn budowlanych tworzy
    zestaw komputera stacjonarnego, gdyż składa się z:
    1. Komputera jako jednostki centralnej:

        Jest to kluczowy komponent, który wykonuje obliczenia niezbędne do symulacji.
    2. Oprogramowania:
        Symulacje oparte są na zaawansowanych algorytmach, które:
        Przetwarzają dane wejściowe od użytkownika (np. ruchy joysticka).
        Generują dane wyjściowe w postaci obrazu, dźwięku, a czasem wibracji czy
        ruchu platformy. Oprogramowanie działa podobnie jak aplikacja na komputerze
        ogólnego przeznaczenia, ale jest specjalistyczne.
    3. Urządzeń wejścia/wyjścia:
        Wejście: Joysticki, pedały, przyciski imitujące kontrolery maszyny budowlanej.
        Wyjście: Ekrany, projektory, systemy VR, platformy ruchome, dźwięk.
    Symulator maszyn budowlanych działa na zasadzie obliczania i przetwarzania danych w
    czasie rzeczywistym. Obliczenia te obejmują:
        Symulację fizyki: jak działa koparka na różne typy terenu.
        Przetwarzanie obrazu i dźwięku: wyświetlanie środowiska wirtualnego i
        generowanie realistycznych odgłosów pracy maszyny.
        Przetwarzanie sygnałów wejściowych: ruch joysticka lub naciśnięcie pedału
        skutkuje odpowiednim zachowaniem maszyny w symulacji.
    Takie przetwarzanie danych jest podstawową funkcją komputera. Symulator maszyn
    budowlanych zawiera:
    1. Procesor (CPU lub GPU) - odpowiedzialny za obliczenia związane z fizyką, grafiką i
    symulacją.
    2. Pamięć operacyjna - przechowuje dane tymczasowe używane podczas symulacji.
    3. Dysk twardy lub SSD - przechowuje oprogramowanie symulacyjne i dane użytkownika.
    4. Urządzenia wejścia/wyjścia - joysticki, pedały, ekrany.
    Symulator działa dzięki oprogramowaniu, które jest zestawem algorytmów opracowanych
    specjalnie w celu odwzorowania zachowania maszyn budowlanych. Oprogramowanie to
    spełnia rolę analogiczną do aplikacji komputerowych, realizując programy wykonujące
    obliczenia i generujące odpowiednie wyjścia.
    Symulator maszyn budowlanych jest komputerem specjalistycznym - oznacza to, że jego
    przeznaczenie jest ograniczone do konkretnego zastosowania (szkolenie i symulacja pracy
    maszyn). Niemniej jednak, w ramach swojej specjalizacji działa dokładnie tak samo jak
    inne komputery:
        Otrzymuje dane wejściowe.
        Przetwarza je zgodnie z zaprogramowanymi algorytmami.
        Generuje wyniki (obraz, dźwięk, wibracje itp.).
    Symulator maszyn budowlanych jest komputerem, ponieważ spełnia wszystkie techniczne
    definicje komputera:

        Przetwarza dane za pomocą algorytmów.
        Posiada komponenty takie jak procesor, pamięć i urządzenia wejścia/wyjścia.
        Funkcjonuje w oparciu o oprogramowanie, które przetwarza dane wejściowe na
        dane wyjściowe.
    Różni się jedynie stopniem specjalizacji - jego głównym celem jest odwzorowanie działania
    maszyn budowlanych w wirtualnym środowisku, ale od strony technicznej jest to w pełni
    funkcjonalny komputer o wąskim zastosowaniu
    Ponadto biorąc pod uwagę fakt, iż stawka obniżona ma zastosowanie pod warunkiem:
    a) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną
    placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której
    mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. - (organem prowadzącym/ nadzorującym jest
    Powiat A., a więc będzie posiadał stosowne zamówienie).
    b) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego
    placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez
    organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku
    dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b u.p.t.u - sprzęt zostanie zakupiony przez
    Powiat A. i przekazany do X.
    Wnioskodawca uważa, że Powiat A. przy zakupie symulatora maszyn drogowych (tj.
    zestawu komputera stacjonarnego do X, który będzie wykorzystywany do prowadzenia
    szkoleń w powyższej placówce) powinien zastosować stawkę VAT 0%, gdyż spełnia
    wszystkie przesłanki określone w art. 83 ust. 1 pkt 26. u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla
      którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia
      2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której
      mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o
      której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi
      23%.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy:

      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: stawka
      podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i
      art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział
    także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości
    opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż
    podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych
    przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji
    ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
    Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
      a) dla placówek oświatowych,
      b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego
      nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
      – przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
    Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:
      Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w
      załączniku nr 8 do ustawy.
    W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana
    stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:
      1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów
        stacjonarnych
      2. Drukarki
      3. Skanery
      4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i
        niedowidzących)
      5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche
        sieciowe, routery i modemy).
    W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:
      Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod
      warunkiem:
      1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący
      daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy,
      o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

      2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego
      placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego
      przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w
      przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
    Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:
      Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14,
      do właściwego urzędu skarbowego.
    Jednocześnie w myśl art. 43 ust. 9 ustawy:
      Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie
      się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki
      opiekuńczo-wychowawcze.
    Z powołanych przepisów wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem
    dostawy dla placówek oświatowych, a także organizacji humanitarnych, charytatywnych
    lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym,
    będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony
    w załączniku nr 8 do ustawy.
    Przepisy ustawy przewidują warunki, jakie należy spełnić, aby móc zastosować
    preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz
    placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy,
    wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką
    objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego
    w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne
    komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do
    transmisji danych cyfrowych, drukarki czy skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14
    oraz ust. 15 ustawy wskazują z kolei na warunki formalne do zastosowania stawki 0%,
    poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie
    dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.
    Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę
    do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.
    Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw
    sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie
    dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym
    załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy
    art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki,
    wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że
    ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji
    rozszerzających.
    Zatem, nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz
    wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie
    niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu
    komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%, niezależnie od
    spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i jako
    jednostka samorządu terytorialnego wykonują zadania nałożone odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których zostali Państwo powołani, w szczególności w zakresie
    określonym w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.
    Przystępują Państwo do projektu (...) Projekt przewiduje utworzenie X w dziedzinie
    drogownictwa i będzie placówką systemu oświaty zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w której odbywać się będą:

        szkolenia zawodowe dla osób młodych oraz osób dorosłych
        kursy dla osób dorosłych z edukacji poza formalnej oraz szkolenia branżowe dla
        nauczycieli kształcenia zawodowego.
    Wszystkie szkolenia będą realizowane w zakresie dziedziny drogownictwa. W celu
    przeprowadzenia szkoleń niezbędne będzie zakupienie symulatora maszyn drogowych.
    Jest to urządzenie, które umożliwia wirtualne odwzorowanie pracy maszyn używanych w
    budownictwie drogowym, jego celem jest symulowanie rzeczywistych warunków pracy
    tych maszyn w kontrolowanym, wirtualnym środowisku co pozwala użytkownikowi na
    naukę obsługi tych urządzeń bez ryzyka uszkodzenia sprzętu, wypadków oraz innych
    niebezpieczeństw.
    Powyższe urządzenie będzie stosowane jako materiał dydaktyczny niezbędny do
    przeprowadzenia szkoleń. Państwo są beneficjentem wsparcia otrzymanego w ramach
    konkursu i to Państwo będą dokonywali zakupów sprzętu, jednakże docelowo sprzęt
    zostanie przekazany do placówki oświatowej.
    W zakresie nabycia symulatora robót drogowych są Państwo zamawiającym w rozumieniu
    ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych.
    Są Państwo organem prowadzącym dla B., w strukturach którego powstanie X w
    dziedzinie drogownictwa, w związku z powyższym będą Państwo również organem
    prowadzącym nowopowstałej placówki oświatowej.
    X w dziedzinie drogownictwa będzie działało w strukturach B., a więc szkoły w rozumieniu
    art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
    Podmiot dokonujący dostawy symulatora robót drogowych będzie posiadał zamówienie
    potwierdzone przez organ prowadzący daną placówkę oświatową. Dostawca symulatora
    robót drogowych przekaże kopie dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o
    VAT.
    Państwa zdaniem, Symulator maszyn drogowych jest towarem wymienionym w załączniku
    nr 8 do ww. ustawy, zestawem komputera stacjonarnego, gdyż spełnia wszystkie
    techniczne definicje komputera:
        przetwarza dane za pomocą algorytmów,
        posiada komponenty takie jak procesor, pamięć i urządzenia wejścia/wyjścia,
        funkcjonuje w oparciu o oprogramowanie, które przetwarza dane wejściowe na
        dane wyjściowe.
    Różni się jedynie stopniem specjalizacji - jego głównym celem jest odwzorowanie działania
    maszyn budowlanych w wirtualnym środowisku, ale od strony technicznej jest to w pełni
    funkcjonalny komputer o wąskim zastosowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy biorąc pod uwagę fakt, iż symulator będzie
    zakupiony na cele szkoleniowe przez Państwa – tj. organ prowadzący/nadzorujący X, a
    więc będzie wystawione stosowne zamówienie, a następnie symulator zostanie
    przekazany placówce oświatowej, to czy można zastosować stawkę podatku w wysokości
    0%.
    Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ww. ustawy wskazują na istnienie warunków
    formalnych niezbędnych do zastosowania stawki podatku wynoszącej 0%. Spełnienie
    warunków wynikających z powyższego przepisu pozwala na opodatkowanie dostawy
    sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych stawką 0%.
    Co istotne, wskazane uprawnienie odnosi się wyłącznie do dostawy takiego sprzętu
    komputerowego, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od

    towarów i usług. Z przepisów ustawy wynika, że preferencyjną stawką podatku VAT – 0% -
    objęto dostawę konkretnego sprzętu komputerowego.
    W celu określenia, dostawa jakiego sprzętu komputerowego podlega opodatkowaniu
    powyższą stawką, art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym
    literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory,
    zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym
    koncentratory), switche sieciowe, routery i modemy, drukarki czy skanery.
    Precyzyjnie określony w załączniku do ustawy wykaz sprzętu komputerowego, którego
    dostawa podlega opodatkowaniu zerową stawką podatku pozwala na uznanie, że jest to
    katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku
    jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem dostawy będzie symulator maszyn drogowych -
    jest to urządzenie, które umożliwia wirtualne odwzorowanie pracy maszyn używanych w
    budownictwie drogowym. Jego celem jest symulowanie rzeczywistych warunków pracy
    tych maszyn w kontrolowanym, wirtualnym środowisku co pozwala użytkownikowi na
    naukę obsługi tych urządzeń bez ryzyka uszkodzenia sprzętu, wypadków oraz innych
    niebezpieczeństw.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe: sjp.pwn.pl) –
    symulator to:
      1. urządzenie imitujące działanie innego urządzenia lub przebieg określonych
        procesów,
      2. program komputerowy odtwarzający działanie pewnych urządzeń lub przebieg
        określonych procesów.
    Podstawę do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku od towarów i usług przy
    dostawach sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych, stanowi przede
    wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych,
    wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Katalog
    towarów, do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, został
    przez ustawodawcę określony w sposób szeroki (wymieniono grupy towarów bez podania
    szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), jednakże jest to katalog
    zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek
    wyjątków ani interpretacji rozszerzających.
    Zatem nie każda dostawa sprzętu komputerowego będzie opodatkowana 0% stawką
    podatku od towarów i usług, a tylko wyłącznie ta, która dotyczyć będzie sprzętu
    enumeratywnie wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy.
    Tym samym dostawa symulatora maszyn drogowych, jako że taki sprzęt nie został
    wymieniony wprost w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy,
    nie będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną 0% stawką podatku VAT, gdyż takie
    urządzenie te nie jest żadnym z towarów wskazanych w załączniku nr 8 do ustawy.
    Nie można zgodzić się z Państwa poglądem, że takie urządzenie jest wymienione w
    załączniku nr 8 do ustawy, gdyż spełnia wszystkie techniczne definicje komputera. Nie
    zmienia to faktu, że przedmiotem nabycia będzie urządzenie szkoleniowe – symulator
    robót drogowych, które umożliwia wirtualne odwzorowanie pracy maszyn używanych w
    budownictwie drogowym i ułatwia naukę obsługi takiego urządzenia, a nie komputer. Jest
    to więc urządzenie, które nie mieści się w jakiejkolwiek grupie towarów objętych
    załącznikiem nr 8 do ustawy o VAT.
    W tej sytuacji brak jest podstaw prawnych do zastosowania przy dostawie urządzenia
    jakim jest symulator robót drogowych, stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

    Ponadto ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zastosowania zwolnienia od podatku lub obniżonych stawek podatku VAT dla dostaw
    symulatora robót drogowych.
    Skoro więc przedmiotowe urządzenie nie może zostać zakwalifikowane jako sprzęt
    komputerowy, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy, jego dostawa nie
    będzie mogła korzystać z opodatkowania preferencyjną 0% stawką podatku.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.