Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4019.2.2025.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Ustalenia, czy prawidłowym sposobem postępowania jest
przyjmowanie w poz. 20 deklaracji WZS; 1K (tj. „Należny
podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w
poz. 20 deklaracji WZS; 1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg
ostatecznego rozliczenia”) kwoty należnego podatku
dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku
dochodowego, za dany kwartał/rok, tj. Podatku bieżącego za
ten kwartał/rok oraz ewentualnych kwot podatku
wynikających z korekt zeznań podatkowych (CIT; 8) za lata
zeszłe (nadpłaty/zaległości), złożonych w tym kwartale/roku
oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie zawarte
w pkt 1 powyżej, czy jeśli ww. kwota podatku dochodowego
zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany
kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji
WZS; 1K/WZS; 1R należy wpisać 0,00 zł.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
spółki-spółka jednoosobowa Skarbu Państwa
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Wpłaty z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu
Państwa
1
Przepisy: [WZS] Ustawa o wpłatach z zysków przez jednoosobowe
spółki Skarbu Państwa-art. 1
[WZS] Ustawa o wpłatach z zysków przez jednoosobowe
spółki Skarbu Państwa-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. S.A. jest spółką akcyjną, opodatkowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Rok
    podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka jest zarejestrowanym
    polskim podatnikiem VAT czynnym. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest Skarb Państwa
    (100% udział w kapitale zakładowym).
    Spółka A. S.A. powstała w (...) r. w ramach restrukturyzacji przedsiębiorstwa państwowego
    A. – mocą ustawy z dnia (...).
    W związku z posiadanym statusem spółki z udziałem Skarbu Państwa, A. S.A. jest
    zobowiązana do realizacji obowiązków podatkowych wynikających z przepisów ustawy o
    WZS, tj. do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 2
    ust. 1 ustawy o WZS). Wpłaty z zysku dokonywane są w wysokości 15% zysku (art. 4 ustawy
    o WZS).
    Podstawę ustalenia wysokości wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/rok) stanowi zysk po
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w tym okresie, liczony w rachunku
    narastającym. Ostateczne rozliczenie (roczne) następuje po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego.
    Terminy płatności wpłat z zysku oraz składania deklaracji zostały określone w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i
    terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki
    Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz.U. z 2021 r. poz. 1231; dalej
    jako: „rozporządzenie w sprawie terminów wpłat z zysku”).
    Na podstawie ww. rozporządzenia, A. S.A. może dokonywać wpłat z zysku po
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa w formie zaliczek
    miesięcznych lub kwartalnych. Od kilku lat A. S.A. rozlicza się z wpłaty z zysku w okresach
    kwartalnych.
    W efekcie, A. S.A. jest zobowiązana do:
      1) przekazywania do właściwego urzędu skarbowego deklaracji o wysokości zysku
        (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z
        zysku, składanych:
      - za kwartał – WZS-1K (dalej jako: „deklaracja WZS-1K) oraz
      - za rok obrotowy – WZS-1R (dalej jako: „deklaracja WZS-1R),
      2) a także dokonywania wpłat z zysku dokonywanych zaliczkowo w okresach
        kwartalnych, a następnie ostatecznego rozliczenia, które następuje po
        zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

    W nawiązaniu do powyższego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, podstawę do
    wyliczenia wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/ rok) stanowi zysk po opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym. Co za tym idzie, co do zasady, osiągnięty w danym okresie
    (kwartale/roku) przez Spółkę zysk brutto pomniejszany jest o wartość podatku
    dochodowego obciążającego zysk brutto (należny podatek dochodowy od początku roku
    obrotowego), przez co uzyskiwana jest wartość zysku netto (tj. po opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym), która stanowi podstawę do wyliczenia należnej za ten okres
    wpłaty z zysku. Powyższy sposób postępowania wynika również bezpośrednio z opisu
    poszczególnych pól (poz. 18, 19, 20 i 21), uzupełnianych w składanej do urzędu
    skarbowego deklaracji WZS-1K/WZS-1R, o których mowa powyżej.
    W kontekście podatku dochodowego wykazywanego w ww. deklaracjach WZS-1K/WZS-1R,
    w pierwszej kolejności należy wskazać, że A. S.A. – jako podatnik podatku dochodowego
    od osób prawnych – jest zobowiązana do realizacji zobowiązań podatkowych
    wynikających z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287, dalej jako:
    „ustawa o CIT”). Co za tym idzie, Spółka jest zobowiązana do:
      a) dokonywania wpłat z tytułu zaliczek na podatek dochodowy (w terminie do 20 dnia
        każdego miesiąca za miesiąc poprzedni), zgodnie z art. 25 ustawy o CIT;
      b) dokonywania wpłat z tytułu podatku od przychodów z budynków (w terminie do 20
        dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni), zgodnie z art. 24b ustawy o CIT;
      c) składania do właściwego urzędu skarbowego zeznania o wysokości osiągniętego
        dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych
        – CIT-8 (dalej jako: „zeznanie CIT-8”) – do końca trzeciego miesiąca roku następnego
        i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym
        od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od
        początku roku.
    W Spółce występują (i mogą występować) korekty zeznań CIT-8 za lata poprzednie
    (zgodnie z zasadami określonymi w przepisach podatkowych). Z korekt ww. zeznań mogą
    wynikać zaległości lub nadpłaty w podatku dochodowym.
    Kwoty nadpłat/zaległości podatkowych w podatku dochodowym są aktualnie księgowane
    memoriałowo – wg daty złożenia korekty zeznania CIT-8, na koncie 87010000 „Podatek
    dochodowy od osób prawnych” (dalej jako: „Konto podatku dochodowego”).
    Podsumowując, zapisy na Koncie podatku dochodowego za dany okres (kwartał/rok)
    zawierają w sobie:
      a) zarówno kwoty faktycznie należne z tytułu podatku dochodowego, w tym w
        szczególności z tytułu należnych zaliczek na podatek dochodowy za dany okres lub
        kwoty podatku od przychodów z budynków (dalej razem jako: „Podatek bieżący”),
      b) jak również kwoty podatku – wynikające ze złożonych przez Spółkę w danym okresie
        korekt zeznań podatkowych (CIT-8) dotyczące co do zasady innych (przeszłych)
        okresów (lat podatkowych) skutkujących powstaniem nadpłaty lub zaległości w
        podatku dochodowym.
    Może więc wystąpić sytuacja, gdy na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał lub
    rok jednocześnie jest księgowany podatek za bieżący okres, nadpłata za jeden rok i
    zaległość za inny rok podatkowy.
    Przykładowo:
      1) Na Koncie podatku dochodowego wg stanu na dzień 31 marca 2023 r. zaksięgowane
        zostają następujące pozycje:

    - kwoty należne na rzecz organu podatkowego tytułem podatku dochodowego za okres
        styczeń-marzec 2023 r.: 3.000,00 zł (tj. zaliczki na podatek dochodowy i/lub kwoty
        podatku od przychodów z budynków – należne na podstawie art. 24b ustawy o CIT);
    - korekta zeznania CIT-8 za 2021 r. złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (zaległość): 2.000,00
        zł;
    - korekta zeznania CIT-8 za 2020 złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (nadpłata): -10.000,00
        zł.
    Na tle ww. przykładu, mając na uwadze wartości zaksięgowane na Koncie podatku
    dochodowego za I kwartał 2023 r. (tj. za okres styczeń-marzec 2023 r.) – jako wartość
    „Należnego podatku dochodowego od początku roku obrotowego” (poz. 20 deklaracji WZS-
    1K za I kwartał 2023 r.) należałoby wskazać zbilansowaną wartość: -5.000,00 zł.
    W przypadku gdy kwota podatku dochodowego na Koncie podatku dochodowego jest
    ujemna, rachunkowo zwiększa ona zysk brutto (w rachunku zysków i strat wartość
    podatku dochodowego jest w takiej sytuacji wykazywana również ze znakiem minus), gdyż
    za ten okres wartość faktycznie należnego podatku dochodowego jest niższa niż łączna
    wartość zaksięgowanej nadpłaty. W poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek
    dochodowy od początku roku obrotowego”) formularz deklaracji nie pozwala na
    wprowadzenie wartości z minusem (analogicznie sytuacja wygląda w przypadku deklaracji
    rocznej – WZS- 1R).
    Rachunkowo więc, w przypadku gdy kwota podatku dochodowego za dany okres jest
    ujemna (gdyż na Koncie podatku dochodowego są zaksięgowane np. nadpłaty za lata
    zeszłe), zwiększeniu ulega zysk netto – w następstwie czego (jak już wskazano) może
    wystąpić sytuacja, w której wartość zysku netto będzie wyższa niż wartość zysku brutto.
      2) Na Koncie podatku dochodowego wg stanu na dzień 31 marca 2023 r. zaksięgowane
        zostają następujące pozycje:
        - kwoty należne na rzecz organu podatkowego tytułem podatku dochodowego za
        okres styczeń-marzec 2023 r.: 20.000,00 zł (tj. zaliczki na podatek dochodowy i
        /lub kwoty podatku od przychodów z budynków – należne na podstawie art. 24b
        ustawy o CIT);
        - korekta zeznania CIT-8 za 2021 r. złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (zaległość):
        2.000,00 zł;
        - korekta zeznania CIT-8 za 2020 złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (nadpłata):
        -10.000,00 zł.
    Na tle ww. przykładu, mając na uwadze wartości zaksięgowane na Koncie podatku
    dochodowego za I kwartał 2023 r. (tj. za okres styczeń-marzec 2023 r.) – jako wartość
    „Należnego podatku dochodowego od początku roku obrotowego” (poz. 20 deklaracji WZS-
    1K za I kwartał 2023 r.) należałoby wskazać zbilansowaną wartość: 12.000,00 zł.
    W przypadku gdy kwota podatku dochodowego na Koncie podatku dochodowego jest
    dodatnia, rachunkowo zmniejsza ona zysk brutto, gdyż za ten okres wartość faktycznie
    należnego podatku dochodowego jest wyższa niż łączna wartość zaksięgowanej nadpłaty.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego powyżej,
    Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie właściwej interpretacji przepisów ustawy o
    WZS oraz wynikającego z tej interpretacji prawidłowego wykazywania wartości podawanej
    w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku
    obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg
    ostatecznego rozliczenia”).
    Co za tym idzie, w szczególności zaistniała także wątpliwość, jaką wartość należy wskazać
    w ww. pozycji w przypadku, gdy na Koncie podatku dochodowego zbilansowana wartość
    podatku dochodowego stanowi wartość ujemną.

    Pytania
      1. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, prawidłowym sposobem
        postępowania jest przyjmowanie w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek
        dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj.
        „Należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) kwoty należnego
        podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego, za dany
        kwartał/rok, tj. Podatku bieżącego za ten kwartał/rok oraz ewentualnych kwot
        podatku wynikających z korekt zeznań podatkowych (CIT-8) za lata zeszłe (nadpłaty
        /zaległości), złożonych w tym kwartale/roku?
      2. Ponadto, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie zawarte w pkt 1 powyżej,
        czy jeśli ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku
        dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20
        deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wpisać 0,00 zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, prawidłowym sposobem
    postępowania jest przyjmowanie w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek
    dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny
    podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) kwoty należnego podatku
    dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał/rok – z
    uwzględnieniem ewentualnych zarówno kwoty Podatku bieżącego jak i kwot podatku
    wynikających z korekt zeznań podatkowych (CIT-8) za lata zeszłe (nadpłaty/zaległości),
    złożonych i zaksięgowanych w tym kwartale/roku.
    Ad 2
    W przypadku gdy ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku
    dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji WZS-
    1K/WZS-1R należy wpisać wartość 0,00 zł.
    Uzasadnienie:
    A. S.A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art.
    21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od
    dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za
    poprzednie miesiące.
    Art. 25 ust. 1a ww. ustawy o CIT stanowi natomiast, że zaliczki miesięczne, o których mowa
    w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z
    zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w
    terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie
    wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży
    zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 24b ustawy o CIT, podatek dochodowy od przychodu ze
    środka trwałego będącego budynkiem, który:
      1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,
      2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

      3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    – zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy
    opodatkowania za każdy miesiąc.
    W myśl art. 24b ust. 11 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać
    podatek od przychodów z budynków i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w
    terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek.
    Jeżeli podatnik przed upływem terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży
    zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, podatek od przychodów z budynków za ostatni
    miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później niż w terminie złożenia tego zeznania.
    Art. 24b ust. 13 ww. ustawy stanowi, że podatnicy mogą nie wpłacać podatku od
    przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa
    w art. 25, za dany miesiąc.
    Stosownie natomiast do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani, z
    zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru,
    o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca
    trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo
    różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą
    zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.
    A. S.A. jako spółka Skarbu Państwa jest zobowiązana do dokonywania wpłat z zysku na
    podstawie przepisów ustawy o WZS.
    Stosownie bowiem do art. 1 pkt 2 ww. ustawy, jej przepisy ustawy stosuje się m.in. do
    spółek, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem
    akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w
    odrębnych przepisach. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o WZS spółki, o których
    mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym, zwanych dalej „wpłatami z zysku”, na rzecz Funduszu Inwestycji
    Kapitałowych, o którym mowa w art. 33a ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o
    zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1933).
    Ponadto, stosownie do art. 2 ust. 2-7 ww. ustawy:
      a. Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub
        kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania
        finansowego. (ust. 2);
      b. Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka, dokonuje spółka. (ust. 3);
      c. Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na
        rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki
        miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z
        zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za
        poprzednie miesiące (kwartały). (ust. 4);
      d. Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym. (ust.
        5);
      e. Do wpłat z zysku stosuje się przepisy o zobowiązaniach podatkowych, z
        zastrzeżeniem art. 5 ust. 2. (ust. 6);
      f. Minister Finansów, w drodze rozporządzenia, określi tryb, terminy wpłacania wpłat z
        zysku i składania deklaracji oraz wzory tych deklaracji (ust. 7).
    Art. 4 ww. ustawy o WZS stanowi natomiast, że wpłaty z zysku dokonywane są w
    wysokości 15% zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1 (tj. zysku po opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym).

    Tryb, terminy wpłacania wpłat z zysku i składania deklaracji oraz wzory tych deklaracji
    zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie
    określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez
    jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz.U. z
    2021 r. poz. 1231; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji”).
    Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji, spółki dokonujące
    wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują tych
    wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku
    obrotowego, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 2 do
    rozporządzenia. Natomiast § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi, że wpłaty z zysku za
    ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do 28 dnia pierwszego miesiąca
    następnego roku obrotowego.
    Na podstawie § 5 pkt 1 ww. rozporządzenia, spółki są obowiązane dokonać ostatecznego
    rozliczenia wpłat z zysku do budżetu państwa, na podstawie deklaracji, której wzór
    stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia, w terminie 14 dni po zatwierdzeniu
    sprawozdania finansowego.
    W kontekście powołanego powyżej art. 4 ustawy o WZS, w celu ustalenia, co należy
    rozumieć pod pojęciem „podatku dochodowego” w rozumieniu ww. przepisu art. 2 ust. 1
    ustawy o WZS, doktryna odsyła do art. 6 Ordynacji podatkowej.
    Stosownie natomiast do ww. art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest
    publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na
    rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
    W orzecznictwie natomiast doprecyzowano, iż podatkiem dochodowym – w rozumieniu
    art. 6 Ordynacji podatkowej – jest kwota, jaką podmiot zobowiązany jest zapłacić po
    zastosowaniu wszystkich obniżek (ulg i odliczeń), tj. wg deklaracji CIT-8 chodzi o pozycję
    „należny podatek po odliczeniach”, nie zaś o pozycję „należny podatek według stawki”
    (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 grudnia 2018 r.,
    sygn. akt III SA/Wa 1526/16).
    Co do zasady bowiem, przez „podatek dochodowy”, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
    o WZS należy rozumieć kwotę zobowiązania podatkowego, podlegającego wpłacie do
    urzędu skarbowego, po uwzględnieniu wszelkich ulg i odliczeń, a wartość poz. 20
    deklaracji WZS-1R powinna odpowiadać pozycji „Podatek należny po odliczeniach za rok
    podatkowy” w zeznaniu CIT-8.
    Niemniej, zarówno przepisy ustawy o WZS, jak i dotychczasowe orzecznictwo organów
    podatkowych nie odniosło się wprost do okoliczności przedstawionego przez
    Wnioskodawcę stanu faktycznego, tj. do wpływu składanych w danym kwartale/roku
    korekt zeznań CIT-8 (z których wynika zwiększenie bądź zmniejszenie wartości
    zobowiązania podatkowego za dany okres) na wartość bieżącego (tj. należnego za dany
    kwartał/rok) podatku dochodowego wykazywanego w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R.
    Przepisy ustawy o WZS nie wskazują, w jaki sposób należy obliczyć wysokość wpłat z zysku
    za dany okres rozliczeniowy w przypadku dokonania w tym okresie korekty wysokości
    podatku dochodowego za dany rok obrotowy. Objaśnienia zawarte w formularzach WZS-
    1K i WZS-1R również nie zawierają w tym zakresie wytycznych.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami Ustawy o Rachunkowości oraz przejętą polityką
    rachunkowości Spółka koryguje wszelkie wykryte błędy bez względu na to, czy były
    popełnione w bieżącym roku obrotowym, czy w poprzednich latach obrotowych. Przed
    ujęciem korekty w księgach rachunkowych, Spółka dokonuje oceny, czy wpływ błędów na
    jakość zatwierdzonych sprawozdań finansowych jest istotny, czy też nie. Oceny istotności
    błędów Spółka dokonuje w oparciu o art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości zgodnie z
    którym za istotny uznaje się błąd w następstwie, którego nie można uznać sprawozdania
    za rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiające obraz jednostki. Korekty

    błędów popełnionych w poprzednich latach obrotowych, uznanych przez jednostkę za
    nieistotne, wpływają odpowiednio na zysk lub stratę netto bieżącego roku obrotowego.
    Korekty błędu popełnionego w poprzednich latach obrotowych, uznane za istotne Spółka
    ujmuje w kapitale (funduszu) własnym i wykazuje jako zysk (stratę) lat ubiegłych.
    W nawiązaniu więc do przedstawionych przez Spółkę okoliczności, w których w danym
    okresie (w którym następuje złożenie deklaracji WZS-1K/WZS-1R), na Koncie podatku
    dochodowego zaksięgowane zostały kwoty Podatku bieżącego oraz kwoty podatku
    dochodowego (nadpłaty/zaległości) wynikające ze złożonych w tym okresie korekt zeznań
    CIT-8, w ocenie Wnioskodawcy, w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wykazać
    wartość wynikającą z salda Konta podatku dochodowego za ten okres, uwzględniającego
    zarówno Podatek bieżący, jak i kwoty korekty podatku (na plus lub na minus) za lata zeszłe.
    W efekcie, Spółka nie powinna wykazywać kwot korekt podatku dochodowego za lata
    zeszłe na potrzeby rozliczenia WZS poprzez korekty deklaracji WZS-1R za okresy, których
    wpłata dotyczy.
    Powyższe rozwiązanie nie stoi w sprzeczności z dotychczasowym orzecznictwem organów
    podatkowych wypowiadających się w kwestii prawidłowości rozliczeń z tytułu wpłaty z
    zysku.
    Taką możliwość można naszym zdaniem wywodzić ze stanowisk prezentowanych przez
    organy podatkowe w wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych Znak: 1462-
    IPPB3.4510.45.2017.1.MS (interpretacja indywidualna z 27 marca 2017 r. wydana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej) oraz IPPB3/4510-793/15-2/MS (interpretacja
    indywidualna wydana 30 listopada 2015 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie).
    Dodatkowo za ww. rozwiązaniem przemawia stanowisko wyrażone w interpretacji
    indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2015 r., Znak: IPPB3/4510-793
    /15-2/MS, w myśl którego: „Prawidłowość rozliczeń podatnika, a w konsekwencji wysokość
    zobowiązania podatkowego na gruncie ustawy o wpłatach z zysku, powinna być zaś
    oceniana - tak jak na gruncie pozostałych podatków dochodowych - na dzień złożenia
    zeznania podatkowego za dany rok. Późniejsze zdarzenia nie powinny mieć co do zasady
    wpływu na rozliczenia podatników za okresy przeszłe - tym bardziej, że zadeklarowana
    pierwotnie kwota podstawy ustalenia wysokości wpłaty z zysku została ustalona
    prawidłowo, zgodnie z przepisami prawa (tekst jedn.: art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z
    zysku). Co więcej, Ustawodawca definiując podstawę ustalania wysokości wpłaty odwołał
    się do „zysku” będącego pojęciem prawa bilansowego. Odniesienie do prawa bilansowego
    (ustawy o rachunkowości) znajduje również odzwierciedlenie w części C. deklaracji WZS-1R
    o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o
    wypłatach z zysku za rok obrotowy, stanowiącej załącznik nr 3 do Rozporządzenia o
    wpłatach z zysku, zgodnie z którym podstawą obliczenia zysku, o którym mowa w art. 2
    ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku, jest zysk brutto wskazany w zatwierdzonym
    sprawozdaniu finansowym. W konsekwencji, decydujące znaczenie dla rozpoznania w
    podstawie naliczenia należnej za dany okres rozliczeniowy wpłaty określonego zysku
    (rozumianego zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości jako zwiększenie
    wartości aktywów, które doprowadzi do wzrostu kapitału własnego) jest ujęcie danego
    zdarzenia w wyniku finansowym (sprawozdaniu finansowym) Spółki, które podlega
    zatwierdzeniu przed dokonaniem wpłaty z zysku. Ponieważ więc zgodnie z zasadami
    rachunkowości wartość otrzymanej nadpłaty została rozpoznana w wyniku finansowym
    (sprawozdaniu finansowym) bieżącego okresu, zwiększenie podstawy ustalania wysokości
    wpłaty Spółki z tytułu nadpłaty - zgodnie z mechanizmem obliczania podstawy naliczania
    wysokości wpłat z zysku wskazanym w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku - powinno
    zostać uwzględnione w tym samym okresie (tekst jedn.: w okresie, w którym Spółka
    otrzymała zwrot nadpłaty).”
    Jednocześnie, odnosząc się do prezentowanego w ww. interpretacji stanowiska
    sugerującego uwzględnienie nadpłaty w dacie jej zwrotu, zdaniem Wnioskodawcy, kwota
    podatku dochodowego wynikająca ze złożonych korekt, która została ujęta w księgach

    rachunkowych memoriałowo, powinna w okresie ujęcia być przyjęta na potrzeby
    wyliczenia wpłaty z zysku, analogicznie jak Podatek bieżący oraz inne podatki i opłaty
    publicznoprawne, który także podlega wykazaniu w księgach rachunkowych memoriałowo.
    Mając na uwadze powyższe, przedstawiony powyżej przez Wnioskodawcę sposób
    ustalania wartości poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od
    początku roku obrotowego”) oraz poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek
    dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) należy uznać za prawidłowy i nie pozostający w
    sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Organ
    w niniejszej interpretacji nie odniósł się do danych liczbowych przedstawionych przez
    Państwa. Weryfikacja danych liczbowych może mieć miejsce wyłącznie w toku
    postępowania podatkowego.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe
    spółki Skarbu Państwa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 44, dalej: „ustawa o wpłatach z zysku”),
      Przepisy ustawy, z zastrzeżeniem art. 7, stosuje się do:
      1) jednoosobowych spółek Skarbu Państwa;
      2) spółek, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z
      wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku,
      Spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz
      Funduszu Inwestycji Kapitałowych, o którym mowa w art. 33a ust. 1 ustawy z dnia 16
      grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz. U. z 2021 r. poz.
      1933).
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o wpłatach z zysku,
      Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych.
      Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
    Z kolei stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o wpłatach z zysku,
      Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na
      rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne
      (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku
      osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie
      miesiące (kwartały).
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku,
      Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.
    Natomiast szczegółowe zasady realizacji ww. obowiązków normuje rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów

    dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu
    Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1231).
    Zgodnie z § 3 powołanego rozporządzenia,
      1. Spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach
      kwartalnych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca
      następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie deklaracji, której
      wzór stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia.
      2. Wpłaty z zysku za ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do 28
      dnia pierwszego miesiąca następnego roku obrotowego.
    Natomiast zgodnie z § 5 rozporządzenia,
      Spółki są obowiązane dokonać ostatecznego rozliczenia wpłat z zysku do budżetu
      państwa, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 3 do
      rozporządzenia, w terminie 14 dni po:
      1) zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,
      2) sporządzeniu sprawozdania, jeżeli zgodnie z przepisami o rachunkowości nie
      występuje obowiązek zatwierdzania tego sprawozdania.
    Wzór deklaracji WZS-1K - Deklaracja o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez (4)
    jednoosobową spółkę skarbu państwa i o wpłatach z zysku za kwartał - stanowi załącznik
    nr 2 do ww. rozporządzenia.
    Natomiast wzór deklaracji WZS-1R - Deklaracja o wysokości zysku (straty) osiągniętego (4)
    przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z zysku za rok obrotowy -
    stanowi załącznik nr 3 do ww. rozporządzenia.
    Prawidłowe ustalenie podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku oraz prezentacja w
    deklaracji WZS-1K (w przypadku rozliczenia kwartalnego) powinno przebiegać w poniższy
    sposób:
      - pozycja 18 i 19 zysk lub strata brutto narastająco od początku roku obrotowego,
      - pozycja 20 należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego,
      - pozycja 21 zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (jako różnica wierszy 18 i
        20).
    Natomiast prawidłowe ustalenie podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku oraz
    prezentacja w deklaracji WZS-1R (w przypadku rozliczenia rocznego) powinno przebiegać
    w poniższy sposób:
      - pozycja 18 i 19 zysk lub strata brutto wg zatwierdzonego sprawozdania finansowego,
      - pozycja 20 należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia,
      - pozycja 21 zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (jako różnica wierszy 18 i
        20).
    Jak wynika z opisu sprawy A. S.A. jako spółka Skarbu Państwa jest zobowiązana do
    dokonywania wpłat z zysku na podstawie przepisów ustawy o wpłatach z zysku. Podstawę
    ustalenia wysokości wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/rok) stanowi zysk po
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w tym okresie, liczony w rachunku
    narastającym. Ostateczne rozliczenie (roczne) następuje po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego.
    Przepisy wyżej powołanej ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu
    Państwa nie definiują zysku w sposób szczególny dla potrzeb naliczania wpłat do budżetu.

    Oznacza to, że jest to zysk brutto wg zatwierdzonego sprawozdania finansowego ustalony
    zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023
    r. poz. 120 ze zm.).
    W tym miejscu należy rozgraniczyć pojęcia „zysk” i „dochód” i nie utożsamiać podstawy
    naliczenia wpłaty z zysku z podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Określenie „zysk”, będące terminem, którym posługuje się ustawa o rachunkowości,
    oznacza dodatni wynik finansowy, osiągnięty przez jednostkę za dany okres rozliczeniowy.
    Odniesienie do prawa bilansowego (ustawy o rachunkowości) znajduje również
    odzwierciedlenie w części C. deklaracji WZS-1K/1R o wysokości zysku (straty) osiągniętego
    przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i wypłatach z zysku za kwartał/za rok
    obrotowy, stanowiącej odpowiednio załącznik nr 2 i 3 do rozporządzenia o wpłatach z
    zysku, zgodnie z którym podstawą obliczenia zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
    o wpłatach z zysku, jest zysk brutto wskazany w zatwierdzonym sprawozdaniu
    finansowym. W konsekwencji, decydujące znaczenie dla rozpoznania w podstawie
    naliczenia należnej za dany okres rozliczeniowy wpłaty określonego zysku (rozumianego
    zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości jako zwiększenie wartości aktywów,
    albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego
    lub zmniejszenia jego niedoboru) jest ujęcie danego zdarzenia w wyniku finansowym
    (sprawozdaniu finansowym) Spółki, które podlega zatwierdzeniu przed dokonaniem
    wpłaty z zysku.
    Zatem prawidłowość ustalenia podstawy wymiaru wpłat z zysku sprowadza się do
    prawidłowego ustalenia zysku brutto (zgodnie z ustawą o rachunkowości) i należnego
    podatku dochodowego (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Zgodnie z art. 54 ustawy o rachunkowości,
      1. Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego
      zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny
      wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie
      kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona
      odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich
      zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie
      finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to
      bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują
      zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia
      zamieszcza się w informacji dodatkowej.
      2. Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, po
      zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach
      rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała.
      3. Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania
      finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich
      latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania
      finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4
      ust. 1, to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał
      (fundusz) własny i wykazuje jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".
    Zatem skoro zgodnie z zasadami rachunkowości wartość nadpłaty/zaległości z tytułu
    podatku dochodowego została rozpoznana w wyniku finansowym (sprawozdaniu
    finansowym) bieżącego okresu (bowiem kwoty nadpłaty/zaległości podatkowych w
    podatku dochodowym są księgowane memoriałowo – tj. według daty złożenia korekty
    zeznania CIT-8), to zwiększenie/zmniejszenie podstawy ustalania wysokości wpłaty Spółki z
    tytułu nadpłaty/zaległości - zgodnie z mechanizmem obliczania podstawy naliczania
    wysokości wpłat z zysku wskazanym w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku - powinna
    zostać uwzględniona w tym samym okresie (tj. w okresie, w którym Spółka zaksięgowała
    nadpłatę/zaległość z tytułu korekty zeznań CIT-8 za lata poprzednie).

    Równocześnie, odniesienie się przez Ustawodawcę przy określeniu podstawy ustalania
    wysokości wpłaty do pojęcia „zysku”, który jest określany zgodnie z ustawą o
    rachunkowości, wskazuje na konieczność rozumienia instytucji wpłaty z zysku jako
    odwołującej się stricte do rzeczywistości gospodarczej (por. art. 4 ust. 2 ustawy o
    rachunkowości). Wpłacie z zysku podlega więc określona część faktycznego przyrostu
    /zmniejszenia aktywów Spółki w danym roku. Aktywa Spółki zostają zaś powiększone w
    momencie zaksięgowania nadpłaty/zaległości, nie zaś w roku, którego dana nadpłata
    dotyczy i w którym Spółka poniosła ciężar zapłaty podatku dochodowego.
    Odnosząc się zatem do przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, w których w
    danym okresie (w którym następuje złożenie deklaracji WZS-1K/WZS-1R), na Koncie
    podatku dochodowego zaksięgowane zostały kwoty Podatku bieżącego oraz kwoty
    podatku dochodowego (nadpłaty/zaległości) wynikające ze złożonych w tym okresie korekt
    zeznań CIT-8, w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wykazać wartość wynikającą z
    salda Konta podatku dochodowego za ten okres, uwzględniającego zarówno Podatek
    bieżący, jak i kwoty korekty podatku (na plus lub na minus) za lata zeszłe.
    Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy jeśli ww. kwota
    podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał
    /rok stanowi wartość z minusem - w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wpisać 0,00
    zł wskazać należy, że jeżeli należny podatek nie wystąpił to Spółka nie obniża zysku o ten
    podatek, a w konsekwencji wpłatę z zysku dokonuje się od całego zysku. Tym samym w
    przypadku gdy ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku
    dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji WZS-
    1K/WZS-1R należy wpisać wartość 0,00 zł.
    Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 1 i 2, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje
    organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Odnosząc się do powołanego wyroku, należy zauważyć, że orzeczenia sądowe wydawane
    są w indywidualnych sprawach w odzwierciedleniu do konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych i nie mają charakteru wiążącej wykładni prawa podatkowego.
    Powołane orzeczenie nie jest źródłem prawa i nie może stanowić podstawy prawnej
    działań organów administracji. Organy administracji są związane oceną prawną i
    wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu
    administracyjnego, jednakże to związanie istnieje tylko w ramach tej sprawy, która była
    rozpoznawana przez sąd administracyjny – zgodnie z art. 153 ustawy Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.