Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.44.2025.6.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga budowlana
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box).
    25 marca 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0112-KDSL1-
    1.4011.44.2025.2.DS o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia.
    31 marca 2025 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie. Uzupełnił je Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.).
    Po rozpatrzeniu zażalenia organ odwoławczy postanowieniem z 24 kwietnia 2025 r. nr
    0112-KDSL1-1.4011.44.2025.4.DT uchylił w całości postanowienie z 25 marca 2025 r. 0112-
    KDSL1-1.4011.44.2025.2.DS i przekazał Pana sprawę do ponownego rozpatrzenia z
    uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku.
    Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wysłał Pan 10 marca
    2025 r. oraz 14 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1. Działalność Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 2 stycznia 2024 r., której przedmiotem jest działalność związana z
    oprogramowaniem. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W ramach zawartej umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na rzecz
    Zamawiającego, będącego podmiotem zagranicznym zarejestrowanym w (...), usługi
    badawczo-rozwojowe w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji.
    Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie
    zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie.
    Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył i świadczy nadal usługi
    informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu
    zwanego dalej „Spółką/Zamawiającym/Klientem”.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów
    uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach
    analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w
    przypadku zawarcia takich umów.

    Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności
    oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych.
    Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia
    istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach
    prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych
    rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do
    tej pory rozwiązania.
    W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca: powstają programy komputerowe, które
    stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4
    lutego 1994 r. (dalej jako „Utwór”); są twórczo rozwijane i ulepszane programy
    komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
    Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie
    przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności
    albo funkcjonalności oprogramowania.
    Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ
    świadczenie opisanych usług objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz
    prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem
    umożliwiającymi świadczenie tego typu usług.
    W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi zobowiązuje się wobec
    Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy.
    Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i
    wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Wnioskodawca
    prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą,
    doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz
    Spółki.
    2. Autorskie prawa majątkowe
    Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, osoba fizyczna (Wnioskodawca) tworzy
    innowacyjne dzieło poprzez opracowywanie i utrzymywanie kodu. Praca ta stanowi
    chronione prawem autorskim dzieło intelektualne, które Osoba fizyczna (Wnioskodawca)
    posiada w momencie stworzenia i niezwłocznie oraz nieodwołalnie przenosi na Spółkę
    Konsultingową (zgodnie z umową o świadczenie usług Spółką Konsultingową jest
    jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę). Osoba
    fizyczna nie ma żadnych dalszych praw do używania, kopiowania, sprzedaży ani
    licencjonowania tak stworzonej Własności Intelektualnej w żaden sposób. Spółka
    Konsultingowa (jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy) niniejszym
    przenosi na Klienta wszelkie istniejące i przyszłe Prawa Własności Intelektualnej do Dzieł i
    Wynalazków oraz wszystkie materiały zawierające te prawa, w najszerszym zakresie
    dozwolonym przez prawo. O ile nie zostaną one automatycznie przeniesione na mocy
    prawa lub na podstawie niniejszej umowy, Spółka Konsultingowa przechowuje tytuł
    prawny do tych praw i wynalazków w zaufaniu dla Klienta.
    Spółka Konsultingowa zobowiązuje się wobec Klienta: (a) powiadomić Klienta na piśmie o
    wszystkich szczegółach Wynalazków niezwłocznie po ich stworzeniu; (b) zachować
    poufność szczegółów wszystkich Wynalazków; (c) na żądanie Klienta i w każdym
    przypadku po zakończeniu trwania umowy niezwłocznie dostarczyć Klientowi całą
    korespondencję, dokumenty, papiery i zapisy na wszelkich nośnikach (oraz wszystkie ich
    kopie lub streszczenia), dotyczące jakiejkolwiek części Dzieł i procesu ich tworzenia, które
    znajdują się w posiadaniu, przechowaniu lub pod władzą Spółki lub Osoby fizycznej; (d) nie
    rejestrować ani nie próbować zarejestrować żadnych Praw Własności Intelektualnej do
    Dzieł ani żadnych Wynalazków, chyba że Klient o to poprosi; oraz (e) podjąć wszelkie

    działania niezbędne do potwierdzenia, że pełne prawo własności do wszystkich Praw
    Własności Intelektualnej do Dzieł i Wynalazków zostało lub zostanie przeniesione na
    Klienta, i potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych
    warunkach wobec Spółki Konsultingowej.
    9.4 Spółka Konsultingowa oświadcza, że: (a) nie udzieliła i nie udzieli zgody żadnej stronie
    trzeciej na korzystanie z żadnych Dzieł ani Wynalazków, ani z żadnych Praw Własności
    Intelektualnej do Dzieł; (b) nie ma wiedzy o żadnym korzystaniu przez strony trzecie z
    żadnych Dzieł ani Praw Własności Intelektualnej do Dzieł; oraz (c) korzystanie przez Klienta
    z Dzieł ani Praw Własności Intelektualnej do Dzieł nie naruszy praw żadnej strony trzeciej, i
    potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych warunkach
    wobec Spółki Konsultingowej.
    Spółka Konsultingowa zobowiązuje się zabezpieczyć Klienta i utrzymywać go w takim
    zabezpieczeniu w każdym czasie przed wszystkimi lub jakimikolwiek kosztami,
    roszczeniami, odszkodowaniami lub wydatkami poniesionymi przez Klienta lub za które
    Klient może stać się odpowiedzialny, w związku z jakimkolwiek roszczeniem o naruszenie
    praw własności intelektualnej lub innym roszczeniem dotyczącym Dzieł lub Wynalazków
    dostarczonych przez Spółkę Konsultingową Klientowi w trakcie świadczenia Usług. Spółka
    Konsultingowa zobowiązuje się utrzymywać odpowiednie ubezpieczenie od
    odpowiedzialności cywilnej i zapewnić, że interes Klienta zostanie odnotowany w polisie,
    oraz dostarczy kopię polisy na żądanie Klienta. Klient może wedle własnego uznania
    zaspokoić takie zabezpieczenie (w całości lub częściowo) poprzez potrącenie z
    jakichkolwiek płatności należnych Spółce Konsultingowej. Spółka Konsultingowa przyznaje,
    że nie przysługuje jej żadne dalsze wynagrodzenie ani rekompensata poza tą
    przewidzianą w umowie w związku z realizacją jej zobowiązań na podstawie paragrafu 9
    (autorskie prawa majątkowe).
    Spółka Konsultingowa zobowiązuje się do podpisania wszystkich dokumentów, złożenia
    wszystkich wniosków, udzielenia wszelkiej pomocy oraz wykonania wszelkich czynności,
    na koszt Klienta i w dowolnym czasie, zarówno w trakcie, jak i po Zatrudnieniu, które
    mogą, zdaniem Klienta, być niezbędne lub pożądane do przeniesienia Praw Własności
    Intelektualnej oraz zarejestrowania lub uzyskania patentów lub wzorów użytkowych na
    nazwisko Klienta oraz do obrony Klienta przed roszczeniami, że Dzieła zawierające Prawa
    Własności Intelektualnej lub Wynalazki naruszają prawa stron trzecich, oraz w celu
    ochrony i utrzymania Praw Własności Intelektualnej do Dzieł. Spółka Konsultingowa
    potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych warunkach
    wobec Spółki Konsultingowej.
    3. Wynagrodzenie
    Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne. Zapłata
    wynagrodzenia następuje w terminie 5 dni od dnia doręczenia faktury Zamawiającemu.
    Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy. Wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przeniesienie praw
    własności intelektualnej na Zamawiającego.
    4. Ewidencja przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową
    ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Zamawiającego). Ewidencja ta
    jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej
    wyodrębnione: przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego
    miesiąca; zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach
    narastająco ze wskazaniem daty i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie
    kosztów, dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu
    o przychody i koszty wskazane w a) i b).

    5. Tworzenie oprogramowania
    Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności
    oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez niego tworzone w ramach
    działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach
    opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym
    występującym w tej branży.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem
    oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach
    naukowych.
    Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze
    twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów
    wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę na zlecenie Zamawiającego
    polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego.
    Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania.
    W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do
    ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego
    kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego.
    Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania.
    Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy
    program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie
    istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie
    stanowi stworzenie nowego programu komputerowego.
    Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności
    intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac
    rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na
    Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku.
    Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis
    jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W
    trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi
    algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od
    komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna
    powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego
    konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe)
    oraz

## Dodatkowe informacje

niezbędne do współpracy z innymi programami; postać
    ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi
    przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany
    do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku
    zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)”. (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo
    /program;3962488.html).
    Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy
    program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie
    istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie

    stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego
    oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów
    powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z
    Wnioskodawcy na Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku.
    W piśmie wysłanym 10 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) we wniosku wskazał Pan, że:
          Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP
          jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi
          jednoosobową działalność gospodarczą od 02.01.2024 r. (...)
          W ramach zawartej umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na
          rzecz Zamawiającego, (...), usługi badawczo-rozwojowe w obszarach wizji
          komputerowej i sztucznej inteligencji. Wnioskodawca samodzielnie ponosi
          ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (...) (podkreśl. Organu)
        natomiast w dalszej części opisu sprawy wskazał Pan:
          (...) Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, osoba fizyczna
          (Wnioskodawca) tworzy innowacyjne dzieło poprzez opracowywanie i
          utrzymywanie kodu. Praca ta stanowi chronione prawem autorskim dzieło
          intelektualne, które Osoba fizyczna (Wnioskodawca) posiada w momencie
          stworzenia i niezwłocznie oraz nieodwołalnie przenosi na Spółkę Konsultingową
          (zgodnie z umową o świadczenie usług Spółką Konsultingową jest
          jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę).
          Osoba fizyczna nie ma żadnych dalszych praw do używania, kopiowania,
          sprzedaży ani licencjonowania tak stworzonej Własności Intelektualnej w żaden
          sposób. Spółka Konsultingowa (jednoosobowa działalność gospodarcza
          Wnioskodawcy) niniejszym przenosi na Klienta wszelkie istniejące i przyszłe
          Prawa Własności Intelektualnej do Dzieł i Wynalazków oraz wszystkie materiały
          zawierające te prawa, w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo. O ile
          nie zostaną one automatycznie przeniesione na mocy prawa lub na podstawie
          niniejszej umowy, Spółka Konsultingowa przechowuje tytuł prawny do tych
          praw i wynalazków w zaufaniu dla Klienta. (...) (podkreśl. Organu)
        z kolei dalej wskazuje Pan, że:
          (...) Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie
          miesięczne. (...) Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na
          rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wynagrodzenie obejmuje także
          wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na
          Zamawiającego.
          (...)
          Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi
          szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności
          intelektualnej (...)
        zatem proszę jednoznacznie wyjaśnić czy prowadzona przez Pana
        „jednoosobowa działalność gospodarcza”, w ramach której wytwarza Pan
        oprogramowanie opisane we wniosku i „Spółka Konsultingowa” to ta sama
        działalność tylko inaczej przez Pana określana? Jeżeli „jednoosobowa działalność
        gospodarcza” i „Spółka Konsultingowa” to dwa odrębne i zarejestrowane
        podmioty należy wskazać:
    a) na jakich zasadach działa „Spółka Konsultingowa”? Jaką rolę Pan w niej pełni? Jaką ma
      formę prawną?

    b) w jaki sposób i na jakiej podstawie – prowadząc jednoosobową działalność
      gospodarczą – przekazuje Pan „Spółce Konsultingowej” (będącej – jak Pan wskazał –
      jednoosobową działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana), całość praw
      chronionych prawem autorskim dzieł intelektualnych stworzonych przez siebie?
    c) jaki podmiot – Pan czy „Spółka Konsultingowa” jest podmiotem świadczącym usługi
      na rzecz Zamawiającego?
    d) czy przekazaniu praw autorskich przez Pana prowadzącego jednoosobową
      działalność na rzecz „Spółki Konsultingowej” towarzyszy transfer środków
      pieniężnych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z
    postanowieniami zawartej umowy, strony zostały określone następująco: podmiot
    zagraniczny jako „Client” (Klient) oraz Wnioskodawca, prowadzący działalność
    gospodarczą pod firmą „A”, jako „(...)” (Spółka/Firma Konsultingowa). Przyjęta terminologia
    wynika z faktu, że umowa została sporządzona w języku angielskim. W związku z tym
    określenie „(...)” odnosi się wyłącznie do jednoosobowej działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę i nie oznacza odrębnego podmiotu prawnego – jest to
    jedynie termin zastosowany w umowie w celu dostosowania do jej języka i kontekstu
    międzynarodowego.
        Jeżeli – prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą – jest Pan podmiotem
        świadczącym usługi, o których mowa we wniosku na rzecz Zamawiającego, to:
    2) dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź:
    1) Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą
      5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 2024-01-
      02.
    2) Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec
      dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz
      analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
    3) jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w poszczególnych
      latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek (według
      skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy była/jest/będzie opodatkowana podatkiem
    liniowym.
    4) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych
      programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
        Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone
        /rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i
        przeznaczenia.
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wszelkie efekty pracy Wnioskodawcy w postaci
    powstałych rozwiązań (programy, (...)) dot.:
    (...).
    5) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „nowym oprogramowaniem” i
      „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” („oprogramowanie”, „program
      komputerowy”) zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i
      ulepszania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają

      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy
      przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „nowych
      oprogramowań” i „nowych funkcjonalności oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio
    „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania”
    („oprogramowanie”, „program komputerowy”) zawsze, tj. zarówno w przypadku ich
    wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych „nowych oprogramowań” i „nowych funkcjonalności oprogramowania”.
    6) czy w przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności
      oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
      wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne
      od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz „nowej
    funkcjonalności oprogramowania” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą
    stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
    komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    7) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „nowe oprogramowanie” oraz „nowe
      funkcjonalności oprogramowania”:
    a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
      „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności
    oprogramowania”.
    b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „nowego oprogramowania”
      oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, mają charakter rutynowych
      /okresowych zmian?
    Odpowiedź: Nie, zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego „nowego
    oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, nie mają charakteru
    rutynowych/okresowych zmian.
    8) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „nowego oprogramowania” oraz
      „nowej funkcjonalności oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wyodrębnia nowe oprogramowanie oraz nową
    funkcjonalność oprogramowania na podstawie szczegółowych wymagań ustalonych z
    Kontrahentem. W ramach tych wymagań Wnioskodawca tworzy nowoczesne rozwiązania
    programistyczne w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Proces ten
    obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie każdego etapu pracy,
    co pozwala na dokładne określenie nowości w tworzonym oprogramowaniu.
    Przeniesienie praw do efektów pracy na Kontrahenta odbywa się na podstawie umowy,
    która zawiera zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do stworzonego
    oprogramowania lub jego funkcji (postanowienia te zostały szczegółowo opisane we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Po zakończeniu prac programistycznych
    Wnioskodawca przekazuje Kontrahentowi gotowe rozwiązanie. W ten sposób
    Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia nowego oprogramowania oraz przeniesienia

    praw autorskich do efektów swojej pracy na Kontrahenta, zgodnie z postanowieniami
    umowy.
    9) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija oraz ulepsza
      „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem lub jego nowymi
    funkcjonalnościami Wnioskodawca dysponował szerokim zakresem wiedzy teoretycznej i
    praktycznej w obszarze wizji komputerowej oraz sztucznej inteligencji.
    Podstawę stanowiły:
    (...).
    Dzięki tym zasobom Wnioskodawca może skutecznie realizować projekty badawczo-
    rozwojowe, tworząc nowatorskie rozwiązania technologiczne.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija
      /będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych
      technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
      nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już
      istniejących?
    Odpowiedź: Umiejętności programowania w tym obiektowego w różnych językach oraz
    frameworkach w zależności od wymagań, znajomość technik projektowania i
    modelowania baz danych oraz analizy danych, rozwijania (...) oraz doświadczenia w
    obszarach sztucznej inteligencji.
    Przy tworzeniu nowych rozwiązań wykorzystywane są najnowsze narzędzia
    programistyczne dostępne na rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak,
    by wydajność nowego oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez
    zastosowanie (...), która poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach
    środowiskowych, dostarcza niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali
    nieporównywalnej do istniejących rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne.
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wszelkie rozwiązania dot. analizy wideo oraz tworzenia elementów głębokiej
    analizy zachowań w celu detekcji określonych sytuacji oraz tworzenie zautomatyzowanych
    procesów konfiguracji czy kalibracji.
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wiedza specjalistyczna nabyta w okresie studiów oraz rozwijana przez ponad
    xx lat wykonywania pracy w zawodzie z uwzględnieniem analizy wideo, algorytmów, oraz
    metadanych rozszerzana również o liczne szkolenia, kursy, webinary.
    e) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy
      realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Nowe modele pozwalające definiować zachowania, (...).
    f) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz obejmuje
    projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy.
    10) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności
      oprogramowania”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne
      działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „nowego oprogramowania” oraz

      „nowej funkcjonalności oprogramowania” lub rozwijania istniejącego, a w
      szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „nowego
      oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”?) zostały podjęte w
      celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan „nowe
      oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania nowego
    oprogramowania oraz nowych funkcjonalności oprogramowania ma charakter twórczy,
    ponieważ obejmuje badania, projektowanie oraz implementację innowacyjnych rozwiązań
    w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Proces ten nie polega na
    odtwórczym wykorzystaniu istniejących technologii, lecz na ich modyfikacji, optymalizacji
    oraz dostosowaniu do specyficznych wymagań projektowych, co prowadzi do powstania
    nowych rozwiązań technologicznych.
    Twórczy charakter działalności przejawia się w:
    (...).
    Wnioskodawca realizuje prace badawczo-rozwojowe, które obejmują analizę dostępnych
    rozwiązań, identyfikację ich ograniczeń oraz projektowanie nowych metod i algorytmów
    dostosowanych do specyficznych zastosowań. Tworzone rozwiązania są
    implementowane, testowane i usprawniane w celu zwiększenia ich skuteczności. Proces
    ten obejmuje również optymalizację modeli i systemów, co pozwala na ich efektywne
    wdrożenie w środowiskach produkcyjnych. Każdy z tych etapów prowadzi do opracowania
    innowacyjnego oprogramowania i nowych funkcjonalności, które wyróżniają się na tle
    istniejących technologii.
    b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez
      Pana „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”? Jakie
      konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
      gospodarczej Pan zastosował?
    Odpowiedź: W oparciu o najnowsze technologie służące programowaniu oraz
    wspomaganiu tj. (...).
    c) co powoduje, że wytworzone nowe „nowe oprogramowanie” oraz „nowe
      funkcjonalności oprogramowania” lub rozwinięte w znacznym stopniu różni się od
      rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „nowego
      oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wytworzone nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności
    oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu
    innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania danych oraz bardziej
    zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i precyzję działania systemów.
    Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych metodach optymalizacji, które zostały
    dostosowane do specyficznych potrzeb projektów, oraz na zastosowaniu nowoczesnych
    technologii (...).
    Nowe oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają jego
    wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków.
    d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
      „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania” po jego
      wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz rozwiązania przez co
    zadania nie są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych.
    11) w związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Prowadzona przez Wnioskodawcę
      działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest

      działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach
      naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako
      działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w
      sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
      Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań” proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
      „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” w
      poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie cele związane z opracowaniem
    nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności, które miały na celu zwiększenie
    innowacyjności i efektywności oferowanych rozwiązań. Celem było opracowanie
    rozwiązań, które nie tylko usprawnią dotychczasowe oprogramowanie, ale także
    wprowadzą nowe funkcjonalności, odpowiadające na rosnące potrzeby rynkowe w
    obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Wnioskodawca koncentrował się na
    tworzeniu nowych zastosowań technologicznych oraz dostosowywaniu istniejących
    rozwiązań do wymagań branżowych, co miało na celu rozszerzenie możliwości
    oprogramowania.
    Prace finansowane były ze środków bieżących działalności Wnioskodawcy.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Stworzone zostały nowe kody, usprawnienia istniejących rozwiązań poprzez
    zwiększenie wydajności oraz skuteczności (...), automatyzacja procesów w ramach
    prowadzenia działalności. Wnioskodawca samodzielnie opracował te rozwiązania na
    sprzęcie zakupionym w ramach działalności, finansowane ze środków bieżących
    działalności gospodarczej.
    c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności
    polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym podejściu do realizacji
    każdego etapu projektu. Wnioskodawca podejmuje prace badawczo-rozwojowe w sposób
    zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i definiowania celów,
    poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację rozwiązań, aż po
    wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest dokładnie zaplanowany i
    realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co zapewnia kontrolę nad postępem
    prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami.
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
      które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
      ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: W ramach określonych wymagań zdefiniowany był/jest również
    harmonogram opracowania nowego oprogramowania w ramach którego należy
    zaprojektować, wytworzyć, przetestować nowe rozwiązania.
    12) czy ponosi/będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
      osób trzecich (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej
    pracy w stosunku do osób trzecich, albowiem to Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

    13) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
      czynności?
    Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są/nie będą wykonywane pod
    kierownictwem Spółki, a o czasie i miejscu ich wykonania decyduje Wnioskodawca.
    14) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymywał Pan wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu
      komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
      zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności,
    jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również
    wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Kontrahenta.
    15) czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniały wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał
      Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta, nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera również
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac.
    16) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełniał warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo
    spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    17) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i
      zadań w ramach tworzenia „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności
      oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu
      zbycia praw własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „nowego oprogramowania” oraz „nowej
    funkcjonalności oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia
    przysługującego Wnioskodawcy na podstawie umowy.
    18) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe
    i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
    czynności terminie.
    19) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    Odpowiedź: Tak, w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz przychody, koszty uzyskania
    przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    20) czy i w jaki sposób obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
    (a + b) * 1,3/ (a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    21) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    22) w związku z informacją, że „W ramach zawartej umowy o świadczenie usług,
      Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego, będącego podmiotem
      zagranicznym zarejestrowanym w (...), (...)” proszę wskazać czy usługi były wykonywane
      przez Pana w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, usługi były i są wykonywane w Polsce.
    Z kolei w piśmie wysłanym 14 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił
    Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
        we wniosku wskazał Pan, że:
          (...) Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową
          wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec
          dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz
          analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
          (...) (podkreśl. Organu)
        jednocześnie w dalszej części opisu sprawy wskazał Pan:
          (...) Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy
          kalkulacyjnych, przy czym są w niej wyodrębnione: przychody z tytułu
          przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących
          programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca (...)
          (podkreśl. Organu)
        Z kolei w odpowiedzi na pytanie nr 14 wezwania z 17 lutego 2025 r. nr 0112-
        KDSL1-1.4011.44.2025.1.DS, którego treść jest następująca:

          w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulowały kwestię Pana wynagrodzenia?
          Czy otrzymywał Pan wynagrodzenie:
    - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”
      (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
      zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
        wskazał Pan:
          Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności, jakie
          realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również
          wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Kontrahenta.
          (podkreśl. Organu)
        a na pytanie nr 15, którego treść jest następująca:
          czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniały
          wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
          poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan
          wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
          przeniesienia majątkowych praw autorskich?
        wskazał Pan:
          Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta, nie wyodrębniają
          wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
          poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera
          również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
          poszczególnych efektów prac. (podkreśl. Organu)
        Wobec powyższego, skoro otrzymuje Pan wynagrodzenie miesięczne za całość
        czynności, jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje
        również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na
        Kontrahenta, to należy jednoznacznie wskazać czy ulgą IP Box zamierza Pan
        objąć dochód wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do
        „programu komputerowego”, czy także zamierza Pan objąć dochód z tytułu
        innych czynności, które to wynagrodzenie również obejmie?
        Jeżeli ulgą IP Box zamierza Pan objąć dochód wyłącznie z tytułu przenoszenia na
        Kontrahenta praw do „programu komputerowego”, to należy wyjaśnić w jaki
        sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych
        praw autorskich w wynagrodzeniu uzyskiwanym w ramach zawartej umowy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć ulgą IP Box całość uzyskiwanych dochodów od
    swych kontrahentów. Doprecyzowując Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie
    otrzymywane przez Wnioskodawcę jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia utworu, a
    następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu na rzecz
    kontrahentów Wnioskodawcy. Efektem końcowym dla kontrahentów Wnioskodawcy jest
    przeniesienie kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego tytułu
    Wnioskodawca otrzymuje swoje wynagrodzenie. Nie świadczy on innych usług na rzecz
    swych kontrahentów.
    Pytania
    Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z
    tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stworzonego i
    rozwijanego przez niego w ramach umowy z Zamawiającym, kwalifikuje się jako dochód
    wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli
    tak czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do
    uzyskanego przez niego ww. dochodu?

    Czy działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe
    dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Artykuł 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek
    od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu
    komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych; oznacza działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40
    powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie
    jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe. W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy
    jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie.
    Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego
    należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego
    Wnioskodawcy.
    Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz
    indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako
    Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę
    oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez
    Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem
    działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób
    ciągły i zorganizowany.

    Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem
    Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art.
    30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5%
    uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 2 stycznia 2024 r.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować 5% stawkę podatkową względem dochodów
    uzyskiwanych za przeniesienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów
    uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach
    analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w
    przypadku zawarcia takich umów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach zawartej umowy o
    świadczenie usług świadczy Pan na rzecz Zamawiającego, będącego podmiotem
    zagranicznym zarejestrowanym w (...), usługi w obszarach wizji komputerowej i sztucznej
    inteligencji. Samodzielnie ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością, w szczególności ponosi Pan odpowiedzialność za należyte wykonywanie
    zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Przedmiotem wniosku
    są wszelkie efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań (programy, (...)) dot.:
    (...).
    Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Pana na zlecenie Zamawiającego polegają na
    tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako
    uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych
    przez Pana nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego
    uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie
    kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego
    wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Pana kod źródłowy)
    stanowi nowy program. Ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez
    dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu
    komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo

    własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana
    pracy, które nazywa Pan odpowiednio „nowym oprogramowaniem” i „nowymi
    funkcjonalnościami oprogramowania” („oprogramowanie”, „program komputerowy”) są i
    będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno
    osobiste, jak i majątkowe prawa do tych „nowych oprogramowań” i „nowych
    funkcjonalności oprogramowania”. W przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz
    „nowej funkcjonalności oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowią nowe,
    odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Wyodrębnia Pan nowe oprogramowanie oraz nową funkcjonalność oprogramowania na
    podstawie szczegółowych wymagań ustalonych z Kontrahentem. W ramach tych wymagań
    tworzy Pan nowoczesne rozwiązania programistyczne w obszarach wizji komputerowej i
    sztucznej inteligencji. Proces ten obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i
    dokumentowanie każdego etapu pracy, co pozwala na dokładne określenie nowości w
    tworzonym oprogramowaniu. Przeniesienie praw do efektów pracy na Kontrahenta
    odbywa się na podstawie umowy, która zawiera zapisy o przeniesieniu autorskich praw
    majątkowych do stworzonego oprogramowania lub jego funkcji. Po zakończeniu prac
    programistycznych przekazuje Pan Kontrahentowi gotowe rozwiązanie. W ten sposób
    dokonuje Pan wyodrębnienia nowego oprogramowania oraz przeniesienia praw
    autorskich do efektów swojej pracy na Kontrahenta, zgodnie z postanowieniami umowy.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia
    utworu, a następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu na
    rzecz Pana kontrahentów. Efektem końcowym dla Pana kontrahentów jest przeniesienie
    kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego tytułu otrzymuje
    Pan wynagrodzenie. Nie świadczy Pan innych usług na rzecz swych kontrahentów. Sposób
    przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełniał warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub
    nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących
    technologii informatycznych. Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w
    celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych
    rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność
    danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić
    znane do tej pory rozwiązania.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że wytworzone nowe oprogramowanie oraz nowe
    funkcjonalności oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki
    zastosowaniu innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania danych oraz
    bardziej zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i precyzję działania
    systemów. Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych metodach optymalizacji,
    które zostały dostosowane do specyficznych potrzeb projektów, oraz na zastosowaniu
    nowoczesnych technologii (...). Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz
    rozwiązania przez co zadania nie są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych. Nowe
    oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają jego
    wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków. Pana
    działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego
    oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”. Zmiany wprowadzane
    przez Pana do rozwijanego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności
    oprogramowania” nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. Przy tworzeniu
    nowych rozwiązań wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia programistyczne dostępne na
    rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak, by wydajność nowego
    oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez zastosowanie (...), która
    poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach środowiskowych, dostarcza
    niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali nieporównywalnej do istniejących
    rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne. Efektem Pana działań są nowe
    modele pozwalające definiować zachowania, (...). Zaplanowane przedsięwzięcie realizował
    Pan w ten sposób, że każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz
    obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy.
    Pana działalność w zakresie opracowywania nowego oprogramowania oraz nowych
    funkcjonalności oprogramowania obejmuje badania, projektowanie oraz implementację
    innowacyjnych rozwiązań w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Proces
    ten nie polega na odtwórczym wykorzystaniu istniejących technologii, lecz na ich
    modyfikacji, optymalizacji oraz dostosowaniu do specyficznych wymagań projektowych, co
    prowadzi do powstania nowych rozwiązań technologicznych.
    Charakter działalności przejawia się w:
    (...).
    Realizuje Pan prace, które obejmują analizę dostępnych rozwiązań, identyfikację ich
    ograniczeń oraz projektowanie nowych metod i algorytmów dostosowanych do
    specyficznych zastosowań. Tworzone rozwiązania są implementowane, testowane i
    usprawniane w celu zwiększenia ich skuteczności. Proces ten obejmuje również
    optymalizację modeli i systemów, co pozwala na ich efektywne wdrożenie w środowiskach
    produkcyjnych. Każdy z tych etapów prowadzi do opracowania innowacyjnego
    oprogramowania i nowych funkcjonalności, które wyróżniają się na tle istniejących
    technologii.
    Wytwarza Pan i rozwija programy komputerowe w oparciu o najnowsze technologie
    służące programowaniu oraz wspomaganiu tj. (...).
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i
    rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność należy określić jako działalność o
    charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób
    systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest
    zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność Pana działań w zakresie
    wykonywanych czynności polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym
    podejściu do realizacji każdego etapu projektu. Podejmuje Pan prace badawczo-
    rozwojowe w sposób zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i
    definiowania celów, poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację
    rozwiązań, aż po wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest
    dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co
    zapewnia kontrolę nad postępem prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami.
    Na wstępie postawił Pan sobie cele związane z opracowaniem nowego oprogramowania
    oraz nowych funkcjonalności, które miały na celu zwiększenie innowacyjności i
    efektywności oferowanych rozwiązań. Celem było opracowanie rozwiązań, które nie tylko
    usprawnią dotychczasowe oprogramowanie, ale także wprowadzą nowe funkcjonalności,
    odpowiadające na rosnące potrzeby rynkowe w obszarze sztucznej inteligencji i wizji
    komputerowej. Koncentrował się Pan na tworzeniu nowych zastosowań technologicznych
    oraz dostosowywaniu istniejących rozwiązań do wymagań branżowych, co miało na celu
    rozszerzenie możliwości oprogramowania. Prace finansowane były ze środków bieżących
    Pana działalności. Stworzone zostały nowe kody, usprawnienia istniejących rozwiązań
    poprzez zwiększenie wydajności oraz skuteczności (...), automatyzacja procesów w ramach
    prowadzenia działalności. Samodzielnie opracował Pan te rozwiązania na sprzęcie
    zakupionym w ramach działalności, finansowane ze środków bieżących działalności
    gospodarczej.

    W ramach określonych wymagań zdefiniowany był/jest również harmonogram
    opracowania nowego oprogramowania, w ramach którego należy zaprojektować,
    wytworzyć, przetestować nowe rozwiązania.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w
    celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych
    rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność
    danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić
    znane do tej pory rozwiązania. Dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi
    świadczenie opisanych usług. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace, w
    ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności. W toku wykonywania usługi zobowiązuje się Pan wobec Kontrahenta do
    przejawiania twórczej inicjatywy. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz
    posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych
    umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ
    dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do
    świadczenia usług na rzecz Kontrahenta.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku Pana działania zmierzają do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej
    funkcjonalności oprogramowania”. Przed rozpoczęciem prac nad nowym
    oprogramowaniem lub jego nowymi funkcjonalnościami dysponował Pan szerokim
    zakresem wiedzy teoretycznej i praktycznej w obszarze wizji komputerowej oraz sztucznej
    inteligencji. Podstawę stanowiły:
    (...).
    Dzięki tym zasobom może Pan skutecznie realizować projekty badawczo-rozwojowe,
    tworząc nowatorskie rozwiązania technologiczne. „Nowe oprogramowanie” oraz „nowe
    funkcjonalności oprogramowania” zostały wytworzone i rozwinięte przez Pana w oparciu o
    umiejętności programowania w tym obiektowego w różnych językach oraz frameworkach
    w zależności od wymagań, znajomość technik projektowania i modelowania baz danych
    oraz analizy danych, rozwijania (...) oraz doświadczenia w obszarach sztucznej inteligencji.
    Przy tworzeniu nowych rozwiązań wykorzystywane są najnowsze narzędzia
    programistyczne dostępne na rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak,
    by wydajność nowego oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez
    zastosowanie (...), która poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach
    środowiskowych, dostarcza niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali
    nieporównywalnej do istniejących rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne.
    Dotychczas oferował Pan w ramach prowadzonej działalności wszelkie rozwiązania dot.
    (...). Pana produkty, usługi i procesy oparte są na wiedzy specjalistycznej nabytej w okresie
    studiów oraz rozwijana przez ponad xx lat wykonywania pracy w zawodzie z

    uwzględnieniem analizy wideo, algorytmów, oraz metadanych rozszerzana również o
    liczne szkolenia, kursy, webinary. Efektem Pana działań są nowe modele pozwalające
    definiować zachowania, (...). Zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan przez to, że
    każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz obejmuje projektowanie,
    kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy. Wytworzone nowe oprogramowanie
    oraz nowe funkcjonalności oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań
    dzięki zastosowaniu innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania
    danych oraz bardziej zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i
    precyzję działania systemów. Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych
    metodach optymalizacji, które zostały dostosowane do specyficznych potrzeb projektów,
    (...). Nowe oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają
    jego wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków.
    Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz rozwiązania przez co zadania nie
    są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych. Stworzone zostały nowe kody,
    usprawnienia istniejących rozwiązań poprzez zwiększenie wydajności oraz skuteczności
    (...), automatyzacja procesów w ramach prowadzenia działalności. Samodzielnie
    opracował Pan te rozwiązania na sprzęcie zakupionym w ramach działalności,
    finansowane ze środków bieżących działalności gospodarczej.
    Wytwarza Pan i rozwija programy komputerowe w oparciu o najnowsze technologie
    służące programowaniu oraz wspomaganiu tj. (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, prowadzona przez Pana działalność związana z
    wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność obejmuje prace podejmowane
    w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
    Celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „nowego
    oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, nie mają charakteru
    rutynowych/okresowych zmian. Systematyczność Pana działań w zakresie wykonywanych
    czynności polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym podejściu do
    realizacji każdego etapu projektu. Podejmuje Pan prace badawczo-rozwojowe w sposób
    zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i definiowania celów,
    poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację rozwiązań, aż po
    wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest dokładnie zaplanowany i
    realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co zapewnia kontrolę nad postępem
    prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami. Bazuje Pan na własnej wiedzy i
    doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu
    obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją
    niezbędną do świadczenia usług na rzecz Kontrahenta. Efektem Pana pracy jest nowe
    oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy
    wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Nieustannie poszerza Pan swoją
    wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo
    stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana
    jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych
    technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które Pan
    świadczy powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe są przez Pana twórczo

    rozwijane i ulepszane, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między

    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:

    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej
      ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy,
      przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje na podstawie umowy,
      zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    - wynagrodzenie otrzymywane przez Pana jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia
      utworu, a następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu
      na rzecz Pana kontrahentów. Efektem końcowym dla Pana kontrahentów jest
      przeniesienie kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego
      tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pan każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
    programu komputerowego (oprogramowania) jest/będzie stanowić dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.