Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.315.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Opodatkowanie sprzedaży przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: nakłady
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. f
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 10-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.)
    oraz pismem z 20 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od tego
    roku. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Rozlicza się Pani
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w postaci ryczałtu.
    Do wykonywanej działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z
    póżn. zm.).
    Przychód nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oprócz przychodów z działalności
    gospodarczej, uzyskuje Pani obecnie inne przychody podlegające opodatkowaniu.
    Przychodami tymi są przychody z najmu nieruchomości, przy czym przychody te
    opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowy
    wynajem odbywa się poza prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
    Planuje Pani sprzedaż:
    a) prawa i roszczenia z tytułu poniesionych nakładów na wybudowanie pawilonu
      handlowo-usługowego (nakłady zostały poniesione osobiście, a nie przez JDG, zostały
      jednak formalnie wniesione do działalności) lub
    b) całego przedsiębiorstwa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Usługi świadczone w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) 2015 pod grupowaniem: PKWiU 68.20.11.0.
    Pawilon handlowo-usługowy nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności
    gospodarczej - wynajem prowadzony był wcześniej w ramach najmu prywatnego.
    Nabywca to podmiot niepowiązany majątkowo ani osobowo z Podatnikiem.
    Na pytanie kiedy zamierza Pani dokonać sprzedaży praw i roszczeń z tytułu poniesionych
    nakładów na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego lub sprzedaży całego
    przedsiębiorstwa, odpowiedziała Pani, że planuje Pani sprzedaż w roku 2026.
    Celem planowanej sprzedaży jest uzyskanie zysku z transakcji. Nakłady na wybudowanie
    pawilonu zostały poniesione w okresie ostatnich kilku lat. Wskazała Pani, że nakłady
    zostały poniesione w ramach majątku prywatnego, natomiast służą one do prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wskazała Pani, że dokona Pani sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551
    Kodeksu cywilnego.
    W ramach opcji 1 i opcji 2 sprzedaż obejmować będzie prawa majątkowe związane z
    poniesionymi nakładami na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego. Prowadzi Pani
    ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami, jeśli taka sytuacja zaistnieje.

    Jest Pani właścicielem pawilonu handlowo-usługowego. Nie jest Pani właścicielem gruntu,
    na którym znajduje się pawilon. Nabyła Pani w drodze aktu notarialnego nakłady
    poniesione na wybudowanie pawilonu. Zawarła Pani umowę dzierżawy ze spółką A. S.A.
    oraz posiada nabyte w drodze aktu notarialnego akcje spółki A. S.A., która jest
    właścicielem gruntu, na którym znajduje się pawilon.
    Nie wybudowała Pani pawilonu handlowo-usługowego. Zgodnie z treścią wniosku kupiła
    Pani nakłady na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego.
    Na pytanie Organu, jakie konkretnie prawa i roszczenia z tytułu poniesionych nakładów na
    wybudowanie ww. pawilonu planuje Pani sprzedać, odpowiedziała Pani - nakłady
    poniesione na pawilon handlowo-usługowy, umowę dzierżawy z A. S.A., akcje A. S.A.
    Na pytanie Organu co to znaczy, że: „nakłady zostały poniesione osobiście, a nie przez JPG,
    zostały jednak formalnie wniesione do działalności" oraz (...) nakłady zostały poniesione w
    ramach majątku prywatnego, natomiast służą one do prowadzonej działalności
    gospodarczej" odpowiedziała Pani, że nakłady zostały poniesione z majątku prywatnego (z
    prywatnych środków). Koszty (nakłady) poniesiono jako osoba prywatna, przed
    założeniem jednoosobowej działalności gospodarczej. Koszty (nakłady) poniesiono jako
    osoba prywatna, przed założeniem jednoosobowej działalności gospodarczej. Te składniki
    zostały następnie wykorzystane do prowadzonej działalności gospodarczej.
    Nakłady, pawilon handlowo-usługowy jako nieruchomość, nie stanowiły środków trwałych,
    wartości niematerialne i prawnych w działalności gospodarczej.
    „W ramach opcji numer 1 planowana sprzedaż dotyczy całego przedsiębiorstwa jako
    zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującego m.in. nazwę przedsiębiorstwa,
    ewentualnie prawa najmu, środki pieniężne, dokumentację i inne składniki określone w
    art. 551 k.c.
    Na pytanie Organu, jakie prawa najmu planuje Pani sprzedać (czego dotyczą, jakiego
    najmu), wskazała Pani - umowa dzierżawy z A. S.A.
    Na pytanie Organu, jakie inne składniki określone w art. 551 k.c. planuje Pani sprzedać,
    wskazała Pani - brak innych składników.
    W ramach przedsiębiorstwa mieścić się będą również prawa i roszczenia z tytułu
    poniesionych nakładów na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego.
    Nie prowadzi Pani ewidencji przychodów oraz ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Przedmiotem sprzedaży w ramach opcji 1 będą ruchome składniki majątku
    wykorzystywane w działalności gospodarczej, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o
    PIT.
    Przedmiotem sprzedaży w ramach opcji 1 nie będą środki trwałe.
    Pytania
    1. Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie miała zastosowanie w
      przypadku sprzedaży przez Panią nakładów?
    2. Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie miała zastosowanie w
      przypadku sprzedaży przez Panią całego przedsiębiorstwa?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pani zdaniem, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie wynosić 3%.

    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.):
    Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza -
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności
    podatnik uzyskuje przychody.
    Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e i lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o
        podatku dochodowym;
        3,0% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku
        wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed
        zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym
        dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
        wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
        środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
        składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
        składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

    1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
    w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym,
    z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
    ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
    3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
    krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i
    prawnych,
    4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
    w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych,
    5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
    - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia
    nie upłynęło sześć lat.
    Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z póżn.
    zm.).
    I tak, o tym, co jest "środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych" rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem: Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z
    wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w
    miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za
    ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”.
    Do tej kategorii należą:
        środki trwałe podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
        wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22b tej
        ustawy;
        środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
        niepodlegające amortyzacji - wskazane w art. 22c ustawy.
    Ad. 2
    Pani zdaniem, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy sprzedaży
    przedsiębiorstwa będzie wynosić 3%.
    Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f) ustawy z dnia 20 listopada 1996 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodu z
    odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w

    wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników
    majątku, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art.
    22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1500 zł, nieujętych w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w
    pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej
    działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia
    nie upłynęło sześć lat.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 10 u.z.p.d. w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych
    lub nieruchomości będących:
    a) środkami trwałymi,
    b) składnikami majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych z uwagi na
      przewidywany okres używania krótszy niż 1 rok, z wyłączeniem składników, których
      wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest
      niższa niż 1.500,00 zł,
    c) wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia
      składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa
      do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej
      działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia- ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym
      dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
      wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 10 u.z.p.d. w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych
    lub nieruchomości będących:
    a) środkami trwałymi,
    b) składnikami majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych z uwagi na
      przewidywany okres używania krótszy niż 1 rok, z wyłączeniem składników, których
      wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest
      niższa niż 1.500,00 zł,
    c) wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia
      składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa
      do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej
      działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia- ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym
      dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
      wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 22 stycznia 2008 r. nr IPPB1
    /415-391/07-2/ES uznał, że:
      przy sprzedaży przedsiębiorstwa przez osobę rozliczającą się z podatku
      dochodowego na zasadach zryczałtowanego podatku od przychodów
      ewidencjonowanych właściwe będzie zastosowanie następujących stawek ryczałtu w
      stosunku do: - rzeczy ruchomych składników majątku trwałego - 3%, -wyposażenia -
      3%, towarów handlowych - 3%, -towarów wyprodukowanych przez podatnika - 5,5%,
      - nieruchomości -10%, nazwy przedsiębiorstwa (firmy) -10%.

    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 20
    kwietnia 2011 r. ILPB1/415-60/10-5/IM, który uznał, że:
      przy sprzedaży przedsiębiorstwa podatnik zobowiązany będzie zastosować stawkę
      3% w przypadku zbycia ruchomych składników majątku będących środkami
      trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych oraz składników majątku o których mowa w art. 22d ust. 1 (...) - zgodnie z
      art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast 10% stawkę
      podatku Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować od przychodu uzyskanego
      ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 12 ust. 10
      cytowanej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi
    źródłami przychodów są:
          pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
          kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
          majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    Wobec powyższego, dokonanie kwalifikacji osiąganych przychodów do właściwego źródła
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania
    całokształtu okoliczności faktycznych sprawy, w szczególności badając charakter
    podejmowanych przez Pana czynności.
    Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Jednakże zanim dokona się kwalifikacji do ww. źródła należy również wskazać, że
    powyższe przychody mogą być osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jeżeli są spełnione warunki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że nie zamierza Pani dokonać sprzedaży poszczególnych składników
    majątku wykorzystywanych w jednoosobowej działalności gospodarczej, a zamierza
    sprzedać przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W ramach opcji 1 i
    opcji 2 sprzedaż obejmować będzie prawa majątkowe związane z poniesionymi nakładami
    na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego.
    Jak Pani wskazała przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pani w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowany
    wynosi
      3% przychodów:
      a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
      zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
      c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),
      d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
      surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz
      prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
      e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,
      f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
      pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
      z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
          środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
          wartości niematerialnych i prawnych,
          składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
          dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa,
          ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza
          1500 zł,
          składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
          równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych
          albo wartości niematerialnych i prawnych,
      g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.
    Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy :

      za działalność usługową w zakresie handlu rozumie się sprzedaż, w stanie
      nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym
      również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do
      mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
    Z kolei, stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem jedną z przesłanek warunkujących uznanie składnika majątku za środek trwały w
    prowadzonej działalności gospodarczej jest jego kompletność i zdatność do użytku w dniu
    przyjęcia do używania. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest
    wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjnie umożliwiające jego funkcjonowanie,
    zgodnie z przeznaczeniem. Przez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć
    możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 22b ust. 1 ww. ustawy :
      Wartościami niematerialno-prawnymi są podlegające amortyzacji, z zastrzeżeniem
      art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania
      w dniu przyjęcia do używania:
      1) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      2) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      3) licencje,
      4) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      5) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1.
    Nakłady na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego, o których mowa we wniosku,
    nie stanowią ruchomego składnika majątku wykorzystywanego w pozarolniczej
    działalności gospodarczej, zaliczanego do jednej z kategorii wymienionych w art. 12 ust. 1
    pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przedmiotowe nakłady nie mogą
    być również uznane za wartość niematerialno-prawną w rozumieniu przytoczonej definicji
    ustawowej. Ponadto, mając na uwadze powołaną wyżej definicję, przychodu ze sprzedaży
    nakładów (...) nie sposób zakwalifikować do przychodów z działalności usługowej w
    zakresie handlu. Zatem, wbrew Pani stanowisku, do przychodu ze sprzedaży nakładów, o
    których mowa we wniosku nie znajdzie zastosowania stawka ryczałtu w wysokości 3%.
    W sytuacji sprzedaży składników majątku, dla których nie ma wprost uregulowania w art.
    12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów

    osiąganych przez osoby fizyczne, właściwą stawką będzie stawka mająca zastosowanie do
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest
    związany zbywany składnik majątku tj. do działalności w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży
    przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej
    stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej
    sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.
    Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak
    sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego
    zorganizowaną część.
    Stosownie do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
      1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
      3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
      – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

        środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
        wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
        ustawy;
        środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
        niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki
    majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie
    przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu
    odpisów amortyzacyjnych.
    Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12
    ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te
    stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio
    stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i
    praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o
    podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.
    W odniesieniu do powyższego, podkreślić też należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody
      zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną
      dalej "ewidencją", z zastrzeżeniem ust. 3.
    Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość początkowa ustalona zgodnie
    z art. 22g nie przekracza 1500 zł (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego
    tytułu zaliczane są bądź do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 bądź 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od tego czy składnik
    majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).
    Zatem, co do zasady:
        w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1
        pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,
        w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10
        ww. ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,
        w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie
        ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będą stawki mające
        zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez
        podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik
        majątku.

    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Panią we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.