Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.222.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Ulga IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
programista
programy
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 8 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ...- Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium
    Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 poz.
    226, dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, pod nazwą .... Zakres prowadzonej
    działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności
    Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD ...- Pozostała działalność w zakresie
    programowania. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa, i
    nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne
    podmioty, ani nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi ksiąg rachunkowych,
    bowiem nie mają do Niego zastosowania przepisy ustawy o rachunkowości. Z uwagi na
    powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w roku 2024
    opodatkowywał dochody uzyskane z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. W
    roku 2025 i latach kolejnych Wnioskodawca zamierza opłacać podatek od uzyskanych
    przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu. Wnioskodawca od stycznia
    2024 r. świadczy na rzecz polskiej spółki (dalej: „Kontrahent”) usługi informatyczne
    polegające na tworzeniu programów (dalej: „Programy” lub „Programy komputerowe”) na
    podstawie umowy (dalej: „Umowa”).
    W zakres świadczonych usług wchodzi: (...)
    W wykonaniu Umowy dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów -
    utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego..., który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego
    prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej
    twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem,
    odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych,
    które są wynikiem prowadzonej przez Niego działalności badawczo- rozwojowej.
    Wszystkie rezultaty wykonywania Umowy są wynikiem Jego oryginalnej i indywidualnej
    działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób
    trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami
    prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i
    ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w
    swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i
    narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje
    On być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten
    sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentowi produkty spełniające jego wysokie i
    specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze
    względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter

    typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy
    koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych
    funkcjonalności. Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie z
    Kontrahentem, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych
    błędów. Zgodnie z Umową, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta wszystkie autorskie
    prawa majątkowe do każdego z utworów (w tym Programów komputerowych), z chwilą
    ich ustalenia, a w każdym przypadku najpóźniej z chwilą pierwszego wykorzystania
    takiego utworu (w tym Programu komputerowego) przez Kontrahenta w Polsce lub za
    granicą. Wynagrodzenie określone w Umowie obejmuje wynagrodzenie Wnioskodawcy z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów (w tym Programów
    komputerowych) na wszystkich polach eksploatacji wymienionych poniżej oraz z tytułu
    przeniesienia wyłącznego prawa zezwalania na wykonywanie autorskiego prawa
    zależnego do utworów (w tym Programów komputerowych) na wszystkich wymienionych
    poniżej polach eksploatacji, a także przeniesienia własności nośników, na których znajdują
    się utwory oraz także m.in. przeniesienia na Kontrahenta wszelkich innych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w Umowie.
    Zgodnie z Umową, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta, a Kontrahent nabywa
    autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 i 74
    ust. 4 Prawa Autorskiego, w tym w szczególności do:
      a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworów (w tym Programów
        komputerowych) – wytwarzanie każdą techniką egzemplarzy utworów, w tym
        techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
      b) użyczenia lub najmu oryginału lub egzemplarzy;
      c) wprowadzenia do obrotu oryginału lub egzemplarzy;
      d) publicznego wykonania, wystawienia, wyświetlenia, odtworzenia oraz nadawania i
        reemitowania, a także publicznego udostępnienia utworów w taki sposób, aby
        każdy miał do nich dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym;
      e) korzystania z utworu (w tym Programu komputerowego) zgodnie z jego
        przeznaczeniem i celem;
      f) trwałego lub czasowego zwielokrotniania utworów – Programów komputerowych, w
        całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności
        w celu ich wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i
        przechowywania;
      g) prawo do korzystania z utworów – Programów komputerowych (włącznie z
        postaciami uzyskanymi w wyniku korzystania z uprawnień wskazanych w punkcie
        (h) poniżej), w szczególności do ich uruchamiania, instalacji, wyświetlania, uzyskania
        dostępu oraz zapewnienia zgodności z innymi systemami informatycznymi (w tym
        do zwielokrotnienia kodu lub tłumaczenia jego formy);
      h) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakiekolwiek innej zmiany
        utworów – Programów komputerowych, w tym zmiany w celu dostosowania do
        zmieniającej się infrastruktury komputerowej;
      i) w zakresie nie wskazanym w innych postanowieniach Umowy, do
        rozpowszechniania, w tym użyczenia, najmu oraz wprowadzania do obrotu
        utworów – Programów komputerowych, lub ich kopii.
    Zgodnie z Umową, Wnioskodawca zobowiązuje się niezwłocznie dostarczyć
    Kontrahentowi, wraz ze stworzonym Programem komputerowym, kody źródłowe do tego
    Programu komputerowego, nie później jednak niż w terminie trzech dni od nabycia praw
    do utworu. Ponadto w przypadku powstania jednego lub więcej nowych pól eksploatacji,
    Wnioskodawca zobowiązuje się do przeniesienia na Kontrahenta (i na jego żądanie)

    majątkowych praw autorskich na nowo powstałych polach eksploatacji, bez dodatkowego
    wynagrodzenia. Z chwilą nabycia majątkowych praw autorskich do utworów (w tym
    Programów komputerowych), Kontrahent nabywa prawo własności nośnika lub
    przedmiotu, na jakim zostały one utrwalone. Działalność Wnioskodawcy opiera się na
    ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza
    Kontrahentowi były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz
    osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Kontrahenta
    – podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele
    testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem
    wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle
    innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy komputerowe) można określić jako
    nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby
    osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością
    wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych.
    Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej
    wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak
    modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego
    efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych
    założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych
    metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W
    związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahenta i rynkiem
    informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy,
    umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Wnioskodawca osobiście ponosi
    odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność. Czynności zlecone w ramach
    świadczenia usług na podstawie Umowy zawartej z Kontrahentem nie są wykonywane
    pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod
    nadzorem Kontrahenta. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i
    czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umowy z Kontrahentem,
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez Niego jednoosobową działalnością gospodarczą. Działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w
    sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter
    metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i
    doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio
    udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub
    przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba. Wnioskodawca działa w obszarze działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w
    obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca informuje, że Jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach
    zawartej Umowy Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość autorskich praw
    majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie On dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym,
    dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box).

    Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za 2024 r.
    Uzupełnienie wniosku
    Szczegółowy opis wytworzonych i rozwijanych przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek o zastosowanie preferencyjnej stawki
    podatkowej IP BOX: (...)
    Innowacyjność tych rozwiązań polega na unikalnej architekturze, która umożliwia
    obsługę..., co jest kluczowe dla funkcjonowania całego ekosystemu ...
    Wszystkie wyżej wymienione programy stanowią część kompleksowego, ... rozwiązania dla
    branży ..., które umożliwia klientom z całego świata prowadzenie efektywnej sprzedaży
    produktów.... Platforma ta integruje zaawansowane rozwiązania informatyczne z
    zautomatyzowanymi procesami logistycznymi, tworząc unikatowy na skalę światową
    system, co potwierdza innowacyjny charakter wytworzonych przez Wnioskodawcę
    programów komputerowych.
    Prawa autorskie do wytworzonych przez Wnioskodawcę rozwiązań programistycznych są
    przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartych umów, co jest zgodne z warunkami
    określonymi dla preferencyjnej stawki podatkowej IP BOX.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Programów
    komputerowych”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę Programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Kontrahenta. W
    celu realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawca tworzy/ulepsza
    /modyfikuje Program komputerowy, Wnioskodawca podejmuje szereg działań
    zmierzających do stworzenia od podstaw lub do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Programu komputerowego, począwszy od ustalenia wymagań Kontrahenta i
    sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad
    funkcjonowania aktualnego Programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie
    Programu bardziej atrakcyjnym, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Programu komputerowego, który sam w sobie stanowi
    samodzielny Program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzone, rozwinięte, ulepszone i zmodyfikowane
    przez Wnioskodawcę Programy komputerowe zostały wytworzone w oparciu o
    następujące technologie: język programowania ...Wnioskodawca przy tworzeniu
    Programów komputerowych zastosował takie koncepcje jak ...w odpowiedzi na
    zapotrzebowanie, automatyczne zarządzanie konfiguracją na dużą skalę, techniki
    optymalizacji połączeń..., oraz wielopoziomowe zabezpieczenia.... Programy wytworzone
    przez Wnioskodawcę są oryginalne i różnią się od rozwiązań funkcjonujących u
    Wnioskodawcy, ponieważ stanowią kompleksowe, zautomatyzowane rozwiązania
    dostosowane do specyficznych wymagań międzynarodowej branży.... Oryginalność
    opracowanych programów przejawia się w ich zdolności do obsługi ekstremalnych
    obciążeń charakterystycznych dla..., zapewnieniu minimalnych opóźnień w komunikacji
    pomiędzy różnorodnymi środowiskami technologicznymi, oraz ...reagujących w czasie
    rzeczywistym na zmiany .... Dodatkowo, opracowane programy wyróżniają się
    pionierskimi rozwiązaniami w zakresie ...które dotychczas wymagały ręcznej obsługi.
    Stworzone rozwiązania umożliwiają Kontrahentowi prowadzenie działalności w skali
    globalnej z wykorzystaniem zautomatyzowanych procesów logistycznych, co stanowi
    unikatowe na rynku światowym połączenie technologii informatycznych i operacji
    fizycznych w....

    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija
    oprogramowania, tj. Programy komputerowe prowadzona jest w sposób zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Wnioskodawca stworzył nowe Programy komputerowe, co stanowiło główny cel
    Wnioskodawcy. Umożliwiło to usprawnienie działania Kontrahenta i Jego działalności
    gospodarczej poprzez automatyzację procesów, które wcześniej wymagały ręcznej
    konfiguracji, zapewnienie efektywnego skalowania infrastruktury oraz zwiększenie
    bezpieczeństwa systemów informatycznych Kontrahenta.
    Wnioskodawca samodzielnie stworzył Programy komputerowe, dysponując swoją
    specjalistyczną wiedzą z zakresu..., a także wieloletnim doświadczeniem w obszarze ...oraz
    niezbędnym sprzętem komputerowym. Finansowanie prac było dokonywane z bieżącej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Systematyczność polegała na prowadzeniu prac
    w metodyczny sposób, zgodny z powszechnie przyjętymi w branży IT metodykami ...
    wytwarzania oprogramowania ..., czego wymaga specyfika tworzenia Programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac i wdrożenie rozwiązań na
    środowiskach produkcyjnych Kontrahenta).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje wiedzę i umiejętności z
    zakresu programowania komputerowego ...
    Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności oferował tworzenie programów
    komputerowych ...
    Tworzone, rozwijane/modyfikowane przez Wnioskodawcę produkty, usługi oraz procesy
    były oparte na takich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych czy
    programistycznych jak: ...
    Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Kontrahenta, w stosunku
    do każdego z Programów komputerowych.
    Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia Programów komputerowych są
    zastosowania zapewniające: (...)
    Efekty pracy Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, które
    Wnioskodawca nazywa Programem czy Programem komputerowym zawsze były
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Przykładem jest..., który został opracowany jako
    innowacyjne rozwiązanie problemów związanych z ...Wnioskodawca samodzielnie dobrał
    optymalne technologie oraz zaprojektował i zaimplementował unikalne algorytmy
    automatyzujące procesy, które dotychczas wymagały manualnej obsługi.
    Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Każde rozwiązanie wymaga indywidualnego podejścia do specyficznych problemów, z
    którymi mierzy się Kontrahent w globalnej branży .... Wdrażane rozwiązania ...
    infrastruktury czy optymalizacji połączeń ... wymagają twórczego poszukiwania
    niekonwencjonalnych rozwiązań, które nie są oczywiste ani standardowe w branży.
    Tworzone przez Wnioskodawcę Programy komputerowe nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Kontrahent

    określa jedynie ogólne cele biznesowe (np. potrzeba obsługi zwiększonego ruchu na
    platformie, automatyzacja procesów wdrożeniowych), natomiast Wnioskodawca
    samodzielnie projektuje i implementuje rozwiązania techniczne, dokonując twórczych
    wyborów w zakresie architektury, technologii i metodyki implementacji.
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania Programów
    komputerowych – efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy były odrębnymi Programami
    komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Kontrahenta z tytułu przenoszenia na
    Kontrahenta praw do Programów komputerowych oraz z tytułu innych czynności tj. ...
    Na gruncie umowy Kontrahentem Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw
    majątkowych). Sposób przenoszenia majątkowych praw autorskich do Programu
    komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wyodrębnienie konkretnego Programu
    komputerowego następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb Kontrahenta. Proces ten
    polega na dostarczeniu przez Wnioskodawcę gotowego Programu lub jego części, które
    stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Potwierdzeniem
    przeniesienia praw jest Umowa oraz otrzymane wynagrodzenie.
    Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Programu
    komputerowego następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej
    (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy
    PIT. Pytanie dotyczy rozliczeń za 2024 r.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT- w zakresie rozliczeń za 2024 r.
    Uzasadnienie
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193),
    w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta, wprowadziła do Ustawy o PIT oraz
    do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe
    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.

    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na
        podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
        międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
        międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
        ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
        prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest
    ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W
    związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy
    więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz
    odpłatnego przeniesienia na Kontrahenta praw autorskich do wytwarzanego Programu i
    koncepcji z nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo- rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5% - dotyczy to
    dochodów uzyskanych w 2024 r.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w wydawanych
    przez organ interpretacjach indywidualnych, m.in. w: interpretacji indywidualnej wydanej
    przez DKIS z 5 czerwca 2023 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.318.2023.2.AD, z 29 grudnia 2022 r.
    sygn. 0111-KDIB1-1.4011.274.2022.2.WF, z 29 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-
    1.4011.274.2022.2.WF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
      działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
      art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
      za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód
      z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
      w art. 30ca ust. 2;
      podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Stosownie do tego przepisu:

      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
      skorzystać z tej preferencji;
      wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), a więc:

      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z
    działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do
    powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące
    podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
      wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
      w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej od stycznia 2024 r.
      świadczy Pan na rzecz Kontrahenta usługi informatyczne polegające na tworzeniu
      programów komputerowych na podstawie umowy;
      w wykonaniu Umowy dochodzi do stworzenia przez Pana Programów - utworów w
      rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej udokumentowanej twórczości
      intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym
      indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są
      wynikiem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej;
      wszystkie rezultaty wykonywania Umowy są wynikiem Pana oryginalnej i
      indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na
      utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w
      szczególności praw autorskich;
      wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywało się w
      ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności o charakterze
      twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w
      celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
      Pana praca miała charakter twórczy, nie była rutynowa ani powtarzalna.
      zgodnie z Umową, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta, a Kontrahent nabywa
      autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 i
      74 ust. 4 Prawa Autorskiego,

      działalność prowadzona przez Pana obejmuje prace rozwojowe i jest prowadzona w
      sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością
      podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań,
      zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania Programów
      komputerowych – efekty Pana samodzielnej pracy były odrębnymi Programami
      komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych,
      na gruncie umowy z Kontrahentem otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu
      sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw
      majątkowych).
      Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw
      do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
      przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które stanowi
    utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w
    związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania. Interpretacja nie rozstrzyga, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja

      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.