Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.37.2017.1.NPR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-05
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w wysokości 4/9 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu.
Słowa kluczowe: małoletni; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2017 r. (data wpływu 26 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w dniu 9 lipca 2016 r. uzyskał pełnoletność.

Wnioskodawca jako osoba małoletnia w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym w dniu 3 października 2013 r. ojcu nabył udział w wysokości 4/9 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym w … przy ul. … oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w … przy ul. \`(...)\` . Przedstawiciel ustawowy Wnioskodawcy, działając w Jego imieniu i na Jego rzecz za zgodą sądu opiekuńczego, w dniu 18 kwietnia 2015 r. dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w … a następnie w dniu 20 października 2015 r. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w \`(...)\` . Przychód z obu sprzedaży został wykazany w zeznaniu Wnioskodawcy o wysokości osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na formularzu PIT-39 złożonym w kwietniu 2016 r.

Do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawca zamierza wydatkować kwotę odpowiadającą wysokości przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w … oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w … na zakup udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym w … od współwłaścicieli tej nieruchomości – matki i dziadków Wnioskodawcy. W budynku mieszkalnym nie zostały wydzielone lokale mieszkalne stanowiące odrębne nieruchomości. Wnioskodawca od 2002 r. zamieszkuje w nieruchomości, w której udział zamierza nabyć, ale nie jest współwłaścicielem tej nieruchomości.

Umowa sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, a zapłata całej ceny sprzedaży zostanie udokumentowana przelewami z rachunku bankowego na rachunki bankowe sprzedających.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przeznaczenie przez Wnioskodawcę całej kwoty uzyskanej w 2015 r. z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w … zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w … w terminie do 31 grudnia 2017 r. na zakup udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu w … zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w której Wnioskodawca zamieszkuje nie będąc współwłaścicielem nieruchomości, od matki i dziadków będących jej współwłaścicielami, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniający Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie przez Niego całej kwoty uzyskanej w 2015 r. z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w … zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w … w terminie do 31 grudnia 2017 r. na zakup udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu w …. zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w której Wnioskodawca zamieszkuje nie będąc współwłaścicielem nieruchomości, od matki i dziadków będących jej współwłaścicielami, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniający Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, nabycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w okolicznościach stanu faktycznego opisanych we wniosku stanowi wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy, bowiem na jego skutek Wnioskodawca stanie się współwłaścicielem nieruchomości, w której zamieszkuje i która przez następne lata stanowić będzie Jego centrum życiowe. Planowana przez Wnioskodawcę transakcja pozwoli Mu uzyskać niezależny od innych osób tytuł prawny do nieruchomości i realizować w dłuższej perspektywie czasowej własne potrzeby mieszkaniowe.

W konsekwencji udokumentowane wydatki na nabycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w … w okolicznościach stanu faktycznego opisanych we wniosku w wysokości odpowiadającej całej kwocie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w … zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w … pozwolą na uznanie dochodu Wnioskodawcy wykazanego w złożonym w 2015 r. zeznaniu PIT-39 za zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późń. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i jest dokonywane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w dniu 9 lipca 2016 r. uzyskał pełnoletność.

Wnioskodawca jako osoba małoletnia w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym w dniu 3 października 2013 r. ojcu nabył udział w wysokości 4/9 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym w … przy ul. … oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w … przy ul. \`(...)\`. . Przedstawiciel ustawowy Wnioskodawcy, działając w Jego imieniu i na Jego rzecz za zgodą sądu opiekuńczego, w dniu 18 kwietnia 2015 r. dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w … a następnie w dniu 20 października 2015 r. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w \`(...)\`. . Przychód z obu sprzedaży został wykazany w zeznaniu Wnioskodawcy o wysokości osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na formularzu PIT-39 złożonym w kwietniu 2016 r.

Do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawca zamierza wydatkować kwotę odpowiadającą wysokości przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w … oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w … na zakup udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym w … od współwłaścicieli tej nieruchomości – matki i dziadków Wnioskodawcy. W budynku mieszkalnym nie zostały wydzielone lokale mieszkalne stanowiące odrębne nieruchomości. Wnioskodawca od 2002 r. zamieszkuje w nieruchomości, w której udział zamierza nabyć, ale nie jest współwłaścicielem tej nieruchomości.

Umowa sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, a zapłata całej ceny sprzedaży zostanie udokumentowana przelewami z rachunku bankowego na rachunki bankowe sprzedających.

W związku z powyższym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2015 r. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytych w 2013 r. przez Wnioskodawcę w drodze spadku przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, o zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

W myśl art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy).

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnych celów mieszkaniowych które obejmują m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza środki uzyskane ze sprzedaży w 2015 r. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym i odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkować na nabycie od matki i dziadków udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Planowana przez Wnioskodawcę transakcja pozwoli Mu uzyskać niezależny od innych osób tytuł prawny do nieruchomości i realizować w dłuższej perspektywie czasowej własne potrzeby mieszkaniowe.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że przeznaczenie przez Wnioskodawcę całej kwoty uzyskanej w 2015 r. z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w terminie do 31 grudnia 2017 r. na zakup udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w okolicznościach wskazanych we wniosku, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Go do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21ust. 1 pkt 131 niniejszej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.