Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1111/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-08
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny w 2005r.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009r., uzupełnionym pismem z dnia 07 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura 16 listopada 2009r.), uzupełnionym w dniu 19 stycznia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży ½ udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży ½ udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia

04 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/2/415-1111/09/AK wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 19 stycznia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 25 kwietnia 2005r. na podstawie umowy darowizny zawartej przed notariuszem wnioskodawczyni stała się właścicielką ½ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Darowizna została przekazana wnioskodawczyni oraz jej córce po ½ części przez zięcia wnioskodawczyni, będącego jedynym właścicielem mieszkania. W dniu 15 września 2009r. mieszkanie zostało sprzedane osobie obcej. Uzyskany ze sprzedaży przychód wnioskodawczyni zamierza w najbliższym czasie przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, jednak wnioskodawczyni nie złożyła w obowiązującym terminie 14 dni oświadczenia o wykorzystaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży na te cele.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z niezłożeniem oświadczenia wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego liczonego od ceny uzyskanej ze sprzedaży mieszkania jeżeli w ciągu dwóch najbliższych lat przychody te przeznaczy na cele mieszkaniowe?

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 28 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w chwili sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie minęło pięć lat licząc od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta i w związku z powyższym ma ona obowiązek zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy w ciągu 14 dni od daty sprzedaży. Jednakże wnioskodawczyni uważa, że w przypadku przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży będzie maiła prawo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32. Fakt nie złożenia oświadczenia w ocenie wnioskodawczyni nie pozbawia jej tego prawa, na potwierdzenie czego powołała wyrok SN z dnia 06 czerwca 2002r. III RN 90/2001 Glosa Nr 12 s. 33.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ½ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni nabyła w formie darowizny w dniu 25 kwietnia 2005r. Prawo to wnioskodawczyni sprzedała w dniu 19 września 2009r., a środki uzyskane ze sprzedaży zamierza przeznaczyć w najbliższym czasie na własne cele mieszkaniowe, jednak wnioskodawczyni nie złożyła w obowiązującym terminie 14 dni oświadczenia o wykorzystaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży na te cele.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie od daty nabycia w drodze darowizny przez wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego do dnia sprzedaży nie upłynęło 5 lat, to jego odpłatne zbycie w 2009r. stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży ½ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku.

I tak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) - w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Zatem należy stwierdzić, iż przychód, który wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży ½ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny w 2005r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku a tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Bez znaczenia dla przedmiotowego zwolnienia jest przy tym cel, na jaki zostaną przeznaczone środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ ustawa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) nie uzależnia zwolnienia od sposobu wydatkowania pieniędzy uzyskanych ze zbycia. A zatem fakt czy wnioskodawczyni przeznaczy uzyskane ze sprzedaży pieniądze na cele mieszkaniowe pozostaje bez wpływu na przysługujące jej zwolnienie. Oznacza to, że wnioskodawczyni nie musiała również składać oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanego z tytułu sprzedaży przychodu na cele mieszkaniowe, a więc fakt złożenia oświadczenia pozostaje bez znaczenia w przedmiotowej sprawie.

Tym samym stanowisko wnioskodawczyni, iż nie ma ona obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego jest prawidłowe jednak z innych powodów niż wskazane przez wnioskodawczynię.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Natomiast odnośnie powołanego przez wnioskodawczynię wyroku Sądu Najwyższego stwierdzić należy, że powyższe rozstrzygnięcie prawne zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia

w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała