Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.61.2023.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona środowiska; odliczenia-brak prawa do odliczenia; park; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2023 r. (wpływ 31 stycznia 2023 r.), a w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2023 r. (wpływ 16 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Spis oznaczeń: - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.) - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.) - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 poz. 685 ze zm.). Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z –działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności: 1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów, 2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego, 3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Park Narodowy w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. PN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. PN uzyskuje przychody: 1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów PN, oraz biletów wstępu na teren parku, z noclegów w pokojach gościnnych, 2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze, 3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie PN oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego, dotacje z samorządów terytorialnych na nadzór nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa (lasy prywatne w granicach parku). Park nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931). Celem głównym przedsięwzięcia jest wykorzystanie jubileuszu -cio lecia istnienia Parku Narodowego dla budowania postaw przyjaznych ochronie przyrody i funkcjonowaniu parków narodowych.

Okres lat daje pewien obraz funkcjonowania obszaru chronionego nie tylko w przestrzeni przyrodniczej, ale i w przestrzeni społecznej. Zmiany prawne i przemiany społeczne, które miały miejsce w tych latach rzucały różne światło na park narodowy jako instytucję państwową powołaną do ochrony przyrody. W ciągu lat zaszły także zmiany w środowisku przyrodniczym, a wpływ na ich generowanie czy przebieg miały czynniki naturalne takie jak huraganowe wiatry czy zmiany klimatyczne związane z ociepleniem. Obszar, jaki dziś zajmuje park wraz z otuliną był tematem licznych debat, dyskusji, a nawet sporów. Wszystkie te składowe wpłynęły na społeczny odbiór instytucji i jej sposób postrzegania w regionie. Wielokrotne dyskusje i rozmowy z pracownikami innych parków jednoznacznie wskazują na podobne spektrum problemów także i w innych regionach kraju. Z brakiem akceptacji lub z niedostateczną akceptacją boryka się wiele podobnych tego typu placówek. Podejmowany projekt ma na celu zmianę nastawienia na problemy ochrony przyrody i wymianę doświadczeń stron zainteresowanych. Objęcie ochroną w formie parku narodowego przyrody wpłynęło na charakter gospodarowania na tym obszarze przed ciu laty; przed ciu niemal laty zmiany także wniosło ustanowienie na tym obszarze Rezerwatu, a przed -laty kolejne zmiany przyniosło wprowadzenie kolejnej formy, tym razem o europejskiej randze, jaką były obszary Natura 2000. PN do dzisiaj boryka się z niepełną akceptacją wprowadzanych kolejno zmian i podejmuje liczne starania dla zjednania sobie zwolenników. Sytuacja pandemiczna w ostatnich latach przyniosła kolejne zawirowania, te jednak łączyły się szczególnie z natężeniem ruchu turystycznego i zdecydowanie wskazały na często pomijane pozaprzyrodnicze funkcje przyrody. cio lecie funkcjonowania Parku stanowi doskonałą okazję i pretekst do podjęcia kolejnych starań o zmianę nastawienia i budowanie przyjaznych środowisku postaw. W tym długim -letnim okresie przez progi Parku (tak budynku, jak i przestrzeni przyrodniczej) przewinęły się rzesze osób – korzystających w różnoraki sposób z walorów Parku. Doświadczenia z tym związane wskazują, że podjęcie obchodów jubileuszu funkcjonowania Parku skłoni wiele osób do refleksji nad ochroną przyrody i do zainteresowania tą formą ochrony przyrody. Zaplanowane działania wydawnicze i informacyjne rozpropagują na szerszą skalę Park Narodowy oraz ideę ochrony przyrody.

1) Realizowany projekt wskazany we własnym stanowisku wnioskodawcy to projekt pod nazwą „”.

2) Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na rzecz Parku Narodowego.

3) Wykonane i zrealizowane efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie do czynności nie służących sprzedaży opodatkowanej ani opodatkowanej i zwolnionej.

4) Projekt o nazwie „” zakłada rozpropagowanie działania instytucji delegowanych do ochrony przyrody na przykładzie Parku Narodowego w -tą rocznicę jego funkcjonowania. Zaplanowane w niniejszym projekcie działania służyć będą szerzeniu wiedzy o ich funkcjonowaniu, specyfice oraz wymianie doświadczeń, do których skłania -letnie doświadczenie. Projekt polegać będzie na realizacji działań zgrupowanych w następujące zadania:

I. Kampania informacyjna

II. Działania wydawnicze

III. Konferencja z okazji jubileuszu Parku

IV. Działania towarzyszące.

Konferencję z okazji jubileuszu poprzedzi i towarzyszyć jej będzie kampania informacyjna, której zadaniem będzie szerzenie wiadomości na temat specyfiki Parku oraz historii powstania i jego funkcjonowania w okresie lat. Przed planowaną konferencja ukażą się także dwie publikacje książkowe, których promocja będzie miała miejsce podczas konferencji.

I. Kampania informacyjna opierać się będzie na cyklu działań. W ich ramach powstanie zestaw 6 spotów informacyjnych, każdy o ok. 20-sekundowym czasie trwania. Spoty prezentować będą wybrane aspekty funkcjonowania Parku, np. działania ochronne, edukację, udostępnianie Parku dla zwiedzających, czy udostępnianie Parku dla badań naukowych. Ich celem będzie szerzenie informacji o specyfice funkcjonowania takiej formy ochrony jaką jest park narodowy.

II. Działania wydawnicze związane z obchodami jubileuszu Parku polegać będą na wydaniu dwóch publikacji: jubileuszowego kalendarza książkowego oraz reprintu publikacji pt. „”.

III. Główny trzon projektu stanowić będzie dwudniowa konferencja poświęcona -cio leciu istnienia Parku Narodowego. Na konferencję zaproszone zostaną przede wszystkim osoby działające w tematyce ochrony przyrody, tak w świecie nauki, jak i w praktyce, a także przedstawiciele współpracujących z Parkiem instytucji i organizacji (łącznie 150 osób). Konferencja składać się będzie z trzech sesji: referatowej, posterowej oraz terenowej.

IV. Powyższym wydarzeniom towarzyszyć będą działania towarzyszące, w skład których wchodzi zewnętrzna wystawa fotograficzna.

### Pytanie

### 1\. Czy Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją ww. projektu dofinansowanego przez Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ze środków krajowych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Parkowi Narodowemu posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej nie przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrot podatku w jakiejkolwiek formie w związku z realizacją projektu pn.: „”. Wszystkie towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu „” dofinansowania ze środków Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług, ani ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, którą prowadzi Park Narodowy. Zgodnie z art. 86 ust. 1. Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Doprecyzowanie własnego stanowiska Wnioskodawcy: Park Narodowy stoi na stanowisku, iż w związku z tym, iż wytworzone w toku realizacji projektu materiały i usługi nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną ani opodatkowaną i zwolnioną to Park nie ma możliwości odzyskania Vat w związku z realizacją projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

\- podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

\- nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

\- służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

\- służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

\- spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

\- nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie do czynności nie służących sprzedaży opodatkowanej ani opodatkowanej i zwolnionej. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie będą mieć Państwo prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).