Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-677/10-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-08
Teza: CIT – w zakresie ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które były ujawnione lub nie w ewidencji spółki wnoszącej aport, spełniający wymogi art. 551 ustawy Kodeks cywilny
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; kodeks-kodeks cywilny; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartości-wartości niematerialne i prawne; zbycie; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2010 r. (data wpływu 17.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady:

*   ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które były ujawnione lub nie w ewidencji spółki wnoszącej aport, spełniający wymogi art. 551 ustawy Kodeks cywilny (pytania 2-4) – **jest prawidłowe,**

*   określenia kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia ww. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które były ujawnione lub nie w ewidencji spółki wnoszącej aport, spełniający wymogi art. 551 ustawy Kodeks cywilny oraz określenia kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia ww. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej „Spółka Wnosząca Aport”) rozważa obecnie restrukturyzację swojej działalności. W ramach jednej z opcji restrukturyzacyjnych rozważany jest aport zespołu składników majątkowych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego do D. Sp. z o.o. w organizacji (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Przewidywane główne pozycje, które przejdą w ramach aportu przedsiębiorstwa do Spółki to m.in.:

*   grunty (nr 1 – W. o powierzchni 4,3796 ha, Nr 2 – W. o powierzchni 2,7994 ha, Nr 3 – N. o powierzchni 0,88 ha ÷ 0,40 ha, Nr 4 – F. o powierzchni 1 ha oraz Nr 5 – K. o powierzchni 2 ha) ujęte w księgach jako towary (dalej: „Nieruchomości”);

*   środki trwałe, tj. własność lokalu mieszkalnego przy ul. G, kopiarka, zestaw komputerowy, samochody;

*   wartości niematerialne i prawne, tj. oprogramowanie

*   pracownicy;

*   należności od odbiorców;

*   zobowiązania wobec dostawców;

*   udzielone i otrzymane pożyczki związane z przedsiębiorstwem.

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki. W zamian Spółce Wnoszącej Aport zostaną wydane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego. Wkład niepieniężny będzie obejmować zarówno środki trwałe/wartości niematerialne i prawne uprzednio wprowadzone, jak i niewprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę Wnoszącą Aport. W stosunku do środków trwałych (m.in.: Nieruchomości) niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę Wnoszącą Aport - Wnioskodawca rozważa 2 scenariusze:

1.  wprowadzenie środków trwałych do ewidencji podatkowej Spółki i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych oraz ewentualną ich sprzedaż;
2.  nie wprowadzenie przedmiotowych środków trwałych do ewidencji podatkowej, ujęcie ich w księgach rachunkowych jako aktywa obrotowe/środki trwałe w budowie a następnie ewentualną ich sprzedaż lub rozpoczęcie projektu inwestycyjnego.

Spółka zadała następujące pytanie (w nawiasie nr pytania określony we wniosku):

1.  (2) Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uprzednio wprowadzonych do ewidencji środków trwałych (ST) i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) Spółki Wnoszącej Aport należy ustalić, zgodnie z zasadą kontynuacji, w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji ST i WNiP Spółki Wnoszącej Aport na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust.10a ustawy o PDOP i zgodnie z art. 16h ust. 3a w związku z art. 16h ust. 3 ustawy o PDOP dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz zasad amortyzacji przyjętych przez Spółkę Wnoszącą Aport?
2.  (3) Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość w księgach Spółki dla celów podatku CIT składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ST i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu nie będą wykazane w rejestrze ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa zarówno w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, jak i w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy pod warunkiem, iż ewentualna ujemna wartość firmy nie przekroczy sumy składników majątkowych stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne?
3.  (4) Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ST i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki, by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz zostaną wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy bądź niewystąpienia ujemnej wartości firmy, natomiast w przypadku wystąpienia ujemnej wartości firmy - wartość przedmiotowych składników majątkowych dla potrzeb ewidencji podatkowej powinna zostać ustalona jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy o PDOP, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi oraz tak ustalona wartość początkowa będzie podstawą do obliczania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  (5) W jaki sposób wartość otrzymanych aportem składników majątkowych (w tym Nieruchomości) powinna zostać ujęta w kosztach uzyskania przychodu osiągniętego ze sprzedaży tych składników majątkowych?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1.

W przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uprzednio wprowadzonych do ewidencji środków trwałych (ŚT) i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) Spółki Wnoszącej Aport należy ustalić, zgodnie z zasadą kontynuacji, w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji ŚT i WNiP Spółki Wnoszącej Aport na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o PDOP oraz zgodnie z art. 16h ust. 3a w związku z art. 16h ust. 3 ustawy o PDOP dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz zasad amortyzacji przyjętych przez Spółkę Wnoszącą Aport.

Zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP, w przypadku nabycia przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustała się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Dodatkowo, na podstawie art. 16h ust. 3a w związku z art. 16h ust. 3 ustawy o PDOP podmiot nabywający przedsiębiorstwo w drodze wkładu niepieniężnego jest zobowiązany dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący aport.

W opinii Spółki, w przypadku, gdy otrzyma ona wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, którego składniki majątkowe były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej Aport, wówczas będzie ona zobowiązana do ustalenia wartości początkowej tych składników majątkowych w wysokości wartości początkowej przedmiotowych składników majątkowych określonej dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej Aport z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę Wnoszącą Aport. Ponadto Spółka zobowiązana będzie kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Wnoszącą Aport, która dokonała wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego przedmiotowych składników majątkowych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość w księgach Spółki dla celów podatku CIT składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu nie będą wykazane w rejestrze ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa zarówno w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, jak i w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy pod warunkiem, iż ewentualna ujemna wartość firmy nie przekroczy sumy składników majątkowych stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne (odpowiednio do treści art. 16g ust. 10 ustawy o PDOP w związku z treścią art. 16g ust. 10a oraz art. 16g ust. 2 ustawy o PDOP).

Zgodnie z art. 16g ust. 10a ustawy o PDOP: „jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.”

Zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o PDOP, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Przy czym, zgodnie z powołanym art. 16g ust. 2 ustawy o PDOP wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, z dnia wniesienia do spółki.

Oznacza to, iż w przypadku, gdy składniki majątkowe przedsiębiorstwa, będące przedmiotem wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP prowadzonej przez Spółkę wnoszącą wkład niepieniężny i jeśli niektóre z tych składników będą spełniać w Spółce warunki do uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to ich wartość początkowa na potrzeby ewidencji podatkowej powinna być ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10a w powiązaniu z ust. 10 UPDOP:

*   jako suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, bądź

*   jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym w ramach wnoszonego przedsiębiorstwa znajdą się m. in. Nieruchomości, które z uwagi na specyfikę działalności zgodnie z obowiązującymi przepisami, nie zostały wprowadzone do podatkowej ewidencji ŚT i WNiP przez Spółkę Wnoszącą Aport. Spółka rozważa 2 scenariusze postępowania w stosunku do przedmiotowych Nieruchomości:

*   pierwszy scenariusz (będący przedmiotem zapytania nr 3) zakłada ujęcie Nieruchomości w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa obrotowe/środki trwałe w budowie oraz niewprowadzanie ich do ewidencji ŚT i WNiP;

*   drugi scenariusz (będący przedmiotem zapytania nr 4) przewiduje wprowadzenie przedmiotowych Nieruchomości do ewidencji ŚT i WNiP Spółki oraz dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku pierwszego scenariusza, jeżeli w skład przedsiębiorstwa wnoszonego do Spółki tytułem aportu wejdą składniki majątkowe, które nie były uprzednio wprowadzone do ewidencji podatkowej Spółki Wnoszącej Aport m.in. Nieruchomości i po dacie aportu Wnioskodawca również będzie je traktował jako aktywa niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (środki trwałe w budowie / aktywa obrotowe), to w momencie aportu, zgodnie z art. 16g ust. 10 i ust. 2 ustawy o PDOP, Spółka będzie miała obowiązek wykazać w swoich księgach dla celów podatku CIT otrzymane w ramach aportu Nieruchomości według wartości rynkowej zarówno w przypadku wystąpienia, jak i niewystąpienia dodatniej wartości firmy (o ile w tym drugim przypadku ewentualna ujemna wartość firmy nie przekroczy sumy składników majątkowych stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne). Jak wynika, bowiem z brzmienia art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o PDOP ujemna wartość firmy w pierwszej kolejności pomniejszy aktywa stanowiące w Spółce środki trwałe i wartości niematerialne i prawne i o ile taka ujemna wartość firmy nie przekroczy sumy składników majątkowych stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wartość pozostałych składników majątkowych ujęta w księgach Spółki dla celów podatku CIT powinna zostać ustalona w wysokości nie przekraczającej ich wartości rynkowej.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o PDOP), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz zostaną wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy bądź niewystąpienia ujemnej wartości firmy, natomiast w przypadku wystąpienia ujemnej wartości firmy - wartość przedmiotowych składników majątkowych dla potrzeb ewidencji podatkowej powinna zostać ustalona jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy o PDOP, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi (odpowiednio do treści art. 16g ust. 10 ustawy o PDOP w związku z treścią art. 16g ust. 10a oraz art. 16g ust. 2 ustawy o PDOP) oraz tak ustalona wartość początkowa będzie podstawą do obliczania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 3, tj. powołanych w nim przepisów prawa podatkowego, w ocenie Spółki w odniesieniu do drugiego scenariusza, w przypadku, gdy w skład przedsiębiorstwa wnoszonego do Spółki tytułem aportu wejdą składniki majątkowe, które nie były uprzednio wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP Spółki Wnoszącej Aport m.in. Nieruchomości i w wyniku aportu powstanie dodatnia wartość firmy, wartość przedmiotowych składników majątkowych powinna zostać ustalona w wartości nie wyższej niż ich wartość rynkowa, a w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy - wartość przedmiotowych składników majątkowych dla potrzeb ewidencji podatkowej powinna zostać ustalona jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy o PDOP, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. W tej drugiej sytuacji - przy założeniu, że w związku z aportem przedsiębiorstwa do Spółki nie wystąpi ujemna wartość firmy, tzn. cena nabycia będzie równa wartości rynkowej wszystkich składników majątkowych przyjętych przez Spółkę (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i innych) - wartość w księgach Spółki składników stanowiących dla Spółki środki trwałe i wartości niematerialne i prawne powinna zostać ustalona również według ich wartości rynkowej na dzień aportu przedsiębiorstwa. Zgodnie zaś z brzmieniem art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o PDOP w przypadku wystąpienia tzw. ujemnej wartości firmy taka ujemna wartość będzie wpływała w pierwszej kolejności na obniżenie przyjętych dla celów ewidencji podatkowej w Spółce wartości składników stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

W przypadku wprowadzenia przedmiotowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do rejestru ŚT i WNiP ustalona w powyższy sposób wartość początkowa będzie podstawą do obliczania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez organy podatkowe w następujących interpretacjach podatkowych:

Ad 4.

W przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych:

*   opisanych w pytaniu nr 4 (w tym: Nieruchomości) ustalona w powyższy sposób wartość początkowa składników majątkowych wynikająca z ewidencji ŚT i WNiP Spółki (a więc z uwzględnieniem dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych) powiększona o dokonane ulepszenia po dniu aportu;

*   opisanych w pytaniu nr 3 (w tym: Nieruchomości), a więc składników, które na dzień zbycia nie zostaną wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP, ustalona w powyższy sposób wartość dla celów podatku CIT z dnia aportu, w jakiej te składniki majątkowe zostaną wykazane w księgach Spółki powiększona o poczynione nakłady inwestycyjne

\- będzie stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki ze sprzedaży tych składników majątkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP „przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne”. Art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, „jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki tj. przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (\`(...)\`) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Natomiast w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP znajduje się ogólna definicja kosztu uzyskania przychodu. Za taki koszt uważa się „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”. Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych (\`(...)\`)„ są jednak kosztem uzyskania przychodów (\`(...)\`) w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.”

Zgodnie z przytoczonym art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego. Natomiast na moment sprzedaży przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej Aport, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa, Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z dnia aportu pomniejszoną o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne (zapis dotyczący odpisów amortyzacyjnych nie znajduje zastosowania w przypadku gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania) oraz powiększoną o dokonane ulepszenia po dniu aportu zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP. W przypadku zaś, gdy nabyte przez Spółkę składniki majątkowe nie zostaną do momentu zbycia wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży będzie ich wartość dla celów podatku CIT ustalona na dzień otrzymania aportu, w jakiej te składniki majątkowe zostaną wykazane w księgach i powiększona o dokonane po tym dniu przez Spółkę nakłady inwestycyjne.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako wkład niepieniężny, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej Aport, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia składnika majątkowego (cena) oraz wartością tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o PDOP w ewidencji ŚT i WNiP bądź w księgach Spółki na moment otrzymania wkładu niepieniężnego, pomniejszoną o ewentualne odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę i/lub powiększoną o dokonane po tym dniu ulepszenia bądź nakłady inwestycyjne.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.