Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.47.2022.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-12
Teza: Zainteresowany sprzedając działki wydzielone z działki nr 1 (wg wstępnego planu podziału, po wydzieleniu powstaną działki o nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8) korzystać będzie z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek wydzielonych z działki, a dostawę tej nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunty rolne; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; opodatkowanie; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 16 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działek wydzielonych z działki nr 1 oraz braku opodatkowania tych transakcji. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z małżonką nabył w 2015 roku nieruchomość, niezabudowaną działkę gruntu nr 1, położoną w miejscowości (…), gmina (…), powiat (\`(...)\`) o pow. (…) ha, stanowiącą działkę gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a żona Wnioskodawcy prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Zakupu powyższego dokonano do majątku prywatnego, w żaden sposób niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą małżonki Wnioskodawcy. Wnioskodawca rozważał budowę własnej nieruchomości mieszkaniowej jednak powyższe plany uległy zmianie. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości jednak sprzedaż działki o powyższym areale jest utrudniona. Wnioskodawca chciałby podzielić powyższą nieruchomość na siedem mniejszych działek i jedną działkę drogową oraz sprzedać tak wydzielone działki. Wnioskodawca nie dokonał uzbrojenia terenu, wydzielenia dróg wewnętrznych, nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla powyższego obszaru oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Wnioskodawca dokonał wstępnego planu podziału działek na 7 mniejszych działek i jednej działki drogowej oraz uzyskał warunki zabudowy dla terenu części niepodzielonej działki 1.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 kwietnia 2022 r., w odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Jaka konkretnie działka/jakie działki będą przedmiotem sprzedaży/przedmiotem wniosku? - należy podać ich numery ewidencyjne.

2\. Czy przedmiotem wniosku jest sprzedaż działki/działek czy sprzedaż udziału w działce/działkach?

3\. Czy nabycie przez Pana i Pana żonę działki nr 1 zostało dokonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

4\. Czy przy zakupie nieruchomości opisanej we wniosku przysługiwało Panu odliczenie podatku VAT od zakupu danej nieruchomości?

5\. W jaki sposób nieruchomości będące przedmiotem wniosku były i do czasu sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana (należy dokładnie opisać do jakich celów i w jaki sposób Pan wykorzystywał/będzie wykorzystywać ww. działki od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży)?

6\. Czy przedmiotowa nieruchomość była kiedykolwiek wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaka to była działalność zwolniona od podatku VAT? Prosimy podać podstawę prawną zwolnienia.

7\. W jakim dokładnie zakresie i od kiedy Pana żona prowadzi działalność gospodarczą? Czy jest z tego tytułu zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

8\. Czy działka opisana we wniosku wykorzystywana była/jest/będzie do dnia sprzedaży w wprowadzonej przez Pana żonę działalności gospodarczej? Jeśli tak, to w jakim okresie, w jaki sposób i na jakiej podstawie.

9\. Czy przedmiotowa nieruchomość była/jest/będzie udostępniana na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne i w jakim czasie były zawarte oraz jaka była wysokość czynszu?

10\. Czy z przyszłym nabywcą/nabywcami przedmiotowych działek została/zostały bądź będzie/będą zawarte przedwstępne umowy sprzedaży? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) Jakie warunki zawierają/będą zawierały te umowy oraz w jakim celu zostały zawarte?

b) Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, ciążą/będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym?

c) Czy w ramach tej umowy Wnioskodawca udzielił lub zamierza udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla nabywcy? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy wszystkie czynności, których kupujący może dokonać w imieniu Wnioskodawcy).

d) Czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich?

e) Czy strona kupująca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

11.Czy oprócz działek, wydzielonych z działki nr 1, planuje Pan w przyszłości dostawę innej nieruchomości? Należy wskazać kiedy i w jakiej ilości? Kiedy i w jakim celu zostały nabyte? Należy wskazać numery ewidencyjne tych nieruchomości.

12.Czy dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości w przeszłości? Jeśli tak, należy wskazać kiedy i w jakiej ilości?

13.Czy w stosunku do sprzedawanych nieruchomości będzie Pan ponosić, oprócz podzielenia, wydzielenia drogi, jakiekolwiek inne nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: budowa lub utwardzenie drogi, uzbrojenie w media, ogrodzenie terenu, doprowadzenie mediów itp.)?

14.Czy będzie Pan prowadził jakieś działania marketingowe w celu sprzedaży przedmiotowych działek (np. czy będzie Pan korzystał z biura nieruchomości, przygotowywał ogłoszenia lub oferty sprzedaży)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą działania.

15.Czy przedmiotowa nieruchomość była/jest wykorzystywana przez Pana na cele działalności rolniczej? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.)?

16.Czy z przedmiotowej nieruchomości dokonywane były/są przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy też przeznaczał Pan produkty rolne uzyskane z przedmiotowej działki wyłącznie na własne potrzeby?

17.Jakie jest, wynikające z przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, przeznaczenie nieruchomości nr 1? - Czy w odniesieniu do tej nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź czy istnieje plan zagospodarowania przestrzennego i co z nich wynika?

18.Czy po podziale działki nr 1, dla nieruchomości powstałych po podziale, będących przedmiotem sprzedaży/wniosku, zostanie zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego i czy na moment zbycia będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to jakie będzie jej przeznaczenie wynikające z tego dokumentu? Informacji należy udzielić odrębnie w odniesieniu do każdej działki niezabudowanej mającej być przedmiotem sprzedaży.

19\. Jakie inne decyzje, pozwolenia (oprócz wydanej decyzji o warunkach zabudowy dla terenu części niepodzielonej działki nr 1), zostaną wydane przed planowana sprzedażą przedmiotowych nieruchomości (pozwolenie na budowę, warunki zabudowy dla podzielonych działek, decyzje na budowę, wjazdu na działki, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych)?

20\. Czy zamierza Pan sprzedać działki, powstałe po podziale działki nr 1, łącznie jednemu nabywcy, czy różnym nabywcom w różnym czasie?

21\. Czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży działki/działek udzielił lub zamierza Pan udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw lub innych umocowań dla nabywcy? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to prosimy wskazać ich zakres, szczegółowo wymienić i opisać jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działek wynikają/będą wynikać z udzielonego pełnomocnictwa lub innego umocowania (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.). Przy czym, nie należy załączać/przesyłać treści pełnomocnictw lub innych dokumentów lecz wskazać i opisać ww. informacje jako opis zdarzenia przyszłego.

22.Jeżeli w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek zawarł Pan z potencjalnym nabywcą umowę przedwstępną kupna/sprzedaży działek lub udzielił Pan jakichkolwiek pełnomocnictw lub innych umocowań, prosimy wymienić i szczegółowo opisać poszczególne czynności jakie zrealizował potencjalny nabywca/pełnomocnik na podstawie ww. dokumentów.

\- wskazał Pan, że:

1\. Przedmiotem sprzedaży będą działki wydzielone z działki nr 1, wg wstępnego planu podziału, po wydzieleniu powstaną działki o nr 1/1, 1/2 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8.

2\. Przedmiotem wniosku jest sprzedaż działek.

3\. Nabycie przedmiotowej działki było czynnością niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na sprzedaż gruntu rolnego przez osobę fizyczną.

4\. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało odliczenie podatku VAT.

5\. Nieruchomość jest rolnym gruntem ornym obecnie nieużytkowanym w ramach produkcji rolnej tzn. nie ma na gruncie żadnego zasiewu.

6\. Nieruchomości nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

7\. Żona wnioskodawcy, (…) prowadzi działalność gospodarczą od dnia (…) 1995 roku w przedmiocie sprzedaży detalicznej mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

8\. Opisana we wniosku działka nie była i nie będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej przez żonę wnioskodawcy działalności gospodarczej.

9\. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy.

10\. Z przyszłym nabywcą lub nabywcami nie zostały zawarte umowy przedwstępne oraz wnioskodawca nie zamierza zawierać umów przedwstępnych.

11\. Wnioskodawca nie planuje dostawy innych nieruchomości niż wydzielonych z działki nr 1.

12\. Wnioskodawca dnia (…) 2020 roku dokonał sprzedaży jednej nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym.

13\. Wnioskodawca nie planuje ponosić jakichkolwiek innych nakładów w celu uatrakcyjnienia nieruchomości.

14\. Wnioskodawca zamierza poszukiwać nabywców poprzez zamieszczenie tablicy na gruncie oraz zamieszczenie ogłoszenia w powszechnie dostępnym serwisie ogłoszeniowym.

15\. Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana na cele działalności rolniczej wobec braku dokonania zasiewu i pozostawianiu nieruchomości jako nieużytku rolnego. Nieruchomość jest rolnym gruntem ornym obecnie nieużytkowanym w ramach produkcji rolnej tzn. nie ma i nie było na gruncie żadnego zasiewu.

16\. Z przedmiotowej nieruchomości nie były i nie są dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych.

17\. Dla przedmiotowej nieruchomości nie został sporządzony plan zagospodarowania przestrzennego, a przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością rolną. Dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy ustalająca warunki zabudowy dla budynku mieszalnego jednorodzinnego wraz z garażem w bryle budynku oraz niezbędną infrastrukturą i zagospodarowaniem terenu.

18\. Dla przedmiotowej nieruchomości nie ma planu zagospodarowania a zatem nie zostanie plan zmieniony, a także nie został przeprowadzony jeszcze podział nieruchomości, a wydana została decyzja o warunkach zabudowy dla części działki 1, ustalającą warunki zabudowy dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z garażem w bryle budynku oraz niezbędną infrastrukturą i zagospodarowaniem terenu.

19\. Wnioskodawca nie planuje wszczęcia innych procedur skutkujących wydaniem decyzji lub pozwoleń dla przedmiotowej działki zarówno przed podziałem jak i po podziale.

20\. Wnioskodawca dopuszcza sprzedaż zarówno jednemu nabywcy całej nieruchomości przed podziałem jednak obecnie brak jest zainteresowania zakupem nieruchomości, oraz sprzedaż wszystkich działek jednemu nowemu nabywcy lub sprzedaż wydzielonych działek różnym nabywcom w różnym czasie.

21\. Wnioskodawca nie udzieli i nie zamierza udzielić pełnomocnictw i jakichkolwiek umocowań dla nabywcy.

22\. Wnioskodawca nie zawarł umów przedwstępnych ani nie udzielił pełnomocnictw potencjalnemu nabywcy.

### Pytanie

Czy dokonując sprzedaży działek rolnych niezabudowanych powstałych w wyniku podziału jednej działki Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT przy każdej transakcji sprzedaży?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonując sprzedaży działek rolnych niezabudowanych powstałych w wyniku podziału jednej działki, Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT przy każdej transakcji sprzedaży ponieważ zdaniem Wnioskodawcy powyższe transakcje mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym oraz nie noszą cech prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nieruchomość nie była zakupiona z celem odsprzedaży oraz Wnioskodawca nie prowadzi działalności profesjonalnej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.), zwanej dalej Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 ww. ustawy,

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego,

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż pięć lat. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze pięć lat; przedłużenie można ponowić.

Z regulacji art. 211 tej ustawy wynika, że

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy,

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa towarów, w tym grunty podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów, budynków i budowli) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką nabył w 2015 roku nieruchomość - niezabudowaną działkę gruntu nr 1 o pow. (…) ha. Nabycie przedmiotowej działki było czynnością niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało odliczenie podatku VAT. Zakupu powyższego dokonano do majątku prywatnego. Wnioskodawca rozważał budowę własnej nieruchomości mieszkaniowej jednak powyższe plany uległy zmianie.

Nieruchomość jest rolnym gruntem ornym obecnie nieużytkowanym w ramach produkcji rolnej tzn. nie ma na gruncie żadnego zasiewu. Z przedmiotowej nieruchomości nie były i nie są dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych. Nieruchomości nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości, jednak sprzedaż działki o powyższym areale jest utrudniona. Wnioskodawca chciałby podzielić powyższą nieruchomość na siedem mniejszych działek i jedną działkę drogową i sprzedać tak wydzielone działki. Wnioskodawca nie dokonał uzbrojenia terenu, wydzielenia dróg wewnętrznych, nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla powyższego obszaru oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Wnioskodawca dokonał wstępnego planu podziału działek na 7 mniejszych działek i jednej działki drogowej oraz uzyskał warunki zabudowy dla terenu części niepodzielonej działki nr 1. Dla przedmiotowej nieruchomości nie został sporządzony plan zagospodarowania przestrzennego, a przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością rolną. Dla nieruchomości została wydana decyzją o warunkach zabudowy ustalającą warunki zabudowy dla budynku mieszalnego jednorodzinnego wraz z garażem w bryle budynku oraz niezbędną infrastrukturą i zagospodarowaniem terenu. Wnioskodawca nie planuje wszczęcia innych procedur skutkujących wydaniem decyzji lub pozwoleń dla przedmiotowej działki zarówno przed podziałem jak i po podziale. Wnioskodawca nie planuje ponosić jakichkolwiek innych nakładów w celu uatrakcyjnienia nieruchomości. Wnioskodawca zamierza poszukiwać nabywców poprzez zamieszczenie tablicy na gruncie, oraz zamieszczenie ogłoszenia w powszechnie dostępnym serwisie ogłoszeniowym.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a żona Wnioskodawcy prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Opisana we wniosku działka nie była i nie będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej przez żonę Wnioskodawcy działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Z przyszłym nabywcą lub nabywcami nie zostały zawarte umowy przedwstępne oraz Wnioskodawca nie zamierza zawierać takich umów. Wnioskodawca dopuszcza sprzedaż zarówno jednemu nabywcy całej nieruchomości przed podziałem, jednak obecnie brak jest zainteresowania zakupem nieruchomości, a także sprzedaż wszystkich działek jednemu nowemu nabywcy lub sprzedaż wydzielonych działek różnym nabywcom w różnym czasie. Wnioskodawca nie udzieli i nie zamierza udzielić pełnomocnictw i jakichkolwiek umocowań dla nabywcy. Wnioskodawca nie planuje dostawy innych nieruchomości niż wydzielonych z działki nr 1. Wnioskodawca w 2020 roku dokonał sprzedaży jednej nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany działa w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia działek wydzielonych z działki nr 1 (wg wstępnego planu podziału, po wydzieleniu powstaną działki o nr 1/1, 1/2 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8), które byłyby porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 1 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zakupu Wnioskodawca dokonał z myślą o budowie własnego domu stąd występował i została wydana decyzja o zabudowie budynkiem mieszkalnym. Poza tym Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym (jedynie je podzielił, ale dopuszcza możliwość sprzedaży całości jednemu nabywcy). Zainteresowany sprzedając działki wydzielone z działki nr 1 korzystać będzie z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

**Reasumując, Zainteresowany sprzedając działki wydzielone z działki nr 1 (wg wstępnego planu podziału, po wydzieleniu powstaną działki o nr 1/1, 1/2 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8)** **korzystać będzie z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek wydzielonych z działki, a dostawę tej nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1 dla Wnioskodawcy, natomiast nie rozstrzyga dla małżonki Wnioskodawcy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).