Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-541/09-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-19
Teza: Ze zwolnienia nie będzie jednak korzystać ta część przychodów, która zostanie przeznaczona na spłatę rat kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup budynku mieszkalnego w czasie, gdy istnieje rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem tego budynku w drodze rozszerzenia małżeńskiej wspólności majątkowej, lecz nie stanie się współkredytobiorcą, co za tym idzie nie będzie mogła w tej części skorzystać ze zwolnienia. Podobnie ze zwolnienia nie będzie korzystać ta część przychodu, która zostanie przeznaczona na spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec dewelopera, który sprzedał małżonkowi Wnioskodawczyni budynek mieszkalny, jako że nie jest to pożyczka zaciągnięta w ww. instytucjach, oraz Wnioskodawczyni nie stanie się współpożyczkobiorcą. Wnioskodawczyni przeznaczając część przychodów ze sprzedaży nieruchomości na remont domu, którego będzie współwłaścicielem (w momencie wydatkowania pieniędzy) skorzysta w tej części ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: kredyt; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; zbycie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27.08.2009 r., (data wpływu 28.08.2009 r.) oraz piśmie z dnia 05.10.2009 r. (data nadania 05.10.2009 r. data wpływu 06.10.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-541/09-2/MS z dnia 28.09.2009 r. (data nadania 28.09.2009 r., data doręczenia 02.10.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości

*   **jest prawidłowe:**

*   w części dot. wydatków na remont budynku mieszkalnego ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania,

*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup sprzedawanego mieszkania,

*   **jest nieprawidłowe:**

*   w części dot. wydatków na spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec developera,

*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup budynku mieszkalnego.

UZASADNIENIE

W dniu 28.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem mieszkania, które niebawem sprzeda. Mieszkanie nabyła w grudniu 2004 r. Jeżeli ww. mieszkanie sprzeda w tym roku, to do US zgłosi, że cały przychód ze sprzedaży mieszkania wydatkuje w ciągu 2 lat na nowe cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem mają rozdzielność majątkową, ale po sprzedaży ww. mieszkania planują uwspólnić swoje majątki. Małżonek Wnioskodawczyni kupił dom w tym roku i jest jedynym właścicielem i kredytobiorcą kredytu pod ten dom. Zatem Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem nowego domu, ale nie będzie kredytobiorcą kredytu pod dom, a małżonek Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem pieniędzy pochodzących ze sprzedaży ww. mieszkania.

Pieniądze ze sprzedaży mieszkania zostaną przeznaczone na:

*   spłatę kredytu zaciągniętego na ww. mieszkanie,
*   prace remontowe, materiały budowlane oraz wyposażenie do nowego domu,
*   na spłatę części kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na nowy dom.

Czy uwspólniając pieniądze ze sprzedaży mieszkania możemy przeznaczyć je na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża na nowy dom?

Czy US weźmie pod uwagę spłatę rat kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na dom, którego Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem jako koszty związane z wydatkowaniem pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży ww. mieszkania?

Przykładowo

Jeżeli przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wyniesie 387 000 zł, koszty spłaty kredytu za mieszkanie wyniosą 150 000 zł, koszty remontu domu którego Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem wyniosą 150 000 zł i koszty spłaty kredytu małżonka Wnioskodawczyni za dom wyniosą w ciągu 2 lat od sprzedaży ww. mieszkania 87 000 zł to czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania?

W dniu 28 września 2009 r. pismem Nr IPPB2/415-541/09-2/MS Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:

*   zadanie pytania podatkowego odnośnie przedstawionego zdarzenia przyszłego z dokładnym wskazaniem, którego z zaciągniętych kredytów pytanie będzie dotyczyło,

*   do uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie, czy odliczała Pani odsetki od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga odsetkowa), oraz czy siedziba banku, w którym został zaciągnięty kredyt znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   do uzupełnienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni w wyznaczonym terminie uzupełniła wniosek i wskazała, iż pieniądze z przychodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na następujące cele mieszkaniowe:

*   spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w B na zakup mieszkania,

*   spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec dewelopera, który sprzedał małżonkowi Wnioskodawczyni dom przy ul. J, we wsi B, poczta 0 O (dalej: Domu)

*   spłatę rat kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup Domu,

*   remont i wyposażenie Domu

Pieniądze z przychodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na Dom od dnia, w którym stanie się jego współwłaścicielem, na mocy aktu o rozszerzeniu małżeńskiej wspólności majątkowej.

*   Wnioskodawczyni nie odliczała odsetek od kredytu hipotecznego na Mieszkanie, na podstawie art. 26b
*   siedziba banku, w którym Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na Mieszkanie mieści się w Rzeczpospolitej Polskiej, jest to B oddział w W

*   kredyt hipoteczny zaciągnięty przez małżonka Wnioskodawczyni na Dom również pochodzi z banku z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, jest to Bank oddział w W

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania, jeżeli od dnia w którym stanie się współwłaścicielem Domu, całą kwotę przychodu przeznaczy na zobowiązania małżonka wobec dewelopera z tytułu zakupu Domu (pożyczka na zakup Domu) oraz zobowiązań wobec banku z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego na zakup Domu (raty kredytowe), jak również na remont Domu oraz spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na mieszkanie; w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, iż jako współwłaściciel Domu, powinna zostać zwolniona z płacenia podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży Mieszkania, jeżeli wciągu 2 lat od dnia sprzedaży Mieszkania całą kwotę przeznaczy na nowe cele mieszkaniowe związane z remontem Domu, a także na spłatę zobowiązań małżonka wobec dewelopera i banku udzielającego kredytu hipotecznego, z tytułu zakupu ww. Domu, jak również na spłatę kredytu hipotecznego na Mieszkanie zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w B.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w części dot. wydatków na remont budynku mieszkalnego ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania, w części dot. wydatków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup sprzedawanego mieszkania, - jest nieprawidłowe: w części dot. wydatków na spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec developera, w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a ww. ustawy).

Jak przedstawiono we wniosku pieniądze ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczy na następujące cele mieszkaniowe:

*   spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w B na zakup sprzedawanego mieszkania,

*   spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec dewelopera, który sprzedał małżonkowi Wnioskodawczyni budynek mieszkalny,

*   spłatę rat kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup budynku mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem (lecz nie stanie się współkredytobiorcą) w drodze rozszerzenia małżeńskiej wspólności majątkowej,

*   remont i wyposażenie budynku mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem.

Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając powyższe na względzie w sytuacji, jeśli Wnioskodawczyni przeznaczy przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez nią na przedmiotowe mieszkanie w banku mającym siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej, oraz nie odliczała odsetek od tego kredytu na podstawie art. 26b wówczas w tej części korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Ze zwolnienia nie będzie jednak korzystać ta część przychodów, która zostanie przeznaczona na spłatę rat kredytu zaciągniętego przez małżonka Wnioskodawczyni na zakup budynku mieszkalnego w czasie, gdy istnieje rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem tego budynku w drodze rozszerzenia małżeńskiej wspólności majątkowej, lecz nie stanie się współkredytobiorcą, co za tym idzie nie będzie mogła w tej części skorzystać ze zwolnienia. Podobnie ze zwolnienia nie będzie korzystać ta część przychodu, która zostanie przeznaczona na spłatę pożyczki zaciągniętej przez małżonka Wnioskodawczyni wobec dewelopera, który sprzedał małżonkowi Wnioskodawczyni budynek mieszkalny, jako że nie jest to pożyczka zaciągnięta w ww. instytucjach, oraz Wnioskodawczyni nie stanie się współpożyczkobiorcą.

Wnioskodawczyni przeznaczając część przychodów ze sprzedaży nieruchomości na remont domu, którego będzie współwłaścicielem (w momencie wydatkowania pieniędzy) skorzysta w tej części ze zwolnienia.

Z zadanego pytania nie wynika, iż Wnioskodawczyni pragnie uzyskać informacje dotyczące wydatkowania przychodów ze sprzedaży na wyposażenie domu, jednakże Organ uznaje za zasadne poinformować, że zwolnienie nie będzie odnosić się do przeznaczenia przychodów na wyposażenie tego domu, jako, że ten cel nie został wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.

Jeżeli Wnioskodawczyni w ciągu 2 lat od złożenia oświadczenia nie przeznaczy pieniędzy na zadeklarowane cele, nie spełni warunków uprawniających do zwolnienia. Powinna wówczas zapłacić 10% podatek najpóźniej następnego dnia po upływie terminu, do którego pieniądze ze sprzedaży miały być wydane na cel mieszkaniowy. W tym samym dniu należy też zapłacić odsetki od należnego podatku, naliczone począwszy od 15 dnia po sprzedaży do dnia jego zapłaty. Odsetki te wynoszą połowę odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych. Odsetki za zwłokę w pełnej wysokości pobiera się, począwszy od następnego dnia po upływie 2 lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty (art. 28 ust. 3 ww. ustawy).

W sytuacji, gdy Wnioskodawczyni w ciągu 2 lat od sprzedaży wyda tylko część kwoty określonej w oświadczeniu, wówczas zwolnienie ma zastosowanie tylko do tej części dochodu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.