Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.230.2025.4.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Darowizna przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy nie
podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6
pkt 1 ustawy i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
dokonać korekty podatku naliczonego w związku z art. 91 ust.
9 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
darowizna
działalność-kontynuacja działalności
korekta-korekta podatku naliczonego
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że przenoszone do Spółki z o.o. składniki majątkowe stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym ich aport nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz uznania, że nie
    będzie miał Pan obowiązku korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie ww.
    składników majątkowych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (dalej: CEIDG). W chwili obecnej Ojciec Wnioskodawcy planuje zakończyć
    swoją działalność gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Wnioskodawcy - synowi na
    podstawie notarialnej umowy darowizny.
    Głównym przedmiotem działalności Ojca Wnioskodawcy jest wynajem obiektów
    magazynowo-biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m.in.:
    1) 5 hal magazynowych,
    2) biurowiec.
    Ze względu na wiek Ojciec Wnioskodawcy planuje zakończyć swoją działalność
    gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Wnioskodawcy na podstawie notarialnej
    umowy darowizny.
    Wnioskodawca (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG
    działalność gospodarczą.
    W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania synowi wejdą wszystkie
    składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności
    gospodarczej, a w szczególności:
        grunty;
        budynki i budowle;
        wyposażenie;
        monitoring nieruchomości;
        instalacja fotowoltaiczna.
    Ponadto, na syna zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:
        umowy wynajmu budynków;
        umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów;
        umowa na dostawę energii elektrycznej;
        umowa z dostawcą telekomunikacji;
        umowa ubezpieczenia nieruchomości;
        umowa na dostawę gazu z A.
    Wnioskodawca będzie w całości kontynuował działalność Ojca w zakresie przekazanego
    przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Czy zakończenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana Ojca nastąpi po
      przekazaniu Panu przedsiębiorstwa?
      Odp.: Tak, zakończenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Ojca nastąpi po
      przekazaniu Wnioskodawcy przedsiębiorstwa.
    2. Czy przekazywane Panu przez Ojca składniki majątkowe będą stanowić na dzień
      darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do
      prowadzenia działalności gospodarczej?
      Odp.: Tak, przekazane Wnioskodawcy przez Ojca składniki majątkowe będą stanowić
      na dzień darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych
      do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3. Czy w dniu otrzymania darowizny będzie Pan miał faktyczną możliwość
      nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana Ojca
      wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny?
      Odp.: Tak, w dniu otrzymania darowizny Wnioskodawca będzie miał faktyczną
      możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas
      przez Ojca wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem
      darowizny.
    4. Czy będzie Pan musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np.
      zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie
      pozwoleń itp.) w celu kontynuowania działalności gospodarczej związanej z wynajmem
      obiektów magazynowo-biurowych w oparciu o otrzymane od Pana Ojca składniki
      majątkowe? Jeśli będzie Pan musiał takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.
      Odp.: Zasadniczo Wnioskodawca będzie mógł kontynuować działalność gospodarczą
      związaną z wynajmem obiektów magazynowo-biurowych w oparciu o otrzymane od
      swojego Ojca składniki majątkowe. Jednocześnie, Wnioskodawca w przyszłości planuje
      dokonać:
      a) aneksowania umów najmu tak, aby wykazać, iż od daty darowizny Wnioskodawca
        będzie stroną tych umów najmu,
      b) aneksowania umów zaopatrzenia w media, w szczególności gaz, prąd, woda.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług według numeracji we wniosku
    2. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych
      i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o
      VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po
      stronie Wnioskodawcy?
    3. Czy w opisanym stanie przyszłym Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekty
      podatku naliczonego (m.in. związanego z wybudowaniem obiektów), w szczególności
      na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2
    W opinii Wnioskodawcy otrzymana w przyszłości darowizna składników majątkowych i
    niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy VAT, a
    tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie
    Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

    Według art. 2 pkt 6 tej ustawy przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez „dostawę towarów” rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Termin
    „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ustawy VAT, to znaczy, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem własności, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Ponadto, „zbycie przedsiębiorstwa” podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o VAT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”, dla potrzeb
                                            1przepisów podatkowych przyjęto stosowanie definicji zawartej w art. 55 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny i zgodnie z tym przepisem „Przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
            2Zgodnie art. 55 Kodeksu cywilnego „Czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczegółowych”.
    Mając na uwadze przytoczoną wyżej definicję przedsiębiorstwa, należy podkreślić, że
    ustawodawca definiuje przedsiębiorstwo jako zespół niematerialnych i materialnych
                    1składników, a użyte w art. 55 Kodeksu cywilnego sformułowanie „w szczególności”
    sugeruje, że jest to tylko przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa, tzn., że w
    jego skład mogą wchodzić inne, niewymienione w tym artykule elementy, jak też brak
    któregoś z wymienionych elementów nie pozbawia zespołu składników materialnych i
    niematerialnych przymiotu przedsiębiorstwa.
    W opinii Wnioskodawcy, skoro w skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jego
    otrzymania jako obdarowany wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe
    wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej przez Ojca Wnioskodawcy, to
    w niniejszym stanie faktycznym opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    będzie stanowił przedsiębiorstwo.
    Zatem w opisanym stanie przyszłym skoro przedmiotem planowanej darowizny na rzecz
                                      1Wnioskodawcy będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, to tym

    samym jego darowizna będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ad 3
    Wnioskodawca jest zdania, iż skoro będzie kontynuował i rozliczał się z VAT to nie będzie
    zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego (m.in. związanego z wybudowaniem
    obiektów), w szczególności na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy VAT.
    Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy VAT, ciąży na obdarowanym. Niemniej jednak nie zaistnieją żadne przesłanki takiej
    korekty. Jednakże, w opisanym stanie faktycznym, gdy Wnioskodawca prowadzić będzie
    wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, to nie ma podstaw do dokonania korekty VAT, w
    szczególności na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub

      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 91 ust. 9 ustawy o VAT:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności Pana Ojca jest wynajem obiektów
    magazynowo-biurowych. Pana Ojciec planuje przekazać Panu swoje przedsiębiorstwo na
    podstawie umowy darowizny i następnie zakończyć swoją działalność gospodarczą.
    W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania na Pana rzecz wejdą wszystkie
    składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności
    gospodarczej, a w szczególności:
        grunty,
        budynki i budowle,
        wyposażenie;
        monitoring nieruchomości,
        instalacja fotowoltaiczna.
    Ponadto, zostaną na Pana przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach
    prowadzonej przez Ojca działalności:
        umowy wynajmu budynków,
        umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów;
        umowa na dostawę energii elektrycznej;
        umowa z dostawcą telekomunikacji;
        umowa ubezpieczenia nieruchomości,
        umowa na dostawę gazu z A.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą m.in. tego, czy jest Pan
    zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego (m.in. związanego z
    wybudowaniem obiektów) na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy.
    Aby w analizowanej sprawie odpowiedzieć na ww. wątpliwości w pierwszej kolejności
    należy ustalić, czy darowizna obejmująca składniki majątkowe wchodzące w skład
    działalności gospodarczej Pana ojca będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa i w
    konsekwencji darowizna ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)
    W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją
                1sformułowaną w art. 55 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to z art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o
    którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią

      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:
      Regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak
      sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
      Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
      prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał
      wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie
      muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z
      opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że:
      Zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy
      2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części
      majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości
      główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych
      przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl
      orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego
      elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku
      należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej
      części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część
      zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych związany z działalnością gospodarczą Pana ojca będzie
                                                  1stanowił na dzień darowizny na Pana rzecz przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Jak wynika bowiem z wniosku, przedmiotem darowizny będą wszystkie składniki
    majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład działalności gospodarczej Ojca, tj. w
    szczególności grunty, budynki i budowle, wyposażenie, monitoring nieruchomości,
    instalacja fotowoltaiczna oraz prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach
    prowadzonej działalności. Przekazane Panu przez Ojca składniki majątkowe będą stanowić
    na dzień darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Co istotne w sprawie, po dokonaniu darowizny będzie Pan kontynuował działalność Ojca
    w zakresie przekazanego przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    VAT, natomiast Pana Ojciec planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą.
    W dniu otrzymania darowizny będzie miał Pan faktyczną możliwość nieprzerwanego
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Ojca wyłącznie w oparciu o
    składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny. Zgodnie z Pana wskazaniem,
    zasadniczo będzie Pan mógł kontynuować działalność gospodarczą związaną z wynajmem
    obiektów magazynowo-biurowych w oparciu o otrzymane od swojego Ojca składniki
    majątkowe. Jednocześnie, w przyszłości planuje Pan dokonać:

    a) aneksowania umów najmu tak, aby wykazać, iż od daty darowizny będzie Pan stroną
      tych umów najmu,
    b) aneksowania umów zaopatrzenia w media, w szczególności gaz, prąd, woda.
    Tym samym zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością
    gospodarczą Pana ojca spełniać będzie przesłanki do uznania go na dzień darowizny za
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    W związku z powyższym, darowizna ww. składników materialnych i niematerialnych
    składających się na przedsiębiorstwo Pana ojca, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku
    naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości
    lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy
    zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub
    nieodliczony w całości.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją
    takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Pan we wniosku, będzie Pan w całości kontynuował działalność Ojca w
    zakresie przekazanego przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    VAT.
    Zatem, skoro – jak wywiedziono powyżej – darowizna będzie stanowiła zbycie
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, a Pan jako Nabywca będzie w
    całości kontynuował działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Darczyńcę
    (Pana Ojca) nie zmieniając przeznaczenia nabytych przez Darczyńcę towarów i usług, to w
    takiej sytuacji nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy w związku z art. 91 ust. 9 ustawy.
    W konsekwencji, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i
    usług, uznaję je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać

    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.