Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.416.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: Zasady opodatkowania nieruchomości nabytej w trybie datio in solutum a koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

**Interpretacja indywidualna**

**stanowisko w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie:

– braku powstania obowiązku podatkowego ze sprzedaży opisanego we wniosku udziału w nieruchomości - **jest nieprawidłowe;**

– w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podatkowych skutków zbycia nieruchomości Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r. (wpływ: 22 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spadkobiercą w udziale 1/2 części spadku po swojej matce A.B. (z domu C.) zmarłej w 1982 r. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego, Wydział Cywilny z dnia (\`(...)\`) 1983 r. sygn. akt XXX. W skład spadku po zmarłej wchodził udział do praw bezwzględnych i roszczeń przysługujących jej do nieruchomości wywodzących się z nieruchomości dawnych „O1” i „O2” o łącznym obszarze (\`(...)\`) ha, położonych w Gminie A., woj. A., które zostały przejęte na rzecz Skarbu Państwa w ramach Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej. A.B. udział w prawach i roszczeniach do ww. nieruchomości nabyła w drodze dziedziczenia po swojej siostrze E.F. (zmarłej w 1981 r), swoim ojcu H.C. (zmarłym w 1963 r.) oraz jego bracie I.C. (zmarłym (\`(...)\`.) 1968 r.).

I.C. był pierwotnym właścicielem obu nieruchomości od 1910 r.

W 1939 r. I.C. sprzedał swojemu bratu H.C. „O2”.

Orzeczeniem z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY) Wojewódzki Urząd Ziemski w D. stwierdził, że nieruchomość ziemska „O2” gminy B. powiatu c., własność H.C., o obszarze ogólnym (\`(...)\`) ha, oraz nieruchomość ziemska „O1” gminy B. powiatu c., własność I.C., o obszarze ogólnym (\`(...)\`) ha - nie podpadały pod działanie art. 2 ust. 1 lit. e) dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej. Następnie Minister Rolnictwa i Reform Rolnych orzeczeniem z dnia (\`(...)\`) 1949 r. (nr XXZZ):

1) uchylił z urzędu orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY);

2) uznał, że nieruchomość ziemska O. o obszarze (\`(...)\`) ha, w tym (\`(...)\`) ha użytków rolnych, stanowiąca własność I.C., położona w gminie C., pow. c., podlegała przejęciu na cele reformy rolnej.

Minister Rolnictwa i Rozwoju Wsi decyzją z dnia (\`(...)\`) 2012 r. (znak XXQQ) prawomocnie i ostatecznie stwierdził nieważność orzeczenia Ministra Rolnictwa i Reform Rolnych z dnia (\`(...)\`) 1949 r. (znak XXZZ).

Decyzją z dnia (\`(...)\`) 2014 r. (znak: XXQQ) Minister utrzymał swą decyzję w mocy.

Wojewódzki i Naczelny Sąd Administracyjny utrzymały ww. decyzje Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi skutkiem czego do porządku prawnego powróciło orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY) orzekające o niepodleganiu przejęciu przez Skarb Państwa nieruchomości O2 i 3 i przywracające ich własność spadkobiercom I. i H.C.

W ramach realizacji swoich praw wynikających z powyższych orzeczeń Wnioskodawca jako spadkobierca w linii prostej po I. i H.C. w 2016 r. złożył przeciwko Gminie A. do Sądu Rejonowego w G. (sprawa później została przekazana do Sądu Okręgowego w D. i prowadzona pod sygn. akt ZZYY) powództwo windykacyjne (art. 222 kc) o wydanie nieruchomości dawnych O2 i O1 (zwane dalej powództwem windykacyjnym) gdyż Gmina ta wpisana była w księgach wieczystych obejmujących te nieruchomości na podstawie decyzji (\`(...)\`) Wojewody A. Nr XXZZQQ (znak: XXQQYY) z dnia (\`(...)\`) 2011 r. Wnioskodawca uzyskał w tym postępowaniu zabezpieczenie roszczenia windykacyjnego przez prawomocne 3 postanowienia o zakazie zbywania i obciążania nieruchomości wywodzących się z dawnych O2 i O1 dla których we właściwych księgach wieczystych wpisana była własność Gminy A.

W postępowaniu tym ramach sprawdzenia wartości przedmiotu sporu Sąd zlecił biegłemu sądowemu zbadanie aktualnej wartości rynkowej nieruchomości składających się na dawne „O1” i „O2”.

W 2019 r. wszyscy spadkobiercy I.C. i H.C. a obecni właściciele praw do nieruchomości wywodzących się z nieruchomości dawnych „O1” i „O2” o łącznym obszarze (\`(...)\`) ha, mając na uwadze zabezpieczenia hipoteczne w księgach wieczystych ustanowione przy powództwie windykacyjnym wystąpili m.in. wobec Gminy A. z wnioskiem o zawezwanie do próby ugodowej przed Sąd Rejonowy w F. (sygn. akt QQZZYY) żądając ugodowego wydania im czyli rzeczywistym właścicielom nieruchomości dawnych „O2” i „O1”.

W dniu (\`(...)\`) 2020 r. przed Sądem Rejonowym w F. pomiędzy spadkobiercami I. i H.C. i Gminą A. zawarta została ugoda sądowa, w ramach której strony czyniąc sobie wzajemne ustępstwa zobowiązały się do zawarcia umowy w formie aktu notarialnego regulującej ostatecznie prawa rzeczowe do nieruchomości dawnych osad „O2” i „O1”, w której :

a. Gmina A. przeniesie m.in. na D.B. w udziale 1.746.026.145/10.000.000.000, własność części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w stanie prawym wolnym od obciążeń lub ze złożonymi wnioskami o wykreślnie obciążeń z działów III i IV lub przekazując oświadczenia wierzycieli umożliwiające wykreślenie istniejących obciążeń z działów III i IV.

b. D.B. (razem z pozostałymi spadkobiercami), zobowiązał się w tej umowie złożyć oświadczenie, iż przeniesienie na nią własności Nieruchomości odbywa się za zrzeczeniem się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych O2 i O1 co do których Gminie A. przysługuje prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, zgodnie z przysługującymi udziałami w tych prawach i roszczeniach zaś ostatecznym skutkiem prawomocnego i niepodważalnego wpisu ich praw własności części nieruchomości dawnej O2 do stosownej księgi wieczystej będzie zwolnienie Gminy A. z wszystkich zobowiązań wobec spadkobierców I. i H.C. wynikających z konsekwencji przywrócenia do porządku prawnego orzeczenia Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY., w którym stwierdzono, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz. 13 ze zm.)

Spadkobiercy I. i H.C. zobowiązali się też wycofać z szeregu innych spraw cywilnych i administracyjnych przeciwko Gminie A. dotyczących ww. nieruchomości.

Strony ugody za zgodą Sądu przyjęły zgodnie, iż ugoda ma charakter wzajemny. Określiły wartość zarówno nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha regulowanej przez Gminę na rzecz Spadkobierców jak też określiły wartość wszystkich bezwzględnych praw i roszczeń spadkobierców I. i H.C. (wg. przysługujących im udziałów) do obecnych nieruchomości pochodzących z „O1” i „O2”, których Spadkobiercy zrzekali się wobec Gminy A.. Wartość ta wynikała z opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M. sporządzonej do sprawy sądowej windykacyjnej przed Sądem Okręgowym w D. pod sygn. akt ZZYY.

Umowa wymieniona w pkt 1 miała zostać zawarta po prawomocnym zakończeniu postępowania o sądowego wywołanego apelacją Skarbu Państwa od wyroku Sądu Okręgowego w D., Wydział Cywilny, z dnia (\`(...)\`) 2017 r. sygnatura akt QQYYZZ oddalającego powództwo Skarbu Państwa o stwierdzenie nieważności umowy sprzedaży „O2” zawartej w 1939 r. przez I.C. na rzecz H.C..

W dniu (\`(...)\`) 2021 roku zapadł prawomocny wyrok oddalający apelację Skarbu Państwa od wyroku Sądu Okręgowego w D., Wydział Cywilny, z dnia (\`(...)\`) 2017 r. , sygnatura akt QQYYZZ.

W dniu (\`(...)\`) 2021 r. pomiędzy Gminą A. i spadkobiercami I. i H.C., (w tym Wnioskodawczynię) zawarta została umowa notarialna przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r., w której Gmina A. przeniosła na Wnioskodawcę udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”, w takim samym udziale zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M..

W dniu (\`(...)\`) 2021 r. Wnioskodawca umową notarialną sprzedał spółce X sp. kom. przysługujący jej udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w Nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha będącej częścią dawnej „O2”.

Natomiast na pytania zawarte w wezwaniu z 4 lipca 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.333.2022.1.JG Wnioskodawca na przytoczone pytania dotyczące okoliczności opisanego stanu faktycznego pismem z dnia 22 lipca 2022 r. udzielił następujących odpowiedzi:

**1)** Proszę o wyjaśnienie następujących stwierdzeń zamieszczonych we wniosku;

a) _W skład spadku po zmarłej_ (czyli Pana Spadkodawcy A.B.) wchodził udział do praw bezwzględnych i roszczeń przysługujące jej do nieruchomości wywodzących się z nieruchomości dawnych „O1” i „O2” o łącznym obszarze (\`(...)\`) ha, położonych w Gminie A., woj. A., które zostały przejęte na rzecz Skarbu Państwa w ramach Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej. A.B. udział w prawach i roszczeniach do ww. nieruchomości nabyła w drodze dziedziczenia po swojej siostrze E.F. (zmarłej w 1981 r) swoim ojcu H.C. (zmarłym w 1963 r.) oraz jego bracie I.C. (zmarłym (\`(...)\`.) 1968 r.). I.C. był pierwotnym właścicielu obu nieruchomości od 1910 r. W 1939r. I.C. sprzedał swojemu bratu H.C. „O2”.

i. Której/których nieruchomości (roszczeń do nich) ojciec spadkodawcy H.C. był właścicielem oraz które nieruchomości Pana spadkodawca A.B. odziedziczyła po I.C., _który był_ _pierwotnym właścicielem obu nieruchomości_ wraz z wskazaniem wysokości odziedziczonych udziałów po każdym z nich?

_A.B. odziedziczyła udziały w obu nieruchomościach._

ii. Jakie nieruchomości (roszczenia do jakich nieruchomości) Pana spadkodawca A.B. nabyła _po swojej siostrze E.F. zmarłej w 1981 r_. wraz z wskazaniem wysokości odziedziczonych udziałów i daty i nr postanowienia sądu potwierdzającego ww. fakt?

_Właścicielami wywłaszczonych bezpodstawnie na podstawie dekretu PKWN w 1949 r. roku byli:_

**_I.C. (O1)_** _– spadkobiercami po nim są osoby wywodzące swoje prawa na podstawie następujących postanowień spadkowych :_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w H. Wydział Cywilny z dnia (\`(...)\`) 2012 r. sygn. akt YYQQZZ, spadek po I.C. nabyli na podstawie ustawy:_

_1)_ _brat J.C. w udziale 3/6_

_2)_ _bratanica E.F. z domu C. w udziale 1/6_

_3)_ **_bratanica A.B. z domu C. w udziale 1/6_**

_4)_ _bratanica N.O. z domu C. w udziale 1/6_

– _E.F. – jej spadkobiercy_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego dla E., Wydział I Cywilny z dnia (\`(...)\`) 1987 r. sygn. akt XXYYZZQQ spadek po E.F., na podstawie ustawy nabyły :_

_1)_ _siostra N.O. z domu C. w ½ części_

_2)_ **_siostra A.B. z domu C. w ½ części_**

_Tak więc co do O1 **udział A.B. wynosił 1/8**._

**_H.C. (O2_**_) – spadkobiercami po nim są osoby wywodzące swoje prawa na podstawie następujących postanowień spadkowych :_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w I., Wydział (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 1975 r. sygn. akt XXXQQQZZZ spadek po H.C. na podstawie ustawy nabyły:_

_1)_ _wdowa M.C. z domu P. w ¼ części_

_2)_ _córka E.F. z domu C., w ¼ części_

_3)_ _córka A.B. z domu C. w ¼ części_

_4)_ _córka N.O. z domu C. w ¼ części_

– _z wyłączeniem jednak udziału spadkodawcy w majątku objętym do chwili jego śmierci wspólnością ustawową. Udział ten dziedziczą tylko dzieci E.F., A.B. i N.O. po 1/3 części._

_M.C. – jej spadkobiercy_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Powiatowego w I. Wydział (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 1971 r. sygn. akt YQZ, spadek po M.C. nabyły na podstawie ustawy:_

_córka N.O. w ½ części_

_córka A.B. w ½ części_

_E.F. – jej spadkobiercy_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego dla E., Wydział I Cywilny z dnia (\`(...)\`) 1987 r. sygn. akt XXYYZZQQ spadek po E.F., na podstawie ustawy nabyły :_

_siostra N.O. z domu C. w ½ części_

_siostra A.B. z domu C. w ½ części_

_Tak więc co do O1 **udział A.B. wynosił 1/2**._

_A.B. – jej spadkobiercy_

_Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego, Wydział Cywilny z dnia (\`(...)\`) 1983 r. sygn. akt XXX spadek po A.B. nabyli na podstawie ustawy:_

_1)_ **_syn D.B. w ½ części_**

_2)_ _mąż G.B. w ½ części_

**_PODSUMOWUJĄC_**

– _D.B. jest spadkobiercą po I.C. (O1) – udział 1/8_

– _D.B. jest spadkobiercą po H.C. (O2) – udział 1/4_

iii. Czy organ dobrze rozumie, że H.C. nabył własność nieruchomości O2 od I.C., czyli po H.C. Pana spadkodawca A.B. odziedziczyła udziały w nieruchomości O2, jeżeli tak to w jakiej wysokości oraz potwierdzonych, jakim postanowieniem sądu wskazać datę i nr tego postanowienia?

**_Odpowiedź udzielona powyżej._**

iv. W związku że stwierdzeniem, że Pana spadkodawca A.B. dziedziczy po I.C., to proszę wskazać udziały w jakich nieruchomości wraz z wskazaniem wysokości odziedziczonych udziałów i daty i nr postanowienia sądu potwierdzającego ww. fakt?

**_Odpowiedź udzielona powyżej._**

b) W związku ze stwierdzeniem _Następnie Minister Rolnictwa i Reform Rolnych orzeczeniem z dnia (\`(...)\`) 1949 r. (nr XXZZ): 1/ uchylił z urzędu orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY); 2/ uznał, że nieruchomość ziemska O. o obszarze (\`(...)\`) ha, w tym (\`(...)\`) ha użytków rolnych, stanowiąca własność I.C., położona w gminie C., pow. c., podlegała przejęciu na cele reformy rolnej,_ oznacza to, że nieruchomość _O2_ i _O1_ nie podlegała wywłaszczeniu?

_Orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY) wyłączało nieruchomości O2 i O1 z dekretu PKWN z 1944 o reformie rolnej, co oznaczało że nie przeszły one na majątek Skarbu Państwa i pozostały własnością hipoteczną H. i I.C.._

_Minister Rolnictwa i Reform Rolnych orzeczeniem z dnia (\`(...)\`) 1949 r. (nr XXZZ) uchylił to orzeczenie z 1947 i uznał, że nieruchomość ziemska O. o obszarze (\`(...)\`) ha, w tym (\`(...)\`) ha użytków rolnych, stanowiąca własność I.C., położona w gminie C., pow. c., podlegała przejęciu na cele reformy rolnej. Minister w tym orzeczeniu bezprawnie (co zostało potwierdzone późniejszymi orzeczeniami administracyjnymi i sądowymi) nie uznał ważności umowy sprzedaży O2 z 1939 r., którą H.C. sprzedał I.C., co zmieniało sytuację całości nieruchomości pod kontem podlegania pod przepisy dekretu PKWN o reformie rolnej z 1944 r. ponieważ Skarb Państwa przejmował na własność wszystkie nieruchomości rolne o powierzchni przekraczającej 50 ha, a bez podziału nieruchomości O. wynosiły (\`(...)\`) ha_.

c) W związku ze stwierdzeniem _skutkiem czego do porządku prawnego powróciło orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY) orzekające o niepodleganiu przejęciu przez Skarb Państwa nieruchomości O2 i O3 i przywracające ich własność spadkobiercom I. i H.C.,_ oznacza, że decyzja o wywłaszczeniu została unieważniona?

_Minister Rolnictwa i Rozwoju Wsi decyzją z dnia (\`(...)\`) 2012 r. (znak XXQQ) prawomocnie i ostatecznie stwierdził nieważność orzeczenia Ministra Rolnictwa i Reform Rolnych z dnia (\`(...)\`) 1949 r. (znak XXZZ). Tym samym Decyzja o wywłaszczeniu z 1949 r. została wyeliminowana z obrotu prawnego na zasadzie art. 156 kpa, tj. stwierdzono jej nieważność z mocy prawa a nieruchomości O2 i O1 powróciły z mocą wsteczną (ex tunc) do swoich prawowitych właścicieli, którzy zachowali swoje prawa rzeczowe w sposób ciągły od 1944 r. (wejście w życie reformy rolnej PKWN)._

d) W związku ze stwierdzeniem, _W ramach realizacji swoich praw wynikających z powyższych orzeczeń Wnioskodawca jako spadkobierca w linii prostej po I. i H.C. w 2016 r. złożył przeciwko Gminie A. do Sądu Rejonowego w G. (sprawa później została przekazana do Sądu Okręgowego w D._ _i prowadzona pod sygn. akt ZZYY) powództwo windykacyjne (art. 222 kc) o wydanie nieruchomości dawnych O2 i O1 (zwane dalej powództwem windykacyjnym) gdyż Gmina ta wpisana była w księgach wieczystych obejmujących te nieruchomości na podstawie decyzji (\`(...)\`) Wojewody A. Nr XXZZQQ (znak: XXQQYY) z dnia (\`(...)\`) 2011 r. Wnioskodawca uzyskał w tym postępowaniu zabezpieczenie roszczenia windykacyjnego przez prawomocne 3 postanowienia o zakazie zbywania i obciążania nieruchomości wywodzących się z dawnych O2 i O1, dla których we właściwych księgach wieczystych wpisana była własność Gminy A.,_ proszę wyjaśnić jak należy rozumieć to stwierdzenie, wobec wskazania we wniosku, że _Wnioskodawca jest spadkobiercą w udziale ½ części spadku po swojej matce A.B. (z domu C.) zmarłej w 1982 r. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego, Wydział Cywilny z dnia (\`(...)\`) 1983 r. sygn. akt XXX_ czy jest Pan również spadkobiercą po I. i H.C., a jeżeli tak to na mocy jakiego postanowienia sądu kiedy wydanego i jaki udział w masie spadkowej po nich Pan odziedziczył?

_Odpowiedź udzielona powyżej._

_Tak D.B. jest spadkobiercą po H.C. jak i po I.C. odpowiedź szczegółowa udzielona powyżej._

e) W związku ze stwierdzeniem _W postępowaniu tym ramach sprawdzenia wartości przedmiotu sporu Sąd zlecił biegłemu sądowemu zbadanie aktualnej wartości rynkowej nieruchomości skład_ających się na dawne „O1” i „O2”., do którego postępowania toczącego się przed jakim Sądem, to stwierdzenie się odnosi?

_Powództwo windykacyjne (art. 222 kc) o wydanie przez Gminę A. nieruchomości dawnych O2 i O1 przed Sądem Okręgowym w_ D. _i- sprawa prowadzona pod sygn. akt ZZYY._

d) Dlaczego, dla jakich celów _Sąd zlecił biegłemu sądowemu zbadanie aktualnej wartości rynkowej nieruchomości_?

_Do celów sprawdzenia wartości przedmiotu sporu (WPS)._

e) W związku ze stwierdzeniem, że I.C. w 1939 r. sprzedał swojemu bratu H.C. „O2”, czy powyższe oznacza, że w masę spadkową po spadkodawcy H.C. wchodziła jedynie „O2”?

_Tak_

f) W związku ze stwierdzeniem _W dniu (\`(...)\`) 2020 r. przed Sądem Rejonowym w F. pomiędzy spadkobiercami I. i H.C. i Gminą A. zawarta została ugoda sądowa w ramach, której strony czyniąc sobie wzajemne ustępstwa zobowiązały się do zawarcia umowy w formie aktu notarialnego regulującej ostatecznie prawa rzeczowe do nieruchomości dawnych osad „O2” i „O1”, w której :_

a. _Gmina A. przeniesie m.in. na D.B. w udziale 1.746.026.145/10.000.000.000, własność części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni_ (\`(...)\`) ha _(Nieruchomość) w stanie prawym wolnym od obciążeń lub ze złożonymi wnioskami o wykreślnie obciążeń z działów III i IV lub przekazując oświadczenia wierzycieli umożliwiające wykreślenie istniejących obciążeń z działów III i IV._

b. _D.B. (razem z pozostałymi spadkobiercami), zobowiązał się w tej umowie złożyć oświadczenie, iż przeniesienie na nią własności Nieruchomości odbywa się za zrzeczeniem się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych O2 i O1, co do których Gminie A. przysługuje prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, zgodnie z przysługującymi udziałami w tych prawach i roszczeniach zaś ostatecznym skutkiem prawomocnego i niepodważalnego wpisu ich praw własności części nieruchomości dawnej O2 do stosownej księgi wieczystej będzie zwolnienie Gminy A. z wszystkich zobowiązań wobec spadkobierców I. i H.C. wynikających z konsekwencji przywrócenia do porządku prawnego orzeczenia Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY., w którym stwierdzono, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz. 13 ze zm.)_

i. Czy zawarta ugoda była realizacją całości Pana roszczeń przysługujących Panu do wywłaszczonych nieruchomości?

_Nie, dotyczyła tylko Nieruchomości, co do których Gmina A. wpisana była w księgach wieczystych jako właściciel na mocy decyzji (\`(...)\`) Wojewody A. Nr XXZZQQ (znak: XXQQYY) z dnia (\`(...)\`) 2011 r., w której stwierdzone zostało nabycie z mocy prawa w dniu (\`(...)\`) 1990 r. przez Gminę A. własności nieruchomości Skarbu Państwa położonej we wsi O. w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) O., które w części pokrywały się z nieruchomościami O2 i O1._

**_Ugoda nie dotyczyła Nieruchomości będących własnością Skarbu Państwa ani osób fizycznych lub prawnych. Ugoda nie dotyczyła też roszczeń odszkodowawczych od Skarbu Państwa – w tej sprawie toczy się obecnie odrębne postępowanie sądowe o odszkodowanie._**

ii. Czy też zawarta ugoda była realizacją części Pana roszczeń przysługujących Panu do wywłaszczonych nieruchomości?

**_Tak, odpowiedź udzielona powyżej._**

iii. Co zgodnie z zawartą ugodą sądową Panu przyznano i czy dokonano tego odpłatnie czy nieodpłatnie?

**_Zgodnie z ugodą Gmina A. (będąc wpisana w KW jako właściciel) przeniosła na D.B. (będącego właścicielem nie wpisanym do księgi wieczystej) udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”._**

**_Czynność ta była odpłata – świadczenia były wzajemne._**

g) W związku ze stwierdzeniem _W dniu (\`(...)\`) 2021 r. pomiędzy Gminą A. i spadkobiercami I. i H.C., (w tym Wnioskodawczynię) zawarta została umowa notarialna przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r., w której Gmina A. przeniosła na Wnioskodawcę udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”, w takim samym udziale zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M.._

i. skoro umowa zawarta została _W dniu (\`(...)\`) 2021 r. pomiędzy Gminą A. i spadkobiercami I. i H.C., (w tym Wnioskodawczynię)_ to kogo ma Pan na myśli określając tę osobę jako Wnioskodawczynię?

**_To jest omyłka pisarska – powinno być „Wnioskodawcą”, prostuję to sformułowanie na „(w tym Wnioskodawcą)”_**

ii. Czy Pan uczestniczył w zawarciu tej umowy, a jeżeli tak to jako _spadkobierca po kim w_ _umowie tej Pan występował?_

**_D.B. uczestniczył w tej umowie jako spadkobierca H. i I.C.._**

iii. Skoro _w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r., w której Gmina A. przeniosła na Wnioskodawcę udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”,_ Czy zgodnie z zawartym przez Pana aktem notarialnym w dniu (\`(...)\`) 2020 r. _w którym Gmina A. przeniosła na_ _Wnioskodawcę udział, 753.973.855/10.000.000.000,_ _w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w_ _zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”, w takim samym udziale zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M.,_ to czy nabył Pan tę nieruchomość nieodpłatnie, czy też za odpłatnością, a jeżeli tak to ile wynoszącą?

_D.B. nabył prawo własności nieruchomości o powierzchni około (\`(...)\`) ha od Gminy A. w udziale 1.753.973.855/10.000.000.000, odpłatnie a jego świadczeniem wzajemnym było świadczenie rzeczowe w postaci zrzeczenia się jego praw i roszczeń bezwzględnych, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”. Prawa i roszczenia wynikały z orzeczeń administracyjnych i sądowych przywracających własność do tych nieruchomości spadkobiercom H. i I.C. (stwierdzenie nieważności orzeczenia z 1949 r.) i były potwierdzone w postępowaniu windykacyjnym (art. 222 kc) o wydanie od Gminy A. nieruchomości dawnych O2 i O1 przed Sądem Okręgowym w_ D. _pod sygn. akt ZZYY w trzech postanowieniach o zabezpieczeniu tych roszczeń przez zakaz zbywania i obciążania nieruchomości przez Gminę A.. Wartość tych praw D.B. odpowiadała wartości obliczonej wg. wyceny tych nieruchomości w opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M. w udziale spadkowym w wysokości 1/4 do O2 i udziale 1/8 O1. Po zsumowaniu powierzchni nieruchomości wywodzących się z O2 i O1 objętych decyzją (\`(...)\`) z 2011 r. i przeliczeniu ich przez udziały dla wszystkich spadkobierców łączny udział D.B. w całej powierzchni został określony w wysokości 1.746.026.145/10.000.000.000. Taki też został przyjęty w § 6 pkt 3 Ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r. (cytat):_

_3\. Strony przyjmują zgodnie, iż Wnioskodawcom przysługują następujące udziały: \[…imię i nazwisko…\] w udziale 3.492.052.290/10.000.000.000, D.B. w udziale 1.746.026.145/10.000.000.000, \[…imię i nazwisko…\] w udziale 1.746.026.145/10.000.000.000, \[…imię i nazwisko…\]w udziale 753.973.855/ 10.000.000.000, \[…imię i nazwisko…\] w udziale 753.973.855/10.000.000.000, \[…imię i nazwisko…\] w udziale 753.973.855/10.000.000.000, \[…imię i nazwisko…\] w udziale 753.973.855/10.000.000.000 - odnośnie:_

_a._ _wartości brutto wszystkich bezwzględnych praw i roszczeń Wnioskodawców (wg. przysługujących im udziałów) do nieruchomości, które obecnie stanowią hipoteczną własność Gminy A. nabytą na podstawie ostatecznej i prawomocnej decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, znak ZZZZZZ wywodzących się z nieruchomości dawnych pod nazwą „O1” i „O2”, których zrzeczenie się wobec Gminy A. następuje w ramach niniejszej ugody, wynosi 130.248.223 zł (sto trzydzieści milionów dwieście czterdzieści osiem dwieście dwadzieścia trzy złote) co wynika z wartości tych nieruchomości wynikającej z opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M. sporządzonej do sprawy sądowej sygn. akt (\`(...)\`) (aktualnie sprawa przed Sądem Okręgowym w_ D. _pod sygn. akt ZZYY) i_

_b._ _wartości brutto prawa własności Nieruchomości Nr 1, Nr 2 i Nr 3, co do których Gmina A. zobowiązana jest przenieść prawo własności na rzecz Wnioskodawców w umowie, o której mowa w § 4 ust. 1, wynosi 60.000.000 (sześćdziesiąt milionów) złotych_

_Stąd też wartość świadczenia rzeczowego D.B. wykonanego w dniu (\`(...)\`) 2021 r. na rzecz Gminy A. wynosiła 22.741.680,27 zł._

h) _Co należy rozumieć przez stwierdzenie w takim samym udziale zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M., o jakiej wartości i wartości czego przyjętej wg opinii biegłego sądowego tutaj mowa, proszę wyczerpująco i jasno opisać odnoszący się do tego stwierdzenia stan faktyczny, co przez takie stwierdzenie chciał Pan wyrazić?_

**_Prostuję powyższe zdanie ponieważ nie zostało ono sformułowane nieprecyzyjnie. Powinno brzmieć: „\[…\] w udziale 1/4 wynikającym z praw spadkowych D.B. do nieruchomości O2 i udziale 1/8 co do O1, zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr inż. L.M.”_**

i) _Operat szacunkowy biegłej rzeczoznawcy sądowej podawał wartość obecnych nieruchomości wywodzących się z O2 i O1 objętych decyzją (\`(...)\`) Wojewody A. Nr XXZZQQ (znak: XXQQYY) z dnia (\`(...)\`) 2011 r., co do których prawa posiadał D.B. (i pozostali spadkobiercy) i w stosunku, do których skierował on roszczenie windykacyjne przeciwko Gminie A. w postępowaniu sądowym pod sygn. akt ZZYY prowadzonym przed Sądem Okręgowym w_ D.

**_Wnioskodawca pierwotnym pozwem złożonym przeciwko Gminie A. żądał wydania w trybie 222 kc. następujących nieruchomości (podane nr działek):_**

_a._ **_nr 1 w części o powierzchni (\`(...)\`) ha (O2);_**

_b._ **_nr 2 w częściach o powierzchni : (\`(...)\`) ha (O2) i . powierzchni (\`(...)\`) ha (O1);_**

_c._ **_nr 3 w częściach o powierzchni (\`(...)\`) ha (O2) i. powierzchni (\`(...)\`) ha (O1);_**

_d._ **_nr 5 w częściach o powierzchni (\`(...)\`) ha (O2) i powierzchni (\`(...)\`) ha (O1);_**

_e._ **_nr 4 w cz. powierzchni (\`(...)\`) ha (O1);_**

**_z obrębu (\`(...)\`) O. o łącznej powierzchni (\`(...)\`) ha (objęte w 2016 r. księgą wieczystą nr XXXXXXX)._**

**_Po ostatecznym sprecyzowaniu pozwu pismem z dnia 8 lipca 2017, D.B. dochodził w tym procesie wydania nieruchomości o łącznej powierzchni (\`(...)\`) ha._**

**_Operat szacunkowy biegłej sądowej z (\`(...)\`) 2018 r. określał wartość rynkową 1 m² nieruchomości dochodzonych pozwem na kwotę 208,56 zł._**

**Przyjęta w ugodzie wartość 130.248.055,75 zł bazowała właśnie na wycenie z (\`(...)\`) 2018 r. i przyjętej w niej wartości 1 m2 na kwotę 208,56 lecz dotyczyła powierzchni (\`(...)\`) ha (korekta powierzchni wynikająca ze zmian granic i powierzchni działek na przestrzeni lat). Powierzchnia ta została przyjęta w ugodzie przez Strony jako rozliczająca wszystkie prawa i roszczenia spadkobierców H. i I.C. wobec nieruchomości wywodzących się z dawnych O2 i nr 3, których właścicielem była Gmina A. objętych decyzją (\`(...)\`) z 2011 r.**

j) Jakiej czynność cywilnoprawnej dotyczyła zawarta przez Pana w dniu (\`(...)\`) 2021 r. umowa określona przez Pana we wniosku następująco „(…)_zawarta została umowa notarialna przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r., w której Gmina A. przeniosła na_ _Wnioskodawcę udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w części nieruchomości dawnej „O2” o powierzchni około (\`(...)\`) ha (Nieruchomość) w_ _zamian za zrzeczenie się jego praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługiwały mu wobec Gminy A. do nieruchomości dawnych „O2” i „O1”, w takim samym udziale zgodnie z wartością przyjętą opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M..?_

**_Była to umowa datio in solutum (art. 453 kc), tj. świadczenie w miejsce wykonania. Gmina A. Zgodnie z § 7 tej umowy zawartej w akcie notarialnym rep A nr XXXX/2021 sporządzonym przez notariusza J.K. notariusza w_** **_D. (cytat dotyczący tylko D.B.):_**

_XXXX działając w imieniu i na rzecz Gminy A. oświadcza, że w wykonaniu uchwały nr XX/XX/2020 Rady Gminy A. z dnia 31 stycznia 2020 roku oraz ugody zawartej przed Sądem Rejonowym w F. Wydział Cywilny w postępowaniu pojednawczym prowadzonym pod sygn. akt QQZZYY, mając na uwadze spełnienie się warunku opisanego w §4 ust 1 i ust. 2 ugody, **w celu zwolnienia Gminy A. z obowiązku wykonania praw bezwzględnych i spełnienia roszczeń**, które przysługują Panu D.B., \[…tu wymienione inne osoby…\] do nieruchomości, co do których Gminie A. przysługuje prawo własności na podstawie decyzji Wojewody A. nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r. przenosi w stanie wolnym o jakichkolwiek praw, roszczeń i obciążeń z wyjątkiem wymienionych w niniejszej umowie, na rzecz: \[…tu wymienione inne osoby…\] na Pana D.B. udział wynoszący 1.746.026.145/10.000.000.000 części we współwłasności_

_\- **Nieruchomości nr 1** obejmującą działkę gruntu nr 1/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha, oraz działkę nr 1/2 o powierzchni (\`(...)\`) położonych w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) objęte księgą wieczystą nr ZZZQQZZZ prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych,_

_\- **Nieruchomość nr 2**, tj. obejmującą działkę gruntu nr 2/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) ha, objętą księgą wieczystą nr ZZZYYZZZ, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych,_

**_\- Nieruchomość nr 3_**_,_ _tj. obejmującą działkę ewidencyjną nr 3/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha położoną w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) objętą księgą wieczystą nr YYZZYYQQ prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych, a Pan D.B. oraz \[…tu wymienione inne osoby…\], oświadczają, że na przeniesienie powyższych udziałów we współwłasności Nieruchomości 1-3 wyrażają zgodę i powyższe udziały we współwłasności Nieruchomości 1-3 nabywają od Gminy A., przy czym \[tu wymienienie osoby\] do majątku osobistego, i **w zamian za to przeniesienie zrzekają się** wszystkich praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują Im wobec Gminy A. w opisanych wyżej udziałach do nieruchomości, do których nabyła ona prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, znak ZZZZZZ._

**Ponadto charakter czynności objętych umową potwierdzony został w § 9 lict c) umowy (cytat) :**

_c) zawarcie niniejszej umowy następuje w wykonaniu zobowiązań stron zawartych w ugodzie przed Sądem Rejonowym w F. Wydział Cywilny w postępowaniu pojednawczym prowadzonym pod sygn. akt QQZZYY **w trybie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2019 roku, poz. 1145)** ponieważ Gmina A. za zgodą Pani (\`(...)\`), Pana D.B., Pana (\`(...)\`), Pani (\`(...)\`), Pani (\`(...)\`), Pani (\`(...)\`), Pani (\`(...)\`) przenosi na nich własność nieruchomości Nr 1, Nr 2 i Nr 3 nabytych przez Gminę na podstawie opisanej powyżej decyzji Wojewody A. stwierdzającej nabycie z mocy prawa mienia komunalnego nr XXZZQQ z dnia 2011 (\`(...)\`), przez co następuje skutek w postaci wygaśnięcia ich praw bezwzględnych i roszczeń skonkretyzowanych w postaci obowiązku wydania przez Gminę A. nieruchomości objętych powództwem o wydanie w sprawie prowadzonej przed Sądem Okręgowym w_ _D_. _pod sygn. akt ZZYY, co do których następcy prawni H.C. i I.C. wywodzą swój tytuł własności w związku z opisaną powyżej prawomocną i ostateczną decyzją Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia (\`(...)\`) 2012 roku, znak XXQQ), w której stwierdzono nieważność opisanego wyżej orzeczenia Ministra Rolnictwa i Reform Rolnych z dnia (\`(...)\`) 1949 roku i która to decyzja przywróciła do porządku prawnego orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY. stwierdzające, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz. 13 ze zm._

k) W związku ze stwierdzeniem _W dniu (\`(...)\`) 2021 r. Wnioskodawca umową notarialną sprzedał spółce X sp. z kom. przysługujący jej udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w Nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha będącej częścią dawnej „O2”_.

i. Czy umowa dotyczyła sprzedaży jedynie udziału we współwłasności nieruchomości _o pow. (\`(...)\`) ha będącej częścią dawnej „O2”,_ którą Pan otrzymał?

**_Tak_**

ii. Czy przedmiotową umową nabywca nabył udziały od wszystkich spadkobierców, którzy _zawarli_ umowę notarialną przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r. z Gminą A.?

**_Nie, przedmiotowa umowa została zawarta tylko pomiędzy D.B. a spółką X sp. z kom. Pozostali spadkobiercy H.C. i I.C. zawarli odrębną umowę w tym samym dniu._**

**2)** W związku ze sformułowanym we wniosku pytaniem nr 2 proszę wskazać, czy kwota wskazana w tej ugodzie, a przyjętą na podstawie opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M. sporządzonej do sprawy sądowej windykacyjnej dotyczącej tych nieruchomości została przez Pana uiszczona?

**_Tak_**

a jeżeli tak to:

a) co stanowiło zapłatę?

**_Zgodnie z przytoczonym § 7 umowy z dnia (\`(...)\`) 2021 r. w zamian za przeniesienie własności D.B. i pozostali spadkobiercy zrzekli się wszystkich praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują Im wobec Gminy A. w opisanych udziałach do nieruchomości, do których nabyła ona prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, znak ZZZZZZ._**

b) w jakiej wysokości?

**_Ugoda sądowa określała wartość świadczenia spadkobierców po H. i I.C., tj. zrzeczenia się przez nich się wszystkich praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują Im wobec Gminy A. do nieruchomości, do których nabyła ona prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, znak ZZZZZZ a wywodzących się z O2 i O1 na kwotę 130.248.223 zł. opartą o wyliczenie wartości 1 m2 nieruchomości (208,56 zł.) przez biegłego sądowego mgr. Inż. L.M.. Wartość świadczenia D.B. wynosiła 22.741.680,27 zł. (§ 6 pkt 3 Ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r. – cytowany powyżej)._**

c) kiedy (wskazać datę)?

**_W dniu 26.02.2021 r. w dniu złożenia oświadczenia z orzeczeniu się praw w akcie notarialnym zawartym z Gminą A. (§ 7 umowy, cytowany wyżej)._**

d) komu (wskazać dane podmiotu, na rzecz którego je Pan uiścił)?

**_Beneficjentem świadczenia D.B. była Gmina A.._**

**_Z dniem 26.02.2021 r. (złożenie oświadczenia) wygasły wszystkie prawa i roszczenia D.B. do nieruchomości Gminy A., do których nabyła ona prawo własności na postawie decyzji kanalizacyjnej Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r, znak ZZZZZZ. Nieruchomości te zostały uwolnione od roszczeń procesowych i zakazów zbywania ujawnionych w księgach wieczystych._**

**_W konsekwencji zrzeczenia dokonanego w akcie notarialnym z 26.02.2021 r. umorzone zostało powództwo o wydanie nieruchomości (222 kc) toczące się przed Sądem Okręgowym w_** **_D.– sygn. akt ZZYY, oraz umorzone zostało postępowanie dotyczące stwierdzenia nieważności decyzji Wojewody A. nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 roku, znak ZZZZZZ._**

e) za co ją Pan uiścił (czyli jaki tytuł prawny zobowiązywał Pana do jej zapłaty na rzecz podmiotu wskazanego przez Pana w odpowiedzi na ww. pytanie zawarte w przedmiotowym wezwaniu nr 2 lit. c)?

_Zobowiązanie do uiszczenia wynikało z ugody sądowej zawartej z Gminą A. (cytat treści:_

_§ 4._

_1\. D.B., \[…wymienione osoby…\] oraz Gmina A., zobowiązują się niniejszą ugodą do zawarcia w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości za zrzeczeniem się i ostatecznym wygaśnięciem roszczeń reprywatyzacyjnych do nieruchomości objętych mapą i rozliczeniem będących własnością Gminy A.. W umowie tej :_

_a._ _Gmina A. przeniesie na D.B. w udziale 1.746.026.145/10.000.000.000,\[…wymienione osoby…\] własność Nieruchomości nr 1 obejmującej, tj. działkę nr 1/1 o obszarze (\`(...)\`) ha, oraz działkę nr 1/2 o obszarze (\`(...)\`) położone w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) objęte księgą wieczystą nr ZZZQQZZZ prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych, Nieruchomości nr 2, tj. obejmującej działkę nr 2/1 o obszarze (\`(...)\`) ha, oraz działkę nr 4/1 o obszarze (\`(...)\`) położone w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) ha, objęte księgą wieczystą nr ZZZYYZZZ, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych, Nieruchomość nr 3 obejmującej działkę ewidencyjną nr 3/1 o obszarze (\`(...)\`) ha położoną w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) objętą księgą wieczystą nr YYZZYYQQ prowadzoną przez Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych, w stanie prawym wolnym od obciążeń lub ze złożonymi wnioskami o wykreślnie obciążeń z działów III i IV lub przekazując oświadczenia wierzycieli umożliwiające wykreślenie istniejących obciążeń z działów III i IV._

_b._ _D.B., \[…wymienione osoby…\] w powyższej umowie złożą oświadczenie, iż przeniesienie na nich własności Nieruchomości nr 1, Nr 2 i Nr 3 odbywa się za zrzeczeniem się ich praw bezwzględnych i roszczeń, które przysługują im wobec Gminy A. do nieruchomości, co do których Gminie A. przysługuje prawo własności na postawie decyzji Wojewody A. Nr XXZZQQ z dnia (\`(...)\`) 2011 r., znak ZZZZZZ zgodnie z przysługującymi im udziałami w tych prawach i roszczeniach zaś ostatecznym skutkiem prawomocnego i niepodważalnego wpisu ich praw własności Nieruchomości nr 1, Nr 2 i Nr 3 do stosownej księgi wieczystej będzie zwolnienie Gminy A. z wszystkich zobowiązań wobec ich osób wynikających z konsekwencji przywrócenia do porządku prawnego orzeczenia Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY., w którym stwierdzono, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz.13 ze zm.)_

_2\. Umowa wymieniona w pkt 1 zostanie zawarta po prawomocnym zakończeniu postępowania, o którym mowa w § 3 pkt 2 niniejszej ugody w przypadku wyroku oddalającego apelację Skarbu Państwa od wyroku Sądu Okręgowego w D., Wydział Cywilny, z dnia (\`(...)\`) 2017 r. sygnatura akt QQYYZZ lub innego prawomocnego wyroku oddalającego powództwo Skarbu Państwa złożone w tej sprawie przeciwko Wnioskodawcom. Umowa zostanie zawarta w terminie 14 dni od dnia prawomocności orzeczenia. W celu usunięcia wszelkich wątpliwości ewentualne wniesienie skargi kasacyjnej od rozstrzygnięcia Sądu Apelacyjnego nie stanowi przeszkody do zawarcia umowy wymienionej w pkt 1._

f) w jakiej formie (np. pieniężna, rzeczowa)?

**_Była to forma rzeczowa – zrzeczenia się roszczeń._**

**3)** W jaki sposób używał Pan nieruchomości, której stał się Pan współwłaścicielem w dniu (\`(...)\`) 2021 r. do dnia jej zbycia w dniu (\`(...)\`) 2021 r.?

**_Nieruchomość ta była w posiadaniu zależnym podmiotów, z którymi wcześniej Gmina A._** _**zawarła umowy dzierżawy. Umowy te były kontynuowane i przejęte przez późniejszego nabywcę** **spółkę X sp. z kom. od dnia 11 marca 2021 r kiedy nieruchomość tą wydano spółce** **w posiadanie z prawem pobierania pożytków.**_

**4)** Czy przedmiotowa działka była przez Pana używana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

**_Nie_**

**5)** Jeżeli prowadzi Pan działalność gospodarczą to proszę wskazać od kiedy w jakiej formie prawnej i w jakim zakresie?

**_Nie prowadzi._**

**6)** Czy i z jakiego tytułu czerpał Pan pożytki z przedmiotowej nieruchomości, której został Pan współwłaścicielem we wskazanym we wniosku udziale (np. najem na jakie cele, dzierżawa na jakie cele itp.)?

**_D.B. nie czerpał pożytków z przedmiotowej nieruchomości ponieważ zawarte umowy dzierżawy przez Gminę A. zostały bezpośrednio przejęte przez późniejszego nabywcę spółkę X sp. z kom w dniu 11 marca 2021 r._**

**_Dodatkowo uzupełniam stan faktyczny poprzez wskazanie, iż w dniu (\`(...)\`) 2021 r._**

**_Wnioskodawca umową notarialną sprzedał spółce X sp z kom. przysługujący mu udział 1.746.026.145/10.000.000.000, w Nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha będącej częścią dawnej „O2” za kwotę 13 253 938,57 zł. (_**_W poprzednim opisie nie była wskazana kwota sprzedaży)._

**Pytania:**

1\. Czy sprzedaż w dniu (\`(...)\`) 2021 r. przez Wnioskodawcę udziału 1.746.026.145/10.000.000.000, w Nieruchomości będącej częścią dawnej „O2” o powierzchni (\`(...)\`) ha., której własność została uregulowana na jego rzecz aktem notarialnym z dnia (\`(...)\`) 2021 r. w wykonaniu ugody sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r. - do której odnosi się pozostające w mocy orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego z dnia (\`(...)\`) 1947 r. (nr XXYY) orzekające o niepodleganiu nieruchomości „O2” i „O1” pod przepisy dekretu PKWN z 1944 o reformie rolnej i tym samym wyłączające je z przejęcia przez Skarb Państwa - jest źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.)?

2\. Czy kosztem nabycia przez Wnioskodawcę w rozumieniu art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. udziału w wysokości 1.746.026.145/10.000.000.000 w Nieruchomości w dniu (\`(...)\`) 2021 r. aktem notarialnym rep A nr XXXX/2021 sporządzonym przez notariusza J.K. notariusza w D. jest kwota 22.741.680,27 zł. stanowiąca wartość rzeczowego świadczenia wzajemnego Wnioskodawcy, wynikająca z prawomocnej ugody sądowej zawartej z Gminą A. w dniu (\`(...)\`) 2020 r. przed Sądem Rejonowym w F. Wydział Cywilny w postępowaniu pojednawczym prowadzonym pod sygn. akt QQZZYY, uiszczonego w dniu 26 września 2021 r. poprzez złożenie w § 7 ww. aktu notarialnego rep A nr XXXX/2021 oświadczenia materialnoprawnego o zrzeczeniu się przez niego wszystkich praw bezwzględnych i roszczeń jakie przysługują mu jako spadkobiercy I. i H.C. do nieruchomości „O1” i „O2”. Zobowiązanie do złożenia tego oświadczenia wynikało z ugody sądowej zawartej z Gminą A. w § 4?

**Pana stanowisko do pytania nr 1**:

Zbycie udziału w 2021 r. nie jest źródłem przychodu. Ponieważ ugoda z Gminą A. i zawarta w jej wykonaniu w dniu (\`(...)\`) 2021 r. umowa notarialna aktem notarialnym Rep A nr XXXX/2021 sporządzonym przez notariusza J.K. notariusza w D. nie prowadziły do nabycia udziału w Nieruchomości do majątku Wnioskodawcy a tylko realizowały ugodowo, bez procesu sądowego, jego prawa bezwzględne i roszczenia do tego udziału - w tym roszczenie windykacyjne (art. 222 § 1 kc oraz art. 209 kc) do „O1”, które zostały przez niego odziedziczone w ramach nabycia spadku po matce A.B. a które wynikały z prawomocnej i ostatecznej decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia (\`(...)\`) 2012 roku, znak XXQQ), w której stwierdzono nieważność orzeczenia Ministra Rolnictwa i Reform Rolnych z dnia (\`(...)\`) 1949 roku i która to decyzja przywróciła do porządku prawnego orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY. stwierdzające, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz. 13 ze zm).

W przedmiotowej sprawie istotne jest stwierdzenie braku podstaw do przejęcia nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa i potwierdzenie własności spadkobierców byłego właściciela stanowi jej nabycie w myśl powołanego wyżej artykułu 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy mieć tutaj na uwadze nie tylko przepisy prawa podatkowego, ale przede wszystkim przepisy prawa cywilnego dotyczące nabycia, czy też utraty prawa własności. W sytuacji, gdy dochodzi do faktycznego zwrotu bezprawnie przejętej nieruchomości spadkobiercom osoby, której tę nieruchomość odebrano, wówczas prawo do zwrotu znajduje swe źródło w nabyciu spadku. Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Artykuł 924 tej ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z jego art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek, za dzień nabycia rzeczy lub praw w drodze spadku należy rozumieć dzień jego otwarcia. Na stan prawny nieruchomości istotny wpływ mogą wywierać, wydawane zarówno na gruncie prawa cywilnego, administracyjnego, jak i karnego - orzeczenia sądowe i decyzje administracyjne, stanowiące dokumenty o szczególnym znaczeniu. Waga tych orzeczeń wynika z pozycji jaką zajmują sądy i organy administracji publicznej. W zaistniałym stanie faktycznym z punktu widzenia konsekwencji podatkowych istotne znaczenie ma stwierdzenie w decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi o braku podstaw prawnych do przejęcia na rzecz Skarbu Państwa „O2” i „O1”. Oznacza to, że poprzednik prawny Wnioskodawcy (H.C.) został bezprawnie w 1949 r. pozbawiony tej części swojego majątku. Tym samym, przejęcie przedmiotowych nieruchomości przez Skarb Państwa było aktem nieznajdującym podstaw w obowiązującym prawie, a więc tytuł własności winien trwać przy prawowitym właścicielu, gdyby żył. Negatywnych skutków bezprawnego postępowania ówczesnych władz nie mogą też ponosić następcy prawni zmarłego właściciela lub jego spadkobiercy. Powyższe oznacza więc, że jakkolwiek „O2” i „O1” zajęte zostały na rzecz Skarbu Państwa, to było to postępowanie niezgodne z prawem. Skutki działania ówczesnych władz uchylone zostały decyzją właściwego ministra z 2014 r. Konsekwencją powyższego było potwierdzenie Decyzją Ministra Rolnictwa praw pierwotnych właścicieli a w efekcie ich spadkobierców, do przedmiotowych nieruchomości.

Odnosząc powyższe do przytoczonego powyżej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca twierdzi, że sprzedaż udziału w uregulowanej ugodą nieruchomości po odziedziczeniu praw do „O1”, która to ugoda wygasiła ostatecznie jego prawa rzeczowe poza zakresem (\`(...)\`) ha nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu. Wynika to z faktu, iż zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia w ramach dziedziczenia po A.B. zmarłej w 1982 r. W związku z powyższym, otrzymana z tego tytułu kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie musi składać w tej sprawie deklaracji PIT 39 za rok 2021.

Natomiast jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 jest nieprawidłowe, to:

**Pana stanowisko do pytania nr 2**:

Wg Wnioskodawcy jest to koszt nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. Ugoda sądowa i umowa notarialna zawarta w jej wykonaniu miały charakter wzajemny, choć nieekwiwalentny. Nieekwiwalentność wynika z natury ugody, która zgodnie z art. 917 kodeksu cywilnego polega na wzajemnych ustępstwach w zakresie istniejącego między stronami stosunku prawnego, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać. Ta nierównowaga wartości wzajemnych świadczeń stron wynikała z przeprowadzonych negocjacji ugodowych, skomplikowania pozycji i ról procesowych w postępowaniach sądowych i administracyjnych, które ugoda regulowała po kilkunastoletnim okresie prowadzonych sporów. Zawarcie umowy notarialnej w dniu (\`(...)\`) 2021 r. aktem notarialnym Rep A nr XXXX/2021 sporządzonym przez notariusza J.K. notariusza w D. nastąpiło w wykonaniu zobowiązań stron zawartych w ugodzie przed Sądem Rejonowym w F. Wydział Cywilny w postępowaniu pojednawczym prowadzonym pod sygn. akt QQZZYY w trybie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2019 roku, poz. 1145). Gmina A. zgodnie z ugodą przeniosła m.in. na Wnioskodawcę za zgodą wszystkich Spadkobierców udział we własności nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha (będących częścią dawnej „O2”), którą to nieruchomość Gmina otrzymała na podstawie decyzji kanalizacyjnej Wojewody A. z dnia 2011 (\`(...)\`), która z kolei podlegała nieważności gdyż Skarb Państwa nie mógł skomunalizować nieruchomości, do której nie miał praw – co potwierdzała Decyzja Ministra Rolnictwa z 2014 r. Po złożeniu w dniu (\`(...)\`) 2021 r. stosownego oświadczenia materialnoprawnego w § 7 aktu notarialnego za rep A nr XXXX/2021 przez Spadkobierców (w tym D.B.) nastąpił skutek wygaśnięcia ich praw bezwzględnych i roszczeń skonkretyzowanych w postaci obowiązku wydania przez Gminę A. nieruchomości objętych powództwem o wydanie w sprawie prowadzonej przed Sądem Okręgowym w D. pod sygn. akt ZZYY, Prawa te potwierdzała ostateczna decyzja Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia (\`(...)\`) 2012 roku, znak XXQQ), w której stwierdzono nieważność orzeczenia Ministra Rolnictwa i Reform Rolnych z dnia (\`(...)\`) 1949 roku i która to decyzja przywróciła do porządku prawnego orzeczenie Wojewódzkiego Urzędu Ziemskiego w D. z dnia (\`(...)\`) 1947 r. sygn. nr XXYY. stwierdzające, że nieruchomości „O2” i „O1” nie podpadają pod działanie przepisów art. 2 ust. 1 lit. e) Dekretu PKWN z dnia 6 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej (Dz.U. z 1945 r. Nr 3, poz. 13 ze zm). Wartość praw bezwzględnych i roszczeń następców prawnych H.C. i I.C., których zrzeczenie dotyczyło wynika z opinii biegłego sądowego mgr. Inż. L.M. i wynosiła ona w przypadku D.B. kwotę 22.741.680,27 zł.

Tym samym w wyniku realizacji ugody w dniu (\`(...)\`) 2021 r. Wnioskodawca uzyskał niekwestionowany przez Gminę A. wpis swojego prawa własności (w udziale) w dziale II księgi wieczystej założonej dla (\`(...)\`) ha przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w F. natomiast kosztem utraty z dniem (\`(...)\`) 2021 r. wszystkich przysługujących mu praw bezwzględnych i roszczeń jakie posiadał do pozostałych nieruchomości, co do których prawo własności wpisane jest aktualnie na rzecz Gminy A. a wywodzących się z „O2” i „O1”, które wynikały z dziedziczenia po H.C. i I.C.. Prawa te były potwierdzone prawomocnymi orzeczeniami powołanymi w opisie stanu faktycznego.

Złożenie oświadczenia materialnoprawnego w § 7 aktu notarialnego za rep A nr XXXX/2021 w dniu (\`(...)\`) 2021 r. o zrzeczeniu się tych praw o wartości 22.741.680,27 było rzeczowym świadczeniem wzajemnym Wnioskodawcy odpowiednikiem ceny sprzedaży w umowie sprzedaży nieruchomości. Było warunkiem jaki w ugodzie sądowej z dnia (\`(...)\`) 2020 r. postawiła Gmina A. aby uregulować na rzecz Wnioskodawcy własność Nieruchomości o pow. (\`(...)\`) ha i aby zakończyć wszystkie sporne sprawy sądowe i administracyjne między stronami. Stanowiło to element causy czynności prawnej jaką była ugoda sądowa i umowy datio in solutum z dnia (\`(...)\`) 2021 r.

Analogicznie jak w przypadku odpłatnego nabycia nieruchomości, której sprzedaż następuje przed upływem 5 lat od jej nabycia, kosztem w rozumieniu art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. jest zapłacona cena sprzedaży nieruchomości tak w przypadku opisanego nabycia przez Wnioskodawcę od Gminy A. udziału w (\`(...)\`) ha nieruchomości sprzedanej przed upływem 5 lat, jest wartość wzajemnego świadczenia wzajemnego Wnioskodawcy w udziale na niego przypadającym.

W tym przypadku był to udział w prawach bezwzględnych (czyli własności) i roszczeniach jakie posiadał Wnioskodawca do pozostałych nieruchomości, co do których prawo własności wpisane jest na rzecz Gminy A. a wywodzących się z „O2” i „O1”. Przyjęcie odmiennego stanowiska i uznanie, że zrzeczenie się w akcie notarialnym w dniu (\`(...)\`) 2021 r. tych praw nie jest kosztem w rozumieniu art. art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. prowadziło by de facto do uznania nabycia do Gminy A. udziału w (\`(...)\`) ha nieruchomości za darowiznę. Jest to zaś całkowicie sprzeczne z treścią ugody i aktu notarialnego nie mieści się w stanie faktycznym i prawnym obejmującym prawa i roszczenia Spadkobierców I. i H.C. do nieruchomości O2 i nr 3, który istniał przed ugodą i jaki został ukształtowany po jej zawarciu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

– braku powstania obowiązku podatkowego ze sprzedaży opisanego we wniosku udziału w nieruchomości - **jest nieprawidłowe;**

– w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym nabył Pan przedmiotową nieruchomość w dniu (\`(...)\`) 2021 r. umową notarialną zawartą pomiędzy Gminą A. i spadkobiercami I. i H.C., do grona których się Pan zaliczał.

Nabycie to nastąpiło w trybie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360), który stanowi:

_\[Świadczenie zamiast wykonania\]_ Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę Pana stwierdzenie, że sprzedaż udziału w uregulowanej ugodą nieruchomości po odziedziczeniu praw do „O1”, która to ugoda wygasiła ostatecznie jego prawa rzeczowe poza zakresem (\`(...)\`) ha nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, w opisanym przez Pana stanie faktycznym nie znajduje uzasadnienia. Skoro bowiem nabycia nieruchomości dokonano w drodze spadku, to w przedmiotowym zakresie nie byłoby konieczne ani zawieranie ugody sądowej ani tym bardziej aktu notarialnego potwierdzającego nabycie w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego.

Jednocześnie wskazać należy, że nabycie w drodze spadku ma charakter nieodpłatny, w związku z powyższym biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma w tak opisanym stanie faktycznym zastosowania.

Nabytą w powyższy sposób nieruchomość zbył Pan w dniu (\`(...)\`) 2021 r. czyli przed upływem 5 lat od jej nabycia, wobec powyższego stanowiła ono źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W stanie faktycznym wniosku stwierdził Pan, że nieruchomość, którą zbył Pan (\`(...)\`) 2021 r. została przez Pana nabyta odpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czym zakup ten był sfinansowany. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem tych wydatków, które zbywca musiał ponieść aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo. Tylko w taki sposób wolno pomniejszyć przychód z odpłatnego zbycia – odejmując tym samym wydatki poniesione uprzednio na nabycie zbywanej nieruchomości lub prawa. Również w doktrynie podkreśla się, że wydatki na nabycie to wyłącznie wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie. Kwota tego wydatku powinna wynikać z dokumentu potwierdzającego jego poniesienie.

Z kolei zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 453 Kodeks cywilny, jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się ze zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże, gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w art. 453 Kodeksu cywilnego ma charakter odpłatnej umowy rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne. Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego, może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia.

I tak, przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie zobowiązania, jest odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa, czyli nie następuje pod tytułem darmym.

Jak z powyższego wynika wskazany przez Pana koszt jest kosztem nabycia w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udziału w wysokości 1.746.026.145/10.000.000.000 w nieruchomości wynikającym z zawartego w dniu (\`(...)\`) 2021 r. aktu notarialnego Rep. A nr XXXX/2021 sporządzonym przez notariusza jest kwota stanowiąca wartość rzeczowego świadczenia wzajemnego Wnioskodawcy, wynikającą z prawomocnej ugody sądowej zawartej z Gminą A. w dniu (\`(...)\`) 2020 r. przed Sądem Rejonowym w F. Wydział Cywilny w postępowaniu pojednawczym prowadzonym pod sygn. akt QQZZYY, a uiszczonego w dniu 26 września 2021 r. poprzez złożenie w § 7 ww. aktu notarialnego rep A nr XXXX/2021 oświadczenia materialnoprawnego o zrzeczeniu się przez niego wszystkich praw bezwzględnych i roszczeń jakie przysługują mu jako spadkobiercy I. i H.C. do nieruchomości „O1” i „O2”.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy w zakresie braku powstania obowiązku podatkowego od sprzedaży nieruchomości w dniu (\`(...)\`) 2021 nabytej w dniu (\`(...)\`) 2021 r. w sytuacji gdy zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie jest nieprawidłowe.

Wobec powyższego zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, skoro jak Pan wskazał w opisie stanu faktycznego, koszt nabycia nieruchomości, w akcie notarialnym potwierdzającym nabycie udziału w tej nieruchomości zawartym w dniu (\`(...)\`) 2021 odwołuje się do jej wartości wynikającej z ugody sądowej zawartej w dniu (\`(...)\`) 2020 r. to kwota ta jako wartość świadczenia wzajemnego stanowi koszt nabycia przedmiotowego udziału w sprzedanej (\`(...)\`) 2021 r. nieruchomości.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach zaistniałego stanu faktycznego.

Zastrzec również należy, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść i zakres sformułowanego pytania.

Organ interpretacyjny nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego. Postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest bowiem postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności nie jest postępowaniem dowodowym, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających.

Organ wydający interpretację indywidualną nie może więc zbadać w sensie merytorycznym „sprawy podatkowej” wynikającej z przytoczonego we wniosku zdarzenia lecz jedynie pozytywnie lub negatywnie ocenić, z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego, czy stanowisko pytającego zawarte we wniosku odnoszące się do regulacji przepisów materialnego prawa podatkowego jest słuszne i znajduje oparcie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia. Organ interpretacyjny przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).