Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.338.2024.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Nie należy zgłaszać otrzymywanych od mamy wpłat za zużycie mediów w bezpłatnie użyczonym mieszkaniu na formularzu zgłoszenia o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2, ponieważ wpłaty te nie podlegają podatkowi od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; media; użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania od matki
    wpłat za media w mieszkaniu, które nieodpłatnie jej Pani użycza. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – 27 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Swojej (...) letniej matce użyczyła Pani bezpłatnie Pani własne mieszkanie, za które płaci
    ona tylko opłaty licznikowe (prąd, woda, ogrzewanie). Jako że w związku z wiekiem, Pani
    mama ma problemy ze wzrokiem i pamięcią, nie wiedziałaby kiedy i na jakie konto przelać
    opłaty, umówiły się Panie, że co jakiś matka czas przelewa na Pani konto po kilkaset
    złotych (parę razy ok (...) zł).
    Matka dokonując przelewów na Pani konto nie wpisywała tytułu przelewu (prąd, itp.), bo
    ma ostatnio problemy ze wzrokiem, ma też orzeczenie o niepełnosprawności. Po prostu
    ma ustawione tylko Pani dane do przelewu, gdzie ze swojego konta na Pani konto
    dokonywała wpłat.
    W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że nie zawierała Pani z mamą umowy
    darowizny. Pieniądze, które mama przelewała na Pani konto miały być na pokrycie
    rachunków (prąd, woda, ogrzewanie) a nie darowizną. Mama nie płaciła Pani żadnego
    czynszu, gdyż i tak ma niską emeryturę, tylko chciała za siebie, tyle co zużyje, opłacać
    media. Mieszkają Panie oddzielnie, nie mają wspólnego gospodarstwa. Zawarły Panie
    umowę nieodpłatnej służebności Pani mieszkania, ale opłaty za media i ewentualne
    naprawy (zgodnie z art. 260 § 1 Kodeksu cywilnego), ponosi użytkownik. W tytule przelewu
    bankowego nie wpisywała nic (jako osoba 89 letnia ma coraz większe problemy ze
    wzrokiem i obsługą internetu). Jako że kwota przelewów w ciągu 5 lat przekroczyła już 36
    120 zł i do tej pory w tytule przelewu nie było „za media”, to złożyła Pani już na wszelki
    wypadek w (...) Urzędzie Skarbowym deklarację SD-Z2, żeby nie przekroczyć terminu 6
    miesięcy. Więc kwestię, która miała miejsce w przeszłości już Pani uregulowała zgodnie z
    przepisami.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy za każdym razem, kiedy przekroczona będzie kwota 36 120 (na 5 lat), mama będzie
    chciała opłacić media w Pani mieszkaniu, w którym mieszka na podstawie umowy
    nieodpłatnego użyczenia (i tym razem w tytule przelewu wyraźnie zaznaczy „za media”), to
    czy za każdym razem będzie Pani musiała składać, tak jak teraz to zrobiła, deklarację SD-
    Z2?
    Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, jeśli zawarły Panie umowę nieodpłatnej służebności Pani mieszkania dla
    matki, to przelewy, gdzie w treści będzie wyraźny wpis za prąd, wodę, ogrzewanie (media)
    lub naprawy, nie powinny być traktowane jako darowizna i podlegać obowiązkowi
    każdorazowego zgłaszania w deklaracji SD-Z2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1873):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
    podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, do której się Pani odwołuje, w związku z tym
    należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.).
    Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak wynika z opisu zdarzenia, zawarła Pani z mamą umowę nieodpłatnego użyczenia
    lokalu mieszkalnego. Pani mama uiszcza na Pani konto co jakiś czas kwoty pieniędzy,
    które mają zaspokoić opłaty za media w użyczonym mieszkaniu. Nie zawarły Panie umowy
    darowizny, otrzymywane przez Panią środki mają rekompensować koszty mediów w
    mieszkaniu, które użyczyła Pani mamie.
    Zatem, skoro intencją Pani mamy nie jest dokonywanie darowizn na Pani rzecz oraz nie
    zawarła z nią Pani umowy darowizny, to wykonywanie przez Pani mamę wpłat za media w
    mieszkaniu, które jej Pani bezpłatnie użyczyła, nie podlega uregulowaniom zawartym w
    ustawie o podatku od spadków i darowizn.
    Z tego względu nie jest Pani zobowiązana do zgłaszania otrzymywanych od mamy wpłat
    za zużycie mediów w bezpłatnie użyczonym mieszkaniu na formularzu zgłoszenia o
    nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2, ponieważ wpłaty te nie podlegają podatkowi
    od spadków i darowizn, jako że – jak Pani wskazała – nie stanowią darowizn; są opłatą za
    media, z których Pani matka korzysta.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.