Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.924.2024.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Skutki podatkowe przeniesienia własności nieruchomości
przed upływem 5 lat od jej nabycia w zamian za zwolnienie z
długu.
Słowa kluczowe: dług
dług-zwolnienie z długu
kredyt
lokal-lokal mieszkalny
prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa
własności
przychód
własność
Zagadnienia: przychodów.-Koszty z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub
praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie,
a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 19 marca 2019 r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego
    Rep. A (...) nabył Pan wraz z partnerką B. B. - jako współwłaściciele własność – w częściach
    wynoszących po 1/2 − stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego
    położonego w miejscowości (...), składającego się z: dwóch pokoi, kuchni, łazienki i
                                  2przedpokoju o łącznej powierzchni użytkowej 39,88 m, dla którego to lokalu Sąd
    Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o KW nr (...). Z
    lokalem tym związany jest udział wynoszący 3988/526620 części w nieruchomości
    wspólnej − objętych księgą wieczystą Nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
    Nie jest Pan spokrewniony z B. B., nie jest i nie był Pan z nią w związku małżeńskim.
    W dniu 14 marca 2019 r. zawarł Pan wspólnie z partnerką B. B. umowę kredytu
    hipotecznego. Wartość udzielonego kredytu wynosiła 171.000,00 zł. Lokal został nabyty za
    cenę 190.000,00 zł. Kwota 19.000,00 zł pochodziła z Pana środków własnych. Pozostała
    kwota w wysokości 171.000,00 zł pochodziła ze środków z kredytu bankowego
    udzielonego kupującym przez Bank (...) z siedzibą w (...), na podstawie umowy kredytowej
    z dnia 14 marca 2019 r.
    Zgodnie z umową kredytową, do spłaty kredytu zobowiązał się Pan z partnerką solidarnie.
    Nie zawarliście pisemnej umowy regulującej sposób rozliczenia pomiędzy Wami
    zaciągniętego kredytu; kwestii tych nie określa również umowa kredytowa. Intencją Pana
    oraz B. B. było jednak, aby każde z Was było zobowiązane do spłaty połowy kwoty kredytu.
    Spłata kredytu została zabezpieczona hipoteką na przedmiotowym lokalu.
    Obecnie wartość rynkowa lokalu wynosi około 300.000,00 zł, natomiast kwota kredytu
    pozostała do spłaty nie przewyższa wartości rynkowej lokalu oraz ceny jego nabycia i
    obecnie wynosi około 140.000,00 zł.
    Od pewnego czasu B. B. samodzielnie spłacała raty kredytu zaciągniętego na zakup lokalu
    z uwagi na fakt, że korzysta ona z niego samodzielnie.

    W dniu 30 czerwca 2024 r. zawarł Pan z partnerką B. B. umowę, w której zobowiązał się
    Pan przenieść na nią udział w wysokości 1/2 części w prawie własności nieruchomości -
                    2lokalu o powierzchni 39,88 m, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...)
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o KW nr (...), w zamian za przejęcie przez
    Pana partnerkę długu wynikającego z umowy kredytu hipotecznego z dnia 14 marca 2019
    r., do czego Pana partnerka się zobowiązała.
    W dniu 3 września 2024 r. zawarł Pan z partnerką B. B. w formie aktu notarialnego Rep. A
    numer (...) umowę przeniesienia w zamian za zwolnienie z długu, na mocy której w celu
    zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z umowy kredytu hipotecznego przeniósł
    Pan na partnerkę cały swój udział w wysokości 1/2 części w prawie własności
                            2nieruchomości lokalu o powierzchni 39,88 m, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w
    (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o KW nr (...). Pana partnerka
    oświadczyła, że na powyższe przeniesienie wyraziła zgodę i w związku z tym przejęła dług
    wobec banku z tytułu kredytu hipotecznego.
    Wartość rynkowa przedmiotu umowy przeniesienia została określona na kwotę
    100.000,00 zł. Strony umowy oświadczyły, że nie wnoszą i w przyszłości nie będą wnosić
    wobec siebie żadnych roszczeń i pretensji z tytułu wierzytelności wynikających z opisanej
    umowy kredytu. Bank (kredytodawca) na zmiany wynikające z powyższej umowy wyraził
    zgodę.

## Pytanie

Czy dokonana czynność prawna polegająca na przeniesieniu 1/2 udziału we własności
    nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu wynikającego z umowy kredytowej,
    stanowi odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a)
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647 ze zm.), dalej: u.p.d.o.f. i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody (...), w myśl zaś ust. 2 dochodem ze źródła
    przychodów, jest co do zasady, nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami
    ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Co do zasady więc strata lub brak
    dochodu z danego źródła przychodów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” u.p.d.o.f. stanowi, iż jednym ze źródeł przychodów w tym
    podatku jest: odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
    Art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. definiuje, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., zasadą jest, że kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów.
    Zgodnie zaś z ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
    udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które
    zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f. podstawą obliczenia podatku od dochodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, jest dochód

    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
    powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,
    dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego sprawy stwierdzić
    należy, że dokonana czynność prawna przeniesienia 1/2 udziału we własności
    nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu bezpośrednio związanego z ww. udziałem i
    wynikającego z kredytu hipotecznego zaciągniętego w celu nabycia ww. nieruchomości,
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie
    występuje tu podstawa opodatkowania, bowiem w związku z realizacją ww. czynności nie
    pojawił się dochód po stronie zbywającego.
    Zgodnie z treścią art. 453 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z
    zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Zatem
    w przedmiotowej sprawie przychód rozumiany jako przysporzenie w majątku dłużnika
    powstałe wskutek wygaśnięcia zobowiązania (długu) w istocie zaistnieje.
    Essentialia negotii zawartej umowy przewidują jednak, że w zamian za zwolnienie z długu,
    dłużnik zobowiązany był do przeniesienia 1/2 udziału we własności nieruchomości, tj.
    uszczuplenia własnego majątku o wartość ww. udziału, które to uszczuplenie traktować
    należy w istocie jako koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodu i pomniejszyć
    odpowiednio uzyskany przychód. Zważywszy zatem na aktualną kwotę kredytu
    hipotecznego pozostałą do spłaty wynoszącą 140 000 zł oraz solidarne zobowiązanie do
    spłaty obojga dłużników ww. kwoty kredytu – proporcjonalna do posiadanego udziału (1
    /2) kwota kredytu przypadająca Panu do spłaty, wynosi 70.000,00 zł.
    Stosownie bowiem do art. 376 § 1 Kodeksu cywilnego – Jeżeli jeden z dłużników
    solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między współdłużnikami stosunku
    prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może on żądać zwrotu od
    współdłużników. Jeżeli z treści tego stosunku nie wynika nic innego, dłużnik, który
    świadczenie spełnił, może żądać zwrotu w częściach równych.
    Zgodnie z powyższym, na skutek zawartej notarialnie (Rep. A nr (...)) umowy przeniesienia
    udziału we własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu, , poprzez
    wygaśnięcie zobowiązania, uzyskał Pan przychód w wysokości 70 000 zł.
    Tymczasem zapisana w tej samej umowie wartość rynkowa przedmiotu tej umowy, tj. 1/2
    udziału we własności nieruchomości, została określona na 100.000,00 zł. To ta właśnie
    kwota pomniejsza przychód i powoduje, że na skutek dokonania rzeczonej czynności nie
    uzyskał Pan dochodu, ale poniósł stratę, bo nie żądał Pan żadnych dopłat.
    Z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on świadczeniem publicznoprawnym od
    przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem tylko tych wartości, które wchodząc do
    majątku podatnika powiększają jego aktywa. Powiększenie to może mieć cechy
    zwiększenia zasobów majątkowych lub zmniejszenia zobowiązań. Rzeczowa forma
    zwolnienia się z określonego zobowiązania przez przeniesienie własności nieruchomości
    stanowi tylko substytut świadczenia pieniężnego, które nie powoduje powstania
    przychodu.
    Zagadnienie prawnopodatkowych skutków przeniesienia prawa własności nieruchomości
    w zamian za zwolnienie z długu, czyli świadczenia rzeczowego w zamian za przyrzeczone
    świadczenie pieniężne (datio in solutum) było już przedmiotem rozważań w orzecznictwie
    sądowo-administracyjnym. Zasadniczo jednolicie przyjmowany jest pogląd, że
    przeniesienie własności nieruchomości w takich warunkach nie stanowi jej odpłatnego
    zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., ponieważ przenoszący własność nie
    uzyskuje żadnego przysporzenia w rozumieniu art. 9 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f., to jest nie
    uzyskuje przyrostu majątku powiększającego jego aktywa. Pogląd ten znajduje
    potwierdzenie w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 10 listopada 2022
    r. (II FSK 597/20), z dnia 8 lutego 2012 r. (II FSK 1384/10), z dnia 12 czerwca 2012 r. (II FSK

    1260/11), z dnia 9 lipca 2013 r. (II FSK 2312/11), z dnia 21 marca 2014 r. (II FSK 835/12), z
    dnia 20 kwietnia 2016 r. (II FSK669/14), z dnia 5 maja 2017 r. (II FSK 3144/15), z dnia 27
    marca 2019 r. (II FSK 699/17), z dnia 4 marca 2020 r. (II FSK 884/18), czy z dnia 9 lipca 2020
    r. (II FSK 1196/18). Można w tym kontekście wymienić również wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 14 marca 2012 r. (II FSK 1673/10), czy też wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 27 marca 2019 r. (II FSK 699/17).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Rozważając wystąpienie obowiązku podatkowego w opisanym stanie faktycznym należy
    dokonać analizy, czy czynność polegająca na zbyciu udziału w nieruchomości nabytej na
    zasadzie współwłasności w 2019 r. będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zatem w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment ich nabycia.
    Nawiązując do pojęcia „odpłatnego zbycia” (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy)
    oznacza ono każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za
    korzyść majątkową. Termin ten obejmuje zatem szeroki zakres umów i pozostaje bez
    znaczenia, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze zniesienia współwłasności, działu
    spadku, umowy zamiany lub sprzedaży, czy też – jak to ma miejsce w omawianym
    przypadku – w drodze przeniesienia na rzecz pożyczkodawców prawa własności udziału w

    nieruchomości w zamian za zwolnienie z obowiązku zwrotu długu. „Płatność” bowiem nie
    musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego, może
    oznaczać także uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze
    (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia.
    Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty w pieniądzu,
    płatnością może także być zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych
    wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).
    Zatem, do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie
    przysporzenia majątkowego. Wskazać należy w tym miejscu na definicję przywołaną w
    komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wywiedzioną przez
    Adama Bartosiewicza, który definiuje odpłatne zbycie jako:
      przeniesienie prawa własności rzeczy lub praw, o których mowa, na inną osobę za
      wynagrodzeniem. Podstawową formą odpłatnego zbycia będzie sprzedaż oraz
      zamiana. Zgodnie z zasadą swobody umów, odpłatne zbycie może nastąpić także w
      innej formie”, po czym dodaje: „cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie
      musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem
      wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw
      będzie inna forma przysporzenia majątkowego.
      (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz,
      Lex, 2010, wyd. II).
    Tym samym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne
    określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych
    wierzytelności.
    Zgodnie z art. 453 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061
    ze zm.):
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie
    strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd
    zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie.
    Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie ma charakter odpłatnej umowy
    rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne.
    Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego,
    może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze
    (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia.
    Podkreślenia wymaga zatem, że przeniesienie na rzecz jednego ze współwłaścicieli udziału
    w nieruchomości w zamian za przejęcie całkowitej spłaty kredytu wskazuje bezsprzecznie,
    że czynność taka ma charakter odpłatny.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że Pan w
    zamian za przeniesienie na rzecz drugiego współkredytobiorcy udziału w lokalu
    mieszkalnym otrzyma świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na
    Panu długu. Innymi słowy, dokona Pan zbycia udziału w ww. lokalu w zamian za przejęcie
    przez drugiego współkredytobiorcę kredytu (zwolnienie z długu), w wyniku czego
    przestanie Pan być zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty
    pieniężnej. Nie sposób uznać, iż na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
    stanowić będzie to czynność nieodpłatną.
    Podsumowując stwierdzam, że przeniesienie udziału w lokalu mieszkalnym z
    jednoczesnym przejęciem obciążeń kredytowych stanowi formę odpłatnego zbycia, i w
    sytuacji gdy zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości będzie wyczerpywało

    dyspozycję art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    uzyskany dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki
    poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy
    tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-
    skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia
    pomniejszają przychód.
    W rozpatrywanej sprawie konsekwencją zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, będzie
    przejęcie przez drugiego współkredytobiorcę w całości kredytu hipotecznego
    zaciągniętego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli i zwolnienie Pana z przypadającej
    na Pana części długu wobec banku. Przejęcie kredytu przez drugiego współwłaściciela
    stanowi formę odpłatności za przeniesienie własności udziału w nieruchomości. Zatem
    wartość kredytu jaki pozostał do spłaty będzie stanowił Pana przychód.
    Określenie dochodu ze sprzedaży nieruchomości
    Natomiast określając podstawę opodatkowania należy mieć na uwadze przepisy art. 30e
    ust. 1 i 2.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Przychód w przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – stanowi wartość kredytu jaki
    pozostał do spłaty.
    Określając zaś koszty uzyskania przychodu należy kierować się art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Przywołany powyżej przepis art. 22 ust. 6c ustawy posługuje się pojęciem kosztu nabycia.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem (współwłaścicielem) nieruchomości lub prawa. Kosztem
    nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość
    (prawo) będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości
    (prawa) jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z
    oszczędności nabywcy. Zatem w Pana przypadku, kosztem uzyskania przychodu z tytułu
    zbycia udziału w lokalu mieszkalnym (przeniesienia jego własności na partnerkę) będzie
    koszt nabycia przez Pana tego lokalu w wysokości odpowiadającej temu udziałowi. Bez
    znaczenia w tym wypadku jest fakt, że część wydatków jakie poniósł Pan na nabycie
    opisanego udziału została zapłacona gotówką, a część sfinansowana kredytem bankowym.
    Jednocześnie za nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające,
    modernizujące daną nieruchomość, czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają
    wartość rynkową nieruchomości poczynione w czasie jej posiadania.
    W konsekwencji przeniesienie własności udziału w lokalu mieszkalnym w zamian za
    zwolnienie z długu, który to udział nabył Pan w 2019 r., będzie stanowiło dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z uwagi na brak upływu pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww.
    przepisie i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzyskany z ww. tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością zobowiązania do zwrotu kwoty
    zobowiązania zabezpieczonego hipoteką, pod warunkiem, że wyraża wartość rynkową
    tego udziału, pomniejszonym o ewentualne poniesione przez Pana koszty ww. odpłatnego
    zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ceną nabycia w 2019 r. ww. udziału w
    lokalu mieszkalnym.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one
    rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się odnoszą.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego

    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.