Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-87/12-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-04-25
Teza: Sprzedaż udziału w działce przed upływem pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym nabyto ten udział, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Natomiast w przypadku przekazania przedmiotowego udziału w nieruchomości na rzecz syna w formie darowizny Wnioskodawczyni nie dokona odpłatnego zbycia. Powyższe oznacza, iż w związku z dokonaniem tej czynności nie będzie ciążył na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna; działki; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 24.01.2012 r. (data wpływu 30.01.2012 r.) oraz w piśmie z dnia 22.03.2012 r. (data nadania 26.03.2012 r., data wpływu 29.03.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 19.03.2012 r. Nr IPPB4/415-87/12-2/JK2 (data nadania 19.03.2012 r., data doręczenia 21.03.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe,**
*   skutków podatkowych darowizny udziału w nieruchomości na rzecz syna – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości oraz darowizny udziału w nieruchomości na rzecz syna.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-87/12-2/JK2 z dnia 19.03.2012 r. (data nadania 19.03.2012 r., data doręczenia 21.03.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej (należał wskazać oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego od każdego zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego bez przytaczania treści przepisów), doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego w odniesieniu do wszystkich zadanych pytań.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

W dniu 15 stycznia 2007 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę od brata w postaci udziału w 1/2 części działki. Poniżej Wnioskodawczyni przedstawiła historię małego gospodarstwa rolnego położonego w Dzielnicy B.:

a – siedlisko – właścicielem jest brat Wnioskodawczyni,

b – działka sprzedana przez brata pod zabudowę wielorodzinną,

c – działka wywłaszczona pod ulicę i tramwaj w latach 80-tych,

d – działka w 1/2 stanowi własność (darowizna od brata). Działka klasa gruntu VI w planie zagospodarowania przeznaczona pod zabudowę wielorodzinną i usługi,

e – działka wywłaszczona pod oczyszczanie ścieków N. w latach 80-tych,

f – działka wywłaszczona pod ulicę w latach 90-tych,

g – działka wywłaszczona pod kanały tłoczne do oczyszczalni C. w latach 90-tych.

Tereny wokół całego niegdyś gospodarstwa zabudowane są osiedlami w 90 % o wysokości zabudowy 3-9 kondygnacji. Zlikwidowane zostały wszystkie gospodarstwa rolne w okolicy. Wnioskodawczyni nie jest właścicielką żadnego gospodarstwa. Wnioskodawczyni wskazała, iż jeżeli działka będzie zbyta przez Nią lub Jej syna, to na pewno pod budownictwo wielorodzinne. Na inny cel Wydział Architektury Urzędu Miasta w tak ciekawym miejscu nie wyda pozwolenia. Siłą woli Wnioskodawczyni nie może narzucić przeznaczenia, gdyż jest ono z góry narzucone. Sprzedaż udziału w nieruchomości ani darowizna na rzecz syna jeszcze nie nastąpiła, jest ono uzależnione od zinterpretowania przepisów podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni będzie obciążona podatkiem dochodowym, jeżeli postanowi przed upływem 5 lat sprzedać swój udział w działce?
2.  Czy Wnioskodawczyni będzie obciążona podatkiem dochodowym, jeżeli przed upływem 5 lat przepisze tę działkę synowi?
3.  Jeżeli swój udział Wnioskodawczyni przepisze w postaci darowizny synowi, a on będzie chciał sprzedać przed upływem 5 lat tę działkę to czy syn Wnioskodawczyni będzie obciążony podatkiem dochodowym i w jakiej wysokości?
4.  Od kiedy liczy się pięcioletni okres, w którym naliczany jest podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w obu przedstawionych przypadkach podatek nie powinien być naliczany.

Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży oraz darowizny udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię. Natomiast odnośnie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości przez syna Wnioskodawczyni zostanie wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2- odpłatne zbycie m, in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna nabycia. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 15 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę od brata w postaci udziału w 1/2 części działki.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy, a więc wszystkie nieruchomości, ruchomości oraz zbywalne prawa majątkowe, czyli takie, które mogą być przedmiotem sprzedaży. Darowizną można objąć także rzeczy przyszłe. Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) i jednostronnej. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Umowa darowizny jest zatem jedną z form nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że zawarcie umowy darowizny miało miejsce w 2007 r. celem ustalenia skutków podatkowych sprzedaży udziału w działce należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2009 r.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (PIT-36).

Zatem dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w działce, nabytego w 2007 r., podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże z punktu widzenia omawianej sprawy kluczowe jest jednak, iż do powstania przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochodzi w skutek zbycia nieruchomości o charakterze odpłatnym.

W przypadku zaś dokonania darowizny udziału nieruchomości na rzecz syna mamy do czynienia ze zbyciem pod tytułem darmym. Zgodnie bowiem z cytowanym na wstępie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyższego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Ponieważ do przysporzenia majątkowego w ramach umowy darowizny nie dochodzi po stronie darczyńcy, uznać zatem należy, iż brak jest podstaw do twierdzenia, że omawiana umowa może skutkować powstaniem u niego przychodu.

W związku z tym, iż darowizna – jako świadczenie nieekwiwalentne nie powoduje powstania żadnego przysporzenia majątkowego po stronie zbywcy - brak jest możliwości rozpoznania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, a zatem w świetle powyższych uregulowań po stronie Wnioskodawczyni jako darczyńcy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze powołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż sprzedaż udziału w działce przed upływem pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym nabyto ten udział, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Natomiast w przypadku przekazania przedmiotowego udziału w nieruchomości na rzecz syna w formie darowizny Wnioskodawczyni nie dokona odpłatnego zbycia. Powyższe oznacza, iż w związku z dokonaniem tej czynności nie będzie ciążył na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.