Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-913/11/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-11-15
Teza: 1. Czy w sytuacji, kiedy Wnioskodawca wygeneruje przychód w wysokości 900.000 zł netto i tym samym przekroczy limit przychodów umożliwiający rozliczanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. 150.000 euro, to utraci możliwość rozliczania w tej formie od następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał przychód wyższy niż 150.000 euro? 2. Czy prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych traci się dopiero w następnym roku? 3. Czy przychód osiągnięty ponad limit 150.000 euro nadal będzie podlegał opodatkowaniu w stawce 5,5%?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; limit; opodatkowanie-forma opodatkowania; prawa-utrata prawa; przekroczenie; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011 r. (data wpływu 29 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 2 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia momentu utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia momentu utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu usług w branży budowlanej, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%. Wnioskodawca przewiduje, że w bieżącym roku osiągnie przychód w wysokości 900.000 zł netto i tym samym przekroczy limit przychodów, umożliwiający rozliczanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. kwotę 150.000 euro.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji, kiedy Wnioskodawca wygeneruje przychód w wysokości 900.000 zł netto i tym samym przekroczy limit przychodów umożliwiający rozliczanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. 150.000 euro, to utraci możliwość rozliczania w tej formie od następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał przychód wyższy niż 150.000 euro?
2.  Czy prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych traci się dopiero w następnym roku?
3.  Czy przychód osiągnięty ponad limit 150.000 euro nadal będzie podlegał opodatkowaniu w stawce 5,5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekroczeniu limitu przychodów ponad 150.000 euro w bieżącym roku nadal będzie mógł rozliczać się według stawki 5,5%. Ponadto przychód osiągnięty ponad limit 150.000 euro nadal będzie podlegał opodatkowaniu 5,5% stawką podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1.  w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
    2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,
2.  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 ww. ustawy). Średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski obowiązujący w dniu 1 października 2010 r. wyniósł 3,9465 zł, zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 1 października 2010 r. Nr 192/A/NBP/2010. Kwota limitu na 2011 r. wynosi więc 591.975 zł (150.000 x 3,9465).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%. Wnioskodawca szacuje, że w 2011 r. osiągnie przychód w wysokości 900.000 zł netto (wartość przychodu przekroczy kwotę 150.000 euro).

Z przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych wynika, iż jednym z warunków opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest osiągnięcie w poprzednim roku podatkowym przychodów nie wyższych niż limit określony w ustawie, tj. 150.000 euro. Wyliczona na 2011 r. kwota limitu – zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – wynosi 591.975 zł. Podkreślić przy tym należy, że dla możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych istotna jest wysokość osiągniętych przychodów w poprzednim roku podatkowym. Natomiast wysokość przychodów w roku bieżącym nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania w danym roku przychodów z działalności gospodarczej w tej formie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca, którego roczne przychody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskane w 2011 r. przekroczą kwotę 150 tys. euro, utraci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dopiero od następnego roku podatkowego. Zatem w 2011 r. Wnioskodawca zachowuje prawo do tej formy opodatkowania przez cały rok podatkowy, bez względu na wysokość przychodów. Ponadto osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód z tytułu świadczenia usług budowlanych ponad limit 150.000 euro przez cały rok podatkowy 2011 będzie podlegał opodatkowaniu w stawce 5,5%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.