Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.354.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „...”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
    planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i będącą
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może
    wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej
    na podstawie porozumień z tymi podmiotami.
    W dniu (...) roku Gmina podpisała umowę nr (...) z Zarządem Województwa (...) na
    dofinansowanie projektu pt. „...” w kwocie nieprzekraczającej (...) zł, przy czym
    dofinansowanie w formie finansowania UE nie może stanowić więcej, niż 85% kwoty
    całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Całkowita wartość wydatków
    kwalifikowalnych wynosi (...) zł. Gmina zobowiązuje się zapewnić wkład własny w
    wysokości nie mniejszej, niż (...) zł.
    Celem projektu jest poprawa bezpieczeństwa i dostępności transportu publicznego oraz
    rozwój zrównoważonej mobilności na terenie gminy poprzez rozbudowę infrastruktury
    pieszo- rowerowej, uspokojenie ruchu oraz modernizację przystanków komunikacji
    zbiorowej. Realizacja inwestycji przyczyni się do ograniczenia indywidualnego transportu
    samochodowego, zwiększenia udziału ruchu niezmotoryzowanego oraz poprawy jakości
    podróży mieszkańców, sprzyjając jednocześnie transformacji w kierunku gospodarki
    niskoemisyjnej.
    Zakres projektu obejmuje następujące zadania:
    1. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) (...) - planowany ciąg pieszy jednostronny wraz z
      oświetleniem.
    2. Rozbudowa drogi gminnej (...) ul. (...) - ciąg pieszy jednostronny wraz z oświetleniem.
    3. Rozbudowa drogi gminnej Nr (...) (...) (ul. ...) - ciąg pieszo- rowerowy wraz z
      oświetleniem.
    4. Rozbudowa drogi gminnej Nr (...) (...) (ul. ...) - ciąg pieszy wraz z oświetleniem.
    5. Budowa chodnika w miejscowości (...) ul. (...).
    6. Przebudowa drogi dojazdowej (tzw. grobli) w miejscowości (...) - chodnik.
    7. Budowa ciągu pieszego z odwodnieniem w miejscowości (...).
    8. Budowa chodników wraz z oświetleniem w miejscowości (...) wzdłuż ulic (...).
    9. Budowa ciągu pieszego przy drodze gminnej Nr (...) przy ul. (...) w (...).
    10. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) w miejscowości (...) poprzez budowę pętli
      nawrotowej wraz z oświetleniem i monitoringiem.
    11. Budowa chodnika przy drodze gminnej nr (...) w miejscowości (...).
    12. Poprawa bezpieczeństwa pasażerów komunikacji publicznej poprzez zakup lub
      wymianę wiat przystankowych i rowerowych.

    13. Poprawa bezpieczeństwa niechronionych uczestników dróg poprzez wykonanie
      monitoringu na pętli w miejscowości (...) oraz zakup samoobsługowych stacji
      naprawy rowerów w Bike & Ride w miejscowości (...) i (...).
    14. Budowa miejsc uspokojenia ruchu na terenie gminy - poprzez ustawienie w
      wybranych lokalizacjach radarowych wyświetlaczy prędkości jako urządzeń
      bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz wykonaniu progów zwalniających.
    15. Organizacja działań edukacyjnych, promujących korzystanie z niskoemisyjnego
      transportu zbiorowego, rowerowego i niezmotoryzowanego m.in. poprzez nagranie
      spotu promocyjnego oraz organizacji pikników edukacyjnych w szkołach
      podstawowych na terenie gminy.
    Grupę docelową projektu stanowią przede wszystkim mieszkańcy gminy, mieszkańcy (...)
    Obszaru Metropolitalnego, osoby przyjeżdżające z sąsiednich gmin oraz turyści.
    Efektem realizacji projektu będzie powstanie (...) km ścieżek rowerowych, roczna liczba
    użytkowników infrastruktury rowerowej wzrośnie do 77 tys. osób rocznie, a spadek emisji
    gazów cieplarnianych spadnie o 90 CO w skali roku. Natomiast dzięki (...) kampaniom 2
    informacyjno- edukacyjnym wzrośnie świadomość ekologiczna mieszkańców gminy.
    Wartość projektu: (...) zł
    Gmina w ramach realizacji projektu planuje podział robót na następujące zadania:
    Zadanie 1. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) (...) poprzez budowę chodnika wraz z
    oświetleniem
    Przedmiotem inwestycji jest budowa chodnika wraz z oświetleniem drogowym wzdłuż
    drogi gminnej nr (...), gdzie jej początek jest od drogi powiatowej na odcinku około (...) mb.
    Zakres robót obejmuje następujące roboty: budowę chodnika o długości (...) mb po lewej
    stronie drogi gminnej, budowę zjazdów indywidualnych na przyległe działki i budowę
    oświetlenia drogowego, w ramach którego zostaną zamontowane (...) sztuki opraw
    energooszczędnych na (...) nowych słupach stalowych, ocynkowanych.
    Zadanie 2. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) w miejscowości (...).
    Prywatne poprzez budowę chodnika z oświetleniem
    Przedmiotem inwestycji jest budowa chodnika wraz z oświetleniem drogowym wzdłuż
    drogi gminnej nr (...) ul. (...) w (...). Prywatnych od drogi powiatowej na odcinku około (...)
    mb. Zakres robót obejmuje następujące roboty: budowę chodnika po prawej stronie
    drogi, budowę zjazdów indywidualnych i publicznych na przyległe działki i budowę
    oświetlenia drogowego.
    Zadanie 3. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) ul. (...) poprzez ciąg pieszo-rowerowy z
    oświetleniem
    Przedmiotem inwestycji jest budowa jednostronnego chodnika z dopuszczeniem ruchu
    rowerowego (ciągu pieszo-rowerowego) o długości około (...) km, zlokalizowanym po
    stronie prawej drogi wraz z obramowaniem krawężnikiem i obrzeżem betonowym. W
    ramach inwestycji, po stronie chodnika zaprojektowane zostały zjazdy indywidualne z
    kostki brukowej oraz zjazdy publiczne o nawierzchni bitumicznej z obustronnymi
    poboczami, do pól ornych, po przeciwnej stronie chodnika zostały zaprojektowane zjazdy
    z kruszywa drogowego. Dodatkowo, wzdłuż projektowanego ciągu pieszo - rowerowego
    zostało zaprojektowane oświetlenie energooszczędne ledowe. W ramach przedmiotowej
    inwestycji zostanie wykonane nowe oświetlenie drogowe, w ramach którego powstanie 36
    sztuk punktów świetlnych.
    Zadanie 4. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) - ul. (...) poprzez budowę chodnika z
    oświetleniem

    Przedmiotem inwestycji jest budowa jednostronnego chodnika o nawierzchni bitumicznej
    zlokalizowanego przy krawędzi jezdni. Inwestycja ma na celu poprawienie dostępności
    komunikacyjnej pomiędzy miejscowościami z zachowaniem bezpieczeństwa ruchu
    kołowego i pieszego. W ramach inwestycji, po stronie chodnika zaprojektowane zostały
    zjazdy indywidualne z kostki brukowej oraz zjazdy publiczne o nawierzchni bitumicznej z
    obustronnymi poboczami, do pól ornych, po przeciwnej stronie chodnika zostały
    zaprojektowane zjazdy z kruszywa drogowego. Dodatkowo, wzdłuż projektowanego ciągu
    pieszo - rowerowego zostało zaprojektowane oświetlenie energooszczędne ledowe w
    ilości 48 sztuk opraw na nowych słupach stalowych.
    Zadanie 5. Budowa chodnika w miejscowości (...) ul. (...).
    Przedmiotem niniejszego zamierzenia budowlanego jest budowa ciągu pieszego z kostki
    brukowej betonowej o szerokości (...) m w m. (...). W ramach przedmiotowego zamierzenia
    budowlanego zaprojektowano budowę chodnika z wyniesionym przejściem dla pieszych w
    ciągu drogi ul. (...). Projektowany jednostronny ciąg pieszy zapewni poprawę dostępności
    komunikacyjnej pomiędzy miejscowości (...) i (...) poprzez umożliwienie dojścia
    użytkowników pieszych do istniejącego ciągu pieszego i rowerowego zlokalizowanego w
    pasie drogi wojewódzkiej nr (...), a tym samym do pętli nawrotowej komunikacji zbiorowej
    zlokalizowanej przy ww. drodze wojewódzkiej.
    Zadanie 6. Przebudowa drogi dojazdowej (tz. ...) w miejscowości (...)
    Przedmiotem inwestycji jest budowa ciągu pieszego z odwodnieniem w miejscowości (...).
    Zakres opracowania obejmuje budowę rowu otwartego i krytego oraz budowę ciągu
    pieszego.
    Zadanie 7. Budowa ciągu pieszego z odwodnieniem w miejscowości (...)
    Przedmiotem inwestycji jest budowa ciągu pieszego z odwodnieniem w miejscowości (...).
    Zakres opracowania obejmuje budowę rowu otwartego i krytego oraz budowę ciągu
    pieszego.
    Zadanie 8. Budowa chodników wraz z oświetleniem w miejscowości (...) wzdłuż ulic (...)
    Przedmiotem inwestycji jest budowa chodnika wraz z oświetleniem drogowym w
    miejscowości (...). W ramach inwestycji planuje się wybudowanie (...) mb chodnika oraz
    montaż (...) szt. nowych opraw oświetleniowych na nowych słupach.
    Zadanie 9. Budowa chodnika z oświetleniem przy (...) ul. (...) w miejscowości (...).
    Przedmiotem inwestycji jest budowa jednostronnego ciągu pieszego o długości około (...)
    m, zlokalizowanym przy drodze gminnej nr (...). Inwestycja ma na celu poprawienie
    dostępności komunikacyjnej pomiędzy miejscowościami z zachowaniem bezpieczeństwa
    ruchu kołowego i pieszego. Dodatkowo, wzdłuż projektowanego ciągu pieszego zostało
    zaprojektowane oświetlenie energooszczędne ledowe. W ramach inwestycji planuje się
    montaż (...) szt. nowych opraw oświetleniowych na nowych słupach z wysięgnikami.
    Zadanie 10. Rozbudowa drogi gminnej nr (...) w miejscowości (...) poprzez budowę pętli
    nawrotnej wraz z oświetleniem i monitoringiem
    Przedmiotem inwestycji jest budowa pętli nawrotowej przy drodze gminnej nr (...).
    Inwestycja umożliwi uruchomienie transportu zbiorowego do miejscowości (...).
    Zaprojektowano pętlę nawrotową o nawierzchni bitumicznej po wschodniej stronie ww.
    drogi gminnej. Po prawej stronie pętli zaprojektowano chodnik z kostki brukowej.
    Przewidziano miejsce na wiatę przystankową i wiatę na rowery o wymiarach 12x2m. W
    ramach inwestycji zostanie również wykonane przebudowa i zabezpieczenie sieci
    elektroenergetycznej oraz zostanie wykonane oświetlenie energooszczędne wraz z
    monitoringiem w celu poprawy bezpieczeństwa jej użytkowników. W ramach inwestycji
    planuje się wybudowanie chodnika na długości (...) mb oraz montaż (...) szt. nowych opraw
    oświetleniowych na nowych słupach z wysięgnikami oraz montaż (...) nowych kamer.

    Zadanie 11. Budowa chodnika przy drodze gminnej nr (...) w (...).
    Przedmiotem inwestycji jest budowa chodnika lewostronnego na odcinku od km (...) przy
    drodze gminnej nr (...). W zakresie przedmiotowego chodnika zostaną wykonane zjazdy
    indywidualne i publiczne z kostki brukowej betonowej.
    Zadanie 12. Poprawa bezpieczeństwa pasażerów komunikacji publicznej poprzez zakup
    lub wymianę wiat przystankowych i rowerowych
    Zadanie polega na wymianie istniejących wiat przystankowych na nowe oraz montaż
    nowych wiat przystankowych i rowerowej wraz ze stojakami na rowery, o konstrukcji
    stalowej malowanej proszkowo z zadaszeniem z poliwęglanu. Łącznie planuje się do
    realizacji (...) szt. wiat przystankowych. Dodatkowo w ramach przedsięwzięcia zostanie
    zamontowana jedna wiata rowerowa wraz ze stojakami na rowery.
    Zadanie 13. Poprawa bezpieczeństwa niechronionych uczestników dróg poprzez
    wykonanie monitoringu na pętli w miejscowości (...) oraz zakup samoobsługowych stacji
    naprawy rowerów w Bike & Ride w miejscowościach (...) i (...).
    Do realizacji planowane jest wykonanie montażu dwóch stacji samoobsługowej naprawy
    rowerów oraz montaż dwóch kamer monitoringu w m. (...) na istniejącej pętli nawrotowej,
    na której są zlokalizowane dwie wiaty: przystankowa i rowerowa oraz w m. (...) na
    planowanej do realizacji pętli nawrotowej wraz z dwiema wiatami: rowerową i
    przystankową. Liczba planowanych miejsc postojowych dla rowerów: 10 sztuk.
    Zadanie 14 Budowa miejsc uspokojenia ruchu na terenie gminy
    W ramach inwestycji wybudowane zostaną progi wyspowe, progi liniowe, a także
    radarowe wyświetlacze prędkości.
    Zadanie 15. Działania informacyjno-promocyjne i edukacyjne promujące korzystanie z
    niskoemisyjnego transportu zbiorowego, rowerowego i niezmotoryzowanego
    W projekcie przewidziano działania informacyjno-promocyjne i edukacyjne promujące
    korzystanie z niskoemisyjnego transportu zbiorowego, rowerowego i
    niezmotoryzowanego (spot promocyjny i pikniki edukacyjne w szkołach podstawowych na
    terenie gminy).
    Zadanie 16. Dokumentacja techniczna
    Na potrzeby projektu wykonana została dokumentacja techniczna która jest niezbędnym i
    wymaganym dokumentem w procesie inwestycyjnym i stanowi podstawę wydania
    wymaganych decyzji architektoniczno-budowlanych.
    Zadanie 17. Odszkodowania
    W ramach zadania przewidziano wypłatę odszkodowań zgodnie z ustawą z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
    Zadanie 18. Studium wykonalności
    Na potrzeby projektu wykonane zostało studium wykonalności, które jest niezbędnym i
    wymaganym dokumentem do ubiegania się o otrzymanie dotacji oraz pozwala na
    zweryfikowanie wykonalności i zasadności realizacji przedsięwzięcia
    Zadanie 19. Koszty pośrednie
    W ramach zadania realizowane będą działania z zakresu zarządzania projektem oraz
    promocji projektu. Wnioskodawca będzie wypełniał obowiązki informacyjne i promocyjne,
    w tym informowania społeczeństwa o dofinansowaniu projektu przez Unię Europejską,
    zgodnie z rozporządzeniem ogólnym 11 (w szczególności z załącznikiem (...) -.....), w
    szczególności: umieszczania w widoczny sposób znaku Funduszy Europejskich, znaku
    barw Rzeczypospolitej Polskiej i znaku Unii Europejskiej, umieszczenia w sposób wyraźnie
    widoczny dla społeczeństwa trwałej tablicy informacyjnej lub pamiątkowej podkreślającej
    fakt otrzymania dofinansowania z Unii Europejskiej, umieszczenia w miejscu realizacji

    Projektu przynajmniej jednego trwałego plakatu o minimalnym formacie A3, umieszczenia
    krótkiego opisu Projektu na oficjalnej stronie internetowej Beneficjenta, zorganizowania
    wydarzenia informacyjno-promocyjnego, dokumentowania działań informacyjnych i
    promocyjnych prowadzonych w ramach Projektu.
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie ona
    dostępna dla wszystkich. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie
    uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów. Faktury VAT dokumentujące poniesione
    wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę jako nabywcę.

## Pytanie

Czy Gminie, w związku z planowaną realizacją zadania „...”, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości z
    wystawionych faktur dokumentujących planowane nakłady na realizację powyżej
    wymienionej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących przyszłe wydatki na realizację inwestycji „...”, ponieważ planowane
    wydatki na realizację tej inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
    „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust.2 pkt 1 lit a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik

    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza się zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 z późn.
    zm) o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego jak również lokalnego transportu
    zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję będą bowiem
    ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu spraw ulic gminnych
    oraz nieodpłatnych usług lokalnego transportu zbiorowego.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Infrastruktura w ramach planowanej przedmiotowej inwestycji stanowić będzie własność
    Gminy i będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie wykorzystywała

    zagospodarowanego terenu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. W rezultacie przedmiotowe obiekty służą Gminie wyłącznie do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną poniesione przez Gminę celem realizacji zadań własnych
    Gminy wykonywanych poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego
    podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących przyszłe wydatki
    poniesione na realizację inwestycji „...”, z tego względu, iż Gmina planując inwestycję i
    nabywając niezbędne towary i usługi nie występowała w charakterze podatnika VAT, a
    wydatki poniesione na realizację inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy
    podlegającymi opodatkowaniu VAT. Infrastruktura, która zostanie wytworzona/nabyta w
    ramach opisanego projektu - objęta zdarzeniem przyszłym - nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny opisanego projektu, z uwagi na brak związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    „Zgodnie z regulaminem naboru (Załącznik nr 2 do uchwały nr (...) Zarządu Województwa
    (...) z dnia (... r.)) podatek VAT może stanowić wydatek kwalifikowalny wyłącznie w
    przypadku, gdy - niezależnie od wartości (łącznego kosztu) projektu - brak jest prawnej
    możliwości jego odzyskania.”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach wydał interpretacje
    indywidualne o stwierdzając, że brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego:
    - z dnia 5 luty 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.72.2025.1.KF
    - z dnia 25 luty 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.53.2025.1.AJB
    - z dnia 25 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.108.2025.1.KS
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują Państwo projekt pn. „...”. Celem projektu jest poprawa
    bezpieczeństwa i dostępności transportu publicznego oraz rozwój zrównoważonej
    mobilności na terenie gminy poprzez rozbudowę infrastruktury pieszo- rowerowej,
    uspokojenie ruchu oraz modernizację przystanków komunikacji zbiorowej. Faktury VAT
    dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawiane na
    Gminę jako nabywcę.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
    planowane nakłady na realizację ww. inwestycji.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie ona
    dostępna dla wszystkich. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie
    uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów.
    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących planowane nakłady
    na realizację inwestycji pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego

    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zatem zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.