Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.816.2024.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-13
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem NIP \`(...)\`

Wnioskodawca działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668) z późniejszymi zmianami.

Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne: ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji. Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze.

Konsorcjum w składzie: … (beneficjent koordynujący), Miasto … (Departament …), Wnioskodawca (Katedra …), Uniwersytet … (Wydział …), … (Niemcy), … (Zakład …) oraz Fundacja … (…); pozyskało środki z programu działań na rzecz środowiska i klimatu LIFE na realizację innowacyjnego projektu pt.: „…”.

Projekt realizowany będzie w latach 2023-2029. Projekt ma być w 95 proc. finansowany ze środków programu LIFE oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Pozostałe 5% to wkład własny Konsorcjum. (\`(...)\`) został pozytywnie oceniony przez Komisję Europejską w podprogramie „…”.

Głównym celem projektu będzie (\`(...)\`). W efekcie realizacji projektu (\`(...)\`). (\`(...)\`).

Za kluczowe problemy środowiskowe ograniczające potencjał adaptacyjny … uznaje się uszczelnienie podłoża, niekorzystne warunki wodne, spadek jakości roślinności oraz wzrost temperatury podłoża.

Zadania Wnioskodawcy w projekcie to:

1) zarządzanie, monitoring i ewaluacja projektu w zakresie realizowanych i koordynowanych zadań;

2) Udział w zadaniu w zakresie stworzenia, udoskonalenia i utrzymania interfejsu użytkownika aplikacji systemu … oraz koordynowanie prac związanych z opracowaniem raportów wykorzystujących dane systemu …;

3) udział w zadaniu w zakresie (\`(...)\`) oraz opracowania …;

4) udział w wykonaniu, przetestowaniu i wdrożeniu systemu …; opracowanie raportu wykorzystującego dane systemu …; udział w wykonaniu, przetestowaniu i wdrożeniu systemu …; oraz opracowanie raportu wykorzystującego dane systemu …;

5) koordynacja działań związanych z opracowaniem koncepcji wdrożeń (\`(...)\`) oraz opracowanie dokumentacji projektowej dla (\`(...)\`); udział w warsztatach społecznościowego planowania …, inwentaryzacja obszarów interwencji i konsultacji w tworzeniu dokumentacji projektowej;

6) udział w zakresie konsultacji we wdrażaniu rozwiązań inwestycyjnych w mieście;

7) udział wraz ze wszystkimi partnerami w działaniach promocyjnych projektu i replikacyjnych.

Bezpośrednie rezultaty projektu wygenerowane przez Wnioskodawcę będą przekazane nieodpłatnie do konsorcjum, miasta … (p1-4), miast interesariuszy z zespołu konsultacyjnego (p2), społeczeństwo (p1).

Projekt ma charakter wdrożeniowy. Środki finansowe pozyskane na realizację projektu pochodzą z KE z Programu LIFE, NFOŚIGW oraz z wkładu własnego beneficjentów projektu.

Projekt będzie miał charakter "close-to-market". Założono, że w trakcie trwania projektu opracowane zostaną (\`(...)\`) i zostaną wprowadzone na rynek przez koordynatora projektu firmę … w trakcie trwania projektu oraz będą sprzedawane po jego zakończeniu (Produkt 2, 3 i 4).

Wnioskodawca nie posiada na dzień dzisiejszy wiedzy w zakresie swojego potencjalnego udziału związanego z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania, jak i po jego zakończeniu.

Wnioskodawca nie posiada na dzień dzisiejszy wiedzy w zakresie konkretnych działań związanych z komercjalizacją /sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania, jak i po jego zakończeniu w zakresie uczelni.

Główne zadania Wnioskodawcy w projekcie koncentrować będą się wokół organizowania kampanii edukacyjnych, informacyjnych, wydarzeń promujących cele i rezultaty projektu, współtworzenia produktów projektowych itp.

Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów projektu dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Działania projektu realizowane są przez Beneficjenta w ramach działalności statutowej nieodpłatnej i nie mają charakteru inwestycyjnego.

Wystawione faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli \`(...)\`

Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli ….

### Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem „…” w \`(...)\`

Wnioskodawca otrzyma z tytułu realizacji projektu dotację przekazaną przez Lidera konsorcjum. Otrzymana dotacja służy pokryciu kosztów i nie ma wpływu na cenę świadczonych usług.

Projekt ma charakter wdrożeniowy. Środki finansowe pozyskane na realizację projektu pochodzą z KE z Programu LIFE, NFOŚIGW oraz z wkładu własnego beneficjentów projektu.

Projekt będzie miał charakter "close-to-market". Założono, że w trakcie trwania projektu opracowane zostaną (\`(...)\`) i zostaną wprowadzone na rynek przez koordynatora projektu firmę … w trakcie trwania projektu oraz będą sprzedawane po jego zakończeniu (Produkt 2, 3 i 4).

Wnioskodawca nie posiada na dzień dzisiejszy wiedzy w zakresie swojego potencjalnego udziału związanego z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania, jak i po jego zakończeniu.

Wnioskodawca nie posiada na dzień dzisiejszy wiedzy w zakresie konkretnych działań związanych z komercjalizacją /sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania, jak i po jego zakończeniu w zakresie uczelni.

Główne zadania Wnioskodawcy w projekcie koncentrować będą się wokół organizowania kampanii edukacyjnych, informacyjnych, wydarzeń promujących cele i rezultaty projektu, współtworzenia produktów projektowych itp.

Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów projektu dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Działania projektu realizowane są przez Beneficjenta w ramach działalności statutowej nieodpłatnej i nie mają charakteru inwestycyjnego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).