Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.641.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
środek-środki własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14  sierpnia  2025  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  7  sierpnia  2025  r.  o  wydanie  interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nabyła Pani wraz z partnerem udziały wynoszące 1/2 w prawie własności nieruchomości
    położonej w miejscowości X, przy ul. A1 na mocy umowy przeniesienia własności
    nieruchomości zawartej (...) 2021 r.
    Na przedmiotowej nieruchomości został wybudowany budynek mieszkalny (dom), którego
    odbiór i pozwolenie na użytkowanie miało miejsce w 2023 r. Dom użytkowany jest przez
    Panią oraz Pani partnera, a także dwóch Pani synów.
    19 kwietnia 2024 r. nabyła Pani od swojego partnera udział wynoszący 1/6 w prawie
    własności zabudowanej nieruchomości, położonej w miejscowości X, przy ul. A1. Na dzień
    złożenia zapytania posiada Pani udział w prawie własności ww. nieruchomości wynoszący 4
    /6, zaś Pani partner posiada udział wynoszący 2/6.
    Jak się okazało już w czasie pudowy domu, starszy Pani syn A.A ur. (...) 2005 r. został
    przyjęty na studia na (...) na kierunek (...) i w lipcu 2023 r. podjął decyzję o wynajmie
    mieszkania w pobliżu uczelni w Y.
    Młodszy Pani syn B.B ur. (...) 2010 r., w lipcu 2024 r. został przyjęty się do I klasy (...) na ul.
    (...) w Y, co spowodowało konieczność ponad 2 godzinnego dojazdu codziennie do szkoły
    od września 2024 r.
    Wobec zaistniałych okoliczności wspólnie z partnerem podjęła Pani decyzję o sprzedaży
    nowo wybudowanego domu, jednocześnie szukając innych możliwości mieszkaniowych,
    które byłyby bardziej optymalne dla Pani rodziny.
    13 września 2024 r. zawarła Pani umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i
    przeniesienia własności nieruchomości położonej w Z przy ul. B1, gdzie pracuje Pani część
    tygodnia, z uwagi na hybrydowy system czasu pracy. Cena zakupu mieszkania w Z
    wyniosła 889 208 zł 16 gr i została wpłacona przez Panią w całości.
    Z uwagi na planowaną sprzedaż domu, podjęła Pani decyzję o kupnie mieszkania w Y,
    które ma z kolei na celu zaspokoić potrzeby rodzinne na miejscu, w tym kwestię szkoły
    młodszego syna. W związku z powyższym 10 marca 2025 r. zawarła Pani umowę
    deweloperską o budowę lokalu wraz z miejscem postojowym przy ul. C1 w Y (umowa
    deweloperska). Umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu wraz z miejscem
    postojowym ma zostać zawarta nie później niż do 30 września 2025 r. Na moment
    złożenia zapytania dokonała Pani wpłaty I raty w wysokości 20%, tj. kwoty 265 372 zł 56 gr
    oraz pozostałej ceny sprzedaży w wysokości 1 031 090 zł 31 gr.
    Nie dokonała Pani jeszcze sprzedaży domu, z uwagi na konieczność zapewnienia
    alternatywnego i docelowego mieszkania dla siebie i rodziny.
    Zakup mieszkania w Z (miejsce Pani pracy) oraz mieszkania w Y (miejsce zamieszkania
    Pani i Pani rodziny: dzieci i partnera) ma służyć zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Planowana sprzedaż domu nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej.
    Sprzedaż domu nastąpi najwcześniej w końcu września 2025 r.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    · Nabycie udziału wynoszącego 1/6 w prawie własności zabudowanej nieruchomości w
      miejscowości X przy ul. A1 odbyło się na podstawie umowy sprzedaży z 1 marca 2024

      r.  w  formie  aktu  notarialnego  za  Rep.  A  nr  (...),  zawartej  pod  warunkiem
      zawieszającym. Umowa przeniesienia własności miała miejsce (...) 2024 r. za Rep. A nr
      (...).
    · Nabycie lokalu mieszkalnego położonego w Z przy ul. B1 miało miejsce do Pani majątku
      prywatnego.  Zakup  sfinansowany  został  z  Pani  oszczędności.  Nieruchomość
      wykorzystywana jest wyłącznie przez Panią jako miejsce zamieszkania, w czasie, kiedy
      przebywa w Z w ramach pracy hybrydowej. Przez część dni każdego tygodnia pracuje
      zdalnie,  natomiast  przez  pozostałą,  ustaloną  część  dni  pracuje  w  miejscu  siedziby
      pracodawcy w Z.
    · Wpłaty I raty w wysokości 20%, tj. kwoty 265.372 zł 56 gr oraz pozostałej ceny sprzedaży
      w  wysokości  1  031  090  zł  31  gr  w  związku  z  zawartą  10  marca  2025  r.  umową
      deweloperską  dot.  budowy  lokalu  wraz  z  miejscem  postojowym  przy  ul.  C1  w  Y
      dokonała Pani z oszczędności. Nabycie lokalu mieszkalnego położonego w Y przy ul.
      C1  miało  miejsce  do  Pani  majątku  prywatnego.  Po  upływie  3  lat  od  nabycia,
      mieszkanie przy ul. C1 w Y zostanie użyczone czasowo synowi: B.B ur. (...) 2010 r. na
      okres 5 lat, do czasu zakończenia studiów.
    · W  związku  z  mającą  mieć  miejsce  sprzedażą  budynku  mieszkalnego  położonego  w
      miejscowości  X  przy  ul.  A1  zawarła  Pani  12  sierpnia  2025  r.  umowę  warunkową
      sprzedaży  nieruchomości  Repertorium  A  Nr  (...).  Zawarcie  umowy  przyrzeczonej  i
      zapłata  pełnej  ceny  sprzedaży  ma  nastąpić  do  30  września  2025  r.,  o  ile  Lasy
      Państwowe  nie  skorzystają  z  prawa  pierwokupu  nieruchomości.  W  związku  z
      powyższym  nie  otrzymała  Pani  zadatku,  ani  zaliczki.  Uzyskaną  cenę  ze  sprzedaży
      przeznaczy Pani na wykończenie mieszkania w Y, przy ul. C1 oraz na zakup gruntu i
      ewentualną budowę nieruchomości na cele mieszkaniowe położone w V, przy ul. D1,
      w której to zostanie większościowym udziałowcem.
    · Podtrzymuje stanowisko opisane we wniosku.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, zakup mieszkania w Z i w Y stanowi wydatek na
    własne cele mieszkaniowe i w konsekwencji Wnioskodawczyni uprawniona jest do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Pani w sprawie
    Stoi Pani na stanowisku, że zakup mieszkania w Z i w Y, dokonany jeszcze przed
    planowaną sprzedażą domu stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, a w
    konsekwencji jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, ej części,
    udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2021 r. wraz z partnerem
    dokonała Pani nabycia udziału w prawie własności nieruchomości w miejscowości X, w
    2023 r. ukończona została budowa domu na ww. nieruchomości, zaś w 2025 r. planowana
    jest sprzedaż domu.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż domu, dokonana
    zostanie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jego nabycie, stanowi ona dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek
    dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1,
    jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i
    6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
    1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie
    drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    a) wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku,  lokalu  mieszkalnego  stanowiącego  odrębną  nieruchomość  lub  udziału  w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego  gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  związanych  z  tym  budynkiem  lub
      lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim  prawie,  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni  mieszkaniowej  lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie  gruntu  pod  budowę  budynku  mieszkalnego  lub  udziału  w  takim  gruncie,
      prawa  użytkowania  wieczystego  takiego  gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  w  tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę,  rozbudowę,  nadbudowę,  przebudowę  lub  remont  własnego  budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę,  nadbudowę,  przebudowę  lub  adaptację  na  cele  mieszkalne  własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło
    nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z
    którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części
    wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg
    podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi
    sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
    korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, w stosunku do dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania przychodu (jego

    równowartości) z odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele
    mieszkaniowe.
    Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia
    zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele
    mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu
    wyraźnie wynika, ma charakter terminu ad quem, który kończy się upływem dwóch lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania
    ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do
    zwolnienia podatkowego. Jednocześnie zauważyć należy, że z treści tego przepisu nie
    wynika, by ustawodawca uzależniał nabycie prawa do zwolnienia od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Wniosek ten znajduje wsparcie w wykładni celowościowej poddanego analizie przepisu.
    Jak trafnie wskazuje się w orzecznictwie, art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest normą celu społecznego (socjalnego), która w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych obywateli. Zadaniem, jakie ma spełnić ta norma, jest rozwój określonej
    dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Celem wprowadzenia tego przepisu było
    preferowanie przeznaczenia przez podatników przychodu ze sprzedaży nieruchomości i
    praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ustawodawca,
    przyjmując taką regulację, wyznaczył cel - podejmowanie przez podatników inwestycji
    mieszkaniowych służących zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych, który ze względów
    społecznych, nawet kosztem zasady równości podatkowej, zasługuje na preferencyjne
    potraktowanie podatkowe. Do podatnika należy z kolei decyzja co do tego, w jaki możliwie
    racjonalny z jego punktu widzenia sposób, uwzględniając ograniczone zazwyczaj
    możliwości finansowe, z preferencji takich skorzysta. Ustanowienie przesłanek
    uprawniających do skorzystania z ulgi podatkowej, a także ocena czy w konkretnym
    przypadku przesłanki te zostały spełnione, nie powinny z założenia kolidować z
    racjonalnością gospodarczą podejmowanych przez podatnika działań, chyba że
    prowadziłoby to do nieuzasadnionego nadużywania zakresu ustanowionych preferencji
    (zob. wyrok NSA z 21 listopada 2023 r., II FSK 1310/21, wyrok NSA z 24 stycznia 2018 r., II
    FSK 1153/16 i powołane tam orzecznictwo).
    Tym samym, wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup mieszkania w Z oraz
    wkład na budowę mieszkania w Y, dokonane przed planowanym zbyciem domu spełniają
    definicję wydatku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a w konsekwencji
    uzyskany dochód z planowanej sprzedaży domu korzystać będzie ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 163 ze zm.).
    Zastosowanie zwolnienia
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na
    cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał
    ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także  na  nabycie  gruntu  lub  udziału  w  gruncie  albo  prawa  użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie  spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub
        udziału  w  takim  prawie,  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa  użytkowania  wieczystego  takiego  gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w  takim  prawie,  jeżeli  w  okresie,  o  którym  mowa  w  ust.  1  pkt  131,  grunt  ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę,  rozbudowę,  nadbudowę,  przebudowę  lub  remont  własnego  budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku  niemieszkalnego,  jego  części,  własnego  lokalu  niemieszkalnego  lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      -  położonych  w  państwie  członkowskim  Unii  Europejskiej  lub  w  innym  państwie
      należącym  do  Europejskiego  Obszaru  Gospodarczego  albo  w  Konfederacji
      Szwajcarskiej.

      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z kolei z art. 21 ust. 26 omawianej ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e,  rozumie  się  budynek,  lokal  lub  pomieszczenie  stanowiące  własność  lub
      współwłasność  podatnika  lub  do  którego  podatnikowi  przysługuje  spółdzielcze
      własnościowe  prawo  do  lokalu,  prawo  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e,  rozumie  się  również  niestanowiące  własności  lub  współwłasności  podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik  nabędzie  ich  własność  lub  współwłasność  albo  spółdzielcze  własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  oraz  do  tej
      części  wydatków,  o  których  mowa  w  ust.  25  pkt  2,  którymi  sfinansowane  zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych,  w  rozumieniu  Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem
      dochodowym.
    Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w sytuacji Wnioskodawczyni
    Z treści Pani wniosku wynika, że:
    · (...) 2021 r. wraz z partnerem dokonała Pani nabycia udziału w wysokości ½ w prawie
      własności  nieruchomości  w  miejscowości  X,  na  której  w  2023  r.  ukończona  została
      budowa domu.
    · 1 marca 2024 r. w drodze kupna nabyła Pani od partnera udział w ww. nieruchomości w
      wysokości 1/6. W związku z czym posiada udział w prawie jej własności w wysokości 4
      /6.
    · 13  września  2024  r.  zawarła  Pani  umowę  ustanowienia  odrębnej  własności  lokalu  i
      przeniesienia własności nieruchomości położonej w Z przy ul. B1. Zakup sfinansowany
      został  z  Pani  oszczędności.  Nabycie  miało  miejsce  do  Pani  majątku  prywatnego.
      Nieruchomość wykorzystywana jest wyłącznie przez Panią jako miejsce zamieszkania
      w czasie, kiedy przebywa w Z w ramach pracy hybrydowej. Przez część dni każdego
      tygodnia pracuje Pani zdalnie, natomiast przez pozostałą, ustaloną część dni pracuje w
      miejscu siedziby pracodawcy w Z.

    · 10 marca 2025 r. zawarła Pani umowę deweloperską o budowę lokalu wraz z miejscem
      postojowym przy ul. C1 w Y (umowa deweloperska). Umowa o ustanowienie odrębnej
      własności lokalu wraz z miejscem postojowym ma zostać zawarta nie później niż do 30
      września 2025 r. W związku z zawartą umową z oszczędności dokonała Pani wpłaty I
      raty w wysokości 20%, tj. kwoty 265 372 zł 56 gr oraz pozostałej ceny sprzedaży w
      wysokości 1 031 090 zł 31 gr. Nabycie miało miejsce do Pani majątku prywatnego.
      Zakup  mieszkania  (miejsce  zamieszkania  Pani  i  Pani  rodziny:  dzieci  i  partnera)  ma
      służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Po upływie 3 lat od nabycia,
      mieszkanie zostanie użyczone czasowo synowi na okres 5 lat, do czasu zakończenia
      studiów.
    · W związku z mającą mieć miejscem sprzedażą budynku mieszkalnego położonego w
      miejscowości  X  przy  ul.  A1  zawarła  Pani  12  sierpnia  2025  r.  umowę  warunkową
      sprzedaży  nieruchomości  Repertorium  A  Nr  (...).  Zawarcie  umowy  przyrzeczonej  i
      zapłata  pełnej  ceny  sprzedaży  ma  nastąpić  do  30  września  2025  r.,  o  ile  Lasy
      Państwowe  nie  skorzystają  z  prawa  pierwokupu  nieruchomości.  W  związku  z
      powyższym  nie  otrzymała  Pani  zadatku,  ani  zaliczki.  Uzyskaną  cenę  ze  sprzedaży
      przeznaczy Pani na wykończenie mieszkania w Y, przy ul. C1 oraz na zakup gruntu i
      ewentualną budowę nieruchomości na cele mieszkaniowe położone w V, przy ul. D1,
      w której to zostanie większościowym udziałowcem.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym, zakup mieszkania w Z i
    w Y stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i w konsekwencji uprawniona jest Pani
    do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej
    czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie.
    Przy czym, jak już uprzednio wskazałem, zwolnienie obejmuje taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości
    jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny
    nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci
    zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z
    terminem wydatkowania przychodu określonego w tej umowie.
    W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały
    otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a
    następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

    W konsekwencji, zauważyć trzeba, że z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe).
    Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”,
    który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako
    końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.
    W określonych przypadkach zwolnieniem mogą być objęte również przychody uzyskane
    na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na własne cele
    mieszkaniowe, np. nabycie prawa do lokalu przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży.
    Sfinansowanie nabycia lokalu mieszkalnego wykorzystanego na własne cele mieszkaniowe
    z zadatku (zaliczki) uzyskanego tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości
    zbywanej, może być podstawą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy, gdy przyrzeczona (ostateczna) umowa sprzedaży zbywanej
    nieruchomości, została zawarta już po poniesieniu wydatków na nabycie nowego lokalu
    (lub po spłacie w/w kredytu/pożyczki).
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, w którym wskazuje się, że rezultaty wykładni językowej przepisów
    dotyczących tzw. ulgi mieszkaniowej "(...) nie dają podstaw do twierdzenia aby kolejność
    nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania.
    Ustawodawca wymaga jedynie, żeby dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został
    spożytkowany w przewidzianym terminie na określone cele. Przepisy te nie przesądzają,
    że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości musi być wydatkowany w całości po
    definitywnym przeniesieniu własności na nabywcę” (patrz wyroki NSA: z 28 marca 2017 r.
    sygn. akt II FSK 500/16; z 12 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 1079/15; z 22 listopada 2017 r.
    sygn. akt II FSK 2937/15; z 24 stycznia 2018 r. sygn. akt II FSK 1153/16; z 8 marca 2018 r.
    sygn. akt II FSK 589/16).
    W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku, w myśl którego
    poniesione przez Panią wydatki na zakup mieszkania w Z oraz wkład na budowę
    mieszkania w Y, dokonane przed planowanym zbyciem domu spełniają definicję wydatku
    na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a w konsekwencji uzyskany dochód z
    planowanej sprzedaży domu korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaję za nieprawidłowe.
    Jak wskazałem bowiem powyżej warunkiem omawianego zwolnienia podatkowego jest
    wydatkowanie na określony, prawnie znaczący cel, przychodów z określonego, prawnie
    znaczącego źródła, nie zaś równowartości tych przychodów pochodzącej z innego źródła.
    Tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie będzie obejmowało nabycia przez Panią
    nieruchomości położonych w Z i w Y.

    Po pierwsze, w Pani sprawie nie mamy do czynienia z sytuacją, w której otrzymała Pani
    zadatek/zaliczkę i jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży budynku
    mieszkalnego położonego w miejscowości X, który to zadatek/zaliczkę wpłaca na zakup
    lokali mieszkalnych w Z i w Y.
    Po drugie, zakup lokali mieszkalnych w Z i w Y został uregulowany środkami pieniężnymi
    pochodzącymi z Pani oszczędności jeszcze przed uzyskaniem przychodu z mającego mieć
    miejsca odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego położonego w miejscowości X, co jest
    podstawowym warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
    Po trzecie, jak Pani wskazała uzyskaną cenę ze sprzedaży budynku mieszkalnego
    położonego w miejscowości X przeznaczy na wykończenie mieszkania w Y przy ul. C1 oraz
    na zakup gruntu i ewentualną budowę nieruchomości na cele mieszkaniowe położone w
    V, przy ul. D1, w której to zostanie większościowym udziałowcem.
    W konsekwencji, zakupu lokali mieszkalnych w Z i w Y nie można uznać za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust.
    25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegało Pani stanowisko wyłącznie w
    odniesieniu do zagadnienia nakreślonego przez Panią pytaniem, tj. czy w opisanym stanie
    faktycznym, zakup mieszkania w Z i w Y stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i w
    konsekwencji Wnioskodawczyni uprawniona jest do skorzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ocenie nie podlegały natomiast pozostałe kwestie podniesione przez Panią we własnym
    stanowisku.
    Wskazuję również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie
    na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa.
    Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ
    podatkowy w toku postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma  Pani  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.