Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.556.2017.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-05
Teza: Czy świadczone przez Muzeum usługi kulturalne w zakresie prowadzenia prac konserwatorskich w rozumieniu określonym w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2014 r., poz. 1446 ze zm.) tj. działania mające na celu zabezpieczenie, utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji wraz z dokumentowaniem przeprowadzonych działań korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.a?
Słowa kluczowe: muzeum; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu 9 sierpnia 2017 r.) uzupełnionym w dniu 22 września 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi konserwacji zabytków realizowanej przez Muzeum – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 22 września 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi konserwacji zabytków realizowanej przez Muzeum.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Muzeum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Swoją działalność prowadzi na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Muzeum prowadzi działalność w gmachu głównym Muzeum w … oraz oddziałach w …, … i \`(...)\` Posiada również magazyn zbiorów archeologicznych, który znajduje się w …

Zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach - Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.

Natomiast zgodnie z art. 2 wyżej wskazanej ustawy Muzeum realizuje cele określone, w szczególności przez:

1.  gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie,
2.  katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów,
3.  przechowywanie gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych,
4.  zabezpieczanie i konserwację zbiorów oraz, w miarę możliwości, zabezpieczanie zabytków archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów kultury materialnej i przyrody,
5.  urządzanie wystaw stałych i czasowych,
6.  organizowanie badań i ekspedycji naukowych, w tym archeologicznych,
7.  prowadzenie działalności edukacyjnej,
8.  popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę,
9.  udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych,
10.  zapewnianie właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji,
11.  prowadzenie działalności wydawniczej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z opodatkowania usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznawane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucję kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu:
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji;
8.  usług ochrony praw.

Muzeum jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek VAT jest odprowadzany od przychodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu (8%), sprzedaży wydawnictw (5%), usług związanych z zajęciami edukacyjnymi, organizacją imprez okolicznościowych, sprzedażą pamiątek, opłatą za przewodnika oraz wynajmem pomieszczeń (23%).

W roku 2017 Muzeum otrzymało dotację na „M”.

W efekcie przeprowadzonej modernizacji powstanie nowoczesna pracownia konserwatorska, która będzie mogła zajmować się pracami konserwatorskimi zabytków.

Biorąc powyższe pod uwagę Muzeum przewiduje możliwość świadczenia odpłatnych usług konserwatorskich.

Usługi konserwacji zabytków będą miały charakter prac określonych w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2014 r. poz. 1446 ze zm.), tj. działania mające na celu zabezpieczenie, utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji wraz z dokumentowaniem przeprowadzonych działań.

Zabytki będą przyjmowane do konserwacji na podstawie zawartych umów o usługi konserwatorskie, pomiędzy Zleceniodawcą, a Muzeum.

Muzeum nie będzie osiągało zysków w sposób systematyczny z prowadzonej działalności w zakresie konserwacji.

Przyjmuje się, że zlecanie konserwacji zabytków będzie miało charakter sporadyczny, ponieważ prace konserwatorskie pracowni konserwacji zabytków będą w głównej mierze dotyczyły własnych zborów.

Ewentualne uzyskane przychody z przyjętych zleceń na konserwację zabytków z zewnątrz będą zgodnie ze statutem przyznawane na działalność statutową Muzeum.

Do każdego zakonserwowanego zabytku sporządzana będzie dokumentacja opisowa oraz fotograficzna, której jeden egzemplarz będzie pozostawał w Muzeum, a drugi razem z zakonserwowanymi obiektami przekazywany będzie zleceniodawcy. Usługa konserwacji będzie świadczona przez wykwalifikowanych pracowników Muzeum zatrudnionych na stanowiskach konserwatora w Dziale Konserwacji.

Przyjmowane, na podstawie zawartej umowy, zabytki do konserwacji będą zabytkami w rozumieniu art. 3 pkt 1 ww. ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Na prowadzenie prac konserwatorskich w Dziale Konserwacji nie są wymagane zezwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy świadczone przez Muzeum usługi kulturalne w zakresie prowadzenia prac konserwatorskich w rozumieniu określonym w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2014 r., poz. 1446 ze zm.) tj. działania mające na celu zabezpieczenie, utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji wraz z dokumentowaniem przeprowadzonych działań korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.a?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi konserwacji zabytków korzystają ze zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.a ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na odesłanie przez ustawodawcę do odrębnych przepisów przyjąć należy, że w przypadku, gdy przepis prawa uzna dany podmiot za instytucję o charakterze kulturalnym i podmiot ten będzie świadczył usługi kulturalne na warunkach określonych w przepisie, zastosowanie będzie miało przedmiotowe zwolnienie.

Muzeum jest instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Organizatora. Wykonywanie zatem przez Muzeum usług kulturalnych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.a daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Możliwość zastosowania zwolnienia uzależniona jest od tego, czy podmiot wykonujący działalność kulturalną nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznacza je na kontynuację lub doskonalenie usług.

Zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach, Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.

Ponadto zgodnie ze statusem Muzeum głównym celem jest działalność określona w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach.

Muzeum może, stosownie do zapisów statutu, prowadzić działalność gospodarczą. Głównym przychodem Muzeum jest otrzymywana dotacja podmiotowa od organizatora, natomiast planowane prowadzenie działalności w zakresie usług konserwatorskich, jest dodatkową usługą obok działalności statutowej. Częstotliwość prowadzenia takich usług będzie uzależniona od ilości zawartych umów, nie będzie to przychód osiągany systematycznie i stale. Zlecanie konserwacji zabytków będzie miało charakter sporadyczny, ponieważ prace konserwatorskie pracowni konserwacji zabytków będą w głównej mierze dotyczyły własnych zbiorów.

Zatem dochody uzyskiwanie z prowadzonej w tym zakresie działalności nie będą osiągane systematycznie, ewentualnie uzyskany zysk z działalności konserwatorskiej będzie w całości przeznaczany na działalność statutową.

Zatem wymóg nieosiągania w sposób systematyczny zysków z tej działalności i przeznaczania na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług jest przez Muzeum spełniony.

Umożliwienie zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przez Muzeum w zakresie usług konserwacji uzależnione jest także od tego, czy wykonywanie będą usługi kulturalne.

Usługą taką będzie zapewne usługa związana z kulturą, a z uwagi na brak definicji kultury w prawie podatkowym, należy się odnieść do znaczenia słownikowego, mając na uwadze charakter, jaki ma spełniać ta definicja, w tym przypadku właściwym więc wydaje się przyjęcie, że „Kultura jest dobrem zbiorowym i zbiorowym dorobkiem, owocem twórczego i przetwórczego wysiłku niezliczonych pokoleń (\`(...)\`) Jest nią całokształt zobiektywizowanych elementów dorobku społecznego, wspólnych szeregowi grup i z racji swojej obiektywności ustalonych i zdolnych rozszerzać się przestrzennie”.

Muzeum poprzez prowadzenie usługi konserwacji, wykonuje usługi kulturalne związane z ochroną zabytków i dóbr kultury.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że Muzeum jako podmiot uznany za instytucję kultury i wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będzie wykonywać usługi kulturalne w zakresie prowadzenia usług konserwatorskich, które będą korzystać ze zwolnienie od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.