Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.612.2024.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
w związku z wypłatą premii w ramach programu poleceń
pracowniczych.
Słowa kluczowe: agencja-agencja pośrednictwa pracy
polecenie
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w
    związku z wypłatą premii w ramach programu poleceń pracowniczych. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 20 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną będącą polskim rezydentem podatkowym,
    podatnikiem podatku dochodowego osób prawnych, który podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, co potwierdza wpis do Krajowego
    Rejestru Sądowego (nr KRS: ). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej,
    zgodnie z danymi prezentowanymi w odpisie aktualnym z Krajowego Rejestru
    Sądowego, jest Produkcja napojów bezalkoholowych; produkcja wód mineralnych i
    pozostałych wód butelkowanych (PKD 11.07.Z).
    Działalność Wnioskodawcy polega..... Branżę Wnioskodawcy cechuje także sezonowość
    produkcji – w okresie letnim Spółka zwiększa swoją obsadę kadrową. Prowadzenie
    działań operacyjnych przez Wnioskodawcę wymaga odpowiedniej liczby pracowników,
    aby zapewnić ciągłość i efektywność procesów technologicznych. Dodatkowo,
    niezbędne jest zatrudnienie odpowiedniej liczby wykwalifikowanych specjalistów do
    pracy w laboratorium, którzy monitorują jakość wody i dbają o zgodność produktów z
    normami bezpieczeństwa oraz standardami higienicznymi.
    W celu jak najszybszego pozyskania odpowiednich pracowników Spółka zorganizowała
    program poleceń pracowniczych (dalej: „Program”).
    Na potrzeby Programu stworzono dokument informujący o zasadach i warunkach
    przyznawania premii za polecenie pracownika. Określa on szczegółowo, że:
      1) program jest skierowany do wszystkich osób zatrudnionych w Spółce, tj. zarówno
        do osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób zatrudnionych
        na umowach cywilnoprawnych oraz w ramach systemu APT (Agencja Pracy
        Tymczasowej) – dalej osoby zatrudniane są określane zbiorczo jako „Personel”;

      2) polecenia potencjalnego pracownika należy dokonać poprzez dostarczenie CV
        kandydata bezpośrednio do działu HR;
      3) premia za polecenie pracownika będzie przysługiwać po spełnieniu następujących
        warunków:
        a) dział HR potwierdzi przyjęcie CV do programu;
        b) kandydat przejdzie przez proces rekrutacji i zostanie zatrudniony w Spółce;
        c) kandydat przepracuje 3 miesiące przy 100% frekwencji.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Programu jedna zatrudniona osoba
    może zgłosić dowolną liczbę kandydatów.
    Równocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w regulaminie wynagradzania, w którym
    określono zasady wynagradzania oraz innych świadczeń związanych z pracą wszystkich
    pracowników (tj. osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) zatrudnionych w
    zakładzie pracy Spółki wskazano następujące składniki wynagrodzenia:
      1) wynagrodzenie zasadnicze;
      2) dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych;
      3) dodatek za pracę w niedzielę i święta;
      4) dodatek za pracę w porze nocnej;
      5) dodatek za dyżur domowy;
      6) dodatek transportowy;
      7) premia uznaniowa;
      8) nagroda;
      9) wynagrodzenia za czas przestoju.
    W dalszej części regulaminu wynagradzania Spółki powyższe składniki zostały
    szczegółowo opisane, w tym również opisano zasady przyznawania premii uznaniowej
    oraz nagrody.
    Zgodnie z postanowieniami regulaminu wynagradzania premie uznaniowe są
    przyznawane miesięcznie, kwartalnie lub rocznie. Decyzję o przyznaniu premii
    podejmuje Spółka na wniosek bezpośredniego przełożonego pracownika. Natomiast na
    wysokość premii uznaniowej wpływ mają możliwości finansowe Spółki, staranność
    pracy wykonywanej przez pracownika oraz przestrzeganie bezpieczeństwa i dyscypliny
    pracy.
    Kolejny składnik wynagrodzenia, jakim jest nagroda, może być przyznana
    pracownikowi, który przez wzorowe wypełnianie swoich obowiązków, przejawianie
    inicjatywy w pracy podnosi jej wydajność i jakość, przyczyniając się szczególnie do
    wykonywania zadań zakładu.
    W niniejszym regulaminie wynagradzania wskazano również, że pracownikom
    przysługują następujące świadczenia związane z pracą:
      1) jednorazowa odprawa pieniężna w związku z przejściem pracownika na rentę lub
        emeryturę;
      2) wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy pracownika wskutek choroby;
      3) diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, zgodnie z obowiązującymi w
        tym zakresie przepisami;
      4) prawo do dokonywania zakupów towarów po preferencyjnych cenach, na mocy
        oddzielnego zarządzenia;

      5) opieka medyczna dla pracowników i członków ich rodzin, zgodnie z
        obowiązującym regulaminem;
      6) karty przedpłacone na zakup posiłków pracowników, zgodnie z obowiązującym
        regulaminem.
    Zasady wynagradzania Personelu niezatrudnionego na podstawie umów o pracę (tj.
    osób zatrudnionych na umowach cywilnoprawnych oraz w ramach systemu APT)
    regulują umowy podpisywane bezpośrednio z osobami zatrudnianymi lub
    przedsiębiorcami (w przypadku APT lub podejmowania współpracy z jednoosobowymi
    przedsiębiorstwami gospodarczymi). W umowach tych wskazane są zasady dotyczące
    wynagradzania za wykonywane na rzecz Spółki zadania związane z jej działalnością
    operacyjną. W kontekście Personelu zatrudnionego w ramach systemu APT –
    wypłacana premia także nie będzie stanowić elementu wynagrodzenia za wykonywaną
    przez tę osobę pracę – która jest wypłacana za pośrednictwem Agencji Pracy
    Tymczasowej. To Spółka będzie wypłacać dodatkowo premię za polecenie kandydata do
    pracy przez te osoby.
    Premia należna dla Personelu z tytułu udziału w Programie jest wypłacana z najbliższym
    wynagrodzeniem, po skończonych 3 miesiącach pracy danej poleconej osoby. W
    przypadku pracowników zatrudnianych za pośrednictwem Agencji Pracy Tymczasowej
    (APT) należne premie są wypłacane za pośrednictwem APT (Spółka przelewa na
    rachunek bankowy APT kwoty, które są następnie przekazywane właściwym
    pracownikom polecającym kandydatów do pracy w Spółce w ramach Programu).
    W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, do jakiego źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT zaliczyć premie wypłacane w
    ramach Programu w związku z polecaniem nowych kandydatów do pracy oraz jakie
    obowiązki ciążą na Spółce w związku z wypłatą premii za polecenie pracowników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Program został wprowadzony w trakcie 2019 r. W związku z tym pierwsze wypłaty
    premii miały miejsce przed złożeniem wniosku o wydanie interpretacji, tj. przed 4
    października 2024 r. Do tej pory Wnioskodawca pobierał od wypłat za uczestnictwo w
    Programie, dokonywanych na rzecz pracowników i zleceniobiorców (nie było wypłat na
    rzecz pracowników APT), zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    składki na ubezpieczanie społeczne.
    Jednak w związku z kształtującą się linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, np. interpretacje:
      · z dnia 10 lutego 2023 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.948.2022.1.JŚ,
      · z dnia 17 marca 2023 r., znak: 0115-KDIT2.4011.35.2023.1.HD,
      · z dnia 28 lipca 2022 r., znak: 0112-KDIL2-1.4011.454.2022.1.MKA
    w ocenie Wnioskodawcy przepisy objęte wnioskiem o wydanie interpretacji należy
    interpretować zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę uzasadnieniem, tj.
    wypłata premii za polecenie pracowników realizowana w ramach Programu
    kierowanego do Personelu Wnioskodawcy, powinna być zaliczana do źródła
    przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, czyli do innych źródeł
    przychodów i w konsekwencji na Wnioskodawcy będzie ciążył jedynie obowiązek
    sporządzenia informacji o wysokości przychodów i przesłania jej uczestnikom
    Programu oraz urzędowi skarbowemu (formularz PIT-11) w terminach ustawowych.
    Program poleceń został wprowadzony przez Wnioskodawcę na czas niekreślony –
    zatem dopiero w momencie jego odwołania przez Spółkę przestanie on funkcjonować.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w
    niniejszej sprawie będzie w przyszłości stosował przepisy odpowiednio – zgodnie z

    interpretacją przedstawioną przez organ podatkowy. Tym samym, wniosek dotyczy
    zdarzenia przyszłego.
    Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne – Personel może wziąć w nim udział po
    spełnieniu warunków wynikających z dokumentu opublikowanego przez Wnioskodawcę
    w siedzibie Spółki, w którym ogłoszono Program. Warunki te zostały wskazane we
    wniosku o interpretację: ”Na potrzeby Programu stworzono dokument informujący o
    zasadach i warunkach przyznawania premii za polecenie pracownika. Określa on
    szczegółowo, że:
      1) program jest skierowany do wszystkich osób zatrudnionych w Spółce, tj. zarówno
        do osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób zatrudnionych
        na umowach cywilnoprawnych oraz w ramach systemu APT (Agencja Pracy
        Tymczasowej) (...);
      2) polecenia potencjalnego pracownika należy dokonać poprzez dostarczenie CV
        kandydata bezpośrednio do działu HR;
      3) premia za polecenie pracownika będzie przysługiwać po spełnieniu następujących
        warunków:
        a) dział HR potwierdzi przyjęcie CV do programu;
        b) kandydat przejdzie przez proces rekrutacji i zostanie zatrudniony w Spółce;
        c) kandydat przepracuje 3 miesiące przy 100% frekwencji.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Programu jedna zatrudniona osoba
    może zgłosić dowolną liczbę kandydatów”.
    Jednocześnie premia wynikająca z Programu nie jest objęta żadnym innym
    dokumentem, tj.:
      1) nie jest elementem wymienionym w regulaminie wynagradzania lub umowach o
        pracę w stosunku do pracowników Spółki;
      2) umowach cywilnoprawnych zawieranych ze zleceniobiorcami; ani
      3) w umowach wiążących Wnioskodawcę z agencją APT (w zakresie pracowników
        APT).
    Program nie jest elementem regulaminu wynagrodzeń. Program został ogłoszony
    odrębnie poprzez dokument opublikowany i udostępniony w siedzibie Spółki, a także
    poprzez korespondencję mailową wysłaną do Personelu Wnioskodawcy.
    Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne – konieczne jest tylko spełnienie warunków
    określonych w dokumencie, w którym ogłoszono Program tj.: ”Na potrzeby Programu
    stworzono dokument informujący o zasadach i warunkach przyznawania premii za
    polecenie pracownika. Określa on szczegółowo, że:
      1) program jest skierowany do wszystkich osób zatrudnionych w Spółce, tj. zarówno
        do osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób zatrudnionych
        na umowach cywilnoprawnych oraz w ramach systemu APT (Agencja Pracy
        Tymczasowej) (...);
      2) polecenia potencjalnego pracownika należy dokonać poprzez dostarczenie CV
        kandydata bezpośrednio do działu HR;
      3) premia za polecenie pracownika będzie przysługiwać po spełnieniu następujących
        warunków:
        a) dział HR potwierdzi przyjęcie CV do programu;
        b) kandydat przejdzie przez proces rekrutacji i zostanie zatrudniony w Spółce;
        c) kandydat przepracuje 3 miesiące przy 100% frekwencji.

    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Programu jedna zatrudniona osoba
    może zgłosić dowolną liczbę kandydatów”.
    Wypłacającym premie będzie Spółka (Wnioskodawca), niemniej w praktyce premia
    przelewana będzie na rachunek bankowy Agencji Pracy Tymczasowej, która następnie
    przeleje tę kwotę na rachunek osoby (zatrudnionej na zasadach APT), która wzięła
    udział w Programie (dla której premia z tytułu udziału w Programie będzie należna).
    Premia jest wypłacana na podstawie dokumentu, w którym ogłoszono Program i po
    spełnieniu przez Personel warunków w nim określonych. Żadna inna umowa nie
    określa warunków Programu.
    Oznacza to, że jeśli z polecenia pracownika zatrudnionego na zasadach APT
    Wnioskodawca zatrudni nowego pracownika, który przepracuje przynajmniej 3
    miesiące w Spółce – wówczas temu pracownikowi zatrudnionemu na zasadach APT
    należna będzie premia.
    Wnioskodawcę łączą z APT umowy dotyczące organizacji współpracy i zatrudniania
    pracowników na zasadach zgodnych z mechanizmem działania Agencji Pracy
    Tymczasowych. Niemniej umowy te nie odnoszą się w żaden sposób do
    wprowadzonego Programu poleceń.

## Pytanie

Do jakiego źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca
    powinien zakwalifikować przychody z tytułu premii za polecenie pracowników
    wypłacanych przez Spółkę Personelowi w ramach Programu oraz jakie obowiązki
    płatnicze ciążą na Wnioskodawcy w związku z wypłatą tych premii?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wypłata premii za polecenie
    pracowników realizowana w ramach Programu kierowanego do Personelu
    Wnioskodawcy, będzie zaliczana do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt
    9 ustawy o PIT, czyli do innych źródeł przychodów i w konsekwencji na Wnioskodawcy
    będzie ciążył jedynie obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodów i
    przesłania jej uczestnikom Programu oraz urzędowi skarbowemu (formularz PIT-11) w
    terminach ustawowych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      2) działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      4) przychody z innych źródeł (pkt 9).
    W myśl z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
    inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

    Stosownie do art. 13 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście,
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, uważa się:
      1) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
        naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
        konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z
        tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
        tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z
        uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych
        przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych
        (pkt 2);
      2) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę
        (pkt 3);
      3) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
        arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (pkt 4);
      4) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
        pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób
        powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z
        wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 5);
      5) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
        samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
        wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w
        postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z
        zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych,
        a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy
        władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem
        przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 6);
      6) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
        należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
        stanowiących osób prawnych (pkt 7);
      7) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych (pkt 7a);
      8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy
        o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
        przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8);
      9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
        kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym
        przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
        podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o
        których mowa w pkt 7 (pkt 9).
    W myśl z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie

    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o
    należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone
    po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub
    członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i
    funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
    konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby
    uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
    społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy
    przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art.
    12-14 i art. 17 ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy podkreślić, że w art. 20 ust. 1
    ustawy o PIT określającej, jakie przychody można zaliczyć do przychodów z innych
    źródeł użyto sformułowania „w szczególności” co wskazuje, że definicja przychodów z
    innych źródeł przedstawiona w tym przepisie ma charakter otwarty, więc w opinii Spółki
    do tej kategorii źródeł można zaliczyć również przychody inne niż te wskazane
    bezpośrednio w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, do innych źródeł przychodów można zakwalifikować
    przychody, których nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o PIT.
    W świetle powyższego, zdaniem Spółki wypłacenie premii za polecenia pracowników
    dokonywane w ramach Programu nie może być zaliczone do źródła przychodów jakim
    jest stosunek służbowy lub stosunek pracy, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    PIT. Pomimo tego, że w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT również przedstawiono otwarty
    katalog przychodów zaliczających się do tego źródła, to nie wszystkie świadczenia
    wypłacane przez pracodawcę można zaliczyć do tego źródła przychodów.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 730/13, w którym stwierdzono, że: „Jakkolwiek
    definicja przychodu ze stosunku pracy ma charakter otwarty, nie można zakwalifikować
    do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w
    związku ze stosunkiem pracy. Przywołany przepis stanowi bowiem o przychodach ze
    stosunku pracy, a nie przychodach związanych, towarzyszących albo osiągniętych przy
    okazji stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku
    faktycznym z wykonywaniem pracy, ale nie stanowiący przychodu ze stosunku pracy,
    nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.”.
    Ponadto Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w interpretacji
    indywidulanej z dnia 14 czerwca 2018 r., znak: 0112-KDIL3-1.4011.214.2018.1.AG,
    wskazał że: „przychód nie wiąże się z wykonywaniem określonej przez te osoby pracy w
    rozumieniu Kodeksu pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie i
    przysporzenie jakie otrzymują osoby rekomendujące w ramach Programu nie stanowi
    elementu warunków ich pracy i płacy, to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze
    źródła przychodu - inne źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy”.
    Z tego wynika, że aby zakwalifikować przychód do źródła przychodów ze stosunku
    służbowego lub ze stosunku pracy, taki przychód musi wiązać się z wykonywaniem
    określonej pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”).

    Zgodnie natomiast z art. 22 § 1 Kodeksu pracy, przez nawiązanie stosunku pracy
    pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz
    pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. W
    związku z tym nawiązanie stosunku pracy zawsze wymaga zgodnego oświadczenia woli
    stron.
    W konsekwencji, aby zakwalifikować przychód do źródła określonego, jako stosunek
    pracy, przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu
    wypłacającego to świadczenie. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należy
    wskazać, że premia za polecanie pracowników wypłacana w ramach Programu nie ma
    związku z wykonywaniem pracy na stanowiskach wskazanych w umowach o pracę
    zawartych z pracownikami Spółki.
    Ponadto należy wskazać, że w regulaminie wynagradzania w Spółce, który jest
    skierowany do osób zatrudnionych na umowie o pracę nie ma informacji na temat
    premii za polecenie nowych pracowników. Jako składniki wynagrodzenia zostały
    wskazane m.in. premie uznaniowe oraz nagrody. Jednak ich opis wskazany w
    regulaminie wynagradzania nie odpowiada premii za polecenie nowych pracowników.
    W regulaminie wynagradzania wymieniono również przysługujące pracownikom
    świadczenia związane z pracą. Wśród tych świadczeń również nie zostały wymienione
    premie za polecenie pracowników.
    W związku z powyższym, zgodnie z regulaminem wynagradzania premia za polecenie
    pracowników nie stanowi składnika wynagrodzenia ani świadczenia związanego z
    pracą, a w konsekwencji przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Ponadto należy wskazać, że premia za polecanie pracowników nie stanowi także
    wynagrodzenia ustalonego w umowach zawartych z pozostałym Personelem (tj.
    niezatrudnionym na podstawie umów o pracę). Stąd w ocenie Spółki premia wypłacana
    w ramach Programu nie będzie także przychodem z działalności wykonywanej osobiście
    (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 1 ustawy o PIT). Wynika to faktu, że przychody
    wskazane we wcześniej przytoczonym art. 13 ustawy o PIT składające się na kategorię
    przychodów z działalności wykonywanej osobiście stanowią katalog zamknięty, a
    zdaniem Spółki, żaden z wymienionych rodzajów przychodów nie odpowiada wypłatom
    premii za polecenie pracowników. Należy zwłaszcza podkreślić, że wypłaty premii za
    polecenie pracowników nie stanowią przychodów z tytułu wykonywania usług, na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wskazanych w art. 13 pkt 8 ustawy o
    PIT, ze względu na to, że niniejsze premie nie są wypłacane osobom zatrudnionym na
    podstawie umów zlecenia w związku z usługami wykonywanymi przez takie osoby na
    rzecz Spółki w ramach umów zlecenia ani nie są przedmiotem tych umów.
    Analogicznie w przypadku współpracy z osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą – premia wypłacana w ramach Programu nie będzie
    przychodem z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o
    PIT).
    W kontekście Personelu zatrudnionego w ramach systemu APT – wypłacana premia
    także nie będzie stanowić elementu wynagrodzenia za wykonywaną przez tę osobę
    pracę – która jest wypłacana za pośrednictwem Agencji Pracy Tymczasowej. To Spółka
    będzie wypłacać dodatkowo premię za polecenie kandydata do pracy przez te osoby.
    W opinii Wnioskodawcy, wypłaty premii za polecenie pracowników są skierowane do
    całego Personelu, niezależnie od formy zatrudnienia i zadań, jakie wykonuje Personel
    na wykonywanych stanowiskach. Z tego względu Spółka uważa, że takie przychody
    powinny zostać zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

    Stanowisko, że wypłaty świadczeń związanych z poleceniem kandydatów do pracy
    stanowią przychody z innych źródeł znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS:
      · z dnia 17 marca 2023 r., znak: 0115-KDIT2.4011.35.2023.1.HD, organ potwierdził,
        że: „zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym Nagrody
        wypłacone na podstawie Regulaminu na rzecz:
        a) Pracowników (...);
        b) Współpracowników wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów
        cywilnoprawnych poza ich działalnością gospodarczą;
        c) Współpracowników wykonujących na rzecz Spółki umowy o świadczenie usług
        w ramach ich działalności gospodarczej, jeżeli pozyskiwanie i rekrutacja
        personelu i temu podobne usługi nie są przedmiotem ich działalności
        gospodarczej;
        d) Innych osób niezwiązanych aktualnie żadną umową ze Spółką, jeżeli osoby te
        nie prowadzą działalności gospodarczej lub prowadzą działalność
        gospodarczą, ale w zakresie innym niż pozyskiwanie i rekrutacja personelu
        będą stanowić dla nich przychód z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9
        w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
      · z dnia 28 lipca 2022 r., znak: 0112-KDIL2-1.4011.454.2022.1.MKA, organ stwierdził,
        że: „należy uznać, że wypłacone osobom polecającym świadczenie pieniężne w
        postaci nagrody stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu. W
        odniesieniu do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego
        źródła przychodu w przypadku osób polecających - wymienionych w pytaniach nr
        1 i 2 - tj. osób będących pracownikami Spółki lub osobami fizycznymi
        współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o
        świadczenie usług/zlecenia/o dzieło) oraz osób niebędących pracownikami Spółki
        i niewspółpracujących ze Spółką, nieprowadzących działalności gospodarczej w
        zakresie Programu wartość nagród stanowi dla tych osób przychód z innych
        źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych. Uznano bowiem, że ze względu na fakt, że Program jest skierowany
        do różnych grup uczestników (dokonującymi poleceń mogą być zarówno
        pracownicy Spółki, jak też osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów
        cywilnoprawnych jak i osoby nie związane ze spółką umową o pracę lub umową
        cywilnoprawną) oraz ze względu na fakt, że ww. przychód nie wiąże się z
        wykonywaniem określonej przez te osoby pracy w rozumieniu Kodeksu pracy na
        rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie i przysporzenie jakie otrzymują
        osoby polecające w ramach Programu nie stanowi elementu warunków ich pracy
        i płacy, to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu - inne
        źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy”;
      · z dnia 14 czerwca 2018 r., znak: 0112-KDIL3-1.4011.214.2018.1.AG, organ stwierdził,
        że: „W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa
        podatkowego należy uznać, że wypłacone osobie rekomendującej (pracownicy
        Spółki i spółek z grupy oraz osoby współpracujące na podstawie umów
        cywilnoprawnych, tj. umów zleceń lub o dzieło) świadczenie pieniężne z tytułu
        polecenia stanowi dla tej osoby przychód podlegający opodatkowaniu. W
        odniesieniu do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego
        źródła przychodu, zdaniem tutejszego organu należy uznać, że wartość nagród
        stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

    Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna
    lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i
    wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    System poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych został określony w
    Rozdziale 7 ustawy o PIT „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego rozdziału prawodawca określił obowiązki płatnika
    podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
      1) określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
        podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego
        formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
        podatnikiem oraz
      2) określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
        podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Stąd, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami fizycznymi,
    osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości
    prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na
    podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub
    z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy. Analogiczny
    obowiązek płatniczy ciąży na osobach prawnych wypłacających wynagrodzenie należne
    z tytułu działalności wykonywanej osobiście (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).
    Natomiast w ocenie Spółki, żaden z przepisów niniejszego rozdziału nie nakłada
    obowiązku poboru podatku przez płatnika w zakresie przychodów uzyskiwanych z
    innych źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
    W związku z powyższym oraz tym, że w ocenie Spółki przychody z tytułu wypłaty premii
    za polecenie pracowników wypłacane w ramach Programu powinny być zaliczane do
    innych źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, zdaniem
    Spółki nie będą na niej ciążyły obowiązki związane z poborem od tych premii zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Zgodnie natomiast z art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
    wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od
    których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku
    dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o
    wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art.
    3 ust. 2a ustawy o PIT, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
    zadania.
    W myśl powyższego przepisu, w określonych sytuacjach podmiot wypłacający
    należności lub realizujący świadczenia na rzecz podatników nie ma obowiązku
    obliczenia i poboru podatku jako płatnik, ale ma obowiązki o charakterze
    informacyjnym.

    W związku z powyższym w opinii Wnioskodawcy, w stosunku do wypłat premii za
    polecenie nowych pracowników będzie na Spółce ciążył obowiązek wynikający z art. 42a
    ust. 1 ustawy o PIT polegający na sporządzeniu informacji (PIT-11) oraz wykazaniu
    kwoty tej premii w części dotyczącej informacji o wysokości przychodów, o których
    mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT oraz przesłania tej informacji podatnikowi oraz
    właściwemu urzędowi skarbowemu w terminie ustawowym.
    Takie stanowisko zostało m.in. potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 lutego 2023 r. znak: 0113-KDIPT2-3.4011.948.2022.1.JŚ, który
    orzekł, że: „W związku z przekazaniem uczestnikom - osobom fizycznym
    nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz osobom fizycznym, które nie prowadzą
    działalności gospodarczej w zakresie usług pośrednictwa pracy, usług rekrutacyjnych
    lub podobnych usług, których przedmiotem jest znajdowanie kandydatów do pracy
    nagród pieniężnych, na Państwu ciążyć będzie zatem obowiązek wynikający z art. 42a
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sporządzenia informacji
    (PIT-11) i wykazania kwoty tej nagrody w części dotyczącej informacji o wysokości
    przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy oraz przesłania tej informacji
    podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu”.
    Natomiast jeśli chodzi o Personel zatrudniony za pośrednictwem APT – w ocenie Spółki
    także będzie miała ona obowiązek składania informacji PIT-11 dla tych osób. Wypłata
    nagrody będzie następować za pośrednictwem Agencji Pracy Tymczasowej (do której
    Spółka przekazuje premie). Niemniej to Spółka jest podmiotem, który przekazuje
    świadczenie w ramach Programu, a w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT wskazano, że
    obowiązek informacyjny spoczywa na podmiotach, które dokonują wypłaty należności
    lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy,
    nie ma znaczenia, że premia faktycznie zostanie wypłacona za pośrednictwem APT –
    jest to jedynie forma wypłaty premii należnej z Programu.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wypłaty Personelowi premii za polecenie nowych
    pracowników powinny zostać zaliczone do przychodów z innych źródeł określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, a jedynym obowiązkiem Spółki wynikającym z
    niniejszych wypłat jest sporządzenie informacji według ustalonego wzoru o wysokości
    tych przychodów i przesłanie ich podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, zgodnie z
    art. 42a ust. 1 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodu
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
      - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
        produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      - działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

      - przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek
    zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b,
      z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Z kolei art. 20 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Pojęcie przychodu
    Ogólne pojęcie przychodu zaś zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:
    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
      · zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które
        podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
      · zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały
        mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki
        pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma
        możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to
        uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i
        wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
      · świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
      · nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z
    uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym,
    uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie
    przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Definicja płatnika
    Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 2383 ze zm.):

      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Natomiast stosownie do art. 7 § 1 ww. ustawy:
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
      1) obliczenie,
      2) pobranie,
      3) wpłacenie
      – podatku, zaliczki.
    Z kolei, jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Należy zaakcentować, że z przywołanej definicji płatnika wynika, że o tym, kto jest
    płatnikiem danego podatku, rozstrzyga treść przepisów odpowiedniej ustawy właściwej
    dla tego podatku. Ma to swój wyraz w sformułowaniu „obowiązana na podstawie
    przepisów prawa”. Ustalenie, czy dany podmiot jest w konkretnym przypadku płatnikiem,
    możliwe jest więc jedynie w oparciu o szczegółowe regulacje prawa podatkowego (w
    przedmiotowej sprawie – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Obowiązki płatnika
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych:
      tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
      obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W
    odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę
    poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające
    do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku
    przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na
    podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

      określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego
      formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
      podatnikiem oraz
      określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające
    należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:
      nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
      mają obowiązki o charakterze informacyjnym.
    Stosownie do treści art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z art. 38 ust. 1 tejże ustawy wynika z kolei, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje

      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Ocena Państwa sytuacji w kontekście wypłaty premii za polecenie pracowników na rzecz:
      · Państwa pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
      · osób nieprowadzących działalności gospodarczej zatrudnionych na podstawie umów
        cywilnoprawnych oraz
      · przedsiębiorców którzy nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie usług
        pośrednictwa pracy, usług rekrutacyjnych lub podobnych usług, których
        przedmiotem jest znajdowanie kandydatów do pracy.
    Ze względu na fakt, że Program jest skierowany do różnych grup uczestników
    (dokonującymi poleceń mogą być zarówno pracownicy Spółki, jak też osoby
    współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (osób prowadzących i
    nieprowadzących działalności gospodarczej) oraz że ww. przychód nie wiąże się z
    wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego
    premię, przez co przysporzenie, jakie otrzymają osoby polecające w ramach Programu
    nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, to wypłacone świadczenie będzie
    przychodem zaliczanym do „innych źródeł” w świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W konsekwencji, nie będzie na Państwu spoczywał obowiązek pobrania podatku
    dochodowego, lecz obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia informacji o wysokości
    przychodów i przesłania jej uczestnikom Programu oraz właściwemu urzędowi
    skarbowemu.
    W tym zakresie Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Ocena Państwa sytuacji w kontekście wypłaty premii za polecenie pracowników na rzecz
    przedsiębiorców którzy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie usług
    pośrednictwa pracy, usług rekrutacyjnych lub podobnych usług, których przedmiotem
    jest znajdowanie kandydatów do pracy.
    W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego
    stwierdzam, że będąca przedmiotem Państwa zapytania premia, wypłacana
    przedsiębiorcom którzy prowadzą działalności gospodarczej w zakresie usług
    pośrednictwa pracy, usług rekrutacyjnych lub podobnych usług, których przedmiotem
    jest znajdowanie kandydatów do pracy, osoby będące ww. przedsiębiorcami zobowiązani
    są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w
    ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym przypadku, w którym
    świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą.
    Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na
    dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego
    podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
    W konsekwencji na Państwu nie będą spoczywały obowiązki płatnika ani obowiązki
    informacyjne w związku z przekazaniem nagród ww. przedsiębiorcom, bowiem przepisy
    dotyczące obowiązków płatnika nie dotyczą przychodów ze źródła, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W tym zakresie Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Ocena Państwa sytuacji w kontekście wypłaty premii za polecenie pracowników na rzecz
    osób zatrudnionych w ramach systemu APT
    Z opisu sprawy wynika, że w przypadku pracowników zatrudnianych za pośrednictwem
    Agencji Pracy Tymczasowej (APT) należne premie są wypłacane za pośrednictwem APT
    (Państwo przelewają na rachunek bankowy APT kwoty, które są następnie przekazywane

    właściwym pracownikom polecającym kandydatów do pracy u Państwa w ramach
    Programu).
    W świetle przedstawionych wyżej regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie
    powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w
    postaci np. wypłaty premii) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego
    majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia,
    kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie
    przeprowadzane jest przedsięwzięcie.
    Skoro więc dla ustalenia osoby płatnika nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny
    (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie jest organizowany Program,
    natomiast istotne jest jedynie, kto (jaki podmiot) wypłaca premię, to nie można uznać, że
    na Państwu, będą ciążyły obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne wynikające z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji płatnikiem będzie
    podmiot, który wypłaca premię, czyli Agencja Pracy Tymczasowej.
    W związku z powyższym, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w tej części kwestii
    dotyczącej ustalenia, czy po stronie pracowników zatrudnianych za pośrednictwem
    Agencji Pracy Tymczasowej powstanie przychód, a jeśli tak to wskazania z jakiego źródła
    będzie to przychód. Kwestia ta nie jest bowiem Państwa indywidualną sprawą jako
    podmiotu, który nie pełni roli płatnika w stosunku do tych osób.
    Państwa stanowisko w tej części jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 730/13
    informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.