Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-303/09-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-14
Teza: 1. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym Spółka jest zobowiązana jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych do poboru zaliczek na ten podatek od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom, którzy zostali oddelegowani do pracy w Holandii na okres trwający od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 15 czerwca 2009 r.? 2.Czy w przypadku, gdy pobyt pracowników Spółki w Holandii zostanie przedłużony i będzie trwał dłużej niż 183 dni w roku podatkowym Spółka będzie zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych oddelegowanym pracownikom po upływie 183 dnia pobytu pracowników w Holandii w danym roku podatkowym?
Słowa kluczowe: Holandia; pracownik; spółki; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.04.2009 r. (data wpływu 22.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania wynagrodzenia pracowników oddelegowanych do pracy w Holandii – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania wynagrodzenia pracowników oddelegowanych do pracy w Holandii.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej jako: „B.”, „Spółka”) oddelegowała swoich pracowników do pracy w Holandii. Pracownicy Spółki zostali oddelegowani na okres od dnia 1 stycznia 2009 roku do dnia 15 czerwca 2009 roku. Spółka zakłada, iż oddelegowani do pracy w Holandii pracownicy po okresie świadczenia pracy za granicą powrócą do pracy w Spółce. Spółka przewiduje, iż okres pobytu oddelegowanych pracowników w Holandii zakończy się 15 czerwca 2009 roku, jednakże nie może przesądzić jednoznacznie w chwili obecnej czy okres ten nie ulegnie przedłużeniu.

W okresie pobytu za granicą pracownicy są wynagradzani przez Spółkę, posiadają ze Spółką ważną umowę o pracę oraz znajdują się na liście płac Spółki. Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych pobiera od wynagrodzeń wypłacanych oddelegowanym do Holandii pracownikom zaliczki na ten podatek. W okresie oddelegowania zakres zadań i prac wykonywanych przez oddelegowanych pracowników jest określany przez Spółkę. Wynagrodzenie oddelegowanych pracowników wypłacane i ponoszone jest przez Spółkę. Ponadto, Spółka wskazuje, iż, nie posiada w Holandii zakładu w rozumieniu (dalej jako: „UPO”).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym Spółka jest zobowiązana jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych do poboru zaliczek na ten podatek od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom, którzy zostali oddelegowani do pracy w Holandii na okres trwający od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 15 czerwca 2009 r.?
2.  Czy w przypadku, gdy pobyt pracowników Spółki w Holandii zostanie przedłużony i będzie trwał dłużej niż 183 dni w roku podatkowym Spółka będzie zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych oddelegowanym pracownikom po upływie 183 dnia pobytu pracowników w Holandii w danym roku podatkowym?

Zdaniem Wnioskodawcy

W zakresie pytania Nr 1.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jednakże przepis art. 4a ww. ustawy stanowi, iż przepisy art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W świetle natomiast przepisu art. 15 ust. 1 UPO uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca najemna jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Zgodnie z kolei z ust. 2 art. 15 UPO bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:

1.  odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym i
2.  wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
3.  wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

Z powyższego przepisu art. 15 UPO wynika zatem, iż co do zasady wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Holandii przez osoby będące polskimi rezydentami podlega opodatkowaniu w Holandii.

Jednakże w świetle przepisu ust. 2 art. 15 UPO wynagrodzenie wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce za pracę wykonywaną w Holandii podlega opodatkowaniu w Polsce w przypadku, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  pracownik przebywa w Holandii przez okres lub okresy nie dłuższe niż w sumie 183 dni w okresie 12 miesięcy w danym roku podatkowym
2.  pracodawca wypłacający wynagrodzenie nie może mieć siedziby w Holandii
3.  wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w Holandii.

Zgodnie z przepisem art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, ze względu na fakt, iż pracownicy Spółki zostali oddelegowani do Holandii na okres od 1 stycznia 2009 r. do 15 czerwca 2009 r. i będą przebywać w Holandii przez okres krótszy niż 183 dni w roku podatkowym oraz wynagrodzenia tych pracowników wypłacane i ponoszone jest przez Spółkę mającą siedzibę w Polsce oraz ze względu na fakt, iż Spółka nie posiada w Holandii zakładu w rozumieniu przepisu art. 5 UPO, dochody oddelegowanych pracowników Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Zdaniem Spółki jest ona zobowiązana na podstawie przepisu art. 31 ww. ustawy do poboru zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników oddelegowanych na okres od 1 stycznia 2009 r. do 15 czerwca 2009 r.

W zakresie pytania nr 2.

W przypadku, gdy pobyt oddelegowanych do pracy w Holandii pracowników ulegnie przedłużeniu i będzie wynosił łącznie ponad 183 dni w okresie dwunastu miesięcy w danym roku podatkowym wynagrodzenia wypłacane oddelegowanym pracownikom będą w świetle przepisów UPO podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Holandii.

W świetle bowiem przepisu art. 15 ust. 2 UPO nie zostaną w takim przypadku bowiem spełnione wszystkie przesłanki warunkujące opodatkowanie wynagrodzenia wypłaconego oddelegowanym pracownikom podatkiem dochodowym w Polsce.

Zgodnie z brzmieniem art. 31 ww. ustawy zakład pracy jest co do zasady zobowiązany jako płatnik obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednakże, w myśl art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem, że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do przepisów ust. 1-5, z uwzględnieniem art. 27 ust. 9 i 9a.

Wobec powyższego Spółka jako płatnik nie powinna pobierać zaliczek na podatek dochodowy, w sytuacji, gdy okres pobytu pracowników w Holandii przekroczy 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynających się lub kończących w roku podatkowym, bowiem wynagrodzenia za pracę podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Holandii. W takiej sytuacji jedynie na wniosek pracowników Spółka byłaby zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Zatem zdaniem Spółki w przypadku pracowników, którzy zostali oddelegowani do pracy w Holandii na okres od 1 stycznia 2009 r. do 15 czerwca 2009 r. Spółka powinna zaprzestać poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z chwilą przekroczenia przez danego pracownika 183 dnia pobytu w Holandii podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę I stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.