Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.167.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(sprecyzowany w uzupełnieniu z 14 maja 2025 r.)
    Powiat (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, wykonuje swoje zadania zgodnie z
    ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (w niniejszym wniosku jako VAT).
    W roku 2025 r. Powiat planuje przystąpienie do realizacji projektu pn. „(...)” obejmującego
    wykonanie dokumentacji technicznej i projektowej, opracowanie studium wykonalności,
    nadzór inwestorski, dostawę wyposażenia oraz przede wszystkim wykonanie robót
    budowlanych w następującym zakresie:
      a) branża budowlana:
        · wydzielenie nowych pomieszczeń,
        · demontaż części stolarki drzwiowej i części stolarki okiennej,
        · rozbiórka części ścian działowych, wykonanie nowych ścian działowych oraz
        nowych otworów drzwiowych,
        · poszerzenie otworów drzwiowych,
        · montaż nowej stolarki drzwiowej, ślusarki drzwiowej i stolarki okiennej,
        · wykonanie tynków na nowych ścianach, remont i przetarcie starych tynków,
        ułożenie płytek ściennych,
        · roboty malarskie,
        · wykonanie nowych posadzek,
        · wykonanie sufitów podwieszanych,
        · obudowanie kanałów wentylacyjnych,
        · remont istniejących kominów,
        · remont schodów zewnętrznych,
        · wymiana części zadaszeń nad wejściami do budynku,
        · rozbiórka części nawierzchni utwardzonych,
        · wykonanie utwardzeń terenu;
      b) branża sanitarna:
        · wykonanie wewnętrznych instalacji wodociągowo - kanalizacyjnej, ciepłej wody
        użytkowej dla nowych pomieszczeń,
        · wykonanie wewnętrznej instalacji kanalizacji technologicznej,
        · wykonanie zewnętrznej instalacji kanalizacji sanitarnej i kanalizacji technologicznej,
        · usprawnienie części wentylacji istniejącej i wykonanie w części budynku instalacji
        wentylacji mechanicznej i klimatyzacji,
        · wydzielenie pomieszczenia hydroforni,
        · remont i przebudowa instalacji hydrantowej wewnętrznej;
      c) branża elektryczna:
        · montaż tablic rozdzielczych,
        · wykonanie złącz kablowych,

        · wykonanie wewnętrznej instalacji elektrycznej, gniazd wtykowych, oświetlenia
        ogólnego,
        · wykonanie instalacji oświetlenia awaryjnego, ewakuacyjnego,
        · wykonanie instalacji teletechnicznej,
        · wykonanie instalacji oddymiania i napowietrzania,
        · wykonanie instalacji słaboprądowych - przywoławczej z pomieszczenia WC dla
        osób niepełnosprawnych,
        · wykonanie monitoringu wewnętrznego,
        · wykonanie instalacji detekcji gazu,
        · wykonanie instalacji piorunochronnej.
    Realizacja zadania ma na celu wzrost dostępności do usług społecznych dla osób z
    niepełnosprawnościami na obszarze Powiatu (...). Projekt dotyczy przebudowy dawnego
    budynku Zespołu Szkół w (...) wraz ze zmianą sposobu użytkowania na placówkę
    świadczącą usługi w formie dziennego domu opieki - środowiskowy Ośrodek (...) oraz
    Poradnia Rewalidacyjna. Realizatorami projektu są Powiat (...) jako lider oraz wykonujące
    na jego zlecenie usługi publiczne Stowarzyszenie na rzecz Osób z Niepełnosprawnością
    Intelektualną w (...). Stowarzyszenie ponadto jest biorącym w użyczenie od Powiatu (...)
    nieruchomość będącą przedmiotem opisanych wyżej robót budowlanych.
    Warunkiem do otrzymania dofinansowania w ramach podpisanej umowy o
    dofinansowanie w zakresie kosztów kwalifikowalnych brutto w ww. projekcie jest
    uzyskanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości odzyskania VAT.
    Przystępując do realizacji przedmiotowego projektu Powiat (...) jako wnioskodawca o
    udzielenie dofinansowania nie zamierza wykorzystywać efektów tej inwestycji w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tylko zamierza je
    wykorzystywać wyłącznie w ramach działalności publicznoprawnej (w związku z realizacją
    zadań własnych). W związku z powyższym, przystępując do planowanej inwestycji Powiat
    (...) nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.

## Pytanie

Czy Powiat będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków, które będą ponoszone w związku z planowanymi robotami
    budowlanymi, usługami i dostawami w ramach realizacji projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków, które będą ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powiat (...) nabywane towary i usługi będzie wykorzystywał do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym wydatki, które
    będą poniesione w ramach projektu „(...)” z uwagi na fakt, iż nie będą wykorzystywane do
    działalności opodatkowanej Powiatu, nie będą mogły stanowić podstawy do odliczenia
    podatku VAT naliczonego przez Powiat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają

    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
        towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
        magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
        nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także
        ochrony ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;

      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
        obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Z wniosku wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego, wykonującą swoje
    zadania zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W roku 2025 r. planują Państwo przystąpić do realizacji projektu pn. „(...)” obejmującego
    wykonanie dokumentacji technicznej i projektowej, opracowanie studium wykonalności,
    nadzór inwestorski, dostawę wyposażenia oraz wykonanie robót budowlanych we
    wskazanym zakresie.
    Realizacja zadania ma na celu wzrost dostępności do usług społecznych dla osób z
    niepełnosprawnościami na obszarze powiatu. Projekt dotyczy przebudowy dawnego
    budynku Zespołu Szkół wraz ze zmianą sposobu użytkowania na placówkę świadczącą
    usługi w formie dziennego domu opieki - środowiskowy Ośrodek (...) oraz Poradnia
    Rewalidacyjna.
    Przystępując do realizacji przedmiotowego projektu nie zamierzają Państwo
    wykorzystywać efektów tej inwestycji w ramach działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 15 ust. 2 ustawy, tylko zamierzają je wykorzystywać wyłącznie w ramach działalności
    publicznoprawnej (w związku z realizacją zadań własnych). Nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie będzie występować. Przystępując do
    realizacji przedmiotowego projektu nie zamierzają Państwo wykorzystywać efektów
    inwestycji w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,
    tylko zamierzają je wykorzystywać wyłącznie w ramach działalności publicznoprawnej (w
    związku z realizacją zadań własnych). Nie będą Państwo działali w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od ponoszonych wydatków w ramach realizacji projektu „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.