Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1098.2020.6.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-26
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – polegająca na pomiarze pomieszczeń, wykonaniu projektu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia nie przekracza 150 m2, znajdujących się w budynku sklasyfikowanym w PKOB 112
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo społeczne; dostawa; lokal-lokal mieszkalny; modernizacja; montaż; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); zabudowa; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 września 2020 r. (data wpływu 14 października 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.), z dnia 2 marca 2021 r. (data wpływu 4 marca 2021 r.) oraz z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – polegająca na pomiarze pomieszczeń, wykonaniu projektu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia nie przekracza 150 m 2 , znajdujących się w budynku sklasyfikowanym w PKOB 112

**Opis usługi:**

Świadczenie polegające na pomiarze pomieszczeń, wykonaniu projektu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w pomieszczeniach klienta (lokalach mieszkalnych, których powierzchnia nie przekracza 150 m2 ) znajdujących się w budynkach o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych klasyfikowanych do PKOB 112. Zabudowa wnękowa jest wykonana z drewna, płyt drewnopochodnych, płyt MDF, sklejki oraz szkła. Trwała zabudowa mocowana jest do ścian, sufitu, podłogi, schodów za pomocą kotew, haków, śrub, wkrętów, listew montażowych, konstrukcji stalowych, przy wykorzystaniu płyt gipsowo-kartonowych, cegły, zastosowane są także uszczelniania i zespolenia z użyciem kleju, akrylu i silikonu. W ramach świadczenia budowane są ścianki, podwieszane sufity, montowane konstrukcje stalowe, kładziona glazura, szkło, montowane punkty elektryczne oraz wpięcia do sieci. Montaż elementów meblowych następuje z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, czy jego części (lokalu mieszkalnego), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu, komina, schodów, okien, które to stanowią ściany dla montowanego mebla. Meble są przytwierdzane do ściany i sufitu, a następnie całość łączona na stałe z blatem, który montowany jest we wnękach okiennych i łączy się ze stolarką okienną. Przedmiotowa zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego miejsca. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie, nie stanowią pod względem użytkowym mebla. Montowana zabudowa spełnia swoją funkcję użytkową wyłącznie pod warunkiem wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Próba zdemontowania zabudowy prowadziłaby do jej zniszczenia, utraty wartości oraz funkcjonalności, po demontażu zabudowa jest niekompletna i nie ma możliwości aby pełniła rolę mebla, brakuje jej elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, które pełnią rolę elementów mebla. Po wybudowaniu zabudowa nie może zmienić swojego położenia w nieruchomości, bez zniszczenia lub zmiany tej nieruchomości. Demontaż zabudowy pociąga za sobą konieczność przeprowadzenia remontu tej części nieruchomości, gdyż cała konstrukcja podlegać musi wówczas wyburzeniu. Nie ma możliwości powtórnego montażu zabudowy w innym miejscu. Nabywca zamawia jedno świadczenie, w efekcie którego otrzymuje zmontowaną zabudowę wnękową. Jest to świadczenie kompleksowe obejmujące usługę budowlaną wraz dostawą koniecznych do jej wykonania elementów i materiałów, w wyniku której dostarczone elementy i materiały zostają na stałe zamontowane, we wskazanej nieruchomości, co stanowi w całości usługę budowlano-montażową. Z punktu widzenia odbiorcy całej usługi kompleksowej, istotne jest to, aby w jego nieruchomości została zamontowana zabudowa.

**Rozstrzygnięcie:** usługa modernizacji realizowana w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. czynności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.), z dnia 2 marca 2021 r. (data wpływu 4 marca 2021 r.) oraz z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.).

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Prowadzi działalność gospodarczą w branży m.in. (kod PKD):

*   31.01.Z – Produkcja mebli biurowych i sklepowych
*   31.02.Z – Produkcja mebli kuchennych
*   31.09.Z – Produkcja pozostałych mebli
*   43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej.

W ramach świadczonych usług podatnik m.in. zakłada zabudowę meblową w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, czyli w budynkach jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 oraz mieszkaniach o powierzchni nie większej niż 150 m2 .

Trwała zabudowa obejmuje takie pomieszczenia jak np. kuchnie, łazienki czy wnęki.

W celu realizacji zlecenia Wnioskodawca wykonuje niżej wymienione czynności:

*   dokonywany jest pomiar pomieszczeń,
*   dopasowuje się na konkretny wymiar zabudowę meblową i wykonuje projekt zabudowy,
*   zleca jest wykonanie poszczególnych zwymiarowanych elementów zabudowy,
*   montuje się zamówioną zabudowę w pomieszczeniach klienta.

Ponadto montaż zabudowy często wymaga wykonania takich robót jak budowa ścianek, podwieszanych sufitów, wykonanie konstrukcji stalowych, położenia glazury, wykonanie punktów elektrycznych itp.

W wyniku świadczonych usług następuje konstrukcyjne połączenie komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego. Połączenie cechuje się trwałością uniemożliwiającą przesunięcie zabudowy. Tylko wskutek połączenia konstrukcyjnego montowana zabudowa spełnia jako całość funkcję użytkową.

Wykonywana zabudowa pasuje tylko i wyłącznie do dedykowanego pomieszczenia i to w ściśle określonej konfiguracji. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie, nie stanowią pod względem użytkowym mebla. Dopiero po wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych lokalu, czyli ścian, sufitów, dachu czy kominów, które pełnią rolę elementów mebla, zabudowa może spełniać swoją funkcję użytkową.

Zabudowa ma charakter kompleksowy, tj. od ściany do ściany czy od ściany do okna lub drzwi. Meble są przytwierdzane do ściany i sufitu (które to pełnią rolę elementów mebla), a następnie całość łączona na stałe z blatem, który często montowany jest we wnękach okiennych i łączy się ze stolarką okienną. Przedmiotowa zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego miejsca.

Zabudowa nadaje nową funkcjonalność i unowocześnia obiekt budowlany w sposób trwały i stanowi modernizację obiektu budowlanego lub lokalu.

Montowana zabudowa spełnia swoją funkcję użytkową wyłącznie pod warunkiem wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Próba zdemontowania zabudowy prowadziłaby do jej zniszczenia, utraty wartości oraz funkcjonalności.

Wyżej wymienione czynności wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią tzw. świadczenie kompleksowe. Elementem dominującym w oświadczeniu jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego, polegająca na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w miejscu przeznaczenia.

(…)

Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 19 stycznia 2021 r. potwierdził, że wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego obejmującego kilka świadczeń, począwszy od projektu, poprzez dopasowanie elementów, do trwałego montażu.

Ponadto Wnioskodawca wskazał m.in., co następuje.

Montowana zabudowa spełnia swoją funkcję użytkową wyłącznie pod warunkiem wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Próba zdemontowania zabudowy prowadziłaby do jej zniszczenia, utraty wartości oraz funkcjonalności. Po wybudowaniu zabudowa nie może zmienić swojego położenia w nieruchomości, bez zniszczenia lub zmiany tej nieruchomości. Demontaż zabudowy pociąga za sobą konieczność przeprowadzenia remontu tej części nieruchomości, gdyż cała konstrukcja podlegać musi wówczas wyburzeniu.

Demontaż zabudowy spowoduje jej zniszczenie, utratę wartości oraz funkcjonalności. Konkretna zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego miejsca. Nie ma możliwości powtórnego montażu zabudowy w innym miejscu.

Po demontażu zabudowa jest niekompletna i nie ma możliwości aby pełniła rolę mebla. Brakuje jej elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, które pełnią rolę elementów mebla, czyli ścian, sufitów, komina, czy wnęk okiennych.

Nabywca zamawia jedno świadczenie tzn. usługę montażu zabudowy, jest to dla klienta jedna czynność, w efekcie której otrzymuje zmontowaną zabudowę wnękową. Jest to świadczenie kompleksowe obejmujące usługę budowlaną wraz dostawą koniecznych do jej wykonania elementów i materiałów, w wyniku której dostarczone elementy i materiały zostają na stałe zamontowane, we wskazanej nieruchomości, co stanowi w całości usługę budowlano-montażową. Z punktu widzenia odbiorcy całej usługi kompleksowej, istotne jest to, aby w nieruchomości tego odbiorcy została zamontowana zabudowa.

Stosunek ceny zabudowy do ceny usługi montażu: cena zabudowy: 85% wartości zlecenia, cena usługi montażu: 15% wartości zlecenia.

Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 19 marca 2021 r. wskazał:

1.  W ramach świadczenia usługi montażu zabudowy kuchennej są dostarczane elementy zabudowy – towar. W ramach świadczenia usługi określana jest jedna cena obejmująca koszty wszystkich czynności, tj. pomiaru pomieszczenia, wykonania projektu i montażu zabudowy. Wskazane 85% wartości zlecenia to szacunkowa wartość towarów i użytych materiałów.
2.  Zabudowa wnękowa jest wykonana z: drewna, płyt drewnopochodnych, płyt MDF, sklejki oraz szkła. Na podstawie sporządzonego projektu zabudowy zlecane jest wykonanie zwymiarowanych elementów, które następnie są trwale montowane w konkretnym miejscu w nieruchomości klienta. Po przytwierdzeniu poszczególnych elementów zabudowy do ścian, podłogi, sufitu, specjalnie skonstruowanych ścianek i konstrukcji stalowych, prowadzone są pozostałe prace budowlane, tj. wpięcie się w instalację gazową, wodną, elektryczną, położenie glazury, wyprowadzenie narożników, położenie gładzi i farby. Po zakończeniu prac zabudowa staje się integralną częścią pomieszczenia.
3.  Sposób wykonania, to mocowanie trwałej zabudowy do ścian, sufitu, podłogi, schodów za pomocą kotew, haków, śrub, wkrętów, listew montażowych, konstrukcji stalowych, przy wykorzystaniu płyt gipsowo-kartonowych, cegły, zastosowane są także uszczelniania i zespolenia z użyciem kleju, akrylu i silikonu.
4.  Montaż elementów meblowych następuje z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, czy jego części (lokalu mieszkalnego), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu, komina, schodów, okien, które to stanowią ściany dla montowanego mebla, zabudowa ma charakter kompleksowy, tj. od ściany do ściany oraz od ściany do okna i drzwi. Meble są przytwierdzane do ściany i sufitu (które to pełnią rolę elementów mebla) a następnie całość łączona na stałe z blatem, który montowany jest we wnękach okiennych i łączy się ze stolarką okienną. Przedmiotowa zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego miejsca. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie, nie stanowią pod względem użytkowym mebla. Dopiero przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych lokalu, czyli ścian, sufitów, dachu, komina, które pełnią rolę elementów mebla, zabudowa może spełniać swoją funkcję użytkową.
5.  W ramach świadczenia będącego przedmiotem złożonego wniosku (montaż zabudowy), budowane są ścianki, podwieszane sufity, montowane konstrukcje stalowe, kładziona glazura, szkło, montowane punkty elektryczne oraz wpięcia do sieci.
6.  Wynagrodzenie jest skalkulowane jako jedna cena obejmująca koszty wszystkich czynności wykonywanych w ramach świadczenia, tj. pomiar pomieszczeń, projekt zabudowy oraz montaż zabudowy.
7.  Cena innych czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku (pomiar i projektowanie) to około 2% ceny samej zabudowy.
8.  Symbol PKOB budynku, w którym Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku: PKOB 112.

(…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Na świadczenie złożone (kompleksowe) składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z dnia 18 grudnia 2019 r., I FSK 792/19 z dnia 3 lipca 2019 r., I FSK 204/17 z dnia 8 stycznia 2019 r., I FSK 464/16 z dnia 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z dnia 11 października 2017 r., I FSK 1120/16 z dnia 12 kwietnia 2018 r., I FSK 1276/15 z dnia 10 maja 2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

*   wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
*   zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
*   o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka VAT w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w VAT jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację ww. świadczenia kompleksowego dotyczącego zabudowy meblowej składają się: pomiar pomieszczeń, wykonanie projektu, dostawa i montaż zabudowy meblowej w pomieszczeniach klienta znajdujących się w budynkach o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych klasyfikowanych do PKOB 112. Montaż elementów meblowych następuje z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, czy jego części (lokalu mieszkalnego), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu, komina, schodów, okien, które to stanowią ściany dla montowanego mebla. Meble są przytwierdzane do ściany i sufitu, a następnie całość łączona na stałe z blatem, który montowany jest we wnękach okiennych i łączy się ze stolarką okienną. Przedmiotowa zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego miejsca. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie, nie stanowią pod względem użytkowym mebla. Montowana zabudowa spełnia swoją funkcję użytkową wyłącznie pod warunkiem wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Próba zdemontowania zabudowy prowadziłaby do jej zniszczenia, utraty wartości oraz funkcjonalności, po demontażu zabudowa jest niekompletna i nie ma możliwości aby pełniła rolę mebla, brakuje jej elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, które pełnią rolę elementów mebla. Po wybudowaniu zabudowa nie może zmienić swojego położenia w nieruchomości, bez zniszczenia lub zmiany tej nieruchomości. Demontaż zabudowy pociąga za sobą konieczność przeprowadzenia remontu tej części nieruchomości, gdyż cała konstrukcja podlegać musi wówczas wyburzeniu. Nie ma możliwości powtórnego montażu zabudowy w innym miejscu. Nabywca zamawia jedno świadczenie, w efekcie którego otrzymuje zmontowaną zabudowę wnękową. Jest to świadczenie kompleksowe obejmujące usługę budowlaną wraz dostawą koniecznych do jej wykonania elementów i materiałów, w wyniku której dostarczone elementy i materiały zostają na stałe zamontowane, we wskazanej nieruchomości, co stanowi w całości usługę budowlano-montażową. Z punktu widzenia odbiorcy całej usługi kompleksowej, istotne jest to, aby w jego nieruchomości została zamontowana zabudowa.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym świadczenia będącego przedmiotem wniosku – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji. Natomiast pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w powiązaniu z ww. usługą modernizacji mają zasadniczo charakter pomocniczy.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Na mocy art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że czynności opisane w treści wniosku stanowią usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy.

Tym samym usługa przedstawiona we wniosku jest opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na montażu zabudowy meblowej w budynkach/lokalach mieszkalnych, jeżeli zamontowana zabudowa meblowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy meblowej ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).