Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-720/09-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-21
Teza: opodatkowanie dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Austrii
Słowa kluczowe: Austria; miejsce-miejsce zamieszkania; obowiązek-obowiązek podatkowy; obywatelstwo; rezydent podatkowy; udział-sprzedaż udziałów; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2009 r. (data wpływu 02.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Austrii – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Austrii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będący obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w R. Spółka jest zarejestrowana pod numerem KRS w Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy, posiada numer identyfikacyjny REGON oraz NIP. Sp. z o.o. jest firmą handlową - dystrybutorem akcesoriów meblowych oraz innych artykułów zaopatrzeniowych dla przemysłu meblarskiego. Dominujący przedmiot działalności Sp. z o.o. ujęty jest według obowiązującej obecnie klasyfikacji PKD w dziale 46 Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi - podklasa 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Według bilansu sporządzonego na 30 czerwca 2009 r. grunty stanowiły 2,61 % aktywów ogółem spółki, budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej łącznie 21,73 % aktywów ogółem, a wszystkie grupy majątku zaliczane do aktywów trwałych stanowiły łącznie 26,37 % aktywów ogółem. Spółka nie posiada udziałów w innych spółkach. Struktura majątku Spółki (według bilansu na 30 czerwca 2009 r.) została przedstawiona poniżej:


| Wyszczególnienie | Wartość (zł) | Struktura (%) 
| A. Aktywa trwałe | 269654 PLN | 26,37% 
| I. Wartości niematerialne i prawne | 63 024 PLN | 0,62% 
| II. Rzeczowe aktywa trwałe | 2633 516 PLN | 25,76% 
| III. Należności długoterminowe | 0 PLN | 0,00% 
| IV. Inwestycje długoterminowe | 0 PLN | 0,00% 
| V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe | 0 PLN | 0,00% 
| B. Aktywa obrotowe | 7 528 042 PLN | 73,63% 
| I. Zapasy | 4799 189 PLN | 46,94% 
| II. Należności krótkoterminowe | 1 945 613 PLN | 19,03% 
| III. Inwestycje krótkoterminowe | 600 349 PLN | 5,87% 
| IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe | 182 891 PLN | 1,79% 
| Aktywa razem | 10224583 PLN | 100,00% 

Kapitał zakładowy Sp. z o.o. wynosi 50.100 zł i dzieli się na 1002 udziały po 50 zł każdy. Wnioskodawca posiada 334 udziały w kapitale zakładowym Sp. z o.o., o wartości nominalnej 16.700 zł, które stanowią 1/3 kapitału zakładowego Spółki. Pozostali udziałowcy Spółki to trzy osoby fizyczne: dwóch obywateli Republiki Austrii, mających miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii (posiadający po 1/6 udziałów każdy) oraz obywatel polski mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski (posiadający 1/3 udziałów).W najbliższej przyszłości Wnioskodawca zamierza zbyć część lub całość wskazanych wyżej udziałów, za cenę równą wartości rynkowej tych udziałów. Nabywcą udziałów będzie prawdopodobnie wskazany wyżej wspólnik będący obywatelem polskim (zgodnie z umową Spółki, wspólnikom przysługuje prawo pierwszeństwa nabycia zbywanych udziałów), a umowa sprzedaży udziałów zostanie zawarta w Polsce w formie wymaganej przez przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Niniejszy wniosek dotyczy opodatkowania dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę będącego obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, ze sprzedaży w Polsce udziałów wskazanej wyżej Sp. z o.o. z siedzibą w R.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca, będący obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce od dochodów osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu sprzedaży udziałów wskazanej wyżej Spółki z siedzibą w R, jeżeli majątek tej spółki nie składa się głównie, ani bezpośrednio ani też pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani też praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W mysi art. 3 ust. 1a wyżej wymienionej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca nie spełnia kryteriów wskazanych w przywołanym wyżej przepisie - nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) ani też nie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W tych okolicznościach zastosowanie będzie miał art. 3 ust. 2a wyżej wymienionej ustawy, zgodnie z którym osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2b przywołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Z kolei w mysi art. 4a wyżej wymienionej ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W przypadku Wnioskodawcy jako osoby będącej obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, jest to umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisana w Wiedniu w dniu 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921).

Kwestie związane z opodatkowaniem zysków z przeniesienia własności majątku uregulowane są następująco w art. 13 przywołanej wyżej umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku:

1.  Zyski osiągane przez osobę mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, i położonego w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2.  Zyski osiągane z przeniesienia własności akcji lub innych praw w spółce, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majtku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w tym Państwie.
3.  Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, bądź majątku ruchomego wchodzącego w skład stałej placówki, która osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia tytułu własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem) lub stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
4.  Zyski z przeniesienia własności statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym oraz statków eksploatowanych w żegludze śródlądowej lub z przeniesienia własności majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, statków powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
5.  Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku, innego niż majątek wymieniony w powyższych ustępach, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Analizując przytoczone wyżej regulacje rozważyć należy w pierwszej kolejności dyspozycje wynikające z art. 13 ust. 2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, dotyczące dochodów uzyskanych z przeniesienia własności akcji lub innych praw w spółce, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.

Spółka, której udziały mają być przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę transakcji, nie jest podmiotem funkcjonującym w sektorze nieruchomości. Jest to firma handlowa będąca dystrybutorem akcesoriów meblowych oraz innych artykułów zaopatrzeniowych dla przemysłu meblarskiego. Według bilansu sporządzonego na 30 czerwca 2009 r. grunty stanowiły 2,61 % aktywów ogółem spółki, budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej łącznie 21,73 % aktywów ogółem, a wszystkie grupy majątku zaliczane do aktywów trwałych stanowiły łącznie 26,37 % aktywów ogółem. Spółka nie posiada udziałów w innych spółkach. Struktura majątku Spółki (według bilansu na 30 czerwca 2009 r.) została przedstawiona poniżej:


| Wyszczególnienie | Wartość (zł) | Struktura (%) 
| A. Aktywa trwałe | 269654 PLN | 26,37% 
| I. Wartości niematerialne i prawne | 63 024 PLN | 0,62% 
| II. Rzeczowe aktywa trwałe | 2633 516 PLN | 25,76% 
| III. Należności długoterminowe | 0 PLN | 0,00% 
| IV. Inwestycje długoterminowe | 0 PLN | 0,00% 
| V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe | 0 PLN | 0,00% 
| B. Aktywa obrotowe | 7 528 042 PLN | 73,63% 
| I. Zapasy | 4799 189 PLN | 46,94% 
| II. Należności krótkoterminowe | 1 945 613 PLN | 19,03% 
| III. Inwestycje krótkoterminowe | 600 349 PLN | 5,87% 
| IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe | 182 891 PLN | 1,79% 
| Aktywa razem | 10224583 PLN | 100,00% 

Można zakładać, iż jeżeli transakcja sprzedaży udziałów dokonana zostanie w najbliższym czasie, jak to planuje Wnioskodawca, struktura majątku Sp. z o.o. nie ulegnie istotnym zmianom, tj. w momencie jej dokonania majątek tej Spółki nie będzie się składać głównie, ani bezpośrednio ani też pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani też praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.

W tych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięty przez niego dochód z tytułu sprzedaży udziałów wskazanej wyżej spółki Sp. z o.o. z siedzibą w R, nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, gdyż majątek tej spółki nie składa się głównie, ani bezpośrednio ani tez pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani tez praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, w związku z czym nie będzie miał zastosowania art. 13 ust. 2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, lecz art. 13 ust. 5 tej umowy, zgodnie z którym dochód ten opodatkowany będzie wyłącznie w Republice Austrii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.