Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.87.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.)
    oraz z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 3 września 2018 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za 2019-2020 oraz 2025 i w latach
    kolejnych. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie analogiczny w kolejnych
    latach prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę. W latach 2021-2024 Wnioskodawca
    jako formę opodatkowania przychodów z działalności wybrał ryczałt od przychodów
    Ewidencjonowanych.
    II. Działalność twórcza

    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył/rozwinął:
    (...)
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał
    implementacji rozwiązania.
    Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
    za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również

    zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z
    IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy
    program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
    Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz
    konsultacje poimplementacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez
    Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP
    BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) zakupu sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawca prowadzi
      działalność twórczą, w efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt
      komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności
      gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    2) samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i

      oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy - prowadzenie
      działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku - jest procesem wieloetapowym
      i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym Wnioskodawca
      jest zobowiązany do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem
      omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad
      oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie klienta.
      Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    3) składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności.
      Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia
      przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej,
      które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-
      prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie
      należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności
      gospodarczej przez Wnioskodawcę, w konsekwencji czego może on nie podpisać
      umowy z klientem a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności
      twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    4) usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu
      Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie
      działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    5) usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie
      Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten
      jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez
      Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym
      kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu
      końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za pośrednictwem
      pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma
      stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej
      wiedzy;
    6) internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
      twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem
      sieci internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - opracowań,
      szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca
      wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we
      wniosku.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    W piśmie z 27 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

    1) jakie konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe” tworzył/tworzy/będzie
      Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek,
      w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do
      których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.
      Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył
    /rozwinął: (...).
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
      „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał
        i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od
        już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanych projektów?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
      komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    b) Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
      pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał
      technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Innowacyjność technologii
      polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z
      aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy też bibliotek.
    c) Wnioskodawca wykorzystał wiedzę z dziedziny programowania oraz w zakresie języków
      programowania (...).
    d) Wnioskodawca nie posiada gotowego asortymentu produktów. Tworzy on każde
      rozwiązanie na potrzeby Zleceniodawcy.
    e) Wnioskodawca zaplanował stworzenie programów komputerowych opisanych w
      punkcie 1.
    f) Efektem prowadzonych prac jest stworzenie programów komputerowych.
    g) Wnioskodawca realizuje swoje przedsięwzięcie w sposób zaplanowany, systematyczny i
      uporządkowany zgodnie z wewnętrznymi harmonogramami.

    3) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane podczas tworzenia i
        rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność
        tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań
        już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca prowadzi prace twórcze polegające wykorzystywaniu, łączeniu
      dostępnej wiedzy i narzędzi programistycznych a efektem tych prac jest stworzenie
      programu komputerowego opisanego we wniosku i uzupełnieniu.
    b) Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje narzędzia i języki programowania
      wymienione we wniosku i uzupełnieniu.
    c) Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest indywidualnym, stworzonym pod
      konkretne wymagania i parametry programem komputerowym. Oryginalność tego
      oprogramowania polega na tym, że nie jest to rozwiązanie ogólnodostępne na rynku,
      którego klient Wnioskodawcy nie mógłby nabyć komercyjnie na rynku.
    d) Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje technologie, narzędzia wymienione we
      wniosku i uzupełnieniu.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
        tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

      c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź:
    a) Stworzenie nowego programu komputerowego w postaci aplikacji, przy zastosowaniu
      nowych technologii, które to programy umożliwiają zastosowanie ich w działalności
      Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była
      minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
      wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do
      aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiadał
      zewnętrznych źródeł finansowania prac.
    b) Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
      Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
      spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.
    c) Systematyczność pracy Wnioskodawcy polega na regularnym prowadzeniu prac
      twórczych zmierzających do stworzenia programów opisanych we wniosku. Nie były to
      działania incydentalne.
    d) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
      komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie
      terminów.
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu
      przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują
    /będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
    „programów komputerowych”.
    6) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” – efekt Pana
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed

      implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
      oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” –
    efekt pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegającego ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    8) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    9) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za
    efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    10) jakich konkretnie kosztów na zakup sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca poniósł koszty na zakup następującego sprzętu
    komputerowego: laptop.
    11) jakich konkretnie kosztów na zakup peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca poniósł koszty na zakup następujących peryferii
    komputerowych: urządzenie wielofunkcyjne, dysk przenośny, klawiatura i myszka.
    12) jakich konkretnie kosztów składek ubezpieczenia społecznego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne jakie
    Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarcza jest zobowiązany opłacać.
    13) jakich konkretnie kosztów usług telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy udokumentowanych fakturami, comiesięcznych kosztów
    usług telekomunikacyjnych takich jak pakiet rozmów, sms, internet.
    14) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      „Oprogramowań”/ „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania

      przychodów z konkretnych „Oprogramowań”/ „programów komputerowych”? Czy
      stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki proporcjonalnie, stosując
    proporcję przychodową.
    15) czy wobec wskazania w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku
        liniowego.
      proszę wskazać, jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg
      skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2019-2020?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w latach 2019-2020 rozliczał się na zasadach podatku
    liniowego.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe
    oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:

    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP Box
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności
    gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji
    pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia
    te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw
    autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo
    do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP Box.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu

    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj. koszty:
    1) zakupu sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawca prowadzi
      działalność twórczą, w efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt
      komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności
      gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    2) samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i
      oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy - prowadzenie
      działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku - jest procesem wieloetapowym
      i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym Wnioskodawca
      jest zobowiązany do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem
      omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad
      oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie klienta.
      Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    3) składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności.
      Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia
      przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej,
      które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-
      prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie
      należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności
      gospodarczej przez Wnioskodawcę, w konsekwencji czego może on nie podpisać
      umowy z klientem a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności
      twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    4) usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu
      Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie
      działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    5) usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie
      Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten
      jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez
      Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym
      kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu
      końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za pośrednictwem
      pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma
      stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej
      wiedzy;
    6) internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
      twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem
      sieci internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - opracowań,
      szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca
      wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we
      wniosku.

    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W
    ramach prowadzonych prac twórczych stworzył/rozwinął Pan implementacje: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Pana
    działalności jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Efekty
    prowadzonych Pana prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że
    prowadzi Pan prace twórcze polegające wykorzystywaniu, łączeniu dostępnej wiedzy i
    narzędzi programistycznych a efektem tych prac jest stworzenie programu
    komputerowego opisanego we wniosku i uzupełnieniu. W swojej pracy wykorzystuje Pan
    narzędzia i języki programowania wymienione we wniosku i uzupełnieniu. Stworzone
    przez Pana oprogramowanie jest indywidualnym, stworzonym pod konkretne wymagania
    i parametry programem komputerowym. Oryginalność tego oprogramowania polega na
    tym, że nie jest to rozwiązanie ogólnodostępne na rynku, którego klient nie mógłby nabyć
    komercyjnie na rynku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,

    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że celem jaki na wstępie postawił/postawi Pan sobie w
    zakresie realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych jest stworzenie
    nowego programu komputerowego w postaci aplikacji, przy zastosowaniu nowych
    technologii, które to programy umożliwiają zastosowanie ich w działalności
    Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy. Nie posiadał Pan zewnętrznych źródeł finansowania prac. Stworzył Pan
    nowy program komputerowy, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie
    działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym
    zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Systematyczność Pana pracy
    polega na regularnym prowadzeniu prac twórczych zmierzających do stworzenia
    programów opisanych we wniosku. Nie były to działania incydentalne. Tworzył Pan
    wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które
    umożliwiały Panu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług
    posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja
    kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. W
    uzupełnieniu wskazał Pan, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem

    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystał Pan wiedzę z dziedziny
    programowania oraz w zakresie języków programowania (...). Nie posiada Pan gotowego
    asortymentu produktów. Tworzy Pan każde rozwiązanie na potrzeby Zleceniodawcy.
    Zaplanował Pan stworzenie programów komputerowych opisanych w uzupełnieniu.
    Efektem prowadzonych przez Pana prac jest stworzenie programów komputerowych.
    Realizuje Pan swoje przedsięwzięcie w sposób zaplanowany, systematyczny i
    uporządkowany zgodnie z wewnętrznymi harmonogramami.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet

    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach podejmowanej
    działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan
    profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w
    szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania,
    które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
    innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy. Wykorzystał Pan wiedzę z
    dziedziny programowania oraz w zakresie języków programowania (...). Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,

      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych

        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. W przypadku rozwijania Oprogramowania, efekt Pana pracy w postaci
    powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją
    stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w
    postaci programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na
    Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach

    pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa
    autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona
    jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za
    lata 2019-2020 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan
    mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za 2025 r. i kolejne lata
    podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien

    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, ponosi i będzie Pan ponosił szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) zakupu sprzętu komputerowego (laptop) i peryferii komputerowych (urządzenie
      wielofunkcyjne, dysk przenośny, klawiatura i myszka) - prowadzi Pan działalność
      twórczą, w efekcie której powstaje oprogramowanie a zakupiony sprzęt komputerowy
      jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej.
      Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą o
      cechach opisanych we wniosku;
    2) samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Pana działalności
      twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta
      program komputerowy. Cały proces twórczy - prowadzenie działalności twórczej o
      cechach opisanych we wniosku - jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego
      kontaktu z klientem. W związku z powyższym jest Pan zobowiązany do ponoszenia
      kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań,
      przedstawienia bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne
      wdrożenie oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z
      prowadzoną przez Pana działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    3) składek ubezpieczenia społecznego (obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne
      jakie jest Pan zobowiązany opłacać jako osoba prowadząca działalność gospodarcza) –
      koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze
      klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia przez Pana działalności twórczej
      jest prowadzenie działalności gospodarczej, które wiąże się z koniecznością
      terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na
      obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z
      problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana, w konsekwencji
      czego może Pan nie podpisać umowy z klientem a co za tym idzie może uniemożliwić
      prowadzenie działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną
      przez Pana działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    4) usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu
      zyskuje Pan dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności
      twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    5) usług telekomunikacyjnych (pakiet rozmów, sms, internet) – udokumentowane
      fakturami comiesięczne koszty, jakie ponosi Pan za dostęp do usług świadczonych
      przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności

      twórczej przez Pana. Na każdym etapie jej prowadzenia jest Pan w stałym kontakcie z
      klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim
      jest Oprogramowanie. Dodatkowo za pośrednictwem pakietu internetowego
      uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł
      wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez Pana działalności twórczej
      jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy;
    6) internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Pana działalności twórczej jest stałe
      zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem sieci internet ma
      Pan stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - opracowań, szkoleń, portali
      branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę wykorzystuje Pan w prowadzonych przez
      siebie pracach twórczych o cechach opisanych we wniosku.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.