Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.361.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłaty
marketingowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
reklama
składki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. A., prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą “A. A.”, NIP (...) (dalej:
    “Wnioskodawca”), jest podmiotem działającym w branży gastronomicznej. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży posiłków w
    prowadzonych przez siebie restauracjach sieci “A”, których jest franczyzobiorcą.
    Wnioskodawca zamierza przystąpić do związku pracodawców zrzeszających
    franczyzobiorców sieci A, który stanowi “organizację pracodawców” w rozumieniu ustawy
    z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (dalej: “Związek”). Przynależność do
    Związku nie jest obowiązkowa, a przystąpienie do niego wymaga akceptacji statutu
    regulującego jego działalność (dalej: “Statut”).
    Zgodnie ze Statutem, cele Związku to m.in. ochrona praw jego członków i
    reprezentowanie ich na szczeblu ogólnokrajowym, integracja środowiska Wnioskodawcy i
    franczyzobiorców jako prowadzących restauracje sieci A. Przynależność do Związku
    związana jest z koniecznością uiszczania przez członków składek członkowskich,
    ustalonych przez Zarząd Związku, które przeznaczane są na realizację celów statutowych
    Związku. Ponadto Statut przewiduje, że Związek podejmuje działania wspierające rozwój
    biznesu i zwiększanie zyskowności operacyjnej restauracji należących do sieci A.
    Na bazie Statutu, Związek, oprócz wykonywania działań zmierzających do realizacji celów
    statutowych, realizuje swoje zadania również poprzez prowadzenie działalności
    gospodarczej obejmującej m.in. zawieranie umów w zakresie promocji i reklamy. Związek
    może zarówno świadczyć jak i nabywać usługi marketingowe (np. kampanie reklamowe)
    od innych podmiotów, które prowadzą działalność usługową w tym obszarze, jak również
    dokonywać ich dalszej odsprzedaży.
    Dzięki członkostwu w Związku, franczyzobiorcy nawiązują relacje z innymi właścicielami
    restauracji, dzięki czemu aktywnie współpracują ze sobą w biznesie, dzieląc się wiedzą i
    doświadczeniem.
    W związku z prowadzoną przez Związek działalnością gospodarczą (marketingową),
    Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą,
    zamierza zawrzeć ze Związkiem umowę o świadczenie usług (dalej: “Kontrakt”). Na bazie
    Kontraktu, Związek będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługi reklamowe,
    promocyjne oraz marketingowe restauracji A prowadzonej przez Wnioskodawcę,
    związane z realizacją strategii marketingowej oraz budowaniem wizerunku i zaufania do
    sieci restauracji i marki A na obszarze Polski (dalej: “Usługi”).
    Usługi będą w szczególności polegały na:
    a) opracowaniu, tworzeniu, produkowaniu, drukowaniu, rozprowadzaniu, emitowaniu,
      publikowaniu i eksponowaniu materiałów marketingowych restauracji A prowadzonej
      przez Wnioskodawcę, w ramach realizacji strategii marketingowej i działalności
      restauracji A na obszarze Polski; oraz
    b) prowadzeniu działań reklamowych, promocyjnych i marketingowych restauracji A
      prowadzonej przez Wnioskodawcę, w ramach realizacji strategii marketingowej i
      działalności restauracji A na obszarze Polski.
    Na podstawie kontraktu Związek będzie odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie Usług i
    wywiązanie się ze swoich obowiązków, w szczególności:
        Związek będzie odpowiadał w pełni za szkody poniesione przez Wnioskodawcę w
        związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem Kontraktu przez Związek;
        Związek będzie odpowiadał za działania i zaniechania podwykonawców jak za swoje
        własne.
    Celem nabycia od Związku Usług jest promocja działalności Wnioskodawcy (prowadzonych
    przez niego restauracji), która ma na celu zwiększenie przychodów Wnioskodawcy. Dzięki

    współpracy ze Związkiem, Wnioskodawca ma szanse na skorzystanie z nakierowanej na
    konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii marketingowej. Umożliwia to
    Wnioskodawcy promocje jego restauracji i nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem
    potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i utrzymanie z nimi długotrwałych,
    satysfakcjonujących relacji, pozwalających na zyskanie lojalności i powtarzalnej sprzedaży.
    Usługi będą dokumentowane fakturą wystawianą przez Związek jako podatnika VAT.
    Wynagrodzenie za Usługi zostanie ustalone przez strony w Kontrakcie jako “Opłata
    marketingowa”. Związek zobowiązany będzie do prowadzenia zestawienia wykonanych
    Usług w danym okresie rozliczeniowym, które udostępni Wnioskodawcy na żądanie.
    Kontrakt nie będzie przewidywał możliwości zwrotu Opłat marketingowych w jakiejkolwiek
    formie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczenia ponoszonych przez niego Opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1
    ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy będzie miał on prawo do zaliczenia ponoszonych przez niego
    Opłat marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust.1
    ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.
    1 ustawy o PIT.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem od tej zasady może być wyłącznie sytuacja,
    w której przepisy prawa wyraźnie wskazują przynależność danego wydatku do kategorii
    kosztów uzyskania przychodów (lub też przepisy te wyłączają możliwość jego zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodów). W pozostałych przypadkach kluczowe jest
    przeanalizowanie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem
    przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Powyższe oznacza, że dla
    kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony.
    Jeżeli pomiędzy poniesieniem danego wydatku, a powstaniem, zwiększeniem bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy, podatnik ma prawo do
    zaliczenia go w koszty uzyskania przychodów.
    W myśl art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani prowadzić podatkową księgę
    przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi
    rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu
    (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w
    tym za okres sprawozdawczy. Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto
    wynikać, że mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub
    pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego
        działalnością gospodarczą;

        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        jego poniesienie miało na celu uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy
        o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Co ważne, kosztami uzyskania przychodów są zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i wydatki inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim), jeżeli podatnik
    jest w stanie wykazać, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie
    osiągnięty. W tym kontekście należy uznać, że wszystkie racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione koszty pozwalają na normalne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, a w sensie
    podatkowym zabezpieczają źródło przychodów.
    Odnosząc powyższe do Opłaty marketingowej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    spełnia ona wszystkie przesłanki do uznania jej za wydatek związany z zyskaniem
    /zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów. Nabywane przez Wnioskodawcę
    Usługi, za które należna jest Opłata marketingowa, niewątpliwie mają na celu zwiększenie
    przychodów. Uiszczając Opłatę marketingową, Wnioskodawca uzyska wymierne korzyści
    w postaci konkretnego zakresu Usług świadczonych na jego rzecz, przykładowo w postaci
    kampanii reklamowej zachęcającej do odwiedzenia restauracji A prowadzonych przez
    Wnioskodawcę. Dzięki współpracy ze Związkiem, Wnioskodawca ma szanse na
    skorzystanie z nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii
    marketingowej oraz nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych klientów.
    Korzystanie z usług wyspecjalizowanego podmiotu, który zrzesza szereg przedsiębiorców
    z tej samej branży, przyczyni się do zyskania lojalności klientów i bardziej powtarzalnej
    sprzedaży. Wydatki poniesione na Opłaty marketingowe będą należycie
    udokumentowane, bowiem Wnioskodawca będzie otrzymywał z tego tytułu faktury VAT
    dokumentujące świadczenie Usług.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wydatki na Usługi nie znalazły się w katalogu
    wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów określonym przez ustawy o PIT - w
    szczególności, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, że Opłata marketingowa ma
    charakter składki członkowskiej o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o PIT. Opłata
    ta stanowi rzeczywiste wynagrodzenie za działania marketingowe, przyczyniające się do
    wzrostu przychodów i promocji restauracji prowadzonych przez Wnioskodawcę.
    Co istotne, pojęcie opłaty członkowskiej nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT, w
    związku z czym należałoby przy ustalaniu znaczenia tego sformułowania odnieść się do
    znaczenia z języka potocznego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN,
    „członkostwo” to przynależność do jakiejś organizacji, partii itp. natomiast pod pojęciem
    „organizacja” rozumie się:
        grupę ludzi lub państw mających ustaloną strukturę i działających razem, aby
        osiągnąć wspólne cele,
        sposób zorganizowania czegoś,
        organizowanie czegoś.
    Z powyższych definicji wynika, że przynależność do danej organizacji jest determinowana
    przez cel, dla którego podmioty się zrzeszają, a nie przez potencjalne korzyści wynikające z
    członkostwa. Tymczasem, w przypadku Opłaty marketingowej, jest ona ponoszona w

    związku ze świadczoną przez Związek Usługą, którą przynosi Wnioskodawcy wymierne
    korzyści z tytułu działań marketingowych. Nie można zatem uznać, że Opłata
    marketingowa jest chociażby podobna do składki członkowskiej, ponieważ charakteryzuje
    ją zupełnie inny cel, podstawa jej ponoszenia oraz stosunek prawny pomiędzy stronami.
    Za uiszczoną Opłatę marketingową, Wnioskodawca będzie otrzymywał wymierne korzyści
    w postaci konkretnego zakresu świadczeń marketingowych, stanowiące bezpośredni
    ekwiwalent za uiszczoną kwotę. Ponadto Kontrakt stanowi umowę cywilnoprawną, na
    bazie której Związek zobowiązany jest do należytego wykonania ciążącego na nim
    zobowiązania, czego gwarantem jest odpowiedzialność kontraktowa. Cechy te
    jednoznacznie wskazują na to, że stosunek usługowy pomiędzy Wnioskodawcą a
    Związkiem nie stanowi składki członkowskiej, która nie podlega ww. reżimom związanym z
    ryzykiem kontraktowym.
    Co więcej, jak wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie sądów administracyjnych,
    katalogu kosztów negatywnych określonych w ww. przepisie nie należy czytać
    rozszerzająco - tylko ściśle wymienione w nim przypadki nie stanowią kosztów uzyskania
    przychodów. Przykładowo, w wyroku NSA z 22 października 2019 r., sygn. akt II FSK 3678
    /17 wskazano, że “Katalog, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy tylko
    jednoznacznie zidentyfikowanych kosztów nie uznawanych za koszt uzyskania przychodu i
    nie można, odwołując się do charakteru tych wydatków, wnioskować, że inne, nie
    wymienione wprost w art. 16 ust. 1 wydatki ze względu na jakiegokolwiek rodzaju
    podobieństwo do wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT również nie
    stanowią kosztów uzyskania przychodu.” Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o PIT, w
    zakresie wyłączeń z kosztów uzyskania przychodu, sformułowane są analogicznie, w
    ocenie Wnioskodawcy ww. wyrok odnosi się również do podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W związku z tym, Usługi marketingowe, polegające w szczególności na
    promocji i reklamie, nie zostały wymienione w ww. przepisie.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Opłaty marketingowe
    nie mogą być zaklasyfikowane jako opłaty z tytułu członkostwa w Związku - opłaty o takim
    charakterze są przez Wnioskodawcę ponoszone, ale są to składki członkowskie wynikające
    ze Statutu Związku i ustalane jednostronnie przez Zarząd Związku, które są całkowicie
    odrębne od Opłat marketingowych wynikających z Kontraktu, tj. umowy cywilnoprawnej.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy będzie miał on prawo do zaliczenia Opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ:
        będą one ponoszone przez podatnika (Wnioskodawcę) w związku z prowadzoną
        przez niego działalnością gospodarczą (prowadzenie restauracji sieci A);
        będą definitywne (rzeczywiste), ponieważ Kontrakt nie przewiduje możliwości ich
        zwrotu w przypadku wyświadczenia Usług;
        ich ponoszenie będzie miało na celu uzyskanie/zachowanie/zabezpieczenie źródła
        przychodów i z założenia będzie miało wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        co wynika z korzyści płynących z nabycia Usług związanych z promocją i reklamą,
        wpływających na zachęcenie szerokiego grona klientów do odwiedzenia restauracji
        prowadzonych przez Wnioskodawcę;
        będą właściwie udokumentowane (faktury VAT wystawiane przez Związek na bazie
        Kontraktu, a co więcej na wniosek Wnioskodawcy Związek będzie zobowiązany do
        przedstawienia zestawienia wykonanych Usług w danym okresie rozliczeniowym);
        nie znajdują się one w grupie wydatków, o których mowa w art. 23 ust. 1 ustawy o
        PIT.

    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie
    przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS dnia 27 sierpnia 2021 r.
        (znak: 0114- KDIP2-1.4010.191.2021.3.PD) w której organ podatkowy wskazał, że
        "‘świadczenie Wnioskodawcy (opłata wstępna i opłata roczna za pakiet usług)
        pozostaje w bezpośrednim i konkretnym związku ze świadczeniem wzajemnym ze
        strony usługodawcy - Spółki B Sp. z o. o. W przedmiocie sprawy mamy zatem do
        czynienia z odpłatnością za usługę, a nie składką członkowską. Za uiszczoną opłatę,
        Wnioskodawca otrzymał/otrzymuje wymierne korzyści w postaci konkretnego
        zakresu świadczonych na Jego rzecz usług. W tym stanie rzeczy, w świetle
        przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa
        podatkowego stwierdzić należy, że opłata wstępna oraz opłata roczna ponoszona
        przez Wnioskodawcę na pakiet usług świadczonych przez Spółkę - B Sp. z o. o. na
        Jego rzecz może stanowić u Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów”;
        Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS dnia 12 kwietnia 2023 r.
        (znak: 0111-KDIB1 -2.4010.112.2023.1 .EJ), w której organ podatkowy wskazał, że: “Z
        przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że ponoszony przez Spółkę
        wydatek w postaci corocznej opłaty jest związany z możliwością korzystania ze
        świadczeń oferowanych przez T. Zatem w przedmiotowej sprawie mamy do
        czynienia z odpłatnością za usługę, a nie składką członkowską, w konsekwencji
        wyłącznie z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37
        ustawy o CIT nie ma zastosowania. W tym stanie rzeczy, w świetle przedstawionego
        opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że
        opłata za świadczenie usług przez Organizację na rzecz Spółki może stanowić koszt
        uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”.
        Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS dnia 2 lutego 2022 r. (znak:
        0111-KDIB1-1.4010.620.2021.1.SH), w której organ podatkowy wskazał, że: “W
        okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy istotne znaczenia ma fakt, że
        Spółka na podstawie uchwały Zarządu, zobowiązała się wypłacić Prezesowi Zarządu
        jednorazowe wynagrodzenie za świadczenie usług weryfikacji i autoryzacji
        dokumentacji projektowych realizowanych przez Spółkę, w ramach którego
        zobowiązała się do pokrycia kosztów opłaty członkowskiej w Okręgowej Izbie
        Inżynierów Budownictwa oraz w Okręgowej Izbie Architektów RP. Zatem ww.
        wynagrodzenie jest odrębnym wynagrodzeniem za ww. usługi projektowe, a więc
        nie jest związane z zarządzaniem spółką, czy pełnieniem funkcji w organach
        stanowiących Spółki oraz posiadania statusu wspólnika. (...) Mając powyższe na
        względzie stwierdzić należy, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku
        Państwa Spółka jest uprawniona do zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych
        wydatków dot. składek członkowskich z tytułu uczestnictwa Prezesa Zarządu w
        Okręgowej Izbie Inżynierów Budownictwa oraz Okręgowej Izbie Architektów RP, na
        podstawie art. 15 ust. 1 updop. Jednocześnie nie będą mieć zastosowania do
        Państwa Spółki wyłączenia przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop. ”

        wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 marca 2014 r. (sygn. II FSK 962
        /12), w którym sąd wskazał, że “Składki członkowskie pobierane przez Towarzystwo
        w swej istocie były opłatami abonentowymi uiszczanymi za korzystanie z telewizji
        kablowej. Skoro zatem działalność strony została zakwalifikowana jako działalność
        usługowa, to wnoszone przez członków opłaty były zapłatą za uzyskanie usługi
        telewizji kablowej. Natomiast konieczność uiszczenia składki członkowskiej
        związana była z samym faktem wstąpienia do organizacji społecznej jaką jest
        Stowarzyszenie i bycia jej członkiem”.
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na
    wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady ustalania kosztów
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną
    spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do
      których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
      a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki,
        wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
      b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców,
        działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie
        nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty
        wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących
        podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie
        wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania
        przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250 zł.
    Należy jednak podkreślić, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z
    mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki
    automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

    Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod
    warunkiem, że mają one związek z przychodem z prowadzonej działalności (np.
    gospodarczej), a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych
    przychodów.
    Zasady tworzenia organizacji pracodawców
    Zasady tworzenia i funkcjonowania organizacji pracodawców regulują przepisy ustawy z
    dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 423).
    W myśl art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
      Pracodawcy mają prawo tworzyć, bez uzyskania uprzedniego zezwolenia, związki
      według swego uznania, jak też przystępować do tych organizacji, z zastrzeżeniem
      stosowania się do ich statutów.
    Jednocześnie z art. 5 wynika, że:
      Podstawowym zadaniem związków pracodawców, ich federacji i konfederacji jest
      ochrona praw i reprezentowanie interesów, w tym gospodarczych, zrzeszonych
      członków wobec związków zawodowych, organów władzy i administracji rządowej
      oraz organów samorządu terytorialnego.
    Z kolei art. 6 ust. 1 i 2 stanowi:
      Majątek związków pracodawców, ich federacji i konfederacji powstaje ze składek
      członkowskich, darowizn, spadków, zapisów, z własnej działalności i dochodów z
      majątków organizacji.
      Składka na rzecz związków pracodawców, o których mowa w ust. 1, zaliczana jest w
      koszty uzyskania przychodu do wysokości określonej rozporządzeniem Rady
      Ministrów.
    Jednocześnie na podstawie art. 10:
      Związek pracodawców nabywa osobowość prawną z dniem zarejestrowania.
    Pana wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
        W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje Pani posiłki w
        prowadzonych przez Panią restauracjach sieci A, których jest Pani franczyzobiorcą.
        Zamierza Pani przystąpić do związku pracodawców zrzeszających franczyzobiorców
        tej sieci, który stanowi „organizację pracodawców” w rozumieniu ustawy z 23 maja
        1991 r. o organizacjach pracodawców.
        Przynależność do Związku nie jest obowiązkowa, a przystąpienie do niego wymaga
        akceptacji statutu regulującego jego działalność. Przynależność do Związku
        związana jest z koniecznością uiszczania przez członków składek członkowskich,
        ustalonych przez Zarząd Związku, które przeznaczane są na realizację celów
        statutowych Związku.
        Związek podejmuje działania wspierające rozwój biznesu i zwiększanie zyskowności
        operacyjnej restauracji należących do sieci A. Na bazie Statutu Związek, oprócz
        wykonywania działań zmierzających do realizacji celów statutowych, realizuje swoje
        zadania również przez prowadzenie działalności gospodarczej obejmującej m.in.
        zawieranie umów w zakresie promocji i reklamy. Związek może zarówno świadczyć,
        jak i nabywać usługi marketingowe (np. kampanie reklamowe) od innych

        podmiotów, które prowadzą działalność usługową w tym obszarze, jak również
        dokonywać ich dalszej odsprzedaży.
        Dzięki członkostwu w Związku franczyzobiorcy nawiązują relacje z innymi
        właścicielami restauracji, dzięki czemu aktywnie współpracują ze sobą w biznesie,
        dzieląc się wiedzą i doświadczeniem.
        Zamierza Pani zawrzeć ze Związkiem umowę o świadczenie usług (kontrakt). Na
        bazie Kontraktu Związek będzie świadczył na Pani rzecz usługi reklamowe,
        promocyjne oraz marketingowe restauracji A prowadzonej przez Panią, związane z
        realizacją strategii marketingowej oraz budowaniem wizerunku i zaufania do sieci
        restauracji i marki A na obszarze Polski.
        Usługi będą w szczególności polegały na opracowaniu, tworzeniu, produkowaniu,
        drukowaniu, rozprowadzaniu, emitowaniu, publikowaniu i eksponowaniu
        materiałów marketingowych restauracji A prowadzonej przez Panią, w ramach
        realizacji strategii marketingowej i działalności restauracji A na obszarze Polski oraz
        prowadzeniu działań reklamowych, promocyjnych i marketingowych restauracji A
        prowadzonej przez Panią, w ramach realizacji strategii marketingowej i działalności
        restauracji A na obszarze Polski.
        Na podstawie kontraktu Związek będzie odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie
        Usług i wywiązanie się ze swoich obowiązków. Celem nabycia od Związku Usług jest
        promocja Pani działalności (prowadzonych przez niego restauracji), która ma na
        celu zwiększenie Pani przychodów. Dzięki współpracy ze Związkiem ma Pani szanse
        na skorzystanie z nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny)
        strategii marketingowej. Umożliwia to Pani promocję Pani restauracji i nawiązanie
        kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i
        utrzymanie z nimi długotrwałych, satysfakcjonujących relacji, pozwalających na
        zyskanie lojalności i powtarzalnej sprzedaży.
        Usługi będą dokumentowane fakturą wystawianą przez Związek jako podatnika
        VAT. Wynagrodzenie za Usługi zostanie ustalone przez strony w Kontrakcie jako:
        Opłata marketingowa.
    Na tle dokonanego opisu sprawy powzięła Pani wątpliwości, czy w sytuacji opisanej we
    wniosku będzie miała Pani prawo do zaliczenia ponoszonych przez Panią opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przytoczonych na wstępie regulacji prawnych wynika, że w przypadku źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza kosztami uzyskania
    przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego
    rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku

    przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą
    powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    ich uzyskiwania.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
        przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1
        omawianej ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    O tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Zwracam przy tym uwagę,
    że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między
    poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego.
    Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów przez podatnika.
    Wydatki na opłatę marketingową nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych
    za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Nie można również uznać, że opłata marketingowa, o której mowa we wniosku ma
    charakter składki członkowskiej. Z treści wniosku wynika bowiem, że w sytuacji opisanej
    we wniosku mamy do czynienia z odpłatnością za usługę, a nie składką członkowską. Za
    uiszczoną opłatę będzie otrzymywała Pani wymierne korzyści w postaci konkretnego
    zakresu świadczonych przez związek na Pani rzecz usług.

    W opisie sprawy wskazała Pani, że celem nabycia od Związku Usług jest promocja Pani
    działalności (prowadzonych przez Panią restauracji), która ma na celu zwiększenie Pani
    przychodów. Dzięki współpracy ze Związkiem ma Pani szanse na skorzystanie z
    nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii marketingowej.
    Umożliwia to Pani promocje Pani restauracji i nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem
    potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i utrzymanie z nimi długotrwałych,
    satysfakcjonujących relacji, pozwalających na zyskanie lojalności i powtarzalnej sprzedaży.
    Usługi będą dokumentowane fakturą wystawianą przez Związek jako podatnika VAT.
    W świetle powyższego, w mojej ocenie, ponoszone przez Panią wydatki na Opłaty
    marketingowe spełniają wszystkie przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. zostaną poniesione przez Panią, będą miały
    definitywny charakter, przyczynią się do zwiększenia Pani przychodów w związku z
    usługami promocyjno-marketingowymi świadczonymi przez Związek, zostaną właściwie
    udokumentowane i nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie
    art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki na Opłatę marketingową.
    Zaznaczam jednak, że to na Pani, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia
    wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek
    wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez
    Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego
    udokumentowania, w szczególności, że wydatki te dotyczą usług niematerialnych.
    Powinna Pani posiadać nie tylko fakturę dokumentującą zakup usługi marketingowej, ale
    konieczne jest także wykazanie, że do wykonania takich usług doszło.
    Dlatego podkreślam, że ostateczna ocena, czy wydatek w postaci Opłaty marketingowej
    został prawidłowo udokumentowany leży w kompetencjach organów podatkowych
    właściwych dla Pani w toku odpowiedniego postępowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.