Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-576/10-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-04
Teza: Czy w opisanej we wniosku sytuacji, ryczałt w wysokości 8,5% obowiązuje co do przychodów uzyskanych zarówno z najmu lokali mieszkalnych, jak i lokalu użytkowego, czy tylko co do przychodów uzyskanych z najmu lokalu użytkowego?
Słowa kluczowe: najem; opodatkowanie; reguła; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 13 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ryczałtu ewidencjonowanego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ryczałtu ewidencjonowanego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca do 2009 roku, jako właściciel nieruchomości budynkowej, wynajmował w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieszczący się w budynku lokal użytkowy i w związku z tym opłacał podatek dochodowy w formie podatku liniowego.

Lokale, będące lokalami mieszkalnymi, wynajmował jednak poza prowadzoną działalnością, w związku z czym, od przychodów uzyskanych tą drogą opłacał podatek na zasadach ogólnych.

Z końcem 2009 roku Wnioskodawca zlikwidował działalność gospodarczą i złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu w wysokości 8,5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej we wniosku sytuacji, ryczałt w wysokości 8,5% obowiązuje co do przychodów uzyskanych zarówno z najmu lokali mieszkalnych, jak i lokalu użytkowego, czy tylko co do przychodów uzyskanych z najmu lokalu użytkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, po likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, ryczałt w wysokości 8,5%, stosownie do treści złożonego przez Wnioskodawcę oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, obejmuje tylko przychody uzyskiwane z najmu lokalu użytkowego.

Przychody uzyskiwane natomiast z najmu lokali mieszkalnych są opodatkowane nadal na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 1a tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania podatnik dokonuje składając pisemne oświadczenie. W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 9 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) cytowanej ustawy, do przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca do 2009 roku wynajmował w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lokal użytkowy i w związku z tym opłacał podatek dochodowy w formie podatku liniowego. Lokale mieszkalne wynajmował jednak poza prowadzoną działalnością, a od przychodów uzyskanych tą drogą opłacał podatek na zasadach ogólnych. Z końcem 2009 roku Wnioskodawca zlikwidował działalność gospodarczą i złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zainteresowany uważa, że po likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, ryczałt w wysokości 8,5%, stosownie do treści złożonego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, obejmuje tylko przychody uzyskiwane z najmu lokalu użytkowego. Natomiast przychody uzyskiwane z najmu lokali mieszkalnych są opodatkowane nadal na zasadach ogólnych.

Zatem, skoro Wnioskodawca zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, a nieruchomość która wynajmowana była w tej działalności obecnie jest wynajmowana prywatnie, wówczas dochód z tego najmu podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach co dochody osiągane z najmu nieruchomości mieszkalnej. Zainteresowany złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów z najmu w postaci ryczałtu ewidencjonowanego w stawce 8,5%. Wybór ten dotyczy zatem opodatkowania dochodów z najmu wszystkich lokali w jednolitej stawce 8,5%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.