Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.324.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-18
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą stypendiów uczniom.
Słowa kluczowe: gmina
nauka
rada-rada gminy
stypendia
uczniowie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) będzie udzielała stypendium określonego na podstawie Uchwały nr (...) Rady
    Gminy (...) z 31 października 2024 r.
    Wysokość i zasady udzielania stypendium zostały określone w uchwale organu
    stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, tj. w uchwale Rady Gminy z 31
    października 2024 r., nr uchwały: (...).
    Zgodnie z przyjętym regulaminem, będącym załącznikiem do ww. uchwały, stypendium
    dla uzdolnionych uczniów klas VI-VIII szkół podstawowych, przyznaje się uczniom
    pobierającym naukę w szkołach publicznych i niepublicznych zlokalizowanych na terenie
    Gminy (...) bez względu na miejsce zamieszkania ucznia.
    Stypendium udzielane jest ze środków budżetu Gminy (...) corocznie określanych w drodze
    uchwały budżetowej.
    Prawo ubiegania się o stypendium naukowe mają uczniowie, którzy w roku szkolnym
    zdobyli indywidualne osiągnięcia określone w uchwale, o której mowa powyżej. Danemu
    uczniowi w roku szkolnym może być przyznane tylko jedno stypendium.
    Udzielane stypendium ma na celu promowanie uczniów osiągających ponadprzeciętne
    wyniki w nauce.
    Z wnioskiem o przyznanie stypendium ma prawo wystąpić rodzic lub opiekun prawny. Po
    złożeniu wniosku zostaje on przekazany pracownikowi wyznaczonemu przez Wójta Gminy
    do oceny pod względem zgodności z przyjętym regulaminem.
    Stypendium ma charakter promocyjny i wypłacane jest w formie pieniężnej w wysokości
    (...) zł dla ucznia klasy VI-VIII. Udzielenie bądź odmowa przyznania stypendium jest
    wydawana w formie decyzji administracyjnej przez Wójta Gminy.

## Pytanie

Czy wyżej wymienione stypendia korzystają ze zwolnienia podatkowego w myśl art. 21 ust.
    1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się z podatku dochodowego od osób fizycznych
    stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
    określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz
    stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3
    ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów
    zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za
    pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla
    zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 800 zł.
    Zdaniem płatnika, do przedmiotowych stypendiów przyznawanych w oparciu o
    postanowienia przytoczonej wyżej uchwały, zastosowanie winien znaleźć zapis art. 21 ust.
    1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    uwagi na ustanowienie zasad pomocy przez organ stanowiący Gminy. Tak więc udzielane
    przez Gminę świadczenie wprost wpisuje się w przepisy stanowiące o zwolnieniu w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. Przy czym, ustawodawca wprost wyszczególnił przychody ze stypendiów, jako
    objęte tym właśnie przepisem.
    Nie oznacza to jednak, że wszystkie stypendia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich,
    wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 cyt.
    ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku.
    W myśl bowiem art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których
      wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
      jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów
      przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
      pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
      statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
      masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w

      pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku
      podatkowym kwoty 3800 zł
    Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 3800 zł – zawarte w przywołanym wyżej przepisie ustawy, może być
    zastosowane w sytuacji, jeżeli:
    - świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
    - wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu
      stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
    - świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych
      przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów
      zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości
      we wskazanych formach.
    Omawiane zwolnienie uzależnione jest od wysokości rocznego stypendium. Wolna od
    podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3800 zł rocznie. Jeżeli
    wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę kwotę podlega
    opodatkowaniu.
    Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:
    - beneficjentami przyznawanego stypendium będą uzdolnieni uczniowie klas VI-VIII szkół
      podstawowych, pobierający naukę w szkołach publicznych i niepublicznych na terenie
      Państwa Gminy,
    - maksymalna kwota stypendium wynosić będzie (...) zł,
    - wysokość i zasady udzielania stypendium zostały określone w uchwale organu
      stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, tj. w uchwale Rady Gminy z 31
      października 2024 r., nr (...).
    W konsekwencji stwierdzam, że stypendia przyznawane uzdolnionym uczniom
    pobierającym naukę w szkołach publicznych i niepublicznych na terenie Państwa Gminy,
    których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale Rady Gminy, objęte
    będą zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednakże, nawet gdy wypłacane stypendium w całości objęte jest ww. zwolnieniem
    przedmiotowym, to istnieje obowiązek wystawienia uczniowi informacji podatkowej (PIT-
    11) i wykazania w tej informacji kwoty stypendiów zwolnionych z opodatkowania.
    Stosownie bowiem do art. 35 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani
      sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego
      wzoru, i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.