Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.184.2020.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-21
Teza: możliwość zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz termin sporządzenia dokumentacji podatkowej.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; dokumentacja; obowiązek; podmiot-podmiot krajowy; podmiot-podmioty powiązane; termin; wyłączenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2020 r. (data wpływu 4 maja 2020 r.), uzupełnionym 14 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz terminu sporządzenia dokumentacji podatkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz terminu sporządzenia dokumentacji podatkowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 czerwca 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.184.2020.1.AR wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 14 lipca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) została zarejestrowana w Sądzie Rejonowym 22 grudnia 2014 r. Rok obrotowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw. Spółka należy do Grupy X, która posiada kilkanaście stacji paliw na terenie Polski, z czego 14 należy do Wnioskodawcy.

Głównym przedmiotem działalności zgodnie z KRS jest sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw (PKD 47.30.Z).

Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy zgodnie z odpisem z Krajowego Rejestru Sądowego stanowi m.in. (PKD):

43… roboty budowlane specjalistyczne;

46… handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;

47… handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;

49… transport lądowy oraz transport rurociągów;

63… działalność usługowa w zakresie informacji;

64, , , finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

68… działalność związana z obsługą rynku nieruchomości;

70… działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem;

77… wynajem i dzierżawa.

Spółka dokonywała w 2019 roku transakcji z podmiotami powiązanymi kapitałowo z Grupy. Przedmiotowe podmioty posiadają siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Stosowane przez podmioty powiązane ceny są rynkowe, czyli takie jak zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Podmioty powiązane z Wnioskodawcą, z którymi Wnioskodawca dokonuje transakcji kontrolowanych mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca nie poniósł straty podatkowej w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. Większość podmiotów powiązanych nie poniosła straty w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.

Wnioskodawca oraz podmioty powiązane z Wnioskodawcą:

1.  nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 Ustawy o CIT;
2.  nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT.

Wnioskodawca oraz podmioty powiązane z Wnioskodawcą nie spełniają warunków oraz kryteriów z art. 11n pkt 2-9 Ustawy o CIT.

Spółka dotychczas na mocy obowiązujących przepisów prawa była zobowiązana do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Za poprzedni rok obrotowy Spółka sporządziła wymaganą prawem dokumentację cen transferowych.

Wspólnikiem Spółki jest podmiot z siedzibą w Holandii.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z 14 lipca 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że dokonywał w 2019 r. transakcji kontrolowanych z krajowymi podmiotami powiązanymi, które nie ponosiły w 2019 r. straty ze źródła przychodów, w ramach którego rozliczają te transakcje, w tym:

*   A Sp. z o.o.,
*   B Sp. z o.o.,
*   C Sp. z o.o.,
*   D Sp. z o.o.,
*   E,
*   F.

W przypadku transakcji ze spółkami powiązanymi, które poniosły stratę podatkową, zwolnienie z art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT nie będzie miało zastosowania. Krajowe podmioty powiązane, z którymi Wnioskodawca dokonywał transakcji i które poniosły ww. stratę obejmują następujące podmioty:

*   G Sp. z o.o.,
*   H Sp. z o.o.,
*   I Sp. z o.o.,
*   J Sp. z o.o.

Jednakże w przypadku tych podmiotów z uwagi na wysokość transakcji nie będzie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych.

W uzupełnieniu tym Wnioskodawca wskazał również, że dokonywał transakcji kontrolowanych z podmiotami powiązanymi będącymi zarówno osobami prawnymi, jak i spółkami osobowymi. Wspólnicy powiązanych krajowych spółek osobowych, z którymi Wnioskodawca zawierał transakcje kontrolowane, nie ponieśli straty ze źródła przychodów, w ramach którego rozliczają te transakcje.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. Spółka jest uprawniona do skorzystania z przesłanki wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji na podstawie art. 11n Ustawy o CIT w zakresie transakcji z powiązanymi podmiotami krajowymi, które nie poniosły straty?
2.  Jaki jest termin do sporządzenia dokumentacji podatkowej opisującej transakcje mające miejsce w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2019 r. do 30 grudnia 2019 r. oraz złożenia oświadczenia o sporządzaniu dokumentacji i konsekwentnie termin do złożenia uproszczonego sprawozdania?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do skorzystania z wyłączenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji, gdy dana transakcja kontrolowana zawierana jest wyłącznie przez podmioty powiązane mające, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każda ze stron transakcji (podmiotów powiązanych) spełnia łącznie następujące warunki:

1.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 Ustawy o CIT,
2.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT,
3.  nie poniósł straty podatkowej.

W ocenie Spółki, na mocy przepisów obowiązujących od 2019 r. Spółka jest uprawniona do skorzystania z przesłanki z wyłączenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji dla podmiotów krajowych na podstawie art. 11n Ustawy o CIT.

W przypadku, gdyby którakolwiek ze spółek powiązanych zawierających transakcję z Wnioskodawcą (kontrahent w danej transakcji) poniosła stratę podatkową – zwolnienie z art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT nie będzie miało zastosowania dla danej transakcji.

Ad. 2

Termin upływa z końcem dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm., dalej: Ustawa o CIT), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:

1.  Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
2.  Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

W świetle art. 11 k ust. 1-3 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.

1.  Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
2.  Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:
    1.  10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
    2.  10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
    3.  2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
    4.  2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
3.  Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
    1.  każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;
    2.  strony kosztowej i przychodowej.

Art. 11n ust. 1 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 roku stanowi, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

1.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
2.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
3.  nie poniósł straty podatkowej.

Zwolnienie to ma zatem zastosowanie do podatników, którzy spełniają łącznie wskazane przesłanki:

\-od obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. są zwolnione transakcje zawierane wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (transakcje krajowe),

\-wykazują w danym roku podatkowym dochód (nie ponieśli straty podatkowej),

\-nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego dla dochodów uzyskanych z działalności:

1.  prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
2.  określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji.

Spółka wnosi o potwierdzenie, czy zawierając z podmiotami powiązanymi z Grupy mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej transakcje krajowe, pozostaje zwolniona z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, w sytuacji gdy Spółka, jak i jej kontrahenci wykazują w danym roku dochód, nie ponieśli straty podatkowej, a dodatkowo nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 6 oraz art. 17 ust. 34 i 34a (winno być: art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a) Ustawy o CIT.

Spółka zawierała z podmiotami powiązanymi z Grupy mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej transakcje krajowe, i w ocenie Spółki pozostaje zwolniona z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, w sytuacji gdy:

1.  Spółka, jak i jej poszczególni kontrahenci wykazują w danym roku dochód, nie ponieśli straty podatkowej,
2.  a dodatkowo Spółka, jak i jej poszczególni kontrahenci nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 6 oraz art. 17 ust. 34 i 34a (winno być: art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a) Ustawy o CIT.

Spółka oraz podmioty w Grupie:

1.  nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 Ustawy o CIT (zwolnienia podmiotowe w Ustawie o CIT)
2.  nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Ponadto – Spółka oraz większość podmiotów powiązanych nie poniosło straty podatkowej.

Spółka oraz podmioty w Grupie nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego dla dochodów uzyskanych z działalności:

1.  prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
2.  określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji.

W konsekwencji – Wnioskodawca, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 11n Ustawy o CIT (przez Wnioskodawcę oraz dany krajowy podmiot powiązany):

1.  nie będzie posiadał obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczącej danej transakcji za przedmiotowy okres – o ile Wnioskodawca oraz dany kontrahent, będący powiązanym podmiotem krajowym nie osiągnął straty;
2.  będzie posiadał obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczącej danej transakcji za przedmiotowy okres – o ile dany kontrahent, będący powiązanym podmiotem krajowym osiągnął stratę.

Ad. 2

Spółka jako rok podatkowy przyjęła okres równy roku kalendarzowemu, liczony od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.

Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. termin ten został wyznaczony do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.

Zgodnie z art. 11m Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:

1.  Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.
2.  W oświadczeniu o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych podmiot powiązany oświadcza, że:
    1.  sporządził lokalną dokumentację cen transferowych;
    2.  ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją cen transferowych są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
3.  Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości, podając pełnioną przez siebie funkcję, przy czym:
    1.  oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji - w przypadku gdy kilka osób spełnia kryteria kierownika jednostki albo nie jest możliwe określenie kierownika jednostki;
    2.  nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.
4.  Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Termin dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego dotyczy:

*   sporządzenia dokumentacji podatkowej;
*   złożenia urzędowi skarbowemu oświadczenia;
*   dołączenia do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczonego sprawozdania.

Zgodnie z treścią art. 11t ust. 1 znowelizowanej ustawy o CIT, podmioty powiązane:

1.  obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub
2.  realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1

–przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W konsekwencji – termin na sporządzenie dokumentacji podatkowej opisującej transakcje mające miejsce w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. oraz złożenia oświadczenia o sporządzaniu dokumentacji i konsekwentnie termin do złożenia uproszczonego sprawozdania upływa z końcem dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.