Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.443.2025.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku ze zrealizowaną inwestycją pn.
    „(...)”, zostaną wystawione na Gminę. Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi
    będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dofinansowanie ze środków
    Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na operacje typu
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych
    z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Zakres inwestycji obejmuje w szczególności: (...).
    Realizując projekt Gmina podejmuje się realizacji zadań własnych gminy, zgodnie z art. 2
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465).
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do o samorządzie
    gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty,
    obejmujących sprawy m.in. ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Tym samym Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), „w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ww. ustawy przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)”.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie będzie miała w odniesieniu do wydatków poniesionych na zrealizowaną
    inwestycję możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług w całości ani w
    części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r., poz. 775) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust 17 i 19 oraz art. 124 ww. ustawy.
    Realizując inwestycję w zakresie „(...)”, Gmina podjęła się realizacji zadania własnego,
    nałożonego na jednostki samorządu terytorialnego przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024r., poz. 1465).

    Tym samym Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją.
    Gmina nie będzie miała w odniesieniu do wydatków poniesionych na zrealizowaną
    inwestycję możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług w całości ani w
    części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Uzasadnienie stanowiska podatnika
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15. ust 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust 1
    ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatków należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywaniem przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT, - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art.
        88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym
    możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zadaniem Gminy, wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu nie sposób
    przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym, wydatki te
    będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. W opinii Gminy w przypadku wydatków ponoszonych na
    realizację zadania brak jest związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, wykonywanymi
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie przyczyniły się do zwiększenia
    zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Gminy nie mają żadnego
    związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony warunek istnienia prawa do
    odliczania VAT. Realizując inwestycję w zakresie „(...)”, Gmina podjęła się realizacji zadania
    własnego, nałożonego na jednostki samorządu terytorialnego przez ustawę z dnia 8
    marca 1990 r., o samorządzie gminnym.
    Zmodernizowany zbiornik retencyjny w wyniku realizacji założonego zamierzenia będzie
    ogólnodostępny oraz będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Tym samym nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług, związanych z realizowaną inwestycją. W związku z powyższym, nabywane przez
    Gminę towary i usługi nie mają żadnego związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosła w związku z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego

    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez te podmioty odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizuje inwestycję pn. „(...)”. Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego otrzymała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na operacje typu „Zarządzanie zasobami
    wodnymi ” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z rozwojem,
    modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizując projekt Gmina podejmuje się realizacji
    zadań własnych gminy. Zakres inwestycji obejmuje w szczególności: (...). Nabyte podczas
    realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności

    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, związanych z
    realizowaną inwestycją.
    Przedstawione wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, związanych z
    realizowaną inwestycją. Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły
    do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego i Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.