Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-934/10/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-13
Teza: Korekta podatku naliczonego związana ze zmianą przeznaczenia.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z poźn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu 17 września 2010 r.) uzupełnionym w dniach 29 listopada i 13 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 29 listopada i 13 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do odliczenia podatku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 1 kwietnia rozpoczął Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z leśnictwem (PKD 02.40.Z). Początkowo wszystkie roboty wykonywał Pan ręcznie bez możliwości zwózki drewna.

Od rozpoczęcia działalności był Pan podatnikiem zwolnionym z VAT.

W dniu 18 maja 2010 r. dokonał Pan wpłaty w wysokości 170 zł tytułem opłaty za rejestrację w zakresie VAT, natomiast VAT-R złożył Pan do urzędu skarbowego w dniu 10 września 2010 r., na podstawie którego z dniem 1 października 2010 r. stał się Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pomimo, że był Pan bezrobotny, nie występował o dotację z urzędu pracy, ani żadne zapomogi od państwa. W lipcu 2010 r. wziął Pan kredyt z banku, celem zakupu sprzętu umożliwiającego świadczenie usług. W dniu 11 lipca 2010 r. dokonał Pan zakupu ciągnika rolnego (rok produkcji 1986) o wartości netto 12.000 zł, VAT 2.640 zł i przyczepy do przewożenia drewna (rok produkcji 2008 r.) o wartości netto 21.000 zł, VAT 4.620 zł. W tym samym dniu otrzymał Pan faktury dokumentujące zakup ww. sprzętu. Amortyzacji sprzętu dokonuje Pan od sierpnia 2010 r. i jako podstawę do wyliczenia amortyzacji przyjęto wartości netto zakupionych środków trwałych.

W kwietniu i maju 2010 roku sprzedaż dokumentował Pan rachunkami, natomiast w czerwcu i lipcu 2010 r. sprzedaż była dokumentowana fakturami – VAT należny w wysokości 540 zł, zawarty w tych fakturach został odprowadzony do urzędu skarbowego. Powodem wystawienia faktur był fakt, iż był Pan przekonany że jest podatnikiem VAT. Po zorientowaniu się, że nie dokonał Pan rejestracji VAT, a jedynie wpłacił opłatę za rejestrację, w miesiącach sierpniu i wrześniu 2010 r. sprzedaż dokumentował Pan rachunkami. Od 1 października 2010 r. jest Pan czynnym podatnikiem VAT sprzedaż dokumentuje fakturami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT związanego z zakupem opisanych środków trwałych?

Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje prawo do odliczenia VAT – dla umożliwienia prowadzenia działalności. Podatek ten miał być przeznaczony na przeprowadzenie remontu ciągnika, który od 1985 r. pracuje w lesie. Wskazał Pan ponadto, iż powstała sytuacja wynikła z przeoczenia złożenia druku VAT-R, a nie z „zamiaru kombinacji, czy okradania państwa”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl generalnej zasady, wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w miesiącu lipcu 2010 r. nabył Pan ciągnik oraz przyczepę do przewożenia drewna z zamiarem ich wykorzystywania do prowadzonej działalności. Zakupy te zostały udokumentowane fakturami VAT i stanowią one środki trwałe podlegające amortyzacji. W okresie od kwietnia do września 2010 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej był Pan podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo, przy czym w miesiącach kwietniu, maju, sierpniu i wrześniu 2010 r. sprzedaż dokumentował Pan rachunkami, natomiast w czerwcu i lipcu 2010 r. sprzedaż udokumentował Pan fakturami VAT.

Zatem w momencie nabycia przedmiotowego sprzętu nie miał Pan statusu podatnika VAT czynnego. Zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług dokonał Pan w dniu 10 września 2010 r. i z dniem 1 października 2010 r. jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

W rozpatrywanej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, gdy nabycie opisanego sprzętu nastąpiło w okresie, kiedy prawo do obniżenia podatku należnego Panu nie przysługiwało. Towary te bowiem wykorzystywał Pan do dnia 30 września 2010 r. do wykonywania czynności zwolnionych (był Pan bowiem zwolniony podmiotowo). Natomiast od 1 października 2010 r. nabyte środki trwałe wykorzystuje Pan do czynności opodatkowanych, gdyż z tym dniem uzyskał Pan status podatnika VAT czynnego.

Z uwagi na powyższe nie miał Pan możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z nabyciem ww. sprzętu, na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu. Ponieważ od 1 października 2010 r. rozpoczął Pan, wykorzystując przedmiotowe środki trwałe, do wykonywania czynności opodatkowanych, w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi tych zakupów znajdą zastosowanie przepisy regulujące zasady dokonywania korekt, określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

I tak, zgodnie z treścią art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim, nie przekracza 2 punktów procentowych.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (art. 91 ust. 2 ustawy).

Natomiast ust. 3 powołanego artykułu stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

W myśl postanowień art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Art. 91 ust. 7a ustawy wskazuje, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b tegoż artykułu, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (ust. 7c ww. artykułu).

Na skutek dokonania rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług z dniem 1 października 2010 r. nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionego ciągnika i przyczepy, co skutkuje zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 91 ust. 1 - 3 ustawy istnieje możliwość skorygowania odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów, gdyż wydatki te służą czynnościom opodatkowanym - działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych od 1 października 2010 r.

Możliwość odliczenia podatku naliczonego, związanego z nabyciem ciągnika, którego wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, winna skonkretyzować się w złożonej deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2010 r., w której skorzysta Pan prawa do odliczenia w części wydatków służących czynnościom opodatkowanym, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy. Natomiast w odniesieniu do nabytej przyczepy, której wartość początkowa przekracza 15.000 zł, prawo to będzie realizowane w kolejnych latach okresu korekty, określonej w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co wynika z powołanego art. 91 ust. 7a ustawy.

Ponadto wskazać należy, iż prawo do odliczenia realizowane na zasadzie korekty podatku naliczonego, dokonanego na podstawie art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje Panu przy założeniu, iż w przestawionym stanie faktycznym nie zachodzą wyłączenia określone w art. 88 ustawy.

Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

<

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.