Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-262/11/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-23
Teza: opodatkowanie dostawy nieruchomości zabudowanej i rzeczy ruchomej
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2011 (data wpływu 23 lutego 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2011r. (data wpływu 21 kwietnia 2011r.), oraz z dnia 20 maja 2011r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej i rzeczy ruchomej - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej i rzeczy ruchomej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 kwietnia 2011r. oraz z dnia 20 maja 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Ojciec Wnioskodawcy nabył aktem notarialnym w dniu 16 grudnia 1996 roku od Spółki prawo wieczystego użytkowania działki nr 63/4 o pow. 30A05m2 wraz z magazynem gazów technicznych i transformatorami za cenę wraz z podatkiem od towarów i usług VAT w kwocie 13.086,20 zł (trzynaście tysięcy osiemdziesiąt sześć złotych 20/100) przy czym cena za prawo wieczystego użytkowania wynosi 2.682 zł.

Ojciec Wnioskodawcy prowadził w tym okresie na tym gruncie działalność gospodarczą.

W dniu 16 marca 2005r. Ojciec Wnioskodawcy zmarł i postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 4 maja 2005 stwierdzono, że Wnioskodawca dziedziczy po ojcu wraz z bratem po 1/2 części spadku każde z nich. Wnioskodawca zobowiązał się także, że w nabytym w drodze spadku zakładzie usługowym będzie prowadził działalność i zakład będzie w stanie niepogorszonym przez okres conajmniej 5 lat od dnia przejęcia spadku. W przejętej masie spadkowej były należności, zobowiązania oraz środki trwałego w skład których wchodziły m.in. magazyn 80m2 + warsztat 50m2 + pomieszczenia socjalne 15m2 + biuro 23m2, transformator oraz prawo wieczystego użytkowania działki o pow. 30A05m2. Magazyn, pomieszczenia socjalne, biuro i warsztat mieściły się w jednym budynku. Brat użyczył Wnioskodawcy po podpisaniu umowy użyczenia w dniu 1 sierpnia 2005r. swoją część spadku aby Wnioskodawca mógł prowadzić na tym gruncie działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, która zajmowała się dystrybucją energii elektrycznej. Był aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

Do ewidencji środków trwałych zostały wpisane środki trwałe magazyn 80m2 + warsztat 50m2 + pomieszczenia socjalne 15m2 + biuro 23m2 w 1/2 części z dniem wydania wyroku Sądu stwierdzającego nabycie spadku tj. 4 maja 2005r. W ewidencji figurowała również wartość prawa wieczystego użytkowania w wartości części spadku Wnioskodawcy. Wartości początkowe to 1/2 wartości przyjętego spadku. Stawka amortyzacyjna na budynki i budowle wynosiła 10%. W stosunku do prawa wieczystego użytkowania nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne.

W okresie prowadzenia działalności sukcesywnie Wnioskodawca dokonywał zakupów inwestycyjnych mających na celu podwyższenie wartości budynków. W budynku prowadzone były prace remontowe, które podwyższyły wartość budynku przekraczającą 30% jego wartości początkowej. Poniesione nakłady stanowią ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Magazyn, pomieszczenie socjalne, biuro i warsztat mieściły się w jednym budynku nabytym przez ojca Wnioskodawcy.

W dniu 10 września 2010 roku Wnioskodawca sprzedał swoje udziały w 1/2 części, tj: magazynu, prawa wieczystego użytkowania i transformatora. Sprzedaż udokumentowana została fakturą VAT. Do wartości netto wszystkich pozycji został doliczony podatek VAT w stawce 22%. Sprzedaż została także potwierdzona aktem notarialnym.

Transformator nabyty w drodze spadku po ojcu nie stanowi budowli w rozumieniu prawa budowlanego i nie jest trwale związany z gruntem. Okres używania transformatora przez Wnioskodawcę był dłuższy niż pół roku.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży gruntu wraz z prawem wieczystego użytkowania i położonymi na nim magazynie, transformatorami prawidłowe było zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości w stosunku do budynków jak i gruntu z prawem wieczystego użytkowania gruntu w stawce 22%? Czy w tym przypadku mogła być zastosowana stawka podatku zwolniona na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Czy w przypadku transformatora, który jest rzeczą ruchomą może wystąpić jego zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowo została zastosowana stawka podatku od towarów i usług w wysokości 22%, gdyż w przedstawionym przeze mnie stanie faktycznym nie zostały dotrzymane warunki art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy transformator jest rzeczą ruchomą, z tego tytuł Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r., są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży. Za dostawę towarów ustawodawca uznał również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku w 2010r. wynosiła 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jedną z nich jest zwolnienie od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

oraz dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Jak wynika z wniosku przedmiotem zapytania jest kwestia opodatkowania dostawy budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu uzyskanych w drodze nabycia spadku, dla których nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% ich wartości początkowej.

Jak wynika z wniosku w budynku były sukcesywnie ponoszone nakłady inwestycyjne w trakcie prowadzenia działalności czyli w latach 2005-2010. Wnioskodawca był czynnym podatnikiem podatku VAT, a przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (dystrybucja energii elektrycznej). Tym samym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczonego w związku z poczynionymi inwestycjami.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że po dokonaniu ulepszenia nie doszło do zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości jak też budynek w stanie ulepszonym nie był wykorzystywany do działalności opodatkowanej przez okres 5 lat. Tym samym brak było podstaw do zastosowania zwolnienia przy jego dostawie, a w konsekwencji dostawa ta wina być opodatkowany stawką 22%.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast zgodnie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione.

Mając na uwadze, iż na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym znajdują się nieruchomości budowlane których dostawa podlega opodatkowaniu (budynek) również zbycie prawa użytkowania wieczystego będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast odnośnie sprzedaży transformatora stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż transformator został nabyty w drodze spadku po ojcu i nie stanowi budowli w rozumieniu prawa budowlanego. Transformator nie jest trwale związany z gruntem. Okres używania transformatora przez Wnioskodawcę był dłuższy niż pół roku.

Wobec powyższego sprzedaż transformatora była zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na marginesie należy zaznaczyć, iż tut. organ nie dokonuje oceny prawnej załączonych dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.