Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.573.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko w
systemie opieki naprzemiennej.
Słowa kluczowe: naprzemienność
opieka
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą rozwiedzioną. Rozwiązanie przez rozwód związku małżeńskiego zawartego
    (...) 2013 r. w Urzędzie Stanu Cywilnego w (...), nastąpiło wyrokiem Sądu (...) z (...) 2023 r.
    (sygn. akt (...)), bez orzekania o winie. Wyrok jest prawomocny, ze względu na brak
    odwołania którejkolwiek ze stron.
    W wyroku rozwodowym sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim
    synem, urodzonym (...) 2017 r., obojgu rodzicom, ustalając, że miejscem pobytu
    małoletniego będzie każdorazowe miejsce zamieszkania obojga rodziców w systemie
    opieki naprzemiennej, w powtarzających się okresach tygodniowych. Sąd zobowiązał obie
    strony do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania małoletniego dziecka i nie orzekł
    o sposobie kontaktów rodziców z małoletnim. Strony stosują się do treści wyroku i do
    chwili obecnej sprawują opiekę naprzemienną.
    Od orzeczenia rozwodu jest Pan osobą prowadzącą samodzielnie gospodarstwo domowe
    (2-osobowe, licząc z małoletnim synem, nad którym sprawuje Pan opiekę w okresach
    tygodniowych), nie pozostającą w związku małżeńskim. Jest Pan zameldowany i
    zamieszkuje oddzielnie od miejsca zameldowania i zamieszkania matki dziecka oraz nie
    ma Pan, ani nie opiekuje się Pan innymi dziećmi niż wskazany powyżej małoletni.
    W czasie, gdy małoletni przebywa u Pana, faktycznie i samodzielnie wychowuje Pan
    dziecko, opiekuje się nim, przygotowuje posiłki, chodzi z nim na zajęcia pozalekcyjne,
    utrzymuje kontakt ze szkołą, zapewnia opiekę medyczną, rozrywkę, podejmuje decyzje,
    prowadzi gospodarstwo domowe i ponosi koszty utrzymania. W Pana miejscu
    zamieszkania dziecko ma zapewniony w pełni wyposażony i dostosowany do jego potrzeb
    pokój. Opiekę naprzemienną nad małoletnim pełnił Pan jeszcze przed orzeczeniem
    rozwodu – od (...) 2023 r., na podstawie „Porozumienia o sposobie wykonywania władzy
    rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem (plan wychowawczy)”, zawartego w
    formie pisemnej i dołączonego do akt sprawy rozwodowej.
    Wnioski o świadczenie wychowawcze (obecnie „800+”) oraz w ramach programu „Dobry
    start” składa matka dziecka i na jej konto pieniądze są przekazywane. Nie jest Pan stroną
    decyzji ZUS i nie ustalono na Pana prawa do świadczenia, z wyjątkiem jednego okresu
    świadczenia wychowawczego przed rozwiązaniem małżeństwa (wniosek z (...) 2022 r.,
    świadczenie „500+” na okres od (...) 2022 r. do (...) 2023 r., znak sprawy (...)).
    Miejscem Pana zamieszkania, jak i Pana dziecka jest Polska. Nie uzyskiwał Pan żadnych
    dochodów z zagranicy. Jest Pan zatrudniony od (...), skąd do chwili obecnej uzyskuje Pan
    dochody z umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej. Ponadto, okazjonalnie
    uzyskuje Pan przychody z tytułu (...). Uzyskuje Pan również dochód z tytułu (...).
    Planuje Pan rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2025 w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
    W piśmie z 27 października 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:

    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek
      podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w 2025 r., oraz
    nie planuje Pan zmian w tym zakresie w kolejnych latach (nieograniczony obowiązek
    podatkowy w latach następnych).
    2. Czy w latach następnych po 2025 r. będzie uzyskiwał Pan dochody opodatkowane
      według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W latach następnych po 2025 r. będzie Pan uzyskiwał dochody opodatkowane
    według skali podatkowej (głównie z tytułu umowy o pracę, okazjonalnie umowy zlecenia
    itp.).
    3. Czy w latach następnych po 2025 r. będzie Pan prowadził działalność gospodarczą? Jeśli
      tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nie planuje Pan prowadzenia działalności gospodarczej w 2025 r., ani w
    latach następnych.
    4. Czy w stosunku do Pana lub Pana syna wskazanego we wniosku, w okresie którego
      dotyczy wniosek, miały/mają/będą miały zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: W stosunku do Pana, jak i w stosunku do Pana małoletniego syna, w
    okresie, którego dotyczy wniosek (2025 r. i następne) nie znajdują zastosowania/nie jest
    planowane by znalazły zastosowanie wskazane w pytaniu czwartym przepisy, tj. (i) art.
    30c ustawy PIT, (ii) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
    prywatnego oraz (iii) ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    5. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pana rozwodzie (proszę wskazać dokładną
      datę)? Czy Pana stan cywilny po orzeczeniu rozwodu ulegnie zmianie? Jeżeli tak, to
      należy wskazać, czy ponownie wstąpi Pan w związek małżeński i kiedy będzie miało to
      miejsce?
    Odpowiedź: Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2023 r. Po orzeczeniu rozwodu Pana
    stan cywilny nie zmienił się. W szczególności nie wstąpił Pan oraz nie planuje Pan wstąpić
    w związek małżeński w okresie objętym wnioskiem. Ponadto nie jest Pan i nie planuje Pan
    być stroną żadnej formy związku partnerskiego/cywilnego zawartego poza granicami RP.
    6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał/wychowuje
      /będzie Pan wychowywał syna, o którym we wniosku, bez udziału drugiego rodzica –
      matki dziecka – wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywać władzę rodzicielską:
      stale troszczył się/troszczy/będzie się Pan troszczył o byt materialny i rozwój
      emocjonalny syna, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył/uczestniczy
      /będzie Pan uczestniczył w wychowaniu syna, dbał/dba/będzie Pan dbał o prawidłowy
      rozwój syna kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał
      jego zainteresowania, sprawował/sprawuje/ będzie Pan sprawował nad nimi pieczę
      /opiekę, troszczył się/troszczy się/będzie się Pan troszczył o jego rozwój fizyczny i
      duchowy, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił wydatki związane z wypoczynkiem,
      ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał/ zabezpiecza

      /będzie Pan zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał/ pomaga
      /będzie Pan pomagał w edukacji szkolnej, brał/bierze/będzie Pan brał czynny udział w
      sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami
      itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan samotnie
      wychowywał/ wychowuje/będzie Pan wychowywał syna w okresie objętym wnioskiem?
    Odpowiedź: Od 2023 r. faktycznie i samotnie wychowuje Pan syna, bez udziału drugiego
    rodzica – matki dziecka – wykonuje Pan władzę rodzicielską: stale troszczy się Pan o byt
    materialny i rozwój emocjonalny syna, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczy
    Pan w wychowaniu syna, dba Pan o prawidłowy rozwój syna kształtując jego właściwe
    zachowania, rozwija Pan jego zainteresowania, sprawuje Pan nad nim pieczę/opiekę,
    troszczy się Pan o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi Pan wydatki związane z
    wypoczynkiem, ponosi Pan koszty jego utrzymania, zabezpiecza Pan potrzeby bytowe,
    zdrowotne i edukacyjne, pomaga Pan w edukacji szkolnej, bierze Pan czynny udział w
    sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem i dodatkowymi zajęciami.
    Wszystko to realizowane jest w okresie objętym wnioskiem, tj. w 2025 r. i latach
    następnych.
    Przedstawiając dodatkowe przesłanki, plan dnia i tygodnia, w okresach tygodniowych, w
    których syn przebywa pod Pana opieką, wygląda następująco:
    - dla dni szkolnych – realizowane w całości przez Pana i syna, poranne przygotowanie do
      szkoły i pracy (śniadanie, higiena, pakowanie przyborów), transport do szkoły,
      popołudniowy odbiór z placówki i w zależności od dnia tygodnia transport na zajęcia
      popołudniowe (basen, programowanie) albo powrót do domu (z ew. zakupami po
      drodze). Popołudniu odrabianie lekcji/zadań domowych, czytanie lektur i nauka
      czytania, obowiązki domowe (sprzątanie), zabawy i czas wolny (zabawy ruchowe na
      świeżym powietrzu, bądź w domu zabawkami, grami planszowymi, oglądanie bajek,
      gry wideo pod Pana nadzorem). Następnie kolacja, higiena oraz wieczorna lektura
      /rozmowa. Ponadto, kontakt z nauczycielami/szkołą w danym okresie, w przypadku
      choroby – opieka nad dzieckiem (w tym zwolnienia lekarskie na opiekę), wyjścia w
      tygodniu np. na urodziny innych dzieci/znajomych;
    - dla dni wolnych od zajęć szkolnych (w tym weekendy) – higiena, odrabianie lekcji/zadań
      domowych, czytanie lektur i nauka czytania, obowiązki domowe (sprzątanie), zabawy i
      czas wolny (zabawy ruchowe na świeżym powietrzu, bądź w domu zabawkami, grami
      planszowymi, oglądanie bajek, gry wideo pod Pana nadzorem), wszystkie posiłki
      (śniadania, obiady, kolacje, podwieczorki etc.). Ponadto, rozrywki weekendowe (kino,
      sale zabaw itp.) wizyty u znajomych i rodziny (podtrzymywanie kontaktu z dziadkami,
      rodzeństwem stryjecznym, dalszymi krewnymi). W wakacje/ferie: wyjazdy krajowe i
      zagraniczne (zagraniczne, zgodnie z obowiązującymi przepisami, po uzyskaniu
      pisemnej zgody i poinformowaniu drugiego rodzica; zgoda w języku polskim i
      angielskim); udział w koloniach i półkoloniach itp.
    Wszystkie wyżej wskazane czynności wychowawcze, opiekuńcze i logistyczne wykonywane
    są przez Pana, bez stałego wsparcia osób trzecich (możliwe, w wyjątkowych przypadkach
    jednorazowa pomoc członka rodziny, np. babci albo znajomego rodzica). Wszystkie
    wydatki związane ze wskazanymi wyżej aktywnościami ponosi Pan w całości samodzielnie
    (matka dziecka nie ponosi kosztów związanych z pobytem syna u Pana). W przypadku
    wydatków na obuwie i ubrania, koszty ponoszone są po połowie przez każdego z rodziców.
    7. Czy w pozostałym okresie, w którym syn, o którym mowa we wniosku nie przebywał/nie
      przebywa/nie będzie przebywał z Panem, matka dziecka zajmowała się/zajmuje się
      /będzie się zajmowała jego wychowaniem i wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała
      władzę rodzicielską w stosunku do syna, tj. uczestniczyła/uczestniczy/będzie
      uczestniczyła w wychowaniu syna, dbała/dba/będzie dbała o prawidłowy rozwój syna
      kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała/rozwija/będzie rozwijała jego
      zainteresowania, sprawowała/sprawuje/będzie sprawowała nad nim pieczę/opiekę,
      troszczyła się/troszczy się/będzie się troszczyła o jego rozwój fizyczny i duchowy,

      ponosiła/ponosi/będzie ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła/ponosi
      /będzie ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpieczała/zabezpiecza/będzie
      zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała/pomaga/będzie
      pomagała w edukacji szkolnej, brała/bierze/będzie brała czynny udział w sprawach
      dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Według Pana wiedzy, w zakresie wykonywania władzy rodzicielskiej przez
    matkę, w okresach w których syn nie przebywa z Panem, matka zabezpiecza potrzeby
    bytowe, zdrowotne, emocjonalne i edukacyjne. Nie ma Pan wglądu, ani nie uczestniczy w
    żadnej formie w kształtowaniu opieki w okresach, w których syn znajduje się pod opieką
    matki. Nie ponosi Pan również kosztów finansowych związanych z aktywnością
    /spędzaniem czasu syna podczas pobytu u matki. Na bieżąco przekazywane są jedynie
    wzajemnie informacje o zaleceniach lekarskich/sportowych/szkolnych, wykraczających
    horyzontem czasowym poza tydzień, w którym dany rodzic sprawuje opiekę (np. zalecenia
    (...) z danego tygodnia do realizacji w danym miesiącu).

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym – przy opisanej opiece naprzemiennej nad
    małoletnim dzieckiem, oraz gdy nie jest Pan stroną decyzji o świadczenie wychowawcze –
    ma Pan prawo do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. i
    następne jako osoba samotnie wychowująca dziecko (art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, spełnia Pan przesłanki do uznania za osobę samotnie wychowującą
    dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    okresach, w których dziecko przebywa pod Pana pieczą, faktycznie i samodzielnie
    wykonuje Pan wszystkie obowiązki rodzicielskie: prowadzi gospodarstwo domowe,
    podejmuje bieżące decyzje wychowawcze, organizuje edukację i opiekę pozaszkolną,
    ponosi koszty utrzymania dziecka. Nie prowadzi Pan wspólnego gospodarstwa z byłą
    małżonką, a piecza nad dzieckiem jest naprzemienna. Należy podkreślić, że ustawowe
    wyłączenie przewidziane w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie znajduje zastosowania. Nie jest Pan stroną decyzji ZUS (wnioski o
    świadczenia składa wyłącznie matka i na jej konto środki są przelewane przez ZUS), nie
    zachodzi więc przesłanka wyłączająca preferencję.
    Pana stanowisko wspiera utrwalona linia orzecznicza Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    W wyroku z 10 lipca 2024 r. (II FSK 972/21) wskazano, że: „W ocenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wykładnia literalna art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. nie pozwala na ograniczenie
    statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku
    podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje
    dziecko. Ustawodawca nie zastrzegł tego wprost w tym przepisie, wskazując tylko, że
    rodzic chcący skorzystać z ulgi musi »w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci«.
    Należy mieć przy tym na uwadze fakt, że ustawodawca nowelizując ustawę od 1 stycznia
    2011 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) uchylił ust. 5 art. 6 u.p.d.o.f., który regulował
    definicję »osoby samotnie wychowującej dzieci«. Literalna wykładnia nie pozwala na
    ograniczenie takiego statusu wyłącznie do rodziców wychowujących dzieci bez wsparcia
    drugiego z rodziców, bowiem przepis wskazuje tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi
    musi »w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci«. Rezygnacja z legalnej definicji
    pojęcia »osoby samotnie wychowującej dzieci« w połączeniu z nowym brzemieniem art. 6
    ust. 4 u.p.d.o.f. wskazuje na zamierzony zabieg ustawodawcy, który uwzględnił aktualną
    sytuację społeczną i preferencje Państwa w zakresie polityki prorodzinnej.
    Wykładnię literalną art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. wspiera wykładnia celowościowa i systemowa.
    Należy mieć na uwadze, że celem wprowadzenia ulgi było umożliwienie preferencyjnego
    rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły samotnej,
    samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem. Cel ten wpisuje się w idee

    polityki prorodzinnej państwa. Zgodnie z art. 71 ust. 1 Konstytucji RP, państwo w swojej
    polityce społecznej i gospodarczej uwzględnia dobro rodziny. Rodziny znajdujące się w
    trudnej sytuacji materialnej i społecznej, zwłaszcza wielodzietne i niepełne, mają prawo do
    szczególnej pomocy ze strony władz publicznych. Co prawda wychowywanie dzieci w
    rodzinach niepełnych nie jest stanem pożądanym, jednak w zmieniających się realiach
    społecznych, należy uwzględnić szczególną ochronę i pomoc państwa wobec takich
    rodzin, np. poprzez umożliwienie rodzicom samotnie wychowującym dzieci skorzystanie z
    ulgi podatkowej”.
    Podobne konkluzje zawarto w orzeczeniu z 23 sierpnia 2024 r. (II FSK 182/24), gdzie
    wskazano m.in., że „przyjąć należy, że ustawodawca użył wyrażenia »samotnie wychowuje
    dzieci« w takim znaczeniu, które dotyczy osoby niemającej żony lub męża (bez partnera
    lub partnerki). Leksykalne znaczenie wyrazu »samotny« (»samotność«) ukierunkowuje na
    odkodowanie sformułowania dotyczącego »rodzica samotnie wychowującego dzieci«, jako
    rodzica wychowującego dzieci (dziecko) w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci
    (dziecka) i bez jego udziału oraz przebywającego z dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu
    niż drugi rodzic. Nie oznacza to braku udziału drugiego z rodziców w procesie
    wychowawczym dzieci. Przeciwieństwem »samotnego wychowywania« [dzieci] przez
    jednego z rodziców (opiekunów prawnych) jest użyte w art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. pojęcie »
    wspólne wychowywanie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym« [co najmniej
    jednego dziecka]”.
    W sposób tożsamy z powyższymi Naczelny Sąd Administracyjny orzekł również w serii
    wyroków z 21 stycznia 2025 r. (II FSK 1167/23, II FSK 517/22, II FSK 633/24).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r.
        o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Pana okres,
    tj. za 2025 r. i lata następne – w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady
    równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej
    zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z
    jego literą.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
    samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      z wyjątkiem najmu prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
    enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci,
    odwołując się do posiadania określonego stanu cywilnego (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb
    jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa
    podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały
    rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Jednocześnie podkreślam, że od 1 stycznia 2022 r. na szczególne uwzględnienie
    zasługuje zmiana normatywna wynikająca z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu nie przyznaje się preferencji
    osobie, która wychowuje dziecko z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej,
    w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze
    zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych
    rodziców nie stanowi jednak samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia
    rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby
    samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch
    przesłanek (tj. zarówno wychowywania dziecka w systemie opieki naprzemiennej, jak i
    ustalenie świadczenia wychowawczego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy
    państwa w wychowywaniu dzieci).

    W rezultacie, rodzice sprawujący naprzemienną opiekę mogą być rodzicami samotnie
    wychowującymi dzieci. Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka,
    mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie
    wychowujących dzieci, ponieważ zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, prawo to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, pod
    warunkiem, że spełnia pozostałe warunki dla tej preferencji.
    W sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu
    rodzicom zostało ustalone wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy
    państwa w wychowywaniu dzieci, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wprost stanowi, że żaden z rodziców nie może zastosować tej preferencji. W praktyce
    chodzi o rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu,
    którzy zgodnie z orzeczeniem sądu sprawują opiekę nad dzieckiem w porównywalnych i
    powtarzających się okresach w systemie opieki naprzemienne, oraz każdy z rodziców
    pobiera świadczenie wychowawcze w wysokości połowy kwoty tego świadczenia, które
    przysługuje za dany miesiąc. Jeżeli tylko jeden z rodziców pobiera świadczenie
    wychowawcze, to prawo do opodatkowania swoich dochodów na zasadach
    przewidzianych dla osoby samotnie wychowującej dziecko przysługuje temu rodzicowi,
    który nie pobiera świadczenia wychowawczego.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że uzyskuje Pan oraz w latach
    następnych będzie Pan uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej. W
    stosunku do Pana, jak i w stosunku do Pana małoletniego syna, w okresie, którego dotyczy
    wniosek (2025 r. i lata następne) nie znajdują zastosowania/nie jest planowane by znalazły
    zastosowanie przepisy, tj. (i) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    (ii) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego oraz
    (iii) ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i
    przemysłów komplementarnych. Na mocy prawomocnego wyroku jest Pan od (...) 2023 r.
    osobą rozwiedzioną. Po orzeczeniu rozwodu Pana stan cywilny nie zmienił się oraz nie
    planuje Pan wstąpić w związek małżeński w okresie objętym wnioskiem. W wyroku
    rozwodowym sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim synem,
    obojgu rodzicom, ustalając, że miejscem pobytu małoletniego będzie każdorazowe
    miejsce zamieszkania obojga rodziców w systemie opieki naprzemiennej, w
    powtarzających się okresach tygodniowych. Sąd zobowiązał obojga rodziców do
    ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania małoletniego dziecka i nie orzekł o
    sposobie kontaktów rodziców z małoletnim. Oboje rodziców stosuje się do treści wyroku i
    do chwili obecnej sprawują opiekę naprzemienną. Wnioski o świadczenie wychowawcze
    (obecnie „800+”) składa matka dziecka i na jej konto pieniądze są przekazywane. Nie jest
    Pan stroną decyzji ZUS i nie ustalono na Pana prawa do świadczenia, z wyjątkiem jednego
    okresu od 1 czerwca 2022 r. do 31 maja 2023 r. Od 2023 r. faktycznie i samotnie
    wychowuje Pan syna, bez udziału drugiego rodzica – matki dziecka – wykonuje Pan władzę
    rodzicielską: stale troszczy się Pan o byt materialny i rozwój emocjonalny syna, bez udziału
    (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczy Pan w wychowaniu syna, dba Pan o prawidłowy
    rozwój syna kształtując jego właściwe zachowania, rozwija Pan jego zainteresowania,
    sprawuje Pan nad nim pieczę/opiekę, troszczy się Pan o jego rozwój fizyczny i duchowy,
    ponosi Pan wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi Pan koszty jego utrzymania,
    zabezpiecza Pan potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga Pan w edukacji
    szkolnej, bierze Pan czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego
    kształceniem i dodatkowymi zajęciami. Wszystko to realizowane jest w okresie objętym
    wnioskiem, tj. w 2025 r. i latach następnych. Przedstawił Pan poniższe przesłanki, plan
    dnia i tygodnia, w okresach tygodniowych, w których syn przebywa pod Pana opieką:
    - dla dni szkolnych – realizowane w całości przez Pana i syna, poranne przygotowanie do
      szkoły i pracy (śniadanie, higiena, pakowanie przyborów), transport do szkoły,
      popołudniowy odbiór z placówki i w zależności od dnia tygodnia transport na zajęcia
      popołudniowe (basen, programowanie) albo powrót do domu (z ew. zakupami po
      drodze). Popołudniu odrabianie lekcji/zadań domowych, czytanie lektur i nauka

      czytania, obowiązki domowe (sprzątanie), zabawy i czas wolny (zabawy ruchowe na
      świeżym powietrzu, bądź w domu zabawkami, grami planszowymi, oglądanie bajek,
      gry wideo pod Pana nadzorem). Następnie kolacja, higiena oraz wieczorna lektura
      /rozmowa. Ponadto, kontakt z nauczycielami/szkołą w danym okresie, w przypadku
      choroby – opieka nad dzieckiem (w tym zwolnienia lekarskie na opiekę), wyjścia w
      tygodniu np. na urodziny innych dzieci/znajomych.
    - dla dni wolnych od zajęć szkolnych (w tym weekendy) – higiena, odrabianie lekcji/zadań
      domowych, czytanie lektur i nauka czytania, obowiązki domowe (sprzątanie), zabawy i
      czas wolny (zabawy ruchowe na świeżym powietrzu, bądź w domu zabawkami, grami
      planszowymi, oglądanie bajek, gry wideo pod Pana nadzorem), wszystkie posiłki
      (śniadania, obiady, kolacje, podwieczorki etc.). Ponadto, rozrywki weekendowe (kino,
      sale zabaw itp.) wizyty u znajomych i rodziny (podtrzymywanie kontaktu z dziadkami,
      rodzeństwem stryjecznym, dalszymi krewnymi). W wakacje/ferie: wyjazdy krajowe i
      zagraniczne (zagraniczne, zgodnie z obowiązującymi przepisami, po uzyskaniu
      pisemnej zgody i poinformowaniu drugiego rodzica; zgoda w języku polskim i
      angielskim); udział w koloniach i półkoloniach itp.
    Wszystkie wyżej wskazane czynności wychowawcze, opiekuńcze i logistyczne wykonywane
    są przez Pana, bez stałego wsparcia osób trzecich (możliwe, w wyjątkowych przypadkach
    jednorazowa pomoc członka rodziny, np. babci albo znajomego rodzica). Wszystkie
    wydatki związane ze wskazanymi wyżej aktywnościami ponosi Pan w całości samodzielnie
    (matka dziecka nie ponosi kosztów związanych z pobytem syna u Pana). W przypadku
    wydatków na obuwie i ubrania, koszty ponoszone są po połowie przez każdego z
    rodziców. Według Pana wiedzy, w zakresie wykonywania władzy rodzicielskiej przez
    matkę, w okresach w których syn nie przebywa z Panem, matka zabezpiecza potrzeby
    bytowe, zdrowotne, emocjonalne i edukacyjne. Nie ma Pan wglądu, ani nie uczestniczy w
    żadnej formie w kształtowaniu opieki w okresach, w których syn znajduje się pod opieką
    matki. Nie ponosi Pan również kosztów finansowych związanych z aktywnością
    /spędzaniem czasu syna podczas pobytu u matki. Na bieżąco przekazywane są jedynie
    wzajemnie informacje o zaleceniach lekarskich/sportowych/szkolnych, wykraczających
    horyzontem czasowym poza tydzień, w którym dany rodzic sprawuje opiekę (np. zalecenia
    (...) z danego tygodnia do realizacji w danym miesiącu).
    Zatem nie ulega wątpliwości, że każdy z rodziców odrębnie bez udziału drugiego z
    rodziców wychowuje małoletniego syna, bowiem – jak Pan wskazał – opieka nad synem
    jest realizowana przez oboje rodziców, zgodnie z wyrokiem sądu, w okresach
    tygodniowych w systemie opieki naprzemiennej. Jednocześnie wskazał Pan, że
    świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w
    wychowywaniu dziecka, jest przelewane na konto matki dziecka, która o nie wnioskuje. W
    Pana sytuacji nie występuje zatem określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych negatywna przesłanka uniemożliwiająca Panu
    skorzystanie z tej preferencji, bowiem świadczenie wychowawcze nie zostało ustalone
    zgodnie
    z art. 5 ust. 2a ustawy z o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy
    prawa wskazać należy, że może rozliczyć się Pan jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych za rok 2025. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią
    się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach
    podatkowych za kolejne lata podatkowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.