Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.216.2021.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-08
Teza: Czy w opisanej sytuacji gospodarczej, dochody Wnioskodawcy uzyskane ze sprzedaży praw autorskich dotyczących oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę, może on opodatkować stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: IP Box; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 21 maja 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej ­ **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 maja 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem PKD 62.01.Z (przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej). Od miesiąca września 2019 r. do miesiąca czerwca 2020 r. Wnioskodawca świadczył usługi badawczo-rozwojowe na rzecz polskiego podmiotu realizującego projekt na zlecenie (…) banku (sektor bankowość) oraz od miesiąca października 2020 r. Wnioskodawca świadczy usługi badawczo-rozwojowe na rzecz przedsiębiorcy z siedzibą w ……. (sektor Medical Device Manufacturing - przemysł produkujący narzędzia i przyrządy dla służby zdrowia), określanych w dalszej części wniosku Zamawiającymi. Świadczone na rzecz polskiego przedsiębiorcy usługi, realizowane w okresie od miesiąca września 2019 r. do miesiąca czerwca 2020 r. polegały na wykonaniu analizy, zaprojektowaniu architektury oraz rozwoju (w okresie realizacji zlecenia) narzędzia dla (…).

Z kolei świadczone na rzecz przedsiębiorcy z siedzibą w …….. usługi polegają na stworzeniu internetowej aplikacji do zaawansowanej analizy (…) jak również tzw. analiz predykcyjnych wykorzystujących narzędzia z kategorii Sztucznej Inteligencji (Artificial Intelligence) i Uczenia Maszynowego (Machine Learning). Realizowane przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa powyżej, polegają na tworzeniu autorskiego oprogramowania B+R, w ramach zawartych umów o współpracę. Oprogramowania, o których mowa w treści wniosku, tworzone są przez Wnioskodawcę samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R prowadzonych przez inne firmy ani praw autorskich innych form. Zgodnie z treścią zawartych umów o współpracę, prace wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiających dotyczą automatyzacji procesów oprogramowania, projektowania, implementacji i modyfikacji oprogramowania.

W ramach realizacji zamówień Wnioskodawca zbiera informacje o sposobach i możliwościach ich wykonania, dobiera narzędzia, tworzy oprogramowanie pozwalające na automatyzację procesów lub ulepszenie już istniejących produktów. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegają na tworzeniu oprogramowania w celu odkrywania jak najwydajniejszych algorytmów wspomagających procesy automatyzacji przy tworzeniu aplikacji, integracji oraz automatycznego instalowania, szyfrowania, pobierania, tworzenia nowych zestawów danych oraz przetwarzania informacji. Prowadzone prace w większości dotyczą projektowania i implementacji nowych funkcjonalności, w mniejszym zakresie rozbudowy już istniejących systemów, czy przetwarzania istniejącego rozwiązania, jednakże za każdym razem ich celem jest udoskonalenie algorytmów, funkcji i sposobów przetwarzania danych w projekcie.

Tworzone oraz rozwijane oprogramowania, w zakresie wykorzystanych narzędzi, powstają przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności oraz wiedzę. Każdy projekt wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych (ang. design patterns) lub architektur. Istotą prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i możliwym do ciągłego rozwoju.

Wytwarzane/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę oprogramowania komputerowe, stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Każde implementowane przez Wnioskodawcę rozwiązanie wymaga indywidualnego podejścia oraz stworzenia odrębnych kodów, algorytmów. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności i algorytmy, projektuje kod pod względem wydajności, w taki sposób, aby był on jak najbardziej optymalny i otwarty na dalszą rozbudowę. Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Rozwijanie oprogramowania odbywa się zgodnie z zawartymi umowami o współpracę, w ramach których Wnioskodawca uzyskuje prawo do wprowadzania modyfikacji.

Świadczone prace lub usługi koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej wiedzy celem kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Zazwyczaj prace dotyczą rozwoju własnego oprogramowania Wnioskodawcy, bywają jednak przypadki, że rozwija on również program/programy wytworzone przez inne podmioty, w takich sytuacjach prace Wnioskodawcy polegają na wdrożeniu nowego rozwiązania lub ulepszeniu istniejącego. W sytuacji, w której prace dotyczą programu/programów wytworzonych przez inne podmioty - Wnioskodawca nie jestem ich właścicielem lub współwłaścicielem, autorskie prawa majątkowe dotyczą tylko wprowadzonych przez Wnioskodawcę zmian/modyfikacji i to w ich zakresie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych.

W sytuacji, w której Wnioskodawca rozwija własny program/programy, jest on ich właścicielem i przeniesienie autorskich prawa majątkowych dotyczy wówczas wytworzonego programu/programów. W zależności od prowadzonego projektu, Wnioskodawca rozwija program/programy samodzielnie lub w grupie, zależnie od treści zlecenia złożonego przez Zamawiającego. Pracując nad wprowadzeniem modyfikacji Wnioskodawca tworzy kod będący implementacją rozwiązania, którego jest właścicielem i który jest w pełni identyfikowalny dzięki tzw. repozytorium kodu. W okresie, w którym Wnioskodawca rozwija program lub programy, autorskie prawa majątkowe, przysługują Wnioskodawcy jako twórcy. Po zakończeniu prac dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Zamawiających.

Zgodnie z treścią zwartych przez Wnioskodawcę z Zamawiającymi umów o współpracę, Wnioskodawca każdorazowo przenosi na Zamawiających autorskie prawa majątkowe do wytworzonych w wyniku realizacji umów utworów. W związku z powyższym dochodem z wytworzonego, rozwijanego i ulepszonego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawcy są dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw IP na rzecz Zamawiających, z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych. Wypłata wynagrodzenia w związku z umowami łączącymi Wnioskodawcę z Zamawiającymi, następuje w cyklach miesięcznych, z tytułu comiesięcznego przenoszenia na Zamawiających autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania.

Autorskie oprogramowanie, stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem umów o współpracę zawartych przez Wnioskodawcę z Zamawiającymi jest sprzedaż usług badawczo-rozwojowych, rozumianych jako działalność twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań, których efektem jest program komputerowy/funkcjonalność, w których cenie uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej Wnioskodawcy. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Zawarte w ramach współpracy z Zamawiającymi umowy o świadczenie usług mają charakter umów „ramowych”, regulujących ogólne zasady współpracy między stronami umowy. Konkretyzacja zadań realizowanych w ramach zawartych umów o świadczenie usług, następuje każdorazowo w trakcie prac, tzn. w momencie, w którym pojawia się wymaganie biznesowe. Zamawiający wyznacza wówczas listę zadań do zrealizowania. Wyznaczone zadania obejmują część lub całość tworzonego oprogramowania. Zawsze mają one twórczy charakter, polegający na tworzeniu oprogramowania, przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy, w celu kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Działania te, nie mają charakteru działań rutynowych. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ponoszą Zamawiający. Wnioskodawca jako wykonujący czynności, o których mowa w umowach współpracy, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Szczegółowy opis usług badawczo-rozwojowych świadczonych na rzecz polskiego podmiotu realizującego projekt na zlecenie (…) banku (sektor bankowość) - prace obejmujące okres od miesiąca września 2019 r. do miesiąca czerwca 2020 r. Klient (…) sp. z.o.o. z siedzibą w (…), KRS (…), REGON: (…), NIP: (…) (zwany dalej Zamawiający).

Klient docelowy: Projekt na zamówienie (…) banku.

(…) bank zlecił wykonanie analizy, zaprojektowanie architektury i rozwój narzędzia dla (…).

Cele biznesowe Klienta - Zwiększenie wydajności maklerów poprzez ujednolicenie interfejsu i automatyzację komunikacji z giełdami papierów wartościowych.

Czas Trwania - Realizacja projektu rozpoczęła się w miesiącu wrześniu 2019 r. i zakończyła w miesiącu czerwcu 2020.

Zakres prac - (…). Zakres wykonanych na rzecz Zamawiającego prac obejmował zarówno warstwę wizualną (aplikacja internetowa), warstwę serwerową i bazodanową. Dodatkowo, nowy system wymagał analizy i integracji z kilkoma wewnętrznymi systemami Klienta używając technologii takich jak Single Sign On, SOAP, REST. Analiza, zaprojektowanie, rozwój i wdrożenie: - Modułu automatycznie generującego pisemne potwierdzenie (…) wymaganej przez przepisy bankowe (MiFiD II). (…). Technologie: Java, SpringBoot, MsSQL, Kerberos, REST. - Warstwy wizualnej aplikacji internetowej (strona zbierająca wiele funkcjonalności, które dotychczas były rozproszone po innych systemach), takich jak: (…). Technologie: JavaScript, HTML, CSS, React, Bootstrap, Java, SpringBoot, oAuth, MsSql.

Szczegółowy opis usług badawczo-rozwojowych świadczonych na rzecz Zamawiającego z siedzibą w ……… (sektor Medical Device Manufacturing - przemysł produkujący narzędzia i przyrządy dla służby zdrowia) prace obejmujące okres od miesiąca października 2020 r. do nadal.

Klient - (…) Inc. z siedzibą w: (…), ….. (zwany dalej Zamawiający).

(…) to młoda firma (startup) z siedzibą w (…), która będzie oferowała (obecnie produkt w fazie wytwarzania) internetową aplikację do zaawansowanej analizy (…). Oprócz analiz historycznych, (…) będzie oferować też tzw. analizy predykcyjne poprzez wykorzystanie narzędzi z kategorii Sztucznej Inteligencji (Artificial Intelligence) i Uczenia Maszynowego (Machine Learning) - narzędzia do szacowania przyszłej liczby (…).

Cele biznesowe Klienta - Cele obecnego projektu (okres realizacji od IV kwartału 2020 r. do II kwartału 2021 r.): (…) pozyskanie pierwszych Klientów w zakresie udostępnionego rozwiązania oraz dalszy jego rozwój.

Czas Trwania - Faza pierwsza: okres od IV kwartału 2020 r. do II kwartału 2021 r. Dokładna data rozpoczęcia prac to 12 październik 2020 r. Dokładna data zakończenia prac nie jest znana, ponieważ Zamawiający zastrzega sobie prawo do wprowadzania zmian, na podstawie nowych wymagań użytkowników.

Zakres prac - Przeprowadzenie analizy wymagań klienta, zaprojektowanie i wdrożenie architektury oprogramowania, architektury infrastruktury serwerowej w Chmurze (tzw. Cloud Computing) oraz oszacowanie terminów. Zakres obejmuje zarówno warstwę wizualną (aplikacja internetowa) jak również warstwę serwerową i bazodanową. Analiza, zaprojektowanie, rozwój i wdrożenie:

*   Modułu serwerowego, który jest odpowiedzialny za wyszukiwanie, filtrowanie i agregację historycznych danych. Moduł ten jest głównym źródłem danych dla warstwy interfejsu użytkownika.
*   Modułu autoryzacji i autentykacji pozwalający na pełną kontrolę kont i dostępów użytkowników.
*   Modułu odpowiedzialnego za egzekucję modeli Machine Learning w celu uzyskania predykcji na temat przyszłych, przewidywanych ilości (…).
*   Warstwa serwerowa, czyli zaprojektowanie i zbudowanie rozproszonych serwerów w Chmurze Amazon AWS. Infrastruktura składa się z serwerów obsługujących interfejs użytkownika, oprogramowanie serwerowe oraz serwery baz danych i serwery do egzekucji modeli Machine Learning. Technologie: Java, SpringBoot, Chmura AWS, Amazon CDK, Postgresql, SQL, AWS Athena, Python.

Oprogramowania, o których mowa we wniosku, są wytwarzane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się na zasadach podatku liniowego, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej, szczegółowej ewidencji rachunkowej, umożliwiającej obliczenie podstawy opodatkowania, w tym umożliwiającej powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo- rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzonych prac.

Preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca chciałby zastosować w odniesieniu do dochodów uzyskanych od miesiąca września 2019 r. oraz dla całego 2020 r., a także lat przyszłych. W związku z powyższym od miesiąca września 2019 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną, szczegółową ewidencję, zaprowadzoną osobno dla każdego projektu zmierzającego do wytworzenia kwalifikowanego IP, zawierającą comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec każdego miesiąca.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Jego działalność gospodarcza jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działania Wnioskodawcy zawsze mają twórczy charakter, polegający na tworzeniu oprogramowania, przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy, w celu kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, a jedynie prace rozwojowe, które koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności celem kreowania nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, powstaje zawsze w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Tworzone i rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe stanowi utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wprowadzane przez Wnioskodawcę zmiany do rozwijanego/ulepszanego (modyfikowanego) oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. W przypadku, w którym Wnioskodawca rozwija/ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie komputerowe, w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (tj. nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco, od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję rachunkową, umożliwiającą obliczenie podstawy opodatkowania, w tym umożliwiającą powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzonych prac.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji gospodarczej, dochody Wnioskodawcy uzyskane ze sprzedaży praw autorskich dotyczących oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę, może on opodatkować stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.), podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest: autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prace badawczo-rozwojowe są definiowane jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace polegające na projektowaniu, implementacji i modyfikacji oprogramowania, stanowią działalność BR, dają możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich oprogramowania.

Prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania mają charakter twórczy, mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, ich projektowanie leży po stronie Wnioskodawcy. Twórczy charakter prac objętych pytaniem przejawia się w napisaniu i wdrożeniu nowego wymagania biznesowego od podstaw. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi oryginalny wytwór. Zgodnie z definicją prac rozwojowych obejmują one m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace prowadzą do powstania nowego oprogramowania dostępnego dla klientów Zamawiających. Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, oznaczający, że nie mają one charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągłość ich prowadzenia w przyszłości. Z uwagi na postępujące zmiany technologiczne oraz konieczność sprostania zmieniającym się oczekiwaniom klientów, prace nad prowadzonymi projektami nie mają charakteru incydentalnego.

W konsekwencji należy uznać, że projekty opisane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu nowego oprogramowania, jego projektowaniu, implementacji i modyfikacji spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych i tym samym dochody Wnioskodawcy uzyskane ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wnioskuje o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych za rok podatkowy 2019 (okres od miesiąca września 2019 r. - data zawarcia pierwszej umowy o świadczenie usług badawczo-rozwojowych do dnia 31 grudnia 2019 r.) oraz za rok podatkowy 2020, a także lata przyszłe, w którym to okresie Wnioskodawca świadczy oraz będzie świadczył usługi o charakterze tożsamym ze stanem faktycznym opisanym w przedmiotowym wniosku. Tym samym Wnioskodawca wnosi stosowną opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w ilości odpowiadającej trzem stanom faktycznym - pierwszy dotyczący 2019 r., drugi dotyczący 2020 r. oraz trzeci dotyczący okresów przyszłych.

Wnioskodawca oświadcza, że problem, który przedstawiony został w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest objęty postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową lub celno-skarbową oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.) badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

*   podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3 a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 – o czym stanowi art. 30ca ust. 6 tej ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte (ulepszone) w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, który kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jednocześnie prowadzi ewidencję zgodną z wymogami stawianymi przez art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to tym samym Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu za rok 2019 i 2020 według stawki 5%. Ponadto, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów za lata następne – o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny.

Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy wskazać, że samodzielne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej nie było przedmiotowej interpretacji indywidualnej, bowiem okoliczność ta stanowiła element stanu faktycznego.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.