Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.139.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu kosztów
ogrzewania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
faktura
koszt-koszty uzyskania przychodów
ogrzewanie
związki-związek przyczynowo-skutkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 marca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rozpoczyna Pani prowadzenie działalności (jednoosobowa działalność gospodarcza),
    której głównym PKD jest 55.20.Z.
    Planuje Pani nabycie nieruchomości, której będzie jedynym właścicielem, ta nieruchomość
    będzie głównym źródłem uzyskania przychodu. Do utrzymania jej w dobrej kondycji
    konieczny jest zakup paliwa gazowego.
    Wśród ofert na lokalnym rynku znajduje się jedna – kierowana do odbiorców
    indywidualnych. Faktury wynikające z tej oferty są wystawiane w cyklach
    dwumiesięcznych, nie posiadają numeru NIP nabywcy.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    zgodnie z interpretacją z 13 listopada 2018 r. (sygn. DPP7.8220.20.2018.CRS) Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej rozumuje Pani, iż 100% kosztu paliwa gazowego, którym
    zabezpiecza źródło przychodów, stanowi koszt uzyskania przychodu, przez co mogą
    zostać rozliczone w dacie poniesienia kosztu zgodnie z brzmieniem ww. ustawy. Powyższe
    ma zastosowanie również gdy 10% powierzchni nieruchomości służy użytkowi
    prywatnemu, na Pani potrzeby.
    Dostawca paliwa gazowego świadczy usługę w oparciu o ofertę odbiorców
    indywidualnych, nie biznesowych.
    Faktury Vat przedstawiające wysokość kosztu jaki stanowi nabyte paliwo gazowe
    posiadają: datę sprzedaży, okres poboru paliwa jakiego dotyczy faktura, numer klienta
    /odbiorcy paliwa, typ faktury: rozliczenie, dane wystawcy (w tym adres oraz numer NIP),
    dane nabywcy: imię i nazwisko, adres, brak numeru NIP nabywcy, wartość łączną
    zobowiązania oraz wyodrębnione wartości VAT i wartość netto, termin wpłaty, podany
    dokładny adres punktu poboru paliwa gazowego – taki sam jak miejsce zarejestrowania
    Jednoosobowej Działalności Gospodarczej zgodnie z CEIGD oraz miejsce prowadzenia tej
    działalności. Dokładny numer punktu poboru – zlokalizowany pod ww. adresem.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wniosek dotyczy 3 pierwszych miesięcy, w którym konieczne jest ogrzanie budynku,
      który jest planowany w okresie od 1 października 2025 do 31 listopada 2025 jako
      pierwszy termin zdarzenia faktycznego (korzystania z usługi dostarczenia paliwa
      gazowego). Faktura za niniejszy okres zostanie wystawiona w miesiącu grudniu 2025 i
      w tym miesiącu zostanie zaksięgowana jako koszt. Dodatkowo, kolejnych miesięcy
      prowadzenia działalności po 31 listopada 2025 i dalszego w ten sposób rozliczania
      niniejszych kosztów.
    2. Forma opodatkowania wybrana przez Panią dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej - zasady ogólne.
    3. Prowadzi Pani księgę przychodów i rozchodów.
    4. 90% powierzchni nieruchomości w stosunku do całości jej powierzchni będzie
      wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.
    5. Tak - istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na
      zakup paliwa gazowego, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej lub
      zabezpieczenia tego źródła przychodów.
    6. Koszty poniesione nie zostaną zwrócone/zrefundowane.
    7. Tak - wydatek poniesiony będzie w roku podatkowym, w którym uzyska Pani pierwszy
      przychód ze źródła jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej.

    8. Planuje Pani nabycie nieruchomości w lipcu 2025. Na terenie działki znajduje się
      jedynie budynek mieszkalny, z którego wykorzystaniem planuje Pani prowadzić
      działalność oraz osobiście zamieszkać zajmując 10% powierzchni nieruchomości.
      Pozostała powierzchnia (90%) ma zostać wykorzystana na potrzeby prowadzenia
      działalności gospodarczej.
    9. Zakupioną nieruchomość planuje Pani wykorzystywać głównie w celu prowadzenia
      działalności, udostępnić 90% powierzchni ogólnodostępnych jak i indywidualnych
      pomieszczeń na potrzeby osób wynajmujących. Część prywatna pozostanie jedynie do
      Pani użytku, co stanowić będzie 10% jej powierzchni w tym ogród, do którego dostęp
      będzie posiadać wyłącznie Pani. Ogród nie wymaga wykorzystania wspomnianego
      paliwa gazowego celem ogrzania tudzież uzyskania podgrzanej paliwem gazowym
      wody. Część pokoi wynajmowana zarobkowo będzie przez Panią sukcesywnie
      remontowana, pozostając częścią na indywidualny użytek wynajmujących (klientów),
      części wspólne: hole, łazienki, balkony - będą także do wykorzystania dla osób
      wynajmujących. Części wspólne także parking na terenie posesji - na użytek klientów.
      Planuje Pani zarejestrowanie działalności 1 lipca 2025, natomiast aktywny wynajem
      planuje Pani rozpocząć od 1 września 2025, przy czym planuje Pani rozpocząć okres
      grzewczy, do którego jest konieczne nabycie paliwa gazowego od 1 października 2025.
    10. 10 % powierzchni na Pani potrzeby będzie służyło prywatnym celom oraz pojawiać się
      będą zdarzenia, w których Klienci będą mogli z nich korzystać: skorzystanie z kuchni,
      wyjście na ogród, pokój dzienny, w którym będzie znajdowała się dokumentacja
      podatkowa oraz instalacja techniczna, która umożliwi doprowadzenie mediów do
      pokoi Klientów, użytkowanie przez Klientów, podstawowych sprzętów AGD, które będą
      dostępne jedynie w prywatnych przestrzeniach.
    11. Nieruchomość będzie wykorzystana w celach prywatnych - noclegu, przygotowywania
      posiłków, pracy i życia codziennego, jak i prac technicznych mających na celu
      rewitalizację budynku: malowanie elementów wyposażenia, czyszczenie ruchomych
      elementów wyposażenia domu, z których korzystać będą Klienci.
    12. Nie planuje Pani ujmowania nieruchomości w ewidencji środków trwałych
      podlegających amortyzacji.
    13. Wydatki na zakup paliwa gazowego planuje Pani ponosić od grudnia 2025 - po
      wystawieniu pierwszej FV za jego wykorzystanie.
    14. Faktury będą wystawiane na Panią - imiennie, ponieważ planuje Pani skorzystać z
      oferty dla odbiorców indywidualnych. Nie będą posiadać numeru NIP.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w świetle wyjaśnień, wydatek poniesiony na zakup paliwa gazowego może zostać
      uznany za koszt uzyskania przychodu w związku z wprowadzoną działalnością
      gospodarczą?
    2. Oraz czy może zostać odliczony od niej podatek VAT, mimo iż nie posiada numeru NIP?
    Przedmiotem tej interpretacji indywidualnej jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1).
    Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani stanowiskiem jest, że ma Pani prawo w świetle przepisów w polskim prawie do
    zaliczenia 100% wartości Faktury wydatków poniesionych za przedmiotowe paliwo gazowe
    do kosztów uzyskania przychodów oraz odprowadzenie 100% wartości podatku VAT,
    mimo że na niniejszych fakturach nie będzie numeru NIP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł

    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    We wniosku wskazała Pani, że:
    · Rozpoczyna Pani prowadzenie działalności gospodarczej, której głównym PKD jest 55.20.
      Z.
    · Planuje Pani zarejestrowanie działalności 1 lipca 2025 r.
    · Forma opodatkowania wybrana przez Panią dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej - zasady ogólne.
    · Planuje Pani nabycie w lipcu 2025 r. nieruchomości, której będzie jedynym właścicielem,
      ta nieruchomość będzie głównym źródłem uzyskania przychodu.
    · W ww. budynku planuje Pani osobiście zamieszkać zajmując 10% powierzchni
      nieruchomości. Pozostała powierzchnia (90%) ma zostać wykorzystana na potrzeby
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    · Do utrzymania ww. nieruchomości w dobrej kondycji konieczny jest zakup paliwa
      gazowego.
    · Aktywny wynajem planuje Pani rozpocząć od 1 września 2025 r., przy czym planuje Pani
      rozpocząć okres grzewczy, do którego jest konieczne nabycie paliwa gazowego od 1
      października 2025 r.
    · Pani wniosek dotyczy 3 pierwszych miesięcy, w którym konieczne jest ogrzanie budynku,
      który jest planowany w okresie od 1 października 2025 r. do 31 listopada 2025 r. jako
      pierwszy termin zdarzenia faktycznego (korzystania z usługi dostarczenia paliwa
      gazowego).
    · Faktura za niniejszy okres zostanie wystawiona w miesiącu grudniu 2025 r. i w tym
      miesiącu zostanie zaksięgowana jako koszt.
    Odnosząc się do przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzam, że w sytuacji
    wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    nieruchomości (budynku mieszkalnego) pomiędzy wydatkami związanymi z jej
    utrzymaniem i korzystaniem (zakup paliwa gazowego) a prowadzoną działalnością istnieje
    związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej.
    Jednakże tylko ta część wydatków poniesionych przez Panią, (odpowiadająca stosunkowi
    powierzchni nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej
    do ogólnej powierzchni nieruchomości) może być zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów. Jedynie ta część wydatków wiąże się z prowadzoną przez Panią działalnością
    gospodarczą.
    Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (wbrew Pani
    twierdzeniom) nie można jednak zaliczyć 100% poniesionych wydatków na zakup paliwa
    gazowego, bowiem ww. nieruchomość w 10% wykorzystywana będzie na własne cele
    mieszkaniowe. Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, ponoszone w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych a nie w celu osiągnięcia, zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów. Ta część wydatków nie ma żadnego związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie występuje w tej części jakiekolwiek

    powiązanie kosztów ponoszonych przez Panią z celem osiągnięcia przychodów lub
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów w postaci pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Reasumując – poniesione wydatki na zakup paliwa gazowego, proporcjonalnie do
    zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego budynku, tj. 90 % będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do wyliczonej przez Panią proporcji określającej stosunek wykorzystywania
    powierzchni budynku mieszkalnego do prowadzenia przez Panią działalności
    gospodarczej w odniesieniu do całej powierzchni tego budynku wyjaśniam, że nie
    dokonuję weryfikacji i oceny prawidłowości tego wyliczenia, ponieważ interpretacji
    indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, podlegają wyłącznie
    przepisy prawa podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna
    weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
    kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji
    interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w
    zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.