Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.420.2024.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-18
Teza: WIS USŁUGA – masaż realizowany przez urządzenie (…).
Słowa kluczowe: urządzenie; usługi; usługi-usługi związane z poprawą kondycji fizycznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 lipa 2024 r. (data wpływu 24 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 października 2024 r. (data wpływu 3 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – masaż realizowany przez urządzenie (…)

**Opis usługi**: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje zabieg masażu realizowanego przez urządzenie (…), który przebiega w następujący sposób:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Ściąga obuwie.

3\. Klient wchodzi nogami do spodni urządzenia.

4\. Pracownik zapina na rzep spodnie od urządzenia, a potem przyciskiem start uruchamia maszynę.

5\. Aparatura w odpowiednich interwałach czasowych wtłacza pod ciśnieniem powietrze, powodując wzdłuż ciała fale ucisków wzdłuż nóg.

6\. Po zakończeniu klient ubiera obuwie i opuszcza gabinet.

Klient decyduje się na zakup masażu podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), która jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. Warunki w X gwarantują wspaniałe odprężenie, odpoczynek od codziennych zobowiązań zawodowych oraz doskonałą regenerację cery i skóry ciała. Celem przedmiotowego zabiegu jest likwidacja obrzęków kończyn górnych i dolnych, profilaktyka niewydolności żylnej, wspomaganie leczenia niewydolności limfatycznej, rehabilitacja po urazach i kontuzjach, zapobieganie żylnej chorobie zakrzepowo-zatorowej, masaż odchudzający i zwalczanie cellulitu. Efektem zabiegu jest poprawa samopoczucia gościa. Oczekiwania klienta to: likwidacja obrzęków, redukcja cellulitu, wymodelowanie sylwetki, odchudzenie kończyn, detoksykacja, przyspieszenie sprawności po kontuzjach i urazach, eliminacja uczucia ciężkich nóg, przyspieszenie metabolizmu. Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska. Wykonanie masażu nie wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, uprawnień, kwalifikacji.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.04

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 3 października 2024 r. o brakujące elementy wniosku, a także doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Spółka (…) prowadzi działalność sklasyfikowaną pod PKD 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania. W ramach tej działalności Spółka posiada bazę zabiegową X. Zatrudnieni w niej są pracownicy X, wszyscy na stanowisku kosmetolog/masażysta.

Jednym z zabiegów jest masaż realizowany przez urządzenie (…), a przebiega on następująco:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Ściąga obuwie.

3\. Klient wchodzi nogami do spodni urządzenia.

4\. Pracownik zapina na rzep spodnie od urządzenia, a potem przyciskiem start uruchamia maszynę.

5\. Aparatura w odpowiednich interwałach czasowych wtłacza pod ciśnieniem powietrze, powodując wzdłuż ciała fale ucisków wzdłuż nóg.

6\. Po zakończeniu klient ubiera obuwie i opuszcza gabinet.

Czy ww. masaż wchodzi w zakres usług opodatkowanych od 1 kwietnia 2024 r. stawką 8%, objętych usługą sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne?

Wniosek uzupełniono w dniu 3 października 2024 r. o następujące informacje:

1\. Usługa jest skierowana do osoby fizycznej: klienta/gościa hotelowego.

2\. Biorąc pod uwagę ofertę i cennik, klient decyduje się na zakup masażu podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), który jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. Warunki w X gwarantują wspaniałe odprężenie, odpoczynek od codziennych zobowiązań zawodowych oraz doskonałą regenerację cery i skóry ciała.

3\. Celem jest likwidacja obrzęków kończyn górnych i dolnych, profilaktyka niewydolności żylnej, wspomaganie leczenia niewydolności limfatycznej, rehabilitacja po urazach i kontuzjach, zapobieganie żylnej chorobie zakrzepowo-zatorowej, masaż odchudzający i zwalczanie cellulitu; efektem jest poprawa samopoczucia gościa.

4\. Oczekiwania klienta: likwidacja obrzęków, redukcja cellulitu, wymodelowanie sylwetki, odchudzenie kończyn, detoksykacja, przyspieszenie sprawności po kontuzjach i urazach, eliminacja uczucia ciężkich nóg, przyspieszenie metabolizmu.

5\. Masaż za pomocą urządzenia (…) ma charakter leczniczy, stosowany w schorzeniach kończyn górnych i dolnych.

6\. Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

7\. Wykonanie masażu nie wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, uprawnień, kwalifikacji.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

Z ww. szczegółowego opisu produktu wynikają m.in. następujące informacje:

(…).

Natomiast z przesłanego cennika wynika, że masaż limfatyczny (…) trwa 30 minut. Zabieg polega na pobudzeniu krążenia krwi i limfy, a do jego wykonania wykorzystuje się specjalną maszynę, tworzącą odpowiedni strumień sprężonego powietrza, który ma na celu wywołać pneumatyczny ucisk określonej partii ciała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu usługi oraz ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje zabieg masażu realizowanego przez urządzenie (…), który przebiega w następujący sposób:

1\. Klient wchodzi do gabinetu zabiegowego.

2\. Ściąga obuwie.

3\. Klient wchodzi nogami do spodni urządzenia.

4\. Pracownik zapina na rzep spodnie od urządzenia, a potem przyciskiem start uruchamia maszynę.

5\. Aparatura w odpowiednich interwałach czasowych wtłacza pod ciśnieniem powietrze, powodując wzdłuż ciała fale ucisków wzdłuż nóg.

6\. Po zakończeniu klient ubiera obuwie i opuszcza gabinet.

Klient decyduje się na zakup masażu podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), która jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. Warunki w X gwarantują wspaniałe odprężenie, odpoczynek od codziennych zobowiązań zawodowych oraz doskonałą regenerację cery i skóry ciała.

Celem przedmiotowego zabiegu jest likwidacja obrzęków kończyn górnych i dolnych, profilaktyka niewydolności żylnej, wspomaganie leczenia niewydolności limfatycznej, rehabilitacja po urazach i kontuzjach, zapobieganie żylnej chorobie zakrzepowo-zatorowej, masaż odchudzający i zwalczanie cellulitu. Efektem zabiegu jest poprawa samopoczucia gościa.

Oczekiwania klienta to: likwidacja obrzęków, redukcja cellulitu, wymodelowanie sylwetki, odchudzenie kończyn, detoksykacja, przyspieszenie sprawności po kontuzjach i urazach, eliminacja uczucia ciężkich nóg, przyspieszenie metabolizmu.

Z cennika wynika, że masaż limfatyczny (…) trwa 30 minut. Zabieg polega na pobudzeniu krążenia krwi i limfy, a do jego wykonania wykorzystuje się specjalną maszynę, tworzącą odpowiedni strumień sprężonego powietrza, który ma na celu wywołać pneumatyczny ucisk określonej partii ciała.

Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja S nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

\- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przy czym, sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

\- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

\- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Dział ten obejmuje także:

\- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

\- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

\- praktykę pielęgniarek i położnych,

\- usługi fizjoterapeutyczne

\- usługi pogotowia ratunkowego,

\- usługi paramedyczne,

\- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

\- usługi izb przyjęć,

\- usługi aptek szpitalnych,

\- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

\- obsługę sal operacyjnych.

W dziale tym mieści się klasa 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Uwaga

Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

Natomiast w klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”, które obejmuje usługi świadczone przez fizjoterapeutów w takich dziedzinach jak: fizjoterapia (włączając fizjoterapię na koniu), hydroterapia, masaż leczniczy, ergoterapia, elektrostymulacja, kinezjologia (terapia ruchowa) itp.

W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – masaż realizowany przez urządzenie (…) – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz oraz masaże, które także mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.

W ocenie tutejszego organu, inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Inny natomiast będzie sens świadczenia w przypadku, gdy wykonywany jest wyłącznie masaż, przykładowo – jak w przedmiotowej sprawie – bez zastosowania jakichkolwiek kosmetyków.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi można wnioskować, że klient poddawany jest zabiegowi masażu, który polega na pobudzeniu krążenia krwi i limfy, a do jego wykonania wykorzystuje się specjalną maszynę, tworzącą odpowiedni strumień sprężonego powietrza, który ma na celu wywołać pneumatyczny ucisk określonej partii ciała. Jak wskazano we wniosku, osoba świadcząca przedmiotową usługę (pracownik – kosmetolog/masażysta) zapina na rzep spodnie od urządzenia, a potem przyciskiem start uruchamia maszynę.

Zatem z powyższego nie wynika, aby osoba świadcząca usługę masażu realizowanego przez urządzenie (…) wykonywała przy zabiegu jakiekolwiek inne czynności, niż te związane z prawidłowym działaniem urządzenia, w szczególności nie wynika, aby używała przy świadczeniu tej usługi jakichkolwiek preparatów czy składników pielęgnacyjnych, które przy pomocy masażu, miałyby bardziej efektywny wpływ na upiększenie, bądź pielęgnację ciała.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie można zatem uznać, że przedmiotowa usługa stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający. Celem, istotą opisanej usługi jest bowiem masaż określonej partii ciała. Dzięki uciskowi pneumatycznemu pobudza on krążenie krwi i limfy. Są to zatem elementy typowe dla usług polegających na wykonywaniu masażu.

Z przedstawionego opisu usługi nie wynika, abyśmy w przedmiotowej sprawie mieli do czynienia z zabiegiem pielęgnacyjnym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów. Przeciwnie, to masaż realizowany przez urządzenie (…) stanowi główny cel świadczonej usługi.

W ocenie tutejszego organu, usługa będąca przedmiotem wniosku stanowi typowy masaż, z tą różnicą, że nie jest on wykonywany manualnie, ale przy pomocy specjalnego urządzenia, który ma m.in. likwidować obrzęki kończyn górnych i dolnych, redukować cellulit, wymodelować sylwetkę, odchudzić kończyny, eliminować uczucie ciężkości nóg, a także przyspieszyć metabolizm.

Masaż ten polega na wywieraniu ucisku na ciało za pośrednictwem specjalnej maszyny, tworzącej odpowiedni strumień sprężonego powietrza, zatem przypomina metodykę wykonywania masażu klasycznego. Różnica polega na tym, że bodźcem wywołującym pożądane zmiany jest strumień sprężonego powietrza, a nie ucisk wykonywany przez masażystę.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).