Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-2-1.4514.697.2016.1.MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-01-27
Teza: Czy czynność cywilnoprawna polegająca na przeniesieniu własności nieruchomości (ww. lokalu mieszkalnego) w zamian za zwolnienie z długu kwoty 110.000 zł na podstawie ww. postanowienia Sądu, będzie rodzić obowiązek uiszczenia przez Zainteresowanych podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: dług; dług-zwolnienie z długu; majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spłata; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2016 r. (data wpływu do Organu – 19 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2016 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sąd Rejonowy postanowieniem z 7 listopada 2016 r. dokonał podziału majątku pomiędzy byłymi małżonkami (Zainteresowanymi) w ten sposób, że Zainteresowanemu niebędącemu stroną przyznał nakłady na nieruchomość stanowiącą jego osobisty majątek i zasądził tytułem spłaty na rzecz Zainteresowanej będącej stroną kwotę 110.000 zł. Postanowienie jest prawomocne.

Zainteresowany niebędący stroną jest właścicielem lokalu mieszkalnego o wartości nie wyższej niż 100.000 zł. Prawo do tej nieruchomości Zainteresowany niebędący stroną nabył w drodze umowy darowizny dokonanej przez ojca, który darował mu ¾ udziału w tej nieruchomości (akt notarialny z 28 lipca 2016 r.). W dniu 2 sierpnia 2016 r. Urząd Skarbowy w wydanym zaświadczeniu stwierdził, że „podatku od nabycia ww. nieruchomości tytułem darowizny nie pobrano”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynność cywilnoprawna polegająca na przeniesieniu własności nieruchomości (ww. lokalu mieszkalnego) w zamian za zwolnienie z długu kwoty 110.000 zł na podstawie ww. postanowienia Sądu, będzie rodzić obowiązek uiszczenia przez Zainteresowanych podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zainteresowani stoją na stanowisku, że czynności, które podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych zostały określone w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter zamknięty. Nie można go więc rozszerzać na inne niewymienione w nim czynności. Z uwagi na fakt, iż umowa zwolnienia z długu nie została wymieniona w tym przepisie, jej dokonanie nie powoduje konieczności uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Sąd Rejonowy postanowieniem z 7 listopada 2016 r. dokonał podziału majątku pomiędzy byłymi małżonkami (Zainteresowanymi) w ten sposób, że Zainteresowanemu niebędącemu stroną przyznał nakłady na nieruchomość stanowiącą jego osobisty majątek i zasądził tytułem spłaty na rzecz Zainteresowanej będącej stroną kwotę 110.000 zł. Zainteresowany niebędący stroną jest właścicielem lokalu mieszkalnego o wartości nie wyższej niż 100.000 zł. Zainteresowani planują przeniesienie własności ww. nieruchomości na rzecz Zainteresowanej będącej stroną w zamian za zwolnienie z długu Zainteresowanego niebędącego stroną.

Reasumując należy stwierdzić, że przeniesienie własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długów nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego przysługuje prawo do wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.