Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.312.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Opodatkowanie dzierżawy infrastruktury oraz prawo do
odliczenia całości podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
przetarg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy opodatkowania odpłatnego udostępnienia infrastruktury na podstawie
    umowy dzierżawy i prawa do odliczenia całości podatku naliczonego. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 18 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę. W związku z powyższym
    Gmina ponosi liczne wydatki związane z budową i modernizacją infrastruktury w zakresie
    wodociągów (dalej: „Infrastruktura”).
    Gmina zrealizowała inwestycję w Infrastrukturę pn. „(...)” (dalej jako „Inwestycja”).
    Wydatki poniesione przez Gminę na nabycie towarów i usług w związku z realizacją
    Inwestycji były finansowane przez Gminę ze środków własnych, jak i przy udziale
    dofinansowania zewnętrznego. Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie
    w ramach środków pochodzących z Rządowego Funduszu Polski Ład.
    Nabycie przez Gminę towarów i usług było dokumentowane przez dostawców /
    wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego.
    Gmina nie posiada zasobów organizacyjnych, kadrowych i technicznych, aby samodzielnie
    zapewnić odpowiedni poziom świadczenia usług w zakresie dostaw wody na terenie
    Gminy z wykorzystaniem Infrastruktury. W tym celu Gmina angażuje zewnętrzny podmiot,
    który takie zasoby posiada i specjalizuje się w świadczeniu usług w tym zakresie.
    W konsekwencji, zgodnie z pierwotnym założeniem Gminy majątek powstały w ramach
    Inwestycji zostanie udostępniony podmiotowi zewnętrznemu w drodze odpłatnej umowy
    dzierżawy, przy czym podmiot taki zostanie wyłoniony w przetargu nieograniczonym
    (dalej: „Przetarg”) przeprowadzonym zgodnie z procedurą określoną w ustawie z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.,
    dalej: „UGN”).
    W ogłoszeniu pisemnym o Przetargu Gmina wskaże m.in., że komisja przetargowa
    wybierze dzierżawcę, który zaproponuje najkorzystniejszą ofertę wg kryterium, jakim jest
    wysokość czynszu za dzierżawę. Celem Gminy zgodnie z art. 40 ust. 2 UGN będzie
    wybranie najkorzystniejszej cenowo oferty związanej z dzierżawą Inwestycji
    (nieograniczony krąg podmiotów będzie mógł zgłaszać swoje oferty, znając przedmiot
    oczekiwanych od nich zadań).

    Z uwagi jednak na fakt, iż organizacja przetargu wymaga odpowiednich przygotowań i
    przetarg taki nie został jeszcze przeprowadzony, a Inwestycja została zakończona w marcu
    2025 i powstały w jej efekcie majątek powinien niezwłocznie zacząć służyć mieszkańcom,
    Gmina była zmuszona na zastosowanie rozwiązania tymczasowego, który umożliwiłby
    niezwłoczne wykorzystanie przedmiotowego majątku do celów, dla których powstał.
    W tym celu Gmina w dniu 28 marca 2025 r. zawarła ze spółką (...) Zakład Wodociągów i
    Kanalizacji sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) tymczasową umowę dzierżawy Inwestycji nr (...)/2025
    (dalej: „Umowa dzierżawy”) na czas określony, tj. od dnia 28 marca 2025 r. do dnia
    rozstrzygnięcia planowanego przetargu i wyłonienia nowego dzierżawcy przez Gminę oraz
    podpisania z nim (nowym dzierżawcą) umowy w zakresie majątku powstałego w ramach
    Inwestycji.
    Należy tu jednocześnie podkreślić, że Przetarg mający na celu wyłonienie nowego
    dzierżawcy zostanie przeprowadzony przed końcem 2025 r. Również sama umowa
    dzierżawy z nowym dzierżawcą zostanie zawarta przed końcem 2025 r. Oznacza to, że
    niezależnie od faktu zawarcia tymczasowej Umowy dzierżawy ze Spółką, docelowa umowa
    z podmiotem wyłonionym w drodze Przetargu zostanie zawarta w tym samym roku, co
    rok oddania Inwestycji do użytkowania.
    Z tytułu świadczenia usługi dzierżawy na podstawie obecnie obowiązującej Umowy
    dzierżawy Gmina wystawia na Spółkę faktury, a VAT należny z tego tytułu jest ujmowany
    przez Gminę w części deklaracyjnej pliku JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu
    skarbowego. Po wybraniu w drodze Przetargu nowego dzierżawcy Gmina również będzie
    wystawiać faktury z VAT należnym, ujmując go w części deklaracyjnej pliku JPK_V7M Gminy.
    Obecnie to Spółka (tymczasowo - do dnia rozstrzygnięcia Przetargu) administruje
    przekazaną infrastrukturą wodociągową, pobiera opłaty od mieszkańców Gminy i jest
    również zobowiązana do ponoszenia wydatków bieżących związanych z administrowaną
    infrastrukturą wodociągową. Gmina w Przetargu określi analogiczne wymagania dla
    przyszłego dzierżawcy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina pragnie wskazać, że na dzień sporządzenia niniejszego pisma wartość inwestycji
    pn. „(...)” sfinansowana zarówno ze środków własnych, jak również objętych
    dofinansowaniem wyniosła (...).
    Jak wskazała Gmina we Wniosku, wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w
    drodze przetargu nieograniczonego, a celem Gminy będzie wybranie najkorzystniejszej
    cenowo oferty związanej z dzierżawą infrastruktury powstałej w ramach inwestycji pn.
    „(...)”. Zgodnie z powyższym, komisja przetargowa wybierze dzierżawcę, który zaproponuje
    najkorzystniejszą ofertę wg kryterium, jakim jest wysokość czynszu za dzierżawę netto
    określoną jako procentową wartość netto sprzedanej wody na terenie Gminy za pomocą
    infrastruktury powstałej w ramach ww. inwestycji.
    Natomiast uwzględniając fakt, iż ww. przetarg nie został jeszcze rozstrzygnięty, na
    moment przygotowania niniejszego pisma Gmina nie jest w stanie określić wartości netto i
    brutto miesięcznego wynagrodzenia z tytułu zawarcia umowy dzierżawy z nowym
    dzierżawcą.
    Obecna stawka amortyzacji infrastruktury powstałej w ramach inwestycji wynosi 4,5%.
    Gmina pragnie zwrócić przy tym uwagę, że przepisy nie zabraniają obniżenia stawki
    amortyzacyjnej danego środka trwałego nawet kilka razy, a następnie jej podwyższenia - a
    w konsekwencji - Gmina nie wyklucza zmiany obecnej stawki.
    Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu nieograniczonego.
    Jest to procedura zupełnie niezależna od zamiarów Gminy w tym sensie, że z uwagi na jej
    całkowicie rynkowy charakter (nieograniczony krąg adresatów i całkowita swoboda
    proponowanych warunków cenowych) Gmina nie ma żadnego wpływu na wysokość
    ustalonego w tej procedurze czynszu. Jak Organ z pewnością zdaje sobie sprawę, to

    właśnie jest istotą ceny rynkowej, że Gmina nie może jednostronnie regulować jej
    wysokości.
    Z uwagi na fakt, że ww. przetarg nie został jeszcze rozstrzygnięty, aktualnie nie jest
    obiektywnie możliwe określenie, w jakim okresie pobierany przez Gminę czynsz
    dzierżawny z ww. tytułu umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Ale oczywiście Gmina życzyłaby sobie, aby wysokość czynszu była jak najwyższa i zwrot
    poniesionych nakładów nastąpił jak najszybciej. Innymi słowy, Gmina będzie dążyć do
    tego, aby wynagrodzenie pobierane z tytułu dzierżawy Inwestycji miało jak najwyższą
    wartość, tzn. wybierze ofertę najkorzystniejszą cenowo. W tym zakresie to właśnie oferty
    złożone przez potencjalnych dzierżawców będą miały bezpośrednie przełożenie na to, w
    jakim okresie użytkowania Inwestycji dojdzie do zwrotu wydatków poniesionych na ich
    realizację.
    Gmina pragnie wskazać, iż jedynym i decydującym kryterium wyboru oferty w ramach
    organizowanego przetargu nieograniczonego, w wyniku którego zostanie wybrany
    dzierżawca majątku powstałego w ramach inwestycji, będzie wysokość czynszu za
    dzierżawę.
    Gmina pragnie wskazać, iż celem Gminy będzie wyłonienie w wyniku przetargu
    najkorzystniejszej cenowo oferty związanej z dzierżawą. W związku z powyższym, w
    wyniku przetargu nie zostanie wybrany inny podmiot niż ten, który zaoferuje najwyższą
    wysokość czynszu dzierżawnego.
    Zgodnie z art. 16 ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.), wszystkim podmiotom przystępującym do przetargu
    nieograniczonego należy zagwarantować przeprowadzenie przetargu w sposób
    zapewniający zachowanie uczciwej konkurencji oraz równe traktowanie wykonawców.
    Wprowadzenie kryterium punktowego uprzywilejowującego dotychczasowego dzierżawcę,
    tj. (...) Zakładu Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. naruszałoby ten wymóg.
    Uwzględniając powyższe fakt, że obecnie dzierżawcą inwestycji jest (...) Zakład
    Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. nie będzie brany pod uwagę przy rozstrzyganiu
    przetargu, w szczególności nie będzie dodatkowo punktowany.
    Gmina pragnie wskazać, iż okres dzierżawy, który będzie wynikał z warunków przetargu to
    10 lat.
    W kryteriach przetargu będzie ustalony minimalny poziom czynszu dzierżawnego.
    Gmina pragnie wskazać, że każdy osiągany dochód ma dla niej istotne znaczenie. Jest tak
    również w przypadku czynszu dzierżawnego, który będzie uzyskiwany przez Gminę z
    tytułu zawarcia umowy dzierżawy z podmiotem wyłonionym w drodze przetargu
    nieograniczonego, który będzie stanowił stałe źródło dochodów dla gminnego budżetu.
    Gmina przypomina jednocześnie, że czynsz dzierżawny zostanie ustalony w ramach
    przetargu nieograniczonego, czyli procedury przewidzianej właśnie w celu zapewnienia w
    pełni rynkowych warunków i maksymalnie korzystnej dla Gminy ceny (nieograniczony krąg
    podmiotów będzie mógł zgłaszać swoje oferty, znając przedmiot oczekiwanych od nich
    zadań).
    Pytania
      1. Czy odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy na
        podstawie umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT?
      2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy
        Infrastruktury, która została wytworzona w ramach Inwestycji, Gmina ma prawo do
        odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
        wydatki poniesione na jej realizację?

    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy na
        podstawie umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT.
      2. W związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy
        Infrastruktury, która została wytworzona w ramach Inwestycji, Gmina ma prawo do
        odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
        wydatki poniesione na jej realizację.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) - gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8

    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną
    uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), w opinii Gminy w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj.
    odpłatnego udostępniania Infrastruktury na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy na
    podstawie dzierżawy, Gmina działa w roli podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa w tym zakresie w roli podatnika VAT
    oraz wykonuje/będzie wykonywała usługi dzierżawy na rzecz Spółki/przyszłego dzierżawcy
    za wynagrodzeniem, przedmiotowe transakcje podlegają opodatkowaniu VAT.
    W opinii Gminy usługi dzierżawy na rzecz Spółki/ przyszłego dzierżawcy nie korzystają przy
    tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w
    przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szczególności w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 listopada 2013 r., znak: ITPP2/443-871/13/RS, wydanej przez
    działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w
    której potwierdził on przedstawione przez podatnika stanowisko odstępując od
    sporządzenia uzasadnienia: „Niemniej jednak, w momencie zawarcia umowy dzierżawy,
    która jest umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny, Miasto działa jak przedsiębiorca i w konsekwencji działa w charakterze
    podatnika. Dlatego też stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług, powinno opodatkować VAT świadczone usługi dzierżawy
    (usługi takie nie skorzystają ze zwolnienia). W rezultacie uznać należy, że w przypadku
    zawarcia ze spółką umowy odpłatnej dzierżawy infrastruktury, działania takie stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, które jednocześnie - zdaniem Miasta - nie
    będą korzystać ze zwolnienia”.
    W podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 r., znak: 2461-IBPP3.
    4512.227.2017.1.MN, w której organ podatkowy stwierdził, że „Tym samym dla czynności
    odpłatnego świadczenia usług w postaci dzierżawy na rzecz Spółki z o.o. na podstawie
    umowy cywilnoprawnej, jako podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gmina
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, bowiem czynności te
    wykonywane są w sferze cywilnoprawnej. Należy stwierdzić, że świadczenie realizowane
    na mocy zawartej przez Gminę umowy dzierżawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy na zasadach
    ogólnych, bowiem ani w treści ustawy, ani w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca nie przewidział dla takich czynności preferencji podatkowej bądź
    zwolnienia”.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie także w ostatnio wydawanych interpretacjach
    indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 20 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.589.2021.2.MB.
    Reasumując, świadczona przez Gminę usługa dzierżawy Infrastruktury stanowi po stronie
    Gminy działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w
    stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też w rozporządzeniach wykonawczych, nie
    zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w

    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w
    art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie
    zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
    Tak więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
    każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
        pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych,
        a także,
        czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w
        art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, z przedstawionego uzasadnienia do pytania nr 1 wynika, iż
    usługa odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz Spółki/przyszłego dzierżawcy
    wykonywana przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT oraz niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania, w
    ramach której to czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym
    powyżej art. 15 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę na potrzeby wytworzenia
    Infrastruktury towarami i usługami, a wykonywaniem przez Gminę czynności
    opodatkowanych, wydaje się bezpośredni i oczywisty. Bez wybudowania Infrastruktury, w
    tym Inwestycji, nie byłoby możliwe dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu
    VAT w postaci świadczenia odpłatnych usług dzierżawy Inwestycji na rzecz Spółki
    /przyszłego dzierżawcy, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analizując treść powyżej powołanych przepisów prawa, zdaniem Gminy, przysługuje jej
    prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na Inwestycję.
    Jak Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, powstała w efekcie
    Inwestycji Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do świadczenia za
    odpłatnością usługi dzierżawy na rzecz Spółki/przyszłego dzierżawcy, tj. do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina podkreśliła, iż stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby
    w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku. Wspomniana zasada jest rozumiana jako stosowanie podatku VAT na
    wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia /
    odliczenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa
    do odliczenia podatku naliczonego naruszają neutralność tego podatku i mogą wynikać

    jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Odnośnie zasady neutralności VAT wypowiadały
    się już wielokrotnie zarówno polskie sądy administracyjne, jak i Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).
    Przykładowo w orzeczeniu TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, Trybunał stwierdził, iż
    „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że
    każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama
    podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Gmina podkreśla, że prawo do odliczenia VAT naliczonego w analogicznej sytuacji zostało
    potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 14 marca 2018 r. o
    sygn. 0115-KDIT1-1.4012.43.2018.2.MN oraz interpretacji DKIS z dnia 31 lipca 2018 r. o
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ, wydanych na wniosek innych gmin.
    DKIS w interpretacji o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ wskazał, że „Analiza treści
    wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
    w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zakupy inwestycyjne
    dokonane w ramach budowy infrastruktury, będą miały związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności
    sprawy wynika bowiem, że Gmina od początku będzie realizowała przedmiotową
    inwestycję z zamiarem jej udostępniana do GZK sp. z o.o. odpłatnie na podstawie umowy
    dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem
    VAT (...). Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy Gmina będzie
    uprawniona do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakupy poniesione na budowę infrastruktury, bowiem zakupy te będą
    miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT przez odpłatne
    udostępnienie ww. infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy. Prawo to będzie
    Gminie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88
    ustawy”.
    Stanowisko Gminy znajduje również swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 10 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.233.2017.1.MD, w której organ
    podatkowy stwierdza, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Miastu w związku z dzierżawą
    infrastruktury wodnokanalizacyjnej na rzecz spółki, będzie przysługiwać pełne prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych
    związanych z realizacją projektu, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek
    zawartych w art. 88 ustawy”.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach
    analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - Gmina ma prawo do odliczenia
    w całości podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących
    budowy Infrastruktury w związku z realizacją Inwestycji.
    W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z
    negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Ponadto, w związku z tym, iż efekty Inwestycji w zakresie budowy Infrastruktury są w
    całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zdaniem
    Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące
    prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a i następne), współczynnika oraz korekty wieloletniej (art.
    90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na wytworzenie
    Infrastruktury.
    Infrastruktura powstała w drodze Inwestycji jest obecnie udostępniana Spółce na
    podstawie Umowy dzierżawy. Gmina przyjęła takowe rozwiązanie w celu zapewnienia
    funkcjonowania powstałej Infrastruktury od razu po zakończeniu realizacji Inwestycji i

    oddania przedmiotowej infrastruktury do użytkowania. Jednocześnie, jak wskazano w
    stanie faktycznym, Gmina w celu wyboru dzierżawcy przeprowadzi postępowanie
    przetargowe w zakresie dzierżawy Inwestycji na podstawie UGN.
    Zgodnie z art. 35 ust. 1 UGN, właściwy organ sporządza i podaje do publicznej wiadomości
    wykaz nieruchomości przeznaczonych do zbycia lub oddania w użytkowanie, najem,
    dzierżawę lub użyczenie. Wykaz ten wywiesza się na okres 21 dni w siedzibie właściwego
    urzędu, a także zamieszcza się na stronach internetowych właściwego urzędu. Starosta,
    wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, przekazuje wykaz wojewodzie, w
    celu jego zamieszczenia na stronie podmiotowej wojewody w Biuletynie Informacji
    Publicznej przez okres 21 dni. Informację o zamieszczeniu wykazu właściwy organ podaje
    do publicznej wiadomości przez ogłoszenie w prasie lokalnej o zasięgu obejmującym co
    najmniej powiat, na terenie którego położona jest nieruchomość.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1 UGN, przetarg przeprowadza się w formie:
      1) przetargu ustnego nieograniczonego;
      2) przetargu ustnego ograniczonego;
      3) przetargu pisemnego nieograniczonego;
      4) przetargu pisemnego ograniczonego.
    Kolejno, art. 40 ust. 2 UGN wskazuje, że przetarg ustny ma na celu uzyskanie najwyższej
    ceny. Przetarg pisemny ma na celu wybór najkorzystniejszej oferty. Artykuł 40 ust. 3 UGN
    precyzuje, iż o zastosowanej formie przetargu decyduje jego organizator.
    W celu ustalenia i zmaksymalizowania wynagrodzenia z tytułu dzierżawy, Gmina ogłosi
    pisemny przetarg nieograniczony na oddanie w dzierżawę Inwestycji. Celem Gminy,
    zgodnie z art. 40 ust. 2 UGN, będzie wybranie najkorzystniejszej cenowo oferty związanej z
    dzierżawą Inwestycji.
    W świetle powyższych regulacji przetarg jest zatem sformalizowanym postępowaniem
    przeprowadzanym w celu sprzedaży lub zakupu usług lub towarów, a jego celem jest z
    punktu widzenia organizatora (tu: Gminy) osiągnięcie najkorzystniejszych warunków
    możliwych do osiągnięcia na danym rynku poprzez doprowadzenie do konkurencyjnej
    rywalizacji pomiędzy uczestnikami przetargu. Należy przy tym wyjaśnić, że przetarg
    nieograniczony to taki, w którym w odpowiedzi na publiczne ogłoszenie o zamówieniu
    oferty mogą składać wszyscy zainteresowani. Forma ta pozwala zatem na udział w
    postępowaniu najszerszemu kręgowi potencjalnych dzierżawców, a tym samym
    gwarantuje, że uzyskana cena ma charakter w pełni rynkowy.
    Ogłoszenie o przetargu będzie podane do publicznej wiadomości, umożliwiając każdemu z
    zainteresowanych złożenie oferty. W ramach postępowania przetargowego każdy z
    podmiotów zainteresowanych, zestawiając własne możliwości i inne warunki rynkowe z
    informacjami przekazanymi przez Gminę, w tym kryteriami wyboru kontrahenta, będzie w
    stanie indywidualnie ustalić i skalkulować oferowaną przez niego cenę (czynsz) za
    dzierżawę infrastruktury wodociągowej (tj. Inwestycji), będącej własnością Gminy - tak aby
    stworzyć sobie szansę na wygranie przetargu.
    Innymi słowy, Gmina w celu wyboru kontrahenta i określenia wysokości czynszu dzierżawy
    zastosuje rozwiązanie będące najbardziej niezależnym i bezstronnym z możliwych
    mechanizmem zawarcia umowy dzierżawy, które gwarantuje pełną rynkowość uzyskanej
    ceny, a więc cenę uwzględniającą podaż i popyt na tym konkretnym rynku, sytuację
    konkurencyjną Gminy i kontrahentów, wartość Inwestycji, jej zdolności produkcyjne
    (możliwość generowania dochodu), kosztowość (koszty powstające w związku z
    eksploatacją), itd.

    W konsekwencji Gmina uważa, że wynagrodzenie uiszczane na jej rzecz zostanie ustalone
    na podstawie czynników w pełni rynkowych, przez niezależne od siebie podmioty, mając
    na względzie maksymalizację zysków stron i z uwzględnieniem wszelkich innych
    okoliczności.
    Reasumując, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego w cenie
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, z uwagi na wykorzystanie ich do
    świadczenia odpłatnych usług dzierżawy Infrastruktury na rzecz Spółki/przyszłego
    dzierżawcy, które to usługi w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Zrealizowali Państwo inwestycję w Infrastrukturę pn. „(...)”.
    Zgodnie z pierwotnym Państwa założeniem, majątek powstały w ramach Inwestycji
    zostanie udostępniony podmiotowi zewnętrznemu w drodze odpłatnej umowy dzierżawy,
    przy czym podmiot taki zostanie wyłoniony w przetargu nieograniczonym
    przeprowadzonym zgodnie z procedurą określoną w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami.
    Z uwagi na fakt, że organizacja przetargu wymaga odpowiednich przygotowań i przetarg
    taki nie został jeszcze przeprowadzony, a Inwestycja została zakończona w marcu 2025 i
    powstały w jej efekcie majątek powinien niezwłocznie zacząć służyć mieszkańcom, byli
    Państwo zmuszeni na zastosowanie rozwiązania tymczasowego, który umożliwiłby
    niezwłoczne wykorzystanie przedmiotowego majątku do celów, dla których powstał.
    W tym celu 28 marca 2025 r. zawarli Państwo ze spółką (...) Zakład Wodociągów i
    Kanalizacji sp. z o.o. tymczasową umowę dzierżawy Inwestycji na czas określony, tj. od 28
    marca 2025 r. do dnia rozstrzygnięcia planowanego przetargu i wyłonienia nowego
    dzierżawcy oraz podpisania z nim umowy.
    Przetarg mający na celu wyłonienie nowego dzierżawcy zostanie przeprowadzony przed
    końcem 2025 r. Również sama umowa dzierżawy z nowym dzierżawcą zostanie zawarta
    przed końcem 2025 r.
    Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu nieograniczonego,
    a celem będzie wybranie najkorzystniejszej cenowo oferty związanej z dzierżawą
    infrastruktury powstałej w ramach inwestycji. Zgodnie z powyższym, komisja przetargowa
    wybierze dzierżawcę, który zaproponuje najkorzystniejszą ofertę wg kryterium, jakim jest
    wysokość czynszu za dzierżawę netto określoną jako procentową wartość netto
    sprzedanej wody na terenie gminy za pomocą infrastruktury powstałej w ramach ww.
    inwestycji.
    Przetarg nie został jeszcze rozstrzygnięty, zatem nie są Państwo w stanie określić wartości
    netto i brutto miesięcznego wynagrodzenia z tytułu zawarcia umowy dzierżawy z nowym
    dzierżawcą.

    Jedynym i decydującym kryterium wyboru oferty, w ramach organizowanego przetargu
    nieograniczonego, w wyniku którego zostanie wybrany dzierżawca majątku powstałego w
    ramach inwestycji, będzie wysokość czynszu za dzierżawę.
    Okres dzierżawy, który będzie wynikał z warunków przetargu to 10 lat.
    Mają Państwo wątpliwości, czy odpłatne udostępnienie Infrastruktury na podstawie
    umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i nie
    mogą Państwo skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność
    odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy stanowi
    /będzie stanowić usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy na
    podstawie umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia
    całości podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    realizację Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedmiotowej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust.
    1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Infrastruktura, która została
    wytworzona w ramach Inwestycji, jest/będzie przez Państwa odpłatnie udostępniona na
    rzecz Spółki i przyszłego dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy, która stanowi
    /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT, niekorzystająca ze zwolnienia od podatku, tj. Inwestycja jest/będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
    Odliczenie jest/będzie możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki
    negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa
    pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku - nie
    mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia
    dotyczące sposobu udostępnienia inwestycji w ramach umowy dzierżawy
    (przeprowadzonego przetargu niegraniczonego) i okoliczności dotyczących ustalania
    wysokości czynszu. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który
    uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub że inwestycja nie jest
    wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań
    własnych gminy), interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.