Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.289.2025.3.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-19
Teza: Odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: adaptacja
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła Pani w
    odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.
    oraz 17 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani orzeczony „umiarkowany” stopień niepełnosprawności. W 2024 r.
    przeprowadziła Pani generalny remont łazienki, zaadoptowała i wyposażyła ją do Pani
    niepełnosprawności poprzez likwidację barier. W ramach remontu zlikwidowana została
    kabina prysznicowa z wysokim brodzikiem na rzecz powstania w innym miejscu, kabiny
    prysznicowej typu walk-in bez brodzika, gdzie można ewentualnie wjechać wózkiem
    inwalidzkim. Żeby to uzyskać konieczna była przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej
    ze zmianą miejsca i wysokości toalety, umywalki, grzejnika – w miejscu gdzie był kaloryfer
    powstało miejsce z prysznicem. Zmiany w łazience były konieczne w związku z
    wyznaczonym już terminem operacji lewego biodra. Jest Pani już po dwóch operacjach
    prawego biodra.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds.
    Orzekania o Niepełnosprawności mieszczący się w...., ostatnie wznowienie w dniu
    05.07.2022 r., na okres do 31.07.2027 r.
    Zgodnie z jego treścią, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 14.10.2013 r.
    Zgodnie z treścią Aktu Notarialnego Repertorium A Numer ....- z dnia 08.08.2006 r. -
    Umowa Majątkowa Małżeństwa jest Pani współwłaścicielem nieruchomości mieszczącej
    się w ....ul...., w której mieszka Pani od 50 lat i w której został przeprowadzony remont
    łazienki będący przedmiotem wniosku.
    Zgodnie z decyzją Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 08.02.2011 r. o przyznaniu
    emerytury – otrzymuje Pani emeryturę, która podlega opodatkowaniu w Polsce i pozwala
    na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.
    Wydatki, które Pani poniosła na przeprowadzenie generalnego remontu łazienki i jej
    wyposażenia były niezbędne do funkcjonowania życiowego przy Pani niepełnosprawności
    i odpowiadają obecnie Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności i ułatwiają wykonywanie czynności życiowych.
    Przeprowadzony remont łazienki jest udokumentowany fakturami VAT, które identyfikują
    Pani osobę jako kupującą, posiadają rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę
    zapłaty.
    Łączny koszt odliczenia na adaptację i wyposażenie łazienki wyniesie 26 145 zł 52 gr.
    Poniesione wydatki na przeprowadzenie niezbędnego remontu łazienki i dostosowanie jej
    do Pani niepełnosprawności i likwidacji istniejących barier, które chce Pani odliczyć w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały w całości sfinansowane Pani środkami i nie były
    finansowane z żadnego innego funduszu.
    Koszty, które Pani poniosła na remont, nie zostały zwrócone również w ramach żadnego
    istniejącego programu i w jakiejkolwiek innej formie.
    Ponieważ Pani dochód jest otrzymywany w postaci przyznanej emerytury, jest on również
    opodatkowany zgodnie z istniejącym prawem.
    Pytania

    Czy może Pani w PIT/0 za 2024 r. w poz. ulga rehabilitacyjna zgodnie z art. 26 ust. 7a
    odliczyć w całości wydatki poniesione na adaptację i remont łazienki, tj.:
    1. całość robocizny związanej z remontem zgodnie z fakturami w wysokości 17 500 zł,
    2. koszt zakupu nowych drzwi w wysokości 716 zł (poprzednie drzwi były otwierane do
      wewnątrz),
    3. koszty zakupu baterii i prysznica w wysokości 854 zł,
    4. koszt zakupu umywalki z szafką i grzejnika w wysokości 2 944 zł,
    5. koszty zużytych materiałów do wykonania robót wodno-kanalizacyjnych zgodnie z
      fakturami w wysokości 4 131 zł 52 gr?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, poniesione koszty adaptacji i częściowego wyposażenia łazienki, które
    zostały poniesione w trakcie remontu w 2024 r. w wysokości 26 145 zł 52 gr są zgodne z
    treścią art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą być
    odliczone i rozliczone w zeznaniu podatkowym w PIT 37 za 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Warunki skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
    W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.
    Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 1 omawianej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
    1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
    2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
    3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
      na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Wyjaśnienie pojęcia „adaptacja” i „wyposażenie
    Rozpatrując czy wydatki, o których mowa we wniosku, podlegają odliczeniu od dochodu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, iż w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, czyli
    wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania
    czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: adaptację i wyposażenie mieszkań
    oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Koniecznym jest zatem ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i
    „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie

    do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie
    przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast
    „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego,
    wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż
    powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy pojęcia adaptacji i
    wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających
    z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację
    i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie
    przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie
    niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które
    jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu
    rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację
    i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego
    rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Opis Pani sprawy
    Posiada Pani orzeczony „umiarkowany” stopień niepełnosprawności. W 2024 r.
    przeprowadziła Pani generalny remont łazienki, zaadoptowała i wyposażyła ją do Pani
    niepełnosprawności poprzez likwidację barier. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności
    zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności na okres do
    31.07.2027 r. Zgodnie z jego treścią, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od
    14.10.2013 r. Wydatki, które Pani poniosła na przeprowadzenie generalnego remontu
    łazienki i jej wyposażenia były niezbędne do funkcjonowania życiowego przy Pani
    niepełnosprawności i odpowiadają obecnie Pani indywidualnym potrzebom wynikającym
    z niepełnosprawności i ułatwiają wykonywanie czynności życiowych. Przeprowadzony
    remont łazienki jest udokumentowany fakturami VAT, które identyfikują Panią jako
    kupującą, posiadają rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. Jest Pani
    współwłaścicielem nieruchomości, w której został przeprowadzony ww. remont łazienki.
    Poniesione wydatki na przeprowadzenie remontu łazienki i dostosowanie jej do Pani
    niepełnosprawności i likwidacji istniejących barier, które chce Pani odliczyć w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej:
      zostały w całości sfinansowane Pani środkami i nie były finansowane z żadnego
      innego funduszu,
      nie zostały zwrócone w ramach żadnego istniejącego programu i w jakiejkolwiek
      innej formie.
    Ponadto, otrzymuje Pani emeryturę, która podlega opodatkowaniu w Polsce i pozwala na
    skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

    Ocena Pani sytuacji
    W świetle powyższych okoliczności, stwierdzam, że skoro wydatki poniesione przez Panią
    w 2024 r. na adaptację i remont łazienki, tj.:
    1. całość robocizny związanej z remontem,
    2. koszt zakupu nowych drzwi,
    3. koszt zakupu baterii i prysznica,
    4. koszt zakupu umywalki z szafką i grzejnika,
    5. koszt zużytych materiałów do wykonania robót wodno-kanalizacyjnych,
    które – jak Pani wskazała – były niezbędne do funkcjonowania życiowego przy Pani
    niepełnosprawności, odpowiadają obecnie Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności i ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, zostaną poniesione na
    cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji, ww. wydatki może Pani odliczyć od dochodu w załączniku PIT/0 zeznania
    rocznego za 2024 r., w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6
    przytoczonej ustawy, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie przez
    Panią.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie analizuję
    załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuję oceny prawnej przedstawionych we
    wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Tym samym, dokumenty dołączone do
    złożonego wniosku nie są przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.