Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.126.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-12
Teza: Dotyczy rozliczenia i określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zakład-zakłady wzajemne
Zagadnienia: 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7. Podatek od gier -Podstawa opodatkowania
Przepisy: [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 71; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 73; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 75; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 76

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych w kwestii obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconych stawek, w wysokości poniżej wpłaconej stawki, a także w kwestii określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać obniżenia podstawy opodatkowania jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek z 12 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconej stawki wpłynął 18 kwietnia 2023 r.

**Opis stanu faktycznego**

(…). z siedzibą w (…) („Spółka”) prowadzi działalność w zakresie urządzania zakładów wzajemnych - bukmacherskich przez sieć Internet na podstawie zezwolenia udzielonego na mocy decyzji wydanej w dniu 19 grudnia 2019 roku przez Ministra Finansów pod znakiem (…) oraz zatwierdzonego przez Ministra Finansów decyzją z dnia (…) nr (…) Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez sieć Internet („Regulamin”).

Spółka w związku z prowadzoną działalnością w przedmiocie urządzania zakładów wzajemnych jako podatnik podatku od gier, zgodnie z art. 75 ust. 1. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 4) ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych („UGH”) zobowiązana jest do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego- za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Podatnik podatku od gier zobowiązany jest do samoobliczania wysokości podatku oraz wskazywania jego podstawy w deklaracji i wpłaty podatku do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Zgodnie z art. 73 ust .1 pkt 4 UGH podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

W (…). zatwierdzonego Regulaminu Spółka w przewiduję możliwość skorzystania przez uczestnika zakładu z usługi „Cash-Out”.

Zgodnie z (…) Regulaminu „Opcja Cash-Out to opcja umożliwiająca zamknięcie nierozstrzygniętego Zakładu i tym samym wcześniejsze uzyskanie wygranej lub zwrotu części stawki. Opcja ta w praktyce polega na zamknięciu (rozliczeniu) kuponu na żądanie Uczestnika Zakładu i po każdorazowym zatwierdzeniu tej opcji przez Spółkę, jeszcze przed jego faktycznym rozstrzygnięciem (tzn. przed rozstrzygnięciem wszystkich typowanych na danym kuponie zdarzeń), a przez to na zmniejszeniu ryzyka ewentualnej przegranej.”

Cash-out jest funkcjonalną opcją oferowaną przez Spółkę dla pewnej grupy zakładów. O możliwości skorzystania z opcji Cash-out uczestnik zakładu jest informowany poprzez odpowiednie oznaczenie - ikony dolara znajdującej się bezpośrednio przy każdym z zakładów.

Opcja Cash-out umożliwia:

1) zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i wcześniejsze uzyskanie wygranej,

2) zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i zwrot części stawki.

Spółka dopuszcza możliwość skorzystania z opcji Cash-Out przy kuponach zarówno dla ofert przedmeczowych jak i kuponów live.

Ponadto, Spółka oferuje możliwość skorzystania z opcji Cash-out dla następujących typów zakładu:

1\. Zakładu prostego („SOLO”) - zgodnie z (…) Regulaminu zawierając zakład prosty (pojedynczy) uczestnik zakładu obstawia wynik jednego wybranego zdarzenia;

2\. Zakładu wielozdarzeniowego („AKO”) - zgodnie z (…) Regulaminu zawierając zakład kombinacja (wielozdarzeniowy) uczestnik zakładu obstawia wynik co najmniej 2 zdarzeń. W przypadku zakładu wielozdarzeniowego (akumulowanego) – opcja Cash-out jest dostępna wyłącznie kiedy dla każdego pojedynczego zdarzenia będącego częścią kuponu wielozdarzeniowego przewidziana była opcja Cash-out.

W przypadku skorzystania przez uczestnika zakładu z opcji Cash-out otrzymuje część wygranej, to jaką kwotę otrzyma gracz w największym stopniu zależy od wysokości kursu. Zgodnie (…) Regulaminu po skorzystaniu z opcji Cash Out kwota przeznaczona do wypłaty jest obliczana jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego przez Spółkę kursu. Jeżeli obliczona w ten sposób kwota przeznaczona do wypłaty z opcji Cash-Out okaże się niższa od wpłaconej przez uczestnika stawki zakładu, to wtedy kwota opcji Cash-Out - po zaakceptowaniu jej wysokości przez uczestnika - dokonywana jest w formie zwrotu części wpłaconej stawki.

W każdym przypadku opcja Cash-out, w tym wysokość kwoty podlegającej zwrotowi w wyniku skorzystania przez gracza z opcji Cash-out obliczana jest jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego kursu.

Skorzystanie przez gracza z opcji Cash-out jest możliwe tylko przed rozstrzygnięciem całego zakładu. W przypadku zakładu wielozdarzeniowego, jeżeli gracz chce skorzystać z opcji Cash-out, wszystkie zdarzenia już zakończone muszą być wygrane.

Przykład dla zakładu prostego SOLO:

1\. Gracz zawarł kupon na jedno zdarzenie (piłka nożna) Polska-Niemcy, gdzie wpłacił stawkę 10 zł na wygraną reprezentacji Polski w meczu z reprezentacją Niemiec. W pierwszej połowie reprezentacja Niemiec strzeliła 5 bramek, a reprezentacja Polski gra bez najlepszego zawodnika, który dostał czerwoną kartkę. Potencjalna wygrana jest mało prawdopodobna, dlatego gracz chce skorzystać z usługi Cash-out. Spółka dla tej usługi ustaliła kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli gracz zdecyduję się na wypłatę stawki 10 zł, ma możliwość odzyskania np. 7 złotych na tym etapie zdarzenia, przy czym zakładana wygrana wynosi 15 złotych - Cash-out poniżej stawki

Przykład dla zakładu wielozdarzeniowego AKO:

2\. Gracz zawarł kupon na 3 zdarzenia (piłka nożna) Polska-Niemcy (A), Chorwacja-Włochy (B), Anglia-Francja (C)

Kurs A: 2

Kurs B: 1,5

Kurs C: 1,55

Zakład akumulowany: 5,5

Zdarzenia A zostało rozstrzygnięte jako wygrana. Na kuponie pozostały dwa zdarzenia (B) i (C). Po wygranej zdarzenia A Gracz zdecydował się na skorzystanie z opcji Cash-out. Na podstawie wskaźnika (marży), stawki klienta i kursów pozostałych na kuponie system oblicza kwotę zwracaną tytułem opcji Cash-out. W takim wypadku kwota do zwrotu będzie wyższa niż wpłacona stawka, z uwagi na wysokość dwóch pozostałych kursów na kuponie.

3\. Gracz zawarł kupon na 3 zdarzenia (piłka nożna) Polska-Niemcy (A), Chorwacja- Włochy (B), Anglia-Francja (C)

Kurs A: 1,2

Kurs B: 3,5

Kurs C: 5,0

Zakład akumulowany: 21

Zdarzenia A zostało rozstrzygnięte jako wygrana. Na kuponie pozostały dwa zdarzenia (B) i (C). Po wygranej zdarzenia A Gracz zdecydował się na skorzystanie z opcji Cash-out. Na podstawie wskaźnika (marży), stawki klienta i kursów pozostałych na kuponie system oblicza kwotę zwracaną tytułem opcji Cash-out. W takim wypadku kwota do zwrotu będzie niższa niż wpłacona stawka, z uwagi na wysokość dwóch pozostałych kursów na kuponie.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku dokonania zwrotu przez Spółkę na rzecz uczestników, w ramach usługi Cash-Out, części wpłaconych przez nich stawek w wysokości poniżej stawki wpłaconej przez uczestników na zdarzenia w ofercie AKO lub SOLO przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego zdarzenia następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz o kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

2\. Czy w przypadku dokonania zwrotu przez Spółkę na rzecz uczestników, w ramach usługi Cash-Out, części wpłaconych przez nich stawek w wysokości poniżej stawki wpłaconej przez uczestników na zdarzenia w ofercie AKO po rozstrzygnięciu przynamniej jednego typowanego zdarzenia następuję obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

3\. Czy w przypadku zwrotu uczestnikom części stawek oraz zatrzymania przez Spółkę części stawek w ramach usługi Cash-Out Spółka powinna dokonać obniżenia podstawy opodatkowania podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka dokona faktycznego zwrotu części stawek użytkownikom oraz ich zatrzymania na rzecz Spółki?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Podstawą opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH jest suma wpłaconych przez uczestników zakładów stawek. W sytuacji skorzystania z opcji Cash-out przez gracza, wpłacona pierwotnie stawka ulega zmianie. Poprzez opcję Cash-out uczestnik zakładu rezygnuje z inwestowania części wpłaconej stawki w potencjalną wygraną. Z uwagi na to, że skorzystanie przez uczestnika zakładu z tej opcji powoduje zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i wcześniejsze uzyskanie lub zwrot części stawki. Skorzystanie z usługi Cash-out nie powoduję, że uczestnikowi wypłacana jest kwota, którą pierwotnie zainwestował. Gracz ma możliwości rozliczenia kuponu z zyskiem lub stratą w zależności od przyjętego kursu dla usługi Cash-out oraz dotychczasowych wygranych w ramach tego samego kuponu wielozdarzeniowego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Suma wpłaconych stawek będąca podstawą opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych jest wartością wszystkich kwot (stawek), która stanowi podstawę do obliczenia wysokości potencjalnej wygranej. Stawka to kwota wpłacona przez gracza, która wraz z kursem określa wartość wygranej w danym zakładzie. Z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH wynika, że wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek. Zatem stawka jest wartością, która bierze udział w grze. Stawka jest więc kwotą, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej. W konsekwencji należy przyjąć, że kwota która nie wpływa na wartość wygranej tj. nie bierze udział w zakładzie - nie może być uznana za stawkę. W związku z powyższym kwota ta nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ad. 1:
------

W związku ze zwrotem graczom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi Cash-out, w sytuacji gdy na kuponie zarówno SOLO lub AKO nie rozstrzygnięto ani jednego zdarzenia, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwoty zwrócone klientom części stawek w ramach skorzystania przez nich z usługi Cash-out oraz o kwoty zatrzymane przez Spółkę w związku z rozliczeniem Cash - Out.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku ze skorzystaniem przez gracza z opcji Cash-out przed rozstrzygnięciem zdarzenia (kupon SOLO) lub zdarzeń (kupon AKO) na jakie kupon zawarto dochodzi do zamknięcia nierozstrzygniętego zakładu, wówczas spółka dokonuje zwrotu części stawki na rzecz gracza oraz zatrzymuje część stawki w związku z usługą Cash-out. Wysokość wypłacanej stawki zależna jest od kursu określonego przez Spółkę, w tej sytuacji zwracana uczestnikowi zakładu kwota jest niższa niż wypłacona przez niego stawka.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ust. 1. UGH wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki. W (…) Regulaminu określono, że po skorzystaniu z opcji Cash-Out kwota przeznaczona do wypłaty jest obliczana jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego przez Spółkę kursu. Jeżeli obliczona w ten sposób kwota przeznaczona do wypłaty z opcji Cash-Out okaże się niższa od wpłaconej przez uczestnika stawki zakładu, to wtedy kwota opcji Cash-Out - po zaakceptowaniu jej wysokości przez uczestnika - dokonywana jest w formie zwrotu części wpłaconej stawki.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa nie dopuszcza więc możliwości oferowania zakładów, w wyniku których, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka. W przypadku skorzystania z opcji Cash-out przed rozstrzygnięciem zdarzenia i w konsekwencji wpłaty na rzecz gracza kwoty niższej niż stawka przez niego wpłacona, należy uznać, że doszło do wycofania całego zakładu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W powyżej sytuacji w przypadku zarówno kuponu SOLO jak i AKO zamknięcie zakładu przed rozstrzygnięciem zdarzenia lub któregokolwiek ze zdarzeń na kuponie powoduje wycofanie całego zakładu. W takim wypadku zarówno kwota zwracana przez Spółkę na rzecz gracza tytułem skorzystania z opcji Cash-out jak i kwota zatrzymana przez Spółkę wynikająca z różnicy wpłaconej stawki wynikającej z ustalonego przez Spółkę kursu nie bierze udziału w grze - nie kształtuje wygranej, a tym samym nie stanowi stawki w rozumieniu przepisów, bowiem kwota, która nie stanowi podstawy do naliczania uczestnikowi wygranej nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od gier.

Zatem cała kwota stawki zarówno w części zwróconej do uczestnika, jak również w części zatrzymanej przez Spółka powinna obniżać podstawę opodatkowania podatkiem od gier.

Ad.2:

W związku ze zwrotem graczom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi Cash-out, w sytuacji gdy na kuponie AKO jedno z typowanych zdarzeń rozstrzygnięto pozytywnie, a kwota zwracana na rzecz gracza jest niższa, niż wpłacona stawka następuję obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz o kwotę zatrzymaną przez Spółkę.

UGH zgodnie z art. 18 ust. 1 nie dopuszcza możliwości oferowania zakładów, w wyniku których, gracz otrzymuje wypłatę mniejsza niż wpłacona przez niego stawka. Zgodnie z (…) Regulaminu jeśli kwota przeznaczona do wypłaty z opcji Cash-Out okaże się niższa od wpłaconej przez Uczestnika stawki Zakładu, to wtedy kwota opcji Cash-Out - po zaakceptowaniu jej wysokości przez Uczestnika - dokonywana jest w formie zwrotu części wpłaconej stawki. W przypadku skorzystania z opcji Cash-out po pozytywnym rozstrzygnięciu jednego z typowanych zdarzeń w kuponie AKO, dochodzi do wycofania części zakładu, tj. zamknięcia nierozstrzygniętej części zakładu co do pozostałych zdarzeń.

Takie zamknięcie zakładu co do części zdarzeń jeszcze nierozstrzygniętych traktowane jest jakby zakład w zakresie tych zdarzeń został anulowany.

Zatem przedmiotem zakładu pozostają tylko zdarzenia rozstrzygnięte. Jeżeli w wyniku Cash - Out potencjalna wygrana jest poniżej stawki to taki zakład nie może być uznany za zakład w rozumieniu UGH, a zatem stawka (czy postawiona, czy zwrócona, czy zatrzymana przez Spółkę) nie stanowi stawki w rozumieniu UGH, a zatem nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier.

Zatem cała kwota stawki, podobnie jak w zakładzie SOLO lub AKO, w którym zakład został zamknięty przed rozstrzygnięciem zdarzeń, zarówno w części zwróconej do uczestnika, jak również w części zatrzymanej przez Spółkę powinna obniżać podstawę opodatkowania podatkiem od gier.

Ad. 3:

W przypadku zwrócenia graczom części stawek w ramach usługi Cash-out, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek uczestnikom zakładów.

Zgodnie z art. 75 ust. 1. w zw. z art. 73 ust. 1. pkt 4 UGH Spółka zobowiązana jest do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier oraz obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego za okresy miesięczne, w terminie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Powyższe można zobrazować na przykładzie:

W miesiącu luty suma wpłaconych przez klientów stawek wynosiła 10.200 złotych. W deklaracji podatkowej POG-5/A wskazała podstawę opodatkowania w kwocie sumy wpłaconych stawek w miesiącu luty, a więc w kwocie 10.200 złotych, wpłaciła i obliczyła podatek od gier według wskazanej w ustawie stawki podatkowej. Części uczestników zakładów, w tym kuponów akumulowanych wpłaciła stawki w miesiącu lutym, natomiast zdarzenia, na które zawarto zakłady odbywają się w marcu. W marcu część graczy postanowiła skorzystać z usługi Cash-out, w wyniku czego Spółka dokonała zwrotu części wpłaconych przez uczestników zdarzeń w łącznej wysokości 200 złotych. W konsekwencji Spółka w deklaracji POG-5/A za miesiąc marzec ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o kwotę faktycznie zwróconych części stawek na rzecz uczestników, którzy skorzystali z usługi Cash-out, tj. o kwotę 200 złotych.

Korekta podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego z tytułu gier powinna być dokonana w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy, w który faktycznie dokonano zwrotu części stawek, w tym wypadku za miesiąc marzec, nie zaś za okres, w którym klient wpłacił stawkę. Bowiem w powyższej sytuacji w miesiącu luty, kwota wskazana przez Spółkę w deklaracji podatkowej POG-5/A jest prawidłowa, gdyż nie doszło jeszcze do zwrotu części stawek na rzecz uczestników zakładów.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.
----------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 227 ze zm.) - zwanej dalej ustawą
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy
---------------------------------

zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy
------------------------------

Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy
----------------------------------

podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Artykuł 71 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że
------------------------------------------

przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera.

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy
---------------------------------------

podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający albo organizujący gry hazardowe na podstawie stosownego zezwolenia czy koncesji, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie lub organizacja tych gier.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując przywołane powyżej przepisy należy zauważyć, że podatek od gier (w szczególności w przypadku zakładów wzajemnych) jest podatkiem pośrednim obciążającym usługi polegające na prowadzeniu gier hazardowych. Opodatkowane są tu określone rodzaje działalności, obciążone według stawek podatkowych zróżnicowanych w zależności od rodzaju prowadzonej gry. Również podstawa opodatkowania jest zróżnicowana w zależności od rodzaju gry. W przypadku zakładów wzajemnych opodatkowaniu podlegają wpłacone stawki.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedmiotowej sprawie należy zatem rozstrzygnąć, jak należy rozumieć sformułowanie „suma wpłaconych stawek”, która określa podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych. Ze względu na brak definicji legalnej tego sformułowania należy zastosować wykładnie językową.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.

Natomiast rozbijając sformułowanie „suma wpłaconych stawek” na części składowe należy zauważyć, że zgodnie z potocznym znaczeniem: „suma” – to pewna ilość (pieniędzy), „wpłacić” oznacza uiszczenie jakiejś należności zaś „stawka” - w kontekście gier hazardowych - to kwota stawiana w grze.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że gdy mówimy o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy wziąć pod uwagę wartość wszystkich (suma) kwot (stawek), które stanowią podstawę do obliczenia ewentualnej wygranej czyli będzie to kwota wpłacona bezpośrednio przez gracza jak też przez podmioty trzecie.

Z wniosku wynika, że graczom zawierającym zakłady, oferujecie Państwo usługę „cash-out”, która umożliwia zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i tym samym wcześniejsze uzyskanie wygranej albo zwrotu części wpłaconej stawki. W ramach usługi „cash-out” gracze mogą zawierać zakłady proste typu SOLO, w których uczestnik obstawia wynik jednego wybranego zdarzenia lub zakłady wielozdarzeniowe typu AKO polegające na typowaniu co najmniej 2 zdarzeń.

W przypadku skorzystania z usługi „cash-out”, klient otrzymuje część swojej wygranej - to jak duża będzie to część, zależy od wysokości kursu. Kwota przeznaczona do wypłaty jest obliczana jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego przez Spółkę kursu. Jeżeli obliczona w ten sposób kwota przeznaczona do wypłaty z opcji Cash-Out okaże się niższa od wpłaconej przez uczestnika stawki zakładu, to wtedy kwota opcji Cash Out - po zaakceptowaniu jej wysokości przez uczestnika - dokonywana jest w formie zwrotu części wpłaconej stawki.

W każdym przypadku opcja Cash-out, w tym wysokość kwoty podlegającej zwrotowi w wyniku skorzystania przez gracza z opcji Cash-out obliczana jest jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego kursu.

Skorzystanie przez gracza z opcji Cash-out jest możliwe tylko przed rozstrzygnięciem całego zakładu. W przypadku zakładu wielozdarzeniowego, jeżeli gracz chce skorzystać z opcji Cash-out, wszystkie zdarzenia już zakończone muszą być wygrane.

Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania w sytuacji zwrócenia części wpłaconej stawki.

Jak wskazano powyżej stawka jest to kwota wpłacona przez gracza (ewentualnie za gracza), która wraz kursem (wynikającym z pojedynczego typowanego zdarzenia albo z iloczynu wielu typowanych zdarzeń) określa wartość wygranej w zawartym zakładzie wzajemnym, inaczej mówiąc stawka jest to kwota, która kształtuje wartość wygranej („bierze” udział w zakładzie). A contrario, kwota która nie kształtuje wartości wygranej, tj. nie „bierze” udziału w zakładzie – nie może być uznana za stawkę, w konsekwencji nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe i opis sprawy należy stwierdzić, że korzystanie przez graczy z opcji „cash-out” będzie miało różne konsekwencje w zależności od rodzaju kuponu i momentu w którym skorzysta z tej opcji.

Mianowicie, w przypadku kuponu SOLO, skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, de facto powoduje anulowanie (wycofanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca graczowi, jak i ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Spółkę nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.

Natomiast w przypadku zakładów z kuponu AKO z anulowaniem (wycofaniem) całego zakładu będziemy mieli do czynienia tylko w sytuacji gdy gracz skorzysta z opcji „cash-out” do momentu gdy żadne z typowanych zdarzeń nie jest rozstrzygnięte. W takim przypadku mamy do czynienia z sytuacja analogiczną jak w przypadku kuponu SOLO.

W związku z powyższym w sytuacji gdy wycofany jest cały zakład, to kwota którą Wnioskodawca zatrzymuje również nie bierze udziału w zakładzie, a zatem kwota ta nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier

Natomiast w sytuacji gdy gracz korzysta z opcji „cash-out” po rozstrzygnięciu przynajmniej jednego typowanego zdarzenia, gdy wypłacana graczowi kwota jest niższa od wpłaconej przez niego stawki to należy uwzględnić art. 18 ust. 1 ustawy, który to wprowadza minimalne wskaźniki wygranej:

Wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki.

Norma ww. przepisu znajduje odzwierciedlenie w (…) Regulaminu, gdzie stwierdza się, że:

_Po skorzystaniu z opcji Cash-Out kwota przeznaczona do wypłaty jest obliczana jako iloczyn wskaźnika, wpłaconej stawki i ustalonego przez Spółkę kursu. Jeżeli obliczona w ten sposób kwota przeznaczona do wypłaty z opcji Cash-Out okaże się niższa od wpłaconej przez uczestnika stawki zakładu, to wtedy kwota opcji Cash-Out - po zaakceptowaniu jej wysokości przez uczestnika - dokonywana jest w formie zwrotu części wpłaconej stawki._

Skoro zatem nie można oferować zakładów w wyniku których, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka, to zakład taki nie może być uznany za zakład wzajemny w rozumieniu ustawy. W takiej sytuacji należy uznać, że skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, co doprowadza do wypłaty graczowi kwoty niższej niż przez niego wpłaconej, stanowi wycofanie (anulowanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota wypłacona przez Spółkę jak ta przez nią zatrzymana nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.

Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie możliwości obniżenia podstawy opodatkowania jest prawidłowe.

Na mocy art. 75 ustawy

podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że

zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.

W art. 76 ustawy stwierdzono, że

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych, jak również zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości podatku od gier, zamieszczając objaśnienia co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informację o terminach i miejscu ich składania oraz pouczenie, że deklaracja podatkowa stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier

określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

1) POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;

2) POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Z powyższego wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.

Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujące korektę.

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:

\- istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,

\- które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.

W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. Zatem, w sytuacjach gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy w którym dokonano zwrotu części stawki.

Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy obniżyć podstawę opodatkowania (pytanie nr 3 we wniosku) - jest prawidłowe

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania Wnioskodawcy i wskazanych przepisów do interpretacji. Inne kwestie nie objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. J. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).