Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.613.2024.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-09
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla świadczonych usług masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego.
Słowa kluczowe: zabieg-zabieg leczniczy; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 listopada 2024 r. (data wpływu 4 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca świadczy usługi masażu (PKD 96.04.Z; 86.90.A) i obecnie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) ze względu na roczny obrót nieprzekraczający 200 000 zł.

Masaże są świadczone przez wykwalifikowany personel, w tym osobę która ma obecnie kwalifikacje fizjioterapeuty (z prawem wykonywania tego zawodu). Wnioskodawca nie ma jeszcze statusu podmiotu leczniczego. W przyszłości Wnioskodawca planuje uzyskać status podmiotu leczniczego i zatrudniać nadal fizjoterapeutów, a także wykwalifikowanych techników masażystów oraz wyspecjalizowanych masażystów (pochodzących m.in. z Tajlandii).

Usługi te będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia, a masaże będą świadczone w dwóch gabinetach masażu.

Zakres oferowanych usług obejmuje:

1) Masaż klasyczny,

2) Masaż tajski,

3) Masaż powięziowy,

4) Masaż tkanek głębokich,

5) Masaż sportowy.

Każdy z tych masaży ma na celu redukcję napięcia mięśni, stawów i ścięgien, stymulację układu krwionośnego i limfatycznego oraz przywracanie równowagi w organizmie, co prowadzi do poprawy zdrowia i samopoczucia. Masaże te wspomagają układ mięśniowo-powięziowy, poprawiają ślizg między powięzią a mięśniami oraz przyczyniają się do usuwania restrykcji tkankowych.

Masaż sportowy jest przeznaczony dla osób aktywnych fizycznie, które potrzebują regeneracji po intensywnym wysiłku lub chcą zmniejszyć ryzyko kontuzji, złagodzić bóle mięśni, przyśpieszyć regenerację i zmniejszyć obrzęki.

Wnioskodawca zamierza uzyskać status podmiotu leczniczego, a masaże będą wykonywane przez wykwalifikowany personel, w tym fizjoterapeutów, techników masażystów oraz specjalistów masażu tajskiego. Przed każdym zabiegiem będzie przeprowadzany wywiad z klientem, aby dostosować rodzaj masażu do jego potrzeb zdrowotnych. Wszyscy masażyści będą posiadać odpowiednie kwalifikacje, które potwierdzają ich kompetencje do wykonywania masaży służących profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia. Pracownicy będą zatrudniani na umowę o pracę, a masaże będą wykonywane przez fizjoterapeutów, techników masażystów lub pod ich nadzorem.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Usługi w zakresie masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego będą przez salon masażu Wnioskodawcy wykonywane w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych.

Wybór rodzaju masażu będzie dokonywany każdorazowo po dokonaniu wywiadu o aktualnym stanie zdrowia, przebytych chorobach i braku ewentualnych przeciwwskazań do masażu. Na podstawie tego wywiadu będzie ustalany rodzaj masażu, który jest najbardziej wskazany dla danej osoby. Wnioskodawca będzie pobierać od klienta każdorazowo oświadczenie dotyczące aktualnego stanu zdrowia. Oświadczenie będzie aktualizowane przez klienta w przypadku zmian. Na tej podstawie Wnioskodawca będzie proponować klientowi masaż najbardziej dla niego wskazany, który będzie służył zachowaniu lub poprawie jego zdrowia.

Opis poszczególnych rodzajów masażu

Masaż klasyczny

Masaż klasyczny jest jedną z najstarszych i najbardziej powszechnie stosowanych technik masażu, która polega na mechanicznym oddziaływaniu na tkanki miękkie organizmu poprzez różnorodne techniki. Masaż klasyczny stanowi jedno z podstawowych narzędzi w dziedzinie terapii manualnej, łącząc w sobie wiele technik i manipulacji, które działają bezpośrednio na mięśnie, tkankę łączną i skórę. Wyróżnia się kilka podstawowych chwytów masażu klasycznego takich jak głaskanie, ugniatanie, rozcieranie, oklepywanie i wibracje, czy uderzanie. Każdy z tych chwytów ma swoje konkretne zastosowanie i jest wykorzystywany w zależności od potrzeb pacjenta i celu terapii. Zabieg może być wykonywany na różnych partiach ciała, dostosowany do potrzeb zdrowotnych klienta.

Usługa ta jest skierowana do osób cierpiących na:

*   dolegliwości bólowe,
*   bóle mięśniowe,
*   skurcze mięśni i bóle powysiłkowe
*   stan po urazach ortopedycznych i rekowalescencja
*   problemy z krążeniem obwodowym
*   przewlekłe bóle głowy, związane z napięciem
*   zaburzenia układu ruchu.

Celem masażu klasycznego jest odprężenie, zmniejszenie napięcia mięśniowego, poprawa krążenia krwi i limfy oraz przyspieszenie regeneracji organizmu. Masaż klasyczny dedykowany jest osobom cierpiącym na powyższe dolegliwości. Skierowany jest do osób, które nie mają przeciwwskazań do wykonania takiego masażu.

Masaż klasyczny ma charakter terapeutyczny, jeśli jest stosowany w celu leczenia określonych schorzeń, takich jak bóle pleców, przykurcze mięśniowe czy zaburzenia krążenia. Jego terapeutyczny charakter zależy od celów zabiegu i stanu zdrowia pacjenta. Zastosowanie technik masażu klasycznego pomaga w łagodzeniu objawów wielu chorób układu ruchu, nerwowego oraz krążenia, co jest potwierdzone w literaturze medycznej. Masaż klasyczny ma wyraźny cel terapeutyczny, ponieważ jego głównym zadaniem jest wspieranie zdrowia fizycznego i psychicznego pacjentów poprzez różnorodne techniki i mechanizmy, które przynoszą konkretne korzyści zdrowotne. Efekt terapeutyczny masażu może polegać zarówno na zapobieganiu chorobom, jak i wspomaganiu leczenia oraz przywracaniu zdrowia.

Masaż ma szerokie zastosowanie terapeutyczne, które można podzielić na kilka głównych obszarów:

*   zapobieganie chorobom,
*   poprawa krążenia,
*   lepsze krążenie krwi i limfy wspiera układ odpornościowy, co może przyczyniać się do zapobiegania chorobom,
*   wspomaganie leczenia,
*   łagodzenie bólu,
*   przyśpieszenie regeneracji,
*   masaż wspomaga regenerację tkanek po urazach,
*   przywracanie zdrowia,
*   rehabilitacja.

Masaże są skuteczne w łagodzeniu bólów mięśni i stawów, co jest istotnym elementem leczenia różnych schorzeń, takich jak zapalenie stawów, czy bóle pleców.

Masaż jest integralną częścią rehabilitacji pooperacyjnej i pourazowej. Pomaga w odzyskaniu sprawności mięśni i stawów, co przyczynia się do przywrócenia pełnej funkcjonalności organizmu.

Masaż klasyczny służy profilaktyce zdrowotnej i zachowaniu zdrowia poprzez poprawę ukrwienia, zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz redukcję stresu. Regularne stosowanie masażu klasycznego wspiera zapobieganie dolegliwościom związanym z przewlekłym bólem, przeciążeniem mięśni i stresem. Pomaga również w rehabilitacji po urazach, przywracając sprawność ruchową i zmniejszając dolegliwości bólowe.

Masaż klasyczny wpływa pozytywnie na poprawę zdrowia klienta poprzez:

*   redukcję napięcia mięśniowego i stresu,
*   zmniejszenie dolegliwości bólowych, szczególnie w obszarze kręgosłupa i kończyn,
*   poprawę elastyczności mięśni i zakresu ruchu stawów,
*   wspomaganie krążenia krwi i limfy, co przyspiesza regenerację tkanek,
*   pobudzenie układu nerwowego, co może działać relaksacyjnie lub pobudzająco, w zależności od intensywności zabiegu,
*   poprawę ogólnego samopoczucia i jakości życia (korzyści psychiczne).

Masaż tajski

Masaż tajski łączy techniki akupresury, jogi pasywnej i rozciągania. Terapeuta stosuje nacisk na określone punkty ciała, rozciąga mięśnie i stawy, a także wykonuje rytmiczne ugniatanie, wykorzystując dłonie, łokcie, kolana i stopy. Celem masażu tajskiego jest pobudzenie energii, poprawa elastyczności mięśni i stawów oraz redukcja napięcia. Masaż skierowany jest do osób potrzebujących rozluźnienia mięśni oraz chcących poprawić ogólną kondycję fizyczną (np. osoby starsze).

Masaż tajski ma charakter terapeutyczny, jest wykonywany w celu łagodzenia objawów dolegliwości, takich jak napięcie mięśniowe, bóle pleców czy stres. Masaż tajski jest profesjonalną techniką manualną, która ma na celu poprawę zdrowia fizycznego i psychicznego pacjenta poprzez stosowanie różnych techniki masażu tajskiego. Jednym z głównych celów terapeutycznych masażu jest łagodzenie bólu mięśni, stawów i innych części ciała. Masaż tajski jest często stosowany w celu zmniejszenia bólu i dyskomfortu, co jest kluczowym aspektem terapii. Masaż stymuluje przepływ krwi i limfy, co zwiększa dostarczanie tlenu i składników odżywczych do tkanek oraz wspomaga usuwanie toksyn z organizmu. Lepsze krążenie przyczynia się do ogólnej poprawy zdrowia i regeneracji tkanek. Masaż tajski ma również wpływ na redukcję stresu oraz poprawę zdrowia psychicznego. Regularne masaże mogą zwiększyć elastyczność mięśni i stawów, co jest szczególnie ważne dla osób aktywnych fizycznie oraz tych z ograniczoną mobilnością. Poprawa zakresu ruchu pomaga w zapobieganiu urazom. Masaż pomaga w przywracaniu funkcji mięśni i stawów. W przypadkach takich jak zapalenie stawów, czy przewlekły ból masaż może być stosowany jako terapia wspomagająca, pomagając w zarządzaniu bólem i poprawie jakości życia pacjentów.

Masaż tajski może służyć profilaktyce zdrowotnej poprzez poprawę elastyczności mięśni, redukcję napięcia oraz stymulację układu krążenia. Wspiera również ogólne odprężenie i poprawę samopoczucia, co może zapobiegać problemom wynikającym ze stresu i siedzącego trybu życia. Aby uznać masaż za działanie wspomagające przywracanie zdrowia, musi być on elementem terapii dostosowanej do potrzeb pacjenta.

Masaż tajski może wpływać na poprawę zdrowia poprzez:

*   redukcję napięcia mięśniowego i poprawę elastyczności ciała,
*   zwiększenie zakresu ruchu w stawach,
*   pobudzenie układu krążenia i limfatycznego, co wspiera regenerację organizmu,
*   zmniejszenie objawów stresu i poprawę samopoczucia,
*   wspomaganie detoksykacji organizmu i relaksacji.

Masaż powięziowy

Masaż powięziowy (terapia powięziowa) to metoda manualna, której celem jest uwolnienie napięć w tkance powięziowej - strukturze otaczającej mięśnie, stawy i narządy. Zabieg polega na stosowaniu technik ucisku, rozciągania oraz manipulacji tkanki powięziowej w celu przywrócenia jej prawidłowej elastyczności i funkcji. Masaż powięziowy koncentruje się na likwidacji przykurczów, poprawie zakresu ruchu oraz redukcji bólu. Usługa skierowana jest do osób z przewlekłymi dolegliwościami bólowymi, ograniczeniami ruchowymi oraz po urazach.

Masaż powięziowy ma charakter terapeutyczny, ponieważ jego celem jest bezpośrednie oddziaływanie na tkanki w celu łagodzenia dolegliwości bólowych, poprawy funkcji ruchowych oraz wspomagania leczenia przewlekłych schorzeń, takich jak zespoły bólowe kręgosłupa czy przykurcze mięśniowe. Jest stosowany w rehabilitacji i leczeniu zaburzeń związanych z napięciami w układzie mięśniowo-szkieletowym.

Masaż powięziowy służy profilaktyce, zachowaniu i przywracaniu zdrowia poprzez:

*   redukcję napięć w tkance powięziowej, co zapobiega powstawaniu przykurczów i bólu,
*   wspomaganie regeneracji po urazach i operacjach,
*   poprawę ruchomości stawów i elastyczności mięśni,
*   zapobieganie nawrotom dolegliwości bólowych oraz przeciążeniom układu ruchu.

Masaż powięziowy wpływa na poprawę zdrowia poprzez:

*   przywracanie prawidłowego napięcia w tkankach, co redukuje ból i dyskomfort, poprawę krążenia krwi i limfy, co przyspiesza regenerację tkanek,
*   wspomaganie leczenia zespołów bólowych i urazów mięśniowo-szkieletowych,
*   poprawę postawy ciała i zakresu ruchu w stawach,
*   zmniejszenie objawów wynikających z chronicznego stresu i przeciążenia.

Masaż tkanek głębokich

Masaż tkanek głębokich to precyzyjna metoda terapeutyczna skupiająca się na uwalnianiu napięć w głębokich warstwach mięśni i tkanki łącznej. Masażysta stosuje powolne, skoncentrowane ruchy oraz nacisk palcami, przedramionami lub łokciami w celu zlokalizowania i rozluźnienia napięć mięśniowych. Technika ta może być stosowana na określone obszary ciała dotknięte bólem lub sztywnością. Usługa jest skierowana do osób z przewlekłymi problemami bólowymi, ograniczeniami ruchomości lub potrzebujących wsparcia w rehabilitacji.

Masaż tkanek głębokich ma charakter terapeutyczny, ponieważ jego celem jest zmniejszenie bólu, poprawa elastyczności mięśni, przywrócenie prawidłowego funkcjonowania tkanek oraz wsparcie w leczeniu schorzeń związanych z układem mięśniowo-szkieletowym. Jest często stosowany w rehabilitacji po urazach, przy zespołach bólowych oraz w przypadku przeciążeń mięśniowych i posturalnych.

Masaż tkanek głębokich służy:

*   profilaktyce poprzez redukcję napięć mięśniowych i poprawę elastyczności tkanek,
*   zachowaniu zdrowia poprzez poprawę postawy i zakresu ruchu,
*   przywracaniu zdrowia poprzez rozluźnienie tkanki łącznej i mięśni, zmniejszenie bólu oraz wspomaganie regeneracji po urazach czy operacjach,
*   ratowaniu zdrowia w przypadku ostrych napięć mięśniowych lub ich skutków, takich jak ograniczenie ruchomości czy bóle przewlekłe.

Masaż tkanek głębokich wpływa na poprawę zdrowia poprzez:

*   redukcję przewlekłych napięć mięśniowych i dolegliwości bólowych,
*   poprawę przepływu krwi i limfy, co przyspiesza regenerację uszkodzonych tkanek,
*   wspomaganie leczenia urazów mięśniowych i stawowych,
*   poprawę elastyczności i ruchomości tkanek oraz przywrócenie pełnej funkcji ruchowej,
*   zmniejszenie objawów stresu i zmęczenia poprzez głęboką relaksację tkanek.

Masaż sportowy

Masaż sportowy to metoda terapeutyczna mająca na celu wspomaganie regeneracji organizmu sportowców, zapobieganie urazom oraz poprawę wydolności mięśni. Obejmuje intensywne techniki manualne, takie jak ugniatanie, głaskanie, rozcieranie i oklepywanie, które mają za zadanie:

*   przygotować ciało do wysiłku (przedtreningowy masaż),
*   przyspieszyć regenerację mięśni po intensywnym wysiłku fizycznym,
*   usunąć napięcia mięśniowe oraz toksyny nagromadzone w wyniku aktywności fizycznej.

Usługa ta skierowana jest zarówno do profesjonalnych sportowców, jak i osób aktywnych fizycznie, potrzebujących wsparcia w utrzymaniu sprawności fizycznej.

Masaż sportowy może mieć charakter terapeutyczny, gdy jest stosowany w celu zapobiegania urazom, wspomagania leczenia przeciążeń układu mięśniowo-szkieletowego oraz rehabilitacji po kontuzjach. W takich przypadkach jego celem jest poprawa stanu zdrowia pacjenta i wspomaganie jego funkcji ruchowych, co potwierdzają interpretacje dotyczące innych masaży terapeutycznych.

Masaż sportowy służy:

*   profilaktyce zdrowotnej: zmniejsza ryzyko kontuzji poprzez poprawę elastyczności mięśni i rozgrzanie tkanek przed wysiłkiem,
*   zachowaniu zdrowia: wspomaga regenerację mięśni po wysiłku i zapobiega przeciążeniom,
*   przywracaniu zdrowia: stosowany po urazach sportowych, przyspiesza procesy gojenia i regeneracji,
*   ratowaniu zdrowia: w sytuacjach nagłych kontuzji sportowych, pomaga w zmniejszaniu obrzęków i bólu, co umożliwia szybsze wdrożenie dalszej rehabilitacji.

Masaż sportowy wpływa na poprawę zdrowia poprzez:

*   regenerację mięśni: przyspiesza usuwanie produktów przemiany materii, takich jak kwas mlekowy,
*   zwiększenie elastyczności tkanek: zapobiega urazom i przeciążeniom,
*   poprawę krążenia krwi i limfy: wspiera odżywienie tkanek i regenerację,
*   redukcję bólu i napięć: pomaga w leczeniu przeciążeń mięśniowych i zmniejsza bolesność powysiłkową,
*   przyspieszenie gojenia po urazach: redukuje obrzęki i przywraca zakres ruchu w stawach,
*   poprawę elastyczności i ruchomości tkanek oraz przywrócenie pełnej funkcji ruchowej,
*   zmniejszenie objawów stresu i zmęczenia poprzez głęboką relaksację tkanek.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że zakład nie jest finansowany ze środków NFZ. Wnioskodawca nie przyjmuje klientów wyłącznie ze skierowaniem lekarskim. Jeżeli Klient ma konkretne zalecenia od lekarza, to są one brane przez Wnioskodawcę pod uwagę przy masażu.

**Pytanie**

Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), usługi masażu świadczone przez Wnioskodawcę, który w przyszłości uzyska status podmiotu leczniczego, służące profilaktyce, przywracaniu bądź poprawie zdrowia, wykonywane przez techników masażystów, fizjoterapeutów lub innych masażystów, których kwalifikacje zostały potwierdzone w kraju pochodzenia (np. Tajlandii) pod nadzorem technika masażysty albo fizjoterapeuty, będą zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu z VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, o ile są one wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W przedstawionym stanie faktycznym, usługi masażu oferowane przez Wnioskodawcę mają na celu profilaktykę, zachowanie oraz poprawę zdrowia, co spełnia przesłankę przedmiotową określoną w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Ponadto, po uzyskaniu statusu podmiotu leczniczego, masaże będą świadczone w ramach działalności leczniczej, co spełnia przesłankę podmiotową.

Pracownicy Wnioskodawcy, będą posiadać kwalifikacje zawodowe potwierdzone przez odpowiednie instytucje, co uprawnia ich do świadczenia usług zdrowotnych w zakresie masażu. W związku z tym, że masaże będą świadczone przez osoby z odpowiednimi kwalifikacjami, lub pod nadzorem osób z uprawnieniami, co dodatkowo potwierdza możliwość zastosowania zwolnienia z VAT.

Wnioskodawca uznaje, że spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, a więc usługi masażu świadczone przez niego po uzyskaniu statusu podmiotu leczniczego będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT. Masaże, które będą świadczone przez techników masażystów lub pod ich nadzorem, mają na celu profilaktykę, poprawę zdrowia i samopoczucia klientów, co jest zgodne z przepisami dotyczącymi zwolnień podatkowych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że zwolnienie od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze.

Z powyższej regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

*   przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
*   przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego. W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza.

W wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

„pojęcia »opieki medycznej« oraz »świadczeń opieki medycznej« (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w omawianym wyroku Trybunał stwierdził, że:

„(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym - jak wynika z powyższej analizy - powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

„Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia.

W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799).

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

Podmiot wykonujący działalność leczniczą - podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę laboratoryjnego wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Świadczenie zdrowotne - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:

Podmiotami leczniczymi przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Podmiot, który zamierza wykonywać działalność leczniczą jako podmiot leczniczy, składa organowi prowadzącemu rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1, wniosek o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, zwanego dalej "rejestrem", (…).

W analizowanym przypadku przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie, czy usługi masażu które świadczone będą w przyszłości przez podmiot, który uzyska status podmiotu leczniczego, służące profilaktyce, przywracaniu bądź poprawie zdrowia będą zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy definiujący zwolnienie od podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

W związku z powyższym, należy przeanalizować czy Pani będąc usługodawcą analizowanych świadczeń będzie wypełniała przesłankę o charakterze podmiotowym.

W opisie sprawy wskazała Pani, że zamierza uzyskać status podmiotu leczniczego, a masaże będą wykonywane przez wykwalifikowany personel, w tym fizjoterapeutów, techników masażystów oraz specjalistów masażu tajskiego. Ponadto wskazała Pani, że usługi w zakresie masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego będą przez Pani salon masażu wykonywane w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych.

W związku z powyższym, w rozpatrywanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnięcie, czy usługi opisane we wniosku - ze względu na cel ich wykonywania - mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Nie można przyjąć, że każda usługa świadczona przez podmiot leczniczy, zatrudniający wykwalifikowany personel, stanowi opiekę medyczną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Konieczne jest każdorazowe wnikliwe zbadanie i ustalenie na podstawie całokształtu okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W opisie sprawy wskazała Pani, że wybór rodzaju masażu będzie dokonywany każdorazowo po dokonaniu wywiadu o aktualnym stanie zdrowia, przebytych chorobach i braku ewentualnych przeciwwskazań do masażu. Na podstawie tego wywiadu będzie ustalany rodzaj masażu, który jest najbardziej wskazany dla danej osoby.

Ponadto w odniesieniu do każdego rodzaju masażu wskazała Pani, że:

1) Masaż klasyczny jest jedną z najstarszych i najbardziej powszechnie stosowanych technik masażu, która polega na mechanicznym oddziaływaniu na tkanki miękkie organizmu poprzez różnorodne techniki. Usługa ta jest skierowana do osób cierpiących na: dolegliwości bólowe, bóle mięśniowe, skurcze mięśni i bóle powysiłkowe, stan po urazach ortopedycznych i rekowalescencja, problemy z krążeniem obwodowym, przewlekłe bóle głowy, związane z napięciem, zaburzenia układu ruchu. Celem masażu klasycznego jest odprężenie, zmniejszenie napięcia mięśniowego, poprawa krążenia krwi i limfy oraz przyspieszenie regeneracji organizmu. Masaż klasyczny ma charakter terapeutyczny, jest stosowany w celu leczenia określonych schorzeń, takich jak bóle pleców, przykurcze mięśniowe czy zaburzenia krążenia. Jego terapeutyczny charakter zależy od celów zabiegu i stanu zdrowia pacjenta. Zastosowanie technik masażu klasycznego pomaga w łagodzeniu objawów wielu chorób układu ruchu, nerwowego oraz krążenia, co jest potwierdzone w literaturze medycznej. Masaż klasyczny ma wyraźny cel terapeutyczny, ponieważ jego głównym zadaniem jest wspieranie zdrowia fizycznego i psychicznego pacjentów poprzez różnorodne techniki i mechanizmy, które przynoszą konkretne korzyści zdrowotne. Efekt terapeutyczny masażu może polegać zarówno na zapobieganiu chorobom, jak i wspomaganiu leczenia oraz przywracaniu zdrowia. Masaż jest integralną częścią rehabilitacji pooperacyjnej i pourazowej. Pomaga w odzyskaniu sprawności mięśni i stawów, co przyczynia się do przywrócenia pełnej funkcjonalności organizmu. Masaż klasyczny służy profilaktyce zdrowotnej i zachowaniu zdrowia poprzez poprawę ukrwienia, zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz redukcję stresu. Regularne stosowanie masażu klasycznego wspiera zapobieganie dolegliwościom związanym z przewlekłym bólem, przeciążeniem mięśni i stresem. Pomaga również w rehabilitacji po urazach, przywracając sprawność ruchową i zmniejszając dolegliwości bólowe

2) Masaż tajski łączy techniki akupresury, jogi pasywnej i rozciągania. Terapeuta stosuje nacisk na określone punkty ciała, rozciąga mięśnie i stawy, a także wykonuje rytmiczne ugniatanie, wykorzystując dłonie, łokcie, kolana i stopy. Celem masażu tajskiego jest pobudzenie energii, poprawa elastyczności mięśni i stawów oraz redukcja napięcia. Masaż skierowany jest do osób potrzebujących rozluźnienia mięśni oraz chcących poprawić ogólną kondycję fizyczną (np. osoby starsze). Masaż tajski ma charakter terapeutyczny, jest wykonywany w celu łagodzenia objawów dolegliwości, takich jak napięcie mięśniowe, bóle pleców czy stres. Masaż tajski jest profesjonalną techniką manualną, która ma na celu poprawę zdrowia fizycznego i psychicznego pacjenta poprzez stosowanie różnych techniki masażu tajskiego. Jednym z głównych celów terapeutycznych masażu jest łagodzenie bólu mięśni, stawów i innych części ciała. Masaż tajski jest często stosowany w celu zmniejszenia bólu i dyskomfortu, co jest kluczowym aspektem terapii. Masaż stymuluje przepływ krwi i limfy, co zwiększa dostarczanie tlenu i składników odżywczych do tkanek oraz wspomaga usuwanie toksyn z organizmu. Lepsze krążenie przyczynia się do ogólnej poprawy zdrowia i regeneracji tkanek. Masaż tajski ma również wpływ na redukcję stresu oraz poprawę zdrowia psychicznego. Regularne masaże mogą zwiększyć elastyczność mięśni i stawów, co jest szczególnie ważne dla osób aktywnych fizycznie oraz tych z ograniczoną mobilnością. Poprawa zakresu ruchu pomaga w zapobieganiu urazom. Masaż pomaga w przywracaniu funkcji mięśni i stawów. W przypadkach takich jak zapalenie stawów, czy przewlekły ból masaż może być stosowany jako terapia wspomagająca, pomagając w zarządzaniu bólem i poprawie jakości życia pacjentów.

3) Masaż powięziowy (terapia powięziowa) to metoda manualna, której celem jest uwolnienie napięć w tkance powięziowej - strukturze otaczającej mięśnie, stawy i narządy. Masaż powięziowy koncentruje się na likwidacji przykurczów, poprawie zakresu ruchu oraz redukcji bólu. Usługa skierowana jest do osób z przewlekłymi dolegliwościami bólowymi, ograniczeniami ruchowymi oraz po urazach. Masaż powięziowy ma charakter terapeutyczny, ponieważ jego celem jest bezpośrednie oddziaływanie na tkanki w celu łagodzenia dolegliwości bólowych, poprawy funkcji ruchowych oraz wspomagania leczenia przewlekłych schorzeń, takich jak zespoły bólowe kręgosłupa czy przykurcze mięśniowe. Jest stosowany w rehabilitacji i leczeniu zaburzeń związanych z napięciami w układzie mięśniowo-szkieletowym. Masaż powięziowy służy profilaktyce, zachowaniu i przywracaniu zdrowia poprzez: redukcję napięć w tkance powięziowej, co zapobiega powstawaniu przykurczów i bólu, wspomaganie regeneracji po urazach i operacjach, poprawę ruchomości stawów i elastyczności mięśni, zapobieganie nawrotom dolegliwości bólowych oraz przeciążeniom układu ruchu.

4) Masaż tkanek głębokich to precyzyjna metoda terapeutyczna skupiająca się na uwalnianiu napięć w głębokich warstwach mięśni i tkanki łącznej. Usługa jest skierowana do osób z przewlekłymi problemami bólowymi, ograniczeniami ruchomości lub potrzebujących wsparcia w rehabilitacji. Masaż tkanek głębokich ma charakter terapeutyczny, ponieważ jego celem jest zmniejszenie bólu, poprawa elastyczności mięśni, przywrócenie prawidłowego funkcjonowania tkanek oraz wsparcie w leczeniu schorzeń związanych z układem mięśniowo-szkieletowym. Jest często stosowany w rehabilitacji po urazach, przy zespołach bólowych oraz w przypadku przeciążeń mięśniowych i posturalnych. Masaż tkanek głębokich służy: profilaktyce poprzez redukcję napięć mięśniowych i poprawę elastyczności tkanek, zachowaniu zdrowia poprzez poprawę postawy i zakresu ruchu, przywracaniu zdrowia poprzez rozluźnienie tkanki łącznej i mięśni, zmniejszenie bólu oraz wspomaganie regeneracji po urazach czy operacjach, ratowaniu zdrowia w przypadku ostrych napięć mięśniowych lub ich skutków, takich jak ograniczenie ruchomości czy bóle przewlekłe.

5) Masaż sportowy to metoda terapeutyczna mająca na celu wspomaganie regeneracji organizmu sportowców, zapobieganie urazom oraz poprawę wydolności mięśni. Masaż sportowy może mieć charakter terapeutyczny, gdy jest stosowany w celu zapobiegania urazom, wspomagania leczenia przeciążeń układu mięśniowo-szkieletowego oraz rehabilitacji po kontuzjach. W takich przypadkach jego celem jest poprawa stanu zdrowia pacjenta i wspomaganie jego funkcji ruchowych. Masaż sportowy służy: profilaktyce zdrowotnej: zmniejsza ryzyko kontuzji poprzez poprawę elastyczności mięśni i rozgrzanie tkanek przed wysiłkiem, zachowaniu zdrowia: wspomaga regenerację mięśni po wysiłku i zapobiega przeciążeniom, przywracaniu zdrowia: stosowany po urazach sportowych, przyspiesza procesy gojenia i regeneracji, ratowaniu zdrowia: w sytuacjach nagłych kontuzji sportowych, pomaga w zmniejszaniu obrzęków i bólu, co umożliwia szybsze wdrożenie dalszej rehabilitacji.

W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że bezpośrednim celem świadczonych usług jest cel terapeutyczny, poprawiający stan zdrowia pacjenta. Ponadto, jak Pani wskazała w opisie sprawy każdy z masaży ma na celu redukcję napięcia mięśni, stawów i ścięgien, stymulację układu krwionośnego i limfatycznego oraz przywracanie równowagi w organizmie, co prowadzi do poprawy zdrowia i samopoczucia. Masaże wspomagają układ mięśniowo-powięziowy, poprawiają ślizg między powięzią a mięśniami oraz przyczyniają się do usuwania restrykcji tkankowych.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku w odniesieniu do usług w zakresie wykonywania masaży: klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Opisane we wniosku usługi masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

W konsekwencji, wykonywane w ramach Pani działalności po uzyskaniu statusu podmiotu leczniczego usługi masażu klasycznego, tajskiego, powięziowego, tkanek głębokich, sportowego będą spełniały warunki zwolnienia od podatku i towarów i usług określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

Jednakże - co należy podkreślić - powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie opisanych we wniosku usług w przypadku uzyskania przez Panią wpisu do rejestru podmiotów leczniczych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany przeznaczenia usług, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).