Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-501b/14/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-19
Teza: Czy ponoszone przez Fundację opisane we wniosku wydatki związane z realizacją celów statutowych określonych w § 6 Statutu, spełniają warunek faktycznego wydatkowania dochodów na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód-dochody wolne od podatku; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność statutowa; fundacje; nauka; oświata; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 28 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone na realizację celów statutowych spełniają warunek faktycznego wydatkowania dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone na realizację celów statutowych spełniają warunek faktycznego wydatkowania dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Fundacja X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) utworzona została zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203 ze zm.). Fundacja posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z § 7 statutu, w oparciu o który działa, prowadzi działalność statutową, której celem jest:

*   propagowanie działalności wspomagającej rozwój gospodarczy poprzez rozpowszechnianie w Polsce i poza jej terytorium instytucji i rozwoju towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   działalność naukowa i edukacyjna w zakresie kształtowania kadr podmiotów prowadzących działalność ubezpieczeniową w formie towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych, w szczególności w zakresie tworzenia związków wzajemności członkowskiej oraz towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, w szczególności na terenach wiejskich oraz sektorze rolnym,
*   udzielanie wsparcia technicznego, organizacyjnego i finansowego dla inicjatyw tworzenia i rozwoju związków wzajemności członkowskiej oraz towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   prowadzenie działalności prewencyjnej polegającej na zapobieganiu powstawaniu albo zmniejszeniu skutków wypadków ubezpieczeniowych,
*   edukacja finansowa i przeciwdziałanie wykluczeniu finansowemu.

Stosownie od postanowień Statutu, Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

*   organizowanie i prowadzenie różnorodnych form działalności informacyjnej, edukacyjnej i doradczej,
*   upowszechnianie wiedzy dotyczącej funkcjonowania towarzystw ubezpieczeń wzajemnych i innych instytucji finansowych oraz rynku finansowego i działalności gospodarczej oraz społecznej,
*   finansowanie badań naukowych, w tym w dziedzinie funkcjonowania towarzystw ubezpieczeń wzajemnych oraz związków wzajemności członkowskiej oraz innych instytucji finansowych, rynku finansowego i działalności gospodarczej i społecznej,
*   organizowanie lub współorganizowanie oraz finansowanie wykładów, seminariów, konferencji naukowych oraz innych spotkań edukacyjnych i naukowych,
*   organizowanie i finansowanie pobytów w Polsce ekspertom, celem prowadzenia przez nich wykładów i badań naukowych z dziedziny funkcjonowania towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   upowszechnianie wiedzy o celach Fundacji, w kraju i za granicą za pośrednictwem radia, telewizji, wydawnictw książkowych i prasowych oraz Internetu,
*   dofinansowywanie placówek naukowych, w tym szkolnictwa wyższego w kraju i za granicą kształcących w dziedzinie ubezpieczeń gospodarczych, w tym fundowanie stypendiów dla osób fizycznych studiujących na kierunkach związanych z ubezpieczeniami gospodarczymi,
*   fundowanie stypendiów dla osób fizycznych na prace naukowo-badawcze w kraju i za granicą związane z rozwojem i funkcjonowaniem towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   wspomaganie lokalnych inicjatyw społecznych i samorządowych,
*   współpracę z międzynarodowymi i zagranicznymi organizacjami, instytucjami i fundacjami,
*   obejmowanie udziałów w towarzystwach ubezpieczeń wzajemnych,
*   finansowanie działań organizacyjnych towarzystw ubezpieczeń wzajemnych.

Dla osiągnięcia swych celów Fundacja może wspierać działalność innych osób prawnych oraz osób fizycznych, których działalność jest zbieżna z celami Fundacji.

W związku ze wskazanymi wyżej działaniami związanymi z realizacją celów statutowych Fundacja ponosi i będzie ponosiła w przyszłości między innymi następującego rodzaju koszty:

*   działalności wydawniczej (książki, poradniki) i publikacji prasowych o tematyce ubezpieczeniowej, służących edukacji finansowej oraz popularyzacji wiedzy na temat ubezpieczeń wzajemnych, w szczególności są to koszty: honorariów dla autorów artykułów i publikacji, koszty składu i edycji, koszty druku, koszty kolportażu;
*   organizacji konkursów wiedzy, w szczególności są to koszty nagród dla laureatów konkursów oraz inne koszty takie jak druk materiałów informacyjno-promocyjnych, plakatów, kampanii informacyjnej w mediach, itp.;
*   działalności edukacyjnej i oświatowej, organizacji seminariów, konferencji, itp., w szczególności są to koszty wynajmu pomieszczenia lub innego miejsca, w którym odbywać się będzie dane wydarzenie, koszty oprawy audiowizualnej, koszty poczęstunku dla uczestników, koszty zatrudnienia prelegentów i wykładowców, oraz inne koszty takie jak druk materiałów szkoleniowych i informacyjnych, plakatów, kampanii informacyjnej w mediach;
*   działalności naukowej w obszarze zagadnień związanych z ubezpieczeniami wzajemnymi, w szczególności są to koszty honorariów autorów opracowań naukowych zamawianych przez Fundację, koszty prowadzonych badań naukowych, zbierania, przygotowania i selekcji materiałów do pracy naukowej, koszty publikacji wyników badań naukowych w publikacjach książkowych i artykułach w prasie fachowej;
*   darowizn na rzecz innych podmiotów, których działalność statutowa jest zbieżna z celami statutowymi Fundacji.

Ponadto Fundacja ponosi lub będzie ponosiła w przyszłości ogólne koszty związane z prowadzeniem działalności, w szczególności:

*   koszty opłat za prowadzenie rachunków bankowych i dokonywane operacje bankowe;
*   koszty podróży i noclegów członków Zarządu Fundacji, współpracowników i wolontariuszy związane z udziałem w przedsięwzięciach prowadzonych przez Fundację, bądź w związku z prowadzeniem jej spraw;
*   koszty wynajmu powierzchni biurowej dla potrzeb siedziby Fundacji;
*   koszty mediów (telefony, energia elektryczna);
*   koszty usług teleinformatycznych w tym związanych z tworzeniem i utrzymywaniem strony internetowej Fundacji;
*   koszty udostępnienia sprzętu biurowego;
*   koszty obsługi prawnej, księgowej i podatkowej;
*   koszty zakupu środków trwałych wykorzystywanych do prowadzenia działalności statutowej;
*   inne koszty (np. przesyłki pocztowe i kurierskie, pieczątki, wizytówki itp.).

Rozpoczynając działalność Fundacji Rada Fundatorów postanowiła w podjętej uchwale, że wszystkie dochody uzyskane przez Fundację przeznaczone będą na realizowane przez Fundację cele statutowe, tj. działalność naukową i oświatową, o jakich mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania.

Realizacja celów Fundacji finansowana jest z jej funduszu założycielskiego oraz z uzyskanych dochodów, które mogą pochodzić w szczególności z:

*   darowizn, spadków, zapisów;
*   dotacji i subwencji;
*   udziału w zyskach osób prawnych;
*   dochodów z posiadanych udziałów, praw własności i papierów wartościowych;
*   dochodów ze zbiórek i imprez publicznych;
*   dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację;
*   odsetek od środków pieniężnych Fundacji.

Zgodnie z postanowieniami Statutu, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji celów statutowych, a cały dochód z tej działalności przeznaczany będzie na działalność statutową Fundacji. Przedmiotem działalności gospodarczej Fundacji, zgodnie z jej statutem, mogą być:

*   badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, PKD 72.20.Z,
*   pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane, PKD 85.59.B,
*   działalność wspomagająca edukację, PKD 85.60.Z,
*   badanie rynku i opinii publicznej, PKD 73.20.Z,
*   pozostała działalność komercyjna, gdzie indziej nie sklasyfikowana (PKD 74.84B),
*   pozostała działalność usługowa, gdzie indziej nie sklasyfikowana (PKD 93.05.Z),
*   pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne (PKD 66.29.Z)

Wolne środki pieniężne pozyskane w toku działalności Fundacja przechowuje w bankach i spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych na rachunkach rozliczeniowych (bieżących i pomocniczych).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy działalność statutowa prowadzona przez Fundację w zakresie realizacji celów określonych w jej Statucie może stanowić podstawę do skorzystania ze zwolnienia dochodów Fundacji przeznaczonych na realizację tych celów, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy ponoszone przez Fundację opisane we wniosku wydatki związane z realizacją celów statutowych określonych w § 6 Statutu, spełniają warunek faktycznego wydatkowania dochodów na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy pokrywanie przez Fundację kosztów ogólno-administracyjnych w przypadku finansowania ich z dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać za wydatkowanie dochodu zwolnionego zgodnie z przeznaczeniem?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania drugiego. Wniosek Fundacji w części dotyczącej pytania pierwszego i trzeciego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Fundacja wskazuje, że sposób realizacji celów statutowych Fundacji wynika z brzmienia jej Statutu, w którym opisane zostały szczegółowo rodzaje działań oraz innych aktywności jakie Fundacja może podejmować dążąc do osiągnięcia celów statutowych w zakresie działalności naukowej i oświatowej. Faktyczne wykonanie wskazanych postanowień Statutu Fundacji polega na ponoszeniu szeregu wydatków, na nabycie towarów oraz usług, które są następnie wykorzystywane w działalności statutowej Fundacji na realizację wskazanych wyżej zadań własnych lub wspólnie z innymi podmiotami i osobami, z którymi Fundacja współpracuje.

Zdaniem Fundacji dochody przeznaczone na pokrycie wydatków dotyczących:

*   działalności wydawniczej (książki, poradniki) i publikacji prasowych o tematyce ubezpieczeniowej, służących edukacji finansowej oraz popularyzacji wiedzy na temat ubezpieczeń wzajemnych, tj. koszty: honorariów dla autorów artykułów i publikacji, koszty składu i edycji, koszty druku, koszty kolportażu;
*   organizacji konkursów wiedzy, tj. koszty: nagród dla laureatów konkursów oraz inne koszty takie jak druk materiałów informacyjno- promocyjnych, plakatów, kampanii informacyjnej w mediach itp.;
*   działalności edukacyjnej i oświatowej, organizacji seminariów, konferencji itp., tj. koszty: wynajmu pomieszczenia lub innego miejsca w którym odbywać się będzie dane wydarzenie, koszty oprawy audiowizualnej, koszty poczęstunku dla uczestników, koszty zatrudnienia prelegentów i wykładowców, oraz inne koszty takie jak druk materiałów szkoleniowych i informacyjnych, plakatów, kampanii informacyjnej w mediach;
*   działalności naukowej w obszarze zagadnień związanych z ubezpieczeniami wzajemnymi, tj. koszty: honorariów autorów opracowań naukowych zamawianych przez Fundację, koszty prowadzonych badań naukowych, zbierania, przygotowania i selekcji materiałów do pracy naukowej, koszty publikacji wyników badań naukowych w publikacjach książkowych i artykułach w prasie fachowej;
*   koszty darowizn na rzecz innych podmiotów, których działalność statutowa jest zbieżna z celami statutowymi Fundacji;

stanowią wydatkowanie dochodów Fundacji w sposób zgodny z art. 17 ust. 1b i art. 17 ust. 1 pkt 4, co oznacza, że dochody te, z zachowaniem przepisów art. 17 ust. 1a pkt 2 oraz ust. 1b, mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203, z późn. zm.) fundacje mogą być ustanowione dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, takich jak ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i opieka nad zabytkami. Powołując fundację fundator - stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy - m.in. określa cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), jako podmioty, które zwolnione są od podatku. Z uwagi na powyższe należy wskazać, iż fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni art. 17 ust. 1c ustawy:

*   przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki,
*   przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze, zakłady budżetowe i inne jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Przy czym w przypadku wątpliwości odnoszących się do kwestii, czy pod pojęciem "których celem statutowym jest działalność" należy rozumieć, że zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie jedynie w odniesieniu do tych podmiotów, które w sposób bezpośredni prowadzą działalność np. dobroczynną czy w zakresie pomocy społecznej, czy też przyczyniają się w sposób pośredni do jej prowadzenia przez inne jednostki, należy wskazać, że przez pojęcie to należy rozumieć nie tylko bezpośrednie wydatkowanie tych środków przez podatnika, lecz także wspieranie takiej działalności prowadzonej przez inne podmioty. W konsekwencji, zwolnienie dochodu z opodatkowania będzie miało miejsce także w sytuacji jego wydatkowania na wspieranie działalności, realizowanej przez inny podmiot. Ponadto wykładnia językowa pojęcia „działalność” oznacza, iż jest to „zespół czynności, działań, podejmowanych w jakimś celu, zakresie, czynny udział w czymś, działanie, praca; działalność artystyczna, literacka, polityczna, działalność w dziedzinie albo w zakresie (…)” - Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1978. Wobec powyższego, można więc wywieść, że w tak definiowanej działalności mieszczą się zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w określonym celu lub zakresie.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, iż podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi zadeklarować, iż osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Reasumując, zwolnienie podatkowe, o którym mowa, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników - czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest zagadnienie, które dotyczy rozstrzygnięcia, czy wydatki ponoszone na realizację celów statutowych spełniają warunek faktycznego wydatkowania dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W interpretacji indywidualnej, znak ITPB3/423-501a/14/PS, stwierdzono, że stanowisko Fundacji, w świetle którego prowadzona przez Fundację działalność statutowa w zakresie realizacji celów statutowych w obszarze działalności naukowej i edukacyjnej (oświatowej) odpowiada celom, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem przeznaczając, a następnie faktycznie wydatkując osiągane dochody na tak określone cele statutowe, Fundacja jest uprawniona do skorzystania w odniesieniu do tych dochodów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 – jest co do zasady prawidłowe.

Wskazać należy więc, że przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.

W celu prawidłowej oceny, czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę można uznać za wydatki w rozumieniu art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy ocenić, czy dane wydatki poniesione zostały na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zwrócić należy więc uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Skoro sposobem realizacji celów statutowych Fundacji jest między innymi:

*   organizowanie i prowadzenie różnorodnych form działalności informacyjnej, edukacyjnej i doradczej,
*   finansowanie badań naukowych, organizowanie lub współorganizowanie oraz finansowanie wykładów, seminariów, konferencji naukowych oraz innych spotkań edukacyjnych i naukowych,
*   organizowanie i finansowanie pobytów w Polsce ekspertom, celem prowadzenia przez nich wykładów i badań naukowych z dziedziny funkcjonowania towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
*   upowszechnianie wiedzy o celach Fundacji, w kraju i za granicą za pośrednictwem radia, telewizji, wydawnictw książkowych i prasowych oraz Internetu,
*   dofinansowywanie placówek naukowych, w tym fundowanie stypendiów dla osób fizycznych studiujących na kierunkach związanych z ubezpieczeniami gospodarczymi,
*   fundowanie stypendiów dla osób fizycznych na prace naukowo-badawcze w kraju i za granicą,

*   to wydatkując środki na:

*   działalność wydawniczą (książki, poradniki) i publikacje prasowe o tematyce ubezpieczeniowej, służące edukacji finansowej oraz popularyzacji wiedzy na temat ubezpieczeń wzajemnych, w szczególności na honoraria dla autorów artykułów i publikacji, koszty składu i edycji, koszty druku, koszty kolportażu;
*   organizację konkursów wiedzy, w szczególności na nagrody dla laureatów konkursów oraz inne koszty takie jak druk materiałów informacyjno-promocyjnych, plakatów, kampanię informacyjną w mediach, itp.;
*   działalność edukacyjną i oświatową, organizację seminariów, konferencji, itp., w szczególności na wynajem pomieszczenia lub innego miejsca, w którym odbywać się będzie dane wydarzenie, oprawy audiowizualne, poczęstunek dla uczestników, zatrudnienie prelegentów i wykładowców, czy też druk materiałów szkoleniowych i informacyjnych, plakatów, kampanię informacyjną w mediach;
*   działalność naukową w obszarze zagadnień związanych z ubezpieczeniami wzajemnymi, w szczególności na honoraria autorów opracowań naukowych zamawianych przez Fundację, prowadzenie badań naukowych, zbieranie, przygotowanie i selekcję materiałów do pracy naukowej, publikację wyników badań naukowych w publikacjach książkowych i artykułach w prasie fachowej;
*   darowizny na rzecz innych podmiotów, których działalność statutowa jest zbieżna z celami statutowymi Fundacji,

*   Fundacja spełni warunek faktycznego wydatkowania dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie działalności naukowej i oświatowej.

Zatem stanowisko Fundacji jest co do zasady prawidłowe.

Zauważyć należy jednak, że z przedstawionych okoliczności wynika również, że zgodnie z postanowieniami Statutu, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji celów statutowych, a cały dochód z tej działalności przeznaczany będzie na działalność statutową Fundacji.

Zaznaczyć należy więc, że prowadzenie działalności gospodarczej nie może być samoistnym celem fundacji. Działalność gospodarcza sensu stricto (nastawiona na zysk) nie może być również sposobem realizacji celów głównych. Prowadzenie dochodowej działalności gospodarczej jest zasadniczo jedynie sposobem uzyskania środków na działalność statutową, pełni więc rolę służebną względem realizacji niezarobkowych celów fundacji. Działalność gospodarcza musi być więc dostosowana i podporządkowana działalności statutowej, tzn. co najmniej większość dochodów z działalności gospodarczej musi być przeznaczona na cele statutowe, wydatki na działalność gospodarczą muszą pozostawać w rozsądnej proporcji do wydatków na cele statutowe, środki majątkowe przeznaczone wyraźnie na działalność statutową nie mogą być przeznaczane na wspieranie działalności gospodarczej fundacji, te same środki mogą być wykorzystywane zarówno w działalności gospodarczej, jak i statutowej, jednakże zawsze musi nastąpić księgowe wyodrębnienie obu rodzajów działalności.

Fundacja wskazała w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, że przedmiotem jej działalności gospodarczej, zgodnie z jej statutem, mogą być między innymi:

*   badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych,
*   pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane,
*   działalność wspomagająca edukację.

Jeśli więc ww. wydatki służyć będą sfinansowaniu prowadzonej działalności gospodarczej w celu pozyskania środków finansowych służących realizacji celów statutowych, nie będą spełniać warunku wydatkowania ich na realizację celów statutowych, a w konsekwencji dochód w części tak wydatkowanej nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podkreślić należy również, że stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. lb ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.