Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.76.2021.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-08
Teza: WIS-usługa
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 8 marca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 14 i 25 maja 2021 r. oraz 8 czerwca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – odbiór i zagospodarowanie odpadów na rzecz Klienta

**Opis usługi:**

**

(…) realizuje usługę na rzecz posiadacza odpadów w zakresie odbioru odpadów (zużytych opon) celem poddania ich procesowi recyklingu. Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi na rzecz Klienta nabywa ją od podmiotu przejmującego odpady w celu poddania ich procesowi recyklingu. Firma wykonuje usługę odbioru odpadów we własnym imieniu, ale na rzecz Klienta – pierwotnego posiadacza odpadów. Opony nie są odpadem niebezpiecznym. Transport zużytych opon realizowany jest przez Klienta, bez pomocy firmy (…).

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.21.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 14 maja 2021 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi, ofertę na odbiór odpadów i potwierdzenie klienta o dostawie odpadu oraz w dniu 25 maja 2021 r. oraz 8 czerwca 2021 r. o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pośrednictwo w obrocie odpadami pomiędzy podmiotami zbierającymi odpady segregowane (np.: Gminnymi Zakładami Komunalnymi, instalacjami do sortowania odpadów) i podmiotami zajmującymi się przetwarzaniem i odzyskiem surowców z odpadów segregowanych (głównie zużytych opon). Innymi słowy Wnioskodawca koncentruje swoje zasadnicze działania w Polsce, głównie w sektorze obrotu odpadami. (…) jest wpisany do BDO (Baza Danych o Odpadach) jako pośrednik w gospodarowaniu odpadami, sprzedawca odpadów oraz firma transportująca odpady. Firma nie uzyskała pozwoleń i decyzji na zbieranie odpadów, ani też nie prowadzi zakładu i instalacji do przetwarzania odpadów. Z założenia nie realizuje swoich projektów w oparciu o bezpośrednią działalność produkcyjną czy przetwórczą, lecz w sferze operacji przygotowawczych i organizacyjnych. W zakresie swojej działalności Wnioskodawca zajmuje się obrotem odpadami i uczestniczy w wielu transakcjach związanych z odbiorem i zagospodarowaniem frakcji pochodzących z odpadów komunalnych i przemysłowych.

Dla Zakładów przetwarzających Odpady (dalej „Odbiorców”) Wnioskodawca wyszukuje posiadaczy odpadów (dalej „Klientów”) w celu realizowania na rzecz tych pierwszych dostaw odpadu, a z drugiej strony, dla Klientów wyszukuje podmioty, które mogłyby przetworzyć odpady. W związku z tym otrzymuje zlecenia od ww. stron transakcji na świadczenie usług polegających na dostawie zużytych opon (do zakładów przetwarzania i unieszkodliwiania odpadów) i na odbiorze zużytych opon od Klientów (zakładów komunalnych lub przedsiębiorców). Firma realizuje wskazane usługi na rzecz posiadacza odpadów (dalej jako „Klient”) w zakresie odbioru odpadów celem ich przetworzenia lub unieszkodliwienia. Działania Wnioskodawcy polegają przede wszystkim na wyszukaniu posiadacza odpadów i organizacji procesu dostawy oraz skojarzeniu podmiotów, weryfikacji decyzji, ustaleniu cen, kontroli dokumentów, kontakcie ze stronami transakcji.

W ocenie Wnioskodawcy, dokonuje on w efekcie odsprzedaży wskazanych usług do Klienta (posiadacza odpadów). Oznacza to, że w ramach zawieranej transakcji dochodzi do refakturowania usług od ostatecznego odbiorcy na rzecz dostawcy i dodaniu marży. W gospodarowaniu odpadami funkcjonuje bowiem zasada zapłaty za ich przekazanie do Odbiorcy celem unieszkodliwienia. Refakturowanie ma związek z faktem, że to Odbiorca wystawia fakturę do (…) za przyjęcie odpadów, a (…) wystawia fakturę Klientowi (posiadaczowi odpadów), który faktycznie i bezpośrednio jest korzystającym oraz beneficjentem nabywanych usług odbioru odpadów. W ramach zawieranej transakcji, (…) jako pośrednik zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klienta usług w zakresie odbioru odpadu celem przekazania go dla wskazanego Odbiorcy.

W ramach świadczenia opisywanych powyżej usług, (…) zaangażowanemu w planowaną transakcję przysługuje wynagrodzenie w postaci ustalonej marży, która dodawana jest do ceny, jaką wskazał Odbiorca za przyjęcie odpadów. Zgodnie z ustaleniami zawartymi pomiędzy (…) a stronami transakcji, wynagrodzenie za realizację opisanych usług ustalane jest na podstawie faktury VAT wystawionej każdorazowo przez Odbiorcę na rzecz (…).

(…) dokonuje refakturowania kwoty na fakturze do Klienta (posiadacza odpadów) z doliczeniem swojej marży. Faktura otrzymana przez Klienta jest więc już fakturą z ostateczną, końcową kwotą do zapłaty za wykonaną usługę. A zatem, Odbiorca wystawia (…) fakturę na „odbiór odpadów” w cenie „x” zł netto + 8% za tonę, następnie firma (…) wystawia Klientowi (posiadaczowi odpadów) fakturę na „odbiór odpadów” w cenie „y” zł netto + 8% VAT za tonę (gdzie w cenie „y” zawarta jest cena „x” z faktury otrzymanej od Odbiorcy + marża (…). Istotnym elementem dla omawianej transakcji jest fakt, że Odbiorca na podstawie załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zawierającego wykaz usług podlegających opodatkowaniu stawką 8% - pozycje nr 143-151 – wystawia pierwotne faktury z zastosowaniem obniżonej stawki podatku od towarów i usług. Odpady są przekazywane od Klienta do Odbiorcy w takim samej ilości i jakości w jakiej zostały nabyte przez (…). Ponadto, Klient Wnioskodawcy wystawia Kartę Przekazania Odpadów (KPO) bezpośrednio do Odbiorcy Wnioskodawcy.

Symbol PKWiU dla świadczonych przez (…) opisanych we wniosku usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2008, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2019 r. to 38.21.10.0 - Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia.

Symbol PKWiU dla nabywanych przez (…) usług od Odbiorcy finalnego, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2008, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2019 r. to 38.21.10.0 - Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia. Odbiorca finalny przyjmuje odpad w preferencyjnej stawce podatku VAT (tj. 8%). Zgodnie z opisanym stanem faktycznym wystawia fakturę do (…) z preferencyjną stawką podatku VAT, tj. 8%. (…) wykonuje usługę odbioru odpadów we własnym imieniu, ale na rzecz Klienta – pierwotnego posiadacza odpadów, wystawiając fakturę VAT również w preferencyjnej stawce, tj. 8%. Wnioskodawca podkreśla, że usługi są przez cały czas w stanie niezmienionym, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

W dniu 14 maja 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o dodatkowe informacje, wskazując że poszukując odpadów dla Odbiorcy, w pierwszej kolejności wyszukuje w sieci internetowej informacje o potencjalnych kontrahentach i wykonuje telefon do posiadacza odpadów (tj. do Klienta), któremu oferuje odbiór odpadów. Następnie wysyła do Klienta drogą mailową ofertę odbioru odpadów będącą wynikiem uzgodnień telefonicznych. Klient akceptuje warunki i dostarcza odpad do Odbiorcy własnym transportem lub transportem wynajętym przez (…). Odbiorca natomiast zostaje poinformowany przez Wnioskodawcę o terminie i rodzaju planowanej dostawy odpadu. Odbiorca przyjmuje odpad i wystawia za przyjęcie/odbiór odpadu fakturę do firmy (…) w stawce VAT 8%, a następnie (…) do Klienta w tej samej stawce VAT 8%. Czynności, które wykonuje Wnioskodawca są faktycznie „odsprzedażą usługi odbioru odpadu”.

Wnioskodawca załączył do pisma ofertę (…) na odbiór odpadów oraz potwierdzenie klienta o dostawie odpadu.

Ponadto, w przesłanym w dniu 25 maja 2021 r. uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż w opisywanym zdarzeniu jest sprzedawcą odpadów zdefiniowanym w art. 3 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach. Sprzedawcą jest podmiot, który nabywa, a następnie zbywa odpady, we własnym imieniu, w tym również podmiot, który nie obejmuje odpadów fizycznie w posiadanie.

(…) jest właścicielem odpadów, choć nie musi ich przejmować fizycznie i sprzedaje je podmiotowi, który przejmie te odpady celem poddania ich procesowi recyklingu. Wnioskodawca podkreśla, że odbiór odpadów przez (…) następuje z jednoczesną dopłatą od Klienta. Sprzedaż nie następuje tu w klasycznie rozumiany powszechnie sposób tj. wydanie produktu i zapłata za produkt. Należy zauważyć, że fizyczne przekazanie odpadów może nastąpić wyłącznie na rzecz posiadacza odpadów i to spełniającego wymagania wskazane w art. 27 ustawy o odpadach, tj. posiadającego: 1) zezwolenie na zbieranie odpadów lub zezwolenie na przetwarzanie odpadów, lub 2) koncesję na podziemne składowanie odpadów, pozwolenie zintegrowane, decyzję zatwierdzającą program gospodarowania odpadami wydobywczymi, zezwolenie na prowadzenie obiektu unieszkodliwiania odpadów wydobywczych lub wpis do rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości – na podstawie odrębnych przepisów, lub 3) wpis do rejestru w zakresie, o którym mowa w art. 50 ust. 1 pkt 5 – chyba że działalność taka nie wymaga uzyskania decyzji lub wpisu do rejestru. Z uwagi na to, że (…) nie spełnia warunków określonych powyżej, to nie staje się posiadaczem odpadów w rozumieniu ustawy, a jedynie ich sprzedawcą zgodnie z powołaną w ustawie definicją.

Odpady zostały podzielone na odpady niebezpieczne i tzw. inne niż niebezpieczne, a ich podział został określony w rozporządzeniu Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów. Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2019 r,. poz. 701, 730, 1403 i 1579) zarządza się, co następuje. Zgodnie z § 1. rozporządzenie określa katalog odpadów z podziałem na grupy, podgrupy i rodzaje ze wskazaniem odpadów niebezpiecznych. Zużyte opony posiadają kod 160103, Tworzywa sztuczne i guma 191204, Odpady z przemysłu gumowego i produkcji gumy 070280. W objaśnieniach wskazano, że odpadami niebezpiecznymi w katalogu odpadów są odpady oznakowane indeksem górnym w postaci gwiazdki „\*” przy kodzie rodzaju odpadów, chyba że mają zastosowanie przepisy art. 7 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

Przykład: 200137\* - Drewno zawierające substancje niebezpieczne.

Opony nie są odpadem niebezpiecznym, ponieważ przy kodzie odpadu nie ma gwiazdki.

Umowy, na podstawie których (…) odbiera odpad od Klienta celem przekazania go do recyklingu do Odbiorcy, mają charakter jednorazowych zleceń mailowych. Odbiorca (recykler odpadów) zleca dostarczanie przez (…) określonych odpadów gumowych w zależności od potrzeb produkcji drogą telefoniczną.

Natomiast w dniu 8 czerwca 2021 r. Wnioskodawca ostatecznie sprecyzował opis sprawy wskazując, że przedmiotem złożonego wniosku nie jest zakup opon ani ich późniejsza odsprzedaż, lecz jedynie usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz wytwórcy odpadów, tj. Klienta. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, gdy transport opon wykonywany jest przez Klienta, bez pomocy firmy (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Na tle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie będzie miała zastosowanie regulacja wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, zgodnie z którą w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, świadczy on usługę odbioru odpadów we własnym imieniu, ale na rzecz Klienta – pierwotnego posiadacza odpadów dokonując odsprzedaży usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
*   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
*   surowców wtórnych,
*   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
*   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
*   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
*   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
*   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk, tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
*   recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

W ww. dziale została wymieniona klasa 38.21 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INYYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. Z kolei w ww. klasie została wymieniona kategoria 38.21.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE W CELU ICH OSTATECZNEGO USUNIĘCIA”.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wniosku jest usługa świadczona przez Wnioskodawcę w oparciu o regulację wynikającą z art. 8 ust. 2a ustawy, tj. usługa odbioru odpadów we własnym imieniu, ale na rzecz Klienta – pierwotnego posiadacza odpadów. Opony nie są odpadem niebezpiecznym, są przekazywane od Klienta do Odbiorcy w takiej samej ilości i jakości. Umowy, na podstawie których Wnioskodawca odbiera odpad od Klienta celem przekazania go do recyklingu do Odbiorcy, mają charakter jednorazowych zleceń mailowych. Ponadto, wniosek dotyczy sytuacji, gdy transport opon wykonywany jest przez Klienta, bez pomocy firmy (…).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.21.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE W CELU ICH OSTATECZNEGO USUNIĘCIA”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.10.0 – „Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia”.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do kategorii PKWiU 38.21.10.0 „Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia” właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**