Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.145.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-13
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40.
Słowa kluczowe: banki; czynności-czynności opodatkowane; opłata-opłaty dodatkowe; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 39; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe oraz w części prawidłowe
=======================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- wydawania zaświadczeń, np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\];

\- wydawania opinii bankowej \[lit. b)\];

\- wydawania opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\];

\- wydawania duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\];

\- przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\],

\- sporządzania i wysyłania wyciągu bankowego \[lit. f)\];

\- sporządzania i wysyłania zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\];

\- sporządzania kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawania potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\];

\- potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\]

**jest nieprawidłowe;**

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\];

\- wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\];

\- sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\];

**jest nieprawidłowe;**

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- czynności przygotowawczych związanych z udzieleniem kredytu \[lit. l)\];

\- dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];

\- dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\];

\- inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\];

\- wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\]

\- rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki \[lit. r)\];

\- wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\]

**jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy usług świadczonych przez Państwa, tj.:

a) wydawania zaświadczeń, np. o stanie posiadanych środków,

b) wydawania opinii bankowej,

c) wydawania opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej),

d) wydawania duplikatu wyciągu bankowego,

e) przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta,

f) sporządzenia i wysyłania wyciągu bankowego,

g) sporządzania i wysyłania zestawienia transakcji płatniczych,

h) sporządzania kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawania potwierdzenia dokonania wpłaty,

i) potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku,

j) wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki,

k) wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia,

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu,

m) sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki,

n) dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki,

o) dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta,

p) inspekcji nieruchomości związanej ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki,

q) wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki,

r) rozpatrzenia wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki,

s) wydawania promesy dotyczącej udzielenia kredytu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2024 r. (wpływ 9 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Bank”) jest polskim bankiem (…).

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, którego rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Wnioskodawca (…) prowadzi swoją działalność na obszarze całego kraju. Bank jest również członkiem (…).

Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi finansowe na rzecz klientów indywidualnych oraz klientów instytucjonalnych.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi oraz produkty dotyczą m.in. obsługi rachunków rozliczeniowych, obsługi rachunków terminowych, mieszkaniowych, powierniczych oraz zastrzeżonych (…).

Ponadto, Bank oferuje na rzecz swoich klientów usługi z zakresu bankowości elektronicznej, instrumentów płatniczych oraz udzielania kredytów i pożyczek.

W związku z wykonywaniem swojej działalności, Wnioskodawca świadczy odpłatnie na rzecz klientów także określone usługi/czynności, takie jak:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków,

b) wydawanie opinii bankowej,

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej),

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego,

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta,

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego,

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych,

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty,

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku,

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki,

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia,

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu,

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego / pożyczki,

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki,

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta,

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki,

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki,

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki,

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu;

(dalej łącznie jako: „Czynności”).

Bank dokumenty objęte lit. a) – i) wydaje na wniosek klienta lub audytora finansowego klienta i w tym zakresie są one ściśle związane z głównymi usługami finansowymi realizowanymi przez Bank na rzecz danego klienta jak np. prowadzenie rachunku bankowego, mając wobec nich charakter pomocniczy.

Z kolei czynności objęte lit. j) – s) Bank realizuje w związku z udzielonym kredytem/pożyczką i są to czynności pomocnicze składające się na główną usługą finansową, które nie byłyby wykonywane, gdyby nie fakt udzielenia klientowi Banku kredytu/pożyczki.

Podsumowując, wskazane Czynności mogą być świadczone na rzecz danego klienta Banku nawet kilkukrotnie i służą skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczeń głównych Banku o charakterze finansowym, którymi są m.in. prowadzenie na rzecz klienta rachunku bankowego oraz udzielanie kredytów/pożyczek.

**Doprecyzowanie oraz uzupełnienie opisu sprawy**

Wnioskodawca podkreślił związek wymienionych w opisie sprawy Czynności ze świadczonymi przez Bank usługami finansowymi.

Każda z wymienionych Czynności służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczeń głównych Banku o charakterze finansowym, którymi są m.in. prowadzenie na rzecz klienta rachunku bankowego oraz udzielanie kredytów/pożyczek.

Wykonując również wskazane Czynności w związku z usługami finansowymi, Bank realizuje swoją działalność w sposób zgodny z ogólnie przejętymi standardami dla instytucji bankowych.

Oddzielenie wskazanych w opisie sprawy Czynności od usług finansowych świadczonych przez Wnioskodawcę oznaczałoby świadczenie usług niekompletnych, które nie spełniałyby podstawowych oczekiwań klienta banku.

Tym samym, omawiane Czynności należy rozpatrywać przede wszystkim z perspektywy klienta Banku.

Jednocześnie, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Czynności nie byłyby wykonywane, gdyby nie fakt przede wszystkim prowadzenie rachunku pieniężnego oraz udzielenia klientowi Banku kredytu/pożyczki.

1\. Na pytanie: „Jedną z Czynności wskazanych w pkt e) opisu sprawy jest „przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta”. Proszę o skonkretyzowanie co Państwo rozumieją w tym przypadku przez pojęcie „nie została podjęta” i jaką konkretną sytuację mają Państwo na myśli” wskazali Państwo, że:

Przez opisaną w treści wniosku Czynność Wnioskodawca rozumie sytuację przygotowania przez niego środków (gotówki) w celu dokonania jej wypłaty przez klienta Banku, która to ostatecznie nie zostaje przez takiego klienta podjęta (wypłacona) z uwagi na jego niestawienie się.

Wskazana Czynność najczęściej dotyczy sytuacji wypłaty przez klienta środków pieniężnych w formie gotówki o dużej wartości. Bank przygotowuje się do wypłaty takiej kwoty poprzez weryfikację, czy klient posiada odpowiedni stan środków na koncie oraz przygotowanie i dostarczenie na placówkę, z której klient ma dokonać wypłaty gotówki.

Jak już wspominano, zdarzają się jednak przypadki, kiedy klient rezygnuje z dokonania wypłaty środków, w związku z czym zostaje obciążony określoną opłatą.

2\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Czynności:

a) wymienione w pkt a)-i) opisu sprawy są niezbędne do prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, czeków i weksli? Jeżeli innych, prosimy wskazać jakich.

b) wymienione w pkt j)-s) opisu sprawy są niezbędne do udzielania przez Bank kredytów lub pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych? Jeżeli innych, prosimy wskazać jakich.

Informacji proszę udzielić do każdej z Czynności wymienionych w pkt a)-s) oddzielnie” wskazali Państwo:

Wnioskodawca w zakresie Czynności wymienionych w pkt a)-i) opisu sprawy wskazuje, że:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, co wynika z faktu, że w związku prowadzeniem rachunku w Banku mogą oni wymagać również wydawania określonych zaświadczeń, potwierdzających posiadanie przez nich w ramach danego rachunku środków. W ocenie Wnioskodawcy, to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien na podstawie opisu sprawy ocenić, czy z perspektywy zastosowania przepisu wskazana Czynność jest niezbędna do prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, czeków i weksli.

b) wydawanie opinii bankowej – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, co wynika z faktu, że mogą oni oczekiwać wydania dokumentu potwierdzającego korzystanie z określonych usług Banku.

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli oraz przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, co wynika z faktu, że mogą oni oczekiwać w związku z np. badaniem audytorskim uzyskania takich dokumentów.

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku. Wskazana Czynność jest bezpośrednio związana z posiadaniem przez klienta rachunku pieniężnego w Banku, mając na uwadze, że klient może chcieć podjąć gotówkę z rachunku prowadzonego w Banku w dowolnym momencie.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu ze wzorem podpisu złożonym w Banku – jest standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

Wnioskodawca w zakresie Czynności wymienionych w pkt j)-s) opisu sprawy wskazuje, że:

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku. W ocenie Wnioskodawcy, to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien na podstawie opisu sprawy ocenić, czy z perspektywy zastosowania przepisu wskazana Czynność jest niezbędna do udzielania przez Bank kredytów lub pożyczek pieniężnych.

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – są standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – jest standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, którzy wymagają uzyskania wcześniej formalnego potwierdzenia możliwości uzyskania kredytu na określonych warunkach.

3\. Na pytanie: „Czy Czynności wymienione w pkt a)-s) stanowią usługi ściśle związane z usługami w zakresie:

a) udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę?

b) udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę?

c) depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz pośrednictwa w świadczeniu tych usług?

Jeżeli tak, należy wskazać:

i. na czym ten ścisły związek polega?

ii. co (jaka usługa) stanowi usługę podstawową względem świadczonych przez Państwa usług (Czynności)?

iii. czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą?

Informacji na wszystkie ww. pytania z pkt 3 proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności z pkt a)-s) opisu sprawy odrębnie” odpowiedzieli Państwo:

„Wnioskodawca wskazuje, że:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych z uwagi na charakter świadczonej na rzecz klienta usługi i konieczność zapewnienia na jego rzecz dostępu do informacji dotyczących posiadanych przez niego w ramach danego rachunku środków oraz jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej: „ustawa”).

b) wydawanie opinii bankowej – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, dla których wydanie opinii bankowej jest elementem niezbędnym w przypadku m.in. udziału w przetargu, starania się przez klienta o uzyskanie kredytu w innym banku lub w celu uzyskania przez niego gwarancji ubezpieczeniowej. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, jako że Czynność ta wiąże się z koniecznością zapewnienia na rzecz klienta a dokładnie firmy audytorskiej informacji o wszelkich usługach realizowanych na rzecz klienta Banku, co za tym idzie, wskazana opinia może zawierać zarówno informacje o rachunkach pieniężnych prowadzonych na rzecz klienta (art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy), udzielonych kredytach (art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy), jak również udzielonych poręczeniach lub gwarancjach (art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy). Ponadto, Bank jako instytucja otrzymuje rekomendacje co do dobrych praktyk w zakresie prowadzenia swojej działalności, które wydaje Związek Banków Polskich, w wyniku których Bank zostaje niejako zobowiązany do wystawiania wskazanych opinii w określonej strukturze. Wskazana usługa podstawowa korzysta przede wszystkim ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, w tym zakresie Czynność należy ocenić z perspektywy klienta Banku, który musi mieć możliwość uzyskania duplikatu wyciągu Bankowego. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Klient posiadający w Banku swój rachunek musi mieć możliwość podjęcia gotówki w każdym momencie, co wiąże się z podjęciem środków zgromadzonych na jego rachunkach pieniężnych. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Bank świadczy na rzecz klientów usługi prowadzenia rachunków pieniężnych, co do których klienci oczekują przedstawienia wyciągu bankowego wskazującego na realizowane operacje oraz transakcje płatnicze, co za tym idzie, klienci Banku nie mogą tym samym zostać pozbawieni możliwości otrzymania wyciągu bankowego i weryfikacji dokonywanych operacji/transakcji płatniczych. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Czynność tę należy rozpatrywać z perspektywy prawidłowego funkcjonowania podstawowej usługi jaką jest prowadzenie rachunków pieniężnych, co wynika z faktu, że klienci Banku mogą oczekiwać możliwości weryfikacji realizowanych transakcji płatniczych z danego okresu. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, jako że klienci Banku po dokonaniu wpłaty gotówkowej na rachunek pieniężny mogą oczekiwać sporządzenia kopii dowodu potwierdzającego taką wpłatę. Klienci zgłaszają się do Banku w celu otrzymania kopii dowodu wpłaty przykładowo, jeśli zgubią pierwotnie wydane na ich rzecz potwierdzenie, zatem Czynność tę należy rozpatrywać z perspektywy prawidłowego funkcjonowania usługi podstawowej, jaką jest prowadzenie rachunków pieniężnych. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz pośrednictwa w świadczeniu tych usług, i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że klient Banku może oczekiwać możliwości potwierdzenia zgodności złożonego podpisu w odniesieniu do danego dokumentu. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia przede wszystkim na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wskazaną Czynność należy rozpatrywać z punktu widzenia klienta Banku w zakresie możliwości prawidłowego korzystania z usług podstawowych mając na względzie, że może on oczekiwać wydania duplikatu już zawartej umowy kredytu/pożyczki. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Powyższe wynika z faktu, że klient Banku może oczekiwać wydania duplikatu wspomnianego dokumentu w przypadku zgubienia oryginału. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – służą jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Czynność ta obejmuje działania podejmowane przez Bank w zakresie m.in. wydania klientowi odpowiednich wniosków, zweryfikowania ich kompletności i wiarygodności po otrzymaniu od klienta, badania zdolności kredytowej, przygotowania niezbędnej dokumentacji dla osób zajmujących się w Banku weryfikacją wniosków kredytowych, przygotowania kart informacyjnych na posiedzenie zarządu (w przypadku, kiedy występuje taka konieczność, co jest uzależnione od kwoty udzielanego kredytu). Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Zdaniem Wnioskodawcy, z perspektywy klienta jest to Czynność istotna z perspektywy klienta, związana z dostępem do informacji w zakresie udzielonego kredytu/pożyczki, pozwalająca np. na weryfikację kwoty dokonanych spłat w zakresie uzyskanego przez klienta kredytu, czyli możliwości świadczenia usług zarządzania kredytem. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na powstanie okoliczności, które mogą wymuszać zmianę warunków umowy kredytu/pożyczki, jak np. wydłużenie okresu spłaty kredytu lub ustanowienie nowych zabezpieczeń. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na ich ewentualną chęć i możliwości dokonania przedterminowej spłaty kredytu. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Czynność ta jest związana z sytuacjami, kiedy na rzecz klienta realizuje się wypłatę kredytu w transzach. Etapy te i kwoty im odpowiadające są ściśle określone w umowie kredytowej. Wypłata kolejnej transzy kredytu jest uzależniona od realizacji przez klienta danego etapu budowy/modernizacji. W celu weryfikacji określona osoba przeprowadza stosowną inspekcję i potwierdza, że etap został zrealizowany i może nastąpić wypłata kolejnej transzy kredytu. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność pozwalająca na to, aby Bank mógł prawidłowo egzekwować od klientów należne zobowiązania, których zapłaty nie dokonali. Jednocześnie, wysłanie monitu, wezwania do zapłaty jest istotne również z perspektywy samego klienta Banku, który ma możliwość weryfikacji kwoty zaległej wierzytelności. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i jest przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na możliwość prawidłowej realizacji umowy kredytowej/pożyczki. Ponadto, najczęściej z takim wnioskiem występuje klient, a Bank dokonuje jego rozpatrzenia. Wnioskodawca wskazuje również na fakt, że w przypadku, kiedy klient nie zawarł z bankiem umowy kredytu/pożyczki, czynność ta nie jest realizowana. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – służy jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom, którzy oczekują potwierdzenia możliwości uzyskania kredytu np. w toku planowania określonych inwestycji takich jak przystępowanie do przetargów. Wskazana usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

4\. Na pytanie: „Czy wszystkie Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy świadczone przez Bank odpłatnie na rzecz klientów są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonywania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, dlaczego. Informacji proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności wymienionych w pkt a)-s) opisu sprawy oddzielnie” wskazali Państwo, że:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, z uwagi na fakt, że bez możliwości uzyskania zaświadczenia o stanie posiadanych środków usługa podstawowa z perspektywy klienta byłaby niekompletna. Należy wskazać, że żaden klient nie zdecydowałby się na prowadzenie rachunku pieniężnego, jeśli nie miałby możliwości uzyskania informacji o stanie posiadanych środków.

b) wydawanie opinii bankowej – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, z uwagi na fakt, że wydanie opinii bankowej jest elementem niezbędnym w celu uzyskania m.in. gwarancji ubezpieczeniowej, tym samym, jest to Czynność bez której żaden klient nie zdecydowałby się na skorzystanie z usługi prowadzenia rachunku pieniężnego.

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – jest standardem rynkowym w zakresie dla każdej z usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, jako że wiąże się ona z koniecznością zapewnienia na rzecz klienta a dokładnie firmy audytorskiej informacji o wszelkich usługach realizowanych na rzecz klienta Banku, co za tym idzie, wskazana opinia może zawierać zarówno informacje o rachunkach pieniężnych prowadzonych na rzecz klienta (art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy), udzielonych kredytach (art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy), jak również udzielonych poręczeniach lub gwarancjach (art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy).

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, jako że klient Banku musi mieć możliwość uzyskania duplikatu wyciągu Bankowego, bez wskazanej Czynności usługa podstawowa byłaby niekompletna i nie mogłaby być świadczona we właściwy sposób.

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Klient posiadający w Banku swój rachunek musi mieć możliwość podjęcia gotówki w każdym momencie.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Podejście Wnioskodawcy wynika z faktu, że Bank świadczy na rzecz klientów usługi prowadzenia rachunków pieniężnych, co do których klienci oczekują przedstawienia wyciągu bankowego wskazującego na realizowane operacje oraz transakcje płatnicze, co za tym idzie, klienci Banku nie mogą tym samym zostać pozbawieni możliwości otrzymania wyciągu bankowego i weryfikacji dokonywanych operacji/transakcji płatniczych.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, co wynika z faktu, że klienci Banku mogą oczekiwać możliwości weryfikacji realizowanych transakcji płatniczych z danego okresu.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, bez wskazanej Czynności usługa podstawowa byłaby niekompletna i nie mogłaby być świadczona w rzetelny sposób, jako że klienci Banku po dokonaniu wpłaty gotówkowej na rachunek pieniężny mogą oczekiwać sporządzenia kopii dowodu potwierdzającego taką wpłatę.

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim prowadzenia rachunków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej. Wnioskodawca wskazuje, że klient Banku może oczekiwać możliwości potwierdzenia zgodności złożonego podpisu w odniesieniu do danego dokumentu.

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wskazana Czynność powinna być rozpatrywana z punktu widzenia klienta Banku w zakresie możliwości prawidłowego korzystania z usług podstawowych mając na względzie, że może on oczekiwać wydania duplikatu już zawartej umowy kredytu/pożyczki.

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wskazana Czynność powinna być rozpatrywana z punktu widzenia klienta Banku w zakresie możliwości prawidłowego korzystania z usług podstawowych mając na względzie, że może on oczekiwać wydania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia.

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – są standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Czynność ta obejmuje działania podejmowane przez Bank w zakresie m.in. wydania klientowi odpowiednich wniosków, zweryfikowania ich kompletności i wiarygodności po otrzymaniu od klienta, badania zdolności kredytowej, przygotowania niezbędnej dokumentacji dla osób zajmujących się w banku weryfikacją wniosków kredytowych, przygotowania kart informacyjnych na posiedzenie Zarządu (w przypadku, kiedy występuje taka konieczność co jest uzależnione od kwoty udzielanego kredytu). Są to podstawowe Czynności, które musi podjęć Bank, oczywiście z inicjatywy klienta, po wykonaniu których zostaje podpisana umowa kredytu/pożyczki.

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Z perspektywy klienta jest to Czynność związana z dostępem do informacji w zakresie udzielonego kredytu/pożyczki, pozwalająca np. na weryfikację kwoty dokonanych spłat w zakresie uzyskanego przez klienta kredytu.

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na powstanie okoliczności, które mogą wymuszać zmianę warunków umowy kredytu/pożyczki, jak np. wydłużenie okresu spłaty kredytu lub ustanowienie nowych zabezpieczeń.

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na ich ewentualną chęć i możliwości dokonania przedterminowej spłaty kredytu. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wskazana Czynność może wynikać bezpośrednio z zapisów umowy kredytowej/pożyczki.

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność pozwalająca, aby w toku realizowanej umowy kredytu/pożyczki mogło dojść do wypłaty kolejnej transzy kredytu, przy czym, uzależnione jest to również od inspekcji określonej nieruchomości.

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność pozwalająca, aby mógł on prawidłowo egzekwować od klientów należne zobowiązania, których zapłaty nie dokonali. Jednocześnie, wysłanie monitu, wezwania do zapłaty jest istotne również z perspektywy samego klienta Banku, który ma możliwość weryfikacji kwoty zaległej wierzytelności.

r) rozpatrzenie wniosku o bez ciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na możliwość prawidłowej realizacji umowy kredytowej/pożyczki.

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – jest standardem rynkowym w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom, którzy oczekują potwierdzenia możliwości uzyskania kredytu np. w toku planowania określonych inwestycji.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić w odniesieniu do wszystkich Czynności, że ich charakter i wpływ na wykonywanie określonych usług zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy należy analizować przede wszystkim z perspektywy klienta Banku, który w przypadku, jeśli nie zostanie mu zapewniona możliwość zrealizowania określonych Czynności wskazanych w pkt a)-s), nie zdecyduje się on na skorzystanie z danej usługi podstawowej, przez co ostatecznie nie będzie ona mogła być zrealizowana lub zostanie zrealizowana w sposób nieprawidłowy (niekompletny).

5\. Na pytanie: „Czy Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy mają wpływ na świadczenie przez Bank usług w ww. zakresie?” wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca wskazuje, że Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy mają wpływ na świadczenie przez Bank usług w ww. zakresie, ponieważ dają możliwość skorzystania w jak najlepszy sposób ze świadczeń głównych Banku o charakterze finansowym.

6\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy mogą być przez Bank wykonywane bez Czynności wymienionych w pkt a)-s) opisu sprawy?” odpowiedział Pan, że:

Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie przez Bank usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy bez Czynności wymienionych w pkt a)-s) byłoby z perspektywy klienta Banku nieracjonalne, jako że oczekuje on pełnej obsługi w zakresie określonych usług finansowych.

Powyższe wynika z faktu, że aby usługi podstawowe mogły zostać zrealizowane prawidłowo, muszą zostać niejako uzupełnione o określone Czynności.

Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, że wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy Czynności pozwalają na kompleksową realizację danych usług, przede wszystkim z perspektywy klienta, który w przypadku świadczenia niepełnych usług finansowych nie zdecydowałby się na skorzystanie z oferty Banku.

7\. Na pytanie: „Czy Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy są nierozerwalnie związane z transakcjami i usługami wskazanymi w ww. art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy? Jeżeli nie, to należy wskazać dokładnie, które nie” wskazali Państwo:

Wszystkie Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy są świadczone, aby klient Banku mógł w jak najlepszy sposób skorzystać z usług podstawowych.

Przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien na podstawie opisu sprawy ocenić czy z perspektywy zastosowania przepisu wskazane Czynności są nierozerwalnie związane z transakcjami i usługami wskazanymi w ww. art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy.

8\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w związku z wykonywanymi przez Bank Czynnościami związanymi z transakcjami i usługami wskazanymi w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy ponoszą Państwo odpowiedzialność za specyficzne i istotne elementy tych transakcji i usług (jeśli tak, to za jakie elementy i na czym ta odpowiedzialność polega), czy też odpowiedzialność Banku ograniczona jest wyłącznie do aspektów technicznych wykonania powierzonych mu zadań w ramach tych transakcji i usług? Informacji proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności oddzielnie” odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca wskazuje, że:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie zaświadczeń wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

b) wydawanie opinii bankowej – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie opinii bankowych wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie opinii bankowych dla firm audytujących klientów Banku wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie i wydawanie duplikatów wyciągów bankowych wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy i potwierdzenia zgodności z oryginałem.

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek świadczyć odpowiednio usługi dla klientów, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Przygotowywanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku wymaga od pracowników Banku rzetelności i odpowiedniej weryfikacji.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie i wysłanie wyciągu bankowego wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie i wysłanie zestawienia transakcji płatniczych wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydanie potwierdzenia dokonania wpłaty wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy i potwierdzenia zgodności z oryginałem.

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować złożony przez klienta podpis z wzorem podpisu złożonym w Banku, którego prawidłowość może wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Czynność ta musi być przeprowadzona rzetelnie. Potwierdzenie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponieważ Czynność ta wymagają zachowania odpowiedniej formy.

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Wydawanie duplikatu umowy kredytu lub umowy pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy i potwierdzenia zgodności z oryginałem.

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy i potwierdzenia zgodności z oryginałem.

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – dla Banku nie są to wyłącznie czynności techniczne. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować zarówno przygotowywane dla klientów dokumenty, jak i dokumenty uzyskane od klientów, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane i zweryfikowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Wszelkie czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu wymagają od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzenie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponadto, takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Dokonanie zmian w zakresie warunków umowy kredytu lub pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponadto takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych oraz odpowiedniego nadzoru nad całym procesem.

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Dokonanie inspekcji nieruchomości związanej ze zmianą warunków umowy kredytu lub pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych oraz odpowiedniego nadzoru nad całym procesem.

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Wysłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponadto takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponadto, takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelne i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych, ponadto takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy.

9\. Na pytanie: „Czy Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy mają wpływ na zmiany w sytuacji prawnej i finansowej klienta Państwa Banku, czy są to wyłącznie świadczenia rzeczowe, techniczne i są Państwo odpowiedzialni za ich wykonanie tylko w zakresie technicznym? Informacji proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności oddzielnie” wskazali Państwo, że:

W zakresie Czynności wymienionych w pkt a)-s) opisu sprawy obejmujących:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, jako że uzyskania wskazanego zaświadczenia może być niezbędna dla klienta, w celu np. dostarczenia potwierdzenia o posiadanych środkach na rachunkach pieniężnych podmiotowi trzeciemu,

b) wydawanie opinii bankowej – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, jako że uzyskanie opinii bankowej może być niezbędne np. w celu uzyskania gwarancji ubezpieczeniowej,

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, jako że uzyskanie opinii przez firmę audytującą może być niezbędne dla procesu oceny funkcjonowania danego klienta, przeprowadzanej przez firmę audytującą,

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ uzyskanie duplikatu wyciągu bankowego może być niezbędne m.in. dla dostarczenia potwierdzenia o posiadanych środkach na rachunkach pieniężnych podmiotowi trzeciemu,

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, jako że Czynność ta może być dla klienta niezbędna w przypadku np. konieczności uregulowania powstałego dla klienta zobowiązania lub uzupełnienia środków w kasie,

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ Czynność ta może być niezbędna w sytuacji np. potwierdzenia dokonania danej operacji z rachunku bankowego na rzecz osoby trzeciej,

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ Czynność ta może być niezbędna w sytuacji np. potwierdzenia dokonania danej transakcji na rzecz osoby trzeciej,

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, jako że uzyskanie kopii dowodu wpłaty lub potwierdzenia wpłaty może być niezbędne dla klienta, w celu np. dostarczenia potwierdzenia o posiadanych środkach na rachunkach pieniężnych podmiotowi trzeciemu,

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ może okazać się Czynnością niezbędną, przykładowo w sytuacji chęci wypłaty dużej ilości środków z rachunku bankowego klienta,

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ uzyskanie duplikatu umowy kredytu/pożyczki może być niezbędne, przykładowo w sytuacji dostarczenia potwierdzenia o aktualnej sytuacji finansowej podmiotowi trzeciemu,

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ uzyskanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia może być niezbędne, przykładowo w sytuacji dostarczenia potwierdzenia w zakresie aktualnej sytuacji finansowej podmiotowi trzeciemu,

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, gdyż służą one zawarciu umowy kredytu/pożyczki przez klienta, z których to środki mogą służyć np. finansowaniu określonej inwestycji,

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ uzyskanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki może być niezbędne np. w sytuacji zawierania przez klienta umowy zobowiązania na rzecz osoby trzeciej,

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/pożyczki może być niezbędne, przykładowo w sytuacji ustanowienia przez klienta nowych zabezpieczeń lub pogorszenia sytuacji finansowej, wskutek której wymagana jest właśnie zmiana warunków kredytu/pożyczki,

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, z uwagi na fakt, że dokonanie przedterminowej spłaty kredytu lub pożyczki może być niezbędne w sytuacji, gdy klient oczekiwałby wprowadzenia zmian w zakresie harmonogramu spłaty zaciągniętego kredytu/pożyczki,

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ może okazać się niezbędna w sytuacji wypłaty kolejnej transzy środków w toku realizowanej umowy kredytowej,

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, gdyż ma realny wpływ na sytuację klienta w przypadku zaległości w spłatach kredytu/pożyczki,

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ może być ona dla klienta niezbędna przy chęci sprzedaży części nieruchomości, która stanowi zabezpieczenie kredytu/pożyczki,

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – wskazana Czynność ma wpływ na sytuację prawną i finansową klienta Banku, ponieważ może ona okazać się niezbędna w toku potwierdzenia faktu uzyskania przez klienta kredytu/pożyczki na rzecz osoby trzeciej lub jeśli klient Banku bierze udział w przetargach, co w konsekwencji ma wpływ na jego sytuację prawną i finansową.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione powyżej Czynność mają realny wpływ na sytuację finansową oraz prawną klientów Banku. Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że wskazane Czynności nie są tylko czynnościami technicznymi. Bank odpowiada za rzetelność i wiarygodność oraz poprawność wskazanych w nich danych, od których może zależeć sytuacja ekonomiczno-finansowa klienta i możliwość realizowania przez niego przedsięwzięć biznesowych i prywatnych.

10\. Na pytanie: „Czy Czynności wymienione w pkt j) -s) opisu sprawy są wykonywane przez Państwa na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy? Informacji proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności oddzielnie” wskazali Państwo:

W zakresie Czynności wymienionych w pkt j)-s) opisu sprawy obejmujących:

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy, ponieważ jest konsekwencją złożenia przez klienta wniosku o kredyt,

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta nie jest wykonywana przez Bank na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy,

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta jest wykonywana przez Bank najczęściej na wniosek kredytobiorcy/pożyczkobiorcy.

11\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Czynności wykonywane przez Bank na rzecz klienta, wskazane w pkt a), b), d), f) oraz g) i h), tj.:

• wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[pkt a) opisu sprawy\];

• wydawanie opinii bankowej \[pkt b) opisu sprawy\];

• wydawanie duplikatu wyciągu bankowego \[pkt d) opisu sprawy\];

• sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego \[pkt f) opisu sprawy\];

• sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych \[pkt g) opisu sprawy\];

• sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty \[pkt h) opisu sprawy\]

są wydawane/sporządzane na wniosek klienta i są niezbędne do świadczenia przez Bank usług finansowych?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej z Czynności wymienionych w pkt a), b), d), f) oraz g) i h) opisu sprawy” odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca wskazuje, że:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków następuje najczęściej na wniosek klienta Banku. Wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że z perspektywy klienta Banku niezbędny jest dostęp do informacji dotyczących posiadanych przez niego w ramach danego rachunku środków. W ocenie Wnioskodawcy, to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien na podstawie opisu sprawy ocenić czy z perspektywy zastosowania przepisu wskazana Czynność jest niezbędna do świadczenia przez Bank usług finansowych.

b) wydawanie opinii bankowej następuje najczęściej na wniosek klienta Banku, ponadto, wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że uzyskanie opinii bankowej przez klienta Banku jest elementem niezbędnym w celu uzyskania m.in. gwarancji ubezpieczeniowej.

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego następuje najczęściej na wniosek klienta Banku, ponadto, wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że klient Banku może oczekiwać możliwości wydania duplikatu wyciągu bankowego.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego następuje najczęściej na wniosek klienta Banku, ponadto, wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że klienci Banku muszą mieć każdorazowo możliwość weryfikacji dokonywanych operacji/transakcji płatniczych w ramach danego rachunku pieniężnego.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych następuje najczęściej na wniosek klienta Banku, ponadto, Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że klienci Banku mogą oczekiwać możliwości weryfikacji realizowanych transakcji płatniczych z danego okresu.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty następuje najczęściej na wniosek klienta Banku, ponadto, wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych, jako że klienci Banku po dokonaniu wpłaty gotówkowej na rachunek pieniężny mogą oczekiwać sporządzenia kopii dowodu potwierdzającego taką wpłatę.

12\. Na pytanie: „Czego dokładnie dotyczy i w jakiej sprawie wydawana jest opinia bankowa, o której mowa w pkt b) opisu sprawy?” odpowiedzieli Państwo:

Opinie bankowe wydawane są na wniosek klienta lub podmiotów trzecich. Najczęściej dotyczą danych w zakresie obrotów na rachunku, posiadanych rachunkach, stanu zadłużenia czy posiadania zdolności kredytowej. Klient najczęściej składa do Banku wniosek o wydanie stosownej opinii, kiedy bierze udział w przetargu lub stara się o uzyskanie kredytu w innym banku.

13\. Na pytanie: „Na czyj wniosek wykonywana jest Czynność wymieniona w pkt i) opisu sprawy, tj. potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku?” wskazali Państwo:

Potwierdzenie zgodności złożonego przez klienta podpisu ze wzorem podpisu złożonym w Banku jest wykonywane najczęściej z inicjatywy klienta, przykładowo, w sytuacji gdy klient zgłosi się do Banku z dokumentem i prosi o dokonanie potwierdzenia złożonego podpisu w jego zakresie.

14\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy niżej wymienione Czynności wykonywane przez Bank na rzecz klienta, wskazane w pkt j), k) oraz m), w zakresie:

• wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[pkt j) opisu sprawy\];

• wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[pkt k) opisu sprawy\];

• sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[pkt m) opisu sprawy\]

są niezbędne do świadczenia przez Bank usług finansowych? Na czyj wniosek ww. dokumenty są wydawane/sporządzane?” odpowiedzieli Państwo:

Wskazane powyżej Czynności są swego rodzaju standardem rynkowym przy świadczeniu przez Bank usług finansowych, w szczególności w związku z udzielonym kredytem/pożyczką i stanowią przejaw rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych.

Powyższe wynika z faktu, że klient Banku może przy uzasadnionych okolicznościach oczekiwać np. sporządzenia wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki chcąc potwierdzić kwotę spłaty.

Dokumenty te, najczęściej są wydawane/sporządzane na wniosek klienta Banku.

15\. Na pytanie: „Czego dokładnie dotyczą Czynności związane z:

• dokonaniem zmian warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[(pkt n) opisu sprawy)\] – np. zmiany wysokości raty czy wydłużenia okresu spłaty, itp.?

• inspekcją nieruchomości związaną ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[pkt p) opisu sprawy)\]?

• rozpatrzeniem wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki \[(pkt r) opisu sprawy)\]?

• wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[(pkt s) opisu sprawy)\]?

Czy Czynności w ww. zakresie są niezbędne do udzielenia przez Bank kredytu/pożyczki?” odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że Czynność związana z dokonaniem zmian warunków umowy kredytu/umowy pożyczki polega na zmianie określonych zapisów pierwotnie zawartej umowy kredytu/pożyczki, które najczęściej stanowią m.in. zmianę wysokości raty lub wydłużenie, bądź skrócenie okresu spłaty, w zależności czy klient Banku dokonuje nadpłaty kredytu, czy oczekuje wydłużenia okresu spłaty. Wnioskodawca wskazuje, że Czynność ta i związana z nią opłata może dotyczyć wszystkich aspektów i warunków jakie są zawarte w umowie kredytowej w granicach zgodnych z przepisami prawa.

Czynność w zakresie inspekcji nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki polega z kolei na dokonaniu inspekcji nieruchomości przed podjęciem przez Bank decyzji o wypłacie kolejnej transzy kredytu. Czynność ta jest wykonywana przez wykwalifikowanego pracownika Banku.

Z kolei Czynność polegająca na rozpatrzeniu wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki polega na weryfikacji wniosku, który składany jest przez klienta Banku w sytuacji, w której klient Banku chce dokonać jej sprzedaży lub ustanowić ją jako zabezpieczenie na rzecz innego kredytu.

W takiej sytuacji Bank może wyrazić zgodę (po uprzednim złożeniu wspomnianego wniosku przez Klienta) na odłączenie określonej działki (części nieruchomości) i nieobciążanie jej hipoteką z tytułu kredytu/pożyczki.

Wnioskodawca wskazuje również, że Czynność polegająca na wydaniu promesy dotyczącej udzielenia kredytu polega na wydaniu dokumentu stanowiącego potwierdzenie, że Bank udzieli kredytu na określonych warunkach przy spełnieniu wymagań przez klienta Banku. Promesa w zakresie udzielenia kredytu może dotyczyć sytuacji, w której klient Banku planuje sfinansować określoną inwestycję w ramach kredytu, ale jest to uzależnione od wyników np. przetargów.

Powyższe Czynności są swego rodzaju standardem rynkowym przy świadczeniu przez Bank usług finansowych, w szczególności w związku z udzielonym kredytem/pożyczką i stanowią przejaw rzetelnego świadczenia tych usług.

16\. Na pytanie: „Czego dokładnie dotyczą czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu \[(pkt 1) opisu sprawy)\] i czy są one niezbędne do świadczenia przez Bank usług finansowych?” odpowiedzieli Państwo:

Na czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu składają się czynności takie jak działania podejmowane przez Bank w zakresie m.in. wydania klientowi odpowiednich wniosków, zweryfikowania ich kompletności i wiarygodności po otrzymaniu od klienta, badania zdolności kredytowej, przygotowania niezbędnej dokumentacji dla osób zajmujących się w banku weryfikacją wniosków kredytowych, przygotowania kart informacyjnych na posiedzenie Zarządu (w przypadku kiedy występuje taka konieczność co jest uzależnione od kwoty udzielanego kredytu).

Ostatecznie, efektem realizacji omawianej Czynności może być podpisanie umowy kredytowej, które stanowi świadczenie usługi podstawowej.

Wnioskodawca podkreśla, że wskazana Czynność jest swego rodzaju standardem rynkowym przy świadczeniu przez Bank usług finansowych i stanowi przejaw rzetelnego świadczenia tych usług.

17\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Czynności wykonywane przez Bank w zakresie wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[(pkt q) opisu sprawy)\] wykonywane są przez Państwa we własnym zakresie i nie korzystają Państwo w tym zakresie z usług podmiotów „trzecich”?” wskazali Państwo:

Czynności w zakresie wystawiania monitu, ich weryfikacji i adresowania do klienta są w całości wykonywane przez Bank. Natomiast ich wysyłka jest realizowana przy udziale poczty lub kuriera.

18\. Na pytanie: „Czy potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[(pkt i) opisu sprawy)\] jest Czynnością niezbędną do prowadzenia przez Bank usługi finansowej?” wskazali Państwo:

Potwierdzenie zgodności złożonego przez klienta podpisu ze wzorem podpisu złożonym w Banku jest realizowane na wniosek klienta w przypadku chęci zweryfikowania podpisu w odniesieniu do określonego dokumentu.

Tym samym, jest to Czynność będąca swego rodzaju standardem rynkowym przy świadczeniu przez Bank usług finansowych i stanowi warunek rzetelnego świadczenia przez Bank usług finansowych.

19\. Na pytanie: „Czy bez Czynności wymienionych w pkt a)-i) opisu sprawy możliwe jest świadczenie przez Bank usług finansowych, np. w zakresie prowadzenia rachunku bankowego? Proszę opisać” odpowiedzieli Państwo:

Czynności wymienione w pkt a) – i) opisu sprawy stanowią swego rodzaju standard rynkowy przy świadczeniu przez Bank usług finansowych i przejaw rzetelnego świadczeniach tych usług.

Oferowanie usług pozbawionych wskazanych Czynności oznaczałoby świadczenie przez Bank usług o bardzo ograniczonym zakresie, które nie spełniałyby wspomnianych standardów rynkowych.

Wnioskodawca wskazuje, że niespotykane jest świadczenie określonych usług bankowych jak np. prowadzenie rachunków pieniężnych bez możliwości sporządzenia i wysłania wyciągu bankowego lub zestawienia transakcji płatniczych.

Jak już wspomniano, usługi świadczone przez Bank należy tym samym oceniać z perspektywy potrzeb klienta Banku.

W przypadku, gdyby Bank nie oferował klientowi możliwości mi.in. wydawania zaświadczenia np. o stanie posiadanych środków czy sporządzenia i wysyłania wyciągu bankowego, świadczone przez Bank usługi należałoby uznać za usługi nieodpowiadające potrzebom klientów.

20\. Na pytanie: „Czy bez Czynności wymienionych w pkt j)-s) opisu sprawy możliwe jest świadczenie przez Bank usług finansowych w zakresie udzielania kredytów/pożyczek? Proszę opisać” odpowiedzieli Państwo:

Czynności wymienione w pkt j)-s) opisu sprawy stanowią swego rodzaju standard rynkowy przy świadczeniu przez Bank usług finansowych i przejaw rzetelnego świadczeniach tych usług.

Przykładowo, Czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu lub dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki służą skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczeń głównych Banku o charakterze finansowym.

Świadczenie usług finansowych bez Czynności wymienionych w pkt j)-s) opisu sprawy oznaczałoby świadczenie przez Bank usług niekompletnych oraz wadliwych.

21\. Na pytanie: „Czy Czynności, o których mowa we wniosku, są tak ściśle powiązane ze świadczonymi przez Bank usługami finansowymi, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić? Informacji proszę udzielić do każdej przedmiotowej Czynności oddzielnie” wskazali Państwo:

W zakresie Czynności:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na charakter świadczonej na rzecz klienta usługi i konieczność zapewnienia na jego rzecz dostępu do informacji dotyczących posiadanych przez niego w ramach danego rachunku środków.

b) wydawanie opinii bankowej – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank i powinna być rozpatrywana z perspektywy klienta Banku, ponieważ wydanie opinii bankowej jest elementem niezbędnym w celu uzyskania m.in. gwarancji ubezpieczeniowej.

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że świadczenie przez Bank usług finansowych wiąże się z koniecznością zapewnienia na rzecz klienta a dokładnie firmy audytorskiej informacji o wszelkich usługach realizowanych na rzecz klienta Banku, w przypadku zaistnienia takiej potrzeby.

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że z perspektywy klienta Banku możliwość uzyskania duplikatu wyciągu Bankowego jest Czynnością, z której skorzystanie musi być zagwarantowane na rzecz klienta, gdyż w przypadku zgubienia oryginału takiego dokumentu, nie mógłby on uzyskać jego duplikatu.

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ klient posiadający w Banku swój rachunek musi mieć możliwość podjęcia gotówki w każdym momencie.

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ Bank świadczy przykładowo, usługi prowadzenia rachunków pieniężnych, co do których klienci oczekują przedstawienia wyciągu bankowego wskazującego na realizowane operacje oraz transakcje płatnicze, co za tym idzie, klienci Banku nie mogą tym samym, zostać pozbawieni możliwości otrzymania wyciągu bankowego i możliwości weryfikacji dokonywanych operacji/transakcji płatniczych.

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, co wynika z faktu, że klienci Banku mogą oczekiwać możliwości weryfikacji realizowanych transakcji płatniczych z danego okresu.

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że klienci Banku po dokonaniu wpłaty gotówkowej na rachunek pieniężny mogą oczekiwać sporządzenia kopii dowodu potwierdzającego taką wpłatę.

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ potwierdzenie zgodności złożonego podpisu w odniesieniu do danego dokumentu może okazać się niezbędne w celu podjęcia działań w zakresie usług finansowych.

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że klient Banku może oczekiwać wydania duplikatu już zawartej umowy kredytu/pożyczki.

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że świadcząc usługi finansowe Bank jest zobowiązany do wydawania, na rzecz klientów duplikatów dokumentów potwierdzających dokonanie danej transakcji lub czynności.

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ Czynność ta pozwala rozpocząć działania prowadzące do realizacji usługi podstawowej jak np. zawarcie kredytu.

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, z uwagi na fakt, że zdaniem Wnioskodawcy, z perspektywy klienta jest to Czynność związana z dostępem do informacji w zakresie udzielonego kredytu/pożyczki, pozwalająca np. na weryfikację kwoty dokonanych spłat w zakresie uzyskanego przez klienta kredytu.

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na powstanie okoliczności, które mogą wymuszać zmianę warunków umowy kredytu/pożyczki, jak np. wydłużenie okresu spłaty kredytu lub ustanowienie nowych zabezpieczeń.

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na ich ewentualną chęć i możliwości dokonania przedterminowej spłaty kredytu.

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność pozwalająca, aby w toku realizowanej umowy kredytu/pożyczki mogło dojść do wypłaty transzy kredytu, co uzależnione jest to od inspekcji określonej nieruchomości.

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność pozwalająca, aby mógł on prawidłowo egzekwować od klientów należne zobowiązania, których zapłaty nie dokonali.

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank, ponieważ jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom z uwagi na możliwość prawidłowej realizacji umowy kredytowej/pożyczki.

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu – wskazana Czynność służy jak najlepszemu skorzystaniu przez klienta z usług finansowych świadczonych przez Bank. Wnioskodawca wskazuje, że jest to Czynność, która musi zostać zapewniona klientom, którzy oczekują potwierdzenia możliwości uzyskania kredytu np. w toku planowania określonych inwestycji.

22\. Na pytanie: „Czy usługi finansowe świadczone przez Bank, tj. prowadzenie rachunku bankowego oraz udzielanie kredytów/pożyczek mogą być wyświadczone bez Czynności opisanych przez Państwa w pkt a)-s) opisu sprawy?” odpowiedzieli Państwo:

Realizacja Czynności opisanych w pkt a)-s) opisu sprawy służy jak najlepszemu świadczeniu usług finansowych przez Bank.

Wnioskodawca wskazuje przy tym na fakt, że świadczone przez niego usługi muszą mieć charakter rzetelny.

**Pytanie**

Czy wykonywane przez Wnioskodawcę Czynności są zwolnione od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 9 kwietnia 2024 r.)**

W Państwa ocenie, Czynności wskazane w pkt a)-i) stanu faktycznego, tj.:

· wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków,

· wydawanie opinii bankowej,

· wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej),

· wydawanie duplikatu wyciągu bankowego,

· przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta,

· sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego,

· sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych,

· sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty,

· potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku,

– korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, jako usługi pomocnicze dla usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na fakcie, zgodnie z którym Czynności wskazane w pkt a) – i) stanu faktycznego służą skorzystaniu w jak najlepszy sposób z usług podstawowych wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40, a więc w konsekwencji należy Czynności wymienione w pkt a) – i) stanu faktycznego traktować, jako usługi nierozerwalnie związane ze świadczeniem usług korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.

Z kolei Czynności wskazane w pkt j)-s) stanu faktycznego, czyli:

· wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki,

· wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia,

· czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu,

· sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki,

· dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki,

· dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta,

· inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki,

· wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki,

· rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki,

· wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu,

– w ocenie Wnioskodawcy, korzystają ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako czynności pomocnicze dla usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na fakcie, zgodnie z którym Czynności wskazane w pkt j)-s) stanu faktycznego służą skorzystaniu w jak najlepszy sposób z usług podstawowych wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38, a więc w konsekwencji należy Czynności wymienione w pkt j)-s) stanu faktycznego traktować jako usługi nierozerwalnie związane ze świadczeniem usług korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- wydawania zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\];

\- wydawania opinii bankowej \[lit. b)\];

\- wydawania opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\];

\- wydawania duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\];

\- przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\];

\- sporządzania i wysyłania wyciągu bankowego \[lit. f)\];

\- sporządzania i wysyłania zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\];

\- sporządzania kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\];

\- potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\]

**jest nieprawidłowe;**

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\];

\- wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\];

\- sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\];

**jest nieprawidłowe;**

· zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Państwa, tj.:

\- czynności przygotowawczych związanych z udzieleniem kredytu \[lit. l)\];

\- dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];

\- dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\];

\- inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\];

\- wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\];

\- rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki \[lit. r)\];

\- wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\]

**jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.

Powyższe przepisy są efektem implementacji do krajowego porządku prawnego przepisu art. 135 ust. 1. lit. b)-d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

(…)

b) udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę;

c) pośrednictwo lub wszelkie działania w zakresie gwarancji kredytowych, poręczeń i wszelkich innych zabezpieczeń i gwarancji oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę;

d) transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Przytoczone przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady dotyczą tylko ściśle wymienionych rodzajów czynności, których charakter pozwala na zakwalifikowanie ich do kategorii usług związanych z obrotem bankowym i finansami. W związku z tym należy uznać, że wszelkie inne czynności niewymienione w tym przepisie, nawet jeśli mają charakter czynności bankowych, bądź finansowych lub zakres ich jest zbliżony do tego typu usług, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienia obejmują w praktyce większość typowych transakcji dokonywanych na rynkach finansowych, a w szczególności usługi świadczone przez banki, biura maklerskie, fundusze inwestycyjne i powiernicze itp.

Natomiast w świetle art. 43 ust. 15 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2) usług doradztwa;

3) usług w zakresie leasingu.

Wskazali Państwo, że:

· Bank jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;

· Bank świadczy kompleksowe usługi finansowe na rzecz klientów indywidualnych oraz klientów instytucjonalnych. Świadczone przez Państwa usługi oraz produkty dotyczą m.in. obsługi rachunków rozliczeniowych, obsługi rachunków terminowych, mieszkaniowych, powierniczych oraz zastrzeżonych (…). Dodatkowo Bank oferuje na rzecz swoich klientów usługi z zakresu bankowości elektronicznej, instrumentów płatniczych oraz udzielania kredytów i pożyczek.

· w związku z wykonywaniem swojej działalności, Bank świadczy odpłatnie na rzecz klientów także określone usługi/Czynności, tj.:

a) wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków,

b) wydawanie opinii bankowej,

c) wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej),

d) wydawanie duplikatu wyciągu bankowego,

e) przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta,

f) sporządzenie i wysyłanie wyciągu bankowego,

g) sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych,

h) sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty,

i) potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku,

j) wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki,

k) wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia,

l) czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu,

m) sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego / pożyczki,

n) dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki,

o) dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta,

p) inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki,

q) wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki,

r) rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki,

s) wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu;

· dokumenty wskazane w pkt a)-i) opisu sprawy:

\- Bank wydaje na wniosek klienta lub audytora finansowego klienta i w tym zakresie są one ściśle związane z głównymi usługami finansowymi realizowanymi przez Bank na rzecz danego klienta, jak np. prowadzenie rachunku bankowego, mając wobec nich charakter pomocniczy.

\- Czynności w zakresie lit. a)-i) są – jak Państwo wskazali standardem rynkowym w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów, transferów pieniężnych, czeków i weksli i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, co wynika z faktu, że w związku prowadzeniem rachunku w Banku mogą oni wymagać również wydawania określonych zaświadczeń, potwierdzających posiadanie przez nich w ramach danego rachunku środków.

\- służą jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych i są przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej.

· czynności objęte lit. j)-s):

\- Bank realizuje w związku z udzielonym kredytem/pożyczką i są to czynności pomocnicze składające się na główną usługą finansową, które nie byłyby wykonywane, gdyby nie fakt udzielenia klientowi Banku kredytu/pożyczki.

\- Czynności w zakresie lit. j)-s) są – jak Państwo wskazali – standardem rynkowym w zakresie udzielania przez Bank kredytów, a także pożyczek pieniężnych, depozytów środków pieniężnych i przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku.

\- służą jak najlepszemu wykonaniu przez Bank usługi w zakresie przede wszystkim udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę i są przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej.

Ponadto, wskazali Państwo, że:

\- świadczenie przez Bank usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy bez Czynności wymienionych w pkt a)-s) byłoby z perspektywy klienta Banku nieracjonalne, jako, że oczekuje on pełnej obsługi w zakresie określonych usług finansowych.

\- charakter Czynności i ich wpływ na wykonywanie określonych usług zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy należy analizować przede wszystkim z perspektywy klienta Banku, który w przypadku, jeśli nie zostanie mu zapewniona możliwość zrealizowania określonych Czynności wskazanych w pkt a)-s), nie zdecyduje się on na skorzystanie z danej usługi podstawowej, przez co ostatecznie nie będzie ona mogła być zrealizowana lub zostanie zrealizowana w sposób nieprawidłowy (niekompletny).

\- Czynności wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy mają wpływ na świadczenie przez Bank usług w ww. zakresie, ponieważ dają możliwość skorzystania w jak najlepszy sposób ze świadczeń głównych Banku o charakterze finansowym.

\- wymienione w pkt a)-s) opisu sprawy Czynności pozwalają na kompleksową realizację danych usług, przede wszystkim z perspektywy klienta, który w przypadku świadczenia niepełnych usług finansowych nie zdecydowałby się na skorzystanie z oferty Banku.

\- dla Banku nie jest to wyłącznie czynność techniczna. Bank ma obowiązek odpowiednio zweryfikować przygotowywane dla klientów dokumenty, które mogą wpływać na dalsze decyzje biznesowe klientów i ich ocenę przez podmioty trzecie. Dokumenty te muszą być przygotowane rzetelnie i potwierdzać stan oraz sytuację faktyczną klienta. Niejednokrotnie są to dokumenty, które zawierają dane objęte tajemnicą bankową. Sporządzanie zaświadczeń wymaga od pracowników Banku rzetelności i weryfikacji przekazywanych danych a takie dokumenty wymagają zachowania odpowiedniej formy, potwierdzenia zgodności z oryginałem, odpowiedniej weryfikacji, czy nadzoru nad całym procesem.

\- realizacja Czynności opisanych w pkt a)-s) opisu sprawy służy jak najlepszemu świadczeniu usług finansowych przez Bank.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 38-40 ustawy dla usług (Czynności) świadczonych przez Bank, wymienionych w lit. a)-i) opisu sprawy.

Z uwagi na powołane przepisy, w celu ustalenia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług (Czynności), uwzględnić należy orzecznictwo TSUE dotyczące usług finansowych (w tym usług stanowiących element usług finansowych).

Istotne w tym zakresie są orzeczenia TSUE: z 5 czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 SDC, z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 CSC Financial Services Ltd., oraz z 28 lipca 2011 r. C‑350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj.

W wyroku w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) dotyczącym zwolnień przedmiotowych na gruncie wspólnego systemu VAT, TSUE wskazał cechy charakterystyczne usługi finansowej w kontekście ustalenia warunków stosowania zwolnienia dla konkretnych podtypów usług finansowych wymienionych w art. 13 (B) B (d) pkt 3 i 5 VI Dyrektywy (obecnie art. 135 ust. 1 lit. d i lit. f Dyrektywy 2006/112/WE). Sprawa dotyczyła usług świadczonych przez SDC (stowarzyszenie) przede wszystkim na rzecz banków oraz innych jednostek podłączonych do jego systemu informatycznego. SDC świadczyło usługi przetwarzania danych związanych z transakcjami prowadzonymi przez jego klientów, a także pewnych usług związanych ze sprawami administracyjnymi swoich członków. Trybunał orzekł, że ani sposób wykonywania usług, ani charakter prawny usługodawcy, ani nawet brak bezpośredniej umowy podmiotu wykonującego usługi z ostatecznym odbiorcą nie wykluczają zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 13 (B) (D) pkt 3 i 5 VI Dyrektywy, pod warunkiem, że usługi świadczone przez dany podmiot są przez klienta Banku postrzegane jako element otrzymanej usługi finansowej.

Ponadto, aby świadczone usługi korzystały ze zwolnienia powinny stosownie do orzecznictwa TSUE dotyczyć specyficznych i istotnych elementów związanych z daną usługą finansową. Należy też wskazać, że TSUE w ww. orzeczeniu dodał, że „Sam fakt, że jakiś element jest niezbędny do zakończenia transakcji zwolnionej z podatku, nie daje podstaw do konkluzji, że usługa, którą dany element reprezentuje jest zwolniona”.

Podobne stanowisko zostało przedstawione przez Trybunał w orzeczeniu z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 CSC Financial Services Ltd. W wyroku tym TSUE stwierdził, że „obrót papierami wartościowymi polega na działaniach zmieniających sytuację prawną i finansową między stronami i działania te są porównywalne do przypadków przeniesienia lub płatności. Dostawa zwykłej usługi technicznej lub administracyjnej, nie zmieniającej sytuacji prawnej lub finansowej nie wydaje się więc być objęta zwolnieniem ustalonym w art. 13 część B lit. d pkt 5 Szóstej Dyrektywy.

(…) Wynika z tego więc, że usługi o charakterze administracyjnym nie zmieniające prawnej bądź finansowej pozycji stron nie są objęte zwolnieniem ustalonym w art. 13 część B lit. d pkt 5”.

Z kolei w wyroku w sprawie C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj TSUE wskazał, że aby móc zakwalifikować świadczone usługi jako czynności zwolnione z opodatkowania w rozumieniu art. 13 część B lit. d) pkt 3 i 5 szóstej Dyrektywy, powinny one tworzyć odrębną całość, która – jeśli ją oceniać globalnie – w konsekwencji wypełnia specyficzne i istotne funkcje usługi opisanej w tym przepisie. W odniesieniu do operacji dotyczących przelewów w rozumieniu art. 13 część B lit. d) pkt 3 szóstej Dyrektywy świadczone usługi muszą skutkować przekazaniem środków pieniężnych oraz prowadzić do zmian prawnych i finansowych. Należy dokonać rozróżnienia między usługą zwolnioną w rozumieniu wspomnianej Dyrektywy a dostarczaniem zwykłego świadczenia fizycznego lub technicznego, takiego jak udostępnienie bankowi systemu informatycznego. W tym celu sąd krajowy powinien w szczególności zbadać zakres odpowiedzialności usługodawcy względem banków, zwłaszcza to, czy odpowiedzialność ta ograniczona jest do aspektów technicznych, czy też obejmuje specyficzne i istotne elementy czynności.

Z analizy ww. orzeczeń wynika więc, że ze zwolnienia będą korzystać usługi stanowiące element usług finansowych, jeżeli:

\- z ogólnego punktu widzenia stanowią osobną całość,

\- obejmują funkcje charakterystyczne dla usługi zwolnionej,

\- świadczone usługi muszą pociągać za sobą zmiany w sytuacji prawnej i finansowej zainteresowanych podmiotów,

\- nie są zwykłym świadczeniem rzeczowym lub technicznym w przypadku którego usługodawca obarczony jest odpowiedzialnością za ich wykonanie tylko w zakresie technicznym.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku, gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, celem określenia, po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też o świadczenie złożone (kompleksowe), a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług. Wskazać przy tym należy, co podkreślał wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości UE, że koniecznym jest dokonywanie analizy takiej transakcji z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.

Podkreślić należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

W orzeczeniu wydanym w sprawie C-349/96 (Card Protection Plan Ltd) TSUE, odnosząc się do art. 2(1) VI Dyrektywy, uznał, że z przepisu tego wynika, po pierwsze, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne, po drugie zaś, że świadczenie składające się z jednolitej usługi (z ekonomicznego punktu widzenia) nie powinno być w sztuczny sposób dzielone, gdyż to mogłoby spowodować naruszenie całego systemu opodatkowania. Ponadto, Trybunał podkreślił, że: „świadczenie jednolitej usługi ma miejsce w szczególności w przypadkach, gdy jeden lub więcej elementów może być uznany za tworzący świadczenie (usługę) główne podczas, gdy jeden lub więcej elementów mogą być uznane za świadczenia (usługi) dodatkowe, do których stosuje się te same konsekwencje podatkowe, jak w przypadku świadczenia (usługi) głównego. Usługa musi być uznana za dodatkową w stosunku do usługi głównej, jeżeli nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, ale środek lepszego wykorzystania dostarczonej usługi głównej”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. C-41/04 (Levob Verzekeringen) TSUE zawarł kilka cennych uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. By określić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (por. przez analogię ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29) (pkt 20 orzeczenia Levob).

W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku TSUE należy przyjąć, że nie ma charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

Dodatkowo warto wskazać na wyroki TSUE (C-425/06, C-572/07), w których również zawarte są przesłanki decydujące o uznaniu szeregu czynności za pojedynczą usługę lub za świadczenie kompleksowe.

I tak, w ww. wyroku w sprawie C-425/06 Part Service, TSUE wskazał, że: „(…) każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne (zob. ww. wyroki w sprawach CPP pkt 29 oraz Levob Verzekeringen i OV Bank pkt 20). Jednakże w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są niezależne. Jest tak na przykład, gdy w ramach nawet czysto obiektywnej analizy stwierdza się, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne oraz że jedno lub więcej świadczeń stanowi jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los prawny świadczenia głównego (zob. w tym zakresie ww. wyroki w sprawach CPP pkt 30 oraz Levob Verzekeringen i OV Bank pkt 21). W szczególności świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (ww. wyrok w sprawie CPP pkt 30 oraz okoliczności sporu przed sądem krajowym, które stały się podstawą do wydania tego wyroku). Można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. w tym zakresie ww. wyrok w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank pkt 22)” (pkt 50-53).

Natomiast wyrok TSUE w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV wskazuje, że „Niemniej jednak w pewnych okolicznościach formalnie odrębne transakcje, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (…) Dzieje się tak w szczególności w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedną niepodzielną transakcję gospodarczą, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.

Zatem, mając na uwadze powyższą analizę wskazuję, że usługi (Czynności) w zakresie lit. a)-i) świadczone przez Państwa, za które pobierają Państwo opłaty, a które polegają na:

· wydawaniu zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\],

· wydawaniu opinii bankowej \[lit. b)\],

· wydawaniu opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\],

· wydawaniu duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\],

· przygotowaniu gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\],

· sporządzeniu i wysyłaniu wyciągu bankowego \[lit. f)\],

· sporządzaniu i wysyłaniu zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\],

· sporządzaniu kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawaniu potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\],

· potwierdzaniu zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\],

– wystawiane na wniosek klientów, a także na wniosek firm audytorskich – nie mają wpływu na samo świadczenie usług finansowych zwolnionych od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy.

Charakter i sposób wykonania tych czynności świadczy o ich samodzielności, są to bowiem odrębne czynności wykonywane na żądanie klienta, lub podmiotu przez klienta upoważnionego lub innych ww. podmiotów (np. audytora), niezależnie od wykonywanych przez Państwa usług.

Co prawda czynności te są – co do zasady – związane np. z prowadzeniem dla klienta rachunku, zawierają informacje o ww. rachunku, w szczególności wysokość salda na tym rachunku; lub są to dokumenty z informacjami nt. usług, z których korzysta klient, w szczególności o prowadzonych rachunkach, udzielonych kredytach bankowych, udzielonych pożyczkach pieniężnych, udzielonych gwarancjach bankowych, akredytywach, o wykonanych operacjach wekslowych, o udzielonych poręczeniach, jednakże samo ich wykonanie w żaden sposób nie służy lepszemu wykonaniu usługi głównej. Usługa główna może bez żadnego uszczerbku być wykonana bez świadczenia, za które pobierane są przedmiotowe opłaty. Zatem świadczone przez Państwa usługi polegające na wydawaniu zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\]; wydawaniu opinii bankowej \[lit. b)\]; wydawaniu opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\]; wydawaniu duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\]; sporządzeniu i wysyłaniu wyciągu bankowego \[lit. f)\]; sporządzaniu i wysyłaniu zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\] oraz sporządzaniu kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawaniu potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\] a także usługi polegające na przygotowaniu gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\] oraz potwierdzaniu zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\], stanowią odrębne, poboczne usługi do usług zasadniczych i ich celem nie jest wykonanie usługi zasadniczej.

Usługi o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy mogą być wykonywane bez usługi pomocniczej (tj.: wydawania zaświadczeń np. o stanie środków \[lit. a)\]; wydawania opinii bankowej \[lit. b)\]; wydawania opinii dla firm audytujących \[lit. c)\]; wydawania duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\]; sporządzania i wysyłania wyciągu bankowego \[lit. f)\]; sporządzania i wysyłania zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\]; sporządzania kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawania potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\]; przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku, która nie została podjęta \[lit. e)\] oraz potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\]). Świadczą Państwo usługi prowadzenia rachunków, niezależnie od tego, czy klient wystąpi z żądaniem wydania zaświadczeń np. o stanie środków, opinii bankowej, opinii dla firm audytujących, wyciągu bankowego oraz jego duplikatu, zestawienia transakcji płatniczych, kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub potwierdzenia dokonania wpłaty, wymienionych w zakresie lit. a)-d), f)-h) oraz przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku, która nie została podjęta, czy potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku – wymienionych w zakresie lit. e) oraz i) opisu sprawy, lub taka konieczność nastąpi na podstawie przepisów prawa.

Czynności te w żadnym stopniu nie zmieniają również sytuacji prawnej lub finansowej Państwa klientów, nie zmierzają np. do zawarcia transakcji otwarcia rachunku bankowego w Państwa banku. Usługi te mają charakter jedynie usługi technicznej, informacyjnej.

Nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniami, że wykonywanie Czynności z lit. a)-i) jest „przejawem rzetelnego wykonania usługi podstawowej, zwłaszcza z perspektywy klientów Banku, co wynika z faktu, że w związku prowadzeniem rachunku w Banku mogą oni wymagać również wydawania określonych zaświadczeń (…)” a ww. Czynności w tym zakresie są „ściśle związane z głównymi usługami finansowymi realizowanymi przez Bank na rzecz danego klienta jak np. prowadzenie rachunku bankowego”.

Wbrew Państwa twierdzeniom wydanie zaświadczenia zawierającego informacje o Państwa usługach, z których korzysta klient \[lit. a)-d), f)-h)\], czy też przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku, która nie została podjęta, czy potwierdzenie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. e) oraz i)\], pozostaje bez wpływu na świadczoną przez Państwa usługę w postaci prowadzenia rachunku bankowego, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, czeków i weksli.

Zauważyć bowiem należy, że także w tym przypadku Czynności polegające na: wydaniu zaświadczeń np. o stanie środków, opinii bankowej, opinii dla firm audytujących, wyciągu bankowego oraz jego duplikatu, zestawienia transakcji płatniczych, kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. a)-d), f)-h)\] oraz przygotowaniu gotówki na poczet wypłaty z rachunku, która nie została podjęta, czy potwierdzeniu zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. e) oraz i)\], nie obejmują funkcji charakterystycznych dla usługi zwolnionej, nie pociągają za sobą zmiany w sytuacji prawnej i finansowej zainteresowanych podmiotów, są wyłącznie świadczeniem rzeczowym, technicznym, w przypadku którego usługodawca obarczony jest odpowiedzialnością za ich wykonanie tylko w zakresie technicznym.

Zatem, wykonywane przez Państwa Czynności wymienione w lit. a)-i) polegające na:

· wydawaniu zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\],

· wydawaniu opinii bankowej \[lit. b)\],

· wydawaniu opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\],

· wydawaniu duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\],

· przygotowaniu gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\],

· sporządzeniu i wysyłaniu wyciągu bankowego \[lit. f)\],

· sporządzaniu i wysyłaniu zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\],

· sporządzaniu kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawaniu potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\],

· potwierdzaniu zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\],

– nie korzystają ze zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy. Opodatkowane są zatem właściwą stawką podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy dla Czynności, o których mowa w części opisu sprawy oznaczonej lit. j)-s), realizowanych przez Bank w związku z udzielonym kredytem, tj.:

· wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\];

· wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\];

· czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu \[lit. l)\];

· sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\];

· dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];

· dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\];

· inspekcji nieruchomości związanej ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\];

· wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\];

· rozpatrzenia wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki \[lit. r)\];

· wydawania promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\].

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 § 1-2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym:

§ 1. Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

§ 2. Umowa pożyczki, której wartość przekracza tysiąc złotych, wymaga zachowania formy dokumentowej.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług.

Zatem, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.

Tym samym, czynność udzielenia pożyczki spełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, można bowiem zidentyfikować beneficjenta świadczenia, którym będzie pożyczkobiorca, mogący korzystać z kapitału udostępnionego przez pożyczkodawcę.

Skoro czynność udzielenia pożyczki jest na gruncie ustawy, uznana za świadczenie usług podlegające tej ustawie, to wszelkie opłaty związane z zawartą umową pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w wyroku WSA we Wrocławiu z 18 kwietnia 2012 r. o sygn. I SA/Wr 189/12:

„(…) Usługa udzielania pożyczek (kredytów) stanowi proces złożony, który rozpoczyna się od poszukiwania osób zainteresowanych ich zaciągnięciem, następnie przechodzi przez fazę negocjacji, gromadzenia stosownej dokumentacji, dochodząc do fazy przyznania pożyczki (podpisania umowy). Przy czym, usługa ta nie kończy się z dniem podpisania umowy pożyczkowej i przekazania na rzecz klienta środków pieniężnych. Jest ona kontynuowana do czasu, kiedy wygasną wzajemne roszczenia (zobowiązania) stron umowy pożyczkowej. Zazwyczaj relacje na linii instytucja finansowa - klient kończą się w momencie całkowitej spłaty pożyczki (niejednokrotnie potwierdzonej dokumentem potwierdzającym ten fakt)”.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju. Usługa polegająca na udzieleniu pożyczki nie kończy się z dniem podpisania umowy pożyczkowej i przekazania na rzecz pożyczkobiorcy środków pieniężnych. Jest ona kontynuowana do czasu, aż wygasną wzajemne roszczenia (zobowiązania) stron umowy pożyczkowej. Umowa pożyczki może przewidywać pobieranie różnego rodzaju opłat związanych z udzieleniem pożyczki. Mogą być również naliczane opłaty dotyczące restrukturyzacji pożyczki, które dokonywane są na wniosek pożyczkobiorcy (np. wydłużenie okresu spłat, zmiana wysokości rat itp.). Realizowane czynności dodatkowe, po udzieleniu pożyczki (podpisaniu umowy pożyczkowej), są konsekwencją udzielonej pożyczki. Jednakże odmiennie od opłat związanych z udzieleniem pożyczki restrukturyzacja pożyczki wpływa na stosunki pomiędzy stronami zmieniając ich sytuację prawną i finansową.

W świetle utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej odnoszącej się do świadczeń kompleksowych, całe świadczenie kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki podatku VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.

Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96, w którym TSUE stwierdził, że:

„(…) Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna”.

(podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04).

Na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Przy czym, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza czynność traktowana jest jak element usługi kompleksowej kiedy cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Należy powtórzyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

W odniesieniu do zasad kwalifikacji usług jako jednolitego świadczenia należy uznać, że usługę udzielenia pożyczki można uznać za kompleksową składającą się z kombinacji różnych czynności. Do takich zaliczyć należy czynności wykonywane przed faktycznym udzieleniem pożyczki, których celem jest tylko i wyłącznie zrealizowanie usługi zasadniczej. Usługa zasadnicza w postaci udzielenia pożyczki nie mogłaby być wykonana bez czynności „przygotowawczych”. Działania przygotowawcze nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego i należytego wykonania usługi zasadniczej. Zatem można w przypadku świadczeń, które wykonywane są przed faktycznym udzieleniem pożyczki mówić o jednym świadczeniu głównym – udzielaniu pożyczki, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, które uznać można za usługi „przygotowawcze”. Przygotowawcze usługi jako usługi pomocnicze mają ścisły związek z udzieleniem pożyczki i ich funkcjonowanie samoistne, w oderwaniu od usługi udzielenia pożyczki pozbawione byłoby sensu. Ponadto oddzielenie świadczeń „przygotowawczych” od usługi zasadniczej (udzielenia pożyczki) miałoby charakter sztuczny.

Wskazali Państwo, że w związku z udzielaniem pożyczek/kredytów świadczą Państwo dodatkowe odpłatne usługi (Czynności lit. j)-s) opisu sprawy) związane z usługą udzielania przez Bank pożyczek/kredytów, w tym m. in. czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu – pkt l) opisu sprawy.

Czynność ta – jak wynika z opisu sprawy – obejmuje działania podejmowane przez Bank w zakresie m.in. wydania klientowi odpowiednich wniosków, zweryfikowania ich kompletności i wiarygodności po otrzymaniu od klienta, badania zdolności kredytowej, przygotowania niezbędnej dokumentacji dla osób zajmujących się w Banku weryfikacją wniosków kredytowych, przygotowania kart informacyjnych na posiedzenie zarządu (w przypadku, kiedy występuje taka konieczność, co jest uzależnione od kwoty udzielanego kredytu).

Tym samym, uznać należy, że celem ww. Czynności, tj. czynności przygotowawczych związanych z udzieleniem kredytu/pożyczki jest wyłącznie zrealizowanie usługi zasadniczej jaką jest udzielenia kredytu lub pożyczki. Usługa zasadnicza w postaci udzielenia pożyczki/kredyty nie mogłaby być wykonana bez ww. Czynności „przygotowawczych”. Działania przygotowawcze (Czynności, o których mowa w zakresie lit. l) opisu sprawy, nie stanowią zatem celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego i należytego wykonania usługi zasadniczej (udzielenie kredytu albo pożyczki). Zatem wskazana usługa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Z kolei analizując kwestię zastosowania zwolnienia od podatku dla Czynności, o których mowa w lit. n)-s) opisu sprawy, tj.:

· dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];

· dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\],

· inspekcji nieruchomości związane ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\],

· wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\],

· rozpatrzenia wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki \[lit. r)\];

· wydawania promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\]

– Czynności związanych z usługą udzielania przez Bank pożyczek/kredytów, wskazać należy, że Czynności te są związane z umową pożyczki/kredytu, lecz nie jest to ścisły związek z usługą udzielania pożyczki, czy kredytu.

W świetle przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i przywołanych uregulowań oraz istoty świadczeń złożonych, wskazać należy, że ww. Czynności \[lit. n)-s) opisu sprawy\] nie powinny być traktowane jako element kompleksowej usługi udzielania pożyczek. Usługi te nie mają w stosunku do usługi udzielenia pożyczki charakteru pomocniczego, lecz są samodzielnym, odrębnym świadczeniem, które może funkcjonować samoistnie, a ich oddzielenie od usługi udzielania pożyczek/kredytów nie ma charakteru sztucznego.

Świadczenia (Czynności) opisane powyżej nie służą wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, tj. nie służą wykonaniu usługi udzielenia kredytu/pożyczki. Czynności te bowiem nie mają wpływu na samo udzielenie kredytu/pożyczki – są wykonywane po faktycznym udzieleniu kredytu/pożyczki, a ich celem nie jest zrealizowanie ww. usługi zasadniczej (udzielenia kredytu/pożyczki).

I tak np. dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. n)\] jest w istocie ustaleniem nowych warunków spłaty kredytu (pożyczki) w celu dostosowania zaciągniętego zobowiązania do obecnej sytuacji finansowej klienta. Zmiana warunków umowy kredytu/pożyczki jest wprawdzie związana z umową kredytu pożyczki, lecz nie jest to ścisły związek z usługą udzielania kredytu/pożyczki. Nie służy ona wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej. Może mieć charakter samoistny, zatem nie ma podstaw do traktowania jej jako elementu usługi złożonej, gdyż powyższa czynność nie ma wpływu na samo udzielenie pożyczki/kredytu.

Podobnie pozostałe Czynności związane z: dokonaniem przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\]; inspekcją nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\]; wysyłaniem monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\], rozpatrzeniem wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu/pożyczki \[lit. s)\] oraz wydawaniem promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\] są Czynnościami, które nie służą wykonaniu usługi głównej (udzielenia pożyczki/kredytu). Natomiast wpisują się one w zakres usług zarządzania pożyczką/kredytem.

Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 2 lipca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 312/15, w którym wskazał m.in., że:

„(…) czynności (usługi) polegające na przedłużeniu terminu spłaty pożyczki oraz polegające na podwyższeniu kwoty pożyczki, jako niewątpliwie związane z udzieleniem pożyczki, ale dokonane po jej udzieleniu, podlegają zwolnieniu jako czynność (usługa) z zakresu zarządzania pożyczką. Jakkolwiek podstawa prawna zwolnienia jest tożsama, to spór stron dotyczył kwalifikacji dokonanych czynności. (…) Podkreślić należy, że także w orzecznictwie sądów administracyjnych, czynności dokonane po udzieleniu pożyczki, a polegające m.in. na wydłużeniu okresu spłat lub zmianie wysokości rat pożyczki, nazywane są także zbiorczo czynnościami dokonywanymi w ramach restrukturyzacji pożyczki, i kwalifikowane są jako czynności z zakresu zarządzania pożyczką (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 lutego 2013 r., III SA/Wa 2180/12, LEX nr 1321539; wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2014 r., I FSK 1136/13, LEX nr 1475301)”.

Zatem, opisane powyżej usługi \[Czynności wymienione w pkt n)-q) i r)-s) opisu sprawy\] nie są usługami w zakresie udzielania kredytu/pożyczki. Wpisują się natomiast w zakres pojęcia zarządzania kredytami/pożyczkami przez Bank. Tym samym korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Przepisy ustawy nie wyjaśniają co należy rozumieć pod pojęciem zarządzania pożyczką. Zarządzanie w szerokim ujęciu oznacza „zrobienie czegoś za pomocą wysiłków innych osób” (por. B. Kudrycka, B.G. Peters, P.J. Suwaj, Nauka administracji, Warszawa 2009); organizowanie działań dla osiągnięcia określonych celów przy zachowaniu zasad skuteczności i sprawności organizacyjnej z uwzględnieniem realnej odpowiedzialności za osiągnięte rezultaty.

Zatem, jeśli wziąć pod uwagę, że na podstawowe i kluczowe etapy zarządzania składają się: planowanie, organizowanie zasobów, wdrażanie tego co zaplanowane oraz monitoring, ewaluacja i kontrola przeprowadzonych działań to należy uznać, że wynagrodzenie należne za czynności opisane w lit. n)-s) opisu sprawy stanowi wynagrodzenie za czynności mieszczące się w pojęciu zarządzania pożyczką. W związku z powyższym Czynności te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Natomiast, w kwestii zastosowania zwolnienia od podatku dla Czynności opisanych w pkt j), k) i m) opisu sprawy, tj.:

· wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\],

· wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\],

· sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\]

– należy zauważyć, że nie stanowią one usług, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy.

Sporządzane przez Bank na wniosek klienta ww. dokumenty zawierają m.in. historię rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\], czy też duplikat umowy/dokumentu związanego z umową kredytu /pożyczki \[lit. j)-k)\]. Celem tych Czynności nie jest więc zrealizowanie usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy, które świadczy Bank.

Charakter tych Czynności wskazuje, że są one co prawda związane z działalnością pożyczkodawcy (Banku), jednakże nie można ich uznać za usługi stanowiące element usługi finansowej, właściwy i niezbędny do jej świadczenia. Wykonywanych Czynności nie można uznać za czynności pomocnicze do usług, które świadczy pożyczkodawca, do których znalazłyby zastosowanie jednakowe zasady opodatkowania podatkiem VAT. Usługi te wykonywane są na rzecz klienta – odbiorcy usług zwolnionych, które świadczy pożyczkodawca (Bank) – nie mają one jednak wpływu na samo świadczenie przez Bank usług finansowych zwolnionych. Charakter i sposób wykonania tych Czynności świadczy o ich samodzielności, są to bowiem odrębne czynności wykonywane na żądanie klienta, niezależnie od usług wykonywanych przez Bank. Co prawda Czynności te są, co do zasady, związane z umową pożyczkową, jednakże samo ich wykonanie w żaden sposób nie służy lepszemu wykonaniu usługi głównej. W przypadku tych Czynności np. sporządzania różnego rodzaju dokumentów na wniosek klienta wymaga od Banku wykonania dodatkowych czynności.

Zatem, przedstawione przez Państwa w lit. j), k), m) opisu sprawy Czynności nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy. Tym samym opodatkowane są właściwą stawką podatku VAT.

**Podsumowanie**

· Czynności wykonywane przez Bank w zakresie:

\- wydawania zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\];

\- wydawania opinii bankowej \[lit. b)\];

\- wydawania opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\];

\- wydawania duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\];

\- przygotowania gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\],

\- sporządzania i wysyłania wyciągu bankowego \[lit. f)\];

\- sporządzania i wysyłania zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\];

\- sporządzania kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawania potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\];

\- potwierdzania zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\]

– nie są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy.

· Czynności wykonywane przez Bank w zakresie:

\- wydawania duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\];

\- wydawania duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\];

\- sporządzania wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\];

– nie są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy.

· Czynności wykonywane przez Bank w zakresie:

\- czynności przygotowawczych związanych z udzieleniem kredytu \[lit. l)\];

\- dokonania zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];

\- dokonania przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\];

\- inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\];

\- wysyłania monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\];

\- rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki \[lit. r)\];

\- wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\]

– są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

**Państwa stanowisko, że:**

**„Czynności wskazane w pkt a), b), c), d), e), f), g), h) oraz i) stanu faktycznego, tj.:**

· **wydawanie zaświadczeń np. o stanie posiadanych środków \[lit. a)\];**

· **wydawanie opinii bankowej \[lit. b)\];**

· **wydawanie opinii dla firm audytujących klientów Banku (na wniosek firmy audytorskiej) \[lit. c)\];**

· **wydawanie duplikatu wyciągu bankowego \[lit. d)\];**

· **przygotowanie gotówki na poczet wypłaty z rachunku (w kwocie wymagającej awizowania, zgodnie z regulaminem prowadzenia rachunku), która nie została podjęta \[lit. e)\],**

· **sporządzanie i wysyłanie wyciągu bankowego \[lit. f)\];**

· **sporządzanie i wysyłanie zestawienia transakcji płatniczych \[lit. g)\];**

· **sporządzanie kopii dowodu wpłaty gotówkowej lub wydawanie potwierdzenia dokonania wpłaty \[lit. h)\];**

· **potwierdzanie zgodności złożonego przez klienta podpisu z wzorem podpisu złożonym w Banku \[lit. i)\]**

**korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”**

**oraz, że:**

**„Czynności wskazane w pkt j), k), m) stanu faktycznego, tj.:**

· **wydawanie duplikatu umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. j)\];**

· **wydawanie duplikatu dokumentu zwalniającego zabezpieczenie w formie hipoteki, zastawu rejestrowego lub przewłaszczenia \[lit. k)\];**

· **sporządzanie wyciągu z historii rachunku kredytowego/pożyczki \[lit. m)\];**

**– korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy” uznano za nieprawidłowe.**

**Natomiast Państwa stanowisko, że „Czynności wskazane w pkt l), n), o), p), q), r) oraz s) stanu faktycznego, tj.:**

· **czynności przygotowawcze związane z udzieleniem kredytu \[lit. l)\];**

· **dokonanie zmiany warunków umowy kredytu/umowy pożyczki \[lit. n)\];**

· **dokonanie przedterminowej spłaty kredytu przez klienta \[lit. o)\];**

· **inspekcja nieruchomości związana ze zmianą warunków umowy kredytu/pożyczki \[lit. p)\];**

· **wysyłanie monitu, wezwania do zapłaty zaległych odsetek lub raty (rat) kredytu/pożyczki \[lit. q)\]**

· **rozpatrzenie wniosku o bezciężarowe odłączenie części nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie kredytu / pożyczki \[lit. r)\];**

· **wydawanie promesy dotyczącej udzielenia kredytu \[lit. s)\]**

**– korzystają ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy” uznano za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).