Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.106.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Umorzenie doprowadzi do powstania u
Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
Słowa kluczowe: akcja
akcja-umorzenie akcji
zbycie-zbycie praw
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych-Przychody z udziału w
zyskach osób prawnych-Umorzenie udziału (akcji) lub
zmniejszenie ich wartości
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest osobą prawną, podmiotem
    zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych („CIT”).
    Spółka jest udziałowcem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce („Spółka Zależna”).
    Akcjonariuszami Spółki Zależnej są zarówno osoby fizyczne oraz osoby prawne będące
    podatnikami CIT.
    Ze względów rodzinnych oraz biznesowych Spółka planuje dokonać zbycia swoich akcji w
    Spółce Zależnej w celu umorzenia.
                                                  44 Zbycie akcji w Spółce Zależnej („Akcje”) odbędzie się w trybie określonym w art. 300§ 1
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18
    ze zm.; „KSH”). Spółka oraz Spółka Zależna ustalili, że zbycie Akcji odbędzie się w trybie
    dobrowolnego zbycia akcji w celu umorzenia bez wynagrodzenia („Umorzenie”). Podstawę
    Umorzenia stanowić będzie uchwała zgromadzenia akcjonariuszy Spółki Zależnej podjęta
    w oparciu o uprzednią zgodę Spółki, w której wyrazi ona zgodę na umorzenie należących
    do niej Akcji bez wynagrodzenia.
    Umorzenie zostanie przeprowadzone w sposób nieodpłatny (bez wynagrodzenia).

## Pytanie

Czy Umorzenie doprowadzi do powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego
    opodatkowaniu CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Umorzenie nie doprowadzi do powstania u Wnioskodawcy
    przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
    Uzasadnienie.
    Umorzenie akcji w spółce akcyjnej skutkuje ich prawnym unicestwieniem, które pociąga za
    sobą wygaśnięcie wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym jak i
    korporacyjnym, wynikających z posiadania umarzanych akcji.
    Przesłanki i tryb umorzenia akcji w spółce akcyjnej określone zostały w art. 359 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze. zm.;
    „KSH”).
    Zgodnie z art. 359 § 1 KSH akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi.
    Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę
    (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe).
    Umorzenie dobrowolne nie może być dokonane częściej niż raz w roku obrotowym.
    Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa statut.
    Stosownie natomiast do art. 359 § 2 KSH, umorzenie akcji wymaga uchwały walnego
    zgromadzenia. Uchwała powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia,
    wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi akcji umorzonych bądź
    uzasadnienie umorzenia akcji bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału
    zakładowego. Umorzenie przymusowe następuje za wynagrodzeniem, które nie może być
    niższe od wartości przypadających na akcję aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu
    finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału
    między akcjonariuszy.
    Rozważane umorzenie Akcji Wnioskodawcy w Spółce nastąpi bez wynagrodzenia. O ile
    przepisy KSH nie regulują wprost takiego trybu dla umorzenia akcji (w przeciwieństwie do
    zbycia udziałów w celu umorzenia – patrz art. 199 KSH), to w doktrynie brak odpłatności za
    unicestwienie akcji uznawane jest za dopuszczalne (tak: M. Dumkiewicz [w:] Kodeks spółek

    handlowych. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2024, art. 359 oraz A. Kidyba [w:] Komentarz
    aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2024, art. 359).
    Umorzenie stanowi jedną z form odpłatnego zbycia. Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym taka transakcja jest traktowana w tożsamy sposób jak sprzedaż udziałów
    lub akcji, chyba że jest przeprowadzana w sposób nieodpłatny (bez wynagrodzenia).
    Zgodnie z ogólnymi zasadami opodatkowania CIT przedmiotem opodatkowania tym
    podatkiem jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód (art. 7 ust. 1
    ustawy o CIT).
    Dochodem ze źródła przychodów, co do zasady, jest natomiast nadwyżka sumy
    przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
    w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT przychodem (ze źródła zysków
    kapitałowych) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
    jest przychód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychód z umorzenia
    udziałów (akcji). Zastrzeżenia wymaga jednak, że przepis ten dotyczy wyłącznie tzw.
    transakcji dywidendowych za które uznaje się umorzenie przymusowe lub automatyczne
    udziałów (akcji). W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów lub akcji, to przepisy
    kwalifikują takie transakcje jako podlegające opodatkowaniu CIT ze źródła zyski
    kapitałowe, ale bez pośrednictwa płatnika, jak w przypadku przychodów z udziału w
    zyskach osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14,
    są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
    kursowe.
    W świetle powyższego, należy ocenić czy dobrowolne umorzenie Akcji w Spółce bez
    wynagrodzenia wiąże się z powstaniem jakiegokolwiek przychodu po stronie podmiotu,
    którego akcje są umarzane, czyli dla Spółki.
    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie CIT wystąpi w stosunku do
    tych kategorii, które zgodnie z ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo
    przychód. W konsekwencji, jeżeli przychód lub dochód nie wystąpią, to nie powstanie
    zdarzenie podlegające opodatkowaniu CIT.
    Ustawa o CIT nie posługuje się definicją legalną przychodu podatkowego. Z uwagi na
    otwarty katalog przychodów podlegających opodatkowaniu CIT (art. 12 ust. 1 ustawy o
    CIT), powszechnie przyjmuje się jednak, że przychodem jest każda wartość wchodząca do
    majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter. Zgodnie z
    ustawą o CIT przychód powinien cechować się zatem definitywnością i określonością –
    musi być on definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny). W przepisie art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT wymienione zostały jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do
    kategorii przychodów podatkowych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że Spółka nabywając bez wynagrodzenia
    akcje własne w celu ich umorzenia nie uzyska jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego,
    a w konsekwencji nie wystąpią podstawy do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    W szczególności, nabycie Akcji przez Spółkę w celu ich umorzenia nie będzie skutkować
    zwiększeniem majątku Spółki ani otrzymaniem przez Spółkę jakichkolwiek realnych
    wartości ekonomicznych, lecz jedynie spowoduje zmianę struktury kapitałów własnych
    Spółki. W analizowanym przypadku nie dojdzie również do powstania przychodu
    podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. W wyniku wyrażenia zgody
    przez Akcjonariusza na nieodpłatne umorzenie jego Akcji po stronie Spółki nie powstaje

    zobowiązanie do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Akcjonariusza, nie może
    zatem również dojść do umorzenia zobowiązania. W rezultacie Spółka nie otrzyma
    żadnego nieodpłatnego świadczenia.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku dobrowolnego umorzenia Akcji bez
    wynagrodzenia nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód opodatkowany CIT. W
    konsekwencji nie powstanie również dochód opodatkowany CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez organ
    w podobnych stanach faktycznych:
    - „Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że Spółka nabywając bez wynagrodzenia
      udziały własne w celu ich umorzenia nie uzyska jakiegokolwiek przysporzenia
      majątkowego, a w konsekwencji nie wystąpią podstawy do zastosowania art. 12 ust. 1
      pkt 2 ustawy o CIT. W szczególności, nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich
      umorzenia nie będzie skutkować zwiększeniem majątku Spółki ani otrzymaniem przez
      Spółkę jakichkolwiek realnych wartości ekonomicznych, lecz jedynie spowoduje
      zmianę struktury kapitałów własnych Spółki. W analizowanym przypadku nie odjedzie
      (winno być: nie dojdzie) również do powstania przychodu podatkowego na podstawie
      art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. W wyniku wyrażenia zgody przez Wspólników na
      nieodpłatne umorzenie należących do nich udziałów w Spółce, po stronie Spółki nie
      powstaje zobowiązanie do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz
      Wspólników, nie może zatem również dojść do umorzenia zobowiązania” – tak:
      interpretacja indywidualna z 31 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.276.2023.2.
      DD;
    - „(...) zgodnie więc z przepisami ustawy o CIT warunkiem koniecznym dla osiągnięcia
      przychodu jest uzyskanie definitywnego przysporzenia majątkowego. Natomiast
      umorzenie przez Spółkę udziałów bez wynagrodzenia nie powoduje powstania
      przychodu w tej Spółce. W sensie ekonomicznym nie następuje po stronie Spółki
      żadne przysporzenie majątkowe. Zatem planowane dobrowolne umorzenie udziałów
      bez wynagrodzenia posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce A., jak i rozważane
      dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia należących do osoby fizycznej
      HO w Spółce Wnioskodawcy nie spowodują powstania przychodu podatkowego po
      stronie Wnioskodawcy” – tak: interpretacja indywidualna z 22 lutego 2022 r., sygn.
      0111-KDIB1-2.4010.593.2021.3.AW
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również następujące interpretacje indywidualne:
    a) z 26 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.489.2024.1.AG, oraz
    b) z 27 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.47.2024.2.SJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zasady umarzania akcji reguluje art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Stosownie do art. 359 § 1-3 i 6 KSH:
    § 1. Akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być
    umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie
    dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie

    dobrowolne nie może być dokonane częściej niż raz w roku obrotowym. Przesłanki i tryb
    przymusowego umorzenia określa statut.
    § 2. Umorzenie akcji wymaga uchwały walnego zgromadzenia. Uchwała powinna określać
    w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego
    akcjonariuszowi akcji umorzonych bądź uzasadnienie umorzenia akcji bez wynagrodzenia
    oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego. Umorzenie przymusowe następuje za
    wynagrodzeniem, które nie może być niższe od wartości przypadających na akcję aktywów
    netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych
    o kwotę przeznaczoną do podziału między akcjonariuszy.
    § 3. Uchwała o umorzeniu akcji podlega ogłoszeniu.
    § 6. Statut może stanowić, że akcje ulegają umorzeniu w razie ziszczenia się określonego
    zdarzenia bez powzięcia uchwały przez walne zgromadzenie. Stosuje się wówczas przepisy
    o umorzeniu przymusowym.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, zbycie akcji w Spółce Zależnej odbędzie się w trybie
                44określonym w art. 300 § 1 KSH
              44Zgodnie z art. 300 § 1 KSH:
    Akcja może być umorzona za zgodą akcjonariusza (umorzenie dobrowolne) albo bez
    zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe).
              47Jak stanowi art. 300 § 1 pkt 1 KSH:
    Spółka nie może nabywać wyemitowanych przez nią akcji (akcje własne). Zakaz ten nie
    dotyczy nabycia akcji w celu ich umorzenia.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) podatnicy rozdzielają
    swoje przychody na dwa źródła – przychody z zysków kapitałowych oraz pozostałe
    przychody.
    Na podstawie art. 7 ust. 1-2 ustawy o CIT:
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Przychody z umorzenia akcji zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych na
    podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, w myśl którego:
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
    prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia
    ich wartości.
    Natomiast zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a tej ustawy:
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z
    udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym przychody
    uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

    Ocena skutków podatkowych zbycia akcji w Spółce Zależnej w celu umorzenia bez
    wynagrodzenia, wymaga zatem rozważenia, czy w związku z tą czynnością, po Państwa
    stronie powstanie przychód podatkowy.
    Ustawa o CIT nie zawiera generalnej definicji przychodu, wymienia jedynie rodzaje
    przysporzeń majątkowych uznawanych na gruncie podatku dochodowego od osób
    prawnych za przychody podlegające opodatkowaniu.
    W świetle art. 12 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT:
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w
      nieodpłatny zarząd lub używanie;
    3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
    a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
      umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
    b) środków na rachunkach bankowych - w bankach.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o CIT wynika, że dochód podatkowy stanowi
    różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem, a kosztami jego uzyskania. Co istotne, dochód
    podatkowy ustalany jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ
    na wysokość dochodu podatkowego mają bowiem tylko wymienione w ustawie przychody
    i koszty uzyskania przychodów, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego
    oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe.
    Wskazać zatem należy, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z ustawą o CIT, stanowią
    odpowiednio dochód albo przychód. W konsekwencji, jeśli określonej kategorii nie można
    uznać za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Jak już wskazano, warunkiem koniecznym dla osiągnięcia przychodu jest uzyskanie
    definitywnego przysporzenia majątkowego. Nieodpłatny charakter zbycia akcji w celu
    umorzenia skutkuje tym, że akcjonariusz zbywający akcje nie otrzyma w związku ze
    zbyciem akcji w celu umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie
    ekonomicznym - nie powstaje po jego stronie przysporzenie majątkowe.
    W związku z powyższym, skoro akcjonariusz Spółki Zależnej, w wynika zbycia udziałów w
    celu umorzenia, nie uzyskuje żadnego przysporzenia, to w świetle ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie powstaje po jego stronie przychód do
    opodatkowania.
    Tym samym Państwa stanowisko zgodnie, z którym umorzenie nie doprowadzi do
    powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.