Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.718.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Uznanie, że sprzedaż przez Gminę nieruchomości będzie
opodatkowana podatkiem VAT. Uznanie, że sprzedaż przez
Gminę nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
gmina
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [SPRZEDAŻ-DETAL] Ustawa podatek od sprzedaży
detalicznej -Rozdział 2 -art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Pytanie

1) Czy czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 1 będzie opodatkowana
        podatkiem VAT?
      2) Czy czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 2 będzie korzystać ze
        zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10?
      3) Czy czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 3 będzie korzystać ze
        zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 1 będzie opodatkowana podatkiem
    VAT
    Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W

    świetle tego przepisu wartość działek zabudowanych nie stanowi przedmiotu odrębnych
    dostaw towarów, lecz powiększa element podstawy opodatkowania dostaw budynków
    oraz budowli, a w konsekwencji opodatkowana jest stawką właściwą dla tych budynków
    lub budowli albo objęta jest zwolnieniem od podatku obejmującym te budynki lub
    budowle.
    Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. Jak bowiem czytamy orzekł NSA w
    wyroku z dnia 10 stycznia 2013 r. (I FSK 310/12), „nie można uznać, że przedmiotem
    dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u. będzie budynek nierozerwalnie związany z
    gruntem, jeżeli budynek został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez
    udziału właściciela gruntu, a cena zbycia została tak skalkulowana, że nie obejmuje
    wartości tego budynku. W konsekwencji nie można też uznać, że przedmiotem
    opodatkowania pozostaje wartość całej transakcji, jeżeli cena zbycia została tak
    skalkulowana, że nie obejmuje wartości budynku”.
    Takie też stanowisko reprezentują inne sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok
    WSA w Poznaniu z dnia 21 marca 2013 r. - I SA/Po 1034/12). Tego typu sytuacja mieć
    będzie miejsce w przedstawionej sytuacji, a w konsekwencji z punktu widzenia VAT gmina
    dokona w przedstawionej sytuacji dostaw gruntów.
    Wskazać jednocześnie należy, że tego typu dostawy gruntów są opodatkowane podatkiem
    VAT według stawki podstawowej 23%, jeżeli znajdują się na nich części budynków istotne
    dla tych budynków jako całości (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 30 maja 2018 r. - I FSK
    889/16). W świetle powyższego, dostawa (sprzedaż) przez gminę działki zabudowanej
    częściowo budynkiem będzie podlegać opodatkowaniu VAT stawką podstawową.
    Ad. 2
    Czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 2 będzie korzystać ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U.2025.775), zwalnia się od podatku:
    „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.”
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
    „Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu, po wybudowaniu lub ulepszeniu budynku, budowli lub ich
    części - pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.”
    W przedstawionym stanie faktycznym:
    Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania przez Wnioskodawcę w latach 90-
    tych XX wieku - miało zatem miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów o VAT.
    Planowana dostawa budynku nastąpi po upływie ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    W związku z powyższym, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    transakcja spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, ponieważ:
      - nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim,
      - upłynął wymagany okres co najmniej 2 lat między pierwszym zasiedleniem, a
        dostawą, nie zachodzą przesłanki, które wykluczałyby zwolnienie (np. brak
        znaczących ulepszeń w ostatnich 2 latach przed sprzedażą, brak obowiązku korekty
        odliczonego VAT).

    Dodatkowo, stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych organów podatkowych (np. interpretacja Dyrektora KIS z 24 czerwca 2025
    r., sygn. 0112- KDIL3.4012.295.2025.2.KFK), gdzie wskazano:
    „Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy dostawa budynku,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki, na której posadowiony
    jest sprzedawany budynek i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z tym, że dostawa budynku i
    budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, dalsza analiza zwolnień dla ww. czynności - wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy - jest bezzasadna. Podsumowując stwierdzam, że planowana przez
    Skarb Państwa sprzedaż nieruchomości zabudowanej oznaczonej działką nr (...) będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy."
    Ad. 3
    Czynność sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 3 będzie korzystać ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust.1 pkt 10.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. 2025.775), zwalnia się od podatku:
    „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.”
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
    „Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu, po wybudowaniu lub ulepszeniu budynku, budowli lub ich
    części - pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.”
    W przedstawionym stanie faktycznym:
    Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania przez Wnioskodawcę w latach 90-
    tych XX wieku - miało zatem miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów o VAT.
    Planowana dostawa budynku nastąpi po upływie ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    W związku z powyższym, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    transakcja spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, ponieważ:
      - nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim,
      - upłynął wymagany okres co najmniej 2 lat między pierwszym zasiedleniem a dostawą,
        nie zachodzą przesłanki, które wykluczałyby zwolnienie (np. brak znaczących
        ulepszeń w ostatnich 2 latach przed sprzedażą, brak obowiązku korekty
        odliczonego VAT).
    Dodatkowo, stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych organów podatkowych (np. interpretacja Dyrektora KIS z 24 czerwca 2025
    r., sygn. 0112- KDIL3.4012.295.2025.2.KFK), gdzie wskazano:
    „Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy dostawa budynku,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki, na której posadowiony
    jest sprzedawany budynek i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z tym, że dostawa budynku i
    budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10

    ustawy, dalsza analiza zwolnień dla ww. czynności - wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy - jest bezzasadna. Podsumowując stwierdzam, że planowana przez
    Skarb Państwa sprzedaż nieruchomości zabudowanej oznaczonej działką nr (...) będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      - nieprawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż przez Gminę nieruchomości nr 1
        będzie opodatkowana podatkiem VAT,
      - prawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż przez Gminę nieruchomości nr 2 i nr 3
        będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są
    objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego, w analizowanej sprawie
    stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo
    występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo
    korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości nr 1, nr 2 i nr 3 będą Państwo działać
    w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. dostawa będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działek
    zabudowanych w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z
    gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    zawierają definicji „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina planuje sprzedaż zabudowanych nieruchomości.
    Nieruchomość nr 1 zabudowana częścią budynku (ok. 1/3 z całości budynku) położona na
    działce nr 1. Nieruchomość została nabyta w 1991 r. i w tym okresie nieruchomość była
    już zabudowana częścią budynku gospodarczego (budynek powstał przed 1980 r. - termin
    nieokreślony), a więc Gmina nie poniosła kosztów związanych z budową. Właścicielem 1/3
    części budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 jest Gmina. Budynek znajdujący

    się na działce nr 1 został wybudowany przed rokiem 1950 i od tego czasu jest użytkowany.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem 1/3 części budynku, a jego dostawą upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata. Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie 1/3 budynku.
    Nieruchomość nr 2 zabudowana budynkiem mieszkalnym położona na działce nr 2.
    Budynek stanowi własność Gminy. Nieruchomość została nabyta w 1991 r. Budynek
    znajdujący się na działce nr 2 został wybudowany przed rokiem 1950 i od tego czasu był
    użytkowany. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jego dostawą upłynął okres dłuższy niż
    2 lata. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Nieruchomość nr 3 zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym położona
    na działce 1016. Nieruchomość została nabyta w 1995 r. i w tym okresie nieruchomość
    była już zabudowana. Budynki znajdujące się na działce nr 3 zostały wybudowane ok 1980
    roku i od tego czasu są użytkowane. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej. Gmina jest właścicielem 1/2 części nieruchomości zabudowanej nr 3. W
    ramach współwłasności Gmina posiada 1/2 części budynku mieszkalnego oraz 1/2 części
    budynku gospodarczego.
    Wszystkie budynki znajdujące się na ww. działkach stanowią budynek w rozumieniu art. 3
    pkt 2 ustawy – Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem.
    Zatem, dostawa części budynku posadowionej na działce nr 1, budynku mieszkalnego
    położonego na działce nr 2 oraz udziałów w budynku mieszkalnym i budynku
    gospodarczym znajdujących się na działce 3 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – do pierwszego zasiedlenia tych budynków
    oraz ich części już doszło oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych
    budynków oraz ich części upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy części budynku posadowionej na działce nr 1,
    budynku mieszkalnego położonego na działce nr 2 oraz udziałów w budynku mieszkalnym
    i budynku gospodarczym znajdujących się na działce 3 zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym –
    na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, tj. działki nr 1, na której
    posadowiona jest część (1/3) budynku oraz działki nr 2, na której znajduje się budynek
    mieszkalny i udziału w działce nr 3, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek
    gospodarczy, będące przedmiotem sprzedaży, również będzie objęta zwolnieniem od
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, zbycie przez Gminę zabudowanych nieruchomości nr 1, nr 2 i nr 3 będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko do nieruchomości nr 1, zgodnie z którym czynność sprzedaży
    przez Gminę nieruchomości nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT, jest
    nieprawidłowe. Natomiast Państwa stanowiska do nieruchomości nr 2 i nr 3, że czynność
    sprzedaży przez Gminę nieruchomości nr 2 i nr 3 będzie korzystać ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust.1 pkt 10, są prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwa Gmina przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.