Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.79.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Ustalenie, czy w przypadku, gdy więcej niż 50% przychodów z
działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT,
pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu
przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych, to w ramach transakcji z Podmiotem
Powiązanym wytwarzana jest znacząca wartość dodana –
spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g)
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
wartość-wartość dodana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce, prowadząca działalność gospodarczą o wiodącym – (...).
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje także następujące kody:
    - (...).
    Jedynymi wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne.
    Od bieżącego (tj. 2025) roku Wnioskodawca będzie stosować opodatkowanie w formie
    ryczałtu od dochodów spółek (zwanego dalej: „Ryczałtem”), o którym mowa w Rozdziale
    6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.
    U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm. - dalej: „u.p.d.o.p.”). W tym celu do końca stycznia 2025 roku
    Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania Ryczałtem na formularzu ZAW-RD.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p. opodatkowaniu Ryczałtem może podlegać
    podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p., jeżeli mniej niż 50% przychodów z
    działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem
    kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi
    transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    wartość ta jest znikoma.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje ze spółką
    z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii (zwana dalej: „Podmiotem Powiązanym”)
    utworzoną przez wspólników Wnioskodawcy. Wnioskodawca i Podmiot Powiązany
    świadczą na terenie krajów należących do Unii Europejskiej (UE), Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego (EOG) oraz Szwajcarii usługi (...) przy użyciu takich samych materiałów.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wiążą się z częstymi podróżami zagranicznymi.
    Wnioskodawca zatrudnia trzech pracowników na podstawie umowy o pracę oraz inne
    osoby na podstawie umowy zlecenia i w ramach umów współpracy (B2B). Jeden ze
    wspólników Wnioskodawcy jest zatrudniony przez Wnioskodawcę w charakterze
    sekretarki na podstawie umowy o pracę. Drugi ze wspólników Wnioskodawcy jest również
    przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG.
    Współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem Powiązanym rozpoczyna się od tego,
    że zagraniczni kontrahenci zlecają Podmiotowi Powiązanemu konkretne zlecenie do
    wykonania (zwane dalej: „Zleceniem”).
    Do 19 marca 2024 roku wszystkie usługi w ramach Zlecenia były świadczone przez
    Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i innych osób świadczących na rzecz
    Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż umowa o pracę oraz na podstawie
    umowy B2B (w tym drugiego wspólnika Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej na podstawie umowy B2B).

    Od 19 marca 2024 roku drugi ze wspólników Wnioskodawcy w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy część usług w ramach Zlecenia bezpośrednio na rzecz
    Podmiotu Powiązanego. Pozostała część usług dotycząca Zlecenia jest wykonywana przez
    Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i innych osób świadczących na rzecz
    Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż umowa o pracę oraz na podstawie
    umowy B2B.
    W obu powyższych sytuacjach (tj. w całym 2024 roku) Wnioskodawca występuje jako
    podwykonawca/subkontraktor i wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego fakturę.
    Następnie Podmiot Powiązany wystawia fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że obecnie Spółka świadczy na rzecz Podmiotu
    Powiązanego za pośrednictwem swoich pracowników i osób zatrudnionych na innej
    podstawnie niż umowa o pracę usługi (...), a także usługi (...) przy użyciu takich samych
    materiałów.
    Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Podmiotu Powiązanego nie są usługami o
    charakterze rutynowym, ani też ogólnie lub łatwo dostępnym. Podkreślić należy, że gdyby
    Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz Podmiotu Powiązanego, to Podmiot
    Powiązany nie miałby możliwości wykonywania zleceń na rzecz swoich zagranicznych
    kontrahentów. Ponadto usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami
    powszechnie dostępnymi, gdyż w gruncie rzeczy niewiele firm świadczy tego typu usługi.
    Usługi świadczone przez Spółkę wspierają działalność gospodarczą Podmiotu
    Powiązanego i mają istotny wpływ na sprzedaż usług przez Podmiot Powiązany na rzecz
    jego zagranicznych kontrahentów, przez co mają również istotny wpływ na pozycję
    rynkową obu stron tych transakcji.
    Spółka prowadzi faktyczną działalność w zakresie usług świadczonych na rzecz Podmiotu
    Powiązanego. Jak wskazano w treści wniosku Spółka za pośrednictwem swoich
    pracowników i podwykonawców faktycznie świadczy usługi.
    W zakresie transakcji z Podmiotem Powiązanym Wnioskodawca wytwarza wartość dodaną
    pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma.

## Pytanie

Czy prawidłowa jest interpretacja Wnioskodawcy, że w przypadku, gdy więcej niż 50%
    przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT, pochodzi z transakcji z podmiotem
    powiązanym w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, to Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu
    faktycznego faktu, że w ramach transakcji z Podmiotem Powiązanym wytwarzana jest
    znacząca wartość dodana – spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy więcej niż 50% przychodów z działalności
    osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty
    należnego podatku VAT, pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu
    przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to
    Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu faktycznego faktu wytwarzania w
    ramach transakcji z podmiotem powiązanym znaczącej wartości dodanej – spełnia
    warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art.
    28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 - dalej: „u.p.d.o.p.”)
    opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli

    mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: (...) z
    transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku
    gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; (...).
    Stosownie zaś do art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. przez podmioty powiązane należy
    rozumieć:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny do treści art. 28j ust. 1 pkt 2
    lit. g u.p.d.o.p. wskazać należy, że istotne znaczenie ma pojęcie wartości dodanej pod
    względem ekonomicznym. Podkreślić należy, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia
    wartości dodanej i nie wskazał kiedy może ona wystąpić lub kiedy jej występowanie jest
    znikome.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia
    2023 roku (0111-KDIB1-1.4010.319.2023.2.BS) wskazał, że w tym zakresie odnieść się
    należy do słownikowej definicji tego pojęcia. I tak, „Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania -
    ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt
    gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod
    pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego
    zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.”
    Ponadto w artykułach internetowych wskazuje się, iż „Wartość dodana, w ujęciu
    mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E.,
    Nakonieczna – Kisiel H. (1999). Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki
    gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub można ją też
    rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów
    materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze
    sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze
    sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia,
    Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi
    różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W.
    Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576).” [Andrzej Łukiańczuk, Jak rozumieć
    pojęcie „wartości dodanej” w zakresie ryczałtu od dochodu spółek?, https://isp-
    modzelewski.pl/serwis/jak-rozumiec-pojecie-wartosci-dodanej-w-zakresie-ryczaltu-od-
    dochodu-spolek/].
    Zgodnie zaś z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN pojęcie znikomy oznacza
    «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl
    /). Z kolei w WikiSłowniku pojęciu znikomy przypisano znaczenie «niewielki, prawie żaden».
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia
    2023 roku (0114-KDIP2-2.4010.194.2022.2.KW) stwierdził, że przez usługi o niskiej wartości

    dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność
    główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania
    wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które
    charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu
    na pozycję rynkową stron transakcji.
    W ramach przedstawionej w opisie stanu faktycznego współpracy, Wnioskodawca na
    bieżąco wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego faktury dokumentujące faktyczne
    wykonanie zleconych usług (...) przez Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i
    innych osób świadczących na rzecz Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż
    umowa o pracę oraz na podstawie umowy B2B. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Podmiot
    Powiązany wystawia następnie fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca jest faktycznym wykonawcą usług.
    Tym samym zdaniem Wnioskodawcy opisane powyżej usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Podmiotu Powiązanego należy rozumieć jako wartość dodaną
    pod względem ekonomicznym, która jednocześnie nie ma charakteru znikomego.
    Wartości tej bowiem nie można uznać za „niewielką”, „bardzo małą” czy też „prawie żadną”.
    Dodać należy, że forma współpracy przyjęta pomiędzy Wnioskodawcą i Podmiotem
    Powiązanym oznacza, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę wspierają działalność
    gospodarczą Podmiotu Powiązanego i mają istotny wpływ na sprzedaż usług przez
    Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów, przez co mają również
    istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron tych transakcji. Można zatem stwierdzić, że
    usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią istotny element kompleksowych i
    szerszych zakresowo usług świadczonych przez Podmiot Powiązany na rzecz jego
    zagranicznych kontrahentów.
    Biorąc powyższe pod uwagę w związku z transakcjami z Podmiotem Powiązanym
    Wnioskodawca wytwarza wartość dodaną pod względem ekonomicznym i wartość ta nie
    jest znikoma. Powyższe wynika z tego, że Wnioskodawca za pośrednictwem swoich
    pracowników i podwykonawców faktycznie świadczy usługi. To z kolei prowadzi do
    wniosku, że Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą i nie opiera swoich
    dochodów na pasywnych źródłach przychodów. Mając powyższe na względzie, w
    odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w
    art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p., gdyż Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność
    gospodarczą.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy więcej niż 50%
    przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT, pochodzi z transakcji z podmiotem
    powiązanym w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, to Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu
    faktycznego faktu wytwarzania w ramach transakcji z podmiotem powiązanym znaczącej
    wartości dodanej – spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o
    którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – m.in. w przytoczonej powyżej
    interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2023 roku (0111-KDIB1-1.4010.319.2023.2.BS)
    oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2023 roku (0114-KDIP2-
    2.4010.575.2023.1.IN).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Stąd nie
    jest przedmiotem interpretacji ocena czy Spółka spełnia pozostałe warunki wymienione w
    rozdziale 6b ustawy o CIT uprawniające do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik
    musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
    znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
    spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
    tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
    gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
    powinowactwa do drugiego stopnia.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j
    ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania
    mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z
    transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl). Przez usługi o niskiej wartości dodanej
    należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność
    główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania
    wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które
    charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu
    na pozycję rynkową stron transakcji.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca współpracuje ze spółką z siedzibą na terytorium
    Wielkiej Brytanii utworzoną przez wspólników Wnioskodawcy. Wnioskodawca i Podmiot

    Powiązany świadczą na terenie krajów należących do Unii Europejskiej, Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarii usługi (...), a także usługi (...) i ich postawienia w
    innym miejscu przy użyciu takich samych materiałów.
    Spółka występuje jako podwykonawca/subkontraktor w zakresie świadczonych przez
    Podmiot Powiązany usług i wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego fakturę. Następnie
    Podmiot Powiązany wystawia fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta. Usługi
    świadczone przez Spółkę na rzecz Podmiotu Powiązanego nie są usługami o charakterze
    rutynowym, ani też ogólnie lub łatwo dostępnym. Gdyby Wnioskodawca nie świadczył
    usług na rzecz Podmiotu Powiązanego, to Podmiot Powiązany nie miałby możliwości
    wykonywania zleceń na rzecz swoich zagranicznych kontrahentów. Ponadto usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami powszechnie dostępnymi, gdyż w
    gruncie rzeczy niewiele firm świadczy tego typu usługi. Usługi świadczone przez Spółkę
    wspierają działalność gospodarczą Podmiotu Powiązanego i mają istotny wpływ na
    sprzedaż usług przez Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów,
    przez co mają również istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron tych transakcji.
    Spółka prowadzi faktyczną działalność w zakresie usług świadczonych na rzecz Podmiotu
    Powiązanego.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy należy stwierdzić, że będą Państwo spełniać warunek określony w art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Wprawdzie więcej niż 50% przychodów Spółki będzie pochodzić z
    transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT to
    jednak, jak wynika z opisu sprawy – przychody te generują wartość dodaną pod względem
    ekonomicznym i nie jest ona znikoma.
    W związku z powyższym Spółka osiągając więcej niż 50% przychodów z zakresu transakcji
    z podmiotem powiązanym będzie miała prawo do opodatkowania swoich dochodów
    ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT, przy założeniu spełnienia
    pozostałych warunków uprawniających do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.