Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.224.2025.3.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 18
    sierpnia 2025 r. Uzupełnił go Pan pismami z 18 września 2025 r. oraz 18 października 2025
    r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje od 1 stycznia 2026 r. prowadzenie działalności opodatkowanej
    podatkiem liniowym (19%) oraz zastosowanie preferencyjnej stawki 5% IP Box w zakresie
    dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W ramach działalności tworzy
    oprogramowanie komputerowe, do którego przenosi autorskie prawa majątkowe na
    kontrahentów.
    1. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a updof. Prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod NIP (...) i REGON (...).
    Obecnie Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 12% zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne, zlecane przez kontrahentów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    kontrahentów (zwane dalej zamiennie: Oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Kodeksu cywilnego. W szczególności umowy łączące
    z kontrahentami nie noszą znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez kontrahenta. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców.

    Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na podatek
    liniowy zgodnie z art. 9a updof (stawka 19%) oraz skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca updof. W tym celu
    Wnioskodawca będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca nie planuje korzystać z innych ulg podatkowych, w tym ulgi na badania i
    rozwój. Opisany stan faktyczny będzie miał miejsce w latach przyszłych począwszy od
    2026 r.
    2. Działalność twórcza
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby Mu uzyskanie przychodu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Główne czynności obejmują: zbieranie potrzeb i wymagań od kontrahentów oraz
    ustalanie szczegółów projektów; projektowanie systemów, w tym tworzenie (...). Powyższe
    czynności mają charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ każdy projekt wymaga
    indywidualnego podejścia, analizy problemów, projektowania rozwiązań oraz tworzenia
    nowego kodu źródłowego, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., dalej: u.
    p.a.p.p.).
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oryginalne, niekopiowane i
    dostosowane do specyficznych potrzeb kontrahentów.
    Wnioskodawca podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa języków
    programowania, technologii i narzędzi takich jak: (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p. W zakresie rozwoju
    Oprogramowania Wnioskodawca staje się twórcą takiego na mocy postanowień umowy o
    świadczenie usług podpisanej z kontrahentem. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do
    rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe
    chronione art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    kontrahentów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie
    uzyskuje brzegowe informacje od kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca
    ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania
    stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który testuje i finalnie
    dokonuje implementacji rozwiązania.
    Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel
    podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej kontrahenta. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    kontrahentów.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 u.p.a.p.p. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    kontrahenta. W przypadku rozwijania programów komputerowych powstają utwory
    zależne, o których mowa w art. 2 u.p.a.p.p. Wnioskodawca zamierza również uwzględnić
    dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP Box.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy napisany w języku
    programistycznym.
    Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na
    zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    kontrahentów. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo
    tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych kontrahenta.
    Przykłady projektów:
    Przykład projektu 1: (...)
    Przykład projektu 2: Aplikacja do (...).
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższej i nauce. Natomiast działalność Wnioskodawcy spełnia kryteria prac
    badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 updof, ponieważ polega na
    systematycznym tworzeniu nowej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów (Oprogramowania).
    3. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 u.p.a.p.p.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/Oprogramowania następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program kontrahentowi, a
    kontrahent go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    W umowach z kontrahentami Wnioskodawca explicite przenosi autorskie prawa
    majątkowe do stworzonego Oprogramowania na rzecz kontrahenta, co stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Przykładowa klauzula z umowy: (...).

    Kontrahenci są polscy, a umowy podlegają polskiemu prawu.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo z chwilą ustalenia
    utworu w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. w
    momencie utrwalenia programu komputerowego lub jego części, posiadającej cechy
    utworu. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje również
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, co stanowi
    integralny element świadczenia. Oznacza to, że nie występuje odrębne wynagrodzenie za
    samo przeniesienie praw, lecz całość wynagrodzenia stanowi ekwiwalent za wytworzenie
    Oprogramowania oraz przeniesienie praw autorskich na Kontrahenta.
    4. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód przede wszystkim ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof).
    Otrzymywane wynagrodzenie ma charakter łączny i obejmuje świadczenie usług
    programistycznych, w ramach których następuje wytworzenie lub rozwinięcie
    Oprogramowania oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych na Kontrahenta.
    Wynagrodzenie to stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i
    podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof.
    Zdarza się, że w ramach tego samego wynagrodzenia mieszczą się również inne elementy,
    takie jak naprawa błędów, świadczenie usług wsparcia technicznego czy konsultacje
    poimplementacyjne. Dochody te nie stanowią dochodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i każdorazowo są wyłączane z preferencji IP Box. W takim
    przypadku podlegają one opodatkowaniu według zasad ogólnych właściwych dla wybranej
    formy opodatkowania (np. podatek liniowy 19%).
    Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturach osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia
    autorskich praw majątkowych, jednak prowadzi szczegółową ewidencję zgodną z art. 30cb
    ust. 1 updof, która umożliwia wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej oraz dochodów niekwalifikowanych. Dzięki temu możliwe jest
    rzetelne przyporządkowanie wynagrodzenia do właściwych źródeł i prawidłowe obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym wskaźnika nexus.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w formie arkusza Excel, o której
    mowa w art. 30cb ust. 2 updof, dokona wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca poniesie szereg kosztów bezpośrednio funkcjonalnie związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      · koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        badawczo-rozwojową; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi
        w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w podatkowej księdze przychodów i
        rozchodów;
      · koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności; warunkiem podpisania umowy z kontrahentem jest prowadzenie przez
        Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenia wymaga
        od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych, takich jak obowiązkowe
        składki na ubezpieczenie społeczne; nieopłacanie składek mogłoby skutkować
        problemami w prowadzeniu działalności, a co za tym idzie uniemożliwić
        prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenia
        Oprogramowania;

      · koszty internetu – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania,
        pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe
        podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
        zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta; internet jest także niezbędny
        do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych
        i rozwiązywania problemów;
      · koszty sprzętu komputerowego i peryferiów – obejmują wydatki na zakup
        komputerów, monitorów, dysków, urządzeń peryferyjnych oraz akcesoriów
        niezbędnych do projektowania, programowania, testowania i wdrażania
        Oprogramowania. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy
        Wnioskodawcy i jego brak uniemożliwiłby jakiekolwiek prowadzenie działalności
        twórczej w zakresie B+R;
      · koszty telekomunikacyjne – obejmują wydatki na abonament telefoniczny, dostęp do
        internetu, jak również zakup i amortyzację urządzeń mobilnych (telefonów,
        tabletów, routerów), które są niezbędne do stałej komunikacji z kontrahentami,
        zespołami projektowymi oraz klientami, a także do zapewnienia dostępu do
        środowisk programistycznych i testowych w trybie zdalnym. Urządzenia mobilne
        wykorzystywane są również w ramach działalności twórczej do testowania
        oprogramowania (np. aplikacji mobilnych lub rozwiązań typu (...)). Brak tych
        kosztów uniemożliwiłby bieżącą współpracę oraz prawidłowe prowadzenie
        procesów rozwojowych i wdrożeniowych;
      · koszty transportu i leasingu samochodowego – niezbędne do odbywania spotkań
        biznesowych z kontrahentami, członkami zespołów projektowych lub klientami, w
        tym dojazdów do biura w Warszawie lub innych lokalizacji, gdzie prowadzone są
        prezentacje projektów, spotkania biznesowe, omówienia wymagań lub koordynacja
        prac rozwojowych; koszty te są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-
        rozwojową, gdyż brak możliwości dojazdów uniemożliwiłby efektywne zbieranie
        wymagań, planowanie działań, projektowanie, testowanie rozwiązań i wdrożenie
        Oprogramowania;
      · koszty biurowe – ponoszone w związku z organizacją spotkań biznesowych z
        kontrahentami, potencjalnymi współpracownikami lub członkami zespołów
        projektowych, podczas których omawiane są szczegóły projektów, wymagania
        techniczne lub postępy w tworzeniu Oprogramowania; koszty te obejmują również
        wyposażenie biura domowego w niezbędne artykuły biurowe, co jest funkcjonalnie
        związane z prowadzeniem działalności twórczej i ewidencjonowaniem prac
        rozwojowych; brak tych kosztów mógłby uniemożliwić budowanie relacji
        biznesowych i efektywną współpracę, kluczową dla realizacji prac badawczo-
        rozwojowych;
      · koszty oprogramowania, hostingu i licencji – obejmują zakup oraz utrzymanie licencji
        na systemy operacyjne, środowiska programistyczne, serwery, domeny, biblioteki,
        (...), narzędzia do zarządzania projektami, systemy kontroli wersji, a także
        specjalistyczne aplikacje wspierające projektowanie, testowanie i wdrażanie
        Oprogramowania. Bez ponoszenia tych wydatków prowadzenie działalności
        badawczo-rozwojowej byłoby niemożliwe, gdyż dostęp do legalnych, aktualnych i
        kompatybilnych narzędzi jest warunkiem efektywnej pracy programisty oraz
        zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności tworzonych rozwiązań;
      · koszty szkoleń, kursów i konferencji branżowych – obejmują udział w szkoleniach
        specjalistycznych, kursach doszkalających (stacjonarnych i online) oraz
        konferencjach IT i wydarzeniach branżowych, które są niezbędne do podnoszenia
        kwalifikacji, zdobywania wiedzy o nowych technologiach, (...) i metodykach pracy.
        Koszty te są bezpośrednio związane z działalnością B+R, ponieważ umożliwiają

        aktualizowanie wiedzy i stosowanie najnowszych rozwiązań w tworzonym
        Oprogramowaniu. Brak inwestycji w rozwój kompetencji skutkowałby obniżeniem
        jakości i innowacyjności rezultatów prac twórczych.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP Box oraz kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Wnioskodawca wyodrębni w
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji każde
    Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokona
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokona również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 updof, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od 1 stycznia 2026 r.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    18 września 2025 r. uzupełnił Pan opis zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca prowadzi od dnia 2 stycznia 2023 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych, obejmujących
    tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. W ramach tej działalności
    powstają utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    do których prawa majątkowe przenoszone są następnie na kontrahentów. Wnioskodawca
    planuje od roku 2026 skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX). Dla celów rozliczenia prowadzi
    odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.
    W piśmie przesłanym 18 października 2025 r. doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego
    poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.
      1. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług
        programistycznych od dnia 2 stycznia 2023 r. Działalność ta od początku ma
        charakter zorganizowany, ciągły i nastawiony na uzyskiwanie przychodów z
        tworzenia oraz rozwijania programów komputerowych.
      2. Wnioskodawca przez pojęcie „tworzenie” rozumie zarówno wytwarzanie nowych
        programów komputerowych, jak i ich twórcze rozwijanie, ulepszanie lub
        modyfikowanie. W każdym przypadku działania te prowadzą do powstania nowych,
        oryginalnych elementów kodu, modułów, funkcjonalności lub rozwiązań, które
        stanowią przejaw działalności twórczej i podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z zakresu tego pojęcia
        wyłączone są czynności rutynowe, odtwórcze lub czysto techniczne, takie jak proste
        aktualizacje bibliotek, konfiguracje środowisk czy działania administracyjne bez
        twórczego wkładu.
      3. Programy komputerowe będą powstawały w sposób ciągły, w ramach realizacji
        projektów dla kontrahentów, począwszy od roku 2026 (od którego Wnioskodawca
        planuje korzystać z preferencji IP BOX) i w latach następnych. Proces wytwarzania
        ma charakter powtarzalny i iteracyjny, jednak każdy rezultat stanowi odrębny utwór
        o charakterze twórczym.
      4. Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu,
        rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Samodzielnie pisze kod
        źródłowy, projektuje architekturę, opracowuje algorytmy i implementuje
        rozwiązania. Współpraca z zespołami kontrahentów ma charakter konsultacyjny i
        koordynacyjny, jednak twórczy wkład w kod zawsze jest dziełem Wnioskodawcy.
        Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
        podmiotów.

      5. Przez pojęcie „program komputerowy” Wnioskodawca rozumie każdy rezultat pracy
        twórczej, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych. Określenia takie jak „oprogramowanie”, „utwór”, „aplikacja”,
        „projekt” czy „zlecenie programistyczne” odnoszą się do tego samego – tj. programu
        komputerowego w szerokim znaczeniu, obejmującym kod źródłowy, kod wynikowy,
        moduły, mikroserwisy, biblioteki, interfejsy oraz twórczo opracowane pliki
        konfiguracyjne i testy automatyczne. Ponadto do tego zakresu Wnioskodawca
        zalicza również dokumentację techniczną, diagramy, projekty architektury
        systemów oraz opisy rozwiązań – wówczas, gdy stanowią one integralny element
        pracy twórczej związanej z powstaniem lub rozwojem programu komputerowego i
        są przekazywane kontrahentowi. Nawet jeżeli dane rozwiązanie nie zostaje
        wdrożone, dokumentacja ma charakter twórczy i może być wykorzystana w
        przyszłości.
      6. Efekty pracy Wnioskodawcy – zarówno w zakresie tworzenia nowych programów
        komputerowych, jak i ich rozwijania – stanowią odrębne utwory chronione na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do
        kwalifikowanych praw zaliczane są wyłącznie elementy mające charakter twórczy i
        indywidualny. Czynności rutynowe, odtwórcze lub polegające wyłącznie na
        kopiowaniu nie są objęte ulgą IP BOX.
      7. Oryginalność tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych wynika z
        tego, że powstają one w odpowiedzi na unikalne potrzeby kontrahentów i nie
        stanowią kopii istniejących rozwiązań. Znaczne usprawnienie oznacza
        wprowadzenie istotnych zmian w zakresie funkcjonalności, wydajności,
        bezpieczeństwa lub ergonomii, które powodują, że program działa w nowy sposób,
        umożliwia wykonywanie wcześniej niedostępnych procesów lub znacząco poprawia
        dotychczasowe rozwiązania.
      8. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób uporządkowany i
        systematyczny według harmonogramów projektowych. Typowy harmonogram
        obejmuje: konsultacje i zebranie wymagań, analizę techniczną, planowanie sprintu,
        przygotowanie kilku wariantów rozwiązań do dalszych konsultacji, projekt
        architektury, implementację kodu, testy jednostkowe i integracyjne, prezentację
        efektów (demo), odbiór, wdrożenie oraz przekazanie praw autorskich.
        Harmonogramy te realizowane są w cyklach iteracyjnych zgodnych z metodykami
        (...), wspierających efektywne zarządzanie i realizację projektów.
      9.
      a. Wnioskodawca przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje szerokim zasobem
        wiedzy, obejmującym zarówno podstawy teoretyczne zdobyte w toku studiów
        inżynierskich i magisterskich na kierunku Informatyka, jak i doświadczenie
        praktyczne wynikające z wieloletniej pracy programisty. Ponadto korzysta z wiedzy
        nabytej w trakcie realizacji wcześniejszych projektów, literatury branżowej,
        dokumentacji technicznej oraz kursów i artykułów naukowych. Ten zasób wiedzy
        stanowi fundament działań twórczych i pozwala na świadome podejmowanie
        decyzji projektowych. Wnioskodawca stale aktualizuje posiadane zasoby wiedzy, co
        jest konieczne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w dynamicznie
        zmieniającym się środowisku technologicznym.
      b. W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i stale rozwija wiedzę z zakresu
        języków programowania (...), a także bezpieczeństwa aplikacji i testów
        automatycznych. Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już posiadanych
        umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii i
        narzędzi. Wnioskodawca korzysta również z nowoczesnych narzędzi wspieranych
        sztuczną inteligencją, które przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak

        ostateczne rozwiązania zawsze są efektem jego własnej, twórczej pracy. Dzięki
        temu powstają unikalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały u
        kontrahenta i mają charakter innowacyjny.
      c. Proces selekcji wiedzy dokonywany przez Wnioskodawcę obejmuje kilka etapów:
        analizę wymagań kontrahenta, badanie dostępnych technologii, przygotowanie
        prototypów, testowanie różnych rozwiązań i wybór optymalnych pod względem
        bezpieczeństwa, wydajności, skalowalności oraz kosztów utrzymania.
        Wnioskodawca świadomie decyduje, które elementy wiedzy są przydatne do
        realizacji danego projektu, a które należy odrzucić. Selekcja ta ma charakter twórczy
        i stanowi nieodłączny element działalności badawczo-rozwojowej – prowadzi do
        powstania nowych zastosowań i funkcjonalności, które nie występowały wcześniej
        ani w działalności Wnioskodawcy, ani w działalności kontrahenta.
      d. Wnioskodawca dotychczas świadczył usługi w zakresie tworzenia aplikacji webowych
        i mobilnych, rozwijania systemów informatycznych, projektowania architektury
        systemów, wdrażania procesów (...), przygotowywania dokumentacji technicznej
        oraz wsparcia we wdrożeniu oprogramowania. Wszystkie te czynności mają
        charakter twórczy i polegają na opracowywaniu nowych, oryginalnych rozwiązań.
        Zakres ten nie ulegnie zmianie w przyszłości – Wnioskodawca planuje kontynuować
        działalność w tym samym obszarze, a zatem wszystkie działania nadal będą
        prowadzić do wytwarzania i rozwijania programów komputerowych będących
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
        8 ustawy o PIT.
      e. Produkty, usługi i procesy wskazane powyżej oparte są na rozwiązaniach
        wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, obejmujących
        znajomość języków programowania, (...), narzędzi automatyzacji, rozwiązań
        chmurowych, baz danych, wiedzy domenowej specyficznej dla kontrahenta oraz
        wzorców projektowych. Każdy projekt wymaga od Wnioskodawcy świadomego i
        twórczego doboru technologii oraz ich unikalnej kombinacji, która umożliwia
        realizację specyficznych potrzeb kontrahenta. Oparcie rozwiązań na wiedzy i
        technologiach nie ma charakteru odtwórczego – prowadzi do powstania nowych
        zastosowań, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym
        samym mają charakter innowacyjny.
      10. Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania
        działania zawsze zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Nie
        są to prace serwisowe czy techniczne, lecz prace twórcze, które skutkują
        powstaniem nowych modułów, algorytmów, interfejsów lub ulepszeń architektury
        systemu. Każda modyfikacja wprowadzana przez Wnioskodawcę prowadzi do
        powstania nowej funkcjonalności lub nowego sposobu działania programu
        komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych. Takie działania mieszczą się w zakresie działalności
        badawczo-rozwojowej i stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w
        rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
      11. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec
        kontrahenta. Jeżeli dostarczone rozwiązanie nie będzie zgodne z wymaganiami lub
        będzie zawierało wady, kontrahent może dochodzić od Wnioskodawcy roszczeń
        odszkodowawczych. Jest to odpowiedzialność realna, ekonomiczna i wiążąca się z
        ryzykiem gospodarczym prowadzonej działalności. Wnioskodawca nie odpowiada
        bezpośrednio wobec osób trzecich korzystających z systemów kontrahenta, ale
        odpowiedzialność wobec kontrahenta ma charakter rzeczywisty i wpływa na
        konieczność zachowania należytej staranności oraz zapewnienia wysokiej jakości
        tworzonych programów komputerowych.

      12. Wnioskodawca nie nabywa i nie planuje nabywać wyników prac badawczo-
        rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej powstają w całości w wyniku jego własnej działalności twórczej.
        Oznacza to, że spełniony jest warunek wynikający z art. 30ca ust. 4 pkt a ustawy o
        PIT, zgodnie z którym koszty kwalifikowane muszą być związane bezpośrednio z
        działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez podatnika.
      13. Umowy zawierane przez Wnioskodawcę przewidują jasno określone okresy
        rozliczeniowe. W przypadku głównego kontrahenta są to okresy miesięczne, w
        których wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw
        majątkowych do programów komputerowych. W przypadku innych kontrahentów
        okres rozliczeniowy kończy się w momencie odbioru wykonanego etapu prac,
        potwierdzonego protokołem odbioru lub akceptacją efektów. Konstrukcja ta
        gwarantuje, że przeniesienie praw autorskich następuje każdorazowo wraz z
        rozliczeniem.
      14. Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie zawierają odrębnej pozycji
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wynagrodzenie obejmuje
        całość świadczonej usługi programistycznej i stanowi integralną całość z
        przeniesieniem praw majątkowych. Taki sposób rozliczenia jest zgodny z praktyką
        rynkową oraz zawartymi umowami i nie zmienia faktu, że dochód pochodzi z
        przeniesienia autorskich praw majątkowych, które stanowią kwalifikowane prawa
        własności intelektualnej.
      15. Wydatki na usługi księgowe obejmują obsługę bieżącej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, w tym prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
        rozliczanie podatków oraz prowadzenie odrębnej ewidencji niezbędnej do
        stosowania ulgi IP BOX. Wydatki te mają bezpośredni związek z działalnością
        badawczo-rozwojową, ponieważ umożliwiają prawidłowe wyodrębnienie
        przychodów i kosztów przypadających na kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że opłata za złożenie
        wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie wchodzi w zakres
        tych kosztów – jest wydatkiem odrębnym, nieujętym w katalogu kosztów
        księgowych.
      16. Do kosztów składek na ubezpieczenia społeczne Wnioskodawca zalicza składki:
        emerytalną, rentową i wypadkową. Składki te mają charakter obowiązkowy i są
        nieodłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a tym samym z
        możliwością realizowania działalności badawczo-rozwojowej. Nie zalicza natomiast
        składki chorobowej ani składek na Fundusz Pracy, ponieważ nie są one
        obowiązkowe lub nie pozostają w bezpośrednim związku z działalnością twórczą.
      17. Koszty urządzeń peryferyjnych i akcesoriów obejmują katalog zamknięty: monitory,
        klawiatury, myszy, tablety graficzne, stacje dokujące, zewnętrzne dyski SSD/HDD i
        macierze NAS, urządzenia sieciowe, UPS, słuchawki, mikrofony, kamerki, sprzęt
        audio-wideo, oświetlenie do wideokonferencji, a także urządzenia testowe –
        smartfony z systemami Android/iOS, tablety, smartwatche, okulary AR/VR oraz
        konsole ...., wyłącznie w zakresie, w jakim są one potrzebne do testowania
        oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę. Wszystkie wskazane
        urządzenia służą bezpośrednio procesowi projektowania, programowania,
        testowania i wdrażania programów komputerowych.
      18. Koszty transportu i leasingu samochodowego obejmują katalog zamknięty: opłatę
        wstępną i raty leasingowe, opłaty manipulacyjne, ubezpieczenia (OC, AC, NNW,
        Assistance), serwis, naprawy, przeglądy okresowe, wymianę i przechowywanie
        opon, materiały i płyny eksploatacyjne, paliwo lub energię elektryczną, opłaty
        autostradowe i drogowe, płatne parkingi, myjnie samochodowe, badania
        techniczne pojazdu, bilety kolejowe, bilety lotnicze, przejazdy taksówkami, wynajem

        samochodu, przejazdy w systemach car-sharing, a także przejazdy rowerami i
        hulajnogami miejskimi. Wszystkie powyższe koszty są ponoszone wyłącznie w
        związku z realizacją projektów obejmujących tworzenie i rozwijanie
        oprogramowania.
      19. Koszty biurowe obejmują katalog zamknięty: biurko, krzesło ergonomiczne, lampy
        biurkowe i oświetlenie stanowiska pracy, regały i organizery, drukarkę, skaner,
        niszczarkę, materiały eksploatacyjne do drukarki (papier, tusz, toner), artykuły
        piśmiennicze (długopisy, ołówki, markery, segregatory, teczki, karteczki
        samoprzylepne) oraz elementy akustyczne miejsca pracy. Wydatki te służą
        wyłącznie organizacji miejsca pracy potrzebnego do prowadzenia działalności
        twórczej.
      20. Spotkania biznesowe, których koszty mogą być zaliczane do kosztów
        kwalifikowanych, obejmują wyłącznie spotkania związane z procesem tworzenia i
        rozwijania programów komputerowych, tj. warsztaty analityczne, spotkania
        dotyczące ustalania wymagań, przeglądy postępów prac, prezentacje (demo), testy
        akceptacyjne i odbiory projektów. Spotkania te służą ustaleniu szczegółów
        projektów, konsultacjom z kontrahentem oraz prezentacji rezultatów. Koszty
        spotkań o charakterze marketingowym lub sprzedażowym nie są zaliczane do
        kosztów związanych z IP BOX.
      21. Koszty oprogramowania i licencji obejmują katalog zamknięty: systemy operacyjne,
        (...). Licencje te są wykorzystywane wyłącznie w działalności programistycznej
        prowadzonej przez Wnioskodawcę i nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-
        rozwojowych ani cudzych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
      22. Koszty hostingu, serwerów i domen są ponoszone wyłącznie na potrzeby
        działalności związanej z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych.
        Obejmują one utrzymanie środowisk deweloperskich, testowych, (...) i
        produkcyjnych, rejestry (...) oraz domeny techniczne służące testom i prezentacji
        rozwiązań kontrahentowi. Koszty te nie obejmują działań marketingowych ani
        reklamowych.
      23. Koszty szkoleń, kursów i konferencji obejmują katalog zamknięty: opłaty za udział w
        konferencjach i seminariach branżowych, koszty kursów online, opłaty
        egzaminacyjne i certyfikacyjne, zakup literatury fachowej, e-booków i dostępów do
        portali szkoleniowych oraz koszty materiałów dydaktycznych. Szkolenia i kursy
        dotyczą technologii programistycznych, (...), chmury, bezpieczeństwa, wzorców
        projektowych i innych zagadnień związanych z programowaniem. Wszystkie te
        wydatki służą bieżącym projektom związanym z wytwarzaniem i rozwijaniem
        oprogramowania i są ponoszone wyłącznie przez Wnioskodawcę – nie są zwracane
        przez kontrahentów.
      24. Środkami trwałymi w działalności Wnioskodawcy są: komputery i laptopy, monitory
        o znacznej wartości, urządzenia sieciowe klasy profesjonalnej, urządzenia testowe o
        dużej wartości oraz samochód wykorzystywany w leasingu operacyjnym. Pozostałe
        urządzenia o niższej wartości stanowią wyposażenie lub są rozliczane jako koszty
        bieżące. Środki trwałe są amortyzowane zgodnie z przepisami, a w przypadku
        samochodu leasingowego kosztem są raty leasingowe. Wszystkie środki trwałe są
        wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.
    Pytania
      1. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w zakresie tworzenia,
        rozwijania i ulepszania programów komputerowych stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?

      2. Czy programy komputerowe tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią kwalifikowane prawa
        własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na
        kontrahentów autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będą
        stanowiły dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu
        art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?
      4. Czy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art.
        30ca ust. 7 ustawy o PIT, może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku w
        wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?
      5. Czy sposób prowadzenia przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji przychodów i
        kosztów, pozwalający na ustalenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej oraz wyliczenie wskaźnika Nexus, spełnia wymogi określone w art.
        30cb ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-4. Natomiast w
    zakresie pytania oznaczonego nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w zakresie tworzenia,
    rozwijania i ulepszania programów komputerowych spełnia przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, gdyż ma charakter
    twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny i nakierowana na zwiększanie zasobów
    wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań.
    Ad. 2.
    Programy komputerowe tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę stanowią
    utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem
    są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na kontrahentów
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych stanowią dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o
    PIT.
    Ad. 4.
    Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może być opodatkowany
    preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1
    ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od dnia 2 stycznia 2023 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych,
    obejmujących tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne, zlecane przez kontrahentów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne kontrahentów (zwane dalej zamiennie: Oprogramowaniem, utworem,
    programem komputerowym). Główne czynności obejmują: zbieranie potrzeb i
    wymagań od kontrahentów oraz ustalanie szczegółów projektów; projektowanie
    systemów, w tym tworzenie (...).
    Przykłady projektów:
    Przykład projektu 1: (...)
    Przykład projektu 2: Aplikacja do (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana kontrahentów. Nie posiada Pan stałego asortymentu
    produktów i każdorazowo tworzy Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych kontrahenta. Powyższe czynności mają charakter twórczy i innowacyjny,
    ponieważ każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemów,
    projektowania rozwiązań oraz tworzenia nowego kodu źródłowego, który stanowi utwór w
    rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oryginalne, niekopiowane i

    dostosowane do specyficznych potrzeb kontrahentów. Cechuje je to, że zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez kontrahenta.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że uczestniczy we własnych pracach polegających
    na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Samodzielnie pisze
    kod źródłowy, projektuje architekturę, opracowuje algorytmy i implementuje
    rozwiązania. Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych wynika
    z tego, że powstają one w odpowiedzi na unikalne potrzeby kontrahentów i nie
    stanowią kopii istniejących rozwiązań. Znaczne usprawnienie oznacza wprowadzenie
    istotnych zmian w zakresie funkcjonalności, wydajności, bezpieczeństwa lub ergonomii,
    które powodują, że program działa w nowy sposób, umożliwia wykonywanie wcześniej
    niedostępnych procesów lub znacząco poprawia dotychczasowe rozwiązania.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    kontrahentów. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działalność prowadzona jest w
    sposób uporządkowany i systematyczny według harmonogramów projektowych. Typowy
    harmonogram obejmuje: konsultacje i zebranie wymagań, analizę techniczną, planowanie
    sprintu, przygotowanie kilku wariantów rozwiązań do dalszych konsultacji, projekt
    architektury, implementację kodu, testy jednostkowe i integracyjne, prezentację efektów
    (demo), odbiór, wdrożenie oraz przekazanie praw autorskich. Harmonogramy te
    realizowane są w cyklach iteracyjnych zgodnych z metodykami (...), wspierających
    efektywne zarządzanie i realizację projektów.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie
    uzyskuje brzegowe informacje od kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej
    Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie
    oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który
    testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług
    posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej kontrahenta. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych
    przez Pana technologii programistycznych.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje
    szerokim zasobem wiedzy, obejmującym zarówno podstawy teoretyczne zdobyte w toku
    studiów inżynierskich i magisterskich na kierunku Informatyka, jak i doświadczenie
    praktyczne wynikające z wieloletniej pracy programisty. Ponadto korzysta z wiedzy nabytej
    w trakcie realizacji wcześniejszych projektów, literatury branżowej, dokumentacji
    technicznej oraz kursów i artykułów naukowych. Ten zasób wiedzy stanowi fundament
    działań twórczych i pozwala na świadome podejmowanie decyzji projektowych. Stale
    aktualizuje Pan posiadane zasoby wiedzy, co jest konieczne do prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej w dynamicznie zmieniającym się środowisku technologicznym. W
    ramach działalności wykorzystuje i stale rozwija Pan wiedzę z zakresu języków
    programowania (...). Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już posiadanych
    umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii i narzędzi.
    Korzysta Pan również z nowoczesnych narzędzi wspieranych sztuczną inteligencją, które
    przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak ostateczne rozwiązania zawsze są
    efektem Pana własnej, twórczej pracy. Dzięki temu powstają unikalne rozwiązania, które
    wcześniej nie funkcjonowały u kontrahenta i mają charakter innowacyjny. Proces selekcji
    wiedzy dokonywany przez Pana obejmuje kilka etapów: analizę wymagań kontrahenta,
    badanie dostępnych technologii, przygotowanie prototypów, testowanie różnych
    rozwiązań i wybór optymalnych pod względem bezpieczeństwa, wydajności, skalowalności
    oraz kosztów utrzymania. Świadomie decyduje Pan, które elementy wiedzy są przydatne
    do realizacji danego projektu, a które należy odrzucić. Selekcja ta ma charakter twórczy i
    stanowi nieodłączny element działalności badawczo-rozwojowej – prowadzi do powstania
    nowych zastosowań i funkcjonalności, które nie występowały wcześniej ani w Pana
    działalności, ani w działalności kontrahenta. Wszystkie te czynności mają charakter
    twórczy i polegają na opracowywaniu nowych, oryginalnych rozwiązań. Produkty, usługi i
    procesy wskazane powyżej oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych,
    technologicznych i programistycznych, obejmujących znajomość języków programowania,
    (...), narzędzi automatyzacji, rozwiązań chmurowych, baz danych, wiedzy domenowej

    specyficznej dla kontrahenta oraz wzorców projektowych. Każdy projekt wymaga od Pana
    świadomego i twórczego doboru technologii oraz ich unikalnej kombinacji, która
    umożliwia realizację specyficznych potrzeb kontrahenta. Oparcie rozwiązań na wiedzy i
    technologiach nie ma charakteru odtwórczego – prowadzi do powstania nowych
    zastosowań, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym samym
    mają charakter innowacyjny. Wyjaśnił Pan, że w przypadku rozwijania i ulepszania
    oprogramowania działania zawsze zmierzają do poprawy jego użyteczności lub
    funkcjonalności. Nie są to prace serwisowe czy techniczne, lecz prace twórcze, które
    skutkują powstaniem nowych modułów, algorytmów, interfejsów lub ulepszeń
    architektury systemu. Każda modyfikacja wprowadzana przez Pana prowadzi do
    powstania nowej funkcjonalności lub nowego sposobu działania programu
    komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;

      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    kontrahentów. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    kontrahentów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    kontrahenta. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych
    przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana
    technologii programistycznych. Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już
    posiadanych umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii
    i narzędzi. Korzysta Pan również z nowoczesnych narzędzi wspieranych sztuczną
    inteligencją, które przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak ostateczne
    rozwiązania zawsze są efektem Pana własnej, twórczej pracy. Dzięki temu powstają
    unikalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały u kontrahenta i mają charakter
    innowacyjny. Oparcie rozwiązań na wiedzy i technologiach nie ma charakteru
    odtwórczego – prowadzi do powstania nowych zastosowań, które wcześniej nie
    funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym samym mają charakter innowacyjny.
    Wyjaśnił Pan, że w przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania działania zawsze
    zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Nie są to prace serwisowe
    czy techniczne, lecz prace twórcze, które skutkują powstaniem nowych modułów,
    algorytmów, interfejsów lub ulepszeń architektury systemu. Każda modyfikacja

    wprowadzana przez Pana prowadzi do powstania nowej funkcjonalności lub nowego
    sposobu działania programu komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności

      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny

      przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw
      majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;
      od 1 stycznia 2026 r. będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. i lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.