Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.427.2023.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-26
Teza: WIS USŁUGA – udostępnianie na rzecz stowarzyszeń boiska piłkarskiego według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania, w celu przeprowadzenia treningu.
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy; udostępnienie; usługi; wynajem-wynajem obiektów sportowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 lutego 2024 r. (data wpływu 27 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – udostępnianie na rzecz stowarzyszeń boiska piłkarskiego według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania, w celu przeprowadzenia treningu

**Opis usługi**: Wnioskodawca jest właścicielem boiska piłkarskiego z oświetleniem. Wnioskodawca będzie świadczyć usługę udostępniania ww. boiska na rzecz stowarzyszeń. Ww. usługa będzie odbywać się w wymiarze godzinowym, według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania. Boisko piłkarskie jest obiektem sportowym. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje u osób korzystających z boiska w ramach tej usługi.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lutego 2024 r., poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest osobą prawną będącą stowarzyszeniem kultury fizycznej. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Cele działania Podatnika wskazane w KRS to m.in. szerzenie kultury fizycznej wśród mieszkańców miasta i okolic; wspieranie rozwoju sportu i wychowania fizycznego we wszystkich jego formach.

Wnioskodawca jest właścicielem boiska piłkarskiego z oświetleniem, które znajduje się w (…) i będzie świadczyć usługę udostępniania ww. boiska. Ww. usługa będzie świadczona na rzecz stowarzyszeń. Udostępnianie boiska będzie odbywać się w wymiarze godzinowym (na godziny) na podstawie umowy cywilnoprawnej przy stałej współpracy lub według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania.

Zgodnie z powyższym Wnioskodawca zamierza stosować obniżoną stawkę podatku w zakresie usługi udostępniania boiska piłkarskiego w wysokości 8% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (nr PKWiU 93.11.10 0 – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych). Wnioskodawca uzasadnia swojej stanowisko poprzez wskazanie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. o sygn. I FSK 311/13, który wskazał w pkt. 4.7 ww. wyroku, że celem ustawodawcy w zakresie wprowadzenia obniżonej stawki VAT na niektóre produkty jest obniżenie ich kosztów nabycia, dzięki czemu może preferować określone zachowania konsumentów. Nie ulega wątpliwości, że obniżona stawka dla usług takich jak świadczyć ma Wnioskodawca, służy upowszechnianiu zdrowego trybu życia, dzięki poszerzeniu dostępności tego typu usług poprzez właśnie zmniejszenie kosztów nabycia, na które wpływa m. in. podatek VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z wyjaśnieniami dot. grupowania PKWiU 93.11.10.0, grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.

W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawcy – nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca przy świadczeniu wskazanych usług ma prawo stosować stawkę 8% VAT.

W piśmie z dnia 22 lutego 2024 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1\. Udostępnienie boiska na rzecz stowarzyszeń ma miejsce według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania.

2\. Boisko piłkarskie jest obiektem sportowym.

3\. Celem realizacji usługi jest umożliwienie poprawy sprawności fizycznej i podnoszenie umiejętności sportowych przez osoby korzystające z boiska. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności fizycznej i podniesienie umiejętności sportowych przez osoby korzystające z boiska. Nabywcy usługi oczekują poprawy swej sprawności fizycznej i umiejętności sportowych.

4\. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje u korzystających z boiska w ramach usługi.

5\. Wynagrodzenie za usługę jest skalkulowane (składa się) z następujących elementów:

\- wstęp na boisko wraz z oświetleniem, wyposażone w odpowiedni sprzęt potrzebny do przeprowadzenia treningu;

\- dostęp do pomieszczeń sanitarnych.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 7 marca 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.427.2023.2.JB tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 14 marca 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca będzie świadczył usługę udostępniania boiska piłkarskiego z oświetleniem wraz z dostępem do pomieszczeń sanitarnych na rzecz stowarzyszeń. Udostępnianie boiska będzie odbywać się w wymiarze godzinowym (na godziny) według ustalonego (…) w przypadku doraźnego korzystania. Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za kontuzje u korzystających z boiska w ramach usługi.

Z przesłanego przez Wnioskodawcę (…) wynika, że w analizowanej sprawie sposobem rozliczania za wykonaną usługę będzie stawka godzinowa dla grupy osób a nie rozliczanie za pojedynczą osobę. Cena za udostępnianie boiska zależna będzie od ilości osób w grupie, np. grupa składająca się z (\`(...)\`). Zatem ilość osób będzie miała znaczenie tylko przy ustaleniu grupy cenowej, a uczestnicy grupy nie będą otrzymywali indywidualnych biletów.

Z przesłanego (…) wynika natomiast, że Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za wypadki powstałe w trakcie korzystania z obiektu. Użytkownicy będą mogli korzystać z boiska wyłącznie pod nadzorem trenera. To trener lub opiekun grupy będzie ponosił pełną odpowiedzialność w zakresie wyrządzonych szkód materialnych, jak i wszelkich nieszczęśliwych wypadków. W sytuacji powstania niekorzystnych warunków atmosferycznych opiekun grupy powinien zaprzestać korzystania z obiektu. W celu zapewnienia bezpieczeństwa użytkownikom i korzystania z boiska zgodnie z ich przeznaczeniem zabrania się korzystania z boiska bez zgody trenera lub opiekuna. Trener lub opiekun, w zależności od sytuacji może nakazać zmianę obuwia sportowego i stroju, zwrócić uwagę na niewłaściwe, niezgodne z regulaminem zachowanie, nakazać opuszczenie terenu boiska oraz wezwać pracownika firmy ochroniarskiej, Straż Miejską lub Policję. Użytkownicy odpowiadają materialnie za wyrządzone szkody. Taki sposób udostępniania ww. boiska nie jest typowy do usług związanych z działalnością obiektów sportowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie udostępniał boiska piłkarskiego z oświetleniem na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale będzie udostępniał powyższe boisko stowarzyszeniom na ich własne cele (przeprowadzenie treningu) na podstawie cennika w przypadku doraźnego korzystania.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie (…) będzie udostępniał stowarzyszeniom boisko piłkarskie z oświetleniem oraz dostępem do pomieszczeń sanitarnych. Stowarzyszenia nabywać będą przedmiotową usługę w celu wykorzystania obiektu na własne potrzeby, tj. przeprowadzenia treningu. Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektów sportowych.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępniania na rzecz stowarzyszeń boiska piłkarskiego według ustalonego cennika w przypadku doraźnego korzystania, w celu przeprowadzenia treningu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).