Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.759.2024.3.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Dotyczy ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę w celu wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki pośrednio związane z przychodami i są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; ulga-ulga na CSR (kultura, sport, nauka); wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty reprezentacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dot. m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo
    pismem, które wpłynęło do organu 30 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą (...).
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Przeważająca część działalności Spółki jest prowadzona na podstawie (...).
    Dochód uzyskiwany przez Spółkę z tej działalności podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”). (...). Ponadto Spółka uzyskała od (...)
    Decyzję o wsparciu (dalej: „DoW”) z (...) nr (...) na realizację nowej inwestycji określonej w
    decyzji o wsparciu, na terenie zakładu Spółki w L. DoW nakłada na Spółkę obowiązek
    spełnienia dodatkowych kryteriów jakościowych w zakresie zrównoważonego rozwoju
    gospodarczego i społecznego.
    W dniu (...) Spółka podpisała z Gminą L. porozumienie (dalej: „Porozumienie”), na mocy
    którego strony zobowiązały się do wspólnej realizacji projektu zazielenienia (...).
    Zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej (...) ma ponadto pozwolić m.in. (...).
    Dodatkowo, zgodnie z treścią Porozumienia, wprowadzenie zieleni urządzonej (...).
    Nasadzenia zaplanowano na (...).
    W ramach obowiązków przyjętych przez strony Porozumienia, Gmina L. przyjęła na siebie
    obowiązki w następującym zakresie:
      a) (...).
    W ramach realizacji postanowień Porozumienia, (...).
    Nasadzenia (...) będą zlokalizowane w najbliższym otoczeniu siedziby i zakładu
    produkcyjnego Spółki (tj. przy ul. (...)).
    Ponadto, Spółka zobowiązała się do (...).
    Po upływie ww. (...).
    W projekcie zazielenienia (...), obok Spółki, uczestniczą również (...)
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo m.in., że:
    1. Czy w Państwa firmie obowiązuje polityka CSR (Społecznej Odpowiedzialności Biznesu),
    która opisuje cele służące jej zrównoważonemu rozwojowi? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    Tak, w Spółce obowiązuje pisemna polityka w zakresie zrównoważonego rozwoju
    wprowadzona Zarządzeniem nr (...) Zarządu A S.A. z (...) (dalej: „Zarządzenie”).
    Ponadto Spółka opracowała Raport B (dalej: „Raport”), który szczegółowo opisuje cele i
    działania służące zrównoważonemu rozwojowi Spółki. Spółka przedkłada Raport w
    załączeniu do niniejszej odpowiedzi. Dodatkowo Spółka wdrożyła i realizuje (...).
      a) Czy mają Państwo opracowaną strategię i plan działania związane z CSR? Jeżeli tak,
        to jakie założenia są w nich zawarte? Kiedy zostały one opracowane? W jaki sposób

        opisane we wniosku nasadzenia oraz realizacja zobowiązań wynikających z
        Porozumienia się w nie wpisują?
    Tak, Spółka posiada opracowaną strategię i plan działania związane z CSR, którego
    szczegóły zostały określone w dokumentach wewnętrznych takich jak Zarządzenie, Raport
    i polityki wewnętrzne. Główne kierunki aktywności Spółki w zakresie zrównoważonego
    rozwoju obejmują:
        - (...).
    Założenia wynikające z polityki zrównoważonego rozwoju Spółki są następujące:
    - (...).
    Założenia polityki zrównoważonego rozwoju w Spółce zostały opracowane w trakcie (...).
    Opisane we wniosku nasadzenia stanowią realizację polityki CSR Spółki poprzez (...).
      b) Czy przyjęta polityka CSR wskazuje na obszary, w jakich jest realizowana oraz grupy
        interesariuszy, do których kierowana jest koncepcja zrównoważonego rozwoju?
    Tak, Zarządzenie i Raport szczegółowo przedstawiają obszary w jakich jest realizowana
    polityka CSR oraz grupy interesariuszy tej polityki. W załączeniu Spółka przedkłada kopię
    Raportu zawierającego podsumowanie polityki CSR Spółki.
      c) Czy działania podejmowane przez Państwa Spółkę w ramach Społecznej
        Odpowiedzialności Biznesu (CSR) są kierowane do Państwa kontrahentów/klientów
        /odbiorców?
    Tak, działania podejmowane przez Spółkę w ramach Społecznej Odpowiedzialności
    Biznesu (CSR) są kierowane również do kontrahentów/klientów/odbiorców Spółki.
    Wynika to, z szerzej opisanego poniżej faktu, że kontrahenci Spółki w ramach procesu
    ofertowania, stawiają Spółce wysokie wymagania w zakresie prowadzenia działalności w
    sposób zrównoważony i społecznie odpowiedzialny (CSR). Ma to odzwierciedlenie w
    odpowiednich kodeksach etyki dostawców, które są wdrażane i stosowane przez
    odbiorców produktów Spółki, a które stawiają określone wymagania w zakresie CSR
    Spółce jako dostawcy.
      d) Czy Spółka zamieściła informację o wykonaniu nasadzeń oraz realizacji zobowiązań
        wynikających z Porozumienia na swojej stronie internetowej i wewnętrznej sieci
        elektronicznej skierowanej do pracowników oraz upubliczniła je w inny sposób w
        sieci Internet, w tym mediach społecznościowych Spółki?
    Tak, Spółka szeroko informowała o zrealizowanym projekcie nasadzeń zarówno
    wewnętrznie (...) jak i na zewnątrz Spółki. Ponadto o projekcie nasadzeń byli informowani
    pracownicy Spółki przez jej kadrę menadżerską. Szersze informacje na temat sposobu
    publikacji informacji o projekcie Spółka przedstawia w odpowiedzi na pytanie poniżej.
      e) Jaka była treść informacji udostępnionych na stronie internetowej Spółki i mediach
        społecznościowych Spółki oraz w sieci Internet (czy były to informacje o samej
        Spółce, czy o jej działaniach w związku z wykonaniem nasadzeń i realizacją
        zobowiązań wynikających z Porozumienia)? W Jakim okresie i jak często
        (jednorazowo, kilkukrotnie, ciągle?) były one publikowane?
    Spółka opublikowała informacje o projekcie nasadzeń w następujących mediach
    tradycyjnych oraz mediach społecznościowych:
    - (...).
    Treść publikowanych informacji znajduje się w załączonych zrzutach. Były to informacje o
    działaniach Spółki w związku z wykonaniem nasadzeń i realizacją zobowiązań

    wynikających z Porozumienia. Po ich opublikowaniu, zarówno posty w mediach
    społecznościowych jak i artykuły w gazetach są cały czas dostępne dla zainteresowanych
    bez żadnych ograniczeń (są zatem publicznie dostępne).
      f) Czy informacja o działaniach Spółki była opublikowana także w ogólnie dostępnych
        przestrzeniach, np. mediach (radio, prasa, telewizja), plakatach, bilbordach itp.?
    Tak, jak Spółka wskazała powyżej, informacje o działaniach Spółki były publikowane m.in.
    w (...) oraz na (...).
    Ponadto, o projekcie zazielenienia (...) i wykonanych nasadzeniach Spółka informowała w
    (...).
    2. W jaki sposób wykonanie nasadzeń i realizacja zobowiązań wynikających z
    Porozumienia, przełożą się na zwiększenie Państwa przychodów bądź zachowanie albo
    zabezpieczenie tego źródła?
    W obecnym otoczeniu makroekonomicznym, zarówno odbiorcy towarów i usług Spółki jak
    i jej dostawcy zwracają szczególną uwagę wdrożenie polityki społecznej odpowiedzialności
    biznesu (CSR) oraz na jej faktyczną realizację w praktyce.
    Kontrahenci Spółki widząc, że Spółka aktywnie i faktycznie realizuje wdrożoną politykę CSR
    (nie tylko posiadając teoretyczną strategię, ale stosując ją w praktyce – m.in. w formie
    nasadzeń na publicznych gruntach przyczyniając się do polepszenia otoczenia lokalnej
    społeczności), będą traktowali Spółkę jako wiarygodnego i poważnego partnera
    biznesowego, co w praktyce może przekładać się na zwiększenie zamówień na usługi lub
    wyroby gotowe oferowane przez Spółkę, co w efekcie przełoży się na wzrost przychodów
    Spółki oraz zachowanie w przyszłości zdolności do generowania przychodów w związku z
    zacieśnionymi relacjami biznesowymi z kontrahentami Spółki. Co więcej, wielu odbiorców
    Spółki już obecnie korzysta wyłącznie z dostawców posiadających i realizujących w
    praktyce polityki CSR a należy spodziewać się, że inni odbiorcy także włączą takie
    wymagania do swoich polityk w przyszłości (jest to globalnie obserwowany trend), zatem
    może to być także warunkiem utrzymania kontraktów (a zatem zachowania
    /zabezpieczenia źródła przychodów). W tym zakresie Spółka już obecnie podlega
    programom monitorowania dostawców/kodeksom etycznego postępowania dostawców.
    Na dowód tego Spółka przedstawia w załączeniu trzy dokumenty kodeksów postępowania
    od poszczególnych odbiorców towarów Spółki, które stawiają jej wymagania w zakresie
    CSR. A zatem nie budzi wątpliwości, że kryterium prowadzenia działalności w sposób
    społecznie odpowiedzialny jest uwzględniane przy wyborze oferty Spółki i w konsekwencji
    bezpośrednio przekłada się na generowanie przez Spółkę przychodów opodatkowanych
    CIT i obrotów opodatkowanych VAT.
    Ponadto zrealizowanie projektu nasadzeń korzystnie wpłynie na pracowników Spółki, w
    rezultacie zwiększając ich produktywność, zaangażowanie w powierzane im zadania oraz
    kreatywność. Realizacja projektu przyczyni się do walki z powszechnie krytykowanym w
    społeczeństwie zjawiskiem „betonozy”, utrwalając pozytywny wizerunek Spółki nie tylko
    wśród jej odbiorców ale również wśród personelu Spółki.
    3. Czy wydatki poniesione przez Państwa w związku z wykonaniem nasadzeń i realizacją
    zobowiązań wynikających z Porozumienia są/będą wydatkami o charakterze
    reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych?
    Spółka w prowadzonej ewidencji rachunkowej i podatkowej nie traktuje wydatków
    poniesionych w związku z projektem nasadzeń jako wydatków na reprezentację, o których
    mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

    4. Jaki będzie związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa wydatków
    związanych z wykonaniem nasadzeń i realizacją zobowiązań wynikających z Porozumienia
    z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów Spółki? Proszę to dokładnie opisać.
    Jak wskazano już w odpowiedzi na pytanie 2, poniesienie wydatków na wykonanie
    nasadzeń w ramach projektu zazielenienia, jako skutkujące poprawą wizerunku Spółki
    oraz polepszeniem dobrostanu pracowników Spółki i społeczności lokalnej przełoży się na:
    (i) zwiększenie lub utrzymanie liczby zamówień na produkty Spółki oraz (ii) zwiększeniem
    wydajności i produktywności personelu Spółki. Tym samym będzie to miało bezpośredni
    wpływ na zwiększenie lub utrzymanie obecnego poziomu przychodów generowanych
    przez Spółkę.
    Ponadto w obecnym otoczeniu biznesowym, o czym szerzej poniżej, wymagania w
    zakresie CSR są wprost artykułowane i stawiane przez odbiorców produktów Spółki. A
    zatem brak realizacji polityki CSR przez Spółkę w praktyce powodowałby zmniejszenie
    zamówień lub nawet zaprzestanie składania zamówień przez część obecnych odbiorców
    wyrobów Spółki.
    5. W jaki sposób wykonanie nasadzeń i realizacja zobowiązań wynikających z
    Porozumienia, będą miały wpływ na wizerunek Państwa Spółki, na sposób postrzegania
    Państwa Spółki przez Państwa klientów, w tym potencjalnych klientów?
    Wykonanie nasadzeń i realizacja zobowiązań wynikających z Porozumienia, będą miały
    jednoznacznie pozytywny wpływ na wizerunek Spółki. Klienci i kontrahenci Spółki będą
    postrzegać ją jako podmiot społecznie odpowiedzialny, dochowujący najwyższych
    standardów w zakresie zrównoważonego rozwoju, dbający o otoczenie prowadzonej
    działalności i dobro społeczności lokalnej oraz zatrudnionego personelu.
    6. W jaki sposób realizacja ww. działań w ramach polityki CSR, tj. wykonanie nasadzeń i
    realizacja zobowiązań wynikających z Porozumienia, będą miały wpływ na ostatecznych
    nabywców usług Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania
    Państwa usług?
    W myśl zasady: „jak cię widzą tak cię piszą”, Spółka jest zdania, że zbudowany przez nią
    pozytywny wizerunek podmiotu społecznie odpowiedzialnego zaprocentuje w postaci
    zwiększonych (lub utrzymanych na obecnym poziomie) zakupów towarów lub usług
    Spółki. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 2, wielu klientów Spółki już obecnie stawia
    takie wymagania, a w przyszłości należy spodziewać się rozpowszechnienia tej tendencji.
    Ponadto dobrostan pracowników wspiera rozwój przedsiębiorstwa i przekłada się na
    zwiększone moce produkcyjne i możliwość zwiększenia przychodów Spółki. Zarazem
    przyjazny wygląd przedsiębiorstwa i jego otoczenia jest wizytówką przyciągającą
    kontrahentów oraz wspierającą polityki etyczne i środowiskowe wdrożone przez Spółkę.

## Pytanie

Czy koszty ponoszone przez Spółkę w celu wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań
    wynikających z Porozumienia, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki pośrednio
    związane z przychodami i są potrącalne w dacie ich poniesienia? (pytanie oznaczone we
    wniosku Nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Spółkę w celu wykonania nasadzeń i
    realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia, stanowią koszty uzyskania
    przychodów Spółki pośrednio związane z przychodami i są potrącalne w dacie ich
    poniesienia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego, zamierza wspólnie z Gminą L., przy
    udziale (...), zrealizować projekt polegający na nasadzeniu zieleni na elementach
    infrastruktury drogowej należących do lub zarządzanych przez Gminę L.
    Spółka pokryje koszty nasadzenia roślin z własnych środków. Realizacja nasadzeń ma na
    celu oprócz realizacji celów określonych w Porozumieniu (tj. (...)), również budowanie
    pozytywnego wizerunku Spółki, jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego, który
    dostrzega konieczność dbania o otaczające go środowisko naturalne oraz estetykę
    otoczenia w którym prowadzony jest biznes.
    Tym samym, w ocenie Spółki, koszty ponoszone w ramach projektu zazielenienia, jako
    koszty ponoszone w ramach działań CSR (corporate social responsibility – społeczna
    odpowiedzialność biznesu), pośrednio przyczynią się do zachowania przez Spółkę źródła
    przychodów lub nawet wzrostu wielkości przychodów generowanych przez Spółkę z
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podejmowanie działań z zakresu CSR jest bowiem coraz bardziej popularnym kryterium
    oceny Spółki przez jej otoczenie – zarówno odbiorców, jak i podmioty innego rodzaju – np.
    zapewniające jej finansowanie (banki), czy przez obecnych, jak i potencjalnych
    pracowników.
    Obowiązek spełnienia przez Spółkę dodatkowych kryteriów/wymagań jakościowych w
    zakresie zrównoważonego rozwoju gospodarczego i społecznego wynika ponadto z DoW
    uzyskanej przez Spółkę.
    W celu realizacji nałożonych na Spółkę kryteriów jakościowych, Zarząd Spółki podjął
    zarządzenie w przedmiocie wdrożenia działań mających na celu realizację
    zrównoważonego rozwoju oraz odpowiedzialności społecznej i środowiskowej. W tym
    zakresie w Spółce został powołany specjalny Zespół ds. Zrównoważonego Rozwoju. W
    ramach działań na rzecz zrównoważonego rozwoju zarząd zdecydował o wdrożeniu
    inicjatyw w obszarze (...), obejmujących m.in.:
    - (...).
    Równocześnie, w ocenie Spółki, wydatków ponoszonych na nasadzenia oraz realizację
    Porozumienia nie można uznać za wydatki na reprezentację.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28) ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Wydatki na nasadzenia zieleni (...) nie mają na celu wyłącznie wywołania pozytywnego
    wrażenia na kontrahentach Spółki – nie są to wydatki okazałe ani nie są to wydatki
    ponoszone na prezenty o ponadprzeciętnej mierze. Wydatki, te będą służyły ogółowi
    społeczeństwa oraz obecnym i przyszłym użytkownikom okolicznych dróg i ścieżek
    rowerowych.
    Tym samym traktowanie tych wydatków jako kosztów reprezentacji zmierzających do
    wywołania pozytywnego wrażenia wyłącznie u kontrahentów Spółki byłoby błędne i nie
    odzwierciedlałoby rzeczywistych zamiarów i celów z jakimi ponoszone są analizowane
    wydatki przez Spółkę.

    Nadto Wnioskodawca pragnie zauważyć, że analizowane wydatki zostaną poniesione na
    projekt zazielenienia, którego wyłącznym autorem nie jest Spółka (a zatem Spółka nie ma
    w tym zakresie pełnej decyzyjności co do prowadzonych działań w zakresie nasadzeń).
    Potwierdza, że wydatki te nie mają charakteru wydatków, których podstawowym celem
    byłoby wywołanie pozytywnego wrażenia u kontrahentów Spółki i co mogłoby je
    potencjalnie kwalifikować jako wydatki na reprezentację.
    Spółka nie realizuje projektu zazielenienia samodzielnie, ale jest on realizowany przy
    udziale (...). W rezultacie projekt uwzględnia oczekiwania oraz wymagania wszystkich
    uczestników projektu. Co należy ponownie podkreślić, podstawowym celem realizacji
    projektu zazielenienia nie jest wyłącznie upiększenie terenu wokół Spółki, ani wyłącznie
    zbudowanie pozytywnego wizerunku u klientów Spółki.
    Zważywszy na powyższe, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zobowiązań
    wynikających z Porozumienia (w postaci wykonania nasadzeń zieleni), pozostają w związku
    z generowaniem w przyszłości i obecnie przychodów przez Spółkę. Działania te mają
    ponadto na celu realizację polityki Spółki w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu
    (CSR).
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach z dnia 19 sierpnia 2016 r. (Znak: IBPB-1-3/4510-690/16-2/JKT), w
    której organ przychylił się do stanowiska podatnika, zgodnie z którym: „(...) w związku z
    tym, że realizacja przez Spółkę działań polegających na wdrażaniu procesu CSR jest
    jednym z elementów efektywnej strategii zarządzania, która poprzez prowadzenie dialogu
    społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do wzrostu konkurencyjności Spółki na
    poziomie globalnym, i jako pomocna w kształtowaniu warunków dla zrównoważonego,
    rozwoju społecznego i ekonomicznego jest niezbędna dla osiągnięcia trwałego sukcesu
    Spółki, to czynniki te przemawiają za uznaniem ponoszonych przez Spółkę wydatków w
    tym zakresie za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy, w tym w
    szczególności jej art. 15 ust. 1”.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lipca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-
    2.4010.259.2022.2.DP), w której wskazano: „Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia,
    zrealizowana inwestycja, będąca przedmiotem wniosku, w szczególności, wpisuje się w
    działania Spółki dotyczące lokalnej społeczności, a także ekologii i ochrony środowiska.
    Spółka wskazuje, że jej zaangażowanie w działalność CSR ma wpływ na zachowanie i
    zabezpieczenie źródła przychodów. Działania Spółki implikują bowiem wzrost zaufania do
    jej działalności, poprawę relacji z jej interesariuszami i zwiększenie świadomości
    ekologicznej lokalnej społeczności (powodujące zmniejszenie kosztów, które Spółka
    musiałaby ponieść, gdyby działania CSR nie były realizowane), a także podniesienie
    motywacji pracowników (powodujące zwiększoną efektywność ich pracy). Konsekwencją
    podejmowanych przez Spółkę działań CSR jest zatem głównie długofalowe ograniczenie
    kosztów jej działalności, a co za tym idzie, zabezpieczenie źródła przychodów Spółki.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, że realizowane działania przez Spółkę, wpisują
    się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Istotny w tym zakresie jest aspekt
    zaangażowania Spółki jako podmiotu, społecznie odpowiedzialnego w sprawy
    społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Realizowana przez
    Spółkę polityka CSR niewątpliwie wpływa na poprawę dialogu ze społecznością lokalną, co
    może przekładać się na budowę pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami
    społecznymi jak i biznesowymi, co z kolei pośrednio wpływa na wielkość uzyskiwanych
    przez nią przychodów. W efekcie, wydatki ponoszone w związku z realizacją polityki CSR
    spełniają warunek poniesienia wydatków w celu uzyskania zachowania lub zabezpieczenia
    źródła przychodów. Odnosząc się do powyższego należy wskazać zatem, że odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych posadowionych na gruntach Wnioskodawcy, UM A. i
    ABC oraz koszty związane z nasadzeniem zieleni będą stanowić koszt uzyskania
    przychodu, ponieważ są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu Wnioskodawcy.

    Dodatkowo nie są wskazane w katalogu kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania
    przychodów, w szczególności poniesione wydatki nie stanowią kosztów „reprezentacji” o
    których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, koszty które będą ponoszone przez
    Spółkę w celu realizacji projektu nasadzenia roślinności (...) będą spełniały warunek
    poniesienia wydatków w celu uzyskania zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    W kwestii ustalenia momentu ujęcia kosztów nasadzeń w kalkulacji podatku CIT, zdaniem
    Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z treścią tej
    regulacji, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
    przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
    przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy
    danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zdaniem Spółki analizowane koszty nasadzeń będą kosztami, które nie są bezpośrednio
    związane z konkretnymi przychodami, a zatem powinny zostać potraktowane jako tzw.
    koszty pośrednie i być ujęte przez Spółkę w dacie ich poniesienia.
    Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że koszty ponoszone przez
    Spółkę w celu wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia,
    stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki pośrednio związane z przychodami i są
    potrącalne w dacie ich poniesienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego
    powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z
    przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać
    do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich
    osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania
    przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

      — został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
      — jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      — pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      — poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów,
      — został właściwie udokumentowany,
      — nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym art. 15 ust. 1 ustawy o
    CIT, oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z
    prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym
    wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu,
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez
    sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy
    (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.
    Podkreślić przy tym należy, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego korzyść z
    faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest
    wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a
    uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów),
    zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu,
    uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich
    występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w
    momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni
    się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami.
    W oparciu o kryterium stopnia powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
      — bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
        uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
        jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód – art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy
        o CIT),
      — inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
        przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
        prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie – art. 15 ust. 4d-4e ustawy o
        CIT).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” – brak takiej definicji związany jest z
    nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia
    bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby
    prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie, te same wydatki mogą być w danych
    warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania
    przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle
    określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w

    warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można
    powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość
    jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi
    przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście
    tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem
    bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na
    nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można
    przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji
    przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.
    Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać
    konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty
    ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę
    prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami,
    nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest
    możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód
    uzasadniający potrącenie takich kosztów.
    Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e
    ustawy CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę w celu
    wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia, stanowią
    koszty uzyskania przychodów Spółki pośrednio związane z przychodami i są potrącalne w
    dacie ich poniesienia.
    Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że w dniu (...) Spółka
    podpisała z Gminą L. Porozumienie, na mocy którego strony zobowiązały się do wspólnej
    realizacji projektu zazielenienia (...). Realizacja projektu zazielenienia jest realizowana (...).
    Zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej (...) ma ponadto pozwolić m.in. na
    (...). Dodatkowo, zgodnie z treścią Porozumienia, wprowadzenie zieleni urządzonej (...). W
    ramach realizacji postanowień Porozumienia, Spółka (...). Ponadto Spółka (...). Spółka
    posiada opracowaną strategię i plan działania związane z CSR, którego szczegóły zostały
    określone w dokumentach wewnętrznych takich jak Zarządzenie, Raport i polityki
    wewnętrzne.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że CSR to strategia zarządzania,
    której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych, relacji z podmiotami
    zewnętrznymi (otoczeniem firmy – grupami interesariuszy, społecznościami lokalnymi) czy
    branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska.
    Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej
    odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w
    Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do
    Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i
    Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej
    odpowiedzialności przedsiębiorstw”. We wskazanym dokumencie zostało wprost
    stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla
    konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania
    ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania
    zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania
    zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to
    przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się

    oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może
    zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu
    gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa
    mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli,
    tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei
    przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować
    inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.
    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
      — przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
      — bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
      — jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
        zachowania;
      — jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę
    środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia
    się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
    zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Nie można w tym zakresie
    przyjąć, że każdy wydatek jest realizacją CSR. Świadome inwestowanie w ramach
    społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie
    działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik
    może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15
    ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia – opisane we wniosku nasadzenia stanowią
    realizację polityki CSR Spółki poprzez (...). Poniesienie wydatków na wykonanie nasadzeń
    w ramach projektu zazielenienia, jako skutkujące poprawą wizerunku Spółki oraz
    polepszeniem dobrostanu pracowników Spółki i społeczności lokalnej przełoży się na: (i)
    zwiększenie lub utrzymanie liczby zamówień na produkty Spółki oraz (ii) zwiększeniem
    wydajności i produktywności personelu Spółki. Tym samym będzie to miało bezpośredni
    wpływ na zwiększenie lub utrzymanie obecnego poziomu przychodów generowanych
    przez Spółkę. Ponadto zrealizowanie projektu nasadzeń korzystnie wpłynie na
    pracowników Spółki, w rezultacie zwiększając ich produktywność, zaangażowanie w
    powierzane im zadania oraz kreatywność. Realizacja projektu przyczyni się do walki z
    powszechnie krytykowanym w społeczeństwie zjawiskiem „betonozy”, utrwalając
    pozytywny wizerunek Spółki nie tylko wśród jej odbiorców ale również wśród personelu
    Spółki.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że w Spółce obowiązuje
    pisemna polityka w zakresie zrównoważonego rozwoju wprowadzona Zarządzeniem nr
    (...) Zarządu A S.A. z (...). Spółka opracowała również Raport B, który szczegółowo opisuje
    cele i działania służące zrównoważonemu rozwojowi Spółki. Dodatkowo Spółka wdrożyła i
    realizuje wewnętrzną Politykę Środowiskową podpisaną przez Zarząd Spółki (...).
    Zarządzenie i Raport szczegółowo przedstawiają obszary w jakich jest realizowana polityka
    CSR oraz grupy interesariuszy tej polityki. Spółka szeroko informowała o zrealizowanym

    projekcie nasadzeń zarówno wewnętrznie (...) jak i na zewnątrz Spółki. Ponadto o
    projekcie nasadzeń byli informowani pracownicy Spółki przez jej kadrę menadżerską.
    Spółka opublikowała również informacje o projekcie nasadzeń w mediach tradycyjnych
    oraz mediach społecznościowych. Wykonanie nasadzeń i realizacja zobowiązań
    wynikających z Porozumienia, będą miały jednoznacznie pozytywny wpływ na wizerunek
    Spółki. Klienci i kontrahenci Spółki będą postrzegać ją jako podmiot społecznie
    odpowiedzialny, dochowujący najwyższych standardów w zakresie zrównoważonego
    rozwoju, dbający o otoczenie prowadzonej działalności i dobro społeczności lokalnej oraz
    zatrudnionego personelu.
    Ponoszone przez Państwa wydatki związane z wykonaniem nasadzeń i realizacją
    zobowiązań wynikających z Porozumienia nie będą stanowiły wydatków o charakterze
    reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Zgodnie z ww.
    przepisem:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.
    Jak wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku – Spółka w prowadzonej ewidencji
    rachunkowej i podatkowej nie traktuje wydatków poniesionych w związku z projektem
    nasadzeń jako wydatków na reprezentację, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy
    o CIT. Ponadto, wykonanie nasadzeń i realizacja zobowiązań wynikających z
    Porozumienia, będą miały jednoznacznie pozytywny wpływ na wizerunek Spółki. Klienci i
    kontrahenci Spółki będą postrzegać ją jako podmiot społecznie odpowiedzialny,
    dochowujący najwyższych standardów w zakresie zrównoważonego rozwoju, dbający o
    otoczenie prowadzonej działalności i dobro społeczności lokalnej oraz zatrudnionego
    personelu. W myśl zasady: „jak cię widzą tak cię piszą”, Spółka jest zdania, że zbudowany
    przez nią pozytywny wizerunek podmiotu społecznie odpowiedzialnego zaprocentuje w
    postaci zwiększonych (lub utrzymanych na obecnym poziomie) zakupów towarów lub
    usług Spółki. Wielu klientów Spółki już obecnie stawia takie wymagania, a w przyszłości
    należy spodziewać się rozpowszechnienia tej tendencji. Ponadto dobrostan pracowników
    wspiera rozwój przedsiębiorstwa i przekłada się na zwiększone moce produkcyjne i
    możliwość zwiększenia przychodów Spółki. Zarazem przyjazny wygląd przedsiębiorstwa i
    jego otoczenia jest wizytówką przyciągającą kontrahentów oraz wspierającą polityki
    etyczne i środowiskowe wdrożone przez Spółkę. Ponadto w obecnym otoczeniu
    biznesowym, wymagania w zakresie CSR są wprost artykułowane i stawiane przez
    odbiorców produktów Spółki. A zatem brak realizacji polityki CSR przez Spółkę w praktyce
    powodowałby zmniejszenie zamówień lub nawet zaprzestanie składania zamówień przez
    część obecnych odbiorców wyrobów Spółki.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu
    opisu sprawy należy uznać, że wskazane we wniosku działania w zakresie CSR (tj. koszty
    związane z realizacją nasadzeń i realizacją zobowiązań wynikających z Porozumienia)
    wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do
    budowania długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz
    pozostałych interesariuszy. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia
    otoczenia, w którym Spółka podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne i
    rozwijać się. Ponadto wydatki poniesione w ramach opisywanej powyżej inicjatywy CSR
    służą nie tylko uzyskaniu przychodów ale również zachowaniu i zabezpieczeniu ich źródła.
    Zatem stwierdzić należy, że w Państwa sprawie istnieje związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy ponoszonymi przez Spółkę kosztami związanymi z wykonaniem nasadzeń i
    realizacją zobowiązań wynikających z Porozumienia, a prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów). Powyższe koszty jako koszty
    pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, stanowią koszty uzyskania przychodów
    podlegające potrąceniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d ustaw o CIT.

    Zasada potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio
    związane z przychodami zawarta w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Zatem wydatki związane z wykonaniem nasadzeń i realizacją zobowiązań wynikających z
    Porozumienia, jako koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, stanowią
    koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.