Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.274.2021.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-13
Teza: Czy uzyskany w 2020 r. dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytej w spadku po zmarłym w 2019 r. mężu Wnioskodawczyni, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2021 r. (data wpływu 3 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1955 r. Pani S.R. nabyła nieruchomość. Zmarła w 2007 r. Prawomocnym postanowieniem Sądu z dnia (…), spadek nabyły Jej dzieci, w równych udziałach po 1/3:

*   Pani D.F.
*   Pan E.R.
*   Pan R.R. - po zmarłym (…) 2017 r. - dziedziczą siostra Pani D.F. i brat Pan E.R. po 1/2.

Sprawa spadkowa zostaje rozliczona w Urzędzie Skarbowym.

W dniu (…) 2019 r. umiera Pan E.R., a prawomocnym postanowieniem Sądu z dnia (…), spadek w równych udziałach po 1/3 nabyli:

*   żona Pani H.R. (Wnioskodawczyni)
*   córka Pani M.L.
*   syn Pan R.R.

Sprawa spadkowa zostaje rozliczona w Urzędzie Skarbowym.

Aktem notarialnym z dnia (…), dokonano sprzedaży przedmiotowej nieruchomości za kwotę 270 tys. zł, którą zgodnie z posiadanymi udziałami, wypłacono: - Pani D.F. 135 tys. zł, - Wnioskodawczyni 45 tys. zł, - Pani M.L. 45 tys. zł, - Panu R.R. 45 tys. zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia?

Czy uzyskany w 2020 r. dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytej w spadku po zmarłym w 2019 r. mężu Wnioskodawczyni, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%?

Zdaniem Wnioskodawczyni, mąż Wnioskodawczyni nabył udział 1/3 w nieruchomości po matce zmarłej w 2007 r. i 1/6 po bracie zmarłym w 2017 r. Zdaniem Zainteresowanej od sprzedaży udziału nabytego po matce przysługuje zwolnienie z opodatkowania, zaś od udziału nabytego po bracie, tj. od kwoty 15 tys. zł, Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19%, tj. 2.850,00 zł. Zainteresowana nie zamierza uzyskanych środków przeznaczyć na inne cele mieszkaniowe.

W związku ze sprzedażą w 2020 r. - nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłym w 2019 r. mężu Wnioskodawczyni udziałów w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym, Zainteresowana uważa, że ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od udziału 1/18 w nieruchomości, tj. od kwoty 15 tys. zł.

Udział 1/3 w nieruchomości małżonek Wnioskodawczyni nabył po zmarłej w 2007 r. matce (teściowej Zainteresowanej) do swojego majątku odrębnego. Wnioskodawczyni uważa, iż nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej części, gdyż w oparciu o nowelizację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązuje od 1 stycznia 2019 r., pięcioletni okres, po upływie którego ustaje obowiązek podatkowy, liczyć należy od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od 2007 r. Z kolei udział 1/6 w nieruchomości, nabyty został przez małżonka Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym w 2017 r. bracie (nabyty następnie przez Wnioskodawczynię po śmierci męża) w 2019 r. będzie podlegał opodatkowaniu, gdyż jako rok nabycia tego udziału przez małżonka Zainteresowanej, czyli Jej spadkodawcę, należy przyjąć 2017 r., który jest momentem nabycia udziału w nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. spadek nabywa się w chwili śmierci spadkodawcy. Otrzymanych środków Wnioskodawczyni nie zamierza wydatkować na inne cele mieszkaniowe.

Zdaniem Zainteresowanej podatek dochodowy od zbycia opisanych udziałów w nieruchomości wynosi 2.850,00 zł i został obliczony w następujący sposób: cena sprzedaży całej nieruchomości - 270 tys. zł, udział zmarłego małżonka Wnioskodawczyni 1/2 (po matce 1/3, po bracie 1/6) udział Wnioskodawczyni w spadku po mężu 1/3 (w tym po bracie 1/3 \* 1/6 = 1/18) przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży 45 tys. zł z tego 2/3 zwolnione z podatku a 1/3 do opodatkowania. 45.000 \* 1/3 = 15.000 X 19% = 2.850,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Tym samym, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu stanowi moment i sposób jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym w 2019 r. mężu udziały w nieruchomości, które następnie sprzedała w 2020 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740).

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Zgodnie natomiast z art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej – stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z treścią dodanego art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dokonania po dniu 1 stycznia 2019 r. odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Z wniosku wynika, że spadkodawca (mąż) Zainteresowanej nabył udziały w przedmiotowej nieruchomości w latach: 2007 r. i 2017 r.

Zatem, uznać należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie w zakresie udziału nabytego przez spadkodawcę po zmarłej matce niewątpliwie minął, bowiem od końca roku podatkowego, w którym przedmiotowy udział w nieruchomości został nabyty przez spadkodawcę do momentu jego sprzedaży w 2020 r. przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad pięć lat. Natomiast w zakresie udziału nabytego przez spadkodawcę po zmarłym bracie okres pięciu lat, o którym mowa wyżej nie upłynął bowiem spadkodawca ten udział nabył w 2017 r.

Podsumowując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię, opisanego we wniosku udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego (po matce) przez spadkodawcę Wnioskodawczyni w 2007 r. nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa ww. przepisach. Natomiast odnośnie sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego przez spadkodawcę w 2017 r. (po bracie) ustawowy termin 5 lat nie upłynął. W związku z powyższym na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży tego udziału.

Jednocześnie informuje się, że organ interpretacyjny w niniejszej interpretacji nie odniósł się do wyliczeń wynikających z przedmiotowego wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ interpretacyjny obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania i samego podatku, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. organu. Zatem ocenie nie podlegała część własnego stanowiska Wnioskodawczyni dot. wyliczeń podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.