Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1270/11-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-30
Teza: Omawiane przekazanie książek samo w sobie nie stanowi odrębnej czynności dostawy towarów, w związku z czym nie może również stanowić nieodpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; książka; wydawnictwo
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12.08.2011r. (data wpływu 18.08.2011r.) – uzupełnionym w dniu 14.11.2011r. na wezwanie Organu z dnia 31.10.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazywania książek przez wydawnictwo twórcom, recenzentom, tłumaczom oraz agencjom zagranicznym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.08.2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazywania książek przez wydawnictwo.Przedmiotowy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 07.11.2011r. (data wpływu 14.11.2011r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 31.10.2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Wydawnictwo zgodnie z zawartymi umowami ma obowiązek przekazywać twórcom określoną liczbę egzemplarzy autorskich wydanych książek. Dotyczy to również recenzentów, tłumaczy i innych osób zaangażowanych w wydanie książek dziełowych (PKD 58.11.Z).
2.  Spółdzielnia zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 listopada 1996 roku o obowiązkowych egzemplarzach bibliotecznych ma obowiązek nieodpłatnego przekazania uprawnionym bibliotekom określonej liczby egzemplarzy wydanych książek.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest bezpośrednim wydawcą książek i podatek należny jest pomniejszany w całości o podatek naliczony z faktur kosztowych dotyczących wydawanych książek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie przez wydawnictwo egzemplarzy autorskich wydanych książek na rzecz tłumaczy, autorów książek oraz agencji zagranicznych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest związana z działalnością przedsiębiorstwa i ma charakter dowodowy a nie handlowy. Jest dla właściciela praw potwierdzeniem, że dzieło zostało wykonane zgodnie z umową i zawiera w części informacyjnej prawidłowe dane dotyczące autora i tłumacza, dane o właścicielu praw oraz o prawie do wydania książki na terytorium Polski. Wykonanie i dostarczenie twórcom tych egzemplarzy jest wykonaniem przez wydawcę zobowiązania wynikającego z umowy autorskiej zawartej z twórcą, dotyczącej wykonania określonego nakładu książki i stanowi jeden z elementów kosztu wydania tego nakładu. Powyższa sytuacja nie wypełnia zdaniem Wnioskodawcy treści art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ani też art. 7 ust. 2 tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazywania książek przez wydawnictwo twórcom, recenzentom, tłumaczom oraz agencjom zagranicznym, uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z ust. 2 w/w artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (ust. 3).

Z kolei, w myśl ust. 4 art. 7, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (ust. 7).

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Należy podkreślić, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania. Nieodpłatne przekazanie towarów handlowych, które nie wypełniają definicji prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 lub próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy, traktowane jest jak dostawa towarów i rodzi konieczność opodatkowania podatkiem VAT.

W przedmiotowych okolicznościach Wnioskodawca (wydawnictwo), zgodnie z zawartymi umowami ma obowiązek przekazywać twórcom określoną liczbę egzemplarzy autorskich wydanych książek. Dotyczy to również recenzentów, tłumaczy i innych osób zaangażowanych w wydanie książek dziełowych. Wnioskodawca jest bezpośrednim wydawcą książek i podatek należny jest pomniejszany w całości o podatek naliczony z faktur kosztowych dotyczących wydawanych książek. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, wykonanie i dostarczenie twórcom tych egzemplarzy jest wykonaniem przez wydawcę zobowiązania wynikającego z umowy autorskiej zawartej z twórcą, dotyczącej wykonania określonego nakładu książki i stanowi jeden z elementów kosztu wydania tego nakładu.Wątpliwości Spółki sprowadzają się do kwestii opodatkowania przedmiotowych nieodpłatnych przekazań książek.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, iż w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę nieodpłatne przekazanie książek autorom, tłumaczom, recenzentom oraz agencjom, jest zobowiązaniem Wydawcy wynikającym z zawartych umów dotyczących realizacji nakładu danej książki. Przekazanie to stanowi zatem element usługi wydawniczej świadczonej przez Wnioskodawcę i nie należy rozpatrywać go jako odrębnego, od świadczonej usługi wydawniczej, świadczenia w postaci dostawy towarów. W konsekwencji bezprzedmiotowa staje się analiza omawianej czynności pod kątem zastosowania przepisów art. 7 ustawy o VAT, gdyż opisane we wniosku nieodpłatne przekazanie książek autorom, tłumaczom, recenzentom oraz agencjom podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako element usługi wydawniczej, według stawki podatku właściwej dla tej usługi. Zatem omawiane przekazanie książek samo w sobie nie stanowi odrębnej czynności dostawy towarów, w związku z czym nie może również stanowić nieodpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.Stanowisko Wnioskodawcy w tej części należało zatem uznać za prawidłowe. W zakresie nieodpłatnego przekazywania książek bibliotekom wydana zostanie odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.