Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.346.2023.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) - pomiar, projekt, zamówienie zestawu mebli od producenta, dostawa i montaż mebli kuchennych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul. (…) w (…) , którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110 zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Słowa kluczowe: meble; usługi; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 października 2023 r. (data wpływu 25 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 22 grudnia 2023 r.) oraz 9 lutego 2024 r. (data wpływu 9 lutego 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, projekt, zamówienie zestawu mebli od producenta, dostawa i montaż mebli kuchennych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul. (…) w (…) , którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110 zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe obejmujące następujące czynności: otrzymanie zamówienia i zebranie pomiarów pomieszczenia, zaprojektowanie, zamówienie zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawia oraz montaż mebli kuchennych, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB 1110.

Zabudowa wykonywana jest na indywidualny wymiar oraz trwale montowana do zewnętrznej strony ściany za pomocą metalowych listew montażowych, kotew, haków, śrub, wkrętów, metalowych profili, klejów, piance montażowej, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Komponenty meblowe łączą się z elementami konstrukcyjnymi za pomocą ścian bocznych i tylnych. Nie jest możliwe zamontowanie mebli kuchennych w pomieszczeniu innym od tego, do którego zostały zaprojektowane. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje utratę jej funkcji użytkowej oraz skutkować będzie powstaniem rożnego rodzaju uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych budynku (m.in. dziury po śrubach montażowych, ślady po kleju, otwory po montażu, ewentualne uszkodzenia blatu i szafek przy demontażu). Po demontażu zabudowa nie będzie mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul. (…) w miejscowości (…) o powierzchni użytkowej (…) m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynek znajduje się na działce nr (…) na terenach o przeznaczaniu pod zabudowę mieszkaniową.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 - 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

25 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 22 grudnia 2023 r. oraz 9 lutego 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W ww. wniosku zaznaczono:

\- w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 3: towar/y lub usługa/i;

\- w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 3: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU);

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_(…) (dalej również jako: Wnioskodawca, (…)) posiada siedzibę w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. (…) jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem przeważającej działalności (…) i jest PKD (…), ponadto (…) prowadzi także działalność m.in. w zakresie (…), (…) , (…),(…) prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach i inne._

_Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonych przez Wnioskodawcę usług (świadczeń kompleksowych) polegających na zaprojektowaniu, zamówieniu zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawie oraz montażu mebli kuchennych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanych pod symbolem PKOB w klasie 1110 (Budynki mieszkalne jednorodzinne), stanowiących budynki stałego zamieszkania._

_Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa o VAT), powyższe lokale mieszkalne spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przez które rozumie się między innymi obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Z kolei przez obiekty budownictwa mieszkaniowego uważa się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 \[na podstawie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT\]._

_Spółka świadczy swoje usługi na rzecz klientów realizujących inwestycje dot. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych swoich kuchni. Przedmiotowe usługi realizowane są przez Wnioskodawcę na indywidualne zamówienia klientów._

_Opisywane świadczenie dotyczyć będzie sprzedaży mebli wraz z montażem na rzecz klientów indywidualnych (osób fizycznych)._ (…) _dla opisanego świadczenia zamierza stosować obniżoną stawkę, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, co stanowi przedmiot niniejszego wniosku. W pierwszej kolejności klienci składają zamówienie określają parametry techniczne mebli kuchennych oraz swoje indywidualne preferencje. Następnie_ (…) _dokonuje pomiaru wskazanego przez klienta pomieszczenia. Na podstawie wykonanego pomiaru i spisania rzeczywistych wymiarów pomieszczenia Wnioskodawca przygotowuje projekt kuchni uwzględniając charakterystykę danego pomieszczenia budynku mieszkalnego, mianowicie jego indywidualne wymiary (długość, szerokość, wysokość), powierzchnię oraz rozkład (odległość od okien, drzwi, wnęki, skosy, kominy, istniejące lub planowane przyłącza elektryczne i wodno-kanalizacyjne) oraz indywidualnych życzeń klienta w zakresie samej zabudowy meblowej (frontów, okuć, ilości szuflad, cargo, rozmieszczenia poszczególnych komponentów, itp.)._

_Po akceptacji projektu przez klienta Wnioskodawca zamawia meble kuchenne według sporządzonego projektu u podwykonawcy. Kolejnym etapem jest dostawa oraz montaż gotowych mebli kuchennych u klienta._

_Meble kuchenne w ofercie_ (…) _są meblami posiadającymi wszystkie swoje ściany (zarówno fronty, jak i boki oraz tył). Ściany, podłoga lub sufit budynku nie stają się elementem mebla, jednakże montaż poszczególnych komponentów meblowych wymaga wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektów budowlanych (ścian, podłóg, sufitów). Meble kuchenne są montowane trwale do zewnętrznej strony ściany._

_Montaż mebli kuchennych polega na ustawieniu szafek dolnych, wypoziomowania ich, zespolenia na stałe ze sobą, a także na przytwierdzeniu do ścian i przykryciu blatem kuchennym (który zostaje trwale przymocowany także do ścian pomieszczenia). Instalowanie szafek górnych polega na umocowaniu ich do ścian za pomocą metalowych listew montażowych, które przytwierdzone są na stałe do ściany. Poszczególne komponenty meblowe zespajane są ze ścianami pomieszczenia za pomocą kotew, haków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, piance montażowej, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych, itp. Komponenty meblowe łączą się z elementami konstrukcyjnymi lokalu za pomocą ścian bocznych i tylnych. Spółka w ramach montażu, zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z klientem może dokonać także wbudowania sprzętów AGD oraz zlewozmywaka, baterii zlewozmywakowej, itp. Sprzęt AGD może być także przedmiotem dostawy realizowanej przez Wnioskodawcę, jednak nie stanowi elementu opisanego świadczenia złożonego, ponieważ jest rozliczany z klientem odrębnie (tym samym nie stanowi części zapytania w ramach wniosku)._

_Nie jest możliwe zamontowanie mebli kuchennych, w pomieszczeniu innym od tego, do którego zostały zaprojektowane oraz niemożliwe jest ich przesunięcie w inne miejsca. Elementy konstrukcyjne zabudowy meblowej (m.in.: płyty meblowe, blaty, prowadnice, okucia, itp.) nie spełniają funkcji mebla bez ich montażu ze sobą oraz elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, do którego są zaprojektowane. Ewentualny demontaż mebli kuchennych powoduje utratę jej funkcji użytkowej oraz skutkuje powstaniem różnego rodzaju uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych pomieszczenia (m.in.: dziury po śrubach montażowych, ubytki tynku czy pozostałości po klejach), jak i mebli (m.in. ślady po kleju, otwory po montażu, ewentualne uszkodzenia blatu i szafek przy demontażu). Meble kuchenne w przypadku demontażu nie będą pełniły swojej roli, a także tracą swoje walory użytkowe, gdyż są dostosowane do wymiarów pomieszczenia, a także dopasowane do urządzeń klienta. Demontaż w ocenie Wnioskodawcy spowoduje, że meble te nie będą mogły zostać wykorzystane do innej kuchni._

_Klienci nabywają od_ (…) _kompleksową usługę, której efektem ma być gotowa i zdatna do użytku kuchnia. Klienci nie chcą nabywać samego towaru, oczekują całościowego świadczenia obejmującego przygotowanie projektu dopasowanego do bryły pomieszczenia, realizacji projektu „na wymiar”, dostawy oraz montażu mebli kuchennych. Poszczególne elementy świadczenia mają na celu przedstawienie klientowi efektu końcowego w postaci gotowych mebli kuchennych._

_W związku z powyższym na świadczenie kompleksowe (złożone) opisane we wniosku składają się:_

_1) zebranie pomiarów pomieszczenia,_

_2) zaprojektowanie,_

_3) zamówienie zestawu mebli u podwykonawcy,_

_4) dostarczenie i_

_5) montaż mebli kuchennych._

_Z punktu widzenia klienta, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących, w skład świadczenia. Czynności polegające na zaprojektowaniu, przygotowaniu, dostarczeniu oraz montażu komponentów, w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi kompleksowej. Przy czym, usługą dominującą jest ulepszenie/modernizacja obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś zaprojektowanie, wydanie (dostarczenie) towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi. Całość czynności jest ściśle ze sobą powiązana i obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia Wnioskodawcy jedną całość realizowaną nierozłącznie_.

Pismem z dnia 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 22 grudnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 6 grudnia 2023 r. znak: 0111- KDSB1-1.440.346.2023.1.DK Wnioskodawca wskazał:

_(…)_

_Na wstępie Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Na moment obecny Wnioskodawca dopiero wprowadza do swojej oferty zestawy mebli kuchennych, zatem nie zostały zawarte jeszcze konkretne umowy z poszczególnymi klientami. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla przedstawionego zdarzenia przyszłego w celu jego prawidłowej klasyfikacji w momencie jego realizacji._

Na pytanie dotyczące _określenia jednej konkretnej zabudowy meblowej kuchennej, wykonywanej ze ściśle określonego rodzaju materiału (należy wskazać konkretne materiały z których wykonana jest zabudowa meblowa)_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Jak wskazano na wstępie Wnioskodawca nie jest w stanie przytoczyć jednej konkretnej zabudowy meblowej, jednakże wszystkie zabudowy meblowe znajdujące się w ofercie Wnioskodawcy cechują się tym, iż są realizowane wyłącznie na podstawie indywidualnego projektu sporządzonego na podstawie zamówienia i preferencji przedstawionych przez klienta. Wnioskodawca w swojej ofercie posiada zatem wyłącznie zabudowy mebli kuchennych realizowanych „na wymiar” tj. dostosowanych do wymiarów i rozkładu pomieszczenia z materiałów wybranych przez klienta i dostępnych w ofercie._

Na pytanie dotyczące _wyjaśnienia jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotu wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pkt. 1 niniejszego wezwania). Należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać._

Wnioskodawca odpowiedział:

_W ramach realizacji zabudowy meblowej określonej w pkt 1, Wnioskodawca usługi realizuje kompleksowe świadczenie, na które składają się następujące czynności: otrzymanie zamówienia i zebranie pomiarów pomieszczenia, zaprojektowanie, zamówienie zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawie oraz montażu mebli kuchennych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1110 (Budynki mieszkalne jednorodzinne)._

_Wnioskodawca wyjaśnia, iż na przedmiotowe świadczenie kompleksowe składa się następujący zamknięty katalog wykonywanych czynności_

_1) otrzymanie zamówienia i zebranie pomiarów pomieszczenia,_

_2) zaprojektowanie,_

_3) zamówienie zestawu mebli u producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy,_

_4) dostarczenie (dostawa) i_

_5) montaż mebli kuchennych._

_Ad. 1. W pierwszej kolejności Wnioskodawca otrzymuje zamówienie od klienta, w którym klient określa parametry techniczne mebli kuchennych oraz swoje indywidualne preferencje. Następnie_ (…) _dokonuje pomiaru wskazanego przez klienta pomieszczenia określając dokładnie jego indywidualne wymiary tj. długość, szerokość, wysokość. Określany jest rozkład budynku mieszkalnego, w tym umiejscowienie okien, drzwi, występujące wnęki, skosy, kominy, istniejące przyłącza elektryczne i wodno-kanalizacyjne. Wnioskodawca wykorzystuje do realizacji tej czynności profesjonalne urządzenia pomiarowe np. dalmierz laserowy, miary itp._

_Ad. 2. Na podstawie wykonanego pomiaru i spisania rzeczywistych wymiarów pomieszczenia Wnioskodawca przygotowuje projekt kuchni uwzględniając charakterystykę danego pomieszczenia budynku mieszkalnego, mianowicie jego indywidualne wymiary (długość, szerokość, wysokość), powierzchnię oraz rozkład (odległość od okien, drzwi, wnęki, skosy, kominy, istniejące lub planowane przyłącza elektryczne i wodno-kanalizacyjne) oraz indywidualnych życzeń klienta w zakresie samej zabudowy meblowej (frontów, okuć, ilości szuflad, cargo, rozmieszczenia poszczególnych komponentów itp.). Projekt kuchni sporządzany jest w programie komputerowym umożliwiającym dokładne zaprojektowanie zabudowy._

_Ad. 3. Po akceptacji projektu przez klienta Wnioskodawca zamawia meble kuchenne według sporządzonego projektu u podwykonawcy._

_Ad. 4. Kolejnym etapem jest dostawa gotowych mebli kuchennych do klienta. Dostawa realizowana jest przy wykorzystaniu własnych lub obcych środków transportu, w zależności od dostępności._

_Ad. 5. Montaż mebli kuchennych polega na ustawieniu i połączeniu poszczególnych komponentów meblowych w celu uzyskania kompletnego, zdatnego do użytku zestawu mebli kuchennych. Montaż mebli kuchennych polega w szczególności na ustawieniu szafek dolnych, wypoziomowania ich, zespolenia na stale ze sobą, a także na przytwierdzeniu do ścian i przykryciu blatem kuchennym (który zostaje trwale przymocowany także do ścian pomieszczenia)._

_Instalowanie szafek górnych polega na umocowaniu ich do ścian za pomocą metalowych listew montażowych, które przytwierdzone są na stałe do ściany. Poszczególne komponenty meblowe zespajane są ze ścianami pomieszczenia za pomocą kotew, haków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, piance montażowej, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych itp. Komponenty meblowe łączą się z elementami konstrukcyjnymi budynku za pomocą ścian bocznych i tylnych. Spółka w ramach montażu, zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z klientem może dokonać także wbudowania sprzętów AGD oraz zlewozmywaka, batem zlewozmywakowej itp. Sprzęt AGD może być także przedmiotem dostawy realizowanej przez Wnioskodawcę, jednak nie stanowi elementu opisanego świadczenia złożonego, ponieważ jest rozliczany z klientem odrębnie (tym samym nie stanowi części zapytania w ramach wniosku)._

Na pytanie dotyczące _wskazania, czy poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. Jeśli tak, to należy wskazać ten cel._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Tak, czynności realizowane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest realizacja mebli kuchennych (kompletnych i zdatnych do użytku) na indywidualne zamówienie klienta, na które składają się różne czynności (doprecyzowane i opisane szczegółowo w ramach wyjaśnień w pkt 1 i 2). W ocenie Wnioskodawcy w konsekwencji realizacji przedmiotowego świadczenia kompleksowego dochodzi do modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

Na pytanie dotyczące wskazania _wskazania, czy poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zdaniem Wnioskodawcy czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą ściśle powiązane tak, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Z punktu widzenia klienta, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego kompleksowego świadczenia, a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Czynności polegające na otrzymaniu zamówienia i zebraniu pomiarów pomieszczenia, zaprojektowaniu, zamówieniu zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawie oraz montażu mebli kuchennych - mają charakter usługi kompleksowej, co oznacza, iż klient zainteresowany jest otrzymaniem efektu końcowego będącego wynikiem wszystkich wymienionych czynności._

_Należy zaznaczyć, iż realizacja celu jakim jest realizacja mebli kuchennych na indywidualne zamówienie klienta nie byłaby możliwa, gdyby wszystkie opisane czynności nie zostały wykonane. W przypadku niewykonania poszczególnych czynności efekt końcowy nie obejmowałby gotowych mebli kuchennych, które są kompletne i zdatne do użytku, a także odpowiadają indywidualnemu zamówieniu klienta._

_Wszystkie opisane czynności składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą ściśle powiązane i realizacja kolejnych czynności jest uzależniona od efektów poprzednich działań. Bezpośrednio otrzymanie zamówienia oraz zebranie pomiarów pomieszczenia jest niezbędne do wykonania projektu mebli kuchennych odpowiadających preferencjom i upodobaniom klienta. Z kolei bez dokładnego, indywidualnego projektu Wnioskodawca nie mógłby zamówić zestawu mebli u producenta (będącego podwykonawcą). Kolejne czynności jak dostawa gotowych mebli do klienta oraz ich montaż są efektem zrealizowanych uprzednio czynności. Wnioskodawca oferuje klientom świadczenie kompleksowe obejmujące także dostawę oraz montaż mebli kuchennych. Klienci oczekują otrzymania produktu końcowego, który spełni ich oczekiwania funkcjonalne, wizualne i jakościowe. Montaż zestawu mebli kuchennych produkowanych na wymiar, dopasowanych do indywidualnych pomieszczeń wymaga umiejętności profesjonalnych, dlatego Wnioskodawca oferuje czynności montażowe jako element świadczenia kompleksowego, co pozwala na przekazanie klientowi mebli kuchennych najwyższej jakości. Wnioskodawca nie oferuje mebli kuchennych do samodzielnego montażu._

_Całość czynności jest ściśle ze sobą powiązana i obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia Wnioskodawcy jedną całość realizowaną nierozłącznie._

Na pytanie dotyczące _wyjaśnienia na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że nie mogą być świadczone odrębnie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Jak wskazano w odpowiedzi udzielonej w ramach wyjaśnień do punktu nr 4 Wnioskodawca nie posiada w ofercie mebli kuchennych do samodzielnego montażu, a także nie posiada gotowych, uniwersalnych zestawów mebli. Wszystkie zestawy mebli kuchennych w ofercie Wnioskodawcy są efektem indywidualnego zamówienia oraz projektu realizowanego w relacji z danym klientem. Towar dostarczany do klienta powstaje na podstawie złożonego zamówienia, zebranych wymiarów pomieszczenia i stworzonego projektu. Bez realizacji tych czynności nie byłoby możliwe zamówienie zestawu mebli kuchennych u producenta, a następnie dostawa i montaż gotowego towaru u klienta._

_Jak wskazano zatem niemożliwe i niedostępne w ofercie_ _(…)_ _jest nabycie gotowych, uniwersalnych zestawów mebli kuchennych, a także nie jest możliwe wykonanie usług projektowych bez zamówienia towaru._

_Przedmiotem wniosku jest zestaw mebli kuchennych będących efektem końcowym realizacji czynności składających się na świadczenie kompleksowe, opisanych szczegółowo w ramach wyjaśnień do punktu nr 2._

Na pytanie dotyczące _wskazania informacji dotyczących jednego konkretnego budynku, w którym wykonywane będą czynności będące przedmiotem wniosku, tj. wskazanie:_

_a)_ _dokładnego adresu budynku, w którym wykonywane będą czynności będące przedmiotem wniosku;_

_b)_ _na jakim etapie budowy jest budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie – w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap)._

_c)_ _całkowitej powierzchni użytkowej budynku, w którym wykonywane będzie świadczenie, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.);_

_Zgodnie z wytycznymi PKOB, całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku, z wyjątkiem:_

\- _powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;_

\- _powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;_

\- _powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki._

_d)_ _czy dla przedmiotowego budynku został nadany numer księgi wieczystej (jeśli tak, należy go podać, w przeciwnym razie proszę wskazać numer księgi wieczystej działki);_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Dane wymagające uzupełnienia wskazane w pkt 6 będą każdorazowo zbierane przez Wnioskodawcę w ramach oświadczeń składanych przez klienta w momencie podpisania umowy. W związku z brakiem zawarcia konkretnej umowy na moment obecny, Wnioskodawca nie jest w stanie podać precyzyjnych danych dot. budynku mieszkalnego, w którym będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie kompleksowe. Wnioskodawca zawierać będzie umowy dotyczące budynków mieszkalnych już istniejących, ponieważ etapem wstępnym do realizacji świadczenia kompleksowego jest otrzymanie zamówienia i zabranie pomiarów pomieszczenia, które fizycznie jest możliwe wyłącznie w ramach istniejących budynków._

_Należy jednak podkreślić, iż świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku realizowane będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1110 (Budynki mieszkalne jednorodzinne)._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy elementy konstrukcyjne (ściany, sufity, podłogi) stają się elementem mebla. Jeżeli tak, to jakim?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Jak wskazano w pierwotnie złożonym wniosku meble kuchenne w ofercie_ _(…)_ _są meblami posiadającymi wszystkie swoje ściany (zarówno fronty, jaki boki oraz tył). Ściany, podłoga lub sufit budynku nie stają się elementem mebla tzn. iż meble kuchenne posiadają własne ściany, a elementy konstrukcyjne budynku mieszkalnego takie jak ściana, podłoga lub sufit nie zastępują np. ścian tylnych, tyłu lub boków mebli._

_Jednakże montaż poszczególnych komponentów meblowych wymaga wykorzystania elementów konstrukcyjnych obiektów budowlanych (ścian, podłóg, sufitów). Przykładowo funkcjonalność szafek wiszących jest bezpośrednio uzależniona od montażu na odpowiedniej wysokości do zewnętrznej strony ściany. Meble kuchenne są montowane do zewnętrznej strony ściany, ustawiane są na podłodze, a także ograniczone są rozmiarowo poprzez sufit i ściany budynku mieszkalnego. Należy podkreślić, iż poszczególne komponenty meblowe montowane są trwale, co oznacza, iż nie jest możliwa swobodna zmiana położenia mebla bez ich demontażu. Efektem kompleksowego świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest zestaw mebli kuchennych stworzonych na wymiar, który uzależniony jest od wymiarów oraz rozkładu wskazanego budynku mieszkalnego. Zakres mebli kuchennych uzależniony jest zatem od wymiarów budynku mieszkalnego — szerokość, wysokość, głębokość, długość oraz rozkład zabudowy meblowej jest ograniczony poprzez elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego._

Na pytanie dotyczące wskazania _w jaki sposób meble będące przedmiotem wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pkt. 1 niniejszego wezwania) są połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Uzupełniając odpowiedź udzieloną w ramach wyjaśnień do punktu nr 7, zestaw mebli kuchennych będących przedmiotem wniosku połączony jest z elementami konstrukcyjnymi lokalu przez ściany tylnie lub boczne poszczególnych komponentów meblowych przymocowanych do ścian, a także poprzez nóżki ustawione na podłodze. Poszczególne komponenty meblowe zespajane są ze ścianami pomieszczenia za pomocą kotew, haków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, piance montażowej, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych itp._

Na pytanie dotyczące wskazania _w jaki sposób szafki są powiązane/połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku w przypadku gdy przymocowane są za pomocą listew montażowych? Dodatkowo wskazać należy powiązanie blatu z elementami konstrukcyjnymi budynku._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zabudowy meblowe w ofercie Wnioskodawcy będą zawsze mocowane za pomocą listew montażowych, do których dodatkowo zastosowane będą kleje, pianki montażowe lub kotwy, bądź inne elementy mocujące dostosowane do możliwości konstrukcyjnych i rodzaju ścian, na których będzie montowana zabudowa. Szafki zostaną zatem powiązane/połączone z elementami konstrukcyjnymi lokalu poprzez dodatkowe elementy mocujące jak np. klej, pianka montażowa,_

_komy itp. Blat kuchenny zostaje trwale przymocowany do ścian pomieszczenia poprzez użycie np. kleju montażowego lub innych elementów mocujących._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy demontaż mebla spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych budynku?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Tak, demontaż mebli spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych lokalu mieszkalnego. Uzupełniając informacje z wniosku pierwotnego ewentualny demontaż nie jest możliwy bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych budynku. Zabudowa jest realizowana "na wymiar" i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Demontaż mebli pozostawia liczne uszkodzenia po mocowaniach np. listew, kotew, haków, wkrętów. Pozostają także ślady np. po klejach i piance montażowej. Ponadto demontaż może uszkodzić także np. przylegające do miejsca montażu obszary farby i tynku._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy Wnioskodawca dokonuje jakichś modyfikacji nabywanych od podwykonawcy mebli (jeśli tak, należy wskazać jakich), czy nabywane przez Wnioskodawcę meble są od razu gotowe do montażu u klienta?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wnioskodawca projektuje zabudowę meblową, dostosowując elementy dostępne w ofercie producenta do dokładnych wymiarów i bryły pomieszczenia, uwzględniając także istniejące instalacje takie jak instalacje sanitarne, grzewcze, elektryczne itp._

_Wnioskodawca nie dokonuje fizycznej modyfikacji mebli nabywanych od podwykonawcy, ponieważ są one zgodne i w pełni odpowiadają indywidualnemu projektowi będącego podstawą zamówienia. Meble fizycznie nabywane przez Wnioskodawcę są gotowe do montażu u klienta._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak skalkulowane jest wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy jest ustalana odrębnie_

_dla poszczególnych czynności?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Cena świadczenia ustalona przez Wnioskodawcę z klientem określona jest jedną kwotą dla całości świadczenia, nie jest ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności._

_Jak opisano w pierwotnie złożonym wniosku cena świadczenia ustalana jest jedną kwotą pod pozycją „zakup mebli wraz z montażem”, która obejmuje całość zamówionego świadczenia kompleksowego i jest każdorazowo ustalana indywidualnie z klientem. Elementy składające się na cenę świadczenia kompleksowego to: koszt towarów, zaprojektowanie i wykonanie, transport, usługa montażu. Wnioskodawca, ustala z klientem cenę za całość wykonywanego świadczenia._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak kształtuje się wartość poszczególnych elementów świadczenia (w tym wartość towarów, jeśli są one dostarczane w ramach usługi) w odniesieniu_

_do całości świadczenia._

Wnioskodawca odpowiedział:

_W odniesieniu do całości świadczenia wartość poszczególnych elementów świadczenia będzie kształtować się następująco:_

_\- ok._ (…) _wartości świadczenia przypada na wartość zabudowy mebli kuchennych (wartość towarów),_

_\- pozostałe ok._ (…) _wartości świadczenia dot. pozostałych usług w szczególności usług montażu._

Tut. Organ wezwał również do przedłożenia następujących dokumentów (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) - pytanie nr 14 wezwania:

\- _umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 niniejszego wezwania), z której wynika m.in. adres budynku, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy;_

\- _dokumentu potwierdzającego sposób rozliczenia świadczenia kompleksowego;_

\- _projektu architektoniczno-budowlanego (lub innych dokumentów podobnych) dotyczącego budynku, w którym wykonywane będą przedmiotowe czynności;_

\- _decyzji - pozwolenia na budowę budynku opatrzonego pieczęcią, iż decyzja stała się ostateczne;_

\- _miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy;_

\- _wypisu i wyrysu z kartoteki gruntów;_

\- _wypisu z kartoteki budynków._

Wnioskodawca wskazał również, że _jak wskazano na wstępie oraz w ramach wyjaśnień udzielonych do punktu nr 6, Wnioskodawca nie dysponuje dokumentami wymienionymi w punkcie nr 14 z uwagi, iż przedstawione świadczenie kompleksowe dotyczy zdarzenia przyszłego, które będzie realizowane przez Wnioskodawcę w następnych okresach. Wnioskodawca zamierza zawrzeć wnioski wynikające z uzyskanej wiążącej informacji stawkowej w przygotowywanych dokumentach._

_Należy jednak podkreślić, iż świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku realizowane będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1110 (Budynki mieszkalne jednorodzinne)._

Pismem z dnia 9 lutego 2024 r. (data wpływu 9 lutego 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 22 stycznia 2024 r. znak: 0111- KDSB1-1.440.346.2023.2.DK Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie dotyczące _uzupełnienia opisu przedmiotowego świadczenia, poprzez wskazanie jednej konkretnej zabudowy meblowej kuchennej, wykonywanej w ramach jednej konkretnej umowy, ze ściśle określonego rodzaju materiału (należy wskazać konkretne materiały z których wykonana jest zabudowa meblowa) oraz montowanej w jeden konkretny sposób._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Należy podkreślić, iż zabudowa meblowa z oferty Wnioskodawcy cechuje się tym, iż jest realizowana wyłącznie na podstawie indywidualnego projektu sporządzonego na podstawie zamówienia i preferencji przedstawionych przez klienta. Wnioskodawca w swojej ofercie posiada wyłącznie zabudowy mebli kuchennych realizowanych „na wymiar” tj. dostosowanych do wymiarów i rozkładu pomieszczenia z materiałów wybranych przez klienta i dostępnych w ofercie._

_Złożony wniosek dotyczy zabudowy meblowej, która zostanie wykonana, jako zabudowa_ (…)_, na którą składają się następujące elementy:_

\- _fronty_ (…) _(lawa delikatny mat, powierzchnia wykonana jest z laminatu lakierowanego na delikatny mat z okalającą grubą listwą obrzeżową w tym samym kolorze) oraz_ (…) _(powierzchnia została wykonana z lakierowanej na matowo okleiny z frezowanymi rowkami i fornirowanym obrzeżem),_

\- _dekory korpusów_ (…) _(z wysokogatunkowej płyty 3-warstwowej o grubości 16 mm, powierzchnia korpusów została obustronnie pokryta powłoką żywicy melaminowej, korpusy posiadają obrzeże z uszczelką zapewniająca delikatne zamykanie szafek i szuflad oraz zapobiega przenikaniu kurzu i wilgoci do wnętrza szafki),_

\- _widoczne boki —_ (…)_,_

\- _blat roboczy:_ (…) _(gres imitujący marmur gr. 12 mm, blaty są odpowiednio docięte/dopasowane do wymiarów kuchni),_

\- _z witryną (szkło parol, brąz z aluminiową ramą, brąz magnezowy, z podświetleniem LED),_

\- _system bezuchwytowy._

_wraz z wyposażeniem według symboli (wzorów, właściwości i wymiarów) zgodnych z katalogami producentów._

_Wykonana zabudowa meblowa zostanie zamontowana poprzez ustawienie i połączenie poszczególnych komponentów meblowych w celu uzyskania kompletnego, zdatnego do użytku zestawu mebli kuchennych. Montaż mebli kuchennych polegać będzie na ustawieniu szafek dolnych, wypoziomowania ich, zespolenia na stale ze sobą, a także na przytwierdzeniu do ścian i przykryciu blatem kuchennym (który zostaje trwale przymocowany także do ścian pomieszczenia). Szafki dolne mocowane są do ścian za pomocą kołków rozporowych i wkrętów, szafki dolne zostaną także przymocowane do ściany za pomocą kątownika. Instalowanie szafek górnych polega na umocowaniu ich do ścian za pomocą metalowych listew montażowych, które przytwierdzone są na stałe do ściany. Poszczególne komponenty meblowe zespajane są ze ścianami pomieszczenia za pomocą kołków rozporowych i śrub, dodatkowo wykorzystane zostaną, tam gdzie będzie to niezbędne w celu zachowania bezpieczeństwa: kotwy, haki, profile metalowe. Blat zostanie zespolony z korpusami szafek dolnych oraz ścianami pomieszczenia za pomocą specjalistycznego kleju. Komponenty meblowe łączą się z elementami konstrukcyjnymi budynku za pomocą ścian bocznych i tylnych. Spółka w ramach montażu, zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z klientem może dokonać także wbudowania sprzętów AGD oraz zlewozmywaka, baterii zlewozmywakowej itp. Sprzęt AGD może być także przedmiotem dostawy realizowanej przez Wnioskodawcę, jednak nie stanowi elementu opisanego świadczenia złożonego, ponieważ jest rozliczany z klientem odrębnie._

_Zestaw mebli kuchennych będących przedmiotem wniosku połączony jest z elementami konstrukcyjnymi budynku przez ściany tylnie lub boczne poszczególnych komponentów meblowych przymocowanych do ścian, a także poprzez nóżki ustawione na podłodze._

Na pytanie dotyczące _wskazania czy wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Przedmiotowy wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania. Zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku realizowana będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni_ (…) _m2._

Na pytanie dotyczące wskazania _jaka jest powierzchnia użytkowa budynku - zgodnie z metodologią Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. nr 112 z 1999 r. poz. 1316 ze zm.);_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Powierzchnia użytkowa budynku wynosi_ (…) _m2._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy przynajmniej połowa powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Tak, ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne._

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał:

_Zabudowa będąca przedmiotem wniosku realizowana będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni_ (…) _m2 położonego na działce nr_ (…) _w miejscowości_ (…) _przy ul._ (…)_, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta pod numerem_ (…)_._

Do uzupełnienia załączono:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.346.2023.3.DK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 28 lutego 2024 r.

6 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył pismo, będące odpowiedzią na ww. postanowienie, w którym wskazał:

_(…) w odpowiedzi na postanowienie z dnia 15.02.2024 r. (odebrane 28.02.2024 r.) znak nr 0111-KDSB1-2.440.346.2023.3.DK wyznaczające stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w prowadzonym postępowaniu w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej „WIS” na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niniejszym zajmuję stanowisko w sprawie._

(…) _na podstawie art. 42b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) wystąpiła z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej na formularzu WIS-W w dn. 16.10.2023 r., w którym szczegółowo opisała przedmiot wniosku opisując czynności składające się na świadczenie kompleksowe, sposoby montażu mebli kuchennych oraz podstawowe informacje dot. budynku, w którym realizowane będą przedmiotowe usługi._

(…) _została dwukrotnie wezwana do uzupełnienia wniosku:_

\- _w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dn. 06.12.2023 r. (odebranego 15.12.2023 r.) \[dalej również jako wezwanie I\]_ (…) _doprecyzowała niejednoznaczny i niewystarczający opis sprawy poprzez wskazanie zamkniętego katalogu wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładne ich opisanie, uszczegółowienie celu oraz powiązań między wykonywanymi czynnościami, precyzyjne określenie technik montażu a także sposobu kalkulacji wynagrodzenia oraz inne elementy wskazane w wezwaniu._

_W odpowiedzi na wezwanie I_ (…) _nie była wstanie wskazać jednej konkretnej zabudowy z uwagi, iż wniosek dotyczył zdarzenia przyszłego,_ (…) _znajdowała się wówczas w momencie, w którym dopiero wprowadzała zestawy mebli kuchennych do swojej oferty._

\- _z kolei w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dn. 22.01.2024 r. (odebranego dn. 05.02.2024 r.) \[dalej również jako wezwanie II\]_ (…) _uzupełniła wniosek poprzez wskazanie jednej konkretnej zabudowy meblowej kuchennej doprecyzowując rodzaj wykorzystywanych materiałów oraz szczegółowe określenie montażu._

_W okresie składania odpowiedzi na wezwanie II_ (…) _była także w stanie wskazać jeden konkretny budynek, w którym wykonywane będzie przedmiotowe świadczenie kompleksowe. Przedstawione wyjaśnienia oraz złożone załączniki zawierające:_

_(…)_

_szczegółowo określają zakres świadczenia kompleksowego opisując zarówno dane techniczne samego zestawu mebli kuchennych, jak i budynku mieszkalnego, w którym świadczenie będące przedmiotem wniosku będzie realizowane._

_W związku z powyższym w ocenie_ (…) _odpowiedzi i wyjaśnienia udzielone w ramach uzupełnień wniosku pozwoliły na doprecyzowanie opisu sprawy, tym samym przedstawiony w niniejszej sprawie materiał dowodowy wyczerpuje wymogi formalne wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz zawiera wszystkie elementy wynikające z art. 42b ust. 2 ustawy o podatku od towarów 1 usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)._

_Wobec powyższego zwracam się z prośbą o wydanie wiążącej informacji stawkowej na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla przedstawionego świadczenia kompleksowego - pomiar, projekt, zamówienie zestawu mebli od producenta, dostawa i montaż mebli kuchennych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul._ (…) _w_ (…)_, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110 zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym — z uwzględnieniem 8% stawki podatku VAT._

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniach, należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. otrzymanie zamówienia i zebranie pomiarów pomieszczenia, zaprojektowanie, zamówienie zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawie i montażu mebli kuchennych, są ze sobą ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzą jedną całość nabywaną nierozłącznie, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest przedstawienie klientowi efektu końcowego w postaci zabudowy mebli kuchennych na indywidualne zamówienie klienta. Klienci nabywają od (…) kompleksową usługę, której efektem ma być gotowa i zdatna do użytku kuchnia. Klienci nie chcą nabywać samego towaru. Oczekują całościowego świadczenia obejmującego przygotowanie projektu dopasowanego do bryły pomieszczenia, realizacji projektu „na wymiar” tj. dostosowanych do wymiarów i rozkładu pomieszczenia z materiałów wybranych przez klienta i dostępnych w ofercie, dostawy oraz montażu mebli kuchennych. Klient jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Czynności realizowane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest zabudowa meblowa kuchenna na indywidualne zamówienie klienta. Efekt końcowy obejmuje wszystkie czynności.

Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę zebranie pomiarów pomieszczenia, zaprojektowanie, zamówienie zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawy oraz montażu zabudowy, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę kuchenną, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Każdy element świadczenia jest niezbędny do osiągnięcia efektu finalnego – funkcjonalnej zabudowy kuchennej. Pomiędzy każdym z etapów występuje związek przyczynowo – skutkowy a zatem każdy etap jest niezbędny, aby przejść do kolejnego. Wykonana zabudowa uwzględnia indywidualne preferencje i życzenia klienta. Produkt końcowy ma spełnić oczekiwania funkcjonalne, wizualne i jakościowe klienta, zgodnie z zwartą przez niego umową i zatwierdzonym projektem. Klient składając zamówienie określa parametry techniczne mebli kuchennych oraz swoje indywidualne preferencje. Na podstawie wykonanego pomiaru, wykonawca przygotowuje projekt kuchni, uwzględniając charakterystykę danego pomieszczenia, powierzchnię, rozkład oraz indywidualne życzenia klienta w zakresie samej zabudowy meblowej.

Zabudowa realizowana jest na wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian) za pomocą metalowych listew montażowych, kotew, haków, , śrub, wkrętów, metalowych profili, klejów, piance montażowej, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy, nie jest możliwe zamontowanie mebli kuchennych w pomieszczeniu innym od tego, do którego zostały zaprojektowane. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje utratę jej funkcji użytkowej oraz skutkować będzie powstaniem rożnego rodzaju uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych budynku (m.in. dziury po śrubach montażowych, ślady po kleju, otwory po montażu, ewentualne uszkodzenia blatu i szafek przy demontażu). Przedmiotowa zabudowa meblowa ma charakter trwały i indywidualny oraz jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem o konkretnych parametrach, dlatego nie może stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa montażu mebli kuchennych, natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia będą mieć charakter pomocniczy. Klient podpisując umowę, ustala czynności w zakresie realizacji montażu. Montaż mebli jest niezbędny do tego, aby wszystkie elementy stworzyły jedną, funkcjonalną całość w postaci zabudowy meblowej kuchennej. Ponadto jest wykonywany przy użyciu profesjonalnych materiałów, co trwale wiąże zabudowę z lokalem i gwarantuje bezpieczeństwo i funkcjonalność. Bez montażu nie zostałby zrealizowany podstawowy cel umowy – czyli wykonanie zabudowy pod indywidualne zamówienie klienta uwzględniające pomiary przestrzeni pod zabudowę, wykonanie projektu, zamówienia i dostawy materiałów oraz dopasowane do konkretnego miejsca. Bez montażu zabudowy meblowej klient nie otrzymałby świadczenia jako całości, na którą zawarta została umowa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

Grupowanie to obejmuje także:

\- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

‒ robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

‒ robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

‒ robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul. (…) w miejscowości (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2, sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania, w którym ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, budynek znajduje się na terenie o przeznaczeniu zabudowy mieszkaniowej.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. budynek jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (ścian i podłogi) za pomocą śrub, haków, kotew, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku jak i mebli. Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy kuchennej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – _pomiar, projekt, zamówienie zestawu mebli od producenta,_ _dostawa i montaż mebli kuchennych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy ul._ (…) _w_ (…) _, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110_ _zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na pomiarze, wykonaniu projektu, przygotowaniu oraz dostawie komponentów meblowych wraz z ich transportem, a także montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).