Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1064.2021.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: Określenia źródła przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; przychód; przychód-źródła przychodu; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 15 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2022 r. (wpływ 25 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą o przychodach niższych niż 9.030.600,00 zł rocznie. Głównym źródłem przychodów (przedział 90%-100%) jest świadczenie usług dla spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce, w której Wnioskodawca posiada mniej niż 25% udziałów w kapitale oraz mniej niż 25% praw głosów na zgromadzeniu wspólników i w której Wnioskodawca jest członkiem zarządu (zarząd nie jest jednoosobowy) – zwanej dalej Spółką.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są te przychody.

Wnioskodawca dodaje informacyjnie, że od Spółki uzyskuje także wynagrodzenie objęte przepisami art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych”.

W ramach funkcji członka zarządu Wnioskodawca prowadzi sprawy formalne Spółki, m.in. podpisuje umowy w imieniu Spółki, nadzoruje pracę biura księgowo-kadrowego, kontaktuje się ze wspólnikami, zwołuje zgromadzenia wspólników, nadzoruje proces podejmowania decyzji przez zarząd Spółki, współpracuje i nadzoruje pracę prawników i doradców podatkowych (zewnętrzne kancelarie) świadczących swoje usługi dla Spółki.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie są te przychody.

Opis świadczonych usług świadczonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej dla Spółki:

1) Organizowanie sprzedaży usługobiorcy poprzez ulepszanie pracy działu sprzedaży usługobiorcy: tworzenie i ulepszanie procedur działania, systemu sprzedaży, zarządzanie relacjami z klientami (CRM), analizę sprzedażowych KPI (kluczowych wskaźników efektywności), szkolenie handlowców, wspieranie handlowców w sprzedaży dla kluczowych klientów i samodzielną sprzedaż dla kluczowych klientów (negocjowanie warunków i doprowadzenie do podpisania umowy).

Zadaniem działu sprzedaży usługobiorcy jest prezentacja i sprzedaż usług informatycznych oraz przetwarzania danych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (zwany dalej Urzędem Statystycznym), na wniosek Wnioskodawcy, sklasyfikował te usługi zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), (zwane dalej Rozporządzeniem) w pozycji PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, a w zakresie szkolenia handlowców w pozycji PKWiU 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

2) Kreowanie i planowanie działań marketingowych usługobiorcy w celu pozyskania zainteresowania potencjalnych klientów usługobiorcy usługami informatycznymi i oprogramowaniem komputerowym, a także nadzorowanie wykonania działań marketingowych przez kilka osób wdrożonych przez usługobiorcę do ich realizacji.

Urząd Statystyczny, na wniosek Wnioskodawcy, sklasyfikował te usługi zgodnie z Rozporządzeniem w pozycji PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”.

3) Konsultowanie projektów informatycznych usługobiorcy od strony technicznej oraz odbieranie w imieniu usługobiorcy zleconych prac od programistów.

Urząd Statystyczny, na wniosek Wnioskodawcy, sklasyfikował te usługi zgodnie z Rozporządzeniem w pozycji PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” i PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Niemniej Wnioskodawca stoi na stanowisku, że bardziej właściwa jest pozycja PKWiU 62.01.12.0 „Świadczenie usług związanych z rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

4) Planowanie działań, strategii i produktów usługobiorcy w zakresie usług informatycznych i oprogramowania komputerowego, w szczególności rozpoznawanie potrzeb klientów lub potencjalnych klientów, analizowanie ich opinii, analizowanie raportów branżowych, rozmowy z kluczowymi dostawcami usługobiorcy, tworzenia i ocena kierunków rozwoju usługobiorcy.

Urząd Statystyczny, na wniosek Wnioskodawcy sklasyfikował te usługi zgodnie z Rozporządzeniem w pozycji PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”.

Wynagrodzenie za świadczenie usług opisanych w punktach 2., 3. i 4. jest ustalone ryczałtowo (stała kwota).

Wynagrodzenie za świadczenie usług opisanych w punkcie 1. jest ustalone w sposób mieszany ryczałtowo i prowizyjnie jako procent od przychodów Spółki (przy czym definicja przychodów nie jest zgodna z definicją z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Wynagrodzenia ryczałtowe są waloryzowane na podstawie wskaźników związanych z inflacją z zastrzeżeniem, że w razie deflacji nie są zmieniane.

Wnioskodawca zamierza od 1 stycznia 2022 roku opodatkować przychody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

### _Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

### Nie.

### _Jednoznaczne wskazanie jak sklasyfikowane są/będą – w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi wskazane w pkt 3 opisu sprawy – Konsultowanie projektów informatycznych usługobiorcy od strony technicznej oraz odbieranie w imieniu usługobiorcy zleconych prac od programistów – (należy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?_

### Wnioskodawca wskazał dla usług wskazanych w pkt 3 pozycję PKWiU 62.02.20.0 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”.

### Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% dla usług opisanych w punkcie 1. (sprzedaż), stawką 15% dla usług opisanych w punkcie 2. (marketing), stawką 8,5% dla usług opisanych w punkcie 3. (projekty informatyczne) i stawką 15% dla usług opisanych w punkcie 4. (planowanie)?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w punkcie 1. (sprzedaż), w punkcie 2. (marketing) i w punkcie 4. (planowanie), które zostały sklasyfikowane na wniosek Wnioskodawcy przez Urząd Statystyczny na podstawie Rozporządzenia do pozycji PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” i 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, mogą być opodatkowane stawką 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku.

Z uwagi na brak możliwości wyodrębnienia czasowo i kwotowo szkolenia handlowców, Wnioskodawca nie planuje korzystać ze stawki 8,5% dla tych usług.

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w punkcie 3. (projekty informatyczne), które zostały sklasyfikowane na wniosek Wnioskodawcy przez Urząd Statystyczny na podstawie Rozporządzenia do pozycji PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” oraz pozycji PKWiU 62.01.12.0 „Świadczenie usług związanych z rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, mogą być opodatkowane stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku.

W opinii Wnioskodawcy konsultowanie projektów informatycznych od strony technicznej oraz odbieranie w imieniu usługobiorcy zleconych prac od programistów nie jest doradztwem w zakresie oprogramowania ani usługą związaną z oprogramowaniem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Możliwość opłacania podatku w formie ryczałtu oraz ustalenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Niemniej ustalenie, czy też potwierdzenie właściwej klasyfikacji dla PKWiU dla danej usługi nie jest rolą organu interpretacyjnego – wykracza poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zakwalifikowanie wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. Głównym źródłem przychodu jest świadczenie usług dla spółki kapitałowej (dalej: Spółka), w której jest Pan członkiem zarządu oraz posiada Pan w niej udziały. Od Spółki uzyskuje Pan także wynagrodzenie objęte przepisami art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach funkcji członka zarządu prowadzi Pan sprawy formalne Spółki, m.in. podpisuje umowy w imieniu Spółki, nadzoruje pracę biura księgowo-kadrowego, kontaktuje się ze wspólnikami, zwołuje zgromadzenia wspólników, nadzoruje proces podejmowania decyzji przez zarząd Spółki, współpracuje i nadzoruje pracę prawników i doradców podatkowych (zewnętrzne kancelarie) świadczących swoje usługi dla Spółki.

Ponadto w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pan dla Spółki następujące usługi (dalej łącznie jako „Usługi”):

1) organizowanie sprzedaży usługobiorcy poprzez ulepszanie pracy działu sprzedaży usługobiorcy: tworzenie i ulepszanie procedur działania, systemu sprzedaży, zarządzanie relacjami z klientami (CRM), analizę sprzedażowych KPI (kluczowych wskaźników efektywności), szkolenie handlowców, wspieranie handlowców w sprzedaży dla kluczowych klientów i samodzielną sprzedaż dla kluczowych klientów (negocjowanie warunków i doprowadzenie do podpisania umowy);

2) kreowanie i planowanie działań marketingowych usługobiorcy w celu pozyskania zainteresowania potencjalnych klientów usługobiorcy usługami informatycznymi i oprogramowaniem komputerowym, a także nadzorowanie wykonania działań marketingowych przez kilka osób wdrożonych przez usługobiorcę do ich realizacji;

3) konsultowanie projektów informatycznych usługobiorcy od strony technicznej oraz odbieranie w imieniu usługobiorcy zleconych prac od programistów;

4) planowanie działań, strategii i produktów usługobiorcy w zakresie usług informatycznych i oprogramowania komputerowego, w szczególności rozpoznawanie potrzeb klientów lub potencjalnych klientów, analizowanie ich opinii, analizowanie raportów branżowych, rozmowy z kluczowymi dostawcami usługobiorcy, tworzenia i ocena kierunków rozwoju usługobiorcy.

Wskazujemy, że wymieniony zakres czynności – które Pan wykonuje na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – wskazuje na kierowniczą (decyzyjną) Pana rolę, skutkującą tym, że czynności te w istocie odpowiadają czynnościom wykonywanym na podstawie umowy mającej charakter co najmniej podobny do umowy o zarządzanie, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem – wobec uzyskiwanych przez Pana przychodów z tytułu świadczenia wskazanych we wniosku Usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy pełnieniu jednocześnie funkcji członka zarządu Spółki nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), dotyczące kwalifikacji przychodów w przypadku świadczenia usług na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 tej ustawy, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Przy czym, powoływana ustawa nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

\- działalność wykonywana osobiście,

\- pozarolnicza działalność gospodarcza.

Treść art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu według zasad określonych dla danego źródła przychodów. Działalność wykonywana osobiście oraz działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom opodatkowania.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z przepisu powołanego w zdaniu poprzednim, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te są zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Stosownie natomiast do art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Zwracamy uwagę, że w powyższej regulacji ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów – działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Wskazujemy, że przychody z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, w tym również, gdy zostaną uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponownie podkreślamy, że zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów ze źródła działalność wykonywana osobiście należy zaliczyć wszystkie przychody uzyskiwane z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, a więc nawet w sytuacji, gdy umowy te będą zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzamy, że przychody uzyskane przez Pana – w związku z pełnieniem funkcji członka zarządu Spółki – z tytułu świadczenia Usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy kwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Wskazany przez Pana zakres czynności – które będzie Pan wykonywał w ramach Usług na rzecz Spółki – wskazuje na kierowniczą (decyzyjną) Pana rolę, skutkującą tym, że czynności te w istocie odpowiadają czynnościom wykonywanym na podstawie umowy mającej charakter co najmniej podobny do umowy o zarządzanie, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego nie możemy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach wykonywanej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jak już bowiem wskazaliśmy wyżej – przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów – działalność wykonywana osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – przychody osiągane przez Pana z tytułu świadczenia usług opisanych w punktach 1. (sprzedaż), 2. (marketing), 3. (projekty informatyczne) i 4. (planowanie)** **należy zakwalifikować do źródła przychodów – działalność wykonywana osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będzie** **Pan uprawniony do zastosowania dla tych przychodów opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).