Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.352.2025.1.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
    w związku z realizacją inwestycji polegającej (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej jako „A” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A
    zostały utworzone (...) na podstawie (...). Dotychczas funkcjonujące B (dalej jako „B”) oraz C
    będące państwowymi jednostkami budżetowymi stały się jednostkami organizacyjnymi A.
    Od 1 stycznia 2018 r. A (...) reprezentują (...)
    A. realizują zadania (...).
    Modernizacja (...) ma na celu wznowienie pracy (...).
    Finalnie nie przewiduje się, aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu
    wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim
    odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Wnioskodawcę czy też
    jego następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu
    istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach
    niż tych, służących (...).
    Planowane jest zawarcie umowy o dofinansowanie ze środków unijnych z Urzędem
    Marszałkowskim Województwa (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020.
    Dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie 100% wydatków kwalifikowalnych. C
    złożyło oświadczenie, że nie będzie uprawnione do odliczenia kwoty podatku od towarów i
    usług (dalej jako „VAT”) zapłaconego w fakturach dotyczących zakupów związanych z
    realizacją Projektu. Podatek VAT w Projekcie ma być wydatkiem kwalifikowalnym.
    Warunkiem uznania wydatków za kwalifikowalne jest ich poniesienie przez beneficjenta
    (C, a następnie przez Wnioskodawcę) lub inny podmiot upoważniony do ponoszenia
    wydatków kwalifikowalnych oraz mieszczący się w zakresie wskazanym we wniosku o
    dofinansowanie i zaakceptowany przez Instytucję Wdrażającą w związku z realizacją
    Projektu, zgodnie z postanowieniami Umowy o dofinansowanie oraz Wytycznymi w
    zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach PROW na lata 2014-2020 (dalej jako
    wytyczne).
    Zgodnie z Wytycznymi - podatki i inne opłaty, a w szczególności podatek VAT mogą być
    uznane za wydatki kwalifikowalne wyłącznie wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości ich
    odzyskania zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Oznacza to, że zapłacony VAT może
    być uznany na wydatek kwalifikowalny, gdy Beneficjentowi dofinansowania, tj. C, a w
    konsekwencji Wnioskodawcy ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w
    projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty, będące efektem
    realizacji Projektu, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z
    obowiązującym prawodawstwem krajowym nie przysługuje prawo (brak jest prawnej
    możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub
    ubieganie się o zwrot VAT. Posiadanie chociażby prawnej możliwości obniżenia kwoty VAT
    należnego lub zwrotu VAT wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeżeli
    faktycznie zwrot mógł nastąpić lecz nie nastąpił z uwagi chociażby na niepodjęcie działań
    przez uprawniony podmiot czynności, zmierzających do realizacji tego prawa.
    W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca będzie otrzymywał od dostawców,
    usługodawców i wykonawców faktury VAT z wykazanymi kwotami VAT naliczonego.
    Wnioskodawca nie będzie odliczał VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku
    naliczonego VAT w całości lub części, lub prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT od
    zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on w żaden sposób uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT

    dokumentujących zakupione towary i usługi związane z realizacją Projektu. Nie będzie on
    również uprawniony do żądania zwrotu VAT. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług , zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    * nabycia towarów i usług,
    * dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tzn. odliczenia
    tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest
    istnienie związku między dokonanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy nie będzie mu przysługiwało prawo do zwrotu
    podatku naliczonego związanego z realizacją wskazanej inwestycji. Wnioskodawcy nie
    przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz

        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, zgodnie z którym:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Będą
    Państwo realizować Inwestycję polegającą na modernizacji (...). Dodatkowo planują
    Państwo podpisać umowę o dofinansowanie tego przedsięwzięcia ze środków unijnych z
    Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020.
    Nie przewidują Państwo, aby Inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu
    wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim

    odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Państwa czy też
    Państwa następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją
    Projektu istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych
    celach niż (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę
    podatku naliczonego VAT w całości lub części oraz prawa do ubiegania się o zwrot
    podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W analizowanej sprawie ww. warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku należnego
    o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Wskazali Państwo, że nie przewidują,
    aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu wykonywania działalności
    gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatnie w
    używanie, najem czy dzierżawę) przez Państwa czy też Państwa następców prawnych. Z
    uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu istniejącej infrastruktury nie
    będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż (...).
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia (ani w całości ani w części)
    kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur
    dokumentujących wydatki dotyczące realizacji Inwestycji polegającej na modernizacji (...).
    W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.