Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.483.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a
ustawy dla usług organizacji półkolonii.
Słowa kluczowe: kolonie i obozy
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane przez podmioty
sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy dla usług organizacji półkolonii.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową i prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie nauki języków obcych (PKD 85.59.A).
    W ramach tej działalności Wnioskodawczyni prowadzi Szkołę Języków Obcych (...).
    Wnioskodawczyni figuruje w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony z VAT.
    Wnioskodawczyni świadczy trzy rodzaje usług:
    1) nauki języków obcych, do których Wnioskodawczyni stosuje zwolnienie z VAT
      wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 28 u.p.t.u.;
    2) organizacji imprez urodzinowych dla dzieci i podnajmu sal, z których obrót nie
      przekracza rocznie 200 000 zł i do których Wnioskodawczyni stosuje zwolnienie
      opisane w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. (tzw. „zwolnienie podmiotowe”);
    3) najmu długoterminowego lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe, do
      którego Wnioskodawczyni stosuje zwolnienie z VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.
      p.t.u.
    Łączny obrót Wnioskodawczyni ze wszystkich rodzajów usług znacznie przekracza 200.000
    zł rocznie.
    Jednak usługi wskazane w pkt 2 i 3 łącznie nie przekraczają i nie przekroczą tego limitu.
    Wnioskodawczyni, stosując art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a u.p.t.u., łączy na potrzeby obliczania
    limitu zwolnienie obrót z usług w zakresie organizacji imprez urodzinowych oraz najmu na
    cele mieszkaniowe.
    Obecnie (tj. w roku 2025 i latach kolejnych) Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie
    świadczenia kolejnego rodzaju usług - organizacji letnich i zimowych półkolonii dla dzieci w
    wieku szkolnym.
    Obrót z tych usług, łącznie z usługami innymi niż nauka języków obcych, przekroczy limit
    200 000 zł wskazany w art. 113 ust. 1 u.p.t.u.
    Półkolonie będą organizowane w ramach turnusów w czasie ferii zimowych oraz letnich
    wakacji.
    Wnioskodawczyni:
        nie jest przedsiębiorcą wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i
        przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o
        którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o imprezach turystycznych i powiązanych
        usługach turystycznych;
        nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 3-8 i
        10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Półkolonie są organizowane z zachowaniem wszelkich wymagań określonych przez
    przepisy o systemie oświaty i podlegają nadzorowi kuratorium oświaty.

    Półkolonie nie są imprezą turystyczną, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24
    listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Wnioskodawczyni zapewni uczestnikom bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku,
    który jest dostosowany do ich wieku, umiejętności i zainteresowań.
    Organizowany przez Wnioskodawczynię wypoczynek w formie półkolonii będzie podlegało
    obowiązkowemu zgłoszeniu w odpowiednim terminie właściwemu kuratorowi oświaty,
    zgodnie z ustawą o systemie oświaty (art. 92d tej ustawy).
    Wnioskodawczyni dokona wymaganego zgłoszenia.
    Liczba uczestników wypoczynku w grupie pozostających pod opieką jednego wychowawcy
    będzie dostosowana do wytycznych. Każdy z wychowawców będzie prowadził dziennik
    wychowawcy przedstawiający realizację programu półkolonii w grupach.
    Wychowawcy prowadzący półkolonie będą osobami zatrudnionymi na podstawie umowy
    zlecenia i będą posiadali stosowne kursy wychowawcy wypoczynku oraz doświadczenie
    pracy z dziećmi uprawniające do sprawowania opieki nad dziećmi podczas
    organizowanych półkolonii.
    Wszyscy wychowawcy spełnią tym samym warunki przewidziane przez przepisy prawa
    oświatowego.
    W czasie trwania półkolonii zapewniona będzie opieka nad dziećmi, wyżywienie oraz
    zajęcia edukacyjne. Każdy z turnusów półkolonii będzie posiadał program, który będzie
    realizowany przez wychowawców podczas zajęć.
    Półkolonie organizowane przez Wnioskodawczynię będą dla dzieci połączeniem zabawy i
    edukacji. Odbiorcami usług będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
    Usługi półkolonii nie stanowią usług opieki nad dziećmi do lat 3.
    Dzieci będą kierowane na półkolonie wyłącznie przez rodziców i opiekunów prawnych
    dzieci i młodzieży (klienci indywidualni).
    Rodzice/opiekunowie prawni dzieci codziennie będą dowozić dzieci na półkolonie, a po ich
    zakończeniu dzieci wrócą do domów - w ramach półkolonii nie występuje usługa hotelowa.
    Wnioskodawczyni na potrzeby półkolonii będzie nabywała usługi od innych podmiotów:
    wyżywienie (catering), transport komunikacją miejską, bilety wstępu do różnych obiektów
    kulturalnych i rozrywkowych, ubezpieczenie NNW, zajęcia edukacyjne wraz z materiałami
    do zajęć, które będą ściśle związane z ich organizacją.
    Wszystkie usługi nabywane od innych podmiotów będą niezbędne do przeprowadzenia
    przez Wnioskodawczynię usługi własnej polegającej na organizacji półkolonii.
    Wnioskodawczyni nie będzie doliczała marży (narzutu) do wskazanych usług - nie będzie
    to dla Wnioskodawczyni źródło dodatkowego zarobku.
    Organizując półkolonie Wnioskodawczyni zapewni spełnienie wszystkich warunków
    opisanych w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, świadczone przez Wnioskodawczynię usługi
    organizacji półkolonii zimowych i letnich podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, świadczone przez
    Wnioskodawczynię usługi organizacji półkolonii zimowych i letnich nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Usługi te są z tego podatku przedmiotowo zwolnione.

    Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a u.p.t.u., zwolnione z VAT są usługi w zakresie
    opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o
    pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, ilekroć w art.
    92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek
    organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i
    psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem
    zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający
    nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej
    przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii,
    zimowiska, obozu i biwaku.
    Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizatorami wypoczynku mogą
    być:
    1) szkoły i placówki;
    2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców
      ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22
      ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych
      usługach turystycznych;
    3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
      prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:
        a. niezarobkowym albo
        b. zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej,
        o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach
        turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty, organizator wypoczynku zapewnia:
    1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek
      w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej,
      ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o
      ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a
      w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje
      wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z
      rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;
    2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:
        a. kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których
        mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do
        liczby uczestników wypoczynku,
        b. w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i
        instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i
        inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące
        warunki:
          i. mają ukończone 18 lat,
          ii. posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
          iii. posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych
              zajęć;
    3) dostęp do opieki medycznej:

        a. w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w
        ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
        finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285, 1292 i 1559)
        lub
        b. na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem
        medycznym;
    4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb
      uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
    5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia
      2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021);
    6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18
      sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz.
      U. z 2020 r. poz. 350 oraz z 2021 r. poz. 1190);
    7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich
      zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach
      i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2019 r. poz. 1084).
    Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, wszystkie te warunki będą spełnione.
    Ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej ani też
    warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się
    jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest
    zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki
    wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
    W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizator wypoczynku jest
    obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce
    zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z
    zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że zwolnienie od podatku,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a u.p.t.u., ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Warunkiem jego zastosowania jest to, aby dany podmiot wykonywał usługi w zakresie
    opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich
    przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty.
    W ocenie Wnioskodawczyni, organizowane przez nią półkolonie spełniają wszystkie
    opisane warunki niezbędne do skorzystanie ze zwolnienia. Świadczone przez
    Wnioskodawczynię usługi organizacji półkolonii należy bowiem uznać za usługi w zakresie
    opieki na dziećmi i młodzieżą wykonywanych w formach na zasadach określonych w
    przepisach o systemie oświaty oraz przepisach ustawy Prawo Oświatowe.
    Jak wskazała Wnioskodawczyni w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, usługa organizacji
    półkolonii podlega obowiązkowemu zgłoszeniu w odpowiednim terminie właściwemu
    kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie oświaty. Zatem, zdaniem
    Wnioskodawczyni, spełnia ona wymagania przewidziane w rozporządzeniu Ministra
    Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży w
    zakresie form i zasad tego wypoczynku, w tym podlega nadzorowi i kontroli właściwego
    kuratora oświaty. Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom bezpieczne i higieniczne
    warunki wypoczynku, który jest dostosowany do ich wieku, umiejętności i zainteresowań.
    Oznacza to, że organizowane przez Wnioskodawczynię półkolonie należy uznać za
    wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
    Stanowisko Wnioskodawczyni w podobnej sprawie potwierdza m.in. interpretacja
    indywidualna z 7 czerwca 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.262.2024.1.AKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:

        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę
      towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
      a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
        przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
        Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737, z późn. zm.),
      b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:

      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły
    usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na
    zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest
    spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe
    uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.
    Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 881), zwanej dalej ustawą o systemie oświaty:
      ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć
      wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub
      regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem
      wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i
      młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych
      oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności
      w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.
    Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizatorami wypoczynku mogą być:
      1) szkoły i placówki;
      2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców
        ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art.
        22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i
        powiązanych usługach turystycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2211);
      3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
        prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:
      a) niezarobkowym albo
      b) zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o
        której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach
        turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku zapewnia:
      1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje
        wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony
        przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne,
        określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i
        Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i
        młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie
        dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników
        wypoczynku;
      2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:

      a) kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których
        mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do
        liczby uczestników wypoczynku,
      b) w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i
        instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne
        osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące
        warunki:
        - mają ukończone 18 lat,
        - posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
        - posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;
      3) dostęp do opieki medycznej:
      a) w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w
        ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
        finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 146) lub
      b) na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem
        medycznym;
      4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb
        uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
      5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25
        sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
      6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia
        18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych
        (Dz.U. z 2023 r. poz. 714);
      7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich
        zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w
        górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 1154).
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych
    wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które
    powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form
    wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych
    warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie
    odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
    W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze
      względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar
      zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
    W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:
      minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia
      termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę,
      dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze
      potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych
      z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r.
    w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.), zwanego dalej
    rozporządzeniem w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania
      wypoczynku:

      1) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej
        przerwy świątecznej - od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany
        jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia
        wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą -
        nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;
      2) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej
        przerwy świątecznej - od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym
        organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem
        rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku
        za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.
    Dodatkowo w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      w przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku może
      zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie terminu, o
      którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem rozpoczęcia
      wypoczynku.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji półkolonii letnich i zimowych
    będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 24 lit. a ustawy
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy
    znajduje zastosowanie w przypadku gdy świadczone usługi stanowią usługi opieki nad
    dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych
    w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.
    Jak wskazała Pani we wniosku, figuruje Pani w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony z
    VAT. Świadczy Pani trzy rodzaje usług: nauki języków obcych, do których stosuje Pani
    zwolnienie z VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT; organizacji imprez
    urodzinowych dla dzieci i podnajmu sal, z których obrót nie przekracza rocznie 200 000 zł i
    do których stosuje Pani zwolnienie opisane w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT; najmu
    długoterminowego lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe, do którego
    stosuje Pani zwolnienie z VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Łączny Pani
    obrót ze wszystkich rodzajów usług znacznie przekracza 200.000 zł rocznie.
    Obecnie (tj. w roku 2025 i latach kolejnych) planuje Pani rozpoczęcie świadczenia
    kolejnego rodzaju usług - organizacji letnich i zimowych półkolonii dla dzieci w wieku
    szkolnym. Półkolonie będą organizowane w ramach turnusów w czasie ferii zimowych
    oraz letnich wakacji.
    Nie jest Pani przedsiębiorcą wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i
    przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym
    mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o imprezach turystycznych i powiązanych usługach
    turystycznych. Nie jest Pani również jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów art. 2 pkt 3-8 i 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Półkolonie są organizowane z zachowaniem wszelkich wymagań określonych przez
    przepisy o systemie oświaty i podlegają nadzorowi kuratorium oświaty. Półkolonie nie są
    imprezą turystyczną, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o
    imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Zapewni Pani uczestnikom bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, które są
    dostosowane do ich wieku, umiejętności i zainteresowań. Organizowany przez Panią
    wypoczynek w formie półkolonii będzie podlegał obowiązkowemu zgłoszeniu w
    odpowiednim terminie właściwemu kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie
    oświaty (art. 92d tej ustawy). Dokona Pani wymaganego zgłoszenia.
    Liczba uczestników wypoczynku w grupie pozostających pod opieką jednego wychowawcy
    będzie dostosowana do wytycznych. Każdy z wychowawców będzie prowadził dziennik

    wychowawcy przedstawiający realizację programu półkolonii w grupach. Wychowawcy
    prowadzący półkolonie będą osobami zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia i będą
    posiadali stosowne kursy wychowawcy wypoczynku oraz doświadczenie pracy z dziećmi
    uprawniające do sprawowania opieki nad dziećmi podczas organizowanych półkolonii.
    Wszyscy wychowawcy spełnią tym samym warunki przewidziane przez przepisy prawa
    oświatowego.
    W czasie trwania półkolonii zapewniona będzie opieka nad dziećmi, wyżywienie oraz
    zajęcia edukacyjne. Każdy z turnusów półkolonii będzie posiadał program, który będzie
    realizowany przez wychowawców podczas zajęć. Półkolonie organizowane przez Panią
    będą dla dzieci połączeniem zabawy i edukacji. Odbiorcami usług będą osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej. Usługi półkolonii nie stanowią usług opieki nad
    dziećmi do lat 3. Dzieci będą kierowane na półkolonie wyłącznie przez rodziców i
    opiekunów prawnych dzieci i młodzieży (klienci indywidualni). Rodzice/opiekunowie
    prawni dzieci codziennie będą dowozić dzieci na półkolonie, a po ich zakończeniu dzieci
    wrócą do domów - w ramach półkolonii nie występuje usługa hotelowa.
    Na potrzeby półkolonii będzie Pani nabywała usługi od innych podmiotów: wyżywienie
    (catering), transport komunikacją miejską, bilety wstępu do różnych obiektów kulturalnych
    i rozrywkowych, ubezpieczenie NNW, zajęcia edukacyjne wraz z materiałami do zajęć,
    które będą ściśle związane z ich organizacją. Wszystkie usługi nabywane od innych
    podmiotów będą niezbędne do przeprowadzenia przez Panią usługi własnej polegającej
    na organizacji półkolonii.
    Nie będzie Pani doliczała marży (narzutu) do wskazanych usług - nie będzie to dla Pani
    źródło dodatkowego zarobku. Organizując półkolonie zapewni Pani spełnienie wszystkich
    warunków opisanych w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty.
    Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi organizacji
    półkolonii zimowych i letnich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy należy
    zaznaczyć, że ww. przepis daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli
    świadczone usługi opieki wychowawczej będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i
    młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w
    przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego, prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi organizacji
    półkolonii zimowych i letnich obejmują swym zakresem usługi w zakresie opieki nad
    dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o
    systemie oświaty. Jak Pani wskazała - zapewni Pani uczestnikom bezpieczne i higieniczne
    warunki wypoczynku, który jest dostosowany do ich wieku, umiejętności i zainteresowań.
    Organizowany przez Panią wypoczynek w formie półkolonii będzie podlegał
    obowiązkowemu zgłoszeniu w odpowiednim terminie właściwemu kuratorowi oświaty,
    zgodnie z ustawą o systemie oświaty. Dokona Pani wymaganego zgłoszenia. Półkolonie
    będą organizowane z zachowaniem wszelkich wymagań określonych przez przepisy o
    systemie oświaty i będą podlegać nadzorowi kuratorium oświaty. Półkolonie nie są
    imprezą turystyczną, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy o imprezach turystycznych i
    powiązanych usługach turystycznych.
    Zatem może Pani skorzystać ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a
    ustawy w przypadku świadczenia tych usług.
    Ponadto z treści powyższego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim
    zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa
    towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych - pod warunkiem jednak,
    że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Panią, przez konkurencyjne wykonywanie tych
    czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

    Z okoliczności sprawy wynika, że wszystkie nabywane przez Panią usługi - wyżywienie
    (catering), transport komunikacją miejską, bilety wstępu do różnych obiektów kulturalnych
    i rozrywkowych, ubezpieczenie NNW, zajęcia edukacyjne wraz z materiałami do zajęć -
    nabywane od innych podmiotów są ściśle związane z organizacją półkolonii oraz są
    niezbędne do przeprowadzenia półkolonii. Nie będzie Pani doliczała marży (narzutu) do
    wskazanych usług - nie będzie to dla Pani źródło dodatkowego zarobku.
    Analiza powyższych okoliczności prowadzi zatem do wniosku, że w przedmiotowej
    sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające
    zwolnienie od podatku i tym samym ww. świadczenia dodatkowe, które są zapewniane
    przez Panią w ramach organizacji półkolonii zimowych i letnich, również korzystają ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Zatem świadczone przez Panią usługi organizacji półkolonii zimowych i letnich korzystają
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Ponadto
    wykonywane przez Panią świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Panią w
    ramach organizacji półkolonii zimowych i letnich, również korzystają ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczona usługa organizacji wypoczynku dla dzieci
    w postaci półkolonii zimowych i letnich korzysta od zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.