Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.546.2022.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; park
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

\- Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)

\- Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

\- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 poz. 685 ze zm.)

… Park … jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku … zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, xxx,

2) udostępnianie obszaru parku … na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku …,

3) prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.

…Park … w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. Park uzyskuje przychody:

1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów Parku, z noclegów w pokojach gościnnych,

2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z …, dofinansowania z funduszu leśnego …, dotacje z samorządów terytorialnych. Park nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931).

Wnioskodawca w ramach wykonywania działalności ustawowej zamierza realizować projekt pn. „….” w ramach środków uzyskanych z programu unijnego Polska xxx i współfinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Głównym celem projektu jest powstanie nowego obiektu muzealno-edukacyjnego wraz zapleczem administracyjnym i technicznym. Powstały obiekt ma pełnić szereg funkcji. Przedsięwzięcie polega na budowie Centrum … wraz z dwoma budynkami usługowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Budynek Centrum o powierzchni 3.000 m2 składać się będzie z modułów funkcjonalnych: wystawienniczego, restauracyjnego i konferencyjnego. W strefie konferencyjno-edukacyjnej znajdować się będą sale warsztatowe i sala konferencyjna wraz z zespołem toalet i szatnią. Budynki usługowe o powierzchni około 70 m2 każdy, wykorzystywane będą w okresie wzmożonego ruchu turystycznego na toalety i mały handel. W budynku będą znajdować się również biura dla pracowników obsługi ośrodka. W otoczeniu Centrum …. znajdować się będą: parking główny dla samochodów osobowych i autobusów, w tym parking dla osób niepełnosprawnych. Budynek będzie ogrzewany przez pompy ciepła oraz zaplanowano panele fotowoltaiczne.

Dzięki realizacji zadania zostanie usprawniony kompleksowy system zwiedzania Parku. Nowe Centrum … pozwoli na rozszerzenie oferty edukacyjnej, skierowanej do różnych grup docelowych. Umożliwiona będzie edukacja w formie zajęć edukacyjnych, warsztatów, seminariów poprzez projekcje filmów i prezentacji oraz działalność wystawienniczą – wystawa stała i czasowa. W ramach realizacji zadania cały obiekt zostanie umeblowany, wykonane będą wystawy stałe, zakupiony zostanie sprzęt do prowadzenia zajęć edukacyjnych i zagospodarowany teren wokół ośrodka – utwardzenie podjazdów, parkingów.

Nowoczesny ośrodek edukacyjny zapewni wypełnianie zadań statutowych Parku. Poprawiona zostanie obsługa zwiedzających Park poprzez dostęp do najważniejszych informacji o Parku, jego walorach przyrodniczych i kulturowych, zasadach zwiedzania Parku oraz obiektów edukacyjno-turystycznych, możliwość zakupu materiałów edukacyjnych, biletów wstępu oraz zajęć edukacyjnych.

Park planuje realizować zadanie w latach 2023-2027.

W ramach projektu planowane są następujące zadania:

\- Prace przygotowawcze i projektowe w tym: sporządzenie projektu budowlano-wykonawczego, który jest niezbędny do uzyskania pozwolenia na budowę oraz porządkowanie terenu.

\- Roboty budowlane w tym: roboty ziemne, fundamenty, konstrukcje murowe i dachowe, elewacje, ścianki działowe, tynki, posadzki i inne,

\- Roboty sanitarne w tym: sieć wodociągowa, kanalizacyjna, instalacja wodno-kanalizacyjna wewnętrzna oraz instalacja grzewcza i wentylacyjno-klimatyzacyjna,

\- Roboty elektryczne w tym: instalacja oświetleniowa zewnętrzna i wewnętrzna, instalacje multimedialne oraz system sygnalizacji pożarowej i włamania, instalacja telefoniczna i informatyczna,

\- Zagospodarowanie terenu w tym: dostęp dla osób niepełnosprawnych, parkingi, drogi komunikacji kołowej, chodniki, ogrodzenie oraz mała architektura turystyczna, nasadzenie zieleni oraz zaprowadzenie trawników i rabat,

\- Wyposażenie obiektu w tym: zakup niezbędnego wyposażenia biurowego oraz wykonanie ekspozycji muzealnej, sprzętu multimedialnego, ekspozycyjnego,

\- Nadzór inwestorski – obejmuje świadczenie kompleksowej usługi polegającej na pełnieniu funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego nad realizowaną inwestycją.

Całkowita wartość projektu szacowana jest na kwotę …. zł, w tym podatek VAT 23% …. zł.

W związku z realizacją wyżej wymienionych działań powstanie Centrum …, w którym prowadzona będzie działalność edukacyjna i obsługa turystyczna poprzez:

\- udostępnienie wystawy stałej oraz wystaw czasowych,

\- organizowanie prelekcji, wykładów, zajęć i wydarzeń edukacyjnych skierowanych do różnych grup odbiorców realizowanych w module konferencyjno-edukacyjnym oraz w otoczeniu Centrum,

\- sprzedaż biletów wstępu do atrakcji Centrum (wystawa stała, wystawa czasowa, biletów wstępu do Parku lub innych atrakcji turystycznych,

\- usługi wypożyczenia sprzętu dla turystów,

\- zapewnienie usług gastronomicznych przez wynajem części powierzchni pod działalność restauracji, kawiarni oraz punktów usługowo-sprzedażowych,

\- usługi sprzedaży wydawnictw, materiałów edukacyjnych i turystycznych pamiątek,

\- usługi wynajmu sal konferencyjno-edukacyjnych przez inne podmioty w celu organizacji konferencji, spotkań, szkoleń, warsztatów, giełd, kiermaszy, itp.

Całość wytworzonej infrastruktury w ramach planowanego projektu pn. …. będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Parkowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z budową Centrum … wraz z ekspozycją przyrodniczą dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i PE Polska xxx?

### Państwa stanowisko w sprawie

Parkowi posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrot podatku w jakiejkolwiek formie w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wszystkie towary i usługi zakupione w związku z realizacją budowy nowego Centrum w ramach dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz PE Polska xxx będą związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług, którą prowadzi Park.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo realizować projekt pn. „…” w ramach środków uzyskanych z programu unijnego Polska xxx i współfinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Głównym celem projektu jest powstanie nowego obiektu muzealno-edukacyjnego wraz zapleczem administracyjnym i technicznym.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Park jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a całość wytworzonej infrastruktury w ramach planowanego projektu – jak jednoznacznie wskazali Państwo w opisie sprawy – będzie wykorzystywana przez Park wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że całość wytworzonej infrastruktury w ramach planowanego projektu pn. …. będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w szczególności gdy będąca przedmiotem wniosku infrastruktura służyła będzie również czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym od podatku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).