Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.789.2020.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-24
Teza: Obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności.
Słowa kluczowe: faktura; mechanizm podzielonej płatności (MPP; split payment); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g (uchylony od 1.07.2024); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 1.07.2024); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 stycznia 2021 r.) oraz pismem z dnia 10 lutego 2021 r. (data wpływu 10 lutego 2021 r.) na wezwanie z dnia 2 lutego 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.789.2020.1.AKA (data doręczenia 4 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności – **jest**:

*   **nieprawidłowe** – w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym w przypadku, gdy na fakturach jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego (pytanie nr 1),

*   **prawidłowe** – w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym w przypadku, gdy na fakturach jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilającym (pytanie nr 2),

*   **prawidłowe** – w przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, gdy w ofercie jest odrębnie podana cena monitora i akumulatora (pytania nr 3 i 4),

*   **prawidłowe** – w przypadku faktur dokumentujących naprawę lub konserwację wyrobów medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora, gdzie akumulator nie jest wymieniony jako osobna pozycja na fakturze (pytanie nr 5).

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (zwana dalej „Spółką”) zajmuje się m.in. handlem urządzeniami technicznymi związanymi z ochroną zdrowia oraz świadczeniem usług w zakresie konserwacji i napraw tych urządzeń.

Spółka m.in. dokonuje dostaw detektorów (…) (jest to urządzenie, które wykrywa gazy i dokonuje pomiarów stężenia oparów i gazów). Mogą być one zasilane akumulatorem lub baterią. W ofertach sporządzanych przez Spółkę w przypadku części modeli w ofercie jest podawana cena za detektor bez zestawu zasilająco-ładującego oraz w osobnej pozycji jest podawana cena zestawu akumulatora i ładowarki. Natomiast w przypadku innych modeli detektora cena jest podawana za detektor tylko łącznie z zestawem zasilająco-ładującym. Spółka w niektórych przypadkach podaje osobno cenę detektora i osobno cenę zestawu zasilająco-ładującego, ponieważ czasami klienci chcą kupić detektor bez zestawu zasilająco-ładującego, bo np. chcą zasilać detektor bateriami (jest to rozwiązanie tańsze) lub mają zestaw zasilająco-ładujący z innych urządzeń sprzedawanych przez Spółkę. Faktury za detektory wystawiane są na dwa sposoby: niektóre zawierają jedną pozycję - detektor, w skład której wchodzi urządzenie oraz akumulator, w innych detektor i akumulator wymienione są jako odrębne pozycje na fakturze.

W przypadku detektorów (…) akumulator jest umieszczany w komorze znajdującej się w ramach objętości urządzenia, jest on wsuwany i przykręcany śrubką. Akumulator ładowany jest bezpośrednio w urządzeniu, nie ma potrzeby wyjmowania go w celu podłączenia zestawu ładującego.

Niektóre akumulatory do detektorów (…) mogą być użyte do zasilania innych detektorów sprzedawanych przez Spółkę, np. akumulator do detektora (…) może być wykorzystany w (…) lub (…). Nie ma możliwości ich użytkowania do zasilania innych urządzeń, ponieważ ich kształt powoduje, że pasują one tylko do urządzeń sprzedawanych przez Spółkę (są to urządzenia jednego producenta).

Spółka dostarcza również wyroby medyczne, m. in. kardiomonitory, które mogą być zasilane za pomocą akumulatora. W kardiomonitorach akumulator pełni funkcję zasilania awaryjnego, z uwagi na ciągły charakter pracy nie jest możliwe, aby kardiomonitor był zasilany tylko i wyłącznie za pomocą akumulatora. Właściwe zasilanie jest sieciowe. Oferty na kardiomonitory zasilane akumulatorem w niektórych przypadkach zawierają osobne pozycje: kardiomonitor oraz akumulator. Zazwyczaj jednak w ofercie jest jedna pozycja obejmująca kardiomonitor, bez wyodrębnionej ceny za akumulator. Faktura za kardiomonitor zawiera tylko urządzenie, w skład którego wchodzi zazwyczaj akumulator. Akumulator oraz pozostałe akcesoria nie są wymieniane jako osobne pozycje na fakturze.

W przypadku kardiomonitorów akumulator jest umieszczany w komorze znajdującej się w ramach objętości urządzenia. W celu jego montażu należy usunąć osłonę akumulatora, umieścić akumulator w miejscu przeznaczonym, a następnie zamocować osłonę z powrotem. Akumulator ładowany jest bezpośrednio w urządzeniu, nie ma potrzeby wyjmowania go w celu podłączenia zestawu ładującego. Nie ma możliwości użytkowania tych akumulatorów do zasilania innych urządzeń.

Dodatkowo Spółka świadczy usługi napraw i konserwacji urządzeń medycznych. Do napraw Spółka używa zestawów serwisowych, w skład których wchodzą m. im. akumulatory elektryczne. W ofercie i na fakturze akumulatory te nie stanowią odrębnej pozycji, tylko są częścią zestawu serwisowego.

Akumulatory, o których mowa w stanie faktycznym są akumulatorami elektrycznymi (symbol PKWiU 27.20.2) wymienionymi pod pozycją nr 67 załącznika nr 15 do ustawy o VAT. Detektory (…) oraz kardiomonitory nie są towarem wymienionym w załączniku nr 15 do ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywcy produktów oraz usług Wnioskodawcy, o których mowa we wniosku są podatnikami podatku VAT. Nabywcy produktów oraz usług Wnioskodawcy, o których mowa we wniosku są podatnikami podatku VAT. Faktury dokumentujące sprzedaż produktów lub usług wymienionych we wniosku wystawiane na rzecz podatników opiewają na kwotę należności ogółem brutto przekraczającą 15.000 zł lub jej równowartość.

Na pytanie „Czy zestaw zasilająco-ładujący i akumulator, o których mowa we wniosku jest jednym i tym samym urządzeniem sklasyfikowanym jako symbol PKWiU 27.20.2? Jeżeli nie, to należy wskazać symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r., Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) dla zestawu zasilająco-ładującego będącego przedmiotem zapytania Wnioskodawcy?” Wnioskodawca wskazał, że zestaw zasilająco-ładujący składa się z trzech elementów: akumulatora NiMH, modułu ładującego i zasilacza. Wnioskodawca uważa, że cały zestaw ma symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 27.20.2.

Właściwym dla detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 26.51.66.0 Instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Właściwym dla kardiomonitorów wraz z akumulatorem będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 32.50.5 - Pozostałe wyroby medyczne, włączając dentystyczne.

Właściwym dla usług napraw i konserwacji urządzeń medycznych - zestawu serwisowego będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 33.13 - USŁUGI NAPRAWY I KONSERWACJI URZĄDZEŃ ELEKTRONICZNYCH I OPTYCZNYCH.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  W przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, gdzie na fakturach jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego - czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”?
2.  W przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, gdzie na fakturach jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilająco-ładującym - czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”?
3.  W przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz w ofercie jest odrębnie podana cena monitora i akumulatora - czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”?
4.  W przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz w ofercie jest podawana cena za monitor wraz z akumulatorem - czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”?
5.  W przypadku faktur dokumentujących naprawę lub konserwację wyrobów medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, gdzie akumulator nie jest wymieniony jako osobna pozycja na fakturze - czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Ad 1, 2, 3 i 4

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Zgodnie z art. 19 pkt 2 Prawa Przedsiębiorców, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

W załączniku nr 15 do ustawy o VAT pod pozycją nr 67 wymieniono „Akumulatory elektryczne i ich części” (symbol PKWiU 27.20.2).

W ocenie Spółki stosuje się oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”, gdy przedmiotem jest towar wymieniony w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, a nie gdy taki towar stanowi element jednego urządzenia, jak ma to miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. Sposób kalkulowania ceny towaru, to czy w ofercie lub na samej fakturze wskazano cenę łączną za detektor oraz zestaw akumulatora i ładowarki bądź kardiomonitor oraz akumulator, czy wskazano odrębnie cenę za detektor oraz zestaw akumulatora i ładowarki bądź kardiomonitor oraz akumulator - jest bez znaczenia przy określeniu, czy Spółka jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Reasumując, w ocenie Spółki faktura dokumentująca dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz na fakturze jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego - to Spółka nie jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Ponadto, w ocenie Spółki w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz na fakturze jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilająco-ładującym - to Spółka nie jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

W ocenie Spółki faktura dokumentująca dostawę kardiomonitora wraz z akumulatorem, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz w ofercie jest odrębnie podana cena kardiomonitora i akumulatora - to Spółka nie jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Ponadto, w ocenie Spółki w przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitora wraz z akumulatorem, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz w ofercie jest podawana cena za kardiomonitor wraz z akumulatorem - to Spółka nie jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Ad 5

W ocenie Spółki przedmiotem usługi naprawy lub konserwacji urządzenia medycznego z wymianą m.in. akumulatora będzie czynność kompleksowej naprawy lub konserwacji urządzenia, a nie poszczególne czynności składowe, tj. usługa naprawy i dostawa części zużytych w trakcie naprawy. Mając na uwadze tę okoliczność oraz cytowany we wniosku art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, w przypadku faktur dokumentujących naprawę lub konserwację urządzeń medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców - Spółka nie jest zobowiązana do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym w przypadku, gdy na fakturach jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego, natomiast jest prawidłowe w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym w przypadku, gdy na fakturach jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilającym; w przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, gdy w ofercie jest odrębnie podana cena monitora i akumulatora oraz w przypadku faktur dokumentujących naprawę lub konserwację wyrobów medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora, gdzie akumulator nie jest wymieniony jako osobna pozycja na fakturze.

Na wstępie tut. Organ zauważa, że w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji prawa podatkowego nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego PKWiU. Analiza kwestii kwalifikacji bądź też nie danego towaru bądź usługi do odpowiedniej pozycji PKWiU nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej dokonywanej przez tut. Organ. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz.106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą nowelizującą”, art. 5a ustawy otrzymał brzmienie: towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 lipca 2020 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

W myśl § 3a ww. rozporządzenia do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie przypadków, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f i lit. g ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), załączniku nr 15 do tej ustawy oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 8 tej ustawy, Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) stosuje się do dnia 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemiejącej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Regulacje dotyczące mechanizmu podzielonej płatności zawarte zostały w ustawie z dnia 15 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustawy (Dz. U. z 2018 r., poz. 62), która wprowadziła z dniem 1 lipca 2018 r. m.in. nowy blok przepisów zawartych w rozdziale 1a w art. 108a-108d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).

Ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751) z dniem 1 listopada 2019 r. wprowadzono m.in. nowy blok przepisów zawartych w rozdziale 1a w art. 108a-108e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 1a ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r., przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (art. 108a ust. 1b ustawy).

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy, zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1.  zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;
2.  zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r., w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Stosownie do art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r., poz. 1292), dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1.  stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2.  jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

*   będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość (art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców);

*   będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,

*   czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Jednocześnie w myśl art. 106e ust. 12 i 13 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się. Przepisu ust. 12 nie stosuje się, jeżeli zapłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na fakturze, została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Ad 1

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy Prawo przedsiębiorców, gdzie na fakturach jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się m.in. handlem urządzeniami technicznymi związanymi z ochroną zdrowia oraz świadczeniem usług w zakresie konserwacji i napraw tych urządzeń. Spółka m.in. dokonuje dostaw detektorów (…) (jest to urządzenie, które wykrywa gazy i dokonuje pomiarów stężenia oparów i gazów). Mogą być one zasilane akumulatorem lub baterią. W ofertach sporządzanych przez Spółkę w przypadku części modeli w ofercie jest podawana cena za detektor bez zestawu zasilająco-ładującego oraz w osobnej pozycji jest podawana cena zestawu akumulatora i ładowarki. Natomiast w przypadku innych modeli detektora cena jest podawana za detektor tylko łącznie z zestawem zasilająco-ładującym. Spółka w niektórych przypadkach podaje osobno cenę detektora i osobno cenę zestawu zasilająco-ładującego, ponieważ czasami klienci chcą kupić detektor bez zestawu zasilająco-ładującego, bo np. chcą zasilać detektor bateriami (jest to rozwiązanie tańsze) lub mają zestaw zasilająco-ładujący z innych urządzeń sprzedawanych przez Spółkę. Faktury za detektory wystawiane są na dwa sposoby: niektóre zawierają jedną pozycję - detektor, w skład której wchodzi urządzenie oraz akumulator, w innych detektor i akumulator wymienione są jako odrębne pozycje na fakturze.

W przypadku detektorów (…) akumulator jest umieszczany w komorze znajdującej się w ramach objętości urządzenia, jest on wsuwany i przykręcany śrubką. Akumulator ładowany jest bezpośrednio w urządzeniu, nie ma potrzeby wyjmowania go w celu podłączenia zestawu ładującego.

Niektóre akumulatory do detektorów (…) mogą być użyte do zasilania innych detektorów sprzedawanych przez Spółkę, np. akumulator do detektora (…) może być wykorzystany w (…) lub (…). Nie ma możliwości ich użytkowania do zasilania innych urządzeń, ponieważ ich kształt powoduje, że pasują one tylko do urządzeń sprzedawanych przez Spółkę (są to urządzenia jednego producenta).

Akumulatory, o których mowa w stanie faktycznym są akumulatorami elektrycznymi (symbol PKWiU 27.20.2) wymienionymi pod pozycją nr 67 załącznika nr 15 do ustawy o VAT. Detektory (…) nie są towarem wymienionym w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Zestaw zasilająco-ładujący składa się z trzech elementów: akumulatora NiMH, modułu ładującego i zasilacza. Wnioskodawca uważa, że cały zestaw ma symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 27.20.2.

Z powyższego opisu wynika więc jednoznacznie, że w tym przypadku Wnioskodawca dokonuje dostawy dwóch odrębnych towarów, na co wskazuje fakt, że na fakturze dokumentującej sprzedaż zawarte są dwie odrębne pozycje: detektor, który jak wskazał Wnioskodawca nie jest wymieniony w załączniku nr 15 do ustawy oraz akumulator, który Wnioskodawca klasyfikuje jako symbol PKWiU 27.20.2, który jest wymieniony w poz. 67 załącznika nr 15 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że obowiązek bezwzględnego stosowania mechanizmu podzielonej płatności wprowadzony przepisami obowiązującymi od dnia 1 listopada 2019 r. dotyczy wyłącznie konkretnych towarów i usług enumeratywnie wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. Podkreślenia wymaga, że zapis art. 108a ust. 1a ustawy, wprowadza obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Jak wynika z powołanych przepisów faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie takie stanowi informację dla nabywcy, że dana faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Należy więc wskazać, że w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, gdzie na fakturach jest odrębnie podana cena detektora i zestawu zasilająco-ładującego Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, ponieważ faktura dotyczy sprzedaży, oprócz detektora (…) nie wymienionego w załączniku nr 15 do ustawy, również zestaw zasilająco-ładujący sklasyfikowany przez Wnioskodawcę do PKWiU 27.20.2, który jest wymieniony w poz. 67 załącznika nr 15 do ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznano za nieprawidłowe.

Ad 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku faktur dokumentujących dostawę detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym, gdzie na fakturach jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilająco-ładującym Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Wnioskodawca wskazał, że właściwym dla detektorów (…) wraz z zestawem zasilająco-ładującym jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 26.51.66.0 Instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Załącznik nr 15 do ustawy który zawiera zamknięty wykaz towarów i usług „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” nie obejmuje towarów sklasyfikowanych w PKWiU 26.51.66.0.

Tak więc, sprzedaż detektora (…) wraz z zestawem zasilającym sklasyfikowanym PKWiU 26.51.66.0., w sytuacji, gdy na fakturach jest podawana cena za detektor wraz z zestawem zasilająco-ładującym (jedna pozycja) i jego sprzedaż przekroczy 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku wynikającego z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. umieszczenia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 uznano za prawidłowe.

Ad 3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, gdzie w ofercie jest odrębnie podana cena monitora i akumulatora Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka dostarcza również wyroby medyczne, m. in. kardiomonitory, które mogą być zasilane za pomocą akumulatora. W kardiomonitorach akumulator pełni funkcję zasilania awaryjnego, z uwagi na ciągły charakter pracy nie jest możliwe aby kardiomonitor był zasilany tylko i wyłącznie za pomocą akumulatora. Właściwe zasilanie jest sieciowe. Oferty na kardiomonitory zasilane akumulatorem w niektórych przypadkach zawierają osobne pozycje: kardiomonitor oraz akumulator. Zazwyczaj jednak w ofercie jest jedna pozycja obejmująca kardiomonitor bez wyodrębnionej ceny za akumulator. Faktura za kardiomonitor zawiera tylko urządzenie, w skład którego wchodzi zazwyczaj akumulator. Akumulator, oraz pozostałe akcesoria nie są wymieniane jako osobne pozycje na fakturze.

W przypadku kardiomonitorów akumulator jest umieszczany w komorze znajdującej się w ramach objętości urządzenia. W celu jego montażu należy usunąć osłonę akumulatora, umieścić akumulator w miejscu przeznaczonym, a następnie zamocować osłonę z powrotem. Akumulator ładowany jest bezpośrednio w urządzeniu, nie ma potrzeby wyjmowania go w celu podłączenia zestawu ładującego. Nie ma możliwości użytkowania tych akumulatorów do zasilania innych urządzeń.

Wnioskodawca wskazał, że właściwym dla kardiomonitorów wraz z akumulatorem będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 32.50.5 - Pozostałe wyroby medyczne, włączając dentystyczne.

Załącznik nr 15 do ustawy który zawiera zamknięty wykaz towarów i usług „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” nie obejmuje towarów sklasyfikowanych w PKWiU 32.50.5.

Tak więc, sprzedaż kardiomonitorów wraz z akumulatorem sklasyfikowany PKWiU: 32.50.5, w sytuacji, gdy w ofercie jest odrębnie podana cena monitora i akumulatora, a na fakturach jest podawana cena za kardiomonitor wraz z akumulatorem (jedna pozycja) i jego sprzedaż przekroczy 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku wynikającego z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. umieszczenia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 uznano za prawidłowe.

Ad 4

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku faktur dokumentujących dostawę kardiomonitorów wraz z akumulatorem, gdzie w ofercie jest podawana cena za monitor wraz z akumulatorem, Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że sprzedaż kardiomonitorów wraz z akumulatorem sklasyfikowany PKWiU: 32.50.5, w sytuacji, gdy w ofercie jest podawana cena za monitor wraz z akumulatorem i na fakturach jest podawana cena za kardiomonitor wraz z akumulatorem (jedna pozycja) i jego sprzedaż przekroczy 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku wynikającego z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. umieszczenia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 uznano za prawidłowe.

Ad 5

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku faktur dokumentujących naprawę lub konserwację wyrobów medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy Prawo przedsiębiorców, gdzie akumulator nie jest wymieniony jako osobna pozycja na fakturze, Wnioskodawca jest zobowiązany do podawania na fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Z opisu sprawy wynika, że dodatkowo Spółka świadczy usługi napraw i konserwacji urządzeń medycznych. Do napraw Spółka używa zestawów serwisowych, w skład których wchodzą m. im. akumulatory elektryczne. W ofercie i na fakturze akumulatory te nie stanowią odrębnej pozycji, tylko są częścią zestawu serwisowego. Akumulatory, o których mowa w stanie faktycznym są akumulatorami elektrycznymi (symbol PKWiU 27.20.2) wymienionymi pod pozycją nr 67 załącznika nr 15 do ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że właściwym dla usług napraw i konserwacji urządzeń medycznych - zestawu serwisowego będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2008: 33.13 - USŁUGI NAPRAWY I KONSERWACJI URZĄDZEŃ ELEKTRONICZNYCH I OPTYCZNYCH.

Należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność złożoną obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności złożonej.

Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną winna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynność złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz regulacje Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), nie regulują kwestii czynności złożonych. Jednakże, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem VAT oraz na podstawie polskiego i europejskiego orzecznictwa można stwierdzić, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność nie powinno być sztucznie dzielone.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach. W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., TSUE uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej, do których stosuje się te same zasady opodatkowania.

Również w orzecznictwie NSA przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych przez podatnika na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę podstawowych zasad opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wymagających, by każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu, by podmioty gospodarcze dokonujące takich samych czynności, były traktowane odmiennie w zakresie poboru tego podatku (wyrok NSA z dnia 6 maja 2015 r., I FSK 2105/13).

W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem powyższego, świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia, stawki podatku od towarów i usług czy sposobu dokumentowania.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w analizowanym przypadku realizuje on świadczenie polegające na wykonaniu sprzedaży kompleksowej usługi.

Zatem stwierdzić należy, że w omawianej sprawie Wnioskodawca świadczy jedną czynność polegającą na sprzedaży kompleksowej usługi naprawy lub konserwacji urządzenia medycznego z wymianą m.in. akumulatora, natomiast pozostałe czynności, tj. dostawa części zużytych w trakcie naprawy, stanowią dodatkowe elementy niezbędne do wykonania przez Wnioskodawcę sprzedaży usługi na rzecz klienta. Zatem świadczenia te pod względem ekonomicznym i gospodarczym są ściśle powiązane z wykonaną usługą, umożliwiające skorzystanie ze świadczenia podstawowego. Tym samym w niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonuje jednego kompleksowego świadczenia, w ramach którego – jak wynika z opisu sprawy – sprzedaje również towary/usługi objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności.

W związku z powyższym, skoro przedmiotem sprzedaży, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, jest usługa sklasyfikowana przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 31.13., która nie jest wymieniona w załączniku nr 15 do ustawy, to należy stwierdzić, że w tym przypadku, nie zachodzi obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Wnioskodawcę na fakturach dokumentujących sprzedaż naprawy lub konserwacji wyrobów medycznych wraz z wymianą m.in. akumulatora.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.