Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.322.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zniesienia współwłasności.
Słowa kluczowe: koszt-ustalanie kosztów
odpłatność
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności. Uzupełniła go Pani –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 kwietnia 2025 r. (data wpływu 21 kwietnia 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    W dniu 16 września 2022 r. wraz z partnerem nabyła Pani na rynku pierwotnym (od
    Przedsiębiorstwa A SA z siedzibą w ... przy ul. ...) nieruchomość – lokal mieszkalny
    położony przy ulicy ..., budynek ..., lokal nr ... w ... (województwo ...) za cenę sprzedaży
    brutto 370 000,00 zł (transakcję udokumentowano aktem notarialnym nr ...).
    Zakup nieruchomości został częściowo sfinansowany na podstawie umowy kredytowej
    zawartej w dniu 9 września 2022 r. (umowa o kredyt w B SA nr ...).
    Okres kredytowania obejmował 180 rat kapitałowo-odsetkowych. Datę spłaty kredytu
    ustalono na 5 listopada 2035 r. Zobowiązanie kredytowe było regulowane zgodnie z
    umową zarówno przez Panią, jak i Pani partnera.
    Niestety, z uwagi na trwały rozpad Pani związku partnerskiego zmuszona została Pani
    wraz z małoletnim synem opuścić przedmiotowy, wspólny lokal mieszkalny nabyty w dniu
    16 września 2022 r. i zamieszkać w mieszkaniu stanowiącym własność Pani matki.
    Następnie:
      a) w dniu 18 grudnia 2024 r. w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności Pani
        partner nabył od Pani udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym stając się
        równocześnie jego jedynym właścicielem (transakcję udokumentowano aktem
        notarialnym nr ...);
      b) w dniu 19 grudnia 2024 r. na podstawie umowy o zwolnienie z długu zawartej z B SA
        została Pani zwolniona ze spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie
        przedmiotowej nieruchomości.
    Zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego nastąpiło z obowiązkiem spłaty przez Pani
    partnera na Pani rzecz kwoty 72 000 zł stanowiącej jedynie wartość kosztów poniesionych
    przez Panią w związku z pierwotnym nabyciem tego lokalu.

    Ww. kwotę otrzymała Pani od partnera przelewem bankowym i stanowi ona dla Pani
    całkowity przychód z tytułu odpłatnego zniesienia współwłasności.
    W związku z powyższym odzyskała Pani jedynie sumę dotychczas poniesionych kosztów z
    tytułu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
    Jednocześnie informuje Pani, że odpłatne zniesienie współwłasności nie nastąpiło w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało (niestety) dokonane przed upływem pięciu
    lat od nabycia przedmiotowej nieruchomości.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie:
      Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani do wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego
      (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?
    Odpowiedziała Pani:
      Przysługiwało mi prawo do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Na pytanie:
      Czy Pani wraz z drugim kredytobiorcą odpowiadali solidarnie za zobowiązania z tytułu
      zawartej umowy kredytowej?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, wraz z drugim kredytobiorcą odpowiadałam solidarnie za zobowiązania z tytułu
      zawartej umowy kredytowej.
    Na pytanie:
      Czy bank udzielający kredytu mógł żądać od Pani spłaty całości kredytu?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, bank udzielający kredytu mógł żądać ode mnie spłaty całości kredytu.
    Na pytanie:
      Jakie prawa i obowiązki wynikały dla Pani z zawartej umowy kredytowej?
    Odpowiedziała Pani:
      Prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy kredytowej:
    § 4
    1.Kredytobiorca zobowiązuje się do spłaty kredytu wraz z odsetkami oraz innymi
    zobowiązaniami wynikającymi z umowy kredytu. Każda z osób określonych łącznie w
    niniejszej umowie jako Kredytobiorca odpowiada za spłatę całej wierzytelności Banku z
    tytułu Umowy solidarnie z pozostałymi osobami. W przypadku śmierci Kredytobiorcy czy
    też jednej z osób określonych łącznie w niniejszej umowie jako Kredytobiorca, po
    przedstawieniu przez spadkobierców dokumentów potwierdzających spadkobranie, Bank
    – na wniosek spadkobierców – uzgadnia z nimi warunki spłaty kredytu. Ustalenie
    warunków spłaty, może być poprzedzone dokonaniem przez Bank oceny zdolności
    kredytowej spadkobierców.
    2.Każda z osób określona w Umowie jako Kredytobiorca ma prawo do samodzielnie
    spłacić całość lub część kredytu przed terminem. Może tego dokonać poprzez złożenie
    odpowiedniej dyspozycji.
    Dyspozycja, o której mowa powyżej, może być złożona:
      a) w placówce bankowej,

      b) poprzez system bankowości internetowej, o ile Kredytobiorca jest użytkownikiem
        tego systemu.
    Dokonanie przedterminowej spłaty kredytu w części powoduje zmianę wysokości
    należnych rat. Zmiana wysokości rat nastąpi w dniu dokonania przedterminowej spłaty, o
    czym Bank powiadomi Kredytobiorcę w sposób określony w § 3 ust. 8. Zmiana wysokości
    hipoteki po dokonanej nadpłacie nie wymaga aneksowania umowy. Na życzenie
    Kredytobiorcy Bank wystawia dokumenty do zmiany wpisu hipoteki.
    Dokonanie przedterminowej spłaty kredytu w części nie zwalnia Kredytobiorcy od
    dokonywania spłat należnych rat w terminach określonych w ust. 4. i nie powoduje
    skrócenia okresu kredytowania. Skrócenie okresu kredytowania jest możliwe tylko na
    wniosek Kredytobiorcy pod warunkiem uruchomienia całości kredytu lub zaakceptowanej
    przez Bank zgodnie z postanowieniami Umowy rezygnacji Kredytobiorcy z pozostałej
    części kredytu przed uruchomieniem tej części i wymaga zawarcia aneksu do umowy.
    Skrócenie okresu kredytowania nie jest możliwe jeśli jednocześnie skraca okres
    obowiązywania stałej stopy procentowej.
    § 6
    1. Kredytobiorca jest zobowiązany do ustanowienia następujących zabezpieczeń spłaty
    kredytu:
      a) hipoteki do kwoty 270 000,00 zł (słownie: dwieście siedemdziesiąt tysięcy 00/100
        złotych) wpisanej na 1 miejscu na rzecz Banku, na nieruchomości stanowiącej
        własność Państwa AA, BB położonej w miejscowości ..., ul. ..., budynek ..., lokal nr ...,
        dla której zostanie urządzona Księga Wieczysta prowadzona przez Sąd Rejonowy w
        ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych.
      b) Ubezpieczenie nieruchomości stanowiącej przedmiot zabezpieczenia na warunkach
        opisanych w Umowie, przelewu wierzytelności z tytułu umów ubezpieczenia
        stanowiącej załącznik do niniejszej Umowy. Minimalny zakres ubezpieczenia
        obejmować musi mury wraz z stałymi elementami nieruchomości oraz zdarzenia
        losowe takie jak ubezpieczenia od wody, ognia i innych zdarzeń losowych.
        W przypadkach opisanych w § 7 ust. 3 j), k) Kredytobiorca jest zobowiązany
        ustanowić dodatkowe zabezpieczenie.
      c) Strony ustalają dodatkowe zabezpieczenie w formie pełnomocnictwa do pobierania
        środków z rachunków oszczędnościowo-rozliczeniowych, oszczędnościowych oraz
        terminowych w Banku, także z uwzględnieniem dodatkowego pełnomocnictwa do
        pobierania z rachunku wskazanego w § 4 ust 7. Szczegółowa treść powyższych
        pełnomocnictw zawarta jest w ostatnim paragrafie niniejszej Umowy.
    Zmiana ww. zabezpieczeń spłaty kredytu jest możliwa za zgodą obydwu stron umowy.
    Koszty dotyczące ustanowienia, zmiany i zwolnienia obowiązkowego zabezpieczenia
    opisano w § 12.
    3. W przypadku niewywiązania się przez Kredytobiorcę z obowiązków wynikających z § 6
    ust. 1b, Bank, po upływie terminu dostarczenia polisy ubezpieczeniowej wskazanego w
    Załączniku 3 do umowy kredytu (dotyczy pierwszej polisy po zawarciu umowy) lub w
    wiadomości informującej Kredytobiorcę o niewywiązaniu się z tego warunku (dotyczy
    kolejnych polis ubezpieczeniowych), na podstawie udzielonego przez Kredytobiorcę oraz
    wszystkich dłużników rzeczowych (jeśli występują) pełnomocnictwa, zawrze w imieniu i na
    koszt Kredytobiorcy umowę ubezpieczenia tejże nieruchomości w minimalnym
    wymaganym zakresie w jednym z towarzystw ubezpieczeniowych, które udzieliły Bankowi
    pełnomocnictwa w ramach umowy agencyjnej do zawierania umów ubezpieczenia w
    imieniu i na rzecz ubezpieczyciela. Lista tych towarzystw oraz Ogólne Warunki
    Ubezpieczenia wraz z pozostałymi dokumentami ubezpieczeniowymi dostępne są na
    stronie internetowej ...

    § 7
    2. Kredytobiorca zobowiązuje się do:
      a) spłaty kredytu wraz z odsetkami oraz opłat i prowizji określonych w Wyciągu z Tabeli
        Opłat i Prowizji w terminach umownych, a także innych należności wynikających z
        niniejszej umowy w terminie 14 dni roboczych od otrzymania z Banku wezwania do
        zapłaty,
      b) ustanowienia w terminie określonym w załączniku nr 3 hipoteki na rzecz Banku na
        warunkach określonych w § 6 ust. 1 a Umowy. W momencie ustanowienia ww.
        hipoteki księga wieczysta w której wpisano ww. hipotekę nie może zawierać innych
        obciążeń i roszczeń na rzecz osób trzecich (z wyjątkiem zaakceptowanych przez
        Bank, tzw. takich które widniały w księdze wieczystej na dzień składania wniosku o
        kredyt i Bank nie zażądał ich wykreślenia),
      c) zapewnienia wpływu na rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy, którego jest
        właścicielem lub współwłaścicielem określony w § 4, ust. 7 w wysokości minimum ...
        zł miesięcznie, w okresie 3 lat od daty zawarcia umowy (w związku z wybraną przez
        Kredytobiorcę ofertą cenową i zgodnie z Tabelą Opłat i Prowizji. Pierwszy wpływ
        musi nastąpić w miesiącu następnym po miesiącu, w którym nastąpiło podpisanie
        umowy kredytowej,
      d) zapewnienia korzystania przez przynajmniej jedną z osób określonych łącznie w
        niniejszej umowie jako Kredytobiorca, w okresie 3 lat od daty zawarcia umowy, z
        ochrony ubezpieczeniowej z tytułu umowy ubezpieczenia spłaty kredytu, którą
        Kredytobiorca zawarł z towarzystwem ubezpieczeń za pośrednictwem Banku.
      e) nie dokonywania przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy na osobę
        trzecią.
    3. Kredytobiorca jest zobowiązany do:
    a) udostępnienia Bankowi (podmiotowi zewnętrznemu/rzeczoznawcy majątkowemu
      działającemu na zlecenie Banku) nieruchomości – przedmiotu kredytowania i
      zabezpieczenia w celu dokonania wyceny nieruchomości/inspekcji nieruchomości, do
      czasu spłaty wszystkich zobowiązań z tytułu kredytu.
    Powyższe czynności, są przeprowadzane w następujących przypadkach:
    i zlecenia przez Bank wykonania usługi wyceny nieruchomości – na potrzeby przyjęcia
    nieruchomości jako przedmiotu zabezpieczenia lub potwierdzenia wartości
    nieruchomości przyjętej jako przedmiot zabezpieczenia;
    ii wykonania przez Bank inspekcji nieruchomości w celu kontroli postępu robót
    budowlanych, stanu technicznego nieruchomości oraz wykorzystania środków z kredytu
    (przed uruchomieniem transzy kredytu)lub zrealizowaniu celu określonego w Umowie.
    iii zmian cen rynkowych nieruchomości, w wyniku których nastąpił istotny spadek wartości
    nieruchomości, o którym mowa w lit. k(i);
    iv zagrożenia obniżeniem wartości nieruchomości w przypadku zmiany stanu
    nieruchomości, w związku ze sposobem jej użytkowania i wykorzystania;
    v oceny stanu nieruchomości dla realizacji procesu aktualizacji wartości przyjętych
    zabezpieczeń, przy czym taka aktualizacja odbywa się nie częściej niż raz w roku;
    vi występowania zaległości w obsłudze kredytu powyżej 90 dni;
    vii niewykonania obowiązku Kredytobiorcy polegającego na poinformowaniu Banku o
    istotnym spadku wartości nieruchomości stanowiącej przedmiot zabezpieczenia,
    określony w lit. k (i).

    Inspekcje odbywać się będą w godzinach pracy Banku po uzgodnieniu terminu z
    Kredytobiorcą z co najmniej dwudniowym wyprzedzeniem. O ile Kredytobiorca, pomimo
    dodatkowego wezwania na piśmie do udostępnienia nieruchomości dla celów dokonania
    inspekcji – w terminie 14 dni od otrzymania wezwania, nie udostępni nieruchomości, Bank
    ma prawo podwyższyć marżę o 0,05 punktu procentowego w stosunku rocznym
    począwszy od dnia następnego po upływie wyznaczonego terminu. Bank zaprzestaje
    naliczania podwyższonej marży następnego dnia po udostępnieniu nieruchomości.
    Podwyższona marża płatna będzie w dniu płatności raty począwszy od w następnego
    miesiąca po miesiącu, w którym upłynął termin udostępnienia nieruchomości. Za
    wyjątkiem przypadków określonych poniżej, Bank nie pobiera opłat za czynności
    wskazane w lit. a.
    W przypadku skorzystania przez Kredytobiorcę z usługi wskazanej w lit a (i) Kredytobiorca
    zobowiązuje się ponieść opłatę:
      - na etapie wnioskowania o udzielenie kredytu – w wysokości wskazanej we wniosku
        kredytowym złożonym przez Kredytobiorcę,
      - po zawarciu umowy – w wypadku jej aneksowania w wysokości obowiązującej na
        dzień złożenia wniosku o aneks i wskazanej w jego treści.
    Opłatę za inspekcję nieruchomości określoną w lit. a (ii) Bank pobiera zgodnie z Wyciągiem
    z Tabeli Opłat i Prowizji.
    a) nie zaciągania, podczas obowiązywania umowy, pożyczek lub kredytów lub innych
      umów o charakterze kredytowym, wskutek których stosunek wysokości wszystkich
      wymaganych miesięcznie zobowiązań o charakterze kredytowym do wysokości
      ostatnio podanego Bankowi, przez Kredytobiorcę, dochodu netto, przekroczy 65%, Do
      kalkulacji wysokości wymaganych zobowiązań Kredytobiorcy o charakterze
      kredytowym przyjmuje się sumę – pozostających do spłaty przez Kredytobiorcę w
      danym miesiącu wobec wszystkich wierzycieli – kwot lub rat z tytułu kredytu/pożyczek
      /leasingu/innych umów oraz po 5% każdego przyznanego Kredytobiorcy limitu dla
      produktów odnawialnych (przez produkt odnawialny rozumie taki produkt kredytowy,
      w którym każda spłata w okresie obowiązywania umowy umożliwia ponowne
      wykorzystanie dostępnego limitu kredytowego o kwotę dokonanej spłaty).
    b) informowania Banku o:
      - aktualizacji dokumentu tożsamości, zmianach: imienia, nazwiska, adresu
        zamieszkania, zmianie źródła dochodu, waluty dochodu (na inną niż zaakceptowana
        w momencie podejmowania decyzji kredytowej), numeru telefonu komórkowego i
        /lub stacjonarnego, adresu e-mail lub innych danych, które podał w celach kontaktu
        z Bankiem. Aktualizacji danych w Banku można dokonać poprzez system
        bankowości internetowej lub doręczając Bankowi odpowiednią informację w
        placówce bankowej;
      - zamiarze obciążenia przedmiotu zabezpieczenia kredytu, a także o zmianie stanu
        prawnego nieruchomości będącej przedmiotem zabezpieczenia np. zmiana
        właściciela nieruchomości.
    d) informowania Banku o fakcie wszczęcia przeciwko Kredytobiorcy lub przeciwko
    składnikom majątku Kredytobiorcy – postępowania egzekucyjnego lub zabezpieczającego,
    e) informowania Banku o istotnym spadku wartości nieruchomości stanowiącej przedmiot
    zabezpieczenia, określonym w lit. k (i) wskutek okoliczności faktycznych lub prawnych,
    f) terminowego regulowania wszelkich należnych podatków i opłat związanych z
    nieruchomością – przedmiotem zabezpieczenia,

    g) zachowania nieruchomości – przedmiotu zabezpieczenia w należytym stanie
    odpowiadającym normalnemu zużyciu; Kredytobiorca zobowiązany jest nie dopuścić do
    zniszczenia, uszkodzenia ani istotnego spadku nieruchomości – określonego w lit. k (i),
    h) niewykorzystania nieruchomości będącej przedmiotem zabezpieczenia na cele inne niż
    mieszkaniowe lub komercyjne zaakceptowane na moment podejmowania decyzji
    kredytowej,
    i) niedokonywania zmian konstrukcyjnych w nieruchomości – przedmiocie zabezpieczenia,
    które mogłyby prowadzić do zniszczenia, uszkodzenia lub istotnego spadku wartości
    nieruchomości, określonego w lit. k (i),
    j) przedstawienia w terminie do 14 dni od otrzymania żądania Banku, dokumentów
    finansowych potwierdzających wysokość osiąganych dochodów, tj. kopii ostatniego
    rocznego zeznania podatkowego dotyczącego Kredytobiorcy osobiście lub prowadzonych
    przez niego działalności gospodarczych wraz z kopiami dowodów zapłaty podatku,
    zaświadczeń o wysokości osiąganych dochodów lub wyciąg z rachunku bankowego, na
    który wpływa wynagrodzenie, bez względu na ich źródła, oraz aktualnej informacji o ilości
    osób w gospodarstwie domowym i o wysokości stałych miesięcznych wydatków (w tym rat
    kredytu/pożyczek), w przypadku:
      (i) nieterminowej spłaty przynajmniej dwóch pełnych miesięcznych rat kapitałowych –
        odsetkowych lub odsetkowych,
    lub
      (ii) uzyskania przez Bank informacji o pogorszeniu sytuacji finansowej Kredytobiorcy
        prowadzącej od utraty zdolności kredytowej stosownie do wymogów
        określonych w lit. b),
    lub
      (iii) istotnego spadku wartości nieruchomości stanowiącej przedmiot hipotecznego
        zabezpieczenia (zgodnie z opisem w lit. k (i))
    k) ustanowienia na rzecz Banku dodatkowego zabezpieczenia spłaty kredytu, w formie
    hipoteki na innej nieruchomości niż stanowiąca przedmiot zabezpieczenia, w terminie 30
    dni od otrzymania żądania Banku, w sytuacji:
    (i) istotnego spadku wartości nieruchomości stanowiącej przedmiot hipotecznego
    zabezpieczenia, o co najmniej 20% w stosunku do wartości nieruchomości przyjętej na
    dzień ustanowienia zabezpieczenia, tj. wartości 337 838,37 złotych, z zastrzeżeniem, iż
    spadek wartości nieruchomości uważa się za istotny, o ile aktualne saldo zadłużenia
    Kredytobiorcy (razem z prowizjami i odsetkami) przekroczy 80% obniżonej wartości
    nieruchomości.
    (ii) sprzedaży nieruchomości przedmiotu zabezpieczenia w wyniku wszczętej egzekucji
    przez innego wierzyciela, gdy aktualne saldo zadłużenia Kredytobiorcy (razem z
    prowizjami i odsetkami) przekroczy 80% środków ze sprzedaży zabezpieczonych w
    depozycie sądowym).
    Wartość dodatkowego zabezpieczenia powinna odpowiadać co najmniej kwocie o którą
    spadła wartość nieruchomości stanowiącej przedmiot zabezpieczenia/brakującej wartości
    zabezpieczenia, tzn. stosunek aktualnego salda zadłużenia Kredytobiorcy (razem z
    prowizjami i odsetkami) do wartości zabezpieczeń nie może być wyższy niż 80%. W
    przypadku braku możliwości ustanowienia ww. zabezpieczenia dopuszczalne jest
    ustalenie innego rodzaju zabezpieczenia dodatkowego w trybie indywidualnych
    uzgodnień między Bankiem a Kredytobiorcą.
    l) zmiany wpisu hipoteki na nieruchomości – przedmiocie zabezpieczenia spowodowanej
    zmianami zapisów umowy, skutkującymi koniecznością zmiany treści wpisu hipoteki.

    Terminy i warunki dokonania tej zmiany zostaną określone w aneksie wprowadzającym
    przedmiotowe zmiany do umowy.
    m) Kredytobiorca oświadcza, że w dacie podpisania niniejszej Umowy nieruchomość
    stanowiąca zabezpieczenie, zgodnie z § 6 ust. 1 niniejszej Umowy:
    (i) nie jest obciążona żadnymi prawami, roszczeniami, ograniczonymi prawami rzeczowymi
    poza obciążeniami, które widniały w księdze wieczystej na dzień składania wniosku o
    kredyt; W przypadku gdy określone obciążenia istniały w dacie składania wniosku, a Bank
    zażądał ich wykreślenia, na co Kredytobiorca wyraził zgodę obciążenia te zostały
    wykreślone lub też wnioski o ich wykreślenie zostały złożone i nie będą cofnięte;
    (ii) nie zostały złożone żadne wnioski o wpis innych praw, roszczeń, ograniczonych praw
    rzeczowych niż wymienione w pkt. m (i)
    n) pokrycia z własnych środków różnicy między ceną z umowy z Deweloperem
    /Spółdzielnią Mieszkaniową a nową ceną po waloryzacji, jeśli zawarta umowa
    Kredytobiorcy z Deweloperem/Spółdzielnią Mieszkaniową przewiduje możliwość
    waloryzacji ceny nabytej nieruchomości,
    oraz
    informowania banku na piśmie o: odstąpieniu od / wypowiedzeniu /rozwiązaniu umowy z
    Deweloperem/Spółdzielnią Mieszkaniową przez którąkolwiek ze stron w ciągu 7 dni od
    zaistnienia zdarzenia wraz z podaniem powodu odstąpienia/ wypowiedzenia/rozwiązania
    umowy i złożeniem w banku kopii dokumentów potwierdzających ten fakt (odstąpienie
    /wypowiedzenie/rozwiązanie umowy z Deweloperem/Spółdzielnią Mieszkaniową.
    o) Niezwłocznego zwrotu uruchomianych przez Bank środków w przypadku
    niewykorzystania ich zgodnie z celem określonym w umowie, w szczególności w sytuacji:
      - odstąpienia przez stronę od umowy z Deweloperem/Spółdzielnią Mieszkaniową
        będącej przedmiotem finansowania przez Bank,
      - rozwiązaniem/ wypowiedzeniem umowy Deweloperem/Spółdzielnią Mieszkaniową
        będącej przedmiotem finansowania przez Bank,
      - ogłoszenia upadłości Dewelopera/Spółdzielni Mieszkaniowej, zawarcia układu,
        wypowiedzenia umowy rachunku powierniczego i nie złożenia dyspozycji przelewu
        środków na inny rachunek powierniczy,
      - realizacji uprawnień wynikających z tytułu gwarancji ubezpieczeniowej/bankowej jeśli
        takie zabezpieczenia zapewnił Deweloper/Spółdzielnia Mieszkaniowa,
    oraz wystąpienia innych sytuacji skutkujących powstaniem uprawnienia do zwrotu na
    rzecz Kredytobiorcy/Nabywcy będącego stroną umowy z Deweloperem/Spółdzielnią
    Mieszkaniową wcześniej wypłaconych przez Bank środków na sfinansowanie transakcji.
    p) przedstawienia w terminie do 14 dni od otrzymania żądania Banku, dokumentów
    finansowych potwierdzających wysokość osiąganych dochodów wskazanych w lit. j
    powyżej, w celu umożliwienia Bankowi ustalenia bieżącego poziomu wskaźnika obciążeń
    Kredytobiorcy do jego dochodu. Bank może wystąpić z takim żądaniem nie częściej niż raz
    do roku. Bank nie występuje z żądaniem jeśli jest już posiadaniu aktualnych na dany rok
    dokumentów dotyczących sytuacji finansowej Kredytobiorcy.
    § 13
      1. Kredytobiorca może wypowiedzieć umowę z zachowanie 30-dniowego okresu
        wypowiedzenia liczonego od dnia doręczenia Bankowi oświadczenia o
        wypowiedzeniu. W takim przypadku Kredytobiorca zobowiązany jest do całkowitej
        spłaty kredytu wraz z odsetkami i innymi prowizjami lub opłatami najpóźniej w
        ostatnim dniu okresu wypowiedzenia.

      2. Kredytobiorca ma prawo odstąpienia od umowy bez podania przyczyny w terminie
        14 dni od dnia zawarcia umowy. W tym wypadku składa on oświadczenie zgodne z
        wzorem dołączonym do Umowy na adres Banku wskazany w tym wzorze.
      3. W sytuacji odstąpienia przez Kredytobiorcę od umowy zwraca on Bankowi kwotę
        kredytu wraz z odsetkami naliczonymi za każdy dzień od dnia uruchomienia kredytu
        do dnia jego spłaty. Kredytobiorca zrobi to nie później niż w ciągu 30 dni od złożenia
        oświadczenia o odstąpieniu.
      4. Jeżeli po stronie Kredytobiorcy występuje więcej niż jedna osoba, do składania
        oświadczeń woli związanych z wykonaniem, zmianą lub rozwiązaniem niniejszej
        umowy konieczne jest łączne współdziałanie wszystkich tych osób, z zastrzeżeniem
        wyjątków przewidzianych w niniejszej Umowie.
      5. Brak złożenia zgodnych oświadczeń przez wszystkie osoby występujące po stronie
        Kredytobiorcy powoduje, że oświadczenie woli Kredytobiorcy nie wywołuje skutków
        tak co do osoby która je składa jak i pozostałych osób występujących po stronie
        Kredytobiorcy.
    W załączeniu skan umowy kredytowej.
    Na pytanie:
      Czy kredyt ten był przeznaczony wyłącznie na nabycie lokalu mieszkalnego, o którym
      mowa we wniosku?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, Kredyt był przeznaczony wyłącznie na nabycie lokalu mieszkaniowego, o którym
      mowa we wniosku.
    Na pytanie:
      Na jakiej podstawie i warunkach została Pani zwolniona z obowiązku świadczenia w
      postaci spłaty zadłużenia wobec banku, który udzielił kredytu?
    Odpowiedziała Pani:
      Z obowiązku świadczenia spłaty zadłużenia wobec banku zostałam zwolniona poprzez
      spełnienie warunków przedstawionych w dokumencie: Promesa Oświadczenia Banku
      zawierające warunkowe zezwolenie na odstąpienie od długu Pani AA, w którym:
    B SA z siedzibą w ..., oświadcza, odstąpienie od długu Pani AA z ww. kredytu, będzie
    możliwe pod warunkiem:
    1. Podpisania aneksu do umowy o Mieszkaniowy Kredyt Hipoteczny w złotych nr ... w
    zakresie odstąpienia od długu Pani AA.
    2. dodano następujące warunki:
    1) przedłożenie aktu notarialnego, na mocy którego Pan BB pozostanie jedynym
    właścicielem nieruchomości ul. ..., ... KW ... wraz z potwierdzaniem uregulowania ze
    środków własnych klienta wszystkich ewentualnych wzajemnych zobowiązań, bez
    obciążeń (jeżeli z ww. aktu będą wynikały jakiekolwiek dopłaty/płatności na rzecz
    odstępującej Pani AA, wymagane potwierdzenie ich całkowitego uregulowania. W
    przypadku umowy darowizny – bez ustanowionych służebności).
    2) potwierdzenie złożenia opłaconego wniosku o zmianę właściciela tylko na pana BB (dot.
    nieruchomości ul. ..., ..., KW ...).
    Dokument w załączeniu.
    Po spełnieniu ww. warunków Umowa o zwolnienie Pani z długu z Bankiem została
    podpisana w dniu 19 grudnia 2024 r.
    Dokument w załączeniu.

    7a. Koszty, jakie poniosła Pani na nabycie lokalu mieszkalnego:
    Lp.  środki wpłacone  kwota  poniesiony koszt  Info dodatkowe
    1.  opłata - notariusz, faktura nr .... z   3 650,22   3 650,22dnia 16 września 2022 r.
    2.  wycena  450,00  450,00
    3.  wkład własny i regularne wpłaty na 74 947,00  74 947,00konto w okresie od 09.2022-08.2024
    4.  dodatkowe zakupy   1938  1938 nieudokumentowane fakturami wliczone w poniesione koszty
        suma wpłat za okres od 09.2022-  80 985,2208.2024
        środki odjęte
    1.  pomniejszone o opłaty   9 041,44  9 041,44eksploatacyjne za mieszkanie liczone po połowie (tj. 18 082,88 zł/2)
    2.  kwota uzyskana od byłego partnera   71 943,78  72 000 w jako zwrot wpłaconych przez Panią   zaokrągleniuśrodków
        koszty poniesione
    1.  wycena  450,00  450,00
    2.  opłata - notariusz, faktura nr ..... z   3 650,22  3 650,22dnia 16.09.2022
    3.  koszt wpłaty raty kredytu dla 1   20 229,88  20 229,88osoby w okresie od 10.2022 do 08.2024 (1 759,12 zł *23 m-ce)
    4.  Faktura Końcowa numer ....   16 214,02  8 107,01kompleksowy montaż podłogi z dnia 11.04.2023
    5.  Faktura końcowa numer ...   2 643,23  1 321,62Kompleksowy montaż listew z dnia 11.07.2023 przypodłogowych
    6.  Faktura końcowa numer ....   9 265,94  4 632,97Kompleksowy montaż drzwi z dnia 11.07.2023
    7.  Faktura końcowa numer ....   35 380,80  17 690,40Kompleksowy montaż schodów z dnia 27.06.2023
    8.  Faktura końcowa numer ... Trwała   18 105,00  9 052,50zabudowa wnęki z dnia 13.09.2023
    9.  Faktura końcowa numer .... z dnia   7 177,50  3 588,7516.06.2023
    10.  Faktura VAT ... Kinkiet łazienkowy   209,88  209,88nad lustro z dnia 10.03.2023

    11.  Faktura.... lampa sufitowa LED z   449,9  449,9dnia 28.06.2023
    12.  pralka .... z dnia 13.03.2023   1 998,99  1 998,99
    13.  Fakt.... fotel z dnia 18.03.2024  1 097,00  1 097,00
        suma poniesionych kosztów  72 479,12
    Potwierdziła Pani, że koszty są udokumentowane fakturami lub rachunkami.
    Koszty zostały poniesione w okresie od września 2022 roku do marca 2024 roku.
    Potwierdziła Pani, że koszty w wysokości 47 052,02 zł (poz. 4-12 powyższej tabeli)
    zwiększyły wartość nieruchomości.
    Nie posiada Pani i nie posiadała wcześniej innych nieruchomości oprócz tej wskazanej we
    wniosku.
    Nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości niż ta wskazana we wniosku.
    Nie udostępniała Pani i nie udostępnia innym osobom żadnej nieruchomości na postawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy przekazana Pani przez partnera kwota w zamian za odpłatne zniesienie
      współwłasności przedmiotowego lokalu mieszkalnego jest przychodem, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
    2. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku, kwota która została Pani
      przekazana, może zostać uznana za odpowiadającą wartości rynkowej odpłatnie zbytej
      części lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 19 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, a tym samym stanowić podstawę do określenia przychodu z tytułu
      zbycia?
    3. Czy koszt odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o
      PIT, stanowi dla Pani suma poniesionych przez Panią kosztów związanych z nabyciem
      przedmiotowego lokalu mieszkalnego do momentu zniesienia jego współwłasności?
    Ta interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1 i nr 3, natomiast w
    zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Przekazana Pani przez partnera kwota w zamian za odpłatne zniesienie współwłasności
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego jest dla Pani przychodem, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    3. Koszt odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o PIT,
    stanowi dla Pani suma poniesionych przez Panią kosztów związanych z nabyciem
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego do momentu zniesienia jego współwłasności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również inne akty prawne, nie
    zawierają definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw. W celu ustalenia znaczenia tych
    terminów należy więc posłużyć się wykładnią językową.
    Charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy
    czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru
    ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Wskazać należy, że odpłatne
    czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść
    majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że
    świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej
    strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla
    świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna
    ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się
    kosztem uszczuplenia własnego majątku.
    W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.

    Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia
    własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie
    do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności
    do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde
    zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem. Przy czym
    wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie
    jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych
    wierzytelności. Zatem pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż,
    ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności
    nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością (niekoniecznie w formie
    gotówkowej), a więc co do zasady również zniesienie współwłasności, w następstwie
    którego współwłaściciel nieruchomości w zamian za nabycie udziału w tej nieruchomości
    przejmuje dług czy dokonuje spłaty.
    We wniosku wskazała Pani, że w 16 września 2022 r. wraz z partnerem nabyła Pani na
    rynku pierwotnym nieruchomość – lokal mieszkalny (transakcję udokumentowano aktem
    notarialnym). Zakup nieruchomości został częściowo sfinansowany na podstawie umowy
    kredytowej zawartej w dniu 9 września 2022 r. Zobowiązanie kredytowe było regulowane
    zgodnie z umową zarówno przez Panią, jak i Pani partnera. Z uwagi na trwały rozpad Pani
    związku partnerskiego zmuszona została Pani wraz z małoletnim synem opuścić
    przedmiotowy, wspólny lokal mieszkalny nabyty w dniu 16 września 2022 r. i zamieszkać
    w mieszkaniu stanowiącym własność Pani matki. Następnie:
      a) w dniu 18 grudnia 2024 r. w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności Pani
        partner nabył od Pani udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym stając się
        równocześnie jego jedynym właścicielem (transakcję udokumentowano aktem
        notarialnym nr ...);
      b) w dniu 19 grudnia 2024 r. na podstawie umowy o zwolnienie z długu zawartej z B SA
        została Pani zwolniona ze spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie
        przedmiotowej nieruchomości.
    Zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego nastąpiło z obowiązkiem spłaty przez Pani
    partnera na Pani rzecz kwoty 72 000 zł stanowiącej jedynie wartość kosztów poniesionych
    przez Panią w związku z pierwotnym nabyciem tego lokalu.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności
    zauważyć należy, że celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu
    przepisów ustawy Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która
    stanowi przedmiot współwłasności.
    W świetle art. 195 ww. Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 ww. Kodeksu:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże
      w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego
      przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zatem, przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Art. 212 § 1 i § 3 Kodeksu cywilnego stanowią, że:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale
      gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich
      uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich
      zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie
      mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne
      uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już
      wymagalnych.
    W rozpatrywanej sprawie zbycia mamy do czynienia z przykładem ekwiwalentności
    świadczeń. Istotą odpłatnego zbycia jest bowiem to, że zbywca (Pani) dokonując
    przysporzenia, nie czyni tego kosztem własnego majątku, albowiem uzyskuje świadczenie,
    posiadające określony wymiar materialny, przejawiający się w zwolnieniu Pani ze
    spłacania kolejnych rat kredytu, a także w wyniku zniesienia współwłasności otrzymała
    Pani również spłatę.
    Zatem, przeniesienie przez Panią w 2024 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    Pani własność w drodze zniesienia współwłasności na rzecz drugiego współwłaściciela –
    było dla Pani odpłatnym zbyciem tego udziału (odpłatnym zniesieniem współwłasności),
    które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż dokonane zostało przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Konsekwencją odpłatnego
    zbycia udziału w ww. lokalu mieszkalnym w drodze zniesienia współwłasności, było m.in.
    przejęcie przez drugiego współwłaściciela w całości kredytu hipotecznego zaciągniętego
    pierwotnie przez współwłaścicieli i dokonanie spłaty. Zwolnienie z długu miało – w
    opisanym przypadku – określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestała Pani
    być zobowiązana wobec wierzyciela (banku) do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.
    Z uwagi na powyższe, prawidłowe jest Pani stanowisko, że przekazana Pani przez byłego
    partnera kwota w zamian za odpłatne zniesienie współwłasności przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego jest dla Pani przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, nie
    zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe
    rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki
    poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć:
      - koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
      - prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
      - koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
      - wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
      - koszty i opłaty sądowe,
      - koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych.
    Ustawodawca wprawdzie nie określił, jakie koszty należy uważać za koszty odpłatnego
    zbycia, niemniej w doktrynie wskazuje się, że mogą to być wyłącznie koszty, które muszą
    być ponoszone w związku ze zbyciem. Będą to więc – jak już wyżej wskazano – np. koszty
    związane z wyceną nieruchomości, koszty notarialne, koszty pośredników, ale także koszty
    związane z ponoszeniem ciężarów publicznoprawnych (por. J. Marciniak (red.), Podatek
    dochodowy od osób fizycznych, Warszawa 2011 r., s. 199, A. Bartosiewicz, R. Kubacki,
    Komentarz do art. 10, art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, LEX
    2010).
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-
    skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia
    pomniejszają przychód. Przychodem ze sprzedaży, jak wskazano powyżej, jest cena
    pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Zatem stwierdzić należy, że do kosztów odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym
    można zakwalifikować wszystkie koszty, które były niezbędne, tzn. musiały być poniesione
    aby czynność sprzedaży doszła do skutku.
    Do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie może Pani zatem zaliczyć kosztów, które wymieniła
    Pani jako koszty poniesione na nabycie nieruchomości.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy także utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu zbywanej nieruchomości odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia

      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie
      lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego
      rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym
      wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych
      trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku
      ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    W związku z tym, że nabyła Pani wraz z partnerem nieruchomość w drodze kupna
    (nabycie odpłatne), koszty uzyskania przychodów powinna Pani ustalić na podstawie art.
    22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód,
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w lokalu
    mieszkalnym określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną
    o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22
    ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie
    podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć kwotę, którą
    wydatkował na udokumentowane fakturami VAT wydatki na nakłady, które zwiększyły
    wartość ww. nieruchomości w okresie jej posiadania przez podatnika.
    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
    Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do
    kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane
    zostało koniecznością:
      1) zwiększenia jej wartości,
      2) poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
      3) udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie
        opłat administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.

    Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie
    posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej
    odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym
    charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one
    sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności
    nabywcy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd,
    zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady
    ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze
    budowlanym, remontowym.
    Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają
    bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.
    Do nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, można zaliczyć między innymi, na co zwrócił uwagę Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 12 stycznia 2021 r. sygn. akt II FSK 2469/18, części
    składowe, o których mowa w art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1961 r. Kodeks cywilny
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jeżeli miały one wpływ na zwiększenie
    wartości nieruchomości (lokalu).
    Zgodnie ze wskazanym powyżej art. 47 ww. Kodeksu:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Jak stanowi zaś art. 51 ww. Kodeksu:
      § 1. Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy
      (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym
      związku odpowiadającym temu celowi.
      § 2. Nie może być przynależnością rzecz nienależąca do właściciela rzeczy głównej.
      § 3. Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej
      faktycznego związku z rzeczą główną.
    Zgodnie z art. 52 ww. Kodeksu:
      Czynność prawna mająca za przedmiot rzecz główną odnosi skutek także względem
      przynależności, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów
      szczególnych.
    Przynależności, o których mowa w art. 51 i art. 52 Kodeksu cywilnego, mogą być
    kwalifikowane w konkretnym przypadku jako nakłady na zbywaną nieruchomość (lokal).
    W obu jednak przypadkach (tj. części składowych i przynależności), podstawową
    przesłanką pozwalającą na uznanie tych wydatków za koszty uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu), jest wykazanie przez podatnika, że nakłady te

    zwiększyły wartość zbywanej nieruchomości (lokalu), a co za tym idzie na osiągnięty ze
    zbycia przychód.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu.
    W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość
    należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości.
    Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale
    również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia
    „remont”. W związku z powyższym właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), w
    szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że:
      Przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym
      robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
      niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów
      budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych,
    zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).
    Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 4 marca 1998 r. I SA/Gd 886/96 stwierdzając:
      Za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie
      stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu
      utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie,
      przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu
      czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich
      wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej,
      centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych
      elementów tych instalacji.
    W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian,
    podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna,
    kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych
    konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.
    Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie także fakt, że aby dany wydatek zaliczyć
    jako nakład zwiększający wartość nieruchomości w czasie jej posiadania musi zostać
    udokumentowany w sposób, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury
    VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty administracyjnej.
    Ustawodawca wprost wskazuje więc, jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie
    nakładów podatnik powinien dysponować.
    Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na podstawie
    dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e powyższej ustawy.

    Sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia
    tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22
    ust. 6c ustawy.
    Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że ponieważ wydatek w jakiś
    sposób z różnych względów towarzyszy np. nabyciu, to należy uznać go za wydatek
    mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania.
    Podstawową przesłanką pozwalającą na uznanie wydatków za koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu), jest wykazanie przez podatnika,
    że nakłady te zwiększyły wartość zbywanej nieruchomości (lokalu), a co za tym idzie na
    osiągnięty ze zbycia przychód. W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że koszty, które
    Pani poniosła w pkt 4-12, są udokumentowane fakturami lub rachunkami oraz zwiększyły
    wartość nieruchomości.
    Zatem, poniesione przez Panią koszty w części, w której są udokumentowane fakturami
    lub rachunkami oraz zwiększyły wartość nieruchomości, mogą być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Także poniesione przez Panią wydatki na opłatę u notariusza oraz
    wycenę lokalu, mieszczą się w dyspozycji art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, mogą więc stanowić koszty uzyskania przychodu przy zbyciu udziału w
    lokalu mieszkalnym.
    Jednocześnie poniesione przez Panią koszty, które nie zwiększyły wartości nieruchomości,
    nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziału w lokalu
    mieszkalnym.
    Zatem Pani stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Nadmieniam, że nie mam możliwości sprawdzenia prawidłowości podanych przez Panią
    kwot, przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, w tym ustalenia wysokości podatku, z uwagi
    na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy
    obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania
    przepisów prawa podatkowego.
    W związku z tym nie sprawdzam prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości
    liczbowych oraz nie zajmuję się weryfikacją prawidłowości przedstawionych w nim kwot i
    wyliczeń. Prawidłowość, bądź nieprawidłowość przedstawionych w opisie sprawy kwot i
    wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania
    kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.
    Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ
    prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
    Tym samym w tej interpretacji nie potwierdzono prawidłowości zaprezentowanych przez
    Panią kwot.
    Stosownie do zadanych pytań (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem tej
    interpretacji jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy przychodem jest przekazana na Pani

    rzecz kwota oraz czy za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości można uznać koszty
    związane z nabyciem tej nieruchomości. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.
    Ponadto nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie
    mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być
    przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.