Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.420.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Określenie limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1
ustawy, w związku z wznowieniem działalności gospodarczej
po okresie zawieszenia jej wykonywania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
limit-limit obrotu
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie określenia limitu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z wznowieniem
    działalności gospodarczej po okresie zawieszenia jej wykonywania.
    Uzupełniła go Pani pismem z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zapytanie o prawidłowe wyliczenie limitu dot. zwolnienia z podatku VAT w 2025 r.
    Od 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W tym roku zawiesiła
    Pani jej prowadzenie na 1 miesiąc w lutym oraz na 1 miesiąc teraz w lipcu (od (...) sierpnia
    będzie działalność odwieszona i będzie funkcjonować przynajmniej do końca roku 2025),
    czyli na cały rok 2025 r. będzie Pani mieć 2 miesiące zawieszonej działalności.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:
    1. Nie jest Pani i nigdy nie była czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia
      działalności.
    2. Korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku
      od towarów i usług. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako
      podatnik VAT zwolniony od (...) września 2023 r.
    3. W ramach działalności prowadzi Pani warsztaty kreatywne dla dzieci i dla dorosłych
      (PKD 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej).
    4. Posiada Pani siedzibę firmy na terenie Polski.
    5. W poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Panią
      działalności nie przekroczyła 200 tys. zł.
    6. W bieżącym roku podatkowym, czyli w roku 2025, wartość sprzedaży z tytułu
      prowadzonej przez Panią działalności nie przekroczy 200 tys. zł.
    7. Nie wykonuje Pani i nie będzie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust.
      13 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie kwestii dotyczącej limitu obrotu 200 000
    zł, który uprawnia do zwolnienia z podatku VAT.
    Czy w przypadku, gdy działalność była przez pewien czas zawieszona w trakcie roku
    podatkowego, limit 200 000 zł nadal obowiązuje w pełnej wysokości, czy jest on
    proporcjonalnie zmniejszany do faktycznego prowadzenia działalności? Jaki dokładnie
    limit dotyczy Pani firmy w 2025 r. biorąc pod uwagę 2 miesiące zawieszenia?

    Znalazła Pani przykładowo taką interpretację, ale chciałaby Pani być pewną, czy
    interpretacja przepisów względem Pani firmy jest taka sama? Interpretacja indywidualna z
    dnia 5 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.538.2022.1.
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w roku 2025 obowiązuje Panią limit 200 000 zł (czyli obowiązuje w pełnej
    wysokości i nie powinien on być pomniejszony proporcjonalnie o okres zawieszenia).
    Dopiero po przekroczeniu 200 000 zł przychodu w 2025 r. będzie Pani zobowiązana do
    naliczania podatku VAT od wystawianych przez Panią faktur.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Stosownie natomiast do treści art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi
      inaczej.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować

      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Przepis art. 113 ust. 10 ustawy, stanowi, że:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Z art. 113 ust. 13 ustawy wynika, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że ustawa o
    podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia zawieszenia działalności gospodarczej.
    Kwestia ta uregulowana została m.in. w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z
      uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
    W myśl art. 23 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas
      nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 23 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
      może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30 dni do 24
      miesięcy.
    Stosownie do treści przepisu art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie
      może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z kolei zgodnie z art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
      1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;
      2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe
        przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
      3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
      4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych,
        postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością
        gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności
        gospodarczej;
      5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
      6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą
        zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
      7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców
        wykonujących działalność gospodarczą;

      8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z
        dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i
        innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz.
        170).
    Przepis art. 24 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi, że:
      Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej oraz wznowienie wykonywania
      działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis
      odrębny stanowi inaczej.
    Wobec powyższego zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi
    zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który
    zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje
    podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania
    działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia
    działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie
    przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione we
    wniosku należy stwierdzić, że po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej, nie
    jest Pani uznawana za podatnika rozpoczynającego działalność, lecz występuje jako
    podatnik kontynuujący tę działalność.
    W związku z tym, kwota limitu 200 000 zł, wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy, dająca
    prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, dotyczy Pani w pełnej wysokości,
    niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a
    następnie jej wznowienia (w tym samym roku). Fakt zawieszenia działalności gospodarczej
    nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że po wznowieniu przez Panią działalności gospodarczej od 1
    sierpnia 2025 r. limit do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, na rok 2025
    r., wynosi 200 000 zł. Zatem, pomimo zawieszenia działalności na 2 miesiące, obowiązuje
    Panią w 2025 r. limit w pełnej wysokości, tj. 200 000 zł.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania), tj. określenia limitu zwolnienia, o którym mowa w

    art. 113 ust. 1 ustawy, w związku ze wznowieniem działalności gospodarczej po okresie
    zawieszenia jej wykonywania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały
    objęte pytaniem, w szczególności prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.