Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.341.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 151
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.A
      (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.A
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany jest osobą fizyczną oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowany pozostaje w związku małżeńskim z
    Panią B.A (zainteresowana niebędąca stroną postępowania), która również posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Między
    zainteresowanymi obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, ustanowiony w drodze
    zawartej umowy majątkowej małżeńskiej. W roku 2022 zainteresowani nabyli – do
    majątków osobistych, po 50% udziału każdy – dom jednorodzinny zlokalizowany w X.
    Zakup nieruchomości został sfinansowany środkami pochodzącymi z odrębnych
    majątków małżonków. Nieruchomość ta stanowi obecnie wspólne miejsce zamieszkania
    zainteresowanych. Zainteresowani planują zbycie wskazanej nieruchomości przed
    upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, tj.
    przed upływem terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowani planują przeznaczyć środki uzyskane z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na budowę domu mieszkalnego, który znajdować się
    będzie w Y. Budowa nastąpi w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości w X (w praktyce niezwłocznie po sprzedaży). Nowa
    nieruchomość ma służyć jako miejsce realizacji własnych celów mieszkaniowych
    zainteresowanych – ma być miejscem stałego pobytu, zameldowania oraz prowadzenia
    wspólnego gospodarstwa domowego. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania
    jest właścicielką (...) lokali mieszkalnych położonych na terenie Z, które stanowią jej

    majątek osobisty i są przeznaczone wyłącznie na wynajem. W żadnym z tych lokali
    zainteresowana nie zamieszkuje i nie zamierza zamieszkiwać. Lokale te są
    wykorzystywane wyłącznie w celach inwestycyjnych. Zainteresowany, oprócz udziału w
    nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży, posiada również kawalerkę
    w Z, która również nie jest wykorzystywana przez niego na własne cele mieszkaniowe –
    zainteresowany nie przebywa tam, nie jest tam zameldowany i lokal ten również
    przeznaczony jest na wynajem. Zainteresowani zamierzają jednakże skorzystać z
    możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości,
    wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przeznaczając uzyskane środki w całości na realizację własnych celów mieszkaniowych –
    poprzez zakup nowej nieruchomości służącej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych
    zainteresowanych.

## Pytanie

Czy planowane przez zainteresowanych wydatki na budowę nowego domu będą stanowić
    wydatki w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym, czy zainteresowanym – w zakresie odpowiadającym udziałowi
    każdego z nich w przychodzie uzyskanym ze sprzedaży dotychczasowej nieruchomości –
    przysługiwać będzie zwolnienie z opodatkowania dochodu, o którym mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ww. ustawy?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych planowane przez nich wydatki na budowę nowego domu
    będą stanowić wydatki w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym, zainteresowanym – w zakresie odpowiadającym
    udziałowi każdego z nich w przychodzie uzyskanym ze sprzedaży dotychczasowej
    nieruchomości – przysługiwać będzie zwolnienie z opodatkowania dochodu, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. W ocenie zainteresowanych planowana
    budowa nieruchomości mieszkalnej w Y, finansowana ze środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia dotychczasowego domu jednorodzinnego, będzie stanowić wydatki na
    własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych. W konsekwencji, dochód uzyskany z tej transakcji,
    przypadający na każdego z małżonków zgodnie z posiadanym udziałem, podlegać będzie
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, jeżeli podatnik nie później niż w
    okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przeznaczy
    uzyskany przychód na realizację własnych celów mieszkaniowych. Zainteresowani planują
    wybudowanie nowej nieruchomości w Y w terminie mieszczącym się w tym okresie, co
    spełnia warunek czasowy określony w przepisie. Katalog wydatków uznawanych za
    poniesione na realizację własnych celów mieszkaniowych został określony w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych i obejmuje między innymi wydatki na
    nabycie budynku mieszkalnego lub jego części, a także budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego, co niewątpliwie obejmuje sytuację opisaną przez zainteresowanych.
    W ocenie zainteresowanych, posiadanie przez nich innych nieruchomości
    wykorzystywanych w celach inwestycyjnych (lokale przeznaczone wyłącznie na wynajem,
    które nie są przez nich zamieszkiwane), nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowy od
    osób fizycznych. Celem przedmiotowej ulgi jest bowiem wspieranie podatników w
    realizacji ich rzeczywistych potrzeb mieszkaniowych, a nie ograniczanie ich prawa do
    nabywania i posiadania nieruchomości o charakterze inwestycyjnym. Potwierdza to
    jednolite stanowisko organów interpretacyjnych. Zainteresowani podkreślają, że nabycie

    nowej nieruchomości ma na celu zaspokojenie ich wspólnych potrzeb mieszkaniowych, co
    oznacza, że nieruchomość ta będzie służyć jako miejsce stałego pobytu, zameldowania
    oraz prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 17 maja 2023 r. (sygn. 0115-KDIT3.
    4011.256.2023.1.DP), posiadanie innych nieruchomości, które nie są wykorzystywane na
    własne cele mieszkaniowe, nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „ustawodawca nie zastrzegł, że
    własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej”.
    Podobne stanowisko zostało również potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacji z
    dnia 27 marca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.951.2023.4.MK): „Co istotne,
    ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu
    z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać
    innych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych) niż nabyta lub
    wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało
    znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego
    (budynku mieszkalnego). Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby
    posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków
    mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko
    i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych), które
    faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.” W związku z
    powyższym, fakt posiadania przez wnioskodawców innych nieruchomości przeznaczonych
    na wynajem nie wpływa na możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
    Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2024 r. (sygn. 0112-KDSL1-
    2.4011.179.2024.2.PSZ), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
    obowiązywanie rozdzielności majątkowej między małżonkami nie stanowi przeszkody do
    skorzystania z ulgi mieszkaniowej, pod warunkiem, że małżonkowie przeznaczą przychód
    ze sprzedaży nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, zainteresowani stoją na stanowisku, że planowana budowa
    nieruchomości mieszkalnej w Y, finansowana ze środków uzyskanych ze sprzedaży
    dotychczasowej nieruchomości, stanowić będzie wydatki na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych. W
    konsekwencji, dochód uzyskany z tej transakcji, przypadający na każdego z małżonków
    zgodnie z posiadanym udziałem, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.
    W wyroku z 17 maja 2017 r. (sygn. II FSK 1053/15) NSA podkreślił, że każdy przypadek
    możliwości skorzystania z ulgi należy rozpatrywać indywidualnie, a ustawa nie ogranicza
    realizacji własnych celów mieszkaniowych do jednego lokalu. Posiadanie kilku mieszkań
    nie wyklucza prawa do ulgi, jeśli podatnik faktycznie realizuje własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z opisu zawartego we wniosku wynika, że pozostają Państwo w związku małżeńskim, w
    którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, ustanowiony w drodze zawartej
    umowy majątkowej małżeńskiej. W 2022 r. nabyli Państwo – do majątków osobistych, po
    50% udziału każdy – dom jednorodzinny zlokalizowany w X. Zakup nieruchomości został
    sfinansowany środkami pochodzącymi z odrębnych majątków małżonków. Nieruchomość
    ta stanowi obecnie wspólne miejsce zamieszkania zainteresowanych. Planują Państwo
    zbycie wskazanej nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Planują Państwo przeznaczyć środki
    uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości na budowę domu mieszkalnego. Budowa
    nastąpi w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie
    nieruchomości (w praktyce niezwłocznie po sprzedaży). Nowa nieruchomość ma służyć
    jako miejsce realizacji Państwa własnych celów mieszkaniowych – ma być miejscem
    stałego pobytu, zameldowania oraz prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego.
    Ponadto posiadają Państwo własne, odrębne nieruchomości.
    Zatem odpłatne zbycie przez każdego z małżonków udziału w ww. nieruchomości
    należącego do majątku odrębnego, wykorzystywanej jako wspólne miejsce zamieszkania,
    dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie skutkować będzie powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny

        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału

        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie

    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze
    sprzedaży.
    Obejmują one m.in. wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego.
    Wyjaśniam, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Realizacja własnych potrzeb mieszkaniowych
    jest więc najważniejszym elementem przedmiotowego zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Co istotne, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania
    przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą
    posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych) niż nabyta
    lub wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało
    znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego
    (budynku mieszkalnego). Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby
    posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków
    mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko
    i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych), które
    faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to,
    że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym
    nowym lokalu (budynku) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy
    odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania
    przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania (budynku
    mieszkalnego) w znaczeniu przedmiotowym. Sam fakt posiadania przez podatnika innych
    nieruchomości, które są wykorzystywane wyłącznie w celach zarobkowych (przeznaczone
    na wynajem i niezamieszkiwane przez podatnika), nie może przesądzać o braku prawa do
    skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie ma cel nabycia i wykorzystania
    konkretnej nieruchomości, a nie ogólny stan posiadania podatnika.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że finansowanie przez Państwa ze środków
    uzyskanych ze sprzedaży dotychczasowej nieruchomości, planowanej budowy budynku
    mieszkalnego, który stanowić będzie ich współwłasność w częściach ułamkowych z uwagi
    na panujący w małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej będzie dla Państwa
    wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowy od osób fizycznych.

    W związku z tym, wydatkowanie przez Państwa przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości (uzyskanego przez każdego z nich zgodnie z posiadanym udziałem) przed
    upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ono nastąpiło na ww. cel
    tj. na budowę stanowiącego ich współwłasność budynku mieszkalnego, w którym będą
    realizowali własne cele mieszkaniowe – pomimo tego, że są właścicielami innych
    nieruchomości mieszkalnych – uprawniać Państwa będzie do zwolnienia z opodatkowania
    uzyskanego dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ww. ustawy. Obowiązywanie rozdzielności majątkowej między małżonkami nie stanowi
    przy tym przeszkody do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Zaznaczyć należy, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji
    przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając
    interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do
    przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy zrealizowali Państwo
    swój cel mieszkaniowy, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego
    wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz załatwienia sprawy, organy
    podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem
    realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach
    postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.