Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.159.2025.4.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Uznanie Wnioskodawczyni za podatnika podatku od towarów i
usług z tytułu sprzedaży udziałów w działkach
niezbudowanych.
Słowa kluczowe: działki
grunty-podział gruntu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2025
    r. (data wpływu 21 marca 2025 r.) oraz pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia niniejszego wniosku, A.A. (dalej zwana także Wnioskodawcą) jest:
    1) rolnikiem ryczałtowym prowadzącym gospodarstwo rolne,
    2) czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącą jednoosobową działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są usługi transportowe, skup i sprzedaż owoców,
    3) wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka cywilna jest zarejestrowanym podatnikiem VAT
      czynnym. Przedmiotem działalności spółki cywilnej jest handel detaliczny artykułami
      spożywczymi i przemysłowymi (sklep).
    Wnioskodawca, B.B. (określana dalej także jako Współwłaściciel 1) oraz C.C. (określany
    dalej także jako Współwłaściciel 2) - dalej zwani łącznie Współwłaścicielami - są m.in.
    współwłaścicielami nieruchomości rolnej położonej w (...), gm. (...) obręb 10 składającej się
    z 20 działek o nr:
    1) 1 o pow. 0,0558 ha,
    2) 2 o pow. 0,1757 ha,
    3) 3 o pow. 0,1140 ha,
    4) 4 o pow. 0,1106 ha,
    5) 5 o pow. 0,1292 ha,
    6) 6 o pow. 0,1296 ha,
    7) 7 o pow. 0,1292 ha,
    8) 8 o pow. 0,0100 ha,
    9) 9 o pow. 0,1288 ha,
    10) 10 o pow. 0,2771 ha,
    11) 11 o pow. 0,0564 ha,
    12) 12 o pow. 0,1371 ha,
    13) 13 o pow. 0,1192 ha,
    14) 14 o pow. 0,1194 ha,
    15) 15 o pow. 0,1101 ha,
    16) 16 o pow. 0,1103 ha,
    17) 17 o pow. 0,1098 ha,
    18) 18 o pow. 0,0100 ha,
    19) 19 o pow. 0,1093 ha,
    20) 20 o pow. 0,2184 ha.
    Łączna powierzchnia ww. działek wynosi 2,36 ha.
    Współwłaściciele złożyli do Sądu Rejonowego w (...) wnioski o założenie odrębnych ksiąg
    wieczystych dla ww. poszczególnych działek.
    Ww. działki są położone na terenach nieposiadających miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    Klasa gleby to IVa i IVb. Działki nie są zabudowane żadnymi budynkami, ani też budowlami.

    Nieruchomość gruntową, rolną składającą się z dwóch działek: nr 21 i nr 22 (dalej
    określana jako Nieruchomość) zakupiły 10 czerwca 2010 r. A.A. (Wnioskodawca) i D.D. w
    równych częściach po 1/2 - akt notarialny nr (...).
    Z tytułu nabycia, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony.
    Nabycie/sprzedaż nie podlegało opodatkowaniu i nie było udokumentowane fakturą
    /fakturami.
    Celem zakupu było powiększenie prowadzonych przez te osoby gospodarstw rolnych
    (odrębnych od siebie).
    16 stycznia 2012 r. D.D. umową darowizny sporządzoną w formie aktu notarialnego nr
    Rep. (...) darowała należący do niej udział w nieruchomości swoim dzieciom: córce – B.B. i
    synowi – C.C. w równych udziałach.
    Po dokonaniu darowizny:
        A.A. posiadała 1/2 udziału w nieruchomości składającej się z działek o nr 21 i nr 22,
        B.B. posiadała 1/4 udziału w nieruchomości składającej się z działek o nr 21 i nr 25,
        C.C. posiadał 1/4 udziału w nieruchomości składającej się z działek o nr 21 i nr 22.
    Od momentu zakupu lub otrzymania darowizny do dnia dzisiejszego na opisanej
    nieruchomości Współwłaściciele prowadzą wspólnie uprawę zbóż, owoców miękkich oraz
    warzyw.
    Sprzedaż produktów rolnych pochodzących z tych upraw korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    W 2020 r. rolnik posiadający grunty rolne sąsiadujące z działkami o nr 21 i nr 22 zbył je
    deweloperowi, który w ramach prowadzonej działalności pobudował na nich domki
    jednorodzinne, które następnie sprzedał swoim klientom. Obecnie, Nieruchomość
    sąsiaduje z osiedlem domków jednorodzinnych. Mieszkańcy osiedla nie są zadowoleni z
    sąsiedztwa. Skarżą się na uciążliwości związane z prowadzonymi przez Wnioskodawcę,
    Współwłaściciela 1 i Współwłaściciela 2 pracami rolnymi, tj. zapyleniem podczas orki,
    bronowania itp., nieprzyjemnymi i ich zdaniem szkodzącymi zdrowiu zapachami
    związanymi z prowadzonymi opryskami, czy nawożeniem obornika, uciążliwym hałasem
    pracujących maszyn rolniczych - ciągników i kombajnu.
    Deweloper, który wybudował na sąsiadujących gruntach osiedle domków
    jednorodzinnych złożył Wnioskodawcy i pozostałym współwłaścicielom ofertę zakupu
    działek. Oferta dewelopera dotyczy co prawda wszystkich działek, jednakże zobowiązał się
    do ich zakupu w częściach, w okresie 4 miesięcy od daty zakupu pierwszej ich partii. Ma to
    związek z jego płynnością finansową. Oferta ta, w związku z nasilającymi się przejawami
    niezadowolenia mieszkańców osiedla i z obawy przed konsekwencjami prawnymi lub
    finansowymi stała się godną rozważenia. Tym bardziej, że głośna w mediach stała się
    sprawa rolnika, który został zobowiązany do zapłaty wysokiego odszkodowania na rzecz
    sąsiadujących z jego gospodarstwem mieszkańców osiedla domków jednorodzinnych (...).
    Z tych powodów, a w szczególności w związku z ofertą rozciągniętego w czasie procesu
    sprzedaży działek na rzecz dewelopera, w czerwcu 2023 r. Współwłaściciele podjęli decyzję
    o geodezyjnym podziale działek o nr 21 i nr 22 na mniejsze.
    Wnioskodawca, Współwłaściciel 1 i Współwłaściciel 2 są zatem obecnie współwłaścicielami
    20 działek o numerach i powierzchni opisanej powyżej. Jednocześnie dla tych działek
    uzyskano decyzję o warunkach zabudowy, z wyjątkiem działek o nr: 1, 8, 11 i 18, które są
    przeznaczone pod drogi dojazdowe.

    Podkreślić jednak należy, że do chwili obecnej działki te stanowią zwarty obszar o pow.
    2,36 ha, na którym w dalszym ciągu są prowadzone uprawy rolne.
    Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele poza podziałem, uzyskaniem decyzji o
    warunkach zabudowy i złożeniem wniosków o założenie odrębnych ksiąg wieczystych dla
    poszczególnych działek nie podejmowali żadnych aktywnych działań, w tym:
        nie wynajmowali, ani też nie wydzierżawiali tych gruntów,
        nie wykorzystywali gruntów na cele prowadzonej przez siebie działalności
        gospodarczej innej niż rolnicza,
        nigdy nie prowadzili i nie zamierzają prowadzić działalności gospodarczej, której
        przedmiotem były nieruchomości,
        nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanych
        działek, w tym ich uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe,
        energetyczne czy budowy dróg (zostały one tylko geodezyjnie wyznaczone). Działki
        nie są ogrodzone,
        nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu ich
        sprzedaży,
        nie udzielali żadnych pełnomocnictw związanych z tymi działkami osobom trzecim,
        w tym zainteresowanemu deweloperowi.
    Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele nie planują w najbliższej znanej im przyszłości
    dokonywać zbycia innych nieruchomości. Uzyskane z ewentualnej sprzedaży działek
    środki finansowe Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup gruntów rolnych
    położonych bliżej miejsca zamieszkania (powiększyć prowadzone gospodarstwo rolne).
    Wnioskodawca w porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami rozważają sprzedaż
    opisanych wyżej działek deweloperowi, z tym że jak to wskazano wyżej sprzedaż zgodnie z
    jego ofertą nie będzie dokonana jednorazowo, ale sukcesywnie w ciągu 4 miesięcy, w
    miarę spływu należności od przyszłych mieszkańców, albo sprzedaż poszczególnych
    działek różnym zainteresowanym osobom zamierzającym wybudować na nich domy
    własnym staraniem w przypadku gdy transakcja z deweloperem nie dojdzie do skutku.
    Podkreślić jeszcze raz należy, że geodezyjny podział działek i uzyskanie decyzji o
    zabudowie ma związek z warunkami zakupu określonymi przez dewelopera.
    Na moment sprzedaży przedmiotowych działek, status podatkowy w podatku od towarów
    i usług Wnioskodawcy nie ulegnie zmianie.
    W odniesieniu do działek będących przedmiotem planowej sprzedaży, Wnioskodawca
    oraz pozostali współwłaściciele nie będą ponosili wydatków, czy nakładów w celu ich
    uatrakcyjnienia - ponad te czynności, które już zostały dokonane i opisane we wniosku o
    wydanie interpretacji.
    Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości.
    Przedmiotowe działki wchodzą w skład odrębnych gospodarstw rolnych Wnioskodawcy,
    Współwłaściciela 1 i Współwłaściciela 2, o których mowa w art. 2 ust. 4 o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. gospodarstw rolnych w rozumieniu przepisów ustawy
    o podatku rolnym.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności w obszarach zaliczanych do działów specjalnych
    produkcji.
    Pytania

    1. Czy z tytułu sprzedaży działek o nr: 1 o pow. 0,0558 ha, 2 o pow. 0,1757 ha, 3 o pow.
      0,1140 ha, 4 o pow. 0,1106 ha, 5 o pow. 0,1292 ha, 6 o pow. 0,1296 ha, 7 o pow.
      0,1292 ha, 8 o pow. 0,0100 ha, 9 o pow. 0,1288 ha, 10 o pow. 0,2771 ha, 11 o pow.
      0,0564 ha, 12 o pow. 0,1371 ha, 13 o pow. 0,1192 ha, 14 o pow. 0,1194 ha, 15 o pow.
      0,1101 ha, 16 o pow. 0,1103 ha, 17 o pow. 0,1098 ha, 18 o pow. 0,0100 ha, 19 o pow.
      0,1093 ha, 20 o pow. 0,2184 ha Wnioskodawca wystąpi jako podatnik od towarów i
      usług?
    2. Czy zbycie udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w
      pytaniu nr 1 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
      dostawa gruntów niezabudowanych przeznaczonych pod budowę?
    3. W przypadku uznania przez Organ podatkowy, że zbycie udziałów przez
      Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w pytaniu nr 1 będzie
      podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy to zbycie będzie
      zwolnione od tego podatku?
    4. Czy zbycie udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w
      pytaniu nr 1 będzie stanowiło dla niego źródło przychodów, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 4). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 1, 2 i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zbycie udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w pytaniu
    nr 1 nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami
    przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła. ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Cytowany przepis ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Z uwagi na charakter planowanej transakcji należy rozważyć czy uzyskany przychód mieści
    się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8. Wykluczyć bowiem należy
    zakwalifikowanie tych przychodów do działalności, o której mowa w art. 2 ust. 2
    (działalność rolnicza) i ust. 3 (działy specjalne produkcji rolnej) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Podobnie należy wykluczyć zakwalifikowanie tych
    przychodów do przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ jak to wskazano wyżej
    działki nie są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    przychody z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i niektórych praw majątkowych powstają
    tylko wówczas, gdy zbycie to ma miejsce przed upływem określonego czasu od dnia ich
    zakupu. W przypadku nieruchomości, praw spółdzielczych oraz prawa wieczystego
    użytkowania jest to termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    W stanie faktycznym wniosku Wnioskodawca nabył udziały w przedmiotowych
    nieruchomościach 10 czerwca 2010 r. Pięcioletni okres upłynął zatem w dniu 31 grudnia
    2015 r.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbycie
    udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w pytaniu nr 1
    nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód ze sprzedaży nie
    będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego
      zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że

    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:
        Jest Pani rolnikiem ryczałtowym prowadzącym gospodarstwo rolne, czynnym,
        zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącą jednoosobową działalność
        gospodarczą, której przedmiotem są usługi transportowe, skup i sprzedaż owoców,
        wspólnikiem spółki cywilnej. Przedmiotem działalności spółki cywilnej jest handel
        detaliczny artykułami spożywczymi i przemysłowymi (sklep).
        10 czerwca 2010 r. kupiła Pani na współwłasność nieruchomość gruntową, rolną
        składającą się z dwóch działek: działki nr 21 i nr 22. Nieruchomości te powiększyły
        prowadzone przez Panią gospodarstwo rolne.
        Na opisanej nieruchomości prowadzi Pani ze współwłaścicielami uprawę zbóż,
        owoców miękkich oraz warzyw. Sprzedaż produktów rolnych pochodzących z tych
        upraw korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
        W porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami rozważa Pani sprzedaż
        opisanych działek deweloperowi, który wybudował na sąsiadujących gruntach
        osiedle domków jednorodzinnych.
        W związku z ofertą rozciągniętego w czasie procesu sprzedaży działek na rzecz
        dewelopera, podjęła Pani z pozostałymi współwłaścicielami decyzję o geodezyjnym
        podziale działek o nr 21 i nr 22 na mniejsze. Obecnie jest Pani współwłaścicielem 20
        działek.
        Poza podziałem, uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i złożeniem wniosków
        o założenie odrębnych ksiąg wieczystych dla poszczególnych działek nie
        podejmowała Pani żadnych aktywnych działań, w tym nie wynajmowała, ani też nie
        wydzierżawiała Pani tych gruntów, nie wykorzystywała Pani gruntów na cele
        prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
        Ponadto nigdy nie prowadziła Pani i nie zamierza Pani prowadzić działalności
        gospodarczej, której przedmiotem były nieruchomości.

        Co więcej, nie podejmowała Pani żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnia
        posiadanych działek, w tym ich uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne,
        gazowe, energetyczne czy budowy dróg (zostały one tylko geodezyjnie
        wyznaczone). Działki nie są ogrodzone.
        Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu
        ich sprzedaży. Nie udzielała Pani żadnych pełnomocnictw związanych z tymi
        działkami osobom trzecim, w tym zainteresowanemu deweloperowi.
        W odniesieniu do działek będących przedmiotem planowej sprzedaży nie będzie
        Pani ponosiła wydatków czy nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.
        Nie dokonywała Pani w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy planowana sprzedaż udziału we współwłasności
    działek będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą Pani
    działań nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży udziału we
    współwłasności nieruchomości należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Za datę nabycia udziałów w nieruchomościach (działkach nr 21 i 22), należy w Pani sytuacji
    przyjąć datę zakupu działek, tj. 2010 rok. W konsekwencji przychód z planowanej
    sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z działek nr 21 i 22) nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana
    powierzchni działek oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości
    gruntowych nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie
    następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazać należy, że
    przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z działki nr 21 i 22)
    nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności
    gospodarczej. Co prawda, dokonała Pani podziału działek nr 21 i nr 22 oraz otrzymała Pani
    decyzję o warunkach zabudowy dla części działek powstałych po podziale, ale takie
    działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w
    zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście
    całokształtu okoliczności przedstawionej sprawy.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat
    liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

    Zatem zbycie udziałów przez Panią w prawie własności działek nie będzie stanowiło źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tym samym nie będzie zobligowana Pani do odprowadzenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.