Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.113.2025.1.AZE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Dotyczy momentu ujęcia kosztów zakupu części zamiennych w
kosztach uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie
magazynowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką prawa polskiego i polskim rezydentem
    podatkowym. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. (...).
    W prowadzonej działalności produkcyjnej Spółka wykorzystuje posiadane środki trwałe, w
    tym maszyny i urządzenia. Niezależnie od czasu użytkowania środków trwałych przez
    Spółkę wymagają one koniecznych przeglądów, remontów jak i napraw, mających na celu
    zagwarantować działanie całej infrastruktury produkcyjnej Spółki bez zakłóceń. Aby
    osiągnąć ten cel, Wnioskodawca dokonuje zakupu części zamiennych, które
    przechowywane są w magazynie części zamiennych do czasu zaistnienia potrzeby ich
    użycia, w ramach przeprowadzenia przeglądu, remontu czy koniecznej naprawy danego
    środka trwałego.
    Utrzymywanie zapasu magazynowego części zamiennych ma więc na celu
    zagwarantowanie przeprowadzenia wymiany zużytych części bez zbędnej zwłoki a tym
    samym ograniczenie do minimum wszelkich zakłóceń procesów produkcyjnych w
    zakładach Wnioskodawcy, czyli docelowo ograniczenie wszelkich braków produkcyjnych
    wywołanych przestojami mającymi wpływ na poziom realizacji zamówień klientów Spółki.
    Należy dodać, iż części zamienne nie stanowią odrębnych środków trwałych, o których
    mowa w art. 16a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o
    CIT”), jak również po ich zamontowaniu nie przyczyniają się do wzrostu wartości użytkowej
    środków trwałych, nie stanowiąc tym samym ich ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13
    Ustawy o CIT.
    Magazyn części zamiennych jest w Spółce wyodrębniony zarówno fizycznie jak i księgowo,
    co oznacza iż obrót magazynowy części zamiennych (przyjęcia jak i rozchody) podlega
    pełnej ewidencji rachunkowej w księgach rachunkowych Spółki. Okres pozostawania danej
    części zamiennej na stanie magazynowym (okres od daty przyjęcia części na magazyn
    dowodem przychodowym powiązanym z fakturą zakupu do daty rozchodu części
    dowodem rozchodowym) jest zależny od faktycznej potrzeby jej wykorzystania (użycia) i
    niejednokrotnie przekracza okres jednego roku obrotowego (podatkowego).
    Spółka powzięła wątpliwość co do prawidłowości rozliczania transakcji zakupu części
    zamiennych dla celów podatkowych w zakresie określania właściwej daty rozpoznania
    kosztu podatkowego z tytułu zakupu tych części.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) koszty zakupu części
    zamiennych są kosztami uzyskania przychodów innymi niż koszty bezpośrednio związane
    z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT i stanowią koszt uzyskania
    przychodu w momencie poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT, tj. w dacie
    ujęcia (zaksięgowania) faktury zakupu części zamiennych w księgach rachunkowych, bez
    względu na fakt czy jest to rachunkowe konto kosztowe?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) koszty zakupu części
    zamiennych są kosztami uzyskania przychodów innymi niż koszty bezpośrednio związane
    z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT i stanowią koszt uzyskania
    przychodu w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT, tj. w dacie
    ujęcia (zaksięgowania) faktury zakupu części zamiennych w księgach rachunkowych, bez
    względu na fakt czy jest to rachunkowe konto kosztowe.
    Zgodnie z art. 15d ust. 4d ( winno być art. 15 ust. 4d) Ustawy o CIT koszty uzyskania
    przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie
    ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest
    możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku
    stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
    dotyczą.
    Wydatki na zakup części zamiennych stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ
    mają na celu zabezpieczenie źródła przychodów. Magazyn części zamiennych, w którym
    przechowywane są zakupione części zamienne do czasu konieczności ich wykorzystania,
    stanowi bowiem element zaplecza technicznego Spółki mającego na celu
    zagwarantowanie utrzymania ciągłości procesu produkcyjnego, stanowiącego główne
    źródło przychodów Spółki (...). Należy dodać, iż Spółka nie otrzymuje żadnego zwrotu
    poniesionych wydatków na zakupy części zamiennych realizowanych z własnych zasobów
    majątkowych, a więc ponosi całkowity ekonomiczny ciężar przedmiotowych wydatków.
    Warunkiem koniecznym zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych nie jest
    wystąpienie konkretnego przychodu, lecz również działania podatnika ukierunkowane na
    jego potencjalne osiągnięcie, zachowanie bądź zabezpieczenie.
    Wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie części zamiennych mają na celu zapewnienie
    kontynuacji produkcji, a tym samym terminowej realizacji zamówień przy zachowaniu
    najwyższych standardów jakości, a zatem przejawiają one pośredni związek z
    generowanymi przychodami przez Spółkę. Tym samym spełnione zostają wskazane w art.
    15 ust. 1 ustawy o CIT przesłanki warunkujące powstanie po stronie Spółki prawa do
    rozpoznania poniesionego kosztu jako stanowiącego koszt uzyskania przychodu. Również
    tego typu wydatek nie został ujęty w katalogu kosztów nie mogących stanowić kosztu
    uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT i w konsekwencji powinien być
    uznany za koszt podatkowy.
    Jak wskazano powyżej, wydatki na zakup części zamiennych są pośrednio związane z
    generowanymi przychodami przez Spółkę a zatem stanowią koszty uzyskania przychodów
    inne niż bezpośrednio związane z przychodami, gdyż nie przyczyniają się bezpośrednio do
    wygenerowania określonego przychodu (nie ma możliwości ich powiązania ze
    skonkretyzowanym przychodem ze sprzedaży produktów).
    Zdaniem Spółki dla przedmiotowych kosztów nie będzie miała zastosowania regulacja
    zawarta w art. 15 ust. 4d zdanie drugie Ustawy o CIT, odnosząca się do rozliczenia
    proporcjonalnego kosztów dotyczących okresu przekraczającego rok podatkowy, gdy nie
    jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego. Nie jest
    bowiem wiadome czy koszt nabycia danej części zamiennej będzie kosztem dotyczącym
    okresu przekraczającego rok podatkowy. Na moment zakupu części zamiennych
    niemożliwym jest określenie, kiedy dana część zostanie wykorzystana do danego środka
    trwałego, a w przypadku, gdy będzie instalowana od razu - na jak długo dana część
    zamienna zostanie zainstalowana w środku trwałym. Z tego powodu nie znajdzie tutaj
    zastosowania metoda proporcjonalnego rozliczania wydatku, o której mowa w art. 15 ust.
    4d zdanie drugie Ustawy o CIT.
    W związku z tym wydatki poniesione na nabycie części zamiennych należy ujmować w
    kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia, tj. stosownie do art.
    15 ust. 4d zdanie pierwsze Ustawy o CIT.

    Do określenia pozostaje jeszcze kwestia jak należy rozumieć datę poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów,
    z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),
    z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie art. 15 ust. 4d i 4e Ustawy o CIT zdaniem Spółki za
    datę poniesienia przedmiotowych kosztów należy uznać datę ujęcia (zaksięgowania)
    faktury zakupu części zamiennych w księgach rachunkowych, bez względu na fakt, czy jest
    to rachunkowe konto kosztowe (z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako
    koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów). Zgodnie z powyższymi
    przepisami, dla celów podatkowych istotne znaczenie ma bowiem jedynie okoliczność
    zaksięgowania danego kosztu w księgach rachunkowych (wpisania do ksiąg
    rachunkowych), niezależnie od tego, jak dany koszt został zakwalifikowany na dzień ujęcia
    dla celów bilansowych. Z treści powołanych przepisów nie wynika także, aby o momencie
    zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decydować miało jego
    ujęcie (zaksięgowanie) jako kosztu dla celów rachunkowych. Nie ma więc znaczenia, że dla
    celów rachunkowych wydatek ten będzie stanowić koszt rachunkowy w innym okresie niż
    koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych, bowiem dla celów rachunkowych
    koszt rachunkowy powstanie dopiero w momencie wydania danej części do montażu.
    Zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa
    podatkowego wydawanych przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach
    podatników. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną z dnia 22
    marca 2024 r. DKIS, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.49.2024.1.DW, w której tut. Organ
    potwierdził, że: „Wydatki poniesione przez Państwo na zakup i naprawę części zamiennych
    mają związek z koniecznością zapewnienia ciągłości pracy posiadanych maszyn, tj.
    zapewnienie niezakłóconego funkcjonowania infrastruktury technicznej wykorzystywanej
    w procesie produkcji. Nabyte/naprawione części zamienne będą stanowić koszty inne niż
    bezpośrednio związane z przychodami, ponieważ nie przyczyniają się bezpośrednio do
    wygenerowania określonego przychodu, a jedynie pośrednio wpływają na możliwość
    wygenerowania przychodu. Wydatki na części zamienne stanowić będą koszty uzyskania
    przychodów w momencie ich poniesienia (zaksięgowania w księgach rachunkowych).”
    Analogiczne podejście zostało zaprezentowane także w:
    - Interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2023 r. DKIS, sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.336.2023.1.JMS,
    - Interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2021 r. DKIS, sygn. 0111-KDIB1-
      2.4010.279.2021.1.BD.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) koszty zakupu części zamiennych są kosztami uzyskania
    przychodów innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15
    ust. 4d Ustawy o CIT i stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia
    zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT, tj. w dacie ujęcia (zaksięgowania) faktury zakupu
    części zamiennych w księgach rachunkowych, bez względu na fakt czy jest to rachunkowe
    konto kosztowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W

    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest, aby ten wydatek spełniał następujące przesłanki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie przychodów lub zachowanie
    źródła przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie są wymienione w
    art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod
    kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi
    mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.
    Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o
    kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
    1. bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
      uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej
      wysokości powstał związany z nimi przychód),
    2. inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
      przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
      prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Mając na uwadze zróżnicowany charakter ww. kategorii kosztów ustawodawca
    zróżnicował zasady ich potrącalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy o CIT,
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

    Koszty bezpośrednie potrącalne są, co do zasady w momencie uzyskania przychodu, z
    którym ich poniesienie było związane, tzn. pomniejszają one podstawę opodatkowania
    podatkiem dochodowym dopiero w momencie, w którym zostanie uzyskany przychód, w
    celu uzyskania którego zostały poniesione.
    Natomiast koszty pośrednie to takie koszty, których nie można powiązać bezpośrednio z
    uzyskaniem konkretnego przychodu, lecz ich poniesienie służy całokształtowi
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Koszty pośrednie jak wskazano powyżej potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia.
    Jeżeli jednak dotyczą one okresu przekraczającego rok, rozlicza się je proporcjonalnie do
    długości okresu, którego dotyczą.
    Sformułowanie „dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy” obejmuje wydatki
    dotyczące usług (świadczeń) wykonywanych w kilku okresach. Nie dotyczy zaś wydatków
    związanych ze świadczeniami wykonywanymi jednorazowo, lecz wykorzystywanymi lub
    odnoszącymi skutek przez dłuższy czas. Zauważyć także należy, że o tym czy dany wydatek
    z uwagi na swój charakter nie może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego
    dotyczy, decydują ostatecznie przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego
    księgowania na potrzeby prawa bilansowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy koszty zakupu części zamiennych są kosztami
    uzyskania przychodów innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i stanowią
    koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia tj. w dacie ujęcia (zaksięgowania)
    faktury zakupu części zamiennych w księgach rachunkowych, bez względu na fakt czy jest
    to rachunkowe konto kosztowe.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w prowadzonej działalności produkcyjnej Spółka
    wykorzystuje posiadane środki trwałe, w tym maszyny i urządzenia. Niezależnie od czasu
    użytkowania środków trwałych przez Spółkę wymagają one koniecznych przeglądów,
    remontów jak i napraw, mających na celu zagwarantować działanie całej infrastruktury
    produkcyjnej Spółki bez zakłóceń. Aby osiągnąć ten cel, Wnioskodawca dokonuje zakupu
    części zamiennych, które przechowywane są w magazynie części zamiennych do czasu
    zaistnienia potrzeby ich użycia, w ramach przeprowadzenia przeglądu, remontu czy
    koniecznej naprawy danego środka trwałego. Utrzymywanie zapasu magazynowego części
    zamiennych ma na celu zagwarantowanie przeprowadzenia wymiany zużytych części bez
    zbędnej zwłoki a tym samym ograniczenie do minimum wszelkich zakłóceń procesów
    produkcyjnych w zakładach Spółki, czyli docelowo ograniczenie wszelkich braków
    produkcyjnych wywołanych przestojami mającymi wpływ na poziom realizacji zamówień
    klientów Spółki.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    wydatki poniesione przez Spółkę na zakup części zamiennych mają związek z przychodami

    Spółki, ale z uwagi na brak możliwości ustalenia ich bezpośredniego powiązania z
    konkretnym przychodem stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i
    w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT Spółka będzie uprawniona do rozpoznania ich w
    kosztach podatkowych w dacie pod którą dany wydatek zostanie ujęty w księgach
    rachunkowych bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy, z
    wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).