Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-615/13/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-08-12
Teza: Czy podatek VAT wykazany na fakturze dokumentującej wniesienie aportu, który spółka komandytowa otrzymująca aport zwróci wnoszącemu, jest dla Wnioskodawcy przychodem podatkowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; faktura-faktura VAT; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; przychód; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podatek VAT wykazany na fakturze dokumentującej wniesienie aportu, który zapłaci spółka obejmująca aport jest dla Wnioskodawcy przychodem do opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podatek VAT wykazany na fakturze dokumentującej wniesienie aportu, który zapłaci spółka obejmująca aport jest dla Wnioskodawcy przychodem do opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT i posiada nieruchomość gruntową (niezabudowaną) przeznaczoną na cele budowlane. Spółka planuje w przyszłości wnieść wyżej wymienioną nieruchomość w drodze aportu do spółki komandytowej, której jest udziałowcem. Wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem aportu zostanie określona zgodnie z wartością rynkową nieruchomości w cenie netto (bez podatku VAT). Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie udokumentowane przez Wnioskodawcę (wnoszącego aport) fakturą VAT. Wartość netto z faktury będzie równa wartości objętych udziałów, natomiast kwota VAT-u wskazana na fakturze będzie stanowić dla Spółki podatek VAT należny, a dla spółki komandytowej otrzymującej aport VAT naliczony. W akcie notarialnym zawarty zostanie zapis: „W związku z wniesieniem aportu o wartości rynkowej xxxx zł netto X Sp. z o.o. spółka komandytowa zobowiązuje się do przekazania środków pieniężnych stanowiących równowartość podatku od towarów i usług należnego po stronie spółki przekazującej aportu, jako elementu ceny należnej, wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz Spółki komandytowej w związku z wniesieniem aportu.”

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek VAT wykazany na fakturze dokumentującej wniesienie aportu, który spółka komandytowa otrzymująca aport zwróci wnoszącemu, jest dla Wnioskodawcy przychodem podatkowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zapłata podatku VAT w związku z wniesieniem aportu do spółki komandytowej nie rodzi po stronie Spółki obowiązku rozpoznania przychodu do opodatkowania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 4 enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju przysporzenia podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Zatem, podatek VAT jako element ceny należnej obciąża bezpośrednio nabywcę towaru lub usługi i pozostaje dla zbywającego neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Reasumując powyższe, otrzymane przez Wnioskodawcę od spółki komandytowej obejmującej aport środki pieniężne stanowiące VAT należny wynikający z faktury VAT dokumentującej wniesienie aportu, nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy i są traktowane jako zapłata VAT należnego przez otrzymującego aport.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w następujących indywidualnych interpretacjach podatkowych:

*   IBPBI/2/423-319/12/AK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 lipca 2012 r.,
*   IBPBI/2/423-1400/10/MS wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 stycznia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na mocy ust. 3 powołanego artykułu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zatem przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada nieruchomość gruntową (niezabudowaną) przeznaczoną na cele budowlane. Zamierza w przyszłości wnieść tą nieruchomość jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej. Wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem aportu zostanie określona zgodnie z wartością rynkową nieruchomości w cenie netto (bez podatku VAT). Transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług zostanie potwierdzona wystawioną przez Wnioskodawcę (wnoszącego aport) fakturą VAT. Wartość netto na fakturze będzie odpowiadać wartości objętych udziałów. Spółka obejmująca aport „zapłaci” Wnioskodawcy (przekaże środki pieniężne) za podatek VAT uwidoczniony na fakturze.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 4 enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju przysporzenia przedsiębiorcy nie są zaliczane do przychodów. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Zatem, podatek VAT jako element ceny należnej obciąża bezpośrednio nabywcę towaru lub usługi i pozostaje dla zbywającego neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Reasumując powyższe, otrzymane przez Wnioskodawcę od spółki obejmującej aport środki pieniężne stanowiące równowartość VAT należnego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie aportu, nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.