Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.33.2025.5.KF 0111-KDIB2-3.4015.32.2025.6.
AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych
zgromadzonych przez zmarłego partnera Wnioskodawczyni z
programów emerytalnych działających w Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek od spadków i darowizn
programy-programy emerytalne
przychód-powstanie przychodu
wypłata
świadczenie-świadczenie jednorazowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych zgromadzonych przez
    Pani zmarłego partnera z programów emerytalnych działających w Wielkiej Brytanii.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie w pismach z 20 i 26 lutego 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

14 listopada 2024 r. otrzymała Pani po śmierci swojego Partnera, pieniądze z jego dwóch
    pracowniczych funduszy emerytalnych. Pani Partner (...) (PESEL (...)) był Brytyjczykiem,
    zmarł 25 lipca 2024 r. i niestety nie byli Państwo małżeństwem.
    Zgodnie z informacją otrzymaną mailem od Pana (...), pracownika firmy (...), która
    dokonała przelewu z Indywidualnego Konta Emerytalnego (...) Pani zmarłego Partnera,
    pieniądze pochodziły z dwóch funduszy: (...) – w czasie zatrudnienia Pani Partnera w
    spółce (...) i (...) – w czasie zatrudnienia Pani Partnera w spółce (...), gdzie Pani Partner był
    zatrudniony najdłużej w czasie swojej kariery zawodowej, zanim przeszedł na emeryturę.
    Otrzymany przez Panią przelew bankowy na Pani konto bankowe w Polsce w (...)
    przewyższa kwotę (...) PLN. Zgodnie z informacją otrzymaną od (...), przelew z U.K. został
    dokonany z pominięciem postępowania spadkowego, tylko na podstawie dyspozycji
    wykonanej przez Pani Partnera na wypadek jego śmierci w sprawie podziału pieniędzy
    zgromadzonych na jego pracowniczych funduszach emerytalnych.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Doprecyzowała Pani opis sprawy udzielając odpowiedzi na następujące pytania:
    Czy po śmierci partnera nabyła Pani środki z jego Indywidualnego Konta Emerytalnego?
    Jeśli tak, to:
    Czy nabycie nastąpiło w drodze spadku, czy może na podstawie dyspozycji zmarłego,
    wskazującej Panią jako beneficjenta tych środków?
    Odpowiedź: Tak, na drodze dyspozycji Pani Partnera wskazanych było 5 osób. Każda
    otrzymała 20% środków.
    Czy po śmierci partnera nabyła Pani środki z dwóch pracowniczych funduszy
    emerytalnych zmarłego?
    Odpowiedź: Tak. Zgodnie z informacją od firmy wykonującej dyspozycję Pani Partnera.

    Jeśli tak, to: Czy nabycie przez Panią praw do środków zgromadzonych w pracowniczych
    funduszach emerytalnych przez Pani partnera w Wielkiej Brytanii, nastąpiło tytułem
    dziedziczenia?
    Odpowiedź: Na podstawie dyspozycji na wypadek śmierci. Nie brała Pani udziału w
    procesie spadkowym, ponieważ testament Pani Partnera, w którym był dodany zapis dla
    Pani został zagubiony przez rodzinę Pani Partnera.
    Czy wypłata Pani środków nastąpiła z pracowniczych programów emerytalnych
    utworzonych i działających w oparciu o przepisy obowiązujące w Wielkiej Brytanii
    dotyczące pracowniczych programów emerytalnych?
    Odpowiedź: Tak. Środki zostały zgromadzone w czasie zatrudnienia Pani Partnera w
    Wielkiej Brytanii zgodnie z lokalnymi przepisami dotyczącymi funduszy emerytalnych
    obowiązujących w dwóch zakładach pracy, gdzie Pani Partner był zatrudniony w czasie
    jego kariery zawodowej.
    Czy w 2024 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw.
    rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, posiada Pani tylko jedno miejsce zamieszkania dla celów podatkowych:
    Polska.
    Czy środki zgromadzone przez Pani zmarłego partnera zostały Pani wypłacone w całości w
    formie jednorazowej wypłaty, czy otrzymuje je Pani/będzie je Pani otrzymywała w formie
    cyklicznych (okresowych) wypłat?
    Odpowiedź: Otrzymała Pani całą kwotę jednym przelewem. Czy jest to cała Pani część tego
    Pani nie wie, ale wierzy, że firma wykonująca dyspozycję Pani Partnera zrobiła to zgodnie z
    prawdą. Nie będzie Pani otrzymywała cyklicznych wypłat z tego tytułu.

## Pytanie

Czy otrzymana kwota z pracowniczych funduszów emerytalnych Pani Partnera podlega
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w Polsce z uwagi na źródło
    ich pochodzenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Do przedstawionego zdarzenia zajęła Pani stanowisko w zakresie podatku od spadków i
    darowizn, zgodnie z którym w Pani ocenie, otrzymane środki nie podlegają ustawie o
    podatku od spadków i darowizn i Pani Urząd Skarbowy słusznie nie przyjął od Pani
    zeznania podatkowego SD-Z2 ani SD-3 i skierował Panią do Krajowej Informacji Skarbowej
    w celu uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej.
    Pani zdaniem, nabyte środki są zaliczane do wskazanych źródeł (środków zgromadzonych
    na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego w U.K.) i nie podlegają
    zgłoszeniu w zakresie podatku od spadków i darowizn, czyli nie podlegają zgłoszeniu na
    zeznaniu podatkowym SD-Z2 i SD-3.
    Uważa Pani, że z uwagi na źródło pochodzenia otrzymanych środków, tzn. z
    pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii,
    zgromadzonych przez Pani Partnera, powinna je Pani uwzględnić w rocznym rozliczeniu
    podatkowym jako przychód z innych źródeł (w PIT-37) za rok 2024 i jednocześnie je
    odliczyć od przychodu w PIT/O, co skutkować będzie zwolnieniem z podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Jak z powyższego wynika, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice
    przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco
    wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Jednym z takich tytułów jest nabycie w drodze dziedziczenia (spadek).
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 922 Kodeksu cywilnego:
      Spadek stanowią prawa i obowiązki zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą
      na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
    Zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie
      od tego czy są one spadkobiercami.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że po śmierci Partnera otrzymała Pani
    pieniądze z dwóch pracowniczych funduszy emerytalnych. Według dyspozycji Pani
    Partnera wskazanych było 5 osób. Każda otrzymała 20% środków. Przelew został
    dokonany z pominięciem postępowania spadkowego, tylko na podstawie dyspozycji
    wykonanej przez Pani Partnera na wypadek jego śmierci. Nie brała Pani udziału w procesie
    spadkowym.
    Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy
    lub praw majątkowych z tytułów wymienionych enumeratywnie w art. 1 tej ustawy.
    Opisane świadczenie pieniężne otrzymane z pracowniczych funduszy emerytalnych po
    śmierci Pani partnera, zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego, nie zostało nabyte
    tytułem spadku. Otrzymane świadczenie nie stanowi także innego z tytułów wymienionych
    w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

    Zatem wypłacona Pani kwota pieniężna nie podlega podatkowi od spadków i darowizn i
    nie rodzi żadnych obowiązków na gruncie podatku od spadków i darowizn, w tym
    zgłoszenia na druku SD-Z2 czy też złożenia zeznania na druku SD-3.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 ust. 1 tej
    ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą
    Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20
    lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję
    wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w
    Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018
    r. poz. 1369).
    W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty
      w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie
      i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    W świetle powyższego jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania
    w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane wyżej przepisy
    prawa, wypłacone Pani środki z programów emerytalnych, utworzonych i działających w
    oparciu o przepisy dotyczące programów emerytalnych obowiązujące w Wielkiej Brytanii,
    nie podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z postanowieniami art. 17 ust. 2
    Konwencji.
    W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych w Polsce od otrzymanej jednorazowo kwoty z programów emerytalnych z
    Wielkiej Brytanii i wykazywania jej w zeznaniu podatkowym.
    Pani stanowisko, zgodnie z którym powinna Pani otrzymane środki uwzględnić w rocznym
    rozliczeniu podatkowym jako przychód z innych źródeł (w PIT-37) za rok 2024 i
    jednocześnie je odliczyć od przychodu w PIT/O, jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.