Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.106.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Możliwość odliczenia dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi
prorodzinnej w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne i
zdrowotnej odprowadzonych od świadczenia pielęgnacyjnego.
Słowa kluczowe: składki-składki na ubezpieczenie społeczne
składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
ulga-ulga prorodzinna
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy możliwości odliczenia ulgi
    prorodzinnej. Uzupełniła go Pani pismami z 2 i 15 września 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani matką pobierającą z MOPS świadczenie pielęgnacyjne na syna A.A z orzeczeniem
    o niepełnosprawności; jest to Pani jedyne źródło dochodu.
    Uzupełnienie wniosku
    Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że:
    ¾ jest Pani mamą dziecka z niepełnosprawnością przez co nie może Pani podjąć pracy, w
      związku z czym otrzymuje Pani świadczenie pielęgnacyjne w kwocie 3400 zł
      miesięcznie;
    ¾ nie spełnia Pani warunków do rozliczenia swoich dochodów w sposób przewidziany dla
      małżonków i nie zamierza Pani złożyć zeznania podatkowego z mężem;
    ¾ obecny mąż nie jest ojcem Pani dziecka i nie pracuje.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji może Pani rozliczyć ulgę prorodzinną z tytułu odprowadzanych
    przez MOPS składek zdrowotnych i społecznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, skoro jest Pani mamą dziecka z niepełnosprawnością i nie może Pani przez
    to podjąć pracy oraz otrzymuje Pani świadczenie pielęgnacyjne w kwocie 3400 zł
    miesięcznie, od którego są odprowadzane składki na ubezpieczenie społeczne i
    emerytalno-rentowe, to może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej i możliwości odliczenia
    na dziecko 1112,04 zł rocznie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Powyższy przepis dotyczy tzw. ulgi prorodzinnej, która – co do zasady- polega na
    odliczeniu dokonywanym od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej.
    Zgodnie z art. 27f ust. 8 ustawy:
      Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie ust. 2, 3 i 4 jest wyższa od kwoty
      odliczonej z tytułu, o którym mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust.
      1, podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego
      podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym.

    Natomiast, w myśl art. 27f ust. 9 tejże ustawy:
      Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć sumy:
        1) podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w
        art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym
        mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym;
        2) składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27
        sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
        publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1285, z późn. zm.);
        3) składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
        oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27
        sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
        publicznych, zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154, z wyjątkiem przychodów z
        pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 30c, art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym
        podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
        a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
        b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że
        w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko
        w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
      - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
      podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl. art. 27f ust. 12 ustawy:
      Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje w zeznaniu, o
      którym mowa w art. 45 ust. 1.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani matką pobierającą z MOPS świadczenie pielęgnacyjne
    na syna z orzeczeniem o niepełnosprawności. Jest to Pani jedyne źródło dochodu.
    Chciałaby Pani odliczyć ulgę prorodzinną na podstawie odprowadzanych przez MOPS
    składek zdrowotnych i społecznych z tytułu wypłacanego Pani świadczenia
    pielęgnacyjnego.
    Stosownie do treści art. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 323 ze zm.):
      Świadczeniami rodzinnymi są:
        1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
        2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
        3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;

          3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
        4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
        5) świadczenie rodzicielskie.
    Przepis art. 17 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Świadczenie pielęgnacyjne przysługuje:
        1) matce albo ojcu,
        2) innym osobom, na których zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. -
        Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809) ciąży obowiązek
        alimentacyjny, a także małżonkom,
        3) opiekunowi faktycznemu dziecka,
        4) rodzinie zastępczej, osobie prowadzącej rodzinny dom dziecka, dyrektorowi
        placówki opiekuńczo- wychowawczej, dyrektorowi regionalnej placówki
        opiekuńczo-terapeutycznej albo dyrektorowi interwencyjnego ośrodka
        preadopcyjnego
      - jeżeli sprawują opiekę nad osobą w wieku do ukończenia 18. roku życia legitymującą
      się orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności albo orzeczeniem o
      niepełnosprawności łącznie ze wskazaniami: konieczności stałej lub długotrwałej
      opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością
      samodzielnej egzystencji oraz konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna
      dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
    Świadczenie pielęgnacyjne jest zatem przychodem rodzica (opiekuna) osoby
    niepełnosprawnej, która nie ukończyła 18. roku życia i pozostaje na jego utrzymaniu oraz
    legitymuje się orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności albo orzeczeniem o
    niepełnosprawności łącznie ze wskazaniami: konieczności stałej lub długotrwałej opieki
    lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej
    egzystencji oraz konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w
    procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji
      alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w
      wychowywaniu dzieci.
    Stwierdzić więc należy, że uzyskany przez Panią przychód z tytułu świadczenia
    pielęgnacyjnego, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z powołanych wyżej przepisów dotyczących ulgi prorodzinnej wynika, że w sytuacji, gdy
    kwota podatku jest zbyt niska i nie pozwala na odliczenie pełnej kwoty przysługującej ulgi,
    podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego
    podatnikowi odliczenia, a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym (czyli dodatkowy
    zwrot ulgi na dzieci).
    Dodatkowy zwrot nie może przekroczyć sumy:
    ¾ składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ¾ składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - w tym ww.

      składek zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 ustawy PIT, tj. składek zapłaconych od
      zwolnionych z opodatkowania przychodów w ramach tzw. ulgi dla młodych, ulgi na
      powrót, ulgi dla rodzin 4+ oraz ulgi dla pracujących seniorów.
    Z powyższego wynika, że z dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci może skorzystać
    podatnik jedynie w zakresie zapłaconych przez niego lub potrąconych przez płatnika
    składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, których podstawą wymiaru są przychody
    podlegające opodatkowaniu, bądź przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    148 i 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązujące przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości
    skorzystania z dodatkowego zwrotu w ramach ulgi prorodzinnej w przypadku osiągania
    wyłącznie przychodów zwolnionych z opodatkowania innych niż wymienione w art. 21 ust.
    1 pkt 148 i 152-154 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Odnosząc się więc do kwestii dotyczącej możliwości ujęcia jako dodatkowy zwrot składek
    potrąconych na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od wypłaconego przez MOPS
    świadczenia pielęgnacyjnego stwierdzić należy, że składki z tego tytułu nie mieszczą się w
    dyspozycji przepisu art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, których podstawą wymiaru jest
    otrzymywane przez Panią świadczenie pielęgnacyjne, nie mogą stanowić podstawy do
    dodatkowego zwrotu, o którym mowa w art. 27f ust. 8 w zw. z art. 27f ust. 9 ww. ustawy.
    W sytuacji opisanej we wniosku nie może więc Pani skorzystać z dodatkowego zwrotu w
    ramach ulgi prorodzinnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.