Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.631.2024.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty
grunty-grunt zabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dostawy działek.
    Uzupełnił go Pan pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 13 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan (dalej: Podatnik lub Wnioskodawca) działalność rolniczą i jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub
    VAT).
    Na mocy przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (dalej: ustawa o realizacji
    inwestycji drogowych), nieruchomości mogą zostać przejęte na potrzeby realizacji
    inwestycji drogowych, stając się własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
    terytorialnego. W odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich decyzję o zezwoleniu na
    realizację inwestycji drogowej wydaje właściwy wojewoda. Jednocześnie za przejęte na
    potrzeby inwestycji drogowych nieruchomości, zgodnie z art. 12 ust. 4a, 4f i 5 w związku z
    art. 11a i 18 ustawy o realizacji inwestycji drogowych, dotychczasowemu właścicielowi
    nieruchomości przysługuje odszkodowanie.
    Wnioskodawca był właścicielem położonych w obrębie (...) nieruchomości gruntowych o
    następujących numerach ewidencyjnych:
    - 1 – grunty te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z
      przeznaczeniem rolniczym,
    - 2 – grunty te stanowiły w większości pola orne lub nieutwardzone drogi, znajdowały się
      na terenie nieobjętym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,
    - 3 – grunty te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z
      przeznaczeniem pod drogi.
    Ponadto, dla nieruchomości tych nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu.
    Na działkach znajdowała się budowla w postaci podziemnej sieci melioracyjnej – (...).
    Podziemna sieć przewodów melioracyjnych znajdujących się na ww. działkach stanowi
    budowle w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.). Wnioskodawca był właścicielem sieci melioracyjnej
    znajdującej się na działkach.
    Sieć ta była przedmiotem wywłaszczenia wraz z działkami. Do sieci tych mają
    zastosowanie przepisy ustawy – Prawo wodne jak do urządzeń wodnych. Urządzenia
    wodne przebiegające przez działki, jako związane z gruntem, stanowią własność Podatnika.
    Dodatkowo na jednej z działek posadowiona została kapliczka (...).
    Przez nieruchomość przebiegało kolidujące (...).
    Decyzją z dnia (...) 2022 r. o znaku (...), wydaną na wniosek (...), Wojewoda (...) zezwolił na
    realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi (...), decyzja ta została wydana
    z rygorem natychmiastowej wykonalności.
    W związku z niniejszą decyzją, stanowiące uprzednio własność Wnioskodawcy Nieruchomo
    ści A i Nieruchomości B zostały przejęte przez Skarb Państwa na własność (stały się własno
    ścią Skarbu Państwa). Podatnik zobowiązany był do niezwłocznego wydania nieruchomoś
    ci.
    W dniu (...) 2024 r. Wojewoda (...) wydał decyzje o ustaleniu odszkodowań na rzecz
    Wnioskodawcy w związku z przejęciem ww. nieruchomości na cele realizacji inwestycji
    drogowej.
    Stosownie bowiem do art. 12 ust. 4a ustawy o realizacji inwestycji drogowych, decyzję
    ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości wydaje organ, który wydał decyzję
    o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.

    W 2024 r. Podatnik otrzymał ostatnie płatności tytułem odszkodowania za przejęte przez
    Skarb Państwa nieruchomości, stanowiące uprzednio własność Wnioskodawcy. Podatnik
    otrzymał kwoty zgodne z wydanymi w tym zakresie decyzjami odszkodowawczymi.
    Wnioskodawca dokonał stosownego rozliczenia VAT należnego od otrzymanych kwot
    odszkodowania, traktując otrzymane kwoty jako wartości brutto i rozliczając w nich należ
    ny podatek VAT przy zastosowaniu 23% stawki VAT.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Czy zabudowane budowlą w postaci podziemnej sieci melioracyjnej działki nr 1, 2, 3 do
      momentu ich dostawy były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej przez Pana
      działalności rolniczej, z tytułu której jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług? Prosimy o podanie informacji dla każdej działki odrębnie.
      Odpowiedział Pan, że:
    Tak, zabudowane budowlą w postaci podziemnej sieci melioracyjnej działki nr 1, 2, 3 do
    momentu ich dostawy były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez
    niego działalności rolniczej, z tytułu której jest on zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    2. Jeśli ww. działki nie były przez Pana wykorzystywane w prowadzonej działalności
      rolniczej, to prosimy o wskazanie w jaki sposób działki te, były przez Pana
      wykorzystywane od momentu ich nabycia do momentu ich wywłaszczenia? Prosimy o
      podanie informacji dla każdej działki odrębnie?
      Odpowiedział Pan, że:
    Nie dotyczy.
    3. Czy przedmiotowe działki od momentu ich nabycia do momentu wywłaszczenia były
      udostępniane przez Pana na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem,
      dzierżawa, umowa użyczenia)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne? Prosimy o
      podanie informacji dla każdej działki odrębnie.
      Odpowiedział Pan, że:
    Nie, przedmiotowe działki od momentu ich nabycia do momentu wywłaszczenia nie były
    udostępniane przez Wnioskodawcę na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem,
    dzierżawa, umowa użyczenia).
    4. Prosimy wskazać w odniesieniu do budowli w postaci podziemnej sieci melioracyjnej
      posadowionej na przedmiotowych działkach:
      a) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
        ze zm.), zwanej dalej ustawą?
      b) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanej budowli a jej dostawą upłynął
        okres dłuższy niż 2 lata?
      c) czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
        tego obiektu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
        - kiedy takie wydatki były ponoszone?
        - czy ulepszenie ww. budowli prowadziło do jej przebudowy, tj. dokonania
          istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jej wykorzystania lub w
          celu znaczącej zmiany warunków jej zasiedlenia?

        - czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do odliczenia
          podatku naliczonego?
        - czy po ulepszeniu podziemna sieć melioracyjna została oddana do
          użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej
          oraz czy w momencie jej dostawy minął okres dłuższy niż dwa lata licząc od
          momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      Odpowiedział Pan, że:
      W odniesieniu do budowli w postaci podziemnej sieci melioracyjnej posadowionej na
      przedmiotowych
      działkach:
      a) nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
        ze zm.), zwanej dalej ustawą,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanej budowli a jej dostawą upłynął okres
        dłuższy niż 2 lata,
      c) Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
        początkowej tego obiektu.

## Pytanie

Czy dostawa działek opisanych we wniosku korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Dostawa działek opisanych we wniosku korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    UZASADNIENIE:
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu
    organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zgodnie, z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewną
    trzwspólnotową dostawę towarów.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary
    w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w uję
    ciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,

    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynnoś
    ci polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych regulacji należy uznać, iż w związku z przeniesieniem prawa własnoś
    ci nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa w zamian za odszkodowanie Wnioskodawca
    występował w charakterze podatnika VAT, a czynność tę, w świetle ustawy o VAT
    Wnioskodawca zobowiązany był rozliczyć dla celów VAT jako odpłatną dostawę towarów.
    W tym przypadku bowiem, odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie w
    łasności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę odpłatną.
    Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE) zaprezentowanym w wyroku z 11 lipca 2024 r. (C-182/23, Makowit)
    transakcja przeniesienia własności gruntów rolnych w trybie wywłaszczenia stanowi
    czynność opodatkowaną VAT, jeśli właściciel jest rolnikiem będącym podatnikiem VAT i
    działa w takim charakterze, nawet jeśli nie prowadzi działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Zwolnienia z VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z powyższym na gruncie VAT za teren budowlany uznaje się wyłącznie taki
    grunt niezabudowany, którego przeznaczenie pod zabudowę wynika z obowiązującego
    planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanej decyzji o warunkach zabudowy.
    Oznacza to tym samym, iż w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego
    obowiązującego dla danej nieruchomości niezabudowanej oraz gdy nie wydano decyzji o
    warunkach zabudowy dla tego gruntu, nieruchomości tej nie traktuje się dla celów VAT
    jako terenu budowlanego (niezależnie od przeznaczenia tej nieruchomości określonego w
    innych dokumentach, np. w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego).
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do uż
    ytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego wynika zatem, iż na gruncie VAT, dostawa budynków lub budowli uż
    ytkowanych przez okres co najmniej dwóch lat przed ich sprzedażą zasadniczo objęta jest
    zwolnieniem z opodatkowania.

    Jednocześnie, stosownie do art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu z
    opodatkowania podlega również dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości począ
      tkowej tych obiektów.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanych zastosowanie znajduje przepis art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, iż w przypadku sprzedaży
    nieruchomości zabudowanej, stawkę VAT właściwą dla opodatkowania budynku lub
    budowli należy zastosować również w odniesieniu do dostawy gruntu, na którym
    posadowione są te obiekty budowlane. Innymi słowy, dla gruntu trwale związanego z
    budynkiem czy budowlą należy zastosować taka samą stawkę jaka znajduje zastosowanie
    dla dostawy danego budynku lub budowli.
    Mając na uwadze przywołane regulacje, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w
    przedmiotowej sytuacji dokonana przez niego dostawa nieruchomości na rzecz Skarbu Pa
    ństwa, w trybie wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie, stanowiła czynność korzystają
    cą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca bowiem dokonał dostawy nieruchomości zabudowanych budowlami (w
    postaci sieci melioracyjnych).
    W stosunku do tych budowli doszło do pierwszego zasiedlenia, jako że sieci melioracyjne
    były użytkowane w celach, do których były przeznaczone. Ponadto Wnioskodawca nie
    ponosił żadnych nakładów na ulepszenie czy modernizację przedmiotowych budowli. W
    szczególności Podatnik nie dokonał ulepszenia tych budowli w okresie krótszym niż dwa
    lata przed dokonaną dostawą nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku dostawa nieruchomości
    korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stanowisko Podatnika znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    17 listopada 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.735.2021.1.MJ, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, iż „dostawa dróg oraz ścieżek
    rowerowych będzie następować po pierwszym zasiedleniu a z uwagi na fakt, że od
    pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budowli do chwili dostawy upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata i Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie ww. budowli, to w
    odniesieniu do transakcji dostawy dróg oraz ścieżek rowerowych znajdujących się na
    Działkach Nr 2, zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio, skoro dostawa
    przedmiotowych budowli, którymi zabudowane są Działki Nr 2, korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku,
    korzysta również dostawa gruntu, na którym budowle są posadowione, na podstawie art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, przeniesienie własności wskazanych we wniosku zabudowanych Działek
    Nr 2 z nakazu władzy publicznej w zamian za odszkodowanie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a
    ust. 8 ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku”.
    Podobnie DKIS stwierdził w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2020 r. o sygn.
    0114-KDIP1 - 1.4012.704.2019.4.RR, w której wskazał, iż „przeniesienie prawa własności
    nieruchomości (tj. działki 1) wraz z posadowionym na niej budynkiem, z nakazu władzy
    publicznej w zamian za odszkodowanie, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Tym samym kwota
    odszkodowania otrzymanego za nieruchomość, która z mocy prawa przeszła na własność
    Skarbu Państwa – będzie stanowiła podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.512.2023.3.IO, DKIS wskazał, że: „przez teren przedmiotowej Nieruchomości
    przebiega rów oraz podziemna sieć przewodów melioracyjnych, do których mają
    zastosowanie przepisy ustawy – Prawo wodne jak do urządzeń wodnych. Urządzenia
    wodne znajdujące się na Działce nr (...), zgodnie z Państwa wskazaniem stanowią budowle
    w rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane. Wszystkie budowle są trwale związane z
    gruntem. W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej we wniosku
    Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. budowli znajdujących
    się na Nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budowli znajdujących się na Nieruchomości nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą Budowli upłyną co najmniej 2 lata.
    Grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych
    regulacji, jak budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art.
    29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związane są budowle, będzie
    zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Zatem, transakcja sprzedaży Działki, zabudowanej budowlami w postaci rowu oraz
    podziemnej sieci przewodów melioracyjnych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy

        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie
    usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym
    warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z
    nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu
    lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy
    nie jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy
    publicznej lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za
    przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną –
    objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej
    lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa
    prawa własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie
    podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie
    własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę
    odszkodowania. Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być
    konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną
    odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po

    stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności
    towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania
    odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Zasadne jest również wskazanie, że na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10
    kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311):
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Przepis art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 11i ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Na mocy art. 11i ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się
      przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy
      z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz.U. z 2021 r. poz. 485 oraz z 2023 r.
      poz. 28 i 1688).
    Fakt, że w przypadku wydawania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej
    zostały w całości wyłączone przepisy określone w ustawie o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym oznacza w szczególności, że ustalenie lokalizacji
    drogi w ramach zezwolenia na realizację inwestycji drogowej może nastąpić niezależnie
    od tego, czy dla terenu, przez który ma przebiegać ta inwestycja, obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego oraz niezależnie od treści postanowień takiego
    planu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział
      nieruchomości.
    Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:

      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do
      dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.
    Według art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
        dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych,
      – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    Analiza przywołanych regulacji prowadzi do wniosku, że w przypadku realizacji
    inwestycji drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu
    na realizację inwestycji drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu
    publicznego, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Według art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje
      ustalenie wysokości odszkodowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa do nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem
    wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu
    prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy
    prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję
    ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który np.
    wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z tak określonych
    zapisów ustawowych wynika, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności
    prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek
    innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.

    Jeśli zatem wywłaszczenie lub przymusowa sprzedaż następuje za wynagrodzeniem, to
    wówczas stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za
    przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną –
    objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej
    lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa
    prawa własności towarów (w tym np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo
    odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za
    wynagrodzenie pełniące funkcję odszkodowania.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność rolniczą i jest Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Był Pan właścicielem nieruchomości gruntowych o następujących numerach
    ewidencyjnych:
    - 1 – grunty te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z
      przeznaczeniem rolniczym,
    - 2 – grunty te stanowiły w większości pola orne lub nieutwardzone drogi, znajdowały się
      na terenie nieobjętym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,
    - 3 – grunty te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z
      przeznaczeniem pod drogi.
    Na działkach znajdowała się budowla w postaci podziemnej sieci melioracyjnej – (...).
    Podziemna sieć przewodów melioracyjnych znajdujących się na ww. działkach stanowi
    budowle w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Był Pan właścicielem sieci
    melioracyjnej znajdującej się na działkach. Sieć ta była przedmiotem wywłaszczenia wraz z
    działkami.
    Zabudowane budowlą w postaci podziemnej sieci melioracyjnej działki nr 1, 2, 3 do
    momentu ich dostawy były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności
    rolniczej, z tytułu której jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od

    towarów i usług. W odniesieniu do budowli w postaci podziemnej sieci melioracyjnej
    posadowionej na przedmiotowych działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli
    w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanej budowli
    a jej dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie
    ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.
    Decyzją z dnia (...) 2022 r. Wojewoda zezwolił na realizację inwestycji drogowej. Decyzja ta
    została wydana z rygorem natychmiastowej wykonalności. W związku z niniejszą decyzją,
    stanowiące uprzednio Pana własność nieruchomości zostały przejęte przez Skarb Państwa
    na własność. Był Pan zobowiązany do niezwłocznego wydania nieruchomości.
    W dniu (...) 2024 r. Wojewoda wydał decyzje o ustaleniu odszkodowań na Pana rzecz w zwi
    ązku z przejęciem ww. nieruchomości na cele realizacji inwestycji drogowej. W 2024 r.
    otrzymał Pan ostatnie płatności tytułem odszkodowania za przejęte przez Skarb Państwa
    nieruchomości, stanowiące uprzednio Pana własność.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy – dostawy przedmiotowych działek.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przeniesienie prawa
    własności nieruchomości, tj. działek nr 1, 2, 3 na rzecz Skarbu Państwa w zamian za
    odszkodowanie, stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy, a Pan dla tej czynności działa w charakterze podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W tym przypadku, odszkodowanie pełni funkcję
    wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę
    faktycznie odpłatną.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przy tym, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone
    stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
    krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub

      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku dla
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli i ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zauważyć należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl
    którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem
    także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    W tym miejscu należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem
      urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
      hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
      konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
      uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
      budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny
      i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Z okoliczności sprawy wynika, że na podstawie decyzji Wojewody z 2022 r., której nadano
    rygor natychmiastowej wykonalności, zobowiązany był Pan, w zamian za odszkodowanie,
    przenieść na rzecz Skarbu Państwa własność działek nr 1, 2, 3. Przejęte działki były
    zabudowane podziemną siecią melioracyjną stanowiącą budowlę w myśl ustawy Prawo
    budowlane. W okresie posiadania ww. działek, nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie

    budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej
    30% ich wartości początkowej. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli w
    postaci podziemnej sieci melioracyjnej a jej dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W
    konsekwencji zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku dla dostawy budowli (podziemnej sieci melioracyjnej) w zamian za
    wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – zbycie działek nr 1, 2, 3 na
    których znajduje się ww. budowla (podziemna sieć melioracyjna), również jest zwolnione
    od podatku VAT.
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro ww. dostawa budowli (podziemnej sieci
    melioracyjnej) znajdującej się na ww. działkach, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca
    z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, dostawa działek nr 1, 2, 3 korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.