Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.546.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów oraz
miejsce opodatkowania tego świadczenia.
Słowa kluczowe: Chiny
dostawa-dostawa towarów
dropshipping
miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania realizowanego świadczenia za dostawę towarów oraz miejsca
    opodatkowania tego świadczenia. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 22 września 2025 r. (data wpływu 24 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan A.A. (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest zgodnie z PKD 47.91.
    Z Pośrednictwo w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej. W ramach działalności
    zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym powszechnie jako
    dropshipping. W ofercie Wnioskodawcy znajduje się różnego rodzaju asortyment.
    Zgodnie z przyjętym modelem działania, sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem
    własnych sklepów internetowych, gdzie oferowane są produkty pochodzące od
    zagranicznych dostawców z Chin. Odbiorcami oferowanych towarów są przede wszystkim
    konsumenci, czyli osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: Klienci).
    Zdarza się również, że nabywcami są przedsiębiorcy. Przedmiotem niniejszego wniosku
    jest jednak wyłącznie sprzedaż skierowana do konsumentów zamieszkujących terytorium
    Polski.
    Wnioskodawca w ich imieniu zawiera umowy kupna-sprzedaży z dostawcami, obsługuje
    płatności, a następnie przekazuje zamówienia do zagranicznego kontrahenta sprzedawcy
    danego produktu po uprzednim potrąceniu swojej prowizji. W razie potrzeby zapewniana
    jest również pomoc dla Klientów, zarówno w zakresie zapytań dotyczących oferowanych
    produktów, jak i w toku ewentualnych postępowań reklamacyjnych prowadzonych z
    zagranicznym sprzedawcą.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na organizowaniu zakupu towarów
    oferowanych przez sprzedawców z państw trzecich (głównie z Chin; dalej jako:
    Sprzedawcy). Po zaksięgowaniu płatności towar jest wysyłany przez zagranicznego
    dostawcę bezpośrednio do Klienta, przy czym to właśnie sprzedawca odpowiada za
    realizację dostawy. Zatem, działalność polega na zamawianiu towarów oferowanych przez
    sprzedawców z krajów trzecich.
    Po dokonaniu zapłaty przez klienta, sprzedawca realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio do
    Klienta. Produkt nie trafia do Wnioskodawcy, zawsze kierowany jest bezpośrednio do
    odbiorcy końcowego. Wnioskodawca nie ma styczności towarem i ogranicza się do roli
    pośrednika w sprzedaży artykułów należących do Sprzedawcy. Całość działalności opiera
    się na modelu, w którym obowiązki związane z logistyką pozostają po stronie sprzedawcy,
    a sprzedaż odbywa się za pośrednictwem sklepów internetowych prowadzonych przez
    Wnioskodawcę.
    Sklepy internetowe są w pełni zarządzane przez Wnioskodawcę, który przygotowuje opisy
    produktów w języku polskim, a także dokonuje ich modyfikacji zarówno tekstowych, jak i
    graficznych w celu lepszego dopasowania prezentacji towarów do oczekiwań i potrzeb
    Klientów.
    W sytuacji, gdy Klient złoży zamówienie za pośrednictwem sklepu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę i dokona przedpłaty na jego rzecz, ten następnie składa zamówienie u
    chińskiego Sprzedawcy, przekazuje mu dane Klienta niezbędne do wysyłki oraz dokonuje
    płatności za towar. Produkt wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Klienta, bez
    pośrednictwa Wnioskodawcy w zakresie fizycznej obsługi przesyłki.
    W praktyce oznacza to, że Klient przekazuje należność za towar bezpośrednio na
    rachunek bankowy Wnioskodawcy, który następnie opłaca zamówienie u zagranicznego
    sprzedawcy. Tym samym Wnioskodawca pełni funkcję pośrednika zarówno w zakresie
    realizacji zamówienia, jak i obsługi płatności.

    Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi różnica pomiędzy kwotą wpłaconą przez Klienta, a
    sumą przekazaną zagranicznemu sprzedawcy tytułem zapłaty za zamówiony towar. Kwota
    ta stanowi prowizję należną Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada podpisanej umowy o współpracy w zakresie pośrednictwa z
    chińskim sprzedawcą. Pomimo braku formalnej umowy, każdorazowo po dokonaniu
    zakupu otrzymuje od niego dokument potwierdzający zakup.
    Zamówienia są składane wyłącznie za pośrednictwem sklepów internetowych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę. Przed dokonaniem zakupu Klient zobowiązany jest
    do zaakceptowania regulaminu, wprowadzenia danych potrzebnych do realizacji dostawy
    oraz dokonania płatności za zamówienie. Wskazane dane są następnie przekazywane do
    chińskiego kontrahenta w celu bezpośredniej wysyłki towaru do Klienta.
    Obsługa płatności realizowana jest przy wykorzystaniu zewnętrznych operatorów, takich
    jak np. (...). Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po
    potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.
    Sprzedawcami są podmioty z Chin, a dostawy towarów do Klientów realizowane są z
    państw trzecich, tj. spoza obszaru Unii Europejskiej (głównie z terytorium Chin). Jak
    wcześniej wskazano odbiorcami towarów są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej, zamieszkujące na terytorium Polski. Wnioskodawca na żadnym
    etapie nie ma i nie będzie mieć fizycznego kontaktu z towarem. Produkt jest wysyłany
    bezpośrednio od zagranicznego sprzedawcy do końcowego odbiorcy w Polsce.
    Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę płatności od Klienta i przyjęciu zamówienia,
    Wnioskodawca składa zamówienie na dany towar u zagranicznego sprzedawcy. Po
    zaksięgowaniu płatności, sprzedawca realizuje wysyłkę produktu bezpośrednio do Klienta,
    z pominięciem Wnioskodawcy jako ogniwa w fizycznym łańcuchu dostaw. Zamówiony
    towar nigdy nie trafia do Wnioskodawcy dostawa następuje zawsze bezpośrednio z
    zagranicy do finalnego odbiorcy. Cena opłacana przez Klienta obejmuje wartość samego
    towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności podatkowe. Wnioskodawca
    dokonuje zapłaty na rzecz sprzedawcy z wykorzystaniem środków finansowych uprzednio
    wpłaconych przez Klienta, które wpływają na jego rachunek bankowy za pośrednictwem
    operatora płatności.
    Podczas składania zamówienia u sprzedawcy Wnioskodawca wskazuje dane Klienta jako
    odbiorcy nie posługuje się własnymi danymi adresowymi. Współpraca z chińskimi
    kontrahentami nie jest regulowana na podstawie pisemnych umów współpraca ta opiera
    się na bieżącej realizacji zamówień bez formalnego zobowiązania umownego.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynika z relacji prawnej zawartej pomiędzy nim a Klientem
    jej szczegółowe warunki zostały określone w regulaminie sklepu. To właśnie z Klientem
    zawierany jest stosunek prawny, w ramach którego Wnioskodawca dokonuje zakupu
    towaru u Sprzedawcy.
    Z chwilą złożenia zamówienia przez Wnioskodawcę u zagranicznego sprzedawcy, Klient
    nabywa prawo do rozporządzania towarem. Wartość poszczególnych zamówień
    składanych przez Klientów nie przekracza równowartości 150 euro.
    Zatem, model sprzedażowy można przedstawić następującym schematem:
    1) Wnioskodawca wyszukuje towary oferowane przez Sprzedawców, obecnie głównie za
      pośrednictwem serwisów sprzedażowych takich jak np. (...), kierując się m.in. jakością
      oferowanych produktów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach
      kupujących). Docelowo nie wyklucza się jednak rezygnacji z pośrednictwa platform
      sprzedażowych na rzecz bezpośredniej współpracy ze Sprzedawcami z Chin, którzy
      będą technicznie zintegrowani z systemem sklepu Wnioskodawcy i otrzymywać
      zamówienia bezpośrednio.

    2) Informacje dotyczące towarów oferowanych przez Sprzedawców (treść ofert) są
      pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę
      stronie internetowej. Modyfikacja ta obejmuje m.in. tłumaczenie na język polski,
      tworzenie spersonalizowanych opisów, edycję graficzną zdjęć produktowych wszystko
      w celu dostosowania oferty do potrzeb polskiego odbiorcy.
    3) Klient odwiedza stronę internetową Wnioskodawcy, wybiera interesujący go towar,
      składa zamówienie, akceptuje regulamin sklepu i dokonuje płatności.
    4) Po otrzymaniu zamówienia i dokonaniu płatności przez Klienta, Wnioskodawca
      zamawia towar u Sprzedawcy w Chinach (obecnie za pośrednictwem serwisu typu (...),
      przekazując wszystkie dane niezbędne do wysyłki bezpośrednio na adres Klienta.
      Jednocześnie Wnioskodawca opłaca zamówienie, potrącając swoją prowizję. W efekcie,
      u Wnioskodawcy pozostaje kwota odpowiadająca różnicy między ceną zapłaconą
      przez Klienta a kwotą przekazaną Sprzedawcy.
    5) Po opłaceniu zamówienia przez Wnioskodawcę, Sprzedawca z Chin wysyła towar
      bezpośrednio do Klienta w Polsce. Towar nie trafia fizycznie do Wnioskodawcy wysyłka
      odbywa się bezpośrednio od Sprzedawcy do Klienta.
    Przed dokonaniem zakupu Klient jest informowany o przewidywanym czasie dostawy
    stosowne informacje zawarte są w regulaminie sklepu internetowego oraz w wiadomości
    e-mail potwierdzającej złożenie zamówienia. Klient otrzymuje również link oraz numer
    umożliwiający śledzenie przesyłki. W przypadku pytań lub wątpliwości dotyczących
    dostawy, Klient może kontaktować się z Wnioskodawcą który pozostaje w stałym
    kontakcie z chińskim sprzedawcą oraz posiada bieżący dostęp do informacji o statusie
    przesyłki. Wnioskodawca odpowiada na zapytania Klientów drogą mailową i udostępnia
    dane do śledzenia przesyłki na żądanie.
    W przypadku, gdy Klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, Wnioskodawca
    przyjmuje zwracany produkt bezpośrednio do siebie. W takiej sytuacji Klient otrzymuje
    zwrot pełnej kwoty, którą uprzednio zapłacił za zamówienie.
    Towary są wysyłane bezpośrednio od chińskiego sprzedawcy do Klienta na terytorium
    Polski. Sprzedawca z Chin odpowiada za przygotowanie zamówienia, jego spakowanie,
    przekazanie przewoźnikowi oraz organizację transportu. Zatem pełna odpowiedzialność
    za proces logistyczny od momentu skompletowania zamówienia do jego nadania
    spoczywa na zagranicznym sprzedawcy.
    Transport towaru rozpoczyna się na terytorium Chin, a jego import może przebiegać
    według jednego z następujących wariantów:
        Import w Polsce, towary są importowane bezpośrednio na terytorium Polski, a
        następnie dostarczane do Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce.
        Import w innym państwie członkowskim UE, towary są importowane w innym kraju
        Unii Europejskiej, po czym dostarczane do Klienta na terytorium Polski.
    W każdej z powyższych konfiguracji towar nie trafia fizycznie do Wnioskodawcy jest
    wysyłany bezpośrednio do Klienta. Z tego względu Wnioskodawca nie pełni roli importera.
    Status importera posiada Klient końcowy niezależnie od tego, czy import odbywa się na
    terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE.
    Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel
    Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela
    bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności
    importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest i nie będzie
    importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE. Importerem jest ostateczny Klient.

    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w procedurze Import One-Stop Shop (IOSS) i nie
    planuje takiej rejestracji.
    Zgodnie z informacjami pozyskiwanymi z zagranicznych platform sprzedażowych, część
    oferowanych tam towarów może być objęta systemem IOSS. Wnioskodawca nie ma
    jednak wpływu na sposób rozliczania podatku VAT z tytułu importu informacje te
    pochodzą wyłącznie z treści zamieszczonych na platformach sprzedażowych i nie są
    weryfikowane przez Wnioskodawcę. Nie można wykluczyć, że sprzedawca, Klient lub
    operator platformy korzystają z usług agencji celnych. Nie wyklucza również, że import
    towarów może podlegać zwolnieniu od podatku VAT, ze względu na odprowadzenie
    podatku VAT przez zagraniczną platformę sprzedażową w ramach rejestracji przez tą
    platformę do procedury IOSS.
    Obecnie Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    Niemniej jednak, w świetle przedstawionego modelu działania pojawiła się wątpliwość, czy
    opisane transakcje rzeczywiście podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, a co
    za tym idzie czy obrót z tego tytułu powinien być uwzględniany przy kalkulacji limitu
    uprawniającego do zwolnienia podmiotowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza rejestracji do VAT zarówno dobrowolnej, jak i obowiązkowej
    w przypadku przekroczenia limitu obrotu lub rozpoczęcia sprzedaży towarów wyłączonych
    ze zwolnienia, o ile transakcje opisane we wniosku okażą się podlegające opodatkowaniu
    VAT w Polsce.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
        1. jakie konkretnie towary Wnioskodawca sprzedaje poprzez swoje sklepy
        internetowe, należało wskazać i wymienić;
    Obecnie głównymi produktami sprzedawanymi przez Wnioskodawcę są projektory,
    słuchawki bezprzewodowe, tłumacz elektroniczny oraz zegarki.
    Działalność prowadzona w modelu dropshippingu charakteryzuje się tym, że oferta
    towarów podąża za trendami rynkowymi i może się dynamicznie zmieniać w zależności od
    popytu. W związku z tym Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości rozszerzenia swojej
    oferty o różnorodny, niezwiązany ze sobą asortyment.
    Niemniej jednak obecnie sprzedaje wskazany w zdaniu pierwszym asortyment.
        2. jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to:
        Sprzedawcy, Wnioskodawca oraz ostateczni klienci, jeśli nie to należało wymienić
        podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką rolę pełnią;
    W transakcji biorą udział 3 podmioty:
    I. Sprzedawca z Chin.
    II. Wnioskodawca.
    III. Klient (konsument).
    Wnioskodawca za pośrednictwem własnej strony internetowej oferuje produkty
    sprzedawane przez Chińskich sprzedawców. Model sprzedaży jest następujący:
    1) Klient wchodzi na stronę internetową Wnioskodawcy i wybiera interesujący go towar.
      Składa zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i dokonuje płatności
      za zakupiony towar.
    2) Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez Klienta, Wnioskodawca zamawia
      towar u sprzedawcy w Chinach w imieniu Klienta podając wszelkie niezbędne dane do
      wysyłki bezpośrednio na adres Klienta oraz opłaca zamówienie po potrąceniu prowizji.
      Zatem, u Wnioskodawcy pozostaje kwota (prowizja) wynikająca z różnicy między kwotą
      otrzymaną od Klienta a przekazaną sprzedawcy z Chin.

    3) Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez Wnioskodawcę w
      imieniu Klienta, sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do Klienta w Polsce.
      Tak zamówiony towar nigdy fizycznie nie trafia do Wnioskodawcy tylko od razu do
      ostatecznego Klienta.
    Zatem, sprzedawca z Chin pełni rolę dostawcy bazowego, sprzedaje towar, który
    Wnioskodawca zamawia u niego w imieniu ostatecznego klienta. Sprzedawca z Chin
    przygotowuje całe zamówienie i wysyła na wskazany przez Wnioskodawcę adres już do
    ostatecznego klienta. Chiński sprzedawca jest dostawcą towaru.
    Z kolei rolą Wnioskodawcy jest zbieranie zamówień składanych przez Klientów, pobranie
    płatności, następnie zamówienie wskazanego towaru u dostawcy z Chin z podaniem
    adresu do wysyłki bezpośrednio do klienta ostatecznego, przekazanie środków do
    sprzedawcy (po potrąceniu swojej prowizji). Jak wcześniej wskazano prowizją
    Wnioskodawcy jest różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą płaconą do
    chińskiego sprzedawcy.
    Klient pełni rolę ostatecznego konsumenta, który kupuje interesujący go towar i jest
    ostatnim odbiorcą w łańcuchu.
        3. czy Wnioskodawca posiada konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej
        platformie sprzedażowej za pomocą której dokonuje zamówienia u
        Sprzedawców, należało wyjaśnić;
    Tak, Wnioskodawca posiada konto na platformie sprzedażowej (...) i tam zamawia towary
    dla Klientów swojego sklepu.
        4. czy składając zamówienie u Sprzedawcy Wnioskodawca posługuje się swoimi
        danymi, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do wysyłki towaru;
    Składając zamówienie Wnioskodawca posługuje się danymi ostatecznego Klienta,
    wskazując jego dane do samego zamówienia (imię i nazwisko) jak również jego adres
    bezpośrednio już do wysyłki.
        5. czy Sprzedawcy mają świadomość, że Wnioskodawca nie jest ostatecznym
        nabywcą towarów, należało wyjaśnić;
    Tak, mają taką świadomość. Wnioskodawca składając zamówienie u sprzedawcy z Chin
    podaje dane ostatecznego klienta z jego adresem do wysyłki. Trudno byłoby w tym
    przypadku stwierdzić, że chińscy sprzedawcy nie mają takiej wiedzy skoro Wnioskodawca
    wskazuje każdorazowo inne dane do zamówienia niż swoje (dane ostatecznych klientów).
        6. czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji Wnioskodawca
        ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne
        posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do
        jego sprzedaży);
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma praw związanych z jego rozporządzaniem, gdyż towar
    nigdy nie jest w jego posiadaniu i nie trafia do niego. Towar jest wysyłany przez chińskiego
    sprzedawcę bezpośrednio do klienta.
        7. czy klienci zlecają Wnioskodawcy jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też
        klienci mogą zakupić towar który został już zamieszczony w sklepach
        internetowych;
    Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na stronie Wnioskodawcy.
    Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na stronie.
        8. czy Sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów
        zamieszczonych w sklepach internetowych Wnioskodawcy lub do jakiejkolwiek
        ingerencji po umieszczeniu towaru w sklepach internetowych;

    Nie, sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie Wnioskodawcy, ani nie
    dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na stronie odpowiada wyłącznie
    Wnioskodawca.
        9. kto decyduje jakie towary i za jaką cenę są oferowane przez Wnioskodawcę w
        sklepach internetowych;
    Wyłącznie Wnioskodawca decyduje o tym jakie towary umieszczane są na stronie.
      10. czy wysokość wynagrodzenia dla Wnioskodawcy wynika z uzgodnień zawartych ze
        Sprzedawcami, czy Sprzedawcy mają jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia
        Wnioskodawcy, należy opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie;
    Nie, wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych z
    chińskimi sprzedawcami. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jak wcześniej wskazano stanowi
    prowizja między kwotą, która wpłaca klient tytułem zamówienia a kwotą przekazywaną do
    chińskiego sprzedawcy.
      11. kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej
        na odległość, czy jest to Wnioskodawca czy Sprzedawca? W przypadku
        odstąpienia od umowy zawartej na odległość to czy Wnioskodawca zobowiązany
        jest do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu
        towaru, jeśli nie to należy wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób
        się to odbywa - należało krótko opisać okoliczności zdarzenia;
    Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient chce
    dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub wymienia towar
    na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub wysyłkę nowego
    towaru.
      12. w jaki sposób klienci Wnioskodawcy reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób
        odbywa się rozpatrzenie reklamacji. Czy klient składa reklamację na uszkodzony
        towar do Wnioskodawcy? - należało krótko opisać ten proces;
    Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient chce
    dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub wymienia towar
    na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub wysyłkę nowego
    towaru.
      13. co oznacza/jak należy rozumieć, że „Cena opłacana przez Klienta obejmuje
        wartość samego towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności
        podatkowe”, z czym należy identyfikować należności podatkowe i który podmiot
        jest zobowiązany do rozliczenia tych należności podatkowych;
    Jako należności podatkowe należy identyfikować ewentualne należności celne, chociaż te
    ze względu na wartość towaru (poniżej 150 euro) nie powinny być naliczane. Jako
    należności podatkowe Wnioskodawca wskazuje również podatek VAT z tytułu importu. Jak
    wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca nie jest importerem towaru, gdyż towar nigdy
    do niego nie trafia. Zgodnie z informacjami otrzymanymi od sprzedawcy z Chin,
    importerem towaru jest każdorazowo ostateczny klient, Wnioskodawca nie dokonuje
    zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub
    pośredni). Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru nie spoczywa
    na Wnioskodawcy. To czy podatek VAT jest faktycznie odprowadzony leży poza gestią
    Wnioskodawcy.
      14. jak należy rozumieć, że: „Zgodnie z informacjami pozyskiwanymi z zagranicznych
        platform sprzedażowych, część oferowanych tam towarów może być objęta
        systemem IOSS”? Należało wyjaśnić, w tym wskazać pomiędzy jakimi podmiotami
        i w związku z jakimi transakcjami wykorzystywany jest system IOSS do rozliczeń
        VAT, należało opisać okoliczności zdarzenia;

    Wnioskodawca wyszukuje towary na platformie sprzedażowej (...), na której chińscy
    sprzedawcy oferują swoje produkty. To w jakim celu platforma sprzedażowa jest
    zarejestrowana w systemie IOSS oraz jakie konkretne obowiązki rozliczeniowe ciążą na tej
    platformie w związku z taką rejestracją, to okoliczności, które pozostają poza wiedzą i
    kompetencją Wnioskodawcy, jako że dotyczą wewnętrznych działań oraz decyzji
    podejmowanych przez daną platformę sprzedażową, a nie przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca zakłada jednak, że skoro zamawia towar podając dane swojego klienta, to
    platforma sprzedażowa traktując taką sprzedaż jako sprzedaż na rzecz osoby fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) nalicza podatek VAT w związku z
    rejestracją do systemu IOSS, co to jest standardowym działaniem tego typu platform po
    zmianach jakie zaszły na gruncie podatku VAT począwszy od 1 lipca 2021 r.
      15. co oznacza/jak należy rozumieć, że „Nie można wykluczyć, że sprzedawca, Klient
        lub operator platformy korzystają z usług agencji celnych”, należało wyjaśnić, w
        tym wskazać w jakim celu powyższe podmioty mogą korzystać z usług agencji
        celnych oraz jednoznacznie wskazać który konkretnie podmiot występuje w
        opisanej transakcji jako importer towarów, kto rozlicza podatek z tego tytułu,
        również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar
        jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości.
    Według wiedzy posiadanej przez Wnioskodawcę, importerem towaru w przedstawionych
    okolicznościach jest ostateczny klient (konsument).
    Natomiast stwierdzenie, że „„Nie można wykluczyć, że sprzedawca, Klient lub operator
    platformy korzystają z usług agencji celnych” - miało na celu jednoznaczne wskazanie i
    podkreślenie, iż Wnioskodawca nie pełni roli importera w danej transakcji. Towar jak
    wskazano we wniosku nigdy nie trafia do Wnioskodawcy. Sam podatek VAT z tytułu
    importu z informacji, które posiada Wnioskodawca jest odprowadzany przez samą
    platformę sprzedażową w ramach wspomnianego wcześniej systemu IOSS. Jednocześnie
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w sytuacji w której podatek VAT nie zostaje
    odprowadzony przez platformę sprzedażową to klient jako importer jest zobowiązany do
    jego zapłaty przy odprawie celnej tego towaru i w tym zakresie Wnioskodawca wskazał, iż
    nie wyklucza, że klient może korzystać z agencji celnej. Jednocześnie Wnioskodawca
    podkreśla, że to czy podatek jest faktycznie odprowadzany przez platformę sprzedażową
    w ramach wskazanej wcześniej procedury IOSS czy też przez samego konsumenta jako
    importera jest poza gestią Wnioskodawcy.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę
      na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów czy też za odpłatne
      świadczenie usług?
    2) W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
      dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska - czy miejscem
      opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca zamieszkania w
      Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
    3) W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
      dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo członkowskie
      UE - czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca
      zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełnianą zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci produktu prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest

    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). Czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klientów celu
    samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu. W chwili
    złożenia zamówienia u sprzedawcy, na klienta zostaje przeniesione prawo do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w
    przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów,
    dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Ad 2, 3
    Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów dokonywana na rzecz Klienta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę
    towarów, dojdzie do tzw. transakcji łańcuchowej. W takim przypadku na gruncie podatku
    VAT dojdzie do dwóch dostaw:
    1. Dostawy dokonanej przez kontrahenta z Chin na rzecz Wnioskodawcy;
    2. Dostawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w
    przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
    2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane
    lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
    2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
    transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który
    dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
    przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy
    wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.
    2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
    transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
    państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
    wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
    2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
    identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
    członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport
    przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
    2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż
    pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
    samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
    w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z
    terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa
    członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
    1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

    2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej
      do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę
    towarów, która:
    1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
    2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych
    towarów. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw
    towarów.
    Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako
    specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów
    importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy
    kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na
    terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia
    na terytorium Unii Europejskiej.
    Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją
    łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są następujące podmioty: chiński dostawca,
    Wnioskodawca oraz ostateczny klient. W ramach omawianej transakcji towar wysyłany jest
    bezpośrednio z kraju trzeciego do Polski (państwo importu) lub z kraju trzeciego na
    terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (państwo importu) skąd dalej
    trafia bezpośrednio do Klienta. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w
    której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (dostawcy) dokonującego sprzedaży na
    rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz
    ostatecznego klienta który jest osobą fizyczną (relacja B2C).
    Do ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji, w której to Wnioskodawca
    dokonuje sprzedaży towarów na rzecz klienta ostatecznego istotna jest wskazana przez
    Wnioskodawcę informacja, że w transakcji tej jako importer towarów rozliczający podatek
    z tego tytułu będzie występował ostateczny Klient. W takiej sytuacji transakcja dokonana
    przez chińskiego dostawcę na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu poza
    terytorium UE.
    Jak wcześniej wskazano, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie
    występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). A zatem w sytuacji, gdy
    importerem nie jest Wnioskodawca, a jak przedstawiono w stanie faktycznym ostateczny
    Klient, to dostawa między Wnioskodawca a Klientem (B2C) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu ani w Polsce (w przypadku importu bezpośrednio do Polski) ani też w

    innym państwie członkowskim UE (w przypadku importu w innym państwie członkowskim
    UE).
    W takim przypadku transakcję dostawy towaru na rzecz klienta, będącego jednocześnie
    importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną
    i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego.
    Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych z
    terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce oraz innych państwach
    członkowskich UE, niezależnie od państwa importu - nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju ani na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw
    towarów jest terytorium kraju trzeciego w tym przypadku Chin.
    Reasumując, sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT w
    Polsce ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, tylko na terytorium państwa
    trzeciego (Chiny).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.

    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym
    powszechnie jako dropshipping. W transakcji biorą udział trzy podmioty: Sprzedawca z
    Chin, Wnioskodawca oraz Klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
    z miejscem zamieszkania w Polsce).
    Model sprzedażowy realizowany przez Wnioskodawcę:
        Wnioskodawca wyszukuje towary oferowane przez Sprzedawców głównie za
        pośrednictwem serwisów sprzedażowych takich jak np. (...).
        Informacje dotyczące towarów oferowanych przez Sprzedawców (treść ofert) są
        pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę
        stronie internetowej.
        Klient odwiedza stronę internetową Wnioskodawcy, wybiera interesujący go towar,
        składa zamówienie, akceptuje regulamin sklepu i dokonuje płatności.
        Po otrzymaniu zamówienia i dokonaniu płatności przez Klienta, Wnioskodawca
        zamawia towar u Sprzedawcy w Chinach za pośrednictwem serwisu typu (...)
        opłacając zamówienie i przekazując wszystkie dane niezbędne do wysyłki na adres
        Klienta.
        Sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do Klienta w Polsce.

    Jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub
    wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze Sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub
    wysyłkę nowego towaru. Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest
    Wnioskodawca.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną
    dostawę towarów czy też za odpłatne świadczenie usług (pytanie nr 1).
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się
    możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis
    art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do
    cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można
    utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji
    pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.
    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    Transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez
    klientów są konkretne towary oferowane przez Pana w sklepach internetowych, zatem
    posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość
    dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to wyłącznie Pan decyduje o tym jakie towary
    umieszczane są na stronie. Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został zamieszczony
    na stronie Wnioskodawcy. Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na
    stronie. Dodatkowo Sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie
    Wnioskodawcy, ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na
    stronie odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. Co także istotne, Klient po zakupie wpłaca
    pieniądze bezpośrednio na konto Wnioskodawcy. Ponadto wysokość wynagrodzenia
    Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych z chińskimi Sprzedawcami. Dodatkowo
    jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub reklamacji to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub
    wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze Sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub
    wysyłkę nowego towaru. Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest
    Wnioskodawca. Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że choć nie
    ma Pan fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od
    Sprzedawcy do Klienta, co jednak istotne, posiada Pan prawo do rozporządzania towarem
    jak właściciel, ponieważ posiada Pan praktyczną możliwość dysponowania towarami
    oferowanymi na stronie internetowej i możliwość oferowania towarów do sprzedaży. Tym
    samym przenosi Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i w konsekwencji
    transakcja realizowana przez Pana wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast przedmiotem Pana wątpliwości przedstawionych w pytaniu nr 2 i 3 jest
    ustalenie czy w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska lub inne państwo członkowskie
    UE miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca
    zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny.

    Odnosząc się do wątpliwości w zakresie miejsca opodatkowania realizowanej przez Pana
    transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w
      kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.
      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
      niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Przy tym stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub

      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia
    zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru
    (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca
    import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy Klienci (osoby fizyczne z Polski) zamawiają towar od
    Wnioskodawcy. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia nie posiada Pan danego towaru i
    zamawia go u Sprzedawców z Chin. Dokonuje więc Pan zamówienia u chińskiego
    Sprzedawcy i zleca też temu Sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta w
    Polsce. Zatem należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z
    transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty:
    chiński Sprzedawca, Wnioskodawca oraz Klienci (konsumenci). Przy czym każdorazowo
    transport towaru rozpoczyna się na terytorium Chin, a następnie towary albo są
    importowane bezpośrednio na terytorium Polski i dostarczane do Klienta w Polsce, albo
    są importowane w innym kraju Unii Europejskiej, po czym dostarczane do Klienta na
    terytorium Polski. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w której
    można mówić o relacji chińskiego Sprzedawcy dokonującego sprzedaży na rzecz
    Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego
    Klienta (relacja B2C).
    Dodatkowo wskazał Pan, że nie jest Pan importerem towaru ani na terytorium Polski ani
    też na terytorium innego państwa członkowskiego UE, nie dokonuje Pan zgłoszenia
    celnego ani nie występuje jako przedstawiciel Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani
    w charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z
    dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Importerem jest
    ostateczny Klient. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku
    podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca
    nabywający od Pana towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez
    Pana na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia
    wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez
    Pana na rzecz klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na
    terytorium Polski.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.