Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.18.2021.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-19
Teza: w zakresie ustalenia, czy: - zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu administracji serwerami, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Usługowej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, - z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez utworzenie nowej Spółki Usługowej po stronie Spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 stycznia 2021 r., który wpłynął do tut. Organu w tym samym dniu, uzupełnione 3 marca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu administracji serwerami, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Usługowej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT,
*   z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez utworzenie nowej Spółki Usługowej po stronie Spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu administracji serwerami, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Usługowej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT,
*   z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez utworzenie nowej Spółki Usługowej po stronie Spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 lutego 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2021.1.JKU wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 3 marca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) pod numerem (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach.

Pierwszy i podstawowy obszar działalności Spółki to działalność hostingowa polegająca m.in. na:

*   wynajmowaniu przez Wnioskodawca zasobów sprzętowych komputerów klasy serwerowej,
*   sprzedaży domen,
*   pomocy w migracji/w przenosinach,
*   pomocy technicznej.

Drugi obszar działalności Wnioskodawcy to administrowanie serwerami polegające m.in. na:

*   audycie infrastruktury serwerowej,
*   projektowaniu nowej infrastruktury serwerowej,
*   tworzeniu backup oraz Disaster Recovery,
*   monitoringu i wsparciu w zakresie środowiska serwerowego i chmurowego,
*   wsparciu w zakresie automatyzacji procesów,
*   pomocy w przeniesieniu infrastruktury oraz tworzeniu nowych funkcjonalności
*   audycie bezpieczeństwa usług chmurowych.

Do prowadzenia działalności w zakresie administracji serwerami Spółka wyodrębniła w swojej strukturze odrębną jednostkę „Dział administracji serwerami”. Celem wyodrębnienia Działu administracji serwerami w strukturze Spółki było oddzielenie sfery działalności Spółki polegającej na administracji serwerami od dominującej działalności hostingowej. Poprzez wydzielenie Działu administracji serwerami stworzono wyspecjalizowaną strukturę realizującą zadania gospodarcze polegające na administracji serwerami oraz zapewniono sprawne zarządzanie i kontrolę nad poszczególnymi sferami działalności Spółki. Wyodrębnienie Działu administracji serwerami w strukturze Spółki nastąpiło na skutek odpowiedniej uchwały zarządu Wnioskodawcy. Ze względu na specyfikę Działu administracji serwerami, jego kierowanie oraz bieżące prowadzenie zostało powierzone wspólnikowi i członkowi zarządu Spółki. Uchwałą zarządu Wnioskodawcy do Działu administracji serwerami zostali przypisani także pracownicy mający za zadanie zapewnienie prawidłowego funkcjonowanie Działu.

Do zadań pracowników Działu administracji serwerami zalicza się m.in.:

*   audyt infrastruktury serwerowej,
*   projektowanie nowej infrastruktury serwerowej,
*   tworzenie backup oraz Disaster Recovery,
*   monitoring i wsparcie w zakresie środowiska serwerowego i chmurowego,
*   wsparcie w zakresie automatyzacji procesów,
*   pomoc w przeniesieniu infrastruktury oraz tworzeniu nowych funkcjonalności,
*   audyt bezpieczeństwa usług chmurowych.

W celu prowadzenia działalności w ramach Działu administracji serwerami, został do niego przyporządkowany majątek niezbędny do należytego prowadzenia tej działalności. Biorąc pod uwagę specyfikę Działu administracji serwerami, w skład majątku dedykowanego do prowadzenia działalności gospodarczej, wchodzą m.in. sprzęt komputerowy (stacje robocze, sprzęt sieciowy, sprzęt serwerowy), wyposażenie biurowe, telefony komórkowe itp. oraz środki pieniężne zgormadzone na rachunku bankowym, lokaty terminowe w rachunku, środki zgormadzone w \`(...)\` . Do Działu administracji serwerami przyporządkowano także umowy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności administracji serwerami, w szczególności: umowy zlecenia administrowania serwerami, umowy o wykonywanie prac związanych z zarządzaniem zespołami utrzymaniowymi, umowy zakupu licencji, umowy zakupu usługi chat, umowy w sprawie usług chmurowych, umowy z pracownikami, umowy związane z prowadzonym rachunkiem bankowym itd. Tym samym, do Działu administracji serwerami zostały przyporządkowane należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu Działowi. Ponadto, dla Działu administracji serwerami został utworzony rachunek bankowy Spółki, z udziałem którego realizowane są operacje związane z działalnością tego Działu. Wnioskodawca dokonał także wydzielenia rachunkowego Działu administracji serwerami w księgach. Wydzielenie nastąpiło poprzez utworzenie w planie kont i w księgach rachunkowych kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział administracji serwerami”, w zapisach których ujmowane są zdarzenia i operacje związane wyłącznie z działaniem Działu administracji serwerami.

Majątek, umowy, pracownicy oraz wszelkie inne aktywa i zobowiązania nie przypisane do Działu administracji serwerami są powiązane z podstawową działalnością Spółki, tj. działalnością hostingową. Wspólnicy Spółki zamierzają dokonać w przyszłości sprzedaży tej części biznesu Wnioskodawcy, która koncentruje się na podstawowej działalności hostingowej. Formalnie planowane jest zbycie udziałów w Spółce. Jednocześnie, nabywca udziałów w Spółce nie jest zainteresowany nabyciem tej części biznesu, która wiąże się z administracją serwerami. Udziałowcy Spółki nadal zamierzają prowadzić tę działalność w nowym podmiocie. W związku z powyższym, Spółka zamierza podjęcie decyzji o podziale Spółki poprzez wydzielenie w trybie art. 529 ust. 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1526, dalej „k.s.h.”) Działu administracji serwerami do nowopowstałej spółki. W wyniku podziału powstanie odrębna spółka (zwana dalej „Spółką Usługowa”). Kluczowe dla Wnioskodawcy i jej wspólników jest zachowanie ciągłości działalności w zakresie hostingu oraz administracji serwerami. Po wydzieleniu Spółka Usługowa będzie kontynuowała działalność administracji serwerami, prowadzoną wcześniej w Dziale administracji serwerami. Jednocześnie po wydzieleniu, Spółka będzie kontynuowała prowadzoną działalność w obszarze hostingu. W ocenie Spółki, jej podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności, za przeprowadzeniem podziału przemawiają okoliczności biznesowe związane z planowaną sprzedażą części hostingowej. Ponadto, za podziałem przez wydzielenie przemawiają przesłanki związane z możliwością zapewnienia zarówno wydzielonemu Działowi administracji serwerami jak i Spółce stabilności gospodarczej.

Tytułem uzupełnienia, pismem z 3 marca 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że po dokonaniu podziału Spółki planowane jest zawarcie „umowy serwisowej” pomiędzy Spółką dzieloną (jako usługobiorcą) a Spółką Usługową (jako usługodawcą), której przedmiotem będzie przede wszystkim odpłatne świadczenie usług administracji serwerami i utrzymania infrastruktury technicznej. Należy nadmienić, iż tego rodzaju usługa jest jedynie usługą wspierającą wobec działalności hostingowej i może być świadczona przez jakikolwiek inny podmiot specjalizujący się administracją serwerami. Zawarcie umowy pomiędzy Spółką a Spółką Usługową motywowane jest względami praktycznymi, tj. Spółka uniknie dzięki temu problemu znalezienia innego podmiotu świadczącego tego rodzaju usługi.

Wnioskodawca na dzień dzisiejszy posiada tytuł prawny do korzystania z nieruchomości na podstawie umowy najmu z podmiotem trzecim. Na moment podziału Spółki na Spółkę Usługową nie zostanie przeniesiony tytuł prawny do ww. nieruchomości. W dniu podziału Spółki przez wydzielenie, z chwilą uzyskania przez Spółkę Usługową podmiotowości prawnej, zostanie zawarta odrębna umowa najmu nieruchomości przez Spółkę Usługową.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach, jednym z nich, a jednocześnie podstawowym obszarem jest działalność hostingowa, drugim - administracja serwerami. W szczególności, na moment przeniesienia Działu administracji serwerami, zespół ten będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki na płaszczyźnie:

1.  organizacyjnej,
2.  usługowej,
3.  funkcjonalnej.

Ad. a

Zespół składników majątkowych składających się na część przedsiębiorstwa zajmującą się działalnością hostingową spełnia dokładnie określoną rolę gospodarczą w strukturze przedsiębiorstwa, odmienną od roli powierzonej Działowi administracji serwerami. Pomimo funkcjonowania w ramach struktury prawnej Spółki, część przedsiębiorstwa przeznaczona do działalności hostingowej charakteryzuje się samodzielnym sposobem prowadzenia tej działalności. Ww. zespół został wyodrębniony gospodarczo poprzez przypisanie odrębnych składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych wyłącznie do wykonywania działalności hostingowej - tj. część ta posiada majątek niezbędny do prowadzenia przypisanej jej działalności, w tym przede wszystkim: infrastrukturę sieciową (m.in. switche, routery, szafy rackowe, patch panele, konwerter eth-fiber, okablowanie sieciowe, KVM), infrastrukturę elektryczną i chłodniczą (m.in. UPSy, klimatyzatory wraz z kanałami rozprowadzającymi), infrastrukturę serwerową (m.in. klaster serwerów hostingowych, serwery HV dla usług VPS, serwery dedykowane, części zamienne do serwerów), infrastrukturę wspomagającą (m.in. serwery dla usług wewnętrznych np. CRM, serwery backup, konsola), oprogramowanie (m.in. WHMCS tj. CRM, cPanel, WHM, Direct Admin) narzędzia (drukarka do etykiet, śrubokręty, zaciskarki itp.), wyposażenie biurowe, stacje robocze wraz z monitorami, peryferia (m.in. klawiatury, myszki, podkładki, słuchawki), know-how, znaki towarowe, środki finansowe itd. Co więcej poszczególne umowy o świadczenie usług zawarte z podmiotami zewnętrznymi oraz wynikające z tych umów zobowiązania i koszty są przyporządkowane do części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność hostingową. Uwzględniając powyższe, część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce będzie posiadać możliwość wykonywania działalności hostingowej jako odrębny i samodzielny podmiot gospodarczy.

Pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest tożsame z wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym, oznacza to, że w celu uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie jest wymagane formalne wyodrębnienie części przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej działalności. Spółka podkreśla, że ze względu na wyodrębnienie Działu administracji serwerami w strukturze wewnętrznej Spółki, przeznaczonego do prowadzenia działalności administracji serwerami, uznano za zbyteczne utworzenie działu zajmującego się działalnością hostingową.

Ad. b

Jak zostało wskazane we wniosku, w Spółce doszło do wydzielenia finansowego poprzez utworzenie w planie kont oraz w księgach rachunkowych, kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział administracji serwerami”, w zapisach których są zawierane zarówno zdarzenia jak i operacje dotyczące wyłącznie działalności Działu administracji serwerami. W konsekwencji tego działania zawarte w planie kont i w księgach rachunkowych konta nie zawierające oznaczenia „Dział administracji serwerami” podlegają bezpośrednio działalności hostingowej spółki. Umożliwione zostało dzięki temu przyporządkowywanie poszczególnych kosztów, przychodów oraz należności i zobowiązań w sposób niezakłócony do części Spółki odpowiedzialnej za działalność hostingową.

Ad. c

Zdaniem Spółki, na moment przeniesienia Działu administracji serwerami część przedsiębiorstwa zajmująca się działalnością hostingową stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze polegające m.in. na:

*   wynajmowaniu zasobów sprzętowych komputerów klasy serwerowej,
*   sprzedaży domen,
*   pomocy w migracji/w przenosinach,
*   pomocy technicznej.

Ww. działania będą realizowane w sposób autonomiczny, korzystając jedynie uzupełniająco z działalności prowadzonej przez Spółkę Usługową (obecnie Dział administracji serwerami) lub w przyszłości inny podmiot zewnętrzny. Majątek, określony w pkt a powyżej, który pozostanie w części Spółki odpowiedzialnej za działalność hostingową oraz pracownicy/osoby świadczące usługi na podstawie umów cywilnoprawnych dedykowani do tej części umożliwiać będą wykonywanie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

Na moment przeniesienia Działu administracji serwerami część przedsiębiorstwa zajmująca się działalnością hostingową będzie w posiadaniu odpowiednich umów i dokumentacji związanych bezpośrednio z prowadzoną przez nią działalnością. Stwierdzenie to należy odpowiednio odnieść do należności i zobowiązań mających swoje źródło w umowach przypisanych tej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu administracji serwerami, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Usługowej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT?
2.  Czy z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez utworzenie nowej Spółki Usługowej po stronie Spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „Ustawy o CIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (dalej: „ZCP”).

Na podstawie powyższej definicji można wyodrębnić przesłanki, których zajście jest konieczne, aby można było mówić o ZCP:

*   musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   powyższe składniki muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   powyższe składniki muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   ZCP może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT (tak m.in. w interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.619.2019.3.PB).

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP powinien obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa i pozwalające ZCP na podjęcie działalności w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, tj. musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (tak m.in. w interpretacji Indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.619.2019.3.PB). W skład ZCP powinny wejść składniki materialne i niematerialne pozostające we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole powołanym do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Dział administracji serwerami został przez Spółkę powołany do prowadzenia działalności administracji serwerami, tj. część przedsiębiorstwa Spółki została przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych polegających m.in. na:

*   audycie infrastruktury serwerowej,
*   projektowaniu nowej infrastruktury serwerowej,
*   tworzeniu backup oraz Disaster Recovery,
*   monitoringu i wsparciu w zakresie środowiska serwerowego i chmurowego,
*   wsparciu w zakresie automatyzacji procesów,
*   pomocy w przeniesieniu infrastruktury oraz tworzeniu nowych funkcjonalności,
*   audycie bezpieczeństwa usług chmurowych.

Dział administracji serwerami posiada odrębny majątek w postaci m.in. sprzętu komputerowego (stacje robocze, sprzęt sieciowy, sprzęt serwerowy), wyposażenia biurowego, telefonów komórkowych itp., a także własne środki pieniężne. Składniki materialne i niematerialne w jakie został wyposażony Dział administracji serwerami oraz przypisani do tego działu pracownicy, umożliwiają temu działowi prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej. Ponadto, do Działu administracji serwerami podporządkowane zostały umowy i inne dokumenty, które są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w tym zakresie. Tym samym, do Działu administracji serwerami zostały przyporządkowane także należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu Działowi. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia funkcjonalnego w przypadku Działu administracji serwerami należy uznać za spełniony. Dział ten może samodzielnie wykonywać działalność gospodarczą dla jakiej został powołany.

Wyodrębnienie organizacyjnie.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział czy oddział. Owe wyodrębnienie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie także w statucie, regulaminie lub w akcie o podobnym charakterze. W związku z tym, istotne jest, aby jednostce można było przypisać uprawnienia skutkujące samodzielnym prowadzeniem działalności. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2020 r., Znak: 0111- KDIB1-1.4010.31.2020.1.ŚS).

Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych Działu administracji serwerami stanowi całość wyodrębnioną organizacyjnie. Dział ten stanowi wyspecjalizowaną strukturę realizującą zadania gospodarcze odmienne od działalności hostingowej - zajmuje się bowiem działalnością administracji serwerami. Należy zatem zauważyć, iż poprzez wydzielenie Działu administracji serwerami wprowadzono uporządkowaną strukturę organizacyjną w Spółce oraz zapewniono sprawne zarządzanie i kontrolę nad poszczególnymi sferami działalności Spółki. Powyższe znajduje także potwierdzenie w dokumentacji korporacyjnej, ponieważ wyodrębnienie Działu administracji serwerami zostało ujęte w uchwale Zarządu Spółki w sprawie utworzenia tego Działu. W owym dokumencie zostało m.in. określone na czym polega działalność Działu administracji serwerami, wskazano cele wydzielenia, a także dokonano w nim wewnętrznego przypisania części majątku Spółki do Działu administracji serwerami, przypisano temu Działowi należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu działowi oraz ustanowiono kierownika Działu administracji serwerami. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stwierdza, że w konsekwencji wspomnianej uchwały, a także faktu, iż Dział administracji serwerami stanowi wyspecjalizowany podmiot w strukturze Spółki, należy uznać, iż doszło do wyodrębnienia organizacyjnego Działu administracji serwerami.

Wyodrębnienie finansowe.

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, przez wyodrębnienie finansowe rozumie się sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP, co nie musi oznaczać samodzielności finansowej, czy też samodzielnego sporządzania bilansu przez dział. Przykładowo, ZCP może prowadzić ewidencję księgową swoich operacji gospodarczych na wyodrębnionych kontach księgowych - czy to poprzez wydzielenie w zakładowym planie kont osobnych kont i centrów kosztów służących odrębnej ewidencji przychodów i kosztów związanych z działalnością oraz majątkiem ZCP, czy poprzez posiadanie regulaminu prowadzenia rozrachunków wewnętrznych (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.l.PC). W przypadku Działu administracji serwerami, Spółka dokonała wydzielenia finansowego poprzez utworzenie w planie kont i w księgach rachunkowych kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział administracji serwerami”, w zapisach których ujmowane są zdarzenia i operacje związane wyłącznie z działaniem Działu administracji serwerami. Zatem w strukturze prowadzonej przez Spółkę sprawozdawczości księgowej, możliwe będzie przypisanie do Działu administracji serwerami poszczególnych kosztów, przychodów oraz należności i zobowiązań. W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu Działu administracji serwerami pod względem finansowym wewnątrz struktury organizacyjnej Spółki, zatem warunek ten należy uznać za spełniony. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Działu administracji serwerami, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Usługowej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Ad. 2.

Podział spółek handlowych, w tym spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, regulowany jest przez przepisy k.s.h. Zgodnie z art. 528 § 1 k.s.h., spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 k.s.h.). Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Kwestie podatkowe w przypadku podziału spółek reguluje ustawa o CIT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. W związku z powyższym przy podziale przez wydzielenie wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną stanowi przychód opodatkowany dla spółki dzielonej w przypadku, gdy majątek pozostający w spółce dzielonej lub majątek przejmowany na skutek podziału nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa. A contrario, jeżeli majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych nowo zawiązanej Spółki Usługowej (zob. uzasadnienie do pytania nr 1) jak i majątek pozostający u Wnioskodawcy na dzień podziału przez wydzielenie (cały majątek związany z podstawową działalnością Spółki, tj. działalnością handlową) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z powyższym, opisywany podział przez wydzielenie będzie dla Spółki neutralny na gruncie podatku dochodowego (nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu).

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 31 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.619.2019.3.PB;
*   z 20 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.31.2020.1.ŚS;
*   z 15 maja 2018 r., Znak: 0111- KDIB1-2.4010.110.2018.1.ANK.

Dodatkowo w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał:

Zdaniem Spółki, część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy na moment przeniesienia Działu administracji serwerami, część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce będzie wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowiła wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych - administracji serwerami, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy na moment przeniesienia Działu administracji serwerami, część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce będzie wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, tj. będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.

Zdaniem Spółki, na moment przeniesienia Działu administracji serwerami część przedsiębiorstwa zajmująca się działalnością hostingową stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze polegające m.in. na:

*   wynajmowaniu zasobów sprzętowych komputerów klasy serwerowej,
*   sprzedaży domen,
*   pomocy w migracji/w przenosinach,
*   pomocy technicznej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy na moment przeniesienia Działu administracji serwerami, część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce będzie wyodrębniona na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. będzie stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.