Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.284.2021.2.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: WIS Towar - mocznik.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 października 2021 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 16 i 26 listopada 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** wodny roztwór mocznika o stężeniu 32,5%, dostarczany w cysternach do zbiornika dystrybutora na stacje paliw

**Rozstrzygnięcie:** CN 31

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 16 i 26 listopada 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`) jest to roztwór mocznika w wodzie destylowanej, gdzie mocznik stanowi 32,5%. Dzięki swoim właściwościom „(\`(...)\`)” powoduje redukcję emisji tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych z silnikiem Diesla wyposażonych w technologię SCR (Selektywna Redukcja Spalin), przez co umożliwia zachowanie norm w zakresie emisji. Właściwości chemiczne produktu czyli wysokie stężenie mocznika pozwala na wykorzystywanie go również jako nawozu, gdyż produkt ten zawiera 46,6% azotanu w suchej masie. Ze względu na cenę w małym stopniu jest wykorzystywany w produkcji rolnej. Produkt nie zawiera składników, które w danym stężeniu są klasyfikowane jako niebezpieczne. Wnioskodawca sprzedaje produkt bez zmiany jego przeznaczenia i składu.

(…).

Ze względu na cenę w małym stopniu jest wykorzystywany w produkcji rolnej. Produkt nie zawiera składników, które w danym stężeniu są klasyfikowane jako niebezpieczne. Wnioskodawca sprzedaje produkt bez zmiany jego przeznaczenia i składu.

W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. mocznik sklasyfikowany jest w grupowaniu 20.15.31.0. Symbol ten znajdował się przed zmianą pod pozycją 59 w załączniku nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu potasu”. W związku z tym przysługiwała obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%. Oferowany przez Wnioskodawcę towar mieszczący się w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0 po wprowadzeniu nomenklatury scalonej CN został zaklasyfikowany pod kodem 3102 10 10 jako „Nawozy mineralne lub chemiczne, azotowe: Mocznik, nawet w roztworze wodnym”. Mocznik zawierający więcej niż 45% masy azotanu w suchym bezwodnym produkcie.

Powyższe potwierdzają również uwagi zawarte w rozporządzeniu w sprawie nomenklatury taryfowej do Działu 31 Nawozów cyt. "Pozycja 3102 obejmuje jedynie następujące towary, pod warunkiem że nie są one pakowane do postaci lub w opakowania opisane w pozycji 3105: a) towary, które odpowiadają jednemu z opisów podanych poniżej: \`(...)\` 8) mocznik, nawet czysty; \`(...)\` d) ciekłe nawozy zawierające towary z lit. a) pkt 2) lub 8) powyżej lub mieszaniny tych towarów w roztworze wodnym lub amoniakalnym” zgodnie z którymi pozycja 3102 może zawierać w sobie również produkty które zawierają śladowe ilości mocznika, i są nawozami ciekłymi.

Obowiązujący Załącznik nr 3 do ustawy o VAT w poz. 10 klasyfikuje „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”, podlegające stawce podatku VAT w wysokości 8%. W brzmieniu literalnym poz. 10 obejmuje zarówno nawozy i środki ochrony roślin stosowane w produkcji rolnej jak i poza nią.

Zdaniem Wnioskodawcy dla oferowanego towaru powinna być stosowana 8% stawka VAT.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że produkt (…) jest środkiem do redukcji gazowych NOx stosowanym w wybiórczej katalitycznej redukcji w silnikach samochodowych typu diesla. Wnioskodawca nie jest w stanie określić procentowej wielkości sprzedaży na cele rolnicze i techniczne oraz nie ma wiedzy na temat wykorzystania produktu przez klientów (…). Ponadto produkt nie jest oddzielnie pakowany jako nawóz, dostarczany jest w cysternach do zbiornika dystrybutora na stacji paliw.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…), w której wskazano m.in.:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 31 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Nawozy”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 31 wskazują, że: „Niniejszy dział obejmuje większość produktów używanych zazwyczaj jako nawozy naturalne lub sztuczne.”

Ponadto z Uwagi 2 do działu 31 wynika, że:

„Pozycja 3102 obejmuje jedynie następujące towary, pod warunkiem że nie są one pakowane do postaci lub w opakowania opisane w pozycji 3105:

a) towary, które odpowiadają jednemu z opisów podanych poniżej:

(…)

8) mocznik, nawet czysty; (…)

d) ciekłe nawozy zawierające towary z lit. a) pkt 2) lub 8) powyżej lub mieszaniny tych towarów w roztworze wodnym lub amoniakalnym.”

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 31. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy: „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych“.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r., poz. 76), ustawa reguluje warunki i tryb wprowadzania do obrotu nawozów, z wyłączeniem spraw związanych z wprowadzaniem do obrotu nawozów uregulowanych w przepisach rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE L 304 z 21 listopada 2003 r., str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 2003/2003”.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o nawozach i nawożeniu – nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Nawozy oraz środki wspomagające uprawę roślin, o których mowa w art. 3 ust. 2, są wprowadzane do obrotu na podstawie uzyskanego pozwolenia (art. 4 ust. 1 powołanej wyżej ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o nawozach i nawożeniu, minister właściwy do spraw rolnictwa wydaje, w drodze decyzji, pozwolenie na wprowadzenie do obrotu nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin, o których mowa w art. 3 ust. 2.

Na podstawie art. 2 pkt a) rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów – „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.

Ponadto nawóz powinien spełniać wymogi zawarte w wyżej przytoczonych przepisach, w tym np. odpowiednie oznaczenie nawóz WE lub uzyskanie pozwolenia wydanego przez właściwy organ.

Jak wynika z treści wniosku, towar „(\`(...)\`)” jest środkiem do redukcji gazowych tlenków azotu (NOx) stosowanym w wybiórczej katalitycznej redukcji w silnikach samochodowych typu diesla. Dostarczany jest w cysternach do zbiornika dystrybutora na stacje paliw. Ze względu na cenę w małym stopniu jest wykorzystywany w produkcji rolnej. Oznacza to zatem, że towar „(\`(...)\`)” nie jest produktem zwykle przeznaczonym do wykorzystywania w produkcji rolnej.

W związku z powyższym, z uwagi na sposób wykorzystania przedmiotowego towaru: (…), który wykracza poza ramy określone w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnąrzwspólnotowe nabycie jest opodatkowane 23% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).