Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.761.2024.1.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Ustalenie czy Spółka, której właścicielami są związki gmin i gmina, może stosować zwolnienie podmiotowe i nie naliczać podatku minimalnego (art. 24ca ust. 1; ust. 14). Wykluczenie od minimalnego podatku dotyczy podatników prowadzących gospodarkę komunalną, o których jest mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 poz. 679).
Słowa kluczowe: gmina; gospodarka-gospodarka komunalna; podatek-podatek minimalny; związki; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zwolnienia podmiotowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10% - minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r., przekazany pismem z
    13 grudnia 2024 r. zgodnie z właściwością rzeczową przez Naczelnika (...) Urzędu
    Skarbowego w (...) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy
    Spółce, której właścicielami są związki gmin i jedna gmina, może stosować zwolnienie
    podmiotowe i nie naliczać podatku minimalnego jako podatnik prowadzących
    gospodarkę komunalną.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Za 2024 rok jest prognozowana strata podatkowa. Spółka jest podatnikiem w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15
    lutego 1992 r. (ze zm.). Spółka powinna ustalić minimalny podatek CIT. Spółka jest
    zakładem zajmującym się zagospodarowaniem odpadów komunalnych (...), którego
    właścicielami są dwa związki gmin – A. (...% udziałów) i B. (... % udziałów) oraz Gmina C.
    (...% udziałów).
    Przedmiotem działalności Spółki jest zaspokajanie potrzeb społeczności lokalnej lub
    wykonywanie zadań z zakresu użyteczności publicznej, w tym:
      - zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie utrzymania wysypisk i
        unieszkodliwiania odpadów komunalnych - zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1
        pkt. 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 r. nr 142, poz. 1591 ze zm.),
      - zapewnienie budowy, utrzymania i eksploatacji własnych lub wspólnych z innymi
        gminami instalacji i urządzeń do odzysku i unieszkodliwiania odpadów
        komunalnych oraz innych zadań zgodnie z art. 16a ustawy o odpadach (Dz.U. z
        2010 r. nr 185, poz. 1243 ze zm.).

## Pytanie

Czy nasza Spółka, której właścicielami są związki gmin i gmina, może stosować
    zwolnienie podmiotowe i nie naliczać podatku minimalnego (art. 24ca ust. 1; ust. 14).
    Wykluczenie od minimalnego podatku dotyczy podatników prowadzących gospodarkę
    komunalną, o których jest mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 poz. 679)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Spółka, której właścicielami są dwa związki gmin i jedna gmina,
    może stosować zwolnienie podmiotowe i nie naliczać podatku minimalnego (art. 24ca ust.
    1; ust. 14 (winno być: art. 24ca ust. 14 pkt 8). Wykluczenie od minimalnego podatku
    dotyczy podatników prowadzących gospodarkę komunalną, o których jest mowa w
    rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 poz.
    679).

    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on warunki definiujące spółkę z udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego. Zgodnie z rozdziałem 3 art. 9 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r.
    o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679) jednostki samorządu terytorialnego
    utworzyły Spółkę Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
      podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
        przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w
    wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników
    będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę
    lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach
    w wysokości nieprzekraczającej 1% (1% lub niższej).
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o
    uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko
    podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust.
    1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 1% udział
    dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
    W myśl art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT:
      Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego
      odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata
      podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny
      podatek dochodowy.
    W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi
      gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996
      r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka, której właścicielami są związki
    gmin i gmina, może stosować zwolnienie podmiotowe i nie naliczać podatku minimalnego
    (art. 24ca ust. 1; art. 24ca ust. 14 pkt 8). Wykluczenie od minimalnego podatku dotyczy
    podatników prowadzących gospodarkę komunalną, o których jest mowa w rozdziale 3
    ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 poz. 679).
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia
    art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wynika, że podatkowi minimalnemu nie podlegają

    podatnicy będący spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w
    rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021
    r. poz. 679 ze zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
    Jak wynika z uzasadniania do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 2544) wynika, że „Proponowane zwolnienia
    skierowane są do podatników, którzy ze względu na charakter funkcjonowania, czy
    strukturę właścicielską nie działają (z uwagi na brak ku temu przesłanek i uzasadnienia)
    z zamiarem unikania opodatkowania (np. mali podatnicy – ze względu na zakres
    prowadzonej działalności i prostą strukturę powiązań powodującą nieopłacalność i
    niecelowość takich działań; spółki komunalne – ze względu na strukturę własnościową z
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego, a także cele jakim służą, tj. usługi
    komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że znaczna część działalności takich
    podmiotów ma charakter regulowany, czy podmioty świadczące usługi ochrony zdrowia
    – o zbliżonej do spółek komunalnych charakterystyce, bowiem działające dla dobra
    ogółu społeczeństwa, w dużej mierze poprzez świadczenia o regulowanym
    charakterze). Zaproponowane wyłączenia wynikają zatem z specyfiki poszczególnych
    branż i są zgodne z celem przepisów o minimalnym podatku dochodowym”.
    W uzasadnieniu tym wskazano również, że „Zasady podejmowania i wykonywania
    działalności komunalnej (w ramach realizacji zadań jednostek samorządu
    terytorialnego), zawarte są w wielu aktach prawa materialnego. Wśród szeregu
    czynności wykonywanych przez spółki komunalne (z założenia mające świadczyć usługi
    publiczne, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, bez ukierunkowania na
    osiąganie zysku) wymienić można obszary dotyczące m.in.: wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
    czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; czy lokalnego
    transportu zbiorowego.
    Poszczególne kategorie działalności (zadań) komunalnych znajdują swoje umocowanie
    w przepisach ustaw regulujących w sposób szczegółowy daną sferę zadań publicznych.
    W przypadku spółek komunalnych znaczna część kierunków działalności i uzyskiwanych
    z tego tytułu przychodów takich spółek ma charakter regulowany. Dla przykładu
    wymienić można obszar: usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków (na
    podstawie ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków, t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2028, z późn.zm.), usług
    gospodarowania odpadami komunalnymi (na podstawie ustawy z 13 września 1996 r. o
    utrzymaniu czystości i porządku w gminach, t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 888, z późn.zm.),
    usług dostarczania paliw gazowych, energii elektrycznej, cieplnej i paliw gazowych (na
    podstawie ustawy z 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne, t.j. Dz.U. z 2021 r. poz.
    716, z późn. zm.), czy usług przewozowych (w tym komunikacja miejska) (na podstawie
    ustawy z 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym, t.j. Dz.U. z 2021 r.
    poz. 1371, z późn. zm.).
    Wprowadzana zmiana ma zatem na celu wyłączenie spod regulacji minimalnego
    podatku dochodowego de facto spółek, których udziałowcami są jednostki samorządu
    terytorialnego, nie mających decydującego wpływu na wielkość osiąganych
    przychodów, bowiem prowadzących działalność, w których występują ceny regulowane.
    Podobnie jak w przypadku zwolnienia podmiotów prowadzących działalność leczniczą,
    niniejsza zmiana stanowi odpowiedź na głosy płynące ze strony w szczególności
    przedsiębiorstw użyteczności publicznej, które charakteryzują się stałą niską
    rentownością, wynikającą ze specyfiki ich funkcjonowania.

    Ponadto, biorąc pod uwagę strukturę własnościową z udziałem JST, a także cele jakim
    służą takie podmioty, tj. usługi komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że
    znaczna część działalności takich podmiotów ma charakter regulowany, objęcie
    zwolnieniem tych podatników nie stoi w sprzeczności z założeniami omawianej regulacji
    (przeciwdziałanie optymalizacji podatkowej stosowanej przez duże grupy kapitałowe)”.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka jest zakładem zajmującym się zagospodarowaniem
    odpadów komunalnych (...), którego właścicielami są dwa związki gmin – A. (...%
    udziałów) i B. (... % udziałów) oraz Gmina C. (...% udziałów).
    Przedmiotem działalności Spółki jest zaspokajanie potrzeb społeczności lokalnej lub
    wykonywanie zadań z zakresu użyteczności publicznej, w tym:
      - zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie utrzymania wysypisk i
        unieszkodliwiania odpadów komunalnych - zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1
        pkt. 3 ustawy o samorządzie gminnym,
      - zapewnienie budowy, utrzymania i eksploatacji własnych lub wspólnych z innymi
        gminami instalacji i urządzeń do odzysku i unieszkodliwiania odpadów
        komunalnych oraz innych zadań zgodnie z art. 16a ustawy o odpadach.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku, właścicielem
    Spółki jest m.in. jednostka samorządu terytorialnego, tj. C. (...% udziałów), a Państwa
    Spółka prowadzi gospodarkę komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy o
    gospodarce komunalnej, to Państwa Spółka nie będzie podlegała opodatkowaniu
    wynikającemu z art. 24ca ustawy o CIT.
    Reasumując Państwa Spółka, której właścicielem jest m.in. gmina, może stosować
    zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT i nie
    naliczać podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, bowiem
    wykluczenie od minimalnego podatku dotyczy podatników prowadzących gospodarkę
    komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi elementem czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)..

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.