Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.221.2025.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Prawo do odliczenia od wydatków poniesionych na
organizację Działań promocyjnych.
Słowa kluczowe: koszt
organizacje
promocja
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    realizację Działań promocyjnych związanych z Państwa działalnością gospodarczą.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką kapitałową podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT).
    Ponadto, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa o VAT).
    Spółka należy do międzynarodowej grupy B. (dalej: Grupa), specjalizującej się w produkcji
    (...).

    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy, a
    także świadczenie usług marketingowych oraz administracyjnych związanych ze sprzedażą
    produktów Grupy.
    W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca podejmuje różne działania, których
    celem jest promocja produktów, pozyskiwanie nowych klientów oraz rynków zbytu dla
    produktów Grupy, jak również dbanie o relacje z kluczowymi kontrahentami Spółki.
    W celu promocji sprzedaży produktów Grupy, Wnioskodawca podejmuje w szczególności
    następujące działania promocyjne (dalej: Działania promocyjne):
    1. dostarczanie potencjalnym klientom materiałów promocyjnych (np. katalogów,
      próbników), których celem jest przekazanie informacji o portfelu produktów Grupy,
    2. promocja/wyeksponowanie produktów Grupy podczas targów branżowych lub
      organizowanych/współorganizowanych zamkniętych eventów lub warsztatów
      produktowych dla kluczowych, niezależnych partnerów Spółki (dalej: Wydarzenia
      branżowe),
    3. przekazywanie potencjalnym oraz obecnym kontrahentom Wnioskodawcy materiałów
      reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki.
    Działania promocyjne Spółki mają na celu w szczególności: wyeksponowanie nowych
    produktów Grupy, wyróżnienie produktów Grupy na tle konkurencji, rozbudowanie sieci
    kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz
    nawiązanie efektywnej współpracy z kluczowymi partnerami Wnioskodawcy.
    W związku z realizowanymi Działaniami promocyjnymi, Wnioskodawca ponosi określone
    wydatki związane z promocją Spółki, które w każdym przypadku zależą od charakteru i
    specyfiki organizowanych Działań promocyjnych.
    Przykładowe Działania promocyjne Spółki zostały szczegółowo przedstawione poniżej.
    a. Zakup materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki
    Wydatki poniesione na materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki, obejmują w
    szczególności: długopisy, koszulki, skórzane portfele, katalogi produktowe, ulotki oraz
    próbki produktów. Przy czym, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa lista
    materiałów i gadżetów promocyjnych ma charakter otwarty i może obejmować również
    inne gadżety i materiały, które są/będą przekazywane kontrahentom w celu promocji
    produktów Grupy i są/będą wykorzystywane w działaniach promocyjnych Spółki.
    Wydatki związane z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki, które
    są przekazywane kontrahentom, są częścią Działań promocyjnych prowadzonych przez
    Spółkę. Z kolei, podejmowanie przez Spółkę Działań promocyjnych stanowi w istocie
    przedmiot jej podstawowej działalności i ma bezpośredni związek z uzyskaniem lub
    zwiększeniem obrotu Spółki.
    Wydatki ponoszone w związku z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo
    Spółki mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, m.in. z uwagi na następujące okoliczności:
        przekazywanie materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki kontrahentom i
        potencjalnym klientom zwiększa rozpoznawalność marki Spółki oraz produktów
        Grupy, co może prowadzić do zwiększenia sprzedaży,
        materiały promocyjne i gadżety są narzędziem budowania relacji z kontrahentami,
        co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów,
        promocja produktów poprzez materiały reklamowe i gadżety pozwala na
        wyróżnienie się na tle konkurencji, rozbudowanie sieci kontaktów Spółki poprzez

        nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz nawiązanie efektywnych
        współprac z kluczowymi partnerami Spółki, co może prowadzić do zwiększenia
        zainteresowania produktami Grupy i w konsekwencji do wzrostu przychodów
        Spółki.
    Podejmowane przez Spółkę Działania promocyjne - w tym przekazywanie kontrahentom
    materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki - wpływają pośrednio na zwiększenie
    liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi do osiągnięcia
    wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Z tego powodu, przedmiotowe
    wydatki są ściśle związane z przedmiotem opodatkowanej działalności Spółki,
    przyczyniając się tym samym do zwiększenia obrotu Spółki.
    b. Organizacja Wydarzeń branżowych
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że Wydarzenia branżowe, które są przedmiotem
    niniejszej interpretacji indywidualnej obejmują w szczególności:
        specjalistyczne targi organizowane dla branży architektonicznej/budowlanej,
        podczas których Spółka prezentuje swoje produkty,
        zamknięte eventy organizowane przez Spółkę, podczas których prezentowane są
        nowe produkty Grupy oraz omawiane są ich właściwości i zastosowania,
        warsztaty produktowe organizowane przez Spółkę, podczas których uczestnicy
        mają możliwość praktycznego zapoznania się z produktami Grupy oraz ich
        testowania. W wydarzeniach biorą udział kluczowi partnerzy Spółki, niezależni
        architekci oraz inni kontrahenci zainteresowani produktami Grupy,
        konferencje branżowe współorganizowane przez Spółkę, podczas których
        omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...). W konferencjach biorą
        udział eksperci z branży, kluczowi partnerzy Spółki oraz potencjalni kontrahenci.
    Wydatki związane z organizacją Wydarzeń branżowych mogą obejmować przede
    wszystkim:
        koszty reklamy w katalogach targowych/koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej - Wydarzenia branżowe odbywają się
        w określonych miejscach poza siedzibą Spółki (np. w wynajętych salach
        konferencyjnych hoteli, wynajętych przestrzeniach/salach eventowych itd.),
        koszty budowy/wynajmu i wyposażenia stoiska targowego,
        koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        koszty dojazdu i noclegu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia
        branżowe - koszty te ponoszone są wyłącznie na rzecz pracowników Spółki, którzy
        są zaangażowani w organizację i uczestnictwo w Wydarzeniach branżowych.
        Pracownicy ci odpowiadają np. za przygotowanie i obsługę stoiska targowego,
        prezentację produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi
        kontrahentami podczas Wydarzeń branżowych. Pracownikami zaangażowanymi w

        Wydarzenia branżowe mogą być zarówno pracownicy działu sprzedaży,
        marketingu, jak i techniczni specjaliści, którzy mogą udzielać szczegółowych
        informacji na temat produktów,
        koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Przy czym, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa lista wydatków ma charakter
    otwarty i może obejmować również inne koszty związane z kompleksowym
    przygotowaniem i organizacją Wydarzeń branżowych.
    Celem organizacji Wydarzeń branżowych jest przede wszystkim skuteczna promocja
    produktów Spółki, nawiązanie kontaktów biznesowych oraz zwiększenie sprzedaży i
    rozpoznawalności marki. Podczas Wydarzeń branżowych uczestnicy mogą zapoznać się z
    oferowanym portfelem produktowym, właściwościami poszczególnych produktów oraz
    strategią sprzedażową Spółki. Celem tych działań jest pośrednie oraz bezpośrednie
    zachęcenie kontrahentów oraz partnerów do zakupu produktów Grupy.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę Działania promocyjne, obejmujące organizację
    Wydarzeń branżowych, stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają
    pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei
    prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy.
    Z uwagi na fakt, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja
    produktów Grupy - istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    Działaniami promocyjnymi Spółki a uzyskaniem lub zwiększeniem przychodów Spółki.
    Skutkiem podejmowanych przez Spółkę Działań promocyjnych jest zwiększenie sprzedaży
    produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów sprzedażowych (zarówno w zakresie
    ilościowym jak i wartościowym), co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia zysków
    Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    Wydatki ponoszone w związku z organizacją Wydarzeń branżowych mają bezpośredni
    związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, m.in. z
    uwagi na następujące okoliczności:
        organizacja takich wydarzeń pozwala na bezpośrednią prezentację produktów
        Grupy kluczowym partnerom oraz potencjalnym kontrahentom, co zwiększa szanse
        na zawarcie nowych kontraktów i zwiększenie sprzedaży,
        Wydarzenia branżowe są miejscem, gdzie Spółka może nawiązać nowe kontakty
        biznesowe oraz umocnić relacje z istniejącymi kontrahentami, co przyczynia się do
        zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów,
        Promocja produktów podczas Wydarzeń branżowych pozwala na wyróżnienie się
        na tle konkurencji, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania produktami
        Grupy i w konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki.
    Tym samym, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z Działalnością promocyjną mają
    bezpośredni wpływ na osiągnięcie przez Wnioskodawcę przychodów (lub służą

    zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów) i związane są bezpośrednio z
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy (przyczyniając się tym samym do osiągania
    przez Wnioskodawcę obrotu z tytułu czynności opodatkowanych VAT).
    Kontrahenci, kluczowi partnerzy oraz potencjalni kontrahenci Spółki to podmioty
    nabywające produkty bezpośrednio od Spółki, a nie od innych podmiotów z Grupy. Spółka
    działa jako dystrybutor produktów Grupy na rynku polskim, co oznacza, że to ona
    dokonuje sprzedaży i dystrybucji tych produktów na rzecz swoich klientów. W związku z
    tym, wszelkie działania promocyjne i marketingowe podejmowane przez Spółkę mają na
    celu zwiększenie sprzedaży produktów poprzez bezpośrednie działania Spółki na rzecz jej
    własnych kontrahentów.
    W przypadku kosztów zakupu materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki
    przekazywanych kontrahentom, zamieszczane jest na nich logo Spółki (a nie logo Grupy,
    której produkty są dystrybuowane). Spółka jest bezpośrednim dystrybutorem produktów
    Grupy na rynku polskim. Umieszczanie logo A. na materiałach promocyjnych jest
    strategicznym działaniem mającym na celu wzmocnienie pozycji na rynku oraz
    podkreślenie roli Spółki jako głównego dystrybutora produktów Grupy B. w Polsce. Spółka,
    pełni kluczową rolę w dystrybucji produktów A. na rynku polskim, co czyni ją
    bezpośrednim punktem kontaktowym dla klientów w Polsce. Podejmowane Działania
    promocyjne mają na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki jako dystrybutora oraz
    budowanie jej marki na rynku. Logo Spółki jest identyfikowane z jakością i niezawodnością
    produktów Grupy, co przyczynia się do zwiększenia zaufania kontrahentów i
    potencjalnych klientów. Wnioskodawca pragnie również wyjaśnić, że logo Spółki jest
    tożsame z logo innych spółek A. wchodzących w skład Grupy. Logo A. jest wspólnym
    znakiem identyfikacyjnym dla wszystkich spółek wchodzących w skład Grupy.
    Faktury dokumentujące ponoszone wydatki związane z realizacją Działalności promocyjnej
    (w tym również wydatki poniesione w związku z zakupem materiałów reklamowych oraz
    gadżetów z logo Spółki czy organizacją Wydarzeń branżowych) są/będą wystawione na
    Spółkę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1. Czy materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki, które będą Państwo przekazywać
      kontrahentom w ramach Działań promocyjnych mających na celu promocję
      produktów Grupy, będą udostępniane odpłatnie, czy nieodpłatnie? wskazali Państwo:
      Odpowiedź: Materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki są nabywane przez
      Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu ich
      nieodpłatnego przekazania na rzecz kontrahentów, w związku z podejmowanymi
      działaniami reklamowymi Spółki. Podejmowane działania promocyjne wpływają
      pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z
      kolei prowadzi do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów
      Grypy. Z tego powodu, przedmiotowe wydatki są ściśle związane z przedmiotem
      opodatkowanej działalności Spółki, przyczyniając się tym samym do zwiększenia
      obrotu Spółki.
    2. Czy udział kontrahentów w Wydarzeniach branżowych będzie nieodpłatny?
      Odpowiedź: Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że udział kontrahentów w Wydarzeniach
      branżowych będzie nieodpłatny. Podejmowane przez Wnioskodawcę Działania
      promocyjne, obejmujące organizację Wydarzeń branżowych stanowią realizację
      strategii sprzedażowej i wpływają pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych
      produktów, co z kolei prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku
      sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.

    3. Czy będą Państwo nabywać poszczególne świadczenia składające się na organizację
      Wydarzeń branżowych od różnych usługodawców/dostawców, czy przy każdej
      organizacji Wydarzeń branżowych ten sam podmiot będzie odpowiadał za ich
      organizację i przygotowanie, czy też będą to różni usługodawcy/dostawcy? Proszę
      opisać.
      Odpowiedź: W przypadku Działań promocyjnych polegających na wyeksponowaniu
      produktów Grupy podczas targów branżowych, Spółka najczęściej będzie korzystała z
      usług różnych podmiotów. Tym samym wydatki za poszczególne usługi (np. budowa
      /wynajem i wyposażenie stoiska targowego, przygotowanie bannerów reklamowych
      oraz rozdawanych podczas wydarzeń materiałów promocyjnych, np. katalogów,
      ulotek) stanowić będą odrębne świadczenia, które zostaną udokumentowane
      osobnymi fakturami za poszczególne wydatki.
      Z kolei w przypadku Działań promocyjnych, polegających na organizowaniu
      /współorganizowaniu zamkniętych eventów lub warsztatów produktowych dla
      kluczowych, niezależnych partnerów Spółki, w zależności od charakteru wydarzenia,
      świadczenia składające się na jego organizację mogą być nabywane zarówno od
      jednego dostawcy, jak i od różnych usługodawców. Na kompleksową usługę
      organizacji Wydarzenia branżowego mogą składać się np. wynajęcie Spółce przestrzeni
      wystawienniczej, zapewnienie cateringu dla uczestników wydarzenia oraz zapewnienie
      sprzętu audiowizualnego przez jednego usługodawcę.
      Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że w przypadku nabycia kompleksowej usługi
      organizacji Wydarzenia branżowego, celem nabycia takiej usługi jest zlecenie
      zorganizowanie wydarzenia przez podmiot zewnętrzny, który zobowiązany jest do
      zapewnienia wszystkich elementów niezbędnych do wykonania tej usługi. W ramach
      kompleksowej usługi, nabywane przez Spółkę świadczenia, które składają się na takie
      Wydarzenie nie mają charakteru samoistnego, lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym
      jedną całość, tj. usługę organizacji Wydarzenia branżowego.
    4. Czy z zawartej przez Państwa z usługodawcą/usługodawcami umowy na organizację
      Wydarzeń branżowych będzie wynikało, że nabywają Państwo jedną kompleksową
      usługę organizacji Wydarzeń branżowych, na którą składają się wymienione przez
      Państwa we wniosku elementy (wydatki) przyporządkowane do Wydarzeń
      branżowych, czy też będą Państwo nabywać poszczególne odrębne od siebie
      świadczenia (towary i usługi) i każdy z tych wydatków zostanie/został poniesiony
      odrębnie?
      Odpowiedź: W zależności od charakteru wydarzenia, świadczenia składające się na
      jego organizację mogą być nabywane przez Spółkę zarówno jako usługa kompleksowa
      (świadczona przez jednego dostawcę usługi), jak również jako poszczególne, odrębne
      od siebie świadczenia (nabywane od różnych dostawców). W przypadku Działań
      promocyjnych, polegających na współorganizowaniu wydarzeń, wydatki poniesione na
      organizację wydarzenia mogą być również refakturowane na Spółkę przez głównego
      organizatora.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Działań
    promocyjnych Spółki, związanych z bezpośrednio z przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Działań promocyjnych Spółki,
    związanych bezpośrednio z przedmiotem działalności Wnioskodawcy, pod warunkiem
    niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie podatku VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Przy czym, ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy o VAT. Przepis ten bowiem określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powołanych przepisów ustawy o VAT wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wówczas, gdy
    zostaną spełnione łącznie określone warunki:
    1. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    3. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
      terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy
    towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Niemniej, podkreślić należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie oraz w jaki
    sposób nabywane towary i usługi powinny być wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, przyjąć należy, że związek ten może być
    zarówno bezpośredni i pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub gdy
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Wówczas, zakupy takie bezpośrednio wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Z kolei o pośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić w przypadku, gdy ponoszone wydatki mają związek z ogólnym przedmiotem
    działalności podatnika i całokształtem funkcjonowania jego przedsiębiorstwa. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością
    podmiotu, musi istnieć związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. Zatem, o pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup określonych

    towarów i usług ma wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczyniając się tym samym do generowania obrotu podatnika.
    Podsumowując powyższe, na gruncie wskazanych powyżej regulacji, warunkiem odliczenia
    VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną,
    gdyż w takim przypadku poniesione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji
    obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione na realizację Działań promocyjnych Spółki, związanych bezpośrednio z
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy, co wynika z następujących okoliczności.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy, a także świadczenie usług marketingowych oraz
    administracyjnych związanych ze sprzedażą produktów Grupy. Zatem, podejmowanie
    przez Spółkę Działań promocyjnych stanowi w istocie przedmiot jej podstawowej
    działalności i ma bezpośredni związek z uzyskaniem lub zwiększeniem obrotu Spółki.
    Powyższe wynika z faktu, że skutkiem podejmowanych przez Spółkę Działań
    promocyjnych jest zwiększenie sprzedaży produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów
    sprzedażowych (zarówno w zakresie ilościowym jak i wartościowym), co w konsekwencji
    prowadzi do zwiększenia zysków Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    wydatkami ponoszonymi przez Spółkę w związku z Działalnością promocyjną a
    powstaniem obrotu Spółki. Podkreślić należy, że wydatki te związane są ściśle z
    przedmiotem opodatkowanej działalności Wnioskodawcy, przyczyniając się tym samym
    do osiągania przez Wnioskodawcę obrotu z tytułu czynności opodatkowanych VAT.
    Z uwagi na powołane przepisy ustawy o VAT oraz przedstawione okoliczności sprawy,
    stwierdzić należy, że skoro wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z Działalnością
    promocyjną mają pośredni wpływ na wysokość osiąganych przez nią obrotów, (tj. mają
    związek ze zwiększeniem sprzedaży produktów Grupy, a w rezultacie z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT), to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    o VAT, Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących wydatki ponoszone na
    Działalność promocyjną.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ponoszonych przez Spółkę
    wydatków związanych z Działalnością promocyjną nie mają zastosowania przesłanki
    negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka ma do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Działań
    promocyjnych Spółki, związanych bezpośrednio z przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o
    VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdzają wydane dotychczas przez organ podatkowy
    interpretacje indywidualne w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków na usługi
    reklamowe/marketingowe, np.:
          interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
          1.4012.61.2024.1.EW, w której wskazano, że: „Mając na uwadze obowiązujące
          przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro, jak wyżej wskazano,

          spełnione są przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to przysługuje Pani prawo do
          odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie w ramach
          zawartej umowy usług marketingowych. Przy czym prawo to Pani przysługuje, o
          ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.”
          interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
          1.4012.852.2023.4.WN, zgodnie z którą: „Z uwagi na powołane przepisy oraz
          przedstawione okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że skoro nabywane
          przez Państwa usługi marketingowe, które mają pośredni wpływ na wysokość
          osiąganych przez Państwa obrotów, tj. mają związek ze zwiększeniem produkcji
          i dystrybucją Państwa produktów, a w rezultacie z prowadzoną przez Państwa
          działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, to przysługuje Państwu, na
          podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
          o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur
          dokumentujących zakup ww. usług marketingowych. Prawo to przysługuje
          Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88
          ustawy.”
    oraz wydane wyroki, np.:
          wyrok TSUE z 22 lutego 2001 r. (C-408/98) w sprawie Abbey National, w której
          TSUE uznał, że: „dla powstania prawa do odliczenia nie jest konieczne
          powiązanie danych wydatków z konkretną czynnością opodatkowaną, lecz
          wystarczający jest związek tych wydatków z całokształtem opodatkowanej VAT
          działalności gospodarczej podatnika”; oraz
          wyrok NSA z 18 września 2019 r. (sygn. I FSK 919/17), zgodnie z którym: „W
          przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie
          opodatkowaną nie powinno być większych trudności z oceną istnienia
          bezpośredniego związku między zakupami, a poszczególnymi transakcjami
          podlegającymi opodatkowaniu. Poza jednak zakupami bezpośrednio
          związanymi z transakcjami opodatkowanymi podatnik ponosi także inne
          koszty umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej, które trudno
          jest przypisać do konkretnych transakcji opodatkowanych. Chodzi w tym
          przypadku o koszty ogólne prowadzenia działalności opodatkowanej, bez
          ponoszenia których działalność gospodarcza podatnika byłaby utrudniona,
          bądź mniej efektywna czy też w niektórych przypadkach niemożliwa. W
          orzecznictwie TSUE nie budzi wątpliwości, że prawo do odliczenia zostaje
          również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i
          ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
          podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym,
          które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty usług lub dostaw towarów należą
          do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze
          dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem
          bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika”.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji Wydarzenia
        branżowego oraz z faktur dokumentujących odrębnie poniesione wydatki na zakup
        materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki, zakup reklamy w katalogach
        /koszty banerów reklamowych oraz kampanii marketingowych przed/i w trakcie
        Wydarzeń branżowych, usługi budowy/wynajmu i wyposażenia stoiska targowego
        /powierzchni wystawienniczej, transportu materiałów wystawienniczych na miejsce
        Wydarzeń branżowych, dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na
        Wydarzenia branżowe, cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych, wynajmu
        sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do prezentacji
        produktów, oraz
        nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury
        dokumentującej nabycie usług noclegowych na rzecz pracowników, którzy byli
        zaangażowanych w przygotowanie i obsługę stoiska targowego, prezentację
        produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi
        kontrahentami podczas Wydarzeń branżowych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
        faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
        terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów
    lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być
    wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych
    czynności.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Spółka należy do międzynarodowej Grupy specjalizującej się w produkcji (...) i jest
        czynnym podatnikiem podatku VAT,
        głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja produktów
        Grupy, a także świadczenie usług marketingowych oraz administracyjnych
        związanych ze sprzedażą produktów Grupy,
        w ramach prowadzonej działalności Spółka podejmuje różne działania, których
        celem jest promocja produktów, pozyskiwanie nowych klientów oraz rynków zbytu
        dla produktów Grupy, jak również dbanie o relacje z kluczowymi kontrahentami
        Spółki,
        w celu promocji sprzedaży produktów Grupy Spółka podejmuje Działania
        promocyjne, wśród których wymienić należy:
          zakup materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki,
          organizację Wydarzeń branżowych takich jak np.: specjalistyczne targi,
          zamknięte eventy, warsztaty produktowe czy konferencje branżowe,
        w Wydarzeniach branżowych uczestniczą kluczowi partnerzy Spółki, niezależni
        architekci, eksperci z branży architektonicznej/budowlanej, potencjalni i obecni
        kontrahenci Spółki,
        kontrahenci, kluczowi partnerzy oraz potencjalni kontrahenci Spółki to podmioty
        nabywające produkty bezpośrednio od Spółki, a nie od innych podmiotów z Grupy,
        Spółka działa więc jako dystrybutor produktów Grupy na rynku polskim co oznacza,
        że to Spółka dokonuje sprzedaży i dystrybucji tych produktów na rzecz swoich
        klientów.
    Wydatki na zakup materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki obejmują w
    szczególności:
        długopisy,
        koszulki,
        skórzane portfele,
        katalogi produktowe,
        ulotki oraz próbki produktów.

    Powyższa lista materiałów i gadżetów promocyjnych ma charakter otwarty i może
    obejmować również inne gadżety i materiały, które są/będą przekazywane kontrahentom
    w celu promocji produktów Grupy i są/będą wykorzystywane w działaniach promocyjnych
    Spółki. Materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki są nabywane przez Spółkę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu ich nieodpłatnego przekazania na
    rzecz kontrahentów, w związku z podejmowanymi działaniami reklamowymi Spółki.
    Wydatki związane z organizacją Wydarzeń branżowych obejmują w szczególności:
        koszty reklamy w katalogach targowych/koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej,
        koszty budowy/wynajmu i wyposażenia stoiska targowego,
        koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        koszty dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych zaangażowanych na wyjazd na
        Wydarzenia branżowe,
        koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Faktury dokumentujące ponoszone wydatki związane z realizacją Działalności promocyjnej
    (w tym również wydatki poniesione w związku z zakupem materiałów reklamowych oraz
    gadżetów z logo Spółki czy organizacją Wydarzeń branżowych) są/będą wystawione na
    Spółkę.
    W przedmiotowej sprawie mają Państwo wątpliwości czy Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację Działań promocyjnych związanych z przedmiotem działalności
    Spółki.
    Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w przedmiotowym zakresie w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy w analizowanej sytuacji, dokonują Państwo nabycia
    kompleksowej usługi w ramach podejmowanych Działań promocyjnych.
    Generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde
    świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym
    podatkiem.
    Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), ani
    też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również
    szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za
    świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy
    traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05
    Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że:
      „należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad
      traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle

      zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki
      podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna
      zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej
      sprawy”.
    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września
    2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-
    224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków, jakie muszą być spełnione, żeby uznać
    określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawieC-349/96
    Card Protection Plan Ltd, ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok
    TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions
    Poland sp. z o.o.).
    Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe
    świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe
    /pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca
    2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09:
      „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
      świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz
      służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie 041/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy:
      „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia
      (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako
      konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w
      aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter,
      to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów
      stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w
    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną
    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia

    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.
    W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno
    świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej
    zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT,
    a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę
    ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.
    We wniosku wskazali Państwo, że na Organizację Wydarzeń branżowych Spółka ponosi
    szereg wydatków, w szczególności ponosi koszty reklamy w katalogach targowych/koszty
    banerów reklamowych oraz kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń
    branżowych, wynajmu powierzchni wystawienniczej, budowy/wynajmu i wyposażenia
    stoiska targowego, transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz
    sprzętu) na miejsce Wydarzeń branżowych, dojazdu i noclegu pracowników
    zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe, cateringu dla uczestników Wydarzeń
    branżowych, wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
    prezentacji produktów, materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych
    podczas Wydarzeń branżowych.
    W zależności od charakteru organizowanego Wydarzenia branżowego, świadczenia
    składające się na jego organizację mogą być nabywane przez Spółkę zarówno jako usługa
    kompleksowa (świadczona przez jednego dostawcę usługi), jak również jako poszczególne,
    odrębne od siebie świadczenia (nabywane od różnych usługodawców/dostawców).
    W przypadku Działań promocyjnych polegających na wyeksponowaniu produktów Grupy
    podczas targów branżowych, Spółka najczęściej będzie korzystała z usług różnych
    podmiotów, a wydatki za poszczególne usługi (np. budowa/wynajem i wyposażenie stoiska
    targowego, przygotowanie bannerów reklamowych oraz rozdawanych podczas wydarzeń
    materiałów promocyjnych, np. katalogów, ulotek) stanowić będą odrębne świadczenia,
    które zostaną udokumentowane osobnymi fakturami za poszczególne wydatki.
    Z kolei w przypadku Działań promocyjnych polegających na organizowaniu zamkniętych
    eventów lub warsztatów produktowych dla kluczowych, niezależnych partnerów Spółki, w
    zależności od charakteru wydarzenia, świadczenia składające się na jego organizację
    mogą być nabywane zarówno od jednego dostawcy, jak i od różnych usługodawców. Na
    kompleksową usługę organizacji takiego Wydarzenia branżowego mogą składać się np.
    wynajęcie przestrzeni wystawienniczej, zapewnienie cateringu dla uczestników
    Wydarzenia oraz zapewnienie sprzętu audiowizualnego przez jednego usługodawcę.
    Wskazują Państwo, że w przypadku nabycia kompleksowej usługi organizacji Wydarzenia
    branżowego, celem nabycia takiej usługi jest zlecenie zorganizowania Wydarzenia przez
    podmiot zewnętrzny, który zobowiązany jest do zapewnienia wszystkich elementów
    niezbędnych do wykonania tej usługi. W ramach kompleksowej usługi, nabywane przez
    Spółkę świadczenia, które składają się na takie Wydarzenie nie mają charakteru
    samoistnego, lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym jedną całość, tj. usługę organizacji
    Wydarzenia branżowego.
    Na podstawie powyższego opisu należy stwierdzić, że w ww. okolicznościach, wyłącznie
    usługa organizacji Wydarzenia branżowego (np. zamknięty event lub warsztaty
    produktowe) nabyta od jednego usługodawcy obejmująca opisane wyżej świadczenia jak
    wynajęcie przestrzeni wystawienniczej, zapewnienie cateringu dla uczestników
    Wydarzenia oraz zapewnienie sprzętu audiowizualnego, stanowi świadczenie

    kompleksowe, a poszczególne czynności w ramach tego świadczenia stanowią element
    świadczenia głównego, którym jest organizacja danego Wydarzenia branżowego. Można
    bowiem w powyższych okolicznościach mówić o jednym świadczeniu głównym –
    organizacji Wydarzenia branżowego, na które składają się inne świadczenia pomocnicze
    stanowiące elementy usługi kompleksowej, takie jak wymienione powyżej. Dlatego też
    nabywaną przez Spółkę usługę organizacji Wydarzenia branżowego (od jednego
    kontrahenta/usługodawcy) można uznać za usługę kompleksową, zaś czynności
    wchodzące w jej skład należy uznać za świadczenia pomocnicze.
    W przypadku natomiast nabywania przez Spółkę od różnych usługodawców/dostawców
    świadczeń (np. budowa/wynajem i wyposażenie stoiska targowego, przygotowanie
    bannerów reklamowych oraz rozdawanych podczas wydarzeń materiałów promocyjnych,
    np. katalogów, ulotek) składających się na organizację Wydarzeń branżowych (np. targów),
    dokumentowane osobnymi fakturami, zgodnie z Państwa wskazaniem, będą stanowić
    odrębne od siebie świadczenia, które należy w kontekście prawa do odliczenia podatku
    VAT analizować odrębnie.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy
    wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie
    przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji
    wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani
    pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem
    definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa
    gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on
    przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie
    przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby
    spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług
    gastronomicznych.
    Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy
    pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE)
    nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy
    2006/112; Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które
    zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi
    polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów,
    przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami
    wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie
    żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie
    element większej całości, w której przeważać powinny usługi.
    Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C-
    231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie,
    kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na
    wynos”, t.j. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest
    rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania,
    przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z
    pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby,
    które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na
    rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie
    klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i
    sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały
    zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć

    stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako
    świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli
    transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie
    wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do
    czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).
    Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania
    określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi
    restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu
    rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać
    klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i
    dostarczenie żywności we wskazane miejsce.
    Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice
    są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.
    W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88
    ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi
    restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni
    lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje
    również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze

    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Odpowiadając na Państwa pytanie nr 1 postawione we wniosku należy w stosunku do
    każdego z rodzaju wydatków poniesionych w związku z podejmowaniem przez spółkę
    Działań promocyjnych przeanalizować, czy istnieje pomiędzy tymi wydatkami, a
    opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki polegającą na sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy specjalizującej się w produkcji (...), a także świadczeniu usług
    marketingowych oraz administracyjnych związanych ze sprzedażą produktów Grupy,
    bezpośredni lub pośredni (tj. wpływający na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako
    całości i przyczyniający się do generowania przez Spółkę obrotów) związek uprawniający
    podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od
    okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności charakteru poniesionego wydatku
    i profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Działania promocyjne, na które składają się: zakup
    materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki oraz organizacja Wydarzeń branżowych
    takich jak np.: zamknięte eventy oraz warsztaty produktowe w ramach kompleksowych
    świadczeń czy nabywanych poszczególnych świadczeń takich jak: zakup materiałów
    reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki, zakup reklamy w katalogach/koszty banerów
    reklamowych oraz kampanii marketingowych przed/i w trakcie Wydarzeń branżowych,
    usługi budowy/wynajmu i wyposażenia stoiska targowego/powierzchni wystawienniczej,
    transportu materiałów wystawienniczych na miejsce Wydarzeń branżowych, dojazdu
    pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe, cateringu dla
    uczestników Wydarzeń branżowych, wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych
    urządzeń niezbędnych do prezentacji produktów mają związek z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

    Przekazywanie materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki kontrahentom i
    potencjalnym klientom zwiększa rozpoznawalność marki Spółki oraz produktów Grupy, co
    może prowadzić do zwiększenia sprzedaży, materiały promocyjne i gadżety są narzędziem
    budowania relacji z kontrahentami, co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia
    źródła przychodów, promocja produktów poprzez materiały reklamowe i gadżety pozwala
    na wyróżnienie się na tle konkurencji, rozbudowanie sieci kontaktów Spółki poprzez
    nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz nawiązanie efektywnych współprac
    z kluczowymi partnerami Spółki, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania
    produktami Grupy i w konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki. Ponadto, organizacja
    Wydarzeń branżowych pozwala na bezpośrednią prezentację produktów Grupy
    kluczowym partnerom oraz potencjalnym kontrahentom, co zwiększa szanse na zawarcie
    nowych kontraktów i zwiększenie sprzedaży. Wydarzenia branżowe są miejscem, gdzie
    Spółka może nawiązać nowe kontakty biznesowe oraz umocnić relacje z istniejącymi
    kontrahentami, co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.
    Promocja produktów podczas Wydarzeń branżowych pozwala na wyróżnienie się na tle
    konkurencji, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania produktami Grupy i w
    konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki.
    Podczas Wydarzeń branżowych uczestnicy (kluczowi partnerzy Spółki, niezależni
    architekci, eksperci z branży architektonicznej/budowlanej, potencjalni i obecni
    kontrahenci Spółki) mogą zapoznać się z oferowanym portfelem produktowym,
    właściwościami poszczególnych produktów oraz strategią sprzedażową Spółki. Celem tych
    działań jest pośrednie oraz bezpośrednie zachęcenie kontrahentów oraz partnerów do
    zakupu produktów Grupy. Na materiałach reklamowych oraz gadżetach przekazywanych
    nieodpłatnie kontrahentom zamieszczane jest logo Spółki (a nie logo Grupy, której
    produkty są dystrybuowane, co na celu wzmocnienie pozycji na rynku oraz podkreślenie
    roli Spółki jako głównego dystrybutora produktów Grupy w Polsce. Spółka pełni bowiem
    kluczową rolę w dystrybucji produktów Grupy na rynku polskim, co czyni ją bezpośrednim
    punktem kontaktowym dla klientów w Polsce.
    Podjęte Działania promocyjne, których celem jest promocja produktów, pozyskiwanie
    nowych klientów oraz rynków zbytu dla produktów Grupy, jak również dbanie o relacje z
    kluczowymi kontrahentami Spółki, pozwalają Spółce na wyeksponowanie nowych
    produktów Grupy, wyróżnienie produktów Grupy na tle konkurencji, rozbudowanie sieci
    kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz
    nawiązanie efektywnej współpracy z kluczowymi partnerami Spółki. Skutkiem
    podejmowanych przez Spółkę Działań promocyjnych jest zwiększenie sprzedaży
    produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów sprzedażowych (zarówno w zakresie
    ilościowym jak i wartościowym), co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia zysków
    Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Podejmowane
    Działania promocyjne mają na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki jako
    dystrybutora oraz budowanie jej marki na rynku. Logo Spółki jest identyfikowane z
    jakością i niezawodnością produktów Grupy, co przyczynia się do zwiększenia zaufania
    kontrahentów i potencjalnych klientów.
    Tym samym, w wyżej przedstawionych okolicznościach należy stwierdzić, że na podstawie
    art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przysługuje Spółce (czynnemu podatnikowi VAT) prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zarówno nabycie
    kompleksowej usługi organizacji Wydarzenia branżowego, na którą składa się wynajęcie
    przestrzeni wystawienniczej, zapewnienie cateringu dla uczestników oraz zapewnienie
    sprzętu audiowizualnego, jak i z faktur dokumentujących odrębnie poniesione wydatki na
    zakup materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki (np. długopisy, koszulki,
    skórzane portfele, katalogi produktowe, ulotki oraz próbki produktów) i zakup reklamy w
    katalogach/koszty banerów reklamowych oraz kampanii marketingowych przed/i w
    trakcie Wydarzeń branżowych, usługi budowy/wynajmu i wyposażenia stoiska targowego
    /powierzchni wystawienniczej, transportu materiałów wystawienniczych na miejsce
    Wydarzeń branżowych, dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia

    branżowe, cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych, wynajmu sprzętu
    audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do prezentacji produktów, bowiem
    ww. wydatki poniesione przez Spółkę w związku z Działalnością promocyjną mają pośredni
    wpływ na wysokość osiąganych przez nią obrotów, (tj. mają związek ze zwiększeniem
    sprzedaży produktów Grupy), a w rezultacie z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT.
    Prawo do odliczenia przysługuje również w odniesieniu do usług cateringowych nabytych
    w celach organizacji Wydarzenia branżowego, gdyż jak wyjaśniono powyżej, charakter tych
    świadczeń jest inny niż usług gastronomicznych, dlatego art. 88 ust. 1 pkt 4 nie ma tu
    zastosowania.
    Państwa stanowisko w tej części uznaję za prawidłowe.
    Z okoliczności wskazanych przez Państwa wynika, że w ramach organizacji Wydarzeń
    branżowych Spółka ponosi koszty związane z nabyciem usług noclegowych na rzecz
    pracowników zaangażowanych w przygotowanie i obsługę stoiska targowego, prezentację
    produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi kontrahentami
    podczas Wydarzeń branżowych.
    W wyżej cytowanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że przepis ten wyłącza możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do
    wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych (chyba, że są one
    nabywane w celu ich odsprzedaży). Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia
    podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie w przypadku usług
    noclegowych.
    Zatem ponieważ nabyte przez Spółkę usługi noclegowe mieszczą się w zakresie usług
    wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku, to Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od nabytych usług noclegowych na rzecz pracowników, którzy byli
    zaangażowanych w przygotowanie i obsługę stoiska targowego, prezentację produktów
    oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi kontrahentami podczas
    Wydarzeń branżowych.
    Państwa stanowisko w tej części uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    nr 1. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.