Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.67.2024.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-29
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Prace B+R, w ramach produkcji nieseryjnej maszyny, stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy CIT?
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lutego 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2024 r. (data wpływu 25 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium RP i jest polskim rezydentem podatkowym. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności spółki, jest produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Wymieniony obszar działalności spółki realizowany jest w zakładzie produkcyjnym należącym do spółki, położonym w (…). Jest to zakład, w którym prowadzone są między innymi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R”) nad wytwarzaniem specjalistycznych maszyn, sprzedawanych następnie klientom spółki (dalej: „Klienci”) (dalej: „Maszyny”, „Urządzenia”). Urządzenia te służą między innymi do (…). W kolejnym kroku, (…). Tego typu urządzenia są już w naszej ofercie, ale z wykorzystaniem (…). Nowy typ (…), który będzie podlegał pod Prace B+R będzie posiadał instalację (…). Zmiana (…) powoduje, ze nowy typ urządzenia będzie o wiele bardziej ekonomiczny i energooszczędny. Wyeliminowany zostanie (…). Zrezygnowanie z zakupu coraz (…), jakim jest (…), wprowadzi znaczne oszczędności. Możliwe będzie zastosowanie najbardziej (…). Kolejną zaletą urządzenia jest fakt, że będzie przyjazne środowisku dzięki (…). Praca na (…) prowadzi również do zwiększenia efektywności pracy. Nowe, dopuszczone typy (…) ze względu na ekologię nie do końca mają prawidłowe parametry do pracy naszego urządzenia. Niemniej istotny jest fakt, że nowe urządzenie będzie posiadało nowe, bardziej higieniczne rozwiązania w konstrukcji ramy nośnej.

Prace B+R, związane z wytworzeniem maszyny, oparte są na w pełni zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu (pkt. 1-7):

1\. po podjęciu przez zarząd spółki decyzji o produkcji danej maszyny, następuje cykl spotkań pracowników wnioskodawcy zaangażowanych w dany projekt, w celu stworzenia szczegółowej koncepcji maszyny;

2\. następnie, rozpoczynane są prace nad konkretnym projektem przez zespół konstruktorów działu projektowania;

3\. po wykonaniu modelu maszyny następuje tworzenie przez konstruktorów działu projektowania pełnej dokumentacji technicznej zawierającej wykaz elementów niezbędnych do tworzenia maszyny;

4\. wykonana dokumentacja techniczna trafia do działu technologicznego, gdzie opracowywana jest technologia dla wyprodukowania poszczególnych detali. Technologia wykonana jest tak, aby detal był wyprodukowany ekonomicznie tj. tanio przy zachowaniu żądanych parametrów;

5\. przygotowana dokumentacja techniczna przez dział technologiczny trafia na produkcję i tym samym rozpoczyna się etap produkowania części urządzenia;

6\. równolegle do prac opisanych w pkt 3, prowadzone są prace przez dział automatyków nad wykonaniem (…);

7\. następnie po wyprodukowaniu części urządzenia rozpoczynają się prace nad montażem maszyny. Montaż ten dokonywany jest przez dział montażu. Jest on podzielony na etapy. (…);

8\. następuje faza testów wewnętrznych, za którą odpowiedzialni są pracownicy odpowiedniego działu serwisu;

9\. po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych następuje sprzedaż maszyny. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe następnie można przystąpić do ponownego testowania (pkt 7).

Przedstawiony model operacyjny, związany z produkcją maszyn, pozwala utrzymać pełną kontrolę nad wysoką jakością modułów 1 części wykorzystywanych do produkcji maszyn oraz samych maszyn, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej. Wnioskodawca podkreśla, że Prace B+R związane z produkcją określonej maszyny, nie mają charakteru mechanicznego, ani odtwórczego. Wnioskodawca w oparciu o przedłożoną specyfikację, przygotowuje całkowicie nową maszynę. Maszyny trafiające do klienta, nie występują powszechnie na rynku, gdyż każda z nich posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niej, mimo możliwości otrzymania od potencjalnych klientów pewnych wytycznych i wymagań, jakie dana maszyna ma spełniać, cały proces opracowania jej projektu oraz wyprodukowania pozostaje w gestii Spółki. To wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces wytworzenia maszyny. Sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez potencjalnych klientów nie będą wystarczające, aby spółka mogła w sposób odtworzeniowy zaprojektować i wyprodukować daną maszynę.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Dodatkowo, wnioskodawca zaznacza, że prace będące przedmiotem zapytania nie są incydentalnym działaniem spółki.

Działania podejmowane przez wnioskodawcę, w ramach prac będących przedmiotem zapytania, nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Realizowane prace są ukierunkowane na stworzenie nowych maszyn, tym samym prace o takim charakterze są i będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym.

Realizowane i opisywane przez Wnioskodawcę prace obejmują tworzenie nieseryjnych urządzeń, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu, są następnie sprzedawane klientom Wnioskodawcy.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace, mogą również obejmować pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

– W odpowiedzi na Państwa pytanie dotyczące konkretnej wiedzy wykorzystywanej przez naszą firmę w procesie tworzenia oraz rozwijania maszyn i urządzeń, pragniemy podkreślić, że nasze działania badawczo-rozwojowe opierają się na wykorzystaniu szerokiego spektrum wiedzy technicznej, którą nasz dział konstrukcyjny i dział automatyki zdobywali przez wiele lat. Nie ogranicza się to jedynie do aplikacji istniejących rozwiązań, ale przede wszystkim obejmuje opracowywanie nowych, innowacyjnych koncepcji urządzeń i maszyn, które mogą wprowadzać zmiany technologiczne na rynku.

Nasze prace badawczo-rozwojowe charakteryzują się próbą rozwiązania problemów technicznych, dla których brak jest gotowych rozwiązań na rynku, co jest zgodne z definicją działalności B+R obowiązującą w Polsce i Unii Europejskiej. W tym procesie wykorzystujemy zaawansowane narzędzia informatyczne, w tym oprogramowanie do projektowania w środowisku 3D i 2D, specjalistyczne programy do tworzenia oprogramowania sterującego dla nowo projektowanych urządzeń/maszyn, oraz narzędzia do projektowania schematów elektrycznych i pneumatycznych. Te narzędzia pozwalają na tworzenie prototypów, ich testowanie i optymalizację, co jest kluczowe w procesie badawczo-rozwojowym.

Dodatkowo, nasze działania w ramach B+R obejmują systematyczne badania nad nowymi materiałami, technologiami produkcji, a także nad efektywnością energetyczną i ekologicznymi aspektami nowych urządzeń, co również wpisuje się w ramy działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z europejskimi standardami.

Podsumowując, nasza firma angażuje się w działalność badawczo-rozwojową poprzez integrację wiedzy technicznej i nowatorskiego podejścia do projektowania i rozwijania maszyn i urządzeń, zawsze z naciskiem na innowacyjność, oryginalność oraz dążenie do rozwiązania aktualnych problemów technologicznych. Nasze prace B+R mają na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w naszej branży.

– W odpowiedzi na pytanie dotyczące generowania nowej wiedzy w wyniku naszych prac, chcielibyśmy podkreślić, że nasze działania badawczo-rozwojowe skupiają się na projektowaniu i tworzeniu nowych maszyn oraz urządzeń. Te procesy nie tylko wiążą się z innowacjami, ale również z tworzeniem nowej wiedzy w różnych dziedzinach techniki.

Realizowane przez nas projekty badawczo-rozwojowe są źródłem nowej wiedzy już na etapie koncepcyjnym, gdzie formułowane są innowacyjne idee i rozwiązania. Następnie, w trakcie projektowania, prototypowania, produkcji oraz testowania nowych urządzeń, nasz zespół napotyka i rozwiązuje wyzwania techniczne, które przyczyniają się do generowania nowej wiedzy technicznej. Każdy etap prac, od koncepcji po uruchomienie i serwisowanie, jest okazją do zgłębiania i rozwijania nowych metod, technologii oraz procesów.

Specyfika naszych prac oznacza, że nowa wiedza, którą generujemy, dotyczy przede wszystkim dziedziny inżynierii mechanicznej, automatyki oraz informatyki stosowanej w kontekście rozwoju urządzeń i maszyn. Dzięki naszym działaniom, przyczyniamy się do postępu w tych dziedzinach, oferując rozwiązania, które mogą mieć znaczący wpływ na efektywność, bezpieczeństwo i innowacyjność w sektorze przemysłowym.

Podsumowując, nasze prace badawczo-rozwojowe, prowadzą do generowania nowej wiedzy w wielu dziedzinach, przede wszystkim w inżynierii mechanicznej, automatyce oraz informatyce. Ta wiedza jest nie tylko kluczowa dla rozwoju naszych produktów, ale również ma potencjał, by przyczynić się do rozwoju całej branży, wprowadzając innowacyjne technologie i metody pracy.

– W procesie tworzenia i rozwijania naszych maszyn oraz urządzeń dokonujemy świadomego połączenia istniejącej wiedzy technicznej z nowymi, innowacyjnymi koncepcjami. To połączenie nie tylko bazuje na ugruntowanej wiedzy inżynieryjnej i technologicznej, ale również angażuje najnowsze osiągnięcia w dziedzinie automatyki, informatyki oraz materiałoznawstwa.

Na początkowym etapie, już przy formułowaniu koncepcji nowego urządzenia lub maszyny, dokonujemy synergii pomiędzy dotychczasową wiedzą a innowacyjnymi pomysłami. Efekty tej integracji są widoczne w tworzeniu założeń projektowych, które nie tylko spełniają aktualne potrzeby rynku, ale również wprowadzają zupełnie nowe możliwości i funkcjonalności.

W dalszych etapach projektowania i realizacji, połączenie to pozwala nam na selekcję i wdrażanie innowacyjnych, a jednocześnie ekonomicznych rozwiązań w zakresie wykonania poszczególnych komponentów i detali. Takie podejście nie tylko przyczynia się do optymalizacji kosztów, ale również zwiększa efektywność i niezawodność finalnych produktów.

Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy jest stworzenie maszyn i urządzeń, które nie tylko wykorzystują najlepsze dostępne technologie, ale również wprowadzają nowe rozwiązania i standardy w branży. Dzięki integracji wiedzy istniejącej z nowymi koncepcjami, nasze projekty wnoszą istotny wkład w rozwój technologiczny, oferując produkty, które są bardziej zaawansowane, wydajne i odpowiadają na specyficzne wymagania i wyzwania współczesnego przemysłu.

– W procesie tworzenia naszych nowych maszyn i urządzeń zastosowaliśmy szereg narzędzi i wprowadziliśmy innowacyjne koncepcje oraz rozwiązania, które nie były dotychczas wykorzystywane w praktyce gospodarczej, w tym w naszej własnej działalności. Te zmiany są znaczące i obejmują istotne modyfikacje w poszczególnych podzespołach, co czyni nasze produkty wyjątkowo różniącymi się od istniejących rozwiązań na rynku.

Unikatowość naszych maszyn i urządzeń polega na kilku kluczowych aspektach. Przede wszystkim, wprowadziliśmy „ZNACZĄCE” innowacje, które sprawiają, że nasze produkty są (…). Nowy segment maszyn i urządzeń przyczynia się również do (…), co stanowi istotny krok w kierunku (…).

Jednym z przykładów konkretnych nowatorskich rozwiązań jest eliminacja użycia (…) w procesie produkcji. To nie tylko zmniejsza negatywny wpływ naszej działalności na środowisko, ale również poprawia warunki pracy dla naszych pracowników. Kolejnym przykładem jest wprowadzenie (…). Ponadto, nasze nowe maszyny charakteryzują się zwiększonym stopniem higieny, co jest szczególnie istotne w (…).

Te i inne wprowadzone przez nas zmiany i innowacje sprawiają, że nasze nowe typy maszyn i urządzeń mogą być uznane za nowatorskie. Ich projektowanie i produkcja opiera się na głębokim zrozumieniu potrzeb rynku oraz na zaangażowaniu w poszukiwanie rozwiązań, które oferują zdecydowane ulepszenia w porównaniu do dotychczas dostępnych technologii. Unikatowość naszych produktów leży więc nie tylko w zastosowanych technologiach, ale również w ich wpływie na efektywność produkcji, bezpieczeństwo pracy oraz ochronę środowiska.

– Twórczy charakter maszyn i urządzeń, o których mowa we wniosku, manifestuje się przede wszystkim w naszym dążeniu do projektowania i wdrażania nowych, oryginalnych rozwiązań, które często posiadają unikatowy charakter. Taka postawa jest odpowiedzią na dynamicznie zmieniające się warunki rynkowe oraz na rosnące i ewoluujące wymagania naszych potencjalnych klientów.

Nasze podejście do tworzenia maszyn i urządzeń charakteryzuje się nie tylko adaptacją do aktualnych potrzeb rynku, ale przede wszystkim inicjowaniem zmian, które mają na celu podniesienie efektywności pracy, zwiększenie bezpieczeństwa użytkowania oraz maksymalizację ochrony środowiska. To właśnie w tych obszarach poszukujemy innowacji, które mogą zrewolucjonizować sposób, w jaki myślimy o procesach produkcyjnych i użytkowaniu maszyn.

Proces tworzenia naszych maszyn i urządzeń nie jest przypadkowy. Jest on poprzedzony intensywnymi badaniami i analizami, mającymi na celu nie tylko zrozumienie istniejących technologii, ale przede wszystkim opracowanie nowych, które będą optymalne zarówno pod względem technicznym, jak i ekonomicznym. Każdy nowy model maszyny czy urządzenia jest efektem tych działań innowacyjnych i stanowi przejaw twórczego podejścia do inżynierii i technologii.

W konsekwencji, każdy produkt, który opracowujemy, jest nie tylko odpowiedzią na konkretne zapotrzebowanie rynku, ale także wynikiem naszej twórczej inicjatywy. Stworzenie całkowicie nowego, unikalnego produktu na podstawie przedłożonej specyfikacji jest możliwe dzięki naszemu zobowiązaniu do ciągłego poszukiwania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań, które wykraczają poza standardy i ustanowione praktyki. To właśnie ten twórczy charakter naszych działań pozwala nam na wytwarzanie maszyn i urządzeń, które nie tylko spełniają oczekiwania użytkowników, ale także przyczyniają się do rozwoju technologicznego w naszym sektorze.

– Nasza działalność, opisana we wniosku, jest prowadzona w sposób wysoce uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Prace nad wdrożeniem nowych maszyn i urządzeń rozpoczynają się już od etapu rozeznania zapotrzebowania na rynku, przez rozpoczęcie rozmów i ustaleń technicznych, przygotowanie założeń projektowych, aż po opracowanie szczegółowego harmonogramu prac. Ta metodyczna ścieżka realizacji projektu obejmuje wszystkie etapy - od projektowania, poprzez wykonanie detali, montaż, testowanie, aż po ostateczne uruchomienie maszyny lub urządzenia. Taki zorganizowany i systematyczny proces pozwala na efektywne osiąganie założonych celów, przy jednoczesnym minimalizowaniu ryzyka i maksymalizacji wartości dodanej naszych innowacji dla odbiorców.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Prace B+R, w ramach produkcji nieseryjnej maszyny, stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, produkcja przez niego nieseryjnej Maszyny, stanowi Prace B+R.

Prace B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy. Definicja działalności badawczo-rozwojowej znajduje się w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Zgodnie z przywołanym przepisem, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 21 (winno być: art. 4a pkt 27) Ustawy CIT, badania naukowe oznaczają:

– badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

– badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania podstawowe rozumiane są jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Na mocy art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z powołanym przepisem ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zaprezentowane wyżej definicje ustawowe prac badawczo-rozwojowych wyraźnie akcentują, jakie cechy musi posiadać aktywność podatnika, aby można było uznać ją za spełniającą warunki uznania za Prace B+R. Działalność ta:

– Musi mieć charakter twórczy co oznacza, że działalność ma być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, nie mających odtwórczego charakteru. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę, nie mają charakteru mechanicznego ani odtwórczego. Spółka w oparciu o przedłożoną specyfikację przygotowuje całkowicie nowy, unikalny produkt. Produkcja Maszyny poprzedzona jest szeregiem badań i analiz zmierzających do opracowania jej technologii, tak aby była ona optymalna. Nowa Maszyna stanowi więc efekt działań innowacyjnych. Z całą pewnością prace związane z produkcją nowej maszyn nie mogą zostać uznane za rutynowe. Ustawa CIT, nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się dei pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze Słownika języka polskiego PWN pod red W. Doroszewskiego (https://sjp.pwn.pl/), stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

W przypadku Spółki, nie mamy do czynienia zatem z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych Maszyn. Proces zaprojektowania i wyprodukowania Maszyny ma niewątpliwie charakter twórczy, wymaga od Wnioskodawcy innowacji, gdyż każda Maszyna różni się od siebie, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy;

– Musi być podejmowana w systematyczny sposób, inaczej mówiąc, działalność badawczo-rozwojowa nie może być podejmowana incydentalnie. Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym jednoznacznie wskazał, iż warunek ten został spełniony. Prace B+R prowadzone są według określonych harmonogramów przygotowywanych i akceptowanych przez Zarząd Spółki. Prace B+R są podejmowane w sposób systematyczny, świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, taki jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: stanu faktycznego);

– Musi mieć określony cel. Celem Prac B+R prowadzonych przez Spółkę jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Spółka z przeprowadzonych prac sporządza szczegółową dokumentację, która pozwala zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia Prac B+R nad nowymi Maszynami.

W świetle powyższego, realizowane przez Spółkę Prace B+R, polegające na projektowaniu i wytwarzaniu nowych Maszyn, stanowią prace badawczo-rozwojowe uprawniające do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska, Spółka pragnie przywołać fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 4 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO, w której DKIS stwierdził: „W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wyżej opisane Projekty zawierają niewątpliwie elementy innowacyjności oraz wypełniają definicje ustawowe, odnoszące się do działalności badawczo-rozwojowej” (dla por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1 MST).

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w ramach prac będących przedmiotem zapytania, nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Realizowane prace są ukierunkowane na stworzenie nowych Maszyn, tym samym prace o takim charakterze są i będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym. Realizowane przez Wnioskodawcę prace w szczególności obejmują tworzenie nieseryjnych Maszyn, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu, są następnie sprzedawane klientom Wnioskodawcy.

Reasumując, podejmowane przez Spółkę Prace B+R wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników i zleceniobiorców Spółki posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę Prace B+R, dążą do stworzenia całkowicie nowej Maszyn. Zostały więc spełnione wszystkie ustawowe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.

Działania wymienione w treści wniosku, a realizowane przez Spółkę:

a) które polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

b) w stosunku, do których Projekty opracowywane przez Spółkę zakładają praktycznie nowe/unikalne/innowacyjne rozwiązania,

c) które obejmują wersje testowe, przedprodukcyjne i końcowe,

d) nie mają charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany,

\- będą stanowić prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 updop.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.