Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.367.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po
zmarłym ojcu, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła
przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
nadpłata
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami (data wpływu 6
    maja 2025 r.) oraz (data wpływu 22 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planowana sprzedaż działki rolnej o powierzchni 1,88 ha objętej księgą wieczystą, która
    została nabyta na podstawie dziedziczenia po zmarłym ojcu (zmarł 26 stycznia 2021 r.), akt
    notarialny dziedziczenia z dnia 9 lutego 2021 r. Właścicielem działki jest Pani. Jeśli
    sprzedaż będzie miała miejsce przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości, to zgodnie
    z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. 2024
    poz. 226 art. 9 oraz art. 30e, Dz. U. 2024 poz. 226 art. 10 pkt 8, konieczne będzie
    zapłacenie podatku dochodowego wynoszącego 19%. Jednak „Dz. U. 2025 poz. 163 art. 21
    131” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku podatkowego przysługuje jeśli przychód
    zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
    Wskazała Pani, że mieszkanie objęte kredytem jest lokalem, w którym mieszka Pani z
    mężem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Pani ojciec A.B. nabył prawo własności działki rolnej, której dotyczy wniosek w drodze
    darowizny otrzymanej od swojej żony C.D. na podstawie umowy darowizny w formie aktu
    notarialnego przed notariuszem w (...) z dnia 2 września 2016 r. (Rep. A. (...)). Wcześniej C.
    D. nabyła prawo własności tej działki rolnej na podstawie umowy sprzedaży do majątku
    osobistego (akt notarialny z dnia 23 listopada 2001 r. przed notariuszem w (...), Rep. A.
    (...)). Małżeństwo C.D. i A.B. zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego
    w (...) z dnia 5 września 2016 (prawomocnym z dniem 27 września 2016 r.).
    Była Pani jedynym spadkobiercą po zmarłym ojcu.
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na podstawie Umowy o mieszkaniowy kredyt
    budowlano-hipoteczny w złotych z dnia 24 listopada 2016 roku.
    Kredytu udzielił (...) S.A. z siedzibą w (...), przy ul. (...), (...).
    Jest Pani stroną umowy kredytowej razem z mężem E.E. Pozostają Państwo we
    współwłasności majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia związku małżeńskiego w dniu 11
    sierpnia 2012 r., odpowiadacie solidarnie do pełnej wysokości.
    Planuje Pani odpłatne zbycie działki rolnej do 31 grudnia 2025 r.
    Środki ze sprzedaży działki rolnej przeznaczy Pani na nadpłatę kredytu hipotecznego, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi jej
    odpłatne zbycie.
    Pytania
    1. Czy jako własne cele mieszkaniowe może być uznana nadpłata kredytu hipotecznego,
      który spłaca Pani z mężem na podstawie „Umowy o mieszkaniowy kredyt budowlano-
      hipoteczny z dnia 24 listopada 2016 roku”?
    2. Jaki dokument poświadczający wydatkowanie przychodu na nadpłatę kredytu będzie
      akceptowalny jako potwierdzający ten fakt np. potwierdzenie przelewu, zaświadczenie
      z banku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, jeśli przychód ze sprzedaży działki rolnej zostanie wykorzystany na
    nadpłatę kredytu hipotecznego nie później niż w okresie trzech lat od końca roku

    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działki, obowiązywało będzie
    zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego 19%. Nadpłata kredytu
    hipotecznego może być traktowana jako własny cel mieszkaniowy.
    W Pani ocenie wystarczającym dokumentem poświadczającym wydatkowanie przychodu
    ze sprzedaży działki rolnej na nadpłatę kredytu jest potwierdzenie przelewu środków.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 131 nie przewidują
    formalnych wymogów co do sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli
    nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia
    przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.

    Z wniosku wynika, że jest Pani jedynym spadkobiercą zmarłego 26 stycznia 2021 r. ojca.
    Planuje Pani sprzedaż działki rolnej, która została przez Panią nabyta na podstawie
    dziedziczenia po zmarłym ojcu. Pani ojciec nabył prawo własności działki rolnej, w drodze
    darowizny od swojej żony na podstawie umowy z 2 września 2016 r. Środki uzyskane ze
    sprzedaży działki rolnej planuje Pani przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka Pani wraz z
    mężem.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości (działki rolnej)
    nabytej w spadku po Pani ojcu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie
    5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    przez Pani spadkodawcę, tj. Pani ojca.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani ojciec) nabył przedmiotową
    nieruchomość w ramach umowy darowizny zawartej 2 września 2016 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po Pani
    zmarłym ojcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem planowana sprzedaż działki rolnej, którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po
    zmarłym ojcu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do
    sprzedanej przez Panią nieruchomości któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych
    wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można
    bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W
    tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.
    Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
    Skoro z tytułu planowanej sprzedaży działki rolnej po Pani stronie nie powstanie źródło
    przychodu, do którego mogłoby mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe dotyczące

    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, to nie
    odniosłem się do Pani stanowiska do pytania Nr 2 w zakresie sposobu udokumentowania
    wydatków tego przychodu na nadpłatę kredytu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.