Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-491/09-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-22
Teza: Podatnik wnosi o potwierdzenie, ze wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej Nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych [dalej podatek CIT]? Podatnik wnosi o potwierdzenie, że w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę Osobową, do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT Spółka - jako wspólnik Spółki Osobowej - będzie mogła zaliczyć (przypadającą na Spółkę proporcjonalnie do wielkości posiadanego udziału) wartość Nieruchomości, wynikającą z ksiąg rachunkowych Spółki Osobowej. Wartość ta równa będzie wartości określonej w umowie Spółki Osobowej, w łącznej wysokości nie wyżej jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości z dnia dokonania aportu?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 21.07.2009 r. (data wpływu 31.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. \[dalej: Podatnik lub Spółka\] jest właścicielem następujących składników majątkowych:

*   nieruchomości budynkowych (sklepy, w których prowadzona jest działalność gospodarcza Spółki) oraz

*   nieruchomości gruntowych (będących własnością Spółki, lub będących w użytkowaniu wieczystym Spółki) \[dalej: Nieruchomości\].

W wyniku podjętych decyzji biznesowych, Podatnik rozważa wniesienie Nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej \[dalej: Spółka Osobowa\]. W ramach niniejszego wniosku Podatnik wnosi o potwierdzenie konsekwencji wynikających z wniesienia poszczególnych Nieruchomości do Spółki Osobowej. Odrębnym wnioskiem Podatnik zwrócił się o potwierdzenie konsekwencji wynikających z wniesienia wszystkich Nieruchomości zorganizowanych w formie Oddziału stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Na chwilę obecną nie jest podjęta decyzja czy przedmiotem aportu będą wszystkie Nieruchomości czy jedynie ich część.

W ramach grupy, do jakiej należy Podatnik, Spółka Osobowa będzie podmiotem dedykowanym do działalności polegającej na obrocie nieruchomościami. W związku z powyższym otrzymany przez Spółkę Osobową majątek nie będzie wpisywany do rejestru środków trwałych, w związku z charakterem prowadzonej przez tą Spółkę Osobową działalności.

Wartość wkładu niepieniężnego Podatnika zostanie określona w umowie Spółki Osobowej w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Nieruchomości) z dnia dokonania wkładu.

Nieruchomości stanowią obecnie środki trwałe Podatnika. Jak wyżej wspomniano, po dokonaniu aportu Nieruchomości nie będą stanowiły środków trwałych Spółki Osobowej (Nieruchomości nie zostaną wprowadzone do prowadzonej przez Spółkę Osobową ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Podatnik wnosi o potwierdzenie, ze wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej Nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych \[dalej podatek CIT\]?
2.  Podatnik wnosi o potwierdzenie, że w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę Osobową, do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT Spółka - jako wspólnik Spółki Osobowej - będzie mogła zaliczyć (przypadającą na Spółkę proporcjonalnie do wielkości posiadanego udziału) wartość Nieruchomości, wynikającą z ksiąg rachunkowych Spółki Osobowej. Wartość ta równa będzie wartości określonej w umowie Spółki Osobowej, w łącznej wysokości nie wyżej jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości z dnia dokonania aportu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy(ad. do pytania nr 1):

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: ustawa o PDOP), za przychody uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Zatem, a contrario, nie wywołuje skutków podatkowych wniesienie aportu (wkładu) do podmiotów innych niż spółki kapitałowe (i spółdzielnie), czyli również do spółek osobowych, przy czym - zdaniem Spółki - nie ma w takim wypadku znaczenia, co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej: „KSH”) spółkami kapitałowymi, posiadającymi osobowość prawną, są wyłącznie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. W konsekwencji należy przyjąć, że art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PDOP nie ma zastosowania do Spółki Osobowej.

Powyższe stanowisko prezentowane jest również w literaturze przedmiotu. Zdaniem L. Błystak zmiana brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PDOP - wprowadzona w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. - miała na celu „jednoznaczne określenie, że odnosi się on do spółek kapitałowych - z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnej, a zatem niewątpliwie z wykluczeniem spółek osobowych: jawnych, cywilnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych”.

Tym samym należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Spółka wniesie aportem jakiekolwiek składniki majątkowe do Spółki Osobowej, dyspozycja art. 12 ust. 7 pkt Ustawy o PDOP także nie będzie miała zastosowania.

Dodatkowo Spółka pragnie podkreślić, że nie istnieją żadne inne przepisy Ustawy o PDOP, które z czynnością wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej wiązałyby powstanie obowiązku podatkowego po stronie podmiotu wnoszącego ten wkład niepieniężny (aport).

W świetle powyższego Spółka stwierdza, że na gruncie Ustawy o PDOP brak jest uregulowań, które mogłyby stanowić podstawę do opodatkowania spółek kapitałowych wnoszących wkład niepieniężny do spółki osobowej. W konsekwencji nie ma zdaniem Spółki - żadnej podstawy prawnej do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych czynności wniesienia do Spółki Osobowej w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Nieruchomości.

Prezentowany powyżej pogląd znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.