Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-2/08/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-07
Teza: Wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej i spłaty wartości udziału kapitałowego przysługującego spadkobiercom zmarłego.
Słowa kluczowe: przychód-przychód z praw majątkowych; spółki-spółka jawna; spółki-wystąpienie ze spółki; spłata; udział-udział kapitałowy; wspólnik-ustąpienie wspólnika; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 20 października 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia ze spółki jawnej i spłaty wartości udziału kapitałowego przysługującego wszystkim spadkobiercom zmarłego wspólnika - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia ze spółki jawnej i spłaty wartości udziału kapitałowego przysługującego wszystkim spadkobiercom zmarłego wspólnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny.

Wstępny - ojciec wnioskodawcy był założycielem oraz wspólnikiem spółki jawnej. Zgodnie z treścią umowy spółki wkład wniesiony do spółki w chwili jej zawiązania przestawiał wartość 300,00 zł. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 października 2002r. wnioskodawca wraz ze swoim bratem oraz matką w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli po zmarłym ogół praw związanych z uczestnictwem w spółce jawnej. Na podstawie trzech decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego z dnia 21 października 2005r. spadkobiercy uiścili należny podatek od spadków i darowizn. W chwili ustalenia zobowiązania podatkowego, wartość udziałów spadkobierców w spółce jawnej została określona na kwotę 471 001,00 zł i od takiej kwoty został uiszczony podatek od spadków i darowizn. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie spółki: „W razie śmierci wspólnika spółka nie ulega rozwiązaniu. Na miejsce zmarłego wspólnika wstępują jego spadkobiercy. W tym wypadku zobowiązani są wskazać osobę, która będzie wykonywała ich prawa (żona, dzieci)". Biorąc powyższe pod uwagę żona zmarłego jako jeden ze spadkobierców, za zgodą pozostałych, została wspólnikiem spółki jawnej. Od osiągniętego przez spółkę zysku, stanowiącego dochód żony zmarłego jako wspólnika spółki jawnej, odprowadzała ona do właściwego urzędu skarbowego należny podatek dochodowy.

W 2006r. żona zmarłego wspólnika wystąpiła ze spółki jawnej. W konsekwencji powyższego w dacie 21 lutego 2006r. wraz z pozostałymi wspólnikami zawarła ona porozumienie, zgodnie z którym wspólnicy spółki zobowiązali się do spłaty wartości udziału kapitałowego przysługującego wszystkim spadkobiercom zmarłego w wysokości 1 500 000,00 zł w ratach miesięcznych płatnych w następujący sposób:

*   w roku 2006 - kwota 450 000,00 zł płatna w równych miesięcznych ratach,
*   w roku 2007 - kwota 300 000,00 zł płatna w równych miesięcznych ratach,
*   w roku 2008 - kwota 450 000,00 zł płatna w równych miesięcznych ratach,
*   w roku 2009 - kwota 300 000,00 zł płatna w równych miesięcznych ratach.

Powyżej wskazane raty miały zostać zapłacone w terminie do dnia 15-go każdego miesiąca, z tym że rata za miesiąc luty będzie płatna w terminie do dnia 30 czerwca 2006r., natomiast za miesiąc styczeń 2006 r. - płatna w terminie do 28 lutego 2006 r.

Do chwili obecnej raty są płacone w terminach wskazanych w porozumieniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku wystąpienia ze spółki jawnej żony spadkodawcy działającej w imieniu pozostałych spadkobierców po zmarłym, przy spłacie udziału kapitałowego w wysokości 1 500 000,00 zł według zawartego porozumienia, powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też powyższa spłata jest wolna od naliczenia podatku?
2.  Jeżeli powstaje obowiązek podatkowy, to co jest podstawą opodatkowania?
3.  Czy podstawa opodatkowania jest pomniejszona o kwotę 471 001,00 zł, od której to kwoty został uiszczony podatek od spadków i darowizn?
4.  Czy kwota podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, otrzymana w związku z wystąpieniem ze spółki, stanowi nadwyżkę nad wartością pierwotnie wniesionego do spółki wkładu oraz wartością tej części wypłaconego udziału kapitałowego ponad wysokość wkładu, która to część odpowiada dochodowi już opodatkowanemu?
5.  Czy tak powstałą nadwyżkę należy traktować jako dochód z działalności gospodarczej?
6.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i czy ewentualnie powstały podatek ma być płatny jednorazowo od całej kwoty, czy stopniowo zgodnie ze spłatami wynikającymi z porozumienia zawartego pomiędzy żoną zmarłego występującą ze spółki i działającą w imieniu pozostałych spadkobierców po zmarłym wspólniku, a pozostałymi wspólnikami?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów niniejszej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym dochody pochodzące z tytułu dziedziczenia udziałów w spółce jawnej, od których został zapłacony podatek od spadków i darowizn, czyli kwota 471 001,00 zł, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich zwrotu w związku z wystąpieniem ze spółki żony zmarłego działającej w imieniu spadkobierców po zmarłym wspólniku. Na potwierdzenie powyższego stanowiska powołano orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym wyrok NSA w Gdańsku z dnia 8 września 1999 r., sygn. akt I S.A./Gd 1440/97, LEX nr 38751, wyrok NSA w Warszawie z dnia 28 listopada 2001 r., sygn. akt III S.A. 1897/00, LEX nr 53602.

W myśl ogólnej zasady sformułowanej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem, dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c ww. ustawy oraz dochodów od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W omawianym stanie faktycznym żona zmarłego działająca w imieniu spadkobierców po zmarłym wspólniku, czyli swoim, oraz dwóch synów, wystąpiła ze spółki jawnej. Zgodnie z zawartym porozumieniem w latach 2006 do 2009 pozostali wspólnicy spółki zobowiązani są do spłaty udziału kapitałowego przypadającego spadkobiercom zmarłego wspólnika w wysokości 1 500 000,00 zł.

W kwocie, jaką spadkobiercy po zmarłym wspólniku otrzymują z tytułu rozliczenia ze spółką jawną, wyróżnić można trzy kategorie:

1.  zwrot równowartości pierwotnie wniesionego do spółki wkładu,
2.  procentowy udział w nadwyżce majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady, odpowiadający dochodowi uprzednio opodatkowanemu u ustępującego wspólnika z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej,
3.  udział w w/w nadwyżce w części przekraczającej dochód uprzednio opodatkowany u tego wspólnika z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są przychody określone w pkt 1 otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów do spółki osobowej, czyli w zaistniałym stanie faktycznym kwota 300,00 zł.

Zdaniem wnioskodawcy zwolnione od podatku są również przychody określone w pkt 2 jako wypłacone udziały w nadwyżce majątkowej spółki w tej części, w jakiej odpowiada ona dochodowi, który został już u wspólnika czy spadkobierców opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód uzyskany z tytułu prowadzonej w formie spółki działalności gospodarczej.

Tym samym podatkowi dochodowemu od osób fizycznych podlega wyłącznie przysporzenie majątkowe określone w pkt 3, gdyż nie znalazło ono pokrycia we wcześniej opodatkowanym dochodzie.

Stanowisko to, zdaniem wnioskodawcy, zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 07 października 2004r. (FSK 594/04) oraz pismach Izby Skarbowej w Łodzi z daty 5 lipca 2006r. (PB 1-2/4117/IN/11/PUS Ł-G/ 06/ JF) oraz z daty 11 sierpnia 2006r. (PBI-2/4150/IN 140/US Skiern. /06/MM).

Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej przychód należny oraz koszty jego uzyskania są bezpośrednio przydzielane do poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach. Oznacza to, że zasadniczo cały wypracowany przez spółkę majątek został już opodatkowany przez wspólników jako przychód z uczestnictwa w spółce nieposiadającej osobowości prawnej. Na potwierdzenie powyższego wnioskodawca przywołuje pismo Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 09 marca 2006r. (DZ/415-67/33/05).

Reasumując, zdaniem wnioskodawcy należy uznać, iż kwota 1 500 000,00 zł powstała w związku z wystąpieniem ze spółki żony zmarłego działającej w imieniu spadkobierców po zmarłym wspólniku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale po pomniejszeniu jej o kwotę 471 001,00 zł, od której został zapłacony podatek od spadków i darowizn oraz po pomniejszeniu jej o wartość zwróconego wkładu i wartość udziału w spółce ponad wysokość wkładu, odpowiadającą dochodowi już u wspólnika opodatkowanemu. Kwota powyższej nadwyżki stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Rozliczenie dokonane przy wystąpieniu ze spółki jest bowiem rezultatem działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej w jej ramach i nie można go traktować odrębnie. Tym samym powstałą w ten sposób nadwyżkę należy traktować jako dochód z działalności gospodarczej i opodatkować według zasad przyjętych dla innych dochodów z tej działalności.

Równocześnie wskazać należy, iż obowiązek podatkowy powstaje stopniowo zgodnie z ustalonym harmonogramem spłat rat określonym w porozumieniu z dnia 21 lutego 2006r. zawartym pomiędzy matką wnioskodawcy oraz pozostałymi wspólnikami spółki, a nie jednorazowo w momencie podpisania niniejszego porozumienia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 65 § 1-5 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym.

Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Podatnikiem, w myśl art. 7 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Zatem w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niemającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że nie istnieje obowiązek uiszczenia podatku dochodowego w przypadku zwrotu wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych do niej wkładów.

Natomiast nadwyżka ponad wysokość wniesionych wkładów, wypłacona wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej (jawnej), stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści tego przepisu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej, mimo iż posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia. Wymienione w ww. art. 18 przychody nie stanowią katalogu zamkniętego, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy można zaliczyć także inne prawa bezpośrednio nie wymienione w tym przepisie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca (i dwoje innych spadkobierców) w drodze spadku po zmarłym wspólniku nabył ogół praw w spółce jawnej, który został ustalony w dniu 21 października 2005r. na kwotę 471 001,00 zł. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie spółki na miejsce zmarłego wspólnika, za zgodą pozostałych, wstąpiła żona zmarłego, będąca jednym z trzech spadkobierców. Od osiągniętego przez spółkę zysku, stanowiącego dochód wspólników spółki jawnej, odprowadzany był do właściwego urzędu skarbowego należny podatek dochodowy. Następnie, w 2006r. żona zmarłego wystąpiła ze spółki jawnej.

Zgodnie z zawartym porozumieniem w latach 2006 - 2009 pozostali wspólnicy spółki jawnej zobowiązani są do spłaty udziału kapitałowego przypadającego spadkobiercom zmarłego w wysokości 1 500 000,00 zł, płatnego w ratach.

Jak wynika z art. 60 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) jeżeli umowa spółki stanowi, że prawa jakie miał zmarły wspólnik, służą wszystkim spadkobiercom wspólnie, a nie zawiera w tym względzie szczególnych postanowień, wówczas do wykonywania tych praw spadkobiercy powinni wskazać spółce jedną osobę. Czynności dokonane przez pozostałych wspólników przed takim wskazaniem wiążą spadkobierców wspólnika. Zgodnie z powyższym wspólny przedstawiciel działa w zakresie praw i obowiązków dla siebie i pozostałych spadkobierców. Z taką sytuacją mamy miejsce w przedmiotowej sprawie. Rozstrzygnięcia wymaga natomiast ustalenie sposobu określenia podstawy opodatkowania w przypadku wypłaty wartości udziału kapitałowego występującemu ze spółki przedstawicielowi spadkobierców zmarłego wspólnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu z podatku dochodowego podlega przychód otrzymany w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów. Z powyższego wynika, że ze zwolnienia korzystać może podatnik, który uprzednio wniósł do spółki wkład, a następnie otrzymuje jego zwrot. Warunkiem zatem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uprzednie wniesienie do spółki wkładu. W niniejszej sprawie nie mamy jednak do czynienia z tożsamą sytuacją. Nie można mówić bowiem o zwrocie wkładu wobec osoby, która wkładu do spółki nie wniosła. Opisane 300 zł nie są wkładem wniesionym do spółki przez wnioskodawcę (lub innego spadkobiercę), ale wkładem wniesionym przez zmarłego wspólnika. Zwrot wkładu może zaś dotyczyć wyłącznie tej osoby, która go wniosła.

Także kwota 471 001,00 zł w momencie wypłaty udziału kapitałowego matce wnioskodawcy i pozostałym spadkobiercom zmarłego wspólnika nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przywołanie w tym miejscu przez wnioskodawcę jako podstawy prawnej wyłączenia z opodatkowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn jest chybione. Przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podlega nabycie przez osoby fizyczne w drodze spadku własności rzeczy znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem nabycie udziału w spółce jawnej w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Oznacza to, że skoro nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w związku ze śmiercią spadkodawcy powstał obowiązek podatkowy w podatku od spadków, lecz nie powstał w podatku dochodowym od osób fizycznych. Spadkobiercy płacili wszak podatek od spadków, nie płacąc od ustalonej w 2002r. wartości udziału kapitałowego podatku dochodowego.

W przypadku opisanym przez wnioskodawcę mamy jednak do czynienia z inną sytuacją niż nabycie spadku tj. z wystąpieniem ze spółki połączonym ze spłatą. Czynność ta podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju przychodu niż uprzednie nabycie udziałów w drodze spadku.

Obie operacje, zarówno nabycie udziału w spółce jawnej jak i jego późniejsza spłata w wyniku zawartego porozumienia, są odrębnymi, kolejnymi czynnościami, które należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnych, jakie wywołały. Stąd też podlegają opodatkowaniu różnymi podatkami.

W omawianej sprawie nie ma też znaczenia podnoszony przez wnioskodawcę argument dotyczący wcześniejszego opodatkowania wspólnego majątku spółki przez jej wspólników jako dochodu z działalności gospodarczej. Nie można bowiem zwrotu wkładów ustępującemu wspólnikowi dokonanego na skutek realizacji zawartego porozumienia na rzecz pozostałych wspólników utożsamiać z zyskiem z prowadzonej działalności. W tym miejscu organ podatkowy zaznacza, że wspólnicy mogą wypracowany w spółce osobowej zysk po opodatkowaniu postawić do swojej dyspozycji stosownie do wielkości udziałów- wówczas zysk ten nie zwiększa majątku spółki. Mogą też zadecydować o pozostawieniu zysku po opodatkowaniu w spółce - wówczas zysk ten zwiększy majątek spółki. Jeżeli zatem zysk był postawiony do dyspozycji wspólnikom, to zysku tego nie uwzględnia się przy podziale majątku. Jeżeli natomiast zysk pozostał w spółce, to stanowiąc składnik majątku zwiększa ten majątek. W żadnym wypadku zysk ten nie może być uwzględniany przy obliczaniu podstawy opodatkowania, a tym samym nie może pomniejszać nadwyżki ponad wniesiony udział. Nadwyżka ta podlega w całości opodatkowaniu.

Jak wskazano na wstępie zwrot wkładów następujący w wyniku tej spłaty nie jest przychodem z działalności gospodarczej, lecz przychodem z praw majątkowych.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ww. ustawy).

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Zatem dochody z praw majątkowych, a więc także te uzyskane z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej w związku z zawartym porozumieniem i spłatą, podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy, skalą podatkową.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż udział kapitałowy będzie wypłacany matce wnioskodawcy w ratach miesięcznych, przez kilka kolejnych lat. Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić więc należy, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według obowiązującej skali podatkowej w danym roku podatkowym będą podlegały tylko te środki, które otrzyma do dyspozycji w danym roku podatkowym. Będą one rozliczane w zeznaniu rocznym, składanym do dnia 30 kwietnia następnego roku. Podstawę opodatkowania stanowić będzie dochód ustalony jako różnica pomiędzy uzyskanym przychodem (ratą spłaty) a kosztami jego uzyskania.W przedstawionym stanie faktycznym podstawą opodatkowania będzie zatem uzyskana przez wnioskodawcę z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej w danym roku podatkowym kwota pieniężna, pomniejszona o wydatki, które zostały poniesione w związku z czynnością wystąpienia wspólnika ze spółki.

Podsumowując:

W przypadku wystąpienia ze spółki jawnej żony spadkodawcy działającej w imieniu swoim i dwóch innych spadkobierców, przy spłacie udziału kapitałowego w wysokości 1 500 000 zł według zawartego porozumienia powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota otrzymanej spłaty wynikająca z zawartego porozumienia. Wnioskodawca (ani inni spadkobiercy) nie ma podstaw do obniżenia kwoty spłaty o kwotę 300,00 zł stanowiącą wkład wniesiony do spółki przez zmarłego wspólnika ani o kwotę 471 001, 00 zł stanowiącą wartość praw w spółce jawnej nabytych w spadku po zmarłym wspólniku. Nie można też otrzymanej kwoty spłaty obniżyć o wartość pozostawionych w spółce zysków. Zwrot udziału kapitałowego należy traktować jako przychód z praw majątkowych; nie jest to przychód z działalności gospodarczej.

Środki faktycznie postawione do dyspozycji matce wnioskodawcy w danym roku podatkowym będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg obowiązującej skali podatkowej w danym roku podatkowym i winny być rozliczane w zeznaniu rocznym, składanym do dnia 30 kwietnia następnego roku.

Z uwagi na powyższe stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę orzeczeń sądowych, postanowień i decyzji organu podatkowego należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.