Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.506.2022.2.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-09
Teza: Ustalenie źródła przychodów z tytułu projektowania grafik.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; prawa-prawa majątkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nie****prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów z tytułu projektowania grafik. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 1995 r. i opłaca liniowy podatek dochodowy. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem Pani działalności od momentu jej założenia było głównie projektowanie odzieży i jej sprzedaż. Od około sześciu lat tworzy Pani kursy online, szkolenie, webinary, projektuje szablony i elementy graficzne. W zakresie projektowania grafik sprzedaje Pani je we własnym sklepie, ale od grudnia 2020 r. współpracuje Pani także z firmą \`(...)\` w tym samym zakresie. Jest Pani także wspólnikiem w Spółce jawnej, która jest agencją reklamową, przedmiotem działalności tej Spółki są usługi reklamowe. Współpraca z firmą \`(...)\` wygląda w ten sposób, że projektuje Pani dla niej szablony grafik i elementy graficzne. Pani projekty są przesyłane do serwisu \`(...)\`, a ich recenzenci decydują, czy pojawią się one w bibliotece \`(...)\` Jeżeli tak, to dzięki temu inni użytkownicy \`(...)\` mają do nich dostęp i mogą z nich korzystać na własne potrzeby. Nie ma Pani żadnego wpływu, komu \`(...)\` wyświetla Pani projekty, ani kto je faktycznie pobiera, nie ma Pani nawet żadnych danych na ten temat. Jedyne dane jakie otrzymuje Pani to ilość otwarć i pobrań każdego szablonu oraz ilość kupionych pojedynczych elementów. Niektóre szablony \`(...)\` promuje bardziej, niektóre mniej, a niektóre wcale, ma własne algorytmy, które tym zarządzają. Nie ma Pani na to wpływu. W ramach współpracy udziela Pani \`(...)\` licencji na swoje grafiki i otrzymuje wynagrodzenie na zasadzie tantiem od pobranych szablonów i elementów oraz dodatkowo od sprzedaży pojedynczych elementów. Na chwilę obecną to wynagrodzenie jest jedną kwotą wypłacaną około 15 dnia za miesiąc poprzedni i nie ma żadnych statystyk ile otrzymuje Pani za pobrania elementów, a ile za pobrania szablonów. Nie ma również ustalonej kwoty, ponieważ wszystko opiera się na tantiemach. Czyli \`(...)\` przeznacza pewną pulę ze swoich dochodów na wypłatę tantiem dla projektantów i dzieli tę kwotę miedzy ilość wszystkich pobranych szablonów i elementów. Więc tak naprawdę trudno jest sprawdzić ile faktycznie otrzymuje Pani za jeden pobrany szablon lub element. Trudno też przewidzieć z wyprzedzeniem ile Pani zarobi, ponieważ nie zna Pani ani kwoty, którą \`(...)\` dysponuje, ani nie wiadomo ile inni projektanci zaprojektują szablonów i elementów w danym miesiącu, ani w jakiej ilości inne szablony i elementy będą pobierane. Od momentu przesłania szablonów i elementów graficznych do \`(...)\`, nic już z nimi Pani nie robi, ani nie obsługuje w żaden sposób klientów \`(...)\`. Od tego momentu wszystkim zarządza \`(...)\`. Pani posiada tylko własną stronę w serwisie \`(...)\` - rodzaj portfolio projektanta, na której są umieszczone wszystkie Pani projekty przesłane do \`(...)\`. Natomiast promowane projekty trafiają do biblioteki \`(...)\` i \`(...)\` decyduje komu je wyświetla. Wszystkie problemy i zapytania od osób korzystających z Pani szablonów i elementów, firma \`(...)\` rozwiązuje samodzielnie przez pomoc na swojej stronie. Pani się tym nie zajmuje.

### W piśmie uzupełniającym wniosek, wskazała Pani, że jest „twórcą” w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062, ze zm.). Przychody uzyskane z tworzenia grafik na rzecz firmy … zalicza Pani do przychodów z działalności gospodarczej, co Pani zdaniem jest błędnym postępowaniem. Pomiędzy Panią a firmą …, nie istnieją żadne powiązania osobowe lub majątkowe. Wskazała Pani również, że Spółka jawna, o której mowa we wniosku nie jest firmą …. Projektowane przez Panią grafiki są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, co zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest utworem. Tworzone przez Panią grafiki są przejawem działalności twórczej wymienionej w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sztuk plastycznych. Wyłącznie firma … zajmuje się sprzedażą projektowanych przez Panią grafik, ponieważ te grafiki są tworzone do biblioteki firmy …. Współpracuje Pani z firmą … na podstawie umowy o współpracy zwanej „Umowa współtwórcy”. Umowa ta określa prawa, które przyznaje Pani firmie … dotyczące tworzonych przez Panią grafik, oraz sposoby wykorzystania tych grafik przez …. W ramach zawartej umowy o współpracy udziela Pani firmie … ogólnoświatowego, niewyłącznego prawa i licencji na kopiowanie, powielanie, tworzenie dzieł pochodnych, publiczne wyświetlanie, wprowadzanie do obrotu, udzielanie sublicencji i sprzedawane grafik przez Panią stworzonych i zaakceptowanych przez firmę …, za co w zamian otrzymuje Pani tzw. tantiemy, czyli wynagrodzenie autorskie. Kwoty, które otrzymuje Pani stanowią wyłącznie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonego utworu. Cała kwota wynagrodzenia z tytułu łączącej Panią z firmą … umowy dotyczy przeniesienia praw autorskich. Ww. umowa dotyczy wszystkich grafik przesyłanych przez Panią do firmy …. Ww. zawarta umowa nie obejmuje żadnych innych składników wynagrodzenia. Obejmuje ona wszystkie grafiki przesyłane przez Panią do firmy …, za które to otrzymuje Pani tantiemy, czyli honorarium autorskie. W Pani ocenie projektowanie grafik na rzecz firmy … nie jest prowadzone w sposób zorganizowany, ponieważ sprzedaż tychże grafik poprzez platformę … nie pozwala Pani na dowolność kształtowania tej współpracy. Nie ma Pani wpływu na wysokość otrzymywanego wynagrodzenia, na reklamę i marketing Pani produktów, ani na organizację , bo wszystkim tym zajmuje się firma …. Z uwagi na model współpracy ma Pani ograniczoną samodzielność działania. Trudno zatem uznać, że przychody te mogą być traktowane jako działalność gospodarcza, która charakteryzuje się m.in. zorganizowanym sposobem jej prowadzenia. W przypadku współpracy z … całość tej organizacji jest po jej stronie, Pani praca polega tylko na wykonywaniu grafik i przesyłania ich do serwisu \`(...)\` Ponadto, o zorganizowaniu działalności można mówić, gdy prowadzenie jej wymaga pewnego wysiłku organizacyjnego. Przykładowo, zorganizowanie przejawia się w uzyskaniu wszelkich wymaganych zezwoleń czy koncesji, zapewnieniu lokalu dla jej prowadzenia, utworzeniu strony internetowej, zakupie niezbędnego sprzętu biurowego, czy maszyn i urządzeń. Nic z tych elementów nie pojawiło się w momencie rozpoczęcia współpracy z firmą …. Natomiast dla oceny, czy aktywność podatnika spełnia cechy takiego zorganizowania, nie jest istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile wykazanie, że występuje element jej faktycznego zorganizowania. Zatem nawet fakt, że rozlicza Pani obecnie przedmiotowe przychody ze źródła jaką jest działalność gospodarcza nie przemawia za tym, że nie powinno to być kwalifikowane jako przychód z praw majątkowych. Grafiki projektowane są przez Panią w sposób regularny i ciągły. Pani zdaniem nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego związanego z projektowaniem grafik na rzecz firmy …. W ramach tej współpracy nie inwestuje Pani środków finansowych i czasu w żadne działania reklamowe, bo całością reklamy zajmuje się firma …. Ponadto, nie inwestuje Pani żadnych środków finansowych w poszukiwanie klientów, bo to … wg swoich algorytmów decyduje komu wyświetla grafiki, Pani sama nie musi ponosić nakładów na te poszukiwania. Gdyby musiała Pani to robić, to ponosiłaby Pani wydatki na organizowanie webinarów, szkoleń lub kursów, bo tak zdobywa się głównie klientów online. Całość tej pracy i nakładów jest po stronie firmy …. Wreszcie nie inwestuje Pani w tworzenie treści dla potencjalnych klientów – nie musi Pani prowadzić np. bloga, nie musi Pani posiadać konta na \`(...)\`, brać udziału w konferencjach, itd. - wszystko to robi firma …, tj. tworzy treści w celu przyciągnięcia klientów. Pani praca sprowadza się wyłącznie do tworzenia grafik, a całość organizacji i ryzyka gospodarczego jest po stronie firmy …, która ponosi wszelkie koszty, m.in. utrzymania portalu dla klientów, zdobywania i utrzymania klientów, działań reklamowych i promocyjnych, tworzenie treści i zdobywanie zleceń.

### Pytanie

Czy przychody osiągane ze współpracy z firmą … może Pani rozliczać jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani ocenie, treść art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęć „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.

Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno- urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Dla uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez podmiot uprawniony z praw autorskich lub z praw pokrewnych albo z rozporządzania tymi prawami konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek:

1) wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2) osiągnięcie przychodu w postaci wynagrodzenia bezpośrednio powiązanego z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność gospodarczą uznaje się:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

­ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 tej ustawy.

Dodatkowo zgodnie z art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Nie ulega wątpliwości, że tworzone przez Panią grafiki są utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a przychody uzyskane z tantiem są przychodami z praw autorskich, a nie z działalności gospodarczej. Sprzedaż grafik poprzez platformę … nie pozwala Pani na dowolność kształtowania tej współpracy. Nie ma Pani wpływu na wysokość otrzymywanego wynagrodzenia, na reklamę i marketing Pani produktów, ani na organizację , bo wszystkim tym zajmuje się firma \`(...)\` Nie ponosi Pani także żadnego ryzyka gospodarczego, a z uwagi na model współpracy ma Pani ograniczoną samodzielność działania. Trudno zatem uznać, że przychody te mogą być traktowane jako działalność gospodarcza, która charakteryzuje się m.in. zorganizowanym sposobem jej prowadzenia. W przypadku współpracy z … całość tej organizacji jest po jej stronie, Pani praca polega tylko na wykonywaniu grafik i przesyłania ich do serwisu …. Ponadto, o zorganizowaniu działalności można mówić, gdy prowadzenie jej wymaga pewnego wysiłku organizacyjnego. Przykładowo, zorganizowanie przejawia się w uzyskaniu wszelkich wymaganych zezwoleń czy koncesji, zapewnieniu lokalu dla jej prowadzenia, utworzeniu strony internetowej, zakupie niezbędnego sprzętu biurowego, czy maszyn i urządzeń. Nic z tych elementów nie pojawiło się w momencie rozpoczęcia współpracy z firmą …. Natomiast dla oceny, czy aktywność podatnika spełnia cechy takiego zorganizowania, nie jest istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile wykazanie, że występuje element jej faktycznego zorganizowania. Zatem nawet fakt, że rozlicza Pani obecnie przedmiotowe przychody ze źródła jakim jest działalność gospodarcza nie przemawia za tym, że nie powinno to być kwalifikowane jako przychód z praw majątkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Według art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W przytoczonej definicji działalności gospodarczej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wylicza pod literami a)-c) różnego rodzaje aktywności uznawane za działalność gospodarczą. Jest to wyliczenie wyczerpujące, a nie przykładowe.

Zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym, to prowadzenie tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. O zorganizowanym charakterze działalności zarobkowej może świadczyć ponadto wyodrębnienie istnienia pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej i dopełnienie wymogu rejestracji w ewidencji działalności gospodarczej, choć tych okoliczności nie należy uważać za element decydujący o zorganizowanym charakterze prowadzonych działań. Wykonywanie działań w sposób ciągły, to prowadzenie jej w sposób stały, a nie okazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy uznać, że w przypadku, gdy określona działalność podatnika spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b ust. 1 ustawy, to przychody osiągnięte z tytułu tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego powyżej przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

W myśl art. 1 ust. 4 cyt. ustawy :

Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Zgodnie art. 1 ust. 21 ww. ustawy:

Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia, nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.

W myśl art. 17 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Reasumując, w rozumieniu wskazanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Podkreślić należy, że jako utwory w rozumieniu powołanych przepisów mogą zostać potraktowane projekty, które – nawet jeżeli zawierają nietwórcze materiały – mają twórczy charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie treści.

Zauważyć należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw, będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz, R. Kubacki).

Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi przysługują autorskie prawa majątkowe są zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i opłaca liniowy podatek dochodowy. Przedmiotem Pani działalności od momentu jej założenia było głównie projektowanie odzieży i jej sprzedaż. Od około sześciu lat tworzy Pani kursy online, szkolenia, webinary, projektuje szablony i elementy graficzne. Jest Pani także wspólnikiem w Spółce jawnej, która jest agencją reklamową, przedmiotem działalności tej Spółki są usługi reklamowe.W zakresie projektowania grafik sprzedaje Pani je we własnym sklepie, ale od grudnia 2020 r. współpracuje Pani także z firmą \`(...)\` w tym samym zakresie. Z firmą … nie łączą Pani żadne powiązania majątkowe i gospodarcze. Pani współpraca z firmą \`(...)\` polega na projektowaniu dla niej szablonów grafik i elementów graficznych. Przychody uzyskane z tworzenia grafik na rzecz firmy … zalicza Pani do przychodów z działalności gospodarczej.

Pani zdaniem, że trudno uznać, aby ww. przychody uzyskane z tworzenia grafik na rzecz firmy … były traktowane jako działalność gospodarcza, która charakteryzuje się m.in. zorganizowanym sposobem jej prowadzenia, jednakże grafiki projektowane są przez Panią w sposób regularny i ciągły. Ponadto, nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego związanego z projektowaniem grafik na rzecz firmy ….

Skoro prowadzi Pani działalność gospodarczą m.in. w zakresie projektowania grafik, jednocześnie współpracując z firmą \`(...)\` w tym samym zakresie, i jak Pani wskazała, przychody uzyskane z tworzenia grafik na rzecz firmy … zalicza Pani do przychodów z działalności gospodarczej, to sam fakt braku ponoszenia ryzyka gospodarczego związanego z projektowaniem grafik na rzecz firmy …, nie przesądza w opisanym stanie faktycznym o kwalifikacji ww. przychodu do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 punkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przesądzający w tym przypadku jest fakt prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej w tym samym zakresie oraz kwalifikacja przez Panią przychodów z tej działalności do przychodów z działalności gospodarczej.

Odnosząc więc powyższe regulacje prawne na grunt omawianej sprawy stwierdzić należy, że uzyskiwanych przez Panią przychodów ze współpracy z firmą w ramach której projektuje Pani szablony i elementy graficzne nie może Pani rozliczać jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przychody powinna Pani kwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy upoważnieni do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), a tym samym do stwierdzenia, czy jest Pani twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca (jej przedmiot – utwór) stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. Przepisy prawa podatkowego nie określają bowiem kto jest, a kto nie jest artystą (twórcą).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).