Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.393.2025.5.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych
sprzedaży dwóch mieszkań, wydzielonych z pierwotnie
posiadanego jednego mieszkania i powiększonych o części
wspólne budynku.
Słowa kluczowe: części-części wspólne
lokal-lokal mieszkalny
lokal-podział lokalu
lokal-sprzedaż lokalu
nabycie-nabycie prawa
nieruchomości-część wspólna nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-podział nieruchomości
udział-zmiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 sierpnia 2025 r. (wpływ 2 sierpnia 2025
    r.), z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) oraz z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 1
    września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku i jego uzupełnień)
    W dniu (...) maja 2018 r. aktem notarialnym zakupiła Pani mieszkanie w (...), KW (...), które
                                              2znajdowało się na parterze i na piętrze o łącznej powierzchni użytkowej (...) m wraz z
    udziałem wynoszącym 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz
    części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objętej
    KW (...).
    Zakupione mieszkanie posiadało jedną księgę wieczystą, ale były to już w momencie
    zakupu dwa mieszkania, jedno na parterze, a drugie na piętrze w jednym pionie. Posiadały
    dwa oddzielne wejścia. Jedno wejście na parterze, drugie na piętrze. Do każdego z
    mieszkań wchodziło się oddzielnie z korytarza głównego.
    Mieszkanie zakupiła Pani za kwotę (...) tys. zł.
    Mieszkanie na parterze wykorzystywane było wyłącznie do Pani celów mieszkalnych
    (zamieszkiwane przez Panią od dnia zakupu tj. (...) maja 2018 r. do dnia sprzedaży tj. (...)
    kwietnia 2025 r.), natomiast mieszkanie na piętrze było puste. Początkowo miało być
    użytkowane jako jedno mieszkanie dół i góra, zrobione wewnątrz mieszkania schody na
    górne mieszkanie i jedno wejście.
    Jednak ze względów metrażowych i ekonomicznych, ogrzewanie i jeden piec gazowy oraz
    prąd, zostało wyremontowane mieszkanie na piętrze i od (...) października 2018 r. tylko
    mieszkanie na piętrze zostało wynajęte w celu zminimalizowania kosztów ogrzewania,
    energii elektrycznej. Najem rozliczany jest na zasadach ryczałtu. Ma Pani jeszcze dwa inne
    mieszkania, które obecnie wynajmuje, w innej lokalizacji, na zasadach ryczałtu. Obecnie
    mieszkanie na piętrze jest wynajmowane.
    W związku z powyższym w czerwcu 2019 r. za zgodą sąsiadów przystąpili Państwo do
    uregulowania stanu prawnego nieruchomości.
    W 2019 r. w mieszkaniu na piętrze założono nowy piec gazowy oraz wcześniej licznik
    prądu w celu uregulowania stanu prawnego nieruchomości i podziału zgodnie ze stanem
    faktycznym. Inwentaryzacja nieruchomości zawierająca wykaz powierzchni, udziałów oraz
    rzuty lokali w nieruchomości sporządzona została dnia (...) października 2019 r. W dniu (...)
    maja 2020 r. Starosta wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych zgodnie z
    przedłożoną inwentaryzacją. Pierwotnie były trzy lokale, po podziale Pani i sąsiada – 5
    lokali.
    Jeden z sąsiadów również chciał dokonać podziału swojego mieszkania na dwa oddzielne.
    Chciała Pani wraz z sąsiadami uregulować kwestię strychu ze względu na „liczny bałagan”
    oraz pomieszczenia gospodarczego, które było przypisane i użytkowane tylko do Pani
    mieszkania lecz nie uregulowane w KW, za które tylko Pani płaciła podatek do gminy.
    W dniu (...) kwietnia 2023 r. u Notariusza aktem notarialnym (akt notarialny o podziale
    nieruchomości oraz zmiana udziałów w nieruchomości wspólnej – akt notarialny zawarty
    bez żadnych spłat ani dopłat i wynagrodzenia między sąsiadami) oraz po sporządzeniu

    inwentaryzacji w Starostwie dokonała Pani podziału w/w mieszkania na dwa oddzielne
    mieszkania zgodnie ze stanem faktycznym. W wyniku podziału jednego mieszkania
    powstały dwa oddzielne:
                                  2- mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (...) m oraz powierzchnia pomieszczeń
                  2  2przynależnych (...) m, łącznie (...) m (KW (...)), udział w częściach wspólnych
        budynków (...);
                                                  2- mieszkanie numer Y (w KW jako mieszkanie nr Z) o powierzchni użytkowej (...) m oraz
                                                  2powierzchnia pomieszczeń przynależnych, pomieszczenie gospodarcze (...) m,
              2łącznie (...) m (KW (...)), udział w częściach wspólnych budynków (...).
    W wyniku w/w inwentaryzacji pomieszczeń i sporządzenia operatu szacunkowego
                                              2zatwierdzonego przez Starostwo całkowity metraż uległ zwiększeniu do (...) m. Powstałe
    w wyniku podziału dwa lokale otrzymały nowe oddzielne, odrębne numery i KW. Powstałe
    metry to pomieszczenie gospodarcze, które wcześniej nie było wpisane do KW lecz
    przypisane i użytkowane do Pani mieszkania i opłacane przez Panią podatkiem do gminy
    oraz przynależne pomieszczenie ze strychu.
    Sąsiad również dokonał podziału swojego mieszkania nr W. W następstwie podziału Pani
    lokalu nr X i lokalu sąsiada nr W i związaną z tym zmianą łącznej powierzchni lokali,
    nastąpiła zmiana łącznej powierzchni lokali. Zmianie uległy udziały we współwłasności
    nieruchomości wspólnej właścicieli nieruchomości lokalowej.
                                2Zakupione mieszkanie przy zakupie posiadało (...) m. Po remontach, podziale Pani oraz
    sąsiada i uporządkowaniu części wspólnych, pomieszczeń gospodarczych, strychu itp.
                        2łączna powierzchnia wyniosła (...) m.
    Od zakupu w/w mieszkania nastąpiło już ponad 5 lat.
    W dniu (...) kwietnia 2025 r. nastąpiła aktem notarialnym (...) sprzedaż mieszkania nr X za
    kwotę (...) tys. zł .
    Zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat od daty zakupu. Jest to Pani pierwsze
    mieszkanie, które sprzedała. Wcześniej nie dokonała Pani żadnego zbycia nieruchomości.
    Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi i nie prowadziła działalności
    gospodarczej.
    Obecnie mieszkania, które Pani wynajmuje zgłoszone są na podstawie umowy najmu i
    opłaca Pani należny podatek do Urzędu Skarbowego w kwocie 8,5% co miesiąc od
    wynajmu każdego mieszkania. Najem udokumentowany jest umowami najmu i
    płatnościami do Urzędu Skarbowego oraz rozliczany co roku PIT. Na czynsz z tytułu najmu
    nigdy nie było wystawionej żadnej faktury. Nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności
    gospodarczej.
    Mieszkanie w momencie zakupu przez Panią fizycznie było już podzielone jako dwa
    mieszkania, lecz posiadało jedną księgę wieczystą w dokumentach i jeden numer
    mieszkania oraz dwa oddzielne wejścia. Poprzedni właściciel mieszkania na dole
    zamieszkiwał, a do góry na piętrze prowadził jakąś działalność gospodarczą. Po zakupie
    mieszkania ze względu na stan faktyczny i fizyczny chciała Pani uregulować stan i dokonać
    podziału. Trwało to trochę czasu i dopiero w 2020 r. po inwentaryzacji zostały złożone
    dokumenty do Starostwa o samodzielności lokali. Ze względu na resztę formalności akt
    dotyczący podziału mieszkań zawarty został w 2023 r. Mieszkanie zakupione znajduje się
    w (...) w budynku wielorodzinnym. Przy zakupie Pani mieszkania przed podziałem były trzy
    mieszkania w budynku, Pani jedno zakupione i dwa mieszkania innych właścicieli. Łącznie
    w budynku były trzy mieszkania. Pani dokonała podziału swojego i sąsiad dokonał podział
    swojego mieszkania. Obecnie w (...) jest 5 mieszkań po podziale, ale nadal trzech
    właścicieli.

    Użyte przez Panią sformułowanie w/w mieszkanie oraz podział jednego mieszkania odnosi
    się do zakupionego przez Panią mieszkania, które znajdowało się na parterze i na piętrze.
    Przeznaczenie lokali było wyłącznie na cele mieszkaniowe. Są to lokale mieszkaniowe z
    przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi.
    Mieszkanie nr X po podziale było wykorzystywane do momentu sprzedaży przez Panią
    wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wraz z powierzchnią pomieszczenia
              2przynależnego (...) m. Celem zakupu mieszkania był tylko cel mieszkaniowy. Mieszkanie
    numer X było remontowane początkowo nie w celu sprzedaży tylko do własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Mieszkanie numer X sprzedane, wystawiła Pani na (...) w celu sprzedaży,
    z ogłoszenia skontaktowało się z Panią biuro nieruchomości, które zaoferowało odpłatną
    pomoc w sprzedaży. Ostatecznie mieszkanie zostało sprzedane z pomocą biura
    nieruchomości. Przed sprzedażą mieszkania nie udzieliła Pani nikomu pełnomocnictwa.
    Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Podatek do gminy z pomieszczenia gospodarczego płacił już poprzedni właściciel, nie wie
    Pani na jakiej podstawie. Pani jako nowy właściciel zgłaszając zakup mieszkania do gminy
    ten obowiązek przeszedł na Panią.
                                    2Zakupując mieszkanie łączna powierzchnia wynosiła (...) m wraz z udziałem wynoszącym 1
    /3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowił grunt oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Tak jest zapisane w akcie
    notarialnym przy zakupie mieszkania.
    Po dokonaniu podziału i inwentaryzacji mieszkanie nr X – udział właściciela we
    współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi (...) części. Tak jest zapisane obecnie w
    akcie notarialnym. Po dokonaniu podziału i inwentaryzacji mieszkanie nr Z – udział
    właściciela we współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi (...) części. Tak jest
    zapisane obecnie w akcie notarialnym.
    Przychody z wynajmu mieszkania rozlicza Pani jak przychody z najmu prywatnego.
    Obecnie w roku 2025 nie planuje Pani sprzedaży mieszkania nr Z. Chce Pani dokonać
    sprzedaży mieszkania nr Z w latach 2026-2028.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2025 r.)
      1. Czy przy sprzedaży mieszkania nr X powstał do zapłaty podatek dochodowy od osób
        fizycznych, jeśli upłynęło już 5 lat od daty pierwotnego zakupu do momentu
        sprzedaży mieszkania?
        Jak liczyć termin sprzedaży mieszkania numer X? Czy 5 lat liczyć od daty
        pierwotnego zakupu mieszkania czy od daty dokonanego podziału mieszkania?
      2. Czy jeśli sprzedaż mieszkania nr Z nastąpi w latach 2026-2028, powstanie do zapłaty
        podatek dochodowy od osób fizycznych?
        Czy 5 lat liczyć od daty pierwotnego zakupu mieszkania czy od daty dokonanego
        podziału mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25
    sierpnia 2025 r.)
    W Pani ocenie nie powstanie do zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
    sprzedaży mieszkania numer X oraz Z. Od momentu pierwotnego zakupu mieszkania do
    momentu sprzedaży upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie. Mieszkanie X oraz Z miało od momentu zakupu jednego właściciela.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (DZ. U. 1991 Nr 80 poz. 350) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie

    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest
    ustalenie daty jej nabycia.
    Z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 16 czerwca 2023 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.130.2023.3.LS również wynika, że okres 5
    lat do momentu sprzedaży nieruchomości liczony jest od pierwotnego zakupu
    nieruchomości, a nie od jej podziału. Zatem jeśli sprzedaż mieszkania nr Z nastąpi w
    latach 2026-2028 również nie powstanie do zapłaty podatek dochodowy od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
        działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości (lokali
    mieszkalnych) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn., że nabycie nieruchomości lub
    praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego.
    Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    W tym miejscu wskazać należy, że zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych
    określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali:
      Ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy
      wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać
      zobowiązania, pozywać i być pozwana.
    Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w
    nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z
    własnością lokalu, przy czym nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości
    wspólnej dopóki trwa odrębna własność lokali.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

    Stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o własności lokali:
      Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada
      stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń
      przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z
      pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali
      niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
      użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej
      powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich
      przynależnymi.
    Zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy:
      Do wyznaczenia stosunku, o którym mowa w ust. 3, niezbędne jest określenie,
      oddzielnie dla każdego samodzielnego lokalu, jego powierzchni użytkowej wraz z
      powierzchnią pomieszczeń do niego przynależnych.
    Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 6 ww. ustawy:
      W wypadku gdy na podstawie jednej czynności prawnej dokonanej przez właściciela
      lub przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości następuje wyodrębnienie
      wszystkich lokali, wysokość udziałów, o których mowa w ust. 1, określają
      odpowiednio w umowie właściciel lub współwłaściciele.
    Powyższe oznacza, że jeżeli następuje wyodrębnienie własności jednego lub kilku lokali,
    ale nie wszystkich, z nieruchomości wspólnej, to bezwzględnie musi nastąpić zmiana
    wielkości udziałów właścicieli wszystkich dotychczas wyodrębnionych lokali w
    nieruchomości wspólnej, w granicach której powstał kolejny samodzielny lokal. Przy czym
    na nowo udziały mają zostać określone ściśle według zasad wyrażonych w art. 3 ust. 3
    ustawy o własności lokali, a nie dowolnie, według uznania i umowy właścicieli lub
    współwłaścicieli.
    Prawo własności lokalu oraz związane z nim prawo współwłasności nieruchomości
    wspólnej nie mogą być zatem przedmiotem odrębnego obrotu prawnego. Nie można
    żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
    lokali.
    Zgodnie natomiast z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność, można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Z art. 211 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    W myśl powyższych przepisów, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia
    współwłasności. Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej,
    przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych lub
    sprzedaż stosownie do przepisów Kodeksu postępowania cywilnego. Zniesienie
    współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach
    udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i
    dopłat. Wówczas datą nabycia przyznanej rzeczy jest data nabycia udziału we
    współwłasności, a nie data zniesienia współwłasności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) maja 2018 r. aktem notarialnym zakupiła
    Pani mieszkanie w (...), które znajdowało się na parterze i na piętrze o łącznej powierzchni
            2użytkowej (...) m wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w nieruchomości wspólnej,
    którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali. Mieszkanie w momencie zakupu przez Panią fizycznie było już podzielone
    jako dwa mieszkania (jedno na parterze, a drugie na piętrze w jednym pionie), lecz
    posiadało jedną księgę wieczystą w dokumentach i jeden numer mieszkania oraz dwa
    oddzielne wejścia. Do każdego z mieszkań wchodziło się oddzielnie z korytarza głównego.
    Mieszkanie na parterze wykorzystywane było wyłącznie do Pani celów mieszkalnych,
    natomiast mieszkanie na piętrze było puste. Początkowo miało być użytkowane jako jedno
    mieszkanie dwupoziomowe, wraz ze zrobionymi wewnątrz mieszkania schodami na górne
    mieszkanie i jednym wejściem.
    Ze względów metrażowych i ekonomicznych, wyremontowane zostało mieszkanie na
    piętrze i od (...) października 2018 r. zostało ono wynajęte.
    W czerwcu 2019 r. za zgodą sąsiadów przystąpili Państwo wspólnie do uregulowania stanu
    prawnego nieruchomości. Inwentaryzacja nieruchomości zawierająca wykaz powierzchni,
    udziałów oraz rzuty lokali w nieruchomości sporządzona została dnia (...) października
    2019 r. Starosta wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych zgodnie z
    przedłożoną inwentaryzacją (...) maja 2020 r.
    W dniu (...) kwietnia 2023 r. aktem notarialnym – o podziale nieruchomości oraz zmianie
    udziałów w nieruchomości wspólnej (zawartym bez żadnych spłat ani dopłat i
    wynagrodzenia między sąsiadami) oraz po sporządzeniu inwentaryzacji w Starostwie
    dokonała Pani podziału w/w mieszkania na dwa oddzielne mieszkania zgodnie ze stanem
    faktycznym. W wyniku podziału jednego mieszkania powstały dwa oddzielne:
                                  2- mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (...) m oraz powierzchnia pomieszczeń
                  2  2przynależnych (...) m, łącznie (...) m (udział w częściach wspólnych budynków (...));
                                                  2- mieszkanie numer Y (w KW jako mieszkanie nr Z) o powierzchni użytkowej (...) m oraz
                                                  2powierzchnia pomieszczeń przynależnych, pomieszczenie gospodarcze (...) m,
              2łącznie (...) m (udział w częściach wspólnych budynków (...)).
    W wyniku w/w inwentaryzacji pomieszczeń i sporządzenia operatu szacunkowego
                                              2zatwierdzonego przez Starostwo całkowity metraż uległ zwiększeniu do (...) m. Zakupione
                          2mieszkanie przy zakupie posiadało (...) m. Powstałe metry to pomieszczenie gospodarcze,
    które wcześniej nie było wpisane do księgi wieczystej lecz przypisane (i użytkowane) do
    Pani mieszkania i opłacane przez Panią podatkiem do gminy oraz przynależne

    pomieszczenie ze strychu. Powstałe w wyniku podziału dwa lokale otrzymały nowe,
    odrębne numery i księgi wieczyste. Przy zakupie Pani mieszkania przed podziałem były
    trzy mieszkania w budynku, Pani jedno zakupione i dwa mieszkania innych właścicieli.
    Łącznie w budynku były trzy mieszkania. Pani dokonała podziału swojego i sąsiad dokonał
    podziału swojego mieszkania. Po podziale w (...) było 5 mieszkań, ale nadal trzech
    właścicieli.
    (...) kwietnia 2025 r. nastąpiła aktem notarialnym sprzedaż mieszkania nr X. Sprzedaży
    mieszkania nr Z chce Pani dokonać w latach 2026-2028. Nie prowadzi i nie prowadziła
    Pani działalności gospodarczej.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów, nie należy utożsamiać z nabyciem sytuacji, w której
    udział we współwłasności nie zwiększa się. Nabywając na odrębną własność dodatkowe
    powierzchnie w budynku mieszkalnym właściciel lokalu zwiększa swój udział w częściach
    wspólnych nieruchomości. W części w jakiej następuje przyrost udziału w części wspólnej
    nieruchomości należy rozpoznać nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wydzielenie (...) kwietnia 2023 r. na podstawie umowy o podziale nieruchomości
    oraz zmianie udziałów w nieruchomości wspólnej, własności dwóch lokali mieszkalnych
    (wydzielonych z pierwotnie posiadanego lokalu) powiększonych o powierzchnie
    pomieszczeń przynależnych oraz pomieszczenie gospodarcze, w części przekraczającej
    udział w części nieruchomości wspólnej jaka uprzednio była związana z lokalem nabytym
    w roku 2018 należy utożsamiać z datą nabycia, gdyż wcześniej stanowiły one element
    nieruchomości wspólnej.
    Ta dołączona powierzchnia w części przekraczającej Pani uprzedni udział w nieruchomości
    wspólnej stanowi bowiem o dacie nowego nabycia.
    Reasumując, w Pani przypadku mamy do czynienia z dwiema datami nabycia lokali
    mieszkalnych, co do skutków podatkowych sprzedaży których, powzięła Pani wątpliwości:
                                                2(...) maja 2018 r. – kiedy nabyła Pani lokal mieszkalny o powierzchni (...) m wraz z
      udziałem w nieruchomości wspólnej w wysokości 1/3 części;
      (...) kwietnia 2023 r. – kiedy na podstawie aktu notarialnego dokonała Pani podziału
      pierwotnego lokalu mieszkalnego na dwa oddzielne (przyłączając do nich dodatkowe
      powierzchnie) i założyła dla nich odrębne księgi wieczyste:
                                      2- mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (...) m oraz powierzchnia
                              2  2pomieszczeń przynależnych (...) m, łącznie (...) m (udział w częściach
          wspólnych budynku (...));
        - mieszkanie numer Y (w księdze wieczystej jako mieszkanie nr Z) o powierzchni
                    2użytkowej (...) m oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych,
                              2  2pomieszczenie gospodarcze (...) m, łącznie (...) m (udział w częściach
          wspólnych budynku (...)).
    Pierwszy udział w nieruchomości wspólnej nabyła Pani w 2018 r., gdy nabyła Pani lokal
                      2mieszkalny o powierzchni (...) m wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości w
    wysokości 1/3 części. Następnie w 2023 r. na podstawie aktu notarialnego stała się Pani
    właścicielem dwóch odrębnych lokali mieszkalnych (wydzielonych z ww. lokalu
                          2mieszkalnego) o powierzchniach: (...) m oraz udziale w częściach wspólnych
                            2nieruchomości w wysokości (...) części i (...) m oraz udziale w częściach wspólnych
    nieruchomości w wysokości (...) części (łączna powierzchnia obu lokali mieszkalnych: (...) m
    2).

    Należy zauważyć, że w związku z zawarciem (...) kwietnia 2023 r. umowy o podziale
    nieruchomości oraz zmianie udziałów w nieruchomości wspólnej, Pani udział w
    nieruchomości wspólnej (w odniesieniu do pierwotnie posiadanego) zwiększył się z 1/3 do
    sumy udziałów wspólnych nowopowstałych lokali (...).
    Wskazać bowiem należy, że nabyła Pani wyłączne prawo do tych części lokali mieszkalnych
    i nadal ma prawo do pozostałych części wspólnych nieruchomości, gdy tymczasem reszta
    współwłaścicieli nieruchomości utraciła prawo do tych części lokali, które do (...) kwietnia
    2023 r. stanowiły część wspólną wszystkich współwłaścicieli. W konsekwencji pierwotnie
    posiadany przez Panią lokal mieszkalny zwiększył powierzchnię oraz zmieniły się udziały w
    częściach wspólnych. Ta dołączona powierzchnia w części przekraczającej uprzedni Pani
    udział w nieruchomości wspólnej stanowi o dacie nowego nabycia.
    Podkreślić należy, że udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej
    odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń
    przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami
    do nich przynależnymi.
    Nabywając na odrębną własność dodatkowe powierzchnie w lokalu mieszkalnym (w tym
    przypadku: w powstałych po podziale lokalach mieszkalnych) – jak już wcześniej
    wspomniano – zwiększyła Pani swój udział w częściach wspólnych nieruchomości. W
    części, w jakiej następował przyrost udziału w części wspólnej nieruchomości należy
    rozpoznać nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr X, który sprzedała Pani (...)
    kwietnia 2025 r. oraz przychód, który zamierza Pani uzyskać w latach 2026-2028 ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego nr Z, przypadający na udział w części wspólnej
    nieruchomości jaki związany był z własnością pierwotnie posiadanego lokalu
    mieszkalnego (nabyty w 2018 r.) nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, w związku z upływem terminu 5 lat, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód w tej części, w odniesieniu do sprzedanego w 2025 r. lokalu mieszkalnego nr X,
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu
    do planowanej sprzedaży w latach 2026-2028 lokalu mieszkalnego nr Z, dochód w tej
    części również nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr X, który sprzedała Pani
    (...) kwietnia 2025 r. oraz przychód, który zamierza Pani uzyskać w latach 2026-2028 ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego nr Z, tj. przypadający na udział w części wspólnej
    nieruchomości nabyty w 2023 r., będzie stanowić źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż zostanie
    dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca 2023 r.
    W konsekwencji, dochód w tej części, w odniesieniu do sprzedanego w 2025 r. lokalu
    mieszkalnego nr X podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Analogicznie, dochód w tej części, w odniesieniu do planowanej sprzedaży lokalu
    mieszkalnego nr Z w latach 2026-2028, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wydanej w innej
    sprawie należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej,
    indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Zaznaczam, że w ramach interpretacji przepisów prawa podatkowego nie mogę
    dokonać wyliczeń lub potwierdzić prawidłowości jakichkolwiek kwot, np. przychodu,
    kosztu, etc. Zgodnie z obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadą
    samoopodatkowania to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
    sytuacji podatkowoprawnej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami
    prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji
    przez organ podatkowy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku
    od towarów i usług zostało wydane 9 września 2025 r. odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-
    KDIL1-1.4012.447.2025.7.EK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.