Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-798/08/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-05
Teza: Opodatkowanie i udokumentowanie bonusu bezwarunkowego
Słowa kluczowe: bonus; dokumentowanie; faktura-faktura korygująca; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008r. (data wpływu 29 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2008r. (data wpływu 31 lipca 2008r.) oraz pismami z dnia 4 sierpnia 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.) i z dnia 1 września 2008r. (data wpływu 2 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania bonusu bezwarunkowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania bonusu bezwarunkowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 lipca 2008r. (data wpływu 31 lipca 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 21 lipca 2008r. znak: IBPP2/443-497/08/LŻ oraz pismami z dnia 4 sierpnia 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.) i z dnia 1 września 2008r. (data wpływu 2 września 2008r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Wnioskodawca jest producentem wyrobów mleczarskich. Wyprodukowane produkty sprzedaje do hurtowni i sieci handlowych. Z tymi odbiorcami zawierane są umowy handlowe lub określane są same warunki handlowe dostaw. Wnioskodawca w zawieranych umowach lub porozumieniach zobowiązuje się do udzielania różnego rodzaju upustów i rabatów. Są to np. bonus uzależniony od osiągnięcia określonego obrotu, usługa marketingowa za wykonanie określonych działań, budżet promocyjny. Wypłacane przez Wnioskodawcę niektóre świadczenia są uzależnione od osiągnięcia określonego pułapu obrotów a inne w ogóle od każdego zrealizowania obrotu. Świadczenia te są wypłacane na podstawie wystawionej faktury VAT ze stawką podatku 22% lub na podstawie faktury VAT korygującej sprzedaż. W uzupełnieniu ww. wniosku w piśmie z dnia 30 lipca 2008r. (data wpływu 31 lipca 2008r.) Wnioskodawca wskazał, iż bonus bezwarunkowy jest ustalony od obrotu ogólnego z kontrahentem i stanowi ustalony procent od każdego zrealizowanego obrotu. Przez pojęcie budżet promocyjny Wnioskodawca rozumie ustaloną w umowie z kontrahentem kwotę, która ma być przeznaczona przez odbiorcę na działania promocyjne, marketingowe towarów Wnioskodawcy. Natomiast przez usługi marketingowe Wnioskodawca rozumie usługi wykonywane przez odbiorcę na rzecz Wnioskodawcy, polegające na pewnych działaniach marketingowych np. lepsze wyeksponowanie towaru, ustawienie ich na szczytach regałów lub paletach oraz inne działania promocyjne zmierzające do zwiększenia sprzedaży. Wypłacone premie pieniężne (bonusy) odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie.

W dodatkowych uzupełnieniach z dnia 4 sierpnia 2008r. i z dnia 1 września 2008r. Wnioskodawca poinformował, że usługi marketingowe/promocyjne to działania mające na celu zwiększenie sprzedaży wyrobów poprzez:

*   Identyfikację potrzeb klienta, zwiększenie jego świadomości o danym produkcie
*   Badania rynku pod kątem preferencji klienta, działań konkurencji
*   Odpowiednie kreowanie produktów (gramatura, smak, kształt, opakowanie)
*   Promowanie produktów (gazetki, reklama).

Natomiast wynagrodzenie za usługi marketingowe ustalane jest w oparciu o:

*   Wartość obrotów (np. program lojalnościowy, usługa zarządzania budżetem marketingowym)
*   zakres prowadzonych działań (np. umieszczenie produktów w gazetce, degustacja, itd.)

Bonus bezwarunkowy jest ustalony jako procent od wartości obrotów w określonym przedziale czasu bez względu na wielkość tych obrotów. Bonus ten przysługuje bez względu na wielkość obrotów i obliczany jest jako stały procent od zrealizowanego obrotu w danym okresie rozliczeniowym, dotyczy wszystkich zrealizowanych dostaw w danym okresie i nie występują dodatkowe warunki uzyskania tego bonusu. Niezależnie od bonusu od obrotu (premii pieniężnej) może wystąpić usługa marketingowa, budżet marketingowy albo inna usługa promocyjna w tym samym okresie i u tego samego odbiorcy. Bonus warunkowy i bezwarunkowy może wystąpić jednocześnie. Budżet promocyjny przyznawany jest na działania promocyjne polegające m.in. na wydawaniu gazetek ze zdjęciem produktu, lepszej ekspozycji towaru np. na paletach w przejściach czy na szczytach regałów itp. Budżet promocyjny wyliczany jest jako procent od wartości zrealizowanych obrotów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy udzielanie bonusu bezwarunkowego, premii pieniężnej rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług? W jaki sposób powinno być udokumentowane przekazanie ww. świadczeń tj. faktura VAT, faktura korygująca obrót, nota księgowa czy też w inny sposób?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie bonusu bezwarunkowego, premii pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. Świadczenia takie powinny być dokumentowane oddzielną fakturą VAT, gdyż nie są związane z konkretnymi dostawami lecz z ogólną współpracą i realizacją określonych obrotów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powołanego przepisu wynika, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Kwestia dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów nie została uregulowana przepisami prawa podatkowego, a więc również przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN pod red. M. Szymczaka, Warszawa 1992): rabat – to zniżka, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru jednorazowo lub w określonym czasie; skonto – to zniżka ceny towaru objętego sprzedażą kredytową albo ratalną, udzielona nabywcy płacącemu gotówką; opust – to zniżka ceny kupna, przyznawana nabywcy przez sprzedawcę (zwykle przy zakupach hurtowych); bonifikata – to zniżka od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę. Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca udziela różnych upustów i rabatów swoim kontrahentom. Bonus bezwarunkowy przysługuje bez względu na wielkość obrotów i obliczany jest jako stały procent od zrealizowanego obrotu w danym okresie rozliczeniowym, dotyczy wszystkich zrealizowanych dostaw w danym okresie i nie występują dodatkowe warunki uzyskania tego bonusu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) należy stwierdzić, iż mamy do czynienia z rabatem, który jako stały procent od zrealizowanego obrotu w danym okresie rozliczeniowym, dotyczy wszystkich zrealizowanych dostaw w danym okresie. Udzielony przez Wnioskodawcę dla odbiorcy rabat ma zatem bezpośredni wpływ na wartość dostawy i prowadzi do obniżenia ceny. Łatwo jest zatem, z uwagi na stałe ustalenia, ustalić dokładnie o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji udokumentowanej fakturą VAT w danym okresie rozliczeniowym. Tym samym przyznany bonus bezwarunkowy można przyporządkować do konkretnej dostawy. W związku z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) oraz mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, iż bonusy bezwarunkowe przyznawane przez Wnioskodawcę winny być traktowane jako „udokumentowane, prawnie dopuszczalne i obowiązkowe rabaty”, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Wnioskodawca, przyznający rabaty, winien udokumentować ten fakt poprzez wystawienie faktury korygującej zgodnie § 16 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej opodatkowania i udokumentowania bonusu warunkowego zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu. Jednocześnie informuje się, że usługi marketingowe, promocyjne, budżet promocyjny ujęte w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie są przedmiotem zapytania w związku z czym zostały potraktowane wyłącznie jako element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Nie wyklucza to możliwości złożenia nowego zapytania w tym zakresie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.