Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.655.2020.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-24
Teza: WIS TOWAR - nawóz.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 8 kwietnia 2020 r. (data wpływu 24 kwietnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** środek wapnujący, zawierający węglan wapnia jako główny składnik, uzyskiwany przez rozdrabnianie naturalnych złóż kredy; produkt znajduje zastosowanie przy odkwaszaniu i nawożeniu wszystkich rodzajów upraw (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie:** nawóz – zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (\`(...)\`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność wydobywczą, produkcyjną i handlową. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca produkuje oraz sprzedaje m.in. nawóz, środek wapnujący o nazwie handlowej „(\`(...)\`)”, zwany dalej „Produktem”.

Podstawą do wytworzenia Produktu jest wydobywana przez Wnioskodawcę z naturalnych złóż kreda. Nie ma ona nigdy postaci czystej, zawsze występują w niej pewne zanieczyszczenia. W zależności od warstwy złoża skład chemiczny wydobywanej kredy może ulegać pewnym niewielkim wahaniom.

W trakcie procesu produkcji produktu „(\`(...)\`)”, kreda podlega następujących czynnościom:

1.  Wzruszenie złoża przy pomocy spycharki z osprzętem zrywakowym.
2.  Naturalne przesuszenie zerwanego od calizny surowca - odczekanie przed zebraniem materiału z pokładu kopalni w celu uzyskania odpowiednich parametrów (wilgotność).
3.  Rozdrobnienie przesuszonego materiału oraz jego załadunek za pomocą ładowarki na pojazdy transportu wewnętrznego i przemieszczenie materiału na plac magazynowy lub wiatę magazynową.
4.  Uformowanie hałdy za pomocą ładowarki kołowej.
5.  Przesezonowany na hałdzie bądź pod wiatą surowiec jest pobierany przez ładowarkę i dostarczany na sito w celu uzyskania frakcji docelowej, następnie za pomocą przenośników taśmowych, gotowy produkt ładowany jest bezpośrednio na pojazdy odbiorców transportujące produkt do klienta.

Ze względu na fakt, iż produkt ten jest sprzedawany luzem nie wymagana jest etykieta dla produktu.

Wnioskodawca uzyskał certyfikat potwierdzający, że Produkt jest nawozem (Certyfikat nr (\`(...)\`) wydany przez akredytowane Laboratorium Badawcze - (\`(...)\`)). Certyfikat ten, będący podstawą do wprowadzania nawozu „(\`(...)\`)” na rynek europejski, potwierdza zgodność wymagań jakościowych tego nawozu i pozwala na jego oznaczenie znakiem „Nawóz WE- środek wapnujący”. Certyfikat ten stwierdza na podstawie badania próbki Produktu, że „(\`(...)\`)” spełnia wymagania zawarte w Rozporządzeniu (WE) nr 20003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie nawozów. Zastosowanie nawozowe Produktu jest także deklarowane przez Wnioskodawcę w „Informacji o Produkcie”, również załączonej do niniejszego wniosku i udostępnianej nabywcom produktu.

Ponadto, zgodnie z treścią Informacji o Produkcie, będącej dokumentem stworzonym przez Wnioskodawcę i udostępnianym nabywcom Produktu, „(\`(...)\`)” przeznaczony jest do odkwaszania i nawożenia wszystkich rodzajów upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych. Produkt należy stosować na glebach o niskim pH (o wysokim stopniu zakwaszenia) i ubogich w wapń (Ca). Nawóz polecany jest w uprawach wymagających szybkiego efektu działania, nie wymaga on mieszania go z glebą.

Według Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 i pozycją 10 załącznika numer 3 do ustawy w brzemieniu obowiązującym od 1 lipca 2020 r. oraz w związku jej art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8% podlegają, bez względu na kody CN, „nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”. W przedmiotowej sprawie dla ustalenia właściwej stawki podatku nie jest więc istotna klasyfikacja PKWiU ani kod CN dla Produktu, a w celu udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy Produkt powinien podlegać opodatkowaniu stawką 8% należy jedynie ustalić, czy jest to produkt zwykle przeznaczony do celów nawozowych. Ponieważ Produkt ma być zwykle przeznaczony do celów nawozowych, co potwierdzają wyżej opisane Certyfikat i Informacja o Produkcie, zdaniem Wnioskodawcy od 1 lipca 2020 r. przepisy art. 41 ust. 2 w związku z art. art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 oraz pozycji 10 załącznika numer 3 do ustawy stanowić będą podstawę do stosowania przy sprzedaży Produktu obniżonej stawki VAT w wysokości 8% (bądź 7% - w przypadku obniżenia stawki do jej pierwotnej wysokości).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych“.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej”. Wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 3 marca 2011 r. sprawa nr C-41/09, który opiera się na dyrektywie Rady z dnia 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347, s. 1) pojęcie „zwykle” oznacza, że obniżona stawka podatku jest stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej.

Zatem w tym pojęciu będą się również mieściły nawozy do upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych.

Natomiast stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) słowo „zwykle” oznacza „najczęściej, przeważnie”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2020 r., poz. 796), ustawa ta reguluje warunki i tryb wprowadzania do obrotu nawozów, z wyłączeniem spraw związanych z wprowadzaniem do obrotu nawozów uregulowanych w przepisach rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (Dz. Urz. WE L 304 z 21.11.2003, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 13, t. 32, str. 467, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 2003/2003”.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Nawozy oznaczone znakiem „NAWÓZ WE” to nawozy spełniające wymagania określone w rozporządzeniu nr 2003/2003 (art. 2 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy).

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy mineralne to nawozy nieorganiczne, produkowane w drodze przemian chemicznych, fizycznych lub przerobu surowców mineralnych, w tym wapno nawozowe, do którego zalicza się wapno nawozowe zawierające magnez, a także niektóre nawozy pochodzenia organicznego.

Przepis art. 1 rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE. L 304 z dnia 21 listopada 2003 r., ze zm.) wskazuje, iż niniejsze rozporządzenie stosuje się do produktów wprowadzanych do obrotu jako nawozy z oznakowaniem „nawóz WE”.

W świetle art. 2 ww. rozporządzenia WE, do celów niniejszego rozporządzenia przyjmuje się następujące definicje:

a) „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom; b) „podstawowy składnik pokarmowy” oznacza tylko pierwiastki: azot, fosfor i potas; c) „drugorzędny składnik pokarmowy” oznacza pierwiastki: wapń, magnez, sód i siarka; (…) h) „typ nawozów” oznacza nawozy o wspólnym oznakowaniu typu, jak określono w załączniku I; (…) (…) u) „opakowanie” oznacza szczelny pojemnik stosowany do przechowywania, ochrony, transportu i dystrybucji nawozów, o ładowności nie więcej niż 1000 kg; v) „nawóz luzem” oznacza nawóz niezapakowany według zaleceń niniejszego rozporządzenia; w) „wprowadzanie do obrotu” oznacza dostawę nawozu, odpłatną lub nieodpłatną, albo przechowywanie w celu dostawy. Import nawozu na obszar celny Wspólnoty Europejskiej będzie uważany za wprowadzenie do obrotu; x) „producent” oznacza osobę fizyczną lub prawną odpowiedzialną za wprowadzanie nawozu do obrotu; w szczególności za producenta uważa się wytwórcę, importera, konfekcjonera, działającego we własnym imieniu lub wszelkie inne osoby zmieniające właściwości nawozu. Jednakże za producenta nie uważa się dystrybutora, który nie powoduje zmiany właściwości nawozu.

Stosownie do art. 3 rozporządzenia nr 2003/2003, nawóz należący do typu nawozów ujętych w załączniku I i spełniający wymagania ustanowione w niniejszym rozporządzeniu, może być oznakowany jako „nawóz WE”.

Oznakowanie „nawóz WE” nie może być używane do nawozu niezgodnego z niniejszym rozporządzeniem.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 rozporządzenia jeśli nawozy są pakowane, oznakowania identyfikacyjne umieszcza się na opakowaniach lub doczepionych etykietach. Jeśli nawozy są luzem, oznakowania te umieszcza się na dokumentach towarzyszących.

Natomiast zgodnie z art. 10 rozporządzenia w przypadkach nawozów luzem, o których mowa w drugim zdaniu art. 7 ust. 2, kopie dokumentów zawierających oznakowania identyfikacyjne muszą towarzyszyć towarom oraz być dostępne dla celów kontroli.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, „nawozy WE” wprowadzane są do obrotu bez konieczności uzyskania jakichkolwiek pozwoleń, czy certyfikatów pod warunkiem spełnienia kryteriów jakościowych określonych dla poszczególnych typów nawozów zawartych w załączniku nr I do rozporządzenia WE.

W załączniku I do rozporządzenia nr 2003/2003, w sekcji „G.1 Wapień naturalny”, w poz. 5b) wymieniono „Kreda – rozdrobniona; Produkt zawierający węglan wapnia jako główny składnik, uzyskiwany przez rozdrabnianie (kruszenie, mielenie) naturalnych złóż kredy”.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz fakt, że dla przedmiotowego towaru Wnioskodawca przedstawił dokumenty wydane przez Instytut (\`(...)\`) oraz Państwowy Instytut Badawczy, z których wynika, iż przedmiotowy towar spełnia wymagania dla nawozów WE określone w ww. rozporządzeniu nr 2003/2003 i jest oznakowany jako „Nawóz WE - środek wapnujący”, stwierdzić należy, że mamy do czynienia z nawozem zwykle przeznaczonym do wykorzystania w produkcji rolnej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Wobec powyższego, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nawozem – towarem o nazwie (\`(...)\`), stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Ponadto niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy opisany produkt spełnia wymagania dla nawozu określone w rozporządzeniu WE nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE. L 304 z dnia 21 listopada 2003 r., ze zm.).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować dla towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).