Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-24/13/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-05
Teza: obowiązku dokonywania przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej korekty kosztów, o której mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: akcjonariusz; działalność-działalność gospodarcza; korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 03 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 08 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 25 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązku dokonywania przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej korekty kosztów, o której mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku dokonywania przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej korekty kosztów, o której mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 marca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-24/13/AP, IBPBII/1/415-66/13/AA wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 25 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni będąca osobą fizyczną (dalej „Wnioskodawca” lub „Akcjonariusz”), posiada akcje imienne spółki komandytowo-akcyjnej (dalej „SKA”). Jako akcjonariusz SKA Wnioskodawczyni będzie miała udział w zyskach, które otrzyma na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o wypłacie dywidendy (dalej „Dywidenda”). W SKA w kolejnych latach będą podejmowane uchwały walnego zgromadzenia o wypłacie Dywidendy lub uchwały o podziale zysków w inny sposób niż wypłata Dywidendy akcjonariuszom, w tym o zatrzymaniu zysków w SKA. SKA, w której Wnioskodawczyni jest akcjonariuszem osiąga oraz będzie osiągała zyski ze sprzedaży rzeczy, praw majątkowych oraz świadczenia usług, a także dokonuje oraz będzie dokonywała odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi. Ponadto SKA, w której Wnioskodawczyni jest akcjonariuszem kupuje oraz będzie kupowała towary, usługi oraz środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Zawierane umowy przewidują oraz będą przewidywały zarówno termin płatności wynoszący 60 dni, jak i termin dłuższy niż 60 dni. Występują oraz będą występowały takie sytuacje, w których SKA dokona zapłaty po upływie 30 dni od daty upływu terminu płatności, jeśli termin płatności był nie dłuższy niż 60 dni. Występują oraz będą występowały również takie sytuacje, gdzie termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, natomiast SKA dokona zapłaty kwoty z faktury po upływie 90 dni od miesiąca zaksięgowania faktury w księgach SKA.

Z uzupełnienia wniosku, ujętego w piśmie z dnia 20 marca 2013 r. wynika m.in., iż:

*   SKA, jako spółka zajmująca się działalnością innowacyjną, będzie uzyskiwała wskazane we wniosku przychody ze zbywania praw majątkowych z tytułu zbycia praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.); będzie więc uzyskiwać przychody ze zbywania patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe, praw z rejestracji wzorów przemysłowych oraz znaków towarowych,
*   ww. prawa majątkowe, będą stanowić dla spółki podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy skoro podstawę opodatkowania u akcjonariusza SKA, stanowi kwota przyznanej akcjonariuszowi Dywidendy, to tym samym do Wnioskodawczyni nie mają zastosowania zasady zmniejszania oraz zwiększania kosztów uzyskania przychodów określone w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie dnia 01 stycznia 2013 r.?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro podstawę opodatkowania u akcjonariusza SKA stanowi kwota przyznanej akcjonariuszowi Dywidendy, to tym samym do Wnioskodawczyni nie mają zastosowania zasady zmniejszania oraz zwiększania kosztów uzyskania przychodów określone w art. 24d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”).

Powołując się na interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 r. Znak: DD5/033/1/12/KSM/DD-125 Wnioskodawczyni wskazała, iż w Jej przekonaniu, w przedmiotowej sprawie nie wystąpią koszty uzyskania przychodów. Podstawę opodatkowania, tj. dochód w rozumieniu art. 9 ust. 1 i ust. 2 Ustawy PIT, stanowić będzie przypadająca proporcjonalnie na Wnioskodawczynię część zysku wypłaconego Jej w danym roku przez SKA, jako Dywidenda. Przy czym, dochodem będzie cała otrzymana przez Nią Dywidenda. Od całej Dywidendy Wnioskodawczyni jest zatem zobowiązana zapłacić podatek dochodowy lub zaliczkę na podatek, jeśli w trakcie roku otrzyma zaliczkę na poczet Dywidendy. Dywidendy tej, Wnioskodawczyni nie pomniejsza o koszty uzyskania przychodów ponieważ sam fakt wypłaty dywidendy nie jest związany z ponoszeniem jakichkolwiek wydatków przez Wnioskodawczynię. Zasady zmniejszania oraz zwiększania kosztów uzyskania przychodów, określone zostały w art. 24d Ustawy PIT i mają zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy podatnik, w tym wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej, dokonał zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku) oraz gdy należność za fakturę nie została zapłacona w terminach określonych w art. 24d ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy. Skoro Wnioskodawczyni, jako akcjonariusz SKA, zapłaci podatek od całej przyznanej przez walne zgromadzenie Dywidendy, to kwestia zapłaty w terminie lub po terminie należności wynikających z faktur zakupowych wystawionych na SKA jest dla Niej podatkowo neutralna, tj. zdarzenia te nie rodzą dla Wnioskodawczyni żadnego skutku podatkowego. Tak samo nie rodzi dla Wnioskodawczyni skutku podatkowego, ponoszenie przez SKA, w trakcie roku podatkowego wszelkich kosztów, gdyż zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wykazywania tych kosztów. Z perspektywy Wnioskodawczyni istotny jest jedynie zysk roczny przekazywany do podziału, jako Dywidenda.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 20 marca 2013 r. Wnioskodawczyni ponownie podkreśliła, iż w Jej opinii, zasady wskazane w przepisie art. 24d Ustawy PIT, dotyczące zmniejszania i zwiększania kosztów uzyskania przychodów nie znajdują zastosowania do podstawy opodatkowania u akcjonariusza SKA, gdyż jedynym dochodem z tytułu jego udziału w SKA jest kwota Dywidendy z SKA, która nie jest pomniejszana o żadne koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.