Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-502/12/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-01
Teza: Kiedy w samorządowym zakładzie budżetowym powstaje przychód związany ze świadczeniem usług z zakresu dostarczania wody i oczyszczania ścieków? Zgodnie z art. 3c czy 3e(winno być art. 12 ust. 3c i 3e)?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; usługi; usługi-usługi o charakterze ciągłym
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku data wpływu do tut. BKIP 09 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do przychodów podatkowych usług z zakresu dostarczania wody i oczyszczania ścieków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do przychodów podatkowych usług z zakresu dostarczania wody i oczyszczania ścieków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym utworzonym uchwałą Rady Miejskiej. Przedmiotem działalności zakładu są zadania własne Gminy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Zakład jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie posiada osobowości prawnej. Zakład odpłatnie wykonuje zadania pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych. Wnioskodawca na podstawie pełnomocnictwa otrzymanego przez dyrektora od Burmistrza zawiera umowy z odbiorcami usług zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków. Na podstawie niniejszych umów zakład fakturuje swoje należności, po dokonaniu odczytów stanu wodomierzy w okresach rozliczeniowych dwu lub trzymiesięcznych. Zdarza się również, że okres pomiędzy odczytami jest dłuższy niż ustalony w umowie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy w samorządowym zakładzie budżetowym powstaje przychód związany ze świadczeniem usług z zakresu dostarczania wody i oczyszczania ścieków? Zgodnie z art. 3c czy 3e(winno być art. 12 ust. 3c i 3e)?

Zdaniem Wnioskodawcy, datą powstania przychodu jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego na fakturze art. 12 ust 3c. Samorządowy zakład budżetowy świadcząc odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków prowadzi zarobkową działalność usługową, a więc według przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej prowadzi działalność gospodarczą. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter ciągły i rozliczane są w ustalonych okresach rozliczeniowych. Faktury wystawiane przez zakład zawierają określoną ilość zużytej wody, są to faktury za konkretny okres rozliczeniowy na nich określony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast moment zaliczenia uzyskanych przysporzeń do przychodów określają przepisy art. 12 ust. 3a, ust. 3c, ust. 3d i ust. 3e ustawy o pdop.

Przepis art. 12 ust. 3a tejże ustawy stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu. Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o pdop, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Natomiast art. 12 ust. 3e ustawy o pdop stanowi, że w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków i zawiera umowy z odbiorcami. Wnioskodawca na podstawie umów fakturuje swoje należności, po dokonaniu odczytów stanu wodomierzy w okresach rozliczeniowych dwu lub trzymiesięcznych. Zdarza się również, że okres pomiędzy odczytami jest dłuższy niż ustalony w umowie. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych powyżej usług.

Dokonując analizy przytoczonego przepisu art. 12 ust. 3c ustawy o pdop, podkreślić należy, iż dotyczy on usług rozliczanych cyklicznie, a ustawodawca określił możliwe daty powstania przychodu jako:

*   ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub
*   ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego na wystawionej fakturze.

Wskazać jednocześnie należy, iż rozpoznanie przychodu winno następować nie rzadziej niż raz w roku. Sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” oznacza, iż okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. Istotnym dla wskazania daty powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie lub fakturze rozliczania w okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż skoro jak wskazuje Wnioskodawca, usługi dostarczania wody i oczyszczania ścieków są rozliczane w okresach rozliczeniowych, to zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o pdop, za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze nie rzadziej niż raz w roku.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać, za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszowie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.