Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.697.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług najmu pokoi w lokalach mieszkalnych
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; najem-najem na cele mieszkalne ; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze  mieszkalnym  lub  części  nieruchomości na cele mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy
    zwolnienia od podatku świadczonych usług najmu pokoi w lokalach mieszkalnych.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    (...) sp. z o.o. (dalej: spółka) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której, na
    podstawie posiadanych tytułów prawnych do dysponowania nieruchomościami na
    potrzeby prowadzonej działalności, zawiera z osobami fizycznymi (dalej jako: najemcy)
    umowy pokoju w lokalach mieszkalnych.
    Wynajmowanie pokoju osobie fizycznej następuje w celach zaspokajania jej potrzeb
    mieszkaniowych Zamieszkiwanie w nieruchomości innych osób niż najemca wymaga
    zgody Spółki. Usługa wynajmu nieruchomości świadczona jest zatem w celach prywatnych
    osób fizycznych, w ramach której zaspokajane są potrzeby mieszkaniowe najemcy.
    Wydanie nieruchomości najemcom następuje na podstawie protokołu zdawczo-
    odbiorczego (tak samo zdanie pokoju, po zakończonym stosunku najmu). W protokole
    opisywane są szczegółowo udostępniane w najem pomieszczenia i ich wyposażenie, jak i
    również wskazywane są stany liczników. Spółka sprawdza tożsamość najemców W
    umowach najmu zastrzeżono, że wynajmowany pokój może być pokojem
    wieloosobowym, jednakże najemca posiada w pokoju swoje własne łóżko. W ramach
    zawieranej umowy Najemca ma dostęp do części wspólnych mieszkania (kuchnia,
    łazienka). Pokoje wyposażone są w podstawowe meble takie jak łóżko, stolik, szafa,
    krzesło, natomiast pomieszczenia wspólne takie jak kuchnia i łazienka również w
    podstawowe wyposażenie: szafki, kuchenka, czajnik, talerze i sztućce, garnki,
    mikrofalówka, lodówka, pralka.
    Zgodnie z umową najemcy są zobowiązani do zapłaty na rzecz Spółki kaucji
    zabezpieczającej, płatnej najpóźniej w dniu wydania pokoju. Kaucja zabezpieczająca może
    zostać przeznaczona przez Spółkę jako wynajmującego na pokrycie należności z tytułu
    najmu pokoju w lokalu, przysługujących mu w dniu opróżnienia nieruchomości w
    szczególności na nieopłacony czynsz czy koszty wymian i napraw, które obciążały
    Najemcę, a które nie zostały przez niego wykonane, koszty egzekucji - według kolejności
    ustalonej przez Spółkę.
    Najemcy zobowiązują się do zapłaty na rzecz Spółki czynszu najmu, płatnego co miesiąc.
    Spółka nie zapewnia w kwocie czynszu żadnych dodatkowych świadczeń, a sam czynsz
    ustalany jest w postaci zryczałtowanej (tj. stała niezmienna cena za wynajem pokoju,
    określona w umowie).
    Najemca zobowiązany jest używać pokoju w lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem
    wyłącznie na cele mieszkaniowe, utrzymywać we właściwym stanie technicznym i
    higieniczno-sanitarnym oraz przestrzegać porządku domowego, w szczególności
    obowiązany jest do dokonywania na swój koszt drobnych, bieżących napraw i konserwacji.
    Umowy najmu są zawierane na czas oznaczony, przy czym w tym przypadku okres najmu
    jest długotrwały (np. 1 rok).
    Decyzją z dnia 20 września 2024 roku nr 0112-KDSL2-1.440.364.2024.2.MC Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że analogiczne usługi, świadczone na rzecz
    podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, winny być opodatkowane podatkiem
    VAT w stawce 23%.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo:
    W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe usługi mieszczą się w ramach symbolu PKWiU
    2015 – dział 68 – Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości.

    Pokoje wynajmowane będą w imieniu Wnioskodawcy i na jego własny rachunek.

## Pytanie

Czy świadczone przez Spółkę usługi podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT jako usługa w zakresie wynajmowania nieruchomości lub
    części nieruchomości na własny rachunek na cele mieszkaniowe?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Usługa świadczona w sposób opisany we wniosku, według Spółki powinna korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego z opłacania podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem zwolnione są z podatku VAT usługi w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części
    nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Przepis art 43 ust. 1
    pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej
    podmiotu świadczącego usługę.
    Świadczona przez Spółkę na rzecz najemców usługa najmu spełnia wymagane przepisem
    warunki gdyż:
    a) nieruchomość ma charakter mieszkalny,
    b) nieruchomość wynajmowana jest na cele mieszkaniowe,
    c) świadczenie usług najmu następuje na własny rachunek Spółki, w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    Świadczone przez Spółkę usługi wynajmu pokoju w nieruchomości mieszczą się pod
    symbolem PKWIU 68.20.11.0 - wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych
    lub dzierżawionych
    Spółka świadczy usługi najmu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej w celu zaspokajania wyłącznie potrzeb mieszkaniowych najemców -
    przedmiot umowy najmu nie będzie wykorzystywany przez najemców w innych celach, np.
    w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest również to. że usługa najmu
    pokoju w lokalu w celach mieszkaniowych następuje bezpośrednio na linii (...) Sp. z o.o. a
    najemca, w realizacji usługi nie występują pośrednicy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Wynajmujący oddaje
    rzeczy do używania a najemca płaci umówiony czynsz. Umówiony między stronami czynsz
    jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Zatem najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy,
    a Państwo są z tego tytułu podatnikiem VAT. W konsekwencji usługa najmu, która jest
    świadczona przez Państwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie niektórych czynności od podatku VAT. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790 i 1114).
    W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
    Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych,
    dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych,
    dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
    W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
    - świadczenie usługi na własny rachunek,

    - charakter mieszkalny nieruchomości,
    - mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w ramach której,
    na podstawie posiadanych tytułów prawnych do dysponowania nieruchomościami na
    potrzeby prowadzonej działalności, zawierają z osobami fizycznymi umowy najmu pokoju
    w lokalach mieszkalnych. W ramach umowy najmu Najemca ma dostęp do części
    wspólnych nieruchomości (kuchnia, łazienka). Pokoje wyposażone są w podstawowe
    meble takie jak łóżko, stolik, szafa, krzesło, natomiast pomieszczenia wspólne takie jak
    kuchnia i łazienka również w podstawowe wyposażenie: szafki, kuchenka, czajnik, talerze i
    sztućce, garnki, mikrofalówka, lodówka, pralka. Wynajmowanie pokoju osobie fizycznej
    następuje w celach zaspokajania jej potrzeb mieszkaniowych. Usługa wynajmu
    nieruchomości świadczona jest zatem w celach prywatnych osób fizycznych, w ramach
    której zaspokajane są potrzeby mieszkaniowe najemcy. Najemcy zobowiązują się do
    zapłaty na rzecz Państwa czynszu najmu, płatnego co miesiąc. Najemca zobowiązany jest
    używać pokoju w lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe,
    utrzymywać we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym oraz przestrzegać
    porządku domowego, w szczególności obowiązany jest do dokonywania na swój koszt
    drobnych, bieżących napraw i konserwacji. Umowy najmu są zawierane na czas
    oznaczony, przy czym w tym przypadku okres najmu jest długotrwały (np. 1 rok). Pokoje
    wynajmowane będą w imieniu Państwa i na własny Państwa rachunek.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla
    świadczonych przez Państwa usług najmu pokoju w lokalach mieszkalnych wraz z
    dostępem do części wspólnych lokalu tj. kuchni i łazienki.
    Kluczowe znaczenie dla uznania, że najem pokoi w lokalach mieszkalnych jest zwolniony z
    VAT jest zastrzeżenie, iż pokoje te z dostępem do części wspólnych lokali mieszkalnych
    (kuchnia, łazienka) mogą być wykorzystane wyłącznie w celach mieszkaniowych, a
    najemca jest zobowiązany do korzystania z pokoju w lokalu mieszkalnym wyłącznie
    zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, umowy najmu zawarte są z najemcami
    (osobami fizycznymi) w ramach umowy najmu długoterminowego na okres np. 1 roku
    wyłącznie na cele mieszkaniowe.
    Mając zatem na uwadze wyżej przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    sprawy należy stwierdzić, że na gruncie tej sprawy – są spełnione wyżej opisane przesłanki
    do zastosowania zwolnienia. Zatem świadczone przez Państwa usługi najmu pokoi w
    lokalach mieszkalnych z dostępem do części wspólnych lokali mieszkalnych (kuchnia,
    łazienka), osobom fizycznym wyłącznie na ich cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy
    o VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.