Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.762.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11
    sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym zadania
    własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, sprawy edukacji publicznej oraz
    zadania w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina realizuje projekt pn. „...” w ramach Działania 10.5 Wsparcie edukacji w ramach
    Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Priorytetu X Lepsza edukacja programu
    Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 na podstawie umowy nr ... z dnia 30.04.2025 roku
    o dofinansowanie.
    Przedmiotem projektu jest powiększenie oferty edukacyjnej i podniesienie jakości usług w
    zakresie edukacji w szkołach podstawowych znajdujących się na terenie Miejskiego
    Obszaru Funkcjonalnego ..., tj.: szkoły podstawowe na terenach Gminy ..., Gminy ..., Gminy
    ... oraz Gminy ...,, w tym rozwój edukacji włączającej oraz wyposażenie szkół w pomoce
    dydaktyczne rozwijające umiejętności i kompetencje kluczowe uczniów w okresie od
    01.06.2025 r. do 31.10.2028 r.
    Projekt będzie służył rozwojowi i zapewnieniu równego dostępu uczniom do dobrej
    jakości edukacji, bez względu na niepełnosprawność, specjalne potrzeby edukacyjne, czy
    pochodzenie. Wsparcie w ramach projektu, zakres działań zostały określone w oparciu o
    opracowaną kompleksową diagnozę potrzeb w zakresie edukacji szkolnej na terenie ... .
    Projekt „...” przewiduje następujące zadania: - wdrożenie kompleksowych programów
    indywidualizacji pracy z uczniami ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, - szkolenia
    zawodowe/ studia podyplomowe dla nauczycieli z zakresu stosowania indywidualizacji
    nauczania, pracy z uczniami ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, rozwijania
    kompetencji cyfrowych sprzyjających nauczaniu przedmiotowemu z wykorzystaniem
    narzędzi TIK lub rozwijania kompetencji cyfrowych uczniów, - wsparcie systemu
    dydaktycznego szkół w celu wzmocnienia ich dostępności oraz rozwoju umiejętności
    uczniów, - zbogacenie oferty edukacyjnej o zajęcia dodatkowe m.in. robotyki i
    programowania, - wzmacnianie motywacji wśród uczniów poprzez rozwijanie umiejętności
    z zakresu STEAM, czyli 5 bloków tematycznych łączących: naukę, inżynierię, technologię,
    sztukę i matematykę. W ramach projektu kluczowe będzie doradztwo edukacyjno-
    zawodowe oraz rozwój kompetencji kluczowych uczniów w celu efektywnego
    zaplanowania ścieżki edukacyjno-zawodowej zgodnie z potrzebami rynku pracy.
    Organizowana i realizowana dodatkowa oferta dydaktyczna będzie przyczyniać się do
    rozwoju komp. społ.-emocj., umiejętności podst., przekrojowych i zawodowych
    uczestników niezbędnych na rynku pracy, w tym komp. cyfr., zielonych oraz rozwijanie
    talentów i zainteresowań uczniów (w tym uczniów ze środowisk defaworyzowanych i
    zdolnych).
    Przeprowadzone zostaną zajęcia wraz z edukacją szkolną, które pozwolą na nadrabianie
    zaległości w nauce. Istotnym aspektem projektu będzie zapewnienie wysokiej jakości

    kształcenia osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym OzN oraz uczniów
    zdolnych z terenu MOF. Zakupione zostanie również nowoczesne wyposażenie placówek
    służące zapewnieniu edukacji włączającej, aby szkoły podstawowe MOF ... były miejscem
    przyjaznym i bezpiecznym dla każdego dziecka, oferującym wysokie standardy edukacji.
    Projekt będzie wspierał edukację innowacyjną (m.in. zastosowanie AI w nauczaniu,
    robotyka), poprzez włączenie nowoczesnych form nauczania. Grupą docelową projektu
    stanowią uczniowie oraz nauczyciele Szkół Podstawowych MOF ... znajdujących się na
    terenach:
      - Gminy ...,
      - Gminy ...,
      - Gminy ...,
      - Gminy ...,
      - Gmina ... w ramach projektu zaplanowała wsparcie dla uczniów polegające na
        realizacji grupowego, indywidualnego doradztwa edukacyjno-zawodowego oraz
        zajęć zawodoznawczych u pracodawców na każdym etapie kształcenia (kl. III, VII-VIII)
        zgodnie z kryterium dla naboru. Doradztwo zaw. zostanie przeprowadzone na
        każdym etapie kształcenia z uwzględnieniem treści wolnych od stereotypów
        płciowych w wyborze ścieżek edukacyjnych i zawodowych, a także w sposób
        wspierający przełamywanie tych stereotypów oraz promujące przedmioty STEAM.
        Projekt zapewni również wykorzystanie innowacyjnych form nauczania z
        wykorzystaniem zasobów dostępnych na ZPE, w tym m.in. wykorzystanie e-
        zasobów w ramach doradztwa zaw. dla kl. VII-VIII.
    Celem zajęć jest m.in.:
      - określenie predyspozycji, zainteresowań i wartości niezbędnych w procesie wyboru
        ścieżki edukacyjnej i zawodowej;
      - przekazanie wiedzy i umiejętności z zakresu komunikacji społecznej;
      - przygotowanie U do funkcjonowania na zmieniającym się rynku pracy;
      - wsparcie U w zakresie świadomego wyboru drogi zawodowej i ścieżki edukacyjnej;
      - przedstawienie treści dotyczących równości szans na rynku pracy w odniesieniu do
        płci, orientacji seksualnej czy mniejszości etnicznej/narodowej.
    Wsparciem objęci będą uczniowie klas:
      - kl. III - w formie wyjazdów/wizyt zawodoznawczych (15 wyjazdów w projekcie – po 1 w
        każdej SP raz na rok szkolny),
      - kl. VII-VIII - zajęcia grupowe:
        SP ... - 2 gr.,
        SP ... - 1 gr.,
        SP ... - 1 gr.,
        SP ... - 1 gr.,
        SP ... - 2 gr.
    Natomiast nauczyciele zostaną objęci wsparciem z zakresu prowadzenia zajęć
    rozwijających, pracy z dziećmi o specjalnych potrzebach edukacyjnych. Udział w kursach
    /studiach podyplomowych umożliwi nauczycielom uzupełnienie swojej dotychczasowej
    wiedzy lub nabycie nowych umiejętności przydatnych w codziennej pracy.
    Nauczyciele zostaną objęci wsparciem w zakresie studiów podyplomowych/kursów:

      · SP ... :
      - Szkolenie ... ,
      - szkolenie ... I i II stopień online,
      - kurs Dziecko z ADHD – jak wspierać i rozumieć?,
      · SP ...:
      - szkolenie ... w szkole podstawowej,
      - szkolenie ... w kryzysie. Depresja, niska samoocena, problemy z psychiką,
      - szkolenie Podnoszenie efektów nauczania oraz rozwijania warsztatowej aktywności
        uczniów z wykorzystaniem tech. komp.;
      · SP ...:
      - szkolenie - Terapia ręki,
      - szkolenie Interwencja kryzysowa w szkole Co robić w sytuacji zagrożenia życia i
        zdrowia uczniów - szkolenie Nauczanie robotyki w szkole podstawowej,
      · SP ... :
      - Szkolenie ... ,
      - szkolenia z zakresu pracy z dziećmi o ... .
    Wszystkie ww. formy wsparcia kończą się zdobyciem przez nauczyciela kwalifikacji/komp.
    Nabycie kwalifikacji - zakończone jest egzaminem, potwierdzone otrzymanym certyfikatem
    /świadectwem ukończenia studiów podyplomowych.
    Gmina po zakończeniu realizacji projektu będzie w pełni wykorzystywała zakupione w
    ramach projektu pomoce, sprzęt do przyszłych zadań realizowanych statutowo.
    Zakupione wyposażenie zminimalizuje w dużym stopniu ryzyko wystąpienia ewentualnych
    nierówności w dostępie do edukacji szkolnej ze względu na niepełnosprawność, specjalne
    potrzeby edukacyjne. Wsparcie specjalistyczne zapewni dzieciom prawidłowy rozwój i
    możliwość realizacji nauki w środowisku szkolnym. Uzyskane przez nauczycieli
    kompetencje i kwalifikacje w ramach projektu przyczynią się do poprawy jakości
    kształcenia w placówkach. Nowoczesne technologie edukacyjne będą wykorzystane do
    urozmaicania zajęć i zachęcenia dzieci do interaktywnej nauki. Wszystkie te elementy
    projektu przyczynią się do trwałych i pozytywnych zmian w systemie edukacji szkolnej na
    terenie MOF ... , poprawiając efektywność nauczania i uczenia się oraz tworząc lepsze
    warunki do rozwoju dzieci.
    Faktury dokumentujące nabycie usług związanych z realizacją projektu będą wystawiane
    na Gminę ... .
    Zakupione usługi i towary w ramach realizacji projektu pn. „...” będą dokonywane przez
    każdą z gmin uczestniczących w projekcie tj. Gminę ... , Gminę ..., Gminę ..., Gminę ...,
    osobno.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:
      1. Efekty powstałe w związku z realizacją projektu pn. „...” będą wykorzystywane do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        ponieważ będą należały do zadań ustawowych i statutowych Gminy wynikających z
        treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
        2024 r. poz. 1465 z późn. zm.) w szczególności zadań własnych obejmujących
        sprawy edukacji publicznej.

      2. Efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
        towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775). Wszystkie usługi dostępne w ramach
        projektu (tj. zajęcia dodatkowe dla uczniów) będą dostępne nieodpłatnie.
      3. i 4. Nie dotyczy w związku z tym, iż Gmina w ramach ww. projektu nie będzie
      występowała w roli podatnika, a efekty nie będą wykorzystywane do celów działalności
      gospodarczej.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych na
    ww. projekt?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      - wydatek musi zostać poniesiony przez podmiot działający w charakterze podatnika
        VAT,
      - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania przez
    tego podatnika czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) i jednocześnie nie
    występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT
    wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Opisany projekt dotyczy spraw edukacji publicznej, co należy do zadań własnych gminy i
    związane jest bezpośrednio z realizacją ustawowych i statutowych zadań gminy,
    stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.) w szczególności zadania własne obejmujące sprawy:
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, edukacji publicznej.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach projektu
    wyposażenie oraz usługi np. szkolenia nie będą wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do działalności statutowej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabyte towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki uprawniające do odliczenia nie będą
    spełnione, gdyż Gmina realizując opisaną inwestycję nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT, a efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem nie będzie miała prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji
    planowanej inwestycji pn. „...”.
    Gmina wraz z jednostkami organizacyjnymi, będzie wykorzystywała efekty projektu do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki oświatowe Gminy będą wykorzystywały efekty projektu do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów ustawowych i statutowych -
    stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.). Zakupione w ramach realizacji projektu usługi i
    towary będą służyły realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż działania projektu nie będą
    służyły do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT zarówno
    obecnie jak i w przyszłości.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Gminie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu
    dotyczących realizacji projektu.
    W związku z powyższym, w opinii Gminy, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty powstałe w
    związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty powstałe w
    związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.