Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.784.2021.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: • opodatkowanie odpłatnego świadczenia Usług na rzecz Mieszkańców przez Gminę, • prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi; ścieki; ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· opodatkowania odpłatnego świadczenia Usług na rzecz Mieszkańców przez Gminę,

· prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2021 poz. 1372, dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.

Gmina pragnie wskazać, iż na terenie Gminy wybudowane zostały przydomowe oczyszczalnie ścieków (dalej: POŚ) oraz jedna kontenerowa oczyszczalnia ścieków (dalej: KOŚ).

W ramach realizacji powyższego zadania własnego, Gmina zamontowała POŚ na posesjach należących do podmiotów zewnętrznych w stosunku do Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni lub Mieszkańcy) oraz na terenie nieruchomości, na których funkcjonują jednostki organizacyjne Gminy.

Ponadto, Gmina zamontowała KOŚ w miejscowości (…) (wieś położona na terenie Gminy) i obecnie jest ona wykorzystywana przez Gminę do odbioru ścieków od Mieszkańców oraz od jednostki organizacyjnej Gminy (tj. szkoły).

Obecnie Gmina świadczy na rzecz Mieszkańców usługi polegające na przeprowadzaniu konserwacji POŚ i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także usługi odbioru ścieków z nieruchomości Mieszkańców podłączonych do KOŚ (dalej łącznie jako: Usługi). Gmina zawarła/zawiera z Mieszkańcami umowy na świadczenie usług konserwacji i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także odbioru ścieków trafiających do KOŚ (dalej łącznie jako: Umowy).

Na podstawie Umów w zakresie POŚ, Gmina zobowiązuje się do:

· bieżącego kontrolowania stanu przydomowej oczyszczalni ścieków (sprawdzanie pracy sprężarki, pompy) – przynajmniej dwa razy w roku;

· bieżącego kontrolowania studni chłonnej – przynajmniej dwa razy w roku;

· wywozu osadu czynnego (wg potrzeb) – po uprzednim zgłoszeniu przez Mieszkańca.

Natomiast Mieszkańcy w ramach zawieranych Umów w zakresie POŚ zobowiązują się m.in.:

· eksploatować POŚ zgodnie z jej przeznaczeniem oraz otrzymaną instrukcją obsługi;

· utrzymywać POŚ w należytym stanie i nie udostępniać POŚ innym osobom;

· niezwłocznie zgłaszać wszelkie usterki;

· nie regulować i nie przestawiać pracy zaworów, zegarów, dyfuzorów, sprężarek i pomp w oczyszczalni;

· umożliwiać dogodny dojazd do POŚ.

Ponadto, Gmina na podstawie Umów w zakresie odbioru ścieków z terenu nieruchomości Mieszkańców podłączonych do KOŚ zobowiązuje się do:

· odbioru ścieków;

· zapewnienia zdolności posiadanych urządzeń kanalizacyjnych do realizacji odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny;

· zapewnienia należytej jakości odprowadzonych, oczyszczonych ścieków;

· dokonywania badań i pomiarów;

· przeprowadzania przeglądów i napraw urządzeń;

· sprawdzania ilości i jakości ścieków wprowadzonych do sieci.

Natomiast, Mieszkańcy w ramach zawieranych Umów w zakresie KOŚ zobowiązują się m.in.:

· zapewnić niezawodne działanie posiadanych instalacji kanalizacyjnych;

· zawiadomić o każdej porze o awarii instalacji kanalizacyjnej;

· niewprowadzania ścieków opadowych i wód drenażowych do kanalizacji sanitarnej;

· niewprowadzania do urządzeń kanalizacyjnych m.in. substancji płynnych i wybuchowych, substancji żrących i toksycznych, odpadów i ścieków z hodowli zwierząt, w

szczególności gnojówki, gnojowicy, obornika czy ścieków, kiszonek.

Na podstawie ww. Umów, Gmina pobiera stosowne opłaty (tj. wynagrodzenie za świadczone na podstawie Umów Usługi), wystawia faktury VAT, a co za tym idzie rozlicza z tego tytułu podatek należny, który wykazuje w składanych plikach JPK\_VAT/JPK\_V7M.

Z tytułu świadczonych na podstawie Umów Usług na rzecz Mieszkańców Gmina ponosi liczne wydatki z tym związane (dalej: Wydatki bieżące). W szczególności Gmina ponosi wydatki na benzynę zużytą do pojazdów wywożących nadmiar osadu czynnego, koszty wymiany elementów POŚ (np. uszczelek, zaworów, sprężarek), a także koszty naprawy instalacji kanalizacyjnych służących do odbioru ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców przyłączonych do KOŚ. Wydatki bieżące poniesione/ponoszone przez Gminę dokumentowane były/są/będą każdorazowo wystawianymi przez dostawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona była/jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Końcowo, Gmina pragnie podkreślić, iż przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi związane z odbiorem nadmiaru osadu czynnego i przeprowadzeniem konserwacji POŚ zamontowanych na posesjach Mieszkańców oraz usługi odbioru ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ w zakresie, w jakim ścieki odbierane są wyłącznie od Mieszkańców. Jak również przedmiotem niniejszego wniosku są Wydatki bieżące ponoszone w związku ze świadczeniem Usług na podstawie Umów. Natomiast wydatki na POŚ znajdujące się na nieruchomościach, na terenie których funkcjonują jednostki organizacyjne Gminy oraz wszelkie wydatki na KOŚ nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

### Pytania

### 1\. Czy świadczenie przez Gminę na rzecz Mieszkańców Usług podlega/podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług?

### 2\. Czy Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:
---------------------

1\. Świadczenie przez Gminę na rzecz Mieszkańców Usług podlega/podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
------------------------------------

Ad 1.
-----

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy jest ona wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium podmiotowe) oraz wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze, że Wnioskodawca wykonuje/będzie wykonywać świadczenia związane z konserwacją POŚ i odbiorem osadu czynnego, a także z odbiorem ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a więc działa/działać będzie jako podatnik VAT, spełnione jest kryterium podmiotowe opodatkowania.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy – „przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (…)”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Świadczone przez Gminę Usługi na rzecz Mieszkańców, w oparciu o treść art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowią/stanowić będą odpłatne świadczenie usług, w konsekwencji spełnione jest kryterium przedmiotowe opodatkowania.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reasumując, w związku ze spełnieniem kryterium podmiotowego i przedmiotowego opodatkowania, świadczenie przez Gminę na rzecz Mieszkańców Usług podlega/podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Gminy, w zakresie zasadności opodatkowania świadczeń wykonywanych przez Gminę w podobnych sprawach potwierdzono przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.23.2019.1.AK, w której wskazano, iż „Zgodnie z uzyskaną odpowiedzią Głównego Urzędu Statystycznego (dalej: „Urząd Statystyczny”), usługi Gminy polegające na oczyszczaniu ścieków w przydomowych oczyszczalniach ścieków (wybudowanych przez gminę na gruntach prywatnych i udostępnionych właścicielowi nieruchomości) wraz z zapewnieniem niezbędnych napraw i konserwacji urządzeń wchodzących w skład przydomowych oczyszczalni ścieków oraz okresowym monitorowaniem wykonywanej przez właściciela nieruchomości bieżącej obsługi mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (według PKWiU z 2008 r.).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) Wobec powyższego należy stwierdzić, że opisane we wniosku czynności polegające na świadczeniu kompleksowej usługi oczyszczania ścieków (sklasyfikowanej przez Wnioskodawcę w grupowaniu 37.00.11.0 według PKWiU z 2008 r.) podlegają opodatkowaniu”.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podobne stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· dnia 11 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.475.2019.2.ASY,
-----------------------------------------------------------------------

· dnia 30 sierpnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.407.2018.2.KOM,
-------------------------------------------------------------------

· dnia 16 lutego 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.811.2017.2.WN,
----------------------------------------------------------------

· dnia 26 stycznia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.833.2017.1.APR.
-------------------------------------------------------------------

Ad 2.
-----

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
--------------------------------------------------

· pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
----------------------------------------------------------------------------------------

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Co więcej, nabywając towary i usługi w związku ze świadczeniem usługi konserwacji POŚ i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także odbiorem ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ, Gmina występuje/będzie występować w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – przedmiotowe zakupy służą/będą służyć jej do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Gmina pragnie ponadto wskazać, iż prace konserwatorskie POŚ i odbiór nadmiaru osadu czynnego z POŚ, a także odbiór ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ, realizowane przez Gminę, są/będą bezpośrednio związane ze świadczeniem przez Gminę Usług. Tym samym pozostają/pozostawać będą one w bezspornym i wyłącznym związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W świetle powyższego, Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące, w związku ze świadczeniem na rzecz Mieszkańców usługi polegającej na przeprowadzeniu prac konserwatorskich POŚ i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także odbioru ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Gminy, zgodnie z którym ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach w podobnych sprawach, zostało potwierdzone m.in. przez:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.475.2019.2.ASY, który potwierdził, iż: „z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur”;
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.577.2018.2.DC, w której uznał: „Nabywane w związku z realizacją Projektu towary i usługi będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazano powyżej, wykonywane przez Gminę na rzecz właścicieli nieruchomości świadczenia polegające na świadczeniu usługi oczyszczania ścieków przy pomocy wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków w zamian za dokonane wpłaty będą stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podsumowując, Gminie będzie przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu”;
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.224.2018.1.IT: „ponieważ w przedmiotowej sprawie poniesione wydatki na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę – zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT – do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to co do zasady Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur”;
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.496.2018.2.JN: „Odpowiadając na pytanie Gminy należy wskazać, że ma/będzie miała ona możliwość odliczenia 100% podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w (…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego”;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
---------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
--------------------------------------

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
-----------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
------------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
-----------------------------------

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
------------------------------------------------------------------------

1\. wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

przedmiotowy,
-------------

2\. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie.

Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez Gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.

Przedstawili Państwo informacje z których wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na Państwa terenie wybudowane zostały przydomowe oczyszczalnie ścieków (POŚ) oraz jedna kontenerowa oczyszczalnia ścieków (KOŚ).

W ramach realizacji powyższego zadania własnego, zamontowali Państwo POŚ na posesjach należących do podmiotów zewnętrznych w stosunku do Państwa (Odbiorcy zewnętrzni lub Mieszkańcy). Ponadto, zamontowali Państwo KOŚ w miejscowości położonej na Państwa terenie i obecnie jest ona wykorzystywana przez Państwa m.in. do odbioru ścieków od Mieszkańców.

Obecnie świadczą Państwo na rzecz Mieszkańców usługi polegające na przeprowadzaniu konserwacji POŚ i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także usługi odbioru ścieków z nieruchomości Mieszkańców podłączonych do KOŚ (Usługi). Zawarli/zawierają Państwo z Mieszkańcami umowy na świadczenie usług konserwacji i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także odbioru ścieków trafiających do KOŚ (Umowy).

Na podstawie Umów w zakresie POŚ, zobowiązują się Państwo do:

· bieżącego kontrolowania stanu przydomowej oczyszczalni ścieków (sprawdzanie pracy sprężarki, pompy) – przynajmniej dwa razy w roku;

· bieżącego kontrolowania studni chłonnej – przynajmniej dwa razy w roku;

· wywozu osadu czynnego (wg potrzeb) – po uprzednim zgłoszeniu przez Mieszkańca.

Ponadto, na podstawie Umów w zakresie odbioru ścieków z terenu nieruchomości Mieszkańców podłączonych do KOŚ zobowiązują się Państwo do:

· odbioru ścieków;

· zapewnienia zdolności posiadanych urządzeń kanalizacyjnych do realizacji odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny;

· zapewnienia należytej jakości odprowadzonych, oczyszczonych ścieków;

· dokonywania badań i pomiarów;

· przeprowadzania przeglądów i napraw urządzeń;

· sprawdzania ilości i jakości ścieków wprowadzonych do sieci.

Na podstawie ww. Umów, pobierają Państwo stosowne opłaty (tj. wynagrodzenie za świadczone na podstawie Umów Usługi), wystawiają faktury VAT.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie przez Państwa na rzecz Mieszkańców Usług podlega/będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług.

Wobec tego, w związku z tym, że ww. Usługi na rzecz Mieszkańców są/będą wykonywane przez Państwa odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług –nie działają/nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą/nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W analizowanej sytuacji występują/wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zastosowanie zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Usługi polegające na przeprowadzaniu konserwacji POŚ i odbioru nadmiaru osadu czynnego, a także usługi odbioru ścieków z nieruchomości Mieszkańców podłączonych do KOŚ nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, świadczenie Usług przez Państwa na rzecz Mieszkańców jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ww. Usługi nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
--------------------------------------

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec tego, w przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki bieżące ponoszone w związku z świadczeniem Usług są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym świadczeniem Usług przez Państwa na rzecz Mieszkańców podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących Wydatki bieżące ponoszone w związku ze świadczeniem usług związanych z odbiorem nadmiaru osadu czynnego i przeprowadzeniem konserwacji POŚ zamontowanych na posesjach Mieszkańców oraz usług odbioru ścieków z terenu nieruchomości należących do Mieszkańców podłączonych do KOŚ w zakresie, w jakim ścieki odbierane są wyłącznie od Mieszkańców, z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
*   zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).