Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.362.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego w związku
z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie najmu
lokalu użytkowego oraz zastosowania zwolnienia dla
sprzedaży tego lokalu w 2027 r.
Słowa kluczowe: aktualizacja
działalność-działalność gospodarcza-charakter
działalności gospodarczej
limit-limit obrotu
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
najem-najem na cele działalności
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie najmu lokalu użytkowego,
    oraz zastosowania zwolnienia dla sprzedaży tego lokalu w 2027 r. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od 17 marca 2021 r., w związku z tym,
    że zakupiła Pani lokal użytkowy z przeznaczeniem na najem opodatkowany stawką 23%.
    Po zakupie lokalu odliczyła Pani VAT od nabywanej nieruchomości od dewelopera. W
    grudniu 2024 podpisała Pani akt własności i zaczęła wynajmować lokal użytkowy osobie
    fizycznej bez NIP ze stawką 23% zgodnie z ustawą.
    W roku 2025 kontynuuje Pani najem lokalu użytkowego ze stawką 23%. Umowa najmu
    zawierana jest na okres nie dłużej niż 1 rok. W 2024 roku wartość sprzedaży nie
    przekroczyła 200 tys. zł, w 2025 roku również nie przekroczy kwoty 200 tys. zł, a jedynie 45
    tys. zł wyliczając do końca 2025 roku.
    W 2027 roku planuje Pani sprzedaż nabytego w grudniu 2024 lokalu użytkowego, czyli
    ponad 2 lata po podpisaniu aktu własności i daty pierwszego zasiedlenia lokalu
    użytkowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Nie wykonuje Pani innej działalności gospodarczej, tylko działalność w zakresie najmu. W
    roku 2023 wartość roczna nie przekroczyła łącznie kwoty 200 000 zł, nie było w ogóle
    przychodów z tego tytułu. W ostatnich i przyszłych dwóch latach nie ponosiła Pani i nie
    będzie Pani ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu, stanowiące co najmniej 30% jego
    wartości początkowej. Wydatki na lokal były ponoszone o mniejszej wartości niż 15%
    wartości mieszkania. Wykazywała Pani VAT naliczony od tych wydatków w deklaracjach
    miesięcznych od momentu zarejestrowania jako czynny podatnik VAT. Lokal został oddany
    do użytku pierwszemu najemcy 23 czerwca 2024 r.
    Pytania
      1) Czy może Pani zastosować zwolnienie podmiotowe z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1
        ustawy o VAT, zwalnia się od podatku (VAT) sprzedaż dokonywaną przez
        podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim
        roku podatkowym kwoty 200 tys. zł – przy założeniu że w 2025 roku nie przekroczy
        Pani wartości sprzedaży powyżej 200 tys. zł i czy po zastosowaniu zwolnienia może
        wyrejestrować się Pani z bycia czynnym podatnikiem VAT deklaracją VAT-R? Jeśli tak
        to jeszcze w tym roku czy dopiero od 1 stycznia 2026?
      2) Czy słusznie zakłada Pani, że sprzedaż lokalu użytkowego w 2027 roku
        przeznaczonego na prowadzenie w nim działalności gospodarczej w postaci najmu
        podlega zwolnieniu z opodatkowania, gdyż transakcja nie będzie dokonywana w
        ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minie już okres
        przekraczający dwa lata?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem może Pani zastosować zwolnienie podmiotowe z podatku VAT i
    wyrejestrować się z datą bieżącą deklaracją VAT-R z VAT, ponieważ w 2024 roku wartość
    sprzedaży nie przekroczyła 200 tys. zł i w 2025 po przeliczeniu do końca roku wartość
    sprzedaży również nie przekracza 200 tys. zł.

    W roku 2027 lokal użytkowy będzie mogła Pani sprzedać bez naliczenia VAT w związku z
    tym, że transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty
    pierwszego zasiedlenia minie okres przekraczający dwa lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.775) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Zauważenia jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę
    towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od 17 marca
    2021 r., w związku z tym, że zakupiła Pani lokal użytkowy z przeznaczeniem na najem

    opodatkowany stawką 23%. Po zakupie lokalu odliczyła Pani VAT od nabywanej
    nieruchomości od dewelopera. W grudniu 2024 podpisała Pani akt własności i zaczęła
    wynajmować lokal użytkowy osobie fizycznej bez NIP ze stawką 23% zgodnie z ustawą.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla uzyskania statusu podatnika podatku
    od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem
    będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona
    zyski.
    W omawianej sytuacji występuje zatem, zamiar wykonywania usług (wynajmowania
    przedmiotowej nieruchomości) w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W związku z
    powyższym, dokonywaną usługę wynajmu nieruchomości należy uznać – zgodnie z
    przywołanym wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – za działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Ponadto, na mocy art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z treści art. 113 ust. 13 pkt 1 i pkt 2 ustawy wynika, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
      3) (uchylony)
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Podatnik korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, poprzez
    dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego, może zrezygnować z tego zwolnienia.
    Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do
    zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.
    in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
    wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają
    charakteru transakcji pomocniczych.
    Za czynności związane z nieruchomościami należy uznać nie tylko usługi stricte dotyczące
    nieruchomości, ale wszelkie czynności, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu,
    używaniu i użytkowaniu nieruchomości. Transakcje pomocnicze natomiast to takie, które
    nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są
    bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności.
    Zatem przychody z najmu nieruchomości do celów użytkowych należy wliczać do wartości
    sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się do tego czy ma Pani prawo do
    skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w roku 2025 lub od 1 stycznia 2026 r.
    Przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi, który stracił prawo do zwolnienia
    od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia – ponowny jego wybór, po spełnieniu
    określonych warunków. Przepis ten, nie określa w jakim terminie podatnik jest
    zobowiązany o zamiarze wyboru zwolnienia poinformować urząd. Jeżeli spełnia on
    warunki wynikające z art. 113 ustawy może poprzez złożenie aktualizacji VAT-R zmienić
    status z bycia podatnikiem VAT czynnym na podatnika VAT zwolnionym i zależy to od woli
    podatnika.
    W niniejszej sprawie zauważyć należy, że jak Pani wskazała w roku 2024 nie przekroczyła
    Pani kwoty 200 000 zł i w roku 2025 nie przekroczy Pani tej kwoty. Zatem ma Pani prawo,
    skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 113
    ust. 11 ustawy poprzez złożenie aktualizacji VAT-R wybierając podatnik VAT zwolniony.

    Tym samym, jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywała Pani
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz faktyczna łączna wartość
    sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2024 nie przekroczyła 200 000
    zł, to w roku 2025 r. może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    W celu skorzystania ze zwolnienia z VAT, podatnik składa formularz VAT-R w trybie
    aktualizacji danych. Jednocześnie wskazać należy, że decydując się na „powrót” do
    zwolnienia z VAT należy mieć na uwadze konieczność dokonania ewentualnych korekt
    uprzednio odliczonego podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą także kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku ze
    sprzedażą w 2027 roku ww. lokalu użytkowego.
    Z wniosku wynika, że lokal użytkowy został nabyty w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zatem sprzedając lokal użytkowy będzie Pani działała w charakterze
    podatnika VAT, a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 1 w
    związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno

    w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w
    przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej -
    w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Po spełnieniu ww. warunków podatnik ma zatem możliwość zrezygnowania ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach
    ogólnych.
    Dopiero w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących ww. prawo do zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Z opisu sprawy wynika że jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od 17 marca
    2021 r. prowadzi Pani działalność w zakresie najmu nieruchomości. Lokal został oddany
    do użytku pierwszemu najemcy 23 czerwca 2024 r. Umowa najmu zawierana jest na okres
    nie dłużej niż 1 rok. W 2027 roku planuje Pani sprzedaż nabytego w grudniu 2024 r. lokalu
    użytkowego, czyli ponad 2 lata po podpisaniu aktu własności i daty pierwszego zasiedlenia
    lokalu użytkowego. W ostatnich i przyszłych dwóch latach nie ponosiła Pani i nie będzie
    Pani ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu, stanowiące co najmniej 30% jego wartości
    początkowej.
    W niniejszej sprawie do pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego, zgodnie z art. 2 pkt 14
    ustawy, doszło w grudniu 2024 r., zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem
    sprzedaży który nastąpi w 2027 roku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W ostatnich i
    przyszłych dwóch latach nie ponosiła Pani i nie będzie Pani ponosiła wydatków na
    ulepszenie lokalu, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. W
    konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług do dostawy lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Przy tym wskazać należy, że w przypadku spełnienia warunków wynikających art. 43 ust.
    10 i 11 przysługuje Pani prawo do rezygnacji ze zwolnienia.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia do sprzedaży lokalu w
    roku 2027 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.