Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-870/08-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-27
Teza: opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26.05.2008 r. (data wpływu 29.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 29.09.2003 r. Wnioskodawczyni złożyła do sądu rejonowego wniosek o stwierdzenie praw do spadku po zmarłej w dniu 10.11.1971 r. X. Postanowieniem z dnia 19.08.2004 r. został potwierdzony fakt nabycia, na podstawie ustawy, przez Wnioskodawczynię spadku po mamie w postaci gospodarstwa rolnego. Postanowienie stało się prawomocne w dniu 09.09.2004 r., a odpis prawomocnego postanowienia został wydany w dniu 22.09. 2004 r.

Postanowieniem sądu rejonowego z dnia 23.03.2007 r. rodzice Wnioskodawczyni na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli nieodpłatnie z mocy samego prawa z dniem 04.11.1971 r., na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U. z 1971 r. Nr 27, poz. 250) własność nieruchomości stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 1,7692 ha, opisanej na mapie sytuacyjnej sporządzonej przez geodetę i wpisanej do ewidencji zasobu geodezyjnego i kartograficznego. Postanowienie stało się prawomocne z dniem 27.09.2007 r., a odpis prawomocnego postanowienia został wydany w dniu 08.10.2007 r.

Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 21.02.2008 r. zostało ustalone zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn z tytułu podatku od spadku po zmarłej w dniu 10.11.1971 r. mamie Wnioskodawczyni w wysokości 263 zł. Zobowiązanie to zostało przez Wnioskodawczynię uregulowane w dniu 20.02.2008 r. To gospodarstwo rolne stanowi 0,8846 ha.

W dniu 19.03.2008 r. została zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a jej ojcem umowa zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości o obszarze 1.7692 ha w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła całą przedmiotową nieruchomość na wyłączną własność. Przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię nabytego w spadku po mamie, która zmarła 10.11.1971 r. gospodarstwa rolnego (całości lub części), po 01.09.2008 r. nie miałby zastosowania przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.). Czy Wnioskodawczyni nie musiałaby wówczas od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości odprowadzać 19% podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W związku z tym, że za dzień nabycia spadku uznaje się dzień śmierci spadkodawcy, Wnioskodawczyni nabyła spadek po mamie zmarłej 10.11.1971 r. na podstawie ustawy, a postanowienie sądu z dnia 19.08.2004 r., które stało się prawomocne z dniem 09.09.2004 r. jest jedynie stwierdzeniem przez sąd faktu nabycia spadku na jej wniosek. Okres od momentu nabycia spadku (10.11.1971 r.) do dnia planowanego zbycia nieruchomości (po 01.09.2008 r.) byłby dłuższy niż 5 lat, gdyż upłynął z dniem 31.12.1976 r.

Postanowienie sądu rejonowego z dnia 23.03.2007 r. o ustaleniu na rzecz rodziców Wnioskodawczyni prawa własności do przedmiotowej nieruchomości, nie ma wpływu na ustalenie daty powstania zobowiązania podatkowego.

Umowa zniesienia współwłasności zawarta w dniu 19.03.2008 r. pomiędzy Wnioskodawczynią a jej ojcem nie ma wpływu na ustalenie daty powstania zobowiązania podatkowego, gdyż przedmiotem zbycia jest nieruchomość nabyta w spadku.

Przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) wszedł w życie z dniem 01.01.2007 r.

Biorąc pod uwagę powyższe fakty i przyjmując, że aktualnie obowiązujące przepisy w przedmiotowym zakresie będą nadal obowiązywały w dniu zbycia nieruchomości po 01.09.2008 r. należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego nabytego w spadku po mamie stanowiącego powierzchnię 0,8846 ha (całości lub części) przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie miałby zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, jaki Pani zamierza uzyskać ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłej mamie i w wyniku zniesienia współwłasności - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

W świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ½ udziału w nieruchomości nabyła Pani w 1971 r. w spadku po mamie. W dniu 19.03.2008 r. została zawarta pomiędzy Panią, a ojcem umowa zniesienia współwłasności. Zgodnie z tą umowa stała się Pani właścicielką całej nieruchomości. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż jest Pani właścicielką przedmiotowej nieruchomości (gospodarstwa rolnego) od dnia 10.11.1971 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pięcioletni termin określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 1976 r. W związku z tym odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.