Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.757.2021.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą działek
Słowa kluczowe: działki; opodatkowanie; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w zakresie opodatkowania podatkiem Transkacji działek.

Uzupełniła go Pani pismem z 9 listopada 2021 r. (wpływ 10 listopada 2021 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem 28 grudnia 2021 r. (data wpływu 29 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

27 października 2021 r. Wnioskodawczyni - osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą, (…) z zakresu agencji turystycznej oraz reklamy (czynny podatnik VAT o numerze…) - podpisała akt notarialny, w którym zawarła umowę warunkową przedwstępną sprzedaży nieruchomości gruntowych objętych KW Nr:

‒ (…) (działki 1 do 8 i 12 do 15) oraz

‒ (…) (działki 9 i 10),

‒ (…) (działka 11),

nie wchodzących do działalności gospodarczej na rzecz przedsiębiorcy (…) z o.o. w (…).

Jednym z zapisów przedmiotowego aktu notarialnego jest zapis, iż kupujący zapłaci cenę całkowitą sprzedaży, powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT z tytułu sprzedaży, o ile sprzedający przedłoży zaświadczenie potwierdzające status sprzedającego jako czynnego podatnika podatku VAT oraz interpretację podatkową wydaną przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o konieczności naliczenia podatku VAT oraz wystawi fakturę VAT.

Sprzedaż przedmiotowego gruntu nastąpi zgodnie z zapisem umownym nie później niż 29 kwietnia 2022 r.

Zainteresowana (…) dzierżawiła od 1998 r. od (…) działkę gruntu nr 17 (umowa nr (…) i (…), o powierzchni 2,0135 ha, i nabyła ją w (…) 2003 r. (nieruchomości pierwotnie objęta księgą wieczystą (…)(…) (…) po migracji).

Oprócz ww. nieruchomości zainteresowana jest właścicielem:

‒ działki nr 18 obręb (…), zabudowana domem jednorodzinnym – KW (…); otrzymanym od rodziców (…)- aktem darowizny 29 grudnia 1989 r.

‒ działki nr 19 o pow. 7,7882 ha oraz

‒ działki nr 20 pow. 2,11 ha –(…), gm. (…) dzierżawiona od (…) (umowa dzierżawy (…) i(…) kupione 12 czerwca 2003 r. - Akt Notarialny (…) (płatność rozłożona na raty do 2009 r.).

Działki położone na obszarze objętym planem zagospodarowania przestrzennego miasta(…) , zatwierdzonym Uchwałą (…) Rady Miejskiej w (…) z 31 marca 2010 r. z inicjatywy Wnioskodawczyni.

· działki rolnej nr 21 - obręb (…), gm. (…) o pow.2,13 ha kupiona od rolnika 15 kwietnia 2008 r. (Akt Notarialny…) użytkowanej przez córkę (…) (dopłaty unijne ),

· działki rolnej nr 22-o pow. 3,27 ha – obręb(…), gm. (…) kupione od rolnika (Akt Notarialny nr…) użytkowane przez córkę (…) (dopłaty unijne).

Wnioskodawczyni była właścicielką:

· działek rolnych nr 23 - pow. 1,97 ha i 24 o pow. 1,09 ha obręb (…) kupionych od rolnika – 15 kwietnia 2008 r. - akt notarialny(…); przekazane zostały one aktem darowizny córkom - (…) 8 sierpnia 2018 r. działka 25 (nr aktu…) - córce (…) i zięciowi (…) działkę nr 26 - aktem nr (…) r.

Wnioskodawczyni była właścicielką - działki nr 27 – obręb (…), gmina(…) o pow.0,8085 ha, dzierżawiona od (…) (umowa (…) kupiona 12 sierpnia 2003 r. - Akt Notarialny (…) , została przekazana aktem darowizny córce (…) 8 września 2009 r. - Akt Notarialny (…).

Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolnej mimo posiadania gruntów rolnych. Nie byłą także zarejestrowana jako osoba ubezpieczona w KRUS.

30 grudnia 2003 r. - Rada Miejska w (…) podjęła uchwałę nr (…) w sprawie w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) w obrębie geodezyjnym (…) i miasta (…) w obrębie geodezyjnym nr …. Przedmiotem planu było ustalenie zmiany przeznaczenia działek nr 17 i 28 w obrębie (…) oraz działki nr 29 (należąca do…) pod budownictwo mieszkaniowe, tereny usług rzemieślniczych nieuciążliwych, przemysł nieuciążliwy, składy.

31 grudnia 2003 r. pomiędzy (…),(…) oraz Gminą (…) zostało podpisane porozumienie w przedmiocie ustalenia zasad współpracy organizacyjnej i finansowej przy przeprowadzeniu zmiany w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) i opracowaniu planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) działki nr 17 i 28 oraz działki nr 29 (należąca do(…), gdzie prace planistyczne miały zostać przygotowane i sfinansowane przez ww. wnioskujących.

W latach 2004 - 2010 były przeprowadzane prace projektowe, planistyczne i uzgodnieniowe zmierzające do uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego. Z tego tytułu zainteresowana poniosła koszty proporcjonalne w stosunku do udziału w planie w związku z częściową partycypacją innych właścicieli –(…) , (…), oraz (…), (…), (działka gruntu 30) w zakresie odnoszącym się do jej nieruchomości objętej planem zagospodarowania.

31 marca 2010 r. zapadła uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) w sprawie planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego osiedla mieszkaniowo-usługowego „(…)” obręb(…), gmina (…) oraz obręb nr …, miasto (…) obejmująca działki nr 17, 28 oraz 29 (należąca do …).

Wskutek wejścia jej w życie, konieczne stało się podzielenie działki nr 26 na mniejsze działki stosownie do planu gospodarowania przestrzennego. Zainteresowana złożyła wspólny wniosek administracyjny z małżonkami (…) oraz małżonkami (…) z 18 listopada 2010 r. jako pozostałymi współwłaścicielami w przedmiocie podziału działek stosownie do uchwalonego planu zagospodarowania. Postanowieniem z 4 stycznia 2011 r. Burmistrz Miasta (…) zaopiniował pozytywnie wstępny projekt podziału. Postanowieniem z 8 kwietnia 2011 r. Burmistrz Miasta (…) zatwierdził projekt podziału działki. Działka nr 16 została przejęta przez Gminę (…) jako droga publiczna.

Wnioskodawczyni (…) ur. (…) r. zamieszkała (…) ul. (…). Od … do … r. zatrudniona w (…) na stanowisku Dyrektor (…) w (…). W … r po likwidacji (…) została zwolniona z pracy. Od … listopada (…) r. prowadzi firmę jednoosobową (…); agent turystyczny, reklama. Jest czynnym podatnikiem VAT o numerze (…). Od (…) r. jest na emeryturze, nadal prowadzi firmę.

Nabycie działek w (…) nastąpiło w drodze sprzedaży od (…), z tytułu nabycia Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabycie nie było udokumentowane fakturą.

Wnioskodawczyni ogłaszała zamiar zbycia nieruchomości na portalu (…). w latach 2016-2017.

Działki mające zostać sprzedane są niezabudowane, nieposiadające infrastruktury. Do czasu sprzedaży działki nie były i nie są wykorzystywane na żadne cele gospodarcze przez Wnioskodawczynię także do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Działki nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działki nie będą w żaden sposób wykorzystywane przez Kupującego.

Kupującemu nie udzielono żadnych pełnomocnictw dotyczących działek. Do czasu sprzedaży nie będą wydane żadne pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie dokonywała i nie dokonuje dostaw produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni w przeszłości nie dokonywała sprzedaży nieruchomości (tylko darowizny dla dzieci). Wnioskodawczyni zobowiązała się sprzedać nieruchomości za oznaczoną ceną, powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT o ile zgodnie z niniejszą interpretacją indywidualną będzie to konieczne. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni prosi o rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem podanych w niniejszym piśmie informacji.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

W wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w opisie stanu faktycznego wkradł się błąd-w akapicie 31 marca 2010 r. zapadła uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) w sprawie planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego osiedla mieszkaniowo-usługowego „…” obręb (…), gmina (…)oraz obręb nr (…), miasto (…) obejmująca działki nr 17 i 30 oraz 29. Wskutek wejścia jej w życie, konieczne stało się podzielenie działki nr 30 na mniejsze działki stosownie do planu zagospodarowania przestrzennego - powinno być 17.

1\. w odpowiedzi na pytanie: czy działki będące przedmiotem sprzedaży powstały z podziału działki 17 czy 30 oraz kiedy nastąpił formalnie ten podział – Wnioskodawczyni wskazała:

Działki będące przedmiotem sprzedaży powstały z podziału działki 17- ta działka jest Wnioskodawczyni własnością i tej dotyczy powyższy wniosek. Działka 30 nie jest Wnioskodawczyni własnością - należy do p. (…) i (…).

Podział działki 17 - nastąpił formalnie 8 kwietnia 2011 r . Podział niniejszy dokonany został w trybie przepisów art. 93 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.) jako zgodny z ustaleniami planu miejscowego zarówno w zakresie przeznaczenia terenu jak i możliwości zagospodarowania wydzielonych działek gruntu. Burmistrz Gminy (…) decyzją z 8 kwietnia 2011 r. zatwierdził podział nieruchomości.

W wyniku podziału powstały działki o numerach:

· 1- o powierzchni 0,0790 ha,

· 2 o powierzchni 0,1551 ha,

· 3 o powierzchni 0,1396 ha,

· 4 o powierzchni 0,1074 ha,

· 5 o powierzchni 0,1545 ha,

· 6 o powierzchni 0,1768 ha,

· 7 o powierzchni 0,1694 ha,

· 8 o powierzchni 0,1770 ha,

· 9 o powierzchni 0,1367 ha,

· 10 o powierzchni 0,1160 ha,

· 11 o powierzchni 0,1257 ha,

· 12 o powierzchni 0,1451 ha,

· 13 o powierzchni 0,0121 ha,

· 14 o powierzchni 0,0704 ha,

· 15 o powierzchni 0,2279 ha,

· 16 o powierzchni 0,0209 ha,

o łącznej powierzchni (…) ha.

Działka nr 16 powstała w wyniku podziału o powierzchni 0,0209 ha, symbol w planie 01KDL- teren drogi publicznej, gminnej z mocy prawa przeszła na własność Gminy (…).

2\. w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób nabyła Pani działki będące przedmiotem (proszę wskazać kiedy, czy transakcja nabycia była udokumentowana fakturą VAT, czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem) – wskazała Pani: W 1998 r. wydzierżawiłam od (…) grunt rolny (umowa nr (…) i (….), o powierzchni 2,0135 ha – Działka 17 , obręb (…), którą kupiłam 30 grudnia 2003 r. korzystając z przysługującego Wnioskodawczyni pierwszeństwa w nabyciu nieruchomości - akt notarialny (…). Grunt ten nie był w żaden sposób związany z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Transakcja nie była udokumentowana fakturą VAT, nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem.

3\. w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób wykorzystywała Pani działki będące przedmiotem sprzedaży przez cały okres ich posiadania, np. jeśli na własne cele osobiste, to proszę wskazać jakie konkretnie, czy we własnej działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych od podatku VAT, itp. – wskazała Pani: Grunt rolny wykorzystywany na cele osobiste, łąki i pastwiska w pierwszych latach były wykaszane, w ostatnich 10 latach – odłogowane.

4\. w odpowiedzi na pytanie: czy dla działek mających być przedmiotem dostawy obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, bądź zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, a jeśli tak to jakie przeznaczenie tych działek wynika z planu zagospodarowania przestrzennego – wskazała Pani: Tak – Zgodnie z zaświadczeniem wydanym 6 października 2021 r. przez Urząd Gminy Miasta w (…) o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy (…) dla działek od 1 do 15 położonych w obrębie ewidencyjnym(…), Urząd Gminy i Miasta w (…) zaświadcza , że zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (…) zatwierdzonym Uchwałą (…)Rady Miejskiej w (…) z 31 marca 2010 r. (Opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) nr 44 poz. 922 z (…) 2010 r.) ww. działki przeznaczone zostały pod:

§ działka nr 13 symbol w planie 11E - tereny infrastruktury technicznej,

§ działka nr 2 symbol w planie 7 U/MN - teren zabudowy usługowej (nieuciążliwej) z mieszkaniami właścicieli lub użytkowników, wbudowanymi lub dobudowanymi -maksimum w 50% powierzchni użytkowej,

§ działka nr 12 - symbol w planie 6 U/MN - teren zabudowy usługowej (nieuciążliwej) z mieszkaniami właścicieli lub użytkowników, wbudowanymi lub dobudowanymi - maksimum w 50% powierzchni użytkowej,

§ działki nr 3, 4, 5, 6, 7 i 8 - symbol w planie 4MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem usług wbudowanych zgodnie z odrębnymi przepisami,

§ działki nr 9, 10, 11 - symbol w planie 5 MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem usług wbudowanych zgodnie z przepisami odrębnymi,

§ działka nr 14 symbol w planie 04KDW- tereny dróg wewnętrznych, ulic dojazdowych,

§ działa nr 15 symbol w planie 03KDW+05 KDW tereny dróg wewnętrznych - ulic dojazdowych,

§ działka nr 1 symbol w planie 8ZZ - tereny zieleni naturalnej - nadwodnej.

5\. w odpowiedzi na pytanie w jakim celu wystąpiła Pani o uchwalenie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla działek nr 17 i 30 – wskazała Pani: Gmina (…) a ściśle reprezentant (…) (działka nr 29) - Burmistrz Gminy (…) podjął czynności zmierzające do zmiany planu zagospodarowania działki 29, która położona była w sąsiedztwie mojej działki nr 17 i w związku z tym wspólnie z właścicielami drugiej sąsiedniej działki 30 (p. (…) i (…) Wnioskodawczyni przystąpiła do rozmów w przedmiocie zmiany przeznaczenia także Wnioskodawczyni działki 17 na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni celem było uzyskanie działek dla Wnioskodawczyni i Jej dwóch córek (rocznik (…) i (…), które od 1991 r. Wnioskodawczyni wychowuje i utrzymuje sama.

6\. w odpowiedzi na pytanie: czy znany jest Pani cel na jaki (…) Spółka z o.o. w (…) nabywa przedmiotowe działki (jaki to cel?) – wskazała Pani: Nie jest Wnioskodawczyni znany cel na jaki (…) Spółka z o.o. nabywa przedmiotowe działki.

7\. w odpowiedzi na pytanie: w jakim celu (z jakiego powodu) dokonała Pani podziału działek nr 17 i 30 – wskazała Pani: 31 marca 2010 r. zapadła uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) w sprawie planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego osiedla mieszkaniowo-usługowego „…” obręb(…), gmina (…) oraz obręb nr …. miasto (…) obejmująca działki nr 17 , 30 oraz 29. Wskutek wejścia jej w życie, konieczne stało się podzielenie mojej działki nr 17 na mniejsze działki stosownie do planu zagospodarowania przestrzennego - opisałam to szczegółowo w punkcie 1 uzupełnienia.

8\. w odpowiedzi na pytanie: w związku zawartą z Kupującym warunkową przedwstępną umowy sprzedaży, prosimy o wskazanie:

· jakie warunki zawiera ta umowa oraz w jakim celu została zawarta?

· jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, będą ciążyły/ciążą na Kupującym, a jakie na Pani (sprzedającej) – wskazała Pani:

odp. Warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży zawarta została 27 października 2021 r. pomiędzy (…) - Sprzedającą, a (…) Pesel (…), reprezentującym firmę (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (adres (…) , ul .(…), KRS(…), Regon(…), NIP (…) - Kupującą. W umowie (…) oświadcza, że jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z:

· działki ewidencyjnej o numerze 1 (…), id. dz.:(…) , o powierzchni 0,0790 (siedem arów dziewięćdziesiąt metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 2 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1551 (piętnaście arów pięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 3 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1396 ha (trzynaście arów trzysta dziewięćdziesiąt sześć metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 4 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1074 ha (dziesięć arów siedemdziesiąt cztery metry kwadratowe),

· działki ewidencyjnej o numerze 5 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1545 (piętnaście arów czterdzieści pięć metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 6 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1768 ha (siedemnaście arów sześćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 7 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1694 (siedemnaście arów sześćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 8 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1770 (siedemnaście arów siedemdziesiąt metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 12 (…), i d. dz.:(…), o powierzchni 0,1451 (czternaście arów pięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 13 (…) d. dz.:(…), o powierzchni 0,0121 (jeden ar dwadzieścia jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 14 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,0704 (siedem arów cztery metry kwadratowe),

· działki ewidencyjnej o numerze 15 (…), id. dz.:(…) o powierzchni 0,2279 (dwadzieścia dwa ary siedemdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych),

o obszarze całej nieruchomości 1,6143 ha (jeden hektar sześćdziesiąt jeden arów czterdzieści trzy metry kwadratowe), położonej w obrębie ewidencyjnym (…), (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer(…).

(…) oświadcza dalej, że: jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z:

· działki ewidencyjnej o numerze 9 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1367 (trzynaście arów sześćdziesiąt siedem metrów kwadratowych) oraz

· działki ewidencyjnej o numerze 10 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1160 (jedenaście arów sześćdziesiąt metrów kwadratowych),

o obszarze całej nieruchomości 0,2527 ha (dwadzieścia pięć arów dwadzieścia siedem metrów kwadratowych), położonej w obrębie ewidencyjnym (…), (…) , gmina (…),powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…).

(…) oświadcza dalej, że: jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o numerze 11 (…), id. dz.:(…) , o powierzchni 0,1257 ha (…), położonej w obrębie ewidencyjnym(…), (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…).

Sprzedająca oświadcza dalej, że:

‒ nieruchomości opisane w pkt. 1, 2 i 3 nabyła jako nieruchomość rolną działkę nr 17, obręb (…), gmina(…), na podstawie umowy sprzedaży z trzydziestego grudnia dwa tysiące trzeciego roku (30 grudnia 2003 r.), dokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez (…) , notariusza w (…) , Repertorium A numer (…), od (…) będąc stanu wolnego i stanu cywilnego do chwili obecnej nie zmieniła,

‒ ww. opisane nieruchomości powstały w wyniku podziału działki nr 17,

‒ wyżej opisane nieruchomości położone są na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta (…) zatwierdzony Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 31 marca 2010 r. (opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) Nr 44 poz. 922 z 2 czerwca 2010 r.),

‒ do niniejszego aktu przedłożono i okazano: trzy wydruki treści ksiąg wieczystych KW numer(…),(…) oraz (…), prowadzonych przez Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych z 27 października 2021 r. pobrany przez Portal Podsystemu Dostępu do Centralnej Bazy Danych Ksiąg Wieczystych.

(…) oświadczyła, że zobowiązuje się sprzedać firmie (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) niezabudowane nieruchomości szczegółowo opisane powyżej, w stanie wolnym od wszelkich praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich za cenę w kwocie łącznie powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT z tytułu sprzedaży, o ile przedłoży zaświadczenie potwierdzające status sprzedającego jako czynnego podatnika podatku VAT oraz interpretację podatkową wydaną przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o konieczności naliczenia podatku VAT, a (…) reprezentujący firmę (…) spółka z o.o. oświadczył, że nieruchomości te w stanie wolnym od wszelkich praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich, za tą cenę kupi do majątku Spółki pod warunkiem niewykonania przez Burmistrza (…) reprezentującego Gminę (…) prawa pierwokupu przysługującego na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Strony zgodnie oświadczyły, że cena w kwocie łącznie \`(...)\`zł, odpowiada wartości tynkowej nieruchomości opisanych w pkt 1, 2, 3, w tym kwota \`(...)\`odpowiada wartości rynkowej opisanej w pkt 1, kwota \`(...)\`odpowiada wartości tynkowej opisanej w pkt 2., oraz kwota ..odpowiada wartości tynkowej opisanej w pkt 3.

(…) oświadcza, ze najpóźniej w dniu zawarcia warunkowej umowy sprzedaży, ale przed jej zawarciem , zobowiązuje się do przedłożenia ;

· interpretacji podatkowej wydanej przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT,

· zaświadczenia potwierdzającego status sprzedającego jako czynnego podatnika VAT.

Stawiający zgodnie oświadczyli, że wydanie w posiadanie Kupującej nieruchomości przez Sprzedającą nastąpi najpóźniej w dniu zawarcia umowy przeniesienia własności.

**Pytanie**

Czy transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Stanowisko Pani w sprawie**

W opinii Wnioskodawczyni sprzedaż nie następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a więc transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotową sprzedaż nieruchomości traktować należy jako dostawę towarów.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W związku z tym, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako podstawowe przeznaczenie dla gruntu będącego przedmiotem sprzedaży ustanowiono zabudowę mieszkaniowo-usługową działka ta stanowi teren budowlany, a zatem jej sprzedaż nie jest zwolniona z podatku VAT i podlega w myśl ustawy opodatkowaniu.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności .W odniesieniu do Wnioskodawczyni podkreślenia wymaga, że nabycie działek odbyło się całkowicie bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie turystyki i reklamy.

Czynności w przedmiocie nabycia nieruchomości oraz zmiany ich przeznaczenia podjęła w celu zaspokojenia potrzeb rodziny - swoich córek, oraz przyszłych wnucząt, a także polepszenia swoich warunków mieszkaniowych. Przez cały okres trwania własności Wnioskodawczyni nie czerpała i nie czerpie z nieruchomości żadnych dochodów. Działki nie zostały uzbrojone, nie podjęto żadnych czynności w tym kierunku. Działki nie zostały udostępnione potencjalnemu nabywcy. Dochód ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć przede wszystkim na darowiznę dla młodszej córki (….nazwisko rodowe….) w celu spłaty kredytu na zakup mieszkania oraz sfinansowanie remontu domu, w którym mieszka oraz na zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych czworga wnuków. Wobec tego sprzedaż stanowi zwykłe wykorzystywanie prawa własności, nie stanowi zaś czynności związanej z działalnością gospodarczą, gdyż dotyczy majątku prywatnego, którego przeznaczeniem nigdy nie było prowadzenie działalności gospodarczej. Charakter gruntu nie ulegnie zmianie do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej. W stosunku do pozostałych posiadanych działek Wnioskodawczyni nie planuje ich sprzedaży.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej, podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), – a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z:

· działki ewidencyjnej o numerze 1 (…), id. dz.:(…) , o powierzchni 0,0790 (siedem arów dziewięćdziesiąt metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 2 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1551 (piętnaście arów pięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 3 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1396 ha (trzynaście arów trzysta dziewięćdziesiąt sześć metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 4 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1074 ha (dziesięć arów siedemdziesiąt cztery metry kwadratowe),

· działki ewidencyjnej o numerze 5 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1545 (piętnaście arów czterdzieści pięć metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 6 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1768 ha (siedemnaście arów sześćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 7 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1694 (siedemnaście arów sześćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 8 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1770 (siedemnaście arów siedemdziesiąt metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 12 (…), i d. dz.:(…), o powierzchni 0,1451 (czternaście arów pięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 13 (…) d. dz.:(…), o powierzchni 0,0121 (jeden ar dwadzieścia jeden metrów kwadratowych),

· działki ewidencyjnej o numerze 14 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,0704 (siedem arów cztery metry kwadratowe),

· działki ewidencyjnej o numerze 15 (…), id. dz.:(…) o powierzchni 0,2279 (dwadzieścia dwa ary siedemdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych),

o obszarze całej nieruchomości 1,6143 ha (jeden hektar sześćdziesiąt jeden arów czterdzieści trzy metry kwadratowe), położonej w obrębie ewidencyjnym (…), (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer(…).

Ponadto, Wnioskodawczyni jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się:

· działki ewidencyjnej o numerze 9 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1367 (trzynaście arów sześćdziesiąt siedem metrów kwadratowych) oraz

· działki ewidencyjnej o numerze 10 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1160 (jedenaście arów sześćdziesiąt metrów kwadratowych),

o obszarze całej nieruchomości 0,2527 ha (dwadzieścia pięć arów dwadzieścia siedem metrów kwadratowych), położonej w obrębie ewidencyjnym (…), (…) , gmina (…),powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…).

Wnioskodawczyni jest także właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o numerze 11 (…), id. dz.:(…), o powierzchni 0,1257 ha (dwanaście arów pięćdziesiąt siadem metrów kwadratowych), położonej w obrębie ewidencyjnym (…), (…), gmina(…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…).

Wnioskodawczyni ww. wskazane nieruchomości nabyła jako nieruchomość rolną – działkę nr 17 obręb (…), gmina (…), na podstawie umowy sprzedaży 30 grudnia 2003 r. Transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomości opisane powyżej powstały w wyniku podziału działki nr 17. Przedmiotowe nieruchomości położone są na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta (…) zatwierdzony Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 31 marca 2010 r.

Działki mające zostać sprzedane są niezabudowane, nieposiadające infrastruktury. Do czasu sprzedaży działki nie były i nie są wykorzystywane na żadne cele gospodarcze przez Wnioskodawczynię także do działalności gospodarczej. Grunt ten nie był też w żaden sposób związany z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności rolniczej. Działki nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działki nie będą w żaden sposób wykorzystywane przez Kupującego. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawczyni ogłaszała zamiar zbycia nieruchomości na portalu Gratka.pl. w latach 2016-2017. Do czasu sprzedaży nie będą wydane żadne pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni w przeszłości nie dokonywała sprzedaży nieruchomości (tylko darowizny dla dzieci). Grunt rolny wykorzystywany był przez Wnioskodawczynię na cele osobiste (tj. łąki i pastwiska w pierwszych latach były wykaszane, w ostatnich 10 latach – odłogowane).

27 października 2021 r. została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży, w której Kupujący zobowiązuje się do nabycia gruntu wolnego od wszelkich praw, obciążeń, roszczeń i praw osób trzecich. Kupującemu nie udzielono żadnych pełnomocnictw dotyczących działek, podstawą do działania jest umowa przedwstępna.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia, czy z tytułu planowanej Transakcji sprzedaży działek niezabudowanych, Wnioskodawczyni będzie występowała w roli podatnika podatku VAT.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Sprzedająca podejmowała działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że w stosunku do Transakcji sprzedaży niezabudowanych działek brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Jak wynika bowiem z wniosku do czasu sprzedaży działki nie były i nie są wykorzystywane na żadne cele gospodarcze przez Wnioskodawczynię także do działalności gospodarczej. Grunt ten nie był też w żaden sposób związany z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności rolniczej. Działki nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działki nie będą w żaden sposób wykorzystywane przez Kupującego. Kupującemu nie udzielono żadnych pełnomocnictw dotyczących działek. Wnioskodawczyni w przeszłości nie dokonywała sprzedaży nieruchomości (tylko darowizny dla dzieci). Grunt rolny wykorzystywany był przez Wnioskodawczynię na cele osobiste. Do czasu sprzedaży nie będą wydane żadne pozwolenia na budowę.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku Wnioskodawczyni nie będzie działała jako handlowiec, a podejmowane przez Nią czynności stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym.

Zatem dokonując sprzedaży przedmiotowych działek, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w związku z planowaną sprzedażą działek, a ich dostawę wyłącza ze zbioru czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że planowana Transakcja sprzedaży przez Wnioskodawczynię działek niezabudowanych nie będzie stanowić działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym Wnioskodawczyni z tego tytułu nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Pani należało uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul.(…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).