Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.113.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Koszty Przygotowania, Koszty
Administracyjne oraz Koszty Wykupu w części refakturowanej
przez Spółkę na Wnioskodawcę będą stanowiły dla
Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, czy będą kosztami pośrednimi, o
których mowa w art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o PDOP oraz czy
prawidłowe jest przyjęcie, że przy kwalifikacji Kosztów
Przygotowania, Kosztów Administracyjnych i Kosztów Wykupu
w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę do
źródeł przychodów zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2
ustawy o PDOP, w rezultacie czego alokowanie kosztów
odbywa się wg proporcji ustalonej na podstawie udziału
przychodów osiągniętych w danym roku w ramach danego
źródła przychodów w ogólnej kwocie przychodów (dalej:
„Klucz przychodowy”).
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-proporcjonalne rozliczenie kosztów
programy-program motywacyjny
refaktura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową (z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w
    Polsce i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca podlega w Rzeczypospolitej
    Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
    obowiązek podatkowy). Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest
    sprzedaż towarów handlowych, jak również świadczenie usług wsparcia biznesowego
    (głównie na rzecz ... w Polsce oraz na rzecz podmiotów zagranicznych).
    A S.A. (dalej: „A” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową (spółka akcyjna) prawa
    luksemburskiego i luksemburskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym w
    rejestrze spółek handlowych – registre de commerce et des sociétés (RCS) pod
    numerem .... Spółka podlega opodatkowaniu w Luksemburgu podatkiem dochodowym
    od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Spółka posiada 100% udziałów m.in. we Wnioskodawcy (jak również – bezpośrednio i
    pośrednie – w innych podmiotach z siedzibą poza Polską) i jest podmiotem
    powiązanym w stosunku do Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów art. 11a ust. 1 pkt

    4 ustawy o PDOP. Razem z B i innymi spółkami zależnymi w Luksemburgu, Niemczech i
    Rumunii, Spółka tworzy grupę kapitałową (dalej: „Grupa”), w której jest spółką
    dominującą.
    Od (...) Spółka jest spółką publiczną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w
    Warszawie (dalej: „Giełda”), a akcje Spółki są dopuszczone do obrotu publicznego na
    rynku regulowanym prowadzonym przez tę Giełdę. Przedmiotem działalności Spółki
    jest głównie działalność holdingów finansowych oraz udzielanie finansowania.
    Długoterminowy program Motywacyjny (LTIP)
    Spółka, działając na rzecz spółek z Grupy, wprowadziła długoterminowy program
    motywacyjny dla osób pełniących obowiązki zarządcze w spółkach wchodzących w
    skład Grupy oraz kluczowych menedżerów i pracowników spółek wchodzących w skład
    Grupy (dalej: „LTIP” lub „Program”). Celem Programu ma być większe związanie osób
    pełniących obowiązki zarządcze, kluczowej kadry menedżerskiej i pracowników z Grupą
    (z poszczególnymi spółkami Grupy, w których uczestnicy Programu pełnią funkcje
    zarządcze lub z którymi wiążą ich odpowiednie umowy o pracę, kontrakty
    menedżerskie lub inne umowy o podobnym charakterze), jak również dodatkowe
    motywowanie ich celem osiągania jak najlepszych rezultatów biznesowych z korzyścią
    dla Grupy. Beneficjentami Programu mogą być osoby pełniące powierzone im
    obowiązki zarządcze w poszczególnych spółkach z Grupy (w szczególności na podstawie
    powołania) oraz osoby zaangażowane na podstawie umów o pracę lub kontraktów
    menedżerskich przez poszczególne spółki z Grupy, w tym przez Wnioskodawcę (w
    przypadku Wnioskodawcy tytułem do uczestnictwa w Programie i przyznania akcji
    Spółki, będzie stosunek powołania do zarządu Wnioskodawcy lub umowa o pracę lub
    kontrakt menedżerski wiążący z Wnioskodawcą).
    Na potrzeby Programu przewidziane są dwa rodzaje jednostek uczestnictwa
    uprawniających do otrzymania akcji Spółki, tj.: jednostki oparte o wyniki (Performance
    Stock Units, PSU) i jednostki ograniczone (Restricted Stock Units, RSU). Jednostki te
    będą przyznawane osobom pełniącym obowiązki zarządcze, kluczowym menedżerom i
    pracownikom Grupy (właściwych spółek z Grupy) zgodnie z kryteriami określonymi
    przez zarząd Spółki, a ich celem jest powiązanie interesów ekonomicznych uczestników
    LTIP z długoterminowymi celami Grupy i jej akcjonariuszy.
    Jednostki uczestnictwa oparte o wyniki (Performance Stock Units, PSU) stanowią
    warunkowe prawo do nabycia akcji Spółki, które będzie uzależnione w szczególności od
    realizacji określonych celów finansowych i niefinansowych (Performance Conditions).
    Jednostki ograniczone (Restricted Stock Units, RSU) stanowią warunkowe prawo do
    nabycia akcji Spółki uzależnione w szczególności od spełnienia warunku pozostania we
    współpracy/kontynuacji zatrudnienia z Grupą (Retention Condition). Zasadniczo jest to
    forma zachęty, która motywuje uczestnika do pozostania w firmie przez określony czas.
    Pierwsze przyznanie jednostek uczestnictwa uprawniających do nabycia akcji Spółki dla
    pierwszego trzyletniego okresu (2025 – 2027) nastąpi na początku 2025 roku i będzie
    skuteczne od 1 stycznia 2025 roku.
    Głównym organizatorem i administratorem Programu będzie Spółka. Na całym etapie
    realizacji programu Spółka będzie ponosiła:
    - Koszty związane z wdrożeniem Programu, między innym, koszty doradztwa prawnego i
      finansowego (dalej: „Koszty Przygotowania”);
    - Koszty związane z administrowaniem Programu, tj.: koszty doradztwa prawnego,
      finansowego, usług w zakresie administrowania Programem, usług maklerskich (dalej:
      „Koszty Administracyjne”).

    Jednym ze sposobów zaspokajania uprawnień uczestników Programu do nabycia akcji
    w ramach Programu będzie przeniesienie istniejących akcji wykupionych przez Spółkę
    od innych akcjonariuszy Spółki, w związku z czym Spółka będzie ponosiła odpowiednie
    koszty (dalej: „Koszty Wykupu”) – Spółka może skupić akcje od dotychczasowych
    akcjonariuszy i przekazać je uczestnikom Programu (względnie możliwa jest emisja
    nowych akcji i wydanie ich uczestnikom Programu).
    W ramach Grupy, Spółka będzie przenosić Koszty Przygotowania, Koszty
    Administracyjne i Koszty Wykupu poniesione na realizację LTIP, dotyczące uczestników
    zaangażowanych w jej spółkach zależnych (w tym na Wnioskodawcę). Z uwagi na fakt, iż
    uczestnikami Programu są również osoby pełniące obowiązki zarządcze lub będące
    kluczowymi pracownikami lub menedżerami w poszczególnych spółkach zależnych
    Spółki, w tym Wnioskodawcy, Spółka organizując i finansując Program działa na zlecenie
    /z korzyścią dla spółek zależnych (w tym Wnioskodawcy), z uwagi na większe
    motywowanie osób pełniących obowiązki zarządcze, pracowników i kadry
    menedżerskiej tych spółek. Z tego też względu (oraz z uwagi na regulacje o cenach
    transferowych i transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi), koszty ponoszone
    przez Spółkę z korzyścią dla jej spółek zależnych, w tym dla Wnioskodawcy (Koszty
    Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu), po potrąceniu wynagrodzenia
    Spółki, powinny finalnie obciążyć spółki zależne, których pracownicy i menedżerowie
    oraz osoby pełniące w tych spółkach obowiązki zarządcze biorą udział w Programie
    (kluczem zaangażowania przez daną spółkę zależną). Obciążenie to będzie realizowane
    proporcjonalnie, zgodnie z kosztami poniesionymi przez Spółka w związku z
    uczestnictwem osób z poszczególnych spółek zależnych w Programie.
    W efekcie ostateczne koszty Spółki będą obejmować wyłącznie wydatki związane z jej
    własnymi pracownikami, i menedżerami oraz osobami pełniącymi w Spółce obowiązki
    zarządcze (oraz wynagrodzenie z tytułu działania na rzecz spółek zależnych). Natomiast
    z perspektywy Wnioskodawcy, koszty Programu będą refakturowane na Wnioskodawcę
    proporcjonalnie do kosztów poniesionych przez Spółkę w związku z uczestnictwem w
    Programie osób zaangażowanych przez Wnioskodawcę. Kosztem ostatecznym dla
    Wnioskodawcy będą zatem te wydatki, które wyłącznie będą dotyczyć uczestników
    Programu zaangażowanych przez Wnioskodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 25 marca 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. Jaki związek z przychodem lub zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów ma
      /będzie miało poniesienie wskazanych we wniosku wydatków związanych programem
      motywacyjnym, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
      Program motywacyjny jest adresowany do kluczowej kadry menedżerskiej Grupy (...),
      w tym spółki B (osoby zatrudnione na umowy o pracę, kontrakty menedżerskie lub
      angażowane na podstawie powołania do właściwych organów B).
      Możliwość udziału w długoterminowym programie motywacyjnym („LTIP”) i
      otrzymania akcji A S.A. stanowi dodatkowy dobrowolny komponent pakietu
      wynagrodzeń oferowany pracownikom i menedżerom, których rola uważana jest za
      jedną z najbardziej kluczowych w ramach Grupy (...) (w tym B) i jest niezbędna do
      osiągnięcia celów Grupy (...) opartych na „Value Creation Plan”.
      Jednym z celów wprowadzenia programu LTIP jest zatrzymanie kluczowych talentów
      Grupy (...) i związanie ich osobistych interesów z interesami Grupy (...) (w tym B). Z tej
      perspektywy, celem LTIP jest motywowanie kluczowej kadry menedżerskiej, co dla B

      oznacza zwiększenie atrakcyjności jako pracodawcy/ zleceniodawcy oraz zatrzymanie
      kluczowych pracowników/ zleceniobiorców (oraz pośredni wpływ na przychody i
      wyniki finansowe/ podatkowe spółki).
    2. Dla jakich pracowników Państwa Spółki (Wnioskodawcy) będzie dedykowany program
      motywacyjny? Proszę konkretnie wskazać jakie konkretnie zajmują stanowiska i co
      należy do ich zadań.
      Program motywacyjny jest adresowany do kluczowej kadry menedżerskiej Grupy (...),
      w tym spółki B (osoby zatrudnione na umowy o pracę, kontrakty menedżerskie lub
      angażowane na podstawie powołania do właściwych organów B). Jest to grupa
      kilkudziesięciu osób (wobec kilku tysięcy pracowników i kilkunastu tysięcy
      współpracowników/...). Uczestnicy Programu są wybierani biorąc pod uwagę ich wkład
      w wartość Grupy (...) i znaczenie dla działalności Grupy (...) (w tym B), obecnie i w
      przyszłości.
      Są to osoby realizujące zadania menedżerskie i zarządcze w ramach B (różne działy) –
      do ich zadań może należeć zarządzanie poszczególnymi działami lub elementami
      działalności B, jak również podległymi zespołami z poszczególnych działów.
    3. Jakie warunki/kryteria muszą spełnić uczestnicy programu do których kierowany jest
      program motywacyjny?
      Uczestnicy są podzieleni na kilka grup, biorąc pod uwagę ich wkład w wartość Grupy
      (...) i znaczenie dla działalności Grupy, co ma wpływ na liczbę przyznawanych
      uprawnień (PSU – Performance Stock Units oraz RSU – Restricted Stock Units). Część
      stanowisk otrzymuje wyłącznie uprawnienia PSU, a część uprawnienia PSU i RSU, w
      zależności od grupy, do której zostanie przypisane stanowisku.
      Natomiast samo przyznania akcji wynikających z tych uprawnień uzależnione jest od
      spełnienia następujących parametrów (w czasie, w którym mierzone są wskaźniki dla
      przyznania akcji):
      - PSU: minimalny wzrost EBITDA Grupy (...) (na który wpływ ma EBITDA B) za
        poprzedni rok finansowy (jako warunek niezbędny żeby akcje mogły zostać
        otrzymane) oraz wskaźniki finansowe i niefinansowe: wysokość wzrostu EBITDA
        Grupy (...), wzrost sprzedaży do klientów końcowych Grupy (...) (w tym klientów B),
        wskaźnik ESG dla Grupy (...), pozostawanie w stosunku zatrudnienia czy
        współpracy z Grupą (...) przez określony czas, w tym brak dłuższych nieobecności
        pracy lub przerw w wykonywaniu obowiązków lub usług,
      - RSU: minimalny poziom EBITDA Grupy (...) (na który wpływ ma EBITDA B) za
        poprzedni rok finansowy (jako warunek niezbędny żeby akcje mogły zostać
        otrzymane) oraz pozostawianie w stosunku zatrudnienia czy współpracy z Grupą
        (...) przez określony czas, w tym brak dłuższych nieobecności w pracy lub przerw w
        wykonywaniu obowiązków lub usług.
      Sama wysokość wskazanych powyżej wskaźników oraz celów finansowych i
      niefinansowych jest każdorazowo (na dany okres motywacyjny) definiowana przez
      Zarząd (Board of Directors) A S.A.
    4. Jakie konkretnie Koszty Przygotowania i Koszty Administracyjne będą Państwo ponosili
      w związku z wdrożeniem Programu?
      Aktualnie koszty związane z Programem są ponoszone przez A S.A. Natomiast, z uwagi
      na fakt, że dotyczy on m.in. menedżerów i pracowników B (gdzie B zatrudnia lub
      współpracuję i ponosi koszt zatrudnienia tych pracowników lub koszty wynagrodzeń
      menedżerów z tytułu kontraktów menedżerskich lub powołania), skoro jest to
      element pakietu motywacyjnego tych osób, to część tych kosztów powinna trafić do B:

      - Koszty związane z wdrożeniem Programu – głównie koszty doradztwa prawnego
        (głównie luksemburscy i polscy prawnicy) dotyczące stworzenia Programu,
        przygotowania regulaminu, przygotowania dokumentacji, sprawdzenia programu
        pod kątem zgodności z regulacjami giełdowymi i przepisami prawa, sprawdzenie
        programu w kontekście jego atrakcyjności (porównanie z podobnymi programami
        ustanawianymi przez spółki giełdowe), koszty doradztwa prawnego i finansowego
        dotyczącego przygotowania rachunków maklerskich dla uczestników Programu,
        itd.
      - Koszty związane z administrowaniem Programem – koszty doradcy, który będzie
        administrował programem w kontekście weryfikacji liczby przyznanych
        uprawnień, liczby przyznanych akcji (baza danych), koszty doradcy prawnego
        który będzie przygotowywał ewentualną emisję czy skup akcji dla potrzeb
        przekazania ich uczestnikom, koszty domu maklerskiego rejestrującego akcje, itd.
    5. Na czym dokładnie polegał będzie Program motywacyjny?
      Program ma na celu motywowanie kluczowej kadry menedżerskiej do większego i
      skuteczniejszego zaangażowania w biznes Grupy (...), w tym B, i pozostanie z Grupą
      (...), w tym B, w stosunku zatrudnienia/stosunku cywilnoprawnym (przez minimalny
      okres) oraz pozyskanie nowych menedżerów. W zamian za to uczestnicy (kadra
      menedżerska), jeżeli spełnią opisane wyżej warunki otrzymania akcji (w szczególności
      dotyczące osiągnięcia określonych celów finansowych i niefinansowych oraz
      pozostania przez określony okres we współpracy ze spółką z Grupy (...), w tym B),
      będą mogli zostać wynagrodzeni w formie akcji A S.A., stając się akcjonariuszami tej
      spółki (będą mogli akcje zatrzymać, względnie je zbyć na rynku regulowanym).
    6. Jakie będą warunki wykupu/sprzedaży akcji przez pracowników/menadżerów/osób
      biorących udział w Programie motywacyjnym i w jakim okresie będzie mogło to
      nastąpić?
      Jeśli zostaną spełnione opisane powyżej warunki w ramach PSU i RSU, uczestnicy będą
      mogli otrzymać akcje spółki A S.A. (nowo wyemitowane lub skupione na rynku)
      nieodpłatnie. Po otrzymaniu konkretnej puli akcji spółki A S.A., dany uczestnik będzie
      miał pełną swobodę w dysponowaniu tymi akcjami, w szczególności będzie mógł
      dokonać ich sprzedaży na rynku regulowanym, za wyjątkiem ograniczeń w zbywaniu
      akcji wynikających z przepisów prawa.
      Na marginesie, nabywanie akcji przez uczestników Programu będzie następowało
      stopniowo z podziałem na okresy roczne (w ramach trzyletniego Programu) a część
      akcji za dany rok (w przypadku PSU) przekazanie akcji może podlegać odroczeniu
      (takie akcje będą przekazane uczestnikom w kolejnych latach). W związku z
      wdrożeniem Programu na lata 2025 – 2027 będzie oznaczać, że pierwsza pula akcji A S.
      A. będzie dostarczanych uczestnikowi w 2026 r., zaś kolejne w 2027 r. i 2028 r.
    Pytania
    1) Czy Koszty Przygotowania w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę
      będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.
      15 ust. 1 ustawy o PDOP?
    2) Czy Koszty Administracyjne w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę
      będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.
      15 ust. 1 ustawy o PDOP?
    3) Czy Koszty Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę będą
      stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust.
      1 ustawy o PDOP?

    4) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1-3, czy Koszty Przygotowania,
      Koszty Administracyjne oraz Koszty Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę
      na Wnioskodawcę będą kosztami pośrednimi, o których mowa w art. 15 ust. 4d i 4e
      ustawy o PDOP?
    5) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 4, czy w opisywanych
      okolicznościach prawidłowe jest przyjęcie, że przy kwalifikacji Kosztów
      Przygotowania, Kosztów Administracyjnych i Kosztów Wykupu w części
      refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę do źródeł przychodów
      zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2 ustawy o PDOP, w rezultacie czego alokowanie
      kosztów odbywa się wg proporcji ustalonej na podstawie udziału przychodów
      osiągniętych w danym roku w ramach danego źródła przychodów w ogólnej kwocie
      przychodów (dalej: „Klucz przychodowy”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytań 1-3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne oraz Koszty
    Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę, będą stanowiły dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „ustawa o PDOP”).
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne oraz Koszty
    Wykupu, w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę należy uznać za
    pośrednie koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o PDOP.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 5
    W ocenie Wnioskodawcy, na mocy art. 15 ust. 2b w zw. z ust. 2 ustawy o PDOP, w
    odniesieniu do Kosztów Przygotowania, Kosztów Administracyjnych oraz Kosztów Wykupu
    w części refakturowanej przez Spółkę na Wnioskodawcę, które mają charakter kosztów
    pośrednich i które zachowują związek zarówno z przychodami zaliczanymi do źródła
    zysków kapitałowych, jak również z przychodami zaliczanymi do innych źródeł (przychody
    operacyjne) i nie jest możliwe przypisanie takich kosztów do konkretnego źródła
    przychodów, o sposobie alokacji decyduje Klucz przychodowy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1-3
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są wydatki
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia jego źródła, z wyjątkiem kosztów wyszczególnionych w art. 16 ust. 1
    ustawy o PDOP.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów przyjęta przez ustawodawcę jest ogólna, co
    oznacza, że każdy wydatek poniesiony przez podatnika wymaga indywidualnej analizy pod
    kątem jego kwalifikacji jako kosztu uzyskania przychodów.
    Wyjątkiem od tej ogólnej zasady jest sytuacja, gdy ustawa precyzyjnie kwalifikuje dany
    wydatek jako koszt uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość jego zaliczenia do takich
    kosztów.
    Artykuł 16 ust. 1 ustawy o PDOP zawiera szczegółową listę wydatków, które nie stanowią
    kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że żaden koszt wchodzący w zakres tej listy

    nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów, nawet jeśli został poniesiony w celu
    osiągnięcia przychodów. Należy również podkreślić, że brak danego wydatku na tej liście
    nie oznacza automatycznie, że wydatek ten jest kosztem uzyskania przychodów.
    W takim przypadku trzeba ocenić, czy wydatek poniesiono w celu osiągnięcia przychodów,
    ich zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
    W konsekwencji, aby wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę mógł zostać uznany za
    koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki łącznie:
    1) Wydatek został rzeczywiście poniesiony przez Wnioskodawcę, czyli ostatecznie
      pokryty z jego zasobów majątkowych.
    2) Wydatek jest definitywny, co oznacza, że jego wartość nie została w żaden sposób
      Wnioskodawcy zwrócona.
    3) Wydatek ma związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    4) Wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia
      przychodów.
    5) Wydatek nie znajduje się na liście wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania
      przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
    6) Wydatek jest odpowiednio udokumentowany.
    Mając na względzie powyższe, należy uznać, że koszty uzyskania przychodów stanowią
    wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością gospodarczą. Istotne jest, że związek pomiędzy tymi wydatkami a
    osiąganymi przychodami nie musi być bezpośredni. W rzeczywistości, do kosztów
    uzyskania przychodów można zaliczać również koszty, które mają charakter pośredni –
    koszty, których nie można bezpośrednio przypisać do konkretnych przychodów, ale które
    są uzasadnione jako zmierzające do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła
    tych przychodów.
    W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, należy podkreślić, że Program, w
    którym uczestniczą oraz pełniące obowiązki zarządzające u Wnioskodawcy, kluczowi
    pracownicy lub menedżerowie Wnioskodawcy, ma na celu długoterminowe motywowanie
    tej grupy osób oraz zachęcanie ich do kontynuacji zatrudniania lub współpracy z
    Wnioskodawcą i podejmowania działań, które w szerokim ujęciu mają pozytywny wpływ
    na działalność Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym argumentem przemawiającym za uznaniem Kosztów
    Przygotowania, Kosztów Administracyjnych i Kosztów Wykupu ponoszonych w związku z
    uczestnictwem Wnioskodawcy w Programie, za koszty uzyskania przychodów jest fakt, że
    program ten, dzięki korzyściom przyznawanym uczestnikom, tworzy wspólnotę interesów
    pomiędzy uczestnikami Programu a Wnioskodawcą. Takie powiązanie prowadzi do
    zwiększenia efektywności pracy, co w rezultacie pozwala na skuteczniejszą realizację
    celów biznesowych Wnioskodawcy i przyczynia się do wzrostu przychodów. Z tego
    względu, pomiędzy poniesionymi przez Wnioskodawcę wydatkami a jego przychodami
    istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Dodatkowo, warto zwrócić uwagę na
    długoterminowy, trzyletni charakter Programu, który pomaga w tworzeniu więzi
    uczestników Programu z Wnioskodawcą, zapewniając obu stronom poczucie
    bezpieczeństwa i stabilności współpracy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, udział w Programie przyczyni się do zwiększenia motywacji i
    zaangażowania uczestników Programu zaangażowanych przez Wnioskodawcę do
    wykonywania powierzonych im obowiązków. Dzięki temu uczestnicy Programu będą
    bardziej związani z Wnioskodawcą, co w efekcie poprawi ich efektywność i pozytywnie
    wpłynie na całokształt funkcjonowania Wnioskodawcy. Dodatkowo, udział w Programie

    zmniejszy ryzyko utraty kluczowych pracowników i menedżerów, co jest istotne z punktu
    widzenia działalności Wnioskodawcy.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ani Koszty Przygotowania, ani Koszty Administracyjne,
    ani też Koszty Wykupu nie są uwzględnione w katalogu wydatków, które zgodnie z art. 16
    ust. 1 ustawy o PDOP nie mogą być uznawane za koszty uzyskania przychodów.
    Specyfika wdrażanego Programu wiąże się z koniecznością ponoszenia przez Spółkę
    kosztów, które dotyczą również uczestników Programu zaangażowanych przez
    Wnioskodawcę. Dlatego Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu
    będą przenoszone na rzeczywistego beneficjenta tych usług. Celem tego mechanizmu jest
    więc przeniesienie kosztów poniesionych przez Spółkę na podmiot, który faktycznie
    korzystał z danych usług i któremu należy przyporządkować te wydatki, tj. na
    Wnioskodawcę.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, zostaną
    spełnione wszystkie warunki, aby uznać, że Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne
    i Koszty Wykupu stanowią koszt uzyskania przychodów, co tym samym uprawni
    Wnioskodawcę do uwzględnienia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają m.in.:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia
      2022 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.16.2022.1.EJ;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada
      2021 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.432.2021.1.DP;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia
      2021 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.259.2021.2.BJ;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada
      2020 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.312.2020.1.OK
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4
    Zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o PDOP koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego r. podatkowego, a
    poniesione po zakończeniu tego r. podatkowego do dnia:
    1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później
      jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są
      obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
    2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do
      sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w r. podatkowym, w którym
      osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o PDOP, koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego r.
    podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są
    potrącalne w r. podatkowym następującym po r., za który sporządzane jest sprawozdanie
    finansowe lub składane zeznanie.
    Z kolei art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż
    koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,

    jaka ich część dotyczy danego r. podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Artykuł 15 ust. 4e ustawy o PDOP wskazuje, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania
    przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w
    księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo
    dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury
    (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo
    biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu
    związane z realizacją Programu, którymi będzie obciążany Wnioskodawca, nie wynikają ze
    świadczenia żadnych określonych usług, które generowałyby bezpośredni przychód dla
    Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca może zostać obciążony tymi kosztami przez
    Spółkę nawet w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie osiągnie w danym okresie żadnych
    przychodów. Wydatki te są ponoszone przez Wnioskodawcę nie w związku ze
    świadczeniem usług na rzecz Spółki, lecz w związku ze współpracą Wnioskodawcy z
    uczestnikami Programu.
    Podsumowując, Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu związane
    z udziałem osób zaangażowanych przez Wnioskodawcę w Programie stanowią dla niego
    pośrednie koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP. Zgodnie
    z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów, które nie mają bezpośredniego związku z
    przychodami, są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Jeśli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie można określić, jaka ich
    część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas są rozliczane proporcjonalnie do
    długości okresu, którego dotyczą.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 5
    Zgodnie z art. 15 ust. 2b ustawy o PDOP, w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z
    zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się
    również do przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z przychodami.
    Ustawodawca wprowadzając podział na dwa źródła przychodów w podatku dochodowym
    od osób prawnych, wprowadził również szczególną regulację dotyczącą sposobu alokacji
    kosztów pośrednich, które są związane z oboma źródłami przychodów.
    W kontekście kwalifikacji kosztów związanych z programem motywacyjnym do źródeł
    przychodu, nie może samodzielnie decydować fakt, że zgodnie z art. 7b ustawy o PDOP
    pewne koszty mogą być ponoszone w związku z przyszłym uzyskaniem przychodów.
    Praktyka gospodarcza pokazuje, że realizacja programów motywacyjnych, mimo że może
    przyczyniać się do osiągania przychodów kapitałowych, może również służyć innym celom
    niż uzyskiwanie tych przychodów. Te inne cele mogą obejmować szeroko pojętą
    działalność operacyjną, której celem jest generowanie przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Nie byłoby uzasadnione, aby całość kosztów związanych z programem motywacyjnym
    alokować do źródła z zysków kapitałowych tylko dlatego, że potencjalne (choć czysto
    hipotetyczne) przychody związane z tym programem mogą być klasyfikowane jako zyski
    kapitałowe zgodnie z art. 7b ustawy o PDOP. Istnieją argumenty przemawiające za tym,
    aby koszty te były alokowane do obu źródeł przychodów.

    Przykładem może być praktyka, gdzie wydatki związane z programem motywacyjnym
    mogą pozytywnie wpływać na działalność biznesową podmiotu, poprzez zatrzymania
    kluczowych pracowników i zwiększenie efektywności ich pracy. W tej sytuacji Koszty
    Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu mogą służyć uzyskaniu
    przychodów ze źródeł innych niż zyski kapitałowe, a tym samym służyć utrzymaniu lub
    zabezpieczeniu tego źródła.
    Takie podejście ma szczególne znaczenie dla Grupy, która realizuje Program z
    długoterminowym celem wspierania rozwoju i zwiększenia przychodów z podstawowej
    działalności gospodarczej.
    Podsumowując, Koszty Przygotowania, Koszty Administracyjne i Koszty Wykupu w związku
    z Programem, zgodnie z art. 15 ust. 2b ustawy o PDOP, z uwagi na ich powiązanie z
    oboma źródłami przychodów, powinno następować proporcjonalnie według tzw. Klucza
    przychodowego, a więc proporcjonalnie do przychodów z zysków kapitałowych i
    przychodów z innych źródeł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1, 2, 3 i 4
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie objętym pytaniem Nr 1, 2,
    3 i 4 jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania Nr 1, 2, 3 i 4.
    Ad. 5
    Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 jest nieprawidłowe. Poniżej uzasadnienie do
    oceny Państwa stanowiska w tym zakresie.
    Państwa wątpliwość w zakresie pytania Nr 5 dotyczy ustalenia, czy w opisywanych
    okolicznościach prawidłowe jest przyjęcie, że przy kwalifikacji Kosztów Przygotowania,
    Kosztów Administracyjnych i Kosztów Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę na
    Wnioskodawcę do źródeł przychodów zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, w
    rezultacie czego alokowanie kosztów odbywa się wg proporcji ustalonej na podstawie
    udziału przychodów osiągniętych w danym roku w ramach danego źródła przychodów w
    ogólnej kwocie przychodów (dalej: „Klucz przychodowy”).
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że w art. 7b ustawy z 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.,
    dalej: „ustawa CIT”) wskazano zamknięty katalog przychodów z zysków kapitałowych.
    Jak wynika z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
        uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
        dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
        wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
        wykupywania certyfikatów inwestycyjnych
      b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

    Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2,
      przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust.
      3, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich
      umorzenia.
    Odpowiednio do źródeł przychodów należy przyporządkowywać koszty ich dotyczące, co
    wynika bezpośrednio z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Również z treści art. 7 ust. 2
    ustawy o CIT wynika, że dochodem ze źródła przychodów (...) jest nadwyżka sumy
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Wskazać jednakże należy, że wydatki związane z Programem motywacyjnym będące
    przedmiotem niniejszego wniosku nie będą związane ze źródłem przychodów z zysków
    kapitałowych wymienionych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ nie zostały wprost
    wymienione w tym przepisie.
    Jak już wskazano, wydatki Spółki na sfinansowanie Programu dotyczącego kluczowej kadry
    menadżerskiej będą kosztami innymi niż bezpośrednio związane z przychodami, ponieważ
    nie będą przyczyniać się bezpośrednio do wygenerowania określonego przychodu, a
    jedynie pośrednio będą wpływać na możliwość wygenerowania dodatkowych przychodów
    operacyjnych Spółki. Celem Programu ma być większe związanie osób pełniących
    obowiązki zarządcze, kluczowej kadry menedżerskiej i pracowników z Grupą, dodatkowe
    motywowanie ich w celu osiągania jak najlepszych rezultatów biznesowych z korzyścią dla
    Grupy oraz powiązanie interesów ekonomicznych uczestników Programu z
    długoterminowymi celami Grupy i jej akcjonariuszy.
    Powyższe pozwala zatem stwierdzić, że koszty Programu motywacyjnego powinny zostać
    rozliczone jako koszt, w źródle przychodów innym niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem wydatki dotyczące realizacji Programu motywacyjnego, tj. Koszty Przygotowania,
    Koszty Administracyjne oraz Koszty Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę na
    Wnioskodawcę będą stanowić koszty przyporządkowane do przychodów uzyskiwanych z
    innych źródeł przychodów (działalności operacyjnej), wydatki te będą kosztami innymi niż
    bezpośrednio związane z przychodami, ponieważ nie będą przyczyniać się bezpośrednio
    do wygenerowania określonego przychodu, a jedynie pośrednio będą wpływać na
    możliwość wygenerowania dodatkowych przychodów operacyjnych Spółki (koszty
    pośrednie).
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z
      przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
      przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim
      stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł
      w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosowanie do art. 15 ust. 2a ww. ustawy:
      Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik
      ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego
      opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 15 ust. 2b ustawy o CIT:
      W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz
      przychody z innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do

      przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z
      przychodami.
    Przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT ustanawiają zasadę proporcjonalnego podziału
    pośrednich kosztów uzyskania przychodów, których nie można w sposób wyłączny
    przyporządkować do żadnego źródła. Proporcjonalnej alokacji dokonuje się w oparciu o
    tzw. klucz przychodowy, który polega na podziale kosztów w takim stosunku, w jakim
    pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. O ile przepis art. 15 ust.
    2 ustawy o CIT ustanawia zasadę proporcjonalnego podziału kosztów pośrednich
    pomiędzy przychody opodatkowane, nieopodatkowane i zwolnione z opodatkowania, to
    art. 15 ust. 2a ustawy o CIT reguluje sytuacje, w których w ramach jednego źródła część
    kosztów pośrednich alokowana jest do przychodów podlegających opodatkowaniu, a
    część do nieopodatkowanych lub zwolnionych. W przypadku kosztów, których nie można
    przypisać do źródła przychodów, należy dokonać alokacji tego rodzaju kosztów zgodnie z
    art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku nie są związane ze
    źródłem przychodów z zysków kapitałowych wymienionych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT,
    lecz związane są z przychodami z podstawowej działalności Państwa Spółki (działalności
    operacyjnej, której przedmiotem jest sprzedaż towarów handlowych, jak również
    świadczenie usług wsparcia biznesowego). Celem Programu jest większe związanie osób
    pełniących obowiązki zarządcze, kluczowej kadry menedżerskiej i pracowników z Grupą,
    jak również dodatkowe motywowanie ich celem osiągania jak najlepszych rezultatów
    biznesowych z korzyścią dla Grupy. Ponadto przyznanie akcji Spółki w ramach Programu
    motywacyjnego uzależnione jest od osiągnięcia wskaźników finansowych i
    niefinansowych: wysokość wzrostu EBITDA Grupy (...), wzrost sprzedaży do klientów
    końcowych Grupy (...) (w tym klientów B). Zatem nie jest uzasadnione uznanie, że do
    wydatków na realizację programu motywacyjnego powinien zostać zastosowany tzw.
    „klucz przychodowy” z tego tylko powodu, że poniesione wydatki wpływają na całokształt
    funkcjonowania podmiotu. Należy zatem wskazać, że w przedmiotowej sprawie, w
    zakresie wyznaczonym opisem zdarzenia przyszłego, a dotyczącym wydatków na
    realizację Programu motywacyjnego, tj. Kosztów Przygotowania, Kosztów
    Administracyjnych oraz Kosztów Wykupu w części refakturowanej przez Spółkę na
    Wnioskodawcę – nie zachodzą przesłanki dla zastosowania przepisów art. 15 ust. 2-2b
    ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.