Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.527.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości wraz z
nakładami na budowę hali magazynowej, która nie będzie
korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 2 i pkt 9 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku
VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
hala-hala magazynowa
nakłady
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:
        uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży
        nieruchomości i w konsekwencji uznania sprzedaży nieruchomości za dostawę
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe,
        opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży gruntu wraz z nakładami na budowę hali
        magazynowej - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych w podatku VAT związanych ze sprzedażą gruntu wraz z nakładami
    na budowę hali magazynowej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem, które wpłynęło 10 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową,
    pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności
    Gospodarczej od 1 listopada 2005 r.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z CEiDG jest działalność
    związana z wynajmem podestów ruchomych, sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności pod kodem 77.32.Z.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    wybrał podatek liniowy.
    Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny grunt położony w miejscowości (...) w
    ramach czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług oraz nie posiadał on
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od tego nabycia.
    Na przedmiotowej nieruchomości gruntowej Wnioskodawca rozpoczął inwestycję w
    postaci budowy hali magazynowej. Wydatki związane z prowadzoną inwestycją nie są
    uwzględniane w ewidencji jako koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności
    gospodarczej z uwagi na fakt, iż wydatki te stanowić miały potencjalnie stanowić wartość
    początkową środka trwałego. Jednocześnie Wnioskodawca odlicza podatek VAT naliczony
    z faktur nabycia materiałów i usług budowlanych związanych z prowadzoną inwestycją.
    Wnioskodawca w czasie trwania inwestycji zmienił pierwotne zamierzenia dotyczące
    najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i zamierza przed zakończeniem
    inwestycji dokonać zbycia gruntu wraz z poczynionymi nakładami na rzecz podmiotu
    powiązanego.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej
    podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
        1) kiedy otrzymał Pan grunt w drodze darowizny i od kogo?
    Odp. Wnioskodawca otrzymał część gruntu w darowiźnie od ojca w dniu 13 lutego 2019 r.
    Następnie w dniu 7 maja 2021 r. dostał drugą część gruntu od brata w drodze darowizny.
        2) jak wykorzystywał Pan nieruchomość od momentu otrzymania w darowiźnie do
        rozpoczęcia budowy hali:
          a) czy nieruchomość była wykorzystywana na własne cele osobiste (w jaki
            konkretnie sposób)?
    Odp. Wnioskodawca do czasu rozpoczęcia budowy hali magazynował nie wykorzystywał
    gruntu w ogóle. Po wybudowaniu hali miała ona być przedmiotem najmu.
          b) czy nieruchomość była wykorzystywana w prowadzonej przez Pana
            działalności gospodarczej (do wykonywania czynności opodatkowanych czy
            wyłącznie zwolnionych od podatku VAT)? Jeśli tak, w jakim okresie i w jaki
            sposób?
    Odp. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawca planował
    wykorzystać ją w działalności opodatkowanej.
          c) czy oddawał Pan nieruchomość w najem, dzierżawę albo do używania na
            podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę
            wskazać:
          - komu udostępnił Pan nieruchomość?
    Odp. Nieruchomość w przyszłości miała być przedmiotem najmu.

          - w jakim okresie nieruchomość była udostępniana osobom trzecim?
    Odp. Nieruchomość w przyszłości miała być przedmiotem najmu, ale nie była wcześniej
    nikomu udostępniana.
          - czy była udostępniania odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    Odp. Nieruchomość w przyszłości miała być przedmiotem najmu odpłatnego.
        3) czy przed rozpoczęciem budowy hali, na gruncie prowadził Pan jakiekolwiek
        działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości, uatrakcyjnienie
        nieruchomości (np. ogrodzenie terenu, drogi dojazdowe, uzbrojenie terenu w
        urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej,
        wystąpienie o warunki zabudowy dla działki/działek itp.)?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie prowadził ww. działań.
        4) kiedy i w jakim celu rozpoczął Pan budowę hali magazynowej na przedmiotowym
        gruncie?
    Odp. Budowę hali rozpoczęto w czerwcu 2022 r.
        5) czy zamierzał Pan wybudowaną halą wprowadzić do ewidencji środków trwałych i
        wykorzystywać w Pana działalności gospodarczej?
    Odp. Nie. Wnioskodawca planował wynajmować nieruchomość w ramach najmu
    prywatnego.
        6) jakie działania Pan podjął, o jakie pozwolenia, decyzje i zgody Pan wystąpił, aby
        móc rozpocząć budowę hali magazynowej (proszę opisać)?
    Odp. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o pozwolenia na budowę, pozwolenie na
    podłączenie sieci wodnokanalizacyjnej oraz sieci elektroenergetycznej.
        7) czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości udzielił Pan bądź planuje
        Pan udzielić przyszłemu nabywcy lub innej osobie trzeciej pełnomocnictwa do
        działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą gruntu wraz z
        poczynionymi nakładami - jeśli tak, to do podjęcia jakich działań ten podmiot był
        /będzie na jego podstawie zobowiązany (proszę wymienić te działania)?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie planuje udzielać żadnych pełnomocnictw.
        8) czy w ramach sprzedaży zostaną przeniesione na rzecz Kupującego (podmiotu
        powiązanego) pozwolenia i decyzje związane z prowadzoną inwestycją, które
        uzyskał/uzyska Pan wcześniej przed sprzedażą? jakie?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie planuje żadnych z wymienionych działań.
        9) czy cena za nieruchomość będzie uwzględniała nakłady poniesione przez Pana w
        związku z budową hali magazynowej?
    Odp. Tak.
      10) na jakim etapie jest budowa hali magazynowej, czy hala magazynowa zostanie
        wybudowana przed planowaną sprzedażą? Jeśli tak, czy hala będzie wypełniała
        definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
    Odp. Nie. Hala nie zostanie ukończona.
      11) jeśli sprzedawana nieruchomość na moment sprzedaży będzie gruntem
        niezabudowanym, to należy wskazać:
          I. czy dla tej działki/działek na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy
            plan zagospodarowania przestrzennego, a jeśli tak, to jakie przeznaczenie
            będzie z niego wynikało dla sprzedawanej działki/działek?

    Odp. Dla przedmiotowego gruntu obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym grunt podlega zabudowie użytkowej, a w decyzji o warunkach zabudowy
    wskazano, że powstanie hala magazynowa z częścią socjalno-biurową.
          II. w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
            czy będą dla tej działki/działek wydane decyzje o warunkach zabudowy?
    Odp. Dla przedmiotowego gruntu obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego.
      12) jeśli na sprzedawanej nieruchomości będą naniesienia, to należy odrębnie dla
        każdej działki wskazać:
          a. jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane
            będą znajdować się na nieruchomości na moment sprzedaży?
    Odp. Na mapie projektowej przedmiotowego gruntu będzie znajdował się naniesiony
    projekt budowy hali. W związku z faktem, iż budowa nie zostanie zakończona to na mapie
    geodezyjnej nie będzie znajdował się budynek.
          b. czy i kiedy budynki/budowle zostały/zostaną oddane do użytkowania i do
            jakich czynności/jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem
            VAT)?
    Odp. Wnioskodawca nie planuje wykorzystywać gruntu wraz z częściowo wybudowaną
    halą do jakiejkolwiek działalności oprócz sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż przez Wnioskodawcę
      przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała ustawie podatku od towarów i usług,
      tj. czy Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika podatku od towarów i usług?
    2) Jeżeli Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika podatku od towarów i usług to czy
      przedmiotowa sprzedaż gruntu niezabudowanego wraz z nakładami na budowę hali
      magazynowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki
      podstawowej?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm. - dalej jako u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 u.p.t.u. za tereny budowlane uznaje się grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Należy stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę będą tereny
    budowlane, o których mowa w powyższym przepisie, z uwagi na wystąpienie z wnioskiem
    o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

    Z kolei art. 15 ust. 1 wskazuje, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalnością gospodarczą w rozumieniu podatku od towarów i usług obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, na której prowadzone
    są prace budowlane należy uznać go za podatnika podatku od towarów i usług w
    rozumieniu powyższych przepisów prawa.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych działek nosi znamiona czynności
    podlegających opodatkowaniu z uwagi cechy czynności, jakie nosi działanie
    profesjonalnego podmiotu oraz zaangażowanie aktywów, jakie zaangażowałby
    przedsiębiorca.
    Tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia podatku należnego oraz
    wykazania przedmiotowych sprzedaży w przekazanych JPK_VAT.
    W związku z faktem, że przedmiotem sprzedaży jest grunt niezabudowany oraz nakłady
    poniesione na przedmiotowym gruncie to sprzedaż taka będzie opodatkowana stawką
    podstawową VAT 23%.
    Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
        uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży
        nieruchomości i w konsekwencji uznania sprzedaży nieruchomości za dostawę
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe,
        opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży gruntu wraz z nakładami na budowę hali
        magazynowej - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w

      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 listopada 2005 r. prowadzi Pan jednoosobową,
    pozarolniczą działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem Pana działalności zgodnie z
    CEiDG jest działalność związana z wynajmem podestów ruchomych, sklasyfikowana
    według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 77.32.Z. Jest Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Grunt otrzymał Pan w drodze
    darowizny (część gruntu od ojca, drugą część gruntu od brata).
    Na przedmiotowej nieruchomości gruntowej w czerwcu 2022 r. rozpoczął Pan inwestycję
    w postaci budowy hali magazynowej. Planował Pan wybudowaną halę wykorzystać w
    działalności opodatkowanej. Aby móc rozpocząć budowę hali magazynowej wystąpił Pan z
    wnioskiem o pozwolenia na budowę, pozwolenie na podłączenie sieci
    wodnokanalizacyjnej oraz sieci elektroenergetycznej. Wydatki związane z prowadzoną
    inwestycją nie są uwzględniane w ewidencji jako koszty uzyskania przychodów w
    prowadzonej działalności gospodarczej z uwagi na fakt, iż wydatki te stanowić miały
    potencjalnie stanowić wartość początkową środka trwałego. Jednocześnie odlicza Pan
    podatek VAT naliczony z faktur nabycia materiałów i usług budowlanych związanych z
    prowadzoną inwestycją.
    Do czasu rozpoczęcia budowy hali magazynował nie wykorzystywał Pan gruntu w żaden
    sposób. Po wybudowaniu hali miała ona być przedmiotem najmu odpłatnego. W czasie
    trwania inwestycji zmienił Pan pierwotne zamierzenia dotyczące najmu w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej i zamierza przed zakończeniem inwestycji dokonać
    zbycia gruntu wraz z poczynionymi nakładami na rzecz podmiotu powiązanego. Cena za
    nieruchomość będzie uwzględniała nakłady poniesione przez Pana w związku z budową
    hali magazynowej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą
    ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, a więc ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniał Pan
    przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,

    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pan już podjął i podejmie w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    nieruchomości, będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika, aby posiadana
    nieruchomość miała służyć wyłącznie do zaspokojenia Pana potrzeb osobistych. Prowadzi
    Pan jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Fakt, że planował Pan wybudowaną na
    gruncie halę wykorzystać w ramach najmu odpłatnego w działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT i odlicza Pan podatek naliczony z faktur nabycia materiałów i usług
    budowlanych związanych z prowadzoną inwestycją, wskazuje, że nieruchomość utraciła
    walor majątku osobistego, a zespół podjętych w tym zakresie działań nie stanowi zwykłego
    zarządzania majątkiem prywatnym, o którym mowa w powołanych powyżej orzeczeniach
    TSUE.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Okoliczność odliczenia przez Pana podatku naliczonego z faktur związanych z prowadzoną
    inwestycją ewidentnie wskazuje na zamiar wykorzystywania hali magazynowej w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Prawo do odliczenia przysługuje jedynie podatnikom podatku VAT od nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej opodatkowanej. Osoba fizyczna
    dokonując zakupów udokumentowanych fakturą VAT z wykazanym na niej podatkiem nie
    ma prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury, gdyż dokonuje zakupów do majątku
    prywatnego. Natomiast Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą (podatnik
    VAT) odlicza podatek VAT naliczony z faktur nabycia materiałów i usług budowlanych
    związanych z prowadzoną inwestycją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o
    czym świadczy fakt skorzystania z prawa do odliczenia podatku od tych wydatków.
    W tym miejscu ponownie wskazać należy, że jak wynika z cytowanego wyżej orzeczenia
    TSUE podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku prywatnym. Natomiast
    przedstawione okoliczności sprawy nie potwierdzają takich Pana zamiarów.

    Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości
    będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy. Zatem, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem
    dostawy jest składnik Pana majątku osobistego, a sprzedaż przedmiotowej nieruchomości
    stanowi realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży przez Pana
    gruntu z nakładami na budowę hali magazynowej podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady
    powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Art. 2 pkt 33 ww. ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to
      grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego, tj. miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach

    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że przed planowaną sprzedażą hala nie zostanie ukończona i tym
    samym nie będzie wypełniała definicji budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane. Dla przedmiotowego gruntu obowiązuje plan zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którym grunt podlega zabudowie użytkowej, a w decyzji o
    warunkach zabudowy wskazano, że powstanie hala magazynowa z częścią socjalno-
    biurową.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak zauważył Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    w wyroku z 12 lipca 2012 r. w sprawie C-326/11 J.J. Komen en Zonen Beheer
    Heerhugowaard BV:
      „Komisja Europejska ze swej strony uważa, że kwestia dostawy nowego budynku może
      pojawić się tylko w wypadku ukończenia przebudowy lub przynajmniej dostatecznego
      zaawansowania robót, aby powstał budynek istotnie odmienny, który może zostać
      zasiedlony" (pkt 31).
    Ponadto, zgodnie z orzeczeniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 28 kwietnia
    2015 r. sygn. III SA/Wa 3006/14:
      „(...) w przypadku trwającej budowy (procesu budowlanego), dopiero wówczas
      dostawa efektu tego procesu (obiektu) będzie podlegała zwolnieniu, jeżeli efekt ten
      (obiekt) będzie mógł być uznany za budynek, czyli kiedy będzie już posiadał minimum
      w postaci fundamentu, ścian i dachu. Dopiero też wtedy, gdy istnieje obiekt
      budowlany będący tak rozumianym budynkiem, uprawnione jest powoływanie się na
      dostawę części budynku. Zwolnieniem nie są objęte części potencjalnych budynków.
      (...) Na działce nr [...], której sprzedaż planuje Skarżąca nie ma ani budynku, ani
      budowli, a jedynie fundamenty. Dostawa „gruntu wraz z naniesioną na nim rozpoczętą
      budową budynku mieszkaniowego wielorodzinnego” nie jest tym samym, co dostawa
      gruntu zabudowanego.”
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana
    niedokończoną inwestycją budowlaną, która w myśl przepisów Prawa budowlanego nie
    wypełnia definicji budynku, budowli lub ich części, dla potrzeb klasyfikacji
    prawnopodatkowej taki teren, w części na której znajduje się ten obiekt, należy traktować
    jako niezabudowany teren budowlany.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów
    stwierdzić należy, że planowaną sprzedaż nieruchomości z rozpoczętą budową hali
    magazynowej należy, jak dowiedziono wyżej, traktować jako sprzedaż terenu
    budowlanego. W odniesieniu do obiektu znajdującego się na gruncie na dzień sprzedaży,
    przedmiotem dostawy będzie niedokończona inwestycja budowlana, która w myśl
    przepisów Prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku. Zatem dla potrzeb
    klasyfikacji prawnopodatkowej przedmiotem sprzedaży jest grunt niezabudowany.
    W konsekwencji w momencie dostawy nieruchomość stanowić będzie teren budowlany,
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia

      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
      podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
      podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
      podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
      Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego,
      z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan w drodze darowizny nieruchomość w ramach
    czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług oraz nie posiadał Pan prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od tego nabycia. Nabycie nie nastąpiło więc w ramach
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a dostawa nie była objęta tym
    podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości lub że takie prawo nie przysługiwało,
    bowiem nie było podatku, który mógłby Pan odliczyć.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie dla dostawy opisanej we wniosku nieruchomości nie
    znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w tym
    przepisie, niezbędny do zastosowania zwolnienia.

    W konsekwencji, sprzedaż przez Pana nieruchomości wraz z nakładami na budowę hali
    magazynowej, która nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie uznania Pana za podatnika podatku od
    towarów i usług z tytułu sprzedaży nieruchomości i w konsekwencji uznania sprzedaży
    nieruchomości za dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
    opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży gruntu wraz z nakładami na budowę hali
    magazynowej. W zakresie stawki podatku VAT dla ww. sprzedaży zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania
    wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Dotyczy to w szczególności kwestii wykazania sprzedaży w JPK_VAT.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.