Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-603/09-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-21
Teza: W jaki sposób dokumentować należną Spółce premię pieniężną przyznaną przez dostawców handlowych, którzy otrzymali prawomocne wyroki sądowe stanowiące, iż „premie pieniężne przyznane w związku z dokonaniem w określonym czasie określonych ilości towarów, nie jest wynagrodzeniem za usługę oraz nie podlega przepisom ustawy o VAT? W jaki sposób dokumentować należną Spółce premię pieniężną przyznaną przez pozostałych dostawców?
Słowa kluczowe: dokumentowanie; korekta; premia-premia pieniężna; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania otrzymanych premii pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania otrzymanych premii pieniężnych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.), w którym Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego oraz przedstawił własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, prowadząca działalność handlową, otrzymała od Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretację indywidualną nr (…), która wydana została w dniu 14 sierpnia 2007 r. Zainteresowany stosował i nadal stosuje się do przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, zgodnie ze stanowiskiem zawartym ww. interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku od towarów i usług, zawiera z niektórymi dostawcami towarów umowy, które gwarantują mu wypłatę premii pieniężnych za realizację określonych w umowie poziomów zakupów. Przyznanie premii pieniężnych przez dostawcę jest dokumentowane przez Spółkę fakturą VAT za wykonaną usługę. Usługa ta opodatkowana jest stawką 22% podatku VAT.

W 2009 r. Zainteresowany otrzymał od dwóch swoich kluczowych dostawców informacje, że firmy te nie zgadzają się na dokumentowanie przyznanych mu premii pieniężnych fakturą VAT. Przedsiębiorstwo B oraz S, przesłały kopie wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych w Poznaniu i Warszawie (sygn. akt I SA/Po 1404/08 i III SA/Wa 908/08). W obu tych wyrokach zawarte jest stanowisko, że nie można uznać za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT premii wypłaconej przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów przez nabywcę towarów.

Oba sądy orzekły, że błędne jest stanowisko organów podatkowych co do obowiązku dokumentowania premii pieniężnych fakturami VAT. Premie pieniężne dokumentowane winny być notami księgowymi.

W związku z uzyskaniem takich wyroków obaj dostawcy nie zgadzają się na dokumentowanie przyznanej Wnioskodawcy premii pieniężnej wystawioną przez niego fakturą VAT.

W świetle wyroków obie firmy nie mogą odliczyć podatku VAT, który zawarty byłby w fakturze wystawionej przez Zainteresowanego oraz nie mogą uznać zobowiązania zawierającego podatek VAT.

Dostawcy towarów zamierzają udokumentować zdarzenie przyznania premii pieniężnej wystawioną przez siebie notą uznaniową.

Średnia wartość roczna premii pieniężnej uzyskiwanej od jednego dostawcy wynosi ok. 1 mln zł.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 14 lipca 2009 r. Spółka wskazała, iż:

*   premie pieniężne, w zależności od umowy zawartej z dostawcą towaru handlowego, uzyskiwane są za: dokonanie zakupów towarów w konkretnie określonym przedziale czasowym (miesiąc, kwartał, półrocze lub rok) oraz mogą także dotyczyć określonego asortymentu np.: zróżnicowana premia za zakup różnych grup asortymentowych od tego samego dostawcy;

*   premia przyznawana jest za dokonanie zakupów towarów handlowych. W zamian za premię Spółka nie świadczy innych usług;

*   premie pieniężne przyznawane są za różne okresy: miesiąc, kwartał, półrocze, rok;

*   wysokość premii jest zróżnicowana ze względu na wysokość obrotu i wynika z umowy handlowej zawartej z dostawcami towarów. Jej wysokość kształtuje wartość wyrażona procentowo (np. 2% od wartości dokonanych w roku zakupów netto);

*   w umowach nie ma zapisów na temat działań związanych z intensyfikacją sprzedaży. Widnieją zapisy dotyczące terminowych płatności. Warunkiem uzyskania premii jest wykonanie obrotu (zakupu określonej wartości towarów) oraz terminowe regulowanie przez Zainteresowanego zobowiązań wobec dostawcy;

*   premie pieniężne nie są wypłacane w sytuacji, gdy w danym okresie Spółka nie podejmuje żadnych działań na rzecz dostawców (ponieważ brak jest dodatkowych działań na rzecz dostawców – nie ma takiego warunku wypłaty premii).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W jaki sposób dokumentować należną Spółce premię pieniężną przyznaną przez dostawców handlowych, którzy otrzymali prawomocne wyroki sądowe stanowiące, iż „premie pieniężne przyznane w związku z dokonaniem w określonym czasie określonych ilości towarów, nie są wynagrodzeniem za usługę oraz nie podlegają przepisom ustawy o VAT? W jaki sposób dokumentować należną Spółce premię pieniężną przyznaną przez pozostałych dostawców?

Zdaniem Wnioskodawcy, zajmując swoje stanowisko w sprawie premii pieniężnych kierował się on interpretacją indywidualną, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 sierpnia 2007 r. (…). Zainteresowany traktuje otrzymywane premie pieniężna tak jak wynagrodzenie za wykonane usługi. W związku z tym, wystawia faktury VAT dokumentujące ww. usługi, które opodatkowuje stawką VAT 22%.

Dostawcy posiadający prawomocny wyrok sądowy orzekający, iż premie pieniężne nie podlegają przepisom ustawy o VAT i że nie są świadczeniem usług oraz, że należy dokumentować je notami księgowymi, nie przyjmują faktur Zainteresowanego. W związku z tym, Spółka stoi na stanowisku, że musi przyjąć wystawione przez dostawców noty księgowe, którymi Zainteresowany uznany zostanie premią za zrealizowany obrót towarami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Mocą art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W celu intensyfikacji sprzedaży towarów, podatnicy podejmują różnorodne działania, w efekcie, których wypłacane są tzw. premie pieniężne.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty na przyznane przez ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337).

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka zawiera z niektórymi dostawcami towarów handlowych umowy, w wyniku których za realizację określonych w umowie poziomów zakupów oraz dokonywanie terminowych płatności, otrzymuje premię pieniężną, którą stanowi określona procentowo kwota pieniężna. Premie, w zależności od zawartej umowy – otrzymywane są za dokonanie zakupów towarów w konkretnie określonym przedziale czasowym (miesiąc, kwartał, półrocze, rok), mogą także dotyczyć określonego asortymentu towarów np. zróżnicowanej premii na zakup różnych grup asortymentowych od tego samego dostawcy. W zamian za ich udzielenie nie ma miejsca świadczenie innych usług. Wysokość premii jest różnicowana ze względu na wielkość obrotów i kształtowana jako ustalony procent wielkości obrotów (np. 2% od wartości dokonanych w roku zakupów netto). Zasady wypłaty wynikają z uzgodnień z dostawcami. W zawieranych umowach brak jest zapisów na temat działań związanych z intensyfikacją sprzedaży.

Jak wynika z powyższego, wysokość premii uzależniona jest od wielkości dokonywanych zakupów. Stanowi ona ustalony procent wielkości obrotów w okresie rozliczeniowym.

Z uwagi na powyższe, stwierdzić należy, że premie pieniężne wypłacone na rzecz Zainteresowanego, można przyporządkować do konkretnych dostaw. Bowiem obrót uprawniający go do uzyskania gratyfikacji pieniężnych ustalany jest na podstawie wielkości faktycznie zrealizowanych zakupów dokonanych w konkretnie określonym przedziale czasowym (miesiąc, kwartał, półrocze lub rok). Jak podaje Wnioskodawca, wysokość premii jest różnicowana ze względu na wielkość obrotów i kształtowana jako ustalony procent wielkości obrotów np. w rocznym okresie rozliczeniowym.

Aby więc ustalić wysokość premii należnej Wnioskodawcy, zsumowane muszą zostać poszczególne faktury dokumentujące konkretne dostawy, na podstawie których dokonywane jest obliczenie premii stanowiącej w efekcie obniżenie wartości tychże poszczególnych dostaw w całym okresie objętym gratyfikacją w postaci przyznanej premii.

Ponadto – jak wynika z przedstawionego opisu sprawy – Spółka nie jest w żaden sposób zobowiązana do świadczenia innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym itp. na rzecz dostawców towarów.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż nie wykonuje ona żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od dostawcy, rozliczeniu się z nim na podstawie zrealizowanego obrotu (zakupów) oraz dokonywaniu terminowych płatności. Oznacza to zatem, że nie świadczy ona wobec dostawcy usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Brak jest bowiem takich działań Wnioskodawcy, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.

Reasumując, należy uznać, że przedmiotowa premia pieniężna stanowi w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy – zmniejszający podstawę opodatkowania. Zatem uzyskanie przedmiotowej premii pieniężnej podlega przepisom ustawy o podatku od towarów.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Faktury korygujące powinny zawierać wyraz ”KOREKTA” albo wyrazy ”FAKTURA KORYGUJĄCA” (§ 13 ust. 5 rozporządzenia).

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przedmiotowa premia wypłacana przez dostawców, stanowi rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy – zmniejszający podstawę opodatkowania. Zatem uzyskanie przedmiotowej premii pieniężnej podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., należy w takiej sytuacji wystawić fakturę korygującą uwzględniającą wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.