Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.542.2021.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: w zakresie opodatkowania świadczenia uzyskiwanego z Irlandii
Słowa kluczowe: renta; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 4 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia uzyskiwanego z Irlandii – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia uzyskiwanego z Irlandii.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni w 1999 r. zawarła związek małżeński. Ze związku tego urodziło się dwoje dzieci. Mąż w 2006 r. wyjechał do Irlandii. Podjął tam pracę zarobkową i podlegał irlandzkim ubezpieczeniom społecznym. Wnioskodawczyni wraz z dziećmi pozostała w Polsce. Tu Wnioskodawczyni pracowała a dzieci chodziły do szkoły. W październiku 2013 r. małżeństwo zakończyło się rozwodem. Mąż pozostał w Irlandii i po pewnym czasie założył rodzinę. W październiku 2019 r. zmarł. Po śmierci byłego męża, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Irlandii, zostało Wnioskodawczyni przyznane świadczenie rodzinne, tzw. „wdowia renta” (Widow's Pension) przez SOCIAL WELFARE SERVICES OFFICE (Do tego świadczenia są uprawnieni byli małżonkowie, o ile nie wstąpili i nie pozostają w nowych związkach małżeńskich. W przypadku Wnioskodawczyni warunek ten jest spełniony). W dniu …. …. 2021 r. decyzją irlandzkiego urzędu przyznano Wnioskodawczyni i dzieciom świadczenie w wysokości 208,50 Euro tygodniowo. Jest ono wypłacane raz w miesiącu na jej rachunek bankowy w Polsce. Na decyzji podana jest kwota netto, gdyż zgodnie z przepisami obowiązującymi w Irlandii świadczenie to nie jest opodatkowane. W dniu … …. 2021 r. na rachunek Wnioskodawczyni wpłynęła pierwsza wpłata tytułem przyznanego świadczenia (wdowiej renty) wraz w wyrównaniem od dnia przyznania, czyli od … października 2019 r. Bank, który prowadzi rachunek Wnioskodawczyni, automatycznie potrącił z tej kwoty zaliczkę na podatek dochodowy, uznając świadczenie za rentę podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przez całe życie Wnioskodawczyni mieszka w Polsce, ma polskie obywatelstwo. Tu jest jej ośrodek interesów życiowych i tu podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że świadczenie otrzymywane od irlandzkiego SOCIAL WELFARE SERVICES OFFICE (Widow's, Widower's or Surviving Civil Partner's Contributory Pension), jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy na mocy obowiązujących przepisów prawnych, świadczenie rodzinne (wdowia renta), które jest przyznane Wnioskodawczyni i wypłacane przez irlandzki urząd na jej rachunek bankowy w Polsce, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce i czy bank słusznie potrącił automatycznie zaliczkę na podatek dochodowy od otrzymanego świadczenia?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**, zgodnie z postanowieniami umowy między Polską a Irlandią o unikaniu podwójnego opodatkowania, świadczenia rodzinne otrzymywane z Irlandii dla wdowy mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Jednocześnie jako świadczenie, które jest otrzymywane na podstawie obowiązujących w Irlandii przepisów o świadczeniach rodzinnych, korzysta ono ze zwolnienia od podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Irlandii świadczenie to (Widow's Pension) jest świadczeniem rodzinnym przyznawanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych i jest zwolnione z podatku dochodowego. Dlatego też w Polsce otrzymywane przez Wnioskodawczynię świadczenie powinno być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, w myśl obowiązujących przepisów ustawy.

Ponadto, w zbiorach interpretacji indywidualnych Krajowej Informacji Skarbowej Wnioskodawczyni zetknęła się z analogiczną sytuacją, która była przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej (znak: 0113-KDIPT2-2.4011.632.2020.2.KR). Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że pobieranie przez bank zaliczek na podatek dochodowy z tytułu otrzymywanego przez nią świadczenia jest niesłuszne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 1999 r. zawarła związek małżeński. Ze związku tego urodziło się dwoje dzieci. Mąż w 2006 r. wyjechał do Irlandii. Podjął tam pracę zarobkową i podlegał irlandzkim ubezpieczeniom społecznym. Wnioskodawczyni wraz z dziećmi pozostała w Polsce. Tu Wnioskodawczyni pracowała a dzieci chodziły do szkoły. W październiku 2013 r. małżeństwo zakończyło się rozwodem. Mąż pozostał w Irlandii i po pewnym czasie założył rodzinę. W październiku 2019 r. zmarł. Po śmierci byłego męża, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Irlandii, zostało Wnioskodawczyni przyznane świadczenie rodzinne, tzw. „wdowia renta” (Widow's Pension) przez SOCIAL WELFARE SERVICES OFFICE (Do tego świadczenia są uprawnieni byli małżonkowie, o ile nie wstąpili i nie pozostają w nowych związkach małżeńskich. W przypadku Wnioskodawczyni warunek ten jest spełniony). W dniu … … 2021 r. decyzją irlandzkiego urzędu przyznano Wnioskodawczyni i dzieciom świadczenie w wysokości 208,50 Euro tygodniowo. Jest ono wypłacane raz w miesiącu na jej rachunek bankowy w Polsce. Na decyzji podana jest kwota netto, gdyż zgodnie z przepisami obowiązującymi w Irlandii świadczenie to nie jest opodatkowane. W dniu … …. 2021 r. na rachunek Wnioskodawczyni wpłynęła pierwsza wpłata tytułem przyznanego świadczenia (wdowiej renty) wraz w wyrównaniem od dnia przyznania, czyli od … … 2019 r. Bank, który prowadzi rachunek Wnioskodawczyni, automatycznie potrącił z tej kwoty zaliczkę na podatek dochodowy, uznając świadczenie za rentę podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przez całe życie Wnioskodawczyni mieszka w Polsce, ma polskie obywatelstwo. Tu jest jej ośrodek interesów życiowych i tu podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że świadczenie otrzymywane od irlandzkiego SOCIAL WELFARE SERVICES OFFICE (Widow's, Widower's or Surviving Civil Partner's Contributory Pension), jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 29, poz. 129),

W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy, z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że otrzymywane przez Wnioskodawczynię świadczenie rodzinne z Irlandii, z uwagi na to, że miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni jest Polska, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sytuacji gdy – jak wskazano w opisie stanu faktycznego – świadczenie rodzinne jest wypłacane Wnioskodawczyni na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii – to jest ono w Polsce zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, bank niesłusznie potrącił podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej tutejszy organ informuje, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.