Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.234.2025.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Opodatkowanie sprzedaży kryptowalut (airdropy).
Słowa kluczowe: kryptowaluty
przychód
sprzedaż
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 33a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r. i
    30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na codziennym handlu aktywami
    kryptowalutowymi na (...) giełdach, takich jak (...). Do przeprowadzania transakcji
    wykorzystuje portfel kryptowalutowy X. Średnio w ciągu dnia wykonuje około xxx
    transakcji, jednak liczba ta może się zmieniać w zależności od sytuacji na rynku. Dochody
    generuje poprzez:
    · Zyski z różnicy między ceną zakupu a sprzedaży aktywów.
    · Ewentualne nagrody lub airdropy, jeśli są przewidziane przez platformy.
    Całość działalności odbywa się w pełni w środowisku zdecentralizowanym, bez
    pośrednictwa (...) giełd. W związku z tym Wnioskodawca ma wątpliwości co do
    prawidłowego sposobu rozliczania dochodów i chciałby uzyskać oficjalne stanowisko
    organu podatkowego.
    Uzupełnienie wniosku
    a) Wnioskodawca nie posiada dostatecznej wiedzy prawnej, aby jednoznacznie
      potwierdzić, czy kryptowaluty wskazane we wniosku spełniają definicję „waluty
      wirtualnej” zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
      praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. 2023 poz. 1124 ze zm., dalej:
      ustawa AML). Zgodnie z definicją legalną waluta wirtualna to cyfrowe odwzorowanie
      wartości, niewyemitowane przez bank centralny lub inną instytucję publiczną,
      niebędące prawnym środkiem płatniczym ani pieniądzem elektronicznym, które jest
      wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako
      środek wymiany oraz może być elektronicznie przechowywane lub przenoszone.
      W ocenie Wnioskodawcy używane przez niego kryptowaluty (takie jak m.in. popularne
      tokeny notowane na giełdach) prawdopodobnie mieszczą się w zakresie powyższej
      definicji, gdyż stanowią cyfrowe nośniki wartości wymienialne na tradycyjne środki
      płatnicze. Niemniej Wnioskodawca zaznacza, iż nie mając profesjonalnej wiedzy
      prawniczej w tym zakresie, nie jest w stanie kategorycznie potwierdzić spełnienia
      definicji z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy AML przez wszystkie kryptowaluty będące
      przedmiotem jego obrotu.

    b) Wnioskodawca potwierdza, że nie jest (ani nie zamierza być) podmiotem prowadzącym
      działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy AML. Oznacza to, że
      Wnioskodawca nie prowadzi żadnej ze wskazanych tam form działalności
      gospodarczej związanej z walutami wirtualnymi, tj. nie świadczy usług: wymiany walut
      wirtualnych na środki płatnicze lub na inne waluty wirtualne, pośrednictwa w takiej
      wymianie ani nie prowadzi rachunków (portfeli) walut wirtualnych dla klientów. Innymi
      słowy, Wnioskodawca działa wyłącznie we własnym imieniu i na własny rachunek
      (inwestuje prywatne środki w kryptowaluty), nie prowadząc przy tym giełdy
      kryptowalut, kantoru ani podobnego przedsiębiorstwa oferującego usługi osobom
      trzecim.
    c) Pytanie dotyczące formy opodatkowania dochodów z działalności, o której mowa w pkt
      12 ustawy AML, nie dotyczy Wnioskodawcy, ponieważ – jak wskazano wyżej –
      Wnioskodawca nie prowadzi takiej działalności gospodarczej (Wnioskodawca nie
      osiąga przychodów z tytułu usług wymiany lub pośrednictwa, a jedynie z tytułu
      prywatnego obrotu własnymi walutami wirtualnymi).
    d) Airdropy – w kontekście kryptowalut – są to promocyjne programy dystrybucji
      tokenów, w ramach których użytkownicy otrzymują darmowe kryptowaluty w zamian
      za wykonanie określonych czynności lub spełnienie warunków. Innymi słowy,
      organizator airdropu rozdziela pewną pulę swoich tokenów do portfeli użytkowników
      jako formę nagrody lub zachęty marketingowej. Proces ten zazwyczaj polega na tym,
      że użytkownik wykonuje pewne aktywności (np. rejestruje się na platformie, dokonuje
      transakcji, korzysta z określonej usługi, bierze udział w głosowaniu lub posiada tokeny
      przez jakiś czas), a następnie – spełniwszy warunki – otrzymuje nieodpłatnie określoną
      liczbę nowych tokenów na swój portfel kryptowalutowy. Wnioskodawca informuje, że
      okazjonalnie uczestniczy w takich airdropach jako zwykły użytkownik platform
      kryptowalutowych. Nie wykonuje on przy tym żadnych szczególnych czynności
      zawodowych – jedynie typowe aktywności użytkownika (np. handel na danej giełdzie,
      utrzymywanie środków w portfelu itp.), zgodnie z zasadami ustalonymi przez
      organizatora promocji. Przychodem uzyskiwanym przez Wnioskodawcę w związku z
      airdropem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie tokenów (które mogą następnie
      zostać spieniężone lub wymienione na inne kryptowaluty).
      (...).
    e) Przez wskazane we wniosku „inne formy wynagrodzeń w kryptowalutach”
      Wnioskodawca rozumie pozostałe przypadki otrzymywania nagród lub dochodów w
      postaci kryptowalut, inne niż opisane wyżej airdropy. Poniżej przedstawiono
      zamknięty katalog tych form wraz z opisem procesów ich uzyskania – w szczególności
      są to różne rodzaje stakingu, czyli uzyskiwania wynagrodzenia za czasowe
      zablokowanie posiadanych kryptowalut w określonym celu:
        · Staking tokenów na platformie 1 (dostarczanie płynności) – Wnioskodawca
        uczestniczy w programach XX, gdzie otrzymuje wynagrodzenie za zapewnienie
        płynności w pulach kryptowalut. Wnioskodawca wskazuje, że nie wykonuje tu
        żadnych dodatkowych czynności poza udostępnieniem swoich aktywów: (...). (...).
        · Handel NFT (Non-Fungible Tokens) na platformie 2 Wnioskodawca nabywa
        określone tokeny NFT w celu ich późniejszej odsprzedaży po wyższej cenie. (...).
        Celem Wnioskodawcy jest osiąganie zysków z różnicy pomiędzy ceną zakupu a
        sprzedaży poszczególnych NFT – w ramach prywatnych inwestycji,
        nieprowadzonej działalności gospodarczej.
        · Inwestowanie w projekty na wczesnym etapie poprzez platformę 3. Platforma 3
        umożliwia mikroinwestorom uczestnictwo w przedsprzedaży tokenów i wsparciu
        projektów znajdujących się we wczesnych fazach rozwoju. (...). Celem
        Wnioskodawcy jest osiągnięcie zysku w przypadku wzrostu wartości danego
        projektu po jego wejściu na rynek wtórny.

        · Staking (...) na giełdzie Y (udział w nowych projektach (...)) – kolejną formą
        uzyskiwania wynagrodzenia (lub korzyści) w kryptowalutach jest uczestnictwo w
        programach oferowanych przez giełdę Y, takich jak (...). Wnioskodawca wskazuje,
        że posiada pewną ilość kryptowaluty (...) i bierze udział w tych programach, które
        pozwalają zdobyć nowe tokeny projektów kryptowalutowych. (...).
        Podsumowując, staking (...) na Y pozwala Wnioskodawcy uzyskać dodatkowe
        kryptowaluty – czy to w formie całkowicie darmowych tokenów (...), czy też na
        preferencyjnych warunkach (...) – co traktuje on jako formę wynagrodzenia za
        udostępnienie kapitału (...) w ramach ekosystemu giełdy.
    Uwaga: Powyższe wyczerpuje katalog innych form wynagrodzeń, o których mowa we
    wniosku. W szczególności Wnioskodawca potwierdza, że chodzi dokładnie o wskazane
    powyżej sytuacje (nagrody opisane też w opisie stanu faktycznego we wniosku). Poza
    airdropami (pkt d) oraz stakingiem (w różnych odmianach, pkt e powyżej), Wnioskodawca
    nie otrzymuje żadnych innych nieodpłatnych świadczeń ani nagród w kryptowalutach.
    Każdy z opisanych procesów sprowadza się do tego, że Wnioskodawca wykonuje pewne
    działania związane z posiadanymi już kryptowalutami (np. stakowanie, handel w
    określonym miejscu) i rezultatem jest zwiększenie stanu posiadania kryptowalut
    (uzyskanie nowych jednostek tokenów).
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca może rozliczać dochody z handlu kryptowalutami w ramach
      deklaracji PIT-38, zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT?
    2. Czy liczba i częstotliwość zawieranych transakcji kryptowalutowych może wpływać na
      kwalifikację osiąganych z tego tytułu przychodów do odpowiedniego źródła
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy w przypadku dokonywania bardzo dużej liczby transakcji (np. ok. xxx transakcji
      dziennie) Wnioskodawca nadal może kwalifikować osiągane dochody z obrotu
      kryptowalutami jako przychody z kapitałów pieniężnych i w konsekwencji rozliczać je w
      zeznaniu rocznym na formularzu PIT-38?
    4. Czy airdropy i inne formy wynagrodzeń w kryptowalutach powinny być traktowane
      jako przychód podlegający opodatkowaniu w momencie otrzymania, czy dopiero w
      momencie sprzedaży?
    Pytania nr 2 i nr 3 oraz własne stanowisko do tych pytań wynikają z uzupełnienia wniosku.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa podatkowego dochody uzyskiwane z handlu kryptowalutami powinny
    być rozliczane w ramach deklaracji PIT-38 jako przychód z kapitałów pieniężnych, zgodnie
    z art. 17 ust. 1 pkt 10f ustawy o PIT. Pomimo dużej liczby transakcji (średnio xxx dziennie),
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT, gdyż: nie działa w sposób zorganizowany i ciągły – transakcje Wnioskodawcy są
    uzależnione od sytuacji rynkowej i nie posiadają cech stałej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 i 3 – nawet znaczna liczba i
    wysoka częstotliwość transakcji kryptowalutowych nie przesądza o zmianie kwalifikacji
    uzyskiwanych przychodów. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca działa
    jako osoba prywatna, obracając własnymi środkami z prywatnego portfela, bez
    prowadzenia zorganizowanego przedsiębiorstwa (brak działalności gospodarczej w
    rozumieniu Prawo przedsiębiorców). W konsekwencji uzyskiwane przychody – niezależnie
    od ich skali – należy kwalifikować jako przychody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,
    czyli do źródła kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 17 ust. 1
    pkt 6f ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.) za przychody z kapitałów
    pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Tym samym

    liczba dokonanych transakcji nie wpływa na zmianę kwalifikacji źródła przychodu – jest to
    w dalszym ciągu odpłatne zbycie walut wirtualnych, podlegające odrębnemu
    opodatkowaniu jako dochód z kapitałów pieniężnych.
    Nawet przy dużej skali dziennych operacji (np.~xxx transakcji na dobę) Wnioskodawca
    uważa, że wciąż osiąga dochody z kapitałów pieniężnych, które podlegają opodatkowaniu
    19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, i
    powinny zostać wykazane w zeznaniu rocznym PIT-38. Brak jest podstaw prawnych, by
    traktować tego rodzaju aktywność jako odrębną działalność gospodarczą. Stanowisko to
    znajduje oparcie w obowiązujących przepisach – ustawodawca jednoznacznie wydzielił
    obrót walutami wirtualnymi jako odrębne źródło (kapitały pieniężne) i to nawet w sytuacji,
    gdy podatnik osiąga te przychody w ramach działalności gospodarczej. Skoro więc nawet
    przy formalnym prowadzeniu działalności przychody z kryptowalut są kwalifikowane do
    kapitałów pieniężnych, tym bardziej w przypadku Wnioskodawcy (działającego poza
    działalnością gospodarczą) intensywność i ilość transakcji nie zmienia prywatnego
    charakteru tej aktywności.
    Podsumowując stanowisko: liczba oraz częstotliwość transakcji na kryptowalutach
    pozostaje bez wpływu na sposób opodatkowania – dochody Wnioskodawcy z tytułu
    obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychody z kapitałów pieniężnych (odpłatne
    zbycie walut wirtualnych) i powinny być rozliczane poprzez złożenie zeznania PIT-38 za
    dany rok podatkowy. Wnioskodawca nie ma obowiązku zmiany formy opodatkowania
    tych dochodów ani traktowania ich jako przychodów z działalności gospodarczej, nawet
    jeżeli wykonuje znaczną liczbę transakcji. Taka kwalifikacja prawno-podatkowa – zdaniem
    Wnioskodawcy – prawidłowo odzwierciedla jego sytuację i jest zgodna z przepisami
    ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – dochody Wnioskodawcy
    powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, a ich
    rozliczenie powinno odbywać się wyłącznie w PIT-38. Ponadto, airdropy i inne formy
    nagród w kryptowalutach powinny być traktowane jako przychód podlegający
    opodatkowaniu dopiero w momencie ich sprzedaży, a nie w momencie otrzymania,
    zgodnie z zasadą uzyskania przychodu dopiero w momencie odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej.
    Wnioskodawca prosi o potwierdzenie swojego stanowiska i wskazanie ewentualnych
    dodatkowych obowiązków podatkowych związanych z działalnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    1) w odniesieniu do pytania nr 1:
        - jest prawidłowe – co do zajętego stanowiska,
        - jest nieprawidłowe – co podstawy prawnej tego stanowiska;
    2) w odniesieniu do pytania nr 2 – jest prawidłowe;
    3) w odniesieniu do pytania nr 3 – jest prawidłowe;
    4) w odniesieniu do pytania nr 4 – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Odrębnymi źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy);
      - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania
    jest obojętna podatkowo.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca
    2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz.U. z 2022 r.
    poz. 593 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W świetle przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią
    przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Powyższą zasadę stosuje się również do przychodów
    uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o

    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Innymi słowy, nie ma znaczenia, czy odpłatne zbycie walut wirtualnych następuje w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy poza taką działalnością. Co od zasady,
    przychody z tego tytułu są zaliczane do źródła przychodów – kapitały pieniężne. Wyjątek
    od tej zasady stanowią przychody z działalności określonej w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, które to przychody
    stanowią przychody z działalności gospodarczej, czyli ze źródła wymienionego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
    Przepis art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że handluje Pan aktywami
    kryptowalutowymi na giełdach. Całość Pana działalności odbywa się w pełni w środowisku
    (...) giełd. Nie jest Pan (ani nie zamierza Pan być) podmiotem prowadzącym działalność, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. Nie prowadzi Pan żadnej ze wskazanych w tym przepisie form
    działalności gospodarczej związanej z walutami wirtualnymi, tj. nie świadczy Pan usług
    wymiany walut wirtualnych na środki płatnicze lub na inne waluty wirtualne, pośrednictwa
    w takiej wymianie, ani nie prowadzi Pan rachunków (portfeli) walut wirtualnych dla
    klientów. Używane przez Pana kryptowaluty (takie jak m.in. popularne tokeny notowane
    na giełdach) prawdopodobnie mieszczą się w zakresie definicji w art. 2 ust. 2 pkt 26
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, gdyż stanowią
    cyfrowe nośniki wartości wymienialne na tradycyjne środki płatnicze. Działa Pan wyłącznie
    we własnym imieniu i na własny rachunek (inwestuje Pan prywatne środki w kryptowaluty,
    nie prowadząc przy tym giełdy kryptowalut, kantoru ani podobnego przedsiębiorstwa
    oferującego usługi osobom trzecim.
    Zatem na podstawie wskazanych wyżej przepisów przychody ze sprzedaży kryptowalut
    powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów kapitały pieniężne, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Podsumowanie: sprzedaż kryptowalut powinien Pan rozliczać zgodnie z art. 30b ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    PIT-38.
    Ponadto wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje
    bezpośrednio ilości transakcji przeprowadzanych na kryptowalutach, ale reguluje sposób
    rozliczania przychodów uzyskanych ze sprzedaży kryptowalut (lub wymiany na inne
    aktywa), niezależnie od liczby tych transakcji. Oznacza to, że nawet jeśli dokona Pan wielu
    transakcji, to nadal musi Pan rozliczyć wszystkie przychody i koszty (np. koszty nabycia) w
    zeznaniu podatkowym PIT-38.
    Podsumowanie: liczba i częstotliwość (w tym bardzo duża liczba) zawieranych transakcji
    kryptowalutowych nie wpływa na kwalifikację osiąganych przez Pana z tego tytułu
    przychodów do odpowiedniego źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tak jak już wyjaśniłem wyżej, przychody z tego tytułu są
    zaliczane do źródła przychodów – kapitały pieniężne.
    Przechodząc natomiast do kwestii momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania
    przez Pana nagród w postaci airdropów lub ewentualnych innych nagród, których
    charakter Pan szczegółowo opisał w uzupełnieniu wniosku, wskazuję, że w odniesieniu do
    przedstawionego opisu sytuacji, jako przychód powinno zostać rozpoznane otrzymanie
    przez Pana nagrody (kryptowalut). Ustalenie przychodu powinno mieć miejsce na
    podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z
    tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W Pana przypadku już w momencie otrzymania nagrody w postaci kryptowalut (tj.
    airdropów lub innych nagród opisanych w uzupełnieniu wniosku) powstanie po Pana
    stronie przychód w wysokości wartości otrzymanych kryptowalut. Wysokość tego
    przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie
    rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności
    ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c
      , określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;

      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Skoro na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych waluty wirtualne
    /kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe, w momencie otrzymania nagrody w postaci
    kryptowalut (tj. airdropów lub innych nagród opisanych w uzupełnieniu wniosku)
    powstanie po Pana stronie przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w momencie otrzymania przez Pana nagrody w postaci kryptowalut (tj.
    airdropów lub innych nagród opisanych w uzupełnieniu wniosku) po Pana stronie
    powstanie przychód w wysokości wartości otrzymanych kryptowalut.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń.
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.