Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.469.2023.4.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-05
Teza: WIS TOWAR - masa kajmakowa.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 30 listopada 2023 r. (data wpływu 7 grudnia 2023 r.), uzupełnionego w dniach 25 stycznia, 21 lutego oraz 26 marca 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Masa kajmakowa (\`(...)\`)”

**Opis towaru**: produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – mleko (\`(...)\`), mleko, śmietankę, (\`(...)\`); produkt nadaje się do bezpośredniego spożycia; prezentowany w (\`(...)\`), masa netto (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 04

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 25 stycznia, 21 lutego oraz 26 marca 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „Masa kajmakowa (\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

Masa kajmakowa mleczna otrzymywana przez poddanie obróbce termicznej mleka (\`(...)\`).

W trakcie obróbki (\`(...)\`) mleko (\`(...)\`) osiąga postać smarownej masy kajmakowej.

Skład: (\`(...)\`), śmietanka, mleko (\`(...)\`), mleko, (\`(...)\`).

Proces produkcyjny składa się z następujących etapów: (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`).

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja: 04029910 CN.

W uzupełnieniu Wnioskodawca przedstawił skład surowcowy wyrobu gotowego z procentowym udziałem poszczególnych składników:

(\`(...)\`)%

mleko (\`(...)\`)%

mleko (\`(...)\`)%

śmietanka (\`(...)\`)%

Opis procesu technologicznego:

(\`(...)\`).

Gotowy produkt nadaje się do bezpośredniego spożycia przez konsumenta.

W masie kajmakowej Wnioskodawca (\`(...)\`).

Produkt jest oferowany w (\`(...)\`) oraz w (\`(...)\`).

Do uzupełnienia dołączono:

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`), ze wskazanymi m.in. danymi: (\`(...)\`),

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`), w której wskazano m.in.: (\`(...)\`);

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`).

Z uwagi na nieścisłości wynikające z przedstawionych dokumentów, w tym wielkości składników odżywczych wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku celem m.in. wyjaśnienia rozbieżności oraz wskazanie jakiego konkretnie towaru dotyczy wniosek.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że nieścisłości wynikały z przedstawienia błędnego opisu wyrobu gotowego w puszce oraz wyników badań.

Masa kajmakowa (\`(...)\`) oraz w (\`(...)\`) różnią się procentowym składem wyrobu gotowego oraz parametrami fizyko-chemicznymi. Wnioskodawca przedstawił różnice:

(\`(...)\`)

Towar, dla którego ma zostać wydana decyzja WIS dotyczy produktu masa kajmakowa (\`(...)\`). Dla towaru masa w 4 Wnioskodawca złoży osobny wniosek o wydanie WIS.

Wskazany skład procentowy dotyczy wyrobu gotowego masa kajmakowa w (\`(...)\`) po procesie produkcji.

Skład wyrobu gotowego (po procesie produkcji) z podaniem procentowego udziału poszczególnych składników:

Nazwa składnika Udział procentowy

(\`(...)\`)%

mleko (\`(...)\`)%,

mleko (\`(...)\`)%

śmietanka (\`(...)\`)%.

Opis procesu technologicznego.

(\`(...)\`).

Wnioskodawca ponownie powtórzył, że gotowy produkt nadaje się do bezpośredniego spożycia przez konsumenta.

W masie kajmakowej Wnioskodawca 4.

Produkt oferowany jest w (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że (\`(...)\`).

Wnioskodawca wyjaśnił również, że (\`(...)\`).

Wnioskodawca przesłał:

– (\`(...)\`),

– (\`(...)\`), z której wynikają m.in. następujące informacje:

masa kajmakowa, składniki: (\`(...)\`), śmietanka, mleko (\`(...)\`), mleko

masa netto (\`(...)\`)

Wartości odżywcze w 100 g

(\`(...)\`)

\- (\`(...)\`); dokument zawiera m.in. następujące informacje:

Opakowanie jednostkowe – (\`(...)\`).

Charakterystyka produktu:

(\`(...)\`).

Okres trwałości: (\`(...)\`).

Warunki przechowywania: (\`(...)\`).

Cechy chemiczne/Wartość minimalna / Wartość optymalna / Wartość maksymalna

(\`(...)\`).

Przeznaczenie konsumenckie: produkt przeznaczony jest dla osób dorosłych oraz dzieci od lat 3, produkt nadaje się do bezpośredniego użycia.

\- (\`(...)\`).

Z kolei w kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że śmietanka jest jednym z surowców wykorzystywanych do produkcji masy kajmakowej w (\`(...)\`). Dodawana jest do mieszanki surowców (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 04 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.”

W świetle uwagi 1. do działu 04 CN: „Wyrażenie „mleko” oznacza mleko pełnotłuste oraz mleko częściowo lub całkowicie odtłuszczone.”

Z kolei uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 04 wskazują:

„Niniejszy dział obejmuje:

(I) Produkty mleczarskie:

(A) Mleko, tzn. mleko pełnotłuste oraz mleko częściowo lub całkowicie odtłuszczone.

(B) Śmietanę.

(C) Maślankę, zsiadłe mleko i ukwaszoną śmietanę, jogurt, kefir oraz inne sfermentowane lub zakwaszone mleko i śmietanę.

(D) Serwatkę.

(E) Produkty składające się z naturalnych składników mleka gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

(F) Masło oraz inne tłuszcze i oleje uzyskane z mleka; produkty mleczarskie do smarowania.

(G) Ser i twaróg.

Produkty wymienione w punktach od (A) do (E), oprócz składników naturalnego mleka (np. mleko wzbogacone w witaminy lub sole mineralne), mogą zawierać dodatkowo małe ilości środków stabilizujących, które służą do utrzymania naturalnej konsystencji produktu w czasie transportu w stanie płynnym (np. fosforan disodu, cytrynian sodu i chlorek wapnia), jak również bardzo małe ilości przeciwutleniaczy lub witamin normalnie niewystępujących w mleku. Niektóre z tych produktów mogą zawierać również małe ilości związków chemicznych (np. diwęglan sodu) koniecznych do ich przetworzenia; produkty w postaci proszku lub granulek mogą zawierać środki przeciwzbrylające (np. fosfolipidy, bezpostaciowy ditlenek krzemu).

(…)”.

Pozycją 0402 CN objęte są: „Mleko i śmietana, zagęszczone lub zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego.”

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 0402 Nomenklatury scalonej wskazują: „Niniejsza pozycja obejmuje mleko (zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) oraz śmietanę, zagęszczone (np. odparowane) lub zawierające dodatek cukru albo innego środka słodzącego, nawet w postaci płynu, pasty lub stałej (w blokach, proszku lub w granulkach) i nawet zakonserwowane lub rekonstytuowane.

(…)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony skład produktu (składnikami dominującymi i decydującymi o charakterze produktu są mleko i śmietanka), proces technologiczny jego powstania uznać należy, że przedmiotowy towar: „Masa kajmakowa (\`(...)\`)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 04 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 3 wskazano: CN 04 Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „Masa kajmakowa (\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 04 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).