Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-476/12-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-28
Teza: W niniejszym stanie faktycznym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystać będzie przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości jedynie w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, czyli na zakup sprzedanego udziału w lokalu mieszkalnym wraz z jego częściami składowymi. Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przeznaczony w części na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup udziału w garażu nie mieści się w katalogu celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Oznacza to, że uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości przychód w części wydatkowanej na zakup udziału w garażu, nie będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy i tym samym będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie; sprzedaż; współwłasność; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2012 r. (data wpływu 04.06.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 10.08.2012 r. (data nadania 10.08.2012 r., data wpływu 13.08.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 07.08.2012 r. Nr IPPB4/415-476/12-2/JK (data nadania 07.08.2012 r., data doręczenia 10.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości:

*   wydatkowanego na spłatę kredytu w części przeznaczonej na zakup udziału w lokalu mieszkalnym – **jest prawidłowe,**

*   wydatkowanego na spłatę kredytu w części przeznaczonej na zakup udziału w garażu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości wydatkowanego na spłatę kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego oraz garażu.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 07.08.2012 r. Nr IPPB4/415-476/12-2/JK (data nadania 07.08.2012 r., data doręczenia 10.08.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 10.08.2012 r. (data nadania 10.08.2012 r., data wpływu 13.08.2012 r.) powyższe braki zostały uzupełnione w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 23.11.2006 r. zakupił ze swym ojczymem na współwłasność, po 1/2 części każdy z nich lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w części wspólnej – garażu. Na zakup wyżej wymienionych nieruchomości został zaciągnięty kredyt hipoteczny w Banku z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Umowa kredytowa z bankiem została zawarta w dniu 13.09.2006 r. Umowa ta wskazywała wprost, iż kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, Odpowiedni zapis umowy mówił, że kredyt przeznaczony jest na finansowanie zaliczek na poczet ceny przedmiotowego lokalu mieszkalnego (wraz z miejscem postojowym). Przedmiotowe nieruchomości zostały sprzedane w dniu 01.06.2010 r. Wnioskodawca złożył w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży oświadczenie, że przychód uzyskany z tej sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe. Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej. Aby móc wypełnić postanowienie aktu notarialnego sprzedaży i uwolnić hipotekę, kredyt zaciągnięty na zakup nieruchomości musi zostać spłacony wcześniej. Kredyt został spłacony dnia 08.06.2010 r. poprzez wpłatę przez kupującego pieniędzy bezpośrednio na rachunek banku. Spłata kredytu przez kupującego odbyła się za zgodą i w imieniu Wnioskodawcy – sprzedającego. Fakt spłaty kredytu przez kupującego został zapisany w akcie notarialnym kupna – sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Akt notarialny kupna – sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w powyższym zakresie wskazywał, że Wnioskodawca – sprzedający przekazuje bankowi (następcy prawnemu banku – kredytodawcy – odbiorca przekazu) konkretnie wskazaną kwotę niezbędną do wygaśnięcia wierzytelności Banku z tytułu ww. umowy kredytowej, należną sprzedającemu od kupującego (przekazany) oraz upoważnia Bank do przyjęcia tego świadczenia, a nadto stosownie do art. 9211 Kodeksu cywilnego, upoważnia kupującego do spełnienia tego świadczenia na rachunek (za) sprzedającego. Wykonanie tego przekazu zostanie dokonane w formie przelewu na rachunek banku. Jednocześnie kupujący zobowiązał się wykonać to świadczenie. Od kredytu, o którym mowa, nie były i nie są odliczane odsetki, na podstawie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy środki uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości, wpłacone przez kupującego bezpośrednio na rachunek w banku w celu spłaty kredytu ciążącego na zbywanej nieruchomości podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. na podstawie art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw?

Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 21 ust. 1 punkt 32 lit. e) ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., wynika, że okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu jest cel zaciągnięcia kredytu. Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe. Spłata kredytu ma stanowić etap realizacji celu mieszkaniowego. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast, której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt dotyczy, tj. nieruchomości zbywanej czy nabywanej. Istotne jest tylko, aby kredyt zaciągnięty był na cel mieszkaniowy a nie na spłatę innych kredytów (refinansowych, konsolidacyjnych). Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa. I przepis ten nie zabrania spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości. W myśl ostatniej części zdania z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), spełnienie warunków powoduje zwolnienie od podatku dochodowego niezależnie od tego, czy spłacany kredyt był zaciągany przed czy po uzyskaniu przedmiotowych przychodów. Skoro więc nie powoduje utraty zwolnienia wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości lub praw do niej na spłatę kredytu zaciągniętego w dowolnym czasie, także przed uzyskaniem tych przychodów, to nie ma żadnych racjonalnych powodów, aby przyjmować, że utratę zwolnienia powoduje spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości lub prawa do niej. Taki wniosek nie mieści się, z braku potwierdzających go zapisów ustawowych, w wykładni językowej omawianego przepisu. Przy tym, nie ma potrzeby sięgać do wykładni celowościowej. W ramach ustalania znaczenia przepisu prawa (w szczególności prawa wewnętrznego) podstawowe znaczenie ma wykładnia językowa. Wykładnia celowościowa może być zasadnie stosowana, jako decydująca o interpretacji danego przepisu wówczas, gdy wykładnia językowa nie daje jasnych i jednoznacznych wyników. W rozpoznawanej sprawie taka sytuacja nie zachodzi, gdyż wyniku wykładni językowej są wystarczające dla odkodowania znaczenia przepisu.

W świetle powyższego Wnioskodawca stwierdza, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania – w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup – korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT.

Potwierdzała to wielokrotnie w wydanych interpretacjach warszawska Izba Skarbowa, przywołując choćby interpretacje Nr: IPPB2/415-811/11-4/LS, IPPB2/415-1070/10-2/AK, IPPB4/415-758/10-2/LS, IPPB4/415-410/10-4/JS, IPPB2/415-227/10-2/MG, IPPB1/415-210/10 -4/AM, IPPB1/415-749/09-4/KS, IPPB4/415-587/09-2/MP, IPPB1/415-916/08-2/MO czy IPPB4/415-180/08-2/JK, a także inne Izby, np. Izba Skarbowa w Poznaniu, ILPB2/415-1095/10-3/TR, czy w Łodzi, IPTPB2/415-198/11-2/KO.

Potwierdzają to także m.in. wyroki NSA z 6 kwietnia 2007 r. II FSK 509/06, WSA w Łodzi z 3 grudnia 2008 r., I SA/Łd 839/08, czy WSA w Gliwicach z 10 lutego 2009 r. I SA/Gl 921/08.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości bądź udziału w niej decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 listopada 2006 roku Wnioskodawca zakupił ze swym ojczymem na współwłasność, po 1/2 części każdy z nich lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w części wspólnej budynku – garażu. Tak więc w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta, nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Art. 28 ust. 3 ustawy stanowi, iż jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) – podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
2.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Należy podkreślić, że zgodnie z cyt. art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i ww. praw majątkowych – na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) stanowi przesłankę do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 23 listopada 2006 roku Wnioskodawca zakupił ze swym ojczymem na współwłasność, po 1/2 części każdy z nich lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w części wspólnej budynku – garażu. Na zakup nieruchomości w dniu 13.09.2006 r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny w Banku. Umowa kredytowa wskazywała wprost, iż kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe. Odpowiedni zapis umowy mówił, że kredyt przeznaczony jest na finansowanie zaliczek na poczet ceny przedmiotowego lokalu mieszkalnego (wraz z miejscem postojowym). W dniu 01.06.2010 r. nieruchomości zostały sprzedane. Kredyt został spłacony dnia 08.06.2010 r. poprzez wpłatę przez kupującego pieniędzy bezpośrednio na rachunek banku. Spłata kredytu przez kupującego odbyła się za zgodą i w imieniu Wnioskodawcy – sprzedającego. Fakt spłaty kredytu przez kupującego został zapisany w akcie notarialnym kupna – sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Od kredytu nie były i nie są odliczane odsetki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując analizy powołanych powyżej przepisów w oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny stwierdzić należy, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna jest kwestia ustalenia czy kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy.

Mając zatem na względzie opisane powyżej uregulowania prawne jak i ujęty we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie całej nieruchomości.

To oznacza, że udziały w nieruchomości na sfinansowanie której został zaciągnięty kredyt, Wnioskodawca i ojczym, nabyli do majątków odrębnych. Zaciągnięty kredyt służył nabyciu udziału w nieruchomości przez każdego z nich, do majątków odrębnych. Tym samym oczywistym jest, że celem zaciągniętego kredytu nie było tylko nabycie udziału przez Wnioskodawcę, ale również nabycie udziału przez ojczyma. W chwili zaciągania kredytu był zaciągany na realizację również cudzych potrzeb mieszkaniowych a nie tylko potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.

Tym samym, celem mieszkaniowym Wnioskodawcy może być jedynie kwota wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę, na nabycie udziału w nieruchomości, w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada jego udziałowi określonemu w nieruchomości zakupionej razem z ojczymem.

Z przytoczonych powyżej przepisów, a w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), jest wydatkowanie przychodu m.in. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cele mieszkaniowe. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji celu mieszkaniowego.

W przypadku zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości bądź udziału w niej, a przeznaczonych na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, przepis nie wymaga, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte na nabycie lub wybudowanie innej niż sprzedawana nieruchomość. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki). Nie ma więc przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ww. ustawie, a następnie spłaca ten kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży. Ważny natomiast jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości, a więc spłata musi nastąpić po dniu sprzedaży i nie później niż dwa lata od tej daty.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa pod warunkiem, że są to nieruchomości wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ww. ustawy.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać jeszcze raz należy, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy więc przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Wobec powyższego, w niniejszym stanie faktycznym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystać będzie przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości jedynie w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, czyli na zakup sprzedanego udziału w lokalu mieszkalnym wraz z jego częściami składowymi. Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przeznaczony w części na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup udziału w garażu nie mieści się w katalogu celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Oznacza to, że uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości przychód w części wydatkowanej na zakup udziału w garażu, nie będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy i tym samym będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, iż spłaty kredytu dokonał bezpośrednio na rachunek banku kupujący bowiem dokonał tego za zgodą i w imieniu sprzedającego (Wnioskodawcy), a ponadto fakt dokonania w taki sposób spłaty kredytu został zapisany w akcie notarialnym sporządzonym na okoliczność sprzedaży tej nieruchomości. Dokonana więc spłata kredytu hipotecznego przez kupującego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup zbywanego udziału w lokalu mieszkalnym stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do ojczyma Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków oraz rozstrzygnięć organów podatkowych należy stwierdzić, iż rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.