Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-804/14-6/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-02-19
Teza: stawka podatku VAT dla świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze
Słowa kluczowe: bilety; karnet; najem; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2014r. (data wpływu 10 listopada 2014r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2015r. (data wpływu 28 stycznia 2015r.) oraz z dnia 11 lutego 2015r. (data wpływu 16 lutego 2015r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   8 % stawki podatku VAT dla świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu - **jest prawidłowe**

*   8 % stawki podatku VAT dla organizowanych imprez sportowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   8% stawki podatku VAT dla świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu oraz do organizowanych imprez sportowych,

*   23% stawki podatku VAT dla usług najmu części obiektu sportowego podmiotom gospodarczym w tym również szkołom wyższym na cele ich działalności.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 23 stycznia 2015r. (data wpływu 28 stycznia 2015r.) oraz z dnia 11 lutego 2015r. (data wpływu 16 lutego 2015r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego oraz o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164 poz. 1365 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” oraz innych przepisów prawa i statutu. Podstawowymi zadaniami uczelni zgodnie z ustawą są:

1.  kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka,
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych,
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych,
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych,
6.  promowanie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie,
7.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów,
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych,
9.  stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie kształcenia i w badaniach naukowych.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w statucie uczelni, zgodnie z którym podstawowymi zadaniami Uniwersytetu są:

1.  prowadzenie badań naukowych, kształcenie kadr naukowych oraz rozwijanie twórczości artystycznej,
2.  prowadzenie studiów doktoranckich,
3.  kształcenie studentów w zakresie określonych dziedzin wiedzy, rozwijanie w nich umiejętności samodzielnego myślenia i twórczego działania oraz przygotowanie ich do pracy zawodowej,
4.  kształcenie w systemie kształcenia ustawicznego, w szczególności poprzez organizację studiów podyplomowych,
5.  kształtowanie obywatelskich postaw w duchu szacunku dla prawdy, sumiennej pracy, patriotyzmu, demokracji oraz poszanowania wolności i praw człowieka,
6.  działanie na rzecz praktycznego zastosowania nauki i sztuki,
7.  rozwijanie współpracy z krajowymi i zagranicznymi ośrodkami naukowymi i dydaktycznymi,
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

W jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT funkcjonuje Centrum Kultury Fizycznej. Centrum to powstało w 1951 r. jako międzywydziałowa jednostka organizacyjna i dydaktyczna, świadcząca usługi w dziedzinie kultury fizycznej dla potrzeb studentów różnych wydziałów Uniwersytetu.

Do zadań jednostki należy prowadzenie zajęć dydaktycznych wychowania fizycznego oraz zajęć treningowych w ramach sekcji sportowych Klubu Uczelnianego AZS.

Wychodząc naprzeciw potrzebom studentów, jednostka współorganizuje różne imprezy sportowe i rekreacyjne, np.: Bieg o Puchar JMR, czy Międzywydziałowe Mistrzostwa U w piłce nożnej. W ramach działalności prozdrowotnej pracownicy CKF prowadzą zajęcia z gimnastyki korekcyjnej i leczniczej dla studentów z dysfunkcją aparatu ruchowego.

Obecnie CKF w ramach swojej działalności świadczy również usługi w zakresie:

1.  wynajmu obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły, uczelnie podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu skorzystania z obiektu sportowego,
2.  udostępnianie wspinaczki rekreacyjnej, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu który upoważnia do korzystania z urządzeń i przyrządów tam znajdujących się,
3.  organizacja własnych imprez sportowych,
4.  wynajmu na podstawie umowy najmu części obiektu podmiotom gospodarczym na cele ich działalności m.in. na:
    *   prowadzenie punktu gastronomicznego,
    *   prowadzenie siłowni, kortu tenisowego,
    *   prowadzenie zajęć jogi, judo,
    *   prowadzenie zajęć nauki pływania,
    *   prowadzenie zajęć dydaktycznych na basenie przez inne uczelnie, szkoły,
    *   prowadzenie imprez, festynów,
    *   wynajem sali gimnastyki leczniczej.

Wynajem obiektów sportowych odbywa się na zasadzie wykupienia biletu wstępu przez osoby fizyczne lub osoby prawne, w tym podmioty gospodarcze dla swoich pracowników, uczniów w zakresie wejścia do danego obiektu, z możliwością skorzystania z urządzeń tam się znajdujących (basen) jak również na zasadzie umów najmu z osobami prawnym, w tym podmiotami gospodarczymi –na cele ich działalności np. wynajem basenu Uczelniom w celu prowadzenia przez nich zajęć dydaktycznych.

Bilet wstępu upoważnia do wejścia do danego obiektu z możliwością korzystania z urządzeń tam się znajdujących, przy czym korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem tego obiektu.

Wnioskodawca nie świadczy usług w wynajmowanym przez inne podmioty obiekcie sportowym w zakresie obejmującym zapytanie Zainteresowanego. Działalność Wnioskodawcy ogranicza się w tym przypadku do najmu części obiektu. Niezależnie od tego, Uczelnia prowadzi własne zajęcia profilowane z instruktorem np. zumba, spinning, aqua fitness.

Usługi wynajmu części obiektu sportowego Uczelnia świadczy na podstawie umowy najmu. Wnioskodawca jest państwową szkołą wyższą.

Centrum Kultury Fizycznej UMCS jest międzywydziałową jednostką dydaktyczną Uczelni, świadczącą usługi w dziedzinie kultury fizycznej dla potrzeb studentów. CKF nie jest klubem, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. UMCS jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym, której jednym z podstawowych zadań zgodnie z ustawą jest stwarzanie warunków do rozwoju kultura fizycznej studentów.

Świadczone przez Uczelnie usługi związane ze sportem są konieczne do organizowania uprawiania sportu, wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Świadczenie tych usług pozwala częściowo realizować ustawowe zadania Uczelni.

Usługi świadczone przez CKF dla podmiotów zewnętrznych realizowane są w oparciu o rachunek kosztów, na zasadach komercyjnych w celu uzyskania zysku. Uczelnia cały zysk z działalności komercyjnej przeznacza na swoją działalność statutową.

Wnioskodawca świadczy usługi związane z działalnością marketingową, jednak tylko w przypadku reklamy prowadzonych przez Wnioskodawcę zajęć profilowanych. Nie prowadzi usług wstępu na imprezy sportowe, zakwaterowania, ani usług prowadzenia statków. Zainteresowany prowadzi usługi wynajmu obiektów sportowych na podstawie umowy najmu podmiotom do realizacji ich celów, tj. szkołom wyższym dla celów prowadzenia zajęć dydaktycznych dla studentów, zaś pozostałym podmiotom, na cele ich działalności komercyjnej.

PKWiU 93.11.10.0 odnośnie pierwszej części pytania 1 zadanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie usług związanych z działalnością obiektów sportowych, takich jak, baseny, sale sportowe itp., załącznik nr 3 poz. 179 do ustawy o podatku od towarów i usług, załącznik nr 3 poz. 186 do ustawy o podatku od towarów i usług, odnośnie udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego Sali judo na zasadzie wykupienia wstępu.

PKWiU 68.20.12.0, odnośnie pytania 2 zadanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej tj. wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi.

Uczelnia prowadzi własne zajęcia profilowane z instruktorem np. zumba, spinning, aqua fitness. Zajęcia profilowane zumby odbywają się w zorganizowanych grupach, zajęcia profilowane spinningu odbywają się w zorganizowanych grupach, zajęcia profilowane aqua fitness odbywają się w zorganizowanych grupach.

Przy kalkulacji ceny biletu uwzględniana jest usługa instruktora. Zajęcia profilowane odbywają się wyłącznie z instruktorem, nie ma tu możliwości wyboru innej formy prowadzenia zajęć. Za usługi świadczone z instruktorem nie są pobierane dodatkowe opłaty. Usługa instruktora jest wkalkulowana w cenę biletu wstępu na zajęcia profilowane.

Wychodząc naprzeciw potrzebom własnych studentów i pracowników, jednostka współorganizuje różne imprezy sportowe i rekreacyjne, np.: Bieg o Puchar JMR, czy Międzywydziałowe Mistrzostwa w piłce nożnej. Imprezy mają charakter zamknięty, są organizowane w celu stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów. Jest to jedno z podstawowych zdań Uczelni wyższych zgodnie z ustawą z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164 poz. 1365 z późn. zm.). Wstęp na te imprezy jest bezpłatny. Wstęp na imprezy sportowe organizowane dla studentów jest bezpłatny. Z uwagi na to, że imprezy organizowane przez Wnioskodawcę są przeznaczone wyłącznie dla studentów i pracowników nie pobiera się opłat czyli nie sprzedaje biletów wstępu na ww. imprezy.

Zakresem pytania nr 1 jest objęty wynajmem obiektów sportowych (basenu, Sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu. Taki bilet upoważnia do wstępu do obiektu i korzystania z urządzeń tam znajdujących się, czyli do aktywnego korzystania z danego obiektu bez dodatkowych usług np. instruktora. Natomiast wszystkie usługi świadczone przez obiekt sportowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie obiektu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Wnioskodawca organizuje imprezy sportowe dla własnych studentów i pracowników. Wstęp na takie imprezy jest bezpłatny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

(we wniosku wskazane jako nr 1) Czy do świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu oraz do organizowanych imprez sportowych przez Wnioskodawcę należy stosować preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% na podstawie załącznika nr 3 poz. 179, poz. 186 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem obiektów sportowych (sali sportowej, basenu) przez osoby fizyczne, szkoły, uczelnie, stowarzyszenie, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich pracowników, uczniów w celu korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem oraz organizowanie i przeprowadzanie imprez sportowych z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych powinno być opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z treścią załącznika nr 3 poz. 179 do ustawy o podatku od towarów i usług. W poz. 179 cytowanego załącznika do ustawy ujęto PKWiU 93.11.10.0, w którym mieszczą się usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

1.  usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,
2.  usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
3.  usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Zatem obniżoną stawką podatku VAT będą objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego czy celem wstępu będzie rekreacja, czy uprawianie sportu. Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy Uczelnia uważa, że świadczone przez nią wyżej wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 i powinny być opodatkowane 8% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, oraz w zw. z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy ujęto „pozostałe usługi związane z rekreacją-wyłącz nie w zakresie wstępu”. Zdaniem Uczelni sformułowanie "usługi związane z rekreacją-wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się np. do kart wstępu na siłownię, ścianę wspinaczkową, kort tenisowy które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez obiekt sportowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie obiektu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną.

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie wejścia i aktywnego korzystania z danego obiektu, nieracjonalne byłoby bowiem preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektu. Już samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Utożsamianie pojęcia "wstęp" użytego w poz. 186 załącznika nr 3 wyłącznie do wejścia do obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących stanowi nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. W odniesieniu do ulg, zwolnień, czy też stosowania obniżonych stawek nie powinna mieć miejsca ani wykładnia rozszerzająca, ani też zawężająca. W poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy, ujęte zostały usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne. W pozycji tej ustawodawca zawarł też sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu", określając przy tym, o jakie obiekty w tym przypadku chodzi. Uwzględniając charakter obiektów ujętych w poz. 183 trudno przyjąć, by chodziło o bierne uczestnictwo osób korzystających z tych usług. Nie ma więc żadnego uzasadnienia, by inaczej rozumieć użyte w poz. 183 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu". Dlatego też zdaniem Uczelni udostępnianie wspinaczki, siłowni, kortu, sali judo, basenu na zasadzie wykupienia wstępu korzysta również z opodatkowania preferencyjną stawką 8% VAT. Taki sposób rozumienia przepisu, został już utrwalony w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyroki NSA z 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1371/13, z 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 311/13, z 18 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 349/13, z 7 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 504/13, z 24 lipca 2013 r., sygn. akt I FSK 226/13).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe**\- w zakresie 8 % stawki podatku VAT dla świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie 8 % stawki podatku VAT dla organizowanych imprez sportowych.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

„Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy określaniu zakresu stosowania preferencyjnych stawek podatku i zwolnień przedmiotowych od podatku w niektórych przypadkach odwołują się m.in. do grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) zwaną dalej: „PKWiU”. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do tych towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.”

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od 1 stycznia 2011r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. W jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT funkcjonuje Centrum Kultury Fizycznej. Centrum to powstało w 1951 r. jako międzywydziałowa jednostka organizacyjna i dydaktyczna, świadcząca usługi w dziedzinie kultury fizycznej dla potrzeb studentów różnych wydziałów Uniwersytetu. Do zadań jednostki należy prowadzenie zajęć dydaktycznych wychowania fizycznego oraz zajęć treningowych w ramach sekcji sportowych Klubu Uczelnianego. Wychodząc naprzeciw potrzebom studentów, jednostka współorganizuje różne imprezy sportowe i rekreacyjne, np.: Bieg o Puchar JMR, czy Międzywydziałowe Mistrzostwa UMCS w piłce nożnej. W ramach działalności prozdrowotnej pracownicy CKF prowadzą zajęcia z gimnastyki korekcyjnej i leczniczej dla studentów z dysfunkcją aparatu ruchowego.

Obecnie CKF w ramach swojej działalności świadczy również usługi w zakresie:

1.  wynajmu obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły, uczelnie podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu skorzystania z obiektu sportowego,
2.  udostępnianie wspinaczki rekreacyjnej, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu który upoważnia do korzystania z urządzeń i przyrządów tam znajdujących się,
3.  organizacja własnych imprez sportowych,
4.  wynajmu na podstawie umowy najmu części obiektu podmiotom gospodarczym na cele ich działalności m.in. na:
    *   prowadzenie punktu gastronomicznego,
    *   prowadzenie siłowni, kortu tenisowego,
    *   prowadzenie zajęć jogi, judo,
    *   prowadzenie zajęć nauki pływania,
    *   prowadzenie zajęć dydaktycznych na basenie przez inne uczelnie, szkoły,
    *   prowadzenie imprez, festynów,
    *   wynajem sali gimnastyki leczniczej.

Wynajem obiektów sportowych odbywa się na zasadzie wykupienia biletu wstępu przez osoby fizyczne lub osoby prawne, w tym podmioty gospodarcze dla swoich pracowników, uczniów w zakresie wejścia do danego obiektu, z możliwością skorzystania z urządzeń tam się znajdujących (basen) jak również na zasadzie umów najmu z osobami prawnym, w tym podmiotami gospodarczymi –na cele ich działalności np. wynajem basenu Uczelniom w celu prowadzenia przez nich zajęć dydaktycznych. Bilet wstępu upoważnia do wejścia do danego obiektu z możliwością korzystania z urządzeń tam się znajdujących, przy czym korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem tego obiektu. Wnioskodawca nie świadczy usług w wynajmowanym przez inne podmioty obiekcie sportowym w zakresie obejmującym zapytanie Zainteresowanego. Działalność Wnioskodawcy ogranicza się w tym przypadku do najmu części obiektu. Niezależnie od tego, Uczelnia prowadzi własne zajęcia profilowane z instruktorem np. zumba, spinning, aqua fitness. Centrum Kultury Fizycznej jest międzywydziałową jednostką dydaktyczną Uczelni, świadczącą usługi w dziedzinie kultury fizycznej dla potrzeb studentów. CKF nie jest klubem, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym, której jednym z podstawowych zadań zgodnie z ustawą jest stwarzanie warunków do rozwoju kultura fizycznej studentów. Usługi świadczone przez CKF dla podmiotów zewnętrznych realizowane są w oparciu o rachunek kosztów, na zasadach komercyjnych w celu uzyskania zysku. Uczelnia cały zysk z działalności komercyjnej przeznacza na swoją działalność statutową. PKWiU 93.11.10.0 - odnośnie pierwszej części pytania 1 zadanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie usług związanych z działalnością obiektów sportowych, takich jak, baseny, sale sportowe itp., załącznik nr 3 poz. 179 do ustawy o podatku od towarów i usług, załącznik nr 3 poz. 186 do ustawy o podatku od towarów i usług, odnośnie udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego Sali judo na zasadzie wykupienia wstępu. Uczelnia prowadzi własne zajęcia profilowane z instruktorem np. zumba, spinning, aqua fitness. Zajęcia profilowane zumby odbywają się w zorganizowanych grupach, zajęcia profilowane spinningu odbywają się w zorganizowanych grupach, zajęcia profilowane aqua fitness odbywają się w zorganizowanych grupach. Przy kalkulacji ceny biletu uwzględniana jest usługa instruktora. Zajęcia profilowane odbywają się wyłącznie z instruktorem, nie ma tu możliwości wyboru innej formy prowadzenia zajęć. Za usługi świadczone z instruktorem nie są pobierane dodatkowe opłaty. Usługa instruktora jest wkalkulowana w cenę biletu wstępu na zajęcia profilowane.

Zakresem pytania nr 1 jest objęty wynajmem obiektów sportowych (basenu, Sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu. Taki bilet upoważnia do wstępu do obiektu i korzystania z urządzeń tam znajdujących się, czyli do aktywnego korzystania z danego obiektu bez dodatkowych usług np. instruktora. Natomiast wszystkie usługi świadczone przez obiekt sportowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie obiektu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia należy je opodatkować według 23% stawki podatku.

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2016 r. – 8%), zawarto m.in.:

*   poz. 179 - usługi związane z działalnością obiektów sportowych - PKWiU 93.11.10.0;

*   poz. 182 - usługi kulturalne i rozrywkowe - wyłącznie w zakresie wstępu:
    1.  na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
    2.  do obiektów kulturalnych

\- bez względu na symbol PKWiU;

*   poz. 183 - usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne - bez względu na symbol PKWiU;

*   poz. 184 - usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu - bez względu na symbol PKWiU;

*   poz. 185 - wstęp na imprezy sportowe - bez względu na symbol PKWiU,

*   poz. 186 – pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu - bez względu na symbol PKWiU.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

Z przepisów ww. rozporządzenia wynika, że w sekcji R mieszczą się „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

W dziale 93 „usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”, mieszczącym się w sekcji R, wymienione zostały:

I.93.1 Usługi związane ze sportem,

*   93.11 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych,

*   93.12 Usługi związane z działalnością klubów sportowych,

*   93.13 Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

*   93.19 Pozostałe usługi związane ze sportem.

W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

*   usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

*   usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

*   usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że dla opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług obniżoną stawką podatku VAT, tj. 8%, istotne znaczenie ma klasyfikacja statystyczna. Fakt zidentyfikowania usług pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 wskazuje na tych opodatkowanie usług, preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w powiązaniu z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że skoro, jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, świadczone usługi polegające na wynajmie obiektów sportowych (basenu, sali sportowej), na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, mieszczą się grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 jako „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, to pod warunkiem, że podana klasyfikacja jest prawidłowa, usługi te opodatkowane będą podatkiem VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, jako wymienione w pozycji 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla ww. usług wynajmu obiektów sportowych (basenu, sali sportowej), na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również zastosowania 8% stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu.

Jak wyżej wskazano, w załączniku nr 3 do ustawy, pod pozycją 186 zostały wymienione „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”, aby zatem poznać jego znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sip.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Mając na uwadze powyższe definicje oraz brzmienie poz. 179, 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy - uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z siłowni, z sauny.

Należy jednakże zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię” czy do parku rozrywki)

Co do zasady, zróżnicowanie ceny biletu wstępu np. w zależności od rodzaju usług związanych z rekreacją, do skorzystania z których dany bilet uprawnia (np. do pomieszczenia siłowni, w którym znajdują się urządzenia do ćwiczeń siłowych, czy też do pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness) oraz sauny) nie ma wpływu na wysokość stawki podatku, która ma zastosowanie do ich sprzedaży.

Pojęcie „Usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową.

Zatem stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług.

Powyższa interpretacja przepisów ustawy jest zgodna z linią orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne, w szczególności ze stanowiskiem wyrażonym przez NSA w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 311/13.

Należy jednakże zaznaczyć, że w ww. wyroku Naczelny Sąd Administracyjny zauważył m.in., że: „(\`(...)\`) sformułowanie »usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu« odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie »wyłącznie w zakresie wstępu« należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową” (pkt 4.5 uzasadnienia).

Odnosząc opisane we wniosku okoliczności sprawy do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że w tej konkretnej sytuacji usługi świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie objętym pytaniem, tj. udostępnienie wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu, wpisuje się definicję usług wstępu związanych z rekreacją, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.

Jak wskazano wyżej dla usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu) – na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy – stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 8%.

Czynności objęte zakresem pytania należą do świadczeń, które są związane z normalnym typowym użytkowaniem obiektu sportowego, w którym klient ma możliwość skorzystania z wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo.

Zatem świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi związane z rekreacją, wyłącznie w zakresie wstępu, podlegają opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym udostępnienie wspinaczki, siłowni, kortu, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu korzysta z opodatkowania preferencyjną stawką 8%, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast inaczej przedstawia się sytuacja w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę usług organizowania imprez sportowych.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Uniwersytet wychodząc naprzeciw potrzebom studentów, współorganizuje różne imprezy sportowe i rekreacyjne, np.: Bieg o Puchar JMR, czy Międzywydziałowe Mistrzostwa w piłce nożnej. Imprezy mają charakter zamknięty, są organizowane w celu stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów. Jest to jedno z podstawowych zadań Uczelni wyższych zgodnie z ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym. Wstęp na te imprezy jest bezpłatny Wstęp na imprezy sportowe organizowane dla studentów jest bezpłatny. Wnioskodawca organizuje imprezy sportowe dla własnych studentów i pracowników. Wstęp na takie imprezy jest bezpłatny.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy – za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez podmiot. A zatem, jeśli podjęte przez podmiot działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nieodpłatnie (uczestnicy nie wnoszą żadnych opłat, wstęp jest darmowy) organizuje imprezy sportowe dla własnych studentów i pracowników. Imprezy mają charakter zamknięty, są organizowane w celu stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów - jest to jedno z podstawowych zadań Uczelni wyższych zgodnie z ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zatem należy stwierdzić, że nieodpłatne organizowanie imprez sportowych ma związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Tym samym w przedmiotowym przypadku nie ma zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie usług organizowania imprez sportowych, o których mowa we wniosku nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na ich nieodpłatność oraz fakt, że nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne świadczenie usług odbywa się w związku z prowadzoną przez Uczelnię działalnością. W konsekwencji, usługi organizowania imprez sportowych przez Wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy, iż usługi organizowania imprez sportowych powinny być opodatkowane 8% stawką podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy zauważyć, że tutejszy organ nie jest uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie 8 % stawki podatku VAT dla świadczonych przez Uczelnię usług: związanych z wynajmem obiektów sportowych (basenu, sali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) przez osoby fizyczne, szkoły uczelnie, stowarzyszenia, kluby sportowe lub inne podmioty gospodarcze dla swoich uczniów, pracowników w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, czy też udostępniania wspinaczki, siłowni, kortu tenisowego, sali judo na zasadzie wykupienia wstępu oraz do organizowanych imprez sportowych. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.