Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.344.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania
    Państwa jako podatnika podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.
    „...” oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – o opłatę w dniu 15.05.2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej zwana „Gminą”) jest jednostką samorządu terytorialnego i czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Miejski Obszar Funkcjonalny (dalej „MOF”) to układ osadniczy
    ciągły przestrzennie, złożony z odrębnych administracyjnie jednostek (gmin miejskich,
    wiejskich i miejsko-wiejskich) i składający się ze zwartego obszaru miejskiego oraz
    powiązanej z nim funkcjonalnie strefy zurbanizowanej. ... Miasta ... składa się z trzech
    gmin: 1. Gmina Miejska ... 2. Gmina Wiejska ..., 3. Gmina Wiejska ... W ramach
    Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Miejski Obszar Funkcjonalny (MOF)
    Województwa ... Działanie 2.2 Cyfrowe ..., Gmina Miasto ... jako lider wraz z Gminą ... i
    Gminą ... – jako partnerami będzie realizowała projekt pn.: „...” (dalej zwany „Projektem”).
    Przewidziano w nim cyfryzację nowych usług oraz poprawę funkcjonalności i e-dojrzałości
    już istniejących, wdrożenie oraz rozbudowę platform służących udostępnianiu usług,
    rozwój infrastruktury informatycznej jednostek, wdrożenie oraz modernizację systemów
    elektronicznego zarządzania dokumentacją, elektronizację rejestrów publicznych – co
    najmniej rejestry uchwał dotyczących planowania przestrzennego. Wykonana zostanie
    także digitalizacja i udostępnienie na dedykowanej platformie zasobów Informacji Sektora
    Publicznego (ISP) z zakresu co najmniej planowania przestrzennego oraz wdrożenie
    rozwiązań umożliwiających zarządzanie informacją przestrzenną (infrastruktura
    systemowo-sprzętowa). Działania zaplanowane w projekcie realizują cel szczegółowy
    Działania 2.2 poprzez udostępnienie w jednostkach wchodzących w skład MOF rozwiązań
    dostępnych dla obywateli i przedsiębiorstw (w tym wspólnych dla MOF). Będą oni osiągać
    korzyści z cyfryzacji poprzez możliwość korzystania z wysokiej jakości usług publicznych w
    dogodnym dla siebie miejscu i czasie, oszczędzając czas i inne zasoby. Okres realizacji
    projektu to wrzesień 2024 r. – sierpień 2026 r.
    Całkowita wartość projektu to ... zł (tj. ... EUR przy kursie 4,54 zł), zaś dofinansowanie
    wyniesie ... EUR.
    Realizacja projektu wynika z potrzeb mieszkańców MOF ..., którzy oczekują wysokiej
    dostępności usług publicznych, tj. świadczenia ich w dowolnym czasie, w tym w sposób
    zdalny oraz szybkiego załatwiania spraw urzędowych. Przekłada się to na konieczność
    zapewnienia mieszkańcom MOF możliwości korzystania z usług elektronicznych oraz
    informatyzacji procesów wewnętrznych urzędów jednostek samorządu terytorialnego.
    W projekcie przewidziano realizację następującego zakresu rzeczowego:
    1) uruchomienie wspólnego portalu e-usług i informacji przestrzennej gmin MOF,
      udostępniającego e-usługi, zasoby ISP, w tym moduł obsługujący procedury
      konsultacyjne dla dokumentów planistycznych,
    2) modernizację systemu elektronicznego obiegu dokumentów lub zakup i wdrożenie
      takiego systemu,
    3) digitalizację zasobów informacji sektora publicznego z udostępnieniem ich na
      wspólnym portalu informacji przestrzennej gmin MOF oraz z uruchomieniem e-usług
      (zakłada się co najmniej digitalizację planów miejscowych oraz uruchomienie e-usług z
      zakresu planowania przestrzennego, nadania numeru porządkowego budynku,
      zgłaszania awarii i zagrożeń),
    4) uruchomienie wspólnej platformy, na której każda z gmin MOF będzie mogła
      prowadzić rekrutację do szkół i przedszkoli (system elektronicznej rekrutacji),
    5) zakup i wdrożenie rozwiązań zapewniających ciągłość działania systemów
      udostępniających dane do świadczenia e-usług i zasoby ISP,
    6) instruktaże dla administratorów i pracowników w ramach wdrożeń nowych rozwiązań.
      Projekt obejmie zakupy sprzętowe w zakresie niezbędnym do realizacji powyższych
      elementów w zakresie wynikającym z analizy dostępności zasobów.

    Wszelkie e-usługi realizowane w ramach projektu będą usługami o wysokim poziomie
    dojrzałości (co najmniej na 4 poziomie dojrzałości), gwarantujące pełną dostępność on-
    line. Każda z e-usług udostępnionych w efekcie realizacji projektu będzie zapewniać
    możliwość uzyskania informacji, pobrania i odesłania formularzy, a także uiszczenia
    wymaganych opłat oraz otrzymania oficjalnego zaświadczenia, decyzji lub innego
    dokumentu, o który dana osoba/firma występuje (zależnie od typu sprawy, którego
    dotyczy dana e-usługa). E-usługi planowane do uruchomienia w ramach projektu będą
    komplementarne z istniejącymi i planowanymi e-usługami (na poziomie regionalnym i
    krajowym). Systemy udostępniające e-usługi będą cechować się interoperacyjnością i
    będą zgodne z założeniami Architektury Informacyjnej Państwa.
    Odpowiednie wymagania dla wykonawców realizujących projekt zostaną zawarte w
    dokumentacji przetargowej. Zadania określone w projekcie będą realizowane zarówno
    przez lidera, jak i partnerów. Podział przewidzianych do wykonania zadań oraz środków
    finansowych na ich realizację określa porozumienie miedzy liderem a partnerami. Środki
    finansowe na dofinansowanie projektu otrzyma lider, który następnie będzie przekazywał
    partnerom środki na sfinansowanie zadań, za które są odpowiedzialni.
    Odbiorcami projektu będą wszyscy mieszkańcy i przedsiębiorcy gmin MOF ... oraz inne
    osoby, które będą zainteresowane korzystaniem z e-usług świadczonych przez gminy MOF
    ... oraz dostępem do udostępnianych zasobów informacji sektora publicznego.
    Korzystanie z usług, których udostępnienie przewiduje realizowany projekt będzie
    nieodpłatny.

## Pytanie

Czy Gmina ... realizując przedmiotowy projekt będzie podatnikiem podatku od towarów i
    usług i czy w związku z tym przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności

    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.
    W szczególności zadania własne Gminy obejmują sprawy z zakresu utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich w związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt
    zostaną bowiem poniesione w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu
    utrzymania urządzeń użyteczności publicznej. Jak zostało to wskazane, Gmina nie będzie
    wykorzystywać nabytych w ramach realizacji Projektu towarów/usług do świadczenia
    odpłatnych usług/dostawy towarów, które podlegałaby opodatkowaniu VAT po stronie
    Gminy, lecz do zwiększenia cyfryzacji Urzędu Gminy i jednostek podległych poprzez
    wdrożenie nowoczesnych narzędzi i technologii informatycznych, przygotowanie
    infrastruktury dla rozwoju platform e-usług dla obywateli i przedsiębiorstw,
    udoskonalenie procesów administracyjnych i usprawnienie obsługi klientów, nauczycieli,
    rodziców, uczniów.
    W konsekwencji, realizowanie przez Gminę Projektu będzie związane z realizacją zadań
    własnych Gminy wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym i nie będzie miało
    bezpośredniego związku z realizowaną przez Gminę sprzedażą opodatkowaną VAT. Tym
    samym Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji Projektu towarów
    /usług do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które podlegałaby
    opodatkowaniu VAT po stronie Gminy. Wydatki na Projekt zostaną zatem poniesione
    przez Gminę do realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków
    przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej.

    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sprawie nie istnieje związek pomiędzy wydatkami Gminy
    na Projekt z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona. Tożsame stanowisko
    potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) w m.in.
    interpretacji indywidualnej z 29 września 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.471.2023.1.AK w
    której wskazał, że: „Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem - jak wynika z treści wniosku
    - towary i usługi nabyte w ramach projektu udostępniane będą nieodpłatnie. Efekty
    inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Realizowana inwestycja stanowi zadanie własne Gminy. Wydatki na
    inwestycję są i będą udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na
    Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. W związku z powyższym, ze
    względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, Gmina nie będzie miała - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT -
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu”.
    Analogicznie w wydanej interpretacji indywidualnej DKIS z 1 lutego 2024 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.816.2023.1.OS wskazał, że „Z powołanych wyżej przepisów wynika, że
    jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami,
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - nabyte towary i usługi
    nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwać
    Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy
    prawa stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. ponieważ efekty projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.

    W świetle powyższego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków na Projekt, w związku z tym, że majątek nabyty w ramach
    Projektu będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do realizacji zadań własnych
    Gminy, a tym samym nie będzie służył czynnościom opodatkowanym VAT Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy

    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu pn.: „...”. Przewidziano w
    nim cyfryzację nowych usług oraz poprawę funkcjonalności i e-dojrzałości już istniejących,
    wdrożenie oraz rozbudowę platform służących udostępnianiu usług, rozwój infrastruktury
    informatycznej jednostek, wdrożenie oraz modernizację systemów elektronicznego
    zarządzania dokumentacją, elektronizację rejestrów publicznych – co najmniej rejestry
    uchwał dotyczących planowania przestrzennego. Wykonana zostanie także digitalizacja i
    udostępnienie na dedykowanej platformie zasobów Informacji Sektora Publicznego (ISP) z
    zakresu co najmniej planowania przestrzennego oraz wdrożenie rozwiązań
    umożliwiających zarządzanie informacją przestrzenną (infrastruktura systemowo-
    sprzętowa).
    Realizacja projektu wynika z potrzeb mieszkańców MOF ..., którzy oczekują wysokiej
    dostępności usług publicznych, tj. świadczenia ich w dowolnym czasie, w tym w sposób
    zdalny oraz szybkiego załatwiania spraw urzędowych. Przekłada się to na konieczność
    zapewnienia mieszkańcom MOF możliwości korzystania z usług elektronicznych oraz
    informatyzacji procesów wewnętrznych urzędów jednostek samorządu terytorialnego.
    Projekt obejmie zakupy sprzętowe w zakresie niezbędnym do realizacji powyższych
    elementów w zakresie wynikającym z analizy dostępności zasobów.
    Odbiorcami projektu będą wszyscy mieszkańcy i przedsiębiorcy gmin MOF ... oraz inne
    osoby, które będą zainteresowane korzystaniem z e-usług świadczonych przez gminy MOF
    ... oraz dostępem do udostępnianych zasobów informacji sektora publicznego.
    Korzystanie z usług, których udostępnienie przewiduje realizowany projekt będzie
    nieodpłatne.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizując
    przedmiotowy projekt będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

    Jak Państwo wskazali, efekty realizacji projektu będą udostępnione nieodpłatnie na rzecz
    mieszkańców i przedsiębiorców gmin MOF oraz innych osób, które będą zainteresowane
    korzystaniem z e-usług.
    Zatem, realizując opisany projekt nie będą wykonywali Państwo działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostały tu bowiem spełnione przesłanki określone
    w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie można Państwa uznać
    za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania, w ramach których będą Państwo udostępniać usługi elektroniczne oraz
    zapewnią Państwo informatyzację procesów wewnętrznych urzędu, pozostają w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych, związanych z
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb mieszkańców. Zatem wykonując wskazane czynności
    zrealizowane w ramach projektu nie będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i
    usług wykonującym działalność gospodarczą.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak wskazano wyżej, skoro korzystanie z usług, których udostępnienie przewiduje
    realizowany projekt będzie nieodpłatne, Państwo wykonując wskazane czynności
    zrealizowane w ramach projektu nie będą podatnikiem podatku od towarów i usług
    wykonującym działalność gospodarczą. Państwa działania, w ramach których będą

    Państwo udostępniać usługi elektroniczne oraz zapewnią Państwo informatyzację
    procesów wewnętrznych urzędu, nie będą zatem związane z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od zakupów związanych z projektem pn.: „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.