Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1065b/08/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-02-17
Teza: Czy Spółka powinna dla czynności wykonywanych na rzecz podmiotów gospodarczych mających siedzibę w innych państwach członkowskich, wystawiać faktury z doliczonym podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); usługi; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2009 r., (data wpływu 28 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych świadczonych na rzecz podmiotów z innych państw członkowskich UE - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych świadczonych na rzecz podmiotów z innych państw członkowskich UE.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka, zarejestrowany podatnik VAT czynny posiadający nadany NIP UE, świadczy m. in. usługi zagospodarowania poprzez unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych i innych w ramach posiadanych decyzji: z dnia 15 lipca 2005 r. wydanej przez Wojewodę udzielającej Pozwolenia Zintegrowanego dla instalacji: ("T"), ("U"), ("UZ"), ("S"), ("O") oraz z dnia 26 września 2007 r. rozszerzającej powyższe pozwolenie. Unieszkodliwianie odpadów dokonywane jest we własnych instalacjach, w tym m. in. w instalacji do termicznej obróbki odpadów tj. instalacji "T" zlokalizowanej na terenie firmy.

Spółka zamierza od stycznia 2009 r. świadczyć usługi unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych na rzecz podmiotów gospodarczych posiadających siedziby w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. Kontrahenci będą zarejestrowani jako podatnicy podatku od wartości dodanej, posiadający odpowiednie numery NIP UE, które będą podawane dla świadczonych na ich rzecz usług. Po dokonaniu unieszkodliwienia odpadów powstałe pozostałości nie opuszczą terytorium kraju.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka powinna dla czynności wykonywanych na rzecz podmiotów gospodarczych mających siedzibę w innych państwach członkowskich, wystawiać faktury z doliczonym podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wykonanej czynności na rzecz podmiotów posiadających siedzibę w innych państwach członkowskich Spółka powinna doliczać do wartości netto usługi podatek od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W przypadku świadczenia usług, dla określenia miejsca ich opodatkowania należy - w oparciu o przepisy wymienionej ustawy - ustalić miejsce ich świadczenia.

Stosownie do ogólnej zasady sformułowanej w art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W art. 27 ust. 2-6 oraz w art. 28 powołanej ustawy, ustawodawca wskazał, dla którego rodzaju usług miejsce ich świadczenia jest inne niż wynika to z ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Do tego typu usług zaliczone zostały: usługi związane z nieruchomościami, usługi transportowe (w tym wewnątrzwspólnotowego transportu), usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki oraz usługi podobne do tych usług, takie jak targi i wystawy, a także usługi pomocnicze do tych usług, usługi pomocnicze do usług transportowych, wyceny majątku rzeczowego ruchomego, usługi na ruchomym majątku rzeczowym oraz tzw. usługi niematerialne.

W oparciu o art. 106 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będzie od stycznia 2009 r. świadczyć usługi unieszkodliwiania odpadów na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Powstałe w ten sposób pozostałości nie będą opuszczać terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że ustawodawca wśród wyjątków od ogólnej zasady dotyczącej miejsca świadczenia usług wymienionych w art. 27 ust. 2 – 6 oraz w art. 28 powołanej ustawy, nie wskazał usług unieszkodliwiania odpadów. W związku z powyższym miejscem ich świadczenia i opodatkowania – zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy - będzie państwo, w którym świadczący posiada siedzibę.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje zwrotu „usługa na ruchomym majątku rzeczowym”. W związku z tym należy go interpretować w oparciu o wykładnię językową, jako wszelkie usługi wykonywane przez podatnika, w wyniku których następuje wytworzenie nowego produktu z powierzonych materiałów, jego przerobienie lub ulepszenie, w celu nadania jemu nowej postaci przy jednoczesnym zachowaniu walorów – charakteru ruchomego majątku rzeczowego. Wobec powyższego tut. organ stwierdza, iż usługi unieszkodliwiania odpadów, które będą wykonywane przez Spółkę od stycznia 2009 r. nie będą stanowiły usług na ruchomym majątku.

Reasumując, w świetle powołanych przepisów usługi unieszkodliwiania odpadów, które zamierza świadczyć Spółka na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Wobec powyższego Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawiania faktur VAT z podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.