Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.68.2025.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na działalność B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        C.C.
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        D.D.
    Opis stanu faktycznego
    CHARAKTERYSTYKA SPÓŁKI:
    A.A, C.C., B.B. oraz D.D. (dalej: „Zainteresowani”) w 2023 i 2024 roku byli wspólnikami
    spółki „(...)” spółka jawna z siedzibą w (...), wpisaną do rejestru przedsiębiorców przez Sąd
    Rejonowy (...) (dalej: „Spółka”), w ramach której świadczone są usługi m.in. pod kodami
    PKD:
        30.12.Z. produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych,
        33.15.Z. naprawa i konserwacja statków i łodzi,
        43.39.Z. wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
        46.90.Z. sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
        47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
        internet,
        50.10.Z. transport morski i przybrzeżny pasażerski,
        50.30.Z. transport wodny śródlądowy pasażerski,
        77.21.Z. wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
        77.34.Z. wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,
        52.10.B. magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów.
    Od 8 stycznia 2025 roku jedynymi wspólnikami Spółki są E.E, C.C., B.B.
    Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zainteresowani nie posiadają statusu
    centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o
    niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    Spółka była i jest producentem łodzi motorowych. Proces powstawania łodzi - począwszy
    od etapu prac konstrukcyjno-modelarskich, poprzez prace laminatowe, szkutnicze,
    instalację silników, aż po instalację wyposażenia i końcowe próby wodne, odbywa się w
    ramach funkcjonowania Spółki. Powyższe wymusza samodzielne prowadzenie prac, które
    pozwalają i pozwolą zdobyć przewagę konkurencyjną poprzez tworzenie nowych lub
    ulepszonych produktów.
    Wśród asortymentu produkowanego Spółki można wyróżnić przede wszystkim łodzie
    motorowe (...)

    Produkty Spółki charakteryzuje najwyższa jakość (w produkcji stosuje jedynie komponenty
    od sprawdzonych dostawców), nowoczesne wzornictwo, szeroki asortyment, atrakcyjne
    ceny oraz terminowość dostaw.
    OBSZAR DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI
    Na początku 2023 r. Spółka rozpoczęła prace nad nowym projektem. Dotyczył on
    opracowania i produkcji jachtu żaglowego („Projekt”). Dotychczas Spółka produkowała
    wyłącznie jednostki wodne o napędzie konwencjonalnym (spalinowym lub elektrycznym).
    W ofercie produktowej Spółki nie znajdował się jacht żaglowy.
    Opracowanie jachtu żaglowego stawia przed Spółką zupełnie nowe wyzwania.
    Podstawowym mechanizmem napędowym w jachcie żaglowym są siły aerodynamiczne
    generowane przez żagle, co skutkuje powstawaniem dużych sił, szczególnie przy
    oddziaływaniu bocznym wiatru. W przeciwieństwie do jachtów motorowych, gdzie siły
    zewnętrzne są stosunkowo przewidywalne i głównie wynikają z pracy silnika, jachty
    żaglowe charakteryzują się dynamiczną interakcją sił, której skutki muszą być precyzyjnie
    odwzorowane przez konstruktorów.
    Spółka w 2017 roku podjęła pierwszą próbę zbudowania żaglówki. Próba ta zakończyła się
    niepowodzeniem, co wynikało głównie z:
        niedostatecznej wiedzy w zakresie budowy jachtów,
        braku znajomości specyfiki procesów produkcyjnych jednostek pływających,
        nieprawidłowej alokacji zasobów finansowych.
    Doświadczenia i wiedza zdobyta podczas prac stały się istotnym czynnikiem, który
    umożliwił wyciągnięcie wniosków niezbędnych do poprawy strategii projektowej. W
    szczególności rozszerzono wiedzę, którą dysponuje Spółka i osoby z nią współpracujące,
    dysponujących kompetencjami - między innymi w zakresie budowy jachtów.
    Zgodnie z przyjętymi założeniami projekt miał na celu opracowanie nowego produktu -
    żaglówki, która w swojej konstrukcji, zastosowanych materiałach oraz technologii napędu
    odchodziła od dotychczasowych rozwiązań istniejących w Spółce. Projekt zakładał
    rozwiązania wykraczające poza standardowe procedury produkcyjne.
    Projekt był realizowany w sposób uporządkowany i metodyczny - od fazy koncepcyjnej,
    przez wdrożeniową, aż po testowanie.
    Realizacja Projektu była strategicznym przedsięwzięciem, które miało na celu poszerzenie
    kompetencji technologicznych Spółki oraz zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku.
    Analiza nieudanej próby z 2017 roku pozwoliła na wyciągnięcie istotnych wniosków
    dotyczących konieczności pozyskania specjalistycznej wiedzy, właściwego planowania
    procesów produkcyjnych oraz optymalnej alokacji zasobów finansowych.
    Podsumowanie realizacji poszczególnych dotychczasowych etapów Projektu:
    I. Etap Koncepcyjny
    W wyniku realizacji etapu koncepcyjnego zespół projektowy dokonał analizy rynku oraz
    najnowszych trendów branżowych. Ponadto przeanalizowano możliwość wykorzystania
    dotychczasowej wiedzy, a także konieczność zdobycia nowej. Dokonano analiz możliwości
    technicznych (analiza wykonalności).
    Efekty analiz przedstawiano cyklicznie na spotkaniach zespołu projektowego. Podczas
    spotkań przeprowadzano dyskusje, w wyniku których zespół projektowy dokonywał
    weryfikacji poszczególnych elementów związanych z prowadzeniem projektu.
    Jak wskazano powyżej w ofercie Spółki nie występowała dotychczas łódź żaglowa. W
    związku z powyższym niezbędne było nabycie nowej wiedzy związanej z budową tego typu
    jednostek wodnych. W 2023 roku pojawiła się możliwość zakupu dokumentacji technicznej

    konstrukcji jachtu żaglowego opracowanej wiele lat temu przez inną upadającą stocznię.
    Zespół projektowy zdecydował o jej nabyciu wraz z trzema skorupami kadłubów.
    Zakupiona dokumentacja dotyczyła jachtu o morskiej charakterystyce, jednakże zespół
    projektowy uznał, że będzie pomocna przy budowie własnej jednostki.
    Na tym etapie zespół projektowy, na podstawie dokonanych analiz, oraz dokumentacji
    zebranej podczas wstępnego etapu tej fazy rozpoczął prace nad opracowaniem końcowej
    dokumentacji technicznej. Opracowano jacht żaglowy o przeznaczeniu jeziornym (balast
    mieczowy) oraz morskim (balast kilowy). Na tym etapie opracowano różne wersje
    kadłubów - balastowy (w dwóch wersjach: pod kil długi, o wadze 1700 - 1750 kg oraz kil
    krótki 2000-2050 kg) oraz mieczowy.
    Zaprojektowano wnętrze oraz wszelkie instalacje niezbędne do prawidłowego
    funkcjonowania nowego produktu.
    Dokonano również analizy wykonalności oraz zdecydowano o modernizacji istniejącej linii
    technologicznej do wymagań związanych z produkcją jachtu żaglowego.
    II. Etap wdrożeniowy
    W pierwszej kolejności na podstawie opracowanej dokumentacji oraz zdobytej wiedzy,
    przystąpiono do dostosowania istniejącej linii produkcyjnej do wytwarzania nowego typu
    jachtu. Nabyte zostały nowe środki trwałe niezbędnych do uruchomienia produkcji
    próbnej nowego produktu.
    Wprowadzono modyfikacje maszyn, urządzeń oraz procesów produkcyjnych, aby
    zagwarantować zgodność z nowymi wymaganiami technologicznymi oraz podnieść
    efektywność i jakość produkcji. Dzięki temu linia produkcyjna stała się zdolna do realizacji
    zaawansowanych konstrukcji jachtowych.
    Zmiany polegały na:
        zwiększeniu powierzchni produkcyjnej o ok. 500m2 i jej przeorganizowaniu
        (przeniesienie stolarni i lakierni w nowe miejsce, zwiększenie powierzchni
        montażowej w celu akomodacji nowego modelu),
        zbudowanie łoży montażowych,
        zakup podnośników bramowych oraz dodatkowych wyciągarek,
        zakup dodatkowych elektronarzędzi.
    Na podstawie przygotowanej dokumentacji rozpoczęto budowę prototypu. Zdecydowano
    o budowie wersji jeziornej, która jest mniej wymagająca w zakresie wytrzymałości i
    stabilności od jej morskiego odpowiednika. Do budowy prototypu wykorzystano
    zakupioną skorupę kadłuba, którą zmodernizowano zgodnie z opracowana dokumentacją.
    Względem pierwotnej dokumentacji wytworzono prototyp, który charakteryzował się:
        nowym projektem zabudowy wnętrza jachtu (3 kabiny zamiast 2, nowoczesna
        zabudowa wnętrza);
        łazienką wraz z opracowaniem i wykonaniem formy wkładki łazienkowej;
        nowym projektem instalacji i zbiorników;
        użyciem napędu na wale prostym zamiast saildrive (co wiąże się z
        przeprojektowaniem komory silnika i maszynowni);
        zwiększona powierzchnią żagla (projekt masztu i ożaglowania);
        dwoma kołami sterowymi zamiast jednego;
        dodanie rozkładanej platformy rufowej;

        zmniejszonym zanurzeniem i odmiennym systemem balastu (miecz).
    W efekcie prac dokonano daleko idących zmian zarówno pod względem technicznym jak i
    użytkowym. Zmiany musiały być wprowadzone zgodnie ze sztuką budowy jachtów
    uwzględniając wszelkie parametry związane z występującymi w tego typu łodziach
    naprężeniami i wytrzymałością materiałów.
    Podczas prac wykorzystano zdobyte wcześniej dane i dostosowaną linię produkcyjną, co
    umożliwiło wyprodukowanie pierwszej jednostki. Prototyp stanowił fizyczną realizację
    opracowanych rozwiązań i pozwolił na przeprowadzenie dalszych testów.
    III. Etap Testowy
    W etapie testowym przeprowadzono kompleksową weryfikację opracowanego prototypu,
    która obejmowała trzy główne fazy:
    1. Testy w suchym doku:
    Prototyp został umieszczony w suchym doku, co umożliwiło szczegółową ocenę stanu
    konstrukcji. W tym etapie sprawdzono integralność kadłuba, zwłaszcza po wprowadzeniu
    modyfikacji (zmiana specyfikacji otaklowania i zamiana systemu stabilizacji). Testy w
    suchym doku pozwoliły na identyfikację ewentualnych usterek konstrukcyjnych oraz
    weryfikację jakości wykonania wprowadzonych zmian.
    2. Testy wodne:
    Po pozytywnych wynikach testów w suchym doku przystąpiono do testów wodnych. W
    trakcie tych testów przeprowadzono weryfikację działania wszystkich systemów
    znajdujących się na pokładzie, w tym instalacji wodno-elektrycznych, systemów
    sterowania oraz innych elementów kluczowych dla funkcjonalności jednostki. Testy wodne
    symulowały rzeczywiste warunki eksploatacyjne, umożliwiając ocenę stabilności,
    manewrowości i wydajności prototypu.
    Realizacja projektu umożliwiła opracowanie i wytworzenie nowego produktu - jachtu
    żaglowego. Wprowadzane w trakcie trwania projektu zmiany obejmujące zarówno
    konstrukcję kadłuba, jak i kompleksową przebudowę wnętrza oraz wprowadzenie
    nowoczesnych instalacji potwierdzają, że zespół projektowy napotykał podczas prac na
    problemy, które w sposób kreatywny rozwiązywał.
    Dodatkowo zespół projektowy zdecydował się na wypróbowanie nowej
    niewykorzystywanej wcześniej technologii budowy (bezpośrednio na kadłubie). Powyższe
    w ocenie zespołu minimalizowało możliwość popełnienia błędów w zakresie budowy
    prototypu.
    W ramach Projektu dokonano m.in.:
    1. Modyfikacji związanych ze zmianą przeznaczenia (jacht morski/jacht śródlądowy).
    2. Kompleksowej modyfikacji projektu łodzi w zakresie aranżacji wnętrza.
      Wnętrze kadłuba zostało całkowicie przeprojektowane. Wygospodarowano 3 kabiny
      zamiast 2 w oryginalnej koncepcji, przeniesiono zbiorniki. W ramach prac
      dostosowano układ przestrzenny do nowej funkcji jednostki oraz zwiększając komfort
      użytkowania. Projektanci opracowali zupełnie nowe rozwiązania aranżacyjne, które
      wyróżniały się funkcjonalnością.
    3. Zaprojektowania instalacji wodno-elektrycznych.
      Zaprojektowano i wykonano nowoczesne instalacje wodno-elektryczne. Ich
      rozwiązania były dostosowane do specyfiki jednostki, gwarantując optymalne
      wykorzystanie energii oraz zapewniając bezpieczeństwo i wygodę użytkowania.
    4. Modyfikacja elementów laminowanych:

        Dodanie dwóch kół sterowych, które podążając za obecnymi trendami poprawiły
        komfort użytkowania.
        Zainstalowanie platformy rufowej, co zwiększa komfort kąpieli na wodzie oraz
        zabezpiecza przed zalewaniem kokpitu przez fale.
        Zmiana systemu stabilizacji kadłuba.
    Prace wykonywane przez pracowników wymagały kreatywnego podejścia do opracowania
    unikalnych założeń technologicznych. Projektanci musieli stworzyć koncepcję, która
    sprosta wymaganiom nowego segmentu, uwzględniając zmienne warunki użytkowania
    oraz dynamiczne oddziaływanie sił aerodynamicznych i hydrodynamicznych. Dodatkowo,
    budowa prototypu wiąże się z organizacją całego procesu produkcyjnego oraz
    codziennym rozwiązywaniem problemów podczas produkcji prototypu - zadania te
    wymagają szybkiej adaptacji i niestandardowych rozwiązań.
    Projektanci musieli określić zupełnie nowe parametry, takie jak kąty ustawienia żagli, profil
    kadłuba oraz rozmieszczenie ciężaru, aby sprostać wymaganiom wynikającym z
    dynamicznych oddziaływań sił aerodynamicznych i hydrodynamicznych. Proces
    projektowy wymaga precyzyjnych symulacji przepływu powietrza i wody, dzięki czemu
    możliwe jest osiągnięcie optymalnej wydajności jednostki w różnych warunkach
    eksploatacyjnych.
    Przedmiotowy projekt wykonano przy uwzględnieniu następujących elementów:
        Planowanie etapów: Całość projektu była podzielona na jasno określone etapy - od
        etap koncepcyjny, przez etap wdrożeniowy, aż po etap testowy. Każdy z tych
        etapów miał sprecyzowane cele, zadania oraz kryteria oceny, co umożliwiło
        stopniowe budowanie i rozwijanie produktu,
        Utrzymywanie ciągłości działań: Projekt był realizowany w sposób ciągły i
        uporządkowany, z regularnym monitorowaniem postępów oraz systematyczną
        weryfikacją wyników na każdym etapie. Dzięki temu możliwe było bieżące
        wprowadzanie poprawek, a nabyte doświadczenia - na przykład te wyniesione z
        nieudanej próby z 2017 roku - były wykorzystywane do optymalizacji kolejnych faz
        prac,
        Dokumentacja techniczna i analizy: Każdy etap prac był poparty dokumentacją
        techniczną oraz analizami (np. wizualizacjami komputerowymi, testami w suchym
        doku).
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku, efektem końcowym Projektu jest wdrożenie do
    portfolio spółki nowego produktu tj. jachtu żaglowego przeznaczonego na wody
    śródlądowe. Obecnie trwają prace nad wytworzeniem prototypu przeznaczonego na wody
    morskie.
    3. KOSZTY PROWADZONEGO PROJEKTU
    Spółka ponosiła i ponosi następujące koszty związane z realizacją Projektu:
    MATERIAŁY I SUROWCE
    W ramach tych kosztów Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki m.in na nabycie
    materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania Projektu, o którym mowa w punkcie
    II powyżej. W szczególności Zainteresowani ponosili i będą ponosić wydatki na budowę
    prototypu łodzi, w tym w szczególności:

        kadłub,
        grodzie,
        ożaglowanie,
        maszty, bom,
        kabestany,
        elementy instalacji elektrycznej, wodnej i gazowej,
        kleje, farby, maty izolacyjne, rury blachy, czujniki, wyposażenie prototypowych
        modeli, osprzęt elektroniczny, oświetlenie.
    KOSZTY WYNAGRODZEŃ PRACOWNICZYCH
    W związku z realizacją Projektu opisanego w punkcie II powyżej, Spółka zatrudnia
    pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy”). W związku z tym, ponosi
    koszty wynagrodzeń oraz koszty składek społecznych (dalej łącznie: „Koszty
    Wynagrodzeń”), w szczególności:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        różnego rodzaju dodatki,
        premie/nagrody,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
        świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika,
        wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz
        składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako
        płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
        rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz
        Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    1. KOSZTY ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH OD MASZYN I URZĄDZEŃ
    Za koszty poniesione na realizację Projektu, Zainteresowani uznają także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia nowych produktów,
    procesów, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością, w tym w szczególności formy.
    Wszelkie koszty związane z Projektem są ewidencjonowane przez Spółkę.
    2. DOKUMENTACJA PROJEKTÓW
    Spółka prowadzi dokumentację związaną z Projektem, o których mowa w punkcie II
    powyżej.
    KARTA INICJUJĄCA
    Dokument w ramach, którego zdefiniowano cel projektu oraz podzielono prace na
    poszczególne etapy.
    KARTY PROJEKTU
    Zainteresowani w odniesieniu do prowadzonego Projektu, o którym mowa w punkcie II
    posiada i będzie posiadać kartę projektu (zwaną w dalszej części: „Kartami Projektu”),
    która zawiera poniższe dane:

    A. Informacje o projekcie.
    B. Opis Projektu.
    C. Opis działań w ramach projektu.
    D. Harmonogram Realizacji Projektu.
    Spółka ewidencjonuje koszty ponoszone na Projekt, w sposób który umożliwia
    odpowiednią kalkulację ich wysokości.
    Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element
    prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować
    prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
    Wniosek dotyczy stanu faktycznego opisanego w jego treści. W części uzasadnienia
    wniosku (punkt 7) Zainteresowani omyłkowo odnoszą się do zdarzenia przyszłego, które
    nie zostało opisane w treści stanu faktycznego.
    Wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2023, 2024. Wniosek opisuje również
    czynności, które wystąpiły po 31.12.2024 r., a które mogą być pomocne w ocenie stanu
    faktycznego, niemniej jednak zadane pytania dotyczą okresu do tej daty.
    Działalność, związaną z rozpoczęciem prac nad projektem łodzi żaglowej rozpoczęto w
    Spółce w 2017 r. W tamtym czasie Spółka podjęła pierwszą próbę budowy prototypu
    jachtu żaglowego, jednak zakończyła się ona niepowodzeniem i nie doprowadziła do
    powstania nowego produktu. W latach 2020 - 2022 prowadzono działalność noszącą
    znamiona działalności badawczo - rozwojowej w zakresie opracowania i wykonania łodzi
    motorowych.
    W związku z rozpoczęciem projektu budowy jachtu żaglowego w 2023 roku, Spółka
    pozyskała specjalistyczną wiedzę niezbędną do realizacji przedsięwzięcia, które różni się
    od dotychczasowej działalności polegającej na produkcji łodzi motorowych. W wyniku
    wcześniejszej, nieudanej próby z 2017 r., Spółka zidentyfikowała istotne braki wiedzy i
    doświadczenia w zakresie projektowania i budowy jednostek żaglowych. Wnioski z tej
    porażki posłużyły jako punkt wyjścia do rozbudowy zasobu wiedzy oraz kompetencji
    technicznych. W toku projektu konieczne było zdobycie i zastosowanie wiedzy z zakresu
    konstrukcji aerodynamicznych i hydrodynamicznych, w tym analizy sił działających na
    kadłub i układ żagli.
    Spółka korzystała z nowych technologii i technik projektowych, w tym komputerowych
    wizualizacji, i dokumentacji technicznej.
    Działania te nie miały charakteru rutynowego, lecz wynikały z konieczności przyswojenia i
    twórczego wykorzystania istniejącej i nowej wiedzy specjalistycznej, niewystępującej
    wcześniej w strukturach Spółki.
    Czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych przez Spółkę w ramach
    realizowanego projektu polegały na opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych i
    funkcjonalnych, które wcześniej nie występowały w działalności Spółki. Prace te dotyczyły
    stworzenia nowego typu produktu - jachtu żaglowego - oraz dostosowania infrastruktury
    technologicznej do jego produkcji.
    Działania pracowników obejmowały m.in.:
        projektowanie różnych wariantów konstrukcji kadłuba (kilowy, mieczowy),
        opracowanie nowego układu wnętrza, w tym wprowadzenie dodatkowej kabiny i
        przebudowa układu funkcjonalnego,
        zaprojektowanie formy wkładki łazienkowej,

        stworzenie własnych rozwiązań w zakresie instalacji wodnoelektrycznych i
        systemów sterowania,
        adaptację komory silnika do zmienionej koncepcji napędu (wał prosty zamiast
        saildrive),
        zaprojektowanie nowego systemu balastu oraz zmodyfikowanej geometrii masztu i
        ożaglowania,
        wdrożenie niewykorzystywanej wcześniej metody budowy prototypu bezpośrednio
        na kadłubie.
    Wszystkie powyższe działania wymagały samodzielnego opracowania koncepcji
    technicznych i ich przełożenia na konkretne rozwiązania projektowe.
    Zakres tych czynności jednoznacznie wskazuje, że pracownicy Spółki realizowali działania
    o charakterze koncepcyjnym, projektowym i konstrukcyjnym, których rezultatem było
    powstanie nowego, wcześniej niewystępującego produktu - zarówno pod względem
    budowy, jak i funkcjonalności.
    Zainteresowani informują, że działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu
    nowego typu jachtu żaglowego, wcześniej nieprodukowanego przez Spółkę. W ramach
    tego procesu:
        zespół projektowy, doprowadził do budowy prototypu nowej jednostki wodnej,
        różniącej się konstrukcyjnie, funkcjonalnie i technologicznie od dotychczas
        oferowanych przez Spółkę łodzi motorowych,
        stworzono od podstaw nowe rozwiązania w zakresie kadłuba, napędu, instalacji
        pokładowych i aranżacji wnętrza jednostki,
        dokonano szeregu modyfikacji pierwotnych założeń projektowych, wypracowanych
        na podstawie własnych analiz, doświadczeń i oceny potrzeb rynkowych,
        wykorzystano nowe podejście technologiczne (np. budowa prototypu bezpośrednio
        na kadłubie), które nie było wcześniej stosowane w ramach prowadzonej
        działalności,
        zastosowane rozwiązania powstały w wyniku prac koncepcyjnych, testów, iteracji i
        ciągłego doskonalenia projektu.
    Zainteresowani zauważają, że efektem działań było powstanie jednostki, która - zarówno
    pod względem konstrukcyjnym, jak i użytkowym - stanowi nowe podejście w
    dotychczasowej działalności Spółki.
    Działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu i wdrożeniu nowego produktu -
    jachtu żaglowego, który wcześniej nie znajdował się w ofercie Spółki. Efektem
    prowadzonych prac była jednostka wodna różniąca się istotnie od dotychczasowych
    konstrukcji produkowanych przez Spółkę, zarówno pod względem budowy, jak i
    zastosowanych rozwiązań technicznych.
    Spółka zastosowała szereg rozwiązań, które wcześniej nie występowały w jej praktyce
    gospodarczej. Dotychczas działalność Spółki koncentrowała się na produkcji łodzi
    motorowych, dlatego projekt jachtu żaglowego wymagał zastosowania odmiennych
    koncepcji, narzędzi oraz technologii.
    W ramach projektu po raz pierwszy wykorzystano mechanizm napędowy oparty na sile
    aerodynamicznej generowanej przez żagle.

    Nowością była także technologia montażu wyposażenia bezpośrednio na kadłubie,
    zamiast uprzedniego tworzenia kompletnych modułów poza jednostką. Tego typu
    podejście miało na celu zmniejszenie ryzyka popełnienia błędów przy realizacji prototypu i
    umożliwiało bieżące dostosowanie rozwiązań do rzeczywistych warunków
    konstrukcyjnych.
    W porównaniu do dotychczasowej działalności Spółki, która koncentrowała się na
    produkcji jednostek motorowych, projekt jachtu żaglowego wprowadził zupełnie nowy
    produkt, różniący się charakterystyką i zastosowaniem. Wymagało to analiz związanych z
    systemem stabilizacji oraz rozmieszczenia masy, co nie w kontekście charakterystyki
    jednostki nie występowało wcześniej w praktyce Spółki. Konieczne było również
    zdefiniowanie parametrów specyficznych dla żaglówek, takich jak kąty pracy ożaglowania
    czy profil hydrodynamiczny, co wyróżniało projekt względem wcześniejszych konstrukcji.
    W zakresie narzędzi i środków technicznych Spółka po raz pierwszy zakupiła i wykorzystała
    dodatkowe wyciągarki oraz nowe elektronarzędzia dopasowane do wymagań montażu
    jednostek żaglowych. Przebudowano również przestrzeń produkcyjną - zwiększono ją o
    około 500 m², przeniesiono stolarnie i lakiernię, a także zbudowano specjalistyczne łoża
    montażowe.
    Celem realizowanego projektu było opracowanie i wdrożenie do oferty Spółki nowego
    produktu - jachtu żaglowego. Był to kierunek wcześniej niespotykany w działalności Spółki,
    która dotąd zajmowała się wyłącznie produkcją łodzi motorowych. Realizacja projektu
    miała pozwolić na rozszerzenie kompetencji technologicznych, dywersyfikację oferty oraz
    zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku.
    W wyniku realizacji prac Spółka osiągnęła kluczowy cel - opracowano, zbudowano i
    przetestowano prototyp jachtu żaglowego w wersji śródlądowej.
    Przed rozpoczęciem prac związanych z projektem budowy jachtu żaglowego Spółka
    dysponowała zasobami wiedzy i doświadczeniem w zakresie projektowania i produkcji
    łodzi motorowych. Były to kompetencje obejmujące m.in. technologie laminatowe,
    montaż silników, instalacje pokładowe, prace szkutnicze oraz organizację i realizację
    całego procesu budowy jednostek pływających napędzanych silnikiem (spalinowym lub
    elektrycznym).
    Natomiast w zakresie projektowania i budowy jachtów żaglowych zasoby wiedzy były
    ograniczone. Spółka podejmowała wcześniej próbę zbudowania takiej jednostki w 2017
    roku, która zakończyła się niepowodzeniem. Projekt ten ujawnił braki w zakresie
    znajomości specyfiki konstrukcyjnej jachtów żaglowych.
    Wnioski wyciągnięte z tej próby stanowiły jednak istotny zasób wiedzy, który posłużył do
    lepszego zaplanowania obecnego projektu. Pomimo wcześniejszych ograniczeń, Spółka
    przystąpiła do realizacji prac z wiedzą w zakresie produkcji jednostek pływających oraz
    świadomością konieczności pozyskania dodatkowych kompetencji specyficznych dla
    żeglugi żaglowej.
    W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w
    działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji
    jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:
        wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
        wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność
        jednostki,
        wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz
        rozmieszczenia balastu,

        wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i
        mieczowych),
        wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
        wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów
        wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,
        wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z
        uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.
    Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza
    produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym
    (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych
    urządzeń, planowanie procesu).
    Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i
    które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie
    prowadzenia prac nad projektem.
    Wiedzę wykorzystano podczas wszystkich etapów realizacji projektu. Podczas realizacji
    prac nad projektem wykorzystano w szczególności wiedzę, z zakresu:
    1) budowy jednostek pływających - obejmującą właściwości materiałów kompozytowych,
      sposoby ich formowania oraz metody wzmacniania elementów narażonych na
      obciążenia.
    2) systemów instalacyjnych - dotycząca projektowania i wykonania instalacji wodnych,
      elektrycznych i sanitarnych w jednostkach pływających. Na jej podstawie
      zaprojektowano i zbudowano nowe instalacje dopasowane do potrzeb żaglówki, w
      tym układ zbiorników, rozmieszczenie instalacji technicznych oraz zasilania.
    3) ergonomii i aranżacji wnętrz łodzi - zastosowana przy zaprojektowaniu nowego układu
      przestrzennego wnętrza jachtu, uwzględniająca charakterystykę łodzi żaglowych.
    4) organizacji produkcji łodzi - w szczególności obejmująca planowanie etapów budowy,
      organizację przestrzeni roboczej, integrację nowych urządzeń i narzędzi (np.
      podnośniki bramowe, wyciągarki, nowe elektronarzędzia), a także projektowanie i
      wykonanie łoży montażowych niezbędnych do realizacji nowego typu jednostki.
    5) wcześniejszego projektu z 2017 roku - obejmująca doświadczenia z nieudanej próby
      budowy jachtu żaglowego, w szczególności wnioski dotyczące nieprawidłowej alokacji
      zasobów, niedostatecznej wiedzy technicznej i błędów w planowaniu. Ta wiedza
      została wykorzystana przy optymalizacji obecnego procesu projektowego i
      organizacyjnego.
    Nową wiedzę pozyskiwano na każdym z etapów projektu. Powyższe związane było z
    napotykaniem na problem i poszukiwaniem rozwiązań.
    W ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z
    dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych
    z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia
    było opracowanie nowego produktu.
    Prace realizowane przez Spółkę miały na celu przede wszystkim zdobycie nowej wiedzy i
    umiejętności, które były niezbędne do opracowania i wdrożenia nowego typu produktu,
    jakim jest jacht żaglowy.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło bezpośrednio opracowaniu nowego
    produktu, jakim jest jacht żaglowy, który wcześniej nie występował w ofercie Spółki.

    Projekt ten nie polegał na modyfikacji istniejących rozwiązań, lecz na stworzeniu nowej
    jednostki pływającej o odmiennych właściwościach konstrukcyjnych, technicznych i
    użytkowych w porównaniu do produkowanych wcześniej łodzi motorowych.
    Prace realizowane przez Spółkę nie były ukierunkowane na dokonanie nowych odkryć w
    rozumieniu naukowym, czyli na identyfikację nieznanych dotąd zjawisk, praw natury czy
    zasad funkcjonowania świata fizycznego. Były natomiast związane z pozyskaniem nowej
    (nie istniejącej w Spółce) wiedzy i doświadczeń pozwalającej na wdrożenie nowego
    produktu.
    Podczas realizacji opisanej działalności Spółka sformułowała szereg nowych dla siebie
    rozwiązań technicznych i projektowych, które miały na celu opracowanie produktu
    wcześniej nieobecnego w jej ofercie - jachtu żaglowego. Innowacyjność tych rozwiązań
    należy rozumieć w kontekście działalności Spółki, która dotychczas produkowała wyłącznie
    jednostki motorowe. Wprowadzone koncepcje i działania nie stanowiły znanych wcześniej
    praktyk w strukturach organizacyjnych ani technologicznych Spółki.
    W ramach projektu opracowano nowy produkt, trudności powstałe podczas prac
    wymagały określenia rozkładu masy, rozmieszczenia balastu oraz geometrii kadłuba w
    sposób dostosowany do działania sił aerodynamicznych. Spółka w kreatywny sposób
    rozplanowała wnętrze jednostki uwzględniające specyfikę jednostki.
    Sformułowano także nowe rozwiązania w zakresie systemu sterowania - m.in.
    zastosowanie dwóch kół sterowych zamiast jednego - oraz w zakresie napędu, co
    wymagało przeprojektowania komory silnikowej i maszynowni. Dodatkowo
    zaprojektowano nowoczesne instalacje wodno- elektryczne, dopasowane do specyfiki
    jednostki żaglowej, a także wprowadzono rozkładaną platformę rufową poprawiającą
    funkcjonalność jachtu.
    Za istotne rozwiązanie przyjęte w toku projektu należy również uznać zmianę technologii
    montażu - po raz pierwszy zdecydowano się na montaż elementów bezpośrednio na
    kadłubie, co stanowiło odejście od wcześniejszych praktyk produkcyjnych Spółki i było
    nową koncepcją organizacyjną ograniczającą ryzyko błędów na etapie prototypowania.
    Powyższe rozwiązania zostały sformułowane jako rezultat prowadzonych analiz, testów,
    spotkań projektowych i doświadczeń z wcześniejszej działalności, i miały bezpośredni
    związek z potrzebą stworzenia nowego typu jednostki pływającej w strukturach Spółki.
    Koszty które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    były zaliczane uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
    Prace realizowane w ramach projektu toczą się według określonego planu i
    harmonogramu.
    Realizacja nowego projektu - budowy jachtu żaglowego - została podzielona na trzy
    wyraźnie wyodrębnione etapy:
    1. Etap koncepcyjny - obejmował:
        analizę rynku i trendów,
        analizę wykonalności,
        zebranie i zakup dokumentacji,
        opracowanie różnych wersji technicznych kadłuba i instalacji,
        projekt wnętrza jednostki,
        decyzję o modernizacji linii technologicznej.
    2. Etap wdrożeniowy - obejmował:

        dostosowanie infrastruktury i linii produkcyjnej (rozbudowa powierzchni, zakup
        wyposażenia),
        budowę prototypu jachtu żaglowego (wersja śródlądowa),
        zastosowanie i testowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i materiałowych.
    3. Etap testowy - obejmował:
        testy w suchym doku (integralność kadłuba, jakość wykonania),
        testy wodne (działanie instalacji, manewrowość, stabilność, eksploatacja).
    Przeprowadzane w Spółce pracę prowadzone były w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. W ramach prowadzonych prac opracowywana była dokumentacja
    techniczna pozwalająca na ich odtworzenie. W ramach projektu przypisane zostały są
    zasoby (w postaci zasobów ludzkich, materiałów i surowców oraz narzędzi pozwalających
    na wykonanie prototypowych rozwiązań).
    Zespół projektowy przed rozpoczęciem prac opracował harmonogram działań związanych
    z realizacją projektu dzieląc go na etapy. Przed rozpoczęciem projektu w ramach
    harmonogramu opisano planowane czynności, które były realizowane w ramach
    konkretnego etapu. Zespół projektowy na bieżąco monitorował stan realizacji
    harmonogramu i dokonywał odpowiednich poprawek uzależnionych od postępu prac i
    problemów napotykanych w trakcie realizacji projektu.
    Harmonogram prac przyjęty na początku prac zakładał jej podział na trzy etapy, tj.
    koncepcyjny, wdrożeniowy i testowy. Przy rozpoczęciu prac w ramach określonego etapu
    zespół tworzył harmonogram prac w ramach określonego etapu dzieląc czynności na
    poszczególne elementy. Zespół projektowy na bieżąco weryfikował i dostosowywał
    poszczególne harmonogramy w zależności od napotkanych problemów związanych z
    projektem. Wszystkie harmonogramy zostały zakończone.
    Spółka jest małym przedsiębiorcą.
    Działania w ramach projektu, obejmowały projektowanie nowego produktu (jacht
    żaglowy), wdrożenie nowych technologii oraz rozwiązywanie niestandardowych
    problemów technicznych. Nie obejmowały one swoim zakresem prac rutynowych czy
    okresowych zmian.
    Wytworzony podczas prac nad projektem prototyp jest pierwszą tego typu jednostką
    wyprodukowaną przez Spółkę.
    Projekt obejmował wytworzenie pierwszego prototypu produktu. Cechowała go
    niepewność związana z potencjalną porażką.
    Czynności wykonywane w ramach prac związanych z projektem związane były z realizacja
    celu, który obejmował opracowanie i wdrożenie do oferty Spółki nowego produktu - jachtu
    żaglowego. Tym samym prowadzony projekt nie stanowił działalności wspomagającej czy
    pomocniczej. Stanowił projekt polegający na opracowaniu prototypu nowego produktu.
    W ramach projektu przeprowadzono m.in. testy w suchym doku, które pozwoliły na ocenę
    integralności konstrukcji kadłuba oraz jakości wykonania wprowadzonych modyfikacji,
    takich jak zmiana specyfikacji otaklowania i systemu stabilizacji. Testy te stanowiły
    integralną część projektu i były niezbędne do potwierdzenia prawidłowości przyjętych
    założeń konstrukcyjnych i użytkowych.
    Nie wykonywano testów, badań, ocen innych produktów, aniżeli wybudowany prototyp.
    Nie wykonywano testów po zakończeniu projektu.
    W ramach projektu nie wykonywano czynności serwisowych.
    Nie dokonano promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w działalności Spółki.

    W ramach projektu wykonywano czynności związane z opisanym w ww. pytaniach celem
    projektu. Nie były więc wykonywane czynności mające charakter wyłącznie pośredniej
    działalności wspomagającej / pomocniczej.
    Wszystkie prace wykonane w projekcie zostały szczegółowo opisane w treści opisu stanu
    faktycznego oraz w odpowiedzi na pytania organu podatkowego z niniejszego wezwanie.
    Spółka wyodrębnia koszty związane z prowadzonym projektem w prowadzonej ewidencji.
    Spółka finansowała projekt ze środków własnych.
    Spółka nie otrzymała zwrotu kosztów prac związanych z prowadzonym projektem.
    Wydatki ponoszone na prowadzony projekt Zainteresowani planują odpisać na podstawie
    art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. Główna kategoria wydatków będą wynagrodzenia
    pracownicze pracowników zaangażowanych w prowadzony projekt oraz materiały i
    surowce zużyte na opracowanie prototypu. Wydatki będą stanowiły koszt kwalifikowany w
    roku podatkowych którego dotyczyły (były uprzednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania
    przychodów).
    Wykonywane przez Spółkę prace w ramach projektu odróżniają się od dotychczasowych
    działań prowadzonych przez Spółkę. Dotychczas Spółka nie produkowała jachtów
    żaglowych, a realizowany projekt obejmował stworzenie nowej jednostki o odmiennej
    konstrukcji, napędzie i funkcjonalności. Wprowadzono szereg innowacyjnych rozwiązań,
    takich jak nowy układ wnętrza, zmieniony system napędowy, modernizacja linii
    technologicznej oraz zastosowanie nowych technologii budowy.
    Wyniki prac prowadzą do efektów, które mogą być powtórzone i odtworzone.
    Opracowana dokumentacja techniczna, dostosowana linia produkcyjna oraz
    przeprowadzona budowa i testy prototypu umożliwiają dalsze prace związane z rozwojem
    projektu jak i seryjne wytwarzanie jednostek na podstawie wypracowanych rozwiązań.
    W ramach projektu opracowano nowy produkt, nie występujący wcześniej w portfolio
    Spółki. W związku z powyższym produkt nie istniał wcześniej w ramach oferty Spółki.
    Przy rozpoczęciu prac nad projektem zespół projektowy nie wiedział, jaki efekt końcowy
    zostanie osiągnięty. Nie znano szczegółowej specyfikacji i parametrów nowej jednostki,
    celem było wprowadzenie nowego typu produktu do oferty Spółki.
    Jednym z etapów prac projektowych był zakup dokumentacji projektowej innej jednostki,
    miała ona jednak charakter wyłącznie pomocniczy. Opracowany przez zespół nowy
    produkt różnił się znaczącą od tego, do którego dokumentację zakupiono. Zespół
    projektowy wprowadził do dokumentacji szereg istotnych zmian względem pierwotnych
    założeń. W szczególności:
        opracowano dwie wersje kadłuba: balastową (w dwóch wariantach - z kilem długim
        o wadze 1700-1750 kg oraz kilem krótkim o wadze 2000-2050 kg) oraz wersję
        mieczową,
        zaprojektowano nowe wnętrze jachtu, m.in. układ trzech kabin zamiast dwóch,
        opracowano i wykonano formę wkładki łazienkowej,
        zmodyfikowano projekt instalacji oraz zbiorników,
        wprowadzono napęd na wale prostym zamiast saildrive, co wymagało
        przeprojektowania komory silnika i maszynowni,
        zwiększono powierzchnię żagli oraz zaprojektowano nowy maszt i ożaglowanie,
        zaprojektowano system z dwoma kołami sterowymi zamiast jednego,
        dodano rozkładaną platformę rufową,
        zmieniono system stabilizacji kadłuba,

        przeprojektowano układ przestrzenny wnętrza dla poprawy komfortu użytkowania.
    Podczas prac zespół projektowy napotykał na liczne trudności i zmuszony był do
    kreatywnego poszukiwania nowych rozwiązań.
    Zespół projektowy samodzielnie opracowywał nowe rozwiązania konstrukcyjne,
    funkcjonalne i technologiczne, które nie były wcześniej dostępne ani w ramach
    działalności Spółki, ani w ramach dokumentacji pozyskanej od innych podmiotów. Zatem
    prace nie były jedynie techniczną realizacją.
    Zgodnie z treścią Wniosku wydatki te, to w szczególności:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako
        płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
        rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz
        Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - proporcjonalnie do czasu
        faktycznego, w którym dany pracownik był zaangażowany w realizację projektu w
        danym miesiącu.
    W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które zamierzają Państwo odliczyć
    w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie wchodzi wynagrodzenia za czas choroby, za czas
    urlopu lub innej nieobecności w pracy, itp. W skład należności z tytułu wynagrodzeń
    pracowników wchodzi czas pracy faktycznie poświęcony na realizację projektu.
    Wszystkie nabywane materiały, sprzęt i narzędzia służyły do prac nad projektem, w tym do
    wybudowania prototypu.
    Zainteresowani zamierzają dokonywać odliczeń od środka trwałego w postaci (...)
    Zainteresowani nie uwzględniają/nie zamierzają uwzględniać w kosztach kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Działalność spółki jest i będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, w ramach
    spółki jawnej. Niemniej jak wskazano w treści niniejszej odpowiedzi zakres Wniosku
    obejmuje stan faktyczny do 31.12.2024 r.
    Kategorie kosztów określono w treści Wniosku. Niemniej jednak w prowadzonej ewidencji
    Wnioskodawca zawiera w szczególności następujące koszty:
    W zakresie materiałów i surowców:
    (...)
    Koszty wynagrodzeń oraz koszty składek społecznych pracowników zaangażowanych w
    realizację projektu.
    Koszty odpisów amortyzacyjnych maszyn i urządzeń wykorzystanych do budowy
    prototypu.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym opisana w stanie
      faktycznym część działalności Spółki, spełnia przesłanki ustawowej definicji
      działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, (tj. czy
      jest twórcza, obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań)?

    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych czy w związku z twierdzącą
      odpowiedzią na pytanie 1 Zainteresowani będą uprawnieni do odliczenia od podstawy
      opodatkowania kosztów wskazanych w stanie faktycznym związanych z prowadzonym
      Projektem, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD. 1. Zdaniem Zainteresowanych, opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a
    pkt 38 Ustawy o PIT.
    AD.2. Zainteresowani uznają, że będą uprawnieni do odliczenia od podstawy
    opodatkowania, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA
    AD. 1. Zdaniem Zainteresowanych, prowadzona przez Spółkę działalność przedstawiona w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, uprawnia Zainteresowanych do skorzystania z
    ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: „ulga B+R”) - prowadzona działalność powinna zostać
    uznana za działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT prace rozwojowe - oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania
    działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne
    jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    Zainteresowani pragną wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez
    Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o PIT - co zostało wskazane w
    samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Twórczy charakter prowadzonej działalności
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji
    /narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.

    W świetle powyższej definicji, Zainteresowani pragną podkreślić, że prace prowadzone w
    ramach Projektu podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania
    nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności lub
    rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce.
    Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne
    związane z opracowywaniem nowego produktu oraz innowacji procesowych, a także
    tworzenie prototypów, które następnie są testowane przez pracowników Spółki.
    Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja
    zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w
    znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36
    Objaśnień MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonego Projektu powstają
    jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą
    znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory
    intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji,
    dokumentacji technicznej.
    Podkreślenia w odniesieniu do powyższego, wymaga również fakt, że pracownicy Spółki
    oraz Zainteresowani, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-
    rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie
    działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie
    doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą
    swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym
    działalność prowadzona przez Spółkę spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej
    nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Systematyczność podejmowanej działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:
    a) w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    b) w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już
    objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej,
    kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego,
    oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest
    w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że w ich przypadku powyższe kryterium jest
    spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym
    wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu
    opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne
    zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).
    W tym miejscu Zainteresowani pragną wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który przykładowo
    w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.
    IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności
    B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    „pewnego systemu”, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest

    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
    Zainteresowani wskazują, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej
    w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej
    metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób
    systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia
    tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w sposób
    stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a
    także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.
    Konsekwentnie, Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym działalność
    prowadzona przez Spółkę spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element
    uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej w punkcie II należy zauważyć, że bez wątpienia
    opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium
    zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy stale rozwijają posiadaną wiedzę
    specjalistyczną oraz biorą udział w szkoleniach i spotkaniach branżowych, a zdobywana
    wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych oraz
    innowacji procesowych.
    Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Spółkę wynika z faktu, że
    prowadzone prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych,
    opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania
    zadań pracownicy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w
    danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.
    Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla
    prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników samodzielnego opracowania koncepcji
    danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w
    ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie
    rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,

    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i
    wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i
    procesów), Zainteresowani stoją na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią
    działalność - we wszystkich opisanych obszarach - spełnia ustawowe ramy działalności
    B+R.
    Zainteresowani pragną ponadto wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    potwierdzał także w interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej
    opisywanej przez Zainteresowanych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    m.in.: Interpretacja indywidualna z 8 lipca 2019 r. znak: 0115-KDIT3.4011.202.2019.MR.
    AD.2. Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Zainteresowani stoją na stanowisku,
    zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Spółki
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy
    o PIT, w związku z czym Zainteresowani są i będą uprawnieni do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e Ustawy o PIT.
    KOSZTY MATERIAŁÓW I SUROWCÓW
    Zdaniem Zainteresowanych, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych
    przez Spółkę w Projekcie, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z definicją słownikową, materiał oznacza to z czego wytwarzane są lub składają
    się przedmioty; tworzywo, surowiec, substancja; przedmiot będący podstawą produkcji
    innych przedmiotów; artykuł, produkt, rzecz materialna.
    Zgodnie z tezą zawartą w Wyroku WSA w Szczecinie z 19.05.2021 r., I SA/Sz 318/21, LEX nr
    3188331 zasadne jest też, aby zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwoływać się do
    interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia
    29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.). W świetle art.
    3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie
    podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można (...) części zamienne,
    półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." Pogląd taki jak trafnie wyrażono w
    doktrynie, tak: (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Surowiec oznacza natomiast, materiał naturalny, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, stanowiący produkt surowy, który podlega dalszej przeróbce na półwyroby
    lub wyroby gotowe.
    Spółka ewidencjonuje koszty materiałów i surowców przeznaczone do działalności
    badawczo-rozwojowej. Wszystkie elementy wskazane w punkcie II zużyte w trakcie trwania
    Projektu dotyczą budowy prototypowej jednostki wodnej. Bez ich poniesienia nie byłoby
    możliwe zbudowanie prototypu oraz jego testy uwzględniające stabilność i stateczność.
    Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów
    wykorzystywanych przez Spółkę w Projekcie będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

    KOSZTY WYNAGRODZEŃ PRACOWNICZYCH
    W ocenie Zaineresowanych koszty poniesione na wynagrodzenia pracownicze opisane w
    punkcie II stanowią koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Zgodnie z
    powyższą podstawą prawną koszty wynagrodzenia pracowników wykonujących prace w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej oraz składki od tych należności finansowane
    przez płatnika, stanowią koszty kwalifikowane. Jednocześnie, Spółka prowadzi ewidencję
    czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace związane z Projektem, na podstawie
    której określa jaka cześć ich wynagrodzenia wraz ze składkami opłacanymi przez płatnika
    może stanowić koszt kwalifikowany.
    KOSZTY ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH OD MASZYN I URZĄDZEŃ
    Zdaniem Zainteresowanych, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych prawnych, w części w jakiej są wykorzystywane w prowadzonym
    Projekcie, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26d ust. 3 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 26d ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    używanych podczas trwania Projektu będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których
    mowa w ww. podstawie prawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku
    działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy są
    Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w
    odniesieniu do wskazanych we wniosku kosztów.
    Chcą Państwo zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata 2023 i 2024.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
      1086),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2023 i 2024 roku byli Państwo wspólnikami
    spółki jawnej, w ramach której świadczone są usługi m.in. pod kodami PKD:
        30.12.Z. produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych,

        33.15.Z. naprawa i konserwacja statków i łodzi,
        43.39.Z. wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
        46.90.Z. sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
        47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
        internet,
        50.10.Z. transport morski i przybrzeżny pasażerski,
        50.30.Z. transport wodny śródlądowy pasażerski,
        77.21.Z. wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
        77.34.Z. wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,
        52.10.B. magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów.
    Są Państwo polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka była i jest producentem łodzi
    motorowych. Proces powstawania łodzi - począwszy od etapu prac konstrukcyjno-
    modelarskich, poprzez prace laminatowe, szkutnicze, instalację silników, aż po instalację
    wyposażenia i końcowe próby wodne, odbywa się w ramach funkcjonowania Spółki.
    Powyższe wymusza samodzielne prowadzenie prac, które pozwalają zdobyć przewagę
    konkurencyjną poprzez tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.
    Na początku 2023 r. Spółka rozpoczęła prace nad nowym projektem. Dotyczył on
    opracowania i produkcji jachtu żaglowego („Projekt”). Dotychczas Spółka produkowała
    wyłącznie jednostki wodne o napędzie konwencjonalnym (spalinowym lub elektrycznym).
    W ofercie produktowej Spółki nie znajdował się jacht żaglowy. Opracowanie jachtu
    żaglowego stawia przed Spółką zupełnie nowe wyzwania. W wniosku wskazano, że w
    ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z
    dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych
    z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia
    było opracowanie nowego produktu.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Państwa we wniosku
    czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Państwa efektów tych prac.
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w związku z rozpoczęciem projektu budowy jachtu
    żaglowego w 2023 roku, Spółka pozyskała specjalistyczną wiedzę niezbędną do realizacji
    przedsięwzięcia, które różni się od dotychczasowej działalności polegającej na produkcji
    łodzi motorowych. W wyniku wcześniejszej, nieudanej próby z 2017 r., Spółka
    zidentyfikowała istotne braki wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania i budowy
    jednostek żaglowych. Wnioski z tej porażki posłużyły jako punkt wyjścia do rozbudowy
    zasobu wiedzy oraz kompetencji technicznych. W toku projektu konieczne było zdobycie i
    zastosowanie wiedzy z zakresu konstrukcji aerodynamicznych i hydrodynamicznych, w
    tym analizy sił działających na kadłub i układ żagli. Spółka korzystała z nowych technologii i
    technik projektowych, w tym komputerowych wizualizacji, i dokumentacji technicznej.
    Działania te nie miały charakteru rutynowego, lecz wynikały z konieczności przyswojenia i
    twórczego wykorzystania istniejącej i nowej wiedzy specjalistycznej, niewystępującej
    wcześniej w strukturach Spółki.
    Wskazali Państwo, że efektem działań było powstanie jednostki, która - zarówno pod
    względem konstrukcyjnym, jak i użytkowym - stanowi nowe podejście w dotychczasowej
    działalności Spółki.
    Działalność opisana we wniosku polegała na opracowaniu i wdrożeniu nowego produktu -
    jachtu żaglowego, który wcześniej nie znajdował się w ofercie Spółki. Efektem
    prowadzonych prac była jednostka wodna różniąca się istotnie od dotychczasowych
    konstrukcji produkowanych przez Spółkę, zarówno pod względem budowy, jak i
    zastosowanych rozwiązań technicznych.
    Spółka zastosowała szereg rozwiązań, które wcześniej nie występowały w jej praktyce
    gospodarczej. Dotychczas działalność Spółki koncentrowała się na produkcji łodzi
    motorowych, dlatego projekt jachtu żaglowego wymagał zastosowania odmiennych
    koncepcji, narzędzi oraz technologii.
    W porównaniu do dotychczasowej działalności Spółki, która koncentrowała się na
    produkcji jednostek motorowych, projekt jachtu żaglowego wprowadził zupełnie nowy
    produkt, różniący się charakterystyką i zastosowaniem. Wymagało to analiz związanych z
    systemem stabilizacji oraz rozmieszczenia masy, co nie w kontekście charakterystyki
    jednostki nie występowało wcześniej w praktyce Spółki. Konieczne było również
    zdefiniowanie parametrów specyficznych dla żaglówek, takich jak kąty pracy ożaglowania
    czy profil hydrodynamiczny, co wyróżniało projekt względem wcześniejszych konstrukcji.
    W zakresie narzędzi i środków technicznych Spółka po raz pierwszy zakupiła i wykorzystała
    dodatkowe wyciągarki oraz nowe elektronarzędzia dopasowane do wymagań montażu
    jednostek żaglowych.
    W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w
    działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji
    jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:
        wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
        wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność
        jednostki,
        wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz
        rozmieszczenia balastu,
        wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i
        mieczowych),
        wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
        wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów
        wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,

        wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z
        uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.
    Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza
    produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym
    (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych
    urządzeń, planowanie procesu).
    Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i
    które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie
    prowadzenia prac nad projektem.
    Zatem, prowadzona przez Państwa działalność dotycząca projektowania i produkcji
    Konstrukcji ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnili Państwo, że celem realizowanego projektu było opracowanie i wdrożenie do
    oferty Spółki nowego produktu - jachtu żaglowego. Był to kierunek wcześniej niespotykany
    w działalności Spółki, która dotąd zajmowała się wyłącznie produkcją łodzi motorowych.
    Realizacja projektu miała pozwolić na rozszerzenie kompetencji technologicznych,
    dywersyfikację oferty oraz zdobycie przewagi konkurencyjnej na rynku.
    W wyniku realizacji prac Spółka osiągnęła kluczowy cel - opracowano, zbudowano i
    przetestowano prototyp jachtu żaglowego w wersji śródlądowej.
    Prace realizowane w ramach projektu toczą się według określonego planu i
    harmonogramu.
    Realizacja nowego projektu została podzielona na trzy wyraźnie wyodrębnione etapy:
    4. Etap koncepcyjny - obejmował:
        analizę rynku i trendów,
        analizę wykonalności,
        zebranie i zakup dokumentacji,

        opracowanie różnych wersji technicznych kadłuba i instalacji,
        projekt wnętrza jednostki,
        decyzję o modernizacji linii technologicznej.
    5. Etap wdrożeniowy - obejmował:
        dostosowanie infrastruktury i linii produkcyjnej (rozbudowa powierzchni, zakup
        wyposażenia),
        budowę prototypu jachtu żaglowego (wersja śródlądowa),
        zastosowanie i testowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i materiałowych.
    6. Etap testowy - obejmował:
        testy w suchym doku (integralność kadłuba, jakość wykonania),
        testy wodne (działanie instalacji, manewrowość, stabilność, eksploatacja).
    Przeprowadzane przez Państwa prace prowadzone były w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. W ramach prowadzonych prac opracowywana była
    dokumentacja techniczna pozwalająca na ich odtworzenie. W ramach projektu przypisane
    zostały są zasoby (w postaci zasobów ludzkich, materiałów i surowców oraz narzędzi
    pozwalających na wykonanie prototypowych rozwiązań).
    Zespół projektowy przed rozpoczęciem prac opracował harmonogram działań związanych
    z realizacją projektu dzieląc go na etapy. Przed rozpoczęciem projektu w ramach
    harmonogramu opisano planowane czynności, które były realizowane w ramach
    konkretnego etapu. Zespół projektowy na bieżąco monitorował stan realizacji
    harmonogramu i dokonywał odpowiednich poprawek uzależnionych od postępu prac i
    problemów napotykanych w trakcie realizacji projektu.
    Harmonogram prac przyjęty na początku prac zakładał jej podział na trzy etapy, tj.
    koncepcyjny, wdrożeniowy i testowy. Przy rozpoczęciu prac w ramach określonego etapu
    zespół tworzył harmonogram prac w ramach określonego etapu dzieląc czynności na
    poszczególne elementy. Zespół projektowy na bieżąco weryfikował i dostosowywał
    poszczególne harmonogramy w zależności od napotkanych problemów związanych z
    projektem. Wszystkie harmonogramy zostały zakończone.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji
    Konstrukcji jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem prac związanych z projektem budowy
    jachtu żaglowego dysponowali Państwo zasobami wiedzy i doświadczeniem w zakresie
    projektowania i produkcji łodzi motorowych. Były to kompetencje obejmujące m.in.

    technologie laminatowe, montaż silników, instalacje pokładowe, prace szkutnicze oraz
    organizację i realizację całego procesu budowy jednostek pływających napędzanych
    silnikiem (spalinowym lub elektrycznym).
    Natomiast w zakresie projektowania i budowy jachtów żaglowych zasoby wiedzy były
    ograniczone. Spółka podejmowała wcześniej próbę zbudowania takiej jednostki w 2017
    roku, która zakończyła się niepowodzeniem. Projekt ten ujawnił braki w zakresie
    znajomości specyfiki konstrukcyjnej jachtów żaglowych.
    Wnioski wyciągnięte z tej próby stanowiły jednak istotny zasób wiedzy, który posłużył do
    lepszego zaplanowania obecnego projektu. Pomimo wcześniejszych ograniczeń, Spółka
    przystąpiła do realizacji prac z wiedzą w zakresie produkcji jednostek pływających oraz
    świadomością konieczności pozyskania dodatkowych kompetencji specyficznych dla
    żeglugi żaglowej.
    W toku realizacji projektu rozbudowano zasób wiedzy o obszary dotychczas nieobecne w
    działalności Spółki. Dotyczy to głównie wiedzy specjalistycznej z zakresu konstrukcji
    jachtów żaglowych, obejmującej m.in.:
        wiedzę z zakresu budowy łodzi żaglowych,
        wiedzę z zakresu aerodynamiki żagla oraz wpływu sił bocznych wiatru na stabilność
        jednostki,
        wiedzę z zakresu hydrodynamiki kadłuba, w tym projektowania jego profilu oraz
        rozmieszczenia balastu,
        wiedzę związaną z projektowaniem i doborem systemów balastowych (kilowych i
        mieczowych),
        wiedzę w zakresie projektowania układów ożaglowania i masztów,
        wiedzę technologiczną dotyczącą projektowania i instalowania systemów
        wodnoelektrycznych w specyficznych warunkach przestrzennych i użytkowych,
        wiedzę dotyczącą projektowania ergonomicznego wnętrz jednostek żaglowych, z
        uwzględnieniem ograniczeń przestrzennych i funkcjonalnych.
    Dodatkowo pogłębiono wiedzę w zakresie organizacji i dostosowania zaplecza
    produkcyjnego do specyfiki nowego produktu - zarówno w wymiarze technologicznym
    (np. montaż bezpośredni na kadłubie), jak i logistycznym (przebudowa hali, zakup nowych
    urządzeń, planowanie procesu).
    Były to obszary wiedzy, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności Spółki i
    które musiały zostać pozyskane, zweryfikowane w praktyce i zastosowane w trakcie
    prowadzenia prac nad projektem.
    Wiedzę wykorzystano podczas wszystkich etapów realizacji projektu. Podczas realizacji
    prac nad projektem wykorzystano w szczególności wiedzę, z zakresu:
    1. budowy jednostek pływających - obejmującą właściwości materiałów kompozytowych,
      sposoby ich formowania oraz metody wzmacniania elementów narażonych na
      obciążenia.
    2. systemów instalacyjnych - dotycząca projektowania i wykonania instalacji wodnych,
      elektrycznych i sanitarnych w jednostkach pływających. Na jej podstawie
      zaprojektowano i zbudowano nowe instalacje dopasowane do potrzeb żaglówki, w
      tym układ zbiorników, rozmieszczenie instalacji technicznych oraz zasilania.
    3. ergonomii i aranżacji wnętrz łodzi - zastosowana przy zaprojektowaniu nowego układu
      przestrzennego wnętrza jachtu, uwzględniająca charakterystykę łodzi żaglowych.

    4. organizacji produkcji łodzi - w szczególności obejmująca planowanie etapów budowy,
      organizację przestrzeni roboczej, integrację nowych urządzeń i narzędzi (np.
      podnośniki bramowe, wyciągarki, nowe elektronarzędzia), a także projektowanie i
      wykonanie łoży montażowych niezbędnych do realizacji nowego typu jednostki.
    5. wcześniejszego projektu z 2017 roku - obejmująca doświadczenia z nieudanej próby
      budowy jachtu żaglowego, w szczególności wnioski dotyczące nieprawidłowej alokacji
      zasobów, niedostatecznej wiedzy technicznej i błędów w planowaniu. Ta wiedza
      została wykorzystana przy optymalizacji obecnego procesu projektowego i
      organizacyjnego.
    Nową wiedzę pozyskiwano na każdym z etapów projektu. Powyższe związane było z
    napotykaniem na problem i poszukiwaniem rozwiązań.
    W ramach realizowanych prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę wynikającą z
    dotychczasowej działalności Spółki w zakresie projektowania i produkcji łodzi motorowych
    z nowo pozyskaną wiedzą dotyczącą specyfiki konstrukcji żaglowych. Efektem połączenia
    było opracowanie nowego produktu.
    Prace realizowane przez Spółkę miały na celu przede wszystkim zdobycie nowej wiedzy i
    umiejętności, które były niezbędne do opracowania i wdrożenia nowego typu produktu,
    jakim jest jacht żaglowy. Zakres wiedzy i umiejętności opisano powyżej oraz w stanie
    faktycznym Wniosku.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło bezpośrednio opracowaniu nowego
    produktu, jakim jest jacht żaglowy, który wcześniej nie występował w ofercie Spółki.
    Projekt ten nie polegał na modyfikacji istniejących rozwiązań, lecz na stworzeniu nowej
    jednostki pływającej o odmiennych właściwościach konstrukcyjnych, technicznych i
    użytkowych w porównaniu do produkowanych wcześniej łodzi motorowych.
    Prace realizowane przez Spółkę nie były ukierunkowane na dokonanie nowych odkryć w
    rozumieniu naukowym, czyli na identyfikację nieznanych dotąd zjawisk, praw natury czy
    zasad funkcjonowania świata fizycznego. Były natomiast związane z pozyskaniem nowej
    (nie istniejącej w Spółce) wiedzy i doświadczeń pozwalającej na wdrożenie nowego
    produktu.
    Podczas realizacji opisanej działalności Spółka sformułowała szereg nowych dla siebie
    rozwiązań technicznych i projektowych, które miały na celu opracowanie produktu
    wcześniej nieobecnego w jej ofercie - jachtu żaglowego. Innowacyjność tych rozwiązań
    należy rozumieć w kontekście działalności Spółki, która dotychczas produkowała wyłącznie
    jednostki motorowe. Wprowadzone koncepcje i działania nie stanowiły znanych wcześniej
    praktyk w strukturach organizacyjnych ani technologicznych Spółki.
    W ramach projektu opracowano nowy produkt, trudności powstałe podczas prac
    wymagały określenia rozkładu masy, rozmieszczenia balastu oraz geometrii kadłuba w
    sposób dostosowany do działania sił aerodynamicznych. Spółka w kreatywny sposób
    rozplanowała wnętrze jednostki uwzględniające specyfikę jednostki.
    Sformułowano także nowe rozwiązania w zakresie systemu sterowania - m.in.
    zastosowanie dwóch kół sterowych zamiast jednego - oraz w zakresie napędu, co
    wymagało przeprojektowania komory silnikowej i maszynowni. Dodatkowo
    zaprojektowano nowoczesne instalacje wodno- elektryczne, dopasowane do specyfiki
    jednostki żaglowej, a także wprowadzono rozkładaną platformę rufową poprawiającą
    funkcjonalność jachtu.
    Za istotne rozwiązanie przyjęte w toku projektu należy również uznać zmianę technologii
    montażu - po raz pierwszy zdecydowano się na montaż elementów bezpośrednio na
    kadłubie, co stanowiło odejście od wcześniejszych praktyk produkcyjnych Spółki i było
    nową koncepcją organizacyjną ograniczającą ryzyko błędów na etapie prototypowania.

    Powyższe rozwiązania zostały sformułowane jako rezultat prowadzonych analiz, testów,
    spotkań projektowych i doświadczeń z wcześniejszej działalności, i miały bezpośredni
    związek z potrzebą stworzenia nowego typu jednostki pływającej w strukturach Spółki.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:

        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Państwa
    pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały charakter twórczy, obejmowały
    badania naukowe lub prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Działalność Państwa obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Działalność Państwa nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto wskazali
    Państwo, że prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na
    celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych
    potrzeb klientów. Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe,
    mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do
    specyficznych potrzeb klientów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca opracowania i produkcji
    łodzi żaglowej spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    prace polegające na projektowaniu i produkcji łodzi żaglowej spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Państwa, ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego
    uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
    Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że
    opracowanie i produkcja łodzi żaglowej, wyczerpuje definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy,
    uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie
    art. 26e cyt. ustawy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z
    dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
        z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast w myśl art. 26e ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:
      Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.
    Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    5) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,
    6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    9) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:
    1) Posiadali Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

    2) nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
      wsparciu,
    3) nie posiadali Państwo statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
      17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),
    4) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosili Państwa wydatki
      związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chcieliby Państwo
      uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    5) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej prowadzonej przez Państwa, w tym przez odpisy amortyzacyjne,
    6) koszty te nie zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od
      podstawy opodatkowania,
    7) nie korzystali Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
      63a lub 63b ustawy o PIT,
    8) zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    9) prowadzili Państwo ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Prowadzona jest
      ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin
      danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku
      z powyższym, są Państwo w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego
      pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej
      wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
    Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Tym samym, są Państwo uprawnieni do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od
    podstawy obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność
    badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e
    updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj.
    działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na
    pytanie Nr 1 wniosku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez
    Państwa w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we
    wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust.
    1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do

    kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z
    prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób
    zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została
    uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy wraz ze
    składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:
        czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
        ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
        czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku
        osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas
    faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie
    poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody
    wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik
    wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być
    przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę)
    faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie
    wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna
    potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie
    czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też
    faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww.
    koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników.
    Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
    mogą być przez Państwa uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt
    1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zatem mają Państwo możliwość uznania ponoszonych przez Państwa w roku 2023 i 2024
    wydatków na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.
    Koszty nabycia materiałów jako koszty kwalifikowane
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).
    Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez
      to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub
      przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do
      sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży
      w stanie nieprzetworzonym.
    W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe

    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    W opisie sprawy wskazano, że w ramach tych kosztów Spółka ponosi te wydatki m.in na
    nabycie materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania Projektu.
    W szczególności ponosili Państwo wydatki na budowę prototypu łodzi, w tym w
    szczególności:
        kadłub,
        grodzie,
        ożaglowanie,
        maszty, bom,
        kabestany,
        elementy instalacji elektrycznej, wodnej i gazowej,
        kleje, farby, maty izolacyjne, rury blachy, czujniki, wyposażenie prototypowych
        modeli, osprzęt elektroniczny, oświetlenie.
    Wszystkie nabywane materiały, sprzęt i narzędzia służyły do prac nad projektem, w tym do
    wybudowania prototypu.
    Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    odliczone przez Państwa w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Z treści wniosku wynika, że za koszty poniesione na realizację Projektu, uznają Państwo
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia nowych
    produktów, procesów, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością, w tym w szczególności formy.
    Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez
    Państwa wydatki, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone
    od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego,
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła.
    Zastrzegam również, że - stosowanie do istoty Państwa wniosku - przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Powołane przez Państwa interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są
    wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.