Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.55.2025.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego
w drodze spadku po matce oraz po ojcu.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    w odpowiedzi na wezwanie pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 1 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ojciec Wnioskodawcy zmarł dnia (...)2020 r., a spadek po nim na podstawie
    prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 kwietnia 2021 na podstawie
    ustawy nabyli żona – matka Wnioskodawcy oraz Wnioskodawca w udziałach po 1/2 części.
    Matka Wnioskodawcy zmarła dnia (...)2023 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabył
    Wnioskodawca w całości, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 maja 2023
    r. (...).
    W skład spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodził m.in. udział do 1/4 części w
    nieruchomości położonej w X, stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni (...) ha, dla której Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...) [dalej Nieruchomość].
    Powyższy udział do 1/4 części w tej Nieruchomości został nabyty przez ojca Wnioskodawcy
    ostatecznie w dniu (...)1989 r. w następujący sposób:
    - Dziadkowie Wnioskodawcy – nabyli nieruchomość na podstawie orzeczenia o
      wykonaniu aktu nadania ziemi z 1962 r. do majątku objętego wspólnością ustawową.
    - Dziadek Wnioskodawcy – zmarł dnia (...)1987 r., a spadek po nim na podstawie
      prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 7 grudnia 1999 r. na
      podstawie ustawy nabyli żona – babcia Wnioskodawcy w udziale 4/16 części oraz
      dzieci: AA, BB, ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 3/16 części.
    - Babcia Wnioskodawcy –zmarła dnia (...)1989 r., a spadek po niej na podstawie
      prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 26 lutego 1999 r. na
      podstawie ustawy nabyły dzieci: AA, BB, ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w
      udziałach po 1/4 części.
    Z powyższego wynika, że Wnioskodawca nabył udział do 1/4 części w przedmiotowej
    Nieruchomości w następujący sposób i następujących terminach:
    1) udział 1/2 spadku (czyli udział 1/8 w Nieruchomości) w dniu (...)2020 r. po ojcu, który
      nabył ten udział najpóźniej w dniu xx lutego 1989 r.;
    2) udział 1/2 spadku (czyli udział 1/8 w Nieruchomości) w dniu (...)2023 r. po matce, która
      udział ten nabyła w dniu (...)2020 r. po mężu.
    Nieruchomość ta pozostaje zatem nieprzerwanie w rodzinie Wnioskodawcy od 1962 r., a
    spadkodawca – ojciec Wnioskodawcy nabył tę Nieruchomość w udziale do 1/4 najpóźniej
    w dniu (...)1989 r.
    Aktem notarialnym z dnia 10 maja 2024 r. Wnioskodawca sprzedał swój udział do 1/4 w
    Nieruchomości. Przy sprzedaży okazane zostało:
    1) zaświadczenie wydane dnia 25 kwietnia 2024 r. z up. Naczelnika Urzędu Skarbowego, z
      którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po ojcu,
      przez Wnioskodawcę, na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu z dnia 13 kwietnia
      2021 r. wydanego przez Sąd Rejonowy– został zapłacony.

    2) zaświadczenie wydane dnia 9 stycznia 2024 r. z up. Naczelnika Urzędu Skarbowego, z
      którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po matce,
      przez Wnioskodawcę, udziału w Nieruchomości, na podstawie zarejestrowanego aktu
      poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 maja 2023 r. – nie należy się, bo zastosowano
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W piśmie z 1 marca 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    1. W związku z tym, że Wnioskodawca od (...) lat mieszka i pracuje w Stanach
      Zjednoczonych, to dlatego nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego na
      terytorium Rzeczypospolitej.
    2. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce w zakresie obrotu
      nieruchomościami ani żadnej innej. O sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości –
      działki poinformowała Wnioskodawcę kuzynka „Sprzedajemy Działkę”. W związku z
      tym, że tata miał trójkę rodzeństwa więc byłem uwzględniony w transakcji
      (Wnioskodawca nie ma rodzeństwa). Sprzedaż była jednorazowa.
    Pytania
    1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca ma obowiązek złożenia zeznania
      podatkowego PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu sprzedaży Nieruchomości
      otrzymanej w spadku i zapłaty podatku od osób fizycznych w zakresie skutków
      podatkowych odpłatnego zbycia Nieruchomości?
    2. Czy Wnioskodawca może rozumieć, że opisany stan faktyczny nie podlega zgłoszeniu,
      ani opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę czyli ojca
      Wnioskodawcy – najpóźniej z dniem śmierci jego matki (babci Wnioskodawcy) (...)1989
      r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, kwota ze sprzedaży Nieruchomości nie podlega
    opodatkowaniu, gdyż nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę – czyli ojca Wnioskodawcy z dniem
    śmierci jego matki (babci Wnioskodawcy), tj. (...)1989 r. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma
    on zatem obowiązku złożenia do Urzędu Skarbowego PIT-39.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,

      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy przepis formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c)
    ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. W myśl art. 10 ust. 5 ww.
    ustawy; W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w
    przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony
    będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub
    praw majątkowych przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego
    uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale
    także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5
    lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod
    pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego
    zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II
    FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia
    2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia
    19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK
    3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku”
    użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje
    zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i
    testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku
    wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby
    pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego. Dodatkowo należy
    zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące
    przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023
    r. poz. 1610 z późn. zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą
    jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie
    do art. 924 tej ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na
    mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia
    spadku. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i
    obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data
    śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi
    w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku
    lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego
    spadku od momentu jego otwarcia. W myśl art. 1025 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca
    nabył swój udział 1/4 w Nieruchomości po zmarłym (...)2020 r. Ojcu i zmarłej (...)2023 r.
    Matce. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę
    odziedziczonego udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie
    nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie przez spadkodawcę, czyli kolejno przez ojca Wnioskodawcy i matkę
    Wnioskodawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w całości
    od końca 1989 r., kiedy to ten udział nabył już w całości ojciec Wnioskodawcy, który był
    spadkodawcą i dla Wnioskodawcy, i dla swojej żony – matki Wnioskodawcy. W ramach
    bowiem celowościowej wykładni i intencji ustawodawcy, zmierzającej do uwzględnienia
    całego, nieprzerwanego okresu własności nieruchomości, należy wliczyć datę nabycia
    nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy zarówno do dziedziczenia po ojcu, jak i po
    matce Wnioskodawcy. Podobnie wskazali też w rozmowie telefonicznej pracownicy
    Urzędu Skarbowego, do których z tym pytaniem zwrócił się Wnioskodawca. Wobec
    tego, sprzedaż w 2024 r. całej części Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie stanowi
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło
    po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Ze złożonego wniosku wynika, że od (...) lat mieszka i pracuje Pan w Stanach
    Zjednoczonych. Oznacza to, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko
    od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw.
    ograniczony obowiązek podatkowy).
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska
    Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r.
    Nr 31, poz. 178; dalej: polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy:
      Dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji
      zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
      taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności,
      mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta
      nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy
      odsetki od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych
      prawem dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji
      zasobów naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.
    Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile ustawy podatkowe przewidują
    ich opodatkowanie.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce
    przez osobę zamieszkałą w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej podlegają
    opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa

    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana ojciec zmarł (...)2020 r., a spadek po nim
    na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy
    nabyli Pana matka oraz Pan w udziałach po 1/2 części. Pana matka zmarła (...)2023 r., a
    spadek po niej na podstawie ustawy nabył Pan w całości. W skład spadku po zmarłym
    Pana ojcu wchodził m.in. udział do 1/4 części w Nieruchomości położonej w X, stanowiącej
    działkę nr 1 o powierzchni (...) ha. Powyższy udział do 1/4 części w tej Nieruchomości
    został nabyty przez Pana ojca ostatecznie (...)1989 r. w następujący sposób:
    - Pana dziadkowie (małżonkowie) nabyli Nieruchomość na podstawie orzeczenia o
      wykonaniu aktu nadania ziemi z 1962 r. do majątku objętego wspólnością ustawową.
    - Pana dziadek zmarł (...)1987 r., a spadek po nim na podstawie prawomocnego
      postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy nabyli żona w udziale 4/16
      części oraz dzieci: AA, BB, Ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 3/16
      części.
    - Pana babcia zmarła (...)1989 r., a spadek po niej na podstawie prawomocnego
      postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy nabyły dzieci AA, BB, Ojciec
      Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 1/4 części.
    Wskazał Pan, że 10 maja 2024 r. aktem notarialnym sprzedał Pan swój udział do 1/4 w
    Nieruchomości. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w Polsce w zakresie obrotu
    nieruchomościami ani żadnej innej. Ponadto podał Pan, że sprzedaż była jednorazowa.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest
    Pan spadkobiercą po zmarłym ojcu, który stał się współwłaścicielem ww. nieruchomości w
    spadkach po swoich rodzicach. Zatem datą nabycia części udziału w przedmiotowej
    nieruchomości przez Pana ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpowiednio (...)1987 r., tj. dzień
    śmierci Pana dziadka oraz (...)1989 r., tj. dzień śmierci Pana babci – jego spadkodawców.
    Tym samym, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabył Pan po ojcu
    w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    liczony jest od końca 1987 r. oraz 1989 r.
    W konsekwencji, dokonana przez Pana sprzedaż 10 maja 2024 r. przypadającego na Pana
    udziału w nieruchomości (nabytego w spadku po ojcu), nie stanowiła dla Pana źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem została dokonana po upływie 5 lat, tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tej części
    udziału przez spadkodawcę, Pana ojca – zarówno w spadku po Pana babci jak i Pana
    dziadku. Tym samym, nie jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-39
    z tytułu sprzedaży tej części udziału w nieruchomości.
    Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    W przedmiotowej sprawie należy wskazać, że jest Pan również spadkobiercą po zmarłej
    matce, która nabyła udział w nieruchomości w spadku po swoim mężu (Pana Ojcu). Zatem

    datą nabycia nieruchomości przez Pana matkę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw.
    z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 8 października
    2020 r., tj. dzień śmierci Pana Ojca – jej spadkodawcy.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    w odniesieniu do nabytych przez Pana udziałów w nieruchomości w ramach spadku po
    matce, liczony jest od końca 2020 r.
    Zatem, dokonana 10 maja 2024 r. sprzedaż przypadającego na Pana udziału w
    nieruchomości (nabytego w spadku po matce) stanowiła dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, bowiem została dokonana
    przed upływem 5 lat, licząc od końca 2020 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tej części
    udziału w nieruchomości przez Pana spadkodawcę (Pana matkę).
    Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży części udziału w nieruchomości (nabytego
    w spadku po Pana matce) podlega – zgodnie z art. 30e ww. ustawy – opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia
    podatku. W związku z tym, z tytułu sprzedaży tej części udziału w nieruchomości jest Pan
    zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego (PIT-39).
    Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy
    podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową
    tylko dla Pana, a nie dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.