Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.461.2019.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-17
Teza: Czy prace w zakresie ulepszenia produktów, tworzenia nowych produktów, opracowanie prototypów, opracowania produktów i usług na indywidulane zamówienie klientów stanowią w świetle definicji obowiązującej od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r. jak i obowiązującą od 1 października 2018 r. prace badawczo-rozwojowe, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania zarówno w zakresie stanu faktycznego obowiązującego w latach 2016-2019 jak również w zakresie zdarzenia przyszłego do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 października 2019 r., który wpłynął do tut. Organu tego samego dnia, uzupełniony 28 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy prace w zakresie ulepszenia produktów, tworzenia nowych produktów, opracowanie prototypów, opracowania produktów i usług na indywidulane zamówienie klientów stanowią w świetle definicji obowiązującej od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r. jak i obowiązującą od 1 października 2018 r. prace badawczo-rozwojowe, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania zarówno w zakresie stanu faktycznego obowiązującego w latach 2016-2019 jak również w zakresie zdarzenia przyszłego do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 25 listopada 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.461.2019.1.MO wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 28 listopada 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p. Dzięki doświadczeniu i wykwalifikowanej kadrze inżynierów i specjalistów, dostarcza klientom zaawansowane technologicznie urządzenia znajdujące zastosowanie w nauce, przemyśle i medycynie. Spółka posiada wydzielony Dział Projektowania i Konstrukcji, który w ramach swoich obowiązków opracowuje dokumentację do innowacji produktów. Na podstawie opracowanej dokumentacji wykonuje się prototyp i testy na produkcji a następnie koryguje się innowację o wnioski z testów. Kolejnym etapem jest wdrożenie innowacji do produktu na stałe. Innowacje polegają m.in. na opracowaniu ulepszonej konstrukcji elementu produktu, biorąc pod uwagę kryteria istotne dla produktu - są to np. dopływy ciepła, łatwość wykonania i montażu, spadki ciśnień. Proces projektowy obejmuje przygotowanie koncepcji nowego produktu w postaci modelu komputerowego 3D. Następnie, po uszczegółowieniu wykonuje się obliczenia termomechaniczne i procesowe z wykorzystaniem systemów CAD. W efekcie końcowym przygotowuje się szczegółową dokumentację techniczną gotową dla działu produkcji. Etap opracowania projektu wymaga zaangażowania od 1 do 3 osób, zaś etap wyprodukowania prototypu i jego przetestowania od 1 do 4 osób. Spółka wytwarza również produkty i dostarcza usługi na indywidulane zamówienie klientów. Po zrealizowaniu zamówienia indywidualnego produkt pozostaje w ofercie Spółki. Są to specjalistyczne urządzenia pracujące w warunkach wysokiej próżni oraz urządzenia przeznaczone do przeprowadzania badań naukowych lub zasilania magnesów i urządzeń nadprzewodnikowych. Urządzenie muszą spełniać określone wymagania, m.in. bardzo niskie dopływy ciepła i straty energii oraz medium, odporność na wysokie naprężenia termiczne związane z niskimi temperaturami, wysoka czystość elementów. Praca projektowa polega na opracowaniu koncepcji w postaci modeli komputerowych 3D, następnie dokonuje się uszczegółowienia i obliczeń termomechanicznych oraz procesowych z wykorzystaniem systemów CAD. W efekcie końcowym przygotowuje się szczegółową dokumentację techniczną gotową dla działu produkcji. W prace zaangażowanych jest ok. 2-4 inżynierów przy projekcie oraz 2-15 osób przy produkcji i testach. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółka ponosi różnego rodzaju koszty, w tym koszty wynagrodzeń oraz materiałów. Koszty są ewidencjonowane w układzie rodzajowym oraz wg miejsca powstawania. Koszty nie są zwracane Spółce w jakiekolwiek formie oraz nie są odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Koszty są podporządkowywane poszczególnym numerom zleceń, które wyodrębniane są na kontach analitycznych (jedno zlecenie = jedno konto analityczne kosztów). Nie jest prowadzona odrębna analityka dla całego Działu Projektowania i Konstrukcji, jedynie dla zleceń (projektów), które są opracowywane w tym dziale. W Spółce prowadzona jest szczegółowa ewidencja czasu pracy pracowników. Ewidencja czasu pracy osób, które pracują nad projektami badawczo-rozwojowymi obejmuje liczbę przepracowanych godzin, z uwzględnieniem numerów realizowanych projektów (zleceń). Spółka koszty prac badawczych i rozwojowych ujmuje w księgach rachunkowych w oparciu o MSR nr 38. Nakłady na prace rozwojowe w Spółce ujmuje się na odrębnych kontach, tak aby w przyszłości ustalić wartość zakończonych prac rozwojowych. Do czasu zakończenia prowadzonych prac rozwojowych poniesione koszty są ujmowane na koncie 645 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów”. Spółka prowadzi ewidencję i rozlicza koszty na kontach zarówno zespołu 4, jak i 5. Ewidencja księgowa kosztów rozwojowych: a) poniesione koszty prac rozwojowych - Wn konto 40 „Koszty według rodzajów”, - Ma konto zespołu 1, 2 b) przeniesienie do rozliczenia w czasie kosztów tych prac - Wn konto 645 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Koszty prac rozwojowych), - Ma konto 490 „Rozliczenie kosztów”, c) świadczenia własnej działalności podstawowej i pomocniczej na rzecz prac rozwojowych - Wn konto 645 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Koszty prac rozwojowych), - Ma konto zespołu 5 (np. konto 500 „Koszty produkcji z podziałem na zlecenia”, konto 550 „Koszty działalności podstawowej” oraz konto 554 „Koszty pośrednie” Rozliczenie efektów prowadzonych prac rozwojowych uzależnione jest od tego, czy będą one wdrożone, czy nie. Jeśli zostały zakończone powodzeniem i podjęto decyzję o ich wdrożeniu, to koszty z nimi związane stanowią wartość niematerialną i prawną / art. 33 ust. 2 UR./ wówczas podlegają one księgowaniu zapisem: - Wn konto 02 „Wartości niematerialne i prawne” (w analityce: Koszty zakończonych prac rozwojowych), - Ma konto 645 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Koszty prac rozwojowych). Koszty te odpisuje się przez okres ekonomicznej użyteczności rezultatów prac rozwojowych. Jeżeli w wyjątkowych przypadkach nie można wiarygodnie oszacować okresu ekonomicznej użyteczności rezultatów zakończonych prac rozwojowych, to okres dokonywania odpisów nie może przekraczać 5 lat. Wynika to z art. 33 ust. 3 ustawy o rachunkowości. W księgach rachunkowych odpisy amortyzacyjne ujmujemy na zasadach ogólnych zapisem: - Wn konto 400 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Amortyzacja) - Ma konto 060 „Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych”. Z kolei, w sytuacji gdy prowadzone prace rozwojowe zakończyły się niepowodzeniem bądź zakończyły się efektem pozytywnym, ale z różnych przyczyn nie zostaną wdrożone, to koszty z nimi związane odnosimy w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych w roku, w którym je ukończono zapisem: - Wn konto 769 „Pozostałe koszty operacyjne”, - Ma konto 645 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Koszty prac rozwojowych). Nakłady na prace badawcze w Spółce z racji ich kontroli merytorycznej i podatkowej są one wykazywane na odrębnych kontach w ramach pozostałych kosztów rodzajowych. Nakłady poniesione na prace badawcze (lub na realizację etapu tych prac przedsięwzięcia prowadzonego we własnym zakresie) ujmujemy w koszty w momencie ich poniesienia. W księgach rachunkowych wydatki te ujmujemy w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej następującym zapisem: - Wn konto 4 „Koszty według rodzajów” (w analityce: np. 411- zużycie materiałów , 469 - inne koszty) - Ma konto 2 oraz - Wn konto 490 „Rozliczenie kosztów” - Ma konto zespołu 5 Ujęcie prowadzonych prac badawczych i rozwojowych w sprawozdaniu finansowym:

1.  Bilans: a. Wartości niematerialne - koszty zakończonych prac rozwojowych (o ile dotyczy), b. Rozliczenia międzyokresowe (aktywa – w pozycji długoterminowych bądź krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych).
2.  Rachunek zysków i strat: a. W pozycjach kosztów operacyjnych - bez wyodrębnienia tych kosztów, b. W pozostałych kosztach operacyjnych - w przypadku zakończenia bez sukcesu prac rozwojowych.
3.  Dodatkowe informacje i objaśnienia: a. Wykaz istotnych pozycji czynnych rozliczeń międzyokresowych, b. Informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym lub przewidzianej do zaniechania w roku następnym.
4.  Sprawozdanie z działalności (o ile dotyczy zgodnie z art. 45 ust. 4, art. 49 ust. 1 oraz art. 55 ust. 2 Ustawy o Rachunkowości): a. Informacje o ważniejszych osiągnięciach w dziedzinie badań i rozwoju.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że na wynagrodzenie pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilno-prawnych, Zleceniobiorców składa się kwota należna osobie zatrudnionej/współpracującej wynikająca z umowy (wynagrodzenie zasadnicze). Wynagrodzenie zasadnicze może zawierać elementy takie jak: wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, świadczenia pozapłacowe (benefity takie jak prywatna opieka medyczna, karnety na zajęcia sportowe, siłownię itp.).

Wszystkie elementy wynagrodzenia pracowników oraz należności dla osób na umowach cywilno-prawnych i zleceniobiorców, które są przedmiotem wniosku stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca dokonuje amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych.

Prace badawczo-rozwojowe będą prowadzone również przez pracowników na umowach cywilno-prawnych i zleceniobiorców.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prace w zakresie ulepszenia produktów, tworzenia nowych produktów, opracowanie prototypów, opracowania produktów i usług na indywidulane zamówienie klientów stanowią w świetle definicji obowiązującej od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r. jak i obowiązującą od 1 października 2018 r. prace badawczo-rozwojowe, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania zarówno w zakresie stanu faktycznego obowiązującego w latach 2016-2019 jak również w zakresie zdarzenia przyszłego do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym do osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. W kolejnych przepisach tej ustawy Ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a ustawy o CIT w punkcie 26, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dalej w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r. w art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT zdefiniowano wspomniane w punkcie 26 tego samego artykułu badania naukowe oraz prace rozwojowe, które należy rozumieć w następujący sposób:

1.  Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1.  badania podstawowe, czyli oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane, czyli prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług: badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych.
2.  Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony:
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast, w stanie prawnym od 1 października 2018 r. w art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT w miejsce dotychczas obowiązujących definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych wprowadzone zostały odesłania do definicji tych pojęć funkcjonujących na gruncie ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W związku z powyższym, zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PSWiN, badania naukowe oraz prace rozwojowe należy rozumieć w następujący sposób:

1.  Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
2.  Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową polegającą na samodzielnym opracowywaniu i rozwijaniu innowacyjnych rozwiązań. Prowadzenie prac w zakresie działalności B+R jest jednym z ważniejszych zakresów działalności Wnioskodawcy. Przenosząc powyższe rozważania na grunt działalności Spółki, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT tj. działalność twórczą obejmującą, w przypadku Wnioskodawcy, w szczególności prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane specyfiką działalności Wnioskodawcy oraz potrzebami rynku. Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność spełnia w szczególności definicję prac rozwojowych obowiązującą w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r. jak i obowiązującą od 1 października 2018 r. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona działalność spełnia w szczególności definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w stanie prawnym do 1 października 2018 r., tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Prowadzona działalność spełnia również definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy o PSWiN w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w stanie prawnym po 1 października 2018 r., tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Podobne stanowisko wyrażane jest w orzecznictwie oraz w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2016 r. nr IPPB5/4510-641/16-3/MR potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym projekty prowadzące do stworzenia oraz zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (\`(...)\`). Spółka podkreśla, iż przedstawione powyżej projekty realizowane konsekwentnie przez Wnioskodawcę służą zarówno zmodernizowaniu oraz ulepszeniu proponowanych rozwiązań, jak również stworzeniu nowych rozwiązań. Co istotne, cele zakładane przez Spółkę w ramach działalności B+R wymagają oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.