Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.778.2021.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-10
Teza: Prawo do odzyskania naliczonego podatku VAT podczas realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nastąpiła zapłata (rozliczenie) należności za naddane Opakowania zwrotne. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. sprzedażą i dystrybucją napojów alkoholowych i bezalkoholowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (dalej: Klienci). Wnioskodawca dokonuje na rzecz Klientów dostaw towarów w opakowaniach zwrotnych, takich jak kegi, skrzynki na butelki, butelki, palety, itp. (dalej: Opakowania zwrotne).

Od wartości udostępnionych opakowań zwrotnych Wnioskodawca pobiera kaucję, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wartość opakowania zwrotnego nie jest wliczana do wartości sprzedawanego Klientowi towaru.

Wartość pobieranej kaucji jest ustalana w oparciu o wartość opakowań zwrotnych wraz z podatkiem naliczonym (tj. w wartości brutto) według cen opakowań zwrotnych wynikających z aktualnego cennika Wnioskodawcy. Wartość Opakowań zwrotnych oraz kaucja nie jest uwidoczniona w treści faktury VAT dokumentującej dostawę towaru.

Obrót opakowaniami zwrotnymi uregulowany jest w Regulaminie Obrotu Opakowaniami Zwrotnymi (dalej: Regulamin).

U Wnioskodawcy dotychczas obowiązywał Regulamin wprowadzony w życie w dniu 13 kwietnia 2015 r., przewidujący pierwszy okres rozliczeniowy do dnia 31 maja 2018 r., a następne od dnia 1 czerwca danego roku do dnia 31 maja roku w którym nastąpi rozliczenie (dalej: Regulamin 1).

Następnie z dniem 1 marca 2019 r. został wprowadzony nowy Regulamin, który przewidywał okresy rozliczeniowe obejmujące kolejne 36 miesięcy, poczynając od dnia 1 czerwca danego roku do dnia 31 maja roku kończącego dany okres rozliczeniowy (dalej: Regulamin 2).

Tym samym u Wnioskodawcy dotychczas były rozliczane dwa okresy rozliczeniowe, każdy był rozliczany według innego regulaminu (tj. według Regulaminu 1 okres od dnia 13 kwietnia 2015 r. do dnia 31 maja 2018 r. oraz według Regulaminu 2 okres od dnia 1 czerwca 2018 r. do dnia 31 maja 2021 r.).

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu 1 i Regulaminu 2, Klienci są zobowiązani do zwrotu Opakowań zwrotnych najpóźniej w ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Regulamin 1

Obrót opakowaniami zwrotnymi z uwzględnieniem ich wartości oraz ilości odbywa się za pomocą Dokumentu Rozliczenia Opakowań (dokument traktowany jak nota kaucyjna obciążeniowa/uznaniowa), który jest umieszczany na jednym wydruku wraz z fakturą VAT dokumentującą sprzedaż towarów lub w niektórych przypadkach jako osobny wydruk. Klient jest zobowiązany przy każdej dostawie towarów oraz odbiorze Opakowań zwrotnych do zapłaty kaucji za Opakowania zwrotne na warunkach określonych w Dokumencie Rozliczenia Opakowań, a w szczególności w zakresie wartości Opakowań zwrotnych oraz wskazanego terminu rozliczenia. Różnica pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych pobranych a zwróconych przez Klienta powoduje zwiększenie lub zmniejszenie salda należności/zobowiązań Klienta.

Nie później niż 7-go dnia po dniu upływu danego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Do takiej faktury VAT Wnioskodawca dołączał specyfikację z wyszczególnieniem ilości, rodzaju, wartości pobranych i zwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Ponadto do tak wystawionej faktury VAT dołączony jest dokument techniczny/nota księgowa uznaniowa rozliczająca saldo powstałe na różnicę pomiędzy sumą not kaucyjnych obciążeniowych a sumą not kaucyjnych uznaniowych wystawionych w danym okresie rozliczeniowym, korygując kaucję. Nota kaucyjna uznaniowa/dokument techniczny jednocześnie kompensuje należność z wystawionej faktury.

Wystawienie faktury VAT nie wpływa na zmianę salda należności Klienta (kompensata z dokumentem technicznym/nota kaucyjną), a fakturą VAT za niezwrócone Opakowania zwrotne nie podlega zapłacie, ponieważ należności wynikające z bieżących not wystawianych w danym okresie zostały uregulowane w formie pieniężnej bądź kompensacie w trakcie okresu rozliczeniowego. Miały miejsce sytuacje, kiedy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Wnioskodawcy więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał od Wnioskodawcy w tym okresie. W takim przypadku, zgodnie z postanowieniami Regulaminu 1 Klient zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych. Wnioskodawca przekazuje Klientom informacje o ilości i wartości Opakowań zwrotnych, które są niezbędne do wystawienia przez Klienta faktury VAT. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego. Wnioskodawca po otrzymaniu faktury VAT od Klienta wystawia i odsyła do Klienta dokument techniczny/notę kaucyjną obciążeniową, rozliczający należności z otrzymanej faktury VAT. Wystawione przez Klienta faktury VAT nie wpływają na zmianę salda należności Klienta, a sama faktura VAT za niezwrócone Opakowania zwrotne nie podlega zapłacie.

Regulamin 2

Obrót opakowaniami zwrotnymi z uwzględnieniem ich wartości oraz ilości odbywa się za pomocą Dokumentu Rozliczenia Opakowań (dokument traktowany jak nota kaucyjna obciążeniowa/uznaniowa), który jest umieszczany na jednym wydruku wraz z fakturą VAT dokumentującą sprzedaż towarów lub w niektórych przypadkach jako osobny wydruk. Klient jest zobowiązany przy każdej dostawie towarów oraz odbiorze Opakowań zwrotnych do rozliczenia Opakowań zwrotnych na warunkach określonych w Dokumencie Rozliczenia Opakowań, a w szczególności w zakresie wartości Opakowań zwrotnych oraz wskazanego terminu rozliczenia. Różnica pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych dostarczanych i zwróconych przez Klienta przy dostawie powoduje zwiększenie lub zmniejszenie salda należności Klienta.

Nie później niż 7-go dnia po dniu upływu danego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Do takiej faktury VAT Wnioskodawca dołączał specyfikację z wyszczególnieniem ilości, rodzaju, wartości pobranych i zwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Rozliczenie następuje z uwzględnieniem wartości kaucji wykazanej w Dokumencie Rozliczenia Opakowań. Ponadto do tak wystawionej faktury VAT dołączony jest dokument techniczny rozliczający należność z wystawionej faktury, przy czym wystawienie faktury VAT nie wpływa na zmianę salda należności Klienta, a wartości w niej wskazane nie podlegają zapłacie w formie pieniężnej.

Miały miejsce sytuacje, kiedy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Wnioskodawcy więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał od Wnioskodawcy w tym okresie. W takim przypadku, zgodnie z postanowieniami Regulaminu 2 Wnioskodawca wystawia fakturę VAT korektę, o ile dane opakowania zostały zafakturowane w poprzednim okresie rozliczeniowym przez Wnioskodawcę. Jeśli z faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę w pierwszym okresie rozliczeniowym wynika, że dana ilość opakowań zwróconych przez klienta jest wyższa i nie ma możliwości skorygowania faktury pierwotnej, Klient zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na rzecz Wnioskodawcy na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych w danym okresie rozliczeniowym.

Wnioskodawca przekazuje Klientom informacje o ilości i wartości Opakowań zwrotnych, które są niezbędne do wystawienia przez Klienta faktury VAT. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego. Wnioskodawca po otrzymaniu faktury VAT od Klienta wystawia i odsyła do Klienta dokument techniczny/notę kaucyjną obciążeniową, rozliczający należności z otrzymanej faktury VAT. Wystawione przez Klienta faktury VAT nie wpływają na zmianę salda należności Klienta, a wartości w niej wskazane nie podlegają zapłacie w formie pieniężnej.

Część Klientów wywiązała się z obowiązku wystawienia faktury VAT na rzecz Wnioskodawcy i dostarczyła Wnioskodawcy rzeczoną fakturę VAT. Jednak część Klientów nie wystawiła faktury VAT na rzecz Wnioskodawcy na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych za dany okres rozliczeniowy zarówno w oparciu o Regulamin 1, jak i Regulamin 2. Klienci nie czynią zadość obowiązkowi wynikającemu z Regulaminu, mimo wezwania ich przez Wnioskodawcę do wypełnienia takiego obowiązku.

Na podstawie powyższego stanu faktycznego Spółka nabrała wątpliwości w zakresie rozliczania naddanych Opakowań zwrotnych przez kontrahentów (tj. zwróconych w większej liczbie niż pobranych przez Okres rozliczeniowy), którzy nie wystawili z tego tytułu dokumentu.

**Pytanie**

Czy w przypadku, gdy kontrahent Spółki, który w Okresie rozliczeniowym oddał Spółce większą liczbę Opakowań zwrotnych niż pobrał od Spółki, nie wystawia dokumentu (faktura VAT) potwierdzającego ten fakt, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od takiego rozliczenia, jeżeli nastąpiła zapłata (rozliczenie) należności za te naddane Opakowania zwrotne z tym kontrahentem? (oznaczone we wniosku numer 1)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 29a ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2021 r., poz. 685 ze zm. - dalej zwana jako ,,uVAT") do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli nastąpiła sprzedaż w opakowaniach zwrotnych, a podatnik pobrał kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. W takim przypadku kaucja pobierana za opakowanie pełni funkcję zabezpieczającą i nie jest należnością za opakowanie, ponieważ nadal pozostaje ono własnością sprzedawcy.

Istotną regulacją w przypadku braku dokonania zwrotu opakowań zwrotnych jest art. 29a ust. 12 uVAT, zgodnie z którym w przypadku niezwrócenia opakowań zwrotnych kaucjonowanych przez nabywcę w wyznaczonym w umowie terminie, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:

1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie,

2) 60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania.

Zgodnie z treścią przywołanego art. 29a ust. 12 pkt 1) uVAT nie został sprecyzowany termin przez ustawodawcę, kiedy ma nastąpić rozliczenie opakowań zwrotnych (od których została pobrana kaucja), tj. nie został zakreślony maksymalny termin. Zostało to pozostawione uznaniu stron, które muszą ten termin sprecyzować w umowie (lub regulaminie), bowiem musi to być określona data (konkretny dzień lub sposób ustalania tej daty).

W niniejszym stanie faktycznym, Spółka poprzez postanowienia Regulaminu 1 i Regulaminu 2, wprowadziła termin zwrotu opakowań, którego upływ oznacza dokonanie obowiązkowego rozliczenia wartości Opakowań zwrotnych przez Spółkę z kontrahentami, zgodnie z art. 29a ust. 12 pkt 1) uVAT. W przypadku gdy kontrahent zwróci mniej Opakowań zwrotnych niż pobrał w danym Okresie rozliczeniowym Spółka dokumentuję różnicę tej wartości poprzez wystawienie faktury VAT. Natomiast w przypadku, gdy kontrahent odda więcej Opakowań zwrotnych niż ich pobrał w tym okresie, rozliczenie wartości Opakowań zwrotnych powinno nastąpić przez tego kontrahenta. Sposób rozliczenia kaucji i opakowań zwrotnych został także uregulowany w art. 106i ust. 5 uVAT, który koresponduje z art. 29a ust. 12 uVAT, zgodnie z nim, fakturę wystawia się nie później niż:

1) 7. dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania;

2) 60. dnia od dnia wydania opakowania, jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania.

Podsumowując, w przypadku niezwrócenia w odpowiednim terminie (określonym w umowie lub w odpowiednim Regulaminie) Opakowań zwrotnych przez kontrahenta, Spółka powinna dokonać w terminie wynikającym z art. 29a ust. 12 pkt 1) uVAT podwyższenia, o wartość opakowań, podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy, dokumentując tą czynność wystawieniem faktury VAT. Innymi słowy, dostawa ma miejsce w dacie rozliczenia i w tym momencie powstaje obowiązek podatkowy na gruncie podatku VAT. Również w tym samym momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT po stronie kontrahenta Spółki, w sytuacji gdy oddał on więcej Opakowań zwrotnych niż pobrał w Okresie rozliczeniowym, gdyż dokonuje on rozliczenia tych naddanych Opakowań zwrotnych ze Spółką.

Z art. 106b ust. 1 pkt 1 uVAT wynika, że każda opodatkowana podatkiem od towarów i usług sprzedaż, dokonywana przez podatnika na rzecz innego podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, musi zostać udokumentowana fakturą. Od zasady tej nie istnieją żadne wyjątki.

Jak wynika z przytoczonego przepisu, fakturę wystawia sprzedawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług, w celu udokumentowania dokonanej sprzedaży towarów lub świadczonych usług. Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych postanowieniami uVAT. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub usług.

Przez wystawienie faktury należy rozumieć sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, mając na względzie powyższe, w celu udokumentowania wykonanej na rzecz Spółki dostawy Opakowań zwrotnych, kontrahent będący podatnikiem VAT winien wystawić fakturę.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 uVAT. Zgodnie z tym prawem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, tzn.:

1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych

oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług (które w niniejszym przypadku nie występują).

Przy czym należy wskazać, iż uVAT nie zawiera w swoich regulacjach legalnej definicji pojęcia „podatek naliczony”, wskazując jedynie w art. 86 ust. 2 lit. a) uVAT co stanowi kwotę podatku naliczonego. I tak, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca wyraźnie wskazał, na podstawie jakich dokumentów podatnicy mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) uVAT, odliczenie jest możliwe w sytuacjach, gdy wydatki są udokumentowane fakturami VAT. Wymóg posiadania faktury w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zgodny z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.).

Stosownie do art. 178 lit. a ww. Dyrektywy, w celu skorzystania z prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 168 lit. a Dyrektywy, podatnik w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług, musi posiadać fakturę sporządzoną zgodnie z tytułem XI rozdział 3 sekcje 3-6 ww. Dyrektywy.

W myśl art. 168 lit. a) ww. Dyrektywy, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić, VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.

Tym samym wymóg posiadania faktury, określony w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a uVAT jest zgodny z prawem wspólnotowym. Podstawowym dowodem poniesienia przez podatnika ciężaru podatku VAT jest właśnie faktura VAT wystawiona przez sprzedającego.

W przypadku naddanych Opakowań zwrotnych, tj. gdy Opakowania zwrotne oddane Spółce przez kontrahenta są w liczbie większej niż pobrane przez tego kontrahenta od Spółki w Okresie rozliczeniowym, Spółka w momencie dokonania rozliczenia Okresu rozliczeniowego przekazuje kontrahentowi informacje o wartości tych Opakowań zwrotnych celem prawidłowego udokumentowania przez niego tego rozliczenia. Jednak mimo rozliczenia tych Opakowań zwrotnych i przekazania ich wartości kontrahentowi, w sytuacji, w której kontrahent nie wystawia faktury VAT dokumentującej naddanie Opakowań nie zostaje spełniony podstawowy warunek umożliwiający Spółce dokonanie odliczenia podatku VAT - Spółka nie otrzymuje faktury VAT i nie ma wpływu na realizację tego obowiązku przez kontrahenta (poza wezwaniem go do tego). Wobec czego należy stwierdzić, że Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, dopóki naddanie Opakowań nie zostanie udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez kontrahenta Spółki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w: ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:

Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy,

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

\- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12.

Jak stanowi art. 29a ust. 11 ustawy:

Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.

W myśl art. 29a ust. 12 ustawy:

W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:

1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie;

2) 60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania.

Odnosząc przywołane przepisy do regulacji unijnych należy wskazać, że Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.) w art. 92 przewiduje, że

W przypadku kosztów opakowań zwrotnych, państwa członkowskie mogą przyjąć jeden z następujących środków:

1) wyłączyć je z podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania nie zostaną zwrócone;

2) włączyć je do podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania zostaną zwrócone.

Stosownie do przepisu art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c. dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Terminy, w jakich należy wystawiać faktury ustawodawca określił w art. 106i ustawy.

Na podstawie art. 106i ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 12, fakturę wystawia się nie później niż:

1) 7. dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania;

2) 60. dnia od dnia wydania opakowania, jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania.

Opakowania zwrotne są specyficznym przedmiotem obrotu gospodarczego. Powoduje to konieczność zastosowania wobec nich specyficznych zasad rozliczania ze względu na ich akcesoryjność względem towarów, które są w nich przenoszone.

Celem regulacji zwartej w art. 29a ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług jest uproszczenie rozliczeń w zakresie opakowań zwrotnych, których koszt, co do zasady, powinien zwiększać podstawę opodatkowania, a których specyfika polega na tym, że po wykorzystaniu są z reguły zwracane sprzedawcy. Na mocy art. 29a ust. 11 ustawy, w podstawie opodatkowania nie uwzględnia się wartości opakowań zwrotnych, jeżeli są one objęte kaucją lub kaucja taka została określona w umowie dotyczącej dostawy towarów. Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją nie jest dokumentowane fakturą. W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość niezwróconego w terminie określonym w umowie opakowania zwrotnego, w dniu następnym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot tego opakowania, a w przypadku gdy w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania zwrotnego, podstawę opodatkowania podwyższa się 60. dnia od dnia wydania opakowania (art. 29a ust. 12 ustawy). Podstawę opodatkowania stanowi wówczas kwota pobranej lub określonej kaucji, pomniejszona o należny podatek.

Natomiast w przypadku opakowań zwrotnych, które nie zostały objęte kaucją, w podstawie opodatkowania dostarczanych towarów uwzględnia się wartość tych opakowań. W takim przypadku ich wartość uwzględnia się w cenie sprzedawanego towaru (w ramach jego podstawy opodatkowania) i jako całość opodatkowuje stawką właściwą dla tego towaru.

W opisie sprawy wskazano, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Państwo m.in. sprzedażą i dystrybucją napojów alkoholowych i bezalkoholowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Dokonuje vir na rzecz Klientów dostaw towarów w opakowaniach zwrotnych, takich jak kegi, skrzynki na butelki, butelki, palety, itp.

Od wartości udostępnionych opakowań zwrotnych pobieracie kaucję, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wartość opakowania zwrotnego nie jest wliczana do wartości sprzedawanego Klientowi towaru.

Wartość pobieranej kaucji jest ustalana w oparciu o wartość opakowań zwrotnych wraz z podatkiem naliczonym (tj. w wartości brutto) według cen opakowań zwrotnych wynikających z aktualnego cennika. Wartość Opakowań zwrotnych oraz kaucja nie jest uwidoczniona w treści faktury VAT dokumentującej dostawę towaru.

Zgodnie z Regulaminem 1

Obrót opakowaniami zwrotnymi z uwzględnieniem ich wartości oraz ilości odbywa się za pomocą Dokumentu Rozliczenia Opakowań (dokument traktowany jak nota kaucyjna obciążeniowa/uznaniowa), który jest umieszczany na jednym wydruku wraz z fakturą VAT dokumentującą sprzedaż towarów lub w niektórych przypadkach jako osobny wydruk. Klient jest zobowiązany przy każdej dostawie towarów oraz odbiorze Opakowań zwrotnych do zapłaty kaucji za Opakowania zwrotne na warunkach określonych w Dokumencie Rozliczenia Opakowań, a w szczególności w zakresie wartości Opakowań zwrotnych oraz wskazanego terminu rozliczenia. Różnica pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych pobranych a zwróconych przez Klienta powoduje zwiększenie lub zmniejszenie salda należności/zobowiązań Klienta.

Nie później niż 7-go dnia po dniu upływu danego okresu rozliczeniowego, wystawiacie Państwo fakturę VAT dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Do takiej faktury VAT dołączacie specyfikację z wyszczególnieniem ilości, rodzaju, wartości pobranych i zwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Ponadto do tak wystawionej faktury VAT dołączony jest dokument techniczny/nota księgowa uznaniowa rozliczająca saldo powstałe na różnicę pomiędzy sumą not kaucyjnych obciążeniowych a sumą not kaucyjnych uznaniowych wystawionych w danym okresie rozliczeniowym, korygując kaucję. Nota kaucyjna uznaniowa/dokument techniczny jednocześnie kompensuje należność z wystawionej faktury.

Wystawienie faktury VAT nie wpływa na zmianę salda należności Klienta (kompensata z dokumentem technicznym/nota kaucyjną), a fakturą VAT za niezwrócone Opakowania zwrotne nie podlega zapłacie, ponieważ należności wynikające z bieżących not wystawianych w danym okresie zostały uregulowane w formie pieniężnej bądź kompensacie w trakcie okresu rozliczeniowego.

Miały miejsce sytuacje, kiedy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Państwu więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał w tym okresie. W takim przypadku, zgodnie z postanowieniami Regulaminu 1 Klient zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych. Przekazujecie Państwo Klientom informacje o ilości i wartości Opakowań zwrotnych, które są niezbędne do wystawienia przez Klienta faktury VAT. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego. Natomiast Państwo po otrzymaniu faktury VAT od Klienta wystawiacie i odsyłacie do Klienta dokument techniczny/notę kaucyjną obciążeniową, rozliczający należności z otrzymanej faktury VAT. Wystawione przez Klienta faktury VAT nie wpływają na zmianę salda należności Klienta, a sama faktura VAT za niezwrócone Opakowania zwrotne nie podlega zapłacie.

Zgodnie z Regulaminem 2

Obrót opakowaniami zwrotnymi z uwzględnieniem ich wartości oraz ilości odbywa się za pomocą Dokumentu Rozliczenia Opakowań (dokument traktowany jak nota kaucyjna obciążeniowa/uznaniowa), który jest umieszczany na jednym wydruku wraz z fakturą VAT dokumentującą sprzedaż towarów lub w niektórych przypadkach jako osobny wydruk. Klient jest zobowiązany przy każdej dostawie towarów oraz odbiorze Opakowań zwrotnych do rozliczenia Opakowań zwrotnych na warunkach określonych w Dokumencie Rozliczenia Opakowań, a w szczególności w zakresie wartości Opakowań zwrotnych oraz wskazanego terminu rozliczenia. Różnica pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych dostarczanych i zwróconych przez Klienta przy dostawie powoduje zwiększenie lub zmniejszenie salda należności Klienta.

Nie później niż 7-go dnia po dniu upływu danego okresu rozliczeniowego, wystawiacie Państwo fakturę VAT dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Do takiej faktury VAT dołączacie Państwo specyfikację z wyszczególnieniem ilości, rodzaju, wartości pobranych i zwróconych przez Klienta Opakowań zwrotnych w danym okresie rozliczeniowym. Rozliczenie następuje z uwzględnieniem wartości kaucji wykazanej w Dokumencie Rozliczenia Opakowań. Ponadto do tak wystawionej faktury VAT dołączony jest dokument techniczny rozliczający należność z wystawionej faktury, przy czym wystawienie faktury VAT nie wpływa na zmianę salda należności Klienta, a wartości w niej wskazane nie podlegają zapłacie w formie pieniężnej.

Miały miejsce sytuacje, kiedy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Państwu więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał w tym okresie. W takim przypadku, zgodnie z postanowieniami Regulaminu 2 wystawiacie fakturę VAT korektę, o ile dane opakowania zostały zafakturowane w poprzednim okresie rozliczeniowym przez Państwa. Jeśli z faktury VAT wystawionej przez Państwa w pierwszym okresie rozliczeniowym wynika, że dana ilość opakowań zwróconych przez klienta jest wyższa i nie ma możliwości skorygowania faktury pierwotnej, Klient zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na rzecz Państwa na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych w danym okresie rozliczeniowym.

Przekazujecie Państwo Klientom informacje o ilości i wartości Opakowań zwrotnych, które są niezbędne do wystawienia przez Klienta faktury VAT. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego. Po otrzymaniu faktury VAT od Klienta wystawiacie i odsyłacie do Klienta dokument techniczny/notę kaucyjną obciążeniową, rozliczający należności z otrzymanej faktury VAT. Wystawione przez Klienta faktury VAT nie wpływają na zmianę salda należności Klienta, a wartości w niej wskazane nie podlegają zapłacie w formie pieniężnej.

Część Klientów wywiązała się z obowiązku wystawienia faktury VAT na Państwa rzecz i dostarczyła rzeczoną fakturę VAT. Jednak część Klientów nie wystawiła faktury VAT na Państwa rzecz na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych za dany okres rozliczeniowy zarówno w oparciu o Regulamin 1, jak i Regulamin 2. Klienci nie czynią zadość obowiązkowi wynikającemu z Regulaminu, mimo wezwania ich do wypełnienia takiego obowiązku.

Państwa wątpliwości dotyczą odliczenia podatku VAT w sytuacji gdy kontrahent nie wystawił faktury VAT dokumentującej większą liczbę Opakowań zwrotnych oddanych w danym okresie rozliczeniowym niż pobranych, jeśli należność za te oddane Opakowania zwrotne została rozliczona z tym kontrahentem.

Ustawodawca wyraźnie wskazał, na podstawie jakich dokumentów podatnicy mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, odliczenie jest możliwe w sytuacjach, gdy wydatki są udokumentowane fakturami VAT.

Wymóg posiadania faktury w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest całkowicie zgodny z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.). Stosownie do art. 178 lit. a ww. Dyrektywy:

W celu skorzystania z prawa do odliczenia, podatnik musi spełnić następujące warunki:

a) w celu dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 168 lit. a), w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług, musi posiadać fakturę sporządzoną zgodnie z tytułem XI rozdział 3 sekcje 3-6;

W myśl art. 168 lit. a ww. Dyrektywy,

jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.

Tym samym wymóg posiadania faktury, określony w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT jest zgodny z prawem wspólnotowym. Podstawowym dowodem poniesienia przez podatnika ciężaru podatku VAT jest właśnie faktura VAT wystawiona przez kontrahenta.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji w której nie otrzymacie Państwo od kontrahenta faktury dokumentującej zwrot większej (niż pobrana) ilości Opakowań zwrotnych – faktury dokumentującej w istocie dostawę na Państwa rzecz nadwyżki Opakowań zwrotnych to w takich okolicznościach z uwagi na brak spełnienia wymogów wskazanych w ww. przepisach, pomimo - co do zasady zaistnienia prawa do odliczenia podatku VAT, prawo to nie może zostać zrealizowane.

Zgodnie z Regulaminem 1:

w sytuacji gdy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Państwu więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał tym okresie zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych na podstawie przekazanej informacje o ilości i wartości tych Opakowań zwrotnych. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego.

i Regulaminem 2:

w sytuacji gdy kiedy Klient w danym okresie rozliczeniowym zwrócił Państwu więcej opakowań zwrotnych niż sam otrzymał wystawiacie Państwo fakturę VAT korektę, o ile dane opakowania zostały zafakturowane w poprzednim okresie rozliczeniowym, jeśli z faktury VAT wystawionej w pierwszym okresie rozliczeniowym wynika, że dana ilość opakowań zwróconych przez klienta jest wyższa i nie ma możliwości skorygowania faktury pierwotnej, Klient zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT na Państwa rzecz na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością Opakowań zwrotnych zwróconych i odebranych w danym okresie rozliczeniowym na podstawie przekazanej informacje o ilości i wartości Opakowań zwrotnych. Klient jest zobowiązany do wystawienia opisanej faktury VAT w terminie do 7-go dnia po upływie danego okresu rozliczeniowego.

W takich sytuacjach w istocie dochodzi do dostawy Opakowań zwrotnych przez Klienta na Państwa rzecz. Czynność taka powinna zostać udokumentowana fakturę – co również precyzują Regulaminy Obrotu Opakowaniami funkcjonujące w Państwa firmie. W przypadku gdy Kontrahent nie udokumentuje tej dostawy fakturą VAT nie dysponujecie Państwo dokumentem na podstawie którego moglibyście dokonać odliczenia podatku VAT.

Zatem w opisanych przypadkach zgodnie z art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy, nie macie Państwo możliwości do zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zwrotem przez klienta większej niż pobrana ilości Opakowań zwrotnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).