Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-159/11-6/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-07-12
Teza: Czy w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów Spółka, Spółka Celowa lub Spółka Celowa II powinny wykazać przychód podatkowy dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: akcja; aport; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka kapitałowa; transakcja; udział; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2011 r. (data wpływu: 01 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu: 13 czerwca 2011 r.), z dnia 16 czerwca 2011 r. (data wpływu: 20 czerwca 2011 r.) oraz z dnia 28 czerwca 2011 r. (data wpływu: 01 lipca 2011 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

1.  Spółka zamierza wnieść prawa do określonych znaków towarowych („Znaki Towarowe”) aportem („Aport”) w postaci wkładu niepieniężnego („Wkład Niepieniężny”) do spółki kapitałowej utworzonej zgodnie z przepisami prawa holenderskiego (forma prawna: besloten vennootschap), posiadającej siedzibę na terytorium Holandii („Spółka Celowa”).
2.  Po dokonaniu Aportu Spółka będzie posiadała 100% udziałów w Spółce Celowej.
3.  Po dokonaniu Aportu, Spółka planuje dokonać przeniesienia własności udziałów (akcji) w Spółce Celowej na inną spółkę kapitałową, utworzoną zgodnie z przepisami prawa holenderskiego, posiadającą siedzibę na terytorium Holandii („Spółka Celowa II”) poprzez wymianę udziałów dokonaną na następujących zasadach:
    1.  Spółka Celowa II nabędzie od Spółki udziały (akcje) w Spółce Celowej,
    2.  w zamian za udziały (akcje) w Spółce Celowej, Spółka Celowa II przekaże Spółce własne udziały (akcje) oraz
    3.  w wyniku nabycia Spółka Celowa lI uzyska 100% praw głosu w Spółce Celowej.
4.  Na dalszym etapie działań restrukturyzacyjnych możliwa jest sprzedaż przez Spółkę Celową II udziałów w Spółce Celowej za cenę minimalną, zgodnie z przepisami prawa holenderskiego.
5.  Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz podatnikiem VAT UE do celów podatku od wartości dodanej na terytorium Polski.
6.  Spółka Celowa:
    1.  wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą (rozumianą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych); oraz
    2.  Spółka Celowa jest zidentyfikowana do celów podatku od wartości dodanej na terytorium Holandii;
    3.  Spółka Celowa podlega opodatkowaniu podatkiem holenderskim od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
7.  Spółka Celowa II:
    1.  wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą (rozumianą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych); oraz
    2.  Spółka Celowa II jest zidentyfikowana do celów podatku od wartości dodanej na terytorium Holandii;
    3.  Spółka Celowa II podlega opodatkowaniu podatkiem holenderskim od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Ponadto, w piśmie z dnia 28 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż:

1.  forma prawna Spółki Celowej oraz Spółki Celowej II to „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” – Spółka Celowa oraz Spółka Celowa II są zatem podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397);
2.  w ramach transakcji „wymiany” udziałów, za zbywane udziały w Spółce Celowej Spółka nie otrzyma dodatkowej zapłaty w gotówce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów Spółka, Spółka Celowa lub Spółka Celowa II powinny wykazać przychód podatkowy dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych:

Jeżeli:

1.  spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz:
    
    1.  w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo
    2.  w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki:
    
    *   własne udziały (akcje)
    *   wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji),oraz
2.  jeżeli w wyniku nabycia:
    1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
    2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, to wówczas do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów); (art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji powyższy przepis będzie miał zastosowanie – w szczególności powyższy przepis należy interpretować w następujący sposób: Jeżeli:

1.  spółka (w analizowanej sytuacji: Spółka Celowa II) nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki (w analizowane sytuacji: od Spółki) udziały (akcje) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji: udziały Spółki Celowej) oraz:
    
    1.  w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji: w zamian udziały Spółki Celowej) przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji: Spółce) własne udziały (akcje) albo
    2.  w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji: w zamian udziały Spółki Celowej) przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji: Spółce):
    
    *   własne udziały (akcje)
    *   wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji),oraz
2.  jeżeli w wyniku nabycia:
    1.  spółka nabywająca (w analizowanej sytuacji Spółka Celowa II) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane (w analizowanej sytuacji – w Spółce Celowej I), albo
    2.  spółka nabywająca (w analizowanej sytuacji Spółka Celowa II), posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane (w analizowanej sytuacji – w Spółce Celowej I), zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

to wówczas, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) (w analizowanej sytuacji – wartości udziałów w Spółce Celowej II) – przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji – Spółce) oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę (w analizowanej sytuacji – przez Spółkę Celową II), pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów ani Spółka, ani Spółka Celowa, ani Spółka Celowa II nie powinny wykazać przychodu podatkowego dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dotyczące przychodów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397).

Zgodnie z powołanym przepisem, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Zauważyć przy tym należy, iż na mocy art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Transakcja wymiany udziałów jest jedną z operacji, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 2 lit. e) Dyrektywy 2009/133/WE, „wymiana udziałów” oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10 % wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zamierza wnieść prawa do określonych znaków towarowych aportem do spółki kapitałowej utworzonej zgodnie z przepisami prawa holenderskiego, posiadającej siedzibę na terytorium Holandii (Spółka Celowa). Po dokonaniu aportu, Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Celowej. Następnie, Spółka planuje dokonać przeniesienia własności udziałów (akcji) w Spółce Celowej na inną spółkę kapitałową, utworzoną zgodnie z przepisami prawa holenderskiego, posiadającą siedzibę na terytorium Holandii (Spółka Celowa II) poprzez wymianę udziałów dokonaną na następujących zasadach:

1.  Spółka Celowa II nabędzie od Spółki udziały (akcje) w Spółce Celowej,
2.  w zamian za udziały (akcje) w Spółce Celowej, Spółka Celowa II przekaże Spółce własne udziały (akcje) oraz
3.  w wyniku nabycia Spółka Celowa lI uzyska 100% praw głosu w Spółce Celowej.

Jak wskazano we wniosku, podmioty biorące udział w przedmiotowej transakcji to podmioty podlegające w państwach członkowskich Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, Spółka Celowa II nabywa udziały (akcje) w Spółce Celowej, uzyskując bezwzględną większość praw głosu. Dodatkowo, jak wyjaśniono w piśmie uzupełniającym, Spółka Celowa oraz Spółka Celowa II są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, w ramach której Wnioskodawca stanie się udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej II, a Spółka Celowa II udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód z tytułu otrzymanych udziałów (akcji).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Spółki należało uznać za prawidłowe.

Końcowo nadmienia się, iż w kwestii określenia podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Spółki Celowej oraz Spółki Celowej II wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 12 lipca 2011 r. nr ILPB3/423-159/11-7/EK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.