Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-482/08/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-11
Teza: Jaką stawkę ryczałtu zastosować do przychodów uzyskanych ze świadczenia robót budowlanych?
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P.S., przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 17 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów z tytułu świadczonych robót budowlanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów z tytułu świadczonych robót budowlanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 1 września 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jego wpis do ewidencji działalności go-spodarczej obejmuje usługi wodno-kanalizacyjne, gazowe, oraz centralnego ogrzewania określone wg PKD:

*   45.33.B - wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnej,
*   45.33.C - wykonywanie instalacji gazowych,
*   45.33.A - wykonywanie instalacji centralnego ogrzewania i wentylacyjnych,
*   45.34.Z – wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych.

W dniu 21 grudnia 2007 r. zawarł umowę świadczenia usług instalacyjno-budowlanych dla Spółki z o.o. . Przedmiotem umowy jest wykonywanie robót instalacyjno - budowla-nych na terenie Belgii. Obecnie płaci ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wyso-kości 8,5%. Pozostali wykonawcy, mający takie same umowy z ww. firmą płacą podatek w wysokości 5,5% od przychodów ewidencjonowanych. Wystawiając fakturę sprzedaży dla Spółki z o.o. w rubryce nazwa towaru lub usługi wnioskodawca wpisuje : „usługi in-stalacyjno – montażowe wg kontraktu”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy biuro rachunkowe, które prowadzi wnioskodawcy księgowość, prawidłowo nalicza i odprowadza do urzędu skarbowego podatek w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Zdaniem wnioskodawcy, może naliczać podatek w wysokości 5,5% od przychodów ewidencjonowanych. Uważa, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze swojej działalności, tj.: „Usługi wodno-kanalizacyjne, gaz, co”, powinien płacić w wysokości 5,5% od przychodów ewidencjonowanych. Tego typu usługi kwalifikuje się jako usługi w zakresie robót budowlanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz PKD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podat-ku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych pod-legają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności ga-stronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z za-strzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy. W art. 4 ust. 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Ra-dy Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88 poz. 439 ze zm.), z za-strzeżeniem zawartym w pkt 2 – definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiu-jącym działalność usługową w zakresie handlu. Powołane powyżej przepisy na mocy § 2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) stosuje się do dnia 31 grudnia 2008 roku do celów opodatkowania po-datkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewiden-cjonowanych oraz karty podatkowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy. W art. 4 ust. 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88 poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem zawartym w pkt 2 – definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu. Powołane powyżej przepisy na mocy § 2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) stosuje się do dnia 31 grudnia 2008 roku do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia robót budowlanych. Dlatego zasad-ne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118). Zgodnie z art. 3 ww. ustawy przez:

*   roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudo-wie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego ( pkt 7 ww. art. 3),
*   obiekt budowlany – należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury (pkt 1 ww. art. 3),
*   budowlę – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiek-tem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estaka-dy, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stoją-ce trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (for-tyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysło-we lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pie-szych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (pkt 3 ww. art. 3),
*   budowę – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określo-nym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6 ww. art. 3).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) roboty budowlane zaliczone zostały do sekcji F w dziale 45 tej Klasyfikacji. Zatem w przypadku wykonywania przez wnioskodawcę usług wodno-kanalizacyjnych, gazowych oraz centralnego ogrzewania, mieszczących się w tym dziale, możliwym jest opodatkowanie uzyskanych z tego tytułu przychodów ryczałtem wg stawki 5,5%.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zakresie robót budowlanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych robót a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego wg PKD.

Jednocześnie zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie istotnym jest fakt świadczenie usług przez wnioskodawcę w zakresie robót budowlano-montażowych na placu budowy na terenie Królestwa Belgii.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatko-wemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źró-deł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy). Na podstawie art. 7 ust. 1 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku podpisanej w Warszawie dnia 20 sierpnia 2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139) - zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można przypisać je temu zakładowi. Zgodnie z art. 5 ust. 1 - niniejszej konwencji określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.

Przy czym zgodnie z ust. 2 ww. artykułu określenie "zakład" obejmuje w szczególności:

1.  siedzibę zarządu;
2.  filię;
3.  biuro;
4.  fabrykę;
5.  warsztat;
6.  kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo każde inne miejsce wydo-bywania zasobów naturalnych.

Natomiast w myśl ust.3 tego artykułu, plac budowy lub prace montażowe stanowią za-kład tylko wtedy, jeżeli trwają dłużej niż dwanaście miesięcy. Z brzmienia art. 4 ww. przepisu wynika, iż bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, określenie "zakład" nie obejmuje:

1.  użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub wy-dawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;
2.  utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub wydawania;
3.  utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu przerobu przez inne przedsiębiorstwo;
4.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;
5.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;
6.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dowolnego połączenia rodzajów działalności, o których mowa w punktach od a) do e), pod warunkiem jed-nak, że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia ma cha-rakter przygotowawczy lub pomocniczy.

Jeżeli zatem działalność gospodarcza na terenie Belgii nie będzie prowadzona przez położony tam zakład w rozumieniu ww. przepisów, np. roboty budowlano-montażowe nie będą trwały dłużej niż dwanaście miesięcy to przychód wnioskodawcy, będzie podlegał opodatkowaniu wyłącznie w państwie jego rezydencji, czyli w Polsce na zasadach stosownych do wybranej formy opodatkowania, w tym przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast po upływie dwunastu miesięcy prowadzenia działalności na terytorium Belgii, należy uznać, iż zgodnie z art. 5 ust. 3 ww. konwencji wnioskodawca posiadać będzie zakład położony w tym państwie. W związku z tym dochód, który może być przypisany temu zakładowi, uzyskany od początku prowadzenia działalności w tym państwie podlegać będzie opodatkowaniu zarówno w Belgii jak i w państwie miejsca zamieszkania wnioskodawcy z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania (w tym przypadku metodą odliczenia proporcjonalnego).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.