Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-164/13-4/JSK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-05-24
Teza: Czy przy przekazaniu gruntu będącego własnością Spółki na potrzeby własne (prywatne) wspólników powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT, tj. obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu przekazania na cele osobiste podatników?
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; nieruchomości; opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia – brak daty (data wpływu 4 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2013 r. (data wpływu 9 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania nieruchomości gruntowej będącej własnością Spółki na potrzeby prywatne wspólników – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania nieruchomości gruntowej będącej własnością Spółki na potrzeby prywatne wspólników. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2013 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. W roku 1998 wspólnicy spółki cywilnej nabyli od prywatnej firmy prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej celem wybudowania hali sprzedażowej za kwotę 728.995,00 wraz z kosztami zawarcia umowy, opłatą skarbową oraz prowizją dla pośrednika.

W marcu 2001 r. spółka cywilna została przymusowo przekształcona w Spółkę jawną na mocy art. 26 § 4 zd. 3 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 26 § 5 k.s.h, powstająca spółka jawna jest tworzona na bazie już istniejącego majątku wspólnego wspólników, który wraz z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców przejdzie na nią, jako nowo powstały podmiot prawny. Aktywa i pasywa, w tym cały majątek spółki cywilnej stał się automatycznie majątkiem przekształconej Spółki jawnej. Jednym ze składników majątku trwałego Spółki jawnej stało się również prawo wieczystego użytkowania ww. gruntu, wówczas zakwalifikowane jako wartości niematerialne i prawne.

W roku 2002 decyzją Prezydenta Miasta po rozpatrzeniu wniosku wspólnicy Spółki otrzymali orzeczenie o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania w prawo własności, przy czym wspólnicy zobowiązani byli do uiszczenia na rzecz Skarbu Państwa opłaty w kwocie 307.180,00 zł za przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności. Tym samym wspólnicy Spółki jawnej nabyli prawo własności na zasadzie współwłasności łącznej.

Działka ma charakter budowlany. Nabycie prawa wieczystego użytkowania i późniejsza opłata za przekształcenie prawa wieczystego użytkowania nie było opodatkowane podatkiem VAT. Spółka nie odliczyła więc podatku VAT przy zakupie. Do dnia dzisiejszego działka nie została zabudowana z powodów złej koniunktury gospodarczej, choć w latach 1999-2001 poniesiono koszty dotyczące budowy hali oraz dojazdu do nieruchomości w kwocie 74.221,85 zł, przy czym od kwoty 23.721,00 zł został naliczony podatek VAT wynoszący 5.218,62 zł, który Spółka odliczyła od podatku należnego w roku 1999 (kwotę 4.636,72 zł oraz w roku 2001 - 581,90 zł). Koszty te dotyczyły sporządzenia projektu budowlanego hali, przyłączy, dojazdu (budowy drogi), operatów i zostały zakwalifikowane jako inwestycja rozpoczęta - budowa nowej hali.

W związku z odstąpieniem od zamierzonej budowy, wspólnicy postanowili przekazać (wycofać) zakupiony grunt na własne potrzeby osobiste. Przekazanie z majątku Spółki jawnej ma mieć charakter nieodpłatny.

W piśmie z dnia 6 maja 2013 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał co następuje:

1.  droga, na którą Wnioskodawca poniósł nakłady nie znajduje się na przedmiotowej działce, nakłady dotyczą tylko projektu zjazdu z głównej drogi szybkiego ruchu, zjazd nie powstał do dnia dzisiejszego, na działce nie znajduje się też żadna inna budowla, działka jest niezabudowana,
2.  przeznaczeniem przedmiotowej działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 29 marca 2001 r. (uchwała nr (\`(...)\`) Rady Miejskiej w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów pod zabudowę przemysłową i usługową oraz budownictwo mieszkaniowe w obrębie (\`(...)\`) w (\`(...)\`) jest: produkcja i budownictwo, obsługa firm i klientów, transport, handel hurtowy, handel detaliczny, targi, turystyka, gastronomia, wypoczynek,
3.  dla wyżej wymienionej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (\`(...)\`) z dnia 4 marca 2000 r. o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (…) o treści mówiącej, iż ww. teren „przeznaczony jest pod przemysł, składy, magazyny, bazy budowlane, zakłady rekreacyjno-usługowe i leży w ekosystemie rzeki (\`(...)\`)”.

Ponadto, obecnie obowiązująca uchwała z dnia 29 marca 2001 r. nr (\`(...)\`) Rady Miejskiej w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów pod zabudowę przemysłową i usługową oraz budownictwo mieszkaniowe w obrębie (\`(...)\`) w (\`(...)\`) zatwierdza przeznaczenie obszaru aktywizacji gospodarczej oznaczonego (\`(...)\`), w którego obrębie znajduje się ww. działka, jako: produkcja i budownictwo, obsługa firm i klientów, transport, handel hurtowy, handel detaliczny, targi, turystyka, gastronomia, wypoczynek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy przekazaniu gruntu będącego własnością Spółki na potrzeby własne (prywatne) wspólników powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT, tj. obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu przekazania na cele osobiste podatników?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek naliczenia podatku należnego nie wystąpi od przekazania tej działki na potrzeby prywatne.

Podstawą takiej interpretacji jest zapis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten mówi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców (\`(...)\`)
2.  darowizny tych towarów

jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przy zakupie działki nie wystąpił podatek VAT naliczony, więc w przypadku nieodpłatnego przekazania wspólnikom na cele osobiste ww. gruntu nie wystąpi podatek należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest m. in. zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, przy zakupie, imporcie lub wytworzeniu których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.).

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z kolei przez próbkę, o której mowa w ust. 3, zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1.  ma na celu promocję tego towaru oraz
2.  nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż brak odpłatności w przypadku dostawy towarów nie wyklucza opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności darowizny, pod warunkiem jednak, iż podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego. Wyjątek stanowią przekazywane prezenty o małej wartości i próbki, jeśli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Jeśli jednak podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazania towarów bez wynagrodzenia, pozostają poza zakresem obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W roku 1998 wspólnicy spółki cywilnej nabyli od prywatnej firmy prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej celem wybudowania hali sprzedażowej za kwotę 728.995,00 wraz z kosztami zawarcia umowy, opłatą skarbową oraz prowizją dla pośrednika. W marcu 2001 r. spółka cywilna została przymusowo przekształcona w Spółkę jawną na mocy art. 26 § 4 zd. 3 Kodeksu spółek handlowych. Jednym ze składników majątku trwałego Spółki jawnej stało się prawo wieczystego użytkowania ww. gruntu, wówczas zakwalifikowane jako wartości niematerialne i prawne.

W roku 2002 decyzją Prezydenta Miasta wspólnicy Spółki otrzymali orzeczenie o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania w prawo własności, przy czym wspólnicy zobowiązani byli do uiszczenia na rzecz Skarbu Państwa opłaty w kwocie 307.180,00 zł za przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności. Tym samym wspólnicy Spółki jawnej nabyli prawo własności na zasadzie współwłasności łącznej.

Działka ma charakter budowlany. Nabycie prawa wieczystego użytkowania i późniejsza opłata za przekształcenie prawa wieczystego użytkowania nie było opodatkowane podatkiem VAT. Spółka nie odliczyła więc podatku VAT przy zakupie. Do dnia dzisiejszego działka nie została zabudowana z powodów złej koniunktury gospodarczej, choć w latach 1999-2001 poniesiono koszty dotyczące budowy hali oraz dojazdu do nieruchomości w kwocie 74.221,85 zł, przy czym od kwoty 23.721,00 zł został naliczony podatek VAT wynoszący 5.218,62 zł, który Spółka odliczyła od podatku należnego w roku 1999 (kwotę 4.636,72 zł oraz w roku 2001 - 581,90 zł). Koszty te dotyczyły sporządzenia projektu budowlanego hali, przyłączy, dojazdu (budowy drogi), operatów i zostały zakwalifikowane jako inwestycja rozpoczęta - budowa nowej hali. Droga, na którą Wnioskodawca poniósł nakłady nie znajduje się na przedmiotowej działce, nakłady dotyczą tylko projektu zjazdu z głównej drogi szybkiego ruchu, zjazd nie powstał do dnia dzisiejszego, na działce nie znajduje się też żadna inna budowla, działka jest niezabudowana.

W związku z odstąpieniem od zamierzonej budowy, wspólnicy postanowili przekazać (wycofać) zakupiony grunt na własne potrzeby osobiste. Przekazanie z majątku Spółki jawnej ma mieć charakter nieodpłatny.

Przeznaczeniem przedmiotowej działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów pod zabudowę przemysłową i usługową oraz budownictwo mieszkaniowe w obrębie (\`(...)\`) w (\`(...)\`) jest: produkcja i budownictwo, obsługa firm i klientów, transport, handel hurtowy, handel detaliczny, targi, turystyka, gastronomia, wypoczynek. Dla wyżej wymienionej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (\`(...)\`) z dnia 4 marca 2000 r. o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (…) o treści mówiącej, iż ww. teren „przeznaczony jest pod przemysł, składy, magazyny, bazy budowlane, zakłady rekreacyjno-usługowe i leży w ekosystemie rzeki (\`(...)\`)”.

Ponadto, obecnie obowiązująca uchwała z dnia 29 marca 2001 r. nr (\`(...)\`) Rady Miejskiej w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów pod zabudowę przemysłową i usługową oraz budownictwo mieszkaniowe w obrębie (\`(...)\`) w (\`(...)\`) zatwierdza przeznaczenie obszaru aktywizacji gospodarczej oznaczonego (\`(...)\`), w którego obrębie znajduje się ww. działka, jako: produkcja i budownictwo, obsługa firm i klientów, transport, handel hurtowy, handel detaliczny, targi, turystyka, gastronomia, wypoczynek.

Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, którą Zainteresowany zamierza przekazać na cele osobiste wspólników.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że przekazanie nieruchomości niezabudowanej na cele osobiste wspólników, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wyklucza bowiem możliwość uznania czynności nieodpłatnego przekazania za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.

Reasumując, przy nieodpłatnym przekazaniu gruntu będącego własnością Spółki na potrzeby prywatne wspólników nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.