Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.155.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Planuje Pani wspólnie z partnerem zakupić prawo własności
lokalu mieszkalnego (w udziale po 1/2 każdy). Chcą kupić
Państwo mieszkanie z rynku wtórnego i jest to dla każdego z
Państwa pierwsza nieruchomość. Zarówno w dniu zakupu, jak
i przed tym dniem nie przysługuje Państwu prawo własności
innego lokalu mieszkalnego, prawo własności budynku
mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe
prawo do lokalu, jak i żadne udziały w takich prawach.
Sprzedający lokal mieszkalny to osoba fizyczna będąca
wyłącznym właścicielem lokalu i sprzedaje całe mieszkanie na
Państwa rzecz w udziałach po 1/2, co wyczerpuje prawo
własności całej nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie
przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. Tym samym będzie Pani przysługiwało
zwolnienie z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
tytułu zakupu opisanego mieszkania.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
współwłasność
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W maju bieżącego roku (2025 r.) wraz z partnerem życiowym – brak małżeństwa/związku
    partnerskiego, zawrą Państwo umowę sprzedaży, której przedmiotem będzie 100% prawa
    własności lokalu mieszkalnego (w udziale po 1/2 każdy) położonego (...), objętego księgą
    wieczystą nr (...). Kupują Państwo mieszkanie z rynku wtórnego jako osoby fizyczne i jest
    to dla każdego z Państwa pierwsza nieruchomość. Zarówno w dniu zakupu, jak i przed
    tym dniem nie przysługuje Państwu prawo własności innego lokalu mieszkalnego, prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, jak i żadne udziały w takich prawach. Sprzedający lokal mieszkalny to osoba
    fizyczna będąca wyłącznym właścicielem lokalu i sprzedaje całe mieszkanie na Państwa
    rzecz w udziałach po 1/2, co wyczerpuje prawo własności całej nieruchomości.

## Pytanie

Czy w tej sytuacji na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przysługuje Państwu zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przysługuje Państwu zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych
    na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przede
    wszystkim przedmiotem sprzedaży jest prawo własności lokalu mieszkalnego z rynku
    wtórnego, a zarówno Pani i Pani partner kupują mieszkanie jako osoby fizyczne, którym w
    dniu sprzedaży, jak i przed tym dniem nie przysługuje żadne z praw określonych w ww.
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ani też udział w takich
    prawach. Będzie to dla każdego z Państwa pierwsze mieszkanie. Przedmiotem umowy
    sprzedaży będzie prawo własności całego lokalu mieszkalnego – sprzedający jest jedynym
    właścicielem mieszkania i sprzedaje na Państwa rzecz całe mieszkanie. Umowę sprzedaży
    podpiszą Państwo w połowie maja 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295)

      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Podkreślić należy, że w przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to
    każdy z kupujących musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub
    udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani przysługiwało zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie mają być spełnione warunki do
    zastosowania zwolnienia:
    - w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny czy też spółdzielcze
      własnościowe prawo do całego lokalu,
    - żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem
      praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie (np. lokalu
      mieszkalnego), za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału
      nieprzekraczającego 50%.
    Jak wynika z wniosku, planuje Pani wspólnie z partnerem zakupić prawo własności lokalu
    mieszkalnego (w udziale po 1/2 każdy). Chcą kupić Państwo mieszkanie z rynku wtórnego i
    jest to dla każdego z Państwa pierwsza nieruchomość. Zarówno w dniu zakupu, jak i przed
    tym dniem nie przysługuje Państwu prawo własności innego lokalu mieszkalnego, prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, jak i żadne udziały w takich prawach. Sprzedający lokal mieszkalny to osoba
    fizyczna będąca wyłącznym właścicielem lokalu i sprzedaje całe mieszkanie na Państwa
    rzecz w udziałach po 1/2, co wyczerpuje prawo własności całej nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie przepis art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym będzie Pani przysługiwało zwolnienie
    z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu opisanego mieszkania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też
    względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa
    podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych
    powstałych po Pani stronie. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani partnera. W tym
    zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.