Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB4.4511.172.2016.2.MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-10-28
Teza: Czy środki przekazane rodzicom stanowią ich przychód opodatkowany, dla którego Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia informacji PIT-8C?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; płatnik; uczestnicy; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2016 r. (data wpływu 10 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą środków w ramach programu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 września 2016 r., nr 1061-IPTPB4.4511.172.2016.1.MH, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 22 września 2016 r. (data doręczenia 27 września 2016 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 3 października 2016 r. (data wpływu 10 października 2016 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 października 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Wnioskodawca podpisał z Urzędem Marszałkowskim Województwa …. umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020. Okres realizacji projektu to: 1 lipca 2016 r. - 30 czerwca 2018 r.

Główny cel projektu dotyczy zwiększenia szans rodziców na powrót do pracy po przerwie związanej z urodzeniem/wychowaniem dziecka poprzez poprawę dostępności do usług opiekuńczych nad dziećmi do lat 3. Jedno z zadań przedmiotowego projektu dotyczy zwrotu kosztów wynagrodzenia dla 20 niań za sprawowanie opieki nad dziećmi w wieku do lat 3. Dzięki wsparciu, w postaci refundacji kosztów usługi opiekuńczej świadczonej przez nianie, rodzice uzyskają możliwość powrotu do pracy (zgodnie z celem projektu). W ramach projektu planuje się podpisanie porozumień z 20 rodzicami, którzy będą uczestnikami projektu, na refundację kosztów wynagrodzenia niań. Wynagrodzenie dla niań płacone będzie przez rodziców w oparciu o umową uaktywniającą podpisaną z nianią, na podstawie zapisów ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3. Z kolei, na podstawie porozumienia zawartego przez Gminę z rodzicami (uczestnikami projektu) i potwierdzeniu otrzymania wynagrodzenia przez nianię oraz odprowadzenia przez rodzica składek do ZUS, Gmina zrefunduje poniesione wcześniej wydatki na konto rodziców (uczestników projektu).

Podsumowując, rodzice są uczestnikami projektu w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Rodzice zawierają umowę uaktywniającą z nianią. Na podstawie zawartej umowy, wypłacają niani wynagrodzenie. Gmina zawiera z rodzicami porozumienie, na podstawie którego refunduje rodzicom wynagrodzenie, które wypłacili niani. Środki, które Gmina wypłaca rodzicom zostały zabezpieczone w budżecie Gminy i są przekazywane Gminie przez Bank Gospodarstwa Krajowego w części dotyczącej Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Urząd Marszałkowski w części dotyczącej budżetu państwa.

Środki finansowe przekazane rodzicom (uczestnikom projektu) są środkami, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy środki przekazane rodzicom stanowią ich przychód opodatkowany, dla którego Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia informacji PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z przepisem art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, dokonujące wypłaty należności lub świadczeń zaliczanych do tzw. innych źródeł przychodów (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT), od których nie mają obowiązku poboru zaliczki na podatek lub podatku zryczałtowanego, są zobowiązane po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca lutego, sporządzić informację według określonego wzoru i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika.

Rodzice są uczestnikami projektu w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Środki, które Gmina wypłaca rodzicom zostały zabezpieczone w budżecie Gminy i są przekazywane Gminie przez Bank Gospodarstwa Krajowego, w części dotyczącej Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Urząd Marszałkowski, w części dotyczącej budżetu państwa. Środki finansowe przekazane rodzicom (uczestnikom projektu) są środkami, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).

W opinii Wnioskodawcy, przedmiotowy przychód dla rodziców (uczestników projektu) podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Zgodnie z przytoczonymi przepisami, zwolnieniu od podatku podlegają środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których minister właściwy do spraw finansów publicznych zaniechał poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu − przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Innymi słowy, pod pojęciem tym należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Zaprezentowana definicja, mająca swoje źródło w orzecznictwie sądów administracyjnych, znajduje odzwierciedlenie w definicji słownikowej omawianego pojęcia, zgodnie z którą „nieodpłatne świadczenie” oznacza wszelkie świadczenia niewymagające opłaty; takie za które się nie płaci, bezpłatne.

W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak tylko u uczestnika projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w tym przepisie sformułowanie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego. Główny cel projektu dotyczy zwiększenia szans rodziców na powrót do pracy po przerwie związanej z urodzeniem/wychowaniem dziecka poprzez poprawę dostępności do usług opiekuńczych nad dziećmi do lat 3. Jedno z zadań przedmiotowego projektu dotyczy zwrotu kosztów wynagrodzenia dla 20 niań za sprawowanie opieki nad dziećmi w wieku do lat 3. Dzięki wsparciu, w postaci refundacji kosztów usługi opiekuńczej świadczonej przez nianie, rodzice uzyskają możliwość powrotu do pracy (zgodnie z celem projektu). W ramach projektu planuje się podpisanie porozumień z 20 rodzicami, którzy będą uczestnikami projektu, na refundację kosztów wynagrodzenia niań. Wynagrodzenie dla niań płacone będzie przez rodziców w oparciu o umową uaktywniającą podpisaną z nianią, na podstawie zapisów ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3. Z kolei, na podstawie porozumienia zawartego przez Gminę z rodzicami (uczestnikami projektu) i potwierdzeniu otrzymania wynagrodzenia przez nianię oraz odprowadzenia przez rodzica składek do ZUS, Gmina zrefunduje poniesione wcześniej wydatki na konto rodziców (uczestników projektu).

Środki, które Gmina wypłaca rodzicom zostały zabezpieczone w budżecie Gminy i są przekazywane Gminie przez Bank Gospodarstwa Krajowego w części dotyczącej Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Urząd Marszałkowski w części dotyczącej budżetu państwa.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przekazywane przez Wnioskodawcę rodzicom (tj. uczestnikom projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego) środki - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych – będą stanowiły przychód uczestników projektu, jednakże będzie on zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. ww. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym od wypłaconych kwot Wnioskodawca nie będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz sporządzenia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.