Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-919/12/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: budynek; deklaracje-deklaracja korygująca; grunty-grunt zabudowany; korekta-korekta podatku; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 7 września 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 7 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 września 2011 r. nabył Pan nieruchomość gruntową zabudowaną budowlą w postaci basenu przeciwpożarowego, który został wybudowany w niewiadomym dla Pana czasie, z tym że na pewno obiekt ten nie został wybudowany później niż po roku 1989. Zgodnie z aktem notarialnym, cena transakcji wyniosła 1.366.710,00 zł netto plus podatek od towarów i usług w stawce 23% w wysokości 314.434,30 zł (łącznie 1.681.053,30 zł). Przed podpisaniem aktu notarialnego wpłacił Pan na poczet ceny transakcji zadatek w wysokości 492.000,00 zł oraz zapłacił tytułem należności po podpisaniu aktu notarialnego kwotę 222.343,00 zł. Łącznie sprzedawca wystawił na Pana rzecz trzy faktury, tj.: w dniu 11 maja 2011 r. na kwotę netto 200.000,00 zł plus podatek od towarów i usług w wysokości 46.000,00 zł tytułem zadatku na poczet transakcji zakupu nieruchomości, w dniu 15 września 2011 r. na kwotę netto 200.000,00 zł plus podatek od towarów i usług w wysokości 46.000,00 zł tytułem zadatku na poczet transakcji zakupu działki oraz w dniu 20 września 2011 r. na kwotę 966.710,00 zł plus podatek od towarów i usług w wysokości 222.343,30 zł tytułem sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. F. w miejscowości S. Ani sprzedawca, ani Pan nie złożył przed datą transakcji oświadczenia o dobrowolnym opodatkowaniu ww. transakcji stawką podatku 23%, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Odliczył Pan podatek od towarów i usług ujęty we wskazanych fakturach w deklaracjach: za miesiąc maj 2011 r. w wysokości 46.000,00 zł oraz w miesiącu wrześniu w wysokości 268.343,00 zł. Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie zapłacił Pan sprzedawcy kwoty 966.710,00 zł wynikającej z aktu notarialnego. Zgodnie z wiedzą uzyskaną od sprzedawcy, sprzedawca nie ponosił żadnych wydatków na modernizację lub remont nieruchomości. W związku z powyższym złożył Pan korekty deklaracji za okres: maj 2011 r. i wrzesień 2011 r., w których skorygował podatek naliczony o błędnie wykazane prawo do odliczenia z ww. faktur.

Przedmiotowa nieruchomość powstała w wyniku połączenia dwóch działek w maju 2011 r., tj. działki niezabudowanej i działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym. Sprzedawca nabył ww. działki w dniu 17 listopada 2008 r. i odliczył podatek od towarów i usług od zakupu jednej z nich - tej, która nie była zabudowana. Zakup działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym był zwolniony od podatku od towarów i usług. Równocześnie sprzedawca (kontrahent) poinformował, iż zakup ww. działek był udokumentowany dwoma fakturami VAT, tj.: jedną ze stawką 23% dotyczącą działki niezabudowanej, drugą ze stawką zwolnioną, dokumentującą zakup działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym. Ponadto sprzedawca poinformował, iż w okresie posiadania nieruchomości objętej transakcją nie dokonywał na nią żadnych nakładów inwestycyjnych, tym bardziej nie odliczał podatku od poniesionych nakładów inwestycyjnych. Budowla, która znajduje się na przedmiotowej nieruchomości, tj. basen przeciwpożarowy, nie został wybudowany przez sprzedawcę, a rok wybudowania - według wiedzy sprzedawcy i Pana - to rok 1970. Od lat 90-tych ubiegłego wieku basen przeciwpożarowy nie był użytkowany przez kogokolwiek. Sprzedawca przedmiotowej nieruchomości nie uzyskiwał żadnych przychodów z przedmiotowej nieruchomości, w szczególności jej nie wynajmował, ani nie wydzierżawiał, nie prowadził tam żadnej innej działalności opodatkowanej. W maju 2011 r., przed zakupem przez Pana przedmiotowej nieruchomości, sprzedawca połączył dwie działki (dokonał scalenia działek i w wyniku tej operacji powstała jedna działka - nieruchomość zabudowana basenem przeciwpożarowym). Według uzyskanych informacji, przedmiotowa nieruchomość była wpisana do ewidencji środków trwałych sprzedawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej obiektem w postaci basenu przeciwpożarowego powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%?
*   Czy podatnik, mimo objęcia ustawowym zwolnienia dostawy ww. nieruchomości, miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach dokumentujących sprzedaż nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej basenem przeciwpożarowym, winna być objęta ustawowym zwolnieniem od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Ponownie wskazał Pan, że ani sprzedawca nieruchomości, ani nabywca nie złożył żadnego oświadczenia w trybie art. 43 ust. 10 ww. ustawy, w celu dobrowolnego opodatkowania ww. transakcji. Stwierdził, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nieruchomość nie jest przedmiotem dostawy i nie spełnia warunków określonych w tym przepisie, tj. nie jest to dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz jest to dostawa nieruchomości, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, upłynął okres dwuletni. Również sprzedawca oświadczył, iż nie dokonywał żadnych wydatków na remont lub modernizację tej nieruchomości.

Stoi Pan na stanowisku, że nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotową transakcję, wobec czego nie miał prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty ww. fakturach, zgodnie z zapisem art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego też złożenie korekt deklaracji za wskazane okresy, w których nie odliczył podatku naliczonego od ww. faktur dokumentujących przedmiotową transakcję, uznaje Pan za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W treści art. 88 ww. ustawy ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego.

I tak, na podstawie ust. 3a pkt 2 tego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez „towary”, w myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie lub w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie ust. 1 pkt 10a ww. artykułu, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a cyt. ustawy).

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

Zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektu budowlanego, który się na nim znajduje. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków lub budowli trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (§ 2 omawianego artykułu).

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 20 września 2011 r. nabył Pan nieruchomość gruntową zabudowaną budowlą w postaci basenu przeciwpożarowego. W związku z ww. transakcją otrzymał Pan od sprzedawcy trzy faktury VAT zawierające podatek od towarów i usług naliczony wg stawki 23%. Przed datą transakcji ani sprzedawca, ani Pan nie złożył oświadczenia o dobrowolnym opodatkowaniu ww. transakcji stawką podatku 23%, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Odliczył Pan podatek od towarów i usług ujęty we wskazanych fakturach w deklaracjach: za miesiąc maj 2011 r. oraz w miesiącu wrześniu 2011 r.

Przedmiotowa nieruchomość powstała w wyniku połączenia dwóch działek w maju 2011 r. tj. działki niezabudowanej i działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym. Sprzedawca zakupił ww. działki w dniu 17 listopada 2008 r. i odliczył podatek od towarów i usług od zakupu jednej z nich - tej, która nie była zabudowana. Zakup działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym był zwolniony od podatku od towarów i usług. Równocześnie sprzedawca (kontrahent) poinformował, iż zakup ww. działek był udokumentowany dwoma fakturami VAT, tj.: jedną ze stawką 23% dotyczącą działki niezabudowanej, drugą ze stawką zwolnioną dokumentującą zakup działki zabudowanej basenem przeciwpożarowym. Ponadto sprzedawca poinformował, iż w okresie posiadania nieruchomości objętej transakcją nie dokonywał na nią żadnych nakładów inwestycyjnych, tym bardziej nie odliczał podatku od poniesionych nakładów inwestycyjnych. Basen przeciwpożarowy, nie został wybudowany przez sprzedawcę, a rok wybudowania - według wiedzy sprzedawcy i Pana - to rok 1970. Od lat 90-tych ubiegłego wieku basen przeciwpożarowy nie był użytkowany przez kogokolwiek. Sprzedawca przedmiotowej nieruchomości nie uzyskiwał żadnych przychodów z przedmiotowej nieruchomości, w szczególności jej nie wynajmował, ani nie wydzierżawiał, nie prowadził tam żadnej innej działalności opodatkowanej. W maju 2011 r., przed zakupem przez Pana przedmiotowej nieruchomości, sprzedawca połączył dwie działki (dokonał scalenia działek i w wyniku tej operacji powstała jedna działka - nieruchomość zabudowana basenem przeciwpożarowym). Według uzyskanych informacji przedmiotowa nieruchomość była wpisana do ewidencji środków trwałych sprzedawcy.

W związku z powyższym skorygował Pan odliczony uprzednio za okresy: maj 2011 r. i wrzesień 2011 r., podatek naliczony, poprzez złożenie deklaracji korygujących za ww. miesiące.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym należy stwierdzić, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej basenem przeciwpożarowym, bowiem – jak wynika z okoliczności przedstawionych przez Pana – jej sprzedaż podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpiła po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 tej ustawy i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia, a strony transakcji nie wybrały opcji opodatkowania.

W konsekwencji złożenie korekt deklaracji, w których skorygował Pan odliczony uprzednio podatek naliczony z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości, należy uznać za zasadne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.