Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-49/07/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z wprowadzaniem akcji na giełdę i mających związek z upublicznieniem Spółki.
Słowa kluczowe: akcja-emisja akcji; kapitał-podwyższenie kapitału; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007r. (data wpływu 14 sierpnia 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2007r. (data wpływu 24 września 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z wprowadzeniem akcji na giełdę i mających związek z upublicznieniem Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z wprowadzeniem akcji na giełdę i mających związek z upublicznieniem Spółki.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2007r. (data wpływu 24 września 2007r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 września 2007r. znak: IBPP2/443-49/07/BW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka opisując istniejący stan faktyczny wskazała, iż podjęła decyzję o emisji akcji poprzez Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie. Przygotowywała się do tej emisji akcji od początku 2007r. korzystając z różnego rodzaju usług doradczych i innych mających bezpośredni związek z przygotowaniem wejścia jej na giełdę, które to usługi są udokumentowane fakturami VAT.

Spółka wskazała, iż powyższe usługi obciążone były podatkiem od towarów i usług. Naliczony za te usługi podatek od towarów i usług odliczała w swoich zeznaniach miesięcznych podatku od towarów i usług.

W trakcie trwania roku podatkowego powstała jednak wątpliwość, co do prawidłowości postępowania w zakresie przedmiotowych odliczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług naliczony w związku z usługami jakie zakupiła w trakcie przygotowań do wprowadzenia swoich akcji na giełdę i mających związek z jej upublicznieniem?

Zdaniem Wnioskodawcy w rzeczonej sytuacji ma prawo do odliczania podatku od towarów i usług.

Uzasadniając swoje stanowisko wnioiskodawca powołał się na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z dnia 27 października 2006r., Nr PP II 443/781/2006/PK, którą uchylono postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu o sygn. nr PP II/443/1/213/303/06. Spółka stwierdziła, iż stoi na stanowisku, że w jej sprawie, podobnie jak w wyżej przywołanej, nie będzie mieć zastosowania ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Stwierdziła również, że emisja akcji nie znajduje się w zakresie przedmiotowym ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie jest bowiem dostawą towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani też świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 wspomnianej ustawy.

Emisja akcji jest zdarzeniem gospodarczym nie objętym zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Następnie wskazała, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług co do zasady przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest tu związek miedzy zakupami a działalnością gospodarczą (opodatkowaną podatkiem od towarów i usług) prowadzoną przez podatnika. Ów związek pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną może mieć charakter bezpośredni (zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (koszty administracyjne), jak również może dotyczyć takich czynności, które mimo, że zwolnione są z opodatkowania lub nie podlegają opodatkowaniu to są potrzebne w funkcjonowaniu podatnika.

Zdaniem Spółki niewątpliwie w rozpatrywanej sprawie zachodzi bezpośredni związek między poniesionymi wydatkami a działalnością niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, jaką jest emisja akcji. Analizując jednakże ekonomiczną stronę emisji akcji (podwyższenie kapitału zakładowego i zapasowego) niewątpliwie będzie ona realizowana w celu pozyskania przez Spółkę środków finansowych potrzebnych do zachowania, czy też rozwijania własnej działalności.

Spółka wskazała, że planuje w najbliższych latach rozwijać swoją ofertę opartą na produkowanym przez nią oprogramowaniu poprzez wejście na nowe rynki przede wszystkim Europy Środkowej i Wschodniej co wiązać się musi ze znacznymi inwestycjami kapitałowymi umożliwiającymi prowadzenie tego przedsięwzięcia i zwiększenie udziału na rynkach będących już obecnie terenem działania Spółki. W tej sytuacji nie można odmówić racji jej argumentom, iż emisja akcji miała związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą (pozyskanie środków na finansowanie działalności gospodarczej spółki, rozwinięcie działalności, podjęcie akcji reklamowych i marketingowych, zakup innej Spółki informatycznej co ma umożliwić terytorialnego zakresu działalności). Zdaniem Spółki takie wydatki (chociaż niewątpliwie pośrednio) mają wpływ na uzyskiwane przez podmiot przychody - chociaż przyszłe i niepewne, a co za tym idzie mogą być związane ze sprzedażą i innymi czynnościami Podatnika, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Spółka stwierdziła ponadto, iż z uwagi na przystąpienie Polski do Unii Europejskiej przy interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy brać pod uwagę orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

W związku z powyższym powołała się na orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 26 maja 2005r., sygn. akt C-465/03, w którym to wprost wskazano, iż:

1.  "Emisja nowych akcji nie stanowi transakcji objętej zakresem art. 2(1) VI Dyrektywy VAT.
2.  Artykuł 17 (1) i (2) VI Dyrektywy VAT przyznaje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupionych usług związanych z emisją akcji zakładając, że wszystkie transakcje dokonywane przez podatnika są transakcjami opodatkowanymi VAT”.

Stwierdziła też, że powyższe orzeczenie rozstrzyga na jej korzyść wątpliwości mogące pojawić się przy interpretacji przepisów krajowych dotyczących prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

Spółka wskazała, iż jak wynika z cytowanego wyżej orzeczenia ETS, emisja akcji nie mieści się w zakresie odpłatnego świadczenia usługi i nie podlega podatkowi od towarów i usług. Z drugiej jednak strony w tymże orzeczeniu ETS podkreślił również, że wydatki związane z tą emisją, która miała na celu pozyskanie środków na prowadzenie działalności gospodarczej należy zakwalifikować do wydatków ogólnych działalności gospodarczej, co skutkuje prawem do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tychże wydatków w odpowiednim zakresie całość/struktura).

Spółka dodała, iż nie budzi wątpliwości, że poszerzenie wydatków na inne formy uzyskania środków na dofinansowanie działalności, np.: koszty uzyskania kredytu bankowego czy pożyczki dają podstawę do rozliczenia podatku naliczonego. Zatem zasada ta winna dotyczyć wszystkich rodzajów kosztów obsługi pozyskania nowego (dodatkowego kapitału na dofinansowanie działalności opodatkowanej, realizowanej przez ponoszącego tenże koszt.

Spółka wskazała, iż podobne wnioski dotyczące prawidłowej interpretacji relewantnych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług można wysnuć z orzeczeń w sprawach C-98/98 Midland Bank plc (Wielka Brytania) oraz w przywołanym w tym orzeczeniu wyrokach ETS w sprawach C-37/95 (Ghent Coal) i C-110/94 (INZO).

Spółka wskazała, iż w ww. orzeczeniach Trybunał uznał, że nawet brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupem i opodatkowaną transakcją w określonych okolicznościach nie uzasadnia pozbawienia podatnika prawa do odliczenia naliczonego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z powyższych regulacji wynika, iż emisja akcji jest czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w orzeczeniach ETS:

1.  W sprawie C-465/03 Trybunał wskazał, iż nawet w sytuacji, gdy konkretny zakup ma związek z czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (emisja akcji) to związek ten nie jest istotny, a najważniejsze znaczenie powinien mieć związek z podstawową działalnością podatnika, która jest opodatkowana. W wyroku czytamy: „Choć emisja nowych akcji nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT, czyli nie jest ani dostawą towarów ani świadczeniem usług, co oznacza, że jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (….), to podatnik ma prawo do odliczenia całości VAT od wydatków poniesionych na zakup usług, związanych z emisją akcji, o ile wszystkie transakcje dokonane przez tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane. Podatnik ma zatem prawo do odliczenia całkowitej kwoty VAT naliczonego od zakupu usług niezbędnych do zrealizowania emisji akcji, o ile dokonuje on, w ramach swojej działalności, wyłącznie sprzedaży opodatkowanej VAT”.
2.  W sprawie C–98/98, która dotyczyła odliczenia VAT naliczonego od wydatków na obsługę prawną procesu odszkodowawczego, do którego doszło w wyniku wcześniej świadczonej usługi. W uzasadnieniu wyroku ETS stwierdził, że – co do zasady – niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Przyznał jednak, że w niektórych przypadkach brak transakcji opodatkowanej nie musi prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. Wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem usług prawnych a sprzedażą opodatkowaną, niemniej charakter wydatków na obsługę prawną powoduje, że powinny być one traktowane jako koszty ogólne. Konsekwentnie, prawo do odliczenia powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Spółka emitując akcje i podwyższając tym samym kapitał zakładowy, które nie są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT – ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z tym przedsięwzięciem z uwzględnieniem przepisu art. 90 wyżej powołanej ustawy. Oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wymienionych we wniosku zakupów, w proporcji, w jakiej ma to związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (produkcją oprogramowania). W części związanej z czynnościami zwolnionymi, jeżeli Spółka takie wykonuje, prawa takiego nie ma.

Należy tutaj jednakże również pamiętać o zasadzie wynikającej z przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Dlatego też Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podkreśla, iż powyższa interpretacja pisemna przepisów prawa podatkowego opiera się na przyjętym założeniu, iż opisane wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

Wskazać tutaj należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.