Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.324.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-20
Teza: Źródła przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; przychód; przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 17 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 30 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Z zawodu jest Pan inżynierem Mechaniki i Budowy Maszyn. Pracował Pan w zawodzie oraz miał Pan bardzo dobre wyniki w nauce. Ma Pan bardzo duże doświadczenie w zagadnieniach związanych z kierunkiem, jaki Pan studiował. Obecnie przebywa Pan na (…).

Jest Pan w (…) i prosi Pan o poważne potraktowanie zapytania.

Ma Pan możliwości, zgodę (…), na którym Pan przebywa, na udzielanie korepetycji. Udziela Pan korepetycji on-line maksymalnie 5-6 h tygodniowo; czasami jest to 8 w tygodniu; a czasami w tygodniu ani jednej. Łącznie do 20 h miesięcznie w zależności od miesiąca.

W roku 2021 we wrześniu, październiku było to 8 i 9 h miesięcznie, a w listopadzie, grudniu 18 i 19 h. Cena za takie korepetycje to od 50 do 100 zł/h. Swoje ogłoszenie zamieścił Pan w internecie. Nie ma Pan stałych klientów. Przeważnie jest to kilka spotkań, na których omawia Pan tematy związane z kolokwiami, egzaminami, pracami domowymi.

Wysłał Pan zapytanie do urzędu skarbowego, w jaki sposób może Pan rozliczać tak uzyskany przychód (…). Poinformowano Pana, że rozliczenia może Pan dokonywać w ramach działalności wykonywanej osobiście. Taką samą informację otrzymał Pan podczas kontaktu telefonicznego i w taki właśnie sposób dokonał Pan rozliczenia za rok 2021.

Nie przypuszczał Pan, że Pana ogłoszenie spotka się z takim zainteresowaniem. Szukał Pan informacji, jaka jest graniczna liczba godzin pracy w miesiącu i nie mógł Pan znaleźć jednoznacznie sprecyzowanej odpowiedzi, kiedy jest konieczność założenia działalności gospodarczej.

Podczas ostatniej rozmowy telefonicznej z pracownikiem urzędu skarbowego, ile takich godzin miesięcznie można zakwalifikować jako działalność wykonywaną osobiście, dowiedział się Pan, że taką informacje może uzyskać wyłącznie poprzez złożenie tego formularza.

Ponieważ obecnie z przyczyn prawnych nie ma Pan możliwości założenia działalności gospodarczej, musiałby Pan zrezygnować z udzielania korepetycji odpłatnie.

**Pytanie**

Czy może Pan wykonywać swoją pracę i rozliczać ją w ramach działalności wykonywanej osobiście?

### Treść pytania wynika z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku.

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie może Pan opodatkować to jako działalność wykonywaną osobiście. Udziela Pan korepetycji dorywczo, różna liczba godzin w tygodniu. Czasami w tygodniu brak godzin, a bywają tygodnie, gdzie liczba godzin wynosi 8 h. Brak stałych klientów. Zazwyczaj jest to kilka spotkań. W zapytaniu do urzędu uważa Pan, że wybrał sposób rozliczenia za prawidłowy. Według Pana jest to praca dorywcza.

Pracuje Pan około 1/8-1/6 etatu. Informacje, jakie doczytał Pan i dopytał telefonicznie, w ustawie regulują jedynie próg podatkowy. Wątpliwości o sposób rozliczania pojawiły się, gdy zapytał Pan, co w przypadku przekroczenia kwoty, którą Pan podał i podczas rozmowy telefonicznej dowiedział się Pan o konieczności wysłania takiego formularza.

Treść własnego stanowiska wynika z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku.
---------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

\- działalność wykonywana osobiście,

\- pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły. Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która:

\- jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

\- wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

\- prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany, nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

· jest działalnością zarobkową,

· jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

· jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

· nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

· generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

### Z przedstawionego opisu spawy wynika, że obecnie przebywa Pan na (…). Ma Pan możliwości, zgodę (…), na którym Pan przebywa, na udzielanie korepetycji. Udziela Pan korepetycji on-line maksymalnie 5-6 h tygodniowo, czasami jest to 8 h w tygodniu, a czasami w tygodniu ani jednej. Łącznie do 20 h miesięcznie w zależności od miesiąca. W 2021 roku we wrześniu, październiku było to 8 i 9 h miesięcznie, a w listopadzie, grudniu 18 i 19 h. Swoje ogłoszenie zamieścił Pan w internecie. Nie ma Pan stałych klientów. Przeważnie jest to kilka spotkań, na których omawia Pan tematy związane z kolokwiami, egzaminami, pracami domowymi.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, wskazujemy, że czynności, o których mowa we wniosku, nie mają charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Nie ma Pan stałych klientów. Udziela Pan korepetycji kilka godzin tygodniowo, czasami w tygodniu nie udziela Pan żadnej korepetycji. Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową wymienioną w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana z udzielania korepetycji stanowią – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

### Reasumując – może Pan zliczać przychody z tytułu wykonywanej przez Pana pracy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).