Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.378.2019.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-20
Teza: skutki podatkowe zbycia nieruchomości
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2019 r. (data wpływu 17 czerwca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 sierpnia 2019 r. (data wpływu 14 sierpnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości (pytanie nr 1) –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 8 sierpnia 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.378.2019.1.KK, 0113-KDIPT1-3.4012.353.2019.1.KS, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 8 sierpnia 2019 r. W dniu 14 sierpnia 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 13 sierpnia 2019 r. (data nadania 13 sierpnia 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 25 lipca 2018 r. Wnioskodawca zawarł z firmą H., przedwstępną warunkową umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków numerem 247/7, o obszarze 8 628 m2, za cenę 733 380 zł. Data zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w dniu 31 grudnia 2019 r. Powyższą nieruchomość gruntową nr ew. 247/7 Wnioskodawca nabył w drodze spadku po ojcu.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy, Uchwałą Rady Gminy z dnia 29 października 2009 r., działka nr ew. 247/7 znajduje się w jednostce planistycznej tereny zabudowy usługowej i magazynowo-składowej. Nabyta w drodze spadku działka była i jest działką niezabudowaną, wg wypisu z rejestru gruntów wydanego z upoważnienia Starosty, według stanu na dzień 19 lipca 2018 r., działka nr 247/7 o obszarze 8 629 m2 stanowi grunty orne IV B, V klasy.

Ponadto, w dniu 25 stycznia 2018 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z firmą P. na sprzedaż 1/9 części nieruchomości położonej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu, oznaczoną numerem 236/4 o obszarze 1 ha 405 m2, za cenę 104 050 zł (łączną kwota sprzedaży 936 450 zł, liczba współwłaścicieli ww. działki 7 osób).

Zgodnie z wpisem z rejestru gruntów wydanym przez Starostwo Powiatowe, działka nr ew. 236/4 stanowi obszar wiejski. Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona, posiada dostęp do drogi publicznej. Data zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży – 25 września 2019 r. Powyższą nieruchomość gruntową w części 1/3 z 1/3 całości Wnioskodawca nabył jako spadek po ojcu.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, rolniczej. Działki o nr ew. 247/7 oraz 236/4 nie były wynajmowane, dzierżawione, nie uzyskiwał On żadnych przychodów z tytuł bycia właścicielem ww. działek. Do dnia sprzedaży Wnioskodawca ponosił wyłącznie koszty w postać podatku od nieruchomości. Od dnia nabycia do dnia sprzedaży działki o nr ew. 247/7 oraz 236/4 Wnioskodawca nie występował i nie będzie występował z ogłoszeniami, wnioskami o uzyskanie jakichkolwiek analiz, zezwoleń i pozwoleń. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności zmierzających do zmiany wartości działki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 26 marca 2006 r. Spadek po ojcu Wnioskodawca nabył w dniu 20 grudnia 2007 r., nam mocy postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 20 grudnia 2007 r.

Niezabudowana działka gruntu nr 236/4, wspólnie z działkami nr 297, 461/1, 461/4, 461/5, 461/7 oraz działką nr 541, stanowi gospodarstwo rolne, które w części 1/3 z 1/3 całości, Wnioskodawca nabył jako spadek po ojcu.

Przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości z dnia 25 stycznia 2018 r. z firmą P., dotyczy sprzedaży udziału ułamkowego Wnioskodawcy (1/9) działki o numerze ewidencyjnym 236/4.

Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej, nigdy nie był i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowe działki stanowią Jego majątek prywatny, nigdy nie podejmował On i nie będzie podejmował żadnych działań w celu zmiany wartości działki. Oprócz należnego podatku od nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił żadnych kosztów związanych z przedmiotowymi działkami, nigdy nie uzyskiwał On jakichkolwiek przychodów z tytułu posiadanych działek. Wnioskodawca stwierdza, że powyższy stan faktyczny nie wypełniała przesłanek działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Akt notarialny z dnia 11 marca 2008 r., został zawarty w Kancelarii notarialnej i dotyczy umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności. Na mocy tego aktu, współwłaściciele zabudowanej nieruchomości (J. w 4/6 części, P. i Wnioskodawca po 1/6 części), składającej się z działki nr 560 oraz niezabudowanej działki nr 247/7, dokonali działu i zniesienia współwłasności spadku po ojcu. Na skutek tej umowy, P. nabył na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 560 (obecne miejsce zamieszkania), Wnioskodawca nabył na wyłączność całą niezabudowaną działkę nr 247/7. Ponadto, P. ustanowił na rzecz J. prawo nieodpłatnego i bezterminowego użytkowania polegającego na wspólnym z nim korzystaniu z całej nieruchomości stanowiącej działkę nr 560.

Nieruchomości będące obecnie przedmiotem umów sprzedaży, ojciec Wnioskodawcy nabył w drodze spadku po swoim ojcu, zmarłym w dniu 21 lipca 1989 r., postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 13 grudnia 2001 r.

W umowach przedwstępnych sprzedaży przedmiotowych działek, datę sprzedaży z możliwością jej zmiany określono na 2019 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy i ewentualnie w jaki sposób będą opodatkowane przychody uzyskane ze sprzedaży działek o nr ew. 247/7 i 236/4, stanowiących majątek prywatny Wnioskodawcy nabyty w drodze spadku?
2.  Czy sprzedaż ww. działek o nr ew. 247/7 oraz 236/4 w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. działek nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509). Sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu po upływie pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym doszło do nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ‒ przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z treścią art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Jeżeli więc w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 25 lipca 2018 r. Wnioskodawca zawarł z firmą H. przedwstępną warunkową umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącą działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków numerem 247/7, o obszarze 8 628 m2, za cenę 733 380 zł. Przyrzeczona umowy sprzedaży ma zostać zawarta do dnia 31 grudnia 2019 r. Powyższą nieruchomość gruntową nr ew. 247/7 Wnioskodawca nabył w drodze spadku po ojcu zmarłym w dniu 26 marca 2006 r.

Aktem notarialnym z dnia 11 marca 2008 r. zawarto umowę o dział spadku i zniesienia współwłasności. Na mocy tego aktu, współwłaściciele zabudowanej nieruchomości (J. w 4/6 części, P. i Wnioskodawca po 1/6 części) składającej się z działki nr 560 oraz niezabudowanej działki nr 247/7, dokonali działu i zniesienia współwłasności spadku po ojcu Wnioskodawcy. Na skutek tej umowy, P. nabył na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 560, a Wnioskodawca nabył na wyłączność całą niezabudowaną działkę nr 247/7. Ponadto, P. ustanowił na rzecz J. prawo nieodpłatnego i bezterminowego użytkowania polegającego na wspólnym z nim korzystaniu z całej nieruchomości stanowiącej działkę nr 560.

W dniu 25 stycznia 2018 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z firmą P. na sprzedaż udziału 1/9 części nieruchomości, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu, oznaczoną numerem 236/4 o obszarze 1 ha 405 m2, za cenę 104 050 zł (łączną kwota sprzedaży 936 450zł, liczba współwłaścicieli ww. działki 7 osób.). Przyrzeczona umowy sprzedaży ma zostać zawarta do dnia 25 września 2019 r. Powyższą nieruchomość gruntową w części 1/3 z 1/3 całości Wnioskodawca nabył jako spadek po ojcu.

Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej, nie był i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowe działki stanowią majątek prywatny Wnioskodawcy, nigdy nie podejmował On i nie będzie podejmował żadnych działań w celu zmiany wartości działki. Oprócz należnego podatku od nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił żadnych kosztów związanych z przedmiotowymi działkami, nigdy nie uzyskiwał jakichkolwiek przychodów z tytułu posiadanych działek. Wnioskodawca stwierdził, że powyższy stan faktyczny nie wypełniała przesłanek działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomości, będące obecnie przedmiotem umów sprzedaży, ojciec Wnioskodawcy nabył w drodze spadku po swoim ojcu, zmarłym w dniu 21 lipca 1989 r.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działki nr 247/7 oraz udziału we współwłasności działki nr 236/4 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, sprzedaż działki nr 247/7 oraz udziału we współwłasności działki nr 236/4, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia w 2019 r. udziału 1/9 części we współwłasności działki nr ew. 236/4, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć uwzględniając datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (ojca Wnioskodawcy), tj. od 1989 r., w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłym ojcu, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do daty zamierzonej w 2019 r. sprzedaży już upłynął.

Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia w 2019 r. działki nr ew. 247/7, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć:

*   uwzględniając datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (ojca Wnioskodawcy), tj. od 1989 r., w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłym ojcu, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   od 2008 r., w odniesieniu do udziału w działce nabytego przez Wnioskodawcę w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności, ponad udział spadkowy, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki przez spadkodawcę oraz nabycie udziałów przez Wnioskodawcę w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego w 2008 r., do daty zamierzonego w 2019 r. odpłatnego zbycia nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także upłynął.

W konsekwencji, sprzedaż działki nr 247/7 oraz udziału we współwłasności działki nr 236/4, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznano za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.