Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.299.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-14
Teza: Nabycie pozostałych udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego, w sytuacji posiadania udziału w prawie własności tego lokalu nabytego w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; udział-nabycie udziałów; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych – możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 lipca 2024 r. (data wpływu 18 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Zgodnie z Aktem poświadczenia dziedziczenia (…) odziedziczył Pan po mamie – wraz z rodzeństwem – dwa mieszkania, w udziale po 1/3 każdego mieszkania. Jedno mieszkanie zostało sprzedane, natomiast przy drugim, to Pan wykupił od rodzeństwa ich udziały 2/3 w kwocie (…) zł, posiłkując się kredytem hipotecznym w banku i stając się właścicielem całego mieszkania. W związku z niedoprecyzowaniem w ustawie zasad zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na zakup mieszkania, zapłacił Pan podatek przy podpisywaniu umowy – akt notarialny (…) – w wysokości 2% wartości, tj. (…) zł. Poza odziedziczonymi po mamie dwoma mieszkaniami w udziale 1/3 nie posiadał Pan innych mieszkań. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że udziały w mieszkaniu przy ul. (…) wykupił Pan od rodzeństwa (…) 2024 r. – akt notarialny nr (…).

### Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach powinien Pan zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych 2%, ponieważ – w Pana opinii – przepisy nie precyzują, czy zwolniona z podatku wielkość udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, dotyczy maksymalnie 50% jednej nieruchomości, czy też kilku nieruchomości?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, jeżeli przepisy nie są precyzyjne, to powinny być interpretowane na korzyść nabywcy. Potwierdzają to wydane wcześniej interpretacje w takich sytuacjach (np. znak (…)).

Pana zdaniem, powinien Pan być zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych, a zapłacony przez Pana podatek powinien być Panu zwrócony.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że odkupił Pan od rodzeństwa udziały 2/3 w prawie własności w lokalu mieszkalnym, w którym posiadał Pan już – nabyte w drodze dziedziczenia – prawo własności w wysokości 1/3 udziału. Posiadał Pan – nabyty także w drodze dziedziczenia – udział w 1/3 w prawie własności do lokalu mieszkalnego (lokal ten został sprzedany). Uważa Pan, że ww. umowa sprzedaży korzysta ze zwolnienia opisanego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.

Jak wynika z analizowanego przepisu, zwolnieniu nie podlega zatem sprzedaż udziału/udziałów w takich prawach. Przedmiotem sprzedaży musi być własność całego lokalu.

Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem umowy sprzedaży – zawartej z Pana rodzeństwem – nie było żadne z praw czy rzeczy wymienionych w wyżej przywołanym przepisie. Nie nabył Pan bowiem prawa własności lokalu mieszkalnego lecz udziały w takim prawie.

Tym samym nabywając udziały w prawie własności lokalu mieszkalnego – pomimo spełnienia pozostałych warunków opisanych w przepisie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie tego przepisu. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem umowy sprzedaży są tylko udziały w prawie własności.

Stoi Pan również na stanowisku, że jeśli przepisy nie są precyzyjne, to powinny być interpretowane na korzyść nabywcy.

Omawiany przepis jest w swej treści jednoznaczny. Wynika z niego jasno, że zwolnienie dotyczy takiej umowy sprzedaży, w której przedmiotem jest cały lokal (cała nieruchomość) a nie udział/udziały w nim. Dlatego też nie można i nie ma podstaw, aby tutaj zastosować zasadę opisaną w art. 2a Ordynacji podatkowej, wg której:

Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

Brak jest bowiem wątpliwości interpretacyjnych w analizowanym przypadku.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej znak: (…) wskazujemy, iż zapadła ona w odmiennym od Pana sprawy stanie faktycznym. Niemniej, podkreślamy, że co do zasady interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach, a zatem rozstrzygnięcie zawarte w innej interpretacji nie może przesądzić o rozstrzygnięciu w niniejszej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

a) z zastosowaniem art. 119a;

b) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

c) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.