Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.165.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży jednostek uczestnictwa w
funduszach ETF.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
banki
fundusz-fundusz inwestycyjny
jednostka-jednostka uczestnictwa
kapitał-kapitały pieniężne
przychód-powstanie przychodu
zbycie-odpłatne zbycie
zyski-zyski kapitałowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-
Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów
wartościowych.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszach ETF. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Od 2018 roku jest Pan klientem banku „Bank
    X” w Szwajcarii. Bank inwestuje w ETF (Exchange Traded Funds – fundusze inwestycyjne
    notowane na giełdzie) po całym świecie. W danym okresie kupuje jednostki uczestnictwa
    tych funduszy, potem przy lepszej koniunkturze je sprzedaje. Gdy bank sprzedaje
    jednostki uczestnictwa funduszy ETF, z tytułu różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną
    zakupu do Pana rachunku dopisywane są sumy, które wchodzą do obrotu, do dyspozycji
    Banku X.
    Bank ma przy tym swoje koszty operacyjne, które corocznie musi Pan płacić będąc
    klientem tego banku. Koszty te nazywają się „Y” i są uwidocznione w „Tax Report” w
    stosunku rocznym, który bank przesyła Panu każdego roku, aby mógł Pan wypełnić swoje
    zobowiązania odnośnie podatku dochodowego w Polsce.
    Pana wniosek dotyczy roku podatkowego 2018 i kolejnych lat następnych, gdyż do dzisiaj
    nie ma Pan klarownego algorytmu jak liczyć ten podatek, a jest Pan zmuszony liczyć go
    osobiście. Ma Pan (...) lat i przez ostatnie (...) lat prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    Polsce – „Działy specjalne produkcji rolnej – ogrodnictwo”. Działalność ta nie jest związana
    z inwestowaniem w jednostki uczestnictwa w funduszach ETF.
    Fundusze ETF w Pana przypadku zarejestrowane są w Irlandii, Luksemburgu i UK. Są to
    zagraniczne fundusze inwestycyjne odwzorowujące zachowanie popularnych indeksów
    giełdowych. Fundusze ETF nie są papierem wartościowym. Przedmiotowe jednostki
    uczestnictwa w funduszach ETF nie są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 5a pkt

    11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647 ze zm.), tj. papierami wartościowymi, o których mowa w art. 3 pkt 1
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 646 ze zm.).
    Przedmiotowe jednostki uczestnictwa w funduszach ETF są tytułami uczestnictwa w
    instytucjach wspólnego inwestowania, o których mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi, tj. wyemitowanymi na podstawie właściwych przepisów
    prawa polskiego lub obcego papierami wartościowymi lub niebędącymi papierami
    wartościowymi instrumentami finansowymi reprezentującymi prawa majątkowe
    przysługujące uczestnikom instytucji wspólnego inwestowania, w tym w szczególności
    jednostkami uczestnictwa funduszy inwestycyjnych.
    Jednostki uczestnictwa w funduszach ETF są niezbywalne na rzecz osób trzecich. Bank X w
    skali roku dokonuje zakupu jednostek uczestnictwa funduszy ETF oraz sprzedaży
    jednostek uczestnictwa w funduszach ETF na rzecz tych funduszy. Fundusze ETF, którymi
    obraca Bank X, są osobami prawnymi albo podmiotami, które do celów podatkowych są
    traktowane jak osoby prawne. Ich kraje rezydentury („domicle”), po tym co jest wypisane
    w „Tax Report”, znajdują się w Europie: Irlandia, Luksemburg i UK. Fundusze inwestycyjne
    ETF, które używa Bank X i które figurują w „Tax Report”, są typu dystrybucyjnego
    („distributing”), a Pan otrzymuje dywidendę jako wartość kumulowaną poszczególnych
    wypłat raz do roku. Wysokość poszczególnej dywidendy zależy od kondycji rynkowej
    danego funduszu inwestycyjnego ETF. W Pana przypadku w krajach siedziby funduszy ETF
    są one zwolnione z podatku u źródła – wynosi on 0%.
    Dywidendy oraz przychody ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszach ETF są
    dopisywane do rachunku, nie może Pan decydować o ich dalszym przeznaczeniu,
    wchodzą do obrotu, do dyspozycji Banku X.
    Przez cały okres Pana obecności jako klient Banku X (od 2018 r.) nie pobrał Pan z tego
    banku żadnych zasobów pieniężnych, nie zrealizował Pan żadnego zysku z dywidend, ani
    ze zbycia jednostek uczestnictwa w zagranicznych funduszach ETF.
    Wszelkie przysporzenie majątkowe zostało jedynie dopisane do Pana konta, a sami
    doradcy („advisors”) pracujący w Banku X nazywają te zasoby pieniężne „paper money” –
    pieniądze na papierze, które dzisiaj są, a jutro w razie złej koniunktury mogą stopnieć do
    zera, lub nawet osiągnąć wartość ujemną. W roku 2022 Pana zasoby pieniężne w X spadły
    około 12% w stosunku rocznym. Ma Pan również zapewnienie Banku X, że w razie
    potrzeby wydadzą potwierdzenie, że żadne zasoby pieniężne nie zostały w tym czasie
    przez Pana pobrane – nie zrealizował Pan żadnego zysku z dywidend, ani ze zbycia
    jednostek uczestnictwa w zagranicznych funduszach ETF.
    Obecnie, mimo podeszłego wieku jest Pan stale aktywny zawodowo, ale przyjdzie dzień,
    gdy przestanie Pan prowadzić działalność gospodarczą. Wtedy powiadomi Pan X, aby
    zatrzymać proces dopisywania do rachunku przychodów ze sprzedaży jednostek
    uczestnictwa w funduszach ETF, wchodzenia z nimi do obrotu, pozostawiania ich do
    dyspozycji Banku X i nastąpi otrzymanie przez Pana lub postawienie Panu do dyspozycji
    związanego z tym realnego, a nie papierowego przysporzenia majątkowego.

## Pytanie

Czy musi Pan płacić w Polsce podatek wynikający ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w
    funduszach ETF, gdy te sumy są dopisywane do Pana rachunku jako klienta
    szwajcarskiego banku, nie są Panu przekazywane w formie pieniężnej, ani nie są
    postawione do Pana dyspozycji?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii, na moment, kiedy przychody ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w
    funduszach ETF są dopisywane do rachunku, nie może Pan decydować o ich dalszym

    przeznaczeniu, wchodzą do obrotu, do dyspozycji Banku X, nie można uznać ich za Pana
    przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro przychody ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszach ETF w ogóle nie są
    Pana przychodem, nie są także Pana przychodem z kapitałów pieniężnych w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Ustawodawca wiąże bowiem
    powstanie przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (którymi to osobami
    prawnymi są fundusze ETF) z ich faktycznym uzyskaniem. Taki przychód może natomiast
    powstać dopiero w sytuacji zrealizowania przez Pana jednostek uczestnictwa w
    funduszach ETF poprzez ich odkupienie przez te fundusze albo umorzenie tytułów
    uczestnictwa w funduszach i otrzymanie przez Pana lub postawienie Panu do dyspozycji
    związanego z tym przysporzenia majątkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 9 ust. 2 ww. ustawy w jego literalnym odczytaniu obowiązującym do 31
    grudnia 2018 r.:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią
      inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
      osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
      przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie natomiast z treścią tego przepisu obowiązującą od 1 stycznia 2019 r.:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1). Konstrukcja podatku
    dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w
    oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. System ten obejmuje:
    · tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie m.
      in. ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a, ust. 2 i
      ust. 3 ustawy oraz
    · szczególne tryby opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów (m.
      in. szczególne tryby opodatkowania unormowane odpowiednio w art. 30a i art. 30b
      ustawy).

    Ogólne wyjaśnienie pojęcia „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którym:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym. Od 2018 roku jest Pan klientem banku w Szwajcarii. Bank inwestuje w ETF
    (Exchange Traded Funds - fundusze inwestycyjne notowane na giełdzie) po całym świecie.
    W danym okresie kupuje jednostki uczestnictwa tych funduszy, potem przy lepszej
    koniunkturze je sprzedaje. Gdy bank sprzedaje jednostki uczestnictwa funduszy ETF, z
    tytułu różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu do Pana rachunku dopisywane są
    sumy, które wchodzą do obrotu, do dyspozycji Banku X. Przedmiotowe jednostki
    uczestnictwa w funduszach ETF nie są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 5a pkt
    11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są tytułami uczestnictwa w
    instytucjach wspólnego inwestowania. Jednostki uczestnictwa w funduszach ETF są
    niezbywalne na rzecz osób trzecich.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W omawianej sprawie zastosowanie znajdują przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą
    Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r.
    (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92 ze zm.). W sytuacji uzyskiwania dochodów z tytułu jednostek
    ETF zastosowanie ma art. 13 ww. Konwencji, zatytułowany „Zyski ze sprzedaży majątku”.
    Zgodnie z art. 13 ust. 5 Konwencji:
      Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach
      1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Zatem dochód osoby o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce z tytułu zbycia
    jednostek ETF podlega opodatkowaniu w Polsce, a skutki podatkowe transakcji należy
    ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pojęcie „fundusze kapitałowe” w rozumieniu ww. ustawy zostało zdefiniowane w art. 5a
    pkt 14. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach
      inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie
      przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy
      emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
      emerytalnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):

      Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami
      wartościowymi tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3 powołanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o tytułach uczestnictwa w instytucjach wspólnego
      inwestowania - rozumie się przez to wyemitowane na podstawie właściwych
      przepisów prawa polskiego lub obcego papiery wartościowe lub niebędące papierami
      wartościowymi instrumenty finansowe reprezentujące prawa majątkowe
      przysługujące uczestnikom instytucji wspólnego inwestowania, w tym w szczególności
      jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Zasady opodatkowania przedmiotowych dochodów zmieniły się od 1 stycznia 2024 r.
    Dochody uzyskane z tytułu udziału w funduszach kapitałowych do 31 grudnia 2023 r.
    podlegały opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle tego przepisu, w wersji
    obowiązującej do 31 grudnia 2023 r.:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, od dochodu z tytułu udziału w funduszach
      kapitałowych.
    W sytuacji, gdy wypłacającym należności z powyższego tytułu są fundusze utworzone na
    gruncie prawa obcego, a więc podmioty, na których nie spoczywają obowiązki poboru
    „polskiego” podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnik powinien wykazać
    należny podatek w rocznym zeznaniu podatkowym, co wynika z art. 45 ust. 3b powołanej
    ustawy.
    Ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1059) w art. 4 wprowadzono zmiany w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 5 tej ustawy w wersji obowiązującej od 1 stycznia 2024 r.:
      Od dochodów uzyskanych z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w
      inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych - podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    We wniosku wskazał Pan, że:
    · Bank X w skali roku dokonuje zakupu jednostek uczestnictwa funduszy ETF oraz
      sprzedaży ww. jednostek uczestnictwa na rzecz tych funduszy;
    · w danym okresie kupuje te jednostki, potem przy lepszej koniunkturze je sprzedaje;
    · gdy bank sprzedaje jednostki uczestnictwa funduszy ETF, z tytułu różnicy pomiędzy
      ceną sprzedaży a ceną zakupu do Pana rachunku dopisywane są sumy, które wchodzą
      do obrotu, do dyspozycji Banku X.
    Pana wątpliwość budzi, czy taka sytuacja generuje po Pana stronie przychód podlegający
    opodatkowaniu, skoro przychód zostaje „automatycznie” zamieniony na kolejne jednostki
    uczestnictwa, bez fizycznej wypłaty Panu środków pieniężnych.

    Pomimo braku fizycznej wypłaty Panu tak osiągniętego przez Pana przychodu przysługuje
    Panu prawo do niego, a bank działa na Pana rzecz. Fakt, że przychód ten jest wpłacany
    (automatycznie reinwestowany przez inny podmiot – bank) na nowe jednostki
    uczestnictwa nie oznacza, że Pan (właściciel – zbywca) nie osiąga z tego tytułu dochodu.
    Bank bowiem na nowo wprowadza do obrotu i inwestuje otrzymane kwoty ze sprzedaży
    Pana jednostek uczestnictwa w kolejne Pana jednostki uczestnictwa.
    O przychodzie faktycznie uzyskanym mówi się nie tylko w sytuacji, kiedy na rzecz danej
    osoby będącej właścicielem jednostek uczestnictwa dokonano fizycznej wypłaty w formie
    pieniężnej, lecz również wówczas, kiedy w wyniku reinwestycji nabywa ona kolejne
    jednostki uczestnictwa.
    Wobec powyższego, na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia, każda sprzedaż
    generuje po Pana stronie przychód zaliczany do źródła kapitały pieniężne, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Skutki podatkowe tych transakcji podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym, na zasadach określonych:
    · w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
      przypadku dochodów osiągniętych do 31 grudnia 2023 r. oraz
    · w art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
      przypadku dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2024 r.
    Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest dochód. Pana
    dochodem jest zatem przychód uzyskany ze sprzedaży jednostek uczestnictwa
    pomniejszony o koszty nabycia tych jednostek (co wynika z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.