Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.895.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Skutki podatkowe nieodpłatnego użyczenia przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
umowa-umowa użyczenia
użyczenie
zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 listopada 2025 r. (data
    wpływu 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

4 stycznia 2021 r. zmarł A. A. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą Przedsiębiorstwo Wielobranżowe (...). Po śmierci przedsiębiorcy został ustanowiony
    zarząd sukcesyjny, który zakończy się 4 stycznia 2026 r. W skład masy spadkowej wchodzi
    przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Spadkobiercami są cztery
    osoby:
    1. B. B. (żona) - udział w spadku 1/4 wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie 5
      /8,
    2. C. C. (córka) - udział w spadku 1/4 wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie 1
      /8,
    3. D. D. (syn) - udział w spadku 1/4 wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie 1
      /8,
    4. E. E. (syn) - udział w spadku 1/4 wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie 1/8.
    Nie było działu spadku. Jeden ze spadkobierców (Wnioskodawczyni) nie zamierza
    prowadzić działalności gospodarczej, natomiast pozostali trzej planują kontynuować
    działalność w formie spółki cywilnej. Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć z pozostałymi
    spadkobiercami umowę użyczenia swojego udziału w majątku przedsiębiorstwa w celu
    umożliwienia im prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu składników tego
    majątku. Umowa użyczenia będzie nieodpłatna, nie będzie przenosiła prawa własności, a
    Wnioskodawczyni nie będzie uczestniczyła w zyskach ani stratach. W skład
    przedsiębiorstwa wchodzą m.in. środki trwałe, wyposażenie, towary oraz środki pieniężne
    na rachunku firmowym.
    Pytania
    1. Czy nieodpłatne użyczenie przez spadkobiercę udziału w majątku przedsiębiorstwa po
      zakończeniu zarządu sukcesyjnego pozostałym spadkobiercom w celu prowadzenia
      działalności gospodarczej, powoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie
      użyczającego w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT?
    2. Czy nieodpłatne użyczenie majątku przedsiębiorstwa po zakończeniu zarządu
      sukcesyjnego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w
      rozumieniu art. 7 ust. 2 lub art. 3 ust. 2 ustawy o VAT?
    3. Czy Wnioskodawczyni (użyczająca), jako współwłaścicielka majątku przedsiębiorstwa
      będzie zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny, jeśli nie prowadzi
      działalności gospodarczej samodzielnie, jedynie udostępnia swój udział pozostałym
      spadkobiercom?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. 1). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem nieodpłatne użyczenie udziału w majątku przedsiębiorstwa nie powoduje
    powstania przychodu po żadnej ze stron. Użyczający nie uzyskuje żadnego przysporzenia
    majątkowego – czynność ma charakter nieodpłatny i nie generuje korzyści ekonomicznej.
    Należy dodać, iż strony nieodpłatnego użyczenia majątku są w pierwszej grupie
    podatkowej w rozumieniu podatku od spadków i darowizn, są najbliższą rodziną. W
    związku z powyższym, w Pani ocenie czynność ta nie rodzi skutków podatkowych w
    podatku dochodowym od osób fizycznych dla użyczającego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też na skutek określonego zdarzenia powodującego
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów są określone w art.
    10 ust. 1 pkt 9:
      Inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Cechą charakterystyczną użyczenia jest nieodpłatność oraz motyw bezinteresowności. Z
    uwagi na fakt, że z tytułu umowy użyczenia zobowiązanym do spełnienia świadczenia jest
    tylko użyczający, umowę tę należy uznać za jednostronnie zobowiązującą. Użyczenie nie
    jest też umową wzajemną. Cechą charakterystyczną użyczenia, odróżniającą je od najmu,
    ale za to upodobniającą do darowizny, jest nieodpłatność, co oznacza, że biorący w
    używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do
    bezpłatnego używania. Wyłącznym obowiązkiem użyczającego pozostaje znoszenie
    używania rzeczy przez biorącego oraz powstrzymywanie się od jakichkolwiek czynności
    ograniczających uprawnienia biorącego wynikających z umowy. Użyczający nie dokonuje
    jednak, odmiennie niż darczyńca, bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku,
    ponieważ rzecz użyczona nadal pozostaje nieobciążona w jego majątku.
    Z treści przywołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych
    czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem
    mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane wyżej
    przepisy prawa podatkowego, zawarcie przez Panią umowy użyczenia udziału w majątku
    przedsiębiorstwa nie będzie skutkowało powstaniem po Pani stronie źródła przychodów,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji z tego tytułu nie będzie na Pani ciążył obowiązek podatkowy.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie skutków podatkowych względem Pani
    (jako użyczającej), natomiast nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych stron.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.