Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1453/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-17
Teza: Czy istnieje możliwość skorygowania błędnego przyporządkowania stawek VAT na kasie rejestrującej oraz możliwości dokonania korekt złożonych deklaracji VAT-7 za czerwiec i lipiec 2008r. oraz prawidłowości sporządzonej deklaracji za sierpień 2008r.?
Słowa kluczowe: błąd; deklaracje; kasa-kasa rejestrująca; korekta; paragon-paragon fiskalny; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2008r. (data wpływu 29 września 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorygowania błędnego przyporządkowania stawek VAT na kasie rejestrującej oraz możliwości dokonania korekt złożonych deklaracji VAT-7 za czerwiec i lipiec 2008r. oraz prawidłowości sporządzonej deklaracji za sierpień 2008r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania błędnego przyporządkowania stawek VAT na kasie rejestrującej oraz możliwości dokonania korekt złożonych deklaracji VAT-7 za czerwiec i lipiec 2008r. oraz prawidłowości sporządzonej deklaracji za sierpień 2008r.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1453/08/AL z dnia 25 listopada 2008r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Po zainstalowaniu w dniu 3 czerwca 2008r. nowej drukarki fiskalnej wraz z oprogramowaniem służącym do rozliczania obrotu w restauracji, nastąpiło samoistnie uszkodzenie ww. programu.

Błąd ten polegał na przypisaniu usługom gastronomicznym 22% stawki VAT, a obowiązuje 7%, jak również na przypisaniu zawyżonej stawki 22% sprzedawanym w restauracji towarom handlowym takim jak: ciasta, ciastka, syropy, soki i lody – obowiązuje 7%.

Usterka ta spowodowała więc zawyżenie podatku należnego VAT, ale nie spowodowała błędu w sumowaniu całości obrotu za dany miesiąc brutto.

Aby sporządzić korekty do złożonych deklaracji Wnioskodawca sporządził rozliczenie sprzedaży na podstawie kopii wystawionych paragonów fiskalnych dla konsumentów. Wnioskodawca rozpisał dla każdego paragonu sprzedaż produktów i towarów handlowych, a następnie rozliczył całość miesięcznie, zgodnie z obowiązującymi stawkami VAT, jakie należy stosować dla poszczególnych towarów handlowych i produktów w swojej restauracji.

Ponieważ błąd programu Wnioskodawca zauważył dopiero po trzech miesiącach pracy z nowym programem, korekty dokonał za czerwiec 2008r. i lipiec 2008r.,natomiast sprzedaż za sierpień 2008r. rozliczył analogicznie, czyli poprzez jej rozpisanie i dostosowanie prawidłowych i obowiązujących stawek VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że w okresie od czerwca 2008r. do września 2008r. ceny w restauracji nie uległy zmianie tzn. zaistniały błąd programu nie spowodował ich zmiany.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy dokonane rozliczenie sprzedaży z kopii paragonów fiskalnych i przyporządkowanie tej sprzedaży prawidłowych stawek VAT, mające na celu skorygowanie błędnego przyporządkowania stawek VAT na kasie fiskalnej, spowodowanego przez samoistne uszkodzenie programu do rozliczania obrotu w restauracji jest prawidłowe i czy na podstawie takiego rozliczenia sprzedaży Wnioskodawca mógł dokonać korekt złożonych deklaracji VAT-7 za okres od czerwca 2008r. do lipca 2008r. oraz czy analogiczne rozliczenie sprzedaży za sierpień 2008r. jest prawidłowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca nie uzyskał odpowiedzi na zadane pytanie, a i też nie znalazł odpowiedniego przepisu regulującego dokonanie korekt błędnego przyporządkowania stawek VAT na kasie fiskalnej, Wnioskodawca uważa, że sporządzone przez niego rozliczenie sprzedaży dla potrzeb podatku VAT można uznać za prawidłowe ponieważ:

1.  Zostało sporządzone na podstawie kopii paragonów fiskalnych wydawanych konsumentom, a błąd nie spowodował pomyłki w sumowaniu obrotu brutto za dany miesiąc.
2.  W rozliczeniu Wnioskodawca ujął sprzedaż z poszczególnych paragonów fiskalnych i rozliczył tę sprzedaż zgodnie z obowiązującymi stawkami VAT dla usług gastronomicznych, jak i przy sprzedaży towarów handlowych w restauracji.
3.  Po przeanalizowaniu analogicznego okresu za 2007r. jak i pięciu miesięcy 2008r., Wnioskodawca ustalił, że sprzedaż ze stawką 7% to jest 70% całości obrotu za dany miesiąc, a nie jak to wynika z rozliczeń kasy czyli 3%-5%.

Przeanalizowanie prawidłowo rozliczonej sprzedaży za okres czerwiec 2008r., lipiec 2008r. i sierpień 2008r. wykazało również tę samą proporcję w całości obrotu za ww. miesiące.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż analiza zawarta w punkcie 3, podana została w celach informacyjnych i stanowi stwierdzenie stanu faktycznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 30 listopada 2008r., gdyż Wnioskodawca wskazał, że sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast, w myśl art. 29 ust. 4 ww. ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.).

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Zatem w sytuacji, kiedy sprzedawca jest obowiązany do ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży jest paragon fiskalny.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 13 ww. rozporządzenia paragon fiskalny jest to wydrukowany dla nabywcy przez kasę rejestrującą w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży. Należy jednocześnie nadmienić, iż pamięć fiskalna kasy rejestrującej stanowi urządzenie umożliwiające trwały jednokrotny zapis danych dopuszczonych programem pracy kasy bez możliwości ich likwidacji oraz wielokrotny odczyt tych danych, które są nieusuwalne bez zniszczenia samego urządzenia (§ 1 pkt 9 ww. rozporządzenia).

W świetle przedstawionych unormowań prawnych, kasa rejestrująca, a w szczególności pamięć fiskalna kasy, zostały skonstruowane w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję podatnika (również podmiotów wykonujących serwis techniczny kas rejestrujących), co oznacza, że dane raz wprowadzone do kasy (transakcja zakończona wydrukowaniem paragonu) nie podlegają już modyfikacji. Korekta danej transakcji (treści paragonu fiskalnego) jest możliwa jedynie przed wydrukowaniem paragonu, czyli zapisaniem danych w pamięci fiskalnej.

Jednakże zakaz ingerencji w pamięć fiskalną nie oznacza zakazu korekty samej transakcji sprzedaży, gdyż to dokumentacja kasowa transakcji nie podlega korekcie, a nie sama transakcja sprzedaży (w istocie obowiązuje jedynie zakaz zmiany treści paragonu).

Wprawdzie obowiązujące przepisy prawa nie przewidują możliwości skorygowania sprzedaży i podatku należnego zaewidencjonowanego za pomocą kasy rejestrującej (tak jak jest to w przypadku faktur VAT), jednakże brak regulacji prawnych w tym zakresie, nie może pozbawić podatnika możliwości dokonania korekty, jeżeli możliwe jest wykazanie, że obrót z danej transakcji był inny niż kwota figurująca na paragonie. Zakaz zmiany treści paragonu jest jedynie warunkiem stosowania kas rejestrujących i nie może on zmieniać zasady wynikającej z ww. art. 29 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, bowiem obrotem jest kwota rzeczywiście należna, a nie kwota figurująca na paragonie fiskalnym.

Skoro kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej (tj. po wydrukowaniu paragonu), to korekta taka powinna być dokonywana za pomocą innych urządzeń księgowych. W takim przypadku należałoby prowadzić tzw. ewidencję korekt, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu. Należy zaznaczyć, iż w prowadzonej ewidencji korekt powinny być zapisywane wszelkie zdarzenia związane z korektą obrotu. Ewidencja taka nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego.

Kwestie sporządzania deklaracji podatkowych określają przepisy rozdziału 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 99 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym miesiącu , z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl art. 109 ust. 3 cyt. ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Zgodnie natomiast z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że po zainstalowaniu u Wnioskodawcy w dniu 3 czerwca 2008r. nowej drukarki fiskalnej wraz z oprogramowaniem służącym do rozliczania obrotu w restauracji, nastąpiło samoistnie uszkodzenie ww. programu.

Błąd ten polegał na przypisaniu usługom gastronomicznym 22% stawki VAT, a obowiązuje 7%, jak również na przypisaniu zawyżonej stawki 22% sprzedawanym w restauracji towarom handlowym takim jak: ciasta, ciastka, syropy, soki i lody – obowiązuje 7%.

Usterka ta spowodowała więc zawyżenie podatku należnego VAT, ale nie spowodowała błędu w sumowaniu całości obrotu za dany miesiąc brutto.

Aby sporządzić korekty do złożonych deklaracji Wnioskodawca dokonał rozliczenia sprzedaży na podstawie kopii wystawionych paragonów fiskalnych dla konsumentów. Wnioskodawca rozpisał dla każdego paragonu sprzedaż produktów i towarów handlowych, a następnie rozliczył całość miesięcznie, zgodnie z obowiązującymi stawkami VAT, jakie należy stosować dla poszczególnych towarów handlowych i produktów w swojej restauracji.

Ponieważ błąd programu Wnioskodawca zauważył dopiero po trzech miesiącach pracy z nowym programem, korekty dokonał za czerwiec 2008r. i lipiec 2008r., natomiast sprzedaż za sierpień 2008r. rozliczył analogicznie, czyli poprzez jej rozpisanie i dostosowanie prawidłowych i obowiązujących stawek VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że w okresie od czerwca 2008r. do września 2008r. ceny w restauracji nie uległy zmianie tzn. zaistniały błąd programu nie spowodował ich zmiany.

Wnioskodawca podał także, że po przeanalizowaniu analogicznego okresu za 2007r. jak i pięciu miesięcy 2008r., Wnioskodawca ustalił, że sprzedaż ze stawką 7% to jest 70% całości obrotu za dany miesiąc, a nie jak to wynika z rozliczeń kasy czyli 3%-5%. Przeanalizowanie prawidłowo rozliczonej sprzedaży za okres czerwiec 2008r., lipiec 2008r. i sierpień 2008r. wykazało również tę samą proporcję w całości obrotu za ww. miesiące.

W ocenie tut. organu, w przypadku zaistnienia powyższych zdarzeń, udokumentowanych wpisem do ewidencji korekt, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do korekty obrotu i podatku należnego.

Należy bowiem podkreślić, iż oryginał paragonu nie jest jedynym dokumentem przesądzającym o stanie faktycznym, który znajduje odzwierciedlenie w rzeczywistości. Dowodzenie zaistnienia błędu, będącego podstawą dokonania korekty, na podstawie innych dokumentów aniżeli oryginał paragonu fiskalnego, nie stoi w sprzeczności z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa podatkowego. W tym przypadku, ciężar dowodu znajduje się po stronie podatnika, który w prowadzonej przez siebie dokumentacji powinien posiadać dowody potwierdzające stan rzeczywisty.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy, że zgromadzenie przez Wnioskodawcę dowodów stanowiących dowód przeciwny do dowodu, jakim jest zapis z kasy rejestrującej, przy uwzględnieniu wyjątkowego charakteru zdarzeń, może stanowić podstawę do skorygowania obrotu i kwot podatku należnego.

W świetle powyższego Wnioskodawcy, w związku z zaistniałymi zdarzeniami opisanymi we wniosku, przysługiwało uprawnienie do korekty sprzedaży i podatku należnego, jednakże pod warunkiem, że zdarzenia te zostały udokumentowane wiarygodnymi dowodami. Zdarzenia powodujące korektę obrotu i podatku należnego, powinny zostać uwidocznione w odrębnej specjalnie w tym celu prowadzonej ewidencji korekt.

Skoro bowiem kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej (tj. po wydrukowaniu paragonu), to korektę danych Wnioskodawca mógł dokonać za pomocą innych urządzeń księgowych tzw. ewidencji korekt, z której winna dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu wraz z określeniem prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego.

Następnie prawidłowa kwota obrotu oraz podatku należnego winna być wykazana przez Wnioskodawcę w składanej przez niego deklaracji VAT-7 za sierpień 2008r. Natomiast w odniesieniu do złożonych za miesiąc czerwiec 2008r. i lipiec 2008r. deklaracji VAT-7 Wnioskodawca, na podstawie ww. art. 81 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, mógł dokonać ich korekty oczywiście z wykazaniem prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie zaznacza się, że podanie przez Wnioskodawcę stanu faktycznego niezgodnego z rzeczywistością powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy prawidłowości przypisania przez Wnioskodawcę określonych stawek podatku od towarów i usług sprzedawanym przez niego towarom handlowym oraz świadczonym usługom, gdyż nie było to jej przedmiotem - nie sformułowano pytania w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.