Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-312/11-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-29
Teza: 1. Czy zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: „updop”) ograniczenia w zakresie możliwości uznania odsetek za koszty uzyskania przychodów będą miały zastosowanie w stosunku do odsetek zapłaconych bądź skapitalizowanych od pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez Bank? 2. Czy zawarte wart. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 updop ograniczenia w zakresie możliwości uznania odsetek za koszty uzyskania przychodów będą miały zastosowanie w stosunku do odsetek zapłaconych bądź skapitalizowanych od pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez podmiot powiązany ze Spółką (inny niż wskazany w pytaniu nr 1), który nie jest ani udziałowcem spółki, który posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów Spółki, ani spółką w której udziałowiec taki posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów?
Słowa kluczowe: banki; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; odsetki; pożyczka; udział; udziałowiec; umowa-umowa pożyczki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.04.2011 r. (data wpływu 18.04.2011r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18.04.2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką w której 100% udziałów posiada spółka A. Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu i leasingu samochodów. Działalność ta jest częściowo finansowana ze środków pochodzących z pożyczek i kredytów udzielonych Spółce przez inne podmioty z grupy oraz banki nie będące częścią grupy kapitałowej A.

Spółka rozważa zawarcie umowy pożyczki z Bank A (dalej: „Bank”), na podstawie której Bank udzieli Spółce pożyczki (kredytu). Bank jest podmiotem powiązanym ze Spółką kapitałowo w następujący sposób: 100% udziałów w Banku posiada spółka A. 100% udziałów w A posiada A, czyli spółka będąca 100% udziałowcem w Spółce. Bank nie posiada udziałów w Spółce, ani Spółka nie posiada udziałów w Banku. Innymi słowy, Bank nie jest tzw. „spółką siostrą”, ani udziałowcem Spółki. Spółka może także otrzymać w przyszłości pożyczki (kredyty) od innych niż Bank podmiotów, powiązanych kapitałowo ze Spółką.

Spółka będzie płacić na rzecz pożyczkodawcy odsetki, jak również na mocy umowy pożyczki lub późniejszego porozumienia między Spółką, a pożyczkodawcą odsetki mogą być kapitalizowane, tj. wartość należnych odsetek doliczana będzie do kwoty zadłużenia.

Spółka zakłada, iż koszt takich odsetek będzie poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, ponieważ środki pochodzące z każdej pożyczki udzielonej Spółce zostaną przeznaczona na sfinansowanie działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytania:

1.  Czy zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: „updop”) ograniczenia w zakresie możliwości uznania odsetek za koszty uzyskania przychodów będą miały zastosowanie w stosunku do odsetek zapłaconych bądź skapitalizowanych od pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez Bank?
2.  updop ograniczenia w zakresie możliwości uznania odsetek za koszty uzyskania przychodów będą miały zastosowanie w stosunku do odsetek zapłaconych bądź skapitalizowanych od pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez podmiot powiązany ze Spółką (inny niż wskazany w pytaniu nr 1), który nie jest ani udziałowcem spółki, który posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów Spółki, ani spółką w której udziałowiec taki posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów?

Stanowisko wnioskodawcy.

Ad 1

Zdaniem Spółki, zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397) – dalej: updop, ograniczenia w zakresie możliwości uznania odsetek za koszty uzyskania przychodów nie będą miały zastosowania w stosunku do odsetek zapłaconych bądź skapitalizowanych od pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez Bank ze względu na brak spełnienia któregokolwiek z warunków zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 updop.

Ad 2

Spółka stoi na stanowisku, że ograniczenia zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie będą miały zastosowania także w przypadku pożyczek (kredytów) udzielonych Spółce przez podmiot powiązany ze Spółką (inny niż wskazany w pytaniu nr 1), który nie jest, ani udziałowcem, który posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w Spółce, ani spółką w której udziałowiec taki posiadałby bezpośrednio co najmniej 25% udziałów.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów również odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zdaniem Spółki z powyższych uregulowań wynika, iż zakresem ograniczeń prawa zaliczenia odsetek od pożyczek (kredytów) do kosztów uzyskania przychodów objęte są wyłącznie pożyczki (kredyty), które udzielone byłyby Spółce przez:

*   podmiot, który jest bezpośrednim posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce,
*   podmioty, które łącznie posiadają bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w Spółce,
*   podmiot, w którym co najmniej 25% udziałów jest w posiadaniu innego podmiotu, który jest jednocześnie posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce (czyli pożyczka od tzw. „spółki siostry”).

Jeżeli zatem, Spółka otrzymałaby pożyczkę od jednego z podmiotów spełniających powyższe warunki, a jednocześnie wartość zadłużenia Spółki wobec jej podmiotów wskazanych odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop przekraczałaby łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki, to zastosowanie znajdą przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Zdaniem Spółki, charakter powiązań kapitałowych Banku ze Spółką pozwala stwierdzić, iż Bank nie jest ani podmiotem, który jest bezpośrednim posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce ani podmiotem, w którym co najmniej 25% udziałów jest w posiadaniu innego podmiotu, który jest jednocześnie posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce (Bank nie jest „spółką siostrą” wobec Spółki).

Należy zatem stwierdzić, że w stosunku do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez Bank nie znajdą zastosowania ograniczenia tzw. „niedostatecznej kapitalizacji” zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Zdaniem Spółki, również w odniesieniu do pożyczek (kredytów), które udzielą Spółce inne niż Bank podmioty powiązane z nią kapitałowo, a które nie będą:

*   podmiotem, który jest bezpośrednim posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce, ani
*   udziałowcami posiadającymi bezpośrednio łącznie co najmniej 25% udziałów w Spółce, ani
*   podmiotem, w którym co najmniej 25% udziałów jest w bezpośrednim posiadaniu innego podmiotu, który jest jednocześnie bezpośrednim posiadaczem co najmniej 25% udziałów w Spółce nie znajdą zastosowania ograniczenia zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Spółka prAnie zauważyć, że jej stanowisko w zakresie interpretacji powyższych przepisów potwierdza Stanowisko Departamentu Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów opublikowane w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów Nr 2/2008, w którym wskazano, iż:

„ograniczeniom przewidzianym w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop podlegają odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez określoną grupę podmiotów (pożyczkodawców), tj.

1.  udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
2.  udziałowców posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
3.  „spółkę siostrę”, jeżeli w obydwu spółkach (pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy) ten sam udziałowiec posiada co najmniej 25% udziałów. (\`(...)\`) Jeżeli pożyczka została udzielona przez podmiot, który nie jest udziałowcem pożyczkobiorcy, lecz jest jedynie udziałowcem innej spółki (spółki-matki” pożyczkobiorcy), która posiada ponad 25% udziałów w kapitale pożyczkobiorcy, to ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie mają zastosowania”.

Ponadto, stanowisko Spółki potwierdza szereg interpretacji indywidualnych prawa podatkowego wydawanych w podobnych sprawach, np.

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 marca 2010 r. nr ITPB3/423-829b/09/DK,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lutego 2010 r. nr IBPBI/2/423-1407/09/PP,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 grudnia 2009 r. nr IBPBI/2/423-1082/09/PC,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 października 2009 r. nr ILPB3/423-551/09-2/HS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.