Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Sygnatura: bn
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2024-01-30
Teza: Wykładnia art. 24ca ust. 2 pkt 7 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: akcyza; podatek-podatek minimalny; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10% - minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 2-pkt 7

**Pytanie dziennikarza Infor z 15 stycznia 2024 r.**

Chcielibyśmy zapytać o wykładnię art. 24ca ust. 2 pkt 7 ustawy o CIT.

Chodzi o kalkulację rentowności na potrzeby podatku minimalnego. Zgodnie z powołanym przepisem nie trzeba brać pod uwagę „zaliczonej odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami”. Problem w tym, że wyrobem akcyzowym zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym nie są samochody osobowe (choć są opodatkowane akcyzą). Skutkiem tego dealerzy aut (nie szeroko pojęci importerzy) są w gorszej sytuacji bo wskazany przepis ich nie dotyczy. Nie skorzystają też z innych wyłączeń (np. z punktu 6). Czy MF planuje zmienić przepis (pkt 7) aby dodać do niego wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych? W jaki sposób powinni obecnie postępować dealerzy aut?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 30 stycznia 2024 r. na pytanie dziennikarza.**

W ramach nowelizacji przepisów art. 24ca ustawy CIT dokonanej mocą ustawy z dnia 7 października 2022 r., wprowadzone zostały zmiany w konstrukcji opodatkowania podatkiem minimalnym polegające w szczególności na:

• podwyższeniu, do 2%, wskaźnika rentowności i zmianie metodologii jego wyliczania poprzez wyłączenie:

\- z kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu umowy leasingu, w tym odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wykorzystywanego na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,

\- z przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów z branży faktoringowej,

\- z kosztów uzyskania przychodów określonej wartości kosztów z tytułu wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłat do PPK,

\- z kosztów uzyskania przychodów wzrostu wartości energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego w odstępach rocznych,

\- wartości zapłaconego podatku akcyzowego (przy uwzględnieniu także obrotu wyrobami akcyzowymi), podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej, opłaty emisyjnej;

• zmianie dotychczasowego wskaźnika przychodów na potrzeby ustalania podstawy opodatkowania z jednoczesnym wprowadzeniem alternatywnej podstawy opodatkowania – wg wyboru podatnika, tj.:

\- podstawa opodatkowania to 1,5% przychodów + koszty pasywne (finansowanie dłużne i usługi niematerialne; stawka podatku 10%) albo

\- podstawa opodatkowania to 3% przychodów (stawka podatku 10%);

• modyfikacji dotychczasowych wyłączeń i rozszerzeniu tego katalogu dodatkowo m.in. o:

\- tzw. małych podatników CIT (których roczne przychody nie przekraczają 2 mln euro),

\- spółki komunalne,

\- podatników, jeżeli większość przychodów zostało osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia,

\- podatników, których rentowność w 1 z 3 ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2%, czy

\- podatników postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym.

Poruszony problem dotyczy stosowania art. 24ca ust. 2 pkt 7 ustawy CIT w kontekście kalkulacji wskaźnika rentowności i docelowo skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w tych przepisach przez dealera samochodowego, w związku z nieuwzględnieniem w obecnym brzmieniu wymienionego przepisu – zdaniem autorów artykułu – faktu, że samochód nie jest wyrobem akcyzowym.

Obowiązujące regulacje dot. podatku minimalnego, w tym dotyczące przedstawionego zagadnienia, stanowią przedmiot analizy. Prace są w toku.