Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1468/12/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-06
Teza: Czy sprzedaż w 2012 r. przedmiotowej nieruchomości nabytej w 1978 r. nie stanowi przychodu, mimo iż ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych dokonano w 2008 r.?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie; przekształcanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 07 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 listopada 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcy i jego małżonkowi na mocy decyzji z dnia 26 kwietnia 1978 r. o przydziale spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Małżonkowie zamierzają sprzedać do końca 2012 r. własnościowy lokal mieszkalny. W dniu 12 maja 2008 r. spółdzielnia mieszkaniowa aktem notarialnym ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz przeniosła na małżonków związany z własnością tego lokalu udział w wysokości 4787/3004620 części we współwłasności działek gruntowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w 2012 r. przedmiotowej nieruchomości nabytej w 1978 r. nie stanowi przychodu, mimo iż ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych dokonano w 2008 r.?

Zdaniem wnioskodawcy, przedmiotową nieruchomość nabył wraz z małżonkiem w dniu 26 kwietnia 1978 r. W związku z czym sprzedaż mieszkania w 2012 r. nastąpi po upływie pięciu (34) lat od daty nabycia. Ustanowienie zaś odrębnej własności lokalu mieszkalnego w 2008 r. wraz z udziałem w częściach wspólnych jest czynnością, która nastąpiła już w momencie, w którym małżonkowie byli właścicielami nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (w tym lokalu stanowiącego odrębną własność)
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpił po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca wraz z małżonkiem na mocy decyzji z dnia 26 kwietnia 1978 r. otrzymał przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które w dniu 12 maja 2008 r. aktem notarialnym przekształcono w odrębną własność lokalu wraz z udziałem w gruncie. Małżonkowie do końca 2012 r. chcą sprzedać lokal mieszkalny.

Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność będzie podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu, konieczne jest ustalenie od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpił przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (26 kwietnia 1978 r.), czy też od daty kiedy ustanowiono i przeniesiono własność odrębnego lokalu mieszkalnego na rzecz małżonków (12 maja 2008 r.).

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej „Własność i inne prawa rzeczowe” ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późń. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), uwzględnianą do liczenia 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ustanowienie i przeniesienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym, a nie nowym nabyciem.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż wnioskodawca wraz z żoną w dniu 26 kwietnia 1978 r. otrzymał przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wobec tego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, jak trafnie wskazał wnioskodawca, dzień 26 kwietnia 1978 r. należy utożsamiać z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie w dniu 12 maja 2008 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie i przeniesienie własności odrębnego lokalu mieszkalnego na rzecz małżonków w formie aktu notarialnego stanowiło de facto modyfikację już istniejącego prawa własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji oznacza to, iż planowana w 2012 r. przez małżonków sprzedaż przedmiotowego mieszkania będzie miała miejsce po upływie pięciu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży tego mieszkania w ogóle nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym a tym samym nie wystąpi konieczność wykazania tego podatku jako źródła przychodu.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.