Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.811.2024.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Działalność gospodarcza Spółki
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka specjalizuje się w produkcji (...) itp. Ponadto, Spółka prowadzi działalność w
    zakresie produkcji (...) - (dalej razem: „Produkty”).
    Spółka koncentruje się na doskonaleniu Produktów, a poprzez kontrolę procesów
    produkcyjnych gwarantuje wprowadzanie na rynek produktów o najwyższej jakości.
    Działalność Spółki określona na podstawie kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej:
    „PKD”) obejmuje:
      - produkcję pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowaną (10.89.
        Z);
      - produkcję soków z owoców i warzyw (10.32.Z);
      - pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw (10.39.Z);
      - produkcję olejów i pozostałych tłuszczów płynnych (10.41.Z);
      - produkcję margaryny i podobnych tłuszczów jadalnych (10.42.Z);
      - produkcję napojów bezalkoholowych; produkcję wód mineralnych i pozostałych wód
        butelkowanych (11.07.Z);
      - produkcję podstawowych substancji farmaceutycznych (21.10.Z);
      - produkcję leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych (21.20.Z);
      - sprzedaż detaliczną prowadzoną w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą
        żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (47.11.Z).
    Wnioskodawca informuje, iż w przeszłości (w latach 2009-2013), uzyskał trzy zezwolenia
    na prowadzenie działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Niemniej,
    Spółka wykorzystała maksymalną wielkość pomocy publicznej określoną łącznie w tych
    zezwoleniach w pierwszej połowie 2020 r. (tym samym, pomoc w tym zakresie została
    wykorzystana w całości w rozliczeniach podatku CIT za lata podatkowe trwające do 2020
    r.).
    Ponadto, w 2021 r. Spółka uzyskała decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji
    polegającej na dywersyfikacji produkcji poprzez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych. Na moment złożenia Wniosku, Spółka nie uzyskała jednak
    jakiegokolwiek przychodu z tego tytułu (w tym Spółka nie uwzględniła jakiegokolwiek
    zwolnienia podatkowego w tym zakresie w rozliczeniu CIT-8 za lata 2021-2023). Należy
    przy tym jednocześnie podkreślić, że przedmiotem niniejszego Wniosku są wyłącznie
    koszty, które nie będą kwalifikowane jako związane z działalnością prowadzoną na
    podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu.

    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).
    Struktura organizacyjna Spółki
    Spółka posiada w swojej strukturze Dział Badań i Wdrożeń, który tworzy nowatorskie
    rozwiązania. Praca tego działu polega przede wszystkim na tworzeniu nowych receptur
    poprzez opracowywanie pełnego składu jakościowego i ilościowego dla nowych
    Produktów wprowadzanych na rynek.
    Ponadto, w działania o charakterze badawczo-rozwojowym zaangażowany jest
    funkcjonujący w Spółce Dział Inżynierów Produkcji oraz Dział Produkcji, w których - w
    zależności od tzw. gniazda produkcyjnego - przeprowadzane są próby technologiczne
    nowych Produktów opracowanych uprzednio przez Dział Badań i Wdrożeń.
    W ramach Działu Badań i Wdrożeń, Spółka do prac badawczo-rozwojowych angażuje
    pracowników m.in. na stanowiskach Kierownika ds. Badań i Wdrożeń, Starszego
    Specjalisty ds. Badań i Wdrożeń oraz Specjalisty ds. Badań i Wdrożeń, a w ramach działu
    Inżynierów Produkcji oraz Działu Produkcji - Inżynierów produkcji (dalej razem:
    „Pracownicy”). Wnioskodawca zatrudnia Pracowników na podstawie zawartych umów o
    pracę.
    Kierownik ds. Badań i Wdrożeń odpowiada za:
    • bezpośredni nadzór nad realizacją zadań, prowadzonych projektów, prac badawczo-
      rozwojowych i wdrożeniowych;
    • współpracę z innymi działami wyodrębnionymi w strukturze organizacyjnej Spółki, m.in.
      Działem Kontroli Jakości, Laboratorium Badawczym, Kierownikiem ds. Nowych
      Produktów oraz firmami zewnętrznymi, w tym też współpracę z działami Spółki w
      zakresie rozwiązywania problemów oraz prowadzonych zmian surowców i ich
      specyfikacji;
    • opracowywanie, sprawdzanie, zatwierdzanie procedur i instrukcji systemowych
      zapewniających ciągłość pracy;
    • projektowanie nowych i modyfikowanie istniejących Produktów zgodność z (...) oraz
      wewnętrznymi przepisami obowiązującymi w Spółce;
    • wykonywanie prób laboratoryjnych nowych/modyfikowanych Produktów oraz
      prowadzenie badań analitycznych;
    • prowadzenie prac związanych z przeniesieniem procesu ze skali laboratoryjnej na
      produkcyjną;
    • prowadzenie badań (...) Produktów;
    • opracowywanie (...);
    • udział w procesie kontroli zmian;
    • opracowywanie dokumentacji.
    Do zakresu obowiązków Starszego Specjalisty ds. Badań i Wdrożeń oraz Specjalisty ds.
    Badań i Wdrożeń należy natomiast:
    • prowadzenie prac badawczo-rozwojowych dla nowych/modyfikowanych Produktów;
    • opracowywanie Produktów i wymaganej dokumentacji;
    • wybór odpowiednich surowców do opracowywanych Produktów;
    • redagowanie tekstów etykiet i ulotek dla opracowywanych Produktów;
    • ocena i weryfikacja oznakowania materiałów zadrukowanych na zgodność z
      obowiązującym prawem;

    • koordynowanie prac w zakresie Produktów zlecanych do wytwarzania;
    • analiza wyników prac oraz ich raportowanie.
    Ponadto, w działania o charakterze badawczo-rozwojowym zaangażowany jest
    funkcjonujący w Spółce Dział Inżynierów Produkcji oraz Dział Produkcji, w których - w
    zależności od tzw. gniazda produkcyjnego - przeprowadzane są próby technologiczne
    nowych Produktów opracowanych uprzednio przez Dział Badań i Wdrożeń.
    Do zadań Pracowników w ramach Działu Inżynierów Produkcji oraz Działu Produkcji
    należy:
    • bieżący nadzór nad prawidłowym przebiegiem procesów produkcyjnych, tj. monitoring
      pod względem jakości materiałów i Produktów, efektywności, kosztów, zgodności z
      dokumentacją i systemami;
    • zapewnienie optymalnej współpracy z Działem Utrzymania Ruchu, Produkcji, Działem
      Kontroli Jakości,
    • współpraca przy tworzeniu szczegółowego harmonogramu produkcji;
    • definiowanie i akceptacje wymogów dla procesów produkcyjnych, urządzeń oraz
      komponentów;
    • przygotowanie i aktualizacja dokumentacji procesowej;
    • organizacja i prowadzenie prób technologicznych;
    • nadzór nad produkcją pierwszych partii produkcyjnych;
    • prowadzenie szkoleń przeznaczonych dla pracowników produkcji oraz Działu
      Utrzymania Ruchu;
    • optymalizacja procesów;
    • prowadzenie projektów inwestycyjnych.
    W celu korzystania z ulgi na działalność-badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d
    ustawy CIT (dalej: „Ulga B+R”), Spółka wskazuje, że od 2021 r., Spółka wyodrębnia koszty
    działalności badawczo- rozwojowej związane z ewidencją czasu pracy Pracowników w
    ewidencji w formie pliku Excel, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, zgodnie z art. 9
    ust. 1b ustawy CIT.
    Proces produkcyjny w Spółce
    Przebieg procesu produkcyjnego Produktów wytwarzanych przez Spółkę w ramach prac
    badawczo- rozwojowych obejmuje cztery fazy, tj. od koncepcyjnej aż po wdrożenie
    produktu.
    Etap 1: wykonalność i opłacalność projektu
    • dokonanie oceny wykonalności projektu, obejmujące określenie statusu Produktów,
      składu, niezbędnych oświadczeń, możliwości analitycznych i produkcyjnych, ryzyk;
    • wstępne przeszukanie rynku pod kątem nowych materiałów wyjściowych (surowców) i
      opakowaniowych;
    • opracowanie wstępnej receptury Produktów i oszacowanie kosztów wytwarzania.
    Etap 2: prace badawcze (formalne uruchomienie prac)
    • wybór materiałów wyjściowych i opakowaniowych, dostawców, producentów, w tym
      ocena dokumentacji jakościowej;
    • kwalifikacja nowych dostawców/producentów (dokumentacja kwalifikacyjna);
    • próby laboratoryjne;

    • sprowadzanie próbek ofertowych materiałów wyjściowych (surowców) i
      opakowaniowych;
    • opracowanie metod (...);
    • wykonanie próbek laboratoryjnych Produktów w oparciu o wstępną recepturę
      wytworzoną w ramach Etapu 1 oraz jej modyfikacje (o ile są wymagane);
    • analiza próbek laboratoryjnych, w tym opracowanie (...);
    • uruchomienie próby technologicznej Produktów i zakup komponentów do próby;
    • wykonanie próby technologicznej Produktów oraz opracowanie dokumentacji
      technologicznej;
    • ocena Produktów po próbie technologicznej, w tym opracowanie (...);
    • badania (...).
    Etap 3: przygotowanie do wdrożenia Produktów
    • opracowanie materiałów zadrukowanych, w tym tekstów umieszczanych na
      opakowaniu Produktów;
    • opracowanie dokumentacji produkcyjnej, jakościowej dla produktu, w tym specyfikacji
      materiałów wyjściowych (surowców) i opakowaniowych;
    • opracowanie finalnej receptury produkcyjnej Produktów;
    • notyfikacja Produktów.
    Etap 4: wdrożenie Produktów
    • zakup komponentów;
    • skompletowanie materiałów wyjściowych (surowców) i opakowaniowych do
      uruchomienia wytwarzania pierwszych serii Produktów;
    • produkcja pierwszej partii produkcyjnej;
    • stworzenie dokumentacji produkcyjnej;
    • zwolnienie Produktów do obrotu, w tym analizy zwolnieniowe każdego Produktu w
      oparciu o ich specyfikację.
    Koszty związane z nabywaniem materiałów
    Spółka, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje materiały
    i surowce, w tym m.in. materiały laboratoryjne oraz materiały na próby technologiczne
    (dalej razem: „Materiały”). Materiały te zużywane są przez Spółkę w procesie powstawania
    Produktów, a także podczas badań, prób czy analiz. Zakupu Materiałów Spółka dokonuje
    od zewnętrznych dostawców. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że koszty te
    stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy CIT.
    Co istotne, Spółka dokonuje księgowania wszelkich kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej na konta zespołu „5” wyodrębniając je odpowiednio przy pomocy znaczników,
    tak aby możliwa była identyfikacja kosztów, które są kwalifikowane do kalkulacji ulgi
    badawczo rozwojowej.
    Tym samym, na podstawie powyższego podziału Spółka ma możliwość jednoznacznego
    przypisania poniesionych przez Spółkę kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka w tym miejscu podkreśla, że w celu skorzystania z Ulgi B+R, o której mowa w art.
    18d ustawy CIT, Spółka od 2021 r. wyodrębnia w ewidencji (w tym w formie pliku Excel), o
    której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie
    z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.

    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka planuje wsteczne uwzględnienie Ulgi B+R w
    rozliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych od 2021 r.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w pracach opisanych we
      wniosku?
    Opis ogólny
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka wykorzystuje wiedzę
    pracowników Działu Badań i Wdrożeń, Działu Inżynierów Produkcji oraz Działu Produkcji w
    zakresie tworzenia nowych receptur poprzez opracowywanie pełnego składu
    jakościowego i ilościowego dla nowych produktów. Wprowadzenie na rynek nowego
    Produktu (produktu (...)), tj. opracowania finalnej receptury produkcyjnej Produktu
    wymaga od Pracowników (...).
    W ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych, Pracownicy Spółki stają
    przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na opracowanie nowych
    receptur oraz funkcjonalności, które można zaimplementować w oferowanych przez
    Spółkę Produktach, czy też na połączenie istniejących receptur czy funkcjonalności w
    innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o ulepszonych cechach i bardziej
    efektywnym działaniu.
    Wykorzystanie istniejącej wiedzy
    Wiedza z dziedziny nauk medycznych i nauk o zdrowiu, w tym:
    • Aktualne (...);
    • Wytyczne dotyczące (...);
    • Wytyczne dotyczące (...);
    • Publikacje naukowe dotyczące (...).
    Wiedza z dziedziny nauk farmaceutycznych, w tym:
    • Mechanizmy działania (...);
    • Technologie (...);
    • Zasady (...).
    Wiedza z dziedziny biotechnologii i chemii, w tym:
    • Metody (...);
    • Zastosowanie (...);
    • Synteza (...);
    • Wiedza z obszaru (...), w tym:
    • Analityka (...);
    • Analityka (...);
    • Analityka (...).
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Opis ogólny
    Wnioskodawca wskazuje, co podkreślone zostało we Wniosku, że działalność Spółki
    nakierowana jest na opracowywanie nowych Produktów oraz wprowadzanie istotnych i
    innowacyjnych ulepszeń dla już wprowadzonych na rynek Produktów. W swojej
    działalności Spółka podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz nowych

    umiejętności. Działalność prowadzona przez Spółkę zawiera elementy badań
    analitycznych oraz (...) w celu stworzenia nowego/zmodyfikowania istniejącego Produktu.
    Wnioskodawca podkreśla, że działania Pracowników zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości sytuacji jest niedostępna
    na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych Produktów.
    Kreowanie nowej wiedzy
    W wyniku prac B+R Spółka generuje nową wiedzę, szczególnie w zakresie:
    Nauk (...), np.:
    • Opracowanie (...);
    • Nowe metody (...);
    • Nowe sposoby (...).
    Nauk (...), np.:
    • Opracowanie nowych (...);
    Nowe metody analityczne, np.:
    • Opracowanie i walidacja nowych metod (...);
    • Udoskonalanie metod (...);
    • Rozwój metod (...).
    Nowe podejścia w (...), np.:
    • Identyfikacja (...);
    • Modelowanie (...).
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
      kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    Połączenie istniejącej wiedzy
    • Nauki (...);
    • Chemia (...);
    • Nauki (...);
    • Inżynieria (...).
    Kształtowanie wiedzy
    • Modyfikacja (...);
    • Adaptacja (...);
    • Testowanie (...);
    • Optymalizacja (...).
    Efekt połączenia i kształtowania wiedzy
    • Nowe (...);
    • Nowe technologie (...);
    • Zoptymalizowane (...);
    • Innowacyjne systemy (...);
    • Nowe podejścia do (...).
    Prace, w których wykorzystano efekty tego procesu

    • Opracowanie nowych form produktów np. (...);
    • Badania nad nowymi metodami (...);
    • Tworzenie (...);
    • Prace nad metodami (...).
    4. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
      prace opisane we wniosku w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już
      funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych rozwiązań, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
    Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają innowacyjny
    charakter, gdyż polegają w znacznej mierze na stworzeniu nowych lub zmodyfikowaniu
    istniejących (...).
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach prowadzonych prac, prowadzi do opracowania (...).
    Prace badawcze Spółki pozwalają na opracowanie czy to zupełnie nowych Produktów, czy
    też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający
    uzyskanie Produktu o ulepszonych cechach i bardziej efektywnym działaniu.
    Wnioskodawca wskazuje również, że prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone
    na schematach lub w sposób automatyczny.
    5. W czym przejawia się twórczy charakter prac, opisanych we wniosku?
    Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają innowacyjny
    charakter, gdyż polegają w znacznej mierze na stworzeniu nowych lub zmodyfikowaniu
    istniejących receptur Produktów poprzez opracowywanie pełnego składu jakościowego i
    ilościowego.
    W ramach tych prac, Pracownicy Spółki zobowiązani są w szczególności do
    zaprojektowania (...).
    Ponadto, wprowadzenie na rynek nowego Produktu (...), tj. opracowania (...) wymaga od
    Pracowników Spółki przeprowadzenia (...).
    Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu Produktu na
    podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków jakie ma spełniać, poprzez
    wprowadzenie nowych receptur i modyfikowanie istniejących, co każdorazowo potwierdza
    jego innowacyjność w skali rynku czy też działalności Wnioskodawcy.
    Twórczy charakter prac przejawia się w kilku kluczowych obszarach takich jak innowacyjne
    technologie (...).
    Wynikiem tych prac mogą być nowe (...).
    Podsumowanie
    Twórczy charakter prac opisanych we wniosku wynika z innowacyjnego łączenia wiedzy z
    różnych dziedzin oraz rozwijania nowych technologii i metod badawczych. Może
    przejawiać się w opracowaniu nowych (...).
    6. Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
      uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Wnioskodawca wskazuje, że prace wykonywane przez Pracowników działu Badań i
    Wdrożeń oraz Działu Inżynierów Produkcji i Działu Produkcji, podejmowane są w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według wewnętrznego systemu podziału
    zadań oraz na podstawie uprzednio przygotowanych harmonogramów prac, z założeniem
    osiągnięcia określonych celów oraz wywiązania się z ustalonych terminów.

    Powyższe potwierdza również przebieg procesu produkcyjnego, składającego się z
    czterech etapów opisanych we Wniosku.
    Jednocześnie, Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, tak jak zostało wskazane również
    we Wniosku, że pomimo określenia celów oraz harmonogramu, rezultat prac nad
    Produktem nie zawsze jest pewny. Powyższe oznacza, iż Wnioskodawca nie może
    wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których rozwiązanie wymaga niekiedy
    dalszych prac badawczo-rozwojowych po stronie Spółki. Niemniej, Wnioskodawca jest
    zdania, że nie ma jednak znaczenia, że prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia
    zakładanych rezultatów, bowiem istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest
    ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i
    środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia, w ocenie Wnioskodawcy istotny jest
    cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.
    W kwestii formalnej (systemu), wszystkie prace badawczo-rozwojowe są opisane w
    normach zarządczych (ISO, GMP) jako Procedura Projektowania i Rozwoju Wyrobu.
    7. Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-
      rozwojowej?
    Wnioskodawca wskazuje, iż prace o charakterze rutynowym nie są zaliczane do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone na schematach lub w sposób
    automatyczny, lecz polegają przede wszystkim na tworzeniu nowych receptur.
    Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że w ramach
    realizowanych projektów badawczo-rozwojowych, Pracownicy Spółki stają przed
    zagadnieniami badawczymi.
    8. Czy wszystkie koszty, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Wnioskodawca wskazuje, że Wniosek dotyczy wydatków poniesionych na tworzenie
    Produktów, które stanowią (stanowiły i będą stanowić) koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że wydatki poniesione na tworzenie nowych
    produktów nie stanowią kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Tym samym, Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową wyłącznie wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    przepisów Ustawy CIT.
    9. Czy koszty, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
      pokrywacie Państwo ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek
      formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Wnioskodawca zaznacza, że pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych wyłącznie ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w
    jakiejkolwiek formie, w tym w formie dotacji i nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym w innej formie.
    10. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią dla należności, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Koszty wynagrodzeń Pracowników, wymienione we Wniosku, stanowią należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie,
    Wnioskodawca podkreśla, że koszty które zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania

    w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową to koszty zarówno ww. należności, jak i
    sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 497
    ze zm.), tj. składki emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    11. Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń?
    Wnioskodawca wskazuje, że w skład należności z tytułu wynagrodzeń, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, wchodzą:
      • wynagrodzenie podstawowe,
      • wynagrodzenie za godziny nadliczbowe (tzw. nadgodziny),
      • ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art.
        171 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze
        zm.) w przypadku niewykorzystania przez Pracownika przysługującego urlopu w
        całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
      • premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Wnioskodawcy,
      • nagrody uznaniowe.
    Pytania
    1) Czy opisana powyżej działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych receptur poprzez
    opracowywanie pełnego składu jakościowego i ilościowego dla nowych oraz
    ulepszanych Produktów wprowadzanych na rynek, spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, co uprawnia
    Wnioskodawcę od 2021 r. do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania
    ponoszonych kosztów kwalifikowanych w ramach prac badawczo-rozwojowych na
    zasadach, o których mowa w art. 18d ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2) Czy koszty materiałów i surowców nabywanych przez Wnioskodawcę, które są
    wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej, Spółka
    ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach korzystania z Ulgi B+R?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych receptur
    poprzez opracowywanie pełnego składu jakościowego i ilościowego w celu powstania
    nowych lub ulepszonych Produktów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia
    ponoszonych kosztów kwalifikowanych na zasadach wskazanych w art. 18d ustawy CIT.
    Jednocześnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż koszty materiałów i surowców
    nabywanych przez Wnioskodawcę, które są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w
    działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od podstawy
    opodatkowania w ramach korzystania z Ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się co
    do zasady w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”, „Organ”) w
    interpretacji indywidualnej z 18 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2019.7.PC:
    „ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów

    kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu czy koszty te wypełniają
    definicję kosztów uzyskania przychodów.” Oznacza to, że w celu określenia wydatków,
    jakie mogą zostać ujęte w Uldze B+R mają zastosowanie przepisy ogólne ustawy CIT w
    zakresie klasyfikacji kosztów uzyskania przychodu. Analogiczne stanowisko zostało
    wyrażone również w m.in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 maja
    2024 r. sygn. akt II FSK 981/21.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 18e ustawy CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są
    obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu
    lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
    Natomiast, jak stanowi art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność
    badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art.
    18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Co istotne, w art. 18d ust. 5 ustawy CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie, stosownie do ust. 6 ustawy CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo
    do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    Biorąc pod uwagę brzmienie ww. art. 18d ust. 5 ustawy CIT, Spółka wskazuje, że koszty
    kwalifikowane nie były i nie będą zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, w tym
    w formie dotacji. Ponadto koszty te nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w
    innej formie.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 18d ust
    6. ustawy CIT, Wnioskodawca wskazuje - jak zostało to przedstawione w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego - w latach 2009-2013 uzyskał trzy zezwolenia na
    prowadzenie działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Niemniej,
    Spółka przekroczyła maksymalną wielkość pomocy publicznej określonej w tym
    zezwoleniach w pierwszej połowie 2020 r. (rozliczenie tej pomocy publicznej nastąpiło w
    rozliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych do 2020 r.). Ponadto, w 2021 r.
    Spółka uzyskała decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji polegającej na
    dywersyfikacji produkcji poprzez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych. Przy czym, Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie rozpoczął jak dotąd
    korzystania z ww. wsparcia. Spółka jest świadoma, iż w przypadku skorzystania w
    przyszłości z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
    CIT, prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych - zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy CIT -
    przysługiwać jej będzie jedynie w odniesieniu do tej części kosztów, które nie zostały przez
    Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
    przepisów.
    Spółka nie posiada także statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
    17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).
    W dalszej części wniosku, Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie do
    każdego z pytań przedstawionych we Wniosku.
    Ad 1.

    Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy CIT, za działalność badawczo-rozwojową uważa się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 27 ustawy CIT, badania naukowe to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o szkolnictwie wyższym, „badania naukowe”
    obejmują:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy CIT, prace rozwojowe z kolei to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji
    „prace rozwojowe” to działalność obejmująca (i) nabywanie, (ii) łączenie, (iii) kształtowanie
    i (iv) wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy należy wskazać, że o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:
      a. mają twórczy charakter,
      b. są prowadzone w systematyczny sposób,
      c. zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
        wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
      d. obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność w
    zakresie tworzenia nowych receptur, szczegółowo opisana w stanie faktycznym, spełnia
    wszystkie wskazane wyżej przesłanki, czego uzasadnienie Spółka przedstawia poniżej.
    Ad a.
    Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją ze słownika PWN oznacza - mający na celu tworzenie,
    będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca podkreśla, że aktywność podejmowana przez
    Spółkę ma charakter innowacyjny i twórczy, bowiem działania Spółki nakierowane są na
    tworzenie, wypracowywanie lub wykorzystywanie zasobów wiedzy Pracowników do
    tworzenia nowych Produktów (i ich ulepszenia).
    W ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych, Pracownicy Spółki stają
    przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na opracowanie nowych

    receptur oraz funkcjonalności, które można zaimplementować w oferowanych przez
    Spółkę Produktach, czy też na połączenie istniejących receptur czy funkcjonalności w
    innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o ulepszonych cechach i bardziej
    efektywnym działaniu.
    Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają innowacyjny
    charakter, gdyż polegają w znacznej mierze na stworzeniu nowych lub zmodyfikowaniu
    istniejących receptur Produktów, tj. (...).
    W ramach tych prac, Pracownicy Spółki zobowiązani są w szczególności do
    zaprojektowania (...).
    Ponadto, wprowadzenie na rynek nowego Produktu (...), tj. opracowania finalnej receptury
    produkcyjnej Produktu, wymaga od Pracowników Spółki przeprowadzenia (...).
    Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu Produktu na
    podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków jakie ma spełniać, poprzez
    wprowadzenie nowych receptur i modyfikowanie istniejących, co każdorazowo potwierdza
    jego innowacyjność w skali rynku czy też działalności Wnioskodawcy.
    Ad b.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że pojęcie „systematyczny” zgodnie z definicją
    słownikową oznacza - robiący coś regularnie i starannie - oraz w przypadku działań -
    prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Prace te zaś powinny
    charakteryzować się stosowną regularnością.
    W opinii Spółki, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych i konieczność
    poszukiwania takich przejawów jej aktywności, które prowadzone są w uporządkowany
    oraz regularny sposób. Należy wskazać, że działalność Spółki w przedstawionym obszarze
    jest prowadzona w sposób systematyczny, a prace podejmowane w jej ramach nie mają
    rutynowego charakteru. Zadania wykonywane przez Pracowników Spółki wymagają
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace wykonywane przez Pracowników działu Badań i
    Wdrożeń oraz Działu Inżynierów Produkcji i Działu Produkcji, podejmowane są w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według wewnętrznego systemu podziału
    zadań oraz na podstawie uprzednio przygotowanych harmonogramów prac, z założeniem
    osiągnięcia określonych celów oraz wywiązania się z ustalonych terminów. Potwierdza to
    również przebieg procesu produkcyjnego, składającego się z czterech etapów opisanych
    wyżej.
    Jednocześnie, Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, że pomimo określenia celów oraz
    harmonogramu, rezultat prac nad Produktem nie zawsze jest pewny. Powyższe oznacza,
    iż Wnioskodawca nie może wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których
    rozwiązanie wymaga niekiedy dalszych prac badawczo-rozwojowych po stronie Spółki.
    Niemniej, Wnioskodawca jest zdania, że nie ma jednak znaczenia, że prace nie zawsze
    prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, bowiem istotą prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające,
    pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia, w
    ocenie Wnioskodawcy istotny jest cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia
    zakładanego rezultatu.
    Ad c.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że działania Spółki nakierowane są na tworzenie,
    wypracowywanie lub wykorzystywanie zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych Produktów (i ich ulepszenia).

    Wnioskodawca wskazuje, że działalność Spółki nakierowana jest na opracowywanie
    nowych Produktów oraz wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla już
    wprowadzonych na rynek Produktów.
    W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak i podejmuje
    badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz nowych umiejętności.
    Działalność prowadzona przez Spółkę zawiera elementy (...).
    W ramach tworzonych Produktów, Pracownicy Spółki stają przed zagadnieniami
    badawczymi z dziedziny nauki, technologii, projektowania, badań, których rozwiązanie
    pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych receptur czy funkcjonalności, które także
    można zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących
    receptur czy funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o
    ulepszonych cechach i bardziej efektywnym działaniu.
    Wnioskodawca podkreśla, że działania Pracowników zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości sytuacji jest niedostępna
    na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych Produktów.
    Powstała w wyniku prowadzonych prac wiedza, pozwala bowiem na (...) i odpowiednim ich
    wdrożeniu w prowadzone prace badawczo-rozwojowe.
    Ad d.
    Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia
    nowych produktów (prace rozwojowe).
    Zadania wykonywane przez Pracowników, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i
    praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Na nie rutynowy charakter
    prowadzonej działalności wskazuje fakt, że w ramach realizowanych projektów badawczo-
    rozwojowych, Pracownicy Spółki stają przed zagadnieniami badawczymi, których
    rozwiązanie pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych Produktów, czy też na
    połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie
    Produktu o ulepszonych cechach i bardziej efektywnym działaniu.
    Wnioskodawca wskazuje również, że prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone
    na schematach lub w sposób automatyczny, lecz polegają przede wszystkim na tworzeniu
    nowych receptur poprzez opracowywanie pełnego składu jakościowego i ilościowego dla
    nowych Produktów. Tworzenie nowych receptur poprzez opracowywanie pełnego składu
    jakościowego i ilościowego dla nowych Produktów wprowadzanych na rynek - w ocenie
    Wnioskodawcy - spełnia kryterium prac rozwojowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, z uwagi na spełnienie wszystkich przesłanek działalności
    badawczo- rozwojowej, w rozumieniu ustawy CIT, w ocenie Wnioskodawcy, prace
    prowadzone przez Dział Badań i Wdrożeń, Dział Inżynierów Produkcji oraz Dział Produkcji
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy CIT. W konsekwencji Spółka jest uprawniona do skorzystania z Ulgi B+R.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przytoczyć interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o stanie faktycznym dotyczącym
    działalności podobnej do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę, tj. (...). Zgodnie
    ze stanowiskiem Dyrektora KIS wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2023
    r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.787.2022.2.JKU, realizowane przez podatnika prace stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT.
    Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w ww. interpretacji:

    „Spółka zamierza w II połowie 2022 r., rozpocząć działalność gospodarczą związaną z
    wytwarzaniem i sprzedażą detaliczną (i) suplementów diety oraz (ii) kosmetyków (dalej:
    „Produkty”). Produkty będą stanowić produkty własne Wnioskodawcy, produkowane i
    wprowadzane do obrotu w sposób szczegółowo opisany poniżej Po przeanalizowaniu ww.
    stanu faktycznego, w tym przede wszystkim rodzaju prowadzonej przez podatnika
    działalności Dyrektor KIS uznał, że działalność opisana we wniosku stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4apkt 26-28 CIT, co uprawnia wnioskodawcę
    do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 CIT. (...)
    Spółka w związku z planowanym rozpoczęciem działalności w zakresie wytwarzania i
    sprzedaży detalicznej Produktów planuje utworzenie zespołu rozwojowego, którego
    zadaniem będzie realizacja projektów związanych z opracowywaniem nowych Produktów,
    w szczególności na bazie własnych receptur produktowych.
    Członkiem zespołu będzie co najmniej jedna osoba posiadająca wykształcenie chemika
    środków bioaktywnych i kosmetyków oraz doświadczenie w komponowaniu składów
    suplementów diety i kosmetyków (dalej: „Chemik”). Chemik w oparciu o posiadaną przez
    siebie wiedzę i doświadczenie, dostępną literaturę, badania naukowe oraz akty prawne,
    odpowiadać będzie za cały proces, tj. stworzenie Produktu od podstaw („od zera”).”
    Po przeanalizowaniu ww. stanu faktycznego, w tym przede wszystkim rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności Dyrektor KIS uznał, że działalność opisana we
    wniosku w zakresie prac polegających na opracowaniu koncepcji Produktu (tj.
    wymaganego działania i podstawowych parametrów), opracowanie składu Produktu (tj.
    składników aktywnych odpowiadających za określone działanie), opracowaniu kreacji
    Produktu (tj. brandu, całościowej charakterystyki i parametryzacji) stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 CIT, co uprawnia wnioskodawcę
    do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 CIT.
    Analogicznie wskazane zostało, przez Dyrektora KIS, w interpretacji indywidualnej z 20
    września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.261.2021.3.AN w odniesieniu do działalności
    wnioskodawcy polegającej na wytwarzaniu m.in. suplementów diety, produktów
    spożywczych, własnych mieszanek produktów spożywczych: „stwierdzić należy, że w
    opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tylko etap tworzenia receptury może
    zostać uznany za działalność badawczo-rozwojową.” Przy czym, organ podkreślił także, że:
    „pozostałe czynności takie, jak: wprowadzenie produktu do sprzedaży, proces produkcji,
    pakowanie w paczki lub inne opakowania, przekazanie produktu do grafika oraz
    przygotowanie opisu produktu nie mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową bowiem nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.”
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty Materiałów nabywanych przez Wnioskodawcę i
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od
    podstawy opodatkowania w ramach korzystania z Ulgi B+R
    Jak wskazano na wstępie uzasadnienia, w zakresie kosztów kwalifikowanych ustawa CIT,
    zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą stanowić podstawę do kalkulacji Ulgi
    B+R.
    Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Omawiany przepis, stanowi, że warunkiem uznania za koszty kwalifikowane wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową.
    W związku z powyższymi regulacjami, aby uznać wydatek na zakup materiałów i surowców
    za koszt kwalifikowany niezbędne jest istnienie bezpośrednio związku pomiędzy

    materiałami, surowcami a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, przy czym
    ustawa CIT, nie definiuje tych pojęć.
    Z tego powodu przy próbie wyjaśnienia znaczenia ww. przepisu, można pomocniczo
    odwołać się do praktyki wykształconej w zakresie podziału kosztów uzyskania przychodów
    na koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie.
    Koszty bezpośrednie materiałów i surowców stanowią wydatki ściśle związane z
    działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie oznacza w takiej sytuacji, że
    podatnik może ustalić, jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-rozwojowej (np.
    realizowanych w ramach niej projektów) stały się możliwe w wyniku poniesienia nakładów
    na materiały i surowce (tak w: P. Wyrwa, Ulga na działalność badawczo-rozwojową w
    praktyce, komentarz praktyczny, LEX).
    Ponadto, w związku z tym, że ustawa nie definiuje również pojęć: materiały/surowce to
    zasadnym jest, jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31 października
    2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.693.2022.2.JG odwołanie się do definicji słownikowej
    tych wyrazów: „Tym samym wskazać należy, że według „Słownika języka polskiego PWN”
    pod red. W. Doroszewskiego poprzez słowo „materiały” należy rozumieć: „to, z czego się
    wytwarza lub z czego się składają albo powstają jakieś rzeczy lub obiekty ”, „ tkaninę lub
    dzianinę ” bądź „ zbiór wiadomości i danych z jakiejś dziedziny ” lub „zbiór przedmiotów
    używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”. Natomiast, poprzez definicję wyrazu
    „surowiec” należy rozumieć „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii” bądź „wydarzenia lub
    czyjeś przeżycia, refleksje będące podstawą dzieła literackiego, filmowego itp.”
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, jak zauważył Dyrektor KIS w ww.
    interpretacji indywidualnej z 31 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.693.2022.2.
    JG, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie
    przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości . W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 wskazanej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wskazał organ, powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie
    podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólno-administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki
    majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach
    działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (E. Walińska Ewa (red.), Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters
    Kluwer, 2016).
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, Spółka w związku z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi koszty zakupu Materiałów, które
    następnie używane są do prac nad stworzeniem nowych lub ulepszonych Produktów, a
    także podczas badań, prób czy analiz.
    Zakupu Materiałów, Spółka dokonuje od zewnętrznych dostawców. Jednocześnie,
    Wnioskodawca wskazuje, że koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ustawy CIT.
    Nabyte materiały są niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, w tym
    przeprowadzania analiz, badań, prób, jak również tworzenia receptur, czy samych
    Produktów.
    W konsekwencji, w ocenie Spółki nabywane Materiały spełniają definicję materiałów i
    surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.

    Na gruncie przytoczonych wcześniej definicji, w ocenie Spółki, należy zatem przyjąć, że
    nabycie Materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową oznacza tyle, co uzyskanie z czegoś materiałów i surowców, odpłatnie,
    bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Zatem, koszty nabycia od
    podmiotów trzecich Materiałów, o ile występuje między nimi bezpośredni związek z
    działalnością badawczo-rozwojową, zdaniem Spółki, mogą być uznane za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu ustawy CIT. Natomiast na istnienie bezpośredniego związku
    pomiędzy nabywanymi przez Spółkę Materiałami a prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową wskazuje fakt, że są one nabywane i wykorzystywane do przeprowadzenia
    projektów badawczo-rozwojowych, a bez tych składników niemożliwe byłoby wytworzenie
    nowych lub ulepszonych Produktów.
    Co istotne, Spółka dokonuje księgowania wszelkich kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej na konta zespołu „5” wyodrębniając je odpowiednio przy pomocy znaczników,
    tak aby możliwa była identyfikacja kosztów, które są kwalifikowane do kalkulacji ulgi
    badawczo rozwojowej.
    Tym samym, na podstawie powyższego podziału Spółka ma możliwość jednoznacznego
    przypisania poniesionych przez Spółkę kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki wydatki związane z nabyciem Materiałów
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.
    Końcowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że biorąc pod uwagę brzmienie ww. art. 18d
    ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane nie były i nie będą zwracane Wnioskodawcy w
    jakiejkolwiek formie, w tym przykładowo w formie dotacji. Ponadto, koszty te nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania w innej formie.
    Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż w latach 2009-2013 uzyskał trzy zezwolenia na
    prowadzenie działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Niemniej,
    Spółka przekroczyła maksymalną wielkość pomocy publicznej określonej w tych
    zezwoleniach w pierwszej połowie 2020 r. Ponadto, Spółka w 2021 r. uzyskała Decyzję o
    wsparciu na realizację nowej inwestycji polegającej na dywersyfikacji produkcji poprzez
    wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych. Przy czym, Wnioskodawca
    zwraca uwagę, że nie rozpoczął jak dotąd korzystania z ww. wsparcia. Spółka jest
    świadoma, iż w przypadku skorzystania w przyszłości z przedmiotowego zwolnienia, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, prawo do odliczenia kosztów
    kwalifikowanych- zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy CIT - przysługiwać jej będzie jedynie w
    odniesieniu do tej części kosztów, które nie zostały przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji
    dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
    przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742, dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 uCIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do dnia
    31 grudnia 2021 r.
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym, kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana powyżej działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych
    receptur poprzez opracowywanie pełnego składu jakościowego i ilościowego dla nowych
    oraz ulepszanych Produktów wprowadzanych na rynek spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o

    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych

    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki nakierowana jest na opracowywanie nowych
    Produktów oraz wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla już
    wprowadzonych na rynek Produktów. W swojej działalności Spółka podejmuje badania w
    celu zdobycia nowej wiedzy oraz nowych umiejętności. Działalność prowadzona przez
    Spółkę zawiera elementy (...). Wnioskodawca podkreśla, że działania Pracowników
    zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości
    sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie
    nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych Produktów.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej działalność Spółki w
    zakresie tworzenia nowych receptur poprzez opracowywanie pełnego składu
    jakościowego i ilościowego dla nowych oraz ulepszanych Produktów wprowadzanych na
    rynek, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy CIT, co uprawnia Wnioskodawcę od 2021 r. do skorzystania z odliczenia od
    podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w ramach prac
    badawczo-rozwojowych na zasadach, o których mowa w art. 18d ustawy CIT, jest
    prawidłowe.
    Ad. 2 (dot. pytania oznaczonego we wniosku nr 3)
    Odnosząc się do kosztów nabycia surowców i materiałów należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty materiałów i surowców nabywanych
    przez Wnioskodawcę, które są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w działalności

    badawczo-rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach
    korzystania z Ulgi B+R, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Wskazane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych zapadły w odniesieniu do
    indywidualnych i właściwych tylko tym wyrokom opisów spraw. W związku z powyższym,
    nie negując orzecznictwa sądów administracyjnych, jako cennego źródła w zakresie
    wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc
    obowiązująca powołanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla
    których wyroki ten zostały wydane.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, a w części dotyczącej zdarzenia
    przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.