Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.38.2025.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 29 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od ... 2024 r. pod
    firmą..., prowadzoną pod adresem ..., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: ... i
    numerem REGON: .... Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od
    samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025r. poz. 163 z
    pózn. zm., dalej zwana ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a
    wybrana przez Niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej
    stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach
    świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest
    On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy
    Wnioskodawcą, a kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1) Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
      2) Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
        programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
        wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
        poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
        testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów

        akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
        świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
        z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
        oraz poprawą tychże błędów.
      3) Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności:
      1) Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały....
      2) Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały ... Wraz z
        zaimplementowanymi rozwiązaniami, powstają testy jednostkowe, oraz
        dokumentacja techniczna wdrażanych rozwiązań.
    Na potrzeby dalszego rozwoju produktu, i dodawania wsparcia dla nowych
    funkcjonalności, rozwój powyższych systemów jest kontynuowany i stawiany przed
    kolejnymi wymaganiami.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z
    2025r. poz. 24, dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    pojęcie program komputerowy nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w
    szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
    orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
        bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
        Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
        Warszawa 2019 - art. 74);
      - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I
        ACa 1157/12).

    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w
    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które
    Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli
    Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z
    faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi,
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw

    autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił następujące wydatki
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej; koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
        wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
        ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma
        więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
        księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt
        poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
        (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
        możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z
        działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
        element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu; koszty związane z
        amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu, które Wnioskodawca
        zamierza ponosić umożliwią Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w
        celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
        specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych,
        czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić
        należy, iż koszty te będą wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych; Wnioskodawca dba o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego; należy podkreślić, iż zakup
        sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
        prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
        są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
        do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie; najnowsze oprogramowanie jest
        niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest
        konieczny w działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala
        Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie
        konkurencyjnym na rynku programistycznym;
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi; Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z
        tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca
        będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż
        siedziba Wnioskodawcy;

      g) koszt usług telekomunikacyjnych; abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania,
        szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi
        Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji,
        publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze
        otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
        przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego
        wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
        Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
      h) składki na ubezpieczenia społeczne; Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
        wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
        wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
        Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
        jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
        przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie
        można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie
        środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez
        Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność
        zawodową;
      i) koszty dokształcenia zawodowego; koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
        branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy
        podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
        Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie
        wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
        Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane
        przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu
        Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie,
        co przyczynia się do poszerzenia Jego oferty.
    Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca będzie prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
    o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    będzie ustalał dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
    30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględniał je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika
    nexus, a następnie będzie obliczał podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    29 maja 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w zeznaniu:
      1) Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że Jego wniosek dotyczy roku podatkowego 2026
    oraz kolejnych lat, w których obowiązywać będzie zmieniona forma opodatkowania,
    umożliwiająca skorzystanie z ulgi. W obecnym roku stosuje ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
      2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że: Wnioskodawca (...) rozlicza się na
        podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to
        ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Proszę wskazać jaką formą opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza (wg skali
    podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w
    formie karty podatkowej), w latach podatkowych objętych wnioskiem?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w latach podatkowych objętych wnioskiem, tj. od
    2026 r. i w kolejnych latach, Jego działalność gospodarcza będzie opodatkowana według
    formy, która umożliwia skorzystanie z ulgi. Oznacza to zmianę dotychczasowej formy
    opodatkowania – ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od przyszłego roku – na
    skalę podatkową lub podatek liniowy.
      3) W jakim okresie powstawały/powstaną programy komputerowe, o których mowa we
        wniosku?
    Odpowiedź: Programy komputerowe, o których mowa we wniosku powstawały od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej i powstawać będą również w latach
    kolejnych.
      4) Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie
        już istniejących programów komputerowych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że poprzez tworzenie rozumie także rozwijanie,
    ulepszanie oraz modyfikowanie już istniejących programów komputerowych.
      5) Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod
        pojęciem „program komputerowy”?
    W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich
    Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana
    prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają
    się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „system”, „oprogramowanie”,
    „projekty programistyczne”, „zlecenia programistyczne”. W konsekwencji nie wiadomo,
    czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje program
    komputerowy - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o
    PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę
    jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych we wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w
    szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur

    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs., a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
    orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      · „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
        bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
        Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
        Warszawa 2019 - art. 74);
      · Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I
        ACa 1157/12)”.
    Program komputerowy wytwarzany przez Wnioskodawcę wpisuje się w powyżej wskazane
    definicje.
      6) Czy uczestniczy Pan we własnych, czy też cudzych, pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Wnioskodawca ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie posiada, gdyż
    na etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest własnością Wnioskodawcy, to nie
    może go zbyć, czyli zbywać On co najwyżej może efekty swoich prac związanych z
    modyfikacją „cudzego” IP, a więc występuję jako właściciel efektów prac związanych z jego
    ulepszeniem lub rozwinięciem.
      7) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w
        szczególności:
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
        którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
      b) Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program
        komputerowy” po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana?
    Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone lit a i b:
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej,
    posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a
    dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym
    własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
    podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego

    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności:
      · „Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały...;
      · Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały ... Wraz z
        zaimplementowanymi rozwiązaniami, powstają testy jednostkowe, oraz
        dokumentacja techniczna wdrażanych rozwiązań.
    Na potrzeby dalszego rozwoju produktu, i dodawania wsparcia dla nowych
    funkcjonalności, rozwój powyższych systemów, jest kontynuowany, i stawiany przed
    kolejnymi wymaganiami.
    Powyższe oprogramowania są nowością w działalności Wnioskodawcy, bowiem wcześniej
    nie tworzył On podobnych rozwiązań.
      8) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy,
        kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
        narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
        zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji.
    proszę wyjaśnić:
      a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
        rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych
        prac?
    Odpowiedź: Za każdym razem ten sam – stworzenie oprogramowania, które będzie
    działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
      b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania
    spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując
    jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
      c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
    umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem.
      d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
        faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
    każdorazowo zrealizowane.
      9) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
        „program komputerowy” proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?

        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
        poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone, rozwinięte/ulepszone „programy komputerowe” od już istniejących?
        c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego „programu
        komputerowego”? (jaka wiedza została wykorzystana?)
        d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych
        f) czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        g) Co Pan planował?
        h) Jakie cele Pan postawił?
        i) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        j) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Poniższa odpowiedź obejmuje pytania oznaczone od lit. a do i.
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego
    tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program stworzony przez
    Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów,
    lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje
    nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca
    Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Wnioskodawca
    tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca
    każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem
    swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy,
    Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne
    ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym
    zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów,
    procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten
    sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.

    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w Jego
    działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych
    rozwiązań.
      10) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
    (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
    objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej
    pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie
    wytwarzania i rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych, zlecane
    przez Kontrahenta, prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów
    komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe.
    Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż
    do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.
      11) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi”/
        „projektami programistycznymi”/„zleceniami programistycznymi” zawsze są/będą
        utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;
        b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone: lit. a, b i c:
    Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy komputerowe
    zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
      12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.
      13) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie nabywał wyników prac badawczo-
    rozwojowych od innych podmiotów.

      14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w przypadku, gdy rozwija/ulepsza oprogramowanie zawsze
    zmierza do tego, żeby jego działania poprawiły użyteczności albo funkcjonalności tego
    oprogramowania.
      15) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest/był Pan właścicielem tego
        oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem
        posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części
        oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?
    Odpowiedź: Jeśli Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie na rzecz
    zleceniodawców lub tworzy nowe moduły samodzielnie, bądź współpracując z innymi
    programistami (na skutek czego powstaje nowy produkt), po uzyskaniu całości ogółu
    autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania przez Kontrahenta nie
    przysługuje Wnioskodawcy licencja wyłączna do korzystania z tego prawa
    kwalifikowanego, jak również nie staje się On właścicielem/współwłaścicielem tego
    oprogramowania.
    W celu odpowiedzi na pytanie Wnioskodawca opisze proces rozwijania/ulepszania
    oprogramowania:
    Wnioskodawcy będą do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy prawa do
    programu, przysługiwały prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które
    to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe
    funkcjonalności, to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (na podstawie art. 74).
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w
    momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to w dalszej kolejności
    przechodzi na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów. Jest to jedna z trzech
    typów płaszczyzn Jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie i rozwijania oprogramowania,
    często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc właścicielem oprogramowania
    modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które
    powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe
    oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności będące
    osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami
    oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.
    Podsumowując, Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności,
    które ulepszają/modyfikują programy Zleceniodawcy i które są odrębnym przedmiotem
    ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części oprogramowania będzie ich
    właścicielem i następnie przeniesienie własność owych części (podlegających osobnej
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na
    Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe analogicznie odnosi się do realizowania przez
    Wnioskodawcę projektu w ramach zespołu, gdyż wówczas Wnioskodawca jest twórcą
    utworów powstałych w ramach podejmowanych przez Niego przedsięwzięć i analogicznie
    przenosi On własność i majątkowe prawa autorskie na Kontrahenta, a w dalszej kolejności
    ewentualnie ulepsza/modyfikuje to oprogramowanie.
      16) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
        oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z
        umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej
        licencji?
    Wnioskodawca, działając na rzecz zleceniodawców, ulepsza, modyfikuje lub tworzy nowe
    moduły oprogramowania, zarówno samodzielnie, jak i we współpracy z innymi

    programistami. W wyniku tych działań powstaje nowy produkt, do którego całość
    majątkowych praw autorskich przechodzi na Kontrahenta. W związku z tym
    Wnioskodawcy nie przysługuje wyłączna licencja na korzystanie z tego oprogramowania
    lub jego części.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie staje się właścicielem ani współwłaścicielem tego
    oprogramowania, co jasno wynika z zasad przeniesienia autorskich praw majątkowych na
    Kontrahenta. Tym samym z zawartej umowy nie wynika, aby Wnioskodawca posiadał
    wyłączne prawo do korzystania z oprogramowania lub jego części w ramach licencji.
      17) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP
        od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez
        wskazanie:
        a) na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
        b) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
        językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
        c) czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia
        oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        d) czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania,
        otrzymując w zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź obejmuje pytanie oznaczone lit. a, b, c, i d:
    Wnioskodawca w celu odpowiedzi na pytanie opisze proces ulepszania/modyfikowania
    oprogramowania:
    Wnioskodawcy będą do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy prawa do
    programu, przysługiwały prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które
    to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe
    funkcjonalności (części oprogramowania, kody, algorytmy), to osobny przedmiot obrotu,
    który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (na podstawie art. 74).
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w
    momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to od razu przechodzi na
    rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów. Jest to jedna z trzech typów
    płaszczyzn jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie i modyfikacja oprogramowania,
    często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc właścicielem oprogramowania
    modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które
    powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe
    oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności będące
    osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami
    oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.
    Podsumowując, Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności
    (kody, algorytmy), które ulepszają/modyfikują programy Zleceniodawcy i które są
    odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części
    oprogramowania będzie ich właścicielem i następnie przeniesienie własność owych części
    (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę. W wyniku ulepszania są tworzone nowe kody,
    algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.
      18) W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do

        tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
        Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, iż
    Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
      a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
        2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
        przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
        bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie.
      b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
        poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo
        wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
      19) Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że: Wartość wynagrodzenia za
        przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest
        każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie
        zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
        komputerowym. w szczególności:
      a) na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie
        w prace nad określonym programem komputerowym”?
      b) w jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana
        wynagrodzenia?
    Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone lit. a i b:
    Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi.
    Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia
    programu komputerowego.
      20) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone lit. a i b:
    Wnioskodawca wskazuje, że okresy rozliczeniowe dotyczą okresów miesięcznych.
      21) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
        „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń
        programistycznych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
        przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
        szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

    Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy.
      22) Jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu
        Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
        oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która
    stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz
    świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.
    Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego
    okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęcił na tworzenie programu
    komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności administracyjne), następnie
    określa jaka była to część całego czasu poświęconego na świadczenie usług w danym
    okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
      23) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Kontrahenta obejmuje wyłącznie
        wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
        kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie
        z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów
        Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązał się do tworzenia oraz rozwijania
    oprogramowania, projektowania systemów informatycznych oraz interfejsów
    programistycznych aplikacji. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć tylko te dochody,
    które są bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ
    przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie
    ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.
      24) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
        podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów,
        czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową jedynie tę
    część wynagrodzenia otrzymanego od Kontrahentów, która bezpośrednio dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pozostałe czynności niezwiązane z
    wytworzeniem, rozwijaniem ani ulepszeniem kwalifikowanego IP będą opodatkowane
    według ogólnych zasad.
      25) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 163))?
    Odpowiedź: Wskaźnik nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jest obliczany według określonego wzoru, który uwzględnia koszty
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca dokonuje jego obliczenia,

    stosując właściwe wartości dotyczące nakładów kwalifikowanych oraz całkowitych kosztów
    związanych z prowadzoną działalnością. Wskaźnik ten pozwala określić proporcję
    wydatków na działalność B+R w kontekście preferencji podatkowych wynikających z IP
    BOX.
      26) Czy wydatki na usługę księgową i doradczą obejmują także opłatę za wniosek o
        wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Wydatki na usługę księgową i doradczą nie obejmują opłaty za wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
      27) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów amortyzacji
        /leasingu i użytkowania samochodu? Należy określić jakich konkretnie wydatków
        dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów
        „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu obejmują różne
    wydatki związane z posiadaniem i eksploatacją pojazdu. W przypadku amortyzacji środka
    trwałego, czyli samochodu osobowego, uwzględnia się miesięczne odpisy amortyzacyjne
    naliczane zgodnie z planem amortyzacji dla danego pojazdu, prowadzonego w ewidencji
    środków trwałych, zgodnie z ustawą o PIT/CIT. Koszty leasingu obejmują czynsz inicjalny,
    czyli opłatę wstępną za zawarcie umowy leasingu operacyjnego, cykliczne raty leasingowe
    zgodnie z harmonogramem wynikającym z umowy leasingu, obejmujące część kapitałową
    i odsetkową, a także opłatę końcową w przypadku przewidzianego wykupu samochodu.
    Utrzymanie i użytkowanie samochodu wiąże się z kosztami paliwa, obejmującymi
    benzynę, olej napędowy, gaz i energię elektryczną w przypadku samochodów
    elektrycznych, kosztami ubezpieczenia w zakresie OC, AC, NNW i assistance, kosztami
    serwisu i napraw, obejmującymi części zamienne i robociznę, a także kosztami przeglądów
    technicznych, wymiany i zakupu nowych opon, myjni i czyszczenia pojazdu. Do wydatków
    zaliczają się również opłaty za korzystanie z parkingów, opłaty drogowe, takie jak winiety,
    opłaty za autostrady i przejazd płatnymi odcinkami dróg, koszty wynajmu samochodu
    zastępczego na czas naprawy pojazdu wykorzystywanego w działalności, jak również
    koszty zakupu akcesoriów związanych z eksploatacją, takich jak płyny eksploatacyjne,
    wycieraczki, żarówki, gaśnice czy apteczki.
      28) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu
        wyposażenia biurowego i artykułów biurowych? Należy szczegółowo określić jakich
        konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog
        zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych obejmują
    wydatki związane z niezbędnym wyposażeniem miejsca pracy. W ramach wyposażenia
    biurowego uwzględniam biurko, w tym biurko regulowane elektrycznie, fotel biurowy z
    ergonomicznym wyprofilowaniem, krzesło konferencyjne i dodatkowe krzesło dla gości,
    szafę, regał i półki na dokumenty oraz materiały projektowe, kontener biurowy z
    szufladami, lampę biurkową i stojącą do oświetlenia stanowiska pracy, monitor
    zewnętrzny, podstawkę pod laptopa i monitor, podnóżek ergonomiczny i podkładkę pod
    nadgarstek, parawan i przegrodę biurową do wydzielenia przestrzeni pracy, akcesoria do
    organizacji kabli, takie jak uchwyt, listwę zaciskową i przepust kablowy, a także sejf lub
    szafkę zamykaną do przechowywania dokumentów poufnych. Artykuły biurowe obejmują
    papier kserograficzny w różnych formatach i gramaturach, długopis, ołówek, marker,
    zakreślacz, zszywacz, dziurkacz, spinacz, klips biurowy, teczkę, segregator, koszulkę
    foliową, skoroszyt, blok notatnikowy, karteczki samoprzylepne, etykiety samoprzylepne do
    drukarek, toner i tusz do drukarek oraz drukarkę biurową, pojemnik i organizer na
    dokumenty, tacę na korespondencję, taśmę klejącą, klej biurowy, baterie do urządzeń
    biurowych, takich jak klawiatura, myszka i zegar, artykuły czyszczące do sprzętu
    komputerowego, w tym ściereczki i sprężone powietrze, a także akcesoria do prezentacji,
    takie jak tablicę korkową, flipchart i markery do tablic suchościeralnych.

      29) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu
        komputerowego i elektronicznego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie
        wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
        zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego obejmują laptop,
    komputer stacjonarny, stację roboczą do zaawansowanych obliczeń lub projektowania,
    serwer dedykowany do prowadzenia środowisk testowych lub przechowywania danych,
    monitor komputerowy różnych typów, klawiaturę mechaniczną i programowalną, myszkę
    komputerową przewodową i bezprzewodową, tablet graficzny wykorzystywany w pracach
    projektowych, słuchawki z mikrofonem do komunikacji zespołowej, kamerkę internetową
    zewnętrzną do wideokonferencji, głośniki komputerowe oraz zasilacz awaryjny UPS do
    zabezpieczenia sprzętu i danych w przypadku przerwy w dostawie prądu. Urządzenia
    sieciowe i komunikacyjne obejmują router, switch sieciowy, access point Wi-Fi, kartę
    sieciową LAN, Wi-Fi i Bluetooth oraz modem LTE i 5G do komunikacji internetowej. Do
    kosztów zaliczam także urządzenia wielofunkcyjne i drukujące, w tym drukarkę laserową i
    atramentową, skaner, urządzenie wielofunkcyjne oraz czytnik kodów kreskowych i QR,
    jeśli jest wykorzystywany w działalności projektowej lub magazynowaniu prototypów.
    Nośniki danych i pamięć masowa obejmują zewnętrzny dysk twardy HDD i SSD, pendrive,
    kartę pamięci SD i microSD oraz macierz dyskową i system ... do przechowywania
    projektów i repozytoriów kodu źródłowego. Pozostałe urządzenia elektroniczne
    wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej obejmują telefon komórkowy do
    testowania oprogramowania lub komunikacji zespołowej, tablet do testów aplikacji
    mobilnych lub prezentacji rozwiązań klientom, smartwatch i inne urządzenia noszone
    używane w testach oprogramowania oraz projektor multimedialny wykorzystywany do
    prezentacji wyników badań lub prototypów. Podzespoły komputerowe obejmują procesor
    CPU, kartę graficzną GPU, pamięć RAM, dysk wewnętrzny SSD, NVMe i HDD, płytę główną,
    zasilacz komputerowy, obudowę komputerową, kartę rozszerzeń, system chłodzenia,
    napęd optyczny oraz kable zasilające, sygnałowe, adaptery i przejściówki niezbędne do
    podłączenia podzespołów.
      30) Czy zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w
        prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu
        poprawnego działania komputera lub tworzenia Oprogramowania będącego
        przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zakupione oprogramowanie stanowi wartość
    niematerialną i prawną w prowadzonej działalności gospodarczej. Jest ono instalowane
    zarówno w celu zapewnienia poprawnego działania komputera, jak i do tworzenia
    oprogramowania będącego przedmiotem wniosku.
      31) Czy też zakupiona licencja na oprogramowanie stanowi nabycie, o którym mowa w
        lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:
        · nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
        · nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
        · nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zakupiona licencja na oprogramowanie nie
    stanowi nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej ani nabycia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o

    PIT). Licencja jest narzędziem wykorzystywanym w prowadzonej działalności
    gospodarczej, lecz nie spełnia przesłanek wynikających z powołanych przepisów
    dotyczących bezpośredniego nabycia prac badawczo-rozwojowych lub kwalifikowanego IP.
      32) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów związanych z
        wyjazdami służbowymi? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków
        dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów
        „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty związane z wyjazdami służbowymi obejmują wydatki związane z
    transportem, zakwaterowaniem, dietami oraz innymi opłatami związanymi z podróżą
    służbową. W ramach kosztów transportu uwzględnia się bilety kolejowe w klasie
    ekonomicznej lub biznes, w zależności od długości i charakteru podróży, bilety
    autobusowe obejmujące przewoźników krajowych i międzymiastowych, bilety lotnicze w
    klasie ekonomicznej, a także bilety komunikacji miejskiej, takie jak tramwaje, autobusy i
    metro, wykorzystywane podczas wyjazdu służbowego. Dodatkowo zalicza się opłaty za
    przejazdy autostradami i drogami płatnymi, koszty wynajmu samochodu na czas wyjazdu
    służbowego oraz koszty paliwa, jeśli podróż odbywa się prywatnym lub służbowym
    samochodem, zgodnie z ewidencją przebiegu pojazdu lub ryczałtem. Wydatki
    transportowe obejmują również koszty parkowania pojazdu podczas wykonywania
    obowiązków służbowych, w tym bilety parkingowe, opłaty w strefach płatnego parkowania
    oraz parkingi lotniskowe.
    Koszty zakwaterowania obejmują opłaty za noclegi w hotelach, hostelach lub kwaterach
    prywatnych, a także opłaty za usługi hotelowe związane z zakwaterowaniem, takie jak
    opłaty klimatyczne i obowiązkowe opłaty serwisowe, jeśli są elementem rachunku za
    nocleg.
    Diety i wyżywienie obejmują wypłacane diety zgodnie z limitem określonym w
    rozporządzeniu Ministra, dotyczące zarówno krajowych, jak i zagranicznych podróży
    służbowych, a także koszty posiłków poniesione w trakcie podróży służbowej, jeśli nie są
    pokrywane z diety, ale są udokumentowane fakturą lub rachunkiem.
    Pozostałe udokumentowane koszty wyjazdu obejmują opłaty za uczestnictwo w
    konferencjach, szkoleniach i seminariach związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową, obejmujące opłaty rejestracyjne i bilety wstępu. Wlicza się także koszty
    materiałów szkoleniowych lub konferencyjnych, jeśli ich zakup jest obowiązkowy i
    fakturowany w ramach wyjazdu.
      33) Czy poniesione przez Pana wydatki związane z wyjazdami służbowymi są Panu w
        jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
    Odpowiedź: Wydatki związane z wyjazdami służbowymi nie są Wnioskodawcy w
    jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot.
      34) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
        których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan
        uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
        · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
        komputerowych”/„projektów programistycznych”/„zleceń programistycznych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku
    szczegółowo uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są podstawowymi
    kosztami ponoszonymi przez niemal każdego programistę z prowadzeniem działalności
    programistycznej, a co za tym idzie z wytworzeniem oprogramowania. Wszystkie
    wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez
    Wnioskodawcę programami komputerowymi, a sposób powiązania każdego z

    ponoszonych wydatków został przedstawiony we wniosku. Koszty te są bezpośrednio i
    funkcjonalnie związane z wytworzeniem oprogramowania (jak i powstaniem praw
    autorskich przysługujących do niego).
        · w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
          wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność
          badawczo -rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
          intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
          jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
          „programu komputerowego”/„projektu programistycznego”/„zlecenia
          programistycznego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
          wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
        · czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
          bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
          /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów
          programistycznych”/„zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem
          własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki
    zostały faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
      35) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
        wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że odrębna ewidencja prowadzona będzie w
    sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
    wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
      36) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
        · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona będzie przez Wnioskodawcę w sposób
    zapewniający:
        · wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego
          oprogramowania oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
          oraz dochodu(straty) przypadających na każde z takich praw autorskich, a w
          szczególności:
        · wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej;

        · wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na
          każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
          dochodu;
        · dokonywanie zapisów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z praw
          własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż
          jedno prawo własności intelektualnej.
      37) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
        zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym,
        to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w
        którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami zagranicznymi z
    posiadającymi siedzibę w Polsce. Wnioskodawca nie wyklucza jednak możliwości podjęcia
    współpracy z podmiotem polskim w przyszłości. Jednocześnie wszystkie usługi świadczone
    przez Wnioskodawcę są wykonywane w Polsce.
      38) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności
    gospodarczej, wskazuje jednak, że jego działalność wykonywana jest w Polsce.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U.
    z 2025. poz.163 z późn. zm.).
    Pytania
      1) Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2) Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy
        o PIT?
      3) Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę oraz które Wnioskodawca zamierza
        ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:
        a) koszty usługi księgowej i doradczej,
        b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
        c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
        f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
        g) koszt usług telekomunikacyjnych,
        h) składki na ubezpieczenia społeczne,
        i) koszty dokształcenia zawodowego,
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia

        wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
        PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej?
      4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
        potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych
        rozwiązań;
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub

    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub
    usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą
    oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe
    stworzone przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych
    programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem
    Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są
    one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności, jak i
    Jego kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
    do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą
    prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o kwalifikowanym prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:
      · przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz
      · prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą

    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpečnostní softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także
    dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych
    przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi działalność
    badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
        uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz;
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej
    umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę
    na rzecz danego kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa
    autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca
    otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za
    przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3

    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód. Przedmiotem wykonywanej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie
    programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w
    ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi
    Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie
    za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi/zamierza ponosić On
    wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      g) koszt usług telekomunikacyjnych,
      h) składki na ubezpieczenia społeczne,
      i) koszty dokształcenia zawodowego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę oraz te które zamierza ponosić są
    również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu
    osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj.
    prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki oraz te które zamierza ponosić w zakresie w
    jakim przeznaczane są/będą na wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność,
    stanowiącą Jego zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku
    z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca
    spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie
    programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach
    świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu
    technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań
    związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, w szczególności:
      1) Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały....;
      2) Korzystając z języka programowania ... stworzone zostały .... Wraz z
        zaimplementowanymi rozwiązaniami, powstają testy jednostkowe, oraz
        dokumentacja techniczna wdrażanych rozwiązań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować

    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działalność ta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. W wyniku wykonywanych przez Pana czynności
    powstaje program komputerowy - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności
    podejmowanej przez Pana jako twórcy o indywidualnym charakterze. W uzupełnieniu
    wniosku wskazał Pan, że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu
    zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Należy podkreślić, iż
    program stworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie
    starych programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
    doprowadzić. Pana praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod
    oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy Pan
    programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
    produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi
    za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej
    działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej
    wiedzy. Oświadcza Pan, że efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze
    są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą

    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Działalność, w ramach której Pan tworzy Oprogramowanie podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem
    współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z
    oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Każde oprogramowanie
    posiadało harmonogram prac, który zostały każdorazowo zrealizowane.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Wskazuje Pan, że czynności
    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, każdy nowy program

    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów,
    procesów lub usług informatycznych.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w swojej działalności zawsze stara się Pan
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana
    Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać
    odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też
    ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec
    tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją
    wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego
    systemów i aplikacji.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
    celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu
    są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac

    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy/będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
        prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej
        definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - będzie Pan dokonywał przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

      - od 1 stycznia 2026 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów
        i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poczynając od
    2026 r. oraz za lata kolejne, o ile Pana sytuacja i obowiązujące przepisy prawa nie ulegną
    zmianie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku

    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan będzie Pan ponosił na: koszty usługi księgowej i doradczej,
    koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu, koszty zakupu wyposażenia
    biurowego i artykułów biurowych, koszty zakupu sprzętu komputerowego i
    elektronicznego, koszty zakupu licencji na oprogramowanie, koszty związane z wyjazdami
    służbowymi, koszt usług telekomunikacyjnych, składki na ubezpieczenia społeczne, koszty
    dokształcenia zawodowego, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty,
    o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. po. 111).