Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.298.2019.4.HS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-28
Teza: Skutki podatkowe wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 9 grudnia 2019 r. (data wpływu 9 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 11 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki kapitałowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 lutego 2020 r. Nr 0114-KDIP1-1.4012.688.2019.2AKA, 0111-KDIB2-1.4010.570.2019.3.PB, 0111-KDIB2-2.4014.298.2019.3.HS wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 11 lutego 2020 r.

**We wniosku wspólnym złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Informacje ogólne dotyczące Nabywcy i Zbywcy

Nabywca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) i Zbywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) należą do globalnej grupy „X” (dalej: Grupa), (\`(...)\`) w zakresie wspierania innowacyjności w biznesie oraz w kreowaniu, rozwijaniu i produkcji (\`(...)\`)technologii informatycznych obejmujących systemy (\`(...)\`) i rozwiązania (\`(...)\`). W ofercie Grupy znajduje się szeroki zakres usług informatycznych, oprogramowanie, sprzęt jak również różnego rodzaju usługi dla biznesu.

Nabywca działa w Polsce od \`(...)\` r. i jego główna siedziba mieści się w (…). Nabywca oferuje różnego rodzaju usługi doradztwa biznesowego (m.in. analizy i strategie biznesowe, cyfrowe wsparcie dla procesów operacyjnych, globalne usługi procesowe), jak i kompleksową obsługę księgową, która pozwala jego klientom na osiągnięcie korzyści ekonomicznych, jakościowych oraz wspomaga podstawową działalność. W zakresie oferowanych usług przez Nabywcę znajduje się m.in. optymalizacja, transformacja i automatyzacja procesów finansowo-księgowych, zakupów, kadr i płac. Nabywca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOP) od całości osiąganych dochodów w Polsce. Nabywca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym dla potrzeb tego podatku w Polsce.

Zbywca w obecnej formie prawnej działa w Polsce od \`(...)\` roku. Główna siedziba Zbywcy mieści się w X, a oddziały w A, B, C i D. W grudniu 2005 r. otwarte zostało również Laboratorium Oprogramowania w (…) (dalej: Laboratorium Oprogramowania). Zbywca jest (\`(...)\`) w kreowaniu, rozwijaniu i produkcji (\`(...)\`) technologii (\`(...)\`). W ciągu kilkunastu lat działalności Zbywca stał się (\`(...)\`) dostawcą (\`(...)\`)rozwiązań informatycznych na polskim rynku. Zbywca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOP) od całości osiąganych dochodów w Polsce. Zbywca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym dla potrzeb tego podatku w Polsce. Zbywca jest udziałowcem posiadającym 100% udziałów Nabywcy.

Informacje ogólne dotyczące zespołu Optymalizacji Pozyskiwania Talentów (Talent Acquisition Optimization) funkcjonującego u Zbywcy

W dniu 30 października 2013 r. Zbywca nabył od „X BV” 100% udziałów w „K” sp. z o.o. (dalej: „K”). Zbywca nabył bezpośrednio udziały w „K” ze względu na obowiązujące zasady polityki korporacyjnej w Grupie, zgodnie z którymi wszystkie nowe jednostki nabywane lokalnie stają się jednostkami zależnymi od działającej w danym kraju jednostki głównej (dominującej). „K” była zaangażowana w świadczenie usług rekrutacyjnych dla swoich klientów, pomagając im w znalezieniu odpowiednich kandydatów na pracowników lub współpracowników i kontaktowaniu się z nimi. W lutym 2014 r. doszło do połączenia spółki „K” ze Zbywcą, w wyniku którego zespół „K”, jego aktywa i pasywa zostały włączone do struktury korporacyjnej Zbywcy w ramach wyodrębnionej linii biznesowej, która funkcjonuje jako zespół Optymalizacji Pozyskiwania Talentów (Talent Acquisition Optimization, dalej: TAO). TAO jest fragmentem globalnej linii biznesowej zorganizowanej na poziomie wybranych spółek Grupy działających w poszczególnych krajach, w których Grupa prowadzi działalność operacyjną.

Poszukiwanie kandydatów odbywa się na podstawie kryteriów uzgodnionych z klientem oraz z wykorzystaniem różnorodnych kanałów komunikacji, a przede wszystkim komunikacji zdalnej, obejmującej m.in. portale społecznościowe, ogłoszenia o pracę, portale zrzeszające profesjonalistów z danej branży lub też osoby otwarte na zmianę pracy. Selekcja kandydatów odbywa się poprzez analizę CV i listu motywacyjnego oraz rozmowę telefoniczną (lub video) z wybranymi kandydatami. Następnie kandydaci są przedstawiani klientowi i podejmowana jest decyzja o zaproszeniu kandydata na bezpośrednie spotkanie rekrutacyjne z klientem i ewentualne złożenie oferty zatrudnienia.

TAO obsługuje również administracyjne czynności związane z procesem rekrutacji – umawianie spotkań telefonicznych i bezpośrednich, publikowanie ogłoszeń o pracę w imieniu klienta w wybranych mediach, przygotowywanie raportów związanych z czynnościami rekrutacyjnymi, zarządzaniem danymi kandydatów w systemach informatycznych używanych do tego celu przez klienta, które są własnością klienta. Na życzenie klienta TAO przygotowuje również analizy rynku pracy m.in. pod kątem charakterystyki danego rynku pracy, branży, stanowiska, lokalizacji itp., sposobu dotarcia i zainteresowania poszczególnych grup kandydatów, charakterystyki poszczególnych grup kandydatów pod kątem ich oczekiwań bądź wymaganego doświadczenia.

Głównym klientem TAO funkcjonującego w ramach struktury korporacyjnej Zbywcy jest spółka z Grupy położona w S. (generująca ok. 95% przychodów TAO; dalej: Klient), która zajmuje się kontraktowaniem klientów zewnętrznych i przekazywaniem zleceń do TAO. Ponadto, TAO wykonuje usługi również na podstawie umowy zawartej bezpośrednio przez Zbywcę z jednym klientem zewnętrznym (dalej: Klient Zewnętrzny).

Planowany transfer TAO przez Zbywcę do Nabywcy

Obecnie planowane jest przeprowadzenie reorganizacji Zbywcy, w ramach której TAO zostanie przeniesione przez Zbywcę do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (dalej: Aport). W rezultacie Aportu TAO dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2019 r. 1040 ze zm.) na nabywcę.

Powodem przeniesienia TAO ze Zbywcy na Nabywcę jest potrzeba ujednolicenia i odpowiedniego alokowania zadań wykonywanych pomiędzy spółkami (Zbywca oraz Nabywca) w Grupie, zgodnie z przyjętym podziałem funkcji pomiędzy Zbywcą a Nabywcą. Mianowicie, jak wskazano na wstępie niniejszego wniosku, Nabywca jest spółką świadczącą usługi kompleksowego doradztwa biznesowego i obsługi księgowej dla klientów zewnętrznych, które obejmują m. in. optymalizację, transformację i automatyzację procesów dotyczących spraw kadrowo-płacowych. Tym samym, z uwagi na przedmiot usług świadczonych przez TAO, które dotyczą szeroko pojętego outsourcingu procesów rekrutacyjnych, bez wątpienia przeniesienie działalności TAO do Nabywcy stanowić będzie uzupełnienie oraz wzmocnienie jego podstawowej działalności biznesowej i spowoduje osiągnięcie ekonomicznej oraz zarządczej synergii w świadczeniu usług dla biznesu przez Nabywcę.

Z drugiej strony, jak wynika z opisu przedstawionego powyżej w części „Informacje ogólne dotyczące zespołu Optymalizacji Pozyskiwania Talentów (Talent Acquisition Optimization) funkcjonującego u Zbywcy”, funkcjonowanie TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy uzasadnione było tylko założeniami korporacyjnymi obowiązującymi w przypadku realizacji transakcji akwizycyjnych (fuzje i przejęcia) przez Grupę na poziomie lokalnym. Jednak z uwagi na fakt, że od momentu zakupu spółki „K” (na bazie której wykształcone zostało TAO) upłynął już znaczący okres czasu i TAO osiągnęło pełną zdolność operacyjną, nie ma już uzasadnienia dla dalszego funkcjonowania TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Ponadto, przedmiot działalności Zbywcy (tj. kreowanie, rozwijanie i produkcja zaawansowanych technologii informatycznych) nie pokrywa się z funkcjami pełnionymi przez TAO (outsourcing procesów rekrutacyjnych), co powoduje, że zwiększenie zdolności operacyjnych i efektywnościowych przez TAO możliwe jest jedynie w ramach przedsiębiorstwa Nabywcy prowadzącego działalność zbieżną z TAO.

Podsumowując, jako że rola Nabywcy w Grupie sprowadza się do świadczenia różnorodnych usług dla biznesu zbieżnych z profilem działalności TAO, dlatego też przeniesienie do jej struktury korporacyjnej TAO zajmującego się świadczeniem usług rekrutacji personelu jest celowe i niezbędne.

W perspektywie zarówno krótko-, jak i długoterminowej pozwoli to Nabywcy m.in. na:

1.  stabilny i trwały wzrost poprzez osiągnięcie synergii dla wspólnych rozwiązań;
2.  integrację oraz połączenie zasobów i wiedzy eksperckiej w ramach obydwu jednostek (TAO i Nabywcy);
3.  zwiększenie udziału w rynku, mające na celu sprostanie konkurencji i powiększenie działalności Nabywcy;
4.  stworzenie szerokiego wachlarza usług oferowanych przez Nabywcę;
5.  ustandaryzowanie procesów w ramach TAO poprzez stworzenie modelu wsparcia przez Nabywcę;
6.  usunięcie fizycznych ograniczeń TAO w dostępie do istniejących rozwiązań technicznych i biznesowych;
7.  poprawę metod organizacji pracy;
8.  ograniczenie kosztów działów wsparcia;
9.  harmonizację systemów HR.

Tym samym aport TAO do Nabywcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład TAO, nabywane przez Nabywcę.

Przedmiotem Aportu do Nabywcy będzie TAO stanowiące zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z outsourcingiem procesów rekrutacyjnych, w tym zobowiązań związanych z prowadzeniem tej działalności.

Przenoszony w ramach Aportu zespół składników majątkowych i niemajątkowych TAO obejmować będzie:

1.  zespół wszystkich ok. 140 pracowników przypisanych do TAO (wykonujących zadania przypisane do TAO) wraz z zobowiązaniami pracowniczymi nierozliczonymi na dzień Aportu;
2.  środki trwałe, w skład których wchodzą: komputery osobiste używane przez pracowników TAO (wraz z przypisanymi do nich systemami operacyjnymi oraz aplikacjami biurowymi a także oprogramowaniem służącym do prowadzenia procesów rekrutacyjnych), rzutniki multimedialne oraz telewizor;
3.  niewykorzystane do dnia Aportu środki pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych utworzonego u Zbywcy, w zakresie w jakim te środki zostały przypisane do pracowników TAO;
4.  dokumentację wewnętrzną przygotowaną w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy oraz związaną z prowadzeniem działalności TAO, na którą składać się będą:
    *   procedury dotyczące raportowania wewnętrznego TAO,
    *   procedury dotyczące prowadzenia procesu rekrutacji przez TAO,
    *   procedury dotyczące zasad przepływu dokumentów w ramach TAO,
    *   regulamin premiowania pracowników TAO.
5.  umowy zawarte przez Zbywcę z podmiotami z Grupy i związane z działalnością TAO (wraz z prawami i obowiązkami z nich wynikającymi), obejmujące:
    *   umowę na świadczenie usług zawartą z Klientem;
    *   umowę, na podstawie której podmiot z Grupy obciąża Zbywcę za usługi wsparcia dotyczącego TAO;
    *   umowy zawarte przez Zbywcę, dotyczące zasadniczych kosztów alokowanych do TAO, które będą obowiązywały na moment Aportu (np. umowy dotyczące narzędzi wykorzystywanych w rekrutacji).

Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) wymienione wyżej, stanowią elementy niezbędne dla prowadzenia swojej działalności przez TAO i pozwolą Nabywcy na kontynuację w sposób niezakłócony działalności TAO po Aporcie.

W skład TAO w ramach Aportu nie wejdą natomiast:

1.  Pracownicy Zbywcy nieprzypisani funkcjonalnie do TAO, w tym świadczący usługi generalnego wsparcia tj. tzw. usługi back-office, które są dostarczane wewnętrznie na rzecz TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy m.in. w obszarach wsparcia informatycznego, prawnego i księgowego – wymienione wyżej usługi będą świadczone przez pracowników Nabywcy w ramach przedsiębiorstwa Nabywcy dla TAO od pierwszego dnia po dokonaniu Aportu umożliwiając tym samym niezakłócone działanie TAO;
2.  certyfikat o dokonaniu wpisu Zbywcy do rejestru podmiotów prowadzących agencje zatrudnienia, który jest wykorzystywany w działalności TAO – Nabywca również posiada analogiczny certyfikat o dokonaniu wpisu Nabywcy do rejestru podmiotów prowadzących agencje zatrudnienia, stąd TAO będzie mogło świadczyć swoje usługi od pierwszego dnia po Aporcie w sposób nieprzerwany, w oparciu o certyfikat Nabywcy;
3.  dostępy do kont na portalach rekrutacyjnych L. oraz G. dostępne dla pracowników TAO z racji tego, że Zbywca nie jest ich prawnym właścicielem (a jedynie użytkownikiem), i, w konsekwencji, nie może ich przenieść na Nabywcę. Należy podkreślić, że po Aporcie pracownikom TAO zostaną udostępnione ww. dostępy przez Nabywcę, który z kolei będzie odprowadzał opłaty za udostępnienie ww. dostępów na rzecz innych podmiotów z Grupy;
4.  dostępy do kont na portalu rekrutacyjnym P. – dostępy zostaną odnowione przez Nabywcę po Aporcie, dlatego też TAO będzie mogło kontynuować świadczenie usług bezpośrednio po transferze do Nabywcy. Niewykorzystane przez Zbywcę kredyty na portalu przejdą natomiast na Nabywcę i Zbywca obciąży Nabywcę za ich przeniesienie;
5.  umowa najmu powierzchni biurowej zawarta przez Zbywcę – po Aporcie pracownicy TAO będą zajmowali tę samą powierzchnię biurową jak obecnie, natomiast pomiędzy Zbywcą a Nabywcą zostanie podpisana umowa podnajmu, na podstawie której pracownicy TAO będą mogli korzystać z dotychczasowej powierzchni biurowej w sposób niezakłócony;
6.  umowa z Klientem Zewnętrznym zawarta przez Zbywcę – jako że przeniesienie wskazanej wyżej umowy wymagałoby podjęcia czasochłonnych negocjacji z Klientem Zewnętrznym, Zbywca i Nabywca uzgodnili, że w dniu Aportu Zbywca zawrze z Nabywcą umowę o podwykonawstwo, na podstawie której Nabywca (poprzez TAO) świadczyć będzie usługi na rzecz Klienta Zewnętrznego jako podwykonawca Zbywcy. Pozwoli to na niezakłócone świadczenie swoich usług na rzecz Klienta Zewnętrznego przez TAO po Aporcie.

Szczegółowe informacje dotyczące dotychczasowego wyodrębnienia TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy

A. Wyodrębnienie organizacyjne

Ze względu na unikalną specyfikę wykonywanych zadań przez TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy, istnieją wewnętrzne dokumenty wskazujące na wyodrębnienie organizacyjne TAO w strukturze korporacyjnej Zbywcy, takie jak:

*   tabela dotycząca podziału zespołu kierowniczego, zgodnie z którą TAO jest postrzegana jako oddzielna jednostka biznesowa z własnym liderem;
*   schemat organizacyjny stworzony dla zespołu TAO, który wskazuje na różne stanowiska i osoby odpowiedzialne za poszczególnych klientów w ramach TAO;
*   procedury dotyczące raportowania w ramach TAO,
*   procedury dotyczące prowadzenia procesu rekrutacji dla potrzeb wykonywania swoich zadań przez TAO;
*   procedury dotyczące zasad przepływu dokumentów w ramach TAO;
*   regulamin premiowania pracowników TAO.

TAO, z uwagi na przypisanie do wyspecjalizowanej linii biznesowej zajmującej się outsourcingiem procesów rekrutacyjnych, w ramach Grupy identyfikowane jest indywidualnym znacznikiem określającym odpowiednią linię biznesową (tzw. brand), który nie zostanie zmieniony po Aporcie. W wewnętrznej korespondencji i umowach ze spółkami z Grupy jest wskazany wewnętrzny numer korporacyjny jednostki biznesowej przypisany wyłącznie do TAO. Pracownicy należący do zespołu TAO używają osobnych stopek w wiadomościach email, które wskazują, że należą oni do TAO (maile są głównym środkiem komunikacji z klientami TAO).

TAO funkcjonuje na określonej powierzchni biurowej wynajmowanej przez Zbywcę, która nie ulegnie zmianie po Aporcie (powierzchnia biurowa będzie podnajmowana przez Zbywcę do Nabywcy). Co istotne, zajmowana powierzchnia biurowa wskazuje na organizacyjne wydzielenie działalności TAO z działalności Zbywcy. Mianowicie, TAO zajmuje oddzielne piętro w budynku w D, w którym mieści się także Laboratorium Oprogramowania będące częścią Zbywcy. Jednakże, pracownicy Laboratorium Oprogramowania nie mają dostępu do piętra zajmowanego przez TAO, a pracownicy TAO nie mają dostępu do piętra zajmowanego przez pracowników Laboratorium Oprogramowania.

Zajmowana powierzchnia wskazuje także na odrębność TAO w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy pod względem geograficznym (z uwagi na fakt, że siedziba TAO podobnie jak siedziba Nabywcy położona jest w D, a siedziba Zbywcy – w X).

W ramach przedsiębiorstwa Zbywcy istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami (także w ramach TAO). Dedykowany menedżer przypisany do zespołu pracowników TAO w ramach struktury Zbywcy podlega członkom kierownictwa Zbywcy oraz członkowi zarządu Nabywcy (podwójna linia raportowania jest zgodna ze standardem Grupy), z racji iż zespół TAO ma zbieżny z Nabywcą charakter i przedmiot działań opartych na obsłudze klienta zewnętrznego (tj. obsługa procesów rekrutacyjnych). Umowy alokowane do TAO są zatwierdzane przez menedżera zespołu TAO. W następstwie Aportu wyżej wymieniony menedżer przypisany do zespołu TAO zostanie przeniesiony do Nabywcy i będzie podlegał wyłącznie członkowi zarządu Nabywcy.

Pracownicy TAO są objęci zasadami dedykowanych dla tej grupy kwartalnych bonusów sprzedażowych, które określone są w regulaminie premiowania pracowników TAO, stanowiącym załącznik do umów o pracę pracowników TAO. Zasady premiowania pracowników TAO pozostaną przeniesione do Nabywcy i będą funkcjonowały w zbliżonej formie po Aporcie.

TAO działające w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy nie jest zorganizowane w formie oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym, gdyż specyfika działalności TAO nie wymagała tego typu wyodrębnienia prawnego. TAO nie jest również formalnie wydzielone w strukturze Nabywcy na podstawie uchwały Zarządu bądź Zgromadzenia Wspólników, ponieważ na podstawie istniejącej już w przedsiębiorstwie Zbywcy dokumentacji wewnętrznej, możliwe jest zidentyfikowanie TAO jako odrębnej jednostki organizacyjnej.

B. Wyodrębnienie finansowe

W ramach przedsiębiorstwa Zbywcy istnieje korporacyjny plan kont umożliwiający określenie i wyodrębnienie księgowań związanych z działalnością TAO.

Istnieje możliwość zidentyfikowania i przypisania do TAO należności i zobowiązań, a także bezpośrednich przychodów i kosztów związanych z działalnością TAO. Alokacja przychodów i kosztów odbywa się na podstawie przeprowadzonych transakcji i dokumentów towarzyszących.

Ponadto, Zbywca przygotowuje uproszczony bilans oraz rachunek zysków i strat dla TAO (tj. zawiera on rozbicie przychodów i kosztów bezpośrednich alokowanych do TAO).

Do TAO nie zostaną przeniesione żadne środki pieniężne Zbywcy, natomiast nie wpłynie to negatywnie na działalność TAO w ramach przedsiębiorstwa Nabywcy, bowiem do TAO zostanie przypisana kluczowa umowa przychodowa zawarta z Klientem oraz Nabywca dysponować będzie odpowiednimi środkami pieniężnymi.

Do TAO przypisany jest również osobny budżet w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Z uwagi na charakterystyczny dla wewnętrznych jednostek organizacyjnych brak odrębności prawnej TAO od Zbywcy (tj. brak zdolności prawnej i zdolności do czynności prawnych), decyzje o istotnych wydatkach i alokacji budżetu są podejmowane przez kierownictwo Zbywcy.

Z racji funkcjonowania w ramach jednego podmiotu prawnego, TAO obecnie korzysta z systemu księgowości, rachunku bankowego i wsparcia zespołu księgowego Zbywcy. Po Aporcie powyższe wsparcie zostanie od pierwszego dnia zapewnione przez Nabywcę bez wpływu na możliwość niezakłóconego funkcjonowania TAO.

C. Wyodrębnienie funkcjonalne

TAO jest postrzegane w ramach Grupy jako osobna jednostka organizacyjna przypisana do wyspecjalizowanej linii biznesowej zajmującej się outsourcingiem procesów rekrutacyjnych. Specyfika zadań TAO różni się od charakterystyki zadań pozostałych działów Zbywcy, przez co TAO posiada opisane powyżej m.in.:

*   procedury dotyczące raportowania,
*   procedury dotyczące prowadzenia procesu rekrutacji,
*   procedury dotyczące zasad przepływu dokumentów w ramach TAO,
*   regulamin premiowania pracowników TAO.

TAO wykonuje swoje zadania w ramach struktury Zbywcy na podstawie certyfikatu o dokonaniu wpisu Zbywcy do rejestru podmiotów prowadzących agencje zatrudnienia. Po dokonaniu Aportu zadania TAO i lista jego klientów pozostaną bez zmian. TAO będzie kontynuować swoją działalność w ramach struktury Nabywcy, który również jest w posiadaniu certyfikatu o dokonaniu wpisu do rejestru podmiotów prowadzących agencje zatrudnienia.

Do TAO alokowane są umowy zawarte przez Zbywcę z podmiotami wchodzącymi w skład Grupy tj.

*   umowa na świadczenie usług zawarta z Klientem;
*   umowa, na podstawie której podmiot z Grupy obciąża Zbywcę za usługi wsparcia dotyczącego TAO.

Do środków trwałych Zbywcy przypisanych do TAO i niezbędnych w jego działalności należą komputery osobiste używane przez pracowników przypisanych do TAO, rzutniki multimedialne oraz telewizor. Komputery, rzutniki multimedialne i telewizor zostaną przeniesione do Nabywcy w ramach Aportu. Inne środki trwałe Zbywcy nie są niezbędne dla wykonywania działalności charakterystycznej dla TAO.

Po Aporcie, TAO będzie miało dostęp do zaplecza organizacyjnego, zespołu wspierającego i powierzchni biurowej oraz sprzętu biurowego Nabywcy, stąd też będzie mogło prowadzić swoją działalność w sposób nieprzerwany i w niezmienionej formie od pierwszego dnia po Aporcie.

D. Działalność tao jako niezależnego przedsiębiorstwa

Obecnie TAO jest zdolne do prowadzenia działalności jako niezależne przedsiębiorstwo z uwagi na składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) alokowane do TAO tj.: zespół pracowników wykonujących zadania TAO, środki trwałe przypisane do TAO, umowy alokowane do TAO oraz dokumentację wewnętrzną posiadaną przez TAO. Z uwagi na specyfikę działalności TAO czyli outsourcing procesów rekrutacyjnych, inne niż powyżej wymienione kluczowe składniki majątkowe i niemajątkowe nie są potrzebne dla prowadzenia działalności przez TAO. W szczególności, alokowanie do TAO umowy przychodowej daje możliwość TAO ciągłego uzyskiwania przychodów i utrzymania płynności finansowej po Aporcie.

Tym samym, z perspektywy biznesowej TAO postrzegane jest w ramach Zbywcy jako niezależne przedsiębiorstwo, ze względu na oddzielne procedury wewnętrzne, specyfikę raportowania, zespół pracowników, odrębne portfolio klientów oraz przede wszystkim przedmiot działalności, który obejmuje świadczenie usług rekrutacyjnych. Jako że Zbywca zajmuje się kreowaniem, rozwijaniem i produkcją zaawansowanych technologii informatycznych, to działalność TAO stanowi zupełnie odrębną i niezależną linię biznesową, której zapewniono odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne (zgodnie z opisem wskazanym we wniosku).

Co istotne, zdolność TAO do działania jako niezależne przedsiębiorstwo potwierdza również fakt, że Nabywca oprócz zapewnienia funkcji wspierających (np. obsługi księgowej, prawnej, certyfikatu potwierdzającego wpis do agencji zatrudnienia, środków pieniężnych) nie będzie musiał dokonywać żadnego istotnego uzupełnienia składników konstytuujących TAO, aby zapewnić nieprzerwane działanie TAO po Aporcie.

Po dokonaniu Aportu, intencją Nabywcy będzie kontynuacja działalności gospodarczej prowadzonej przez TAO. Na podstawie przeniesionych składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, Nabywca będzie zdolny do prowadzenia działalności TAO w takim zakresie i w takiej formie, w jakich obecnie prowadzi ten zespół Zbywca.

Mając na uwadze powyższe, po Aporcie Nabywca będzie prowadzić w sposób niezakłócony, niezależny i samodzielny działalność TAO.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zmiana umowy spółki Nabywcy w wyniku wniesienia Aportem TAO w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej przez Zbywcę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Zdaniem Zainteresowanych, zmiana umowy spółki Nabywcy w wyniku wniesienia Aportem TAO w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej przez Zbywcę nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają m.in. umowy spółki. Art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC stanowi natomiast, że opodatkowaniu podlegają również zmiany umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.

Z kolei art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC stanowi, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się również, przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o PCC – umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o PCC w przypadku zmiany umowy spółki podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż, co do zasady, wartość podwyższenia kapitału zakładowego w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu PCC.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu PCC umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części;
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

W celu dostosowania uregulowań wewnętrznych w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych do uregulowań unijnych ustawodawca wprowadził art. 2 pkt 6 do ustawy o PCC ustawą z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319), który został zmieniony m.in. ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 44, poz. 251), która to zmiana weszła w życie z dniem 22 kwietnia 2010 r. Celem wprowadzenia wskazanego przepisu było dostosowanie przepisów ustawy o PCC w zakresie opodatkowania wkładów do spółek kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. Wdrożono tym samym postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 2008 r., dalej: Dyrektywa Kapitałowa).

Stosownie do art. 2 ust. 1 Dyrektywy Kapitałowej przez spółkę kapitałową należy rozumieć m.in. każdą spółkę, która przyjmuje jedną z form wyszczególnionych w załączniku nr I (m.in. polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Zgodnie z art. 3 lit. c) Dyrektywy Kapitałowej za wkłady kapitałowe, uważa się podwyższenie kapitału spółki kapitałowej poprzez wniesienie wkładów jakiegokolwiek rodzaju. Ponadto, Dyrektywa Kapitałowa przewiduje wyłączenia z definicji wkładów kapitałowych dla określonych „działań restrukturyzacyjnych”. Za „działania restrukturyzacyjne” zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy Kapitałowej uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Implementacją tego przepisu do polskiego porządku prawnego jest zatem art. 2 pkt 6 ustawy o PCC, który wyłącza z opodatkowania PCC m.in. zmiany umowy spółki związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Ustawa o PCC nie posługuje się swoją własną definicją ZCP. Ustawodawca nie odsyła – dla celów PCC – do posiłkowania się definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o PDOP czy w ustawie o VAT, dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, dalej: KC).

Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 KC czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w KC, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi ZCP.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi ZCP wówczas, gdy:

*   wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,
*   stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,
*   zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za ZCP konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Jak zostało to wykazane w ramach uzasadnienia Zainteresowanych do pytań nr 1 i 2, wszystkie powyższe wymagania zostały spełnione przez TAO. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż TAO, które zostanie wniesione do Nabywcy, stanowi wydzielony i wyodrębniony w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespół składników materialnych i niematerialnych, który może samodzielnie funkcjonować jako odrębne i niezależne od Zbywcy przedsiębiorstwo. Stanowi ono zatem ZCP.

W konsekwencji powyższego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC, bowiem ZCP spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie TAO w formie ZCP w ramach Aportu dokonanego przez Zbywcę do Nabywcy, traktowane na gruncie ustawy o PCC jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC.

Stanowisko o braku opodatkowania PCC aportu ZCP przez spółkę kapitałową do innej spółki kapitałowej zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 7 listopada 2019 r. Znak: 0111-KDIB4.4014.307.2019.2.LM, z 3 lipca 2019 r. Znak: 0111- KDIB4.4014.155.2019.2.DK czy z 6 maja 2019 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.41.2019.3.SK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1519 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy – użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy – umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy – nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Mając to na względzie wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1145 ze zm.).

Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego – czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

*   wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,
*   stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,
*   zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, iż przedmiot aportu (TAO), który zostanie wniesiony do Nabywcy, stanowi wydzielony i wyodrębniony w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespół składników materialnych i niematerialnych, który może samodzielnie funkcjonować jako odrębne i niezależne od Zbywcy przedsiębiorstwo. Stanowi on zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeśli w istocie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.