Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-638/13-6/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-23
Teza: w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości wyboru opodatkowania tej transakcji.
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności opodatkowane; podatek-podatek należny; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4.07.2013 r. (data wpływu 11.07.2013 r.) uzupełnionym w dniu 17.10.2013 r. (data wpływu 21.10.2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 08.10.2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 11.10.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy – **jest nieprawidłowe**

*   możliwości wyboru opodatkowania przedmiotowej transakcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.07.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości wyboru opodatkowania tej transakcji. Wniosek uzupełniony został pismem złożonym w dniu 17.10.2013r. (data wpływu 21.10.2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 08.10.2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Szpital z siedzibą jest właścicielem, nieruchomości zabudowanej położonej w Warszawie, dzielnica Praga Południe numer ewidencyjny działki 32, którą zamierza sprzedać. Nieruchomość ta nie stanowi wyodrębnionego w KRS oddziału Szpitala.

Szpital pragnie zaznaczyć, że w Księdze wieczystej działka posiada numer 32 natomiast w wypisie ewidencji gruntów działka o numerze 32 ewidencjonowana jest pod numerami 32/1 i 32/2 - z uwagi na rozpoczętą procedurę podziału działki. Działka oznaczona pod numerem 32/1 jest to działka na której posadowiony jest budynek mieszkalno-hotelowy, który wykorzystywany jest na cele wynajmu mieszkań i lokali na cele mieszkaniowe (pracowników i byłych pracowników Szpitala), działka nie posiada drogi dojazdowej.

Działka 32/2 jest to działka, na której posadowione są: budynek główny (przychodnia), inne budynki (gospodarcze), budowle i infrastruktura przynależna; działka posiada drogi dojazdowe.

Szpital wszedł w posiadanie działki o numerze 32 na mocy umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu wyposażenia państwowej osoby prawnej w trybie art. 53 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Czynność ta została potwierdzona w dniu 23 lipca 2001 roku aktem notarialnym. Poprzednim właścicielem nieruchomości był Skarb Państwa. Nadmienić należy, że również przed lipcem 2001 roku niniejsza nieruchomość pozostawała w użytkowaniu Szpitala (w tym zarówno budynek mieszkalno-hotelowy jak, budynek główny (przychodni) i pozostałe budynki i budowle zlokalizowane na niniejszej działce) na potrzeby własne Szpitala to jest cele związane z prowadzoną działalnością statutową.

Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie ze statutem, do podstawowych celów Szpitala należy prowadzenie działalności leczniczej oraz (między innymi) gospodarowanie własnymi nieruchomościami dokonując ich wynajmowania, wydzierżawiania. Usługi te świadczone są w ramach usług najmu lokali na cele mieszkalne (zwolnione z VAT) oraz najmu/dzierżawy lokali użytkowych na cele niemieszkalne (opodatkowanych stawką podstawową).

W odniesieniu do budynku mieszkalno-hotelowego posadowionego na działce 32/1 Szpital przez cały czas użytkowania (przed rokiem 2001, po tym roku i aktualnie) dokonuje we własnym imieniu wynajmowania lokali na cele mieszkalne. Szpital ponosił wydatki na ich ulepszenie, jednakże z uwagi na fakt iż nakłady te dotyczyły nieruchomości służącej wykonywania czynności zwolnionych z VAT - nie dokonywano obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do budynków i budowli posadowionych na działce 32/2 Szpital przed lipcem 2001 roku oraz do momentu wydzierżawienia niniejszej nieruchomości użytkował ją w celu realizowania własnych celów statutowych związanych z prowadzeniem działalności leczniczej - udzielaniem świadczeń zdrowotnych (to jest usług zwolnionych z podatku VAT).

Częściowe wydzierżawienie niniejszej nieruchomości nastąpiło z dniem 01.10.2002 roku a następnie na mocy umowy z dnia 01.11.2003 Szpital oddał w dzierżawę pozostałą część. Nadmienić należy, że przez pewien okres czasu po zawarciu umowy z listopada 2003 roku Szpital korzystał częściowo z powierzchni (wykorzystywał ją w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, na cele prowadzenia własnego archiwum oraz własnych magazynów), zaś całkowite przekazanie przedmiotu dzierżawy nastąpiło w lutym 2007 roku (po tym dniu Szpital zaprzestał jakiegokolwiek użytkowania niniejszej nieruchomości na własne potrzeby). Niniejsze umowy dzierżawy są kontynuowane.

Do czasu wydzierżawienia Szpital ponosił wydatki na ulepszenie budynków i budowli posadowionych na działce 32/2 jednakże z uwagi na fakt iż nakłady te dotyczyły nieruchomości służącej wykonywania czynności zwolnionych z VAT — nie dokonywano obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie na mocy umów z dzierżawcą, dzierżawca został zobligowany do dokonywania ulepszeń w dzierżawionych budynkach, w zamian czego dzierżawca został zwolniony z zapłaty części czynszu (do momentu osiągnięcia ulepszeń o wartości przewidzianej w umowach).

W uzupełnieniu z dnia 17.10.2013 r. (data wpływu 21.10.2013 r.) do wniosku Wnioskodawca wskazał, że analizując nakłady Szpitala dokonane na nieruchomości położone na działkach 32/1 i 32/2 nie uwzględniono wartości inwestycji polegającej na montażu urządzeń tworzących wewnętrzną instalację cieplną (urządzeń budowlanych), grupa 469 KŚT. W sytuacji sprzedaży nieruchomości urządzenia te również będą objęte sprzedażą — nie będą demontowane.

Zakończenie inwestycji polegającej na montażu węzłów ciepłowniczych zakończyło się w czerwcu 2005 roku i

*   wartość węzła ciepłowniczego zamontowanego w budynku mieszkalnym na działce 32/1 wynosiła = 286.255,93 zł i stanowiła ponad 30% wartości początkowej budynku, (286.255,93 / 317.000,00),

*   wartość węzła ciepłowniczego zamontowanego w budynku przychodni na działce 32/2 wynosiła = 345.939,19 zł i stanowiła ponad 30% wartości początkowej budynku przychodni (345.939,19 / 867.000,00).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wobec nieruchomości położonej na działce oznaczonej nr 32/1 (budynek mieszkalno-hotelowy o wartości początkowej według aktu notarialnego 317.000,00 zł) wydatki o charakterze ulepszenia stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej. Były to wydatki wynoszące: w 2004 roku = 8.008,04 zł (ulepszenia w budynku) i w 2005 roku kwota =286.255,93 zł instalacja węzła cieplnego.

Ulepszenia, do jakich zobligowany był/jest Dzierżawca nie były/nie są dokumentowane fakturami wystawianymi przez Dzierżawcę.

Umowy dzierżawy zawarte z Dzierżawcą zawarte zostały na okres 30 lat. Szpital planuje zbyć niniejszą nieruchomość przed upływem terminu oznaczonego w umowach.

Na mocy umów Dzierżawca został zobligowany do dokonywania inwestycji i ulepszeń w dzierżawionych budynkach, w zamian czego Dzierżawca został zwolniony z zapłaty części czynszu (do momentu osiągnięcia nakładów o wartości przewidzianej w umowach). Jednocześnie obydwie umowy dzierżawy, tj. z 01.10.2002 i 01.11.2003 r., zawierają zapis, że (cytat) „po zakończeniu umowy — bez względu na sposób jej rozwiązania — wszelkie ulepszenia i nakłady poczynione przez Dzierżawcę przechodzą nieodpłatnie na własność Wydzierżawiającego”.

W związku z przygotowywaną procedurą sprzedaży nieruchomości zabudowanej oznaczonej numerem 32 (w wypisie ewidencji gruntów działki 32/1 i 32/2) Szpital wnosi następujące pytania:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej oznaczonej numerem 32 (w wypisie ewidencji gruntów działki 32/1 i 32/2) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) ustawy o VAT?
2.  Czy zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Szpital i Kupujący będą uprawnieni do wyboru opcji opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji i złożenia odpowiedniego oświadczenia?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W odniesieniu do pytania 1

Zdaniem Szpitala sprzedaż całej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) bowiem w stosunku do budynku posadowionego na części działki określonej jako 32/1 jak i w stosunku do budynków budowli (lub ich części) posadowionych na części działki określonej jako 32/2 spełnione są warunki do zwolnienia na mocy art. art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a).

W odniesieniu do nieruchomości posadowionej na działce 32/1 (budynek wynajmowany na cele mieszkalne) jest ona przedmiotem najmu nieprzerwanie od momentu ustanowienia jej jako własności Szpitala (to jest od lipca 2001 roku). Zdaniem Szpitala zbycie nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia ani też w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Dodatkowo w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało Szpitalowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do wydatków, jakie Szpital poniósł na ulepszenie niniejszych budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do nieruchomości posadowionej na działce 32/2 (budynek przychodni i pozostałe budynki i budowle) jest ona przedmiotem częściowej dzierżawy od października 2002 oraz „całkowitej” dzierżawy od listopada 2003 roku, przy czym całość powierzchni została oddana nieprzerwanie od lutego 2007 roku. Zdaniem Szpitala zbycie nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia ani też w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Dodatkowo w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało Szpitalowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W odniesieniu do wydatków, jakie Szpital poniósł na ulepszenie niniejszych budynków, budowli (lub ich części) przed dniem oddania w dzierżawę nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do pytania 2

Zdaniem Szpitala w przypadku planowanej transakcji Strony będą uprawnione do wyboru opcji opodatkowania podatkiem VAT. W związku z wyborem opcji opodatkowania sprzedaż niniejszej nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10). W związku z czym niniejsza sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów przy zastosowaniu podstawowej stawki wynikającej z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy oraz za prawidłowe w zakresie możliwości wyboru opodatkowania przedmiotowej transakcji.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) - art. 8 ust. 1 ustawy.

Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%. Z kolei na podstawie art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a przewiduje zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli i ich części. Zwolnienia te mają zastosowanie po spełnieniu warunków wskazanych w tych przepisach.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako szpital, jest właścicielem nieruchomości zabudowanej położonej w Warszawie, która nie stanowi wyodrębnionego w KRS oddziału Szpitala. Zgodnie z przygotowywaną procedurą sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca wskazuje, że w księdze wieczystej działka posiada numer 32 natomiast w wypisie ewidencji gruntów działka o numerze 32 ewidencjonowana jest pod numerami 32/1 i 32/2 - z uwagi na rozpoczętą procedurę podziału działki. Działka oznaczona pod numerem 32/1 jest to działka, na której posadowiony jest budynek mieszkalno-hotelowy, który wykorzystywany jest na cele wynajmu mieszkań i lokali na cele mieszkaniowe (pracowników i byłych pracowników Szpitala), działka nie posiada drogi dojazdowej. Działka 32/2 jest to działka, na której posadowione są: budynek główny (przychodnia), inne budynki (gospodarcze), budowle i infrastruktura przynależna; działka posiada drogi dojazdowe.

Jak wskazuje Wnioskodawca, wszedł w posiadanie działki na mocy umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu wyposażenia państwowej osoby prawnej w trybie art. 53 ustawy o gospodarce nieruchomościami, potwierdzonej aktem notarialnym w 2001 roku.

W odniesieniu do budynku mieszkalno-hotelowego posadowionego na działce 32/1 Wnioskodawca przez cały czas użytkowania (przed rokiem 2001, po tym roku i aktualnie) dokonuje we własnym imieniu wynajmowania lokali na cele mieszkalne. Ponosił wydatki na ich ulepszenie, jednakże z uwagi na fakt, iż nakłady te dotyczyły nieruchomości służącej wykonywania czynności zwolnionych z VAT - nie dokonywano obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki o charakterze ulepszenia wobec nieruchomości położonej na działce oznaczonej nr 32/1 jak i na działce oznaczonej nr 32/2 stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej. Były to wydatki ponoszone w 2004 roku (ulepszenia w budynku) i w 2005 roku instalacja węzła cieplnego. Zakończenie inwestycji polegającej na montażu węzłów ciepłowniczych zakończyło się w czerwcu 2005 roku.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a podstawowym celem jest prowadzenie działalności leczniczej oraz między innym gospodarowanie własnymi nieruchomościami dokonując ich wynajmowania, wydzierżawiania. Usługi te świadczone są w ramach usług najmu lokali na cele mieszkalne (zwolnione z VAT) oraz najmu/dzierżawy lokali użytkowych na cele niemieszkalne (opodatkowanych stawką podstawową).

Pytanie pierwsze przedmiotowego wniosku dotyczy zastosowania dla sprzedaż nieruchomości zabudowanej oznaczonej numerem - działki 32/1 i 32/2 - zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że w przepisach wskazujących na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku ustawodawca odnosi się do poszczególnych budynków, budowli lub ich części. Zatem istotnym jest przeanalizowanie warunków zawartych w ww. przepisach odrębnie w stosunku do poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości.

Ponadto, definicja pierwszego zasiedlenia, zawarta w cyt. wcześniej art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy odnosi się do oddania do użytkowania danego budynku, budowli lub ich części, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z wniosku wynika, że działka o nr 32 (składająca się z działki 32/1 i 32/2) wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze aktu notarialnego.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca dla potrzeb budynku mieszkalno-hotelowego, posadowionego na działce nr 32/1, ponosił wydatki na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Również nakłady, jakie Wnioskodawca ponosił w stosunku do budynku przychodni położonego na działce 32/2 przekraczały 30% wartości początkowej tego budynku. Na obu działkach Wnioskodawca dokonał inwestycji polegającej na montażu węzła ciepłowniczego, która zakończyła się w czerwcu 2005 r. Jednak z tytułu ponoszonych nakładów Wnioskodawca nie dokonywał odliczeń podatku naliczonego, gdyż dotyczyły czynności zwolnionych.

Ponadto budynek mieszkalno-hotelowy posadowiony na działce 32/1 Szpital przez cały czas użytkowania (przed rokiem 2001, po tym roku i aktualnie) dokonuje we własnym imieniu wynajmowania lokali na cele mieszkalne. Natomiast z dniem 01.10.2002 nastąpiło częściowe wydzierżawienie budynków i budowli położonych na działce 32/2 a następnie na mocy umowy z dnia 01.11.2003 r., Szpital oddał w dzierżawę pozostałą część. Przez pewien okres czasu po zawarciu umowy z listopada 2003 roku Szpital korzystał częściowo z powierzchni (wykorzystywał ją w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, na cele prowadzenia własnego archiwum oraz własnych magazynów), zaś całkowite przekazanie przedmiotu dzierżawy nastąpiło w lutym 2007 roku (po tym dniu Szpital zaprzestał jakiegokolwiek użytkowania niniejszej nieruchomości na własne potrzeby). Niniejsze umowy dzierżawy są kontynuowane.

Należy w tym miejscu wskazać, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z tak przedstawionym stanem sprawy, skoro na obu działkach Wnioskodawca dokonywał ulepszeń, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, zatem należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Po dokonanych ulepszeniach w 2005 r. nieruchomości zostały nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu na cele mieszkalne oraz w dzierżawę, czyli nastąpiło pierwsze zasiedlenie danych nieruchomości. Analizując dalsze, jeżeli Wnioskodawca planuje zbycie przedmiotowych budowli, nastąpi to już po okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Tym samym, sprzedaż nieruchomości zabudowanej oznaczonej numerem 32 przez Wnioskodawcę dokonywana będzie już po pierwszym zasiedleniu i po upływie powyżej dwóch lat, zatem transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zauważyć, że skoro przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości objęta będzie zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zastosowania nie znajdzie zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż dotyczy ono wyłącznie dostaw budynków nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1 należy uznać za nieprawidłowe.

W zakresie pytania drugiego, które dotyczy możliwości wyboru przez Wnioskodawcę i Kupującego, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 opcji opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji i złożenia odpowiedniego oświadczenia, należy przede wszystkim przywołać art. 43 ust. 10 ustawy, gdzie stwierdza się, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Skoro, dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej tj. budynku mieszkalno-hotelowego, będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym strony transakcji mogą skorzystać z wyboru opcji opodatkowania zbycia ww. nieruchomości, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 2 należy uznać za prawidłowe.

W zakresie pytania dotyczącego nieuznania planowanej sprzedaży nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz pytań dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, wydane zostały odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.