Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.590.2022.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-15
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania i prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; komputery-program komputerowy; odliczenia-odliczenie podatku; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· uznania otrzymanego dofinansowania za wynagrodzenie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) oraz

· braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków w trakcie realizacji Projektu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2023 r. (wpływ 1 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Instytut (…) (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie (…) oraz na podstawie Statutu (…).

Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac badawczych w zakresie: (…).

Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:

· prowadzenie prac badawczych;

· publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także publikowanie opracowań monograficznych i podręcznikowych;

· współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi.

Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).

Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac badawczych w zakresie: (…).

Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:

· prowadzenie prac badawczych;

· publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także publikowanie opracowań monograficznych i podręcznikowych;

· współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi.

Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z partnerów (…), co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań (…) w obszarze (\`(...)\`).

W roku 2021 Instytut przystąpił do Umowy Projektowej (…) obowiązującej od (…) 2021 r., zgodnie z którą Strony umowy będą realizować Projekt pn. „(…)”.

Stronami umowy, oprócz Instytutu są: (…).

Umowa Projektowa określa ustalenia umowne między Stronami dotyczące realizacji Projektu m.in. praw i obowiązków, które dotyczą Stron Umowy, w tym: zarządzania Projektem, odpowiedzialności, rozstrzygania sporów. Umowa będzie obowiązywała do momentu całkowitego wypełnienia wszystkich zobowiązań podjętych przez Strony przy realizacji Projektu. Strony Umowy uzgodniły m.in., że każda ze Stron:

· zobowiązuje się do udziału w skutecznej realizacji Projektu oraz do współpracy, wykonywania i wypełniania, niezwłocznie i terminowo, wszystkich swoich zobowiązań wynikających z Umowy;

· zobowiązuje się do niezwłocznego zgłaszania, zgodnie ze strukturą zarządzania Projektem, wszelkich istotnych informacjach, faktów, problemów lub opóźnień mogących mieć wpływ na Projekt;

· niezwłocznie dostarcza wszelkich informacji, których w uzasadniony sposób wymaga (…) lub Lider działań w celu realizacji swoich zadań;

· podejmie uzasadnione środki w celu zapewnienia dokładności wszelkich informacji lub materiałów, które dostarcza pozostałym Stronom.

W Umowie postanowiono też, że:

· w przypadku, gdy Partner (…) naruszy swoje zobowiązania wynikające z Modelowej Umowie o Dotację (…) np. niewłaściwa realizacja Programu, (…) może wystosować do takiej Strony formalne wezwanie do usunięcia naruszenia w ciągu 30 dni kalendarzowych od formalnego wezwania, chyba że nie ma możliwości usunięcia takiego naruszenia; jeśli naruszenie jest znaczące lub nie jest możliwe do naprawienia, (…) może podjąć decyzję o uznaniu Strony za Stronę naruszającą i zdecydować o konsekwencjach w tym, zakończenie udziału w Projekcie i wycofanie środków;

· żadna ze Stron nie będzie ponosić odpowiedzialności wobec drugiej Strony za jakiekolwiek pośrednie lub wtórne starty lub podobne szkody takie jak: utrata zysku, utrata przychodów lub utrata kontrahentów, pod warunkiem, że taka szkoda nie została spowodowana działaniem umyślnym lub naruszeniem poufności lub zobowiązań Partnera (…);

· każda ze Stron ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie straty, szkody lub straty poniesione przez osoby trzecie w wyniku realizacji przez nią lub w jej imieniu zobowiązań wynikających z Umowy Projektowej lub – w przypadku Partnerów (…) – w wyniku wykorzystania przez nich rezultatów lub istniejącej wiedzy;

· Lider działań jest osobą prawną występującą, jako pośrednik między Partnerami (…) a (…) i jest pierwszym punktem kontaktowym dla (…) w zakresie Projektu, jego postępów i uczestników, monitoruje przestrzeganie przez Partnerów (…) ich obowiązków wynikających z Umowy Projektowej;

· Lider działań nie jest uprawniony do działania lub składania prawnie wiążących oświadczeń w imieniu jakiejkolwiek innej Strony, chyba że wyraźnie stwierdzono inaczej w Umowie Projektowej;

· partnerzy (…) będą, co roku przedstawiać sprawozdanie finansowe, będą przestrzegać wytycznych wydanych przez Zarząd (…) w zakresie składania sprawozdań i będą regularnie aktualizować sprawozdania dotyczące postępu technicznego i aspektów finansowych zgodnie z tymi wytycznymi, zgodnie z ustaleniami z prawnymi przedstawicielami partnerów (…);

· dofinansowanie z (…) do Projektu (tj. wkład finansowy (…) do Projektu) zostanie rozdzielone przez (…) na koszty kwalifikowalne zgodnie ze sprawozdaniami finansowymi poszczególnych partnerów (…) zatwierdzonymi przez (…) z uwzględnieniem postanowień dotyczących płatności;

· Strona otrzymuje środki finansowe wyłącznie na swoje zadania realizowane zgodnie z Planem Projektu;

· każda ze Stron jest świadoma, że jedynymi kosztami kwalifikującymi się do finansowania w ramach dotacji z (…) są koszty opisane w Umowie (…);

· zgodnie z własnymi zwyczajowymi zasadami i praktykami w zakresie księgowości i zarządzania, każdy Partner (…) ponosi wyłączną odpowiedzialność za uzasadnienie swoich kosztów związanych z Projektem wobec (…);

· Partner (…), który wydatkuje mniej niż przydzielona mu część budżetu określona w Planie Projektu lub – w przypadku refundacji poprzez koszty jednostkowe – realizuje mniej jednostek niż przewidziano w Planie Projektu, otrzyma wkład finansowy wyłącznie zgodnie z jego rzeczywistymi, należycie wydatkowanymi kosztami kwalifikowanymi;

· w okresie obowiązywania Umowy Projektowej Zarząd (…) ma prawo do kontroli przyznanego dofinansowania;

· w przypadku, gdy Partner (…) wydatkuje mniej środków niż wynosi jego udział w budżecie, to Zarząd (…) może podjąć decyzję o ponownym podziale dotacji zgodnie z postanowieniami Umowy Partnerskiej i Umowy (…);

· Partner (…), który wydatkuje więcej niż przyznana mu część budżetu określona w Planie Projektu, otrzyma wkład finansowy tylko w odniesieniu do należycie wydatkowanych kosztów kwalifikowanych do kwoty nieprzekraczającej tego udziału;

· Partner (…) opuszczający Projekt zwróci wszystkie otrzymane świadczenia z wyjątkiem kwoty wkładu zaakceptowanego przez (…) na koszty uznane za kwalifikowalne;

· żadna ze Stron nie jest uprawniona do działania, ani do składania prawnie wiążących oświadczeń w imieniu innej Strony;

· żadne z postanowień Umowy nie może być uznane za stanowiące podmiot typu: joint venture, przedstawicielstwo, partnerstwo, zgrupowanie interesów lub jakikolwiek inny rodzaj formalnego zgrupowania lub podmiotu gospodarczego pomiędzy Stronami;

· żadne prawa ani obowiązki Stron wynikające z Umowy nie mogą zostać scedowane ani przeniesione, w całości ani w części, na jakąkolwiek osobę trzecią bez uprzedniej pisemnej zgody drugiej Strony.

Celem Projektu jest przedstawienie opinii publicznej idei (…) oraz korzyści wynikających ze stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości(\`(...)\`), co poprawi wizerunek (\`(...)\`) i zwiększy zaufanie konsumentów; zademonstrowanie i przekazanie odbiorcom wiedzy na temat nowoczesnych technologii (\`(...)\`) oraz ich pozytywnego wpływu na prowadzą działalność (\`(...)\`) i środowisko naturalne.

(\`(...)\`) ma potencjał, aby poprawić zrównoważenie praktyk (\`(...)\`) poprzez zwiększoną wydajność techniczną, lepsze wykorzystanie nakładów, a tym samym zmniejszenie śladu środowiskowego. Pomimo tych korzyści, jego przyjęcie przez (\`(...)\`) pozostaje na niskim poziomie.

Projekt skupił się na wdrożeniu technologii (\`(...)\`) jako modułu darmowego w użyciu do gry komputerowej (…). Grając w grę komputerową, (\`(...)\`) poznają korzyści płynące z nowoczesnych technologii (\`(...)\`) dla prowadzenia działalności (\`(...)\`) i dla środowiska. Dzięki temu innowacyjnemu podejściu do grywalizacji w nadchodzących latach zwiększy się popularność technologii (\`(...)\`). (\`(...)\`).

Współtworzenie nowego modułu do gry (\`(...)\`) jest nowatorskim i innowacyjnym sposobem informowania o wielu korzyściach (\`(...)\`), dotarcia do szerszego grona potencjalnie zainteresowanych (\`(...)\`) i innych zainteresowanych stron oraz zachęcania do przyjmowania wybranych technik (\`(...)\`).

(\`(...)\`). Dzięki zastosowaniu narzędzi (\`(...)\`) gra zyskuje jeszcze większą realność, a gracz dowiaduje się więcej o (\`(...)\`).

Ten nowy moduł zostanie opracowany we współpracy z twórcą gier wideo (…) i będzie przez niego oferowany. Bezpłatny moduł (\`(...)\`) do gry (…) zostanie udostępniony każdemu graczowi podstawowej gry do bezpłatnego pobrania, dzięki czemu nie będzie żadnych barier finansowych by z niego korzystać.

Chociaż działalność ta jest klasyfikowana jako projekt zaangażowania publicznego, ma również silne powiązania z innowacjami i edukacją. Włączenie innowacyjnych technologii do gry komputerowej to nie tylko szerzenie przesłania o korzyściach płynących z innowacji, to innowacyjne podejście, które jeszcze nie istnieje. Z drugiej strony podejście do gier może być również wykorzystywane do celów edukacyjnych nie tylko na uczelniach (\`(...)\`), ale także w szkołach średnich, aby edukować młodzież w zakresie (\`(...)\`).

Grupą docelową tego działania są komputerowi gracze (…).

Komunikacja marketingowa będzie prowadzona przez wszystkich partnerów w ścisłej współpracy z (…) i będzie mocno koncentrować się na mediach internetowych, co jest najbardziej naturalnym podejściem, jeśli chodzi o oprogramowanie. (…) będzie promować moduł na wszystkich swoich kanałach, w tym w mediach społecznościowych (…), oficjalnej stronie internetowej oraz (…). Partnerzy Projektu będą promować grę na swoich kanałach tradycyjnych, jak również na kanałach internetowych. Moduł będzie również prezentowany na targach (\`(...)\`), takich jak (…), a także na imprezie (…). Za pośrednictwem uniwersytetów gra będzie widoczna dla studentów.

Otrzymane dofinansowanie Instytut przeznaczył na wydatki ponoszone przy realizacji Projektu, tj.:

· związane z działaniami komunikacyjnymi, m.in. artykuły prasowe we wpływowych mediach, udział w targach (\`(...)\`);

· testowanie działań z (\`(...)\`) (wynajem sal, catering);

· na zakup materiałów komunikacyjnych takich jak: stoisko Projektu, treści w mediach społecznościowych (np. (\`(...)\`)).

Zadania Instytutu w Projekcie:

· promocja dodatku poprzez tworzenie sieci i współpracę z lokalnymi, regionalnymi i krajowymi organizacjami zajmującymi się (\`(...)\`) na obszarach (…);

· prowadzenie działań komunikacyjnych Projektu w Polsce (m.in. poprzez publikacje w mediach i upowszechnianie);

· testowanie modułu przez studentów i (\`(...)\`) z regionalnych uczelni wyższych i/lub uczniów szkół średnich (\`(...)\`) na obszarach (…).

Projekt nie przewiduje:

· odpłatnego organizowania szkoleń,

· patentów,

· komercjalizacji wyników badań,

· sprzedaży efektów końcowych.

Dla celów realizacji ww. Projektu Instytut będzie prowadził wyodrębnioną ewidencję księgową zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości.

Okres realizacji Projektu określono w terminie: (…) 2021 r. – (…) 2022 r.

### Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1\. Zgodnie z Umową Projektową, obowiązującą od (…) 2021 r. Instytut pełnił rolę jednego z partnerów na takich samych warunkach i zasadach, jak pozostałe strony Umowy. Instytut był obowiązany do zrealizowania zadań określonych we wniosku projektowym. Zadania zrealizowane przez Instytut zostały opisane we wniosku o wydanie interpretacji.

2\. Instytut pełniąc rolę partnera zorganizował:

· dwukrotny udział w (…), których uczestnikami byli m.in. (\`(...)\`), gracze, tj. osoby zainteresowane tematyką (\`(...)\`);

· dwukrotny udział w warsztatach, których uczestnikami byli m.in.: studenci, (\`(...)\`), gracze, tj. osoby zainteresowane tematyką (\`(...)\`);

· stoisko w ramach festiwalu prezentujące moduł do gry i informacje o Projekcie, otwarte dla wszystkich zainteresowanych osób.

Efektem, a właściwie celem, działań realizowanych przez Instytut było przedstawienie i zapoznanie opinii publicznej z ideą (\`(...)\`) oraz z korzyściami wynikającymi ze stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`).

Z zakresu zadań zrealizowanych w Projekcie przez Instytut, na tak zadane przez organ pytanie można wskazać, że bezpośrednim odbiorcą była społeczność postrzegana, jako zbiorowość zainteresowana zagadnieniami dotyczącymi stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`).

3\. W odpowiedzi na pytanie nr 3 o treści „Na czyją rzecz realizowali Państwo Zadania Instytutu w Projekcie, tj. promocję dodatku, prowadzenie działań komunikacyjnych Projektu w Polsce, testowanie modułu przez studentów i (\`(...)\`) (kto był ich bezpośrednim Odbiorcą)?” Wnioskodawca wskazał, że:

Instytut jest jednym z partnerów (…), co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań (…) w obszarze (\`(...)\`). Jako partner (…), Instytut uczestniczy w różnych Projektach finansowanych przez (…), przy czym Projekty te realizowane są w ramach umów zawieranych między sobą przez różnych partnerów (…), w zależności od charakteru danego Projektu. W związku z taką strukturą organizacyjną można uznać, że Instytut realizuje swoje zadania (również w Projekcie będącym przedmiotem wniosku o interpretację):

1\. na niższym poziomie struktury organizacyjnej (…) – na rzecz tej umowy partnerskiej w ramach której razem z innymi partnerami realizuje dany Projekt;

2\. na wyższym poziomie struktury organizacyjnej (…) – na rzecz (…) – a w konsekwencji na:

· swoją rzecz, ponieważ do statutowych zadań Instytutu należy współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi, środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrażania, rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów naukowych i prowadzenie projektów badawczych wspólnie z partnerami zagranicznymi;

· rzecz ogółu społeczeństwa Unii Europejskiej.

Odbiorcą było szerokie grono potencjalnie zainteresowanych (\`(...)\`) i innych osób powiązanych z (\`(...)\`) (np. studentów, uczniów) w celu zainteresowania i zachęcania do stosowania (\`(...)\`).

4\. W odpowiedzi na pytanie nr 4 o treści „Co oznacza, że moduł do gry zostanie opracowany we współpracy z twórcą gier wideo (…)? Prosimy o wyjaśnienie podstaw i zasad tej współpracy.” Wnioskodawca wskazał, że:

Instytut, nie bierze bezpośredniego, ani pośredniego udziału w opracowaniu modułu do gry, w związku z tym nie posiada szczegółowej wiedzy w tym zakresie m.in. nie posiada wiedzy co do warunków umowy zawartej z (…).

Z dostępnych informacji, jakie zostały zawarte we wniosku o dofinansowanie wynika, że koncepcja i założenia dodatku do gry zostały opracowane przez partnerów konsorcjum odpowiedzialnych za te zadania. Za opracowanie specyfikacji dodatku był odpowiedzialny przede wszystkim partner projektu – (…). Firma (…), jako podwykonawca w Projekcie, na zlecenie (…) i w ramach jego zadań w Projekcie, zgodnie ze specyfikacją przygotowaną w ramach projektu, opracowała dodatek do gry.

5\. W odpowiedzi na pytanie nr 5 o treści „Co oznacza, że moduł do gry będzie oferowany przez (…)?” Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w odpowiedzi na pyt. 4, Instytut nie ma wiedzy co do szczegółów umowy zawartej z (…). Z dostępnych informacji wynika, że moduł jest dostępny do darmowego ściągnięcia ze strony (…) na której dostępne są inne dodatki do gry. Dodatek „(\`(...)\`)” może zostać ściągnięty za darmo przez każdą zainteresowaną osobę.

6\. W odpowiedzi na pytanie nr 6 o treści „Kto jest właścicielem nowego modułu do gry?” Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w odpowiedzi na pyt. 4, Instytut nie ma wiedzy co do szczegółów umowy zawartej z (…). Instytut nie jest właścicielem modułu do gry.

7\. W odpowiedzi na pytanie nr 7 o treści „Na jakiej zasadzie właściciel nowego modułu do gry uzyskał prawo do dysponowania nim? Prosimy o wyjaśnienie.” Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w odpowiedzi na pyt. 4, Instytut nie ma wiedzy co do szczegółów umowy zawartej z (…). W związku z tym Instytut nie zna odpowiedzi na powyższe pytanie.

8\. Jak wynika z wniosku o dofinansowanie, moduł jest udostępniany przez (…) za darmo na stronie dedykowanej dodatkom do gry. Każdy uczestnik Internetu może pobrać dodatek poprzez niczym nie ograniczone ściągnięcie ze strony internetowej.

9\. Instytut nie uzyskał jakiejkolwiek odpłatności w związku z udostępnieniem modułu do gry.

10\. Instytut nie uzyskał jakiegokolwiek wynagrodzenia (ani benefitów) w związku z wykonaniem swoich zadań w ramach Projektu.

11\. W odpowiedzi na pytanie nr 11 o treści „Na jakiej podstawie otrzymaliście Państwo dotację z (…) na realizację Projektu?” Wnioskodawca wskazał, że:

Spółka (…), reprezentująca (…), zawarła umowę partnerską („(…)”) z (…) na okres (…) lat, z datą wejścia w życie od (…) 2021 r., określającą ogólne warunki, zgodnie z którymi (…) będzie funkcjonować, jako zinstytucjonalizowane partnerstwo europejskie. (…) zawarła z (…) Modelową Umowę o Dotację („(…)” lub „(…)”) na rok 2021, określającą postanowienia dotyczące realizacji planu operacyjnego (…) poprzez dotacje. Spółka (…) przystąpiła do (…) 2021 poprzez podpisanie Formularza przystąpienia. (…) przyznała Dotację Specjalną na rzecz (…) zgodnie z i na warunkach (…) i (…). Instytut, będąc partnerem (…) przystąpił do Umowy Projektowej, na podstawie której sporządzono wniosek projektowy, który został wybrany w konkursie.

12\. Zgodnie z warunkami realizacji Projektu dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki, wypłacanej w trakcie realizacji Projektu. Po zakończeniu Projektu i zatwierdzeniu sprawozdania z jego realizacji i poniesionych kosztów, dofinansowanie jest wypłacane jako zwrot poniesionych kosztów, przy czym jest pomniejszone o wypłacone wcześniej zaliczki.

13\. Z otrzymanego dofinansowania, finansowane były wydatki poniesione przez Instytut na realizację zadań Projektu, tj.: wynagrodzenie personelu realizującego projekt, koszt delegacji służbowych, koszt artykułów prasowych, koszt udziału w targach (\`(...)\`), wynajem sal i catering, zakup materiałów komunikacyjnych, stoisko Projektu, ścianki promocyjnej, ryczałt pokrywający koszty ogólne.

14\. Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

15\. Faktury dokumentujące zakupy zostały wystawione na Instytut.

16\. Kwota dofinansowania wyliczona była na podstawie szacowanych kosztów i potrzebnego nakładu pracy na realizację zadań. Przyznana kwota dofinansowania stanowi 100% kosztów kwalifikowanych projektu.

17\. W odpowiedzi na pytanie nr 17 o treści „Czy fakt, że na realizację Projektu otrzymali Państwo dofinansowanie, spowodował, że Odbiorca (Odbiorcy) nie ponosił kosztów lub koszty, które poniósł były niższe niż te, do wpłaty których byłby zobowiązany, gdyby Projekt nie został dofinansowany?” Wnioskodawca wskazał, że:

Instytut nie posiada takiej wiedzy i nie posiada kompetencji do ustalania zasad finansowania projektów bądź ich odpłatności. Instytut jest jednym z partnerów zrzeszonych w (…). Projekt realizowany był w ramach inicjatywy (…) i jest jednym z działań podejmowanych przez (…) tj. konsorcjum składającego się z ponad (…) partnerów.

18\. W odpowiedzi na pytanie nr 18 o treści „Czy czynności wykonywane na rzecz Odbiorcy byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, gdyby nie uzyskane dofinansowanie?” Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 17, Instytut nie posiada takiej wiedzy i nie posiada kompetencji do ustalania zasad finansowania programów (projektów) bądź ich odpłatności.

19\. W odpowiedzi na pytanie nr 19 o treści „Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany nowy moduł do gry byłyby udostępniany wyłącznie odpłatnie, czy w ogóle nie byłyby udostępniany?” Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 17, Instytut nie posiada takiej wiedzy i nie posiada kompetencji do ustalania zasad finansowania projektów bądź ich odpłatności.

20\. Dofinansowanie przeznaczone było wyłącznie na koszty ponoszone w związku z realizacją przypisanych zadań w Projekcie, i nie mogło być i nie było przeznaczone na inny cel/inną działalność prowadzoną przez Instytut.

21\. Rozliczenie środków finansowych następowało w trakcie realizacji Projektu poprzez złożenie sprawozdania rocznego oraz po zakończeniu Projektu, poprzez złożenie sprawozdania końcowego. Sprawozdania obejmowały informacje o zrealizowanych zadaniach i dane finansowe o poniesionych kosztach. Zaakceptowanie sprawozdania jest warunkiem rozliczenia środków finansowych przez (…).

22\. W przypadku niezrealizowania Projektu, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca zobowiązany byłby do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

23\. W ramach projektu nie powstały żadne wyniki.

Projekt określał jakie wskaźniki miały zostać osiągnięte w projekcie, tj.:

· liczba rozpowszechnionych rezultatów, rozumianych jako dobre praktyki, zdobyta wiedza itp.;

· liczba wydarzeń zewnętrznych;

· liczba uczestników wydarzeń zewnętrznych;

· liczba relacji w mediach.

Informacje o rezultatach projektu były rozpowszechniane bezpłatnie przez kanały społecznościowe, na konferencjach naukowych, relacje w mediach i skierowane do ogółu społeczeństwa.

24\. Zasady współpracy z partnerami przy realizacji Projektu określała Umowa Projektowa opisana we wniosku o wydanie interpretacji.

Zadania partnerów były następujące: (…).

Żaden z Partnerów nie wykonywał czynności na rzecz innego Partnera. Każdy konsorcjant realizuje swoje zadania określone we wniosku projektowym, czynności wykonywane przez Partnerów w ramach projektu były komplementarne i składały się na całość Projektu.

25\. Instytut nie otrzymuje wynagrodzenia za wykonanie zadań w ramach Projektu.

Uzyskane w ramach Projektu efekty będą wykorzystywane przez Instytut w prowadzonej przez niego działalności naukowej (statutowej).

Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie kosztów Projektu, którego realizacja służy określonym celom, opisanym we wniosku o interpretację, i nie stanowi zapłaty za wykonanie świadczenia.

26\. (…) przekazuje środki finansowe bezpośrednio poszczególnym partnerom.

27\. (…), jako Instytucja przekazująca środki finansowe na realizację Projektu nie zlecała Instytutowi wykonanie jakichkolwiek zadań w ramach Projektu. Instytut, jako partner, wziął udział w projekcie finansowanym ze środków unijnych, przyznano dofinansowanie na działania opisane we wniosku o dofinansowanie.

Projekt zawiera wskaźniki do osiągnięcia, tj.

· liczba rozpowszechnionych rezultatów, rozumianych jako dobre praktyki, zdobyta wiedza itp.;

· liczba wydarzeń zewnętrznych;

· liczba uczestników wydarzeń zewnętrznych;

· liczba relacji w mediach.

Informacje o osiągniętych wskaźnikach przedstawia się w sprawozdaniu końcowym projektu.

Instytucja przekazująca środki przekazuje je na realizację Projektu na podstawie umowy określającej zasady przyznania dofinansowania na jego realizację. Strony Umowy Projektowej zobowiązują się zrealizować Projekt opisany we wniosku o dofinansowanie, a instytucja zobowiązuje się wypłacić finansowanie, jako zwrot poniesionych na jego realizację kosztów na podstawie sprawozdania końcowego rozliczającego koszty Projektu.

28\. Zdaniem Instytutu, zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

### Pytania

1\. Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy stosownie do treści art. 86 ust 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a i b ustawy o VAT Instytutowi będzie przysługiwało prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w sprawie pyt. 1

Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Projekt nie przewiduje sprzedaży uzyskanych efektów końcowych, a udział uczestników w Projekcie był nieodpłatny.

Cele określone w Projekcie w konsekwencji mają służyć dobru ogólnospołecznemu, tj. podnoszeniu świadomości i dostarczaniu wiedzy o (\`(...)\`).

Zadania przypisane Instytutowi przy realizacji Projektu dotyczą przede wszystkim promocji modułu do gry poprzez tworzenie sieci i współpracę z lokalnymi, regionalnymi i krajowymi organizacjami zajmującymi się (\`(...)\`) na obszarach (\`(...)\`), prowadzenie działań komunikacyjnych i testowanie modułu.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:

· przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

· zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

· świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,

przy czym art. 2 pkt. 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem „sprzedaży” należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę”. Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS – obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE). W uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzymał nie stanowi dopłaty do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczyło zwrotu kosztów poniesionych przez Instytut na realizację Projektu.

Tym samym, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizacje Projektu nie będzie stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko w sprawie pyt. 2

Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Takie stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzymał Instytut w związku z Projektem, nie stanowi wynagrodzenia o charakterze dopłaty do ceny świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpi sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt. 22 ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a i b ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

· odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,

· towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Instytut nie świadczył jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w ogóle nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług służących realizacji tego Projektu.

W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu nie wystąpią czynności opodatkowane, które stanowią podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z 3 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznał, że: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także podatnika.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,

2) w jakiej dokonano czynności prawnej;

3) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

4) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Oznacza to, że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Podsumowując, należy wskazać, że warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym, stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej opodatkowaniu). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat" świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:

1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13roku TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z dnia 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie (…) oraz na podstawie Statutu.

Realizując zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z partnerów (…), co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań (…) w obszarze (\`(...)\`).

W roku 2021 Instytut przystąpił do Umowy Projektowej (…), zgodnie z którą Strony umowy będą realizować Projekt pn. „(…)”. Stronami umowy, oprócz Instytutu są: (…). Instytut pełnił rolę jednego z partnerów na takich samych warunkach i zasadach, jak pozostałe strony Umowy.

(…), jako Instytucja przekazująca środki finansowe na realizację Projektu przekazuje środki finansowe bezpośrednio poszczególnym partnerom.

Umowa Projektowa określa ustalenia umowne między Stronami dotyczące realizacji Projektu m.in. praw i obowiązków, które dotyczą Stron Umowy.

Celem Projektu jest przedstawienie opinii publicznej idei (\`(...)\`) oraz korzyści wynikających ze stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`), co poprawi wizerunek (\`(...)\`) i zwiększy zaufanie konsumentów; zademonstrowanie i przekazanie odbiorcom wiedzy na temat nowoczesnych technologii (\`(...)\`) oraz ich pozytywnego wpływu na prowadzą działalność (\`(...)\`) i środowisko naturalne.

Projekt skupił się na wdrożeniu technologii (\`(...)\`) jako modułu darmowego w użyciu do gry komputerowej (…). Grając w grę komputerową, (\`(...)\`) poznają korzyści płynące z nowoczesnych technologii (\`(...)\`) dla prowadzenia działalności (\`(...)\`) i dla środowiska.

Współtworzenie modułu jest nowatorskim i innowacyjnym sposobem informowania o korzyściach (\`(...)\`), dotarcia do szerszego grona zainteresowanych oraz zachęcania do przyjmowania wybranych technik (\`(...)\`).

Dzięki zastosowaniu narzędzi (\`(...)\`) gra zyskuje jeszcze większą realność, a gracz dowiaduje się więcej o przyszłym (\`(...)\`).

Za opracowanie specyfikacji dodatku był odpowiedzialny przede wszystkim partner projektu – (…). Firma (…), jako podwykonawca w Projekcie, na zlecenie (…) i w ramach jego zadań w Projekcie, zgodnie ze specyfikacją przygotowaną w ramach projektu, opracowała dodatek do gry. Moduł będzie udostępniany przez (…) za darmo na stronie dedykowanej dodatkom do gry.

Chociaż działalność ta jest klasyfikowana jako projekt zaangażowania publicznego, ma również silne powiązania z innowacjami i edukacją.

Grupą docelową działania są komputerowi gracze (…).

Komunikacja marketingowa będzie prowadzona przez wszystkich partnerów w ścisłej współpracy z (…) i będzie mocno koncentrować się na mediach internetowych.

Z otrzymanego dofinansowania, finansowane były wydatki poniesione przez Instytut na realizację zadań Projektu. Dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki, wypłacanej w trakcie realizacji Projektu. Po zakończeniu Projektu i zatwierdzeniu sprawozdania z jego realizacji i poniesionych kosztów, dofinansowanie jest wypłacane jako zwrot poniesionych kosztów, przy czym jest pomniejszone o wypłacone wcześniej zaliczki.

Zadania Instytutu w Projekcie: promocja dodatku poprzez tworzenie sieci i współpracę z lokalnymi, regionalnymi i krajowymi organizacjami zajmującymi się (\`(...)\`) na obszarach (\`(...)\`); prowadzenie działań komunikacyjnych Projektu w Polsce (m.in. poprzez publikacje w mediach i upowszechnianie); testowanie modułu przez studentów i (\`(...)\`) z regionalnych uczelni wyższych i/lub uczniów szkół średnich (\`(...)\`) na obszarach (\`(...)\`).

Instytut, nie bierze bezpośredniego, ani pośredniego udziału w opracowaniu modułu do gry i nie jest jego właścicielem.

Instytut pełniąc rolę partnera zorganizował: dwukrotny udział w (…), których uczestnikami byli m.in. (\`(...)\`), gracze, tj. osoby zainteresowane tematyką (\`(...)\`); dwukrotny udział w warsztatach, których uczestnikami byli m.in.: studenci, (\`(...)\`), gracze, tj. osoby zainteresowane tematyką (\`(...)\`); stoisko w ramach festiwalu prezentujące moduł do gry i informacje o Projekcie, otwarte dla wszystkich zainteresowanych osób.

Efektem, a właściwie celem, działań realizowanych przez Instytut było przedstawienie i zapoznanie opinii publicznej z ideą (\`(...)\`) oraz z korzyściami wynikającymi ze stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`).

Bezpośrednim odbiorcą zadań zrealizowanych przez Instytut była zbiorowość zainteresowana zagadnieniami dotyczącymi stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`).

Projekt nie przewiduje: odpłatnego organizowania szkoleń, patentów, komercjalizacji wyników badań i sprzedaży efektów końcowych. Projekt określał jakie wskaźniki miały zostać osiągnięte w projekcie, tj.: liczba rozpowszechnionych rezultatów, rozumianych jako dobre praktyki, zdobyta wiedza itp.; liczba wydarzeń zewnętrznych; liczba uczestników wydarzeń zewnętrznych; liczba relacji w mediach. Informacje o rezultatach projektu były rozpowszechniane bezpłatnie przez kanały społecznościowe, na konferencjach naukowych, relacje w mediach i skierowane do ogółu społeczeństwa.

Efekty Projektu będą wykorzystywane przez Instytut w prowadzonej przez niego działalności naukowej (statutowej).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania otrzymanego dofinansowania za wynagrodzenie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).

Jak już wcześniej wskazano, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny, Innymi słowy dotacja „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Wnioskodawcę, z którymi związane jest to dofinansowanie.

Ocena przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego jak i orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie.

W przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania, że otrzymane przez Instytut dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Instytut usług i tym samym podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na realizację Projektu. Z dofinansowania były finansowane wydatki na realizację zadań Projektu, tj.: wynagrodzenie personelu realizującego projekt, koszt delegacji służbowych, koszt artykułów prasowych, koszt udziału w targach (\`(...)\`), wynajem sal i catering, zakup materiałów komunikacyjnych, stoisko Projektu, ścianki promocyjnej, ryczałt pokrywający koszty ogólne. Dofinansowanie nie mogło być i nie było przeznaczone na inny cel/inną działalność prowadzoną przez Instytut, lecz przeznaczone było wyłącznie na koszty ponoszone w związku z realizacją przypisanych zadań w Projekcie, tj. promocję dodatku poprzez tworzenie sieci i współpracę z lokalnymi, regionalnymi i krajowymi organizacjami zajmującymi się (\`(...)\`) na obszarach (\`(...)\`); prowadzenie działań komunikacyjnych Projektu w Polsce; testowanie modułu przez studentów i (\`(...)\`) z regionalnych uczelni wyższych i/lub uczniów szkół średnich (\`(...)\`) na obszarach (\`(...)\`). Ponadto, co wynika z opisu sprawy, zaakceptowanie sprawozdania z Projektu jest warunkiem rozliczenia środków finansowych przez (…). W przypadku niezrealizowania Projektu, Wnioskodawca zobowiązany byłby do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Powyższe okoliczności wskazują na cenotwórczy charakter otrzymanej przez Instytut dotacji.

Jednocześnie należy zauważyć, że środki finansowe, które otrzymał Wnioskodawca stanowią dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją usług na rzecz beneficjentów w ramach opisanych powyżej Zadań Instytutu w Projekcie. Usługi te polegały więc na przedstawieniu i zapoznaniu opinii publicznej z ideą (\`(...)\`) oraz z korzyściami wynikającymi ze stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`). Powyższe zostało osiągnięte poprzez organizację: dwukrotnego udziału w (…), dwukrotnego udziału w warsztatach, stoiska w ramach festiwalu prezentujące moduł do gry i informacje o Projekcie. Ponadto Projekt został zrealizowany na rzecz konkretnych beneficjentów, którzy odnieśli z niego wymierne korzyści. Bowiem jak wskazał sam Wnioskodawca – bezpośrednim odbiorcą zadań zrealizowanych przez Instytut była zbiorowość zainteresowana zagadnieniami dotyczącymi stosowania nowoczesnych technologii w zakresie (\`(...)\`) dla jakości (\`(...)\`).

Tym samym, należy stwierdzić, że dofinansowanie to jest związane z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym. Ponadto dopłata przyznana została po to, aby Instytut wykonał określone usługi. Niewątpliwie w tak przedstawionej sytuacji uczestnicy Projektu skorzystali z faktu otrzymania dofinansowania przez Instytut. Należy bowiem zauważyć, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że o bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można mówić jedynie wtedy, gdy cena usługi zależy od kwoty dotacji. Taka zależność wystąpiła w przedmiotowej sprawie. Uczestnicy Projektu nie wnosili odpłatności na rzecz Instytutu, czyli w rzeczywistości koszt usług wykonanych przez Wnioskodawcę został pokryty z otrzymanej dotacji. Natomiast w normalnych warunkach rynkowych musieliby oni zapłacić cenę za usługi rekompensującą przynajmniej wydatki związane z organizacją ww. wydarzeń/stoiska.

W tej sytuacji otrzymane dofinansowanie jest związane z wartością danego świadczenia w sposób zindywidualizowany i policzalny, a więc też i jego ceną, gdyż możliwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją a wykonanymi usługami. Niewątpliwie cena, za jaką Instytut świadczył usługi w ramach Projektu zależy od kwoty dofinansowania. Wskazuje to więc na bezpośredni wpływ dotacji na finalną cenę usług wykonywanych na rzecz uczestników Projektu. Tym samym, otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę usług.

Zatem uznać należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki na realizację Zadań Instytutu w Projekcie, stanowią należności za świadczone usługi.

W rozpatrywanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy wykonanymi świadczeniami a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem.

Zatem, po analizie przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania, ze otrzymane przez Instytut dofinansowanie jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Instytut usług i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

**W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków w trakcie realizacji Projektu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z Projektem zostały wystawione na Wnioskodawcę.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, dotacja stanowi pokrycie ceny usług świadczonych w ramach Projektu i jest dotacją bezpośrednio wpływająca na wartość tych usług. Stanowi wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w przypadku, gdy Wnioskodawca wykorzystywał nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, ale niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wówczas Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Prawo to przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

**Podsumowując, odnosząc się do przedmiotu zapytania Wnioskodawcy o prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu, należy wskazać, że prawo to przysługiwało, ale pod warunkiem zaistnienia przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Ponadto, odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej i wyroku sądu administracyjnego wyjaśniamy, że wskazane zostały one potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem nie mają one wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).