Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.25.2021.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-22
Teza: Sprzedaż Nieruchomości nie podlega pod żadne ze zwolnień wymienionych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że sprzedaż Nieruchomości powinna zostać opodatkowana właściwą stawką podatku. Kupującemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku wspólnym z 20 stycznia 2021 r. (data wpływu 21 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2020 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa,

Przedstawiono następujące stany faktyczne:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: Kupujący) oraz A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: Sprzedający) w (…) r. zawarły umowę sprzedaży (dalej: Umowa) nieruchomości zabudowanej położonej w (…), stanowiącej działki oznaczone numerami 7/1 oraz 7/2, o łącznej powierzchni (…, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą oznaczoną numerem (…) (dalej: Nieruchomość).

Na moment sprzedaży działka nr 7/1 (dalej: Grunt 7/1) zabudowana była budynkiem stacji trafo o powierzchni użytkowej (…) wybudowanym w (…) (dalej: Budynek stacji trafo), natomiast działka nr 7/2 (dalej: Grunt 7/2) zabudowana była murowanym budynkiem portierni o powierzchni użytkowej (…) wybudowanym w (…) (dalej: Budynek portierni).

Na podstawie Umowy Kupujący nabył od Sprzedającego własność Nieruchomości na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający, na moment sprzedaży Nieruchomości byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Sprzedający nabył Nieruchomość w (…) r. na podstawie umowy sprzedaży. Przy nabyciu Nieruchomości przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W okresie 2 lat poprzedzających zawarcie Umowy Sprzedający dokonał ulepszenia Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni. Wydatki poniesione przez Sprzedającego na ulepszenie Budynku stacji trafo przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, jednak nie przekroczyły 30% sumy wartości początkowych Gruntu 7/1 oraz Budynku stacji trafo.

Również wydatki, które Sprzedający poczynił na ulepszenie Budynku portierni, przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, jednak nie przekroczyły 30% sumy wartości początkowych Gruntu 7/2 oraz Budynku portierni.

Po ulepszeniu Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni budynki te były użytkowane przez Sprzedającego do jego własnych potrzeb. Od momentu rozpoczęcia użytkowania Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni po ich ulepszeniu do dnia sprzedaży Nieruchomości nie opłynął okres 2 lat. Ponadto Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z poniesieniem przez Sprzedającego wydatków na ulepszenie Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni przekraczających 30% wartości początkowej każdego z tych budynków sprzedaż Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy Kupującemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości?

Stanowisko Zainteresowanych:

Ad. 1.

Zdaniem zainteresowanych w związku z poniesieniem przez Sprzedającego wydatków na ulepszenie Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni przekraczających 30% wartości początkowej każdego z tych budynków, sprzedaż Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi natomiast art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zarówno grunt (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), jak i budynek oraz budowla, spełniają definicję towaru z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a zatem ich sprzedaż stanowi odpłatną dostawę towarów - co do zasady - podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby tak było, musi ona zostać dokonana przez podmiot, który jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że w analizowanym przypadku sprzedaż Nieruchomości spełniała definicję odpłatnej dostawy towarów. Dodatkowo Sprzedający jako zarejestrowany podatnik VAT czynny przy sprzedaży Nieruchomości działał jako podatnik podatku od towarów i usług. Oznacza to, że opisana we wniosku sprzedaż Nieruchomości podlegała opodatkowaniu.

Jednocześnie zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady stosowania tych zwolnień zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT znajduje zastosowanie w przypadku, gdy przy nabyciu gruntu zabudowanego wykorzystywanego wyłącznie w ramach działalności zwolnionej z opodatkowania podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W celu zastosowania ww. zwolnienia konieczne jest zatem spełnienie dwóch warunków - przy nabyciu nieruchomości podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przez cały okres korzystania z nieruchomości służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej. Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa gruntu zabudowanego jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na tym gruncie budynków, budowli lub ich części, a dodatkowo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości minął okres dłuższy niż 2 lata.

W obecnym stanie prawnym do pierwszego zasiedlenia dochodzi w momencie rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne podatnika lub oddaniu do użytkowania podmiotowi trzeciemu budynków, budowli lub ich części, po:

*   wybudowaniu lub

*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków, budowli lub ich części.

Gdy nie jest możliwe objęcie dostawy nieruchomości zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy sprawdzić możliwość zastosowania zwolnienia wskazanego w pkt 10a ww. przepisu. Jeżeli jednak dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek uprawniających do zwolnienia z pkt 10a staje się bezzasadne.

Istotne jest również, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższy przepis konstytuuje zasadę, zgodnie z którą grunt dzieli byt prawny znajdujących się na nim budynków lub budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli więc dostawa budynków lub budowli albo ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym się one znajdują.

Przechodząc na grunt analizowanego przypadku, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przy nabyciu Nieruchomości Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z powyższym zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

Analizując możliwość zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy natomiast zwrócić uwagę, że w okresie 2 lat poprzedzających zawarcie Umowy Sprzedający dokonał ulepszenia Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni. Wydatki poniesione przez Sprzedającego na ulepszenie każdego z ww. budynków przekroczyły 30% jego wartości początkowej. W związku z dokonaniem ww. ulepszeń przez Sprzedającego doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku stacji trafo oraz Budynku portierni w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Natomiast z uwagi na okoliczność, że od momentu rozpoczęcia użytkowania tych budynków po dokonaniu ww. ulepszeń do momentu sprzedaży Nieruchomości nie upłynął okres 2 lat, sprzedaż Nieruchomości nie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W zakresie objęcia sprzedaży Nieruchomości zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10a, podkreślenia wymaga okoliczność, że - jak już zostało wyżej wspomniane - Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości. Z tego względu w przedmiotowej sprawie nie było również możliwe zastosowanie zwolnienia z ww. przepisu.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że opisana we wniosku sprzedaż Nieruchomości nie podlegała pod żadne ze zwolnień wymienionych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że sprzedaż Nieruchomości powinna zostać opodatkowana właściwą stawką podatku.

Ad. 2.

Zdaniem zainteresowanych Kupującemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ustawodawca stworzył tym samym podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT).

Mając na uwadze, że - jak zostało wskazane w uzasadnieniu do stanowiska zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 - sprzedaż Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a przy tym Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w analizowanym przypadku zostaną spełnione wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a przy tym nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy.

W związku z powyższym w analizowanym stanie faktycznym Kupującemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia stanów faktycznych.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.