Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPP2.4512.734.2016.1.MAO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-12-06
Teza: Czy Aktywa będące przedmiotem sprzedaży między Zbywającym a Nabywcą stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT, a w konsekwencji, czy sprzedaż Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki po stronie Zbywającego a Nabywca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego?
Słowa kluczowe: aktywa; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 22 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży Aktywów na rzecz Wnioskodawcy za czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży Aktywów na rzecz Wnioskodawcy za czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Nabywca”) jest spółką kapitałową w organizacji z siedzibą na terytorium Polski. Nabywca jest członkiem grupy kapitałowej, w skład której wchodzą także inne spółki, w tym spółki mające siedzibę za granicą (łącznie: „Spółki z Grupy”). Nabywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów z tworzyw sztucznych, gumy oraz metalu.

Nabywca rozważa nabycie od P. Sp. z o.o, (dalej: „Zbywający”) w drodze umowy sprzedaży określonych składników majątkowych w celu wykorzystania ich w ramach działalności gospodarczej („Aktywa”) Nabywcy.

Nabywca oraz Zbywający będą na dzień nabycia Aktywów czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług („VAT”) zarejestrowanymi w Polsce. Nadto, planowana transakcja będzie dokonywana w następujących okolicznościach, które będą aktualne na dzień nabycia Aktywów.

Zbywający i Spółki z Grupy współpracują obecnie na podstawie umowy o świadczenie usług („Umowa”). W ramach tej współpracy Zbywający świadczy na rzecz Spółek z Grupy usługi produkcyjne, przede wszystkim poprzez jeden ze swoich oddziałów.

W ramach wykonywania ww. usług Zbywający wykorzystuje własne składniki majątkowe, jak również składniki majątkowe należące do Spółek z Grupy. Do własnych składników majątkowych Zbywającego wykorzystywanych przy wykonywaniu Umowy należą przede wszystkim wyposażenie hal produkcyjnych oraz biura i umowy, w tym umowy najmu oraz zespół pracowników zajmujących się obsługą procesu produkcyjnego.

Zbywający świadczy usługi na rzecz Spółek z Grupy wykorzystując wynajmowaną nieruchomość, w skład której wchodzi hala produkcyjno-doświadczalna oraz pomieszczenie socjalne. Ponadto, Zbywający przystąpił do porozumienia z właścicielem wynajmowanej nieruchomości, na mocy którego właściciel ten zobowiązał się do wybudowania dodatkowej powierzchni produkcyjnej, socjalnej i biurowej dla Zbywającego. Ta część infrastruktury Zbywającego jest obecnie w budowie. Nowe powierzchnie mają być w przyszłości przedmiotem najmu przez Zbywającego.

Aktywa, które zamierza zakupić Nabywca, są wykorzystywane przez Zbywającego przy świadczeniu usług w ramach Umowy na rzecz Spółek z Grupy. W skład Aktywów będących przedmiotem transakcji wejdą zatem:

1.  środki trwałe w postaci wyposażenia i urządzeń wykorzystywanych przez Zbywającego przy wykonywaniu Umowy na rzecz Spółek z Grupy, w tym m.in. metkownice, oklejarki, stoły wagowe i laboratoryjne, mikroskopy i łupy z oświetleniem LED;
2.  środki trwałe stanowiące wyposażenie części magazynowej i zaplecza służących do świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy, w tym: kompresory, wózki widłowe, paletowe i narzędziowe, regały paletowe, wiertarki, wentylatory i szafki;
3.  część środków trwałych znajdujących się na wyposażeniu biura Zbywającego, w tym m.in. serwery, zestawy komputerowe, drukarki, kopiarki, meble biurowe, szafy i kontenery na dokumenty;
4.  umowy zawarte przez Zbywającego związane z wykonywaniem usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy, w tym przede wszystkim umowa na świadczenie usług zawarta ze Spółkami z Grupy, umowa najmu hali produkcyjno-doświadczalnej i powierzchni socjalnej, umowa przedwstępna wynajmu nowej powierzchni produkcyjnej, socjalnej i biurowej, umowa inwestycyjna dotycząca budowy nowej powierzchni produkcyjnej, socjalnej i biurowej, umowy dotyczące serwisowania maszyn, umowy na dostawę materiałów utrzymania ruchu, opakowań i materiałów biurowych;
5.  w zakresie wynikającym z przepisów prawa pracy - wybrani pracownicy Zbywającego odpowiedzialni za obsługę procesu produkcyjnego w ramach świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy.

Jednocześnie, w skład Aktywów będących przedmiotem transakcji, nie wejdą pozostałe składniki materialne i niematerialne ani zobowiązania, związane z przedsiębiorstwem Zbywającego, w tym w szczególności:

1.  składniki niematerialne, w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak licencje na oprogramowanie komputerowe, programy antywirusowe i certyfikaty jakości produkcji;
2.  inne niż ww. środki trwałe należące do Zbywającego, niezwiązane ze świadczeniem usług na podstawie Umowy na rzecz Spółek z Grupy, w tym samochody, komputery, telefony komórkowe, oraz pozostała część elementów wyposażenia biura;
3.  prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych i środki zgromadzone na tych rachunkach;
4.  prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Zbywającego umów w zakresie wsparcia administracyjnego, finansowego, w tym umów na świadczenie usług księgowych i kadrowo‑płacowych oraz umów na świadczenie usług doradczych, umowy leasingowe;
5.  pracownicy Zbywającego odpowiedzialni za obsługę administracyjną i finansową działalności Zbywającego;
6.  wierzytelności i inne prawa majątkowe niewymienione powyżej jako związane ze świadczeniem usług na rzecz Spółek z Grupy;
7.  należności i zobowiązania związane z działalnością przedsiębiorstwa Zbywającego, w tym wynikające z ww. umów;
8.  inne zobowiązania Zbywającego niezwiązane z Aktywami;
9.  środki pieniężne w kasie lub na rachunkach bankowych Zbywającego;
10.  zawarte przez Zbywającego umowy ubezpieczenia, w tym ubezpieczenia pojazdów i prywatnego ubezpieczenia medycznego dla pracowników;
11.  tajemnice przedsiębiorstwa oraz know-how;
12.  prawa i obowiązki z umów innych niż prawa i obowiązki związane ze świadczeniem przez Zbywającego usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy;
13.  księgi rachunkowe i podatkowe Zbywającego;
14.  firma Zbywającego.

Intencją Zbywającego oraz Nabywcy jest objęcie planowaną transakcją sprzedaży jedynie ww. Aktywów, nie zaś przedsiębiorstwa Zbywającego ani zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa.

Zbywający i Nabywca składają niniejszy wniosek w trybie art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2015 poz. 613 ze zm. - „OP”). Opisany w ramach niniejszego wniosku stan faktyczny dotyczący obu podmiotów jest bowiem tożsamy. W szczególności, obydwa podmioty są zainteresowane uzyskaniem interpretacji przepisów ustawy o VAT w zakresie konsekwencji sprzedaży Aktywów.

Stosownie do art. 14r § 2 OP Wnioskodawcy wskazują Nabywcę jako podmiot, który jest stroną postępowania w sprawie interpretacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Aktywa będące przedmiotem sprzedaży między Zbywającym a Nabywcą stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT, a w konsekwencji, czy sprzedaż Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki po stronie Zbywającego a Nabywca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Aktywa nie stanowią przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 55(1) KC ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT. W konsekwencji, sprzedaż Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki po stronie Zbywającego zaś Nabywca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

1.  Zgodnie z art. 55(1) KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
    2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń materiałów towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
    4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5.  koncesje licencje i zezwolenia;
    6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    7.  tajemnice przedsiębiorstwa;
    8.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2.  Dla istnienia przedsiębiorstwa niezbędnym jest aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
3.  Należy wskazać również art. 55(2) KC, w którym wprowadza się zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Dlatego przedsiębiorstwem w rozumieniu KC jest zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który jest zorganizowany i wyposażony w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych pozwalającym na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.
4.  Z kolei, stosownie do art. 2 pkt 27e UVAT przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi charakteryzować finansowe i organizacyjne wyodrębnienie w ramach istniejącej struktury przedsiębiorstwa w stopniu umożliwiającym jego samodzielne działanie po wydzieleniu. Zgodnie z powyższym, muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a mianowicie:

(i) wyodrębnione składniki muszą stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

(ii) wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

(iii) po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona w orzecznictwie oraz stanowiskach organów podatkowych (w szczególności: wyrok WSA w Lublinie z dnia 12 października 2007 r., sygn. I SA/Lu 403/07, wyrok WSA w Kielcach z dnia 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 maja 2009 r., sygn. IPPB5/423-131/09-2/MB; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 kwietnia 2009, sygn. ILPP2/443-67/09-4/EN).

Część z powołanych orzeczeń i interpretacji odnosi się do definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej, z uwagi na analogiczne brzmienie tej definicji na gruncie powołanej wyżej ustawy oraz UVAT, uzasadnienie w nich zawarte znajdzie zastosowanie również w niniejszej sprawie.

1.  Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

1.  O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa (takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze). Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2011 r. (IBPP3/443-290/11/BWo) wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne ZCP zostało dokonane poprzez przypisanie do niego wszelkich składników materialnych i niematerialnych (w tym i zobowiązań) oraz personelu zajmującego się działalnością w zakresie przewiertów. Posiada ono ponadto własną, hierarchiczną strukturę organizacyjną z kierownikiem ZCP na czele i przypisanymi do niego zasobami ludzkimi (personel). Jednostka ta jest również wyposażona w odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowa, w oparciu o które realizuje działalność w zakresie przewiertów. Ponadto, będą do niego przypisane poszczególne umowy o świadczenie usług zawarte z zewnętrznymi podmiotami, a także wynikające z tych umów zobowiązania i koszty.”
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2012 r. (ILPB4/423-4/12-2/ŁM) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że: „o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze”.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2011 r. (ITPB3/423-390/11/DK) wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp”.

1.  Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2011 r.(ILPP1/443-1294/10-5/MK) wskazał, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2012 r. (IPTPP4/443-227/12-4/ALN) wskazał, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

1.  Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2011 r. (ILPP1/443-1294/10-5/MK) wskazał, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym: „wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dna 12 grudnia 2011 r.(ILPB2/436-187/11-2/MK), w której organ wskazał, że: „Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy”.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e UVAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u Nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u Zbywającego, tj. przed dokonaniem transakcji zbycia Aktywów.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT.

1.  Powyższe rozumienie przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części dla potrzeb opodatkowania VAT było wielokrotnie potwierdzane w interpretacjach podatkowych organów skarbowych, przykładowo w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r. (ILPP1 /443-173/11-3/AK), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 września 2011 r. (ITPP1/443-770/11/TS), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 grudnia 2011 r. (IPPP1/443-1363/11-4/BS), z dnia 20 kwietnia 2011 r. (IPPP1‑443/142/11‑4/JL) oraz z dnia 17 maja 2011 r. (IPPP1-443-701/11-4/IG).

Również w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1643/10, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „Dział produkcyjny będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli po pierwsze nastąpi jego wyodrębnienie finansowe, funkcjonalne i organizacyjne, a ponadto będzie on mógł prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie produkcji”.

1.  Odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że Zbywający prowadzi obecnie działalność gospodarczą poprzez oddział z użyciem między innymi Aktywów. Aktywa stanowią jedynie część składników majątkowych Zbywającego, w tym część składników oddziału. Tym samym przedmiotem sprzedaży do Nabywcy nie będzie całość składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa Zbywającego, ani całość składników majątkowych należących do oddziału Zbywającego, który Zbywający wykorzystuje w celu świadczy usługi na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy. W związku z tym, Nabywca nie zamierza nabyć wszystkich składników majątkowych Zbywającego pozostających do tej pory w związku funkcjonalnym z Aktywami będącymi przedmiotem zbycia, a które to aktywa wskazywane są art. 55(1) KC jako element definiujący przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu. W szczególności, przedmiotem zbycia przez Zbywającego nie będą bowiem:
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Zbywającego lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
    2.  wierzytelności (należności) Zbywającego wynikające z działalności jego przedsiębiorstwa;
    3.  środki pieniężne;
    4.  tajemnice przedsiębiorstwa (know-how);
    5.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
    6.  zobowiązania.

W rezultacie, w ramach planowanej transakcji, Nabywca zamierza nabyć od Zbywającego określone Aktywa stanowiące dotychczas składniki przedsiębiorstwa Zbywającego nie zaś całe to przedsiębiorstwo czy jego zorganizowaną część. Aktywa nie stanowią zespołu, który charakteryzowałby się organizacyjnym i finansowym a także funkcjonalnym wyodrębnieniem i który umożliwiałby kontynuowanie przez Nabywcę po ich nabyciu działalności gospodarczej prowadzonej do tej pory za pomocą tych samych Aktywów przez Zbywającego bez konieczności wykorzystywania własnych zasobów majątkowych i organizacyjnych Nabywcy.

1.  Mając na uwadze wyżej opisany przedmiot transakcji Aktywa nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) KC, gdyż nie można ich uznać za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, o którym mowa w tym przepisie. W szczególności składniki będące przedmiotem transakcji nie pozwalają na samodzielne realizowanie celów gospodarczych bez angażowania innych aktywów i zasobów Nabywcy. Prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem Aktywów będzie możliwe dopiero po włączeniu tego zbioru dodatkowych składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa Nabywcy.
2.  Aktywów będących przedmiotem zbycia do Nabywcy nie można uznać również za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Zbywającego, w rozumieniu art. 2 pkt 27e) UVAT. W szczególności:
    1.  Transakcja nie obejmuje szeregu składników majątkowych i niemajątkowych, organizacyjnie i funkcjonalnie powiązanych ze zbywanymi Aktywami. W wyniku planowanego nabycia Aktywów i pozostawienia pozostałych składników majątkowych i niemajątkowych u Zbywającego występujące do tej pory więzy organizacyjne i funkcjonalne obejmujące Aktywa jak i składniki majątkowe i niemajątkowe pozostawiane u Zbywającego zostaną przerwane. W szczególności, bez przeniesienia na Nabywcę, praw i obowiązków z umów o świadczenie usług w zakresie wsparcia administracyjnego, finansowego, z umów rachunku bankowego, środków pieniężnych oraz ksiąg rachunkowych i podatkowych, a także części zobowiązań oraz w braku przejścia do Nabywcy pracowników Zbywającego odpowiedzialnych za obsługę administracyjną i finansową działalności Zbywającego - kontynuowanie przez Nabywcę działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte Aktywa w dotychczasowym zakresie nie byłoby możliwe. Aby taką działalność prowadzić niezbędne będzie włączenie nabytych Aktywów do przedsiębiorstwa Nabywcy.
    2.  Będące przedmiotem transakcji Aktywa w wyniku odseparowania od związanych z nimi pozostałych składników majątkowych przedsiębiorstwa Zbywającego nie mogą zostać uznane za oddzielne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Wynika to z faktu, że omawiana transakcja nie będzie obejmować składników, które były do tej pory niezbędne do prowadzenia takiej działalności i funkcjonalnie oraz organizacyjnie z tą działalnością związane, w szczególności ksiąg rachunkowych, umów bankowych, jak również umów o świadczenie usług w zakresie wsparcia administracyjnego i finansowego, na podstawie których podmioty zewnętrzne wspomagają Zbywającego w zarządzaniu działalnością produkcyjną. Ponadto, w skład Aktywów nie wejdą także pracownicy, którzy wewnętrznie byli odpowiedzialni za obsługę administracyjna i finansową Zbywającego, w tym pracownicy wykonujący czynności z zakresu księgowości i kadrowo‑płacowe.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-284/12-3/RR z 18 czerwca 2012 r., w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko podatnika przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji, zgodnie z którym: „nie ulega wątpliwości, że Przedmiot Transakcji nie będzie posiadał przymiotu samodzielności finansowej i nie będzie wstanie prowadzić działalności gospodarczej oraz rozliczeń finansowych w niezależny sposób. W szczególności do Przedmiotu Transakcji nie zostanie przypisany (ani wraz z nim przeniesiony) zespół ludzi podejmujących decyzje o charakterze finansowym, których działania umożliwiałyby funkcjonowanie Przedmiotu Transakcji jako odrębnego źródła przychodów i centrum kosztów oraz zarządzanie ww. strumieniami z myślą o generowaniu zysku w sposób zaplanowany, zorganizowany i efektywny, przy uwzględnieniu uwarunkowań ekonomicznych i rynkowych”.

Również w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2011 r. nr IPPP1/443-15/11-4/ISz, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził powyższe stanowisko, uznając za prawidłowe stanowisko podatnika, który we wniosku o wydanie ww. interpretacji powołał tezę wyrażaną w orzecznictwie sądów powszechnych, iż: „o tym, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, przy czym zbycie przedsiębiorstwa musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jego składników, nawet o znacznej wartości, istotne jest również, czy na kupującego przejdą pracownicy sprzedającego. Brak przejścia pracowników świadczy o tym, że nie doszło do przeniesienia całości przedsiębiorstwa. Ponadto ważne jest czy po dokonaniu transakcji sprzedawca będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej (z wykorzystaniem składników majątkowych które nie zostaną objęte transakcją). Kontynuacja działalności przez sprzedającego oznacza, że nie doszło do przeniesienia przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko podatnika zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2012 r. nr IPPP1/443-1545/11-2/JL.

1.  Reasumując, będących przedmiotem transakcji Aktywów, nie można kwalifikować jako przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) KC ani jako zorganizowanej część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT, z uwagi na fakt, że:
    1.  przedmiotem sprzedaży będą pojedyncze składniki majątku Zbywającego stanowiące urządzenia produkcyjne i wyposażenie biura;
    2.  zbywane Aktywa, w tym urządzenia produkcyjne, nie mogą samodzielnie funkcjonować, ponieważ nie posiadają zdolności do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy;
    3.  wraz z Aktywami nie zostaną przeniesione umowy o świadczenie usług w zakresie wsparcia administracyjnego i finansowego, w tym umowy na świadczenie usług księgowych i kadrowo‑płacowych oraz umów na świadczenie usług doradczych, a także zobowiązania Zbywającego;
    4.  przenoszone Aktywa nie zostały organizacyjnie, funkcjonalnie oraz finansowo wyodrębnione z przedsiębiorstwa Zbywającego.

Stanowisko dot. warunków kwalifikacji będących przedmiotem zbycia składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, analogiczne do przedstawionego przez Zbywającego, zaprezentował przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 22 października 2014 r. sygn. IPTPP2/443-563/14-5/JSz, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2014 r., sygn. ITPP2/443-520/14/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2013 r., sygn. IPPP2/443-1040/13-2/JW, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 grudnia 2012 r., sygn. IPPP1/443-780/12-4/JL, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2012 r., sygn. IPTPP4/443-685/12-2/OS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 października 2012 r., sygn. IPPP1/443-634/12-2/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 31 sierpnia 2011 r. sygn. IPPP1/443‑1030/11‑2/BS.

1.  W konsekwencji, w sprawie Wnioskodawców, sprzedaż Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 UVAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 UVAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Na podstawie art. 6 pkt 1) UVAT przepisów tejże ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT). W świetle powyższych przepisów odpłatne przeniesienie określonych składników majątkowych na nabywcę stanowi u dokonującego przeniesienia odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, w zależności od tego czy przedmiotem przeniesienia są towary lub usługi.
2.  W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy Aktywa będące przedmiotem zbycia na rzecz Nabywcy nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej część przedsiębiorstwa Zbywającego, sprzedaż Aktywów będzie opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku do poszczególnych Aktywów. Podmiotem zobowiązanym do zapłaty tego podatku VAT, jako dostawca towarów lub świadczący usługi, będzie Zbywający.
3.  Z kolei, zgodnie z art. 86 ust. 1 UVAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 UVAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b UVAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług a także potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 i 2 UVAT, podatnik ma prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy w terminie 60 dni (lub 25 dni przy spełnieniu dodatkowych przesłanek do zastosowania tego terminu) od dnia złożenia rozliczenia, m.in. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wykonał czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju (art. 87 ust. 5a UVAT). Nabywca zamierza wykorzystywać Aktywa nabyte od Zbywającego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, Nabywcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od nabycia Aktywów. Kwotę podatku naliczonego powinna stanowić kwota podatku wykazanego na fakturach wystawionych przez Zbywającego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

*   W interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/443-696/14-4/ŻR z 17 grudnia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi;
*   W interpretacji indywidualnej nr IBPP1/443-845/14/AZb z 4 grudnia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-953/14-3/ISZ z 26 listopada 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-737/14-2/MT z 27 października 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-734/14-2/AO z 24 października 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-775/13-2/IG z 20 listopada 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-381/12-2/AK z 12 lipca 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-1684/11-5/PR z 9 marca 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-1545/11-2/JL z 17 stycznia 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-1427/11-2/MP z 9 grudnia 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-844/10-2/SM z 5 października 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;
*   W interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-988/11-2/ISZ 22 września 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,

1.  Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego przez nich stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono czynności określone w art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo w rozumieniu powyższego przepisu powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w powyżej przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Przy czym, zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Ponadto ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wyłączył z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez którą rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Dla uznania zbywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Przy czym, jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały zastosowania do zbywanego mienia musi ono - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową w organizacji z siedzibą na terytorium Polski, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów z tworzyw sztucznych, gumy oraz metalu.

Strona rozważa nabycie Aktywów od Zbywającego w drodze umowy sprzedaży, tj. określonych składników majątkowych w celu wykorzystania ich w ramach swojej działalności gospodarczej. Nabywca oraz Zbywający będą na dzień ww. nabycia czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług zarejestrowanymi w Polsce.

Zbywający i Spółki z Grupy współpracują obecnie na podstawie Umowy o świadczenie usług, tj. Zbywający świadczy na rzecz Spółek z Grupy usługi produkcyjne, przede wszystkim poprzez jeden ze swoich oddziałów wykorzystując własne składniki majątkowe (wyposażenie hal produkcyjnych i biura, umowy oraz zespół pracowników zajmujących się obsługą procesu produkcyjnego), jak również składniki majątkowe należące do Spółek z Grupy.

Aktywa, które zamierza zakupić Nabywca, są wykorzystywane przez Zbywającego przy świadczeniu usług w ramach Umowy na rzecz Spółek z Grupy i należą do nich: środki trwałe w postaci wyposażenia i urządzeń wykorzystywanych przez Zbywającego przy wykonywaniu Umowy na rzecz Spółek z Grupy (w tym m.in. metkownice, oklejarki, stoły wagowe i laboratoryjne, mikroskopy i łupy z oświetleniem LED), środki trwałe stanowiące wyposażenie części magazynowej i zaplecza służące do świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy (w tym: kompresory, wózki widłowe, paletowe i narzędziowe, regały paletowe, wiertarki, wentylatory i szafki), część środków trwałych znajdujących się na wyposażeniu biura Zbywającego (w tym m.in. serwery, zestawy komputerowe, drukarki, kopiarki, meble biurowe, szafy i kontenery na dokumenty), umowy zawarte przez Zbywającego związane z wykonywaniem usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy (w tym przede wszystkim umowa na świadczenie usług zawarta ze Spółkami z Grupy, umowa najmu hali produkcyjno‑doświadczalnej i powierzchni socjalnej, umowa przedwstępna wynajmu nowej powierzchni produkcyjnej, socjalnej i biurowej, umowa inwestycyjna dotycząca budowy nowej powierzchni produkcyjnej, socjalnej i biurowej, umowy dotyczące serwisowania maszyn, umowy na dostawę materiałów utrzymania ruchu, opakowań i materiałów biurowych) oraz wybrani pracownicy Zbywającego odpowiedzialni za obsługę procesu produkcyjnego w ramach świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy.

Natomiast w skład Aktywów nie wejdą pozostałe składniki materialne i niematerialne ani zobowiązania, związane z przedsiębiorstwem Zbywającego, w tym w szczególności: składniki niematerialne (w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak licencje na oprogramowanie komputerowe, programy antywirusowe i certyfikaty jakości produkcji), inne niż ww. środki trwałe należące do Zbywającego, nie związane ze świadczeniem usług na podstawie Umowy na rzecz Spółek z Grupy (w tym samochody, komputery, telefony komórkowe oraz pozostała część elementów wyposażenia biura), prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych i środki zgromadzone na tych rachunkach, prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Zbywającego umów w zakresie wsparcia administracyjnego, finansowego (w tym umów na świadczenie usług księgowych i kadrowo‑płacowych oraz umów na świadczenie usług doradczych, umowy leasingowe), pracownicy Zbywającego odpowiedzialni za obsługę administracyjną i finansową działalności Zbywającego, wierzytelności i inne prawa majątkowe niewymienione powyżej jako związane ze świadczeniem usług na rzecz Spółek z Grupy, należności i zobowiązania związane z działalnością przedsiębiorstwa Zbywającego (w tym wynikające z ww. umów), inne zobowiązania Zbywającego niezwiązane z Aktywami, środki pieniężne w kasie lub na rachunkach bankowych Zbywającego, zawarte przez Zbywającego umowy ubezpieczenia (w tym ubezpieczenia pojazdów i prywatnego ubezpieczenia medycznego dla pracowników), tajemnice przedsiębiorstwa oraz know-how, prawa i obowiązki z umów innych niż prawa i obowiązki związane ze świadczeniem przez Zbywającego usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy, księgi rachunkowe i podatkowe Zbywającego, a także firma Zbywającego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż Aktywów w ramach transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki po stronie Zbywającego.

W świetle przywołanych uregulowań i przedstawionych okoliczności należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przedmiotowa transakcja nie będzie sprzedażą przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z ww. treści wniosku transakcja sprzedaży Aktywów nie będzie obejmowała istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej, o których mowa art. 551 Kodeksu cywilnego. W szczególności, w wyniku transakcji Nabywca nie nabędzie szeregu praw, obowiązków, zobowiązań i należności, które są związane z prawidłowym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Zbywającego. Poza zbyciem środków trwałych (w postaci wyposażenia i urządzeń wykorzystywanych przez Zbywającego przy wykonywaniu Umowy na rzecz Spółek z Grupy oraz stanowiących wyposażenie części magazynowej i zaplecza służących do świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy), części środków trwałych znajdujących się na wyposażeniu biura Zbywającego, umów zawartych przez Zbywającego (związanych z wykonywaniem usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy) oraz wybranych pracowników Zbywającego (odpowiedzialnych za obsługę procesu produkcyjnego w ramach świadczenia usług na rzecz Spółek z Grupy na podstawie Umowy), nie dojdzie do sprzedaży żadnych innych składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), praw ani obowiązków związanych z przedsiębiorstwem Zbywającego. Przedmiotowej transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie na Nabywcę składników niematerialnych (w tym wartości niematerialnych i prawnych), innych niż ww. środki trwałe należące do Zbywającego (nie związane ze świadczeniem usług na podstawie Umowy na rzecz Spółek z Grupy), praw i obowiązków z umów rachunków bankowych i środków zgromadzonych na tych rachunkach, praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Zbywającego umów w zakresie wsparcia administracyjnego, finansowego (w tym umów na świadczenie usług księgowych i kadrowo‑płacowych oraz umów na świadczenie usług doradczych, umów leasingowych). Ponadto w ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia pracowników Zbywającego (odpowiedzialnych za obsługę administracyjną i finansową działalności Zbywającego), wierzytelności i innych praw majątkowych (niewymienionych powyżej jako związanych ze świadczeniem usług na rzecz Spółek z Grupy), należności i zobowiązań związanych z działalnością przedsiębiorstwa Zbywającego (w tym wynikające z ww. umów), innych zobowiązań Zbywającego niezwiązanych z Aktywami, środków pieniężnych w kasie lub na rachunkach bankowych Zbywającego, zawartych przez Zbywającego umów ubezpieczenia, tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how, praw i obowiązków z umów (innych niż prawa i obowiązki związane ze świadczeniem przez Zbywającego usług na rzecz Spółek z Grupy w ramach Umowy), ksiąg rachunkowych i podatkowych Zbywającego, a także firmy Zbywającego. Tym samym zbycie składników majątku, o których mowa w analizowanej sprawie nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Przedmiotowe zbycie nie będzie również stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem - jak wskazał Wnioskodawca - Aktywa nie stanowią zespołu, który charakteryzowałby się organizacyjnym i finansowym, a także funkcjonalnym wyodrębnieniem i który umożliwiałby kontynuowanie przez Nabywcę po ich nabyciu działalności gospodarczej prowadzonej do tej pory za pomocą tych samych Aktywów przez Zbywającego bez konieczności wykorzystywania własnych zasobów majątkowych i organizacyjnych Nabywcy. Ww. Aktywa nie są wyodrębnione w strukturach Zbywającego, stanowią jedynie część składników majątkowych Zbywającego (część składników oddziału). Pozbawia to więc przedmiot planowanego zbycia zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Skoro przedmiotowe Aktywa nie wykazują odrębności organizacyjnej, finansowej, ani nie stanowią zespołu składników majątkowych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze to nie będą mogły zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro Aktywa będące przedmiotem sprzedaży nie stanowią ani przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego) ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT) to ich planowane zbycie nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, planowana transakcja sprzedaży poszczególnych Aktywów podlegać będzie w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu według stawki właściwej.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia, czy Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca będzie na dzień nabycia Aktywów czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Strona (tj. Nabywca) zamierza wykorzystywać Aktywa nabyte od Zbywającego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W analizowanej sprawie sprzedaż Aktywów nie będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu i nie będzie też korzystała ze zwolnienia, a zatem nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Zatem po dokonaniu transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast ewentualna nadwyżka podatku naliczonego nad należnym podlegała będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że Aktywa nie stanowią przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 55(1) KC ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT, w konsekwencji czego sprzedaż Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki po stronie Zbywającego zaś Nabywca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Aktywów od Zbywającego, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie i Zainteresowanemu niebędącemu Stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00‑013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.