Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.751.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od faktur na
rzecz Gminy w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacja projektu pn. „(...) w Urzędzie
    Gminy (...)” .

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...), dalej zwana „Gminą”, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina
    zrealizowała projekt pn. „(...)”. Projekt był realizowany w ramach Programu: Fundusze
    Europejskie (...) Celem projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji
    Urzędu Gminy w (...), poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego
    zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych. Projekt w całości
    będzie realizowany dla Urzędu Gminy, bez udziału jednostek podległych. Cel projektu jest
    spójny z celem szczegółowym (...), jakim jest czerpanie korzyści z (...). Efektem działań
    będzie rozwój potencjału cyfrowego w Gminie (...) oraz zwiększenie odporności na
    cyberzagrożenia. W obszarze organizacyjnym projektu zaplanowano przeprowadzenie
    audytu wdrożonego systemu bezpieczeństwa. W obszarze kompetencyjnym projektu
    zaplanowano zakup tego rodzaju szkoleń w celu podnoszenia poziomu świadomości w
    tym obszarze u wszystkich pracowników. W obszarze technicznym zaplanowano zakup:
    - systemu (...)
    - licencji serwerowego systemu operacyjnego,
    - macierzy pamięci masowej,
    - biblioteki taśmowej,
    - serwera (...) z dyskami,
    - zasilaczy awaryjnych (...) z kartą SNMP,
    - zasilaczy awaryjnych (...),
    - zasilaczy awaryjnych (...) do stanowisk komputerowych,
    - awaryjnego źródła zasilania w postaci agregatu prądotwórczego,
    - zarządzalnych przełączników sieciowych,
    - licencji do szyfrowania danych,
    - systemu ochrony poczty e-mail,
    - licencji do realizacji kopii zapasowych,
    - zakup utrzymania wsparcia technicznego wraz z subskrypcjami dla posiadanego
    oprogramowania do realizacji kopii zapasowych,
    - zakup utrzymania wsparcia technicznego wraz z subskrypcjami dla posiadanego (...),
    - zakup utrzymania wsparcia technicznego wraz z subskrypcjami dla posiadanego
    oprogramowania do zarządzania zasobami IT,
    - zakup usługi pozwalającej wdrożyć rozwiązania informatyczne.
    Zrealizowawszy przedmiotowy projekt Gmina (...) wykonuje zadania własne nałożone na
    nią odrębnymi przepisami działając w oparciu o reżim publicznoprawny. Zakupione
    mienie (zwiększenie wartości) nie jest wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT a tym samym towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...) może odliczyć naliczony podatek VAT od faktur wystawionych na rzecz
    Gminy w ramach realizacji przedmiotowego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Gminy (...) - nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od faktur
    dokumentujących wydatki poczynione w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
    UZASADNIENIE Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej
    sprawie. Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na Projekt Odnosząc się
    do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż kwestia ta
    została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za
    podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do
    ust. 6 wskazanej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zapis cytowanego
    powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 dyrektywy Rady 2006
    /112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe,
    regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane
    za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy
    podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników
    w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników
    prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W konsekwencji, kryterium uznania
    jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez
    nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do
    zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności
    cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu VAT. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do
    art. 7 ust. 1 o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz

    gospodarki wodnej, usługi w zakresie edukacji. Mając na uwadze powyższe należy uznać,
    iż Gmina nabywając towary/usługi celem realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie
    będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki na Projekt zostaną bowiem poniesione na realizację zadań użyteczności
    publicznej w zakresie kształtowania ładu przestrzennego. Ponadto, Gmina podkreśla, że
    nie będzie wykorzystywać nabytych towarów/usług w ramach realizacji Inwestycji do
    świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które potencjalnie mogłyby podlegać
    opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą Gminy w
    rozumieniu ustawy o VAT. Wydatki na Inwestycję zostaną zatem poniesione poza
    działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT,
    stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Ad B. Związek wydatków na Projekt z działalnością opodatkowaną VAT Gminy Drugim
    warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do zastosowania
    prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni) ponoszonych
    wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Z przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego wynika, że zamiarem Gminy nie jest wykorzystywanie majątku
    Projektu do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, w ocenie Gminy, nie będzie
    istniał związek pomiędzy wydatkami związanymi z realizacją Inwestycji z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. Jak wskazano majątek, który powstanie w
    wyniku realizacji Inwestycji będzie udostępniany przez Gminę na zasadach ogólnej
    dostępności majątku publicznego. Wydatki, które Gmina poniesie w związku z realizacją
    Projektu mają na celu realizację zadań własnych Gminy. W konsekwencji druga przesłanka
    z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego, również
    nie zostanie spełniona. Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (na gruncie analogicznych stanów faktycznych), przykładowo: - w interpretacji
    indywidualnej z 10 czerwca 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012185.2018.2.MK, wskazano, że:
    „w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. W
    konsekwencji, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji. W konsekwencji,
    Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z
    wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: "Budowa drogi (...)". Powyższe wynika
    z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki poniesione na realizację
    ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT”; - w interpretacji indywidualnej z 26 lipca 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.245.2019.1.OA, organ stwierdził, że: „mając na uwadze opis sprawy oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od inwestycji polegającej na przebudowie drogi – poprawa bezpieczeństwa i
    walorów architektonicznych Osiedla. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym
    przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako
    podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”; - w interpretacji indywidualnej
    z 20 marca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.131.2020.1.MW, organ uznał, że: „(...)
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie został/nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy

    – efekty powstałe w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku
    z powyższym, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z
    tytułu realizacji projektu”. W świetle powyższego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Projekt, w
    związku z tym, że efekty Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, że nie mają Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa  wątpliwości  w  analizowanej  sprawie  dotyczą kwestii  czy  Gmina  realizując
    przedmiotowy  projekt  miała  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do

    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu – jak Państwo wskazali w treści wniosku –
    nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(...)” .
    Zgodnie z powyższym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko, że w konsekwencji Gminie nie będzie przysugiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur związanych z realizacją projektu, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
      w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.