Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.249.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Ryczałt oraz stawka ryczałtu dla usług z tytułu działalności
wytwórczej; stawka 5,5%; art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
ryczałcie
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pani opodatkowana ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem Pana działalności jest
    projektowanie specjalistyczne (PKD 74.12.Z), dodatkowo posiada Pani wpisany kod PKD
    32.99.Z (Pozostała produkcja wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana).
    W ramach działalności wykonuje Pani makiety przestrzenne (...). Zleceniodawcy przekazują
    Pani gotowe modele 3D, które następnie dostosowuje Pani technicznie do możliwości
    druku 3D. W dalszym etapie wykonuje Pani (...). Powstaje gotowy, fizyczny obiekt, często
    odwzorowujący istniejące lub historyczne budynki, instalacje lub inne obiekty
    przestrzenne.
    Makiety są przekazywane zleceniodawcy w ramach odpłatnego zlecenia. W przypadku
    mniejszych realizacji przyjmowała Pani do tej pory, że wykonanie makiet mieści się w
    ramach działalności wytwórczej/rękodzielniczej, a zatem uprawnia Panią do zastosowania
    stawki ryczałtu 5,5%. Obecnie realizuje Pani większe zlecenie dla instytucji publicznej i
    chciałaby Pani potwierdzić prawidłowość takiego podejścia.
    W uzupełnieniu wniosku z 7 maja 2025 r doprecyzowała Pani opis sprawy odpowiadając
    na pytania sformułowane w wezwaniu organu w następujący sposób:
      1.  Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
        wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
        sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
        zm.) – faktycznie wykonywane przez Panią czynności, których dotyczy złożony
        wniosek (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest
        siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla
        wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?
    Odpowiedź:
    PKWiU 32.99.11.0 - Rękodzieło artystyczne i ozdobne:
      - wyroby artystyczne i ozdobne wykonywane ręcznie, np. modele, makiety,
      - działalność, w której produkt powstaje w wyniku ręcznego przetwarzania różnych
        materiałów,
      - wytwarzanie unikalnych lub krótkoseryjnych egzemplarzy.
      2. W jakiej formie zleceniodawcy przekazują Pani gotowe modele 3D?
    Odpowiedź: Zleceniodawcy przekazują Pani gotowe modele 3D. Są to pliki typu: (...) lub
    inne formaty zawierające punkty w układzie kartezjańskie połączone krawędziami i
    wypełniane powierzchniami trójkątnymi, czworobocznymi lub wielobocznymi, które
    tworzą model 3D oparty o siatkę poligonów.
      3. Czy modele 3D dostarczane Pani zawierają gotowe projekty, zindywidualizowane
        dane przygotowane przez klienta?
    Odpowiedź: Dostarczony przez klienta plik zawiera gotowy model 3D przedstawiający
    obiekt będący przedmiotem przyszłej makiety. Model ten nie jest jednak bezpośrednio
    gotowy do druku 3D ani do dalszego wykorzystania w procesie wykonania fizycznej
    makiety. Wymaga on istotnej ingerencji technicznej i technologicznej, w tym:

    (...).
    W związku z powyższym, dostarczony plik traktuje Pani, jako materiał bazowy wymagający
    dalszego przetworzenia i dostosowania technicznego, a nie, jako finalny, kompletny
    projekt nadający się bezpośrednio do realizacji fizycznej makiety.
      4. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem
        wniosku?
    Odpowiedź: Klient oczekuje wykonania fizycznych makiet przestrzennych 3D na podstawie
    dostarczonych przez niego modeli cyfrowych. Makiety mają wiernie odwzorowywać
    elementy architektoniczne, urbanistyczne lub inne obiekty przedstawione w modelu 3D,
    zgodnie z ustalonymi wcześniej wymaganiami, co do skali, kolorystyki i poziomu
    szczegółowości. Celem klienta jest uzyskanie gotowych, trwałych modeli przestrzennych
    przeznaczonych do (...), które będą estetyczne, spójne wizualnie i odporne na użytkowanie
    w przestrzeni publicznej. Klient nie oczekuje projektu graficznego ani projektowania
    modelu od podstaw – oczekuje natomiast przekształcenia pliku cyfrowego w gotowy,
    dopracowany ręcznie obiekt fizyczny.
      5. Kto – Pani czy zleceniodawca – dokonuje wydruku 3D elementów makiet?
    Odpowiedź: Elementy makiety drukuje Pani osobiście z wykorzystaniem drukarek 3D, oraz
    innych narzędzi technicznych.
      6. Jakie czynności Pani wykonuje w związku z wykonywaniem fizycznych makiet ręcznie
        (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)?
    Odpowiedź: Po wydrukowaniu elementów makiety z wykorzystaniem technologii druku
    3D, każdy z nich przechodzi szereg ręcznych procesów wykończeniowych, obejmujących:
    (...).
    Każdy z etapów wykonywany jest ręcznie z dużą precyzją, w oparciu o wiedzę techniczną i
    artystyczną, a także doświadczenie w pracy z różnorodnymi materiałami i technikami
    modelarskimi.
      7. Z wykorzystaniem jakich materiałów wykonuje Pani makiety przestrzenne?
    Odpowiedź: Makiety przestrzenne wykonywane są z różnorodnych materiałów, w
    zależności od przeznaczenia końcowego danego egzemplarza, warunków ekspozycji oraz
    oczekiwań klienta.
    Podstawowym surowcem stosowanym w procesie druku 3D są tworzywa sztuczne –
    zarówno syntetyczne, jak i półsyntetyczne – często z domieszkami składników naturalnych
    (np. pył drzewny, metaliczny lub włókna węglowe).
    W szczególności wykorzystuje Pani następujące (...):
    (...).
    Elementy wydrukowane w 3D łączone są z innymi materiałami, takimi jak:
    (...).
    Do montażu i wykończenia wykorzystywane są:
    (...).
    Dobór materiałów i technik zależy każdorazowo od charakteru danego projektu oraz jego
    docelowego zastosowania.
      8. Czy w efekcie wykonywania przez Panią makiet przestrzennych z ww. materiałów
        powstaną nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia
        materiałów?

    Odpowiedź: Tak, w wyniku procesu wykonywania makiet przestrzennych powstają
    zupełnie nowe wyroby, o cechach i funkcjach odmiennych od materiałów, z których
    zostały wytworzone.
    (...).
    Końcowy produkt (makieta przestrzenna) różni się od zastosowanych materiałów nie tylko
    kształtem, kolorem i strukturą, ale także przeznaczeniem (...). W swojej finalnej postaci
    makieta nie może być utożsamiana z żadnym z surowców użytych do jej produkcji –
    stanowi, bowiem złożone, autorskie dzieło rękodzielnicze o indywidualnym charakterze.
      9. Czy przedmiotem Pani sprzedaży zleceniodawcom są gotowe produkty powstałe w
        wyniku wykonywania makiet przestrzennych?
    Odpowiedź: Tak, przedmiotem sprzedaży są gotowe, fizyczne produkty – makiety
    przestrzenne, które powstają w wyniku wieloetapowego procesu ręcznego wykonania. Są
    to kompletne, trójwymiarowe obiekty stanowiące rezultat przetworzenia różnorodnych
    materiałów oraz odpowiedniego przygotowania i dostosowania plików cyfrowych
    dostarczanych przez zleceniodawcę.
    Makiety te są przekazywane zleceniodawcy, jako gotowe, trwałe produkty finalne,
    przeznaczone najczęściej do celów ekspozycyjnych (...). Produkt końcowy nie wymaga
    dalszej ingerencji technicznej ani montażowej po stronie odbiorcy i zachowuje wszystkie
    cechy wyrobu gotowego.
    Zleceniodawca nie nabywa od Pani usługi czy częściowego etapu produkcji, lecz fizyczny
    wyrób gotowy, który spełnia określone funkcje użytkowe i wizualne.
      10. W jaki sposób określa Pani swoje świadczenie na fakturze lub innym dokumencie
        sprzedaży wystawionym dla zleceniodawcy (jakie zapisy widnieją/będą widniały na
        fakturze lub innym dokumencie)?
    Odpowiedź: Na fakturach wystawianych dla zleceniodawców świadczenie opisane jest,
    jako: „(...)”.
    Taki opis odzwierciedla rzeczywisty charakter wykonywanego świadczenia i obejmuje
    wszystkie etapy pracy prowadzące do wytworzenia gotowej, fizycznej makiety
    przestrzennej, przekazywanej zleceniodawcy, jako wyrób końcowy.
    Zamierza Pani nadal posługiwać się takim sformułowaniem w przyszłych dokumentach
    sprzedaży, przy czym – w zależności od specyfiki danego zlecenia – możliwe jest jego
    doprecyzowanie lub rozszerzenie (np. o informacje dotyczące montażu, szczególnej skali
    odwzorowania czy użytych technik wykończeniowych), jeśli będzie to wymagane dla
    jednoznaczności opisu.
      11. Czy do wykonywanej przez Panią działalności mają/będą miały zastosowanie
        wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie przekroczyła Pani progu 2 000 000 euro przychodów, o którym mowa w
    art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a tej ustawy.
    Nie prowadzi Pani działalności w formie spółki, ani nie korzysta z opodatkowania w formie
    karty podatkowej. Działalność nie obejmuje również usług wyłączonych z opodatkowania
    ryczałtem na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym spełnia Pani przesłanki do opodatkowania prowadzonej
    działalności w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

      12. Czy do wykonywanej przez Panią działalności mają/będą miały zastosowanie
        wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Nie, do wykonywanej przez Panią działalności nie mają i nie będą miały
    zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W szczególności:
      - Nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej (pkt 1),
      - Nie korzysta Pani z żadnego okresowego zwolnienia z podatku dochodowego (pkt
        2),
      - Nie prowadzi Pani apteki, nie zajmuje się Pani obrotem dewizami, ani handlem
        częściami do pojazdów mechanicznych (pkt 3),
      - Nie wytwarza Pani wyrobów akcyzowych (pkt 4),
      - Nie zmieniała Pani formy prowadzenia działalności w rozumieniu pkt 5,
      - Nie świadczy Pani usług, ani nie sprzedaje produktów na rzecz byłego ani obecnego
        pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach
        stosunku pracy (ust. 2),
      - Nie osiąga Pani przychodów z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, co
        mogłoby skutkować utratą prawa do ryczałtu w roku podatkowym (ust. 3).
    Pani działalność jest prowadzona w pełni samodzielnie i nie obejmuje obszarów
    objętych wskazanym w art. 8 wyłączeniem z możliwości stosowania ryczałtu.
      13. Czy, a jeśli tak to kiedy złożyła/złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w
        formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego?
    Odpowiedź: Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Miało to miejsce
    przed wejściem w życie przepisów tzw. „Polskiego Ładu”, który przyczyniły się do zmiany
    dotychczasowej formy opodatkowania. Dokładna data nie jest Pani znana, ale była to
    końcówka stycznia lub luty danego roku podatkowego, zgodnie z obowiązującym
    terminem ustawowym, który przypada, co do zasady do 20. dnia lutego.
      14.Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą i czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację
        rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Nie, oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu. Całość Pani przychodów pochodzi z
    działalności, o której mowa we wniosku.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przychody uzyskiwane z wykonywania makiet
    przestrzennych (na podstawie dostarczonych modeli 3D), które następnie poddawane są
    ręcznej obróbce (...) i przekazywane zleceniodawcy, jako gotowe fizyczne produkty, mogą
    być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%,
    jako działalność wytwórcza/rękodzielnicza, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, działalność polegająca na wykonywaniu fizycznych makiet w sposób ręczny
    (poza wydrukiem części elementów), kwalifikuje się, jako działalność wytwórcza. Makieta
    stanowi nowy, fizyczny produkt powstający w procesie pracy ręcznej i technicznej – od
    przygotowania plików do druku po ręczne wykończenie i artystyczne opracowanie.
    Tego typu działalność odpowiada klasyfikacji PKWiU 32.99 – „Pozostałe wyroby, gdzie
    indziej niesklasyfikowane” i w związku z tym spełnia kryteria do zastosowania stawki 5,5%
    ryczałtu, jako działalność wytwórcza.
    Uważa Pani, że nie ma do czynienia z usługą projektową, lecz z wytworzeniem fizycznego
    produktu, co uzasadnia zastosowanie niższej stawki ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów

      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
      tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
    wyrobów - o ile występują w obrocie.
    · usługi stanowią:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji
    „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać”
    to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności czynności. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności/wytwarzanych produktów do określonego grupowania PKWiU.
    Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do
    obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie
    producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego
    zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące
    rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub
    charakteru usługi.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pani makiety przestrzenne (m.in. do ekspozycji muzealnych).
    Zleceniodawcy przekazują Pani gotowe modele 3D, które następnie dostosowuje Pani
    technicznie do możliwości druku 3D. W dalszym etapie wykonuje Pani (...). Powstaje
    gotowy, fizyczny obiekt, często odwzorowujący istniejące lub historyczne budynki,
    instalacje lub inne obiekty przestrzenne.
    Pani działalność w powyższym zakresie klasyfikowana jest wg PKWiU 32.99.10.0 –
    „Rękodzieło artystyczne i ozdobne”.
    Dostarczony przez klienta plik zawiera gotowy model 3D przedstawiający obiekt będący
    przedmiotem przyszłej makiety. Model ten nie jest jednak bezpośrednio gotowy do druku
    3D ani do dalszego wykorzystania w procesie wykonania fizycznej makiety. Wymaga on
    istotnej ingerencji technicznej i technologicznej, w tym:
    (...).
    W związku z powyższym, dostarczony plik traktuje Pani, jako materiał bazowy wymagający
    dalszego przetworzenia i dostosowania technicznego, a nie, jako finalny, kompletny
    projekt nadający się bezpośrednio do realizacji fizycznej makiety.

    Po wydrukowaniu elementów makiety z wykorzystaniem technologii druku 3D, każdy z
    nich przechodzi szereg ręcznych procesów wykończeniowych, obejmujących:
    (...).
    Makiety przestrzenne wykonywane są z różnorodnych materiałów, w zależności od
    przeznaczenia końcowego danego egzemplarza, warunków ekspozycji oraz oczekiwań
    klienta.
    Podstawowym surowcem stosowanym w procesie druku 3D są tworzywa sztuczne –
    zarówno syntetyczne, jak i półsyntetyczne – często z domieszkami składników naturalnych
    (np. pył drzewny, metaliczny lub włókna węglowe).
    Dobór materiałów i technik zależy każdorazowo od charakteru danego projektu oraz jego
    docelowego zastosowania.
    Wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, że w wyniku procesu wykonywania makiet
    przestrzennych powstają zupełnie nowe wyroby, o cechach i funkcjach odmiennych od
    materiałów, z których zostały wytworzone. (...).
    Końcowy produkt (makieta przestrzenna) różni się od zastosowanych materiałów nie tylko
    kształtem, kolorem i strukturą, ale także przeznaczeniem (...). W swojej finalnej postaci
    makieta nie może być utożsamiana z żadnym z surowców użytych do jej produkcji –
    stanowi, bowiem złożone, autorskie dzieło rękodzielnicze o indywidualnym charakterze.
    Przedmiotem sprzedaży są gotowe, fizyczne produkty – makiety przestrzenne, które
    powstają w wyniku wieloetapowego procesu ręcznego wykonania. Są to kompletne,
    trójwymiarowe obiekty stanowiące rezultat przetworzenia różnorodnych materiałów oraz
    odpowiedniego przygotowania i dostosowania plików cyfrowych dostarczanych przez
    zleceniodawcę.
    Makiety te są przekazywane zleceniodawcy, jako gotowe, trwałe produkty finalne,
    przeznaczone najczęściej do celów ekspozycyjnych (...). Produkt końcowy nie wymaga
    dalszej ingerencji technicznej ani montażowej po stronie odbiorcy i zachowuje wszystkie
    cechy wyrobu gotowego.
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie przekroczyła Pani progu 2 000 000 euro przychodów, o którym mowa w
    art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie. Nie prowadzi Pani działalności w formie spółki,
    ani nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. Działalność nie obejmuje
    również usług wyłączonych z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają i nie będą miały zastosowania
    wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z
    obowiązującym terminem. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Odnosząc się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością
    wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również
    sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Opisane czynności, które Pani wykonuje w celu realizacji zlecenia, powodują w efekcie
    wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie
    istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności
    wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej
    polegającej na wykonywaniu makiet przestrzennych (...) na podstawie dostarczonych
    modeli 3D przez Zleceniodawcę, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zatem Pani stanowisko uznano za prawidłowe, pomimo Pani odwołania się w pytaniu do
    przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, podczas gdy, w Pani sytuacji, ma
    zastosowanie ww. przepis art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy. Powyższe pozostaje jednak
    bez wpływu na ocenę poprawności zajętego przez Panią stanowiska co do działalności
    wytwórczej i właściwej stawki podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.