Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.752.2020.1.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-08
Teza: Rejestracja jako podatnik VAT czynny
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2020 r. (data wpływu: 6 listopada 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji jako podatnik VAT czynny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 13 października 2020 roku została zarejestrowana w KRS spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie \[…\] sp. z o.o.

Spółka w pierwszym roku działalności planuje świadczyć usługi księgowe prowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych dla kilku podmiotów, głównie fundacji, polegające na przygotowaniu polityki rachunkowości, dekretacji dokumentów księgowych, księgowaniu ich w systemach księgowych, sporządzaniu zestawień obrotów i sald oraz sporządzenia deklaracji CIT-8, VAT-7 (w przypadku klientów będących czynnymi podatnikami podatku VAT) oraz sprawozdania finansowego w formie ustrukturowanej zgodnie przepisami ustawy o rachunkowości oraz usługi kadrowo-płacowe dla pojedynczych podmiotów związane z naliczaniem wynagrodzeń pracowników, składek ZUS, zaliczek na podatek dochodowy, prowadzeniem akt osobowych oraz sporządzania deklaracji do ZUS (zgłoszenia do ZUS pracowników, wyrejestrowanie, miesięczne raporty imienne) oraz przygotowaniu rocznych wymaganych prawem deklaracji PIT 11, PIT-4R.

Obecnie spółka nie planuje świadczenia usług doradczych ani usług badania sprawozdań finansowych. Jeden Członek Zarządu posiada uprawnienia biegłego rewidenta w związku z tym, może świadczyć usługi doradztwa podatkowego oraz czynności rewizji finansowej po uprzednim zarejestrowaniu firmy, jako podmiotu uprawnionego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (pytanie nr 2 we wniosku):

W związku z powyższym opisem spółka \[…\] spółka z o.o. zwróciła się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości m.in. poniższego stwierdzenia:

W momencie podpisania umowy innej niż: usługi księgowe lub kadrowo płacowe, które będą w kręgu usług doradczych np. umowa doradztwa podatkowego, doradztwa księgowego, finansowego lub strategicznego spółka dokona zgłoszenia do podatku VAT, jako podatnik VAT czynny na druku VAT-R. Momentem zgłoszenia będzie dzień poprzedzający podpisanie umowy i rozpoczęcie świadczenia usługi doradztwa, która to nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Zdaniem Wnioskodawcy zgłoszenie jako czynny podatnik VAT powinno nastąpić przed dniem podpisania umowy o świadczenie usług w zakresie doradztwa, lub przed pierwszą świadczoną usługą z tego zakresu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Na mocy art. 98 ust. 1 pkt ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi wzór zgłoszenia rejestracyjnego, wzór potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT, wzór potwierdzenia zarejestrowania osoby prawnej oraz podatnika jako podatnika VAT UE i wzór zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 96 ust. 1, 4 i 6 oraz art. 97 ust. 9 - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowej identyfikacji podatników oraz wymagania związane z wymianą informacji o dokonywanych nabyciach i dostawach wewnątrzwspólnotowych.

W załączniku nr 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 marca 2020 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku od towarów i usług określono wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług - VAT-R.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik, który zamierza wykonywać czynności opodatkowane podatkiem VAT jeżeli nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego albo jego działalność nie jest zwolniona przedmiotowego winien dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny. Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Jak wynika z wniosku Spółka planuje świadczyć usługi księgowe prowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych dla kilku podmiotów, głównie fundacji, polegające na przygotowaniu polityki rachunkowości, dekretacji dokumentów księgowych, księgowaniu ich w systemach księgowych, sporządzaniu zestawień obrotów i sald oraz sporządzenia deklaracji oraz sprawozdania finansowego w formie ustrukturowanej zgodnie przepisami ustawy o rachunkowości oraz usługi kadrowo-płacowe dla pojedynczych podmiotów związane z naliczaniem wynagrodzeń pracowników, składek ZUS, zaliczek na podatek dochodowy, prowadzeniem akt osobowych oraz sporządzania deklaracji do ZUS (zgłoszenia do ZUS pracowników, wyrejestrowanie, miesięczne raporty imienne) oraz przygotowaniu rocznych wymaganych prawem deklaracji PIT 11, PIT-4R. Obecnie spółka nie planuje świadczenia usług doradczych ani usług badania sprawozdań finansowych. Jeden Członek Zarządu posiada uprawnienia biegłego rewidenta w związku z tym, może świadczyć usługi doradztwa podatkowego oraz czynności rewizji finansowej po uprzednim zarejestrowaniu firmy, jako podmiotu uprawnionego.

Wątpliwości Spółki dotyczą momentu dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny w sytuacji rozpoczęcia świadczenia usług doradczych na podstawie umów: doradztwa podatkowego, doradztwa księgowego, finansowego lub strategicznego.

Tutaj należy zauważyć, że stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa, innego niż rolniczego, nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego. W przepisach nie przewidziano też zwolnienia przedmiotowego dla tych usług. w związku z powyższym podatnicy świadczący usługi doradcze są zobowiązania do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, najpóźniej przed wykonaniem pierwszej usługi w tym zakresie.

Zatem Spółka w sytuacji rozpoczęcia świadczenia usług doradczych może dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny przed dniem podpisania umowy o świadczenie usług w zakresie doradztwa, ewentualnie przed pierwszą świadczoną usługą z tego zakresu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy (w zakresie pytania nr 2 we wniosku) jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odpowiedź na pozostałe pytania (1, 3, 4 i 5) jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\] za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.