Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.54.2025.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Możliwości zastosowania w pełnej wysokości ulgi prorodzinnej
za lata 2023; 2024.
Słowa kluczowe: małoletni
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 13 lutego

    2025 r. oraz 12 marca 2025 r.) oraz z 10 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prosi Pani o interpretację komu należy się zwrot ulgi podatkowej na dziecko urodzone (...)
    2012 r. Jest Pani po rozwodzie. Sąd rozwodowy dwukrotnie, tj. (...) 2021 r. i (...) 2023 r.
    zasądził co następuje:
    - wykonanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem stron (...), ur. (...) 2012 r. w (...)
    – powierza powódce i przy niej ustala miejsce pobytu małoletniego dziecka, natomiast
    pozwanemu przyznaje prawo współdecydowania z powódką o najistotniejszych
    sprawach dziecka jak – zdrowie, nauka, wypoczynek, wybór zawodu.
    - nie orzeka o kontaktach pozwanego (...) z małoletnim synem (...).
    - zobowiązuje obie strony do kosztów utrzymania i wychowania małoletniego dziecka i z
    tego tytułu zasądza od pozwanego (...) na rzecz małoletniego (...) alimenty w kwocie (...)
    – płatne do rąk powódki (...) do dnia 10-każdego po sobie następującego miesiąca z
    góry z ustawowymi odsetkami na wypadek opóźnienia w płatności którejkolwiek z rat a
    w pozostałym zakresie powództwo oddala.
    (...) 2021 r. – alimenty zostały zasądzone na kwotę (...) a (...) 2023 r. na kwotę (...).
    W załączeniu przesyła Pani kopię wyroku z (...) 2021 r. i (...) 2023 r. (...).
    Bardzo Pani prosi o interpretację, na podstawie załączonych wyroków sądowych, komu
    przysługuje ulga prorodzinna na dziecko.
    Od 2020 r. ojciec nie widuje się z synem (...), nie ma kontaktu.
    W piśmie z – brak daty sporządzenia (wpływ 13 lutego 2025 r.) stanowiącym
    uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
      1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani
        nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak.
      2. Za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji
        indywidualnej?
    Odp. Od roku 2021 do 2024.
      3. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania), uzyskiwała/uzyskuje
        Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o
        pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odp. Tak, uzyskała Pani dochody opodatkowane.
      4. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania), prowadziła/prowadzi
        Pani działalność gospodarczą? Należy wskazać formę opodatkowania tej
        działalności.
    Odp. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
      5. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać
        dokładną datę)?

    Odp. (...) 2023 r. z tym, że wyrok odnośnie dziecka uprawomocnił się (...) 2021 r. Sama
    wina rozwodowa została podważona, jednak wyrok wobec dziecka nie i on się
    uprawomocnił w 2021 r.
      6. Czy pomiędzy Panią a ojcem małoletniego dziecka doszło do porozumienia co do
        sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok podatkowy/lata podatkowe, których
        dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego
        wezwania)? – a jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice
        zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na
        dziecko?
    Odp. Ojciec dziecka nie zważa na nic, sam pierwszy rozlicza połowę.
      7. Czy w stosunku do Pani małoletniego dziecka w roku podatkowym/latach
        podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część III
        pytanie nr 2 niniejszego wezwania), miały/mają zastosowanie przepisy:
        - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
        - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
        - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odp. Ni.
      8. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania), Pani małoletnie
        dziecko, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji
        zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
        rodzinnych?
    Odp. Nie, syn cały czas przebywa z Panią, jest Pani pełnoprawnym opiekunem syna.
      9. Czy sąd ustalił, że małoletnie dziecko pozostaje przy Pani i jednocześnie
        uregulował jego kontakty z ojcem małoletniego dziecka, czy też zgodnie z
        rozstrzygnięciem sądu wspólnie z ojcem małoletniego dziecka wykonuje Pani
        władzę rodzicielską nad tym dzieckiem (piecza naprzemienna)?
    Odp. Tak, sąd ustalił, iż dziecko zostaje przy Pani. Ojciec dziecka nie ma widzeń z
    dzieckiem i ma ograniczone prawa do: zdrowia, nauki, wypoczynku, wyboru zawodu.
    10. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania) posiadała/posiada
        Pani władzę rodzicielską względem małoletniego dziecka?
    Odp. Tak, w podanych latach posiada Pani pełną władzę rodzicielską.
    11. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania) wykonywała
        /wykonuje Pani w stosunku do małoletniego dziecka władzę rodzicielską, tj. czy
        wykonywała/wykonuje obowiązki, dzięki którym małoletnie dziecko
        wychowywane było/jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i
        psychiczny, a w szczególności, czy Pani sprawowała/sprawuje faktyczną pieczę
        nad małoletnim dzieckiem i jego majątkiem, zajmowała/zajmuje się
        wychowaniem małoletniego dziecka, uczestniczyła/uczestniczy w podejmowaniu
        istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania małoletniego
        dziecka (tym samym, czy zapewniała/zapewnia i zabezpieczała/zabezpiecza Pani

        wszystkie jego potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne,
        emocjonalne)?
    Odp. Tak, w latach 2021-2024 wykonuje Pani władzę rodzicielską w stosunku do
    małoletniego dziecka, jak i również wykonuje Pani wszystkie obowiązki w punkcie.
    12. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania) ojciec małoletniego
        dziecka posiadał/posiada względem tego dziecka władzę rodzicielską?
    Odp. Posiadał ograniczoną władzę rodzicielską.
    13. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania) ojciec małoletniego
        dziecka wykonywał/wykonuje względem tego dziecka władzę rodzicielską, tj. czy
        wykonywał/wykonuje obowiązki, dzięki którym małoletnie dziecko wychowywane
        było/jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a
        w szczególności, czy ojciec małoletniego dziecka sprawował/sprawuje faktyczną
        pieczę nad małoletnim dzieckiem i jego majątkiem, zajmował/zajmuje się
        wychowaniem małoletniego dziecka, uczestniczył/uczestniczy w podejmowaniu
        istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania małoletniego
        dziecka (tym samym, czy zapewniał/zapewnia i zabezpieczał/zabezpiecza
        wszystkie jego potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne,
        emocjonalne)?
    Odp. W tych latach ojciec posiadał ograniczoną władzę rodzicielską, był informowany
    przez Panią odnośnie zdrowia, nauki dziecka. Nie ma ustalonych widzeń. Nie zajmował
    się niczym.
    14. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionego w
        treści wniosku małoletniego dziecka (...)) i względem nich wykonywała w roku
        podatkowym/latach podatkowych władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich
        daty urodzenia?
    Odp. Nie, nie jest Pani matką ani prawnym opiekunem innych dzieci, nie przysługuje
    Pani ulga prorodzinna na inne dziecko.
    15. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania), przysługiwała Pani
        ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza małoletnim dzieckiem – (...), o
        którym mowa we wniosku)?
    Odp. Nie przysługuje Pani ulga prorodzinna.
    16. Czy w całym okresie (roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy
        wniosek
        – zgodnie z odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania) miejsce
        zamieszkania małoletniego dziecka było takie samo jak Pani miejsce
        zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
        Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)? Jeżeli nie, proszę wskazać jakie było miejsce
        zamieszkania małoletniego dziecka, o którym mowa we wniosku w roku
        podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z
        odpowiedzią na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania)?
    Odp. Tak, w podanych latach miejsce zamieszkania syna było takie samo jak Pani.
    17. W jakiej wysokości uzyskała Pani dochód w roku podatkowym/latach
        podatkowych wskazanych w odpowiedzi na część III pytanie nr 2 niniejszego

        wezwania? Czy Pani dochód w roku podatkowym/latach podatkowych
        wskazanych w odpowiedzi na część III pytanie nr 2 niniejszego wezwania
        przekroczył kwotę:
        · 112 000 zł – w przypadku gdy pozostawała Pani przez cały rok podatkowy w
        związku małżeńskim (przy czym należy zsumować dochody Pani i małżonka,
        także w przypadku, gdy małżonkowie posiadają rozdzielność majątkową
        małżeńską) albo posiadała Pani status osoby samotnie wychowującej dziecko,
        · 56 000 zł – w przypadku gdy nie pozostawała Pani w związku małżeńskim w roku
        podatkowym, w tym również przez część roku podatkowego i jednocześnie nie
        posiadała statusu osoby samotnie wychowującej dziecko.
    Odp.
    2021 r. dochód (...).
    2022 r. dochód (...).
    2023 r. dochód (...).
    Za rok 2024 na dzień dzisiejszy nie ma Pani informacji.
    W piśmie z 10 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.) stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Należy jednoznacznie wskazać, czy w latach podatkowych
        (2021-2024), których dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
        według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odp. Otrzymała Pani dochody opodatkowane z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia,
    zwolnienia lekarskiego oraz świadczenia rehabilitacyjnego. Jest to podatek od osób
    cywilnych.
      2. Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy w stosunku do Pani małoletniego
        dziecka w latach podatkowych (2021-2024), których dotyczy wniosek, miały
        zastosowanie przepisy:
        - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
        - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
        - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odp. W stosunku do małoletniego syna (...) żaden z podanych przepisów nie miał
    zastosowania.
      3. Wobec powyższego należy ponownie jednoznacznie wskazać:
      a) w jakiej wysokości uzyskała Pani dochód w roku podatkowym 2024?
      b) czy dochód Pani i Pani męża w latach podatkowych (2021-2022) przekroczył kwotę
        112 000 zł – należy zsumować dochody Pani i Pani męża, także w przypadku, gdy
        posiadali Państwo rozdzielność majątkową małżeńską?
    Odp. Pani dochody nie przekroczyły w podanych latach ani 56 000 zł, jak i również 112 000
    zł. Są to tylko Pani dochody, ponieważ byłego męża dochodów nie ma Pani i nie ma Pani
    jak ich zdobyć.

    Pani dochody za rok 2024 to umowa o pracę (...), zasiłek chorobowy (...), obowiązki
    społeczne nieopodatkowane (...). Łączna kwota Pani dochodów opodatkowanych wynosi
    (...), dochody nieopodatkowane (...).
    Doprecyzowała Pani, że prosi o rozpatrzenie wniosku za lata 2023-2024 gdzie nie są
    potrzebne dochody męża, których w żaden sposób Pani nie uzyska. Pani dochody w
    tych latach nie przekroczyły kwoty 56 000 zł ani 112 000 zł. Dochody za rok 2023
    wynoszą (...), a w roku 2024 dochód opodatkowany wynosi (...). Dochód
    nieopodatkowany (...) za pełnienie obowiązków społecznych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 10 marca 2025 r.)
    Któremu z rodziców należy się w całości ulga prorodzinna?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 10 marca 2025 r.)
    Uważa Pani, że Pani należy się cała ulga prorodzinna, ponieważ ojciec dziecka nie
    uczestniczy w żaden sposób w życiu i wychowaniu dziecka. Cała odpowiedzialność i
    obowiązki spoczywają na Pani.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika
    mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f
    ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na
    małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:
      § 1 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
        sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej
        wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę
        rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka
        pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i
        utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się
        wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
      § 2 W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
        do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
        wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd
        może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców,
        ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
        uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza
    rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma
    prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice
    mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich
    ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub
    partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.
    Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak
    wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że

    rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od
    władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej
    władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a
    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.
    Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że
    wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym
    rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w
    stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta
    jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym, że biorąc pod uwagę umiejscowienie w
    przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po
    wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”,
    należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy
    rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w
    częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców
    dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju
    (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.
    W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje
    rodzice wykonują władzę rodzicielską.

    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r., kwotę ulgi prorodzinnej rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
    a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
    b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
      - zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
        dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
      - gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
        rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
        związku małżeńskim.
    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że jest Pani matką
    małoletniego dziecka: (...) ur. (...) 2012 r. Z ojcem dziecka jest Pani po rozwodzie, wyrok
    uprawomocnił się (...) 2023 r. Pani syn przebywa cały czas z Panią, jest Pani pełnoprawnym
    opiekunem syna. Miejsce zamieszkania syna było takie samo jak Pani. Sąd ustalił, że Pani
    dziecko zostaje przy Pani. Ojciec dziecka nie ma widzeń z dzieckiem i ma ograniczone
    prawa do: zdrowia, nauki, wypoczynku, wyboru zawodu. Posiada Pani pełną władzę
    rodzicielską. W latach 2023-2024 wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do
    małoletniego dziecka, tj. wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym małoletnie dziecko
    wychowywane było w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny,
    a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną pieczę nad małoletnim dzieckiem i jego
    majątkiem, zajmowała się Pani wychowaniem małoletniego dziecka, uczestniczyła w
    podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania
    małoletniego dziecka (tym samym zapewniała i zabezpieczała Pani wszystkie jego
    potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne). W latach
    2023-2024 ojciec dziecka posiadał ograniczoną władzę rodzicielską, był informowany przez
    Panią odnośnie zdrowia i nauki dziecka. Nie miał ustalonych widzeń. Nie zajmował się
    niczym. Otrzymywała Pani dochody opodatkowane z tytułu umowy o pracę, umowy
    zlecenie, zwolnienia lekarskiego oraz świadczenia rehabilitacyjnego. Pani dochody w
    latach 2023-2024 nie przekroczyły kwoty 56 000 zł.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu
    wychowywania małoletniego dziecka dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku
    do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę
    rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawo do
    odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to dziecko. Samo dysponowanie
    prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na
    dziecko. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się
    dzieckiem, a jego kontakty z dzieckiem są sporadyczne, nie wykazuje żadnego
    zainteresowania jego wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów jego utrzymania poza
    zasądzonymi alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie
    alimentów na małoletnie dziecko oraz sporadyczne kontakty z nim nie są bowiem
    wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.
    Jak wskazała Pani w treści wniosku oraz jego uzupełnień, ojciec dziecka posiadał
    ograniczoną władzę rodzicielską, był informowany przez Panią odnośnie zdrowia i nauki
    dziecka. Ojciec dziecka nie ma ustalonych widzeń z dzieckiem i ma ograniczone prawa do:
    zdrowia, nauki, wypoczynku, wyboru zawodu. Ojciec dziecka nie zajmował się niczym.

    Wykonywanie władzy rodzicielskiej względem małoletniego dziecka w latach 2023-2024
    odbywało się przez Panią, tj. wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym małoletnie dziecko
    wychowywane było w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny,
    a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną pieczę nad małoletnim dzieckiem i jego
    majątkiem, zajmowała się Pani wychowaniem małoletniego dziecka, uczestniczyła w
    podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania
    małoletniego dziecka (tym samym zapewniała i zabezpieczała Pani wszystkie jego
    potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne).
    W konsekwencji, skoro ojciec małoletniego dziecka nie uczestniczył w jego wychowaniu i
    nie ponosił żadnych kosztów jego utrzymania poza zasądzonymi alimentami, i jak Pani
    wskazała nie zajmował się niczym, nie sposób uznać, że ojciec Pani dziecka w latach 2023-
    2024 wykonywał władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Samo płacenie alimentów na małoletnie dziecko nie jest
    bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy
    prawa podatkowego uznać należy, że skoro to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez
    udziału drugiego rodzica, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w
    ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty w rozliczeniu podatkowym za lata
    2023-2024 (na syna (...)) zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W świetle przedstawionego opisu oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek małoletnie dziecko mieszka tylko z
    Panią, a ojciec dziecka nie wykonywał władzy rodzicielskiej, gdyż wykonywanie obowiązku
    alimentacyjnego, nie stanowi o wykonywaniu przez ojca władzy rodzicielskiej w
    rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej,
    wynikającej z art. 27f ust. 1 tej ustawy w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty, ustalonej
    zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2023-
    2024.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.
    Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub

    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów
    załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Wszystkie istotne dla
    sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.