Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.133.2024.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-26
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: umowa-umowa pożyczki; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie m.in. skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki ze spółką z o.o. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lipca 2024 r. (data wpływu 9 lipca 2024 r.) oraz pismem z 11 lipca 2024 r. (data wpływu 11 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółdzielnia M. numer KRS: … z siedzibą w …, Polska (dalej jako: Wnioskodawca) zarówno występuje jako pożyczkobiorca pożyczek od spółki z o.o. (dalej jako: M.), jak również udziela pożyczek na rzecz rolników, będących członkami spółdzielni. Zarówno otrzymane przez Wnioskodawcę pożyczki, jak i udzielane przez niego są związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą polegającą na … . Dodatkowo pożyczki udzielane rolnikom służą realizacji celów inwestycyjnych w ich gospodarstwach rolnych. Lepsza bowiem działalność i dochodowość rolników - członków spółdzielni, tym lepszy wynik finansowy jej samej. Pożyczki udzielane przez M. Wnioskodawcy pochodzą z jej funduszu wzajemnej pomocy lub kapitałów własnych lub pożyczonych pozyskanych w ramach jej działalności gospodarczej. Wnioskodawca natomiast udzielając pożyczek również czyni to z wykorzystaniem kapitałów pochodzących z jej działalności gospodarczej w postaci udzielonych jej pożyczek. Wszystkie podmioty posiadają rezydencję podatkową w Polsce, gdzie ciąży na nich nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca i spółdzielnia są okresie udzielenia pożyczki byli czynnymi podatnikami VAT. Pożyczkobiorcy Wnioskodawcy natomiast są albo rolnikami ryczałtowymi albo czynnymi podatnikami VAT. Zarówno udzielone Wnioskodawcy pożyczki od M., jak i udzielone przez niego pożyczki służą ich działalności gospodarczej. Podobnie spółdzielnia pożyczkodawca dla Wnioskodawcy czyni to w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i jest z nią związane. Pożyczki zarówno na rzecz Wnioskodawcy, jak i przez niego pożyczane na rzecz rolników opodatkowane na poniższych zasadach: 1,5% liczone z góry, gdy pożyczka zawarta jest na rok, 3% liczone z góry, gdy pożyczka udzielana jest na ponad rok. W związku z powyższym należy stwierdzić, że udzielenie pożyczek było nastawione na zysk. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej udziela pożyczek, które mają one jedynie charakter pomocniczy względem działalności głównej (produkcja …). Tak również było w przypadku pożyczek będących przedmiotem wniosku.

Z uwagi na fakt, że uzupełnienie wniosku z 8 lipca 2024 r. dotyczy wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jego treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie**

Czy pożyczki udzielone Wnioskodawcy są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT i w rezultacie nie jest ona opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, umowy pożyczki nie są opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przytoczył następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z 29 listopada 2019 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.218.2019.2.PB;

\- z 24 maja 2018 r., Znak: 0111-KDIB3-1.4012.244.2018.2.IK;

\- z 20 czerwca 2018 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.53.2018.2.MSI;

\- z 17 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.192.2022.4.MZ.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki ze spółką z o.o. jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki ze spółką z o.o. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. w części dotyczącej skutków podatkowych udzielenia pożyczek rolnikom wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, została wydana interpretacja indywidualna z 25 lipca 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.267.2024.3.MG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że spółka z o.o. (pożyczkodawca) udziela Państwu (pożyczkobiorcy) pożyczek. Państwa wątpliwość jako pożyczkobiorcy budzi, to czy umowy pożyczki zawierane ze spółką z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania zawartej ze spółką z o.o. umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.267.2024.3.MG, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) czynność udzielania Państwu przez pożyczkodawcę - … odpłatnych pożyczek pieniężnych, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie – (…) usługa udzielania Państwu przez pożyczkodawcę – … odpłatnych pożyczek pieniężnych korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”.

A zatem, skoro udzielone Państwu pożyczki są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to w analizowanej sprawie ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie z tytułu zawarcia ww. umów pożyczek, nie ciąży na Państwu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).