Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.846.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Ulga na powrót.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia 2025 r.)
    oraz pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 21 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2024 r. wróciła Pani z dziećmi z Wielkiej Brytanii. Pani pobyt trwał
    nieprzerwanie 15 lat.
    Miała Pani miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii nieprzerwanie co najmniej przez 3 lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak również okres od początku roku,
    w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do
    dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
    najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą.
    Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie 3 lat kalendarzowych
    poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadziła się Pani do Polski oraz nie
    miała Pani miejsca zamieszkania na terytoriom Polski od początku roku do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski.
    Do dnia przyjazdu do Polski z zamiarem stałego pobytu nie posiadała Pani
    nieograniczonego obowiązku podatkowego w Wielkiej Brytanii.
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie
    podjęła Pani pracy aż do (...) 2024 r. Była Pani ubezpieczona w KRUS. Od (...) 2024 r. jest
    Pani zatrudniona na umowę o pracę czyli od tego dnia posiada Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    Posiada Pani certyfikat rezydencji. Informacja dostępna jest na stronie rządowej UK po
    wprowadzeniu numeru paszportu. Posiada Pani rozliczenia podatkowe, wyciągi bankowe,
    umowę najmu nieruchomości w okresie 3 lat kalendarzowych poprzedzających dzień, w
    którym przeprowadziła się Pani do Polski oraz od początku roku również do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski.
    Z domu rodzinnego nigdy się Pani nie wymeldowała, cały czas miała Pani zameldowanie
    pod adresem (...). Po śmierci ojca na drodze spadkowej dom został przepisany na Panią
    (...) 2016 r.
    W związku z nieścisłościami jakie pojawiły się w opisie stanu faktycznego zostało do Pani
    wystosowane wezwanie do uzupełnienia wniosku.
    W uzupełnieniu tym wskazała Pani co następuje.
    Poinformowała Pani, że na stałe przeniosła się Pani do Polski (...) 2022 r.
    Do dnia przyjazdu do Polski z zamiarem stałego pobytu posiadała Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Wielkiej Brytanii.
    Pobyt w Anglii trwał od (...) 2007 r. do (...) 2022 r.

## Pytanie

Czy może być Pani objęta podatkiem „0” dla powracających z zagranicy?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, powinna Pani zostać objęta podatkiem „0” dla osób powracających z
    zagranicy – ulga na powrót w okresie od dnia powrotu (...) 2022 r. do (...) 2026 r.
    Zaznaczyła Pani, że kilka lat temu została na Panią przepisana nieruchomość (dom
    rodzinny) po zmarłych rodzicach. Nigdy nie była Pani wymeldowana z domu rodzinnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
        a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
          miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
          miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:

        a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
          Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
          należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
          Szwajcarskiej lub
        b) miał miejsce zamieszkania:
            – nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w
            państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
            Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
            Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
            Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
            Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach
            Zjednoczonych Ameryki, lub
            – na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej
              5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2,
              oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega na
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy – tak jak Pani – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    po 31 grudnia 2021 r.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku
    podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych,
    rozumianego jako centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych.
    Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    których stroną jest Polska. Zatem w świetle przepisów prawa podatkowego miejsce
    zamieszkania nie jest tożsame z miejscem zameldowania.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy sprawy wynika, że wróciła Pani do Polski z dziećmi na stałe w 2022 r. Zatem,
    warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został spełniony.
    Od 2007 r. do (...) 2022 r. mieszkała Pani w Wielkiej Brytanii. Posiada Pani certyfikat
    rezydencji oraz rozliczenia podatkowe, wyciągi bankowe, umowę najmu nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że w okresie trzech lat kalendarzowych (a nawet dłużej)
    poprzedzających rok 2022, w którym przeprowadziła się Pani do Polski z zamiarem stałego
    pobytu, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem w okresie tym
    mieszkała Pani w Wielkiej Brytanii. Zatem, zrealizowała Pani także wymagania wskazane w
    art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełniła Pani również warunek określony w art. 21
    ust. 43 pkt 2 ww. ustawy. Co równie istotne, spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43
    pkt 3 ww. ustawy.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą
    być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od
    byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani dowody
    dokumentujące, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem
    do Polski znajdowało się poza Polską (w Wielkiej Brytanii). Spełniła Pani zatem warunek
    wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Po przeniesieniu miejsca zamieszkania na terytorium Polski nie podjęła Pani pracy. Była
    Pani ubezpieczona w KRUS. Od (...) 2024 r. jest Pani zatrudniona na umowę o pracę.
    W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z
    umowy o pracę. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do
    wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z
    tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca
    zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Skoro przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski w 2022 r., to ulga na powrót
    przysługuje Pani w latach 2022-2025 albo od początku roku następnego, tj. w latach 2023-
    2026.
    Podsumowując, pomimo tego, że ma Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót,
    stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe, ponieważ błędnie określiła Pani lata za jakie
    ulga ta będzie Pani przysługiwała.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.