Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.362.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT, prawo do odliczenia,
udokumentowanie fakturą lub paragonem w związku z
przekazaniem przez Spółkę kart sportowych pracownikom i
współpracownikom oraz członkom ich rodzin i osobom
towarzyszącym.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
członkowie-członkowie rodzin
dokumentowanie
faktura
karnet
odliczenia-prawo do odliczenia
osoba-osoba współpracująca
paragon
pracownik
sport
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · opodatkowania podatkiem VAT przekazania przez Spółkę kart sportowych
      pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, osobom zatrudnionym na
      podstawie umowy zlecenia i współpracownikom oraz członkom ich rodzin i ich
      osobom towarzyszącym;
    · prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. kart sportowych;
    · braku udokumentowania fakturą lub paragonem przekazania kart sportowych
      pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, osobom zatrudnionym na
      podstawie umowy zlecenia oraz członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym;
    · udokumentowania fakturą przekazania kart sportowych współpracownikom oraz
      członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lipca 2025 r. (wpływ 24 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany również: Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, ale wykonuje przede wszystkim czynności zwolnione z VAT

    (usługi medyczne). Oznacza to, że wobec większości transakcji zakupu towarów i usług nie
    odlicza podatku naliczonego ze względu na współczynnik proporcji, który nie przekracza
    2%. Zakupy służące innym celom niż bezpośrednio związane z czynnościami
    opodatkowanymi nie są odliczane.
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz umowy zlecenie oferując
    im w ramach stosunku pracy dodatkowe świadczenia w postaci karnetów (kart)
    sportowych, które można wykorzystać w wielu różnych obiektach sportowych takich jak
    siłownie, kluby fitness, baseny, lodowiska, ścianki wspinaczkowe, itp.
    Ponadto z kart mogą korzystać współpracownicy Wnioskodawcy, którzy wykonują
    czynności na jego rzecz prowadząc działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca podpisał z przedsiębiorstwem X umowę na zakup kart typu (...), z których
    będą mogli korzystać współpracownicy Spółki, pracownicy Spółki oraz osoby
    towarzyszące, jak również członkowie rodzin pracowników. Karnety są imienne i nie mogą
    być udostępniane przez posiadacza innym osobom, a w celu skorzystania z karnetu w
    danym obiekcie należy okazać dowód tożsamości potwierdzający dane posiadacza
    karnetu.
    Wnioskodawca zgłasza do emitenta kart dane osób, na rzecz których przedmiotowe karty
    nabywa, oraz ponosi miesięczną opłatę abonamentową za każdego posiadacza karty.
    Wnioskodawca jest stroną umowy zawartej z dostawcą kart sportowych.
    Obecnie Wnioskodawca nabywa karnety na zajęcia sportowe od przedsiębiorstwa X, są to
    karnety, niemniej w przyszłości Wnioskodawca może nabywać karnety o innej nazwie i/lub
    u innego Operatora.
    Do zakupionych karnetów na rzecz Wnioskodawcy zostanie wystawiona faktura z
    wykazanym na niej podatkiem od towarów i usług, faktury takie będą również
    otrzymywane przez Spółkę w przyszłości.
    W przypadku pracowników oraz współpracowników prowadzących JDG zakup kart
    sportowych będzie współfinansowany z dwóch źródeł:
    1) ze środków obrotowych pracodawcy w wysokości 50% wartości karty (...),
    2) ze środków własnych pracownika, w wysokości 50% wartości tej karty.
    W przypadku karnetów na zajęcia sportowe dla członków rodzin oraz osób
    towarzyszących pracowników i współpracowników – koszt tych karnetów będzie w całości
    finansowany przez pracownika (potrącenie z wynagrodzenia) lub współpracownika
    (kompensata).
    Zdaniem Wnioskodawcy, zakup karnetów wpływa zarówno na zachowanie i
    zabezpieczenie źródła jego przychodów, jak i na samo uzyskiwanie przychodów z
    prowadzonej działalności, ponieważ zapewnienie zajęć sportowych pracownikom
    zwiększa motywację i efektywność pracy, jak również sprzyja integracji zespołu. Dzięki
    aktywności fizycznej pracownicy oraz współpracownicy prowadzący JDG są bardziej
    wypoczęci i skoncentrowani na pracy. Świadczenia na rzecz pracowników w postaci
    karnetów zwiększają atrakcyjność pracodawcy, co jest bardzo istotne w przypadku
    konkurencyjnego rynku pracy.
    Powyższe oznacza, że Wnioskodawca kupując karnety zarówno dla współpracowników
    prowadzących działalność, pracowników, członków ich rodzin, jak i dla osób
    towarzyszących, ponosi najpierw koszt zakupu za wszystkie karnety, bez względu czy
    pracownik i współpracownik finansuje 50% czy 100% wartości.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy pomiędzy Państwem a pracownikami zatrudnionymi na umowę zlecenie oraz
      współpracownikami występują powiązania wynikające ze stosunku pracy?

    Odp.: Nie. Między współpracownikami i osobami zatrudnionymi na umowę zlecenie nie
      istnieje stosunek pracy.
    2. Czy współpracownicy prowadzą działalność gospodarczą, w ramach której są
      zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT?
      Odp.: Nie mają Państwo pełnej wiedzy w tym zakresie, ale na ogół współpracownicy
      wykonują czynności zwolnione z VAT w zakresie opieki zdrowia (lekarze), przez co są
      zwolnieni z VAT. Grupa osób, których dotyczy wniosek jest spora, przez co sytuacja u
      każdej z tych osób może być różna.
    3. Czy nabywają Państwo opisane karty typu (...) we własnym imieniu, ale na rzecz
      pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę zlecenie oraz
      współpracowników?
      Odp.: Tak. Nabywają Państwo karty we własnym imieniu, tj. faktura wystawiana jest na
      Państwa dane, ale z kart korzystają pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę i umowę
      zlecenie oraz współpracownicy.
    4. Czy w swojej działalności dokonują Państwo ewidencji obrotu przy pomocy kasy
      rejestrującej? Jeśli tak, to z jakiego tytułu zostali Państwo objęci obowiązkiem
      ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej?
      Odp.: Tak. Od początku swojej działalności korzystają Państwo z kas rejestrujących,
      bowiem Wnioskodawca prowadzi komercyjne przychodnie opieki zdrowotnej, z których
      obrót ewidencjonowany jest na kasach fiskalnych i z tego powodu zobowiązany jest do
      korzystania z kas. Obrót przekracza 20.000 zł.
    5. Czy cały Państwa obrót zrealizowany w poprzednim roku podatkowym jak i w roku
      bieżącym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych nie przekroczył odpowiednio kwoty 20 000 zł?
      Odp.: Przekracza w każdym roku. Obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej są znacznie wyższe niż 20.000 zł.
    6. Czy dokonują Państwo dostawy towarów bądź świadczenia usług wymienionych w § 4
      ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie
      zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?
      Odp.: Nie dokonują Państwo takich dostaw, ani nie wykonują takich usług.
    7. Czy zawsze wartość kart typu (...) jest finansowana z tych samych źródeł, w takim
      samym udziale? Jeśli nie, to należy wskazać z jakich źródeł, i w jakich udziałach.
      Odp.: Całość finansowana jest ze środków obrotowych spółki. Dopiero następnie
      pracownicy, zleceniobiorcy i współpracownicy zwracają koszty zakupu karnetów
      wysokości 50%. Jeśli pod ich karnety podpięte są osoby trzecie (np. członkowie
      rodzin), to koszty ich karnetów finansowane są przez pracowników, zleceniobiorców
      czy współpracujących w 100%.
      Zatem stosują Państwo stałe (taki sam udział finansowania) zasady podziału
      finansowania karnetów przez Spółkę i przez pracowników, zleceniodawców i
      współpracowników.
    8. Czy każdorazowo Państwa pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę i umowę
      zlecenie oraz współpracownicy są obciążani częściową odpłatnością za karty typu (...)?
      Odp.: W każdym miesiącu są obciążani częściową płatnością. Pracownicy mają
      potrącenia z listy płac, podobnie jak zleceniobiorcy. Współpracujący również mają
      potrącenie z należności wynikającej z wystawionej przez nich FV za dany miesiąc.
    9. W jaki sposób pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę i umowę zlecenie oraz
      współpracownicy będą płacili 50% wartości karty ze swoich środków w przypadku kart

      typu (...) dla ww. pracowników i współpracowników? Należy szczegółowo wyjaśnić, czy
      pracownicy i współpracownicy będą płacili na Państwa rzecz, czy będzie to potrącenie
      z wynagrodzenia, czy płatność będzie dokonywana gotówką, czy przelewem.
      Odp.: Jak już wskazano, pracownicy mają potrącenia z listy płac, podobnie jak
      zleceniobiorcy. Współpracujący również mają potrącenie z należności wynikającej z
      wystawionej FV za dany miesiąc.
      Zdarza się sporadycznie, że zleceniobiorcy lub współpracujący dokonują płatności
      przelewem, ale należy to do rzadkości. Na ogół dokonują Państwo potrąceń, z list płac
      umów o pracę i zlecenia oraz z należności wynikającej z FV wobec osoby
      współpracującej.
    10. Czy płatności za karnety na zajęcia sportowe dla członków rodzin oraz osób
      towarzyszących zarówno w przypadku pracowników zatrudnionych na umowę o
      pracę, jak i pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie, będą odbywały się w
      formie potrącenia z wynagrodzenia? Należy szczegółowo wyjaśnić, czy pracownicy
      będą płacili na Państwa rzecz, czy będzie to potrącenie z wynagrodzenia, czy płatność
      będzie dokonywana gotówką, czy przelewem.
      Odp.: Jak już wskazano, pracownicy mają potrącenia z listy płac, podobnie jak
      zleceniobiorcy. Współpracujący również mają potrącenie z należności wynikającej z
      wystawionej FV za dany miesiąc.
      Zdarzają się sporadycznie, że zleceniobiorcy lub współpracujący dokonują płatności
      przelewem, ale należy to do rzadkości. Na ogół dokonują Państwo potrąceń z list płac
      umów o pracę i zlecenia oraz z należności wynikającej z FV wobec osoby
      współpracującej.
    11. Na czym będzie polegała kompensata w przypadku karnetów na zajęcia sportowe dla
      członków rodzin oraz osób towarzyszących współpracowników? Proszę wyjaśnić.
      Odp.: Kompensata będzie dotyczyć potrącenia zobowiązania współpracującego za
      karnet (50% plus ewentualnie 100% kwoty karnetów dla członków rodzin), z jego
      należnością za świadczone usługi wynikające z wystawionej faktury.
    12. Czy w przypadku pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie, tj. osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej zapłata (zarówno za karnety dla ww.
      pracowników jak i osób towarzyszących oraz członków rodzin) jest/będzie w całości
      wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
      kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika
      w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem)?
      Odp.: W zdecydowanej części będzie to potrącenie z wynagrodzenia za zlecenie
      (potrącenie z listy płac umów zleceń). W sporadycznych przypadkach, zleceniobiorcy
      dokonają przelewu bankowego.
    13. Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za karnety na zajęcia sportowe
      dokonywaną przez pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie (zarówno za
      karnety dla ww. pracowników jak i osób towarzyszących oraz członków rodzin)
      jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz
      została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?
      Odp.: Tak. Będzie oczywiste, że potrącenia dokonane są za karnety, a w przypadku
      przelewu bankowego wynikać to będzie z tytułu płatności.
    14. Czy udostępnienie przez Państwa na rzecz pracowników, współpracowników,
      członków rodzin i osób towarzyszących kart sportowych typu (...) związane jest
      wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych, czy też innych
      (jakich – zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu)?

      Odp.: Trudno jednoznacznie udzielić odpowiedzi na to pytanie. Państwa wątpliwości i
      wniosek wynika właśnie z trudności w zakwalifikowaniu działań w zakresie kart do
      działalności opodatkowanej lub zwolnionej. W Państwa ocenie, ma ona charakter
      mieszany.
      Zatrudnieni pracownicy, zleceniobiorcy i współpracownicy świadczą usługi związane z
      Państwa działalnością zwolnioną z VAT. Natomiast nie wiedzą Państwo jak kwalifikować
      udostępnienie kart (...) tym osobom. W Państwa ocenie, udostępnianie kart jest
      działalnością odrębną i bezpośrednio nie związaną ze świadczeniem usług
      zdrowotnych zwolnionych z VAT. Ale to Państwa opinia, a nie fakty.
      W Państwa ocenie, tę część, którą finansują Państwo z własnych środków i której nikt
      Państwu nie zwraca, wykonują Państwo jako część Państwa działalności zwolnionej.
      Wydatki łączą się bowiem ze świadczeniem usług zdrowotnych, gdyż osoby, na rzecz
      których ponoszą Państwo wydatki z własnych środków, wykonują czynności lecznicze,
      jakie oferuje szpital.
      Ta część wydatków, finansowana przez samych zainteresowanych, nie wiąże się jednak
      z działalnością szpitalną (zw.), a z pozostałą, przez co powinna podlegać VAT, a Państwa
      Spółka powinna zachować prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącej części.
      „Pośrednicząc” w nabyciu części karnetu lub nabyciu karnetów dla członków rodzin,
      działają Państwo, w Państwa ocenie, w innym charakterze niż jako pracodawca. Ale
      podkreślają Państwo, że jest to Państwa ocena związana bardziej ze stanowiskiem
      prawnym niż stanem faktycznym. Państwa wątpliwości wiążą się właśnie m.in. z
      prawidłowym ustaleniem charakteru udostępniania karnetów i związku z czynnościami
      zwolnionymi lub opodatkowanymi.
    Pytania
    1. Czy przekazanie przez Wnioskodawcę kart sportowych typu (...), swoim pracownikom i
      współpracownikom dla nich, jak i członków ich rodzin oraz osób towarzyszących
      (finansowanych z dwóch źródeł lub finansowanych w całości ze środków pracownika)
      podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy Spółce nabywającej karty sportowe typu (...), dla swoich pracowników,
      współpracowników, członków rodzin i osób towarzyszących (finansowanych z dwóch
      źródeł oraz finansowanych w całości ze środków pracownika) przysługuje prawo do
      odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tych kart?
    3. Czy udostępnienie kart typu (...) pracownikom, osobom im towarzyszącym i członków
      ich rodzin należy dokumentować fakturą lub paragonem?
    4. Czy udostępnienie kart typu (...) współpracownikom, w tym osobom im towarzyszącym
      i członkom ich rodzin należy dokumentować fakturą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie kart pracownikom i
    współpracownikom, w tym kart dla ich rodzin i osób towarzyszących, w części
    finansowanej przez nich samych podlega opodatkowaniu VAT. W części zaś finansowanej
    przez Wnioskodawcę nie występuje opodatkowanie kart podatkiem od towarów i usług.
    W Państwa ocenie, przekazanie kart sportowych w części finansowanej przez
    pracowników i pracowników stanowi odpłatne świadczenie usług, a co za tym idzie
    podlega opodatkowaniu VAT, co wywieść można z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8
    ust. 2a ustawy o VAT.
    Przepis stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz
    osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
    otrzymał i wyświadczył te usługi.

    W sytuacji, gdy pracownik lub osoba współpracująca pokrywa koszt usługi w 50 lub 100
    procentach, obciążenie pracowników czy innych podmiotów kwotami do zapłaty wskutek
    odpłatnego przekazania im np. kart czy karnetów sportowych – prowadzi do tego, że z
    punktu widzenia VAT jest to czynność odpłatna.
    Z przepisu art. 8 ust 2a ustawy o VAT wynika, że Wnioskodawca nabywający karnety
    traktowany jest jako usługobiorca, a później jako usługodawca. W pierwszej kolejności
    należy potraktować go jako usługobiorcę, gdyż usługę nabywa, a w sytuacji gdy przenosi ją
    na osoby trzecie powinien być potraktowany jako Usługodawca tej samej usługi. Na mocy
    przytoczonego przepisu Wnioskodawcę należy potraktować jako usługobiorcę, gdyż nabył
    usługę działając we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, a w tym przypadku na
    rzecz pracownika. To, że ciężar kosztów przeniósł na inne osoby, nie oznacza, że nie
    wyświadczył usługi.
    Wartość odsprzedanych pracownikom świadczeń wskazana jest na fakturze od operatora,
    w związku z czym podstawą opodatkowania świadczeń przekazywanych pracownikom za
    częściową odpłatnością, zgodnie z art. 29a w związku z art. 32 ust. 1 ustawy o VAT, będzie
    kwota wynikająca z otrzymanych faktur z tytułu nabycia kart, w części finansowanej przez
    pracownika lub współpracownika. Opodatkowaniu VAT podlega tyle, ile pracownik lub
    współpracownik finansuje z własnych środków zakup kart (...).
    W przypadku zaś kart finansowanych przez Wnioskodawcę dla pracowników i
    współpracowników, tj. 50% kosztu zakupu kart, opodatkowaniu nie będzie podlegała ta
    część, gdyż ma to związek z działalnością Wnioskodawcy i nie wystąpi odpłatne
    świadczenie usług na ich rzecz.
    Ad. 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wykazywanego na wystawianych przez Operatora fakturach za karnety sportowe, w
    części, jaka związana jest z czynnościami opodatkowanymi, tj. częścią kart finansowanych
    przez pracowników i współpracowników (w tym na rzecz osób im towarzyszących i
    członków rodzin). W części zaś finansowanej przez Wnioskodawcę nie będzie miał on
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, bowiem zakup wiązać się będzie z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami zwolnionymi z VAT, od których nie ma
    on prawa odliczenia VAT.
    Skoro, w ocenie Wnioskodawcy, zobowiązany jest on wykazać podatek należny od
    przekazanych pracownikom i współpracowników (w tym na rzecz członków ich rodzin i
    osób towarzyszących) kart, w części przez nich finansowanych, to konsekwencją tego jest
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów kart (...), w tej części (dotyczącej
    kwot finansowanych przez pracowników i współpracowników).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Kwotę podatku naliczonego – w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Zgodnie z brzmieniem wyżej cytowanego przepisu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia VAT z prawidłowo wystawionych na niego faktur, na podstawie których nabył
    świadczenia w celu ich przekazania pracownikom, współpracownikom oraz członkom ich
    rodzin, osobom towarzyszącym, w części, w jakiej finansują oni karty, jakie otrzymują.
    Podatek wykazany w fakturze nabycia kart ma związek bezpośredni z czynnościami
    opodatkowanymi, w części związanej z „odsprzedażą odpłatną kart” (finansowanie przez
    pracowników i współpracowników).

    Tylko taki sposób rozliczenia podatku zapewni Wnioskodawcy neutralność VAT. Wydanie
    kart w części finansowanej przez pracowników i współpracowników nie stanowi czynności
    „mieszanych”, częściowo związanych z czynnościami zwolnionymi i opodatkowanymi, ale
    są związane tylko i wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, tj. opodatkowanym
    wydaniem kart.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo konieczności naliczenia podatku należnego za karty w
    części finansowane przez pracowników, nie ma obowiązku wystawiania faktur ani
    paragonów na rzecz pracowników (w zakresie kart przez nich finansowanych w części dla
    siebie, jaki i w całości dla osób z rodziny i towarzyszących). Podatek należny zostanie
    wykazany w deklaracji VAT wewnętrznie, bez konieczności wystawiania faktur.
    Stosownie do § 10 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15
    października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach
    podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz.
    1625) – dalej r.w.d.i.e., ewidencja powinna zawierać dodatkowe oznaczenia dowodów
    sprzedaży – „WEW” dokument wewnętrzny (§ 10 ust. 5 pkt 3 r.w.d.i.e).
    Jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów oznaczenie „WEW” dotyczy m.in. czynności,
    które nie są udokumentowane oryginalnymi dokumentami zakupu/sprzedaży, tj. fakturą.
    Oznaczenie „WEW1” dotyczy np.:
    · nieodpłatnego przekazania towarów na cele osobiste,
    · korekty rocznej podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia
      podatku naliczonego,
    · sprzedaży zwolnionej, dla której nie wystawiono faktury,
    · sprzedaży bezrachunkowej (sprzedaży na rzecz osób fizycznych, która jest zwolniona z
      ewidencji na kasie fiskalnej).
    Ad. 4
    W Państwa ocenie, Wnioskodawca ma obowiązek wystawić FV współpracownikom w
    części przez nich finansowanych, tj. 50% kart używanych przez nich osobiście oraz 100%
    używanych przez członków ich rodzin i osób towarzyszących.
    Skoro współpracownicy jako podmioty prowadzące JDG otrzymują odpłatnie karnety, to
    mają oni prawo do otrzymania FV, a Wnioskodawca, w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT, jest zobowiązany do wystawienia faktury. Stanowi bowiem to świadczenie na rzecz
    innego przedsiębiorcy, a nie własnego pracownika, mimo iż zasady finansowania są
    podobne. Z perspektywy VAT dochodzi bowiem do wykonania usługi na rzecz innego
    podatnika wykonującego działalność gospodarczą, przez co należy wystawić fakturę
    dokumentującą tę opodatkowaną czynność.
    W części zaś finansowanej przez Wnioskodawcę zakupu karty na rzecz współpracownika,
    skoro, w Państwa ocenie, nie powstanie obowiązek podatkowy, nie należy dokumentować
    takiego wydania żadnym dokumentem. Nie dochodzi bowiem, w Państwa ocenie, do
    świadczenia na rzecz współpracownika, a Wnioskodawca finansuje karty w swoim
    interesie, podobnie jak czyni to wobec pracowników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT przekazania przez
      Spółkę kart sportowych pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę,
      osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i współpracownikom oraz
      członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym, prawa do odliczenia podatku VAT w
      związku z nabyciem ww. kart sportowych, braku udokumentowania fakturą lub

      paragonem przekazania kart sportowych osobom zatrudnionym na umowę zlecenie
      oraz członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym;
    · prawidłowe – w części dotyczącej braku udokumentowania fakturą lub paragonem
      przekazania kart sportowych pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę oraz
      członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym, udokumentowania fakturą
      przekazania kart sportowych współpracownikom oraz członkom ich rodzin i ich
      osobom towarzyszącym.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń
    określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy
    stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być
    zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347, s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:
      W przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i
      wyświadczył te usługi.

    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    Z treści powołanego na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, ale wykonuje przede wszystkim czynności zwolnione z VAT (usługi
    medyczne). Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz umowy zlecenie
    oferując im w ramach stosunku pracy dodatkowe świadczenia w postaci karnetów (kart)
    sportowych, które można wykorzystać w wielu różnych obiektach sportowych takich jak
    siłownie, kluby fitness, baseny, lodowiska, ścianki wspinaczkowe, itp. Ponadto z kart mogą
    korzystać współpracownicy Spółki, którzy wykonują czynności na jej rzecz prowadząc
    działalność gospodarczą. Spółka podpisała z przedsiębiorstwem X umowę na zakup kart
    typu (...), z których będą mogli korzystać współpracownicy Spółki, pracownicy Spółki oraz
    osoby towarzyszące, jak również członkowie rodzin pracowników. Karnety są imienne i nie
    mogą być udostępniane przez posiadacza innym osobom, a w celu skorzystania z karnetu
    w danym obiekcie należy okazać dowód tożsamości potwierdzający dane posiadacza
    karnetu. W przypadku pracowników oraz współpracowników prowadzących JDG zakup
    kart sportowych będzie współfinansowany z dwóch źródeł:
    1) ze środków obrotowych pracodawcy w wysokości 50% wartości karty (...),
    2) ze środków własnych pracownika, w wysokości 50% wartości tej karty.
    W przypadku karnetów na zajęcia sportowe dla członków rodzin oraz osób
    towarzyszących pracowników i współpracowników – koszt tych karnetów będzie w całości
    finansowany przez pracownika (potrącenie z wynagrodzenia) lub współpracownika
    (kompensata).

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT przekazania kart sportowych typu (...) pracownikom i współpracownikom
    oraz członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym.
    Na wstępie należy wskazać, że środki obrotowe są to środki przeznaczone na działalność
    gospodarczą, którymi każdy przedsiębiorca dysponuje w dowolny sposób. Mają one inny
    charakter od środków gromadzonych na rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń
    Socjalnych. Do gromadzenia środków na rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń
    Socjalnych niektórzy przedsiębiorcy są zobligowani poprzez obowiązujące w tym zakresie
    przepisy. Środki takie, w przeciwieństwie do środków obrotowych, nie są związane z
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez przedsiębiorcę, który występuje jedynie w
    roli administratora tych środków.
    Zatem, w sytuacji gdy Spółka podjęła decyzję o sfinansowaniu zakupu usług (do
    korzystania z których uprawniają karty sportowe typu (...)) ze środków obrotowych, które
    to usługi są następnie przekazywane pracownikom i współpracownikom oraz członkom
    ich rodzin i ich osobom towarzyszącym, to w tym zakresie Spółka działa jako podatnik, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W przedstawionych okolicznościach sprawy Spółka nabywa określone usługi w postaci
    kart sportowych typu (...), których beneficjentami są pracownicy i współpracownicy, a
    także członkowie ich rodzin i ich osoby towarzyszące. Biorąc pod uwagę brzmienie
    powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy należy uznać, że Spółka, jako podmiot obciążający
    pracowników kosztami nabywanej usługi w stosownej części (50% w przypadku
    pracowników oraz współpracowników) oraz w całości (100% w przypadku członków rodzin
    oraz osób towarzyszących) traktowana jest jako usługobiorca, a następnie usługodawca
    tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług występuje odpłatne świadczenie usług.
    Podkreślić przy tym należy, że czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Na
    gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli
    tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma
    żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności
    poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności
    wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami
    odpłatnymi, o ile tyko pobrano za nie wynagrodzenie.
    Wobec tego nie można uznać, że czynności wykonywane za wynagrodzeniem, które to
    wynagrodzenie jest niższe od kosztów świadczenia tych czynności (w tym przypadku
    kosztów nabycia kart sportowych typu (...)), są nieodpłatne w części.
    Potwierdzeniem powyższej tezy jest wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    zwanego dalej TSUE, z dnia 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic
    Gasaback AB v. Riksskatteverke ECLI:EU:C:2005:47, w którym to wyroku Trybunał
    stwierdził m.in., że:
      Jak słusznie podkreśla rzecznik generalny w pkt 35 opinii, okoliczność, czy transakcja
      została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu produkcji, nie ma
      znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej”. To ostatnie
      pojęcie wymaga bowiem wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między
      dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym rzeczywiście
      otrzymanym przez podatnika (zob. podobnie wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie
      102/86 Apple and Pear Development Council, Rec. str. 1443, pkt 12), (pkt. 22).
    Z powyższego wynika, iż dostawa jest albo odpłatna, albo nieodpłatna. Uzyskanie zapłaty,
    która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza, w ocenie Trybunału, że
    czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny.
    Także definicja podatnika zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby

    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności, stanowi potwierdzenie powyższej analizy.
    Zatem, dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy
    przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę została odniesiona korzyść finansowa.
    Istotnym jest, czy w zamian za dostarczony towar lub wykonaną usługę zostało wypłacone
    wynagrodzenie na rzecz dostawcy. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, czy
    wynagrodzenie sprzedającego towar/wykonującego usługę obejmuje jedynie kwotę
    stanowiącą zwrot kosztów lub jej część, czy też zostało powiększone o marżę stanowiącą
    zysk dla dostawcy.
    W świetle powyższych uwag należy uznać, że obciążenie pracowników i
    współpracowników określoną kwotą do zapłaty z tytułu przekazania, zarówno dla nich, jak
    i dla członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących, kart sportowych typu (...)
    spowoduje, że na gruncie ustawy czynność ta będzie odpłatna.
    Należy zatem stwierdzić, w oparciu o przepisy art. 8 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 2a
    ustawy, że w niniejszej sprawie Spółka świadczy na rzecz pracowników i
    współpracowników usługi, działając w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, przekazanie przez Spółkę pracownikom zatrudnionym na podstawie
    umowy o pracę, osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i
    współpracownikom kart sportowych typu (...), zarówno dla nich, jak i dla członków ich
    rodzin oraz ich osób towarzyszących, za wynagrodzeniem stanowi, na mocy art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy, w całości czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem w całości za
    nieprawidłowe, bowiem wskazali Państwo, że przekazanie kart sportowych typu (...)
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w części finansowanej przez pracowników i
    współpracowników, w przypadku zaś części finansowanej przez Spółkę, przekazanie kart
    sportowych typu (...) dla pracowników i współpracowników, tj. 50% kosztu zakupu kart, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z
    nabyciem kart sportowych typu (...) dla pracowników, współpracowników oraz członków
    ich rodzin i ich osób towarzyszących.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik oraz gdy towary i usługi, z których

    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Mając na uwadze treść powołanych przepisów prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy wskazać, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup kart sportowych typu (...),
    które są przedmiotem odsprzedaży na rzecz pracowników i współpracowników, a także
    członków ich rodzin i ich osób towarzyszących, pod warunkiem niezaistnienia innych
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, skoro Spółka – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT –
    (pracodawca) kupuje karty sportowe typu (...) w celu przekazania ich pracownikom i
    współpracownikom za częściową odpłatnością, a członkom ich rodzin oraz ich osobom
    towarzyszącym za całkowitą odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to zakup kart
    sportowych typu (...) służy bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej. Spółce
    przysługuje więc prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakup kart sportowych typu (...), otrzymanych od podmiotu trzeciego
    (przedsiębiorstwa X).
    Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy dany zakup jest wykorzystywany przez Spółkę
    wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT i nie jest wykorzystywany do działalności
    zwolnionej oraz Spółka może przyporządkować ten zakup wprost do czynności
    opodatkowanych, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu tego nabycia.
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało w całości
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur, w
    związku z nabyciem świadczeń (kart sportowych typu (...)) w celu ich przekazania za
    odpłatnością pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, osobom
    zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i współpracownikom, a także członkom ich
    rodzin i ich osobom towarzyszącym. Przy czym należy zaznaczyć, że prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 2 uznałem w całości za
    nieprawidłowe, ze względu na to, że wskazali Państwo, że przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia wyłącznie w części dotyczącej finansowania kart sportowych typu (...) przez
    pracowników i współpracowników, w części zaś finansowanej przez Spółkę nie będzie
    miała ona prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udostępnienie kart sportowych typu
    (...) pracownikom, członkom ich rodzin oraz ich osobom towarzyszącym należy
    udokumentować fakturą lub paragonem.
    Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,

      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
        1) datę wystawienia;
        2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
          jednoznaczny identyfikuje fakturę;
        3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
          adresy;
        4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
          z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
        5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
          potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
          towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
        6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub
          datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data
          jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
        7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
        8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
        9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową
          netto);
        10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
          wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
          netto;
        11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją,
          bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
        12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
          korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
          6a, 7 i 9;
        13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą
          poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
        14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
          dotyczące poszczególnych stawek podatku;
        15) kwotę należności ogółem (...).
      Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy:
        Faktura powinna zawierać: w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług
        zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a
        ust. 1 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – wskazanie:
        a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie
          którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

        b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę
          towarów lub takie świadczenie usług, lub
        c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie
          usług korzysta ze zwolnienia.
    Dodatkowo należy zauważyć, że na podstawie delegacji zawartej m.in. w ww. przepisie
    ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 29 października 2021 r. w sprawie
    wystawiania faktur (Dz. U. z 2021 r. poz. 1979 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem w
    sprawie wystawiania faktur”, określając m.in. przypadki, w których faktury mogą zawierać
    zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, oraz zakres tych danych.
    I tak, zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur:
        Faktura dokumentująca: dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2-6, 8-36 lub przepisów wydanych na
        podstawie art. 82 ust. 3 ustawy powinna zawierać:
        a) datę wystawienia,
        b) numer kolejny,
        c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
          adresy,
        d) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
        e) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
        f) cenę jednostkową towaru lub usługi,
        g) kwotę należności ogółem,
        h) wskazanie przepisu ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu
          dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
          systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z
          późn. zm.) lub innej podstawy prawnej, zgodnie z którą podatnik stosuje
          zwolnienie od podatku.
    W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Z tych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być
    wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie
    dowodowe.
    Zgodnie z brzmieniem art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Jednak na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
        1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
          nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
        1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
          mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
          wyjątkiem:
        a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
          ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w przypadku obciążenia pracowników,
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i na podstawie umowy zlecenia, kosztami za
    nabyte świadczenia za dopłatą w części w przypadku kart sportowych typu (...) dla
    pracowników oraz w całości w przypadku kart sportowych typu (...) dla członków rodzin i
    osób towarzyszących ww. pracowników, Spółka nie będzie miała obowiązku wystawienia
    faktur. Jednakże, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie tych
    pracowników, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności, Spółka będzie
    obowiązana wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie
    3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę.
    W powyższym przypadku należy jeszcze rozpatrzyć obowiązek prowadzenia ewidencji przy
    zastosowaniu kas rejestrujących, który wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy.
    Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników,
    którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem,
    podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas
    rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń lub
    dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot inny
    niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta
    obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności
    nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za
    pomocą kasy rejestrującej.
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje

    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało
    określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.
    Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie
    zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla
    określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).
    W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
      sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
      przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
      poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
      kwoty 20 000 zł.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym z obowiązku ewidencjonowania
    obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. uwarunkowanym wysokością osiągniętego obrotu.
    W myśl § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
      poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub
      przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia została wymieniona:
      Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników
      oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym
      przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami
      lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe,
      jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
    Z poz. 50 załącznika wynika, że:
      Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości
      zostały udokumentowane fakturą.
    Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych
    czynności.

    Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3
    rozporządzenia, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały
    wymienione w § 4.
    Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
        1) dostawy:
        a) gazu płynnego,
        b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
        c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
          zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym
          motocykli (CN 8407 i 8408),
        d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
        e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00),
          kontenerów (CN 8609 00),
        f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
          8716 90),
        g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80),
          to jest do:
        - ciągników,
        - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
        - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
          przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
          samochodami wyścigowymi,
        - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
        - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
          przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów
          pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich,
          betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych
          warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
        - z wyłączeniem motocykli,
        h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
          urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
        i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
          gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
          wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i
          dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń
          alarmowych,
        j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
        k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
        l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
          fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
        m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
          może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
          „ustawą”,

        n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
        o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych
          jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez
          względu na kod CN,
        p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
          dostarczanych na pokładach samolotów,
        q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów
          alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
          zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
          towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
        r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
          dostarczanych na pokładach samolotów,
        s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia
          lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na
          pokładach samolotów,
        t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
          powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
          rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
          odmrażania,
        u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
          brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
        w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
          systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
          formie (bezgotówkowej) i wydają towar.
    Na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
        a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
          przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
        b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych
          z kierowcą,
        c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
          zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
        d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
        e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
        f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
          wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika
          do rozporządzenia,
        g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
          rozporządzenia,
        h) doradztwa podatkowego,
        i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
        - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
          sezonowo, oraz
        - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
        j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

        k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
          cyrkowe,
        l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
          miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
        m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
        n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
        o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta,
          które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie,
          banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
    Jednakże na podstawie § 4 ust. 3 pkt 1 lit. a) rozporządzenia:
      Przepisu ust. 1 pkt 1 nie stosuje się do dostawy towarów, o których mowa w ust. 1
      pkt 1 lit. b-n, będącej dostawą towarów, o której mowa w poz. 39 załącznika do
      rozporządzenia.
    Natomiast w myśl § 4 ust. 3 pkt 2 lit. a) rozporządzenia:
      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług zgodnie z warunkami
      określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym
      mowa w art. 8 ust. 2a ustawy.
    Przepis art. 8 ust. 2a ustawy wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot
    „pośredniczy” pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą,
    przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a
    następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w
    świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych.
    Jak już wcześniej wskazano, w poz. 39 załącznika do rozporządzenia jako czynności
    zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej zostały wymienione realizowane
    przez podatnika świadczenie usług i dostawa towarów na rzecz jego pracowników.
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    277 ze zm.):
      Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    W myśl art. 734 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej
      czynności prawnej dla dającego zlecenie.
    Wskazany w art. 2 Kodeksu pracy katalog podstaw zatrudnienia jest wyliczeniem
    zamkniętym i nie zawiera umowy zlecenia jako formy zatrudnienia pracownika.
    Umowa zlecenia jest umową cywilnoprawną, do której zastosowanie mają przepisy
    Kodeksu cywilnego. Jest to umowa starannego działania, której przedmiotem jest
    zobowiązanie do wykonania określonej czynności lub szeregu czynności na rzecz dającego
    zlecenie.
    W umowie zlecenia brak jest charakterystycznego dla umowy o pracę podporządkowania i
    pozostawania w dyspozycji zlecającego, zaś wykonującemu zlecenie przysługują jedynie
    takie uprawnienia jakie wynikają z treści zawartej umowy. Ponieważ do umowy zlecenia
    nie mają zastosowania przepisy Kodeksu pracy, lecz Kodeksu cywilnego wykonawcy
    zlecenia nie przysługują uprawnienia pracownicze.
    Ponadto, umowy cywilnoprawne charakteryzują się niezależnością oraz równorzędnością
    podmiotów. Osoby wykonujące prace na podstawie umów cywilnoprawnych to np.:
    kontrahenci, inwestorzy, wykonawcy.

    Odnosząc się zatem do ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży kart sportowych
    typu (...) na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz
    członków ich rodzin i ich osób towarzyszących, będą Państwo mogli korzystać ze
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas w powiązaniu z poz. 39 załącznika do tego
    rozporządzenia.
    Jak już wskazano wcześniej, z uwagi na okoliczności przedstawione przez Państwa,
    czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz pracownika, tj. obciążenie pracownika
    kosztami udostępnienia kart sportowych typu (...), należy uznać za odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy. Wynika to z faktu, że Spółka nabywa ww. usługę,
    a następnie udostępnia kartę sportową typu (...) swojemu pracownikowi obciążając go
    odpowiednio kosztami ww. usługi. W myśl powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy, Spółka
    działa w tej sprawie jako podmiot pośredniczący, który nabywa w imieniu własnym usługę,
    a następnie odsprzedaje ją innemu podmiotowi, tj. pracownikowi. Zatem należy
    stwierdzić, że Spółka nabyła i wyświadczyła pracownikowi wymienioną we wniosku usługę,
    czyli udostępnienie kart sportowych typu (...). Przy czym bez znaczenia jest to, że
    pracownik może nabywać karty sportowe typu (...) dla członków swojej rodziny i swoich
    osób towarzyszących. W rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że transakcji zakupu ww.
    usługi dokonuje Państwa pracownik i z jego wynagrodzenia potrącana jest należność.
    Tym samym, będą Państwo mieli prawo do rezygnacji z ewidencjonowania na kasie
    fiskalnej sprzedaży kart sportowych typu (...) na rzecz swoich pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o pracę, w związku z pkt 39 załącznika do Rozporządzenia.
    Natomiast w rozpatrywanej sprawie nie można uznać, że w związku ze sprzedażą
    realizowaną na rzecz osób fizycznych, z którymi mają Państwo podpisane umowy
    cywilnoprawne, tj. umowy zlecenia będą Państwo realizować sprzedaż na rzecz
    pracowników.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że w związku ze sprzedażą kart sportowych typu (...) realizowaną na rzecz
    osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz członków ich rodzin i ich osób
    towarzyszących, nie będą mieli Państwo prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2
    ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo obowiązku dokumentowania ani
    fakturą, ani paragonem udostępnienia kart sportowych typu (...) zatrudnionym na
    podstawie umowy o pracę pracownikom, członkom ich rodzin oraz ich osobom
    towarzyszącym. Natomiast w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy
    zlecenia, członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących nie mają Państwo obowiązku
    dokumentowania fakturą udostępnienia kart sportowych typu (...). Jednak będą Państwo
    mieli obowiązek ewidencjonowania udostępnienia kart sportowych typu (...) w przypadku
    osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia, członków ich rodzin oraz ich osób
    towarzyszących przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym dokumentowania tej
    sprzedaży paragonem.
    Ponadto, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie
    umowy zlecenia, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności, Spółka
    będzie obowiązana wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w
    terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe w części dotyczącej
    braku udokumentowania fakturą lub paragonem przekazania kart sportowych typu (...)
    zatrudnionym na podstawie umowy o pracę pracownikom, członkom ich rodzin oraz ich
    osobom towarzyszącym. Natomiast w części dotyczącej braku udokumentowania fakturą
    lub paragonem przekazania kart sportowych typu (...) w przypadku osób zatrudnionych na

    podstawie umowy zlecenia, członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących stanowisko
    uznałem za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii dokumentowania fakturą udostępnienia kart
    sportowych typu (...) współpracownikom oraz członkom ich rodzin i ich osobom
    towarzyszącym.
    Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z przepisem art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik
    jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i
    świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz
    innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
    charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że w świetle
    art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy Spółka jest zobowiązana do wystawienia faktur na rzecz
    współpracowników prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze w odniesieniu
    do nabywanych kart sportowych typu (...) udostępnianych współpracownikom oraz
    członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym, bowiem jak już wcześniej wskazano
    udostępnienie kart sportowych typu (...) wypełnia znamiona odpłatnego świadczenia
    usług. Przy czym należy zgodzić się z Państwem, że mają Państwo obowiązek wystawić
    faktury współpracownikom w części przez nich finansowanej.
    W konsekwencji, będą Państwo mieli obowiązek dokumentowania fakturą udostępnienia
    kart sportowych typu (...) współpracownikom prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą (w tym członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym).
    Tym samym, Państwa stanowisko, że skoro współpracownicy jako podmioty prowadzące
    JDG otrzymują odpłatnie karnety, to mają oni prawo do otrzymania FV, a Wnioskodawca,
    w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, jest zobowiązany do wystawienia faktury, uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia podstawy
    opodatkowania przekazywanych kart sportowych typu (...), ustalenia momentu powstania
    obowiązku podatkowego, udokumentowania przekazania tych kart dokumentem

    wewnętrznym „WEW” oraz ustalenia, czy należy wystawić FV współpracownikom w części
    przez nich finansowanych, tj. 50% kart używanych przez nich osobiście oraz 100%
    używanych przez członków ich rodzin i osób towarzyszących.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.