Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPP1.4512.1091.2016.1.KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-24
Teza: W zakresie prawidłowego rozliczenia częściowego zwrotu wkładu na rzecz Komandytariusza za odpłatnością.
Słowa kluczowe: budynek; działki; komandytariusz; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 30 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego rozliczenia częściowego zwrotu wkładu na rzecz Komandytariusza za odpłatnością – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2016 r. wpłynął wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego rozliczenia częściowego zwrotu wkładu na rzecz Komandytariusza za odpłatnością.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zainteresowany jest komandytariuszem („Komandytariusz” lub „Zainteresowany”) spółki S. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Spółka”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej obsługi systemów i instalacji w budynkach, w tym realizacji usług serwisowych, zapewniając bezpieczeństwo, funkcjonalność i utrzymanie wymaganych parametrów technologicznych, gwarantujących ciągłość pracy obsługiwanych urządzeń („Działalność Podstawowa”).

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z 30 września 2009 r. Komplementariuszem Spółki jest spółka S. sp. z o.o. („Komplementariusz”). Oprócz Zainteresowanego, komandytariuszem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna. Zawiązując Spółkę, wspólnicy wnieśli wkłady gotówkowe w wysokości w sumie 10.000 zł, z czego Komplementariusz 9.000 zł, a Komandytariusze 1.000 zł (Zainteresowany - 200 zł, drugi komandytariusz - 800 zł).

Dnia 1 kwietnia 2010 r. dokonano zmiany umowy spółki S., w ten sposób, że Komandytariusz wniósł do Spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, przedsiębiorstwa („Przedsiębiorstwo”). Wkład niepieniężny Przedsiębiorstwa do Spółki nie podlegał opodatkowaniu VAT (czynność nie objęta zakresem ustawy o VAT). Udział Komandytariusza w zysku Spółki wynosi 95%.

W skład Przedsiębiorstwa wchodziła m.in. nieruchomość, która nie jest obecnie wykorzystywana w Działalności Podstawowej, składająca się z:

*   prawo użytkowania wieczystego dwóch działek niezabudowanych („Działki niezabudowane”),
*   prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej wraz z prawem własności budynku znajdującego się na tej działce („Działka zabudowana”).

Działki niezabudowane i Działka zabudowana są w dalszej części wniosku określane również jako „Nieruchomość”.

Cała Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę. Nieruchomość została nabyta przez Komandytariusza (do majątku wspólnego) w 2007 r. w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Sprzedaż Działek niezabudowanych na jego rzecz podlegała opodatkowaniu VAT, a sprzedaż Działki zabudowanej (dostawa budynku) podlegała zwolnieniu od VAT. Działka zabudowana została nabyta za cenę w wysokości 323.455 zł, z czego kwota 40.705 zł przypadała na budynek znajdujący się na tej działce.

Na moment wnoszenia Nieruchomości do Spółki w ramach wkładu niepieniężnego Przedsiębiorstwa, tj. na 1 kwietnia 2010 r., wartość Nieruchomości została określona na kwotę wyższą niż koszt nabycia. Obecna wartość rynkowa Nieruchomości jest zbliżona do kosztu nabycia w 2007 r., ale jednocześnie jest ona niższa niż wartość na moment wnoszenia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa.

Na wartość Nieruchomości składa się głównie wartość działek, a wartość budynku znajdującego się na Działce zabudowanej, ze względu na jego stan techniczny, jest w ocenie Spółki niewielka. Ze względu na niezdatność do prowadzenia działalności gospodarczej budynek przed aportem przedsiębiorstwa traktowany był przez Komandytariusza - przez cały okres posiadania - jako środek trwały w budowie. Z tego też powodu po wniesieniu do Spółki został on zakwalifikowany przez Spółkę jako środek trwały w budowie (docelowo może on podlegać rozbiórce, ze względu na brak uzasadnienia ekonomicznego do jego remontu). Od chwili wniesienia Nieruchomości do Spółki, w związku z posiadaniem tego budynku, Spółka poniosła wydatki w wysokości 50.588,72 zł netto (stan na koniec października 2016 r.; przed aportem Przedsiębiorstwa wydatki poniesione przez Komandytariusza wyniosły 54.804,09 zł netto; na dzień złożenia niniejszego wniosku wydatki te nie uległy materialnej zmianie). Spółka odliczała VAT naliczony od tych wydatków. Wydatki ponoszone przez Spółkę związane były m.in. z analizą możliwości zagospodarowania, wypisami z rejestru gruntu, mapkami, wycinką samosiejek, inwentaryzacją zadrzewień, przeniesieniem przyłącza napowietrznego, opłatami na rzecz dostawcy prądu, projektem przebudowy przyłącza ciepłowniczego. Wydatki ponoszone wcześniej przez Komandytariusza dotyczyły opłat notarialnych, usług prawnych związanych z zakupem, remontu ogrodzenia, itp., a tym samym nie miały charakteru ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Nieruchomości nie były przedmiotem wynajmu, dzierżawy lub innej podobnej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Spółka posiada również akcje i obligacje („Papiery Wartościowe”), które zostały nabyte przez Spółkę (nie zostały wniesione do Spółki w ramach aportu Przedsiębiorstwa). Nabycie Papierów Wartościowych ma charakter inwestycyjny i nie jest związane z Działalnością Podstawową.

Planowana reorganizacja

Spółka i jej wspólnicy, prowadzą obecnie negocjacje z potencjalnymi inwestorami na temat sprzedaży Spółki. Ze wstępnych ustaleń z inwestorami wynikają następujące warunki przyszłej potencjalnej transakcji:

*   przedmiotem transakcji mają być udziały w Spółce po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
*   na moment transakcji zbycia udziałów w Spółce, w Spółce nie powinny się znajdować aktywa, które nie są związane z Działalnością Podstawową - dotyczy to głównie Nieruchomości i Papierów Wartościowych.

W związku z powyższym, przygotowywana jest reorganizacja, w ramach której:

*   ma dojść do przeniesienia Nieruchomości i Papierów Wartościowych (razem również jako „Aktywa”) do Zainteresowanego lub do innego podmiotu powiązanego z Zainteresowanym (np. może to być Komplementariusz),
*   może dojść do wycofania ze Spółki na rzecz Zainteresowanego ewentualnej nadwyżki środków pieniężnych w Spółce, a następnie;
*   ma dojść do przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i do sprzedaży udziałów w takiej przekształconej spółce przez udziałowców tej spółki (Komplementariusza oraz obecnych komandytariuszy Spółki) na rzecz Inwestora.

W związku z koniecznością przeniesienia Aktywów ze Spółki, rozważany jest scenariusz polegający na przekazaniu niektórych lub wszystkich Aktywów przez Spółkę na rzecz Zainteresowanego w ramach częściowego zwrotu wkładu na rzecz Komandytariusza.

Wartość obniżenia wkładu Komandytariusza do Spółki ma odpowiadać wartości brutto Aktywów. Przeniesienie wszystkich lub niektórych Aktywów na Komandytariusza w ramach częściowego zwrotu wkładu będzie mieć miejsce w 2017 r.

Inna działalność Zainteresowanego

Niezależnie od zaangażowania w Spółkę, Komandytariusz wynajmuje komercyjnie część nieruchomości (budynku), której jest właścicielem. W tym zakresie działa on jako podatnik VAT czynny.

Ponadto Wnioskodawca jest również wspólnikiem spółki cywilnej SAR spółka cywilna. Przedmiotem działalności tej spółki jest handel i naprawa części do samochodów ciężarowych. W przeszłości spółka cywilna wynajmowała powierzchnię do działalności gospodarczej od Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy w spółce cywilnej nie jest w żaden sposób związana z opisanym we wniosku procesem.

Po otrzymaniu Nieruchomości w ramach procesu częściowego wycofania wkładu komandytariusza Spółki, Wnioskodawca rozważa zbycie Nieruchomości (np. sprzedaż albo aport do spółki kapitałowej). Takie zbycia może mieć miejsce najwcześniej w roku 2017.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy częściowy zwrot wkładu na rzecz Komandytariusza, w postaci Działek niezabudowanych stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych według podstawowej stawki podatku (obecnie 23%)?
2.  Czy częściowy zwrot wkładu na rzecz Komandytariusza, w postaci Działki zabudowanej, stanowi dostawę towarów (dostawę budynku) dla celów VAT, ale zwolnioną od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
3.  W przypadku uznania w odniesieniu do pytania 1 lub 2, że wydanie Działek niezabudowanych lub Działki zabudowanej przez Spółkę na rzecz Komandytariusza w ramach częściowego zwrotu wkładu podlega opodatkowaniu VAT, w jaki sposób ustalić podstawę opodatkowania VAT takiej dostawy?
4.  W przypadku uznania w odniesieniu do pytania 1 lub 2, że wydanie Działek niezabudowanych lub Działki zabudowanej przez Spółkę na rzecz Komandytariusza podlega opodatkowaniu VAT, czy podatek należny wykazany przez Spółkę na fakturze lub fakturach dokumentujących te czynności będzie stanowić dla Komandytariusza podatek naliczony, o który Komandytariusz będzie mógł obniżyć swój podatek należny?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stanowisko wnioskodawcy Ad. 1 i 2

Zdaniem Zainteresowanego, częściowy zwrot wkładu na rzecz Komandytariusza, w postaci Działek niezabudowanych oraz Działki zabudowanej będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. W przypadku Działek niezabudowanych dostawa ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych (stawka podstawowa, która obecnie wynosi 23%).

W przypadku Działki zabudowanej, jej wydanie będzie stanowić dostawę budynku podlegającą zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. 3

W zakresie, jakim przeniesienie Działek niezabudowanych lub Działki zabudowanej będzie podlegać opodatkowaniu VAT, wartość obniżenia wkładu Komandytariusza do Spółki, w zamian za którą ma dojść do wydania na rzecz Komandytariusza takiego Aktywa należy uznać za wartość brutto takiego Aktywa. W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT dostawy takiego Aktywa na rzecz Komandytariusza będzie wartość obniżenia wkładu do Spółki, pomniejszona o kwotę samego podatku należnego.

Ad. 4

Jeżeli Komandytariusz przeznaczy Nieruchomość lub jej część otrzymaną od Spółki do odpłatnego zbycia (np. w drodze sprzedaży lub wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej), to w ocenie Komandytariusza takie zbycie będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym należy uznać, że podatek należny wykazany przez Spółkę na fakturze lub fakturach dokumentujących zwrot wkładu do Komandytariusza będzie stanowić dla Komandytariusza podatek naliczony, o który Komandytariusz będzie mógł obniżyć swój podatek należny.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy Ad. 1-2

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym czynności te powinny być dokonane przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.

Niewątpliwie Spółka jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego - w zależności od tego, co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Pozostaje więc konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja polegająca na zwrocie wkładu niepieniężnego wspólnikowi jest odpłatna, czy nieodpłatna. Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki (akcji), w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług, w zależności od przedmiotu aportu. Również zwrot wkładu przez spółkę spełniać będzie powyższe wymagania, a zatem również zwrot wkładu stanowić będzie czynność odpłatną.

Przy czym należy zauważyć, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi w ocenie Zainteresowanego przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

Mając zatem na uwadze, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, przeniesienie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Komandytariusza w ramach czynności częściowego zwrotu wkładu będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ww. przepisów.

Dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT podstawową stawką podatku (obecnie 23%), z zastrzeżeniem sytuacji, gdy zastosowanie znajdują stawki obniżone, stawka 0% lub zwolnienia od podatku.

W analizowanym przypadku należy mieć na uwadze dwie kategorie zwolnień - zwolnienia od VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz zwolnienie od VAT dostaw określonych kategorii budynków lub budowli.

Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, tereny budowlane są definiowane jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazano, w przypadku Działek niezabudowanych istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem tych Działek pod zabudowę. Tym samym warunek zawarty w art. 43 ust 1 pkt 9 nie będzie spełniony. W konsekwencji więc dostawa tych Działek na rzecz Komandytariusza będzie podlegać opodatkowaniu VAT podstawową stawką podatku (obecnie 23%).

Ponadto, na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosowanie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei, na mocy art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od VAT również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Co istotne, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - przepis ten przewiduje zatem zasadę, zgodnie z którą grunt zabudowany jest opodatkowany VAT na zasadach przewidzianych dla budynku / budowli znajdującym się na tym gruncie.

W przypadku Działki zabudowanej należy uznać, że budynek znajdujący się na tej działce był już przedmiotem pierwszego zasiedlenia z chwilą jego nabycia przez Komandytariusza w 2007 r., a jednocześnie późniejsze wydatki związane z tą Działką zabudowaną, w tym z budynkiem nie miały charakteru ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tym samym, kolejne dostawy Działki zabudowanej (budynku znajdującego się na tej działce) będą podlegać zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. 3

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 cyt. ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy o VAT. I tak, stosownie do ww. przepisu podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Art. 29a ustawy o VAT nie określa podstawy opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.

Należy wskazać, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana albo którą ma otrzymać podatnik (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).

Mając na uwadze ww. przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności polegających na częściowym zwrocie wkładu niepieniężnego (aportu) do wspólnika spółki osobowej będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 tej ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Spółka otrzyma od wspólnika z tytułu dokonania przedmiotowego częściowego zwrotu wkładu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

Spółka powinna więc określając podstawę opodatkowania ustalić ją w oparciu o wartość otrzymanej zapłaty pomniejszonej o kwotę należnego podatku VAT.

W związku z tym, w zakresie, jakim przeniesienie Działek niezabudowanych lub Działki zabudowanej będzie podlegać opodatkowaniu VAT, wartość obniżenia wkładu Komandytariusza do Spółki, w zamian za którą ma dojść do wydania na rzecz Komandytariusza takiego Aktywa należy uznać za wartości brutto takiego Aktywa. W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT dostawy takiego Aktywa na rzecz Komandytariusza będzie wartość obniżenia wkładu do Spółki, pomniejszona o kwotę samego podatku należnego.

Ad. 4

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).

Jak wynika bowiem z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z powyższym, w razie zwrotu wkładu w postaci Nieruchomości na rzecz Komandytariusza, w zakresie w jakim zwrot ten będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Spółka zobowiązana będzie do wystawienia faktury VAT.

Charakter związku podatku naliczonego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu powinien być rozpatrywany w świetle utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że czynność powodująca naliczenie podatku VAT powinna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi oznacza, że działalność opodatkowana jest przyczyną poniesienia określonych wydatków. Jednocześnie dla skorzystania z prawa do odliczenia nie jest bezwzględnie konieczne wykazanie bezpośredniego związku poniesionych kosztów z konkretną transakcją opodatkowaną, jeśli poniesione wydatki stanowią część kosztów ogólnych, warunkujących prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej. Tego rodzaju wydatki pozostają w bezpośrednim związku z całokształtem działalności opodatkowanej podatnika oraz mają charakter cenotwórczy (wpływają na cenę dostarczanych towarów i świadczonych usług).

W świetle powyższego można uznać, że jeśli przedmiot częściowego zwrotu wkładu przez Spółkę na rzecz Komandytariusza będzie wykorzystywany w działalności opodatkowanej Zainteresowanego, powinno mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z uwagi na fakt, że Komandytariusz dokonuje już czynności opodatkowanych VAT (deklaruje podatek VAT należny), kwota podatku VAT naliczonego pomniejszy zobowiązanie podatkowe z tytułu VAT podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego. Ponadto, w deklaracji, w której powstanie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym (tj. kwota podatku VAT z tytułu zakupów będzie większa niż kwota VAT z tytułu sprzedaży), a Komandytariusz zadeklaruje podatek VAT należny, będzie on uprawniony:

1.  obniżyć o tę różnicę kwotę podatku należnego za następne okresy („przenieść kwotę na następny okres rozliczeniowy”, aby obniżyć przyszłe zobowiązanie) lub
2.  ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku VAT na rachunek bankowy.

Jeżeli Komandytariusz przeznaczy Nieruchomość lub jej część otrzymaną od Spółki do odpłatnego zbycia (np. w drodze sprzedaży lub wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej), to w ocenie Komandytariusza takie zbycie będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym należy uznać, że podatek należny wykazany przez Spółkę na fakturze lub fakturach dokumentujących te czynności (zwrot wkładu do Komandytariusza) będzie stanowić dla Komandytariusza podatek naliczony, o który Komandytariusz będzie mógł obniżyć swój podatek należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto, należy wskazać, że skoro spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na Działkę zabudowaną – nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania przez zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytuły nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie oraz Zainteresowanym niebędącym Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57a ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.