Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.985.2024.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; budowa-zakończenie budowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu 24 sierpnia 2015 r. zakupił Pan działkę budowlaną nr A, położoną we wsi ..., ul. ...,
    gmina ..., oraz udział 1/2 w działce nr B i udział 4/95 w działce nr C. Działki nr B i nr C
    stanowią wewnętrzne drogi dojazdowe do działki nr A. Akt notarialny Rep. A nr ....
    Na działce nr A wybudował Pan budynek mieszkalny wolnostojący jednorodzinny.
    Budynek został oddany do użytku 1 lipca 2021 r. decyzją Powiatowego Inspektora
    Nadzoru Budowlanego w ....
    W dniu 31 października 2024 r. dokonał Pan sprzedaży zabudowanej działki nr A oraz
    działek, które stanowią wewnętrzne drogi dojazdowe, tj. udział 4/95 w działce nr C i udział
    1/2 w działce nr B. Akt notarialny Rep. A nr ....

## Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym
    zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ogólnie wskazano, że
    przychód powstaje w związku ze sprzedażą nieruchomości. Jeśli sprzedaż nastąpi po
    upływie 5 lat od chwili nabycia lub wybudowania nieruchomości, to podatku nie trzeba
    płacić.
    Art. 46 Kodeksu cywilnego stanowi, że nieruchomościami są grunty i budynki lub ich części
    trwale związane z gruntem.
    Z powyższego artykułu wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym
    gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną nieruchomość.
    Działkę nabył Pan w 2015 r., budynek wybudował Pan w 2021 r. Pana zdaniem, za datę
    nabycia nieruchomości w takim przypadku uznać należy datę nabycia działki, w związku z
    tym zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną
    zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w

    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji nieruchomości, dlatego też ustalenie znaczenia tego pojęcia wymaga
    zastosowania definicji zawartych w przepisach ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Częścią składową rzeczy – stosownie do przepisu art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, jest
    wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości
    albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
    Ponadto, jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili ich zasadzenia lub zasiania.
    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część
    składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie – nie może być
    odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego
    też, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na
    nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie
    cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa
    własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też
    nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku
    użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową
    lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego
    użytkowania - art. 235 Kodeksu cywilnego. Grunty stanowiące odrębny przedmiot
    własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem
    związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w
    myśl której, własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się
    częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część
    składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym
    przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie
    będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie
    miała data jego wybudowania.

    Wobec powyższego w analizowanej sprawie za datę nabycia przez Pana sprzedanej
    nieruchomości (zabudowanej działki nr A oraz udziału 1/2 w działce nr B i udziału 4/95
    w działce nr C), należy uznać 24 sierpnia 2015 r., tj. datę zakupu przez Pana działki nr A
    oraz udziału 1/2 w działce nr B i udziału 4/95 w działce nr C.
    W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne
    zbycie przez Pana w dniu 31 października 2024 r. wskazanej we wniosku zabudowanej
    nieruchomości (zabudowanej działki nr A oraz udziału 1/2 w działce nr B i udziału 4/95
    w działce nr C) nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tej
    zabudowanej nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia. W związku z tym, uzyskana z ww.
    odpłatnego zbycia kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tytułu ww. odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku. Należy wskazać, że przy
    wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.