Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.321.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Dopuszczalność przechowywania dokumentów
sprzedażowych, faktur i dokumentów zrównanych z fakturami
wyłącznie w formie elektronicznej oraz zachowanie prawa do
odliczenia podatku naliczonego VAT.
Słowa kluczowe: dokumenty-przechowywanie dokumentów
faktura-faktura elektroniczna
faktura-faktura elektroniczna-przechowywanie faktur
elektronicznych
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Autentyczność
pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Sposób wystawienia
faktur
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Stosowanie faktur
elektronicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii dopuszczalności przechowywania przez Państwa dokumentów
    sprzedażowych, faktur i dokumentów zrównanych z fakturami wyłącznie w formie
    elektronicznej oraz kwestii zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w branży medycznej. Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wpisanym
    do Rejestru Podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    W ramach swojej działalności gospodarczej Spółka świadczy m.in. usługi zwolnione z
    opodatkowania VAT (co do zasady w ramach prowadzonych przez ten podmiot szpitali i
    przychodni specjalistycznych). Spółka wykonuje również wybrane czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT (np. wydawanie wybranych zaświadczeń medycznych, itp.) na
    podstawie zwolnienia podmiotowego. Spółka w celu udokumentowania powyższych
    transakcji wystawia na rzecz nabywców w szczególności faktury, faktury korygujące oraz
    paragony fiskalne (dalej: „Dokumenty sprzedażowe” lub „Dokumentacja sprzedażowa”).
    Spółka wystawia i przechowuje faktury/faktury korygujące w formie elektronicznej.
    W zależności od wyboru kontrahenta, dokumenty sprzedażowe wysyłane są elektronicznie
    (w formie dokumentu pdf) bądź w formie papierowej (w szczególności w przypadku
    wystawienia paragonów fiskalnych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności
    gospodarczej). Spółka nie przechowuje kopii faktur w wersji papierowej, pozostawiając w
    swoim systemie archiwizującym wersję elektroniczną.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa również towary i usługi.
    W związku ze znaczną ilością otrzymywanych przez Spółkę dokumentów w formie
    papierowej oraz elektronicznej, w szczególności faktur dokumentujących nabycie towarów
    i usług, faktur korygujących, duplikatów faktur, załączników do faktur, paragonów z NIP
    oraz innych dokumentów zakupowych, w tym dokumentów potwierdzających nabywane
    przez pracowników Spółki w ramach obowiązków służbowych, towary i usługi, które są
    otrzymywane w formie papierowej (dalej łącznie jako: „Dokumenty zakupowe” lub
    „Dokumentacja zakupowa”), w celu usprawnienia procesu obiegu i archiwizacji
    Dokumentów zakupowych Spółka planuje ujednolicić procedury w zakresie przetwarzania
    i przechowywania tych dokumentów oraz ograniczyć archiwizację wyłącznie do
    dokumentów w formie elektronicznej.
    Poniżej Spółka prezentuje generalne procedury związane z procesem obiegu i archiwizacji
    Dokumentacji zakupowej oraz Dokumentacji Sprzedażowej, obowiązujące w Grupie (...) do
    której należy Spółka (dalej również: Grupa).
    I. Opis obiegu dokumentacji sprzedażowej
    Jak zasygnalizowano powyżej, Spółka wystawia Dokumenty sprzedażowe w wersji
    elektronicznej. W zależności od wyboru kontrahenta, dokumenty sprzedażowe wysyłane
    są w formie dokumentu pdf bądź w formie papierowej. Spółka nie przechowuje kopii
    faktur w wersji papierowej, pozostawiając w swoim systemie archiwizującym wersję
    elektroniczną.
    II. Procedura obiegu i akceptacji dokumentacji zakupowej
    Opis postępowania dla dokumentów w obiegu elektronicznym
    Zgodnie z obowiązującą procedurą obiegu dokumentów, w przypadku otrzymania
    Dokumentu zakupowego w formie papierowej wysłanego przez kontrahenta
    bezpośrednio na adres Spółki lub Centrum Usług Wspólnych (dalej opisywane również
    jako „CUW”), dokument ten jest wstępnie procesowany przez CUW i przekazany firmie
    zewnętrznej, która rejestruje dokumenty elektronicznie i archiwizuje oryginały w wersji
    papierowej. W przypadku dokumentów wysłanych bezpośrednio do Spółki, Spółka
    przekazuje te dokumenty do CUW, skąd są odbierane przez firmę zewnętrzną.
    Po zarejestrowaniu danego dokumentu przez firmę zewnętrzną w systemie
    archiwizującym wykorzystywanym w ramach Grupy, dany dokument zakupowy w wersji
    elektronicznej (wraz z ewentualnymi załącznikami) jest procesowany przez odpowiedniego

    pracownika Spółki lub CUW pod kątem merytorycznym (tj. pracownik opisuje czego
    dotyczy zakup wraz z podaniem miejsca powstania wydatku (centrum kosztu) oraz daty
    otrzymania Dokumentu zakupowego). W kolejnym kroku dokument jest procesowany
    przez CUW, gdzie następuje jego akceptacja merytoryczna oraz formalno-rachunkowa w
    systemie archiwizującym oraz dalsze wprowadzenie Dokumentu do systemu księgowo-
    finansowego.
    W przypadku otrzymania Dokumentu zakupowego w formie elektronicznej, zapewniającej
    zachowanie czytelności, integralności oraz autentyczności (otrzymanego, przykładowo w
    formie pdf, zarówno drogą mailową na adres CUW bądź adres e-mail pracownika Spółki,
    jak i wygenerowanego przez pracownika Spółki za pomocą udostępnionego portalu
    dostawcy) dokument ten wraz z załącznikami jest przekazywany przez Centrum Usług
    Wspólnych firmie zewnętrznej w celu rejestracji w elektronicznym archiwum Grupy.
    Podobnie jak w przypadku dokumentacji papierowej archiwizowanej elektronicznie, przed
    zaksięgowaniem dokumenty zakupowe w wersji elektronicznej są poddawane analizie
    merytorycznej określonego pracownika i dalszej akceptacji merytorycznej oraz formalno-
    rachunkowej przez CUW oraz wprowadzane są do systemu finansowo-księgowego.
    Zdarzają się również sytuacje, w których Spółka otrzymuje Dokumenty zakupowe w formie
    skanu/lub zdjęcia (tj. w formie nieedytowalnej), a następnie ten sam Dokument zakupowy
    otrzymuje od kontrahenta w formie papierowej. W takich przypadkach procedury
    przewidują analogiczne postępowanie jak dla obiegu dokumentów w formie papierowej
    tzn. otrzymany Dokument Zakupowy jest ostatecznie przekazywany firmie zewnętrznej dla
    potrzeb archiwizacji fizycznego oryginału oraz digitalizacji i umieszczeniu w systemie
    archiwizującym Grupy. Po zarchiwizowaniu dokumentu w programie, dokument jest
    procesowany przez pracownika tj. pracownik opisuje czego dotyczy zakup wraz z
    podaniem miejsca powstania wydatku (centrum kosztu) oraz daty otrzymania Dokumentu
    zakupowego). W kolejnym kroku dokument jest procesowany przez CUW, gdzie następuje
    jego akceptacja merytoryczna oraz formalno-rachunkowa w systemie archiwizującym oraz
    dalsze wprowadzenie Dokumentu do systemu księgowo-finansowego.
    Opis postępowania dla dokumentów w obiegu papierowym
    W ramach procedur wewnętrznych obowiązujących w Grupie, przewidziany jest również
    tryb postępowania dla dokumentów w obiegu papierowym.
    W ramach tego trybu co do zasady wykonywane są analogiczne czynności, jak w
    przypadku obiegu elektronicznego, przy czym dokumentacja archiwizowana jest wyłącznie
    w wersji papierowej przez podmiot zewnętrzny (tj. nie jest archiwizowana w systemie
    archiwizującym) po uprzedniej weryfikacji dokumentacji po stronie Spółki oraz księgowego
    CUW i wprowadzeniu ich do systemu finansowo-księgowego.
    III. Opis planowanych zmian procedur archiwizacji dokumentacji
    Biorąc pod uwagę obciążenia administracyjne oraz koszty związane z archiwizacją
    dokumentacji w wersji papierowej, Spółka rozważa zmianę polityki obiegu dokumentacji,
    ograniczając jej przechowywanie do wersji elektronicznej (po przeprowadzeniu cyfryzacji
    otrzymywanej w wersji papierowej).
    W ramach aktualizacji procedury obiegu dokumentów/elektronicznego przechowywania
    dokumentów Spółka planuje zrezygnować z archiwizowania dokumentów w formie
    papierowej. Spółka w związku z tym planuje utylizować dokumenty otrzymywane od
    kontrahentów w papierze po ich uprzednim skanowaniu oraz wprowadzeniu do systemu
    archiwizującego oraz systemu finansowo-księgowego przez podmiot zewnętrzny.
    Po wdrożeniu zmian w procedurach, dokumenty nadal będą dostępne w systemie
    informatycznym w formie elektronicznej do której Spółka będzie miała w każdym czasie i
    miejscu dostęp. Jednocześnie Spółka wskazuje, że w przypadku potencjalnej kontroli

    podatkowej będzie ona w stanie zapewnić pełny, bezzwłoczny dostęp do dokumentów
    przechowywanych w formie elektronicznej, które będą jednocześnie w pełni czytelne i
    łatwe do odszukania.
    W ramach systemu informatycznego dla celów powyżej opisanej archiwizacji, Spółka jest
    zabezpieczona przed ryzykiem utraty dokumentów i informacji przechowywanych w
    formie elektronicznej, w szczególności w przypadku awarii systemu.
    System informatyczny zapewnia natychmiastowy dostęp do dowodów księgowych za dany
    okres rozliczeniowy. W przypadku ewentualnej kontroli podatkowej, celno-skarbowej bądź
    czynności sprawdzających, Spółka jest i będzie w stanie niezwłocznie przedstawić
    odpowiednie dowody organom podatkowym za wybrany okres rozliczeniowy, bazując na
    danych z systemu informatycznego w zakresie objętym procedurą.
    Opisana wyżej planowana nowa procedura obiegu dokumentów z wyłącznie elektroniczną
    archiwizacją dokumentacji realizowana będzie w sposób umożliwiający zachowanie
    autentyczności pochodzenia, integralności treści, kompletności i czytelności dokumentacji,
    w tym w szczególności faktur. Treści zamieszczone na elektronicznym obrazie nie
    odbiegają i nie będą odbiegać w żaden sposób od treści zawartych na ich papierowych
    odpowiednikach (wierna elektroniczna kopia), a sposób zabezpieczenia tak sporządzonej
    dokumentacji (nieedytowalne skany) uniemożliwia ingerencję w ich treść przez cały okres
    począwszy od momentu zeskanowania dokumentu, aż do upływu terminu przedawnienia
    zobowiązania podatkowego.
    Okres archiwizacji dokumentów zapewniany przez system informatyczny gwarantuje, że
    dowody księgowe będą każdorazowo przechowywane co najmniej do chwili upływu
    terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Spółka, pragnie podkreślić w szczególności, że:
    a) Dokumenty sprzedażowe oraz Dokumenty zakupowe w formie elektronicznej są
      przechowywane w systemie informatycznym w podziale na okresy rozliczeniowe, w
      sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia,
      integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich otrzymania do czasu
      upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Powyższe zapewnione
      jest m.in. poprzez funkcjonujące kontrole biznesowe, które są wykonywane przez
      pracowników odpowiedzialnych merytorycznie za dany wydatek oraz przez
      pracowników CUW,
    b) Spółka zapewni naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do ww. faktur oraz bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich
      zawartych,
    c) w przypadku, gdy potencjalnie dokumenty te będą przechowywane poza terytorium
      kraju w formie elektronicznej, sposób ich przechowywania umożliwi naczelnikowi
      urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby
      administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą
      środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Spółka chciałaby potwierdzić
    wybrane implikacje podatkowe związane z wprowadzeniem opisanej procedury obiegu
    dokumentów z elektroniczną archiwizacją dokumentów.
    Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    1) Czy w świetle ustawy o VAT, w szczególności art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy o
      VAT, dopuszczalne jest archiwizowanie/przechowywanie Dokumentów sprzedażowych

      wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w formie
      papierowej) zgodnie z przedstawioną w ramach niniejszego wniosku procedurą
      elektronicznego przechowywania dokumentów?
    2) Czy w świetle ustawy o VAT, w szczególności art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy o
      VAT, dopuszczalne jest archiwizowanie/przechowywanie Dokumentów zakupowych
      wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w formie
      papierowej) zgodnie z przedstawioną w ramach niniejszego wniosku procedurą
      elektronicznego przechowywania dokumentów?
    3) Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego po
      zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny na podstawie Dokumentów
      zakupowych, które zgodnie z przepisami dają prawo lub mają wpływ na odliczenie
      podatku naliczonego (zawierających kwoty VAT) otrzymanych od kontrahentów w
      formie papierowej, które następnie będą przechowywane jedynie w formie
      elektronicznej (a także otrzymanych od kontrahentów w formie elektronicznej w
      postaci skanu/zdjęcia, niezależnie od tego czy dokument zostanie dostarczony przez
      kontrahenta w późniejszym okresie w formie papierowej) zgodnie z przedstawioną w
      ramach niniejszego wniosku procedurą elektronicznego przechowywania
      dokumentów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:
    1. w świetle ustawy o VAT, w szczególności art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy o
      VAT, dopuszczalne jest archiwizowanie/przechowywanie Dokumentów sprzedażowych
      wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w formie
      papierowej) zgodnie z przedstawioną w ramach niniejszego wniosku procedurą
      elektronicznego przechowywania dokumentów;
    2. w świetle ustawy o VAT, w szczególności art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy o
      VAT, dopuszczalne jest archiwizowanie/przechowywanie Dokumentów zakupowych
      wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w formie
      papierowej) zgodnie z przedstawioną w ramach niniejszego wniosku procedurą
      elektronicznego przechowywania Dokumentów zakupowych;
    3. Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie
      Dokumentów zakupowych, które zgodnie z przepisami dają prawo lub mają wpływ na
      odliczenie podatku naliczonego (zawierających kwoty VAT) otrzymanych od
      dostawców w formie papierowej, które następnie będą przechowywane jedynie w
      formie elektronicznej (a także otrzymanych od kontrahentów w formie elektronicznej
      w postaci skanu/zdjęcia, niezależnie od tego czy dokument zostanie dostarczony przez
      kontrahenta w późniejszym okresie w formie papierowej) zgodnie z przedstawioną w
      ramach niniejszego wniosku procedurą elektronicznego przechowywania
      Dokumentów zakupowych.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie stanowiska Spółki do pytania 1 i 2
    a) Regulacje z zakresu przepisów prawa podatkowego
    Zgodnie z art. 112 ustawy o VAT: „Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje
    prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności
    faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia
    zobowiązania podatkowego (...)”.
    Art. 112a ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż:
    „1. Podatnicy przechowują:

    1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
    ponownie,
    2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie
    - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz
    autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich
    wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania
    podatkowego.
    2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
    obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w
    formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,
    naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
    Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-
    line do tych faktur.
    4. Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
    skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji
    Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o
    których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej -
    również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych”.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 106m ustawy o VAT:
    „1. Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści
    i czytelności faktury.
    2. Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości
    dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
    3. Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które
    powinna zawierać faktura.
    4. Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można
    zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę
    audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    5. Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność
    pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w
    przypadku wykorzystania:
        1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub
        2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego
        modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej
        wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność
        pochodzenia faktury i integralność jej danych, lub
        3) Krajowego Systemu e-Faktur - w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych
        otrzymanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur”.
    Zgodnie z art. 86 § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa: „Podatnicy obowiązani do
    prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem
    dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
    ustawy podatkowe stanowią inaczej”.
    Zgodnie natomiast z art. 70 § 1 OP: „Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku”.
    b) Warunki przechowywania Dokumentacji zakupowej oraz sprzedażowej.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przepisy podatkowe, w
    szczególności regulacje ustawy o VAT, nie precyzują formy przechowywania dokumentów
    (tj. formy papierowej bądź elektronicznej), o których mowa w przytoczonych powyżej
    przepisach. Regulacje ustawy o VAT nie wskazują również żadnych szczegółowych zasad w
    przedmiotowym zakresie dla dokumentów (w tym w szczególności faktur)
    przechowywanych elektronicznie (poza sytuacją, w której faktury elektroniczne
    przechowywane są poza terytorium kraju).
    W konsekwencji, w ocenie Spółki należy uznać, iż wskazane powyżej regulacje dotyczące
    przechowywania dokumentów, w tym faktur, muszą być spełnione zarówno w odniesieniu
    do dokumentów przechowywanych w formie papierowej, jak i elektronicznej.
    Mając na uwadze powyższe, dla stwierdzenia, iż w ramach procedury elektronicznego
    przechowywania dokumentów, o której mowa w niniejszym wniosku, Dokumenty
    sprzedażowe oraz Dokumenty zakupowe w formie elektronicznej będą przechowywane
    zgodnie z przepisami ustawy o VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    1) Dokumentacja przechowywana będzie do czasu upływu terminu przedawnienia
      zobowiązania podatkowego tj. co najmniej do czasu upływu 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku;
    2) Dokumentacja przechowywana będzie w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób
      zapewniający łatwe ich odszukanie;
    3) zapewniona zostanie autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych
      dokumentów (w szczególności faktur) od momentu ich otrzymania do końca
      wymaganego okresu przechowywania;
    4) w przypadku podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na
      terytorium kraju, faktury przechowywane będą na terytorium kraju. Spełnienie
      przedmiotowego warunku nie jest wymagane w przypadku faktur przechowywanych
      poza terytorium kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi
      urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby
      administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą
      środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur;
    5) zapewniony zostanie organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na ich
      żądanie bezzwłoczny dostęp do faktur przechowywanych elektronicznie, ich pobór
      oraz przetwarzanie danych w nich zawartych.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, w świetle ustawy o VAT dopuszczalne jest
    archiwizowanie i przechowywanie Dokumentów sprzedażowych oraz Dokumentów
    zakupowych wyłącznie w formie elektronicznej zgodnie z przedstawioną w ramach
    niniejszego wniosku procedurą elektronicznego przechowywania dokumentów z uwagi na
    fakt, iż łącznie spełnione zostaną wszystkie wymienione powyżej warunki wynikające z
    ustawy o VAT.
    W szczególności należy wskazać, iż:
    Ad 1
    Dokumentacja Sprzedażowa oraz Dokumentacja zakupowa w formie elektronicznej
    przechowywana będzie przez Spółkę w sposób uniemożliwiający ingerencję w ich treść
    przez cały okres począwszy od momentu zarchiwizowania, aż do upływu terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego tj. przez okres 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Ad 2
    Rozważany przez Spółkę sposób archiwizacji przewiduje przechowywanie Dokumentów
    Sprzedażowych oraz Dokumentów zakupowych w formie elektronicznej w sposób

    umożliwiający ich szybką lokalizację i dostęp do dokumentów, przykładowo za wybrany
    okres rozliczeniowy. Spółka będzie mieć możliwość szybkiego zlokalizowania i pobrania
    elektronicznej formy Dokumentów Sprzedażowych oraz Dokumentów zakupowych
    dotyczących danego okresu rozliczeniowego.
    Ad 3
    Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 106m ust. 2 ustawy o VAT: „Przez autentyczność
    pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy
    towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury”.
    Natomiast w myśl art. 106m ust. 3 ustawy o VAT: „Przez integralność treści faktury
    rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura”.
    Z uwagi na fakt, iż regulacje ustawy o VAT nie definiują pojęcia czytelności faktury, istotne
    w tym zakresie pozostaje odwołanie się do jej słownikowej definicji. I tak, zgodnie ze
    Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj
    /czytelny.html), „czytelny” oznacza:
    1. „łatwy do odczytania”,
    2. „zrozumiały”.
    Mając na uwadze powyższe, czytelność faktury należy rozumieć jako łatwość jej odczytania
    i zrozumiałość.
    Zgodnie natomiast z art. 106m ust. 4 ustawy o VAT: „Autentyczność pochodzenia,
    integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli
    biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą
    towarów lub świadczeniem usług”.
    Spółka pragnie wskazać, iż, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego, treści zamieszczone na Dokumencie zakupowym archiwizowanym
    elektronicznie nie będą w żaden sposób odbiegać od treści zawartych na ich papierowych
    odpowiednikach, a planowany przez Spółkę sposób zabezpieczenia tak sporządzonej
    dokumentacji (np. nieedytowalny format plików takich jak PDF lub inne podobne)
    uniemożliwi ingerencję w treść Dokumentów Zakupowych przez cały okres ich
    przechowywania (tj. pozwoli na zachowanie integralności ich treści). Zdaniem Spółki,
    powyższe dotyczyć będzie również skanów / zdjęć dokumentów otrzymywanych od
    kontrahentów.
    Ponadto, wykorzystywane w tym celu oprogramowanie uniemożliwiać będzie nanoszenie
    jakichkolwiek zmian w treści zeskanowanego dokumentu tworząc tym samym wierną
    elektroniczną wersję danego Dokumentu zakupowego.
    Dodatkowo dzięki prowadzonym kontrolom biznesowym Spółka dokonuje i będzie
    dokonywać w szczególności kontroli i weryfikacji danych wynikających z otrzymywanych
    Dokumentów zakupowych z posiadanymi informacjami dotyczącymi danego kontrahenta
    wystawiającego dany Dokument zakupowy oraz informacjami o zrealizowanej dostawie
    lub usłudze (czym zagwarantuje autentyczność ich pochodzenia).
    Ponadto, w każdym przypadku zeskanowane Dokumenty zakupowe będą miały
    odpowiednią jakość, aby zapewnić wyraźny odczyt danych (czytelność). Elektroniczna
    forma Dokumentów zakupowych będzie stanowić każdorazowo wierne i wyraźne
    odzwierciedlenie ich wersji papierowych i będzie możliwa do odczytu i wydrukowania w
    każdym czasie.
    Proces skanowania zapewniony odbywać się będzie zatem w sposób umożliwiający
    zachowanie autentyczności pochodzenia, integralności treści, kompletności i czytelności
    Dokumentów zakupowych, w tym w szczególności faktur.
    Ad 4

    Spółka pragnie wskazać, iż Dokumentacja sprzedażowa oraz Dokumentacja zakupowa w
    formie elektronicznego archiwum przechowywana będzie na serwerach znajdujących się
    na terytorium Polski. W przypadku potencjalnego przechowywania przedmiotowej
    dokumentacji poza granicami Polski w przyszłości, Spółka zapewni, iż sposób jej
    przechowywania w formie elektronicznej umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego,
    naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
    Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, dostęp on-line do tej dokumentacji za pomocą
    środków elektronicznych.
    Ad 5
    Planowany sposób archiwizacji przewiduje przechowywanie Dokumentów sprzedażowych
    oraz Dokumentów zakupowych w formie elektronicznej (skanów/zdjęć) w sposób
    umożliwiający ich szybką lokalizację i dostęp do dokumentów, przykładowo za wybrany
    okres rozliczeniowy. W tym zakresie Spółka będzie mieć możliwość szybkiego
    zlokalizowania i pobrania Dokumentów sprzedażowych oraz Dokumentów zakupowych
    dotyczących danego okresu rozliczeniowego. W konsekwencji, na żądanie organu
    podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Spółka będzie w stanie zapewnić
    bezzwłoczny dostęp do przechowywanych w formie elektronicznej Dokumentów
    sprzedażowych oraz Dokumentów zakupowych, a także danych z nich wynikających.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy w świetle ustawy o VAT
    dopuszczalne jest archiwizowanie i przechowywanie Dokumentów sprzedażowych oraz
    Dokumentów zakupowych wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności
    przechowywania w formie papierowej), o ile spełnione zostaną wskazane powyżej warunki
    wynikające z art. 112a oraz z art. 106m ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, warunki te
    zostaną przez niego spełnione, co Spółka wykazała powyżej.
    Dopuszczalność na gruncie przepisów o VAT elektronicznej archiwizacji dokumentów
    otrzymywanych w formie papierowej została potwierdzona wielokrotnie w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
        W interpretacji indywidualnej z 30 września 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.329.2019.4.RMA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził,
        że: „Jak wynika z wniosku, rozważana przez Wnioskodawcę elektroniczna
        archiwizacja faktur i powiązane z nią procedury będą zapewniały
        przyporządkowanie faktur do okresów rozliczeniowych, w sposób umożliwiający ich
        odszukanie, będą zapewniały również integralność treści faktur oraz ich czytelność,
        przez okres co najmniej równy okresowi przedawnienia zobowiązań podatkowych
        Spółki. Jednocześnie sposób zbierania i przetwarzania faktur będzie zapewniał
        weryfikację autentyczności ich pochodzenia. Ponadto wszystkie uprawnione organy
        podatkowe, w tym naczelnik urzędu skarbowego i naczelnik urzędu celno-
        skarbowego, będą mogły uzyskać dostęp do tych faktur oraz możliwość pobrania i
        przetwarzania danych w nich gromadzonych. Wnioskodawca wypełni zatem
        wskazane w art. 112a ustawy warunki przechowywania otrzymanych faktur.
        Wdrożona będzie również kontrola biznesowa, pozwalająca na ustalenie
        wiarygodnej ścieżki audytu między fakturą a dostawą towarów, co wypełni zapisy
        art. 106m ustawy. Wnioskodawca zapewni autentyczność pochodzenia (Spółka
        będzie dokonywać szczegółowej kontroli danych dotyczących danego kontrahenta
        oraz zrealizowanej dostawy lub usługi z innymi dostępnymi informacjami),
        integralność treści (m.in. poprzez zapis w nieedytowalnym formacie

        elektronicznym) i czytelność faktur (poprzez zapewnienie odpowiedniej jakości, aby
        dokonać wyraźnego odczytu danych) zarchiwizowanych elektronicznie. Biorąc pod
        uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
        uznać, że planowany sposób przechowywania oraz archiwizowania przez
        Wnioskodawcę faktur wyłącznie w formie elektronicznej będzie spełniał wymogi
        stawiane przez przepisy w zakresie autentyczności pochodzenia, integralności
        treści i czytelności faktury, zarówno dla dokumentów otrzymanych pierwotnie w
        formie papierowej (zeskanowanych), jak i otrzymanych w formie elektronicznej”.
        W interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.432.2018.1.MN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż
        „(...) obowiązujące regulacje prawne dopuszczają możliwość przechowywania faktur
        wystawionych w formie elektronicznej lub papierowej, w dowolny sposób. Jednakże
        sposób ten, jak wymaga ustawodawca, ma zapewniać przechowywanie faktur w
        podziale na okresy rozliczeniowe w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz
        autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od
        momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia
        zobowiązania podatkowego. Ponadto, podatnik zobowiązany jest zapewnić
        odpowiednim organom na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
        dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej -
        również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych”.
        W interpretacji indywidualnej z 8 maja 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.168.2018.1.
        KB, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „(...)
        przechowywanie wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności
        przechowywania w formie papierowej) faktur otrzymanych w formie papierowej - w
        sposób opisany przez Wnioskodawcę, czyli do czasu upływu przedawnienia
        zobowiązania podatkowego, przy zapewnieniu autentyczności pochodzenia,
        integralności treści i czytelności tych faktur, a także umożliwieniu bezzwłocznego
        dostępu do nich i ich poboru zapewniającego możliwość odczytu obrazu oraz
        zapewnienia możliwości przetwarzania danych w nich zawartych na żądanie
        odpowiedniego organu - będzie zgodne z przytoczonymi przepisami”.
        W interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.69.2021.2.MAZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził,
        że: „(...) Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedstawiony w opisie
        zdarzenia przyszłego sposób archiwizacji w formie elektronicznej faktur
        sprzedażowych (także korekt faktur oraz ich duplikatów) będzie spełniał wymogi w
        zakresie przechowywania faktur sprzedażowych, zawarte w art. 106m i art. 112a
        ustawy. Nie będzie zatem konieczności przechowywania wersji papierowych tych
        faktur (także korekt faktur oraz ich duplikatów)(...)”.
        W interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.320.2023.4.KF, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził,
        że: „(...) W związku z powyższym, przechowując faktury w sposób przedstawiony we
        wniosku, zachowają Państwo (przy spełnieniu warunków wynikających z art. 86 ust.

        1 ustawy i niezaistnieniu przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy)
        prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, potwierdzających wydatki
        ponoszone przez Państwa, przechowywanych i archiwizowanych wyłącznie w
        formie elektronicznej, w ramach przedstawionej w niniejszej sprawie procedury”.
        W interpretacji indywidualnej z 22 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.54.2024.4.JG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
        „(...) Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro elektroniczna forma
        przechowywania przez Państwa faktur oraz innych dokumentów zrównanych z
        fakturami, zapewni autentyczność pochodzenia, integralność treści i ich czytelność
        oraz umożliwi dostęp do tych faktur na żądanie odpowiednim organom wskazanym
        w art. 112a ust. 3 i 4 ustawy, to opisany sposób archiwizowania faktur będzie
        zgodny z powołanymi przepisami. Tym samym spełnione zostaną warunki
        określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy (...)”.
        W interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2024 sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.185.2024.1.AMA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził,
        że: „(...) Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro do faktur, faktur
        korygujących, duplikatów faktur, paragonów oraz innych dokumentów z fakturami
        zrównanych przechowywanych w archiwum elektronicznym na zasadach opisanych
        powyżej, zapewnione zostaną autentyczność pochodzenia, integralność treści i ich
        czytelność, oraz Spółka umożliwi dostęp do tych faktur, na żądanie (również on-
        line), odpowiednim organom wskazanym w art. 112a ust. 3 i ust. 4 ustawy, przy
        jednoczesnym niszczeniu papierowych oryginałów po zastosowaniu przez Spółkę
        rzetelnych procedur w ramach kontroli biznesowej, to opisany sposób ich
        przechowywania będzie zgodny z powołanymi przepisami. Tym samym, spełnione
        zostaną warunki określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy (...)”.
    Mając na uwadze przedstawioną powyżej argumentacje oraz stanowiska organów
    podatkowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w świetle ustawy o VAT, w
    szczególności art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy o VAT dopuszczalne jest
    archiwizowanie/przechowywanie Dokumentów sprzedażowych oraz Dokumentów
    zakupowych wyłącznie w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w
    formie papierowej) zgodnie z przedstawioną w ramach niniejszego wniosku procedurą
    elektronicznego przechowywania dokumentów.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki do pytania 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego” (z zastrzeżeniami niebędącymi przedmiotem niniejszego wniosku).
    Z kolei w świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: „Kwotę podatku naliczonego stanowi:
    1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru
    lub wykonaniem usługi,

    Natomiast w świetle art. 86 ust. 10 ustawy o VAT: „Prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy”.
    Art. 86 ust. 10b ustawy o VAT wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego co do zasady powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Analiza powyższych przepisów wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w sytuacji, gdy spełnione zostaną
    określone warunki tj.:
        (i) odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        (ii) nabywane towary i usługi w odniesieniu do których został naliczony podatek są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        (iii) w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, oraz
        (iv) podatnik otrzymał fakturę dokumentującą dany zakup.
    Poza wskazanymi powyżej przesłankami pozytywnymi dającymi prawo do odliczenia VAT
    naliczonego, konieczny jest również brak wystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych przez ustawodawcę w art. 88 ustawy o VAT.
    Po spełnieniu powyższych warunków, w ocenie Spółki, będzie Ona uprawniona do
    odliczenia kwoty VAT wynikającej z otrzymanych Dokumentów zakupowych, które zgodnie
    z przepisami, dają prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych.
    Zdaniem Spółki, sposób przechowywania faktur zakupowych oraz innych Dokumentów
    zakupowych w formie elektronicznej, które zgodnie z przepisami dają prawo do odliczenia
    podatku naliczonego dokumentujących dokonane zakupy pozwoli na przyjęcie konkluzji, iż
    Spółka spełnia wszystkie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.
    W ocenie Spółki, nie ma przy tym znaczenia, iż Dokument zakupowy, który zgodnie z
    przepisami daje prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przechowywany przez
    Spółkę wyłącznie w formie elektronicznej, przy zastosowaniu wskazanej w stanie
    faktycznym procedury elektronicznego przechowywania Dokumentów zakupowych.
    Spółka pragnie wskazać również, iż analiza przepisów ustawy o VAT przedstawiona przez
    Wnioskodawcę w ramach uzasadnienia do pytania nr 2 wskazuje, iż przepisy ustawy o VAT
    nie określają, w jakiej formie faktury zakupowe oraz inne Dokumenty zakupowe, które
    zgodnie z przepisami dają prawo do odliczenia podatku naliczonego muszą być
    przechowywane. Co więcej, z analizy ww. przepisów należy wywieść, iż podatnik ma
    dowolność co do wyboru formy przechowywania Dokumentów zakupowych, które
    zgodnie z przepisami dają prawo do odliczenia podatku naliczonego - tj. może
    zdecydować się na archiwizację wyłącznie w formie elektronicznej.
    Skoro bowiem podatnicy uprawnieni są (po spełnieniu dodatkowego warunku
    odnoszącego się do zapewnienia dostępu do dokumentów, o którym mowa w art. 112a
    ust. 3 ustawy o VAT) do przechowywania poza terytorium kraju otrzymanych przez siebie
    faktur w formie elektronicznej, przy czym przepis nie ogranicza swojej dyspozycji
    wyłącznie do faktur otrzymanych w takiej formie, to analogicznie należy wnioskować, iż
    faktury oraz inne Dokumenty zakupowe, które zgodnie z przepisami dają prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, mogą być w formie elektronicznej przechowywane także
    w sytuacji, gdy zostały otrzymane w formie papierowej, a dopiero następnie nadano im
    formę elektroniczną dla potrzeb archiwizacji.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, skoro ustawa o VAT jest podstawowym aktem prawnym
    regulującym kwestie zawartości, formy i sposobu przechowywania faktur i ustawa ta
    dopuszcza wprost możliwość przechowywania faktur w formie elektronicznej

    (analogicznie również innych Dokumentów zakupowych), to nie powinno budzić
    wątpliwości, iż w takiej formie dozwolone jest przechowywanie Dokumentów zakupowych,
    które zgodnie z przepisami dają prawo do odliczenia podatku naliczonego, otrzymanych
    przez podatnika pierwotnie w formie papierowej.
    Na poparcie swojego stanowiska Spółka pragnie wskazać, iż także sądy wielokrotnie
    orzekały, że przechowywanie egzemplarzy papierowych faktur w formie elektronicznej jest
    dopuszczalne i nie narusza prawa wspólnotowego. W powyższej kwestii wypowiadał się
    również Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”):
        w wyroku z 7 marca 2013 r., o sygn. I FSK 681/12 NSA przywołał ugruntowane już
        orzecznictwo odwołujące się do sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego
        /zdarzenia przyszłego i stwierdził: „(...) w sytuacji gdy ustawodawca krajowy nie
        skorzystał z opcji przewidzianej w art. 247 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE, nie ma
        normatywnych przeciwwskazań do istnienia mieszanego systemu wysyłania i
        przechowywania faktur. Istotne jest bowiem przede wszystkim to, by zapewnić
        autentyczność pochodzenia i integralność treści przechowywanych faktur”.
        w wyroku z 3 listopada 2009 r. o sygn. I FSK 1169/08 sąd uznał: „Naczelny Sąd
        Administracyjny nie podziela zapatrywania Sądu I instancji o istnieniu w dyrektywie
        112 bezwzględnego obowiązku przechowywania kopii faktur w takiej samej formie
        w jakiej są wysyłane. Jedyne co można w tej materii wywnioskować z dyrektywy to
        to, że kopia faktury może być przechowywana w formie papierowej lub
        elektronicznej. (...) Rozważania powyższe prowadzą do wniosku, że nie ma
        normatywnych przeciwwskazań do istnienia „mieszanego” systemu wysyłania i
        przechowywania faktur, polegającego na wysyłaniu faktury w formie papierowej
        oraz przechowywaniu jej kopii w formie elektronicznej, z gotowością wydrukowania
        jej na każde żądanie uprawnionego organu. Za taką wykładnią przemawiają także
        względy celowościowe, jak ekologiczne czy ekonomiczne”.
    W świetle powyższego, nie powinno budzić wątpliwości, że opisana przez Spółkę
    procedura elektronicznego przechowywania dokumentów jest zgodna z obowiązującymi
    przepisami prawa. Spółka pragnie również podkreślić, iż - jak w wskazano w uzasadnieniu
    do pytania nr 2 niniejszego wniosku - opisany przez Nią system przechowywania
    Dokumentów zakupowych w formie elektronicznej pozwoli na bezzwłoczne udostępnienie
    ich organom podatkowym i organom kontroli skarbowej, a także pozwoli na ich
    bezzwłoczny pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych. W konsekwencji, tak
    zarchiwizowane Dokumenty zakupowe będą wystarczającym dowodem w przypadku
    ewentualnej kontroli podatkowej/celno-skarbowej.
    Podsumowując, w Państwa opinii, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego na podstawie faktur zakupowych oraz innych Dokumentów
    zakupowych, otrzymanych od kontrahentów w formie papierowej, które następnie będą
    przechowywane jedynie w formie elektronicznej, zgodnie z przedstawioną w ramach
    niniejszego wniosku procedurą elektronicznego przechowywania Dokumentów
    zakupowych.
    W ocenie Spółki, powyższe prawo będzie przysługiwać również w przypadku otrzymania
    od kontrahentów dokumentów w formie elektronicznej w postaci skanu/zdjęcia (przy
    zachowaniu ich czytelności, integralności oraz autentyczności), niezależnie od tego czy
    dokument zostanie dostarczony przez kontrahenta w późniejszym okresie w formie
    papierowej.

    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 25 kwietnia 2024, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.185.2024.1.AMA, w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 marca 2024 r., sygn. 0114-
    KDIP1-3.4012.54.2024.4.JG, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 9 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.320.2023.4.KF, w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.62.2019.1.MK, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.672.2018.3.PR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    W myśl art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy:
      W przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący
      sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła
      je lub udostępnia nabywcy - zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.
    Zgodnie z art. 106h ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu
      kasy rejestrującej:
      1) do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon fiskalny w
        postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży albo
      2) pozostawia się w dokumentacji numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy
        rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym w postaci elektronicznej.
    W myśl art. 106h ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy
      zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota
      podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.
    Jak stanowi art. 106h ust. 3 ustawy:

      W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży
      zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w
      dokumentacji:
      1) paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży z danymi
        identyfikującymi tę fakturę albo
      2) numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie
        fiskalnym w postaci elektronicznej.
    Na podstawie art. 106h ust. 4 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę
      wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3.
    Przepis art. 106e wymienia katalog elementów, które powinna zawierać faktura.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy:
      Faktura może nie zawierać w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza
      kwoty 450 zł albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro - danych
      określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9
      i 11-14, pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych
      stawek podatku kwotę podatku.
    Ponadto, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 29 października 2021 r. w sprawie
    wystawiania faktur (Dz. U. z 2021 r. poz. 1979) w § 3 pkt 1-5 określił przypadki, w których
    faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy.
    Wyjaśnić zatem należy, że dokumenty wymienione w tym przepisie można traktować na
    równi z fakturami tylko wtedy, gdy zawierają wszystkie wymagane elementy.
    Jeżeli zatem otrzymywany przez Państwa dokument księgowy zawiera dane określone w
    przytoczonych powyżej przepisach jest on fakturą w rozumieniu ustawy i stosują się do
    niego wszystkie regulacje odnośnie przechowywania faktur oraz odliczenia wykazanego w
    nim podatku naliczonego. Jeśli natomiast dokument nie zawiera ww. danych, to nie może
    zostać uznany za fakturę i nie znajdują do niego zastosowania regulacje dotyczące
    przechowywania faktur zawarte w ustawie.
    Podatnik zamierzający skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturze powinien dochować należytej staranności w celu dostatecznego
    zapewnienia autentyczności pochodzenia faktury.
    W myśl art. 106m ust. 1 ustawy:
      Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści
      i czytelności faktury.
    Stosownie do art. 106m ust. 2 ustawy:
      Przez autentyczność pochodzenia rozumie się pewność co do tożsamości
      dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 106m ust. 3 ustawy:
      Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych,
      które powinna zawierać faktura.
    Jak stanowi art. 106m ust. 4 ustawy:
      Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można
      zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną
      ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    Pojęcie „kontrole biznesowe” użyte w ww. art. 106m ust. 4 ustawy należy rozumieć jako
    proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny

    poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury
    (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących
    podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu
    wystawienia faktury, aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna
    dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą
    podstawę jej wystawienia dostawą bądź usługą. Kontrole biznesowe powinny być
    odpowiednie do wielkości, działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość
    i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz
    nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być
    także inne czynniki. Przykładem kontroli biznesowej jest posiadanie dokumentów
    uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument transportowy czy wezwanie
    do zapłaty, które będą towarzyszyły zaistniałym transakcjom handlowym.
    Z kolei, pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu”, również użyte w ww. przepisie oznacza, że
    związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest
    łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania
    dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla
    procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna
    zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla fakt, że
    dostawa towarów lub świadczenie usług miały miejsce. Przy czym środki, przy
    wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek, pozostawia się uznaniu
    podatnika.
    Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie
    elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność
    pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
    Zgodnie z art. 106m ust. 5 ustawy:
      Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność
      pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w
      szczególności, w przypadku wykorzystania:
      1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub
      2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego
        modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej
        wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność
        pochodzenia faktury i integralność jej danych, lub
      3) Krajowego Systemu e-Faktur - w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych
        otrzymanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
    Powyższy przepis określa technologiczne sposoby przesyłu faktur w postaci elektronicznej,
    które mocą ustawy uznane zostały przez prawodawcę za zapewniające autentyczność
    pochodzenia i integralności treści faktur elektronicznych. Wykorzystując jedną z
    powyższych metod podatnik może mieć pewność, że zapewnia on spełnienie ww.
    przedmiotowych cech faktur. Wskazane metody są jednak tylko przykładowym
    wyliczeniem, co oznacza, że podatnik może zastosować inne, dowolne środki zapewnienia
    autentyczności i integralności faktury.
    Stosownie do art. 112 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania
      podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym
      rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z
      zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art.
      138i ust. 8.
    Zgodnie z art. 112a ust. 1 ustawy:

    Podatnicy przechowują:
      1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
      ponownie,
      2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie
      - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie
      oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od
      momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia
      zobowiązania podatkowego.
    W myśl art. 112a ust. 2 ustawy:
      Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
      obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    Treść art. 112a ust. 3 ustawy wskazuje jednak, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju
      w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
      Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych,
      dostęp on-line do tych faktur.
    Zgodnie z art. 112a ust. 4 ustawy:
      Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w
      formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich
      zawartych.
    Stosownie do art. 112aa ust. 1 ustawy:
      Faktury ustrukturyzowane są przechowywane w Krajowym Systemie e-Faktur przez
      okres 10 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Przepisów art. 112 i
      art. 112a nie stosuje się.
    W myśl art. 112aa ust. 2 ustawy:
      Po upływie okresu przechowywania faktur, o którym mowa w ust. 1, podatnik
      przechowuje faktury ustrukturyzowane poza Krajowym Systemem e-Faktur do czasu
      upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Przepisy art. 112 i art.
      112a stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązujące regulacje prawne dopuszczają
    możliwość przechowywania faktur wystawianych/otrzymanych w formie elektronicznej lub
    papierowej, w dowolny sposób. Jednakże sposób ten, jak wymaga ustawodawca, ma
    zapewniać przechowywanie faktur w podziale na okresy rozliczeniowe w sposób
    zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i
    czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu
    terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ponadto, podatnik zobowiązany jest
    zapewnić odpowiednim organom na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami,
    bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie
    elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.
    W przypadku przechowywania faktury poza terytorium kraju w formie elektronicznej
    podatnik obowiązany jest umożliwić naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi
    urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
    Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych
    faktur.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dopuszczalne jest archiwizowanie
    /przechowywanie dokumentów sprzedażowych oraz dokumentów zakupowych, wyłącznie
    w formie elektronicznej (bez konieczności przechowywania w formie papierowej) oraz czy
    mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie dokumentów
    zakupowych, które zgodnie z przepisami dają prawo lub mają wpływ na odliczenie
    podatku naliczonego, otrzymanych od kontrahentów w formie papierowej, bądź
    przesłanych w formie elektronicznej w postaci skanu/zdjęcia, przechowywane w formie
    elektronicznej w opisany we wniosku sposób, w sytuacji gdy Państwo zarejestrujecie się
    jako czynny podatnik podatku VAT.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy
    przeanalizować, czy sposób przechowywania faktur sprzedażowych i zakupowych jest
    zgodny z przepisami ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że autentyczność pochodzenia, zgodnie z przepisami
    ustawy oraz intencją ustawodawcy, należy rozumieć jako dostateczną pewność co do
    tożsamości dostawcy, usługodawcy lub wystawcy faktury. Przy czym sam fakt oceny
    skuteczności zachowania autentyczności pochodzenia faktury może być stwierdzony
    podczas czynności sprawdzających czy też kontrolnych w toku postępowania
    podatkowego. Dokonanie interpretacji i zastosowanie przepisu regulującego
    autentyczność pochodzenia sprowadza się przede wszystkim do stwierdzenia czy
    podatnik stosuje wystarczające środki (kontrole biznesowe), aby obiektywnie można było
    uznać, że podjął odpowiednie działania zmierzające do tego, aby osiągnąć wystarczający
    poziom pewności (prawdopodobieństwa) w celu zagwarantowania autentyczności
    pochodzenia faktury.
    Jednocześnie badaniu podlega zastosowanie przez podatnika wystarczających środków
    zapewniających autentyczność pochodzenia faktury bez jednoczesnego wskazywania
    nadmiernych czy zbyt uciążliwych lub niemożliwych do spełnienia wymagań w tym
    zakresie. Środki te mogą przybrać zarówno postać techniczną (np. odpowiednie narzędzia
    informatyczne), jak i organizacyjną (np. regulaminy fakturowania, umowy dotyczące zasad
    wystawiania faktur itp., czynności techniczne wynikające z ustalonych kompetencji).
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczą Państwo m. in.
    usługi zwolnione z opodatkowania, jak również wykonują Państwo czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT. W ramach działalności nabywają Państwo również towary i usługi. W
    celu udokumentowania transakcji wystawiają Państwo na rzecz nabywców faktury, faktury
    korygujące oraz paragony fiskalne. Otrzymują Państwo faktury dokumentujące nabycie
    towarów i usług, faktury korygujące, duplikaty faktur, załączniki do faktur, paragony z NIP
    oraz inne dokumenty zakupowe, w tym dokumenty potwierdzające nabywane przez
    Państwa pracowników, w ramach obowiązków służbowych, towary i usługi.
    W związku ze znaczną ilością otrzymywanych dokumentów w formie papierowej i
    elektronicznej, planują Państwo ujednolicić procedury w zakresie przetwarzania i
    przechowywania dokumentów oraz ograniczyć archiwizację wyłącznie do dokumentów w
    formie elektronicznej.
    W ramach zaplanowanych zmian zrezygnują Państwo z archiwizowania dokumentów w
    formie papierowej. Dokumenty otrzymywane od kontrahentów w wersji papierowej będą
    skanowane, wprowadzane do sytemu archiwizującego i finansowo-księgowego, a
    następnie będą utylizowane. Dokumenty te będą nadal dostępne w systemie
    teleinformatycznym w formie elektronicznej, do których Spółka będzie miała stały dostęp.
    Zapewnią Państwo dostęp do ww. dokumentów w przypadku kontroli podatkowej.
    Dokumenty przechowywane przez Państwa w formie elektronicznej będą w pełni czytelne,
    łatwe do odszukania. Zapewnią Państwo autentyczność pochodzenia, integralność treści,
    kompletności i czytelności dokumentacji. Dokumenty w formie papierowej będą
    skanowane, a następnie zabezpieczone przed edycją.

    Obowiązuje u Państwa procedura obiegu dokumentów, według której w przypadku
    otrzymania dokumentu zakupowego w formie papierowej wysłanego przez kontrahenta
    bezpośrednio na Państwa adres lub do Centrum Usług Wspólnych, dokument ten jest
    wstępnie procesowany i przekazany do firmy zewnętrznej, która rejestruje dokumenty i
    archiwizuje oryginały w wersji papierowej.
    Dokumenty sprzedażowe jak i zakupowe w formie elektronicznej przechowują Państwo w
    systemie teleinformatycznym w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający
    łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od
    momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania
    podatkowego. Zapewnione jest to dzięki funkcjonującym kontrolom biznesowym, które to
    wykonują pracownicy odpowiedzialni merytorycznie oraz pracownicy Centrum Usług
    Wspólnych. Pracownik Centrum Usług Wspólnych opisuje, czego dotyczy zakup wraz z
    podaniem miejsca powstania wydatku oraz daty otrzymania faktury i dokumentu
    zrównanego z fakturą.
    Ponadto, zapewnią Państwo dostęp on-line, pobór oraz przetwarzanie danych zawartych
    w fakturach i dokumentach zrównanych z fakturami, w przypadku gdy wystąpi o to
    naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego, dyrektor izby
    administracji skarbowej lub szef krajowej administracji skarbowej, także w przypadku
    gdyby dokumenty te były przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro do faktur, faktur korygujących,
    duplikatów faktur, paragonów oraz innych dokumentów z fakturami zrównanych,
    przechowywanych/archiwizowanych przez Państwa w sposób opisany powyżej,
    zapewnione zostaną autentyczność pochodzenia, integralność treści i ich czytelność, przy
    założeniu, że umożliwiony zostanie dostęp do tych faktur, na żądanie (również on-line),
    odpowiednim organom wskazanym w art. 112a ust. 3 i ust. 4 ustawy, przy jednoczesnym
    niszczeniu papierowych oryginałów po zastosowaniu przez Państwa rzetelnych procedur
    w ramach kontroli biznesowej, to opisany sposób ich przechowywania będzie zgodny z
    powołanymi przepisami. Tym samym, w odniesieniu do opisanej procedury
    przechowywania zarówno dokumentów sprzedażowych jak i zakupowych, spełnione
    zostaną warunki określone w art. 106m, art. 112 oraz art. 112a ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.

    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Jedno z takich ograniczeń zawarte jest w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Podkreślenia wymaga również fakt, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły
    się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego,
    powstaje konieczność dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
    Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samum dopiero po zarejestrowaniu się jako czynny
    podatnik podatku VAT będziecie Państwo uprawnieni do odliczenia podatku od towarów i
    usług, które związane są z czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę na możliwość częściowego odliczenia podatku VAT
    wynikającego z przepisów art. 90 i 91 ustawy.
    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik
    posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku VAT. Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego
    ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od formy, w jakiej podatnik
    przechowuje otrzymane faktury.
    Prawidłowe przechowywanie dokumentów jest jednak niezbędne do tego, aby podatnik
    nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku ewentualnej
    kontroli organów podatkowych wymienionych w art. 112a ust. 4 ustawy, które to organy
    muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób wskazany w tym
    przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc weryfikowana co do zasady
    przez organy podatkowe, które na podstawie przechowywanych przez podatnika
    dokumentów oceniają, czy podatnik miał podstawy do obniżenia kwoty podatku
    należnego w związku z nabywanymi towarami i usługami.
    Zatem, jeżeli Spółka zarejestruje się jako podatnik VAT czynny, to co do zasady, zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur
    i innych dokumentów z nimi zrównanych, przy założeniu, że faktury i dokumenty

    zrównane z fakturami będą dokumentować zakup towarów i usług wykorzystywanych
    przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny nabędą Państwo prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z dokonanymi zakupami towarów i usług,
    udokumentowanymi fakturami lub dokumentami zrównanymi z fakturami, otrzymanymi
    w wersji papierowej bądź elektronicznej, a przechowywanymi przez Państwa wyłącznie w
    formie elektronicznej (korzystając z elektronicznego archiwum faktur). Istotne jest przy
    tym, aby otrzymywane ww. faktury nie dotyczyły wydatków wymienionych w art. 88
    ustawy. Będzie to oznaczało, że nie zaistnieją przesłanki negatywne odnośnie prawa do
    odliczenia podatku, wymienione w tym przepisie. Ponadto w Państwa sytuacji mogą mieć
    zastosowanie przepisy określone w art. 90 i 91 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.
    Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sposobu przechowywania w
    formie elektronicznej wystawionych/otrzymanych przez Państwa w wersji papierowej lub
    elektronicznej faktur i dokumentów zrównanych z fakturami. Przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług nie regulują kwestii przechowywania w sposób elektroniczny innych
    dokumentów. Zatem niniejsza interpretacja nie dotyczy elektronicznego przechowywania
    pozostałych dokumentów związanych z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.