Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.656.2024.3.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Z tytułu planowanej sprzedaży działki Wnioskodawca nie
będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu
art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż działki nie
będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    Nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 grudnia
    2024 r. (wpływ 28 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. zwany dalej Wnioskodawcą nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej na
    własne nazwisko oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca posiada nadany nr NIP (...).
    Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny w celu uzyskania świadczeń emerytalnych
    w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników podpisanej 4 stycznia
    2006 r. przed notariuszem (...) [Akt Notarialny Rep. Nr A (...)] otrzymał od swych rodziców B.
    A. i C.A. w drodze darowizny udział w nieruchomości położonej w (...) jako działki: nr 1 z
    obrębu (...) o obszarze 13.433 m², nr 2 z obrębu (...) o obszarze 7.313 m² oraz nr 3 z
    obrębu (...) o obszarze 9.257 m² oraz wyłącznie od swej mamy B.A. nieruchomość
    niezabudowaną położoną w (...) z obrębu (...) o powierzchni 9834 m².
    W 2018 roku z działki nr 4 obręb (...) o powierzchni 9834 m² położonej w (...) została
    wydzielona działka o powierzchni 3713 m², która została wykupiona od Wnioskodawcy
    przez Skarb Państwa pod budowę (...). Podziału działki oraz wydzielenie nowego nr działki,
    tj. 4/2 o powierzchni 6121 m² w związku ww. wykupem przez Skarb Państwa części działki
    pod (...) nastąpiło bez udziału Wnioskodawcy.
    Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów z 6 września 2024 r. działka nr 4/2
    (obręb (...)) o powierzchni 6121 m² oznaczona jest jako grunty orne i pastwiska. Dla
    przedmiotowej działki nr 4/2 (obręb (...)) Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Zgodnie z decyzjami w zakresie podatku rolnego np. za lata 2023 i 2024 r. od
    przedmiotowej działki 4/2 przy ul. (...) Wnioskodawca opłaca podatek rolny.
    W 2020 roku Wnioskodawca zawarł umowę z agencją pośrednictwa nieruchomości w
    zakresie pośrednictwa sprzedaży działki nr 4/2 [obręb (...)] o powierzchni 6121 m²
    położonej w (...).
    29 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca zawarł ze spółką D. sp. z o.o. przedwstępną umowę
    sprzedaży działki o nr ewidencyjnym 4/2 [obręb (...)] o powierzchni 6121 m² położonej przy
    ul. (...). Zgodnie z tą umową przeniesienie własności nieruchomości winno nastąpić do 31
    stycznia 2025 r. Strony w umowie nie przewidziały wcześniejszych wypłat zaliczek ani
    zadatku na poczet ceny. W umowie zastrzeżono, że umowa może zostać przez strony
    rozwiązana, jeżeli Kupujący nie uzyska ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt
    budowlany i udzielający pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej przedmiotem
    umowy inwestycji polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego.
    Wnioskodawca w związku z zawartą umową przedwstępną sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości nie udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do działania w jego imieniu w
    celu uzyskania warunków zabudowy ani pozwolenia na budowę dla przedmiotowej
    nieruchomości.
    5 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy działki nr 4/2 (obręb (...))
    położonej przy ul. (...) ze spółką z o.o. specjalizującą się w działalności reklamowej
    polegającej na ekspozycji obrazów reklamowych na ekranach LCD, LED. W ramach
    zawartej umowy dzierżawy Dzierżawca na części działki 4/2 przy ul. (...) umieści
    wolnostojący nośnik reklamowy o powierzchni do 500 m² wraz z oświetleniem LED. Z
    tytułu dzierżawy przedmiotowej działki pod umieszczenie reklamy Wnioskodawca będzie
    otrzymywał czynsz roczny w wysokości 36 000 zł (trzydzieści sześć tysięcy złotych) netto
    plus podatek VAT płatny z góry w czterech ratach po 9000 zł. W przypadku zakończenia
    umowy dzierżawy Wydzierżawiający ma obowiązek zdemontować reklamę i doprowadzić
    powierzchnie reklamową do stanu pierwotnego chyba, że strony postanowią inaczej. Do

    dnia złożenia wniosku Dzierżawca jeszcze nie umieścił na działce Reklamy oraz nie
    wypłacił Wnioskodawcy żadnego wynagrodzenia.
    Przedmiotowa działka we wcześniejszych latach nie była wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do żadnych czynności zarobkowych czy to w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, czy to wynajmu lub dzierżawy. Wnioskodawca nie prowadził na
    działce również działalności rolniczej oraz nie uzyskiwał dopłat obszarowych z ARMiR.
    Wnioskodawca nie dokonywał wobec przedmiotowej działki czynności zmierzających do
    jej uatrakcyjnienia lub podniesienia wartości takich jak: uzbrojenie w media,
    przekwalifikowanie na tereny budowlane, podziały na mniejsze działki, wyznaczanie dróg,
    przygotowanie koncepcji inwestycyjnych dla działki, przygotowywanie folderów
    reklamowych i makiet planistycznych itp.
    Wnioskodawca nie prowadził nigdy pozarolniczej działalności gospodarczej na własne
    nazwisko. Wnioskodawca nie prowadził wcześniej sprzedaży działek. Przychody z tytułu
    ww. umowy dzierżawy działki nr 4/2 przy ul. (...) jeśli je uzyska będzie rozliczał w ramach
    najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach podatku zryczałtowanego. W zakresie
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do przychodów z dzierżawy Wnioskodawca
    skorzysta ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług, ponieważ jego przychody z dzierżawy ww. działki nie
    przekroczą w 2024 r. w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 200 000 zł.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Działka 4/2 do tej pory nie była w żaden sposób wykorzystywana ani do celów prywatnych
    ani do celów działalności gospodarczej. Nie były też prowadzone na działce żadne
    działania. W 2024 roku podpisana została umowa z firmą E. na udostępnienie części
    działki pod baner reklamowy, jednak na dzień dzisiejszy umowa nie została zrealizowana -
    firma nie postawiła w umówionym terminie banneru, ani nie podjęła żadnych działań
    zmierzających do realizacji umowy. Należy przypuszczać, ze umowa zostanie rozwiązana.
    Z tytułu tej umowy nie uzyskał Pan żadnych przychodów.
    Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw, ani żadnego innego umocowania prawnego w
    celu realizacji umowy sprzedaży.
    W umowie przedwstępnej sprzedaży zastrzeżono, że umowa może zostać przez strony
    rozwiązana, jeżeli:
        Kupujący nie uzyska ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
        udzielający pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej przedmiotem umowy
        inwestycji polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego;
        Kupujący nie otrzyma z banku pozytywnej decyzji kredytowej w terminie z 31
        stycznia 2025 r.
    W umowie wskazano, że Sprzedający ma dostarczyć Kupującemu do 31 stycznia 2025 r.
    dokumenty:
        wypis i wyrysy z rejestru gruntów;
        mapę zasadniczą z naniesionymi instalacjami podziemnymi;
        zaświadczenie z Gminy o przeznaczeniu nieruchomości w miejscowym planie
        zagospodarowania przestrzennego lub braku tegoż planu;
        zaświadczenia z Gminy o nieobjęciu nieruchomości obszarem rewitalizacji i
        Specjalnej Strefy Ekonomicznej;

        zaświadczenie ze starostwa dotyczące pierwokupu nieruchomości przez Lasy
        Państwowe;
        zaświadczenie o dostępności nieruchomości do drogi publicznej;
        zaświadczenie Wód Polskich o urządzeniach melioracyjnych.
    Nie zamierza Pan sam ani za pośrednictwem osób trzecich podejmować żadnych działań
    zmierzających do podniesienia wartości działki przed jej sprzedażą.
    Na dzień dzisiejszy działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego i nic nie wiadomo, aby do dnia sprzedaży miała być objęta takim planem.
    Zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży Kupujący ma uzyskać decyzję zatwierdzającą
    projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej
    przedmiotem umowy inwestycji polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego.
    Zatem ewentualne decyzje w tym zakresie będą wydane na Kupującego.
    Wolnostojący nośnik reklamowy nie będzie własnością Wnioskodawcy. Ponadto realizacja
    umowy dzierżawy prawdopodobnie nie dojdzie do skutku.
    Wolnostojący nośnik reklamowy nie będzie stał na działce w dniu sprzedaży.
    Na dzień dzisiejszy wolnostojący nośnik reklamowy nie znajduje się na działce. Zdaniem
    Wnioskodawcy wolnostojący nośnik reklamowy nie będzie stanowił obiektu budowlanego
    w świetle przepisów.
    Wnioskodawca posiada inne nieruchomości. W ich posiadanie wszedł w 2007 roku na
    mocy darowizny od rodziców (tak jak w przypadku nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku). Są to 3 działki gdzie jest współwłaścicielem razem z bratem. Działki te nie są w
    żaden sposób wykorzystywane ani używane. Są to działki rolne, niezabudowane, nie ma
    tam też planu zagospodarowania przestrzennego.

## Pytanie

Czy zgodnie z przestawionym stanem faktycznym, w zakresie planowanej sprzedaży
    działki nr 4/2 (obręb (...)) położonej przy ul. (...) Wnioskodawca będzie występował jako
    podatnik podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) i tym samym czy
    sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, tj. w zakresie sprzedaży działki nr
    4/2 [obręb (...)] o powierzchni 6121 m² położonej przy ul. (...) Wnioskodawca nie będzie
    występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej u.p.t.u.,
    ponieważ będzie to sprzedaż majątku prywatnego i tym samym czynność ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 15 ust. 1 u.p.t.u.,
    podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca nabył przedmiotową
    działkę nr 4/2 przy ul. (...), oznaczoną w ewidencji gruntów jako grunty rolne i pastwiska na
    podstawie umowy darowizny od swej matki B.A. 4 stycznia 2006 r. Powyższe dowodzi, iż
    Wnioskodawcy w zakresie nabycia nieruchomości nie można przypisać działania w celu
    zarobkowym czy inwestycyjnym, przeciwnie sposób nabycia wskazuje ewidentnie na
    charakter nabycia na cele osobiste.
    Wnioskodawca w okresie posiadania ww. działki nie podejmował żadnych czynności
    charakterystycznych do czynności podejmowanych przez handlowców w działalności, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., czyli nie podejmował działań zmierzających do
    uatrakcyjnienia działki i do podniesienia jej wartości m.in. uzbrojenie terenu, wydzielenie
    dróg, przygotowanie koncepcji urbanistycznych itp. Wnioskodawca nie wykorzystywał
    przedmiotowej nieruchomości do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej
    ani do prowadzenia działalności rolniczej. Wnioskodawca jedynie w związku z realizacją
    celu publicznego, tj. budową (...) zbył w 2018 r. na rzecz Skarbu Państwa część działki oraz
    w 2020 r. zawarł umowę z agencją pośrednictwa nieruchomości na pośrednictwo w
    sprzedaży pozostałej części działki. To dowodzi, iż Wnioskodawca nie podejmował w
    trakcie posiadania tej nieruchomości działań charakterystycznych dla handlowców,
    producentów czy usługodawców, o których mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
    Wnioskodawca w roku 2024 r. zawarł co prawda umowę dzierżawy z firmą zajmującą się
    działalnością w zakresie reklamy, która umieści na części działki wolnostojący nośnik
    reklamowy LED, gdzie Wnioskodawca ma otrzymać tytułem dzierżawy roczny czynsz w
    kwocie 36 000 zł netto. Należy jednakże wskazać, iż pod usytuowanie reklamy jest
    przeznaczona jedynie niewielka część działki do 500 m², czyli ok 8% całej powierzchni
    nieruchomości. To oznacza marginalne wykorzystanie nieruchomości w celach najmu a
    ponadto co również istotne nastąpi to dopiero po 18 latach od momentu nabycia przez
    Wnioskodawcę nieruchomości. W tej sytuacji kierując się doświadczeniem życiowym oraz
    zasadami prawidłowego rozumowania nie można uznać, że działania Wnioskodawcy są
    porównywalne do tych, które podejmują profesjonalni handlowcy, producenci czy
    usługodawcy o których mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
    Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 27
    października 2020 r. sygn. I SA/Łd 156/20 cyt.: „Zdaniem Sądu okoliczność, że
    wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy udostępniali nieruchomość osobom
    trzecim na usytuowanie nośników reklamowych, ma charakter marginalny i nie może
    przesądzać o tym, że od samego początku nieruchomość ta służyła wyłącznie do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Świadczy o tym nieznaczna wielkość tychże
    nośników w stosunku do powierzchni nieruchomości”.
    Należy wskazać, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych
    przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym
    jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,
    części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
    jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego, (por. Interpretacja
    indywidualna z 14 grudnia 2023 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.466.2023.1.AAR).
    W tym miejscu, należy podkreślić, iż w ocenie TSUE prowadzenie działalności gospodarczej
    nie oznacza jedynie dokonywania sprzedaży, ale za działalność gospodarczą należy uznać
    także czynności przygotowawcze, prace inwestycyjne itp. Podobnie TSUE orzekł w wyroku
    z 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83 D A. Rompelman i E.A. RompelmanA/an Deelen v.
    Minister van Financien (Zb.Orz. 1985, s. 655), w którym podkreślił bardzo wyraźnie, iż
    działalność gospodarcza, o której mowa w art. 4 VI dyrektywy, powinna być rozumiana w

    sposób szeroki - w szczególności obejmuje także czynności przygotowawcze do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego, zdaniem TSUE, dana osoba ma status
    podatnika już w chwili dokonania takich czynności przygotowawczych, nawet mimo że nie
    wykonała jeszcze żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu. Zdaniem TSUE, każdy kto
    zawiera takie transakcje inwestycyjne w celu uruchomienia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art 4 VI dyrektywy ściśle związane z przyszłym wykorzystywaniem
    nieruchomości i konieczne w tym celu musi zatem być traktowany jako podatnik w
    rozumieniu art. 4 VI dyrektywy.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 marca 2023 r. I FSK 1750/21: „Przyjęcie, iż
    dana osoba fizyczna sprzedając działki gruntu działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że
    jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze)”.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 czerwca 2023 r. I KSK 227/20: „Dla
    uznania działalności związanej ze sprzedażą nieruchomości za działalność gospodarczą
    istotne i decydujące znaczenie mają okoliczności faktyczne towarzyszące tej działalności.
    Okoliczności te muszą wskazywać na zaangażowanie gospodarcze podmiotu
    dokonującego czynności oraz wskazywać, że wystąpił pewien zorganizowany zespół
    czynności, świadczący o profesjonalnym charakterze tych działań. Oznacza to, że przy
    ocenie działalności sprzedawcy nieruchomości pod kątem kwalifikacji jej jako działalności
    gospodarczej przede wszystkim znaczenie ma aspekt faktyczny tych czynności”.
    Reasumując w odniesieniu do stanu faktycznego zawartego w opisie z uwzględnieniem
    przywołanych regulacji prawnych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych i TSUE
    należy wskazać, że skoro Wnioskodawca z własnej inicjatywy nie dokonał żadnych
    nakładów finansowych na przedmiotowej nieruchomości, nie podjął działań
    charakterystycznych do tych jakie podejmują profesjonalni handlowcy, producenci czy
    usługodawcy w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. to sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości będzie sprzedażą majątku prywatnego. To natomiast będzie oznaczało, iż
    Wnioskodawca z tytułu tej sprzedaży nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 u.p.t.u., a co za tym idzie sprzedaż ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    W kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 4/2, istotne jest zatem, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjął lub podejmie Pan
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej na własne
    nazwisko oraz nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na
    podstawie umowy darowizny otrzymał Pan od swych rodziców udział w nieruchomości
    oznaczonej jako działki: nr 1, 2, 3 oraz wyłącznie od swej matki nieruchomość
    niezabudowaną oznaczoną nr 4. W roku 2018 z działki nr 4 została wydzielona działka,
    która została wykupiona od Pana przez Skarb Państwa pod budowę (...). Podziału działki
    oraz wydzielenie nowego nr działki, tj. 4/2 w związku ww. wykupem przez Skarb Państwa
    części działki pod (...) nastąpiło bez Pana udziału. W roku 2020 zawarł Pan umowę z
    agencją pośrednictwa nieruchomości w zakresie pośrednictwa sprzedaży działki nr 4/2. 29
    kwietnia 2024 r. zawarł Pan przedwstępna umowę sprzedaży działki o nr ewidencyjnym 4
    /2. W umowie zastrzeżono, że umowa może zostać przez strony rozwiązana, jeżeli
    Kupujący nie uzyska ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielający
    pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej przedmiotem umowy inwestycji
    polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego. W związku z zawartą umową
    przedwstępną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie udzielił Pan Kupującemu
    pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w celu uzyskania warunków zabudowy ani
    pozwolenia na budowę dla przedmiotowej nieruchomości. 5 kwietnia 2024 r. zawarł Pan
    umowę dzierżawy działki nr 4/2 ze spółką z o.o. specjalizującą się w działalności
    reklamowej polegającej na ekspozycji obrazów reklamowych na ekranach LCD, LED. W
    ramach zawartej umowy dzierżawy Dzierżawca na części działki 4/2 umieści wolnostojący
    nośnik reklamowy. Do dnia złożenia wniosku Dzierżawca jeszcze nie umieścił na działce
    Reklamy oraz nie wypłacił Panu żadnego wynagrodzenia. Realizacja umowy dzierżawy
    prawdopodobnie nie dojdzie do skutku. Przedmiotowa działka we wcześniejszych latach
    nie była wykorzystywana przez Pana do żadnych czynności zarobkowych czy to w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, czy to wynajmu lub dzierżawy. Nie prowadził Pan
    na działce również działalności rolniczej oraz nie uzyskiwał dopłat obszarowych z ARMiR.
    Nie dokonywał Pan wobec przedmiotowej działki czynności zmierzających do jej
    uatrakcyjnienia lub podniesienia wartości takich jak: uzbrojenie w media,
    przekwalifikowanie na tereny budowlane, podziały na mniejsze działki, wyznaczanie dróg,
    przygotowanie koncepcji inwestycyjnych dla działki, przygotowywanie folderów
    reklamowych i makiet planistycznych itp. Nie prowadził Pan nigdy pozarolniczej
    działalności gospodarczej na własne nazwisko. Nie prowadził Pan wcześniej sprzedaży
    działek. Działka 4/2 do tej pory nie była w żaden sposób wykorzystywana ani do celów
    prywatnych ani do celów działalności gospodarczej. Nie były też prowadzone na działce
    żadne działania. Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw, ani żadnego innego
    umocowania prawnego w celu realizacji umowy sprzedaży.
    W umowie przedwstępnej sprzedaży zastrzeżono, że umowa może zostać przez strony
    rozwiązana, jeżeli: Kupujący nie uzyska ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt
    budowlany i udzielający pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej przedmiotem
    umowy inwestycji polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego oraz nie
    otrzyma z banku pozytywnej decyzji kredytowej w terminie z 31 stycznia 2025 r.
    W umowie wskazano, że Sprzedający ma dostarczyć Kupującemu do 31 stycznia 2025 r.
    dokumenty: wypis i wyrysy z rejestru gruntów, mapę zasadniczą z naniesionymi
    instalacjami podziemnymi, zaświadczenie z Gminy o przeznaczeniu nieruchomości w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub braku tegoż planu,
    zaświadczenia z Gminy o nieobjęciu nieruchomości obszarem rewitalizacji i Specjalnej

    Strefy Ekonomicznej, zaświadczenie ze starostwa dot. pierwokupu nieruchomości przez
    Lasy Państwowe, zaświadczenie o dostępności nieruchomości do drogi publicznej,
    zaświadczenie Wód Polskich o urządzeniach melioracyjnych.
    Nie zamierza Pan sam ani za pośrednictwem osób trzecich podejmować żadnych działań
    zmierzających do podniesienia wartości działki przed jej sprzedażą. Zgodnie z umową
    przedwstępną sprzedaży Kupujący ma uzyskać decyzję zatwierdzającą projekt budowlany
    i udzielającą pozwolenia na budowę na nieruchomości będącej przedmiotem umowy
    inwestycji polegającej na budowie obiektu sportowo-rekreacyjnego. Zatem ewentualne
    decyzje w tym zakresie będą wydane na Kupującego.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w zakresie planowanej sprzedaży działki nr 4/2
    będzie Pan występował jako podatnik podatku od towarów i usług, o których mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym czy sprzedaż ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    W tym celu należy ustalić, czy dla opisanej transakcji wystąpi Pan w roli podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT -
    co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w
    odniesieniu do sprzedaży działki nr 4/2 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży działki nr 4/2, która
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że
    sprzedaż przez Pana działki nr 4/2 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że działka 4/2 do tej pory nie była w żaden sposób
    wykorzystywana ani do celów prywatnych ani do celów działalności gospodarczej. Nie były
    też prowadzone na działce żadne działania. Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw, ani
    żadnego innego umocowania prawnego w celu realizacji umowy sprzedaży. Nie zamierza
    Pan sam ani za pośrednictwem osób trzecich podejmować żadnych działań zmierzających
    do podniesienia wartości działki przed jej sprzedażą. Zawarł Pan umowę dzierżawy, ale do
    dnia złożenia wniosku Dzierżawca jeszcze nie umieścił na działce Reklamy oraz nie
    wypłacił Panu żadnego wynagrodzenia. Realizacja umowy dzierżawy prawdopodobnie nie
    dojdzie do skutku.
    Zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmował i nie zamierza
    Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanej nieruchomości w żadnym
    wypadku nie pozwala na uznanie, że Pana działalność w zakresie zbycia działki nr 4/2 ma
    charakter profesjonalny.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Pana sprzedaż działki nr 4/2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika
    tego podatku. Przy sprzedaży działki nr 4/2 skorzysta więc Pan z przysługującego Panu

    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży działki nr 4/2 nie będzie Pan
    podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż
    działki nr 4/2 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.