Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-388/13/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-12
Teza: Do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować przychód z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, które zostało utworzone przed założeniem działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: licencja; prawa-prawa majątkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (wpływ do Organu – 14 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów przychodu z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, stworzonego przed założeniem działalności gospodarczej i modyfikowanego po założeniu działalności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów przychodu z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, stworzonego przed założeniem działalności gospodarczej i modyfikowanego po założeniu działalności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania, które jest przydatne dla niektórych podmiotów gospodarczych polskich i zagranicznych. Obecnie Wnioskodawca udziela firmom, odpłatnie, licencji na jego używanie. Przychody z praw autorskich stanowią przychody z praw majątkowych. Przy ustalaniu dochodu Wnioskodawca stosuje zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodów, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć współpracę z firmą, dla której będzie świadczył, między innymi usługi związane z oprogramowaniem. Będzie to oprogramowanie na zamówienie firmy, wg przedstawionych przez nią specyfikacji, nie będące odrębnym produktem, ale fragmentem większego systemu. W tym celu Wnioskodawca założy działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, które zostało stworzone przed założeniem działalności gospodarczej, będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej związanej z oprogramowaniem, czy też przychody te będą przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą opodatkowane na zasadach ogólnych, podatkiem dochodowym według skali podatkowej?
2.  Czy przychody uzyskane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, które zostało stworzone przed założeniem działalności gospodarczej, jednak podlegające niewielkim, ciągłym zmianom, będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej związanej z oprogramowaniem, czy też przychody te będą przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, które będą opodatkowane na zasadach ogólnych, podatkiem dochodowym według skali podatkowej?
3.  Czy dochody z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania podmiotom gospodarczym zagranicznym, niebędącego przedmiotem działalności gospodarczej, Wnioskodawca ma prawo opodatkowywać łącznie z pozostałymi dochodami w zeznaniu rocznym, na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Ad. 1.

Oprogramowanie wykonane przed założeniem działalności gospodarczej, nie będzie wchodzić w zakres nowoutworzonej działalności gospodarczej. Czynności związane z wykonaniem dzieła, zostały wykonane wcześniej. Ponadto z przepisu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z praw autorskich (udzielania licencji na używanie oprogramowania komputerowego) stanowią przychody z praw majątkowych, które są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy - kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Natomiast przedmiotem prowadzonej działalności będzie „działalność związana z oprogramowaniem” PKD 62.01.Z. Tak więc różne będą źródła przychodów dla obu zdarzeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są:

*   określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
*   określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy - prawa majątkowe.

Art. 18 za przychód z praw majątkowych uważa przychody z praw autorskich, do których zalicza się sprzedaż licencji na oprogramowanie.

Ad. 2.

Nawet jeśli oprogramowanie podlegać będzie modyfikacjom w trakcie trwania działalności gospodarczej, nadal oba te zdarzenia różnić będą źródła przychodów.

Ad. 3.

Dochód z tytułu udzielanych licencji na rzecz zagranicznych podmiotów gospodarczych, będzie opodatkowany, łącznie z pozostałymi dochodami w zeznaniu rocznym, na formularzu PIT-36, na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów przychodu z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, stworzonego przed założeniem działalności gospodarczej i modyfikowanego po założeniu działalności.

W zakresie zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów przychodu z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania oraz opodatkowania na zasadach ogólnych przychodu z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania zagranicznym podmiotom gospodarczym, wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

W myśl art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wyłączenie powyższe obejmuje m.in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 są m.in. przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Co do zasady, twórcom utworów, objętych ochroną prawa autorskiego przysługuje wyłączność do tychże praw. Twórca może jednak umożliwić korzystanie podmiotom trzecim ze swojego utworu m.in. poprzez udzielenie im licencji. Istotą umowy licencyjnej jest zezwolenie na korzystanie z dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego. Na jej podstawie podmiot któremu przysługuje dobro o charakterze niematerialnym, nie przenosi na inną osobę swoich praw, lecz jedynie udziela jej upoważnienia do korzystania z tego dobra w określony sposób, w określonym czasie za stosownym wynagrodzeniem (tzw. opłata licencyjna) lub nieodpłatnie.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

*   po pierwsze konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,
*   po drugie zaś osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (np. poprzez udzielenie licencji).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania, które jest przydatne dla niektórych podmiotów gospodarczych polskich i zagranicznych. Obecnie Wnioskodawca udziela firmom, odpłatnie, licencji na jego używanie.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć współpracę z firmą, dla której będzie świadczył, między innymi usługi związane z oprogramowaniem. Będzie to oprogramowanie na zamówienie firmy, wg przedstawionych przez nią specyfikacji, nie będące odrębnym produktem, ale fragmentem większego systemu. W tym celu Wnioskodawca założy działalność gospodarczą.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, które zostało stworzone przed założeniem działalności gospodarczej i podlega ciągłym zmianom po założeniu tej działalności należy zaliczyć do tzw. praw majątkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż opłaty z tytułu udzielenia licencji do korzystania z praw autorskich są przychodem z tych praw. Konsekwencją powyższego jest to, iż przychody uzyskane z ww. tytułu (w każdym przypadku – bez względu na to, kiedy oprogramowanie zostało utworzone, tj. czy przed założeniem działalności gospodarczej, czy też po założeniu działalności) zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są bowiem przychodem z praw autorskich. Oznacza to, iż na mocy wyłączenia, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody te, nie są zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie ma więc znaczenia, że oprogramowanie stworzone przez Wnioskodawcę modyfikowane jest przez niego po założeniu działalności gospodarczej.

Zatem uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu udzielanych licencji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowany będzie na tzw. ogólnych zasadach, czyli według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż nawet jeśli oprogramowanie podlegać będzie modyfikacjom w trakcie trwania działalności gospodarczej, nadal oba te zdarzenia różnić będą źródła przychodów. Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.