Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.18.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Skutki podatkowe otrzymania świadczenia z USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
systemy-system ubezpieczeń społecznych
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Socjalne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    otrzymanego świadczenia z USA. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 13 maja 2025 r. (16 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani obywatelstwo polskie i jest Pani polską rezydentką podatkową. Pod adresem
    ul. A 1 w (...) zamieszkuje Pani nieprzerwanie od kilkudziesięciu lat. Pod wskazanym

    adresem znajduje się również Pani adres dla celów podatkowych, który od czasu
    zamieszkania pod wskazanym adresem nigdy nie był zmieniany. Ponadto B jest ośrodkiem
    Pani interesów życiowych. W latach 1988-1993 sporadycznie wyjeżdżała Pani do Stanów
    Zjednoczonych Ameryki (dalej: USA) w celach turystycznych i zarobkowych. W wyżej
    wskazanym okresie w USA spędziła Pani łącznie ok. 3-4 miesięcy. W 1989 r., na Pani
    wniosek, przyznano Pani bezterminowo tzw. „Zielona kartę” tj. „Resident Alien”. Ostatni
    raz w USA przebywała Pani w 1993 r. i od tego czasu nie posiada Pani żadnych osobistych
    powiązań z USA, ani z żadnym innym krajem poza Polską oprócz sporadycznych
    kontaktów ze znajomymi i rodziną zamieszkującymi w USA. Nie posiada Pani żadnych
    ruchomości jak i nieruchomości w USA, jak również nie wypracowała Pani w USA prawa do
    amerykańskiej emerytury. W 1985 r. Pani obecnie były mąż, A. A zaczął wyjeżdżać do USA
    w celach zarobkowych. Pani były mąż od 30 lat nieprzerwanie przebywa w USA. W roku
    2003 r. po 23 latach trwania małżeństwa rozwiodła się Pani z mężem. W związku z faktem
    wprowadzenia przez USA korzystnych przepisów socjalnych w 2023 r. za pośrednictwem
    Ambasady USA w Polsce wystąpiła Pani z wnioskiem o przyznanie świadczenia dla byłych
    małżonków tzw. Spouse Benefit wypłacanego przez Social Security Administration (dalej:
    SSA). Według amerykańskich przepisów, świadczenia dzielą się na:
    a) świadczenia emerytalne,
    b) renty inwalidzkie,
    c) świadczenia rodzinne - Social Security Administration oferuje świadczenia rodzinne dla
      członków rodziny osoby ubezpieczonej; o tego typu świadczenia mogą ubiegać się:
        · współmałżonek w wieku minimum 62 lat,
        · współmałżonek w wieku niższym niż 62 lata, ale mający na utrzymaniu dziecko
        osoby ubezpieczonej w wieku do 16 lat lub niepełnosprawne,
        · były współmałżonek w wieku minimum 62 lat i pozostający w stanie wolnym, przy
        czym wymagana długość trwania małżeństwa z osobą ubezpieczoną wynosi 10
        lat (zaistniały przypadek),
        · dzieci osoby ubezpieczonej w wieku do lat 18 lub 19, o ile uczęszczają do szkoły
        średniej w pełnym wymiarze godzin,
        · niepełnosprawne dzieci osoby ubezpieczonej, niezależnie od wieku, których
        inwalidztwo jest trwałe i nastąpiło przed ukończeniem przez dziecko 22 roku
        życia,
    d) świadczenia pośmiertne.
    Pani były mąż wypracował w USA prawo do amerykańskiej emerytury, wobec powyższego,
    na podstawie decyzji SSA z dnia 24 października 2023 r. przyznano Pani Spouse Benefit
    dla byłego małżonka albowiem w dniu złożenia wniosku osiągnęła Pani wiek 62 lat i od
    rozwodu pozostała Pani w stanie wolnym, zaś Pani małżeństwo trwało 23 lata. Pierwszą
    wypłatę świadczeń z SSA, na polski rachunek bankowy, otrzymała Pani w styczniu 2024 r.
    Pierwsza wypłata świadczenia stanowiła sumę świadczeń za okres od grudnia 2023 r. do
    stycznia 2024 r. Od wyżej wskazanego świadczenia w USA nie był i nie jest pobierany
    podatek. Od wyżej wskazanego świadczenia bank od miesiąca kwietnia 2025 r., na Pani
    wniosek pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składkę
    zdrowotną. Wraz z wyżej wskazanym świadczeniem pobiera Pani wynagrodzenie z tytułu
    umowy o pracę zawartej ze C w B (...) oraz emeryturę z ZUS. W rocznym zeznaniu
    podatkowym PIT za rok 2024 nie wykazała Pani otrzymywanego z SSA świadczenia jako
    dochód jak również nie odprowadzała Pani od tego świadczenia comiesięcznych zaliczek
    na podatek dochodowy oraz składki zdrowotnej.
    Po zapoznaniu się:
    · z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w szczególności:

    ¾ art. 3 ust. 1 ww. ustawy „Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
      swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
      (nieograniczony obowiązek podatkowy).”
    ¾ art. 3 ust. 1a ww. ustawy „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek
      interesów życiowych) lub” 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej
      niż 183 dni w roku podatkowym.
    ¾ art. 3 ust. 2a ww. ustawy „Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu
      tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      (ograniczony obowiązek podatkowy).”
    ¾ art. 4a ww. ustawy „ Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem
      umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska.”;
    · z Umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
      Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
      uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisaną w
      Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r., a w szczególności:
    ¾ art. 5 ust. 1 ww. Umowy „Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się
      Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się
      Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami
      zawartymi w niniejszej Umowie”
    ¾ art. 5 ust. 2 ww. Umowy „Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób
      stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, a) prawo jednego z
      Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające
      się Państwo lub b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się
      Państwami.”
    ¾ art. 5 ust. 3 ww. Umowy „Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z
      wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego
      Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym
      Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa
      nie weszła w życie. Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo
      opodatkować dochód uzyskany z tytułu wskazanego świadczenia (świadczenie dla
      rozwiedzionego współmałżonka) wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki,
      osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu
      art. 5 ust. 3 ww. Umowy, zgodnie z którym, państwu rezydencji przysługuje pełne
      prawo do opodatkowania dochodów, osobie mającej na jego terytorium miejsce
      zamieszkania.
    Ponadto zapoznała się Pani z poniższymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych tj.:
    · art. 9 ust. 1 ww. ustawy „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
      wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku.”
    · art. 11 ust. 1 ww. ustawy „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,
      9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów

      finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
      postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń”
    · art. 10 ust. 1 ww. ustawy w myśl, którego źródłami przychodów są wymienione w pkt 1
      emerytura lub renta oraz w pkt 9 inne źródła.
    · art. 12 ust. 7 ww. ustawy „Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę
      świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych
      wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i
      dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla
      sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również
      świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz.
      658)
    · art. 20 ust. 1 ww. ustawy „Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
      funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
      rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
      emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
      emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w
      tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci
      oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia,
      świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje)
      inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia
      nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.” Użycie w art. 20 ust. 1
      sformułowania "w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
      charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
      inne niż wymienione wprost w tym przepisie. Opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem, wszelkie dochody osiągane przez
      podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione
      przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru
      podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.
    Zatem należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, świadczenie Spouse Benefit dla byłych żon wypłacane przez SSA
    Pani jako byłej żonie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zgodnie zaś z treścią art. 21 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten obejmuje swoim
    zakresem świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach
    rodzinnych i stanowi, że „wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne
    otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i
    pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i
    wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku
    bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie
    odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów
    o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.”
    Ponadto zapoznała się Pani z wieloma indywidualnymi interpretacjami podatkowymi m.
    in.:
    · pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2020 r. 0114-KDIP3-
      2.4011.576.2019.2.JK3 ;

    · pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2020 r. 0113-KDIPT2-
      3.4011.261.2020.1.AC;
    · pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 października 2020 r. 0115-
      KDWT.4011.55.2020.2.MJ;
    · pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2024 r. 0115-KDIT1.
      4011.773.2023.1.AS;
    · pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca 2024 r. 0113-KDIPT2-
      2.4011.381.2024.2.AKR.
    Z uwagi na powyższe doszła Pani do przekonania, że wypłacane przez SSA świadczenie
    Spouse Benefit dla byłej żony stanowi świadczenie rodzinne przyznane Pani na podstawie
    przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA i powinno być ono
    zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym w
    konsekwencji nie ciążył na Pani obowiązek wykazywania ww. Świadczenia w zeznaniu
    podatkowym PIT w Polsce za rok 2024 r., jak również ten obowiązek nie będzie ciążył na
    Pani w latach kolejnych. Ponadto bank powinien zaprzestać pobierania comiesięcznych
    zaliczek na podatek dochodowy i składki zdrowotnej. Pani stanowisko znajduje również
    potwierdzenie w ww. interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej.
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    1. Czy świadczenie małżeńskie, które Pani otrzymuje, stanowi element systemu
      zabezpieczenia społecznego, związanego z prawami do emerytury lub renty i
      wypłacane jest na podstawie przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w USA?
    Świadczenie małżeńskie tzw. Spouse Benefit jest świadczeniem rodzinnym i jest
    wypłacane przez Social Security Administration (dalej: SSA) na podstawie amerykańskich
    przepisów o ubezpieczeniach społecznych niezależnie od prawa do emerytury lub renty.
    Nadmieniła Pani, że warunkiem otrzymania przez Panią wyżej wskazanego świadczenia
    nie było nabycie prawa do amerykańskiej emerytury lub renty. Ponadto wskazała Pani, że
    nigdy nie nabyła Pani prawa do amerykańskiej emerytury lub renty.
    2. Czy uzyskanie przez Pani byłego męża prawa do amerykańskiej emerytury było
      warunkiem uprawniającym Panią do otrzymania świadczenia małżeńskiego?
    Tak, przyznanie Pani tzw. Spouse Benefit było uzależnione od uzyskania przez Pani byłego
    małżonka A. A prawa do amerykańskiej emerytury. Ponadto musiała Pani spełnić poniższe
    warunki:
        1. mieć ukończone minimum 62 lat w chwili złożenia wniosku o ww. Świadczenie;
        2. Pani małżeństwo z osobą ubezpieczoną musiało trwać co najmniej 10 lat;
        3. Pani małżeństwo musiało się zakończyć na skutek rozwodu;
        4. od czasu zakończenia trwania Pani małżeństwa musiała Pani pozostawać w stanie
        wolnym.
    3. Czy przyznanie świadczenia uzależnione było od wysokości Pani dochodów?
    Przyznanie Pani tzw. Spouse Benefit nie było uzależnione od wysokości Pani dochodów.
    Wysokość przyznanego Pani ww. świadczenia również nie jest uzależniona od wysokości
    Pani obecnych jak i przyszłych dochodów.
    4. W jaki sposób ustalona została wysokość ww. świadczenia? Czy wysokość świadczenia
      małżeńskiego, które Pani pobiera, stanowi określony procent (jaki?) emerytury Pani
      męża z Social Security i uzależniona jest od:
        1. lat pracy Pani męża;

        2. dokonanych przez niego wpłat składek na Social Security;
        3. wysokości jego zarobków uzyskanych w czasie wszystkich lat pracy?
    Dokładny mechanizm ustalenia kwoty przyznanego Pani Spouse Benefit nie jest Pani
    znany. Z informacji uzyskanych w trakcie starania się o ww. świadczenie poinformowano
    Panią, że aby je mogła Pani otrzymać małżonek musiał:
        1. uiszczać comiesięczne składki na SSA;
        2. osiągnąć określony wiek;
        3. nabyć prawo do emerytury;
    ponadto przekazano Pani informacje, że ww. świadczenie może maksymalnie wynosić
    połowę kwoty emerytury Pani byłego małżonka.
    5. Czy otrzymywane przez Panią świadczenie, w związku z pracą Pani męża w USA, jest
      świadczeniem stałym - wypłacanym cyklicznie, czy też zostało Pani przyznane na
      określony czas (jaki)?
    Otrzymywane przez Panią świadczenie jest świadczeniem przyznanym Pani na stałe.
    Świadczenie jest wypłacane co miesiąc przelewem na polski rachunek bankowy.
    6. Czy przyznanie Pani świadczenia miało na celu wsparcie materialne rodziny w trudnej
      sytuacji finansowej?
    Przyznanie Pani tzw. Spouse Benefit świadczenie małżeńskie ma na celu wsparcie
    materialne byłego małżonka.

## Pytanie

Czy świadczenie dla rozwiedzionych współmałżonków otrzymywane z USA winno być
    obciążone podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy należy wykazywać je w
    rocznym zeznaniu podatkowym PIT jako dochód do opodatkowania w zeznaniu
    podatkowym PIT za rok 2024 r. i lata następne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Z uwagi na powyższe doszła Pani do przekonania, że wypłacane przez SSA świadczenie
    Spouse Benefit dla byłej żony stanowi świadczenie rodzinne przyznane Pani na podstawie
    przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA i powinno być ono
    zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym. W
    konsekwencji nie ciążył na Pani obowiązek wykazywania ww. świadczenia w zeznaniu
    podatkowym PIT w Polsce za rok 2024 r., jak również ten obowiązek nie będzie ciążył na
    Pani w latach kolejnych. Ponadto bank powinien zaprzestać pobierania comiesięcznych
    zaliczek na podatek dochodowy i składki zdrowotnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:

        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też, do tej kategorii
    osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów
    międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani polskie obywatelstwo i jest Pani
    polską rezydentką podatkową. W latach 1988-1993 sporadycznie wyjeżdżała Pani do
    Stanów Zjednoczonych Ameryki w celach turystycznych i zarobkowych. We wskazanym
    okresie spędziła Pani w USA łącznie ok. 3-4 miesięcy. Nie posiada Pani żadnych
    ruchomości i nieruchomości w USA, jak również nie wypracowała Pani w USA prawa do
    amerykańskiej emerytury. W 1985 r. Pani obecnie były mąż zaczął wyjeżdżać do USA w
    celach zarobkowych i od 30 lat nieprzerwanie tam przebywa. W 2023 r. po 23 latach
    trwania małżeństwa rozwiodła się Pani z mężem. W 2023 r. za pośrednictwem Ambasady
    USA w Polsce wystąpiła Pani z wnioskiem o przyznanie świadczenia dla byłych małżonków
    tzw. Spouse Benefit wypłacanego przez Social Security Administration. Przyznanie
    świadczenia uzależnione było od: uzyskania przez Pani byłego małżonka prawa do
    amerykańskiej emerytury, opłacania przez niego comiesięcznych składek na SSA oraz
    osiągnięcia przez niego określonego wieku. Ponadto Pani musiała spełnić poniższe
    warunki:
    1. mieć ukończone 62 lata w chwili złożenia wniosku,
    2. Pani małżeństwo z osobą ubezpieczoną musiało trwać co najmniej 10 lat,
    3. Pani małżeństwo musiało zakończyć się na skutek rozwodu,
    4. od czasu zakończenia trwania Pani małżeństwa musiała Pani pozostawać w stanie
    wolnym.
    Świadczenie może maksymalnie wynosić połowę kwoty emerytury Pani byłego małżonka.
    Od wyżej wskazanego świadczenia w USA nie był i nie jest pobierany podatek.
    W związku z otrzymywaniem przez Panią świadczenia małżeńskiego ze Stanów
    Zjednoczonych Ameryki, w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma Umowa z dnia 8
    października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31,
    poz. 178).
    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania
    wskazanego w pytaniu świadczenia małżeńskiego. Oznacza to, że tego rodzaju dochód

    podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww.
    Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu
      takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej
      Umowie.
    Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. Umowy:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
        a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków
        pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
        b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    W myśl art. 5 ust. 3 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się
      Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego
    opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód
    uzyskany z tytułu wskazanego świadczenia (świadczenie dla byłego współmałżonka)
    wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, osobie mającej miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 ww. Umowy, zgodnie z którym,
    państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów, osobie
    mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.
    Zatem, w myśl ogólnej zasady sformułowanej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów: są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem, wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji
      alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w
      wychowywaniu dzieci.
    W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od
    zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Analizując polskie ustawodawstwo dotyczące świadczeń rodzinnych należy wskazać, że są
    one wypłacane na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o
    świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 323 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

      Świadczeniami rodzinnymi są:
        1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
        2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
        3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
        3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
        4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
        5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast, prawo do zasiłku rodzinnego przysługuje:
    1) rodzicom, jednemu z rodziców albo opiekunowi prawnemu dziecka;
    2) opiekunowi faktycznemu dziecka (osoba faktycznie opiekującą się dzieckiem, jeżeli
      wystąpiła z wnioskiem do sądu rodzinnego o przysposobienie dziecka);
    3) osobie uczącej się (osoba pełnoletnia ucząca się, niepozostająca na utrzymaniu
      rodziców w związku z ich śmiercią lub w związku z ustaleniem wyrokiem sądowym lub
      ugodą sądową prawa do alimentów z ich strony).
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    Odnosząc powyższe do opisu sprawy, otrzymane przez Panią świadczenie małżeńskie
    (tzw. Spouse Benefit) z USA nie może być uznane za świadczenie rodzinne otrzymywane
    na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Jak wskazała Pani w treści wniosku,
    świadczenie to:
    · jest świadczeniem wypłacanym przez Social Security Administration na podstawie
      amerykańskich przepisów o ubezpieczeniach społecznych;
    · jest świadczeniem stałym, przysługującym w związku z nabyciem przez byłego
      współmałżonka prawa do emerytury, osiągnięciem przez niego określonego wieku i
      uiszczaniem comiesięcznych składek na SSA;
    · zostało Pani przyznane, ponieważ spełniła Pani wymagane przepisami prawa
      amerykańskiego warunki, tj. osiągnęła Pani określony wiek, Pani małżeństwo trwało co
      najmniej 10 lat i zakończyło się rozwodem a od czasu rozwodu pozostaje Pani w stanie
      wolnym;
    · może maksymalnie wynosić połowę kwoty emerytury byłego męża.
    Zatem świadczenie małżeńskie, o którym mowa we wniosku jest świadczeniem
    cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona m.in. od wysokości emerytury byłego
    małżonka. Ponadto, przedmiotowe świadczenie wypłacane przez Social Security
    Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) przyznawane jest na
    podstawie amerykańsko# federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Należy zatem
    uznać, że stanowi ono świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie polskiego
    ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.
    Zatem, z analizy powyższego trudno wywieść, że otrzymywane przez Panią świadczenie,
    zostało przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, a tylko takie
    świadczenie podlegałoby zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujący stan
    prawny, należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, świadczenie otrzymane przez Panią ze Stanów Zjednoczonych
    Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce.

    Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest
    świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W rozpatrywanej sprawie brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie pozostałych punktów art. 21 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w
    dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je
    Pani otrzymała.
    Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie do ww. świadczenia wypłacanego w
    latach kolejnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jest
    wyłącznie ocena Pani stanowiska w zakresie wyznaczonym zawartymi we wniosku
    pytaniami.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.