Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-313/07-2/PJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-14
Teza: Wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu – stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopiero w momencie ich zbycia.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów; prowizje; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22.10.2007 r. (data wpływu: 25.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych kosztów kredytu na zakup akcji:

*   w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kredytu zaciągniętego na nabycie akcji- **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej wypełniania deklaracji PIT – 38 i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na nabycie akcji- **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych kosztów kredytu na zakup akcji.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca w 2007 r. uzyskał kredyt na zakup akcji spółki notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych. Na koszt kredytu składały się kwoty prowizji 3120 PLN, odsetki 1065 PLN, koszt blokady środków 50 PLN, w sumie na łączną kwotę wynoszącą 4235 PLN. Cała kwota została zapłacona w 2007r.

Celem udzielonego kredytu było pokrycie całości zlecenia zakupu akcji.

Redukcja złożonych zleceń zakupu akcji wynosiła 98,33%.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy całość kosztu kredytu na zakup akcji ( 4325 PLN ) może być uznana za koszt uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych?
2.  Czy koszt kredytu uznany za koszt uzyskania przychodów możemy wykazać w deklaracji PIT – 38 w poz. C 20?
3.  Czy poniesiony koszt kredytu uznany za koszt uzyskania przychodu możemy wykazać jako koszt uzyskania przychodu w roku 2007 ( tj. w roku zapłaty całości kosztu kredytu w kwocie 4325 PLN, czy dopiero w roku w którym nastąpiło zbycie papierów wartościowych, na których zakup zaciągnięto kredyt?

Zdaniem Wnioskodawcy poniesione koszty kredytu można w całości uznać za koszt uzyskania przychodu, ponieważ ich poniesienie było warunkiem koniecznym otrzymania kredytu na nabycie akcji. Wydatki te są związane z funkcjonowaniem źródła przychodów ( kapitały pieniężne ). Nie są wymienione przez ustawę jako wydatki nie będące kosztami uzyskania przychodu. Ustawa również nie nakazuje zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jedynie proporcjonalnie do kwoty zakupionych akcji.

Należy wykazać powyższe koszty w części C poz. 20 deklaracji PIT – 38.

Poniesione koszty w kwocie 4235 PLN stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty ( tj. w roku 2007 ) jako koszt związany z funkcjonowaniem źródła przychodów (kapitały pieniężne ) i poniesione w celu uzyskania przychodów.

Kosztów kredytu nie należy mylić z wydatkami bezpośrednio związanymi z nabyciem akcji, które stają się kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia akcji.

Wnioskodawca jednocześnie powołał się na treść decyzji Izby Skarbowej w Opolu z 31.07.2007r. ( sygn. akt PF-II/180-0014/07/kj ).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków liczonych od pełnej wysokości zaciągniętego kredytu. W pozostałej części stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za nieprawidłowe.**

W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30 b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Definicję dochodu podaje treść art. 30 b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w myśl której dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo – skutkowego między danym wydatkiem, a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na liście wydatków wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e,

Niezależnie od redukcji złożonych zleceń zakupu akcji do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć wydatki liczone od całego kredytu zaciągniętego na ten cel.

Uiszczenie tych opłat było warunkiem koniecznym otrzymania kredytu, którego celem było nabycie akcji. W rezultacie opłaty za przygotowanie kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę w celu nabycia akcji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione.

Do wydatków na nabycie akcji należy zaliczyć wydatki bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie. Taki wydatek stanowią wydatki związane z nabyciem zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych), koszty prowizji, zapłaconych odsetek oraz blokady środków.

Wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu – stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy dopiero w momencie ich zbycia.

Reasumując, w oparciu o przytoczone przepisy prawa, jak również przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, iż:

Ad 1.Całość kosztu kredytu na zakup akcji (4235 PLN) może być uznana za koszt uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych,

Ad 2.Koszt kredytu uznany za koszt uzyskania przychodów w przypadku zbycia zakupionych akcji w 2007 r. należy wykazać w deklaracji PIT–38 w części C poz. 21 w oparciu o rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 02.08.2007 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ( Dz. U. z 2007 r, Nr 148, poz. 1044 ).

Ad 3.Poniesiony koszt kredytu w postaci zapłaconych odsetek, prowizji oraz opłaty za blokadę środków stanowi koszt uzyskania przychodu w roku w którym nastąpi zbycie papierów wartościowych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.