Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.554.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po cenie niższej
od jej wartości rynkowej.
Słowa kluczowe: cena
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 16 października
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od
    całości osiąganych dochodów w Polsce.
    Na podstawie Decyzji Przewodniczącego Zarządu Miasta (...) z dnia (...) 1999 r. nr (...)
    orzekającej „o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania działek nr 1 o pow. (...), nr
    2 o pow. (...) w obr. (...) objętych (...) położonych (...) w prawo własności na rzecz (...)”
    Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość położoną w (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię w 1999 r. Nieruchomość jest
    zabudowana budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość nie jest wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni posiada troje dzieci – dwie córki i syna. Wnioskodawczyni wsparła
    finansowo jedną z córek poprzez przekazanie jej w drodze darowizny mieszkania na
    własność. Wnioskodawczyni chce także zadbać o pozostałe dzieci i przenieść na nie
    własność Nieruchomości. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego w razie dziedziczenia
    ustawowego dział spadku następuje między zstępnymi albo między zstępnymi i
    małżonkiem, spadkobiercy ci są wzajemnie zobowiązani do zaliczenia na schedę
    spadkową otrzymanych od spadkodawcy darowizn oraz zapisów windykacyjnych.
    Ponieważ Wnioskodawczyni nie chce, aby córka, która otrzymała już mieszkanie,
    otrzymała także w przyszłości większy udział w spadku od pozostałych dzieci, nie chce
    przekazać synowi i drugiej córce Nieruchomości w drodze darowizny.
    Z tego powodu Wnioskodawczyni planuje sprzedanie Nieruchomości synowi i drugiej
    córce za symboliczną kwotę, która będzie znacznie niższa od wartości rynkowej
    Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości po cenie istotnie niższej od jej wartości rynkowej spowoduje
    dla Wnioskodawczyni powstanie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej Nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości po cenie istotnie niższej od jej
    wartości rynkowej nie spowoduje dla Wnioskodawczyni powstania przychodu
    opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości
    odpowiadającej wartości rynkowej Nieruchomości.
    UZASADNIENIE
    1. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona
      o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości, przychód ten określa organ podatkowy
      w wysokości wartości rynkowej.
    2. Z kolei zgodnie z ust. 3 tego artykułu wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, określa
      się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    3. Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o PIT, jeżeli wartość
      wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od

      wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ
      podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn
      uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie
      nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn,
      które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ
      podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
      wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w
      cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    4. Wnioskodawczyni wskazuje, że przyczyną opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości
      za symboliczną kwotę znacznie niższą od jej wartości rynkowej są względy rodzinne i
      chęć sprawiedliwego podziału majątku, jaki Wnioskodawczyni pozostawi po sobie
      dzieciom, w taki sposób, aby ograniczyć ryzyko konfliktu między nimi po śmierci
      Wnioskodawczyni. W ocenie Wnioskodawczyni opisane wyżej okoliczności uzasadniają
      sprzedaż Nieruchomości po takiej cenie. Tym samym na skutek sprzedaży
      Nieruchomości Wnioskodawczyni powinna rozpoznać przychód w wartości
      odpowiadającej cenie sprzedaży Nieruchomości, a nie jej wartości rynkowej.
    5. Niezależnie od powyższego, nawet gdyby przyjąć (wbrew stanowisku Wnioskodawczyni),
      że w wyniku sprzedaży Nieruchomości powinna ona rozpoznać przychód w wysokości
      odpowiadającej wartości rynkowej Nieruchomości, przychód ten (tak samo jak
      przychód w wysokości odpowiadającej cenie sprzedaży Nieruchomości) będzie
      zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    6. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości jest
      przychodem, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    7. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w 1999 r., to jest ponad pięć lat temu, a zbycie
      Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Tym samym zbycie
      Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest

    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania
    przychodu. Z kolei przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona
    w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Jeżeli cena określona w umowie odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej
    nieruchomości lub praw tego samego rodzaju i gatunku organ podatkowy zawsze ma
    możliwość określenia zgodnie z art. 19 ust. 4 zdanie drugie ustawy przychodu ze zbycia
    nieruchomości lub prawa na podstawie wysokości wartości rynkowej przedmiotowej
    nieruchomości lub prawa. Tym samym bezspornym jest, że art. 19 ust. 4 zdanie drugie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje organowi podatkowemu
    możliwość określenia przychodu ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na
    podstawie wysokości wartości rynkowej nieruchomości lub praw jeżeli ustalona cena
    znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
    Jednakże, organ wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do prowadzenia
    postępowania podatkowego i nie może ocenić, w jaki sposób strony w umowie sprzedaży
    skalkulowały cenę sprzedaży (jaka wartość stanowi cenę), czy wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie sprzedaży odpowiadała/nie odpowiadała wartości rynkowej, jak i czy
    powołane we wniosku okoliczności mogą stanowić uzasadnioną przyczynę dla ustalenia
    ceny sprzedaży nieruchomości odbiegającej od jej wartości rynkowej. Weryfikacja
    wysokości przychodu, czy też analiza uzasadnienia zbycia nieruchomości lub prawa
    poniżej ich wartości rynkowej nie może być przedmiotem interpretacji. Art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych takie uprawnienie daje tylko organowi
    podatkowemu właściwemu dla podatnika w danej sprawie w toku odpowiedniego
    postępowania.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość, o której mowa we wniosku, została nabyta
    przez Panią w 1999 r. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem

    mieszkalnym oraz nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Planuje Pani sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości synowi i córce za symboliczną
    kwotę, która będzie znacznie niższa od wartości rynkowej Nieruchomości. Sprzedaż
    Nieruchomości nie nastąpi w ramach Pani działalności gospodarczej.
    Ma Pani wątpliwości, czy będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w
    wysokości odpowiadającej wartości rynkowej nieruchomości w związku z planowaną
    sprzedażą tej nieruchomości po cenie istotnie niższej od jej wartości rynkowej.
    W przedmiotowej sprawie, w pierwszej kolejności należy stwierdzić, czy sprzedaż przez
    Panią Nieruchomości w ogóle podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Istotne jest zatem ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Wskazała Pani, że przedmiotową Nieruchomość nabyła w 1999 r. Zatem planowana
    sprzedaż tej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z
    upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym
    samym, nie będzie Pani zobowiązana do rozpoznania przychodu z tego tytułu na
    podstawie przepisów art. 19 ww. ustawy.
    Podsumowując, planowana sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości w ogóle nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dokonana poza
    działalnością gospodarczą oraz po upływie 5 lat od nabycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.