Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-649/12/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-01-17
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK, powinien zostać uwzględniony zarówno przychód podatkowy, jak i koszt uzyskania przychodów w związku z przekazaniem przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę (w okresie istnienia PGK) darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że czynność przekazania przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK (dokonanej w ramach PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych - tj. nie wpłynie ona efektywnie na wysokość zobowiązania podatkowego dochodu podatkowego/straty podatkowej PGK?
Słowa kluczowe: darowizna; grupa; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; rozliczanie (rozliczenia); wierzytelność
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 19 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z przekazywaniem darowizn w postaci wierzytelności własnych przez spółki w ramach podatkowej grupy kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z przekazywaniem darowizn w postaci wierzytelności własnych przez spółki w ramach podatkowej grupy kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatkowa Grupa Kapitałowa w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych została utworzona przez następujące spółki: „N.” S.A., „T.” Sp. z o. o., „N.” S.A., „P.” Sp. z o. o., „N.O.” Sp. z o. o., „S.C” Sp. z o. o. oraz „R.” Sp. z o. o. Spółką dominującą PGK S.A. („Spółka Dominująca PGK”), która posiada minimum 95% udziałów w pozostałych spółkach tworzących PGK („Spółki Zależne PGK”, dalej łącznie ze Spółką Dominującą PGK zwane „Spółki PGK”).

Umowa o utworzeniu PGK została zawarta przez Spółkę Dominującą PGK oraz Spółki Zależne PGK w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK Spółka Dominująca PGK zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który w dniu 30 lipca 2012 r. wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu PGK i nadał jej numer identyfikacji podatkowej.

PGK rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 1 października 2012 r.

Spółka Dominująca PGK jest spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie dochodziło, pomiędzy Spółkami Zależnymi PGK oraz pomiędzy Spółkami Zależnymi PGK, a Spółką Dominującą PGK, do transakcji nabycia/zbycia składników majątku ( w szczególności: w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub w ramach przedsiębiorstwa albo jako pojedynczych składników, etc; „Składniki Majątku”).

Dodatkowo, w okresie funkcjonowania PGK, pomiędzy Spółkami PGK będą dokonywane darowizny w formie rzeczowej w postaci gotówki lub/i wierzytelności własnej (tj. wierzytelności przysługującej jednej Spółce PGK (zbywającej Składniki Majątku) wobec innej Spółki PGK (nabywającej ww. aktywa); „Wierzytelności Własna”.

Przed dokonaniem ww. darowizny na rzecz wybranej Spółki PGK („Spółka PGK Otrzymująca Darowiznę”), Wierzytelność Własna zostanie zarachowana, na podstawie art. 12 ust. 3 UPDOP, jako przychód należny w Spółce PGK, dokonującej przekazania darowizny („Spółka PGK Przekazująca Darowiznę”) z tytułu ww. sprzedaży. Dłużnikiem z tytułu Wierzytelności Własnej będzie nabywca Składników Majątku Spółki PGK (tj. nie będzie nim Spółka PGK Otrzymująca Darowiznę).

Wierzytelność Własna będąca przedmiotem darowizny rzeczowej nie została ani nie zostanie przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę odpisana jako przedawniona dla celów podatkowych, jak również nie została ani nie zostanie odpisana przez tę Spółkę PGK jako nieściągalna dla celów podatkowych.

Wnioskodawca zakłada, iż wartość rynkowa przedmiotowej Wierzytelności Własnej będzie odpowiadać jej wartości nominalnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK, powinien zostać uwzględniony zarówno przychód podatkowy, jak i koszt uzyskania przychodów w związku z przekazaniem przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę (w okresie istnienia PGK) darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że czynność przekazania przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK (dokonanej w ramach PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych - tj. nie wpłynie ona efektywnie na wysokość zobowiązania podatkowego dochodu podatkowego/straty podatkowej PGK?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK, powinien zostać uwzględniony zarówno przychód podatkowy, jak i koszt uzyskania przychodów w związku z przekazaniem przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę (w okresie istnienia PGK) darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK.

Zgodnie z normą art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem m.in. dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.

Wnioskując a contrario z analizy treści art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy wynika, że zarówno darowizna środków pieniężnych, jak i darowizna rzeczowa dokonana przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę - jako dokonana między spółkami PGK - będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Spółki PGK Przekazującej Darowiznę.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle treści art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie ulega wątpliwości, iż w związku z przekazaniem przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej (dokonanej w okresie istnienia PGK) - Spółka PGK Otrzymująca Darowiznę powinna rozpoznać także przychód podatkowy.

Jednocześnie, mając na uwadze fakt, iż PGK (a nie Spółka PGK Otrzymująca Darowiznę i Spółka PGK Przekazująca Darowiznę) będzie właściwym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, powyższy przychód podatkowy Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę z tytułu otrzymania darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej oraz koszt podatkowy Spółki PGK Przekazującej Darowiznę będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu i straty PGK. Na Spółce Dominującej PGK (jako spółce reprezentującej PGK) spoczywać zaś będzie obowiązek dokonywania rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych PGK i uwzględniania w tym rozliczeniu ww. przychodu podatkowego Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę oraz kosztu podatkowego Spółki PGK Przekazującej Darowiznę.

W rezultacie, w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK, powinien zostać uwzględniony zarówno przychód podatkowy, jak i koszt uzyskania przychodów w związku z przekazaniem przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę (w okresie istnienia PGK) darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK.

W odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca wskazał, że czynność przekazania przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK (dokonanej w ramach PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych - tj. nie wpłynie ona efektywnie na wysokość zobowiązania podatkowego / dochodu podatkowego / straty podatkowej PGK.

Wysokość przychodu podatkowego, który powinien zostać rozpoznany przez Spółkę PGK Otrzymującą Darowiznę oraz wysokość kosztu podatkowego, który powinien zostać rozpoznany przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę, wynika z charakteru bytu podatkowego jakim jest podatkowa grupa kapitałowa oraz podstawowych zasad funkcjonowania w ramach tej grupy zdefiniowanych specyficznie przez ustawodawcę.

Bezpośrednią konsekwencją działalności w ramach podatkowej grupy kapitałowej jest bowiem traktowanie spółek wchodzących w skład takiej grupy jako posiadających jedną i tę samą osobowość prawno-podatkową. W konsekwencji, wszelkie rozliczenia dokonywane w ramach podatkowej grupy kapitałowej - tj. pomiędzy spółkami tworzącymi tę samą podatkową grupę kapitałową, powinny być neutralne podatkowo. Innymi słowy, skutek podatkowy określonej transakcji rozpoznawany przez jedną ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową powinien być neutralizowany wartościowo przez odpowiednie ujęcie tej samej transakcji przez inną spółkę należącą do tej samej grupy (będącą stroną tej samej transakcji). Skutki podatkowe tej konkretnej transakcji powinny pozostać neutralne dla podatkowej grupy kapitałowej jako całości.

Na taką też konstrukcję i sposób rozliczania dla celów podatkowych czynności dokonanych w ramach podatkowej grupy kapitałowej wskazuje wola ustawodawcy, który w art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadził zasadę, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega skumulowany dochód osiągnięty przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

Mając powyższe na uwadze - koszt podatkowy, który Spółka PGK Przekazująca Darowiznę rozpozna w związku z przekazaniem darowizny Wierzytelności Własnej, powinien odpowiadać wartości przychodu podatkowego, który rozpozna dla celów podatkowych podmiot będący beneficjentem omawianej darowizny (Spółka PGK Otrzymująca Darowiznę).

W konsekwencji, czynność przekazania przez Spółkę PGK Przekazującą Darowiznę na rzecz Spółki PGK Otrzymującej Darowiznę darowizny rzeczowej w postaci Wierzytelności Własnej Spółki PGK Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki PGK (dokonanej w ramach PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych - tj. nie wpływanie ona efektywnie na wysokość zobowiązania podatkowego / dochodu podatkowego / straty podatkowej PGK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Należy jednak zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy opisane „darowizny” mają charakter bezzwrotnych świadczeń, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego, natomiast tutejszy organ przyjmuje do oceny podatkowej stanowiska Wnioskodawcy jej kwalifikacje wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.