Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.32.2024.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-26
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek mieszkalny; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-Nabycie niezgłoszone do opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku podatkowego-Dziedziczenie; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Podmiot opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Kwoty wolne od podatku. Zasada kumulacji; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-Czysta wartość; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych-Określenie wartości rzeczy lub praw. Wartość rynkowa; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Grupy podatkowe; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Obliczenie wysokości podatku; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Ulga mieszkaniowa; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4a Zeznanie podatkowe-Obowiązek złożenia zeznania podatkowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 6-ust. 1-pkt 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 6-ust. 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 7-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 8-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 8-ust. 3; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9-ust. 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 14-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 14-ust. 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 14-ust. 3; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16-ust. 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16-ust. 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16-ust. 5; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4a-art. 17a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej:

\- w części dotyczącej 3/4 udziału w budynku mieszkalnym – **jest prawidłowe**,

\- w części dotyczącej 3/4 udziału w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek – **jest nieprawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Nabyła Pani część budynku mieszkalnego w drodze spadku. Testament Repetytorium A. Numer (…), jako jedyny spadkobierca (siostrzenica) po zmarłej L. P. urodzonej (\`(...)\`) 1942 r. zmarłej (\`(...)\`) 2023 r. Pani ciocia była właścicielem budynku i nieruchomości w ½ części i Pani wujek (jej mąż) w ½ części. Nie posiadali dzieci. Po jego śmierci w grudniu 1989 r., Pani ciocia została właścicielem budynku i nieruchomości w ¾ części, a ¼ części do dnia dzisiejszego podzielona jest na rodzeństwo Pani wujka lub ich dzieci (księga wieczysta Nr (…)). Do dnia śmierci Pani cioci, sprawa własności budynku i nieruchomości po Pani wujku nie została uregulowana (postępowanie w toku). Pani nabyła spadek w całości z dobrodziejstwem inwentarza postanowieniem Sądu Rejonowego w B. z (\`(...)\`) stycznia 2024 r. Nieruchomość położona w S. przy ulicy (…) zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 80 m2 oraz powierzchni gruntu 500 m2. W drodze spadku jest Pani osobą zaliczoną do 2 grupy podatkowej, ma Pani obywatelstwo Polskie, nie jest Pani właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego, nie przysługuje Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest Pani najemcą lokalu ani budynku. Będzie Pani zamieszkiwać w nabytym lokalu nie dokonując jego zbycia przez okres 5 lat. Nadmienia Pani, że zamieszkuje i jest Pani zameldowana na stałe od 18 roku życia w nabytej nieruchomości. Będąc jedyną osobą, z najbliższych członków rodziny (Pani ciocia nie posiadała dzieci), opiekowała się Pani nią wraz z mężem i własnymi dziećmi. Pani ciocia posiadała I grupę inwalidzką od około 2003 r., z powodu (…). Zapewnialiście Państwo jej zakupy, lekarstwa, wizyty u lekarzy, posiłki oraz codzienną opiekę. Opiekę nad Pani ciocią sprawował również Pani mąż T. P. do dnia jego śmierci, tj. 2 maja 2023 r., który zamieszkiwał pod adresem (…), będąc zameldowany pod adresem (…). Przez ostatnie 2 miesiące życia L. P. doznała (…) w wyniku przewrócenia się, co spowodowało jej całkowite unieruchomienie. Po próbie zorganizowania opiekunki z MOPS-u (za określonym wynagrodzeniem), podczas Państwa nieobecności w domu (wyjście do pracy), opieka nie była dla Pani cioci wystarczająca, ponieważ opiekunka nie mogła podać leków ani (…). L. P. wymagała opieki 24 na dobę, a po śmierci Pani męża nie byliście Państwo w stanie takiej opieki zapewnić. Z powodu nadwagi oraz ograniczonej motoryki Pani cioci, znacznej ilości chorób (…) oraz Pani aktywności zawodowej musieliście Państwo podjąć decyzję o przekazaniu Pani cioci do Zakładu Opiekuńczo Leczniczego w B. Pobyt w ośrodku był pełnopłatny. Umowa za pobyt była sporządzona między Panią a ośrodkiem, wszystkie opłaty za pobyt Pani cioci były wykonywane z Pani prywatnego konta bankowego. Z otrzymywanej przez Pani ciocię renty rekompensowała Pani w części pobyt, pozostałą kwotę za pobyt dopłacała Pani z własnych środków. Dodatkowo musieliście Państwo zapewnić w Ośrodku: leki, środki pielęgnujące, których zakup również pokrywała Pani z własnych środków. Razem z L. P. opłacała Pani wspólnie wszystkie rachunki, jak również wspólnie ponosiłyście Panie koszty remontów (np. przystosowanie łazienki do jej potrzeb), jak i małe modernizacje. Koszty pogrzebu pokrywała Pani sama, na co również posiada Pani wszystkie rachunki.

### Pytania

1) Czy nabycie nieruchomości po cioci powoduje powstanie obowiązku podatkowego wynikającego z ustawy o podatku od spadków i darowizn?

2) Czy istnieje możliwość skorzystania z ulgi podatkowej?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, spełnia Pani kryteria do skorzystania z ulgi podatkowej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Posiada Pani obywatelstwo Polskie, nie jest Pani właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego, nie przysługuje Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest Pani najemcą lokalu ani budynku. Będzie Pani zamieszkiwać w nabytym lokalu nie dokonując jego zbycia przez okres 5 lat. Nadmienia Pani, że zamieszkuje i jest Pani zameldowana na stałe od 18 roku życia w nabytej nieruchomości. Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy podatku tego nie powinna Pani opłacać.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

\- w części dotyczącej 3/4 udziału w budynku mieszkalnym – **jest prawidłowe**,

\- w części dotyczącej 3/4 udziału w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek – **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 596):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Stosownie do art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.

Na podstawie art. 8 ust. 1 i 3 ww. ustawy:

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy:

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Stosownie do treści art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani spadek w całości z dobrodziejstwem inwentarza postanowieniem Sądu Rejonowego w B. z (\`(...)\`) stycznia 2024 r., jako jedyny spadkobierca (siostrzenica) po zmarłej L. P. zmarłej (\`(...)\`) 2023 r. Pani ciocia była właścicielem budynku i nieruchomości w ½ części i Pani wujek (jej mąż) w ½ części. Nie posiadali dzieci. Po jego śmierci w grudniu 1989 r., Pani ciocia została właścicielem budynku i nieruchomości w ¾ części, a ¼ części do dnia dzisiejszego podzielona jest na rodzeństwa Pani wujka lub ich dzieci. Nieruchomość położona w S. przy ulicy (…) zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 80 m2 oraz powierzchni gruntu 500 m2. W drodze spadku jest Pani osobą zaliczoną do 2 grupy podatkowej, ma Pani obywatelstwo Polskie, nie jest Pani właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego, nie przysługuje Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest Pani najemcą lokalu ani budynku. Będzie Pani zamieszkiwać w nabytym lokalu nie dokonując jego zbycia przez okres 5 lat.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem w drodze spadku po Pani cioci ¾ udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

Ulga ta ma charakter podmiotowo-przedmiotowy – uprawnienie do niej zależy od przynależności grupy podatkowej nabywcy lokalu lub budynku mieszkalnego.

Mając zatem na uwadze przywołany powyżej przepis art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, że w związku z nabyciem przez Panią ¾ udziału w prawie własności budynku i nieruchomości w spadku po Pani cioci (siostra Pani matki), zalicza się Pani do II grupy podatkowej.

Wskazała Pani we wniosku, że ma Pani obywatelstwo Polskie, nie jest Pani właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego, nie przysługuje Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest Pani najemcą lokalu ani budynku. Będzie Pani zamieszkiwać w nabytym lokalu nie dokonując jego zbycia przez okres 5 lat. Zamieszkuje i jest Pani zameldowana na stałe od 18 roku życia w nabytej nieruchomości.

Tym samym – w myśl art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – jako osoba należąca do II grupy podatkowej (względem spadkodawcy), może Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej w związku z nabyciem udziału w budynku mieszkalnym w drodze spadku, skoro wypełni Pani łącznie warunki określone w cytowanym powyżej art. 16 ust. 2 ww. ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii nabycia przez Panią w spadku udziału w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek mieszkalny, należy wskazać, iż przepis art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy wprost mówi o nabyciu budynku (lokalu) i o ich powierzchni użytkowej.

W myśl art. 16 ust. 4 i 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Za powierzchnię użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek schodowych oraz szybów dźwigów). Powierzchnie pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m - powierzchnię tę pomija się.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, iż ulga mieszkaniowa, o której mowa w analizowanym przepisie dotyczy substancji mieszkaniowej, ściśle w przepisie określonej, tj. budynku lub lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu lub budynku. Ulga ta nie obejmuje więc nieruchomości gruntowej, a zatem nabytego razem z udziałem w budynku udziału w gruncie czy w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

Należy podkreślić, iż brak jest podstaw prawnych dla rozciągania ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn również na wartość powierzchni działki, na której posadowiony jest budynek. Jasne brzmienie art. 16 nie pozostawia w tym względzie żadnych wątpliwości.

Mając na uwadze przywołane przepisy i przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że aby skorzystać z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn konieczne będzie rozdzielenie wartości nabytego w spadku udziału w budynku od wartości udziału w gruncie ponieważ z ulgi będzie korzystać jedynie nabycie udziału w budynku – co jasno zostało określone w omawianym art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).