Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.183.2024.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-23
Teza: Nabycie od siostry środków pieniężnych tytułem darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od siostry środków pieniężnych tytułem darowizny jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od siostry środków pieniężnych tytułem darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obywatelem polskim, który ma miejsce stałego pobytu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca będzie obywatelem polskim, który ma miejsce stałego pobytu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej także w chwili wystąpienia zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć, jako obdarowany, umowę darowizny ze swoją siostrą, jako darczyńcą. Przedmiotem darowizny będą środki pieniężne. Kwota darowizny będzie przekraczać 36.120 zł. Umowa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego przed polskim notariuszem. Darczyńca jest obywatelem polskim i ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie środków pieniężnych w wyniku darowizny będzie podlegało wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Darowizna środków pieniężnych nie będzie przekazana na rachunek oszczędnościowy obdarowanego prowadzony na podstawie umowy, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o pomocy państwa w oszczędzaniu na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 1114) ani nie będzie przeznaczona przez obdarowanego na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę domu jednorodzinnego, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo spłatę zabezpieczonego hipoteką kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami.

Środki pieniężne stanowiące przedmiot darowizny będą pochodzić ze sprzedaży przez darczyńcę nieruchomości położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa sprzedaży nieruchomości będzie zawarta w formie aktu notarialnego przed tym samym notariuszem i w tym samym dniu co umowa darowizny.

Umowa darowizny będzie przewidywała, że darczyńca upoważnia nabywcę nieruchomości do spełnienia na rachunek darczyńcy świadczenia na rzecz obdarowanego obejmującego zapłatę kwoty darowizny i upoważnia obdarowanego do przyjęcia ww. świadczenia (przekaz), a także będzie przewidywała, że nabywca nieruchomości opisany przekaz przyjmuje.

Umowa darowizny będzie ponadto przewidywała, że nabywca nieruchomości wykona opisany wyżej przekaz w ten sposób, że notariusz sporządzający umowę darowizny i umowę sprzedaży nieruchomości, działając na rachunek nabywcy nieruchomości, wypłaci obdarowanemu z depozytu przyjętego od nabywcy nieruchomości kwotę darowizny, przy czym wypłata ta nastąpi na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku.

Umowa darowizny i umowa sprzedaży nieruchomości będą przewidywały, że wartość przekazu wykonanego przez nabywcę nieruchomości w powyższy sposób zostanie zaliczona na poczet należnej darczyńcy od nabywcy nieruchomości kwoty ceny sprzedaży nieruchomości.

**Pytanie**

Czy darowizna wykonana w opisany powyżej sposób będzie podlegać pod zwolnienie z art. 4a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 889 Kodeksu cywilnego nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:

1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu,

2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.

Stosownie do art. 890 § 1 zd. 1 Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy czym stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie w przypadku darowizny środków pieniężnych obowiązują zwolnienia przewidziane w art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Stosowanie do art. 4 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku:

\- pkt 3a) nabycie w drodze darowizny pieniędzy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 2000 zł miesięcznie od jednego darczyńcy albo łącznie od wielu darczyńców, wpłaconych przez darczyńcę lub darczyńców na rachunek oszczędnościowy obdarowanego prowadzony na podstawie umowy, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o pomocy państwa w oszczędzaniu na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 1114),

\- pkt 5) nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19 274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy w okresie 12 miesięcy od dnia ich otrzymania na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę domu jednorodzinnego, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo spłatę zabezpieczonego hipoteką kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami.

W myśl art. 4a ust 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Przy czym w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Wedle art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn do grupy I podatkowej zalicza się – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Jednocześnie art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewiduje, że obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36.120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewiduje, że jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwolnienia określone w art. 4 ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że przedmiotowe zdarzenie obejmuje umowę darowizny z rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Umowa ta zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, tj. w formie zastrzeżonej w art. 890 § 1 zd. 1 Kodeksu cywilnego.

Darowizna objęta przedmiotową umową podlegać będzie pod przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn ponieważ nabycie środków pieniężnych w wyniku tej darowizny będzie podlegało wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Do przedmiotowej darowizny środków pieniężnych nie znajdą zastosowania zwolnienia przewidziane w art. 4 ust. 1 pkt 3a i 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn gdyż darowizna ta nie będzie przekazana na rachunek oszczędnościowy obdarowanego prowadzony na podstawie umowy, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o pomocy państwa w oszczędzaniu na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 1114) ani nie będzie przeznaczona przez obdarowanego na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę domu jednorodzinnego, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo spłatę zabezpieczonego hipoteką kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami.

Darczyńca i obdarowany należą do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ponieważ darczyńca jest siostrą obdarowanego. Przy czym przedmiotowa darowizna przekroczy kwotę wolną od podatku, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynosząca dla I grupy podatkowej 36.120 zł.

Jednakże przedmiotowa darowizna będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn w związku ze spełnieniem przesłanek z art. 4a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do powyższych przepisów, w przypadku darowizny środków pieniężnych, opisane zwolnienie znajduje zastosowanie w razie łącznego spełnienia następujących warunków:

1) obdarowany jest małżonkiem, zstępnym, wstępnym, pasierbem, rodzeństwem, ojczymem lub macochą darczyńcy,

2) wartość środków pieniężnych nabytych tytułem darowizny doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,

3) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron,

4) obdarowany udokumentuje otrzymanie środków pieniężnych nabytych tytułem darowizny dowodem przekazania ich na rachunek płatniczy obdarowanego, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej lub przekazem pocztowym,

5) w chwili nabycia obdarowany posiada obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego przesłanka 1 zostaje spełniona ponieważ darczyńca jest siostrą obdarowanego. Spełniona jest także przesłanka 2 gdyż kwota darowizny przekracza 36.120 zł.

Jednocześnie nie powinno budzić wątpliwości spełnienie przesłanek 3 i 4. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika jednoznacznie, że nabycie nastąpi na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego oraz że środki pieniężne nabyte tytułem darowizny zostaną przekazane na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku.

Bez znaczenia pozostaje wykonanie darowizny w formie przekazu.

Po pierwsze, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego umowa darowizny będzie wyraźnie przewidywać, że spełnienie świadczenia obejmującego przedmiot darowizny przez osobę trzecią (przekazanego) następuje na rachunek darczyńcy (przekazującego). Konstrukcja ta odpowiada bezpośrednio art. 9211 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym kto przekazuje drugiemu (odbiorcy przekazu) świadczenie osoby trzeciej (przekazanego), upoważnia tym samym odbiorcę przekazu do przyjęcia, a przekazanego do spełnienia świadczenia na rachunek przekazującego. Opisana forma spełnienia świadczenia darczyńcy na rzecz obdarowanego objęta jest wprost postanowieniami umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego. Forma ta nie wpływa w żaden sposób na określony w umowie darowizny przedmiot darowizny, jej strony ani na nieodpłatny charakter świadczenia darczyńcy.

Po drugie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego świadczenie obejmujące przedmiot darowizny zostanie spełnione na rzecz obdarowanego (odbiorcy przekazu) poprzez dokonanie przelewu środków pieniężnych na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku.

Zatem pomimo, że świadczenie obejmujące przedmiot darowizny nie zostanie wykonane bezpośrednio przez darczyńcę na rzecz obdarowanego, nie ma wątpliwości, że elementy zdarzenia przyszłego odpowiadają przesłankom określonym w art. 4a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ponadto w chwili wystąpienia zdarzenia przyszłego obdarowany będzie obywatelem polskim. Tym samym spełniony będzie warunek z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym darowizna wykonana w opisany powyżej sposób będzie podlegać pod zwolnienie z art. 4a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy :

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Zgodnie z art. 4a ust. 2 i 3 ww. ustawy:

Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub ust. 1a, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Stosownie do art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

\- otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

\- złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

\- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Ponadto, warunkiem do zastosowania ww. zwolnienia jest także spełnienie postanowień zawartych w art. 4 ust. 4 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan obywatelem polskim, który ma miejsce stałego pobytu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zamierza Pan zawrzeć, jako obdarowany, umowę darowizny ze swoją siostrą, jako darczyńcą. Przedmiotem darowizny będą środki pieniężne. Umowa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego przed polskim notariuszem. Darczyńca jest obywatelem polskim i ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie środków pieniężnych w wyniku darowizny będzie podlegało wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne stanowiące przedmiot darowizny będą pochodzić ze sprzedaży przez darczyńcę nieruchomości położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa darowizny będzie przewidywała, że darczyńca upoważni nabywcę nieruchomości do spełnienia na rachunek darczyńcy świadczenia na rzecz obdarowanego obejmującego zapłatę kwoty darowizny i upoważnia obdarowanego do przyjęcia ww. świadczenia (przekazu), a także będzie przewidywała, że nabywca nieruchomości opisany przekaz przyjmuje. Umowa darowizny będzie ponadto przewidywała, że nabywca nieruchomości wykona opisany wyżej przekaz w ten sposób, że notariusz sporządzający umowę darowizny i umowę sprzedaży nieruchomości, działając na rachunek nabywcy nieruchomości, wypłaci obdarowanemu z depozytu przyjętego od nabywcy nieruchomości kwotę darowizny, przy czym wypłata ta nastąpi na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku.

Podsumowując, darowizna środków pieniężnych zostanie dokonana na Pana rzecz od siostry. Przedmiotem darowizny będą środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży przez darczyńcę nieruchomości. Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Umowa darowizny będzie przewidywała, że darczyńca upoważni nabywcę nieruchomości do spełnienia na rachunek darczyńcy świadczenia na rzecz obdarowanego obejmującego zapłatę kwoty darowizny i upoważnia obdarowanego do przyjęcia ww. świadczenia (przekazu), a także będzie przewidywała, że nabywca nieruchomości opisany przekaz przyjmuje. Nabywca nieruchomości wykona ww. przekaz w ten sposób, że notariusz wypłaci obdarowanemu z depozytu przyjętego od nabywcy nieruchomości kwotę darowizny. Wypłata ta nastąpi na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku.

Zatem otrzyma Pan darowiznę od siostry, czyli osoby zaliczonej do grona wymienionego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowane środki pieniężne zostaną przelane Panu z depozytu przyjętego od nabywcy nieruchomości. Kwota darowizny zostanie wpłacona na rachunek bankowy obdarowanego w polskim banku. Jest Pan obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej.

Wobec tego, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, będzie miał Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia otrzymanej od siostry darowizny środków pieniężnych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Skoro wszystkie warunki, o których mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zostaną przez Pana spełnione, to po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn. Jak słusznie Pan wskazał, dla zastosowania ww. zwolnienia, bez znaczenia pozostaje kwestia wykonania darowizny w formie przekazu, czyli że przedmiot darowizny nie zostanie wykonany bezpośrednio przez darczyńcę na rzecz obdarowanego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.