Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-434/10-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-12
Teza: Transakcja sprzedaży całości przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; syndycy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2010 r. (data wpływu 12.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji sprzedaży całości przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji sprzedaży całości przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą związaną z rynkiem nieruchomości oraz holdingową od 2002 r. W dniu 29 września 2010 r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabył od syndyka masy upadłości spółki pod firmą R. Sp. z o.o. przedsiębiorstwa upadłego w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego oraz wchodzące w jego skład nieruchomości.

Główne aktywa Wnioskodawcy stanowią udziały w innej spółce, udzielone pożyczki, środki pieniężne oraz towary, które odzwierciedlają nabyte od syndyka przedsiębiorstwo R. Sp. z o.o. Zgodnie z bilansem Spółki do pasywów należą m.in. kapitał podstawowy oraz zaciągnięte pożyczki od podmiotów powiązanych.

Zgodnie z podpisanym aktem notarialnym nabyte przedsiębiorstwo spółki pod firmą R. Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej obejmowało wszelkie składniki materialne i niematerialne przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych wchodzące w skład przedsiębiorstwa w szczególności:

*   niezabudowaną działkę gruntu nr ewid. 27/2 o powierzchni 11.416 m2;

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną część (firma przedsiębiorstwa) – R. Sp. z o.o.;

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej wraz z prawami wynikającymi z tych dokumentów a w szczególności prawa wynikające z prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy wydanej przez Prezydenta Miasta oraz prawomocnej decyzji wydanej przez Prezydenta Miasta o przeniesieniu decyzji o warunkach zabudowy nieruchomości wchodzącej w skład przedsiębiorstwa spółki pod firmą R. Sp. z o.o. przeznaczonej pod uwagę budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z infrastrukturą techniczną oraz prawa z nieprawomocnej decyzji Prezydenta Miasta zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami na parterze.

Z dniem podpisania aktu notarialnego na Wnioskodawcę przeszły wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi spółki R., wszelkie korzyści i ciężary związane z nabywanym przedsiębiorstwem, a także obowiązek uiszczenia wszelkich opłat związanych ze składnikami przedsiębiorstwa a w szczególności obowiązek uiszczania podatków i opłat eksploatacyjnych.

Spółka rozważa obecnie sprzedaż całości nabytego od syndyka przedsiębiorstwa, które stanowi obecnie odrębną i zorganizowaną część przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę. Po sprzedaży Spółka nadal będzie kontynuować swój byt prawny oraz prowadzoną działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż przez Spółkę całości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego nabytego uprzednio od syndyka będzie uznana za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT?
2.  Czy sprzedaż przez Spółkę całości przedsiębiorstwa R. nabytego uprzednio od syndyka stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Sprzedaż przedsiębiorstwa R. nabytego uprzednio od syndyka stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) jako nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy PCC.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia. Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi PCC (art. 1 ust. 4 ustawy PCC) jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe oznacza, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie wystąpi wyjątek, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji umowa sprzedaży ZCP podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia nieruchomości będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż E. Sp. z o.o. (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą związaną z rynkiem nieruchomości oraz holdingową od 2002 r. W dniu 29 września 2010 r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabył od syndyka masy upadłości spółki pod firmą R. Sp. z o.o. przedsiębiorstwa upadłego w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego oraz wchodzące w jego skład nieruchomości. Główne aktywa Wnioskodawcy stanowią udziały w innej spółce, udzielone pożyczki, środki pieniężne oraz towary, które odzwierciedlają nabyte od syndyka przedsiębiorstwo R. Sp. z o.o. Zgodnie z bilansem Spółki do pasywów należą m.in. kapitał podstawowy oraz zaciągnięte pożyczki od podmiotów powiązanych. Spółka rozważa obecnie sprzedaż całości nabytego od syndyka przedsiębiorstwa, które stanowi obecnie odrębną i zorganizowaną część przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę. Po sprzedaży Spółka nadal będzie kontynuować swój byt prawny oraz prowadzoną działalność gospodarczą.

A zatem, przyjmując za Wnioskodawcą, iż planowana transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa R. nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym. Natomiast w przypadku, gdy powyższa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.