Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1011.2024.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Opodatkowanie nagród uzyskanych z udziału w konkursie - obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: konkurencja; konkursy; nagrody; nagrody-nagrody rzeczowe; obowiązek; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zakłady pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 24
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Agencja”) (...).
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników, w stosunku do których posiada status
    pracodawcy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. 2023,
    poz. 1465) oraz pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto,
    Agencja zatrudnia także osoby na podstawie umów zlecenia (dalej: jako: „Zleceniobiorcy”).
    Wnioskodawca planuje zainicjować działania związane z budowaniem pozytywnego
    wizerunku pracodawcy (tzw. employer branding), aby zwiększyć zaangażowanie
    pracowników oraz ich identyfikację z (...). W tym celu Agencja zamierza 2-3 razy w roku,
    przy okazji świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocy i obchodów rocznicy powołania Agencji,
    przekazywać pracownikom nieodpłatnie drobne upominki z logo (...), takie jak czekoladki,
    kubki termiczne, smycze itp. (dalej jako: „Upominki”), których jednorazowa wartość będzie
    stosunkowo niska, standardowo mieszcząca się w przedziale od 70 do 100 zł brutto, przy
    czym może się niekiedy zdarzyć, że Upominki będą droższe, ale nie przekroczą kwoty
    200,00 zł brutto.
    Każdy pracownik będzie mógł otrzymać Upominek, niezależnie od zajmowanego
    stanowiska, czy osiąganych wyników w pracy. Upominki nie będą stanowiły dla
    pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę. Przekazanie Upominków
    będzie dobrowolnym świadczeniem ze strony Agencji, do którego nie będzie zobowiązana
    na podstawie jakiejkolwiek umowy. Agencja nie będzie prowadziła rejestru
    przekazywanych pracownikom Upominków.
    Upominki mają być finansowane z bieżących środków finansowych Agencji (na ten cel nie
    będą przeznaczane środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych).
    Dodatkowo, w ramach wskazanej powyżej inicjatywy, której celem jest budowanie
    silniejszej więzi z (...), integracja zespołu oraz pogłębianie wiedzy zespołu na temat
    kluczowych obszarów funkcjonowania Agencji, Wnioskodawca planuje organizować dla
    swoich pracowników i Zleceniobiorców konkursy, w szczególności plastyczne i
    fotograficzne, których tematyka będzie nawiązywała do działalności (...).
    W zakresie prac konkursowych Wnioskodawca planuje uwzględnić zadania obejmujące
    różne formy sztuki, takie jak twórcze wykonanie fotografii, przygotowanie krótkiego
    materiału filmowego czy opracowanie krótkiej formy literackiej, np. hasła reklamowego,
    opowiadania, czy wiersza. Zaznaczyć należy, że kreatywne przygotowanie którejkolwiek z
    wymienionych prac wymagać będzie od ich twórców określonych umiejętności, talentu
    oraz pomysłowości. Uczestnicy będą więc musieli wykazać się kreatywnością,
    unikalnością, indywidualizmem oraz wizją artystyczną. W ramach jednego z takich
    konkursów przewidziano np. zadanie polegające na przekazaniu zdjęcia oraz opisu z
    urlopu/wakacji spędzanych w placówce (...).
    Wnioskodawca planuje, że konkursy będą ogłaszane za pośrednictwem wewnętrznej
    platformy (...) oraz zamieszczane i drukowane w wewnętrznym kwartalniku Agencji.
    Podstawą konkursów będzie regulamin, który określać będzie w szczególności zasady
    uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny oraz
    przewidziane nagrody. Udział w konkursach będą mogli wziąć pracownicy i Zleceniobiorcy

    Agencji (dalej łącznie jako: „Uczestnicy”), z wyłączeniem osób fizycznych prowadzących
    działalność gospodarczą. Uczestnictwo w konkursie nie będzie obligatoryjne. Wymagane
    będzie dokonanie przez Uczestników zgłoszenia udziału w konkursie.
    Pula nagród będzie ograniczona, a udział w konkursie będzie opierał się na
    współzawodnictwie i rywalizacji Uczestników w celu uzyskania jak najlepszego rezultatu
    oraz otrzymania jak najwyższej oceny złożonej pracy. Prace będą oceniane przez
    powołaną w tym celu komisję konkursową, pod kątem merytorycznej zgodności z
    przedmiotem zadania konkursowego, a także przy uwzględnieniu walorów estetycznych
    oraz elementów kreatywności i oryginalności.
    Laureaci konkursów, którzy zostaną wyłonieni przez komisję konkursową, będą
    otrzymywali wyłącznie nagrody rzeczowe o jednorazowej wartości od 50,00 do 100,00 zł
    brutto (przy czym może się niekiedy zdarzyć, że ich wartość będzie wyższa, ale nie
    przekroczy 200,00 zł brutto. Będą to różnego rodzaju gadżety z logo (...), takie jak kubki
    termiczne, smycze, powerbanki itp. (dalej jako: „Nagrody”).
    Nagrody nie będą finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, lecz będą
    pokrywane z bieżących środków finansowych Agencji.

## Pytanie

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazanie pracownikom
    Upominków skutkować będzie powstaniem po stronie pracowników przychodu w
    rozumieniu ustawy o PIT i czy w związku z tym na Agencji spoczywać będą obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy wręczane pracownikom Upominki stanowić będą jednak przedmiot darowizny
    zwolnionej z podatku od spadków i darowizn, jeżeli jej wartość nie będzie przekraczać
    kwoty 5.733 zł, w przypadku nabywców zaliczanych do III grupy podatkowej?
    3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Nagrody uzyskane przez Uczestników w
    konkursach organizowanych przez Agencję, będą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 68 ustawy o PIT, jeżeli ich jednorazowa wartość nie będzie przekraczać 2.000,00 zł?
    Informuję, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3
    natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 i nr 2 wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Nagrody uzyskane przez Uczestników w konkursach
    organizowanych przez Agencję będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jeżeli ich
    jednorazowa wartość nie będzie przekraczać 2 000,00 zł.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności
    opodatkowania, uregulowana w art 9 ust. 1 tej ustawy. Z zasady tej wynika, że
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21. 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
    W katalogu przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, wskazano w pkt 9
    inne źródła. Jak wynika z art. 20 ust 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
    członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez mego osobie lub członkowi
    jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione wart. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Skoro ustawodawca posłużył się w ww. przepisie sformułowaniem „w szczególności”
    oznacza to, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma
    przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w
    tym przepisie, a więc również nagrody przyznawane w związku z uczestnictwem w
    różnego rodzaju konkursach.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się
    zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach
    wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
    W myśl art 30 ust. 3 ustawy o PIT, ww. zryczałtowany podatek pobiera się bez
    pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
    Na podstawie art 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (m.in. osoby
    prawne), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a
    ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wygranych
    (nagród), o których mowa w art. 30 ust 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest
    obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku
    przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art 41. przekazują kwoty
    pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby.
    Stosownie do art 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku
    następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani
    przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (dotyczy PIT-
    8AR).
    Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym, otrzymanie Nagród w
    konkursach organizowanych przez Agencję skutkować będzie, w ocenie Wnioskodawcy,
    powstaniem po stronie Uczestników przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20
    ust. 1 ustawy o PIT.
    Zaznaczyć jednak należy, że obowiązek poboru podatku nie wystąpi, jeżeli Nagroda
    otrzymana w konkursie spełnia warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    68 ustawy o PIT.
    Zgodnie z ww. przepisem, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w
    konkursach igrach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego
    przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
    dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub

    usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000
    zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług
    nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
    Powyższy przepis pozwala wyodrębnić więc dwie grupy konkursów, do których może mieć
    zastosowanie omawiane zwolnienie Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane
    i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Druga
    grupa konkursów to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu.
    Zaznaczyć należy, że przedstawiony stan faktyczny dotyczy konkursów zaliczanych do
    drugiej grupy.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia konieczne jest zatem m.in. aby:
      otrzymana nagroda była wygrana w konkursie z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu,
      jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł.
    Zaznaczyć jednak należy, że przepisy ustawy o PIT, nie zawierają definicji pojęć „konkurs”
    oraz „nagroda”. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się więc, że wobec
    braku w ustawie o PIT legalnej definicji terminu „konkurs”, dokonując jego wykładni,
    należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt: II FSK
    911/12:
    (...) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs" zawiera kilka elementów. W pierwszej
    kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po
    czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury
    konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który
    jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i
    nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego
    współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji (...).
    W Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” został zdefiniowany jako „przedsięwzięcie
    dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp.”, natomiast
    „nagroda” to „dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą
    uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.”.
    Z definicji tych wynika, że w przypadku konkursu istotnym czynnikiem jest element
    rywalizacji pomiędzy uczestnikami w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W
    powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy
    bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone
    kryteria. Ponadto, istotna jest także formalna strona całego przedsięwzięcia, bowiem
    konieczne jest sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie w
    szczególności jego nazwa, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia
    zwycięzców.
    Ustawa o PIT nie definiuje również terminów „dziedzina”, „kultura”, czy „sztuka”.
    Jak wynika ze Słownika Języka Polskiego PWN, „dziedzina” to „zakres czyjegoś działania w
    obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury, sztuki itp.”
    Z kolei, „sztuka” została zdefiniowana jako „dziedzina działalności artystycznej wyróżniana
    ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne; też: wytwór lub wytwory
    takiej działalności”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „kultura” to materialna i umysłowa działalność
    społeczeństw oraz jej wytwory.

    Drugim warunkiem zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o
    PIT, jest to aby jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2 000 zł. Pojęcie to
    należy rozumieć jako wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez
    znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje liczba
    otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody
    określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi
    jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, konkursy, które będą organizowane
    przez Agencję, można zakwalifikować jako konkursy z dziedziny sztuki i kultury w świetle
    art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, w szczególności, że będą to
    przede wszystkim konkursy plastyczne i fotograficzne.
    Nie ma przy tym znaczenia, że wśród Uczestników będą również pracownicy Agencji, gdyż
    w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 marca 2015 r sygn. akt: II FSK
    1695/14,
    wygrane w konkursie stanowią przychód ze stosunku pracy, o ile mogą w nim brać
    udział jedynie pracownicy jego organizatora, zatem a contrario, wygrane w konkursach
    adresowanych do szerszego grona uczestników są opodatkowane w sposób
    zryczałtowany, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ponadto, podkreślić należy, że organizowane przez (...) konkursy będą przeprowadzane na
    podstawie regulaminu, który będzie określał w szczególności zasady uczestnictwa, formę i
    sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny oraz przewidziane nagrody.
    Dokonując wyboru laureatów konkursu, komisja konkursowa będzie zobligowana do
    weryfikacji zgłoszonych prac pod kątem merytorycznej zgodności z przedmiotem zadania
    konkursowego, a także przy uwzględnieniu walorów estetycznych oraz elementów
    kreatywności i oryginalności.
    Jednorazowa wartość Nagród będzie standardowo mieściła się w przedziale od 50,00 do
    100,00 zł brutto, przy czym może się niekiedy zdarzyć, że ich wartość będzie wyższa, ale
    nie przekroczy 200,00 zł brutto.
    W świetle powyższego, w ocenie Agencji, przyznawane Uczestnikom Nagrody w
    organizowanych przez (...) konkursach z dziedziny sztuki i kultury, będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    68 ustawy o PIT.
    W konsekwencji powyższego na Agencji nie będą ciążyły obowiązki płatnika związane z
    obliczeniem, pobraniem i wpłaceniem do urzędu skarbowego 10% zryczałtowanego
    podatku dochodowego od Nagród.
    Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacjach
    indywidualnych z dnia 24 maja 2023 r., sygn. akt: 0115-KDIT2.4011.201.2023.1.ENB oraz z
    dnia 14 czerwca 2024 r. 0115-KDIT2.4011 226 2024.2.ENB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z treścią ww. przepisu:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W świetle powyższego, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody
    wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano
    poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w
    katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
    Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
    art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za
    przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika –
    to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się
    te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika
    mające konkretny wymiar finansowy. Zatem, do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj
    świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
    tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
    umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
    określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20
    ust. 1 ww. ustawy, w tym również nagrody przyznawane w związku z uczestnictwem w
    różnego rodzaju konkursach.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

    Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
    wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze
    sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
    innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości
    10% wygranej lub nagrody.
    Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy:
    Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się
    bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
    organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
    dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
    18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
    zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
    świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
    określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o
    których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
    skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
    Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
    podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
    ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
    4d, 5, 10, 12 i 21.
    Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy:
    Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są
    pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego
    zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
    Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
    oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
    siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
    Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o
    których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Natomiast na mocy art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
    których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
    wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
    miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje,

    według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego
    zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
    sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38
    ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w przedstawionej przez Państwa sytuacji po stronie
    uczestników konkursów w związku z przyznaną nagrodą, powstanie przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże fakt, że ww. uczestnik uzyska przychód podatkowy nie musi automatycznie
    oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma
    bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach
    organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa,
    radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i
    sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli
    jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł;
    zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług
    nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem m.in. aby:
      otrzymana nagroda była wygraną w konkursie z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu,
      jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2 000 zł.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych przyznania nagród w organizowanych
    przez Państwa konkursach zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”.
    Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni
    językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to
    przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych
    prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy
    przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w
    konkursie, w zawodach, itp.
    Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli
    istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W
    powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie
    zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających
    określone kryteria.
    Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego
    przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym
    określone zostaną, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia
    zwycięzców.
    Zgodnie z definicją słownikową „dziedzina” to „zakres czyjegoś działania w obrębie
    nauki, gospodarki, techniki, kultury, sztuki itp.”.

    W przepisach podatkowych brak jest również definicji „kultury”, ale zgodnie z definicją
    zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN – „kultura” to materialna i umysłowa
    działalność społeczeństw oraz jej wytwory.
    Z kolei zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „sztuka” to dziedzina działalności
    artystycznej wyróżniana ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne;
    też: wytwór lub wytwory takiej działalności. Przy czym zgodnie z Encyklopedią PWN
    „kulinarna sztuka” to umiejętność doboru surowców i ich przyrządzania w celu
    otrzymania smacznych i pożywnych potraw.
    Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia – konkursy:
      adresowane będą do osób fizycznych – Państwa pracowników i zleceniobiorców ;
      będą wypełniać przesłanki definicji konkursu, gdyż jak podano w opisie zdarzenia
      przyszłego (konkursy będą posiadały regulamin, który określać będzie w
      szczególności zasady uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania
      konkursowego, kryteria oceny oraz przewidziane nagrody; udział w konkursie będzie
      opierał się na współzawodnictwie i rywalizacji Uczestników w celu uzyskania jak
      najlepszego rezultatu oraz otrzymania jak najwyższej oceny złożonej pracy. Prace
      będą oceniane przez powołaną w tym celu komisję konkursową, pod kątem
      merytorycznej zgodności z przedmiotem zadania konkursowego, a także przy
      uwzględnieniu walorów estetycznych oraz elementów kreatywności i oryginalności.
    Podsumowując powyższe wskazać należy, że nagrody uzyskane przez laureatów w
    organizowanych przez Państwo konkursie stanowić będą dla nich przychód, o którym
    mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże,
    wartość nagród nieprzekraczających jednorazowo 2 000 zł będą korzystały ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Oznacza to, że nie będą na Państwu ciążyły obowiązki płatnika określone
    w zacytowanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.