Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.276.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Uznanie nieodpłatnego użyczenia budynku OSP wraz z
budynkiem garażowym na rzecz OSP za czynność
niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
użyczenie
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie uznania
    nieodpłatnego użyczenia budynku OSP wraz z budynkiem garażowym na rzecz OSP za
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z montażem paneli fotowoltaicznych
        na budynku OSP w ... oraz bieżącym utrzymaniem instalacji,
      - uznania nieodpłatnego użyczenia budynku OSP wraz z budynkiem garażowym na
        rzecz OSP za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
      - nieuznania pobieranych opłat za zużyte media (woda, energia elektryczna, ścieki) za
        podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
      - sposobu udokumentowania ww. opłat.

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje swoje
    ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do
    zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 tej ustawy należą m.in. sprawy
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej, czy też
    zaopatrzenia w energię elektryczną. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
    zamierza zrealizować zadanie pt. „...” zgodnie z wnioskiem złożonym do WFOŚiGW
    polegające m.in. na montażu instalacji na budynku użyteczności publicznej wraz z
    magazynem energii w miejscowości ..., w którym to budynku mieści się Ochotnicza Straż
    Pożarna oraz budynek garażowy. Zadanie będzie realizowane w celu zwiększenia
    wykorzystania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. W roku 2023 r. został
    zakończony gruntowny remont budynku. W ramach modernizacji została przeprowadzona
    termomodernizacja wraz z montażem dwufunkcyjnej pompy ciepła i rekuperacji. Montaż
    instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem jest niezbędny, aby zrównoważyć zużycie
    energii generowane przez pompę ciepła, rekuperację i zwyczajowe użytkowanie budynku.
    Budynek ten znajduje się w zarządzie Urzędu Gminy ... . Budynek będzie użytkowany jako
    miejsce spotkań społeczności ..., członków Ochotniczej Straży Pożarnej oraz miejsce
    spotkań mieszkańców ościennych miejscowości. Będzie służył jako miejsce, w którym
    będą zebrania sołeckie, jak również będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy ... celem
    przeprowadzania zebrań, spotkań i konsultacji z mieszkańcami.
    Budynek, na którym zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna, nie będzie
    wykorzystywany do celów komercyjnych, tj. w szczególności Gmina nie dokonuje i nie
    będzie dokonywać odpłatnego wynajmu/dzierżawy pomieszczeń/powierzchni
    znajdujących się w budynku. Również panele fotowoltaiczne umieszczone na budynku nie
    będą wykorzystywane w taki sposób (nie będą one przedmiotem, np. dzierżawy, czy też
    najmu). Planowane jest nieodpłatne użyczenie budynku na rzecz OSP w ... (m.in. szkolenia,
    spotkania integracyjne) w czasie kiedy sala nie jest wykorzystywana na potrzeby Gminy.
    Gmina planuje obciążać OSP ... kosztami z tytułu zużycia mediów (energia elektryczna,
    woda, ścieki) opłatą zryczałtowaną w wysokości 30% poniesionych kosztów. Natomiast
    budynek garażowy wykorzystywany jest wyłącznie do zapewnienia gotowości bojowej i nie
    jest przedmiotem najmu/dzierżawy.
    Faktury dokumentujące zadanie pn. „...” będą wystawione na Gminę ... . Wykonawca
    wyłoniony w drodze postępowania zgodnie z ustawą PZP wystawi fakturę po wykonaniu
    zadania. Planowany całkowity koszt zadania „...” - ... zł. Ustalona dla Urzędu Gminy
    ostateczna wartość prewspółczynnika (tj. proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    o VAT) na rok 2024 wyniosła 5%. Urząd Gminy dokonał kalkulacji prewspółczynnika

    zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Z kolei,
    współczynnik (proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy o VAT) wyniósł dla
    Urzędu Gminy za rok 2024 - 100%. Gmina wskazuje, że celem instalacji paneli
    fotowoltaicznych jest obniżenie kosztów utrzymania budynku użyteczności publicznej
    poprzez zmniejszenie kosztów energii elektrycznej.
    System fotowoltaiczny na budynku zostanie podłączony do sieci lokalnego Operatora
    Systemu Dystrybucyjnego (dalej: „OSD”). W celu prowadzenia rozliczeń z prosumentem,
    zgodnie z art. 4c ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1361z późn. zm.), dalej – „ustawa o OZE”, sprzedawca
    prowadzi dla niego konto (konto prosumenta), na którym ewidencjonuje ilość energii
    elektrycznej pobranej i wprowadzonej przez prosumenta oraz wartość energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej
    z tej sieci przez prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    Nadwyżka energii elektrycznej zostanie wprowadzona do sieci lokalnej OSD. Gmina będzie
    zarówno jako odbiorca energii elektrycznej, jak i prosument energii elektrycznej.
    Gmina - jako prosument - w związku z rozliczeniem w modelu net-billing, wprowadzenie
    do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej będzie traktować
    jako czynności opodatkowane VAT (odpłatna dostawa towarów w postaci energii
    elektrycznej). W związku z tym Gmina będzie wystawiać faktury na sprzedawcę tytułem
    wprowadzenia do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej.
    Podkreślenia wymaga to, iż przedmiotowa instalacji fotowoltaicznej zainstalowana na
    budynku będzie instalacją typu "on grid", która nie jest w stanie funkcjonować bez
    zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

## Pytanie

(we wniosku nr 2) Czy nieodpłatne użyczenie budynku na rzecz OSP stanowi czynność
    opodatkowaną VAT na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się - w świetle art. 8
    ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ponadto, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
    w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni
    i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika.

    Ponadto należy wskazać, że w świetle art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Z cyt. wyżej przepisu wynika, że wyłączenie z grona podatników VAT dotyczy wyłącznie
    organów władzy publicznej oraz odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z
    realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa, do realizacji których
    zostały one powołane. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu
    terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich
    czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te
    jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na gruncie podatku od towarów i usług jednostki samorządu terytorialnego mogą
    występować w dwóch różnych rolach:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej.
    W celu realizacji ww. zadania, Gmina ma zamiar użyczyć budynek wraz z budynkiem
    garażowym OSP w ... . Zdaniem Wnioskodawcy, istnienie OSP na obszarze Gminy leży w
    interesie lokalnej społeczności i w pełni koresponduje z zadaniem zawartym w cytowanym
    art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie nie będzie podlegało
    podatkowi od towarów i usług („VAT”) z uwagi na fakt, iż Gmina nie występuje w tym
    zakresie w roli podatnika, tj. nieodpłatne użyczenie budynku OSP wraz z budynkiem
    garażowym na rzecz OSP w ... nie będzie rodziło obowiązku podatkowego na gruncie VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania nieodpłatnego
    użyczenia budynku na rzecz OSP za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl bowiem art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w

    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Zauważenia wymaga, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu
    takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
    czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie
    spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w
    danej sprawie występują.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów z czynnością opodatkowaną mamy do
    czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest
    dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm).
    W myśl art. 710 k.c.:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy tj. oddanie rzeczy do używania w
    pewnym czasie i nieodpłatność.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oznacza to, że oddanie do bezpłatnego
    używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Treść wyżej powołanych przepisów wskazuje, że aby uznać dane świadczenie usług za
    opodatkowane podatkiem VAT musi ono być odpłatne, w myśl art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy, bądź też nieodpłatne, ale spełniające warunki wynikające z art. 8 ust. 2
    ustawy.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Natomiast dla ustalenia, czy konkretne
    nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, istotne
    jest ustalenie celu takiego świadczenia.
    W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności
    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w
    perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie
    podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami,
    realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje
    wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15

    ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika VAT
    zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy
    w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zrealizować zadanie pt. „...”, polegające na
    montażu instalacji na budynku użyteczności publicznej wraz z magazynem energii w
    miejscowości ..., w którym to budynku mieści się Ochotnicza Straż Pożarna oraz budynek
    garażowy. Budynek ten znajduje się w zarządzie Urzędu Gminy ... . Budynek będzie
    użytkowany jako miejsce spotkań społeczności, członków Ochotniczej Straży Pożarnej oraz
    miejsce spotkań mieszkańców ościennych miejscowości. Będzie służył jako miejsce, w
    którym będą zebrania sołeckie, jak również będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy
    celem przeprowadzania zebrań, spotkań i konsultacji z mieszkańcami. Budynek, na
    którym zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna, nie będzie wykorzystywany do
    celów komercyjnych, tj. w szczególności Gmina nie dokonuje i nie będzie dokonywać
    odpłatnego wynajmu/dzierżawy pomieszczeń/powierzchni znajdujących się w budynku.
    Planowane jest nieodpłatne użyczeniu budynku na rzecz OSP w ... (m.in. szkolenia,
    spotkania integracyjne) w czasie kiedy sala nie jest wykorzystywana na potrzeby Gminy.
    Natomiast budynek garażowy wykorzystywany jest wyłącznie do zapewnienia gotowości
    bojowej i nie jest przedmiotem najmu/dzierżawy. Planują Państwo obciążać OSP kosztami
    z tytułu zużycia mediów (energia elektryczna, woda, ścieki) opłatą zryczałtowaną w
    wysokości 30% poniesionych kosztów.
    Z przedstawionych powyżej okoliczności wynika zatem, że użyczenie na rzecz OSP
    budynku użyteczności publicznej w miejscowości .., w którym mieści się Ochotnicza Straż
    Pożarna oraz budynku garażowego będzie odbywało się w związku z wykonywaniem
    zadań własnych Gminy, a zatem w zakresie wykraczającym poza działalność gospodarczą
    w rozumieniu ustawy.
    W świetle ustawy o podatku od towarów i usług wykorzystywanie przez Państwa ww.
    budynków do zdarzeń spoza zakresu VAT, tj. oddanie w nieodpłatne użyczenie
    (wykorzystanie na cele publiczne w ramach zadań własnych), nie będzie stanowić
    nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z
    art. 8 ust. 2 ustawy. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie będzie miał
    zastosowania ww. przepis ustawy.
    Mając zatem na uwadze powyższe przepisy prawa, w kontekście niniejszej sprawy
    stwierdzenia wymaga, że nieodpłatne użyczenie ww. budynku użyteczności publicznej w
    miejscowości ..., w którym mieści się Ochotnicza Straż Pożarna wraz z budynkiem
    garażowym na rzecz OSP będzie pozostawało poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo użyczając budynki nie będą występowali w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W
    konsekwencji, nieodpłatne użyczenie przez Państwa ww. budynków na rzecz OSP, nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie
    nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne udostępnienie ww.
    budynków będzie odbywało się w związku z wykonywaniem przez Państwa zadań
    publicznych.
    Odnosząc się do Państwa Pytania należy stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie ww.
    budynków na rzecz OSP nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem VAT na
    gruncie art. 8 ust. 2 ustawy.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie uznania nieodpłatnego użyczenia
    budynku OSP wraz z budynkiem garażowym na rzecz OSP za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.