Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.354.2024.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30
    stycznia 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

        A.K.
        (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        W.K.
        (...);
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 24 listopada 2024 r. nabyli Państwo nieruchomość gruntową zabudowaną
    budynkiem jednorodzinnym w stanie nadającym się do zamieszkania. Nabyta
    nieruchomość została przeznaczona na Państwa własne cele mieszkaniowe. Z tytułu
    nabycia przedmiotowej nieruchomości uiścili Państwo podatek od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości nabytej nieruchomości. Przed dokonaniem
    zakupu przedmiotowej nieruchomości byli Państwo właścicielami nieruchomości
    gruntowej zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym, niepodpiwniczonym z
    poddaszem użytkowym, krytym blachodachówką z rozpoczętą budową w 2017 r. o
                    2powierzchni zabudowy 130 m – w stanie surowym zamkniętym, nie oddanym do
    użytkowania, którą to nieruchomość zbyli Państwo w dniu 14 sierpnia 2024 r.
    Nieruchomość zbyta w dniu 14 sierpnia 2024 r. na dzień dokonania zbycia była w stanie
    surowym zamkniętym, tj. budynek był pokryty blachodachówką, posiadał stolarkę okienną
    oraz zamontowaną instalację elektryczną, budynek natomiast nie posiadał tynków,
    posadzek, ogrzewania oraz pozostałej infrastruktury, stan techniczny budynku w jakim się
    znajdował na dzień zbycia nie pozwalał na jego zamieszkanie. Przed nabyciem
    nieruchomości w dniu 24 listopada 2024 r. nie przysługiwały Państwu żadne inne prawa
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Na dzień nabycia
    nieruchomości z dnia 24 listopada 2024 r. mieszkali Państwo pod adresem (...) w budynku
    jednorodzinnym będącym własnością rodziców jednego z Państwa.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na dzień zakupu nieruchomości, tj. 24
    listopada 2024 r.
    - zakupiony budynek mieszkalny jednorodzinny posiadał pozwolenie na użytkowanie,
      zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone przez wcześniejszych właścicieli
      do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego (...);
    - w stosunku do zakupionego budynku mieszkalnego nie było wydanej decyzji organu
      administracji architektoniczno-budowlanej o pozwoleniu na rozbiórkę ani też decyzji
      nakazującej rozbiórkę lub zakazującej jego użytkowania.
    Stan techniczny budynku jest bardzo dobry.

## Pytanie

Czy związku z zakupem nieruchomości z dnia 24 listopada 2024 r. przysługiwało Państwu
    prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu
    przedmiotowej transakcji zgodnie z przepisem art. 9 ust. 17 (winno być: art. 9 pkt 17)
    ustawy z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. 2024 poz. 295)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) ustawy
    pcc, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

    Zgodnie z art. 1 ust. 2 i 3 (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3) ustawy pcc podatkowi podlegają
    zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym
    również polubownych oraz ugody jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy pcc obowiązek podatkowy z zastrzeżeniem ust. 2
    powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy pcc obowiązek podatkowy z zastrzeżeniem art. 5 ciąży przy
    umowie sprzedaży – na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy pcc podstawę opodatkowania stanowi przy umowie
    sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a)) ustawy pcc stawka podatku
    wynosi od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania
    wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,
    spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
    spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
    mieszkalnym – 2%.
    Zgodnie z art. 9 ust. 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy pcc zwalnia się od podatku od
    czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W zaistniałym stanie faktycznym przed dokonaniem zakupu w dniu 24 listopada 2024 r.
    budynku mieszkalnego, dokonali Państwo sprzedaży działki z rozpoczętą budową. Dom w
    czasie sprzedaży był w stanie surowym zamkniętym, tj. był pokryty blachodachówką,
    posiadał stolarkę okienną oraz zamontowaną instalację elektryczną, budynek natomiast
    nie posiadał tynków, posadzek, ogrzewania oraz pozostałej infrastruktury, stan techniczny
    budynku w jakim się znajdował na dzień zbycia nie pozwalał na jego zamieszkanie
    /zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkaniowych. Nadto nie posiadali Państwo żadnej
    innej nieruchomości, która zaspokajałaby Państwa potrzeby mieszkaniowe. Transakcją z
    dnia 24 listopada 2024 r. nabyli Państwo pierwsze mieszkanie dlatego też mając na
    uwadze zapisy art. 9 ust. 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy pcc stoją Państwo na
    stanowisku, że przysługiwało Państwu prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z przedmiotową transakcją ze względu na
    spełnienie przesłanek przedmiotowego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną m.in. prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział
    ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 24 listopada 2024 r. nabyli
    Państwo nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem jednorodzinnym w stanie
    nadającym się do zamieszkania. Zakupiony budynek mieszkalny jednorodzinny posiadał
    pozwolenie na użytkowanie, zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone przez
    wcześniejszych właścicieli do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego (...). W
    stosunku do zakupionego budynku mieszkalnego nie było wydanej decyzji organu
    administracji architektoniczno-budowlanej o pozwoleniu na rozbiórkę ani też decyzji
    nakazującej rozbiórkę lub zakazującej jego użytkowania. Nabyta nieruchomość została
    przeznaczona na Państwa własne cele mieszkaniowe. Z tytułu nabycia przedmiotowej
    nieruchomości uiścili Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%
    wartości nabytej nieruchomości. Przed dokonaniem zakupu przedmiotowej
    nieruchomości byli Państwo właścicielami nieruchomości gruntowej zabudowanej
    murowanym budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym, nie oddanym do
    użytkowania, którą to nieruchomość zbyli Państwo w dniu 14 sierpnia 2024 r. Przed
    nabyciem nieruchomości w dniu 24 listopada 2024 r. nie przysługiwały Państwu żadne
    inne prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo

    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ustawy Kodeks cywilny,
    która normuje umowę sprzedaży, nie zawierają definicji budynku czy budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego. Takiej definicji należy więc poszukać w przepisach
    odrębnych. Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    - budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany
      z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
    - budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno
      stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
      zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
      całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych
      albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej
      nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Jeżeli posiadali Państwo wyłącznie budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, w
    którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać, to nie można
    uznać, że w związku z tym posiadali Państwo budynek mieszkalny jednorodzinny w myśl
    ustawy Prawo budowlane, tj. taki, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W związku z tym, jeżeli w istocie oprócz budynku mieszkalnego w stanie surowym
    zamkniętym nie przysługiwało Państwu żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w
    art. 9 pkt 17 ww. ustawy, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży prawa
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego miało zastosowanie zwolnienie z
    podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Tym samym, na Państwu jako kupujących nie ciążył
    obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu.
    Mając na uwadze powyższe, mogą się Państwo ubiegać się o „zwrot” podatku od
    czynności cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego
    i wpłaconego przez notariusza.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Reasumując, skoro jako kupujący nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota
    podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona
    została nienależnie, a zatem w sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji
    podatkowej – wystąpiła nadpłata, o której zwrot mogą się Państwo ubiegać.

## Dodatkowe informacje

W związku z załączeniem do uzupełnienia wniosku dokumentów wskazujemy, że wydając
    interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji

    Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest
    obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.K. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.