Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.622.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: Opodatkowanie czynności związanych ze zmianą wspólników spółki cywilnej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; spółki-spółka cywilna; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności związanych ze zmianą wspólników spółki cywilnej **–** **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 25 listopada 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania czynności związanych ze zmianą wspólników spółki cywilnej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 21 stycznia 2022 r. (data wpływu 21 stycznia 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z 14 stycznia 2022 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.622.2021.1.MS.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jesteście Państwo Spółką Cywilną trzech osób fizycznych (…), (…) oraz (…), zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w oparciu o zabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,4468 ha, położoną w miejscowości … (dalej: Nieruchomość Spółki). W najbliższym czasie, wspólniczka (…) zamierza ustąpić ze Spółki. W związku z planowanym ustąpieniem ze Spółki, wspólnicy zamierzają dokonać przeniesienia prawa własności Nieruchomości Spółki. Na podstawie planowanej umowy (…), (…) oraz (…) jako dotychczasowi wspólnicy Spółki zamierzają przenieść własność opisanej nieruchomości na rzecz pozostałych w Spółce wspólników w zawężonym składzie tj. na wspólność łączną (…) oraz (…). Umowa obejmująca oświadczenie o ustąpieniu (…) ze Spółki oraz o przeniesieniu własności zostanie zawarta w formie aktu notarialnego i będzie stanowić m.in, iż: „(…), (…) oraz (…) jako wspólnicy w dotychczasowym składzie ww. Spółki Cywilnej przenoszą na rzecz samych siebie tj. (…) oraz (…) wspólników w nowym składzie Spółki Cywilnej pod nazwą … (…), (…) S.C. z siedzibą w … prawo własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr … o powierzchni 0,4468 ha obj. księgą wieczystą ….., a następnie stawający jako wspólnicy wspomnianej Spółki Cywilnej wyrażają na to przeniesienie zgodę, wyjaśniając, że nabycie wskazanej nieruchomości następuje na prawach wspólności łącznej wspólników tej Spółki Cywilnej.” Należy podkreślić, że przeniesienie własności następować będzie w konsekwencji ustąpienia ze Spółki wspólnika (…).

Przedmiotem przeniesienia prawa własności ma być jedna działka o pow. 4468 m2 o numerze (…).

Na działce znajduje się budynek warsztatowy, budynek tzw. odpylarni oraz utwardzony (wybrukowany) plac i droga dojazdowa.

Działka o numerze (…) wraz z zabudowaniami budynku warsztatowego oraz odpylarnią została w roku 1997 nabyta przez Państwo od podmiotu trzeciego do majątku Spółki Cywilnej … (Wnioskodawcy). Podmiot trzeci dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości bez VAT (nie naliczając podatku VAT).

W roku 2008 Państwo dokonali rozbudowy pomieszczenia obróbki wstępnej, odliczając VAT od zakupów związanych z tą rozbudową.

Plac i droga zostały wybrukowane przez Wnioskodawcę w roku 2000, odliczając VAT od zakupów związanych z tą inwestycją.

Dokonując bieżących remontów budynków, posadowionych na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca odlicza VAT od zakupów związanych z tymi remontami;

Państwo wyraźnie we wniosku wskazali, że planowane przeniesienie własności nieruchomości na wspólników Spółki Cywilnej w zawężonym składzie wynika z tego, że to nie Spółka Cywilna a jej wspólnicy widnieją w księdze wieczystej jako właściciele nieruchomości (to wspólnicy są podmiotami prawa cywilnego, nie Spółka). Przedmiotowa nieruchomość pozostanie w majątku Spółki Cywilnej (w środkach trwałych) i tego majątku w planowanych działaniach nie opuści. Jedynie z powodu planowanego opuszczenia spółki przez jednego ze wspólników, zakładana transakcja musi być przeprowadzona, aby w księdze wieczystej widnieli jako właściciele aktualni wspólnicy Spółki Cywilnej (po zmianie składu osobowego). Zatem przeniesienie własności nieruchomości na wspólników w zawężonym składzie wynika z dualizmu prawa cywilnego i prawa podatkowego i nie dojdzie w żadnym momencie do wycofania nieruchomości z majątku Spółki Cywilnej (…).

To, że (…) oraz (…), którzy wskutek zmiany zawężającej skład osobowy wspólników pozostaną jedynymi współwłaścicielami nieruchomości Spółki nie oznacza w żadnym wypadku wycofania nieruchomości z majątku Spółki. Nieruchomość, która dziś jest w majątku trzech obecnych wspólników (we wspólności łącznej) w wyniku przeprowadzonej transakcji pozostanie w majątku pozostałych w Spółce dwóch wspólników (we wspólności łącznej). Wszelkie pytania tut. Organu dotyczące ewentualnego wycofania nieruchomości z majątku Spółki nie mają żadnego uzasadnienia w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym.

Pytanie
-------

Czy Państwo (Spółka) w opisanym zdarzeniu przyszłym powinni planowane przeniesienie własności Nieruchomości Spółki rozpoznać jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

**Państwa zdaniem**, w sytuacji zawężenia składu osobowego wspólników Spółki cywilnej, przeniesienie własności Nieruchomości Spółki przez dotychczasowych wspólników na rzecz pozostających w Spółce wspólników, dokonane w formie aktu notarialnego nie jest żadną z czynności objętych przepisem art. 5 ustawy o VAT, a jej zawarcie nie powoduje u Państwa powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska: przeniesienie własności Nieruchomości Spółki przez dotychczasowych wspólników na rzecz wszystkich wspólników tej Spółki w zawężonym składzie nie jest usługą lub dostawą, ani żadną inną transakcją w rozumieniu ustawy o VAT dokonywaną przez Spółkę. Jedynie w sytuacji, w której po jednej stronie transakcji byliby wszyscy wspólnicy, a po drugiej stronie byłby podmiot trzeci, można by rozważać, czy Spółka (jako podatnik VAT) wykonała jakąś transakcję opodatkowaną podatkiem VAT. Czynność prawna dokonana wewnątrz składu osobowego Spółki jest dla Spółki neutralna podatkowo z punktu widzenia podatku VAT. Reasumując państwo w drugim zdarzeniu przyszłym nie powinni planowanego przeniesienia własności Nieruchomości Spółki rozpoznać jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 2020 r., poz. 1740 ze zm.)

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Spółka cywilna powstaje w wyniku zawarcia umowy między wspólnikami. Wspólnikiem może być osoba fizyczna, jak też osoba prawna czy ułomna osoba prawna. Umowa powinna wskazywać, kto jest wspólnikiem, jaki jest cel gospodarczy oraz jakie wkłady wspólnicy wnoszą do spółki i jaka jest ich wartość. Należy także w umowie określić nazwę spółki. Umowa spółki cywilnej powinna być sporządzona na piśmie. Jest to jednak wymóg tylko dla celów dowodowych. Spółka cywilna jest zakładana do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego.

Zgodnie z art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

W myśl art. 863 § 1, 2 i 3 Kodeksu cywilnego

Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

W czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników.

W czasie trwania spółki wierzyciel wspólnika nie może żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku.

Wniesione wkłady stanowią majątek wspólny wszystkich wspólników spółki cywilnej. Jest to współwłasność łączna.

Wspólny majątek wspólników jest majątkiem odrębnym od majątku osobistego każdego ze wspólników. Każdy ze wspólników ma udział w majątku spółki, lecz uprawnienie to jest określone ułamkowo. W czasie trwania spółki wspólnicy nie mogą rozporządzać udziałami we wspólnym majątku wspólników ani udziałami w poszczególnych składnikach tego majątku. Nie mogą również domagać się podziału wspólnego majątku wspólników. Wierzyciele wspólników nie mogą więc żądać zaspokojenia z ich udziałów we wspólnym majątku wspólników ani z udziałów w poszczególnych składnikach tego majątku.

Nie ma jednak przeszkód, aby wspólnik rozporządzał prawami, które wiążą się z działalnością spółki, ale pozostają poza stosunkiem prawnym spółki i nie wchodzą do jej majątku.

W myśl art. 869 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spółka została zawarta na czas nie oznaczony, każdy wspólnik może z niej wystąpić wypowiadając swój udział na trzy miesiące naprzód na koniec roku obrachunkowego.

Zmiany składu osobowego spółek cywilnych następować mogą z różnych przyczyn i w różnych sytuacjach (przystąpienie do istniejącej spółki dalszej osoby lub osób, wejście do spółki spadkobierców wspólnika, wystąpienie wspólnika, itp.).

W art. 871 § 1 i § 2 wskazano, iż:

Wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług spółka cywilna, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której celem jest prowadzenie działalności gospodarczej (art. 861 Kc), jest w myśl przytoczonego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikiem tego podatku. Natomiast wspólnicy Spółki cywilnej są odrębnymi podmiotami prawa podatkowego.

Będąc podmiotem podatku od towarów i usług podlega ona obowiązkowi rejestracji w zakresie tego podatku, zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 ww. ustawy, a w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu – wykreśleniu z rejestru podatników stosownie do art. 96 ust. 6 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż jesteście Państwo Spółką Cywilną trzech osób fizycznych (…), (…) oraz (…), zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w oparciu o zabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,4468 ha, położoną w miejscowości … (dalej: Nieruchomość Spółki). W najbliższym czasie, wspólniczka (…) zamierza ustąpić ze Spółki. W związku z planowanym ustąpieniem ze Spółki, wspólnicy zamierzają dokonać przeniesienia prawa własności Nieruchomości Spółki. Na podstawie planowanej umowy (…), (…) oraz (…) jako dotychczasowi wspólnicy Spółki zamierzają przenieść własność opisanej nieruchomości na rzecz pozostałych w Spółce wspólników w zawężonym składzie tj. na wspólność łączną (…) oraz (…). Umowa obejmująca oświadczenie o ustąpieniu (…) ze Spółki oraz o przeniesieniu własności zostanie zawarta w formie aktu notarialnego i będzie stanowić m.in, iż: „(…), (…) oraz (…) jako wspólnicy w dotychczasowym składzie ww. Spółki Cywilnej przenoszą na rzecz samych siebie tj. (…) oraz (…) wspólników w nowym składzie Spółki Cywilnej pod nazwą Z.P.H. … (…), (…) S.C. z siedzibą w … prawo własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr … o powierzchni 0,4468 ha obj. księgą wieczystą ….., a następnie stawający jako wspólnicy wspomnianej Spółki Cywilnej wyrażają na to przeniesienie zgodę, wyjaśniając, że nabycie wskazanej nieruchomości następuje na prawach wspólności łącznej wspólników tej Spółki Cywilnej.” Należy podkreślić, że przeniesienie własności następować będzie w konsekwencji ustąpienia ze Spółki wspólnika (…).

Państwo wyraźnie we wniosku wskazali, że planowane przeniesienie własności nieruchomości na wspólników Spółki Cywilnej w zawężonym składzie wynika z tego, że to nie Spółka Cywilna a jej wspólnicy widnieją w księdze wieczystej jako właściciele nieruchomości (to wspólnicy są podmiotami prawa cywilnego, nie Spółka). Przedmiotowa nieruchomość pozostanie w majątku Spółki Cywilnej (w środkach trwałych) i tego majątku w planowanych działaniach nie opuści. Jedynie z powodu planowanego opuszczenia spółki przez jednego ze wspólników, zakładana transakcja musi być przeprowadzona, aby w księdze wieczystej widnieli jako właściciele aktualni wspólnicy Spółki Cywilnej (po zmianie składu osobowego). Zatem przeniesienie własności nieruchomości na wspólników w zawężonym składzie wynika z dualizmu prawa cywilnego i prawa podatkowego i nie dojdzie w żadnym momencie do wycofania nieruchomości z majątku Spółki Cywilnej (…).

To, że (…) oraz (…), którzy wskutek zmiany zawężającej skład osobowy wspólników pozostaną jedynymi współwłaścicielami nieruchomości Spółki nie oznacza w żadnym wypadku wycofania nieruchomości z majątku Spółki. Nieruchomość, która dziś jest w majątku trzech obecnych wspólników (we wspólności łącznej) w wyniku przeprowadzonej transakcji pozostanie w majątku pozostałych w Spółce dwóch wspólników (we wspólności łącznej).

W świetle powyższego mają Państwo wątpliwość czy wystąpienie wspólnika ze spółki skutkujące, przeniesieniem własności Nieruchomości Spółki przez dotychczasowych wspólników na rzecz pozostających w Spółce wspólników, dokonane w formie aktu notarialnego stanowi czynność objętych przepisem art. 5 ustawy o VAT.

Odnosząc się do przedmiotowej kwestii stwierdzić należy, że wystąpienie jednego wspólnika powoduje zmianę stanu osobowego spółki. Na marginesie zauważyć należy, że jeżeli spółka cywilna jest dwuosobowa - to wraz z wystąpieniem jednego ze wspólników, przy jednoczesnym braku wstąpienia na to miejsce nowego wspólnika - przestaje istnieć. Jeżeli natomiast po wystąpieniu wspólnika wspólników jest dwóch lub więcej, to spółka istnieje nadal, zachowuje zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej, a jej majątek staje się majątkiem tych wspólników (pozostałych w spółce po wystąpieniu wspólnika) we współwłasności bezudziałowej.

Wystąpienie ze spółki, w przeciwieństwie do rozwiązania spółki, nie prowadzi do likwidacji majątku spółki, a rozliczenie wspólnika występującego ze spółki następuje według zasad określonych w art. 871 Kodeksu cywilnego. Przepis ten nakazuje zwrócić w naturze występującemu ze spółki wspólnikowi tylko rzeczy wniesione do spółki do używania, czyli nieobjęte majątkiem spółki. Jego zaś udział w majątku spółki wyraża się wierzytelnością pieniężną, która obciąża pozostałych w spółce wspólników. Nie ma przy tym znaczenia, czy w skład tego majątku wchodzą także nieruchomości, skoro wszystkie jego składniki przechodzą na własność wspólników. Nie następuje zatem przeniesienie w naturze na rzecz wspólników własności udziału występującego ze spółki, a przekształcenie tego udziału w należność pieniężną, co w konsekwencji oznacza, że zmniejszeniu ulega krąg udziałowców w majątku wspólnym. Brak przewidzianej w ustawie szczególnej formy czynności dla sposobu rozliczenia występującego ze spółki cywilnej wspólnika pozwala mu z pozostałymi w spółce wspólnikami rozliczyć się w sposób dowolny, z zachowaniem zasady swobody kontraktowej - art. 3531 K.c. (tak też Sąd Najwyższy w postanowieniu z 16 marca 2005 r., sygn. akt II CK 700/04).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wystąpienie jednego ze wspólników spowoduje, że właścicielami majątku przynależnego Spółce Cywilnej - działki o numerze … wraz z budynkami i budowlami na niej posadowionymi, które zostały nabyte do majątku Spółki w 1997 r., staną się na zasadach współwłasności łącznej nowi wspólnicy z uwzględnieniem zmian w składzie Spółki, tj. w przedmiotowym przypadku (…) oraz (…).

Podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości w momencie wystąpienia przez wspólnika ze Spółki cywilnej stanowi jedynie dopełnienie zachowania formy szczególnej obowiązującej przy przeniesieniu własności nieruchomości w sytuacji, w której wspólnikom przysługiwała współwłasność łączna.

Reasumując stwierdzić należy, iż w sytuacji, wystąpienia Pani (…) ze Spółki Cywilnej Z.P.H. … (…), (…), …) i rozliczenia jej wystąpienia na zasadach określonych w art. 871 Kodeksu cywilnego, czynność przeniesienia przez występującego wspólnika spółki cywilnej na rzecz pozostałych wspólników w formie aktu notarialnego własności nieruchomości oraz posadowionych na niej budynków i budowli w części przypadającej na jej udział w Spółce Cywilnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać jako prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).