Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.847.2021.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 września 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 30 grudnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)” **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

18 października 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”. Ww. został uzupełniony pismem z pismem z 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 30 grudnia 2021 r.), które jest odpowiedzią na wezwanie organu z 14 grudnia 2021 r. nr (\`(...)\`).

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 5 kwietnia 1998 r. o samorządzie powiatowym, posiada osobowość prawną i wykonuje zdania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Powiat złożył Wniosek o dofinansowanie projektu nr (\`(...)\`) pn. „(…)”. Wniosek został złożony w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014- 2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego), dla osi priorytetowej: IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, dla działania: 4.3 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, dla poddziałania: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej - ZIT.

Beneficjentem środków będzie Powiat. W związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług z dniem 1 stycznia 2017 r. na fakturach zakupowych za towary i usługi, związanych z realizacją projektu - jako nabywca będzie figurował Powiat.

Po zakończeniu inwestycji, całość majątku powstałego w wyniku jej realizacji stanowić będzie własność beneficjenta końcowego, jakim jest Powiat. Majątek powstały w wyniku realizacji w/w projektu, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu.

Powiat będzie wykorzystywał budynek objęty projektem pn. „(…)” do kategorii czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu, będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Efekty zrealizowanego projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W budynku będzie miał docelowo siedzibę Wydział (\`(...)\`) Starostwa Powiatowego, który realizował będzie zadania publiczne między innymi z zakresu rejestracji pojazdów oraz wydawania uprawnień do kierowania pojazdami, na podstawie art 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.

Powiat będzie zapewniał bieżące administrowanie rezultatami i produktami projektu, będzie również pokrywał koszty związane z bieżącą eksploatacją i utrzymaniem powstałej infrastruktury termomodernizacja budynku - polegać będzie na: wykonaniu docieplenia obiektu, wymianie obróbek blacharskich, rynien dachowych i rur spustowych, przebudowie attyk. Wykonana zostanie pełna termomodernizacja wraz z wymianą stolarki okiennej i drzwiowej, kocioł węglowy zostanie zastąpiony pompą ciepła typu powietrze/woda. Realizacja projektu wpłynie na poprawę stanu środowiska naturalnego, dzięki ograniczeniu emisji C02, NOX, SOX oraz pyłów do atmosfery.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy Powiat jako podatnik VAT i Beneficjent opisanego projektu będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem wnioskodawcy - Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości, ani też w jakiejkolwiek części, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Powstały w wyniku realizacji projektu majątek, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat będzie realizować projekt pn. „(…)”.

Termomodernizacja budynku polegać będzie na wykonaniu docieplenia obiektu, wymianie obróbek blacharskich, rynien dachowych i rur spustowych, przebudowie attyk, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej, kotła węglowego na pompę ciepła typu powietrze/woda.

Po zakończeniu projektu budynek będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną, zostanie przeznaczony na siedzibę Wydziału (\`(...)\`) Starostwa Powiatowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”.

Odnosząc się do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, efekty zrealizowanego projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Majątek powstały w wyniku realizacji ww. projektu, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu. W budynku będzie miał docelowo siedzibę Wydział (\`(...)\`) Starostwa Powiatowego.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy z których wynika, że nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu, będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powstały w wyniku realizacji projektu majątek, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości, ani też w jakiejkolwiek części, w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania, że nabyte towary i usługi oraz efekty zrealizowanego projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że w budynkach będącym przedmiotem wniosku wykonywane są czynności podlegające opodatkowaniu, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.