Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-291/11-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-11-16
Teza: Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r. (które Spółka będzie zobowiązana stosować w pierwszym roku podatkowym) prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym będzie Ona uprawniona do wprowadzenia aktywów nabytych w ramach aportu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ustalenia ich wartości początkowej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w miesiącu ich przyjęcia do używania, czyli w miesiącu otrzymania aportu?
Słowa kluczowe: aport; ewidencja-ewidencja środków trwałych; przekazanie-przekazanie do używania; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu wprowadzenia nabytych w ramach aportu składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ustalenia ich wartości początkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu wprowadzenia nabytych w ramach aportu składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ustalenia ich wartości początkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 22 grudnia 2010 r. Zgodnie z Aktem założycielskim Spółki i zawiadomieniem złożonym w stosownym urzędzie skarbowym, pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od dnia rozpoczęcia działalności Spółki (tj. od dnia 22 grudnia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r.).

W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. l ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478; dalej: „Ustawa zmieniająca”), w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. Każdy kolejny rok podatkowy Spółki rozpoczynać się będzie w dniu l grudnia każdego roku kalendarzowego i kończyć się w dniu 30 listopada następnego roku kalendarzowego, o ile nie zostanie zmieniony.

W Spółce rozważane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana jej dotychczasowej struktury własnościowej. Celem pokrycia nowo wyemitowanych udziałów w Spółce, nowy wspólnik (dalej: „Wspólnik”) wniesie w formie aportu do Spółki przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. W efekcie planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmie wszystkie zadania, wykonywane dotychczas przez powyższe jednostki.

Zgodnie z harmonogramem restrukturyzacji, aport dokonany zostanie w ostatnim miesiącu bieżącego roku podatkowego kończącego się 30 listopada 2011 r., a wchodzące w jej zakres składniki majątkowe, stanowiące w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, przekazane zostaną do używania i wprowadzone w tymże miesiącu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po wartości początkowej ustalonej zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r. (które Spółka będzie zobowiązana stosować w pierwszym roku podatkowym) prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym będzie Ona uprawniona do wprowadzenia aktywów nabytych w ramach aportu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ustalenia ich wartości początkowej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w miesiącu przyjęcia ich do używania, czyli w miesiącu otrzymania aportu?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 12 ust. l Ustawy zmieniającej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem l stycznia 2011 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczyna się dnia 22 grudnia 2010 r., a kończy dnia 30 listopada 2011 r. Tym samym, pomimo zmiany przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia l stycznia 2011 r., do końca pierwszego roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011 r., Spółka stosuje regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. A zatem, skutki podatkowe związane z wniesieniem aktywów należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. i na te przepisy Spółka powołuje się przedstawiając swoje uzasadnienie.

Zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Zatem, w miesiącu dokonania transakcji aportu, kiedy też aktywa zostaną przekazane Spółce do używania, będzie ona uprawniona - przy spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 16a lub 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - do wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wówczas również powinna zostać ustalona wartość początkowa nabytych aktywów.

Podsumowując, w interpretowanej sytuacji zatem nabyte aktywa wprowadzone powinny zostać do ewidencji w miesiącu ich przekazania do używania, którym jest miesiąc dokonania aportu (listopad 2011 r. zgodnie z harmonogramem restrukturyzacji). Również w listopadzie 2011 r. powinna zostać ustalona wartość początkowa wnoszonych składników majątkowych według przepisów obowiązujących na dzień przekazania do używania.

Natomiast zgodnie z art. 16h ust. l pkt l ww. ustawy, uprawnienie do ewentualnej amortyzacji przyjętych składników majątkowych Spółka nabędzie dopiero w miesiącu kolejnym, tzn. w grudniu 2011 r., który będzie pierwszym miesiącem kolejnego roku podatkowego (ze względu na przyjęty przez Spółkę rok podatkowy różny od roku kalendarzowego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.