Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.351.2025.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w postaci
prawa własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania, że wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w postaci prawa
    własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z
    siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, mającą w Polsce nieograniczony obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych, jest „podatnikiem CIT”.
    Natomiast, Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    („podatek VAT”).
    Wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w
    Polsce i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”) w Polsce („Wspólnicy”).
    Jest planowane, że Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podejmie uchwałę o
    podziale zysku Wnioskodawcy przez wypłatę dywidendy Wspólnikom (którymi są
    wyłącznie osoby fizyczne), z tym że dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej, tj.
    w postaci przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego, udziałów prawa własności
    nieruchomości gruntowej („Nieruchomość Gruntowa”).
    Nieruchomość Gruntowa (działka nr 1 w obrębie ..) jest położona w (...). Obecnie
    Nieruchomość Gruntowa nie jest w żaden sposób zabudowana, przy czym zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość Gruntowa jest
    zlokalizowana na terenie oznaczonym symbolami MN2 i KDD4. Symbol „MN# oznacza
    tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a symbol „KDD# oznacza tereny dróg
    publicznych klasy dojazdowej.
    Zgodnie z treścią MPZP: § 18. Ustalenia dla terenu oznaczonego na rysunku planu
    symbolem MN2: 1) przeznaczenie terenu - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolno
    stojąca z zastrzeżeniem, że w przypadku realizacji lokalu usługowego uciążliwość
    działalności usługowej musi ograniczać się do lokalu; Symbol „MN# oznacza tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, z możliwością realizacji lokalu usługowego.
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu Nieruchomości Gruntowej. Po nabyciu Nieruchomości Gruntowej, na

    Nieruchomość Gruntową nie były ponoszone przez Wnioskodawcę żadne wydatki, od
    których był odliczany podatek VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    wniosku, wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w postaci prawa własności
    do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu
    przyszłym opisanym we wniosku, wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w
    postaci prawa własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.”
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: „przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.”
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.”
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są
    „towary# w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, i gdy czynność ta prowadzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, co do zasady, mamy
    do czynienia z dostawą tych towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).”
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie zatem wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca
    zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z
    odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym
    odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci
    pieniężnej. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać
    rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia „odpłatności# była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”). I tak, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-
    102/86 Apple and Pear Development Council, TSUE stwierdził, że czynność można uznać
    za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.

    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów# lub „odpłatności świadczenia usług#
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę
    do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Natomiast na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT: „przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez
    podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.”
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika zatem, że opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o VAT, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT: „za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.”
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi być wykonana przez podatnika.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w [art. 15] ust. 2, bez względu na cel
    lub rezultat takiej działalności.”
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: „działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.”

    Z opisu sprawy wynika, że są Wnioskodawca jest spółką kapitałową, nie jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest właścicielem
    Nieruchomości Gruntowej. Z tytułu nabycia Nieruchomości Gruntowej nie przysługiwało
    Wnioskodawcy prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wnioskodawca posiada niepodzielone zyski z lat poprzednich. Zamiast wypłacić
    dywidendę w formie pieniężnej, Wnioskodawca zamierza dokonać wypłaty dywidendy
    niepieniężnej zwanej również dywidendą rzeczową. W ramach podziału wypracowanych
    zysków Wnioskodawca zamierza nieodpłatnie przekazać prawo własności Nieruchomości
    Gruntowej na rzecz Wspólników, którym przysługiwać będzie prawo do dywidendy,
    zgodnie z przyszłą uchwałą walnego zgromadzenia udziałowców.
    Ustawa o VAT ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „dywidenda#. Zatem,
    w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika języka polskiego. Zgodnie z
    definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego (http://sjp.pwn.
    pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku spółki akcyjnej dzielona między
    akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich akcji#.
    Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191-197 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), („KSH”).
    Zgodnie z art. 191 § 1 KSH: „Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z
    rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia
    wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.”
    Stosownie do art. 191 § 3 KSH: „Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający
    wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.”
    Na podstawie art. 193 § 1 KSH: „Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są
    wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.”
    Artykuł 193 § 4 KSH, stanowi, że: „Dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale
    wspólników. Jeżeli uchwała wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest
    wypłacana niezwłocznie po dniu dywidendy.”
    W myśl art. 194 KSH: „Umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki
    wystarczające na wypłatę.”
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że dywidenda jest formą partycypowania przez
    udziałowca w zysku rocznym spółki. Wspólnik ma prawo do udziału w zyskach spółki,
    której udziałów jest posiadaczem, pod warunkiem przeznaczenia go uchwałą walnego
    zgromadzenia wspólników do wypłaty. Wypłata dywidendy jest jednostronnym
    świadczeniem spółki na rzecz udziałowca.
    Przepisy KSH nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce obrotu gospodarczego
    najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie pieniężne. Jednak
    dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy oznaczonych co
    do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa). Ta forma wypłaty dywidendy jest
    możliwa tylko wówczas, gdy statut spółki wprost ją przewiduje.
    Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności
    prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia
    przez wspólnika spółki nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego
    zgromadzenia wspólników (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie
    zapisy umowy spółki. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w KSH i nie mają do niej
    zastosowania przepisy Kodeksu Cywilnego dotyczące sprzedaży lub zamiany.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w zakresie podatku VAT należy stwierdzić, że
    dostawę towarów stanowią - co do zasady - tylko czynności mające za przedmiot towar.
    Natomiast opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności
    opodatkowania podatkiem VAT wyrażającej się tym, że określone transakcje podlegają

    temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane. Jeżeli w ramach wypłaty
    dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy Wnioskodawca przekaże prawo własności
    Nieruchomości Gruntowej, mamy do czynienia z czynnością nieodpłatnej dostawy
    (przekazania) towarów.
    Jednakże, zgodnie z ww. unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach,
    również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej
    dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    o VAT - podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    1) nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    2) przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    3) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    W rozpatrywanej sprawie, skoro wypłata przez Wnioskodawcę (dywidendy) nastąpi w
    formie niepieniężnej (rzeczowej) przez przeniesienie na rzecz Wspólników prawa
    własności Nieruchomości Gruntowej, tj. przedmiotem dywidendy będzie „towar#, w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, to w tej sytuacji - w przypadku spełnienia warunków
    określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - będziemy mieli do czynienia z czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru.
    Koniecznym jest zatem dokonanie analizy, czy w świetle art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, zostaną
    spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów
    zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa we wskazanym przepisie.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości
    Gruntowej. Zatem nie zostały spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem
    czynność wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej w postaci prawa własności
    Nieruchomości Gruntowej opisanej we Wniosku należy potraktować jako nieodpłatne
    przekazanie towaru, które nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    opisanym we wniosku, wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w postaci
    prawa własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy.
    W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do zapisu art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, rozumiana jest
    przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług
    „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana,
    darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie
    prowadziła do podobnego rezultatu).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102
    /86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” lub „odpłatności świadczenia usług”
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę
    do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

    Jednocześnie ustawodawca w pewnych, ściśle określonych przypadkach, na mocy art. 7
    ust. 2 ustawy, również nieodpłatne przekazanie towarów, jak i na podstawie art. 8 ust. 2
    ustawy nieodpłatne świadczenie usług, uznał za czynności, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    I tak, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy bądź
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo w ramach spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, a więc jako osoba prawa są podmiotem wymienionym w katalogu art.
    15 ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo jest czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania
    w Polsce i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Planują Państwo, że Zgromadzenie
    Wspólników podejmie uchwałę o podziale Państwa zysku przez wypłatę dywidendy
    Wspólnikom (którymi są wyłącznie osoby fizyczne), z tym że dywidenda zostanie
    wypłacona w formie rzeczowej, tj. w postaci przekazania wspólnikom, do ich majątku
    prywatnego, udziałów prawa własności Nieruchomości Gruntowej. Nieruchomość
    Gruntowa - działka nr 1 jest położona w (...). Obecnie Nieruchomość Gruntowa nie jest w

    żaden sposób zabudowana, przy czym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, Nieruchomość Gruntowa jest zlokalizowana na terenie oznaczonym
    symbolami MN2 i KDD4. Symbol „MN# oznacza tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, a symbol „KDD# oznacza tereny dróg publicznych klasy dojazdowej. Nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    Nieruchomości Gruntowej. Po nabyciu Nieruchomości Gruntowej, na Nieruchomość
    Gruntową nie były ponoszone przez Państwa żadne wydatki, od których był odliczany
    podatek VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników
    w postaci prawa własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „dywidenda”. Zatem, w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika
    języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku
    Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku
    spółki akcyjnej dzielona między akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich
    akcji”.
    Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191-197 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.), zwanej
    dalej Kodeksem spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    Stosownie do art. 191 § 3 Kodeksu spółek handlowych:
      jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w
      stosunku do udziałów.
    Na podstawie art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały
      przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Na podstawie art. 193 § 4 Kodeksu spółek handlowych:
      dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli uchwała
      wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana niezwłocznie po dniu
      dywidendy.
    W myśl art. 194 Kodeksu spółek handlowych:
      umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki
      wystarczające na wypłatę.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że dywidenda jest formą partycypowania przez
    udziałowca w zysku rocznym spółki. Wspólnik ma prawo do udziału w zyskach spółki,
    której udziałów jest posiadaczem, pod warunkiem przeznaczenia go uchwałą walnego
    zgromadzenia wspólników do wypłaty. Wypłata dywidendy jest jednostronnym
    świadczeniem spółki na rzecz udziałowca.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce
    obrotu gospodarczego najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie
    pieniężne. Jednak dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy
    oznaczonych co do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa). Ta forma wypłaty
    dywidendy jest możliwa tylko wówczas, gdy statut spółki wprost ją przewiduje.

    Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności
    prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia
    przez wspólnika spółki nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego
    zgromadzenia wspólników (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie
    zapisy umowy spółki. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w Kodeksie spółek
    handlowych i nie mają do niej zastosowania przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące
    sprzedaży lub zamiany.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług należy
    stwierdzić, że dostawę towarów stanowią - co do zasady - tylko czynności mające za
    przedmiot towar.
    Natomiast opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyrażającej się tym, że określone
    transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane.
    Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy będą Państwo przekazywać
    prawo własności nieruchomości, mamy do czynienia z czynnością nieodpłatnej dostawy
    (przekazania) towarów.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w świetle art. 7 ust. 2
    ustawy, nie zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności - wypłaty
    dywidendy w formie rzeczowej za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną
    dostawą, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali, z tytułu nabycia
    Nieruchomości Gruntowej nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji, czynność wypłaty dywidendy Wspólnikom w formie rzeczowej, tj.
    Nieruchomości Gruntowej nie będzie objęta dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko, że wypłata dywidendy rzeczowej na rzecz Wspólników w
    postaci prawa własności do Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.