Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-942/09-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-12
Teza: Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wniesienie przez Wnioskodawcę Nieruchomości do Spółki Osobowej tytułem wkładu niepieniężnego spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2009 r. (data wpływu 19.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną zajmującą się głównie działalnością transportową oraz świadczeniem usług z tym związanych.

W związku z planowaną restrukturyzacją, Wnioskodawca utworzy wraz z innym wspólnikiem spółkę osobową (jawną lub komandytową) w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (dalej: Spółka Osobowa), do której wniesie w formie wkładu niepieniężnego stanowiące Jego własność lub znajdujące się w użytkowaniu wieczystym nieruchomości niezabudowane (grunty) oraz zabudowane (budowle i budynki).

Przedmiotem działalności Spółki Osobowej będzie restrukturyzacja majątku nieruchomego (w tym sprzedaż zbędnych nieruchomości), zarządzanie tym majątkiem oraz jego wynajem lub dzierżawa na rzecz Wnioskodawcy lub innych spółek z Jego grupy kapitałowej.

Na potrzeby wniesienia Nieruchomości do Spółki Osobowej jako wkładu niepieniężnego, wspólnicy określą ich wartość w umowie Spółki Osobowej, w oparciu o niezależną i profesjonalną wycenę podmiotu zawodowo zajmującego się dokonywaniem tego rodzaju wycen, nie wyższą niż wartość rynkowa. Potencjalnie więc, wartość rynkowa Nieruchomości w dniu wniesienia ich tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej może być różna od wartości księgowej netto Nieruchomości wynikającej z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, jeśli Nieruchomość wykazana jest w takiej ewidencji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wniesienie przez Wnioskodawcę Nieruchomości do Spółki Osobowej tytułem wkładu niepieniężnego spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Nieruchomości do Spółki Osobowej nie spowoduje powstania po Jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy zauważyć, iż zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. W świetle więc ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, spółki osobowe nie posiadają odrębnej podmiotowości podatkowej.

Ponieważ Wnioskodawca jest osobą prawną, w celu ustalenia potencjalnych przychodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce Osobowej, należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy. W ustawie brak jest zaś przepisów, które z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej wiążą powstanie opodatkowanego przychodu należnego.

W szczególności, przepisem takim nie jest art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, zgodnie z którym przychodem jest w szczególności: „nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio”.

Z powyższego wynika, że ustawodawca odrębnie traktuje z punktu widzenia podatkowego wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych oraz osobowych, obejmując obowiązkiem podatkowym tylko wnoszenie takich wkładów do spółek kapitałowych. Znajduje to potwierdzenie w zmianie przyjętej do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. i która dodała do przepisu po słowie „spółce” wyraz „kapitałowej”, co jednoznacznie nakazało interpretowanie niniejszego przepisu w sposób wyłączający opodatkowanie wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek osobowych (ustawa z dnia 27 lipca 2002 r. zmieniająca ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1179). Zgodnie z uzasadnieniem projektu tej ustawy: „udział w kapitale zakładowym spółek kapitałowych jest wartością ujętą kategorią ekonomiczną, stanowiącą cząstkę kapitału zakładowego i będącą odpowiednikiem nominalnej wartości wkładu pieniężnego i niepieniężnego. Udział kapitałowy w spółkach osobowych nie został natomiast zdefiniowany w przepisach kodeksu spółek handlowych. W spółce osobowej nie występuje kategoria wartości nominalnej udziału, bowiem inaczej funkcjonuje ten kapitał” (druk sejmowy nr 411 z 17.04.2002 r., s. 6 i 7).

Zgodnie więc z naczelną zasadą prawa podatkowego, że obowiązek podatkowy musi wynikać wprost z przepisów prawa, należy stwierdzić, iż z braku przepisu wiążącego z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej powstanie przychodu, nie można skutku takiego domniemywać.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego, w szczególności interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS), gdzie organ uznał za prawidłowe stanowisko, że: „aport składników majątku dokonany przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (Wnioskodawcę) do osobowej spółki handlowej tytułem wkładu nie może być uznany za czynność opodatkowaną PDOP. Teza ta znajduje również potwierdzenie w treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP. Jak zaznaczono wcześniej Ustawodawca przewidział, że przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że w przypadku aportu jedynie objęcie udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych podlega opodatkowaniu”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS): „zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), odpowiednio, SK nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych. Osiągane przez nią dochody są opodatkowane na poziomie jej wspólników. Ustawa CIT, w art. 12 ust. 1 pkt 7, przewiduje, że wspólnik wnoszący aport (w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) do spółki kapitałowej lub spółdzielni, osiąga podlegający opodatkowaniu przychód w wysokości równej nominalnej wartości otrzymanych udziałów (akcji). Ponieważ, jak wskazano powyżej, spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową, przepis ten nie znajdzie zastosowania w przypadku SK. Ponadto, w przypadku spółek osobowych jaką jest SK, nie występuje także pojęcie nominalnej wartości udziałów / akcji. Zatem, zdaniem Spółki, Spółka ani Wspólnik nie będą podlegać opodatkowaniu z tytułu wniesienia wkładów do SK. Należy zaznaczyć, że żaden inny przepis nie nakazuje opodatkowania wnoszenia wkładów do spółki komandytowej, zatem rozumując a contrario z brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7, Spółka ani wspólnik nie będą podlegać opodatkowaniu z tytułu wniesienia wkładów do SK przez Spółkę (w postaci aportu) ani przez wspólnika (w postaci pieniędzy)”.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej nie stanowi także przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy. Gdyby ustawodawca chciał ustalić generalną zasadę, że wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego (osobowych i kapitałowych) skutkuje powstaniem opodatkowanego przychodu należnego, w takim wypadku przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy byłby zbędny. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy nakazuje bowiem stosować art. 14 ust. 1 ustawy jedynie odpowiednio do wnoszenia aportów do spółek. Ponadto, przepis ten dotyczy jedynie spółek kapitałowych, z wyłączeniem osobowych.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS): „Teza, że transakcje aportowe do spółek osobowych nie są opodatkowane PDOP znajduje dodatkowo potwierdzenie w treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem art. 14 ustawy stosuje się odpowiednie do przychodów uzyskanych w wyniku wniesienia aportu do spółki kapitałowej (lub spółdzielni). Przepis ten wyraźnie stanowi więc, że art. 14 ustawy o PDOP nie ma zastosowania wprost do aportów, a jedynie „odpowiednio” i to jedynie do aportów do spółek kapitałowych. W przekonaniu Spółki przepis ten został skonstruowany w ten sposób przy założeniu, że aport do spółki osobowej nie stanowi zbycia, więc nie może być opodatkowany PDOP”.

Z ostrożności, na wypadek, gdyby wyżej przedstawione stanowisko nie spotkało się z aprobatą, Wnioskodawca przytacza dalsze argumenty przemawiające za tym, iż wniesienie Nieruchomości aportem do spółki osobowej nie może się wiązać z powstaniem przychodów należnych ze sprzedaży rzeczy lub praw majątkowych, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy, bowiem:

1.  wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie stanowi ani (ze strony wspólnika) zbycia ani (ze strony Spółki Osobowej) nabycia jakiegokolwiek majątku lub elementów majątku wspólnika w rozumieniu ustawy,
2.  wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie jest czynnością odpłatną (co wynika w szczególności z przytoczonego wyżej uzasadnienia zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W zakresie pkt a) stwierdzić należy, że wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do Spółki Osobowej w sensie podatkowym jest wyłącznie alokacją majątku wspólnika. Trudno mówić o „zbyciu”, skoro w rozumieniu ustawy w wyniku wniesienia wkładu nie dochodzi do przeniesienia własności (użytkowania wieczystego) na innego podatnika. Gdyby przyjąć, że w wyniku wniesienia aportu do Spółki Osobowej powstaje jakikolwiek przychód należny po stronie podatnika, byłby to przychód „od samego siebie”.

Zgodnie bowiem z art. 5 pkt 1 ustawy, „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (\`(...)\`) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe”. Z powyższego wynika, iż Spółka Osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Dochód uzyskany przez Spółkę Osobową jest opodatkowany u jej wspólników.

Również Kodeks spółek handlowych wyraźnie i masowo rozróżnia pośrednio i bezpośrednio (art. 28, art. 311 § 1 pkt 4) termin „zbycie” od terminu „wniesienie”, którym posługuje się art. 28 (w stosunku do spółki jawnej) w zw. z art. 103 Kodeksu spółek handlowych (w stosunku do spółki komandytowej).

Biorąc pod uwagę stanowiące podstawę wykładni przepisów prawnych założenie o racjonalności ustawodawcy, należy bezwzględnie przyjąć, że ustawodawca posługując się w jednym akcie prawnym różnymi terminami „zbycie / nabycie” versus „wniesienie” nie miał na myśli jednej i tej samej czynności prawnej. Ponadto, na różnice w rozumieniu terminu „wniesienie” oraz „zbycie” (w jego najbardziej charakterystycznej formie - sprzedaży) wyraźnie wskazują komentarze do przepisów Kodeksu spółek handlowych, dotyczących spółek osobowych, zgodnie z którymi:

*   „Z komentowanego przepisu art. 49 § 1 KSH wynika, że wniesienie rzeczy do spółki na własność lub ustanowienie określonego prawa używania przedmiotu wkładu nie stanowi w pierwszym wypadku sprzedaży, a w drugim najmu” (KSH Premium 2006 Komentarz, prof. dr hab. Stanisław Sołtysiński, prof. dr hab. Andrzej Szajkowski, prof. dr hab. Andrzej Szumański, prof. dr hab. Janusz Szwaja),
*   „Wniesienie do spółki tytułem wkładu rzeczy (z wyłączeniem pieniędzy) nie może być traktowane jako sprzedaż na rzecz spółki” (KSH Komentarz, Tom l Wydanie II prof. dr hab. Andrzej Kidyba),
*   „Wniesienie na aport prawa własności określonego składnika majątkowego albo jego wniesienie do używania nie jest sprzedażą, czy też wynajęciem przedmiotu aportu na rzecz spółki” (KSH Komentarz, Wydanie II dr Mateusz Rodzynkiewicz).

Niemniej istotna jest dla podstawowej formy wykładni (wykładnia gramatyczna) słownikowa definicja terminu „zbywać”, nie obejmująca swoim zakresem znaczeniowym pojęcia „wnosić”, zgodnie z którą to definicją „zbywać” w podstawowym znaczeniu oznacza „sprzedawać, odstępować jakiś towar\`(...)\`” (Wielki Słownik Poprawnej Polszczyzny PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2008).

Niezależnie od faktu, że „wniesienie” nie jest „zbyciem” należy zauważyć, że wniesienie wkładu rzeczowego do Spółki Osobowej nie ma charakteru odpłatnego, czyli nawet, przy przyjęciu błędnego założenia, że „wniesienie” jest „zbyciem” nie ma ono charakteru odpłatności, co wyłącza zastosowanie do tej czynności prawnej dyspozycji norm prawnych wyrażonych w przepisach w art. 14 ust. 1 ustawy.

Jak podkreślają organy podatkowe, przez odpłatne zbycie należy rozumieć przeniesienie własności za wynagrodzeniem. Wniesienie Nieruchomości do Spółki Osobowej tytułem wkładu niepieniężnego nie ma charakteru odpłatnego, bowiem nie skutkuje wypłatą jakichkolwiek środków pieniężnych na rzecz wspólnika, a jedynie określeniem udziału kapitałowego wspólnika.

Udział kapitałowy przysługujący wspólnikowi Spółki Osobowej za wniesienie wkładu niepieniężnego stanowi określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia zakresu praw i obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych przez ustawę lub umowę spółki (W. Pyzioł, (w:) Władyka, Prawo, s. 324 - 325; A. Kappes, Spółka, s. 43; S. Sołtysiński, (w) Sołtysiński, Szajkowski, Szwaja, Komentarz, t. l, s. 596).

Określenie i przyznanie udziału kapitałowego wspólnika na skutek wniesienia Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego nie jest formą wynagrodzenia oraz nie ma charakteru odpłatnego. Umowa spółki może całkowicie arbitralnie przewidywać, że udział kapitałowy wspólnika jest mniejszy, równy lub większy od wartości rzeczywiście wniesionego wkładu do Spółki Osobowej (np. art. 50 Kodeksu spółek handlowych w zw. z art. 37 § 1 Kodeksu). Nie można zatem mówić o odpłatności za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziału kapitałowego wspólnika w momencie, gdy ustalenie wysokości takiego udziału kapitałowego zależy od arbitralnej decyzji wspólników wyrażonej w umowie spółki, w której udział kapitałowy wspólnika może być oznaczony jako nieadekwatnie mniejszy, równy lub większy od wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.

Udział kapitałowy określa jedynie udział wspólnika w spółce na potrzeby wskazania zakresu praw i obowiązków wspólnika. Udział kapitałowy nie może również być traktowany, jako wynagrodzenie wspólnika, gdyż nie jest wartością stałą i może przybrać wartość ujemną. Zgodnie bowiem z art. 52 § 2 (też w zw. z art. 103 Kodeksu) udział kapitałowy może być uszczuplony przez straty, natomiast zgodnie z art. 65 § 4 (w zw. z art. 103 Kodeksu) może mieć nawet wartość ujemną - w takim wypadku wspólnik byłby obowiązany wyrównać Spółce Osobowej w razie wystąpienia z niej przypadającą na wspólnika brakującą wartość, co dodatkowo podkreśla, że udział kapitałowy wspólnika nie jest jego „wynagrodzeniem”.

Podsumowując, w przypadku wniesienia Nieruchomości do Spółki Osobowej, tytułem wkładu niepieniężnego dochodzi do sytuacji, gdy podatnik wnoszący tego typu wkład, będzie w dalszym ciągu opłacał podatek dochodowy należny od zysków wypracowanych przez Spółkę Osobową przy pomocy przedmiotu wkładu. W konsekwencji, należy uznać, że na gruncie ustawy wniesienie Nieruchomości do Spółki Osobowej nie może być uważane za zbycie przedmiotu wkładu, a tym samym, opodatkowane podatkiem dochodowym.

Wniesienie więc do Spółki Osobowej Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego jest neutralne na gruncie ustawy, nie dojdzie więc po stronie Wnioskodawcy do uzyskania z tego tytułu jakiegokolwiek przychodu opodatkowanego, w szczególności nie dojdzie do uzyskania przychodu określonego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy lub art. 14 ust. 1 ustawy.

Przedstawiona powyżej argumentacja potwierdzona została w szczególności we wskazanych w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy interpretacjach prawa podatkowego, a także następujących:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 08.09.2008 r. sygn. IP-PB3-423-960/08-2/MS;
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24.02.2009 r. sygn. ILPB3/423-794/08-2/HS;
3.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13.10.2008 r. sygn. ILPB3/423-457/08-2/EK;
4.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14.08.2008 r. sygn. ILPB3/423-307/08-2/HS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna, natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną (art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy). Ponadto, analizując przepisy Kodeksu spółek handlowych, należy stwierdzić, iż generalnie w przypadku spółek osobowych nie występuje pojęcie kapitału zakładowego. Pojęcie takiego kapitału występuje przede wszystkim w spółkach kapitałowych, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych). Jednakże w drodze regulacji szczególnej, kapitał zakładowy występuje również w spółkach komandytowo - akcyjnych (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, będący spółką akcyjną, w związku z planowaną restrukturyzacją utworzy wraz z innym wspólnikiem spółkę osobową (jawną lub komandytową), do której wniesie w formie wkładu niepieniężnego stanowiące Jego własność lub znajdujące się w użytkowaniu wieczystym nieruchomości niezabudowane (grunty) oraz zabudowane (budowle i budynki).

Wobec powyższego, powołany art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci gruntów oraz budowli i budynków do spółki osobowej prawa handlowego, tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki.

Dodatkowo wskazać należy, iż o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki osobowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

Spółki osobowe prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nie dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy. Z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z art. 5 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

W świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych, w części dotyczącej spółek osobowych, rzeczy i prawa wniesione tytułem wkładu, a także nabyte lub uzyskane przez spółkę w inny sposób, stanowią jej majątek. Majątek spółki osobowej przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku osobistego każdego z jej wspólników. Wspólnik ma w nim tylko nieoznaczony żadnym ułamkiem udział. Dla stosunków własności oznacza to współwłasność łączną.

Reasumując, wniesienie przez Spółkę do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości nie spowoduje przysporzenia po stronie Spółki, a co za tym idzie nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej rozstrzygnięć organów podatkowych, stwierdzić należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte zapadły w indywidualnych sprawach, przy odmiennych stanach faktycznych i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.