Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1200/11/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-25
Teza: opodatkowanie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizacje projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca2011r. (data wpływu 1 sierpnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizacje projektu pod nazwą „xxx” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizacje projektu pod nazwą „xxx”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Jako Stowarzyszenie Wnioskodawca jest wpisany w KRS w dziale stowarzyszeń oraz w dziale przedsiębiorstw. Stowarzyszenie realizuje swoje cele m.in. poprzez realizację projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej, które nakierowane są na zmniejszenie bezrobocia, rozwój gospodarczy w tym rozwój przedsiębiorczości, natomiast działalność gospodarcza prowadzona jest w formie agencji reklamowej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W dniu 8 marca 2011 roku Wnioskodawca zawarł umowę z X (jako Instytucją Wdrażającą/Instytucją Pośredniczącą II stopnia) o dofinansowanie w ramach działania 5.1 Wspieranie rozwoju powiązań kooperacyjnych o znaczeniu ponadregionalnym Osi Priorytetowej 5 Dyfuzja Innowacji Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013.

W wyniku realizacji umowy Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie ze środków publicznych na realizację projektu pod nazwą „xxx” zwanej dalej Projektem. W ramach otrzymanego dofinansowania, zgodnie z podpisaną umową o udzielenie wsparcia w ramach działania 5.1 zostaną zakupione maszyny i urządzenia, hala produkcyjna dokumentacja oraz sfinansowane zostaną koszty związane z prowadzeniem Projektu m.in. zakup materiałów biurowych, koszty telefonów itp.

Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę sprzedaży produktów i usług Stowarzyszenia, gdyż takowa sprzedaż w zakresie objętym projektem nie wystąpi. Celem projektu jest zwiększenie konkurencyjności utworzonej grupy przedsiębiorstw kooperacyjnych składającej się z podmiotów gospodarczych, które w ramach pomocy de minimis będą korzystać z zakupionych środków trwałych (maszyn, urządzeń, hali produkcyjnej i innych). Zgodnie z Projektem Wnioskodawca ma zapewnić równy dostęp wszystkim podmiotom funkcjonującym w ramach grupy kooperacyjnej do usług, szkoleń, materiałów, wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych i wyposażenia powstałego lub nabytego w ramach Projektu. Jednocześnie działania te nie będą nakierowane na osiąganie zysku.

Stowarzyszenie nie będzie użytkowało pozyskanego wyposażenia do celów własnych, ani nie będzie świadczyć usług produkcyjnych lub sprzedaży wykorzystując pozyskane wyposażenie.

Przewiduje się, że w ramach Projektu, członkom powiązania kooperacyjnego pozyskane zasoby techniczne i dokumentacyjne będą udostępniane nieodpłatnie w ramach pomocy de minimis, za wyjątkiem obowiązku pokrywania kosztów np. mediów, obsługi technicznej, księgowej, administracyjnej, nadzoru i ochrony, ubezpieczeń obiektu, podatków od nieruchomości, kosztów serwisu, remontów i innych, które będą niezbędne do utrzymania wymaganej trwałości Projektu, a które nie są przedmiotem dofinansowania i których Stowarzyszenie jako wyłącznie koordynator, niepartycypujący w zyskach i produkcji oraz nie osiągający przychodów z tego tytułu, z oczywistych powodów nie może ponosić.

Należy zaznaczyć, że w okresie realizacji Projektu (2 lata) członkowie nie będą obciążani niektórymi kosztami (np. dostępu do Internetu, ochrony obiektu, obsługi księgowej, obsługi technicznej i administracyjnej itp.), gdyż są one w tym okresie dofinansowane przez PARP.

W celu utrzymania zakładanej, niezbędnej trwałości Projektu Wnioskodawca planuje utworzyć wydzielony fundusz remontowy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów remontów i materiałów eksploatacyjnych do maszyn i urządzeń (np. wymiana olejów, konserwacja, serwis itp.), który składałby się z wpłat dokonywanych przez kooperantów w zależności od stopnia ich zaangażowania przy korzystaniu z ww. parku maszynowego. Opłaty te będą przeznaczane (tylko i wyłącznie) na pokrycie wydatków związanych z utrzymaniem maszyn i urządzeń na odpowiednim poziomie zdolności produkcyjnych i zapewniających wymaganą trwałość Projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane dofinansowanie przez Stowarzyszenie na realizację Projektu pn. „xxx” podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dofinansowanie na realizację Projektu pn. „xxx” nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ponieważ nie ma (i nie będzie miało) ono wpływu na obniżenie cen świadczonych usług ze względu na to że żadne usługi nie wystąpią w związku z tym, że realizacja Projektu polega na nieodpłatnym udostępnianiu parku maszynowego, a co za tym idzie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów nie ma w tym przypadku zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i należy przez nie rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania (obrotu) jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest przez inny podmiot (np. organ administracji rządowej, samorządowej, organizacji społecznej itp.) w celu sfinansowania lub dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a ceną dostarczanych towarów lub świadczonych usług), to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy.

Natomiast otrzymana dotacja niemająca bezpośredniego wpływu na cenę usługi, mająca na celu ogólne dofinansowanie działalności, nieuzależniona od ilości i wartości świadczonych usług, nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług.

Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W treści wniosku wskazano, że Wnioskodawca zawarł umowę z X (jako Instytucją Wdrażającą/Instytucją Pośredniczącą II stopnia) o dofinansowanie w ramach działania 5.1 Wspieranie rozwoju powiązań kooperacyjnych o znaczeniu ponadregionalnym Osi Priorytetowej 5 Dyfuzja Innowacji Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013.

W wyniku realizacji umowy Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie ze środków publicznych na realizację projektu pod nazwą „xxx” zwanej dalej Projektem. W ramach otrzymanego dofinansowania, zgodnie z podpisaną umową o udzielenie wsparcia w ramach działania 5.1 zostaną zakupione maszyny i urządzenia, hala produkcyjna, dokumentacja oraz sfinansowane zostaną koszty związane z prowadzeniem Projektu m.in. zakup materiałów biurowych, koszty telefonów itp.

Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę sprzedaży produktów i usług Stowarzyszenia, gdyż takowa sprzedaż w zakresie objętym projektem nie wystąpi. Celem projektu jest zwiększenie konkurencyjności utworzonej grupy przedsiębiorstw kooperacyjnych składającej się z podmiotów gospodarczych, które w ramach pomocy de minimis będą korzystać z zakupionych środków trwałych (maszyn, urządzeń, hali produkcyjnej i innych). Zgodnie z Projektem Wnioskodawca ma zapewnić równy dostęp wszystkim podmiotom funkcjonującym w ramach grupy kooperacyjnej do usług, szkoleń, materiałów, wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych i wyposażenia powstałego lub nabytego w ramach Projektu. Jednocześnie działania te nie będą nakierowane na osiąganie zysku.

Stowarzyszenie nie będzie użytkowało pozyskanego wyposażenia do celów własnych, ani nie będzie świadczyć usług produkcyjnych lub sprzedaży wykorzystując pozyskane wyposażenie.

Przewiduje się, że w ramach Projektu, członkom powiązania kooperacyjnego pozyskane zasoby techniczne i dokumentacyjne będą udostępniane nieodpłatnie w ramach pomocy de minimis.

Z powyższego wynika, iż otrzymana dotacja jest przeznaczana na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług. Pozyskana dotacja nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów.

Tym samym dotacja, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy. W świetle powyższego otrzymana dotacja, niemająca wpływu na cenę świadczonych usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.