Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.312.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; PKWiU 86.22.1.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 5 maja 2025 r (wpływ 5 maja 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej
    zatrudnionym na umowę o pracę (na czas określony, tj. czas szkolenia
    specjalizacyjnego) w X Szpitalu ... (w skrócie: X) od 1 stycznia 2024 r., w ramach
    szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji w
    dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej (program z 2018 r. dla lekarzy
    nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia).
    W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pani czynności zgodnie z ww. programem
    specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub innych
    lekarzy specjalistów zatrudnionych w Zakładzie w celu nabycia wiedzy teoretycznej i
    umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących
    stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz
    nabycia umiejętności wykorzystywania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i
    leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszystkie wykonywane procedury (m.in.
    wstępne interpretacje badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i
    zatwierdzane przez lekarza specjalistę, a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej
    odbywa Pani w roli asysty do zabiegu lub obserwatora. W ramach szkolenia
    specjalizacyjnego nie pełni Pani samodzielnych dyżurów lekarskich, tylko dyżury
    towarzyszące pod nadzorem lekarza specjalisty. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego
    odbywa Pani również liczne zewnętrzne staże kierunkowe w innych szpitalach
    (jednostkach szkoleniowych) oraz kursy przewidziane w programie specjalizacji.
    Dotychczas Pani jedynym miejscem pracy pozostaje ww. Uniwersytecki Szpital Kliniczny
    nr ... w ...w formie umowy o pracę. Pani umowa o pracę na czas określony kończy się
    pod koniec kwietnia 2025 r. (zgodnie z programem specjalizacji).
    Również w kwietniu 2025 r. (jeszcze przed otrzymaniem tytułu specjalisty) planuje Pani
    otworzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie
    ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21.Z) i pełnienie usług medycznych dla innego
    podmiotu leczniczego, ale nie dla aktualnego pracodawcy. Wobec tego planuje Pani
    wybrać formę opodatkowania na zasadach ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 14%. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym
    umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty (co nastąpi w maju lub
    czerwcu 2025 r., zależnie od dnia wydania dyplomu specjalisty przez Centrum
    Egzaminów Medycznych) zamierza Pani zmienić zakres działalności na specjalistyczną
    praktykę lekarską (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1) i od tego momentu świadczyć usługi
    dla różnych podmiotów leczniczych, w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy.
    W ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej dla obecnego pracodawcy (tj. X) zamierza
    Pani świadczyć usługi o odmiennym charakterze niż dotychczas jako lekarz rezydent w
    ramach umowy o pracę.

    Do Pani obowiązków jako specjalistycznej praktyki lekarskiej będą należały m. in.
    następujące czynności:
      · praca w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie
        wykonujący zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i
        nagłym, mające na celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów,
      · nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań
        obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego,
      · samodzielne wywiązywanie się z obowiązków zawodowych, bez nadzoru
        kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
      · pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i terapeutyczny
        pacjenta,
      · samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej i konsultowanie wyników
        badań,
      · świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, bez realizacji stażów w innych
        szpitalach wynikających z programu specjalizacji,
      · nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy
        rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
      · pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.
    Nawiązując współpracę z byłym pracodawcą, ale już jako specjalistyczna praktyka
    lekarska, planuje Pani rozliczać się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wys. 14%.
    Uzupełnienie wniosku z 5 maja 2025 r.
    Usługi, które będą przez Panią świadczone, są sklasyfikowane wg PKWiU jako:
      · 86.22.11.0 (usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych),
      · 86.22.19.0 (pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).
    Prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu,
    określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W Pani ocenie, nie zachodzą przesłanki do stosowania wyłączenia zapisanego w art. 8
    ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ rodzaj i zakres czynności, które będą
    przedmiotem Pani działalności gospodarczej (specjalistycznej praktyki lekarskiej) nie
    jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy z
    dotychczasowym pracodawcą podczas szkolenia specjalizacyjnego.
    W ramach umowy o pracę, jako lekarz rezydent, wykonywała Pani czynności zgodnie z
    programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub
    innych lekarzy specjalistów zatrudnionych w zakładzie w celu nabycia wiedzy
    teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, tj.
    nauka stosowania różnych technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich
    wyników, wszystkie wykonywane procedury (m. in. wstępne interpretacje badań
    obrazowych) były nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę,
    a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej odbywała Pani w roli asysty do zabiegu lub
    obserwatora.

    W trakcie szkolenia specjalizacyjnego nie była Pani uprawniona do samodzielnego
    wykonywania żadnych powyższych czynności, jak również do samodzielnego pełnienia
    dyżurów lekarskich.
    Realizując działalność w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej będzie Pani
    świadczyła usługi o odmiennym zakresie i charakterze niż czynności lekarza rezydenta
    w ramach umowy o pracę. Pani podstawowym obowiązkiem będzie samodzielna praca
    w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie wykonujący
    zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i nagłym, mające na
    celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów. Ponadto, do Pani zadań będzie należało m.
    in.: nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań
    obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego, samodzielne wykonywanie
    czynności lekarza specjalisty - bez nadzoru kierownika specjalizacji lub innych
    specjalistów, pełna, jednoosobowa odpowiedzialność za podejmowane czynności w
    procesie diagnostycznym i terapeutycznym pacjenta, samodzielne prowadzenie
    dokumentacji medycznej i pełnienie czynności konsultanta (specjalisty radiologa) dla
    innych lekarzy, kształcenie lekarzy rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji
    kierownika specjalizacji rezydenta, pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich w
    zakresie radiologii zabiegowej (bez nadzoru innych lekarzy specjalistów).
    W Pani ocenie, usługi, które planuje Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz X Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała
    Pani w tym szpitalu na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w trakcie
    szkolenia specjalizacyjnego.
    W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła pełną, osobistą
    odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności realizowanych w ramach tej
    działalności. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością w pełnym, indywidualnym zakresie.

## Pytanie

Czy może Pani w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%,
    jeśli od czerwca 2025 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w
    ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWiU 86.22.1), podczas gdy
    wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani w ramach umowy o pracę podczas szkolenia specjalizacyjnego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje
    indywidualne, np. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z 5 lutego 2025 r. oraz podobne: nr
    0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW z 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.805.2022.2.MM
    z 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z 12 czerwca 2024 r., w których
    wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie są tożsame, uważa Pani, że
    w 2025 r., mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pani
    zatrudniona na umowę o pracę w ramach rezydentury, może Pani wybrać formę
    opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
    W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że podstawą prawną możliwości zastosowania przez
    Panią zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne z tytułu osiąganych w ramach działalności gospodarczej w formie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej przychodów jest art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, albowiem nie zachodzą żadne ustawowe wyłączenia z takiej
    możliwości, a w szczególności wyłączenia zdefiniowane w art. 8 ust. 2 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza -
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i
    diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę (na czas określony, tj. czas
    szkolenia specjalizacyjnego) w Szpitalu od 1 stycznia 2024 r., w ramach szkolenia
    specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie radiologii
    i diagnostyki obrazowej (program z 2018 r. dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej
    specjalizacji I stopnia).
    W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pani czynności zgodnie z ww. programem
    specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub innych

    lekarzy specjalistów zatrudnionych w zakładzie w celu nabycia wiedzy teoretycznej i
    umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących
    stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz
    nabycia umiejętności wykorzystywania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i
    leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszystkie wykonywane procedury (m.in.
    wstępne interpretacje badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i
    zatwierdzane przez lekarza specjalistę, a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej
    odbywa Pani w roli asysty do zabiegu lub obserwatora. W ramach szkolenia
    specjalizacyjnego nie pełni Pani samodzielnych dyżurów lekarskich, tylko dyżury
    towarzyszące pod nadzorem lekarza specjalisty. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego
    odbywa Pani również liczne zewnętrzne staże kierunkowe w innych szpitalach
    (jednostkach szkoleniowych) oraz kursy przewidziane w programie specjalizacji.
    Dotychczas Pani jedynym miejscem pracy pozostaje ww. Szpital w formie umowy o
    pracę. Pani umowa o pracę na czas określony kończy się pod koniec kwietnia 2025 r.
    (zgodnie z programem specjalizacji).
    Również w kwietniu 2025 r. (jeszcze przed otrzymaniem tytułu specjalisty) planuje Pani
    otworzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie
    ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21.Z) i pełnienie usług medycznych dla innego
    podmiotu leczniczego, ale nie dla aktualnego pracodawcy. Wobec tego planuje Pani
    wybrać formę opodatkowania na zasadach ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 14%. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym
    umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty (co nastąpi w maju lub
    czerwcu 2025 r., zależnie od dnia wydania dyplomu specjalisty przez Centrum
    Egzaminów Medycznych) zamierza Pani zmienić zakres działalności na specjalistyczną
    praktykę lekarską (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1) i od tego momentu świadczyć usługi
    dla różnych podmiotów leczniczych, w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy.
    W ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej dla obecnego pracodawcy zamierza Pani
    świadczyć usługi o odmiennym charakterze niż dotychczas jako lekarz rezydent w
    ramach umowy o pracę.
    Do Pani obowiązków jako specjalistycznej praktyki lekarskiej będą należały m. in.
    następujące czynności:
      · praca w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie
        wykonujący zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i
        nagłym, mające na celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów,
      · nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań
        obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego,
      · samodzielne wywiązywanie się z obowiązków zawodowych, bez nadzoru
        kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
      · pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i terapeutyczny
        pacjenta,
      · samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej i konsultowanie wyników
        badań,
      · świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, bez realizacji stażów w innych
        szpitalach wynikających z programu specjalizacji,
      · nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy
        rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
      · pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.

    Nawiązując współpracę z byłym pracodawcą, ale już jako specjalistyczna praktyka
    lekarska, planuje Pani rozliczać się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 14%.
    Usługi, które będą przez Panią świadczone, są sklasyfikowane w PKWiU jako:
      · 86.22.11.0 (usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych),
      · 86.22.19.0 (pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).
    Prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu,
    określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W Pani ocenie, nie zachodzą przesłanki do
    stosowania wyłączenia zapisanego w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ
    rodzaj i zakres czynności, które będą przedmiotem Pani działalności gospodarczej
    (specjalistycznej praktyki lekarskiej) nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w
    ramach stosunku pracy z dotychczasowym pracodawcą podczas szkolenia
    specjalizacyjnego.
    W Pani ocenie usługi, które planuje Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała
    Pani w tym szpitalu na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w trakcie
    szkolenia specjalizacyjnego.
    W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła pełną, osobistą
    odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności realizowanych w ramach tej
    działalności. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością w pełnym, indywidualnym zakresie.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności
    sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyć w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu
    leczniczego, będzie różnić się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z
    tym samym podmiotem, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są
    tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie
    zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające
    możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym może Pani skorzystać z opodatkowania
    uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej świadczonych usług sklasyfikowanych
    według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki
    lekarskiej”, 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12
    ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, może Pani w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%,
    jeśli od czerwca 2025 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w
    ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWiU 86.22.1), podczas gdy
    wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani w ramach umowy o pracę podczas szkolenia specjalizacyjnego.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają
    czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.