Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.25.2024.6.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-11
Teza: WIS USŁUGA - zajęcia z tańca.
Słowa kluczowe: edukacja; usługi; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku - zmiana stawki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS, określającej dla usługi wstępu na zajęcia taneczne:

– w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

– w stawce podatku od towarów i usług: 8%

– w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **Przedmiot wniosku:** usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca (…)

– **Opis usługi:** zajęcia z tańca (…). Każde zajęcia składają się z rozgrzewki oraz nauki i ćwiczenia poszczególnych kroków i figur. Kursanci uczą się pod okiem instruktora nie tylko poszczególnych kroków i figur, ale też ich łączenia w układy taneczne (choreografii), najpierw bez podkładu muzycznego, a następnie z podkładem muzycznym.

– Zajęcia są przeznaczone głównie dla młodzieży i osób dorosłych. W zajęciach poszczególnych grup uczestniczą osoby w różnym wieku, o podobnych umiejętnościach tanecznych. Zajęcia dla danej grupy zaawansowania odbywają się dwa razy w tygodniu, po 90 minut. Zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką, przygotowującą uczestnika do wysiłku fizycznego. Następnie instruktor przedstawia nowy krok lub figurę, oddzielnie dla partnera i partnerki, a uczestnicy je ćwiczą, naśladując instruktora. Kolejnym etapem jest ćwiczenie w parach kroku lub figury przedstawionej przez instruktora, najpierw bez muzyki, a następnie z podkładem muzycznym. Kolejnym etapem jest ćwiczenie poznanego kroku lub figury w połączeniu z elementami poznanymi wcześniej oraz doskonalenie techniki i eliminowanie błędów.

– Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie kroków i figur tanecznych, które są przedmiotem poszczególnych zajęć. Nabycie wiedzy i umiejętności tanecznych na określonym poziomie daje możliwość udziału w zajęciach na poziomie wyższym.

– **Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85.5

– **Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

– **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_,_

– **Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 lutego 2022 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi - wstęp na zajęcia taneczne, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 marca 2022 r. (data wpływu 24 marca 2022 r.) oraz w dniu 29 marca 2022 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

_„W ramach przeważającego kodu PKD 85.52.Z Wnioskodawca prowadzi zajęcia z tańca (…), na których uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których następnie powstają choreografie i układy taneczne._

_Zajęcia składają się z rozgrzewki, nauki i ćwiczenia poszczególnych figur. Kursant uczestniczy w zajęciach po uiszczeniu miesięcznej opłaty za zajęcia w określonej kwocie (karnet) w ramach, której uczęszcza na zajęcia dwa razy w tygodniu po 90 minut._

_Uczestnicy zajęć z tańca towarzyskiego – użytkowego mają do dyspozycji salę taneczną. W budynku dostępna jest szatnia, toalety, poczekalnia._

_Usługodawca świadczy usługi w budynku (…). Osoby uczestniczące w zajęciach otrzymują symboliczne dyplomy potwierdzające wyłącznie udział w zajęciach. Dyplomy nie potwierdzają nabycia umiejętności i nie dają żadnych uprawnień._

_Uczestnictwo w zajęciach z tańca towarzyskiego jest bardzo dobrą forma aktywności fizycznej, a także korzystnie wpływa na zdrowie i samopoczucie, a dodatkowo formą spędzania czasu wolnego”._

W dniu 24 marca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

1\. Wnioskodawca prowadzi cykliczne zajęcia taneczne obejmujące naukę różnych stylów tańca, oraz warsztaty taneczne. Zajęcia dla każdej grupy odbywają się dwa razy w tygodniu i trwają 90 minut. W ramach zajęć tanecznych Wnioskodawca udostępnia uczestnikom zajęć sale taneczne z odpowiednim wyposażeniem. Zapewnia również odpowiednią oprawę muzyczną do każdego rodzaju tańca, nagłośnienie, oświetlenie oraz obecność na sali instruktora.

2\. Wnioskodawca świadczy usługi w wynajętym lokalu (…), prowadząc w ramach pozaszkolnych form edukacji artystycznej kursy tańca towarzyskiego. Wnioskodawca usługi świadczy w budynku (…), który nie jest obiektem sportowym.

3\. Wnioskodawcy świadczy usługi w wynajętym lokalu (…) na podstawie umowy najmu.

4\. W przedmiotowym obiekcie oprócz powierzchni wynajmowanych przez Wnioskodawcę, na pierwszym piętrze przedmiotowego budynku znajduje się biuro (…), a także (…). Na parterze znajduje się (…).

5\. W obiekcie nie są dostępne inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu.

6\. Osoby uczęszczające na kursy tańca uczestniczą w tych zajęciach w ramach rekreacji ruchowej. Uczestnicy podczas zajęć, w celach rekreacyjnych poznają tajniki tańca towarzyskiego i tańców pokrewnych. W ramach zajęć uczestnicy kursu wykonują m.in. rozgrzewkę ruchową.

7\. W zajęciach uczestniczy określona grupa osób, w różnym przedziale wiekowym o podobnych umiejętnościach, przechodząc na kolejne stopnie zaawansowania kursu tańca.

8\. Wnioskodawca nie jest instruktorem tańca.

9\. Wnioskodawca zatrudnia jednego instruktora tańca towarzyskiego na podstawie umowy o pracę.

10\. Instruktor na zajęciach jest opiekunem ćwiczących i odpowiada za bezpieczeństwo ćwiczących, przygotowanie i zaprezentowanie odpowiedniego zakresu ćwiczeń tanecznych oraz podkładu muzycznego, korygowanie błędów tańczących, teoretyczne objaśnienie określonych figur i układów tanecznych.

11\. Odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych ponosi Wnioskodawca w ramach stosownych umów ubezpieczenia.

12\. Wnioskodawca w załączeniu przedkłada, umowę o pracę na podstawie której instruktor tańca prowadzi zajęcia taneczne.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył dwie umowy o pracę instruktora tańca.

Z kolei w uzupełnieniu, które wpłynęło w dniu 29 marca 2022 r. Wnioskodawca przesłał Regulamin (…).

W dniu 20 kwietnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS, określającą dla usługi wstępu na zajęcia taneczne:

– w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

– w stawce podatku od towarów i usług: 8%

– w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 26 kwietnia 2022 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru (ZPO). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 23 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.3.KF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 20 kwietnia 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS.

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 2 października 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru (ZPO).

W dniu 24 października 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.4.KF, celem uzupełnienia opisu świadczenia. W ww. piśmie, Organ poprosił o odpowiedź na następujące pytania:

_„(…)_

1\. _Jakich konkretnie zajęć dotyczy wniosek o wydanie WIS?_

_W opisie usługi zawartym w uzupełnieniu wniosku o wydanie WIS, które wpłynęło do Organu dnia 24 marca 2022 r. wskazano, że: „Wnioskodawca prowadzi cykliczne zajęcia taneczne obejmujące naukę różnych stylów tańca, oraz warsztaty taneczne”._

_Należy wskazać jeden, konkretny rodzaj zajęć (rodzaj, styl tańca), których dotyczy wniosek o wydanie WIS._

_Proszę także szczegółowo opisać zajęcia będące przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, poprzez określenie na czym ww. zajęcia polegają, dla jakiej grupy wiekowej są przeznaczone, jakie czynności są w ramach zajęć wykonywane oraz jak przebiegają te zajęcia._

2\. _Jaki jest dokładny zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia instruktora._

3\. _Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora, bez jego zgody?_

4\. _Czy uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności?_

5\. _Zgodnie z opisem świadczenia, w zajęciach uczestniczy określona grupa osób, w różnym przedziale wiekowym o podobnych umiejętnościach, przechodząc na kolejne stopnie zaawansowania kursu tańca. Na jakich dokładnie zasadach uczestnicy są przydzielani do poszczególnych grup”_.

Ww. wezwanie zostało doręczone w dniu 25 października 2024 r., co potwierdza Urzędowe Poświadczenie Doręczenia.

W uzupełnieniu z dnia 4 listopada 2024 r. (data wpływu 4 listopada 2024 r.), Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu:

„(…)

_1._ _Jak zostało to wskazane w pierwotnym wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w ramach wykonywanej działalności prowadzone są zajęcia z tańca (…). Taniec (…) to taniec w parach, będący formą rozrywki, wywodzącej się z tańców salonowych i zabaw ludowych, uprawianej od początku XX wieku. Wymaga znajomości ściśle określonych kroków i figur. W odróżnieniu od tańca (…), taniec (…) nie jest oceniany, tzn. osoby uczące się go zdobywają umiejętności dla własnej przyjemności i własnego użytku (np. do wykorzystania w trakcie imprez towarzyskich), natomiast nie biorą udziału w turniejach._

_Jak wskazano w pierwotnym wniosku, każde zajęcia składają się z rozgrzewki oraz nauki i ćwiczenia poszczególnych kroków i figur. Kursanci uczą się pod okiem instruktora nie tylko poszczególnych kroków i figur, ale też ich łączenia w układy taneczne (choreografii), najpierw bez podkładu muzycznego, a następnie z podkładem muzycznym._

_Zajęcia są przeznaczone głównie dla młodzieży i osób dorosłych. W zajęciach poszczególnych grup uczestniczą osoby w różnym wieku, o podobnych umiejętnościach tanecznych. Zajęcia dla danej grupy zaawansowania odbywają się dwa razy w tygodniu, po 90 minut. Jak wyżej wspomniano, zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką, przygotowującą uczestnika do wysiłku fizycznego. Następnie instruktor przedstawia nowy krok lub figurę, oddzielnie dla partnera i partnerki, a uczestnicy je ćwiczą, naśladując instruktora. Kolejnym etapem jest ćwiczenie w parach kroku lub figury przedstawionej przez instruktora, najpierw bez muzyki, a następnie z podkładem muzycznym. Kolejnym etapem jest ćwiczenie poznanego kroku lub figury w połączeniu z elementami poznanymi wcześniej oraz doskonalenie techniki i eliminowanie błędów._

_2._ _Instruktor tańca winien posiadać co najmniej średnie wykształcenie i ukończyć kurs instruktora rekreacji w tańcu towarzyskim, przygotowującego do organizacji i prowadzenia zajęć tanecznych. Instruktor tańca nie tylko musi znać taniec towarzyski i być w tym zakresie bardzo dobrze przygotowany technicznie. Musi również organizować różnorodne zajęcia taneczne, w tym opracowywać programy i scenariusze tych zajęć, a nadto potrafić nauczać technik tanecznych i zachowania sprawności ruchowej._

_3\._ _Uczestnicy oczekują na rozpoczęcie zajęć w poczekalni. Instruktor zaprasza ich na salę taneczną i rozpoczyna zajęcia, a po zakończeniu zajęć ostatni opuszcza salę. Uczestnicy nie przebywają na sali bez wiedzy i zgody instruktora._

_4_. _Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie kroków i figur tanecznych, które są przedmiotem poszczególnych zajęć. Nabycie wiedzy i umiejętności tanecznych na określonym poziomie daje możliwość udziału w zajęciach na poziomie wyższym._

5_._ _Rozpoczynając udział w zajęciach uczestnik deklaruje swoją znajomość tańca, zapisując się na określony poziom. W trakcie kolejnych zajęć instruktor ocenia zakres umiejętności poszczególnych uczestników i jeśli uzna, że umiejętności uczestnika są wyższe lub niższe od właściwych dla danego poziomu to sugeruje zmianę poziomu i wybór grupy o innym poziomie. Natomiast uczestnicy, którzy brali udział w zajęciach niższej grupy mogą po ich ukończeniu rozpocząć uczestnictwo w zajęciach grupy o poziomie bezpośrednio wyższym. Ukończenie zajęć na określonym poziomie nie kończy się jednak żadną szczególną formą weryfikacji wiedzy czy umiejętności uczestnika. Dopuszczalne jest również kilkukrotne uczestnictwo w zajęciach na tym samym poziomie, również w przypadku, gdy uczestnik brał udział w zajęciach na poziomie wyższym. To uczestnik samodzielnie decyduje, czy chce kolejny raz uczestniczyć w zajęciach na tym samym poziomie, rozpocząć naukę na stopniu wyższym czy też wrócić na zajęcia poziomu niższego”._

Pismem z dnia 22 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.5.KF Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 27 listopada 2024 r., zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 4 grudnia 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1\.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W decyzji WIS wydanej w dniu 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa – organizacja zajęć z tańca (…) z instruktorem.

We wniosku o wydanie WIS przedstawiono następujący opis usługi: _„Wnioskodawca prowadzi zajęcia z tańca (…), na których uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których następnie powstają choreografie i układy taneczne. Zajęcia składają się z rozgrzewki, nauki i ćwiczenia poszczególnych figur. Kursant uczestniczy w zajęciach po uiszczeniu miesięcznej opłaty za zajęcia w określonej kwocie (karnet) w ramach, której uczęszcza na zajęcia dwa razy w tygodniu po 90 minut”_.

Wnioskodawca doprecyzował przedmiot oferowanego świadczenia, uzupełniając wniosek pismem z 24 marca 2022 r., w którym wskazał, że: _„prowadzi cykliczne zajęcia taneczne obejmujące **naukę różnych stylów tańca**, oraz warsztaty taneczne. Zajęcia dla każdej grupy odbywają się dwa razy w tygodniu i trwają 90 minut. W ramach zajęć tanecznych Wnioskodawca udostępnia uczestnikom zajęć sale taneczne z odpowiednim wyposażeniem. Zapewnia również odpowiednią oprawę muzyczną do każdego rodzaju tańca, nagłośnienie, oświetlenie oraz obecność na sali instruktora”_ (pogrubienie Organu).

Z uzupełnienia wynika także, że uczestnicy podczas zajęć, w celach rekreacyjnych poznają tajniki tańca (…) i tańców pokrewnych. W ramach zajęć uczestnicy kursu wykonują m.in. rozgrzewkę ruchową. W zajęciach uczestniczy określona grupa osób, w różnym przedziale wiekowym o podobnych umiejętnościach, przechodząc na kolejne stopnie zaawansowania kursu tańca. Instruktor na zajęciach jest opiekunem ćwiczących i odpowiada za bezpieczeństwo ćwiczących, przygotowanie i zaprezentowanie odpowiedniego zakresu ćwiczeń tanecznych oraz podkładu muzycznego, korygowanie błędów tańczących, teoretyczne objaśnienie określonych figur i układów tanecznych.

Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza także Regulamin zajęć realizowanych w (…). Regulamin został przesłany jako uzupełnienie wniosku w dniu 29 marca 2022 r. (…)

Z ww. regulaminu wynikają następujące fakty:

– celem działania firmy jest nauczanie różnorodnych form tanecznych,

– firma realizuje swoje cele poprzez prowadzenie nauki tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych na różnym poziomie zaawansowania,

– uczestnik, który uiścił miesięczną opłatę za udział w prowadzonych przez szkołę zajęciach zobowiązany jest do regularnego uczestnictwa we wszystkich zajęciach przypisanych do jego grupy zgodnie z harmonogramem,

– w razie nieobecności na zajęciach, opłata nie podlega zwrotowi.

Postanowienia regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Ponadto zajęcia nauki tańca odbywają się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zaakceptują zapisy regulaminu, podpiszą je i przekażą Wnioskodawcy.

Organ stwierdza, że już cel działalności (…) przedstawiony w powyższym regulaminie wskazuje charakter świadczonej usługi. Treść regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją.

Wskazać należy także, że charakter świadczenia potwierdzają dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawcy przesłane w dniu 4 listopada 2024 r., już po wszczęciu postępowania w sprawie zmiany lub uchylenia wydanej WIS. W wyjaśnieniach tych Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku, że prowadzi zajęcia z tańca (…). Taniec (…) to taniec w parach, będący formą rozrywki, wywodzącej się z tańców salonowych i zabaw ludowych, uprawianej od początku XX wieku. Wymaga znajomości ściśle określonych kroków i figur. W odróżnieniu od tańca (…), taniec (…) nie jest oceniany, tzn. osoby uczące się go zdobywają umiejętności dla własnej przyjemności i własnego użytku (np. do wykorzystania w trakcie imprez towarzyskich), natomiast nie biorą udziału w turniejach.

Kursanci uczą się pod okiem instruktora nie tylko poszczególnych kroków i figur, ale też ich łączenia w układy taneczne (choreografii), najpierw bez podkładu muzycznego, a następnie z podkładem muzycznym.

Zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką, przygotowującą uczestnika do wysiłku fizycznego. Następnie instruktor przedstawia nowy krok lub figurę, oddzielnie dla partnera i partnerki, a uczestnicy je ćwiczą, naśladując instruktora. Kolejnym etapem jest ćwiczenie w parach kroku lub figury przedstawionej przez instruktora, najpierw bez muzyki, a następnie z podkładem muzycznym. Kolejnym etapem jest ćwiczenie poznanego kroku lub figury w połączeniu z elementami poznanymi wcześniej oraz doskonalenie techniki i eliminowanie błędów. Instruktor tańca winien posiadać co najmniej średnie wykształcenie i ukończyć kurs instruktora (…), przygotowującego do organizacji i prowadzenia zajęć tanecznych. Instruktor tańca nie tylko musi znać taniec (…) i być w tym zakresie bardzo dobrze przygotowany technicznie.

Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie kroków i figur tanecznych, które są przedmiotem poszczególnych zajęć. Nabycie wiedzy i umiejętności tanecznych na określonym poziomie daje możliwość udziału w zajęciach na poziomie wyższym.

Zdaniem Wnioskodawcy, co zresztą przedstawił we wniosku o wydanie WIS, uczestnictwo w zajęciach z tańca (…) jest bardzo dobrą formą aktywności fizycznej, a także korzystnie wpływa na zdrowie i samopoczucie. Dodatkowo jest także formą spędzania czasu wolnego. W ocenie Organu podatkowego wydającego zakwestionowaną WIS z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS, przedmiotowa usługa stanowiła świadczenie, o którym mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU, które opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 8%.

W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń ww. pojęć.

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „_aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu_”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „_ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu_”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako formę „_aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki_”.

Natomiast pojęcie „_wstęp_” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „_możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś_”.

Organ wskazuje, że pojęcie „_wstępu_” jak również wskazał Wnioskodawca we wniosku o wydanie WIS stanowiło przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/321354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13).

W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „_pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (\`(...)\`). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (\`(...)\`) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (\`(...)\`). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (\`(...)\`). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług_”.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.).

W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „_sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową_”.

Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że: „_Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny_”.

Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „_stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej._

_Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni_”.

Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy.

Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, w tym przede wszystkim regulaminu oraz uzupełnień wniosku o WIS wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie.

Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C- 330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat), ECLI:EU:C:2022:719.

W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał: „_niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej_”.

Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „_świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania_”.

Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia z tańca (…). W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie tańca, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia w zakresie rekreacji.

Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny. Zajęcia z tańca (…) stanowią w istocie naukę tańca na różnych poziomach zaawansowania. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzi przedstawiony w uzupełnieniach wniosku opis zajęć oraz zapisy Regulaminu. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie kroków i figur tanecznych, które są przedmiotem poszczególnych zajęć. Nabycie wiedzy i umiejętności tanecznych na określonym poziomie daje możliwość udziału w zajęciach na poziomie wyższym.

Powyższe wynika właśnie z roli prowadzącego zajęcia w procesie świadczenia omawianej usługi.

Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć. Dowodzą one, że usługa nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach, usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia z tańca mają formę kontrolowanych zajęć/lekcji i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Uczestnicy oczekują na rozpoczęcie zajęć w poczekalni. Instruktor zaprasza ich na salę taneczną i rozpoczyna zajęcia, a po zakończeniu zajęć ostatni opuszcza salę. Uczestnicy nie przebywają na sali bez wiedzy i zgody instruktora. W trakcie zajęć instruktor przedstawia nowe kroki lub figury osobno dla partnera i partnerki, które kolejno są ćwiczone w parach, najpierw bez muzyki, a następnie z podkładem muzycznym.

Instruktor ma za zadanie nie tylko prowadzić zajęcia w oparciu o układ choreograficzny, ale także zaprezentować i wyjaśnić uczestnikom zajęć w jaki sposób wykonywać ćwiczenia, ewentualne służy radą w razie pytań co prawidłowości wykonywania kroków tanecznych, które uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Nie bez znaczenia są również zapisy wynikające z Regulamin zajęć, chociażby zapis, który mówi, że: _„uczestnik, który uiścił miesięczną opłatę za udział w prowadzonych przez szkołę zajęciach zobowiązany jest do regularnego uczestnictwa we wszystkich zajęciach przypisanych do jego grupy zgodnie z harmonogramem”._

Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną przez Wnioskodawcę we wniosku o WIS tj. „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na PKWiU wskazanych w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Organ zwraca uwagę, że charakter usługi ustalił dokonując analizy Regulaminu przesłanego do jako załącznik do uzupełnienia wniosku, co wskazano już wyżej.

Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Organ nie zaprzecza twierdzeniom Wnioskodawcy, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

W ocenie Organu, główną ideą prowadzonych zajęć tanecznych pozostaje rozwój i edukacja uczestników. Zadaniem i celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie tańca.

Organ w decyzji z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS zatem błędnie wskazał przedmiot wniosku oraz rozstrzygnięcie stwierdzając, że usługa wstępu na zajęcia taneczne stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej analizy materiału dowodowego wynika, że głównym aspektem świadczonej usługi jest nauczanie tańca (…).

**2\.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca (…).

W związku z powyższym Organ dokonał poprawnej klasyfikacji świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

– usługi placówek wychowania przedszkolnego,

– usługi szkół podstawowych,

– usługi gimnazjów,

– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

– usługi szkół policealnych,

– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

– usługi szkół wyższych,

– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”.

Dział ten obejmuje:

– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

– usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej”.

Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego. Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca".

Z treści uzupełnień wniosku o WIS wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność pod PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem sprawy jest organizacja i nauka zajęć z tańca (…).

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca. Za powyższym przemawia fakt, że uczestnicy poznają techniki wykonywania poszczególnych figur tanecznych, ćwiczą je oraz wykorzystują figury taneczne przy układach choreograficznych. Zajęcia mają walor edukacyjny o charakterze artystycznym, gdyż uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności taneczne. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3\.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – organizacja zajęć z nauki tańca (…), jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.6.KF z dnia 11 grudnia 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.6.KF z dnia 11 grudnia 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS z dnia 20 kwietnia 2022 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS z dnia 20 kwietnia 2022 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS z dnia 20 kwietnia 2022 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.6.KF z dnia 11 grudnia 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.25.2024.6.KF z dnia 11 grudnia 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).