Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.19.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku w
wyniku umorzenia części kredytu mieszkaniowego; kredyt
refinansowy.
Słowa kluczowe: cel
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt refinansowy
lokal-lokal mieszkalny
remonty
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2025r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2004 r. zawarła Pani, wraz z mężem A.A (jako jedyni kredytobiorcy) Umowę
    kredytu mieszkaniowego (...) nr (...) z X. Umowa dotyczyła kredytu w kwocie 35.080 CHF z
    przeznaczeniem na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    nr 1 położonego przy ul. A1 w Y, co zostało wskazane w par. 2 ust. 1 wskazanej umowy.
    Umowę zawarto na okres do 1 września 2024 r.
    W przedmiotowej nieruchomości mieszka Pani wraz z mężem A.A do chwili obecnej (nigdy
    nie była wynajmowana). Pozyskane środki zostały w całości wykorzystane na wskazany cel
    mieszkaniowy. Kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na nabytej
    nieruchomości. Posiada Pani razem z mężem wspólność ustawową małżeńską.
    (...) 2008 roku, w związku faktem wysokiego oprocentowania kredytu w Banku X, zawarli
    Państwo Umowę kredytu nr (...) z Q (obecnie Bank Z). Zgodnie z par. 1 przedmiotowej
    umowy Bank udzielił kredytu w wysokości 152.255,40 zł indeksowanego kursem CHF w
    wysokości 75.441,40 CHF, przeznaczonego na spłatę kredytu w Banku X oraz na cele
    konsumpcyjne w kwocie 87.753 zł. Środki zostały wykorzystane na spłatę kredytu w Banku
    X oraz na remont i modernizację nabytej w 2004 r. nieruchomości przy ul. A1 m. 1 w Y. Na
    kwotę kredytu składały się: kwota postawiona do dyspozycji kredytobiorcy 150.000 zł,
    koszty opłaty sądowej za wpis do hipoteki, koszty z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty
    pracy oraz opłata z tytułu wyceny nieruchomości. Kredyt został zabezpieczony hipoteką
    ustanowioną na ww. nieruchomości.
    (...) 2024 r. Bank Z wystąpił z propozycją ugody, która obejmowałaby przewalutowanie na
    złotówki. Bank proponuje obniżenie salda zadłużenia do kwoty 6.569,20 zł, kwota ta
    powinna być spłacona przez Państwa jednorazowo oraz umorzenie aktualnego salda
    zadłużenia, które wg Banku wynosi 104.036 zł. Nie zdecydowali się Państwo na rozmowy z
    Bankiem w sprawie warunków ugody do czasu uzyskania wiążącej opinii z Krajowej
    Informacji Skarbowej, czy spełniają warunki zaniechania poboru podatku od umorzonego
    zadłużenia w ww. wysokości.
    Uzupełnienie wniosku
    Zgodnie z umową kredytową zawartą z Q (obecnie Bank Z) za zobowiązania kredytowe
    odpowiada Pani solidarnie z mężem A.A.
    Zgodnie z par. 1 ust. 2 umowy kredytowej kredyt został zaciągnięty na spłatę kredytu
    mieszkaniowego w X oraz na cele konsumpcyjne, które wykorzystali Państwo na remont i
    modernizację nabytego w 2004 r. mieszkania przy ul. A1 m. 1 w Y, w którym nadal mieszka
    Pani z mężem.
    Środki zostały również przeznaczone i wykorzystane (zgodnie z par. 1 ust. 1 umowy
    kredytowej) na:
    • koszty opłaty sądowej za wpis do hipoteki w wysokości 200 zł (zobowiązanie wpisane do
      hipoteki wynosi 234.460,71 zł);
    • koszty z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy w wysokości 1.805,40 zł;

    • opłatę w wysokości 250 zł z tytułu wyceny nieruchomości przy ul. A1 m. 1 w Y w trakcie
      rozpatrywania wniosku kredytowego i przed przyznaniem kredytu.
    Łączna kwota kredytu zaciągniętego w Q wynosiła 152.255,40 zł. Na tę kwotę składały się
    ww. opłaty, tj. (200 zł + 1805,40 zł + 250 zł = 2.225,40 zł) oraz 87.753 zł (przeznaczone na
    cele konsumpcyjne), a także kwota 62.247 zł na spłatę kredytu w Banku X.
    Przez umorzenie zadłużenia rozumie Pani całkowite zwolnienie z długu na
    przedstawionych przez Bank Z warunkach: aktualne saldo zadłużenia na dzień 02.12.2024
    r. Bank podaje, że wynosi 104.036,10 zł. Bank proponuje obniżenie salda zadłużenia do
    kwoty 6.569,20 zł. Spłata przez Panią powyższej kwoty doprowadziłaby do całkowitego
    rozliczenia kredytu. Po jej spłacie Bank umorzy pozostałą kwotę kredytu.
    Nie korzystała Pani w przeszłości z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych w związku z umorzeniem kredytu hipotecznego udzielonego na cele
    mieszkaniowe związanie z inną inwestycją mieszkaniową.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od wartości umorzonej przez Bank kwoty, czyli od całego zadłużenia
    wynoszącego 104.036,10 zł?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że spełnia warunki Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) do tego, by zastosować je po podpisaniu Ugody z Bankiem. Kredyt, o którym
    mowa, został udzielony przez podmiot, który podlegał nadzorowi państwowego organu
    nadzoru nad rynkiem finansowym. Kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na
    nabytej nieruchomości i został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Kredyt mieszkaniowy w Banku X został zastąpiony kredytem w Q (obecnie Bank Z). Środki
    zostały wykorzystane na spłatę kredytu w Banku X oraz na remont i modernizację nabytej
    w 2004 r. nieruchomości przy ul. A1 m. 1 w Y.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wynika z niego, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w

      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej
    ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Kwotę umorzenia należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w

    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku gdy
    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na inne wydatki, zaniechanie obejmuje
    kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego wyłącznie w części, w jakiej kwota
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
    ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    W Pani sytuacji, w części odpowiadającej spłacie kredytu mieszkaniowego w X kredytem
    refinansowym z Q (obecnie Bank Z), znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. Spełnia Pani bowiem przesłanki umożliwiające skorzystanie z tego
    zaniechania do tej części umorzonej wierzytelności.
    Jak bowiem wskazano w § 1 pkt 4 rozporządzenia, w przypadku gdy kredyt mieszkaniowy
    został zastąpiony kredytem refinansowym zaniechanie obejmuje kwotę wierzytelności z
    tytułu kredytu refinansowego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego. Dlatego do przychodu powstałego w związku z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu refinansowego, w części w jakiej został on
    przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego, znajdzie zastosowanie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe. Dochody, od których zaniechano poboru
    podatku, nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz
    zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zaniechanie to nie będzie jednak miało zastosowania do pozostałej części umorzonego
    długu z tytułu zaciągniętego kredytu refinansowego. Z przepisu § 1 pkt 4 rozporządzenia
    wynika jednoznacznie, że zaniechanie może mieć zastosowanie do kredytu refinansowego
    w sytuacji, gdy został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu
    mieszkaniowego.
    W Pani sprawie część środków uzyskanych z kredytu refinansowego została przeznaczona
    na inne cele niż spłata pierwotnego kredytu mieszkaniowego. Zatem do tej części
    umorzonej wierzytelności kredytowej nie ma możliwości skorzystania z zaniechania
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r.
    Dodatkowo kredyt refinansowy w części przeznaczonej do Pani dyspozycji nie jest
    kredytem mieszkaniowym w rozumieniu § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, ponieważ, mimo
    że środki z kredytu zostały wydatkowane na remont lokalu mieszkalnego, nie został
    zaciągnięty na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie odnosi się do kredytów zaciągniętych na potrzeby kredytobiorcy.
    W konsekwencji, umorzenie przez bank części kredytu refinansowego w części
    nieprzeznaczonej na spłatę kredytu mieszkaniowego stanowić będzie dla Pani przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.