Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-637/14-4/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-02-27
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: dziedziczenie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 6 lutego 2015 r., Nr IPTPB2/415-637/14-2/PK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 lutego 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 lutego 2015 r.). W dniu 17 lutego 2015 r. (data nadania 16 lutego 2015 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z bratem na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 8 grudnia 2009 r. po śmierci rodziców – matki w dniu 23 maja 2007 r. i ojca w dniu 17 grudnia 2008 r., nabył zabudowaną nieruchomość. Zgodnie z treścią ww. postanowienia: spadek po matce nabyli: mąż (ojciec) oraz dwaj synowie (Wnioskodawca wraz z bratem) po 1/3 każdy oraz spadek po ojcu na podstawie testamentu notarialnego nabył w całości Wnioskodawca. Ww. postanowienie uprawomocniło się w dniu 21 stycznia 2010 r.

Wnioskodawca wraz z bratem nie przeprowadzili działu spadku i nie zamierzają go wraz z bratem przeprowadzić, pozostając we współwłasności, co do nabytej nieruchomości.

Wnioskodawca wraz z bratem zamierzają sprzedać nabytą w drodze dziedziczenia nieruchomość po upływie pełnych pięciu lat kalendarzowych od jej nabycia tj. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku dodał, że:

1.  nieruchomość, w której udział we współwłasności zamierza sprzedać położona jest w … przy ul. …,
2.  nieruchomość będąca przedmiotem spadku po zmarłych rodzicach wchodziła w skład majątku wspólnego małżonków – spadkodawców. Ponadto zaznaczył, że udział 4/6 we współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład spadku jest po ojcu, a udział 1/6 po matce,
3.  nieruchomość zabudowana jest jedynym składnikiem majątkowym wchodzącym w skład masy spadkowej po matce i po ojcu Wnioskodawcy; nie było innych składników majątkowych,
4.  sprzedaż ww. nieruchomości nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej, ani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku zbycia w 2015 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ od nabycia udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia już w 2014 r. upłynęło pełnych 5 lat kalendarzowych, czyli od 1 stycznia 2014 r. możliwe jest zbycie udziału w nieruchomości bez zapłaty ww. podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z bratem na podstawie postanowienia z dnia 8 grudnia 2009 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po matce zmarłej w dniu 23 maja 2007 r. i ojcu zmarłym w dniu 17 grudnia 2008 r. nabył zabudowaną nieruchomość. Zgodnie z treścią ww. postanowienia: spadek po matce nabyli: mąż (ojciec) oraz dwaj synowie (Wnioskodawca wraz z bratem) po 1/3 każdy natomiast spadek po ojcu na podstawie testamentu notarialnego nabył w całości Wnioskodawca. Ww. postanowienie uprawomocniło się 21 stycznia 2010 r. Nieruchomość zabudowana będąca przedmiotem spadku po zmarłych rodzicach wchodziła w skład majątku wspólnego małżonków – spadkodawców i była jedynym składnikiem majątkowym wchodzącym w skład masy spadkowej. Wnioskodawca zaznaczył, że udział 4/6 we współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład spadku jest po ojcu, a udział 1/6 po matce. Wnioskodawca wraz z bratem nie przeprowadzili działu spadku i nie zamierzają go wraz z bratem przeprowadzić, pozostając we współwłasności, co do nabytej nieruchomości. Wnioskodawca wraz z bratem zamierzają sprzedać nabytą w drodze dziedziczenia nieruchomość. Sprzedaż ww. nieruchomości nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej, ani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dwóch datach:

1.  w 2007 r. – udział 1/6 części nieruchomości został nabyty w drodze spadku po matce;
2.  w 2008 r. – udział 4/6 części nieruchomości został nabyty w drodze spadku po ojcu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925 ww. ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców. Z powyższych przepisów wynika, że dział spadku może nastąpić w dwojaki sposób, bądź na mocy umowy zawartej pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż w 2015 r. udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku w 2007 r. i 2008 r. nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziałów w ww. nieruchomości po 1 stycznia 2014 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacja indywidualna wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie dotyczy brata Wnioskodawcy, który jest współwłaścicielem zbywanej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.