Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.530.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...” w ...”
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu ... czerwca ... r utworzono grupę VAT pomiędzy Miastem ... NIP: ..., a Zakładem ...
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w ... NIP: .... Miasto ... posiada 100% udziałów w
    kapitale zakładowym Spółki Zakład ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i jest
    przedstawicielem grupy. Reprezentuje ją w zakresie praw i obowiązków.
    Miasto ... jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.;
    „Ustawa o samorządzie gminnym"). Miasto ..., w związku z obowiązkiem wykonywania
    zadań wynikających z ustawy o samorządzie wykonuje zadania publiczne własne oraz
    zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Miasto działa
    zarówno w charakterze organu władzy publicznej, oraz jako członek grupy VAT działa na
    podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Miasto ... w odpowiedzi na ogłoszenie naboru wniosków w ramach naboru
    dofinansowanego ze środków WFOŚiGW w ... na zadania z ... roku planuje złożyć wniosek
    o dofinansowanie dla przedsięwzięcia pn. „...” w .... Planowane do wykonania prace
    obejmują: wymianę starego nieefektywnego źródła ciepła, modernizację instalacji c.o. i c.w.
    u., docieplenie ścian zewnętrznych i stropu, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej oraz
    modernizację oświetlenia wewnętrznego. ...-Grupa VAT, której członkiem jest Gmina
    Miasto ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania dla
    których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Gmina Miasto ... wykonuje zadania własne (określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane jednostki
    organizacyjne. W szczególności, do ww. zadań własnych gminy należą sprawy związane z
    edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych. W ramach wykonywanych zadań własnych,
    Gmina Miasto ... zamierza zrealizować w nieodległej przyszłości zadanie polegające na
    Termomodernizacji budynku Przedszkola nr ... „...” w ..., położonego przy ul. ....
    W przypadku uzyskania dofinansowania, Gmina pokryje z tych środków wszystkie wydatki,
    na podstawie faktury, którą wykonawca usługi wystawi na :
    Nabywca : ... NIP ...
    Odbiorca: Urząd Miejski w ......
    Ponieważ Gmina nabędzie wskazane usługi od podmiotu zewnętrznego, pojawia się
    niepewność odnośnie prawidłowego rozliczenia tych wydatków z WFOŚiGW w ... oraz w
    zakresie podatku od towarów i usług. Jeśli wykonawca wykonywanych usług będzie
    czynnym podatnikiem VAT, to z tego tytułu wystawi faktury VAT z naliczonym podatkiem
    od towarów i usług według właściwej stawki podatkowej. W związku z tym pojawi się
    następująca wątpliwość.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

    Do jakich czynności są wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją zadania pn. „...” w ...” tj. czy do czynności:
    a. opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Działalność Przedszkola nr ... „...” w ..., a więc jej utrzymania i funkcjonowania jest poza
    VAT-em, gdyż jest to zadanie własne gminy. Gmina (członek grupy VAT) realizuje zadania
    nałożone na nią przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U. z 2022 r., poz. 559 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 8 ust. 15 ustawy Prawo Oświatowe (T.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1082, z późn.
    zm), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi
    (....) należy do zadań własnych Gmin. Zadania oświatowe Gminy w tym zapewnienie
    kształcenia, wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i polityki społecznej w
    przedszkolu określa z kolei art. 11 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Gmina przy wykonywaniu zadań własnych- czyli prowadzenia przedszkola, nie występuje
    jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą. Co za tym idzie, dokonując
    zakupów nie działa w charakterze podatnika. W efekcie VAT od takich zakupów nie
    podlega odliczeniu ani zwrotowi. Czynności do jakich będą wykorzystywane towary i usługi
    (tj. prowadzenie publicznego przedszkola, kształcenie, wychowywanie, opieka
    przedszkolna) nabywane w związku z realizacją zadania pn. „...” w ...” to czynności
    niepodlegające opodatkowaniem podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy ... - GRUPA VAT będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w przypadku realizacji
    zadania pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na następującym stanowisku:
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur VAT otrzymanych od wykonawcy w związku z realizacją zadania.
    Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r., poz. 1465 z późn. zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 15 ustawy Prawo Oświatowe (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 737, z późn. Zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli,
    w tym z oddziałami integracyjnymi (....) należy do zadań własnych Gmin. Zadania
    oświatowe Gminy w tym zapewnienie kształcenia, wychowania i opieki, w tym kształcenia
    specjalnego i polityki społecznej w przedszkolu określa z kolei art. 11 ust. 2 pkt 1 ww.
    ustawy.
    Gmina przy wykonywaniu zadań własnych - czyli prowadzenia przedszkola, nie występuje
    jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą. Co za tym idzie, dokonując
    zakupów nie działa w charakterze podatnika. W efekcie VAT od takich zakupów nie
    podlega odliczeniu ani zwrotowi.
    W omawianej sprawie, z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi
    towarami i usługami wynika, że nie nabywa on ich w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym dokonując zakupów
    nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej w
    zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji

    których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji tego
    zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: po pierwsze odliczenia tego
    dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, po drugie towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Powyżej przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu
    pn.: „...” w ... nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, naliczonego w
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione - wskazane w
    art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej- zadanie
    zlecone i wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W tych okolicznościach Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że stanowisko nie ulega zmianie w związku z
    uzupełnieniem wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, zarejestrowaną jako podatnik VAT, w skład
    której wchodzą Miasto i Spółka, a przedstawicielem Grupy jest Miasto.
    Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa:
      47) o grupie VAT – rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku;
      48) przedstawicielu grupy VAT – rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę
      VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 8c ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1) Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
      2) Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Jak stanowi art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
      działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego
      na terytorium kraju.

    Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny
    rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje
    swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne
    znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np.
    w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego
    podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników
    powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o
    utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa
    wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące
    do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w
    transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego
    podatnika.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...” w ...”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – czynności do jakich będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku
    z realizacją zadania to czynności niepodlegające opodatkowaniem podatkiem VAT (tj.
    prowadzenie publicznego przedszkola, kształcenie, wychowywanie, opieka przedszkolna).
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.