Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.64.2021.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-11
Teza: w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-warunki odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.), uzupełnionym 15 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   prowadzona przez Spółkę działalność B+R opisana w stanie faktycznym wniosku stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT – **jest prawidłowe,**
*   koszty ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa w stanie faktycznym wniosku (opisane w Etapie 3 lit. a - i), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT – **jest prawidłowe,**
*   w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane – **jest nieprawidłowe,**
*   w przypadku Projektu nr 2, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione – **jest prawidłowe,**
*   w przypadku Projektu nr 3, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2021 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 12 kwietnia 2021 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.64.2021.1.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 15 kwietnia 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) będącą czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 28.29.Z).

W ramach prowadzonej działalności Spółka projektuje, wytwarza i sprzedaje uszczelnienia mechaniczne wraz z instalacjami pomocniczymi oraz świadczy usługi ich regeneracji. Urządzenia te znajdują zastosowanie w różnych urządzeniach z wałem obrotowym m.in. pompach wirowych, mieszalnikach, reaktorach, sprężarkach, wentylatorach, wykorzystywanych w wielu branżach przemysłu: chemicznej, petrochemicznej, energetyki, spożywczej, górnictwa, celulozowo- papierniczej, farmaceutycznej, wodno-kanalizacyjnej i wielu innych. Spółka działa na rynku krajowym jak i rynkach zagranicznych dostarczając produkty m.in. do Niemiec, USA, Francji, Belgii, Holandii, Danii, Hiszpanii, Czech, Słowacji, Węgier, Ukrainy, Litwy, Rosji, Kazachstanu czy Szwajcarii.

Postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów sprawia, że prowadzenie prac badawczo-rozwojowych (dalej: „prace B+R”) jest nieodzownym elementem prowadzonej działalności. Produkty i usługi są systematycznie rozwijane w ramach prac B+R, przez co Spółka stale wprowadza nowe, zmienione lub ulepszone produkty, często opracowywane i wytwarzane pod konkretne potrzeby klienta. Tym samym, wiele produktów ma charakter prototypowy, w których udział prac B+R w odniesieniu do pojedynczego egzemplarza jest znaczący.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę i opisana powyżej, ma charakter systematyczny, twórczy, regularny i projektowy. Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zwiększaniu zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku, a także na wykorzystaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W efekcie otrzymywane są zmienione, ulepszone i nowe produkty. Działalność B+R prowadzona przez Spółkę nie ma charakteru rutynowego, a wszelkie dokonywane przez Spółkę zmiany w produktach nie mają charakteru okresowego.

Z tytułu prowadzonej Działalności B+R, Spółka planuje korzystać z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kosztów uzyskania przychodów poniesionych na Działalność B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R”). W celu usystematyzowania prowadzonej Działalności B+R, Spółka wprowadziła w życie wewnętrzne Zarządzenie Prezesa Zarządu Spółki (dalej: „Zarządzenie”). Zarządzenie opisuje szczegółowo sposób przygotowania, przeprowadzenia i rozliczenia projektów z zakresu prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R. Czynności te prezentują się w Spółce następująco, jak opisano poniżej.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę podzielona jest na poszczególne projekty (dalej: „Projekt”), które stanowią zamkniętą całość organizacyjną, w ramach której Spółka podejmuje w sposób systematyczny działania w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka posiada wyodrębniony Dział Konstrukcyjny, w ramach którego działa Sekcja Badawczo- Rozwojowa prowadząca Działalność B+R. Działalność B+R może być także prowadzona przez pracowników z innych Działów wyodrębnionych w Spółce, którzy będą współpracować w ramach danego Projektu.

Każdy Projekt realizowany jest przez Spółkę w ramach standardowego cyklu projektowego, który składa się z następujących etapów:

1.  Etap 1 - uruchomienie zlecenia pod konkretny Projekt w oparciu o decyzję Zarządu Spółki. W ramach tego etapu Spółka uruchamia zlecenie pod konkretny Projekt w oparciu o decyzję Zarządu Spółki. Zlecenie otrzymuje konkretny i unikalny numer, którego zasady wystawiania określa wewnętrzna dokumentacja Spółki.
2.  Etap 2 - analiza i przekazanie projektu do realizacji dalszych procesów. W ramach tego etapu Spółka:
    *   podejmuje decyzję o sposobie opracowania i rodzaju dokumentacji lub o bezpośrednim przekazaniu Projektu do dalszych procesów (jeżeli istnieje kompletna dokumentacja konstrukcyjna, technologiczna i produkcyjna). Niniejszy etap może być także wywołany przez decyzję Zarządu Spółki po przeprowadzonej analizie zapotrzebowania istniejącego na rynku;
    *   weryfikuje dokumentację pochodzącą i przekazaną przez klienta (jeżeli w danym Projekcie
    *   opracowuje plan prowadzenia zasadniczych prac nad Projektem, tj. określa: zadania, czynności, prace i ich wyniki, które mają być osiągnięte w poszczególnych etapach realizacji; terminy realizacji poszczególnych etapów; osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje odpowiedzialne za poszczególne etapy.
3.  Etap 3 - prowadzenie zasadniczych prac nad Projektem.

W ramach tego etapu Spółka przeprowadza szereg czynności i ponosi koszty, które można podzielić w następujący sposób:1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego;
9.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty pracy osób zaangażowanych w Projekt, dokumentowane są w następujący sposób: osoby zaangażowane w pracę przy Projekcie wypełniają dokument pn. „Miesięczna karta czasu pracy pracownika potwierdzająca prawidłowe wykonanie zadań zatrudnionego w ramach Projektu”, w którym wskazują realny czas poświęcony w danym miesiącu na pracę przy Projekcie wraz z opisem przeprowadzonych czynności. Dokument jest podpisywany przez osobę wykonującą czynności oraz jest weryfikowany i zatwierdzany przez kierownika projektu. Zatwierdzony dokument stanowi podstawę do zaewidencjonowania czasu pracy przy Projekcie danej osoby w danym miesiącu.

Pozostałe koszty Spółki ponoszone podczas prac nad Projektem, określone wyżej, przedstawiane są przez Spółkę w zestawieniach ewidencji wydatków dotyczących poszczególnych kategorii kosztowych - miesięcznie - narastająco w ujęciu rocznym. Ujęcie w tym układzie ewidencyjnym następuje w momencie dokonania wydatku lub zużycia - co umożliwia następnie sporządzenie sprawozdania z realizacji Projektu.

Wszystkie koszty wymienione powyżej ewidencjonowane są w wyodrębnionej ewidencji księgowej realizowanego Projektu (w celu skorzystania z ulgi B+R Spółka wyodrębniła i będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności B+R). Dokumenty dotyczące w całości Projektu księgowane są w rejestrach i przechowywane w odrębnych, opisanych segregatorach w dziale księgowości. Księgowania na dany Projekt dokonywane są według celu zakupu i opisu zamieszczonego na dokumencie przez osobę merytorycznie odpowiedzialną za dany Projekt.

Spółka zaznacza, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, a także że koszty wymienione w stanie faktycznym niniejszego wniosku nie są i nie będą Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

d. Etap 4 - sprzedaż przedmiotu badań lub sporządzenie sprawozdania zawierającego wyniki badań.

W ramach tego etapu, Spółka dokonuje sprzedaży przedmiotu badań lub sporządza sprawozdanie zawierające wyniki badań.

Działalność B+R realizowana jest przez Spółkę jedynie w Etapach 2 i 3, o których mowa powyżej. Etapy 1 i 4 nie są uznawane przez Spółkę za Działalność B+R, a więc ewentualne wydatki poniesione podczas przeprowadzania tych etapów nie będą korzystały z Ulgi B+R, co oznacza, że niniejszy wniosek nie dotyczy tych wydatków.

Etapy 1-4 są przeprowadzane w każdym Projekcie prowadzonym przez Spółkę. Natomiast same Projekty Spółki można podzielić według następującego klucza, tj. w zależności od sposobu planowanego rozliczania kosztów kwalifikowanych w Uldze B+R:

a. Projekt nr 1.

Spółka ponosi wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - i) w celu stworzenia innowacyjnych stanowisk do badań, na których Spółka będzie testować swoje produkty. Stanowisko do badań po spełnieniu warunków będzie uznane za środek trwały Spółki (będzie amortyzowane) i wykorzystywane do prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R.

W przypadku wydatków na ten Projekt Spółka planuje korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. koszty poniesione na stworzenie stanowisk do badań w roku, w którym koszty te zostały poniesione.

Po oddaniu stanowisk badawczych do użytkowania i po rozpoczęciu ich amortyzacji - Spółka planuje w tym zakresie także korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane.

b. Projekt nr 2.

Spółka ponosi wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - i) na przeprowadzanie innowacyjnych badań.

Koszty opisane w Etapie 3 lit. a) - g) Spółka planuje ujmować zbiorczo w księgach rachunkowych na koncie „prace rozwojowe”. To oznacza, że przed zakończeniem Projektu Spółka nie będzie ujmować tych wydatków w kosztach uzyskania przychodu, a co za tym idzie nie będzie na bieżąco korzystać z Ulgi B+R w roku, w którym wydatki te zostały poniesione. Po pozytywnym zakończeniu Projektu Spółka ujmie ww. wydatki w księgach rachunkowych jako „koszty zakończonych prac rozwojowych’’, które od tego momentu traktowane będą jako wartość niematerialna i prawna (WNiP) i będą od niej dokonywane odpisy amortyzacyjne, co sprawi, że korzystanie przez Spółkę z Ulgi B+R w tym zakresie będzie rozłożone w czasie (gdyż Spółka będzie dokonywać odliczeń od podstawy opodatkowania dokonanych odpisów amortyzacyjnych od WNiP tj. od kosztów zakończonych prac rozwojowych, a nie na bieżąco w roku, w którym wydatki zostały poniesione). Spółka spełniać będzie bowiem wszelkie warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 CIT, tj. może amortyzować koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, gdyż:

*   produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
*   techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
*   z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
*   W przypadku kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i), Spółka planuje korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania te koszty poniesione na przeprowadzenie innowacyjnych badań w roku, w którym koszty te zostały poniesione.

c. Projekt nr 3.

Spółka ponosi wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - i) na wykonywanie testów produktów Spółki oraz nowych materiałów (rezultatem testów nowych materiałów jest decyzja o dopuszczeniu do stosowania danego materiału do wytwarzania produktów, podejmowana na podstawie kompatybilności chemicznej z procesem użytkownika końcowego i wyznaczanej trwałości).

W przypadku wydatków na ten Projekt Spółka planuje korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. koszty poniesione na wykonywanie testów produktów i materiałów w roku, w którym koszty te zostały poniesione.

W uzupełnieniu wnioskodawca wskazał, że Spółka nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Na dzień dzisiejszy koszty nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.**

1.  Czy prowadzona przez Spółkę działalność B+R opisana w stanie faktycznym wniosku stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT?
2.  Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa w stanie faktycznym wniosku (opisane w Etapie 3 lit. a - i), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
3.  Czy w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane?
4.  Czy w przypadku Projektu nr 2, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione?
5.  Czy w przypadku Projektu nr 3, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zdaniem Spółki, prowadzona przez nią działalność B+R opisana w stanie faktycznym wniosku stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 4a pkt 26 CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 28 CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (\`(...)\`) do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

*   działalność ma charakter twórczy,
*   działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
*   działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Zgodnie z Objaśnieniami, wystarczające jest, by podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Jeżeli chodzi o „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”, to zgodnie z Objaśnieniami nie ma przeszkód, by ww. sformułowanie odnieść wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowości zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także opis stanu faktycznego niniejszego wniosku, stwierdzić należy, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez nią w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa w stanie faktycznym wniosku (opisane w Etapie 3 lit. a - i), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

W związku z prowadzoną działalnością B+R, Spółka ponosi następujące wydatki:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego;
9.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wydatki te są dokumentowane przez Spółkę w następujący sposób:

*   koszty pracy osób zaangażowanych w Projekt, dokumentowane są w następujący sposób: osoby zaangażowane w pracę przy Projekcie wypełniają dokument pn. „Miesięczna karta czasu pracy pracownika potwierdzająca prawidłowe wykonanie zadań zatrudnionego w ramach Projektu”, w którym wskazują realny czas poświęcony w danym miesiącu na pracę przy Projekcie wraz z opisem przeprowadzonych czynności. Dokument jest podpisywany przez osobę wykonującą czynności oraz jest weryfikowany i zatwierdzany przez kierownika projektu. Zatwierdzony dokument stanowi podstawę do zaewidencjonowania czasu pracy przy Projekcie danej osoby w danym miesiącu;
*   pozostałe koszty Spółki ponoszone podczas prac nad Projektem, określone wyżej, przedstawiane są przez Spółkę w zestawieniach ewidencji wydatków dotyczących poszczególnych kategorii kosztowych - miesięcznie - narastająco w ujęciu rocznym. Ujęcie w tym układzie ewidencyjnym następuje w momencie dokonania wydatku lub zużycia - co umożliwia następnie sporządzenie sprawozdania z realizacji Projektu.

Co więcej, wszystkie koszty wymienione powyżej ewidencjonowane są w wyodrębnionej ewidencji księgowej realizowanego Projektu (w celu skorzystania z ulgi B+R Spółka wyodrębniła i będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności B+R). Dokumenty dotyczące w całości Projektu księgowane są w rejestrach i przechowywane w odrębnych, opisanych segregatorach w dziale księgowości. Księgowania na dany Projekt dokonywane są według celu zakupu i opisu zamieszczonego na dokumencie przez osobę merytorycznie odpowiedzialną za dany Projekt.

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez nią w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa wyżej, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i są dokumentowane przez Spółkę w sposób, który pozwoli na skorzystanie z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 CIT, tj. z ulgi B+R.

Ad. 3.

Zdaniem Spółki, w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane.

Uzasadnienie:

W myśl art. 18d ust. 1 CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu

uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, w myśl art. 18d ust. 3 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane.

Ad. 4.

Zdaniem Spółki, w przypadku Projektu nr 2, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione.

Uzasadnienie:

W myśl art. 18d ust. 1 CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 - 4a CIT (który odpowiada kosztom przedstawionym w Etapie 3 lit. a - g), za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;

1a.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką.

Zgodnie z art. 18 ust. 2a CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a.

W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania (\`(...)\`) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2.  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3.  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Ponadto, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 CIT (które odpowiadają kosztom przedstawionym w Etapie 3 lit, h - i), za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego,
2.  dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, w przypadku Projektu nr 2, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione.

Ad.5.

Zdaniem Spółki, w przypadku Projektu nr 3, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione.

Uzasadnienie:

W myśl art. 18d ust. 1 CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, w myśl art. 18d ust. 3 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku Projektu nr 3, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Ad. 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1.

Ad. 2-5.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.; dalej: „uCIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5.koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 uCIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 uCIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Ustawa o CIT, zawiera szczególny przepis dotyczący sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

I tak, w myśl art. 15 ust. 4a uCIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1.  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3.  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 uCIT, zaliczenie kosztów prac rozwojowych do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest uzależnione od spełnienia następujących warunków:

*   prace zostały zakończone,
*   ich wynik jest pozytywny, tzn. osiągnięto zamierzony rezultat tych prac,
*   efektem prac jest ściśle ustalony produkt lub technologia wytwarzania, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika,
*   techniczna przydatność tego produktu lub technologii została odpowiednio udokumentowana przez podatnika,
*   podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,
*   koszty prac zostały wiarygodnie określone, tzn. określono je w sposób zasługujący na wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, autentyczny,
*   z dokumentacji wynika, że koszty prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii.

Należy zauważyć, że przepisy uCIT, nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, pkt 2 albo 3 uCIT. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W konsekwencji, jeśli prace rozwojowe zostaną zakończone wynikiem pozytywnym i pozostałe warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 uCIT, będą spełnione, koszty prac rozwojowych stanowić będą podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne.

Ad.2.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w związku z prowadzoną działalnością B+R, Spółka ponosi następujące wydatki:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego;
9.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odnosząc powyższe do cytowanych przepisów koszty ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa we wniosku (opisane w Etapie 3 lit. a - i), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 uCIT.

Ad.3.

Przedmiotem pytania oznaczonego nr 3 jest kwestia ustalenia, czy w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane.

Z wniosku wynika, że Spółka ponosi wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - i) w celu stworzenia innowacyjnych stanowisk do badań, na których Spółka będzie testować swoje produkty. Stanowisko do badań po spełnieniu warunków będzie uznane za środek trwały Spółki (będzie amortyzowane) i wykorzystywane do prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R.

W przypadku wydatków na ten Projekt Spółka planuje korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. koszty poniesione na stworzenie stanowisk do badań w roku, w którym koszty te zostały poniesione.

Po oddaniu stanowisk badawczych do użytkowania i po rozpoczęciu ich amortyzacji - Spółka planuje w tym zakresie także korzystać z Ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane.

Odnosząc powołane przepisy do przedstawionego powyżej opisu, stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

Wskazać w tym miejscu należy, że stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, w przypadku, gdy opisane w treści wniosku środki trwałe w postaci stanowisk badawczych Wnioskodawca będzie wykorzystywał w działalności badawczo-rozwojowej, uprawniony będzie do uznania, w takim przypadku, za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 3 uCIT, wyłącznie tej części odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w jakiej będą one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

Wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) – i) poniesione przez Wnioskodawcę w celu stworzenia (wytworzenia) stanowisk na których Spółka będzie testować produkty, a zatem będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Nie mogą zatem podlegać odliczeniu również na bieżąco, tj. odliczeniu od podstawy opodatkowania w roku, w którym koszty te zostały poniesione, bowiem powodowało by to podwójne odliczenie tych samych kosztów.

Ad.4.

Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione?

Ad.5.

Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione.

Reasumując, za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   prowadzona przez Spółkę działalność B+R opisana w stanie faktycznym wniosku stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT jest prawidłowe,
*   koszty ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością B+R, o których mowa w stanie faktycznym wniosku (opisane w Etapie 3 lit. a - i), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT jest prawidłowe,
*   w przypadku Projektu nr 1, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na stworzenie stanowisk do badań korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione, a w zakresie stanowisk do badań oddanych do użytkowania (amortyzowanych i wykorzystywanych do Działalności B+R) także korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania odpisy amortyzacyjne od stanowisk badawczych w roku, w którym odpisy amortyzacyjne zostały dokonane jest nieprawidłowe,
*   w przypadku Projektu nr 2, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na przeprowadzenie innowacyjnych badań (wydatki opisane w Etapie 3 lit. a) - g)) korzystać z ulgi B+R w sposób rozłożony w czasie, tj. odliczać od podstawy opodatkowania dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej (koszty zakończonych prac rozwojowych) odpisy amortyzacyjne, a w zakresie kosztów opisanych w Etapie 3 lit. h) - i) korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione jest prawidłowe,
*   w przypadku Projektu nr 3, Spółka może w zakresie wydatków poniesionych na wykonywanie testów produktów i nowych materiałów korzystać z ulgi B+R na bieżąco, tj. odliczać od podstawy opodatkowania ww. wydatki w roku, w którym zostały one poniesione jest prawidłowe.

Dodatkowo wskazać należy, że w zakresie części pytania oznaczonego nr 2 tj. w zakresie ustalenia, czy są wydatki opisane we wniosku są dokumentowane przez Spółkę w sposób, który pozwoli na skorzystanie z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 uCIT, tj. z ulgi B+R, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.