Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.750.2025.3.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury oraz
faktury zaliczkowej dokumentujących wydatki związane ze
wznoszeniem domu jednorodzinnego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
faktura
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    prawa i terminu do odliczenia podatku naliczonego z faktury i faktury zaliczkowej
    dokumentujących wydatki związane ze wznoszeniem domu jednorodzinnego.

    Uzupełnił go Pan - odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca 18 grudnia 2024 r. nabył w drodze darowizny od rodziców (darczyńcy),
    zaliczających się do I grupy podatkowej, nieruchomość stanowiącą niezabudowane działki
    gruntu. W akcie notarialnym wystąpił jako strona obdarowana, nie określając czy
    przeznaczy otrzymaną darowiznę na cele prywatne, czy na cele prowadzonej przez niego
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca, jeszcze przed przyjęciem wskazanej darowizny, jako osoba prywatna, na
    gruncie rodziców, będących właścicielami działek gruntu na zasadach wspólności
    małżeńskiej, poniósł nakłady związane z budową domu jednorodzinnego, zgodnie z
    pierwotnym zamiarem wybudowania domu mieszkalnego na jego własne potrzeby. Były
    to nakłady związane z wykonaniem posadowienia budynku mieszkalnego (wykopy, ławy
    fundamentowe - etap I) oraz w etapie II - wykonaniem ścian fundamentowych
    murowanych z bloczków betonowych, wykonaniem zwieńczenia ścian fundamentowych,
    wykonaniem elementów żelbetowych w poziomie ścian fundamentowych. Wykonawca
    wystawił fakturę w listopadzie 2024 r. na osobę prywatną, bez numeru NIP, za pomocą
    którego Wnioskodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej NIP), zgodnie z zawartą umową i pierwotnym zamiarem Wnioskodawcy, który miał
    przeznaczyć dom mieszkalny na własne potrzeby.
    Do innego Wykonawcy została zapłacona zaliczka na poczet materiałów niezbędnych do
    kompleksowego wykonania elewacji wentylowanej, także udokumentowana fakturą
    zaliczkową na osobę prywatną.
    Jednakże, wraz z postępem prac budowlanych, Wnioskodawca zmienił zdanie, co do
    sposobu wykorzystania otrzymanych działek gruntu i uznał, że wybudowany dom
    mieszkalny, zostanie przeznaczony do sprzedaży w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, jako towar handlowy.
    Wnioskodawca prowadził dotychczas działalność gospodarczą m.in. w zakresie
    pośrednictwa obrotu nieruchomościami PKD 68.31.Z, lecz zdarzenia związane z budową
    domu jednorodzinnego mieszkalnego i nabyciem działek, spowodowały, iż Wnioskodawca
    rozszerzył swoją jednoosobową działalność gospodarczą o PKD 68.12.A Realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych, 68.12.B
    Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    niemieszkalnych, 68.12.C Realizacja pozostałych projektów budowlanych. Wymienionych
    zmian w CEIDG Wnioskodawca dokonał 3 lutego 2025 r.
    W grudniu 2024 r. zostały podpisane aneksy do umów z wykonawcami o świadczenie
    usług budowlanych, obejmujące zmianę danych odbiorcy z osoby prywatnej (bez NIP) na
    osobę prowadzącą działalność gospodarczą, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca wystąpił do wykonawców z pytaniem, czy mogliby skorygować wystawioną
    fakturę i fakturę zaliczkową z listopada 2024 r., zgodnie z podpisanymi aneksami do
    umów. Wykonawcy uznali, że nie mają podstaw do sporządzenia dokumentów
    korygujących, gdyż na moment wystawiania faktur dane w nich wykazane odpowiadały
    rzeczywistości. Stan faktyczny dotyczył osoby prywatnej, co po stronie wystawiających
    faktury, nie rodziło obowiązku w zakresie sposobu płatności, tj. uwzględnienia w fakturze
    metody płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
    Powyższe zmiany przeznaczenia nabytych usług budowalnych i materiałów budowlanych,
    z celu prywatnego na związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, mają zasadnicze
    znaczenie przy stosowaniu mechanizmu podzielonej płatności (split payment), którego
    Wnioskodawca jako osoba prywatna nie zastosował w płatnościach, zgodnie z brakiem

    takiego obowiązku. Natomiast jako osoba fizyczna prowadząca działalność, w przypadku
    materiałów i usług budowlanych, podlega obowiązkowi z tytułu split paymentu w podatku
    VAT i w podatku dochodowym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 18 października
    2017 r.
    Decyzję o zmianie przeznaczenia wydatków poniesionych na budowę budynku
    jednorodzinnego Podatnik podjął 2 grudnia 2024 r. (z celu prywatnego na przeznaczenie
    do sprzedaży w ramach działalności gospodarczej).
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy jako czynny podatnik podatku VAT, Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT w
    działalności gospodarczej na poniesione nakłady, związane z wznoszeniem domu
    mieszkalnego jednorodzinnego, z faktury i faktury zaliczkowej otrzymanych w listopadzie
    2024 r., wystawionych na osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej,
    pomimo braku zapłaty za nie, z zastosowaniem metody podzielonej płatności? W
    przypadku uznania prawa do odliczenia podatku VAT - czy Wnioskodawca musi cofać się
    do miesiąca otrzymania faktur, czyli do listopada 2024 r., czy też może odliczyć podatek
    VAT w miesiącu, w którym zmienił przeznaczenie gruntu z prywatnego na gospodarczy,
    potwierdzonego aneksami z wykonawcami, czyli w grudniu 2024 r.? Czy też może z punktu
    odliczenia podatku VAT jest istotniejsza data wpisu w CEIDG, polegająca na dodaniu PKD,
    związanych z działalnością budowlaną (luty 2025 r.)? Reasumując, czy i w jakim okresie
    Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT z faktury i faktury zaliczkowej, otrzymanych w
    listopadzie 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług sformułowane
    ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    Zdaniem Wnioskodawcy, tak - przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w
    działalności gospodarczej z faktury i faktury zaliczkowej otrzymanych w listopadzie 2024 r.,
    na poniesione nakłady, związane z wznoszeniem domu mieszkalnego jednorodzinnego,
    wystawionych na osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, (pomimo
    braku zapłaty za nie, bez zastosowania metody podzielonej płatności), gdyż po pierwsze
    spełnia przesłanki wynikające z art. 86 ustawy o VAT, tj.:
    1. jest przedsiębiorcą i czynnym podatnikiem podatku VAT,
    2. dokonane zakupy mają mieć związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych,
    3. dokument zakupu - faktura musi spełniać wymogi formalne, a więc musi zawierać
      między innymi: imię i nazwisko właściciela firmy, adres oraz NIP nabywcy. Jednakże
      faktura bez NIP nabywcy nie pozbawia prawa do odliczenia podatku VAT. Potwierdza
      to chociażby interpretacja z 22 października 2020 r. o sygnaturze: 0114-KDIP1-
      3.4012.517.2020.1.KR. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż brak NIP-u
      przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych nabywcy jest wadą
      techniczną i nie powoduje utraty prawa do odliczenia podatku VAT,
    4. należy zmieścić się w terminie, w którym przysługuje prawo do odliczenia VAT. Jest to
      okres, w którym otrzymano fakturę VAT lub jeden z dwóch kolejnych okresów
      rozliczeniowych w przypadku podatników rozliczający się kwartalnie lub trzech
      kolejnych okresów rozliczeniowych w przypadku podatników rozliczający się
      miesięcznie. Mówi o tym art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z fundamentalnym prawem do odliczenia podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1
    Ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej zwana także ustawą
    VAT), prawo czynnego podatnika VAT do odliczenia podatku VAT od nabycia towarów i

    usług jest uzależnione od ich przeznaczenia do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, tj. sprzedaży budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego), co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku, również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z
    późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Nabywca jest zobowiązany do przeanalizowania poszczególnych okoliczności faktycznych,
    które mają istotne znaczenie dla rozpoznania odliczenia podatku VAT we właściwym
    momencie. Tak więc usługa powinna być co do zasady wykonana, aby nabywca mógł
    odliczyć VAT, co potwierdzał kilkakrotnie Trybunał Sprawiedliwości, m.in. w wyroku z 13
    marca 2014 r., wyrok C-107/13, FIRIN OOD; fragment: W odniesieniu do ewentualnego
    wpływu na rzeczone odliczenie VAT zdarzeń, które nastąpiły po jego dokonaniu przez
    podatnika, faktyczne lub zamierzone wykorzystanie towarów lub usług określa zakres
    pierwotnego odliczenia, do którego podatnik jest uprawniony, i zakres ewentualnych
    korekt podczas kolejnych okresów, które powinny być dokonane zgodnie z warunkami
    przewidzianymi w art. 184-186. Mechanizm korekty przewidziany w tych artykułach
    stanowi bowiem integralną część systemu odliczeń VAT ustanowionego w dyrektywie 2006
    /112. W odniesieniu do powstania ewentualnego obowiązku korekty dokonanego
    odliczenia naliczonego VAT, art. 185 ust. 1 dyrektywy 2006/112 ustanawia zasadę, zgodnie
    z którą taka korekta jest dokonywana w szczególności w przypadku, gdy po złożeniu
    deklaracji VAT nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty
    odliczenia. W sytuacji, takiej jak będąca przedmiotem postępowania głównego, w której
    dostawa towarów, w odniesieniu do której FIRIN zapłaciła zaliczkę, nie zostanie wykonana,
    należy dojść do wniosku, że zmiana czynników branych pod uwagę w celu ustalenia kwoty
    rzeczonego odliczenia nastąpiła zatem po sporządzeniu deklaracji VAT. W takiej sytuacji
    administracja podatkowa może więc żądać korekty VAT odliczonego przez podatnika.
    Tego wniosku nie może podważyć okoliczność, że VAT należny od dostawcy sam nie został
    objęty korektą. Gdyby stan faktyczny zbliżony do zaprezentowanego powyżej wystąpił w
    Polsce, to można by rozważyć m.in. zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym nie stanowią podstawy
    do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury
    korygujące stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
    czynności.
    W omawianej sytuacji Wnioskodawca jest w stanie udokumentować i przedstawić
    wykonanie usług oraz dostawę materiałów budowlanych do wykonania elewacji
    wentylowanej, co do których była wpłacona zaliczka. Faktura końcowa, obejmująca
    rozliczenie faktury zaliczkowej została wystawiona 30 grudnia 2024 r., dotyczy
    kompleksowego wykonania elewacji wentylowanej - etap I.

    Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy VAT, faktura powinna zawierać: datę wystawienia;
    kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny
    identyfikuje fakturę; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług
    oraz ich adresy; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
    podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m. in. jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać
    dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia
    gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z
    zawartej umowy.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Faktury są dokumentem o charakterze
    sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z
    obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna
    faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to,
    że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona
    zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach
    albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a
    jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie
    dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w
    postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do
    niewłaściwego określenia wysokości podatku - takie stanowisko zawiera przytaczana już
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 października 2022 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP1-3.4012.517.2020.1.KP.
    Elementy formalne nie mogą ograniczać podatnika w jego prawie do odliczenia. W
    interpretacji Dyrektora KIS z 25 października 2022 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.613.2022.1.IK)
    czytamy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT,
    w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Przy czym należy wskazać, że przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług nie uzależniają prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od umieszczania stosownych „dopisków” na
    fakturach. Ustawodawca bowiem przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza
    możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W
    rezultacie, w przytoczonej interpretacji Dyrektor KIS jeżeli nabywca nie występuje jako
    osoba prywatna, a dokonany zakup jest związany z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą, to pomimo zamieszczenia takiego zastrzeżenia w treści faktury podatnik ma
    pełne prawo do odliczenia. W omawianej sytuacji, podatnik w rezultacie występuje jako
    osoba fizyczna prowadząca działalność, chociaż formalnie faktura i faktura zaliczkowa
    zostały wystawione na osobę prywatną. To jednak nie pozbawia go prawa do odliczenia
    podatku VAT jako przedsiębiorcy.
    Ponadto, w piśmie z 6 marca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-
    3.4012.53.2024.2.KP o odliczaniu VAT z faktur otrzymanych przed rejestracją jako
    podatnik VAT czynny, wypowiada się odnośnie prawa do odliczenia VAT przed rejestracją
    podatnika do celów VAT, w następujący sposób:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza, obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany
    za podatnika podatku od towarów i usług. Z powyższego wynika, że budowa
    nieruchomości celem najmu wypełnia definicję działalności gospodarczej określoną w art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim
    nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak natomiast wskazuje art. 15 ust. 1 tej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Przepisy nie określają zatem, iż warunkiem do uznania osoby
    prowadzącej działalność za podatnika podatku od towarów i usług jest jej rejestracja dla
    celów VAT. Uznają za podatnika podatku od towarów i usług każdy podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą bez względu na formalną jego rejestrację dla celów tego podatku.
    Zgodnie z powyższym obowiązek rejestracyjny wynikający z art. 96 ust. 1 ustawy VAT ma
    charakter deklaratoryjny i stanowi jedynie potwierdzenie faktu bycia podatnikiem zgodnie
    z art. 96 ust. 4 ustawy VAT. Fakt nieposiadania statusu czynnego podatnika VAT nie
    wyklucza możliwości odliczenia tego podatku w przypadku zakupów dokonanych przed
    rejestracją, jednakże musi być spełniony warunek wykorzystania nabytych towarów lub
    usług dla aktualnej bądź przyszłej działalności do celów wykonywania czynności
    opodatkowanych, takie właśnie czynności podatnik zamierza wykonywać, oraz dokonanie
    rejestracji dla celów podatku VAT - posiadanie statusu czynnego podatnika VAT w
    momencie składania deklaracji, w której podatnik wykazuje odliczenie od tych zakupów.
    Może to być deklaracja składana za okres sprzed rejestracji, jeżeli podatnik dokonywał
    wtedy zakupów jako niezarejestrowany podatnik VAT, jak i deklaracja składana już po
    okresie rejestracji. W opisywanej stanie faktycznym, podatnik występuje jako czynnik
    podatnik VAT oraz zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy. W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotą podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli
    podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.
    10,10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z
    trzech następnych okresów rozliczeniowych. Jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o VAT,
    jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5
    lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Z prawa do odliczenia podatku naliczonego można zatem skorzystać w rozliczeniu za
    okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

        w odniesieniu do nabywanych towarów i usług niezbędne jest powstanie
        obowiązku podatkowego,
        musi dojść do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
        podatnik musi być w posiadaniu faktury dokumentującej transakcję.
    Należy w tym miejscu także wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług
    przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są
    generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy VAT, nie dotyczą przedstawionego
    przez podatnika stanu faktycznego.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca był zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT, jednakże wątpliwość co do prawa odliczenia podatku VAT wynika z
    otrzymania faktury i faktury korygującej, wystawionej na osobę prywatną, zgodnie z
    pierwotnym zamiarem Wnioskodawcy. Analizując powyższe, Wnioskodawca stwierdza, że
    spełnia wszystkie przesłanki pozytywne i nie mają miejsca przesłanki negatywne, stąd z
    związku z zakupem towarów i usług na cele prowadzonej działalności gospodarczej,
    przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, obniżając tym samym o tę
    kwotę wartość podatku należnego VAT.
    Brak uiszczenia płatności przez Wnioskodawcę metodą tzw. mechanizmu podzielonej
    płatności (MPP) także nie jest przesłanką do utraty tego prawa. Jest o tym mowa w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP1-
    1.4012.112.2021.3.AKA, gdyż jak zauważono, prawo do odliczenia VAT przysługuje zaś
    czynnemu podatnikowi VAT w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT) i pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wykluczających to prawo (art. 88 ww.
    ustawy). Ustawodawca nie uzależnił prawa do odliczenia VAT od zapłaty za nabyte towary
    /usługi z zastosowaniem MPP.
    Wnioskodawca dokonujący płatności za fakturę o wartości powyżej 15.000 zł poza MPP
    (pomimo takiego ustawowego obowiązku) nie traci prawa do odliczenia VAT, jeśli spełni
    ustawowe warunki uprawniające go do tego. Ponadto, Wnioskodawca w momencie
    dokonywania płatności, nie był podmiotem zobowiązanym do stosowania mechanizmu
    MPP, także w przypadku wykonawców wystawiających fakturę i fakturę zaliczkową -
    zastosowanie mechanizmu MPP także nie miało charakteru obligatoryjnego (ze względu
    na sprzedaż osobie fizycznej, z przeznaczeniem na cele prywatne). Pozbawienie
    Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku VAT z powodu braku zapłaty z
    zastosowaniem split paymentu, co do którego Wnioskodawca nie był zobowiązany, wydaje
    się zatem niezasadne.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego w zakresie podatku od
    towarów i usług, odliczenie podatku VAT może nastąpić w miesiącu otrzymania faktury lub
    w trzech kolejnych miesiącach następujących po tym okresie (art. 86 ust. 11 ustawy o
    VAT). Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, podatnik rozliczający
    się miesięcznie, mógłby odliczyć podatek VAT w miesiącu otrzymania faktury i faktury
    zaliczkowej, czyli w listopadzie 2024 r. oraz trzech kolejnych miesiącach, o ile wówczas
    poniesione koszty byłyby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i sprzedażą
    opodatkowaną. Z uwagi na zmianę przeznaczenia kosztów dopiero w grudniu 2024 r.,
    podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w miesiącach: w grudniu 2024 r., w
    styczniu 2025 r. lub w lutym 2025 r.
    Kwestia aktualizacji w CEIDG, polegająca na dodaniu kodów PKD, nie ma związku z VAT,
    lecz obowiązek ten wynika z innych ustaw, w związku z czym w przedstawionym stanie
    faktycznym, nie jest to zdarzenie mające wpływ na terminy odliczenia podatku VAT.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek VAT w trzech następujących
    po sobie miesiącach, po uwzględnieniu obu zdarzeń gospodarczych, tj. daty otrzymania
    faktury i faktury zaliczkowej oraz daty przeznaczenia wydatków na cele firmowe (grudzień
    2024 r. - luty 2025 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zaznaczyć trzeba, że w każdym przypadku rozważając prawo do odliczenia podatku
    naliczonego należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności (nabycia, zakupu),
    było jej wykorzystanie do wykonywania czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej
    definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą
    zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana
    osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Stwierdzenia wymaga, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego
    wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać
    w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności
    - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów ustawy wynika, że za podatnika podatku VAT jest uznany
    tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Z opisu sprawy wynika, że od 2017 r. jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. 18
    grudnia 2024 r. otrzymał Pan w drodze darowizny nieruchomość stanowiącą
    niezabudowane działki gruntu. Jeszcze przed przyjęciem darowizny, poniósł Pan nakłady
    związane z budową domu jednorodzinnego, zgodnie w pierwotnym zamiarem
    wybudowania domu mieszkalnego na własne potrzeby. Były to nakłady związane z
    wykonaniem posadowienia budynku mieszkalnego (wykopy, ławy fundamentowe - etap I)
    oraz wykonaniem ścian fundamentowych murowanych z bloczków betonowych,
    wykonaniem zwieńczenia ścian fundamentowych, wykonaniem elementów żelbetowych w
    poziomie ścian fundamentowych. W listopadzie 2024 r., zgodnie z zawartą umową i
    pierwotnym Pana zamiarem - miał Pan przeznaczyć dom mieszkalny na własne potrzeby -
    wykonawca wystawił fakturę bez numeru NIP na Pana, jako osobę prywatną. Do innego
    Wykonawcy została przez Pana zapłacona zaliczka na poczet materiałów niezbędnych do
    kompleksowego wykonania elewacji wentylowanej, która również została
    udokumentowana fakturą zaliczkową na osobę prywatną. Wraz z postępem prac
    budowlanych, 2 grudnia 2024 r. zmienił Pan zdanie, co do sposobu wykorzystania
    otrzymanych działek gruntu i uznał, że wybudowany dom mieszkalny, zostanie
    przeznaczony do sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    jako towar handlowy. 3 lutego 2025 r. dokonał Pan zmian w CEIDG i rozszerzył
    prowadzoną dotychczas działalność gospodarczą o realizację projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych, realizację projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych, realizację pozostałych projektów
    budowlanych. W grudniu 2024 r. zostały podpisane aneksy do umów z wykonawcami o
    świadczenie usług budowlanych, obejmujące zmianę danych odbiorcy z osoby prywatnej
    (bez NIP) na osobę prowadzącą działalność gospodarczą, będącą czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Wystąpił Pan do wykonawców z pytaniem, czy mogliby skorygować
    wystawioną fakturę i fakturę zaliczkową z listopada 2024 r., zgodnie z podpisanymi
    aneksami do umów, ale uznali oni, że nie mają podstaw do sporządzenia dokumentów
    korygujących, gdyż na moment wystawiania faktur dane w nich wykazane odpowiadały
    rzeczywistości. Stan faktyczny dotyczył osoby prywatnej, co po stronie wystawiających
    faktury, nie rodziło obowiązku w zakresie sposobu płatności, tj. uwzględnienia w fakturze
    metody płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jako osoba
    prywatna nie uregulował Pan płatności wynikających z otrzymanej faktury i faktury
    zaliczkowej w mechanizmie podzielonej płatności (split payment).
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury i faktury zaliczkowej, w sytuacji gdy faktury nie zawierają Pana
    numeru NIP i zapłata za te faktury została dokonana z pominięciem mechanizmu
    podzielonej płatności.
    Co do zasady, w świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1, 1a ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 1 - 15 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien
    wynikać z zawartej umowy.

    Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń
    gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało.
    Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane
    przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki
    merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie
    lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia
    wysokości podatku.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują
    tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania
    faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie z powodu braków
    mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które,
    co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach,
    jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.
    Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy
    wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie
    wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na
    fakturze.
    Brak numeru NIP przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych
    podmiotu będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości
    zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy
    towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania
    podatkowego.
    W myśl art. 108a ust. 1a ustawy:
      Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr
      15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem
      przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,
      podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do
      przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady
      przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
    Jak wyżej wskazano, prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury,
    uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a
    także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis
    art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został
    pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże
    nie wymienia opisanych we wniosku nieprawidłowości, tj. braku na fakturze numeru NIP
    nabywcy, czy braku uiszczenia płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w
    załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem
    przekracza kwotę 15 000 zł z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, jako
    przesłanek negatywnych powodujących utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego
    (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Zatem
    okoliczności te nie przesądzają o braku prawa do odliczenia podatku VAT.
    Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązujących przepisów
    prowadzi do wniosku, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT z faktury i
    faktury zaliczkowej otrzymanych w listopadzie 2024 r., dokumentujących nakłady

    ponoszone na wzniesienie domu mieszkalnego jednorodzinnego, który jako towar
    handlowy przeznaczony zostanie na sprzedaż w ramach prowadzonej działalności.
    Z wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Okoliczności sprawy wskazują,
    że nakłady poniesione na wznoszenie budynku mieszkalnego, który jako towar handlowy
    będzie przedmiotem sprzedaży związane są z czynnościami opodatkowanymi - ustawa o
    podatku VAT ani wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla sprzedaży towaru handlowego w postaci budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Brak na otrzymanych fakturach Pana numeru NIP i brak zapłaty za nie z
    zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności nie są warunkami, których zaistnienie
    pozbawia podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z wynikającego z otrzymanych faktur na podstawie art. 88 ustawy.
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z opisanych we wniosku faktur, pod warunkiem niezaistnienia żadnej
    z przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy.
    W tym zakresie Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również tego, w którym okresie może Pan odliczyć podatek VAT
    z faktury i faktury zaliczkowej, otrzymanych w listopadzie 2024 r.
    Co do zasady w myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do zapisu art. 86 ust. 10b ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w:
      1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
      którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
      2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
      a) (uchylona)
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
      towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
      3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
      uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej,
      w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zatem zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą nabycia prawa do odliczenia wyrażoną w art. 86
    ust. 10 ustawy, podatnik nabywa prawo do odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym
    powstał obowiązek podatkowy u podmiotu wystawiającego fakturę dokumentującą
    dostawę towarów/świadczenie usług, w tym otrzymana na ich poczet zaliczki. Jednakże,
    aby podatnik z tego prawa mógł skorzystać, zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy, musi
    posiadać wystawiona na jego rzecz fakturę
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w

      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak wyżej wskazałem przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych w listopadzie 2024 r. faktury i faktury
    zaliczkowej, które dokumentują poniesione wydatki na budowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego przeznaczonego do sprzedaży.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w grudniu 2024 r., podjął Pan decyzję o zmianie
    przeznaczenia wydatków ponoszonych na budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego:
    z celów prywatnych na cele prowadzonej działalności gospodarczej - podjął Pan decyzję o
    przeznaczeniu budynku na sprzedaż jako towar handlowy.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy jest Pan w posiadaniu
    wystawionych na Pana rzecz faktury i faktury zaliczkowej z wykazaną kwotą podatku VAT,
    w odniesieniu do nabytych przez Pana robót budowlanych i uiszczonej przez Pana zaliczki
    na poczet materiałów budowlanych powstał u sprzedawców obowiązek podatkowy, podjął
    Pan decyzję o wykorzystaniu nabytych usług i towarów w działalności gospodarczej, to
    może Pan, na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy, obniżyć kwotę podatku należnego przez
    dokonanie korekty deklaracji podatkowej za miesiąc grudzień 2024 r., styczeń 2025 r., luty
    2025 r.
    W tym zakresie Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j . Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.