Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.450.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Podstawa opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie i odpłatne udostępnianie treści
    cyfrowych o charakterze subskrypcyjnym za pośrednictwem platformy internetowej ...,
    będącej własnością spółki ... z siedzibą w Wielkiej Brytanii.
    Zgodnie z modelem działania platformy, końcowi użytkownicy (subskrybenci) uiszczają
    opłaty za dostęp do treści publikowanych przez Wnioskodawcę. Niemniej jednak,
    Wnioskodawca nie zawiera z tymi osobami żadnych umów, nie zna ich danych osobowych
    ani nie otrzymuje od nich bezpośrednio żadnych płatności. Całość relacji prawno-
    finansowej odbywa się pomiędzy Wnioskodawcą a operatorem platformy, który pełni
    funkcję pośrednika w zakresie rozliczeń i dystrybucji treści.
    Platforma ..., zgodnie ze swoim regulaminem (podlegającym prawu angielskiemu), potrąca
    z każdej transakcji prowizję w wysokości 20%, a pozostałą część 80% przekazuje twórcy -
    tj. Wnioskodawcy - w formie wypłat na rachunek bankowy lub inne wskazane przez Niego
    narzędzie płatnicze (np. ..., ...). Kwota prowizji nie jest przekazywana Wnioskodawcy, nie
    może on Nią swobodnie dysponować ani nie ma możliwości jej wypłaty.
    W konsekwencji, jedynym przysporzeniem majątkowym po stronie Wnioskodawcy są
    środki faktycznie przez Niego otrzymywane po potrąceniu prowizji platformy.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2025. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i
    udostępnianiu treści cyfrowych (audio, wideo) w serwisie ... . Treści są dostępne wyłącznie
    online, za wynagrodzeniem od użytkowników. Ze względu na brak obowiązku stosowania
    PKWiU przy ryczałcie, Wnioskodawca nie dokonywał klasyfikacji usług - według
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2024 r. usługi te można
    kwalifikować jako usługi cyfrowe (PKWiU 59.11.Z lub zbliżone).
    Nie mają do Niego zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie. Spełnia warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie - nie przekroczył limitu przychodów i wykonuje
    działalność osobiście.
    Wnioskodawca nie zawierał klasycznej umowy z platformą ... - zaakceptował ich regulamin
    (...), który reguluje zasady współpracy publikacji treści, płatności oraz prowizji.
    ... pobiera 20% prowizji od każdej płatności subskrybenta, a Wnioskodawca otrzymuje
    wyłącznie 80% przychodu netto. Nie ma dostępu do pełnej kwoty ani kontroli nad
    pobieraną prowizją.
    Prowizja pobierana przez platformę ... dotyczy kwot wpłacanych przez subskrybentów na
    rzecz Wnioskodawcy, ale jest potrącana automatycznie. Wnioskodawca otrzymuje
    wyłącznie środki pomniejszone o prowizję, więc nie stanowią one definitywnego
    przysporzenia.

## Pytanie

Czy podstawą opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - zgodnie z
    art. 6 ust. 1 a ww. ustawy - powinna być wyłącznie kwota rzeczywiście otrzymana przez
    Wnioskodawcę od platformy ..., po potrąceniu prowizji, a nie cała kwota wpłat
    dokonywanych przez subskrybentów?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania ryczałtem powinny być wyłącznie
    kwoty rzeczywiście otrzymane od platformy, tj. po potrąceniu prowizji, ponieważ:
      · prowizja nie została nigdy postawiona do dyspozycji Wnioskodawcy,
      · nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego,
      · Wnioskodawca nie posiada możliwości zarządzania tą kwotą ani jej odzyskania,
      · zatrzymanie prowizji następuje w sposób jednostronny i automatyczny przez
        platformę.
    Zakres ustawowy definicji przychodu:
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 a ustawy:
      Opodatkowaniu podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (...).
    Tym samym, przychodem w rozumieniu ustawy jest wyłącznie taka wartość, która w
    sposób definitywny i bezwarunkowy została przekazana podatnikowi lub postawiona do
    jego dyspozycji. W przypadku Wnioskodawcy, prowizja potrącana przez platformę nie
    spełnia tych warunków - środki te nie zostały Mu przekazane, nie są Mu znane z góry, nie
    może ich odzyskać ani wykorzystać.
    Charakter relacji cywilnoprawnej
    W klasycznych relacjach agencyjnych możliwe jest rozpoznanie całej kwoty brutto jako
    przychodu, jeśli agent otrzymuje całość środków i przekazuje część w formie prowizji.
    Jednakże w niniejszej sytuacji prowizja nie przechodzi przez majątek Wnioskodawcy -
    platforma zatrzymuje ją z góry jako własne wynagrodzenie. Wnioskodawca nie otrzymuje i
    nie rozlicza się z tej części środków.
    Orzecznictwo TSUE -sprawa C-695/20
    W wyroku z dnia 28 lutego 2023 r. (C-695/20), Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    orzekł, że:
      · usługodawcą względem użytkownika końcowego jest platforma,
      · twórca świadczy usługę wyłącznie wobec platformy,
      · przychodem twórcy jest jedynie kwota przekazana mu przez platformę po potrąceniu
        prowizji.
    Choć wyrok dotyczy podatku VAT, nie sposób pominąć jego znaczenia systemowego, także
    w kontekście podatków dochodowych - stanowisko to potwierdza gospodarczy sens
    transakcji.
    Ugruntowana linia interpretacyjna KIS
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach
    indywidualnych, m.in.:
      · interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.98.2025.5.
        JK3:
      Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym
      momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. (...) Przychód musi w sposób
      ostateczny faktycznie powiększać majątek podatnika.
      · interpretacja z 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.764.2024.2.MD:
      Kwoty prowizji nie stanowią przychodu podatnika, jeśli nie zostały mu przekazane
      ani postawione do dyspozycji.
    Mając na uwadze:

      · brzmienie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      · charakter stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę z platformą ...,
      · orzecznictwo TSUE,
      · aktualną praktykę interpretacyjną KIS,
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dla celów ryczałtu przychodem do
    opodatkowania jest wyłącznie kwota faktycznie otrzymana przez Wnioskodawcę od
    platformy, tj. po potrąceniu prowizji, a nie pełna kwota opłat wnoszonych przez
    użytkowników końcowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania
    działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą
    podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów
    o koszty jego uzyskania.
    Zatem, przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest
    przychód bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    „Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest
    działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się
    wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano.
    Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie
    (wierzytelność)”.
    We wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
    opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pan
    działalności jest tworzenie i odpłatne udostępnianie treści cyfrowych o charakterze
    subskrypcyjnym za pośrednictwem platformy internetowej. Zgodnie z modelem działania
    platformy, końcowi użytkownicy (subskrybenci) uiszczają opłaty za dostęp do treści
    publikowanych przez Pana. Niemniej jednak, nie zawiera Pan z tymi osobami żadnych
    umów, nie zna ich danych osobowych ani nie otrzymuje Pan od nich bezpośrednio
    żadnych płatności. Całość relacji prawno-finansowej odbywa się pomiędzy Panem a
    operatorem platformy, który pełni funkcję pośrednika w zakresie rozliczeń i dystrybucji
    treści. Platforma, zgodnie ze swoim regulaminem, potrąca z każdej transakcji prowizję w
    wysokości 20%, a pozostałą część 80% przekazuje twórcy - w formie wypłat na rachunek
    bankowy lub inne wskazane przez niego narzędzie płatnicze. Kwota prowizji nie jest Panu
    przekazywana, nie może Pan nią swobodnie dysponować ani nie ma możliwości jej
    wypłaty. Prowizja pobierana przez platformę dotyczy kwot wpłacanych przez
    subskrybentów na Pana rzecz, ale jest potrącana automatycznie. Otrzymuje Pan wyłącznie
    środki pomniejszone o prowizję, więc nie stanowią one definitywnego przysporzenia.
    Pana przychodem ze świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług są kwoty
    wpłacone od subskrybentów, choćby nie zostały przez Pana faktycznie otrzymane. A
    zatem, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi
    polegające na tworzeniu i udostępnianiu treści cyfrowych, to wpłaty dokonywane przez
    subskrybentów są Pana przychodem, nawet jeśli faktycznie nie otrzymał Pan tych
    należności w całości, bo platforma internetowa pobrała prowizję.
    Przepisy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwalają na pomniejszenie
    wartości przychodu o wartość pobranych prowizji przez platformę internetową.

    Prowizje, które pobiera portal internetowy służą uzyskiwaniu przez Pana przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Forma opodatkowania z której Pan korzysta - tj. ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych - nie przewiduje jednak możliwości ujęcia kosztów uzyskania
    przychodów. Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    stanowi przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu).
    A zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania
    przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości pomniejszania
    uzyskanego przychodu z tej działalności gospodarczej o koszty jego uzyskania.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w Pana sytuacji podstawę
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych powinny stanowić w
    całości wpłaty dokonywane przez subskrybentów. Nie może Pan pomniejszać wpłat
    dokonanych przez subskrybentów o prowizje pobierane przez platformę internetową,
    ponieważ wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej na to nie
    pozwala.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że nie są wiążące dla
    organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.