Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.356.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „...”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
    planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i będącą
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może
    wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej
    na podstawie porozumień z tymi podmiotami.
    W dniu (...) 2024 r. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „...”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020”, tytuł operacji: „...”.
    W dniu (...) 2024 r. Gmina podpisała umowę o przyznaniu pomocy nr (...) z Samorządem
    Województwa (...) z siedzibą w (...) na kwotę (...) zł (słownie złotych:....), tj. do 100%
    poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji.
    Przedmiotem przedsięwzięcia jest poprawa gospodarki wodnej poprzez przebudowę
    zbiornika retencyjnego o powierzchni (...) ha ((...) arów) oraz głębokości wody do (...) m.
    Zbiornik ma powstać w miejscu (...), który dzięki całorocznemu utrzymywaniu wody pełni
    rolę zbiornika retencyjnego. Dzięki wykonanym pracom planowany jest przyrost
                    3pojemności retencyjnej o (...) m.
    W ramach inwestycji nastąpi wykonanie dokumentacji projektowej i uzyskanie
    niezbędnych decyzji, opinii i pozwoleń, w tym pozyskanie administracyjnej decyzji
    (potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia lub wydanie pozwolenia na budowę) oraz wykonanie
    prac budowlanych i uzyskanie pozwolenia na użytkowanie (jeżeli jest wymagane) dla
    inwestycji w formule „zaprojektuj i wybuduj” realizowanego na podstawie ww. umowy o
    przyznaniu pomocy Nr (...) z dnia (...) r.
    Zakres inwestycji obejmuje również roboty budowlane w tym:
    1) oczyszczenie terenu,
    2) na kształcie obecnego zbiornika wykonanie pogłębienia, aby zwiększyć pojemność
                      3   3retencyjną zbiornika o (...) m(pojemność retencyjna planowana: (...) m),
    3) uszczelnienie grobli,
    4) wykonanie nowych mnichów.
    Zbiornik retencyjny ma pełnić kluczową rolę w okresie niezwykle dynamicznych zmian
    klimatu.
    Będzie zapobiegał podtopieniom i zalaniom w sytuacji zwiększonych opadów.
    Zgodnie z przepisami art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024., poz.1465 z późn. zm.) zadania z zakresu ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej są zadaniami własnymi gminy i w tym przypadku Gmina
    występuje jako organ władzy publicznej.

    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę jako nabywcę.

## Pytanie

Czy Gminie, w związku z planowaną realizacją zadania „...”, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości
    wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących planowane nakłady na realizację
    powyżej wymienionej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących przyszłe wydatki na realizację inwestycji „...” ponieważ planowane
    wydatki na realizację tych inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
    „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.

    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza się zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Zaś z treści art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym wynika, że zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W świetle powołanych przepisów jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku
    VAT mogą występować jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdy wykonują
    czynności na postawie umów cywilnoprawnych lub jako podmioty niebędące podatnikami
    tego podatku, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami. Decydujący
    staje się charakter wykonywanych zadań: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem jednostek samorządu terytorialnego za podatników
    podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zdaniem Gminy realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych,
    nałożonych na jednostki samorządu terytorialnego przez stosowne przepisy i w związku z
    jej realizacją Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Czynność
    kwalifikuje się bowiem jako sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej.
    Infrastruktura w ramach planowanej przedmiotowej inwestycji stanowić będzie własność
    Gminy i będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie wykorzystywała
    zagospodarowanego terenu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. W rezultacie przedmiotowe obiekty służą Gminie wyłącznie do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących przyszłe wydatki
    poniesione na realizację inwestycji „....”, z tego względu, iż Gmina planując inwestycję i
    nabywając niezbędne towary i usługi nie występowała w charakterze podatnika VAT, a
    wydatki poniesione na realizację inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy
    podlegającymi opodatkowaniu VAT. Infrastruktura, która zostanie wytworzona/nabyta w
    ramach opisanego projektu - objęta zdarzeniem przyszłym - nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny opisanego projektu, z uwagi na brak związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach wydał interpretacje
    indywidualne o stwierdzając, że brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu budowa zbiornika retencyjnego:
    - z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.79.2024.1.SKJ
    - z dnia 19 luty 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.19.2024.1.MSU
    - z dnia 30 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT-3.3012.850.2024.1.MJ
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość

    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują Państwo projekt pn. „....”. Faktury VAT dokumentujące
    poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę jako
    nabywcę.

    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
    planowane nakłady na realizację ww. inwestycji.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów.
    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących planowane nakłady
    na realizację inwestycji pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zatem zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym.

    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w...... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.