Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.967.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”, w sytuacji gdy środki finansowe na nabycia dokonywane w związku z ww. zadaniem będą pochodziły ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach programu „Polski Ład”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dzierżawa; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z prawa do odliczenia
    podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    zadania pn. „...”, w sytuacji gdy środki finansowe na nabycia dokonywane w związku z ww.
    zadaniem będą pochodziły ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w
    ramach programu „Polski Ład”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A posiada osobowość prawną oraz status zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług VAT (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z
    usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków itp.).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zgodnie z
    którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez własne jednostki budżetowe
    (od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonuje rozliczenia podatku VAT wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi). Zgodnie z zapisami ustawy o samorządzie gminnym do
    zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej
    m.in. w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska
    i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1), wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
    Gmina A złożyła wnioski o dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu
    Inwestycji Strategicznych na realizację kilku zadań inwestycyjnych, w tym m.in. na zadanie
    pn. ..., który został objęty dofinansowaniem.
    Zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie:
    Przedmiotem zadania inwestycyjnego pn. ... jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej wraz z
    wyprowadzeniami w granicach pasa drogowego: w drodze powiatowej nr ... - ul. ... na
    odcinku od ul. ... w ... do ul. ... w ... o długości około 3,2 km, w ulicy ... w ... na odcinku od
    ulicy ... do ... w ... o długości około 0,9 km, w ulicy ... w ... na odcinku od ulicy ... do linii
    kolejowej o długości około 0,7 km, w ulicy ... w ... o długości około 0,4 km.
    Łączna długość sieci kanalizacji to około 5,2 km.
    Ponadto w ramach zadania przewiduje się budowę sieci kanalizacji sanitarnej wraz z
    wyprowadzeniami w granicach pasa drogowego oraz przepompowniami ścieków w
    miejscowości ... i ... o łącznej długości około 10,5 km.
    W ramach całego zadania inwestycyjnego łącznie wybudowana zostanie sieć kanalizacji
    sanitarnej o długości około 15,7 km wraz z wyprowadzeniami w granicach pasa
    drogowego oraz przepompowniami ścieków.

    Przewidywany okres realizacji Inwestycji: Powyżej 12 miesięcy. Przewidywany termin
    zakończenia inwestycji: 2025-12-31. Przewidywana wartość Inwestycji (w PLN): ....
    Deklarowana kwota udziału własnego (w PLN): .... Procentowy udział własny
    Wnioskodawcy w realizacji inwestycji: 5,00%. Kwota wnioskowanych środków (w PLN): ....
    Gmina otrzymała Promesę dofinansowania Inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład
    Programu Inwestycji Strategicznych. Kwota Promesy wynosi ...PLN co stanowi 72,05%
    ostatecznej wartości Inwestycji. Kwota Promesy stanowi maksymalną kwotę
    dofinansowania, które może być wypłacone Beneficjentowi na jej podstawie.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją ww. zadania będą każdorazowo
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem odpłatnego
    udostępniania wybudowanych sieci kanalizacji sanitarnych na rzecz gminnej Spółki pn. B
    Sp. z o.o. (zw. B), tj. z zamiarem ich wykorzystania wyłącznie do czynności
    opodatkowanych.
    Nadto towary i usługi związane z budową kanalizacji nabywane przez Gminę będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Infrastruktura powstała w ramach inwestycji, o której mowa w opisie sprawy będzie służyć
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT 23%.
    Po wybudowaniu ww. infrastruktury Gmina zawiera umowy dzierżawy ze swoją Spółką,
    gdzie czynsz dzierżawy podlega opodatkowaniu 23%.
    Towary i usługi związane z budową infrastruktury sanitarnej nabywane przez Gminę, będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą
    wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych VAT ani zwolnionych z VAT). Po
    zakończeniu realizacji inwestycji planowane jest zawarcie odpłatnej umowy dzierżawy ze
    spółką gminną pn. B Sp. z o.o. (zw. B), których przedmiotem będzie dzierżawa kanalizacji
    powstałych w wyniku realizacji Inwestycji.
    Z tytułu odpłatnego udostępnienia kanalizacji Spółce (100% udział Gminy), Gmina będzie
    pobierać określone w umowie dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), na
    podstawie wystawianych faktur.
    W Gminie eksploatacją infrastruktury sanitarnej będzie zajmowało się B Sp. z o. o, które
    posiada swój odrębny NIP i rozlicza się indywidualnie z podatku VAT.
    Sieci wybudowanych kanalizacji Gmina udostępni B Sp. z o.o. na podstawie odpłatnej
    umowy dzierżawy, po zakończeniu zadań inwestycyjnych i oddaniu sieci kanalizacyjnych
    do użytkowania. Co do zasady Gmina oddaje Spółce w dzierżawę części dotyczące
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej /kanalizacji sanitarnej/deszczowej na okres 5 lat, a
    następnie umowy te są przedłużane.
    Gmina stosuje następującą zasadę wyliczania stawki czynszu dzierżawnego: wartość
    infrastruktury x stawka amortyzacji stosowana przez Gminę:
    12 -m-cy = stawka w zł/1 m-c netto + VAT, np. przykład wyliczenia w zakresie realizacji
    zadania pn.: ... (wartość majątku: ... zł):
    1. Stawka amortyzacji - 4,5% w skali roku
    2. czynsz:
      netto/miesiąc (... zł x 4,5%): 12 = ... zł
      VAT: ... zł x 23% = ... zł
      brutto/miesiąc: ... zł + VAT ... zł = ... zł
    Czynniki uwzględnianie przy dokonywaniu kalkulacji czynszu:

    - wartość faktycznie wybudowanej infrastruktury,
    - stawka amortyzacji przypisanej do poszczególnych sieci, obowiązującej w Gminie A
      (stawka max wg rozporządzenia),
    - okres amortyzacji infrastruktury,
    - uznanie, że majątek podlega wyłącznie dzierżawie na rzecz Spółki Wysokość czynszu nie
      jest kalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    Gmina nie bierze pod uwagę realiów rynkowych, ale bierze pod uwagę faktyczną wartość
    wybudowanej infrastruktury tj. wartość wynikającą z oferty przetargowej, przy
    uwzględnieniu potencjalnych robót dodatkowych (czyli faktyczny koszt wybudowania
    infrastruktury). Jednocześnie uwzględniamy coroczny wskaźnik amortyzacji majątku.
    Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy będzie wartością realną, ustaloną wg
    realnych kosztów wytworzenia majątku, z założeniem, że powinno wynosić co najmniej
    wartość rynkową. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie skalkulowana z
    uwzględnieniem kosztów poniesionych na realizację inwestycji w części dotyczącej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
    Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w oparciu o stawkę amortyzacji
    rocznej. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała w okresie obowiązywania
    umowy. Stawka uwzględniona w umowie dzierżawy dotyczy wyłącznie faktycznych
    kosztów budowy infrastruktury. Stawka nie obejmuje innych kosztów tj. wynagrodzenia
    należnego Gminie. Wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach inwestycji
    nakładów na infrastrukturę w perspektywie 10-15 lat.
    Planowany obrót z tytułu dzierżawy inwestycji będzie wpływał w sposób przeciętny na
    budżet Gminy, tj. będzie znaczący dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu do
    dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku, natomiast
    dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości
    budżetu stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego przez Gminę obrotu.
    Poziom kształtowania się dochodów z tytułu dzierżawy w skali roku w stosunku do
    dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy (dane na podstawie roku 2023): średni
    wpływ w 2023 roku do dochodów ogółem 2%, do dochodów własnych 3%.
    Inwestycje dotyczące infrastruktury kanalizacji sanitarnej wykorzystywane są w Gminie
    wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia na podstawie umowy dzierżawy na
    rzecz spółki B Sp. z o.o.
    Odpisy amortyzacyjne od wydzierżawionej infrastruktury są dokonywane przez Gminę A.
    Eksploatacja sieci kanalizacyjnych przez B Sp. z o. o. na mocy umowy dzierżawy polegać
    będzie na zarządzaniu wyżej opisaną infrastrukturą, eksploatacji, utrzymaniu i konserwacji
    oraz utrzymywaniu urządzeń i obiektów niezbędnych do jej prawidłowego
    funkcjonowania. Przedsiębiorstwo będzie również zawierało umowy cywilnoprawne na
    odprowadzanie ścieków z mieszkańcami i podmiotami funkcjonującymi na terenie Gminy
    A oraz wystawiało faktury VAT.
    Koszty związane z utrzymaniem w odpowiednim stanie technicznym powstałej
    infrastruktury, po oddaniu ich w odpłatną dzierżawę będzie ponosił dzierżawca tj. Spółka
    B Sp. z o. o. Po oddaniu w dzierżawę sieci kanalizacyjnych powstałych w wyniku realizacji
    Inwestycji, Gmina i jej jednostki organizacyjne będą z niej korzystały jedynie zgodnie z
    przepisami ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757 z późn. zm.) i aktami wykonawczymi
    w tym zakresie.
    Gmina występowała już o wydanie interpretacji indywidualnej w ramach ww. zadania z
    zapytaniem: Czy Gminie A przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty (100%) podatku
    VAT naliczonego od wydatków opisanych we wniosku w ramach zadania inwestycyjnego
    pn. ... dofinansowanej z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji

    Strategicznych ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego? W odpowiedzi
    na złożony wniosek Gminie została wydana interpretacja indywidualna znak pisma: 0113-
    KDIPT1-1.4012.429.2024.2.MG z dnia 05 lipca 2024 roku, na mocy której uznano, że
    stanowisko Gminy jest prawidłowe i „w konsekwencji, Gminie będzie przysługiwało pełne
    prawo (100%) do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z
    realizacją ww. inwestycji realizowanej w ramach programu „Polski Ład”, ze środków
    otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego”.
    Reasumując:
    1) Gmina A (jednostka samorządu terytorialnego) posiada osobowość prawną oraz status
      podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z
      usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków
      itp.),
    2) faktury dokumentujące poniesione wydatki z wykazanymi na nich kwotami VAT
      naliczonego w związku z realizowaną inwestycją będą wystawiane na Gminę A,
    3) infrastruktura powstała w ramach inwestycji, o której mowa w opisie sprawy będzie
      służyć do czynności opodatkowanych podatkiem VAT 23% (po wybudowaniu ww.
      infrastruktury Gmina zawiera umowy dzierżawy ze swoją Spółką, gdzie czynsz
      dzierżawy podlega opodatkowaniu 23%),
    4) nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    5) realizacja inwestycji należy do zadań własnych gminy, o których mowa art. 7 ust. 1
      ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465
      ze zm.) obejmujących sprawy z zakresu m.in.:
        - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1),
        - wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3),
    6) inwestycja będzie prowadzona ze środków własnych oraz przy udziale zewnętrznego
      dofinansowania (z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
      Strategicznych),
    7) świadczenie usług polegających na odpłatnym dostarczaniu wody i odprowadzaniu
      ścieków przy użyciu powstałej w ramach inwestycji infrastruktury będzie należało do B
      Sp. z o. o. (w Gminie A infrastruktura sieci wodociągowych / deszczowych / sanitarnych
      powstała w wyniku realizowanych inwestycji stanowi własność Gminy, jednakże
      wybudowane sieci po zakończeniu budowy są oddawane do użytkowania i
      przekazywane w formie odpłatnej umowy dzierżawy spółce prawa handlowego pn. B
      Sp. z .o. o. NIP: ..., którego jedynym wspólnikiem jest Gmina),
    8) zdaniem Gminy planowane do poniesienia wydatki w ramach omawianej inwestycji
      mają związek z jej działalnością opodatkowaną, tym samym Gmina stoi na stanowisku,
      że przysługuje jej pełne prawo (100%) do odliczenia podatku VAT naliczonego od
      ponoszonych wydatków od inwestycji realizowanej w ramach programu „Polski Ład”,
      ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego - co uznano za stanowisko
      prawidłowe na mocy otrzymanej przez Gminę A interpretacji indywidualnej znak
      pisma: 0113-KDIPT1-1.4012.429.2024.2.MG z dnia 05 lipca 2024 roku, na mocy której
      uznano, że stanowisko Gminy jest prawidłowe i „w konsekwencji, Gminie będzie
      przysługiwało pełne prawo (100%) do odliczenia podatku VAT od wydatków
      poniesionych w związku z realizacją ww. inwestycji realizowanej w ramach programu
      „Polski Ład”, ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego”.

## Pytanie

Czy w trakcie realizacji inwestycji, Gmina może płacić kwotę brutto z faktur ze środków
    otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach programu „Polski Ład”, a
    następnie skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT, tj. czy nie zachodzi przesłanka
    podwójnego finansowania - środki z programu „Polski Ład” przeznaczane są na
    sfinansowanie podatku VAT, a następnie zwrot z budżetu państwa podatku naliczonego?
    (podkreślić bowiem należy, że program strategiczny „Polski Ład” finansuje inwestycje w
    kwocie brutto niezależnie czy VAT zostanie przez gminę odliczony, czy nie.
    Wówczas odliczony VAT pozostanie w gminie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, prawo do odliczenia przysługuje Gminie pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Przy czym z przepisu tego nie
    wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób
    finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów. Zatem przywołane przepisy
    dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego,
    kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł
    pochodzą środki finansowe, co oznacza, że płatność za faktury od wykonawcy robót ze
    środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach Rządowego Programu
    Inwestycji Strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto, nie będzie przesłanką negatywną
    wymienioną w art. 88 ustawy o VAT, która nie daje gminie prawa do prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości
    lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być)
    wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel
    lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe.
    Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku
    wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium
    podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze

    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego
    jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i
    świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i
    świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią
    zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w
    obrocie gospodarczym.
    Gmina A posiada status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług VAT. Gmina złożyła wnioski o dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Programu Inwestycji Strategicznych na realizację kilku zadań inwestycyjnych, w tym m.in.
    na zadanie pn. ..., który został objęty dofinansowaniem. Gmina otrzymała Promesę
    dofinansowania Inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład Programu Inwestycji
    Strategicznych. Kwota Promesy wynosi ... PLN co stanowi 72,05% ostatecznej wartości
    Inwestycji. Po zakończeniu realizacji inwestycji planowane jest zawarcie odpłatnej umowy
    dzierżawy ze spółką gminną pn. B Sp. z o.o. (zw. B), których przedmiotem będzie
    dzierżawa kanalizacji powstałych w wyniku realizacji Inwestycji. Z tytułu odpłatnego
    udostępnienia kanalizacji Spółce (100% udział Gminy), Gmina będzie pobierać określone w
    umowie dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), na podstawie wystawianych
    faktur. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją ww. zadania będą każdorazowo
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem odpłatnego
    udostępniania wybudowanych sieci kanalizacji sanitarnych na rzecz gminnej Spółki pn. B
    Sp. z o.o. (zw. B), tj. z zamiarem ich wykorzystania wyłącznie do czynności
    opodatkowanych.
    Nadto towary i usługi związane z budową kanalizacji nabywane przez Gminę będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy będzie wartością realną, ustaloną wg
    realnych kosztów wytworzenia majątku, z założeniem, że powinno wynosić co najmniej
    wartość rynkową. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie skalkulowana z
    uwzględnieniem kosztów poniesionych na realizację inwestycji w części dotyczącej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej. Wysokość
    czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej (4,5%).
    Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała w okresie obowiązywania umowy.
    Udział procentowy czynszu: 4,5%.
    Obecnie łącznie koszt budowy kanalizacji sanitarnej wynosi ... zł brutto, ... zł netto.
    Ostateczną wartość przedmiotowej inwestycji Gmina pozna po zakończeniu procesu
    inwestycyjnego. Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację ww. zadania szczegółowo:
    z pożyczki: ... zł, z dotacji: ... zł, z przeznaczeniem na sfinansowanie wkładu własnego
    Gminy. Ponadto Gmina uzyskała dofinansowanie w kwocie ... zł ze środków Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Według informacji z Banku
    Gospodarstwa Krajowego w Warszawie to dofinansowanie Gmina bierze do wartości
    brutto. Wysokość wkładu własnego Gminy w ww. zadanie: ... zł netto, ... zł brutto. Wkład
    własny obejmuje wartość netto lub brutto inwestycji pomniejszoną o środki z Polskiego
    Ładu i odpowiednio podatek VAT (dofinansowanie ze środków WFOŚiGW w ... w formie

    pożyczki i dotacji Gmina pozyskała na sfinansowanie wkładu własnego). Wysokość
    miesięcznej kwoty czynszu dzierżawnego sieci kanalizacji sanitarnych powstałych w
    wyniku realizacji ww. zadania: ... zł netto/1 m-c, ... brutto/1 m-c. Wysokość czynszu
    dzierżawnego sieci kanalizacji sanitarnych powstałych w wyniku realizacji ww. zadania w
    skali roku będzie wynosić odpowiednio: ... zł netto, ... zł brutto. W Gminie A dla sieci
    kanalizacji sanitarnych stosowana jest stawka maksymalna, tj. 4,5%. Wysokość czynszu
    dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem realnych kosztów inwestycji, tj.
    ostatecznie poniesionych nakładów na koniec 2025 roku.
    Wysokość czynszu dzierżawnego ustalana jest w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej
    majątku. Czynsz z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnych powstałych w wyniku
    realizacji ww. zadania ustalony zostanie na bazie rzeczywistych kosztów zadania.
    W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy odpłatne
    udostępnienie sieci kanalizacyjnych i wodociągowych na podstawie umowy dzierżawy
    będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) sieci
    kanalizacyjnych, za którą Gmina będzie pobierać wynagrodzenie, w związku z czym,
    usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Analiza przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi więc do stwierdzenia, że
    dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę sieci kanalizacyjnych w oparciu o
    umowę dzierżawy, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, Gmina nie będzie
    działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy -
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem będzie
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Analiza przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w
    omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ Gmina A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione
    w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. ... będą miały związek wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług - wobec powyższego
    Gmina A będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty (100%) podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. .... Prawo to
    będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Przy czym, z przepisu tego nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów.

    Przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego nie uzależniają
    tego prawa od tego, kto finansuje wydatki - odliczenie przysługuje więc niezależnie od
    tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe (czy z budżetu podatnika, czy z innych
    źródeł np. Banku Gospodarstwa Krajowego).
    Gmina planuje przedmiotowe środki przeznaczyć na sfinansowanie 100% faktury, tj. netto
    + VAT. Natomiast fakt posiadania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    powinien być wiązany ze źródłami finansowania i nie zachodzi więc ryzyko
    /niebezpieczeństwo podwójnego finansowania. Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w
    przypadku otrzymania przez Gminę zwrotu różnicy podatku VAT odliczonego z faktur
    zakupu związanych z przedmiotową inwestycją, będzie ona zobowiązana do zwrotu
    podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego, należy zauważyć, że Gmina
    otrzymała promesę w ramach Programu Rządowego Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych na realizację inwestycji. Dofinansowanie zostało przyznane w kwocie brutto
    i w takiej kwocie będzie zapłacone.
    Reasumując:
    Analizując okoliczności sprawy i przepisy ustawy, zdaniem Gminy:
    - Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku z tytułu wydatków
      inwestycyjnych związanych z realizacją omawianej inwestycji - co potwierdzono w
      wydanej na rzecz Gminy interpretacji indywidualnej znak pisma: 0113-KDIPT1-
      1.4012.429.2024.2.MG z dnia 05 lipca 2024 roku, na mocy której uznano, że
      stanowisko Gminy jest prawidłowe i „w konsekwencji, Gminie będzie przysługiwało
      pełne prawo (100%) do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku
      z realizacją ww. inwestycji realizowanej w ramach programu „Polski Ład”, ze środków
      otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego”;
    - nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy;
    - Gmina jest uprawniona do wnioskowania w okresie rozliczeniowym, gdy kwota podatku
      naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, o zwrot różnicy podatku VAT
      na konto bankowe;
    - na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zachodzą okoliczności, z których
      wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego z urzędu skarbowego
      podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowych Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ustawy:
      1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        nabywanych przez podatnika:
        1) (uchylony)
        2) (uchylony)
        3) (uchylony)
        4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
          a) (uchylona)
          b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez
            podatników świadczących usługi przewozu osób,
          c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u
            tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
        5) (uchylony)
      1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
      2. (uchylony)
      3. (uchylony)
      3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy:
        1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
          a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
          b) (uchylona)
        2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
          zwolniona od podatku;
        3) (uchylony)
        4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
          a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej
            tych czynności,
          b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych
            pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
          c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
            Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
        5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
          przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
        6) (uchylony)
        7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
          czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
          fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

      3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych
        egzemplarzy faktur.
      4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z
        art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
      5. (uchylony)
      6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
        kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w
        przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym
        mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym
        mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich
        wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym
        niż terytorium kraju.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
          ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
          sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia
          w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina posiada status zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług VAT. Gmina A złożyła wnioski o dofinansowanie z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych na realizację kilku
    zadań inwestycyjnych, w tym m.in. na zadanie pn. ..., który został objęty
    dofinansowaniem. Gmina otrzymała Promesę dofinansowania Inwestycji z Rządowego
    Funduszu Polski Ład Programu Inwestycji Strategicznych. Kwota Promesy wynosi ... PLN co
    stanowi 72,05% ostatecznej wartości Inwestycji. Kwota Promesy stanowi maksymalną
    kwotę dofinansowania, które może być wypłacone Beneficjentowi na jej podstawie.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją ww. zadania będą każdorazowo
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na

    których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina
    przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem odpłatnego udostępniania
    wybudowanych sieci kanalizacji sanitarnych na rzecz gminnej Spółki, tj. z zamiarem ich
    wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nadto towary i usługi związane z
    budową kanalizacji nabywane przez Gminę będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego
    związanego z działalnością gospodarki ściekowej w sytuacji, gdy środki na realizację
    inwestycji będą pochodziły z rządowego programu Polski Ład.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Innymi słowy podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak Państwo wskazali, Gmina występowała już o wydanie interpretacji indywidualnej w
    ramach ww. zadania z zapytaniem: Czy Gminie A przysługuje prawo do odliczenia pełnej
    kwoty (100%) podatku VAT naliczonego od wydatków opisanych we wniosku w ramach
    zadania inwestycyjnego pn. ... dofinansowanej z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Programu Inwestycji Strategicznych ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa
    Krajowego? W odpowiedzi na złożony wniosek Gminie została wydana interpretacja
    indywidualna znak pisma: 0113-KDIPT1-1.4012.429.2024.2.MG z dnia 05 lipca 2024 roku,
    na mocy której uznano, że stanowisko Gminy jest prawidłowe i „w konsekwencji, Gminie
    będzie przysługiwało pełne prawo (100%) do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją ww. inwestycji realizowanej w ramach programu
    „Polski Ład”, ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego”.
    Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika ograniczenie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez
    podatnika zakupów. Przywołane przepisy, dotyczące prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, nie uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki – odliczenie
    przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe.
    Wobec powyższego Państwa Gmina będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    zadania pn. „...”, w sytuacji gdy środki finansowe na nabycia dokonywane w związku z ww.
    zadaniem będą pochodziły ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w
    ramach programu „Polski Ład”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W interpretacji tej, jako element opisu
    sprawy przyjąłem wskazane przez Państwa okoliczności, w szczególności, że towary i
    usługi związane z budową kanalizacji nabywane przez Gminę będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, oraz że Gminie będzie
    przysługiwało pełne prawo (100%) do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
    w związku z realizacją ww. inwestycji realizowanej w ramach programu „Polski Ład”, ze
    środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego”. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się
    do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.