Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.623.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Zastosowanie prewspółczynnika do odliczenia podatku
naliczonego od wydatków na towary i usługi związane z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązku zastosowania prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Biuro (...) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Galeria Sztuki”) jest posiadającą osobowość
    prawną samorządową instytucją kultury zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.
    Organizatorem Wnioskodawcy jest Gmina (...). Galeria Sztuki w ramach działalności
    odpłatnej realizuje zadania własne gminy i należące do miasta na prawach powiatu w
    zakresie działalności kulturalnej.
    Zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy zadania realizowane przez Wnioskodawcę obejmują:
    1) promowanie sztuki współczesnej,
    2) planowanie, organizacja i realizacja wystaw oraz innych form prezentacji sztuki m.in.
      konferencji, sympozjów, targów sztuki, konkursów, aukcji, kiermaszów, pokazów oraz
      innych przedsięwzięć artystycznych,
    3) popularyzowanie wiedzy o sztuce poprzez działalność oświatową wynikającą z
      programu wystawienniczego,
    4) wydawanie publikacji wynikających z realizacji programu wystawienniczego i
      promocyjnego,
    5) gromadzenie i opracowywanie dokumentacji z zakresu działalności Galerii Sztuki,
    6) promocję twórczości artystów z (...) i województwa (...) w kraju i za granicą oraz
      tworzenie artystom warunków do konfrontacji osiągnięć twórczych i wymiany
      doświadczeń,
    7) współpracę z innymi galeriami w kraju i za granicą o podobnym profilu artystycznym,
      w tym wzajemna wymiana wystaw,
    8) współpracę ze środowiskami twórczymi, stowarzyszeniami, instytucjami kultury w
      kraju i za granicą, w tym zawieranie porozumień mających na celu wspólne
      organizowanie przedsięwzięć,
    9) dokonywanie zakupów dzieł sztuki współczesnej oraz wydawnictw z tej dziedziny w
      celu ich upowszechniania oraz gromadzenia zbiorów,
    10) udostępnianie zbiorów Galerii Sztuki do celów wystawienniczych, naukowych i
      edukacyjnych.
    Wnioskodawca działa m.in. na podstawie:
    1) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r.
      poz. 1153 ze zm.);
    2) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.);

    3) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1530 ze zm.).
    Podstawowymi źródłami finansowania działalności Wnioskodawcy są:
    • dotacje podmiotowe na dofinansowanie statutowej działalności bieżącej,
    • dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie wskazanych zadań i programów,
    • przychody pochodzące z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, w tym:
      - ze sprzedaży biletów wstępu,
      - ze sprzedaży składników majątku ruchomego,
      - przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych,
      - z innych źródeł.
    Faktycznie prowadzona (lub planowana) działalność Galerii Sztuki (jest) będzie
    działalnością odpłatną (prowadzoną w ramach odpłatnej działalności statutowej) i
    obejmuje/obejmować będzie:
    1) sprzedaż biletów wstępu do Galerii Sztuki,
    2) sprzedaż biletów na wydarzenia odbywające się w Galerii Sztuki,
    3) najem/dzierżawę przestrzeni Wnioskodawcy,
    4) sprzedaż towarów (np. katalogów, wydawnictw, pocztówek),
    5) świadczenie usług reklamowych oraz podobnych w ramach zawartych umów,
    6) świadczenia sponsorskie na podstawie zawartych umów sponsoringu lub podobnych.
    Galeria Sztuki jako samorządowa instytucja kultury prowadzi (będzie prowadziła) również
    działalność zwolnioną z VAT, obejmującą m.in. organizację i współorganizację wydarzeń
    kulturalnych lub warsztatów. W związku z tym, instytucja ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w części odpowiadającej rzeczywistemu udziałowi sprzedaży opodatkowanej
    w sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Na rok 2025 wskaźnik odliczenia wynosi 87%.
    Zasadniczo Galeria Sztuki nie będzie prowadzić działań nieodpłatnych. Wstęp na wystawy i
    wydarzenia organizowane przez Galerię Sztuki jest odpłatny.
    W ramach prowadzonej działalności odpłatnej Galeria Sztuki planuje organizację
    wernisaży towarzyszących otwarciu każdej nowej wystawy. Wstęp na wernisaże będzie
    otwarty. Wnioskodawca na wernisaże zaprasza osoby, które z racji pełnionych funkcji lub
    działalności mogą przyczynić się do promocji wystawy oraz działalności Galerii Sztuki,
    przede wszystkim: dziennikarzy, dyrektorów placówek edukacyjnych i kulturalnych,
    przedstawicieli instytucji publicznych, artystów oraz innych osób publicznych. Celem
    organizacji wernisaży jest promocja wystawy, na którą wstęp jest odpłatny, promocja
    oferty Galerii oraz zachęcenie szerszej publiczności do późniejszego, odpłatnego
    zwiedzania ekspozycji. Wernisaże zwiększają zainteresowanie odpłatnymi wystawami
    Galerii Sztuki. Podczas wernisaży występuje sprzedaż opodatkowana VAT, w tym sprzedaż
    towarów takich jak: katalogi, wydawnictwa czy pocztówki. Wernisaż pełni zatem funkcję
    działania reklamowego i promocyjnego, zbliżoną w swojej istocie do konferencji prasowej,
    kampanii informacyjnej czy dystrybucji materiałów promocyjnych oraz wspierającą
    sprzedaż instytucji kultury. Podczas wernisaży planowana jest również obecność mediów,
    w tym telewizji naziemnych, telewizji internetowych oraz prasy lokalnej i ogólnopolskiej. W
    trakcie wydarzenia będą realizowane nagrania filmowe, fotorelacje oraz wywiady z
    artystami, dyrektorem Galerii i zaproszonymi gośćmi, które następnie zostaną
    opublikowane w mediach tradycyjnych i internetowych. Działania te mają na celu dalsze
    rozpowszechnienie informacji o wystawie. Służą prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Siedziba Wnioskodawcy znajduje się w zabytkowym zespole budynków przy ul. (...). W
    kompleksie tym znajduje się obecnie siedziba Galerii Sztuki oraz A. – samorządowej

    instytucji kultury. Każda z instytucji jest właścicielem przypadających jej obiektów przy ul.
    (...). Wnioskodawca jest właścicielem gruntu oraz jednokondygnacyjnego budynku przy ul.
    (...).
    Wnioskodawca planuje przeprowadzenie przebudowy obiektu Galerii Sztuki
    dostosowującą go do bieżących wyzwań, jakie stoją przed Wnioskodawcą (dalej: „Projekt”).
    W celu realizacji Projektu organizator Wnioskodawcy wystąpił z wnioskiem o
    dofinansowanie Projektu pt.: „(...)”. Z uwagi na fakt, że inwestycja dotyczy całej
    nieruchomości, projekt realizowany jest wspólnie z A. W zakresie prac dotyczących robót
    budowlanych w obiektach Galerii Sztuki wykonawca będzie wystawiał faktury za swoje
    prace na Wnioskodawcę. Wykonawca będzie zobligowany do bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków oraz swojego wynagrodzenia do poszczególnych obiektów
    oraz odbiorców usług – Wnioskodawcy oraz A. Jednocześnie równoległe prace
    wykonywane na rzecz A. będą fakturowane na ten podmiot. Projekt będzie
    wykorzystywany w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT i zwolnionej.
    Wnioskodawca w projekcie występuje w charakterze podmiotu współuczestniczącego
    (realizuje projekt wspólnie z A.) zaś koszty inwestycji dotyczące części budynku
    wykorzystywanego przez Wnioskodawcę stanowią wydatki niekwalifikowane w ramach
    projektu.
    W ramach Projektu, w części przypadającej Wnioskodawcy, zaplanowano przebudowę i
    wymianę wewnętrznych instalacji centralnego ogrzewania i wody użytkowej w
    pomieszczeniach Galerii Sztuki oraz zagospodarowanie gruntu szatą roślinną.
    Istotą prac jest przebudowa i wymiana instalacji wewnętrznych Galerii Sztuki.
    Zagospodarowanie terenu zielenią ma charakter uzupełniający, estetyczno-porządkowy.
    Dofinansowanie Projektu zostało przyznane na podstawie umowy w sprawie udzielenia
    dotacji celowej z budżetu Gminy (...) na dofinansowanie części realizacji zadania: „(...)” z
    przeznaczeniem na Modernizację Biura (...) zawartej z Gminą (...). Galeria Sztuki będzie
    realizującym Projekt objęty umową o dofinasowanie oraz będzie jego ekonomicznym
    beneficjentem. Środki na ten cel będą przekazywane przez Gminę w formie dotacji.
    Efektem Projektu będzie bowiem przebudowa obiektu Galerii Sztuki, który następnie
    wykorzystywany będzie w opisanej wyżej działalności Wnioskodawcy. Zakres prac
    związanych z Galerią obejmuje remont atrium, remont centralnego ogrzewania,
    ocieplenie budynku. Jednocześnie z zakresu Projektu wyłączone będą prace dotyczące
    obiektów należących do A., będą one realizowane niezależnie od Projektu.
    Prace w ramach dofinansowanego Projektu obejmują w szczególności:
    1) plan organizacji terenu budowy,
    2) przygotowanie i organizacja terenu budowy,
    3) realizację robót budowlanych w zakresie wskazanym w projekcie w tym:
    i. prace ogólnobudowlane;
    ii. ocieplenie dachu, wymiana rynien i rur spustowych, remont instalacji odgromowej;
    iii. roboty sanitarne - wymiana instalacji C.O., wymiana grzejników stalowych,
          przebudowa i wymiana instalacji z.w.u.;
    iv. prace rozbiórkowe roboty nawierzchniowe z kostki brukowej betonowej oraz z płyt
          granitowych i roboty ziemne w zakresie atrium;
      vi. nowe nasadzenia niską zielenią i krzewami;
      vii. roboty wykończeniowe, które obejmą m.in. ocieplenie ścian od wewnątrz oraz
        wymianę stolarki okiennej,
    4) uzyskanie pozwoleń i zezwoleń niezbędnych do prawidłowej eksploatacji,

    5) przeprowadzenie prac odbiorowych, wraz z uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, a
      w przypadku kiedy zajdzie taka konieczność, przeprowadzenie korekt lub usunięcia
      wad i usterek,
    6) uprzątnięcie terenu budowy.
    Celem realizacji Projektu jest:
    • poprawa stanu technicznego i efektywności energetycznej budynku Galerii Sztuki
      poprzez przebudowę instalacji wewnętrznych;
    • dostosowanie budynku do aktualnych norm technicznych i ekologicznych;
    • poprawa estetyki i funkcjonalności otoczenia.
    Po zakończeniu Projektu zmodernizowane powierzchnie mają służyć w całości działalności
    Wnioskodawcy przedstawionej we wniosku.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca jest zobligowany do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją
    Projektu z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
    (prewspółczynnik)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca nie będzie
    zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT (prewspółczynnik).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W piśmiennictwie podkreśla się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z działalnością odpłatną opodatkowaną
    VAT nie budzi w praktyce wątpliwości.
    „Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika nie tylko podstawowa zasada obowiązująca w VAT,
    lecz również reguła tzw. alokacji bezpośredniej (por. komentarz do art. 90 ustawy o
    VAT), polegająca na prawie do odliczenia VAT od wydatków bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną podatnika.” (Matarewicz Jacek, Art. 86. W: Ustawa o
    podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2022).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
      1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług czynny,
      2. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy także wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem

    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jednocześnie, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
    Działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    Ze wskazanej definicji wynika, że działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje każdy
    przejaw działalności odpłatnej czy to wykonywany przez przedsiębiorcę, czy przez
    instytucję kultury w ramach odpłatnej działalności statutowej. Nie stanowią działalności
    gospodarczej działania nieodpłatne prowadzone przez instytucje kultury w ramach
    nieodpłatnej działalności statutowej, jednak Wnioskodawca nie planuje realizacji takich
    działań. Wnioskodawca zasadniczo będzie prowadził działalność odpłatną opodatkowana
    VAT lub zwolnioną od VAT szczegółowo przedstawioną we wniosku.
    Przedstawione, również we wniosku, działania w postaci wernisaży to działania mające na
    celu promocję wystaw odpłatnych, ich organizacja bezpośrednio wpływa na działalność
    gospodarczą Wnioskodawcy. Zwiększa bowiem zainteresowanie odpłatną ofertą Galerii
    Sztuki, a w konsekwencji wpływ na wzrost sprzedaży biletów wstępu oraz materiałów
    takich jak: katalogi, wydawnictwa czy pocztówki. Po zakończeniu inwestycji Galeria nie
    zamierza prowadzić działań w zakresie nieodpłatnej działalności statutowej, które
    mogłyby generować obowiązek stosowania prewspółczynnika. Jej działania mają mieć
    charakter odpłatny.
    Czynności podejmowane przez podatnika VAT nieodpłatnie, takie jak wernisaże
    promujące odpłatną wystawę, mogą należeć do działalności gospodarczej i tym samym do
    systemu VAT. W tej mierze trzeba odwołać się do orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (NSA), który z nawiązaniem do dorobku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE), konsekwentnie wyjaśniał, że działania marketingowe przekładają się
    na wizerunek podatnika VAT, w szczególności na generowanie obrotu. Z tego względu
    dają podatnikowi VAT prawo do odliczenia (m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 13 listopada 2013 r., sygn. akt: I FSK 1606/12, z dnia 8 marca
    2022 r., sygn. akt: I FSK 1760/18).
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 sierpnia 2020 r., sygn.
    akt I FSK 473/18, organizowane nieodpłatnie imprezy pozostają w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, gdyż realizowane są w ramach działań promocyjnych i
    marketingowych, mających na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej. W cytowanym
    wyroku zarówno sąd pierwszej instancji, jak i sąd drugiej instancji stwierdził, że:
    „porównując cele i obowiązki wynikające z ustawy o muzeach z prowadzoną sprzedażą,
    można powiedzieć, że są ze sobą powiązane i mają na celu nie tylko promowanie
    zasobów dziedzictwa kulturowego posiadanego przez M., upowszechnianiu wiedzy o
    kulturze i tradycji, a także zapewnieniu niezbędnej promocji i reklamy M. Odpowiadając

    na wezwanie organu, wnioskodawca wskazał, że podczas wymienionych czynności
    nieodpłatnych każdorazowo udostępniane są punkty sprzedaży pamiątek i wydawnictw
    muzealnych, a także płatny jest wstęp na sale wystawowe”.
    Należy tu także przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z
    dnia 30 listopada 2022 r., sygn. akt: I SA/Lu 398/22, zgodnie z którym w ocenie Sądu:
    „organ dotychczas dowolnie zakwestionował stanowisko MZS i wykluczył pełne prawo
    do odliczenia VAT naliczonego w przypadku wydatków ponoszonych na realizację
    opisanych projektów inwestycyjnych. Błędnie odmówił MZS pełnego prawa do
    odliczenia VAT naliczonego tylko z tego względu, że ma ono status instytucji kultury,
    która realizuje zadania ustawowe i statutowe”.
    Mając na uwadze powyższe, w przypadku Galerii Sztuki, nie wystąpi obowiązek
    stosowania prewspółczynnika do odliczenia VAT od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem.
    Dodatkowo, powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydawanych przez
    siebie interpretacjach indywidualnych. W interpretacji indywidulnej z 28 lipca 2022 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.441.2022.1.SR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    zbliżonych okolicznościach do tych przedstawionych we wniosku potwierdził brak
    obowiązku stosowania prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    na termomodernizację budynku teatru, w którym będzie prowadzona wyłącznie
    działalność odpłatna:
    „Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego
    wynika, że po zakończeniu projektu budynek Teatru będzie wykorzystywany do
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od tego podatku, przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z termomodernizacją ww.
    budynku wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków
    do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma
    zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze
    sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i
    usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym
    podatkiem”.
    Jeżeli więc, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Galeria Sztuki
    po zakończeniu realizacji Projektu zamierza w nowej siedzibie prowadzić działalność
    odpłatną, brak jest podstaw do stosowania odliczenia VAT od wydatków związanych z
    prowadzoną inwestycją z zastosowaniem prewspółczynnika.
    Stosując alokację bezpośrednią, wydatki te można w całości przypisać do działalności
    odpłatnej będącej działalnością gospodarczą, co wyklucza zastosowanie
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT.
    Tożsame wnioski wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.275.2022.2.AM:
    „Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki ponoszone w
    ramach realizowanej inwestycji na Segment A będą miały związek wyłącznie z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług.

    Segment A w całości będzie wykorzystywany do działalności odpłatnej, w tym również
    pion komunikacyjny, który będzie służył bezpośrednio wykonywaniu działalności
    opodatkowanej VAT (jako pomieszczenia pomocnicze niezbędne do prowadzenia
    działalności odpłatnej w postaci udostępniania przestrzeni magazynowej do
    przechowywania eksponatów muzealnych oraz świadczenia usług dodatkowych).
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione
    na budowę Segmentu A w związku ze spełnieniem przesłanek warunkujących prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanych w art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy tj.
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług przez czynnego podatnika do czynności
    opodatkowanych”.
    Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 12 stycznia 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4012.6.2021.1.AD:
    „(...) skoro budynek Izby ... będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i
    jednocześnie nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku, ani do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem nie
    wystąpi sytuacja, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, jako zarejestrowanemu
    podatnikowi podatku od towarów i usług, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na ww.
    przedsięwzięcie, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po zakończeniu od zakupów
    bieżących (energia, woda, środki czystości), o ile nie wystąpią inne przesłanki
    negatywne wymienione w art. 88 ustawy”.
    Identyczne wnioski wynikają z interpretacji dotyczącej wprost inwestycji realizowanej
    przez instytucję kultury:
    „W tym miejscu należy zauważyć, że powołany wyżej przypis art. 86 ust. 2a ustawy ma
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i
    usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W omawianej sprawie
    sytuacja taka nie występuje, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – Teatr
    obecnie nie prowadzi działań nieodpłatnych w ramach nieodpłatnej działalności
    statutowej i nie planuje takich działań. Ponadto w opisie sprawy podkreśliliście
    Państwo, że zamiarem Teatru jest wykorzystywanie nowej siedziby Teatru tylko do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz że siedziba Teatru
    będzie wykorzystywana do prowadzenia opisanej we wniosku odpłatnej działalności
    statutowej.
    W konsekwencji, skoro towary i usługi nabywane w związku z Inwestycją, tj. budową
    nowej siedziby Teatru będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to art. 86 ust. 2a ustawy w
    rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania” (interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL1-
    1.4012.540.2022.2.HW).
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w następujących interpretacjach
    indywidulanych dotyczących prawa do pełnego odliczenia VAT z tytułu wydatków na
    inwestycje, które wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej:
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia
        2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.624.2021.1.ASY;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 stycznia
        2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.788.2019.1.EG.

        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia
        2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ.
    W przypadku Galerii Sztuki planowane jest, że po zakończeniu realizacji Projektu
    modernizowana siedziba będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności odpłatnej i
    zwolnionej. Prowadzone przez Galerię Sztuki wernisaże stanowią działalność związaną
    bezpośrednio z działalnością gospodarczą. Wykorzystywane są bowiem w celach promocji
    i marketingu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Galeria Sztuki nie planuje
    prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej w zmodernizowanej siedzibie.
    Zatem biorąc pod uwagę wskazane przepisy ustawy o VAT, powołane interpretacje
    indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroki, Wnioskodawca nie
    będzie zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i
    usług związanych z Projektem z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT. Służyć one bowiem będą w całości działalności gospodarczej dla
    potrzeb VAT prowadzonej przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami

      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucji kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Aby odliczyć podatek naliczony podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności:
    • opodatkowanej podatkiem VAT,
    • niepodlegającej opodatkowaniu.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik).
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności

    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien mieć na uwadze uregulowania zawarte
    w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na gruncie podatku od towarów i usług działalność gospodarcza ma samoistną definicję,
    odrębną od definicji stosowanych na potrzeby innych regulacji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny i
    pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status
    podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania
    czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,

    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
    • odbiorca (nabywca) usługi, oraz
    • podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również
    nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
        domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
        stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
        nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas
    nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi nieodpłatne, których cel nie wiąże się z
    prowadzoną działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej
    to wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej
    działalności. Oznacza to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty
    przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Czynności związane z działalnością gospodarczą mogą generować przychody albo mogą
    mieć wpływ na te przychody (pośrednio bądź bezpośrednio). Natomiast czynności
    niezwiązane z działalnością gospodarczą – co do zasady – nie mają żadnego wpływu na
    osiągane przez przedsiębiorstwo podlegające opodatkowaniu przychody (ani
    pośredniego, ani bezpośredniego), są one bowiem związane z realizacją dodatkowych
    celów, np.: misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów
    władzy publicznej.

    Gdy instytucja kultury prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje również czynności
    nieodpłatne, najpierw należy ocenić, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok
    działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te
    towarzyszą działalności gospodarczej.
    W przypadku stwierdzenia (decyduje o tym specyfika działalności danej instytucji kultury),
    że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot
    działalności danej instytucji kultury, wówczas, w celu odliczenia podatku naliczonego,
    jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do działalności gospodarczej, podatnik
    będzie musiał stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Przykładowo, taka sytuacja może wystąpić, gdy instytucja kultury:
    • wykonuje nieodpłatną działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury,
      polegającą na organizacji nieodpłatnie imprez i wydarzeń kulturalnych, świadczeniu
      usług nieodpłatnej edukacji kulturalnej oraz
    • prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy polegającą na np.:
      wynajmowaniu powierzchni na cele użytkowe.
    Ocena, czy w konkretnym przypadku dane nieodpłatne przedsięwzięcia realizowane przez
    instytucję kultury będą skutkować (lub wykluczać) stosowaniem przez nią zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy wymaga każdorazowo zbadania
    okoliczności faktycznych występujących w indywidualnej sprawie pod kątem spełnienia
    przesłanek omówionych wyżej. W przypadku instytucji kultury, która podejmuje
    nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma
    być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi
    świadczonej przez daną instytucję kultury mogłyby zaistnieć przesłanki do uznania ich za
    związane z działalnością gospodarczą, jednakże ocena każdego przypadku wymaga
    analizy w oparciu o przesłanki obiektywne występujące w konkretnej sprawie.
    Jak już wskazano, podatnik, który będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi zarówno
    do celów wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, nie będzie mógł przypisać tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej, będzie w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia
    podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego
    odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Jeżeli instytucja kultury, prowadząca działalność gospodarczą, wykonuje nieodpłatne
    czynności, które stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot jej
    działalności, a nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów
    działalności gospodarczej, jak i do celów działalności innej niż gospodarcza, instytucja ta
    powinna ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik)
    zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W analizowanej sprawie należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy z dnia 25 października
    1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    87).
    Art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Art. 3 ust. 2-3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

      2. Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności
      gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.
      3. Do działalności, o której mowa w ust. 1 i 2, w zakresie nieuregulowanym
      przepisami ustawy dotyczącymi organizowania i prowadzenia działalności kulturalnej
      oraz przepisami o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, stosuje się
      przepisy o prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.
    Art. 28 ust. 1-3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
        1. Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z
          uzyskiwanych przychodów.
        2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym
          ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy
          składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub
          jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i
          prawnych oraz z innych źródeł.
        3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
          1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie
          realizowanych zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
          2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
          3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury zarejestrowaną
    jako podatnik VAT czynny. W ramach swojej działalności realizują Państwo zadania własne
    gminy i miasta na prawach powiatu w zakresie działalności kulturalnej.
    W szczególności Państwa zadania obejmują promowanie sztuki współczesnej, twórczości
    artystów z (...) i województwa (...) oraz tworzenie artystom warunków do konfrontacji
    osiągnięć twórczych i wymiany doświadczeń oraz współpracę ze środowiskami twórczymi,
    stowarzyszeniami, instytucjami kultury w kraju i za granicą, jak również udostępnianie
    swoich zbiorów do celów wystawienniczych, naukowych i edukacyjnych.
    Prowadzą i planują Państwo prowadzić działalność odpłatną, w tym zwolnioną od podatku.
    W ramach realizacji projektu pn. „(...)” w części przypadającej na Państwa zaplanowano
    przebudowę i wymianę wewnętrznych instalacji centralnego ogrzewania i wody użytkowej
    w pomieszczeniach Galerii Sztuki oraz zagospodarowanie gruntu szatą roślinną.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Jak wskazano powyżej, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe,
    a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić
    odpowiedni prewspółczynnik.

    Zaznaczyli Państwo, że zasadniczo nie będą prowadzić działań nieodpłatnych. Wstęp na
    wystawy i wydarzenia organizowane przez Państwa jest odpłatny, przy czym w ramach
    prowadzonej działalności odpłatnej planują Państwo organizację wernisaży
    towarzyszących otwarciu każdej nowej wystawy. Wstęp na wernisaże będzie otwarty.
    Podkreślili Państwo, że celem organizacji wernisaży jest promocja wystawy, na którą
    wstęp jest odpłatny, promocja oferty Galerii oraz zachęcenie szerszej publiczności do
    późniejszego, odpłatnego zwiedzania ekspozycji. Na wernisaże zapraszają Państwo osoby,
    które z racji pełnionych funkcji lub działalności mogą przyczynić się do promocji wystawy
    oraz działalności Galerii Sztuki, przede wszystkim: dziennikarzy, dyrektorów placówek
    edukacyjnych i kulturalnych, przedstawicieli instytucji publicznych, artystów oraz inne
    osoby publiczne. Podczas wernisaży planowana jest również obecność mediów, w tym
    telewizji naziemnych, telewizji internetowych oraz prasy lokalnej i ogólnopolskiej. W
    trakcie wydarzenia będą realizowane nagrania filmowe, fotorelacje oraz wywiady z
    artystami, dyrektorem Galerii i zaproszonymi gośćmi, które następnie zostaną
    opublikowane w mediach tradycyjnych i internetowych. Działania te mają na celu dalsze
    rozpowszechnienie informacji o wystawie. Służą prowadzeniu działalności gospodarczej i
    wspierają sprzedaż instytucji kultury.
    Uważają Państwo, że nie będą zobligowani do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z Projektem z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Chociaż wskazują Państwo, że wydarzenia nieodpłatne – wernisaże – służą prowadzeniu
    działalności gospodarczej i mają na celu zapoznanie odbiorców z Państwa odpłatną ofertą,
    trudno w przedstawionych przez Państwa okolicznościach uznać, że mają wyłącznie taki
    właśnie charakter. Działania te, w swojej istocie skierowane są do szerokiego kręgu
    odbiorców, a nie tylko do Państwa potencjalnych klientów.
    Wbrew temu, co Państwo wskazali, głównym celem takich nieodpłatnych czynności jest
    realizacja zadań statutowych, do których zostali Państwo powołani.
    Organizacja bezpłatnych wydarzeń stanowi bowiem przede wszystkim realizację celów
    statutowych, wobec czego w tym przypadku mamy do czynienia z działalnością inną niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie
    przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzaniu działalności kulturalnej. Zatem Państwa
    celem, jako instytucji kultury, jest przede wszystkim tworzenie i upowszechnienie dóbr
    kultury, a więc realizowanie zadań nałożonych ww. ustawą. Także w statucie, który jest
    podstawą Państwa działalności, jest szereg zadań dotyczących upowszechniania kultury,
    m.in.:
        promowanie sztuki współczesnej,
        promocja twórczości artystów z (...) i województwa (...) w kraju i za granicą oraz
        tworzenie artystom warunków do konfrontacji osiągnięć twórczych i wymiany
        doświadczeń,
        współpraca ze środowiskami twórczymi, stowarzyszeniami, instytucjami kultury w
        kraju i za granicą,
        udostępnianie zbiorów do celów wystawienniczych, naukowych i edukacyjnych.
    Prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza związana jest bezpośrednio z
    Państwa działaniami statutowymi i wynika z powierzonych Państwu zadań.

    W niewielkim stopniu organizacja nieodpłatnych wydarzeń – wernisaży – może przełożyć
    się na wzrost liczby osób korzystających z usług oferowanych odpłatnie przez Państwa,
    jednakże nie można uznać, że głównym celem tych nieodpłatnych czynności jest
    marketing, wsparcie sprzedaży.
    Cel promocyjno-marketingowy wydarzeń nieodpłatnych dotyczy całej, szeroko pojętej
    Państwa działalności. Polega ona na upowszechnianiu kultury w szerokim znaczeniu tego
    pojęcia, do której zostali Państwo powołani jako instytucja kultury, a także na
    prowadzeniu odpłatnej działalności gospodarczej. Tym samym, nieodpłatne wydarzenia
    służą zarówno Państwa celom statutowym, jak i celom działalności gospodarczej.
    W konsekwencji nie można uznać, że Państwa nieodpłatne działania polegające na
    organizacji nieodpłatnych wydarzeń – wernisaży – stanowią / będą stanowić czynności
    związane wyłącznie z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług. Należy ocenić, że organizacja nieodpłatnych wydarzeń ma / będzie miała
    na celu przede wszystkim szeroko rozumiane promowanie kultury, a w takich
    okolicznościach trudno uznać, że organizowane są / będą wyłącznie celem zachęcenia
    szerszej publiczności do późniejszego, odpłatnego zwiedzania ekspozycji. Zatem
    nieodpłatne wydarzenia nie są / nie będą realizowane wyłącznie w ramach działalności
    gospodarczej, ponieważ nie będą one sprzyjać wyłącznie osiągnięciu przychodów z
    Państwa działalności gospodarczej.
    Nie sposób więc zgodzić się z Państwem, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji
    Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej –
    będą one służyć całokształtowi Państwa działalności, w tym działalności statutowej.
    Podobnie nieodpłatne działania promocyjne, podejmowane przez Państwa, będą służyć
    zarówno realizacji celów statutowych nieodpłatnych, jak i działalności gospodarczej.
    A zatem mają / będą Państwo mieć możliwość częściowego odliczenia podatku VAT
    zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w ramach
    realizacji Projektu – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupy będą wykorzystywane do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeśli nie jest / nie
    będzie możliwe przyporządkowanie wydatku wyłącznie do czynności opodatkowanych i
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, w celu odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących te zakupy są /będą Państwo zobowiązani zastosować odpowiedni
    prewspółczynnik, czyli sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu

    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    zauważyć, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Interpretacje wskazane przez Państwa są
    rozstrzygnięciami odnoszącymi się do indywidualnych spraw przedstawionych przez
    wnioskodawców i nie rozciągają swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub
    zbieżne sprawy. Każdą sprawę rozpatruję indywidualnie.
    Analogicznie wyroki sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do
    indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych,
    indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne sprawy, nawet
    jeśli są podobne lub zbieżne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.