Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.20.2024.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-09
Teza: Przychody i koszty z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; udział-objęcie udziałów; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.- Koszty w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1f-pkt 2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego. Podlega ona w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania.

Wnioskodawczyni i jej małżonek są udziałowcami w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”). Mąż Wnioskodawczyni pełni w Spółce od momentu jej powstania funkcję Prezesa Zarządu Spółki. Spółka nie posiada rady nadzorczej, ma siedzibę i zarząd na terytorium RP.

Wnioskodawczyni jako udziałowiec ma uprawnienie m.in. do uzyskiwania dywidendy.

Małżonek Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, a działalność gospodarczą prowadzi od kilkudziesięciu lat. W ramach tej działalności prowadził on produkcję i sprzedaż, a następnie postanowił tę działalność przenieść do założonej przez niego Spółki. Część posiadanych w działalności ruchomości i nieruchomości, z uwagi na brak zgody Wnioskodawczyni, pozostawały poza Spółką i były Spółce wynajmowane przez małżonka Wnioskodawczyni. W ostatnich latach, już po powstaniu Spółki, działalność gospodarcza małżonka Wnioskodawczyni polegała głównie na wynajmie Spółce nieruchomości i ruchomości za wynagrodzeniem. Usługi świadczone Spółce przez męża Wnioskodawczyni obejmowały również usługi licencyjne dotyczące np. wartości niematerialnych i prawnych posiadanych przez Wnioskodawcę, czy też inne poboczne usługi, np. informatyczne, w związku z posiadanymi przez Wnioskodawcę „zasobami”.

W okresie od powstania Spółki świadczyła ona Wnioskodawcy usługi niezbędne do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, jak np. najem części nieruchomości.

Całość majątku Wnioskodawczyni i jej męża była (przed powstaniem Spółki) i jest nadal objęta małżeńską wspólnością majątkową (udział 1/1).

Założenie Spółki i przeniesienie do niej działalności męża Wnioskodawczyni miało na celu zabezpieczenie ciągłości działalności gospodarczej na wypadek choroby lub śmierci. Założenie Spółki nastąpiło przed wejściem w życie ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw.

Ponadto należy zauważyć, że mąż Wnioskodawczyni od kilku lat zamierza zakończyć działalność gospodarczą oraz zbyć udziały w Spółce. W celu realizacji tego przedsięwzięcia Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem postanowili dokonać zmian organizacyjnych (konsolidacji Spółki wraz z Przedsiębiorstwem) i podjąć działania w celu znalezienia nabywcy udziałów w Spółce. „Przeniesienie działalności gospodarczej” małżonka Wnioskodawczyni (majątku Wnioskodawczyni i jej małżonka) do Spółki umożliwi w przyszłości zawarcie umowy zbycia udziałów na rzecz zainteresowanego inwestora, bez konieczności odrębnego zbywania udziałów oraz Przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawczyni nie było możliwe (celowe) połączenie Spółki i Przedsiębiorstwa w inny sposób niż poprzez przeniesienie Przedsiębiorstwa do Spółki, a zbycie Spółki będzie możliwe poprzez zbycie jej udziałów.

W celu realizacji tego zamierzenia w ( … r.) do Spółki został wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonej działalności gospodarczej, składający się przede wszystkim z nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, ruchomości, obejmujących maszyny i narzędzia, znaków, praw do oprogramowania, wierzytelności, umów związanych z przedsiębiorstwem zbywcy (zwany Przedsiębiorstwem).

W wyniku tych czynności mąż Wnioskodawczyni objął i posiada udziały w Spółce w ilości ok. 90%, dodatkowo nowym udziałowcem w Spółce została Wnioskodawczyni w ilości ok. 10% udziałów w Spółce.

W związku z wniesieniem aportu w postaci Przedsiębiorstwa mąż Wnioskodawczyni nie zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej (po zbyciu Przedsiębiorstwa w działalności zbywcy pozostały, m.in. dwa samochody osobowe - używane przez Wnioskodawcę, które nie były przedmiotem wynajmu, umowy związane z tymi samochodami (np. ubezpieczenia) czy oprogramowanie, które Spółka już posiadała, a które mężowi Wnioskodawczyni jest niezbędne do rozliczenia się m.in. z podatku dochodowego za (\`(...)\`r.) rok. Ze względów bilansowych wartość udziałów przypadających Wnioskodawczyni oraz jej mężowi została zaksięgowana w księgach rachunkowych działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni (udziały te zostały nabyte w zamian za aport Przedsiębiorstwa prowadzonego przez męża Wnioskodawczyni). Po zbyciu udziałów przez Wnioskodawczynię i jej małżonka wartość ta zostanie wyksięgowana.

Wycena wartości wkładu w postaci Przedsiębiorstwa została dokonana przez rzeczoznawcę majątkowego wpisanego na listę biegłych sądowych. Wartość ta odpowiada wartości nominalnej udziałów wydanych Wnioskodawczyni i jej mężowi, a także jest wyższa niż wartość składników Przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg rachunkowych męża Wnioskodawczyni.

Spółka przyjęła dla celów podatkowych nabyte składniki majątku wchodzące w skład Przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni.

Przyjęta dla celów podatkowych wartość składników Przedsiębiorstwa na dzień wniesienia ich do Spółki była o ok. połowę niższa niż przyjęta na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego wartość Przedsiębiorstwa (równa wartości wydanych udziałów).

Na moment wniesienia wkładu do Spółki Wnioskodawczyni nie rozpoznała przychodu z uwagi na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Przed (…) rokiem mąż Wnioskodawczyni był jedynym udziałowcem Spółki. Udziały w tej Spółce nabył:

1) częściowo w zamian za wkład pieniężny (dwukrotnie); wartość nominalna wydanych udziałów była równa wartości wniesionego wkładu; nie rozpoznawano przychodu/dochodu podatkowego w związku z obejmowaniem udziałów za wkłady pieniężne;

2) częściowo w zamian za wkład niepieniężny (jednorazowo) w postaci nieruchomości/użytkowania wieczystego wykorzystywanej w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni; wartość wkładu odpowiadała wartości rynkowej określonej przez rzeczoznawcę majątkowego, przy czym wartość wydanych za ten wkład udziałów odpowiadała wartości netto nieruchomości (bez podatku od towarów i usług); objęcie udziałów w zamian za nieruchomości/użytkowania wieczyste rozliczono jako transakcję opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych (u Wnioskodawcy).

Wszystkie udziały w Spółce mają równą wartość nominalną i są niepodzielne.

Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży posiadanych przez nią udziałów w Spółce. Zbycie udziałów przez Wnioskodawczynię i jej męża powinno nastąpić w tym samym czasie na rzecz jednego nabywcy. Sprzedaż udziałów w Spółce przez Wnioskodawczynię i jej męża nastąpi na podstawie jednej umowy albo dwóch lub więcej umów. Wnioskodawczyni przewiduje, że tą umowę lub umowy poprzedzi umowa przedwstępna. Z uwagi na to, że udziały w Spółce posiadane przez Wnioskodawczynię oraz udziały w Spółce posiadane przez męża Wnioskodawczyni stanowią majątek objęty małżeńską wspólnością majątkową, stąd w umowach dotyczących odpłatnego zbycia udziałów w Spółce przez Wnioskodawczynię i jej małżonka będą zbywali te udziały wspólnie albo każdy z nich z osobna za zgodą drugiego małżonka.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planowana sprzedaż nie jest zatem związana z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą (gdyż nie prowadzi takiej działalności) oraz ma charakter jednostkowy – Wnioskodawczyni nie zajmuje się zawodowo nabywaniem, a następnie sprzedażą udziałów w spółkach.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Obecnie Spółka wynajmuje na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni część nieruchomości (lokal biurowy wraz z pomieszczeniami przynależnymi m.in. WC), która znajduje się w jej majątku; nieruchomość ta (w tym przedmiotowy lokal biurowy) została przeniesiona na Spółkę w ramach zbycia przedsiębiorstwa męża Wnioskodawczyni.

W okresie do (… r.) mąż Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej wynajmował Spółce nieruchomości (jej i Wnioskodawczyni). Ponadto mąż Wnioskodawczyni przed wniesieniem przedsiębiorstwa do Spółki wynajmował Spółce również składniki majątku ruchomego, znajdujące się w majątku jednoosobowej działalności gospodarczej. Zarówno te nieruchomości, jak i ruchomości nie zostały wniesione wcześniej do Spółki z uwagi na brak zgody Wnioskodawczyni. Wyraziła ona na to zgodę dopiero w (… r.)

Aport przedsiębiorstwa nastąpił dnia (… r.). Przedmiot aportu stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jest tak niezależnie od tego, że z przedsiębiorstwa składającego się m.in. z kilkudziesięciu nieruchomości i kilkuset środków trwałych, wyłączono m.in. dwa samochody osobowe, wykorzystywane przez męża Wnioskodawczyni, oprogramowanie, które służy mężowi Wnioskodawczyni do rozliczenia się z podatku dochodowego czy VAT (oprogramowanie to było już w posiadaniu Spółki), a także umowy związane z ww. samochodami;

Przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo, natomiast składniki te, które stanowiły przedsiębiorstwo, spełniały również definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pytania**

1\. Jaka wartość w przedstawionym zdarzeniu przyszłym powinna zostać uznana jako przychód Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu w związku ze zbyciem udziałów w Spółce?

2\. Czy Wnioskodawczyni, w związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego w zakresie sprzedaży udziałów w Spółce, powinna uzyskany z planowanej sprzedaży udziałów przychód rozpoznać w ramach źródła przychodów opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci Przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawczyni określona na dzień objęcia udziałów wartość składników wnoszonego Przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg podatkowych męża Wnioskodawczyni, proporcjonalnie do objętych przez nią udziałów?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawczyni przychodem ze sprzedaży udziałów będzie cena określona w umowie z nabywcą (por. art. 11 i art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), która dotyczy posiadanych przez nią jako udziałowca udziałów Spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), dalej jako ustawa o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika.

Natomiast przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11. ust. 1 ustawy o PIT).

Niezależnie od tego, czy Wnioskodawczyni będzie zbywała udziały w Spółce objęte małżeńską wspólnością majątkową wraz z mężem czy samodzielnie, ale za zgodą męża, to jej przychodem będzie cena określona w umowie lub wynikająca z umowy za posiadane przez nią udziały w Spółce (w ilości ok. 10% udziałów w Spółce). Nie będzie stanowiła natomiast jej przychodu cena określona za udziały w Spółce przypadająca na pozostałe udziały w Spółce, które są w posiadaniu jej męża.

Podstawę do tego stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.”.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDWP.4011.38.2023.2.IG z dnia 4 lipca 2023 r.:

„Stosownie do art. 188 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Zarząd jest obowiązany prowadzić księgę udziałów, do której należy wpisywać nazwisko i imię albo firmę (nazwę) i siedzibę każdego wspólnika, adres albo adres do doręczeń elektronicznych, liczbę i wartość nominalną jego udziałów oraz ustanowienie zastawu lub użytkowania i wykonywanie prawa głosu przez zastawnika lub użytkownika, a także wszelkie zmiany dotyczące osób wspólników i przysługujących im udziałów.

Co do zasady w sytuacji, gdy prawami wspólnika w spółce kapitałowej dysponuje wyłącznie jeden z małżonków, a udziały zostały nabyte w trakcie trwania wspólności małżeńskiej ustawowej, to dochód ze sprzedaży udziałów w tej spółce w całości opodatkowuje ten z małżonków, który dysponuje prawami wspólnika spółki. Samo nabycie udziałów czy akcji w spółce kapitałowej do majątku wspólnego małżonków, w sytuacji gdy prawami wspólnika dysponuje tylko jedno z nich nie oznacza, że dochód ze sprzedaży tych udziałów mają obowiązek opodatkować oboje.

Jak wskazano we wniosku był Pan wspólnikiem spółki z o.o., której udziały zostały objęte z majątku wspólnego małżonków. Tylko Pan był wpisany jako właściciel w rejestrach. Tym samym tylko na Panu ciążył będzie obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o.”.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w Spółce powinien zostać rozpoznany w ramach źródła przychodu opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Źródła przychodów ustawodawca sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, zaliczając do nich:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony);

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy, odpłatne zbycie,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

Zgodnie zatem z przytoczonym przepisem jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Tym samym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powinna ona rozpoznać jako przychód ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT tj. jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w licznych stanowiskach organów podatkowych, przykładowo:

„Zatem kapitały pieniężne są wyodrębnionym od pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnym źródłem przychodów. Jak wskazał wnioskodawca we wniosku, ulokowanie przez wspólników spółki cywilnej środków pieniężnych w udziałach spółki z o.o., a następnie ich sprzedaż nie zostało podjęte w wykonywaniu działalności gospodarczej. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej spółki cywilnej jest świadczenie innego rodzaju usług a tylko incydentalnie wspólnicy tej spółki nabywają oraz sprzedają papiery wartościowe oraz udziały w spółkach z o.o. Stosownie zatem do art. 30b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. udziałów w spółkach mających osobowość prawną podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym w myśl 30b ust. 2 pkt 4 dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółce jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy stwierdza, że przychód ze sprzedaży udziałów w spółce mającej osobowość prawną, dokonany przez wnioskodawcę nie w wykonywaniu działalności gospodarczej, należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych oraz opodatkować zgodnie z przywołanymi zasadami” - Interpretacja Indywidualna z dnia 8.11.2007 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPB2/415-50/07/HS „Jak wskazano wyżej, w wyniku opisanej we wniosku czynności, po Pani stronie powstał przychód z odpłatnego zbycia udziałów zaliczany do źródła kapitały pieniężne (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy).” - Interpretacja Indywidualna z dnia 16.08.2023 r., 0113-KDIPT2-3.4011.143.2023.2.MS.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci Przedsiębiorstwa będzie przyjęta dla celów podatkowych wartość składników Przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg podatkowych zbywcy, określona na dzień objęcia udziałów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów oraz proporcjonalnie do obejmowanych udziałów.

Zasady opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów zawarte są w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, na podstawie którego od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ustawy PIT, osiągnięta w roku podatkowym. Ustęp 2 pkt 5 cytowanego przepisu (art. 30b ust. 2 ustawy o PIT) odnosi się do sytuacji ustalania kosztu przy powstaniu przychodu na moment objęcia udziałów w spółce.

Objęcie udziałów poprzez wniesienie do Spółki przedsiębiorstwa podlega zwolnieniu od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, jeżeli spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Spółka przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podmiotu wnoszącego.

W związku z tym Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109, a co za tym idzie nie rozpoznała przychodu w związku z wniesieniem wkładu.

Kwestię poprawnego ustalenia kosztu przy zbyciu udziałów reguluje w tej sytuacji przepis art. 22 ust. 1f ustawy o PIT, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109

\- w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawczyni z uwagi na to, że objęcie udziałów nastąpiło w zamian za wniesienie przedsiębiorstwa, ustęp 1 przytoczonego przepisu nie będzie miał zastosowania. Ponadto z uwagi na to, że do objęcia udziałów miał zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT również ww. ustęp 1a nie będzie miał zastosowania. Tym samym ustalając wartość kosztu w takiej sytuacji należy odnieść się do ust. 2 cytowanego przepisu.

Z tego względu koszt uzyskania przychodów zdaniem Wnioskodawczyni powinien zostać ustalony w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji). Koszt ten nie może jednak przewyższać wartości udziałów w dniu ich objęcia.

Wartość udziałów ustala się w takiej sytuacji na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, tj. w wartości wkładu określonej w umowie spółki, a w razie jej braku w wartości wkładu określonej w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej wówczas wartością tą będzie wartość rynkowa przedmiotu wkładu.

Wzór według którego Wnioskodawczyni powinna wyliczyć przypadające na nią koszty uzyskania przychodu związane ze zbyciem udziałów w Spółce, jej zdaniem przedstawia się następująco:

Udziały objęte przez Wnioskodawczynię\* Wartość Przedsiębiorstwa

\----------------------------------------------------------- x wynikająca z ksiąg rachunkowych

Całość udziałów objętych w zamian za

Przedsiębiorstwo męża Wnioskodawczyni

\*udziały objęte przez Wnioskodawczynię za aport w postaci przedsiębiorstwa.

Tym samym zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do rozpoznania kosztu w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, przy zastosowaniu mechanizmu określonego powyżej.

Stąd zdaniem Wnioskodawczyni w celu ustalenia odpowiedniej wysokości kosztu uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w Spółce należy w pierwszej kolejności ustalić wartość składników Przedsiębiorstwa przyjętą dla celów podatkowych, zgodną z księgami podatkowymi męża Wnioskodawczyni. Koszt, który przysługuje Wnioskodawczyni powinien jej zdaniem zostać ustalony proporcjonalnie do wysokości jej wkładu, przypadającego na objęte za ten aport udziały.

Przykładowo, jeżeli wartość wniesionego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części zostałaby wyceniona na 5.000.000,00 zł (wartość równa wartości nominalnej wydanych udziałów), a wartość wchodzących w jego skład składników wynikająca z ksiąg podatkowych zbywcy wynosiłaby 3.000.000,00 zł, to w przypadku wydania za ten wkład 10% udziałów, w przypadku ich odpłatnego zbycia udziałowiec ma prawo do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu kwoty 300.000,00 zł.

Tym samym zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w Spółce, będzie jej przysługiwać prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg podatkowych, określona na dzień objęcia udziałów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów oraz proporcjonalnie do obejmowanych udziałów (za ten wkład).

Powyższy sposób interpretacji przepisów potwierdzają również stanowiska organów podatkowych, przykładowo: „Jak wynika z treści art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów należy wziąć pod uwagę wysokość przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - jeżeli zbywane udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109.

Podstawą dla ustalenia Pana kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów będzie więc:

*   wysokość przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów,
*   nie może być ona wyższa jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Skoro odpłatnemu zbyciu podlega jedynie część udziałów objętych przez Pana za wkład w postaci przedsiębiorstwa, to ma Pan prawo rozliczyć tę część kosztów określonych zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 2 ww. ustawy jaka odpowiada proporcji odpłatnie zbytych udziałów (objętych w zamian za przedsiębiorstwo) w stosunku do całości tak objętych udziałów.”

\- Interpretacja Indywidualna z dnia 13.07.2023 r., 0113-KDIPT2-3.4011.296.2023.2.IR.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy:

osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

Ustawodawca zróżnicował zasady opodatkowania przychodów z tego źródła - w zależności od charakteru czynności lub zdarzeń, z których wynikają te przychody.

**Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)**

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a omawianej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zakresem zastosowania tego przepisu są objęte wszelkie sytuacje odpłatnego zbycia udziałów (akcji) - a więc przeniesienia przez podatnika własności udziałów (akcji) na inny podmiot w zamian za określoną przez strony umowy odpłatność (cenę zbycia).

Tego rodzaju przychody podlegają opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu:

Od dochodów uzyskanych:

1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

\- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma obowiązek wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38) i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6).

W Pani przypadku przychody (dochody) z odpłatnego zbycia udziałów w spółce będą zatem przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą polegały opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy.

Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy - jako różnicę między:

*   sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a
*   kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

**Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)**

Przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Określenie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów wymaga zatem uwzględnienia dwóch elementów:

*   wartości tych udziałów określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako cena zbycia;
*   pomniejszenia tej wartości o koszty odpłatnego zbycia udziałów, tj. koszty, które są konieczne dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, koszty bezpośrednio związane z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędne dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem).

Zdanie drugie art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy określa natomiast szczególny mechanizm określenia przychodu ze sprzedaży udziałów przez organ podatkowy. Organ ma takie uprawnienie, jeżeli są spełnione łącznie następujące przesłanki:

*   cena zbycia udziałów, którą ustaliły strony transakcji, znacznie odbiega od wartości rynkowej zbywanych udziałów i
*   ustalenie ceny znacznie poniżej wartości rynkowej udziałów nie ma uzasadnionej przyczyny.

Szczegółowe zasady postępowania organu regulują przepisy art. 19 ust. 3-5 ustawy.

O tym, w jakim momencie powstaje przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) rozstrzyga przepis art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy. I tak, omawiany przychód powstaje:

w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji).

Wątpliwości Pani dotyczą rozliczenia w stosownym zeznaniu rocznym dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. w sytuacji, gdy Pani objęła około 10% udziałów, a w Pani małżeństwie obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa, tj. czy dochód ten powinna opodatkować Pani proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Należy zauważyć, że w świetle art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest osoba fizyczna.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Zasadą ustawową jest zatem, że małżonkowie są podatnikami podatku każdy z osobna, a tylko w szczególnych przypadkach ustawa zezwala na łączna opodatkowanie małżonków.

Jak stanowi art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie do art. 188 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Zarząd jest obowiązany prowadzić księgę udziałów, do której należy wpisywać nazwisko i imię albo firmę (nazwę) i siedzibę każdego wspólnika, adres albo adres do doręczeń elektronicznych, liczbę i wartość nominalną jego udziałów oraz ustanowienie zastawu lub użytkowania i wykonywanie prawa głosu przez zastawnika lub użytkownika, a także wszelkie zmiany dotyczące osób wspólników i przysługujących im udziałów.

Co do zasady w sytuacji, gdy prawami wspólnika w spółce kapitałowej dysponuje wyłącznie jeden z małżonków, a udziały zostały nabyte w trakcie trwania wspólności małżeńskiej ustawowej, to dochód ze sprzedaży udziałów w tej spółce w całości opodatkowuje ten z małżonków, który dysponuje prawami wspólnika spółki. Samo nabycie udziałów czy akcji w spółce kapitałowej do majątku wspólnego małżonków, w sytuacji gdy prawami wspólnika dysponuje tylko jedno z nich nie oznacza, że dochód z tych udziałów mają obowiązek opodatkować oboje.

Jak wskazano we wniosku jest Pani wspólnikiem spółki z o.o., której udziały zostały objęte z majątku wspólnego małżonków. Objęła Pani udziały w spółce w ilości około 10%. Tym samym na Pani ciążył będzie obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o., proporcjonalnie do zbytych udziałów, w których posiadaniu Pani była.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 należało zatem uznać za prawidłowe.

**Koszty uzyskania przychódu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)**

Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ustala się z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).

Przepisy art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c różnicują sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów w zależności od sposobu, w jaki podatnik stał się właścicielem udziałów (akcji).

Do sytuacji udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny odnosi się art. 22 ust. 1f. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109.

\- w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

W Pani przypadku udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa Pani męża w (… r.)

A zatem, na moment objęcia udziałów, uzyskała Pani prawo do rozliczenia - w momencie odpłatnego zbycia udziałów - wartości wskazanych w tym przepisie.

Podstawą dla ustalenia Pani kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów będzie:

*   przyjęta dla celów podatkowych wartość składników przedsiębiorstwa, wynikająca z ksiąg podatkowych, określona na dzień objęcia tych udziałów, przy czym
*   nie może być ona wyższa niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Skoro odpłatnemu zbyciu na rzecz Spółki podlega jedynie część udziałów objętych za wkład w postaci przedsiębiorstwa, to ma Pani prawo rozliczyć tę część kosztów określonych zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy, jaka odpowiada proporcji zbywanych udziałów (objętych w zamian za przedsiębiorstwo) w stosunku do całości tak objętych udziałów.

Podsumowując, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).