Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.420.2021.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Planowana sprzedaż wyodrębnionego lokalu, obecnie wynajmowanego, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem vat, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku vat.
Słowa kluczowe: inwestycje; lokal-lokal użytkowy; spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy wyodrębnionego, wynajmowanego lokalu użytkowego.

Wniosek uzupełnili Państwo 3 lutego 2022 r. pismem z 2 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku Vat. Dnia (…) kwietnia 2017 r. zakupiła lokal użytkowy, o powierzchni (…) m2, wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu. W/w transakcja zakupu dokonana była ze stawką „zw”, na podstawie art. 43, ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W lokalu były poniesione wydatki na jego ulepszenie, w stosunku do których spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale były one niższe niż 30% wartości początkowej lokalu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych, w maju 2017 r. spółka oddała lokal do użytku, w następujący sposób: na własne cele jako siedziba spółki- (…) m2, oraz na cele wynajmu - (…) m2. Ze względu na dwa różne cele użytkowania, lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w dwóch pozycjach. W bilansie spółki wartość odpowiadająca części lokalu przeznaczona na potrzeby własne widnieje w pozycji środków trwałych, natomiast wartość odpowiadająca części wynajmowanej - w pozycji inwestycje długoterminowe - nieruchomości. Od kwietnia 2017 spółka zaczęła wystawiać faktury Vat za wynajem części lokalu. Faktury opodatkowane były stawką podatku 23%. W październiku 2017 r. nastąpiła zmiana podmiotu najmującego lokal oraz zmiana wielkości wynajmowanej powierzchni, tzn. powierzchnia wynajmu stanowiła (…) m2, a powierzchnia wykorzystywana na własne potrzeby spółki (…) m2. Dokonane zostały odpowiednie zapisy w ewidencji środków trwałych, związane z w/w zmianami. Umowa wynajmu trwała do maja 2021 r. Od grudnia 2021 r. spółka podpisze umowę wynajmu z nowym kontrahentem, który wyraził chęć zakupu części lokalu, który będzie wynajmował. W tym celu spółka planuje na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali przeprowadzić wyodrębnienie części lokalu, która jest wynajmowana. Wyodrębnienie to nastąpi poprzez jednostronną czynność prawną spółki oraz odpowiedni wpis dwóch wyodrębnionych lokali do odrębnych ksiąg wieczystych. Poniesione przez spółkę koszty prac budowlanych związane z wyodrębnieniem lokalu nie przekroczą 30% wartości początkowej lokalu. Po wyodrębnieniu własności lokali użytkowych i założeniu dla nich odrębnych ksiąg wieczystych, spółka planuje sprzedać jeden wyodrębniony lokal, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, podmiotowi który ten lokal będzie wcześniej wynajmował.

W uzupełnieniu z 3 lutego 2022 r. udzielili Państwo odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Jednoznacznie wskazali jaki konkretnie lokal użytkowy, wraz ze wskazaniem jego numeru ewidencyjnego, ma być przedmiotem sprzedaży?

Identyfikator lokalu, z którego ma być wyodrębniony lokal do sprzedaży: (…)

Numer księgi wieczystej lokalu, z którego ma być wyodrębniony lokal do sprzedaży: (…).

2\. Czy suma wszystkich poniesionych przez Państwa wydatków związanych z przedmiotowym lokalem użytkowym, od dnia zakupu do dnia sprzedaży, które powiększyły/będą powiększały wartość początkową przedmiotowego lokalu, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.), przekroczy 30% ceny nabycia lokalu? Jeżeli tak to w jakiej dacie?

Suma wszystkich poniesionych wydatków związanych z przedmiotowym lokalem użytkowym, od dnia zakupu do dnia sprzedaży, które powiększyły/będą powiększały wartość początkową przedmiotowego lokalu, zgodnie z art. 16g ust.13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, nie przekroczyły/nie przekroczą 30% ceny nabycia lokalu.

3\. Po jakim czasie, od wyodrębnienia lokalu i oddania go w najem, planują Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowego lokalu?

Nie mogę udzielić konkretnej odpowiedzi, na pytanie po jakim czasie, od wyodrębnienia lokalu i oddania go w najem, nastąpi jego sprzedaż. Data ta nie jest znana.

### Pytanie

W związku z powyższym, czy planowana sprzedaż wyodrębnionego, wynajmowanego lokalu będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem vat, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku vat?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, planowana przez Spółkę sprzedaż wyodrębnionego lokalu, zgodnie z przepisami ustawy o własności lokali, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji Spółki, należy wskazać, że lokal należący do Spółki został już zasiedlony po raz pierwszy - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT. Świadczy o tym zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, przy zakupie lokalu, w 04/2017 r. Ponadto, nie doszło do ulepszenia lokalu, o wartości co najmniej 30% wartości początkowej lokalu. Planowane do poniesienia w przyszłości, wydatki na wyodrębnienie części lokalu, również nie wyniosą 30% wartości początkowej lokalu. Na fakt wystąpienia pierwszego zasiedlenia budynku nie wpłynie planowane przez Spółkę ustanowienie odrębnej własności dwóch lokali użytkowych. Analizowana definicja pierwszego zasiedlenia, określona w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT, odnosi się bowiem do czysto fizycznego powstania danej nieruchomości/jej części lub do modernizacji danej nieruchomości/jej części, wpływającej w znacznym stopniu na jej rzeczywistą funkcjonalność. Definicja pierwszego zasiedlenia nie odnosi się natomiast do zmiany statusu cywilnoprawnego danej nieruchomości/jej części. Ustanowienie odrębnej własności lokali, nie stanowi ani wybudowania/ulepszenia danego lokalu, ani też wybudowania/ulepszenia budynku czy też jego części. Ustanowienie odrębnej własności lokali nie kreuje zatem możliwości wystąpienia kolejnego pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do tego budynku, czy też do jego części. Należy tutaj zauważyć, że pojęcie pierwszego zasiedlenia odnosi się do budynku, budowli lub ich części. Za część budynku należy uznać pewien fizycznie określony fragment jego struktury, bez względu na to czy stanowi odrębną nieruchomość lokalową czy część składową nieruchomości budynkowej. Planowane przez Spółkę ustanowienie odrębnej własności lokali, będzie dotyczyło tych samych części budynku, w stosunku do których miało już miejsce pierwsze zasiedzenie - przed zakupem lokalu. Skoro zatem cały lokal łącznie - i w efekcie jego poszczególne części - były przedmiotem transakcji spełniającej definicję pierwszego zasiedzenia, to żadna okoliczność (z wyjątkiem ulepszenia lokalu, o wartości wydatków co najmniej 30% wartości początkowej lokalu) nie może powodować, że do pierwszego zasiedlenia lokalu/jego części dojdzie po raz kolejny. W szczególności, okolicznością tą nie może być cywilnoprawne wyodrębnienie własności lokali użytkowych, na podstawie przepisów ustawy o własności lokali. Planowana przez Spółkę sprzedaż jednego lokalu, wyodrębnionego w zasiedlonym już po raz pierwszy lokalu, nastąpi po upływie dwóch lat od tego pierwszego zasiedlenia. Tym samym, wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku VAT, określonego w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, zostaną spełnione przez Spółkę.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (…) kwietnia 2017 roku nabyli Państwo lokal użytkowy nr (…) (numer księgi wieczystej lokalu: (…)wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

Powyższa transakcja zakupu korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W lokalu były poniesione wydatki na jego ulepszenie, w stosunku do których mieli państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej lokalu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych, w maju 2017 r. oddali Państwo lokal do użytku na własne cele jako siedziba spółki oraz na cele wynajmu.

Ze względu na dwa różne cele użytkowania, lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w dwóch pozycjach. W bilansie spółki wartość odpowiadająca części lokalu przeznaczona na potrzeby własne widnieje w pozycji środków trwałych, natomiast wartość odpowiadająca części wynajmowanej - w pozycji inwestycje długoterminowe - nieruchomości.

Od grudnia 2021 r. podpisali Państwo umowę wynajmu z nowym kontrahentem, który wyraził chęć zakupu części lokalu, który wynajmuje. W tym celu spółka planuje, na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, przeprowadzić wyodrębnienie części lokalu, która jest wynajmowana. Wyodrębnienie to nastąpi poprzez jednostronną czynność prawną spółki oraz odpowiedni wpis dwóch wyodrębnionych lokali do odrębnych ksiąg wieczystych. Poniesione przez spółkę koszty prac budowlanych związane z wyodrębnieniem lokalu nie przekroczą 30% wartości początkowej lokalu. Po wyodrębnieniu własności lokali użytkowych i założeniu dla nich odrębnych ksiąg wieczystych, spółka planuje sprzedać jeden wyodrębniony lokal, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, podmiotowi który ten lokal będzie wcześniej wynajmował. Suma wszystkich poniesionych wydatków związanych z przedmiotowym lokalem użytkowym, od dnia zakupu do dnia sprzedaży, które powiększyły/będą powiększały wartość początkową przedmiotowego lokalu, zgodnie z art. 16g ust.13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, nie przekroczyły/nie przekroczą 30% ceny nabycia lokalu.

Państwa przedmiotem zainteresowania jest zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy wyodrębnionego lokalu wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy,

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Ponadto w przypadku towarów (do których zaliczają się również nieruchomości) może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, o ile zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy,

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29a ust.9 ustawy).

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny ww. obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionego na gruncie budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Na uwagę zasługuje także pojęcie ulepszenia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji ulepszenia i odwołuje się w tym zakresie do przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykorzystywał zakupiony lokal na potrzeby własnej działalności gospodarczej jak i do wynajmu. Ponosił/będzie ponosił wydatki związane z tym lokalem, jednak będą one niższe niż 30% wartości początkowej lokalu.

Analizując zatem okoliczności sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do sprzedaży (po dokonaniu podziału nabytej wcześniej nieruchomości) wyodrębnionego lokalu, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości – jak wynika z opisu sprawy – doszło już wcześniej do ich pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem nieruchomości, a dokonaną przez Wnioskodawcę dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji uznać należy, że dokonana dostawa ww. nieruchomości, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w związku z czym, zostały spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

**W związku z powyższym, planowana sprzedaż wyodrębnionego lokalu, obecnie wynajmowanego, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem vat, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku vat.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).