Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-710/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-21
Teza: Czy odsetki od pożyczki, do której Wnioskodawca przystąpi na podstawie umowy przejęcia długu będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy (art. 15 ust. 1 ustawy o pdop), a jeśli tak, to czy ten koszt należy rozpoznać w momencie faktycznej zapłaty odsetek (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop) lub w momencie ich kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a), a nie w momencie przyszłego zbycia akcji Spółki C (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop) nabytych przez Wnioskodawcę, jako rekompensata za przejęcie zobowiązania kredytowego?
Słowa kluczowe: dług-przejęcie długu; kapitalizacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; pożyczka-odsetki od pożyczki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje zawrzeć z Spółką S będącą francuskim rezydentem podatkowym i Spółką z Grupy L, umowę przejęcia całości zobowiązania Spółki S wobec Spółki L, która również jest francuskim rezydentem podatkowym i członkiem Grupy L. Zobowiązanie to będzie wynikać z zaciągniętej przez Spółkę S od Spółki L pożyczki. Przejęcie długu nastąpi za rekompensatą. W związku z faktem, iż intencją spółek jest przeprowadzenie tej transakcji w sposób bezgotówkowy, w zamian za przejęcie zobowiązania przez Wnioskodawcę, otrzyma on rekompensatę w formie rzeczowej, jaką będą akcje w Spółce C. W chwili obecnej Spółka S jest jedynym akcjonariuszem Spółki C, a wartość przeniesionych akcji odpowiadać będzie wartości przejętego przez Wnioskodawcę zobowiązania.

Umowa ta odpowiadać będzie instytucji „przejęcia długu” uregulowanej w art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U Nr 16, poz. 93 ze zm.), która polega na zawarciu umowy, poprzez którą osoba trzecia wstępuje do stosunku zobowiązaniowego w miejsce dłużnika, który z kolei zostaje zwolniony z długu. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wstąpi w miejsce Spółki S, która tym samym zostanie zwolniona za rekompensatą ze zobowiązania wynikającego z pożyczki zaciągniętej od Spółki L.

W rezultacie całej transakcji Wnioskodawca z jednej strony stanie się dłużnikiem Spółki L z tytułu przejętego zobowiązania pożyczkowego i będzie zobowiązany do jego spłaty wraz z należnymi odsetkami, a z drugiej strony stanie się akcjonariuszem Spółki C.

Odsetki od przejętej pożyczki będą albo spłacane na bieżąco w całości, albo w całości kapitalizowane, albo w części kapitalizowane i w części spłacane na bieżąco.

Ponadto, ze względu na strukturę grupy kapitałowej, po przejęciu zobowiązania pożyczkowego przez Wnioskodawcę, pożyczka ta nie będzie spełniać przesłanek dotyczących niedostatecznej kapitalizacji, tj. pożyczka ta nie będzie pochodziła ani od spółki, która jest udziałowcem Wnioskodawcy (spółka matka), ani od spółki, w której bezpośredni udziałowiec Wnioskodawcy posiada również udziały (spółka siostra). Pożyczka nie zostanie przeznaczona na nabycie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W dniu 22 października 2008 r. Spółka C otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE” ). Spółka C prowadzi, już obecne cześć działalności na terenie SSE i w związku z prowadzoną inwestycją rozpoczęła już korzystanie ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „pdop”), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przyszłości planowane jest utworzenie podatkowej grupy kapitałowej obejmującej Wnioskodawcę i Spółkę C.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy odsetki od pożyczki, do której Wnioskodawca przystąpi na podstawie umowy przejęcia długu będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy (art. 15 ust. 1 ustawy o pdop), a jeśli tak, to czy ten koszt należy rozpoznać w momencie faktycznej zapłaty odsetek (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop) lub w momencie ich kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a), a nie w momencie przyszłego zbycia akcji Spółki C (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop) nabytych przez Wnioskodawcę, jako rekompensata za przejęcie zobowiązania kredytowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej ustawa o pdop), art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o pdop oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, odsetki od pożyczki, do której przystąpi, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy i będą rozpoznane dla celów podatkowych w dacie ich zapłaty (jeżeli zgodnie z umową pożyczki/kredytu odsetki będą spłacane na bieżąco) lub kapitalizacji (jeżeli zgodnie z umową pożyczki/kredytu odsetki będą kapitalizowane).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Oznacza to, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu tych, których odliczalność jest wprost ograniczona w ustawie. Kosztami uzyskania przychodów mogą być zarówno koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, tzn. są wydatkami mającymi ekonomiczne uzasadnienie z punktu widzenia prowadzonej działalności.

Przeniesienie na Wnioskodawcę własności akcji w Spółce C, pozwoli na rozwinięcie działalności gospodarczej, a w szczególności na rozpoczęcie działalności inwestycyjnej, dzięki czemu pozycja Wnioskodawcy na rynku znacząco się podniesie, co wiąże się z oczekiwanym wzrostem przychodów. Natomiast przeniesienie własności akcji na Wnioskodawcę, jest nierozerwalnie związane z przejęciem długu Spółki S wobec Spółki L, który Wnioskodawca będzie zobowiązany spłacić wraz z odsetkami. Wnioskodawca rozważa również w przyszłości utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej, obejmującej Wnioskodawcę i Spółkę C.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z kolei w myśl art. 16 ust, 1 pkt 11 ustawy o pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Zgodnie z powyższym, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dopiero w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty. Nie są zaś kosztem odsetki naliczone, które nie zostały faktycznie zapłacone. Powyższe przepisy nie odnoszą się do celu, w jakim zaciągnięty został kredyt (odniesienie takie należy wywieść zatem z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop).

Należy zwrócić uwagę, że odsetki od kredytu nie stanowią tzw. „wydatków na nabycie akcji”, określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop. W myśl tego przepisu, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na objęcie lub nabycie akcji w spółce; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych akcji.

Zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną użycie sformułowania „wydatki na nabycie”, oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne nabycie. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, opłatę skarbową, podatek od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowej sprawie odsetki od pożyczki, którą przejmie Wnioskodawca, nie będą wydatkiem warunkującym nabycie akcji. Wnioskodawca nabędzie akcje w Spółce C w formie rekompensaty za przejęcie zobowiązania z tytułu pożyczki. W rezultacie, za jedyny wydatek warunkujący nabycie akcji należy uznać samą wartość przejętego zobowiązania. Natomiast wydatek w postaci spłaty przyszłych odsetek, nie pozostaje w bezpośrednim związku z nabyciem przez Wnioskodawcę akcji w Spółce C. Wobec tego, odsetki od pożyczki, w którą wstąpi Wnioskodawca jako dłużnik, przejmując jednocześnie akcje Spółki C, nie będą warunkowały samego nabycia akcji Spółki C i tym samym nie będą stanowiły „wydatków na nabycie udziałów” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż Ministerstwo Finansów prezentuje taki sam pogląd w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, przykładowo:

*   urzędowa interpretacja Ministra Finansów z dnia 7 sierpnia 2002 r. znak PB4/AK-8214-6905-192/02,
*   pismo z dnia 12 marca 2001 r. znak PB4/BA-8214-486-94/01,
*   pismo z dnia 13 stycznia 1999 r. znak PB 3/5912-722-604/HS/98,
*   pismo z dnia 31 października 1996 r. znak P04/AK-722-622/96,

a także indywidualne interpretacje :

*   z dnia 6 września 2007 r. znak IP-PB3-423-13/07-2/AJ,
*   z dnia 17 grudnia 2007 r. znak IP-PB3-423-223/07-2/GJ,
*   z dnia 20 sierpnia 2007 r. znak IP-PB3-423-765/08-4/KB.

Kwestia kosztów finansowych związanych z zaciągnięciem kredytu na nabycie akcji była także przedmiotem wielu opinii organów skarbowych (między innymi: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. sygn. IP-PB3-423-651/08-2/AG, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2005 r. sygn. 1401/PD-4230Z-104/05/IJ, postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 6 maja 2006 r. sygn. 1472/ROP 1/423-70/146/06/DP, indywidualne interpretacje wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 września 2007 r. sygn. IP-PB3-423-13/07-2/AJ oraz z dnia 17 grudnia 2007 r. sygn. IP-PB3-423-223/07-2/GJ, pismo Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 6 grudnia 2006 r. sygn. 1471/DPD2/423-131/06/AB, postanowienie z dnia 24 sierpnia 2006 r. Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego sygn. US40/RDP/4211/72/BS/2006, postanowienie z dnia 30 października 2006 r. Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego sygn. US.PD/423-34/MG/06.

Dodatkowo powyższe stanowisko zostało utrwalone przez linię interpretacyjną orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) (między innymi wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2006 r. sygn. akt: II FSK 508/05, wyrok NSA z dnia 8 listopada 2004 r. sygn. akt: FSK 325/04, wyrok NSA z dnia 7 września 2004 r. sygn. akt: FSK 324/04).

Ponadto, w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 stycznia 2009 r. (znak ILPB3/423-702/08-2/MM) organ podatkowy wprost potwierdził, iż odsetki od przejętej pożyczki na podstawie umowy o przejęcie długu, za które wynagrodzeniem są udziały w spółce, nie stanowią wydatku na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop. Tym samym organ podatkowy uznał, iż odsetki związane z przejętym w zamian za wynagrodzenie w postaci akcji zobowiązaniem pożyczkowym stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Reasumując w przedmiotowej sytuacji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o pdop oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, odsetki od pożyczki, do której przystąpi Wnioskodawca, będą stanowić jego koszt uzyskania przychodów i będą rozpoznane dla celów podatkowych w dacie ich zapłaty (jeżeli zgodnie z umową pożyczki/kredytu odsetki będą spłacane na bieżąco) lub kapitalizacji (jeżeli zgodnie z umową pożyczki/kredytu odsetki będą kapitalizowane).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.