Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.1.2025.1.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

12 marca 2020 r. nabyła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego działkę budowlaną
    położoną w miejscowości oznaczoną numerem ewidencyjnym.....
    20 października 2020 r. uzyskała Pani wraz mężem decyzję o pozwoleniu na budowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budowę zakończyła Pani wraz z mężem 15
    listopada 2021 r., od tego momentu zamieszkuje Pani wraz z mężem w wybudowanym
    budynku. Z powodów osobistych i rodzinnych planuje Pani wraz z mężem sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości (działki wraz z budynkiem) w 2026 r. Sprzedaż nie będzie
    dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pani mąż prowadzi
    działalność gospodarczą, jednak przedmiotowa nieruchomość nie została wprowadzona
    do ewidencji środków trwałych, nie jest wykorzystywana na potrzeby działalności
    gospodarczej, nie została zgłoszona jako miejsce jej wykonywania.

## Pytanie

Czy sprzedaż w 2026 r. działki wraz z wybudowanym na niej domem będzie zwolniona z
    opodatkowania PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli działka została
    nabyta w 2020 r., a budowa zakończona w 2021 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) w 2026 r.
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca 2020
    r., tj. od momentu nabycia gruntu, upłynie więcej niż 5 lat.
    Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, budynek wzniesiony na gruncie stanowi jego część
    składową. Oznacza to, że nieruchomość – rozumiana jako grunt wraz z zabudową –
    została nabyta w 2020 r. Wybudowanie budynku nie skutkuje powstaniem odrębnego
    przedmiotu własności i nie stanowi nowego nabycia.
    Pani stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych:
      · 0115-KDIT2-1.4011.189.2019.2.MST z 19 lipca 2019 r.,
      · 0111-KDIB2-2.4011.36.2017.1.KK z 21 marca 2017 r.
    W związku z powyższym, planowana sprzedaż po 2025 r. nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane
      w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
      licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;
      w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że 12 marca 2020 r. nabyła Pani wraz z
    mężem do majątku wspólnego działkę budowlaną. 20 października 2020 r. uzyskała
    Pani wraz mężem decyzję o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Budowę zakończyła Pani wraz z mężem 15 listopada 2021 r., od tego
    momentu zamieszkuje Pani wraz z mężem w wybudowanym budynku. Z powodów
    osobistych i rodzinnych planuje Pani wraz z mężem sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości (działki wraz z budynkiem) w 2026 r. Sprzedaż nie będzie dokonywana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.

    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 oraz art. 48 powołanej ustawy:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
      składowych.
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości,
    własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią
    składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu,
    nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności
    budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu
    wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Uwzględniając powyższe należy więc zgodzić się z Panią, że dla oceny skutków
    podatkowych odpłatnego zbycia działki budowlanej zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym istotne znaczenie ma data nabycie tego gruntu, tj. 2020 r.
    W konsekwencji, planowana w 2026 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi po
    upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do
    nabycia gruntu, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie
    wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z taką sprzedażą.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałam wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie

    przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych organów
    podatkowych należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są
    wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).