Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.367.2025.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Czynność sprzedaży udziału w działkach nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy – dostawy udziału wydzielonych działek (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr
    2).
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 lipca 2025 r. (wpływ 17 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 17 sierpnia 2025 r. (wpływ 17 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie rynku nieruchomości i wyceny nieruchomości, w tym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług VAT – obecnie głównie usługi kosztorysowania.
    Wnioskodawca odziedziczył udział w nieruchomości (byłe gospodarstwo rolne rodziców),
    który stanowi jego majątek prywatny – nie został wprowadzony do działalności
    gospodarczej, ani nie czerpie Wnioskodawca z niego korzyści gospodarczych.
    Uchwałą Rady Miasta w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego nastąpiła zmiana MPZP powodująca zmianę przeznaczenia z
    budowlanego na cele publiczne – rezerwę dla powiększenia zbiornika retencyjno-
    rekreacyjnego.
    Część obszaru nowego MPZP obejmuje fragment nieruchomości, której Wnioskodawca
    jest współwłaścicielem – (...). Na części obejmującej niezabudowany grunt stanowiący
    współwłasność Wnioskodawcy wyznaczono dwie strefy:
      a. (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni – rezerwa pod rozbudowę
        istniejącego poza obszarem działek Wnioskodawcy zbiornika retencyjnego;
      b. (...) – teren drogi lokalnej – przeznaczenie na nawrotkę publicznej drogi lokalnej
        stykającej się z rezerwą pod zbiornik.
    Od spółki komunalnej (...) otrzymał Wnioskodawca pisemną informację, że (...) nie planują
    rozbudowy istniejącego zbiornika, co najmniej przez najbliższe 10 lat. W związku ze
    zmianą MPZP z funkcji budowlanej na funkcje publiczne, uniemożliwiające wykorzystanie
    zgodnie z dotychczasowym przeznaczeniem, Wnioskodawca wystąpił, na podstawie art. 36
    ust. 1 pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym z dnia 27 marca
    2003 r., do Gminy o wykup swojego udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej
    objętej fragmentem ww. MPZP.
    Miasto wszczęło procedurę wykupu, zleciło wykonanie wyceny nieruchomości.
    Sprzedawca jest osobą fizyczną będącą podatnikiem podatku VAT czynnym, nabywca
    Gmina Miasta.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    To nie Wnioskodawca chciał zmieniać Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    (MPZP) swojej nieruchomości (udział), na cele publiczne zabezpieczenia terenu dla
    powiększenia w przyszłości istniejącego zbiornika retencyjnego wód opadowych w formie

    retencyjno-rekreacyjnej – zbiornik 2 poziomowy – drugi poziom rekreacyjny, zalewany
    okresowo podczas deszczy nawalnych – był to wniosek spółki komunalnej (...)
    odpowiedzialnej za zbiorniki i cieki wodne w Gminie oraz zabezpieczenie ich właściwej
    retencji – była to inicjatywa Miasta i cele Miasta.
    Wcześniej nieruchomość była przeznaczona na cele budowlane zgodnie z poprzednim
    MPZP – stąd zmiana była dla Wnioskodawcy bardzo niekorzystna.
    Wnioskodawca prowadzi od lat jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie rynku
    nieruchomości – jest od roku (...) czynnym podatnikiem podatku VAT z tego tytułu.
    Obecnie świadczy osobiście usługi kosztorysowania (...) w budownictwie oraz
    incydentalnie rzeczoznawstwa majątkowego.
    Na zadane w wezwaniu pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi:
    Pytanie 1: Ile działek będzie przedmiotem planowanej przez Pana sprzedaży? Należy
    wskazać ilość oraz numery ewidencyjne wszystkich sprzedawanych przez Pana działek.
    Odpowiedź:
    Ad 1: Nowy MPZP obejmujący część nieruchomości Wnioskodawcy objął miejsce
    połączenia 4 działek, z których ta cała nieruchomość gruntowa uprawiana rolniczo się
    składa. Plan objął fragmenty 4 większych działek, które w celu umożliwienia wykupu
    gruntu przez Gminę w granicach objętych nowym MPZP zostały wydzielone.
    Są to 4 działki o nr: 9, 1, 3, 5 – (...)
                                            25 działka jest w trakcie wydzielania – nawrotka drogowa (pow. 100-200m) – brak numeru
    Pytanie 2: W jaki sposób wykorzystywał/będzie wykorzystywał Pan przez cały okres
    posiadania sprzedawany udział w ww. działkach?
    Odpowiedź:
    Ad 2: Udział w nieruchomości odziedziczył Wnioskodawca po ojcu (2003), stryju (2003) i
    dziadku (1976) (udział w spadku po dziadku nabył od drugiego stryja w ok. 2001) – jest to
    gospodarstwo rolne, w którym się urodził i mieszkał przez 45 lat – w tym przez kilkanaście
    lat prowadząc to gospodarstwo po ojcu. Obecnie nadal ten łączny areał jest uprawiany
    rolniczo – mimo że od ponad 30 lat jest przeznaczony pod zabudowę. Uprawę obecnie
    prowadzi na podstawie nieodpłatnej umowy dzierżawy rolnik z sąsiedniej miejscowości.
    Pytanie 3: Czy ww. udziały w działkach (dalej: „działki”) były/są/będą wykorzystywane przez
    Pana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Jeśli tak, to czy z tytułu
    prowadzenia tej działalności jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT?
    Odpowiedź:
    Ad 3: Wcześniej Wnioskodawca był rolnikiem i sam prowadził to gospodarstwo, a później
    kiedy nie widział możliwości utrzymania się z działalności rolniczej, w celu niedopuszczenia
    do powstania ugoru, porastania samosiejkami i powstania dzikich wysypisk śmieci albo
    koczowisk bezdomnych, oddawał Wnioskodawca grunt ze współudziałowcami w
    nieodpłatną dzierżawę (użyczenie) na cele upraw rolniczych. Nie wprowadził
    Wnioskodawca nieruchomości jako środek trwały ani obrotowy do prowadzonej
    jednoosobowej działalności, ani nie wystawiał żadnej faktury związanej z posiadaniem tej
    nieruchomości gruntowej z zabudowaniami gospodarskimi – obecnie pustostany z
    przeznaczeniem do rozbiórki, ze względu na krańcowo zły stan techniczny – ruiny na
    części nieobjętej wykupem przez Miasto.
    Pytanie 4: Czy od momentu odziedziczenia ww. działek do momentu ich zbycia udostępniał
    /będzie udostępniał Pan przedmiotowe działki osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych takich jak dzierżawa (lub innych o podobnym charakterze? Jeśli tak:

      a. Czy były to umowy odpłatne, na jaki czas zostały zawarte?
    Odpowiedź:
    Ad a: Umowy nieodpłatne, od ok. roku 2005, często w formie ustnej – dla różnych
    rolników;
      b. Czy wystawiał/wystawia Pan z tego tytułu faktury z wykazanym podatkiem VAT?
    Odpowiedź:
    Ad b: Nie, z tego co pamięta Wnioskodawca, nigdy nie wystawił żadnej faktury związanej z
    nieruchomością, której dotyczy wniosek;
      c. Czy rozliczał/rozlicza (odprowadza) Pan podatek VAT z tego tytułu?
    Odpowiedź:
    Ad c: Nie, nie rozliczał.
    Pytanie 5: Czy dokonywał Pan na ww. działkach inwestycji powodujących zwiększenie ich
    wartości/atrakcyjności (tj. doprowadzenie mediów, ogrodzenie lub innych – jakich)?
    Odpowiedź:
    Ad 5: Nie, w takim zakresie Wnioskodawca nie dokonywał żadnych inwestycji, grunt był i
    jest wykorzystywany rolniczo – przez 30 lat gmina zmieniała MPZP tam z własnej inicjatywy
    trzy razy – MPZP – powiększenie rzeczonego zbiornika retencyjnego.
    Pytanie 6: Czy w celu sprzedaży ww. działek (również ewentualnych wcześniejszych prób)
    udzielał Pan pełnomocnictwa osobom trzecim (innym niż kupujący) do dokonywania w
    Pana imieniu czynności, o których mowa w poprzednim pytaniu? Jeśli tak, jakie to były
    czynności? Należy opisać.
    Odpowiedź:
    Ad 6: Nie, oprócz pełnomocnictwa dla geodety, w celu przeprowadzenia procedury
    wydzielenia fragmentu nieruchomości objętej nowym MPZP – cele publiczne zbiornik
    retencyjny.
    Pytanie 7: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
    odrębnie dla każdej sprzedawanej nieruchomości:
    Odpowiedź:
    Ad 7: Nie sprzedawał Wnioskodawca, natomiast z tego samego gospodarstwa rolnego
    Gmina przejęła z mocy prawa ok. 1 ha na cele publiczne – drogi publiczne określone w
    MPZP z roku 2007 – próbował Wnioskodawca ze wspólnikami znieść współwłasność, w
    tym celu wydzielili geodezyjnie tereny przeznaczone na cel publiczne – drogi, a one z mocy
    prawa przeszły na własność gminy – za te działki o pow. ok. 1 ha ubiegał się później
    Wnioskodawca o odszkodowanie od Gminy.
      a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    Odpowiedź
    Ad a: Jak wyżej – spadek po rodzinie.
      b. w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
    Ad b: To spadek po rodzinie – j.w.
      c. jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
        były to działki zabudowane?
    Ad c: W momencie przejścia na własność Gminy – działki drogowe;
      d. w jaki sposób działki były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?

    Ad d: Nie było sprzedaży było przejęcie z mocy prawa za odszkodowaniem –
    wykorzystanie rolnicze.
      e. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    Ad e: ok. roku 2017 z mocy prawa nastąpiło przejście własności na Gminę za
    odszkodowaniem – przyczyną była próba zniesienia współwłasności i podział geodezyjny
    nieruchomości.
      f. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    Ad f: 4 działki szerokości od 6 do 10 m i długości od 170 do 700 m, niezabudowanych –
    uprawianych rolniczo.
      g. na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?
    Ad g: Prywatny, budowy domu.
      h. czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości był Pan obowiązany do zarejestrowania
        się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?
    Ad h: Nie, to było przejęcie z mocy prawa za odszkodowaniem.
    Pytanie 8: Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem
    sprzedaży (oprócz działek będących przedmiotem wniosku)? Proszę wyjaśnić.
    Odpowiedź:
    Ad 8: Wnioskodawca jest udziałowcem pozostałej części nieruchomości – nadal
    uprawianej rolniczo przez lokalnego rolnika; pozostałe części nieruchomości nie są
    przedmiotem wykupu przez Gminę; działka też nie jest poparcelowana – są tam 4 duże
    działki różnych kształtów.
    Podczas wydzielania działek według granic MPZP geodeta wydzielił sam zbiornik o funkcji
    (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni, ale przeoczył mały fragment
    kilkaset metrów kwadratowych, nawrotki drogowej o funkcji (...) – teren drogi lokalnej – o
    którego wykup przez Gminę też będzie Wnioskodawca wnioskował.
    Pytanie 9: Jakie przeznaczenie wynika z miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w odniesieniu do każdej z ewidencyjnie wydzielonych działek, które
    zamierza Pan sprzedać? Należy do każdej ewidencyjnie wyodrębnionej działki wskazać jej
    przeznaczenie.
    Odpowiedź:
    Ad 9:
      · (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni;
      · (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni;
      · (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni;
      · (...) – teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni;
      · działka w trakcie wydzielania – (...) – teren drogi lokalnej.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan:
    W związku z prowadzeniem działalności rolniczej związanej z przedmiotowym
    gospodarstwem rolnym, w tym zbywanymi na rzecz Miasta działkami, nie wystawiał
    Wnioskodawca żadnej faktury VAT, nie rozliczał podatku VAT w związku prowadzeniem
    działalności rolniczej; nie rejestrował się też jako podatnik podatku VAT w związku z
    prowadzeniem działalności rolniczej.

    W roku (...) zarejestrował się Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT z tytułu rozpoczęcia
    działalności gospodarczej w formie jdg. – niemniej nawet jeśli cokolwiek, wtedy
    sprzedawał z produkcji rolniczej, nie sprzedawał tego z podatkiem VAT.
    Wnioskodawca jest też jako spadkobierca właścicielem innej nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej o przeznaczeniu budowlanym w sąsiedniej gminie, którą 2-3 lata temu
    wydzierżawił na cele nierolnicze i z tego tytułu jako osoba fizyczna, ponieważ jest to
    nieruchomość prywatna Wnioskodawcy, nie w działalności gospodarczej, odprowadza on
    podatek dochodowy w formie ryczałtu oraz podatek VAT – na podstawie faktury osoby
    fizycznej.
    W zakresie działalności gospodarczej, co prawda Wnioskodawca ma wpisany w CEIDG
    szeroki zakres obsługi nieruchomości, w tym tak zwanych własnych, jednak do tej pory nie
    zdołał on kupić żadnej nieruchomości do działalności gospodarczej, a prywatnego majątku
    odziedziczonego po rodzinie nie wprowadził on do działalności ani jako środek obrotowy,
    ani jako trwały.
    Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży jakichś nieruchomości w przyszłości. Obecnie
    żadne pozostałe nieruchomości nie są przedmiotem, żadnych umów przedwstępnych,
    zobowiązujących, warunkowych.
    Pytania
      1. Czy dostawa udziału w niezabudowanym gruncie, przez osobę fizyczną (z majątku
        prywatnego) prowadzącą działalność gospodarczą i będącą czynnym podatnikiem
        podatku od towarów i usług VAT, przeznaczonego w nowym MPZP – na funkcję
        zbiornika retencyjnego o oznaczeniu „(...) teren infrastruktury technicznej lub wód
        lub zieleni” podlega zwolnieniu z tytułu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług?
      2. Czy dostawa udziału w niezabudowanym gruncie, przez osobę fizyczną (z majątku
        prywatnego) prowadzącą działalność gospodarczą i będącą czynnym podatnikiem
        podatku od towarów i usług VAT, przeznaczonego w nowym MPZP – na funkcję
        drogową o oznaczeniu „(...) – teren drogi lokalnej” podlega zwolnieniu z art. 43 ust.
        1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, występuje zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w stosunku do obu stref zarówno (...)
    teren infrastruktury technicznej lub wód lub zieleni; jak i (...) teren drogi lokalnej.
    Orzecznictwo jako istotę decydującą o podatku od towarów i usług VAT określa cel
    podstawowy przeznaczenia terenu – tu jest to funkcja retencyjno-rekreacyjna, a
    infrastruktura, tj. niezbędne urządzenia hydrotechniczne, zabezpieczenie komunikacyjne
    nie stanowią o przeznaczeniu terenu, a o możliwości zrealizowania funkcji podstawowej.
    Jako że funkcja retencyjna i rekreacyjna (zbiornik zalewany okresowo przy wysokich
    stanach wód opadowych, w pozostałym okresie przestrzeń rekreacyjna – zieleń, nie
    stanowią terenu formy zabudowy, to też w ocenie Wnioskodawcy, transakcja podlega
    zwolnieniu na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 9.
    Vide: wyrok NSA z 6 lipca 2017 r. sygn. I FSK 1883/15, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2018 r. nr IBPP1/443-738/14-1/MS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1
    ze zm.):
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej „Kodeksem
    cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z
    przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze
    względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na
    tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości),
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez

    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabył Pan w wyniku spadku kilka działek
    wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Mimo, że grunt ten przeznaczony był od 30
    lat pod zabudowę, uprawiany był rolniczo – początkowo przez Pana, obecnie nieodpłatnie
    udostępnia Pan działki rolnikowi z sąsiedniej miejscowości. Wcześniej działki były
    nieodpłatnie udostępniane, często w formie ustnej. Z inicjatywy i na cele Miasta nastąpiło
    wydzielenie mniejszych działek i zmiana ich przeznaczenia z budowlanego na cele
    publiczne – rezerwę dla powiększenia zbiornika retencyjnego. W związku ze zmianą
    przeznaczenia na cele publiczne wystąpił Pan o wykup przez Miasto Pana udziału w
    niezabudowanej nieruchomości gruntowej – wydzielonych działek. Nie dokonywał Pan na
    działkach inwestycji powodujących zwiększenie ich wartości i atrakcyjności. Nie udzielał
    Pan również pełnomocnictwa osobom trzecim do występowania w Pana imieniu w tym
    zakresie. Nie rejestrował się Pan jako podatnik podatku VAT w związku z prowadzeniem
    działalności rolniczej. Jest Pan od roku (...) czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie rynku nieruchomości. Obecnie
    świadczy Pan usługi kosztorysowania instalacji sanitarnych w budownictwie oraz
    incydentalnie rzeczoznawstwa majątkowego.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy – dostawy udziału wydzielonych działek (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i
    nr 2).
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy
    udziału w działkach wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej
    wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie
    wystarczy stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu
    dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku
    od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan
    ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wskazał Pan w opisie sprawy, że nie dokonywał Pan działań zmierzających do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności działek.
    Jak wynika z treści wniosku, działki były nieodpłatnie dzierżawione.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy Kodeks
    cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast art. 710 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

    Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na
    pewien czas oraz nieodpłatność.
    Zatem należy uznać, że umowa nieodpłatnej dzierżawy stanowiła w swojej istocie umowę
    użyczenia, gdyż z tytułu nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowego udziału w
    gruntach nie uzyskiwał/nie uzyskuje Pan przysporzenia majątkowego.
    W związku z powyższym, nieodpłatne użyczenie nieruchomości nie stanowiło/nie stanowi
    działalności gospodarczej.
    Wyżej wymienione działania nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania
    działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Sprzedaż przez Pana udziału w opisanych we wniosku działkach można więc uznać za
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy
    działek będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem
    powyższego, transakcja zbycia ww. udziału w działkach nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie
    mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziału w działkach, o których mowa we
    wniosku, powinna być rozpoznana jako zdarzenie w ramach sprawowania zarządu
    majątkiem prywatnym, pozostające poza systemem podatku VAT i w związku z
    powyższym nie wystąpi Pan dla tej czynności jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, czynność sprzedaży przez Pana udziału w działkach nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Pana stanowisko w kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy udziału
    wydzielonych działek uznałem jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia

    przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą
    być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone. Zatem, należy zaznaczyć,
    że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pan i nie wywołuje skutków podatkowych dla
    pozostałych współwłaścicieli.
    Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej informuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Natomiast w odniesieniu do przywołanego przez Pana orzeczenia należy wskazać, że na
    ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane przez Pana
    orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego
    tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.
    W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w
    zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć,
    że moc obowiązująca zaprezentowanego przez Pana wyroku zamyka się w obrębie
    sprawy, dla której zostało wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.